Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.366.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów
    faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ 9 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    (...).
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od lipca 2022 r. jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje
    czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego – (...). Wnioskodawca
    posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy
    w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o
    PIT”). Dochody osiągane przez Wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania
    rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania na rzecz swoich Kontrahentów w
    Polsce.
    Poniżej zostaną przedstawione przykłady programów komputerowych, nad którymi
    Wnioskodawca prowadził prace od września 2024 r.:
    (...).
    Jednocześnie, od lutego 2025 r. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem (...).
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
    określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Wynikiem prac Wnioskodawcy zawsze jest
    oprogramowanie. Jednocześnie, wyniki prac Wnioskodawcy są unikalne, ponieważ
    dotyczą one ściśle zindywidualizowanej potrzeby Kontrahenta, co sprawia, że nie jest
    możliwe ich wykorzystanie w innych celach niż te postawione na początku.
    Celem prowadzenia prac Wnioskodawca każdorazowo dobiera narzędzia, które
    pozwolą sprostać wymaganiom Klienta, przy czym są to m.in. takie narzędzia jak:
    (...).
    Wszystkie realizowane przez Wnioskodawcę prace realizowane są samodzielnie, przy
    użyciu wymaganego sprzętu komputerowego oraz biurowego. Celem prowadzenia prac
    Wnioskodawca ponosi również takie wydatki, jak koszty utrzymania samochodu, które
    zostaną szerzej omówione w dalszej części opisu.
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym
    oraz autorskim charakterem. W związku z powyższym tworzone oprogramowanie, jako

    utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust.
    1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa
    osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe
    przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta.
    Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy usługi
    programistyczne, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw
    majątkowych Wnioskodawcy na Kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i
    czasowych, na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw
    majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej
    ze stron składania dodatkowych oświadczeń.
    Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca obejmuje całość czynności, jakie
    realizuje on w ramach danej umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich
    praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz Kontrahenta. Faktury, które Wnioskodawca
    co miesiąc wystawia na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie
    jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych. Jednakże Wnioskodawca prowadzi
    ewidencję czasu pracy, na podstawie której jest w stanie wskazać ile czasu zajęło mu
    stworzenie lub ulepszenie danego oprogramowania.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz
    postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają
    charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi –
    każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w
    szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W związku z
    tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów,
    Wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób,
    podzielony na etapy takie jak:
    1) zapoznanie się z wymaganiami Kontrahenta, planowanie prac, w tym:
    (...);
    2) praca nad przygotowaniem oprogramowania:
    (...);
    3) test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania, w tym:
    (...);
    4) przejęcie przez Kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania (wraz
    z przeniesieniem majątkowych praw autorskich do oprogramowania na
    Kontrahenta).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, obejmującą
    pracę, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność
    Wnioskodawcy spełnia cechy działalności badawczo-rozwojowej:
    1) nowatorskość i twórczość – Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego
    komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb Kontrahenta. Wnioskodawca

    odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego
    zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego
    sposobu,
    2) metodyczność – Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz
    uporządkowanie w sposób opisany powyżej.
    Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi
    Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez
    siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W
    ramach działalności gospodarczej opracowuje całkowicie nowe lub ulepszone
    oprogramowanie niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje
    ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem
    oprogramowania, a tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:
    a) koszty użytkowania samochodu – Wnioskodawca dla celów prowadzonych prac
    poniósł takie koszty użytkowania samochodu, jak wydatki związane z zakupem
    paliwa. Za koszty użytkowania samochodu Wnioskodawca rozumie koszty zakupu
    paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne, jakie Wnioskodawca
    dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z ulgi IP BOX) oraz
    ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia,
    przeglądów;
    b) wyjazdy służbowe – za wydatki związane z wyjazdami służbowymi Wnioskodawca
    rozumie koszty zakwaterowania oraz wyżywienia, a także ewentualne koszty
    transportu – pociągów, samolotów, taksówek;
    c) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne – za koszty sprzętu komputerowego i
    urządzeń mobilnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera
    stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona,
    kamery internetowej, pamięci zewnętrznej;
    d) koszty zakupu bibliotek programistycznych – wydatki związane z zakupem bibliotek
    programistycznych, Wnioskodawca rozumie jako narzędzia do pracy (...).
    e) usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy – za koszty usług telekomunikacyjnych
    Wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny.
    Wnioskodawca ponosi wskazane koszty celem prowadzenia prac programistycznych.
    f) książki branżowe i szkolenia – Wnioskodawca planuje ponosić wydatki związane z
    zakupem książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach
    oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania,
    technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu
    architektury systemów informatycznych oraz udziałem w szkoleniach branżowych,
    służących podniesieniu kwalifikacji lub poszerzeniu wiedzy z zakresu rozwiązań
    programistycznych;
    g) serwery i usługi internetowe – pod tą kategorią Wnioskodawca rozumie koszty
    związane z zakupem przestrzeni dyskowej, serwerów, mocy obliczeniowej;
    h) oprogramowanie biurowe i specjalistyczne – pod tą kategorią Wnioskodawca
    rozumie możliwe wydatki związane z zakupem oprogramowania systemowego
    (systemu operacyjnego) oraz oprogramowania specjalistycznego umożliwiającego
    tworzenie, modyfikacje oraz testowanie oprogramowania;
    i) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów
    biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych (biurek, krzeseł

    biurowych, podstawek pod komputer, szafek biurowych, szaf, regałów biurowych),
    drukarki, skanera, przedłużaczy, papieru, tonerów, długopisów, notatników, kartek
    samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do
    segregatora;
    j) księgowość – Wnioskodawca ponosi koszty usług księgowych.
    W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby
    realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności
    intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz
    możliwymi podróżami służbowymi umożliwiają Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania
    z Kontrahentami celem poznania ich wymagań oraz oczekiwań związanych z
    tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami
    Klienta wpływa zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez
    Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę ze środków
    transportu, jak i usług telekomunikacyjnych oraz telefonu komórkowego jest niezbędne
    dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na
    wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Wnioskodawca dzięki
    prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac
    programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego oprogramowania. Bez
    zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, serwerów, usług internetowych,
    bibliotek programistycznych i urządzeń mobilnych oraz programów komputerowych,
    wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy oraz programy
    komputerowe stanowią podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie
    wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
    Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede
    wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza
    specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy,
    poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje,
    że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł
    bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez
    literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z
    najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem
    materiałów i sprzętów biurowych są Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia
    oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać,
    rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
    Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję od lipca 2022 r., tj. od rozpoczęcia prac
    związanych z tworzeniem oprogramowania. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na
    każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca chciałby kontynuować korzystanie z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb
    ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozliczeniu za 2024 r., 2025 r. oraz
    lata następne (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze
    zbliżonym do tych przedstawionych we wniosku).
    W piśmie z 8 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”/„programów
      komputerowych”, których dotyczy wniosek?

      Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podjął/podejmuje/będzie Pan
      podejmował w celu opracowania nowego „oprogramowania”/„programów
      komputerowych” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „oprogramowania”/
        „programów komputerowych”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach
        którego tworzy i rozwija Pan „oprogramowanie”/„programy komputerowe”?
      b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone i rozwinięte przez
        Pana „oprogramowania”/„programów komputerowych”? Czego dotyczyło tworzenie
        i rozwijanie przez Pana „oprogramowania”/„programów komputerowych”? Jakie
        konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
        praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje?
      c) co powodowało/powoduje/będzie powodowało, że wytworzone nowe
        „oprogramowanie”/ „programy komputerowe” lub rozwinięte w znacznym stopniu
        różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
      d) na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”/„programów
        komputerowych”?
      e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi)
        powodowało/ powoduje/będzie powodowało, iż „oprogramowania”/„programy
        komputerowe” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się
        różniło od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    2. W związku ze wskazaniem we wniosku, że
        Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą,
        obejmującą pracę, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
        zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań
      proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan
        „oprogramowanie”/„program komputerowy” podejmowana jest/będzie w sposób
        uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na
        podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów
        do osiągnięcia?
      b) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz
        źródeł finansowania zaplanowanych prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach
        jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie
        konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana
        działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?
      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane w
        poszczególnych latach, a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w
        stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego „programu
        komputerowego”?
    3. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył
      i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „oprogramowania”/„programy komputerowe”,
      proszę wyjaśnić:

      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed
        rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”/„programu
        komputerowego”?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie Pan
        wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał w ramach tej działalności?
      c) jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej
        działalności?
      d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?
      e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy
        realizacji opisanych prac?
      g) w jaki sposób realizował/realizuje/będzie realizował Pan zaplanowane
        przedsięwzięcie?
      Odpowiedź: Odpowiedzi na pytania 1 – 3.
      Poniżej zostaną przedstawione przykłady programów komputerowych, nad którymi
      Wnioskodawca prowadził prace od września 2024 r.:
      (...).
      Jednocześnie, od lutego 2025 r. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem (...).
      Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
      powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
      podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry
      określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
      oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
      niekonwencjonalnych rozwiązań. Wynikiem prac Wnioskodawcy zawsze jest
      oprogramowanie. Jednocześnie, wyniki prac Wnioskodawcy są unikalne, ponieważ
      dotyczą one ściśle zindywidualizowanej potrzeby Kontrahenta, co sprawia, że nie jest
      możliwe ich wykorzystanie w innych celach niż te postawione na początku.
      Celem prowadzenia prac Wnioskodawca każdorazowo dobiera narzędzia, które
      pozwolą sprostać wymaganiom Klienta, przy czym są to m.in. takie narzędzia jak:
      (...).
      Wszystkie realizowane przez Wnioskodawcę prace realizowane są samodzielnie, przy
      użyciu wymaganego sprzętu komputerowego oraz biurowego.
    4. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod
      kierownictwem wyznaczonym przez zlecającego te czynności?
    Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca również samodzielnie decyduje o miejscu i czasie
    świadczenia usług.
    5. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) tworzone oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony
      prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2
      ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
      przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy były/są/będą
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.

      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują
      /będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    6. Czy w przypadku rozwoju/ulepszania „oprogramowania”/„programu komputerowego” –
      efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich
      stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne
      od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„programem
      komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były
      /są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, tj.:
      · zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
        twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej
        wartości niematerialnej;
      · nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
        jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
        projektów zlecanych przez kontrahentów?
    8. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”:
    (i) był/jest/będzie Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”/„programu
        komputerowego”, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego
        „oprogramowania”/„programu komputerowego” posiadał/posiada/będzie posiadał
        Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez
        Pana z tego prawa,
    (ii) Pana działania zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo
        funkcjonalności tego „oprogramowania”/„programu komputerowego”,
    (iii) czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „oprogramowania”/
        „programu komputerowego” miały/mają/będą miały charakter rutynowych
        /okresowych zmian?
    (iv) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego „oprogramowania”
        /„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego),
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest/będzie tylko wynagrodzeniem za
        efekty Pana prac badawczo-rozwojowych?
    9. Czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał i ulepszał/ulepsza/będzie
      ulepszał Pan „oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku rozwijania
      /ulepszania „oprogramowania”/„programu komputerowego” nie powstanie nowe
      prawo własności intelektualnej, to jest/będzie Pan właścicielem, współwłaścicielem lub
      użytkownikiem tego „oprogramowania”/„programu komputerowego” na podstawie
      licencji wyłącznej?
      Odpowiedź: Odpowiedzi na pytania 5 – 9.

    Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest
    ono efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co oznacza, że efekty prac stanowią
    odrębne programy komputerowe. Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują
    autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa
    majątkowe przysługują Wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta za
    wynagrodzeniem przewidzianym umową.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych,
    rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych
    umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć.
    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania mają
    charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań.
    10. Jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza w 2024 r. (wg skali
      podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) oraz będzie w latach następnych po
      2025 r.?
      Odpowiedź: Dochody osiągane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej są
      opodatkowywane podatkiem liniowym nieprzerwanie od 2022 r. Wnioskodawca nie
      zamierza zmieniać tej formy opodatkowania.
    11. W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowania”/
        „programów komputerowych” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
      · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odpowiedź: Wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca obejmuje całość czynności,
    jakie realizuje On w ramach danej umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie
    autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz Kontrahenta. Faktury, które
    Wnioskodawca co miesiąc wystawia nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest
    to przyjęte w stosunkach gospodarczych. Jednakże Wnioskodawca prowadzi ewidencję
    czasu pracy, na podstawie której jest w stanie wskazać, ile czasu zajęło mu stworzenie lub
    ulepszenie danego oprogramowania
    12. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    13. W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „oprogramowani”/„programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa
      się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności
      realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
      Odpowiedź: Odpowiedzi na pytania 12 – 13.
      Zgodnie z umowami, na podstawie których Wnioskodawca świadczy usługi
      programistyczne, a które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw
      majątkowych Wnioskodawcy na Kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i
      czasowych, na ściśle określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw
      majątkowych do oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej
      ze stron składania dodatkowych oświadczeń.

    14. Jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące
      zdobywaniu nowych klientów, czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych już
      Kontrahentów?
    Odpowiedź: Podróże służbowe mają na celu odbywanie spotkań z przedstawicielami
    Kontrahenta celem poznania potrzeb oraz wymogów dotyczących tworzonego
    oprogramowania. Podróże służbowe nie służą Wnioskodawcy do pozyskiwania nowych
    Kontrahentów.
    15. W odniesieniu do wskazanych wydatków poniesionych na serwery, proszę wyjaśnić:
      a) jak wykorzystuje Pan serwery w prowadzonej przez Pana działalności? Czy wydatki te
        mają charakter marketingowy?
      b) w jaki sposób wykorzystuje Pan serwery do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „oprogramowań”/„programów komputerowych” będących
        przedmiotem wniosku?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na serwery, z
        tworzeniem i rozwijaniem konkretnych „oprogramowań”/„programów
        komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź:
      Nie, wydatki na serwery nie mają charakteru marketingowego. Wnioskodawca
      zamierza wykorzystywać serwery wyłącznie w celach technicznych i programistycznych,
      związanych z tworzeniem, testowaniem, trenowaniem, rozwijaniem oraz wdrażaniem
      programów komputerowych/(...). Ich rola obejmuje (...).
      Serwery są dedykowane projektom informatycznym – wydatki, jakie Wnioskodawca
      zamierza ponosić z tego tytułu, mają na celu wyłącznie wsparcie procesów tworzenia
      programów komputerowych, o których mowa we wniosku.(...).
    16. We wniosku wskazał Pan wydatki na usługi internetowe. W związku z tym należy
      wskazać do czego one służą i jak wykorzystuje Pan usługi internetowe w prowadzonej
      przez Pana działalności? Czy wskazane wydatki zostały faktycznie poniesione na
      prowadzoną przez Pana działalność związaną z kwalifikowanym prawem własności
      intelektualnej? Czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac
      będących przedmiotem wniosku?
      Odpowiedź: Wydatki określone jako usługi internetowe obejmują koszty przestrzeni
      dyskowej (chmurowej), a także związane z zapewnieniem dostępu usług (...), które są
      Wnioskodawcy niezbędne celem zabezpieczenia dostępu do zasobów projektowych,
      synchronizacji oraz komunikacji.
      Dotychczas Wnioskodawca poniósł wydatki związane z wykupieniem usługi (...). Usługę
      tę Wnioskodawca wykorzystuje w celu zapewnienia bezpieczeństwa prowadzonych
      przez niego prac nad oprogramowaniem.
    17. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi lub planuje ponosić
      koszt oprogramowania biurowego i specjalistycznego? Proszę o wskazanie, w formie
      katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
      wydatków.
      Ponadto, proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania były/są/będą instalowane w celu poprawnego
        działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania „oprogramowań”/
        „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione oprogramowania stanowiły/stanowią/będą stanowić nabycie, o
        którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych), tj.:

        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust.
        4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        − nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      Odpowiedź: Pod kategorią wydatków na oprogramowanie biurowe oraz specjalistyczne
      Wnioskodawca rozumie możliwe wydatki związane z zakupem oprogramowania
      systemowego (systemu operacyjnego) oraz oprogramowania specjalistycznego
      umożliwiającego tworzenie, modyfikacje oraz testowanie oprogramowania. Wskazanie
      zamkniętego katalogu wydatków z tej kategorii nie jest możliwe – w zależności od
      projektu oraz specyfiki Kontrahenta Wnioskodawca może potrzebować dostępu do
      innego oprogramowania specjalistycznego.
      Niemniej, poniżej Wnioskodawca przedstawia przykłady wydatków, jakie zalicza do
      omawianej kategorii:
      (...).
      Oprogramowanie biurowe może być instalowane w celu poprawnego działania
      komputera, jednakże może ono również być wykorzystywane celem prowadzenia prac
      programistycznych. W przypadku zakupu oprogramowanie nie będzie ono stanowić
      nabycia, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy PIT).
    18. Jaki był/jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego
      pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie
      oprogramowania (we wniosku nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych
      kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie oprogramowania)?
      Odpowiedź: W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów
      Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem
      nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i
      eksploatacją samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwiają
      Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z Kontrahentami celem poznania ich wymagań
      oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się
      z indywidualnymi potrzebami Klienta wpływa zaś pozytywnie na efektywność oraz
      jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez
      Wnioskodawcę ze środków transportu, jak i usług telekomunikacyjnych oraz telefonu
      komórkowego jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Wydatki na
      usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji
      na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX.
      Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na
      wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego
      oprogramowania. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, serwerów,
      usług internetowych, bibliotek programistycznych i urządzeń mobilnych oraz
      programów komputerowych, wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe.
      Sprzęt komputerowy oraz programy komputerowe stanowią podstawowe narzędzie
      pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na
      podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu
      decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę
      informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie
      pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne.
      Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie

      zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe),
      gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian
      sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji
      i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych są
      Wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje
      obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie
      zaplecze techniczne i biurowe.
    19. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki
      z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-
      rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze
      zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów
      uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan
      inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę
      wyjaśnić te zasady)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań,
      które traktuje jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób.
      Najpierw określa, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio
      związany z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym celu Wnioskodawca prowadzi
      odrębną ewidencje i ujmuje w niej koszty związane z IP BOX. Przychód z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca obniża zarówno o
      koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza jedynie
      koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym samym nie wszystkie
      wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z konkretnego
      programu komputerowego są uwzględnione we wskaźniku nexus. Wydatki
      nieuwzględniane we wskaźniku nexus wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich.
      W takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży
      kwalifikowanego IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany
      wydatek – koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu
      nie jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze
      sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. czy „Kontrahenci”, o którym mowa we wniosku, byli/są/będą podmiotami polskimi,
      czy zagranicznymi (z jakiego kraju?)? Jeśli „Kontrahenci” byli/są/będą podmiotami
      zagranicznymi, to czy usługi dla tych podmiotów były/są/będą wykonywane przez
      Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te miały/mają/będą miały siedzibę?
      Jeśli usługi były/są/będą wykonywane w kraju, w którym podmioty te miały/mają
      /będą miał siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie
      była/jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są polskimi spółkami prawa
    handlowego, mającymi swoje siedziby na terenie Polski. Niemniej, Wnioskodawca nie
    wyklucza możliwości nawiązania współpracy z podmiotami zagranicznymi w przyszłości.
    Zakłada on jednak, że w razie nawiązania współpracy z podmiotem zagranicznym,
    usługi będą przez niego świadczone na terenie Polski.
    Pytania
    1. Czy przedstawione w opisie prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na
      tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

    2. Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do
      oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w
      zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus,
      o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby
      wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    4. Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego
      kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
      wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę
      opisie?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust.
    3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w sposób ciągły i
    systematyczny samodzielnie tworzy, a także ulepsza oprogramowanie lub jego
    komponenty.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych.

    Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze
    mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych rozwiązań.
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku,
    Kontrahenta oraz postępowi technologicznemu.
    Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez
    Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność,
    nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych
    nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie
    prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług
    programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    1) z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    3) z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
      zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie
    oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do
    programu komputerowego na Kontrahenta.
    Umowy zawierane przez Wnioskodawcę z Kontrahentami wskazują, że w zakresie
    związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie
    prawa autorskie. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest każdorazowo określone w
    umowach, w myśl których otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie, zależne
    od ilości czasu, jaki Wnioskodawca poświęcił na tworzenie lub rozwijanie
    oprogramowania, obejmuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie Wnioskodawca
    realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw
    majątkowych do programu komputerowego. Wynagrodzenie jest płatne na podstawie
    wystawionej faktury.
    Treść wiążących Wnioskodawcę umów stanowi, że kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej (autorskie prawa majątkowe do oprogramowania), jakie Wnioskodawca
    wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do Kontrahenta za co nie
    przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia, poza tym wskazanym w umowie. Wobec
    tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu
    sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je
    zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego,

    należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki
    podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: [(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d), w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    1) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a),
    2) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b),
    3) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego
      w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c),
    4) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).
    Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych.
    Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się
    kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5
    ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty
    związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym
    takich kosztów.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Wnioskodawca
    uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich
    do programu komputerowego. Za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone
    wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych.
    W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki na: koszty
    użytkowania samochodu, wyjazdy służbowe, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne,
    zakup bibliotek programistycznych, usługi telekomunikacyjne, książki branżowe i
    szkolenia, biblioteki programistyczne, serwery i usługi internetowe, urządzenia, sprzęty
    i materiały biurowe, księgowość, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1
    w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów prowadzonej przez Wnioskodawcę
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu
    komputerowego. W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów
    Wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem
    nowego prawa własności intelektualnej. Tworzenie oprogramowania wymaga zarówno
    ponoszenia kosztów podzespołów komputerowych oraz innych kosztów
    umożliwiających realizację prac nad tworzeniem programu komputerowego.
    Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania,
    winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w
    zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego
    programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
    potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Ad 4.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw
    do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na
    opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej
    sprzedaży, gdyż:
    1) zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie
      prawnej,
    2) spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową,
      tj.:
    - działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
    - obejmującą prace rozwojowe,
    - podejmowaną w sposób systematyczny,
    - w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
    3) ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego
      programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na
      potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki
    podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej;
    - uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają
      ochronie prawnej;
    - określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za
      pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
    - prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności
      intelektualnej.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione
    wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów
    komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej
    działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką
    podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie
    przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową
    dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego,

    które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność
    badawczo-rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnienia wynika, że od lipca 2022 r.
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach które wykonuje Pan
    czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego – (...). Posiada Pan
    wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z
    tworzeniem oprogramowania na rzecz swoich Kontrahentów w Polsce. Od września 2024
    r. prowadził Pan prace nad następującymi programami komputerowymi:
    (...).
    Jednocześnie, od lutego 2025 r. zajmuje się Pan tworzeniem (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez
    Pana efektu tych prac (programów opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących

    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w zakresie
    przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania na rzecz swoich
    Kontrahentów w Polsce. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem
    powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie
    podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania
    oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania
    niekonwencjonalnych rozwiązań. Wynikiem Pana prac zawsze jest oprogramowanie.
    Jednocześnie, wyniki Pana prac są unikalne, ponieważ dotyczą one ściśle
    zindywidualizowanej potrzeby Kontrahenta, co sprawia, że nie jest możliwe ich
    wykorzystanie w innych celach niż te postawione na początku. Tworzone przez Pana
    oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem.
    Realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter
    twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy
    i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte
    na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi
    technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane
    przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa funkcjonalność, nowy
    projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu
    wiedzy i znajomości technologii. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością
    twórczą, obejmującą prace, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, że prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością twórczą, obejmującą pracę, podejmowaną w sposób systematyczny w celu

    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. W związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i
    wdrażanie nowych elementów, pracuje Pan nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany
    sposób, podzielony na etapy takie jak: zapoznanie się z wymaganiami Kontrahenta,
    planowanie prac, praca nad przygotowaniem oprogramowania, test jakości, sprawności,
    funkcjonalności i awaryjności oprogramowania, przejęcie przez Kontrahenta danego
    elementu wytworzonego oprogramowania. Do dnia złożenia wniosku realizuje Pan
    opisane prace zgodnie z harmonogramem. (...).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadzona
    przez Pana działalność jest działalnością twórczą, obejmującą pracę, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Posiada Pan wiedzę oraz doświadczenie w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania na rzecz
    swoich Kontrahentów w Polsce. Poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów
    wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe,
    „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku, kontrahenta oraz
    postępowi technologicznemu. Celem prowadzenia prac każdorazowo dobiera Pan
    narzędzia, które pozwolą sprostać wymaganiom Klienta, przy czym są to m.in. takie
    narzędzia jak: (...).
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku oraz uzupełnieniu, prowadzona przez Pana działalność jest
    działalnością twórczą, obejmującą pracę, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Prowadzi Pan działalność systematycznie oraz uporządkowanie. Posiada Pan
    wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z
    tworzeniem oprogramowania na rzecz swoich Kontrahentów w Polsce. Wytwarzane przez
    Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które
    wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności
    programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności
    podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają
    charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań.
    Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim
    charakterem. Realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają
    charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych
    zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są
    zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz
    postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają
    charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace
    realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi – każda nowa
    funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności

    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Celem prowadzenia prac
    każdorazowo dobiera Pan narzędzia, które pozwolą sprostać wymaganiom Klienta, przy
    czym są to m.in. takie narzędzia jak: (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania,
    spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,

    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) x 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania

    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł

    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności w zakresie
      tworzenia oprogramowania komputerowego – (...);
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) tworzone przez Pana oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono efektem
      rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, co oznacza, że efekty prac stanowią odrębne
      programy komputerowe; przysługują Panu zawsze, jako twórcy, autorskie prawa
      osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe
      przysługują Panu do momentu przeniesienia ich na Kontrahenta za wynagrodzeniem
      przewidzianym umową;
    4) zgodnie z umowami, na podstawie których świadczy Pan usługi programistyczne, a
      które to są zawierane z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, transfer Pana autorskich praw majątkowych na
      Kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na ściśle
      określonych polach eksploatacji. Transfer autorskich praw majątkowych do
      oprogramowania odbywa się automatycznie i nie wymaga od żadnej ze stron składania
      dodatkowych oświadczeń;
    5) od lipca 2022 r., tj. od rozpoczęcia prac związanych z tworzeniem oprogramowania,
      prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję. W prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej. Ewidencję prowadzi Pan w sposób zapewniający
      ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
      przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także
      kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do oprogramowania, tworzone i rozwijane
    przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania stanowiło/
    stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności

    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu
    rocznym za 2024 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan
    mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za 2025 r. oraz za kolejne
    lata podatkowe.
    Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma
    kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to
    wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu
    z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego
    według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy

    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki
    trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych
    (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz
    mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we
    wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane
    w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi lub planuje Pan ponosić na:
    a) użytkowanie samochodu – za koszty użytkowania samochodu rozumie Pan koszty
    zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne, jakie dokona
    Pan w danym roku podatkowym, za który będzie Pan korzystał z ulgi IP BOX) oraz
    ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia,
    przeglądów;
    b) wyjazdy służbowe – za wydatki związane z wyjazdami służbowymi rozumie Pan
    koszty zakwaterowania oraz wyżywienia, a także ewentualne koszty transportu –
    pociągów, samolotów, taksówek. Podróże służbowe mają na celu odbywanie spotkań
    z przedstawicielami Kontrahenta celem poznania potrzeb oraz wymogów
    dotyczących tworzonego oprogramowania. Podróże służbowe nie służą Panu do
    pozyskiwania nowych Kontrahentów;
    c) sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne – za koszty sprzętu komputerowego i
    urządzeń mobilnych rozumie Pan koszty zakupu laptopa, komputera stacjonarnego,
    myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery internetowej,
    pamięci zewnętrznej;
    d) zakup bibliotek programistycznych – za wydatki związane z zakupem bibliotek
    programistycznych, rozumie Pan narzędzia (...);
    e) usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy – za koszty usług telekomunikacyjnych
    rozumie Pan opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny. Ponosi Pan wskazane
    koszty celem prowadzenia prac programistycznych;

    f) książki branżowe i szkolenia – planuje Pan ponosić wydatki związane z zakupem
    książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach
    oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania,
    technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu
    architektury systemów informatycznych oraz udziałem w szkoleniach branżowych,
    służących podniesieniu kwalifikacji lub poszerzeniu wiedzy z zakresu rozwiązań
    programistycznych;
    g) serwery i usługi internetowe – pod tą kategorią rozumie Pan koszty związane z
    zakupem przestrzeni dyskowej, serwerów, mocy obliczeniowej. Serwery nie mają
    charakteru marketingowego. Zamierza Pan wykorzystywać serwery wyłącznie w
    celach technicznych i programistycznych, związanych z tworzeniem, testowaniem,
    trenowaniem, rozwijaniem oraz wdrażaniem programów komputerowych/(...). Ich
    rola obejmuje m.in.: (...). Natomiast wydatki określone jako usługi internetowe
    obejmują koszty przestrzeni dyskowej (chmurowej), a także związane z
    zapewnieniem dostępu usług (...), które są Panu niezbędne celem zabezpieczenia
    dostępu do zasobów projektowych, synchronizacji oraz komunikacji. Dotychczas
    poniósł Pan wydatki związane z wykupieniem usługi (...). Usługę tę wykorzystuje Pan
    w celu zapewnienia bezpieczeństwa prowadzonych przez Praca prac nad
    oprogramowaniem;
    h) oprogramowanie biurowe i specjalistyczne – pod tą kategorią rozumie Pan możliwe
    wydatki związane z zakupem oprogramowania systemowego (systemu operacyjnego)
    oraz oprogramowania specjalistycznego umożliwiającego tworzenie, modyfikacje
    oraz testowanie oprogramowania (...). Oprogramowanie biurowe może być
    instalowane w celu poprawnego działania komputera, jednakże może ono również
    być wykorzystywane celem prowadzenia prac programistycznych. W przypadku
    zakupu oprogramowanie nie będzie ono stanowić nabycia, o którym mowa w lit. b, c
    i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy PIT);
    i) urządzenia, sprzęty i materiały biurowe – za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów
    biurowych rozumie Pan koszty zakupu mebli biurowych (biurek, krzeseł biurowych,
    podstawek pod komputer, szafek biurowych, szaf, regałów biurowych), drukarki,
    skanera, przedłużaczy, papieru, tonerów, długopisów, notatników, kartek
    samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do
    segregatora – niezbędne dla tworzenia oprogramowania;
    j) księgowość – ponosi Pan koszty usług księgowych, które pozwalają na
    wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z
    preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX,
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze

    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.