Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.315.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Ustalenie, czy usługi świadczone w ramach ustawicznego
rozwoju zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, polegające
na organizacji opisanych w stanie faktycznym kursów/szkoleń
objętych Uchwałami korzystają ze zwolnienia z podatku od
towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: lekarze
usługi-usługi szkoleniowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia, czy usługi
    świadczone w ramach ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów,
    polegające na organizacji opisanych w stanie faktycznym kursów/szkoleń objętych
    Uchwałami korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w xxx, zarejestrowana w rejestrze
    przedsiębiorców KRS w Sądzie Rejonowym xxx , posługująca się nr REGON xxx, NIP xxx
    (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy
    dentystów i akceptację programu kształcenia podyplomowego w Naczelnej Izbie
    Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.
    Wnioskodawca na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach
    lekarza i dentysty (t. j. Dz. U. z 2024, poz. 1287), uchwały Prezydium Naczelnej Rady
    Lekarskiej xxx uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia
    podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w przedmiocie i zakresie obejmującym kursy medyczne
    o tematyce:
    1. Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.
    2. Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.
    3. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.
    4. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.
    5. Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w
    zabiegach implantologicznych.
    Ponadto Wnioskodawca na podstawie art. 19b ust. 7 ww. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r.
    o zawodach lekarza i lekarza dentysty, uchwały Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej xxx,
    został również wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów pod numerem xxx, w przedmiocie i zakresie
    obejmującym podniesienie wiedzy w zakresie stomatologii, implantologii, chirurgii
    stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów, prowadzonych w terminie od 20 stycznia
    2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powołany wyżej rejestr jest prowadzony przez właściwą Okręgową Izbę Lekarską xxx, a
    tym samym Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia
    podyplomowego lekarzy oraz lekarzy dentystów i akceptację programu kształcenia
    podyplomowego w Naczelnej Izbie Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów
    edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej.
    Wnioskodawca posiada potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia
    podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zawodach
    lekarza i lekarza dentysty - w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. w
    przedmiocie wymienionych w uchwale kursów, co potwierdzają uchwały Prezydium
    Naczelnej Rady Lekarskiej xxx oraz Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej xxx.
    Na podstawie ww. uchwał i wydanych dla Wnioskodawcy ww. zaświadczeń Wnioskodawca
    prowadzi wymienione w ww. dokumentach kursy/szkolenia, w zakresie ustawicznego

    rozwoju zawodowego na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w formie kursów, szkoleń i
    warsztatów, na temat:
    1. Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.
    2. Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.
    3. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.
    4. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.
    5. Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w
    zabiegach implantologicznych.
    Reasumując, na mocy wyżej wymienionych uchwał Naczelnej Rady Lekarskiej oraz
    Okręgowej Rady Lekarskiej (dalej jako: „Uchwały”), Wnioskodawca jako organizator
    kształcenia został wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów oraz otrzymał zaświadczenia o wpisie do rejestru
    podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, a
    także uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia przez Wnioskodawcę
    kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy dentystów na obszarze
    RP w zakresie obejmującym ww. kursy/szkolenia.
    Podmioty zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego, z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ww.
    ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, przedstawiają bowiem dane potwierdzające
    spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2 ww. ustawy oraz składają do
    właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których
    mowa w art 19c ust. 3 pkt 1-6 ww. ustawy. Wraz z wnioskiem Wnioskodawca składa
    oświadczenie następującej treści: „Oświadczam, że: 1) dane zawarte we wniosku o wpis do
    rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
    dentystów są kompletne i zgodne z prawdą;
    2) znane mi są i spełniam warunki wykonywania działalności w zakresie ustawicznego
    rozwoju zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów - określone w ustawie z dnia 5 grudnia
    1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty”.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę ww. kursy/szkolenia (dalej również: „szkolenia”)
    odbywają się w trybie stacjonarnym, jedno- lub wielodniowym, na terenie kraju, w
    wybranych miejscowościach i terminach, szczegółowo określonych w terminarzu, który
    jest dostępny dla uczestników na stronie internetowej. Szkolenia odbywają się w formie:
    prezentacji teoretycznych, zajęć warsztatowych lub wykładu z ćwiczeniami, w zależności
    od tematyki i możliwości technicznych. Szkolenia prowadzone w formie prezentacji
    teoretycznych obejmują komputerowe prezentacje slajdowe i VCD/DVD (projektor
    multimedialny, duży ekran, nagłośnienie) skupiające się na wybranej metodzie leczenia
    lub technice, w zależności od tematyki, także z pokazem praktycznym (duży ekran, system
    kamer współpracujących z projektorem). Szkolenia mają charakter interaktywny, tj. po
    części wykładowej lub w jej trakcie istnieje możliwość zadawania pytań i dyskusji.
    Szkolenia prowadzone w formie zajęć warsztatowych polegają na równoległej pracy
    wszystkich uczestników pod kontrolą prowadzącego, z wykorzystaniem potrzebnych
    narzędzi i materiałów. Stanowiska pracy są wyposażone w zależności od potrzeb danego
    programu. Szkolenia typu wykład z ćwiczeniami standardowo odbywają się w małych
    grupach do 30 osób. Zajęcia obejmują część wykładową oraz ćwiczenia praktyczne.
    Ćwiczenia polegają na równoległej pracy wszystkich uczestników pod kontrolą
    prowadzącego, z wykorzystaniem potrzebnych narzędzi i materiałów. Stanowiska pracy są
    wyposażone w zależności od potrzeb danego programu. Dokumentem potwierdzającym
    zaliczenie ww. kształcenia jest zaświadczenie uczestnictwa wydawane przez Wnioskodawcę
    /Organizatora. Ze względu na rodzaj posiadanej akredytacji i wpisu do rejestru podmiotów
    prowadzących zasadniczo kształcenie podyplomowe lekarzy dentystów Wnioskodawca
    /Organizator zastrzega, że uznawanie punktów edukacyjnych zdobytych na szkoleniach
    Wnioskodawcy/Organizatora w przypadku lekarzy medycyny lub pracowników innych

    zawodów medycznych pozostaje w gestii właściwej izby lekarskiej lub innego organu
    uprawnionego do weryfikacji przebiegu doskonalenia zawodowego uczestnika. Potrzeba
    szkolenia lekarzy i lekarzy stomatologów jest podyktowana przede wszystkim lawinowo
    rosnącą skalą wykonywania zabiegów medycznych. Wiedza i umiejętności pozyskane
    podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach wykonywanego
    dotychczas przez uczestników zawodu lekarza w codziennej praktyce lekarzy różnych
    specjalności, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia działalności o nowe
    usługi. Lekarze dentyści, biorący udział w szkoleniu, nabywają najnowszą wiedzę w
    zakresie leczenia powikłań, wykorzystania nowych technologii, która może być przydatna
    zarówno w pracy w sektorze publicznym, jak i prywatnym.
    Jednocześnie Wnioskodawca przedstawia następujące informacje:
    1. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 737).
    2. Wnioskodawca nie jest placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu przepisów ww.
    ustawy - Prawo oświatowe.
    3. Wnioskodawca nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub
    instytutem badawczym.
    4. Opisane we wniosku usługi szkoleniowe (dla każdego rodzaju kursów/szkoleń,
    będących przedmiotem wniosku) nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie,
    jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk lub instytuty badawcze, w zakresie
    kształcenia, w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.).
    5. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie usług opisanych we
    wniosku.
    6. Na podstawie umowy zlecenie zawartej z Wnioskodawcą wykładowcy/instruktorzy
    prowadzący kursy/szkolenia biorą lub będą brali udział w świadczonych przez
    Wnioskodawcę usługach.
    Celem kursów/szkoleń objętych Uchwałami jest przekazanie wiedzy z zakresu
    stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów,
    prowadzonych w wymienionych w Uchwałach i zaświadczeniach terminach (włącznie do
    31 grudnia 2025 r.), lekarzom dentystom, którzy nie mają doświadczenia w danej
    dziedzinie, mają niewielkie doświadczenie lub chcą usystematyzować dotychczasowy
    zasób nabytych wiadomości. Zdobyta wiedza i umiejętności umożliwią uczestnikom
    poszczególnych szkoleń w ramach wykonywanych przez nich zawodów samodzielne
    przyjmowanie pacjentów i przeprowadzanie zabiegów.
    Usługi świadczone w ramach kursów/szkoleń objętych Uchwałami stanowią usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art.
    43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Warunki, które Wnioskodawca musiał
    spełnić, aby zostać wpisanym do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów zostały wskazane w art. 19 ww. ustawy z dnia 5
    grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej i Okręgowej Rady Lekarskiej potwierdziło spełnienie
    przez Wnioskodawcę powyższych warunków na podstawie przedłożonego przez
    Wnioskodawcę planu (programu) kształcenia realizowanego w określonych formach i
    trybie kształcenia. W przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami właściwa Rada
    Lekarska jest uprawniona do kontroli Wnioskodawcy w zakresie zgodności ze stanem
    faktycznym informacji dotyczących określonej formy szkolenia, spełnienia warunków
    dokonania wpisu do rejestru, prawidłowości prowadzonej dokumentacji przebiegu
    kształcenia oraz zapewnienie odpowiedniej jakości kształcenia. W przypadku kursów

    /szkoleń objętych Uchwałami Wnioskodawca był zobowiązany do przedłożenia planu
    (programu) kształcenia realizowanego w określonych formach i trybie kształcenia, który
    został zatwierdzony przez właściwą Izbę Lekarską.
    W przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami Wnioskodawca jest zobowiązany do
    działania zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty oraz przedłożonym
    planem (programem) kształcenia. W przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami
    konieczne było uzyskanie od właściwej Rady Lekarskiej stosownej uchwały oraz
    zaświadczenia o wpisie do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój
    zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów.

## Pytanie

Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach ustawicznego rozwoju
    zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, polegające na organizacji opisanych w stanie
    faktycznym kursów/szkoleń objętych Uchwałami korzystają ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach ustawicznego rozwoju zawodowego
    lekarzy i lekarzy dentystów, polegające na organizacji opisanych w stanie faktycznym
    kursów/szkoleń objętych Uchwałami, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm. - dalej: u.p.t.u.), albowiem wiedza i
    umiejętności pozyskane podczas szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza
    dentysty i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.: opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7
    ust. 1 u.p.t.u.: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Zgodnie z art. 8 ust. 1
    u.p.t.u.: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie
    zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia
    usług zostały określone m in. w art. 43 u.p.t.u.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u.: zwalnia się od podatku usługi świadczone
    przez:
    a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
    b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
    zakresie kształcenia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a u.p.t.u., umożliwiające skorzystanie ze
    zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z
    niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

    Przepis ten ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu
    działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego
    wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot
    będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek
    oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako
    jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy - Prawo oświatowe, a w
    konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a u.p.t.u.
    Stosownie zaś do art. 43 ust. 1 pkt 29 u.p.t.u.: zwalnia się od podatku usługi kształcenia
    zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
    a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług
    objętych akredytacją, lub
    c) finansowane w całości ze środków publicznych
    - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u. przewidują zatem zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a, istotne jest uznanie danej usługi za
    usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie
    danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1; lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, państwa członkowskie
    zwalniają kształcenie dzieci § lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe,
    kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą
    towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty
    prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są
    za podobne przez dane państwo członkowskie.
    W tym kontekście Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) wielokrotnie
    podkreślał, że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może
    być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa unijnego, a ich ujednolicona
    interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości
    dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym
    orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień (...) powinny być interpretowane w
    sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą
    podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie
    przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco
    Onroerend Goed BV).
    Ponadto należy zauważyć, że w dniu 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 77/1). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa
    członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki
    wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. U.UE.L 77 str. 1 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem: usługi w

    zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach
    określonych w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, obejmują nauczanie
    pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie
    mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania
    kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma w tym
    przypadku znaczenia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej oraz
    właściwej Okręgowej Rady Lekarskiej potwierdziło spełnianie przez Wnioskodawcę
    warunków do prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego
    lekarzy dentystów na wskazanym w Uchwałach obszarze oraz w zakresie obejmującym
    wskazane kursy w przedmiocie i zakresie obejmującym podniesienie wiedzy w zakresie
    stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów,
    prowadzonych w terminie do 31 grudnia 2025 r.
    Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na prowadzenie szkolenia podyplomowego lekarzy
    dentystów i akceptację programu kształcenia podyplomowego w Naczelnej Izbie
    Lekarskiej, uprawniające do uzyskania punktów edukacyjnych ze strony Izby Lekarskiej
    bowiem:
    1) Na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1287), uchwały Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej
    uzyskał potwierdzenie spełnienia warunków do prowadzenia kształcenia
    podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2 ww. ustawy o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia
    2025 r. na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w przedmiocie i zakresie obejmującym
    kursy medyczne o tematyce:
      1. Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.
      2. Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.
      3. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.
      4. Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.
      5. Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w
        zabiegach implantologicznych.
    2) Na podstawie art. 19b ust. 7 ww. ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty, uchwały Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej, został również
    wpisany do rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i
    lekarzy dentystów, w przedmiocie i zakresie obejmującym podniesienie wiedzy w
    zakresie stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i
    warsztatów, prowadzonych w terminie od 20 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. na
    obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
    Reasumując, na mocy wyżej wymienionych Uchwał (Naczelnej Rady Lekarskiej oraz
    Okręgowej Rady Lekarskiej), Wnioskodawca jako organizator kształcenia został wpisany do
    rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
    dentystów oraz otrzymał zaświadczenia o wpisie do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, a także uzyskał potwierdzenie
    spełnienia warunków do prowadzenia przez Wnioskodawcę kształcenia w zakresie
    ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy dentystów na obszarze RP w zakresie
    obejmującym ww. kursy/szkolenia.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u. przewiduje zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww. zwolnienia
    istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

    Jak wynika z opisu sprawy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach kursów
    /szkoleń objętych Uchwałami, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 u.p.t.u.
    Celem kursów/szkoleń objętych Uchwałami jest przekazanie wiedzy z zakresu
    stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów,
    prowadzonych w terminie do 31 grudnia 2025 r., lekarzom dentystom, którzy nie mają
    doświadczenia w danej dziedzinie, mają niewielkie doświadczenie lub chcą
    usystematyzować dotychczasowy zasób nabytych wiadomości. Zdobyta wiedza i
    umiejętności umożliwią uczestnikom poszczególnych szkoleń w ramach wykonywanych
    przez nich zawodów samodzielne przyjmowanie pacjentów i przeprowadzanie zabiegów.
    Biorąc zatem pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić
    należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę usługi świadczone w ramach kursów/szkoleń
    objętych Uchwałami, stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 29 u.p.t.u., gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób
    biorących udział w szkoleniu i mają na celu zdobycie, uaktualnienie i poszerzenie wiedzy
    do celów zawodowych.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
    podatku od towarów i usług wskazać należy, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.
    u. do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają
    formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
    przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Wnioskodawca wskazał we wniosku, że w przypadku kursów/szkoleń objętych Uchwałami
    jest zobowiązany do działania zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty
    oraz przedłożonym planem (programem) kształcenia. Właściwa Rada Lekarska jest
    uprawniona do kontroli Wnioskodawcy w zakresie zgodności ze stanem faktycznym
    informacji dotyczących określonej formy szkolenia, spełnienia warunków dokonania wpisu
    do rejestru, prawidłowości prowadzonej dokumentacji przebiegu kształcenia oraz
    zapewnienie odpowiedniej jakości kształcenia. Wnioskodawca był zobowiązany do
    przedłożenia planu (programu) kształcenia realizowanego w określonych formach i trybie
    kształcenia, który został zatwierdzony przez właściwą Izbę Lekarską.
    Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287): lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek
    doskonalenia zawodowego.
    W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: dopełnienie obowiązku
    doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska potwierdza przez dokonanie
    wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach
    lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada lekarska na podstawie przedłożonej
    przez lekarza dokumentacji potwierdzającej odbycie określonych form doskonalenia
    zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: ustawiczny
    rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą prowadzić:
    1. podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
    2. inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
    odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące działalność
    dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o zdrowiu i instytuty
    badawcze;
    3. inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze podmiotów
    prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, zwane dalej
    „organizatorami kształcenia”.

    W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: spełnienie
    warunków prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty, o których mowa
    w ust. 1 pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze względu na miejsce
    prowadzenia kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w odniesieniu do okręgowej izby
    lekarskiej będącej organizatorem kształcenia oraz organizatora kształcenia
    zamierzającego prowadzić kształcenie na terenie całego kraju. W myśl art. 19a ww. ustawy
    o zawodach lekarza i lekarza dentysty: kształcenie w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego wykonywane przez przedsiębiorcę jest działalnością regulowaną w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236).
    Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: podmioty
    zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego, z
    wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2, przedstawiają dane
    potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2, oraz składają do
    właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których
    mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
    Stosownie zaś do art. 19c ust 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty: organem
    prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby organizatora
    prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem
    kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
    Szkolenia podyplomowe dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą odbywać się w zupełnie
    dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i przeprowadzania szkoleń z tego
    zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego 2022 r. w
    sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy
    dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).
    Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że doskonalenie zawodowe
    lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:
    1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
      odbywanej specjalizacji;
    2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
      a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
        działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
        uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
        prowadzona;
    3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeżdzie. krajowej lub zagranicznej
      konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
    4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku specjalistycznym;
    5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium specjalistów
      albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej „towarzystwem
      naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego stowarzyszenia;
    6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w którym
      lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub organizowanym przez
      grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
    7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
      kongresie, zjeżdzie, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
      zagranicznym;

    8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają wiarygodne
      sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i potwierdzenie jego
      tożsamości:
      a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
        towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
        działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
        uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
        prowadzona;
    9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
      habilitowanego lub tytułu profesora;
    10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce lub
      medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej książce
      lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
    12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
      książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
    13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym czasopiśmie
      medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania publikacji naukowej
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
      267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i 2232);
    14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
      medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia
      20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
    15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym, o
      którym mowa w pkt 13 i 14;
    16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
    17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
    18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w aktualnym
      wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art.
      267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce;
    19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym mowa
      w pkt 5;
    20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
      platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że doskonalenie zawodowe jest obowiązkiem
    lekarzy i lekarzy dentystów. A zatem prowadzone dla nich kursy/szkolenia uznać należy
    jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia zawarte są w
    odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług przepisach.
    W konsekwencji uznać należy, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach
    kursów/szkoleń objętych Uchwałami korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a u.p.t.u., albowiem wiedza i umiejętności
    pozyskane podczas kursów/szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza

    dentysty i są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych
    przepisach.
    Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy powinno być uznane za prawidłowe.
    Zasadność powyższej argumentacji i stanowiska Wnioskodawcy potwierdza również
    argumentacja i stanowisko zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w indywidualnych interpretacjach przepisów prawa podatkowego, np. z dnia 24
    czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.117.2024.2.ASZ; z dnia 24 maja 2023 r. sygn.
    0111-KDIB3-2 4012.116.2023.1.ASZ; z dnia 17 sierpnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-1
    4012.421.2021.2.AK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie
    ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
    z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w
        zakresie usług objętych akredytacją, lub
      b) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi
    za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie
    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie
    danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Według art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy stanowi:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady,
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
    2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności

    zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada
    2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
    15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).
    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Prowadzą Państwo kursy/szkolenia dla lekarzy i lekarzy dentystów.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest prawo do korzystania ze zwolnienia ww. usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Dla oceny, czy wykonywane przez Państwa usługi korzystają ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in.
    stwierdzenie:
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
      systemem oświaty lub
    - czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    - czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    We wniosku wskazali Państwo, że
    - nie są Państwo jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe;
    - nie są Państwo placówką kształcenia ustawicznego w rozumieniu przepisów ww. ustawy -
    Prawo oświatowe;
    - nie są Państwo uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem
    badawczym;
    - opisane we wniosku usługi szkoleniowe (dla każdego rodzaju kursów/szkoleń, będących
    przedmiotem wniosku) nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki
    naukowe Polskiej Akademii Nauk lub instytuty badawcze, w zakresie kształcenia, w
    rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym, świadczone przez Państwa usługi szkoleniowe nie korzystają ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione
    przesłanki wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww.
    zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Jak wynika z wniosku, świadczą Państwo usługi w zakresie obejmującym podniesienie
    wiedzy w zakresie stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń
    i warsztatów. Prowadzą Państwo ww. kursy/szkolenia, w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w formie kursów, szkoleń i
    warsztatów, w następujących tematach:
    - Zastosowanie fibryny bogatopłytkowej w stomatologii oraz w medycynie estetycznej.
    - Praktyczna chirurgia stomatologiczna podstawy.
    - Praktyczna chirurgia stomatologiczna - poziom zaawansowany.
    - Praktyczna chirurgia stomatologiczna - wprowadzenie do implantologii.
    - Teoretyczno-praktyczne szkolenie z zastosowania szablonów chirurgicznych w zabiegach
    implantologicznych.
    Potrzeba szkolenia lekarzy i lekarzy stomatologów jest podyktowana przede wszystkim
    lawinowo rosnącą skalą wykonywania zabiegów medycznych. Wiedza i umiejętności
    pozyskane podczas szkoleń mogą być wykorzystywane zarówno w ramach
    wykonywanego dotychczas przez uczestników zawodu lekarza w codziennej praktyce
    lekarzy różnych specjalności, jak również mogą stanowić podstawę do rozszerzenia
    działalności o nowe usługi. Lekarze dentyści, biorący udział w szkoleniu, nabywają
    najnowszą wiedzę w zakresie leczenia powikłań, wykorzystania nowych technologii,
    która może być przydatna zarówno w pracy w sektorze publicznym, jak i prywatnym.
    Celem kursów/szkoleń objętych Uchwałami jest przekazanie wiedzy z zakresu
    stomatologii, implantologii, chirurgii stomatologicznej w formie szkoleń i warsztatów,
    prowadzonych w wymienionych w Uchwałach i zaświadczeniach terminach (włącznie do
    31 grudnia 2025 r.), lekarzom dentystom, którzy nie mają doświadczenia w danej
    dziedzinie, mają niewielkie doświadczenie lub chcą usystematyzować dotychczasowy
    zasób nabytych wiadomości. Zdobyta wiedza i umiejętności umożliwią uczestnikom
    poszczególnych szkoleń w ramach wykonywanych przez nich zawodów samodzielne
    przyjmowanie pacjentów i przeprowadzanie zabiegów.
    Usługi świadczone w ramach kursów/szkoleń objętych Uchwałami stanowią usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art.
    43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzone w formach i na
    zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że
    wykonywane przez Państwa usługi szkoleniowe stanowią usługi kształcenia
    zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w
    bezpośrednim związku z branżą lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają
    na celu uaktualnienie i poszerzenie wiedzy do celów zawodowych.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
    podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które
    określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
    przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Wskazali Państwa, że posiadają Państwo potwierdzenie spełnienia warunków do
    prowadzenia kształcenia podyplomowego lekarzy dentystów określonych w art. 19 ust. 2

    ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty - w okresie od 20 stycznia 2024 r. do 31
    grudnia 2025 r. w przedmiocie wymienionych w uchwale kursów, co potwierdzają uchwały
    Prezydium Naczelnej Rady Lekarskiej oraz Prezydium Okręgowej Rady Lekarskiej. Na
    podstawie ww. uchwał i wydanych dla Państwa ww. zaświadczeń, prowadzą Państwo
    wymienione w ww. dokumentach kursy/szkolenia, w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej w formie kursów, szkoleń i
    warsztatów. Na mocy wyżej wymienionych uchwał Naczelnej Rady Lekarskiej oraz
    Okręgowej Rady Lekarskiej Państwo, jako organizator kształcenia, zostali wpisany do
    rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
    dentystów oraz otrzymał zaświadczenia o wpisie do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów, a także uzyskali potwierdzenie
    spełnienia warunków do prowadzenia przez Państwa kształcenia w zakresie i
    ustawicznego rozwoju zawodowego lekarzy dentystów na obszarze RP w zakresie
    obejmującym ww. kursy/szkolenia.
    Podmioty zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju
    zawodowego, z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2 ww.
    ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty, przedstawiają bowiem dane potwierdzające
    spełnienie warunków, o których mowa w art. 19 ust. 2 ww. ustawy oraz składają do
    właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do rejestru podmiotów prowadzących
    ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej „rejestrem”, zawierający dane, o których
    mowa w art 19c ust. 3 pkt 1-6 ww. ustawy. Wraz z wnioskiem składają Państwo
    oświadczenie następującej treści: „Oświadczam, że: 1) dane zawarte we wniosku o wpis do
    rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy
    dentystów są kompletne i zgodne z prawdą;
    2) znane mi są i spełniam warunki wykonywania działalności w zakresie ustawicznego
    rozwoju zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów - określone w ustawie z dnia 5 grudnia
    1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty”.
    W tym miejscu wskazania wymaga, że zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o
    zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r., poz. 1287 ze zm.):
      Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego.
    W myśl art. 18 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Dopełnienie obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy okręgowa rada lekarska
      potwierdza przez dokonanie wpisu w rejestrze, o którym mowa w art. 49 ustawy z
      dnia 2 grudnia 2009 r. o izbach lekarskich. Potwierdzenia dokonuje okręgowa rada
      lekarska na podstawie przedłożonej przez lekarza dokumentacji potwierdzającej
      odbycie określonych form doskonalenia zawodowego, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 4.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Ustawiczny rozwój zawodowy, z wyłączeniem stażu podyplomowego, mogą
      prowadzić:
      1) podmioty uprawnione do prowadzenia szkolenia specjalizacyjnego;
      2) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 uprawnione do kształcenia na podstawie
      odrębnych przepisów, w tym uczelnie medyczne, inne uczelnie prowadzące
      działalność dydaktyczną lub badawczą w dziedzinie nauk medycznych i nauk o
      zdrowiu i instytuty badawcze;
      3) inne podmioty niż wymienione w pkt 1 i 2 po uzyskaniu wpisu w rejestrze
      podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy lekarzy i lekarzy dentystów,
      zwane dalej ,,organizatorami kształcenia”.
    Stosownie do art. 19 ust. 2 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Warunkami prowadzenia kształcenia w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego
      są:

      1) posiadanie planu kształcenia realizowanego w określonym czasie zawierającego w
      szczególności:
      a) cel (cele) kształcenia,
      b) przedmiot i zakres kształcenia, zgodny z aktualną wiedzą medyczną,
      c) formę (formy) kształcenia,
      d) wymagane kwalifikacje uczestników,
      e) sposób (sposoby) weryfikacji wyników kształcenia,
      f) sposób potwierdzania uczestnictwa i ukończenia kształcenia;
      2) zapewnienie kadry dydaktycznej o kwalifikacjach odpowiednich dla danego
      rodzaju kształcenia;
      3) zapewnienie odpowiedniej do realizacji programu kształcenia bazy dydaktycznej,
      w tym dla szkolenia praktycznego;
      4) posiadanie wewnętrznego systemu oceny jakości kształcenia, uwzględniającego
      narzędzia oceny jakości kształcenia oraz metody tej oceny;
      5) zapewnienie udzielania świadczeń zdrowotnych wchodzących w zakres kształcenia
      przez uprawnione podmioty i osoby posiadające uprawnienia oraz właściwe
      kwalifikacje do ich wykonywania.
    W świetle art. 19 ust. 3 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Spełnienie warunków prowadzenia kształcenia określonych w ust. 2 przez podmioty,
      o których mowa w ust. 1 pkt 3, potwierdza okręgowa rada lekarska właściwa ze
      względu na miejsce prowadzenia kształcenia lub Naczelna Rada Lekarska w
      odniesieniu do okręgowej izby lekarskiej będącej organizatorem kształcenia oraz
      organizatora kształcenia zamierzającego prowadzić kształcenie na terenie całego
      kraju.
    W myśl art. 19a ww. ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Kształcenie w zakresie ustawicznego rozwoju zawodowego wykonywane przez
      przedsiębiorcę jest działalnością regulowaną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).
    Zgodnie z art. 19b ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Podmioty zamierzające wykonywać działalność w zakresie ustawicznego rozwoju
      zawodowego, z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1 i 2,
      przedstawiają dane potwierdzające spełnienie warunków, o których mowa w art. 19
      ust. 2, oraz składają do właściwej okręgowej rady lekarskiej wniosek o wpis do
      rejestru podmiotów prowadzących ustawiczny rozwój zawodowy, zwanego dalej ,,
      rejestrem”, zawierający dane, o których mowa w art. 19c ust. 3 pkt 1-6.
    Stosownie do art. 19c ust. 1 ustawy o zawodach lekarza i lekarza dentysty:
      Organem prowadzącym rejestr jest okręgowa rada lekarska właściwa dla siedziby
      organizatora prowadzenia kształcenia, a w przypadku okręgowej izby lekarskiej
      będącej organizatorem kształcenia Naczelna Rada Lekarska.
    Szkolenia w zakresie doskonalenia zawodowego dla lekarzy i lekarzy dentystów nie mogą
    odbywać się w zupełnie dowolnej formie. Szczegółowe zasady organizacji i
    przeprowadzania szkoleń z tego zakresu określone zostały w rozporządzeniu Ministra
    Zdrowia z 21 lutego 2022 r. w sprawie sposobu dopełnienia obowiązku doskonalenia
    zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów (Dz. U. z 2022 r. poz. 464).
    Przepis § 1 ww. rozporządzenia Ministra Zdrowia stanowi, że:
      Doskonalenie zawodowe lekarza i lekarza dentysty jest realizowane przez:

      1) udział w kursie medycznym krajowym lub zagranicznym nieobjętym programem
      odbywanej specjalizacji;
      2) udział w kursie medycznym prowadzonym za pośrednictwem środków przekazu
      telewizyjnego lub sieci internetowej z ograniczonym dostępem:
      a) krajowym, który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
      towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
      działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
      uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
      prowadzona;
      3) udział w krajowym lub zagranicznym kongresie lub zjeździe, krajowej lub
      zagranicznej konferencji lub krajowym lub zagranicznym sympozjum naukowym;
      4) odbycie praktyki klinicznej w krajowym lub zagranicznym ośrodku
      specjalistycznym;
      5) udział w posiedzeniu oddziału stowarzyszenia działającego jako kolegium
      specjalistów albo towarzystwo naukowe w danej dziedzinie medycyny, zwane dalej
      „towarzystwem naukowym”, lub udział w posiedzeniu sekcji albo koła tego
      stowarzyszenia;
      6) udział w szkoleniu wewnętrznym organizowanym przez podmiot leczniczy, w
      którym lekarz lub lekarz dentysta udziela świadczeń zdrowotnych, lub
      organizowanym przez grupę lekarzy lub lekarzy dentystów;
      7) wykład lub doniesienie w formie ustnej lub plakatowej na kursie medycznym,
      kongresie, zjeździe, konferencji lub sympozjum naukowym krajowym lub
      zagranicznym;
      8) udział w programie edukacyjnym udostępnianym za pośrednictwem środków
      przekazu telewizyjnego, sieci internetowej lub innych mediów, które umożliwiają
      wiarygodne sprawdzenie uzyskanej przez uczestnika wiedzy lub umiejętności i
      potwierdzenie jego tożsamości:
      a) który uzyskał akceptację Naczelnej Rady Lekarskiej,
      b) zagranicznym, którego organizatorem jest uczelnia medyczna, lekarskie
      towarzystwo naukowe, międzynarodowa organizacja lekarska lub podmiot, którego
      działalność w zakresie kształcenia podyplomowego lekarzy lub lekarzy dentystów
      uzyskała akredytację właściwego organu w państwie, w którym działalność ta jest
      prowadzona;
      9) uzyskanie w zakresie nauk medycznych stopnia naukowego doktora, doktora
      habilitowanego lub tytułu profesora;
      10) napisanie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej książce
      lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
      11) napisanie i opublikowanie książki o charakterze medycznym, rozdziału w takiej
      książce lub edukacyjnego programu multimedialnego o takim charakterze;
      12) przetłumaczenie i opublikowanie fachowej książki medycznej, rozdziału w takiej
      książce lub medycznego edukacyjnego programu multimedialnego;
      13) autorstwo lub współautorstwo artykułu opublikowanego w fachowym
      czasopiśmie medycznym wymienionym w aktualnym w dniu opublikowania
      publikacji naukowej wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478, 619, 1630, 2141 i
      2232);

      14) napisanie i opublikowanie artykułu w recenzowanym, fachowym czasopiśmie
      medycznym innym niż czasopismo wymienione w wykazie czasopism sporządzonym
      zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia
      20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
      15) przetłumaczenie i opublikowanie artykułu w fachowym czasopiśmie medycznym,
      o którym mowa w pkt 13 i 14;
      16) sprawowanie funkcji opiekuna stażu podyplomowego;
      17) kierowanie specjalizacją lekarzy lub lekarzy dentystów;
      18) indywidualną prenumeratę czasopisma medycznego wymienionego w
      aktualnym wykazie czasopism sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na
      podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce;
      19) przynależność do kolegium specjalistów lub towarzystwa naukowego, o którym
      mowa w pkt 5;
      20) posiadanie aktywnego indywidualnego konta na internetowych edukacyjnych
      platformach medycznych wskazanych przez Naczelną Radę Lekarską.
    W związku z powyższym stwierdzenia wymaga, że doskonalenie zawodowe jest
    obowiązkiem lekarzy oraz lekarzy dentystów. A zatem prowadzone dla nich szkolenia
    uznać należy jako jedną z możliwych form realizacji tego obowiązku, tj. za kształcenie
    zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, którego zasady i formy prowadzenia
    zawarte są w odrębnych niż ustawa o podatku od towarów i usług, przepisach.
    W konsekwencji, usługi świadczone przez Państwa w ramach ustawicznego rozwoju
    zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, polegające na organizacji opisanych wyżej
    szkoleń/kursów objętych Uchwałami, korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy VAT, albowiem wiedza i umiejętności pozyskane podczas
    szkoleń mają bezpośredni związek z zawodem lekarza i lekarza dentysty i są prowadzone
    w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.