Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.18.2025.4.KSM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków na zakup biżuterii i kosmetyków w działalności
ezoterycznej (wróżka).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 2 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 6
    czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „...” w .... Świadczy Pani
    usługi ezoteryczne, takie jak wróżenie z kart, astrologia oraz doradztwo duchowe. Aby
    odpowiednio przygotować się do świadczenia usług i zachować profesjonalny wizerunek w
    oczach klientów, korzysta Pani z kosmetyków do makijażu (np. podkład, puder, cienie,
    szminka) oraz biżuterii ezoterycznej (np. pierścienie, naszyjniki, amulety, talizmany), które
    są integralną częścią Pani pracy. Kosmetyki i biżuteria są używane wyłącznie na potrzeby
    działalności gospodarczej i są dokumentowane fakturami imiennymi wystawionymi na
    Pani firmę.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 2 czerwca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:
    a) Czy ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.)?
      Odpowiedź: Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    b) Od kiedy prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą?
      Odpowiedź: Pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi Pani od 2 stycznia 2025 r.
    c) W jakiej formie prowadzi Pani działalność gospodarczą (czy jest to indywidualna
      działalność gospodarcza, czy jest Pani wspólnikiem spółki – jeśli tak wskazać jakiej)?
      Odpowiedź: Jest to jednoosobowa działalność gospodarcza zarejestrowana w CEIDG.
    d) Jaką formę opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu działalności gospodarczej
      Pani wybrała oraz jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów podatku
      dochodowego od osób fizycznych Pani prowadzi?
      Odpowiedź: Dochody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pani na zasadach
      ogólnych według skali podatkowej (12%/32%). Dla celów podatku dochodowego od
      osób fizycznych prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR) – w
      formie elektronicznej, przy współpracy z biurem rachunkowym.
    e) Gdzie, są magazynowane przedmiotowe akcesoria?
      Odpowiedź: Kosmetyki oraz biżuteria ezoteryczna są przechowywane w miejscu
      prowadzenia działalności, tj. w mieszkaniu, gdzie prowadzony jest gabinet usług
      ezoterycznych oraz studio do transmisji online.
    f) Kiedy dokonała Pani zakupu wskazanych we wniosku akcesoriów (kosmetyków i
      biżuterii) i czy posiada Pani fakturę na ich zakup?

      Odpowiedź: Zakup akcesoriów (kosmetyków i biżuterii) został dokonany w okresie
      marzec–kwiecień 2025 r. Posiada Pani faktury i/lub paragony potwierdzające zakup.
    g) Czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami, które zostały
      poniesione na zakup biżuterii i kosmetyków, a uzyskiwanym przychodem z
      działalności gospodarczej bądź zabezpieczeniem tego źródła przychodów?
      Odpowiedź: Tak, istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi
      wydatkami a osiąganym przychodem. Kosmetyki są używane wyłącznie przed
      odpłatnymi sesjami ezoterycznymi, nagraniami i transmisjami online, gdzie wizerunek
      i estetyka mają bezpośredni wpływ na przychód. Biżuteria ezoteryczna jest częścią
      wizerunku oraz stylizacji podkreślającej charakter usług, co wpływa na
      rozpoznawalność i wizerunek firmy.
    h) Jaki będzie cel poniesienia ww. wydatków?
      Odpowiedź: Celem poniesienia wydatków jest umożliwienie świadczenia usług
      ezoterycznych na odpowiednim, profesjonalnym poziomie oraz zabezpieczenie źródła
      przychodu poprzez odpowiedni wygląd i oprawę energetyczno-symboliczną.
    i) Jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu konkretnych wydatków, które
      chce Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzoną działalnością
      gospodarczą?- proszę odnieść się zarówno do kosmetyków, jak i biżuterii.
      Odpowiedź: W przypadku kosmetyków – są one używane tylko w celach służbowych:
      przed pracą z klientem, transmisjami online i nagraniami. Wpływają bezpośrednio na
      odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm.
      W przypadku biżuterii ezoterycznej – służy jako rekwizyt i element pracy
      energetycznej, często symboliczny, który klienci kojarzą z profilem działalności.
      Biżuteria nie ma charakteru osobistego, lecz zawodowy – stanowi narzędzie pracy.

## Pytanie

Czy wydatki ponoszone na zakup kosmetyków do makijażu, które są używane wyłącznie w
    celu świadczenia usług ezoterycznych, oraz na zakup biżuterii ezoterycznej (np.
    pierścienie, naszyjniki, amulety), która stanowi istotny element Pani usług, mogą być
    uznane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wydatki poniesione na zakup kosmetyków/akcesoriów do makijażu
    używanych wyłącznie w celach zawodowych (przed pracą z klientami, transmisjami i
    nagraniami) oraz biżuterii ezoterycznej będącej integralną częścią wykonywanych usług
    (podczas transmisji), powinny być uznane za koszty uzyskania przychodu.
    Poprzez kosmetyki i akcesoria do makijażu rozumie Pani: podkłady, pudry, gąbeczki do
    makijażu, bibułki matujące, pomadki na usta itp., a biżuterię: naszyjniki, bransoletki,
    pierścionki z kamieni półszlachetnych, ew. inne nawiązujące tematyką do duchowości,
    ezoteryki, astrologii.
    Wydatki te są ponoszone w celu zapewnienia wysokiego standardu i estetyki
    świadczonych usług, co nie tylko wpływa na ich jakość, ale również stanowi wyraz
    szacunku wobec klienta i jego czasu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej
    są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością,
    których celem jest osiągnięcie przychodów, bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże
    kosztów.
    Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy tym należy, że
    konieczność poniesienia określonego wydatku nie może wynikać z zaniedbań lub
    sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowym z
    uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem
    źródła przychodów.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim
    związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów w
    sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów
    jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu
    w przyszłości.
    Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien
    kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowego pomiędzy
    poniesionym kosztem a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na
    nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na
    wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła

    przychodów). Ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich
    poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodu.
    Zatem aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów powinien on, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
      musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
      nie może znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania
      przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
      powinien być właściwie udokumentowany.
    Należy podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności
    decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na
    podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów
    ustawodawca wymienił w art. 23 ust. 1 pkt 23 – koszty reprezentacji.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w
      szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
      napojów, w tym alkoholowych.
    Ocena skutków podatkowych Pani sytuacji
    Z opisu zdarzenia wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.
    Świadczy Pani usługi ezoteryczne, takie jak wróżenie z kart, astrologia oraz doradztwo
    duchowe. Aby odpowiednio przygotować się do świadczenia usług i zachować
    profesjonalny wizerunek w oczach klientów, korzysta Pani z kosmetyków do makijażu (np.
    podkład, puder, cienie, szminka) oraz biżuterii ezoterycznej (np. pierścienie, naszyjniki,
    amulety, talizmany), które są integralną częścią Pani pracy. Kosmetyki i biżuteria są
    używane wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej i są dokumentowane fakturami
    imiennymi wystawionymi na Pani firmę. Kosmetyki oraz biżuteria ezoteryczna są
    przechowywane w miejscu prowadzenia działalności, tj. w mieszkaniu, gdzie prowadzony
    jest gabinet usług ezoterycznych oraz studio do transmisji online. Zakup akcesoriów
    (kosmetyków i biżuterii) został dokonany w okresie marzec–kwiecień 2025. Posiada Pani
    faktury i/lub paragony potwierdzające zakup. Istnieje związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiąganym przychodem. Kosmetyki są używane
    wyłącznie przed odpłatnymi sesjami ezoterycznymi, nagraniami i transmisjami online,
    gdzie wizerunek i estetyka mają bezpośredni wpływ na przychód. Biżuteria ezoteryczna
    jest częścią wizerunku oraz stylizacji podkreślającej charakter usług, co wpływa na
    rozpoznawalność i wizerunek firmy. Celem poniesienia wydatków jest umożliwienie
    świadczenia usług ezoterycznych na odpowiednim, profesjonalnym poziomie oraz
    zabezpieczenie źródła przychodu poprzez odpowiedni wygląd i oprawę energetyczno-
    symboliczną. W przypadku kosmetyków – są one używane tylko w celach służbowych:
    przed pracą z klientem, transmisjami online i nagraniami. Wpływają bezpośrednio na
    odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm.

    Wydatki kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności
    gospodarczej powinny być uzasadnione, racjonalne, prawidłowo udokumentowane a
    przede wszystkim powinny być poniesione przez podatnika w celu uzyskania, zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów i dodatkowo nie mogą znajdować się w
    negatywnym katalogu kosztów podatkowych, który określa art. 23 ustawy PIT. Zatem,
    istotne jest aby określone wydatki ponoszone były w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą jako celowe, niezbędne i ściśle związane z charakterem i istotą prowadzonej
    działalności, a nie zostały poniesione głównie w celu wytworzenia pozytywnego wizerunku
    firmy, tj. czyli nie mają charakteru reprezentacyjnego.
    W przedstawionym przez Panią opisie sprawy, związek przyczynowo-skutkowy między
    poniesionymi wydatkami a uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodu nie został wystarczająco wykazany. Wyjaśniła Pani, że kosmetyki wpływają
    bezpośrednio na odbiór wizualny usługi i pośrednio na jej profesjonalizm. Biżuteria
    (naszyjniki, bransoletki, pierścionki z kamieni półszlachetnych, amulety i inne) nie ma
    charakteru osobistego, lecz zawodowy - stanowi narzędzie pracy. Z drugiej strony jednak
    wskazała Pani, że biżuteria ezoteryczna jest częścią wizerunku oraz stylizacji
    podkreślającej charakter usług, co wpływa na rozpoznawalność i wizerunek firmy.
    Zatem, jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie
    wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny.
    Należy zauważyć, że reprezentacja stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia
    pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów, uwypuklenie jego
    zasobności, czy profesjonalizmu, stworzenie dobrego obrazu firmy, działalności,
    wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami, gośćmi, potencjalnymi klientami.
    Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji
    „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome
    kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o
    nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy
    przez osoby zewnętrzne, co z kolei będzie zachętą do podjęcia współpracy, zakupów jego
    produktów czy usług. Zatem, reprezentacja dotyczy działań zmierzających do
    kształtowania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego.
    Z opisu sprawy wnika, że celem ponoszenia wskazanych przez Panią wydatków jest
    stworzenie pewnego wizerunku i prezencji, profesjonalnego obrazu firmy, co z uwagi na
    ich reprezentacyjny charakter, wyłącza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące
    przepisy prawa, stwierdzić należy, że ponoszone wydatki na zakup kosmetyków do
    makijażu oraz na zakup biżuterii ezoterycznej, nie mogą być uznane za koszt uzyskania
    przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z tym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego stanu faktycznego.
    Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. Natomiast 29 kwietnia2025 r. wpłacono

    40 zł, 2 czerwca 2025 r. dokonano kolejnej opłaty w kwocie 40 zł w związku z tym kwota 40
    zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku nr rachunku
    bankowego, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.