Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1043.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy działki.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
plan-plan miejscowy
teren-teren budowlany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy
    działki nr 1.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto A (dalej jako: „Miasto" lub „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Na podstawie wyroku I FSK 700/12 z dnia 10 września 2013 r., w którym Naczelny Sąd
    Administracyjny orzekł, że samorządowe jednostki budżetowe nie są podatnikami, o
    których mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    Miasto rozlicza podatek VAT łącznie z wszystkimi miejskimi jednostkami budżetowymi i
    samorządowymi zakładami budżetowymi.
    Miasto, jako jednostka samorządu terytorialnego, jest właściwe dla wszystkich spraw
    publicznych o znaczeniu lokalnym, jeżeli nie zostały one zastrzeżone ustawami dla innych
    podmiotów. Podstawowymi aktami prawnymi regulującymi działalność Gminy, jako
    organu władzy publicznej, jest ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej jako: „ustawa o samorządzie gminnym”) oraz
    ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107
    ze zm.).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy ładu przestrzennego i gospodarki nieruchomościami.
    Miasto A, które jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, planuje
    sprzedaż, w trybie przetargu ustnego nieograniczonego, zgodnie z art. 40 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami ( t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1145 ze zm.), nieruchomości o numerze księgi wieczystej ..., położonej w ..., przy ul. ...
    – o oznaczeniach ewidencyjnych: obręb ..., działka 1, stanowiącej własność Gminy.
    Przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenie, na którym obowiązuje miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego „...” - cześć A w ..., zatwierdzony uchwałą Nr ...
    Rady Miasta ... z 5.05.2020 r. (...) i znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem: 3U -
    tereny zabudowy usługowej.
    Działka 1 powstała z połączenia kilku działek geodezyjnych: 2, 3, 4, 5, 6, 7. Działki 2, 3, 6 i 5
    Miasto A nabyło na podstawie umowy zamiany z 13.07.2012 r. zawartej w trybie art. 15
    ustawy o gospodarce nieruchomościami. Działkę 4 Miasto A nabyło na podstawie decyzji
    Wojewody ... z 1.12.1994 r. Działkę 7 Miasto A nabyło na podstawie decyzji Prezydenta
    Miasta ... z 14.01.2015 r. (zmienionej decyzją ... z 15.06.2016 r.) o zezwoleniu na realizację
    inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi ... (droga gminna) w rejonie ulicy ... w ...,
    realizowanej w ramach „...”, przewidzianej do realizacji na nieruchomościach lub ich
    częściach (m.in. działki 8, z której powstała działka 7).
    Nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży, jest bez widocznych zabudowań w
    terenie, porośnięta dziko rosnącą roślinnością trawiastą oraz drzewami i krzewami. W
    trakcie prowadzonego postępowania przygotowującego przedmiotową nieruchomość do
    zbycia, pracownicy Wydziału Gospodarki Nieruchomościami Urzędu Miasta ...
    przeprowadzili m.in. kilka wizji terenowych przedmiotowego terenu, które ujawniły, że we
    wschodniej części przygotowywanego do sprzedaży terenu znajduje się skarpa terenowa
    /wzniesienie, porośnięta/e roślinnością trawiastą oraz drzewami, natomiast na działkach
    bezpośrednio sąsiadujących z nieruchomością miejską, a stanowiących własność
    prywatną (oznaczonych geodezyjnie jako obręb ... działki nr 9 i 10) znajduje się żelbetowa
    konstrukcja z otworami, mogąca stanowić rodzaj wejścia do budowli podziemnej.
    Podejrzenie występowania jakiejś formy budowli na przedmiotowym terenie wzbudziły
    również informacje telefoniczne uzyskiwane od osób prywatnych, na różnych etapach
    prowadzonego postępowania, które to sugerowały występowanie budowli podziemnej na
    nieruchomości przygotowywanej do sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe Wydział Gospodarki Nieruchomościami Urzędu Miasta ...
    wystąpił z zapytaniem o potwierdzenie ewentualnego istnienia budowli oraz określenie jej
    charakteru do następujących podmiotów: - ...,

    Na podstawie opinii ww. podmiotów nie udało się jednak ustalić rodzaju ewentualnej
    budowli oraz potwierdzić jej lokalizacji w ogóle na terenie przedmiotowej działki. Podjęto
    również próby odnalezienia budowli w terenie. Pracownicy ... starali się ustalić, czy pręt
    wbijany w ziemię napotka na opór w postaci betonu/dachu budowli. Pręt wbito w 3
    miejscach na głębokość 83 cm oraz 95 cm. Nie napotkano na żaden opór. Na mapie
    zasadniczej przedmiotowego terenu zaznaczona jest jedynie dobrze widoczna w terenie
    skarpa, nie ma natomiast oznaczonych żadnych budynków czy budowli. Również na mapie
    ewidencyjnej brak jest jakichkolwiek budynków czy budowli na tym terenie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość bez widocznych zabudowań (budynków,
    budowli) na powierzchni ziemi.
    Podjęte przez Miasto A działania nie stwierdziły też istnienia jakichkolwiek zabudowań pod
    powierzchnią ziemi. Z uwagi na poszlaki, że na części nieruchomości może znajdować się
    budowla podziemna, próbowano pozyskać informacje z różnych jednostek i podmiotów,
    jednak żaden podmiot nie posiada informacji oraz dokumentów w tym zakresie.
    Na mapie zasadniczej przedmiotowego terenu zaznaczona jest jedynie dobrze widoczna w
    terenie skarpa, nie ma natomiast oznaczonych żadnych budynków czy budowli. Również
    na mapie ewidencyjnej brak jest jakichkolwiek budynków czy budowli na tym terenie.
    W związku z powyższym stanem faktycznym sprawy, Miasto A, przyjmuje, że przedmiotem
    sprzedaży będzie działka niezabudowana.
    Połączenie działek 2, 3, 4, 5, 6, 7 nastąpiło 19 kwietnia 2023 r.
    Działki 2, 3, 6, 5 Miasto A nabyło na podst. umowy zamiany z 13.07.2012 r., zawartej w
    trybie art. 15 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Zamiana nastąpiła wraz z dopłatą
    kwoty pieniężnej, opodatkowanej podatkiem VAT w stawce 23%.
    Transakcja była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    Zatem z tytułu zamiany Miastu A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działkę 7 Miasto A nabyło na podst. decyzji Prezydenta Miasta ... z 14.01.2015 r.
    (zmienionej decyzją ... z 15.06.2016 r.) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej
    polegającej na budowie drogi ... (droga gminna) w rejonie ulicy ... w ..., realizowanej w
    ramach „...”, przewidzianej do realizacji na nieruchomościach lub ich częściach (m.in.
    działki 8, z której powstała działka 7).
    Nabycie działki wiązało się z wypłatą odszkodowania poprzednim właścicielom. Ponieważ
    były to osoby fizyczne, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT.
    Zatem z tytułu nabycia ww. działki Miastu A nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działkę 4 Miasto A nabyło w drodze komunalizacji, tj. nieodpłatnie, z mocy prawa na
    podst. decyzji Wojewody ... z 1.12.1994 r. Czynność nie została udokumentowana fakturą z
    wykazaną kwotą podatku VAT, ponieważ Miasto A nabyło ww. działki nieodpłatnie.
    Zatem z tytułu nabycia w. działki Miastu A nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działki 2, 3, 4, 5, 6, 7 nie były przez Miasto wykorzystywane wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku od towarów i usług. Działki 2, 3, 4, 5, 6 były bowiem objęte
    umowami najmu (zawartymi na przestrzeni 2015-2018 r.), a czynsz z tych umów zawierał
    podatek VAT.
    Obecnie działka 1 nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

    Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość bez widocznych zabudowań (budynków,
    budowli) na powierzchni ziemi. Podjęte przez Miasto A działania nie stwierdziły też
    istnienia jakichkolwiek zabudowań pod powierzchnią ziemi. W związku ze stanem
    faktycznym sprawy, Miasto A przyjmuje, że przedmiotem sprzedaży będzie działka
    niezabudowana.
    Dlatego też, Miasto A pominęło odpowiedzi na pytania nr 7 – 10.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, opisanej w treści zdarzenia przyszłego, jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Miasto A stoi na stanowisku, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, opisanej w treści
    zdarzenia przyszłego, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie korzysta
    ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowisko Wnioskodawcy:
    W ocenie Miasta A, sprzedaż nieruchomości, opisanej w stanie faktycznym, będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towaru i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 tej ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie, rozumie się zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem
    sprzedaż nieruchomości należy traktować w kategorii towaru, który podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    W świetle art. 2 pkt 22 tej ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z przedstawionymi przepisami, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana, spełnia definicję towaru, wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a jej
    sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    W rozumieniu art. 7 tej ustawy, aby czynność była opodatkowana podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku
    od towaru i usług. Miasto A, które jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    VAT dokonując planowanej sprzedaży nieruchomości zabudowanej będzie podatnikiem
    podatku VAT, a więc dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z pkt 3 art. 2 ustawy o VAT, przez teren budowlany rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    A ponadto, z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT wynika, że zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż budowlane.

    Ponieważ nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży jest terenem budowlanym,
    zadaniem Wnioskującego jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Kolejne przepisy zamieszczone w art. 43 ust. 1 pkt 10) i 10a) odnoszą się do zwolnienia z
    podatku VAT w przypadku, kiedy przedmiotem dostawy jest nieruchomość zabudowana
    budynkiem czy budowlą bądź ich częściami.
    Ponieważ:
    - podjęte przez ... działania, nie doprowadziły do jednoznacznego potwierdzenia bądź
      wykluczenia istnienia na przedmiotowym terenie ewentualnej budowli podziemnej,
    - na posiadanych mapach: zasadniczej i ewidencyjnej oraz w Ewidencji Gruntów i
      Budynków brak jest uwidocznienia jakiejkolwiek budowli,
    Wnioskodawca zamierza potraktować dostawę nieruchomości jako nieruchomości
    niezabudowanej, będącej terenem budowlanym, w rozumieniu wskazanego wyżej
    przepisu.
    Zatem sprzedaż tej nieruchomości, jako nieruchomości niezabudowanej, nie będzie
    korzystała ze zwolnienia na podst. art. 43 ust. 1 pkt 10) i 10a) ustawy o VAT.
    Analizując z kolei przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2) ustawy o VAT, zgodnie z
    którym: zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego informują Państwo, że:
    Działka 1 powstała z połączenia kilku działek geodezyjnych: 2, 3, 4, 5, 6, 7.
    Działki 2, 3, 6, 5 Miasto A nabyło na podst. umowy zamiany z 13.07.2012 r., zawartej w
    trybie art. 15 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Zamiana nastąpiła wraz z dopłatą
    kwoty zawierającej 23% podatku VAT.
    Zatem z tytułu zamiany Miastu A przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działkę 7 Miasto A nabyło na podst. decyzji Prezydenta Miasta ... z 14.01.2015 r.
    (zmienionej decyzją ... z 15.06.2016 r.) o zezwoleniu na realizację inwestycji drogowej,
    polegającej na budowie drogi ... (droga gminna) w rejonie ulicy ... w ..., realizowanej w
    ramach „...”, przewidzianej do realizacji na nieruchomościach lub ich częściach (m.in.
    działki 8, z której powstała działka 7).
    Nabycie działki wiązało się z wypłatą odszkodowania poprzednim właścicielom. Ponieważ
    były to osoby fizyczne, nabycie nie zostało udokumentowane fakturą z naliczonym
    podatkiem VAT.
    Zatem z tytułu nabycia ww. działki Miastu A nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działkę 4 Miasto A nabyło w drodze komunalizacji, tj. nieodpłatnie, z mocy prawa na
    podst. decyzji Wojewody ... z 1.12.1994 r.
    Czynność nie została udokumentowana fakturą z naliczonym podatkiem VAT, ponieważ
    Miasto A nabyło ww. działki nieodpłatnie. Zatem z tytułu nabycia w. działki Miastu A nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskującego, nie ma również podstaw do
    zwolnienia sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2).
    Resumując, zdaniem Wnioskującego, dostawa przedmiotowej nieruchomości powinna
    zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 39 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:

      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Planują Państwo sprzedaż, w trybie przetargu ustnego
    nieograniczonego, nieruchomości położonej w ..., przy ul. ... – o oznaczeniach
    ewidencyjnych: obręb ..., działka 1. Przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość bez
    widocznych zabudowań (budynków, budowli) na powierzchni ziemi. Podjęte przez Miasto
    działania nie stwierdziły też istnienia jakichkolwiek zabudowań pod powierzchnią ziemi. W
    związku z powyższym stanem faktycznym sprawy, Miasto A przyjmuje, że przedmiotem
    sprzedaży będzie działka niezabudowana.
    Należy zauważyć, że dostawa przez Państwa wskazanej we wniosku działki nr 1 będzie
    niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie będzie wykonywana w
    ramach zadań publicznych. W odniesieniu do dostawy działki nr 1 nie będą Państwo
    działali jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując
    odpłatnego zbycia działki objętej wnioskiem będziecie Państwo działali w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki niezabudowanej nr 1,
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 3 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 cyt. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Jak wynika z opisu sprawy, działka nr 1 położona jest na terenie, na którym obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na obszarze oznaczonym
    symbolem: 3U - tereny zabudowy usługowej.

    Zatem, działka nr 1 spełnia definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 3
    ustawy. Tym samym jej dostawa nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie dla dostawy ww. działki nie zaistniały
    przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy
    rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla sprzedaży ww. działki wynikające z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, działki 2, 3, 4, 5, 6, 7 nie były przez Miasto
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Obecnie działka 1 nie jest i nie będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania dla sprzedaży działki nr 1, ponieważ nie
    został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji stwierdzam, że sprzedaż przez Państwa działki nr 1 będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem sprzedaż ta będzie
    opodatkowana wg właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest
    do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Maja Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.