Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.47.2018.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-26
Teza: Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonej w spadku po rodzicach połowy własności lokalu mieszkalnego?
Słowa kluczowe: przychód-źródła przychodu; spadek; spadek-dział spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2018 r. (data wpływu) – uzupełnionym pismem z dnia 16 lutego 2018 r. (data wpływu 20 lutego 2018 r.) – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych. Wobec tego pismem z dnia 9 lutego 2018 r. Nr 0115-KDIT2-3.4011.47.2018.1.AW wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Niniejsze zostało dokonane w dniu 20 lutego 2018 r. (data wpływu).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 2016 r. Wnioskodawca odziedziczył w spadku po rodzicach połowę własności lokalu mieszkalnego. Przed śmiercią rodzice byli jedynymi właścicielami tej nieruchomości z udziałem po 50%. Tata zmarł w dniu 28 marca 2016 r.. Mama zmarła w dniu 10 sierpnia 2016 r. Po śmierci taty Wnioskodawca odziedziczył 1/3 udziału w mieszkaniu. Natomiast po śmierci mamy 1/6 udziału. Dało to łącznie 50% udziału w mieszkaniu. Stwierdzenie nabycia spadku nastąpiło w drodze podpisania 2 notarialnych aktów poświadczenia dziedziczenia w dniu 22 września 2016 r. Odziedziczone mieszkanie było lokalem stanowiącym odrębną nieruchomość.

Nabycie spadku Wnioskodawca zgłosił w urzędzie skarbowym w terminie 6 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego.

W dniu 26 czerwca 2017 r. Wnioskodawca podpisał notarialnie umowę o dział spadku.

Zgodnie z ww. umową prawo własności mieszkania przeszło na siostrę Wnioskodawcy. Z tego tytułu Wnioskodawca otrzymał kwotę 109 000 zł.

Całość uzyskanego przychodu ze sprzedaży spadku Wnioskodawca planuje przeznaczyć w 2018 r. na kupno wspólnie z żoną (Wnioskodawca ma małżeńską wspólność majątkową) udziału w lokalu mieszkalnym teściów Wnioskodawcy.

Nabycie udziału w tym lokalu nastąpi do wspólnego z żoną majątku.

Mieszkanie to jest lokalem stanowiącym odrębną nieruchomość – posiada księgę wieczystą.

Po nabyciu udziału w lokalu teściów wspólne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawcy i żony będą realizować w dotychczas zamieszkałym domu oraz w mieszkaniu w połowie kupionym od teściów.

W mieszkaniu wspólnym z teściami Wnioskodawca z żoną będą mieszkać zamiennie od 2 do 3 dni w tygodniu. Teściowie są osobami starszymi w wieku 78 oraz 73 lata, wymagają opieki Wnioskodawcy i jego żony, np. pomocy w przygotowaniu posiłków, zakupy itp.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał ponadto, że otrzymana kwota od siostry (środki pieniężne) – w wyniku dokonanego w dniu 26 czerwca 2017 r. odpłatnego działu spadku mieści się w udziale (wartości lokalu mieszkalnego jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku po zmarłych w 2016 r. rodzicach.

Spłata w wyniku działu spadku była ekwiwalentna w stosunku do przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego. Wnioskodawca nadmienia, że rzeczoznawca majątkowy dokonał w dniu 30 stycznia 2017 r. pisemnej wyceny mieszkania na kwotę 218 000 zł. Siostra w ramach odpłatnego działu spadku wpłaciła Wnioskodawcy połowę wartości mieszkania, tj. kwotę 109 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonej w spadku po rodzicach połowy własności lokalu mieszkalnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie udziału w mieszkaniu teściów jest zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z przepisami Wnioskodawca powinien zostać zwolniony od obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonej w spadku po rodzicach połowy własności lokalu mieszkalnego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c ¬ przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy ¬ przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2016 r., poz. 380) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Zatem dla podatku dochodowego istotna z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W myśl art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Natomiast zgodnie z art. 210 Kodeksu cywilnego każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Stosownie zaś do art. 211 i art. 212 ww. Kodeksu, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Wyjaśnić przy tym należy, że okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem jest nieruchomość następuje ze spłatami na rzecz pozostałych spadkobierców, powoduje, że czynność ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to jednak równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia nieruchomości. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, to podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W analizowanej sprawie spłata, którą Wnioskodawca otrzymał w wyniku działu spadku była ekwiwalentna w stosunku do przysługującego mu udziału spadkowego.

W konsekwencji, otrzymanie przez Wnioskodawcę w wyniku przeprowadzenia działu spadku spłaty stanowiącej równowartość udziału w mieszkaniu, które wchodzi w skład spadku, nie będzie powodować powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu otrzymanej spłaty.

Konsekwencją uznania, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód z tytułu otrzymanej spłaty jest brak możliwości objęcia wartości tej spłaty którymkolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest bezprzedmiotowe, a tym samym stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43300 BielskoBiała.