Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.123.2025.1.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizn środków
pieniężnych od braci.
Słowa kluczowe: darowizna
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizn
    środków pieniężnych od braci. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. 8 maja 2025 r. otrzymał Pan darowiznę pieniężną od brata M. K., w kwocie 45 000
      złotych. Brat pozostaje w związku małżeńskim w ustroju wspólności ustawowej
      majątkowej (nie posiada rozdzielności majątkowej). Darowizna składa się z kwoty 30
      000 zł pochodzących z majątku osobistego brata i kwoty 15 000 zł pochodzących z

      majątku wspólnego. W oparciu o indywidualną interpretację z dnia 4 lipca 2023 r.
      Znak: 0111-KDIB2-2.4015.71.2023.1.DR wydaną w analogicznej sprawie, została
      spisana umowa darowizny od brata M. dla Pana. Małżonka brata, niebędąca stroną
      umowy darowizny złożyła pisemne oświadczenie, iż wyraża zgodę na przekazanie
      przez męża darowizny pieniężnej pochodzącej z ich majątku wspólnego małżeństwa,
      jednocześnie oświadczając, że darowana kwota stanowi taką, którą mąż (darczyńca)
      może dysponować samodzielnie w ramach wydatków indywidualnych. M. K. mieszka
      w Niemczech i posiada obywatelstwo Polskie.
    2. 12 sierpnia 2025 r. otrzymał Pan darowiznę pieniężną od brata J. K., zam. w Austrii, w
      kwocie 64 000 złotych. Brat pozostaje w związku małżeńskim w ustroju wspólności
      ustawowej majątkowej (nie posiada rozdzielności majątkowej). Darowizna składa się z
      kwoty 30 000 zł pochodzących z majątku osobistego brata i kwoty 34 000 zł
      pochodzących z majątku wspólnego. W oparciu o indywidualną interpretację z dnia 4
      lipca 2023 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.71.2023.1.DR wydaną w analogicznej sprawie,
      została spisana umowa darowizny od brata M. (winno być: J.) dla Pana. Małżonka
      brata, niebędąca stroną umowy darowizny złożyła pisemne oświadczenie, iż wyraża
      zgodę na przekazanie przez męża darowizny pieniężnej pochodzącej z ich majątku
      wspólnego małżeństwa, jednocześnie oświadczając, że darowana kwota stanowi taką,
      którą mąż (darczyńca) może dysponować samodzielnie w ramach wydatków
      indywidualnych. J. K. mieszka w Austrii i posiada obywatelstwo Polskie.
    W obu przypadkach była to pierwsza darowizna od darczyńców na Pana rzecz.
    Pytania
    Czy darowizna środków pieniężnych została faktycznie dokonana przez każdego z braci
    (darczyńców) na Pana rzecz (obdarowanego), a ich małżonki nie są stroną darowizny? Czy
    w tym przypadku obydwie darowizny, po zgłoszeniu ich nabycia przez złożenie formularza
    SD-Z2 właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od otrzymania
    darowizny będą w całości zwolnione z podatku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w oparciu o indywidualną interpretację z dnia 4 lipca 2023 r. Znak: 0111-
    KDIB2-2.4015.71.2023.1.DR wydaną w analogicznej sprawie, kwoty obydwu darowizn w
    całości podlegają zwolnieniu z podatku od darowizn jeśli w terminie do 6 miesięcy ich
    nabycie zostanie zgłoszone właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przez złożenie
    formularza SD-Z2. Małżonki braci nie są stronami umowy darowizny, a jedynie wyrażają
    zgodę na przekazanie darowizn z ich majątku wspólnego. Obydwaj darczyńcy są
    rodzeństwem obdarowanego, co zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, który mówi, że darowizna od rodzeństwa, która znajduje się w 1 grupie
    podatkowej jest zwolniona z opodatkowania bez względu na jej wartość przy spełnieniu
    poszczególnych warunków. Stanowisko to zostało również potwierdzone podczas
    rozmowy telefonicznej z przedstawicielem Krajowej Administracji Skarbowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:

      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
        1) 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
        2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
        3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
        1) do grupy I − małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
        2) do grupy II − zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i
          małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
          małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

        3) do grupy III − innych nabywców.
    Natomiast w myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
      darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt
      1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W myśl postanowień ww. art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn koniecznym
    jest terminowe zgłoszenie nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego. Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw
    majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra
    Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
    W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
      1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
      dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
      ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
      określonej w art. 9 opodatkowanie nabycia własności rzeczy i praw majątkowych od
      jednego zbywcy ust. 1 pkt 1 lub
      2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo
      w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z treści przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jednoznacznie wynika,
    że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby, których łączą relacje ściśle w
    przepisie określone (tzw. grupa zerowa). Między innymi jest to rodzeństwo.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że otrzymał Pan darowizny
    środków pieniężnych od braci. Pana bracia pozostają w związkach małżeńskich w ustroju
    wspólności ustawowej majątkowej (nie posiadają rozdzielności majątkowej). Darowizny
    pochodziły częściowo z majątków osobistych braci, a częściowo z ich majątków objętych
    wspólnością ustawową. Małżonki braci, niebędące stronami umów darowizn, złożyły
    pisemne oświadczenia, iż wyrażają zgodę na przekazanie przez ich mężów darowizn
    pieniężnych pochodzących z ich majątków wspólnych, jednocześnie oświadczając, że
    darowane kwoty stanowią takie kwoty, którymi ich mężowie (darczyńcy) mogą
    dysponować samodzielnie w ramach wydatków indywidualnych.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego, z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    Tym samym, w kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    przedmiotowych darowizn zgoda taka będzie neutralna podatkowo; w żaden sposób nie
    powodując, iż żony Pana braci stały się stroną umów darowizn zawartych między Panem,
    a Pana braćmi. Z treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika bowiem, że
    zgoda małżonka jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności
    drugiego małżonka, w przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością
    majątkową. Z faktu tego nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z
    małżonków również staje się stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, dokonanie opisanych we wniosku darowizn środków pieniężnych przez
    Pana braci na Pana rzecz, w całości podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli
    zostaną spełnione wszystkie przesłanki wskazane w ww. przepisie.
    Podkreślić przy tym należy, że jeżeli umowy darowizny nie zostały sporządzone w formie
    aktu notarialnego, to ma Pan obowiązek zgłoszenia darowizn na formularzu SD-Z2 w
    terminie, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy do naczelnika urzędu skarbowego.

## Dodatkowe informacje

W związku z dołączeniem przez Pana do wniosku dokumentów wskazujemy, że Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku
    z czym nie jest uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jest związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez wnioskodawcę i
    jego stanowiskiem.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.