Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.592.2021.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-25
Teza: - zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki niezabudowanej nr 1 w trybie egzekucji - jest nieprawidłowe, - zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży budynków i budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, i 4 w trybie egzekucji.
Słowa kluczowe: egzekucja; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 9

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) uzupełnionym 26 października 2021 r. oraz pismami z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.), z 26 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.), z 10 listopada 2021 r. (data wpływu), z 12 listopada 2021 r. (data wpływu) oraz z 23 listopada 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki niezabudowanej nr 1 w trybie egzekucji - **jest nieprawidłowe,**

‒ zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży budynków i budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, i 4 w trybie egzekucji - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży działki niezabudowanej nr 1 w trybie egzekucji,

‒ zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży budynków i budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, i 4 w trybie egzekucji.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono 26 października 2021 r. o uiszczenie dodatkowej opłaty oraz pismami z 11 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.), z 26 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.), z 10 listopada 2021 r. (data wpływu), z 12 listopada 2021 r. (data wpływu) oraz z 23 listopada 2021 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania i przedstawienie własnego stanowiska.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku).**

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\`.. (Wnioskodawca NIP …) działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela dokonał w dniu 16.12.2020 roku zajęcia wieczystego użytkowania nieruchomości dłużnika \`(...)\`. Sp. z o.o., NIP: …, REGON: … KRS: … - stanowiącego nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną w \`(...)\`. przy ul. \`(...)\` gm. … na działkach ozn. nr 2, 3, 1, 4 obręb … o łącznej pow. 75.700 m2, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze ….

Nieruchomość została nabyła przez dłużnika aktem notarialnym z dnia 04.07.2007 roku.

Zgodnie z treścią aktu notarialnego przedmiotem transakcji było prawo własności działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 5 i 6 o łącznej powierzchni 0,6157 hektara oraz prawo użytkowania wieczystego działek gruntu, oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2, 3, 1 i 4 o łącznej powierzchni 7,57 hektara wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków i budowli, tj. budynku mieszkalnego (małego), budynku mieszkalnego (dużego), budynku administracyjno-biurowego, wiaty blaszanej, budynku wyrobni. magazynu sprzętu, hali – suszarni, wiaty, stacji transformatorowej wraz z linią, przyłącza wodociągowego, przyłącza kanalizacyjnego, dróg i placów, ogrodzenia i komina dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`. Na podstawie zawartej umowy w formie aktu notarialnego Sąd Rejonowy w A … wydzielił z księgi wieczystej \`(...)\` przedmiotowe działki oznaczone nr 2, 3, 1 i 4 i założył dla nich odrębną księgę wieczystą o numerze \`(...)\` i wpisał w niej B Sp. z o.o. jako użytkownika wieczystego i właściciela znajdujących się na nich budynków i budowli stanowiących odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z aktem notarialnym zakupu przedmiotowej nieruchomości cena zakupu została określona na łączną kwotę netto … (…) złotych, powiększoną o należny podatek VAT według stawki 22% w kwocie … (…) złotych. Łącznie cena brutto wyniosła … (…) złotych. Kwota została zapłacona przelewem, przy czym z kwoty tej kwota … (…) złotych pokryta ze środków własnych kupującej spółki B Sp. z. o.o.

Teren nieruchomości w przeszłości stanowił kompleks obiektów i terenu cegielni.

Zgodnie z opisem i oszacowaniem i sporządzonym operatem szacunkowym w chwili obecnej na działce nr 2 znajdują się obiekty przemysłowe związane z prowadzoną w przeszłości działalnością gospodarczą (działalność produkcyjna) właściciela nieruchomości firmy B Sp. z.o.o.:

a) w zabudowie zwartej ze sobą:

‒ budynek hali magazynowo-produkcyjnej o pow. użytkowej 1 758.50 m2,

‒ budynek rozbudowanej części produkcyjnej o pow. użytkowej 81.60 m2,

‒ budynek produkcyjny o pow. użytkowej 515,38 m2,

b) w zabudowie zwartej ze sobą:

‒ budynek warsztatowy o pow. użytkowej 195,99 m2,

‒ wiata o konstrukcji metalowej o pow. użytkowej 140,80 m2,

c) wolnostojący budynek biurowo-socjalny o pow. użytkowej 219.00 m2.

Na działce nr 2 znajduje się budynek z boksami garażowymi i pomieszczeniami gospodarczymi o powierzchni zabudowy 150 m2, a wykorzystywanymi dla potrzeb lokatorów części mieszkalnej nieruchomości.

Teren działki nr 1 jest niezagospodarowany i nieużytkowany przez właściciela. Na działce nr 1 znajdują się doły po wyrobiskach urobku gliny powstałe dla potrzeb nieistniejącej już cegielni, a zajmujące łącznie 20694 m2. Koszty ich zasypania i rekultywacji terenu przekraczają znacznie wartość pozyskanego gruntu.

Teren działki nr 3 jest zabudowany murowanym budynkiem mieszkalnym, jednokondygnacyjnym, pow. użytkowej 102,16 m2.

Teren działki nr 4 jest zabudowany murowanym budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym o pow. użytkowej 178.12 m2.

Nieruchomość jest od kilku lat nieużytkowana i ulega systematycznej pogłębionej dewastacji. Teren nieruchomości wymaga prac porządkowych związanych m.in. z usunięciem zakrzaczenia terenu oraz składowiska odpadów niewiadomego pochodzenia i rodzaju.

Dłużnik złożył komornikowi oświadczenie, z którego wynika, że firma nie korzystała z żadnych ulg podatkowych przy zakupie nieruchomości. Firma nie poczyniła wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Przy zakupie nieruchomości był odprowadzany przez Sprzedającego podatek VAT w wysokości 22%. Firma B Sp. z o.o. obecnie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Nieruchomość w najbliższym czasie ma być przedmiotem sprzedaży w drodze licytacji.

W uzupełnieniu wniosku z 26 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.), na pytania Organu:

1) W jaki sposób, do jakich celów, dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał do dnia sprzedaży działki nr 2, 3, 1 i 4?

2) Czy działki nr 2, 3, 1 i 4 były wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

3) Czy działki nr 2, 3, 1 i 4 były wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

4) Czy działki nr 2, 3, 1 i 4 były udostępniane osobom trzecim, np. na podstawie umów najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeżeli tak, to należy wskazać, kiedy działki lub ich części zostały oddane w najem/dzierżawę/użyczenie oraz czy udostępnianie to miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?

5) Czy nabycie przez dłużnika prawa użytkowania wieczystego działek nr 2, 3, 1 i 4 zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?

6) Czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działek nr 2, 3, 1 i 4?

7) Czy działka nr 1 objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to:

8) Jakie przeznaczenie działki nr 1 wynika z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?

9) W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać, czy dla działki nr 1 na dzień sprzedaży będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy, bądź decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.)?

10) Należy wskazać, które obiekty znajdujące się na poszczególnych działkach nr 2, 3 i 4 są:

a. budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.),

b. budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane lub jej częścią,

c. a które urządzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?

11) Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu ze wskazaniem, na której działce ww. obiekt się znajduje.

12) Jeśli na działkach nr 2, 3 i 4 znajdują się urządzenia budowlane, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą są/będą one powiązane?

13) Czy budynki, budowle, urządzenia budowalne posadowione na działkach nr 2, 3 i 4 zostały nabyte, czy wybudowane przez dłużnika? Jeżeli obiekty zostały wybudowane, to należy wskazać datę wybudowania.

14) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4 dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

15) Czy z tytułu nabycia budynków/budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4 dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

16) W przypadku wskazania, że położone na działkach nr 2, 3 i 4 budynki/budowle były nabyte przez dłużnika, należy wskazać czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?

17) Czy budynki/budowle posadowione na działkach nr 2, 3 i 4 są trwale związane z gruntem?

18) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4 lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

19) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać w jakiej w części?

20) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4? Należy wskazać dokładną datę.

21) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 17 należy wskazać w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?

22) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli posadowionych na działkach nr 2, 3 i 4 lub ich części a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

23) Czy budynki/budowle posadowione na działkach nr 2, 3 i 4 były/są/będą do dnia sprzedaży przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

24) Czy budynki/budowle posadowione na działkach nr 2, 3 i 4 były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika w działalności gospodarczej?

25) Czy budynki/budowle posadowione na działkach nr 2, 3 i 4 były/są/będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

26) Na jakie cele dłużnik wykorzystywał budynki mieszkalne posadowione na działkach 3 i 4, tj. na cele związane z działalnością gospodarczą czy cele mieszkaniowe? Jeżeli na cele mieszkaniowe, to należy wskazać na czyje cele mieszkaniowe. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego budynku mieszkalnego.

27) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

‒ czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana działań?

‒ czy działania te zostały udokumentowane?

‒ czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

Ad. 1.

Działka 2 - była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej.

Działki 3 i 4 na cele mieszkalne.

Działka 1 nieużytki rolne.

Ad. 2.

Tylko działka 2 była wykorzystywana pod działalność objętą VAT (przetwórstwo tworzyw sztucznych).

Ad. 3.

Nie korzystano z żadnych zwolnień z podatku VAT.

Ad. 4.

Na działkach 3 i 4 stoją budynki mieszkalne objęte umowami najmu mieszkań.

Działki 2 i 1 nie były podnajmowane.

Ad. 5.

Przy zakupie tych działek była faktura zawierająca podatek VAT.

Ad. 6.

Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Ad. 7.

Działka 2 jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\`.

Ad. 8.

Przemysł, działalność produkcyjna (symbol 16 P).

Ad. 9.

Jest objęta planem.

Ad. 10.

Działka 3 - budynek mieszkalny

Działka 4 - budynek mieszkalny

Działka 2:

‒ budynek socjalno-biurowy,

‒ budynek magazynowy hala produkcyjna,

‒ budynek produkcyjny.

Ad. 11.

Działka 3:

‒ szambo dla budynku mieszkalnego,

‒ ujęcie wody dla budynku mieszkalnego

Działka 4:

‒ szambo dla budynku mieszkalnego,

‒ ujęcie wody dla budynku mieszkalnego.

Działka 2:

‒ szambo dla budynku socjalno-biurowego,

‒ ujęcie wody dla budynku socjalno-biurowego,

‒ przyłącze gazowe dla budynku socjalno-biurowego,

‒ stacja transformatorowa 400kVA,

‒ ujęcie wody dla budynku produkcyjnego i hali produkcyjnej,

‒ odstojniki dla wód opadowych dla hali produkcyjnej,

‒ zbiorniki na wodę technologiczną,

‒ place składowe o powierzchni 3500m2.

Ad. 12.

Budynki i urządzenia budowlane na tych działkach zostały nabyte. Hala produkcyjna i urządzenia budowlane do niej zostały wybudowane przez firmę B w 2008 roku.

Ad. 13.

Przy budowie hali i jej urządzeń budowlanych B nie korzystał z żadnych ulg podatkowych.

Ad. 14.

Przy nabyciu budynków i urządzeń budowlanych B odprowadził pełny 22% podatek.

Ad. 15.

Budynki i budowle nabyte przez B były wykorzystywane przez poprzedniego właściciela.

Ad. 16.

Budynki i budowle posadowione na działkach 2, 3 i 4 są trwale związane z gruntem.

Ad. 17.

Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków. Budynki są zasiedlone od wielu lat.

Ad. 18.

Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków.

Ad. 19.

Nie znam daty zasiedlenia tych budynków.

Ad. 20.

Nie wiem w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych budynków.

Ad. 21.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata.

Ad. 22.

W budynkach mieszkalnych na działkach 3 i 4 są popisane umowy najmu mieszkań od 2008 roku. W budynkach na działce 2 nie ma popisanych żadnych umów najmu.

Ad. 23.

W budynkach mieszkalnych ciągle obowiązują umowy najmu mieszkań. W obiektach na działce 2 obecnie nie jest prowadzona działalność gospodarcza.

Ad. 24.

W budynkach mieszkalnych na dzień sprzedaży będą obowiązywały umowy najmu mieszkań. W pozostałych obiektach nie będzie prowadzona żadna działalność.

Ad. 25.

Budynek mieszkalny na działce 3 B wykorzystywał wyłącznie na cele mieszkaniowe rodzin byłych pracowników firmy. Budynek mieszkalny na działce 4 B wykorzystywał wyłącznie na cele mieszkaniowe rodzin byłych pracowników firmy.

Ponadto Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w A P.N. zawiadomił, iż jest w posiadaniu opinii sporządzonej przez Doradcę Podatkowego Pana P.M. z …, który udzielił informacji o skutkach podatkowych w podatku od towarów i usług zbycia zabudowanej nieruchomości należącej do dłużnika B Sp. z o.o. NIP: … REGON: …, KRS: … - stanowiącego nieruchomość gruntową zabudowaną, położoną w C przy ul. \`(...)\` gm. \`(...)\` na działkach ozn. nr 2, 3, 1, 4 obręb … o łącznej pow. 75700 m2, dla której Sąd Rejonowy … prowadzi księgę wieczystą o numerze \`(...)\`.

Zdaniem biegłego sprzedaż przez komornika w trybie egzekucji sądowej nieruchomości, o której mowa w korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Poinformował, że teren przedmiotowych działek posiada aktualny plan zagospodarowania przestrzennego Gminy \`(...)\` zatwierdzony uchwałą nr … Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia 18 czerwca 2004 roku. Przedmiotowe działki nr 3 i 4 znajduje się na terenach o funkcji zabudowy mieszkaniowej, ozn. symbolem MN. Działki nr 2, 1, znajdują się na terenach o funkcji przemysł, dzielność produkcyjna, ozn. symbolem 16P.

Przedmiotowa nieruchomość zlokalizowana jest w północnej części miejscowości C, w pobliżu drogi krajowej nr …. Teren wycenianej nieruchomości obejmujący działki nr 2, 3, 1, 4 posiadające łączną powierzchnię 75703 m2. Działki łącznic tworzą dobry kształt w formie wieloboku regularnego. Działki położone w terenie płaskim, za wyjątkiem działki ozn. nr 1, której to teren stanowią, w połowie wyrobiska po glinie (dawna cegielnia). Teren nieruchomości w przeszłości stanowił kompleks obiektów i terenu cegielni. W chwili obecnej na działce nr 2 oraz 5 (nie objętej zakresem wyceny) znajdują się obiekty przemysłowe związane z prowadzoną w przeszłości działalnością gospodarczą (działalność produkcyjna) właściciela nieruchomości firmy „B” Sp. z o.o. Z części gruntu działki nr 2 da się wydzielić dwa obszary o łącznej powierzchni ok. 16.841 m2 3, bez uszczerbku dla funkcjonalności obiektów budowlanych. Plac od strony wjazdu i część placu składowego - handlowego wyłożony kostką brukową, pozostała część utwardzona płytami Y AMD - 0, płytami drogowymi trylinka. Plac oświetlony lampami na słupach. Dobudowano nowy plac składowania produktów oraz dla gotowych wyrobów na pow. ~ 3000 m2 wraz z okrawężnikowaniem. Teren nieruchomości w części niewykorzystywanej gospodarczo wymaga dużych prac porządkowych, polegających na usunięciu m.in. zakrzaczenia terenu.

Na działce nr 2 znajdują się następujące budynki związane z prowadzona w przeszłości działalnością gospodarczą:

a) w zabudowie zwartej ze sobą

‒ budynek hali magazynowo-produkcyjnej o pow. użytkowej 1758,50 m2

‒ budynek rozbudowanej części produkcyjnej o pow. użytkowej 81,60 m2

‒ budynek produkcyjny o pow. użytkowej 515,38 m2

b) w zabudowie zwartej ze sobą

‒ budynek warsztatowy o pow. użytkowej 195,99 m2

‒ wiata o konstrukcji metalowej o pow. użytkowej 140,80 m2

c) wolnostojący budynek biurowo-socjalnego o pow. użytkowej 219,00 m2

Na działce nr 2 znajduje się budynek z boksami garażowymi i pomieszczeniami gospodarczymi o powierzchni zabudowy 150.00 m2, a wykorzystywanymi dla potrzeb lokatorów części mieszkalnej nieruchomości.

Teren działki nr 1 jest niezagospodarowany i nieużytkowany przez właściciela. Na działce nr 1 znajdują się doły po wyrobiskach urobku gliny powstałe dla potrzeb nie istniejącej już cegielni, a zajmujące łączne powierzchnie 20694 m24. Głębokość dołów wynosi od 2 m do 5,5 m. Koszty ich zasypania i rekultywacji terenu przekraczają znacznie wartość pozyskanego gruntu.5 Teren działki 3 jest zabudowany murowanym budynkiem mieszkalnym, jednokondygnacyjnym, o pow. użytkowej 102,16 m2. Teren działki 4 jest zabudowany murowanym budynkiem mieszkalnym, dwukondygnacyjnym o pow. użytkowej 178,12 m2. Tereny działek siedliskowych ogrodzone płotem z siatki powlekanej osadzonej na słupkach metalowych z bramą i furtką metalową, z wjazdem od strony ul. ….

Na działce nr 5 znajduje się również mały fragment budynku hali produkcyjnej (pow. 89 m2) posadowionej w zdecydowanej większej części na działce nr 2. Granica działki nie przebiega po ścianie budynku, co uniemożliwia na wyodrębnienie jego części pozwalającej na samodzielne funkcjonowanie. Fakt ten będzie wymagał regulacji granic po ścianie zewnętrznej budynku.

Opis ogólny budynków

1) Budynek przemysłowy

Składa się on historycznie z dwóch części: części „starszej” wybudowanej w końcu XIX wieku, części „młodszej” wybudowanej na przełomie lat 50-60. W czasie eksploatacji obiekt podlegał licznym przebudowom i modernizacjom związanym ze zmianą jego przeznaczenia i pełnionej funkcji. Występują liczne, przebicia ścian nośnych oraz działowych, które zostały zamurowane lub stanowią istniejące otwory drzwiowe i okienne.

Część „starsza” jest niepodpiwniczona, jednonawowa i jedno-kondygnacyjna.

Zachowuje ona pierwotny charakter konstrukcji czego podkreśleniem jest wykształcona więźba dachowa. Część „młodsza” wchłonęła fragment istniejącej uprzednio zabudowy tworząc w części halowej konstrukcję trójnawową, jednokondygnacyjną.

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 601,38 m2

Powierzchnia użytkowa 515,37 m2

Kubatura 2883,00 m3

Konstrukcja budynku.

Cześć „starsza”

Ławy i ściany fundamentowe wykonane z cegły pełnej, ceramicznej.

Posadowione na rzędnej około - 1,40 poniżej powierzchni terenu. Ławy murowane schodkowe o szerokości 170 cm i wysokość 60 cm.

Ściany parteru wykonane z cegły pełnej ceramicznej gr.42 cm i 88 cm, wzmocnione licznymi pilastrami. Więźba dachowa drewniana o konstrukcji dźwigarowo-płatwiowej.

Dach nieocieplany, poszycie deskami obitymi papą bitumiczną

Część „młodsza”

Ławy i ściany fundamentowe.

Ławy betonowe o szerokości 60 cm i wysokość 40 cm posadowione na rzędnej około - 1,20 m poniżej powierzchni terenu.

Ściany fundamentowe z cegły pełnej na zaprawie cementowo-wapiennej.

Ściany nośne wykonane z cegły ceramicznej pełnej na zaprawie cementowo-wapiennej. Ściany działowe wykonane z cegły ceramicznej pełnej na zaprawie cementowo-wapiennej. Stropodach. Nieocieplany, wykonany z dachowych płyt korytkowych opartych na belkach prefabrykowanych. Pokrycie dachu papą bitumiczną. Nad nawą środową świetlik dachowy.

Tynki. Od strony zewnętrznej ściany nieotynkowane, wewnątrz tynk cementowo-wapienny Stolarka drzwiowa i okienna drewniana oraz metalowa.

Posadzki betonowe zatarte na ostro.

Budynek był wyposażony jest w następujące instalacje:

‒ wodociągową,

‒ kanalizacyjną,

‒ elektryczną,

‒ wentylacyjną (grawitacyjną).

Wyposażenie budynku zdewastowane, w szczególności jego instalacje oraz cześć połaci dachu. Budynek o zadawalającym stanie technicznym i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowych. Dane podstawowe budynku określone na podstawie dokumentacji technicznej przedstawionej przez właściciela nieruchomości.

2) Rozbudowana części produkcyjna

Budynek przylegający do istniejącego budynku przemysłowego i hali produkcyjnej. Dach jednospadowy, tworzący kosz z dachem hali produkcyjnej. Ławy fundamentowe i stopy betonowe zbrojone stalą. Zewnętrzne ściany nośne i ściany szczytowe murowane z cegły typu K2, wieńce żelbetowe z betonu B25 zbrojone stalą. Płatwie dachowe z profili walcowanych, z dwuteownika. Posadzki betonowe. Pokrycie dachowe wykonana z płyty warstwowej trapezowej wypełnionej wełną mineralną o gr. 15 cm. Okna z profili PCV. Bramy stalowe. Budynek był wyposażony jest w następujące instalacje:

‒ wodociągową

‒ kanalizacyjną,

‒ elektryczną,

‒ wentylacyjną (grawitacyjną).

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 98,00 m2

Powierzchnia użytkowa 81,60 m2

Kubatura 410 m3

Kok budowy 2008

Wyposażenie budynku zdewastowane, w szczególności jego instalacje. Budynek o dobrym stanie technicznym i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowo-konserwacyjnych.

3) Budynek produkcyjnej hali

Budynek o przeważającej funkcji produkcyjnej i marginalnie magazynowej, wykorzystywanej m.in. do przerobu materiału i przeróbka butelek PET.

‒ na fundamentach - żelbetowe stopy pod słupy i umonolityczniono je żelbetową ścianą fundamentową,

‒ ściany - wypełnieniem konstrukcji stalowych słupów kątownikami za pośrednictwem blach węzłowych,

‒ szczytowe z pustaków ceramicznej stężonych żelbetowymi słupami, i zwiększonych wieńcem żelbetowym,

‒ ściany działowe - z pustak ceramicznego K - 2

‒ dach - o konstrukcji metalowej o pokryte blachą T - 18 powlekaną, dwuspadowy z ociepleniem i oknami z poliwęglanu,

‒ tynki - zewnętrzne - typowy tynk cementowo wapienny III ki,

‒ tynki - wewnętrzne - na dzisiaj nie otynkowane,

‒ posadzki - wszystkie 2 warstwowe ocieplone z 10 cm ubitego piasku + 2 wylewki betonowe dolna 10 chudego betonu i górna 10 cm, natomiast nawierzchnia wykonana ze specjalnego utwardzonego suchego betonu,

‒ stolarka okienna - na całości dachowe jw. wymienione, boczne typowe z PCV,

‒ stolarka drzwiowa - wejściowe składane typu … otwierane ręcznie i automatycznie, pozostałe wrota metalowe, wszystkie z ociepleniem,

Media i wyposażenie dodatkowe :

‒ przyłącza e NN + „siła”, ks nowe szambo - oczyszczalnia ścieków o V = 2x65 m3 jedno-płaszczowe, połączone kolektorem Ø 500 z halą produkcyjną, z 2 ujęć, pierwsze ze studni głębinowej z silnikiem wydobywającym wodę pompy głębinowej o mocy 2 KW, i drugie nowe przyłącze z sieci wodociągowej o dłg. ok. 160 mb.,

Kotłownia technologiczna ”piec …” TYPU k. 300 KW. Piec z automatycznym zasypem miału oraz z pełną automatyką czujniki temperatury na zewn. i wen. Piec służy także do ogrzewania zakładu i wytwarzania pary technologicznej. Rozprowadzane jest i nagrzewane 10 szt. aparatów grzewczo-wentylacyjnych typu … mocy 30-60 KW. Wydajność pary 5200 m3/h do sumarycznej P9w. 2800 m2. Para ta uzyskuje 90ᵒC potrzebna jest do przerobu PET.

Dla bezawaryjnej pracy zmodernizowano stację TRAFO słupową z wymianą wszystkich podzespołów poza transformatorem i położono nowy kabel ŚNN o łącznej dł. ok. 160 mb.

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 1.828,02 m2

Powierzchnia użytkowa 1.758,50 m2

Kubatura 9.268 m3

Rok budowy - 2006 r.

Wyposażenie budynku zdewastowane, w szczególności jego instalacje. Budynek o dobrym stanie technicznym konstrukcji i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowo-modernizacyjnych.

4) Budynek warsztatowo-magazynowy

Budynek składa się z dwóch pomieszczeń: warsztatu, w którym jest zlokalizowany jest kanał samochodowy i magazynu.

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 211,02 m2

Powierzchnia użytkowa 195,99 m2

Kubatura 905 m3

Pomieszczenie warsztatowe 25,20 m2

Pomieszczenie magazynowe 170,79 m2

Konstrukcja budynku.

Ławy i ściany fundamentowe wykonane zostały z betonu klasy nie większej niż B15.

Ściany betonowe o grubości 0,30 m i wysokości 1,15 m powyżej poziomu wierzchu ław fundamentowych.

Ściany warsztatu zostały wmurowane z cegły ceramicznej kratowej na zaprawie cementowo - wapiennej.

Ściany magazynu wykonane z cegły ceramicznej kratowej na zaprawie cementowo - wapiennej wzmocnione pilastrami

Ściana działowa pomiędzy warsztatem a magazynem z cegły ceramicznej na zaprawie cementowo - wapiennej.

Więźba dachowa drewniana, jednospadowa. Na krokwiach nabite łaty drewniane.

Dach. Nieocieplany, jednospadowy, na łatach zamocowane zostały płyty azbestowo-cementowe.

Kanał samochodowy wykonany jako monolityczny o wymiarach w świetle 0,84 m x 3,64 m i głębokości – 1,30 m poniżej poziomu wierzchu posadzki.

Tynki. Od strony zewnętrznej ściany nieotynkowane, wewnątrz w pomieszczeniu warsztatu tynk cementowo-wapienny.

Stolarka drzwiowa metalowa. Stolarka okienna drewniana.

Posadzki betonowe zatarte na ostro.

Budynek był wyposażony jest w następujące instalacje:

‒ elektryczną,

‒ wentylacyjną (grawitacyjną) w pomieszczeniu warsztatowym.

Wyposażenie budynku zdewastowane, w szczególności jego instalacje, bramy oraz część połaci dachu. Budynek o zadawalającym stanie technicznym i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowych.

6) Stalowa wiata magazynowa obudowana blachą trapezową.

Jest to konstrukcja jednonawowa o jednokierunkowym spadku dachu. Elementy nośne stanowią kratownice stalowe wsparte na słupach stalowych.

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 147,72 m2

Powierzchnia użytkowa 140,80 m2

Kubatura 592 m3

Konstrukcja budynku.

Pod słupami nośnymi wykonano stopy fundamentowe jako „prefabrykowane” z wykorzystaniem płyt drogowych typu … o gabarytach 100 cm x 70 cm x 12,5 cm. Fundamenty posadowiono na rzędnej - 1,00 m poniżej powierzchni terenu.

Gabaryty stóp pod słupy skraje i pośrednie oraz sposób ułożenia płyt typu …

Słupy nośne stanowią dwuteowe profile stalowe NP140.

Kratownice wykonano jako stalowe o rozpiętości osiowej 7,6 m.

Montaż rygli do słupów za pomocą odcinków kątownika poprzez spawanie.

Płatwie wykonano z profilu ceowego NP12 o rozstawie co 1,00 m.

Montaż płatwi do kratownic za pośrednictwem odcinków profili żelowych poprzez spawanie Poszycie ścian stanowi blacha trapezowa. Są one nieocieplane.

Dach. Nieocieplany. Poszycie dachu stanowi blacha trapezowa. Stolarka okienna brak. Drzwiowa - wrota stalowe o gabarytach w świetle 2,15 m x 2,96 m. Posadzka betonowa zatarta na ostro.

Hala była wyposażoną jest w instalacje:

‒ elektryczną.

Budynek o zadawalającym stanie technicznym i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowych.

7) Budynek biurowo-socjalny

Budynek w zabudowie wolnostojącej, o konstrukcji murowanej. Budynek gruntownie wyremontowany i zmodernizowany pod koniec lat 90-tych. Budynek posadowiony na fundamentach betonowych. Ściany z cegły ceramicznej na zaprawie cementowo-wapiennej. Stropodach drewniany, ocieplony styropianem, kryty papą. Tynki zewnętrzne i wewnętrzne typowe cementowo-wapienne. Podłogi z płytek ceramicznych.

‒ przyłącza e NN w, t, ks. z szambem wspólnym, kd powierzchniowa, CO na piec węglowo-miałowy, grzejniki …,

Dane podstawowe:

Powierzchnia zabudowy 292,30 m2

Powierzchnia użytkowa 219,00 m2

Kubatura 965 m3

Wyposażenie budynku w części zdewastowane, w szczególności jego instalacje oraz część stolarki okiennej i drzwiowej. Budynek o dobrym stanie technicznym konstrukcji i niskim standardzie, wymagający znacznych prac remontowych.

7) Budynki mieszkalne

Budynek mieszkalny wzniesiony metodą tradycyjną przy zastosowaniu drobnowymiarowych elementów budowlanych o konstrukcji dwutraktowej w podłużnym układzie ścian nośnych.

Budynki mieszkalne, murowane, w zabudowie wolnostojącej.

‒ na fundamentach na fundamentach murowanych z cegły, drugi betonowe z izolacją poziomą 2 x papa na smole,

‒ ściany z cegły ceramicznej pełna,

‒ ściany działowe – jw. płyty kartonowo-gipsowe,

‒ dach - o konstrukcji drewnianej, dwuspadowy z ociepleniem z warstwy 10 cm wełny mineralnej pokryty papą dachówko podobną. Rynny i rury metalowe i z PCV,

‒ strop - o konstrukcji trawersów metalowych pomalowane i obite deskami,

‒ klatka schodowa I - wewnętrzna drewniana,

‒ tynki - zewnętrzne - jeden ma cem.-wap III ki a drugi nie otynkowany,

‒ tynki - wewnętrzne - typowe cementowo wapienne III ki na całości, malowane f. emulsyjnymi, w łazienkach pomieszczenia sanitarne wyłożone płytkami ceramicznymi,

‒ posadzki - wyciszone i ocieplone z 5 cm styropianu + wylewka, w pokojach deski drewniane sosnowe,

‒ w kuchni, łazience i WC oraz płytki ceramiczne. I

‒ stolarka okienna z drewna typowa, o współczynniku K 1.1,

‒ stolarka drzwiowa, wejściowe antywłamaniowe drewniane, drzwi wewnętrzne typowo płycinowo-drewniane,

‒ przyłącza e NN w, t, ks. z szambem wspólnym, kd powierzchniowa, CO na piec węglowo-miałowy, grzejniki ….

Dane podstawowe:

Budynek posadowiony na działce nr 4

Powierzchnia zabudowy 229,08 m2

Powierzchnia użytkowa 178,12 m2

Kubatura 1.506,30 m3

Rok budowy - z lat 30

Budynek posadowiony na działce nr 3

Powierzchnia zabudowy 138,25 m2

Powierzchnia użytkowa 102,16 m2

Kubatura 594,46 m3

Rok budowy - z lat 60-tych XX wieku. Modernizacja budynku w końcowych latach 90-tych na koszt lokatorów.

Standard budynków mieszkalnych jest zadawalający. Stan techniczny budynków średni. Budynki wymagaj one jedynie nakładów konserwacyjnych.

Problem do rozwiązania

Przedmiotem niniejszej opinii jest udzielenie informacji dotyczącej podatku od towarów i usług, o którym mowa w ustawie z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zmianami - zwaną dalej u.p.t.u., w związku ze zbyciem opisanej na wstępie nieruchomości w szczególności udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie czy zbycie opisanej nieruchomości będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Analiza problemu

Zgodnie z art. 18 u.p.t.u., płatnikami VAT są „organy egzekucyjne (określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 1015) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne, w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego”. Przedmiotem opodatkowania są dostawy, dokonywane w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 u.p.e.a., organem egzekucyjnym jest „organ uprawniony do stosowania w całości lub w części określonych w ustawie środków służących doprowadzeniu do wykonania przez zobowiązanych ich obowiązków o charakterze pieniężnym lub obowiązków o charakterze niepieniężnym oraz, zabezpieczania wykonania tych obowiązków”.

Organami egzekucyjnymi, w rozumieniu wspomnianej ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w zakresie egzekucji w administracji należności pieniężnych oraz obowiązków o charakterze niepieniężnym są organy wymienione odpowiednio w art. 19 i 20 u.p.e.a. Przede wszystkim (jeśli chodzi o egzekucję obowiązków pieniężnych - a z takimi będziemy tu mieli głównie do czynienia) jest to naczelnik urzędu skarbowego.

Obok organów egzekucji administracyjnej płatnikami podatku od towarów i usług są także komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne stosownie do przepisów ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. - Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. Nr 43, poz. 296, z późn. zm.).

Stosownie do brzmienia art. 18 u.p.t.u. obowiązek naliczenia, pobrania oraz odprowadzenia podatku VAT spoczywa na płatnikach w przypadku dokonywania w trakcie czynności egzekucyjnych, prowadzonych na podstawie przepisów administracyjnych lub przepisów kodeksu postępowania cywilnego w przypadku dostawy towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Wątpliwości związane z rolą płatnika rozstrzygnął w wyroku z dnia 26 marca 2015 r. w sprawie C- 499/13 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w którym stwierdzono, że przepisy polskiej ustawy które w ramach sprzedaży nieruchomości w trybie egzekucji nakładają na płatnika, czyli komornika sądowego, który dokonał tej sprzedaży, obowiązek obliczenia, pobrania i zapłaty podatku od wartości dodanej od kwoty uzyskanej z owej transakcji w wymaganym terminie - są zgodne z prawem europejskim.

Zatem przepisy nakazują komornikowi sądowemu pełnienie funkcji płatnika. Istotne jest więc udzielenie odpowiedzi na pytanie czy zbycie na drodze egzekucji komorniczej opisanej nieruchomości jest opodatkowane podatkiem VAT.

Nie każda sprzedaż egzekucyjna może być uznana za dostawę w rozumieniu VAT. O zakwalifikowaniu danej sprzedaży do dostawy decyduje rozstrzygnięcie, czy byłaby ona dostawą wykonywaną przez podatnika. Jednakże częstotliwość wykonywania przez płatnika sprzedaży egzekucyjnej nie przesądza o tym. że sprzedaż ta dokonywana jest w imieniu podatnika VAT.

W szczególności w przypadku sprzedaży towarów należących do osoby fizycznej, niebędącej w ogóle podatnikiem VAT, wykluczone jest uznanie, że sprzedaż dokonywana jest w imieniu podatnika. W opisanym przypadku właścicielem nieruchomości jest „B” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadająca numer …. Spółka ma siedzibę w województwie … pod adresem … kod …, poczta \`(...)\`, kraj … (załącznik nr 1 - wyciąg z KRS). Posługuje się numerami REGON: …, NIP: …. Zatem mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług (podmiot gospodarczy). Po weryfikacji na stronie internetowej Ministerstwa Finansów https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka stanowiącej spis podatników VAT czynnych (tzw. Biała Księga) ustalono, że spółka była podatnikiem VAT czynnym od 05 sierpnia 2005 r. do 31 maja 2018 r. (załącznik nr 2). Wykreślenie z rejestru nastąpiło zgodnie z art. 96 ust. 9a pkt 3 u.p.t.u. co oznacza, iż nastąpiło wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy. Jednak zgodnie z art. 96 ust. 9g u.p.t.u. podatnik taki zostaje zarejestrowany bez konieczności składania zgłoszenia rejestracyjnego ponownie jako podatnik VAT z dniem wznowienia wykonywania działalności gospodarczej, ze statusem takim, jaki posiadał przed dniem zawieszenia tej działalności. Oznacza to że formalnie "B" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w każdej chwili może rozpocząć działalność jako podatnik VAT czynny.

Mamy zatem do czynienia z podatnikiem (który obecnie nie jest czynnym podatnikiem VAT) jednak gdyby sprzedawał nieruchomość to nie mógłby korzystać ze zwolnienia jako podatnik zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u. Zgodnie bowiem z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. c u.p.t.u. nie stosuje się tego zwolnienia przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części (np. lokalu) w przypadku o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b u.p.t.u.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. wolna od podatku VAT jest dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. przez, pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W transakcji będzie zbywana zabudowana nieruchomość. Budynki i budowle wybudowane na działkach ozn. nr 2, 3, 1, 4 zostały wybudowane przed 2010 r i zostały zasiedlone więcej niż 2 lata temu (oddane do użytkowania). Stan techniczny obiektów i dokumentacja fotograficzna zaprezentowana w operacie szacunkowym jednoznacznie wskazuje, że nie były one ulepszane (modernizowane) w ciągu ostatnich dwóch lat. Zatem zbycie takich budynków (budowli) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Fakt zasiedlenia opisanych obiektów potwierdza również spółka „B” sp. z o.o. W pytaniach skierowanych do spółki spółka informuje, że na pewno minęły 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Zatem wszystkie warunki dla zwolnienia z VAT opisanych budynków i budowli opisane w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. zostały spełnione.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 u.p.t.u. „W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu”. Zasada ta dotyczy również użytkowania wieczystego gruntu jak jest w opisanym stanie faktycznym. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 7 u.p.t.u. - przez dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów. Zatem zwolniona z podatku VAT będzie dostawa działek wraz z posadowionymi na nich budynkami oznaczonych numerami 2, 3, 4. Tylko działka nr 1 nie jest zabudowana i dostawę jej należy rozważyć osobno jako dostawę gruntu niezabudowanego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się z podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W art. 2 pkt 14 ustawodawca wprowadził definicję terenu budowlanego. Jest nim grunt przeznaczony pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Dla opisanych działek istnieje plan zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony uchwałą nr … Rady Miejskiej w \`(...)\` z dnia …. Przedmiotowa działka nr 1, znajdują się na terenach o funkcji przemysł, dzielność produkcyjna, ozn. symbolem 16P. Zatem stanowi ona teren budowlany i powinna być opodatkowana. Jednak z tego punktu widzenia wartość tej działki jest zerowa, a nawet ujemna. Zgodnie z opisem zawartym w operacie szacunkowym (str. 9) - teren działki nr 1 jest niezagospodarowany i nieużytkowany przez właściciela. Na działce nr 1 znajdują się doły po wyrobiskach urobku gliny powstałe dla potrzeb nie istniejącej już cegielni, a zajmujące łączne powierzchnie 20694 m24. Głębokość dołów wynosi od 2 m do 5.5 m. Koszty ich zasypania i rekultywacji terenu przekraczają znacznie wartość pozyskanego gruntu. Skoro więc podstawa opodatkowania jest zerowa to sam podatek również nie wystąpi.

W uzupełnieniu wniosku z 12 listopada 2021 r. (data wpływu) Wnioskodawca wskazał, że w odpowiedzi na pytanie 7 błędnie wskazano numer działki 2 natomiast winien być 1. Wnioskodawca informuje również, iż wybudowane przez B hala produkcyjna i powiązane z nią: place składowe, zbiornik na wodę technologiczną, stacja transformatorowa zostały oddane do użytkowania w 2008 roku.

Natomiast w uzupełnieniu wniosku z 23 listopada 2021 r. (data wpływu) Wnioskodawca, wskazał, że wiata położona na działce o numerze 2 w rozumieniu prawa budowlanego jest budowlą trwale związaną z gruntem, była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. W okresie ostatnich 2 lat nie ponoszono nakładów związanych z ulepszaniem wiaty.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 11 sierpnia 2021 r.).**

Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu z podatku VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy (przedstawionym w uzupełnieniu wniosku z 26 października 2021 r.)**, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucji powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. albowiem firma B Sp. z o.o. w ciągu ostatnich dwóch lat nie dokonała ulepszeń budynków, budowli znajdujących się na nieruchomości co potwierdził w oświadczeniu zarówno Prezes spółki B Sp. z o.o. W.K. jak i w swej opinii doradca podatkowy P.M.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie:**

‒ zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr 1 w drodze licytacji **- jest nieprawidłowe,**

‒ zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 sprzedaży budynków i budowli posadowionych na działkach nr 2, 3, i 4 w trybie egzekucji **- jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela dokonał zajęcia prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2, 3, 1 i 4 wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków i budowli należących do dłużnika B SP. z o.o.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz fakt, iż prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2, 3, 1 i 4 wraz z prawem własności budynków i budowli położonych na działkach nr 2, 3 i 4 są własnością dłużnika i były przez niego wykorzystywane w działalności gospodarczej, zatem w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, przy dostawie ww. nieruchomości spełnione są/będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa dłużnika.

Mając na uwadze powyższe okoliczności należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie, sprzedaż przez komornika prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu nr 1 oraz prawa użytkowania wieczystego działek nr 2, 3 i 4 wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków i budowli należących do dłużnika B Sp. z o.o., stanowiących majątek przedsiębiorstwa Spółki, stanowi/będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741, z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy – ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 1 jest działką niezabudowaną. Dla terenu, na którym położona jest działka nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje na przeznaczenie tej działki pod przemysł, działalność produkcyjną (symbol 16P).

Zatem działka niezabudowana nr 1 spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym jej sprzedaż nie może/nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, dostawa działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem jak wynika z okoliczności sprawy, w odniesieniu m.in. do tej działki nie korzystano z żadnych zwolnień z podatku VAT.

Zatem działka 1 nie była wykorzystywana przez dłużnika od momentu nabycia do momentu sprzedaży wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT. Oznacza to, że nie zostały/nie zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy działki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy.

Odnosząc się do planowanej sprzedaży prawa własności budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 2, 3 i 4, należy zauważyć, że decydujące dla rozstrzygnięcia, czy w przedmiotowej sprawie dla opisanej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania jest rozstrzygnięcie kwestii, czy i kiedy względem ww. budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt. 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt. 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części może/będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt. 10a stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady zatem grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budynku należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast stosownie do treści art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca działając zgodnie z wnioskiem wierzyciela dokonał zajęcia prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi: 2, 3 i 4 wraz z prawem własności położonych na tych działkach budynków należących do dłużnika B SP. z o.o. Nieruchomość została nabyła przez dłużnika aktem notarialnym z dnia 04.07.2007 roku. Hala produkcyjna i urządzenia budowlane do niej zostały wybudowane przez firmę B w 2008 roku i oddane do użytkowania w 2008 roku. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków a ich dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata. Dłużnik nie poczynił wydatków na ulepszenie budynków przekraczających 30% ich wartości początkowej. Na działce nr 3 znajduje się: budynek mieszkalny oraz szambo dla budynku mieszkalnego i ujęcie wody dla budynku mieszkalnego. Na działce 4 znajduje się: budynek mieszkalny oraz szambo dla budynku mieszkalnego i ujęcie wody dla budynku mieszkalnego. Natomiast na działce 2 znajduje się: budynek socjalno-biurowy, budynek magazynowy hala produkcyjna, budynek produkcyjny, szambo dla budynku socjalno-biurowego, ujęcie wody dla budynku socjalno-biurowego, przyłącze gazowe dla budynku socjalno-biurowego, stacja transformatorowa 400kVA, ujęcie wody dla budynku produkcyjnego i hali produkcyjnej, odstojniki dla wód opadowych dla hali produkcyjnej, zbiorniki na wodę technologiczną i place składowe o powierzchni 3500 m2 oraz wiata, która w rozumieniu prawa budowlanego jest budowlą trwale związaną z gruntem. Wiata była wykorzystywana na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. W okresie ostatnich 2 lat nie ponoszono nakładów związanych z ulepszaniem wiaty. Działka 2 była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. Działki 3 i 4 wykorzystywana na cele mieszkalne – na działkach stoją budynki mieszkalne objęte umowami najmu mieszkań.

Zatem, stwierdzić należy, że doszło już do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 2, 3 i 1, bowiem budynki te oraz budowla były wykorzystywane w działalności gospodarczej dłużnika.

Tym samym, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli położonych na działkach nr 2, 3 i 4 do chwili planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie ponoszono nakładów na ulepszenie tych budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej, to w odniesieniu do tych budynków i budowli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że urządzenia budowlane znajdujące się na działkach nr 2, 3 i 4 powinny być traktowane jako element przynależny do budynku i opodatkowane według tych samych zasad, co budynek. Z uwagi na to, że dostawa budynków posadowionych na ww. działkach podlega/będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT, to dostawa urządzeń budowlanych z nim związanych jest/będzie opodatkowana w taki sam sposób.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega/będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

Tym samym dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki nr 2, 3 i 4, na których znajdują się ww. budynki i budowla, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, iż dostawa w trybie egzekucji nieruchomości zabudowanej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działki nr 2, 3 i 4 oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na ww. działkach korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Skoro dostawa budynków będzie korzystała ze zwolnienia, to dostawa związanych z tymi budynkami urządzeń budowlanych również będzie korzystała ze zwolnienia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze egzekucji powinna korzystać ze zwolnienia z podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., należało uznać za nieprawidłowe w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki niezabudowanej nr 1 oraz za prawidłowe w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek nr 2, 3 i 4 wraz z posadowionymi na nich budynkami i związanymi z nimi urządzeniami budowlanymi oraz budowlą.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Romualda Traugutta 2, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.