Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-260/13-3/HW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-06-28
Teza: Czy transakcja sprzedaży opisanych wcześniej nieruchomości wraz z wyposażeniem kurników (ruchomości) winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług w następujący sposób: 1. w przypadku ruchomości nabytych przez Wnioskodawcę ze stawką zwolnioną – sprzedaż tych ruchomości na rzecz X Sp. z o.o. powinna nastąpić ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 2. w przypadku ruchomości (wyposażenie jednego kurnika, dwa wentylatory), od których Wnioskodawca odliczył podatek VAT – sprzedaż tych ruchomości na rzecz X Sp. z o. o. powinna być opodatkowana stawką VAT 23%; 3. w przypadku nieruchomości niezabudowanych (grunty orne, grunty pod wodami powierzchniowymi, nieużytki) – z uwagi na położenie tych użytków na jednej działce ewidencyjnej, na której posadowione są budynki i budowle należy je potraktować jako działkę zabudowaną i włączyć do podstawy opodatkowania dla budynków i budowli w pkt 4; 4. w przypadku nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami wraz gruntami – sprzedaż ich powinna nastąpić ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej wyżej ustawy (pozostała część pytania zostanie rozpatrzona w odrębnej interpretacji)?
Słowa kluczowe: dostawa; drogi; grunty; korekta-korekta podatku; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; odliczenia; ruchomości; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 22 marca 2013 r. (data wpływu 29 marca 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2013 r. (data wpływu 16 maja 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ruchomości oraz nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami wraz z gruntami,
*   **nieprawidłowe** w zakresie włączenia do postawy opodatkowania nieruchomości niezabudowanych położonych na jednej działce ewidencyjnej, na której posadowione są budynki i budowle.

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ruchomości oraz nieruchomości. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 maja 2013 r. zmieniającym opis stanu faktycznego oraz pytań i własnego stanowiska w sprawie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (ostatecznie określony w piśmie z dnia 13 maja 2013 r.).

W dniu 7 maja 2013 r. aktem notarialnym rep. A (…) sporządzonym w Kancelarii Notarialnej (…) Sp. z o.o. zbyła opisane niżej nieruchomości i ruchomości na rzecz Spółki X Sp. z o.o. z siedzibą w Ś., która do dnia sprzedaży je dzierżawiła. Przedmiotem transakcji (wartość została określona na kwotę 7.480.000 zł na podstawie wyceny rzeczoznawcy) były grunty, budynki, budowle oraz urządzenia (ruchomości stanowiące wyposażenie budynków produkcyjnych - kurników) położone w miejscowości Ś. i Z., gmina K.. Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Urząd Gminy w K. z dnia 25 marca 2013 r. dla niżej wymienionych działek gmina nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. Posiada natomiast studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy K., zatwierdzone uchwałą nr (…) Rady Gminy K. z dnia 29 grudnia 1999 r., w którym działki przeznaczone do sprzedaży przeznaczone są na następujące cele:

*   działka nr 7/9 obrębu (\`(...)\`) – tereny zainwestowane;
*   działka nr 10/2 obrębu (\`(...)\`) – częściowo tereny zainwestowane, częściowo nieużytki;
*   działka nr 10/3 obrębu (\`(...)\`) – nieużytki;
*   działka nr 10/4 obrębu (\`(...)\`) – częściowo nieużytki, częściowo tereny zainwestowane, częściowo gleby chronione kl. IV, częściowo tereny przeznaczone pod zabudowę przemysłową;
*   działka nr 112/11 obrębu (\`(...)\`) – tereny zainwestowane;
*   działka nr 122/5 obrębu (…) – nieużytki.

Ponadto, Wnioskodawca nie ma informacji, że została dla przedmiotowych działek w części niezabudowanej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zgodnie z zapisami zamieszczonymi w ewidencji gruntów i budynków przedmiotowe działki ewidencyjne posiadają następujące klasyfikacje:

*   działka nr 7/9 obrębu (\`(...)\`) o powierzchni 0,4427 ha stanowiąca grunty rolne zabudowane;
*   działka nr 10/2 obrębu (\`(...)\`) o powierzchni 2,1155 ha stanowiąca grunty orne zabudowane oraz grunty orne;
*   działka nr 10/3 obrębu (\`(...)\`) o powierzchni 0,1546 ha stanowiąca drogi;
*   działka nr 10/4 obrębu (\`(...)\`) o powierzchni 15,1149 ha stanowiąca grunty orne, grunty orne zabudowane, wody pod wodami powierzchniowymi oraz nieużytki;
*   działka nr 112/11 obrębu (\`(...)\`) o powierzchni 0,8003 ha stanowiąca grunty orne zabudowane;
*   działka gruntu nr 122/5 obrębu (…) o powierzchni 0,4680 ha stanowiąca grunty orne zabudowane.

Na działkach stanowiących grunty rolne zabudowane posadowione są następujące budynki i budowle:

*   działka nr 7/9 zabudowana jest budynkiem produkcyjnym – kurnik oraz budowlą – silosem;
*   działki nr 10/2 i 10/4 zabudowane są budynkami: produkcyjnymi (kurniki), agregatu prądotwórczego, wagi wozowej, socjalnym, pomiaru gnojowicy oraz budowlami: osadnikiem, przyłączem gazowym i wodociągowym, rampą załadunkową oraz ogrodzeniem;
*   działka nr 10/3 stanowi drogę dojazdową do fermy;
*   działka nr 112/11 zabudowana jest budynkami produkcyjnymi (kurniki);
*   działka nr 122/5 zabudowana jest budynkiem produkcyjnym (kurnik) oraz budynkiem socjalnym.

Spółka nabyła ww. nieruchomości i ruchomości (wyposażenie budynków produkcyjnych) w dniu 1 grudnia 2006 r. w drodze aportu ze stawką VAT zwolnioną (wystawiono fakturę VAT), poza środkami trwałymi opisanymi poniżej. Do dnia 31 października 2007 r. Spółka prowadziła na przedmiotowych nieruchomościach działalność rolniczą w zakresie fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego i nieśnego – dział specjalny produkcji rolnej. Z dniem 1 listopada 2007 r. nieruchomości wraz z wyposażeniem (poza działką nr 122/5) zostały wydzierżawione Spółce z o.o. Zakłady (…) z siedzibą w K. Działka nr 122/5 została dołączona do przedmiotu dzierżawy aneksem do umowy sporządzonym w dniu 31 grudnia 2009 r. Z dniem 1 lutego 2013 r. w miejsce Dzierżawcy – Zakładów (…) Sp. z o.o. wstąpił X Sp. z o.o. jako podmiot powstały (spółka przejmująca) w wyniku podziału Zakładów (…) „ Sp. z o.o.” (spółka dzielona). Skutkiem podziału i przeniesienia części majątku na X Sp. z o.o. było m. in. przejęcie praw i obowiązków w zakresie zawartej w dniu 31 października 2007 r. umowy dzierżawy. Powyższa umowa dzierżawy obowiązywała do dnia sprzedaży.

Wnioskodawca nie ponosił na wyżej opisanej nieruchomości nakładów na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby więcej niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zarówno Zainteresowany jak i X Sp. z o. o. są czynnymi podatnikami VAT, a transakcja zbycia nieruchomości jest transakcją sporadyczną i nie stanowi podstawowego przedmiotu działalności Spółki. Ruchomości stanowiące wyposażenie kurników są na stanie środków trwałych Wnioskodawcy i były używane przez Niego ponad pół roku od daty nabycia.

Ponadto, przedmiotem sprzedaży były również budowle: ogrodzenie i droga dojazdowa, które Zainteresowany wybudował we własnym zakresie, a od faktur zakupowych został odliczony podatek VAT. Droga dojazdowa o wartości początkowej 101.780,83 zł została przyjęta na stan środków trwałych w dniu 31 grudnia 2007 r., a ogrodzenie o wartości początkowej 11.356,50 zł przyjęto na stan 27 marca 2008 r. Ponadto, Wnioskodawca zakupił wyposażenie jednego kurnika i dwa wentylatory. Od tych środków trwałych odliczono podatek VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy transakcja sprzedaży opisanych wcześniej nieruchomości wraz z wyposażeniem kurników (ruchomości) winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług w następujący sposób:

1.  w przypadku ruchomości nabytych przez Wnioskodawcę ze stawką zwolnioną – sprzedaż tych ruchomości na rzecz X Sp. z o.o. powinna nastąpić ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
2.  w przypadku ruchomości (wyposażenie jednego kurnika, dwa wentylatory), od których Wnioskodawca odliczył podatek VAT – sprzedaż tych ruchomości na rzecz X Sp. z o. o. powinna być opodatkowana stawką VAT 23%;
3.  w przypadku nieruchomości niezabudowanych (grunty orne, grunty pod wodami powierzchniowymi, nieużytki) – z uwagi na położenie tych użytków na jednej działce ewidencyjnej, na której posadowione są budynki i budowle należy je potraktować jako działkę zabudowaną i włączyć do podstawy opodatkowania dla budynków i budowli w pkt 4;
4.  w przypadku nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami wraz gruntami – sprzedaż ich powinna nastąpić ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej wyżej ustawy (pozostała część pytania zostanie rozpatrzona w odrębnej interpretacji)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Transakcja zbycia ruchomości stanowiących wyposażenie kurników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z uwagi na to, że w stosunku do ruchomości nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż zostały nabyte ze stawką VAT zwolnioną. Ponadto, ruchomości spełniają definicję towaru używanego, określoną w art. 43 ust. 2 powołanej ustawy, gdyż były przez nią użytkowane ponad pół roku.

Ad. 2

Transakcja zbycia ruchomości stanowiących wyposażenie jednego kurnika i dwa wentylatory, będzie opodatkowana stawką 23% z uwagi na to, iż Spółka przy ich zakupie odliczyła podatek VAT.

Ad. 3

Transakcja zbycia nieruchomości niezabudowanych (wody stojące, grunty orne) winna zostać opodatkowana stawką dla budynków i budowli, z uwagi na to, że są one zlokalizowane na działkach ewidencyjnych, na których posadowione są budynki i budowle.

Ad. 4

Transakcja zbycia nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej wyżej ustawy z uwagi na to, że dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Tym samym, wszystkie grunty na działkach ewidencyjnych, na których zlokalizowane są budynki i budowle – na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 5 powołanej wyżej ustawy, skorzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe** w zakresie zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ruchomości oraz nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami wraz z gruntami,
*   **nieprawidłowe** w zakresie włączenia do postawy opodatkowania nieruchomości niezabudowanych położonych na jednej działce ewidencyjnej, na której posadowione są budynki i budowle.

Na wstępie tut. Organ pragnie zauważyć, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia stanu faktycznego, tj. w dniu 7 maja 2013 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (art. 43 ust. 2 ustawy).

Wyrażony w cytowanym wyżej przepisie art. 43 ust. 2 ustawy, wymóg używania ruchomości odnosi się bezpośrednio do zbywcy i dotyczy faktycznego używania towaru. Przez używanie, w myśl Słownika języka polskiego, należy rozumieć posługiwanie się, wykorzystywanie czegoś w charakterze narzędzia. Nie jest zatem wystarczające samo tylko posiadanie danego towaru, czy też prawa własności do towaru, przez wskazany przepisem czas, jeśli posiadaniu nie będzie towarzyszyć faktyczne wykorzystywanie towaru.

Zatem, dokonującym sprzedaży towaru używanego, w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy, jest jedynie taki jego właściciel, który korzysta z towaru w ten sposób, że faktycznie go używa, a nie tylko pobiera z tego towaru pożytki cywilne i inne dochody. Rzecz ruchoma może być uznana za towar używany wyłącznie wówczas, gdy przed sprzedażą była używana przez zbywcę co najmniej przez pół roku. Przez „używanie”, o którym mowa w ustawie, należy rozumieć faktyczne posługiwanie się zbywaną rzeczą.

Na mocy natomiast art. 43 ust. 1 pkt 9 zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane - w myśl art. 2 pkt 33 ustawy - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powołany przepis, zawierający definicję terenu budowlanego, wszedł w życie z dniem 1 kwietnia 2013 r. i odnosi się do zapisów prawa administracyjnego, które do dnia 31 marca 2013 r., wyznaczały zakres interpretacji pojęcia terenów niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę oraz budowlanych.

Rozpatrując dalsze przewidziane w ustawie zwolnienia, należy wskazać, że stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy sformułowanie „w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu” wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wskazać również należy, iż w świetle art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, na mocy którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt, będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, iż w dniu 7 maja 2013 r. aktem notarialnym Wnioskodawca zbył opisane niżej nieruchomości i ruchomości na rzecz Spółki z o.o. X z siedzibą w Ś., która do dnia sprzedaży je dzierżawiła. Przedmiotem transakcji były grunty, budynki, budowle oraz urządzenia (ruchomości stanowiące wyposażenie budynków produkcyjnych – kurników). Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Urząd Gminy z dnia 25 marca 2013 r. dla niżej wymienionych działek Gmina nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego.

Ponadto, Wnioskodawca nie ma informacji, że została dla przedmiotowych działek w części niezabudowanej wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Na działkach stanowiących grunty rolne zabudowane posadowione są następujące budynki i budowle:

*   działka nr 7/9 zabudowana jest budynkiem produkcyjnym – kurnik oraz budowlą – silosem;
*   działki nr 10/2 i 10/4 zabudowane są budynkami: produkcyjnymi (kurniki), agregatem prądotwórczym, wagą wozową, socjalnym, pomiaru gnojowicy oraz budowlami: osadnikiem, przyłączem gazowym i wodociągowym, rampą załadunkową oraz ogrodzeniem;
*   działka nr 10/3 stanowi drogę dojazdową do fermy;
*   działka nr 112/11 zabudowana jest budynkami produkcyjnymi (kurniki);
*   działka nr 122/5 zabudowana jest budynkiem produkcyjnym (kurnik) oraz budynkiem socjalnym.

Spółka nabyła ww. nieruchomości i ruchomości (wyposażenie budynków produkcyjnych) w dniu 1 grudnia 2006 r. w drodze aportu, korzystającego ze zwolnienia od podatku VAT (wystawiono fakturę VAT), poza środkami trwałymi opisanymi poniżej. Do dnia 31 października 2007 r. Spółka prowadziła na przedmiotowych nieruchomościach działalność rolniczą w zakresie fermowej hodowli i chowu drobiu rzeźnego i nieśnego – dział specjalny produkcji rolnej. Z dniem 1 listopada 2007 r. nieruchomości wraz z wyposażeniem (poza działką nr 122/5) zostały wydzierżawione Spółce z o.o. Zakłady (…) z siedzibą w K. Działka nr 122/5 została dołączona do przedmiotu dzierżawy aneksem do umowy sporządzonym w dniu 31 grudnia 2009 r. Z dniem 1 lutego 2013 r. w miejsce Dzierżawcy – Zakładów (…) Sp. z o.o. wstąpił X Sp. z o.o. jako podmiot powstały (spółka przejmująca) w wyniku podziału Zakładów (…) (spółka dzielona). Skutkiem podziału i przeniesienia części majątku na X Sp. z o.o. było m. in. przejęcie praw i obowiązków w zakresie zawartej w dniu 31 października 2007 r. umowy dzierżawy. Powyższa umowa dzierżawy obowiązywała do dnia sprzedaży.

Wnioskodawca nie ponosił na wyżej opisanej nieruchomości nakładów na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby więcej niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zarówno Zainteresowany jak i X Sp. z o. o. są czynnymi podatnikami VAT, a transakcja zbycia nieruchomości jest transakcją sporadyczną i nie stanowi podstawowego przedmiotu działalności Spółki. Ruchomości stanowiące wyposażenie kurników są na stanie środków trwałych Wnioskodawcy i były używane przez nią ponad pół roku od daty nabycia.

Ponadto, przedmiotem sprzedaży były również budowle: ogrodzenie i droga dojazdowa, którą Zainteresowany wybudował we własnym zakresie, a od faktur zakupowych został odliczony podatek VAT. Droga dojazdowa o wartości początkowej 101.780,83 zł została przyjęta na stan środków trwałych w dniu 31 grudnia 2007 r., a ogrodzenie o wartości początkowej 11.356,50 zł przyjęto na stan 27 marca 2008 r. Ponadto, Wnioskodawca zakupił wyposażenie jednego kurnika i dwa wentylatory. Od tych środków trwałych odliczono podatek VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, iż dostawa rzeczy ruchomych, używanych przez Wnioskodawcę dłużej niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, w stosunku do których nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast dostawa rzeczy ruchomych – stanowiących wyposażenie jednego kurnika oraz dwóch wentylatorów – w związku z nabyciem których Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W związku z powyższym przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 23% - z uwagi na to, że przedmioty zostały wymienione wśród towarów objętych obniżoną stawką.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż przedmiotem dostawy są również grunty niezabudowane (grunty orne, grunty pod wodami powierzchniowymi, nieużytki) położone na jednej działce ewidencyjnej na której posadowione są budynki i budowle. Dla przedmiotowych działek Gmina nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego oraz Wnioskodawca nie ma wiedzy aby wydano dla nich decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu w części niezabudowanej działek.

Wobec powyższego wskazać należy, iż sprzedaż części niezabudowanych ww. działek będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jak wyjaśniono bowiem powyżej, przedmiotowa regulacja zwalnia od podatku od towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przesłanka ta w niniejszej sprawie zostanie spełniona, gdyż działki będące przedmiotem dostawy nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydano względem nich decyzji o warunkach zabudowy. Nie mogą być one zatem uznane – w świetle obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. art. 2 pkt 33 ustawy – za tereny budowlane. Skutkiem powyższego, przedmiotowe działki w części należy traktować jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a ich sprzedaż – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Natomiast dostawa budynków i budowli, które były przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, tj. aportu na rzecz Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż okres od pierwszego zasiedlenia – zakup w grudniu 2006 r., na fakturę ze zwolnieniem od podatku, a Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby więcej niż 30% wartości początkowej tych obiektów, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei dostawa budowli wytworzonych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie takich jak ogrodzenie i droga dojazdowa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, a okres od pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż 2 lata. Powyższe wynika z faktu, iż – jak wynika z opisu sprawy – przedmiotowe budowle wchodziły w skład nieruchomości będących przedmiotem dzierżawy od dnia 1 listopada 2007 r. do dnia sprzedaży, tj. do dnia 7 maja 2013 r., a z opisu sprawy nie wynika, aby Spółka ponosiła nakłady na ich ulepszenie.

Jednocześnie, ze względu na to, iż dostawa przedmiotowych budynków oraz budowli, otrzymanych przez Spółkę w drodze aportu oraz budowli wybudowanych przez Wnioskodawcę, jest zwolniona od podatku, zbycie gruntów w częściach, na których te budynki i budowle są posadowione, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Reasumując, biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego w odpowiedzi na zadane pytania należy stwierdzić, iż:

Ad. 1

Dostawa rzeczy ruchomych, używanych przez Wnioskodawcę dłużej niż pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel, w stosunku do których nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ad. 2

Natomiast dostawa rzeczy ruchomych – wyposażenia jednego kurnika oraz dwóch wentylatorów – w związku z nabyciem których Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – jest opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 23%.

Ad. 3

Nieruchomości niezabudowane (grunty orne, grunty pod wodami powierzchniowymi, nieużytki), położone na jednej działce ewidencyjnej na której posadowione są budynki i budowle, z uwagi na fakt, iż nie zostały objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydano względem nich decyzji o warunkach zabudowy, należy traktować jako tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane, a ich sprzedaż – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy – korzysta ze zwolniona od podatku od towarów i usług.

Ad. 4

Dostawa budynków i budowli, które były przedmiotem aportu na rzecz Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż okres od pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż 2 lata oraz z uwagi na to, iż Wnioskodawca nie ponosił nakładów na ulepszenie budynków i budowli, które stanowiłyby więcej niż 30% wartości początkowej tych obiektów, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z kolei dostawa budowli wytworzonych przez Wnioskodawcę we własnym zakresie (ogrodzenie i droga dojazdowa), korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa nie będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia – od 1 listopada 2007 r. budowle te były przedmiotem dzierżawy, a okres od pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż 2 lata, jak również z opisu sprawy nie wynika, aby Spółka ponosiła nakłady na ich ulepszenie.

Jednocześnie, ze względu na to, iż dostawa przedmiotowych budynków oraz budowli, otrzymanych przez Spółkę w drodze aportu oraz budowli wybudowanych przez Wnioskodawcę, jest zwolniona od podatku, zbycie gruntów w części, na której te budynki i budowle są posadowione, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy, również korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, iż dostawa części gruntów, na których posadowione są przedmiotowe budynki oraz budowle korzysta ze zwolnienia z uwagi na zastosowanie art. 29 ust. 5 ustawy, a nie jak wskazała Spółka na podstawie art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy, gdyż taki przepis nie istnieje.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przy sprzedaży ruchomości oraz nieruchomości zabudowanych budynkami i budowlami wraz z gruntami oraz włączenia do postawy opodatkowania nieruchomości niezabudowanych położonych na jednej działce ewidencyjnej, na której posadowione są budynki i budowle. Natomiast kwestia dotycząca obowiązku oraz sposobu dokonania korekty podatku naliczonego została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2013 r. nr ILPP1/443-260/13-4/HW.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.