Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-952/13-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-01-14
Teza: Czy Gminie, po zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z projektem umowy, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od zakupów związanych z budową przydomowych Oczyszczalni ścieków, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)?
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje; świadczenie; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy przedstawione we wniosku z dnia 11 października 2013 r. (data wpływu 17 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków po zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne określone przepisami prawa. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2013 r. 594) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o oznaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). Stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy do zadań własnych gminy należą sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Gmina w latach 2010-2012 realizowała, w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 Działanie 321 - podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej, projekt p.n. „Uregulowanie gospodarki ściekowej na terenie gminy”. Zadanie inwestycyjne „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków we wsiach gminy”, zwane w dalszej treści wniosku „inwestycją” było finansowane ze środków programu rozwoju obszarów wiejskich, wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i środków własnych. Podatek od towarów i usług (VAT) nie był kosztem kwalifikowalnym. Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowej inwestycji były wystawiane na gminę.

Gmina zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami umowy cywilnoprawne, na podstawie których Mieszkańcy zobowiązali się udostępnić nieruchomości stanowiące ich własność dla celów budowy Przydomowych oczyszczalni ścieków, w tym wprowadzenia projektanta na teren nieruchomości i udostępnienia informacji niezbędnych do wykonania dokumentacji projektowej. Na podstawie przedmiotowych umów mieszkańcy zobowiązali się jednocześnie do pokrywania kosztów eksploatacji i bieżącej konserwacji wybudowanych i oddanych do użytku przydomowych oczyszczalni ścieków. Wybudowane i udostępnione mieszkańcom przydomowe oczyszczalnie ścieków są i pozostaną przez okres 5 lat, jako środki trwałe, własnością gminy. Wszystkie powstałe w ramach inwestycji budowle oraz zakupione towary zostały przyjęte na stan środków trwałych gminy. Po 5 latach przydomowe Oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane nieodpłatnie właścicielom nieruchomości, na rzecz których zostały wybudowane.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) Gmina, realizując zadanie własne z zakresu usuwania i oczyszczania ścieków poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków, występuje jako organ władzy publicznej, wykonujący zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został powołany i w tym zakresie nie jest uznawany, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, za podatnika tego podatku (podatku VAT).

Jednocześnie gmina wykonuje czynności podlegające, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W szczególności gmina: świadczy usługi polegające na odpłatnym odbiorze ścieków wprowadzanych przez mieszkańców do zbiorczej kanalizacji sanitarnej, dokonuje dostawy wody ze zbiorczych urządzeń zaopatrzenia w wodę, dokonuje odpłatnego zbycia mienia komunalnego.

Wymienione czynności, wykonywane przez gminę, mieszczą się w zakresie pojęcia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pojęć odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług określonych w art. 7 i art. 8 przedmiotowej ustawy.

Ponadto, w zakresie realizowanej inwestycji, gmina zamierza zawrzeć z mieszkańcami umowy cywilnoprawne na przegląd przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z projektem określonym w załącznikach nr 1 i nr 2 do wniosku. Za świadczenie usługi przeglądu gmina będzie pobierała opłatę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usługi przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków gmina będzie dokumentowała każdorazowo fakturą VAT.

Projekt umowy

W dniu X w L. pomiędzy gminą, zwaną w dalszej treści umowy „gminą”, Reprezentowaną przez wójta gminy Y a Z zwanym w dalszej treści umowy „usługodawcą” została zawarta umowa o następującej treści:

§ 1

Usługodawca oświadcza, że jest właścicielem nieruchomości położonej w L oznaczonej numerem ewidencyjnym na której znajduje się przydomowa oczyszczalnia ścieków wybudowana przez gminę w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich w latach 2007-2013. Działanie: podstawowe usługi dla ludności wiejskiej. Projekt pn. „uregulowanie gospodarki ściekowej na terenie gminy”, na podstawie umowy użyczenia z dnia 22 marca 2010 r.).

§ 2

Usługodawca oświadcza, iż zgodnie z § 6 ust. 4 umowy, o której mowa w § 2 zobowiązał się do pokrywania kosztów eksploatacji przydomowej oczyszczalni ścieków i bieżącej konserwacji.

§ 3

1.  Strony zgodnie ustalają, że w wykonaniu zobowiązania, o którym mowa w § 2 usługodawca zleca a gmina przyjmuje do wykonania przegląd przydomowych oczyszczalni ścieków polegający na:
2.  sprawdzeniu pracy oczyszczalni (napowietrzenie, cyrkulacja),
3.  sprawdzeniu ilości osadu nadmiernego w osadniku wstępnym, osadu czynnego w komorze napowietrzania,
4.  sprawdzeniu klarowności ścieków w osadniku wtórnym,
5.  sprawdzeniu działania odbiorników ścieków: przepompowni, drenażu, studni chłonnej, zbiorników bezodpływowych,
6.  czyszczeniu filtra ścieków surowych,
7.  regulacji ustawienia pływaka oraz wymianie, w przypadku uszkodzenia, pompy w przepompowni,
8.  sprawdzeniu sterownika: ustawieniu aktualnego czasu, trybu pracy dziennego lub nocnego,
9.  sprawdzeniu napowietrzania: dmuchawy, czyszczenie lub wymiana filtra, wymiana membran (w przypadku zużycia), sprawdzenie zaworu recyrkulacji, szczelności.
10.  Strony zgodnie ustalają, iż przegląd nie obejmuje wywozu osadu nadmiernego oraz wody ze zbiorników, cen części zamiennych urządzenia (filtrów, membran, sterowników i innych), prac ziemnych oraz prac wymagających użycia sprzętu specjalistycznego.
11.  Przegląd, o którym mowa w niniejszym paragrafie będzie wykonywany raz na kwartał jak również na każdorazowe wezwanie usługodawcy.

§ 4

Z tytułu wykonywanego przeglądu usługodawca uiści każdorazowo na rzecz gminy kwotę plus podatek VAT w terminie 7 dni od daty doręczenia faktury na konto wskazane przez gminę.

§ 5

Umowa zostaje zawarta na czas określony.

§ 6

Niniejsza umowa może ulec rozwiązaniu:

1.  w trybie porozumienia stron,
2.  przez którąkolwiek ze stron za uprzednim 3 miesięcznym okresem wypowiedzenia,
3.  bez wypowiedzenia przez gminę w przypadku nieuiszczenia należności za dwa przeglądy.

§ 7

Zmiany niniejszej umowy wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności.

§ 8

W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową mają zastosowanie przepisy kodeksu cywilnego.

§ 9

Usługodawca wyraża zgodę na przetwarzanie danych osobowych do celów statystycznych oraz realizacji niniejszej umowy.

§ 10

Umowę sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, po jednym dla każdej ze stron.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie, po zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z projektem umowy, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od zakupów związanych z budową przydomowych Oczyszczalni ścieków, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.)?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie ust. 6 tegoż artykułu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz Urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że, co do zasady, gmina jako jednostka samorządu terytorialnego nie powinna być uznawana za podatnika podatku od towarów i usług. Natomiast wykonywane przez gminę czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem jej za Podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle wskazanego unormowania zawarcie przez gminę, jako jednostkę samorządu terytorialnego, umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na wykonywanie okresowe usług przeglądu przydomowych Oczyszczalni ścieków będzie skutkowało opodatkowaniem tych czynności na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, rozliczenie podatku naliczonego jest uwarunkowane, aby towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym należy uznać, że jeżeli wydatki ponoszone na inwestycję są powiązane z działalnością opodatkowaną gminy, wówczas przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie, po zawarciu z mieszkańcami umów cywilnoprawnych na świadczenie usług przeglądu przydomowych oczyszczalni ścieków dojdzie do odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Po stronie gminy będziemy mieli do czynienia z bezpośrednim powiązaniem nabywanych towarów i świadczeniem usług, ponoszonych w związku z realizacją Inwestycji, ze sprzedażą opodatkowaną. Tym samym, jak również mając na uwadze, że gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT warunki uprawniające gminę do odliczenia podatku zostaną spełnione.

Zgodnie z powyższym, w ocenie gminy, będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu zakupów związanych z budową przydomowych oczyszczalni ścieków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej również w rozumieniu ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego - na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, iż ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Jak wskazano wyżej, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina w latach 2010-2012 realizowała, w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013 Działanie 321 - podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej, projekt p.n. „Uregulowanie gospodarki ściekowej na terenie gminy”. Zadanie inwestycyjne „Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków we wsiach gminy”, zwane w dalszej treści wniosku „inwestycją” było finansowane ze środków programu rozwoju obszarów wiejskich, wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i środków własnych. Podatek od towarów i usług (VAT) nie był kosztem kwalifikowalnym. Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowej inwestycji były wystawiane na gminę.

Gmina zawarła z zainteresowanymi mieszkańcami umowy cywilnoprawne, na podstawie których Mieszkańcy zobowiązali się udostępnić nieruchomości stanowiące ich własność dla celów budowy Przydomowych oczyszczalni ścieków, w tym wprowadzenia projektanta na teren nieruchomości i udostępnienia informacji niezbędnych do wykonania dokumentacji projektowej. Na podstawie przedmiotowych umów mieszkańcy zobowiązali się jednocześnie do pokrywania kosztów eksploatacji i bieżącej konserwacji wybudowanych i oddanych do użytku przydomowych oczyszczalni ścieków. Wybudowane i udostępnione mieszkańcom przydomowe oczyszczalnie ścieków są i pozostaną przez okres 5 lat, jako środki trwałe, własnością gminy. Wszystkie powstałe w ramach inwestycji budowle oraz zakupione towary zostały przyjęte na stan środków trwałych gminy. Po 5 latach przydomowe Oczyszczalnie ścieków zostaną przekazane nieodpłatnie właścicielom nieruchomości, na rzecz których zostały wybudowane.

Jednocześnie gmina wykonuje czynności podlegające, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W szczególności gmina: świadczy usługi polegające na odpłatnym odbiorze ścieków wprowadzanych przez mieszkańców do zbiorczej kanalizacji sanitarnej, dokonuje dostawy wody ze zbiorczych urządzeń zaopatrzenia w wodę, dokonuje odpłatnego zbycia mienia komunalnego.

Wymienione czynności, wykonywane przez gminę, mieszczą się w zakresie pojęcia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz pojęć odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług określonych w art. 7 i art. 8 przedmiotowej ustawy.

Ponadto, w zakresie realizowanej inwestycji, gmina zamierza zawrzeć z mieszkańcami umowy cywilnoprawne na przegląd przydomowych oczyszczalni ścieków. Za świadczenie usługi przeglądu gmina będzie pobierała opłatę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Świadczenie usługi przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków gmina będzie dokumentowała każdorazowo fakturą VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego czy Gminie, po zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z projektem umowy, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od zakupów związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wyraził zdanie, że zawarcie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków będzie stanowiło warunek pełnego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Wnioskodawca zawierając z mieszkańcami umowy cywilnoprawne na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków będzie miał prawo jedynie do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi konkretnymi usługami przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków, a nie podatku naliczonego związanego z budową tych oczyszczalni. Usługi bieżącej konserwacji wcześniej już wybudowanych Przydomowych oczyszczali ścieków nie będą związane z podatkiem naliczonym Wnioskodawcy zawartym w fakturach na etapie budowy tych oczyszczalni, tylko z podatkiem naliczonym Wnioskodawcy zawartym w fakturach na etapie bieżącej eksploatacji (konserwacji) już wybudowanych przez Gminę oczyszczalni.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na etapie budowy oczyszczalni związane są z innymi czynnościami (usługami) aniżeli usługowa konserwacja już wybudowanych oczyszczalni.

Dlatego nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że po zawarciu umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków, zgodnie z projektem umowy, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od zakupów związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Dokonana ocena opisanego zdarzenia przyszłego, pytania i stanowiska Wnioskodawcy nie oznacza jednak, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od zakupów związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków.

Jak wynika z treści Wniosku Gmina w latach 2010-2012 realizowała, w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich projekt budowy Przydomowych oczyszczali ścieków. Faktury VAT związane z realizacją przedmiotowej inwestycji były wystawiane na Wnioskodawcę. Wybudowane i udostępnione mieszkańcom przydomowe oczyszczalnie ścieków są i pozostaną przez okres 5 lat, jako środki trwałe, własnością gminy. Wszystkie powstałe w ramach inwestycji budowle oraz zakupione towary zostały przyjęte na stan środków trwałych gminy.

Jednocześnie gmina wykonuje czynności podlegające, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W szczególności gmina: świadczy na rzecz mieszkańców usługi polegające na odpłatnym odbiorze ścieków wprowadzanych przez mieszkańców do zbiorczej kanalizacji sanitarnej, dokonuje dostawy wody ze zbiorczych urządzeń zaopatrzenia w wodę.

Należy zauważyć, że budowa Przydomowych oczyszczalni ścieków wynika ze specyfiki istnienia terenów nieskanalizowanych na terenach wiejskich, do których nie sięga klasyczna sieć kanalizacji sanitarnej. Są to w szczególności miejscowości usytuowane w znacznej odległości od terenów mających dostęp do klasycznej kanalizacji sanitarnej, opartej o system połączonych rurociągów podziemnych. W takich przypadkach, z uwagi na bardzo wysokie koszty oraz trudności natury technicznej, organizacyjnej i prawnej, niezwykle utrudnione byłoby doprowadzanie klasycznej sieci kanalizacji sanitarnej do tych terenów. W świetle powyższych uwarunkowań, chcąc jednak zapewnić mieszkańcom Gminy odpowiednie standardy sanitarne, budowane są Przydomowe oczyszczalnie ścieków.

W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są spełnione, ponieważ Gmina jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny, a wydatki ponoszone przez Zainteresowanego na budowę Przydomowych oczyszczali ścieków będą miały związek z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w postaci usług polegających na odpłatnym odbiorze ścieków wprowadzanych przez mieszkańców do zbiorczej kanalizacji sanitarnej, i dostawy wody ze zbiorczych urządzeń zaopatrzenia w wodę.

Zatem, z uwagi na związek ponoszonych wydatków na budowę Przydomowych oczyszczalni ścieków z czynnościami opodatkowanymi, które Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ich poniesienie.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, iż Gmina co do zasady ma prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków na zasadach ogólnych w myśl art. 86 ust. 1 ustawy.

Jednakże ze względu na przedstawione we Wniosku przez Stronę uzasadnienie, że zawarcie umów cywilnoprawnych z mieszkańcami na świadczenie usług przeglądu Przydomowych oczyszczalni ścieków będzie stanowiło warunek pełnego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z budową Przydomowych oczyszczalni ścieków, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.