Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.150.2022.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-28
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy dla sprzedaży biletów do wesołego miasteczka dla organizacji zakładowych.
Słowa kluczowe: składki; związki; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**Interpretacja indywidualna** – **stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy dla sprzedaży biletów do wesołego miasteczka dla organizacji zakładowych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 22 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego** (ostatecznie przedstawionego w uzupełnieniu wniosku)

\`(...)\` zakupił bilety do wesołego miasteczka (umowa pomiędzy podmiotami), w celu odsprzedaży ich bez zysku dla organizacji zakładowych podległych pod \`(...)\`.

Zgodnie z § … statutu związek zawodowy \`(...)\` realizuje cele i zadania, m.in. przez:

\- ochronę interesów zdrowotnych, materialnych, socjalnych i kulturalnych członków Związku oraz ich rodzin,

\- umacnianie rodziny oraz ochrona życia rodzinnego,

\- ochronę i promocję kultury oraz szeroko pojętej edukacji.

Zgodnie z § …. statutu Związek realizuje swoje cele między innymi poprzez:

\- prowadzenie działalności oświatowo – kulturalnej,

\- organizowanie i wspieranie działań na rzecz rekreacji, sportu i turystki.

Chcąc realizować powyższe cele statutu, zakupiliście Państwo bilety w wesołym miasteczku. Zostały sprzedane dla organizacji zakładowych, podległych pod \`(...)\`, po cenie zakupu.

\`(...)\` otrzymuje środki ze składek członków w organizacjach zakładowych. Składka członkowska dzielona jest zgodnie z Uchwałą nr …. ws. działalności finansowej Związku Zawodowego \`(...)\`, zgodnie z zasadą: 60 % - do dyspozycji organizacji zakładowej, 40 % przekazywane jest do \`(...)\`.

Faktury wystawione przez \`(...)\` na bilety do wesołego miasteczka, zostały opłacone przez organizacje zakładowe.

Z racji, że bilety zostały sprzedane w dużej ilości, przekroczyliście Państwo wartość sprzedaży ponad limit zwolnienia z VAT, tj. 200 000 zł.

Usługa odsprzedaży biletów do wesołego miasteczka, została zrealizowana, w zakresie interesu zbiorowego Państwa członków.

Związek posiada osobowość prawną. Ponadto osobowość prawną posiadają: organizacje zakładowe, organizacje międzyzakładowe, organizacje podzakładowe, \`(...)\`, krajowe sekretariaty branżowe, …. Organizacje zakładowe podlegają pod \`(...)\`\`(...)\`. Jednostka organizacyjna Związku, której władza jest jednocześnie organem rejestrującym, pełni wobec zarejestrowanej przez siebie jednostki organizacyjnej Związku funkcję nadzorczą, koordynuje jej działalność oraz podejmuje wiążące ją decyzje, a także może dokonać jej wyrejestrowania.

\`(...)\` tworzą organizacje zakładowe i międzyzakładowe, których teren działania lub siedziba znajduje się w obszarze działania \`(...)\`, a także niższe jednostki organizacyjne organizacji zakładowych i międzyzakładowych. W związku z powyższym członkowie organizacji zakładowych są członkami \`(...)\`, który jest obecnie …. w Polsce organizacją pracowników.

Na pytanie o treści: „Czy bilety do wesołego miasteczka zostały opłacone przez organizacje zakładowe z części składek członków w organizacjach zakładowych, które są przekazywane do \`(...)\`, czy z tej części składek członków, będących do dyspozycji organizacji zakładowych?”, wskazali Państwo, że „Bilety do wesołego miasteczka, zostały opłacone z części, która pozostaje do dyspozycji organizacji zakładowych, tj.60% składki członkowskiej.”

Wysokość i zasady ustalania składek członkowskich, są przedstawione w Uchwale\`(...)\`-UCHWAŁA NR …. ws. działalności finansowej Związku.

\`(...)\`, realizuje cele o charakterze związkowym.

Uważają Państwo, że zastosowanie zwolnienia, nie naruszy zasad konkurencji, ponieważ bilety zostały odsprzedane po cenie nabycia, tj. wartości brutto. Cała transakcja dla Państwa nie wygenerowała zysku. Jedynym celem, organizacji odsprzedaży biletów, była promocja życia rodzinnego, który jest Państwa celem statutowym, poprzez ułatwienie dostępu do usług realizowanych przez wesołe miasteczko, dla członków związku.

Z biletów korzystają tylko członkowie związku zawodowego i ich rodziny (małżonek, małżonka, dzieci).

Na pytanie tut. Organu o treści: „Czy osoby, którym zostaną przekazane bilety do wesołego miasteczka, będą zobowiązane, z tytułu ich otrzymania, do wniesienia dopłaty, czy cena biletów zostanie w całości pokryta ze składek członkowskich?”, odpowiedzieli Państwo, że „Do \`(...)\` wpływają wpłaty z organizacji zakładowych, nie posiadamy wiedzy, czy wpłata została pokryta w całości ze składek członkowskich.”

\`(...)\` nie prowadzi działalności gospodarczej, realizuje jedynie zadania statutowe. M.in.:

\- ochrona interesów zdrowotnych, materialnych, socjalnych i kulturalnych członków Związku oraz ich rodzin,

\- umacnianie rodziny oraz ochrona życia rodzinnego,

\- ochrona i promocja kultury oraz szeroko pojętej edukacji.

Związek realizuje swoje cele między innymi poprzez:

\- popieranie inicjatyw w zakresie usprawnienia gospodarki, rozwoju kultury, oświaty, nauki i postępu technicznego,

\- przeciwdziałanie przyczynom i skutkom patologii społecznej,

\- organizowanie i wspieranie działań na rzecz rekreacji, sportu i turystki.

Zadaniem związku zawodowego, nie jest wykonywanie usług. Działania podjęte przez \`(...)\`, miały na celu rozdysponowanie nabytych biletów, tzw. kolportaż.

Faktury wystawione przez Państwo, dokumentujące sprzedaż biletów, nie zostały opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy w związku z tym, że działali Państwo na rzecz swoich członków, w celu realizacji zadań statutowych, bez zamiaru uzyskania korzyści materialnych oraz zostały zapłacone przez organizacje podległe pod …, które finansowane są ze składek członkowskich, mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia bez limitu z art. 43 ust. 1 pkt 31 b ustawy o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie** (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Państwa działanie miało na celu tylko i wyłącznie realizację celów statutowych. Nie osiągnęliście Państwo z tytułu sprzedaży biletów do wesołego miasteczka zysku. Sprzedaż odbywała się dla organizacji zakładowych, które finansowane są ze składek członkowskich. Uważają Państwo, że zwolnienie z VAT bez limitu, jest w tym przypadku zasadne.

Faktem jest, że wszystkie organizacje posiadają odrębną osobowość prawną. Jednak wszystkie należą do jednego związku zawodowego \`(...)\` i są jej członkami, posiadają jedną legitymację członkowską oraz opłacają jedną składkę członkowską. Uważają Państwo, że kolportaż biletów do wesołego miasteczka, dla członków związku, powinien skorzystać ze zwolnienia bez limitu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 31 b ustawy o podatku od towaru i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Państwo przedstawiliście we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, realizowane przez organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim - w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z powołanych wyżej regulacji prawnych wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi realizowane przez organizacje realizujące określone cele, w zakresie interesu zbiorowego swoich członków, wykonywane na rzecz ich członków w zamian za składki, których wysokość i zasady ustalania wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów, pod warunkiem że podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków i jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.

Należy zwrócić także uwagę, że na podstawie art. 131 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 s. 1 ze zm.), dalej zwanej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnienia przewidziane w rozdziałach 2-9 stosuje się bez uszczerbku dla innych przepisów wspólnotowych i na warunkach ustalanych przez państwa członkowskie w celu zapewnienia prawidłowego i prostego stosowania tych zwolnień oraz zapobieżenia wszelkim możliwym przypadkom uchylania się od opodatkowania, unikania opodatkowania i nadużyć.

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. „l” Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: świadczenie usług, a także dostawa towarów ściśle z nimi związanych, w zakresie zbiorowego interesu swoich członków w zamian za składkę ustaloną zgodnie ze statutem, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku mające cele natury politycznej, związkowej, religijnej, patriotycznej, filozoficznej, filantropijnej lub obywatelskiej, pod warunkiem że to zwolnienie podatkowe nie spowoduje zakłóceń konkurencji.

W związku z powyższym pod wskazanymi warunkami, Dyrektywa dopuszcza zwolnienie usług świadczonych dla członków organizacji, ale jedynie w zamian za składkę członkowską. Inny rodzaj „odpłatności” (ekwiwalent) stanowić będzie zatem o braku podstaw do zwolnienia od podatku.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy będą Państwo uprawnieni do skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy, z tytułu sprzedaży biletów do wesołego miasteczka, w związku z tym, że działali Państwo na rzecz swoich członków, w celu realizacji zadań statutowych, bez zamiaru uzyskania korzyści materialnych oraz bilety te zostały opłacone przez organizacje podległe pod Zarząd \`(...)\`, które finansowane są ze składek członkowskich.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy przysługuje, gdy spełnione są następujące warunki:

\- usługi oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana, realizowane są wyłącznie przez organizacje powołane do realizacji celów o charakterze politycznym, związkowym, patriotycznym, filozoficznym, filantropijnym lub obywatelskim,

\- usługi wykonywane są na rzecz swoich członków, w ich zbiorowym interesie w zamian za składki,

\- wysokość i zasady ustalania składek wynikają z przepisów statutowych tych podmiotów,

\- podmioty te nie są nastawione na osiąganie zysków i nie osiągają zysków w sposób systematyczny,

\- zastosowanie zwolnienia nie powoduje zakłóceń konkurencji.

Zatem warunkiem zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze podmiotowym odnoszącej się do usługodawcy oraz przesłanek dotyczących świadczonych usług. Przy tym wskazać należy, że wszystkie wskazane warunki powinny być spełnione łącznie. Niespełnienie choćby jednego z nich wyklucza możliwość korzystania ze zwolnienie.

Pod wskazanymi warunkami, przepis ten dopuszcza zwolnienie usług świadczonych na rzecz członków organizacji, ale jedynie w zamian za składkę członkowską. Świadczenie usług dla osób niebędących członkami organizacji oraz inny rodzaj „odpłatności” (ekwiwalent) stanowić będzie zatem o braku podstaw do zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że \`(...)\` zakupił bilety do wesołego miasteczka, w celu odsprzedaży ich bez zysku dla organizacji zakładowych podległych pod \`(...)\`. Usługa odsprzedaży biletów do wesołego miasteczka, została zrealizowana, w zakresie interesu zbiorowego Państwa członków. Wysokość i zasady ustalania składek członkowskich, są przedstawione w Uchwale Finansowej Związku Zawodowego \`(...)\`. \`(...)\` realizuje cele o charakterze związkowym. Uważają Państwo, że zastosowanie zwolnienia, nie naruszy zasad konkurencji. Bilety zakupione przez Państwa w wesołym miasteczku zostały sprzedane dla organizacji zakładowych, podległych pod \`(...)\`, po cenie zakupu. Faktury wystawione przez \`(...)\` na bilety do wesołego miasteczka, zostały opłacone przez organizacje zakładowe. \`(...)\` otrzymuje środki ze składek członków w organizacjach zakładowych. Składka członkowska dzielona jest zgodnie z Uchwałą nr \`(...)\` ws. działalności finansowej Związku Zawodowego \`(...)\`, zgodnie z zasadą: 60 % - do dyspozycji organizacji zakładowej, 40 % przekazywane jest do \`(...)\`. Bilety do wesołego miasteczka, zostały opłacone z części, która pozostaje do dyspozycji organizacji zakładowych, tj. 60% składki członkowskiej. Z biletów korzystają tylko członkowie związku zawodowego i ich rodziny (małżonek, małżonka, dzieci). Na pytanie tut. Organu o treści: „Czy osoby, którym zostaną przekazane bilety do wesołego miasteczka, będą zobowiązane, z tytułu ich otrzymania, do wniesienia dopłaty, czy cena biletów zostanie w całości pokryta ze składek członkowskich?”, odpowiedzieli Państwo, że „Do \`(...)\` wpływają wpłaty z organizacji zakładowych, nie posiadamy wiedzy, czy wpłata została pokryta w całości ze składek członkowskich.”

Zatem z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy nie wynika, że w zamian za składki świadczą Państwo usługi lub dokonują dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanej na rzecz Państwa członków. Bowiem jak wynika z opisu sprawy, bilety do wesołego miasteczka zostały opłacone przez organizacje zakładowe oraz do\`(...)\` wpływają wpłaty z organizacji zakładowych, a Państwo nie posiadają wiedzy, czy wpłata została pokryta w całości ze składek członkowskich. Ponadto, jak wynika również z opisu sprawy, z biletów korzystają członkowie związku zawodowego i ich rodziny (małżonek, małżonka, dzieci). W konsekwencji nie są spełnione wszystkie przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy.

Tym samym, z tytułu sprzedaży przez Państwa \`(...)\` biletów do wesołego miasteczka dla organizacji zakładowych, nie mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 31 lit. b ustawy.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).