Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.264.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Zwolnienie od opodatkowania dochodów osiąganych przez
podwykonawcę kontraktowego z tytułu dostarczania usług
siłom zbrojnym USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
dochód-dochody wolne od podatku
siły zbrojne
usługi
wykonawca-wykonawca kontraktowy
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej
działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 5 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod firmą X, podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów
    na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podatnik VAT UE.
    Przedmiotem przeważającym Pana działalności gospodarczej wg KRS jest (...).
    Pana działalność opiera się głównie na świadczeniu usług (...) na rzecz Armii Stanów
    Zjednoczonych, obejmujących (...) realizowane są na terytorium Polski oraz poza jej
    granicami (terytorium UE) i związane są z (...) sił zbrojnych USA na terenie Polski oraz Unii
    Europejskiej. Świadczy Pan ww. usługi jako (...), na rzecz osoby prawnej mającej w
    zależności od rodzaju zlecenia status głównego wykonawcy kontraktowego bądź
    podwykonawcy sił zbrojnych USA, tj. która świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił
    zbrojnych USA bądź głównego wykonawcy kontraktowego (w zależności od zlecenia
    /rodzaju umowy bądź świadczonych usług).
    W treści niektórych faktur obejmujących świadczone usługi wyszczególnia Pan
    następujące pozycje:
    (...)
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 5 maja 2025 r. informuje Pan, że
    ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wybrana przez Pana forma
    opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy
    wniosek, to podatek liniowy.
    Na pytanie, czy wszystkie usługi będące przedmiotem złożonego wniosku i zadanych w
    nim pytań są świadczone przez Pana (także w charakterze podwykonawcy) wyłącznie na
    rzecz sił zbrojnych USA, znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udzielił
    Pan odpowiedzi twierdzącej.
    Potwierdził Pan również, że „Polska spółka kapitałowa” o której mowa w postawionych
    przez Pana pytaniach lub inny podmiot, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we
    wniosku usługi to „wykonawca kontraktowy” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej.
    Pytania

    1. Czy dochody uzyskane przez Pana w ramach świadczenia usług na terytorium Polski na
      rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług (...) dla Armii Stanów
      Zjednoczonych, obejmujących (...), podlegają pod zwolnienie z PIT na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    2. Czy dochody uzyskane przez Pana w ramach świadczenia usług na terytorium Unii
      Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a docelowo usług (...) dla Armii Stanów
      Zjednoczonych, obejmujących (...), podlegają pod zwolnienie z PIT na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, bądź art. 34 ust. 2 Umowy?
    3. Czy dochody uzyskiwane przez Pana w rozbiciu na miejsce (...) sił zbrojnych USA
      stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny
      być opodatkowane w oparciu o kryterium terytorialne miejsca przebywania personelu
      bądź mienia sił zbrojnych USA tj. w przypadku, gdy (...) personel sił zbrojnych bądź
      mienie stacjonuje/znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Pan dokonuje
      (...), może korzystać ze zwolnienia w podatku PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c
      ustawy o PIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy w całości, bez względu na miejsce (...) personelu
      /mienia tj. na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bądź innych krajów unijnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w przypadku pytań nr 1 i 2 dochód uzyskiwany przez Pana, korzysta ze
    zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych tj. podatku PIT na gruncie art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź w przypadku bezpośredniego zastosowania aktu prawa
    międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z
    dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153 dalej jako: “Umowa” z uwagi na miejsce
    stacjonowania sił zbrojnych USA tj. terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pana zdaniem, w przypadku pytania nr 3 dochód uzyskiwany przez Pana, korzysta w
    całości ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych tj. podatku PIT na
    gruncie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź w przypadku bezpośredniego
    zastosowania aktu prawa międzynarodowego, na podstawie art. 34 ust. 2 Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. Dz.U.2020.2153 dalej jako:
    “Umowa” z uwagi na kryterium miejsca przebywania sił zbrojnych bądź mienia USA, które
    znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uzasadnienie Pana stanowiska:
    Minister Finansów zaniechał poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku
    dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez
    "wykonawcę kontraktowego" w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154, dalej: "Umowa") mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym
    (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na
    podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub
    na ich rzecz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, wolne od podatku są: dochody uzyskane
    przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i
    2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym (...) w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub
    budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

    Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 2153, "Umowa"), wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków
    dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w
    obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce.
    Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono
    zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców
    kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na
    podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił
    zbrojnych USA lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Podwykonawcy
    kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków
    od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową
    Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o
    podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Według art. 2 lit. e Umowy, pojęcie "wykonawca kontraktowy" oznacza osobę fizyczną,
    która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny
    podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom
    zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami
    zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Zwolnieniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w
    wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami.
    Wynika to z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT, zgodnie z którym wolne od podatku są
    dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz.
    U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit.
    a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub
    umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Z uwagi na to, że działa Pan jako pośredni wykonawca zamówień na dostawy i usługi
    wykonywane na rzecz armii amerykańskiej świadczone usługi winny zostać
    zakwalifikowane jako realizowane w ramach umowy o podwykonawstwo zawarte na rzecz
    sił zbrojnych USA, bowiem skutkiem jej zawarcia jest dostarczenie usług przeznaczonych
    do wyłącznego użytku służbowego tych sił lub też do zaopatrzenia ich wojskowej –
    usługowej działalności wspierającej, o której mowa w art. 24 Umowy o wzmocnionej
    współpracy obronnej.
    Co więcej, w Pana ocenie nie ma również znaczenia, przy zastosowaniu zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych, czy podatnik dostarczał przedmiotowe usługi
    (jako podwykonawca) dla wojsk amerykańskich na terenie Unii Europejskiej, czy jedynie
    terytorium Polski, gdyż zgodnie z art. 34 ust. 2 Umowy wprowadzono zwolnienie z
    podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA
    osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA lub budowa
    infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Co więcej, przedmiotowe usługi świadczone są w
    przedmiotowym przypadku dla personelu sił zbrojnych USA stacjonującego na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Podwykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków
    dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację
    rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z

    umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. Zarówno definicja
    wykonawcy kontraktowego ujęta w przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy
    dotyczy zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, nie dyskwalifikują
    możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli
    usługa wykonywana byłaby poza terytorium Polski. Wynika to z wykładni literalnej
    przepisu art. 34 ust. 2 Umowy. Zarówno definicja wykonawcy kontraktowego zawarta w
    przedmiotowej Umowie, jak i art. 34 ust. 2 Umowy nie negują w przypadku świadczenia
    usług możliwości zastosowania przedmiotowego zwolnienia z podatku PIT.
    Dla celów Umowy EDCA (umowa o wzmocnionej współpracy obronnej), wyrażenie „siły
    zbrojne USA” – oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego
    oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA,
    znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Oznacza to, że miejsce świadczenia usług nie ma znaczenia o ile realizowane są one dla sił
    zbrojnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W odniesieniu do pytania nr 3, w Pana ocenie w związku z powyżej zacytowanym
    fragmentem Umowy EDCA tj. art. 2 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej
    w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. powinien Pan w całości zastosować zwolnienie z
    podatku PIT bez względu na miejsce świadczenia usług (...), tj. na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej bądź krajów unijnych w związku z bezpośrednim zastosowaniem
    art. 34 ust. 2 Umowy o ile świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA
    stacjonującego bądź znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18
    grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów
    (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania
    towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2395):
      zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku
      dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez
      wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
      Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
      współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz.
      2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
      rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na
      podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi
      lub na ich rzecz.

    § 2 tego rozporządzenia stanowi, że:
      zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.
    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105)
    – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Zwolnienie podatkowe zawarte w art. 21ust. 1 pkt 46c ustawy podatkowej jest
    kierowane do ściśle określonego grona podatników oraz obejmują określone dochody
    związku z realizacją określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ograniczają
    zakres podmiotowy zwolnienia poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania
    dochodów innych podatników.
    Niezależnie od powyższego podkreślenia wymaga, że przepisy ustanawiające
    zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym
    wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości
    podatkowej) – toteż muszą być interpretowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia
    rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych
    jest niedopuszczalna.
    Powyższy przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest tym samym
    kontynuacją dyspozycji przepisów rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i
    Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
    dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców
    kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy
    infrastruktury dla sił zbrojnych USA, które miały charakter okresowy.
    Celem ustawodawcy było bowiem wprowadzenie bezterminowego zwolnienia z
    opodatkowania podmiotów spełniających łącznie poniższe warunki:
    1. posiadających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy
      zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
      Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej mających siedzibę oraz zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    2. osiągających dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym Stanów
      Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla
      tych sił zbrojnych:
        – na podstawie umowy lub
        – umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Warunki do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym są zatem analogiczne do
    tych, które obowiązywały w przypadku zaniechania poboru podatku dochodowego od
    osób prawnych na podstawie ww. rozporządzenia.
    Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej,

    podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153), dalej „Umowa
    lub Umowa EDCA”.
    Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy – oznacza:
      podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie,
      sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:
      Dla celów niniejszej Umowy wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę
      fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
      albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
      usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo
      zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Art. 2 lit. f Umowy wskazuje z kolei, że:
      Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie "wykonawca kontraktowy USA" - oznacza
      osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą
      zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która
      nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług
      siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich
      rzecz.
    Zgodnie natomiast z art. 33 ust. 1 Umowy:
      Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług,
      łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły zbrojne
      USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie
      odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.
    Art. 33 ust. 4 Umowy EDCA stanowi natomiast, że:
      Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako
      dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i
      przepisami USA.
    W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA.
    Jak wynika z treści złożonego wniosku, ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a wybrana przez Pana forma opodatkowania prowadzonej działalności
    gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek, to podatek liniowy. Pana działalność
    opiera się głównie na świadczeniu usług (...) na rzecz Armii Stanów Zjednoczonych,
    obejmujących (...). Usługi (...) sił zbrojnych USA na terenie Polski oraz Unii Europejskiej.
    Świadczy Pan ww. usługi jako (...), na rzecz osoby prawnej mającej w zależności od rodzaju
    zlecenia status głównego wykonawcy kontraktowego bądź podwykonawcy sił zbrojnych
    USA tj. która świadczy usługi bezpośrednio na rzecz sił zbrojnych USA bądź głównego
    wykonawcy kontraktowego (w zależności od zlecenia/rodzaju umowy bądź świadczonych
    usług).
    Polska spółka kapitałowa” o której mowa w postawionych przez Pana pytaniach lub inny
    podmiot, na rzecz którego świadczy Pan wskazane we wniosku usługi to „wykonawca
    kontraktowy” w rozumieniu art. 2 lit. e umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.

    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia czy dochody uzyskane w ramach świadczenia usług na
    terytorium Polski oraz terytorium Unii Europejskiej na rzecz polskiej spółki kapitałowej, a
    docelowo usług (...) dla Armii Stanów Zjednoczonych, obejmujące (...), podlegają
    zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT bądź art. 34 ust. 2 Umowy
    EDCA.
    Zgodnie z art. 33 ust. 1 Umowy:
      Siły zbrojne USA mogą zawierać i wykonywać umowy na nabywanie towarów i usług,
      łącznie z robotami budowlanymi, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Siły zbrojne
      USA mogą zaopatrywać się z dowolnie wybranych źródeł. Takie zaopatrywanie będzie
      odbywać się zgodnie z prawami i przepisami USA.
    Art. 33 ust. 4 Umowy stanowi natomiast, że:
      Siły zbrojne USA korzystają z usług polskich osób fizycznych i prawnych jako
      dostawców towarów i usług w zakresie dopuszczalnym zgodnie z prawami i
      przepisami USA.
    W myśl natomiast art. 34 ust. 2 ww. Umowy:
      Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych
      oraz podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił
      zbrojnych USA.
      Wykonawcy kontraktowi są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub
      podatku od zysków, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub
      samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy
      lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA.
    Jak wynika z powyższego przepisu, zwolnienie w nim określone dotyczy „wykonawców
    kontraktowych USA” a nie „wykonawców kontraktowych” czy „podwykonawców
    wykonawców kontraktowych USA”. Zatem rozszerzanie tego zwolnienia także na
    „podwykonawców wykonawców kontraktowych USA” nie znajduje żadnego
    racjonalnego uzasadnienia.
    Na podstawie ww. przepisów status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu
    omawianej Umowy przysługuje zatem:
    – osobie fizycznej lub osobie prawnej, która ma miejsce zamieszkania albo siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także
    – osiąga dochody z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w
      rozumieniu art. 2 lit. a Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych, na
      podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami
      zbrojnymi lub na ich rzecz.
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w opisanych we wniosku okolicznościach,
    niezależnie od tego czy świadczone przez Pana usługi (...) realizowane są na rzecz osoby
    prawnej mającej w zależności od rodzaju zlecenia albo status głównego wykonawcy
    kontraktowego albo podwykonawcy sił zbrojnych USA, realizowane są one na rzecz sił
    zbrojnych USA, posiada więc Pan status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu
    Umowy EDCA.
    Z art. 2 lit. e Umowy wynika bowiem, że definicja „wykonawca kontraktowy” - oznacza
    osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę
    prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub
    świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” - oznacza podmiot obejmujący
    członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił

    Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta pomiędzy nimi
    umowa o usługi (...) na rzecz Armii Stanów Zjednoczonych na terytorium RP, to podatnik
    ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit e Umowy.
    Przy czym zgodzić się należy z Panem, że dla możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy podatkowej nie ma znaczenia czy miejsce świadczenia usług (...)u
    dotyczy terytorium Rzeczpospolitej Polskiej czy krajów unijnych, o ile świadczone usługi
    dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź znajdujących się na
    terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Istotna więc dla celów tego zwolnienia jest okoliczność, gdzie znajdują się siły zbrojnych
    USA, na rzecz których świadczone są przez Pana usługi.
    Skoro bowiem zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych objęte są (zgodnie z jego literalnym brzmieniem) dochody z tytułu
    dostarczania towarów lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA, w rozumieniu
    art. 2 lit. a Umowy EDCA to zwolnieniem tym objęte są dochody z tytułu dostarcza
    towarów i usług lub budowy infrastruktury wyłącznie dla sił zbrojnych znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Pana wątpliwości budzi również kwestia ustalenia, czy dochody uzyskiwane przez Pana w
    rozbiciu na miejsce (...) personelu bądź towarów sił zbrojnych USA stacjonującego bądź
    znajdującego się na terytorium Rzeczypospolitej Polski powinny być opodatkowane w
    oparciu o kryterium terytorialne miejsca przebywania personelu bądź mienia sił zbrojnych
    USA, tj. w przypadku gdy (...) personel sił zbrojnych bądź mienie stacjonuje/znajduje się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a Pan dokonujecie (...), czy może Pan korzystać ze
    zwolnienia w całości, bez względu na miejsce (...).
    W tym miejscu należy wskazać, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, skoro
    świadczone usługi dotyczą personelu/mienia sił zbrojnych USA stacjonujących bądź
    znajdujących się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej zastosowanie znajduje art. 21 ust.
    1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez względu na miejsce (...),
    tj. czy będzie to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy innych kraj unijny.
    Reasumując, dochody uzyskiwane przez Pana w ramach świadczenia wskazanych we
    wniosku usług na rzecz sił zbrojnych USA podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego
    od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych w zakresie w jakim usługi te świadczone są na rzecz sił zbrojnych USA, w
    rozumieniu art. 2 lit. a Umowy, tj. w zakresie obejmującym członków sił zbrojnych,
    personel cywilny oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje
    oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Biorąc jednakże pod uwagę, że jest Pan „wykonawcą kontraktowym” w rozumieniu art. 2
    lit. e Umowy EDCA, a nie „wykonawcą kontraktowym USA” w rozumieniu art. 2 lit. f tej
    umowy, przepis art. 34 ust. 2 Umowy EDCA nie znajduje w Pana przypadku zastosowania.
    Uwzględniając powyższe, Pana stanowisko przedstawione we wniosku z ww.
    zastrzeżeniem, jak również pod warunkiem, że usługi wskazane we wniosku będą
    świadczone wyłącznie na rzecz sił zbrojnych USA znajdujących się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej – należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.