Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-635/14/ŁCz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-10-08
Teza: skutki podatkowe otrzymania spłaty w związku z działem spadku
Słowa kluczowe: spadek; spadek-dział spadku; spłata; udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 lipca 2014 r. (data otrzymania 11 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lipca 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania spłaty w związku z działem spadku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 12 grudnia 2012 r. spadek po zmarłej 25 września 2012 r. spadkodawczyni (babce Wnioskodawcy) – na podstawie Kodeksu cywilnego – nabyły córka spadkodawczyni oraz Wnioskodawca po 1/2 części.

W skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Spadkobiercy otrzymali zaświadczenie z Urzędu Skarbowego, że podatek od spadków nie należy się – zgodnie z przepisem art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn – gdyż złożyli odpowiednie oświadczenia w terminie. W dniu 3 marca 2014 r. spadkobiercy przeprowadzili całkowity dział spadku w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zostało przyznane córce spadkodawczyni na wyłączną własność, zaś na rzecz Wnioskodawcy nastąpiła spłata.

Spłata, która należała się Wnioskodawcy jako spadkobiercy wyniosła 1/2 wartości lokalu, zgodnie z wysokością udziału przypadającego w spadku. Nadto w umowie o dział spadku z 3 marca 2014 r. zostało wskazane, że przysługująca Wnioskodawcy spłata w wyniku działu spadku po spadkodawczyni nie przekracza wartości posiadanego przez niego udziału w spadku.

W związku z powyższym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy spłata, jaką Wnioskodawca otrzymał z tytułu działu spadku, która nie przekracza udziału w spadku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) – źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw do dnia odpłatnego zbycia upłynęło 5 lat, zbycie nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Przy czym pod pojęciem „odpłatnego zbycia” należy rozumieć każde zdarzenie i każdą czynność prawną, w wyniku których dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości lub praw (lub udziału w nich) za wynagrodzeniem.

Stosownie do treści art. 924 i art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego – jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Nie ulega wątpliwości, że 25 września 2012 r. Wnioskodawca nabył spadek po zmarłej babce w 1/2 części. W skład spadku weszło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 3 marca 2014 r. spadkobiercy przeprowadzili całkowity dział spadku w ten sposób, że opisane ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało przyznane jednemu ze spadkobierców na wyłączną własność, zaś na rzecz Wnioskodawcy nastąpiła spłata.

Spłata, która należała się Wnioskodawcy wyniosła 1/2 wartości lokalu mieszkalnego zgodnie z wysokością udziału przypadającego spadkobiercy w spadku.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę w wyniku działu spadku kwota nie przekracza wartości posiadanego udziału w spadku i nie spowodowała powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma okoliczność, że spłata nie przekroczyła wartości przysługującego Wnioskodawcy udziału spadkowego, a czynność prawna została dokonana wyłącznie między spadkobiercami. Zdaniem Wnioskodawcy, spłata z tytułu zgodnego działu spadku nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, w związku z powyższym nie będzie ciążył na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Powyższe stanowisko potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 15 listopada 2013 r. Znak: IBPBII/2/415-852/13/MW a także ugruntowane orzecznictwo sądów administracyjnych, które pod pojęciem „nabycie w drodze spadku” mieści zarówno nabycie na podstawie postanowienia o stwierdzenie nabycia spadku jak i nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 12 października 2004 r., sygn. akt FSK 476/2004, z 15 września 2004 r., sygn. akt FSK 477/2004, z 15 września 2004 r., sygn. akt FSK 483/2004 oraz z 8 lutego 2007 r., sygn. akt II FSK 187/2006).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie – w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.