Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.42.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Nabędzie Pani od brata – tytułem darowizny – 1/5 udziału w
prawie własności nieruchomości zabudowanej domem
jednorodzinnym. Nieruchomość objęta jest wspólnością
małżeńską. Jednak darowizny dokona tylko Pani brat. Pani
bratowa wyrazi zgodę na to, aby jej mąż przekazał Pani 1/5
udziału ww. nieruchomości. Umowa darowizny zostanie
zawarta w formie aktu notarialnego.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy skutków podatkowych darowizny od brata z jego majątku
    wspólnego (małżeńskiego). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani brat – A.A. zamierza darować Pani 1/5 udziału w prawie własności nieruchomości
    gruntowej (dz. ew. (...)) zabudowanej domem jednorodzinnym, dla której to nieruchomości
    Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), usytuowanej w (...) ((...)) przy ul.
    (...). Wyżej wymieniony udział w prawie wchodzi w skład majątku wspólnego (ustawowa
    majątkowa wspólność małżeńska). Pani brat – A.A. wraz z małżonką – B.A. nabyli ww. 1/5
    udziału do majątku wspólnego, na skutek umowy darowizny z (...) r. Żona Pani brata – B.A.
    nie będzie darczyńcą, a jedynie wyrazi zgodę w formie pisemnej na dokonanie darowizny
    przedmiotowego udziału przez swojego małżonka A.A. Umowa darowizny będzie zawarta
    w formie aktu notarialnego.
    Ze względu na zakres tej interpretacji przywołaliśmy tylko opis zdarzenia nr 2.

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie Pani zwolniona z podatku od
    spadku i darowizn, biorąc pod uwagę fakt, że żona Pani brata – B.A. wyrazi pisemną zgodę
    na dokonanie darowizny przez swojego małżonka?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie darowizna powinna być zwolniona z podatku. Przedmiot darowizny, czyli 1
    /5 udziału w nieruchomości wchodzi w skład majątku wspólnego A.A. i B.A. Żona brata – B.
    A. wyrazi pisemną zgodę na dokonanie darowizny przez swojego małżonka. Umowa
    darowizny zostanie zawarta w formie pisemnej pomiędzy Panią a bratem – A.A.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
    Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie
      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od
    grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup
    podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo
    powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn :
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Do poszczególnych grup podatowych zalicza się: do grupy I – małżonka, zstępnych,
      wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
    Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w

      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    W myśl art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:
      Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na
      podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało
      złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Z opisu wniosku wynika, że nabędzie Pani od brata – tytułem darowizny – 1/5 udziału w
    prawie własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym. Nieruchomość
    objęta jest wspólnością małżeńską. Jednak darowizny dokona tylko Pani brat. Pani
    bratowa wyrazi zgodę na to, aby jej mąż przekazał Pani 1/5 udziału ww. nieruchomości.
    Umowa darowizny zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania darowizny z majątku
      wspólnego,
      z wyjątkiem drobnych darowizn zwyczajowo przyjętych.
    Na podstawie art. 37 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Ważność umowy, która została zawarta przez jednego z małżonków bez wymaganej
      zgody drugiego, zależy od potwierdzenia umowy przez drugiego małżonka.
    Stosownie do art. 37 § 4 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jednostronna czynność prawna dokonana bez wymaganej zgody drugiego małżonka
      jest nieważna.
    W kontekście opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn przedmiotowej
    darowizny zgoda taka będzie neutralna podatkowo. W żaden sposób nie spowoduje, iż
    Pani bratowa stanie się stroną umowy darowizny zawartej między Panią a Pani bratem. Z
    treści przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, wynika bowiem, że zgoda małżonka
    jest niezbędna dla stwierdzenia ważności jednostronnej czynności drugiego małżonka, w
    przypadku gdy jej przedmiotem są składniki objęte wspólnością majątkową. Z faktu tego
    nie można jednak wywodzić, że wyrażając taką zgodę drugi z małżonków również staje się
    stroną umowy darowizny.
    Podsumowując, nabycie przez Panią – w drodze darowizny – 1/5 udziału w prawie
    własności nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym przekazanego na Pani
    rzecz przez brata, z majątku wspólnego Pani brata i jego żony, za jej zgodą, będzie w
    całości podlegało zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na
    podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Ponadto, w celu skorzystania ze zwolnienia nie będzie Pani zobowiązana do zgłoszenia
    nabycia przedmiotu darowizny do naczelnika urzędu skarbowego, ponieważ darowizna

    – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego – będzie dokonana w formie aktu
    notarialnego. Brak obowiązku zgłoszenia darowizny wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2
    ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego nr 2. W zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego nr 1
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.