Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.327.2023.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-24
Teza: Sprzedaż Nieruchomości korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, transakcja ta nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; komornik-komornik sądowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - dostawy w trybie egzekucji; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

**Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania transakcji sprzedaży egzekucyjnej prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 właściwą stawką podatku VAT.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 sierpnia 2023 r. (wpływ 4 sierpnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej będącej przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego oraz będącej przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży składa się z nieruchomości gruntowej zabudowanej, na którą składa się 7 działek ewidencyjnych: 1, 2, 3, 4, 5, 6 ,7 położonych w obrębie (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (…) (dalej zwana „Nieruchomość”).

Użytkownikiem wieczystym ww. nieruchomości jest spółka A. Sp. z o.o., (…) (dalej zwany „Właściciel”) - osoba prawna. Zgodnie z informacją uzyskaną od dłużnej spółki, prowadzi ona działalność nierolniczą (prowadziła w całym okresie od nabycia Nieruchomości w dniu 25 sierpnia 2000 r.) i jest czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym pod numerem NIP (…). Dłużna spółka nabyła Nieruchomość z (w ramach) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aktem notarialnym z (…) Akt Rep. (…) - umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z własnością wzniesionych na nich budynków oraz własności nieruchomości. Nabycie nieruchomości przez dłużną spółkę nie było udokumentowane fakturami VAT. Spółka nie odliczyła podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. Aktualnie Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość jest przedmiotem umów najmu/dzierżawy oraz w niewielkiej części jest wykorzystywana na użytek własny tj. działalności statutowej. Rozpoczęcie wykorzystywania Nieruchomości przez dłużną spółkę miało miejsce co najmniej 2 lata przed udzieleniem niniejszej informacji, a tym samym co najmniej 2 lata przed planowaną sprzedażą egzekucyjną. Od dnia nabycia, w tym w okresie ostatnich 2 lat, Właściciel nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie Nieruchomości stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości. Od dnia nabycia Właściciel nie posadowił na nabytym gruncie nowych budynków (budowli). Dnia 6 grudnia 2016 r. Właściciel sprzedał niewielką część Nieruchomości na rzecz Gminy (…), co zostało udokumentowane fakturą VAT, od której został naliczony podatek VAT i odprowadzony do Urzędu Skarbowego.

Na działce ewidencyjnej nr 1 znajduje się budynek o powierzchni zabudowy (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku).

Na działce ewidencyjnej nr 2 znajduje się budynek przemysłowy o powierzchni zabudowy (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

Na działce ewidencyjnej nr 3 posadowiona jest wieża o powierzchni zabudowy (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i magazyn o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

Na działce ewidencyjnej nr 4 znajduje się magazyn o powierzchni zabudowy (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku oraz budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużniczce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

Na działce ewidencyjnej nr 5 posadowiony jest budynek o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

Na działce ewidencyjnej nr 6 znajduje się magazyn o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku).

Na działce ewidencyjnej nr 7 znajduje się:

*   budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   budynek transportu i łączności o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   magazyn o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   budynek produkcyjny o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   magazyn o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku,
*   magazyn o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku oraz
*   budynek przemysłowy o powierzchni (…) m2 (budynek w momencie nabycia działki był już na gruncie). Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tego budynku. Rozpoczęcie wykorzystywania budynku znajdującego się na działce rozpoczęło się co najmniej 2 lata przed planowaną transakcją sprzedaży. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży dłużnik nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie danego budynku znajdującego się na działce, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku.

Wnioskodawca będący Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w (…) prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko Właścicielowi. Postępowanie egzekucyjne, zgodnie z wnioskiem wierzyciela zostało skierowane do Nieruchomości, która należy do dłużnej spółki będącej Właścicielem.

Wnioskodawca wobec złożonego wniosku o dokonanie czynności opisu i oszacowania Nieruchomości, zobligowany jest do ustalenia czy transakcja sprzedaży podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego, sprzedaż egzekucyjna Nieruchomości należy potraktować jako dostawę gruntów zabudowanych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w podstawowej stawce 23%?

**Pani stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż egzekucyjną Nieruchomości należy potraktować jako dostawę gruntów zabudowanych, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w podstawowej stawce 23%.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 VAT).

Towarami są m.in. rzeczy oraz ich części (art. 2 pkt 6 VAT), przy czym przez rzeczy te rozumie się zarówno rzeczy ruchome, jak i nieruchomości. W orzecznictwie utrwalony jest pogląd, że towarem w rozumieniu VAT jest każda działka ewidencyjna (a nie nieruchomość składająca się z wielu działek ewidencyjnych).

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z powyższymi regulacjami, planowaną transakcję sprzedaży Nieruchomości należy uznać za wchodzącą w zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nabył je czynny podatnik podatku VAT, będący ich właścicielem. Należy pamiętać, że nabycie Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast bezsporne jest, że Nieruchomość jest własnością podatnika podatku od towarów i usług.

Nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej Właściciela, w szczególności w zakresie działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepis ten oznacza, że w sytuacji sprzedaży nieruchomości, zabudowanej budynkiem lub budowlą, stanowiącej jednolity przedmiot sprzedaży (jedna działka), stawka należna od budynku lub budowli znajduje zastosowanie do całego przedmiotu sprzedaży (gruntu).

Jak przyjmuje się na gruncie ustawy VAT uwzględniając regulację z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT należy stwierdzić, że dostawa gruntu wraz z używanym budynkiem (lub budowlą), w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, którego dostawa podlega zwolnieniu z VAT również objęta jest zwolnieniem od podatku. W tym wypadku, bowiem o zwolnieniu całej dostawy decyduje charakter dostawy budynku - por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 kwietnia 2010 r. sygn. I FSK 369/09.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy VAT - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i gospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Należy jednocześnie wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowania opisanego zwolnienia od podatku VAT, to w przypadku nieruchomości zabudowanej może znaleźć zastosowanie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 11 ustawy VAT. Zgodnie z powołanymi regulacjami zwalnia się bowiem od podatku:

dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata (art. 43 ust. 1 pkt 10 VAT),

dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów (art. 43 ust. 1 pkt 11 VAT).

W ocenie Wnioskodawcy przedstawiona powyżej okoliczność, że przy zbyciu nieruchomości nie występują przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 VAT, uzasadniają tym samym przyjęcie, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w stawce podstawowej, tj. 23%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) – zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479, z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zgodnie z którym:

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez dostawę towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani przeciwko Dłużnikowi - spółce A. Sp. z o.o. - postępowanie egzekucyjne z prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, i 7.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że Dłużnikiem jest spółka z o.o., która prowadzi działalność gospodarczą stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie nieruchomości Dłużnik będzie podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składnika majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości w drodze licytacji komorniczej jest/będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku Nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 382 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla przedmiotowej dostawy zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do budynków znajdujących się na prawie użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży jest/będzie prawo użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości gruntowej, na którą składa się 7 działek ewidencyjnych nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7. Użytkownikiem wieczystym ww. nieruchomości jest spółka A. Sp. z o.o. - osoba prawna. Zgodnie z informacją uzyskaną od dłużnej spółki, prowadzi ona działalność nierolniczą (prowadziła w całym okresie od nabycia Nieruchomości w dniu 25 sierpnia 2000 r.) i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dłużna spółka nabyła Nieruchomość z (w ramach) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością aktem notarialnym z (…) - umowa przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wraz z własnością wzniesionych na nich budynków oraz własności nieruchomości. Nabycie nieruchomości przez dłużną spółkę nie było udokumentowane fakturami VAT. Spółka nie odliczyła podatku VAT z tytułu nabycia Nieruchomości. Aktualnie Nieruchomość jest wykorzystywana wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nieruchomość jest przedmiotem umów najmu/dzierżawy oraz w niewielkiej części jest wykorzystywana na użytek własny tj. działalności statutowej. Rozpoczęcie wykorzystywania Nieruchomości przez dłużną spółkę miało miejsce co najmniej 2 lata przed udzieleniem niniejszej informacji, a tym samym co najmniej 2 lata przed planowaną sprzedażą egzekucyjną. Od dnia nabycia, w tym w okresie ostatnich 2 lat, Właściciel nie ponosił w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wydatków na ulepszenie Nieruchomości stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości. Od dnia nabycia Właściciel nie posadowił na nabytym gruncie nowych budynków (budowli).

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do dostawy budynków posadowionych na prawie użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu ich sprzedaży miną co najmniej dwa lata (budynki znajdowały się na ww. działkach w momencie ich nabycia przez Dłużnika, tj. w 2000 r.). Ponadto, wskazała Pani, że Dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 stanowiących co najmniej równowartość 30% wartości początkowej każdego z budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Tym samym, dostawa każdego z budynków posadowionych na prawie użytkowania wieczystego działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ są spełnione warunki wynikające z tego przepisu.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.

W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż wieczystego użytkowania gruntu (działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7), z którymi związane są poszczególne budynki znajdujące się na ww. działkach, jest/będzie zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym, że sprzedaż ww. Nieruchomości korzysta/będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, transakcja ta nie podlega/nie będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.

Jak już wyżej wskazałem, możliwość zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy możliwe jest tylko w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Skoro w niniejszej sprawie zastosowanie będzie miało zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadne.

Odnosząc się natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy należy wskazać, że nie może on znaleźć zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku: dostawę terenów niezabudowanych inne niż tereny budowlane.

Natomiast w przedmiotowej sprawie transakcja dotyczy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanych działek gruntu nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7.

W związku z powyższym stanowisko Pani należy uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że we własnym stanowisku odnosząc się do zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy błędnie wskazała Pani, że przepis ten dotyczy art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy i nie może mieć zastosowania do transakcji będącej przedmiotem wniosku.

Należy zauważyć, że na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy:

Zwalnia się od podatku: czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2023 r. poz. 438).

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
*   zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).