Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.831.2022.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji planowanej inwestycji
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; urząd-urząd gminy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

29 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji planowanej inwestycji pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Od 1 stycznia 2017 roku rozlicza podatek VAT łącznie z jednostkami budżetowymi zgodnie z zasadami centralizacji podatku VAT. Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje czynności, które mieszczą się jej w zadaniach własnych. Czynności wykonuje te jako organ władzy publicznej lub na podstawie umów cywilnoprawnych. Gmina działając jako organ władzy publicznej nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, natomiast realizując czynności na podstawie umów cywilnoprawnych Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT od towarów i usług.

Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia pod nazwą „…”.

Zadanie dofinansowane jest z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Celem przedsięwzięcia grantowego jest zwiększenie dostępności architektonicznej i cyfrowej oraz informacyjno-komunikacyjnej dla jak największej liczby mieszkańców Gminy poprzez dostosowanie architektoniczne pomieszczeń obsługi klienta o największym natężeniu obsługi w budynku Urzędu Miejskiego dla osób ze szczególnymi potrzebami, wyposażenie w urządzenia wspomagające komunikację, jak też strony internetowej Urzędu.

W ramach planowanych prac zaadaptowane zostaną powierzchnie do obsługi mieszkańców ze szczególnymi potrzebami znajdujące się na parterze budynku. Są to pomieszczenia: Biura Obsługi Klienta, Referatu Podatków i Opłat Lokalnych, kasa Urzędu, ciąg komunikacyjny oraz toaleta dla niepełnosprawnych.

Szczegółowy zakres planowanej inwestycji obejmuje następujące zadania:

\- adaptacja pomieszczeń w pomieszczaniach obsługi klienta oraz ciągu komunikacyjnym,

\- wyposażenie stanowisk obsługi klienta – wyposażenie w odpowiednią ladę podawczą w biurze obsługi klienta oraz do obsługi w referacie podatków i opłat lokalnych,

\- remont toalety na parterze budynku Urzędu Miejskiego – przystosowanie dla osób niepełnosprawnych,

\- wyposażenie stanowiska obsługi klienta dla potrzeb osób słabosłyszących w pętle indukcyjną, dzięki któremu osoby słabosłyszące mogą zrozumieć pracownika,

\- oznaczenie dojść do punktów obsługi klienta,

\- sporządzenie planu typograficznego odzwierciedlającego przestrzeń parteru budynku oraz najistotniejszych jej elementów,

\- usługa doradcza z dostępności cyfrowej strony internetowej.

Efekty planowanej inwestycji nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizacji planowanej inwestycji pn. „…”?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT od faktur zakupowych dotyczących realizowanej inwestycji. W budynku Urzędu Miejskiego urzęduje Burmistrz oraz wykonują pracę pracownicy Urzędu realizując zadania własne Gminy, nałożone przepisami prawa, ale również prowadzą działania, które mają charakter cywilnoprawny i są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Realizacja planowanej inwestycji ma głównie na celu podniesienie jakości infrastruktury Urzędu Miejskiego wraz z dostosowaniem obiektu użyteczności publicznej do potrzeb osób niepełnosprawnych. Podjęcie racjonalnych działań celem zagwarantowania pełnego i efektywnego uczestnictwa osób niepełnosprawnych w życiu społecznym oraz ich należytej integracji społecznej jest obowiązkiem administracji publicznej.

W związku z tym, że planowana inwestycja nie ma w zamiarze być wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Gmina nie będzie mieć możliwości odliczenia podatku VAT. Planowana inwestycja wykazuje bowiem ścisły związek z wykonywaniem zadań własnych nałożonych na Gminę oraz jej działalnością w sferze publicznej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizuje projekt pn. „…”. Zadanie dofinansowane jest z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Celem przedsięwzięcia grantowego jest zwiększenie dostępności architektonicznej i cyfrowej oraz informacyjno-komunikacyjnej dla jak największej liczby mieszkańców Gminy poprzez dostosowanie architektoniczne pomieszczeń obsługi klienta o największym natężeniu obsługi w budynku Urzędu Miejskiego dla osób ze szczególnymi potrzebami, wyposażenie w urządzenia wspomagające komunikację, jak też strony internetowej Urzędu.

Państwa wątpliwości w tej sytuacji budzi kwestia dotycząca prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w ramach opisanej inwestycji.

Uważacie Państwo, że Gmina prawa tego nie ma, bowiem zamiarem Państwa nie jest wykorzystanie efektów planowanej Inwestycji do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wskazaliście Państwo, że Inwestycja wykazuje ścisły związek z wykonywaniem zadań własnych Gminy oraz działalnością publicznoprawną.

W tej sytuacji z Państwa stanowiskiem trzeba się zgodzić, gdyż zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest m.in. tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Skoro Państwo wskazali, że Inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, to w tej sytuacji prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach zakupowych przysługiwało nie będzie.

Podsumowując dokonane ustalenia należy stwierdzić, że zgodnie z przedstawionymi przez Państwa informacjami, prawo do odliczenia podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy nie będzie przysługiwało, a to oznacza, że Państwa stanowisko przedstawione w niniejszej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejszą interpretację wydano w oparciu o wskazanie, że efekty planowanej inwestycji nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).