Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.481.2021.12.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-09
Teza: Świadczenie usług niepodlegających opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku
VAT od zakupów towarów i usług związanych z naprawą
szkody górniczej poniesionych w oparciu o zawarte
Porozumienie.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
prawo-prawo górnicze i geologiczne
spółki-spółka akcyjna
szkody
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 czerwca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      - podatku od towarów i usług w zakresie uznania nieodpłatnego przekazania
        wodociągu, dostarczenia wody oraz użyczenia studni odwodnieniowych w ramach
        naprawy szkód górniczych za świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług, prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów
        towarów i usług związanych z naprawą szkody górniczej poniesionych w oparciu o
        zawarte Porozumienie oraz

      - podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) S.A. z siedzibą w (...) (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: VAT). Spółka składa się z Centrali i (...) Oddziałów. Przedmiotem
    działalności gospodarczej Spółki jest m.in. (...). Prowadzona działalność gospodarcza
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka należy do Podatkowej Grupy Kapitałowej
    (...) (dalej: „PGK”), która na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest
    odrębnym podatnikiem, o którym mowa w art. 1a ustawy o CIT.
    W ramach prowadzonej działalności, w związku z postępem prac górniczych oraz ze
    względu na charakter oraz technologię prowadzonej inwestycji, Spółka dokonuje stałego
    odwadniania złoża. Powstały w trakcie prac odwodnieniowych lej depresji powoduje
    obniżenie poziomu wód gruntowych i szkodę polegającą na zaniku wody w studniach
    gospodarskich bądź na zmniejszeniu wydajności istniejących ujęć wodociągowych.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo Geologiczne i Górnicze (Dz.
    U. 2020 poz. 1064, dalej: ustawa PGG), Spółka jako przedsiębiorca prowadzący ruch
    zakładu górniczego ponosi odpowiedzialność za szkody spowodowane ruchem tego
    zakładu, a także zobowiązana jest do zapobiegania tym szkodom. W związku z
    powyższym, do Spółki wpłynął wniosek z Gminy (...) (dalej: Gmina), informujący o
    niedoborach wody w istniejącej sieci wodociągowej. Zmniejszenie wydajności istniejącego
    ujęcia spowodowane jest lejem depresji powstałym w wyniku odwodnienia złoża.
    Powstała szkoda jest szkodą spowodowaną ruchem zakładu górniczego i wymaga
    naprawy w oparciu o przepisy ustawy PGG. Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 147 i art.
    150 ustawy PGG na Spółce ciąży obowiązek naprawienia szkody poprzez dostarczenie
    wody w niezbędnej ilości. Rozwiązaniem problemu jest przystosowanie dwóch
    istniejących, stanowiących własność Wnioskodawcy, studni odwodnienia wgłębnego do
    roli ujęć oraz wybudowanie sieci wodociągowej w celu doprowadzenia wody ze studni do
    stacji uzdatniania (dalej: budowa wodociągu), którą to Gmina będzie budowała z własnych
    środków.
    W celu zrealizowania naprawy przedmiotowej szkody górniczej Spółka podpisała z Gminą
    Porozumienie, w którym określono obowiązki Wnioskodawcy związane z likwidacją
    powstałych szkód oraz zapobiegania dalszym szkodom spowodowanym przez ruch
    zakładu górniczego. Podstawą prawną zawarcia Porozumienia były przepisy ustawy PGG
    (działu VIII „Odpowiedzialność za szkody”). W ramach podpisanego Porozumienia z Gminą,
    Spółka zobowiązuje się do:
      - wybudowania w ramach własnych środków finansowych i na własny koszt na
        podstawie przekazanej przez Gminę dokumentacji projektowej, wodociągu w celu
        doprowadzenia wody ze studni do stacji uzdatniania,
      - nieodpłatnego przekazania Gminie na własność wybudowanego wodociągu, o którym
        mowa powyżej, przy czym Spółka udzieli Gminie gwarancji na wykonane obiekty na
        okres (...) lat,
      - niepobierania opłat za wodę dostarczaną do wodociągu,
      - zasilania wodociągu w wodę ze studni systemu odwodnienia,
      - zapewnienia agregatów pompowych i utrzymanie studni.
    Ponadto Wnioskodawca przekazuje, a Gmina przejmuje w użyczenie studnie
    odwodnieniowe wraz z wyznaczoną strefą ochrony bezpośredniej i instalacjami
    zasilającymi i sterującymi. Od studni Wnioskodawca dokonuje odpisów amortyzacyjnych
    zgodnie z przepisami art. 16i ust. 2 ustawy o CIT.

    Gmina w ramach własnych środków finansowych zgodnie z zapisami Porozumienia
    zobowiązuje się do:
      - wykonania dokumentacji hydrogeologicznej,
      - wykonania operatu wodnoprawnego i uzyskania stosownej decyzji administracyjnej
        dla omawianego przedsięwzięcia,
      - opracowania dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem pozwolenia na budowę
        dla zadania obejmującego pobór wody ze studni systemu odwodnienia,
      - nieodpłatnego przekazania Spółce ww. dokumentacji,
      - przeniesienia decyzji pozwolenia na budowę na rzecz Spółki oraz udzielenia jej prawa
        do dysponowania nieruchomościami na budowę wodociągu,
      - przystosowania, w uzgodnieniu ze Spółką, studni systemu odwodnienia dla potrzeb
        ujęcia komunalnego,
      - prowadzenia eksploatacji studni.
    Czas obowiązywania Porozumienia przewiduje się na (...) lat z możliwością przedłużenia o
    kolejne (...) lat. Ustalenia zawarte w Porozumieniu wyczerpują wszystkie roszczenia Gminy
    w zakresie zaopatrzenia mieszkańców w wodę związane z powstałą szkodą w postaci
    obniżenia zwierciadła wód podziemnych spowodowaną ruchem zakładu górniczego
    Spółki. Gmina wywiązała się z realizacji pierwszych pięciu punktów Porozumienia,
    otwierając tym samym Spółce możliwość rozpoczęcia prac związanych z budową
    wodociągu i realizacji pozostałych obowiązków wynikających z zapisów Porozumienia.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że nabywane towary i usługi związane z budową
    wodociągu wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytania
    1) (oznaczone w treści wniosku nr 1) Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku
    VAT od zakupu towarów i usług związanych z naprawą szkody górniczej na podstawie
    przepisów ustawy PGG poniesionych w oparciu o zawarte Porozumienie?
    2) (oznaczone w treści wniosku nr 2) Czy nieodpłatne przekazanie wodociągu, nieodpłatne
    dostarczenie wody oraz użyczenie studni odwodnieniowych w ramach naprawy szkód
    górniczych na podstawie przepisów ustawy PGG przez Spółkę na rzecz Gminy, będzie
    stanowić świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Status Wnioskodawcy jako zainteresowanego na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej.
    Zainteresowanym w rozumieniu przepisu art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa jest podmiot, którego indywidualnej sprawy dotyczą przepisy prawa
    podatkowego, podlegające interpretacji. Podstawowym elementem niezbędnym dla
    wykazania statusu podmiotu „zainteresowanego” jest więc obowiązek stosowania
    określonych przepisów prawa podatkowego. Zatem każdy podmiot, który ma taki
    obowiązek w celu zastosowania tych przepisów musi dokonać ich interpretacji.
    Prawidłowość tej interpretacji może natomiast stanowić przedmiot wniosku o wydanie
    indywidualnej interpretacji podatkowej i ochrony z niej wynikającej. Aby ustalić dochód
    lub stratę podatkowej grupy kapitałowej zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, wszystkie
    spółki grupy muszą pierwotnie ustalić swój podatkowy wynik finansowy. Sposób
    rozliczania podatku przez (...) nakłada więc na każdą ze spółek tworzących podatkową
    grupę kapitałową obowiązek rozliczania podatkowych przychodów i kosztów oraz
    stosowanych ulg wynikających z ustawy oraz odliczeń (zdanie trzecie art. 7a ust. 1 ustawy
    o CIT). Każda ze spółek wchodzących w skład grupy oblicza dochód lub stratę według
    zasad opisanych w art. 7 ust. 2-3 tej Ustawy.

    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca nie występują w imieniu (...), ani też w celu
    potwierdzenia skutków podatkowych w zakresie kalkulacji dochodu (straty) (...) w
    rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca składa niniejszy wniosek w celu
    potwierdzenia po jego stronie skutków podatkowych w zakresie przychodów i kosztów
    uzyskania przychodów dla Spółki. Pytania z jakimi zwraca się Wnioskodawca dotyczy jego
    indywidualnej sprawy. Przedmiotowy Wniosek dotyczy Wnioskodawcy i jego obowiązku
    wyliczenia dochodu na podstawie art. 7a ust. 1 zdanie trzecie w związku z art. 7 ust. 2 - 3
    ustawy o CIT. W tym właśnie zakresie, bez wątpienia Wnioskodawca powinien zostać
    uznany za zainteresowanego uzyskaniem indywidualnej interpretacji, Stanowisko, że
    spółki tworzące podatkową grupę kapitałową mogą być zainteresowanymi w rozumieniu
    przepisu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej było potwierdzane już przez organy
    podatkowe i sądy administracyjne.
    Ad.1. Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług
    związanych z naprawą szkody górniczej na podstawie przepisów ustawy PGG
    poniesionych w oparciu o zawarte Porozumienie.
    Ad.2. Nieodpłatne przekazanie wodociągu, nieodpłatne dostarczenie wody oraz użyczenie
    studni odwodnieniowych przez Spółkę na rzecz Gminy w ramach naprawy szkód
    górniczych na podstawie przepisów ustawy PGG będzie stanowić świadczenie usług
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad.1. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy wskazać, że podatnik wydobywający węgiel m. in. nabywa usługi czy towary służące
    naprawieniu szkód spowodowanych tym wydobyciem, w tym także szkód w istniejącej
    infrastrukturze technicznej innych podmiotów (sieci energetycznej, wodociągowej), czy
    polegających na pozbawieniu wody okolicznych miejscowości, to usługi te na gruncie
    przepisów ustawy o VAT niewątpliwie pozostają w związku ze sprzedażą przez podatnika
    tego węgla, czyli ze sprzedażą opodatkowaną – i to również wtedy, gdy wykonana
    infrastruktura (np. wodociągi, linie energetyczne) została przekazana podmiotom
    poszkodowanym. W przedmiotowej sprawie zachodzi zatem związek między prowadzoną
    przez Spółkę działalnością opodatkowaną podatkiem VAT w zakresie wydobycia i
    sprzedaży węgla a zakupem towarów i usług wykorzystywanych do likwidacji szkód
    górniczych. W konsekwencji, z uwagi na spełnienie podstawowej przesłanki warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z czynnościami
    opodatkowanymi, Spółka jest uprawniona do obniżenia należnego podatku od towarów i
    usług o podatek naliczony przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do likwidacji
    szkód górniczych powstałych w związku z działalnością Spółki.
    Specyfika działalności gospodarczej w zakresie wydobycia węgla powoduje, że szkody
    górnicze są w istocie jej nieodłącznym elementem i nie jest możliwe prowadzenie
    działalności górniczej bez konieczności naprawiania powstałych w związku z jej
    prowadzeniem szkód. Stanowisko takie, w zakresie możliwości odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z usuwaniem szkód górniczych, wyraził Dyrektor
    Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 19.10.2016 IBPP1/4512-557/16-1/AW z dnia 19-10-
    2016 oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 19 grudnia 2006 r., sygn. akt I
    FSK 396/06: „W sytuacji, gdy podatnik wydobywający węgiel nabywa usługi służące
    naprawieniu szkód spowodowanych tym wydobyciem, w tym także szkód w istniejącej
    infrastrukturze technicznej innych podmiotów (sieci energetycznej, wodociągowej), czy
    polegających na pozbawieniu wody okolicznych miejscowości, to usługi te na gruncie
    obydwu wskazanych wyżej przepisów niewątpliwie pozostają w związku ze sprzedażą
    przez podatnika tego węgla, czyli ze sprzedażą opodatkowaną – i to również wtedy, gdy
    wykonana infrastruktura (linie energetyczne, wodociągi) została przekazana podmiotom

    poszkodowanym; na marginesie można zauważyć, że stosownie do art. 94 ust. 1 i 2
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. – Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. Nr 27 poz. 96 ze zm.;
    obecnie t.j. Dz.U. z 2005 Nr 228 poz. 1947 ze zm.) naprawienie szkody (spowodowanej
    ruchem zakładu górniczego) powinno nastąpić przede wszystkim przez przywrócenie
    stanu poprzedniego, czyli przez dostarczenie m.in. obiektów budowlanych, urządzeń lub
    innych dóbr”.
    Ad.2. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych i sądów administracyjnych z
    punktu widzenia podatku VAT, przy analizie przedmiotowej sprawy podstawowe
    znaczenie ma kwestia zakwalifikowania nieodpłatnego przekazania wodociągu,
    nieodpłatnego dostarczenia wody oraz użyczenia studni odwodnieniowych na rzecz
    Gminy, jako dostawy towaru lub świadczenia usług.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na
    mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie się do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jednocześnie stosownie do zapisu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie
    usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub
    jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
    innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej podatnika, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie jest spełniona. Stwierdzenie
    takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie
    występują. W związku z powyższym, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne
    świadczenie usług, a zatem za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono
    świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.
    Artykuł 49 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że urządzenia służące do doprowadzania lub
    odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie
    należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 49 § 2 Kodeksu cywilnego - osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń,
    o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który
    przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim
    wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem
    przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca.
    Zauważyć należy, że w świetle powołanych przepisów Kodeksu cywilnego, Spółka w
    momencie nieodpłatnego przekazania wybudowanej infrastruktury, która po zakończeniu
    procesu inwestycyjnego, zostanie przyłączona do stacji uzdatniania wody należącej do
    Gminy (jak wskazano w stanie faktycznym Gmina na własny koszt taką stację wybuduje),

    nie jest właścicielem przedmiotowej inwestycji, ponieważ będzie ona włączona do sieci
    stanowiącej część istniejącej sieci należącej do Gminy. Tym samym nieodpłatne
    przekazanie wodociągu na rzecz Gminy należy traktować jako świadczenie usług, gdyż jest
    to w istocie przekazanie jedynie poniesionych nakładów. W oparciu o przedstawiony opis
    sprawy oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie zachodzi ewidentny związek pomiędzy prowadzoną przez Spółkę
    działalnością w zakresie wydobycia i sprzedaży węgla, opodatkowaną VAT a likwidacją
    szkód górniczych powstałych w efekcie prowadzenia tej działalności przez Spółkę. Szkody
    górnicze (i obowiązek ich naprawienia) stanowią bowiem efekt uboczny tej działalności.
    Specyfika działalności w zakresie wydobycia węgla powoduje, że szkody górnicze są w
    istocie jej nieodłącznym elementem - nie jest możliwe prowadzenie działalności górniczej
    bez konieczności naprawienia powstających w związku z nią szkód.
    Zatem należy stwierdzić, że przekazując nieodpłatnie nakłady poniesione w związku z
    wykonaniem wodociągu Spółka świadczy usługę, która w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o VAT
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ przekazana
    nieodpłatnie infrastruktura związana jest z prowadzonym przez Spółkę
    przedsiębiorstwem. Analogiczny sposób oceny skutków podatkowych w zakresie VAT
    będzie również dla nieodpłatnego dostarczenia wody do wodociągu oraz użyczenia studni.
    Zdaniem Spółki nieodpłatne przekazanie wodociągu, nieodpłatne dostarczenie wody oraz
    użyczenie studni odwodnieniowych przez Spółkę na rzecz Gminy będzie stanowić
    świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na to, że jest
    związane z prowadzoną działalnością Spółki – usuwanie szkód górniczych w oparciu o
    przepisy ustawy PGG.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 28 września 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT1-2.4012.481.2021.2.KW, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług
    związanych z naprawą szkody górniczej poniesionych w oparciu o zawarte Porozumienie
    oraz za prawidłowe w zakresie uznania nieodpłatnego przekazania wodociągu,
    dostarczenia wody oraz użyczenia studni odwodnieniowych w ramach naprawy szkód
    górniczych za świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Interpretację doręczono Państwu 30 września 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    28 października 2021 r. wnieśli Państwo skargę do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi na tę interpretację w części, w której uznano stanowisko
    Skarżącej za nieprawidłowe w zakresie rozstrzygnięcia pytania dotyczącego prawa do
    odliczenia podatku VAT od zakupów towarów i usług związanych z naprawą szkody
    górniczej poniesionych w oparciu o zawarte Porozumienie z Gminą (...).
    Skarga wpłynęła do mnie 2 listopada 2021 r.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną w
    zaskarżonej części wyrokiem z 23 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 926/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną wyrokiem z 15 lipca 2025 r. sygn.
    akt I FSK 902/22.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      · uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww.
        wyrokach,
      · ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest
        prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty
    celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
    czynności.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści cytowanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość

    dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy
    towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób
    towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Zaznaczyć należy, że określenie pośredniego związku nabywanych towarów i usług z
    konkretną działalnością przedsiębiorcy (czynnościami opodatkowanymi bądź
    nieopodatkowanymi) może mieć miejsce dopiero w sytuacji, gdy niemożliwym jest
    wykazanie ich bezpośredniego związku z daną działalnością.
    Obowiązkiem podatnika jest zatem przypisanie konkretnych wydatków do określonego
    rodzaju czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności
    podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno
    przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo.
    Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku
    winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W
    ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych
    podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 23 lutego 2022 r. sygn. akt I SA/Łd
    926/21 podkreślił, że:
      (...) ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
      całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
      wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek

      negatywnych, określonych w art. 88 ustawy, który określa listę wyjątków, które
      pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego. Powołując się na art. 88 ust. 3a pkt 2, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a i
      art. 88 ust. 4 ustawy, organ stwierdził, że prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
      spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od
      towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
      naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem
      odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
      opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
      dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie
      są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
      dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz
      niepodlegających temu podatkowi. Podatnik w momencie nabycia towarów lub
      usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z
      którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem,
      umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
      naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Ponadto jak wskazał WSA:
      (...) po stronie skarżącej istnieje ustawowy obowiązek likwidacji szkód górniczych
      wywołanej ruchem jej zakładu - i jest to normalny element jej działalności
      gospodarczej. Wynika to z przepisów ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. Prawo
      geologiczne i górnicze (Dz. U. z 2021 r. poz. 1420), która w przepisach działu VIII tej
      ustawy, zatytułowanym „odpowiedzialność za szkody”, wprost przewiduje, że
      „właściciel nie może sprzeciwić się zagrożeniom spowodowanym ruchem zakładu
      górniczego, który jest prowadzony zgodnie z ustawą. Może on jednak żądać
      naprawienia wyrządzonej tym ruchem szkody, na zasadach określonych ustawą”
      (art. 144 ust. 1).
      Niemożność sprzeciwu zagrożeniom ze strony właścicieli nieruchomości jest
      równoważona obowiązkiem przedsiębiorcy prowadzącego ruch zakładu górniczego
      naprawienia szkody górniczej na zasadach przewidzianych w ustawie. I tak, zgodnie z
      art. 146 ust. 1 ustawy, odpowiedzialność za szkodę ponosi przedsiębiorca
      prowadzący ruch zakładu górniczego, wskutek którego wystąpiła szkoda. W myśl art.
      147 ustawy, przywrócenie stanu poprzedniego może w szczególności nastąpić przez
      dostarczenie gruntów, obiektów budowlanych, urządzeń, lokali, wody lub innych
      dóbr tego samego rodzaju (ust. 1). Obowiązek przywrócenia stanu poprzedniego
      ciąży na tym, kto jest odpowiedzialny za szkodę. Poszkodowany, za zgodą podmiotu
      odpowiedzialnego za szkodę, może wykonać obowiązek w zamian za zapłatę
      odpowiedniej kwoty pieniężnej (ust. 3). Zgodnie z art. 148 ustawy, jeżeli
      poszkodowany poniósł nakłady na naprawienie szkody, odszkodowanie ustala się z
      uwzględnieniem wartości uzasadnionych nakładów. W myśl art. 150 ustawy, przepisy
      o naprawianiu szkód określonych niniejszym działem stosuje się odpowiednio do
      zapobiegania tym szkodom. Wreszcie, jak stanowi art. 151 ustawy, sądowe
      dochodzenie roszczeń jest możliwe po wyczerpaniu postępowania ugodowego (ust.
      1). Warunek wyczerpania postępowania ugodowego jest spełniony, jeżeli
      przedsiębiorca odmówił zawarcia ugody lub jeżeli od skierowania przez
      poszkodowanego roszczenia wobec przedsiębiorcy upłynęło 30 dni, chyba że
      poszkodowany, zgłaszając żądanie zawarcia ugody, wyznaczy dłuższy termin (ust. 2).
      Już z tego, zdaniem Sądu, płynie wniosek, że likwidacja szkód górniczych jest wpisana
      w działalność gospodarczą skarżącej, a więc zakupy na ten cel pozostają w
      normalnym związku z tą działalnością, co daje skarżącej prawo do odliczenia
      podatku VAT od zakupów towarów i usług związanych z likwidacją szkody górniczej
      poniesionych w oparciu o opisane we wniosku Porozumienie.
    W ocenie WSA:

      (...) bezpośrednią przyczyną transakcji opisanej we wniosku było wykonywanie
      działalności opodatkowanej (działalność górnicza). Między tą transakcją a
      działalnością opodatkowaną istnieje związek pośredni, ale w pełni uzasadniający
      prawo skarżącej do odliczenia, zgodnie z jej stanowiskiem zawartym we wniosku.
    Ponadto NSA wskazał, że:
      (...) pomiędzy poniesieniem wydatku a działalnością opodatkowaną Skarżącej istnieje
      „normalny” związek stanowi wystarczającą przesłankę do przyznania prawa do
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków. Ocena taka uwzględnia
      specyfikę działalności Skarżącej, w którą wpisana jest, ustawowo uregulowana,
      odpowiedzialność za szkody górnicze. Zasady funkcjonowania Skarżącej,
      uwzględniające zapisy ustawy Prawo geologiczne i górnicze, sprawiają, że
      niewątpliwie istniejący związek pomiędzy działalnością opodatkowaną a
      przedmiotowymi wydatkami, trudno zakwalifikować w ramach dychotomicznego
      podziału wydatków na bezpośrednie i pośrednie. Choć – w okolicznościach – sprawy
      bliżej im do tych pierwszych, gdyż nieodpłatne działania na rzecz likwidacji szkód nie
      muszą oznaczać dobrowolnie podejmowanych działań, lecz realizację obowiązków
      nałożonych ustawowo. Zaniechanie partycypowania w naprawianiu szkód
      wyrządzonych działalnością Skarżącej w istocie skutkowałoby uniemożliwieniem
      kontynuowania podstawowej działalności.
    Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz ww. orzeczenia w kontekście
    przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy uznać, że Spółce przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu towarów i usług związanych z naprawą
    szkody górniczej na podstawie przepisów ustawy PGG poniesionych w oparciu o zawarte
    Porozumienie.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii
    Pod pojęciem „dostawy towarów” należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Interpretując zawarty w ww. artykule zwrot „przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel” należy podkreślić, że jest to czynność, która
    daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Uznaje się przy
    tym, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a
    nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności. Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawo własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt
    ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w ramach której podatnik przenosi na nabywcę
    prawo do rozporządzania towarami jak właściciel. Akcent sformułowanej definicji
    położony został głównie na podkreślenie przeniesienia ekonomicznego władztwa nad
    rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią dysponować podobnie jak właściciel.
    Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż
    nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania
    się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem
    usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też
    tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde
    powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać
    uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, że świadczenie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian
    świadczenie przynoszące mu korzyść.
    Podkreślić jednak należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług,
    które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    I tak, z art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jednocześnie stosownie do zapisu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe regulacje należy wskazać, że co do zasady, opodatkowaniu
    podlega odpłatne świadczenie usług, w tym przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Ponadto, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia
    nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego
    usługę, może podlegać opodatkowaniu, jeżeli świadczenie usługi nastąpi dla celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika.
    W tym miejscu należy nadmienić, że przekazania na rzecz Gminy wybudowanego przez
    Spółkę wodociągu nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów. Jak podaje
    bowiem Wnioskodawca - Gmina będąca właścicielem nieruchomości udzieli Spółce prawo
    do dysponowania tymi nieruchomościami na budowę na nich przedmiotowego
    wodociągu. Zatem w momencie budowy ww. wodociągu Wnioskodawcy nie będzie
    przysługiwało prawo do rozporządzania nieruchomościami jak właściciel. Tym samym
    przekazania nieodpłatnie przez Wnioskodawcę ww. wodociągu na rzecz Gminy nie można
    uznać za dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy. W związku z powyższym
    czynność ta stanowić będzie świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy.
    Analizując zatem przedstawione przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy uznać należy,
    że czynności, do których zobowiązał się Wnioskodawca w ramach zawartego
    Porozumienia celem naprawienia szkody górniczej stanowić będą świadczenie usług w
    rozumieniu powołanego art. 8 ustawy. Z uwagi na fakt, że opisane czynności będą
    następowały – jak wskazuje Spółka - nieodpłatnie, kwestia uznania ich za odpłatne
    świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług powinna być rozważana
    na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.
    Aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu powinno być świadczeniem
    do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak wynika z wniosku w ramach
    prowadzonej działalności Spółka dokonuje stałego odwadniania złoża. Powstały w trakcie
    prac odwodnieniowych lej depresji powoduje obniżenie poziomu wód gruntowych i
    szkodę polegającą na zaniku wody w studniach gospodarskich bądź na zmniejszeniu
    wydajności istniejących ujęć wodociągowych. Spółka jako przedsiębiorca prowadzący ruch
    zakładu górniczego ponosi odpowiedzialność za szkody spowodowane ruchem tego
    zakładu i na niej ciąży obowiązek naprawienia szkody poprzez dostarczenie wody w
    niezbędnej ilości, a także zobowiązana jest do zapobiegania tym szkodom. W celu
    zrealizowania naprawy szkody górniczej Spółka podpisała z Gminą Porozumienie, w
    którym określono obowiązki Wnioskodawcy związane z likwidacją powstałych szkód oraz
    zapobiegania dalszym szkodom spowodowanym przez ruch zakładu górniczego. W
    związku z tym Spółka zobowiązała się do szeregu czynności w ramach naprawy ww.
    szkody, tj. do nieodpłatnego przekazania wodociągu, nieodpłatnego dostarczenia wody
    oraz użyczenia studni odwodnieniowych.

    Należy zatem uznać, że w sprawie będącej przedmiotem wniosku nieodpłatne
    świadczenie usług, polegające na nieodpłatnym przekazaniu wodociągu, nieodpłatnym
    dostarczeniu wody oraz użyczeniu studni odwodnieniowych będzie miało związek z
    prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.
    Uwzględniając okoliczności sprawy oraz ww. regulacje prawne stwierdzić należy, że
    nieodpłatne przekazanie na rzecz Gminy wodociągu, nieodpłatne dostarczanie wody oraz
    użyczenie studni odwodnieniowych stanowić będzie nieodpłatne świadczenie usług,
    jednakże czynność ta nie będzie spełniała, wskazanej w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy,
    przesłanki do objęcia jej opodatkowaniem.
    Podsumowując należy uznać, że nieodpłatne przekazanie przez Spółkę na rzecz Gminy
    wodociągu, nieodpłatne dostarczanie wody oraz użyczenie studni odwodnieniowych
    stanowić będzie świadczenie usług i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dniu wydania pierwotnej interpretacji z 28 września 2021 r. znak 0113-KDIPT1-
    2.4012.481.2021.2.KW.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania
    podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się
    wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego
    przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia
    postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację
    opisu sprawy.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku

    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.