Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.21.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Brak możliwości zwolnienia z podatku VAT sprzedaży udziału
w nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-rozbiórka budynku
budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
opodatkowanie
udział
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 5 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    możliwości zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości, wpłynął 16 stycznia 2025
    r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2025 r. (wpływ 25
    lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Opis zdarzeń dotyczących nieruchomości którą chce Pan sprzedać.
    Przeczytali Państwo dużo informacji będących w przestrzeni publicznej jak i po rozmowie z
    działem informacji podatkowej w Państwa urzędzie skarbowym i nie wiedzą Państwo czy
    cena obecnie toczącej się sprzedaży powinna zawierać podatek VAT.
    Otrzymali Państwo informację, że jeśli jako właściciele dokonali Państwo działań, które
    sprawiły wzrost wartości nieruchomości to powinna cena sprzedaży zawierać podatek VAT.
    Jednak trudno Państwu ocenić działania z Państwa strony czy skutkują tym, że zostaniecie
    Państwo ocenieni przez Urząd Skarbowy miejscowy, że będzie to działalność gospodarcza
    czy też nie.
    Poniżej przedstawia Pan nieruchomość.
    Syndyk Masy Upadłości sprzedał Państwu nieruchomość w postaci działki nr A oraz B z
    zabudowaniami jako jedna nieruchomość cała. Obecnie funkcjonują Państwo w budynku
    znajdującym się na działce nr A gdzie mieszkają i prowadzą działalności, natomiast działkę
    nr B wraz z budynkiem, który przez ten czas nie był remontowany i obecnie zapada mu
    się, dach chcą Państwo sprzedać. Nieruchomość praktycznie od (...) r. starają się Państwo
    sprzedać lecz nie udawało się znaleźć kupca.
    Przybliża Pan działania, które przez ten okres miały miejsce i były związane z
    nieruchomością.
    Dnia (...) r. podpisali Państwo umowę przedwstępną z Panem (...) jako warunkową, jeśli
    uzyska on stosowne pozwolenia na budowę budynków mieszkalnych, jednak nie uzyskał
    pozwoleń i umowa nie doszła do skutku. Kupujący nie poczynił żadnej ingerencji w
    przedmiot sprzedaży.
    Następnie Państwa nieruchomością zgłoszoną do sprzedaży przez biuro nieruchomości
    zainteresowała się firma (...) z (...) i w dniu (...) r. spisali Państwo akt przedwstępny
    warunkowy również w oczekiwaniu na stosowne pozwolenia na budowę, w tym
    przypadku obiektu handlowego.
    Będąc związanymi powyższym aktem spisali Państwo aneks (...) r. użyczenia
    nieruchomości w celu prowadzenia czynności związanych z usunięciem drzew, które
    przeszkadzać będą w realizacji inwestycji jeśli otrzymają zgodę. Mając taką umowę
    użyczenia i Państwa pełnomocnictwo wystąpili oni o warunki zabudowy i złożyli wnioski o
    wycinkę drzew. Firma (...) występując o zgodę na wycinkę drzew potrzebowała abyście to
    Państwo wystąpili gdyż wystąpić mógł tylko właściciel nieruchomości lecz inwentaryzację
    oraz rozmowy i ustalenia związane z określeniem, które drzewa kolidują z inwestycją, a
    które nie prowadził kupujący. Ponadto w akcie przedwstępnym kupujący zobowiązał się,

    że prace związane z inwentaryzacją drzew oraz ich wycinkę i ewentualne nasadzenia
    zamienne dokona własnym staraniem i na własny koszt.
    Decyzją nr (...) Urzędu Miejskiego otrzymali Państwo zgodę na wycinkę drzew z
    koniecznością nasadzenia zamiennego zgodnie z decyzją nr (...).
    Dalej spisali Państwo Akt Notarialny z dnia (...) r. z firmą (...) jako dalej kupującym umowę
    przedwstępną umożliwiającą realizacją wycinki drzew i nasadzeń i to wykonali.
    Otrzymali również Decyzję o warunkach zabudowy nr (...) Urzędu Miejskiego w (...). Jednak
    po wykonaniu prac związanych z wycinką drzew i po wykonaniu koncepcji przerwali
    starania przekazując, że ich inwestor wycofał się i kupujący zrezygnował z zakupu.
    Czekali Państwo następnie na nowego kupującego.
    W między czasie w (...) r. Straż Miejska w (...) zgłosiła Państwu, iż jedno z drzew jest
    zagrażające bezpieczeństwu. Wykonali Państwo inwentaryzacją drzew o słabej kondycji i
    Wydział Ekologii Urzędu Miejskiego w (...) wydał decyzję dnia (...) r. o zgodę na wycinką
    drzew z powodu złego stanu i że mogą być niebezpieczne dla osób postronnych.
    Wycinkę wykonali Państwo na własny koszt.
    W dniu (...) r. wystąpiliście państwo z pismem do Urzędu Miejskiego w (...) z propozycją
    odsprzedania przedmiotowej nieruchomości lecz odpowiedź była negatywna.
    Dalej nieruchomość figurowała do sprzedaży w Agencji Nieruchomości w (...). Działką
    zainteresował się przedstawiciel firmy z (...) lecz prosił o wystąpienie do stosownych
    urzędów o zapewnienie w dostawę mediów. Wystąpił Pan do (...) w (...) o zapewnienie
    możliwości podłączenia dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych do sieci
    kanalizacji sanitarnej i zapewnienie dostawy wody pitnej oraz do (...) w (...) o możliwość
    podłączenia do sieci kanalizacji deszczowej, a także do (...) w (...) o zapewnienie ciepła i do
    (...) o zapewnienie energii elektrycznej - te zapewnienia w formie pisemnej uzyskał Pan.
    Zainteresowany się jednak nie zdecydował bo powyższe zapewnienia zabrały dużo czasu i
    oni już nie byli zainteresowani.
    Wystąpił Pan również do Urzędu Miejskiego w (...) o stwierdzenie możliwości podziału
                                            2działki nr B /czyli tej do sprzedaży/ aby wydzielić z tej działki około 100 m na drogę
    dojazdową dla działki, na której obecnie funkcjonują Państwo i mieszkacie z nr A. Po całej
    procedurze w dniu (...) r. otrzymaliście Państwo postanowienie, które stwierdza możliwość
    podziału działki.
    Zainteresował się nowy chętny do zakupu Pan (...). Spisali Państwo Akt Notarialny - umowę
    przedwstępną w dniu (...) r. - jednak określony termin realizacji zakupu upłynął i zakupu
    nie dokonał.
    Zmienili Państwo agencję nieruchomości i w dniu (...) r. podpisali Państwo umowę z firmą
    (...) o znalezienie nowego kupującego.
    Powyższa agencja spowodowała wyszukanie firmy (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...),
    która to zainteresowała się Państwa nieruchomością i w dniu (...) r. podpisali Państwo Akt
    Notarialny Przedwstępnej Umowy Sprzedaży. Powyższa Spółka wystąpiła o Decyzję o
    Warunkach Zabudowy otrzymaliście Państwo potwierdzenie i wszystko wskazuje, że zakup
    może się dokonać.
    Biorąc pod uwagę powyższe, które to działania mają dość skomplikowany charakter prosi
    Pan o określenie czy te działania mają charakter działalności i należałoby określić cenę
    przedmiotowej nieruchomości z podatkiem VAT. Przyjmując, iż nie prowadzi Pan prac
    podobnych gdyż nie posiada Pan innych nieruchomości oprócz tych które kupiliście
    Państwo od syndyka, może należy dokonać tej transakcji z ceną bez podatku VAT.
    Budynek na tej działce, którą chcecie Państwo sprzedać stoi pusty od (...) r. obecnie wg
    rozmów z kupującym budynek ten zostanie zburzony.

    Dodając na koniec oświadcza Pan, iż w ostatnich 2 latach ani też wcześniej nie
    zainwestowaliście Państwo żadnych pieniędzy w substancję budynku ani też w teren
    działki. Niewielki wkład dokonaliście Państwo przygotowując powyższe zapewnienia w
    dostawę mediów oraz przygotowanie podziału sprzedawanej działki.
    Mając na uwadze decyzję czy oferta sprzedaży Państwa nieruchomości ma w cenie
    zawierać podatek VAT czy też nie, mają Państwo pytania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT Państwa sprzedaż mogłaby być
    zwolniona z podatku VAT, jednak mają Państwo problem z definicją ulepszenia ponieważ:
    - jeśli chodzi o budynek to on jak pisał Pan wyżej nie był użytkowany od (...) r. do dziś czyli
    od dnia zakupu nieruchomości i jest w kiepskim stanic technicznym/dach się zapada/i
    od początku nie inwestowali Państwo żadnej kwoty czyli ulepszenia nie było,
    - natomiast na nieruchomości tzn. działce jeden z kupujących na wniosek przez Państwa
    podpisany i po inwentaryzacji usunęli oni - wycięli (...) drzew z wywiezieniem i utylizacją
    oraz nasadzeniem młodych drzewek na własny koszt i własnym staraniem w związku z
    ty m koszt tego działania na pewno był wyższy niż 10 000 zł lecz nie był Państwa
    kosztem /art. 22 ust. 17 Ustawy o Podatku od Osób Fizycznych/. Można uznać, że to
    działanie ulepszyło stan działki lecz Państwo nie finansowali tego działania.
    Ma Pan wątpliwości czy będzie to miało wpływ na to czy sprzedaż ma być z podatkiem VAT
    czy nie.
    Ponadto mają Państwo pytanie czy opisane zdarzenia związanie z uzyskaniem
    zapewnienia dostaw mediów do przyszłych dwóch budynków mieszkalnych tj.
    zapewnienia dostawy wody, gazu, odbioru ścieków i dostawy energii elektrycznej oraz
    własnym staraniem doprowadził Pan do wydania postanowienia iż podział nieruchomości
    jest możliwy wydany przez Urząd Miejski w (...) dla wykonania dojazdu do działki, na której
    mieszkają Państwo i czy te działania noszą znamiona działalności.
    Państwa zdaniem nie. Lecz nie wiedzą Państwo jak te działania potraktuje miejscowy
    Urząd Skarbowy.
    Te pytania mają posłużyć ocenie sytuacji prawnej czy sprzedawana nieruchomość ma
    mieć cenę z podatkiem VAT.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania Organu:
    1) jaki tytuł prawny posiada Pan do nieruchomości (działki nr B wraz z budynkiem), którą
    zamierza Pan sprzedać (prawo własności, prawo współwłasności, prawo użytkowania
    wieczystego) – odpowiedział Pan:
    Akt Notarialny.
    Syndyk Masy Upadłości (...) w (...) sprzedał Państwu prawo użytkowania wieczystego do
    dnia (...) r. nieruchomości, na którą składa się dwie działki z nr A oraz B z
    zabudowaniami jako jedna nieruchomość cała. Obecnie funkcjonują Państwo w
    budynku znajdującym się na działce nr A gdzie mieszkacie i prowadzicie Państwo
    działalności, natomiast działka nr B wraz z budynkiem, który przez ten czas nie był
    remontowany i obecnie zapada mu się dach i przez czas kiedy był w Państwa
    posiadaniu nie był użytkowany w żadnym względzie. Zakupu dokonali Państwo w dwa
    małżeństwa czyli Pan i Pańska żona w udziale (...) części (macie Państwo wspólność
    majątkową) i (...) z żoną z udziałem (...) części Aktem Notarialnym w dniu (...) r. Cena
    zakupu nie zawierała podatku VAT.
    2) w jakim celu, z jakim zamiarem wykorzystania nabył Pan nieruchomość, którą zamierza
    Pan sprzedać – odpowiedział Pan:

    Syndyk Masy Upadłościowej sprzedawał jedną całą nieruchomość składającą się z
    dwóch działek jednak zależało Państwu na jednej działce nr A lecz jednej działki nie
    mogliście Państwo kupić. Nie było to możliwe więc kupiliście całość i od tamtego czasu
    próbowaliście Państwo działkę nr B sprzedać wraz z istniejącym budynkiem.
    3) w jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan działkę nr B wraz z budynkiem od
    momentu jej nabycia do chwili jej planowanej sprzedaży – odpowiedział Pan:
    Od czasu zakupu budynek stał pusty. W pewnym czasie złodzieje wyłamali Państwu
    drzwi aluminiowe więc zamocowali Państwo deski na stałe. Od tamtego czasu brak
    wejścia do budynku. Działka jest nieogrodzona, rosną krzaki i drzewa.
    4) czy działka nr B wraz z budynkiem była wykorzystywana przez Pana wyłącznie w celach
    prywatnych, osobistych – jeśli tak, to w jaki sposób – odpowiedział Pan:
    Działka B wraz z budynkiem jw. oczekiwała na sprzedaż i nie była użytkowana w
    żadnym celu. Aby można było zainwestować w prowadzenie działalności na powyższej
    działce potrzebna była decyzja o wspólnym przedsięwzięciu. Jednak współwłaściciele
    mieli różne zdania. Decyzja była jedna. Sprzedaż.
    5) czy jest/był Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, jeśli tak to proszę wskazać w jakim
    okresie i z jakiego tytułu – odpowiedział Pan:
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą (...). Jest Pan czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    6) czy działka nr B wraz z budynkiem, będące przedmiotem planowanej sprzedaży, jest lub
    była wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej – odpowiedział Pan:
    Nie było takich planów aby wykorzystywać tak budynek jak i działkę do celów Pańskiej
    działalności, ponadto udziały powodowały status działki jednoznaczny. Do sprzedania.
    7) czy ww. działkę zabudowaną budynkiem wykorzystywał Pan w działalności rolniczej oraz
    czy dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych płodów rolnych pochodzących z własnej
    działalności rolniczej, jeśli tak to jakich i kiedy? Czy sprzedaż ta była opodatkowana
    podatkiem VAT – odpowiedział Pan:
    Nie prowadzi Pan żadnej działalności rolniczej ani współwłaściciele działki.
    8) czy działka nr B wraz z budynkiem była lub jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub
    innych umów, jeśli tak to jakie pożytki czerpał Pan z tego tytułu – odpowiedział Pan:
    Działka B nie była wynajmowana, nie było propozycji, a ponadto potrzebna byłaby
    inwestycja. Nie było takiej wspólnej zgody.
    9) czy udzielił Pan poprzednim potencjalnym Kupującym pełnomocnictw lub innego
    umocowania do działania w Pana imieniu? Na jakiej podstawie poprzedni
    Zainteresowani zakupem nieruchomości dokonywali opisanych we wniosku czynności –
    odpowiedział Pan:
    Tak. Jako jeden z współwłaścicieli dał Pan wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami
    pełnomocnictwo na cele budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo Budowlane. Dla firmy (...) również jako kupującego dawał Pan razem ze
    współwłaścicielami pełnomocnictwo do działań związanych z podziałem nieruchomości.
    Ponadto podpisywał Pan wraz z współwłaścicielami wnioski o wycinkę drzew a
    Kupującym drugim i niedoszłym Firmą (...) o wycinkę drzew kolidujących z ich
    koncepcją. Opisał Pan tą sytuację we wniosku.
    10) czy obecnemu Kupującemu tj. Spółce (...) S.A. udzielił Pan pełnomocnictwa lub innego
      umocowania do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać jego zakres oraz
      jakich czynności przyszły Kupujący dokonał/dokona do dnia transakcji na podstawie
      udzielonego umocowania – odpowiedział Pan:

      Tak. W akcie notarialnym w paragrafie 9 Pan i współwłaściciele wyraziliście Państwo
      zgodę na dysponowanie przez spółkę (...) S.A. z sidzibą w (...) działką gruntu nr B na
      cele budowlane zgodnie z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane.
      Powyższa zgoda stanowi dla spółki dowód dysponowania nieruchomością na cele
      budowlane w rozumieniu art. 32 ust. 4 pkt 2 ustawy Prawo Budowlane.
      Kupujący poinformował Pana, iż (...) r. uzyskał Decyzję nr (...) r. o warunkach zabudowy
      dla sprzedawanej działki B na budowę wg przygotowanej koncepcji, wykonali również
      operat wodno-prawny dla przyszłej inwestycji. Obecnie pracują nad przygotowaniem
      projektu budowlanego dla tej inwestycji i ma być gotowy do (...) r. co umożliwi złożenie
      wniosku o wydanie pozwolenia na budowę. Tyle ma Pan informacji od kupującego.
    11) czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży innych nieruchomości, (...) – odpowiedział
      Pan:
      Nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych innych nieruchomości.
    12) czy w związku z nabyciem przedmiotowej nieruchomości przysługiwało Panu prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i czy z tego prawa
      Pan skorzystał – odpowiedział Pan:
      Zakup nieruchomości w (...) r. jaki dokonał Pan wspólnie z współwłaścicielami zgodnie
      z aktem notarialnym z dnia (...) r. opiewał na cenę bez podatku VAT.
      Jednak to nie miało znaczenia dla Pana gdyż żadnych odpisów podatku VAT nie
      dokonywał Pan iż nie dotyczyło to Pańskiej działalności.
    13) czy przedmiotowa działka wraz ze znajdującym się na niej budynkiem była
      wykorzystywana przez Pana przez cały okres jej posiadania wyłącznie do czynności
      zwolnionych – odpowiedział Pan:
      Działka B, która to jest do sprzedaży stoi bez ingerencji jakiejkolwiek oprócz opisanych
      we wniosku związanych z drzewami. Budynek stoi z drzwiami zamkniętymi na stałe od
      początku po zakupie.
    14) czy budynek znajdujące się na działce nr B stanowi budynek w rozumieniu ustawy z
      dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, ze zm.) –
      odpowiedział Pan:
      Budynek znajdujący się na działce B jest budynkiem zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo Budowlane.
    15) czy na dzień sprzedaży działka nr B będzie zabudowana budynkiem, o który mowa we
      wniosku czy będzie stanowiła teren niezabudowany – odpowiedział Pan:
      Na dzień sprzedaży działka nr B będzie stanowiła teren niezabudowany.
    16) czy prace rozbiórkowe budynku posadowionego na działce nr B rozpoczną się jeszcze
      przed sprzedażą, czy już po nabyciu działki przez kupującego – odpowiedział Pan:
      Prace rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą i powinny się zakończyć.
    17) jeżeli w dniu transakcji działka nr B będzie zabudowana opisanym budynkiem, to
      proszę wskazać:
    - kiedy (proszę podać datę) został wybudowany przedmiotowy budynek znajdujący się
      na działce nr B?
    - czy kiedykolwiek (kiedy – proszę podać datę) doszło do pierwszego zasiedlenia
      przedmiotowego budynku tj. oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
      użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne ww. budynku?
    - czy od pierwszego zasiedlenia budynku do dnia transakcji minie okres dłuższy niż dwa
      lata?
    - czy budynek wykorzystywany był wyłącznie do czynności zwolnionych?

    - odpowiedział Pan:
      Informację kiedy budynek został wybudowany przedstawił Pan powyżej łącznie z
      funkcją jaką pełnił.
    18) jeżeli w dniu transakcji działka nr B będzie niezabudowana, to proszę wskazać czy
      zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego działka ta będzie
      stanowiła teren budowlany lub czy na dzień transakcji dla działki będzie obowiązywała
      decyzja o warunkach zabudowy – odpowiedział Pan:
      Działka w dniu transakcji będzie działką niezabudowaną. Przedstawił Pan powyżej
      również, że kupujący w dniu jak odpowiada Pan na powyższe pytania otrzymał już
      Decyzję o Warunkach Zabudowy nr (...).
    Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Czy sprzedaż nieruchomości, o której pisał Pan we wniosku dotyczący działki nr B
    zabudowanego budynkiem 1-kondygnacyjnym służącym poprzedniemu właścicielowi -
    obecnie w ruinie - ma być zwolniona z podatku VAT czy też nie?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    Pana stanowisko - sprzedaż powinna być zwolniona z podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w sprawie dostawy dokonanej pierwszego zasiedlenia.
    Sprzedawana nieruchomość przez Państwa działka nr B jest zabudowana budynkiem
    wzniesionym około roku (...) przez ówczesnego właściciela, który to był częścią
    wybudowanego (...) dla (...). Po wojnie na podstawie odrębnych przepisów został
    utworzony na majątku (...). W związku z tym dostawa nie została dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia. Ponadto Państwo kupili nieruchomość w (...) r. i ta część
    sprzedawana (działka nr B) nie była w żaden sposób użytkowana. Czekali Państwo na
    kupca.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej
    dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
    Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
    1) określone udziały w nieruchomości,
    2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

    3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub
      faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października
    2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej
    (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
    Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.

    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji:
    a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed pierwszym
    zasiedleniem;
    b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
    Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony,
    uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności

    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika
    zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać
    zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
    takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
    wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v.
    HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
    potrzeb własnych.
    Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie
    dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia
    1964 r., Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 Kodeksu cywilnego:
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność
    rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy
    cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej
    postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Według art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej
    umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy
    przyrzeczonej.
    Na podstawie art. 389 § 2 Kodeksu cywilnego:
    Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony,
    powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę
    uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione
    do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony
    wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie.
    Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin
    do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została
    uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział
    II Pełnomocnictwo, Kodeksu cywilnego.
    Jak wynika z przepisów od art. 95 do art. 109 cyt. ustawy, pełnomocnictwo – to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zakupił Pan – wspólnie z pozostałymi
    współwłaścicielami – prawo użytkowania wieczystego nieruchomości tj. działki nr A oraz B
    wraz z zabudowaniami jako jedną całą nieruchomość. Obecnie funkcjonują Państwo w
    budynku znajdującym się na działce nr A, gdzie mieszkają i prowadzą działalności,
    natomiast działkę nr B wraz z budynkiem chcą Państwo sprzedać. Z wniosku i jego
    uzupełnienia wynika, że praktycznie od (...) r. starają się Państwo bezskutecznie sprzedać
    tą nieruchomość. Przez ten czas podejmował Pan działania w celu jej sprzedaży.
    Wskazał Pan, że w dniu (...) r. podpisali Państwo umowę przedwstępną z potencjalnym
    kupującym jako warunkową, jeśli uzyska on stosowne pozwolenia na budowę budynków
    mieszkalnych. Z uwagi, że przyszły nabywca nie uzyskał pozwoleń - umowa nie doszła do
    skutku. Kupujący nie poczynił żadnej ingerencji w przedmiot sprzedaży.
    Następnie (...) r. spisali Państwo akt przedwstępny warunkowy również w oczekiwaniu na
    stosowne pozwolenia na budowę - w tym przypadku - obiektu handlowego. Będąc
    związanymi powyższym aktem, użyczyli Państwo nieruchomość w celu prowadzenia
    czynności związanych z usunięciem drzew, które przeszkadzać będą w realizacji inwestycji,
    jeśli przyszły kupujący otrzyma zgodę. Mając umowę użyczenia i Państwa pełnomocnictwo
    przyszły kupujący wystąpił o warunki zabudowy i złożył wnioski o wycinkę drzew. Kupujący
    występując o zgodę na wycinkę drzew potrzebował abyście to Państwo wystąpili, gdyż
    wystąpić mógł tylko właściciel nieruchomości. Natomiast inwentaryzację oraz rozmowy i
    ustalenia związane z określeniem, które drzewa kolidują z inwestycją, a które nie -
    prowadził kupujący. Ponadto w akcie przedwstępnym kupujący zobowiązał się, że prace
    związane z inwentaryzacją drzew oraz ich wycinkę i ewentualne nasadzenia zamienne
    dokona własnym staraniem i na własny koszt.
    Decyzją Urzędu Miejskiego otrzymali Państwo zgodę na wycinkę drzew z koniecznością
    nasadzenia zamiennego.
    Następnie spisali Państwo akt notarialny (...) r. z Kupującym jako umowę przedwstępną
    umożliwiającą realizacją wycinki drzew i nasadzeń co zostało wykonane.
    Otrzymali również decyzję o warunkach zabudowy, jednak po wykonaniu prac związanych
    z wycinką drzew i po wykonaniu koncepcji zainteresowani przerwali starania przekazując,
    że ich inwestor wycofał się i kupujący zrezygnował z zakupu.
    W (...) r. Straż Miejska zgłosiła Państwu, że jedno z drzew zagraża bezpieczeństwu.
    Wykonali Państwo inwentaryzację drzew o słabej kondycji i otrzymali decyzję na wycinkę
    drzew z powodu ich złego stanu. Wycinkę wykonali Państwo na własny koszt.
    W dniu (...) r. wystąpiliście Państwo z pismem do Urzędu Miejskiego z propozycją
    odsprzedania przedmiotowej nieruchomości lecz odpowiedź była negatywna.
    Nieruchomość figurowała do sprzedaży w Agencji Nieruchomości. Działką zainteresował
    się przedstawiciel firmy lecz prosił o wystąpienie do stosownych urzędów o zapewnienie w
    dostawę mediów. Wystąpił Pan o zapewnienie możliwości podłączenia dwóch budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych do sieci kanalizacji sanitarnej i zapewnienie dostawy wody
    pitnej, o możliwość podłączenia do sieci kanalizacji deszczowej, a także o zapewnienie
    ciepła i energii elektrycznej – które to zapewnienia uzyskał Pan w formie pisemnej.
    Zainteresowany się jednak nie zdecydował, bo powyższe zapewnienia zabrały dużo czasu i
    nie był już zainteresowany.
    Wystąpił Pan również do Urzędu Miejskiego o stwierdzenie możliwości podziału działki nr
                            2B w celu wydzielenia z tej działki około 100 m na drogę dojazdową dla działki, na której
    obecnie funkcjonują Państwo i mieszkacie. W dniu (...) r. otrzymaliście Państwo
    postanowienie, które stwierdza możliwość podziału działki.

    Zakupem działki zainteresował się nowy chętny - spisali Państwo akt notarialny - umowę
    przedwstępną w dniu (...) r. - jednak określony termin realizacji zakupu upłynął i umowa
    nie doszła do skutku.
    Zmienili Państwo agencję nieruchomości i w dniu (...) r. podpisali umowę o znalezienie
    nowego kupującego, w wyniku czego (...) r. podpisali Państwo akt notarialny
    przedwstępnej umowy sprzedaży. Spółka (przyszły Kupujący) wystąpiła o decyzję o
    warunkach zabudowy, otrzymaliście Państwo potwierdzenie i zakup może dojść do skutku.
    Ponadto, wskazał Pan, że udzielił wspólnie z pozostałymi współwłaścicielami,
    pełnomocnictwa na cele budowlane oraz do działań związanych z podziałem
    nieruchomości, dla jednego z poprzednich zainteresowanych zakupem nieruchomości.
    Podpisywał Pan wraz ze współwłaścicielami wnioski o wycinkę drzew kolidujących z
    koncepcją kupującego.
    W akcie notarialnym Pan i współwłaściciele wyraziliście zgodę na dysponowanie przez
    obecnego kupującego działką nr B na cele budowlane.
    Kupujący poinformował Pana, że uzyskał decyzję o warunkach zabudowy dla
    sprzedawanej działki na budowę wg przygotowanej koncepcji, wykonał również operat
    wodno-prawny dla przyszłej inwestycji, a obecnie pracuje nad przygotowaniem projektu
    budowlanego dla inwestycji, który umożliwi złożenie wniosku o wydanie pozwolenia na
    budowę.
    Wskazał Pan również, że Budynek znajdujący się na działce będącej przedmiotem
    sprzedaży wg rozmów z kupującym zostanie zburzony. Prace rozbiórkowe rozpoczną się
    jeszcze przed sprzedażą i powinny się zakończyć.
    W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, ma Pan wątpliwości czy sprzedaż
    nieruchomości powinna być zwolniona z podatku VAT.
    W ocenie Organu uznać należy, że podejmowane w odniesieniu do działki nr B za Pana
    pełną zgodą i przyzwoleniem działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu Pana majątkiem prywatnym.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowane przez Pana zbycie działki gruntu nr B zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy, będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności, podejmował Pan
    działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C 180/10 i C-181
    /10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w
    tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana
    majątku osobistego, a zbycie przedmiotowej nieruchomości będzie stanowiło realizację
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej działka nr B będąca Pana współwłasnością
    podlegała wielu czynnościom. Czynności te z punktu widzenia podatku VAT zostały
    „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Pana jako Sprzedającego. W tym kontekście bez
    znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez Kupującego czy też
    poprzednich kupujących. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega grunt o
    zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.
    Pomimo że ww. czynności dokonywane były przez przyszłego właściciela (Kupującego) i
    poprzednich kupujących, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczni
    właściciele nieruchomości muszą wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych
    pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w ich
    imieniu. Jak wskazano wyżej, udzielił Pan wraz z pozostałymi współwłaścicielami działki nr
    B Kupującemu oraz poprzedniemu kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

    Okoliczność, że działania nie były podejmowana bezpośrednio przez Pana, ale przez
    Kupującego (poprzedniego Kupującego) nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pana
    sytuację prawną (aktualnego współwłaściciela). Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności
    wykonane przez Kupującego (poprzedniego Kupującego) wywołają skutki bezpośrednio w
    Pana sferze prawnej (mocodawcy). Z kolei Kupujący (oraz poprzedni Kupujący) dokonując
    opisanych we wniosku działań uatrakcyjnili przedmiotową nieruchomość stanowiącą
    nadal Pana współwłasność. Działania te, dokonywane za Pana pełną zgodą, wpłyną
    generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Wobec powyższego, dokonując sprzedaży działki, nie będzie Pan korzystał z
    przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest
    to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Pan - jako jeden ze
    Sprzedających - w taki sposób zorganizował sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że
    niejako Pańskie działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego
    rodzaju „wspólne” przedsięwzięcie.
    Biorąc więc pod uwagę całokształt okoliczności przestawionych we wniosku, a dotyczących
    działki mającej być przedmiotem sprzedaży, stwierdzić należy, że występują przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Pana działki gruntu nr B (będącej we współwłasności) będzie
    dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług,
    stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. działki gruntu nr B
    będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku,
    bądź zwolnienie od podatku.
    Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się przez to
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego,
    co wynika bezpośrednio z art. 2 pkt 33 ustawy.
    Stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996
    r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy

    nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z
    przeznaczeniem pod zabudowę.
    Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane (przeznaczone pod zabudowę) zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod
    zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.
    Wskazał Pan, że Budynek znajdujący się na działce, którą chcą Państwo sprzedać, stoi
    pusty od (...) r. (od dnia zakupu nieruchomości) i jest w kiepskim stanie technicznym. Z
    opisu sprawy wynika, że nie inwestowali Państwo ani nie ulepszali budynku, a z informacji
    uzyskanych od kupującego wynika, że budynek ten zostanie zburzony. Prace rozbiórkowe
    rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą, a na dzień sprzedaży działka nr B będzie stanowiła
    teren niezabudowany.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia z podatku VAT
    dla sprzedawanej nieruchomości, nie można zgodzić się z Panem, że sprzedaż ta powinna
    być zwolniona z podatku VAT.
    W pierwszej kolejności wyjaśnić należy, że powołany przez Pana przepis art. 43. ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do możliwości zastosowania
    zwolnienia z opodatkowania dla dostawy budynku.
    Natomiast – jak sam Pan wskazał w uzupełnieniu opisu sprawy – na dzień sprzedaży
    działka nr B będzie stanowiła teren niezabudowany. Zgodnie z Pana wskazaniem, prace
    rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed sprzedażą i powinny się zakończyć.
    Należy podkreślić, że jeśli na skutek podjętych prac rozbiórkowych budynek przestanie
    spełniać kryteria przewidziane dla budynku lub budowli, teren na którym taki obiekt się
    uprzednio znajdował, staje się gruntem niezabudowanym.
    W konsekwencji, w sprawie opodatkowania dostawy gruntów zabudowanych budynkami
    przeznaczonymi do rozbiórki istotny jest fakt, czy rozbiórka budynków zostanie dokonana
    (bądź rozpocznie się) przed planowaną dostawą.
    Zatem, działka nr B w momencie sprzedaży nie będzie zabudowana przedmiotowym
    budynkiem, w związku z tym dostawa ww. działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, które - jak już wyjaśniono - ma
    zastosowanie wyłącznie do dostawy budynków.
    Mając na uwadze powyższe, skoro – jak sam Pan wskazał - działka nr B w dniu transakcji
    będzie niezabudowana, to należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dla
    dostawy gruntu niezabudowanego.
    Z przedstawionego i uzupełnionego opisu sprawy wynika, że Kupujący uzyskał decyzję o
    warunkach zabudowy dla sprzedawanej działki B na budowę wg przygotowanej koncepcji.
    Zatem, działka nr B spełniać będzie w momencie sprzedaży definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, w związku z tym dostawa ww. działki nie
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy
    przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
    towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że zakup nieruchomości w (...) r. jaki dokonał Pan
    wspólnie z współwłaścicielami zgodnie z aktem notarialnym z dnia (...) r. opiewał na cenę
    bez podatku VAT. Jednak to nie miało znaczenia dla Pana gdyż żadnych odpisów podatku
    VAT nie dokonywał Pan iż nie dotyczyło to Pańskiej działalności.
    W takiej sytuacji nie można powiedzieć, że miał Pan prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z tytułu tego nabycia, bądź nie miał takiego prawa, bowiem nie było podatku,
    który mógłby Pan odliczyć.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że od czasu zakupu budynek stał pusty, działka wraz z
    budynkiem nie była użytkowana w żadnym celu. Zatem, nie można uznać, że
    nieruchomość od momentu jej nabycia do momentu sprzedaży, była wykorzystywana
    przez Pana wyłącznie do działalności zwolnionej.

    W analizowanej sprawie nie zostaną zatem spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy niezbędne do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie. W
    konsekwencji dostawa działki nr B nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zatem, sprzedaż przez Pana niezabudowanej (na dzień transakcji) działki nr B będzie
    stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy. Zatem sprzedaż ta
    będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia;
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych
    sprzedaży nieruchomości wyłącznie dla Pana, nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych
    dla pozostałych współwłaścicieli.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.