Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.96.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-30
Teza: Czy działalność Spółki (…) S.A. podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT?
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 lutego 2024 r., wpłynął Państwa wniosek z 15 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 kwietnia 2024 r., (data wpływu do Organu 11 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

(…) S.A. jest prężnie rozwijającą się (…) firmą. Zajmuje się (…), (…), jak i (…) produktów odzieżowych. Obecnie firma posiada (…).

Na potrzeby (…) Spółka stworzyła (…) marki: (…) oraz najnowszą linię (…).

(…) to klasyka i ponadczasowość w nowoczesnej formie, dostosowanej do aktualnych trendów. (…) to (…) zarówno do (…), na spotkanie (…), jak również na przyjęcie czy (…). Dzięki dbałości o (\`(...)\`), możliwej dzięki (…), (…), stają się inwestycją w wizerunek.

(…) to przede wszystkim autorskie nadruki (…), drukowane na tkaninach, z których (…) są niecodzienne, limitowane kolekcje.

(…) skierowany jest do osób, dla których moda stanowi wyzwanie. Tworzone projekty są eksperymentowaniem z różnymi stylami i konwencjami. Elementem charakterystycznym który pojawia się w każdej kolekcji, jest odwoływanie się do (…), zwłaszcza (…) oraz (…) Kolekcja – (…), gdzie wiodącym kolorem w kolekcji jest kolor czarny, stanowi całość w stylizacji lub jest akcentem (…) celnie trafia w gusta pasjonatek minimalizmu, ale jednocześnie zaskakuje konstrukcją i szczegółami. (…) tkaniny, które od lat towarzyszą marce (…), zapewniają komfort noszenia. Ponadczasowa, minimalistyczna forma ubrań stanowić będzie idealną bazę dla wielu stylizacji. Natomiast monochromatyczna paleta barw - bazująca w głównej mierze na kolorze czarnym - zapewni uniwersalność ubrań przez wiele lat (…) to wygodne modele wyprodukowane w (…) z dbałością o jakość materiałów i detale (…).

(…) dzięki produkcji (…), może elastycznie reagować na preferencje klientek tworząc limitowane serie dostosowane do aktualnych potrzeb rynku, a zarazem zapewniając (…) (…) ich garderoby. (…) produkcja i (…) tradycji marki (…) to element wyróżniający na dzisiejszym rynku mody. (…) wciąż się rozwija tworząc nowe, personalizowanie kolekcje, przez co zyskując nowe (…) klientek.

W latach: (…) jakość szytych ubrań została doceniona przez (…), która przyznała firmie (…) prestiżową (…), ponadto marka ma na swoim koncie wiele innych nagród oraz wyróżnień.

W związku ze specyfiką branży odzieżowej, (…) częścią prac są tzw. procesy projektowe składające się z poszczególnych etapów prac, które następują po sobie albo są realizowane równolegle. Proces działalności projektowej Spółki składa się z poszczególnych etapów, takich jak: inspiracja i trendy, projekt odzieżowy, konstrukcja, prototyp. Poniżej przedstawiono wszystkie etapy składające się na proces projektowy.

Ponadto:

a. Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,

b. Spółka prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej od (…) roku, czyli od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej,

c. Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w zeznaniu składanym za rok 2023 r. i w latach przyszłych,

d. Spółka prowadzi prace określone w pkt b od (…) r. czyli od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, są one aktualnie prowadzone oraz będą prowadzone w przyszłości,

e. Spółka nie korzysta i nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

f. Spółka nie korzysta i nie będzie korzystać z ww. zwolnień podatkowych,

g. Spółka nie prowadzi działalność na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482),

h. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706 z późn. zm.),

i. koszty realizacji prac rozwojowych działalności badawczo-rozwojowych były/są/będą ponoszone zawsze ze środków własnych, które nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

j. Spółka uzyskuje i będzie uzyskiwała przychody z zysków kapitałowych, jednakże nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tego źródła przychodów,

k. w związku z zamiarem skorzystania z ulgi Spółka wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej, poprzez przygotowanie ewidencji kosztów działalności badawczo-rozwojowej za lata, w których będzie korzystać z ulgi. W związku z tym, warunek prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT zostanie spełniony,

l. Spółka nie prowadzi i nie będzie prowadziła badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.)

ł. podejmowane przez Spółkę czynności były, są i będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 z późn. zm.) tj. była i jest oraz będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

m. każdy powstały prototyp odzieży jest efektem prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Inspiracja i trendy.

Osobami odpowiedzialnymi za poszukiwanie inspiracji i trendów jest dział projektowy, który składa się z: (…).

Oferta produktów spółki podlega ciągłym zmianom. Wynika to z dużej dynamiki trendów oczekiwań klientów, konieczności proponowania różnorodnych rozwiązań (…), które wcześniej nie były wykorzystywane, aby klientki ciągle widziały potrzebę uzupełniania posiadanej garderoby. W (…) roku nowe produkty, całkowicie różniące się od produktów z poprzednich lat stanowiły (…) całej produkcji przedsiębiorstwa, natomiast (…) stanowiły produkty z kolekcji tzw. (…) czyli produkty powtarzalne, ponad sezonowe. Pracownicy działu projektowego w 90% swojego czasu pracy skupiają się na poszukiwaniu inspiracji i nowych rozwiązań, tworzeniu rysunków, opiniowaniu prototypów, nanoszenia zmian w kolejnych iteracjach pracy nad modelem, 10% swojego czasu poświęcają na pracę i drobne modyfikacje w kolekcji ponad sezonowej.

W ramach pierwszego etapu dochodzi do zbudowania tzw. (…) czyli tablic z inspiracjami i założeniami kolekcji sezonowej, firma wypuszcza w (…). Następnie, po określeniu założeń kolekcji rozpoczynają pracę na konkretnymi modelami i alokują poszczególne modele w kolekcji.

Projekt odzieżowy.

Etap projektu odzieżowego rozpoczyna się z chwilą wstępnej oceny rysunków i rozpoczęciem prac nad wyborem odpowiedniej tkaniny, dodatków, rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych. Jest to etap w którym poza działem (…), angażuje też dział (…) czyli (…). Osoby pracujące w obydwu działach na podstawie posiadanej wiedzy i doświadczenia oraz zebranej informacji z dostępnych źródeł szukają odpowiednich rozwiązań dla produktu. Na tym etapie podejmowane są decyzje na jaki (…) będzie tworzony produkt.

Konstrukcja.

Na tym etapie dział konstrukcji rozpoczyna pracę koncepcyjną, która zmierza do przygotowania prototypu. Analizowane są dane wejściowe co do (…), wybranie tkaniny i dodatków założeń dla rozwiązań konstrukcyjnych. Pracownicy działu konstrukcji 85% czasu pracy poświęcają na pracę nad nowymi produktami, natomiast pozostała część dotyczy wykorzystywania powtarzalnych szablonów i przygotowywania do produkcji (…) ponad sezonowej.

Prototyp.

Kolejny etap skupia się na prototypie, który tworzony jest przez dział (…) i prezentowany pracownikom działu (…) i działu (…). Analizie jest poddana (…), jak produkt wygląda na (…), czy pierwotne założenia projektowe zostały zrealizowane, czy produkt w takiej formie będzie przyjęty przez rynek. Zazwyczaj proces oceny występuje kilkukrotnie od 2 do 6 razy i przy kolejnych iteracjach są nanoszone kolejne zmiany i poprawki do momentu, aż wszystkie działy zaangażowane w proces zaakceptują ostateczną wersję prototypu. Wtedy wszystkie prototypy są zbierane w jedną całość i następuje ułożenie ich w (…) tak, aby mogły być zaprezentowane (…), (…). Wtedy podczas salonów kontraktacyjnych w trakcie imprez targowych lub podczas prezentacji w siedzibie firmy kolekcja jest oceniana pod kątem potencjału sprzedażowego. Po takiej ocenie są agregowane dane analityczne i jest podejmowana decyzja przez dział sprzedaży, które produkty trafią do produkcji masowej, a które nie zostaną uszyte i nie trafią na rynek. Pracownicy działu sprzedaży w 30% angażują swój czas pracy w opiniowanie, ocenę, prezentację klientom potencjalnych nowych produktów. Pozostałą cześć czasu pracy poświęcają na pracę operacyjną związaną z bieżącą obsługą kanałów sprzedaży. Po dokonaniu wszelkich poprawek na prototypach i decyzji które modele trafią do masowej produkcji, przygotowuje się szablony, które są przekazywane na własną (…).

Produkcja próbna.

Ostatnim etapem jest proces produkcji próbnej, w ramach którego dochodzi do procesu rozruchu na szwalni, następuje weryfikacja czy założenia przygotowane przez dział konstrukcji są do wykorzystania w masowej produkcji. Następuje kalibracja maszyn, wytłumaczenie załodze przyjętych założeń dla procesu produkcji, jest to ostatni moment na ewentualną korektę założeń. Proces zajmuje około 20% czasu pracy pracowników działu produkcji.

Ww. prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie mody, surowców, technologii, konstrukcji od planowania do projektowania i produkcji odzieży - czego wynikiem jest zmieniony lub ulepszony lub nowy produkt odzieżowy, albo sam proces projektowania.

Prace projektowe prowadzone są w sposób systematyczny - metodyczny, zaplanowany, uporządkowany według harmonogramu. Cały proces stanowi nierozerwalny spójny ciąg prac. Spółka posiada wewnętrzne procedury, które regulują cały przebieg prac związanych z realizacją projektów. Przebieg prac jest jasny i etapowy, spójny i nastawiony na przyszły wynik. Proces projektowy Wnioskodawcy wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych czy usprawnionych produktów odzieżowych. Uzyskana w ten sposób wiedza jest „przenoszalna”, gdyż prace projektowe oraz ich wyniki są odpowiednio dokumentowane, a zatem mogą zostać przeniesione na każdy inny podmiot oraz przez niego odtworzone. Działania podejmowane w ramach procesu projektowego nie stanowią prac rutynowych i okresowych.

1\. Każdy powstały prototyp odzieży stanowi odrębne prace rozwojowe. Spółka prowadziła, prowadzi i będzie prowadzić odrębne prace rozwojowe w zakresie każdego stworzonego prototypu.

2\. W ramach swojej działalności Spółka będzie nabywała, będzie łączyła, będzie kształtowała i wykorzystywała dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń.

3\. Opisane powyżej działania są działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

4\. Podejmowany przez Spółkę charakter prac, który nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

5\. W ramach prac, które uważane są przez Spółkę za prace badawczo-rozwojowe każdorazowo były/są/będą opracowywane nowe, były/są/będą modyfikowane, były/są/będą ulepszane produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, ze w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących.

6\. Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach prac noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej przedstawione w opisie stanu faktycznego były/są/ będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe. podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace te nie będą stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić czynności:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji i dystrybucji produktów odzieżowych,

7\. Etap produkcji próbnej stanowi część działalności badawczo-rozwojowej, ale tylko w takim przypadku, gdy wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych tj. powrót do poprzednich etapów procesu projektowego np. modyfikacje prototypu. Produkcja próbna, która nie będzie wymagała dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych, stanowi innego typu prace, które dokonywane są już po zakończeniu prac B+R Wnioskodawcy w ramach danego projektu.

8\. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosić szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością i ich funkcjonowaniem. Wydatki zasadniczo można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”). Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych; funkcyjne, za prace w nocy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Określana jest proporcja czasu pracy faktycznie poświęconego na działania badawczo-rozwojowe w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów

b) wydatki na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej a także koszty wytworzenia Produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami badawczo-rozwojowymi.

c) Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmujące następujące pozycje: wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery), wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej, wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. (…)) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej: wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych; wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywane przez pracowników.

Z uwagi na fakt, ze cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

d) wydatki związane z kosztami uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego,

e) wydatki na nabycie urządzeń oraz praw wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W stosunku do ponoszonych kosztów spełnione są wszystkie warunki z art. 18d ustawy o CIT, w celu zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Pismem uzupełniającym z 8 kwietnia 2024 r., wskazaliście Państwo, że:

1\. Firma (…) S.A. cały czas rozwija posiadaną gamę produktową i stara się odpowiadać na potrzeby klientek. Niewielka część produkcji są to produkty powtarzalne i powielane z roku na rok.

Większość produkcji stanowią produkty wyjątkowe, nie produkowane wcześniej różniące się w znacznym stopniu od produktów powtarzalnych. Jedynie najlepiej sprzedające się modele z produktów nowych mogą w kolejnych latach trafić do grupy produktów powtarzalnych. Produkty powtarzalne, które w niezmienionej formie są powielane przez lata, zmieniane są jedynie warianty kolorystyczne występują w linii produktowej (…). Ta linia posiada oddzielną identyfikację produktu oraz inne indeksy w systemie sprzedażowo-magazynowym, dzięki czemu można jednoznacznie rozróżnić produkcję powtarzalną od produkcji innowacyjnej, która po raz pierwszy pojawia się w ofercie.

Firma cały czas poszukuje nowych rozwiązań i technologii. Przykładem może być linia (…), gdzie została wykorzystana innowacyjna metoda druku cyfrowego na tkaninach tzw. „(…)”, a same nadruki są niepowtarzalne, niespotykane u innych producentów. Nadruki tworzy dział projektowy poprzez wykonywanie reprodukcji tworzonych przez siebie obrazów lub grafik, oraz poprzez tworzenie grafik w formie cyfrowej. Nie ma dwóch podobnych do siebie wzorów czy grafik, co sezon te elementy są wymyślane na nowo.

Innym przykładem jest linia (…), gdzie w innowacyjny sposób są wykorzystywane odpady produkcyjne i są tworzone unikatowe niepowtarzalne produkty ze skrawków pozostających po rozkrojach.

Innym przykładem jest kolekcja (…), gdzie zrezygnowano w procesie wzorniczym z koloru tworząc jedynie kolekcję w kolorze czarnym skupiając się na innowacyjnej konstrukcji modeli, bądź dekonstrukcji kanonu mody.

Jeszcze innym przykładem jest kolekcja (…), gdzie po doświadczeniach pandemii projektanci w kolekcji (…) zastosowali nowoczesne (…), co (…) nie miało miejsca w historii firmy.

2\. Twórczy charakter projektów przejawia się w mierzeniu się z:

\- Nowymi (…), z których firma wcześniej nie produkowała np. w obszarze tkanin (…) mogą to być tkaniny z (…) poddawanego specjalnej obróbce poprzez specjalne spieranie. W obszarze tkanin (…) będą się one różniły właściwościami fizycznymi (np. stopień rozciągania) co jest szczególnie istotne i wymagające w procesie produkcji. Wynika to z innych (…);

\- nowymi rozwiązaniami technologicznymi np. przepikowania, dodatki do odzieży jak np. (…) itp.;

\- nowymi procesami produkcyjnymi jak tworzenie (…) nadruków, tworzenie (…) na odzieży, tworzenie produktów z (…);

\- optymalizowaniem procesów produkcyjnych w celu osiągnięcia wyższej efektywności wykorzystując nowe maszyny, nowe rozwiązania materiałowe, outsourcingując część procesów.

3\. Kolekcje sezonowe (…) i (…) co roku się zmieniają wykorzystują inne rozwiązania konstrukcyjne, inne tkaniny i dodatki. W tym procesie należy wykorzystać wiedzę z zakresu i tym samym tworzy się wiedza w zasobach firmy, która może być wykorzystana powtórnie w obszarach:

\- ergonomii ubioru (każdy nowy model jest sprawdzany najpierw (…), gdzie są pierwsze korekty następnie na (…); tak aby zastosowana konstrukcja była jak najbardziej komfortowa),

\- materiałoznawstwa (…),

\- technologii produkcji (do każdego rodzaju tkaniny należy dobrać odpowiedni proces produkcyjny, technologię krojenia i szycia, dobrać odpowiednie ściegi, aby produkt się nie deformował, nie ulegał uszkodzeniom poprzez naprężenia szwów itp.),

\- wzornictwa użytkowego (należy połączyć aspekty wizualne produktu z jego walorami użytkowymi),

\- zarządzania jakością (cały proces produkcyjny musi spełniać wysokie wymogi jakościowe, jednocześnie zachowując uzasadnienie ekonomiczne dla wykonywanej produkcji).

4\. We wskazanych powyżej procesach są wykorzystywane narzędzia informatyczne:

\- (…) - oprogramowanie wykorzystywane przez dział konstrukcji do tworzenia wirtualnych modeli odzieży, (…).

\- (…) - oprogramowanie do zarządzania procesem produkcyjno- magazynowym, użytkowany przez dział sprzedaży w celu modelowania zapotrzebowania na potrzeby rynku, realizacji zamówień na produkcji, kontroli kosztów itp.

Nowe koncepcje produktów w przypadku pozytywnej weryfikacji przez rynek wchodzą na stałe do produkcji w ramach kolekcji (…), wtedy powtórnie w procesie produkcji można wykorzystać całą dokumentację produktu. Na taką kartę produktu składają się informacje o zastosowanych materiałach i dodatkach, rozwiązaniach konstrukcyjnych (te dane są w formie danych cyfrowych, w przypadku powtarzających się wzorów nie ma potrzeby ponawiania pracy w tym obszarze), rozwiązaniach produkcyjnych.

Prace projektowe (…) S. A. są prowadzone w sposób systematyczny - metodyczny, zaplanowany, uporządkowany według harmonogramu. Cały proces stanowi nierozerwalny spójny ciąg prac. Spółka posiada wewnętrzne procedury, które regulują cały przebieg prac związanych z realizacją projektów. Przebieg prac jest jasny i etapowy, spójny i nastawiony na przyszły wynik. W związku z tym nie ulega wątpliwości, że została spełniona przesłanka systematyczności.

**Pytanie**

Czy działalność Spółki (…) S.A. podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stosownie do art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm. dalej: „u.p.d.o.p.”), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 z późn. zm.),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.. wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art 4 ust 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm. ), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach u.p.d.o.p. wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo „systematyczny” oznacza robiący coś regularnie i starannie, o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany według pewnego systemu; też: o efektach takich działań, planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.

Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, ze taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc analizę ww. przepisów do przedstawionego stanu faktycznego w opinii (…) S. A. prace projektowe prowadzone przez Wnioskodawcę wypełniają definicję prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu ustawy o CIT, z uwagi na poniższe:

a. opisany proces projektowy ma charakter twórczy, a prace wykonywane w ramach procesu mają charakter oryginalny i indywidualny, są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji w zakresie odzieży (…) S.A. odpowiada za cały proces tworzenia produktu - od inspiracji po stworzenie prototypu. Proces ten jest długotrwały i żmudny, często wymagający dostosowywania do zmieniających się okoliczności. Na Spółce ciąży obowiązek stworzenia koncepcji, zaprojektowania, przeprowadzenia testów i stworzenie prototypów, na które następnie nanosi się poprawki i stosowne ulepszenia, otwierające drogę do komercjalizacji projektu. Tym samym, nie sposób uznać, że prowadzone prace projektowe są czynnościami odtwórczymi;

b. prace wykonywane przez (…) S.A. w ramach procesu projektowego stanowią również prace rozwojowe obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie mody, surowców, technologii odzieży, konstrukcji odzieży, od planowania do zaprojektowania - czego wynikiem jest zmieniony lub ulepszony lub nowy produkt odzieżowy, albo sam proces projektowania;

c. prace projektowe (…) S.A. są prowadzone w sposób systematyczny - metodyczny, zaplanowany, uporządkowany według harmonogramu. Cały proces stanowi nierozerwalny spójny ciąg prac. Spółka posiada wewnętrzne procedury, które regulują cały przebieg prac związanych z realizacją projektów. Przebieg prac jest jasny i etapowy, spójny i nastawiony na przyszły wynik. W związku z tym nie ulega wątpliwości, że została spełniona przesłanka systematyczności. W opinii (…) S.A. spełniona jest również przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, bowiem przeprowadzając proces projektowy Spółka, wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych czy usprawnionych produktów odzieżowych. Uzyskana w ten sposób wiedza jest przenoszalna, gdyż prace projektowe oraz ich wyniki są odpowiednio dokumentowane, a zatem mogą zostać przeniesione na każdy inny podmiot oraz przez niego odtworzone;

d. prace projektowe prowadzone przez (…) S.A. cechują się swoją nieprzewidywalnością co oznacza, że nie jest znany ostateczny wynik prowadzonych prac;

e. Spółka na każdym etapie opisywanego we wniosku procesu projektowego sięga po unikalne rozwiązania oraz wprowadza nowatorskie i jedyne w swoim rodzaju rozwiązania.

Oprócz opisanych powyżej działań firma w 2023 r., prowadziła dwa projekty rozwojowe. Jeden dotyczył procesu produkcji (\`(...)\`), drugi dotyczył procesu dystrybucji w obszarze sprzedaży On-line.

Projekt rozwojowy produkcyjny:

Założenia działań podjętych w projekcie wynikały z wykonanego przez firmę zewnętrzną audytu. Zostały poddane analizie procesy zachodzące w firmie i podjęto próbę optymalizacji tych działań. W wyniku audytu zostały zmapowane obszary, gdzie są możliwe innowacje procesowe poprzez np. (…). Został powołany zespół projektowy, który między innymi uczestniczył w targach maszyn zarówno w Polsce jak i zagranicą. Osoby z zespołu uczestniczyły w wizytach studyjnych w innych fabrykach w celu sprawdzenia skuteczności planowanych rozwiązań. W projekt byli zaangażowani przedstawiciele działów: projektowego, konstrukcji, handlowego, marketingu, administracji. Efektem pracy zespołu, ze wsparciem firmy doradczej została stworzona strategia na podstawie której zostały zaplanowane zakupy sprzętu i usług. Projekt został w 60% sfinansowany ze środków unijnych w przypadku zakupu środków trwałych i w 50% w przypadku zakupu usług.

Projekt dystrybucyjny:

Projekt jest realizowany od (…) roku. Zakłada ciągły rozwój i poszukiwanie nowych rozwiązań w obszarze dystrybucji produktów firmy. W pierwszym etapie w okresie od (…) r. do (…) r. zakładał analizę przedwdrożeniową i zakup usługi wdrożenia nowego sklepu internetowego firmy, adresowanego do klientów detalicznych. Od (…) r. do (…) r., prace w ramach projektu skupiały się na aspektach dystrybucji w relacjach z klientami hurtowymi i efektem tych prac było powstanie nowej platformy B2B, firma wcześniej nie korzystała z takiego rozwiązania. W (…) r. działania w obszarze projektu skupiały się na strategii (…), czyli łączeniu tradycyjnej dystrybucji w kanale tradycyjnych z nowymi możliwościami jakie daje kanał online. W (…) r. zostały rozpoczęte prace związane z nową wersją sklepu dla klientów detalicznych, stworzeniem całkowicie nowego sklepu internetowego na rynek (…), oraz włączeniu możliwość obsługi w nowym sklepie klientów z (…).

W projekt zaangażowani są stale pracownicy firmy: informatycy, dział sprzedaży internetowej, dział handlowy i marketingu. A także jest zaangażowanie doradcze firm zewnętrznych i kupowane są usługi informatyczne od firm zewnętrznych.

Reasumując, podejmowana przez (…) S.A. działalność stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., która uprawnia do zastosowania ulgi opisanej w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

\- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

\- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że prace projektowe prowadzone są działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Proces projektowy Wnioskodawcy wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu projektowania i tworzenia nowych lub zmienionych czy usprawnionych produktów odzieżowych. Działania podejmowane w ramach procesu projektowego nie stanowią prac rutynowych i okresowych.

Tym samym, w ocenie tut. Organu, działalność Spółki podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia Państwa do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis sprawy przedstawiony we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).