Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.183.2025.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-30
Teza: Skutki podatkowe otrzymania rabatu za czynsz za trzy
miesiące.
Słowa kluczowe: czynsz
darowizna
najem
rabaty
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania rabatu w
    czynszu najmu mieszkania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    (...) r. E.G. i G.G. zawarli umowę najmu instytucjonalnego (ważną do (...) r.) ze spółką (...). W
    paragrafie (...) w ustępie (...) w/w umowy istnieje zapis, że: „najemca zobowiązuje się do
    zapłaty czynszu najmu na rzecz Wynajmującego za Przedmiot Umowy (...). Wynajmujący
    zobowiązuje się do udzielenia rabatu na rzecz Najmującego za czynsz najmu w wysokości
    (...)”.

## Pytanie

Czy rabat udzielony przez Wynajmującego dla Najmującego, może być traktowany jako
    darowizna i czy podlega opodatkowaniu przez Najmującego – E.G. i G.G.?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, rabat ujęty w umowie nie jest darowizną i nie powinien podlegać
    opodatkowaniu.
    Do (...) 2025 r. Najmujący byli właścicielami w/w mieszkania. Umowę najmu
    sporządzono na czas wyprowadzki Najmujących. W przypadku przedłużającej się
    wyprowadzki najmujący zobowiązują się do zapłaty czynszu w wysokości (...) zł brutto
    na rzecz Wynajmującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Podkreślić przy tym należy, że katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim
    tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęć „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Stosownie do treści art. 889 pkt 1 Kodeksu cywilnego:
      Nie stanowią darowizny bezpłatne przysporzenia gdy zobowiązanie do bezpłatnego
      świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest
    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić
    obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy
    zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia
    obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż
    zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny
    oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na
    nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.
    Z treści wniosku wynika, że (...) r. zawarli Państwo, tj. Pani oraz Pani mąż G.G., umowę
    najmu instytucjonalnego. W paragrafie (...) w ustępie (...) w/w umowy istnieje zapis, że:
    „najemca zobowiązuje się do zapłaty czynszu najmu na rzecz Wynajmującego za
    Przedmiot Umowy (...). Wynajmujący zobowiązuje się do udzielenia rabatu na rzecz
    Najmującego za czynsz najmu w wysokości (...)”. Do dnia zawarcia tej umowy byli Państwo
    właścicielami ww. mieszkania. Umowa najmu została sporządzona na czas Państwa
    „wyprowadzki”.
    Ma Pani wątpliwości czy otrzymanie ww. rabatu podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Pani zdaniem, rabat ujęty w umowie nie powinien podlegać opodatkowaniu.
    Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach umowy najmu, na czas wyprowadzki wynajmujący
    zobowiązał się udzielić najemcom rabat w wysokości 100% ustalonej kwoty czynszu, przez
    co w tym czasie mogli oni korzystać z lokalu nieodpłatnie. W istocie zatem w tym okresie
    korzystała Pani nieodpłatnie z usługi będącej przedmiotem umowy.
    Zgodnie z przywołanym powyżej art. 888 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny
    darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem
    swego majątku. W analizowanej sprawie doszło do zawarcia umowy, w wyniku której u
    wynajmującego nie doszło do uszczuplenia majątku. Przedmiotowa umowa dotyczy

    nieodpłatnego świadczenia usługi przez wynajmującego na Pani rzecz, w okresie
    pierwszych trzech miesięcy. W przypadku świadczenia nieodpłatnej usługi nie następuje
    przesunięcie własności rzeczy lub praw majątkowych z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego.
    Nie została zatem spełniona przesłanka, o której mowa w art. 888 Kodeksu cywilnego.
    Ponadto jak wskazano wyżej, w opisanej sytuacji nie mamy do czynienia z nabyciem rzeczy
    ani praw majątkowych.
    Mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że otrzymany rabat nie spowoduje powstania po Pani stronie obowiązku
    podatkowego wynikającego z ustawy o podatku od spadków i darowizn. Do takiego
    nabycia nie mają bowiem zastosowania żadne uregulowania zawarte w tej ustawie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dołączona do wniosku umowa nie była objęta analizą i oceną, a prowadzone
    postępowanie interpretacyjne opierało się wyłącznie na przedstawionym we wniosku
    opisie sprawy.
    Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
    dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
    sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
    Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta
    stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie skutków
    podatkowych w podatku od spadków i darowizn.
    W zakresie skutków powstałych po stronie Pani męża zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    W przesłanym przez Panią wniosku – druku ORD-IN – w poz. 33 (wniosek o doręczenie za
    pomocą środków komunikacji elektronicznej) wskazała Pani adres email. Na ten adres
    korespondencja w sprawie nie może być wysłana, gdyż przez pojęcie „adres elektroniczny”
    należy rozumieć adres elektroniczny w systemie teleinformatycznym, służącym do obsługi
    doręczeń, za pomocą którego organ podatkowy może doręczyć dokumenty elektroniczne i
    otrzymać wymagane przepisami elektroniczne urzędowe potwierdzenie doręczenia. Adres
    e-mail nie wypełnia definicji adresu elektronicznego i nie może służyć do przesyłania pism
    urzędowych.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych,
    korespondencja w sprawie przesyłana jest drogą elektroniczną za pośrednictwem
    platformy ePUAP, z którego wpłynął wniosek.
    Jeżeli jednak na moment wysyłania korespondencji będzie Pani użytkownikiem konta e-
    Urząd Skarbowy i wyrazi Pani zgodę na doręczenie korespondencji przez ten system, to
    zobowiązani będziemy kierować ją na Pani konto w e-US.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.