Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.495.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży
będzie wyłącznie udział (w wysokości (...)) w nieruchomości, to
w takiej sytuacji nie będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia,
o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
udział
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia

    określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – w
    piśmie z 16 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z partnerką (...) i Państwa wspólnym małoletnim synem (...) zamieszkują Państwo w
    domu jednorodzinnym w (...). Nieruchomość ta zabudowana jest domem mieszkalnym
    jednorodzinnym oraz budynkiem gospodarczym.
    Nieruchomość ta zaspokaja Państwa wspólne potrzeby mieszkaniowe.
    Pana partnerka jest współwłaścicielem tej nieruchomości w (...) części, które to prawo
    nabyła w drodze umowy darowizny od swoich rodziców.
    Zamierza Pan zakupić drugi udział w prawie własności przedmiotowej nieruchomości w
    (...) części w tym celu, aby razem z partnerką byli Państwo współwłaścicielami
    przedmiotowej nieruchomości i mogli swobodnie zamieszkiwać tą nieruchomość.
    Przedmiotem umowy sprzedaży byłoby zatem nabycie przeze Pana udziału (...) części w
    prawie własności nieruchomości.
    Nie jest Pan właścicielem ani współwłaścicielem żadnej innej nieruchomości
    przeznaczonej na cele mieszkalne.
    Nie przysługuje Panu żadne prawo ani udział w prawie własności do lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, żadne prawo ani udział w prawie własności
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, żadne prawo ani udział w spółdzielczym
    własnościowym prawie do lokalu dotyczącym lokalu mieszkalnego oraz domu
    jednorodzinnego.
    Nabycie udziału w prawie własności tej nieruchomości stanowiłoby Pana pierwszy zakup
    obejmujący prawo do nieruchomości przeznaczonej na celem mieszkalne. Zakup ten
    służyłby zaspokojeniu Pana potrzeb mieszkaniowych.

## Pytanie

Czy zawarcie umowy sprzedaży, której przedmiotem jest nabycie udziału w prawie
    własności nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym jednorodzinnym podlega
    zwolnieniu od podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianemu w art. 9 pkt 17
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jeżeli nabywcy w chwili zawarcia umowy,
    ani przed jej zawarciem, nie przysługiwało żadne z praw ani udział w prawach
    wymienionych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, nabycie udziału w prawie własności nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym podlega zwolnieniu podatkowemu,
    określonemu w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, albowiem
    treść tego przepisu nie uzależnia zwolnienia podatkowego od nabycia prawa własności co
    do całości tego prawa bądź jego udziału.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołał Pan wyrok sądu oraz piśmiennictwo.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
    Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
    kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
    lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania
    długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
    Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
    prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
    mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
    przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
    lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:
    Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w
    sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz
    obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku
    podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika,
    oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których
    czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku od czynności cywilnoprawnych sprzedaż, której przedmiotem
    jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym
    jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed
    tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku,
    w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych
    prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość
    przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Pana partnerka jest współwłaścicielem
    nieruchomości w (...) części. Zamierza Pan zakupić drugi udział w prawie własności
    przedmiotowej nieruchomości w (...) części. Przedmiotem umowy sprzedaży byłoby zatem
    nabycie przeze Pana udziału (...) części w prawie własności nieruchomości. Nie jest Pan
    właścicielem ani współwłaścicielem żadnej innej nieruchomości przeznaczonej na cele
    mieszkalne. Nie przysługuje Panu żadne prawo ani udział w prawie własności do lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, żadne prawo ani udział w prawie
    własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, żadne prawo ani udział w
    spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu dotyczącym lokalu mieszkalnego oraz
    domu jednorodzinnego. Nabycie udziału w prawie własności tej nieruchomości stanowiłby
    Pana pierwszy zakup obejmujący prawo do nieruchomości przeznaczonej na celem
    mieszkalne.
    Uważa Pan, że powinien korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych, ponieważ treść tego przepisu nie uzależnia zwolnienia podatkowego od
    nabycia prawa własności co do całości tego prawa bądź jego udziału.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo
    własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące
    lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.
    Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż, której przedmiotem są jedynie udziały w takich
    prawach (udziały w nieruchomości).
    Skoro przedmiotem nabycia na podstawie umowy sprzedaży będzie wyłącznie udział (w
    wysokości (...)) w nieruchomości, to w takiej sytuacji nie będzie mógł Pan skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie umowy sprzedaży nie nabędzie Pan całego domu – nieruchomości, lecz
    wyłącznie udział w nim. Ustawodawca jednoznacznie wskazał, że zwolniona z
    opodatkowania jest taka umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności
    całego budynku.
    Zatem uznałem Pana stanowisko za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do przywołanego przez Pana na potwierdzenie stanowiska orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, wskazuję, iż zapadł on na gruncie konkretnego
    stanu faktycznego, w związku z czym nie znajduje on zastosowania w tej sprawie.
    Natomiast powołane piśmiennictwo nie może być źródłem prawa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.