Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: PT8/033/226/698/PSG/13/RD90149
Organ: Minister Finansów
Data wydania: 2013-08-30
Teza: obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; kasa-kasa rejestrująca-obowiązek instalacji kasy rejestrującej; kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z instalacji kasy rejestrującej; obowiązek-obowiązek ewidencyjny
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ

Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, wobec stwierdzenia nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2008 r. nr IBPP1/443-1438/08/AS, wydanej w imieniu Ministra Finansów, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, na wniosek z dnia 24 września 2008 r. (data wpływu 26 września 2008 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, zmienia ww. interpretację z urzędu stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w ww. wniosku **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2008 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach wpłynął ww. wniosek z dnia 24 września 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca rozpoczął działalność 13 lipca 2006 roku. Przedmiotem prowadzonej działalności są usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami PKWiU 70.3. Usługi te wykonywane są głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W roku 2006 obrót na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wyniósł 117.974,45 zł – limit obrotu na rzecz ww. osób 20.000,00 zł został przekroczony w miesiącu wrześniu 2006 r. Całkowity obrót za rok 2006 – 134.149,12 zł. Usługi te z mocy rozporządzenia Ministra Finansów były i są w całości zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej. W roku 2007 Wnioskodawca również wykonywał wyłącznie sprzedaż usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami – sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wyniosła 246.819,87 zł, natomiast sprzedaż ogółem 280.786,84 zł. W roku 2008 poza pośrednictwem w obrocie nieruchomościami Wnioskodawca wykonuje dodatkowo usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 67.13.Z), również na mocy rozporządzenia Ministra Finansów zwolnione w całości z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej. Wartość sprzedaży zwolnionej z ewidencji na kasie fiskalnej stanowiła w I półroczu 2008 roku 100% wartości sprzedaży ogółem. Do końca miesiąca sierpnia 2008 r. podmiot wykonywał wyłącznie usługi zwolnione z ewidencji na kasie fiskalnej. W miesiącu wrześniu 2008 roku Wnioskodawca dokonał sprzedaży dwóch środków trwałych (samochód osobowy i motocykl). Wartość sprzedaży łącznie wyniosła 35.400,00 zł (stawka zw. – środki trwałe używane). Sprzedaż ta była dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej powinna być zaewidencjonowana na kasie fiskalnej?

Zdaniem Wnioskodawcy – nie. Pomimo przekroczenia limitu 20.000,00 zł w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej (limit obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej uprawniający do zwolnienia z ewidencji na kasie fiskalnej) Wnioskodawca nie zakupił i nie fiskalizował kasy, ponieważ przedmiotem działalności podatnika były wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo z ewidencjonowania na kasie fiskalnej. Wystąpienie w miesiącu wrześniu 2008 roku sprzedaży innej niż zwolniona z obowiązku ewidencji również nie będzie podlegało zaewidencjonowaniu zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. Przepis ten mówi, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w pozycji 1–33 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w pierwszym półroczu 2008 r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika był wyższy niż 70%. W omawianym przypadku wyniósł on 100%, dlatego zdaniem Wnioskodawcy dokonana przez niego sprzedaż środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

W dniu 17 grudnia 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając, na podstawie przepisów § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770), w imieniu Ministra Finansów – wydał interpretację indywidualną nr IBPP1/443-1438/08/AS, w której uznał, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w wydanej interpretacji indywidualnej przywołał przepisy: art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) a także § 2 pkt 1 i 2, § 3 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 113, poz. 720) oraz odniósł ich treść do stanu faktycznego, pytania i stanowiska, przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji.

W uzasadnieniu przedmiotowej interpretacji organ podatkowy wskazał, iż jeżeli Wnioskodawca nie utracił przed dniem 1 lipca 2008 r. prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, to co do zasady może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. Jeżeli bowiem udział obrotów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży wymienionej w poz. 14 i poz. 16 załącznika do rozporządzenia w obrotach ogółem podatnika z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wyniósł w pierwszym półroczu 2008 r. 100%, a więc był wyższy od progu określonego w przepisie § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, to zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w tym przepisie, Wnioskodawca może do dnia 31 grudnia 2008 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Organ podatkowy wskazał również, iż do ustalenia obrotów dot. sprzedaży zwolnionej za miesiące dotyczące pierwszego półrocza 2008 r., Wnioskodawca powinien wziąć pod uwagę, że dokonywana przez niego sprzedaż określona w poz. 14 oraz w poz. 16 była wówczas zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na podstawie obowiązującego ówcześnie załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących. Natomiast do ustalenia obrotów zwolnionych w miesiącach drugiego półrocza 2008 r., wchodzących w skład sześciomiesięcznych okresów prowadzenia sprzedaży w 2008 r. Wnioskodawca powinien uwzględnić obroty uzyskiwane z tytułu usług obsługi nieruchomości świadczonych na zlecenie ex 70.3 tylko pod warunkiem, że ich świadczenie przez Wnioskodawcę w całym zakresie udokumentowane zostało fakturą VAT. Jeżeli natomiast świadczenie tych usług nie zostało w całym zakresie udokumentowane fakturą, wówczas w sprzedaży zwolnionej za miesiące drugiego półrocza 2008 r. wchodzące w skład badanych sześciomiesięcznych okresów sprzedaży w 2008 r., Wnioskodawca nie może już ująć sprzedaży związanej ze świadczeniem tych usług. Od 1 lipca 2008 r. czynność ta nie jest już bowiem czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących, o której mowa w poz. 16 załącznika do rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał za prawidłowe.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 14e § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy stwierdzono, że interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2008 r. nr IBPP1/443-1438/08/AS, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, jest nieprawidłowa, gdyż częściowo nieprawidłowe jest jej uzasadnienie, w związku z czym uzasadnione jest dokonanie jej zmiany. Zdaniem Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) – dalej: ustawa o VAT – podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 113, poz. 720) zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1.  do dnia 31 grudnia 2008 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia,
2.  do dnia 31 października 2008 r. – czynności objęte do dnia 30 czerwca 2008 r. zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 245, poz. 1807), których nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18–20, 23 załącznika do niniejszego rozporządzenia.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2008 r. również podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, jeżeli w pierwszym półroczu 2008 r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70%. Powyższy przepis odwołuje się do załącznika obowiązującego do dnia 30 czerwca 2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 245, poz. 1807). W poz. 14 tego załącznika wymieniono usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65–67). Natomiast w pozycji 16 tego załącznika wymieniono usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie (PKWiU 70.3).

Zgodnie z § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących, zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 i 4 ww. rozporządzenia traci moc po upływie dwóch miesięcy licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2008 r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, której dotyczą poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007 r., w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70% – w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2008 r.; w obrotach ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania uwzględnia się również obroty ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 października 2008 r., wymienionej w poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, i której nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18–20, 23 załącznika do ww. rozporządzenia.

W załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania wymieniono:

*   w poz. 14: usługi pośrednictwa finansowego (PKWiU 65–67),
*   w poz. 16: usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie – których świadczenie przez podatnika w całym zakresie dokumentowane jest fakturą (PKWiU ex 70.3) („ex” oznacza, że zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania).

W myśl § 3 ust. 6 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. zwolnień, o których mowa w ust. 1, nie stosuje się do:

1.  podatników, którzy przed dniem 1 lipca 2008 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia;
2.  podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po dniu 30 czerwca 2008 r., w związku z zaistniałymi do dnia 30 czerwca 2008 r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do dnia 30 czerwca 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca rozpoczął działalność 13 lipca 2006 r. Przedmiotem prowadzonej w 2006 r. działalności były usługi pośrednictwa w obrocie nieruchomościami PKWiU 70.3. Usługi te wykonywane były głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Limit obrotu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej wynoszący 20.000,00 zł został przekroczony w miesiącu wrześniu 2006 r. Usługi te z mocy rozporządzenia ministra finansów były w całości zwolnione z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej. W 2007 r. Wnioskodawca również wykonywał wyłącznie sprzedaż usług pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. W 2008 r. poza pośrednictwem w obrocie nieruchomościami Wnioskodawca wykonuje dodatkowo usługi pośrednictwa finansowego – PKWiU 67.13.Z – również na mocy rozporządzenia ministra finansów zwolnione w całości z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Wartość sprzedaży zwolnionej z ewidencji na kasie fiskalnej stanowiła w pierwszym półroczu 2008 r. 100% wartości sprzedaży ogółem. Do końca miesiąca sierpnia 2008 r. Wnioskodawca wykonywał wyłącznie usługi zwolnione z ewidencji na kasie rejestrującej. W miesiącu wrześniu 2008 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży dwóch środków trwałych (samochód osobowy i motocykl). Wartość sprzedaży łącznie wyniosła 35.400,00 zł (stawka zw. – środki trwałe używane). Sprzedaż ta była dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Mając zatem na uwadze opis stanu faktycznego oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż jeżeli Wnioskodawca nie utracił przed dniem 1 lipca 2008 r. prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej, to może on korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2008 r. na podstawie przepisu § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. Skoro udział obrotów Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży wymienionej w poz. 14 i poz. 16 załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007 r. w obrotach ogółem podatnika z działalności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wyniósł w pierwszym półroczu 2008 r. 100%, a więc był wyższy od progu określonego w przepisie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r., to zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w tym przepisie, Wnioskodawca może do dnia 31 grudnia 2008 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jak wyżej wskazano w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących w przepisie § 3 ust. 2 pkt 1 określono warunki, po spełnieniu których zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania traci moc.

Zatem Wnioskodawca musi – stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r. – w kolejnych sześciomiesięcznych okresach sprzedaży w 2008 r. sprawdzać jaki jest udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, której dotyczą poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r., w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. W obrotach ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania uwzględnia się również obroty ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 października 2008 r., wymienionej w poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007 r. i której nie dotyczą poz. 5, 9, 15, 16, 18–20, 23 załącznika do rozporządzenia z dnia 27 czerwca 2008 r.

Do ustalenia obrotów dotyczących sprzedaży zwolnionej za miesiące dotyczące pierwszego półrocza 2008 r., Wnioskodawca weźmie pod uwagę, że dokonywana przez niego sprzedaż była wówczas zwolniona z obowiązku ewidencjonowania na podstawie obowiązującego ówcześnie załącznika do rozporządzenia z dnia 20 grudnia 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (poz. 14 i 16).

Natomiast do ustalenia obrotów dotyczących sprzedaży zwolnionej za miesiące drugiego półrocza 2008 r., Wnioskodawca weźmie pod uwagę, iż treść pozycji 16 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących nie dotyczy usług obsługi nieruchomości świadczonych na zlecenie, których świadczenie przez podatnika w całym zakresie nie zostało udokumentowane fakturą. A zatem usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie, których świadczenie przez podatnika w całym zakresie nie zostało udokumentowane fakturą, podlegają zwolnieniu z obowiązku ewidencji do dnia 31 października 2008 r. – na podstawie § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących. Tym samym Wnioskodawca powinien uwzględniać obrót z tytułu ww. czynności przy ustalaniu obrotów dotyczących sprzedaży zwolnionej za miesiące od lipca do października 2008 r. Natomiast przy ustalaniu obrotu dotyczących sprzedaży zwolnionej za miesiące listopad i grudzień 2008 r. Wnioskodawca nie uwzględni obrotu z tytułu usług obsługi nieruchomości świadczonych na zlecenie, których świadczenie w całym zakresie nie zostało udokumentowane fakturą, gdyż od dnia 1 listopada 2008 r. przedmiotowe usługi nie są objęte zwolnieniem z obowiązku ich ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, iż w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2008 r. nr IBPP1/443-1438/08/AS, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach błędnie wskazał, iż Wnioskodawca nie uwzględni obrotu z tytułu usług obsługi nieruchomości świadczonych na zlecenie, których świadczenie w całym zakresie nie zostało udokumentowane fakturą przy ustalaniu obrotu dotyczącego sprzedaży zwolnionej za miesiące od lipca do grudnia 2008 r.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, iż dokonana przez niego sprzedaż środków trwałych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej, należało uznać za prawidłowe.

W świetle powyższego należało z urzędu zmienić interpretację indywidualną z dnia 17 grudnia 2008 r. nr IBPP1/443-1438/08/AS, wydaną w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość w zakresie części uzasadnienia.

Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia stanu faktycznego.

Wnioskodawcy przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację zmieniającą interpretację indywidualną. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów – w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania o usunięcie naruszenia prawa (art. 47 i 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Minister Finansów, ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.