Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.58.2025.1.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: bezpieczeństwo publiczne; czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 20
    lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany w nadesłanym uzupełnieniu)
    Gmina (...), zwana w dalszej treści „Gminą”, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT, dokonuje sprzedaży opodatkowanej VAT i zwolnionej z VAT oraz sprzedaży
    niepodlegającej VAT.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznego, jednak niektóre czynności Gmina wykonuje na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom VAT. W ramach
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje:
        transakcji według odpowiednich stawek VAT, między innymi sprzedaży
        opodatkowanej w zakresie sprzedaży wody i ścieków, czynszów za lokale użytkowe,
        wynajem powierzchni itp. Transakcje te dokumentowane są fakturami oraz są
        wykazywane w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT. Zadania te wykonywane są
        przez referaty Urzędu Miejskiego;
        transakcji zwolnionych z podatku VAT. Jest to sprzedaż gruntów rolnych, dzierżawa
        gruntów rolnych, najem lokali mieszkalnych itp. Transakcje te również

        dokumentowane są fakturami z oznaczeniem „zw” oraz są wykazane w rejestrach
        sprzedaży i deklaracjach VAT jako zwolnione z podatku.
    W ramach czynności niepodlegających VAT Gmina wykonuje czynności:
        pobiera opłaty publicznoprawne i administracyjne, tj. m.in. opłata skarbowa, opłata
        eksploatacyjna, opłata za zajęcie pasa drogowego itp., stanowią one dochód
        budżetu Gminy,
        związane z wykonywaniem zadań własnych, tj. podatki i opłaty lokalne, opłaty za
        gospodarowanie odpadami komunalnymi itp.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 40 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Gmina wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane gminne
    jednostki organizacyjne. Od stycznia 2016 roku Gmina dokonała centralizacji rozliczeń
    VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz z wszystkimi jednostkami budżetowymi
    Gminy.
    W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności zarówno podlegających
    VAT (opodatkowanych i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności
    niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Gminę w
    art. 7 ustawy o samorządzie gminnym. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm., dalej ustawa o
    VAT) w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, Gmina odlicza podatek naliczony w
    następujący sposób:
        w przypadku, kiedy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do
        czynności opodatkowanych - odlicza podatek w 100%;
        w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, jak i do celów
        innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w
        całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego
        związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o
        VAT, odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o
        VAT;
        dla sprzedaży opodatkowanej w zakresie sprzedaży wody zgodnie z treścią
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4.
                                        34012.381.2018.13.S/KM został ustalony jako udział ilości m wody dostarczonej do
                                                  3odbiorców zewnętrznych (w ramach usług opodatkowanych) do sumy ilości m
        wody dostarczonej do odbiorców zewnętrznych (w ramach usług opodatkowanych)
            3i ilości m wody dostarczonej do odbiorców wewnętrznych (własnych jednostek
        organizacyjnych)*100%;

        dla sprzedaży opodatkowanej w zakresie odprowadzania ścieków zgodnie z treścią
        interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4.
                                        34012.381.2018.13.S/KM został ustalony jako udział ilości m ścieków
        odprowadzonych do odbiorców zewnętrznych (w ramach usług opodatkowanych)
                3do sumy ilości m ścieków odprowadzonych od odbiorców zewnętrznych (w
                              3ramach usług opodatkowanych) i ilości m ścieków odprowadzonych od odbiorców
        wewnętrznych (własnych jednostek organizacyjnych)*100%;
        odnośnie kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż
        działalność gospodarcza, czyli działalności statutowej, Gmina nie odlicza podatku.
    Gmina (...) otrzymała dofinansowanie na podstawie umowy o powierzenie grantu o
    numerze (...) 2024 na realizację projektu pn. (...). Cyberbezpieczeństwo to dziedzina
    zajmująca się zapewnieniem odporności: systemów informacyjnych na działania
    naruszające poufność, integralność, dostępność i autentyczność posiadanych i
    przetwarzanych danych lub związanych z nimi usług oferowanych przez ten system. Aby
    spełnić wymagania w zakresie cyberbezpieczeństwa, Gmina planuje przeprowadzić
    działania niżej opisane.
    Planuje się wydatki w zakresie weryfikacji stanu obecnego, czynności jakie należy
    przeprowadzić w celu zapewnienia co najmniej minimalnych wymagań w zakresie
    cyberbezpieczeństwa, wydatki w zakresie realizacji inwestycji rzeczowej oraz wydatki na
    podnoszenie świadomości pracowników jak ważne jest cyberbezpieczeństwo.
    Celem projektu jest zapewnienie zwiększenia poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez
    wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na
    incydenty w systemach informacyjnych urzędu i niwelowanie wysokiego ryzyka
    bezpieczeństwa informacji i cyberbezpieczeństwa, a w szczególności, aby zarządzanie
    bezpieczeństwem informacji było określone, monitorowane i weryfikowane pod
    względem swojej skuteczności zgodnie z wymaganiami prawnymi, normami i standardami.
    Projekt realizowany będzie w okresie od 1 lipca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r. i składał się
    z 3 zadań.
    Zadanie 1 - Obszar organizacyjny
    (...).
    Zadanie 2 - Obszar kompetencyjny
    (...)
    Zadanie 3 - Obszar techniczny
    (...)
    Działania te mają na celu podniesienie poziomu bezpieczeństwa poprzez wskazanie
    nowych zagrożeń i porównanie stanu cyberbezpieczeństwa w stosunku do poprzednich
    skanowań.
    Urząd nie posiada rozwiązania do monitorowania i detekcji zagrożeń oraz zarządzania
    incydentami typu SIEM. Dlatego planuje wdrożenie rozwiązania opartego o otwarty kod
    źródłowy projektu bezpieczeństwa informatycznego, zapewniając wdrożenie i wsparcie w
    tym zakresie przez specjalistów zajmujących się takimi rozwiązaniami. Rozwiązanie to
    umożliwi konfigurację systemów monitorowania incydentów i reagowanie na
    niepożądane zdarzenia pozwalając na szybką odpowiedź w przypadku wykrycia
    nieautoryzowanych modyfikacji lub prób naruszenia bezpieczeństwa informacji.
    Urząd w celu zapewnienia funkcjonowania rozwiązania SIEM oraz testowania
    przywracania kopii zapasowych w środowisku wirtualnym planuje zakup dwóch serwerów

    wraz z oprogramowaniem serwerowym działających w klastrze. Dodatkowo Urząd planuje
    zakup oprogramowania bazodanowego do jednego serwera wraz z licencjami
    dostępowymi. Celem jest zapewnienie odpowiednich zasobów sprzętowych i
    programowych do funkcjonowania rozwiązania. Urząd w celu zastosowania się do
    wymogów systemu zarządzania ciągłością działania planuje zakup Agregatu
    Prądotwórczego o mocy około 100 kW co zminimalizuje ryzyko utraty danych w przypadku
    nagłej przerwy w dostawie energii elektrycznej.
    Wszystkie powyższe działania obejmują Urząd Miejski w (...).
    Całkowity koszt projektu wynosi (...) zł brutto, są to wydatki kwalifikowalne w całości
    finansowane z Funduszy Europejskich. Gmina (...) aplikując do programu (...) złożyła
    oświadczenie dotyczące kwalifikowalności podatku VAT, w którym oświadczyła, że jest
    podatnikiem VAT zarejestrowanym we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym, jako
    aktywny podmiot figurujący w ewidencji podatników podatku od towarów i usług, nie
    prowadzi działalności gospodarczej w zakresie związanym z zakupami objętymi wnioskiem
    o dofinansowanie, w związku z czym nie może odzyskać uiszczonego podatku VAT z uwagi
    na art. 15 ust. 6 oraz art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina w przypadku realizacji tego projektu nie będzie działała jako podatnik VAT, lecz
    jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gmina ma możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu (...) polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo,
    modernizacji infrastruktury serwerowej (serwerowni), zakupie sprzętu, oprogramowania,
    licencji oraz szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
    projektu (...) polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo,
    modernizacji infrastruktury serwerowej (serwerowni), zakupie sprzętu, oprogramowania,
    licencji oraz szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa, ponieważ nabyte mienie,
    oprogramowanie, usługi w ramach realizacji projektu będą wykorzystywane do poprawy
    realizacji usług publicznych na drodze informatycznej, pracy oraz wzmocnienia cyfrowej
    odporności na zagrożenia i będą wykorzystywane do poprawy obsługi administracyjnej
    mieszkańców.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Aby Gmina mogła
    skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z
    dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winna spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie jej, dla tej czynności, za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami od
    towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży wody i ścieków, zamiany (nieruchomości,
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego. Z kolei, zadania publiczne
    gminy (zadania administracji publicznej) wykonywane są nieodpłatnie i mają na celu
    korzyść ogółu. Gmina w tym przypadku korzysta ze środków prawnych o charakterze
    władczym, właściwych władzy państwowej i działa jako organ władzy publicznej.
    W ramach realizacji projektu (...) zwiększy się zdolność Gminy w zakresie realizacji usług
    publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach projektu sprzęt zapewniający
    bezpieczeństwo w sieci, programy komputerowe, licencje, modernizacja infrastruktury
    serwerowej (serwerownia) i szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa będą
    wykorzystywane wyłącznie do poprawy jakości, szybkości i bezpieczeństwa usług
    świadczonych dla mieszkańców, które są zadaniami własnymi Gminy. Gmina nie będzie
    miała zatem możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją przedmiotowego
    projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT, które warunkują prawo do odliczenia podatku naliczonego. Gmina w
    przypadku realizacji tego projektu nie będzie działała jako podatnik VAT, lecz jako organ
    władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Otrzymali Państwo dofinansowanie na realizację projektu pn. (...). Celem projektu jest
    zapewnienie zwiększenia poziomu bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie
    odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w
    systemach informacyjnych urzędu i niwelowanie wysokiego ryzyka bezpieczeństwa
    informacji i cyberbezpieczeństwa, a w szczególności, aby zarządzanie bezpieczeństwem
    informacji było określone, monitorowane i weryfikowane pod względem swojej
    skuteczności zgodnie z wymaganiami prawnymi, normami i standardami. Planują Państwo
    wydatki w zakresie weryfikacji stanu obecnego, czynności jakie należy przeprowadzić w
    celu zapewnienia co najmniej minimalnych wymagań w zakresie cyberbezpieczeństwa,
    wydatki w zakresie realizacji inwestycji rzeczowej oraz wydatki na podnoszenie
    świadomości pracowników jak ważne jest cyberbezpieczeństwo. Projekt realizowany
    będzie w okresie od 1 lipca 2024 r. do 30 czerwca 2026 r. i składał się będzie z zadań w
    obszarze organizacyjnym, w obszarze kompetencyjnym oraz w obszarze technicznym.
    Wszystkie powyższe działania obejmują Urząd Miejski w (...). Wskazali Państwo, że w
    przypadku realizacji tego projektu nie będą Państwo działać jako podatnik VAT, lecz jako
    organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z ww. projektem.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, wydatki związane z realizacją
    zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
    Tym samym, nie mają Państwo - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...)
    polegającego na wdrożeniu systemów zapewniających cyberbezpieczeństwo, modernizacji
    infrastruktury serwerowej (serwerowni), zakupie sprzętu, oprogramowania, licencji oraz
    szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.