Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.455.2021.4.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-27
Teza: w zakresie ustalenia, czy w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, działalność zorganizowana wokół Działu Surowcowego, jak również Działu Produkcyjnego stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (wylęg i chów drobiu), oraz pozostawienie w Spółce Działu Produkcyjnego celem prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej (produkcja wyrobów drobiarskich) nie będzie stanowić czynności, z którą wiązało się będzie powstanie dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 października 2021 r. za pośrednictwem systemu e-puap wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, działalność zorganizowana wokół Działu Surowcowego, jak również Działu Produkcyjnego stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (wylęg i chów drobiu), oraz pozostawienie w Spółce Działu Produkcyjnego celem prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej (produkcja wyrobów drobiarskich) nie będzie stanowić czynności, z którą wiązało się będzie powstanie dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca - spółka akcyjna (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polską spółką kapitałową, posiadającą rezydencję podatkową na terytorium RP. Siedziba Spółki oraz jej zarząd znajdują się w Polsce. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów wyłącznie w Polsce oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Spółka prowadzi działalność w zakresie wylęgu, chowu drobiu oraz produkcji wyrobu gotowego (przetwórstwo drobiu).

Spółka jest częścią międzynarodowej grupy X, która w Polsce działa poprzez podmioty powiązane ze spółką Y sp. z o.o. (podmiot holdingowy w Polsce). Spółka jest podmiotem bezpośrednio zależnym od Y sp. z o.o.

Działalność grupy X w Polsce dotyczy wylęgu, hodowli i produkcji drobiu czy wyrobów drobiarskich (różne kategorie drobiu), a następnie oferowania produktów drobiarskich na polskim rynku i na rynkach zagranicznych. W ramach grupy kapitałowej obecnej w Polsce, Spółka aktualnie pełni funkcję podmiotu zajmującego się wylęgiem drobiu, a także podmiotu kontraktującego rolników, którzy zajmują się chowem drobiu na zlecenie Spółki, jak również produkcji wyrobu gotowego (we własnym zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w A oraz w dzierżawionej lokalizacji w B).

Aktualny model prowadzenia działalności gospodarczej

Aktualny model działalności przez Spółkę zakłada, że Spółka realizuje trzy główne przedmioty działalności - zabezpiecza jaja wylęgowe i zajmuje się wylęgiem drobiu z tych jaj, kontraktuje hodowców, którzy na zlecenie Spółki prowadzą chów kurczaków (względnie ich ubój) i dostarczają drób (jako surowiec) do zakładów produkcyjnych (w tym przypadku do Spółki). Jednocześnie w ramach Spółki funkcjonuje również zakład produkcyjny, który przerabia surowiec (drób pozyskany od hodowców) na wyrób gotowy.

W związku z tym modelem działalności, Spółka posiada aktywa trwałe dla potrzeb wylęgu (Dział Surowcowy zlokalizowany w A), współpracuje z dostawcami jaj wylęgowych, jak również współpracuje z rolnikami zajmującymi się chowem drobiu (na zasadzie kontraktacji) zapewniając im również pasze hodowlane (głównie od swojego podmiotu powiązanego). Jednocześnie Spółka posiada zakład produkcyjny (zlokalizowany również w A, który działa m.in. na terenie strefy ekonomicznej), który zajmuje się przerobem surowca.

Działalność wylęgowa, działalność w zakresie chowu oraz działalność produkcyjna są funkcjonalnie wyodrębnione w ramach Spółki - aktywa trwałe posiadane przez Spółkę są w dużej mierze przypisane do działalności wylęgowej, działalność w zakresie chowu obejmuje głównie kontraktację (a więc Spółka wykorzystuje zasoby zewnętrzne do prowadzenia tej działalności), zaś działalność produkcyjna obejmuje przerób surowca i sprzedaż wyrobu gotowego do podmiotów handlowych (dystrybutorów).

Docelowy model prowadzenia działalności gospodarczej

Aktualnie Spółka rozważa reorganizację modelu prowadzenia działalności gospodarczej celem odzwierciedlenia standardów międzynarodowych, które to obowiązują w grupie kapitałowej X Zakładają one, że działalność wylęgowa (surowcowa) i działalność w zakresie produkcji są prowadzone w odrębnych podmiotach gospodarczych (spółkach kapitałowych), co wynika z konieczności zwiększenia poziomu transparentności finansowej (dla celów zarządczych). Dlatego też Spółka (a także inne podmioty powiązane w ramach grupy kapitałowej działającej w Polsce) zamierzają przeprowadzić formalne wyodrębnienie działalności wylęgowej (surowcowej) i przeniesienie jej do odrębnych podmiotów gospodarczych.

W tym celu w ramach grupy kapitałowej powstała nowa spółka kapitałowa - „Y Dział Surowcowy” Sp. z o.o. - aktualna nazwa Z Sp. z o.o. (dalej: Z Sp. z o.o.), do której zostanie przekazana działalność wylęgowa i kontraktacja chowu (ze Spółki, jak również z innych podmiotów powiązanych).

W docelowym modelu prowadzenia działalności gospodarczej, spółka Z Sp. z o.o. będzie spółką serwisową, zapewniającą drób (po wykluciu) na rzecz Spółki (oraz organizującą kontraktację chowu) - drób pochodzący zarówno z własnego wylęgu, jak również z wylęgu zewnętrznego (jeśli zajdzie taka potrzeba). Drób ten będzie sprzedawany przez spółkę Z Sp. z o.o. do zewnętrznych hodowców, od których będzie następnie odkupowany. Spółka następnie odkupi surowiec od spółki Z Sp. z o.o. (surowiec dostarczany będzie przez hodowców bezpośrednio do Spółki) i dokona jego przerobu (na wyrób gotowy).

Założenie jest więc takie, że spółka Z Sp. z o.o. będzie posiadać zasoby i kontrakty pozwalające na zakup jaj, ich wylęg (czy też zakup piskląt od podmiotów zewnętrznych), jak również kontraktację chowu. Spółka będzie natomiast korzystać z usług spółki Z Sp. z o.o. i odkupować surowiec, zakontraktowany przez ten podmiot u zewnętrznych hodowców.

Proces dojścia do docelowego modelu prowadzenia działalności gospodarczej

Założeniem Spółki jest dokonanie podziału Spółki w trybie przewidzianym w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”), tj. przez przeniesienie części majątku Spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki, tj. organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wylęgu i kontraktowania chowu drobiu.

Spółka w ramach planowanej transakcji będzie pełnić funkcję spółki dzielonej, natomiast Z Sp. z o.o. będzie pełnić funkcję spółki przejmującej w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.

Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki tj. z kapitałów własnych Spółki innych niż kapitał zakładowy. W związku z tym, nie nastąpi umorzenie akcji Spółki, a tym samym nie nastąpi wymiana akcji Spółki na udziały w spółce Z Sp. z o.o.

Na skutek wydzielenia działalności wylęgowej i surowcowej do Z Sp. z o.o. nastąpi podwyższenie kapitału zakładowego Z Sp. z o.o., poprzez utworzenie nowych, równych i niepodzielnych udziałów w kapitale zakładowym Z Sp. z o.o. Nowo utworzone udziały zostaną w całości objęte przez jedynego wspólnika Spółki - Y sp. z o.o. (podmiot holdingowy w Polsce w grupie X).

Nie przewiduje się dokonywania dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 k.s.h.

Operacja ta powinna zostać przeprowadzona w czwartym kwartale 2021 r. Nie powinna mieć ona żadnego wpływu na prowadzenie działalności wylęgowej - tj. zmiana podmiotu prowadzącego tę działalność, nie powinna skutkować żadnymi zakłóceniami w procesie tej działalności.

Działalność wylęgowa i surowcowa w ramach Spółki jest zorganizowana wokół Działu Surowcowego w A (dalej: Dział Surowcowy) i przedmiotem przeniesienia w ramach podziału Spółki sprzedaży do spółki Z Sp. z o.o. powinny być aktywa, umowy, pozwolenia, należności, zobowiązania i pracownicy zorganizowani wokół Działu Surowcowego, jak również zasoby zajmujące się kontraktacją (organizacją surowca), w tym umowy z hodowcami. W Spółce pozostaną natomiast aktywa, umowy, pozwolenia, należności, zobowiązania i pracownicy związani z działalnością produkcyjną wyrobów gotowych, która również prowadzona jest w zakładzie produkcyjnym zlokalizowanym w A (dalej: Dział Produkcyjny).

W związku z zamiarem przeniesienia działalności gospodarczej do spółki Z Sp. z o.o., Spółka podjęła działania, aby jednoznacznie potwierdzić sposób wyodrębnienia działalności wylęgowej i surowcowej oraz działalności produkcyjnej w ramach prowadzonej aktualnie działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że działalność wylęgowa i surowcowa jest skupiona (zorganizowana) wokół Działu Surowcowego (obejmującego również zakład wylęgowy w A), poniżej przedstawiono opis w jaki sposób Dział Surowcowy jest aktualnie wyodrębniony w strukturze Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym) i jak będzie wyodrębniony w momencie wydzielenia go do Z Sp. z o.o.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano powyżej, aktualnie działalność Spółki faktycznie składa się z trzech rodzajów działalności - wylęgu piskląt, chowu drobiu oraz przerobu drobiu (surowca). Z perspektywy funkcjonalnej, jednoznaczne określenie, które elementy działalności Spółki są związane z wylęgiem piskląt/drobiu oraz kontraktacją, a które z działalnością produkcyjną nie budzi wątpliwości. Do działalności związanej z pozyskaniem surowca przypisane są wszystkie te elementy, które pozwalają na zakup jaj, ich odpowiedniego wylęgu, a później przekazania piskląt (drobiu) do dalszego chowu i odkupu żywca w ramach realizacji kontraktu. Elementy tej działalności są zorganizowane wokół Działu Surowcowego.

Z Działem Produkcyjnym wiążą się natomiast wszystkie elementy pozwalające na przetworzenie dostarczonego surowca i wytworzenie gotowych produktów będących przedmiotem sprzedaży na rynku polskim oraz zagranicznym do odbiorców Spółki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Z perspektywy organizacyjnej możliwe jest określenie, które elementy struktury wewnętrznej Spółki (którzy pracownicy i zakresy odpowiedzialności) są związane z Działem Surowcowym (odrębny dział w Spółce obejmujący również Zakłady Wylęgowe), a które z pozostałą działalnością Spółki - Działem Produkcyjnym (przerób drobiu). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne, aby działalność Działu Surowcowego była kontynuowana. Zasoby te obejmują w szczególności osobę kierownika dedykowanego do zarządzania

Działem Surowcowym (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Działu Surowcowego), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy kontraktacyjne), które funkcjonują w ramach Działu Surowcowego.

Jednocześnie, pozostałe zasoby Spółki (w tym zlokalizowane na terenie strefy ekonomicznej) są wykorzystywane przez Dział Produkcyjny - bezpośrednio albo do produkcji albo też są one pośrednio związane z całą działalnością Spółki. Mogą być to więc zasoby częściowo wykorzystywane (pośrednio) do działalności Działu Surowcowego, dlatego ich organizacyjne wyodrębnienie do Działu Surowcowego nie ma miejsca (i nie jest uzasadnione). Tego typu zasoby (np. księgowość) mają charakter wsparcia względem Działu Surowcowego, więc nie są niezbędne i wyłącznie właściwe dla tego typu działalności. Nie będą one transferowane w ramach planowanej transakcji podziału i pozostaną w Spółce.

Wyodrębnienie finansowe

Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu Surowcowego oraz (wyłącznie) z działalnością Działu Produkcyjnego, a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z działów: Działu Surowcowego oraz Działu Produkcyjnego (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Taki uproszczony bilans został przygotowany na dzień 1 stycznia 2021 r. Planuje się przygotowywanie takiego bilansu na dzień 30 czerwca 2021 r., a także na dzień podziału Spółki.

W szczególności, bilans ten obejmuje: środki trwałe (lokalizacja Działu Surowcowego/Działu Produkcyjnego), w tym grunty, budynki, budowle, urządzenia i maszyny, produkcja w toku (jaja/zakupiony surowiec) czy produkty gotowe (pisklęta/ gotowe wyroby spożywcze), zobowiązania dotyczące zakupu jak i zobowiązania pracownicze (pracownicy świadczący pracę w lokalizacjach Działu Surowcowego/Działu Produkcyjnego) oraz umowy kontraktacji (i kontakty z hodowcami)/umowy handlowe. Do obu działów Działu Surowcowego oraz Działu Produkcyjnego zostanie również przypisana gotówka, jaka jest niezbędna dla pokrycia krótkoterminowych zobowiązań.

Poza alokacją finansową do Działu Surowcowego pozostają m.in. aktywa i pracownicy świadczący pracę poza zakładami wylęgowymi, aktywa produkcyjne (w tym zezwolenie strefowe), jak również część gotówki. Poza alokacją do Działu Surowcowego pozostają również rachunki bankowe (spółka Z Sp. z o.o. posiada własne rachunki bankowe). W ramach podziału zostaną one przypisane do Działu Produkcyjnego i pozostaną w Spółce.

Zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej

Zasoby skupione (zorganizowane) Działu Surowcowego (wydzielanego) są właściwe i wystarczające do prowadzenia działalności w zakresie wylęgu drobiu oraz kontraktacji chowu. Dla pełnego funkcjonowania, konieczne jest pozyskanie od podmiotu zewnętrznego - albo poprzez rozbudowanie własnych zasobów - funkcji wsparcia (wsparcie księgowe, prawne czy administracyjne), niemiej jednak są to funkcje dodatkowe, które nie są właściwe i niezbędne dla podstawowej działalności gospodarczej Działu Surowcowego. Funkcje te mogą zostać pozyskane - w sytuacji wydzielenia Działu Surowcowego poza Spółkę - od Spółki (bądź innego podmiotu powiązanego) na podstawie umowy o świadczenie usług wsparcia (wchodzącej w życie w momencie wydzielenia i przeniesienia Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o.).

Zasoby skupione (zorganizowane) Działu Produkcyjnego (pozostającego w Spółce) są właściwe i wystarczające do prowadzenia działalności w zakresie produkcji wyrobów gotowych.

Dalsze kroki

Opisana powyżej działalność skupiona (zorganizowana) wokół Działu Surowcowego będzie przedmiotem przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie do spółki Z Sp. z o.o. W momencie podjęcia uchwały o podziale Spółki i przeniesieniu Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. w ramach planu podziału zostaną określone:

\- aktywa trwałe będące przedmiotem wydzielenia,

\- umowy handlowe będące przedmiotem wydzielenia (konieczność uzyskania zgód na przeniesienie umów),

\- stany magazynowe i produkcja w toku będące przedmiotem wydzielenia,

\- pracownicy, którzy będą przenoszeni do Z Sp. z o.o. (konieczność wcześniejszego zawiadomienia),

\- należności i zobowiązania przenoszone do Z Sp. z o.o. (w tym handlowe i pracownicze),

\- bilans Działu Surowcowego sporządzony na potrzeby transakcji podziału przez wydzielenie.

W ramach podziału nie będą przechodziły zasoby czy umowy, które nie są bezpośrednio i wyłącznie związane z Działem Surowcowym (w tym np. rachunki bankowe). W tym zakresie może zostać zawarta umowa o świadczeniu usług przez Spółkę na rzecz spółki Z Sp. z o.o. (zapewnienie funkcji wsparcia), zaś część zasobów (rachunki bankowe) zostanie samodzielnie zorganizowana przez spółkę Z Sp. z o.o. Zostanie również zawarte porozumienie o rozliczeniu należności czy zobowiązań dotyczących Działu Surowcowego, jeśli te byłyby otrzymane (względnie zapłacone) jeszcze przez Spółkę (sposób przekazania do spółki Z Sp. z o.o.).

Od dnia podziału spółka Z Sp. z o.o. prowadziłaby działalność gospodarczą w zakresie wylęgu i kontraktacji wykorzystując zasoby przekazane w ramach podziału Spółki i wydzielenia Działu Surowcowego oraz korzystając ze wsparcia udzielonego przez Spółkę (względnie korzystając z własnych zasobów, takich jak rachunki bankowe). Zakłada się, że z pracowników przenoszonych do spółki Z Sp. z o.o. zostałaby sformowana kadra kierownicza (zarząd spółki Z Sp. z o.o. raczej pozostanie bez zmian po wydzieleniu i przeniesieniu Działu Surowcowego).

Celem niniejszego wniosku o interpretację jest potwierdzenie, że sposób wyodrębnienia działów: Działu Surowcowego oraz Działu Produkcyjnego w strukturze Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym) pozwala na uznanie zarówno Działu Surowcowego (wydzielanego w ramach podziału) jak i Działu Produkcyjnego (pozostającego w Spółce) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a tym samym czy transakcja podziału przez wydzielenie Działu Surowcowego przez Spółkę do spółki Z Sp. z o.o. będzie stanowić transakcję neutralną podatkowo z perspektywy podatków CIT oraz VAT.

W uzupełnieniu wniosku z 17 stycznia 2022 r. wskazano ponadto, że:

Na ten moment działalność Spółki obejmuje trzy rodzaje działalności: wylęg i chów drobiu (faktycznie produkcja surowca), także jego przetwórstwo (faktycznie przetwarzanie surowca na wyrób gotowy). Spółka posiada zasoby i aktywa (instalacje produkcyjne, umowy zaopatrzenia i sprzedaży, pracowników, itd.) alokowane do działalności związanej z wylęgiem i chowem drobiu oraz jego przetwórstwem, jak również (co może nie zostało podkreślone na etapie składania wniosku) dwie odrębne decyzje strefowe (zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnych strefach ekonomicznych) - jedna dotyczy wylęgu drobiu, druga jego przetwarzania. Powyższy podział ma również odzwierciedlenie w lokalizacjach zajmowanych przez Spółkę - wylęg i chów drobiu są realizowane w innej lokalizacji, niż jego przetwórstwo.

Na bazie powyższego podziału w Spółce funkcjonują dwa działy - Dział Surowcowy (zajmujący się wylęgiem i kontraktacją chowu drobiu) oraz Dział Produkcyjny (zajmujący się produkcją czy też przetwórstwem surowca, który jest pozyskany z Działu Surowcowego, względnie od innych podmiotów na rynku). Co istotne, w skład Działu Produkcyjnego wchodzą również osoby i zasoby związane z administrowaniem Spółką (jest to dział dominujący w ramach Spółki, więc zasoby wspólne są przypisane do tego Działu).

Jak wskazano w stanie faktycznym we wniosku, działalność obu tych działów (Działu Surowcowego i Działu Produkcyjnego) jest należycie wyodrębniona w ramach Spółki (w ujęciu funkcjonalnym, organizacyjnym, jak również finansowym). Oba te działy mogą w praktyce funkcjonować samodzielnie, przy założeniu zapewnienia niewielkiego wsparcia dla Działu Surowcowego w odniesieniu do zasobów wspólnych, które zapewniają funkcjonowanie całej Spółki, a nie tylko specyficznie Działu Surowcowego (np. księgowość) - trzeba podkreślić, iż nie są to zasoby kluczowe i specyficzne dla Działu Surowcowego.

Powyższy podział wynika ze względów biznesowych (możliwość parametryzacji i weryfikacji efektywności działalności surowcowej oraz działalności przetwórczej) i jest typowy dla rynku drobiarskiego (czy szerzej dla rynku mięsnego).

Celem podziału Spółki i wydzielenia Działu Surowcowego do istniejącej już (ale nowo powołanej) spółki - Z Sp. z o.o. - jest jeszcze bardziej precyzyjne oddzielenie działalności surowcowej od działalności przetwórczej (wynika to ze kwestii biznesowych i jest spójne z polityką rynku i polityką całej grupy X). Podział nie jest więc motywowany podatkowo (nie będzie się wiązał z żadnymi korzyściami podatkowymi dla Spółki czy dla spółki Z Sp. z o.o.) - dzięki temu podziałowi, możliwe będzie bardziej precyzyjne zarządzanie kwestiami surowcowymi w ramach Grupy X (odrębne zarządzanie, odrębna polityka inwestycyjna, odrębna polityka z zakresie efektywności biznesowej).

W rezultacie podziału, Z Sp. z o.o. będzie kontynuować obecną działalność Działu Surowcowego - będzie zajmować się pozyskiwaniem jaj wylęgowych, wylęgiem drobiu, a później kontraktacją jego chowu i sprzedażą tak wyhodowanego surowca do Spółki. Spółka natomiast będzie zajmować się przetwórstwem takiego surowca i sprzedażą wyrobu gotowego na rynek polski lub zagraniczny (m.in. do sieci handlowych).

Do Działu Surowcowego (wylęg i chów drobiu) przypisane są następujące składniki (majątkowe i niemajątkowe):

\- Nieruchomości gruntowe, na których ulokowane są budynki wylęgowe,

\- Budynki, w których prowadzona jest działalność wylęgowa (zakłady wylęgowe),

\- Instalacje i budowle zlokalizowane na nieruchomościach gruntowych, na których ulokowane są budynki wylęgowe,

\- Środki trwałe związane z działalnością wylęgową albo przypisane do osób, które zajmują się działalnością wylęgową (komory lęgowe, instalacje wentylacyjne, myjka ciśnieniowa, samochody osobowe),

\- System informatyczny związany z działalnością wylęgową,

\- Niskocenne środki trwałe i wyposażenie znajdujące się w budynkach, w których prowadzona jest działalność wylęgowa albo przypisane do osób zajmujących się działalnością wylęgową (laptop, telefon komórkowy, kalkulator, krzesło, szafki, itd.),

\- Pozostałe wyposażenie zakładów wylęgowych,

\- Nakłady na projekt „Budowa zakładów wylęgowych” (m.in. pozwolenie na budowę wylęgarni, projekt budowlany, przygotowanie terenu, itd.),

\- Należności i zobowiązania związane z działalnością wylęgową, w szczególności z projektem „Budowa zakładów wylęgowych”),

\- Umowy handlowe związane z działalnością wylęgową (umowy zaopatrzenia w wodę, umowa szkoleniowa, umowa w zakresie organizacji praktyk zawodowych, umowa odbioru odpadów, monitoringi, gwarancje, umowy na dostawę jaj wylęgowych),

\- Umowy kontraktacji związane z działalnością w zakresie chowu drobiu,

\- Dwadzieścia osób na stanowiskach dyrektora ds. surowca, doradcy ds. surowca, drobiarzy, elektryków, kierowników (w tym zastępców) zakładów wylęgowych, referentów i specjalistów ds. surowca, technik zakładów wylęgowych.

\- Decyzje związane z działalnością wylęgową (decyzja o wsparciu, decyzje w sprawie użytkowania wieczystego, decyzja o przynależności do właściwego klastra, umowy najmu i użyczenia).

Powyższe ma odzwierciedlenie w księgach finansowych (oraz pozostałej dokumentacji Spółki) - możliwe jest określenie kluczowych aktywów i pasywów związanych z Działem Surowcowym w ramach Spółki.

Do Działu Produkcyjnego (przetwórstwo drobiu) przypisane są następujące składniki (majątkowe i niemajątkowe):

\- Nieruchomości gruntowe, na których ulokowane są budynki zakładów przetwórczych oraz budynki administracyjne,

\- Budynki, w których prowadzona jest działalność przetwórcza oraz działalność administracyjne,

\- Instalacje i budowle zlokalizowane na nieruchomościach gruntowych, na których ulokowane są powyższe budynki,

\- Środki trwałe związane z działalnością przetwórczą i działalnością administracyjną albo przypisane do osób, które zajmują się przetwórstwem czy administracją (oraz pozostałe wyposażenie budynków dotyczących tych działalności),

\- Systemy informatyczne związane z księgowością czy przetwórstwem

\- Niskocenne środki trwałe i wyposażenie znajdujące się w budynkach, w których prowadzona jest działalność przetwórcza oraz administracyjna,

\- Należności i zobowiązania związane z działalnością przetwórczą oraz działalnością handlową (sprzedaż wyrobów gotowych na rynek),

\- Umowy handlowe związane z działalnością przetwórczą i działalnością handlową (w tym umowy handlowe z sieciami handlowymi i dystrybutorami),

\- Kilkaset osób na stanowiskach kierowniczych oraz produkcyjnych (zajmujących się zarówno przetwórstwem, sprzedażą wyrobów gotowych oraz administracją).

\- Decyzje związane z działalnością przetwórczą (w tym m.in. decyzja o wsparciu, decyzje w sprawie użytkowania wieczystego, decyzja o przynależności do właściwego klastra).

Powyższe ma odzwierciedlenie w księgach finansowych (oraz pozostałej dokumentacji Spółki) - możliwe jest określenie kluczowych aktywów i pasywów związanych z Działem Produkcyjnym w ramach Spółki.

Wszystkie składniki, które zostały przypisane do Działu Surowcowego zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej (Z Sp. z o.o.). Jednocześnie Spółka Przejmująca jest już „wyposażona” w elementy, które aktualnie Dział Surowcowy dzieli ze Spółką (Działem Produkcyjnym), jak np. rachunek bankowy. Dodatkowo Spółka Przejmująca (Z Sp. z o.o.) będzie mieć możliwość zawarcia umowy wsparcia operacyjnego ze Spółką w zakresie czynności, które obecnie są wspólne, takie jak księgowość - na podstawie tej umowy będzie mogła korzystać odpłatnie z usług wsparcia (do momentu, do którego sama takich zasobów nie wykształci, o ile okaże się to uzasadnione ekonomicznie).

Wszystkie powyższe składniki zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej, jaką jest spółka Z Sp. z o.o.

Dział Surowcowy w ramach Spółki zajmuje się wylęgiem i chowem drobiu - taki drób (surowiec) jest następnie dostarczany do Działu Produkcyjnego, który przetwarza go (surowiec) na wyrób gotowy (wyroby drobiarskie). Celem Działu Surowcowego jest zabezpieczenie surowca do finalnej produkcji (w uproszczeniu - Dział Surowcowy ma zabezpieczyć jaja wylęgowe, wspierać wylęg, a następie przekazać pisklęta w ramach umowy kontraktacji do hodowcy, które to pisklęta - po odpowiednim wzroście - są przejmowane przez Dział Surowcowy i przekazywane do Działu Produkcyjnego do dalszego przetwarzania).

Po wydzieleniu do Spółki Przejmującej - Z Sp. z o.o. - Dział Surowcowy będzie prowadził analogiczną działalność jak obecnie prowadzi w ramach Spółki. Jego zadaniem będzie produkcja surowca dla potrzeb przetwórstwa (pozyskanie jaj wylęgowych, wylęg piskląt z jaj, zabezpieczenie wzrostu piskląt w ramach kontraktacji, odsprzedaż surowca do dalszego przetwórstwa), które to przetwórstwo będzie realizować Spółka.

**Pytanie**

1\. Czy, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, działalność zorganizowana wokół Działu Surowcowego, jak również Działu Produkcyjnego (w zakresie opisanym w stanie faktycznym) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (wylęg i chów drobiu), oraz pozostawienie w Spółce Działu Produkcyjnego celem prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej (produkcja wyrobów drobiarskich) nie będzie stanowić czynności, z którą wiązało się będzie powstanie dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 stycznia 2022 r.)

**Państwa stanowisko w sprawie** **ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 17 stycznia 2022 r.**

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, działalność zorganizowana wokół Działu Surowcowego, jak również Działu Produkcyjnego (w zakresie opisanym w stanie faktycznym) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, a tym samym podział Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. celem prowadzenia (kontynuacji) działalności gospodarczej (wylęg i chów drobiu), oraz pozostawienie w Spółce Działu Produkcyjnego celem prowadzenia (kontynuowania) działalności gospodarczej (produkcja wyrobów drobiarskich) nie będzie stanowić czynności, z którą wiązało się będzie powstanie dla Spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Skutki podatkowe podziału przez wydzielenie dla Spółki, będącej, uregulowane zostały w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zgodnie z tym przepisem, przychodami są w szczególności, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia (z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 ustawy o CIT).

Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle praktyki organów podatkowych (przykładowo interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lipca 2021 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.88.2021.4.SP powyższe definicja - w aspekcie poszczególnych rodzajów wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych w przedsiębiorstwie) jest rozumiana następująco:

\- wyodrębnienie organizacyjne - czyli wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej podatnika znajdujące swój wyraz w statucie, regulaminie lub innym akcie o zbliżonym charakterze (może ono przyjąć formę zakładu, oddziału, działu),

\- wyodrębnienie finansowe - czyli stan w którym poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie do zorganizowanej części przedsiębiorstwa przychodów i kosztów jak również należności i zobowiązań,

\- wyodrębnienie funkcjonalne - czyli sytuacja, w której zespół składników materialnych i niematerialnych jest w stanie funkcjonować jako wyodrębniona jednostka na rynku.

Praktyka organów podatkowych dostarcza istotnych szczegółowych wskazówek co do rozumienia powyższych warunków.

Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 czerwca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.84.2020.2.ŚS, wskazano na konieczność istnienia pewnej odrębności danego zespołu składników majątkowych, pozwalających na samodzielne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym:

„W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

· musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

· zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

· składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

· zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.”

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.42.2021.4.AW wskazał na konieczność organizacyjnej odrębności danego zespołu składników majątkowych nadającej jej cechę zorganizowania:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”

W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.439.2020.2.DP organ podkreślił, że wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość wyodrębnienia w księgach podmiotu rozliczeń związanych z danym zespołem składników majątkowych, a nie samodzielność finansową tegoż zespołu:

„Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne rozumiane jest jako możliwość podjęcia działalności gospodarczej jako odrębny podmiot w oparciu o składniki majątkowe przypisane do danego zespołu, na co wskazuje organ w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 grudnia 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.409.2020.4.BM: „ Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”

Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno Dział Surowcowy jaki i Dział Produkcyjny będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, o którym mowa w art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, gdyż:

a) Z perspektywy funkcjonalnej działalność zarówno Działu Surowcowego jaki i Działu Produkcyjnego jest funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki (produkcja). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że funkcjonalnie możliwe jest wyodrębnienie tych elementów zarówno Działu Surowcowego jaki i Działu Produkcyjnego, które służą prowadzeniu każdej z tych działalności.

b) Z perspektywy organizacyjnej, funkcjonują dwa odrębne zespoły ludzi i aktywów w ramach struktury wewnętrznej Spółki, które to przypisane są odpowiednio do Działu Surowcowego oraz Działu Produkcyjnego (co więcej są to odrębne lokalizacje). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne odrębnie dla każdego z działów, aby działalność Działu Surowcowego i Działu produkcyjnego była kontynuowana. Zasoby te obejmują w szczególności:

a. dla Działu Surowcowego: osobę kierownika dedykowanego do zarządzania Działem Surowcowym (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Dział Surowcowy), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy handlowe), które w ramach Działu Surowcowego funkcjonują (w tym w ramach zakładów wylęgowych w A).

b. dla Działu Produkcyjnego: osobę kierownika dedykowanego do zarządzania Działem Produkcyjnym (Zarząd Spółki z uwagi na mieszany zakres odpowiedzialności nie jest przypisywany bezpośrednio do organizacji Dział Produkcji, jednak żaden z członków zarządu nie zostanie przeniesiony w ramach podziału przez wydzielenie do spółki Z Sp. z o.o.), jak również poszczególnych pracowników i aktywa trwałe (a także umowy handlowe), które w ramach Działu Produkcyjnego funkcjonują (w tym w ramach zakładów produkcyjnych w A).

Nie powinno więc budzić wątpliwości, że Dział Surowcowy jest organizacyjnie wyodrębniony w ramach Spółki.

c) Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu Surowcowego, jak również dla Działu Produkcyjnego a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z nich (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że zarówno Dział Surowcowy, jak i Dział Produkcyjny są wystarczająco wyodrębnione w ramach Spółki.

d) Dział Surowcowy jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po przeniesieniu do spółki Z Sp. z o.o. Co prawda będą musiały pozyskać wsparcie administracyjnie z grupy kapitałowej (co jest uzasadnione ekonomiką działalności w ramach grupy), natomiast główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

e) Dział Produkcyjny jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po wydzieleniu do spółki Z Sp. z o.o. Działu Surowcowego.

W ramach podziału nie zostaną wydzielone usługi związane ze wsparciem administracyjnym, więc Spółka będzie miała do nich stały dostęp bez konieczności pozyskiwania ich z grupy kapitałowej. Główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

f) Spółka Z Sp. z o.o., do której zostanie wydzielony Dział Surowcowy, będzie kontynuować działalność w zakresie wylęgu i kontraktacji chowu, jednocześnie Spółka zaprzestanie tej działalności.

g) Spółka kontynuować będzie działalności w zakresie produkcji drobiowych wyrobów gotowych.

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że Dział Surowcowy, jak również Dział Produkcyjny powinien być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT. Tym samym, transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. powinna stanowić czynność, z którą nie będzie wiązało się powstanie dla Spółki przychodu podlegającego podatkowi CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Doprecyzowując własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca wskazał, ponadto, że:

Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zarówno Dział Surowcowy, jak i Dział Produkcyjny będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, o którym mowa w art. 4a ust. 4 ustawy o CIT, gdyż:

a. Z perspektywy funkcjonalnej działalność zarówno Działu Surowcowego jaki i Działu Produkcyjnego jest funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki (produkcja). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że funkcjonalnie możliwe jest wyodrębnienie tych elementów zarówno Działu Surowcowego jaki i Działu Produkcyjnego, które służą prowadzeniu każdej z tych działalności (wylęg i chów oraz przetwórstwo).

b. Z perspektywy organizacyjnej, funkcjonują dwa odrębne zespoły ludzi i aktywów w ramach struktury wewnętrznej Spółki, które to przypisane są odpowiednio do Działu Surowcowego oraz Działu Produkcyjnego (co więcej są to odrębne lokalizacje). Są to zasoby wyłącznie właściwe i niezbędne odrębnie dla każdego z działów, aby działalność Działu Surowcowego i Działu Produkcyjnego była kontynuowana. Nie powinno więc budzić wątpliwości, że Dział Surowcowy jest organizacyjnie wyodrębniony w ramach Spółki.

c. Z perspektywy finansowej, Spółka jest w stanie wyodrębnić aktywa i pasywa związane bezpośrednio (wyłącznie) z działalnością Działu Surowcowego, jak również dla Działu Produkcyjnego a także stworzyć uproszczony bilans dla każdego z nich (pokazujący zasoby finansowe związane bezpośrednio z tą działalnością). Nie powinno więc budzić wątpliwości, że zarówno Dział Surowcowy, jak i Dział Produkcyjny są wystarczająco wyodrębnione w ramach Spółki.

d. Dział Surowcowy jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po przeniesieniu do spółki Z Sp. z o.o. Co prawda będą musiały pozyskać wsparcie administracyjnie z grupy kapitałowej (co jest uzasadnione ekonomiką działalności w ramach grupy), natomiast główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

e. Dział Produkcyjny jest w stanie samodzielnie prowadzić główną (podstawową) działalność gospodarczą po wydzieleniu do spółki Z Sp. z o.o. Działu Surowcowego.

W ramach podziału nie zostaną wydzielone usługi związane ze wsparciem administracyjnym, więc Spółka będzie miała do nich stały dostęp bez konieczności pozyskiwania ich z grupy kapitałowej. Główna działalność może być kontynuowana bez żadnych przestojów.

f. Spółka Z Sp. z o.o., do której zostanie wydzielony Dział Surowcowy, będzie kontynuować działalność w zakresie wylęgu i chowu drobiu, jednocześnie Spółka zaprzestanie tej działalności.

g. Spółka kontynuować będzie działalności w zakresie produkcji drobiowych wyrobów gotowych (poprzez Dział Produkcyjny).

W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że Dział Surowcowy, jak również Dział Produkcyjny powinien być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT. Tym samym, transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Działu Surowcowego do spółki Z Sp. z o.o. powinna stanowić czynność, z którą nie będzie wiązało się powstanie dla Spółki przychodu podlegającego podatkowi CIT, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

· W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).