Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.110.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Polski jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie m in. 74.12.Z Działalność w zakresie projektowania
    graficznego i komunikacji wizualnej oraz PKD 62.01.Z Działalność związana z
    oprogramowaniem.
    Wnioskodawczyni posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa o PIT ) i
    rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma
    opodatkowania to w roku 2020 i w latach 2023-2024 tzw. podatek liniowy 19%.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie posiadanej wiedzy w
    zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania
    kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program w komputerowych,
    realizuje zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu oprogramowania (zwane
    dalej: Oprogramowaniem ).
    Wnioskodawczyni współpracowała we wskazanych okresach z dwoma zleceniodawcami
    (zwanej dalej: X lub Kontrahentem/ami).
    Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową
    wynikającą z art. 471 i n. kc.
    Jako Lead Product Designer Wnioskodawczyni zajmowała i zajmuje się projektowaniem
    oraz tworzeniem nowych funkcjonalności cyfrowych i produkt w softwareowych w tym
    aplikacji webowych oraz komponent w (...) w ramach działalności o charakterze twórczym,
    ukierunkowanej na rozwój oprogramowania.
    Celem tych prac było tworzenie rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby
    użytkowników i klientów biznesowych, jak również udoskonalanie istniejących narzędzi. W
    efekcie powstawały nowe aplikacje i ich komponenty, systemy zarządzania danymi,
    konfiguratory interfejsów, panele administracyjne oraz integracje z bazami danych.
    Praca Wnioskodawczyni obejmuje szeroki zakres wiedzy, w tym z obszarów (...),
    architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki i projektowania systemów
    komponentów oraz technologii no-code i API. Jednym z kluczowych projektów było
    stworzenie narzędzia do zdalnego testowania użyteczności dla Kontrahenta. Kontrahent
    umożliwia tworzenie testów prototypów i produktów cyfrowych bez fizycznej obecności
    uczestników, co znacząco zmieniło sposób prowadzenia badań (...).
    Produkt ten stał się przełomowym rozwiązaniem na rynku, będąc jednym z liderów w
    swojej kategorii. Zadania Wnioskodawczyni obejmowały projektowanie i rozwój
    komponentów, funkcjonalności oraz konfiguratorów, które miały charakter twórczy i były
    chronione prawem autorskim (art. 74 ustawy o prawie autorskim).
    Tworzone przez Wnioskodawczynię Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały
    przy użyciu następujących programów:
        HTML, CSS, JavaScript (React.js);
        frameworków no-code/low-code (...);
        bibliotek i narzędzi analitycznych (np. ...)
        systemów baz danych (...);
        narzędzi prototypowania i kodowania komponentów frontendowych (...).

    Działania Wnioskodawczyni opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach
    technicznych:
        integracji z API zewnętrznych narzędzi (np. (...);
        tworzeniu własnych systemów komponentów i bibliotek Ul;
        analizie danych (...) oraz iteracyjnych badaniach użyteczności;
        walidacji założeń poprzez testy beta i wdrożenia agile;
        tworzeniu narzędzi konfigurowalnych przez użytkownika (konfiguratory testów,
        systemy synchronizacji danych).
    Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy
    technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia
    aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz
    danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało
    samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o
    50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i
    projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.
    Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie osiągnęła następujące cele i korzystał z
    poniższych zasobów:
        stworzyła funkcje produktowe (np. konfigurator synchronizacji dwustronnej, logikę
        targetowania testerów);
        uczestniczyła w zespołach interdyscyplinarnych (...);
        stosowała cykle iteracyjne (1-2 tygodnie) z walidacją i testami (...)
        korzystała z narzędzi takich jak (...).
    W zakresie uczestnictwa Wnioskodawczyni w zespołach interdyscyplinarnych
    Wnioskodawczyni wyjaśnia, że nie dochodzi do wspólnego przenoszenia praw autorskich
    do utworów. Każdy z członków zespołu działa samodzielnie i niezależnie i przenosi prawa
    autorskie do fragmentów wytworzonych przez siebie. Utwory nie są przedmiotem
    współwłasności.
    Działania Wnioskodawczyni miały charakter:
        metodyczny (frameworki discovery/delivery);
        iteracyjny (cykle dual agile);
        dokumentowany (changelogi, backlogi, dokumentacja komponentów);
        regularny (cotygodniowe sprinty, retrospekcje, roadmap review).
    Działalność Wnioskodawczyni związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem
    Oprogramowania jest prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki
    poza przyjętymi celami obejmuje również potrzeby biznesowe Kontrahenta i wykaz
    technicznych zadań, które trzeba zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.
    W zakres prac Wnioskodawczyni wchodzi projektowanie zupełnie nowych komponentów i
    przepływów użytkownika, jak również twórcze udoskonalanie i rozwój istniejących
    elementów aplikacji. Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory, systemy

    synchronizacji danych czy panele administracyjne - powstają w odpowiedzi na konkretne
    problemy użytkowników i stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji przez
    zespoły developerskie.
    Tym samym Wnioskodawczyni nie tylko tworzy nowe Oprogramowanie, ale również
    rozwija i ulepsza już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu majątkowych praw
    autorskich do oprogramowania.
    Do tak ulepszonych i rozwijanych części oprogramowania Wnioskodawczyni przenosi
    majątkowe prawa autorskie tak samo, jak do części oprogramowania tworzonych przeze
    Nią od podstaw, ponieważ stanowią one samodzielny utwór (oprogramowanie
    komputerowe) podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Dochód z wszystkich tych tytułów jest dochodem z tytułu sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej (prawa autorskiego do programu komputerowego).
    Podstawą prawną odpłatnego przeniesienia majątkowych praw autorskich na rzecz
    Kontrahentów jest pisemna umowa o współpracy. Mając na uwadze Oprogramowaniem
    zawsze są/będą utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj.:
        zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Kontrahenta.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z
    późn. zm.).
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawczyni podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Działania te podejmowane są przez Wnioskodawczynię od momentu rozpoczęcia
    działalności gospodarczej. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te
    wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace
    polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym.
    Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają
    się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni i Kontrahenta.
    Wnioskodawczyni przenosi ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi ona prawa autorskie odpłatnie na rzecz Kontrahenta.
    Przeniesienie praw majątkowych na X następuje na podstawie pisemnej umowy na
    wskazanych w niej polach eksploatacji.

    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ukończenia i przekazania projektu - poprzez udostępnienie kompletnego prototypu,
    komponentów projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej.
    Wyodrębnienie utworu następuje w momencie, gdy projektowane rozwiązanie zostaje
    zaakceptowane jako kompletne i gotowe do implementacji. Wnioskodawczyni przekazuje
    te materiały Kontrahentowi, a Kontrahent je przyjmuje.
    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych. Faktury, które Wnioskodawczyni wystawia
    na rzecz X nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawczyni dla Kontrahenta, ze
    względu na to, że całość stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawczyni. Autorskie prawa do
    programu komputerowego przechodzą na Kontrahenta w momencie oddania mu w
    sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa IP.
    Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Dochodami osiąganymi przez
    Wnioskodawczynię w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem
    /ulepszeniem/modyfikacją Oprogramowania są dochody z tytułu sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku zostało wytworzone w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię od dnia 9 marca 2018 r. działalności twórczej
    obejmującej w ocenie Wnioskodawczyni prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że prowadzi na bieżąco za lata 2020 oraz 2023-2024
    szczegółową ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w sposób
    zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (autorskich praw do programu komputerowego) oraz ustalenie
    przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde z
    takich praw. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawczynię zawiera wszystkie elementy
    /informacje o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawczyni jednocześnie wyjaśnia zasady obliczania tzw. wskaźnik nexus na
    potrzeby ww. ewidencji: Wnioskodawczyni w pierwszej kolejności dokonuje oceny, czy
    konkretny wydatek jest związany z bezpośrednio prowadzoną przez jej działalnością, która
    w jej ocenie stanowi działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, bądź wypełnia znamiona innych wydatków, o których
    mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.
    Jeżeli powyższa ocena jest prawidłowa, wówczas wydatek ten jest uwzględniany przy
    kalkulacji wskaźnika nexus. Wnioskodawczyni nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich
    wydatków, które przypisuje jako koszty uzyskania przychodów z konkretnego programu
    komputerowego, lecz wyłącznie te, które zaliczają się do którejkolwiek z kategorii
    wymienionych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku braku możliwości pełnego
    bezpośredniego alokowania konkretnego kosztu do konkretnych prac, które zdaniem
    Wnioskodawczyni stanowią prace rozwojowe lub badania naukowe, zakres w jakim koszty
    te są wykorzystywane do tych prac jest możliwy do ustalenia na podstawie ewidencji
    prowadzonej przez Wnioskodawczynię na bieżąco (przy uwzględnieniu zastosowanej
    proporcji odnoszącej się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu
    komputerowego w danym miesiącu). W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe
    określenie jaka część wydatku w danym miesiącu ma związek z tymi pracami (i dalej z
    każdym konkretnym wytwarzanym prawem do programu komputerowego).

    W związku z regulacjami IP Box, Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać w zakresie
    rozliczenia za 2020 oraz 2023-2024 rok z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT,
    które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu Wnioskodawczyni posiadała
    specjalistyczną wiedzę z zakresu projektowania doświadczeń użytkownika (...),
    projektowania interfejsów (...), architektury informacji, badania potrzeb użytkowników, a
    także podstaw z obszaru technologii frontendowych, integracji przez API i narzędzi no-
    code/low-code. Wiedza ta była rozwijana w trakcie kilkuletniego doświadczenia
    zawodowego w międzynarodowych zespołach produktowych oraz pogłębiana na studiach
    podyplomowych na (...)
    W swojej działalności Wnioskodawczyni wykorzystuje i rozwija wiedzę z obszarów:
        projektowania systemów i narzędzi cyfrowych dostosowanych do potrzeb
        użytkowników;
        tworzenia architektury informacji, projektowania flowów i funkcjonalności;
        znajomości działania API, baz danych i narzędzi integracyjnych (np. (...));
        prototypowania rozwiązań i testowania ich z użytkownikami;
        analizy danych ilościowych i jakościowych (...);
        rozwiązywania problemów produktowych poprzez iteracyjne projektowanie;
        wdrażania koncepcji self-service tools dla użytkowników nietechnicznych;
        pracy w środowisku no-code/low-code (m.in. (...)
    Wnioskodawczyni wprowadza także nowe narzędzia i koncepcje do praktyki, takie jak:
    architektura komponentów oparta na design tokens, konfigurowalne onboarding flows
    zależne od odpowiedzi użytkownika, tworzenie dynamicznych widoków i przepływów
    użytkownika zależnych od ról i danych. W szczególności, w czasie pandemii COVID-19
    Wnioskodawczyni zaprojektowała i współtworzyła rozwój narzędzia do zdalnych testów
    użyteczności (...), które pozwalało prowadzić badania (...) całkowicie Online, bez
    konieczności kontaktu fizycznego. Wcześniej badania użyteczności odbywały się głównie w
    formie spotkań twarzą w twarz. Zaprojektowane rozwiązanie pozwoliło na zachowanie
    ciągłości pracy zespołów produktowych i badawczych na całym świecie. Rozwiązanie to
    znacząco wpłynęło na rozwój rynku zdalnych testów użyteczności i stało się jednym z
    liderów w swojej kategorii.
    Wnioskodawczyni oferuje swoim Kontrahentom takie produkty i usługi, jakie są
    przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawczyni nie posiada konkretnego
    asortymentu.
    Produkty/usługi procesy były/są oparte na szerokim zakresie wiedzy Wnioskodawczyni, w
    tym z obszarów UX designu, architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki
    i projektowania systemów komponentów oraz technologii no-code i API.
    Działania Wnioskodawczyni opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach
    technicznych:
        integracji z API zewnętrznych narzędzi (np. (...));
        tworzeniu własnych systemów komponentów i bibliotek Ul;
        analizie danych (...) oraz iteracyjnych badaniach użyteczności;

        walidacji założeń poprzez testy beta i wdrożenia agile;
        tworzeniu narzędzi konfigurowalnych przez użytkownika (konfiguratory testów,
        systemy synchronizacji danych.
    Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy
    technologicznej - umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia
    aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz
    danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało
    samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o
    50%. Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie osiągnęła następujące cele i korzystała
    z poniższych zasobów:
        stworzyła funkcje produktowe (np. konfigurator synchronizacji dwustronnej, logikę
        targetowania testerów);
        uczestniczyła w zespołach interdyscyplinarnych (...)
        stosowała cykle itcracyjne (1-2 tygodnie) z walidacją i testami A/B;
        korzystała z narzędzi takich jak (...).
    Wnioskodawczyni zaplanowała zrealizowanie zapotrzebowania Kontrahenta.
    Efektem działań jest każdorazowo nowy program komputerowy, którego Kontrahent
    Wnioskodawczyni nie jest w stanie nabyć na rynku, a który jest kluczowy dla prowadzenia
    działalności Kontrahenta i jej usprawnienia.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania,
    którego dotyczy wniosek przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawczynię
    programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji nie
    występujących wcześniej w praktyce gospodarczej. Wnioskodawczyni podkreśla, że każde
    zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania można rozwiązać na wiele
    różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych narzędzi. Wybór, dostosowanie
    oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i wyłącznie od jego wiedzy,
    doświadczenia oraz wyobraźni. Wnioskodawczyni wybiera bowiem rodzaj i sposób
    analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub ulepszonych
    programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wnioskodawczyni wskazuje,
    że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. Wnioskodawczyni w swojej działalności
    zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym
    stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w
    działalności Wnioskodawczyni.
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
    wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania
    nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w
    celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i
    zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych utworów
    - programów komputerowych. Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory,
    systemy synchronizacji danych czy panele administracyjne - powitają w odpowiedzi na
    konkretne problemy użytkowników i stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji
    przez zespoły developerskie.
    W ramach realizowanych projektów Wnioskodawczyni zastosowała rozwiązania i
    podejścia, które wcześniej nie występowały w jej praktyce gospodarczej, m.in.:

        dynamiczne konfiguratory synchronizacji danych umożliwiające użytkownikom
        nietechnicznym określenie kierunku, logiki i reguł przesyłu danych między źródłami;
        system onboardingu i konfiguracji konta zmieniający się dynamicznie w zależności
        od odpowiedzi użytkownika;
        personalizowane widoki interfejsu zależne od roli, poziomu zaawansowania i
        danych kontekstowych;
        interfejsy umożliwiające uruchamianie testów użyteczności bez programisty oraz
        badacza;
        projektowanie narzędzi do targetowania użytkowników i testerów z
        wielopoziomową segmentacją i regułami automatyzacji;
        integracje aplikacji frontendowych z narzędziami takimi jak (...)
        stworzenie zdalnego modelu badań (...), które wcześniej były prowadzone wyłącznie
        stacjonarnie - rozwiązanie to, opracowane w odpowiedzi na potrzeby wynikające z
        pandemii C0VID-19, umożliwiło zespołom produktowym kontynuowanie badań z
        użytkownikami w sposób zdalny, co stało się rynkowym standardem.
    Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane Oprogramowania po ich wytworzeniu
    lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawczyni ma wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawczyni sama wymyśla
    odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas
    kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa
    dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/,”funkcjonalności
    oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawczynię polega na tym, że każde zlecenie
    wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych
    funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem
    optymalnych narzędzi i technologii. Każdorazowo wytworzony lub rozwinięty program
    jest odpowiedzią na nowe, unikalne wymagania biznesowe Kontrahentów. Jego rozwój
    /powstanie wynika z konieczności dostosowania specyficznych potrzeb, które nie mogły
    być w pełni zaspokojone przez istniejące rozwiązania. Wytworzone programy
    komputerowe dodają nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności, które rozszerzają
    zakres możliwości i pozwalają na efektywne realizowanie procesów biznesowych.
    Na to, że Oprogramowanie po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni wpływa użycie nowych sposobów
    implementacji pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania.
    Dochodzi do takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne
    sposoby z uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu
    pewnych języków oprogramowania.
    Wnioskodawczyni tworząc Oprogramowanie postawiła sobie następujące cele i korzystała
    z poniższych zasobów:
        stworzyła funkcje produktowe (np. konfigurator synchronizacji dwustronnej, logikę
        targetowania testerów);
        uczestniczyła w zespołach interdyscyplinarnych (...);
        stosowała cykle iteracyjne (1-2 tygodnie) z walidacją i testami (...)
        korzystała z narzędzi takich jak (...).
    Na początku realizacji każdego projektu Wnioskodawczyni określała wspólnie z
    Kontrahentem cele funkcjonalne i użytkowe. Do najczęstszych celów należały:

        stworzenie modułów, które pozwalają użytkownikom nietechnicznym na niezależne
        zarządzanie danymi, testami lub segmentacją odbiorców;
        uproszczenie złożonych procesów biznesowych (np. konfigurowanie testów UX,
        zarządzanie użytkownikami, rekrutacja respondentów);
        umożliwienie integracji z zewnętrznymi narzędziami bez udziału zespołu
        technicznego;
        projektowanie interfejsów, które skracają czas wdrożenia i zmniejszają liczbę
        błędów użytkownika;
        stworzenie systemów, które mogą być rozwijane i modyfikowane przez osoby
        nietechniczne;
        umożliwienie badania użyteczności i zachowań użytkowników bez potrzeby
        organizowania sesji na żywo (np. (...)), w tym także w warunkach pracy zdalnej, co
        okazało się kluczowe w czasie pandemii COVID-19.
    Cele te były następnie realizowane poprzez iteracyjne projektowanie, testowanie oraz
    współpracę z developerami przy implementacji zaprojektowanych funkcjonalności.
    Projekty były realizowane w ramach zawartych umów cywilnoprawnych (B2B), a źródłem
    finansowania były środki przekazywane przez Kontrahentów za wykonanie dzieła i
    przeniesienie majątkowych praw autorskich do utworu.
    W ramach projektów osiągnięto m.in.:
        stworzenie konfigurowalnego systemu onboardingu użytkowników na platformie
        no-code (...)
        opracowanie konfiguratora synchronizacji danych działającego w dwóch
        kierunkach (np. (...)
        stworzenie segmentacji użytkowników oraz targetowania testerów w narzędziu
        Maze;
        umożliwienie użytkownikom nietechnicznym samodzielnego budowania aplikacji i
        przeprowadzania testów (...). Projekty były realizowane w interdyscyplinarnych
        zespołach produktowych złożonych z: projektanta (Wnioskodawczyni), Product
        Managera, frontend/backend developerów i QA. Zasobami rzeczowymi były m.in.
        narzędzia takie jak: (...).
    Wnioskodawczyni poprzez systematyczność rozumie świadczenie usług każdego dnia, nie
    traktuje swojej działalności jako dorywcza.
    Wnioskodawczyni tworzyła wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały jej zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discoverydelivery) i obejmuje
    dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji.
    W przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty prac
    Wnioskodawczyni były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekt pracy Wnioskodawczyni w postaci
    powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją,

    stanowiły, odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu
    komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Wnioskodawczyni przysługują wyłączne osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    odrębnych programów komputerowych.
    Wnioskodawczyni przysługuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw
    do „programu komputerowego”. Umowa przewiduje przyznanie Wnioskodawczyni
    wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne (tworzenie i rozwijanie
    oprogramowania). W zakresie działalności programistycznej, Wnioskodawczyni przenosi
    na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe. Zgodnie z przepisami o domniemaniu
    odpłatności za przeniesienie praw autorskich, wynagrodzenie otrzymywane przez
    Wnioskodawczynię pochodzi z przeniesienia praw autorskich do programu
    komputerowego.
    Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie
    ukończenia i przekazania projektu - poprzez udostępnienie kompletnego prototypu,
    komponentów projektowych oraz dokumentacji funkcjonalnej.
    Wyodrębnienie utworu następuje w momencie, gdy projektowane rozwiązanie zostaje
    zaakceptowane jako kompletne i gotowe do implementacji. Wnioskodawczyni przekazuje
    te materiały Kontrahentowi, a Kontrahent je przyjmuje.
    W umowach pomiędzy Wnioskodawczynią a kontrahentami, strony ustaliły, iż kontrahent
    nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa
    autorskiego stworzonych przez Wnioskodawczynię w ramach świadczonych usług:
        z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art.
        74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U.
        z 2019 r. poz. 123 z późn. zm.). Wnioskodawczyni przekazuje te materiały
        Kontrahentowi, a Kontrahent je przyjmuje,
        z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy z
        dnia 4 lutego 1994 r. o prawic autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.
        poz. 123 z późn. zm.). Wnioskodawczyni przekazuje te materiały Kontrahentowi, a
        Kontrahent je przyjmuje.
    Pytania
    1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawczyni w zakresie prac B+R
      spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z
      dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz.
      29 ze zm.)?
    2. Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawczyni w ramach
      prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej może korzystać za 2020 oraz 2023-
      2024 z opodatkowania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej i w przypadku tego rodzaju dochodu stosować 5% stawkę
      opodatkowania wg. art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało i/lub
    zostanie wytworzone w ramach prowadzonej przez Nią działalności stanowiącej
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób

    systematyczny w celu zwiększenia zasób w wiedzy oraz wykorzystania zasób w wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Badaniami naukowymi są więc:
        badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce rozumiane jako prace empiryczne lub
        teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
        podstawach zjawisk i obserwowanych fakt w bez nastawienia na bezpośrednie
        zastosowanie komercyjne;
        badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce rozumiane jako prace mające na celu
        zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech
    dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego Oprogramowania tworzonego
    przez Wnioskodawczynię jako prac badawczo-rozwojowych. Działalność badawczo-
    rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy
    charakter, być podejmowana w sposób systematyczny, oraz być podejmowana w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań. Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX, w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie
    do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (https://doi.Org/10.1787/9788388718977-pl).
    Według podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza,
    nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność
    podejmowana przez Wnioskodawczynię polega na tworzeniu nowego programu
    komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe X.
    Polega ona na wykorzystywaniu istniejącej wiedzy z zakresu UX designu, architektury
    informacji, narzędzi no-code oraz analizy danych do tworzenia nowych i ulepszonych
    rozwiązań cyfrowych. Projekty, nad którymi pracuje Wnioskodawczyni, rozpoczynają się
    od zdefiniowania celu biznesowego i funkcjonalnego, ale ich forma i efekty są wynikiem
    twórczego procesu projektowego, badań z użytkownikami i iteracyjnej walidacji.
    Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discovery-delivery) i obejmuje
    dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji. Wnioskodawczyni nie zna z góry
    ostatecznego rezultatu, a jego skuteczność potwierdzają dopiero testy i analiza danych
    produktowych.
    Celem pracy jest dostarczanie innowacyjnych rozwiązań produktowych, które upraszczają
    złożone procesy (np. konfigurowanie workflow, synchronizacja danych, onboardingi), a
    jednocześnie są dostępne dla użytkowników nietechnicznych - co odpowiada potrzebom
    rynku i wypełnia konkretną niszę.

    Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
        nowatorskość i twórczość: Wnioskodawczyni tworzy Oprogramowanie w zależności
        od potrzeb Kontrahenta, z którym współpracuje, a Kontrahent ma na celu
        zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
        potrzeb;
        nieprzewidywalność: Kontrahent, z którym Wnioskodawczyni współpracuje,
        oczekuje od Niej wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony,
        natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych),
        pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków
        programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub
        znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
        metodyczność: Wnioskodawczyni zobowiązany jest w ramach danej umowy do
        metodycznej współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i
        wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta. Innymi słowy, jej działalność
        prowadzona jest w sposób systematyczny;
        możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawczyni, w ramach
        wykonywanej przez Nią działalności gospodarczej jest przeniesienie autorskich
        praw majątkowych z Oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością
        jego odtworzenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, zdaniem Wnioskodawczyni, że
    współtworzenie przez Nią programów komputerowych spełnia kryteria działalności
    badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o
    PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający dochód z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować
    preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania
    (ulga IP Box). Wnioskodawczyni uważa, że spełnia wymogi pozwalające na zastosowaniem
    ulgi IP BOX. Warunek osiągania dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego
    opodatkowaniu w Polsce jest spełniony przez Wnioskodawczynię.
    Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy
    warunki:
        zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach
        prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej;
        należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 PIT, w tym
        przypadku autorskie prawo do programu komputerowego;
        podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Również w tym przypadku Wnioskodawczyni spełnia wszystkie powyższe wymagania. W
    ramach Jej działalności powstają programy informatyczne o charakterze autorskim,
    dostosowane do wymagań Kontrahenta podlegające ochronie prawnej.

    Całość praw autorskich każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz Kontrahenta poprzez
    sprzedaż, skutkującą uzyskaniem dochodu. Według stanowiska Wnioskodawczyni,
    zarówno jej działalność, jak i zadania/czynności, które wykonuje dla Kontrahenta spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jako że
    efektem jego pracy jest kod źródłowy programu komputerowego (aplikacji) wytwarza Ona
    prawa własności intelektualnej.
    Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawczynię definicji działalności B+R, stwierdzić
    należy, że wytwarza Ona więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca pkt 2.8 ustawy o PIT.
    Według najlepszej wiedzy Wnioskodawczyni Oprogramowania, które wytwarza są
    innowacyjne, ponieważ Kontrahent nie mógłby kupić na rynku istniejącego już innego
    Oprogramowania, które byłoby w stanie zaspokoić wszystkie ich potrzeby.
    Na podstawie umów z Kontrahentem Wnioskodawczyni wykonuje usługę informatyczną i
    wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Kontrahenta za pewną
    ustaloną opłatą. Wg ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się
    „odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów". Tak więc w tym przypadku
    następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez nią kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej.
    Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię jest kod źródłowy programu
    komputerowego oraz jego dokumentacja. Nie istnieje inne podobne oprogramowanie tak
    aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej
    związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość
    sprzedawanych praw jest faktura, którą wystawia Wnioskodawczyni.
    W związku z powyższym autorskie prawo do Oprogramowania komputerowego lub jego
    części wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej przez nią działalności
    gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu
    art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
    Zatem Wnioskodawczyni ma prawo rozliczyć za 2020 oraz 2023-2024 dochody ze
    sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT tj. z zastosowaniem stawki 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871
          i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie
    posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie
    przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program w
    komputerowych, realizuje Pani zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu
    oprogramowania. Nie tylko tworzy Pani nowe Oprogramowanie, ale również rozwija i
    ulepsza już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu.
    Zajmowała się i zajmuje się Pani projektowaniem oraz tworzeniem nowych
    funkcjonalności cyfrowych i produktów softwareowych w tym aplikacji webowych oraz
    komponent w (...) w ramach działalności o charakterze twórczym, ukierunkowanej na
    rozwój oprogramowania.
    W ramach projektów osiągnięto m.in.:
        stworzenie konfigurowalnego systemu onboardingu użytkowników na platformie
        no-code (Softr);
        opracowanie konfiguratora synchronizacji danych działającego w dwóch
        kierunkach (np. (...)
        stworzenie segmentacji użytkowników oraz targetowania testerów w narzędziu (...);
        umożliwienie użytkownikom nietechnicznym samodzielnego budowania aplikacji i
        przeprowadzania testów (...). Projekty były realizowane w interdyscyplinarnych
        zespołach produktowych złożonych z: projektanta (Wnioskodawczyni), Product
        Managera, frontend/backend developerów i QA. Zasobami rzeczowymi były m.in.
        narzędzia takie jak: (...).
    Tworzone przez Panią Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały przy użyciu
    następujących programów:
        HTML, CSS, JavaScript (React.js),
        frameworków no-code/low-code (np. (...)),
        bibliotek i narzędzi analitycznych (np. (...)),
        systemów baz danych (...),
        narzędzi prototypowania i kodowania komponentów frontendowych (...).
    Oryginalność „oprogramowania”/,”funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez
    Panią polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia
    koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz
    przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.
    Każdorazowo wytworzony lub rozwinięty program jest odpowiedzią na nowe, unikalne
    wymagania biznesowe Kontrahentów. Jego rozwój/powstanie wynika z konieczności
    dostosowania specyficznych potrzeb, które nie mogły być w pełni zaspokojone przez
    istniejące rozwiązania. Wytworzone programy komputerowe dodają nowe, nieistniejące
    wcześniej funkcjonalności, które rozszerzają zakres możliwości i pozwalają na efektywne
    realizowanie procesów biznesowych.

    W przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów - efekty Pani prac były
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekt Pani pracy w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły,
    odrębne od tego Oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Przenosi Pani ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy o świadczenie
    usług.
    Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do Oprogramowania następuje
    zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pani
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że celem Pani prac było tworzenie rozwiązań
    odpowiadających na konkretne potrzeby użytkowników i klientów biznesowych, jak
    również udoskonalanie istniejących narzędzi. W efekcie powstawały nowe aplikacje i ich
    komponenty, systemy zarządzania danymi, konfiguratory interfejsów , panele
    administracyjne oraz integracje z bazami danych.
    Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy
    technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia
    aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz
    danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało
    samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o
    50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i
    projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.
    W zakres Pani prac wchodzi projektowanie zupełnie nowych komponentów i przepływów
    użytkownika, jak również twórcze udoskonalanie i rozwój istniejących elementów aplikacji.
    Projektowane rozwiązania - takie jak konfiguratory, systemy synchronizacji danych czy
    panele administracyjne - powstają w odpowiedzi na konkretne problemy użytkowników i
    stanowią podstawę do implementacji nowych funkcji przez zespoły developerskie.

    Tym samym nie tylko tworzy Pani nowe Oprogramowanie, ale również rozwija i ulepsza
    już istniejące oprogramowanie na zlecenie podmiotu majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania.
    Wskazuje Pani, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Ponadto mając na uwadze Oprogramowaniem zawsze są/będą utwory w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
        kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
        przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        nie są jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Kontrahenta.
    Na to, że Oprogramowanie po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Pani wpływa użycie nowych sposobów implementacji
    pewnych mechanizmów w obrębie tego samego języka programowania. Dochodzi do
    takiej sytuacji, gdzie rozwiązanie „A” może być wprowadzone na różne sposoby z
    uwzględnieniem nowej technologii. Głównie chodzi o podniesienie standardu pewnych
    języków oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka

    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym
    tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej
    i projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów. Poprzez
    systematyczność rozumie Pani świadczenie usług każdego dnia, nie traktuje swojej
    działalności jako dorywcza.
    Działania Pani miały charakter:
        metodyczny (frameworki discovery/delivery);
        iteracyjny (cykle dual agile);
        dokumentowany (changelogi, backlogi, dokumentacja komponentów);
        regularny (cotygodniowe sprinty, retrospekcje, roadmap review).
    Działalność Pani związana z tworzeniem, rozwijaniem/ulepszaniem Oprogramowania jest
    prowadzona w sposób metodyczny na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
    przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Harmonogram taki poza przyjętymi celami
    obejmuje również potrzeby biznesowe Kontrahenta i wykaz technicznych zadań, które
    trzeba zrealizować, aby osiągnąć postawiony sobie cel.
    Tworzyła Pani wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały Pani zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów.
    Praca odbywa się według ustalonego harmonogramu (cykle discoverydelivery) i obejmuje
    dokumentację, testy oraz wdrażanie koncepcji.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią
    programu komputerowego jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w
    zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem program
    w komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne, polegające na tworzeniu
    oprogramowania.
    Celem działalności oraz projektów była demokratyzacja dostępu do wiedzy
    technologicznej -umożliwienie osobom nietechnicznym prowadzenia badań i tworzenia
    aplikacji. Oprogramowanie upraszczało procesy (testy prototypów, konfiguracje baz
    danych, tworzenie aplikacji), eliminowało potrzebę programowania i zwiększało
    samodzielność zespołów biznesowych. W wielu przypadkach skracało to czas wdrożenia o
    50%. Działania miały charakter rozwojowy, polegała na systematycznym tworzeniu i
    rozwijaniu oprogramowania, przy zastosowaniu dostępnej wiedzy technicznej i
    projektowej, w celu tworzenia nowych zastosowań i innowacyjnych produktów.

    Produkty/usługi procesy były/są oparte na szerokim zakresie Pani wiedzy, w tym z
    obszarów UX designu, architektury informacji, dostępności, psychologii, kogniwistyki i
    projektowania systemów komponentów oraz technologii no-code i (...).
    Podkreśla Pani, że każde zadanie lub problem w zakresie tworzenia Oprogramowania
    można rozwiązać na wiele różnych sposobów przy wykorzystaniu wielu dostępnych
    narzędzi. Wybór, dostosowanie oraz ulepszenie już istniejących rozwiązań zależy tylko i
    wyłącznie od jego wiedzy, doświadczenia oraz wyobraźni. Wybiera Pani bowiem rodzaj i
    sposób analizowania danych celem możliwości zastosowania ich do nowych lub
    ulepszonych programów/Oprogramowań i przygotowuje do nich analizę. Wskazuje, Pani
    że wykonywane czynności nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program
    komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego
    zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska
    programowego, sprzętowego lub biznesowego. W swojej działalności zawsze stara się
    Pani dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem
    techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w Pani
    działalności.
    Tworzone przez Panią Oprogramowanie oraz jego komponenty powstawały przy użyciu
    następujących programów:
        HTML, CSS, JavaScript (React.js);
        frameworków no-code/low-code (np. ...)
        bibliotek i narzędzi analitycznych (np. (...)
        systemów baz danych (...);
        narzędzi prototypowania i kodowania komponentów frontendowych (...).
    Działania Pani opierały się/opierają się na następujących rozwiązaniach technicznych:
        integracji z API zewnętrznych narzędzi (np. (...));
        tworzeniu własnych systemów komponentów i bibliotek Ul;
        analizie danych (...) oraz iteracyjnych badaniach użyteczności;
        walidacji założeń poprzez testy beta i wdrożenia agile;
        tworzeniu narzędzi konfigurowalnych przez użytkownika (konfiguratory testów,
        systemy synchronizacji danych).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

    Jak wskazuje Pani we wniosku, zajmowała i zajmuje się Pani projektowaniem oraz
    tworzeniem nowych funkcjonalności cyfrowych i produkt w softwareowych w tym aplikacji
    webowych oraz komponent w (...) w ramach działalności o charakterze twórczym,
    ukierunkowanej na rozwój oprogramowania.
    Celem tych prac było tworzenie rozwiązań odpowiadających na konkretne potrzeby
    użytkowników i klient w biznesowych, jak również udoskonalanie istniejących narzędzi. W
    efekcie powstawały nowe aplikacje i ich komponenty, systemy zarządzania danymi,
    konfiguratory interfejsów, panele administracyjne oraz integracje z bazami danych.
    W swojej działalności wykorzystuje Pani i rozwija wiedzę z obszarów:
        projektowania systemów i narzędzi cyfrowych dostosowanych do potrzeb
        użytkowników;
        tworzenia architektury informacji, projektowania flowów i funkcjonalności;
        znajomości działania API, baz danych i narzędzi integracyjnych (np. (...));
        prototypowania rozwiązań i testowania ich z użytkownikami;
        analizy danych ilościowych i jakościowych (...);
        rozwiązywania problemów produktowych poprzez iteracyjne projektowanie;
        wdrażania koncepcji self-service tools dla użytkowników nietechnicznych;
        pracy w środowisku no-code/low-code (m.in. (...)).
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wnioskodawczyni wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach
    swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawczyni opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty lub procesy, które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawczyni i Kontrahenta..
    Wskazuje Pani, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pani działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że prowadzona przez Panią działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu

    /ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                                                  (a + b) x
                                                  1,31,3a + b + c a + b + c
                                                  + d+ d

      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
          prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
          kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
          rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
          3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
          księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
        na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych z Kontrahentami, tworzy
        /rozwija Pani oraz ulepsza oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
        efekty pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” są utworami w rozumieniu
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią odrębne programy
        komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

        przenosi Pani odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie
        zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z
        wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych - art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;
        prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
        ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych;
        w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pani wyodrębnienia
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Panią autorskie prawo do programu
    komputerowego i jego części, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części
    będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za lata 2020 oraz 2023-2024.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę.

    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.

    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.