Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-205/13-4/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-25
Teza: zakres skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; wywłaszczenie; zwrot-zwrot nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2013 r. (data wpływu 25.03.2013 r.) uzupełnione pismem z dnia 28.05.2013 r. (data nadania 29.05.2013 r., data wpływu 03.06.2013 r.), na wezwanie z dnia 20.05.2013 r. Nr IPPB4/415-205/13-2/MP (data nadania 20.05.2013 r., data odbioru 22.05.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.03.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 20.05.2013 r. Nr IPPB4/415-205/13-2/MP (data nadania 20.05.2013 r., data odbioru 22.05.2013 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia braków formalnych poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego adekwatnie do sformułowanego pytania.

Pismem z dnia 28.05.2013 r. (data nadania 29.05.2013 r., data wpływu 03.06.2013 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni, będąc współwłaścicielką w udziale wynoszącym 1/4 część nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki oznaczone w ewidencji gruntów Nr X i Nr Y o łącznym obszarze 0,1597 ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą, sprzedała powyższy udział we współwłasności w opisanej wyżej nieruchomości Przedsiębiorstwu Produkcyjno-Handlowo- Usługowemu „M.” Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością za cenę 292.150 zł, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym sporządzonym przed notariuszem, w dniu 19 października 2012 r.

Wnioskodawczyni wskazała, iż udział we współwłasności przedmiotowej nieruchomości pierwotnie nabyła na podstawie umów sprzedaży zawartych w aktach notarialnych sporządzonych u notariusza w dniu 02 maja 1957 r., w dniu 12 sierpnia 1978 r., za repetytorium.

Nieruchomość powyższa stanowiła część nieruchomości dawnej działki , o obszarze 0,1699 ha, która to nieruchomość została nabyta od jej współwłaścicieli, tj. Wnioskodawczyni, E.S., P.Rz., M.S. i Ł.Ł, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym sporządzonym w Państwowym Biurze Notarialnym, przed notariuszem, w dniu 10 lipca 1987 roku, przez Skarb Państwa - Urząd Miasta i Gminy. W powyższym akcie notarialnym przedstawiciel Skarbu Państwa - Naczelnika Miasta i Gminy w Wyszkowie oświadczyła‚ że działka zgodnie z zatwierdzonym planem zagospodarowania terenu, położona jest na terenie przeznaczonym pod budownictwo wielorodzinne, zwane „Osiedle K.”. Określony w powyższej umowie cel wywłaszczenia, tj. budowa „Osiedla K.”, nie został zrealizowany. Następnie w wyniku modernizacji ewidencji gruntów działka oznaczona Nr 91 została oznaczona Nr 4832, a w wyniku jej podziału powstały przedmiotowe działki 4832/3 i 4832/4.

Na podstawie ostatecznej decyzji Starosty Powiatu z dnia 15 listopada 2010 r., o zwrocie nieruchomości nastąpił zwrot opisanej wyżej nieruchomości, stanowiącej działki 4832/3 i 4832/4 jej współwłaścicielom, w tym m.in. Wnioskodawczyni w 1/4 części, jako zbędnej na cel określony w wywłaszczeniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychody uzyskane ze sprzedaży opisanego powyżej udziału wynoszącego 1/4 część we współwłasności nieruchomości przez Wnioskodawczynię, zwróconej byłemu właścicielowi na podstawie decyzji Starosty Powiatu z dnia 15 listopada 2010 roku, po wywłaszczeniu, jako zbędnej na cel określony w wywłaszczeniu, są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 roku, poz. 361 ze zm.)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości nie jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są odpłatna sprzedaż udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabycie nastąpiło i zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. W opinii Wnioskodawczyni, przed dniem zbycia udziału 1/4 części w nieruchomości stanowiącej działkę Nr 91, na rzecz Skarbu Państwa, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w akcie notarialnym sporządzonym w Państwowym Biurze Notarialnym, przed notariuszem, w dniu 10 lipca 1987 r., była jej współwłaścicielką w 1/4 części, wobec powyższego nie nastąpiło ponowne nabycie nieruchomości, a jedynie odzyskanie wcześniej wywłaszczonego gruntu, na podstawie decyzji Starosty Powiatu z dnia 15 listopada 2010 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. , poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Cytowany powyżej przepis formułuje generalną zasadę, iż sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment jej nabycia.

Ustawodawca w cytowanym wyżej przepisie posługuje się terminem nabycie. Termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa).

Wywłaszczenie nieruchomości jest instytucją, za pomocą której Państwo wkracza w sferę indywidualnych praw obywateli dla osiągnięcia celów o szczególnej doniosłości publicznej. W drodze decyzji dochodzi m.in. do pozbawienia dotychczasowego właściciela prawa własności nieruchomości, z drugiej zaś strony przejścia prawa własności na rzecz Skarbu Państwa lub gminy. Jednocześnie ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 z ze zm.) zawiera swoistą gwarancję, że wywłaszczona nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie zgodnie z celem, na który dokonano wywłaszczenia. Gwarancją tą jest instytucja zwrotu nieruchomości w przypadku, kiedy nieruchomość stała się zbędna z punktu widzenia celu, na jaki dokonano wywłaszczenia.

Celem zwrotu jest więc przywrócenie stosunków własnościowych sprzed wywłaszczenia. Decyzja o zwrocie nieruchomości pełni zatem funkcję restytucyjną, przywraca bowiem prawo własności nieruchomości – w tym przypadku prawnemu współwłaścicielowi.

Stosownie zatem do art. 136 ust. 3 ww. ustawy poprzedni właściciel lub jego spadkobierca mogą żądać zwrotu wywłaszczonej nieruchomości lub jej części, jeżeli stała się ona zbędna na cel określony w decyzji o wywłaszczeniu. W przypadku zwrotu nieruchomości nie mamy więc do czynienia z kreowaniem prawa własności tylko z jego przywróceniem. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie nie można mówić o przeniesieniu prawa własności na zasadach ogólnych wynikających z przepisów o charakterze cywilnoprawnym, ale jedynie o restytucji (przywróceniu) stanu sprzed wywłaszczenia.

W związku z powyższym tut. Organ zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, iż zwrot na Jej rzecz udziału w nieruchomości nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest jednym ze współwłaścicieli wywłaszczonej nieruchomości, zwróconej na podstawie ostatecznej decyzji Starosty Powiatu z dnia 15 listopada 2010 r. Udział we współwłasności przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni pierwotnie nabyła na podstawie umów sprzedaży zawartych w aktach notarialnych sporządzonych u notariusza w dniu 02 maja 1957 r. oraz w dniu 12 sierpnia 1978 r.

Zatem datą nabycia przez Wnioskodawczynię udziału w części wywłaszczonej nieruchomości nie jest data jej zwrotu, lecz data pierwotnego nabycia na podstawie umów sprzedaży, tj. 02 maja 1957 r. oraz 12 sierpnia 1978 r. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w 2012 r. ze sprzedaży udziału w odzyskanej części nieruchomości nie będzie w ogóle stanowił źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni, w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.