Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.143.2024.6.LW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-15
Teza: Napój alkoholowy w postaci (...) cieczy o (...) barwie, o zapachu (…), (...), o smaku (…). Ciecz, przy przelewaniu z butelki do otwartego naczynia wykazuje nasycenie gazem, charakteryzujące się wydzielaniem pęcherzyków, a przy próbie smakowej (...). Napój przelewany z butelki do otwartego naczynia degustacyjnego z wysokości około 20 cm do dna naczynia tworzy (...). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) [ % mas.] / (…) [% 0bj.]. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy napój ten powstaje w wyniku zmieszania (...). Produkt sprzedawany w (...) o pojemności (...) ml.
Słowa kluczowe: napoje; napoje-napoje alkoholowe; napoje-napoje alkoholowe-piwo
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art.92 i art. 94 ust.1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).

**UZASADNIENIE**

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. napoje alkoholowe. W myśl art. 92 ww. ustawy do napojów alkoholowych zalicza się: alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie. Na podstawie art. 94 ust.1 ww. ustawy o podatku akcyzowym, piwem są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętość moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 % objętości.

Stosownie do treści treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem decyzji jest napój alkoholowy o nazwie handlowej (…) o zawartości alkoholu ok. (…) \[% obj.\], który według deklaracji Wnioskodawcy powstaje ze zmieszania (…). (…) do produkcji ww. wyrobu, zgodnie z (…) wytwarzane jest w procesie fermentacji (…) brzeczki otrzymanej ze słodu jasnego – w ilości (…), (…), (…) oraz (…), (…) oraz wody. Po etapie fermentacji, schładzania i wirowania następuje etap filtracji i stabilizacji, gdzie (…) w celu uzyskania bazy piwnej (…). Kolejnym etapem w produkcji wyrobu gotowego jest mieszanie (…). W skład (…) wchodzą następujące komponenty: (…). Wytworzony w ten sposób produkt rozlewany jest do (…) o pojemności (…) ml. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób jest piwem klasyfikowanym do kodu CN 2203 00 09 i powinien zostać uznany za piwo zgodnie z art. 94 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym.

Jak wskazano we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, baza piwna, służąca jako podstawa do wytworzenia napoju o nazwie (…) była przedmiotem badań laboratoryjnych, ujętych w sprawozdaniu nr (…), sporządzonym przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…). Przedmiotowe sprawozdanie załączono do wniosku o wydanie WIA.

Ww. badania laboratoryjne piwa bazowego (…), użytego do produkcji wyrobu gotowego o nazwie handlowej (…) wykazały, że jest to klarowna ciecz o (…). Wyrób przelewany z butelki do otwartego naczynia degustacyjnego z wysokości około 20 cm do dna naczynia tworzy (…). Produkt wykazuje dobre nasycenie gazem charakteryzujące się wydzielaniem pęcherzyków gazu, a przy próbie smakowej (…). W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) % obj. (…) % mas., ekstrakt brzeczki podstawowej wynosi (…) % mas., a ekstrakt rzeczywisty wynosi (…) % mas. W ocenie jednostki badawczej badana próbka wykazuje cechy organoleptyczne m.in. (…) charakterystyczne dla piwa.

Z kolei badania laboratoryjne wyrobu gotowego (…)_,_ przeprowadzone przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…), które jako dowód włączono do niniejszego postępowania postanowieniem nr (…) z (…)2024 r.) wykazały, że próbkę stanowi (…) ciecz barwy (…), o (…). Wyrób przelewany z butelki do otwartego naczynia degustacyjnego z wysokości około 20 cm do dna naczynia tworzy (…). Produkt wykazuje dobre nasycenie gazem charakteryzujące się wydzielaniem pęcherzyków gazu, a przy próbie smakowej (…). W próbce ww. wyrobu stwierdzono obecność (…). Zawartość alkoholu w produkcie wynosi (…) \[% mas.\] / \[(…) % obj.\]. Dodatkowo w ocenie jednostki badawczej badana próbka wyrobu gotowego wykazuje cechy organoleptyczne (…) charakterystyczne dla piwa.

Napoje alkoholowe objęte są działem 22 Nomenklatury Scalonej. Uwaga 2 do działu 22 Nomenklatury Scalonej stanowi, że objętościowa moc alkoholu ustalana jest w temperaturze 20 °C. W myśl uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej _w pozycji 2202 określenie „napoje bezalkoholowe” oznacza napoje o objętościowej mocy_ _alkoholu nieprzekraczającej 0,5 % objętości. Napoje alkoholowe klasyfikowane są do pozycji od 2203 do 2206 lub_ _do pozycji 2208, według właściwości_.

Pozycja 2203 Nomenklatury Scalonej obejmuje _piwo otrzymywane ze słodu._ Dodatkowo noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203 precyzują, że _piwo jest napojem alkoholowym otrzymywanym_ _w wyniku fermentacji roztworu (brzeczki) przygotowanego ze słodowanych zbóż (najczęściej jęczmienia_ _lub pszenicy), wody i (zazwyczaj) chmielu. Do przygotowania roztworu (brzeczki) mogą być również używane pewne_ _ilości niesłodowanych zbóż (np. ziarno kukurydzy lub ryż). Dodatek chmielu nadaje gorzki i aromatyczny smak oraz_ _poprawia trwałość. (…). Podczas fermentacji niekiedy dodawane są wiśnie lub inne substancje aromatyczne._

_Dodane mogą być także cukier (szczególnie glukoza), substancje barwiące, ditlenek węgla i inne substancje._

_Piwo może być jasne lub ciemne, słodkie lub gorzkie, łagodne lub mocne. Może być_ _beczkowane, butelkowane lub hermetycznie puszkowane oraz może być sprzedawane jako mocne gorzkie piwo (ale),_ _mocny porter, itd._

Półprodukt (piwo bazowe (…)) służący do produkcji wyrobu gotowego, ze względu na posiadane właściwości fizykochemiczne, skład surowcowy oraz proces wytworzenia należy uznać za produkt objęty pozycją 2203 Nomenklatury scalonej.

W kontekście powyższego, mając na uwadze przedstawiony proces produkcji, skład produktu oraz wyniki przeprowadzonych badań wyrobu gotowego należy stwierdzić, że napój o nazwie handlowej (…)_,_ rozlewany do (…) o pojemności (\`(...)\`) ml, o zawartości alkoholu etylowego ok. (…) % obj., który powstał w wyniku zmieszania (…), posiada charakter napoju objętego pozycją 2203 Nomenklatury scalonej i powinien być klasyfikowany do kodu CN 2203 00 09, obejmującego _piwo otrzymywane ze słodu, w pojemnikach o pojemności 10 litrów lub mniejszej, pozostałe_ (inne niż w butelkach).

Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie danych dotyczących ww. produktu tj. danych podanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu, surowców użytych do jego produkcji, opisu procesu technologicznego oraz przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych, a także reguł 1 i 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 oraz uwagi 3 do działu 22 Nomenklatury Scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2203.

Zgodnie z art. 94 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym, piwem w rozumieniu ustawy są wszelkie wyroby objęte pozycją CN 2203 00 oraz wszelkie wyroby zawierające mieszaninę piwa z napojami bezalkoholowymi, objęte pozycją CN 2206 00, jeżeli rzeczywista objętościowa moc alkoholu w tych wyrobach przekracza 0,5 % objętości.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że wyrób (…), klasyfikowany do kodu CN 2203 00 01, spełnia definicję piwa, o której mowa w art. 94 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC.

Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).