Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.270.2022.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-10
Teza: W zakresie opodatkowania przychodu z tytułu likwidacji Spółdzielni.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni; działalność-likwidacja działalności; likwidacja; majątek-majątek pozostały; składki-składki członkowskie; spółdzielnie-spółdzielnie rolnicze
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Spółdzielnie produkcyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4-lit. c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 1

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu likwidacji Spółdzielni.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 maja 2022 r. (wpływ 27 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Spółdzielnia (…) zmierza do sprzedaży wszystkich swoich aktywów, spłaty wszystkich zobowiązań i wykreślenia z rejestru przedsiębiorców KRS. W trakcie prowadzonej likwidacji Spółdzielnia zamierza wypłacić tytułem zaliczki członkom Spółdzielni część z przychodów uzyskanych ze sprzedaży gruntów rolnych i nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego jak: zabudowania, grunty rolne oraz środki trwałe ( sprzęt rolniczy i maszyny rolnicze ) i płody rolne uzyskane z własnego gospodarstwa rolnego. Sprzedawane gospodarstwo rolne nie utraci charakteru rolnego, bowiem przyszły nabywca prowadzi gospodarstwo rolne, które zamierza powiększyć.

W ocenie Spółdzielni przedmiotowe grunty nie utracą swojego charakteru rolnego na dzień ich sprzedaży. Zatem przychód uzyskany ze sprzedaży gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu, o którym mowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. dalej jako: u.p.d.f.). W ocenie Spółdzielni dla zwolnienia przychodu od podatku niezbędne jest spełnienie przesłanki pozytywnej, jaką jest sprzedaż całości lub części gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego oraz nie wystąpienie przesłanki negatywnej, przez którą należy rozumieć utratę charakteru rolnego lub leśnego tych gruntów w związku z ich sprzedażą.

W pierwszej kolejności zwrócić uwagę trzeba na treść art. 21 ust.1 pkt. 28 u.p.d.o.f. Wynika z niego, że „wolne od podatku dochodowego są :(\`(...)\`) przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego: zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny”. Nie można mieć wątpliwości, że skoro ustawodawca w przepisie w zdaniu do średnika używa określeń „sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego” które to przychody są wolne od opodatkowania, a w dalszej części zdania mówi już tylko o „gruntach, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny” i z której to sprzedaży przychód już nie jest wolny od opodatkowania, to rozróżnienie ma istotną treść normatywną. A mianowicie określenie użyte w zdaniu po średniku odnoszące się do gruntów wyraźnie wskazuje, że chodzi tu o sprzedaż każdego rodzaju gruntów, a więc także i tych, które nie stanowią gospodarstwa rolnego, a zatem i takich, które nie wejdą do gospodarstwa rolnego nabywcy. To oznacza, że chodzi tu także i o takie grunty, które będą gospodarstwem rolnym albo wejdą do gospodarstwa rolnego.

Z powyższych względów zdaniem Spółdzielni wypłata zaliczek jej członkom nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

Sprzedawana nieruchomość została sklasyfikowana w Ewidencji Gruntów i Budynków jako użytek rolny i wykorzystywana była w celach rolniczych.

Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży zabudowana jest budynkami służącymi działalności rolnej takimi jak magazyny zbożowe, budynki gospodarcze na sprzęt rolniczy, chlewnie i obory.

Obszar uprawianych gruntów przekracza wielokrotnie powierzchnię 1 ha przeliczeniowego udokumentowane aktami notarialnymi zakupu gruntów jak niżej:

nr. (…) - 3,66 ha, nr. (…) - 4,10 ha, nr. (…) - 10.10 ha, nr. (…) - 2,89 ha, nr. (…) - 6,53 ha, nr. (…) - 7,80 ha, nr. (…) - 8,17 ha, nr. (…) - 84.53 ha, nr. (…) - 1,56 ha, nr. (…) - 198,48 ha, nr. (…) - 101,95 ha, nr. (…) - 4,88 ha nr. (…) - 6,62 ha, nr. (…) - 1,92 ha, nr. (…) - 0,35 ha, nr. (…) - 4,19 ha, nr. (…) - 2,63 ha, nr. (…) - 1,10 ha.

Sprzedawane działki, jako grunt rolny, podlegają opodatkowaniu podatkiem rolnym.

Wypłata zaliczki pieniężnej z tytułu członkostwa w Spółdzielni (…) planowana jest na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia członków Spółdzielni przewidującej taką wypłatę.

Walne Zgromadzenie jest najwyższym organem we władzach Spółdzielni, której majątek jest własnością członków.

Grunty i nieruchomości Spółdzielnia (…) nabyła na podstawie umów sprzedaży w zawartych w formie aktów notarialnych wykazanych w odpowiedzi nr.3, a sprzęt rolniczy i maszyny nabywano w uzgodnieniu z Radą Nadzorczą Spółdzielni, ze środków własnych oraz zaciąganych na ten cel kredytów. Sprzęt ten był wykorzystywany do obsługi własnych upraw rolnych.

**Pytanie**

Czy uzyskany przychód ze sprzedaży będzie opodatkowany podatkiem dochodowym, a jego częściowa wypłata w postaci zaliczki pieniężnej z tytułu członkostwa w Spółdzielni będzie podlegała podatkowi dochodowemu od osób fizycznych? Czy też w wyżej opisanym przypadku możemy zastosować art. 21 ust. 1 pkt. 28 (zwolnienia przedmiotowe) - u.p.d.o.f.?

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Spółdzielni przychód uzyskany ze sprzedaży gospodarstwa rolnego podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm., dalej jako: u.p.d.o.f.)

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów, osiąganych ze sprzedaży gospodarstwa rolnego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego zawartego we wniosku przedstawili Państwo informację, z których wynika, że Spółdzielnia (…) jest w stanie likwidacji. Spółdzielnia ta, zamierza spłacić wszystkie zobowiązania środkami uzyskanymi ze sprzedaży swoich aktywów, w skład których wchodzą: grunty rolne, nieruchomości, środki trwałe oraz płody rolne.

Pozostała część, jaka zostanie po spłacie ww. zobowiązań, zostanie wypłacona jej członkom w formie zaliczki z tytułu członkostwa Spółdzielni.

W związku z powyższym, zdaniem organu Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału majątku likwidowanej Spółdzielni.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz.65,),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnym instrumentów finansowych, art. 19, art. 20 ust. 3 i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 cytowanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 pkt 4 lit c tej ustawy, w myśl którego, Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

Dywidendy z inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również: podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 tej ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

Wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej spółki;

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z likwidacją spółdzielni powstaje u członków spółdzielni będących osobami fizycznymi dochód (przychód) z tytułu otrzymania majątku. Przysporzenie majątkowe wystąpi w momencie otrzymania przedmiotowego majątku. Oznacza to, że skutki podatkowe otrzymania majątku spółdzielni w związku z jej likwidacją należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w momencie otrzymania tego majątku przez ww. członków.

Wobec tego, że spółdzielnie mają osobowość prawną, jej członkowie w związku z likwidacją i podziałem majątku uzyskają dochód (przychód), o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Podsumowując powyższe należy stwierdzić, że podział majątku powstałego w wyniku likwidacji Spółdzielni, dokonany pomiędzy członków Spółdzielni skutkuje powstaniem przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, o czym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwo jako płatnik, są zobowiązani do obliczenia i pobrania podatku na mocy art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Zamierzali Państwo skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mówi art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, zgodnie z którym, Wolne od podatku dochodowego są:

Przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Zdaniem organu w Państwa sytuacji nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 28, na który się Państwo powołują we wniosku, ponieważ analiza wykazała, że przedmiotem Państwa wniosku nie jest skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów ze sprzedaży nieruchomości lub jej części, o czym stanowi ww. artykuł, a skutki podatkowe podziału majątku likwidowanej Spółdzielni.

Nadmienić należy, że to Spółdzielnia sprzedała przedmiotowy grunt, a nie jej członkowie, gdyż grunt nie stanowił własności członków. Przesądza to o braku możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodów, jakie osiągną członkowie Spółdzielni z tytułu przedmiotowych wypłat zaliczek.

**Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).