Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4011.26.2017.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-06-09
Teza: w zakresie obowiązków płatnika związanych z wydaniem nagród pieniężnych uczestnikom konkursu, o którym mowa we wniosku.
Słowa kluczowe: konkursy; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 kwietnia 2017 r. (data wpływu 11 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 1 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika związanych z wydaniem nagród pieniężnych uczestnikom konkursu, o którym mowa we wniosku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie obowiązków płatnika związanych z wydaniem nagród pieniężnych uczestnikom konkursu, o którym mowa we wniosku. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 19 maja 2017 r. Znak: 0111-KDIB1-1.4011.26.2017.1.BS wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 1 czerwca 2017 r.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (dalej również: Gmina) ogłosił konkurs na opracowanie koncepcji architektoniczno-budowlanej i zagospodarowania terenu dla planowanego zadania pn. „P.A.O.”. Komisja Konkursowa rozstrzygnęła konkurs i zgodnie z opracowanym regulaminem przyznano nagrody pieniężne za zajęcie pierwszego, drugiego oraz trzeciego miejsca. Złożone oferty stanowią załącznik do złożonego wniosku jako „Karta Identyfikacyjna”. Wypłacając przyznane nagrody nie potrącono podatku dochodowego cedując to na zwycięzców konkursu.

Elementy stanu faktycznego zawarto również we własnym stanowisku Wnioskodawcy w sprawie, gdzie wskazano, że zadanie konkursowe było ściśle związane z głównym profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez biorących udział w konkursie przedsiębiorców tj. usług w zakresie projektowania i architektury.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 1 czerwca 2017 r.):

Czy Gmina postąpiła z zgodnie z ustawą wypłacając nagrody dla uczestników konkursu nie naliczyła podatku dochodowego zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od osób fizycznych, gdyż uznała, że jest to dochód firmy z prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zadanie konkursowe było ściśle związane z profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez biorących udział w konkursie, co powoduje że otrzymana nagroda stanowi dochód przedsiębiorcy i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Gmina wypłacając nagrody za zajęcie pierwszych trzech miejsc, nie zastosowała się do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dokonała potrącenia podatku. Przedsiębiorcy biorący udział w konkursie wykonują usługi w zakresie projektowania

i architektury, co stanowi ich główną działalność gospodarczą. W związku z powyższym zastosowano art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odniesiono się do orzecznictwa interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 lutego 2017 r. Znak: 2461-IBPB-1-1.4511.652.2016.1.BS oraz publikacji w „Rzeczypospolitej - Prawo co dnia” z dnia 16 lutego 2017r. artykuł „Nagroda w konkursie to przychód firmy”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 ze zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepisy prawa podatkowego, o których mowa w ww. art. 8 Ordynacji podatkowej, zawiera m.in. ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032), w której w Rozdziale 7 Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników, zawarte są przepisy dotyczące zasad obliczania, poboru i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przepis art. 14 ust. 1 ww. ustawy, stanowi, iż za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 125.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca ogłosił konkurs na opracowanie koncepcji architektoniczno-budowlanej i zagospodarowania terenu dla planowanego zadania pn. „P.A.O.”. Komisja Konkursowa rozstrzygnęła konkurs i zgodnie z opracowanym regulaminem przyznano nagrody pieniężne za zajęcie pierwszego, drugiego oraz trzeciego miejsca. Wypłacając przyznane nagrody nie potrącono podatku dochodowego cedując to na zwycięzców konkursu. Z wniosku wynika ponadto, że zadanie konkursowe było ściśle związane z głównym profilem działalności gospodarczej prowadzonej przez biorących udział w konkursie przedsiębiorców tj. usług w zakresie projektowania i architektury.

W związku z powyższym wskazać należy, że w myśl z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Jak wynika z powyższego, podatnicy uzyskujący dochody ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonują opodatkowania tych dochodów.

Zatem, jeżeli po stronie osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą powstał przychód w związku z uczestnictwem w konkursie organizowanym przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca nie był zobowiązany do pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek z tego tytułu, bowiem osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą muszą dokonać samoopodatkowania uzyskiwanych przychodów, na tych samych zasadach co pozostałe przychody z prowadzonej przez te osoby działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a,
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.