Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.292.2023.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-24
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości częściowo nabytej w spadku, częściowo w dziale spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6e; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6f; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30e-ust. 7

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 czerwca 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 czerwca 2023 r. uzupełniony 16 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości częściowo nabytych w spadku, częściowo w dziale spadku.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

C.A. nabył w wyniku spadku po zmarłym we wrześniu 1995 r. A.A. (ojciec) oraz zmarłej we wrześniu 1998 r. B.A. (matka) gospodarstwo rolne na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w B. z września 2004 r.

Zgodnie z ww. postanowieniem w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku C.A. wchodzące w skład spadku (po swoich rodzicach) gospodarstwo rolne nabył w całości.

C.A. w 2004 r. był już w związku małżeńskim z C.B.

C.A. zmarł w listopadzie 2017 r.

Postanowienie z lipca 2018 r. Sądu Rejonowego w B stwierdza, że spadek po C.A., zmarłym w listopadzie 2017 r. na podstawie ustawy nabyli:

• C.B. - żona,

• D.A. - syn z małżeństwa,

• E.A. - syn z małżeństwa,

• F.A. - córka spoza małżeństwa

po ¼ części każde z nich, wszyscy z dobrodziejstwem inwentarza.

Postanowieniem z sierpnia 2019 r. Sądu Rejonowego w B. dokonano działu spadku po C.A. zmarłym w listopadzie 2017 r. w skład którego wchodzą nieruchomości położone w województwie B., powiecie B., gminie B. jednostce ewidencyjnej (\`(...)\`) B., obręb (\`(...)\`), B., oznaczone nr geodezyjnym:

• 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy),

w ten sposób, że nieruchomości te przyznano na rzecz C.B. (żona zmarłego).

Uczestnicy postępowania (dział spadku) D.A. i E.A. złożyli oświadczenie na piśmie, iż wyrażają zgodę na przejęcie majątku na rzecz C.B. bez spłat na ich rzecz.

Natomiast uczestniczka postępowania F.A. wniosła o ¼ części spadku po zmarłym ojcu – z obowiązkiem spłaty wymienionej części spadku w kwocie pieniężnej w wysokości ¼ wszystkich nieruchomości. Kwotę 35.000 zł przekazano przelewem bankowym F.A. dnia 30 października 2019 r.

Ww. nieruchomości C.B. sprzedała (nie nastąpiło to w wyniku działalności gospodarczej):

• 31 maja 2021 r. - działka 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy),

• 31 maja 2021 r. – (warunkowa umowa sprzedaży) działka 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana); - działka 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 27 lipca 2021 r. – (umowa przeniesienia własności nieruchomości) - działka 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana); działka 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana).

Powyższe nieruchomości sprzedano za kwotę 275.000 zł.

Przychód uzyskany ze zbycia ww. nieruchomości został wydatkowany częściowo na własne cele mieszkaniowe. Dnia 2 lipca 2021 r. C.B. nabyła lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, za kwotę 123.000 zł. Poniosła również udokumentowane wydatki na własne cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W skład masy spadkowej po zmarłym mężu wchodziły tylko i wyłącznie nieruchomości stanowiące gospodarstwo rolne.

W aktach sprzedaży nie wskazano, iż zostaje zbyte gospodarstwo rolne, tylko jest mowa o sprzedaży nieruchomości z oznaczeniem nr geodezyjnego:

• 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy).

Ponadto osoby fizyczne nabywające ww. nieruchomości nie są rolnikami prowadzącymi gospodarstwo rolne.

### Pytania:

### 1\. Czy dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych na wyłączną własność w dziale spadku po mężu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w deklaracji PIT-39 złożonej przez żonę C.B kwota przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy winna wynosić ¾ kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytych po mężu C.A. zmarłym w listopadzie 2017 r. w wyniku działu spadku?

### Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, iż dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości (wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8) nabytych na wyłączną własność w dziale spadku po mężu podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 5 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto dochód nie można korzystać ze zwolnienia ze sprzedaży nieruchomości na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ gospodarstwo rolne w związku ze sprzedażą utraciło charakter rolny.

Dział spadku polega na podziale majątku wchodzącego w skład spadku pomiędzy poszczególnych spadkobierców. Z dokonaniem działu spadku ustaje współwłasność jaka powstaje w wyniku nabycia spadku przez kilku spadkobierców. Dział spadku został dokonany na drodze postępowania sądowego. Nieodpłatny dział spadku nie stanowi nabycia rzeczy, jeśli mieści się w ramach udziału jaki przypadł spadkobiercy w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W drodze działu spadku została nabyta nieruchomość ponad udział, który pierwotnie przysługiwał w spadku. W tej sytuacji za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku.

W związku z powyższym uważa Pani, iż – jako żona – kwotę przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy powinna Pani wykazać w wysokości ¾ kwoty przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytych po mężu C.A. zmarłym w listopadzie 2017 r. w wyniku działu spadku zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli:

• udział ¼ D.A. (syn z małżeństwa),

• udział ¼ E.A. (syn z małżeństwa),

• udział ¼ F.A. (córki spoza małżeństwa).

Postanowienie z sierpnia 2019 r. Sądu Rejonowego w B. poświadcza dokonanie działu spadku po C.A.

Natomiast Pani udział (¼) jako żony nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ upłynął już 5 letni okres liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (tj. od końca 2004 r.) zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f., zwolnione są od podatku dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e u.p.d.o.f., w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 10 ust. 6 tej ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ponadto w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a- c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), tj. data śmierci jego spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast w myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 przywołanej ustawy wskazuje, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Jak wynika z opisu zdarzenia C.A. nabył w wyniku spadku po zmarłym we wrześniu 1995 r. A.A. (ojciec) oraz zmarłej we wrześniu 1998 r. B.A. (matka) gospodarstwo rolne na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w B. z września 2004 r.

Zgodnie z ww. postanowieniem w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku C.A. wchodzące w skład spadku (po swoich rodzicach) gospodarstwo rolne nabył w całości.

A.A. w 2004 r. był już w związku małżeńskim z B.A.

A.A zmarły w listopadzie 2017 r.

Postanowienie z lipca 2018 r. Sądu Rejonowego w B. I Wydziału Cywilnego stwierdza, że spadek po C.A, zmarłym w listopadzie 2017 r. na podstawie ustawy nabyli:

• C.B. – żona,

• D.A. - syn z małżeństwa,

• E.A. - syn z małżeństwa,

• F.A. - córka spoza małżeństwa

po ¼ części każde z nich, wszyscy z dobrodziejstwem inwentarza.

Postanowieniem z sierpnia 2019 r. Sądu Rejonowego w B dokonano działu spadku po C.A. zmarłym w listopadzie2017 r. w skład którego wchodzą nieruchomości położone w województwie B., powiecie B., gminie B. jednostce ewidencyjnej (\`(...)\`), B., obręb (\`(...)\`), B., oznaczone nr geodezyjnym:

• 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy), w ten sposób, że nieruchomości te przyznano na rzecz C.B. (żona zmarłego).

Uczestnicy postępowania (dział spadku) D.A. i E.A. złożyli oświadczenie na piśmie, iż wyrażają zgodę na przejęcie majątku na rzecz C.B bez spłat na ich rzecz.

Natomiast uczestniczka postępowania F.A. wniosła o ¼ części spadku po zmarłym ojcu - z obowiązkiem spłaty wymienionej części spadku w kwocie pieniężnej w wysokości ¼ wszystkich nieruchomości. Kwotę 35.000 zł przekazano przelewem bankowym F.A w październiku 2019 r.

Ww. nieruchomości C.B. sprzedała (nie nastąpiło to w wyniku działalności gospodarczej):

• 31 maja 2021 r. - działka 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy),

• 31 maja 2021 r. – (warunkowa umowa sprzedaży) działka 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana); - działka 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 27 lipca 2021 r. – (umowa przeniesienia własności nieruchomości) - działka 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana); działka 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana).

Powyższe nieruchomości sprzedano za kwotę 275.000 zł.

W skład masy spadkowej po zmarłym mężu wchodziły tylko i wyłącznie nieruchomości - stanowiące gospodarstwo rolne.

W aktach sprzedaży nie wskazano, iż zostaje zbyte gospodarstwo rolne, tylko jest mowa o sprzedaży nieruchomości z oznaczeniem nr geodezyjnego:

• 1 o powierzchni 0.4267 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 2 o powierzchni 0.5217 ha (nieruchomość niezabudowana),

• 3 o powierzchni 0.2812 ha (zabudowana nieruchomość, na której znajduje się budynek mieszkalny i budynek gospodarczy).

Ponadto osoby fizyczne nabywające ww. nieruchomości nie są rolnikami prowadzącymi gospodarstwo rolne.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny i powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedane nieruchomości nabyła Pani w następujących etapach:

• w spadku po mężu, zmarłym 5 listopada 2017 r.

• w drodze działu spadku dokonanego postanowieniem z 8 sierpnia 2019 r.

Jednakże z uwagi na treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy – dla udziałów w ww. nieruchomościach, które nabyła Pani w spadku – należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pani męża spadku, czyli odpowiednio: 1995 r., w którym zmarł ojciec Pani męża i 1998 r., w którym zmarła matka Pani męża.

Zatem odpłatne zbycie w 2021 r. nieruchomości w części nabytej w spadku po mężu – jak Pani wskazała w ¼ części – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomościach, które Pani nabyła w dziale spadku zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, a zatem stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Na podstawie art. 2 ust. 4 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Zgodnie natomiast z art. 1 przywołanej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest możliwe jeśli zbywane grunty:

– są sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

– muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

– nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest więc konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Ponadto utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Mając zatem na uwadze, przedstawione przez Panią okoliczności, że przedmiotem sprzedaży nie było gospodarstwo rolne, a ponadto jak Pani wyjaśniła – nabywcy nie są rolnikami prowadzącymi gospodarstwo rolne nie można uznać, że zostały spełnione przesłanki warunkujące możliwość zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy:

**Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w** **art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c****, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.**

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 22 ust. 6f ustawy:

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski''.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy prawa stwierdzić należy, że w zeznaniu podatkowym (PIT-39) powinna Pani wykazać przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w dziale spadku dokonanym postanowieniem sądu z dnia 8 sierpnia 2019 r. od synów i córki męża (jak Pani wskazała w ¾ części). Przychód ten należy ustalić według zasad wynikających z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne zbycie w 2021 r. nieruchomości w części nabytej w spadku po mężu – jak Pani wskazała w ¼ części – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie nieruchomości w części nabytej w dziale spadku, ponad pierwotny udział w spadku – jak Pani wskazała w ¾ części – skutkuje dla Pani powstaniem przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy, gdyż nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano działu spadku. Zatem dochód ze sprzedaży tych udziałów w nieruchomościach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten może jednak korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, po spełnieniu przesłanek warunkujących jego zastosowanie.

W zeznaniu podatkowym (PIT-39) za 2021 r. powinna zatem Pani wykazać przychód ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w dziale spadku od synów i córki męża. Przychód ten należało ustalić według zasad wynikających z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).