Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.21.2025.2.KGD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości i wydatkowania
na własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
nieruchomości-zbycie nieruchomości
prace-prace remontowe
remonty
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowana jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała
    zbycia nieruchomości ze wspólności majątkowej małżeńskiej. Dnia 15 listopada 2024 r.
    dokonała sprzedaży domu jednorodzinnego wraz z gruntem 0,0643 HA za kwotę 740
    000,00 zł. Ww. nieruchomość została nabyta 3 marca 2020 r. wraz z działką nr 1/1 o pow.
    0,0536 HA oraz 1/2 domu leżącego na działce 1/2 za kwotę 320 000,00 zł.
    Aktualnie Wnioskodawczyni zamieszkuje w B w domu, na który został zaciągnięty kredyt
    hipoteczny. Wnioskodawczyni wskazuje, że w okresie od sprzedaży nieruchomości
    (12.2024- 12.2027) będzie cyklicznie spłacać raty kredytu hipotecznego zaciągniętego
    przed sprzedażą (zaciągnięte zobowiązanie w roku 2010) w kwocie miesięcznej raty 4000
    zł plus ewentualnie nadpłaty kredytu dokonywane na bieżące w zależności od możliwości.
    Kwota spłaty zobowiązania wyniesie około 28 tys. zł.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem w 2023 r. dokonała nabycia jednej nieruchomości
    zabudowanej domem jednorodzinnym w miejscowości A. Nieruchomość została nabyta ze
    względu na wykonywaną pracę i jest on potrzebny Wnioskodawczyni do życia, żeby
    dopilnować interesu podczas najmu zakwaterowania, wykwaterowania o różnych porach
    dnia. Stąd Wnioskodawczyni musi zamieszkiwać w nim przez okres 6 miesięcy.
    W konsekwencji Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki pieniężne ze sprzedaży
    nieruchomości na:
    a) raty kredytu hipotecznego na nieruchomość, w której realizuje cel mieszkaniowy
      (kredyt zaciągnięty w roku 2010) w łącznej kwocie 28 tys. zł oraz ewentualne nadpłaty,
    b) remont domu, w którym Wnioskodawczyni mieszka i na niego ma zaciągnięty ww.
      kredyt,
    c) remont domu w A, zakupionego w roku 2023 i niezbędnego do realizacji celów
      mieszkaniowych.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni nie jest jedynym właścicielem domu w B, oboje z mężem są
    właścicielami. Kredytobiorcami jest Wnioskodawczyni wraz z mężem A. A. Wszyscy
    kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za wynikające z umowy kredytu zadłużenie. Kredyt
    hipoteczny został zaciągnięty w banku mającym siedzibę w Polsce, to polski bank - Bank X
    S.A. z siedzibą oraz udziałami w kraju. Kredyt został zaciągnięty na cel mieszkaniowy, co
    zostało określone w umowie kredytowej.
    Dom położony w A to dom jednorodzinny dwulokalowy. Lokal pod adresem (...) A 1 (o
    którym mowa) należy do wspólnego majątku Wnioskodawczyni i jej męża i nie jest
    przedmiotem najmu. Dom położony w A wykorzystywany będzie do celów
    mieszkaniowych po przeprowadzeniu prac remontowych, które pozwolą na zamieszkanie
    w nim. Obecnie Wnioskodawczyni jest w trakcie realizacji prac remontowych. Dom / lokal
    mieszkalny, którego właścicielem jest Wnioskodawczyni wraz z mężem nie jest
    udostępniany osobom trzecim.
    Wnioskodawczyni z mężem będą realizować cel mieszkaniowy po przeprowadzonych
    pracach remontowych, które pozwolą na zamieszkanie w nim (np. wymiana stolarki
    okiennej, drzwiowej, pokrycie dachu, instalacja ogrzewania, itp.). Obecnie realizacja prac
    remontowych jest w trakcie.

    Dnia 8 września 2023 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła nieruchomość o ks.
    wieczystej nr (...) działka nr 2, w której w skład wchodzi zabudowa siedliskowa lokal nr 1,
    (...) budynku jednorodzinnego wraz z budynkiem gospodarczym. Drugi lokal domu
    jednorodzinnego pod nr 1a, (...) A, leżący na działce nr 3 jest własnością Y SP. Z O.O.
    Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zbyła lokal mieszkalny (umowa sprzedaży) w lutym
    2023 r. z czego nabyli nieruchomość we wrześniu 2023 r. pod adresem (...) A 1 (działka nr
    2) na cele mieszkaniowe.
    Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, można uznać, że Wnioskodawczyni wydatkując środki
    pieniężne na spłatę rat kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości w B w 2010 r. (w
    tym nadpłaty) oraz remont tej nieruchomości w B, a także remont drugiego domu
    zakupionego w roku 2023, są wydatkami stanowiącym realizację własnego celu
    mieszkaniowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że w opisanym we wniosku stanie faktycznym można uznać, że
    spłata rat kredytu za okres do 31 grudnia 2027 r. oraz remont nieruchomości w B, a także
    remont drugiego domu zakupionego w roku 2023 w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie ze środków pochodzących ze
    sprzedaży nieruchomości jest wydatkiem stanowiącym realizację własnego celu
    mieszkaniowego.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne
    od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e ustawy PIT, w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Katalog
    wydatków na własne cele mieszkaniowe określa art. 21 ust. 25 ustawy PIT i są nimi:
    1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 31, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        f) położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
    2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        d) w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
        siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30;
    3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się
      w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
        a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
        lub
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu
        jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w tych prawach, lub
        c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym
        również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania
        gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
        lub
        d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit.a.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy PIT: Wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a-
    c) ustawy PIT, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed
    upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
    nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) -c)
    ustawy PIT. w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d i e) ustawy PIT, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
    współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
    pomieszczenie, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i e) ustawy PIT, rozumie się
    również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub

    pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy PIT
    podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w
    takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Z powyższego wynika, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy PIT, w stosunku do dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości lub
    praw, jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia, począwszy od dnia
    sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego w którym
    nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wyraźnie wskazane w ustawie cele.
    Realizacja "własnych celów mieszkaniowych" powinna polegać na tym, że w przypadku
    remontu nieruchomości, to w niej podatnik musi faktycznie takie cele realizować.
    Na gruncie niniejszej sprawy Wnioskodawczyni jest uprawniona do skorzystania z ulgi
    mieszkaniowej na:
    a) raty kredytu hipotecznego na nieruchomość, w której realizuje cel mieszkaniowy
      (kredyt zaciągnięty w roku 2010 w łącznej kwocie 28 tys. zł na podstawie art. 21 ust. 25
      pkt 2) lit a) ustawy PIT
    b) remont domu nieruchomości, w którym Wnioskodawczyni mieszka i ma na niego
      zaciągnięty ww. kredyt na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1) lit w) ustawy PIT
    c) remont domu w A, zakupionego w roku 2023 i niezbędnego do realizacji celów
      mieszkaniowych na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1) lit e) ustawy PIT
    Przy czym poprzedzenie wyrażenia "cele mieszkaniowe" przymiotnikiem "własne"
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym
    jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania
    tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie "własnych" potrzeb
    mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy zwolnienie od
    podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na
    własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i
    doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. "dachu nad
    głową". Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele
    mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne
    podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 31
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-
    przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją,
    jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy - zaspokojenie jego niezaspokojonych
    celów mieszkaniowych.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że nieruchomość została nabyta 3
    marca 2020 r. Natomiast sprzedaż tej nieruchomości nastąpiła 15 listopada 2024 r.
    Zatem sprzedaż tej nieruchomości spowoduje konieczność rozpoznania przychodu
    podatkowego, gdyż nastąpi przed upływem 5 lat od dnia jej nabycia.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie dokonanej sprzedaży domu
    jednorodzinnego należy wskazać, co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 2 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 31, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 31.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 31 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 31, uważa się:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie,
        a) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
        takim prawie,
        b) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego

        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 31, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        c) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        d) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie natomiast do treści at. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 31, uważa się:
        1) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        2) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        3) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Nadmieniam, że zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
    wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według
    stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest
    realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Poprzedzenie wyrażenia
    „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 31 cytowanej
    ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie,

      o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności
      lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o
      którym mowa w ust. 1 pkt 31, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo
      spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
      spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie
      mu nie przysługiwało.
    Zgodnie natomiast z ust. 28 pkt 2 ww. przepisu:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      (...) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę,
      rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 31, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Nadmieniam też, że zgodnie z art. 21 ust. 30 omawianej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 31 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych,
    zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków
    remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt
    wykonania usługi remontowej.
    Ponadto wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady
    równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w
    przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma
    prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki
    wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej,
    literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 31, a szczegółowo

    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na
    zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Podkreślam również, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu
    wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
    który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania wydatku
    poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Niemniej, w świetle ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro podatnik zamierza skorzystać ze
    zwolnienia powinien liczyć się z koniecznością wykazania faktu wydatkowania środków ze
    sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ podatkowy dla celów
    podatkowych, weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego,
    uprawniony jest żądać od podatników udokumentowania poniesienia wydatków poprzez
    przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący
    żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, czyli np. czy środki
    uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego faktycznie wydatkowane zostały przez
    podatnika na własne cele mieszkaniowe.
    Z przedstawionych w Pani wniosku okoliczności wynika, że w marcu 2020 roku wraz z
    mężem (współwłasność małżeńska) nabyła Pani nieruchomość, która następnie w
    listopadzie 2024 roku została sprzedana. Aktualnie zamieszkuje Pani w domu, na który
    został zaciągnięty kredyt hipoteczny. Wraz z mężem nabyła Pani również w 2023 roku ½
    nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, w którym obecnie
    przeprowadzane są prace remontowe.
    Odnosząc się zatem do meritum wniosku i możliwości zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z uwagi na wydatkowanie środków finansowych uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości na spłatę i ewentualne nadpłaty kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    nieruchomość, w której Pani mieszka oraz remont tej nieruchomości oraz remont domu
    zakupionego w 2023 roku wyjaśniam w pierwszej kolejności, że ustawodawca regulując
    omawiane zwolnienie, nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia
    nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych
    nieruchomości. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje – co podkreśla Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 20 października 202 r., sygn. akt I SA/Łd 908/2 –
    że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które
    faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. Z punktu widzenia
    ustawodawcy istotne jest bowiem aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na
    zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić
    należy, że wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na spłatę
    kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na nabycie
    drugiej nieruchomości, w której realizuje Pani cele mieszkaniowe i remont tej
    nieruchomości oraz remont drugiego domu w którym również zamierza Pani realizować
    własne cele mieszkaniowe uprawnia Panią do zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    21 ust. 1 pkt 31 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 21
    ust. 25 pkt 2 lit. a tej ustawy.
    Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    Zainteresowanego niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Pani. Natomiast
    Pani mąż chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 2b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 2k-2nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 2na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 2k-2n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 2na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 2k-2n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 3 § 2a oraz art. 2b § 1 Ordynacji
    podatkowej.