Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-810/08/HD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-18
Teza: Czy sprzedaż artykułów rolnych z własnego gospodarstwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza; działy specjalne produkcji rolnej; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; rolnik; rolnik-rolnik ryczałtowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2008 r. (data wpływu 29 grudnia 2008 r.), uzupełnionym w dniu 23 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu sprzedaży artykułów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego uprawianych w szklarniach oraz w tunelach foliowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z tytułu sprzedaży artykułów rolnych pochodzących z własnego gospodarstwa rolnego uprawianych w szklarniach oraz w tunelach foliowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Na terenie posesji, która wchodzi w skład gospodarstwa rolnego, posiada Pani z mężem sklep, w którym prowadzona jest sprzedaż m.in. artykułów rolno-spożywczych za pomocą kasy fiskalnej. Działalność gospodarcza prowadzona jest na nazwisko męża i z tego tytułu opłaca on podatek dochodowy, podatek od towarów i usług oraz opłaca składki ZUS. Pani natomiast opłaca KRUS i jest – w świetle ustawy o podatku do towarów i usług – „rolnikiem ryczałtowym”. W sklepie zamierza Pani prowadzić sprzedaż artykułów rolnych, nieprzerobionych sposobem przemysłowym – przede wszystkim warzyw i owoców, pochodzących z Pani gospodarstwa rolnego. Ponadto podaje Pani, że wytwarzania produktów roślinnych dokonuje w:

*   tunelach foliowych ogrzewanych o rozmiarze 270 m2;
*   tunelach foliowych nieogrzewanych o rozmiarze 390 m2;
*   szklarniach ogrzewanych o rozmiarze 500 m2;
*   szklarniach nieogrzewanych o rozmiarze 390 m2.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy sprzedaż artykułów rolnych z własnego gospodarstwa obliguje do opłacania podatku od towarów i usług na zasadach ogólnych, tj. nie jako rolnik ryczałtowy, a co za tym idzie stosowania przepisów o ewidencjach, kasach, deklaracjach, itp.?
2.  Czy sprzedaż artykułów rolnych z własnego gospodarstwa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie drugie, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług wniosek zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania drugiego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowa sprzedaż zwolniona jest z tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), co do zasady, dotyczą opodatkowania wszelkich dochodów osób fizycznych. Jednakże przepisów tej ustawy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Działy specjalne produkcji rolnej stanowią źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc – w przypadku roślin,
2.  16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.  6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

*   licząc od dnia nabycia.

Działami specjalnymi produkcji rolnej, w myśl ust. 3 art. 2 ww. ustawy, są natomiast: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Z powyższych przepisów wynika, iż działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto, jak wynika z przepisu art. 2 ust. 3a wyżej cytowanej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nie przekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, tj. w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, zwanym „załącznikiem nr 2”. Załącznik ten określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej. Natomiast normy szacunkowe dochodu rocznego, odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej, na 2009 r. określone zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 18 września 2008 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. Nr 173, poz. 1073).

W załączniku nr 2 do ustawy wymieniono m.in.:

*   w pkt 1 – uprawy w szklarniach ogrzewanych roślin ozdobnych i pozostałych w rozmiarze powyżej 25 m2,
*   w pkt 2 – uprawy w szklarniach niegrzewanych w rozmiarze powyżej 25 m2,
*   w pkt 3 – uprawy w tunelach foliowych ogrzewanych roślin ozdobnych i pozostałych w rozmiarze powyżej 50 m2.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo na uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze, podziale i klasyfikacji mięsa.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani prowadzić sprzedaż artykułów rolnych (warzyw i owoców), nieprzerobionych sposobem przemysłowym, pochodzących z Pani gospodarstwa rolnego. Wytwarzania produktów roślinnych dokonuje Pani w:

*   tunelach foliowych ogrzewanych o rozmiarze 270 m2;
*   tunelach foliowych nieogrzewanych o rozmiarze 390 m2;
*   szklarniach ogrzewanych o rozmiarze 500 m2;
*   szklarniach nieogrzewanych o rozmiarze 390 m2.

Wobec powyższego, związku z tym, że dokonuje Pani upraw w szklarniach ogrzewanych i nieogrzewanych oraz w tunelach foliowych ogrzewanych w rozmiarach przekraczających wielkości określone w załączniku nr 2 do cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowią one działy specjalne produkcji rolnej i tym samym dochód z tego tytułu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z zasadami dla tego źródła przychodu.

Natomiast sprzedaż produktów roślinnych uprawianych w tunelach foliowych nieogrzewanych stanowi działalność rolniczą, z której przychody zostały wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zwrócić należy uwagę, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z przetwarzaniem produktów roślinnych, polegających na ich kiszeniu, zatem powołany przez Panią art. 21 ust. 1 pkt 71 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania.

Reasumując podkreślić należy, że dokonywanie sprzedaży produktów roślinnych uprawianych w tunelach foliowych nieogrzewanych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wynika to jednak z wyłączenia przewidzianego w przepisie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazano we wniosku z zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Z kolei dochody ze sprzedaży owoców i warzyw pochodzących z uprawy w szklarniach i tunelach foliowych ogrzewanych podlegają opodatkowaniu, jako dochody z działów specjalnych produkcji rolnej i również w tym przypadku nie ma zastosowania wskazane zwolnienie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej datowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.