Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.776.2025.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług
społecznych w zakresie:; terapii indywidualnej dla
pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych;; rehabilitacji ogólnousprawniającej;; zagospodarowania czasu
wolnego dzieciom, w tym dzieciom z niepełnosprawnościami
w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie
wakacyjnym.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
podatnik
usługi-usługi zwolnione
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki nad
dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na
zasadach określonych w przepisach: o pomocy
społecznej, o systemie oświaty oraz ustawy Prawo
oświatowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 22-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT świadczonych usług
    społecznych w zakresie:
      - terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych;
      - rehabilitacji ogólnousprawniającej;
      - zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 września 2025 r. (data
    wpływu 24 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca
    Opis stanu faktycznego
    Gmina X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina wykonuje
    zadania określone odrębnymi przepisami prawa, dla których została powołana. Większość
    z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu ustawowego
    (publicznoprawnego), niemniej jednak, niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie
    zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podległe regulacjom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Począwszy od 1 stycznia 2017 r., na podstawie ustawy z dnia 5.09.2016 r. o szczególnych
    zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków
    publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego – Gmina X
    rozlicza podatek VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi – stanowią one
    zatem, na gruncie ustawy VAT, jednego podatnika z Gminą.
    Jedną z jednostek budżetowych Gminy X jest Centrum Usług Społecznych w X (dalej:
    Centrum). Podstawą prawną do jego powstania była ustawa z dnia 19 lipca 2019 r. o
    realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych oraz Uchwała Nr ... Rady
    Gminy X z dnia 10 grudnia 2021 r. w sprawie przekształcenia Ośrodka Pomocy Społecznej
    w X w Centrum Usług Społecznych w X oraz nadania mu Statutu.
    W ramach swojej działalności, realizuje ono wszystkie zadania, w tym realizowane
    dotychczas przez Ośrodek Pomocy Społecznej w X, ale poszerzone o nowe usługi
    społeczne, które są kierowane zarówno do ogółu mieszkańców gminy jak i do grup
    społecznych o szczególnych potrzebach, np. osób z niepełnosprawnościami, osób
    starszych czy rodzin wielodzietnych. Dzięki temu Centrum koordynuje usługi dostępne dla
    wszystkich mieszkańców, nie tylko dla tych biedniejszych czy słabszych.
    Centrum Usług Społecznych w X pozwala na odejście od pomocy instytucjonalnej na rzecz
    usług świadczonych w społeczności lokalnej – blisko domu, opartych w większym stopniu
    na profilaktyce, z uproszczeniem wielu procedur i niwelowaniem ograniczeń oraz na
    tworzeniu pomocy sąsiedzkiej i wsparciu lokalnych środowisk na poziomie gminy.

    Centrum Usług Społecznych w X nie ma statusu zarejestrowanego czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług. Centrum podejmuje działania na podstawie ustawy z dnia 19
    lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz. U. z
    2019 r. poz. 1818 z późn. zm.), Statutu oraz innych przepisów prawa, a w szczególności:
      1) Ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2024 r. poz. 1283 z
        późn. zm.),
      2) Ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o dodatkach mieszkaniowych (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1335 t.j.),
      3) Ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (Dz. U. z 2024 r. poz.
        323 z późn. zm.),
      4) Ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie (Dz. U. z 2024
        r. poz. 1673 t.j.),
      5) Ustawy z dnia 7 września 2007 r. o pomocy osobom uprawnionym do alimentów
        (Dz. U. z 2025 r. poz. 438 t.j.),
      6) Ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej
        (Dz. U. z 2025 r. poz. 49 t.j.),
      7) Ustawy z dnia 4 kwietnia 2014 r. o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 246 z późn. zm.),
      8) Ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z
        2024 r. poz. 1576 t.j.),
      9) Ustawy z dnia 4 listopada 2016 r. o wsparciu kobiet w ciąży i rodzin „Za życiem” (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 1829 t.j.),
      10) Ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
        finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146 z późn. zm.),
      11) Ustawy z dnia 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1670
        z późn. zm.),
      12) Ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (Dz. U. z 2024 r.
        poz. 917 t.j.),
      13) Ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i
        przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2023 r. poz. 2151 z późn. zm.),
      14) Ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o przeciwdziałaniu narkomanii (Dz. U. z 2023 r. poz.
        1939 z późn. zm.),
      15) Ustawy z dnia 5 grudnia 2014 r. o Karcie Dużej Rodziny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1512 t.
        j.),
      16) Ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2024 r. poz. 750 z
        późn. zm.),
      17) Ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. z 2025 r. poz.83 t.
        j.),
      18) Ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 266 z
        późn. zm.),
      19) Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 z późn. zm.),
      20) Ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego o
        wolontariatu (Dz. U. z 2024 r. poz. 1491 z późn. zm.).
    Zgodnie ze Statutem Centrum realizuje następujące rodzaje zadań:

      1. Udzielanie oparcia społecznego wynikającego z ustawy o ochronie zdrowia
        psychicznego,
      2. Potwierdzanie prawa do świadczeń opieki zdrowotnej na podstawie ustawy o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
      3. Realizacja zadań określonych dla samorządu terytorialnego przepisami o zdrowiu
        publicznym,
      4. Przyznawanie pomocy materialnej o charakterze socjalnym w postaci stypendium
        szkolnego i zasiłku szkolnego, o której mowa w ustawie o systemie oświaty,
      5. Prowadzenie zadań związanych z Kartą Dużej Rodziny,
      6. Wykonywanie zadań z zakresu profilaktyki i rozwiązywaniu problemów
        alkoholowych, przeciwdziałaniu narkomanii oraz integracji społecznej osób
        uzależnionych, w tym opracowywanie programu profilaktyki, rozwiązywania
        problemów alkoholowych i przeciwdziałania narkomanii,
      7. Opracowywanie strategii rozwiązywania problemów społecznych,
      8. Wykonywanie czynności z zakresu ustalania średniego miesięcznego kosztu
        utrzymania mieszkańca w domach pomocy społecznej,
      9. Wykonywanie zadań z zakresu przepisów o zatrudnieniu socjalnym,
      10. Powierzenie funkcji rodziny wspierających.
    Ponadto w Statucie jest również określone, że Centrum realizując zadania statutowe
    współpracuje na zasadzie partnerstwa z organizacjami pozarządowymi. W ramach
    struktury organizacyjnej Centrum wyodrębniono następujące zespoły:
      1) Zespół organizowania usług społecznych,
      2) Zespół ds. realizacji zadań z zakresu pomocy społecznej,
      3) Zespół organizowania społeczności lokalnej,
      4) Zespół ds. administracji i świadczeń,
      5) Zespół finansowo-kadrowy.
    Szczegółową organizację wewnętrzną i strukturę organizacyjną Centrum, podział zadań
    oraz zakres, tryb załatwiania spraw przez poszczególnych pracowników, jak również inne
    ustalenia dotyczące organizacji określa regulamin organizacyjny, ustalony przez Dyrektora.
    Działalność Centrum finansowana jest:
      1) ze środków budżetu Gminy X,
      2) z dotacji celowych budżetu państwa na realizację zadań zleconych i własnych Gminy
        X,
      3) innych prawem dopuszczalnych źródeł.
    Pobrane dochody Centrum odprowadza na rachunek dochodów budżetu Gminy X.
    W ramach Pomocy społecznej Centrum realizuje:
      1. Świadczenia pieniężne
        Prawo do świadczeń pieniężnych z pomocy społecznej przysługuje:
      - osobie samotnie gospodarującej, której dochód nie przekracza kwoty ... zł, zwanej
        „kryterium dochodowym osoby samotnie gospodarującej”:
      - osobie w rodzinie, w której dochód na osobę nie przekracza kwoty ... zł, zwanej
        „kryterium dochodowym na osobę w rodzinie”;

      - rodzinie, której dochód nie przekracza sumy kwot kryterium dochodowego na osobę
        w rodzinie, zwanych „kryterium dochodowym rodziny”.
        Przy jednoczesnym wystąpieniu co najmniej jednego z powodów wymienionych w
        art. 7 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej lub innej okoliczności
        uzasadniającej udzielenie pomocy społecznej.
      2. Świadczenia niepieniężne
        - ....
      3. Usługi społeczne
      Definicja usług społecznych dostępna jest na stronie internetowej Centrum: Usługi
      społeczne to wspólne działania o charakterze niematerialnym dedykowane osobom,
      rodzinom i społeczności lokalnej. Bazują na potencjale, wiedzy, doświadczeniu i
      zasobach środowiska lokalnego. Ich celem jest podnoszenie jakości życia mieszkańców
      poprzez zaspakajanie ich aktualnych potrzeb.
        Oznaczają one działania z zakresu:
        - ....
    Podstawa prawna: Ustawa z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych.
    Program Usług Społecznych to dokument określający usługi społeczne wynikające z
    potrzeb wspólnoty samorządowej i przyjmowany przez Radę Gminy X w drodze uchwały.
    Realizacja Programu Usług Społecznych wynika z rozeznania potrzeb i potencjału
    wspólnoty samorządowej przeprowadzonych na terenie Gminy X w zakresie usług
    społecznych oraz opracowanych wniosków i rekomendacji na podstawie diagnozy potrzeb
    i potencjału społeczności lokalnej Gminy X w zakresie usług społecznych, zgodnie z art. 21
    ustawy z dnia 19 lipca o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych.
    Świadczenia usług społecznych przez Centrum Usług Społecznych w X odbywać się będą w
    reżimie publicznoprawnym w tym znaczeniu, że nie jest to świadczenie dla zysku, lecz
    jedynie dla częściowego pokrycia kosztów ich świadczenia. Natomiast celem świadczenia
    usług społecznych jest wykonanie obowiązków prawnych ciążących na CUS jako jednostce
    finansów publicznych. Obowiązek ponoszenia odpłatności jest określony uchwałą Rady
    Gminy w X. Korzystający z usług mają przedłożony Regulamin korzystania z usług
    społecznych oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w X, który jest wprowadzony
    zarządzeniem Dyrektora Centrum. W Regulaminie określono zasady odpłatności za usługi
    społeczne.
    Z potencjalnymi mieszkańcami korzystającymi z usług społecznych nie jest sporządzana
    umowa a mieszkaniec korzystający z usług jest obowiązany do uiszczenia opłaty w
    przypadku, gdy taka opłata została uchwalona, w wysokości przewidzianej Programem
    Usług Społecznych. Program Usług Społecznych wskazuje tylko wysokość odpłatności
    ponoszonej przez uczestnika (nie jest to rzeczywisty koszt usługi), przykłady podane
    poniżej. Opłaty ponoszone przez uczestnika usługi dokonywane są na jednolitych
    warunkach.
    Kwota odpłatności za usługę społeczną dla wszystkich mieszkańców jest ustalona w
    jednakowej wysokości. Jednakże z uwagi na charakter tych usług (tj. że są nakierowane na
    realizowanie celów publicznych, a nie zarobkowych) dopuszcza się zwolnienie w całości
    lub części z ponoszenia odpłatności zgodnie z ustawą z dnia 19 lipca 2019 o realizowaniu
    usług społecznych przez centrum usług społecznych art. 44 ust. 2.
    W związku z możliwością zwolnienia z obowiązku ponoszenia opłaty, o której mowa wyżej,
    przyjąć należy, że wysokość odpłatności jest uzależniona od sytuacji majątkowej
    mieszkańca w tym sensie, że mieszkaniec w szczególnie złej sytuacji może zostać
    zwolniony z obowiązku ponoszenia odpłatności.

    Podstawą do obciążania odpłatności jest Regulamin korzystania z usług społecznych
    oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w X z dnia 25 kwietnia 2024 oraz PUS
    przyjęty Uchwałą NR ... RADY GMINY X z dnia .... lutego 2025 r. w sprawie przyjęcia
    Programu Usług Społecznych w Gminie X nr ....
    Regulamin wprowadza zarządzeniem Dyrektor CUS w X i każdorazowo udostępniany
    osobie składającej wniosek o objęcie usługami do podpisu, potwierdzającego zapoznanie
    się z nim i akceptację go.
    Zgodnie z ww. Uchwałą usługi społeczne są częściowo odpłatne:
      - Rehabilitacja ogólnousprawniająca, odpłatność częściowa na poziomie ... zł za 1
        godzinę usługi społecznej. Rzeczywisty koszt usługi społecznej wynosi ... zł.
        Pozostałą część kosztów pokrywa CUS z własnych środków.
      - Terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych –
        częściowa odpłatność na poziomie ... zł za 1 godzinę usługi społecznej. Rzeczywisty
        koszt usługi społecznej wynosi .. zł. Pozostałą część kosztów pokrywa CUS z
        własnych środków.
      - Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 r.ż. do 15 r.ż. w formie zajęć rekreacyjnych,
        rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym – odpłatność częściowa na
        poziomie ... zł za jeden turnus. Rzeczywisty koszt usługi społecznej jest w trakcie
        ustalenia.
    Wysokość opłat ponoszonych przez mieszkańców nie zapewni pełnej ekwiwalentności i
    wzajemności w stosunku do świadczonych przez CUS usług na rzecz mieszkańców. CUS
    będzie zapewniać usługi o wartości rynkowej wyższej niż kwota odpłatności ponoszonej
    przez mieszkańców.
    O wysokości odpłatności nie decyduje CUS ani gmina (w rozumieniu jej organów
    wykonawczych), lecz Rada Gminy - organ uchwałodawczy gminy pochodzący z wyborów
    powszechnych. To Rada przyjęła uchwałą Program Usług Społecznych na rok 2025 i
    założyła w nim częściową odpłatność za usługi społeczne. Powodem, dla którego przyjęto,
    że mieszkańcy będą pokrywać część kosztów, jakie CUS będzie ponosić w związku z
    zapewnieniem mieszkańcom możliwości skorzystania z określonych usług społecznych,
    jest fakt, że nie jest to działalność nastawiona na zysk, ale na zaspokojenie potrzeb
    społeczności lokalnych. Usługi społeczne realizowane przez CUS będą w większości
    finansowane ze środków publicznych, a tylko niewielką częścią kosztów obciąża się
    mieszkańca - ma to umożliwić korzystanie z usług w szczególności najuboższym
    mieszkańcom, którzy w przeciwnym razie nie mogliby uzyskać dostępu do usług
    nastawionych na poprawę jakości ich życia i pełnego włączenia społecznego.
    Do usług nie jest doliczana marża.
    Cena usługi społecznej nie jest wyliczana na podstawie kryteriów rynkowych.
    Zgodnie z kryteriami rynkowymi cena rynkowa dotycząca świadczonych usług
    kształtowana jest na podstawie podaży i popytu. Koszty usługi zawierają koszty stałe,
    koszty zmienne, marżę, koszty sprzedaży, dystrybucji podatki i opłaty.
    W przypadku ceny za usługę społeczną realizowaną przez CUS na jej wartość składa się co
    do zasady wynagrodzenie trenera, prowadzącego, terapeuty.
    Miejsce wykonywania usługi społecznej jest wskazywane przez CUS, a koszty eksploatacji
    pomieszczeń nie są wliczane jako koszt usługi – Gmina X bezpłatnie użycza pomieszczenia
    lub pobiera opłatę na warunkach preferencyjnych lub usługa jest realizowana w
    pomieszczeniach CUS.

    Usługi społeczne w zależności od potrzeb mogą być świadczone jednorazowo lub mogą
    być powtarzalne. W zależności od potrzeb wskazanych przez mieszkańców Gminy X oraz
    PUS przyjętego przez Radę Gminy.
    Z doświadczenia CUS wynika, że od 2022 roku (01.01.2022 data rozpoczęcia działalności
    CUS) niżej wymienione usługi społeczne są powtarzalne:
      - terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych,
      - rehabilitacja ogólnousprawniająca,
      - zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wielu od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym.
    Natomiast pozostałe usługi społeczne wprowadzane są pilotażowo zgodnie z potrzebami.
    Zgodnie z charakterem pracy CUS usługi planowane są na dany rok i po zatwierdzeniu
    PUS przez Radę Gminy w tym roku realizowane.
    W zależności od charakteru usługi społecznej mają one różne ramy czasowe. Np. usługa
    społeczna pn. „Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, ....” - 10 dni dla uczestnika, od
    poniedziałku do piątku, w godzinach od 9 do 14. Usługa społeczna pn. „Terapia ... osób
    uzależnionych lub współuzależnionych” 20 godzin dla uczestnika w okresie od miesiąca
    maja do grudnia. Usługa społeczna pn. „Rehabilitacja ...” 20 godzin dla uczestnika w
    okresie od kwietnia do listopada z przerwą wakacyjną.
    Usługi w zakresie wskazanego pytania są świadczone wyłącznie na rzecz mieszkańców
    Gminy X.
    Wszystkie usługi społeczne objęte Programem PUS są świadczone przez wybranych przez
    CUS Wykonawców. CUS zawiera umowy z Wykonawcami na świadczenie usług
    społecznych na rzecz mieszkańców Gminy X.
    Zasady korzystania z usług społecznych oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w
    X dla mieszkańców Gminy X – określa Regulamin wprowadzony Zarządzeniem Nr ...
    Dyrektora Centrum Usług Społecznych w X z dnia 25.04.2024 r. w sprawie: wprowadzenia
    Regulaminu korzystania z usług społecznych oferowanych przez Centrum Usług
    Społecznych w X (dostępny na stronie internetowej), w którym między innymi zapisano w
    poszczególnych paragrafach, to co następuje:
    § 1
    Postanowienia ogólne
      1. Niniejszy regulamin, zwany dalej Regulaminem, określa zasady korzystania z usług
        społecznych oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w X dla mieszkańców
        Gminy X.
      2. Użyte w Regulaminie określenia oznaczają:
      1) Wnioskodawca – osoba, która składa wniosek o przyznanie usług społecznych, jej
        opiekun prawny, przedstawiciel ustawowy lub opiekun faktyczny,
      2) Centrum – Centrum Usług Społecznych w X.
    Korzystanie z usług społecznych jest możliwe po złożeniu wniosku przez osobę
    zainteresowaną, jej opiekuna prawnego, przedstawiciela ustawowego lub opiekuna
    faktycznego. Dalszy sposób postępowania oraz warunki przyznania usług społecznych
    odbywa się w oparciu o zapisy w Regulaminie, w którym między innymi określa się
    również w § 2:
    § 2
    Kwalifikowanie i odpłatność

      1. Kwalifikowanie osób do skorzystania z usług społecznych odbywa się za
        pośrednictwem Centrum na wniosek osoby zainteresowanej, jej przedstawiciela
        ustawowego albo opiekuna faktycznego (Załącznik nr 1 do Regulaminu) w oparciu o
        warunki i w trybie wynikającym z programu usług społecznych.
      2. Centrum może zwrócić się do wnioskodawcy o udokumentowanie informacji o
        sytuacji życiowej, zdrowotnej, rodzinnej i materialnej niezbędnych do
        zakwalifikowania do skorzystania z usług społecznych.
      3. Zakwalifikowanie osoby do skorzystania z usług społecznych może zostać
        poprzedzone przeprowadzeniem przez Koordynatora Indywidualnych Planów Usług
        Społecznych w porozumieniu z wnioskodawcą rozpoznania indywidualnych potrzeb
        (Załącznik nr 2 do Regulaminu).
      4. Rozpoznanie indywidualnych potrzeb przeprowadza się w siedzibie Centrum,
        możliwe jest również przeprowadzenie rozpoznania indywidualnych potrzeb w
        miejscu przebywania osoby zainteresowanej.
      5. Kwalifikowanie do usług społecznych uwzględnia ograniczenia i limity wynikające z
        budżetu przewidzianego na ich realizację.
      6. Odmowa zakwalifikowania do usług społecznych wymaga wydania decyzji
        administracyjnej.
      7. Osoba zainteresowana przyznaniem usług społecznych otrzymuje informację o
        zakwalifikowaniu do usług społecznych wraz z wysokością i terminem/terminami
        wniesienia odpłatności za usługi, jeżeli odpłatność jest przewidziana (Załącznik nr 4
        do Regulaminu).
      8. Odpłatność za usługi społeczne ustalana jest w oparciu o przyjęty przez Radę Gminy
        X Program Usług Społecznych Centrum Usług Społecznych w X.
      9. Rezygnacja osoby z usług społecznych nie zwalnia z ponoszenia opłaty za te usługi, z
        których miała prawo korzystać do dnia złożenia rezygnacji.
      10. Rezygnację z przyznanych usług społecznych składa osoba Dyrektorowi Centrum
        Usług Społecznych w X w formie pisemnej.
      11. W uzasadnionych przypadkach, w szczególności np. zdarzenia losowego, Dyrektor
        Centrum może zwolnić w całości albo w części z ponoszenia odpłatności za usługi
        społeczne osobę, o której mowa pkt 10, z których miała prawo korzystać do dnia
        złożenia rezygnacji.
    Podsumowując: świadczenie usług społecznych może być dla beneficjenta nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne. O poziomie odpłatności za usługę społeczną decyduje Rada Gminy X
    na podstawie szacowanych rzeczywistych kosztów realizacji usługi.
    Jak już wskazano wyżej źródła finansowania (dofinansowania) są różne w tym środki z
    zewnętrznych źródeł, którymi są w szczególności:
      1) Dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus;
      2) Dofinansowanie z Europejskiego Funduszu Społecznego;
      3) Dofinansowanie ze środków Budżetu Państwa;
      4) Dofinansowanie ze środków Funduszu Pracy;
      5) Dofinansowanie z Gminnego Programu Profilaktyki i Rozwiązywania Problemów
        Alkoholowych oraz Przeciwdziałania Narkomanii dla Gminy X na lata 2022-2025.
    Przykładowe Programy nieodpłatne:
      · UCHWAŁA NR ... RADY GMINY X z dnia ... stycznia 2022 r. w sprawie przyjęcia
        Programu Usług Społecznych w Gminie X w ramach projektu pt. Centrum Usług

        Społecznych w Gminie X, w której określono, aby Usługi społeczne oferowane w
        ramach tego Programu świadczone były nieodpłatnie dla mieszkańców Gminy X w
        ramach realizacji Projektu.
      · UCHWAŁA NR ... RADY GMINY X z dnia ... marca 2022 r. w sprawie przyjęcia Programu
        Usług Społecznych w Gminie X w ramach projektu pt. „Centrum Usług Społecznych
        w Gminie X”, w której określono, aby Usługi społeczne oferowane w ramach tego
        Programu świadczone były nieodpłatnie dla mieszkańców Gminy X w ramach
        realizacji Projektu.
      · Uchwała Nr ... Rady Gminy X z dnia ... listopada 2023 r. w sprawie przyjęcia Programu
        Usług Społecznych w Gminie X nr ..., w której określono, aby Usługi społeczne
        oferowane w ramach tego Programu świadczone były nieodpłatnie dla
        mieszkańców Gminy X w ramach realizacji Projektu.
    Przykładowe Programy częściowo odpłatne:
      · UCHWAŁA NR ... RADY GMINY X z dnia ... października 2023 r. w sprawie przyjęcia
        Programu Usług Społecznych w Gminie X nr ..., w której określono odpłatność za
        usługę społeczną na poziomie 10% wartości kosztów na realizację tej usługi.
      · Uchwała Nr ... Rady Gminy X z dnia ... stycznia 2024 r. w sprawie przyjęcia Programu
        Usług Społecznych w Gminie X nr ..., odpłatność została doprecyzowana w: Uchwała
        Nr ... Rady Gminy X z dnia ... kwietnia 2024 r. w sprawie zmiany Programu Usług
        Społecznych w Gminie X nr ...: usługi częściowo odpłatne:
        · Terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
          współuzależnionych – częściowa odpłatność na poziomie ... zł za godzinę usługi
          społecznej,
        · Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
          niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 12 roku życia w formie
          zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym –
          częściowa odpłatność na poziomie ... zł za jeden 10 dniowy turnus”.
      · UCHWAŁA NR ... RADY GMINY X z dnia 10 lutego 2025 r. w sprawie przyjęcia Programu
        Usług Społecznych w Gminie X nr ...: usługi częściowo odpłatne:
      - Rehabilitacja ogólnousprawniająca, odpłatność częściowa na poziomie ... zł za 1
        godzinę usługi społecznej,
      - Terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych –
        częściowa odpłatność na poziomie ... zł za 1 godzinę usługi społecznej,
      - Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 r.ż. do 15 r.ż. w formie zajęć rekreacyjnych,
        rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym – odpłatność częściowa na
        poziomie .. zł za jeden turnus.
    Jak już wspomniano wyżej usługi społeczne mają zapewnić mieszkańcom dostęp do
    kompleksowych usług społecznych na poziomie Gminy, a zarazem wspierać integrację i
    rozwój samorządowych wspólnot terytorialnych.
    Dodatkowo nadmienia się, że korzystanie przez mieszkańców Gminy X z usług
    społecznych opisanych w niniejszym wniosku nie wymaga wydania decyzji
    administracyjnej, jak również przeprowadzenia rodzinnego wywiadu środowiskowego, o
    który mowa w art. 107 Ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
    Prowadzenie usług społecznych jest jednym z wykonywanych zadań statutowych Centrum
    Usług Społecznych w X. Ceny za świadczone usługi społeczne są szacowane poprzez
    zbieranie informacji o aktualnych cenach rynkowych (przynajmniej trzy różne oferty) dla
    planowanych usług, wysyłanie zapytań cenowych do potencjalnych wykonawców w celu

    pozyskania ofert a także przez zamieszczanie zapytań cenowych i ofertowych na BIP.
    Kryteria rynkowe mają wpływ pośredni, tj. kształtują wartość pełną oferowanego wsparcia.
    Jednakże częściowa odpłatność pobierana przez Centrum ukształtowana zostaje
    nierynkowo, tzn. na poziomie niższym niż rynkowa wartość oferowanej/świadczonej usługi
    – powyższe wynika z faktu, iż nie jest to działalność zarobkowa Centrum, a działalność
    społeczna zaspokajająca potrzeby mieszkańców Gminy X. Jak już wspomniano powyżej –
    częściowa odpłatność nie jest celem samym w sobie, lecz czynnikiem mobilizującym,
    eliminującym sytuacje zapisywania się osób, a następnie nieuczestniczenia w usługach.
    Szacowanie wartości zamówienia jest kluczowym etapem procesu zakupowego, mającym
    na celu określenie przewidywanych kosztów związanych z realizacją planowanej usługi.
    Następnym etapem jest wybór odpowiedniej procedury, która określa przejrzystość,
    konkurencyjność procesu wyłonienia wykonawcy-zgodnie z Regulaminem udzielania
    zamówień publicznych obowiązującym w Centrum Usług Społecznych w X.
    Po przeprowadzeniu odpowiedniego postępowania Centrum dokonuje wyboru
    Wykonawcy i zawiera umowę.
    Wnioskodawca nie ma wątpliwości co do świadczenia przez Centrum - usług pomocy
    społecznej, których obowiązek zapewnienia przez jednostki samorządu terytorialnego
    wynika z ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej, tj. takie jak np. usługi
    opiekuńcze dla osób samotnych wymagających pomocy innych osób, zapewnienie pobytu
    w domu pomocy społecznej, gdzie zwykle odpłatność za świadczenia określana jest w
    drodze decyzji na podstawie przepisów określających szczegółowe warunki ich
    przyznawania i odpłatności za te świadczenia (przepisy te przewidują również warunki
    częściowego lub całkowitego zwolnienia z opłat).
    Wątpliwości Gminy dotyczą świadczenia dodatkowych usług społecznych przez Centrum,
    których możliwość świadczenia wynika z ustawy z 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług
    społecznych przez centrum usług społecznych. Usługi te są świadczone nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie, a decyzję o braku odpłatności, czy też częściowej odpłatności
    podejmuje Rada Gminy – tak jak w podanych wyżej przykładowo kilku uchwałach Rady
    Gminy.
    Usługi objęte zakresem pytania dotyczą usług przyjętych przez Radę Gminy w ramach
    Programu Usług Społecznych (dalej: PUS) realizowanych do końca 2025 roku. W
    przypadku wprowadzania usług pilotażowych CUS nie pobiera żadnej odpłatności.
    Jednakże w przypadku pozytywnego odbioru usługi przez mieszkańców Gminy X, CUS
    planuje pobierać częściową opłatę za korzystanie z usługi społecznej.
    Wyżej wymienione usługi zostały przyjęte w ramach PUS i są częściowo odpłatne. Usługi
    związane z integracją społeczną tj. warsztaty wielkanocne i warsztaty bożonarodzeniowe
    co do zasady są nieodpłatne. W przypadku usług, które zostały już pilotażowo sprawdzone
    i są kontynuowane wprowadza się częściową odpłatność.
    Usługi świadczone przez Centrum Usług Społecznych są realizowane zgodnie z ustawą z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym i zostały określone w art. 6, w art. 7.
    CUS realizuje usługi społeczne zgodnie z ustawą z 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług
    społecznych przez centrum usług społecznych oraz ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o
    pomocy społecznej (art. 15 tej ustawy).
    Należy podkreślić, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 2 pkt 3 tej ustawy – usługami
    społecznymi są „w szczególności” działania podejmowane na podstawie ustawy z dnia 12
    marca 2004 r. o pomocy społecznej.
    Objęte wnioskiem usługi nie są przyznawane decyzją administracyjną w ramach
    postępowania administracyjnego prowadzonego na podstawie ustawy o pomocy
    społecznej, a jedynie ze swej istoty w ocenie Wnioskodawcy wpisują się w zakres pomocy
    społecznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej.

    Na pytania Organu:
      1. Czy świadczone przez Państwa Gminę - za pośrednictwem jednostki
        organizacyjnej Centrum Usług Społecznych w X - usługi społeczne w zakresie:
        a) terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
          współuzależnionych;
        b) rehabilitacji ogólnousprawniającej;
        c) zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
          niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie
          zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym,
        są świadczone na podstawie odrębnych przepisów prawa i wiążą się z one realizacją
        konkretnych zadań nałożonych na Gminę tymi przepisami, jeżeli tak - to na
        podstawie jakich konkretnie przepisów, a jeżeli nie - to na jakiej podstawie Gmina
        świadczy ww. usługi (prosimy o podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego
        stanowiącego podstawę świadczonych usług)?
      2. Jaki zakres czynności (świadczeń) składa się na świadczone przez Państwa Gminę –
        za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych w X - usługi
        społeczne w zakresie rehabilitacji ogólnousprawniającej?
      3. Na czyją rzecz świadczone są ww. usługi społeczne w zakresie rehabilitacji
        ogólnousprawniającej?
      4. Czy świadczenie przez Gminę - za pośrednictwem jednostki organizacyjnej - ww.
        usług społecznych podporządkowane jest ścisłemu reżimowi publiczno-prawnemu?
        Jeśli tak, należy dokładnie opisać jakiemu reżimowi publiczno-prawnemu są
        przyporządkowane.
      5. Czy osoby uczestniczące w świadczeniu tych usług (trener, prowadzący, terapeuta)
        są zatrudnione w Gminie oraz czy wykonują inne (jakie?) czynności poza
        czynnościami objętymi wnioskiem?
      6. Czy opłaty za ww. usługi społeczne będą pobierane na podstawie odrębnych
        przepisów prawa? Jeżeli tak - to na podstawie jakich konkretnie przepisów (proszę o
        podanie artykułu wraz z nazwą aktu prawnego stanowiącego podstawę pobierania
        opłat).
      7. W jaki sposób i w jakim terminie jest realizowana odpłatność przez mieszkańców
        korzystających z ww. usług społecznych?
      8. Czy poza Gminą istnieją inne podmioty prowadzące działalność w podobnym
        zakresie i na podobnych warunkach?
      9. Czy warunki, na jakich będą realizowane przez Gminę - za pośrednictwem jednostki
        organizacyjnej - ww. usługi odbiegają od warunków, na jakich realizowane byłyby te
        świadczenia przez inne podmioty gospodarcze? Jeśli tak, należy wskazać jakie
        okoliczności to potwierdzają?
      10. W jaki sposób Mieszkaniec Gminy zostaje wytypowany do możliwości korzystania
        z ww. usług:
        a) terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
          współuzależnionych;
        b) rehabilitacji ogólnousprawniającej;
        c) zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
          niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie
          zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym?

      11. Jakie konkretnie wymagania musi spełniać osoba uprawniona do korzystania z ww.
        usług społecznych?
      12. Czy świadczone przez Państwa ww. usługi społeczne stanowią usługi określone w
        przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie bądź usługi ściśle z tymi
        usługami związane?
      13. Jeśli w odpowiedzi na pytanie nr 12 wskażą Państwo, że ww. usługi będą stanowiły
        usługi ściśle związane z usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu
        przemocy w rodzinie, to prosimy wskazać:
        a) na czym ten ścisły związek będzie polegał?
        b) jaka usługa stanowić będzie usługę podstawową, względem świadczonej
          przez Państwa usługi?
        c) czy usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
        d) czy świadczone przez Państwa ww. usługi będą niezbędne do wykonania
          usługi podstawowej?
        e) czy głównym celem wykonywanych przez Państwa ww. usług będzie
          osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych
          czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
      14. Czy świadczone przez Państwa ww. usługi społeczne stanowią usługi pomocy
        społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej lub usługi ściśle związane
        z usługami pomocy społecznej?
      15. Jeśli w odpowiedzi na pytanie nr 14 wskażą Państwo, że ww. usługi będą stanowiły
        usługi ściśle związane z usługami pomocy społecznej, to proszę wskazać:
        a) na czym ten ścisły związek będzie polegał?
        b) jaka usługa stanowić będzie usługę podstawową, względem świadczonej
          przez Państwa usługi?
        c) czy usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?
        d) czy świadczone przez Państwa ww. usługi będą niezbędne do wykonania
          usługi podstawowej?
        e) czy głównym celem wykonywanych przez Państwa ww. usług będzie
          osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych
          czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
    odpowiedzieli Państwo:
      1) Usługi świadczone przez Gminę X - za pośrednictwem Centrum Usług Społecznych w
        X - w zakresie:
          a) terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
            współuzależnionych;
          b) rehabilitacji ogólnousprawniającej;
          c) zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
            niepełnosprawnościami w wieku od 6 r.ż. do 15 r.ż. w formie zajęć
            rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym są
            realizowane zgodnie z:
      - art. 6 i art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz.U. z
        2025 r. poz. 1153 t.j.),
      - ustawą z dnia 19 lipca 2019 roku o realizowaniu usług społecznych przez centrum
        usług społecznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1818 z późn. zm.),

      - art. 15 ustawy z dnia 12 marca 2004 roku o pomocy społecznej (Dz. U. z 2025 r.
        poz. 1214 t.j.).
      2) Usługa rehabilitacji ogólnousprawniającej polega na ćwiczeniach
        ogólnousprawniających z prowadzącym instruktorem lub trenerem w grupach na
        terenie sołectw Gminy X. Usługa jest zlecona do realizacji podmiotowi
        zewnętrznemu.
      3) Usługi społeczne w zakresie rehabilitacji ogólnousprawniającej świadczone są na
        rzecz pełnoletnich mieszkańców Gminy X.
      4) Wszystkie wymienione wyżej usługi społeczne podporządkowane są ścisłemu
        reżimowi publiczno-prawnemu określonemu w art. 60 pkt 7 ustawy z dnia 27
        sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2024 r. poz. 1530 z późn. zm.).
        Środkami publicznymi stanowiącymi niepodatkowe należności budżetowe o
        charakterze publicznoprawnym są dochody budżetu jednostek samorządu
        terytorialnego pobierane przez samorządowe jednostki budżetowe na podstawie
        odrębnych ustaw. Prowadzenie usług społecznych jest jednym z wykonywanych
        zadań statutowych Centrum Usług Społecznych w X. Ceny za świadczone usługi
        społeczne są szacowane poprzez zbieranie informacji o aktualnych cenach
        rynkowych dla planowanych usług. Kryteria rynkowe mają wpływ pośredni, tj.
        kształtują wartość pełną oferowanego wsparcia. Jednakże częściowa odpłatność
        pobierana przez Centrum ukształtowana zostaje nierynkowo, tzn. na poziomie
        niższym niż rynkowa wartość świadczonej usługi. Powyższe wynika z faktu, iż nie
        jest to działalność zarobkowa Centrum, a działalność społeczna zaspokajająca
        potrzeby mieszkańców Gminy X.
      5) Wszystkie wymienione wyżej usługi społeczne są zlecone podmiotom zewnętrznym.
      6) Podstawą do pobierania odpłatności usług wyżej wspomnianych jest Regulamin
        korzystania z usług społecznych oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w X
        z dnia ... kwietnia 2024 oraz Programu Usług Społecznych przyjętego Uchwałą NR ...
        RADY GMINY X z dnia ... Iutego 2025 r. w sprawie przyjęcia Programu Usług
        Społecznych w Gminie X nr 1/2025. Regulamin wprowadza zarządzeniem Dyrektor
        CUS w X. O wysokości odpłatności nie decyduje CUS, ani gmina (w rozumieniu jej
        organów wykonawczych), lecz Rada Gminy - organ uchwałodawczy gminy
        pochodzący z wyborów powszechnych. To Rada przyjęła uchwałą Program Usług
        Społecznych na rok 2025 i założyła w nim częściową odpłatność za usługi społeczne.
        Powodem, dla którego przyjęto, że mieszkańcy będą pokrywać część kosztów, jakie
        CUS będzie ponosić w związku z zapewnieniem mieszkańcom możliwości
        skorzystania z określonych usług społecznych, jest fakt, że nie jest to działalność
        nastawiona na zysk, ale na zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnych. Usługi
        społeczne objęte wnioskiem realizowane przez CUS są w większości finansowane ze
        środków publicznych, a tylko niewielką częścią kosztów obciąża się mieszkańca - ma
        to umożliwić korzystanie z usług w szczególności najuboższym mieszkańcom, którzy
        w przeciwnym razie nie mogliby uzyskać dostępu do usług nastawionych na
        poprawę jakości ich życia i pełnego włączenia społecznego.
      7) Osoba zainteresowana usługą społeczną po jej przyznaniu, zgodnie z regulaminem
        korzystania z usług społecznych, otrzymuje pisemną informację o zakwalifikowaniu
        do usług społecznych wraz z harmonogramem płatności.
        Odpłatność jest wnoszona we wskazanym terminie na konto Centrum Usług
        Społecznych w X.
      8) Poza Gminą – Centrum Usług Społecznych w X nie istnieją inne podmioty
        prowadzące działalność w podobnym zakresie i na podobnych warunkach.
      9) Cena usługi społecznej realizowanej przez CUS nie jest wyliczana na podstawie
        kryteriów rynkowych. Do usług nie jest doliczana marża. Zgodnie z kryteriami

        rynkowymi cena rynkowa dotycząca świadczonych usług kształtowana jest na
        podstawie podaży i popytu. Koszty usługi zawierają koszty stałe, koszty zmienne,
        marżę, koszty sprzedaży, dystrybucji podatki i opłaty. W przypadku ceny za usługę
        społeczną realizowaną przez CUS na jej wartość składa się co do zasady
        wynagrodzenie trenera, prowadzącego, terapeuty. Miejsce wykonywania usługi
        społecznej jest wskazywane przez CUS, a koszty eksploatacji pomieszczeń nie są
        wliczane jako koszt usługi. Gmina X bezpłatnie użycza pomieszczenia lub pobiera
        opłatę na warunkach preferencyjnych lub usługa jest realizowana w
        pomieszczeniach CUS.
      10) Sposób wytypowania mieszkańców Gminy X do możliwości korzystania z usług:
      a) terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych i współuzależnionych
      Mieszkańcy Gminy X są informowani o rekrutacji do usługi poprzez stronę
      internetową i facebookową Centrum Usług Społecznych w X. Na terenie Gminy X
      rozwieszane są plakaty informujące o rekrutacji. O usłudze informowane są także
      wszystkie podmioty współpracujące z CUS. Pracownicy socjalni CUS, członkowie
      Gminnej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych w Gminie X informują
      osoby zainteresowane o możliwości uczestniczenia w tej usłudze. Mieszkańcy mogą
      zgłosić się również samodzielnie do CUS. Koordynatorzy Indywidualnych Planów
      Usług Społecznych zgodnie z Programem Usług Społecznych w Gminie X nr ... oraz
      Regulaminem korzystania z usług społecznych kwalifikują do usługi, w której udział
      jest dobrowolny.
      b) Rehabilitacja ogólnousprawniająca
      Mieszkańcy Gminy X są informowani o rekrutacji do usługi poprzez stronę
      internetową i facebookową Centrum Usług Społecznych w X. Na terenie Gminy X
      rozwieszane są plakaty informujące o rekrutacji. Ponadto pracownicy socjalni CUS
      informują o usłudze mieszkańców. Nawiązywany jest również kontakt z sołtysami,
      Kołami Gospodyń Wiejskich z sołectw Gminy X oraz podmiotami współpracującymi z
      CUS celem poinformowania o prowadzonej rekrutacji. Mieszkańcy mogą zgłosić się
      również samodzielnie do CUS. Koordynatorzy Indywidualnych Planów Usług
      Społecznych zgodnie z Programem Usług Społecznych w Gminie X nr ... oraz
      Regulaminem korzystania z usług społecznych kwalifikują do usługi, w której udział
      jest dobrowolny.
      c) Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym
      Mieszkańcy Gminy X są informowani o rekrutacji do usługi poprzez stronę
      internetową i facebookową Centrum Usług Społecznych w X. Na terenie Gminy X
      rozwieszane są plakaty informujące o rekrutacji. Ponadto pracownicy socjalni CUS
      informują o usłudze mieszkańców. Informowane są również wszystkie podmioty
      współpracujące z CUS, szkoły i przedszkola poprzez portal ... i drogą e-mailową.
      Koordynatorzy Indywidualnych Planów Usług Społecznych zgodnie z Programem
      Usług Społecznych w Gminie X nr ... oraz Regulaminem korzystania z usług
      społecznych kwalifikują do usługi dziecko za pośrednictwem rodzica lub opiekuna.
      Udział w usłudze jest dobrowolny.
      11) Wymagania osób uprawnionych do korzystania z wymienionych usług:
      a) Terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych i współuzależnionych
          Zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz pełnoletność. Koordynatorzy po
          rozeznaniu indywidualnych potrzeb uczestnika w zakresie uzależnienia lub
          współuzależnienia kwalifikują go do usługi. Uczestnik wypełnia wniosek o
          przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w harmonogramie płatności.

        b) Rehabilitacja ogólnousprawniająca
          Zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz pełnoletność. Uczestnik wypełnia
          wniosek o przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w harmonogramie
          płatności.
        c) Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
          niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie
          zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym
    Zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz wiek uczestnika od 6 do 15 lat. Rodzic lub
    opiekun dziecka wypełnia wniosek o przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w
    harmonogramie płatności.
      12) Usługi świadczone przez CUS nie są ściśle związane z usługami określonymi w
        przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie.
      13) Nie dotyczy
      14) Wyżej wymienione usługi społeczne są ściśle związane z usługami pomocy
        społecznej.
      15) Usługi społeczne wpisują się w zakres pomocy społecznej w rozumieniu art. 2 ust. 1
        ustawy o pomocy społecznej:
        a) zgodnie z art. 15 ustawy o pomocy społecznej tutejsze Centrum realizuje
          zadania wynikające z rozeznanych potrzeb społecznych oraz rozwija nowe
          formy pomocy społecznej w ramach zidentyfikowanych potrzeb,
        b) każda z usług wyżej wymienionych realizowana przez CUS stanowi usługę
          podstawową,
        c) Usługa podstawowa będzie zwolniona od podatku od towarów i usług,
        d) każda świadczona usługa jest niezbędna,
        e) celem świadczenia usług społecznych przez Centrum Usług Społecznych w X nie
          jest osiągniecie dodatkowego dochodu. Nie jest to świadczenie dla zysku, lecz
          jedynie dla częściowego pokrycia kosztów realizacji usług. Celem świadczenia
          usług społecznych jest wykonanie obowiązków prawnych ciążących na CUS
          jako jednostce finansów publicznych. Obowiązek ponoszenia odpłatności jest
          określony uchwałą Rady Gminy w X. Powodem, dla którego przyjęto, że
          mieszkańcy będą pokrywać część kosztów, jakie CUS będzie ponosić w związku
          z zapewnieniem mieszkańcom możliwości skorzystania z określonych usług
          społecznych, jest fakt, że nie jest to działalność nastawiona na zysk, ale na
          zaspokojenie potrzeb społeczności lokalnych. Częściowa odpłatność nie jest
          celem samym w sobie, lecz także czynnikiem mobilizującym, eliminującym
          sytuacje zapisywania się osób, a następnie nieuczestniczenia w usługach.
          Ponieważ usługi są nakierowane na realizację celów publicznych, a nie
          zarobkowych, dopuszcza się zwolnienie w całości lub części z ponoszenia
          odpłatności. Mieszkaniec w szczególnie złej sytuacji może zostać zwolniony z
          obowiązku ponoszenia odpłatności. Wysokość opłat ponoszonych przez
          mieszkańców nie zapewni pełnej ekwiwalentności i wzajemności w stosunku
          do świadczonych przez CUS usług na rzecz mieszkańców. CUS będzie
          zapewniać usługi o wartości rynkowej wyższej niż kwota odpłatności
          ponoszonej przez mieszkańców. Usługi społeczne realizowane przez CUS będą
          w większości finansowane ze środków publicznych, a tylko niewielką częścią
          kosztów obciąża się mieszkańca - ma to umożliwić korzystanie z usług w
          szczególności najuboższym mieszkańcom, którzy w przeciwnym razie nie
          mogliby uzyskać dostępu do usług nastawionych na poprawę jakości ich życia i
          pełnego włączenia społecznego.

## Pytanie

Czy świadczenie przez Gminę X za pośrednictwem jednostki organizacyjnej - Centrum
    Usług Społecznych w X usług społecznych w zakresie: terapii indywidualnej dla
    pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych; rehabilitacji
    ogólnousprawniającej; zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym, na warunkach i w
    formie opisanej w niniejszym wniosku jako realizacja zadań własnych Gminy – jest
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Usługi społeczne świadczone przez Gminę X za pośrednictwem Centrum Usług
    Społecznych w X polegające na organizowaniu i świadczeniu usług społecznych na
    warunkach i w formie opisanej w niniejszym wniosku nie są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W orzecznictwie krajowym i unijnym ukształtowany jest pogląd, że wprawdzie pojęcie
    działalności gospodarczej, określonej w ustawie VAT i Dyrektywie Unijnej ma charakter
    obiektywny, co w praktyce oznacza, że działalność tę ocenia się niezależnie od jej celów i
    rezultatów, to jednak, aby dana działalność kwalifikowała się jako działalność gospodarcza
    musi mieć charakter trwały i być wykonywana w zamian za wynagrodzenie. Dla jednostek
    samorządu terytorialnego istotny jest element odpłatności.
    W wyroku TSUE z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Trybunał
    Sprawiedliwości wskazał m.in., że” (...) zgodnie z orzecznictwem świadczenie usług tylko
    wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli
    pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez
    usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy.
    Powyższe orzecznictwo dotyczy również podmiotów publicznych, jakim jest Gmina X
    działająca za pośrednictwem powołanej uchwałą Centrum Usług Społecznych w X.
    Podkreślenia wymaga również, iż powyższy wyrok TSUE odnosi się do podmiotów prawa
    publicznego a TSUE uznał, że w przypadku gdy zapłata uiszczana przez beneficjentów
    usług świadczonych na ich rzecz przez podmioty publiczne zależy jedynie częściowo od
    rzeczywistej wartości świadczonych usług, a jej związek z tą wartością jest tym mniejszy,
    im skromniejsze są dochody i majątek beneficjenta, nie można uznać, że pomiędzy tymi
    usługami a świadczeniem ekwiwalentnym płaconym przez beneficjenta istnieje
    bezpośredni związek wymagany przepisami dyrektywy do tego, aby można było uznać to
    świadczenie za wynagrodzenie za usługi. Tym samym usług tych nie można uznać za
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku od wartości dodanej.
    Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług należy
    zatem rozumieć prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego
    usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który

    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi wyżej tezami wyroków
    Trybunału Sprawiedliwości stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie, w odniesieniu
    do należności za usługi świadczone przez Gminę X za pośrednictwem jej jednostki
    organizacyjnej (Centrum Usług Społecznych w X), w postaci czynności polegających na
    organizowaniu i świadczeniu usług społecznych, mamy do czynienia z sytuacją, w której z
    jednej strony występuje skonkretyzowane świadczenie, pomiędzy dwoma określonymi
    podmiotami (mieszkaniec i Centrum). Jednak odnosząc powyższe do stanu faktycznego
    Gminy X i oceniając warunki realizacji wymienionych we wniosku świadczeń – należy
    uznać, że warunki te znacząco odbiegają od warunków, na jakich te świadczenia są
    realizowane przez inne podmioty gospodarcze (komercyjne), między innymi dlatego, że:
      świadczenie usług społecznych jest wynikiem wykonania ciążących na Centrum Usług
      Społecznych w X jako jednostce sfery publicznoprawnej obowiązków statutowych,
      częściowa odpłatność nie pokrywa w całości kosztów świadczonych usług,
      częściowa odpłatność nie prowadzi do wypracowania zysku przez Centrum a
      wysokość opłat ponoszonych przez beneficjentów nie zapewnia pełnej
      ekwiwalentności i wzajemności w stosunku do świadczonych przez Centrum usług
      na rzecz mieszkańców Gminy X,
      usługi społeczne realizowane przez Centrum są/będą w większości finansowane ze
      środków publicznych, a jedynie niewielką część ceny w niektórych usługach
      pokrywają mieszkańcy,
      środki uzyskane z częściowej odpłatności są/będą przeznaczane na zwiększenie
      wymiaru oferowanych usług społecznych,
      zarówno obowiązek uiszczenia częściowej odpłatności przez beneficjentów/ jak i jej
      brak jest wynikiem uchwały Rady Gminy X, która decyduje na jakich warunkach będą
      realizowane Programy Usług Społecznych,
      warunki do skorzystania usług są określone w Regulaminie Dyrektora Centrum Usług
      Społecznych i są dedykowane dla mieszkańców Gminy X,
      z beneficjentami usług społecznych nie jest/nie będzie sporządzana żadna umowa, a
      warunki do skorzystania z usługi są określone w Regulaminie wprowadzonym
      zarządzeniem Dyrektora Centrum,
      podstawą do obciążenia odpłatnością są każdorazowo postanowienia Programu
      Usług Społecznych w Gminie X przyjętego uchwałą Rady Gminy, która zawiera ogólną
      zasadę ponoszenia częściowej odpłatności dla niektórych usług społecznych oraz
      Regulaminem, który określa szczegółowe zasady korzystania z usług społecznych,
      częściowe opłaty za świadczone usługi (o ile są ustalone) co do zasady są w tej samej
      wysokości – jednakże z Regulaminu wynika, że nie każdy wnioskujący może
      skorzystać ze świadczenia usług społecznych, bowiem: Centrum może zwrócić się do
      wnioskodawcy o udokumentowanie informacji o sytuacji życiowej, zdrowotnej,
      rodzinnej i materialnej niezbędnych do zakwalifikowania do skorzystania z usług
      społecznych. Ponadto - zakwalifikowanie osoby do skorzystania z usług społecznych
      może zostać poprzedzone przeprowadzeniem przez Koordynatora Indywidualnych

      Planów Usług Społecznych w porozumieniu z wnioskodawcą rozpoznania
      indywidualnych potrzeb (Załącznik nr 2 do Regulaminu). Kwalifikowanie do usług
      społecznych uwzględnia ograniczenia i limity wynikające z budżetu przewidzianego
      na ich realizację,
      odmowa zakwalifikowania do usług społecznych wymaga wydania decyzji
      administracyjnej,
      osoba zainteresowana przyznaniem usług społecznych otrzymuje informację o
      zakwalifikowaniu do usług społecznych wraz z wysokością i terminem/terminami
      wniesienia odpłatności za usługi, jeżeli odpłatność jest przewidziana (Załącznik nr 4
      do Regulaminu),
      Kryteria rynkowe mają wpływ pośredni w takim znaczeniu, że kształtują one wartość
      pełną oferowanego wsparcia. Jednakże odpłatność pobierana przez Centrum
      ukształtowana jest nierynkowo, tj. na poziomie znacząco niższym niż rynkowa
      wartość świadczonej usługi. Powyższe wynika z faktu, iż z założenia świadczone
      usługi społeczne nie są realizowane w ramach działalności zarobkowej (dla osiągania
      zysku), a jedynie jako działalność społeczna zaspokajająca potrzeby mieszkańców
      Gminy X, a częściowa odpłatność stanowi element mobilizujący, aby uniknąć sytuacji,
      w której mieszkańcy zgłaszają się do udziału w usłudze, a następnie rezygnują i tym
      samym blokują miejsca wolne dla innych chętnych na takie zajęcia,
      Dla realizacji wszystkich usług Centrum ustala wartość rynkową, która odpowiada
      kosztowi ponoszonemu przez Centrum – ustalona w drodze przetargu w ramach
      zamówienia publicznego, bądź w drodze rozpoznania rynku, bądź w drodze
      rozsyłania zapytań ofertowych bądź w inny, podobny sposób przewidziany dla
      jednostek sektora finansów publicznych przy zawieraniu umów na świadczenie usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 tej ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy - nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że Gmina będzie uznana za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj., gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jej
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jej zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Usługi społeczne - realizowane są w oparciu o Ustawę z dnia 19 lipca 2019 r. o
    realizowaniu usług społecznych przez Centrum Usług Społecznych w X. Według art. 4 ust.
    1 tej ustawy Rada gminy może przyjąć, w drodze uchwały, program usług społecznych,
    określający usługi społeczne wynikające z potrzeb wspólnoty samorządowej. Dalsze
    przepisy stanowią, że uchwała ta jest aktem prawa miejscowego oraz że Rada Gminy
    może przyjąć więcej niż jeden program usług społecznych, a opracowywanie,
    przyjmowanie, realizowanie i ocena programów usług społecznych należy do zadań
    własnych gminy o charakterze fakultatywnym. Usługi społeczne określone w programie
    usług społecznych mogą być kierowane do osób, rodzin, grup społecznych, grup
    mieszkańców o określonych potrzebach lub ogółu mieszkańców.
    Przy opracowywaniu programu usług społecznych gmina bierze pod uwagę diagnozę
    potrzeb i potencjału wspólnoty samorządowej w zakresie usług społecznych, opracowaną
    przez centrum. W konsekwencji należy stwierdzić, że Gmina X świadcząc za
    pośrednictwem Centrum Usług Społecznych w X czynności polegające na organizowaniu i
    świadczeniu usług społecznych na zasadach opisanych w niniejszym wniosku - nie jest
    podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim realizuje ww.
    czynności jest objęta regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, Gmina X świadcząc usługi na warunkach opisanych w niniejszym wniosku nie
    prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT
    i nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Posiłkując się Interpretacją ogólną Nr PT1.8101.3.2019 Ministra Finansów z dnia 10
    czerwca 2020 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
    wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego. Problem, który rozstrzygnęło
    Ministerstwo Finansów, dotyczył tego, czy czynności dokonywane przez JST w zakresie
    edukacji publicznej oraz pomocy społecznej (realizacja zadań publicznych) podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Minister Finansów zwrócił uwagę, że wprawdzie zadania własne jednostek samorządu
    terytorialnego obejmują zaspokajanie wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania
    zmierzające do przysporzenia korzyści ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę
    samorządową), jednak wykonywanie czynności w ramach tych zadań nie oznacza
    automatycznie, że mają one charakter władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem
    spełniać kryteria wskazane w definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku VAT. Zatem, w celu określenia sposobu traktowania w systemie VAT
    każdej konkretnej czynności wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego,
    należy w pierwszej kolejności ocenić, czy czynność ta stanowi działalność gospodarczą w
    rozumieniu ustawy VAT (czy w odniesieniu do takiej czynności jednostka ta działa jako
    podatnik). Dopiero w przypadku uznania, że wykonywana czynność nosi znamiona
    działalności gospodarczej należy zbadać, czy w odniesieniu do tej czynności ma
    zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy VAT.
    W powyższej Interpretacji ogólnej Minister Finansów podkreślił, że znaczna część
    wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego działań w zakresie edukacji
    publicznej oraz pomocy społecznej jest realizowana na podstawie przepisów prawa, tym
    samym jednostki te, nie mogą działać w sposób wolnorynkowy czy konkurencyjny, jako
    podmiot gospodarczy. Pobierane zaś za wykonywane czynności opłaty w wielu
    przypadkach nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia.

    Dalej kierując się wytycznymi Ministra Finansów wskazanymi w Interpretacji ogólnej z dnia
    20 czerwca 2020 r., w której jest wskazówka, że ważna jest również ocena czy warunki na
    jakich gmina wykonuje daną czynność, odbiegają od zasad rynkowych – czy świadczenie,
    które otrzymuje w zamian, jest rzeczywistym ekwiwalentem wykonanej usługi (por. wyrok
    z 29.10.2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja v. Finlandia). W innej sprawie (C-246/08) TSUE
    uznał, że jeśli beneficjenci płacą za usługi świadczone przez podmioty publiczne stawkę,
    która jest jedynie częściowo zależna od rzeczywistej wartości usług (im ktoś biedniejszy,
    tym płaci mniej), to nie można uznać, że ta zapłata stanowi wynagrodzenie za usługi.
    W niniejszej sprawie nie zachodzą powyższe okoliczności, bowiem ceny za świadczone
    usługi społeczne są kalkulowane na podstawie cen rynkowych dla tego rodzaju usług.
    Fakt, że finansowanie powyższych usług w całości lub w części pochodzi ze źródeł
    zewnętrznych nie ma tu znaczenia, co potwierdza również wyrok TSUE z dnia 29
    października 2009 r. w sprawie C-246/08, w którym wskazano między innymi, że: „(...)
    zgodnie z orzecznictwem świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą
    istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty
    ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (...)”.
    W świetle powyższego badanie, czy występuje ekwiwalentność świadczeń, ma istotne
    znaczenie dla stwierdzenia istnienia działalności gospodarczej. Orzecznictwo TSUE w
    zakresie odpłatności za wykonywane czynności - w kontekście stwierdzenia, czy dochodzi
    do prowadzenia działalności gospodarczej - dotyczyło również podmiotów publicznych.
    Badając zatem, czy dana czynność wykonywana przez jednostkę samorządu
    terytorialnego stanowi działalność gospodarczą, należy brać pod uwagę wskazane w
    orzecznictwie TSUE przesłanki i ich występowanie w konkretnej sprawie.
    Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w niniejszym wniosku należy
    stwierdzić, że:
      warunki realizacji przez Gminę X za pośrednictwem Centrum Usług Społecznych w X
      - świadczenia usług społecznych znacząco odbiegają od warunków, na jakich
      realizowane byłyby one przez inne podmioty gospodarcze (zwłaszcza w kontekście
      częściowej odpłatności, która jest ustalana na podstawie szczególnych zasad, o
      których mowa powyżej)
      usługi są realizowane w reżimie ustawowym, bowiem ich realizacja wynika z ustawy.
      W ustawie określone są pewne obowiązki, jak przykładowo w art. 18, gdzie jest zapis
      „Dyrektor centrum przedstawia corocznie radzie gminy, która utworzyła centrum,
      sprawozdanie z działalności centrum za poprzedni rok kalendarzowy oraz
      przedstawia wnioski wynikające z rozeznania potrzeb i potencjału wspólnoty
      samorządowej w zakresie usług społecznych”. Czy wreszcie zapis w art. 19 ust. 1 tej
      ustawy: „Centrum realizuje usługi społeczne na zasadach i w trybie określonych w:
        1) przepisach odrębnych, określających zasady przyznawania i udzielania usług
          społecznych;
        2) ustawie oraz w programie usług społecznych.
    W ust. 2 art. 19 jest zapis mówiący o tym, że „Zadania niebędące usługami społecznymi
    centrum realizuje na zasadach i w trybie określonych w przepisach odrębnych”.
    Podsumowując, z przytoczonych przepisów wynika, że usługi społeczne są wykonywane w
    reżimie ustawowym. Gmina X za pośrednictwem Centrum zobowiązuje się wykonać

    określone świadczenia na rzecz mieszkańców, którzy zostali zakwalifikowani do danego
    programu. Mieszkaniec, który został zakwalifikowany do udziału w programie nie ponosi
    żadnej opłaty lub ponosi ją częściowo, jednak opłata ta stanowi czynnik mobilizujący dla
    mieszkańca a nie faktyczną odpłatność za świadczone usługi.
    Tym samym, Gmina X świadcząc usługi na warunkach opisanych w niniejszym wniosku nie
    prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT
    i nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.

    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    Zauważyć należy, że przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca
    opodatkowaniu istotne jest określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie
    z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Istotną cechą
    wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy usługą i otrzymaną
    zapłatą. Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z
    wynagrodzeniem jest ustalenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego
    świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje w związku z zaistnieniem stosunku
    prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni
    związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
    wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać
    za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie
    odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i
    w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Tym
    samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego
    świadczenia miało być wypłacone.
    Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy
    istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku

    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Wobec powyższego należy wskazać, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz
    gdy pomiędzy dostawcą towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą)
    istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane
    są świadczenia wzajemne.
    Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług – w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
      - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
        odrębnymi przepisami prawa, oraz
      - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
        umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w
    tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie z grona podatników podatku od towarów i usług organów władzy publicznej
    jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa,
    obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia
    zasad konkurencji.
    Organy władzy publicznej są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że jednostka samorządu
    terytorialnego, w tym gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek
    czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2
    ustawy, działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r., poz. 1153.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków
      i zakładów opiekuńczych.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina X jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Gmina wykonuje zadania określone odrębnymi przepisami prawa, dla których została
    powołana. Począwszy od 1 stycznia 2017 r., Gmina X rozlicza podatek VAT wspólnie ze
    swoimi jednostkami organizacyjnymi – stanowią one zatem, na gruncie ustawy VAT,
    jednego podatnika z Gminą. Jedną z jednostek budżetowych Gminy X jest Centrum Usług
    Społecznych w X. Podstawą prawną do jego powstania była ustawa z dnia 19 lipca 2019 r.

    o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych oraz Uchwała Rady
    Gminy X z dnia ... grudnia 2021 r. w sprawie przekształcenia Ośrodka Pomocy Społecznej
    w X w Centrum Usług Społecznych w X oraz nadania mu Statutu. W ramach swojej
    działalności, realizuje ono wszystkie zadania, w tym realizowane dotychczas przez
    Ośrodek Pomocy Społecznej w X, ale poszerzone o nowe usługi społeczne, które są
    kierowane zarówno do ogółu mieszkańców gminy jak i do grup społecznych o
    szczególnych potrzebach, np. osób z niepełnosprawnościami, osób starszych czy rodzin
    wielodzietnych. Dzięki temu Centrum koordynuje usługi dostępne dla wszystkich
    mieszkańców, nie tylko dla tych biedniejszych czy słabszych.
    Przedmiotem wniosku są następujące usługi społeczne:
    a) Terapia indywidualna dla pełnoletnich osób uzależnionych i współuzależnionych –
    warunkiem do skorzystania z usług jest - zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz
    pełnoletność. Koordynatorzy po rozeznaniu indywidualnych potrzeb uczestnika w zakresie
    uzależnienia lub współuzależnienia kwalifikują go do usługi. Uczestnik wypełnia wniosek o
    przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w harmonogramie płatności.
    b) Rehabilitacja ogólnousprawniająca – warunkiem do skorzystania z usług jest -
    zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz pełnoletność. Uczestnik wypełnia wniosek o
    przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w harmonogramie płatności.
    c) Zagospodarowanie czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z niepełnosprawnościami
    w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć rekreacyjnych, rozwijających
    zainteresowania w okresie wakacyjnym – warunkiem do skorzystania z usług jest -
    zamieszkiwanie na terenie Gminy X oraz wiek uczestnika od 6 do 15 lat. Rodzic lub
    opiekun dziecka wypełnia wniosek o przyznanie usługi i wnosi opłatę ustaloną w
    harmonogramie płatności. Zgodnie z ww. Uchwałą usługi społeczne są częściowo
    odpłatne. Wszystkie usługi społeczne objęte Programem PUS są świadczone przez
    wybranych przez CUS Wykonawców. Po przeprowadzeniu odpowiedniego postępowania
    Centrum dokonuje wyboru Wykonawcy i zawiera umowę. Korzystanie z usług społecznych
    jest możliwe po złożeniu wniosku przez osobę zainteresowaną, jej opiekuna prawnego,
    przedstawiciela ustawowego lub opiekuna faktycznego. Kwalifikowanie osób do
    skorzystania z usług społecznych odbywa się za pośrednictwem Centrum na wniosek
    osoby zainteresowanej, jej przedstawiciela ustawowego albo opiekuna faktycznego.
    Osoba zainteresowana usługą społeczną po jej przyznaniu, zgodnie z regulaminem
    korzystania z usług społecznych, otrzymuje pisemną informację o zakwalifikowaniu do
    usług społecznych wraz z harmonogramem płatności. Odpłatność jest wnoszona we
    wskazanym terminie na konto Centrum Usług Społecznych w X. Podstawą do pobierania
    odpłatności usług wyżej wspomnianych jest Regulamin korzystania z usług społecznych
    oferowanych przez Centrum Usług Społecznych w X. Wysokość opłat ponoszonych przez
    mieszkańców nie zapewni pełnej ekwiwalentności i wzajemności w stosunku do
    świadczonych przez CUS usług na rzecz mieszkańców. CUS będzie zapewniać usługi o
    wartości rynkowej wyższej niż kwota odpłatności ponoszonej przez mieszkańców.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy usługi świadczone przez Państwa Gminę – za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych - usług społecznych
    w zakresie:
      - terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych;
      - rehabilitacji ogólnousprawniającej;
      - zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym,
    są opodatkowane podatkiem VAT.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości podkreślić należy, że
    wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie

    wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści
    ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie
    czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter
    władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji
    działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Ponadto należy mieć na uwadze, że wyłączenie podmiotów wskazanych w art. 13
    Dyrektywy z grona podatników podatku VAT dotyczy sfery działań o charakterze władczym.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (TSUE):
      „(...) ocena art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w świetle celów wspomnianej
      dyrektywy świadczy o tym, że dla zastosowania zasady nieopodatkowania muszą
      zostać spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie prowadzenie działalności przez
      podmiot publiczny, przy czym działalność ta powinna być wykonywana w
      charakterze organu władzy publicznej (zob. podobnie w szczególności postanowienie
      Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 16 i przytoczone tam orzecznictwo, a także
      wyrok Komisja/Niderlandy, C 79/09, EU:C:2010:171, pkt 79).” (wyrok w sprawie C-174
      /14 Saudaçor, pkt 51).
    Ponadto:
      „(...) działalnością wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w
      rozumieniu tego przepisu jest działalność wykonywana przez podmioty prawa
      publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej
      działalności, która jest wykonywana przez nich na tych samych warunkach
      prawnych, co prywatni przedsiębiorcy (zobacz w szczególności ww. wyrok w sprawie
      Fazenda Publica, pkt 17 i przytoczone tam orzecznictwo).” (wyrok w sprawie C-288
      /07 Isle of Wight Council, pkt 21).
    Podobnie stwierdził TSUE w orzeczeniu w sprawie C-4/89 – Comune di Carpaneto
    Piacentino i inni a Ufficio provinciale imposta sul valore aggiunto di Piacenza:
      „Art. 4(5) VI Dyrektywy należy interpretować w taki sposób, aby czynności
      wykonywane przez organy publiczne w rozumieniu tego przepisu stanowiły
      czynności wykonywane przez organy prawa publicznego podlegające szczególnym
      zasadom prawnym mającym do nich zastosowanie. Drugi akapit tej regulacji należy
      natomiast interpretować w taki sposób, aby Państwa Członkowskie zobowiązane
      były zapewnić, by organy prawa publicznego traktowane były jak podatnicy w
      związku z czynnościami wykonywanymi w charakterze organów publicznych w
      przypadku, gdy czynności te mogą być również podejmowane w ramach działalności
      konkurencyjnych przez przedsiębiorców prywatnych, jeśli traktowanie tych organów
      jako podmiotów nieposiadających statusu podatnika mogłoby prowadzić do
      istotnego naruszenia zasad konkurencji.”
    Wyłączenie przewidziane w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ma zastosowanie, gdy podmiot
    mający status organu władzy publicznej (urzędu obsługującego ten organ) wykonuje
    czynności o charakterze władczym, które związane są z realizacją zadań nałożonych na ten
    organ przepisami prawa, do których realizacji został on powołany (działanie w określonym
    reżimie publiczno-prawnym). Natomiast w odniesieniu do pozostałych czynności,
    mających cywilnoprawny charakter, organ władzy publicznej, co do zasady, będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Innymi słowy organ (urząd obsługujący ten organ) będzie uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług w dwóch przypadkach – gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań (co wynika z pierwszej części art. 15 ust. 6 ustawy o
    podatku od towarów i usług) oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego
    zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Stąd też aby uznać, że organ
    działa w zakresie swoich funkcji ustawowych i jednocześnie nie korzysta z formy

    cywilistycznej musi zaistnieć sytuacja tego rodzaju, że przy realizacji danego zadania –
    określonej prawem czynności wykonywanej w interesie publicznym, organ ten
    wyposażony jest we władztwo publiczne, tj. występuje w pozycji nadrzędnej w stosunku
    do innych podmiotów uczestniczących w danej czynności.
    Uwzględniając przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie
    mamy do czynienia z sytuacją, w której występują skonkretyzowane świadczenia, które są
    wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń
    istnieje bezpośredni beneficjent czynności. W odniesieniu do świadczonych usług
    społecznych w zakresie: terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
    współuzależnionych, rehabilitacji ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu
    wolnego dzieciom, w tym dzieciom z niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do
    15 roku życia w formie zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie
    wakacyjnym, możliwe jest zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego
    przez Państwa Gminę za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej (Centrum Usług
    Społecznych) na rzecz określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). We wniosku
    wskazali Państwo, że pobieranie opłat za realizację ww. usług społecznych, wynika z
    Regulaminu korzystania z usług społecznych oferowanych przez Centrum Usług
    Społecznych w X z dnia ... kwietnia 2024 oraz Programu Usług Społecznych przyjętego
    Uchwałą RADY GMINY X z dnia ... Iutego 2025 r. w sprawie przyjęcia Programu Usług
    Społecznych w Gminie X nr .... Osoba zainteresowana usługą społeczną po jej przyznaniu,
    zgodnie z regulaminem korzystania z usług społecznych, otrzymuje pisemną informację o
    zakwalifikowaniu do usług społecznych wraz z harmonogramem płatności. Odpłatność
    jest wnoszona we wskazanym terminie na konto Centrum Usług Społecznych w X.
    Korzystanie przez mieszkańców Gminy X z usług społecznych opisanych w niniejszym
    wniosku nie wymaga wydania decyzji administracyjnej. Odpłatność za świadczenie ww.
    usług społecznych nie jest określana na podstawie przepisów prawa. Z powyższego zatem
    wynika, że otrzymana przez Państwa zapłata będzie konsekwencją wykonania przez
    Państwa Gminę za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej (Centrum Usług
    Społecznych) usług społecznych w zakresie: terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób
    uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji ogólnousprawniającej oraz
    zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z niepełnosprawnościami w
    wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć rekreacyjnych. Dochodzi więc
    pomiędzy Gminą a jej Mieszkańcem do świadczenia wzajemnego. Dlatego też, opisane
    czynności świadczone przez Państwa Gminę za pośrednictwem swojej jednostki
    organizacyjnej (Centrum Usług Społecznych) na rzecz Mieszkańca spełniają definicję
    świadczenia usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Świadczą
    bowiem Państwo za pomocą swojej jednostki organizacyjnej w reżimie cywilnoprawnym (a
    nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują czynności wskazane w art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednocześnie trzeba mieć na względzie, że ww. wszystkie wymienione wyżej usługi
    społeczne będą zlecone podmiotom zewnętrznym. Tym samym działalność Państwa
    Gminy prowadzona za pomocą swojej jednostki organizacyjnej w ww. zakresie posiada
    cechy działalności gospodarczej. Działają Państwo w tym przypadku na warunkach i w
    okolicznościach właściwych dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.
    Usługi wykonywane przez Państwa za pomocą swojej jednostki organizacyjnej nie
    stanowią czynności o charakterze władczym wykonywanych w reżimie publicznoprawnym.
    Wykonując te usługi (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług) Państwa
    Gmina nie zachowuje się jak organ władzy publicznej realizujący zadania o charakterze
    władczym, lecz jak podmiot gospodarczy świadczący usługi. Relacje pomiędzy Państwem a
    Mieszkańcem Gminy, który chce skorzystać z oferowanej przez Państwa Gminę, działającą
    za pomocą swojej jednostki organizacyjnej, usługi społecznej w zakresie: terapii
    indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji
    ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć

    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym, nie są bowiem
    oparte na władztwie rozumianym jako relacja nierównorzędnych podmiotów, która daje
    możliwość kształtowania przez organ władzy publicznej sytuacji drugiej strony stosunku
    prawnego.
    Znajdują się Państwo zatem w sytuacji, w której nie zachowują się Państwo jak organ
    władzy publicznej realizujący zadania o charakterze władczym, lecz jak podmiot
    gospodarczy, świadczący usługi (czyli prowadzący działalność o charakterze usługowym).
    W analizowanym przypadku zobowiązują się wykonać określoną czynność (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz konkretnej
    osoby (Mieszkańca), za którą to czynność otrzymują Państwo opłaty w określonej
    wysokości (Gmina określiła wysokość opłaty, która będzie pobierana od Mieszkańców
    korzystających z ww. usług).
    Możliwe jest zatem zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez
    Państwa na rzecz określonego podmiotu (Mieszkańca Gminy). Zatem skoro jest możliwe
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz
    określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług w rozumieniu
    przepisów o podatku od towarów i usług.
    Dla powyższego rozstrzygnięcia nie ma znaczenia okoliczność, że opłaty pobierane w
    zamian za realizowane świadczenia pokryją jedynie niewielki koszt Gminy związany ze
    świadczeniem usług, a tak określona odpłatność stanowić będzie jedynie zwrot części
    kosztów poniesionych przez Gminę w związku z realizacją przez nią zadania publicznego,
    jakim jest szeroko pojęta pomoc publiczna, co zrekompensuje jedynie niewielki procent
    kosztów świadczonych usług.
    Należy bowiem podkreślić, że uznanie danej czynności za wykonywanie działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie jest uzależnione od
    osiągania zysku przez podmiot wykonujący tę działalność. Cel czy rezultat danej
    działalności nie są czynnikami determinującymi przyznanie statusu podatnika podatku od
    towarów i usług. Nie ma żadnego znaczenia dla podlegania opodatkowaniu tym
    podatkiem, jaki jest cel działalności, w szczególności, czy jest to cel zarobkowy. Także
    czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych kosztów, są
    czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. Zatem stanowią
    działalność gospodarczą konstytuującą podatnika podatku od towarów i usług.
    Ponadto należy zauważyć, że przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość
    towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru lub
    usługi z zyskiem. Możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista
    wartość danego towaru, czy usługi. W Państwa przypadku ustalenie odpłatności nie
    wynika z żadnych przepisów prawa, lecz jest wyrazem swobody w zakresie jej ustalenia.
    Nie można więc zgodzić się z Państwem, że Państwa Gmina świadcząc usługi (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na warunkach
    opisanych w niniejszym wniosku nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie,
    określonej w art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie działa w charakterze podatnika podatku VAT.
    Podsumowując należy wskazać, że w analizowanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją,
    w której występują skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonywane pomiędzy
    dwoma określonymi stronami transakcji, dla których to świadczeń istnieje bezpośredni
    beneficjent czynności. W sprawie będącej przedmiotem zapytania możliwe jest
    zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Państwa (za
    pośrednictwem jednostki organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) na rzecz
    określonego podmiotu – nabywcy (Mieszkańca). Dlatego też, opisane czynności w
    zakresie: terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub
    współuzależnionych, rehabilitacji ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu

    wolnego dzieciom, w tym dzieciom z niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do
    15 roku życia w formie zajęć rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie
    wakacyjnym, świadczone przez Państwa (za pośrednictwem jednostki organizacyjnej
    Centrum Usług Społecznych) na rzecz Mieszkańca spełniają definicję świadczenia usług
    zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Państwo w zakresie tych
    czynności nie korzystają z wyłączenia z grona podatników tego podatku. Świadczą bowiem
    Państwo (za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej) w reżimie cywilnoprawnym (a
    nie publicznoprawnym) odpłatne usługi, a zatem wykonują Państwo czynności wskazane
    w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Należy zatem stwierdzić, że pobierając opłaty za usługi: terapii
    indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji
    ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym, działają Państwo w
    charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i w zakresie, w jakim realizują
    Państwo te świadczenia, nie są Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Mimo wskazania, że poza Gminą - Centrum Usług Społecznych w X - nie istnieją inne
    podmioty prowadzące działalność w podobnym zakresie i na podobnych warunkach, to
    należy zauważyć, że podobne lub takie same czynności mogą być wykonywane przez inne
    podmioty, tzw. podmioty konkurencyjne. Usługi takie mogą świadczyć nie tylko jednostki
    samorządu terytorialnego, ale również inne podmioty, np. fundacje, stowarzyszenia.
    Zatem, wyłączenie z zakresu opodatkowania wykonywanego przez Państwa, za
    pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej, świadczenia usług w zakresie: terapii
    indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji
    ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym stanowiłoby
    zakłócenie konkurencji i nierówne traktowanie podmiotów wykonujących te same
    czynności w stosunku do innych niż Państwo podmiotów.
    W konsekwencji wykonując (za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej) na rzecz
    Mieszkańców opisane we wniosku świadczenia w zakresie: terapii indywidualnej dla
    pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji
    ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym, działają Państwo w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza,
    że realizowane na rzecz Mieszkańców świadczenia – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy –
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy
      domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:

      a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie,
      ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy,
      ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
      b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
      - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie
      wojewody,
      - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
      c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
      d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na
      podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez
      wojewodę,
      e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej.
    Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest
    nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju
    świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
    społecznej), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy,
    będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek
    powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Należy podkreślić, że zgodnie z omawianym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy
    zwolnieniu podlegają jedynie te usługi, które:
      - są usługami pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej,
        względnie usługami określonymi w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w
        rodzinie,
      - są świadczone na rzecz beneficjenta tej pomocy,
      - są świadczone przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.
    Z art. 2 ust. 1 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2025 r. poz. 1214)
    zwana dalej „ustawą o pomocy społecznej”, wynika, że:
      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej,
      współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi
      i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami
      wyznaniowymi oraz osobami fizycznymi i prawnymi.

    Jak wynika z art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do
      zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach
      odpowiadających godności człowieka.
    Stosownie do zapisu zawartego w art. 6 pkt 5 ustawy o pomocy społecznej:
      Jednostka organizacyjna pomocy społecznej - regionalny ośrodek polityki społecznej,
      powiatowe centrum pomocy rodzinie, ośrodek pomocy społecznej, centrum usług
      społecznych – w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy społecznej w centrum
      usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o
      realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych (Dz.U. poz. 1818),
      dom pomocy społecznej, placówkę specjalistycznego poradnictwa, w tym
      rodzinnego, ośrodek wsparcia i ośrodek interwencji kryzysowej.
    Jak stanowi art. 15 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczna polega w szczególności na:
      1) przyznawaniu i wypłacaniu przewidzianych ustawą świadczeń;
      2) pracy socjalnej;
      3) prowadzeniu i rozwoju niezbędnej infrastruktury socjalnej;
      4) analizie i ocenie zjawisk rodzących zapotrzebowanie na świadczenia z pomocy
        społecznej;
      5) realizacji zadań wynikających z rozeznanych potrzeb społecznych;
      6) rozwijaniu nowych form pomocy społecznej i samopomocy w ramach
        zidentyfikowanych potrzeb.
    W myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy o pomocy społecznej:
      Obowiązek zapewnienia realizacji zadań pomocy społecznej spoczywa na
      jednostkach samorządu terytorialnego oraz na organach administracji rządowej w
      zakresie ustalonym ustawą.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o pomocy społecznej:
      Do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy opracowanie i
      realizacja gminnej strategii rozwiązywania problemów społecznych ze szczególnym
      uwzględnieniem programów pomocy społecznej, profilaktyki i rozwiązywania
      problemów alkoholowych i innych, których celem jest integracja osób i rodzin z grup
      szczególnego ryzyka.
    Art. 110 ust. 1-4 [Ośrodki pomocy społecznej] ustawy o pomocy społecznej stanowi, że:
      1. Zadania pomocy społecznej w gminach wykonują jednostki organizacyjne -
      ośrodki pomocy społecznej lub centra usług społecznych, o których mowa w ustawie
      z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
      społecznych.
      2. Gmina, realizując zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, kieruje się
      ustaleniami przekazanymi przez wojewodę.
      3. Ośrodek pomocy społecznej oraz centrum usług społecznych, o którym mowa w
      ustawie z dnia 19 lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
      społecznych, wykonując zadania własne gminy w zakresie pomocy społecznej,
      kieruje się ustaleniami wójta (burmistrza, prezydenta miasta).
      4. Ośrodek pomocy społecznej, a w przypadku przekształcenia ośrodka pomocy
      społecznej w centrum usług społecznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 19
      lipca 2019 r. o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych -

      centrum usług społecznych, koordynuje realizację strategii, o której mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 1.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 4 ustawy z 12 marca 2004 r. o realizowaniu usług społecznych
    przez centrum usług społecznych (D. U. z 2019 r., poz. 1818):
      Usługi społeczne oznaczają działania z zakresu pomocy społecznej - podejmowane
      przez gminę w celu zaspokajania potrzeb wspólnoty samorządowej, świadczone w
      formie niematerialnej bezpośrednio na rzecz osób, rodzin, grup społecznych, grup
      mieszkańców o określonych potrzebach lub ogółu mieszkańców.
    Stosownie do art. 2 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy o realizowaniu usług społecznych przez
    centrum usług społecznych:
      Usługami społecznymi są w szczególności działania podejmowane na podstawie
      ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1507.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa Gmina świadczy (za pośrednictwem swojej jednostki
    organizacyjnej Centrum Usług Społecznych) usługi społeczne, w zakresie:
      - terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych,
      - rehabilitacji ogólnousprawniającej oraz
      - zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym,
    które są realizowane zgodnie z art. 6 i art. 7 ustawy o samorządzie gminnym, ustawy o
    realizowaniu usług społecznych przez centrum usług społecznych oraz art. 15 ustawy o
    pomocy społecznej. Z opisu sprawy wynika ponadto, że ww. usługi społeczne wpisują się
    w zakres pomocy społecznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej.
    Każda z ww. usług realizowana przez CUS stanowi usługę podstawową.
    Ponadto, usługi te są świadczone za pośrednictwem Centrum Usług Społecznych,
    powstałego w wyniku przekształcenia z Ośrodka Pomocy Społecznej w Państwa Gminie,
    na podstawie przepisów ustawy o realizowaniu usług społecznych przez centrum usług
    społecznych.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że skoro –
    jak Państwo wskazali - świadczone przez Państwa Gminę, za pośrednictwem jednostki
    organizacyjnej Centrum Usług Społecznych w X, usługi społeczne w zakresie: terapii
    indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych, rehabilitacji
    ogólnousprawniającej oraz zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
    niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
    rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym, wpisują się w zakres
    pomocy społecznej w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej, usługi te
    korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Reasumując, świadczenie przez Państwa Gminę - za pośrednictwem jednostki
    organizacyjnej Centrum Usług Społecznych - usług społecznych w zakresie:
      - terapii indywidualnej dla pełnoletnich osób uzależnionych lub współuzależnionych,
      - rehabilitacji ogólnousprawniającej,
      - zagospodarowania czasu wolnego dzieciom, w tym dzieciom z
        niepełnosprawnościami w wieku od 6 roku życia do 15 roku życia w formie zajęć
        rekreacyjnych, rozwijających zainteresowania w okresie wakacyjnym,

    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jednakże usługi te korzystają ze
    zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. a ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.