Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-960/12/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-12-21
Teza: prawa do odliczenia podatku VAT w zw. z projektem polegającym na usunięciu elewacji
Słowa kluczowe: budynek; modernizacja; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 września 2012r. (data wpływu 14 września 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 grudnia 2012r. (data wpływu 14 grudnia 2012r.) oraz pismem z dnia 19 grudnia 2012 r. (data wpływu) , o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2012r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 grudnia 2012r. (data wpływu 14 grudnia 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 grudnia 2012r. znak: IBPP2/443-960/12/AB oraz pismem z dnia 19 grudnia 2012 r. (data wpływu).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wspólnota zamierza zlecić wykonanie projektu. Przedmiotem projektu jest wykonanie zadania obejmującego usunięcie istniejącej elewacji wykonanej z płyt azbestowo-cementowych (acekolowych) z budynku wielorodzinnego mieszkalnego wraz z utylizacją powstałych odpadów azbestowych oraz wykonanie nowej elewacji z materiałów mniej szkodliwych dla zdrowia ludzi. Budynek wielorodzinny mieszkalny objęty projektem położony jest w R. Budynek został wybudowany w latach 70-tych XX w., jest wolnostojący, całkowicie podpiwniczony jedenastokondygnacyjny, o układzie konstrukcyjnym mieszkalnym z cegły i bloków PGS. Ściany zewnętrzne zostały ocieplone wełną mineralną i pokryte płytami azbestowo - cementowymi na ruszcie drewnianym. Wspólnota jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wspólnota osiąga przede wszystkim obrót zwolniony z podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16a i 16b rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 73, poz. 392 z późniejszymi zmianami). We wspólnocie występuje też obrót opodatkowany, lecz jest on znikomy (ułamek procenta) w stosunku do całego obrotu wspólnoty. Powoduje to, że w 2012 roku proporcja, o której mowa w art. 0%, a co za tym idzie Wspólnocie w ogóle nie przysługiwało prawo do pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony.

Za wykonane prace, o których mowa na wstępie podmiot je wykonujący wystawi Wspólnocie fakturę VAT zawierającą, między innymi, kwotę podatku.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, iż mienie powstałe w związku z planowanym przedsięwzięciem będzie służyło czynnościom podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. W zdecydowanej większości obrót będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16a i 16b rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 73, poz. 392 z późniejszymi zmianami). We wspólnocie występuje też obrót opodatkowany, lecz jest on znikomy (ułamek procenta) w stosunku do całego obrotu wspólnoty. Powoduje to, że w 2012 roku proporcja wyniosła 0%, a co za tym idzie Wspólnocie w ogóle nie przysługiwało prawo do pomniejszenie podatku należnego o podatek naliczony. Mienie powstałe w związku z planowanym przedsięwzięciem będzie związane w całości z czynnościami zwolnionymi z podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy przysługuje częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez firmę wykonującą powyższe zadanie?

Zdaniem Wnioskodawcy (zmodyfikowanym w piśmie z dnia 12 grudnia 2012 r.), nie będzie on miał w ogóle prawa do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony. Przekonuje o tym treść art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa VAT). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Skoro usługi, które mają być zakupione przez Wspólnotę będą związane omal wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną nie będzie jej przysługiwało prawo do zmniejszenia podatku należnego o podatek naliczony gdyż byłoby to wprost sprzeczne z zasadą wyrażoną w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Zasada ta w oczywisty sposób koresponduje z regułami zawartymi w art. 90 ustawy VAT, który jest skierowany do podatników, u których występuje sprzedaż "mieszana" to jest zarówno zwolniona z podatku jak i opodatkowana. Ponieważ we Wspólnocie udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosi 0% skutkiem tego wyłącza to możliwość nawet częściowego rozliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Reasumując stwierdzić należy, że wspólnocie nie będzie przysługiwało w ogóle prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie zadania obejmującego wykonanie projektu opisanego w pkt G wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wspólnota, zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT zamierza zlecić wykonanie projektu obejmującego usunięcie istniejącej elewacji wykonanej z płyt azbestowo-cementowych (acekolowych) z budynku wielorodzinnego mieszkalnego wraz z utylizacją powstałych odpadów azbestowych oraz wykonanie nowej elewacji z materiałów mniej szkodliwych dla zdrowia ludzi. Wspólnota osiąga przede wszystkim obrót zwolniony z podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 16a i 16b rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. We wspólnocie występuje też obrót opodatkowany, lecz jest on znikomy (ułamek procenta) w stosunku do całego obrotu wspólnoty. Mienie powstałe w związku z planowanym przedsięwzięciem będzie służyło czynnościom podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 5 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług lecz będą to czynności wyłącznie zwolnione z podatku VAT.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której planowana inwestycja służyć będzie czynnościom zwolnionym z opodatkowania podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż efekty przedmiotowego zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług lecz czynności zwolnionych z podatku VAT. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z przedmiotowym projektem polegającym na usunięciu elewacji.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.