Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.325.2017.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-13
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; rozwód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2017 r. (data wpływu 19 października 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 listopada 2017 r. (data wpływu 29 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2017 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 16 listopada 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.325.2017.1.KR, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 17 listopada 2017 r. (skutecznie doręczone w dniu 21 listopada 2017 r.). W dniu 29 listopada 2017 r. (nadano w dniu 28 listopada 2017 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 21 września 2017 r. dokonała aktem notarialnym nr 1795/2017 w Kancelarii Notarialnej …. przed notariuszem …. sprzedaży nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości …., gmina …., powiat …., oznaczonej jako działka gruntu nr 347/23. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta od osoby fizycznej na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 listopada 2006 r., a nabycie nastąpiło z mężem Wnioskodawczyni …. na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Małżeństwo ze ….. trwało od dnia 5 lutego 1977 r. (akt małżeństwa nr …. Urzędu Stanu Cywilnego ….) do dnia 17 grudnia 2010 r., kiedy to Sąd Okręgowy …. Wydział Rodzinny rozwiązał związek małżeński (sygn. akt ….).

W czasie trwania związku małżeńskiego ze …. w skład majątku wspólnego wchodziły:

1.  nieruchomość położona …. przy ul. …. (księga wieczysta …..);
2.  nieruchomość położona … przy ul. …. (księga wieczysta …..);
3.  nieruchomość położona w miejscowości …., gmina …., powiat ….. (księga wieczysta …..).

W wyniku podziału majątku wspólnego nieruchomość opisana pod literą a) została podzielona na dwie działki: jedna z nich przypadła Wnioskodawczyni (nr ewidencyjny 27/11, o pow. 0,0629 ha), druga byłemu mężowi Wnioskodawczyni (nr ewidencyjny 27/12, o pow. 0,0640 ha). Nieruchomość wskazana w literze b) została w drodze ugody własnością byłego męża Wnioskodawczyni. Natomiast nieruchomość wskazana pod literą c) przypadła na wyłączną własność Wnioskodawczyni. Tak więc, na mocy ugody sądowej zawartej w sprawie podziału majątku wspólnego w dniu 22 października 2015 r. przed Sądem Rejonowym dla ….., II Wydział Cywilny, sygn. akt …., przedmiotowa działka przyznana została Wnioskodawczyni na wyłączną własność do majątku odrębnego bez spłat i dopłat. W chwili zawarcia ugody i na dzień złożenia wniosku Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim z …\`(...)\` Przedmiotowa działka w chwili sprzedaży stanowiła majątek osobisty Wnioskodawczyni.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że dokonany na mocy ugody sądowej podział majątku wspólnego małżonków był ekwiwalentny. Wartość rynkowa składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim przed ww. podziałem i wartość ta nie przekroczyła należnej Jej części.

Stan prawny nieruchomości wchodzących w skład majątku wspólnego małżonków objętego udziałem:

*   nieruchomość położona …. przy ul. …. - nieruchomość gruntowa zabudowana budynkiem wolnostojącym-bliźniaczym, stanowiąca współwłasność małżonków, wolna od wszelkich zajęć i obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich;

*   nieruchomość położona …. przy ul. …. - nieruchomość gruntowa, niezabudowana, stanowiąca współwłasność małżonków, wolna od wszelkich zajęć i obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich;

*   nieruchomość położona …. przy ul. ….., nieruchomość gruntowa, niezabudowana, stanowiąca współwłasność małżonków, wolna od wszelkich zajęć i obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich.

Nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem sprzedaży była nieruchomością niezabudowaną, zaś nieruchomość położona …. przy ul. ….., była nieruchomością zabudowaną budynkiem wolnostojącym bliźniaczym. W wyniku podziału powstały dwie nieruchomości zabudowane: działka o nr 27/11 przy ul. ….. i działka o nr 27/12 przy ul. …\`(...)\` Nieruchomość położona przy ul. …..była nieruchomością gruntową niezabudowaną.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie była sprzedażą w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej, której Wnioskodawczyni dokonała w dniu 21 września 2017 r., a która była zakupiona w dniu 30 listopada 2006 r., będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), datą nabycia sprzedanej nieruchomości jest dzień 30 listopada 2006 r. Mając na uwadze interpretację indywidualną nr 0115-KDIT2-1.4011.136.2017.2.MT, wydaną dnia 3 sierpnia 2017 r. w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Wnioskodawczyni uważa, że nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości gruntowej udokumentowanej aktem notarialnym z dnia 21 września 2017 r. Datą pierwotnego nabycia opisanej nieruchomości jest dzień 30 listopada 2006 r., ponieważ wartość nieruchomości otrzymanej przez Nią w wyniku zniesienia wspólności mieści się w udziale, jaki przysługiwał Jej w majątku objętym współwłasnością, a zniesienie współwłasności nastąpiło bez dopłat i spłat. Tak więc, co do zasady zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie przysługiwał podatnikowi.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wnioskodawczyni uważa, że sprzedaż ww. nieruchomości gruntowej niezabudowanej w ….. nastąpiła po upływie 5 lat od daty nabycia w dniu 30 listopada 2006 r. i nie powinna być opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyła do majątku wspólnego na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 listopada 2006 r. niezabudowaną nieruchomość położoną …\`(...)\` W skład majątku wspólnego małżonków wchodziły również: zabudowana nieruchomość położona ….. przy ul. …. oraz niezabudowana nieruchomość położona …. przy ul. ….. W dniu 17 grudnia 2010 r. Sąd Okręgowy rozwiązał związek małżeński Wnioskodawczyni. Na mocy ugody sądowej zawartej w sprawie podziału majątku wspólnego w dniu 22 października 2015 r. przed Sądem Rejonowym, nieruchomość gruntowa położona …. przyznana została Wnioskodawczyni na wyłączną własność, bez spłat i dopłat. Ponadto w wyniku podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni przypadła działka o nr 27/11, powstała z podziału nieruchomości położonej …. przy ul. ….. Dokonany na mocy ugody sądowej podział majątku wspólnego małżonków był ekwiwalentny. Wartość rynkowa składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim przed ww. podziałem i wartość ta nie przekroczyła należnej Jej części. W dniu 21 września 2017 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży nieruchomości gruntowej położonej …\`(...)\`

W związku z powyższym należy wskazać, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności bądź wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa, np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd bądź w przypadku ustania małżeństwa między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Natomiast, w myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Z przywołanych przepisów wynika zatem, że z chwilą ustania wspólności majątkowej między małżonkami współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych.

Na podstawie art. 1037 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest jej nabyciem. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Tym samym, za datę nabycia nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, ale tylko wówczas, jeżeli podział był ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszyły mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanych przez daną osobę nieruchomości lub praw w wyniku tego podziału mieściła się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku wspólnym.

Jeżeli natomiast podział odbył się w naturze, lecz w sposób, który był nieekwiwalentny i towarzyszyły mu spłaty lub dopłaty oraz gdy wartość otrzymanych przez byłego małżonka nieruchomości lub praw przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego, nawet wówczas jeżeli nabycie to następuje nieodpłatnie (czyli bez spłat i dopłat). Wszelkie przypadki gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) lub prawem – jak też stan jej majątku osobistego. W tej części bowiem, w której przyznana na wyłączną własność nieruchomość przekracza wartość udziału w majątku wspólnym, podatnik niewątpliwie nabywa prawo własności nieruchomości w rozumieniu analizowanego przepisu, gdyż przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zatem, przyjmując za Wnioskodawczynią, że wartość rynkowa składników majątkowych otrzymanych przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim przed ww. podziałem, i podziałowi nie towarzyszyły spłaty i dopłaty, za datę nabycia przedmiotowej nieruchomości położonej w \`(...)\`., uznać należy datę nabycia do majątku wspólnego, tj. 30 listopada 2006 r. W konsekwencji dokonana w 2017 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….., w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.