Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-205/13-2/AS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-05-27
Teza: możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odprawy pośmiertnej przysługującej rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconej w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odprawy-odprawa pośmiertna; regulamin; rodzina; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.03.2013 r. (data wpływu 22.03.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odprawy pośmiertnej przysługującej rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconej w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odprawy pośmiertnej przysługującej rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconej w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca – S. Polska istnieje na rynku polskim od XXXX roku. Zajmuje się produkcją narzędzi skrawających oraz sprzedażą narzędzi na rynku polskim. Zatrudnia obecnie XXX osoby.

W wyniku śmierci jednego z pracowników Wnioskodawca na podstawie § 14 Regulaminu Wynagradzania (w załączeniu) wypłaci uprawnionym członkom rodziny odprawę pośmiertną. Odprawa nie stanowi odprawy pośmiertnej wypłacanej na podstawie przepisu art. 93 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”). Odprawa pośmiertna przysługująca na podstawie Kodeku pracy nie zostanie wypłacona, gdyż nie zostały spełnione przesłanki do otrzymania takiego świadczenia ze względu na fakt, że Wnioskodawca ubezpiecza swoich pracowników na życie. Wysokość odprawy pośmiertnej obliczonej wg Regulaminu Wynagradzania nie przekroczy kwotowo odszkodowania wypłaconego na podstawie ubezpieczenia na życie.

Wnioskodawca zaznaczył, że ubezpieczenie na życie nie jest związane z umowami ubezpieczenia, jakie pracodawca może zawierać na rzecz pracowników, z tego względu w tym przypadku nie znajduje zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 Ustawy CIT stanowiący, iż nie uznaje się za koszty podatkowe składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w związku z wypłatą odprawy pośmiertnej na rzecz członków najbliższej rodziny (żona, małoletnie dziecko, pełnoletnia studentka studiów dziennych) zmarłego pracownika na Wnioskodawcy ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz czy ciążą na nim obowiązki informacyjne (obowiązek złożenia informacji PIT-8C) związane z wypłatą odprawy pośmiertnej rodzinie zmarłego pracownika?
2.  Czy Wnioskodawca można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT, odprawę pośmiertną przysługującą rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconą w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie Nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odprawy pośmiertnej przysługującej rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconej w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania.

Odnośnie pytania Nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych tut. Organ podatkowy wypowiedział się w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy wypłata odprawy pośmiertnej rodzinie zmarłego pracownika stanowi koszt uzyskania przychodów po stronie Spółki.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w przepisie art. 16 ust. 1.

Zatem, aby określony wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, musi spełniać następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z prowadzoną działalnością,
*   mieć wpływ (bezpośredni bądź pośredni) na wysokość osiągniętych przychodów,
*   nie może być objęty zakresem przepisu art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, który zawiera katalog wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodu.

Zatem kosztami uzyskania przychodu są racjonalne i mające gospodarcze uzasadnienie wydatki, które bezpośrednio przyczyniają się do powstania przychodu lub są pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodu poprzez ich powiązanie z funkcjonowaniem działalności podatnika i realizacją zobowiązań prawnych, jakie ciążą na podatniku.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym dokonana przez Spółkę wypłata świadczenia rodzinie zmarłego pracownika będzie realizacją obowiązku wynikającego z Regulaminu Wynagradzania, będącego wewnętrznym aktem prawnym wiążącym pracodawcę. Członkowie rodziny zmarłego pracownika mają zatem roszczenie w stosunku do zakładu pracy o wypłatę tego świadczenia. Dokonana wypłata była zatem efektem wcześniejszego zatrudnienia zmarłego pracownika. Tym samym wypłacona odprawa pośmiertna stanowić będzie nieodłączny koszt związany z funkcjonowaniem Spółki oraz warunkujący niezakłócone działanie firmy. Należy uznać zatem, że wszelkie wydatki, które ponoszone są w związku z faktem zatrudniania pracowników są kosztem uzyskania przychodów pracodawcy niezależnie od tego, czy ich wypłata dokonywana jest na podstawie Kodeksu pracy, czy też na podstawie wewnętrznych aktów prawnych wiążących pracodawcę (o ile ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nie jest wyłączone lub ograniczone przez przepisy szczególne). Wydatki ponoszone na rzecz pracowników należy zatem uznać za koszty pośrednie związane z całościowym wymiarem prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę. Ponadto, Wnioskodawca zauważył, że przepisy art. 16 ust. 1 Ustawy CIT nie wyłączają możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wypłaceniem odprawy pośmiertnej na rzecz rodziny zmarłego pracownika.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odprawy pośmiertnej przysługującej rodzinie zmarłego pracownika, wypłaconej w wysokości wynikającej z Regulaminu Wynagradzania, uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.