Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-339/10-4/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-06-15
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 marca 2010 r. (data wpływu 8 marca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2010 r. (data wpływu 7 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 oraz 14f § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, pismem z dnia 20 maja 2010 r., znak ILPB2/415-339/10-2/TR, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Wezwanie wysłano w dniu 20 maja 2010 r. (skutecznie doręczono w dniu 25 maja 2010 r.), natomiast w dniu 7 czerwca 2010 r. (data nadania 1 czerwca 2010 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawczyni uzupełniła ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 8 marca 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła nieruchomość, na której wspólnie wybudowali dom. Następnie, w dniu 21 października 2008 r., dokonali sprzedaży tego domu za kwotę 340.000,00 zł, przy czym sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Z powyższej kwoty Zainteresowana i Jej mąż przekazali 160.345,11 zł na pokrycie kredytu hipotecznego, który zaciągnęli w dniu 25 kwietnia 2007 roku w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na budowę domu, a pozostałą kwotę w wysokości 179.954,89 zł przeznaczyli w dniu 30 października 2008 roku na zakup działki znajdującej się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wybudowanie nowego domu.

Wnioskodawczyni wskazała, iż zakupiona w 2008 roku działka wraz z wybudowanym na niej domem nie są przeznaczone na cele rekreacyjne.

W dniu 3 listopada 2008 roku Zainteresowana wraz z mężem złożyła w urzędzie skarbowym deklarację PIT-23 o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w której wykazali kwotę przychodu do opodatkowania zwolnioną w całości. w tym dniu Wnioskodawczyni złożyła również oświadczenie, że kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości w całości wydatkuje w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 1 lutego 2010 roku Zainteresowana i Jej mąż złożyli korektę deklaracji PIT-23, uwzględniając faktycznie poniesione wydatki na cele mieszkaniowe, załączając komplet dokumentów, z których jednoznacznie wynika, że przychód w wysokości 340.000,00 zł uzyskany w dniu 21 października 2008 roku ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 roku w całości został wydatkowany na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 roku.

Zainteresowana podkreśla, że zamieszkuje w nowo wybudowanym domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni wraz z mężem prawidłowo dokonała rozliczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 roku, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczając część uzyskanego przychodu na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) ww. ustawy, w brzmieniu przed 1 stycznia 2007 roku, oraz na zakup działki i wybudowanie domu?
2.  Czy uzasadnionym jest, aby naczelnik urzędu skarbowego dokonywał weryfikacji złożonej korekty PIT-23 wraz z dokumentami dopiero po upływie dwóch lat od sprzedaży nieruchomości, tj. po dniu 21 października 2010 r., skoro Zainteresowana wraz z mężem wydatkowała całą zadeklarowaną kwotę 340.000,00 zł przed upływem 2 lat od daty sprzedaży nieruchomości?

W piśmie z dnia 31 maja 2010 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowana oświadczyła, że rezygnuje z odpowiedzi na pytanie nr 2 zawarte we wniosku ORD-IN, stąd nie przedstawiła własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do tego pytania i nie dokonała dopłaty do przedmiotowego wniosku. w związku z powyższym interpretacja dotyczy odpowiedzi na pierwsze z ww. pytań.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania nr 1, zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.), przychodem opodatkowanym 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest przychód ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z treścią art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a)-e), ulga obejmuje również spłatę zadłużenia z tytułu kredytu zaciągniętego na nabycie prawa, którego sprzedaż stanowiła źródło przychodu.

Powyższe zostało ugruntowane orzecznictwem Wojewódzkich Sądów Administracyjnych oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego. Jako przykłady, Zainteresowana podaje następujące wyroki: i SA/Łd 1247/08 z dnia 6 marca 2009 roku, i SA/Ke 515/09 z dnia 22 grudnia 2009 roku, III SA/Wa 1818/07 z dnia 14 grudnia 2007 roku, II FSK 509/06 z dnia 6 kwietnia 2007 roku.

Natomiast, zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów opublikowanym na stronach internetowych, podstawą skorzystania z 10% zryczałtowanego podatku oraz ulg określonych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e) jest data nabycia nieruchomości, ze sprzedaży której podatnik uzyskał przychód.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w świetle tak ugruntowanego orzecznictwa i stanowiska Ministra Finansów stan faktyczny opisany powyżej uzasadnia rozliczenie przychodu uzyskanego przez Nią i Jej męża ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 roku przez zastosowanie 10% zryczałtowanego podatku od osób fizycznych przy zastosowaniu ulg zarówno z tytułu wydatkowania ww. przychodu na wybudowanie nowego domu i zakup działki, jak również na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na budowę domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z uwagi na to, iż nieruchomość wraz z domem, ze sprzedaży której uzyskane środki Wnioskodawczyni i Jej mąż przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu oraz na zakupu działki i budowę nowego domu, została nabyta w dniu 8 marca 2006 r., w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wynika, iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia działki budowlanej wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Bez znaczenia pozostaje przy tym data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i to, której nieruchomości lub prawa ten kredyt (pożyczka) dotyczy. Ważny jest natomiast moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na spłatę kredytu muszą pochodzić ze sprzedaży nieruchomości.

Zgodnie z art. 21 ust. 2, przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części\- przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowana wraz z mężem w dniu 8 marca 2006 r. nabyła nieruchomość, na której wspólnie wybudowali dom. Przedmiotową nieruchomość sprzedali w dniu 21 października 2008 r. Część środków uzyskanych z tego tytułu przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 25 kwietnia 2007 r. w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na budowę sprzedanego domu, natomiast pozostałą część przeznaczyli na zakup w dniu 30 października 2008 r. działki znajdującej się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz na budowę na niej nowego domu.

Zainteresowana wskazała, iż zakupiona przez Nią i Jej męża działka, na której został wybudowany dom, nie jest przeznaczona na cele rekreacyjne oraz że sprzedaż nieruchomości nabytej w 2006 roku nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w 2006 roku, w części wydatkowanej na spłatę wskazanego wyżej kredytu oraz zakup działki i wybudowanie nowego domu, podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na to, że przedmiotową nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem, należy zauważyć, iż Zainteresowana, jako odrębny podatnik, uzyskała przychód w wysokości odpowiadającej Jej udziałowi w ww. nieruchomości, a zatem zastosowanie rzeczonego zwolnienia, ze względu na spełnienie wyżej wskazanych warunków, dotyczy uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części przypadającej na Wnioskodawczynię.

Jednocześnie, tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na pisemny wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczący opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości został złożony przez jednego ze współwłaścicieli nieruchomości, zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego, tj. męża Wnioskodawczyni.

Mąż Zainteresowanej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną, powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.