Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.128.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
komputerowego i jego części będzie stanowić dochód ze
sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 marca 2025 r.
    (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotowa
    działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub
    ich części, które według ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych są utworami.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 u.p.d.o.f. Wnioskodawca jest rezydentem polskim, który prowadzi działalność
    gospodarczą i wykonuje swoje usługi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Usługi te nie
    są prowadzone za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, którego Rzeczpospolita jest stroną, ani w żaden inny sposób.
    Wnioskodawca aktualnie opodatkowuje swoje dochody z tytułu działalności gospodarczej
    podatkiem na zasadach ogólnych.
    Wnioskodawca realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w
    ramach działalności kontrahenta bądź samego Wnioskodawcy. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.
    Pod pojęciem program komputerowy należy rozumieć utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Utwór ten należy rozumieć jako wyrażony w każdej formie m.in. słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (analogicznie: kodami programowania,
    algorytmami, zmiennymi), przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów z Wnioskodawcą, ogół autorskich praw
    majątkowych wytworzonych przez Wnioskodawcę, przechodzi na kontrahenta. Dobra
    niematerialne, będące utworami i podlegające ochronie na podstawie ustawy z dnia 4
    lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z momentem ich
    wytworzenia stają się przedmiotem własności kontrahenta. Własność ta jest pełna,
    nieodwołalna oraz uprawniająca do rozporządzania prawem na wszelkich polach
    eksploatacji, w szczególności na wszelkich polach eksploatacji w zakresie: prawa do
    trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
    części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie,
    wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie programu komputerowego;
    tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
    programie komputerowym; rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
    komputerowego lub jego kopii; wprowadzenia do pamięci komputera i sieci
    multimedialnych.
    W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.
    Powyższe wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych.
    Za rezultat prac podejmowanych na rzecz kontrahenta oraz wykonywane czynności w
    ramach działalności gospodarczej, odpowiedzialność ponosi wyłącznie Wnioskodawca.
    Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania są samodzielnym wyborem
    Wnioskodawcy.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają na tworzeniu programów
    komputerowych, oprogramowania i jego części. Wnioskodawca jest twórcą tworzonego
    oprogramowania w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Mianowicie, Wnioskodawca tworzy, ulepsza oraz rozwija oprogramowanie komputerowe,
    a następnie całość praw autorskich do tego programu lub jego części przenosi za

    wynagrodzeniem, realizując jednocześnie wiążącą go umowę. Działania Wnioskodawcy
    polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy jego
    użyteczności albo funkcjonalności tego programu.
    Współpraca Wnioskodawcy odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej (B2B)
    zawieranej pomiędzy spółką prawa handlowego z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Wnioskodawca nie wyklucza również podjęcia współpracy z osobą fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą oraz spółką prawa z siedzibą poza terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Co istotne, Wnioskodawca prowadzi prace, wyłącznie na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i
    nie prowadzi zakładu w innym państwie. Wybór czasu oraz miejsca realizowanych prac,
    zakres zadaniowy oraz metodyka - dobierane są przez Wnioskodawcę.
    Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można
    wyróżnić:
        tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w
        działalności operacyjnej firmy;
        opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, systemów,
        funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produktów informatycznych;
        rozwój nowych narzędzi i elementów produktów do wykorzystania w produktach
        oferowanych przez firmy klientom lub też do dalszego rozwoju produktów firmy;
        tworzenie nowych lub udoskonalanie obecnych rozwiązań programowych
        wspomagających działalność;
        analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań
        technologicznych;
        wprowadzenie nowego, znacząco usprawnionego silnika integracji z systemami
        zewnętrznymi;
        usprawnienie architektury systemowej poprzez zbalansowanie obciążeń serwerów;
        automatyzacja procesu zbierania zgód na przetwarzanie danych osobowych i
        zarządzania tymi zgodami;
        opracowanie nowych funkcjonalności dla programów użytkowych;
        opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;
        rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
        opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
        ulepszanie istniejących i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i
        zastosowań do oferowanych produktów;
        tworzenie rozwiązań w zakresie przetwarzania dużych zbiorów danych;
        integracja narzędzi informatycznych stosowanych przez klientów;
        tworzenie narzędzi analitycznych dla potrzeb procesów decyzyjnych.
    Celem ww. prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego -
    produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, głównym celem
    Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia
    wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce
    gospodarczej technik.

    Wynik prac rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu
    komputerowego - zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych -
    wraz z dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od dnia 2022-05-04.
    Przeważającą działalnością gospodarczą Wnioskodawca określa jako PKD 62.01.Z
    Działalność związana z oprogramowaniem.
    W wyniku prowadzonych przez Wnioskodawcę prac powstaje autorskie prawo do
    programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    świadcząc usługi na rzecz kontrahenta nie tylko tworzy programy komputerowe lub ich
    części, ale także dokonuje ich ulepszenia i modyfikacji. Do prawidłowego funkcjonowania
    oprogramowania konieczne jest dokonywanie jego rozwijania oraz ulepszania (co wynika z
    istoty działalności programistycznej), w wyniku czego powstają części oprogramowania,
    które również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotowe prace nad programem komputerowym bądź/oraz jego częściami
    realizowanymi przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej, obejmują m.in.
    aplikację typu (...) , stworzonej przy użyciu nowoczesnych technologii webowych, takich jak
    (...), (...) i (...). Aplikacja ta pełni kluczową rolę w zarządzaniu treściami oraz optymalizacji
    widoczności stron internetowych klientów. Do jej głównych funkcji należą:
        zarządzanie stronami biur prasowych - umożliwienie klientom administrowania
        treściami, ich edycji, aktualizacji oraz publikacji w prosty i intuicyjny sposób;
        analiza danych użytkowników - monitorowanie statystyk odwiedzin, śledzenie
        zachowań użytkowników oraz generowanie raportów pomagających w
        optymalizacji treści;
        uzupełnianie treści na stronach - automatyczne i ręczne aktualizowanie informacji,
        w tym dodawanie nowych materiałów prasowych, zdjęć czy multimediów;
        optymalizacja (...) - wspieranie klientów w zakresie pozycjonowania treści poprzez
        analizę i dostosowywanie ich do aktualnych algorytmów wyszukiwarek, co zwiększa
        ich zasięg i widoczność w internecie.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, a bardziej precyzyjnie, prowadzi
    odrębną ewidencję, w której uwzględnia informacje o:
        zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym
        Oprogramowaniu;
        przychodach uzyskiwanych ze zbycia Oprogramowania w danym okresie, tj.
        wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
        Oprogramowania;

        kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na
        prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z
        wytworzeniem Oprogramowania;
        dochodzie ze zbycia Oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy
        przychodami i kosztami opisanymi powyżej.
    Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Podejmowane czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do
    poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu. Bez wątpienia działalność na rzecz
    kontrahentów polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez nich nie miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na
    rzecz kontrahentów powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX.
    Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w skali światowej - gdyż nie weryfikuje
    tego w takiej skali. W tym miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na
    podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, Wnioskodawca odpowiedzialny jest
    za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym
    wymaganiom danego kontrahenta. Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną
    działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian
    Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii
    definiuje się ryzyko jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych
    celów. Zgodnie z tą definicją, działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem
    gospodarczym.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego
    Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego Wnioskodawca posiadał wiedzę i
    doświadczenie związane z tworzeniem aplikacji internetowych typu (...), w szczególności w
    obszarze programowania z wykorzystaniem języków (...), (...) i (...). Znał zagadnienia
    związane z projektowaniem architektury aplikacji, obsługą baz danych, integracją
    systemów informatycznych, optymalizacją (...) oraz podstawami analityki internetowej.
    Dodatkowo miał doświadczenie w zakresie zapewniania bezpieczeństwa aplikacji i
    ochrony danych osobowych zgodnie z przepisami RODO. Analizował również istniejące na
    rynku rozwiązania, aby określić potencjalne obszary do rozwoju i innowacji.
    W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuję i rozwija specjalistyczną wiedzę z
    zakresu nowoczesnych technologii webowych (...), projektowania aplikacji (...), integracji
    systemów, analizy danych oraz optymalizacji (...) i bezpieczeństwa aplikacji zgodnie z
    RODO.
    Programy komputerowe powstają w oparciu o innowacyjne technologie takie jak
    mikroserwisy, rozwiązania chmurowe, konteneryzacja oraz automatyzacja procesów.
    Wyróżnia je kompleksowe podejście, które w jednym narzędziu łączy zarządzanie treścią,

    analizę użytkowników oraz optymalizację (...), co eliminuje konieczność korzystania z kilku
    odrębnych rozwiązań, usprawniając tym samym pracę użytkowników.
    Dotychczas w ramach działalności Wnioskodawca oferował autorskie aplikacje webowe
    typu (...), umożliwiające klientom kompleksowe zarządzanie procesami biznesowymi przez
    przeglądarkę internetową. Rozwiązania Wnioskodawcy obejmują aplikacje do zarządzania
    biurami prasowymi online, platformy do przetwarzania i analizy danych, systemy
    zarządzania treścią i użytkownikami, a także aplikacje usprawniające integrację danych
    między różnymi systemami. Usługi te obejmowały zarówno tworzenie nowych,
    innowacyjnych rozwiązań od podstaw, jak i rozwój oraz udoskonalanie istniejących
    produktów, zgodnie z potrzebami klientów oraz zmieniającymi się technologiami.
    Dotychczas oferowane przez Wnioskodawcę produkty i usługi opierały się przede
    wszystkim na technologiach webowych - języku (...) oraz powiązanych technologiach,
    takich jak (...) oraz (...), a także na rozwiązaniach bazodanowych np. (...). Wnioskodawca
    wykorzystywał również technologie chmurowe (...), konteneryzację aplikacji (...),
    architekturę mikroserwisową i (...) oraz narzędzia do automatyzacji wdrożeń (...). Procesy
    integracji danych bazowały głównie na (...), a do analizy danych wykorzystywałem
    narzędzia analityczne oraz odpowiednie struktury bazodanowe, umożliwiające efektywne
    przetwarzanie i wizualizację danych użytkowników. Oferowane rozwiązania cechowało
    stosowanie współczesnych standardów bezpieczeństwa oraz zgodność z RODO.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca postawił sobie za cel tworzenie
    innowacyjnych, łatwych w obsłudze i skalowalnych aplikacji typu (...), które rozwiązują
    realne problemy klientów. Działania Wnioskodawcy były skierowane głównie na
    projektowanie rozwiązań umożliwiających efektywne zarządzanie danymi oraz ich analizę,
    optymalizację procesów biznesowych klientów, a także ułatwienie integracji różnych
    systemów informatycznych. Wnioskodawcy zależało na tym, by oferowane przez niego
    produkty wyróżniały się nie tylko technologiczną innowacyjnością, ale też realnym
    usprawnieniem pracy użytkowników, optymalizacją procesów biznesowych, zwiększeniem
    bezpieczeństwa danych oraz poprawą wyników sprzedażowych i widoczności klientów w
    internecie.
    W efekcie pracy Wnioskodawcy powstało innowacyjne rozwiązanie informatyczne -
    aplikacja typu (...) umożliwiająca zarządzanie biurami prasowymi online, łącząca
    funkcjonalności zarządzania treścią, zawodowej analizy danych użytkowników oraz
    zaawansowanej optymalizacji (...). Dzięki zastosowanym przez Wnioskodawcę
    technologiom oraz nowym metodom integracji i analizy danych produkt wyróżnia się
    możliwością kompleksowego zarządzania procesami, co dotychczas wymagało korzystania
    z kilku oddzielnych systemów. To rozwiązanie usprawnia funkcjonowanie klientów,
    zwiększa efektywność procesów marketingowych oraz poprawia ich widoczność w
    wyszukiwarkach internetowych. Produkty te wyróżniały się również pod względem
    łatwości obsługi oraz automatyzacji procesów biznesowych, co stanowiło istotne
    usprawnienie względem wcześniej dostępnych na rynku rozwiązań.
    Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych przez Wnioskodawcę
    stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    Podatnik jako programista musi posiadać umiejętności programowania oraz wiedzę z
    zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć oryginalne rozwiązania i wprowadzić
    innowacje.
    Tworzenie programów komputerowych wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności
    do rozwiązywania problemów, co jest wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej
    Wnioskodawca podejmując się ulepszenia określonych programów komputerowych oraz
    ich części, każdorazowo podejmuje następujące czynności:
    1) analiza oraz planowanie: krok ten obejmuje zrozumienie biznesowych wymagań dla
      programu komputerowego bądź jego części (określonej funkcjonalności). Analiza

      dotyczy określonych czynności: istniejącego systemu, identyfikacja obszarów do
      ulepszenia, i stworzenie planu dla nowego projektu;
    2) projektowanie: opiera się o stworzenie szkicu architektury programu komputerowego
      bądź jego części. Obejmuje również wybór stosownych technologii i stworzenie
      projektu interfejsu użytkownika;
    3) implementacja: na podstawie zaprojektowanego i określonego planu obejmuje
      rozpoczęcie programowania. Programowanie natomiast przejawia się w tworzeniu
      kodu programu komputerowego bądź jego części, który to tworzy określone funkcje i
      usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań;
    4) testowanie: stanowi nieodłączną czynność obejmującą poprawną realizację każdego z
      projektów. Po zakończeniu implementacji Wnioskodawca pisze testy jednostkowe i
      integracyjne, aby upewnić się, że wszystko działa zgodnie z założonym planem i
      spełnia jego wszelkie oczekiwania;
    5) wdrożenie i utrzymanie: po udanym testowaniu następuje wdrożenie programu do
      środowiska produkcyjnego. Czynności te obejmują monitorowanie jego działania,
      naprawianie ewentualnych błędów i dokonywanie dalszych ulepszeń na podstawie
      opinii użytkowników programu komputerowego. Ponadto, na tym etapie prac
      Wnioskodawca dokonuje każdorazowo obserwacji związanych z działaniem systemu.
    Kroki te są powtarzane przez Wnioskodawcę w cyklach, zarówno w przypadków
    programów komputerowych jak i ich części, w tempie jak są rozwijane i ulepszane.
    Wnioskodawca ponad powyższe wskazuje, że czynności te wykonywał oraz wykonuje w
    sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny.
    W realizowanych rozwiązaniach Wnioskodawca zastosował nowe, innowacyjne podejścia,
    które wcześniej nie występowały w jego działalności. Dotyczy to przede wszystkim
    wdrożenia nowoczesnych technologii takich jak (...) i (...), co pozwoliło stworzyć bardziej
    wydajne, szybkie i skalowalne aplikacje. Po raz pierwszy Wnioskodawca w swojej
    działalności zastosował również architekturę (...) oraz konteneryzację za pomocą (...),
    umożliwiając lepszą automatyzację wdrożeń (...), łatwiejszą rozbudowę aplikacji oraz
    optymalizację zasobów serwerowych.
    Ponadto Wnioskodawca opracował nowatorskie podejście do analizy danych
    użytkowników oparte o modele (...), co umożliwiło klientom Wnioskodawcy bardziej
    precyzyjne podejmowanie decyzji biznesowych. Wnioskodawca rozbudował również
    narzędzia integracji danych z systemami zewnętrznymi, opracowując autorski silnik, który
    znacząco usprawnił ten proces względem wcześniej dostępnych rozwiązań.
    Każde z tych usprawnień i nowych rozwiązań stanowiło wyraźny postęp wobec produktów
    dostępnych dotychczas na rynku.
    Wnioskodawca wskazuje, że w poniższej tabeli wskazał wszystkie, wymagane przez Organ
    informacje, przyporządkowane do określonych programów komputerowych bądź ich
    części, które wytworzył w ramach prowadzonej działalności:
    l.p.Nazwa programu  Wykorzystane   Zastosowane, niewystępujące w technologie  praktyce gospodarczej, nowe funkcje
                                    Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znaczymy stopniu różniły się od rozwiązań już funkcjonujących
    1.Aplikacja typu (...) do(...), (...), (...), (...), (...),   Kompleksowe podejście pozwala na eliminację wielu konteneryzacja (...),   odrębnych narzędzi, zapewniając automatyzację zarządzania biurami architektura (...), (...),   procesów, znacząco lepszą integrację prasowymi online  autorskie rozwiązania   funkcjonalności oraz optymalizację wydajności analizy danych   aplikacji. Aplikacja pozwala szybciej analizować użytkowników  dane, lepiej pozycjonować treści i podejmować efektywniejsze decyzje marketingowe.

                        Integracja zaawansowanych funkcjonalności zarządzania treścią, optymalizacji (...) oraz analityki
                        użytkowników w
                        jednym spójnym
                        narzędziu.
                        Automatyczne zbieranie danych
                        analitycznych umożliwiających natychmiastową optymalizację treści.
    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że jest są one
    unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
    technologie.
    Wnioskodawca stosuje indywidualne podejście do każdego projektu, tworząc
    niestandardowe rozwiązania oparte na zaawansowanych technologiach. Do kluczowych
    narzędzi należy:
    (...)
    Język programowania powszechnie stosowany do tworzenia interaktywnych aplikacji
    webowych. Pozwala na dynamiczną obsługę treści na stronie internetowej, komunikację z
    serwerem w czasie rzeczywistym oraz zapewnienie wysokiej wydajności interfejsów
    użytkownika. Cechy szczególne: dynamiczność, szybkość działania, wysoka
    kompatybilność z przeglądarkami, asynchroniczna obsługa danych.
    (...)
    Zaawansowana biblioteka (...) służąca do tworzenia nowoczesnych, interaktywnych
    interfejsów użytkownika. Cechuje się modularną budową, wysoką wydajnością (dzięki
    wirtualnemu (...)), elastycznością i skalowalnością. Umożliwia szybkie budowanie aplikacji
    złożonych z wielokrotnego użytku komponentów.
    (...)
    Framework bazujący na (...), służący do tworzenia szybkich aplikacji webowych, w tym
    aplikacji typu (...). Jego szczególnymi cechami są wysoka wydajność, automatyczna
    optymalizacja (...), renderowanie po stronie serwera (...), generowanie statyczne (...) oraz
    łatwe integrowanie różnych źródeł danych.
    (...)
    Środowisko uruchomieniowe umożliwiające stosowanie (...) po stronie serwera.
    Charakteryzuje się wysoką efektywnością w obsłudze jednoczesnych połączeń dzięki
    asynchronicznej, nieblokującej architekturze. Ułatwia skalowanie aplikacji oraz integrację z
    różnymi systemami zewnętrznymi poprzez (...).
    (...)
    Zaawansowany system bazodanowy, relacyjny (...), charakteryzujący się wysoką
    niezawodnością, integralnością danych, elastycznością w modelowaniu danych oraz
    możliwością efektywnego przetwarzania dużych zbiorów danych. Wyróżnia się również
    obsługą skomplikowanych zapytań analitycznych oraz rozbudowanymi funkcjami do pracy
    z danymi.
    Docker (Konteneryzacja)
    Narzędzie umożliwiające uruchamianie aplikacji w izolowanych, przenośnych
    kontenerach. Pozwala na łatwe skalowanie aplikacji, zarządzanie zależnościami
    środowiskowymi, przyspiesza wdrożenia oraz zapewnia powtarzalność środowiska
    produkcyjnego i developerskiego.

    (...) Zautomatyzowany proces ciągłej integracji i wdrażania kodu, który umożliwia szybkie
    oraz regularne dostarczanie aktualizacji oprogramowania, wykrywanie błędów na
    wczesnym etapie i redukcję czasu wdrożeń nowych wersji oprogramowania.
    (...)
    Standard projektowania usług sieciowych, umożliwiający efektywną integrację różnych
    systemów informatycznych. Charakteryzuje się prostotą, skalowalnością oraz wysoką
    interoperacyjnością z innymi usługami.
    (...)
    Technologia służąca do konteneryzacji aplikacji, umożliwia szybkie budowanie, testowanie
    oraz wdrażanie aplikacji w izolowanym środowisku, znacząco zwiększając efektywność
    zarządzania środowiskiem aplikacji.
    (...)
    Techniki optymalizacji treści oraz kodu aplikacji w celu uzyskania jak najlepszej
    widoczności w wynikach wyszukiwarek internetowych. Wpływają na zwiększenie ruchu
    organicznego, lepszą dostępność treści oraz dotarcie do większej liczby odbiorców.
    (...)
    Zestaw regulacji dotyczących ochrony danych osobowych, które wpływają na zasady
    projektowania systemów informatycznych. Wymusza wdrażanie mechanizmów
    bezpieczeństwa, zarządzania zgodami użytkowników, ochrony danych osobowych oraz
    przejrzystości przetwarzania danych.
    Celem jest wytworzenie innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu
    (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, głównym celem Wnioskodawcy jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i
    umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.
    Osiągnięte przez Wnioskodawcę cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Wnioskodawca samodzielnie stworzył program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i
    doświadczeniem.
    W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie
    spowodowało zapotrzebowania kadrowego Wnioskodawcy.
    Zasoby rzeczowe: Wnioskodawca wykorzystuje zasoby programistyczne i naukowe,
    materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do
    drukarki, narzędzia programistyczne.
    Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy
    programistycznej Wnioskodawcy realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań
    oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego -planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań
    umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie
    wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części
    obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią nowe i
    odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na

    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które w głównym
    zamiarze zarówno Wnioskodawcy jak i jego kontrahenta ma poprawę użyteczności i
    funkcjonalności tego oprogramowania.
    Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części
    obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią nowe i
    odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które w głównym
    zamiarze zarówno Wnioskodawcy jak i jego kontrahenta ma poprawę użyteczności i
    funkcjonalności tego oprogramowania.
    Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór - zg. z definicją ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie to program komputerowy - to na mocy
    umowy autorskie prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    Każdorazowo właścicielem ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania jest kontrahent
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca działając w oparciu o umowę cywilnoprawną łączącą strony, dokonuje
    jedynie jego wytworzenie, ulepszenia bądź/i rozwinięcia. Z chwilą przekazania
    wytworzonego oprogramowania kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz
    wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania.
    Ulepszenie/rozwinięcie programu następuje na podstawie zlecenia zawartego w umowie
    cywilnoprawnej, które zobowiązuje Wnioskodawcę do wytworzenia części składowej
    programu komputerowego kontrahenta, podlegającej ochronie prawnej.
    Efekty pracy Wnioskodawcy nazywane oprogramowaniem komputerowym i jego częścią
    są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Należy wskazać, że są one produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej - tworzone od zera.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych.
    Projekty tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to
    do Wnioskodawcy należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    Wnioskodawca wskazuje, że zastosowanie preferencyjnej stawki 5% od dochodu
    uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej dotyczy stanu faktycznego
    zaistniałego w latach podatkowych 2022-2024, jak i zdarzeń przyszłych mogących zaistnieć
    również w kolejnych latach, kiedy Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody w takich
    samych lub tożsamych warunkach.
    Wnioskodawca wykonując czynności objęte umową na rzecz kontrahenta uzyskuje
    wynagrodzenie z tytułu prowadzenia prac rozwojowych nad programem komputerowym.
    W efekcie, Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych.
    Faktura dla kontrahenta zawiera jedną pozycję, której wysokość uzależniona jest od
    stawki godzinowej i ilości przepracowanych godzin w miesiącu, zaś zasady ustalania
    wynagrodzenia są zawarte w umowie z kontrahentem. Jeżeli usługi obejmują inne
    elementy wynagrodzenia niż te zw. z przeniesieniem praw autorskich do programu
    komputerowego na kontrahenta - Wnioskodawca wykazuje je w odrębnej pozycji.
    Wyznacznikiem przeniesienia na Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego jest umowa, dlatego bezpośrednie wskazanie tego na fakturze
    VAT nie jest niezbędne.

    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub
    jego części) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art.
    53 ww. ustawy.
    Jak wskazano na kanwie wniosku oraz niniejszego uzupełnienia Wnioskodawca otrzymuje
    przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych.
    Jeżeli w wyniku wykonywania usługi Wnioskodawca stworzy utwór, o którym mowa na
    kanwie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - to na mocy umowy autorskie
    prawa majątkowe przechodzą na kontrahenta.
    Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na kontrahenta, a ten nabywa
    autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie wszystkich znanych w momencie
    zawarcia umowy pól eksploatacji - szczegółowo wskazanych w jej treści.
    Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na kontrahenta w momencie
    oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego
    kwalifikowanego prawa IP.
    Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie.
    Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez kontrahenta programów
    komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują dodatkowej
    dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Incydentalnie, na potrzeby dokumentowe
    Wnioskodawcy może udzielać mu oświadczeń mających potwierdzić przekazanie
    określonego prawa na jego rzecz.
    Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza wskaźnik nexus, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru
    zawartego w ustawie - (a+b)*1,3/a+b+c+d.
    Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej (lit. a wzoru Nexus).
    W pytaniu oznaczonym we wniosku nr 2 Wnioskodawca poprzez określenie „dochód ze
    sprzedaży praw autorskich” rozumie kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.
    Pytania
    1) Czy działalność Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f.?
    2) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest prawidłowa to czy Wnioskodawca będzie mógł
      używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
      stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy wykonywana przez niego działalność stanowi działalność
      badawczo-rozwojową o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt. 40 u.p.d.o.f..
    2) Zdaniem Wnioskodawcy będzie mógł on używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży
      praw autorskich na stworzone i rozwijane przez siebie oprogramowanie.

    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Ad. 1
    Prace opisane w stanie faktycznym, wykonywane przez Wnioskodawcę spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ zgodnie z u.p.d.o.f. - noszą znamiona prac
    rozwojowych.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawą z dnia 3 lipca 2018 r. - Przepisy wprowadzające ustawę Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669) znowelizowano definicję „badań naukowych”
    oraz „prac rozwojowych” stanowiących łącznie „działalność badawczo-rozwojową” w myśl
    art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f..
    Zgodnie z art. 5a pkt 39 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października
    2018 r., „badania naukowe” to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”.
    W konsekwencji z dniem 1 października 2018 r., przepisy u.p.d.o.f. bezpośrednio referują
    do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania
    naukowe” obejmują:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f., w brzmieniu obowiązującym od dnia 1
    października 2018 r., „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl ww. regulacji „prace rozwojowe” są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności
    badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace:
        mają twórczy charakter,
        są prowadzone w systematyczny sposób,
        zostały zrealizowane w określonym celu - zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich
        wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań,
        obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

    Niejednokrotnie w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazywano, że twórczy
    charakter działalności badawczo-rozwojowej oznacza, że działalność ta ma posiadać
    charakter kreatywny, a zatem nowatorski, oryginalny w pomyśle, czyli musi być
    nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
    unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego (por. Wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Łodzi z 1 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 443/20.)
    Pojęcie "twórczy" zgodnie z definicją słownikową oznacza - mający na celu tworzenie;
    będący wynikiem tworzenia. Zaś "tworzyć" - powodować powstawanie czegoś. Można
    zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu
    opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być
    wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo
    produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu
    "twórczy" można wymienić takie przymiotniki jak: "kreatywny" czy "konstruktywny".
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność ma charakter
    twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie
    dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi
    na rzecz kontrahenta. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego
    podejścia, nie są wykonywane na schematach, lecz każdorazowo wymagają dokonywania
    rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu.
    Algorytmy rozwiązań proponowane kontrahentowi w ramach projektów nie powielają
    prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje
    zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT (platform-y, systemy,
    aplikacje). Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, iż
    rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów
    źródłowych, dokumentacji, algorytmów itp.
    Wyżej wymienione efekty prac odpowiadają definicji programu komputerowego, o którym
    mowa w stanie faktycznym oraz w art. 74 ust. 1 i n. ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. W piśmiennictwie wskazuje się, że ochrona programu
    komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę
    wchodzić może zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (source code), zawierający
    komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające
    postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu
    maszynowego (object code), zrozumiałego wyłącznie dla maszyn cyfrowych. (E. Ferenc-
    Szydełko (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Wyd. 4,
    Warszawa 2021).
    Jak wskazano we wstępnej części wniosku działalność Wnioskodawcy dotyczy tworzenia,
    ulepszania i modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Warto wspomnieć, że
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Jak wskazano w Objaśnieniu
    Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX:
    „wystarczające jest działanie na skalę przedsiębiorstwa (...) nawet jeżeli podobne
    rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot" oraz" (...) Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika". Wobec czego Wnioskodawca w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i
    ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej
    wiedzy i umiejętności, co w efekcie jest przejawem działalności twórczej o
    spersonalizowanym charakterze, ale nie tworzy innowacyjnych rozwiązań w skali
    światowej.

    Działalność Wnioskodawcy ponownie potwierdzone zostają w objaśnieniach podatkowych
    Ministerstwa Finansów z dn. 15 lipca 2019 roku dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX:
    „Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy”
    odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest
    element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują
    wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest
    jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy,
    tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych
    determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej.”.
    Wnioskodawca podejmując się wykonania określonego zlecenia każdorazowo, ze względu
    na fakt istnienia rygorystycznych wymogów stawianych prze klienta (osobę fizyczną bądź
    prawną), wykorzystuje nowe zastosowania - w ogólnym tego słowa znaczeniu, mając na
    względzie branżę w której działa kontrahent. Istotą działalności Wnioskodawcy jest
    zapewnienie, że wykonywana przez niego praca oraz produkt spełniają i wyczerpują
    zagadnienia prawne, zagadnienia dot. bezpieczeństwa w sieci internetowej oraz rygory
    funkcjonalności (optymalizacja aplikacji/strony, narzędzia, funkcjonalności).
    Pojęcie "systematyczny" oznacza z kolei - robiący coś regularnie i starannie - oraz w
    przypadku działań - prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu.
    Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie
    prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie
    działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać
    tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.
    W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych
    podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które
    prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie
    Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz
    wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania
    Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na
    zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z
    funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec klienta, które dotyczą obsługi
    informatycznej, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych
    rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach.
    Nowe funkcjonalności wprowadzane są zgodnie z dobrymi praktykami
    programistycznymi, tj. dokonywana jest najpierw analiza problemu, powstaje prototyp (...),
    rozwiązanie jest wdrażane stopniowo na środowiska testowe, a następnie pełne
    rozwiązanie jest wdrażane na środowisko produkcyjne.
    Kod testowany jest ręcznie oraz automatycznie. Z działających aplikacji zbierane są
    metryki, które służą do monitorowania wykorzystania dodanych funkcjonalności. Przed
    wdrożeniem na środowisko produkcyjne kod jest recenzowany przez innych
    programistów celem zapewnienia jakości.
    Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana
    na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do
    uzyskania specjalistycznej wiedzy, która w większości sytuacji jest niedostępna na rynku.
    Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub
    istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem
    realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz
    optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych systemów,
    aplikacji, technologii dostępowych oraz innych narzędzi (...).

    Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania
    technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z
    dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów,
    technologii i rozwiązań.
    Zdaniem Wnioskodawcy zatem, jego aktywność w ramach prowadzonych prac zasadniczo
    może zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i
    wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i
    projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań.
    Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na
    schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są
    przygotowywane pod danego klienta.
    Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian
    do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in.
    koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega
    na opracowaniu nowych produktów lub istotnych modyfikacjach istniejących produktów w
    związku ze zgłoszeniem zapotrzebowania przez kontrahenta lub identyfikacją
    zapotrzebowania przez Wnioskodawcę, które są zwykle związane z chęcią optymalizacji
    określonych segmentów prowadzonej działalności.
    Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowym z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej - IP Box w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów
    z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące
    pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej,
    Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS,
    Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według podręcznika działalność
    badawczo- rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna,
    możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu oprogramowania
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe klienta. Działania te
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu przedmiotowej ustaw. Polegają one bowiem na
    wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków
    programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych
    rozwiązań.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 u.p.d.o.f..
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa
    własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w
    podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f., podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f. kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,

    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 u.p.d.o.f.).
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym, ugruntowała się jednolita linia
    interpretacyjna, w której wskazuje się, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
    1) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 u.p.d.o.f.);
    3) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.( zob.
      Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 29 października 2020 r.,
      sygn. akt I SA/Sz 619/20)
    W zakresie opisywanych ulepszeń, należy na szczególnym względzie mieć pogląd, że na
    równi traktowane jest dokonanie modyfikacji poprzez wprowadzenie elementów
    spełniających przesłanki uznania ich za utwór, jak i innego rodzaju modyfikacji.( por. J.
    Barta (red.), Prawo autorskie i prawa pokrewne. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2017).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie
    art. 30ca są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;

    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe sp Podatnicy prowadzący
      podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w
      ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f.).
    Według art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub
    ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Biorąc pod uwagę, że prace opisane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu
    nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, spełniają definicję prac
    badawczo-rozwojowych, to po spełnieniu wymienionych wyżej warunków może on tym
    samym używać stawki 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie
    stworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i

      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia, ulepszania i
    modyfikacji programów komputerowych lub ich części. Wskazał Pan, że prace nad
    programem komputerowym bądź/oraz jego częściami realizowanymi przez Pana w
    ramach działalności gospodarczej, obejmują m.in. aplikację typu (...), stworzonej przy
    użyciu nowoczesnych technologii webowych, takich jak (...),(...) i (...). Aplikacja ta pełni
    kluczową rolę w zarządzaniu treściami oraz optymalizacji widoczności stron internetowych
    klientów. Do jej głównych funkcji należą:
        zarządzanie stronami biur prasowych - umożliwienie klientom administrowania
        treściami, ich edycji, aktualizacji oraz publikacji w prosty i intuicyjny sposób;
        analiza danych użytkowników - monitorowanie statystyk odwiedzin, śledzenie
        zachowań użytkowników oraz generowanie raportów pomagających w
        optymalizacji treści;
        uzupełnianie treści na stronach - automatyczne i ręczne aktualizowanie informacji,
        w tym dodawanie nowych materiałów prasowych, zdjęć czy multimediów;
        optymalizacja (...) - wspieranie klientów w zakresie pozycjonowania treści poprzez
        analizę i dostosowywanie ich do aktualnych algorytmów wyszukiwarek, co zwiększa
        ich zasięg i widoczność w internecie.
    Oryginalność tworzonych programów komputerowych polega na tym, że jest są one
    unikalne, dedykowane dla klienta oraz wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze
    technologie.
    Wszelkie oprogramowanie komputerowe (program komputerowy) lub jego części
    obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia - stanowią nowe i
    odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które w głównym
    zamiarze zarówno Pan, jak i jego kontrahenta ma poprawę użyteczności i funkcjonalności
    tego oprogramowania.
    W ramach prac, na podstawie zawieranych umów, ogół autorskich praw majątkowych
    wytworzonych przez Pana przechodzi na kontrahenta. Przeniesienie każdego z
    majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub jego części) odbywa się
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o

    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych
    produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać
    wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Pana
    działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy
    jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem Pana prac jest wytworzenie
    innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu
    komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz
    wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia utworu, przy zastosowaniu
    nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wynik prac
    rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu komputerowego -
    zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych - wraz z
    dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane przez
    Pana czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności programu. Działalność na rzecz kontrahentów polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez nich nie
    miały miejsca. Oprogramowanie stworzone na rzecz kontrahentów powoduje stworzenie
    zupełnie nowych funkcjonalności. W ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania, jednak w razie wystąpienia błędów lub usterek w
    powstałym na podstawie umowy z kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest
    Pan za naprawienie tych błędów i zdanie produktów odpowiadających pierwotnym
    wymaganiom danego kontrahenta.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że jako programista musi posiadać umiejętności
    programowania oraz wiedzę z zakresu technologii informatycznych, aby stworzyć
    oryginalne rozwiązania i wprowadzić innowacje. Tworzenie programów komputerowych
    wymaga wykorzystania kreatywności i zdolności do rozwiązywania problemów, co jest
    wyrazem indywidualnej twórczości intelektualnej. Oryginalność tworzonych programów
    komputerowych polega na tym, że jest są one unikalne, dedykowane dla klienta oraz
    wytworzone w oparciu o najnowocześniejsze technologie
    Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana
    należy urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu

    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że celem prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części).
    Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do
    wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i
    niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Osiągnięte przez Pana cele polegały
    na wytworzeniu innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu
    (programu komputerowego lub jego części). Samodzielnie stworzył Pan program
    komputerowy, dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich,
    tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie spowodowało zapotrzebowania
    kadrowego. Wykorzystuje Pan zasoby programistyczne i naukowe, materiały internetowe,
    komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia
    programistyczne. Środki finansowe uzyskane zostały w ramach samodzielnej innowacyjnej
    pracy programistycznej realizowanej w ramach działalności gospodarczej.
    Systematyczność polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz
    definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na
    podstawie tego - planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane. Wskazał
    Pan również, że prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań
    umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, to oprogramowanie
    wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu
    komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej

    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem dostępnych
    elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a których
    wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w efekcie na
    wytworzony produkt. Celem Pana prac jest wytworzenie innowacyjnego - nowego,
    ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu komputerowego lub jego części). W
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, na rzecz danego kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności i czyni to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności. Nie świadczy Pan usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak
    w razie wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z
    kontrahentem oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i
    zdanie produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta.
    Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i
    rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach
    działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na
    działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych
    rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie
    związane z tworzeniem aplikacji internetowych typu (...), w szczególności w obszarze
    programowania z wykorzystaniem języków (...), (...) i (...). Znał zagadnienia związane z
    projektowaniem architektury aplikacji, obsługą baz danych, integracją systemów
    informatycznych, optymalizacją (...) oraz podstawami analityki internetowej. Dodatkowo
    miał doświadczenie w zakresie zapewniania bezpieczeństwa aplikacji i ochrony danych
    osobowych zgodnie z przepisami RODO. Analizował również istniejące na rynku
    rozwiązania, aby określić potencjalne obszary do rozwoju i innowacji.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:

        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, realizuje prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych
    produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać
    wykorzystane w ramach działalności kontrahenta bądź u Pana. Obszar prowadzonych
    prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem
    nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Pana
    działania polegające na ulepszaniu i modyfikacji oprogramowania zmierzają do poprawy
    jego użyteczności albo funkcjonalności tego programu. Celem Pana prac jest wytworzenie
    innowacyjnego - nowego, ulepszonego i rozwiniętego - produktu (programu
    komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz
    wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia utworu, przy zastosowaniu
    nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Wynik prac

    rozwojowych ma ustaloną formę. Jest nią fragment kodu programu komputerowego -
    zapisany za pośrednictwem znaków, cyfr i symboli matematycznych - wraz z
    dokumentacją, jako nieodłączną częścią kwalifikowanego prawa IP. Podejmowane przez
    Pana czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo
    funkcjonalności programu. Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi
    Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy
    wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pozostająca w ścisłym związku ze stałym poszerzaniem
    dostępnych elementów wiedzy, przyswajaniem nowych możliwości oraz umiejętności, a
    których wykorzystanie w przyszłości może mieć bezpośredni wpływ na czynności, a w
    efekcie na wytworzony produkt. Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania, jednak w razie
    wystąpienia błędów lub usterek w powstałym na podstawie umowy z kontrahentem
    oprogramowaniu, odpowiedzialny jest Pan za naprawienie tych błędów i zdanie
    produktów odpowiadających pierwotnym wymaganiom danego kontrahenta. Realizuje
    Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań,
    które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności
    kontrahenta bądź u Pana.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
        odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
        w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
        produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności

      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
        na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
        oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
        osób fizycznych;
        efekty pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią
        odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        tej ustawy;
        przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
        zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych - art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;
        będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
        szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym
        od osób fizycznych;
        w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2022-
    2024 i w latach kolejnych, w sytuacji gdy będzie Pan stosować formę opodatkowania
    niewykluczającą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania (np.
    podatek liniowy), a stan faktyczny przedstawiony we wniosku nie ulegnie zmianie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).