Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP3.8220.3.2025.HTCE
Informacja zmieniana: 590179
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Wybór ryczałtu jako formy opodatkowania za pośrednictwem
przelewów PPE.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
opodatkowanie-forma opodatkowania
opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
przelew-przelew bankowy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Treść wniosku, uzupełniona pismem z 26 kwietnia 2024 r. (data wpływu 26 kwietnia
    2024 r.) jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Złożony wniosek dotyczy okresu rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za lata 2019-2023 na tle
    następującego stanu faktycznego.
    Od 2 stycznia 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X.
    Przy założeniu działalności gospodarczej złożył Pan do właściwego organu podatkowego w
    ustawowym terminie stosowne oświadczenie woli dotyczące wyboru sposobu
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych i w takiej formie się Pan rozliczał.

    Za rok 2017 osiągnął Pan przychód (...) ponad ustawowy limit, dlatego w 2018 roku nie
    miał Pan prawa rozliczać podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Z kolei, za rok 2018 osiągnął Pan przychód (... zł) niższy niż ustawowy
    limit dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za 2019 rok, w ustawowym
    terminie do dnia 20 lutego 2019 r., złożył Pan też pisemne oświadczenie woli o wyborze
    formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych – wykonując właściwy przelew wpłaty ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych za dany miesiąc PPE (PIT-28). Przelew pochodził od Pana
    jako podatnika z Pana nr NIP i był kierowany do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego. W tytule wykonanego przelewu w ustawowym terminie, znalazło się wyraźne
    oświadczenie, iż jest to wpłata zaliczki na PIT-28, tj. na podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Nie istnieje bowiem żaden oficjalny druk formy
    opodatkowania, który mieliby wypełniać podatnicy. Za poszczególne lata 2019, 2020,
    2021, 2022 nie osiągnął Pan przychodu przekraczającego w roku podatkowym
    ustawowego limitu dla wybranej formy opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, a wszystkie przelewy PPE (PIT-28) za te lata realizował Pan w
    ustawowym terminie. Nie dotyczą Pana też wyłączenia z ustawy o podatku
    zryczałtowanym określone w art. 8.
    W zakresie objętym złożonym wnioskiem nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola
    podatkowa lub kontrola celno-skarbowa. Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 26 kwietnia
    2024 r. doprecyzował Pan opis sprawy przez wskazanie, że posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce. Potwierdził Pan również, że zostały zachowane warunki
    do wszystkich lat podatkowych wskazanych we wniosku określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy w opisanej we wniosku sytuacji mógł Pan opodatkować uzyskane przychody w 2019,
    2020, 2021, 2022, 2023 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ), dalej: u.p.d.o.f.: „Dochody osiągnięte przez
    podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na
    zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o
    zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    określonego
    w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym”.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.: „Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania
    dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c.
    W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu
    opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został
    osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
    podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku
    podatkowego”.
    W myśl art. 9a ust. 2a u.p.d.o.f.: „Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w
    ust. 2”.
    Jak stanowi art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f.: „Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym
    mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w

    terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na
    zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone
    na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych”.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.), dalej: u.z.p.d.: „Opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a”.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 u.z.p.d.: „Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego”.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b u.z.p.d.: „Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa
    w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie
    określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze
    opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach
    określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a
    ust. 2 tej ustawy”.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c u.z.p.d.: „Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-
    1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla
    Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541)”.
    Z powołanych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych,
    czyli według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy
    ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego
    oświadczenia – w ustawowym terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla
    możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych lub w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze
    zm.), dalej: K.c., stanowi: „Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola
    osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej
    osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej
    woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli)”. Brak nakazu zachowania formy
    szczególnej oznacza więc, że oświadczenie woli osoby dokonującej czynności może być
    wyrażone w formie dowolnej, a więc przez jakiekolwiek zachowanie się tej osoby, które
    ujawnia jej wolę w sposób dostateczny (M. Safjan [w:] Kodeks cywilny, t. 1, red. K.
    Pietrzykowski, 2018, komentarz do art. 60). Przepis art. 60 K.c. wyraża zatem zasadę
    swobody formy oświadczenia woli i wskazuje, że oświadczenie woli można wyrazić w
    dowolnej formie, byle było jednoznaczne, chyba że ustawa stanowi inaczej. Przepis

    podatkowy dotyczący formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    stanowi o formie pisemnej (aktualnie „na piśmie”), czyli w takiej formie oświadczenie
    będzie uznane za skuteczne.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024 r., sygn. akt II FSK 710/21
    (CBOSA) potwierdził, że tytuł przelewu stanowi wystarczające oświadczenie podatnika o
    tym, że chce on korzystać z danej formy opodatkowania i na tej podstawie może on
    korzystać z tej formy opodatkowania. Ta informacja dla organu podatkowego złożona w
    ustawowym terminie stanowi prawidłowe oświadczenie co do formy opodatkowania.
    Można zatem uznać, że składanie kolejnego dodatkowego pisemnego oświadczenia jest
    nadmierną biurokracją. Ustawodawca nie wprowadził bowiem żadnego specjalnego
    formularza do złożenia takiego oświadczenia. Oświadczenie woli może być wyrażone w
    tytule przelewu. Ma ono bowiem formę pisemną, wiadomo od kogo pochodzi, czyli w tym
    sensie jest podpisane, bo nadawca jest jednoznacznie identyfikowany. Jest też skierowane
    do właściwego organu. Istotne jest, aby podatnik dochował ustawowo określonych
    terminów. Nie istnieje bowiem żaden oficjalny druk formy opodatkowania, który mieliby
    wypełniać podatnicy. W związku z tym, forma przekazania informacji dla urzędu
    skarbowego może być dowolna, np. zmiana w CEiDG, wysłanie pisma do US, czy
    wykonanie przelewu z odpowiednim tytułem.
    W opisanym stanie faktycznym najpierw przy rozpoczęciu działalności gospodarczej
    oświadczył Pan, że chce korzystać z formy opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Następnie za rok 2019 złożył Pan do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego oświadczenie woli w myśl art. 60 K.c., z Pana nr NIP jako podatnika, że chce
    Pan korzystać z tej formy opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    które to oświadczenie zostało złożone w ustawowym terminie do dnia 20 lutego 2019 r. i
    przyjęło formę pisemną (elektroniczną), jako dokonany opis tytułu przelewu na zaliczkę
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pojęcie oświadczenia woli nie jest bowiem
    uregulowane w prawie podatkowym, a pochodzi z prawa cywilnego. Zgodnie z art. 60 K.c.
    oświadczeniem woli może być każde działanie wyrażające wolę podmiotu, czyli
    zachowanie uzewnętrzniające określony komunikat mający wywołać skutki prawne.
    Oświadczenie woli powinno być zrozumiałe, swobodne i złożone na serio (vide: J.
    Ciszewski Jerzy (red.), Nazaruk Piotr (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. LEX/el. 2023).
    Za poszczególne lata 2019, 2020, 2021, 2022 nie osiągnął Pan też przychodu
    przekraczającego w roku podatkowym ustawowego limitu dla wybranej formy
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a wszystkie przelewy PPE
    (PIT-28) za te lata realizował Pan w ustawowym terminie. Nie dotyczą Pana też wyłączenia
    z ustawy o podatku zryczałtowanym określone w art. 8.
    Zatem z przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa wynika
    więc expressis verbis, że mógł Pan opodatkować uzyskane przychody w 2019, 2020, 2021,
    2022, 2023 roku ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2024 r.
    Nr 0112-KDSL1-2.4011.200.2024.2.PSZ uznał Pana stanowisko za nieprawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy stwierdzam, że interpretacja indywidualna wydana
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest nieprawidłowa.
                      [2]Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie zaś do art. 9a ust. 1 ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym:

    – od 1 stycznia 2019 r. do 4 października 2021 r.:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek
      lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie
      form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym
      podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    – od 5 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na
      piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o
      zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    – od 1 stycznia 2022 r.:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    W myśl art. 9a ust. 2 ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym:
    – od 1 stycznia 2019 r. do 4 października 2021 r.:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
      wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku
      podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
      osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    – od 5 października 2021 r.:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Według natomiast art. 9a ust. 2b ustawy PIT w brzmieniu obowiązującym:
    – do 4 października 2021 r.:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji
      z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w
      ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym pisemny wniosek o zastosowanie
      opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    – od 5 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o
      zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    – od 1 stycznia 2022 r.:
      Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2
      zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego
      sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o
      wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
                              [3]Ponadto zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie w brzmieniu obowiązującym:
    – od 1 stycznia 2019 r. do 4 października 2021 r.:
      Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
      dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
      według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku –
      według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    – od 5 października 2021 r.:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z kolei stosownie do art. 9 ust. 1a ustawy o ryczałcie w brzmieniu obowiązującym:
    – do 4 października 2021 r.:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, w formie pisemnej, właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1, albo złożyć pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w
      formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1.
    – od 5 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1, albo złożyć sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie
      opodatkowania w formie karty podatkowej w terminie, o którym mowa w art. 29 ust. 1.

    – od 1 stycznia 2022 r.:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Na podstawie natomiast art. 9 ust. 1b ustawy o ryczałcie w brzmieniu obowiązującym:
    – od 1 stycznia 2019 r. do 4 października 2021 r.:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie w formie pisemnej właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1
      złoży pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej
      albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w
      terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    – od 5 października 2021 r. do 31 grudnia 2021 r:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1
      złoży sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty
      podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    – od 1 stycznia 2022 r:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o ryczałcie, w brzmieniu obowiązującym:
    – od 1 stycznia 2019 r. do 28 października 2020 r:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. poz. 647,
      1544, 1629 i 2244), zwanej dalej ,,ustawą o CEIDG”..
    – od 29 października 2020 r. do 3 listopada 2021 r:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2019 r.
      poz. 1291, 1495 i 1649), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    – od 4 listopada 2021 r.:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2020 r.
      poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że od 2 stycznia 2017 r.
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X. Przy założeniu
    działalności gospodarczej złożył Pan do właściwego organu podatkowego w ustawowym
    terminie stosowne oświadczenie woli dotyczące wyboru sposobu opodatkowania
    dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i w takiej formie się Pan rozliczał. Za rok 2017 osiągnął Pan przychód
    ponad ustawowy limit, dlatego w 2018 roku nie miał Pan prawa rozliczać podatku
    dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Z kolei, za rok 2018 osiągnął Pan przychód niższy niż ustawowy limit dla ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Za 2019 rok, w ustawowym terminie do dnia 20 lutego
    2019 r, złożył Pan też pisemne oświadczenie woli o wyborze formy opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych – wykonując właściwy przelew wpłaty ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych za dany miesiąc PPE (PIT-28). Przelew pochodził od Pana jako
    podatnika z Pana nr NIP i był kierowany do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. W
    tytule wykonanego przelewu w ustawowym terminie, znalazło się wyraźne oświadczenie,
    iż jest to wpłata zaliczki na PIT-28, tj. na podatek w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych. Za poszczególne lata 2019, 2020, 2021, 2022 nie osiągnął Pan
    przychodu przekraczającego w roku podatkowym ustawowego limitu dla wybranej formy
    opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a wszystkie przelewy PPE
    (PIT-28) za te lata realizował Pan w ustawowym terminie.
    W świetle powyższego, co do zasady podatnik jest zobowiązany do złożenia pisemnego
    oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania w określonym, ustawowym terminie.
    Przy czym przepisy zarówno ustawy PIT, jak i ustawy o ryczałcie, nie określają urzędowego
    wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego
    jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku gdy
    podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w ustawowym terminie przewidzianym
    dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty
    (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki
    dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
    Tym samym, dowód dokonanej wpłaty ryczałtu w opisanych przez Pana okolicznościach
    stanowi skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego
    naczelnika urzędu. W rezultacie uzyskane w latach 2019-2023 z tego tytułu przychody
    mógł Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Wobec tego, Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.
    W konsekwencji dokonuję z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 18
    czerwca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.200.2024.2.PSZ, wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, gdyż stwierdzam jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia
    zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji
      podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku wspólnym opisu stanu faktycznego (zdarzenia
      przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
      wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
      pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w
      złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
      elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą
      aktualność.
    • Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Pana we
      wniosku stanu faktycznego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania
      podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony
      odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
      prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej
      przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi
      podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak
      również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Pana do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
      miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku
      zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem
      interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, może Pan nadal
      korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca
      roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w
      zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Panu zmienioną
      interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi
      podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację
      indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja
      podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Pana do interpretacji (art.
      14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Pana wniosku, o
      którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania
      podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji
      prawa podatkowego.

    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
      przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
      w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Pana do
      utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych
      (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [4]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Ma Pan prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...) w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art.
    13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed
                  [5]sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):
    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111), zwana dalej „Ordynacją podatkową”.
    [2] Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 r. poz. 163).
    [3] Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, ze zm.)
    [4] Dz. U. poz. 2193.

    [5] Dz. U. z 2024 r. poz. 935.