Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.660.2024.2.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-31
Teza: Stawka ryczałtu dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 62.01.12.0, 62.02.30.0, 62.09.20.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi teleinformatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 sierpnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 października 2024 r. (wpływ 24 października 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Prowadzona przez Pana od lutego 2023 r. działalność gospodarcza, w kodach PKD 62.02.Z, 62.09.Z, 62.03.Z, 62.01.Z, jest rozliczana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od lutego 2024 r. zmienił się zakres usług, które świadczy Pan na rzecz kontrahentów - zgodnie z PKWiU 62.01.12; 62.02.30; 62.09.20 - i będą to głównie:

· udzielanie pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek mikroukładowych, zastępowanie nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami komputerowymi - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: aktualizacja/rekonfiguracja ustawień systemów sterowania oraz mikroukładów przywracająca prawidłową pracę urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów, macierzy dyskowych, bibliotek taśmowych poprzez wymianę całych urządzeń lub ich wadliwych komponentów;

· usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: kontrola posiadanej przez klienta dokumentacji systemów serwerowych, sprawdzenie poprawności wykonania dokumentacji oraz porównanie opisywanego środowiska ze stanem fizycznym, wskazanie miejsc braku spójności istniejącej dokumentacji ze stanem faktycznym;

· usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów;

· usługi pomocy technicznej w obszarze kopi zapasowych, przechowywania i odzyskiwania danych - PKWiU 62.09.20. Zakres działania: diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych urządzeń backupowych (macierze dyskowe, deduplikatory, biblioteki taśmowe), serwerów backupu lub ich wadliwych komponentów;

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów komputerowych klienta na nowe miejsce - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: fizyczne migracje/przenoszenie (demontaż i montaż) urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów, bibliotek taśmowych, macierzy dyskowych wraz z okablowaniem i szafami serwerowymi na nowe miejsce, do innej lokalizacji;

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemów komputerowych - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: pomoc klientowi w optymalizacji systemów komputerowych, weryfikacja zgodności posiadanego środowiska komputerowego z dobrymi praktykami, dobór nowych - wydajniejszych rozwiązań sprzętowych, analiza możliwości ewentualnej rozbudowy/modernizacji urządzeń sprzętu komputerowego;

· udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawa - PKWiU 62.02.30. Zakres działania: sprawdzanie prawidłowego działania sprzętu komputerowego, sprawdzanie połączeń sieciowych LAN, SAN, zestawienie zaleceń do przeprowadzenia przez klienta ewentualnej aktualizacji systemów komputerowych i diagnozowanie oraz usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów;

· usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla klientów - PKWiU 62.01.12. Zakres działania: dobór odpowiedniego sprzętu sieciowego (przełączniki sieciowe LAN, SAN) spełniającego wymagania klienta oraz zapewniającego kompatybilność z już posiadanym sprzętem klienta, instalacja/wymiana sprzętu w siedzibie/centrum przetwarzania danych klienta, połączenie/okablowanie sieciowe, podłączenie do zasilania;

· usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieciach lokalnych - PKWiU 62.01.12. Zakres działania: dobór sprzętu sieciowego z zakresu bezpieczeństwa sieci - urządzenia firewall, komputerowego oraz dostępowego, analiza podatności dobieranego rozwiązania dla klienta na ataki wewnętrzne i zewnętrzne - fizyczne, jak i z sieci komputerowej.

W piśmie z października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w dniu rozpoczęcia działalności gospodarczej w lutym 2023 r. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem wniosku są świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: 62.01.12.0, 62.02.30.0, 62.09.20.0, na rzecz kontrahentów.

W ramach działalności świadczone usługi, sklasyfikowane pod PKWiU 62.01.12.0, obejmują usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych w obszarze:

· usług związanych z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla klientów;

· usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych, rozwiązaniami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych.

W ramach działalności świadczone usługi, sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30, obejmują usługi pomocy technicznej mających na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego:

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów komputerowych klienta na nowe miejsce;

· udzielanie pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek mikroukładowych, zastępowanie nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami komputerowymi;

· udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę;

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemów komputerowych - usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa.

Z kolei, świadczone przez Pana w ramach działalności usługi, sklasyfikowane pod PKWiU 62.09.20.0, obejmują usługi w zakresie pomocy technicznej w obszarze kopi zapasowych, przechowywania i odzyskiwania danych, ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach.

Wykonywane przez Pana usługi, wskazane we wniosku, nie są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta. Usługi są wykonywane na rzecz wielu kontrahentów. Na fakturach wystawianych dla poszczególnych kontrahentów wyodrębnione jest wynagrodzenie wg usług powiązanych z poszczególnymi klasyfikacjami PKWIU.

Wykonywane przez Pana czynność podlegają pod następujące grupowania PKWiU:

· PKWiU 62.01.12.0:

\- Usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla klientów. Obejmują dobór odpowiedniego sprzętu sieciowego (przełączniki sieciowe LAN, SAN) spełniającego wymagania klienta oraz zapewniającego kompatybilność z już posiadanym sprzętem klienta, instalacja/wymiana sprzętu w siedzibie/centrum przetwarzania danych klienta, połączenie/okablowanie sieciowe, podłączenie do zasilania.

\- Usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych. Obejmują dobór sprzętu sieciowego z zakresu bezpieczeństwa infrastruktury sieciowej - urządzenia firewall, dobór sprzętu komputerowego oraz dostępowego, analizę podatności dobieranego rozwiązania na ataki i włamania, wewnętrzne i zewnętrzne – fizyczne, jak i cybersecurity.

· PKWiU 62.02.30:

\- Udzielanie pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek mikroukładowych, zastępowanie nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami komputerowymi. Obejmuje aktualizację/rekonfigurację ustawień systemów sterowania oraz mikroukładów przywracająca prawidłową pracę urządzeń, sieciowych, komputerów, serwerów, macierzy dyskowych, bibliotek taśmowych poprzez wymianę całych urządzeń lub ich wadliwych komponentów.

\- Usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa. Obejmują kontrolę posiadanej przez klienta dokumentacji systemów serwerowych, sprawdzenie poprawności wykonania dokumentacji oraz porównanie opisywanego środowiska ze stanem fizycznym, wskazanie miejsc braku spójności istniejącej dokumentacji ze stanem faktycznym.

\- Usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zakres działania - diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów.

\- Udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów komputerowych klienta na nowe miejsce. Obejmuje fizyczne migracje/ przenoszenie (demontaż i montaż) urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów, bibliotek taśmowych, macierzy dyskowych wraz z okablowaniem i szafami serwerowymi na nowe miejsce, do innej lokalizacji.

\- Udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemów komputerowych. Obejmuje pomoc klientowi w optymalizacji systemów komputerowych, weryfikację zgodności posiadanego środowiska komputerowego z dobrymi praktykami, dobór nowych - wydajniejszych rozwiązań sprzętowych, analizę możliwości ewentualnej rozbudowy/modernizacji urządzeń sprzętu komputerowego.

\- Udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę. Obejmuje sprawdzanie prawidłowego działania sprzętu komputerowego, sprawdzanie połączeń sieciowych LAN, SAN, zestawienie zaleceń do przeprowadzenia przez klienta ewentualnej aktualizacji systemów komputerowych i diagnozowanie oraz usuwanie problemów sprzętowych, naprawę, wymianę uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów.

· PKWiU 62.09.20 Usługi pomocy technicznej w obszarze kopi zapasowych, przechowywania i odzyskiwania danych, ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach. Obejmują diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawę, instalację i wymianę uszkodzonych urządzeń backupowych (macierze dyskowe, deduplikatory, biblioteki taśmowe), serwerów backupu lub ich wadliwych komponentów.

Wykonywane przez Pana usługi nie są związane: z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

**Pytanie (postawione w uzupełnieniu wniosku)**

Jaką zryczałtowaną stawkę podatkową powinien Pan stosować od 1 lutego 2024 r. dla ww. świadczonych usług teleinformatycznych, zgodnie z określonymi kodami PKWiU, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Według pozyskanej wiedzy i czytania ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. art. 12 ust. 1, właściwa stawka podatkowa dla Pana usług, zgodnie z ww. kodami PKWiU, które są świadczone od 1 lutego 2024 r., może wynosić 8,5%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach tej klasy PKWiU opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) oraz usługi w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

*   publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,
*   usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,
*   usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowania:

*   PKWiU 61.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;
*   PKWiU 61.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Grupowanie PKWiU 61.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

*   projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
*   projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
*   projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
*   wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług związanych z projektowaniem i rozwojem stron internetowych oferowanych w pakiecie z usługą hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.13.0,
*   usług związanych z projektowaniem i rozwojem aplikacji oferowanych w pakiecie z usługą hostingu i bieżącym zarządzaniem aplikacją, sklasyfikowanych w 63.11.19.0,
*   usług związanych z projektowaniem i rozwojem baz danych oferowanych w pakiecie z bieżącym zarządzaniem zasobami danych, sklasyfikowanych w 63.11.19.0.

Z kolei, grupowanie PKWiU 61.01.12.0 obejmuje:

*   usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
*   usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Jednocześnie, wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

Klasa ta nie obejmuje:

*   usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1;
*   usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0.

W klasie tej znajduje się m.in. kategoria PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, która obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

*   udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
*   usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
*   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,
*   udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,
*   udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
*   udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Z wyjaśnień GUS wynika też, że grupowanie PKWiU 62.09.20.0 Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:

*   usługi odzyskiwania danych, tj. ratowania danych klienta z uszkodzonego lub niestabilnego dysku twardego lub innego nośnika do przechowywania danych oraz wykonywania duplikatów oprogramowania w oddzielnych miejscach, umożliwiających klientowi przemieszczenie wykwalifikowanego personelu w celu podjęcia i wykonywania rutynowych operacji komputerowych w takich przypadkach jak: pożar lub powódź,
*   usługi instalowania oprogramowania,
*   pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

*   usług w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług konsultacyjnych w zakresie sprzętu komputerowego, sklasyfikowanych w 62.02,
*   usług w zakresie przetwarzania danych i hostingu, sklasyfikowanych w 63.11.1.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa w kontekście wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, zauważyć należy, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, czy instalowaniem oprogramowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się, ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. W przypadku PKWiU ex 62.01.1, ex 62.02, ex 62.09.20.0 świadczenie usług ma związek z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii oprogramowania.

Zatem, klasyfikacja PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym świadczy Pan na rzecz różnych kontrahentów usługi teleinformatyczne. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone prze Pana usługi objęte są grupowaniami PKWiU:

· 62.01.1.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

· 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

· 62.09.20.0 - Pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedstawił Pan charakter wykonywanych czynności na rzecz kontrahentów w ramach każdego grupowania PKWiU oraz wskazał na czym konkretnie polegają te czynności, czego dotyczą, i jaki jest ich zakres. Wykonywane przez Pana usługi nie są związane: z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Ponadto, Pana usługi nie są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, są wykonywane na rzecz wielu kontrahentów. Na fakturach wystawianych dla poszczególnych kontrahentów wyodrębnione jest wynagrodzenie wg usług powiązanych z poszczególnymi klasyfikacjami PKWIU. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniach PKWiU 62.01.12.0, 62.02.30.0, 62.09.20.0, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania, czy instalowaniem oprogramowania.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi teleinformatyczne sklasyfikowane pod symbolami:

· PKWiU 62.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;

· 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

· PKWiU 62.09.20.0 - pozostałe usługi w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

nie są usługami związanymi z oprogramowaniem, z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z instalowaniem oprogramowania, to uzyskiwane przychody ze świadczenia wskazanych we wniosku usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).