Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.720.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów
najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów dachu i
uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz
remontowy nieruchomości, na których zainstalowana została
infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu
przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
umowa-umowa najmu
zasób
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) prowadzi działalność w zakresie zarządzania
    nieruchomościami na terenie miasta (...). Łącznie Spółdzielnia zarządza i dysponuje (...)
    budynkami mieszkalnymi znajdującymi się w jej zasobach. Zasoby Spółdzielni składają się
    z lokali mieszkalnych, lokali użytkowych, pomieszczeń przynależnych tj. piwnic, garaży a
    także części wspólnych nieruchomości. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia
    2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych celem spółdzielni mieszkaniowych jest
    zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
    dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a
    także lokali o innym przeznaczeniu.
    Zarządzając swoimi zasobami Spółdzielnia dąży do utrzymania budynków mieszkalnych i
    ich części wspólnych, czyli nie służących wyłącznie do użytku właścicieli lokali, którymi są
    min.: fundamenty, ściany, elewacje, balkony, dachy, kominy, klatki schodowe, dodatkowe
    pomieszczenia, instalacje, wraz z ich otoczeniem zewnętrznym w należytym stanie
    technicznym. Wskazane części wspólne budynków pozostają w ścisłym związku
    technicznym i prawnym z lokalami tworzącymi budynki mieszkalne.
    W 2009 roku oraz 2016 roku Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowy najmu, których
    przedmiotem jest oddanie w najem części powierzchni dachu, klatki schodowej z
    przeznaczeniem na instalację infrastruktury telekomunikacyjnej wraz z instalacją
    okablowania i szafami technologicznymi, w trzech budynkach stanowiących zasób
    Spółdzielni. Spółki będące najemcami, z tytułu użytkowania przedmiotu najmu w ramach
    własnej działalności gospodarczej, uiszczają miesięczny czynsz w wysokości wynikającej z
    zawartych w tym przedmiocie umów. Spółdzielnia Mieszkaniowa na dzień dzisiejszy
    opodatkowuje przychody wynikające z przedmiotowych umów najmu i odprowadza
    należny od nich podatek dochodowy od osób prawnych.
    Przychody ze wskazanych powyżej umów najmu stanowią część składową zysku
    Spółdzielni, który po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe
    wynikające z odrębnych przepisów ustawowych, stanowi nadwyżkę bilansową. Sposób
    podziału nadwyżki bilansowej reguluje § 67 ust. 2 Statutu Spółdzielni Mieszkaniowej (...)
    zgodnie, z którym uzyskaną przez Spółdzielnię nadwyżkę bilansową za dany rok obrotowy
    z własnej działalności gospodarczej można przeznaczyć na:
    1) zasilenie funduszu zasobowego o wolne środki obrotowe lub/i,
    2) pokrycie części kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości, w
      zakresie obciążającym członków.
    Natomiast zgodnie z § 70 ust. 3 pkt 4 Statutu Spółdzielni przychody z dzierżawy lub najmu
    części wspólnych danej nieruchomości tworzą jej fundusz remontowy.
    Zgodnie z obowiązującym Statutem Spółdzielni Mieszkaniowej (...) podziału nadwyżki
    bilansowej dokonuje Walne Zgromadzenie, podejmując w tym zakresie stosowną uchwałę.
    Na jej podstawie nadwyżka bilansowa w części uzyskanej z własnej działalności
    gospodarczej przeznaczana jest na zasilenie funduszu zasobowego w wysokości
    odpowiadającej co najmniej 5% nadwyżki oraz pokrycie części kosztów związanych z
    eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków. Natomiast
    nadwyżka bilansowa w części stanowiącej dochody uzyskane z dzierżawy lub najmu części
    wspólnych nieruchomości, zasila fundusz remontowy tych nieruchomości, których one
    dotyczą. Oznacza to, iż dochody uzyskane na podstawie umów najmu z dzierżawy dachów
    pod infrastrukturę telekomunikacyjną, zasilają fundusz remontowy konkretnej
    nieruchomości, na której infrastruktura ta została zamontowana oraz są w całości w roku
    bieżącym lub latach następnych przeznaczane na remonty i modernizacje tej
    nieruchomości.

## Pytanie

Czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów najmu powierzchni
    wspólnych tj. fragmentów dachu i uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz
    remontowy nieruchomości, na których zainstalowana została infrastruktura
    telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne
    od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
    społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego,
    samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie
    gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a
    ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
    mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Wynajmowana część wspólna nieruchomości, w tym konkretnym przypadku fragment
    powierzchni dachu, stanowi integralną i nieodłączną część budynku. Można zatem uznać,
    iż mieści się ona tym samym w pojęciu zasobów mieszkaniowych, jako element składowy,
    bez którego spełnienie funkcji mieszkalnych budynku nie byłoby możliwe. Jednocześnie
    wskazując na ścisły związek techniczny i prawny jaki istnieje pomiędzy częściami
    wspólnymi budynku a lokalami, które wchodzą w jego skład. Tym samym przychody
    uzyskane z najmu części wspólnych budynku, także powierzchni dachu, stanowią
    przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i jako przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów powinny korzystać ze wskazanego powyżej zwolnienia przedmiotowego
    zawartego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przedstawione powyżej stanowisko znajduje odzwierciedlenie w uzasadnieniu
    interpretacji indywidualnej, które zawarte zostało w piśmie z dnia 10 października 2023 r.
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej numer 0111-KDIB2-1.4010.595.2021.9.DD w
    zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu najmu części dachu
    pod infrastrukturę telekomunikacyjną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
    (Dz. U. z 2024 r., poz. 558 ze zm.)
      Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie
      potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez
      dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów
      jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
      Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
      mieszkalnych;

      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
      odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali
      o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach
      wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
      członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
      domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
      znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
      przeznaczeniu;
      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
      rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 266).
    Art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi, że:
      Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
      określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
      bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz.
    2805 ze zm., dalej: „ustawa o updop”),:
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 updop:
      Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    W art. 12 updop, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód
    podatkowy, wskazując w pkt 1 ww. ustawy, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Powyższe oznacza, że wszystkie środki pieniężne jakie wpływają na konto Spółdzielni
    Mieszkaniowej, bez względu na źródło ich pochodzenia, stanowią w rozumieniu ustawy
    podatkowej przychód. Natomiast, koszty ponoszone przez Wspólnotę, mające związek z
    uzyskanym przychodem są kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop
    stanowiącego, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa zawarła umowy
    najmu, których przedmiotem jest oddanie w najem części powierzchni dachu, klatki
    schodowej z przeznaczeniem na instalację infrastruktury telekomunikacyjnej wraz z
    instalacją okablowania i szafami technologicznymi. Spółki będące najemcami, uiszczają
    miesięczny czynsz wynikający z umów.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia ustalenia, czy przychody Spółdzielni Mieszkaniowej z
    tytułu zawartych umów najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów dachu i uzyskiwany

    z tego tytułu dochód zasilający fundusz remontowy nieruchomości, na których
    zainstalowana została infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu
    przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop:
      Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot
      mieszkaniowych, społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa
      społecznego, samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność
      w zakresie gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których
      mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach
      rozwoju mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z
      gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z
      utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej
      działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Przedmiotem powyższego zwolnienia jest zatem dochód uzyskany przez wskazane w
    powołanym przepisie podmioty ze źródła, jakim jest działalność w zakresie gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi, jeżeli został przeznaczony na cele preferowane przez
    ustawodawcę, tj. cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:
    - gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane
      z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
    - innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy
      zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi” oraz „zasobów mieszkaniowych”. Odnosząc się do znaczenia tych pojęć
    funkcjonującego w języku powszechnym, należy przyjąć, że „gospodarka” – w kontekście
    omawianego przypadku – oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś, „zasób” to m.in.
    pewna nagromadzona ilość czegoś, natomiast „mieszkanie” to pomieszczenie, w którym
    się mieszka (Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN 1996, pod red. M.
    Szymczaka). Przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowe” określa zatem rzeczy związane z
    mieszkaniem, odnoszące się do mieszkania.
    Zatem, termin „zasoby mieszkaniowe” dotyczy obiektów mieszkalnych, przeznaczonych do
    zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Wobec powyższego, gospodarka zasobami
    mieszkaniowymi obejmuje zarządzanie i dysponowanie zgromadzonym zbiorem rzeczy,
    służących celom mieszkaniowym lub związanych z zamieszkiwaniem. Jej istota sprowadza
    się do działań służących prawidłowej eksploatacji tych zasobów i utrzymaniu substancji
    mieszkaniowej w stanie niepogorszonym.
    Uwzględniając charakter opłat wnoszonych przez właścicieli lokali oraz pokrywanych z
    nich kosztów, uzasadnione jest rozumienie pojęcia zasoby mieszkaniowe, użytego w art.
    17 ust. 1 pkt 44 updop, nie tylko jako obejmującego lokale mieszkalne, ale również innego
    rodzaju pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego lub
    znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z
    mieszkań, jak również ułatwiające dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające
    jego sprawne funkcjonowanie oraz administrowanie.
    Wobec powyższego, przez „zasoby mieszkaniowe” należy rozumieć:
    1. budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich
      pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany
      ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice,
      komórki, garaże;

    2. pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
      administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
      budynków mieszkalnych, tj.: budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
      kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-
      remontowe;
    3. urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się ww. budynki: zbiorniki – doły
      gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i
      ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne, budowle inżynieryjne
      (studnie itp.), budowle komunikacyjne (np. drogi osiedlowe, ulice, chodniki), inne
      budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu,
      mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych
      (np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki, kontenery na śmieci);
    4. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których posadowione są budynki
      mieszkalne.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami
    przychody (np. opłaty, czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i
    koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i
    koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, wolny będzie od
    podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem
    zasobów mieszkaniowych. Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody
    podmiotów, o których mowa w tym przepisie otrzymane z innych źródeł niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Zwrócić należy również uwagę na treść art. 17 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.
    Zatem, warunkiem wstępnym skorzystania ze zwolnienia na podstawie omawianej
    regulacji jest uzyskanie dochodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, rozumianego
    jako środki finansowe możliwe do wydatkowania na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów. Istotne jest więc najpierw zadeklarowanie tego dochodu, jako wolnego od
    podatku dochodowego, a następnie jego wydatkowanie – bez względu na termin tego
    wydatkowania – na wskazane cele. Innymi słowy, jest to zwolnienie z warunkiem
    rozwiązującym w dacie wydatkowania dochodu na inne cele.
    Dochody osiągnięte z tytułu najmu części powierzchni dachu pod montaż infrastruktury
    telekomunikacyjnej wykorzystywanej w ramach działalności gospodarczej najemcy,
    świadczącego usługi telekomunikacyjne - nie są objęte zwolnieniem przedmiotowym
    określonym w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, bowiem nie można uznać, że zostały osiągnięte
    z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten nie może być uznany za przychód z
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi.
    Skutkiem zawartych umów jest udostępnienie części powierzchni dachu Wspólnoty
    podmiotowi gospodarczemu na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Tym samym, dochód z tego tytułu nie stanowi dochodu z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i podlega opodatkowaniu. Bez znaczenia w tej sytuacji jest przeznaczenie
    przez Spółdzielnię ww. dochodów na cele związane z remontem i modernizacją
    nieruchomości.

    Przychód jaki Spółdzielnia uzyskała z tytułu otrzymanej kwoty w związku z zawartą umową
    najmu nie stanowi przychodu z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie jest
    on wynikiem prowadzonej przez Spółdzielnię gospodarki tymi zasobami. Tym samym,
    powstały z tego tytułu dochód – jako pochodzący z innego źródła niż gospodarka
    zasobami mieszkaniowymi – nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1
    pkt 44 updop i podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 7 ust. 1 updop. Bez znaczenia
    pozostaje w takim przypadku cel przeznaczenia tego dochodu.
    Reasumując, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy przychody Spółdzielni
    Mieszkaniowej z tytułu zawartych umów najmu powierzchni wspólnych tj. fragmentów
    dachu i uzyskiwany z tego tytułu dochód zasilający fundusz remontowy nieruchomości, na
    których zainstalowana została infrastruktura telekomunikacyjna, podlegają zwolnieniu
    przedmiotowemu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost,
    ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.