Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.584.2025.3.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Naliczenie podatku VAT w związku z opłatami dodatkowymi za
brak rotacji butli/brak zwrotu butli, termin wystawienia faktury
oraz moment powstania obowiązku podatkowego.
Słowa kluczowe: butla-butla gazowa
czynności-czynności opodatkowane
faktura-wystawienie faktury
fakturowanie
obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania
obowiązku podatkowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zasada ogólna
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106i-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie naliczenia podatku VAT w związku z
    opłatami dodatkowymi za brak rotacji butli/brak zwrotu butli, terminu wystawienia faktury
    oraz momentu powstania obowiązku podatkowego, jak również podatku dochodowego
    od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 26 sierpnia 2025 r. oraz 27 sierpnia 2025
    r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą ... z siedzibą w ..., ... . Jest
    Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chce Pan rozszerzyć swoją
    działalność gospodarczą o dystrybucję butli gazowych propan-butan 11 kg i handel gazem
    płynnym propan-butan. Przed przystąpieniem do realizacji zlecenia będzie Pan z klientami
    podpisywał umowy zawierające warunki sprzedaży. We wspomnianej umowie chce Pan
    zawrzeć przepis mówiący o opłacie dodatkowej za brak rotacji butli tj.: „Brak rotacji butli w
    ustalonej ilości wiązać się będzie z opłatą dodatkową w wysokości 1 zł netto za każdy
    dzień zwłoki w rotacji butli za każdą nierotującą butlę w danym miesiącu. Po rozwiązaniu
    umowy klient zobowiązany jest do zwrotu butli gazowych w określonym terminie.
    Niezwrócenie butli skutkować będzie naliczeniem opłaty dodatkowej w wysokości 1 zł
    netto za każdy dzień zwłoki.”
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:
    Klient będzie otrzymywać od Pana butle gazowe w określonej w umowie ilości. Według
    umowy co miesiąc wymieniane będą butle puste na pełne. Według umowy klient ma
    obowiązek zachowania odpowiedniej ilości comiesięcznej rotacji butli. Po zakończeniu
    umowy klient zobowiązany jest do zwrotu wszystkich butli gazowych.
    Butle gazowe podlegają zwrotowi po rozwiązaniu umowy i nie jest pobierana za nie kaucja
    w momencie wydania a jedyna opłata jaka może być pobrana to opłata za każdy dzień
    opóźnienia liczonego od wymaganego terminu zwrotu tj. 7 dni od rozwiązania umowy do
    dnia zwrotu w wysokości 1 zł netto. Podczas pierwszej dostawy na podstawie protokołu
    przekazane zostaną klientowi butle gazowe w określonej ilości.
    W momencie dostawy gazu nie są naliczane żadne dodatkowe opłaty związane z
    wynajmem butli.

    Przez cały okres umowy to Pan pozostaję właścicielem butli, które co dostawę rotują przez
    co żadna z butli nie jest jednoznacznie przypisana do klienta. Jedyną stałą wartością
    umówioną z klientem jest ilość butli będących w jego posiadaniu oraz rodzaj butli.
    W przypadku braku rotacji butli, butle wciąż pozostają Pana własnością.
    W przypadku nieterminowego zwrotu butli gazowych nie jest przenoszone na klienta
    prawo do rozporządzania butlami jak właściciel a jedynie doliczana jest opłata za czas
    opóźnienia aż do momentu zwrotu. W przypadku uszkodzenia bądź zgubienia odbiorca
    zobowiązany jest zapłacić kwotę w wysokości odpowiadającej wartości butli zgodnie z
    ceną rynkową.
    Pojęcie „rotacji butli” oznacza wymianę butli pustych na pełne. Brak rotacji ustalany jest na
    podstawie dokumentów WZ, na których znajduje się ilość odebranych przez Pana od
    klienta butli pustych i przekazanie butli pełnych.
    Odbiorca zobowiązany jest co najmniej raz na miesiąc do wymiany każdej butli
    napełnionej gazem na kolejną butlę napełnioną gazem albo do zwrotu pustej butli na gaz
    w terminie miesiąca od dnia jej wydania mu. W przypadku niedokonania wymiany ani
    niezwrócenia butli w terminie naliczy Pan odbiorcy dodatkową opłatę za korzystanie butli.
    Opłaty dodatkowe naliczane mogą być niezależnie od dostawy gazu nawet po rozwiązaniu
    umowy aż do momentu zwrotu butli.
    Klient zobowiązany będzie do zwrotu butli w terminie 7 dni od rozwiązania umowy.
    Pytania
      1. Czy za naliczone opłaty dodatkowe dot. braku rotacji butli zobowiązany jest Pan do
        naliczenia i odprowadzenia podatku od towarów i usług? Czy powinien Pan na
        koniec każdego okresu rozliczeniowego wystawiać faktury VAT? Czy możliwe jest
        wystawienie faktury dopiero po rozliczeniu całości opłat? (ostatecznie
        sformułowane w uzupełnieniu)
      2. Czy za naliczone opłaty dodatkowe dot. braku zwrotu butli zobowiązany jest Pan do
        naliczenia i odprowadzania podatku od towarów i usług? Czy powinien Pan na
        koniec każdego okresu rozliczeniowego wystawiać faktury VAT? Czy możliwe jest
        wystawienie faktury dopiero po rozliczeniu całości opłat? (ostatecznie
        sformułowane w uzupełnieniu)
      3. W przypadku dodatkowych opłat za brak rotacji butli kiedy powstanie obowiązek
        podatkowy – na koniec każdego miesiąca za który należna jest opłata czy w dacie
        zapłaty?
      4. W przypadku dodatkowych opłat za brak zwrotu butli w terminie kiedy powstanie
        obowiązek podatkowy - na koniec każdego miesiąca za który należna jest opłata czy
        w dacie zapłaty lub dacie zwrotu butli?
    Pana stanowisko w sprawie
      1. Pana zdaniem zobowiązany jest Pan do naliczenia i odprowadzenia podatku od
        towarów i usług. Udokumentować to powinien Pan fakturą VAT na koniec każdego
        okresu rozliczeniowego. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)
      2. Pana zdaniem zobowiązany jest Pan do naliczenia i odprowadzenia podatku od
        towarów i usług. Udokumentować to powinien Pan fakturą VAT na koniec każdego
        okresu rozliczeniowego. (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

      3. Pana zdaniem obowiązek podatkowy powstanie na koniec każdego miesiąca za
        który, należne są opłaty za brak rotacji butli nawet pomimo braku zapłaty za ww.
        opłaty dodatkowe.
      4. Pana zdaniem obowiązek podatkowy powstanie na koniec każdego miesiąca za
        który, należne są opłaty za brak zwrotu butli w terminie nawet pomimo braku
        zapłaty za ww. opłaty dodatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      · prawidłowe w zakresie naliczenia podatku VAT w związku z opłatami dodatkowymi za
        brak rotacji butli/brak zwrotu butli;
      · nieprawidłowe w zakresie terminu wystawienie faktury oraz momentu powstania
        obowiązku podatkowego.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że
    pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie
    działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania
    czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia)
    należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi
    należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu
    ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;
      · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie,
    jako usługa, podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być
    wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy
    podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia
    pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że
    stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona
    także o zysk sprzedającego.
    Jednocześnie, skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy
    uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko
    określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej).
    Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest
    usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Ponadto, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług, określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy są wykonane odpłatnie oraz gdy pomiędzy dostawcą

    towaru lub świadczącym usługę i ich beneficjentem (odbiorcą) istnieje jawny lub
    dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane są świadczenia
    wzajemne.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT ma charakter
    uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów,
    które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
    W myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
      sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
      podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Natomiast zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą m.in. sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy o VAT:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

    Według art. 106b ust. 3 ustawy o VAT:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Sprzedaż została zdefiniowana w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT:
      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    W myśl art. 106i ust. 2 ustawy o VAT:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie
      później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano
      całość lub część zapłaty od nabywcy.
    Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury
    muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe
    zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy
    sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało
    bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza
    zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust.
    1 ustawy, mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą
    wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania,
    a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
    W tym miejscu należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim
    udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod
    względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. O
    prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatnika powinny decydować
    przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje
    handlowe między określonymi podmiotami.
    Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Chce Pan rozszerzyć swoją działalność
    gospodarczą o dystrybucję butli gazowych propan-butan 11 kg i handel gazem płynnym
    propan-butan. Przed przystąpieniem do realizacji zlecenia będzie Pan z klientami
    podpisywał umowy zawierające warunki sprzedaży. Klient będzie otrzymywać od Pana

    butle gazowe w określonej w umowie ilości. Według umowy co miesiąc wymieniane będą
    butle puste na pełne. Według umowy klient ma obowiązek zachowania odpowiedniej ilości
    comiesięcznej rotacji butli. Po zakończeniu umowy klient zobowiązany jest do zwrotu
    wszystkich butli gazowych. Butle gazowe podlegają zwrotowi po rozwiązaniu umowy i nie
    jest pobierana za nie kaucja w momencie wydania a jedyna opłata jaka może być pobrana
    to opłata za każdy dzień opóźnienia liczonego od wymaganego terminu zwrotu tj. 7 dni od
    rozwiązania umowy do dnia zwrotu w wysokości 1 zł netto. Podczas pierwszej dostawy na
    podstawie protokołu przekazane zostaną klientowi butle gazowe w określonej ilości. W
    momencie dostawy gazu nie są naliczane żadne dodatkowe opłaty związane z wynajmem
    butli. Przez cały okres umowy to Pan pozostaję właścicielem butli, które co dostawę rotują
    przez co z żadna butli nie jest jednoznacznie przypisana do klienta. Jedyną stałą wartością
    umówioną z klientem jest ilość butli będących w jego posiadaniu oraz rodzaj butli. W
    przypadku braku rotacji butli, butle wciąż pozostają Pana własnością. W przypadku
    nieterminowego zwrotu butli gazowych nie jest przenoszone na klienta prawo do
    rozporządzania butlami jak właściciel a jedynie doliczana jest opłata za czas opóźnienia aż
    do momentu zwrotu. W przypadku uszkodzenia bądź zgubienia odbiorca zobowiązany
    jest zapłacić kwotę w wysokości odpowiadającej wartości butli zgodnie z ceną rynkową.
    Pojęcie „rotacji butli” oznacza wymianę butli pustych na pełne. Brak rotacji ustalany jest na
    podstawie dokumentów WZ, na których znajduje się ilość odebranych przez Pana od
    klienta butli pustych i przekazanie butli pełnych. Odbiorca zobowiązany jest co najmniej
    raz na miesiąc do wymiany każdej butli napełnionej gazem na kolejną butlę napełnioną
    gazem albo do zwrotu pustej butli na gaz w terminie miesiąca od dnia jej wydania mu. W
    przypadku niedokonania wymiany ani niezwrócenia butli w terminie naliczy Pan odbiorcy
    dodatkową opłatę za korzystanie butli. Opłaty dodatkowe naliczane mogą być niezależnie
    od dostawy gazu nawet po rozwiązaniu umowy aż do momentu zwrotu butli. Klient
    zobowiązany będzie do zwrotu butli w terminie 7 dni od rozwiązania umowy.
    Należy zauważyć, że aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi
    istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za
    wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Tak więc,
    czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian
    za to świadczenie.
    Mając na uwadze powyższe zauważyć należy, że ww. opłaty dodatkowe będą naliczone
    w ramach zawartych przez Pana z klientami umów w przypadku, gdy Klient nie zwróci
    Panu butli bądź nie dokona rotacji butli, a zatem będzie istniał stosunek prawny
    pomiędzy Panem a Klientem. Tym samym opłaty dodatkowe naliczone przez Pana
    klientom dotyczące braku rotacji butli/zwrotu butli będą miały związek z czynnością
    mającą charakter świadczenia ze strony podmiotu zobowiązaniowego. Należy uznać, że
    skoro butle nie zostaną Panu oddane (w ramach rotacji butli/zwrotu butli) to ww. opłaty
    będą równoznaczne z opłatami za możliwość korzystania z butli przez klienta po
    terminie wynikającym z zawartych umów, bowiem butle będą wyłącznie Pana
    własnością, a prawo do rozporządzania jak właściciel tych butli nie będzie przechodzić
    na klientów.
    W związku z tym, w przypadku gdy Klienci nie dokonają w określonym w umowie
    terminie rotacji butli bądź jej zwrotu, to ww. opłaty dodatkowe ustalone w ramach
    zawartej z danym klientem umowy będą stanowić wynagrodzenie za konkretne
    świadczenie i będą mieścić się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT, jako odpłatne świadczenie usług. Tym samym ww. opłaty dodatkowe
    będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem.

    Z kolei odnosząc się do momentu powstania obowiązku podatkowego wskazać należy,
    że w okolicznościach niniejszej sprawy w myśl art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – obowiązek
    podatkowy powstanie z chwilą wykonania przez Pana ww. usługi, tj. w momencie gdy
    klient odda Panu butlę (w ramach rotacji bądź zwrotu) po terminie wynikającym z
    zawartej umowy.
    Ponadto wskazać należy, że skoro w okolicznościach tej sprawy opłaty dodatkowe będą
    stanowiły wynagrodzenie za konkretne świadczenie i będą podlegały opodatkowaniu
    podatkiem VAT, to będzie Pan zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą ww.
    usługę - w myśl art. 106i ust. 1 ustawy o VAT – nie później niż 15. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym wykonano tą usługę.
    W związku z powyższym, oceniając Pana stanowisko uznałem je za prawidłowe w zakresie
    naliczenia podatku VAT w związku z opłatami dodatkowymi za brak rotacji butli/brak
    zwrotu butli oraz nieprawidłowe w zakresie terminu wystawienie faktury oraz momentu
    powstania obowiązku podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydanie odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.