Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.467.2025.1.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Obowiązki płatnika i informacyjne z tytułu uczestnictwa
pracowników w programie motywacyjnym.
Słowa kluczowe: dochód-dochód kapitałowy-opodatkowanie dochodów
kapitałowych
informacja-informacja dla podatnika
obowiązek-obowiązek płatnika
programy-program motywacyjny
przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 11b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 5-art. 24-ust. 12a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – X. („Spółka”) jest polską spółką z branży
    (...). Spółka wdrożyła system wynagradzania – akcyjny program motywacyjny skierowany
    do członków zarządu Spółki („Program”).
    Zainteresowani niebędący stroną postępowania – Pan B.B i Pan A.A – pełnią funkcję
    członków zarządu Spółki na podstawie powołania i zostali objęci Programem (łącznie jako
    „Zainteresowani” – Spółka i Zainteresowani dalej łącznie jako „Wnioskodawcy”).
    Każdy z Zainteresowanych ma zawartą ze Spółką umowę o pracę i otrzymuje od Spółki
    wynagrodzenie z tego tytułu. Zainteresowani są zatem osobami otrzymującymi od Spółki
    świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”). Każdy z
    Zainteresowanych podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT.
    Program został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy
    Spółki z (...) 2025 r., podjętej w sprawie utworzenia systemu wynagradzania – programu
    motywacyjnego w rozumieniu art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT („Uchwała WZA”).
    Uchwała WZA kompleksowo określa ogólne zasady Programu, tj. w szczególności:
    - cele Programu,
    - krąg uczestników Programu i warunki przystąpienia do Programu,
    - formę rozliczenia Programu,
    - sposób ustalenia ceny objęcia lub nabycia akcji Spółki („Akcje”) w ramach Programu,
    - warunki rozliczenia Programu,
    - czas trwania Programu i harmonogram rozliczenia,
    - pulę Akcji przeznaczoną na realizację Programu.
    W treści Uchwały WZA zawarto upoważnienie dla rady nadzorczej Spółki do przyjęcia
    regulaminu Programu, uszczegóławiającego zasady Programu w granicach wyznaczonych
    Uchwałą WZA („Regulamin”). Na podstawie i w granicach ww. upoważnienia, (...) 2025 r.
    rada nadzorcza Spółki uchwaliła Regulamin.
    Celem Programu jest umożliwienie członkom zarządu Spółki, jako osobom niezbędnym
    dla realizacji strategii Spółki, partycypacji w oczekiwanym wzroście wartości Spółki i
    poprzez to umocnienie ich relacji ze Spółką, a tym samym zapewnienie optymalnych
    warunków dla długoterminowego wzrostu wartości Spółki. Program ma na celu
    zachęcenie i zmotywowanie członków zarządu do działania w interesie Spółki oraz
    akcjonariuszy Spółki poprzez umożliwienie członkom zarządu objęcia lub nabycia Akcji.
    Udział w Programie jest dobrowolny. Warunkiem przystąpienia do Programu jest
    zakwalifikowanie do udziału w Programie przez radę nadzorczą Spółki i zawarcie ze Spółką
    umowy uczestnictwa w Programie. Program polega na przyznaniu Zainteresowanym akcji
    Spółki.
    Na warunki przyznania Akcji Zainteresowanym składają się:
    - wyznaczone warunki lojalnościowe, tj. utrzymanie współpracy ze Spółką przez 3 kolejne
      5-cio letnie okresy rozliczeniowe („Okresy rozliczeniowe”) oraz
    - warunki dotyczące osiągnięcia wyznaczonych celów finansowych oraz realizacji
      określonych projektów Spółki.
    Rozliczenie Programu następuje po zakończeniu każdego Okresu rozliczeniowego, o ile
    dojdzie do spełnienia ww. warunków rozliczenia. Rozliczenie Programu polega na
    umożliwieniu Zainteresowanym bezpośredniego objęcia lub nabycia określonej puli Akcji.
    Objęcie Akcji nastąpi po cenie emisyjnej, na którą składa się cena nominalna Akcji oraz
    koszty emisji przypadające proporcjonalnie na liczbę obejmowanych Akcji. Koszty emisji

    obejmują koszty notarialne, koszty obsługi prawnej, opłaty sądowe, koszty domu
    maklerskiego, itp. W przypadku rozliczenia Programu poprzez umożliwienie
    Zainteresowanym nabycia Akcji, bazową ceną będzie cena nominalna Akcji, powiększona
    o koszty czynności związanych z pozyskaniem Akcji na rozliczenie Programu przypadające
    proporcjonalnie na jedną Akcję.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku, Wnioskodawcy nie są w stanie przewidzieć, czy
    cena nabycia/objęcia Akcji będzie niższa od wartości rynkowej Akcji – biorąc pod uwagę,
    że rozliczenie Programu ma następować co około 5 lat, Wnioskodawcy nie są w stanie
    przewidzieć sytuacji rynkowej w tak długim okresie. Biorąc pod uwagę cele programu i
    założenia biznesowe Spółki, Wnioskodawcy za najbardziej prawdopodobny uważają
    scenariusz, w którym Akcje będą obejmowane/nabywane za cenę poniżej ich wartości
    rynkowej.
    W przypadku zakończenia pełnienia funkcji w zarządzie Spółki przez Zainteresowanego
    przed zakończeniem danego Okresu rozliczeniowego, niezależnie od przyczyny, przesłanki
    rozliczenia Programu za dany okres będą uważane za niespełnione, a Zainteresowany
    utraci wszelkie uprawnienia, które przysługiwałyby mu za ten okres. W wyjątkowych
    wypadkach, rada nadzorcza może postanowić, że Zainteresowany lub jego spadkobiercy
    zostaną uprawnieni do objęcia lub nabycia całości lub części Akcji przypadających na dany
    Okres rozliczeniowy.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku, Zainteresowani przystąpili do udziału w Programie
    zgodnie z jego zasadami. Rozliczenie żadnego z Okresów rozliczeniowych jeszcze nie
    nastąpiło.
    Na dzień złożenia wniosku Zainteresowani są jedynymi uczestnikami Programu. Spółka
    nie wyklucza objęcia Programem (zgodnie z jego zasadami) kolejnych uczestników w
    przyszłości.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawców, zgodnie z którym program motywacyjny
    wdrożony uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki akcyjnej, opisany we
    wniosku (Program), spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24
    ust. 11b Ustawy o PIT, i w konsekwencji na Spółce na żadnym etapie realizacji Programu
    nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku PIT ani obowiązki informacyjne, a ewentualny
    przychód w wyniku uczestnictwa w Programie po stronie Zainteresowanych – uczestników
    Programu, otrzymujących od Spółki świadczenia, o których mowa w art. 12 lub art. 13
    Ustawy o PIT, na gruncie tej ustawy powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia
    Akcji objętych lub nabytych w ramach Programu (a więc uczestnictwo w Programie nie
    powoduje powstania przychodu/dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT
    na żadnym wcześniejszym etapie) i zostanie zakwalifikowany jako przychód z kapitałów
    pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Opisany w niniejszym wniosku Program motywacyjny stanowi system wynagradzania, o
    którym mowa w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT. Przychód Zainteresowanych z tytułu objęcia
    /nabycia Akcji w ramach Programu zostanie opodatkowany dopiero w momencie ich
    odpłatnego zbycia. Będzie to wówczas przychód z kapitałów pieniężnych, opodatkowany
    stawką 19%.
    W związku z powyższym, na żadnym etapie realizacji Programu na Spółce nie będą ciążyły
    obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT.
    Również w razie zbycia przez Zainteresowanych Akcji objętych/nabytych w ramach
    Programu, na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w
    rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, w tym obowiązek wystawienia informacji PIT-8C.
    Takie ewentualne transakcje będą realizowane bez udziału i pośrednictwa Spółki (Spółka
    nie będzie stroną takiej transakcji).

    Szczegółowe uzasadnienie
    Zgodnie z art. 24 ust. 11-12a ustawy o PIT, aby program motywacyjny mógł zostać uznany
    za program motywacyjny w rozumieniu przepisów tej ustawy, spełnione zostać muszą
    poniższe przesłanki:
    (1) Program powinien być utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      akcjonariuszy przez spółkę akcyjną, której siedziba lub zarząd znajduje się na
      terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska
      zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i powinien stanowić system
      wynagradzania.
    (2) Uczestnik objęty programem otrzymuje od tej spółki akcyjnej obok świadczenia z
      tytułu programu motywacyjnego również świadczenia lub inne należności z tytułów
      określonych w art. 12 lub art. 13 ustawy o PIT. Program może być także utworzony
      przez spółkę dominującą, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 Ustawy o rachunkowości,
      względem spółki, od której uczestnik otrzymuje ww. świadczenia, o ile siedziba lub
      zarząd tej spółki dominującej także znajduje się na terytorium państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o
      unikaniu podwójnego opodatkowania.
    (3) W wyniku realizacji programu uczestnicy nabywają prawo do faktycznego objęcia lub/i
      nabycia akcji spółki akcyjnej lub spółki względem niej dominującej bezpośrednio lub w
      wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z
      papierów wartościowych lub realizacji innych praw majątkowych.
    Odnosząc wymienione powyżej kryteria do stanu faktycznego opisanego w niniejszym
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców Program, którego organizatorem jest Spółka, spełnia
    przesłanki przewidziane dla systemów wynagradzania opartych na akcjach w ustawie o
    PIT.
    Program został utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy
    Spółki. Zainteresowani – uczestnicy Programu – są członkami zarządu Spółki, mają zawarte
    umowy o pracę ze Spółką oraz otrzymują od Spółki wynagrodzenie z tytułu umowy o
    pracę. Zainteresowani otrzymują więc od Spółki świadczenia lub inne należności z tytułów
    określonych w art. 12 ustawy o PIT.
    W ramach rozliczenia Programu, pod warunkiem realizacji wyznaczonych celów (cele
    lojalnościowe oraz cele finansowe Spółki i dotyczące realizacji projektów Spółki),
    Zainteresowani nabędą prawo do częściowo odpłatnego objęcia lub nabycia Akcji Spółki.
    Zważając na powyższe należy uznać, że Program utworzony przez Spółkę, realizowany
    poprzez częściowo odpłatne objęcie lub nabycie przez Zainteresowanych Akcji, spełnia
    definicję systemu wynagradzania z art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT, a ewentualny przychód
    po stronie Zainteresowanych w związku z realizacją Programu powstanie dopiero w
    momencie odpłatnego zbycia Akcji i zostanie zakwalifikowany do przychodu z kapitałów
    pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a Ustawy o PIT.
    W przypadku obowiązku opodatkowania przychodu/dochodu na jakimkolwiek
    wcześniejszym etapie (przed zbyciem Akcji) mogłoby dojść do wielokrotnego
    opodatkowania tego samego przychodu/dochodu, co byłoby niezgodne z zakazem
    podwójnego opodatkowania wyrażonym w przepisach Konstytucji RP.
    W związku z powyższym, na żadnym etapie realizacji Programu, a także w razie
    odpłatnego zbycia Akcji uzyskanych w ramach Programu przez Zainteresowanych, na
    Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 32 ust. 1 i art. 41 ust. 1,
    ani obowiązki informacyjne wskazane w art. 39 ust. 1, art. 42 ust. 2 i art. 42a ust. 1 ustawy
    o PIT.

    Dochód z tytułu kapitałów pieniężnych rozliczany jest w zeznaniu rocznym PIT-38
    składanym do 30 kwietnia roku następującego po roku, w którym dokonano transakcji
    sprzedaży akcji.
    W takim przypadku Zainteresowani, którzy osiągną ww. dochód, będą zobowiązani do
    jego wykazania i opodatkowania samodzielnie w odrębnym zeznaniu rocznym, o którym
    mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 Ustawy o PIT (PIT-38).
    Z uwagi na powyższe, również na etapie zbycia Akcji Spółka nie będzie miała obowiązku
    wystawienia informacji PIT-8C, mając na względzie, że będzie to transakcja realizowana
    bez jej udziału (Spółka nie będzie stroną tej transakcji) i bez jej pośrednictwa.
    Stanowisko, że Program stanowi program motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11b
    Ustawy o PIT, a w związku z tym na żadnym etapie realizacji Programu poprzez
    umożliwienie uczestnikom objęcia lub nabycia Akcji, na Spółce nie będą ciążyły obowiązki
    płatnika ani obowiązki informacyjne w rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, pozostanie
    aktualne w razie przystąpienia do udziału w Programie (zgodnie z zasadami Programu
    opisanymi w niniejszym wniosku) kolejnych uczestników, o ile będą to osoby otrzymujące
    od Spółki świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
    Ustawy o PIT.
    Na marginesie warto dodać, że nawet gdyby przepisy art. 24 ust. 11-12a Ustawy o PIT nie
    miały w niniejszej sprawie zastosowania, to realizacja poszczególnych etapów Programu
    nie prowadzi do realnego przysporzenia – powstania przychodu do opodatkowania po
    stronie Zainteresowanych.
    Z akcją co do zasady związane są prawa niematerialne (niewycenialne, nie niosące za sobą
    wartości w pieniądzu), jak prawo do udziału oraz oddania prawa głosu na Walnych
    Zgromadzeniach, prawo do informacji o sytuacji spółki. Wszystkie prawa, które wiążą się z
    przysporzeniem pieniężnym, jak np. prawo do dywidendy, wynagrodzenie z tytułu
    umorzenia akcji, cena za zbycie akcji są opodatkowywane oddzielnie jako zyski z kapitałów
    pieniężnych, na oddzielnych zasadach, z innego tytułu lub są opodatkowywane dopiero w
    momencie sprzedaży akcji.
    Powyższa ocena znajduje oparcie w ugruntowanym orzecznictwie sądów
    administracyjnych (zob. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2024 r., sygn. III SA
    /Wa 1396/24, wyrok WSA w Gliwicach z 26 kwietnia 2023 r., I SA/Gl 1487/22).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe, na płatniku ciąży obowiązek obliczenia i pobrania od podatnika
    podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
      niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak,

    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez
    nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do
    dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 163 ze zm.), wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach
    wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
    Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
    - określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
    podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
    organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz
    - określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww.
    podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Podstawowym warunkiem dla rozważań o obowiązkach płatnika jest jednak istnienie
    relacji, udzielający świadczenia (płatnik) - uzyskujący świadczenie (podatnik).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne - to jest nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do

    przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost
    wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody
    (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z
    faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca
    zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń
    nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 ww. ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z analizy opisu sprawy wynika, że Spółka X., (Zainteresowana będąca stroną
    postępowania) jest polską spółką działającą w branży (...). Spółka wdrożyła na podstawie
    uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy z (...) 2025 r. akcyjny program motywacyjny.
    Program skierowany jest do członków zarządu – Zainteresowanych niebędących stroną
    postępowania – zatrudnionych w Spółce. Każdy z Zainteresowanych ma zawartą ze Spółką
    umowę o pracę i otrzymuje od Spółki wynagrodzenie z tego tytułu. Uchwała walnego
    zgromadzenia akcjonariuszy kompleksowo określa ogólne zasady Programu, tj. w
    szczególności: cele Programu, krąg uczestników Programu i warunki przystąpienia do
    Programu, formę rozliczenia Programu, sposób ustalenia ceny objęcia lub nabycia akcji
    Spółki („Akcje”) w ramach Programu, warunki rozliczenia Programu, czas trwania
    Programu i harmonogram rozliczenia, pulę Akcji przeznaczoną na realizację Programu. W
    treści uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy zawarto upoważnienie dla rady
    nadzorczej Spółki do przyjęcia regulaminu Programu, uszczegóławiającego zasady
    Programu w granicach wyznaczonych ww. uchwałą. Na podstawie i w granicach ww.
    upoważnienia, (...) 2025 r. rada nadzorcza Spółki uchwaliła Regulamin. Celem Programu
    jest umożliwienie członkom zarządu Spółki, jako osobom niezbędnym dla realizacji
    strategii Spółki, partycypacji w oczekiwanym wzroście wartości Spółki i poprzez to
    umocnienie ich relacji ze Spółką, a tym samym zapewnienie optymalnych warunków dla
    długoterminowego wzrostu wartości Spółki. Program ma na celu zachęcenie i
    zmotywowanie członków zarządu do działania w interesie Spółki oraz akcjonariuszy Spółki
    poprzez umożliwienie członkom zarządu objęcia lub nabycia Akcji. Udział w Programie jest
    dobrowolny. Warunkiem przystąpienia do Programu jest zakwalifikowanie do udziału w
    Programie przez radę nadzorczą Spółki i zawarcie ze Spółką umowy uczestnictwa w
    Programie. Na warunki przyznania Akcji Zainteresowanym składają się wyznaczone
    warunki lojalnościowe, tj. utrzymanie współpracy ze Spółką przez 3 kolejne 5-cio letnie
    okresy rozliczeniowe oraz warunki dotyczące osiągnięcia wyznaczonych celów
    finansowych oraz realizacji określonych projektów Spółki. Program polega na przyznaniu
    Zainteresowanym akcji Spółki. Rozliczenie Programu następuje po zakończeniu każdego
    Okresu rozliczeniowego, o ile dojdzie do spełnienia ww. warunków rozliczenia. Rozliczenie
    Programu polega na umożliwieniu Zainteresowanym bezpośredniego objęcia lub nabycia
    określonej puli Akcji. Objęcie Akcji nastąpi po cenie emisyjnej, na którą składa się cena
    nominalna Akcji oraz koszty emisji przypadające proporcjonalnie na liczbę obejmowanych
    Akcji. Na moment złożenia wniosku żaden okres rozliczeniowy nie został zakończony, a
    uczestnikami Programu są wyłącznie wymienieni Zainteresowani niebędący stroną
    postępowania. W przypadku zakończenia pełnienia funkcji w zarządzie Spółki przez
    Zainteresowanego przed zakończeniem danego Okresu rozliczeniowego, niezależnie od
    przyczyny, przesłanki rozliczenia Programu za dany okres będą uważane za niespełnione,
    a Zainteresowany utraci wszelkie uprawnienia, które przysługiwałyby mu za ten okres. W

    wyjątkowych wypadkach, rada nadzorcza może postanowić, że Zainteresowany lub jego
    spadkobiercy zostaną uprawnieni do objęcia lub nabycia całości lub części Akcji
    przypadających na dany Okres rozliczeniowy.
    Z okoliczności faktycznych rozpatrywanej sprawy wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania będzie podmiotem faktycznie udzielającym świadczeń uczestnikom
    programu i realizującym te świadczenia.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy program
    motywacyjny wdrożony uchwałą walnego zgromadzenia akcjonariuszy spółki akcyjnej
    spełnia definicję programu motywacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 11b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, i w konsekwencji na Państwu na żadnym
    etapie realizacji Programu nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych ani obowiązki informacyjne.
    W myśl art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
        1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13,
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje
        świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku
      do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia
      tych akcji.
    Zgodnie z art. 24 ust. 11a ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia akcji, o których mowa w ust. 11, jest różnica między
      przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia akcji a kosztami uzyskania przychodu
      określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Stosownie do art. 24 ust. 11b ww. ustawy:
      Przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system
      wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
        1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z
        tytułów określonych w art. 12 lub art. 13, albo
        2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37
        ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do
        otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują
        świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13
      - w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego
      systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych
      instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których
      mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
      finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego
      objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
    W ramach programu motywacyjnego dopuszczone są dwie formy faktycznego
    obejmowania lub nabywania przez osoby uprawnione akcji spółki, tj. bezpośrednio -
    poprzez objęcie lub nabycie akcji, albo pośrednio - w wyniku realizacji praw majątkowych
    (rozumianych szeroko). Wskazane w tym przepisie dwa najczęściej występujące
    instrumenty finansowe, które inkorporują prawo do objęcia lub nabycia akcji: papiery
    wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b) ustawy o obrocie instrumentami

    finansowymi oraz pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, mają charakter przykładowego wskazania
    takich praw, z realizacji których możliwe jest faktyczne objęcie lub nabycie akcji.
    O tym, że w ramach programu motywacyjnego dopuszczone są również inne sposoby
    nabywania akcji świadczy użycie w tym przepisie zwrotu „lub realizacji innych praw
    majątkowych”, co również odnosi się do realizacji praw z papierów wartościowych
    określonych w art. 3 pkt 1 lit. a) ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
    Przepis art. 24 ust. 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że
    definiując program motywacyjny ustawodawca miał na celu dopuszczenie wszelkich form
    faktycznego objęcia lub nabycia akcji przez osoby uprawnione.
    W myśl art. 24 ust. 12a ww. ustawy:
      Przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby
      uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub
      zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa
      należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym
      Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Z programem motywacyjnym w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia w przypadku, gdy:
    · jest to system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      przez spółkę akcyjną lub spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w stosunku do
      spółki,
    · podatnik uzyskuje od spółki świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w
      art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście),
    · w wyniku tego programu motywacyjnego podatnik uprawniony do otrzymania
      świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku
      realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z
      papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie
      instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywa prawo
      do faktycznego objęcia/nabycia akcji spółki akcyjnej lub jej spółki dominującej,
    · podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tych spółek,
    · dochód jest uzyskany przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek
      akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa
      członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o
      unikaniu podwójnego opodatkowania.
    W niniejszej sprawie:
    · program motywacyjny utworzony jest przez polską Spółkę akcyjną (Zainteresowaną
      będącą stroną postępowania),
    · program motywacyjny utworzony został na podstawie uchwały walnego zgromadzenia
      akcjonariuszy Spółki;
    · osobami uprawnionymi są osoby uzyskujące od Spółki przychody ze źródła przychodów,
      o którym mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · uczestnictwo w programie jest dobrowolne i skutkuje nabyciem uprawnień do objęcia
      /nabycia akcji Spółki;
    · w wyniku realizacji uprawnień Zainteresowani będą obejmować akcje Spółki po cenie
      preferencyjnej.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że opisany we
    wniosku Program spełnia przesłanki programu motywacyjnego, o których mowa w art. 24

    ust. 11b w związku z ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zasady
    opodatkowania określone w tych regulacjach znajdą więc zastosowanie w niniejszej
    sprawie. Zatem, podlegający opodatkowaniu przychód po stronie uczestników Programu
    (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania) powstanie dopiero w momencie
    sprzedaży przez nich akcji nabytych w ramach uczestnictwa w takim Programie. Przychód
    ten należy zakwalifikować do przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z
    treścią tego przepisu:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia
      udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
    Dochód z ww. tytułu, podlegający opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 30b ust.
    1 powołanej ustawy, podatnicy obowiązani są rozliczyć samodzielnie na podstawie art. 45
    ust. 1a pkt 1 ustawy.
    Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodów uzyskanych:
        1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
        2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji),
        3) z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni,
        4) z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład
        niepieniężny,
        5) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
        uczestnictwa w funduszach kapitałowych
      - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie zaś z art. 45 ust. 1a pkt 1 komentowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym
      odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku
      podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach
      określonych w art. 30b.
    Wobec powyższego, na Państwu (Zainteresowanej będącej stroną postępowania) jako
    podmiocie organizującym i dokonującym bezpośrednio świadczeń w ramach Programu
    motywacyjnego nie będą ciążyć obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarówno na
    etapie objęcia akcji przez uczestników Programu, jak i ich odpłatnego zbycia.
    Przy czym w opisie zdarzenia wskazali Państwo również, że w przypadku zakończenia
    pełnienia funkcji w zarządzie Spółki przez Zainteresowanego przed zakończeniem danego
    Okresu rozliczeniowego, niezależnie od przyczyny zakończenia, przesłanki rozliczenia
    Programu za ten okres będą uznane za niespełnione, a Zainteresowany utraci wszelkie
    uprawnienia, które przysługiwałyby mu za ten okres. W wyjątkowych wypadkach rada
    nadzorcza może jednak postanowić, że Zainteresowany lub jego spadkobiercy zostaną
    uprawnieni do objęcia lub nabycia całości lub części Akcji przypadających na dany Okres
    rozliczeniowy.
    Wobec tego, skoro w wyjątkowych wypadkach rada nadzorcza może postanowić, że
    Zainteresowani zostaną uprawnieni do objęcia lub nabycia całości lub części Akcji
    przypadających na dany Okres rozliczeniowy w przypadku zakończenia pełnienia funkcji w
    zarządzie Spółki, to w takiej sytuacji w odniesieniu do Zainteresowanych, którzy uzyskiwali
    od Spółki przychody określone w art. 12 ww. ustawy na moment przystąpienia do
    Programu motywacyjnego, lecz nie uzyskują ich już w momencie objęcia lub nabycia akcji
    nie będą miały zastosowania przepisy art. 24 ust. 11-11b ww. ustawy. Jednym z warunków

    wynikających z tych regulacji jest bowiem to, aby uprawniony do udziału w programie
    uzyskiwał świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek
    pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. W omawianym przypadku dojdzie do nabycia akcji przez osoby, które
    uzyskiwały na moment przystąpienia do Programu motywacyjnego świadczenie lub inne
    należności z tytułów określonych w art. 12 ww. ustawy, ale nie uzyskują ich już w
    momencie objęcia/nabycia akcji.
    Nabycie akcji Spółki przez tych Uprawnionych po preferencyjnej cenie będzie skutkowało
    powstaniem u nich przychodu z tytułu częściowo odpłatnych świadczeń w rozumieniu art.
    11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ wydadzą
    Państwo Akcje Uprawnionym, którzy nie będą już Państwa pracownikami, nabycie akcji
    będzie stanowiło dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1
    w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
    Zatem na Państwa Spółce będą ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1
    ww. ustawy, zgodnie z którym:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Podlegający opodatkowaniu przychód po stronie tych osób powstanie również w
    momencie sprzedaży akcji, a rozliczenie uzyskanych dochodów nastąpi w drodze
    samoopodatkowania. W konsekwencji, na Państwu jako podmiocie organizującym
    przedmiotowy program nie będą ciążyły obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zastrzec należy jednak, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Państwa wniosku,
    która wykracza poza treść i zakres sformułowanego pytania. Innymi słowy, interpretacja
    indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Państwa
    stanowiska w zakresie objętym przedmiotem zapytania. W szczególności nie dokonano
    oceny skutków podatkowych objęcia lub nabycia całości bądź części Akcji przypadających
    na dany Okres rozliczeniowy przez spadkobierców Zainteresowanych niebędących stroną
    postępowania.
    Przy czym rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.

    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Zainteresowanych w
    zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Co do powołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnego, wskazać należy, że
    stanowisko przyjęte w tych orzeczeniach nie może stanowić samodzielnej podstawy
    prawnej mojego stanowiska. Powyższe wynika przede wszystkim z przeszkód natury
    formalnoprawnej. Zgodnie bowiem z art. 153 ustawy – Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi, ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania
    wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie,
    bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Mają Państwo (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.