Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.53.2021.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-02
Teza: 1. Czy opisane prace w zakresie Projektu 1 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? 2. Czy opisane prace w zakresie Projektu 2 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT? 3. Czy przedstawione koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT? 4. Czy przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT? 5. Czy przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT? 6. Czy przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę ... będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT? 7. Czy przedstawione koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa-umowa zlecenia; wynagrodzenia
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2021 r. (data wpływu 3 lutego 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

*   opisane prace w zakresie Projektu 1 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
*   opisane prace w zakresie Projektu 2 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
*   przedstawione koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT,
*   przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT,
*   przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
*   przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (…) będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT,
*   przedstawione koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT

(pytania oznaczone we wniosku nr 1-7) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka (dalej również: „Wnioskodawca”), jest polskim rezydentem podatkowym, przedsiębiorcą działającym w dziedzinie odlewnictwa (\`(...)\`). Działalność odlewnicza jest wykonywana w zakładzie produkcyjnym położonym na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Klientami Spółki są podmioty gospodarcze z różnych branż takich jak (\`(...)\`)

W celu zapewnienia odbiorcom oczekiwanych produktów, Spółka prowadzi prace badawczo- rozwojowe związane z produkcją (\`(...)\`).

Poniżej przedstawiono opis dwóch projektów badawczo-rozwojowych, związanych z zapewnieniem wysokiej jakości wyrobów.

1\. Prace B+R w zakresie \`(...)\`, odlewanych metodą odśrodkową, o wysokich parametrach wytrzymałościowych i ślizgowych (dalej także: „Projekt 1”).

*   Przedmiotem projektu jest przeprowadzenie kompleksowych badań przemysłowych oraz prac rozwojowych nad opracowaniem \`(...)\`, odlewanych metodą odśrodkową, o wysokich parametrach wytrzymałościowych i ślizgowych, a także opracowanie bardziej ekologicznych rozwiązań w zakresie produktu i procesu, w tym zmniejszenie zużycia ołowiu, w przeliczeniu na gotowy produkt, lub całkowita jego eliminacja.
*   Efektem projektu będzie wdrożenie wyników tych prac poprzez uruchomienie produkcji innowacyjnych wyrobów - \`(...)\` o wysokich parametrach wytrzymałościowych i ślizgowych.
*   Celem głównym projektu jest poprawa poziomu innowacyjności firmy poprzez stworzenie rozwiązań będących innowacją produktową i procesową.
*   Cel ten będzie bezpośrednio prowadził do rozbudowy firmy i wzrostu jej pozycji konkurencyjnej zarówno w kraju, jak i na świecie. Cel główny będzie realizowany poprzez cele szczegółowe:
    *   wyjście naprzeciw oczekiwaniom i potrzebom rynku,
    *   wprowadzenie rozwiązań niedostępnych u konkurencji,
    *   ochrona środowiska na etapie realizacji projektu, jak i dzięki rozwiązaniom zastosowanym w jego rezultacie, w tym zmniejszenie zużycia ołowiu w przeliczeniu na gotowy produkt lub całkowita jego eliminacja, mniejsza ilość odpadów (zmniejszenie ilości zgarów i nieudanych serii),
    *   opracowanie dokumentacji badawczej i stworzenie prototypów produktu, a w kolejnym etapie wdrożenie go na rynek polski, a także eksport poza granice,
    *   wzrost przychodów firmy w ciągu 3 lat od zakończenia realizacji projektu.
*   Projekt będzie prowadził do wzrostu innowacyjności firmy w 2 płaszczyznach:
    *   produktowej - w ramach projektu powstanie nowy produkt w postaci nowego stopu,
    *   procesowej - opracowanie procesu oraz technologii pozwalającej na produkcję wyrobów wykonanych ze stopów miedzi z ołowiem o zwiększonych parametrach jakościowych opisanych szczegółowo w dalszej części wniosku i pracach nad wyrobami ze stopu miedzianego bez ołowiu, o parametrach podobnych do parametrów stopów miedzianych z domieszką ołowiu, w tym parametrów ślizgowych,
*   W projekcie będą rozwiązywane zagadnienia i problemy technologiczne, warunkujące zwiększenie/polepszenie parametrów produktów końcowych. Owe zagadnienia/wyzwania technologiczne podzielić można na trzy grupy:
    *   Eliminacja porowatości. Z zagadnieniem tym wiąże się szczególnie problem z odgazowamem (niedostateczne odgazowame powoduje porowatość struktury materiału, co negatywnie odbija się na jakości, zwłaszcza wytrzymałości produktów końcowych).
    *   Ograniczenie segregacji grawitacyjnej składników stopu podczas odlewania odśrodkowego. Niepożądane zjawisko segregacji grawitacyjnej prowadzi do nierównomiernego rozłożenia składników/dodatków stopowych, co negatywnie wpływa na jakość produktów końcowych.
    *   Zmniejszenie zużycia ołowiu, w przeliczeniu na gotowy produkt, lub całkowita jego eliminacja, przy jednoczesnym utrzymaniu właściwości ślizgowych produktów.
*   Rezultatem projektu będzie innowacyjny produkt: \`(...)\`. o wysokich parametrach wytrzymałościowych i ślizgowych. W przypadku zakończenia projektu z wynikiem pozytywnym produkt zostanie wdrożony do regularnej produkcji i sprzedaży Wnioskodawcy.
*   W porównaniu z obecnymi produktami, innowacyjne produkty Wnioskodawcy oferować będą szereg innowacyjnych cech i funkcjonalności, m.in.:
    *   większa o ok. 15% jednorodność struktury materiału (redukcja nieciągłości, redukcja porowatości),
    *   większa o ok. 10% odporność na zużycie,
    *   większa o ok. 10% twardość,
    *   porównywalne o ok 15% właściwości ślizgowe,
    *   większa ekologiczność produktu.
*   Dzięki wprowadzonym przełomowym funkcjonalnościom będzie można zapewnić większą żywotność urządzeń/podzespołów oraz zwiększyć bezpieczeństwo i bezawaryjność pracy, a także lepiej chronić środowisko naturalne.

Projekt będzie trwał 36 miesięcy, począwszy od 1 stycznia 2021 r. i podzielony jest na 5 etapów:

I. Rozwiązywanie zagadnień i problemów technologicznych, warunkujących zwiększenie/polepszenie parametrów produktów końcowych.

*   W ramach I etapu planowane jest opracowanie koncepcji osłony żużlowej, badanie w warunkach laboratoryjnych wpływu aktywnych składników atmosfery topienia na procesy przebiegające pomiędzy zmieniającą się w czasie atmosferą, żużlem i metalem, opracowanie rozwiązań zapewniających jak najmniejszy udziału tlenu w warunkach topienia.
*   W kwestii rozwiązania problemu porowatości i wtrąceń niemetalicznych w ramach I etapu planowane jest przeprowadzenie w warunkach laboratoryjnych badań całościowego procesu topienia z równoczesną oceną jakości ciekłego metalu w celu uzyskania nowej wiedzy na temat tego procesu i czynników na niego wpływających.
*   W tym etapie planowane są prace zlecone, zgodnie z zakresem przedstawionym w dalszej części, tj. badanie próbek makro z \`(...)\` odlewanych metodą odśrodkową w trakcie udoskonalania procesu technologicznego, obejmujące: badania na zużycie ścierne, badania wytrzymałościowe, badania porowatości, badania cieplnej stabilności wymiarowej, badania w zakresie segregacji fazowej.
*   Łącznie w etapie przeprowadzonych zostanie min 400 badań, z czego ok. 200 wykona podwykonawca, a ok. 200 Wnioskodawca

II. Zagadnienia technologiczne 2 etapu związane są z rozwinięciem wypracowanych wcześniej rozwiązań, w tym zwłaszcza opracowanie nowych dodatków stopowych i napełniaczy zmniejszających stopień porowatości, zmniejszających stopień segregacji fazowej, zwiększających twardość, zwiększających odporność na zużywanie ścierne (zmniejszenie współczynnika tarcia), zmniejszających współczynnik rozszerzalności cieplnej.

III. Zagadnienie technologiczne, które stoi u podstaw tego etapu, to wzrost wydajności procesu produkcyjnego przy zachowaniu jak najwyższej jakości produktu. Ogromnym problemem technologicznym w branży odlewniczej jest duża ilość zgarów, nieudane serie odlewów, a tym samym straty materiałowe. Wszystko to wpływa oczywiście na ceny produktów, a także szybkość realizacji zamówień i w efekcie poziom zadowolenia odbiorców.

*   W celu rozwiązania powyższego problemu konieczne jest określenie krytycznych właściwości procesu odlewniczego w celu osiągnięcia jak najwyższej jakości produktu i maksymalizacji wydajności procesu oraz efektywnego wykorzystania materiałów. Należy też opracować wymaganą dokumentację technologiczną, jakościową i produkcyjną.
*   Metody prac rozwojowych stosowane w celu wypracowania oczekiwanego w tym etapie rezultatu opierają się na realizacji dla poszczególnych elementów procesu: opracowanie koncepcji - > symulacja -> prototyp -> weryfikacja -> wnioski i modyfikacje -> symulacja itd., aż do osiągnięcia zadowalającego rezultatu.
*   W efekcie rozwiązania zagadnienia technologicznego nastąpi rozwój technologii, co pozwoli na opracowanie prototypów I generacji. Obecny stan wiedzy uniemożliwia rozwiązanie przedstawionego wcześniej zagadnienia, dlatego konieczne jest przeprowadzenie prac rozwojowych.

IV. W etapie tym kontynuowane przez Wnioskodawcę będzie wypracowywanie rozwiązań dla wyzwań przedstawionych w poprzednim (3) etapie z naciskiem na produkty gotowe (\`(...)\`):

*   Prototypy I generacji będą testowane w warunkach operacyjnych co stanowić będzie ogromny krok w rozwoju/doskonaleniu produktu, ale jest to nadal zbyt mało, aby wyeliminować wady i spełnić wymagania stawiane przez odbiorców. Prototypy I generacji będą kontrolowane tylko w ograniczonym zakresie 5 założonych kryteriów badawczych tj. porowatość, segregacja fazowa, twardość, współczynnik tarcia i odporność na zużywanie ścierne, cieplna stabilność wymiarowa. W celu stworzenia innowacyjnego produktu, na który czeka rynek, potrzebna będzie bezpośrednia weryfikacja u klientów celem identyfikacji i późniejszego wyeliminowania ewentualnych wad i potwierdzenia spełnienia wymagań odbiorców. Dlatego zastosowane zostaną testy w warunkach rzeczywistych, dzięki którym Wnioskodawca będzie dysponował zestawami danych zawierającymi faktycznie występujące w praktyce zdarzenia. W związku z tym prace będą skupione na dopracowaniu rozwiązań pod kątem pracy w warunkach rzeczywistych. Prace pozwolą także na rozwiązanie istotnego problemu jakim jest ograniczenie ilości ołowiu w przeliczeniu na gotowy produkt.
*   W efekcie rozwiązania zagadnienia technologicznego nastąpi rozwój technologi, co pozwoli na opracowanie prototypów II generacji, o założonych parametrach funkcjonalnych, stanowiących o przewagach konkurencyjnych produktu.
*   Sprawdzenie technologii odbędzie się w warunkach rzeczywistych.
*   Przygotowana zostanie ostateczna dokumentacja konstrukcyjna i techniczna Technologia będzie mogła zostać zaimplementowana i wdrożona na rynek.

V. W ramach tego etapu nastąpi realizacja poniższych działań:

*   Certyfikacja produktów powstałych w ramach projektu. Odbiorcy oczekują certyfikacji produktów, co daje im gwarancję wysokiej jakości. Certyfikacja przeprowadzona zostanie przez firmę zewnętrzną. Proces certyfikacji będzie dotyczył zgodności wyrobów z obowiązującymi normami oraz ich składu i właściwości w zakresie pożądanym przez odbiorców. Wnioskodawca przewiduje uzyskanie dwóch certyfikatów jakościowych o uznanej renomie typu DNVGL oraz LLoyds lub ich odpowiedników.
*   Analiza rynku - w ramach działania zostanie przeprowadzona kompleksowa i szczegółowa analiza pod kątem wdrożenia nowych wyrobów na wybrane rynki i branże docelowe. Analizie poddany zostanie rynek polski oraz wybrane kraje Europy Zachodniej. Dokument będzie analizował całość uwarunkowań związanych z wdrożeniem dotyczących min. otoczenia rynkowego i kierunków rozwoju rynków, uwarunkowań mikro- i makroekonomicznych, rentowności i opłacalności ekonomicznej, uwarunkowań prawnych, dobór narzędzi marketingowych.
*   Testy niezawodności urządzeń przeprowadzone przez zewnętrzną jednostkę.
*   Ochrona prawna i patentowa rozwiązań w projekcie - w ramach działania realizowana będzie obsługa kancelarii prawnej i rzecznika patentowego w zakresie uzyskania patentów na rozwiązania technologiczne zastosowane w nowych urządzeniach (w tym koszty doradztwa, sporządzenia dokumentacji, opłat patentowych).

2\. Produkcja \`(...)\` ze stopów miedzi przewidzianych do sprzedaży do klientów z przemysłu stoczniowego i morskiego o szczególnie wysokich parametrach jakościowych (wytrzymałość, wydłużenie, twardość, dalej także: „Projekt 2”).

*   Rezultatem projektu będą innowacyjne produkty - elementy napędów o wysokich parametrach wytrzymałościowych.
*   Produkty te będą miały formę \`(...)\`/pierścieni o różnych gabarytach, wykonane będą ze stopów miedzi. Głównym rynkiem dla nowych produktów będzie przemysł morski oraz elektrownie wodne. Możliwość wytwarzania tych nowych produktów będzie wynikiem wdrożenia nowej technologii.
*   Technologia produkcji nowych wyrobów zawiera szereg rozwiązań o charakterze innowacyjnym, które nie były wcześniej znane i stosowane w rozwiązaniach alternatywnych/konkurencyjnych. Jej wyróżnikiem jest:
    *   Udoskonalenie procesu odgazowania, dzięki któremu zwiększona zostanie wytrzymałość na rozciąganie o 15% i zmniejszy się porowatość produktów;
    *   Innowacyjne rozwiązania w procesie chłodzenia Opracowany przez Wnioskodawcę układ chłodzący zapewni właściwe tempo chłodzenia, rozdrobnienie mikrostruktury i ograniczoną segregację, co przyczyni się do: poprawy parametru umownej granicy plastyczności w porównaniu z produktami konkurencyjnymi.
*   Podstawowym celem projektu jest uruchomienie wytwarzania innowacyjnych produktów. Nastąpi to poprzez wdrożenie własnej nowej technologii jako efekt samodzielnie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.
*   Na jej podstawie nastąpi uruchomienie wytwarzania nowych produktów oraz zapewnienie warunków dla prowadzenia produkcji tych produktów. W wyniku realizacji projektu wdrożona zostanie technologia produkcji \`(...)\` o wysokich parametrach wytrzymałościowych (wytrzymałość na rozciąganie, wysoka umowna granica plastyczności, wytrzymałość na wydłużenie, wysoki poziom twardości produktu).

Projekt będzie trwał 12 miesięcy i podzielony jest na 2 etapy:

I. Kompletowanie ciągu technologicznego w celu przetestowania osiągnięcia zakładanych parametrów przez wyroby - nabywane w ramach projektu urządzenia konieczne do rozpoczęcia produkcji będą łączone w ciąg technologiczny i wdrożone zostaną zgodnie z chronologią realizacji poszczególnych etapów procesu produkcyjnego. W ramach tego etapu, prowadzone będą następujące prace:

*   wytapianie metalu i jego obróbka w stanie ciekłym,
*   montaż formy odlewniczej i wypełnienie ciekłym metalem,
*   obróbka mechaniczna odlewów surowych,
*   badania jakościowe wyrobów.

II. Produkcja serii próbnej - Po sparametryzowaniu urządzeń i dopracowaniu parametrów technologicznych wykonana zostanie próbna seria produktów, celem sprawdzenia poprawności każdego elementu wytwórczego. W razie potrzeby wprowadzenie ewentualnych korekt. Etap ten trwać będzie 1 miesiąc, po tym nastąpi rozpoczęcie produkcji seryjnej i wprowadzenie nowych wyrobów do oferty Wnioskodawcy.

Wnioskodawca w celu prowadzenia działalności w ramach Projektu 1 i Projektu 2:

*   zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę,
*   oraz współpracuje ze specjalistami na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło).

Zakres obowiązków pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych Zespołu Badawczo-Rozwojowego w ramach Projektu 1 obejmuje następujące zadania:

*   Zakres prac kierownika prac badawczo - rozwojowych, to m.in. kierowanie i koordynowanie prac B+R w projekcie, sprawowanie nadzoru nad jakością i terminowością realizacji poszczególnych zadań i osiągnięciem kamieni milowych, przygotowywanie raportów, uczestniczenie we wdrażaniu produkcji innowacyjnych produktów.
*   Starszy technolog zajmuje się opracowywaniem i poszukiwaniem optymalnej receptury stopu, parametrów procesu jego wytwarzania w zakresie realizowanych badań własnych, bierze aktywny udział w pracach nad opracowywaniem technologii i walidacją kluczowych procesów w warunkach produkcji przemysłowej.
*   Zadaniem konstruktora jest opracowanie konstrukcji wybranych detali i układów dla elementów linii produkcyjnych, wykonanie konstrukcji opracowanych elementów, testy i walidacja, dokumentacja konstrukcyjna wdrożenie konstrukcji wybranych detali do procesu produkcyjnego, weryfikacja konstrukcji opracowanych elementów w warunkach produkcji przemysłowej, testy i walidacja opracowanych rozwiązań, zestawienie elementów linii.
*   Laboranci zajmują się:
    *   pobieraniem i przygotowywaniem próbek do badań i analiz, badanie składu chemicznego i analizy laboratoryjne w zakresie wybranych cech i parametrów, sporządzanie dokumentacji badawczej, raportowanie wyników z przeprowadzonych badań, obsługa spektrometru i innych urządzeń badawczych, a także
    *   badaniem na wejściu materiału, badaniem wytopów (próbek pobranych z pieca przed wylaniem \`(...)\`), badaniem twardości, pomiarami \`(...)\`, badaniem PT - penetranty na wyrobie, badania ultradźwiękowe, oznaczanie próbek, oceną makroskopową i mikroskopową stopów.
*   Technolodzy mają następujący zakres prac:
    *   dobór prób technologicznych, udział w realizacji procesów technologicznych, dobór parametrów, kontrola procesów technologicznych, dokumentowanie wyników i raportowanie, weryfikacja technologii wybranych elementów linii technologicznej - dobór parametrów technologicznych, tworzenie projektów technologicznych, przeprowadzenie testów, raportowanie wyników, tworzenie dokumentacji technologicznej. Obowiązki w etapie 3-4: dobór krytycznych parametrów procesów, udział w realizacji procesów technologicznych, kontrola procesów technologicznych, wytworzenie serii próbnej wyrobów, dokumentowanie wyników i raportowanie, weryfikacja technologiczna elementów linii produkcyjnej, identyfikacja ewentualnych nieprawidłowości i wdrażanie działań naprawczych;
    *   obowiązki w etapie 1-2: prowadzenie prób technologicznych w skali laboratoryjnej, dokonywanie oceny przydatności technologicznej materiałów wyjściowych, testowanie surowców. Obowiązki w etapie 3-4: tworzenie instrukcji technologicznych i stanowiskowych oraz bezpieczeństwa, optymalizacja parametrów poszczególnych urządzeń wchodzących w skład nowych procesów, dobór narzędzi i materiałów obróbczych używanych w procesach, weryfikacja technologiczna elementów linii produkcyjnej;
    *   obowiązki w etapie 1-2: projektowanie procesów w skali laboratoryjnej, analiza danych procesu technologicznego, wprowadzanie działań prewencyjno-korygujących w przypadku wystąpienia odchyleń w procesach. Obowiązki w etapie 3-4 sporządzanie dokumentacji technologicznej - odlewniczej, kart technologicznych, wytworzenie serii próbnej wyrobów, analiza wyrobów niezgodnych.

Zakres obowiązków pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilno-prawnych Zespołu Badawczo-Rozwojowego w ramach Projektu 2 obejmuje następujące zadania:

*   Zakres prac kierownika prac badawczo - rozwojowych, to m.in. kierowanie i koordynowanie prac B+R w projekcie, sprawowanie nadzoru nad jakością i terminowością realizacji poszczególnych zadań i osiągnięciem kamieni milowych, przygotowywanie raportów, uczestniczenie we wdrażaniu produkcji innowacyjnych produktów.
*   Starszy Technolog zajmuje się opracowywaniem i poszukiwaniem optymalnej receptury stopu, parametrów procesu jego wytwarzania i procesu odlewania w zakresie realizowanych badań własnych, bierze aktywny udział w pracach nad opracowywaniem technologii i walidacją kluczowych procesów w warunkach produkcji przemysłowej
*   Pomoc administracyjna zapewnia wsparcie kierownika B+R, przygotowywanie raportów, uczestniczenie we wdrażaniu produkcji innowacyjnych produktów.
*   Zadaniem konstruktora jest opracowanie konstrukcji wybranych detali i układów dla elementów linii produkcyjnej, wykonanie konstrukcji opracowanych elementów, testy i walidacja, dokumentacja konstrukcyjna wdrożenie konstrukcji wybranych detali do procesu produkcyjnego, weryfikacja konstrukcji opracowanych elementów w warunkach produkcji przemysłowej, testy i walidacja opracowanych rozwiązań, zestawienie elementów linii.
*   Zadaniami laborantów jest:
    *   pobieranie i przygotowywanie próbek do badań i analiz, badanie składu chemicznego i analizy laboratoryjne w zakresie wybranych cech i parametrów, sporządzanie dokumentacji badawczej, raportowanie wyników z przeprowadzonych badań, obsługa spektrometru i innych urządzeń badawczych;
    *   badanie na wejściu materiału, badanie wytopów (próbek pobranych z pieca przed wylaniem \`(...)\`), badanie twardości, pomiary \`(...)\`, badania PT - penetranty na wyrobie, badania ultradźwiękowe, oznaczanie próbek, ocena makroskopowa i mikroskopowa stopów.
*   Zakres czynności technologów obejmuje:
    *   prowadzenie prób technologicznych w skali laboratoryjnej, dokonywanie oceny przydatności technologicznej materiałów wyjściowych, testowanie surowców;
    *   dobór prób technologicznych, udział w realizacji procesów technologicznych, dobór parametrów, kontrola procesów technologicznych, dokumentowanie wyników i raportowanie, weryfikacja technologii wybranych elementów linii technologicznej - dobór parametrów technologicznych, tworzenie projektów technologicznych, przeprowadzenie testów, raportowanie wyników, tworzenie dokumentacji technologicznej;
    *   tworzenie instrukcji technologicznych, optymalizacja parametrów poszczególnych urządzeń wchodzących w skład nowych procesów, dobór narzędzi i materiałów obróbczych używanych w procesach, weryfikacja technologiczna elementów linii produkcyjnej.
*   Starszy technolog zajmuje się opracowywaniem i poszukiwaniem optymalnej receptury stopu, parametrów procesów jego wytwarzania i procesu odlewania w zakresie realizowanych badań własnych, aktywnym udziałem w pracach nad opracowywaniem technologii i walidacją kluczowych procesów w warunkach produkcji przemysłowej.

Wnioskodawca będzie w stanie określić zaangażowanie czasowe każdej z osób pracujących nad danym projektem za pomocą prowadzonej ewidencji czasu pracy. System ewidencji godzin pozwala na jednoznaczne wyodrębnienie godzin pracy poszczególnych pracowników, przypisanych do wskazanych powyżej projektów jak również przypisanych do innych projektów.

Na podstawie ewidencji czasu pracy Spółka będzie w stanie:

*   określić, którzy pracownicy w danym miesiącu brali udział w realizacji danego projektu,
*   określić liczbę godzin zaangażowania poszczególnych pracowników w danym projekcie w konkretnym miesiącu,
*   wyznaczyć udział zaangażowania poszczególnych pracowników w działalność B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

W związku z prowadzonymi pracami prowadzonymi w ramach Projektu 1 i Projektu 2 Spółka będzie ponosiła następujące koszty (dalej: „Koszty B+R”):

1.  koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację prac w ramach projektów pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, obliczonej na podstawie ewidencji czasu pracy;
2.  koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę, w części w jakiej czas przeznaczony na realizację prac w ramach projektów pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usług w danym miesiącu, obliczonej na podstawie ewidencji czasu pracy;
3.  koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej:
    *   tonaż surowców i dodatków przeznaczonych do produkcji odlewów na potrzeby projektów (próbki, prototypy) oraz przeprowadzenia testów laboratoryjnych. Należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy w zakresie projektów, charakteryzująca się wielokrotnym testowaniem w celu uzyskania wyrobu o zakładanych parametrach, będzie prowadzić niejednokrotnie do uzyskania nieudanych wyrobów. W takim przypadku, Spółka najczęściej będzie dokonywać wtórnego przetopienia nieudanych prób. Każdy kolejny przetop powoduje powstawanie znaczącego odpadu w postaci tlenków stopów miedzi (tzw. zgarów). Może się również zdarzyć, że mimo nieosiągnięcia przez wyrób zakładanych parametrów, zostanie on następnie sprzedany;
    *   wśród kosztów materiałów zużywanych na potrzeby projektów będą także wydatki na materiały pomocnicze i drobne narzędzia, takie jak: elektrody do spawania, łożyska, noże tokarskie, płytki SDMNG, płytki GFN, piły, reduktory, szlifierki, tarcze do cięcia metalu, taśmy, waga hakowa podwieszana o udźwigu 5000 kg, wentylator osiowy. Powyższe materiały pomocnicze i drobne narzędzia są używane w procesie produkcji bezpośrednio na potrzeby Projektu 1 i Projektu 2 i ulegają one szybkiemu zużyciu. Koszt zakupu każdego z nich nie przekracza kwoty 10 tysięcy zł i jest w 100% księgowany bezpośrednio w koszty. Wydatki te występują począwszy od etapu odlewania (np. wentylatory, reduktory, wagi, płytki) do etapu obrabiania (noże, elektrody, piły, szlifierki, tarcze i taśmy);
4.  usługi badawcze wykonywane na podstawie umowy przez Politechnikę (…), będącą podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
5.  koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej tj. wynajem sprzętu laboratoryjnego (zrywarka, mikrometr, mikroskop) wyłącznie dla celów prac w ramach projektów. Korzystanie to nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;
6.  odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej m.in.: instalacja odpylająca, piec indukcyjny tokarka karuzelowa, tarcza do odlewania odśrodkowego, zestaw kokil, wózek widłowy. Wnioskodawca podkreśla, że do środków trwałych związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie przypisuje samochodów osobowych oraz budynków, zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT. Dodatkowo w przypadku środków trwałych, które wykorzystywane będą także do innej działalności, niż prace w ramach Projektu 1 i Projektu 2, Wnioskodawca dokonywać będzie proporcjonalnego przyporządkowania części odpisów amortyzacyjnych przypadających na prace wykonywane w ramach tych projektów. Wnioskodawca nie ma technicznej możliwości określenia czasowego zaangażowania środków trwałych do prac w ramach projektów. Wnioskodawca planuje ustalenie wielkości odpisu amortyzacyjnego przypadającego na dany projekt poprzez zastosowanie proporcji:
    *   wynikającej z udziału tonażu odlewów materiałów przeznaczonych na dany projekt w danym roku,
    *   w całości tonażu odlewów materiałów wykorzystanych w danym roku przez Wnioskodawcę do prowadzenia podstawowej działalności tj. produkcji \`(...)\`.

Taka proporcja będzie w sposób miarodajny pozwalała określić jakie było realne zaangażowanie pracy środków trwałych wykorzystywanych jednocześnie do działalności badawczo-rozwojowej jak i do pozostałej działalności.

Wraz z rozpoczęciem projektów wskazanych w punkcie 1-2, Spółka rozpocznie odrębne ewidencjonowanie wydatków związanych z opisaną powyżej działalnością badawczo-rozwojową poprzez ewidencję bilansową prowadzoną na kontach Rozliczeń międzyokresowych czynnych. W konsekwencji tak prowadzonej ewidencji kosztów będzie możliwe zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii kosztów. Spółka będzie więc dokonywać wyodrębnienia kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową w swojej ewidencji rachunkowej w myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

W przypadku Projektu 1, projekt współfinansowany jest przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, w związku z czym, koszty, które nie zostaną objęte dofinansowaniem, Spółka chce potraktować jako koszty kwalifikowane - pytania we wniosku dotyczą kosztów w części nieobjętej dofinansowaniem. W przypadku Projektu 2, koszty nie będą Spółce w jakiejkolwiek formie zwracane - Spółka na chwilę obecną nie planuje wystąpienia o dofinansowanie w zakresie tych kosztów, jednak nie wyklucza tego w przyszłości (w takim przypadku Spółka odpowiednio skoryguje koszty kwalifikowane o wartość kosztów sfinansowanych dotacją).

Wnioskodawca zaznacza, że:

*   Nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani na podstawie decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ).
*   Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1402, z 2020 r. poz. 568).
*   Odliczenia kosztów kwalifikowanych, będących przedmiotem pytań, od podstawy opodatkowania, zamierza dokonać w ramach dochodu uzyskanego z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące m.in. pytania:**

1.  Czy opisane prace w zakresie Projektu 1 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
2.  Czy opisane prace w zakresie Projektu 2 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT?
3.  Czy przedstawione koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
4.  Czy przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
5.  Czy przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT?
6.  Czy przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę \`(...)\` będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?
7.  Czy przedstawione koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT?

(pytania oznaczone we wniosku nr 1-7)

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Opisane prace w zakresie Projektu 1 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
2.  Opisane prace w zakresie Projektu 2 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust 1 ustawy o CIT.
3.  Przedstawione koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
4.  Przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
5.  Przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, a w szczególności fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac nie wyklucza możliwości zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT
6.  Przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę \`(...)\` będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
7.  Przedstawione koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

Ad 1 i Ad 2.

Spełnienie przesłanek działalności badawczo-rozwojowej w Projekcie 1 i Projekcie 2.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definiując prace rozwojowe ustawa o CIT odsyła do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 3 tej ustawy prace rozwojowe to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy czynności Spółki wykonywane w zakresie Projektu nr 1, oraz w zakresie Projektu nr 2, można zakwalifikować do prac rozwojowych - mają one bowiem na celu:

*   Wykorzystanie efektów badań, czyli zdobytej nowej wiedzy, w celu opracowania innowacyjnych produktów:
    *   \`(...)\`, odlewanych metodą odśrodkową, o wysokich parametrach wytrzymałościowych i ślizgowych (Projekt 1)
    *   oraz elementów napędów o wysokich parametrach wytrzymałościowych (Projekt 2).
*   Wykorzystanie efektów badań do planowania procesu produkcji oraz stworzenia nowej technologii procesu produkcyjnego w skali Wnioskodawcy: opracowanie bardziej ekologicznych rozwiązań w zakresie produktu i procesu, w tym zmniejszenie zużycia ołowiu, w przeliczeniu na gotowy produkt, lub całkowita jego eliminacja (Projekt 1).

W konsekwencji, opisane we wniosku projekty stanowią prace rozwojowe.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że aby mógł zostać uznany za działalność badawczo- rozwojową, powinien spełniać łącznie trzy przesłanki:

*   działalności twórczej,
*   podejmowanej w sposób systematyczny,
*   w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z „Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX”, które w zakresie definicji działalności badawczo-rozwojowej można analogicznie zastosować do ulgi badawczo-rozwojowej, powyższe przesłanki oznaczają:

\-Działalność twórcza - Zgodnie z tymi objaśnieniami, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia nowego wytworu na bazie procesów myślowych, a nie działań powtarzalnych Wskazuje się także, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat takiego działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a więc posiada cechę nowości. MF wyjaśniło, że na potrzeby działalności B+R w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

\-Systematyczność - rozumiana jako prowadzenie działalności w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności:

*   nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości.
*   Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

\-Cel zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania wiedzy do stworzenia nowych zastosowań Ministerstwo Finansów w swoich objaśnieniach doprecyzowało tę kwestię, tłumacząc, że punktem wyjścia do prac rozwojowych jest wykorzystanie już istniejącej wiedzy. Ponieważ ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” odnosi się do prac rozwojowych.

W ocenie Wnioskodawcy Projekt nr 1 oraz Projekt nr 2 spełniają wszystkie powyższe przesłanki:

\-Mają charakter twórczy - prace w ramach projektów to zespół działań podejmowanych przez osoby zaangażowane w kierunku tworzenia nowego wytworu na bazie procesów myślowych. Działania te są wysoce innowacyjne me tylko na skalę przedsiębiorstwa, ale i całej branży Efekty tych działań są oryginalne i odpowiednio ustalone.

\-Są prowadzone w sposób systematyczny - Zgodnie z przedstawionym opisem we wniosku, prace nad projektami będą odbywały się zgodnie z przyjętym harmonogramem, w ramach którego zadania zostały podzielone na poszczególne etapy. Wnioskodawca określił cele dla każdego z projektów oraz dysponuje odpowiednimi zasobami ludzkimi, tj. specjalistami, którzy będą odpowiedzialni za poszczególne czynności w ramach projektów Ponadto Wnioskodawca zamierza współpracować z jednostką naukowo-badawczą. Zatem należy stwierdzić, że projekty prowadzone będą w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

\-Cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do stworzenia nowych zastosowań - Wnioskodawca niewątpliwie podejmuje prace w ramach Projektu 1 i Projektu 2 w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania wiedzy do stworzenia nowych zastosowań: efektem prac jest zastosowanie istniejącej wiedzy w ramach technologii wytopu w celu stworzenia nowych lub ulepszonych produktów i procesów.

Spełnienie powyższych przesłanek, w ocenie Wnioskodawcy przesądza o możliwości zaliczenia Projektu 1 i Projektu 2 do działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT.

Ad. 3. Koszty wynagrodzeń pracowniczych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Jak wskazano we wniosku, Spółka będzie prowadziła ewidencję czasu pracy, na podstawie której będzie możliwe określenie czasowego zaangażowania pracowników w danym projekcie. W związku z tym, w ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty wynagrodzeń zasadniczych pracowników wykonujących prace w ramach projektów oraz obciążające Spółkę składki ZUS, będą stanowiły koszty kwalifikowane do ulgi, w części ustalonej proporcjonalnie na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy.

Ad. 4. Koszty wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Analogicznie jak w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, w przypadku wykonywania przez osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych także czynności niezwiązanych bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową, Wnioskodawca będzie w stanie przypisać odpowiednią część kosztu wynagrodzenia tych osób za pomocą prowadzonej ewidencji czasu pracy. W związku z tym, w ocenie Spółki, ponoszone przez nią koszty tych wynagrodzeń oraz obciążające Spółkę składki ZUS, będą stanowiły koszty kwalifikowane do ulgi, w części ustalonej proporcjonalnie na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy.

Ad. 5. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Bezpośrednio do przeprowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje surowce i dodatki przeznaczone do produkcji odlewów na potrzeby projektów (próbki, prototypy) oraz przeprowadzenia testów laboratoryjnych. Wnioskodawca na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej ponosi również wydatki na materiały pomocnicze i drobne narzędzia ulegające szybkiemu zużyciu (elektrody do spawania, łożyska, noże tokarskie, płytki SDMNG, płytki GFN, piły, reduktory, szlifierki, tarcze do cięcia metalu, taśmy, wagi, wentylatory osiowe). Wszystkie te materiały są bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, są wydatkami koniecznymi, ponieważ bez ich zastosowania nie byłoby możliwe wytworzenie wyrobów w ramach projektów.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac nie wykluczy możliwości zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów. Jednakowo posłużą one bowiem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jak próbki czy prototypy, które nie zostaną sprzedane, lecz pozostaną w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, bądź ulegną przetopieniu. Wartość poznawcza dla prac badawczo-rozwojowych będzie niewątpliwa także w przypadku późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów.

Tak samo Wnioskodawca ocenia fakt powstawania w procesie produkcji tzw. zgarów, czyli odpadów, których powstawanie jest nieodłącznym skutkiem wytworzenia każdego wyrobu na potrzeby działalności-badawczo rozwojowej. Gdyby nie powstał wyrób, nie powstałyby również odpady, co oznacza, że ich powstawanie jest bezpośrednio związane z produkcją wyrobów. Bez poniesienia całości kosztów materiałów zużytych do produkcji wyrobów na potrzeby działalności B+R, nie byłoby możliwe zrealizowanie projektów, a więc to całość materiałów powinna stanowić koszt kwalifikowany niezależnie od powstawania w procesie produkcyjnym odpadów lub ewentualnej późniejszej sprzedaży prototypów. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów kwalifikowanych całość materiałów i surowców przeznaczonych bezpośrednio na realizację Projektu 1 i Projektu 2, czego nie wykluczy fakt ewentualnej sprzedaży nieudanych wyrobów ani powstawanie jako skutku ubocznego pewnej ilości zgarów.

Powyższe potwierdza również ugruntowane stanowisko organów podatkowych wyrażone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

*   z 13 września 2019, sygn. 0111-KDIB1-3 4010.365.2019.1.MO,
*   z 10 października 2018, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD i
*   z 16 maja 2017 r., nr: 0111-KDIB1 -3 4010.7.2017.1.APO, w której ww. organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że: (\`(...)\`) konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem (\`(...)\`) za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów (\`(...)\`) zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bez przedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 6. Koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (…).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazano we wniosku, Spółka będzie zlecała niektóre prace badawcze uczelni - Politechnice (…), będącej podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, co oznacza, że Spółka może zaliczyć koszty wynagrodzenia za przeprowadzenie części prac w ramach projektów do kosztów kwalifikowanych.

Ad. 7. Koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się, odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4.

Spółka wyłącznie celu przeprowadzenia badań w ramach projektów planuje wynająć niezbędny sprzęt laboratoryjny (zrywarka, mikrometr, mikroskop). Korzystanie z tego sprzętu nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W konsekwencji, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć koszty wynajmu tej aparatury do kosztów kwalifikowanych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Ad. 1 i 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „updop”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 updop, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2, wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności należy rozumieć jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, prace realizowane przez Spółkę w ramach Projektów 1 i 2 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d updop.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Ad. 3 - 7

Zgodnie z art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;

5.koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 4 updop, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b updop, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2.  koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,
3.  koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
4.  ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5.  jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6.  w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7.  podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8.  kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,
9.  koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad.3.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm., dalej: „updof”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo- rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że przedstawione w opisie koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Ad.4.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt la updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9.

W kwestii kosztów wynagrodzeń osób zatrudnionych na umowę zlecenie lub umowę o dzieło oraz sfinansowanych przez płatnika składek, należy stwierdzić, że ww. przepisy dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułów wskazanych w art. 13 pkt 8 lit. a ww. ustawy wynagrodzeń osób wykonujących usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, które realizują wskazany cel, tj. wykonują prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku, gdy osoba wykonująca usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, w odniesieniu do osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy, podlega jedynie ta część kosztów z tytułu wynagrodzeń oraz składek ww. osób pracujących nad projektami, która jest związana z wykonywaniem zadań z zakresu działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy, należy uznać za prawidłowe.

Ad.5.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia, czy przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2updop.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 395 z późn. zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia wymienionych we wniosku materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisie. Bez znaczenia na podjęte rozstrzygnięcie pozostaje fakt ewentualnej odsprzedaży nieudanych wyrobów.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, jest prawidłowe.

Ad.6.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia, czy przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (…) będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ust. 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

*   uczelnie;
*   federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
*   Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2018 r. poz. 1475);
*   instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3;
*   instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 736);
*   międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
*   Centrum Ł, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Ł (Dz. U. poz. 534);
*   instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Ł, zwane dalej „instytutami Sieci Ł.”;
*   Polska Akademia Umiejętności;
*   inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

*   na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
*   na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując powyższe, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę (…) będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.

Ad.7.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia kosztów kwalifikowanych kosztów związanych z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej zasadnym jest ponowne przywołanie art. 18d ust. 2 pkt 4 updop, w myśl którego, za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4.

W tym miejscu wskazać należy, że updop, nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, za koszty kwalifikowane Prac B+R, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy, mogą być uznane koszty związane z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej od podmiotów trzecich, niepowiązanych z Wnioskodawcą, należy uznać za prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

*   opisane prace w zakresie Projektu 1 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 updop, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 updop;
*   opisane prace w zakresie Projektu 2 można zakwalifikować jako działalność badawczo- rozwojową, której mowa w art. 4a pkt 26 updop, która uprawnia do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 updop;
*   przedstawione koszty wynagrodzenia zasadniczego pracowników wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop;
*   przedstawione koszty wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami ZUS obciążającymi Wnioskodawcę będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop;
*   przedstawione koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT, a w szczególności czy fakt późniejszej sprzedaży nieudanych wyrobów będących efektem prowadzonych w ramach projektów prac wyklucza możliwość zaliczenia całości kosztów materiałów i surowców wykorzystanych do produkcji tych wyrobów do wydatków kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 updop;
*   przedstawione koszty usług badawczych wykonywanych na podstawie umowy przez Politechnikę \`(...)\` będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop;
*   przedstawione koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 updop,

(pytania oznaczone we wniosku nr 1-7) należy uznać za prawidłowe.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8 wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we …, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.