Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.275.2022.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-03
Teza: Możliwość skorzystania z odliczenia wydatków poniesionych na nabycie udziału w Nieruchomości zabytkowej oraz roboty budowlane w tej Nieruchomości.
Słowa kluczowe: roboty-roboty budowlane; ulga-ulga na zabytki
Zagadnienia: 	Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na zabytki.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26hb-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczenia wydatków poniesionych na nabycie udziału w Nieruchomości zabytkowej oraz roboty budowlane w tej Nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem: z 23 maja 2022 r.( data wpływu 23 maja 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca, podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której wykonywanie na moment składania niniejszego wniosku jest zawieszone.

Potencjalnym kontrahentem Wnioskodawcy jest spółka prawa handlowego (dalej: Kontrahent, Inwestor, Spółka), będąca właścicielem nieruchomości budynkowej wpisanej do rejestru zabytków (dalej: Nieruchomość). Nieruchomość została wybudowana i oddana po raz pierwszy do używania ok. 120 lat temu i stanowi zabytek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, tj. została wpisana przez właściwy organ do właściwego rejestru jako Nieruchomość będąca dziełem człowieka i stanowiąca świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową. Nieruchomość na dzień składania wniosku nie ma wydzielonych samodzielnych lokali niemieszkalnych, a jej całkowita powierzchnia użytkowa wynosi 6.000 m2. Niemniej jednak Spółka planuje rozpoczęcie procesu inwestycyjnego (w szczególności remont Nieruchomości), którego efektem będzie powstanie kilkudziesięciu jednostek lokalowych (lokale niemieszkalne), przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie krótkoterminowego zakwaterowania. Podatnik rozważa wznowienie zawieszonej działalności gospodarczej i rozpoczęcie w jej ramach współpracy z Inwestorem, która polegałaby na:

‒ nabyciu udziału ułamkowego w Nieruchomości przez Podatnika oraz

‒ proporcjonalnemu do posiadanego udziału ułamkowego w Nieruchomości finansowaniu wydatków związanych z procesem inwestycyjnym.

Docelowo - zgodnie z postanowieniami umowy inwestycyjnej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką, po nabyciu udziału ułamkowego w Nieruchomości przez Podatnika oraz sfinansowaniu przez Podatnika przypisanych do jego udziału w Nieruchomości wydatków związanych z procesem inwestycyjnym, strony dokonają zniesienia współwłasności poprzez podział rzeczy wspólnej (art. 210 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny /dalej: KC). Wskutek podziału rzeczy wspólnej Wnioskodawca stanie się samodzielnym właścicielem określonej jednostki lokalowej (lokal niemieszkalny) wraz z udziałem ułamkowym w częściach wspólnych Nieruchomości. Wnioskodawca na moment składania wniosku nie jest w stanie precyzyjnie określić takich parametrów jak:

‒ nabywany przez niego udział ułamkowy w Nieruchomości oraz cena tego udziału;

‒ wysokość wydatków związanych z procesem inwestycyjnym, jakie ponieść będzie musiał Wnioskodawca;

‒ powierzchnia użytkowa jednostki lokalowej (lokalu niemieszkalnego) jakiego samodzielnym właścicielem stanie się Wnioskodawca wskutek nieodpłatnego zniesienia współwłasności poprzez podział rzeczy wspólnej.

Dla potrzeb niniejszego wniosku zakładamy jednak, iż:

‒ Wnioskodawca odliczy podatek od towarów i usług naliczony od wszystkich wydatków związanych z przedsięwzięciem, z uwagi na późniejsze przeznaczenie lokalu niemieszkalnego do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług;

‒ nabywany przez niego udział ułamkowy w Nieruchomości wyniesie 2/100, a cena tego udziału równa będzie 200.000,00 PLN netto (tj. bez podatku od towarów i usług);

‒ wysokość wydatków związanych z procesem inwestycyjnym, jakie ponieść będzie musiał Wnioskodawca wyniesie 1.100.000,00 PLN netto (tj. bez podatku od towarów i usług);

‒ powierzchnia użytkowa jednostki lokalowej (lokalu niemieszkalnego) jakiego samodzielnym właścicielem stanie się Wnioskodawca wskutek nieodpłatnego zniesienia współwłasności poprzez podział rzeczy wspólnej równa będzie 70,00 m2;

‒ Wnioskodawca poniesie wydatki na roboty budowlane (proces inwestycyjny) zw. z udziałem w Nieruchomości w tym samym roku podatkowym, w którym dokona nabycia części ułamkowej Nieruchomości;

‒ Wnioskodawca na moment ponoszenia wydatków na roboty budowlane (proces inwestycyjny) zw. z udziałem w Nieruchomości będzie posiadał sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych;

‒ wydatki na roboty budowlane (proces inwestycyjny) udokumentowane będą fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Do końca roku 2021 podatek dochodowy był opłacany na zasadach stawki liniowej. W roku 2022 działalność jest zawieszona i dochody nie są osiągane. Niewykluczone, że po wznowieniu działalności podatek będzie odprowadzany na dotychczasowych zasadach.

Wnioskodawca będzie właścicielem/ współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa we wniosku w momencie rozpoczęcia wskazanych we wniosku robót. Roboty budowlane, o których mowa we wniosku, będą spełniały definicję robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami, tj. będą to roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku. Wnioskodawca poniesie wydatki na roboty budowlane. Wnioskodawca wskazał, że nie otrzyma zwrotu poniesionych wydatków na roboty budowlane. Nie zamierza dokonać odliczenia wydatków związanych z robotami budowlanymi w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesie wydatki na zabytek. Wnioskodawca nie zamierza odliczyć poniesionych wydatków na roboty budowlane w ramach innej ulgi (np. w ulgi termomodernizacyjnej). Wnioskodawca jest żonaty i ma rozdzielność majątkową.

**Pytania**

1\. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od dochodu wydatku na nabycie udziału ułamkowego w Nieruchomości, w wysokości 200.000 PLN netto?

2\. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia od dochodu wydatków związanych z procesem inwestycyjnym jakie poniesie, w wysokości 550.000,00 PLN netto?

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy - będzie on uprawniony do:

1) odliczenia od osiągniętego dochodu wydatku na nabycie udziału ułamkowego w Nieruchomości, w wysokości 200.000 PLN netto,

2) odliczenia od dochodu wydatków związanych z procesem inwestycyjnym jakie poniesie, w wysokości 550.000,00 PLN netto.

Zgodnie art. 26hb ust. 1 Ustawy PIT - podatnik (będący osobą fizyczną) może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej na zasadach ogólnych lub na zasadach opodatkowania liniowym podatkiem dochodowym (19%), wydatki:

1) poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków;

2) poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się ewidencji zabytków;

3) na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane.

Odliczenie:

1) wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym przysługują podatnikowi jeżeli w momencie ich poniesienia jest on właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone na piśmie:

a. pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych - w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków;

b. zalecenia konserwatorskie - w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków;

2) wydatków na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie dokonywania odliczenia podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa w tym przepisie.

Ustawodawca na mocy art. 26hb ust. 3 Ustawy PIT - precyzuje ponadto, iż datą poniesienia wydatku z tytułu:

a. prac konserwatorskich, restauratorskich lub robót budowlanych jest dzień wystawienia faktury przez kontrahenta;

b. nabycia całości lub części zabytku nieruchomego jest dzień nabycia własności.

Odliczenia od podatku PIT są limitowane i nie mogą przekroczyć odpowiednio:

‒ 50% wydatków udokumentowanych fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane;

‒ iloczynu kwoty 500 PLN i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, nie więcej jednak niż 500.000 PLN na wszystkie wydatki poniesione z tego tytułu - w przypadku nabycia zabytku nieruchomego lub jego części.

Zasadą jest, iż odliczenia wydatków podatnik będący osobą fizyczną dokonuje w zeznaniu za rok podatkowy w którym:

‒ poniesiono te wydatki - w przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane;

‒ po raz pierwszy na rzecz nieruchomości zabytkowej poniesiono wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane- w przypadku wydatków na nabycie zabytku nieruchomego lub jego części.

Ponadto, kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

Odliczeniu nie podlegają jednak wydatki w części, w jakiej:

‒ zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

‒ zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

‒ wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich;

‒ zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z perspektywy Wnioskodawcy należy zatem zwrócić uwagę, że odliczenia od podatku PIT są limitowane i nie mogą przekroczyć odpowiednio:

1) 50% wydatków udokumentowanych fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku wydatków na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane;

2) iloczynu kwoty 500 PLN i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, nie więcej jednak niż 500.000 PLN na wszystkie wydatki poniesione z tego tytułu - w przypadku nabycia zabytku nieruchomego lub jego części.

Mając na uwadze powyższe oraz opis potencjalnego zdarzenia przyszłego należy skonstatować, iż Wnioskodawca:

1) będzie miał prawo do odliczenia od dochodu wydatku na nabycie udziału ułamkowego w Nieruchomości, w wysokości 200.000 PLN netto, ponieważ kwota ta nie przekracza zarówno:

‒ kwoty 500.000,00 PLN jak również

‒ iloczynu kwoty 500,00 PLN oraz powierzchni użytkowej Nieruchomości (6.000 m2) w wysokości 3.000.000,00 PLN;

2) będzie miał prawo do odliczenia od dochodu wydatków związanych z procesem inwestycyjnym jakie poniesie, w wysokości 550.000,00 PLN netto bowiem kwota ta stanowić będzie 50% planowanych do poniesienia wydatków w wysokości 1.100.000,00 PLN netto.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:

1)poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków;

2)poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się ewidencji zabytków;

3)na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek, o którym mowa w pkt 2.

W myśl ust. 2 pkt 2:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone na piśmie:

a. pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych – w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,

b. zalecenia konserwatorskie – w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków.

Stosownie do ust. 3 pkt 2:

Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w ust. 1 pkt 2 uznaje się dzień wystawienia faktury.

Jak stanowi ust. 4:

Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków udokumentowanych:

1) dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;

2) fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ust. 5

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie może przekroczyć iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie więcej jednak niż 500 000 zł na wszystkie wydatki poniesione z tego tytułu.

W myśl ust. 6:

Małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, wydatki, o których mowa w ust. 1, mogą odliczyć w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej, bez względu na to, czy dokument potwierdzający poniesienie wydatku został wystawiony na imię obydwojga małżonków lub jednego z nich.

Zgodnie z ust. 7 pkt 1:

Odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki.

Stosownie do ust. 8:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

W myśl ust. 9:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:

1) zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

2) zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

3) wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich;

4) zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jak stanowi ust. 10:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:

Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o:

1\. powierzchni użytkowej – oznacza to powierzchnię, o której mowa w art. 16 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043);

2\. pracach konserwatorskich – oznacza to prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

3\. pracach restauratorskich – oznacza to prace restauratorskie w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

4\. robotach budowlanych – oznacza to roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

5\. zabytku nieruchomym – oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Ulga jest zachętą podatkową polegającą na odliczeniu od podstawy opodatkowania:

‒ 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy oraz na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków),

‒ wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku; limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł. Z ulgi mogą skorzystać podatnicy PIT będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.

Z ulgi mogą skorzystać podatnicy PIT będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na:

‒ wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków,

‒ prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków,

‒ odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem, że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek o charakterze remontowo-konserwatorskim.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2021 r. poz. 710 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

prace konserwatorskie – działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań (pkt 6);

prace restauratorskie – działania mające na celu wyeksponowanie wartości artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba, uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań (pkt 7);

roboty budowlane – roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku (pkt 8).

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

1\. Ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania:

1) zabytki nieruchome będące, w szczególności:

a) krajobrazami kulturowymi,

b) układami urbanistycznymi, ruralistycznymi i zespołami budowlanymi,

c) dziełami architektury i budownictwa,

d) dziełami budownictwa obronnego,

e) obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi zakładami przemysłowymi,

f) cmentarzami,

g) parkami, ogrodami i innymi formami zaprojektowanej zieleni,

h) miejscami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych osobistości lub instytucji.

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Z kolei w art. 3 pkt 7a i 8 ustawy wskazano, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

przebudowie - należy przez to rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji; w przypadku dróg są dopuszczalne zmiany charakterystycznych parametrów w zakresie niewymagającym zmiany granic pasa drogowego;

remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym;

Pod pojęciem remontu należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że:

1\. będzie Pan współwłaścicielem Nieruchomości wpisanej do rejestru zabytków,

1\. będzie Pan posiadał sporządzone na piśmie pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie wskazanych we wniosku robót budowlanych,

2\. będzie Pan posiadał faktury dotyczące prowadzonych robót budowlanych, które będą wystawiane przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku,

3\. nie otrzyma Pan zwrotu poniesionych wydatków na roboty budowlane,

4\. nie zamierza Pan dokonać odliczenia wydatków związanych z robotami budowlanymi w innym zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesie Pan wydatki na zabytek,

5\. nie zamierza Pan korzystać z innych ulg,

6\. podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności będzie Pan opłacał na zasadach stawki liniowej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że będzie Pan uprawniony do skorzystania, na podstawie art. 26hb ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy, z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na nabycie udziału w Nieruchomości (stosownie do nabytego udziału ułamkowego w Nieruchomości) oraz wydatków związanych z procesem inwestycyjnym, tj. robotami budowlanymi w opisanej we wniosku Nieruchomości.

Wydatki na zakup zabytku nieruchomego wskazanego we wniosku mogą być odliczane w ramach ulgi na zabytki do wysokości iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego. Odliczenie kwoty wydatków na zakup nie może przekroczyć kwoty 500.000,00 zł.

Zgodnie z art. 26hb ust.4 pkt 2 odliczenie kwoty wydatków na roboty budowlane w zabytku nieruchomym nie może przekroczyć 50% kwoty poniesionych wydatków na roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków). Dla skorzystania z ulgi musi Pan posiadać fakturę wystawioną przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku – art. 26hb ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko jest **prawidłowe.**

Należy przy tym zaznaczyć, Organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego kwot i wyliczeń, w związku z czym nie są one przedmiotem merytorycznej analizy.

**Dodatkowe informacje** **Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).