Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.565.2021.11.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Prawo pomniejszenia zryczałtowanego podatku dochodowego
w związku z wypłatą komplementariuszowi w trakcie roku
podatkowego udziału w zysku spółki komandytowej.
Słowa kluczowe: komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 29 września 2021 r. (wpływ 5 października 2021 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki komandytowej (dalej: „Spółka”). Spółka
    prowadzi główną działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług prawnych (kod
    PKD 69.10.Z).
    Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne posiadające miejsce
    zamieszkania w Polsce i posiadające rezydencję podatkową w Polsce.
    Komplementariuszami Spółki są wyłącznie osoby posiadające uprawnienia adwokata lub
    radcy prawnego. Wkładem Komplementariuszy do Spółki jest praca. Rokiem obrotowym
    Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka prowadzi pełną księgowość zgodnie z przepisami
    ustawy o rachunkowości. Komandytariuszem w Spółce jest polska spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, w której jedynym wspólnikiem jest francuska spółka kapitałowa.
    Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: „Ustawa Zmieniająca”),
    wprowadziła od dnia 1 stycznia 2021 r. opodatkowanie spółek komandytowych podatkiem
    dochodowym od osób prawnych oraz nowe zasady opodatkowania przychodów
    (dochodów) wspólników spółek komandytowych, w tym m.in. komplementariuszy takiej
    spółki.
    Korzystając z uprawnienia przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej, Spółka
    postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 (ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: „Ustawa PIT” oraz ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: „Ustawa CIT”), w
    brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą, będą stosowane do Spółki oraz przychodów i
    kosztów związanych z uczestnictwem w Spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r.
    Tym samym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    od dnia 1 maja 2021 r. i od tego też dnia przychody (dochody) wspólników Spółki z tytułu
    udziału w zysku Spółki (w tym przychody/dochody Wnioskodawcy) podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad
    przewidzianych w Ustawie PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2021 r., a
    wynikającym z Ustawy Zmieniającej.
    Spółka dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień 31 grudnia 2020 r., a następnie
    – w związku ze skorzystaniem z prawa przewidzianego w art. 12 ust. 2 Ustawy
    Zmieniającej – dla celów podatkowych dokonała zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień
    30 kwietnia 2021 r. Księgi rachunkowe zostały otwarte ponownie od dnia 1 maja 2021 r. i
    następnie będą zamknięte na dzień 31 grudnia 2021 r. Spółka, jako podatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych, będzie wpłacała miesięczne zaliczki na podatek

    dochodowy od osób prawnych, zgodnie z art. 25 Ustawy CIT, nie stosując zaliczek
    uproszczonych. Wszyscy Wspólnicy Spółki, w tym również Wnioskodawca, są uprawnieni
    do udziału w zyskach Spółki, zgodnie z art. 51 § 1 w zw. z art. 103 § 1 Kodeksu spółek
    handlowych. Proporcja i zasady uczestnictwa poszczególnych wspólników Spółki
    (komplementariuszy i komandytariuszy) w zysku Spółki określa umowa Spółki, która
    przewiduje, że Wnioskodawca ma określony procent udziału w zysku Spółki.
    W trakcie roku obrotowego Spółka wypłaca Wnioskodawcy (podobnie, jak wszystkim
    pozostałym wspólnikom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet Jego udziału w zysku
    Spółki za bieżący, niezakończony rok obrotowy – zgodnie z możliwościami przewidzianymi
    w tym zakresie w stosownych przepisach Kodeksu spółek handlowych. Całościowy udział
    Wnioskodawcy w zysku Spółki rozliczany jest po zakończeniu danego roku obrotowego.
    Po zakończeniu roku obrotowego Spółki, Spółka podejmuje uchwałę, mocą której
    proporcje udziału w zyskach przypadające na poszczególnych wspólników są korygowane,
    tak aby odzwierciedlały procentowo łączną kwotę zaliczek na poczet zysku wypłaconą w
    ciągu tego roku wspólnikom. Co do zasady, łączna kwota zaliczek na poczet udziału w
    zysku wypłaconych Wnioskodawcy w trakcie roku obrotowego jest równa łącznej kwocie
    udziału w zysku Spółki przypadającego na rzecz Wnioskodawcy za dany rok obrotowy
    ustalonego na mocy uchwały Spółki.
    Również po dniu 1 maja 2021 r., Spółka będzie wypłacać Wnioskodawcy oraz pozostałym
    komplementariuszom) w okresach miesięcznych zaliczki na poczet udziału w zysku Spółki
    za rok obrotowy 2021, na analogicznych zasadach, jak wskazane powyżej. Podobnie w
    kolejnych latach obrotowych Spółka planuje wypłacać Wnioskodawcy oraz pozostałym
    komplementariuszom w okresach miesięcznych zaliczki na poczet ich udziału w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy.
    Pytania
      1. Czy w świetle art. 30a ust. 6a - 6c, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e
        Ustawy PIT, po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego
        zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy, począwszy od roku
        podatkowego obejmującego okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., w
        którym były wypłacane na rzecz Wnioskodawcy miesięczne zaliczki na poczet
        udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę (po 1 maja 2021 r.),
        zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
        Ustawy PIT od przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako
        komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki (w tym wypłaconych na
        jego rzecz zaliczek na poczet zysku), będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę
        odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki
        ustalonego na mocy stosownej uchwały Spółki i podatku należnego od dochodu
        Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT za ten rok podatkowy (za dane
        lata podatkowe Spółki)?
      2. Czy w świetle art. 30a ust. 1 pkt 4, ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT
        w zw. z art. 19 i art. 25 Ustawy CIT w przypadku dokonania w trakcie roku
        obrotowego wypłaty na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet
        udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do
        zysku Spółki osiągniętego począwszy od 1 maja 2021 r.), zryczałtowany podatek
        dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę jako
        komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki obliczony zgodnie z art. 30a
        ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia
        kwoty zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od
        dochodu Spółki za cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu złożenia
        rocznego zeznania podatkowego Spółki (CIT-8) za rok w którym miały miejsce
        zaliczkowe płatności na rzecz Wnioskodawcy?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W świetle art. 30a ust. 6a - 6c, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy
    PIT, po złożeniu przez Spółkę do właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-
    8 za dany rok podatkowy, począwszy od roku podatkowego obejmującego okres od 1
    maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., w którym były wypłacane na rzecz Wnioskodawcy
    miesięczne zaliczki na poczet udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę (po 1
    maja 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt
    4 Ustawy PIT od przychodów uzyskanych przez Wnioskodawcę (jako
    komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki (w tym wypłaconych na Jego
    rzecz zaliczek na poczet zysku), będzie mógł zostać pomniejszony o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki
    ustalonego na mocy stosownej uchwały Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT za ten rok podatkowy (za dane lata podatkowe
    Spółki).
    Od dnia 1 stycznia 2021 r., zgodnie z art. 5 pkt 21 Ustawy CIT w brzmieniu nadanym mu
    Ustawą Zmieniającą, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego
    od osób prawnych. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości
    podatkowej na gruncie Ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów
    opodatkowania dochodu osiągniętego przez tę spółkę: najpierw na poziomie spółki, a
    następnie na poziomie jej wspólników (komplementariuszy i komandytariuszy). Na
    gruncie ustaw o podatku dochodowym spółka komandytowa jest zatem traktowana
    jako spółka kapitałowa. Zgodnie z art. 7 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania w
    spółce komandytowej jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich
    został osiągnięty lub przychód, w wypadkach, o których mowa w art. 21 i art. 22 Ustawy
    CIT. Co do zasady, zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy CIT, stawka podatku dochodowego
    wynosi 19%.
    U wspólników spółki komandytowej, będących osobami fizycznymi, udział w zysku tej
    spółki jest traktowany jak przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej i
    opodatkowany zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym. Zgodnie bowiem z art.
    5a pkt 31 Ustawy PIT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), za udział w
    zyskach osób prawnych na gruncie tej ustawy uważa się również udział w zyskach
    spółek, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) Ustawy PIT, w tym spółki komandytowej.
    Zgodnie zaś z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, od uzyskanych dochodów (przychodów) z
    dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się
    19% zryczałtowany podatek dochodowy. Przychód (dochód) u wspólników spółki
    komandytowej (będących osobami fizycznymi) powstaje w momencie faktycznej
    wypłaty danemu wspólnikowi jego udziału w zysku. Natomiast opodatkowanie tego
    przychodu (dochodu) u wspólnika następuje dopiero po wcześniejszym opodatkowaniu
    całego zysku na poziomie spółki komandytowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy taki wniosek wynika z wykładni językowej art. 30a ust. 1 pkt 4
    oraz ust. 6a-6c. Z treści art. 30a ust.6a Ustawy o PIT wyraźnie wynika, że zryczałtowany
    podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit.
    c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
    komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Aby można
    dokonać pomniejszenia, podatek spółki komandytowej musi być ustalony w ujęciu
    rocznym, a więc po zakończeniu danego roku podatkowego.

    Wniosek powyższy jest również potwierdzony na podstawie wykładni historycznej i
    niejako systemowej. Warto podkreślić, że art. 30a ust. 6a Ustawy o PIT jest stosowany
    już od 2014 r. w stosunku do opodatkowania zysków komplementariusza (będącego
    osobą fizyczną) ze spółki komandytowo-akcyjnej. Wprowadzając w 2014 r. nowelizację
    przepisów w zakresie opodatkowania spółek komandytowo-akcyjnych ustawodawca
    stworzył „hybrydowy” mechanizm opodatkowania spółki komandytowo-akcyjnej
    różnicujący zasady opodatkowania akcjonariuszy i komplementariuszy tej spółki,
    wprowadzając w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT (w odniesieniu do wspólników będących
    osobami fizycznymi) mechanizm odliczania podatku, mający skutkować jedynie
    jednokrotnym opodatkowaniem zysku spółki komandytowo-akcyjnej po stronie jej
    komplementariuszy, tj. wspólników, którzy odpowiadają za zobowiązania spółki bez
    ograniczeń.
    Na mocy przepisów Ustawy Zmieniającej od dnia 1 stycznia 2021 r. powyższy
    mechanizm jednokrotnego opodatkowania komplementariusza został
    zaimplementowany również na potrzeby ustalania zasad opodatkowania przychodów z
    udziału w zyskach spółki komandytowej po stronie komplementariuszy takiej spółki. Jak
    wyraźnie wskazano w uzasadnieniu projektu Ustawy Zmieniającej, celem powyższej
    regulacji jest uniknięcie skutku podwójnego opodatkowania dochodu
    komplementariusza spółki komandytowej, tj. wspólnika, który ponosi nieograniczoną
    odpowiedzialność za zobowiązania spółki.
    W uzasadnieniu tym wskazano, że do komplementariusza spółki komandytowej
    „znajdować będą zastosowanie przepisy art. 22 ust. 1a-1e ustawy o CIT oraz art. 30a
    ust. 6a-6e ustawy o PIT pozwalające na odliczenie przez ten podmiot od podatku
    dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej,
    kwoty podatku zapłaconej przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk
    komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W konsekwencji
    komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom
    podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących
    podatnikami podatku dochodowego)”.
    Powyższe oznacza, że uzyskanie przez Spółkę statusu podatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych nie może pociągać za sobą efektu podwójnego opodatkowania
    przychodów (dochodów) Wnioskodawcy (jako jej komplementariusza) z tytułu udziału w
    zyskach Spółki, bowiem prowadziłoby to do naruszenia podstawowych zasad
    konstytucyjnych tj. zasady powszechności i równości opodatkowania a także zakazu
    podwójnego opodatkowania wynikających z art. 2, art. 32, art. 64 ust. 2, art. 84 i art. 217
    Konstytucji RP.
    Jednocześnie w świetle art. 13 ust. 1 Ustawy Zmieniającej do dochodów wspólników
    spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach spółki, osiągniętych przez taką
    spółkę przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych, stosuje się przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT w brzmieniu
    obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Powyższe oznacza, że do dochodów Wnioskodawcy
    (oraz wszystkich wspólników Spółki) uzyskanych (jakie zostaną uzyskane) przez niego z
    udziału w zyskach Spółki, osiągniętych przez Spółkę przed dniem 1 maja 2021 r. (nawet,
    jeżeli wypłaty z tytułu tego zysku na rzecz Wnioskodawcy zostaną dokonane po dniu 30
    kwietnia 2021 r.) będą miały zastosowanie przepisy Ustawy PIT w brzmieniu
    obowiązującym do dnia 31 grudnia 2020 r.
    Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej spółka komandytowa może
    postanowić, że przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT w brzmieniu nadanym Ustawą
    Zmieniającą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z
    uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku
    spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych z dniem 1 maja 2021 r. Spółka skorzystała z uprawnienia przewidzianego w

    art. 12 ust. 2 Ustawy Zmieniającej. Stąd zarówno do przychodów i kosztów Spółki, jak
    również do przychodów jej wspólników z udziału w zyskach Spółki, w tym
    Wnioskodawcy, związanych z uczestnictwem w Spółce, przepisy Ustawy CIT i Ustawy PIT
    w brzmieniu nadanym Ustawą Zmieniającą będą mieć zastosowanie począwszy od dnia
    1 maja 2021 r.
    Powyższe oznacza, że począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Spółka jest zobowiązana
    pobierać i wpłacać do właściwego urzędu skarbowego zryczałtowany podatek
    dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT od przychodów
    uzyskiwanych przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez
    Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. Przy czym, sposób kalkulacji podatku jest wskazany
    w art. 30a ust. 6a-6c Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6b Ustawy PIT, kwota powyższego pomniejszenia nie może
    przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6c Ustawy PIT, przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w
    przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej za dany rok
    podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok
    następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym
    zysk został osiągnięty.
    Powyższe regulacje oznaczają , że począwszy od dnia 1 maja 2021 r., kiedy to przychody
    (dochody) Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki zaczęły być opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad przewidzianych w Ustawie
    PIT w brzmieniu nadanym jej Ustawą Zmieniającą, zryczałtowany podatek dochodowy
    od przychodów Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach Spółki osiągniętych przez
    Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. będzie podlegał pomniejszeniu o kwotę
    odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki i
    podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. W modelowej
    sytuacji, co do zasady, rozliczenie pomiędzy spółką komandytową a jej wspólnikami z
    tytułu wypłaty na rzecz wspólników zysków uzyskanych przez spółkę w danym roku
    obrotowym następuje po zakończeniu danego roku obrotowego. Niemniej jednak
    Kodeks spółek handlowych nie zawiera regulacji zakazujących wypłaty na rzecz
    wspólników w ciągu roku zaliczek na poczet ich udziału w zysku spółki i w obrocie
    gospodarczym taka praktyka jest bardzo często stosowana.
    W takiej sytuacji po zakończeniu danego roku obrotowego i po ustaleniu ostatecznej
    kwoty zysku spółki wypracowanego w roku obrotowym następuje rozliczenie
    wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet tego zysku zgodnie z zasadami ustalonymi
    przez wspólników spółki.
    Po dniu, w którym Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych, tj. po dniu 30 kwietnia 2021 r., otrzymywane przez Wnioskodawcę zaliczki na
    poczet jego udziału w zysku Spółki osiągniętym przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r.
    stanowią przychód Wnioskodawcy z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w
    art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

    Jednocześnie na mocy art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT, Spółka jest płatnikiem
    zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zysku na rzecz Wnioskodawcy,
    zobowiązanym do kalkulacji podatku PIT i wpłacania go na rachunek właściwego
    organu podatkowego. Przepisy te stanowią jednocześnie, że pobranie zryczałtowanego
    podatku dochodowego następuje z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
    6a-6e Ustawy PIT. Jak już wcześniej wskazano, zgodnie z art. 30a ust. 6a Ustawy PIT,
    zryczałtowany podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu
    udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału
    w zysku został uzyskany. Z treści tej regulacji wynika, że podatek PIT należny od
    przychodu osiąganego przez wspólnika jest pomniejszany o odpowiednio skalkulowaną
    kwotę podatku CIT płatnego na poziomie Spółki. Brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia
    dla wyłączenia z zakresu powyższej regulacji przychodu komplementariusza z tytułu
    zaliczki na poczet udziału w zysku spółki.
    W konsekwencji należy uznać, że prawidłowo skalkulowany zryczałtowany podatek
    dochodowy od zaliczek wypłacanych Wnioskodawcy na poczet udziału w zysku Spółki
    osiągniętym przez Spółkę po dniu 30 kwietnia 2021 r. powinien podlegać pomniejszeniu
    o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki
    i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT (a
    więc za dany, zakończony rok podatkowy Spółki). Pomniejszenie, o którym mowa w art.
    30a ust. 6a Ustawy PIT, powinno bowiem zostać dokonane na etapie pobrania podatku
    przez płatnika (tutaj przez Spółkę), co wynika wprost z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT,
    zgodnie z którym spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c) Ustawy PIT (w tym spółki
    komandytowe) obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek
    dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy PIT. Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
    zasad określania momentu poboru przedmiotowego podatku, w tym z tytułu zaliczki na
    poczet udziału Wnioskodawcy w zysku Spółki, zostało szczegółowo przedstawione w
    uzasadnianiu stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2 poniżej.
    Ad 2
    W świetle art. 30a ust.1 pkt 4, ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e Ustawy PIT w zw. z
    art. 19 i art. 25 Ustawy CIT w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego wypłaty
    na rzecz Wnioskodawcy miesięcznych zaliczek na poczet udziału Wnioskodawcy w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego począwszy od
    1 maja 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez
    Wnioskodawcę jako komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki, obliczony
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, należy rozliczyć (pobrać) dopiero w
    momencie ustalenia kwoty zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych
    należnego od dochodu Spółki za cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu
    złożenia rocznego zeznania podatkowego Spółki (CIT-8) za rok, w którym miały miejsce
    zaliczkowe płatności na rzecz Wnioskodawcy. Natomiast, nie ma podstaw prawnych do
    potrącania tego podatku już w momencie wypłaty na rzecz Wnioskodawcy zaliczek na
    poczet udziału w zysku Spółki, gdyż na moment realizacji tego rodzaju wypłat nie jest
    znany ostateczny wynik podatkowy Spółki.
    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, został nałożony na podstawie art. 41
    ust. 4e Ustawy PIT. Z treści przywołanego przepisu jednoznacznie wynika, że pobór
    zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w
    art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien
    obliczyć podatek. Nie wymaga szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od
    podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec
    powyższego, w ocenie Wnioskodawcy spółka komandytowa chcąc pobrać

    zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go
    wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie. Jak wynika z
    art. 30a ust. 6a Ustawy PIT, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od
    przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki,
    o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
    procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
    dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT, za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Wykładnia językowa
    omawianego przepisu daje jednoznaczne rezultaty. Artykuł 30a ust. 6a Ustawy PIT nie
    tylko zawiera sformułowanie „podatku należnego” ale także „podatku za rok
    podatkowy”. Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że
    ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od
    przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego
    zapłaconego przez spółkę komandytową lub komandytowo-akcyjną odnosi się do roku
    podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
    bowiem art. 30a ust. 6a Ustawy PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
    według art. 19 Ustawy CIT, to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
    podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku
    spółce (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) podatku dochodowego od osób
    prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z zeznania rocznego tejże spółki
    (CIT-8).
    Słuszność powyższej wykładni art. 30a ust. 6a Ustawy PIT została potwierdzona m.in. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 grudnia 2017 r. (nr
    0114-KDIP3-2.4011.283.2017.2.AK1), w której wskazano: „Z literalnej wykładni przepisu
    art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że wolą
    ustawodawcy było zastosowanie mechanizmu odliczenia od zryczałtowanego podatku
    naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku S.K.A., podatku
    należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z
    którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mowa jest o podatku należnym
    obliczonym wg art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to oznacza,
    że chodzi wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od osób
    fizycznych równowartości odpowiedniej części należności podatku dochodowego od
    osób prawnych wynikającego z zeznania rocznego CIT-8 spółki komandytowo-akcyjnej.
    Jednocześnie art. 30a ust. 6c ww. ustawy umożliwia odliczenie również podatku za inny
    (wcześniejszy) rok podatkowy spółki komandytowo-akcyjnej. Przy czym możliwe jest
    tylko uwzględnienie podatku wykazanego nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat
    podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym
    zysk został osiągnięty”.
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
    6a Ustawy PIT, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki
    (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej), to obowiązek podatkowy
    komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach,
    przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki
    na podstawie art. 19 Ustawy CIT. Dopiero wówczas znana będzie bowiem wysokość
    podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie
    płatnik (Spółka) będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku,
    zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu.
    Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e Ustawy PIT, obowiązek
    pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e Ustawy
    PIT.
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    spółka (komandytowa lub komandytowo-akcyjna) nie ma obowiązku pobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy

    PIT. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
    przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
    określonych w art. 30a ust. 6a Ustawy PIT. Jest to natomiast możliwe dopiero po
    obliczeniu podatku należnego spółki (komandytowej lub komandytowo-akcyjnej) za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób
    odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz ust. 6a-6e
    Ustawy PIT, odpowiada prezentowanemu zamiarowi ustawodawcy, zmierzającemu do
    zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej (a
    historycznie wcześniej, analogicznego rozwiązania wprowadzonego dla opodatkowania
    dochodów komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, na której oparto
    analizowane rozwiązania prawne dla opodatkowania dochodów komplementariuszy
    spółki komandytowej).
    Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e Ustawy PIT sformułowania, że pobór podatku ma
    następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
    oznacza, że zamiar ustawodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
    Dodatkowo, co należy podkreślić, ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
    wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę komandytową (a
    wcześniej komandytowo-akcyjną) zaliczek na podatek. Powyższe stanowisko zostało
    potwierdzone w prawomocnym wyroku NSA z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18,
    dotyczącym m.in. sposobu i momentu opodatkowania dochodów komplementariusza w
    spółce komandytowo-akcyjnej. Z uwagi na tożsamy model opodatkowania
    komplementariuszy w spółce komandytowo-akcyjnej oraz komandytowej, tezy
    przywołanego wyroku w ocenie Wnioskodawcy mają w całej rozciągłości zastosowanie do
    stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku. Mając na względzie
    powyższe, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 13 października 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT2-3.4011.565.2021.2.ID, w której uznałem Pana stanowisko za:
      · prawidłowe w zakresie możliwości pomniejszenia zryczałtowanego podatku
        dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki o kwotę odpowiadającą iloczynowi
        procentowego Pana udziału w zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki,
        za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zyskach Spółki został
        uzyskany
      · nieprawidłowe w zakresie momentu poboru przez płatnika podatku w związku z
        wypłatą zaliczek na poczet zysku.
    Interpretację doręczono Panu 27 października 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    18 listopada 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji w części odnoszącej się do oceny Pana
    stanowiska i stanowiska Dyrektora KIS wraz, z uzasadnieniem w zakresie objętym
    pytaniem oznaczonym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej numerem 2 oraz
    o zasądzenie na Pana rzecz kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
    procesowego zgodnie z przypisanymi normami.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    10 sierpnia 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2966/21 uchylił skarżoną interpretację w części
    uznającej Pana stanowisko za nieprawidłowe.

    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 1 lipca 2025 r. sygn. akt II FSK
    1340/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 1 lipca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7:
      Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Na podstawie art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.

    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział
      w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały lub
    uzyskają status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1
    stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy
    zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek (w tym komplementariusze) będący osobami fizycznymi uzyskują z
    tytułu uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4–5a, 13–16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1–11 oraz 11b–12, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
      został uzyskany.
    Na podstawie art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 30a ust. 6c ww. ustawy:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch
    poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma
    to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki
    komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze,
    zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w
    zysku takiej spółki.
    Wobec tego, od uzyskiwanych przychodów przez wspólnika będącego
    komplementariuszem z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej będącej
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w pierwszej kolejności płatnik
    winien obliczyć 19% zryczałtowany podatek dochodowy, który następnie pomniejszy o
    kwotę stanowiącą iloczyn procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i
    podatku od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od

    końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty. Przy
    czym, jak wskazano powyżej, kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty 19%
    zryczałtowanego podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    przypadku przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c podatek ten pomniejsza się o kwotę,
    która odpowiada iloczynowi:
      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
      podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy
      o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
      z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Kwota takiego pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku obliczonego
    zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 (art. 30a ust. 6b) tej ustawy.
    Zatem, w świetle art. 30a ust. 6a-6c, art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po złożeniu przez Spółkę do
    właściwego urzędu skarbowego zeznania rocznego CIT-8 za dany rok podatkowy,
    począwszy od roku podatkowego obejmującego okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia
    2021 r., w którym były wypłacane na Pana rzecz miesięczne zaliczki na poczet udziału w
    zyskach Spółki osiągniętych przez Spółkę (po 1 maja 2021 r.), zryczałtowany podatek
    dochodowy obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy od przychodów
    uzyskanych przez Pana (jako komplementariusza) z tytułu udziału w zyskach Spółki (w
    tym wypłaconych na Jego rzecz zaliczek na poczet zysku), będzie mógł zostać
    pomniejszony o kwotę odpowiadającą iloczynowi Pana procentowego udziału w zysku
    Spółki ustalonego na mocy stosownej uchwały Spółki i podatku należnego od dochodu
    Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy CIT za ten rok podatkowy (za dane lata
    podatkowe Spółki).
    W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
    Wątpliwości Pana budzi również kwestia, czy w przypadku dokonania w trakcie roku
    obrotowego wypłaty na Pana rzecz miesięcznych zaliczek na poczet Pana udziału w zysku
    Spółki za dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego począwszy od 1
    maja 2021 r.), zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez
    Pana jako komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki obliczony zgodnie z art.
    30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty
    zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki za
    cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego
    Spółki (CIT-8) za rok w którym miały miejsce zaliczkowe płatności na Pana rzecz.
    W tym miejscu wskazać należy za stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Warszawie wyrażonym w prawomocnym wyroku z 10 sierpnia 2022 r. sygn. akt III SA
    /Wa 2966/21, który jest podstawą wydania niniejszej interpretacji, że:
      Mając na uwadze treść ww. art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f, należy stwierdzić, że momentem
      rozpoznania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty zaliczki na poczet zysku jest
      moment faktycznej wypłaty tej zaliczki (przychód faktycznie uzyskany). Zatem w
      momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie komplementariusza
      powstaje obowiązek podatkowy. Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego
      nie oznacza jeszcze obowiązku zapłaty podatku, bowiem następuje to dopiero
      wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe.
      Bez takiego przekształcenia, płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze
      swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku,
      który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi
      podatkowemu.

      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku
      komplementariuszowi przez spółkę, jako płatnika, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Pobór zryczałtowanego podatku powinien zatem nastąpić z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost wskazał w jaki sposób
      płatnik powinien obliczyć podatek. Płatnik, aby pobrać podatek od podatnika,
      powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Tym samym Spółka
      chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w
      zysku, powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym
      przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że
      wykładnia językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw
      do sięgania po inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie
      „podatku należnego” ale także „podatku za rok podatkowy”. Ustawodawca przyjął, że
      odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się
      do podatku należnego obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi
      wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki podatku dochodowego od osób
      prawnych, wynikającego z zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a
      ust. 6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.
      d.o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
      ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
      zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
      d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W konsekwencji powyższej wykładni stwierdzić należy, że w świetle art. 30a ust.1 pkt 4,
    ust. 6a-6c oraz art. 41 ust. 4 i ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    zw. z art. 19 i art. 25 Ustawy CIT, w przypadku dokonania w trakcie roku obrotowego
    wypłaty na Pana rzecz miesięcznych zaliczek na poczet Pana udziału w zysku Spółki za
    dany rok obrotowy (w odniesieniu do zysku Spółki osiągniętego począwszy od 1 maja 2021
    r.), zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych przez Pana jako
    komplementariusza z tytułu udziału w zyskach Spółki, obliczony zgodnie z art. 30a ust. 1
    pkt 4 ww. ustawy, należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty
    zobowiązania podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu Spółki za
    cały rok podatkowy, tj. najwcześniej w miesiącu złożenia rocznego zeznania podatkowego
    Spółki (CIT-8) za rok, w którym miały miejsce zaliczkowe płatności na Pana rzecz.
    Natomiast, nie ma podstaw prawnych do potrącania tego podatku już w momencie
    wypłaty na Pana rzecz zaliczek na poczet udziału w zysku Spółki, gdyż na moment
    realizacji tego rodzaju wypłat nie jest znany ostateczny wynik podatkowy Spółki.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia
      · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz .U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.