Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.333.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na
budowę domu i zakup mieszkania oraz waloryzacja kosztu
nabycia.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
waloryzacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6f

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 15 maja 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 czerwca 2025 r. (wpływ 20
    czerwca 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        AA
      2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        BB

## Opis zdarzenia przyszłego

(wynikający z wniosku i jego uzupełnienia)
    Wnioskodawcy są osobami fizycznymi objętymi nieograniczonym obowiązkiem
    podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm., dalej jako: „ustawa o
    PIT”). Wnioskodawcy pozostają ze sobą w związku małżeńskim oraz w ustroju wspólności
    majątkowej małżeńskiej.
    Wnioskodawcy nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na handlu
    nieruchomościami.
    Wnioskodawcy w dniu (...) sierpnia 2021 r. nabyli nieruchomość gruntową, położoną w X
    przy ul. (...), oznaczoną ewidencyjnie jako działki nr 1 i 2, wpisaną do księgi wieczystej nr
    (...). Nieruchomość została zakupiona za kwotę (...) złotych. Działki nr 1 i 2 miały identyczny
    metraż. W dniu (...) sierpnia 2024 r. sprzedali działkę nr 2 za kwotę (...) złotych (przed
    upływem 5 lat od jej nabycia). Przy czym Wnioskodawcy ponieśli następujące koszty
    uzyskania przychodu: opłaty notarialne w kwocie (...) zł, badanie gruntu w kwocie (...) zł,
    projekt budowlany w kwocie (...) zł, przyłącze wodociągowe w kwocie (...) zł, wymiana
    gruntu w kwocie (...) zł.
    ZDARZENIE PRZYSZŁE 1)
    W związku z powyższym Wnioskodawcy po sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 22
    ust. 6f ustawy o PIT, obliczając koszty nabycia nieruchomości, uwzględnią inflację
    odpowiadającą „wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie
    pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku
    ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
    Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.”
    ZDARZENIE PRZYSZŁE 2)
    Jednocześnie Wnioskodawcy w okresie od dnia sprzedaży działki nr 2 do marca 2025 r.
    wydali już (...) zł na budowę domu na sąsiedniej działce 1, gdzie zamierzają w przyszłości
    zamieszkać. Do marca 2026 r. zamierzają wydać na ten cel kolejne (...) zł. Pozostały
    dochód ze sprzedaży działki nr 2 zamierzają natomiast przeznaczyć na zakup niewielkiego
    mieszkania w centrum X. Działka nr 1, która będzie ich zasadniczym miejscem
    zamieszkania jest bowiem zlokalizowana daleko od centrum. W celu ułatwienia sobie
    dojazdów do pracy i załatwiania różnych formalności w ciągu tygodnia wnioskodawcy

    chcieliby jednak posiadać mieszkanie w centrum miasta, które również wykorzystywaliby
    na własne potrzeby mieszkaniowe.
    W kontekście omawianej sprawy istotny jest również fakt, że aktualnie Wnioskodawcy
    mieszkają pod adresem: ul. (...), X i również są właścicielami tej nieruchomości. Kiedy tylko
    zakończą budowę na działce nr 1, zamierzają jednak przenieść się do nowego domu. Ich
    drugim miejscem zamieszkania będzie mieszkanie w centrum X, które w przyszłości także
    kupią. Nieruchomość przy ul. (...) w X zostanie natomiast najpewniej przeznaczona na
    wynajem lub sprzedana.
    W piśmie z 18 czerwca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) Czy prowadzą Państwo jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim
      zakresie i od kiedy? Czy zbywana nieruchomość (działka) będąca przedmiotem
      wniosku była wykorzystywana w działalności gospodarczej, jeśli tak to w jaki
      sposób?
    Odpowiedź: Od 1992 roku Pan AA prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    pod firmą „(...)”, wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej. Posiada Pan nr NIP: (...) oraz REGON: (...). Przeważającą działalnością
    Pana przedsiębiorstwa jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (...), przy czym są to wyłącznie lokale usługowe, przeznaczone między
    innymi pod (...). Dodatkowo zajmuje się Pan sprzedażą detaliczną pojazdów silnikowych
    (...). Zbywana nieruchomość (działka), będąca przedmiotem wniosku nie była natomiast
    wykorzystywana w działalności gospodarczej. Zarówno działka nr 1, jak i działka nr 2,
    jest/była wyłączona z ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    2) Czy rozpoczęli Państwo budowę domu na działce 1? Jeżeli tak, to proszę o
      wskazanie daty? Jeżeli nie proszę wskazać kiedy budowa się rozpocznie?
    Odpowiedź: Budowę domu na działce 1 rozpoczęli Państwo w 2022 r.
    3) Czy uzyskali Państwo pozwolenie na budowę domu na działce 1?
    Odpowiedź: Budowa jest prowadzona na podstawie decyzji (...) z dnia (...) 2022 r., znak:
    (...), zatwierdzającej projekt zagospodarowania działki oraz projekt architektoniczno-
    budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę.
    4) Czy w domu, który Państwo budują będą realizowali Państwo własne cele
      mieszkaniowe, tzn. czy będą Państwo w nim mieszkać? Jeśli tak, to od kiedy, czy na
      stałe, lub w jakich okresach? Proszę opisać szczegółowo planowany sposób
      wykorzystania nieruchomości.
    5) Czy w mieszkaniu, które planują Państwo kupić będą realizowali Państwo własne
      cele mieszkaniowe, tzn. czy będą Państwo w nim mieszkać? Jeśli tak, to od kiedy, czy
      na stałe, lub w jakich okresach? Proszę opisać szczegółowo planowany sposób
      wykorzystania nieruchomości.
    Odpowiedź: 4) i 5) Państwa celem jest zakończenie budowy do marca 2026 r. i
    wprowadzenie się do nieruchomości, będącej przedmiotem wniosku o interpretację
    indywidualną, niezwłocznie po zakończeniu budowy i realizacji prac wykończeniowych.
    W budowanym domu na działce nr 1 oraz kupionym później mieszkaniu w centrum X
    będą Państwo realizować własne cele mieszkaniowe. Działka nr 1 będzie Państwa
    zasadniczym miejscem zamieszkania, ponieważ zlokalizowana jest daleko od centrum
    X. W celu ułatwienia sobie dojazdów do pracy i załatwiania różnych formalności w ciągu
    tygodnia chcą Państwo natomiast posiadać dodatkowe mieszkanie w centrum, na co
    zamierzają przeznaczyć pozostały dochód ze sprzedaży działki nr 2, również opisanej w
    złożonym wniosku. Zakładają Państwo zatem, że na działce nr 1 będą mieszkać przez 3-
    4 dni w tygodniu, a w pozostałe dni w mieszkaniu w centrum X. Aczkolwiek pewnie w

    większym stopniu z domu na działce nr 1 będzie korzystała Pani BB. Jeszcze raz pragną
    Państwo podkreślić, że zarówno dom budowany na działce nr 1, jak i mieszkanie w
    centrum X będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby mieszkaniowe Państwa
    rodziny. W domu na działce nr 1 zamierzają Państwo koncentrować Państwa życie
    rodzinne, społeczne i zawodowe. Mieszkanie w centrum X będzie natomiast
    mieszkaniem uzupełniającym, pomocnym w codziennym funkcjonowaniu w dni
    robocze. Nie planują Państwo wykorzystywać żadnej z tych nieruchomości w
    działalności gospodarczej, w tym w szczególności nie zamierzają ich Państwo
    wynajmować, ani prowadzić w nich działalności biurowej, magazynowej czy handlowej.
    6) Czy wydatkowanie środków na zakup mieszkania nastąpi w ciągu 3 lat od końca
      roku podatkowego, w którym doszło do sprzedaży działki nr 2?
    Odpowiedź: Wydatkowanie środków na zakup mieszkania nastąpi w ciągu 3 lat od
    końca roku podatkowego, w którym doszło do sprzedaży działki nr 2.
    Pytania
    Pytanie ad. zdarzenie przyszłe 1)
        Czy coroczne podwyższanie kosztów nabycia zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o PIT
        odnosi się jedynie do pierwotnych kosztów nabycia czy też Wnioskodawcy mogą
        waloryzować corocznie kwotę nabycia z uwzględnieniem waloryzacji dokonanej w
        roku poprzednim?
    Pytanie ad. zdarzenie przyszłe 2)
        Czy planowane przez Wnioskodawców wydatki - z jednej strony na budowę domu
        na działce nr 1, z drugiej strony na zakup nowego mieszkania w centrum X, będą
        wydatkami na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
        o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD. ZDARZENIE PRZYSZŁE 1)
    W ocenie Wnioskodawców, zgodnie z art. 22 ust. 6f ustawy o PIT, możliwe jest
    podwyższenie kosztów nabycia nieruchomości o wskaźnik inflacji ogłaszany przez Prezesa
    Głównego Urzędu Statystycznego. Wnioskodawcy podkreślają jednak, że przepis ten nie
    przewiduje mechanizmu corocznego narastającego waloryzowania kosztów nabycia. W
    związku z tym, podwyższeniu o wskaźnik inflacji podlega jedynie pierwotna kwota nabycia
    nieruchomości, a nie wartość już waloryzowana w latach poprzednich.
    Podstawą prawną stanowiska Wnioskodawców jest literalna wykładnia przepisu, która
    odnosi się do „kosztów nabycia”, a nie do kosztów już zwaloryzowanych. Oznacza to, że
    dla każdego roku podatkowego wartość kosztów nabycia powinna być waloryzowana
    jednokrotnie o wskaźnik inflacji na dany rok, ale zawsze w odniesieniu do pierwotnej ceny
    zakupu nieruchomości, a nie do kwoty już zwaloryzowanej w poprzednich latach.
    Wnioskodawcy zwracają uwagę, że takie podejście znajduje potwierdzenie w
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, które
    konsekwentnie wskazują, że podwyższeniu o wskaźnik inflacji podlega pierwotna cena
    nabycia nieruchomości, bez możliwości dalszego narastającego waloryzowania kosztów
    uzyskania przychodu w kolejnych latach.
    Z tego względu Wnioskodawcy uznają, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mogą
    oni podwyższać koszty nabycia nieruchomości wyłącznie jednokrotnie w odniesieniu do
    każdego roku podatkowego, lecz zawsze od pierwotnej ceny zakupu.
    AD. ZDARZENIE PRZYSZŁE 2)

    W ocenie Wnioskodawców, planowane wydatki związane z budową domu na działce nr 1
    oraz zakupem mieszkania w centrum X powinny zostać uznane za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Przepis ten przewiduje zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości, jeśli środki te zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż.
    Zgodnie z dotychczasową linią interpretacyjną organów podatkowych, za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in.:
    1) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont budynku mieszkalnego,
    3) nabycie lokalu mieszkalnego.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcy zamierzają przeznaczyć część
    środków na budowę domu na działce nr 1, co spełnia warunki uznania za wydatek na
    własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawcy planują bowiem osiedlić się w nowo
    wybudowanym budynku i wykorzystywać go jako główne miejsce zamieszkania.
    Jednocześnie zakup mieszkania w centrum X ma na celu zapewnienie Wnioskodawcom
    dogodnych warunków do codziennego funkcjonowania, w tym ułatwienie dojazdów do
    pracy i prowadzenia codziennych spraw życiowych. Planowane mieszkanie również będzie
    wykorzystywane na własne cele mieszkaniowe, choć nie jako główne miejsce zamieszkania.
    Podkreślenia wymaga, że warunkiem uznania wydatków za cele mieszkaniowe jest
    rzeczywiste wykorzystanie nieruchomości na potrzeby wnioskodawców, a nie konieczność
    posiadania jednego lokalu mieszkalnego. Oznacza to, że zakup dodatkowego mieszkania
    może spełniać wymóg ustawowy, jeśli Wnioskodawcy faktycznie będą go użytkować na
    potrzeby mieszkaniowe, a nie np. przeznaczać na wynajem czy działalność gospodarczą.
    W konsekwencji Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że zarówno wydatki na budowę
    domu na działce nr 1, jak i zakup mieszkania w centrum X stanowią wydatki na własne
    cele mieszkaniowe, co pozwala na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw

      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z tym przepisem, w sytuacji gdy nieruchomość sprzedana zostaje przed upływem
    pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i gdy sprzedaż nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosowanie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy stanowi, że:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane
    z tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane
    ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a odpłatnym zbyciem nieruchomości musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Tak obliczony przychód pomniejsza się następnie o koszty uzyskania przychodu – w
    celu ustalenia dochodu, który jest podstawą opodatkowania.

    Określenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W przedmiotowej sprawie nieruchomość (działka) została nabyta odpłatnie, dlatego
    zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Z kolei art. 22 ust. 6e ww. ustawy wskazuje, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z zacytowanych powyżej przepisów w sposób jednoznaczny wynika, jakie wydatki mogą
    być uznane za koszt uzyskania przychodu. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik może zaliczyć udokumentowane koszty
    nabycia.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa umowa notarialna sprzedaży, na podstawie której
    nabywca staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia będzie
    zatem cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość będącą przedmiotem
    sprzedaży, niezależnie od tego, czy zakup ten jest sfinansowany kredytem bankowym,
    czy też środki na zakup nieruchomości pochodzą z oszczędności nabywcy. Kosztem
    nabycia są również wydatki notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu
    notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości, pod warunkiem, że w istocie
    nabywca je poniósł.
    W myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
      Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie
      podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło
      nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku
      poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu
      odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w
      okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
      okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu
      Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski''.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w dniu (...) sierpnia 2021 r. nabyli nieruchomość
    gruntową, położoną w X przy ul. (...), oznaczoną ewidencyjnie jako działki nr 1 i 2. Działki
    nr 1 i 2 miały identyczny metraż. W dniu (...) sierpnia 2024 r. sprzedali Państwo działkę
    nr 2, przed upływem pięciu lat od jej nabycia.
    W związku z tym, że sprzedaż działki stanowi źródło przychodu powzięli Państwo
    wątpliwość co do sposobu wyliczenia kwoty o jaką mogą Państwo podwyższyć koszty jej
    nabycia.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, dotyczących waloryzacji (podwyższenia)
    poniesionych przez Państwa kosztów nabycia nieruchomości, wskazuję na literalną
    wykładnię normy prawnej określonej w wyżej cytowanym art. 22 ust. 6f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten posługuje się zwrotem „koszty
    nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c”, z powyższego zwrotu
    wynika jednoznacznie, że podstawą podwyższenia w niniejszej sprawie może być więc -
    będący przedmiotem Państwa zapytania - koszt nabycia przez Państwa nieruchomości.

    Podstawę waloryzacji w niniejszej sprawie stanowi zatem wynikająca z umowy
    sprzedaży cena jaką Państwo zapłacili nabywając działkę, powiększona o wydatki
    notarialne.
    Ustawodawca wskazał wprost w treści regulacji art. 22 ust. 6f ustawy, że podlega
    waloryzacji koszt nabycia. Tym samym wyłącznie pierwotny koszt nabycia
    nieruchomości może być corocznie podwyższany począwszy od roku następującego po
    roku, w którym nastąpiło nabycie zbywanej działki, do roku poprzedzającego rok
    podatkowy, w którym nastąpiło jej zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi
    wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie trzech pierwszych kwartałów
    roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłoszonemu
    przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego. Corocznej waloryzacji podlegać może
    zatem koszt nabycia pierwotnie ustalony.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.
    Wątpliwości Państwa dotyczą również ustalenia, czy planowane wydatki - z jednej strony
    na budowę domu na działce nr 1, z drugiej strony na zakup nowego mieszkania w
    centrum X, będą wydatkami na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o PIT.
    W odniesieniu do powyższego, wskazuję że dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy –
    może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków
    określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na

    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie

      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe”
    podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to
    wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób
    jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ww. ustawy, wydatek
    poniesiony na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, czy też wydatek na
    budowę , rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
    mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego .
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku
    dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższej
    perspektywie czasowej. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania
    dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków
    na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz
    nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.

    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) sierpnia 2021 r. nabyli Państwo
    nieruchomość gruntową, położoną w X przy ul. (...), oznaczoną ewidencyjnie jako działki nr
    1 i 2. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej polegającej na handlu
    nieruchomościami. Natomiast Pan AA prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą -
    przeważającą działalnością przedsiębiorstwa jest wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (...), przy czym są to wyłącznie lokale
    usługowe, przeznaczone między innymi pod (...). Dodatkowo Pan AA zajmuje się sprzedażą
    detaliczną pojazdów silnikowych (...). Zbywana nieruchomość (działka nr 2), będąca
    przedmiotem wniosku nie była natomiast wykorzystywana w działalności gospodarczej.
    Zarówno działka nr 1, jak i działka nr 2, jest/była wyłączona z ewidencji środków trwałych
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    (...) sierpnia 2024 r. sprzedali Państwo działkę nr 2 za kwotę (...) złotych, przed upływem 5
    lat od jej nabycia. W okresie od dnia sprzedaży ww. działki do marca 2025 r. wydali już
    Państwo (...) zł na budowę domu na sąsiedniej działce 1, gdzie zamierzają Państwo w
    przyszłości zamieszkać. Do marca 2026 r. zamierzają Państwo wydać na ten cel kolejne (...)
    zł. Budowę tego domu rozpoczęli Państwo w 2022 r. na podstawie decyzji (...) nr (...) z (...)
    2022 r., znak: (...), zatwierdzającej projekt zagospodarowania działki oraz projekt
    architektoniczno-budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę. Pozostały dochód ze
    sprzedaży działki nr 2 zamierzają przeznaczyć Państwo na zakup niewielkiego mieszkania
    w centrum X. Aktualnie mieszkają Państwo pod adresem: ul. (...), (...) X i również są
    właścicielami tej nieruchomości. Kiedy tylko zakończą Państwo budowę na działce nr 1,
    zamierzają jednak przenieść się do nowego domu. Państwa drugim miejscem
    zamieszkania będzie mieszkanie w centrum X, które w przyszłości także kupią.
    Wydatkowanie środków na zakup mieszkania nastąpi w ciągu 3 lat od końca roku
    podatkowego, w którym doszło do sprzedaży działki nr 2.
    Państwa celem jest zakończenie budowy domu do marca 2026 r. i wprowadzenie się do
    nieruchomości, niezwłocznie po zakończeniu budowy i realizacji prac wykończeniowych. W
    budowanym domu na działce nr 1 oraz kupionym później mieszkaniu w centrum X będą
    Państwo realizować własne cele mieszkaniowe. Działka nr 1 będzie Państwa zasadniczym
    miejscem zamieszkania, ponieważ zlokalizowana jest daleko od centrum X. W celu
    ułatwienia sobie dojazdów do pracy i załatwiania różnych formalności w ciągu tygodnia
    chcą Państwo natomiast posiadać dodatkowe mieszkanie w centrum, na co zamierzają
    przeznaczyć pozostały dochód ze sprzedaży działki nr 2. Zakładają Państwo zatem, że na
    działce nr 1 będą mieszkać przez 3-4 dni w tygodniu, a w pozostałe dni w mieszkaniu w
    centrum X.
    Pragną Państwo podkreślić, że zarówno dom budowany na działce nr 1, jak i mieszkanie w
    centrum X będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby mieszkaniowe Państwa rodziny.
    W domu na działce nr 1 zamierzają Państwo koncentrować swoje życie rodzinne,
    społeczne i zawodowe. Mieszkanie w centrum X będzie natomiast mieszkaniem
    uzupełniającym, pomocnym w codziennym funkcjonowaniu w dni robocze. Nie planują
    Państwo wykorzystywać żadnej z tych nieruchomości w działalności gospodarczej, w tym
    w szczególności nie zamierzają ich Państwo wynajmować, ani prowadzić w nich
    działalności biurowej, magazynowej czy handlowej.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie
    ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do
    podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali
    mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Zatem, dla skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie przez podatnika prawem własności

    innego budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego). Ustawa nie ogranicza prawa do
    zwolnienia co do liczby posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali mieszkalnych),
    jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą zaspokojeniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku
    celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym budynku mieszkalnym (lokalu
    mieszkalnym) zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do
    zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie
    do wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem lokalu mieszkalnego/budową domu na cele mieszkalne jedynie w
    sytuacji, gdy nabył ten lokal mieszkalny/wybudował dom w celu realizacji własnych celów
    mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby
    mieszkaniowe.
    Pojęcie celu związane jest z wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem
    chęci, woli, dążenia, zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie.
    Zatem, wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, to wydatek dokonany w
    zamiarze zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że
    istotny jest zamiar nabycia (wybudowania) nieruchomości na cele mieszkaniowe, który
    powinien prowadzić do zamieszkania w nabytej (wybudowanej) nieruchomości.
    Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu lokalu mieszkalnego/wybudowaniu
    domu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do
    uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy zatem samo poczynienie wydatków
    mieszkaniowych, lecz konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Organy podatkowe mają prawo do własnej oceny
    artykułowanych przez podatników subiektywnych motywów zakupu/budowy
    nieruchomości mieszkalnych i późniejszych decyzji co do dalszych losów tych
    nieruchomości. Weryfikacji takiej dokonuje się poprzez porównanie obiektywnych faktów
    związanych z zakupem/budową i późniejszym wykorzystaniem nieruchomości do
    deklarowanych motywów działania podatnika. Przy czym motywy te muszą być
    potwierdzone obiektywnymi faktami.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że wydatkowanie przychodu uzyskanego przez
    Państwa z odpłatnego zbycia w 2024 r. działki nr 2 – w okresie trzech lat od końca roku
    kalendarzowego, w którym doszło do sprzedaży ww. działki – na budowę domu na działce
    nr 1 oraz na zakup nowego mieszkania w centrum X, w których to nieruchomościach będą
    Państwo realizować własne cele mieszkaniowe – można uznać za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, uprawniające Państwa do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art.
    21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a i lit. d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem Państwa stanowisko w tym zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem
    przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan

    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniami
    przyszłymi podanymi przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytań). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan AA (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.