Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-542/13-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-15
Teza: Czy Spółka, która podlegać będzie podziałowi, nie uzyska przychodu podatkowego w związku z dokonaniem podziału?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-podział spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.07.2013 r. (data wpływu 22.07.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.07.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych planowej transakcji podziału spółki przez wydzielenie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (dalej. ,,Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w dwóch obszarach - komunikacja i marketing oraz działalność inwestycyjno - finansowa - którym odpowiadają symbole PKD wskazane w umowie Spółki oraz wpisane w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Wspólnicy planują dokonanie podziału Spółki przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 kodeksu spółek handlowych poprzez przeniesienie części majątku Spółki na spółkę nowo zawiązaną. Podział Spółki nastąpi bez obniżania jej kapitału zakładowego. Wydzielenie dokonane zostanie z kapitału zapasowego Spółki. Może więc wystąpić sytuacja, w której kapitał zakładowy nowo zawiązanej spółki będzie wyższy niż kapitał zakładowy Spółki w momencie podziału. Wskutek podziału oboje wspólników obejmą udziały w spółce nowo zawiązanej proporcjonalnie do udziału posiadanego obecnie w Spółce. W związku z podziałem Spółki wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce.

Na spółkę nowo zawiązaną przeniesiony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, które są funkcjonalnie związane z działalnością inwestycyjno - finansową, natomiast w Spółce pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych, które służą do wykonywania działalności w zakresie komunikacji i marketingu. Po podziale Spółka kontynuować będzie działalność gospodarczą w zakresie komunikacji i marketingu, natomiast spółka nowo zawiązana prowadzić będzie działalność inwestycyjno - finansową. Chęć przeniesienia działalności inwestycyjno - finansowej do odrębnej spółki wynika z okoliczności, iż jest to działalność odmienna od działalności w zakresie komunikacji i marketingu zarówno pod względem modelu działania, zarządzania i kontroli jak też planowania i finansowania. Wydzielenie obu rodzajów działalności do osobnych podmiotów gospodarczych ułatwi więc zarządzanie nimi oraz umożliwi ich dalszy niezależny rozwój.

Struktura organizacyjna Spółki odzwierciedla odrębność prowadzonej przez nią działalności w zakresie komunikacji i marketingu oraz inwestycyjno - finansowej. Struktura organizacyjna Spółki uregulowana jest w Regulaminie organizacyjnym (dalej: „Regulamin”), który został przyjęty uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 stycznia 2013 r. Zgodnie z Regulaminem w ramach przedsiębiorstwa Spółki funkcjonują dwie wewnętrzne jednostki organizacyjne:

1.  ITP,
2.  ITI.

W ramach Spółki nie wyodrębniono innych wewnętrznych jednostek organizacyjnych, gdyż cala działalność gospodarcza Spółki realizowana jest przez dwie wskazane jednostki we właściwych im zakresach.

Zgodnie z Regulaminem, zadania jednostek organizacyjnych wykonują przypisani do tych jednostek pracownicy i współpracownicy. Jednostkami organizacyjnymi kierują kierownicy jednostek organizacyjnych wyznaczeni uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Jednostkom organizacyjnym przypisane zostały określone ogólne zasady działania, a kierownikom tych jednostek odpowiedni zakres uprawnień i obowiązków.

W ramach wewnętrznej gospodarki finansowej przedsiębiorstwa Spółki jednostki organizacyjne są wyodrębnione finansowo i podlegają wewnętrznej sprawozdawczości. W tym celu:

1.  prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej jednostki organizacyjnej (odrębne konta księgowe),
2.  sporządza się wewnętrzny bilans i rachunek zysków i strat dla obydwu jednostek organizacyjnych oraz ustala wynik finansowy tych jednostek,
3.  poszczególnym jednostkom organizacyjnym przypisuje się koszty bezpośrednio związane z ich działalnością, natomiast koszty ogólne zarządu, w tym koszty obsługi księgowej, przypisuje się poszczególnym jednostkom w sposób proporcjonalny.

Działalność w zakresie komunikacji i marketingu była pierwotną i nadal jest podstawową działalnością Spółki. Była ona prowadzona przez Spółkę w oparciu o jej składniki materialne i niematerialne jeszcze przed rozpoczęciem działalności inwestycyjno - finansowej. Wyodrębnienie w Spółce dwóch wewnętrznych jednostek organizacyjnych wynika z odmienności funkcji gospodarczych realizowanych przez te jednostki. Działalność ITP. polega na bieżącym świadczeniu na rzecz klientów niematerialnych usług w zakresie komunikacji i marketingu przez zespół ITP. posiadający know-how w tym zakresie. Przychody i koszty z działalności operacyjnej utrzymują się na dość stabilnym poziomie. Wzrost lub spadek przychodów z tej działalności uzależniony jest od pozyskania lub utraty klientów, a także efektywności pracy zespołu.

Działalność ITI polega natomiast na nabywaniu i obrocie aktywami inwestycyjnymi, takimi jak nieruchomości i papiery wartościowe, a także udzielaniu pożyczek. Jest to działalność z potencjalnie dużą stopą zwrotu, wiążąca się jednocześnie z istotnym ryzykiem gospodarczym.

Celem wyodrębnienia dwóch wskazanych obszarów działalności w osobnych zorganizowanych częściach przedsiębiorstwa, jest umożliwienie odrębnego monitorowania i kontroli wyniku finansowego bieżącej działalności w zakresie komunikacji i marketingu oraz wyniku finansowego z działalności finansowo - inwestycyjnej.

W efekcie planowanego wyodrębnienia ITI do osobnej spółki całkowicie zniwelowane zostanie ryzyko, że ewentualne poniesienie straty na działalności inwestycyjno - finansowej mogłoby negatywnie wpłynąć na kondycję finansową jednostki prowadzącej działalność w zakresie komunikacji i marketingu.

W efekcie, wydzielenie obu rodzajów działalności do osobnych spółek prawa handlowego ułatwi w przyszłości pozyskiwanie inwestorów dla obu tych podmiotów. Aktualna wielobranżowość Spółki jest z tego punktu widzenia niekorzystna, gdyż utrudnia pozyskiwanie inwestorów branżowych (skupionych na jednej branży, np. marketingowej), a także utrudnia potencjalnym inwestorom prognozowanie przyszłej sytuacji finansowej Spółki (konieczność uwzględnienia wyniku finansowego zarówno z działalności w zakresie komunikacji i marketingu, jak również inwestycyjno - finansowej). Działalność ITI prowadzona jest w osobnym biurze zlokalizowanym pod innym adresem niż siedziba Spółki. Zgodnie z Regulaminem, przedmiot działalności ITI stanowi prowadzenie działalności inwestycyjno - finansowej w zakresie inwestycji w nieruchomości i papiery wartościowe, działalności pożyczkowej oraz innej działalności o wysokiej stopie zwrotu (w niniejszym wniosku zwanej ogólnie jako: „działalność inwestycyjno - finansowa”). Działalność ta należy do następujących grupowań PKD wymienionych w umowie Spółki oraz wpisanych w Krajowym Rejestrze Sądowym:

1.  Pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z),
2.  Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
3.  Działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe (PKD 82.91.Z),
4.  Działalność holdingów finansowych (PKD 64.20.Z),
5.  Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z),
6.  Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
7.  Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),
8.  Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z),
9.  Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z).

ITI posługuje się osobnym rachunkiem bankowym, na którym gromadzone są przypisane do niej środki pieniężne. Działalnością ITI kieruje Kierownik ITI, który został wybrany uchwałą Zgromadzenia Wspólników z dnia 4 stycznia 2013 r.

Do spółki nowo zawiązanej przeniesiony zostanie zespół składników materialnych i niematerialnych należący do ITI. Do najważniejszych składników ITI wykorzystywanych w jej działalności należą:

1.  Środki pieniężne,
2.  Składniki majątku trwałego, w tym:
    *   nieruchomość gruntowa,
    *   elementy wyposażenia biura,
3.  Prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z zwartych umów związanych funkcjonalnie z ITI, w tym na przykład z:
    *   umowy dotyczącej prac projektowych w zakresie planowanej zabudowy nieruchomości budynkiem biurowo - usługowym,
    *   umowy pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości,
    *   umowy o pomoc prawną dotyczącą nieruchomości w zakresie sformułowania wniosków i uwag do Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego,
    *   umów pożyczek zawartych przez Spółkę jako pożyczkodawcę,
    *   umowy o wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych oraz prowadzenie rachunków maklerskich,
    *   umowy najmu lokalu na biuro ITI,
4.  Zobowiązanie do zapłaty na rzecz Kierownika ITI zaległego wynagrodzenia za pełnienie funkcji,
5.  Papiery wartościowe, w tym:
    *   certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego,
    *   obligacje,
    *   akcje,
6.  Wartości niematerialne i prawne:
    *   klientela usług finansowych (w szczególności pożyczkobiorcy),
    *   know-how w zakresie działalności inwestycyjno - finansowej,
7.  Personel:
    *   Kierownik ITI,
    *   inny personel ITI, czyli osoby, które zgodnie z zakresami obowiązków wskazanymi w umowach o pracę realizują swoje zadania w ramach ITI. Personel ten z dniem podziału stanie się personelem spółki nowo zawiązanej,
8.  Dokumentacja, w szczególności:
    *   dokumentacja związana z posiadanymi aktywami inwestycyjnymi oraz klientami umożliwiająca kontynuację działalności inwestycyjnej.

Składniki materialne i niematerialne w tym zobowiązania, należące do ITI zostały wymienione w Załączniku do Regulaminu „Wykaz składników majątkowych związanych z funkcjonowaniem ITI- Stan na dzień 4 stycznia 2013 r.” (katalog ten uległ z czasem rozszerzeniu), są jej przypisane w systemie finansowo - księgowym Spółki i zostaną wymienione w Planie podziału sporządzonym w ramach procedury podziału.

Działalność ITP. prowadzona jest w siedzibie Spółki. Zgodnie z Regulaminem, przedmiot działalności IT Pstanowi realizacja działań komunikacyjnych, w tym projektów marketingowych, z zakresu public relations, relacji inwestorskich, a także organizacji wydarzeń specjalnych i treningów medialnych (w niniejszym wniosku określane ogólnie jako „działalność w zakresie komunikacji i marketingu”). Działalność ta należy do następujących grupowań PKD wymienionych w umowie Spółki oraz wpisanych w Krajowym Rejestrze Sądowym:

1.  Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (PKD 70.21.Z),
2.  Pozostałe drukowanie (PKD 18.12.Z),
3.  Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z),
4.  Badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73.20.Z),
5.  Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82.30.Z).

ITP. posługuje się osobnymi rachunkami bankowymi, na których gromadzone są przypisane do niej środki pieniężne. Działalnością ITP. kieruje Kierownik ITP, który został wybrany uchwałą Zgromadzenia Wspólników z dnia 4 stycznia 2013 r.

Wskutek podziału w Spółce pozostanie zespół składników materialnych i niematerialnych należący do ITP. i wykorzystywany w prowadzonej przez nią działalności, na który składają się wszystkie składniki materialne i niematerialne nieprzypisane do ITI, w tym:

1.  Środki pieniężne,
2.  Składniki majątku trwałego, w tym:
    *   samochody,
    *   elementy wyposażenia biura,
3.  Prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z zwartych umów funkcjonalnie związanych z ITP, w szczególności z umów o świadczenie usług w zakresie komunikacji i marketingu zawartych przez Spółkę z klientami,
4.  Inne zobowiązania Spółki (np. zobowiązania leasingowe, naliczone koszty wynagrodzeń dotyczące ITP),
5.  Wartości niematerialne i prawne, w tym:
    *   klientela usług w zakresie komunikacji i marketingu,
    *   know-how w zakresie komunikacji i marketingu,
    *   strona internetowa,
6.  Personel:
    *   Kierownik ITP,
    *   inny personel ITP, czyli pozostały personel Spółki, który nie jest przypisany do ITI, w tym personel zajmujący się obsługą klientów,
7.  Dokumentacja, w szczególności:
    *   dokumentacja związana z funkcjonowaniem Spółki,
    *   dokumentacja dotycząca poszczególnych klientów umożliwiająca kontynuację świadczenia usług na ich rzecz.

Składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, należące do ITP zostały w Regulaminie określone jako wszelkie składniki majątkowe Spółki niezwiązane bezpośrednio z działalnością jednostki organizacyjnej ITI. Składniki te są przypisane do ITP w systemie finansowo - księgowym Spółki.

Obie jednostki organizacyjne realizują określone zadania gospodarcze przypisane im zgodnie z Regulaminem w oparciu o odrębne zespoły składników materialnych i niematerialnych i przypisane do nich zespoły ludzkie.

Fakt wydzielenia ze Spółki działalności inwestycyjno - finansowej nie wpłynie negatywnie na możliwość kontynuowania przez nią działalności podstawowej. Natomiast spółka nowo zawiązana rozpocznie prowadzenie działalności inwestycyjno - finansowej w oparciu o otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych obecnie zgodnie

Regulaminem do ITI. Zespół ten będzie wystarczający do prowadzenia przez nowo zawiązaną spółkę niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze. Możliwość kontynuowania działalności ITP przez Spółkę i działalności ITI przez spółkę nowo zawiązaną będzie istniała bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań dla zapewnienia jednostkom tego rodzaju samodzielności (tj. bez zatrudniania dodatkowego personelu, zakupu nowych istotnych aktywów, pozyskania nowych źródeł finansowania, zamiany lokalizacji itd.). Obie jednostki organizacyjne posiadają bowiem lokale, zespoły ludzkie, konta bankowe oraz wszelkie inne składniki materialne i niematerialne niezbędne do kontynuacji działalności.

Wewnętrzna jednostka organizacyjna ITI stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki, podobnie jednostka organizacyjna ITP stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa Spółki. Podsumowując, majątek przejmowany przez spółkę nowo zawiązaną na skutek podziału Spółki, jak również majątek pozostający w Spółce stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka, która podlegać będzie podziałowi, nie uzyska przychodu podatkowego w związku z dokonaniem podziału?

Zdaniem Wnioskodawcy, który podlegać będzie podziałowi, nie uzyska on przychodu podatkowego w związku z dokonaniem podziału, ponieważ majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w Spółce stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych. Sposoby dokonywania takiego podziału reguluje art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Jednym z nich jest podział przez wydzielenie, polegający na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

Konsekwencje podatkowe podziału spółki kapitałowej w odniesieniu do spółki podlegającej podziałowi reguluje art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. nr 74 poz. 397 ze zm., dalej: updp”). Zgodnie z tym przepisem przychodem w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia; przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Zgodnie z powyższym przepisem, w przypadku podziału przez wydzielenie w spółce podlegającej podziałowi przychód wystąpiłby w sytuacji, gdyby majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowił zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 9 updp wynika a contrario, że w spółce polegającej podziałowi przez wydzielenie przychód podatkowy nie powstanie jeżeli zarówno majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa. Wskazać więc należy, że konsekwencje podatkowe podziału spółki przez wydzielenie uzależnione są od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce. Zdaniem Spółki, w przypadku podziału Spółki będącego przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację zarówno majątek przejmowany przez spółkę nowo zawiązaną stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jak również majątek pozostający w Spółce stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z czym Spółka nie uzyska przychodu podatkowego w związku z dokonaniem jej podziału.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa sformułowana została w art. 4a pkt 4 updp, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zgodnie z przywołanym przepisem zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje jeżeli łącznie spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
2.  zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  zespół ten jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne),
5.  zespół ten mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Spółki, zarówno majątek przejmowany przez spółkę nowo zawiązaną stanowiący wewnętrzną jednostkę organizacyjną Spółki ITI, jak również majątek pozostający w Spółce, stanowiący wewnętrzną jednostkę organizacyjną Spółki ITP stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki. W odniesieniu do obu tych jednostek spełnione bowiem zostaną wszystkie wskazane wyżej przesłanki:

Ad. a)

Spółka pragnie wskazać, że zarówno jednostka organizacyjna ITI, która zostanie przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną, jak też jednostka organizacyjna ITP, która pozostanie w Spółce stanowią zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.

W skład ITI wchodzą takie składniki materialne jak nieruchomość inwestycyjna położona w Warszawie i wyposażenie biura. ITI obejmuje także składniki niematerialne, w tym zobowiązania, takie jak: prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów funkcjonalnie związanych ze składnikami majątku ITI(np. umowa dotycząca prac projektowych w zakresie planowanej zabudowy nieruchomości budynkiem biurowo - usługowym, umowa dotycząca pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, umowy pożyczki). Do składników niematerialnych ITI należą także papiery wartościowe (akcje, obligacje, certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego). ITI dysponuje środkami pieniężnymi zgromadzonymi na jej rachunku bankowym. Z działalnością ITI związane są również prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umowy o wykonywanie zleceń nabycia lub zbycia instrumentów finansowych oraz prowadzenie rachunków maklerskich, które w ramach podziału zostaną przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. Podobnie, prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umowy najmu lokalu na biuro, z którego obecnie korzysta jednostka organizacyjna ITI, zostaną przeniesione na nową spółkę. ITI posiada przypisany personel, w tym Kierownika ITI i innych pracowników, z których umów o pracę wynika, że wykonują swoje zadania w ramach ITI. Do ITI przypisane jest zobowiązanie do zapłaty zaległego wynagrodzenia Kierownika ITI. Wszystkie wymienione składniki należące do ITI, w tym personel, przeniesione zostaną na spółkę nowo zawiązaną.

Z kolei, w skład ITP wchodzą takie składniki materialne jak samochody i wyposażenie biura i takie składniki niematerialne, w tym zobowiązania, jak: prawa, obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z zawartych umów funkcjonalnie związanych z ITP, w szczególności umów o świadczenie usług w zakresie komunikacji i marketingu zawartych przez Spółkę z klientami i inne zobowiązania Spółki (np. zobowiązania leasingowe, naliczone koszty wynagrodzeń). W skład ITP wchodzą również wartości niematerialne i prawne takie jak klientela, know-how w zakresie komunikacji i marketingu i strona internetowa. ITP. również dysponuje własnymi środkami pieniężnymi zgromadzonymi na jej rachunkach bankowych. Do ITP przypisany jest również personel realizujący zadania gospodarcze tej jednostki organizacyjnej, w tym personel zarządzający (Kierownik ITP) i inny, w tym zajmujący się obsługą klientów. Wszystkie wymienione składniki ITP, w tym personel ITP, pozostaną po podziale w Spółce. Powyższe składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, przypisane do każdej ze wskazanych jednostek organizacyjnych zgodnie z Regulaminem, przyporządkowane są do ITI i ITP w systemie finansowo - księgowym Spółki. Składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, składające się na daną jednostkę organizacyjną pozostają we wzajemnych relacjach funkcjonalnych (są ze sobą wzajemnie powiązane), tak że można o nich mówić jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów.

Ad. b)

Spółka pragnie wskazać, że zarówno ITP jak ITI stanowią zespoły składników organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki. Wyodrębnienia tych zespołów dokonano w Regulaminie organizacyjnym przyjętym uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia 4 stycznia 2013 r., który stanowi wewnętrzny akt Spółki regulujący jej strukturę organizacyjną. Zgodnie z Regulaminem w ramach przedsiębiorstwa Spółki funkcjonują dwie wewnętrzne jednostki organizacyjne: ITP i ITI.

W ramach Regulaminu określono dla każdej z jednostek organizacyjnych odrębne zadania gospodarcze (przedmiot działalności), odrębne miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, odrębne rachunki bankowe oraz własny personel. Zgodnie z Regulaminem, zadania jednostek organizacyjnych wykonują przypisani do tych jednostek pracownicy i współpracownicy. Jednostkami organizacyjnymi kierują kierownicy jednostek organizacyjnych wyznaczeni uchwałą Zgromadzenia Wspólników. Jednostkom organizacyjnym przypisane zostały określone ogólne zasady działania, a kierownikom tych jednostek odpowiedni zakresu uprawnień i obowiązków.

Zespoły pracowników przypisane do każdej z jednostek organizacyjnych i podlegające kierownictwu kierowników tych jednostek zostaną w ramach podziału przypisane do odpowiednich spółek (personel ITI do spółki nowo zawiązanej, a personel ITP pozostanie w Spółce). Na podstawie Regulaminu do każdej jednostki organizacyjnej przypisane są zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, Składniki należące do ITI zostały wymienione w Załączniku do Regulaminu „Wykaz składników majątkowych związanych z funkcjonowaniem ITI- Stan na dzień 4 stycznia 2013 r.” (katalog ten uległ z czasem rozszerzeniu), są jej przypisane w systemie finansowo - księgowym Spółki i zostaną wymienione w Planie podziału sporządzonym w ramach procedury podziału.

Składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, należące do ITP zostały w Regulaminie określone jako wszelkie składniki majątkowe Spółki niezwiązane bezpośrednio z działalnością jednostki organizacyjnej ITI. Składniki te są przypisane do ITP w systemie finansowo - księgowym Spółki.

Podsumowując, zespół składników, które zostaną przeniesione do spółki nowo zawiązanej stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki - ITI, jak również zespół składników, które pozostaną w Spółce stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze Spółki - ITP.

Ad. c)

Zarówno ITPjak ITIstanowią zespoły składników finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki. Zgodnie z Regulaminem w ramach wewnętrznej gospodarki finansowej przedsiębiorstwa Spółki jednostki organizacyjne są wyodrębnione finansowo i podlegają wewnętrznej sprawozdawczości. W tym celu:

1.  prowadzona jest ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów kosztów oraz należności i zobowiązań do danej jednostki organizacyjnej (odrębne konta księgowe),
2.  sporządza się wewnętrzny bilans i rachunek zysków i strat dla obydwu jednostek organizacyjnych oraz ustala wynik finansowy tych jednostek,
3.  poszczególnym jednostkom organizacyjnym przypisuje się koszty bezpośrednio związane z ich działalnością, natomiast koszty ogólne zarządu, w tym koszty obsługi księgowej, przypisuje się poszczególnym jednostkom w sposób proporcjonalny.

Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie wskazać, że obie jednostki organizacyjne posiadają odrębne plany finansowe, odrębne budżety i prowadzone dla nich odrębne konta księgowe, na których księgowane są wyłącznie zdarzenia gospodarcze związane z działalnością tych jednostek. W związku z powyższym aktywa i pasywa oraz przychody i koszty poszczególnych jednostek są wyodrębnione i przyporządkowane do tych jednostek, w ten sposób, że spółka nowo zawiązana i Spółka będą mogły kontynuować dotychczasową działalność prowadzoną w ramach ITIi ITP.

Na okoliczność istnienia odrębności finansowej ITI i ITP wskazuje także fakt, że obie jednostki organizacyjne posługują się odrębnymi, przypisanymi im kontami bankowymi.

Ad. d)

Spółka pragnie wskazać, że każdy z zespołów składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, które zostały wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych (tj. jest wyodrębniony funkcjonalnie).

ITI zgodnie z Regulaminem prowadzi działalność inwestycyjno - finansową w zakresie inwestycji w nieruchomości i papiery wartościowe, działalność pożyczkową oraz inną działalność o wysokiej stopie zwrotu. Działalność ITI należy do następujących grupowań PKD (które są wymienione w umowie Spółki oraz wpisane w Krajowym Rejestrze Sądowym):

1.  Pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z),
2.  Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z),
3.  Działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe (PKD 82.91 Z),
4.  Działalność holdingów finansowych (PKD 64.20.Z),
5.  kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z),
6.  Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z),
7.  Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z),
8.  Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.20.Z),
9.  Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (PKD 70.10.Z).

Powyższa działalność ITI prowadzona jest w oparciu o wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które zostały opisane powyżej i które są niezbędne i zarazem wystarczające do prowadzenia tej działalności gospodarczej. W oparciu o te składniki jednostka organizacyjna ITI byłaby w stanie przejąć działalność Spółki we wskazanym zakresie i samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Należy podkreślić, że do ITI przyporządkowane są aktywa inwestycyjne Spółki, takie jak nieruchomość i papiery wartościowe, a także środki pieniężne, w oparciu o które ITI prowadzi działalność inwestycyjno - finansową. Do ITI przypisane są zawarte umowy związane z jej działalnością, w tym ukierunkowane na osiąganie przychodów z nieruchomości (poprzez przeprowadzenie na niej inwestycji budowlanej lub jej sprzedaż), dalszą działalność w zakresie inwestycji w papiery wartościowe (rachunek maklerski) oraz umowy pożyczki, z których wynikają należności, w tym odsetki, na rzecz Spółki. Do ITI przynależy klientela działalności inwestycyjno - finansowej prowadzonej przez Spółkę, w szczególności pożyczkobiorcy, oraz know-how dotyczący działalności inwestycyjno -finansowej. Działalność ITI prowadzona jest poprzez przypisany do niej personel w wynajętym na jej potrzeby lokalu.

Natomiast ITP zgodnie z Regulaminem prowadzi działalność polegającą na realizacji działań komunikacyjnych, w tym projektów marketingowych, z zakresu public relations, relacji inwestorskich, a także organizacji wydarzeń specjalnych i treningów medialnych. Działalność ITP należy do następujących grupowań PKD (które są wymienione w umowie Spółki oraz wpisane w Krajowym Rejestrze Sądowym):

1.  Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (PKD 70.21.Z),
2.  Pozostałe drukowanie (PKD 18.12.Z),
3.  Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z)
4.  Badanie rynku i opinii publicznej (PKD 73.20.Z),
5.  Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów (PKD 82,30,Z).

Powyższa działalność ITP prowadzona jest w oparciu o wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, które zostały opisane powyżej i które są niezbędne i zarazem wystarczające do prowadzenia tej działalności gospodarczej. W oparciu o te składniki jednostka organizacyjna ITP byłaby w stanie przejąć działalność Spółki we wskazanym zakresie i samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy. Należy wskazać, że do ITP przynależy klientela Spółki, a także wartości niematerialne i prawne niezbędne do świadczenia usług w zakresie komunikacji i marketingu (know-how) oraz strona internetowa, pełniąca funkcję informacyjno - promocyjną ukierunkowaną na pozyskiwanie nowych klientów. Do ITP przyporządkowana jest także dokumentacja dotycząca projektów realizowanych na rzecz poszczególnych klientów, która umożliwi kontynuację rozpoczętych usług. Działalność ITP prowadzona jest poprzez przypisany do niej personel w wykorzystywanym przez nią biurze (stanowiącym jednocześnie siedzibę Spółki).

Zdaniem Spółki, na wyodrębnienie funkcjonalne obu jednostek wskazuje także fakt, że prowadzą one działalność o wyraźnie odmiennych profilach (a tym samym zaangażowanych aktywach i know-how). Postanowienia Regulaminu Spółki oraz umowy Spółki w zakresie wskazanych PKD prowadzą do wniosku, że działalność gospodarcza Spółki dzieli się na dwie odrębne funkcjonalne gałęzie: działalność inwestycyjno - finansowa (ITI) i działalność w zakresie komunikacji i marketingu (ITP).

Ad e)

Spółka pragnie wskazać, że każdy z zespołów składników składających się na jednostki organizacyjne ITI i ITP mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Jednostka organizacyjna ITI mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące działalność inwestycyjno - finansową, natomiast ITP mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo wykonujące działalność gospodarczą w zakresie komunikacji i marketingu. Wskazana samodzielność obu jednostek organizacyjnych jest na tyle wyraźna, że wspólnicy Spółki zdecydowali się dokonać jej podziału przez wydzielenie, w efekcie którego działalność ITP będzie prowadzona jako niezależne przedsiębiorstwo w ramach Spółki, a działalność ITI będzie prowadzona jako niezależne przedsiębiorstwo w ramach spółki nowo zawiązanej. Rozdzielenie dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki na dwie samodzielne spółki jest uzasadnione ekonomicznie właśnie ze względu na ich daleko idącą samodzielność i wyodrębnienie organizacyjne, finansowe oraz funkcjonalne. Do kontynuacji działalności w wydzielonych do spółek zakresach nie będą konieczne nowe istotne inwestycje ze strony Spółki ani spółki nowo zawiązanej.

Spółka pragnie wskazać, że zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, które pozostaną w Spółce obejmuje wszystkie składniki, które są konieczne do kontynuacji przez Spółkę działalności gospodarczej w zakresie komunikacji i marketingu. W Spółce pozostaną wszystkie składniki niezbędne do kontynuacji działalności w niezmienionej formie i rozmiarze, a więc składniki materialne (np. wyposażenie biura, samochody), niematerialne (np. know-how), zespół pracowników, dokumentacja niezbędna do dalszego prowadzenia spraw klientów, a także rachunki bankowe. ITP utrzyma także dotychczasową klientelę usług w zakresie komunikacji i marketingu i działać będzie pod dotychczasową firmą i oznaczeniem przedsiębiorstwa Spółki. Podsumowując, wewnętrzna jednostka organizacyjna ITP ma możliwość samodzielnego planowania, realizacji i kontrolowania zadań gospodarczych.

Podobnie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, które przeniesione zostaną do spółki nowo zawiązanej obejmuje wszystkie składniki, które są konieczne do prowadzenia przez spółkę nowo zawiązaną działalności inwestycyjno - finansowej. Do spółki nowo zawiązanej przeniesione zostaną wszystkie składniki niezbędne do kontynuacji działalności ITI w niezmienionym zakresie, a więc składniki materialne (np. nieruchomość, wyposażenie biura), niematerialne (prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dotyczących nieruchomości i umów pożyczkowych, środki pieniężne, papiery wartościowe), zespół pracowników, dokumentacja niezbędna do kontynuacji inwestycji, a także rachunki bankowe. Podsumowując, wewnętrzna jednostka organizacyjna ITI ma możliwość samodzielnego planowania, realizacji i kontrolowania zadań gospodarczych.

Podsumowując, obie wewnętrzne jednostki organizacyjne wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki (ITI i ITP) stanowią organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym, obie wewnętrzne jednostki organizacyjne Spółki, które na skutek podziału zostaną rozdzielone do osobnych podmiotów gospodarczych, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updp.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowić więc będzie majątek, składający się na wewnętrzną jednostkę organizacyjną ITI, przejmowany na skutek podziału przez spółkę nowo zawiązaną. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowić będzie również majątek pozostający w Spółce, składający się na wewnętrzną jednostkę organizacyjną ITP. Mając na uwadze powyższe, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 updp, w momencie podziału Spółka, która podlegać będzie podziałowi, nie uzyska przychodu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się – za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim, wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.