Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-967/09-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-12-31
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży mieszkania w 2007 r. w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o pdof.
Słowa kluczowe: dług; kredyt; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; spłata; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2009 r. (data wpływu 2 października 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 grudnia 2009 r. (data wpływu 16 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania.

W związku ze stwierdzeniem braków formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy – Ordynacja podatkowa, pismem z dnia x grudnia 2009 r. nr ILPB2/415-967/09-2/WM, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 9 grudnia 2009 r., skutecznie doręczono w dniu 11 grudnia 2009 r., natomiast w dniu 16 grudnia 2009 r. (data nadania 14 grudnia 2009 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Zainteresowana uzupełniła przedmiotowy wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu x października 2007 r. Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem sprzedała mieszkanie będące wspólnym majątkiem małżeńskim, nabytym w dniu xx września 2002 r. Wcześniej, bo w dniu xx kwietnia 2007 r. podpisali notarialną przedwstępną umowę zbycia mieszkania i uzyskali zaliczkę. Przychód ze sprzedaży podlegał opodatkowaniu w wysokości 10%. Mąż wpłacił należny podatek dochodowy w wysokości 10% od kwoty 195 000 zł, czyli z połowy całkowitego przychodu ze zbycia mieszkania, natomiast Zainteresowana uiściła podatek dochodowy od części przychodu, tj. od kwoty 95 000 zł i jednocześnie złożyła oświadczenie, zgodnie z art. 28 ust. 2a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. o przeznaczeniu pozostałej kwoty 100 000 zł na cele mieszkaniowe, między innymi na spłatę kapitału i odsetek wcześniej zaciągniętego kredytu.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, że wcześniej waz z małżonkiem ustalili, że z około połowy przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przypadającego na Nią spłacą kredyt, jednak w okresie następnych miesięcy doszli do wniosku o konieczności całkowitej spłaty kredytu całością przychodu przypadającego na Zainteresowaną. Kredytowana nieruchomość na podstawie umowy darowizny (od rodziców) została Jej przekazana 2004 r. w czasie trwania małżeństwa. Wnioskodawczyni nie rozszerzyła wspólności ustawowej na przedmiotową nieruchomość i stanowi ona Jej odrębny majątek. Dodała, iż z małżonkiem nie posiada rozdzielności majątkowej. w dniu xx lutego 2006 r. Zainteresowana wraz z małżonkiem zaciągnęli kredyt na rozbudowę domu mieszkalnego. Wielkość udzielonego kredytu w CHF odpowiadała wartości 200 000 zł. Kredyt został przekazany w transzach w czasie budowy na wspólne konto bankowe w tym banku, utworzone na potrzeby tego kredytu.

Pozwolenie na budowę uzyskali xx listopada 2005 r., ostatnią transzę kredytu otrzymali x września 2006 r., budowę zakończyli x czerwca 2007 r., natomiast kredyt Wnioskodawczyni spłaciła całkowicie xx kwietnia 2008 r.

Po sprzedaży mieszkania, to Wnioskodawczyni faktycznie spłacała kredyt ze wspólnego konta bankowego z pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania; przy większych przelewach wyczekując sprzyjających kursów bankowych w CHF.

Bank kredytujący wydał zaświadczenia o wielkości spłat kapitału i odsetek dla okresu po sprzedaży mieszkania na Jej i męża nazwisko. Zainteresowana oświadczyła, że nie korzystali z ulgi odsetkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy spłata ze wspólnego konta bankowego pozostałej części wspólnego kredytu po sprzedaży mieszkania przychodem przypadającym Wnioskodawczyni, w warunkach, gdy małżonek od swojej części przychodu uiścił należny podatek może zostać zaliczona w całości jako wydatek uprawniający do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia warunki zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie następujących przesłanek:

1.  Przypadający na małżonka przychód ze sprzedaży mieszkania w całości został opodatkowany;
2.  Przedmiotem kredytu była rozbudowa domu mieszkalnego, nieruchomości stanowiącej Jej odrębną własność;
3.  Po sprzedaży mieszkania, faktycznie Zainteresowana spłaciła kredyt przychodem Jej przypadającym ze sprzedaży mieszkania ze wspólnego konta bankowego w kredytującym banku;
4.  Posiadanie konta ROR w kredytującym banku to wymóg banku udzielającego kredyt;
5.  Mąż w pełni potwierdza i akceptuje, że środki na spłatę kredytu mieszkaniowego po x października 2007 r. przelane ze wspólnego konta bankowego pochodzą z przychodu przypadającego Wnioskodawczyni ze sprzedaży mieszkania;
6.  Bank wydał zaświadczenia o wielkości spłaty odsetek i kapitału od kredytu również na nazwisko Zainteresowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowe mieszkanie w 2002 r. do ustalenia skutków podatkowych jego zbycia należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ww. ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 28 ust. 2a ww. ustawy zasada określona w art. 28 ust. 2 nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części, lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przytoczonego powyżej przepisu wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu jest cel zaciągnięcia tego kredytu. Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Ponadto przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy dopiero od momentu osiągnięcia tego przychodu.

Oznacza to zarazem, iż przychód może zostać wydatkowany wyłącznie do wysokości zobowiązań kredytowych obciążających kredytobiorcę na dzień uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości.

Ponadto prawo skorzystania ze zwolnienia podatkowego - na zasadach określonych w ustawie - przysługuje podatnikowi, który faktycznie dokonał spłaty kredytu mieszkaniowego na rzecz banku.

W przedstawionym opisie stanu faktycznego we wniosku Zainteresowana wskazała, iż umowa kredytu zaciągniętego w banku, na budowę domu dotyczyła obojga małżonków. w małżeństwie istnieje wspólność majątkowa małżeńska. Spłata zadłużenia wobec banku tytułem kredytu na budowę domu, nastąpiła ze wspólnego konta bankowego. Zaświadczenie z banku zostało wydane na nazwisko Wnioskodawczyni i Jej małżonka. Natomiast kredyt był udzielony wspólnie obojgu małżonkom, jednakże dotyczył on budowy domu na nieruchomości stanowiącej odrębną własność Zainteresowanej.

Po sprzedaży mieszkania to Wnioskodawczyni faktycznie spłacała kredyt ze wspólnego konta bankowego ze środków uzyskanych z tej transakcji.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż spłata ze wspólnego konta bankowego pozostałej części wspólnego kredytu przychodem przypadającym Zainteresowanej ze sprzedaży mieszkania, w warunkach, gdy małżonek od swojej części przychodu uiścił należny podatek może zostać zaliczona w całości jako wydatek uprawniający do zastosowania zwolnienia przedmiotowego przewidzianego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, iż dokonana całkowita spłata częścią przychodu ze sprzedaży mieszkania, dotycząca Wnioskodawczyni nie przekroczy właściwej Jej kwoty zobowiązania bankowego, w związku ze wspólnie zaciągniętym kredytem na cele określone w powyżej wymienionym przepisie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowaną i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skarg do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.