Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.534.2025.3.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od
Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z
prawem własności posadowionych na gruncie Budynków,
Budowli określone we wniosku łącznie jako Nieruchomość a
także inne naniesienia (np. obiekty małej architektury czy też
urządzenia budowlane) funkcjonalnie wspierające
Nieruchomość oraz prawa związane z tą Nieruchomością.
Słowa kluczowe: grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Uzupełnili go Państwo – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      AA. („Sprzedający”)
      NIP: (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      BB. („Kupujący”)
      Zagraniczny nr identyfikacyjny: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.
    BB. jest podmiotem z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”). Kupujący będzie zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce na datę planowanej opisanej
    poniżej transakcji. Zgodnie z danymi zawartymi w (...) Rejestrze Spółek przedmiotem
    przeważającej działalności Kupującego jest nabywanie udziałów w spółkach oraz
    nabywanie nieruchomości w (...) i za granicą oraz zarządzanie tymi udziałami.
    AA. z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest spółką zarejestrowaną zgodnie z prawem
    (...). Spółka powstała (...) 2020 r. i została zarejestrowana w Rejestrze Handlowym i Spółek
    („(...)”) (...) 15 lipca 2020 r. Przedmiotem działalności Kupującego jest m. in. nabywanie i
    sprzedaż nieruchomości w (...) lub za granicą, w tym posiadanie bezpośrednich lub
    pośrednich udziałów w spółkach (...) lub zagranicznych, których głównym celem jest
    nabywanie, rozwój, promocja, sprzedaż, zarządzanie i/lub wynajem nieruchomości.
    Sprzedający jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług i będzie zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług
    również na datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej.
    Ze względu na zagraniczną siedzibę Sprzedającego, Sprzedający prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce poprzez oddział w Polsce. Sprzedający posiada zarejestrowany w
    Polsce oddział pod nazwą AA. spółka z ograniczaną odpowiedzialnością Oddział w Polsce.
    Adres Oddziału – ul. (...), Polska, KRS: (...), REGON: (...) (dalej: „Oddział w Polsce”).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej
    działalności Oddziału w Polsce Sprzedającego jest działalność firm centralnych (head
    offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (kod 70.10). Jako przedmiot
    pozostałej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym wskazano kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (kod 60.10.) oraz wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod 60.20.).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną w (...) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części
    opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze wskazanych poniżej
    umów) (dalej „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Nieruchomość.
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1. Prawa użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze (...) położonej w (...) przy ul.
      (...), województwo (...), w obrębie ewidencyjnym (...), dla której Sąd Rejonowy w (...), VI
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej „Grunt”).
    2. Będących odrębnym przedmiotem własności wybudowanych na Gruncie:
    a) Hali Magazynowej A wraz z zapleczem biurowo-socjalnym (dalej: „Hala A”),
    b) Hali Magazynowej B wraz z zapleczem biurowo-socjalnym (dalej: „Hala B”),
    c) trzykondygnacyjnego Budynku Biurowego (dalej: „Budynek Biurowy”),
    d) Budynku Portierni wraz z aneksem socjalnym i toaletą (dalej: „Budynek Portierni”).
    3. Znajdujących się na Gruncie określonych budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: „Budowle”):
    a) utwardzeniem terenu obejmującym drogi, chodniki oraz parking,
    b) hydroforu,
    c) szlabanu,
    d) zbiornika retencyjnego,
    e) ogrodzenia,
    f) pylonu reklamowego,
    g) oświetlenia terenu (wolnostojących latarni).
    Hala A, Hala B, Budynek Biurowy oraz Budynek Portierni w dalszej części wniosku razem
    będą określane jako: „Budynki”.
    Grunt, Budynki oraz Budowle w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie
    „Nieruchomością”.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym Gruntu. Sprzedający jest właścicielem
    Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie.
    Zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    (uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) z (...) r. w sprawie miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego miasta (...) dla obszaru ograniczonego ulicami: (...) oraz
    granicą administracyjną miasta) Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym
    symbolem „1U-P”. Dla terenu oznaczonego symbolem: 1U-P ustalono przeznaczenie
    podstawowe na tereny usług lub produkcji, to jest: zabudowa usługowa oraz zakłady
    produkcyjne, usługowo-wytwórcze, logistyczne, składy i magazyny.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Nieruchomość została oznaczona symbolem Ba –
    tereny przemysłowe.
    Budynki oraz Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, ale
    zgodnie z art. 235 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny stanowią odrębny od
    Gruntu przedmiot własności Sprzedającego.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.

    W zakresie Budowli, Transakcja obejmować będzie prawo własności budowli lub ich części
    wspierających funkcjonalnie Nieruchomość i będących własnością Sprzedającego
    znajdujących się na Gruncie (w związku z tym, że stanowią one odrębny od Gruntu
    przedmiot własności).
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynków jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samych Budynków – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynków
    o charakterze technicznym, takie Budowle są niezbędne do właściwego funkcjonowania
    lub wspierają funkcjonalnie Budynki i służą działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni Budynków (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    Dodatkowo, należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. Sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji),
    Budynkami oraz Budowlami. Budynki i Budowle znajdujące się na Gruncie stanowią
    odrębny od Gruntu przedmiot własności, który będzie przedmiotem Transakcji.
    Ponieważ pytania zadane w ramach wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji na
    gruncie (i) podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku
    od naliczonego towarów i usług, a także podatku do czynności cywilnoprawnych, w
    dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię nabycia przedmiotu Transakcji
    oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji,
    (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego.
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej (...) r. umowy sprzedaży (akt
    notarialny Rep A (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz (...)
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Umowa
    Sprzedaży obejmowała zakup użytkowania wieczystego Gruntu oraz zakup własności
    Budynków oraz Budowli.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem od
    towarów i usług (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT
    dokumentującej zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście
    zostało potwierdzone przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej (...) r.,
    na rzecz Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela, sygn. (...)
    Poprzedni Właściciel nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu na podstawie zawartej
    (...) r. umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A Nr (...)) od spółki Inwestycje (...) spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowo-akcyjna.
    Transakcja została opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki
    podstawowej.
    W momencie zakupu przez Poprzedniego Właściciela Grunt był niezabudowany. Po
    nabyciu Gruntu Poprzedni Właściciel zrealizował na nim inwestycję, w wyniku której
    doszło do zabudowania Gruntu Budynkami oraz towarzyszącymi Budowlami z zamiarem
    rozpoczęcia komercyjnego wynajmu powierzchni w Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną wskazać, że pozwolenia na użytkowanie Budynków oraz Budowli
    wydawane były na podstawie poniższych decyzji:

    1. Decyzja nr (...) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) z (...) r. (sygn. (...))
      w zakresie powierzchni magazynowej Hali A i Hali B, Budynku Portierni oraz
      infrastruktury technicznej. Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna (...) r.
    2. Decyzja nr (...) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) z (...) r. (sygn. (...))
      w zakresie części Budynku Biurowego oraz antresoli II piętra Hali A oraz infrastruktury
      technicznej. Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna (...) r.
    3. Decyzja nr (...) Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) z (...) r. (sygn. (...))
      w zakresie części Budynku Biurowego na I i II piętrze oraz dźwigu osobowego.
      Przedmiotowa decyzja stała się ostateczna (...) r.
    4. Decyzja nr (...) Powiatowego Inspektowa Nadzoru Budowlanego w (...) z (...) r. (sygn. (...))
      w zakresie pozostałej części Budynku Biurowego i antresoli w Hali A. Przedmiotowa
      decyzja stała się ostateczna (...) r. Było to ostatnie pozwolenie na użytkowanie, które
      skutkowało tym, że cała inwestycja posiadała już pozwolenie na użytkowanie.
    Hala A składa się z trzech kondygnacji naziemnych. Na pierwszej kondygnacji znajduje się
    powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne, natomiast na kondygnacji
    II i III powierzchnia biurowa. Hala B składa się z jednej kondygnacji naziemnej, w której
    znajduje się powierzchnia magazynowa oraz zaplecza higieniczno-sanitarne. Budynek
    Biurowy składa się z trzech kondygnacji naziemnych, na których znajduje się przestrzeń
    biurowa.
    Sprzedający odliczył podatek od towarów i usług naliczony wynikający z faktur VAT
    związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie Budynków wraz z
    towarzyszącymi Budowlami na Gruncie.
    Powierzchnia Budynków była sukcesywnie wynajmowana kolejnym najemcom po
    uzyskaniu przez Poprzedniego Właściciela pozwolenia na użytkowanie na poszczególne
    powierzchnie. Najemcy zaczęli zajmować powierzchnię przeznaczoną na wynajem w
    Budynkach począwszy od stycznia 2015 r. W kolejnych latach były zawierane dalsze
    umowy najmu, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach.
    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    W Nieruchomości nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynków do użytkowania nigdy
    nie byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach wykonywania czynności
    opodatkowanych. Cała dostępna powierzchni najmu w Budynkach, była wydana
    najemcom na podstawie umów najmu, bądź wykorzystywana była przez Sprzedającego w
    ramach jego działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynków, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynków, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.

    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynkach
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynków, zaczęły być wykorzystywane
    do celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania
    części powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynkach do użytkowania na podstawie
    umów najmu.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli doszło w momencie gdy po ich oddaniu
    do użytkowania w 2015 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do
    pierwszego zasiedlenia wszystkich Budynków i towarzyszących mu Budowli doszło w
    momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela w
    lutym 2021 r w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa Budynku oraz Budowli znajdujących się na Gruncie przez Sprzedającego od
    Poprzedniego Właściciela dokonana na podstawie Umowy Sprzedaży z (...) 2021 r. była w
    całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Nie ma
    zatem w Budynku ani Budowlach powierzchni, która nigdy nie byłaby przedmiotem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym w stosunku do
    Budynku oraz Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynku oraz Budowli w
    ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. dnia ich pierwszego
    zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków
    oraz Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynkach będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynkach będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa użytkowania wieczystego Gruntu;
    b) prawa własności Budynków i Budowli – stanowią odrębny od Gruntu przedmiot
      własności;
    c) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    d) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynków (tj. zarówno tych, które
      przejdą na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego,
      jak i tych, których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz
      Kupującego);
    e) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);

    f) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynków oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich – w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    g) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    h) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów itd.)
      dotyczących Nieruchomości;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynków;
    j) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i
      księgowej obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące
      wynajmowanych pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej
      istotnej korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów
      ujawnionych w trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie
      będą w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    k) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą komercyjnego
      wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;

    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie
      rozliczeń księgowo-podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego, za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynkach;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów, np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.
    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi – Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane
    z utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i
    usług. Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia), nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Zamiarem Stron jest rozwiązanie najpóźniej w dniu Transakcji wszystkich umów
    operacyjnych. Umowy operacyjne mogą pozostać nierozwiązane wyłącznie w wyjątkowych
    okolicznościach, np. gdyby prawnie niemożliwe byłoby rozwiązanie danej umowy lub
    rozwiązanie umowy mogłoby skutkować niemożnością korzystania z Nieruchomości. W
    przypadku umów z określonym okresem wypowiedzenia, wypowiedzenie zostanie
    dostarczone przed dniem Transakcji.

    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami), Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników w Polsce, stąd też wskutek planowanej Transakcji
                                                    1nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału w
    ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. W pierwszej kolejności należy
    wskazać, że powołanie Oddziału w Polsce odbyło się wyłącznie ze względu na
    obowiązujące przepisy prawa i nie miało na celu wyodrębnienia jakiegokolwiek majątku
    Sprzedającego. Sprzedający jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w (...), więc jako
    podmiot zagraniczny ze względów formalnych powołał Oddział w Polsce zgodnie z
    przepisami ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nieruchomość nie została w żaden sposób formalnie przekazana do Oddziału w Polsce.
    Sprzedający nabył Nieruchomość jako podmiot zagraniczny. Sprzedający był stroną
    umowy nabycia Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela oraz był podatnikiem
    podatku od towarów i usług zobowiązanym do rozliczenia podatku wynikającego z
    nabycia Nieruchomości. Ponadto, Sprzedający jako podmiot zagraniczny jest stroną umów
    najmu związanych z Nieruchomością. Wszystkie decyzje dotyczące Nieruchomości
    podejmowane są przez Sprzedającego jako zagraniczną jednostkę macierzystą, a nie
    Oddział w Polsce. Księgowość Oddziału w Polsce prowadzona jest na ogólnych zasadach
    wynikających z przepisów rachunkowych.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są

    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym
    Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów Sprzedającego a przychody i
    koszty wynikające z umów najmu główne pozycje jego przychodów i kosztów, należności i
    zobowiązań.
    Oprócz Nieruchomości Spółka posiada również inny budynek magazynowy, który
    wynajmuje w innej lokalizacji w Polsce. Sprzedający prowadzi jedne księgi rachunkowe dla
    wszystkich posiadanych nieruchomości. Jednocześnie, w celach zarządczych koszty oraz
    przychody ujęte w księgach są oznaczane odpowiednimi kodami, które pozwalają
    przyporządkować transakcje do odpowiedniej nieruchomości Spółki. Składniki majątkowe
    będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze Sprzedającego jako
    oddział, wydział ani w żaden inny sposób.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie
    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem podatku od towarów i usług.
    Kupujący w związku z Transakcją nie przejmuje know-how ani żadnej działalności
    operacyjnej Sprzedającego i, jak wskazano powyżej, zawrze własne umowy (na dostawę
    mediów, zarządzanie nieruchomościami, usługi serwisowe, ubezpieczanie nieruchomości).
    Jakiekolwiek ustalenia przejściowe pomiędzy Stronami będą czysto techniczne i
    tymczasowe, bez cesji umów (nie można wykluczyć, że cesja może dotyczyć
    jednostkowych sytuacji w razie istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych
    umów), należności czy finansowania.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynkach, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie
    zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości
    ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 28e ustawy o
    podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami,
    w tym m.in. usług wynajmu powierzchni jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem
    usługi najmu świadczone przez Kupującego na rzecz najemców po Transakcji
    opodatkowane będą podatkiem od towarów i usług w Polsce. Kupujący będzie
    zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Kupujący
    będzie zatem podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług w
    zakresie w jakim będzie odpłatnie wynajmował Nieruchomość po jej zakupie.

    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art.
    43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług o wyborze opodatkowania dostawy
    Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem podatku od towarów i usług. Ewentualnie
    takie oświadczenie może zostać złożone również przed dokonaniem Transakcji do
    właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że:
    - znajdujące się na Nieruchomości urządzenia budowlane w rozumieniu Prawa
      budowlanego będące własnością Sprzedającego i będące przedmiotem Transakcji są
      funkcjonalnie związane z Budynkami znajdującymi się na Nieruchomości;
    - żadne z naniesień opisanych we wniosku jako Budowle lub „inne naniesienia”
      znajdujące się na Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji nie jest częścią
      składową Budynków.
    Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę
    jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    dostawy Budynków i Budowli zlokalizowanych na Nieruchomości? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług dostawy Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży
    oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie jednak do art. 2 pkt 4 ww. ustawy,
    podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.),
      z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w ocenie Zainteresowanych, skoro dostawa Nieruchomości dokonana
    przez Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (w związku ze złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług),
    powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym zdarzeniu
    przyszłym.
    Wskazali Państwo na interpretacje, które – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa
    stanowisko.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
          prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania
    wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a)
    wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest

    czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo
    zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo
    użytkowania wieczystego Gruntu wraz z prawem własności posadowionych na gruncie
    Budynków, Budowli określone we wniosku łącznie jako Nieruchomość a także inne
    naniesienia (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) funkcjonalnie
    wspierające Nieruchomość oraz prawa związane z tą Nieruchomością.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z
      art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy
      o podatku od towarów i usług;
    - transakcja sprzedaży Budynków i Budowli będzie zwolniona z opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług; tym samym również dostawa Gruntu (prawa własności działki nr (...))
      będzie z niego zwolniona w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - dostawa innych składników majątkowych (m.in. obiekty małej architektury, czy też
      urządzenia budowlane) a także dokumentacja oraz prawa obowiązki związane z
      Nieruchomością nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
      ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od
      towarów i usług;
    - jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze
      zwolnienia od podatku od towarów i usług i skutecznie złożą zgodne oświadczenie,
      spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to
      dostawa Budynków, Budowli, a co za tym idzie także i prawa wieczystego użytkowania
      gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od
      towarów i usług;
    - tym samym planowana Transakcja, na którą składają się wszystkie wskazane przez
      Zainteresowanych elementy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i
      nie będzie zwolniona od tego podatku.
    Zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości tj. prawa użytkowania wieczystego
    gruntu (działka nr (...)) wraz z prawem własności naniesień na tym gruncie – Budynku,
    Budowli oraz innych naniesień (oraz praw związanych z tą Nieruchomością) będzie
    podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego
    podatku zwolniona (ponieważ Strony transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z prawa
    do zwolnienia w części w jakiej ona przysługuje), to w opisanej sprawie znajdzie
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym, Kupujący w związku z opisaną Transakcją nie będzie zobowiązany do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    AA. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.