Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-1263/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-02-25
Teza: Opodatkowanie czynności wniesienia aportem do innego podmiotu składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: aport; budynek; grunty; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem do innego podmiotu składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportem do innego podmiotu składników majątku wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a w związku z zakresem prowadzonej działalności przysługuje Jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W październiku 2010 r. dokonała wniesienia aportem do innego podmiotu składników majątkowych: gruntów oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynków i budowli oraz rzeczy ruchomych (dalej „składniki majątkowe"). Składniki majątkowe nie były wyodrębnione organizacyjnie i finansowo w przedsiębiorstwie Spółki, zatem nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przed dokonaniem aportu Spółka nie dokonywała ulepszeń składników majątku, których wartość przekraczała 30% wartości początkowej nieruchomości.

Składniki majątku zostały nabyte wraz z innymi aktywami od Spółki X. Nabycie nastąpiło 20 marca 2009 r. w drodze podziału Spółki X przez wydzielenie części jej majątku. Podział przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu opisanych nieruchomości.

Spółce X przysługiwało prawo do odliczenia podatku od nieruchomości i ruchomości nabytych lub wybudowanych po 1 lipca 1993 r.

Składniki majątkowe, nabyte przez Spółkę w drodze podziału przez wydzielenie i będące przedmiotem aportu, można podzielić na następujące grupy:

1.  Grunty, prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki zlokalizowane w T.,
2.  Grunt, budynek i budowle wchodzące w skład Stanicy Żeglarskiej w G.,
3.  Grunty, budynek i budowle wchodzące w skład ośrodka wypoczynkowego w K.,
4.  Rzeczy ruchome znajdujące się w nieruchomościach wymienionych w kategoriach I-III powyżej.

Poniżej Spółka przedstawia bardziej szczegółowe informacje dotyczące składników majątku wchodzących w skład każdej z kategorii.

I.


| Lp. | Data nabycia przez Spółkę X | Nr inwentarzowy | Nazwa środka trwałego 
| 1 | 2002-04-24 | 12400000000-0 | budynek przy ul. S. 15 - T. 
| 2 | 2005-04-01 | 14200000013-0 | budynek przy ul. S. 17 wraz z łącznikiem - T. 
| 3 | 2002-04-24 | 3900000001 | wieczyste użytkowanie gruntu (działki 165 i 169), zabudowane - T. 
| 4 | 2006-05-05 | 300000234 | grunt położony przy ul. S. 17 (działka nr 166) - T. 

Budynki wymienione w poz. 1 i 2 zostały nabyte przez Spółkę X w 2002 r. W odniesieniu do obu budynków poniosła ona wydatki na ulepszenia, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej każdego z budynków. Spółce X przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do ulepszeń.

Po zakończeniu ulepszeń budynki zostały oddane do używania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (tj. najmu);

*   budynek wymieniony w poz. 1 został oddany do używania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu we wrześniu 2010 r.
*   budynek wymieniony w poz. 2 powyżej został oddany do używania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu wcześniej niż w okresie dwóch lat poprzedzających wniesienie aportem Składników majątkowych przez Spółkę.

Budynki posadowione są na dwóch działkach wchodzących w skład gruntu wymienionego w poz. 3. W stosunku do tego gruntu Spółce przysługiwało prawo wieczystego użytkowania.

Spółka była także właścicielem gruntu, wymienionego w poz. 4. Grunt ten zlokalizowany jest w historycznym centrum T. przy ul. S. 17. Na gruncie znajduje się utwardzenie stanowiące budowlę. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę X w 2002 r. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

II.


| Lp. | Data nabycia przez Spółkę X | Nr inwentarzowy | Nazwa środka trwałego 
| 5 | 1999-12-31 | 300000061-0 | grunt (działka nr 8/5) - R. 
| 6 | 2001-07-31 | 19100000000 | budynek stacji żeglarskiej - R. 
| 7 | 2001-07-31 | 19100000000 | tereny zielone stacji żeglarskiej - R. 
| 8 | 2001-07-31 | 23500000035 | przyłącze wodociągowe stacji żeglarskiej - R. 
| 9 | 2001-07-31 | 23600000054 | przyłącze kanalizacyjne wraz ze zbiornkiem stacji żeglarskiej - R. 
| 10 | 2001-07-31 | 24300000068 | pieszojezdnie i chodniki stacji żeglarskiej - R. 
| 11 | 2001-07-31 | 25000000001 | pomost pływający - R. 
| 12 | 2001-07-31 | 26100000036 | linia kablowa oświetlenia zewnętrznego stacji żeglarskiej 
| 13 | 2001-07-31 | 26100000036 | linia kablowa NN - R. 
| 14 | 2001-07-31 | 29400002251 | słupy oświetleniowe na terenie stacji żeglarskiej - R. 
| 15 | 2002-12-30 | 29800000069 | ogrodzenie terenu sekcji żeglarskiej - R. 

W skład nieruchomości zlokalizowanych w G. wchodzi grunt (poz. 5) wraz z posadowionymi na tym gruncie: budynkiem (poz. 6) oraz budowlami (poz. 7-15).

Zarówno budynek, jak i budowle, zostały wybudowane przez Spółkę X w latach 2001-2002.

W stosunku do budynku i budowli Spółka X nie poniosła nakładów na ulepszenia przekraczających 30% wartości początkowej tych obiektów. Przed wydzieleniem obiekty te nie były oddane do używania w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu (np. najem). Natomiast w kwietniu 2010 r. Spółka oddała do użytkowania na podstawie umowy najmu część budynku (poz. 6) oraz nieruchomości opisane w poz. 7 i 10.

III.


| Lp. | Data nabycia przez Spółkę X | Nr inwentarzowy | Nazwa środka trwałego 
| 16 | 1997-12-31 | 300000000-0 | grunt-działka nr 129, KW (`(...)`) - OW K. 
| 17 | 1994-12-31 | 300000001-0 | grunt-działka nr 130, KW (`(...)`) - OW K. 
| 18 | 2003-08-05 | 19900000000 | budynek sanitariatów - OW K. 
| 19 | 2003-06-30 | 29800000070 | ogrodzenie - siatka pleciona z drutu ocynkowanego - OW K. 
| 20 | 1997-06-24 | 24300000002 | droga wewnętrzna - OW K. 
| 21 | 1985-07-14 | 22300000000 | zbiornik cystern - OW K. 
| 22 | 1989-11-27 | 24300000000 | schody z pomostu - OW K. 
| 23 | 1989-11-27 | 27100000001 | linia teletechniczna - OW K. 
| 24 | 1985-07-14 | 80600000000-0 | domek B-1 - OW K. 
| 25 | 1985-07-14 | 80600000001-0 | domek B-1 - OW K. 
| 26 | 1985-07-14 | 80600000002-0 | domek B-1 - OW K. 
| 27 | 1985-07-14 | 80600000003-0 | domek B-1 - OW K. 
| 28 | 1985-07-14 | 80600000004-0 | domek B-1 - OW K. 
| 29 | 1985-07-15 | 80600000006-0 | Domek K. 3 - OW K. 
| 30 | 1992-07-10 | 80600000007-0 | domek B-2+zaplecze socjalne - OW K. 
| 31 | 1986-10-10 | 80600000008-0 | domek B-1 - OW K. 
| 32 | 1986-10-10 | 80600000009-0 | domek B-1 - OW K. 
| 33 | 1986-10-10 | 80600000010-0 | domek B-1 - OW K. 
| 34 | 1986-10-10 | 80600000011-0 | domek B-1 - OW K. 
| 35 | 1986-10-10 | 80600000012-0 | domek B-1 - OW K. 
| 36 | 1992-07-10 | 80600000013-0 | Domek B-2 z zapleczem socjalnym - OW K. 
| 37 | 1992-07-10 | 80600000014-0 | Domek B-2 z zapleczem socjalnym - OW K. 

Grunt wymieniony w poz. 16 jest niezabudowany i nie jest przeznaczony pod zabudowę

Na gruncie wymienionym w poz. 17 posadowiony jest budynek sanitariatów (poz. 18), a także budowle wymienione w poz. 19-37 (w tym domki kempingowe stanowiące tymczasowe obiekty budowlane).

Budynek (poz. 18) oraz budowle wymienione w poz. 19 i 20 zostały wybudowane przez Spółkę X.

Budowle wymienione w poz. 21-37 zostały wybudowane przez Spółkę X przed 1 lipca 1993 r. W związku z tym nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do tych budowli.

Wszystkie wymienione powyżej składniki majątku były oddane do używania na podstawie umowy dzierżawy. Dzierżawa rozpoczęła się w czerwcu 2010 r.

IV.

Rzeczy ruchome, które były przedmiotem aportu, były wykorzystywane przez Spółkę do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 6 miesięcy po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Spółka nabyła opisane składniki majątku w wyniku podziału Spółki X przez wydzielenie. Spółka potraktowała dokonany podział jako wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej „ZCP"), a więc jako transakcję niepodlegającą podatkowi od towarów i usług. Ponadto Spółka nie otrzymała od Spółki X faktury z naliczonym podatkiem, zatem nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu składników majątku.

Kwestia czy wydzielony majątek Spółki X stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, czy też nie, była przedmiotem odrębnego postępowania (którego stroną była Spółka) o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej. Stanowisko Spółki zostało uznane za prawidłowe (tj. podział Spółki X stanowił wydzielenie ZCP).

Jeżeli w odniesieniu do danego składnika majątku zastosowanie znalazł art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (tzn. zwolnienie z opcją wyboru opodatkowania), Spółka nie skorzystała z opcji opodatkowania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

*   Czy wniesienie aportem nieruchomości dotyczących T., wymienionych w poz. 1-3, było zwolnione z opodatkowania VAT?
*   Czy wniesienie aportem nieruchomości dotyczącej T., wymienionej w poz. 4, było zwolnione z opodatkowania VAT?
*   Czy wniesienie aportem nieruchomości dotyczących G., wymienionych w poz. 5-15, było zwolnione z opodatkowania VAT?
*   Czy wniesienie aportem nieruchomości dotyczącej K., wymienionej w poz.16, było zwolnione z opodatkowania VAT?
*   Czy wniesienie aportem nieruchomości dotyczących K., wymienionych w poz. 17-37, było zwolnione z opodatkowania VAT?
*   Czy wniesienie aportem ruchomości opisanych w punkcie IV stanu faktycznego było zwolnione z opodatkowania VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie aportem wszystkich wymienionych wyżej nieruchomości, jak i ruchomości, było zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Spółka wskazała, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym także podział spółki przez wydzielenie oraz wniesienie towarów w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki kapitałowej.

Tak więc w przedstawionym stanie faktycznym, aport składników majątkowych traktowany jest jako dostawa towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług (składniki majątkowe będące przedmiotem aportu nie stanowiły przedsiębiorstwa ani ZCP w Spółce). Natomiast podział przez wydzielenie Spółki X, który nastąpił w 2009 r., nie stanowił dostawy towarów, ponieważ majątek będący wówczas przedmiotem wydzielenia stanowił ZCP.

W świetle przepisów o podatku od towarów i usług, dostawa towarów (w tym również budynków i budowli) podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy, chyba że przepisy przewidują możliwość zastosowania niższej stawki lub zwolnienia. W przypadku dostawy budynków i budowli istnieją dwie, odrębne podstawy dla zastosowania zwolnienia:

*   zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
*   zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Co do zasady, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zbycie budynków oraz budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, z wyłączeniem sytuacji, gdy:

*   dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jeżeli dostawa budynku lub budowli kwalifikuje się na zwolnienie opisane w niniejszym punkcie, strony transakcji mogą, pod pewnymi warunkami, uzgodnić, że będzie ona opodatkowana stawką podstawową.

Jeżeli dostawa budynku lub budowli nie jest objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 (czyli jest dokonana przed pierwszym zasiedleniem, w ramach pierwszego zasiedlenia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia), możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Aby zastosować to zwolnienie, spełnione muszą być następujące warunki:

*   dokonującemu dostawy budynków (budowli) nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tych obiektów;
*   łączna wartość ulepszeń dokonanych przez dokonującego dostawy, w stosunku do których przysługiwało mu prawo do odliczenia, nie przekroczyła 30% wartości początkowej budynku lub budowli.

Na podstawie art. 43 ust. 7a ustawy, warunku drugiego nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, przez co najmniej 5 lat.

Jak wynika z powyższego, kwestia ustalenia, czy dostawa budynku lub budowli opisanych w stanie faktycznym jest zwolniona od podatku od towarów i usług, czy też podlega opodatkowaniu stawką podstawową uzależniona jest od tego, czy dostawa danego obiektu przez Spółkę została dokonana przed, w ramach lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się natomiast, na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy, oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

*   wybudowaniu lub
*   ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się tylko takie wydanie nieruchomości użytkownikowi, które jest dokonywane w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Pierwszym zasiedleniem nie będzie więc transakcja sprzedaży nieruchomości dokonana przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (przed 1 lipca 1993 r.) lub czynność polegająca na wybudowaniu budynku lub budowli na własnym gruncie (w takim wypadku właściciel gruntu staje się właścicielem budynku lub budowli z mocy prawa, a nabycie może dotyczyć co najwyżej usług budowlanych świadczonych na jego rzecz). Nie stanowi także pierwszego zasiedlenia przeniesienie własności nieruchomości w związku z nabyciem ZCP.

Ad 1. Nieruchomości dotyczące T., wymienione w poz. 1-3

Budynki wymienione w poz. 1 i 2 zostały zasiedlone, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w 2002 r. (gdy zostały nabyte przez Spółkę X). Następnie budynki te były przedmiotem ulepszeń dokonanych przez Spółkę X, których łączna wartość (w odniesieniu do każdego budynku) przekroczyła 30% wartości początkowej budynku. W okresie późniejszym wymienione budynki były przedmiotem transakcji podlegającej opodatkowaniu (najmu).

Po dokonaniu ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej, budynek wymieniony w poz. 1, został oddany do użytkowania na podstawie umowy najmu. Oddanie do używania nastąpiło we wrześniu 2010 r. Czynność ta spełniała definicję pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów o VAT. W rezultacie, aport tego składnika majątku przez Spółkę stanowił dostawę towarów dokonaną w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Nie było więc podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie Spółce przy nabyciu przedmiotowego budynku, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie dokonywała ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tego budynku. Spełnione były więc przesłanki dla zastosowania zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z kolei, w stosunku do budynku wymienionego w poz. 2 oddanie do użytkowania na podstawie umowy najmu (pierwsze zasiedlenie) miało miejsce w okresie wcześniejszym niż dwa lata przed wniesieniem aportu przez Spółkę. W rezultacie, aport tego budynku przez Spółkę został dokonany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Spełnione były zatem przesłanki do zastosowania dla czynności aportu zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z tym, dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu wymienionego w poz. 3 stanu faktycznego była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad 2. Nieruchomość dotycząca T., wymieniona w poz. 4

Budowla znajdująca się na gruncie wymienionym w poz. 4 została zasiedlona, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług w 2002 r. (gdy została nabyta przez Spółkę X). W rezultacie, aport tego obiektu został dokonany po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Spełnione były zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z tym, dostawa gruntu wymienionego w poz. 4 stanu faktycznego była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Ad 3. Nieruchomości dotyczące G., wymienione w poz. 5-15

Budynek (wymieniony w poz. 6) oraz budowle (wymienione w poz. 7-15) zostały wybudowane na własnym gruncie przez Spółkę X. Część budynku (poz. 6) oraz budowle wymienione w poz. 7 i 10 były przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu (najmu) od kwietnia 2010. Pozostałe obiekty nie były przedmiotem najmu ani innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (majątek wydzielony do Spółki przez Spółkę X stanowił ZCP, a więc również ta czynność nie podlegała opodatkowaniu). W rezultacie, aport ww. składników, które nie były przedmiotem najmu stanowił dostawę towarów pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu. Czynność taka spełniała zatem definicję pierwszego zasiedlenia. Z kolei w odniesieniu do obiektów, które były oddane w najem, pierwsze zasiedlenie miało miejsce w kwietniu 2010 r. Zatem aport tych składników był dokonany w ciągu 2 lat od ich pierwszego zasiedlenia. W stosunku do wszystkich wymienionych w tym punkcie nieruchomości nie było więc podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie Spółce, przy nabyciu przedmiotowych budynków i budowli, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie dokonywała ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej budynków i budowli. Spełnione zostały więc przesłanki dla zastosowania zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tak więc, dostawa gruntu wymienionego w poz. 5 również była zwolniona od podatku od towarów i usług.

Ad 4. Nieruchomość dotycząca K., wymieniona w poz. 16

Grunt wymieniony w poz. 16 jest niezabudowany, lecz nie jest on terenem budowlanym ani przeznaczonym pod zabudowę. W rezultacie, aport tego gruntu podlegał zwolnieniu od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Ad. 5. Nieruchomości dotyczące K., wymienione w poz. 17 - 37

Budynek (wymieniony w poz. 18) oraz budowle (wymienione w poz. 19-20) zostały wybudowane na własnym gruncie przez Spółkę X. Z kolei budowle wymienione w poz. 21-37 zostały nabyte (lub wybudowane) przez Spółkę X przed 1 lipca 1993 r. Tak więc nabycie wszystkich wymienionych obiektów przez Spółkę X nie spełniało definicji pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów nastąpiło w czerwcu 2010 r., gdy Spółka oddała te nieruchomości w dzierżawę.

W rezultacie, aport ww. składników dokonany w październiku 2010 r. stanowił dostawę towarów dokonaną w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Dostawa taka nie kwalifikuje się na zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie Spółce przy nabyciu przedmiotowego budynku i budowli, nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponadto Spółka nie dokonywała ulepszeń, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej budynku i budowli. Spełnione są więc przesłanki dla zastosowania dla czynności aportu zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tak więc dostawa gruntu wymienionego w poz. 17 stanu faktycznego również była zwolniona od podatku.

Ad. 6. Ruchomości opisane w punkcie IV stanu faktycznego

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przez towary używane rozumie się natomiast ruchomości, których okres używania przed podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Spółka nabyła opisane ruchomości w 2009 r. w związku z nabyciem ZCP od Spółki X. Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia ruchomości. Ponadto ruchomości te były wykorzystywane w działalności Spółki przez okres dłuższy niż pół roku. Oznacza to, że aport ruchomości opisanych w punkcie IV stanu faktycznego był zwolniony od podatku jako dostawa towarów używanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, iż kwestia, czy nabyty przez Spółkę majątek stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w związku z czym czynność podziału Spółki X przez wydzielenie nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie była przedmiotem niniejszej interpretacji, której udzielono, traktując tą okoliczność jako element stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.