Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-629/11-8/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-15
Teza: Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczeń zapłaconych odsetek wyłącznie od tej części kredytu, która finansowała zakup nowego lokalu mieszkalnego. Tym samym brak jest podstaw do odliczenia odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na wykończenie lokalu mieszkalnego oraz refinansowanie poniesionych kosztów.
Słowa kluczowe: kredyt; odliczenia-odliczenie od podatku; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26b (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 18.08.2011 r. (data wpływu 22.08.2011 r.), piśmie z dnia 28.10.2011 r. (data nadania 29.10.2011 r., data wpływu 31.10.2011 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 07.10.2011 r. Nr IPPB4/415-629/11-2/MP (data nadania 10.10.2011 r., data odbioru 24.10.2011 r.) oraz piśmie z dnia 06.12.2011 r. (data nadania 07.12.2011 r., data wpływu 09.12.2011 r.), uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 24.11.2011 r. Nr IPPB4/415-629/11-6/MP (data nadania 24.11.2011 r., data odbioru 02.12.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 07.10.2011 r. Nr IPPB4/415-629/11-2/MP (data nadania 10.10.2011 r., data doręczenia 24.10.2011 r.) oraz pismem z dnia 24.11.2011 r. Nr IPPB4/415-629/11-6/MP (data nadania 24.11.2011 r., data odbioru 02.12.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie zaistniałego stanu faktycznego, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania oraz uzupełnienie informacji poprzez złożenie oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej.

Pismem z dnia 28.10.2011 r. (data nadania 29.10.2011 r., data wpływu 31.10.2011 r.) oraz pismem z dnia 06.12.2011 r. (data nadania 07.12.2011 r., data wpływu 09.12.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Wnioskodawczyni złożyła do Banku prośbę o przyznanie kredytu hipotecznego. W dniu 21.12.2006 r. umowa kredytu została zawarta i Bank udzielił Wnioskodawczyni kredytu w wysokości 154.706,00 zł, indeksowanego kursem CHF.

Na kwotę kredytu składa się:

*   kwota pozostawiona do dyspozycji Kredytobiorcy – 150.000,00 zł
*   koszty z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy – 3.304,40 zł
*   koszty z tytułu opłaty sądowej należnej za wpis do hipoteki – 200,00 zł
*   koszty z tytułu ubezpieczenia na życie i ubezpieczenia na wypadek całkowitej niezdolności do pracy, spowodowanej nieszczęśliwym wypadkiem – 1.201,60 zł

Kredyt przeznaczony został na:

*   pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej w kwocie – 11.158,35 zł
*   pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości w kwocie – 39.683,30 zł
*   refinansowanie poniesionych kosztów – 99.158,35 zł

Kredyt na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej w ogólnej kwocie kredytu stanowi 7,44% (11.158,35\*100/150.000,00). Nieruchomość została zakupiona na rynku pierwotnym zgodnie z aktem notarialnym z dnia 12.06.2007 r., na podstawie którego Wnioskodawczyni nabyła odrębną własność do lokalu. Kredyt został przyznany na budowę lokalu mieszkalnego. Pozwolenie na budowę było wydane na Spółkę z o.o. Protokół zdawczo odbiorczy został sporządzony w dniu 01.02.2007 r. nie stanowił podstawy do użytkowania lokalu. Z dniem 01.02.2007 r. Sp. z o.o. przekazała lokal do wykonania robót wykończeniowych przez Wnioskodawczynię. Wnioskodawczyni wskazała, iż nie było przeniesienia pozwolenia na budowę, umożliwiono Jej tylko wykończenie lokalu, natomiast akt notarialny sporządzono w dniu 12.06.2007 r., ustanawiając odrębną własność do lokalu. Mieszkanie miało być współwłasnością Wnioskodawczyni i Jej córki. Córka odstąpiła od umowy o realizację i finansowanie budowy lokalu mieszkalnego i Wnioskodawczyni została jedynym właścicielem. Dodatkowo Wnioskodawczyni doprecyzowała, że kwota 99.158,35 zł określona jako refinansowanie jest uzupełnieniem wpłaty za wykupienie lokalu od dewelopera jako jedyny właściciel mieszkania. Poza tym z ww. kredytu został wykończony stan surowy lokalu, czyli podłogi, wyposażenie w biały montaż, glazurę itp. Zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani też nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. W latach 2003-2005 wydatkowano na remont mieszkania 30.783,41 zł, z czego odliczono od podatku kwotę 5.670,00 zł. Wnioskodawczyni w 2007 r. rozpoczęła rozliczanie ulgi odsetkowej, dotyczącej opisanej inwestycji, tylko w wysokości 7,44% uznane przez Urząd Skarbowy.

Wnioskodawczyni wskazała, iż podczas kontroli zeznania za 2007 r. Urząd Skarbowy uznał tylko odsetki dotyczące kwoty na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej w kwocie 11.158,35 zł. Urząd Skarbowy nie uznał odsetek od kwoty 39.683,30 zł na pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości oraz odsetek od kwoty 99.158,35 zł na refinansowanie poniesionych kosztów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku ze zmianą przepisów w latach 2008, 2009, 2010 Wnioskodawczyni miała prawo do odliczenia odsetek od całej kwoty kredytu, pomniejszonej o kwotę wydatkowaną na garaż?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ma prawo do odliczenia odsetek od całej kwoty kredytu, gdyż po 01.01.2008 r. zmieniły się przepisy, a cała kwota kredytu 150.000,00 zł została wydatkowana na zakup i wykończenie ww. mieszkania, poza częścią procentową dotyczącą garażu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 2009 r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\- do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 01 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 01 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 01 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Z wniosku wynika, że w dniu 21.12.2006 r. Wnioskodawczyni zaciągnęła kredyt w GE Money Bank, na budowę lokalu mieszkalnego, w wysokości 154.706,00 zł.

Na kwotę kredytu składa się:

*   kwota pozostawiona do dyspozycji Kredytobiorcy – 150.000,00 zł
*   koszty z tytułu ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy – 3.304,40 zł
*   koszty z tytułu opłaty sądowej należnej za wpis do hipoteki – 200,00 zł
*   koszty z tytułu ubezpieczenia na życie i ubezpieczenia na wypadek całkowitej niezdolności do pracy, spowodowanej nieszczęśliwym wypadkiem – 1.201,60 zł

Kredyt przeznaczony został na:

*   pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej w kwocie – 11.158,35 zł
*   pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości w kwocie – 39.683,30 zł
*   refinansowanie poniesionych kosztów – 99.158,35 zł

Kredyt na pokrycie części kosztów zakupu nieruchomości mieszkalnej w ogólnej kwocie kredytu stanowi 7,44%. Nieruchomość została zakupiona na rynku pierwotnym zgodnie z aktem notarialnym z dnia 12.06.2007 r., na podstawie którego Wnioskodawczyni nabyła odrębną własność do lokalu. Wnioskodawczyni wskazała, iż w latach 2003-2005 wydatkowała na remont mieszkania 30.783,41 zł, z czego odliczono od podatku kwotę 5.670,00 zł.

W związku z powyższym zauważyć należy, że przytoczony uprzednio przepis przejściowy obejmował również podatników, którzy w latach 2002-2006 nie skorzystali jeszcze z ulgi, ale został im udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Z przepisu tego wynika bowiem, iż o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tj. musi on być udzielony w latach 2002-2006). Natomiast możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej wiąże ustawodawca z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika wprost z art. 26b ust. 5 ustawy.

W przypadku zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest rok, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b ww. ustawy).

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście powołanych powyżej uregulowań prawnych zauważyć należy, iż aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków przewidzianych w ustawie, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Jak już wskazano powyżej Wnioskodawczyni dokonała zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od Spółki, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, tak więc została zrealizowana inwestycja wymieniona w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., wobec czego Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczania odsetek, ale tylko tych, które zostały faktycznie zapłacone od kwoty kredytu przeznaczonej na zakup nowego lokalu mieszkalnego.

Natomiast w odniesieniu do kwot wydatkowanych z kredytu na pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości oraz refinansowanie poniesionych kosztów tut. organ wyjaśnia, iż w tej części Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia odsetek od kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Treść wyżej cytowanego przepisu art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób jednoznaczny wskazuje na jakie cele środki uzyskane z kredytu mają być wydatkowane. Skoro ustawodawca nie przewidział możliwości odliczania odsetek od kredytu przeznaczonego na wykończenie nieruchomości oraz refinansowanie poniesionych kosztów, to tym samym brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, że takie uprawnienie Wnioskodawczyni przysługuje.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż pozwolenie na budowę było wydane na Spółkę z o.o. Protokół zdawczo odbiorczy został sporządzony w dniu 01.02.2007 r. i nie stanowił podstawy do użytkowania lokalu. Z dniem 01.02.2007 r. Sp. z o.o. przekazała lokal do wykonania robót wykończeniowych przez Wnioskodawczynię, tj. podłogi, wyposażenie w biały montaż, glazurę itp. Ponadto nie było przeniesienia pozwolenia na budowę. Natomiast akt notarialny sporządzony w dniu 12.06.2007 r., ustanawiał odrębną własność do lokalu. Dodatkowo Wnioskodawczyni doprecyzowała, że kwota określona jako refinansowanie jest uzupełnieniem wpłaty za wykupienie lokalu od dewelopera jako jedyny właściciel mieszkania.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, iż kredyt obejmujący „pokrycie kosztów wykończenia nieruchomości oraz refinansowanie poniesionych kosztów” nie spełnia podstawowego kryterium warunkującego możliwość korzystania z ulgi odsetkowej, tj. sfinansowania inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, gdyż nie mieści się w zamkniętym katalogu przedmiotowym ulgi odsetkowej, określonym w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Tak więc trudno zgodzić się z Wnioskodawczynią, że w tak opisanym stanie faktycznym przysługuje jej prawo do odliczania odsetek od całego zaciągniętego kredytu, jeśli tylko jego część została faktycznie przeznaczona na zakup nowego mieszkania. Ustawodawca nie przewidział odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na wykończenie lokalu mieszkalnego oraz refinansowanie poniesionych kosztów. Ustawodawca zezwolił podatnikowi na realizację w ramach tejże ulgi wyłącznie jednej inwestycji - w przypadku Wnioskodawczyni jest to zakup lokalu mieszkalnego. Ponadto należy wskazać, iż fakt wcześniejszego korzystania z odliczenia wydatków poniesionych na remont, nie powoduje utraty prawa do odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego.

Prawo do ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych wyłącza, stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy, okoliczność odliczania w przeszłości (lub obecnie w ramach kontynuacji inwestycji rozpoczętych do końca 2001 r.) od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków, przeznaczonych na cele określone w tym przepisie.

Ograniczenie to dotyczy małżonków, również w sytuacji, gdy tylko jeden z nich (w trakcie małżeństwa lub przed jego zawarciem) korzystał z ww. ulg.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że ustawodawca wyłączył możliwość skorzystania z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu w sytuacji, gdy podatnik lub jego małżonek korzystał w latach ubiegłych lub korzysta nadal na zasadzie praw nabytych z tzw. dużej ulgi budowlanej. Każde bowiem odliczenie z tytułu wydatków mieszkaniowych (z wyjątkiem ulgi remontowej) dokonane przez podatnika lub jego małżonka skutkuje utratą prawa do odliczenia od podstawy obliczenia podatku odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego na finansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

W przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej rokiem zakończenia inwestycji jest rok, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności tego lokalu.

Reasumując, powyższe odliczenie do wysokości limitu obowiązującego na rok zakończenia inwestycji obejmuje wyłącznie odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego (bez udziału w garażu). Tak więc Wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczeń zapłaconych odsetek wyłącznie od tej części kredytu, która finansowała zakup nowego lokalu mieszkalnego. Tym samym brak jest podstaw do odliczenia odsetek od tej części kredytu, która została przeznaczona na wykończenie lokalu mieszkalnego oraz refinansowanie poniesionych kosztów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.