Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.404.2022.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-10
Teza: Przychód uzyskiwany ze sprzedaży własnych książek w formie papierowej, tradycyjnej (wydrukowane egzemplarze) oraz elektronicznej (ebook) mogą Państwo opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); książka; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; prowizje; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

29 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości rozliczenia w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% i 8,5%.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lipca 2022 r. (data wpływu 18 lipca 2022 r.).

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pani E.P.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pani P.I.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni E.P. od dnia 18 września 2015 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: „EP (…)”.

Wnioskodawczyni P.I. od dnia 13 stycznia 2015 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą: „PI (…)”.

Wnioskodawczynie prowadzą wspólną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, zarejestrowaną pod nazwą „(…) spółka cywilna” (dalej: „Spółka”) NIP: (…).

Wnioskodawczynie posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „Ustawa PIT”) i od 1 stycznia 2022 roku w ramach Spółki cywilnej rozliczają się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej „Ustawa”).

Wnioskodawczynie w ramach Spółki nie spełniają przesłanek negatywnych wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz 8 ust. 1 Ustawy, tj. w poprzednim roku podatkowym w ramach Spółki uzyskały przychód w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000,00 euro. Zarówno Spółka jak i Wnioskodawczynie nie opłacają podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzystają, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawczynie zarówno z prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej, jak i działalności prowadzonej w ramach Spółki nie osiągają, ani w części, ani w całości przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczynie w ramach Spółki prowadzą działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami. Wnioskodawczynie prowadzą ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Na wystawianych fakturach opisany jest rodzaj wykonanej usługi.

Wnioskodawczynie w ramach spółki uzyskują przychody z tytułu:

1\. prowizji uzyskanej ze sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej,

2\. sprzedaży książek w formie papierowej oraz elektronicznej (ebook).

AD. 1

Wnioskodawczynie w ramach Spółki zawierają również umowy z firmami sprzedającymi suplementy diety lub inne produkty związane ze zdrowiem. Dochód z tytułu tych umów stanowi prowizja od sprzedaży, którą wypłacać będzie zleceniodawca za sprzedaż produktów, które nie są własnością Spółki, a zostały sprzedane za pośrednictwem platformy internetowej należącej do zleceniodawcy, która nalicza odpowiednią prowizję za sprzedaż produktów zakwalifikowanych do konta Wnioskodawczyń. Współpraca polega na tym, iż Wnioskodawczynie posiadają swój indywidualny link referencyjny lub kod (wpisanie kodu dodatkowo zapewnia klientowi zniżkę na produkty zleceniodawcy), po zakupie produktu przy użyciu linku referencyjnego lub wpisaniu przy zakupie kodu przypisanego do Wnioskodawczyń, zleceniodawca nalicza Spółce ustaloną prowizję od takiej sprzedaży. Wnioskodawczynie w ramach Spółki informują o swoich linkach referencyjnych lub kodzie na swoich mediach społecznościowych lub stronie internetowej, wskazując przy tym, że użycie takiego linku lub kodu pozwala na skorzystanie ze zniżki na produkty zleceniodawcy. W miesięcznych okresach rozliczeniowych zleceniodawca oblicza sprzedaż, którą dokonano z użyciem takiego linku lub kodu i oblicza na podstawie tej sprzedaży należną prowizję, która została ustalona w umowie. Następnie Spółka wystawia na tej podstawie fakturę

AD. 2

Wspólniczki wydają samodzielnie napisane przez siebie książki i posiadają do nich pełne prawa autorskie. Niektóre książki są zestawem gotowych diet. Takie diety są wcześniej skomponowane przez Wnioskodawczynie i nie są indywidualnie dostosowywane do odbiorcy. W ocenie Spółki zarówno zwykłe książki jak i gotowe diety są na tyle zindywidualizowane, że mogą stanowić oddzielny podmiot praw autorskich, które w całości przysługują Wnioskodawczyniom. Wnioskodawczynie w ramach Spółki dokonują sprzedaży egzemplarzy książek w formie tradycyjnej (wydrukowane egzemplarze) oraz – przede wszystkim – w formie elektronicznej, jako ebook, którego można pobrać ze strony internetowej Spółki po uiszczeniu płatności. Zakres treści książek odnosi się wprost do prowadzonego w ramach Spółki przedmiotu działalności tj. propagowania zdrowego trybu życia, odżywiania i aktywności fizycznej. Wspólniczki nie sprzedają praw autorskich do książki, ani nie udzielają innym podmiotom licencji na korzystanie z praw autorskich do napisanych książek. Wnioskodawczynie w ramach Spółki ponoszą wszystkie koszty związane ze sprzedażą i wydawaniem książki, takie jak koszty druku, utrzymania strony internetowej czy obsługi systemu płatności. Wnioskodawczynie w ramach Spółki nie uzyskują przychodów z tytułu przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp., nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych i telefonicznych), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków, nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych, nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych, nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

1\. Wnioskodawczynie wskazały, iż przedmiotem zapytań Wnioskodawczyń jest aktualny okres podatkowy. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku.

2\. Wnioskodawczynie wskazały, że prowadzą pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie objętym wnioskiem. Wnioskodawczynie prowadzą wspólną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, zarejestrowaną pod nazwą „(\`(...)\`) spółka cywilna" (dalej: „Spółka") pod numerem NIP: (…) dnia od 1 lutego 2017 roku.

3\. Wnioskodawczynie wskazały, że z prowadzonej w formie spółki cywilnej działalności gospodarczej Wnioskodawczynie rozliczały się dotychczas w formie podatku liniowego.

4\. Wnioskodawczynie wskazały, że złożyły właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w dniu 17 lutego 2022 roku.

5\. Wnioskodawczynie wskazały, że osiągnęły pierwszy przychód, który zamierzają opodatkować 8.5% i 5.5% stawką ryczałtu w styczniu 2022 roku.

6\. Wnioskodawczynie wskazały, że w ocenie Wnioskodawczyń opisane w pkt I stanu faktycznego wykonywane usługi mogą być zakwalifikowane jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, oznaczone symbolem PKWiU 74.90.12.0. Odnośnie usług opisanych w pkt 2 stanu faktycznego należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie książek drukowanych odpowiednim kodem PKWiU będzie 58.11.12.0 (podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane) lub 58.11.19.0 (pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje), natomiast w przy padku e-booków będzie to 58.11.30.0 (książki on-line). Wnioskodawczyni wskazała, iż odpowiedź na wskazane pytanie nie jest dla Organu zobowiązująca. Organ w oparciu o przedstawiony stan faktyczny powinien sam przyporządkować opisane usługi do odpowiedniego kodu PKWiU. W związku z powyższym odpowiedź na to pytanie Organ winien traktować jako uzupełnienie stanu prawnego, a nie faktycznego. Opisane powyżej stanowisko potwierdza m. in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 grudnia 2020 roku. sygn. I FSK 358/19, w którym wskazane zostało, że użyte w treści art. 14b § 3 o.p. zwroty "zaistniały stan faktyczny" czy "zdarzenie przyszłe" należy rozumieć, jako wyczerpujące przedstawienie przez wnioskodawcę danego zdarzenia, faktu lub czynności, które mają istotne znaczenie dla oceny możliwości zastosowania prawa podatkowego. Od przedstawienia tych zdarzeń, faktów lub czynności odróżnić trzeba ich kwalifikację prawną. Taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu - widzenia PKWiU. Dlatego nie jest uprawnione stanowisko, że taka klasyfikacja powinna postać przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jako stanowisko własne wnioskodawcy, lecz, wyłącznic w opisie zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 marca 2021 roku sygn. I FSK 134/19 wskazał iż przyjęcie, że symbol PKWiU stanowi element jedynie stanu faktycznego wniosku o interpretację (\`(...)\`) skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem wnioskodawcy w ty m zakresie, co w istocie przekreślałoby w niektórych przypadkach sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny, nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanej we wniosku usługi (towaru), musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co zatem idzie - w kwestii sposobu opodatkowania oraz stawki podatku, a także, że zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej. Zbieżny pogląd miał również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 28 kwietnia 2021 roku, sygn. I FSK 1489/18, gdyż wskazał w nim, że nie ma uzasadnionych podstaw prawnych, aby także klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy wyłączona była z przedmiotu interpretacji wydawanej na podstawie art. 14b o.p. Zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być w związku z tym przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej.

Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 24 lutego 2021 roku, sygn. II FSK 2986/20 wyraźnie zaznaczył, że uzależnianie wydania interpretacji od podania symbolu PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa. Wskazane pytanie Organu dotyczy stanu prawnego, a nie faktycznego, w związku z powyższym odpowiedź na te pytanie powinna zostać potraktowana przez Organ jako uzupełnienie stanu prawnego.

7\. W ocenie Wnioskodawczyń prowadzona przez nie działalność w zakresie sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej będzie spełniała definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Należy przy tym nadmienić, iż odpowiedź na postawione przez Organ pytanie dotyczy kwalifikacji prawnej stanu faktycznego, w związku z czym niniejsza odpowiedź powinna stanowić uzupełnienie oceny prawnej Wnioskodawczyń.

8\. W ocenie Wnioskodawczyń prowadzona przez nie działalność w zakresie „sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej” nie będzie spełniała warunków definicji działalności usługowej w zakresie handlu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczynie nie sprzedają nieprzetworzonych, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, również tych, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań, albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Wnioskodawczynie, jak już zostało wyraźnie wskazane we wniosku, prowadzą działalność polegającą na udostępnianiu kodów promocyjnych. Zastosowanie kodu promocyjnego prowadzi do naliczenia zniżki do naliczenia prowizji od sprzedaży Wnioskodawczyniom. Wnioskodawczynie w ramach tej działalności nie wchodzą w posiadanie produktów (wyrobów), ani nie prowadzą sprzedaży tych produktów (wyrobów). Istota tych usług sprowadza się do przekierowywania i zachęcania potencjalnych klientów do podjęcia zakupów w Spółce, na rzecz której Wnioskodawczynie świadczą opisaną usługę. Należy przy tym nadmienić, iż odpowiedź w zakresie kwalifikacji działalności usługowej dotyczy subsumpcji prawnej do stanu faktycznego, w związku z czym niniejsza odpowiedź we wskazanym zakresie powinna być traktowana jako uzupełnienie stanu prawnej, nie zaś jako uzupełnienie stanu faktycznego.

9\. Wnioskodawczynie wskazały, że w ramach prowadzonej działalności w zakresie „sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej” Wnioskodawczynie nie nabywają towarów handlowych od producentów, w tym również nie nabywają ich w celu dalszej odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym. Wnioskodawczynie nie wytwarzają również towarów handlowych, które zamierzają sprzedać. Jak już zostało wspomniane w punkcie powyżej, istota usług świadczonych przez Wnioskodawczynie sprowadza się do pozyskiwania potencjalnych klientów na rzecz Spółki, względem której świadczone są usługi.

10\. Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawczynie - jak już zostało to wskazane we wniosku - nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowy m od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

11\. W ocenie Wnioskodawczyń prowadzona przez nie działalność „w zakresie sprzedaży książek w formie papierowej oraz elektronicznej (ebook)” będzie spełniała definicję działalności wytwórczej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Książki zarówno w formie papierowej jak i elektronicznej przygotowywane są przez Wnioskodawczynie, a ich sprzedaż nie wiąże się z przejściem autorskich praw majątkowych do powstałych dzieł. Wymaga dodania fakt, że działalność wytwórcza obejmuje również wytwórstwo książek, co zostało potwierdzone m.in. przez interpretację indywidualną z dnia 13.04.2022 r.. wydaną przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.1229.2021.3.MJ. Należy przy tym nadmienić, iż odpowiedź na postawione przez Organ pytanie dotyczy kwalifikacji prawnej stanu finalnemu klientowi oraz faktycznego, w związku z czym niniejsza odpowiedź powinna być traktowana jako jego uzupełnienie, nie zaś jako uzupełnienie stanu faktycznego.

12\. W ocenie Wnioskodawczyń prowadzona przez nie działalność „w zakresie sprzedaży książek w formie papierowej oraz elektronicznej (ebook)" nie będzie spełniała działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Odpowiedź na niniejsze pytanie również dotyczy stanu prawnego (kwalifikacji prawnej), w związku z czym Organ powinien traktować niniejszą odpowiedź jako uzupełnienie stanu prawnego.

13\. W ocenie Wnioskodawczyń „w zakresie sprzedaży książek w formie papierowej oraz elektronicznej (ebook)” Wnioskodawczynie nie uzyskują dochodów ze sprzedaży usług w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Sprzedaż wytworzonych przez Wnioskodawczynie książek i ebooków odbywa się również bez przejścia na nabywcę praw do książek/ebooków.

14\. Jak już zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego - Wnioskodawczynie w ramach spółki nie uzyskały przychodu przekraczającego limit określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który wymieniony został w art. 6 ust 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

15\. Wnioskodawczynie wskazały, iż oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej uzyskują dochody podlegające opodatkowaniu z prowadzonych przez siebie indywidualnych jednoosobowych działalności gospodarczej.

**Pytania**

1\. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynie opisane w stanie faktycznym z tytułu prowizji uzyskanej ze sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu?

2\. Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynie opisane w stanie faktycznym z tytułu sprzedaży książek w formie papierowej oraz elektronicznej (ebook) będą opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu?

3\. Jeżeli którakolwiek odpowiedź na pytania z pkt 1-5 (winno być 1-2) będzie negatywna, to jaką stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego powinny zastosować Wnioskodawczynie do określonych przychodów?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2. Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcą nie mają zastosowania wyłączenia znajdujące się w art. 8 Ustawy.

AD. 1

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8.5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1.5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ustawy.

Mając na uwadze wskazane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy również stwierdzić, że Ustawa nie zawiera wyłączenia z tej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowizji ze sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej za pomocą linków referencyjnych. Należy wskazać, że w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi te nie zostały przyporządkowane do żadnej ze stawek przewidzianych w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 Ustawy.

W związku z powyższym, stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze wskazanego w opisie stanu faktycznego zakresu działalności gospodarczej będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy, stawka wynosząca 8,5% przychodu.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 01 lipca 2021 roku, sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.277.2021.2.KO.

AD. 2

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%. Jako, że w punktach 1-5 oraz 7-8 art. 12 Ustawy nie przewidziano innego rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionemu przez Wnioskodawczynie, należy uznać, że właściwa stawka podatku dla wskazanego zakresu aktywności zarobkowej Wnioskodawczyń będzie wynosić 5,5% przychodu.

Uwzględniając powyższe uregulowania prawne oraz mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy również wskazać, że w zakresie wytwórstwa oraz sprzedaży wytworzonych książek i ebooków w formie papierowej i elektronicznej ustawa nie przewiduje wyłączenia stosowania opodatkowania w formie ryczałtu. Stawką właściwą dla opodatkowania przychodów działalności gospodarczej w opisanym stanie faktycznym będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a stawka wynosząca 5,5% przychodu.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2021 roku, sygn. akt 0112-KDIL2-2.4011.343.2021.2.IM. akt 0112-KDIL2-2.4011.343.2021.2.IM

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 i 2 jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego. Powyższe wynika z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1\. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2\. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, tj. wyłączeń, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

\- samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

\- w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

\- samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W świetle z art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 cytowanej ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a tej ustawy:

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, o ile dany rodzaj działalności nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ww. ustawy.

Przez działalność wytwórczą, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 powoływanej ustawy podatkowej, należy rozumieć:

działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 10%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

1\. Prowadzą Państwo wspólną pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. Dotychczas rozliczali Państwo swoją działalność na zasadach podatku liniowego, w rozumieniu art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3\. Wnioskodawczynie w ramach spółki nie uzyskały przychodu przekraczającego limit określony w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który wymieniony został w art. 6 ust 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4\. W roku podatkowym 2022 pierwszy przychód, który Państwo chcą opodatkować 8.5% i 5.5% stawką ryczałtu powstał w styczniu 2022 roku.

5\. Państwa zdaniem przychody z prowadzonej działalności w zakresie sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej spełniają definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

6\. W zakresie Państwa usług pośrednictwa w sprzedaży detalicznej, której dotyczy pytanie numer 1, w Państwa ocenie odpowiednim kodem PKWiU będzie 74.90.12.0 - usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

7\. W zakresie książek drukowanych Państwa zdaniem odpowiednim kodem PKWiU Państwa działalności będzie PKWiU 58.11.12.0 ( podręczniki fachowe, techniczne i naukowe, drukowane) lub 58.11.19.0 (pozostałe drukowane książki, broszury, ulotki i podobne publikacje), natomiast w przypadku e-booków będzie to PKWiU 58.11.30.0 (książki on-line).

8\. Nie występują u Państwa przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

9\. Poza przychodami określonymi we wniosku dodatkowo Wnioskodawczynie oprócz wskazanej we wniosku działalności gospodarczej uzyskują dochody podlegające opodatkowaniu z prowadzonych przez siebie indywidualnych jednoosobowych działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody, które będą Państwo uzyskiwać w 2022 r. z tytułu prowizji uzyskanej ze sprzedaży produktów za pośrednictwem sprzedażowej platformy internetowej – będą stanowić przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Tym samym, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Przenosząc uprzednio zanalizowane przepisy na grunt tej sprawy, należy stwierdzić, że w przypadku działalności gospodarczej prowadzonej przez Państwa, dotyczącej sprzedaży książek w formie papierowej (wydrukowane egzemplarze) oraz elektronicznej (ebook) wytworzonych przez Państwa, mamy do czynienia z działalnością wytwórczą (wydawniczą), w wyniku której powstają/powstaną nowe wyroby, które następnie zostaną sprzedane.

Reasumując – przychód uzyskiwany ze sprzedaży własnych książek w formie papierowej, tradycyjnej (wydrukowane egzemplarze) oraz elektronicznej (ebook) mogą Państwo opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5% jako przychód z działalności wytwórczej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Tym samym, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

W związku z faktem, że na pytania oznaczone we wniosku nr 1 i 2 udzielono odpowiedzi pozytywnej, tym samym rozpatrzenie pytania nr 3 stało się bezprzedmiotowe.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Państwa w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowali Państwo świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pani E.P. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), ul. (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).