Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.481.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Dotyczy ustalenia, czy zaciągnięcie przez instytucję kultury
niskooprocentowanej pożyczki z Fundacji (…) na realizację
inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku (...),
poprawie jego efektywności energetycznej, zmniejszenie
kosztów eksploatacji oraz przystosowanie budynku dla osób
niepełnosprawnych spowoduje utratę prawa do zwolnienia z
podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
ustawy o podatku dochodowym.
Słowa kluczowe: gmina
pożyczka
termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody
przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z
    dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Posiada osobowość prawną.
    Instytucja planuje realizację inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku (...),
    który stanowi jej siedzibę. Inwestycja ta służy poprawie efektywności energetycznej,
    zmniejszeniu kosztów eksploatacji oraz zapewnieniu lepszych warunków korzystania z
    oferty kulturalnej przez mieszkańców. Inwestycja ma również na celu ułatwienie dostępu
    osobom niepełnosprawnym poprzez odpowiednie przystosowanie budynku.
    W chwili obecnej instytucja poniosła wydatki na powyższy cel inwestycyjny z środków
    własnych oraz uzyskanej dotacji celowej na inwestycję z Urzędu Miejskiego będącego
    organizatorem instytucji. Środki te zostały przeznaczone na dokumentację projektową,
    kosztorysy inwestorskie oraz opracowania audytów niezbędnych do wykonania inwestycji.
    W kolejnym etapie instytucja zamierza zaciągnąć niskooprocentowaną pożyczkę z Fundacji
    (...) – podmiotu niekomercyjnego wspierającego rozwój regionu poprzez finansowanie
    zadań inwestycyjnych. Środki pozyskane w formie pożyczki będą przeznaczone wyłącznie
    na cele statutowe instytucji, bowiem związane z działalnością kulturalną poprzez wyżej
    opisaną inwestycję która doprowadzi do zapewnienia lepszych warunków korzystania z
    oferty kulturalnej.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    instytucja korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego w odniesieniu do dochodów
    przeznaczonych i wydatkowanych na cele statutowe, w tym działalność kulturalną.
    Instytucja uzyskuje dochody z sprzedaży (...).
    We wniosku zadano m.in. pytanie:
    Czy zaciągnięcie przez instytucję kultury niskooprocentowanej pożyczki z Fundacji (...) na
    realizację inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku (...), poprawie jego
    efektywności energetycznej, zmniejszenie kosztów eksploatacji oraz przystosowanie
    budynku dla osób niepełnosprawnych spowoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaciągnięcie pożyczki jako forma finansowania działalności
    statutowej oraz spłata rat z środków własnych nie wpływają na prawo do zwolnienia z
    podatku dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym, ponieważ:
    1. pożyczka nie stanowi dochodu (nie zwiększa przychodu podatkowego),
    2. środki zostaną przeznaczone wyłącznie na działalność statutową (inwestycję w
      infrastrukturę służącą działalności kulturalnej),
    3. finansowanie działań statutowych (w tym inwestycji poprawiających warunki ich
      realizacji) poprzez środki zwrotne nie narusza warunku przeznaczenia dochodu na
      działalność statutową.
    W konsekwencji, samo zaciągnięcie pożyczki nie powinno skutkować utratą prawa do
    zwolnienia dochodu przeznaczonego i wydatkowanego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury, działającą na podstawie ustawy z
    dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
    Posiada osobowość prawną. Instytucja korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
    odniesieniu do dochodów przeznaczonych i wydatkowanych na cele statutowe, w tym
    działalność kulturalną. Instytucja uzyskuje dochody z sprzedaży (...).
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. kwestii, czy zaciągnięcie niskooprocentowanej
    pożyczki z realizację inwestycji polegającej na termomodernizacji budynku (...), poprawie
    jego efektywności energetycznej, zmniejszenie kosztów eksploatacji oraz przystosowanie
    budynku dla osób niepełnosprawnych spowoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „uodop”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 7 ust. 1 i 2 updop:
      1. Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
      2. Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art.
      24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop:
      Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem
      statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym
      również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej
      i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy
      dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,
      dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i
      społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.
    Stosownie do art. 17 ust. 1b updop:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających
      dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma
      zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin -
      wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji
      tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania
      przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

    W myśl art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071):
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Biorąc powyższe pod uwagę wskazać należy, dochodem/przychodem podlegającym
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych są świadczenia, które
    spełniają następujące przesłanki:
    • świadczenie powinno stanowić przysporzenie po stronie podatnika, rozumiane jako
      powiększenie jego aktywów, bądź też pomniejszenie jego pasywów;
    • przysporzenie to powinno mieć charakter definitywny, tj. trwały, bezwarunkowy,
      ostateczny i pewny,
    Pożyczka jest to świadczenie o charakterze zwrotnym i nie powoduje u pożyczkobiorcy
    definitywnego przysporzenia majątkowego. W związku z powyższym nie stanowi ona
    dochodu/przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych.
    Zatem w niniejszej sprawie, z tytułu zaciągniętej pożyczki, nie powstanie u Wnioskodawcy
    dochód, a tym samym nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 updop, który mówi o
    zwolnieniu od podatku dochodów przeznaczonych i wydatkowanych na cele statutowe.
    W związku z powyższym stanowisko, że pożyczka nie stanowi dochodu (nie zwiększa
    przychodu podatkowego) i nie skutkuje utratą prawa do zwolnienia, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 updop, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W pozostałym zakresie objętym wnioskiem zostało/zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.