Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.295.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
udział-nabycie udziałów
udział-zbycie udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 11 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu 14 listopada 2024 roku sprzedał Pan swój udział w prawie własności do działki nr
    ... położonej ..., obręb ..., który nabył Pan w drodze dziedziczenia w dniu 15 listopada 2020
    roku, po zmarłym ojcu ..., który to z dniem 29 sierpnia 2014 roku nabył do majątku
    wspólnego wraz z Pana matką ... w drodze zasiedzenia prawo do własności ww.
    nieruchomości. Nabył Pan spadek po zmarłym ojcu ... w udziale 1/3 w dniu jego śmierci, tj.
    15 listopada 2020 roku. Dziedziczenie zostało stwierdzone aktem poświadczenia
    dziedziczenia sporządzonym w dniu 23 lutego 2021 roku przez notariusz ..., prowadzącą
    Kancelarię Notarialną ..., za nr .... W tym samym dniu i przed tą samą notariusz złożył Pan
    oświadczenie o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza w formie aktu
    notarialnego, za nr Rep. A ....
    Do chwili śmierci Pana ojca, Pana ojciec ... wraz z Pana matką ... mieszkali we wspólnym
    gospodarstwie domowym ... przy ul. ..., pozostając w ustroju wspólności majątkowej.
    Wskazana nieruchomość nie była wyłączną własnością Pana rodziców. W celu
    uregulowania statusu prawnego nieruchomości ..., wnieśli do sądu pozew o stwierdzenie
    zasiedzenia. Postanowieniem z dnia 25 października 2023 roku, sygn. akt ..., Sąd Rejonowy
    dla ... stwierdził, że ..., o nazwisku rodowym ..., córka ... oraz ..., syn ..., nabyli do majątku
    wspólnego z dniem 29 sierpnia 2014 roku, w drodze zasiedzenia, prawo do własności w
    udziale 3/4 części nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,2749 ha, obejmującej działki
    numer ... i ..., położonej we ..., obręb ..., zabudowanej domem jednorodzinnym, dla której
    to nieruchomości Sąd Rejonowy dla ... prowadził księgę wieczystą nr ....
    Na dzień śmierci Pana ojca ..., jak i na dzień poświadczenia dziedziczenia nie miał Pan
    wiedzy, aby do majątku spadkowego wchodziła nieruchomość przy ul. ....
    W dniu 14 listopada 2024 roku, Pan - ..., Pana matka ... i Pana brat ... sprzedaliście całość
    przysługujących udziałów w prawie własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną
    działkę gruntu o numerze ..., obręb ..., położonej ..., o powierzchni 0,1638 ha. Zawarcie
    umowy sprzedaży zostało stwierdzone aktem notarialnym sporządzonym w dniu 14
    listopada 2024 roku przez notariusz ... w Kancelarii Notarialnej ..., za nr Rep. A ....

## Pytanie

Czy sprzedaż udziału w prawie własności do działki nr ... wiąże się obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że sprzedaż prawa własności do przedmiotowej działki nie wiąże się z
    obowiązkiem podatkowym PIT, ponieważ przychód ze zbycia nieruchomości powstał po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pana ojca ....

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości oraz wymienionych praw majątkowych przed upływem
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych następuje
    po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości i praw majątkowych w takiej
    sytuacji w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia
    28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120
    /11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II
    FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte
    w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno
    nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego.

    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze
    spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez
    spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w dniu 14 listopada 2024 r. sprzedał Pan
    swój udział w prawie własności do działki nr ... położonej ..., który nabył Pan w drodze
    dziedziczenia w dniu 15 listopada 2020 r., po zmarłym ojcu, który to z dniem 29 sierpnia
    2014 r. nabył do majątku wspólnego wraz z Pana matką w drodze zasiedzenia prawo do
    własności ww. nieruchomości. Nabył Pan spadek po zmarłym ojcu w udziale 1/3 w dniu
    jego śmierci, tj. 15 listopada 2020 r. Dziedziczenie zostało stwierdzone aktem
    poświadczenia dziedziczenia sporządzonym w dniu 23 lutego 2021 r. przez notariusz. W
    tym samym dniu i przed tą samą notariusz złożył Pan oświadczenie o przyjęciu spadku z
    dobrodziejstwem inwentarza w formie aktu notarialnego.
    Do chwili śmierci Pana ojca, Pana ojciec wraz z Pana matką mieszkali we wspólnym
    gospodarstwie domowym ..., pozostając w ustroju wspólności majątkowej. Wskazana
    nieruchomość nie była wyłączną własnością Pana rodziców. W celu uregulowania statusu
    prawnego nieruchomości Pana matka, Pan oraz Pana brat, wnieśliście do sądu pozew o
    stwierdzenie zasiedzenia. Postanowieniem z dnia 25 października 2023 r., Sąd Rejonowy
    dla ... stwierdził, że Pana matka i Pana ojciec nabyli do majątku wspólnego z dniem 29
    sierpnia 2014 r., w drodze zasiedzenia, prawo do własności w udziale 3/4 części
    nieruchomości gruntowej, obejmującej działki numer ... i ..., położonej ..., zabudowanej
    domem jednorodzinnym.
    W dniu 14 listopada 2024 r., Pan, Pana matka i Pana brat sprzedaliście całość
    przysługujących udziałów w prawie własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną
    działkę gruntu o numerze ..., położonej .... Zawarcie umowy sprzedaży zostało stwierdzone
    aktem notarialnym.
    Stosownie do treści art. 172 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada
      nieruchomość nieprzerwanie od lat dwudziestu jako posiadacz samoistny, chyba że
      uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie).
    Na mocy art. 172 § 2 ww. Kodeksu:
      Po upływie lat trzydziestu posiadacz nieruchomości nabywa jej własność, choćby
      uzyskał posiadanie w złej wierze.
    Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan
    faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do
    zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy
    spełnieniu powyższych przesłanek, posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem
    nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności.
    Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem
    deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się
    powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.
    W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze
    zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia
    własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu.
    Przepis art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego odnosi się do spadku i stanowi:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Stosownie do przywołanego powyżej art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest
    opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości) lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko
    okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przysługującej spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (lub ich części oraz udziału
    w nieruchomości) lub praw majątkowych przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to
    odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, za datę nabycia przez Pana udziału w nieruchomości (działce nr ...),
    który nabył Pan w spadku po ojcu, należy uznać datę nabycia nieruchomości przez Pana
    ojca w drodze zasiedzenia, tj. 29 sierpnia 2014 r. Zatem, pięcioletni termin, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, upłynął z dniem 31 grudnia 2019 r.
    Reasumując, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej, odpłatne zbycie w
    2024 r. udziału w nieruchomości (działce nr ...) nabytego w spadku, nie stanowi dla Pana
    źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie udziału w nieruchomości
    (działce nr ...) nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawcę (Pana ojca). W konsekwencji, nie ciąży na
    Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży w 2024 r. udziału w
    ww. nieruchomości nabytego w spadku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych
    współwłaścicieli nieruchomości (Pana matki i Pana brata).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.