Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.813.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Działalność badawczo-rozwojowa, koszty kwalifikowane.
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3d; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3e; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 lutego 2025 r. (data
    wpływu 12 lutego 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) posiada siedzibę na terytorium RP i jest
    polskim rezydentem podatkowym. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności
    Spółki jest produkcja (...) maszyn specjalnego przeznaczenia, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych. Spółka działa w obszarze robotyki i automatyki przemysłowej.
    Dostarcza linie produkcyjne i maszyny do przedsiębiorstw z wielu branż w tym głównie dla
    branży (...). Elementy wyprodukowane na tych liniach i maszynach są następnie
    wykorzystywane do (...). Muszą one spełniać najwyższe standardy jakościowe a maszyny je
    wytwarzające muszą się charakteryzować bardzo wysoką niezawodnością i wydajnością.
    Dostarczane linie posiadają wysokiej klasy elementy automatyki przemysłowej i roboty
    przemysłowe. Spółka oferuje systemy do zarządzania (...) w tym także specjalne (...) do
    obsługi linii w technologii (...)- (...). Wnioskodawca posiada status centrum badawczo-
    rozwojowego. Działalność B+R stanowi istotny zakres jego działalności. Spółka
    zrealizowała m.in. projekty badawczo-rozwojowe dofinansowywane przez Narodowe
    Centrum Badań i Rozwoju (...).
    Wymieniony obszar działalności Spółki realizowany jest w zakładzie produkcyjnym
    należącym do Spółki położonym w (...). Jest to zakład, w którym prowadzone są między
    innymi prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R”) nad nowymi i innowacyjnymi
    rozwiązaniami technicznymi, które służą do wytwarzania specjalistycznych maszyn,
    sprzedawanych następnie klientom Spółki (dalej: „Klienci”); (dalej: „Maszyny”,
    „Urządzenia”).
    Wnioskodawca realizuje projekt dotyczący linii produkcyjnej obejmującej Maszyny
    związane z (...). Urządzenia te są dedykowane do (...). Maszyny połączone są ze sobą w ciąg

    technologiczny (dalej: „Linia”) zarówno pod kątem przepływu materiału jak i poprzez
    system informatyczny zarządzający pracą i zbierający dane produkcyjne z poszczególnych
    maszyn i przypisujący je do każdej pojedynczej sztuki wyprodukowanej na Linii. Po
    zbudowaniu Wnioskodawca nabędzie wiedzę dotyczącą koncepcji, rozwiązań
    technicznych, projektowania, oprogramowania możliwych do zastosowania przy budowie
    analogicznych linii dla producentów (...).
    Urządzeń nie można zaliczyć do seryjnych. W zależności od typu (...) oraz technologii, jego
    wyglądu i funkcjonalności, wydajności produkcji oraz różnych rodzajów (...)
    produkowanych na Linii przyjmować ona będzie różne konfiguracje, użyte będą różne
    Urządzenia kontrolne, ustawcze, testujące oraz (...), różny będzie też przepływ materiału,
    wydajność linii oraz wymagane do produkcji operacje technologiczne, nie możemy więc
    mówić o seryjnym charakterze Linii. Tego typu Linia powstaje jako pierwsza prototypowa
    instalacja, Klient do tej pory nie produkował (...) pozostając skupionym w swojej produkcji
    na (...). Jest to również pierwszy projekt Linii z dziedziny produkcji (...) realizowany przez
    Spółkę. Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie konsultowana, dopasowywana i
    tworzona do potrzeb Klienta.
    Linia umożliwi produkcję (...):
    (...).
    Konstrukcja Urządzeń dedykowanych do Linii produkcyjnej pozwala m.in. na:
    - wysoki stopień automatyzacji produkcji, ze szczególną uwagą w obszarach gdzie
    stosowane są szkodliwe dla zdrowia procesy takie jak np. (...),
    - eliminację czynnika ludzkiego w celu zapewnienia powtarzalności produkcji,
    maksymalnie wysokiej jakości wyrobu a co za tym idzie minimalizację odpadów poprzez
    automatyczne oczyszczanie i montaż (...), co z kolei wpływa na obniżenie kosztów
    roboczogodzin, zmniejsza się czas potrzebny do przeprowadzenia operacji,
    - automatyzację procesu zapewniającą stabilną i powtarzalną oraz precyzyjną realizację
    zadań z zawsze optymalną wydajnością oraz poprawę jakości pracy na którą obecnie
    Klienci mocno zwracają uwagę,
    Linia składa się m.in. z następujących układów, Urządzeń i Maszyn:
    - automatyczna maszyna do montażu i testowania (...),
    - automatyczna maszyna do montażu i testowania (...),
    - maszyna do podmontażu (...),
    - automatyczna maszyna/zespół maszyn do aktywacji (...),
    - automatyczna maszyna/zespół maszyn do testowania (...),
    - system skanerów automatycznych rozmieszczonych w miejscach manipulacji i montażu
    nowych komponentów w celu zapewnienia ciągłości przepływu komponentu oraz
    weryfikacji poprawności elementów (...),
    - szafy elektryczne wraz z komponentami elektrycznymi i do sterowania urządzeniem,
    - skrzynki sterownicze wraz z panelami kontrolno-ustawczymi dla operatorów oraz służby
    utrzymania ruchu i inżynierów procesu,
    - innowacyjne oprogramowanie z serwerem do zbierania danych produkcyjnych z całej
    Linii,
    - nowe technologie wykonania poszczególnych elementów podzespołów.
    Projektowane Urządzenie będzie miało całkowicie nowy program sterowania stworzony
    przez automatyków Wnioskodawcy. Na wyposażeniu Linii będzie komputer przemysłowy z
    autorskim oprogramowaniem (...) wytworzonym przez Wnioskodawcę, które pozwala na
    zbieranie danych produkcyjnych ze wszystkich Maszyn i Urządzeń oraz procesowanie i
    połączenie ich w jedną pełną informację o produkcie, czasie jego wytworzenia wszelkich
    parametrach i komponentach z których został stworzony. Oprogramowanie pozwala na

    zachowanie maksymalnej możliwej jakości i wydajności dzięki rozszerzonym
    możliwościom diagnostycznym i raportującym, a w przypadku zgłoszeń reklamacyjnych
    pochodzących z późniejszej eksploatacji komponentu na jednoznaczną i precyzyjną
    diagnozę usterki. Dodatkowo poprzez zastosowanie i skonfigurowanie modułu
    komunikacji zdalnej w maszynie zapewniona zostanie możliwość diagnozy online i
    poprawek bez konieczności wizyty w fabryce użytkownika Linii. Maszyna nie jest
    limitowana do używania tylko jednego typu układów kontroli stosowanych na Linii, istnieje
    co najmniej kilka alternatywnych rozwiązań do większości systemów stosowanych na niej,
    co wskazuje również na brak seryjności produkcji. Maszyny te nie będą produkowane
    seryjnie. Celem Prac B+R jest zaprojektowanie i wyprodukowanie nowej Maszyny, która
    musi być produktem innowacyjnym, wysokiej jakości i konkurencyjnym na rynku.
    Powody, dla których Klienci składają zamówienia na tego typu urządzenie to: chęć
    znacznego obniżenia kosztów swojej produkcji, potrzeba zapewnienia minimalizacji
    wpływu czynnika ludzkiego na wydajność i jakość, potrzeba obniżenia pracochłonności,
    potrzeba wzrostu produktywności, podniesienie jakości produktu, optymalizacja ilości
    odpadów, dostosowanie produktu do wymagań rynku polskiego i innych zagranicznych
    regionów. Prace B+R związane z wytworzeniem Maszyny, oparte są na w pełni
    zintegrowanym modelu operacyjnym, obejmującym następujące fazy procesu (pkt 1-7):
    1. Po podjęciu przez zarząd Spółki decyzji o produkcji danej Maszyny następuje cykl
    spotkań pracowników Wnioskodawcy zaangażowanych w dany projekt, w celu
    stworzenia szczegółowej koncepcji Maszyny.
    2. Następnie rozpoczynane są prace nad konkretnym projektem przez zespół
    konstruktorów Działu Projektowania.
    3. Po wykonaniu modelu Maszyny, następuje tworzenie przez konstruktorów Działu
    Projektowania pełnej dokumentacji projektowej i technicznej zawierającej wykaz
    elementów niezbędnych do wytworzenia Maszyny.
    4. Wykonana dokumentacja techniczna trafia do Działu Technologicznego, gdzie
    opracowywana jest technologia dla wyprodukowania poszczególnych detali.
    Technologia wykonywana tak aby detal był wyprodukowany ekonomicznie - tanio przy
    zachowaniu żądanych parametrów.
    5. Przygotowana dokumentacja technologiczna przez Dział Technologiczny trafia na
    produkcję i tym samym rozpoczyna się etap produkowania części Urządzenia.
    6. Równolegle do prac opisanych w pkt 3, prowadzone są prace przez Projektantów
    elektryki i pneumatyki nad wykonaniem unikatowego programu sterowania Maszyną i
    stworzeniem dla niej schematu połączeń elektrycznych i pneumatycznych.
    7. Następnie, po wyprodukowaniu części urządzenia i akceptacji ich jakości przez Dział
    Kontroli Jakości rozpoczynają się prace nad montażem Maszyny. Montaż dokonywany
    jest przez Dział Automatyków i Mechatroników. Montaż podzielony jest na etapy.
    Pierwszy obejmuje montaż ram i płyt w całość tworzącą Maszynę. Równolegle do tego
    etapu odbywa się montaż poszczególnych zespołów i stacji z części wykonanych na
    zlecenie. Są to w dużej mierze nowo zaprojektowane zespoły, które podlegają wstępnej
    kontroli działania i spełnienia założeń projektowych. Następny etap przewiduje montaż
    w/w zespołów oraz urządzeń zleconych do wykonania w ramach projektu na Maszynie
    zgodnie z modelem 3D (w 3 wymiarach) oraz wymaganiami poszczególnych zespołów.
    Po tym etapie następuje montaż elementów kontrolnych oraz zabezpieczeń Maszyny
    (BHP). W tym czasie wykonywany jest audyt bezpieczeństwa, który jest podstawowym
    wymogiem użytkowania Maszyny. Po etapie montażu następuje proces uruchomienia
    urządzenia poprzez instalację dedykowanego programu w Maszynie, której dokonują
    programiści. Po tym etapie następuje wstępne uruchamianie poszczególnych zespołów,
    stacji, aplikacji, elementów pomocniczych. Po uruchomieniu wszystkich zespołów i stacji
    Maszyny wykonywany jest kilku godzinny (...) (testowanie). Ma on na celu sprawdzenie
    poprawności doboru elementów napędowych (kontrola parametrów silników).
    Następnie, na Maszynę zakładane są materiały i przeprowadzany jest etap sprawdzania
    poszczególnych funkcjonalności Maszyny. Maszyna przygotowana jest do testów
    wewnętrznych.

    8. Następuje faza testów wewnętrznych. Za fazę testów wewnętrznych Maszyny
    odpowiedzialni są pracownicy odpowiedniego działu Mechatroników oraz
    Programistów.
    9. Po zakończonej sukcesem fazie testów wewnętrznych, następuje odbiór maszyny przez
    klienta. W przypadku testów zakończonych niepowodzeniem, dokonywana jest analiza
    przyczyn i wykonywane są konieczne regulacje mechaniczne oraz zmiany programowe.
    Następnie można przystąpić do ponownego testowania (pkt 7).
    Przedstawiony model operacyjny związany z produkcją Maszyn pozwala utrzymać pełną
    kontrolę nad wysoką jakością modułów i części wykorzystywanych do produkcji Maszyn
    oraz samych Maszyn, przy jednoczesnym zapewnieniu nad nim ciągłej kontroli zarządczej.
    Wnioskodawca podkreśla, że Prace B+R związane z produkcją określonej Maszyny nie
    mają charakteru mechanicznego, ani odtwórczego. Wnioskodawca w oparciu o
    przedłożoną specyfikację przygotowuje całkowicie nową Maszynę. Maszyny trafiające do
    Klienta nie występują powszechnie na rynku, gdyż każda z nich posiada cechy
    charakterystyczne jedynie dla niej. Mimo możliwości otrzymania od potencjalnych
    Klientów pewnych wytycznych i wymagań, jakie dana Maszyna ma spełniać, cały proces
    opracowania jej projektu oraz wyprodukowania pozostaje w gestii Spółki. To
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za techniczny proces wytworzenia Maszyny oraz jej
    poprawne działanie i ponosi z tego tytułu ryzyka, w przypadku nie uzyskania oczekiwanych
    rezultatów. Sugestie oraz wytyczne zaprezentowane przez potencjalnych Klientów nie
    będą wystarczające, aby Spółka mogła w sposób odtworzeniowy zaprojektować i
    wyprodukować daną Maszynę.
    Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że prace będące przedmiotem zapytania nie są
    incydentalnym działaniem Spółki.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę, w ramach prac będących przedmiotem
    zapytania, nie mają i nie będą mieć charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe
    zmiany.
    Realizowane prace są ukierunkowane na stworzenie nowych Maszyn, tym samym prace o
    takim charakterze są i będą zdarzeniem unikalnym/innowacyjnym.
    Realizowane i opisywane przez Wnioskodawcę prace obejmują tworzenie nieseryjnych
    Urządzeń, które w przypadku pomyślnego zakończenia projektu, są sprzedawane
    klientom Wnioskodawcy. Realizowane przez Wnioskodawcę prace mogą również
    obejmować pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną.
    Projektowanie mechanizmów Maszyn i sposobu ich działania jest unikatowe dla każdej
    Maszyny, ma więc charakter twórczy. Urządzenia nie są seryjne i są projektowane
    każdorazowo z uwzględnieniem wymogów konkretnych produktów produkowanych na
    Maszynach. Z uwagi na innowacyjność rozwiązań w ramach realizacji Linii lub Maszyny
    niejednokrotnie muszą zostać wytworzone nowe rozwiązania techniczne i tym samym
    musi być zdobyta wiedza aby rozwiązać przedstawiony problem.
    Prowadzone prace są prowadzone w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany
    i zaplanowany. Należy przez to rozumieć, że prace prowadzone są zgodnie z
    harmonogramem w ściśle wyznaczonych ramach czasowych oraz zgodnie z planowaniem
    działań na przyszłość. Prowadzone prace zmierzają do tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań i nie mają charakteru incydentalnego. Prace nad projektem zawierają jego opis,
    cel, przebieg oraz ostateczny wynik.
    Działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy i prowadzi w ten
    sposób do powstania wartości dodanej dla przedsiębiorstwa w postaci zdobywania nowej
    wiedzy i budowania w ten sposób przewagi konkurencyjnej.
    Prowadzone prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie oraz wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym
    także narzędzi informatycznych, oprogramowania do planowania i tworzenia urządzeń
    nowych, zmienionych i znacząco ulepszonych lub do tworzenia nowych produktów i
    procesów. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli zmiany
    takie mają charakter ulepszeń.

    Wnioskodawca każdorazowo prowadzi Prace B+R w trybie projektowym. Każdy projekt
    stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel jaki Wnioskodawca chce osiągnąć.
    Do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywani są pracownicy posiadający
    wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne oraz odpowiednie do jego
    przeprowadzenia.
    W ramach realizowanych Prac B+R, Wnioskodawca ponosi w szczególności następujące
    koszty z tytułu wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę, realizujących
    działalność badawczo-rozwojową: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za czas
    urlopu, wynagrodzenie za czas choroby. Wnioskodawca ponosi również koszty składek na
    ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka
    wypadkowa, rentowa, emerytalna. Ponadto, w ramach realizowanych Prac B+R,
    Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie materiałów (części / elementów składowych) do
    produkcji / montażu Maszyn i Urządzeń. Prowadzona przez Spółkę ewidencja pozwala
    precyzyjnie wyodrębnić te spośród nabywanych materiałów i surowców, które są
    związane bezpośrednio z prowadzeniem Prac B+R i wykorzystywane do budowy
    prototypowych Maszyn i Urządzeń.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Koszty realizacji prowadzonych prac nie zostały przez Wnioskodawcę odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R stanowią dla
    Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto, pismem z 10 lutego 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Projekt, który jest przedmiotem wniosku był prowadzony w Spółce w latach 2022-2023.
    Wniosek dotyczy zatem stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2022 roku. Przy
    czym, Spółka nie wyklucza, że podobny projekt prowadzony będzie w kolejnych latach.
    2. Projekt produkcji (...), który zrealizowaliśmy, był pierwszą tego typu realizacją w firmie.
    W ramach tego projektu zastosowaliśmy i rozwijaliśmy różnorodne umiejętności oraz
    wiedzę z różnych dziedzin nauki i technologii. Poniżej przedstawiamy kluczowe aspekty
    naszego projektu:
    Montowanie i Testowanie (...):
    W projekcie montowaliśmy i testowaliśmy (...), osobno dla (...) i (...). Było to po raz pierwszy
    w historii firmy. Wymagało to zastosowania zaawansowanej wiedzy z zakresu inżynierii
    mechanicznej i (...), co pozwoliło na zdobycie cennej wiedzy dotyczącej projektowania i
    implementacji precyzyjnych systemów (...). (...) są stosowane jedynie w (...), co stanowiło
    wyzwanie oraz innowację w stosunku do prowadzonych wcześniej prac z zakresu (...).
    Opracowanie (...):
    Był to pierwszy projekt, w którym opracowaliśmy (...). Konstrukcja, technologia i zasada
    działania tego (...) były inne niż w przypadku dotychczas opracowanych (...). Rozwój tego
    urządzenia pozwolił nam na pogłębienie wiedzy z zakresu inżynierii materiałowej,
    automatyki, elektroniki i elektrotechniki. Dzięki temu mogliśmy opracować nowe metody
    (...), co znacząco podniosło jakość naszych produktów.
    Integracja Robotów (...):
    W celu aktywacji (...) przed nałożeniem (...), integrowaliśmy roboty dwóch różnych (...) przy
    użyciu wspólnego układu sterowania. To zadanie wymagało zaawansowanej wiedzy z
    zakresu automatyki, elektroniki i elektrotechniki. Integracja tych robotów pozwoliła nam
    na zdobycie doświadczenia w zakresie synchronizacji różnych systemów sterowania oraz
    automatyzacji procesów produkcyjnych, co przyczyniło się do zwiększenia efektywności i
    precyzji naszych operacji.
    Projekt ten wymagał połączenia wielu specjalistycznych umiejętności oraz rozwinięcia
    nowych kompetencji, co przyczyniło się do innowacyjności i unikalności naszych (...).

    Dzięki zaangażowaniu zespołu i wykorzystaniu wiedzy z zakresu inżynierii mechanicznej,
    materiałowej, automatyki, elektroniki oraz elektrotechniki, udało nam się stworzyć
    produkt najwyższej jakości, spełniający najbardziej rygorystyczne normy i wymagania.
    3. Wszystkie prace prowadzone przez (...) prowadzone są przez zespół Project Managerów
    zgodnie z najlepszymi praktykami oraz wypracowanym know-how. Harmonogram
    określono na początku prac i został zrealizowany bez znaczących opóźnień. Celami
    projektu było utworzenie działającej linii do montażu (...), ze szczególnym
    uwzględnieniem nowych technologii - montażu i testowania (...), opracowanie i
    weryfikacja testera (...) do (...) oraz integracja robotów dwóch różnych (...).
    Całość prac podzielona była na kilka etapów, które można podzielić na trzy główne
    kategorie:
    (...).
    Na cały projekt zaraportowano 44 108 roboczogodzin, przy czym 20% przeznaczone było
    na projektowanie, 33,6% na montaż i uruchomienie linii oraz 14,3% na prace (...).
    Opracowanie nowych technologii stanowiło 50% roboczogodzin w pracach IT oraz 48%
    roboczogodzin w pracach (...), co stanowi 6,95% wszystkich roboczogodzin poświęconych
    na projekt.
    Potwierdzeniem osiągnięcia założonych celów projektu było dostarczenie do klienta i
    uruchomienie na jego terenie funkcjonującej linii produkcyjnej, udokumentowane
    protokołem zamknięcia projektu (...) 2023 roku.
    4. Zadania Pracowników Nadzorczych i Kierowniczych nad Pracami B+R.
    Pracownicy sprawujący funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-
    rozwojowymi (B+R) zazwyczaj wykonują następujące zadania, kluczowe dla realizacji
    innowacyjnych projektów, takich jak produkcja (...):
    Planowanie i Koordynacja Prac B+R:
    Opracowywanie szczegółowych planów projektów B+R, w tym ustalanie harmonogramów,
    alokacja zasobów oraz monitorowanie postępów prac. W ramach projektu (...) szczególny
    nacisk kładziony jest na koordynację działań związanych z inżynierią mechaniczną,
    materiałową oraz elektroniką.
    Nadzór nad Zespołem:
    Zarządzanie zespołem pracowników B+R, motywowanie pracowników, rozwiązywanie
    konfliktów oraz dbanie o rozwój zawodowy podwładnych. W przypadku projektu (...),
    nadzór obejmuje kierowanie zespołem inżynierów mechanicznych, elektroników oraz
    automatyków.
    Kontrola Jakości:
    Zapewnienie, że prace B+R są wykonywane zgodnie z wymaganiami jakościowymi i
    standardami branżowymi. W kontekście projektu (...), istotna jest kontrola jakości
    montażu (...) oraz działania testera (...), co wymaga zaawansowanej wiedzy z zakresu
    elektroniki i elektrotechniki.
    Raportowanie:
    Przygotowywanie raportów z postępów prac B+R dla zarządu firmy oraz dla organów
    zewnętrznych, takich jak urząd skarbowy. Raporty te zawierają szczegółowe informacje na
    temat wdrażania nowoczesnych technologii i wyników testów, co jest kluczowe dla oceny
    postępów projektu.
    Konsultacje i Współpraca:
    Współpraca z innymi działami firmy, takimi jak marketing, produkcja czy finanse, w celu
    zapewnienia skutecznego wdrożenia wyników prac B+R. W ramach projektu (...),
    współpraca ta obejmuje integrację nowych technologii w procesie produkcji i ich
    komercjalizację.
    Zarządzanie Budżetem:

    Nadzorowanie wydatków związanych z pracami B+R, dbanie o efektywne wykorzystanie
    środków finansowych. W projekcie (...), zarządzanie budżetem obejmuje alokację funduszy
    na badania nad nowymi technologiami, zakup materiałów oraz koszty związane z
    testowaniem i (...).
    5. Tak, koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    6. Wniosek dotyczy zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzeń pracowników za
    czas pracy. Kwestia wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej
    nieobecności została wyjaśniona w interpretacji ogólnej z 21 lutego 2024 roku (nr DD8.
    8203.1.2021).
    7. Spółka chce potwierdzić możliwość dokonania odliczenia na podstawie art. 18d ust. 7
    ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka będzie
    uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów
    kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów, w tym materiałów i
    surowców wykorzystanych do realizacji Prac B+R, niezależnie od tego czy zostaną one
    finalnie sprzedane?
    3. Czy Wnioskodawca może odliczyć od podstawy opodatkowania, na zasadach
    wynikających z art. 18d ustawy o CIT wysokość wynagrodzeń pracowników
    sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami B+R, jako koszt
    kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze
    związane są bezpośrednio z działalnością B+R?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1. przedstawiona w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która
    uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    2. w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka jest uprawniona do odliczenia na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów kwalifikowanych poniesionych na
    wytworzenie prototypów Maszyn i Urządzeń, niezależnie od tego czy zostaną one
    finalnie sprzedane.
    3. w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca może odliczyć od podstawy
    opodatkowania, na zasadach wynikających z art. 18d ustawy o CIT wysokość
    wynagrodzeń pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami
    B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w
    tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością B+R.
    Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), ilekroć w ustawie
    jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, w myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych - oznacza to:

    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że
    oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, z póżn. zm.) badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć
    charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność
    badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego
    charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą
    definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu Zatem
    słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w
    kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i
    umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
    Innowacje wprowadzane przez Spółkę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania
    specjalistycznych Maszyn i Urządzeń dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i
    sygnałów otrzymywanych od Klientów, jak również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy.
    Opracowywane przez Wnioskodawcę ulepszenia mają charakter twórczy, każda kolejna
    wersja oferowanych Produktów różni się od poprzedniej (produkcja nie ma charakteru
    seryjnego) i bazuje na nowych rozwiązaniach technicznych. Spółka stara się również
    dostarczać rozwiązania niespotykane dotychczas na rynku. Prace B+R Spółki nie mają
    incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w sposób ciągły. Działania są
    podejmowane w sposób zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów jest na bieżąco
    monitorowane. Cały proces projektowania i wytwarzania prototypowych Maszyn i
    Urządzeń dokumentowany jest na każdym etapie, począwszy od stworzenia szczegółowej

    koncepcji Maszyny, poprzez tworzenie pełnej dokumentacji projektowej i technicznej,
    opracowanie najefektywniejszej technologii, produkcję i montaż, aż po etap testów
    wewnętrznych.
    Między poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces
    pozwalający na opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem
    powstać finalny produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia
    odpowiednich parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i
    testowania różnych rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją
    przedmiotowych Maszyn i Urządzeń istnieje ścisła zależność - związek przyczynowo -
    skutkowy.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi i będzie prowadzić
    działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Spółkę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i
    ulepszaniu produktów oferowanych przez Spółkę mają i będą miały charakter twórczy,
    ponieważ mają one na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i
    udoskonalonych produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich
    wytwarzania. Inwencja i zaprojektowanie rozwiązań zamówionych przez Klienta leży po
    stronie pracowników Spółki.
    Po drugie, prace wykonywane przez Spółkę będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności jej pracowników w zakresie wytwarzania nowych i udoskonalonych
    produktów oraz doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.
    Po trzecie, prace badawczo-rozwojowe będą miały charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie produktów oraz
    doskonaleniu procesów technologicznych ich wytwarzania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, czynności realizowane w ramach
    przedmiotowego projektu B+R, którego celem jest stworzenie Linii składającej się z
    zaprojektowanych Maszyn i Urządzeń:
    - są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska polegająca na pozyskaniu
    nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
    związanych z automatyzacją);
    - są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza oparta o
    samodzielnie wypracowane koncepcje);
    - brak jest pewności co do ich wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności);
    - są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie (działalność systematyczna,
    przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i
    finansowych);
    - prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (rezultaty prac są co do
    zasady dokumentowane).
    W szczególności, czynności realizowane w przedmiotowym projekcie realizacji Linii, w
    ramach których pracownicy Spółki zaangażowani w te prace podejmują działalność
    twórczą wykonując prace projektowe i konstruktorskie, w celu opracowywania nowych
    produktów na zlecenie Klienta, spełniają przesłanki uznania ich za prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy o CIT.
    Należy również zaznaczyć, że w związku z posiadanym przez Wnioskodawcę statusem
    centrum badawczo - rozwojowego nadanym przez Ministerstwo Rozwoju, Pracy i
    Technologii, jest on zobowiązany do cyklicznego wypełniania określonych obowiązków
    sprawozdawczych. Wśród raportowanych danych Spółka przekazuje m. in. opis
    prowadzonych badań lub prac rozwojowych, w tym opis zadań badawczo-rozwojowych
    zrealizowanych w ostatnim roku obrotowym oraz ich wyników, a także informację o
    przychodach netto z tytułu sprzedaży wytworzonych przez siebie usług badawczo-

    rozwojowych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż z uwagi na posiadany
    przez Spółkę status CBR, badawczo - rozwojowy charakter prowadzonych projektów
    podlega corocznej, pozytywnej weryfikacji przez właściwe organy państwowe.
    Ad. 2
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka ponosi wydatki na zakup części
    do konstrukcji prototypowych Linii w ramach Prac B+R.
    Zgodnie z 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, iż ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, stanowiąc przy tym, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo - rozwojowej
    uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z
    prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo- rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się
    do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z
    dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351). W świetle art. 3 ust. 1
    pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się iż
    materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, części zamienne, półfabrykaty obcej
    produkcji, paliwa, opakowania ftp." (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski
    Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka
    Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin,
    Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Podkreślić należy, iż pierwotnym i głównym celem nabycia przez Spółkę materiałów i
    surowców są potrzeby związane z prowadzonymi przez Spółkę Pracami B+R. Bez zakupu
    materiałów i surowców niemożliwe byłoby bowiem konstruowanie i montaż
    prototypowych Linii.
    Z kolei, według definicji Słownika języka polskiego PWN prototyp określany jest jako
    „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący
    podstawę do dalszej produkcji”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, tworzone przez Spółkę Urządzenia,
    Maszyny i Linie nie mają seryjnego charakteru. W zależności od typu (...) oraz technologii,
    jego wyglądu i funkcjonalności, wydajności produkcji oraz różnych rodzajów (...)
    produkowanych na Linii przyjmować ona będzie różne konfiguracje, użyte będą różne
    Urządzenia kontrolne, ustawcze, testujące oraz (...), różny będzie też przepływ materiału,
    wydajność linii oraz wymagane do produkcji operacje technologiczne, nie możemy więc
    mówić o seryjnym charakterze Linii. Tego typu Linia powstaje jako pierwsza prototypowa
    instalacja, Klient do tej pory nie produkował (...) pozostając skupionym w swojej produkcji
    na (...). Jest to również pierwszy projekt Linii z dziedziny produkcji (...) realizowany przez
    Spółkę. Każda z dostarczonych Maszyn jest indywidualnie konsultowana, dopasowywana i
    tworzona do potrzeb Klienta.
    Zdaniem Wnioskodawcy, budowanie kosztownych prototypów jedynie do celów testów i
    analizy ich właściwości, byłoby nieuzasadnione ekonomicznie, stąd są one wytwarzane z
    zamiarem ich sprzedaży Klientowi. Jest to bez wątpienia podejście racjonalne z punktu
    widzenia ponoszonych kosztów

    Interpretacje indywidualne potwierdzają, że materiały wykorzystywane do budowy
    prototypów spełniają warunek bezpośredniego związku z Działalnością B+R. Przy czym,
    okoliczność, czy ewentualne rezultaty Działalności B+R w postaci Prototypów B+R zostaną
    następnie odsprzedane, pozostaje bez znaczenia dla możliwości rozliczenia Kosztu
    materiałów i surowców w ramach Ulgi B+R.
    Przykładowo, powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.
    JKT, w której uznał, że „spółka będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na ich wytworzenie, niezależnie od
    tego czy finalnie zostaną one sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane,
    gdyż okoliczność ta nie ma znaczenia dla możliwości rozliczenia kosztów w ramach ulgi
    B+R.”
    Powyższy pogląd został również potwierdzony w następujących indywidualnych
    interpretacjach prawa podatkowego:
    - z dnia 24 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU,
    - z dnia 4 lutego 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2018.3.MBD,
    - z dnia 11 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT,
    - z dnia 1 czerwca 2017 r., sygn. 2461-IBPB-1-3.4510.112.2017.1.MST.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i
    kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez
    nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik
    może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, w
    zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.
    Zgodnie z podręcznikiem Frascati „Proponowane procedury standardowe dla badań
    statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej" (obowiązującym w krajach
    OECD do celów statystycznych), zawierającym procedury standardowe dla badań
    statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w statystyce badawczo-
    rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z
    pracownikami B+R powinny obejmować „pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej”,
    którego poniesienie jest „niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R”.
    Podręcznik wskazuje, że do prac B+R należy zaliczać również:
    1) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i
    przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd);
    2) panowanie i kierowanie projektami B+ R, szczególnie w ich aspekcie naukowo-
    technicznym;
    3) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo-
    rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo-
    rozwojowymi;
    4) obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo-rozwojowymi.
    Mając powyższe na uwadze, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy
    zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności,
    do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części,
    czynnościami takimi jak kierowanie działalnością B+R w aspekcie technicznym, czy
    raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej działalności B+R.
    Zatem, również czynności o charakterze nadzorczym czy kierowniczym, jeżeli są związane
    bezpośrednio z działalnością B+R, należy zaliczyć do działań stanowiących prace
    rozwojowe. Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych Prac B+R są
    koniecznym elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i
    kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom
    kierowników projektów, pod których nadzorem przeprowadzane są prace w ramach

    działalności badawczo-rozwojowej. Kierownicy projektów zaangażowani są w prace B+R
    nie tylko poprzez sprawowanie nad nim nadzoru, a także poprzez doradzanie w nim przy
    wykorzystaniu swojej wiedzy technicznej i doświadczenia.
    Czynności mające konstytuować działalność B+R oraz wskazane zadania kierowników
    projektów spełniają także kryterium celowości, to jest podejmowane są celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 r., sygn. 0111-
    KDIB1 - 3.4C10.159.2018.1.IZ wskazano, że wynagrodzenia osób pełniących w Spółce
    funkcje kierownicze w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym
    nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić
    koszt kwalifikowany.
    Powyższa teza znajduje także pośrednie potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych,
    w których organy podatkowe nie wyłączają z grupy kosztów kwalifikowanych kadry
    managerskiej i dyrektorskiej, m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 20 marca 2017 r. nr2461-IBPB-1-3.4510.1184.2016.1.TS.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w Wyroku Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach z 23 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/GI 1588/19, zgodnie z
    wykorzystanie swojej wiedzy technicznej i doświadczenia w procesie B+R bez wątpienia
    wyczerpuje ustawowe kryterium „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”. Sąd zgodził się z wnioskodawcą, że wynagrodzenia takich osób wraz z
    należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne mogą być uwzględniane w uldze B+R
    Sąd wskazał, że: „(...) nie wyłącza z tej kategorii pracowników pełniących funkcje nadzorcze
    i kierownicze. Jeśli zatem ustawodawca w analizowanym obecnie aspekcie nie rozróżnia
    pracowników, którzy „własnoręcznie” realizują działalność B+R (np. własnoręcznie
    przeprowadzają symulacje komputerowe, czy własnoręcznie testują prototyp) od
    pracowników, którzy kontrolują, czy nadzorują te czynności oraz doradzają w tymże
    procesie - to interpretatorowi także tego czynić nie wolno.”
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    zakresie przedstawionych powyżej pytań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 26 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce”),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania nr 1 wskazać należy, że
    w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób

    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza

    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
    opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
    stwierdzenie, że opisana działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, która uprawnia do
    skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, jest prawidłowe.
    Ad. 2-3
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Jak stanowi art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
        1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
        części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3d updop:

      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w
      ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, natomiast w
      przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt
      1–4a, ust. 2a i 3:
      1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z
        dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
        wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz. Urz. UE L 187 z
        26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651/2014”, w
        formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d rozporządzenia nr 651
        /2014;
      2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
      3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651/2014.
    Art. 18d ust. 3e updop, w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2–4a,
        ust. 2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr 651
        /2014,
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
        mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów
        ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, w przypadku, o którym
        mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
        może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 3f updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
      1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2–4a,
        ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust. 1
        lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
      2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
        kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    W myśl art. 18d ust. 3h updop:
      podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa
      w ust. 3d, w przypadku gdy:
      1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18
        rozporządzenia nr 651/2014,
      2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji Komisji
        Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym rynkiem.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    W myśl art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.

    W myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
    badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
    rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów
    kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
    przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
    podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
    jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
    przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
    podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    zezwolenia/decyzji o wsparciu,

    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
    określonych w updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
    zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów
    i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod
    pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w
    przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową oraz nie zostały podatnikowi zwrócone.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Spółka
    będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, kosztów
    kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów, w tym materiałów i surowców
    wykorzystanych do realizacji Prac B+R, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie
    sprzedane, jest prawidłowe.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty

    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Odpowiadając na Państwa pytanie oznaczone nr 3 we wniosku, mogą Państwo odliczyć od
    podstawy opodatkowania, na zasadach wynikających z art. 18d ustawy o CIT wysokość
    wynagrodzeń pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami
    B+R, jako koszt kwalifikowany, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w
    tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością B+R.
    Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę orzeczenia sądu administracyjnego
    należy wskazać, że jest to rozstrzygnięcie wydane w konkretnej sprawie, osadzonej w
    określonym stanie faktycznym i tylko do niej się odnosi, w związku z tym, nie ma waloru
    wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym
    źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania
    spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie

    wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w
    konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru
    wykładni powszechnie obowiązującej.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w
    nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym/opisem zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.