Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.112.2025.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na modernizacje kompleksu
sportowego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na modernizacje
    kompleksu sportowego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) w związku z planowaną inwestycją „(...)” składa wniosek o dofinansowanie
    inwestycji z Ministerstwa Sportu i Turystyki w ramach programu modernizacji
    kompleksów sportowych „Moje Boisko - ORLIK 2012” - Edycja 2025.
    Powyższe zadanie obejmuje modernizację istniejącego kompleksu ORLIK 2012
    znajdującego się obok szkoły w (...). Obiekt stanowi własność Gminy. Został on utworzony
    z programu „Moje Boisko – ORLIK 2012”, w którym samorząd zobowiązał się, że kompleks
    Orlik będzie ogólnodostępny, a korzystanie z niego będzie nieodpłatne. Obiekty powstałe
    w tamtych latach są wyjątkowo popularne i intensywnie użytkowane przez mieszkańców
    dlatego wymagają już modernizacji, aby nadal sprostać oczekiwaniom społecznym i
    zachować swoją pełną funkcjonalność.
    Zakres prac obejmuje między innymi:
    - wymianę zniszczonej nawierzchni z trawy syntetycznej boiska na nową, jej utylizacje
      oraz położenie nowej nawierzchni na boisku sportowym Orlik;
    - modernizację ogrodzenia wraz z piłkochwytami;
    - demontaż starych bramek i zakup nowego kompletu bramek do piłki nożnej;
    - modernizację istniejącego zaplecza sanitarno-szatniowego.
    Zadania w ramach projektu realizowane będą przy wsparciu firm zewnętrznych, na
    podstawie umów cywilnoprawnych zawartych z wykonawcami wybranymi w drodze
    udzielenia zamówień publicznych (zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami
    prawa).
    Celem inwestycji jest zwiększenie i poprawa bezpieczeństwa aktywności fizycznej.
    Modernizacja będzie miała oddziaływanie edukacyjne, przyczyni się do popularyzacji
    kultury fizycznej i aktywnych form wypoczynku. Spowoduje to wzrost zainteresowania
    sportem, przyciągnie młodzież i dzieci, dając im szanse na bardziej efektywne i bezpieczne
    spędzanie wolnego czasu.
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.), wykonuje nałożone na nią odrębnymi przepisami
    zadania, dla realizacji których została powołana spoza VAT, jak również czynności
    podlegające VAT, na podstawie umów cywilnoprawnych, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w obszarze kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn.

    zm.). Obiekty sportowe wykorzystywane są w ramach realizacji zadań dotyczących
    udostępniania infrastruktury sportowej, rekreacyjnej i turystycznej. Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Podmiotem realizującym projekt i ponoszącym wydatki będzie Gmina. Nakłady
    inwestycyjne oraz koszty bieżące związane z realizacją przedsięwzięcia będą pochodziły ze
    środków budżetu Gminy oraz funduszy pozyskanych na ten cel z Ministerstwa Sportu i
    Turystyki. Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury pozostanie Gmina.
    Obiekt kompleksu boisk sportowych „Moje Boisko - ORLIK 2012” jest wykorzystywany do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z obiektu
    sportowego nieodpłatnie korzysta klub sportowy, szkoła, dzieci, młodzież i wszyscy
    mieszkańcy gminy. Działalność ta nie podlega opodatkowaniu VAT. Wydatki związane z
    planowaną przebudową infrastruktury należy bezpośrednio przyporządkować do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych finansowanych, obejmujących nakłady na
    roboty dotyczące modernizacji kompleksu sportowego „Moje Boisko - ORLIK 2012”,
    Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowej inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje
    podatnikowi w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, że organy władzy publicznej nie są
    podatnikami VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których zostały one powołane.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy o samorządzie gminnym, wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy
    należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują sprawy m.
    in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, lokalnego
    transportu zbiorowego czy też zadania w zakresie kultury fizycznej, turystyki, w tym te
    dotyczące budowy terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych. Gmina nie będzie

    działać jako podatnik VAT w sytuacji, gdy realizuje zadania w zakresie wspomnianej
    inwestycji.
    W ocenie Gminy modernizacja istniejącego kompleksu Orlik 2012 służy bezpośrednio i
    wyłącznie realizacji zadań własnych Gminy określonych w powyżej cytowanych ustawach
    samorządowych (ustawie o samorządzie gminnym).
    Zatem warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na
    modernizację obiektu nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując modernizację tej
    infrastruktury nie będzie działała w charakterze podatnika VAT, a efekty realizacji tej
    inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z
    faktur dokumentujących wydatki z wyżej wymienioną inwestycją.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu :
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności

    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Planują Państwo inwestycję pn. „Modernizacja istniejącego kompleksu Moje boisko -
    ORLIK 2012” w ramach programu „Moje Boisko - ORLIK 2012”. Powyższe zadanie obejmuje
    modernizację istniejącego kompleksu ORLIK 2012 znajdującego się obok szkoły w (...).
    Obiekt został on utworzony z programu „Moje Boisko – ORLIK 2012” i stanowi własność
    Gminy.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    poniesionych w związku z realizacją ww. inwestycji.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak sami Państwo wskazali –
    Obiekt kompleksu boisk sportowych „Moje Boisko - ORLIK 2012” jest wykorzystywany do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z obiektu
    sportowego nieodpłatnie korzysta klub sportowy, szkoła, dzieci, młodzież i wszyscy
    mieszkańcy gminy. Działalność ta nie podlega opodatkowaniu VAT. Wydatki związane z
    planowaną przebudową infrastruktury należy bezpośrednio przyporządkować do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.