Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.25.2022.3.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-08
Teza: WIS usługa - Usługa manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych.
Słowa kluczowe: aplikacja; oprogramowanie; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 2 lutego 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 17 i 30 marca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – usługa manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych.

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługi manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych. Zadaniem Wnioskodawcy jest weryfikacja nowych funkcjonalności oprogramowania, programowanych przez programistów i tworzenie dokumentacji testowej. Do obowiązków Wnioskodawcy należy sprawdzenie, czy funkcjonalności zlecone przez Klienta zostały prawidłowo zaimplementowane według specyfikacji wskazanej przez Klienta. W tym celu Wnioskodawca zapoznaje się z wymaganiami i specyfikacją dotyczącą danej funkcjonalności i na jej podstawie tworzy tzw. Plan Testów, który definiuje zakres i wymagania testów manualnych potrzebne do prawidłowej i wyczerpującej walidacji danej funkcjonalności, czy działa ona zgodnie z przedstawionymi przez klienta wymaganiami. Następnie tworzy przypadki i scenariusze testowe i na ich podstawie przystępuje do manualnych testów oprogramowania.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 2 lutego 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 i 30 marca 2022 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca świadczy usługi manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych. Zadaniem Wnioskodawcy jest weryfikacja nowych funkcjonalności oprogramowania, programowanych przez programistów i tworzenie dokumentacji testowej. Do obowiązków Wnioskodawcy należy sprawdzenie, czy funkcjonalności zlecone przez Klienta zostały prawidłowo zaimplementowane według specyfikacji wskazanej przez Klienta. W tym celu Wnioskodawca zapoznaje się z wymaganiami i specyfikacją dotyczącą danej funkcjonalności i na jej podstawie tworzy tzw. Plan Testów, który definiuje zakres i wymagania testów manualnych potrzebne do prawidłowej i wyczerpującej walidacji danej funkcjonalności, czy działa ona zgodnie z przedstawionymi przez klienta wymaganiami. Następnie tworzy przypadki i scenariusze testowe i na ich podstawie przystępuje do manualnych testów oprogramowania. W sytuacji, gdy któryś z testów daje wynik negatywny – jest niezgodny z wymaganiami klienta, zgłasza tzw. defekt, który jest przypisywany do programisty w celu jego naprawienia. Gdy defekt zostanie naprawiony przez programistę, Wnioskodawca przystępuje do ponownego przetestowania tego przypadku zgodnie ze scenariuszem testowym (oraz przeprowadzam kilka innych manualnych testów, tzw. regresyjnych sprawdzających, czy naprawa danego defektu nie wprowadziła innego defektu w jakiejś innej części aplikacji). Wnioskodawca na bieżąco tworzy również raporty zawierające otwarte defekty. Gdy wszystkie defekty są rozwiązane, wszystkie testy zakończone są wynikiem pozytywnym, tworzy tzw. raport końcowy testów wraz z rekomendacją wdrożenia danej funkcjonalności spełniającej wymagania określone przez Klienta. Po wdrożeniu danej zmiany funkcjonalności do środowiska produkcyjnego ponownie weryfikuje prawidłowość działania tej funkcjonalności poprzez wykonanie manualnych testów. Powyższe usługi Wnioskodawca świadczy dla klienta (…), na podstawie umowy o świadczenie usług podpisanej z (…).

Wniosek uzupełniono w dniu 17 marca 2022 r. o następujące informacje:

1\. Czynności wykonywane w celu świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku:

a) przygotowywanie scenariuszy i przypadków testowych na podstawie dokumentacji dostarczonej przez klienta (zwanej dalej wymaganiami) mających na celu krok po kroku sprawdzenie funkcjonalności aplikacji pod kątem ich zgodności z oczekiwaniami klienta przedstawionych w ww. dokumentacji (scenariusze testowe składają się z przypadków testowych);

b) zgłaszanie defektów będących odstępstwem od sposobu działania aplikacji przedstawionej w wymaganiach, zawierających kroki, które prowadzą do wywołania defektu i zgodny z wymaganiami oczekiwany efekt;

c) weryfikacja poprawek wykonanych przez programistę na podstawie zgłoszonego defektu. Sprawdzenie powiązanych obszarów aplikacji (tzw. regresja) mające na celu określenie, czy wraz z poprawką nie wprowadzono nowych defektów;

d) tworzenie raportu końcowego testów wraz z rekomendacją wdrożenia danej funkcjonalności w przypadku, gdy wszystkie defekty zostaną naprawione i wszystkie scenariusze testowe dają pozytywny wynik testów;

e) ponowna weryfikacja utworzonych wcześniej scenariuszy testowych na środowisku produkcyjnym po wdrożeniu danej funkcjonalności objętej wymaganiami określonymi przez klienta;

f) udział w cyklicznych spotkaniach mających na celu prezentowania statusu i efektów pracy klientowi w celu potwierdzenia poprawności wykonanych funkcjonalności przez klienta i ewentualnego wyjaśnienia przez klienta zagadnień przedstawionych w wymaganiach.

2\. Okoliczności w jakich klient zleca Wnioskodawcy świadczenie przedmiotowej usługi: Wykonanie funkcjonalności zlecane jest całemu zespołowi developerskiemu na spotkaniach z klientem, który przedstawia swoje wymagania. Jako członek zespołu pełniący rolę testera manualnego Wnioskodawca ma obowiązek wykonania czynności wymienionych w punkcie 1, aby zespół był w stanie dostarczyć daną funkcjonalność w formie spełniającej wymagania klienta.

3\. Celem, jaki realizuje usługa, która jest przedmiotem wniosku, jest weryfikacja zgodności funkcjonalności wykonanej przez programistów z wymaganiami klienta przedstawionej w formie dokumentacji. Efektem świadczenia tej usługi jest umożliwienie zespołowi dostarczenia funkcjonalności pozbawionej poważnych defektów, spełniającej w jak najwyższym stopniu wymagania określone przez klienta co jest podstawowym oczekiwaniem klienta.

4\. Proces świadczenia usługi odbywa się poprzez dostęp zdalny do komputera dostarczonego przez klienta zawierającego oprogramowanie niezbędne do wykonywania czynności opisanych w punkcie 1.

5\. Wykonywanie usługi nie wymaga żadnej wiedzy specjalistycznej, ponieważ jest ona zawarta w wymaganiach przedstawionych przez klienta. Umiejętności potrzebne do wykonywania usługi ograniczają się do umiejętności obsługi komputera i oprogramowania potrzebnego do konfiguracji aplikacji na środowisku testowym oraz oprogramowania do tworzenia przypadków testowych i raportowania defektów, których to nabywa się w toku szkoleń zorganizowanych przez klienta.

6\. Wynagrodzenie jest płatne od godziny pracy, które raportowane są w wewnętrznym oprogramowaniu klienta.

7\. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

8\. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest bezpośrednio powiązana z powyższym kodem PKD (62.01.Z), ponieważ poprzez analizę wymagań klienta i stanu faktycznego aplikacji oraz ich porównaniu pozwala zespołowi w dostarczeniu oprogramowania spełniającego oczekiwania klienta w formie określonej przez niego w dokumentacji. Podklasa 62.01.Z obejmuje analizowanie oprogramowania.

(…).

Ponadto, w dniu 30 marca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi wskazując:

1\. Wnioskodawca nie wykonuje usługi będącej przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

2\. Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi nie jest wypłacane Wnioskodawcy w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania. Wynagrodzenie wypłacane jest jedynie na bazie zaraportowanych godzin w systemie klienta.

3\. W wyniku wyświadczenia przez Wnioskodawcę usługi będącej przedmiotem wniosku nie powstaje „utwór” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z

2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – usługa manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych – spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe.**

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca usługi manualnego testowania oprogramowania aplikacji mobilnych i webowych – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację niezbędną do określenia stawki podatku (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)) oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).