Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.361.2025.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Skoro sprzedaż Nieruchomości (prawa własności gruntu wraz
ze znajdującymi się nim budynkami i budowlami) będzie
opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
właściwej stawki i nie będzie z tego podatku zwolniona
(ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z
prawa do zwolnienia), to do opisanej Transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży
    prawa własności gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
    wezwanie - pismem z 5 sierpnia 2025 r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A (Nabywca)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B (Zbywca)

## Opis zdarzenia przyszłego

(i) Zainteresowani i planowana transakcja.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania - A z siedzibą w (...) (dalej: „Zbywca”) jest
    właścicielem nieruchomości położonej w (...), opisanej szczegółowo poniżej (dalej:
    „Nieruchomość”).
    Zbywca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu powierzchni
    Nieruchomości podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zainteresowany będący stroną postępowania - A (dalej: „Nabywca”) zamierza nabyć od
    Zbywcy Nieruchomość.
    Nabywca, po nabyciu Nieruchomości, będzie prowadził opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług działalność w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni
    Nieruchomości na rzecz najemców, która będzie stanowić jego główną działalność. Nie
    jest wykluczone, że Nabywca może w przyszłości sprzedać Nieruchomość.
    Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz
    Nabywcy, na warunkach opisanych w dalszej części wniosku (dalej: „Transakcja”).
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi
    zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. W dalszej części wniosku Zbywca i
    Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani”.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani
    jako podatnicy podatku od towarów i usług czynni i będą spełniać ustawową definicję
    podatnika zawartą w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług.
    (ii) Opis Nieruchomości.
    Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:
    (a) prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...), położonych przy ul. (...)
      w (...) (dalej łącznie: „Grunt”), dla których Sąd Rejonowy w (...), V Wydział Ksiąg
      Wieczystych oddział w (...) prowadzi następujące księgi wieczyste:

        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...), (...), (...), (...), (...), (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...), (...), (...), (...), (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...), (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...), (...));
        - księga wieczysta o nr (...) (działka nr (...)).
    (b) prawo własności znajdującego się na Gruncie budynku obejmującego halę
      magazynową z częściami biurowo-socjalnymi położonego przy ulicy (...) w (...) (dalej:
      „Budynek”);
    (c) prawo własności znajdujących się na Gruncie budowli i urządzeń, na które składają
      się:
        - drogi, parkingi;
        - tereny zielone;
        - ogrodzenia, portiernia;
        - pompownia, zbiorniki tryskaczy;
        - wieża, maszt, oświetlenie;
        - zbiornik retencyjny;
        - kanalizacja.
    (dalej łącznie: „Budowle”, przy czym wskazane wyżej Budowle mogą znajdować się na
    wszystkich, bądź tylko na niektórych działkach Gruntu).
    Przedmiotem Transakcji mogą być również należące do Zbywcy ewentualne naniesienia
    znajdujące się poza Gruntem, zapewniające funkcjonowanie Budynku, w postaci przyłączy
    mediów obsługujących Budynek.
    Na Gruncie znajduje się napowietrzna linia energetyczna, która jest własnością
    przedsiębiorstwa przesyłowego, tym samym nie będzie ona przedmiotem Transakcji.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich. Z perspektywy prawnej, zgodnie z
    art. 49 Kodeksu cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Na dzień składania wniosku wszystkie działki stanowiące Grunt są zabudowane i będą
    pozostawać zabudowane w dacie Transakcji.
    (iii) Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, status Nieruchomości w ramach
      przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Zbywca nabył Grunt od spółek (...) (wcześniejsza nazwa (...)) z siedzibą w (...) oraz (...)
    (wcześniejsza nazwa „(...)”) z siedzibą w (...), na podstawie umowy sprzedaży zawartej (...)
    2017 r. (umowa warunkowa) i 12 czerwca 2017 r. (umowa przenosząca własność).
    Sprzedaż Gruntu była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a Zbywca odliczył
    podatek od towarów i usług naliczony na transakcji nabycia Gruntu. W momencie nabycia
    Gruntu przez Zbywcę Grunt był niezabudowany.
    Dla celów budowy Budynku i Budowli na Gruncie uzyskane zostało pozwolenie na budowę
    z (...) 2017 r. nr (...) wydane przez Starostę (...). Pozwolenie zostało wydane spółce (...)
    (obecnie: (...) z siedzibą w (...)). Pozwolenie to zostało zmienione decyzją z (...) 2017 r. nr

    (...), a następnie przeniesione na Zbywcę na podstawie decyzji z (...) 2017 r. nr (...). Na
    potrzeby przebudowy Budynku i Budowli Zbywca uzyskał następnie szereg dodatkowych
    pozwoleń na budowę.
    Zbywca odliczył podatek od towarów i usług naliczony w związku z wydatkami
    poniesionymi przez Zbywcę na budowę Budynku i Budowli.
    Stosownie do decyzji nr (...) wydanej przez Powiatowego Inspektora Nadzoru
    Budowlanego w dniu (...) 2017 r. Zbywcy udzielone zostało pozwolenie na użytkowanie hali
    magazynowej z zapleczem socjalno-biurowym wraz z urządzeniami budowlanymi i
    technologicznymi zlokalizowanymi na nieruchomości położonej w (...), zlokalizowanej na
    terenie obejmującym działki: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
    (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...).
    Budynek oraz Budowle były i są wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej
    Zbywcy polegającej na wynajmie, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Budynek jest przedmiotem umów najmu, których stroną jest Zbywca (dalej:
    „Umowy Najmu”). Powierzchnia najmu Budynku była oddawana do używania
    poszczególnym najemcom sukcesywnie od (...) 2017 r. do (...) 2022 r. - wtedy nastąpiło
    ostatnie wydanie powierzchni najmu, w związku z czym cała powierzchnia najmu została
    wynajęta.
    Niektóre Umowy Najmu wyróżniają w przedmiocie najmu również inne powierzchnie niż
    powierzchnie Budynku (miejsca postojowe dla samochodów osobowych, pojazdów TIR). Z
    wyłączeniem tych elementów, Budowle nie są i nie będą przedmiotem oddzielnego
    wynajmu przez Zbywcę na rzecz najemców. Część Budowli jest udostępniona do
    korzystania najemcom, np. drogi wewnętrzne, chodniki, a pozostałe są niezbędne do
    właściwego korzystania z Budynku w celu jego wynajmu.
    Nie można również wykluczyć, że pewne części Budynku (np. pomieszczenia techniczne) -
    ze względu na swoją naturę - nie są i mogą nigdy nie być przeznaczone pod wynajem na
    rzecz najemców i nie będą przez nich bezpośrednio użytkowane. Takie powierzchnie są
    jednak niezbędne do właściwego funkcjonowania Budynku i - stanowiąc jego integralną
    część - służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni w Budynku (podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    Umowy Najmu zawierane przez Zbywcę z najemcami przewidują również kategorię tzw.
    części wspólnych. W ramach części wspólnych są takie powierzchnie i pomieszczenia,
    które są przeznaczone do korzystania przez wszystkich najemców i użytkowników
    Budynku i stanowią bezpośredni element kalkulacji czynszu najmu, m.in. powierzchnia
    wspólna Budynku, drogi wewnętrzne.
    Wynajem Nieruchomości stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy i
    zasadniczo jego jedyne źródło przychodu. Co do zasady zatem Zbywca nie posiada
    aktywów innych niż związane z działalnością w zakresie wynajmu Budynku. W związku z
    utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów,
    administracyjne, itd. Również zobowiązania Zbywcy są związane z działalnością Zbywcy w
    zakresie wynajmu Budynku i obejmują również finansowanie zaciągnięte w banku m.in. w
    celu realizacji powyższej inwestycji (budowy Budynku i Budowli) na Gruncie.
    Po dokonaniu Transakcji, co do zasady, majątek Zbywcy będzie ograniczony do środków
    finansowych oraz ewentualnych należności (i zobowiązań) związanych z działalnością
    gospodarczą prowadzoną do momentu Transakcji, a dalsze prowadzenie działalności bądź
    likwidacja Zbywcy będzie przedmiotem decyzji udziałowców Zbywcy.
    Po wybudowaniu Budynków i Budowli, wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, Budynku lub Budowli w żadnym przypadku nie przekroczyły i nie
    przekroczą do dnia Transakcji 30% odpowiednio wartości początkowej Budynku oraz
    poszczególnych Budowli.

    Zbywca nie zatrudnia pracowników, a w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta
    z usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością (zw. usługi property management). Zainteresowani zakładają rozwiązanie
    przez Zbywcę umowy zarządzania Nieruchomością na moment Transakcji.
    (iv) Planowana Transakcja, składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.
    Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość (jak również inne prawa i obowiązki
    opisane poniżej), którą Nabywca nabędzie od Zbywcy na podstawie umowy sprzedaży w
    formie aktu notarialnego w zamian za określoną cenę sprzedaży. Zawarcie umowy
    sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) zostanie poprzedzone zawarciem przez
    Zainteresowanych umowy przedwstępnej (przewidującej zawarcie umowy sprzedaży z
    zastrzeżeniem spełnienia lub zrzeczenia się określonych warunków zawieszających, dalej:
    „Umowa Przedwstępna”).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego, Nabywca z chwilą nabycia
    Nieruchomości wstąpi - z mocy prawa - w miejsce Zbywcy w stosunki najmu wynikające z
    Umów Najmu dotyczących Nieruchomości, ewentualnie prawa i obowiązki z danej Umowy
    Najmu zostaną przeniesione przez Zbywcę na Nabywcę w przypadku powierzchni najmu,
    która nie została jeszcze wydana najemcom (jeżeli wystąpi taka sytuacja).
    Ponadto, w ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Zainteresowani zakładają
    przeniesienie ze Zbywcy na Nabywcę następujących elementów (dalej: „Przenoszone
    Prawa i Obowiązki”):
    - prawa z zabezpieczeń wykonania zobowiązań najemców wynikających z Umów Najmu -
      w tym gwarancje bankowe, gwarancje ubezpieczeniowe, oświadczenia o poddaniu się
      egzekucji, poręczenia i tzw. gwarancje spółki matki oraz kaucje gotówkowe;
    - majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektoniczno-
      budowlanych i pozostałej dokumentacji projektowej dotyczącej budowy i wykończenia
      Budynku i Budowli oraz innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości,
      upoważnienie do wykonywania i zezwalania stronom trzecim do wykonywania
      osobistych praw autorskich do tych projektów, w zakresie, w jakim Zbywca jest
      upoważniony do jego udzielenia; a także prawa związane z odpowiedzialnością
      projektantów za prace projektowe, w tym prawa wynikające z rękojmi za wady i
      gwarancji jakości;
    - własność nośników (materiały, akta i pliki), na których znajduje się ww. dokumentacja
      projektowa;
    - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców robót budowlanych za jakość i
      prawidłowość robót związanych z budową i wykończeniem Budynku i Budowli oraz
      innych prac budowlanych prowadzonych na Nieruchomości, w tym wszelkie prawa
      wynikające z rękojmi za wady i gwarancji jakości oraz prawa i obowiązki wynikające z
      zabezpieczeń dotyczących tych robót w tym gwarancje bankowe oraz kaucje
      gotówkowe dostarczone przez wykonawców lub kwoty zatrzymane z należnego im na
      podstawie zawartych umów wynagrodzenia (o ile takie występują);
    - prawo własności ruchomości związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości;
    - prawo własności naniesień znajdujących się poza Gruntem, zapewniających
      funkcjonowanie Budynku, w postaci elementów sieci wodociągowej i sieci
      elektroenergetycznej, w tym również przyłącza wody, kanalizacji deszczowej i
      sanitarnej (o ile znajdują się poza Gruntem);
    - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji,
      zawierająca w szczególności decyzje administracyjne dotyczące Nieruchomości i
      procesu budowlanego Budynku, umowy o roboty budowlane, karty gwarancyjne,

      projekty, instrukcje obsługi urządzeń i maszyn mieszczących się w Budynku, instrukcje
      BHP dla Budynku, instrukcje ich systemu przeciwpożarowego, książkę obiektu
      budowlanego, księgę rewizyjną dźwigów, wszystkie karty dostępu i klucze do
      Budynku, kody do systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i świadectwo
      charakterystyki energetycznej;
    - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa
      dotycząca przedmiotu Transakcji:
      - wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń,
        protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz
        dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;
      - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji
        Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcami;
    - projekty koncepcyjne, projekty przetargowe, projekty budowlane, projekty wykonawcze
      dla Budynku i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do
      wykonania Budynku, dokumentacja powykonawcza Budynku (włącznie z
      powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentacja techniczna i koncepcje
      instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci
      wyszczególnionych dla Budynku (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją
      geodezyjną), wymagane na podstawie odpowiednich przepisów.
    Dodatkowo, przeniesione mogą zostać pozwolenia administracyjne związane z
    prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości.
    W ramach badania stanu prawnego, komercyjnego, technicznego oraz kwestii
    podatkowych związanych z Nieruchomością przeprowadzonego przez Nabywcę, Zbywca
    udostępnił Nabywcy dokumenty oraz informacje dotyczące Nieruchomości oraz Umów
    Najmu, w tym informacje mogące stanowić tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, które nie
    będą jednak odrębnym przedmiotem nabycia przez Nabywcę w ramach Transakcji.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej, w tym druga strona danej umowy
    udzieli zgody na takie przeniesienie, o ile zgoda jest wymagana) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy. W przypadku
    występowania ograniczeń w przenoszalności danego składnika na dzień Transakcji,
    dokumentacja transakcyjna będzie zawierała stosowne mechanizmy zobowiązujące
    Zbywcę do spowodowania przeniesienia takiego składnika na Nabywcę po uzyskaniu
    odpowiedniej zgody.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań
    Zbywcy, za wyjątkiem zobowiązań przyszłych wynikających z Umów Najmu lub umów o
    roboty budowlane, w tym dotyczących rozliczenia lub zwrotu gwarancji bankowych i kaucji
    gotówkowych lub kwot zatrzymanych dostarczonych przez najemców lub wykonawców.
    Zgodnie z intencją Zainteresowanych, umowy związane z administracją i bieżącą obsługą
    Nieruchomości (umowy z dostawcami mediów, umowy dotyczące ochrony, umowa o
    zarządzanie Nieruchomością, tj. usługi „property management”, itp.) zostaną rozwiązane
    przez Zbywcę przed zawarciem Umowy Sprzedaży lub niezwłocznie po jej zawarciu.
    Po Transakcji Nabywca zawrze we własnym zakresie powyższe umowy, przy czym nie
    można wykluczyć, że część z takich umów zostanie zawarta z tymi samymi podmiotami. W
    takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od
    obecnie przyjętych przez Zbywcę, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów Nabywcy,
    względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Nabywcę za korzystne lub też

    takie warunki zostaną narzucone przez dostawców danych usług. W szczególności,
    Nabywca może zawrzeć umowę o usługi zarządzania Nieruchomością (usługi „property
    management”) z tym samym podmiotem, który świadczył takie usługi na rzecz Zbywcy.
    Zainteresowani nie wykluczają również tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw
    wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę - do czasu
    zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń
    pomiędzy Zainteresowanymi. Może to mieć miejsce, w szczególności wówczas, gdy
    warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie
    będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji.
    Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z
    Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    W ramach Transakcji Zbywca nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników
    majątkowych niż wskazane wyżej Przenoszone Prawa i Obowiązki. W szczególności,
    następujące elementy nie wejdą w skład zbywanego przedmiotu Transakcji:
    - prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie Nieruchomością;
    - prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania Zbywcy;
    - umowy Zbywcy związane z działalnością gospodarczą Zbywcy (w tym np. umowy
      związane z usługami księgowymi);
    - prawa i obowiązki wynikające z umów Zbywcy na dostawę mediów do Nieruchomości,
      umów serwisowych związanych z Nieruchomością (z zastrzeżeniem wskazanym
      powyżej, dotyczącym ewentualnego tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw
      wynikających z niektórych umów zawartych przez Zbywcę, do czasu zawarcia
      odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń
      między Zbywcą i Nabywcą);
    - prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych z
      własnością Nieruchomości;
    - środki trwałe wykorzystywane do działalności gospodarczej Zbywcy, za wyjątkiem
      wyposażenia portierni oraz pomieszczeń technicznych Budynku;
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy;
    - prawa i obowiązki wynikające z ubezpieczenia Nieruchomości;
    - zobowiązania Zbywcy (z zastrzeżeniem jak wyżej, dotyczącym zobowiązań przyszłych
      wynikających z Umów Najmu, lub umów o roboty budowlane w tym dotyczących
      rozliczenia lub zwrotu gwarancji bankowych i kaucji gotówkowych lub kwot
      zatrzymanych dostarczonych przez najemców lub wykonawców), w tym zobowiązania
      związane z funkcjonowaniem przedmiotu Transakcji, np. związane z rozliczeniami
      publicznoprawnymi, zobowiązania cywilnoprawne;
    - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;
    - know-how Zbywcy - rozumiane jako określone informacje handlowe w zakresie
      wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Zbywcy, z zastrzeżeniem
      informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach
      przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;
    - środki pieniężne Zbywcy znajdujące się na rachunkach bankowych Zbywcy;
    - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Zbywcy, księgi
      rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z
      prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej, za wyjątkiem dokumentacji
      prawnej i technicznej dotyczącej Nieruchomości, w tym Budynku i Budowli, Umów
      Najmu, zabezpieczeń wykonania obowiązków najemców z Umów Najmu oraz
      wykonawców prac budowlanych;

    - nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy;
    - należności podatkowe Zbywcy (np. o zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług
      naliczonego nad należnym);
    - firma Zbywcy;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym)
      charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach
      Transakcji;
                      1- zakład pracy zgodnie z art. 23 Kodeksu pracy (Zbywca nie zatrudnia pracowników).
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy, jako
    np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Należy przy tym zwrócić uwagę, że
    Zbywca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej poza wynajmem
    przedmiotowej Nieruchomości.
    (iv) Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości.
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca planuje prowadzić przy jej użyciu
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości (w
    szczególności w Budynku) na cele prowadzenia działalności gospodarczej przez inne
    podmioty, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nabywca nie
    zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości
    na cele mieszkalne, ani też wykorzystywać Nieruchomości do innej działalności zwolnionej
    z podatku od towarów i usług.
    Powyższa działalność będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych
    zasobów lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców zewnętrznych.
    W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości,
    Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług (będącymi
    podmiotami trzecimi bądź podmiotami powiązanymi z Nabywcą), w tym, w szczególności,
    w zakresie zarządzania Nieruchomością. Przy czym nie można wykluczyć, że część z takich
    umów zostanie zawarta z tymi samymi podmiotami, z którymi odpowiednie umowy
    posiadał/aktualnie posiada Zbywca.
    (v) Inne okoliczności dotyczące Transakcji.
    Strony Transakcji dokonają rozliczenia kosztów oraz przychodów związanych z
    Nieruchomością (tj. m.in. opłat eksploatacyjnych, kosztów mediów, kosztów operacyjnych,
    czynszów najmu) w tym za miesiąc, w którym nastąpi podpisanie Umowy Sprzedaży
    przenoszącej tytuł prawny do Nieruchomości, według ustalonych procedur.
    W ramach Transakcji możliwe jest również zatrzymanie przez Nabywcę części ceny
    należnej Zbywcy do czasu usunięcia zidentyfikowanych w trakcie prowadzonego badania
    stanu prawnego, komercyjnego, technicznego oraz kwestii podatkowych związanych z
    Nieruchomością nieprawidłowości. Tak zatrzymane kwoty zostaną zwolnione na rzecz
    Zbywcy po spełnieniu się opisanych w dokumentacji transakcyjnej warunków ich
    zwolnienia na rzecz Zbywcy lub zatrzymane przez Nabywcę tytułem kary umownej
    należnej z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zabezpieczonego taką kwotą
    zatrzymaną zobowiązania Zbywcy.
    W Umowie Sprzedaży Zbywca udzieli standardowych zapewnień dotyczących stanu
    Nieruchomości, Budynku, Budowli, Umów Najmu oraz innych okoliczności mających
    znaczenie dla Nabywcy oraz okaże i/lub przekaże Nabywcy dokumenty (odnoszące się
    głównie do kwestii prawnych i technicznych związanych z Nieruchomością), w
    szczególności w zakresie: umocowania do zawarcia umowy, tytułu prawnego do
    Nieruchomości i pozostałych aktywów przenoszonych na podstawie umowy, kwestii
    podatkowych, Umów Najmu, ksiąg prowadzonych przez zarządcę w odniesieniu do
    Nieruchomości, podręczników i instrukcji dotyczących eksploatacji Nieruchomości,

    dokumentacji projektowej i planów Nieruchomości, książki obiektu budowlanego,
    świadectwa charakterystyki energetycznej.
    Zbywca i Nabywca zamierzają złożyć przed dniem Transakcji do właściwego dla Nabywcy
    naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i
    ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy i wyboru opodatkowania
    dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem od towarów i usług.
    Alternatywnie, Zbywca oraz Nabywca złożą powyższe oświadczenie w treści Umowy
    Sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego dotyczącej Transakcji.
    W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Zbywca zamierza wystawić na Nabywcę stosowną
    fakturę VAT. Strony dopuszczają możliwość podziału całościowego wynagrodzenia za
    Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym, w szczególności, na Grunt, Budynek,
    Budowle.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na działkach posadowiono Budynek
    Główny, budynek portierni, budowle, urządzenia budowlane związane z danym budynkiem
    /budowlą. Żadne ze wskazanych naniesień nie stanowi ruchomości w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego.
    Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących
    podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych przeformułowane w
    uzupełnieniu wniosku
    Czy sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez
    Zainteresowanych ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają
    umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Niemniej jednak, art. 2 pkt 4
    ww. ustawy stanowi, iż podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż
    umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Jak wskazano powyżej - Państwa zdaniem - transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona z tego podatku w
    przypadku złożenia przez Zainteresowanych zgodnego oświadczenia o rezygnacji ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i wyboru opodatkowania
    Transakcji podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (na
    podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
    Do Transakcji, ze względu na charakter przedmiotu sprzedaży, nie znajdzie zastosowania
    regulacja z art. 7a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6
      ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku - wynoszą - przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.

    Należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a), b) i c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
      c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Natomiast według lit. c) tego przepisu nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawnych czynności niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie
    art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z
    uwzględnieniem wyjątków wskazanych w tym przepisie.

    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania (Zbywcy) prawo własności działek gruntu wraz z budynkami i budowlami -
    określane łącznie jako Nieruchomość.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług;
    - planowana dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od
      towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;
      tym samym sprzedaż działek, na którym posadowione są budynki i budowle będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na podstawie tych samych przepisów
      co sprzedaż Budynków i Budowli;
    - w przypadku gdy spełnione zostaną warunki do rezygnacji ze zwolnienia, o których
      mowa w art. 43 ust. 10 i 11 cyt. ustawy, to Transakcja dostawy Nieruchomości, będzie
      w całości opodatkowana właściwą stawką podatku dla przedmiotu dostawy i nie
      będzie korzystać ze zwolnienia.
    Zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości (prawa własności gruntu wraz ze znajdującymi się
    nim budynkami i budowlami) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki i nie będzie z tego podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji
    złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa do zwolnienia), to do opisanej Transakcji znajdzie
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Do ww. Transakcji nie ma również zastosowania art. 7a ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, ponieważ ww. przepis odnosi się do opodatkowania nabycia co
    najmniej sześciu lokali mieszkalnych stanowiących odrębne nieruchomości. Skoro zatem
    opisana Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, to będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bo wyjątek, o
    którym mowa w art. 2 pkt lit. a) dotyczy przypadku nabycia lokali mieszkalnych
    stanowiących odrębne nieruchomości opodatkowanych zgodnie z art. 7a ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Adm
    inistracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.