Odmowa wydania wiążącej informacji akcyzowej
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.76.2024.3.TS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-17
Teza: Wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania
Słowa kluczowe: urządzenie; urządzenie-urządzenie do waporyzacji; urządzenie-urządzenie podgrzewające wytwarzające aerozol; wkład; wkład-wkłady beztytoniowe; wkład-wkłady nikotynowe
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- Odmowa wydania WIA 
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**DECYZJA**

Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 7i pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art.7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 3 kwietnia 2024 r.), **Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej** **dla wyrobu o nazwie** (…)**, stanowiącego wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 kwietnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiącego wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania. Do wniosku załączono m.in. szczegółowy opis technologiczny wyrobu, Sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) r. oraz oświadczenie Wnioskodawcy z dnia (…) r., w którym wskazano, że proces technologiczny oraz skład przedmiotowego wyrobu jest taki sam jak dla wyrobu o nazwie (…) objętego odrębnym postępowaniem (nr sprawy: (…)), dla którego wykonano badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r). W oświadczeniu wskazano, że różnica w rodzajach wyrobów (…) wynika wyłącznie z dodawanego rodzaju aromatu, w celu uzyskania określonego smaku wyrobu. Wobec powyższego Strona zwróciła się z wnioskiem o uwzględnienie badań laboratoryjnych wykonanych dla produktu (…) w niniejszym postępowaniu.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., włączono do postępowania prowadzonego w sprawie wydania decyzji wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…) dowód w postaci sprawozdania z badań laboratoryjnych nr: (…) z dnia (…) r., wykonanych w Dziale Laboratorium Celno – Skarbowe (\`(...)\`) Urzędu Celno – Skarbowego w (\`(...)\`), dla produktu o nazwie (…), różniącego się od produktu (…) jedynie aromatem.

Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała.

Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura Scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę, jest wyrób o nazwie handlowej (…), przeznaczony do urządzeń wykorzystujących technologie podgrzewania. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że przedmiotowy produkt w postaci (…) wkładu generującego aerozol składa się z (…).

W skład segmentu generującego aerozol wchodzą:

\- (…).

Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wkłady są jednorazowe, nie są papierosem ani e-papierosem, produkt nie zawiera tytoniu, suszu, ziół ani płynu do e-papierosa, jak również mieszaniny tych substancji, preparat zawiera jedynie (…). Wkłady pakowane są w ilości po (…) sztuk w (\`(...)\`) opakowanie.

W wyniku przeprowadzonych w Dziale Laboratorium Celno – Skarbowe w (\`(...)\`) badań laboratoryjnych dla tożsamego wyrobu o nazwie (…)_,_ różniącego się od produktu (…) jedynie aromatem (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r.) stwierdzono, że próbkę stanowią (\`(...)\`) wyroby (…) w postaci (\`(...)\`) o długości (…) i średnicy (…) każdy. W skład każdego (\`(...)\`) wchodzi:

\- (…).

Przedmiotowe wyroby podzielone są na (…), ułożone w (…) rzędach po (…). (\`(...)\`), owinięte (…), zapakowane są w (…). Na pudełku znajduje się napis (…).

W zakresie zastosowanej metody badawczej (…), stwierdzono w (…). Dodatkowo stwierdzono obecność (…). Przy użyciu analizy (…) wykazano, że w badanej próbce nie wykryto obecności tytoniu. W wyniku badania ustalono, że próbka nie nadaje się do palenia, stwierdzono natomiast, że w badaniu zdolności wytwarzania aerozolu, powstaje aerozol.

Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje:

_(A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu._

_Produkty te obejmują m.in.:_

_(1) Roztwory zawierające nikotynę przeznaczone do stosowania w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji;_

_(2) Produkty zawierające tytoń lub tytoń odtworzony, w różnych postaciach (np. paski lub granulki), przeznaczone do stosowania w systemach podgrzewania tytoniu, w których podgrzewanie odbywa się za pomocą urządzeń elektrycznych (systemy elektrycznego podgrzewania tytoniu (EHTS)), w drodze reakcji chemicznych, z wykorzystaniem węgla jako źródła ciepła (wyroby tytoniowe podgrzewane węglem (CHTP)), lub w inny sposób;_

_(3) Produkty zawierające namiastki tytoniu lub nikotyny, ale nie zawierające tytoniu, tytoniu odtworzonego lub nikotyny, przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji;_

_(4) Podobne produkty przeznaczone do stosowania w urządzeniach, które wytwarzają aerosol do wdychania w inny sposób niż przez ogrzewanie, np. w procesie chemicznym lub przez odparowanie ultradźwiękowe;_

_(5) Jednorazowe papierosy elektroniczne (jednorazowe e-papierosy) i podobne jednorazowe osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji, które zawierają zarówno produkt przeznaczony do wdychania bez spalania (np. e-ciecz, żele), jak i mechanizm podawania w zintegrowanej obudowie, które są przeznaczone do wyrzucenia po wyczerpaniu zawartego w nich produktu lub po wyczerpaniu się baterii (nie są przeznaczone do ponownego napełniania lub ładowania)._

Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu 2404 12 00 Nomenklatury Scalonej, obejmującego pozostałe produkty zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404.

Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury Scalonej 2404 nie zostały wprost wskazane w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.

Jednocześnie zawarty w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42) oraz wyroby nowatorskie (poz.47) – bez względu na kod CN.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN:

1) papierosy;

2) tytoń do palenia;

3) cygara i cygaretki.

Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy uznaje się:

1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4;

2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej;

3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.

Z kolei, w myśl art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się:

1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu,

2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry

– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.

W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się:

1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego;

2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia.

Jednocześnie, zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.

Mając na uwadze przytoczone wyżej definicje oraz przedstawiony opis oraz sposób użytkowania towaru objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej należy stwierdzić, że wyrób o nazwie (…) nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych bowiem nie nadaje się do palenia.

Przedmiotowy wyrób, z uwagi na brak w składzie tytoniu i suszu tytoniowego, nie spełnia również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące:

a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,

b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych

\- inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wyrób określony jako (…) nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.

Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, ma miejsce w niniejszej sprawie.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e- Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

(…) – dane zastrzeżone