Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPB2.4511.764.2016.1.NP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-12-02
Teza: Czy w przypadku odpłatnego zbycia w 2016 r., udziału w nieruchomości, nabytego w drodze dziedziczenia ustawowego, na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: dziedziczenie; nabycie; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2016 r. (data wpływu 19 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem z dnia 21 lipca 2016 r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie spadku na podstawie ustawy po zmarłych członkach najbliższej rodziny Wnioskodawcy, tj. ojcu, siostrze, bracie, matce. Ojciec zmarł 17 lipca 1966 r., siostra zmarła 31 maja 1973 r., brat zmarł 12 grudnia 1984 r., matka zmarła 5 listopada 1997 r. W skład spadku po zmarłych wchodził udział w 1/2 nieruchomości położonej w P., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Ostatecznie, po przeprowadzeniu postępowania spadkowego Wnioskodawca stał się współwłaścicielem 1/2 ww. nieruchomości. Uiścił należny podatek od spadków i darowizn po wszystkich zmarłych członkach rodziny.

Wnioskodawca zamierza jeszcze w 2016 r. dokonać odpłatnego zbycia udziału w opisanej powyżej nieruchomości na rzecz osób trzecich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia w 2016 r., udziału w nieruchomości, nabytego w drodze dziedziczenia ustawowego, na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, nabytego w drodze dziedziczenia ustawowego, na podstawie opisanego postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku nie będzie on zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że w 2016 r. zamierza dokonać odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w spadku po rodzicach i rodzeństwie. Dla określenia skutków podatkowych planowanej transakcji istotne jest zatem ustalenie daty nabycia ww. udziału.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r. poz. 380 z późn. zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i 925, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy decyduje, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla określenia daty nabycia nieruchomości będącej przedmiotem spadku jest dzień jego otwarcia, czyli data śmierci spadkodawcy.

Oznacza to, że nabycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości, zbycie którego planuje, nastąpiło w części odziedziczonej po ojcu w dniu 17 lipca 1966 r., siostrze w dniu 31 maja 1973 r., bracie w dniu 12 grudnia 1984 r., matce w dniu 5 listopada 1997 r.

W konsekwencji okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął:

*   w stosunku do udziału w nieruchomości nabytego w spadku po ojcu – z dniem 31 grudnia 1971 r.;
*   w stosunku do udziału w nieruchomości nabytego w spadku po siostrze –z dniem 31 grudnia 1978 r.;
*   w stosunku do udziału w nieruchomości nabytego w spadku po bracie – z dniem 31 grudnia 1989 r.;
*   w stosunku do pozostałej części nieruchomości nabytej w spadku po matce – z dniem 31 grudnia 2002 r.

W rezultacie, odpłatne zbycie odziedziczonego udziału w nieruchomości nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, gdyż jak wynika z powyższego, nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia przez Wnioskodawcę ww. udziału.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70–561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.