Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.708.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług sprzedaży działek. Uzupełnił go Pan pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 22
    października 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą (...),
    NIP (...). PKD działalności to: 75.00.Z (Działalność weterynaryjna) oraz PKD: 38.12.Z
    (Zbieranie odpadów niebezpiecznych), 38.32.Z (Składowanie odpadów), 38.33.Z (Pozostałe
    unieszkodliwianie odpadów), 96.99.Z (Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej
    niesklasyfikowana). Wnioskodawca działalność gospodarczą prowadzi jako podatnik VAT
    czynny.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, w
    szczególności: nie wykonuje czynności pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (68.31.
    Z), kupna i sprzedaży na własny rachunek (68.10.Z), ani czynności zarządzania
    nieruchomościami (68.32.Z).
    Wnioskodawca dnia 11 marca 2019 r. otrzymał nieodpłatnie, w drodze darowizny od
    swojej matki (...), nieruchomości gruntowe. Umowa darowizny zawarta została w formie
    aktu notarialnego (...).
    Zgodnie z wyżej wymienioną umową darowizny (...), nieruchomości te stanowiły między
    innymi działki o numerach ewidencyjnych: (...) oraz (...) o łącznej powierzchni 2 ha 83 ary i
    były położone w (...), dla której Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...).
    Wówczas, zgodnie z zapisami Planu Zagospodarowania Przestrzennego gminy (...),
    uchwalonego Uchwałą Rady Gminy (...) z dnia 12 grudnia 2000 r., numer (...) i
    obowiązującego w chwili sporządzenia aktu:
      - działka nr. ew. (...) znajdowała się w terenach mieszkalnictwa rolniczego, symbol planu
        MR (tereny zabudowy zagrodowej w gospodarstwach rolnych, hodowlanych i
        ogrodniczych),
      - działka nr ew. (...) znajdowała się w terenach oznaczonych na tym planie symbolem RZ
        (teren zabudowy zagrodowej, związanej z działalnością rolniczą).
    Dnia 14 sierpnia 2024 r., Wójt Gminy (...) wydał postanowienie o nr (...), w przedmiocie
    pozytywnego zaopiniowania proponowanego przez Wnioskodawcę, podziału
    nieruchomości, to jest działki ewidencyjnej o numerze (...).
    Ponadto, w wyżej wymienionym postanowieniu wskazano, że dzielona działka objęta jest
    ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego zatwierdzonego:
    uchwałą numer (...) Gminy (...) z dnia 12 grudnia 2000 r. oraz Uchwałą numer (...) z dnia 30
    czerwca 2023 r., w sprawie uchwalenia zmian Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego gminy (...). Według aktualnie obwiązującego MPZP, dzielona działka o nr
    ew. (...) – położona jest na terenie oznaczonym symbolem MR, RP, KDP i przeznaczona jest
    pod mieszkalnictwo rolnicze, tereny upraw oraz poszerzenie drogi powiatowej.

    Działka o numerze ewidencyjnym (...) została podzielona na działki o numerach
    ewidencyjnych odpowiednio od: (...) do (...).
    Dnia 16 października 2024 r. Wójt Gminy (...) wydał Decyzję w sprawie podziału
    nieruchomości, to jest: działki o nr ew. (...), finalnie zatwierdzającą podział geodezyjny
    działki o nr ew. (...), o powierzchni 2,08 ha, która to działka w konsekwencji ulega
    podziałowi na działki o numerach odpowiednio: od (...) do (...), o powierzchni średnio 0,13
    ha każda.
    Dodatkowo, Wójt Gminy (...) do dnia 6 grudnia 2024 r. wydał decyzję, o numerze (...), w
    której orzekł, że działka o numerze ewidencyjnym (...) przechodzi z mocy prawa na
    własność gminy (...) z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział staje się ostateczna.
    Wnioskodawca chciałby w przyszłości sprzedać działki o numerach: (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)
    /4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14, które zostały
    wydzielone z działki nr (...), otrzymanej od matki nieodpłatnie, w drodze darowizny.
    Spośród wyżej wymienionych działek, działki o numerach (...)/4 i (...)/7, stanowią
    wewnętrzne drogi dojazdowe, do których urządzenia zobowiązał Wnioskodawcę Wójt
    Gminy (...): w wyżej wymienionym postanowieniu z dnia 14 sierpnia 2024 r. o nr (...) oraz w
    ww. decyzji wydanej dnia 16 października 2024 r. o nr (...).
    Drogi nie są utwardzone. Wnioskodawca nie czynił żadnych prac w odniesieniu do tych
    dróg.
    Działki będące przedmiotem złożonego zapytania, tj. działki o nr ew. (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)
    /4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 nie posiadają
    żadnych uzbrojeń, nie mają doprowadzonej: wody, gazu, prądu, innych mediów.
    Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań w tym zakresie, w szczególności nie
    składał żadnych wniosków o doprowadzenie przyłączy wody, gazu, prądu i innych.
    Na działce nr (...)/12 posadowiony jest słup energetyczny, istnieje również możliwość
    podłączenia wody (wodociąg gminny znajdujący się poza terenem przedmiotowych
    działek), jednak Wnioskodawca nie podejmował żadnych czynności w celu urządzenia
    mediów, czy linii wodociągowej, kanalizacyjnej do poszczególnych działek.
    Wszystkie działki, to jest działki o nr: od (...)/1 do (...)/14, objęte są obecnie jedną księgą
    wieczystą o NR (...), która jest prowadzona przez Sąd Rejonowy (...). Z treści księgi wynika,
    że działki te stanowią grunty orne oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach
    rolnych.
    Działki nie są zabudowane.
    Działki nie są ogrodzone.
    Wnioskodawca, poza wyżej opisanym podziałem geodezyjnym działki nr (...), nie
    wykonywał żadnych prac ani nakładów, nie podejmował działań, które spowodowałyby
    wzrost wartości działki oraz jej uatrakcyjnienie.
    Działki objęte są MPZP. Wnioskodawca nie występował o pozwolenie na budowę.
    Wnioskodawca nigdy nie prowadził, nie prowadzi oraz nie zamierza prowadzić działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Przedmiotowe działki nigdy nie były nikomu wynajmowane, użyczane ani dzierżawione.
    Nie były również oddawane w odpłatne użytkowanie na podstawie umów o podobnym
    charakterze.
    Przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, w tym do działalności rolniczej.
    Wnioskodawca nigdy nie był oraz nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2
    pkt 19 ustawy VAT.

    Wnioskodawca nie prowadził ani nie zamierza prowadzić w przyszłości żadnych
    samodzielnych działań reklamowych, marketingowych w celu przyśpieszenia sprzedaży, w
    szczególności w sieci internetowej, prasie, radiu.
    Wnioskodawca skorzystał jedynie z usług biura nieruchomości, ponieważ ze względu na
    zakres obowiązków zawodowych (praca w Gabinecie Weterynaryjnym, czynnym do
    późnych godzin popołudniowych oraz w soboty), jak również obowiązków rodzinnych i
    osobistych – nie jest w stanie każdorazowo umawiać się z osobami zainteresowanymi w
    celu pokazania działek. Pracownik biura nieruchomości może jedynie odbierać w
    urzędach: zaświadczenia, wypisy i wyrysy dotyczące nieruchomości (z tych samych
    powodów jak wskazano powyżej: brak możliwości jeżdżenia do urzędów w godzinach
    pracy własnej).
    Wnioskodawca nie udzielał ani nie zamierza udzielać innym osobom, żadnych
    pełnomocnictw, w szczególności do występowania w Jego imieniu w sprawach
    dotyczących urządzenia dróg, projektów przyłączy, składania wniosków o pozwolenie na
    budowę i innych.
    Nie zostały podpisane umowy przedwstępne. Jeśli w przyszłości Wnioskodawca będzie
    musiał zawrzeć umowę przedwstępną (w szczególności jeśli potencjalny nabywca będzie
    starał się o kredyt hipoteczny), wówczas nie planuje udzielać żadnych zgód ani
    upoważnień w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących
    przedmiotowych działek.
    Wnioskodawca planuje większość uzyskanych pieniędzy przeznaczyć na cele
    oszczędnościowe, dla dzieci oraz na remont domu, w którym obecnie zamieszkuje.
    Wnioskodawca nie planuje zakupu innych nieruchomości. Wnioskodawca nie planuje
    obecnie sprzedaży innych nieruchomości.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 17 października 2025 r., w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu, udzielił
    Pan następujących odpowiedzi:
    1. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli
      tak, to proszę wskazać z jakiego tytułu?
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca wyjaśnia, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
        wyłącznie w związku z prowadzoną przez siebie jednoosobową działalnością
        gospodarczą, pod firmą (...), NIP (...). Przedmiot działalności Wnioskodawcy
        obejmuje, zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKD 2025: 75.00.Z Działalność
        weterynaryjna, 38.12.Z Zbieranie odpadów niebezpiecznych, 38.32.Z Składowanie
        odpadów, 38.33.Z Pozostałe unieszkodliwianie odpadów, 96.99.Z Pozostała
        działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi działalności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, w szczególności: nie wykonuje czynności pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami (68.31.Z), kupna i sprzedaży na własny rachunek (68.10.Z) ani
    czynności zarządzania nieruchomościami (68.32.Z).
    2. W jaki dokładnie sposób działka nr (...), z której powstały działki będące przedmiotem
      wniosku, była wykorzystywana przez Pana od momentu nabycia do momentu podziału?
      Odpowiedź:
        Począwszy od marca 2019 r. (umowa darowizny z dnia 11 marca 2019 r.
        nieruchomości gruntowych, otrzymanych nieodpłatnie od swojej matki (...) do
        października 2024 r. (wówczas działka nr (...) została podzielona na działki o nr
        odpowiednio od: (...)/1 do (...)/15, zgodnie z decyzją Wójta Gminyz dnia 16
        października 2024 r.) – działka nr (...) stanowiła składnik majątku prywatnego, nie

        była wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej
        działalności gospodarczej.
        Wnioskodawca przez cały okres posiadania działki rozważał wybudowanie na niej
        domu jednorodzinnego w ramach spełniania własnych potrzeb mieszkaniowych
        oraz częściowo przekazać je dzieciom własnym (Wnioskodawca posiada dwoje
        dzieci). Jednak z uwagi na to, że sytuacja osobista Wnioskodawcy i jego rodziny
        zmieniła się, w konsekwencji czego, dzieci nie planują zamieszkiwać w tych
        terenach, powstała decyzja o sprzedaży i przeznaczeniu środków z tej sprzedaży na
        oszczędności dla dzieci.
        Jednocześnie działka nr (...), która uległa podziałowi w 2024 r., stanowiąca składnik
        majątku prywatnego Wnioskodawcy, w okresie 03.2019 r. – 08.2025 r. była
        nieodpłatnie udostępniana sąsiadowi, na podstawie zgodnych oświadczeń woli.
        Działka została udostępniona osobie prowadzącej działalność rolniczą, w zamian za
        utrzymanie pola w kulturze rolnej, co tym samym umożliwiało pozyskiwanie
        rocznych dopłat bezpośrednich z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
        Dzięki temu działki były wykorzystywane pod uprawy, były zadbane,
        uporządkowane, nie stwarzały zagrożenia pożarowego, nie stanowiły nieużytków.
        Pomoc finansowa z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, była
        przeznaczana na zagospodarowanie tego terenu. W omawianym przypadku dopłaty
        dotyczyły powierzchni upraw roślin strączkowych na ziarno (pszenica). Taki sposób
        wykorzystania działki w tamtym czasie miał znaczący wpływ na rozwój społeczno-
        gospodarczy terenów wiejskich.
        Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że udostępnienie nieodpłatne sąsiadowi w
        celu możliwości uprawiania przez tego sąsiada zboża oraz zbierania przez niego
        plonów (na użytek tego sąsiada), na żadnym etapie tego udostępniania nie
        stanowiło źródła zysku Wnioskodawcy, a jedynie chęć utrzymania tego terenu w
        zadbanym stanie. Jeśli grunty są nieużytkowane, zostają przejęte przez rośliny
        inwazyjne, co w konsekwencji ma poważne skutki dla ekosystemu. Stanowią
        problem dla okolicznych sąsiadów, z uwagi na chwasty, samosiejące się rośliny
        inwazyjne oraz wspomniane wcześniej zagrożenie pożarowe. Wnioskodawca
        zdecydował się zatem udostępnić nieodpłatnie ziemię sąsiadowi, aby ten dbał o
        grunt, żeby tym samym grunt ten nie leżał odłogiem, a w zamian za to sąsiad mógł
        ten grunt uprawiać na własne cele. Wnioskodawca nie udostępniał ziemi sąsiadowi
        dla celów zarobkowych, nie pobierał z tego tytułu żadnych pożytków, nie
        otrzymywał zysku.
    3. W jaki dokładnie sposób działki będące przedmiotem wniosku były/są/będą przez Pana
      wykorzystywane od momentu ich powstania do momentu sprzedaży?
      Odpowiedź:
        Udostępnianie gruntu sąsiadowi zakończyło się wraz z zebraniem przez niego
        ostatnich plonów, tj. w sierpniu 2025r. Od tego czasu Wnioskodawca wykonuje na
        działkach jedynie czynności takie jak: koszenie, karczowanie, usuwanie
        ewentualnych śmieci. Od sierpnia 2025r. działki nie są ani nie będą wynajmowane,
        odpłatnie czy nieodpłatnie użyczane, ani dzierżawione. Nie są ani nie będą również
        oddawane w odpłatne użytkowanie na podstawie umów o podobnym charakterze.
        Nie są ani nie będą także udostępniane sąsiadowi do zasiewania.
    4. Czy działka nr (...) oraz działki będące przedmiotem wniosku były wykorzystywane przez
      Pana (przez cały okres ich posiadania, tj. od momentu ich nabycia do momentu
      planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie
      konkretnie Pana cele prywatne zaspokajały i w jakim okresie?
      Odpowiedź:

        Jak już wskazano powyżej, działka nr (...) oraz działki powstałe po podziale działki nr
        (...), będące przedmiotem wniosku, stanowiły i w dalszym ciągu stanowią składnik
        majątku prywatnego. Nie były wykorzystywane w ramach prowadzonej przez
        Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej.
        Wnioskodawca przez cały okres posiadania działek rozważał wybudowanie na niej/
        na nich domu jednorodzinnego w ramach spełniania własnych potrzeb
        mieszkaniowych oraz częściowo – przekazać je dzieciom własnym (Wnioskodawca
        posiada dwoje dzieci). Jednak z uwagi na to, że sytuacja osobista Wnioskodawcy i
        jego rodziny zmieniła się, w konsekwencji czego, dzieci nie planują zamieszkiwać w
        tych terenach, powstała decyzja o sprzedaży i przeznaczeniu środków z tej
        sprzedaży na oszczędności dla dzieci.
        Jednocześnie działka nr (...) (a następnie działki powstałe po podziale działki nr (...)),
        stanowiące składnik majątku prywatnego Wnioskodawcy, w okresie 03.2019 r. –
        08.2025 r. były nieodpłatnie udostępniane sąsiadowi, na podstawie zgodnych
        oświadczeń woli, tj. osobie prowadzącej działalność rolniczą – w zamian za
        utrzymanie pola w kulturze rolnej – co tym samym umożliwiało pozyskiwanie
        rocznych dopłat bezpośrednich z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa.
        Dzięki temu działki były wykorzystywane pod uprawy, były zadbane,
        uporządkowane, nie stwarzały zagrożenia pożarowego, nie stanowiły nieużytków.
        Pomoc finansowa z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, była
        przeznaczana na zagospodarowanie tego terenu. W omawianym przypadku
        dopłaty dotyczyły powierzchni upraw roślin strączkowych na ziarno (pszenica). Taki
        sposób wykorzystania działki w tamtym czasie miał znaczący wpływ na rozwój
        społeczno-gospodarczy terenów wiejskich. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie,
        że udostępnienie nieodpłatne sąsiadowi w celu możliwości uprawiania przez tego
        sąsiada zboża oraz zbierania plonów na użytek tego sąsiada, na żadnym etapie
        tego udostępniania nie stanowiło źródła zysku Wnioskodawcy, a jedynie chęć
        utrzymania tego terenu w zadbanym stanie, co jest typowym zachowaniem
        właścicielskim, w ramach posiadanego majątku prywatnego. Jeśli grunty są
        nieużytkowane, zostają przejęte przez rośliny inwazyjne. Stwarzają zagrożenie
        pożarowe. Stanowią również problem dla okolicznych sąsiadów, z uwagi na
        chwasty, samosiejące się rośliny inwazyjne oraz wspomniane wcześniej zagrożenie
        pożarowe.
        Wnioskodawca zdecydował się zatem udostępnić nieodpłatnie ziemię sąsiadowi,
        aby ten dbał o grunt, żeby tym samym grunt ten nie leżał odłogiem, a w zamian za
        to sąsiad – mógł ten grunt uprawiać na własne cele. Wnioskodawca nie udostępniał
        ziemi sąsiadowi dla celów zarobkowych, nie pobierał z tego tytułu żadnych
        pożytków, ani nie otrzymywał zysku.
    5. Czy w odniesieniu do działek będących przedmiotem wniosku planuje Pan do momentu
      sprzedaży podejmować jakiekolwiek czynności/ponosić nakłady wymagające
      zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości
      tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
      gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy;
      ogrodzenie; utwardzenie dróg; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności danej działki? Jeśli tak, to proszę, żeby podał Pan jakie to będą
      czynności (nakłady)?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawca wyjaśnia, że w odniesieniu do działek będących przedmiotem
      wniosku – nie planuje – do momentu sprzedaży – podejmować jakiekolwiek
      czynności (ponosić nakładów) wymagających zaangażowania własnych środków
      finansowych, zmierzających do podniesienia wartości tych działek, na przykład:
      działań polegających na uzbrojeniu działek w przyłącza do sieci wodociągowej,

      kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub polegających na wystąpieniu z
      wnioskiem o dokonanie przyłączy, działań polegających na: wykonaniu ogrodzenia,
      utwardzeniu dróg. Nie zamierza podejmować też żadnych innych działań,
      zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności danej działki.
    6. Czy występował Pan o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      obejmującego działki będące przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak, to w jakim zakresie i w
      jakim celu?
      Odpowiedź:
        Wnioskodawca wyjaśnia, że nie występował o zmiany miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego obejmującego działki będące przedmiotem
        sprzedaży.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT i konsekwencji, czy transakcja ta będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, sprzedaż działek o numerach ewidencyjnych: (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)
    /5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca działa jako osoba fizyczna, nie działa w
    tym przypadku jako podatnik VAT. Sprzedaż działek nie będzie stanowić działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Transakcja ta będzie związana ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
    jedn.: Dz.U.2024.361 z dnia 13 marca 2024 r. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach,
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy dokonywana będzie przez
    podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej
    dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
        art. 7 (...).
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.
    7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i
    usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu

    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      1) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
      pierwszym zasiedleniem;
      2) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa
      członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży przedmiotowych działek, istotne
    jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z
    takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.

    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl
    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do sprzedaży opisanych
    we wniosku działek, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania za podatnika podatku od
    towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2

    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował/podejmie Pan działania charakterystyczne
    dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...). Jest Pan
    zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Nie prowadzi Pan działalności w
    zakresie obrotu nieruchomościami. W 2019 r. otrzymał Pan nieodpłatnie, w drodze
    darowizny od swojej matki, nieruchomości gruntowe. Zgodnie z umową darowizny,
    nieruchomości te stanowiły między innymi działki o numerach ewidencyjnych: (...) oraz (...).
    W 2024 r. Wójt Gminy (...) wydał postanowienie w przedmiocie pozytywnego zaopiniowana
    proponowanego przez Pana podziału działki nr (...). Według aktualnie obwiązującego
    MPZP, dzielona działka nr (...) – położona jest na terenie oznaczonym symbolem MR, RP,
    KDP i przeznaczona jest pod mieszkalnictwo rolnicze, tereny upraw oraz poszerzenie drogi
    powiatowej. Działka nr (...) została podzielona na działki o numerach ewidencyjnych
    odpowiednio od: (...)/1 do (...)/15. Dodatkowo, Wójt Gminy wydał decyzję, w której, orzekł
    że działka o numerze ewidencyjnym (...)/15 przechodzi z mocy prawa na własność gminy.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości sprzedać działki o nr: (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5,
    (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14, które zostały wydzielone
    z działki nr (...). Działki o nr (...)/4 i (...)/7, stanowią wewnętrzne drogi dojazdowe, do
    których urządzenia zobowiązał Pana Wójt Gminy. Drogi nie są utwardzone. Nie
    podejmował Pan żadnych prac w odniesieniu do tych dróg. Działki będące przedmiotem
    złożonego zapytania, tj. działki o nr: (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)
    /9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 nie posiadają żadnych uzbrojeń, nie mają
    doprowadzonej: wody, gazu, prądu, innych mediów. Nie podejmował Pan żadnych działań
    w tym zakresie, w szczególności nie składał żadnych wniosków o doprowadzenie przyłączy
    wody, gazu, prądu i innych. Na działce nr (...)/12 posadowiony jest słup energetyczny,
    istnieje również możliwość podłączenia wody (wodociąg gminny znajdujący się poza
    terenem przedmiotowych działek), jednak Wnioskodawca nie podejmował żadnych
    czynności w celu urządzenia mediów, czy linii wodociągowej, kanalizacyjnej do
    poszczególnych działek. Działki będące przedmiotem sprzedaży nie są zabudowane oraz
    nie są ogrodzone.

    Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy dokonując sprzedaży działek o numerach (...)/1,
    (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14,
    będzie Pan działać jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący
    działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy
    wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek o numerach o
    numerach (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)
    /13 oraz (...)/14 brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy
    wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności sprawy, w 2019 r. otrzymał Pan w
    drodze darowizny nieruchomości, które stanowiły między innymi działki o numerach
    ewidencyjnych: 95 oraz (...). Od 2019 r. działka nr (...) stanowiła składnik majątku
    prywatnego, nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. W okresie od marca 2019 r. do sierpnia 2025 r. ww. działka była jedynie
    nieodpłatnie udostępniana sąsiadowi, w zamian za utrzymanie pola w kulturze rolnej.
    Udostępnienie nieodpłatne sąsiadowi w celu możliwości uprawiania przez tego sąsiada
    zboża oraz zbierania przez niego plonów (na użytek tego sąsiada), na żadnym etapie tego
    udostępniania nie stanowiło u Pana źródła zysku, a jedynie chęć utrzymania tego terenu w
    zadbanym stanie. Od sierpnia 2025 r. wykonuje Pan na działkach jedynie czynności takie
    jak: koszenie, karczowanie, usuwanie ewentualnych śmieci. W 2024 r., na Pana wniosek, d
    ziałka nr (...) została podzielona na działki o numerach ewidencyjnych o nr od (...)/1 do (...)
    /15. Działki nr (...)/4 i nr (...)/7, stanowią wewnętrzne drogi dojazdowe, do których
    urządzenia zobowiązał Pana Wójt Gminy. Drogi nie są utwardzone. Nie podejmował Pan
    żadnych prac w odniesieniu do tych dróg. Po podziale, działki będące przedmiotem
    wniosku, stanowiły i w dalszym ciągu stanowią składnik majątku prywatnego. Od sierpnia
    2025 r. działki nie są ani nie będą wynajmowane, odpłatnie, czy nieodpłatnie użyczane, ani
    dzierżawione. Nie są ani nie będą również oddawane w odpłatne użytkowanie na
    podstawie umów o podobnym charakterze. Działki nr (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6,
    (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 nie posiadają żadnych
    uzbrojeń, nie mają doprowadzonej: wody, gazu, prądu, innych mediów. Nie podejmował
    Pan żadnych działań w tym zakresie, w szczególności nie składał Pan żadnych wniosków o
    doprowadzenie przyłączy wody, gazu, prądu i innych. Na działce nr (...)/12 posadowiony
    jest słup energetyczny, istnieje również możliwość podłączenia wody (wodociąg gminny
    znajdujący się poza terenem przedmiotowych działek), jednak nie podejmował Pan
    żadnych czynności w celu urządzenia mediów, czy linii wodociągowej, kanalizacyjnej do
    poszczególnych działek. Ww. działki nie są zabudowane oraz nie są ogrodzone. Poza
    podziałem geodezyjnym działki nr (...), nie wykonywał Pan żadnych prac ani nakładów, nie
    podejmował Pan działań, które spowodowałyby wzrost wartości działki oraz jej
    uatrakcyjnienie. Przede wszystkim, w odniesieniu do działek będących przedmiotem
    wniosku – nie planuje Pan – do momentu sprzedaży – podejmować jakichkolwiek
    czynności (ponosić nakładów) wymagających zaangażowania własnych środków
    finansowych, zmierzających do podniesienia wartości tych działek, na przykład: działań
    polegających na uzbrojeniu działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej,
    gazowej, elektroenergetycznej lub polegających na wystąpieniu z wnioskiem o dokonanie
    przyłączy, działań polegających na: wykonaniu ogrodzenia, utwardzeniu dróg. Nie
    zamierza Pan podejmować też żadnych innych działań, zmierzających do zwiększenia
    wartości bądź atrakcyjności danej działki. Działki objęte są miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Nie występował Pan o pozwolenie na budowę, nigdy
    nie prowadził, nie prowadzi oraz nie zamierza Pan prowadzić działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Przedmiotowe działki nigdy nie były również
    wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej. Nigdy Pan nie był oraz nie jest
    rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy. Nie prowadził Pan ani nie
    zamierza prowadzić w przyszłości żadnych samodzielnych działań reklamowych,

    marketingowych w celu przyśpieszenia sprzedaży, w szczególności w sieci internetowej,
    prasie, radiu. Skorzystał Pan jedynie z usług biura nieruchomości. Nie udzielał Pan ani nie
    zamierza Pan udzielać innym osobom, żadnych pełnomocnictw, w szczególności do
    występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących urządzenia dróg, projektów
    przyłączy, składania wniosków o pozwolenie na budowę i innych. Nie zostały podpisane
    umowy przedwstępne. Dodatkowo wskazał Pan, że jeśli w przyszłości będzie Pan musiał
    zawrzeć umowę przedwstępną (w szczególności jeśli potencjalny nabywca będzie starał
    się o kredyt hipoteczny), wówczas nie planuje Pan udzielać żadnych zgód ani upoważnień
    w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.
    W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności
    w przedmiocie sprzedaży działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego –
    stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg
    zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że planowana sprzedaż działek nr (...)/1, (...)/2,
    (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14,
    będzie spełniać przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmie Pan takich aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane
    przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Dokonując
    sprzedaży ww. działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie spełni Pan przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy oraz nie wystąpi Pan w roli podatnika
    podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą – w stosunku do tych
    transakcji.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działek o numerach (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)
    /5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10, (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 będzie Pan korzystać
    z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działek, a ich dostawę cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie, nie będzie Pan występować
    w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność
    gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji planowana sprzedaż działek
    o numerach ewidencyjnych: (...)/1, (...)/2, (...)/3, (...)/4, (...)/5, (...)/6, (...)/7, (...)/8, (...)/9, (...)/10,
    (...)/11, (...)/12, (...)/13 oraz (...)/14 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.