Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.370.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków związanych z odebraniem i zagospodarowaniem
przez Gminę odpadów przekazywanych przez Gminy ościenne
na mocy Porozumień.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie pełne
odpady (śmieci)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków związanych z odebraniem i zagospodarowaniem przez Państwa odpadów
    przekazywanych przez Gminy ościenne na mocy Porozumień.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 5 sierpnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    609 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie, jak
    stanowi art. 2 ww. ustawy, Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów. W tym zakresie do zadań nałożonych na Gminę na podstawie ww.
    ustawy, należą w szczególności sprawy wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych (zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, jednostki samorządu
    terytorialnego mogą zawierać porozumienia międzygminne w sprawie powierzenia jednej
    z nich określonych przez nie zadań publicznych (w tym m.in. unieszkodliwianie odpadów
    komunalnych). Jednocześnie jak stanowi ust. 2 ww. przepisu, jednostka samorządu
    terytorialnego wykonująca zadania publiczne objęte porozumieniem, przejmuje prawa i
    obowiązki pozostałych gmin, związane z powierzonymi jej zadaniami, a strony
    porozumienia (gminy) mają obowiązek udziału w kosztach realizacji powierzonego zadania.
    Gmina zawarła z innymi jednostkami samorządu terytorialnego – gminami ościennymi
    (dalej: „Gminy ościenne”) porozumienia międzygminne, w ramach, których Gminy
    ościenne powierzą Gminie swoje zadania w zakresie odbierania i zagospodarowania
    odpadami komunalnymi (dalej: „Porozumienia”).
    W ramach przedmiotowych Porozumień Gmina jest/będzie zobowiązana do przyjmowania
    i zagospodarowanie odpadów komunalnych odebranych z nieruchomości objętych
    gminnym systemem gospodarowania odpadami komunalnymi z terenu Gmin ościennych.
    Zadania będą realizowane przez Gminę za pośrednictwem (...) sp. z o.o. (dalej: „Spółka”),
    któremu to Gmina mocą uchwały nr (...) Rady Miejskiej, zmienioną uchwałą nr (...),
    powierzyła wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych. Spółka jest spółką komunalną ze 100% udziałem Gminy. Spółka
    realizuje zadania w imieniu Gminy polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie utrzymywania składowisk odpadów i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych.

    Gminy ościenne na podstawie Porozumień zobowiązane będą do dostarczania Gminie
    odpadów komunalnych odebranych z nieruchomości objętych gminnym systemem
    gospodarowania odpadami komunalnymi na terenie Gmin ościennych.
    Ponadto Gminny ościenne zobowiązane będą do udziału w kosztach realizacji zadania
    poprzez przekazywanie na rzecz Gminy dotacji celowych, na podstawie umów dotacyjnych
    zawieranych na dany rok kalendarzowy. Wysokość dotacji będzie uwzględniała kwotę
    planowanych kosztów zagospodarowania odpadów komunalnych oraz kwotę
    planowanych rocznych kosztów obsługi administracyjnej.
    Gmina otrzymuje/będzie otrzymywała faktury od Spółki za przyjmowanie i
    unieszkodliwianie/ zagospodarowanie odpadów, które Gmina przyjmie od Gmin
    ościennych na mocy Porozumień. Na fakturach od Spółki jako nabywca jest/będzie
    wskazana Gmina. Gmina zaznacza, że jest/będzie w stanie przyporządkować koszty
    związane z odebraniem i zagospodarowaniem odpadów od Gmin ościennych
    bezpośrednio do czynności wykonywanych dla Gmin ościennych – tzn. że objęte
    niniejszym wnioskiem wydatki ponoszone przez Gminę (udokumentowane fakturami od
    Spółki) dotyczą/będą dotyczyły wyłącznie odbierania i zagospodarowania przez Gminę
    odpadów od Gmin ościennych.
    Gmina uzyskała interpretację indywidualną z 4 marca 2025 r., nr (...) (dalej: „Interpretacja”,
    w której tutejszy Organ uznał, że „otrzymywane przez Państwa od Gmin ościennych
    dotacje w związku z realizacją zadań w zakresie zagospodarowania odpadami
    komunalnymi stanowić będą wynagrodzenie, a wykonywane przez Państwa w tym
    zakresie czynności będą spełniać definicję działalności gospodarczej i tym samym
    podlegały będą opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    W związku z ww. Interpretacją Gmina deklaruje/będzie deklarowała VAT należny z tytułu
    odbierania i zagospodarowania odpadów z Gmin ościennych na podstawie Porozumień.
    Z uwagi na uzyskaną Interpretację, Gmina chciałaby potwierdzić, czy przysługuje jej prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków na odebranie i zagospodarowanie
    odpadów z terenu Gmin ościennych.
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Pytanie „Czy wydatki związane z odbieraniem i zagospodarowaniem przez Państwa
      odpadów komunalnych przekazywanych przez Gminy ościenne na mocy Porozumień
      są/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
      opodatkowanych podatkiem VAT, czy też będą je Państwo wykorzystywali do
      czynności niepodlegających lub zwolnionych od podatku VAT”?
      Odpowiedź: Gmina ponownie wskazuje, że uzyskała interpretację indywidualną z 4
      marca 2025 r., nr (...), w której tutejszy Organ uznał, że „otrzymywane przez Państwa
      od Gmin ościennych dotacje w związku z realizacją zadań w zakresie
      zagospodarowania odpadami komunalnymi stanowić będą wynagrodzenie, a
      wykonywane przez Państwa w tym zakresie czynności będą spełniać definicję
      działalności gospodarczej i tym samym podlegały będą opodatkowaniu podatkiem
      VAT”.
      Ponadto Gmina we wniosku o interpretację wskazała, że: „jest/będzie w stanie
      przyporządkować koszty związane z odebraniem i zagospodarowaniem odpadów od
      Gmin ościennych bezpośrednio do czynności wykonywanych dla Gmin ościennych –
      tzn. że objęte niniejszym wnioskiem wydatki ponoszone przez Gminę
      (udokumentowane fakturami od Spółki) dotyczą/będą dotyczyły wyłącznie odbierania i
      zagospodarowania przez Gminę odpadów od Gmin ościennych”.
      Tym samym, biorąc pod uwagę uzyskaną przez Gminę interpretację indywidualną oraz
      możliwość przyporządkowania przez Gminę wydatków związanych z odbieraniem i
      zagospodarowaniem przez Gminę odpadów komunalnych przekazywanych przez

      gminy ościenne wyłącznie do czynności wykonywanych przez Gminę dla gmin
      ościennych, w ocenie Gminy, wydatki objęte wnioskiem o interpretację będą
      wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT.
    2. Pytanie „Jeżeli ww. wydatki będą Państwo wykorzystywali do różnych czynności
      (niepodlegających, opodatkowanych i/lub zwolnionych), to czy istnieje możliwość
      odrębnego przyporządkowania ponoszonych przez Państwa wydatków do czynności
      niepodlegających, opodatkowanych i zwolnionych od podatku VAT”?
      Odpowiedź: W związku z twierdzącą odpowiedzią na pytanie nr 1, odpowiedź na
      pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Gmina jest/będzie uprawniona do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z odebraniem i
    zagospodarowaniem przez Gminę odpadów przekazywanych przez Gminy ościenne na
    mocy Porozumień?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Gmina jest/będzie uprawniona do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z odebraniem i
    zagospodarowaniem przez Gminę odpadów przekazywanych przez Gminy ościenne na
    mocy Porozumień.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy „nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8

    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie przez Gminę dla Gmin ościennych czynności
    odbioru i zagospodarowania odpadów stanowi po stronie Gminy czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT. Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w uzyskanej przez Gminę
    Interpretacji, w której Organ uznał, że: „będą Państwo dokonywać na rzecz Gmin
    ościennych odpłatnego świadczenia usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. W analizowanym przypadku mamy do
    czynienia z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. odsprzedażą
    usługi w zakresie zagospodarowania odpadami komunalnymi zakupionej na podstawie
    umowy cywilnoprawnej przez Państwa od Spółki komunalnej), a nie z realizacją zadań
    własnych przez Państwa w charakterze organu władzy publicznej. Nabywają Państwo
    bowiem usługi od Spółki we własnym imieniu, ale na rzecz Gmin ościennych. W tym
    zakresie stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, zawierając umowę cywilnoprawną ze Spółką,
    wchodzą Państwo w rolę świadczącego usługę na rzecz Gmin ościennych. Tym samym
    dotacje celowe otrzymywane od Gmin ościennych stanowią wynagrodzenie z tytułu
    odpłatnego świadczenia usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, a
    Państwo w związku z ww. czynnościami występują w charakterze podatnika podatku VAT”.
    Dalej w Interpretacji Organ stwierdził, że: „otrzymywane przez Państwa od Gmin
    ościennych dotacje w związku z realizacją zadań w zakresie zagospodarowania odpadami
    komunalnymi stanowić będą wynagrodzenie, a wykonywane przez Państwa w tym
    zakresie czynności będą spełniać definicję działalności gospodarczej i tym samym
    podlegały będą opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji, mając także na uwadze uzyskaną przez Gminę Interpretację,
    niewątpliwie ponoszone przez Gminę wydatki na odbiór i zagospodarowanie odpadów od
    Gmin ościennych (udokumentowane fakturami od Spółki) są/będą niezbędne do tego, aby
    Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i zagospodarowania odpadów właśnie od Gmin
    ościennych. Usługi te, jak Gmina wykazała powyżej, będą czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie,
    wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji nie są/nie będą
    wykorzystywane do innych czynności niż odbiór i zagospodarowanie odpadów od Gmin
    ościennych (za wynagrodzeniem w formie dotacji od Gmin ościennych).
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy wydatkami na odbiór i
    zagospodarowanie odpadów nabytymi przez Gminę od Spółki, istnieje/będzie istniał ścisły
    związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych
    czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru i zagospodarowania odpadów
    od Gmin ościennych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących
    wydatki ponoszone w tym zakresie.

    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej DKIS z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „wydatki związane będą wyłącznie
      z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Podsumowując,
      analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo do
      odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
      związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie służyć Państwu
      wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ
      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług”;
    · interpretacji indywidualnej DKIS z 11 stycznia 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.629.2020.1.MK, w której Organ stwierdził, że „zatem przedmiotowa
      infrastruktura jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności
      gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawcy
      przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
      dokumentujących wydatki inwestycyjne na Infrastrukturę kanalizacyjną”.
    Gmina wskazuje ponadto, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć
    orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo
    do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów
    VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda
    działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega
    VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest/będzie uiszczać VAT należny z
    tytułu świadczonych usług dla Gmin ościennych, powinna ona mieć (symetrycznie – dla
    zachowania zasady neutralności VAT) prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    warunkujących możliwość świadczenia tych usług – tj. od wydatków nabytych od Spółki
    przez Gminę.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków (nabytych od
    Spółki) na odbiór i zagospodarowanie odpadów, które wykorzystywane są/będą wyłącznie
    w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru i zagospodarowania odpadów dla
    Gmin ościennych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni
    wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i

    usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika
    związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl przepisu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007
    r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Przepis art. 6 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Zawarli Państwo z Gminami ościennymi Porozumienia, w ramach, których Gminy
    ościenne powierzą Państwu swoje zadania w zakresie odbierania i zagospodarowania
    odpadami komunalnymi. W ramach Porozumień są/będą Państwo zobowiązani do
    przyjmowania i zagospodarowanie odpadów komunalnych odebranych z nieruchomości
    objętych gminnym systemem gospodarowania odpadami komunalnymi z terenu Gmin
    ościennych. Zadania będą realizowane przez Państwa za pośrednictwem Spółki, której to
    powierzyli Państwo wykonywanie zadań własnych Gminy w zakresie wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Spółka jest spółką komunalną ze 100%
    Państwa udziałem. Spółka realizuje zadania w Państwa imieniu polegające na
    zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie utrzymywania składowisk
    odpadów i unieszkodliwiania odpadów komunalnych. Gminy ościenne na podstawie
    Porozumień zobowiązane będą do dostarczania Państwu odpadów komunalnych
    odebranych z nieruchomości objętych gminnym systemem gospodarowania odpadami
    komunalnymi na terenie Gmin ościennych. Ponadto Gminny ościenne zobowiązane będą
    do udziału w kosztach realizacji zadania poprzez przekazywanie na Państwa rzecz dotacji
    celowych, na podstawie umów dotacyjnych zawieranych na dany rok kalendarzowy.
    Otrzymują/będą otrzymywali Państwo faktury od Spółki za przyjmowanie i
    unieszkodliwianie/ zagospodarowanie odpadów, które przyjmą Państwo od Gmin
    ościennych na mocy Porozumień. Na fakturach od Spółki jako nabywca są/będą wskazani
    Państwo. Są/będą Państwo w stanie przyporządkować koszty związane z odebraniem i
    zagospodarowaniem odpadów od Gmin ościennych bezpośrednio do czynności
    wykonywanych dla Gmin ościennych. Wydatki ponoszone przez Państwa
    (udokumentowane fakturami od Spółki) dotyczą/będą dotyczyły wyłącznie odbierania i
    zagospodarowania przez Państwa odpadów od Gmin ościennych. Deklarują/będą
    Państwo deklarowali VAT należny z tytułu odbierania i zagospodarowania odpadów z
    Gmin ościennych na podstawie Porozumień. Wydatki objęte wnioskiem o interpretację
    będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z odebraniem i zagospodarowaniem przez Państwa
    odpadów przekazywanych przez Gminy ościenne na mocy Porozumień.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego będą spełnione. Jak bowiem wynika z wniosku, są Państwo
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki objęte wnioskiem o
    interpretację będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Otrzymują/będą otrzymywali Państwo faktury od Spółki
    za przyjmowanie i unieszkodliwianie/ zagospodarowanie odpadów, które przyjmą
    Państwo od Gmin ościennych na mocy Porozumień. Na fakturach od Spółki jako nabywca
    są/będą wskazani Państwo. Są/będą Państwo w stanie przyporządkować koszty związane
    z odebraniem i zagospodarowaniem odpadów od Gmin ościennych bezpośrednio do
    czynności wykonywanych dla Gmin ościennych. Wydatki ponoszone przez Państwa
    (udokumentowane fakturami od Spółki) dotyczą/będą dotyczyły wyłącznie odbierania i
    zagospodarowania przez Państwa odpadów od Gmin ościennych.
    W związku z powyższym – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z odebraniem i zagospodarowaniem odpadów
    przekazywanych przez Gminy ościenne, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z odebraniem i zagospodarowaniem
    przez Państwa odpadów przekazywanych przez Gminy ościenne na mocy Porozumień.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym i zdarzeniem
    przyszłym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.