Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.504.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Miasto ... jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    rozliczającym się z podatku z tytułu umów cywilnoprawnych, umów o najem lokali
    komunalnych i dzierżawy.
    Miasto realizuje projekt pn. „...” dofinansowany w ramach Priorytetu ..., Działania ...,
    programu regionalnego Fundusze Europejskie ....
    Projekt polega na rozdrobnieniu, transporcie, zagospodarowaniu i utylizacji .... Mg
    niewłaściwie składowanych odpadów znajdujących się na terenie instalacji kompostowni i
    sortowni w ... (działka nr 1, obręb ..., jednostka ewidencyjna ...) wraz z działaniami
    przygotowawczymi do rekultywacji i rekultywacją terenu o powierzchni (...) ha.
    Działania przygotowawcze do rekultywacji obejmują przeprowadzenie badań
    mikrobiologicznych, chemizmu gleby i przewodnictwa elektrolitycznego oraz wykonanie
    opinii przez rzeczoznawcę w sprawie określenia stopnia ograniczenia lub utraty wartości
    użytkowej gruntów. Od wyników tych badań zależeć będzie zakres rekultywacji.
    Zadanie obejmuje również przeprowadzenie na terenie Miasta .. kampanii informacyjno-
    edukacyjnych kształtujących świadomość ekologiczną.
    I. kampania obejmie:
        1. Organizację jednodniowego pikniku ekologicznego, w ramach którego
          zorganizowane zostaną stoiska tematyczne: ....
        2. Organizację w trakcie Pikniku stoiska informacyjnego prowadzonego przez
          pracowników Urzędu Miasta .... W punkcie informacji ekologicznej będzie
          można uzyskać cenne informacje z zakresu szeroko pojętej ekologii oraz
          wziąć udział w licznych konkursach z nagrodami w postaci drobnych
          gadżetów mających na celu promowanie właściwych postaw ekologicznych.
          W ramach stoiska przewidziano gry, zabawy, rebusy oraz nagrody dla
          uczestników.
    II. kampania obejmie:
        1. Zakup z dostawą .... szt. monitorów smogowych LED przewidzianych do
          zamontowania w Urzędzie Miasta ... oraz 3 szkołach podstawowych, 2
          przedszkolach i 1 żłobku.
        2. Druk i dystrybucja na terenie Miasta ulotek z zakresu niskiej emisji.
        3. Konkurs z udziałem pracowników PSP oraz druhów z OSP. Wspólne zabawy i
          konkursy w ... placówkach edukacyjnych z nagrodami w postaci czujników
          czadu.
        4. Przeprowadzenie akcji Drzewko za makulaturę. Akcja rozdawania
          mieszkańcom Miasta i powiatu małych drzewek w zamian za dostarczenie
          odpowiedniej ilości makulatury.
        5. Konkurs plastyczny z nagrodami dla uczniów ... szkół podstawowych:
          Właściwe postępowanie z odpadami.
    Głównym celem projektu jest (...).
    Operacja będzie miała charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Grupą docelową są
    mieszkańcy miasta ... i całego powiatu ....
    Z tytułu organizacji ww. kampanii w tym pikniku ekologicznego Miasto ... nie będzie
    pobierało żadnych opłat. Nabyte w ramach projektu urządzenia będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających podatkowi VAT. Faktury z tytułu wykonanych prac w tym z
    tytułu zakupu i dostawy wszystkich sprzętu oraz nagród ujętych w projekcie zostaną
    wystawione na Miasto ....

## Pytanie

Czy Miasto ... realizując projekt pn. „...” ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119, ust. 4, art.120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści cyt.
    przepisów wynika, że prawo to przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z
    których nabycia podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Ponadto należy zauważyć, iż JST takie jak gminy są innymi niż organy
    władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem, nie korzystają z
    wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte
    zwolnieniem wskazanym w paragrafie 13 ust. 1 pkt. 11 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 28 listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia
    się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych
    odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
    przez JST z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dn. 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania
    gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami
    na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie potrzeb
    zbiorowych wspólnoty, które w szczególności obejmują m.in. sprawy szeroko rozumianej
    ochrony środowiska, w tym utrzymania wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3). W myśl powyższych przepisów oraz w oparciu o
    przedstawiony stan faktyczny dotyczący realizacji przedmiotowego zadania, należy
    stwierdzić, że nabyte usługi nie będą służyły czynności opodatkowanym podatkiem VAT,
    ponieważ gmina jako JST korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z
    wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami. W konsekwencji
    Miasto ... nie będzie miało prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o
    którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Miastu ... nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji
    przedmiotowego zadania

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 1 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.

    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez Miasto do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali,
    Operacja będzie miała charakter niekomercyjny i ogólnodostępny. Grupą docelową są
    mieszkańcy miasta ... i całego powiatu .... Z tytułu organizacji ww. kampanii w tym pikniku
    ekologicznego Miasto ... nie będzie pobierało żadnych opłat. W związku z powyższym, nie
    mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym
    samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że
    Państwa Miasto nie ma prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
    pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabyte w ramach tego projektu nie są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że powołane przez Państwa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28
    listopada 2008 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) utraciło moc obowiązującą z dniem 1 stycznia
    2010 r.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa Miasta
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i Państwa Miasto zastosuje się do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.