Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-116/14-2/KW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-03-26
Teza: w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2014 r. (data wpływu 14 lutego 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 22.07.2013 r. Ochotnicza Straż Pożarna (Wnioskodawca), będąca zespołem artystycznym, działająca zgodnie ze statutem Ochotniczej Straży Pożarnej w ramach swojej statutowej działalności złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania „…”, wniosek o przyznanie pomocy dla operacji pn. „…” na kwotę 35.143,00 zł. Wniosek ten złożono w ramach Działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, objętego PROW na lata 2007-2013. Po jego pozytywnym rozpatrzeniu Wnioskodawca podpisał umowę, na podstawie której przyznano jemu kwotę 28.114,40 zł, stanowiącą 80% całkowitej wartości operacji, tj. kwoty 35.143,00 zł.

W najbliższym czasie Zainteresowany dokona zakupu instrumentów oraz zakupi 10 kompletów sortów mundurowych, które posłużą jemu podczas wykonywania swojej statutowej działalności. Zakupione instrumenty oraz sorty mundurowe będą służyć podczas mszy kościelnych, dożynek oraz różnorodnych festynów. Strażacy Ochotniczej Straży Pożarnej, wykorzystujący planowane do zakupienia sorty mundurowe oraz instrumenty, nie będą czerpać z tego tytułu żadnych finansowych korzyści, gdyż wstęp na tego typu imprezy jest bezpłatny. Zrealizowanie tej operacji będzie więc służyć dobru wspólnemu wszystkich mieszkańców Gminy i Miasta.

Według art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 ustawy. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku realizacji tej operacji nie zostanie spełniony warunek uprawniający Wnioskodawcę do odliczenia podatku VAT od towarów i usług, który będą zawierać faktury wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną z chwilą nabycia instrumentów i sortów mundurowych na potrzebę realizacji zaplanowanej operacji – brak związku planowanego do realizacji zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Ponadto Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem nie przysługuje i nie będzie jemu przysługiwać prawo odliczenia podatku VAT z faktur VAT, które Ochotnicza Straż Pożarna otrzyma po zrealizowaniu zakupu instrumentów i sortów mundurowych. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a w związku z planowaną realizacją operacji, polegającą na zakupie instrumentów i sortów mundurowych, nie będzie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z planowanym rozpoczęciem realizacji operacji, w ramach której zakupione zostaną instrumenty i sorty mundurowe, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, zatem nie przysługuje jemu prawo do odliczenia podatku VAT, który zostanie naliczony wraz z wystawieniem faktur VAT dokumentujących nabycie instrumentów i sortów mundurowych na potrzebę realizacji operacji?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z planowanym rozpoczęciem realizacji operacji, w ramach której Zainteresowany zakupi sorty mundurowe oraz instrumenty, nie ma i nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT, gdyż zakup instrumentów i sortów mundurowych nie będzie się wiązał z czynnościami opodatkowanymi, a Ochotnicza Straż Pożarna nie będzie również wykonywała żadnych czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. Nr 79, poz. 855, z późn. zm.), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.) kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Art. 88 ust. 4 ustawy, stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca niebędący zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, w dniu 22.07.2013 r. w ramach swojej statutowej działalności złożył do Urzędu Marszałkowskiego, za pośrednictwem Lokalnej Grupy Działania, wniosek o przyznanie pomocy dla operacji pn. „…” na kwotę 35.143,00 zł. Wniosek ten złożono w ramach Działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, tj. operacji, które nie odpowiadają warunkom przyznania pomocy w ramach działań Osi 3 ale przyczyniają się do osiągnięcia celów tej Osi, objętego PROW na lata 2007-2013. Po jego pozytywnym rozpatrzeniu Wnioskodawca podpisał umowę, na podstawie której przyznano jemu kwotę 28.114,40 zł, stanowiącą 80% całkowitej wartości operacji. W najbliższym czasie Zainteresowany dokona zakupu instrumentów oraz 10 kompletów sortów mundurowych. Zakupione instrumenty oraz sorty mundurowe będą służyć podczas mszy kościelnych, dożynek oraz różnorodnych festynów. Strażacy Ochotniczej Straży Pożarnej, wykorzystujący planowane do zakupienia sorty mundurowe oraz instrumenty, nie będą czerpać z tego tytułu żadnych finansowych korzyści, gdyż wstęp na tego typu imprezy jest bezpłatny. Zrealizowanie tej operacji będzie więc służyć dobru wspólnemu wszystkich mieszkańców Gminy i Miasta.

W przypadku realizacji przedmiotowej operacji nie zostanie spełniony warunek uprawniający Wnioskodawcę do odliczenia podatku VAT od towarów i usług, który będą zawierać faktury wystawione na Ochotniczą Straż Pożarną z chwilą nabycia instrumentów i sortów mundurowych na potrzebę realizacji zaplanowanej operacji – brak związku planowanego do realizacji zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a w związku z planowaną realizacją operacji, polegającą na zakupie instrumentów i sortów mundurowych, nie będzie wykonywał żadnych czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w stosunku do podmiotów niebędących zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – zakup instrumentów i sortów mundurowych nie będzie się wiązał z czynnościami opodatkowanymi oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione z tytułu realizacji ww. operacji. Tym samym Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją operacji pn. „…”, ponieważ nabyte towary w ramach przedmiotowej operacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.