Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-616/13-4/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-12-23
Teza: zwolnienie z opodatkowania środków finansowych, które otrzymane zostaną w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, zwolnienie z opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawczyni, które otrzymane zostanie za czynności realizowane w ramach projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; kapitał-kapitał ludzki; projekt; wynagrodzenia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2013 r. (data wpływu 26 września 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 listopada 2013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania środków finansowych, które otrzymane zostaną w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, w tym wynagrodzenia za czynności realizowane w ramach projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 listopada 2013 r., Nr IPTPB1/415-616/13-2/AP, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 13 listopada 2013 r. (data doręczenia 18 listopada 2013 r.). Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek pismem z dnia 18 listopada 013 r. (data wpływu 19 listopada 2013 r.).

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ma zamiar podpisać Umowę o udzielenie wsparcia na przetestowanie i wdrożenie usługi pilotażowej w zakresie wykorzystania technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem - realizowaną na podstawie Wniosku o dofinansowanie realizacji projektu systemowego PARP, pn.: „Zapewnienie dostępu przedsiębiorstw do nowych usług KSU”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach Poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013.

W wyniku tej Umowy stanie się Podmiotem Wsparcia. Przedmiotem Umowy jest udzielenie Podmiotowi Wsparcia (PW) przez PARP wsparcia na realizację Projektu.

Podmiot Wsparcia zobowiązuje się do przetestowania i wdrożenia usługi pilotażowej, u co najmniej 30 Klientów. Usługa świadczona jest zgodnie ze standardem usługi stanowiącej załącznik do Umowy. Usługa stanowiąca przedmiot testowania i wdrażania w ramach Umowy jest usługą bezpłatną dla przedsiębiorców w okresie realizacji Projektu.

Po spełnieniu warunków wynikających z Umowy oraz Rozporządzenia PO KL, PARP udzieli wsparcia Podmiotowi Wsparcia na realizację Projektu w wysokości nieprzekraczającej 100% kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem poniesionych w toku realizacji Projektu, przy czym:

1.  do 85% kwoty wsparcia w formie płatności ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz
2.  minimalnie 15% kwoty wsparcia w formie współfinansowania krajowego.

Wydatkami kwalifikującymi się do objęcia wsparciem są wydatki poniesione m.in. na:

1.  wynagrodzenia wraz z pochodnymi od wynagrodzeń osób zaangażowanych bezpośrednio w realizację Projektu, w tym osób zarządzających Projektem (w tym wynagrodzenie za pracę własną Wnioskodawczyni wykonywaną w ramach prowadzonej działalności, udokumentowane notą obciążeniową),
2.  podróże służbowe osób zaangażowanych w realizację Projektu,
3.  zakup usług,
4.  najem i eksploatacja pomieszczeń w celach bezpośrednio związanych z realizacją Projektu,
5.  pokrycie kosztów amortyzacji budynków w zakresie i przez okres ich używania na potrzeby Projektu objętego wsparciem,
6.  zakup oprogramowania i materiałów biurowych oraz materiałów eksploatacyjnych,
7.  tłumaczenia i druk materiałów oraz ich publikację.

Podstawą wyliczenia wielkości pomocy de minimis dla Podmiotu Wsparcia, jest kwota stanowiąca różnicę pomiędzy otrzymaną kwotą wsparcia a sumą pomocy de minimis udzielonej Klientom. Podstawą wyliczenia wielkości pomocy de minimis są wydatki bezpośrednio związane ze świadczeniem usług pilotażowych temu Klientowi.

Wnioskodawczyni jest zobowiązana do prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dla potrzeb Projektu. Wnioskodawczyni, jako właściciel jednoosobowej działalności gospodarczej, będzie bezpośrednim realizatorem i osobiście będzie wykonywać czynności wskazane we wniosku o dofinansowanie, jako specjalista - doradca i jako osoba zarządzająca. W ramach refundowanych kosztów kwalifikowalnych będzie również wynagrodzenie Wnioskodawczyni-właściciela za wykonaną pracę, udokumentowane notą księgową.

Środki jakie Wnioskodawczyni otrzyma, jako Podmiot Wsparcia, w związku z realizacją Projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanych ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu państwa będą stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie:

*   art. 21 ust. 1 pkt 137 - w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie będzie pochodziło ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego,

*   art. 21 ust. 1 pkt 129 - w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie będzie miało formę współfinansowania krajowego.

W piśmie z dnia 18 listopada 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że:

1.  prowadzi działalności gospodarczą głównie w zakresie PKD 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarcze; i zarządzania. Pozostały zakres działalności dotyczy PKD: 58.19.Z, 69.20.Z, 74.90.Z, 85.59.B. Projekt będzie realizowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i będzie miał bezpośredni związek z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej,
2.  dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowany jest na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, a dokumentacja podatkowa prowadzona jest w formie książki przychodów i rozchodów; na potrzeby projektu Wnioskodawczyni będzie prowadzić odrębną ewidencję księgową kosztów, wydatków i przychodów,
3.  Projekt będzie realizowany w okresie od dnia podpisania umowy, tj. około grudnia 2013 r. do dnia 31 grudnia 2014 r.,
4.  zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, dotacjami celowymi są środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich. Minimalnie 15% kwoty otrzymanego wsparcia ma formę współfinansowania krajowego. Środki współfinansowania krajowego będą przekazywane przez PARP. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, przychodami Agencji są różnego rodzaju dotacje uzyskane ze środków budżetu państwa. Zatem środki wypłacone przez ww. Agencję pochodzą z budżetu państwa,
5.  zgodnie ze standardem usługi: usługa pilotażowa w zakresie wykorzystania technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem to usługa doradczo-szkoleniowa, której celem jest poprawa efektywności zarządzania przedsiębiorstwem, podniesienie zdolności operacyjnych przedsiębiorstwa oraz wzrost jego konkurencyjności poprzez wdrożenie nowych narzędzi informatycznych wspomagających ten proces. Uzyskane wsparcie doradczo-szkoleniowe ma pomóc przedsiębiorcom w procesie przechodzenia ze skali mikro do poziomu małych przedsiębiorstw oraz z poziomu przedsiębiorstw małych do średnich. Usługa pilotażowa w zakresie wykorzystania technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem składa się z dwóch etapów:
    *   Etap I - audyt systemu organizacji i zarządzania w przedsiębiorstwie oraz wykorzystywanych technologii informacyjnych,
    *   Etap II - doradztwo we wdrażaniu rekomendacji wynikających z audytu oraz szkolenie.

1.  środki finansowe na realizację Projektu otrzyma Wnioskodawczyni. Klienci nie otrzymają środków finansowych. Wnioskodawczyni jest zobowiązana wydać Klientom zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis,
2.  Klientami będą mikro- i mali przedsiębiorcy, zgodnie z definicją małego i średniego przedsiębiorstwa, zawartą w Załączniku I do Rozporządzenia Komisji (WE) nr 800/2008 z dnia 6 sierpnia 2008 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne ze wspólnym rynkiem w zastosowaniu art. 87 i 88 Traktatu (ogólne Rozporządzenie w sprawie wyłączeń blokowych), (Dz.Urz. UE z 2008 r. L Nr 214 z 9 sierpnia 2008 r.) - odbiorcy usługi pilotażowej w zakresie wykorzystania technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem testowanej przez Podmiot Wsparcia w ramach Projektu,
3.  będzie pełnić w ramach Projektu obowiązki zarządcze jako właściciel firmy oraz obowiązki specjalisty - doradcy bezpośrednio wykonującego czynności doradczo-szkoleniowe na rzecz Klientów w ramach Projektu, zgodnie ze standardem usługi. Wnioskodawczyni jest biegłym rewidentem z wieloletnim doświadczeniem w zakresie zarządzaniu przedsiębiorstwami i w zakresie usług doradczych dla firm obejmujących wykorzystanie technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem, stąd będzie osobiście świadczyć usługi doradczo-szkoleniowe na rzecz Klientów,
4.  będzie sama zawierać umowy z Klientami, na podstawie umowy zawartej z PARP,
5.  finansowaniu w ramach Projektu ma podlegać 100% faktycznie poniesionych przez Wnioskodawczynię wydatków dotyczących realizowanych usług w ramach Projektu. Pod pojęciem wydatków faktycznie poniesionych rozumiane są wydatki kwalifikujące się do objęcia wsparciem, za które uważa się wydatki poniesione m.in. na:
    1.  wynagrodzenia wraz z pochodnymi od wynagrodzeń osób zaangażowanych bezpośrednio w realizację Projektu (w tym wynagrodzenie za pracę własną Wnioskodawczyni wykonywaną w ramach prowadzonej działalności udokumentowane notą obciążeniową),
    2.  podróże służbowe osób zaangażowanych w realizację Projektu,
    3.  zakup usług,
    4.  najem i eksploatację pomieszczeń w celach bezpośrednio związanych z realizacją Projektu,
    5.  pokrycie kosztów amortyzacji budynków w zakresie i przez okres ich używania na potrzeby projektu objętego wsparciem,
    6.  zakup oprogramowania i materiałów biurowych oraz materiałów eksploatacyjnych,
    7.  tłumaczenia i druk materiałów oraz ich publikację.

W związku z powyższym zadano następujące pytania

Czy środki otrzymane przez Wnioskodawczynię, jako Podmiot Wsparcia, w związku z realizacją Projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanego ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu państwa, będą stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie:

*   art. 21 ust. 1 pkt 137 - w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie będzie pochodziło ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego,

*   art. 21 ust. 1 pkt 129 - w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie będzie miało formę współfinansowania krajowego?

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni sformułowała kolejne pytanie:

Czy otrzymane przez Wnioskodawczynię wsparcie na realizację Projektu pokrywające wynagrodzenie Wnioskodawczyni za czynności realizowane w ramach Projektu, będzie stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane wsparcie na realizację Projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki będzie stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie:

*   art. 21 ust. 1 pkt 136 - w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodziło ze środków pozyskanych z Unii Europejskiej,

*   art. 21 ust. 1 pkt 129 - w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodziło z dotacji celowej z budżetu państwa.

Wnioskodawczyni w tej części nie będzie ujmowała, ani przychodów, ani kosztów w książce przychodów i rozchodów. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129 i 136.

W piśmie z dnia 18 listopada 2013 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że otrzymane wsparcie stanowiące pokrycie wynagrodzenia Wnioskodawczyni za czynności wykonywane w ramach Projektu, stanowić będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie:

*   art. 21 ust. 1 pkt 137 - w części, w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodziło ze środków pozyskanych z Unii Europejskiej,

*   art. 21 ust. 1 pkt 129 - w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodziło z dotacji celowej z budżetu państwa.

Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśniła, że nie oczekuje odpowiedzi w zakresie ujmowania przychodów i kosztów w książce przychodów i rozchodów, ani w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.:

*   dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,

*   ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy, wolne od podatku są płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.

Rozważając charakter środków pieniężnych, o których mowa w ww. przepisach, należy odnieść się do ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.).

Zgodnie z art. 2 pkt 5 powyższej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

Zgodnie z art. 5 ust. 3 tej ustawy, do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się m. in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b), tj.:

1.  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna, o których mowa w rozdziale III rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1080/2006 z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1783/1999 (Dz.Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., str. 1),
2.  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z dnia 9 listopada 2006 r., str. 1).

Należy tutaj dodać, że funduszami strukturalnymi są fundusze tworzone w budżecie Unii Europejskiej umożliwiające pomoc w restrukturyzacji i modernizacji gospodarki krajów członkowskich drogą interwencji w kluczowych sektorach i regionach (poprawa struktury). Są one wskazane w rozporządzeniu Rady (WE) Nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającym przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającym rozporządzenie (WE) Nr 1260/1999 (Dz.Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., s. 25 ze zm.).

Obecnie (lata 2007-2013) działają dwa fundusze strukturalne:

1.  Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (rozporządzenie (WE) Nr 1080/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1783/1999; Dz.Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., s. 1 ze zm.);
2.  Europejski Fundusz Społeczny (rozporządzenie (WE) Nr 1081/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 5 lipca 2006 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Społecznego i uchylające rozporządzenie (WE) Nr 1784/1999; Dz.Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., s. 12 ze zm.).

Zgodnie z art. 117 cyt. ustawy o finansach publicznych, budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na realizację projektów pomocy technicznej.

W budżecie środków europejskich ujmuje się:

1.  dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
2.  wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków europejskich w części podlegającej refundacji.

Przy czym, w myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych, wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 ww. ustawy, mogą być przeznaczone na:

1.  realizację projektów przez jednostki budżetowe,
2.  płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
3.  dotacje celowe dla beneficjentów,
4.  realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,
5.  realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.

Zgodnie z art. 187 ww. ustawy o finansach publicznych, za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów. Przepis art. 200 ust. 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów. Na podstawie art. 202 ust. 1 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych. Zauważyć należy, że zgodnie z art. 204 tej ustawy, środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.

Podkreślić należy, że w świetle przepisów ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z Unii Europejskiej, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybackiego, nie zostały włączone do środków budżetu państwa, lecz stanowią odrębną formę środków europejskich przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich. Jednak zgodnie z cytowanym wyżej przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z budżetu środków europejskich są wydatkami, które mogą być przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Stosownie do art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności (…).

Zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych, dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

W myśl art. 127 ust. 2 pkt 5 tej ustawy, dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem środków europejskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza podpisać z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości umowę na świadczenie usługi systemowej KSU w zakresie wykorzystania technologii informacyjnych w zarządzaniu przedsiębiorstwem - realizowaną na podstawie wniosku o dofinansowanie realizacji projektu systemowego PARP, pn.: „Zapewnienie dostępu przedsiębiorstw do nowych usług KSU”, współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach Poddziałania 2.2.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013. W wyniku tej umowy stanie się Podmiotem Wsparcia.

Przedmiotem Umowy jest udzielenie Podmiotowi Wsparcia (PW) przez PARP wsparcia na realizację Projektu. Podmiot Wsparcia zobowiązuje się do przetestowania i wdrożenia usługi pilotażowej, u co najmniej 30 Klientów. Usługa świadczona jest zgodnie ze standardem usługi stanowiącej załącznik do Umowy. Usługa stanowiąca przedmiot testowania i wdrażania w ramach Umowy jest usługą bezpłatną dla przedsiębiorców w okresie realizacji Projektu.

Środki finansowe, które Wnioskodawczyni otrzyma w ramach umowy zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości będą pochodzić w 85% ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego, a w 15% będzie to kwota wsparcia w formie współfinansowania krajowego (z budżetu państwa).

Zauważyć należy, że program Operacyjny Kapitał Ludzki jest jednym z programów (Narodowej Strategii Spójności) służących realizacji Narodowych Strategicznych Ram Odniesienia 2007-2013, który został przyjęty decyzją Komisji Europejskiej nr K (2007) 4547 z dnia 28 września 2007 r. Program ten jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego, tj. ze środków pochodzących z funduszu strukturalnego, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych.

Natomiast Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości jest agencją rządową utworzoną na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz.U. z 2007 r. Nr 42 poz. 275 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, Agencja prowadzi samodzielną gospodarkę finansową. Jej głównym źródłem przychodów, jak wskazuje art. 15 ust. 2 powyższej ustawy, są różnego rodzaju dotacje uzyskiwane ze środków budżetu państwa. Zatem środki wypłacone przez ww. Agencję pochodzą z budżetu państwa.

Mając na względzie przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że środki które Wnioskodawczyni otrzyma, jako Podmiot Wsparcia w przypadku realizacji projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, finansowanych ze środków Unii Europejskiej oraz budżetu państwa, realizowanego na podstawie umowy, która zawarta zostanie z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości, w tym wsparcie na realizację ww. projektu stanowiące wynagrodzenie Wnioskodawczyni za czynności realizowane w ramach projektu, stanowić będą dla Niej przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie:

*   art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodzi z dotacji celowej z budżetu państwa,

*   art. 21 ust. 1 pkt 136 ww. ustawy – w części w jakiej otrzymane dofinansowanie pochodzi ze środków pozyskanych z Unii Europejskiej.

Końcowo wskazać należy, że Wnioskodawczyni w złożonym wniosku z dnia 24 września 2013 r. jako przedmiot wniosku wskazała w części E.1. - zdarzenie przyszłe, natomiast zaznaczyła poz. 51 – liczbę zaistniałych stanów faktycznych – 1 oraz liczbę zdarzeń przyszłych – 1. Tut. Organ przyjął, że Wnioskodawczyni błędnie zaznaczyła liczbę zaistniałych stanów faktycznych, gdyż opis przedstawiony w części G. dotyczy zdarzenia przyszłego, dlatego wydał interpretację tylko w zakresie zdarzenia przyszłego.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo opostępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.