Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.740.2024.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; szkoły; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do tut.
    Organu 21 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT) i od dnia 1
    stycznia 2017 r. rozlicza przedmiotowy podatek wraz ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi. Jedną z jednostek budżetowych, która podlega centralizacji jest (...).
    Miasto (...) przystąpiło do realizacji projektu pn. „...”.
    Celem głównym projektu jest podniesienie atrakcyjności kształcenia zawodowego (...).
    Cel ten zostanie osiągnięty poprzez:
    - Budowę nowego budynku szkoły (...).
    - Remont pracowni zawodowych (...).
    Powstała w wyniku realizacji przedmiotowego projektu infrastruktura będzie służyła tylko i
    wyłącznie działalności oświatowej prowadzonej przez szkołę, nie będzie można jej
    wynajmować, dzierżawić itp.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że na fakturach dokumentujących wydatki poniesione
    na realizację projektu pn. „...” nabywcą będzie Miasto (...).
    Towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty zrealizowanego projektu
    będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pod nazwą „...”, Miasto (...) będzie mogło dokonać
    odliczenia podatku VAT naliczonego od poniesionych wydatków?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Miasto (...) nie będzie miało prawa do dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego z
    tytułu poniesionych nakładów na realizację projektu pod nazwą „...”. Podstawowa zasada
    określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikowi, o którym mowa w art. 15
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności podatkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług. Z kolei z art. 87 ust. 1 wynika, że w przypadku gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty
    podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Dodatkowo w świetle art. 88 ust. 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie
    stosuje się również u podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
    zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony przysługuje w sytuacji gdy spełnione pozostają określone warunki tj.
    odliczenie jest dokonywane przez czynnego podatnika podatku VAT oraz zrealizowane
    zakupy towarów i usług mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Wyłączona jest zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających
    opodatkowaniu.
    W myśl powołanego powyżej art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami podatku VAT są osoby
    prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których zostały powołane z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powołanego powyżej przepisu znajduje odzwierciedlenie w art. 13 obowiązującej od
    dnia 1 stycznia 2007 roku Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z
    11.12.2006 s 1, z późn. zm.). W myśl ww. art. 13 Dyrektywy, krajowe, regionalne i lokalne
    organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w
    związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy
    władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności związane z
    takimi działaniami lub transakcjami.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie czynności o charakterze
    cywilnoprawnym. Są to zatem wszelkie czynności realizowane w obszarze
    cywilnoprawnym, przykładowo: umowy sprzedaży, dzierżawy, zamiany nieruchomości.
    W zakresie realizacji zadań własnych Miasto nie występuje w charakterze podatnika, nie
    prowadzi również w tym zakresie działalności gospodarczej rozumianej zgodnie z treścią
    art. 15 ust. 2 jako wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także jako działalność
    osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych.
    Wobec powyższego, biorąc pod uwagę, że realizowany projekt nie będzie wykorzystywany
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT – powstałe w ramach
    realizowanego projektu pracownie i sale nie będą wynajmowane, Miasto (...) nie będzie
    miało możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z nakładów
    poczynionych na realizację przedmiotowego projektu pod nazwą „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu :
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że przystąpili Państwo do realizacji projektu pn. „...”. Celem
    głównym projektu jest podniesienie atrakcyjności kształcenia zawodowego (...).
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w
    związku z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak sami
    Państwo wskazali – towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu, a także efekty
    zrealizowanego projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstała w wyniku realizacji przedmiotowego projektu
    infrastruktura będzie służyła tylko i wyłącznie działalności oświatowej prowadzonej przez
    szkołę, nie będzie można jej wynajmować, dzierżawić.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.