Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.326.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: W zakresie ustalenia: 1. czy Spółka dokonała skutecznego
zgłoszenia do estońskiego CIT, 2. czy w przypadku uznania
stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytana nr 1 za
prawidłowe Wnioskodawca może ponownie złożyć
zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT po upływie 24
miesięcy od dnia wniesienia aportu, 3. od jakiej daty
Wnioskodawca powinien liczyć upływ 24; miesięcznego
terminu na zgłoszenie się do estońskiego CIT.
Słowa kluczowe: aport
okres
opodatkowanie
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
ryczałt
zawiadomienie
zgłoszenie
Zagadnienia: wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1-pkt 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. za pośrednictwem usługi e-Doręczenia wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
    - czy Spółka dokonała skutecznego zgłoszenia do estońskiego CIT;
    - czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytana nr 1 za
      prawidłowe Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie o wyborze
      estońskiego CIT po upływie 24 miesięcy od dnia wniesienia aportu;
    - od jakiej daty Wnioskodawca powinien liczyć upływ 24-miesięcznego terminu na
      zgłoszenie się do estońskiego CIT.
    Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 21 sierpnia 2025 r.
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.326.2025.1.AS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło
    10 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich uzyskania.
    Spółka powstała w drodze zawarcia umowy 12 czerwca 2023 r.
    Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...)
    2023 r. Udziały w Spółce zostały objęte w zamian za wkłady pieniężne oraz wkład
    niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    10 października 2023 r. Spółka oraz wspólnik zawarli porozumienie, w którym strony
    ustaliły, iż faza korporacyjna, w postaci rozpoczęcia działalności operacyjnej A sp. z o.o. ma
    miejsce 1 września 2023 r. i od tego momentu zorganizowana część przedsiębiorstwa
    staje się koherentnym elementem działalności operacyjnej Wnioskodawcy.
    9 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi (...) Urzędu Skarbowego (...)
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia
    2025 r. (ZAW-RD).
    Dla Spółki rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Na dzień 1 stycznia 2025 r. Spółka spełniała i dalszym ciągu spełnia wszystkie warunki
    stosowania estońskiego CIT, o których mowa w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.

    W związku z powyższym od dnia 1 stycznia 2025 r. Spółka stosuje opodatkowanie w
    ramach estońskiego CIT.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 10 września 2025 r. wskazali Państwo, że aport
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpił w związku z zawiązaniem Spółki.
    Wspólnik objął udziały w Spółce w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa. W umowie Spółki wspólnik zobowiązał się do wniesienia wkładu.
    Skutek rozporządzający w postaci przeniesienia prawa własności składników majątku
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpił 1 września 2023 r. na podstawie
    odrębnego od umowy spółki porozumienia.
    Pytania
    1. Czy Spółka dokonała skutecznego zgłoszenia do estońskiego CIT?
    2. Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytana nr 1 za
      prawidłowe Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie o wyborze
      estońskiego CIT po upływie 24 miesięcy od dnia wniesienia aportu?
    3. Od jakiej daty Wnioskodawca powinien liczyć upływ 24-miesięcznego terminu na
      zgłoszenie się do estońskiego CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie dokonał on skutecznego zgłoszenia do estońskiego CIT.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) jest opcją podatkową
    (ma charakter fakultatywny). Podatnik chcący skorzystać z tej formy opodatkowania musi
    spełniać ustawowe warunki oraz złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania
    ryczałtem, według ustalonego wzoru na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w
    którym ma być opodatkowany ryczałtem (art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992
    r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dalej: „ustawa o CIT”).
    Dla Spółki rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
    Spółka zadeklarowała wybór estońskiego CIT od 1 stycznia 2025 r. w ustawowym terminie
    tj. złożyła zawiadomienie ZAW-RD 9 grudnia 2024 r., czyli przed końcem pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek.
    Złożenie zawiadomienia jest warunkiem formalnym wejścia w reżim estońskiego CIT.
    Ustawodawca wybór estońskiego CIT uzależnia od spełnienia szeregu innych warunków.
    Część z nich jest skonstruowana w ten sposób, że całkowicie wyklucza podatników z tej
    formy opodatkowania – warunki wymienione w art. 28j ustawy o CIT. Inne stanowią
    jedynie czasową przeszkodę w wyborze i stosowaniu tych zasad opodatkowania –
    przesłanki wymienione w art. 28k.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie warunki określone w art. 28j na dzień 1 stycznia 2025
    r. były spełnione.
    W ocenie Spółki zaistniały jednak przesłanki, które czasowo wyłączały możliwość
    stosowania przez Wnioskodawcę przepisów o ryczałcie spółek.
    Stosownie do art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT przepisów w zakresie estońskiego CIT
    nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni: przez osoby prawne, osoby
    fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku
    podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio
    po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio
    prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
    majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych
    kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez

    Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w
    którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
    składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
    - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
    bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia
    utworzenia.
    Z kolei z myśl art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b tiret 1 ustawy o CIT przepisów niniejszego rozdziału
    nie stosuje się do podatników, którzy:
    b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
    – uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
      przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
      według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym
      dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
      majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się,
      stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
    - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku
    podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24
    miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Zgodnie zaś z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub
    wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się
    odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku, w którym po zawiązaniu spółki zostanie
    do niej wniesiony aport przedsiębiorstwa lub zorganizowana część przedsiębiorstwa a
    czynność ta nastąpi roku podatkowym, w którym spółka rozpoczęła działalność, oraz w
    roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, spółka nie może stosować
    przepisów o ryczałcie spółek maksymalnie przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. W
    ocenie Spółki przepis ten obejmuje swoją dyspozycją również przypadek, w którym udziały
    w nowoutworzonej spółce obejmowane są za wkład niepieniężny w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych
    podmioty otrzymujące wkład niepieniężny są określone nie tylko w art. 28k ust. 1 pkt 5 lit.
    c ustawy o CIT, lecz na zasadzie „odpowiedniego stosowania przepisów” również w art.
    28k ust. 1 pkt 6, co wynika z art. 28k ust. 2 tej ustawy.
    Powyższe oznacza, że Spółka otrzymująca wkład niepieniężny, w postaci przedsiębiorstwa
    lub jego zorganizowanej części, w roku podatkowym, w którym zostanie on wniesiony oraz
    w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym i nie krócej niż przez okres 24
    miesięcy od dnia wniesienia wkładu nie będzie uprawniona do wyboru opodatkowania
    ryczałtu od dochodów spółek. Taka wykładnia powyższych przepisów dominuje w
    interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej. Przykładowo interpretacja indywidualna z 14 maja 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.147.2025.1.PK.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Zgodnie zaś
    z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o CIT rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest
    rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki,
    albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych
    podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych.

    W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia
    rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia
    wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy
    kalendarzowych.
    Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że pierwszy rok obrotowy dla spółki rozpoczął
    się 12 czerwca 2023 r. czyli w dacie podpisania aktu założycielskiego i zakończył 31
    grudnia 2023 r., tj. w dacie wskazanej w umowie spółki. W dniu podpisania umowy spółki
    powstała spółka z o.o. w organizacji, która jest podatnikiem podatku dochodowego.
    Takie stanowisko można odnaleźć w wyroku NSA z 28 stycznia 2021 r., II FSK 2727/18:
    „Sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku zasadnie też stwierdził, że
    wskazany w art. 8 ust. 2 u.p.d.o.p. dzień rozpoczęcia działalności nie oznacza dnia
    rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wniosek ten jest prawidłowy, gdyż przepis ten
    posługuje się ogólnym pojęciem działalności bez wskazania o jaki rodzaj działalności
    chodzi. Wobec tego za rozpoczęcie działalności należało uznać każdy przejaw aktywności
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W przypadku spółek z o.o.
    podpisanie umowy spółki powoduje powstanie spółki z o.o. w organizacji (art. 161 § 1 k.s.
    h.), która stosownie do art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych. Do spółki w organizacji mają zastosowanie prawa i obowiązki wynikające
    z u.p.d.o.p. w tym także regulacje zawarte w art. 8 u.p.d.o.p. odnoszące się do roku
    podatkowego.” (tak samo NSA w wyroku z tego samego dnia sygn. akt 2728/18).
    Biorąc powyższe pod uwagę, spółka stoi na stanowisku, że zgłoszenie ZAW-RD złożone 9
    grudnia 2024 r. było nieskuteczne i nie wywołało skutków prawnych z uwagi na to, że
    Spółka 1 stycznia 2025 r. była jeszcze w okresie zawieszającym prawo do stosowania
    przepisów o estońskim CIT.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytana nr 1 za
    prawidłowe, Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie o wyborze estońskiego
    CIT po upływie 24 miesięcy od dnia wniesienia aportu.
    Ustawodawca w sposób precyzyjny określił przypadki, w których podatnicy tracą prawo do
    estońskiego CIT.
    Zgodnie z art. 28l ustawy o CIT:
    1. Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy
    podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
    2) (uchylony);
    3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
    a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-
    6,
    b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
    nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
    c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
    podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
        opodatkowany ryczałtem albo

      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
        lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie
        finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w
        zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
        majątku,
    d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
    podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    2. W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
    ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
    podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku
    kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Z powyższych przepisów wynika, że podatnik traci prawo do ryczałtu spółek w przypadku:
    1. rezygnacji, podatnik może zrezygnować z ryczałtu, składając odpowiednią informację
      Naczelnikowi US. Prawo do ryczałtu traci również z końcem roku podatkowego,
      którego dotyczył ten okres,
    2. niespełniania warunków utrzymania odpowiedniej struktury przychodów (tzn. mniej niż
      50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym,
      liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z
      przychodów pasywnych) oraz warunku zatrudnienia – utrata prawa do ryczałtu
      następuje z końcem roku podatkowego, w którym dany warunek nie został spełniony,
    3. niespełnienia warunków prowadzenia działalności gospodarczej w określonej formie
      prawnej o prostej strukturze właścicielskiej, nieposiadania udziałów w innych
      podmiotach, niesporządzania sprawozdań finansowych zgodnie z MSR - utrata prawa
      do ryczałtu następuje z końcem roku podatkowego, w którym dany warunek nie został
      spełniony, nieprowadzenia ksiąg podatkowych lub prowadzenia ich w sposób nie
      pozwalający na określenie wyniku finansowego netto, przejęcia przez podatnika innych
      podmiotów - utrata prawa do ryczałtu następuje z końcem roku poprzedzającego rok
      podatkowy w którym dany warunek nie jest spełniony,
    4. przejęcia przez podatnika innego podmiotu (w drodze łączenia, podziału lub wniesienia
      aportem przedsiębiorstwa/jego zorganizowanej części), lub przejęcia podatnika przez
      inny podmiot – prawo do ryczałtu traci się z końcem roku poprzedzającego rok
      przejęcia (z określonymi w ustawie wyjątkami).
    W sytuacji utraty prawa do ryczałtu, w wyniku któregokolwiek z powyższych zdarzeń
    podatnik nie może ponownie wybrać estońskiego CIT wcześniej niż po upływie 3 lat
    podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku
    kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    W ocenie Wnioskodawcy, przepis ten nie będzie miał zastosowania do opisanego stanu
    faktycznego. U Wnioskodawcy nie zaszła żadna z powyższych przesłanek powodująca
    utratę prawa do estońskiego CIT. Aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa do Spółki
    jest zdarzeniem, które w sposób przejściowy uniemożliwia wybór ryczałtu od dochodów
    spółek. Przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 w związku z ust. 2 stanowią bowiem, że Podatnik
    nie może stosować przepisów o estońskim CIT przez określony czas (tzn. w roku
    podatkowym, w którym wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
    następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od wniesienia wkładu) a nie o
    tym, że traci prawo do tej formy opodatkowania.
    W takim przypadku Spółka nie mogła utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, ponieważ w ogóle go nie nabyła i nie jest zobowiązana do zachowania
    36 miesięcznego okresu wyczekiwania na ponownie zgłoszenie się do estońskiego CIT.

    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, może on złożyć ponowne
    zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT po upływie 24 miesięcy od dnia wniesienia
    wkładu.
    Ad 3.
    W ocenie Wnioskodawcy, upływ 24-miesięcznego terminu zawieszenia prawa do
    stosowania do estońskiego CIT powinien liczyć od 1 września 2023 r.
    Umowa aportowa ma skutek zobowiązująco rozporządzający. Z jednej strony zobowiązuje
    wspólnika do wniesienia aportu, z drugiej strony przenosi własność aportowanego
    składnika majątku na spółkę. Porozumienie z 10 października 2023 r. zawarte pomiędzy
    stronami wskazuje, że skutek rozporządzający nastąpił z dniem 1 września 2023 r. W tym
    dniu składniki majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa stały się składnikami
    majątku Spółki. W związku z powyższym, w ocenie Spółki, termin 24-miesięczny mija 1
    września 2025 r. Tym samym spółka może ponownie zgłosić się do estońskiego CIT od 1
    października 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Przepisy regulujące ryczałt od dochodów spółek wprowadzone zostały do ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020
    r., poz. 2123) i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., wprowadzając nowy reżim
    opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Powyższe przepisy,
    umieszczone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostały
    zmienione ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”).
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
        Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu
        na miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
        Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust.
        1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
        1) (uchylony)
        2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
        usług, pochodzi:
        a) z wierzytelności,
        b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
        c) z części odsetkowej raty leasingowej,

        d) z poręczeń i gwarancji,
        e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
        f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
        g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
        3) podatnik:
        a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
        lub
        b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
        4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
        6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
        7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
        Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed
        upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień
        miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik
        zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
        przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
        pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
        Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
        lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w
        art. 28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT:
        Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
        następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji
        z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej
        za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28k ustawy o CIT:
        1. Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
        1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
        2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011
        r. o kredycie konsumenckim;
        3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
        34a;
        4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
        5) podatników, którzy zostali utworzeni:
        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
        kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w
        wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały
        udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
        osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
        utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało
        do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
        zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego
        przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty
        10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez
        Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
        miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy
        czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
        - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
        bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy
        od dnia utworzenia;
        6) podatników, którzy:
        a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
        b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w

        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono
        te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych
        składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
        - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
        podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników
        - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w
        roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez
        okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
        2. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu
        niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
        przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:
        Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
        1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w
        przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;
        2) (uchylony)
        3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków,
        o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
        4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
        a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust.
        1 pkt 4-6,
        b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
        podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
        c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
        podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
        jego zorganizowanej części, chyba że:
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
        opodatkowany ryczałtem albo
        - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem
        przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi
        sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art.
        7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami
        majątku,
        d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
        podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
        lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany
        ryczałtem.
    Z kolei w myśl art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:
        W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
        ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
        podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po
        roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania
        ryczałtem.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Spółka powstała w drodze zawarcia umowy 12
    czerwca 2023 r. Wpis jej utworzenia do KRS nastąpił 23 sierpnia 2023 r. Udziały w Spółce

    zostały objęte przez Wspólnika w zamian za wkłady pieniężne oraz wkład niepieniężny w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Aport zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa nastąpił w związku z zawiązaniem Spółki i został dokonany 1 września
    2023 r.
    9 grudnia 2024 r. złożyli Państwo Naczelnikowi (...) Urzędu Skarbowego w (...)
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia
    2025 r. (ZAW-RD). 1 stycznia 2025 r. Spółka spełniała i w dalszym ciągu spełnia wszystkie
    warunki stosowania estońskiego CIT, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT.
    Państwa wątpliwości budzi w pierwszej kolejności kwestia ustalenia, czy Spółka dokonała
    skutecznego zgłoszenia do estońskiego CIT.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa podatkowego należy stwierdzić, że, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek,
    podatnik jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie.
    Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu
    podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i
    wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT. Może
    mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k
    ust. 1 pkt 5-6 ustawy o CIT.
    W odniesieniu do aportu – w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa - który
    Wspólnik wniósł do Spółki w zamian za udziały, należy wziąć pod uwagę treść cytowanego
    wyżej przepisu art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c oraz art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o CIT podmiotami nieuprawnionymi do ryczałtu
    są podatnicy, którzy zostali utworzeni przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej, które w roku podatkowym, w którym
    podatnik został utworzony lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
    wniosły do niego tytułem aportu uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.
    Natomiast zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o CIT podmiotami nieuprawnionymi
    do ryczałtu są podatnicy, którzy wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na
    poczet kapitału, uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro.
    Wyłączenie wynikające z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c oraz art. 28k ust. 1 pkt 6 lit. b ustawy o
    CIT stosuje się w roku podatkowym, w którym rozpoczęto działalność/wniesiono wkład
    oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej niż przez okres
    24 miesięcy od dnia utworzenia/wniesienia wkładu.
    Przy czym, Państwa sytuację należy rozpatrywać łącznie z art. 28k ust. 2 ustawy o CIT,
    który stanowi, że w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki
    wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów
    przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.
    Zatem podmioty otrzymujące wkład niepieniężny są określone nie tylko w art. 28k ust. 1
    pkt 5 ustawy o CIT, lecz na zasadzie „odpowiedniego stosowania” również w art. 28k ust. 1
    pkt 6, co wynika z art. 28k ust. 2 tej ustawy.
    Powyższe oznacza, że Spółka otrzymująca wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa
    lub jego zorganizowanej części, w roku podatkowym, w którym został on wniesiony oraz w
    roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym i nie krócej niż przez okres 24
    miesięcy od dnia wniesienia wkładu nie będzie uprawniona do wyboru opodatkowania
    ryczałtu od dochodów spółek.

    Podsumowując, w świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz
    przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że otrzymanie przez Państwa aportu, w
    postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w zamian za udziały przydzielone
    Wspólnikowi Spółki spowoduje, że Państwo jako spółka otrzymująca wkład, w roku
    podatkowym, w którym wniesiono wkład oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim
    następującym, jednak nie krócej niż przez okres 24 miesięcy od dnia wniesienia wkładu
    nie są uprawnieni do wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Tym samym
    zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Państwa 9 grudnia 2024 r. było nieskuteczne i nie
    wywołało skutków prawnych z uwagi na to, że Spółka 1 stycznia 2025 r. była jeszcze w
    okresie zawieszającym prawo do stosowania przepisów o estońskim CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości budzi również kwestia ustalenia:
      - czy po upływie 24 miesięcy od dnia wniesienia aportu mogą Państwo ponownie złożyć
        zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT oraz
      - od jakiej daty powinni Państwo liczyć upływ 24 miesięcznego terminu na zgłoszenie
        się do CIT estońskiego?
    Mając na uwadze treść cytowanych wyżej przepisów ustawy o CIT oraz przedstawionego
    opisu sprawy stwierdzić należy, że skoro na wskazanej powyżej podstawie prawnej
    wyłączeni byli Państwo z możliwości korzystania z CIT estońskiego jako formy
    opodatkowania działalności gospodarczej, to tym samym nie mogli Państwo utracić i nie
    utracili prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, na podstawie art. 28l
    ustawy o CIT.
    Tym samym po upływie 24 miesięcy od dnia otrzymania aportu mogą Państwo złożyć
    zawiadomienie o wyborze estońskiego CIT.
    W myśl art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
        Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
        przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
        poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim
        miesiącem roku podatkowego tego podatnika.
    Stosownie natomiast do przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
        Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem
        przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
        poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
        rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
        rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
        miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak Państwo twierdzą, wniesienie/otrzymanie wskazanego we wniosku aportu w postaci
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nastąpiło 1 września 2023 r. O ile zatem w istocie,
    ww. czynność w ww. dniu rodziła skutki prawne, a więc była prawnie skuteczna (kwestia ta
    nie jest przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej, lecz nie podlegającym ocenie
    elementem opisu sprawy) to upływ wskazanego powyżej 24 miesięcznego terminu
    nastąpił 1 września 2025 r. Oznacza to zarazem, że od 1 października 2025 r. mogą być
    Państwo opodatkowani ryczałtem od dochodów spółek pod warunkiem dochowania
    wszystkich ustawowo określonych warunków korzystania z tej formy opodatkowania.
    Z ww. zastrzeżeniem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 2 i 3 uznano
    za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy zauważyć, że
    interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie
    obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez
    danego podatnika. Interpretacje nie stanowią źródła powszechnie obowiązującego prawa,
    więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na
    grunt innej sprawy. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Ponadto interpretacje mogą podlegać weryfikacji i ewentualnej zmianie przez Szefa KAS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
    zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.