Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-712/14/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-09-10
Teza: Czy w przypadku likwidacji Spółki, w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów” spełniającej warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p, opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3 oraz z art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki (powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.)?
Słowa kluczowe: likwidacja; majątek; spółki-likwidacja spółki; spółki-likwidacja spółki kapitałowej; spółki-spółka kapitałowa; udział; udział-wymiana udziałów; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 17 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia, czy w przypadku likwidacji Spółki (w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki, powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce – **jest prawidłowe,**
*   możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   ustalenia, czy w przypadku likwidacji Spółki (w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki, powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce,
*   możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest polską spółka kapitałową oraz podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 1 i art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851, dalej: „u.p.d.o.p.”). Wnioskodawca podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).

Wnioskodawca rozważa nabycie udziałów innej spółki kapitałowej podlegającej również nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka”). Planowana transakcja nabycia udziałów może mieć formę tak zwanej „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p. tj. w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki, Wnioskodawca wyda wspólnikowi lub wspólnikom Spółki swoje udziały (wraz z ewentualną zapłatą w gotówce, o której mowa w tym przepisie - tj. w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów). W wyniku powyższej transakcji Wnioskodawca stanie się jedynym lub większościowym wspólnikiem Spółki - tj. uzyska co najmniej bezwzględną większość praw głosu w Spółce.

W przyszłości, po objęciu przez Wnioskodawcę statusu wspólnika Spółki, możliwe jest podjęcie decyzji o rozwiązaniu Spółki i przeprowadzeniu jej likwidacji. Możliwe jest zatem podjęcie przez Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwały o jej rozwiązaniu, na podstawie art. 270 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1030 ze zm., dalej: „KSH”), co będzie jednocześnie oznaczać otwarcie jej likwidacji, zgodnie z art. 274 § 1 KSH.

W przypadku przeprowadzenia likwidacji, pozostały w wyniku tej procedury majątek Spółki zostanie na podstawie postanowień Umowy Spółki oraz przepisów KSH przekazany jej wspólnikowi lub wspólnikom - w tym Wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku likwidacji Spółki, w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów” spełniającej warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p, opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3 oraz z art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki (powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.)?

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji Spółki, w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów” spełniającej warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p, opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3 oraz z art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki (powiększoną o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.).

Zgodnie z art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały albo w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje wspólnikom tej innej spółki własne udziały wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów, a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów, oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów w tej spółce

do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych wspólnikom tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (tzw. wymiana udziałów).

Z treści powyżej wskazanego przepisu art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., wynika, że transakcja wymiany udziałów, jest szczególną postacią aportu (wkładu niepieniężnego), którego przedmiotem są udziały w innej spółce. W szczególności wymiana udziałów spełniająca warunki wskazane w tym przepisie nie powoduje powstania przychodu podatkowego po stronie podmiotu dokonującego aportu oraz otrzymującego aport (spółki nabywającej), a realizacja wszelkich konsekwencji w podatku dochodowym zostaje przesunięta do momentu np. odpłatnego zbycia otrzymanych tą drogą udziałów.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4h u.p.d.o.p, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Przy zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. uwzględnić należy art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku otrzymania majątku w związku z likwidacją osoby prawnej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych powinna podlegać jedynie ta część wartość otrzymanego majątku likwidacyjnego, która przewyższa koszt nabycia udziałów (akcji) w likwidowanej spółce.

Ustawa nie definiuje bezpośrednio, co należy rozumieć pod pojęciem „kosztów nabycia bądź objęcia” udziałów w likwidowanej spółce w sytuacji, gdy udziały te zostały nabyte w drodze wymiany udziałów. W ocenie Wnioskodawcy, termin ten odpowiada swoim zakresem znaczeniowym terminowi „wydatki na nabycie udziałów”, który dla wymiany udziałów został zdefiniowany w art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p.

Analogiczne stanowisko w tym zakresie zostało zaprezentowane w szeregu interpretacji organów podatkowych, m.in. w:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 maja 2014 r. (sygn. ILPB4/423-108/14-2/MC), w której stanowisko wnioskodawcy argumentującego, że (\`(...)\`) w przypadku nabycia udziałów SPÓŁKI nr 1 w formie tzw. wymiany udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych, w związku z planowaną likwidacją SPÓŁKI nr 1, do ustalenia tej części przychodów, która podlega wyłączeniu z przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych, zastosowanie powinien znaleźć art. 16 ust. 8e ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych (…) zostało uznane za prawidłowe (na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 15 listopada 2013 r. (sygn. ILPB4/423-329/13-2/DS), w której wskazano, że (\`(...)\`) wyniku likwidacji BV - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Wnioskodawca uzyska przychód z udziału w zyskach osób prawnych w wysokości wartości rynkowej majątku otrzymanego w związku z likwidacją BV (tj. wartości rynkowej akcji Spółki Zależnej oraz innych składników majątkowych na dzień ich nabycia przez Wnioskodawcę w ramach likwidacji) pomniejszonej – zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 tej ustawy - o koszt nabycia udziałów w BV przez Wnioskodawcę. Przy czym. koszt nabycia udziałów BV powinien zostać ustalony zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w wysokości sumy wartości nominalnej udziałów wydanych Udziałowcom w zamian za aport w postaci udziałów BV;
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2013 r. (sygn. IPPB5/423-256/13-2/MK), w której stanowisko wnioskodawcy argumentującego, że (\`(...)\`) koszt nabycia udziałów/akcji, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy o pdop w przypadku ich nabycia w drodze wymiany udziałów, uregulowanej w art. 12 ust. 4d i ust. 11 tejże ustawy, należy ustalić na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e Ustawy o pdop (\`(...)\`) zarówno w przypadku umorzenia udziałów/akcji, zbycia udziałów/akcji w celu ich umorzenia, jak i likwidacji Spółki Zbywanej, kosztem nabycia udziałów/akcji, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 Ustawy o pdop, będą wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 8e tej ustawy - wydatki poniesione przez Spółkę przy wymianie udziałów, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Spółkę wskutek wymiany udziałów (…) zostało uznane za prawidłowe (na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy);
*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 września 2011 r. (sygn. IPPB3/423-518/11-2/DP), w której stanowisko wnioskodawcy argumentującego, że w przypadku, gdy udziały w spółce podlegającej likwidacji zostały nabyte w drodze wymiany udziałów (zgodnie z warunkami z art. 12 ust. 4d UpodPraw), kosztem nabycia będzie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e UpodPraw wartość nominalna udziałów Wnioskodawcy wydanych uprzednim udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udzialy/akcje były nabywane, tj. spółki zależnej podlegającej likwidacji. Jeśli w przypadku transakcji wymiany udziałów zostały poniesione inne koszty bezpośrednio związane z tą transakcja (np. koszty opłat notarialnych i rejestracyjnych), to będą one również stanowić koszty uzyskania przychodów tej transakcji (…) zostało uznane za prawidłowe (na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej organ odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy).

Zatem, do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu likwidacji spółki (a precyzyjniej, części przychodu, która stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. nie podlega opodatkowaniu), której udziały zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 8e.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów, wydatki te jednak w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d są kosztem uzyskania przychodu w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Z powołanego przepisu wynika, że:

1.  dla spółki nabywającej przy wymianie udziałów wydatkiem na nabycie udziałów innej spółki jest nominalna wartość udziałów wydanych udziałowcom spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.,
2.  koszt nabycia udziałów innej spółki, w przypadku wymiany udziałów, stanowi dla spółki nabywającej wartość nominalna udziałów własnych wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane powiększona o ewentualną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p..
3.  koszt poniesiony przez spółkę nabywającą na nabycie udziałów innej spółki, w przypadku wymiany udziałów, może zostać uwzględniony (potrącony) w momencie ich odpłatnego zbycia.

Stosując łącznie 16 ust. 1 pkt 8e oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., należy uznać, że wartość nominalna udziałów wydanych przez Wnioskodawcę w zamian za aport w postaci udziałów Spółki (powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.), stanowić będzie koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p.

Zatem w przypadku udziałów spółki nabytych w ramach tzw. wymiany udziałów, spełniającej warunki, o których mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p., w przypadku likwidacji tej spółki kwotą zmniejszającą przychód wspólnika określony w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. jest wartość określona zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 e u.p.d.o.p.

Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku (w przypadku wymiany udziałów dla spółki nabywającej) zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p. sformułowanie „w części stanowiącej koszt ich nabycia lub objęcia” oznacza w istocie „wydatki poniesione przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów” określone w art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych wspólnikom spółki, której udziały są nabywane, powiększonej o ewentualną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku likwidacji Spółki, której udziały Wnioskodawca nabędzie uprzednio w ramach wymiany udziałów (spełniającej warunki wskazane w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.), wartość przychodu Wnioskodawcy z tego tytułu będzie stanowić - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 12 ust. 4 pkt 3 i art. 16 ust. 1 pkt 8e u.p.d.o.p. -nadwyżka wartości przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych Wnioskodawcy wydanych w zamian za aport w postaci udziałów Spółki przy wymianie udziałów (powiększoną o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d u.p.d.o.p.).

Wnioskodawca jest świadomy, że przedstawione powyżej interpretacje indywidualne nie posiadają waloru ochronnego w stosunku do Wnioskodawcy, jednak ze względu na tożsamość stosowanych regulacji prawa podatkowego, stanowią potwierdzenie ugruntowanej linii interpretacyjnej organów podatkowych i sądów administracyjnych a zatem mogą zostać potraktowane, jako wskazówka interpretacyjna na gruncie zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ocena, czy planowana transakcja będzie transakcją „wymiany udziałów”; powyższa kwestia stanowi bowiem element opisu zdarzenia przyszłego ujętego we wniosku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki.

Jak wynika z art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami – w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

Treść ww. przepisu wskazuje, że jeżeli w wyniku likwidacji spółki podatnik otrzymuje majątek tej spółki, to do przychodów tego podatnika podlega zaliczeniu tylko nadwyżka uzyskanego majątku ponad wydatki na nabycie bądź objęcie udziałów (akcji) w tej spółce. Natomiast w przypadku, gdy wartość otrzymaną z związku z likwidacją spółki majątku będzie równa lub niższa od poniesionych wydatków na nabycie bądź objęcie tych udziałów (akcji), to uzyskana wartość majątku nie będzie podlegała zaliczeniu do jego przychodów. Jednocześnie wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) nie będą w takiej sytuacji stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca rozważa nabycie udziałów innej spółki kapitałowej podlegającej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Planowana transakcja nabycia udziałów może mieć formę tak zwanej „wymiany udziałów”, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop tj. w zamian za udziały w kapitale zakładowym Spółki, Wnioskodawca wyda wspólnikowi lub wspólnikom Spółki swoje udziały (wraz z ewentualną zapłatą w gotówce, o której mowa w tym przepisie - tj. w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów). W wyniku powyższej transakcji Wnioskodawca stanie się jedynym lub większościowym wspólnikiem Spółki - tj. uzyska co najmniej bezwzględną większość praw głosu w Spółce. W przyszłości, po objęciu przez Wnioskodawcę statusu wspólnika Spółki, możliwe jest podjęcie decyzji o rozwiązaniu Spółki i przeprowadzeniu jej likwidacji. W przypadku przeprowadzenia likwidacji, pozostały w wyniku tej procedury majątek Spółki zostanie na podstawie postanowień Umowy Spółki oraz przepisów KSH przekazany jej wspólnikowi lub wspólnikom - w tym Wnioskodawcy.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że w przypadku otrzymania majątku w związku z likwidacją Spółki, w której Wnioskodawca nabędzie udziały w ramach transakcji „wymiany udziałów”, Wnioskodawca może uzyskać przychód (dochód), stanowiący różnicę pomiędzy otrzymanym majątkiem, a kosztem nabycia udziałów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 updop, w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów własnych wydanych przez Wnioskodawcę udziałowcom Spółki w zamian za jej udziały (powiększoną o ewentualną zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d updop).

Zauważyć jednocześnie należy, że w sprawie nie będzie mieć zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e updop. Przepis ten odnosi się bowiem do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów, a nie do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w związku z likwidacją spółki i otrzymanym z tego tytułu majątkiem.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

*   ustalenia, czy w przypadku likwidacji Spółki (w której udziały Wnioskodawca nabył jako wkład niepieniężny, w ramach transakcji „wymiany udziałów”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie ewentualna nadwyżka przychodu uzyskanego z tytułu likwidacji Spółki ponad wartość nominalną udziałów własnych wydanych w zamian za otrzymany aport w postaci udziałów Spółki, powiększona o ewentualną dokonaną zapłatę w gotówce – jest prawidłowe,
*   możliwości zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy opisanego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.