Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1469/12-6/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-02-20
Teza: kwota otrzymanego przez Wnioskodawczynię od Najemcy czynszu do Administracji Spółdzielni - skoro do jego ponoszenia zobowiązany jest Najemca - nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest najem i tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: czynsz; lokal-lokal mieszkalny; przychód; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; umowa-umowa najmu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 15.11.2012 r. (data wpływu 16.11.2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 14.02.2013 r. (data nadania 14.02.2013 r., data wpływu 18.02.2013 r.) na wezwanie z dnia 08.02.2013 r. Nr IPPB1/415-1469/12-2/JB (data nadania 08.02.2013 r., data odbioru 12.02.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16.11.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni dokonuje najmu mieszkania własnościowego spółdzielczego w Warszawie. Od umowy tej płaci podatek dochodowy w formie ryczałtu wg stawki 8,5%. Umowa została zawarta na czas oznaczony od dnia 1 października 2010 r. do dnia 30 września 2011 r. jako najem okazjonalny i kontynuowała ryczałtową formę rozliczeń podatku dochodowego, o czym poinformowała Urząd Skarbowy, przesyłając kserokopię tej umowy do wiadomości Urzędu.

Umowa w § 4 przewiduje, że Najemca ponosi wydatki związane z eksploatacją lokalu. W ramach tego zobowiązania Najemca opłacać będzie czynsz miesięczny, a z kwoty tego czynszu Wynajmująca będzie wnosiła opłaty należne administracji domu – tzw. miesięczny czynsz dla Administracji Spółdzielni. Ponadto Najemca zobowiązuje się płacić za energię elektryczną, gaz, wodę zużytą ponad ryczałt opłacany w czynszu, telefon, RTV oraz TV kablową i internet, opłaty te wnosząc bezpośrednio od dostawców, wg wstawianych przez nich rachunków.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż przedmiotowy wniosek dotyczy umowy z lat 2010-2011, gdyż właśnie pod rządami tej umowy dokonała rozliczenia podatku za III i IV kwartał 2010 r. przyjmując system potrącania od podstawy obliczenia podatku, kwoty czynszu dla Spółdzielni Mieszkaniowej, co zakwestionował Urząd Skarbowy.

W związku z wezwaniem z dnia 98.02.2013 r. Nr IPPB1/415-1469/12-2/JB, Wnioskodawczyni doprecyzowała przedmiotowy wniosek w terminie, informując, iż umowa najmu lokalu mieszkalnego, która dotyczy przedstawionej sprawy stanowi w § 4 ust. 1, że strony tej umowy zgodnie ustaliły, iż Najemca ponosi wydatki związane z eksploatacja lokalu.

Jak wynika z dalszej treści umowy, Najemca zobowiązuje się:

*   Płacić Wynajmującej czynsz miesięczny, który jednak nie stanowi w całości przychodu Wynajmującej, gdyż zobowiązuje się ona z kwoty otrzymanego czynszu wnosić comiesięczne opłaty należne administracji domu. Kwota czynszu, którą otrzymuje Wynajmująca, zostanie więc pomniejszona o czynsz dla Administracji Spółdzielni, który to czynsz Wynajmująca wnosi do Spółdzielni, niejako ze swego Wynajmującego. Przyjęta forma tych rozliczeń zwalnia Najemcę z trudów uiszczania comiesięcznych opłat, jednocześnie gwarantuje Wynajmującej pokrycie płatności na rzecz Spółdzielni.
*   Ponosić inne opłaty wymienione enumeratywnie (elektryczność, gaz, woda, etc.), które Najemca wnosi sam do dostawców wymienionych usług, a co nie jest sporne.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prezentowana umowa najmu wyraźnie wskazuje, że Najemca jest zobowiązany do pokrywania wydatków, stanowiących czynsz dla Administracji Spółdzielni, są to bowiem wydatki niewątpliwie związane z eksploatacją lokalu, a do pokrywania tych właśnie wydatków Najemca zobowiązał się expressis verbis zaraz na początku ust. 1 § 4 cytowanej Umowy. Cytowane dalej postanowienia § 4 tę interpretację potwierdzają.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy należy nie zaliczać do podstawy ustalenia przychodu z umów najmu lokali mieszkalnych opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym 8,5%, kwoty wydatkowanej na pokrycie tzw. czynszu dla Administracji Spółdzielni lub wspólnoty mieszkaniowej.

Zdaniem Wnioskodawczyni obowiązuje zasada płacenia podatku dochodowego od osób fizycznych, od tzw. przychodów, którymi są w zasadzie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym (\`(...)\`) pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja powyższych przepisów nasuwała od początku różne wątpliwości dot. zasady odliczania tzw. kosztów uzyskania przychodów, między innymi również kwestionowano zasadę opodatkowania czynszu płaconego na rzecz Administracji Spółdzielni lub wspólnoty mieszkaniowej.

W kwestii tej wypowiedziało się Ministerstwo Finansów, stwierdzając w oficjalnym piśmie z dnia 18 marca 2004 r. przesłanym do wszystkich Dyrektorów Izb Skarbowych znak: P32/MK/RB-033-050-132-04, że: „ \`(...)\` nie są przychodem tak i opłaty związane z lokalem, jak czynsz uiszczany w Spółdzielni lub we Wspólnocie Mieszkaniowej”..

W tej sytuacji niektóre Izby Skarbowe uznały, że kwoty czynszu płaconego na rzecz Spółdzielni nie stanowią przysporzenia majątkowego ani też nie zwiększają w sposób trwały majątku wynajmującego, co charakteryzuje przychód) a wobec tego nie powinny być traktowane jak tenże przychód.

Ta zasada przyjęta została przez Izby Skarbowe dla rozliczeń wg tzw. skali podatkowej, natomiast bywa kwestionowana przy rozliczeniach ryczałtowych, co dotyczy Izby Skarbowej w Warszawie.

Powyższe stanowisko Izby budzi, zdaniem Wnioskodawczyni, pewne wątpliwości prawne. Skoro bowiem Minister Finansów sam już raz uznał w roku 2004, że omawiany czynsz dla Spółdzielni mieszkaniowych nie tworzy przychodu, to nie powinien obecnie twierdzić, czegoż wręcz odwrotnego, a tak musiałby robić, gdyby chciał ww. kwoty opodatkować.

Skoro pewne wpływy przychodu nie tworzą, nie powinny wchodzić do podstawy opodatkowania. Ponadto, w omawianym przeze mnie moim przypadku umowa najmu przewidywała, że Najemca pokrywa wszystkie koszty związane z najmem lokalu, a czynsze dla Spółdzielni wpłacać będzie do kasy Spółdzielni Wynajmująca, realizując fizycznie zobowiązanie Najemcy pokrywana ze swego czynszu opłat dla Spółdzielni.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze zapis w umowie, oczywistym jest, że opłaty dla Spółdzielni nie mogą być oceniane jako przychód Wynajmującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.), osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do zapisów art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Uwzględniając powyższe, uznać należy, iż podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (przykładowo opłaty związane z lokalem takie jak: energia elektryczna, gaz czy opłaty do wspólnoty mieszkaniowej, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Takie dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z przedmiotem najmu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cyt. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Najemca ponosi wydatki związane z eksploatacją lokalu. W ramach tego zobowiązania Najemca opłacać będzie czynsz miesięczny, a z kwoty tego czynszu Wynajmująca będzie wnosiła opłaty należne administracji domu – tzw. miesięczny czynsz dla Administracji Spółdzielni.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów prawa, uznać należy, iż kwota otrzymanego przez Wnioskodawczynię od Najemcy czynszu do Administracji Spółdzielni - skoro do jego ponoszenia zobowiązany jest Najemca - nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest najem i tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Końcowo tut. organ wskazuje, że w toku postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej nie ma możliwości badania załączonych do wniosku materiałów, z tego też względu załączone do wniosku oraz uzupełnienia wniosku dokumenty nie podlegały analizie, a podjęte rozstrzygnięcie oparto wyłącznie o informacje zawarte w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock