Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.480.2025.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z działalności
gospodarczej (lekarz specjalista) zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt ewidencjonowany
usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości opodatkowania uzyskiwanych dochodów z działalności gospodarczej
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 8 września 2025 r. (data wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1325 z pózn. zm., dalej: Ordynacja podatkowa), A.B. prowadząca
    jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem: (...), numerze NIP (...) oraz numerze
    REGON (...) (dalej: Wnioskodawczyni), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego.
    Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawczyni jest praktyka lekarska ogólna
    (PKD 86.21.Z). Wnioskodawczyni jest lekarzem w trakcie odbywania szkolenia
    specjalizacyjnego w trybie rezydenckim, które realizuje na podstawie umowy o pracę
    zawartej ze Szpitalem. Zatrudniona jest w (...) Szpitalu (...) w oparciu o umowę o pracę na
    pełen etat na czas określony (na czas odbywania specjalizacji). W ramach umowy odbywa
    szkolenie specjalistyczne, bierze udział w kursach, których zakres opisany jest w
    programie specjalizacji. Wnioskodawczyni uczestniczy również w stażach zewnętrznych w
    innych jednostkach medycznych w ramach szkolenia specjalistycznego. Wszystkie
    czynności wykonywane są pod nadzorem kierownika specjalizacji w trybie codziennej
    dopołudniowej pracy w oddziale oraz innych jednostkach wskazanych w programie
    specjalizacji.
    Wnioskodawczyni wcześniej zatrudniona była w ramach umowy o pracę w podmiotach:
    1) w dniach 11 listopada 2024 r. – 31 listopada 2024 r.: na Oddziale Pediatrii i Kardiologii
      Dziecięcej w charakterze lekarza prowadzenie pacjentów hospitalizowanych w
      oddziale pod nadzorem lekarzy specjalistów;
    2) w dniach 1 października 2023 r. – 30 października 2024 r.: w Szpitalu w ramach
      odbywania stażu podyplomowego pod ścisłym nadzorem opiekuna stażu w zakresie
      opisanym w ustawie o zawodach lekarza i lekarza dentysty.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej:
    1) pełni samodzielne dyżury (bez nadzoru) w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (w tym
      samym szpitalu);
    2) pełni usługi medyczne w Przychodni POZ – X sp. z o.o. – świadczenia w zakresie
      podstawowej opieki zdrowotnej od „14 listopada 2025 r.”;
    3) pełni samodzielne dyżury (bez nadzoru) w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej dla
      Dzieci – świadczenia w zakresie podstawowej opieki zdrowotnej udzielane w razie
      nagłego zachorowania lub pogorszenia stanu zdrowia od 7 listopada 2024 r.

    W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni realizuje obowiązki wynikające z programu
    specjalizacji, natomiast usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają
    charakter dodatkowy i obejmują głównie dyżury medyczne, pełnione poza standardowym
    czasem pracy wynikającym z umowy rezydenciej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawczyni pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku
    osiągnęła w listopadzie 2024 roku.
    Wnioskodawczyni odbywa szkolenie rezydenckie od 1 grudnia 2024 r. do 30 listopada
    2029 r.
    Wnioskodawczyni wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    Szpitala, w którym jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę od listopada 2024 r.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym Wnioskodawczyni skorzystała z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.
    6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uzyskała przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie mają zastosowania pozostałe,
    niebędące przedmiotem interpretacji wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni złożyła właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego Oświadczenie o
    zamiarze opodatkowania działalności w formie ryczałtu w listopadzie 2024 roku.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni odbywa szkolenie specjalizacyjne w
    dziedzinie pediatrii oraz pracuje pod nadzorem kierownika specjalizacji. Bierze udział w
    obchodach na oddziale i prowadzi dokumentację pacjentów przyjmowanych do oddziału.
    Jej obowiązkiem jest też prowadzenie różnego rodzaju zabiegów określonych w programie
    specjalizacyjnym, wystawianie zwolnień oraz wypisywanie recept dla pacjentów oddziału.
    W godzinach pracy etatowej pracuje pod stałym nadzorem starszych specjalistów.
    Wszystkie decyzje podejmowane przez Wnioskodawczynię związane z diagnostyką i
    leczeniem są przez nich zatwierdzane. W czasie wykonywania umowy o pracę zalicza też
    szkolenia specjalistyczne (staże kierunkowe oraz kursy specjalizacyjne) w innych
    jednostkach, wykonując zadania konieczne do ukończenia tych szkoleń oraz wykonuje
    badania diagnostyczne niezbędne do zaliczenia szkolenia specjalizacyjnego.
    W ramach działalności gospodarczej na rzecz Szpitala Wnioskodawczyni świadczy usługi w
    Szpitalnym Oddziale Ratunkowym (część dziecięca) oraz w Nocnej i Świątecznej Opiece
    Zdrowotnej dla Dzieci. Jej obowiązki polegają na podejmowaniu niezbędnych czynności
    związanych z procesem udzielania świadczeń zdrowotnych, realizacji niezbędnych
    czynności o charakterze administracyjnym, organizacyjnym i porządkowym, udzielaniu
    świadczeń zdrowotnych, orzekaniu o stanie zdrowia, kierowaniu na badania
    diagnostyczne, prowadzeniu dokumentacji medycznej, wykonywaniu konsultacji
    medycznych w trybie pilnym w stanach zagrożenia zdrowia i życia pacjentów. W
    wykonywaniu tych usług działa całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru. W
    ramach dyżurów samodzielnie przyjmuje pacjentów o szerokim zakresie dolegliwości,
    wykraczającym poza zakres z szkolenia specjalizacyjnego pediatrii.
    W ramach umowy o pracę Wnioskodawczyni realizuje obowiązki związane z odbywaniem
    szkolenia specjalizacyjnego w pediatrii. Pracuje pod stałym nadzorem kierownika
    specjalizacji i starszych specjalistów. Podejmowane decyzje diagnostyczne i terapeutyczne
    muszą być zatwierdzane przez osoby nadzorujące. Obowiązki obejmują m.in. udział w
    obchodach, prowadzenie dokumentacji pacjentów hospitalizowanych, wykonywanie
    procedur wynikających z programu specjalizacji, a także uczestnictwo w stażach i kursach
    specjalizacyjnych.

    Natomiast w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi medyczne w Szpitalnym
    Oddziale Ratunkowym (część dziecięca) oraz w Nocnej i Świątecznej Opiece Zdrowotnej
    dla Dzieci. W tym zakresie działa całkowicie samodzielnie, bez jakiegokolwiek nadzoru.
    Wnioskodawczyni samodzielnie przyjmuje pacjentów, rozpoznaje ich problemy
    zdrowotne, orzeka o stanie zdrowia, kieruje na badania, prowadzi dokumentację
    medyczną, wykonuje konsultacje i udzielam świadczeń zdrowotnych, często w trybie
    pilnym i w stanach zagrożenia zdrowia lub życia. Zakres obowiązków w działalności
    gospodarczej obejmuje szersze spektrum dolegliwości, wykraczające poza program
    szkolenia specjalizacyjnego.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni utraciła prawo do skorzystania z formy opodatkowania w postaci
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, nie utraciła prawa do skorzystania z formy opodatkowania w
    postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: przez
    pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: użyte w ustawie określenie
    „działalność usługowa” oznacza: pozarolnicza działalność gospodarcza, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polska Klasyfikacja Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz.
    2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeleniem pkt
    2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeleniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
    prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółka”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      EURO.
    Warunek określony w powyższej regulacji jest spełniony przez Wnioskodawcę.
    Osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą mogą skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli nie występują
    negatywne przesłanki określone w art. 8 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) uchylona,
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) uchylona,
    e) uchylona,
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzona w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzona samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzona samodzielnie przez drugiego
      małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmiana opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    W tym przepisie zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak w roku podatkowym 2025 w odniesieniu do działalności,
    którą prowadzi Wnioskodawczyni, nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w tym
    przepisie.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w ustawowym terminie.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a
    w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania
    zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników,
    którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
    obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik
    lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w
    formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających
    czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje)
    w ramach stosunku pracy. Wnioskodawczyni zatrudniona jest na umowę o pracę w
    Szpitalu w ramach, której uczestniczy w specjalistycznym szkoleniu. W ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy usługi medyczne. Zakres obowiązków,
    program specjalizacji i zasady odpowiedzialności cywilnej Lekarza Rezydenta są co do
    zasady ograniczone.
    Dodatkowo lekarz rezydent w pracuje pod opieką kierownika specjalizacji, a większość
    czynności wykonuje pod nadzorem lekarza specjalisty.
    Zatem skoro świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej na rzecz Szpitala będą się różnić od tych, które wykonuje w
    ramach umowy o pracę zawartej ze Szpitalem, to w przypadku świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług na rzecz Szpitala – to Wnioskodawczyni może skorzystać z
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, przy spełnieniu pozostałych warunków opodatkowania
    w tej formie.
    W przedmiotowej sprawie nie zachodzi wyłączenie ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania wskazane w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia o 20 listopada 1998 r.
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843) :
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
            prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów

      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci
          w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
          przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
          przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
          ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą, której przedmiotem jest praktyka lekarska ogólna. Jednocześnie
    jest Pani lekarzem w trakcie szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydenckim,
    realizowanego na podstawie umowy o pracę zawartej z (...) Szpitalem (...). Jest Pani
    zatrudniona na pełen etat, na czas określony – tj. na okres odbywania specjalizacji. W
    ramach stosunku pracy odbywa Pani szkolenie specjalizacyjne, uczestniczy w kursach
    obowiązkowych zgodnie z programem specjalizacji oraz odbywa staże zewnętrzne w
    innych podmiotach leczniczych. Wszelkie czynności wykonuje Pani pod nadzorem
    kierownika specjalizacji w ramach codziennych obowiązków w oddziale oraz w
    jednostkach wskazanych w programie szkolenia.
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej (w tym samym Szpitalu) pełni Pani
    samodzielne dyżury w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym. Świadczy Pani usługi medyczne
    samodzielnie, bez nadzoru, przyjmuje pacjentów, prowadzi diagnostykę, kieruje na
    badania, udziela świadczeń zdrowotnych i prowadzi dokumentację medyczną, w tym w
    stanach nagłego zagrożenia zdrowia lub życia. Zakres tej działalności jest szerszy i
    wykracza poza program specjalizacji.
    Złożyła Pani właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze
    formy opodatkowania ryczałtem. Pani dochody nie przekraczają 2 000 000 euro.
    Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
    usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
    które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
    działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
    rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
    pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot

    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonuje Pani w tym Szpitalu w ramach zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych
    dla ww. Szpitala nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
      który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
      interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
      podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
      przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
      sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
      okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
      indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
      czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze
      stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów
      prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera
      się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
      Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
      podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
      postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
      skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).