Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.947.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 14 Prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych-Następstwo prawne spadkobierców oraz przedsiębiorstwa w spadku-Spadkobierca; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 14-art. 97-§ 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży udziału w nieruchomości.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2019 r. Wnioskodawca, jako współwłaściciel nieruchomości (razem z bratem), tj. lokalu
    mieszkalnego położonego przy ul. ... lok. ... w ..., dokonał jej sprzedaży. Z tytułu sprzedaży
    osiągnął przychód w części odpowiadającej przysługującemu Wnioskodawcy udziałowi w
    nieruchomości, tj. 1/2 udziału.
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę na skutek następujących zdarzeń:
    ... (siostra Wnioskodawcy) nabyła wspomnianą wyżej nieruchomość 8 sierpnia 2007 r.
    (umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu, jego sprzedaży wraz z oddaniem
    części gruntu w użytkowanie wieczyste).
    31 października 2017 r. zmarła ... (siostra Wnioskodawcy, właścicielka mieszkania).
    Spadek po ... w 1/2 części przysługiwał ... (matce Wnioskodawcy), w 1/4 części ...
    (Wnioskodawcy) i w 1/4 części ... (bratu Wnioskodawcy).
    W odniesieniu do części spadku przypadającej matce ... nie doszło nigdy do objęcia
    własności nieruchomości, co wynika z tego, że przed śmiercią matki ... nie miał miejsce
    dział spadku, nie sporządzono aktu poświadczenia dziedziczenia, ani nie wydano
    sądowego stwierdzenia nabycia spadku. Matka ... nie figurowała w księdze wieczystej
    nieruchomości jako jej właściciel.
    10 kwietnia 2018 r. zmarła matka Wnioskodawcy .... Spadek po ... nabyli po 1/2 części ... i
    Wnioskodawca.
    Mieszkanie zostało sprzedane przez Wnioskodawcę i brata w dniu 18 lipca 2019 r.

## Pytanie

Czy w świetle reguł opodatkowania obowiązujących w 2019 r. sprzedaż nieruchomości, w
    sytuacji opisanej we wniosku, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, środki uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży
    mieszkania nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    gdyż od momentu nabycia nieruchomości 2019 r. minęło więcej niż 5 lat w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wspomniany 5-letni
    termin upłynął w stosunku do całości udziału Wnioskodawcy w nieruchomości z dniem 31
    grudnia 2012 r. Ponadto, w świetle art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej Wnioskodawca
    powinien być traktowany jako sukcesor praw i obowiązków spadkobiercy (w opisanej
    sytuacji matki Wnioskodawcy), w tym również przysługującego spadkobiercy prawa do
    skorzystania z wyłączenia z opodatkowania przychodów ze sprzedaży nieruchomości.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności

    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie – nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana
    ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod
    pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się
    normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1740 ze zm.), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego
    śmierci na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów niniejszej ustawy.
    Na podstawie art. 924 i art. 925 ww. Kodeksu, spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Dosłowna interpretacja wspomnianych wyżej przepisów może prowadzić do wniosku, że
    w przypadku Wnioskodawcy doszło do nabycia 1/4 nieruchomości w 2017 r. (w dacie
    śmierci siostry Wnioskodawcy), a następnie kolejnej 1/4 w 2018 r. (w dacie śmierci matki
    Wnioskodawcy). Przekładając to na konsekwencje podatkowe można by dojść do wniosku,
    że 5-letni termin, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należałoby liczyć odrębnie dla części spadku nabytej w 2017 r. po śmierci
    siostry Wnioskodawcy - biegłby on od końca 2007 r., a odrębnie dla części spadku nabytej
    w 2018 r. po śmierci matki Wnioskodawcy - biegłby on od końca 2018 r. W takiej sytuacji
    należałoby uznać, że przychód odpowiadający 1/2 udziału Wnioskodawcy w
    nieruchomości (a więc 1/4 całego przychodu) powinien podlegać opodatkowaniu, gdyż do
    sprzedaży doszło przed upływem 5-letniego terminu liczonego od końca roku, w którym
    doszło do nabycia nieruchomości.
    Taka interpretacja nie jest jednak prawidłowa w sytuacji takiej jak w przypadku
    Wnioskodawcy, którą można określić jako wielokrotne dziedziczenie, bądź też łańcuch
    dziedziczenia.
    Powyższa uwaga ma tym bardziej zastosowanie w przypadku Wnioskodawcy, jeżeli wziąć
    pod uwagę, że jedna z osób biorących udział w łańcuchu dziedziczenia - matka
    Wnioskodawcy - nie zdążyła nawet objąć własności nieruchomości.
    Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie opiera się na dwóch przesłankach: po
    pierwsze, celem przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wersji
    obowiązującej od 2019 r. było możliwie szerokie wyłączenie z opodatkowania sprzedaży
    nieruchomości nabytej w wyniku spadkobrania, po drugie w odniesieniu do praw i
    obowiązków spadkodawcy znajduje zastosowanie zasada sukcesji określona w art. 97 § 1
    Ordynacji podatkowej.
    Prawidłowa interpretacja wspomnianych przepisów, uzasadniona szerzej poniżej,
    prowadzi do wniosku, że w stosunku zarówno do udziału spadku nabytego w 2017 r., jak i

    do udziału nabytego w 2018 r. stosuje się jedną datę nabycia nieruchomości w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. datę, w której
    nieruchomość została nabyta przez siostrę Wnioskodawcy.
    Tylko taka interpretacja przepisów prawa podatkowego daje efekt, którym można
    pogodzić z zasadami opodatkowania, które wynikają z Konstytucji RP.
    Celem wprowadzenia do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu art.
    10 ust. 5 było zwiększenie czytelności i precyzji istniejących przepisów, czyli uczynienia ich
    bardziej przejrzystymi i prostszymi, jak również eliminowanie sytuacji, w których podatnik
    mógłby czuć się traktowany przez prawo podatkowe niesprawiedliwie, tj. sytuacji, w
    których przepisy prawa podatkowego nie są dla podatnika przyjazne. Chodziło przy tym
    również o dbałość o dobro rodziny i nadanie małżeństwu i rodzinie szczególnego rodzaju
    podmiotowości podatkowej w zakresie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    podatku dochodowym od osób fizycznych, co wciąż ma swoje umocowanie w art. 18
    Konstytucji RP.
    Wprowadzone zmiany dotyczące spadkobierców miały na celu pełniejszą realizację na
    gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sukcesji praw spadkodawcy
    związanych z odziedziczoną nieruchomością.
    Powyższymi wytycznymi (zaakceptowanymi w orzecznictwie sądów administracyjnych)
    należy się posiłkować przy wykładni obecnie obowiązującego przepisu art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ocenić ustawowy cel zwolnienia w
    zgodzie z wykładnią historyczną analogicznego przepisu w postaci dawnego art. 21 ust. 1
    pkt 32 lit. d) ww. ustawy w sytuacji, gdy Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w
    drodze spadkobrania po matce, która również nabyła ją w wyniku spadkobrania po
    siostrze Wnioskodawcy (córce matki), lecz nie dożyła (planowanej) sprzedaży. Zmarła
    matka, korzystając z przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie zapłaciłaby podatku od sprzedaży nieruchomości nabytej po siostrze
    Wnioskodawcy. Całkowicie odmienne skutki prawnopodatkowe miałyby jednak już
    dotyczyć jej spadkobierców, z uwagi na brak upływu 5 lat od dnia nabycia spadku
    nabytego przez matkę Wnioskodawcy po Jego siostrze - taka sytuacja jest nie do
    pogodzenia z zasadą równości opodatkowania.
    Dosłowna wykładnia art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    niezgodna z zasadą dostatecznej określoności przepisów prawa podatkowego, ponieważ
    przepis zwalniający z opodatkowania spadkobierców nabywających nieruchomość w
    drodze spadku nie uwzględnia sytuacji, w których zgodnie z celem przepisu, tj. ochroną
    rodziny, brak opodatkowania również powinien być przewidziany.
    Powyższe przemawia za przyjęciem celowościowej wykładni art. 10 ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą pojęcia „w przypadku
    odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych,
    określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej
    nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę”, należy odczytywać
    w ten sposób, że okres 5 lat powinien być liczony od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa
    majątkowego przez wszystkich spadkodawców, do których uprzednio należał
    przedmiotowy majątek. Taka sytuacja w praktyce dotyczy przede wszystkim sukcesji w
    ramach rodziny i powinna odpowiadać celom założonym przez ustawodawcę w
    nowelizacji z 2018 r.
    Proponowana wyżej wykładnia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest tym bardziej uzasadniona, jeżeli wziąć pod uwagę, że w art. 10 ust. 5 ww.
    ustawy ustawodawca nie wprowadził ograniczenia do jednego podążania z bezpośrednim
    spadkobiercą.

    Idąc dalej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej spadkobiercy
    podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego
    majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Oznacza to, że na spadkobiercę (spadkobierców) przechodzi na skutek dziedziczenia
    całości praw i obowiązków majątkowych należących do spadku, w wyniku czego
    spadkobierca nabywa wszelkie przedmioty majątkowe zaliczane do spadku, niezależnie od
    ich charakteru. Przedmioty spadkowe (ale też prawa i obowiązki) przechodzą więc na
    spadkobiercę w takim kształcie prawnym, w jakim przysługiwały spadkodawcy. Z chwilą
    otwarcia spadku, spadkobiercy w drodze sukcesji generalnej, wstępują we wszelkie prawa
    majątkowe spadkodawcy, przysługujące mu w chwili śmierci.
    Art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje prawa majątkowe, jakie są przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego, a więc prawa wynikające z regulacji podatkowych, które
    za życia spadkodawcy kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a
    więc przede wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wyeliminowania obciążenia
    podatkowego (por. np. wyrok WSA w Lublinie z dnia 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA/Lu
    651/15).
    Sukcesja na gruncie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej powinna obejmować swoim
    zakresem również uprawnienie do sprzedaży nieruchomości bez opodatkowania,
    wynikające z zastosowania reguły określonej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych. W analogicznej sytuacji sądy potwierdziły, że w przypadku
    łańcucha dziedziczenia, 5-letni okres należy odnosić do nabycia bądź wybudowania
    nieruchomości przez pierwotnego (pierwszego w łańcuchu) spadkodawcę. Tak
    stwierdzono w:
    - wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 19 listopada 2024 r.,
      sygn. akt I SA/Łd 607/24,
    - wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 9 marca 2023 r.,
      sygn. akt III SA/Wa 42/23.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,

      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2018 r. poz. 2159), do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10
    ust. 5.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który
    dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw
    majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
    spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości
    przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment
    nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 ze zm.). Zatem, za moment nabycia nieruchomości

    lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez
    jego spadkodawców.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Moment nabycia nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana udziału w nieruchomości
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od
    jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym
    wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Jak wynika z treści wniosku, ... (Pana siostra) nabyła nieruchomość 8 sierpnia 2007 r.
    (umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu, jego sprzedaży wraz z oddaniem
    części gruntu w użytkowanie wieczyste). 31 października 2017 r. zmarła .... Spadek po ... w
    1/2 części przysługiwał ... (Pana matce), w 1/4 części Panu i w 1/4 części Pana bratu. Przed
    śmiercią Pana matki nie miał miejsce dział spadku, nie sporządzono aktu poświadczenia
    dziedziczenia, ani nie wydano sądowego stwierdzenia nabycia spadku. Pana matka zmarła
    10 kwietnia 2018 r. Spadek po niej nabyli po 1/2 części: Pan i Pana brat.

    18 lipca 2019 r. jako współwłaściciel (razem z bratem) nieruchomości, tj. lokalu
    mieszkalnego dokonał Pan jej sprzedaży. Z tytułu sprzedaży, osiągnął Pan przychód w
    części odpowiadającej przysługującego udziału w nieruchomości, tj. 1/2 udziału.
    Przenosząc powyższe uregulowania na grunt opisanej sprawy należy wskazać, że nabył
    Pan udziały w ww. nieruchomości (lokalu mieszkalnym) w następujących datach:
    - 8 sierpnia 2007 r., w części odpowiadającej przysługującemu Panu udziałowi w
      nieruchomości nabytemu w spadku po Pana siostrze, uwzględniając nabycie ww.
      udziału przez Pana siostrę stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych,
    - 10 kwietnia 2018 r., w części odpowiadającej Pana udziałowi nabytemu w spadku po
      matce.
    Zatem sprzedaż w 2019 r. udziału w lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w 2007 r. nie
    stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez
    spadkodawcę, tj. Pana siostrę.
    Natomiast, dokonanie w 2019 r. odpłatnego zbycia udziału nabytego w spadku po matce
    w 2018 r. nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie przez Pana matkę, tj. 2018 r. Wobec powyższego,
    nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej, sprzedaż udziału w
    lokalu mieszkalnym w części nabytego w 2018 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w
    art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,

      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).
    W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    W odniesieniu do Pana stwierdzenia, że powinien Pan „być traktowany jako sukcesor praw
    i obowiązków spadkobiercy (w opisanej sytuacji Pana matki), w tym również
    przysługującego spadkobiercy prawa do skorzystania z wyłączenia z opodatkowania
    przychodów ze sprzedaży nieruchomości”, należy wyjaśnić jak niżej.
    W myśl przywołanego przez Pana art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Artykuł 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa obejmuje swym zakresem prawa majątkowe,
    jakie są przewidziane w przepisach prawa podatkowego, podobnie w zakresie
    obowiązków spadkodawcy. Na spadkobierców przechodzą tylko te prawa i obowiązki
    spadkodawcy, które miał on jako podatnik, i tylko te, które są związane z realizacją
    obowiązków wynikających z ustaw regulujących kwestie podatków. Prawa i obowiązki
    podlegające sukcesji muszą istnieć za życia spadkodawcy. Sukcesją nie mogą być więc
    objęte nieistniejące w chwili otwarcia spadku prawa przyszłe i niepewne. Chodzi więc o
    takie prawa, wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego, następnie
    podatnika, kształtowałyby jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede
    wszystkim prowadziły do zmniejszenia, czy wręcz wyeliminowania obciążania
    spadkodawcy podatkiem. Z art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że jeśli dane prawo
    istniałoby za życia spadkodawcy, jest to prawo majątkowe podlegające sukcesji. Oznacza
    to, że spadkobiercę należałoby wówczas traktować jak podatnika.
    Dla oceny możliwości doliczenia do okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okresu od nabycia przez
    spadkodawcę nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. W sytuacji,
    gdy ustawodawca wskazuje w przedmiotowym przepisie na okres od nabycia przez
    spadkodawcę, nieuprawnionym jest odwoływanie się do okresu od nabycia przez
    poprzednich spadkodawców spadkodawcy. Podkreślić należy, że za życia spadkodawcy,
    po którym następuje dziedziczenie (Pana matki), oraz w chwili jego śmierci, nie istniało
    prawo do wyłączenia z opodatkowania sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym na
    podstawie wskazanego przepisu, wprowadzonego z dniem 1 stycznia 2019 r. Zatem na
    podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, na Pana nie mogło przejść prawo, którego nie
    posiadał Pana spadkodawca (Pana matka).
    Sposób w jaki spadkodawca liczyłby termin 5-letni z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdyby zbywał swoją nieruchomość nie jest
    prawem majątkowym podlegającym sukcesji. Potwierdzeniem tego faktu jest
    wprowadzenie przez ustawodawcę art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przepis ten także nie wprowadza sukcesji podatkowej w odniesieniu do
    sposobu liczenia terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wprowadza
    odrębny preferencyjny sposób ustalenia tego terminu przez spadkobierców.
    Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. Należy podkreślić, iż wszelkie

    wyłączenia z opodatkowania, podobnie jak ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowią wyjątek
    od generalnej zasady powszechności opodatkowania. W przepisie tym ustawodawca
    wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców
    spadkodawcy.
    Podsumowując, sprzedaż w 2019 r. udziału w lokalu mieszkalnym w odniesieniu do
    udziału nabytego w spadku po siostrze w 2007 r. nie stanowi źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ jego sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. Pana siostrę.
    Natomiast dokonanie w 2019 r. odpłatnego zbycia udziału w odniesieniu do udziału
    nabytego w spadku po matce w 2018 r., nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. 2018 r. Wobec powyższego,
    nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej sprzedaż udziału w
    lokalu mieszkalnym w części nabytego w 2018 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach
    określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych wyroków sądów administracyjnych wskazać należy, że
    niewątpliwie rozstrzygnięcia te kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa,
    jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy
    podkreślić, że rozstrzygnięcia te zapadły w indywidualnych sprawach i w świetle art. 87
    Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i
    tym samym nie mogą być wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Należy również zauważyć, że wyroki sądowe na które się Pan powołuje nie są
    prawomocne.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Końcowo należy wskazać, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (np. Pana brata).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.