Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.170.2021.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-23
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą premii ze sprzedaży premiowej.
Słowa kluczowe: nagrody; płatnik; sprzedaż-sprzedaż premiowa; zwolnienie-wysokość zwolnienia podmiotowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Nagrody, wygrane.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 68

Interpretacja indywidualna – w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jest prawidłowe

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii nie ma związku z tą działalnością jest prawidłowe

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii ma związek z tą działalnością jest nieprawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii nie ma związku z tą działalnością oraz

· obowiązków płatnika związanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii ma związek z tą działalnością.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

(…) Towarzystwo Funduszy Inwestycyjnych Spółka Akcyjna (dalej jako „Wnioskodawca”) jest rezydentem podatkowym w Polsce, który oferuje kompleksowe rozwiązania w zakresie inwestycji na rynku kapitałowym – polskim i zagranicą. Jedynym akcjonariuszem Wnioskodawcy jest (…) Spółka Akcyjna (dalej jako „Bank”), rezydent podatkowy w Polsce, który razem z Wnioskodawcą jest częścią międzynarodowej grupy finansowej (…).

Wnioskodawca posiada status towarzystwa funduszy inwestycyjnych i zajmuje się profesjonalnym zarządzaniem funduszami inwestycyjnymi.

Wnioskodawca zarządza funduszami inwestycyjnymi otwartymi i zamkniętymi. Jednym z takich funduszy jest (…) Fundusz Inwestycyjny Otwarty (dalej jako „Fundusz”).

W celu uatrakcyjnienia oferty i zachęcenia dotychczasowych i nowych inwestorów (uczestników funduszu) do inwestowania w Fundusz, Wnioskodawca zamierza zorganizować akcję promocyjną w postaci programu inwestycyjnego „(…)” (dalej jako „Program”), z którego będzie można skorzystać w ramach Funduszu.

Program skierowany będzie do osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które decydują się na inwestowanie lub są już uczestnikami Funduszu (dalej jako „Uczestnik”). Celem Programu jest umożliwienie wyboru, odpowiedniej dla danej osoby strategii długoterminowego inwestowania w określone jednostki uczestnictwa wybranych subfunduszy wydzielonych w ramach Funduszu w proporcjach dających w efekcie określony profil ryzyka całej inwestycji. Program będzie realizowany na podstawie Regulaminu Programu Inwestycyjnego „(…)” (dalej jako „Regulamin”).

W ramach Programu zbywane są określone jednostki uczestnictwa subfunduszy wydzielonych w ramach Funduszu. W ramach Programu, Uczestnik będzie mógł wybrać trzy różne określone w Regulaminie strategie inwestycyjne, przy czym w ramach jednej umowy będzie można wybrać tylko jedną strategię oszczędzania.

Minimalna kwota pierwszej inwestycji do Funduszu wynosić będzie 200 zł. Środki pieniężne przeznaczone na inwestycję w Program zostaną podzielone pomiędzy subfundusze w proporcjach określonych w wybranej strategii.

Warunkiem zainwestowania w Program jest:

1) zawarcie z Funduszem umowy, w której klient (uczestnik funduszu):

a) wskaże, którą strategię wybrał z listy strategii opisanych w Regulaminie;

b) określi liczbę lat przez które zamierza kontynuować oszczędzanie zgodnie z wybraną strategią. Do wyboru będzie okres nie krótszy niż 5 lat i nie dłuższy niż 20 lat.

c) wyznaczy wysokość miesięcznej kwoty, jaką zobowiązuje się wpłacać do Programu – czyli wysokość „(…)" (nie niższą niż 200 zł),

d) dokona pierwszej wpłaty do Programu w wysokości co najmniej wystarczającej na pokrycie pierwszej inwestycji oraz opłaty za otwarcie Programu.

Umowa przystąpienia do Programu będzie mogła być zawarta jedynie za pośrednictwem Banku, który pełni funkcję dystrybutora jednostek uczestnictwa Funduszu.

Uczestnik może dokonywać kolejnych wpłat do Programu, w każdym czasie trwania Programu, w kwocie nie niższej niż 200 zł.

Niedokonanie wpłaty w zadeklarowanej kwocie będzie traktowane przez Fundusz jako zerwanie Programu przez Uczestnika.

W ostatnią rocznicę otwarcia Programu zostanie dokonana weryfikacja, czy Uczestnik w okresie oszczędzania wpłacał środki w zadeklarowanej wysokości i zrealizował Program, tj. czy suma wpłat Uczestnika od początku trwania Programu jest równa (lub wyższa) kwocie będącej iloczynem liczby miesięcy odpowiadającej liczbie lat trwania Programu i zadeklarowanej przez Uczestnika Kwoty Systematycznego Oszczędzania. Badaniem będą objęte wszystkie wpłaty dokonane do Programu w okresie oszczędzania.

Jeżeli w wyniku badania okaże się że warunki uczestnictwa w Programie zostały dotrzymane, wówczas Fundusz zamknie Program, a następnie wypłaci Uczestnikowi premię za dotrzymanie warunków Programu.

Wysokość premii za zrealizowanie Programu będzie obliczana jako iloczyn łącznej zadeklarowanej sumy wpłat (tj. liczonej jako iloczyn liczby miesięcy trwania Programu i zadeklarowanej kwoty systematycznego oszczędzania) oraz określonej w Regulaminie stawki procentowej, uzależnionej od wybranej strategii inwestycyjnej.

Wypłata premii na rzecz Uczestnika nastąpi ze środków Wnioskodawcy po zamknięciu Programu w określonym w Regulaminie okresie.

### Pytania

1\. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym organizowanym przez Wnioskodawcę Program będzie stanowił sprzedaż premiową w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT i w konsekwencji Wnioskodawca w związku z wypłatą premii na rzecz Uczestników Programu (i) będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak również (ii) będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, ale dla których udział w Programie nie ma związku z tą działalnością, zobligowany jest jako płatnik do wyliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy oraz wpłacanie go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię Uczestnikom Programu?

2\. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym organizowanym przez Wnioskodawcę Program będzie stanowił sprzedaż premiową w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT i w konsekwencji Wnioskodawca w związku z wypłatą premii na rzecz Uczestników Programu będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, których uczestnictwo w Programie związane jest z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, zobligowany jest jako płatnik do wyliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych według stawki 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy oraz wpłacanie go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię Uczestnikom Programu?

3\. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy premie pieniężne wypłacane (i) Uczestnikom Programu, będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej lub (ii) Uczestnikom Programu będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą uczestniczącym w Programie poza prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, których jednostkowa wartość nie przekroczy kwoty 2.000 PLN określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania, korzystać będą ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego, w tym obowiązek złożenia informacji PIT-8AR?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym organizowany przez Wnioskodawcę Program będzie stanowił sprzedaż premiową i tym samym wypłacona premia na rzecz Uczestników Programu (i) będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak również (ii) będących osobami fizycznymi i prowadzącymi działalność gospodarczą, ale dla których udział w Programie nie ma związku z tą działalnością, będzie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości wypłaconej premii na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

W związku z tym, Wnioskodawca zobligowany jest jako płatnik do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię wspomnianym wyżej Uczestnikom Programu.

Ponadto, stosownie do art. 42 ust. la Ustawy o PIT, Wnioskodawca, jako płatnik podatku PIT, zobowiązany będzie do sporządzenia w odniesieniu do wszystkich beneficjentów premii deklaracji PIT-8AR i w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłaty premii, wysłać je do właściwego dla swojej siedziby urzędu skarbowego.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym organizowany przez Wnioskodawcę Program będzie stanowił sprzedaż premiową i tym samym wypłacona premia na rzecz Uczestników Programu będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, których uczestnictwo w Programie związane jest z tą działalnością, będzie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości wypłaconej premii na podstawie przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

W związku z tym, Wnioskodawca zobligowany będzie jako płatnik do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię wspomnianym Uczestnikom Programu.

Ponadto, stosownie do art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT, Wnioskodawca, jako płatnik podatku PIT, zobowiązany będzie do sporządzenia w odniesieniu do wszystkich beneficjentów premii deklaracji PIT-8AR i w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym dokonano wypłaty premii wysłać je do właściwego dla swojej siedziby urzędu skarbowego.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, premie pieniężne wypłacane (i) Uczestnikom Programu będącym osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej oraz (ii) Uczestnikom Programu będącym osobami fizycznymi prowadzącym działalność gospodarczą, uczestniczącym w Programie poza prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, których jednostkowa wartość nie przekroczy kwoty 2.000 PLN określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania, korzystać będą ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Spółce nie będą ciążyły jakiekolwiek obowiązki w zakresie podatku dochodowego, w tym obowiązek złożenia informacji PIT-8AR.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

1\. Analiza przepisów mających zastosowanie do wypłacanych premii

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie zaś do art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, źródłem przychodów są inne źródła. Za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Natomiast na podstawie art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, ustawodawca wskazał, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Z kolei stosownie do art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Biorąc pod uwagę treść art. 42 ust. 1 Ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (\`(...)\`).

Natomiast art. 42 ust. 1a Ustawy o PIT stanowi, iż w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (\`(...)\`).

Stosownie zaś do art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

2\. Ocena spełnienia definicji sprzedaży premiowej

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, kluczowe jest ustalenie, czy opisany w zdarzeniu przyszłym Program stanowi sprzedaż premiową w rozumieniu Ustawy o PIT.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie zauważyć, że ustawy podatkowe nie zawierają definicji sprzedaży premiowej. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, właściwym jest odwołanie się do definicji słownikowych.

Według Słownika Języka Polskiego PWN premia to „nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną”.

Natomiast według stanowiska Naczelnego Sądu Administracyjnego, wyrażanego wielokrotnie, np. w wyroku z dnia 9 marca 2016 r. (sygn. II FSK 256/14), nagroda związana ze sprzedażą premiową, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawie o PIT „(\`(...)\`) stanowi dodatkowe (obok wynikającego ze zobowiązania istniejącego między dającym nagrodę a jej adresatem) świadczenie, przyznawane według reguł ustalonych przez nagradzającego bez ekwiwalentu ze strony nagrodzonego. Ma ona zwykle zachęcić do zachowania się przez nagrodzonego w sposób pożądany przez nagradzającego (zwykle zachęcić do dalszych zakupów)”.

Natomiast w interpretacji indywidualnej z dnia 23 kwietnia 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.138.2019.1.PR) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że sprzedaż premiowa jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii. Z nagrodą związaną ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży, czyli przeniesienia własności rzeczy.

W stanie prawnym obowiązującym przed 2015 rokiem istniały wątpliwości, czy sprzedaż premiowa dotyczy także usług. Jednak od 2015 roku obowiązuje znowelizowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT doprecyzowujący, iż sprzedaż premiowa dotyczy także usług.

W przedstawionym stanie faktycznym Regulamin Programu przewiduje wypłatę nagrody pieniężnej (premii) za określone zachowanie uczestnika funduszu, tj. po spełnieniu określonych warunków Regulaminu Programu. Premiowane jest łącznie:

1) zawarcie z Funduszem umowy, w której klient:

a) wskaże, którą strategię wybrał z listy strategii opisanych w Regulaminie;

b) określi liczbę lat, przez które zamierza kontynuować oszczędzanie zgodnie z wybraną strategią. Do wyboru będzie okres nie krótszy niż 5 lat i nie dłuższy niż 20 lat. Długość okresu oszczędzania musi być podana w pełnych latach;

c) wyznaczy wysokość miesięcznej kwoty jaką zobowiązuje się wpłacać do Programu – czyli wysokość „(…)” (nie niższą niż 200 zł);

d) dokona pierwszej wpłaty do Programu w wysokości co najmniej wystarczającej na pokrycie pierwszej inwestycji oraz opłaty za otwarcie Programu.

2) wpłacenie przez cały okres trwania Umowy środków pieniężnych w zadeklarowanej wysokości.

Wysokość nagrody (premii) za zrealizowanie Programu będzie obliczana jako iloczyn łącznej zadeklarowanej sumie wpłat (tj. liczonej jako iloczyn liczby miesięcy trwania Programu i zadeklarowanej kwoty systematycznego oszczędzania) oraz określonej w Regulaminie stawki procentowej, uzależnionej od wybranej strategii inwestycyjnej.

W ocenie Wnioskodawcy planowany Program wypełnia istotę sprzedaży premiowej, jaką jest motywowanie uczestników funduszy nagrodą do tego, by dokonywali zakupu jak największej liczby jednostek uczestnictwa. Ponadto niewątpliwie nagroda nie jest przyznawana uznaniowo, ale wynika ze spełnienia konkretnych warunków, tj. przede wszystkim przystąpienia do Programu i nabywania jednostek uczestnictwa zgodnie ze złożoną deklaracją. Analogicznie sposób kalkulacji wysokości nagrody (premii) jest precyzyjnie określony i zależy wprost od liczby i wartości nabytych jednostek uczestnictwa. Z kolei wzrost zakupionych jednostek uczestnictwa w funduszu przekłada się wprost na wzrost wynagrodzenia za usługi świadczone przez Wnioskodawcę za zarządzanie Funduszem.

Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, iż w zdarzeniu przyszłym umowa będzie zawierana z Funduszem, zaś nagroda (premia) będzie przekazywana przez Wnioskodawcę nie powoduje, iż planowany Program nie spełnia istoty sprzedaży premiowej. Wynika to ze specyfiki funkcjonowania towarzystwa funduszy inwestycyjnych oraz funduszy inwestycyjnych.

Zgodnie z przepisem art. 4 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi towarzystwo funduszy inwestycyjnych tworzy fundusz inwestycyjny, zarządza nim i reprezentuje fundusz w stosunkach z osobami trzecimi, jak również jest organem funduszu inwestycyjnego. Takie ułożenie stosunków powoduje, że relacja uczestnika funduszu oraz towarzystwa funduszu inwestycyjnego nie jest typową relacją pomiędzy klientem a firmą świadczącą usługi, jak to ma miejsce w przypadku klasycznej relacji pomiędzy na przykład klientem a bankiem lub klientem a ubezpieczycielem. Towarzystwo funduszy inwestycyjnych nie świadczy bezpośrednio usług zarządzania funduszem na rzecz klienta (uczestnika funduszu), ale usługi te świadczone są na rzecz funduszu inwestycyjnego. Koszt usług świadczonych przez TFI (tj. opłata za zarządzanie) ujęty jest w wycenie jednostek uczestnictwa, a więc de facto w sposób pośredni ponoszony jest przez uczestnika funduszu.

Ponadto należy zauważyć, że opłata za zarządzanie stanowiąca przychód towarzystwa funduszy inwestycyjnych uzależniona jest od wartości aktywów zarządzanego przez towarzystwo funduszu inwestycyjnego. Im więcej jednostek uczestnictwa nabywają uczestnicy funduszu, tym więcej środków pieniężnych przekazywanych jest do funduszu pod zarząd towarzystwa, co skutkuje wzrostem aktywów. Zatem im więcej jednostek uczestnictwa zakupi klient (uczestnik funduszu), tym większa opłata za zarządzanie, która stanowi przychód towarzystwa funduszu inwestycyjnego.

Natomiast sprzedaż premiowa ma miejsce zarówno w przypadku, gdy nagroda przekazywana jest przez sprzedawcę, jak i w przypadku, gdy nagrodę związaną ze sprzedażą przekazywać będzie podmiot trzeci. Wykładnia zakładająca, że sprzedaż premiowa wystąpi jedynie w przypadku, gdy nagroda przekazywana jest przez podmiot dokonujący sprzedaży prowadziłaby do dyskryminacji podmiotów organizujących systemy sprzedaży premiowej za pośrednictwem podmiotów trzecich i nieuzasadnionego uprzywilejowania podmiotów organizujących sprzedaż premiową samodzielnie. Takie zróżnicowanie konsekwencji podatkowych wypłat nagród (premii) w zależności od tego, czy są przekazywane bezpośrednio przez podmiot dokonujący sprzedaży, czy też podmiot trzeci, nie znajduje uzasadnienia na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast mającym znaczenie dla uznania danego przedsięwzięcia za sprzedaż premiową jest to, aby (i) przekazanie nagrody miało związek z faktem zakupu przez osobę otrzymującą premię promocyjnego towaru lub usługi lub też zakupu za określoną kwotę, bądź zebrania określonej ilości punktów oraz (ii) gwarancja otrzymania premii po spełnieniu ustalonych warunków.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2020 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0115-KDIT2.4011.576.2020.1.HD), w której to organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy.

Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego nie ulega wątpliwości, że wypłacana premia będzie ściśle powiązana z zakupem określonej ilości jednostek uczestnictwa. Ponadto Regulamin gwarantuje wypłatę premii po spełnieniu przez Uczestników Programu określonych w nim warunków.

Wnioskodawca na poparcie swojego stanowiska, iż ze sprzedażą premiową mamy także do czynienia w sytuacjach gdy to towarzystwo funduszu inwestycyjnego dokonuje wypłat nagród pragnie przywołać interpretację indywidualną z dnia 12 lutego 2016 roku, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB4/4511-1533/15-4/MP), o zbliżonym stanie faktycznym. W interpretacji tej organ podatkowy podzielił stanowisko, że przeprowadzona akcja promocyjna przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych stanowi sprzedaż premiową oraz w związku z tym możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania obowiązujący od 1 stycznia 2015 r. art. 30 ust. 1 pkt 4b Ustawy o PIT, zgodnie z którym od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19% świadczenia.

Z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej ten przepis wynika, że celem jego dodania było opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem w wysokości 19% świadczeń otrzymywanych przez klientów banku w związku z prowadzeniem rachunku bankowego podatnika (np. cash-back).

Ponadto organy podatkowe w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych potwierdzają, że art. 30 ust. 1 pkt 4b Ustawy o PIT ma zastosowanie do przychodów z tytułu świadczeń otrzymanych od instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty, innymi niż określone w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT.

Zatem, o ile wypłacane świadczenia można zakwalifikować jako świadczenia z tytułów określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, to art. 30 ust. 1 pkt 4b nie znajdzie zastosowania.

Powyższe stanowisko potwierdza np. interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2017 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 1462-IPPB2.4511.33.2017.1.MG; z dnia 31 marca 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB2/415-1029/14-6/MG; z dnia 26 listopada 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPB1/4511-485/15-4/MM; z dnia 25 sierpnia 2015 r. wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB1/4511-680/15-2/EC.

Zatem biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż Program, który zamierza on zrealizować niewątpliwie stanowi sprzedaż premiową w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT i nie znajdzie tu zastosowania przepis art. 30 ust. 1 pkt 4b Ustawy o PIT.

Przechodząc z kolei do zasad opodatkowania premii pieniężnej, skoro jak wykazano wyżej organizowany przez Wnioskodawcę Program będzie stanowił sprzedaż premiową, to na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, wypłacona premia na rzecz Uczestników Programu (i) będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak również (ii) będących osobami fizycznymi i prowadzącymi działalność gospodarczą, ale dla których udział w Programie nie ma związku z tą działalnością, będzie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości wypłaconej premii.

Jednocześnie na Wnioskodawcy, na mocy art. 41 ust. 4 Ustawy o PIT, będzie ciążył obowiązek pobrania i wpłacenia na właściwy rachunek urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat premii do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię.

Ad 2

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1 zdaniem Wnioskodawcy organizowany Program będzie stanowił sprzedaż premiową.

Zdaniem Wnioskodawcy art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT nie różnicuje sytuacji, w której beneficjentem sprzedaży premiowej jest przedsiębiorca i osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Wręcz przeciwnie, z treści przepisów określających opodatkowanie właściwe dla przedsiębiorców (według skali albo podatkiem liniowym) wynika, że przychody z działalności gospodarczej również mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, zarówno bowiem art. 27 ust. 1, jak i art. 30c ust. 1 tej ustawy stosuje się z zastrzeżeniem art. 30 Ustawy o PIT. Natomiast gdyby ustawodawca z zakresu art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT chciał wyłączyć nagrody i wygrane otrzymane w ramach sprzedaży premiowej związanej z działalnością gospodarczą prowadzoną przez ich uczestników, uczyniłby to poprzez stosowną treść tego przepisu. Brak takiego zastrzeżenia oznacza, że związek sprzedaży premiowej z działalnością gospodarczą podatnika nie wpływa na sposób opodatkowania nagrody.

Oznacza to, że na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, premia wypłacona także na rzecz Uczestników Programu będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, których uczestnictwo w Programie związane jest z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, będzie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, wynoszącym 10% wartości wypłaconej premii.

Zatem w jednym i w drugim przypadku, tj. w przypadku gdy uczestnictwo w Programie nie ma związku z działalnością gospodarczą jak również w przypadku gdy związek ten istnieje, płatnik będzie zobowiązany do pobrania podatku z tą różnicą, że w przypadku nagrody z tytułu sprzedaży premiowej przyznanej beneficjentowi prowadzącemu działalność gospodarczą nie znajdzie zastosowanie zwolnienie dla nagrody, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o CIT. Zatem po stronie płatnika powstanie obowiązek poboru podatku bez względu na wartość nagrody.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w orzecznictwie np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 lutego 2021 r. (sygn. II FSK 3038/18), wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 marca 2020 r. (sygn. II FSK 773/18), w których wskazano, że „sprzedaż premiowa związana z działalnością gospodarczą także jest objęta zryczałtowanym podatkiem dochodowym przewidzianym w art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f, jednakże nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiące przychód z tej działalności, wyłączone zostały jedynie ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., nie zaś z zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 tej ustawy.”

W konsekwencji, skoro do opodatkowania premii otrzymanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, których uczestnictwo w Programie związane jest z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, zastosowanie znajdzie art. 30 ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, to na Wnioskodawcy ciąży z mocy art. 41 ust. 4 tej ustawy, obowiązek pobrania i wpłacenia na właściwy rachunek urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonanych wypłat premii do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekazano premię.

Ad 3

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem, aby:

• nagroda otrzymana przez klienta (uczestnika funduszu) była związana ze sprzedażą premiową,

• jednorazowa wartość nagrody nie przekroczyła kwoty 2.000 zł,

• nagroda nie została otrzymana przez klienta (uczestnika funduszu) w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania 1, w stanie prawnym obowiązującym przed 2015 rokiem, istniały wątpliwości, czy sprzedaż premiowa dotyczy także usług. Natomiast od 1 stycznia 2015 r. nie ulega wątpliwości, że zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT, dotyczy sprzedaży premiowej zarówno towarów, jak i usług.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy analizowany przepis obejmuje zwolnieniem każdą nagrodę otrzymywaną przez podatników konsumentów w ramach wszelkich akcji promocyjnych, marketingowych, motywacyjnych, organizowanych przez profesjonalnych przedsiębiorców, o ile oczywiście zachodzą dalsze warunki zwolnienia. Podkreślenia wymaga natomiast to, że omawiane zwolnienie nie ma zastosowania do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, ale tylko wówczas, gdy uzyskana nagroda ma związek z wykonywaną działalnością gospodarczą podatnika.

Zatem jeżeli nawet uczestnikami Programu będą osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, ale wydana na ich rzecz nagroda nie będzie miała związku z tą działalnością gospodarczą, to zwolnienie będzie przysługiwało. Podkreślenia wymaga to, że przepis ten nie różnicuje pozycji podatnika od prowadzenia bądź nieprowadzenia działalności gospodarczej a jedynie co do związku nagrody z wykonywaną działalnością.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych np. interpretacja indywidualna z dnia 21 sierpnia 2019 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.364.2019.5.SŻ).

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, do wypłaconych premii pieniężnych zarówno na rzecz (i) Uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak i (ii) Uczestników będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, uczestniczącym w Programie poza prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, których jednorazowa wartość nie przekroczy 2.000 zł, będzie miało zastosowanie zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 Ustawy o PIT. W konsekwencji na Wnioskodawcy jako płatniku podatku nie będą ciążyły żadne obowiązki w zakresie poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, w tym obowiązek złożenia informacji PIT-8AR.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z ww. przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Za przychody należy natomiast uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Sposób ustalenia wartości świadczeń określa art. 11 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Ponieważ za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika – to wskazać należy, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się inne źródła.

Art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłami przychodów są inne źródła.

Art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zarządzają Państwo funduszami inwestycyjnymi otwartymi i zamkniętymi. Jednym z takich funduszy jest Fundusz Inwestycyjny Otwarty (dalej jako „Fundusz”). W celu uatrakcyjnienia oferty i zachęcenia dotychczasowych i nowych inwestorów (uczestników funduszu) do inwestowania w Fundusz, zamierzają Państwo zorganizować akcję promocyjną w postaci programu inwestycyjnego „(…)” (dalej jako „Program”), z którego będzie można skorzystać w ramach Funduszu. Program skierowany będzie do osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, które decydują się na inwestowanie lub są już uczestnikami Funduszu (dalej jako „Uczestnik”). Celem Programu jest umożliwienie wyboru, odpowiedniej dla danej osoby strategii długoterminowego inwestowania w określone jednostki uczestnictwa wybranych subfunduszy wydzielonych w ramach Funduszu w proporcjach dających w efekcie określony profil ryzyka całej inwestycji. Program będzie realizowany na podstawie Regulaminu Programu Inwestycyjnego „(…)” (dalej jako „Regulamin”). W ramach Programu zbywane są określone jednostki uczestnictwa subfunduszy wydzielonych w ramach Funduszu. W ramach Programu, Uczestnik będzie mógł wybrać trzy różne określone w Regulaminie strategie inwestycyjne, przy czym w ramach jednej umowy będzie można wybrać tylko jedną strategię oszczędzania. Minimalna kwota pierwszej inwestycji do Funduszu wynosić będzie 200 zł. Środki pieniężne przeznaczone na inwestycję w Program zostaną podzielone pomiędzy subfundusze w proporcjach określonych w wybranej strategii.

Warunkiem zainwestowania w Program jest zawarcie z Funduszem umowy, w której klient (uczestnik funduszu):

a) wskaże, którą strategię wybrał z listy strategii opisanych w Regulaminie;

b) określi liczbę lat przez które zamierza kontynuować oszczędzanie zgodnie z wybraną strategią. Do wyboru będzie okres nie krótszy niż 5 lat i nie dłuższy niż 20 lat.

c) wyznaczy wysokość miesięcznej kwoty, jaką zobowiązuje się wpłacać do Programu – czyli wysokość „(…)" (nie niższą niż 200 zł),

d) dokona pierwszej wpłaty do Programu w wysokości co najmniej wystarczającej na pokrycie pierwszej inwestycji oraz opłaty za otwarcie Programu.

Umowa przystąpienia do Programu będzie mogła być zawarta jedynie za pośrednictwem Banku, który pełni funkcję dystrybutora jednostek uczestnictwa Funduszu. Uczestnik może dokonywać kolejnych wpłat do Programu, w każdym czasie trwania Programu, w kwocie nie niższej niż 200 zł. Niedokonanie wpłaty w zadeklarowanej kwocie będzie traktowane przez Fundusz jako zerwanie Programu przez Uczestnika. W ostatnią rocznicę otwarcia Programu zostanie dokonana weryfikacja, czy Uczestnik w okresie oszczędzania wpłacał środki w zadeklarowanej wysokości i zrealizował Program, tj. czy suma wpłat Uczestnika od początku trwania Programu jest równa (lub wyższa) kwocie będącej iloczynem liczby miesięcy odpowiadającej liczbie lat trwania Programu i zadeklarowanej przez Uczestnika Kwoty Systematycznego Oszczędzania. Badaniem będą objęte wszystkie wpłaty dokonane do Programu w okresie oszczędzania. Jeżeli w wyniku badania okaże się że warunki uczestnictwa w Programie zostały dotrzymane, wówczas Fundusz zamknie Program, a następnie wypłaci Uczestnikowi premię za dotrzymanie warunków Programu. Wysokość premii za zrealizowanie Programu będzie obliczana jako iloczyn łącznej zadeklarowanej sumy wpłat (tj. liczonej jako iloczyn liczby miesięcy trwania Programu i zadeklarowanej kwoty systematycznego oszczędzania) oraz określonej w Regulaminie stawki procentowej, uzależnionej od wybranej strategii inwestycyjnej. Wypłata premii na rzecz Uczestnika nastąpi z Państwa środków po zamknięciu Programu w określonym w Regulaminie okresie.

W złożonym wniosku powzięli Państwo wątpliwość, czy w opisanej sprawie organizowany przez Państwa Program będzie stanowił sprzedaż premiową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jakie obowiązki płatnika będą ciążyły na Państwu w związku z wypłatą premii na rzecz Uczestników Programu będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, bedących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii nie ma zwiazku z tą działalnością oraz bedących osobami fizycznymi prowadzącymi dziaalność gospodarczą, dla których wypłata premii ma związek z tą działalnością.

Art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśnia do czego może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Aby wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową zwolniona była z podatku dochodowego spełnione muszą być następujące warunki:

\- nagroda związana być musi ze sprzedażą premiową towarów lub usług,

\- jednorazowa wartość nagrody nie może przekroczyć kwoty 2.000 zł,

\- nagroda nie została otrzymana przez podmioty w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „sprzedaż premiowa”.

Podstawowe znaczenie we wszystkich dziedzinach prawa ma wykładnia językowa. Wykładnia językowa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice, co pozwala na sformułowanie reguły, że każda interpretacja powinna w zasadzie pozostawać w ramach możliwego znaczenia słownikowego danego wyrażenia. Pojęcie „sprzedaży premiowej” nie występuje w żadnym akcie normatywnym.

Z definicji słownikowej internetowego wielkiego słownika języka polskiego (http://www.wsjp.pl) wynika, że sprzedaż to „oddawanie towarów lub usług za określoną sumę pieniędzy.” Ponadto, umowa sprzedaży została zdefiniowana i uregulowana w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Art. 535 § 1 ustawy Kodeks cywilny: przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Sprzedaż jest zatem umową dwustronnie zobowiązującą, a skutkiem jej zawarcia jest zobowiązanie się sprzedawcy do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz zobowiązanie się kupującego do zapłacenia sprzedawcy umówionej ceny. Świadczenie jednej strony jest więc odpowiednikiem świadczenia drugiej strony. W takim ujęciu umowa sprzedaży ma charakter umowy wzajemnej. Świadczenia stron mają charakter ekwiwalentny, jednakże w znaczeniu subiektywnym. Z istoty swej umowa ma charakter odpłatny. Odpowiednikiem świadczenia sprzedawcy jest umówiona cena, a więc ustalona przez strony i wyrażona w pieniądzu wartość rzeczy lub prawa.

Termin „premia”, „premiowa” również nie został zdefiniowany w przepisach podatkowych ani też cywilnoprawnych. Z uwagi na powyższe koniecznym jest dokonanie wykładni językowej przedmiotowego pojęcia. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego premia to: „dodatek do pensji przyznawany pracownikowi zależnie od osiągniętych wyników pracy”; „nagroda za coś, często mająca zachęcić do czegoś osobę nagradzaną” (https://sjp.pwn.pl). Innymi słowy, pojęcie to służy dla określenia świadczenia, które otrzymuje ktoś, kto zachował się w sposób określony przez przyznającego premię. Przymiotnik „premiowy” należy zatem rozumieć jako odnoszący się do powyżej zdefiniowanej premii.

Art. 353 § 1 ustawy Kodeks cywilny: zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić.

Art. 353 § 2 ustawy Kodeks cywilny: świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Zatem, strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku określonego zakupu. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

„Sprzedaż premiowa” jest umową sprzedaży, zawartą między sprzedawcą a kupującym, połączoną jednak z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu. Na skutek zawarcia tej umowy po stronie sprzedawcy powstaje obowiązek przeniesienia na kupującego własności rzeczy i wydania mu rzeczy, jak również wydania (przekazania) kupującemu premii, w związku z dokonanym przez niego zakupem, której wartość nie jest objęta ceną kupowanego towaru. Otrzymanie premii jest gwarantowane, albowiem przyznawane jest przez sprzedawcę kupującemu w zamian za to, że ten dokonał zakupu określonego towaru, na warunkach wskazanych przez sprzedającego (np. w określonej ilości, o określonej wartości, czy też określonego rodzaju towarów). Po stronie kupującego powstaje obowiązek zapłaty ceny sprzedaży oraz uprawnienie do otrzymania premii. Z nagrodą związaną ze sprzedażą premiową mamy do czynienia wówczas, gdy dochodzi do zawarcia umowy sprzedaży, czyli przeniesienia własności rzeczy.

Zatem strony umowy sprzedaży mogą wzbogacić treść łączącego je stosunku w granicach swobody kontraktowania, tzn. mogą wprowadzić do niego określone postanowienia, których treść lub cel nie sprzeciwiają się właściwości (naturze) sprzedaży, ustawie lub zasadom współżycia społecznego. Do tego rodzaju postanowień należy zobowiązanie sprzedawcy do spełnienia dodatkowego świadczenia (nagrody) w przypadku zakupu przez kupującego określonego towaru lub usługi. Postanowienia takie stanowią elementy dodatkowe, zastrzeżone w treści umowy przez strony.

Opisane w zdarzeniu przyszłym zamierzenia dotyczące przyznawania przez Państwa swoim Uczestnikom, uzależnione jest od określonego sposobu zachowania się, bowiem jak wskazaliście Państwo – Regulamin Programu przewiduje wypłatę nagrody pieniężnej (premii) za określone zachowanie uczestnika funduszu, tj. po spełnieniu określonych warunków Regulaminu Programu. Zatem możliwość uzyskania nagrody (premii) jest więc ściśle powiązana z faktem dokonania konkretnej czynności premiowanej przez Państwa.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że świadczenia pieniężne dokonywane przez Państwa na rzecz klientów w związku z opisaną akcją promocyjną (Programem) stanowią nagrody uzyskane w ramach sprzedaży premiowej towarów lub usług w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym do dochodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową będzie miał zastosowanie przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także – jeżeli zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia – przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy.

Art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Art. 30 ust. 1 pkt 4b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych od banków, spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych lub instytucji finansowych w rozumieniu odrębnych przepisów, w związku z promocjami oferowanymi przez te podmioty – w wysokości 19% świadczenia.

Powyższy przepis ma zastosowanie do świadczeń otrzymanych m.in. od instytucji finansowych w związku z oferowaną promocją; nie będzie miał zastosowania do opisanego przez Państwa Programu.

Art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Art. 30 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

Art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Powyższy przepis reguluje w Państwa przypadku obowiązek ewentualnego przesłania do urzędu skarbowego deklaracji rocznej PIT-8AR.

W Państwa sprawie Program będzie stanowił sprzedaż premiową. Zatem wypłata premii pieniężnej stanowi nagrodę związaną ze sprzedaż premiową, których wartość podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli jednorazowa wartość tych nagród nie przekroczy kwoty 2.000 zł.

W przypadku, gdy jednorazowa wartość nagrody przekroczy kwotę 2.000 zł, to od całości kwoty będą Państwo zobowiązani do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

W opisanej przez Państwa sprawie – w sytuacji gdy beneficjentami nagród będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania wypłaconych nagród.

W związku z powyższym Państwo – jako płatnik, zwolnieni będziecie z obowiązku naliczenia, pobrania i przekazania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wartości przyznanych nagród, jak również przesłania do urzędu skarbowego deklaracji rocznej PIT-8AR.

Powyższe przesłanki należy także odnieść w odniesieniu do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, lecz niebiorących udział w Programie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

**Zatem stanowisko Państwa w zakresie** **obowiązków płatnika zwiazanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej jak i obowiązków płatnika zwiazanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników bedących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii nie ma zwiazku z tą działalnością jest prawidłowe.**

Rozpatrując przedstawioną przez Państwa kwestię obowiązków płatnika zwiazaną z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników bedących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii ma związek z tą działalnością wskazujemy na

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Zatem nagrody (premie pieniężne) uzyskane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, z tytułu organizowanego przez Państwa Programu – jeżeli osoby te uczestniczą w Programie (sprzedaży premiowej) w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy). Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jaką stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza gratyfikacji w postaci nagrody, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważyć należy, że art. 9a ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są źródłom przychodów wymienionych w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania przychodów z innego źródła. Tym samym jeżeli – nie budzi wątpliwości, iż przychody (nagrody) z tytułu udziału w Programie związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez Uczestnika Programu (sprzedaży premiowej), z którego wypłacają Państwo premie pieniężne.

Nie znajdzie w tym przypadku zastosowania zwolnienie z opodatkowania określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wskazano wcześniej, literalnie brzmienie tego przepisu wyklucza możliwość zastosowania tego zwolnienia do nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27, albo art. 30c cytowanej ustawy albo na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Tak więc dopuszczenie opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na innych zasadach, np. na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi naruszenie art. 9a ww. ustawy. Samo uznanie, że Uczestnik Programu otrzymuje nagrodę związaną ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie powoduje automatycznie, że ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, przewidujący 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Należy zauważyć, że redakcja art. 30 ust. 1 omawianej ustawy wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny, a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku. Cechy incydentalności nie można natomiast przypisać dochodom (przychodom) z pozarolniczej działalności gospodarczej, która jest działalnością zarobkową prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, mającą charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały).

Art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W związku z powyższym, podatnicy uzyskujący dochody ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, sami dokonają opodatkowania przekazanych przez Państwa nagród (zgodnie z wybraną formą opodatkowania).

W konsekwencji na Państwu nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług otrzymanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

**Zatem stanowisko Państwa w zakresie** **obowiązków płatnika zwiazanych z wypłatą premii za udział w sprzedaży premiowej na rzecz Uczestników bedących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą, dla których wypłata premii ma związek z tą działalnością, jest nieprawidłowe.**

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informujemy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane przez Państwa orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy. W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).