Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.55.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Koszty uzyskania przychodów; działalność prowadzona w
domu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty uzyskania przychodów
kredyt
media
odsetki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025
    r. (wpływ 17 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Rozpoczął Pan jednoosobową działalność gospodarczą 13 stycznia 2025 roku. Główna
    gałąź Pana działalności obejmuje usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności
    gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Pana dochody uzyskane z
    prowadzenia działalności gospodarczej są opodatkowane wg skali podatkowej. Jest Pan
    czynnym podatnikiem VAT.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w domu jednorodzinnym, stanowiącym Pana
    własność, w którym obecnie Pan zamieszkuje. Dom jest sfinansowany kredytem
    hipotecznym, który otrzymał Pan przed rozpoczęciem prowadzenia działalności
    gospodarczej. Pomieszczenia, w których jest prowadzona działalność gospodarcza, nie są
    przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele działalności gospodarczej, stąd
    niemożliwe jest ustalenie przez Pana dokładnej proporcji wykorzystania domu na cele
    działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni domu. Pomieszczenia, które
    wykorzystuje Pan do prowadzenia działalności gospodarczej, to: salon połączony z
    kuchnią, toaleta, korytarz łączący wszystkie pomieszczenia oraz dwustanowiskowy garaż w
                                          2  2bryle domu. Powierzchnia tych pomieszczeń to: salon z kuchnią (45,9m), toaleta (3m),
            2  2  2korytarz (13,19m) oraz garaż (36m). Całkowita powierzchnia domu wynosi 170m.
    Powierzchnia wszystkich pomieszczeń, w których prowadzona jest działalność
                    2gospodarcza, wynosi 98,09m, co stanowi 57,7% powierzchni całkowitej domu.
    Pomieszczenia te nie mają wydzielonej części wyłącznie do prowadzenia działalności ani
    wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłącznie do jej prowadzenia oraz
    uwzględniając ich mieszany charakter, racjonalnym jest ustalenie proporcji procentowej
    wykorzystania ich na cele prowadzenia działalności na poziomie 30%.
    Działalność prowadzona jest w domu od samego początku, czyli od (...) stycznia 2025 roku.
    Koszty ewidencjonuje Pan w księdze przychodów i rozchodów.
    Umowa o kredyt hipoteczny została zawarta z Bankiem (...) listopada 2021 roku na okres
    do (...) listopada 2042 roku, z zastrzeżeniem sytuacji, w której umowa wygasa wcześniej na
    skutek spłaty wszystkich zobowiązań wynikających z tej umowy.
    Dom nie stanowi środka trwałego w Pana działalności. Spłaty odsetek od kredytu
    hipotecznego na zakup domu, zgodnie z harmonogramem dokonuje Pan co miesiąc.
    Odsetki od kredytu są faktycznie płacone co miesiąc, zgodnie z harmonogramem spłaty
    kredytu. Ponosi Pan też koszty związane z używaniem i eksploatacją domu
    jednorodzinnego opisanego wcześniej, takie jak: koszty dostawy energii elektrycznej,
    koszty dostawy wody i odbioru ścieków, koszty wywozu odpadów i dostaw internetu i
    utrzymania łącza.
    Swoje usługi wykonuje Pan zdalnie za pomocą komputera, telefonu, rzutnika czy
    projektora, które są Panu niezbędne do prowadzenia telekonferencji czy spotkań online z
    klientami. Pana praca wymaga od Pana perfekcyjnej ergonomii pracy. W domu ma Pan
    bardzo dobre warunki do skupienia i ciszę, której Pan potrzebuje, by dobrze świadczyć
    swoje usługi doradcze i konstruować odpowiednią strategię dla Pana klientów. W domu
    spotyka się Pan również z klientami, a w przyszłości będzie Pan prowadził z tego miejsca
    szkolenia grupowe online. W garażu parkuje Pan samochód, który jest środkiem trwałym
    w Pana działalności. Wszystkie umowy cywilnoprawne: kredytowa, na dostawę wszelkich
    mediów (prąd, woda, internet) są zawarte przez Pana. Płatności dokonywane są z Pana
    rachunku bankowego.

## Pytanie

Czy zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego i koszty na utrzymanie i
    korzystanie z lokalu (domu mieszkalnego), tj. energia, woda, media, przemnożone zgodnie
    z przyjętą przez Pana proporcją 30%, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie w odniesieniu do postawionego przez Pana pytania – zapłacone przez
    Pana odsetki od kredytu hipotecznego i pozostałych wydatków (media, prąd, woda)
    przemnożone przez proporcję 30%, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT przez koszty uzyskania przychodów należy rozumieć
    wszelkie koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Art. 23 ust. 1 pkt 32 wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się
    naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym
    również od pożyczek (kredytów).
    Uważa Pan, że powyższy przepis warunkuje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów odsetek od kredytów koniecznością zapłaty tych odsetek. Jednocześnie nie
    zawęża katalogu pożyczek (kredytów), wyłączając z tego katalogu kredytów hipotecznych.
    Zważywszy na fakt, że choć zgodnie z definicją koszty uzyskania przychodów należy
    rozumieć szeroko, to jednocześnie muszą mieć one związek przyczynowo-skutkowy z
    osiąganym przychodem lub zabezpieczaniem/zachowaniem jego źródła. W związku z
    powyższym, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odsetki od tej części domu,
    która może być wykorzystywana do prowadzenia działalności, z uwzględnieniem jej
    mieszanego charakteru (tj. wykorzystania również do celów prywatnych). Stąd wskazuje
    Pan konieczność ustalenia szacunkowej proporcji, która w racjonalny sposób
    odzwierciedli stopień użycia domu jednorodzinnego na cele działalności gospodarczej, a
    następnie przemnożenie zapłaconych odsetek przez wartość proporcji. Wynik tego
    działania pozwala na ustalenie wartości odsetek poniesionych w związku z prowadzeniem
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, odsetki te nie są związane z realizacją inwestycji, tym samym nie zwiększają
    kosztów inwestycji w okresie realizacji inwestycji.
    Możliwość rozliczania proporcjonalnej części odsetek była już prezentowana w
    interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, przykładowo:
    · z 3 kwietnia 2023 r. Nr 0115-KDIT1.4011.55.2023.2.MK,
    · z 7 października 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.646.2022.1.AA,
    · z 16 maja 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.196.2024.2.KD.
    W Pana ocenie wydatki (odsetki od kredytu hipotecznego, rachunki za prąd, wodę i
    media), których dotyczy pytanie, pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z Pana
    przychodami lub źródłem przychodów i są ponoszone w celu osiągniecia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia Pana źródła przychodów. Nie znajdują się na liście
    kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie wydatki są właściwie
    udokumentowane.
    Jest Pan świadomy, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    Panu (podatniku).
    Uważa Pan, że odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł

    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że rozpoczął Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą 13 stycznia 2025 roku. Prowadzi Pan tę działalność w domu
    jednorodzinnym, stanowiącym Pana własność, w którym obecnie Pan zamieszkuje. Dom
    jest sfinansowany kredytem hipotecznym, który otrzymał Pan przed rozpoczęciem
    prowadzenia działalności gospodarczej. Pomieszczenia, w których jest prowadzona
    działalność gospodarcza, nie są przeznaczone wyłącznie na wykorzystanie na cele
    działalności gospodarczej – ustalił Pan proporcję procentową wykorzystania pomieszczeń
    na cele prowadzenia działalności na poziomie 30%. Dom nie stanowi środka trwałego w
    Pana działalności. Odsetki od kredytu są faktycznie płacone co miesiąc, zgodnie z
    harmonogramem spłaty kredytu. Ponosi Pan też koszty związane z używaniem i
    eksploatacją domu jednorodzinnego, takie jak: koszty dostawy energii elektrycznej, koszty
    dostawy wody i odbioru ścieków, koszty wywozu odpadów i dostaw internetu i utrzymania
    łącza.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    nieruchomości (domu mieszkalnego) stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej
    utrzymaniem i korzystaniem (koszty dostawy energii elektrycznej, koszty dostawy wody i
    odbioru ścieków, koszty wywozu odpadów i dostaw internetu i utrzymania łącza) a
    prowadzoną działalnością istnieje związek przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej.
    Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania – stanowić
    koszty uzyskania przychodów w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię
    wykorzystania domu na cele działalności gospodarczej do całej powierzchni domu.
    Wobec powyższego poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z domu (koszty
    dostawy energii elektrycznej, koszty dostawy wody i odbioru ścieków, koszty wywozu
    odpadów i dostaw internetu oraz utrzymania łącza), proporcjonalnie do zajmowanej na
    działalność gospodarczą powierzchni tego domu, będą stanowić koszty uzyskania
    przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek
    od kredytu hipotecznego na sfinansowanie domu jednorodzinnego przeznaczonego w
    części na prowadzenie działalności gospodarczej wyjaśniam, co następuje.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek
      (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z
      tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w
      przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
      – pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
      kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      – pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
      kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.
    Ponadto, stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    · są faktycznie zapłacone,
    · pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    · nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Skoro wskazany przez Pana dom jednorodzinny będzie w części wykorzystywany w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu hipotecznego w
    części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana
    działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Podsumowanie: zapłacone przez Pana odsetki od kredytu hipotecznego i koszty na
    utrzymanie i korzystanie z lokalu (domu mieszkalnego), tj. energia, woda, media,
    przemnożone zgodnie z proporcją w jakiej dom jest wykorzystywany do działalności
    gospodarczej, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Jednocześnie wskazuję, że w wydanej interpretacji nie oceniłem ustalonej przez Pana
    proporcji wykorzystania domu na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    bowiem postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.