Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.119.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym o nieograniczonym obowiązku
    podatkowym w Polsce. Wnioskodawczyni jest właścicielem dwóch nieruchomości
    gruntowych położonych w A:
      1) Nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona jest księga
        wieczysta, sklasyfikowanej w ewidencji gruntów jako grunty orne (dalej jako:
        „Nieruchomość 1”), którą nabyła w drodze dziedziczenia po swojej matce, na
        podstawie Zarejestrowanego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego
        dnia (...) lipca 2022 r.;
      2) Nieruchomości gruntowej o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona jest księga
        wieczysta, sklasyfikowanej w ewidencji gruntów jako grunty orne (dalej jako:
        „Nieruchomość 2”), którą nabyła w drodze dziedziczenia po swojej matce, na
        podstawie Zarejestrowanego Aktu Poświadczenia Dziedziczenia sporządzonego
        dnia (...) lipca 2022 r.
    1/2 udziału w Nieruchomości 1 została nabyta przez matkę Wnioskodawczyni na mocy
    umowy sprzedaży nieruchomości z dnia (...) listopada 1990 r., natomiast 1/2 udziału matka
    Wnioskodawczyni otrzymała na mocy umowy darowizny z dnia (...) sierpnia 2009 r. Od
    tego momentu, tj. od chwili otrzymania darowizny matka Wnioskodawczyni była
    wyłącznym właścicielem Nieruchomości 1. Następnie Nieruchomość 1 przeszła na
    własność Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłej matce.
    W przypadku Nieruchomości 2, matka Wnioskodawczyni wraz z Wnioskodawczynią nabyły
    tę nieruchomość na mocy aktu notarialnego z dnia (...) sierpnia 1990 r., w częściach po 1/2
    każda. Następnie na mocy Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia (...) lipca 2022 r.
    Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia 1/2 udziału w Nieruchomości 2 po swojej
    matce.
    Fakt nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w drodze dziedziczenia
    Wnioskodawczyni wykazała na złożonym zeznaniu SD-Z2.
    Wnioskodawczyni w związku z nabyciem Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie
    ponosiła żadnych nakładów. W szczególności, Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych
    działań mających na celu zmianę przeznaczenia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,
    uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy czy decyzji w przedmiocie pozwoleń na budowę.
    Wnioskodawczyni nie dokonała żadnych geodezyjnych podziałów Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2.
    Pomiędzy Wnioskodawczynią a jej matką nie były dokonywane żadne darowizny, poza
    udziałem w 1/2 Nieruchomości 2, który Wnioskodawczyni nabyła osobiście w 1990 roku,
    pozostałą część Nieruchomości 2 oraz Nieruchomość 1 Wnioskodawczyni nabyła w 2022
    roku w drodze dziedziczenia po swojej matce, która z kolei nabyła po 1/2 Nieruchomości 1
    oraz Nieruchomości 2 w 1990 roku, zaś 1/2 Nieruchomości 1 nabyta na mocy darowizny w
    2009 roku.
    W dniu (...) maja 2024 r. Wnioskodawczyni zawarła ze Spółką X spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Strona Kupująca”) przed notariuszem przedwstępną umowę
    sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (dalej: „Umowa Przedwstępna”), w
    której zobowiązała się do sprzedaży ww. Nieruchomości, pod następującymi warunkami:
      1) Uzyskania przez stronę kupującą ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla
        inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie

        szeregowej i/lub bliźniaczej (dalej: „Inwestycja”) na Nieruchomości 1 oraz
        Nieruchomości 2,
      2) Uzyskania przez stronę kupującą ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na
        budowę ww. Inwestycji,
      3) Zarejestrowania dziennika budowy dla opisanej wyżej Inwestycji,
      4) Dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na
        grupę gruntów zabudowanych i zurbanizowanych dotyczących działek
        stanowiących Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.
    W dniu (...) października 2024 r. Prezydent Miasta wydał na rzecz Strony Kupującej decyzję
    o warunkach zabudowy dla Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, strona kupująca zobowiązała się do
    dokonania czynności niezbędnych dla ziszczenia się warunków opisanych w punktach 1)
    do 4) powyżej, na własny koszt i we własnym imieniu. Zgodnie z postanowieniami Umowy
    Przedwstępnej Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do uzyskania żadnej z ww. decyzji
    ani do dokonania żadnej z ww. czynności.
    Strony umowy postanowiły, że umowa przyrzeczona sprzedaży Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 zostanie zawarta po spełnieniu się warunków opisanych w punktach 1) -
    4) oraz w terminie do (...) lipca 2025 r.
    Jednocześnie, na mocy Umowy Przedwstępnej Wnioskodawczyni zobowiązała się do
    uzyskania interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych opisanej w
    niniejszym wniosku transakcji.
    W piśmie z 18 marca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez tutejszy organ
    pytania o treści:
        1.  czy prowadzi Pani jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim
        zakresie i od kiedy? W szczególności czy jest to działalność w zakresie obrotu
        nieruchomościami, jaka jest forma opodatkowania, rodzaj prowadzonej
        dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów,
        księgi rachunkowe) oraz czy zbywane nieruchomości gruntowe będące
        przedmiotem wniosku są/będą wykorzystywane w działalności gospodarczej,
        jeśli tak to w jaki sposób?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność od Lipca 2022 r.
        Wcześniej, od 1995 roku, wspólnie ze zmarłą matką, Wnioskodawczyni prowadziła
        działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej. Głównym przedmiotem
        działalności Wnioskodawczyni jest sklasyfikowana według PKD pod kodem 68.20.Z.
        działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub
        dzierżawionymi. Wnioskodawczyni opodatkowuje swoje dochody osiągane z
        działalności gospodarczej zgodnie z art. 30b Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
        podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
        Jednocześnie Wnioskodawczyni wskazuje, iż zbywane Nieruchomości, opisane we
        Wniosku nie są i nigdy nie były przedmiotem działalności gospodarczej, w
        szczególności nie zostały nabyte dla celów działalności gospodarczej prowadzonej w
        formie spółki cywilnej, nie zostały również wprowadzone do majątku
        przedsiębiorstwa spółki cywilnej. Wnioskodawczyni podkreśla również, iż
        Nieruchomości opisane we Wniosku nie były i nie są wprowadzone do majątku
        przedsiębiorstwa ani wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej obecnie,
        ani nie były wykorzystywane w celach gospodarczych od momentu nabycia
        Nieruchomości przez nią i przez zmarłą matkę aż do chwili obecnej, jak również

        Wnioskodawczyni nie zamierza zmieniać przeznaczenia opisanych we wniosku
        Nieruchomości. Podsumowując, przez cały okres władania Nieruchomością 1 oraz
        Nieruchomością 2, przez Wnioskodawczynię, jak i przez zmarłą mamę,
        Nieruchomości te stanowiły majątek prywatny.
    2. w jakim celu (...) sierpnia 1990 r. nabyła Pani 1/2 Nieruchomości 2?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, iż do nabycia 1/2 udziału w Nieruchomości
        2 doszło w celach lokaty zgromadzonego kapitału.
    3. czy, a jeśli tak to w jaki sposób wykorzystywała/będzie Pani wykorzystywała
    przedmiotowe nieruchomości od momentu ich nabycia do chwili ich sprzedaży?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, że od czasu nabycia Nieruchomości
        opisanych we wniosku, nie były na nich podejmowane żadne aktywności mające na
        celu ich wykorzystanie dla celów gospodarczych, rolnych, czy rekreacyjnych.
        Zarówno Wnioskodawczyni, jak i zmarła mama Wnioskodawczyni nie prowadziły na
        nieruchomości żadnych prac, z wyjątkiem ogrodzenia terenu Nieruchomości.
      4. czy prowadziła/będzie Pani prowadzić jakiekolwiek działania, aby zwiększyć wartość
      tych nieruchomości lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu,
      uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wyposażenie w urządzenia i sieci
      kanalizacji sanitarnej)?
        Odpowiedź: Z wyjątkiem ogrodzenia Nieruchomości opisanego w odpowiedzi na
        pytanie oznaczone numerem 3. powyżej, nie były prowadzone na
        Nieruchomościach żadne prace ani działania mające na celu zwiększenie wartości
        Nieruchomości. Wnioskodawczyni podkreśla, iż stan ten utrzymuje się również
        obecnie. Jedyną aktywnością Wnioskodawczyni, która została podjęta w związku ze
        sprzedażą Nieruchomości było udzielenie w związku z zawarciem Umowy
        Przedwstępnej pełnomocnictwa do uzyskania pozwoleń i decyzji niezbędnych
        Stronie Kupującej do przeprowadzenia planowanych prac budowlanych. Żadna z
        czynności podejmowanych przez Stronę Kupującą na mocy pełnomocnictwa
        udzielonego przez Wnioskodawczynię nie była jednak podejmowana na rzecz
        Wnioskodawczyni, zaś czynności te Strona Kupująca podejmowała w związku
        planowanym nabyciem przez Stronę Kupującą Nieruchomości oraz dalszymi
        pracami związanymi bezpośrednio z działalności gospodarczą Strony Kupującej. W
        celu usunięcia wszelkich wątpliwości Wnioskodawczyni dodatkowo podkreśla, iż
        Strona Kupująca nie jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią osobowo,
        bądź kapitałowo.
      5. czy podejmowała/będzie Pani podejmować jakieś działania marketingowe, które
      dotyczyły oferty sprzedaży nieruchomości (jakie?)? W jaki sposób znalazł się kupiec
      nieruchomości?
        Odpowiedź: W związku ze sprzedażą Nieruchomości opisanych we Wniosku nie były
        podejmowane przez Wnioskodawczynię żadne czynności marketingowe. Przy
        sprzedaży Nieruchomości Wnioskodawczyni korzysta z usług profesjonalnego
        pośrednika nieruchomości.
      6. czy w stosunku do przedmiotowych nieruchomości gruntowych podejmowała
      /zamierza Pani podjąć takie działania (oprócz tych, których Pani nie podejmowała – jak

      wskazano we wniosku) jak: zmiana przeznaczenia terenu, lub jakiekolwiek inne
      działania – jeśli tak to jakie i w jakim celu?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie podejmowała oraz obecnie nie zamierza
        podejmować w odniesieniu do Nieruchomości opisanych we wniosku żadnej z
        wymienionych czynności.
      7. czy zbywała już Pani nieruchomości inne niż te, których dotyczy wniosek? Jeśli tak –
      ile nieruchomości Pani zbyła, jakie to były nieruchomości i kiedy je Pani zbyła?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, iż w skład spadku po zmarłej mamie
        wchodziły również inne nieruchomości, z których część została już przez
        Wnioskodawczynię zbyta. Spośród nieruchomości wchodzących w skład masy
        spadkowej po zmarłej mamie, przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawczynię
        było m.in.:
        - Prawo własności trzech nieruchomości stanowiących lokale mieszkalne,
        - Sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal niemieszkalny,
        - Sprzedaż udziału 1/3 nieruchomości gruntowej,
        - Sprzedaż prawa własności 1/3 udziału w nieruchomości stanowiącej lokal
          mieszkalny.
        Wnioskodawczyni wskazuje, że sprzedaż była podyktowana względami
        ekonomicznymi, gdyż utrzymanie tylu odziedziczonych nieruchomości wiązać się
        mogło z ponoszeniem wysokich kosztów ich utrzymania.
      8. czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie wyklucza sytuacji, w której w przyszłości będzie
        nabywała nieruchomości, przy czym obecnie Wnioskodawczyni nie jest w stanie
        stwierdzić, czy przeznaczy te nieruchomości w celu sprzedaży.
      9. czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które
      przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile
      nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych
      nieruchomości:
        - kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?
        - w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
        - czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana,
          czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, iż posiada obecnie nieruchomości
        zarówno wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, jak i nieruchomości,
        które stanowią jej majątek prywatny, nie przypisany do majątku prowadzonej
        działalności gospodarczej oraz niewykorzystywany w ramach tej działalności.
        Wnioskodawczyni w ramach działalności gospodarczej wykorzystuje obecnie:
        - nabyty w 2023 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość
          lokalu mieszkalnego położonego w miejscowości B,
        - nabyty w 2023 roku lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
          położony w C,

        - nabyty w 2023 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość
          lokalu mieszkalnego położonego w C,
        - nabyty w 2024 roku udział we własności stanowiącego odrębną nieruchomość
          lokalu mieszkalnego położonego w C.
        Oprócz lokali nabytych w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest
        również właścicielem:
        - trzech lokali mieszkalnych położonych w D, z których jeden z lokali
          Wnioskodawczyni oddała w najem prywatny oraz opodatkowuje przychody z
          tego tytułu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast
          pozostałe wykorzystywane są przez Wnioskodawczynię prywatnie,
        - dwóch lokali mieszkalnych w C oraz mieszkania w A, również wykorzystywanych
          dla celów prywatnych.
      10. czy jest Pani jedyną spadkobierczynią po zmarłej matce? A jeżeli nie, to kim są
      pozostali spadkobiercy i czy miał miejsce dział spadku po Pani matce? Jeżeli tak to:
        a) proszę podać jego datę,
        b) kto brał w nim udział?
        c) czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak proszę wskazać
          jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat;
        d) co było przedmiotem działu spadku (jakie składniki majątku)? Czy
          przedmiotem działu spadku objęte były nieruchomości opisane we wniosku?
        e) jakie udziały (należy wskazać wysokość udziału/udziałów) posiadała Pani oraz
          pozostali spadkobiercy w spadku przed dokonaniem działu spadku?
        f) czy wartość faktycznie otrzymanego majątku nabytego przez Panią w drodze
          działu spadku była mniejsza, równa bądź przekroczyła wartość majątku
          (udziału) jaki przysługiwał Pani w całej masie spadkowej (należy wziąć pod
          uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)? Powinna
          Pani porównać wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością
          majątku nabytego w wyniku działu spadku. Proszę wyjaśnić powyższą kwestię
          bez wskazywania kwot.
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, iż jest jedyną spadkobierczynią po
        zmarłej matce.
      11. w związku z zadanym we wniosku pytaniem (oznaczonym nr 2) o treści:
        W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1 za
        nieprawidłowe, czy stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT
        Wnioskodawczyni będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z tytułu
        odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w wysokości
        odpowiadającej iloczynowi tego dochodu oraz udziału wydatków poniesionych
        na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych, jeżeli w okresie od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 i
        Nieruchomości 2, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
        podatkowego, w którym nastąpi zbycie, Wnioskodawczyni przeznaczy przychód
        uzyskany ze zbycia Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 na własne cele
        mieszkaniowe, pod warunkiem udokumentowania poniesionych wydatków?
        proszę wskazać:

        - na jakie wydatki wskazane w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy 26 lipca 1991 r. o
          podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)
          zamierza Pani przeznaczyć środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży
          nieruchomości w przewidzianym do tego terminie, o którym mowa w art. 21
          ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy?
        Odpowiedź: Wnioskodawczyni wskazuje, iż w przypadku udzielenia odpowiedzi
        negatywnej na pytanie numer 1 wskazane we Wniosku, podtrzymuje chęć
        uzyskania odpowiedzi na pytanie oznaczone we Wniosku numerem 2. W związku
        z powyższym, Wnioskodawczyni wskazuje, iż środki uzyskane ze sprzedaży
        Nieruchomości opisanych we Wniosku zamierza wydatkować wyłącznie na jeden
        z celów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, przy czym nie jest
        obecnie w stanie wskazać konkretnej nieruchomości, którą nabędzie.
    Pytania
      1. Czy zawarcie przez Wnioskodawczynię opisanej we wniosku umowy sprzedaży
        Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będzie podlegało opodatkowaniu
        podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do postanowień art. 10
        ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT?
      2. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1 za
        nieprawidłowe, czy stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT
        Wnioskodawczyni będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia z
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów z tytułu
        odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w wysokości
        odpowiadającej iloczynowi tego dochodu oraz udziału wydatków poniesionych
        na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych, jeżeli w okresie od dnia odpłatnego zbycia Nieruchomości 1 i
        Nieruchomości 2, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
        podatkowego, w którym nastąpi zbycie, Wnioskodawczyni przeznaczy przychód
        uzyskany ze zbycia Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 na własne cele
        mieszkaniowe, pod warunkiem udokumentowania poniesionych wydatków?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 w
      sytuacji opisanej we wniosku nie będzie stanowiło dla niej czynności opodatkowanej
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    2. Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania 1 za
      nieprawidłowe, będzie ona uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania
      dochodów z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, jeżeli przychody
      z tej sprzedaży przeznaczy w okresie trzech lat, liczonych od dnia sprzedaży
      Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 na własne cele mieszkaniowe, pod warunkiem
      należytego ich udokumentowania.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT, źródłem przychodów jest:
      a) Odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      - nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      - spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      - prawa wieczystego użytkowania gruntów,

      - innych rzeczy,
    jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 Ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
    drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-
    c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Przywołane powyżej przepisy wyznaczają przedmiotowy zakres opodatkowania
    dochodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu sprzedaży nieruchomości lub ich
    części, stanowiących odrębne źródło dochodów.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 opodatkowaniu podlega zbycie nieruchomości lub
    ich części oraz udziałów w nieruchomości, pod następującymi warunkami:
    - odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej,
    - odpłatne zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.
    Ustawodawca przesądził, iż w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie dochody ze
    zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od ich nabycia lub wybudowania.
    Okres wskazany przez ustawodawcę został doprecyzowany w art. 10 ust. 5 Ustawy o
    PIT. Jak wskazuje ustawodawca w tym przepisie, do pięcioletniego okresu, w którym
    sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, należy zaliczyć okres od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę.
    Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy, dla ustalenia, czy w opisanym we wniosku
    stanie faktycznym, opisana sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym po stronie Wnioskodawczyni, zwrócić uwagę należy na upływ czasu, jaki
    nastąpił od nabycia Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 przez matkę
    Wnioskodawczyni.
    W przypadku Nieruchomości 1, do nabycia przez matkę Wnioskodawczyni 1/2 udziału w
    tej nieruchomości doszło na mocy aktu notarialnego w 1990 roku. Dalszy udział 1/2
    Nieruchomości 1 matka Wnioskodawczyni nabyła w 2009 roku na mocy umowy
    darowizny.
    Od 2009 roku matka Wnioskodawczyni była właścicielem całej Nieruchomości 1.
    Następnie Wnioskodawczyni stała się właścicielem Nieruchomości 1 w drodze
    dziedziczenia po swojej matce, co miało miejsce w 2022 roku. W związku z powyższym,
    należy stwierdzić, że w odniesieniu do Nieruchomości 1 upłynął pięcioletni okres liczony
    od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    W przypadku Nieruchomości 2, Wnioskodawczyni widnieje jako właściciel 1/2 udziału w
    Nieruchomości 2 od 1990 roku. Z kolei pozostała 1/2 Nieruchomości 2, od 1990 roku
    przypadała matce Wnioskodawczyni, po której udział 1/2 Nieruchomości 2
    Wnioskodawczyni odziedziczyła w 2022 roku. W związku z powyższym, należy
    stwierdzić, że także i w tym przypadku doszło do upływu pięcioletniego okresu
    opodatkowania.

    Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że w przypadku opisanej we wniosku sprzedaży
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 Ustawy o PIT.
    Jednocześnie, mając na uwadze, iż Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 nie były
    wykorzystywane w działalności gospodarczej, ani sprzedaż tych nieruchomości nie
    następuje w wykonaniu przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, opisana we
    wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie będzie
    podlegać u Wnioskodawczyni opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że podobne wnioski płyną z interpretacji indywidualnej z
    dnia 24 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.604.2024.2.MJ, czy też interpretacji
    indywidualnej z dnia 16 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.871.2024.2.MT.
    Ad 2.
    W przypadku uznania przez Organ stanowiska Wnioskodawczyni za nieprawidłowe oraz
    uznania, że dochody ze sprzedaży przez Wnioskodawczynię Nieruchomości 1 oraz
    Nieruchomości 2 podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, Wnioskodawczyni wnosi o ocenę stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie
    pytania 2, jednocześnie wskazując, iż w przypadku uznania stanowiska
    Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1 za prawidłowe, odpowiedź na

## Pytanie

oznaczone we Wniosku numerem 2 staje się bezprzedmiotowe.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości
    lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości
    rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości
    wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 Ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19%
    podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 Ustawy o PIT, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust.
    1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w
    art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do postanowień art. 30e ust. 4 Ustawy o PIT, po zakończeniu roku
    podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w
    art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
    1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
    2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT wynika natomiast, iż wolne od podatku
    dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i
    udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub

    tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe;
    udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do analizowanej sprawy, w przypadku w którym
    organ uzna, iż Wnioskodawczyni powinna opodatkować dochody uzyskane ze
    sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, stosownie do postanowień art. 19 ust. 1 w związku z art. 30e Ustawy o PIT,
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż będzie mogła zastosować w odniesieniu do
    uzyskanych dochodów zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt.
    131 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym zwolnieniem, wolne od podatku dochodowego są kwoty odpowiadające
    iloczynowi tego dochodu i udziału przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, które zostały wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe.
    Odnosząc powyższe do opisanej w stanie faktycznym sytuacji, jeżeli dochody
    Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostaną
    uznane za dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych jako dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o PIT,
    wówczas Wnioskodawczyni będzie mogła zastosować zwolnienie przedmiotowe, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej udział
    przychodów ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, które
    Wnioskodawczyni wydatkować będzie na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech
    lat, liczonych od końca roku, w którym nastąpiła sprzedaż, pozostawać będzie do sumy
    przychodów ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2.
    Kwotę dochodu, jaki Wnioskodawczyni będzie mogła wykazać jako zwolniony
    odpowiadać będzie kwocie ustalonej według poniższego wzoru:
    Dz = D * Pw / Po
    Gdzie, poszczególne wartości odpowiadają:
    Dz – dochodowi zwolnionemu,
    D – dochodowi ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,
    Pw – przychodom ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 wydatkowanym
    na własne cele mieszkaniowe w okresie od dnia sprzedaży tych nieruchomości do
    końca trzeciego roku kalendarzowego liczonego od końca roku kalendarzowego, w
    którym doszło do sprzedaży,
    Po - przychodom ze sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 ogółem.
    Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, iż stanowisko takie można wywnioskować m.in. z
    interpretacji indywidualnej z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.784.2024.2.PT, czy w interpretacji indywidualnej z dnia 15 stycznia 2025 r., sygn.
    0115-KDIT3.4011.853.2024.2.PS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
    nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu
      działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.

    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani właścicielem dwóch
    nieruchomości gruntowych położonych w A.
    1/2 udziału w Nieruchomości 1 została nabyta przez Pani matkę na mocy umowy
    sprzedaży nieruchomości z (...) listopada 1990 r., natomiast 1/2 udziału Pani matka
    otrzymała na mocy umowy darowizny z (...) sierpnia 2009 r. Od tego momentu, tj. od
    chwili otrzymania darowizny Pani matka była wyłącznym właścicielem Nieruchomości 1.
    Następnie Nieruchomość 1 przeszła na Pani własność w drodze dziedziczenia po zmarłej
    matce.
    W przypadku Nieruchomości 2, Pani wraz z matką nabyły tę nieruchomość na mocy aktu
    notarialnego z (...) sierpnia 1990 r., w częściach po 1/2 każda. Następnie na mocy Aktu
    Poświadczenia Dziedziczenia z (...) lipca 2022 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia 1/2
    udziału w Nieruchomości 2 po swojej matce. Podała Pani, że jest jedyną spadkobierczynią
    po zmarłej matce.
    (...) maja 2024 r. zawarła Pani ze Stroną Kupującą przed notariuszem Umowę
    Przedwstępną sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2, w której zobowiązała się
    do sprzedaży ww. Nieruchomości, pod następującymi warunkami:

    1) Uzyskania przez Stronę Kupującą ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla
      Inwestycji polegającej na budowie budynków jednorodzinnych w zabudowie
      szeregowej i/lub bliźniaczej na Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2,
    2) Uzyskania przez Stronę Kupującą ostatecznej i prawomocnej decyzji o pozwoleniu na
      budowę ww. Inwestycji,
    3) Zarejestrowania dziennika budowy dla opisanej wyżej Inwestycji,
    4) Dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na
      grupę gruntów zabudowanych i zurbanizowanych dotyczących działek stanowiących
      Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2.
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Strona Kupująca zobowiązała się do
    dokonania czynności niezbędnych dla ziszczenia się warunków opisanych w punktach 1)
    do 4) powyżej, na własny koszt i we własnym imieniu. Zgodnie z postanowieniami Umowy
    Przedwstępnej nie była Pani zobowiązana do uzyskania żadnej z ww. decyzji ani do
    dokonania żadnej z ww. czynności. Strony umowy postanowiły, że umowa przyrzeczona
    sprzedaży Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 zostanie zawarta po spełnieniu się
    warunków opisanych w punktach 1) - 4) oraz w terminie do (...) lipca 2025 r.
    Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od lipca
    2022 r. Głównym przedmiotem Pani działalności jest działalność w zakresie wynajmu i
    zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Natomiast wcześniej od
    1995 roku Pani wspólnie z matką prowadziła działalność gospodarczą w formie spółki
    cywilnej. Wskazała Pani, że zbywane Nieruchomości, opisane we Wniosku nie są i nigdy
    nie były przedmiotem działalności gospodarczej, w szczególności nie zostały nabyte dla
    celów działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej, nie zostały również
    wprowadzone do majątku przedsiębiorstwa spółki cywilnej. Podkreślała Pani również, iż
    Nieruchomości opisane we Wniosku nie były i nie są wprowadzone do majątku
    przedsiębiorstwa ani wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej obecnie, ani
    nie były wykorzystywane w celach gospodarczych od momentu nabycia Nieruchomości
    przez Panią i przez zmarłą matkę aż do chwili obecnej, jak również nie zamierza Pani
    zmieniać przeznaczenia opisanych we wniosku Nieruchomości.
    Wskazała Pani, że przez cały okres władania Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2,
    zarówno przez Panią jak i przez zmarłą matkę, Nieruchomości te stanowiły majątek
    prywatny. Nadmienia Pani, że do nabycia 1/2 udziału w Nieruchomości 2 doszło w celach
    lokaty zgromadzonego kapitału. Od czasu nabycia Nieruchomości opisanych we wniosku,
    nie były na nich podejmowane żadne aktywności mające na celu ich wykorzystanie dla
    celów gospodarczych, rolnych, czy rekreacyjnych. Zarówno Pani, jak i zmarła matka nie
    prowadziły na nieruchomości żadnych prac, z wyjątkiem ogrodzenia terenu
    Nieruchomości. Jedyną Pani aktywnością, która została podjęta w związku ze sprzedażą
    Nieruchomości było udzielenie w związku z zawarciem Umowy Przedwstępnej
    pełnomocnictwa do uzyskania pozwoleń i decyzji niezbędnych Stronie Kupującej do
    przeprowadzenia planowanych prac budowlanych. Żadna z czynności podejmowanych
    przez Stronę Kupującą na mocy pełnomocnictwa udzielonego przez Panią nie była jednak
    podejmowana na rzecz Pani, zaś czynności te Strona Kupująca podejmowała w związku
    planowanym nabyciem przez Stronę Kupującą Nieruchomości oraz dalszymi pracami
    związanymi bezpośrednio z działalności gospodarczą Strony Kupującej. Strona Kupująca
    nie jest podmiotem powiązanym z Panią osobowo, bądź kapitałowo. W związku ze
    sprzedażą Nieruchomości opisanych we Wniosku nie były podejmowane przez Panią
    żadne czynności marketingowe. Przy sprzedaży Nieruchomości korzysta Pani z usług
    profesjonalnego pośrednika nieruchomości. Nie podejmowała oraz obecnie nie zamierza
    Pani podejmować w odniesieniu do Nieruchomości opisanych we wniosku działań takich
    jak zmiana przeznaczenia terenu lub jakichkolwiek innych.
    Wskazuje Pani, że w skład spadku po zmarłej matce wchodziły również inne
    nieruchomości, z których część została już przez Panią zbyta. Sprzedaż była podyktowana

    względami ekonomicznymi, gdyż utrzymanie tylu odziedziczonych nieruchomości wiązać
    się mogło z ponoszeniem wysokich kosztów ich utrzymania. Posiada Pani obecnie
    nieruchomości zarówno wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, jak i
    nieruchomości, które stanowią Pani majątek prywatny, nie przypisany do majątku
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz niewykorzystywany w ramach tej działalności.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2
    będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z
    planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych
    nieruchomości mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany
    całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
    uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku.
    Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości.
    Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się
    w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne
    gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy nie sposób zatem
    wywieść, że przyszła sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2 nastąpi po upływie długiego okresu od jej nabycia oraz okoliczności
    nabycia części nieruchomości w ramach spadku sugeruje, że są to działania należące do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadziła i nie prowadzi Pani
    w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła
    jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest
    Pani spadkobiercą po zmarłej matce, która stała się właścicielem Nieruchomości 1
    odpowiednio: 1/2 udziału (...) listopada 1990 r. w ramach umowy sprzedaży i 1/2 udziału
    (...) sierpnia 2009 r. w ramach umowy darowizny oraz 1/2 udziału w Nieruchomości 2,
    który nabyła (...) sierpnia 1990 r. w ramach umowy sprzedaży. Zatem datą nabycia przez
    Panią Nieruchomości 1 oraz 1/2 udziału w Nieruchomości 2 (odziedziczonych po matce), o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jest odpowiednio 6 listopada 1990 r., 10 sierpnia 2009 r. oraz 28 sierpnia
    1990 r.
    W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy
    w odniesieniu do nabytej przez Panią Nieruchomości 1 w ramach spadku po matce,
    liczony jest od końca 1990 roku oraz 2009 roku. Natomiast, w odniesieniu do nabytego
    przez Panią 1/2 udziału w Nieruchomości 2 w ramach spadku po matce, liczony jest od
    końca 1990 roku. Od tego roku liczony jest również pięcioletni okres w odniesieniu do
    udziału 1/2 w Nieruchomości 2 zakupionego bezpośrednio przez Panią (...) sierpnia 1990 r.
    W rezultacie, odpłatne zbycie Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 będzie miało
    miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tych nieruchomości. W konsekwencji, sprzedaż ta nie będzie skutkowała
    powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Panią sprzedaż
    Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie, z tego względu, że planowana sprzedaż przez Panią przedmiotowych
    nieruchomości, nie będzie skutkowała powstaniem po Pani stronie przychodu ze źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (uzyskany przychód w ogóle nie podlega opodatkowaniu) – niezasadnym stało się
    rozpatrywanie Pani pytania nr 2 dotyczącego zwolnienia od podatku dochodowego od
    osób fizycznych dochodu ze sprzedaży Nieruchomości 1 i 2.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.