Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.323.2025.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Planowane wniesienie przez spółkę B aportem zespołu
składników materialnych i niematerialnych do spółki
kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako
zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu
podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z
opodatkowania tym podatkiem.
Słowa kluczowe: aport
kapitał
kapitał-kapitał zakładowy
kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału
zakładowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Umowy spółki i ich zmiany związane z
łączeniem i przekształceniem spółek kapitałowych oraz
wniesieniem aportu do spółki kapitałowej
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 6-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    wniesienia aportem Przedmiotu Transakcji B. Uzupełnili go Państwo samoistnie 7 lipca
    2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – 25 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Charakterystyka stron planowanych transakcji.
    A z siedzibą w (...) (dalej: „A”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i
    rezydentem podatkowym w Polsce – w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego.
    A jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym i
    prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, skupiającą się na
    dwóch obszarach:
    a) wynajmie części powierzchni Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (zdefiniowanych
      poniżej), których to nieruchomości A jest jednym ze współwłaścicieli (o czym szerzej
      poniżej), oraz
    b) zarządzaniem Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 we własnym imieniu i na
      własną rzecz (w zakresie wynikającym z udziałów w ww. nieruchomościach, należących
      do A) oraz w imieniu i na rzecz B z siedzibą w (...) (dalej: „B”) (w zakresie wynikającym z
      udziałów w ww. nieruchomościach należących do B).
    Poza wskazanymi wyżej głównymi obszarami działalności, A incydentalnie udziela
    pożyczek innym podmiotom z grupy kapitałowej, do której należy. Ponadto, A jest
    udziałowcem spółki (...). A prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium
    Polski.
    B jest spółką kapitałową prawa szwajcarskiego, która jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w (...) – w konsekwencji
    podlega w (...) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku
    dochodowego. B prowadzi działalność gospodarczą m.in. na terytorium (...) oraz na
    terytorium Polski.
    B jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem podatku od towarów i usług czynnym i
    prowadzi w Polsce działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług,
    ograniczającą się do wynajmu powierzchni w Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (w
    zakresie wynikającym z udziałów w ww. nieruchomościach należących do B).
    Na zlecenie B, Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 (w zakresie wynikającym z
    udziałów w ww. nieruchomościach należących do B) zarządza A, na podstawie umowy o
    administrowanie (zarządzanie) Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2, zawartej między
    A a B (dalej: „Umowa o Zarządzanie”). Na gruncie tejże umowy, A otrzymuje od B
    wynagrodzenie za podejmowane czynności związane z zarządzaniem Nieruchomością 1
    oraz Nieruchomością 2 na rzecz B (w zakresie wynikającym z udziałów w ww.
    nieruchomościach, należących do B).
    Konieczność zlecenia A zarządzania ww. nieruchomościami wynika z faktu, że B nie ma w
    Polsce żadnych zasobów ludzkich − B nie zatrudnia żadnych pracowników (rozumianych
    jako osoby pozostające w stosunku pracy, jak i stosunków cywilnoprawnych, tj. w ramach
    umowy zlecenia i umowy o dzieło).

    C z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „C”) jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce – w konsekwencji podlega w
    Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego.
    Wnioskodawca jest spółką kapitałową utworzoną w 2022 r., w której kapitale 90%
    udziałów posiada B, zaś 10% udziałów − A. Na moment przygotowywania wniosku,
    Wnioskodawca nie prowadzi żadnej realnej działalności gospodarczej.
    B i A w dalszej części wniosku będą zwane łącznie „Zbywcami”.
    Opis Centrum Handlowo-Usługowego (zdefiniowanego poniżej).
    Na moment złożenia wniosku A przysługuje:
    a) udział wynoszący łącznie (...) w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości
      stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) (obręb ewidencyjny: (...), identyfikator działki:
      (...)), położonej w (...), stanowiącej własność Gminy Miasta (...), dla której Sąd Rejonowy
      (...), III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) oraz w prawie
      własności, stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego na tym gruncie budynku
      niemieszkalnego (centrum handlowego) oraz w prawie własności budowli i urządzeń
      (technicznych oraz budowlanych), dalej zwane są łącznie „Nieruchomością 1”.
    b) udział wynoszący łącznie (...) w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości
      gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej nr (...) (obręb ewidencyjny: (...),
      identyfikator działki (...)) położonej w (...) oraz działki ewidencyjnej nr (...) (obręb
      ewidencyjny: (...)), położonej w (...), stanowiącej własność Gminy Miasto (...), dla której
      Sąd Rejonowy(...), III Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) oraz
      w prawie własności, stanowiących odrębne nieruchomości, położonego na tych
      gruntach budynku centrum handlowego, pomieszczenia stacji transformatorowej i
      budynku parkingu wielopoziomowego (wraz z częścią biurową) oraz w prawie
      własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), zwane dalej łącznie
      „Nieruchomością 2”.
    Reasumując, budynek centrum handlowego położony jest na dwóch działkach − na działce
    ewidencyjnej nr (...) oraz (...), natomiast na działce (...) znajduje się parking z częścią
    biurową, tj. (w bryle budynku parkingu znajdują się pomieszczenia biurowe) oraz stacja
    transformatorowa.
    Na moment złożenia wniosku B przysługuje:
    a) Odnośnie do Nieruchomości 1 − udział wynoszący łącznie (...) w prawie użytkowania
      wieczystego gruntu, w prawie własności położonego na nim budynku oraz w prawie
      własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych).
    b) Odnośnie do Nieruchomości 2 − udział wynoszący łącznie (...) w prawie użytkowania
      wieczystego gruntów, w prawie własności położonych na nich, stanowiących odrębne
      nieruchomości, budynku centrum handlowego, budynku stacji transformatorowej i
      budynku parkingu wielopoziomowego (wraz z częścią biurową) oraz w prawie
      własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych).
    Odnośnie do Nieruchomości 1, udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu, prawa
    własności posadowionego na nim budynku oraz prawie własności budowli i urządzeń
    (technicznych oraz budowlanych), wynoszący (...), należy do podmiotu trzeciego (D).
    (...) 2024 r. A, B i D zawarły umowę quoad usum, regulującą m.in. (i) co w Nieruchomości 1
    stanowi powierzchnię wspólną gruntu, położonego na nim budynku oraz wspólne
    urządzenia budynku, (ii) podział do korzystania z tej powierzchni wspólnej, (iii) sposób
    wykorzystania powierzchni wspólnej przeznaczonej i nieprzeznaczonej do wyłącznego
    korzystania (dalej: „Umowa Quoad Usum”).
    W budynku, stanowiącym część Nieruchomości 1, znajduje się jeden lokal użytkowy,
    prawnie wyodrębniony z odrębną księgą wieczystą, którego właścicielem jest D. Pozostałe

    lokale użytkowe nie są prawnie wyodrębnione (nie mają osobnych ksiąg wieczystych) i
    stanowią współwłasność Zbywców (udziały (...) oraz (...) odpowiednio należące do B i A).
    Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w dalszej części wniosku będą zwane łącznie
    „Centrum Handlowo-Usługowym”, natomiast udział w prawie użytkowania wieczystego
    gruntów oraz udział w prawie własności położonych na nich budynków, budowli oraz
    budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), składających się na Centrum
    Handlowo-Usługowe, w dalszej części wniosku będą zwane łącznie „Udziałami w Centrum
    Handlowo-Usługowym”.
    Opis planowanych wkładów niepieniężnych.
    Zbywcy rozważają pozyskanie finansowania zewnętrznego (kredyt bankowy) na remont i
    modernizację Centrum Handlowo-Usługowego. Z uwagi na okoliczność, że uzyskanie
    finansowania na korzystnych warunkach wymagać będzie uproszczenia obecnej struktury
    właścicielskiej Centrum Handlowo-Usługowego, Zbywcy rozważają przeniesienie na
    podmiot zależny – Wnioskodawcę − w drodze aportów (tj. wkładów niepieniężnych)
    posiadanych przez siebie Udziałów w Centrum Handlowo-Usługowym wraz z
    przeniesieniem na Wnioskodawcę posiadanego przez każdego ze Zbywców szeregu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do
    prowadzenia przez każdego z nich działalności gospodarczej polegającej na wynajmie
    powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.
    Opisany powyżej aport dokonany przez A do Wnioskodawcy wraz z przeniesieniem na
    Wnioskodawcę szeregu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przeznaczonych do prowadzenia przez A działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, zwane będą łącznie „Transakcją
    A”.
    Opisany z kolei powyżej aport do Wnioskodawcy, dokonany przez B wraz z przeniesieniem
    na Wnioskodawcę szeregu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    przeznaczonych do prowadzenia przez B działalności gospodarczej polegającej na
    wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, praw i Handlowo-Usługowego
    zwane będą łącznie „Transakcją B”.
    Zamiarem Wnioskodawcy jest by aport Przedmiotu Transakcji A, nastąpił po dokonaniu
    przez B aportu do Wnioskodawcy Przedmiotu Transakcji B (tj. w momencie, gdy
    Wnioskodawca stanie się stroną umów przenoszonych w ramach Przedmiotu Transakcji B,
    w tym Umowy o Zarządzanie).
    Opis Transakcji A.
    W ramach Transakcji A, A, oprócz przeniesienia przysługujących jej Udziałów w Centrum
    Handlowo-Usługowym oraz praw i obowiązków wynikających z zawartych umów najmu,
    których jest stroną (które przejdą z mocy prawa zgodnie z art. 678 ustawy Kodeks cywilny),
    wniesie do Wnioskodawcy następujące elementy (składniki materialne, niematerialne oraz
    zobowiązania) związane wyłącznie z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni
    Centrum Handlowo-Usługowego:
    a) ruchomości znajdujące się terenie Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem
      ruchomości należących do najemców Centrum Handlowo-Usługowego, B i D) takie jak
      np. meble, sprzęty i inne wyposażenie służące do prawidłowego funkcjonowania
      Centrum Handlowo-Usługowego (szczegółowa lista przenoszonych ruchomości
      zostanie uzgodniona z Wnioskodawcą przed Transakcją A);
    b) kaucje złożone przez poszczególnych najemców w ramach umów najmu, których stroną
      jest A, w kwocie przypadającej na A (w ramach umów najmu, w którym B i A są
      wynajmującymi i jako współwłaściciele przedmiotu najmu, otrzymywali od danego
      najemcy jedną kaucję, która fizycznie była zdeponowana na rachunku bankowym A;

    c) prawa i obowiązki wynikające z Umowy Quoad Usum, której stroną dotychczas była A,
      jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;
    d) dokumentacja prawna (w tym oryginały lub kopie umów (np. umów najmu) i decyzji
      administracyjnych, techniczna, projektowa związaną z Centrum Handlowo-
      Usługowym, będącą w posiadaniu A.
    e) prawa i obowiązków wynikające z umów o ubezpieczenie Centrum Handlowo-
      Usługowego, w której ubezpieczonym jest A, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-
      Usługowego;
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawy mediów (energia elektryczna, woda,
      ścieki, odbiór śmieci) na potrzeby Centrum Handlowo-Usługowego, których stroną
      dotychczas była A, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem
      wyodrębnionego lokalu, którego właścicielem jest D, który jest stroną umów o
      dostawę mediów do tego lokalu);
    g) prawa i obowiązki wynikające z umów o zapewnienia czystości oraz odśnieżanie na
      terenie nieruchomości wspólnych Centrum Handlowo-Usługowego (np. na
      korytarzach Centrum Handlowo-Usługowego), których stroną dotychczas była A, jako
      współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;
    h) prawa i obowiązki wynikające z umów o zapewnienie bezpieczeństwa (ochrona) i
      monitoringu przeciwpożarowego na terenie nieruchomości wspólnych Centrum
      Handlowo-Usługowego (np. na korytarzach Centrum Handlowo-Usługowego ), których
      stroną dotychczas była A, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;
    i) prawa i obowiązki wynikające z umów telekomunikacyjnych, na podstawie których na
      terenie Centrum Handlowo-Usługowego dostarczana jest sieć Internet, których stroną
      dotychczas była A, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;
    j) należności (wierzytelności pieniężne) od najemców i zobowiązania wobec dostawców,
      związane bezpośrednio z pierwszą z działalności A, tj. polegającą na wynajmie
      powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego;
    k) prawa i obowiązki wynikające z gwarancji jakości i rękojmi za wady, a także inne prawa
      związane z jakością wykonania poszczególnych składowych Handlowo-Usługowego (tj.
      umowa o naprawę dźwigów towarowych i osobowych Centrum Handlowo-
      Usługowego, umowa o remont fasad, elewacji, schodów i chodników Centrum
      Handlowo-Usługowego).
    Powyższe składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania (w tym prawa i obowiązki
    z zawartych umów najmu) wraz z przysługującymi A Udziałami w Centrum Handlowo-
    Usługowym w ramach Transakcji A będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji
    A”.
    Na marginesie, koszty usług, wynikających z punktów e-i powyżej, w proporcji do udziałów
    w Centrum Handlowo-Usługowym, były refakturowane przez A na B, jako współwłaściciela
    Centrum Handlowo-Usługowego.
    W ramach Transakcji A, na Wnioskodawcę nie przejdą elementy przedsiębiorstwa A,
    związane bezpośrednio z drugą z działalności A, tj. polegającą na zarządzaniu Centrum
    Handlowo-Usługowym:
    a) pracownicy A (rozumiani jako osoby pozostające w stosunku pracy, jak i stosunków
      cywilnoprawnych, tj. w ramach umowy zlecenia i umowy o dzieło) – wszyscy
      Pracownicy A zaangażowani są w działalność A w zakresie zarządzania Centrum
      Handlowo-Usługowym;

    b) umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych oraz informatycznych (Internet,
      usługi sieci komórkowej, z których korzystają pracownicy i współpracownicy A,
      zaangażowani w działalność A w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym
      w ramach wykonywania swoich obowiązków);
    c) środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w działalności A w zakresie zarządzania
      Centrum Handlowo-Usługowym (takie jak biurka, komputery, drukarki, itd.);
    d) prawa i zobowiązania z umów zawartych we własnym imieniu i na swoją rzecz z
      dostawcami towarów i usług, wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności A
      w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym (tj. które generują koszty
      bezpośrednie i pośrednie prowadzonej przez A działalności gospodarczej, polegającej
      na świadczeniu usługi zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym), tj.:
      - umowa na usługi marketingowe, zawarta z (...), w zakresie stworzenia logotypu
        Centrum Handlowo-Usługowego oraz projektów kreatywnych „(...)”, a także w
        zakresie koordynacji zbierania ofert na dekoracje świąteczne, negocjowania cen za
        te dekoracje, wykonanie montażu i demontażu dekoracji świątecznych na terenie
        Centrum Handlowo-Usługowego,
      - umowa o usługi pośrednictwa w zakresie poszukiwania nowych najemców
        powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego;
    e) majątkowe prawa autorskie, prawa zależne do dokumentacji projektowej dotyczącej
      logotypu Centrum-Handlowo-Usługowego oraz projektów kreatywnych „(...)”,
      wykonanej przez (...) oraz prawo do wykonywania osobistych praw autorskich autorów
      takiej dokumentacji;
    f) know-how związane z zarządzaniem nieruchomościami komercyjnymi (wykorzystywane
      w ramach wykonywania Umowy o Zarządzanie);
    g) należności (wierzytelności pieniężne) i zobowiązania (długi) A, związane bezpośrednio z
      drugą z działalności A, tj. polegającą na zarządzeniu Centrum Handlowo-Usługowym.
    W ramach Transakcji A, na Wnioskodawcę nie przejdą elementy przedsiębiorstwa A,
    niezwiązane bezpośrednio ani z jedną ani z drugą z działalności A, a związane ze
    wszystkimi obszarami działalności A (koszty ogólnego zarządu):
    a) prawa i zobowiązania z umowy o obsługę księgową (prowadzenie ksiąg rachunkowych
      podatkowych A), obsługę prawną i controllingową;
    b) dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem A;
    c) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych A oraz środki pieniężne na wyżej
      wymienionych rachunkach bankowych A, za wyjątkiem zabezpieczeń umów najmu
      (kaucje), które przejdą na Wnioskodawcę w ramach Transakcji A;
    d) należności A od osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio ani z pierwszą, ani z drugą z
      działalności A − jeżeli na dzień Transakcji takie będą istnieć;
    e) zobowiązania A wobec osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio ani z pierwszą, ani z
      drugą z działalności A – jeżeli na dzień Transakcji takie będą istnieć;
    f) indywidualne oznaczenia A (tzn. jej firmy);
    g) udziały w (...).
    Umowy o usługi prawne, księgowe i controllingowe, których do tej pory stroną była A (a
    które dotyczą wszystkich obszarów działalności A), zostaną w drodze odpowiednich
    aneksów rozszerzone o obsługę Wnioskodawcy – cesja praw i obowiązków z tych umów
    nie jest celowa, bowiem A w dalszym ciągu będzie potrzebowała tych usług w zakresie
    pozostałych, niewydzielonych do Wnioskodawcy obszarów działalności. W związku z tym

    postanowiono, że obecne umowy na te usługi zostaną rozszerzone o kolejnego
    zleceniodawcę – Wnioskodawcę.
    Opis Transakcji B.
    Równocześnie, drugi ze zbywców, tj. B, oprócz przeniesienia przysługujących mu Udziałów
    w Centrum Handlowo-Usługowym oraz praw i obowiązków wynikających z zawartych
    umów najmu, których jest on stroną (które przejdą z mocy prawa zgodnie z art. 678
    Kodeksu Cywilnego), wniesie do Wnioskodawcy następujące elementy (składniki
    materialne, niematerialne oraz zobowiązania) związane wyłącznie z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego:
    a) ruchomości znajdujące się terenie Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem
      ruchomości należących do najemców Centrum Handlowo-Usługowego, A i D) takie jak
      np. meble, sprzęty i inne wyposażenie służące do prawidłowego funkcjonowania
      Centrum Handlowo-Usługowego (szczegółowa lista przenoszonych ruchomości
      zostanie uzgodniona z Wnioskodawcy przed Transakcją B);
    b) kaucje złożone przez poszczególnych najemców w ramach umów najmu, których stroną
      jest B, w kwocie przypadającej na B (w ramach umów najmu, w którym B i A są
      wynajmującymi, jako współwłaściciele przedmiotu najmu, otrzymywali od danego
      najemcy jedną kaucję, która fizycznie była zdeponowana na rachunku bankowym A);
    c) prawa i obowiązki wynikające z Umowy Quoad Usum, której stroną dotychczas była B,
      jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;
    d) dokumentacja prawna (w tym oryginały lub kopie umów (np. umów najmu) Centrum
      Handlowo-Usługowym, będącą w posiadaniu B;
    e) prawa i obowiązki wynikające z umów o ubezpieczenie Centrum Handlowo-
      Usługowego, w których ubezpieczonym dotychczas była B, jako współwłaściciel
      Centrum Handlowo-Usługowego;
    f) prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług prawnych, zawarta z
      polskim doradcą prawnym oraz z umowy o świadczenie usług księgowych, zawartej z
      polskim biurem rachunkowym (dotyczące jedynej działalności B w Polsce, czyli
      wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym);
    g) należności (wierzytelności pieniężne) i zobowiązania (długi) B, związane bezpośrednio z
      działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.
    Powyższe składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania (w tym prawa i obowiązki
    z zawartych umów najmu) wraz z przysługującymi B Udziałami w Centrum Handlowo-
    Usługowym, będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji B”.
    W ramach Transakcji B, na Wnioskodawcę nie przejdą elementy przedsiębiorstwa B,
    niezwiązane bezpośrednio z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum
    Handlowo-Usługowego, w tym:
    a) prawa i zobowiązania z umów o obsługę księgową i prawną B, zawartych z
      zagranicznymi doradcami prawnymi i zagranicznym biurem rachunkowym;
    b) dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem B, w zakresie
      obowiązków podatkowych i sprawozdawczych z działalności finansowo-holdingowej;
    c) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych B oraz środki pieniężne na wyżej
      wymienionych rachunkach bankowych B;
    d) należności i zobowiązania B wobec osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio z
      działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego;
    e) indywidualne oznaczenia B (tzn. jej firmy);

    f) składniki związane z działalnością finansowo-holdingową, takie jak wierzytelności
      pożyczkowe, udziały i akcje w innych podmiotach).
    W ramach Transakcji B, dojdzie do cesji przez B na Wnioskodawcę praw i obowiązków
    wynikających z Umowy o Zarządzanie, na skutek której, Wnioskodawca stanie się
    zleceniodawcą. W efekcie, A pozostanie zarządcą Centrum Handlowo-Usługowego, z tym,
    że od momentu Transakcji B, stroną Umowy o Zarządzanie stanie się Wnioskodawca. Na
    skutek Transakcji A, Wnioskodawca stanie się właścicielem udziału w Centrum Handlowo-
    Usługowego, dotychczas przysługującego A, zatem po Transakcji A, A prawdopodobnie
    zażąda od Wnioskodawcy podwyżki wynagrodzenia za zarządzanie Centrum Handlowo-
    Usługowym, należnego w ramach Umowy o Zarządzanie.
    W ramach Transakcji B oraz Transakcji A, dojdzie również do przejęcia długów Zbywców,
    funkcjonalnie związanych z przedmiotem tych transakcji, wynikających z umów pożyczek
    udzielonych B oraz A, udzielonych na potrzeby działalności Zbywców, związanej z
    wynajmem lokali użytkowych w Centrum Handlowo-Usługowym – jeżeli na dzień
    Transakcji B oraz Transakcji A takie długi będą istnieć.
    Przed dokonaniem przedmiotowego aportu A do Wnioskodawcy, w strukturze
    organizacyjnej A dojdzie do wydzielenia pionu organizacyjnego powiązanego z
    działalnością operacyjną Centrum Handlowo-Usługowego. Do pionu tego
    przyporządkowane zostaną składniki majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy opisane powyżej.
    Podobnie, w księgach rachunkowych Wnioskodawcy jeszcze przed dokonaniem aportu
    wydzielone zostaną przychodowe konta księgowe przydzielone do zespołów składników
    majątkowych i niemajątkowych podlegających wniesieniu aportem do Wnioskodawcy,
    opisane powyżej. Ponadto, do owych zbiorów przypisane zostaną również wyodrębnione
    konta obejmujące koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie. Przychody i koszty
    Wnioskodawcy można podzielić na takie, które da się przypisać do działalności
    gospodarczej, polegającej na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego oraz
    pozostałej działalności Wnioskodawcy.
    W przypadku B, z uwagi na istniejący zakład podatkowy utworzony w Polsce z uwagi na
    prowadzenie działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-
    Usługowym, B prowadzi księgi podatkowe na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego
    od osób prawnych w Polsce, wobec czego księgi prowadzone przez B dotyczą wyłącznie
    działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym. Księgi te
    są odrębne od ksiąg rachunkowych i podatkowych prowadzonych na potrzeby działalności
    prowadzonej poza terytorium Polski.
    Działalność Centrum Handlowo-Usługowego po Transakcji A oraz Transakcji B.
    Wnioskodawca po nabyciu Centrum Handlowo-Usługowego będzie kontynuowała
    działalność dotychczasowych Zbywców w zakresie wynajmu powierzchni Centrum
    Handlowo-Usługowego, a Transakcja A ani Transakcja B nie wpłynie w żaden sposób na
    działalność Centrum Handlowo-Usługowego (Centrum Handlowo-Usługowe będzie
    działało bez żadnych przestojów spowodowanych na skutek Transakcji A ani Transakcji B).
    W rzeczywistości zatem, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność Zbywców w
    zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego. Wobec powyższego,
    Centrum Handlowo-Usługowe będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Po nabyciu Centrum Handlowo-Usługowego, w niedalekiej przyszłości Wnioskodawca
    będzie czynić starania w celu uzyskania finansowania na remont i/lub modernizację
    Centrum Handlowo-Usługowego (tj. będzie ubiegać się o udzielenie kredytu bankowego),
    które następnie przeprowadzi. Podkreślenia wymaga, że remont i/lub modernizacja nie
    zmienią przeznaczenia Centrum Handlowo-Usługowego, tj. nowy właściciel Centrum
    Handlowo-Usługowego (Wnioskodawca) będzie prowadził działalność gospodarczą w
    zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym.

    Ani A ani B nie ulegną likwidacji na skutek Transakcji A ani Transakcji B, przy czym zmianie
    ulegnie profil działalności A jak i B, zważywszy, że Wnioskodawca przejmie w zupełności
    dotychczasową działalność tak A jak i B w zakresie wynajmu powierzchni Centrum
    Handlowo-Usługowego. Od tej pory:
    a) A będzie skupiać swoją działalność na działalności w zakresie zarządzania Centrum
      Handlowo-Usługowym oraz incydentalnie będzie udzielać pożyczek innym podmiotom
      z grupy kapitałowej, do której należy.
    b) B nie będzie prowadził już żadnej działalności w Polsce i będzie skupiać swoją
      działalność na dotychczasowej działalności finansowo-holdingowej.
    W uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2025 r. przeformułowali Państwo pytania w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych oraz doprecyzowali stanowisko w sprawie.
    Ponadto wskazali Państwo, że od razu po Transakcji B oraz Trasakcji A (tj. z dniem
    Transakcji B oraz z dniem Transakcji A włącznie) płynnie przejmą i będą kontynuowali
    działalność odpowiednio B oraz A w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-
    Usługowego – na skutek Transakcji B oraz Transakcji A, rozpoczną Państwo samodzielne
    funkcjonowanie na rynku dotychczas zajmowanym przez B oraz A w powyższym zakresie.
    Przedmiot Transakcji B oraz Przedmiot Transakcji A umożliwi Państwu podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach własnego przedsiębiorstwa, właśnie przy użyciu
    Przedmiotu Transakcji B oraz Przedmiotu Transakcji A.
    Na moment Transakcji A, będą Państwo już posiadać odpowiednią obsługę
    administracyjną –będą Państwo stroną Umowy o Zarządzanie, na skutek cesji praw i
    obowiązków w ramach Przedmiotu Transakcji B, która to cesja będzie mieć miejsce przed
    Transakcją A, a więc na dzień Transakcji A, będą Państwo już wyposażeni w odpowiednią
    umowę o zarządzanie nieruchomością.
    W okolicznościach zdarzenia przyszłego, nie będzie konieczne podejmowanie przez
    Państwa dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku)
    Czy aport Przedmiotu Transakcji B stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej jego części (rozumianej jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania), w związku z czym podwyższenie kapitału zakładowego w C poprzez wniesienie
    do C przez B aportem Przedmiotu Transakcji B nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa zdaniem, aport Przedmiotu Transakcji B stanowić będzie zbycie zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa B (rozumianej jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania), w związku z czym podwyższenie Państwa kapitału zakładowego poprzez
    wniesienie do Państwa przez B aportem Przedmiotu Transakcji B nie będzie podlegało

    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret
    pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na wstępie przywołali Państwo art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 2 ustawy o podatku
    od czynności oraz wskazali, że w zakres czynności cywilnoprawnej umowy spółki na
    gruncie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wchodzi − przy
    spółce kapitałowej − podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki
    oraz dopłaty. Wniesienie aportu do spółki kapitałowej stanowi zatem czynność
    cywilnoprawną mieszczącą się w zakresie zastosowania powyższych przepisów, jako, że
    skutkuje podwyższeniem kapitału zakładowego spółki otrzymującej aport (Państwa) o
    wartość nominalną przedmiotu aportu. Zarazem w myśl art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze
    ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem
    do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki
    kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania nr 1, planowane wniesienie do Państwa aportem
    Przedmiotu Transakcji B, stanowić będzie transakcję wniesienia aportem ZCP i tym
    samym do transakcji tej nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Oznacza to, że jako transakcja (czynność cywilnoprawna zmiany umowy
    spółki w zw. z podniesieniem kapitału zakładowego na skutek wniesienia aportu) nie
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji ZCP, w
    tym zakresie należy zatem posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w
    odrębnych ustawach − ustawie o podatku od towarów i usług i ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, które to definicje były przedmiotem analizy w
    uzasadnieniu Państwa stanowiska odnośnie do pytania nr 1.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych i praktyce organów podatkowych przyjmuje się,
    że jeśli transakcja wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    przybierze postać ZCP nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, jeśli jest dokonywana między dwoma spółkami kapitałowymi na
    podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na tym tle należy zatem stwierdzić, że transakcja wniesienia aportem Przedmiotu
    Transakcji B do Państwa nie będzie stanowić przedmiotu opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Reasumując, podwyższenie Państwa kapitału zakładowego poprzez wniesienie do
    Państwa przez B aportem Przedmiotu Transakcji B nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji
    indywidualnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają: umowy spółki.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

      Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one
      podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
      z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów
      założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
    W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:
      a) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość
        powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez
        wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw
        majątkowych do nieodpłatnego używania;
      b) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze
        środków spółki oraz dopłaty;
      c) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku
        spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
      d) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa
        niebędącego państwem członkowskim:
      e) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie
        znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
      f) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje
        się na terytorium państwa członkowskiego
      − także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.
    Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną
      odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
    Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na
    podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem.
    Zgodnie z brzmieniem wskazanego przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 lit. c)
    ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do
      spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
      - przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
      - udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo
        kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te
        udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy
    spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały
    lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.
    Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych,
    brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Ustawodawca nie odsyła także (wbrew temu co zostało zawarte w Państwa stanowisku) –
    dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją

    zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób
    prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w
    odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art.
    155 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      a) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      b) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      c) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      d) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      e) koncesje, licencje i zezwolenia;
      f) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      g) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      h) tajemnice przedsiębiorstwa;
      i) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Natomiast stosownie do art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów
    przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę
    gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:
    1) wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,
    2) stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze
      materialnym i niematerialnym,
    3) zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na
      realizację określonych zadań gospodarczych.
    Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne
    jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
    wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej,
    finansowej i funkcjonalnej.

    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy
    czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie
    roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy
    wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie
    funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.
    Z opisu sprawy wynika, że planowane jest m.in. przeniesienie do Państwa aportem
    szeregu składników materialnych, niematerialnych oraz zobowiązań (w tym praw i
    obowiązków z zawartych umów najmu) wraz z przysługującymi spółce B udziałami w
    Centrum Handlowo-Usługowym, określone we wniosku jako „Przedmiot Transakcji B”.
    Przedmiot aportu (Przedmiot Transakcji B) wraz z przedmiotem aportu (Przedmiotem
    Transakcji A) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie
    realizujący określone zadania gospodarcze, zatem ww. przedmiot aportu będzie
    organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    w taki sposób aby mógł działać samodzielnie czyli stanowić zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji, w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit.
    c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana
    część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona do innej spółki kapitałowej.
    Powyższe oznacza, że planowane wniesienie przez spółkę B aportem zespołu składników
    materialnych i niematerialnych do spółki kapitałowej, traktowane na gruncie analizowanej
    ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy wyłącznie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w
    zakresie skutków podatkowych podwyższenia Państwa kapitału zakładowego poprzez
    wniesienie do Państwa przez B aportem Przedmiotu Transakcji B. W zakresie skutków
    podatkowych podwyższenia Państwa kapitału zakładowego poprzez wniesienie do
    Państwa przez P aportem Przedmiotu Transakcji A wydano odrębne rozstrzygnięcie −
    interpretację, znak: (...). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych również
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.