Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.18.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-08
Teza: Nieuznanie składników materialnych i niematerialnych związanych z nieruchomością w miejscowości ... za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz brak wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT ich sprzedaży.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 stycznia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2024 r., który dotyczy uznania składników materialnych i niematerialnych związanych z nieruchomością w miejscowości \`(...)\` za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT ich sprzedaży.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

1\. Dnia 30 września 2020 r Wnioskodawca oświadczając że prowadzi działalność gospodarczą (gospodarstwo rolne) zawarł umowę dzierżawy.

Zgodnie z nią, od dnia 1 października 2020 r. Wnioskodawca oddał w dzierżawę:

\- nieruchomość zabudowaną kurnikami do hodowli drobiu o powierzchni \`(...)\`,

\- wyposażenie ww. nieruchomości;

w celu prowadzenia chowu \`(...)\` w miejscowości \`(...)\`, gmina \`(...)\` powiat \`(...)\`.

Nieruchomość ta stanowi działkę ewidencyjną nr \`(...)\`w obrębie ewidencyjnym \`(...)\`, objętą Księgą Wieczystą nr \`(...)\`.

Zgodnie z umową m. in.:

\- Dzierżawca (podmiot prowadzący działalność gospodarczą o numerze NIP \`(...)\`) zobowiązał się prowadzić działalność w przedmiocie umowy,

\- w protokole zdawczo - odbiorczym przedmiotu dzierżawy został opisany jej stan techniczny, wraz ze stanem liczników mediów,

\- Dzierżawca miał samodzielnie zawrzeć umowy dotyczące dostawy mediów do wydzierżawianej nieruchomości,

\- został ustalony czynsz dzierżawczy (nie obejmujący opłat za media),

\- czynsz dzierżawy został powiększony o należny podatek od towarów i usług.

2\. Dnia 5 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca (Wydzierżawiający) i Dzierżawca aneksowali umowę o której mowa w punkcie 1.

W aneksie m. in. ograniczono czas trwania umowy.

3\. Dnia \`(...)\`r., postanowieniem w sprawie o sygn. akt \`(...)\`Rejonowy ogłosił upadłość Wnioskodawcy - tj. \`(...)\` - jako osoby fizycznej.

W postanowieniu wskazano m. in że :

a) \`(...)\` nie prowadzi działalności gospodarczej,

b) postępowanie upadłościowe będzie prowadzone w trybie art. 491 ust. 2 Prawa upadłościowego,

c) na Syndyka masy upadłości \`(...)\` wyznaczono \`(...)\`. Załącznik: kserokopia postanowienia.

4\. Dnia \`(...)\` r. Sąd Rejonowy w \`(...)\` wyraził zgodę na kontynuację dzierżawy majątku upadłego, na zasadach umowy o której mowa w punkcie 1, do dnia 31 sierpnia 2022 r.

5\. Dnia \`(...)\`r. Sąd Rejonowy w \`(...)\`:

\- zezwolił Syndykowi Wnioskodawcy na kontynuację dzierżawy części majątku upadłego o której mowa w punkcie 1, oraz

\- zezwolił Syndykowi Wnioskodawcy na zawarcie z Dzierżawcą umowy dzierżawy nieruchomości położonej w miejscowości \`(...)\`., gmina \`(...)\`, dla której prowadzona jest przez Sąd Rejonowy \`(...)\`. Księga Wieczysta nr \`(...)\` (działka ewidencyjna w obrębie ewidencyjnym \`(...)\` nr \`(...)\`).

Sąd wyraził zgodę na dzierżawę ww. nieruchomości do dnia sprzedaży ich - na warunkach określonych w projekcie umowy dzierżawy.

6\. W dniu 30 maja 2022 r. Syndyk Wnioskodawcy zawarł umowę dzierżawy, z tym samym podmiotem co wskazany w punkcie 1; Dzierżawca prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG.

Zgodnie z nią m.in.:

\- rozwiązano umowę dzierżawy o której mowa w punkcie 1.

\- oświadczono że przedmiotem umowy dzierżawy jest

a) nieruchomość zabudowana oznaczona jako działka nr \`(...)\`. objęta Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzona przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`

\- według Księgi Wieczystą nieruchomość jest zabudowana \`(...)\` budynkami,

\- zgodnie z operatem szacunkowym o którym mowa w punkcie 11, na terenie nieruchomości znajduje się faktycznie \`(...)\`. budynków

\- kurnik nr 1,

\- kurnik nr 2.

\- kurnik nr 3,

\- kurnik nr 4.

\- kurnik nr 5.

\- kurnik nr 6,

\- budynek portierni,

\- budynek gospodarczy z agregatem.

\- trafostacja,

b) nieruchomość niezabudowana oznaczona jako działka nr \`(...)\`, objęta Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`,

\- obie nieruchomości zostały wydzierżawione wraz z infrastrukturą towarzyszącą i wyposażeniem w postaci:

· agregatu firmy \`(...)\` -1 sztuka,

· silosu 20-toonowego (1 szt. /kurnik, zsypy i linie poprzeczne do paszy stanowią własność Dzierżawcy) - 6 szt.,

· silosu 3-tonowego (1 szt./kurnik; zsypy i linie poprzeczne do paszy stanowią własność Dzierżawcy) - 6 szt.,

· gniazd firmy \`(...)\` (6 kompletów x 85 m) - 6 kpl,

· linii do karmienia kogutów (linia do karmienia kogutów 12 kpl x 85 m = zestaw na 6 kurników) - 12 kpl.,

· instalacji elektryczną (szafa rozdzielni prądu + sterowniki do paszociągu -1 kpi /kurnik) – 6 kpl.,

· sieci częściowo nieczynnego monitoringu zewnętrznego (13 kamer w tym 4 niedziałające) - 1 szt.,

· wentylatorów szczytowych 140\*140 V -12 szt.,

· wentylatorów kominowych \`(...)\` - 36 szt. ( w tym 1 uszkodzony),

· nagrzewnic gazowych \`(...)\` -12 szt.,

· systemów sterowania mikroklimatem \`(...)\` - 5 szt.,

· systemów alarmowych z baterią \`(...)\` - 5 szt.,

· linii do karmienia kur -24 szt.,

· linii wodnych - 24 szt.,

· serwomotorów sterujących wlotami powietrza -12 szt.,

· koszów zasypowych na paszę -18 szt.,

· klimatyzatorów firmy \`(...)\` - 6 szt.,

· kontenera socjalno - biurowego -1 szt.,

· kontenerów do przechowywania narzędzi (bez wyposażenia) - 2 szt.,

· pojemników na padlinę K2 - 6 szt.,

· kompletu mebli kuchennych 1 szt.,

· stołu kuchennego -1 szt.,

· krzeseł - 6 szt.,

· lodówki -1 szt.,

· szafki łazienkową -1 szt.,

· grzejników elektrycznych - 3 szt.,

· półki metalowej -1 szt.,

· szaf metalowych zamykanych dwudrzwiowych 4 szt.,

· szafy metalowej pojedynczej 1 szt.,

· kompletu mebli biurowych (komoda, biurko, stolik, regał) -1 szt.,

· foteli pomarańczowych -2 szt.,

· fotela biurowego -1 szt.,

· monitora \`(...)\` -1 szt.,

· drukarki \`(...)\` -1 szt.,

\- przeznaczeniem przedmiotu dzierżawy jest prowadzenie działalności w postaci chowu brojlera kurzego,

\- należność z tytułu czynszu dzierżawnego podwyższono o podatek od towarów i usług,

\- Dzierżawca oświadczył że zawarł umowy na dostawę mediów i odbiór odpadów,

\- termin na który umowa została zawarta określono,

a) do dnia sprzedaży przedmiotu umowy dzierżawy w ramach likwidacji masy upadłości Wnioskodawcy bądź.

b) do upływu 6 miesiąca od dnia umorzenia postępowania upadłościowego Wnioskodawcy, jeżeli nastąpiłoby ono bez sprzedaży określonej wyżej.

Jednakże wskazano, że gdyby termin z punktu a) lub b) przypadł przed zakończeniem prowadzonego przez Dzierżawcę chowu brojlera (danego rzutu), a Dzierżawca nie byłby nabywcą ww. majątku - umowę przedłuża się do dnia zakończenia produkcji,

\- Dzierżawca ni może zmienić przeznaczenia przedmiotu dzierżawy - bez pisemnej zgody Wnioskodawcy,

\- w przypadku poddzierżawienia (użyczenia) przedmiotu dzierżawy w całości (części), podmiot poddzierżawiający zobowiązany będzie do użytkowania przedmiotu dzierżawy zgodnie z umową z dnia 30 05 2022 r.,

\- Wnioskodawca otrzymuje czynsz a wszelkie koszty z tytułu używania przedmiotu dzierżawy ponosi Dzierżawca.

7\`(...)\`. (Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT z tytułu działów specjalnych produkcji rolnej pod nazwą Zakład \`(...)\` Działalność Wnioskodawcy polegała na hodowli kur reprodukcyjnych, produkcji oraz sprzedaży jaj reprodukcyjnych w fermach zlokalizowanych w:

\- \`(...)\`,

\- \`(...)\`,

\- \`(...)\`.

\- \`(...)\`,

\- \`(...)\`

Nie prowadził on działalności gospodarczą wpisanej do CEiDG.

W celu rozliczenia podatkowego swoich dochodów prowadził on księgi rachunkowe.

W momencie ogłoszenia upadłości, faktycznie nie prowadził on żadnej działalności.

Dochody z tytułu dzierżawy majątku (opisanego w punkcie 6) Wnioskodawca - aktualnie działający przez Syndyka Masy Upadłości opodatkowuje

\- zryczałtowanym podatkiem dochodowym od wynajmu

oraz

\- podatkiem od towarów i usług.

8\. Wydzierżawione składniki majątku o którym mowa w punkcie 6 zostały nabyte przez Wnioskodawcę w formie darowizny.

Do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i trwałych Wnioskodawcy (upadłego) wprowadzono

\- działkę gruntu nr \`(...)\`,

\- budynek gospodarczy z agregatem,

\- działkę gruntu nr \`(...)\`,

\- sześć kurników wraz z wyposażeniem,

\- agregat firmy \`(...)\`,

\- sieć częściowo nieczynnego monitoringu,

\- kontener socjalno – biurowy.

Pozostałe składniki wydzierżawianego majątku Wnioskodawca nie uznał za środki trwałe które podlegały wpisowi do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

9.1 Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie majątek, objęty umową dzierżawy o której mowa w punkcie 6 - w \`(...)\`. Zgodę na sprzedaż tego majątku udzieli Sąd Rejonowy w \`(...)\`. Sprzedaż nie będzie obejmowała zobowiązań (należności) oraz ksiąg. Dzierżawca ma prawo pierwokupu.

9.2 Przedmiot sprzedaży na dzień planowanej dostawy będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone działania gospodarcze.

Składniki te

\- funkcjonują obecnie jako wyodrębniona część majątku upadłego,

\- będą funkcjonować w momencie zbycia jako wyodrębniona część majątku upadłego.

Potwierdzeniem tego, że ww. zespół składników będzie funkcjonował jako wyodrębniona część majątku upadłego jest fakt, że obecnie majątek ten jest wydzierżawiany i dzierżawca prowadzi na nim działalność polegającą na hodowli brojlera kurzego, zgodnie z zawartą umową dzierżawa ta będzie prowadzona do dnia sprzedaży majątku.

9 3. Przedmiot sprzedaży na moment zbycia, będzie wyodrębniony:

a) na płaszczyźnie organizacyjnej;

Relacje zachodzące pomiędzy zbywanymi składnikami w \`(...)\` wskazują że zbywane składniki są zorganizowane w zespół umożliwiający wykonywanie w oparciu o niego:

\- hodowli kur reprodukcyjnych,

\- produkcji jaj reprodukcyjnych,

\- sprzedaży jaj reprodukcyjnych.

Wyodrębnienia tej części nie dokonano na bazie statutu (regulaminu lub innego aktu), a na podstawie umowy dzierżawy z dnia 30 września 2020 r., która postanowieniem Sądu Rejonowego w \`(...)\` z dnia \`(...)\` (sygn. akt \`(...)\`) będzie kontynuowana do dnia sprzedaży).

b) na płaszczyźnie finansowej;

\- poprzez określenie wartości zbywanego majątku na podstawie opisu dokonanego przez biegłego sądowego dnia 31 stycznia 2023 r (punkt 11 wniosku).

\- dzierżawa całego majątku który ma być przedmiotem zbycia:

*   nie generuje u Wnioskodawcy żadnych kosztów operacyjnych (ponosi je dzierżawca), koszty związane z podatkami są ewidencjonowane przez Wnioskodawcę.

*   powoduje powstanie przychodów w masie upadłości w wysokości comiesięcznego czynszu przychody te są wykazywane w dokumentacji Syndyka; przekładają się one na wynik finansowy z jego działalności.

\- w związku z faktem ze w/w dzierżawa jest dokonywana w ramach upadłości konsumenckiej nie są dla niej prowadzone urządzenia księgowe analogiczne do dotyczących upadłości związanej z działalnością gospodarczą,

\- wydzierżawiany zespół składników majątkowych generuje zobowiązania i należności u dzierżawcy a nie u wydzierżawiającego,

\- zgodnie z prawem upadłościowym zbycie przedmiotowych składników majątku nastąpi bez jakichkolwiek należności i zobowiązań.

c) na płaszczyźnie funkcjonalnej;

Ferma w \`(...)\` została wydzielona z masy upadłości (upadły posiada jeszcze inne składniki majątku).

Zespół składników przeznaczonych do zbycia w opisywanej sprawie, służy dzisiaj masie upadłości nie wprost (poprzez prowadzenie działalności gospodarczej na bazie tych składników) a pośrednio - poprzez wydzierżawianie tych składników dzierżawcy

Wydzierżawiany zespół składników fermy w \`(...)\`, mógłby być jednak wykorzystywany przez Wnioskodawcę, w celu prowadzenia w oparciu o niego:

\- hodowli kur reprodukcyjnych,

\- produkcji i sprzedaży jaj reprodukcyjnych,

bez potrzeby uzupełniania go innymi składnikami.

Wnioskodawca mógłby wyłącznie w oparciu o opisywany zespół składników, samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność gospodarczą w ww. zakresie.

9.4 W oparciu wyłącznie o przedmiot zbycia będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę w sposób trwały.

10\. Wnioskodawca nie przekazywał Dzierżawcy (potencjalnemu kupującemu);

\- jakichkolwiek kontaktów z dostawcami (odbiorcami),

\- pracowników.

\- zasad organizacji elementów dotyczących funkcjonowania fermy \`(...)\` (np. know - how).

11.1 Dnia 31 stycznia 2023 r biegły sądowy przy Sądzie Rejonowym \`(...)\`. na zlecenie Syndyka Masy Upadłości wykonał opis i oszacowanie składników majątkowych, tworzących zorganizowaną część gospodarczą w postaci fermy drobiu w \`(...)\` gmina \`(...)\` (zwany również operatem szacunkowym).

Zgodnie z punktem 4 wprowadzenia do wyceny, objęła ona zorganizowany zespól składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, a zgodnie z punktem 10 opracowanie to ma ustalić wartość rynkową zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla potrzeb sprzedaży w ramach prowadzonego postępowania upadłościowego.

11.2 Na zorganizowaną część przedsiębiorstwa - zdaniem biegłego składają się:

a) nieruchomość gruntowa zabudowana zespołem budynków produkcyjnych (budynki sześciu kurników) i budynków towarzyszących (budynek portierni, budynek stacji transformatorowej, budynek gospodarczy) wraz z urządzeniami trwale związanymi z nieruchomością położona w miejscowości \`(...)\` w granicach działki nr \`(...)\`o powierzchni … m2. obręb \`(...)\` gmina \`(...)\`, przedmiotowa nieruchomość objęta jest Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`. IV Wydział Ksiąg Wieczystych, właściciel nieruchomości \`(...)\`, syn \`(...)\` i \`(...)\`, PESEL \`(...)\` w udziale 1/1,

b) nieruchomość gruntowa niezabudowana położona w miejscowości \`(...)\` w granicach działki nr \`(...)\` o powierzchni \`(...)\`, obręb \`(...)\`, gmina \`(...)\`, przedmiotowa nieruchomość objęta jest Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`, IV Wydział Ksiąg Wieczystych, właściciel nieruchomości \`(...)\`. syn \`(...)\` i \`(...)\`. PESEL \`(...)\` w udziale 1/1.

Innym majątkiem wycenianej jednostki (zgodnie z przedłożonym wykazem) są ruchome środki trwałe i przedmioty niskocenne. Składa się na nie wyposażenie zakładu produkcyjnego w linie do karmienia kogutów, linie wodną, gniazda, kosze na paszę itp. oraz sprzęt komputerowy, jak i meble biurowe.

Przedmiotowe przedsiębiorstwo (zorganizowana część przedsiębiorstwa) nie posiada żadnych innych składników majątku. W oparciu o istniejące składniki inny przedsiębiorca na podstawie umowy dzierżawy prowadzi działalność gospodarczą, również fermę drobiu.

11.3. Określając wartość rynkową zorganizowanej części przedsiębiorstwa, biegły wskazał elementy z art. 55 Kodeksu cywilnego które nie występują bądź występują w tej części:

a) Patenty;

W toku analizy dostępnej dokumentacji a także w oparciu o informacje uzyskane od Syndyka Masy Upadłości nie stwierdzono aby zorganizowana część przedsiębiorstwa posiadała jakiekolwiek patenty, które mogłyby być przedmiotem sprzedaży.

Wzory użytkowe i prawa ochronne na znaki użytkowe:

Nie stwierdzono, aby na rzecz zorganizowanej części gospodarczej w postaci fermy hodowli drobiu dokonano zgłoszenia wzorów użytkowych do Urzędu Patentowego, jak również nie stwierdzono aby Urząd Patentowy udziela prawa ochronnego na wzory użytkowe

Znaki towarowe:

W oparciu o ogólnopolską centralną bazę znaków towarowych w Urzędzie Patentowym Rzeczpospolitej Polskiej stwierdzono, że na rzecz Zakładu \`(...)\`, ani na Pana \`(...)\` nie zastrzeżono żadnego znaku towarowego, który byłby związany z fermą drobiu w \`(...)\`.

b) Tajemnice przedsiębiorstwa;

Biegły nie stwierdził, aby istniała jakakolwiek wartość niematerialną w analizowanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci tajemnicy jednostki, bądź tajemnica ta mogła stanowić składnik materialny tego podmiotu, i być przedmiotem sprzedaży w ramach przedsiębiorstwa.

c) Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej;

Wyceniane przedsiębiorstwo prowadzone było jako jednoosobowa działalność gospodarcza Aktualnie wszystkie składniki majątku tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa - ferma drobiu w \`(...)\` - są przedmiotem umowy dzierżawy na rzecz innego podmiotu.

d) Koncesje, licencję i zezwolenia;

W toku prowadzonej wyceny zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stwierdzono, aby prowadziła ona działalność gospodarczą w oparciu o koncesję lub była w posiadaniu koncesji, licencji i zezwoleń które mogłyby stanowić składnik aktywów i być źródłem dodatkowych korzyści z tytułu sprzedaży w drodze postępowania upadłościowego.

e) Wartości niematerialne i prawne;

Na podstawie ustaleń wizy lokalnej a także na podstawie przedłożonej inwentaryzacji nie stwierdzono, aby istniały jakiekolwiek składniki wartości niematerialnych i prawnych składające się na zorganizowaną część tego przedsiębiorstwa.

f) Rzeczowe aktywa trwałe;

W ramach tej kategorii bilansowej na podstawie przedłożonej inwentaryzacji i ustaleń wizji lokalnej zidentyfikowano nieruchomości i ruchome środki trwałe które tworzą zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

fa) nieruchomości;

Na wartość „nieruchomości” wycenianego podmiotu (zorganizowanej część gospodarczej w postać fermy hodowli drobiu) na dzień 31 stycznia 2023 roku składają się następujące nieruchomości wieczystoksięgowe:

1\. nieruchomość gruntowa zabudowana zespołem budynków produkcyjnych (budynki kurników) i budynków towarzyszących (budynek portierni, budynek stacji transformatorowej, budynek gospodarczy) wraz z urządzeniami trwale związanymi z nieruchomością położona w miejscowości \`(...)\` w granicach działki nr \`(...)\`o powierzchni \`(...)\` m2. obręb \`(...)\`. gmina \`(...)\` Przedmiotowa nieruchomość objęta jest Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`. IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

2\. nieruchomość gruntowa niezabudowana położona w miejscowości \`(...)\` w granicach działki nr \`(...)\` o powierzchni \`(...)\`. obręb \`(...)\`, gmina \`(...)\`. Przedmiotowa nieruchomość objęta jest Księgą Wieczystą nr \`(...)\` prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\`. IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

fb) ruchome środki trwałe;

Kolejną grupą składników majątku tworzącą wraz z nieruchomością zorganizowaną część przedsiębiorstwa - fermę hodowli drobiu są ruchome środki trwałe i przedmioty niskocenne Ilość tych składników i ich rodzaj określono na podstawie przedłożonej inwentaryzacji. Z tego zestawienia wynikało, że wyceniana jednostka dysponuje ruchomymi środkami trwałymi i przedmiotami niskocennymi. Składa się na nie wyposażenie kurników, kontener biurowy, a także wyposażenie lego kontenera w sprzęt komputerowy, jak i meble biurowe

Wszystkie ruchome środki trwałe i przedmioty niskocenne zostały zinwentaryzowane na terenie zakładu produkcyjnego w \`(...)\`. Należy podkreślić, że cześć z nich ma charakter trwale związany z nieruchomością i została wyceniona łącznie z nieruchomością.

W tym miejscu biegły wskazuje na pozostałe ruchome środki trwałe co do zasady nie związane trwale z nieruchomością.

fc) środki trwałe w budowie;

Nie stwierdzono występowania tego składnika majątku na dzień wyceny.

g) Należności długoterminowe;

Należności jako składnik aktywów jednostki zgodnie z ustawą o rachunkowości objęte są ogólną definicją aktywów (art 3 ust 1 pkt 12) określającą ze jest to ogół kontrolowanych przez jednostkę zasobów majątkowych o wiarygodnie określonej wartość, powstałych w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyść ekonomicznych. W sytuacji przedmiotowej zorganizowanej części gospodarczej nie występują należności długoterminowe. Wobec powyższego wartość należności długoterminowych na dzień wyceny wynosi 0.00 zł.

h) Inwestycje długoterminowe;

Nie stwierdzono istnienia inwestycji długoterminowych.

i) Zapasy;

Nie stwierdzono istnienia zapasów

j) Należności krótkoterminowe;

Przyjęto założenie, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ferma drobiu w \`(...)\` nie będą sprzedawane żadne należności krótkoterminowe.

k) Inwestycje krótkoterminowe;

Środki pieniężne zostały pominięte w przedmiotowej wycenie. Nie będą one przenoszone na rzecz nowego Nabywcy, co jest zgodne z metodologią wyceny przedsiębiorstw dla potrzeb sprzedaży (w ramach postępowania upadłościowego).

I) Opis występujących zobowiązań i rezerw na zobowiązania;

Mając na uwadze, że jest prowadzone postępowanie upadłościowe, którego składnikiem majątku jest zorganizowana część przedsiębiorstwa - ferma drobiu w \`(...)\` wycenie poddano jedynie składniki aktywów. Mając na uwadze ze sprzedaż w postępowaniu upadłościowym ma charakter sprzedaży egzekucyjnej na nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie przejdą zobowiązania istniejące na dzień upadłości.

12\. Do dnia sporządzenia wniosku uczestnicy postępowania nie złożyli wniosku o zatwierdzenie warunków sprzedaży przedsiębiorstwa, zorganizowanej części lub składników majątkowych (art. 491 w związku z art 56a ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. "Prawo upadłościowe" (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1520 ze zm.).

13\. Nie wiadomo na rzecz jakiego podmiotu zostanie dokonana transakcja zbycia przedmiotowego zespołu składników.

Syndyk w tym zakresie zobowiązany jest - zgodnie z przepisami prawa przeprowadzić postępowanie, otwarte dla wielu podmiotów.

Załącznik: Oświadczenie Syndyka.

14\. Nabywca będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w dotychczasowym zakresie, wyłącznie w oparciu o składniki będące przedmiotem zbycia.

Nabywca nie musi zapewniać innych składników majątku, poza nabytymi - aby kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą w zakresie w jakim ma to miejsce obecnie.

Jeżeli nabywcą będzie inny podmiot niż dotychczasowy dzierżawca - będzie musiał on zawrzeć umowy o dostawę mediów (wywóz odpadów).

15\. Wnioskodawca nie zatrudnia jakichkolwiek pracowników (zleceniobiorców) w celu obsługi wydzierżawianego majątku.

Jeżeli dzierżawca osobiście nie prowadzi działalności gospodarczej w oparciu o wydzierżawiany majątek - ma on uprawnienia do samodzielnego zatrudnienia pracowników (zleceniobiorców) - na zasadach ogólnych.

16\. Po sprzedaży przedmiotowych składników, w masie upadłości pozostaną następujące składniki majątku:

\- nieruchomość gruntowa położona w \`(...)\` zabudowana budynkami wraz z wyposażeniem stanowiąca samodzielny Zakład \`(...)\` - będący obecnie przedmiotem odrębnej dzierżawy,

\- nieruchomości gruntowe zabudowane budynkami pełniącymi funkcje kurników położone w \`(...)\`, \`(...)\` i \`(...)\`.

Nieruchomości znajdujące się w \`(...)\` i \`(...)\` są przedmiotem dwóch odrębnych dzierżaw.

Natomiast w \`(...)\` nie jest prowadzona żadna działalność gospodarcza.

17\. W przypadku opisywanych składników majątku - zostały one wydzierżawione.

Przychody z dzierżawy rozliczane są u Wnioskodawcy w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, w źródle przychodów najem (dzierżawa).

18\. Zgodnie z wypisami z rejestru gruntów:

\- działka nr \`(...)\`stanowi grunt orny oraz grunt rolny zabudowany,

\- działka nr \`(...)\` stanowi grunt orny.

Ww. działki nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego.

Nieruchomości o których mowa w punkcie 1 wniosku, są nieruchomościami rolnymi – w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. „o kształtowaniu ustroju rolnego” (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2569 ze zm.), zwanej dalej u. o k.u.r.

**Pytanie**

Czy zespół składników majątkowych jeżeli będzie:

a) zbyty przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy, którym będzie Dzierżawca (jeżeli wykona prawo pierwokupu) lub inny podmiot, oraz

b) będzie służył u nabywcy wykonywaniu czynności podobnych do realizowanych w oparciu o niego, przez Dzierżawcę,

stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji jego zbycie nie podlega podatkowi od towarów i usług?

### Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę opisany stan przyszły Wnioskodawca uważa że będziemy mieć do czynienia z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jego stanowisko poparte jest niżej przytoczonymi argumentami.

1\. Na początku należy wskazać czym jest zorganizowana część przedsiębiorstwa (zwana dalej ZCP) w rozumieniu normy art. 2 pkt 27e u. o p.t.u.

Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

2\. Biorąc pod uwagę w/w normę, a także stanowisko organów podatkowych i sądów, należy postawić tezę że istotnymi cechami zespołu majątku jako ZCP są:

a) wyodrębnienie organizacyjne,

b) wyodrębnienie finansowe oraz

c) wyodrębnienie funkcjonalne.

ad. a) WYODRĘBNIENIE ORGANIZACYJNE.

Ta cecha ZCP:

\- pozwala na funkcjonowanie w obrocie, a

\- składniki które stanowią zorganizowany zespół wskazują że ZCP może działać jako samodzielne, niezależne przedsiębiorstwo.

Determinantami tej cechy są relacje zachodzące pomiędzy składnikami wskazujące że mamy do czynienia z zespołem składników (a nie zbiorem elementów); punktem odniesienia jest rola jaką składniki te odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

Przy zbyciu ZCP należy przenieść na nabywcę minimum środków, które pozwolą na kontynuowanie uprzednio realizowanej w przedsiębiorstwie zbywcy działalności gospodarczej.

Samodzielny byt ZCP powinien mieć już miejsce w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

A. Nie ma jednak wymogu całkowitej samowystarczalności ZCP na każdej płaszczyźnie (np. wyrok NSA z dnia 27.09.2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10).

B. Orzecznictwo sądowe dopuszcza uznanie za ZCP wyodrębnionej struktury majątkowej i niemajątkowej, także wówczas gdy nie obejmuje ona pracowników (np. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 10 01.2018 r., sygn akt I SA/Po 988/17).

Fakt zbywania składników majątkowych - bez pracowników nie powinien mieć więc znaczenia.

C. Wyodrębnienie zbywanego zespołu majątkowego nastąpiło u Wnioskodawcy w sposób faktyczny.

Ferma w \`(...)\`, położona w całości w tej miejscowości była odrębną jednostką organizacyjną Wnioskodawcy (poz. 61 pkt 7 wniosku) - w której odbywał się proces hodowli kur reprodukcyjnych, produkcja oraz sprzedaż jej reprodukcyjnych.

D. Wyodrębnienie organizacyjne umożliwiało fermie w \`(...)\` wykonywanie wszystkich czynności hodowli - produkcji i sprzedaży - jakie mogłoby wykonywać niezależne przedsiębiorstwo (hodowla kur reprodukcyjnych, produkcja i sprzedaż jaj reprodukcyjnych).

ad. b) WYODRĘBNIENIE FINANSOWE.

Nie oznacza samodzielności finansowej, ale możliwość przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań.

Wnioskodawca uważa że wydzierżawienie fermy \`(...)\` oznacza iż wszystkie przychody i koszty wiążące się z przedmiotem dzierżawy są wykazywane przez Dzierżawcę.

Wnioskodawca osiąga obecnie jedynie przychody związane z zapłatą czynszu.

Należy zwrócić uwagę na to że sprzedaż ZCP przez Wnioskodawcę nastąpi zgodnie z ustawą z dnia 28 lutego 2003 r. "Prawo upadłościowe" (t. j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1520 ze zm.).

Jego art. 317 wskazuje że nabywca przedsiębiorstwa upadłego nabywa je w stanie wolnym od obciążeń.

W związku z tym dokonując sprzedaży w tym trybie - ZCP nie może naliczać zobowiązań (konsekwentnie należności).

Zgodnie jednak z powoływanymi wyrokami nie ma podstaw uznania, że co do zasady ZCP traci tę samodzielność poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań (wyrok NSA z dnia 17 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 690/14).

Podobnie orzekł, m. in. WSA we Wrocławiu (wyrok z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15) oraz WSA w Warszawie (wyrok z dnia 24 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 2947/14).

Wnioskodawca uważa więc że brak zobowiązań (należności) w przedmiotowym przypadku oraz nieprzekazanie ksiąg, nie unicestwia traktowania tej sprzedaży jako zbycia ZCP.

ad. c) WYODRĘBNIENIE FUNKCJONALNE.

Zespół wyodrębniony finansowo i organizacyjnie musi być przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych. Powinien być zatem wyodrębniony również funkcjonalnie.

Wyodrębnienie funkcjonalne polega na wydzieleniu takiej części przedsiębiorstwa, która będzie mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze w zakresie tożsamym z przypisanymi mu w dotychczas istniejącym przedsiębiorstwie. Ocena ta nie może być dokonywana jednakże wyłącznie w oparciu o rolę, jaką zespół składników majątkowych odgrywał w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Powyższe potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r., sygn. akt SA/Gd 1097/96, zgodnie z którym:

„Aby część przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona rzeczywiście służyć prowadzeniu działalności gospodarczej. Nie może być natomiast zbędnym składnikiem majątku zbywcy".

W związku z tym uznać należy, że możliwość wyodrębnienia funkcjonalnego i uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uzależniona jest od oceny czy zespół tych składników z uwagi na jego właściwości stanowi i może w przyszłości stanowić odrębne przedsiębiorstwo.

W wyroku NSA w Warszawie z dnia 23 listopada 2017 r. (I FSK 327/16) podkreślono "Okoliczność, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzy zespół składników majątkowych zdolny do prowadzenia niezależnej (samodzielnej) działalności gospodarczej, należy rozumieć w ten sposób, że w kształcie, w jakim zespół ten jest zbywany, może on wykonywać określone zadania gospodarcze. Innymi słowy, realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy te dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywanym".

Niewątpliwie ferma w \`(...)\` w której zachodzi proces chowu brojlera kurzego - kur reprodukcyjnych i produkcja jaj reprodukcyjnych oraz ich sprzedaż - uzasadnia możliwość prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej (bez uzupełniania ich innymi składnikami) - a więc jest to również pod kątem wyodrębnienia funkcjonalnego – ZCP.

Wnioskodawca uważa że ww. cechy wyodrębnienia są spełnione. W związku z tym planowana transakcja będzie odnosić się do ZCP.

3\. Głównym składnikiem majątkowym, który Wnioskodawca pragnie zbyć w ramach ZCP są nieruchomości. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 11 grudnia 2018 r., wydanymi przez Ministra właściwego dla spraw finansów na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. "Ordynacja podatkowa" (t. j.: Dz. U z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych:

"W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości komercyjnej (będącej przedmiotem dostawy) jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji".

Dalej czytamy w objaśnieniach:

"W przypadku obrotu nieruchomościami komercyjnymi typową sytuacją jest dostawa wynajętej nieruchomości. W takim przypadku uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:

A. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i wystarczający do prowadzenia tej działalności (\`(...)\`) - (podobnie wyrok NSA z dnia 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15),

B. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji".

Wskazać należy że skoro nabywcą ZCP ma być Dzierżawca fermy w \`(...)\` (pkt 61 poz. 6 wniosku) który będzie prowadził działalność prowadzoną w tym miejscu przez Wnioskodawcę - to kontynuacja w tym zakresie jest zapewniona.

Skoro u Wnioskodawcy majątek przeznaczony do sprzedaży pozwalał na funkcjonowanie fermy jako odrębnej ZCP - może on być również samodzielnym przedsiębiorstwem.

Nabywca ZCP nie będzie musiał zawierać umów związanych z najmem czy też zarządzaniem majątkiem który nabywa.

Nabywca pozawierał już umowy o nabycie mediów (jako Dzierżawca). Umowy te będzie kontynuował (pkt 61 poz. 6 wniosku).

Potwierdzeniem zamiaru kontynuacji przez nabywcę ZCP działalności Wnioskodawcy są zapisy w umowie dzierżawy o przeznaczeniu przedmiotu dzierżawy i zasada niezmieniania ich przeznaczenia (pkt 61 poz. 6 wniosku).

Wnioskodawca uważa że jeżeli Dzierżawca wskazuje na zamiar kontynuacji jego działalności na fermie \`(...)\`, to nabywając ZCP będzie on rzeczywiście kontynuował tą działalność.

Wnioskodawca uważa też że należy w tym kontekście zwrócić uwagę na fakt iż zbywana ZCP obejmuje:

*   nieruchomość w postaci działki nr \`(...)\`która jest zabudowana budynkami: kurnikami, budynkami gospodarczymi i trafostacją - służącymi działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
*   infrastrukturę towarzyszącą która została wydzierżawiona a będzie też przedmiotem zbycia (pkt 61 poz. 6 wniosku), która służyła działalności gospodarczej Wnioskodawcy

Ww. utrudniają zmianę branży przez nabywcę

4\. Wnioskodawca uważa że brak niektórych składników w planowanej transakcji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby jej przedmiot uznać za ZCP.

Chodzi np. o:

\- zobowiązania (należności),

\- księgi,

\- patenty,

\- umowy z dostawcami (nabywcami),

\- pracowników.

Jeśli wyłączone zostaną składniki przedsiębiorstwa, które nie mają de facto istotnego znaczenia dla funkcjonowania (np. część towarów czy gotowych produktów), wówczas transakcja może zostać uznana na gruncie ustawy za sprzedaż przedsiębiorstwa, choćby nawet nie objęła ona wszystkich jego składników.

Przykładowo Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 15 lutego 2012 r. nr ITPP2/443-1697/11/PS zgodziła się z argumentacją podatnika, że „aport obszaru działalności produkcyjnej, bez prawa własności nieruchomości, nie pozbawia funkcjonalności wnoszonego majątku, ponieważ spółka, która otrzyma przedmiotowy aport, będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność produkcyjną w nieruchomości dzierżawionej”.

Zgodnie z orzecznictwem sądowym:

A. Wyrok NSA z dnia 21 czerwca 2012 r.( sygn. akt I FSK 1586/11:

„Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Pogląd, że jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega VAT, znalazł potwierdzenie swojej słuszności w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego np.: z dnia 10 marca 2011 r., sygn. akt I FSK 1062/10, z dnia 4 października 2011 r., sygn. akt I FSK 1589/10, z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815/11, z dnia 15 maja 2012 r„ sygn. akt I FSK 1223/11, z dnia 20 marca 2012 r„ sygn. akt I FSK 815/11".

B. Wyrok NSA z dnia 27 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1383/10:

"Definicja ta nie wymaga, aby zespół ten obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych".

5\. Wnioskodawca uważa, że brak deklaracji nabywcy co do dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa - nie zamyka prawa do uznania, że przy transakcji mamy do czynienia z ZCP.

Jest to szczególnie ważne w przedmiotowej sprawie, gdzie sprzedaż nastąpi w ramach postępowania upadłościowego. Zgodnie z oświadczeniem Syndyka (punkt 12 stanu przyszłego) wprowadzenie do warunków przetargu zobowiązania nabywcy ZCP do dalszego prowadzenia tego przedsiębiorstwa - jest niemożliwe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W orzecznictwie sądowym prezentowane jest stanowisko, że w kwestii ustalenia, czy przedmiotem konkretnej umowy sprzedaży jest przedsiębiorstwo, zasadnicze znaczenie ma to, czy obejmuje ona co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo i są konieczne do podjęcia przez nabywcę takiej działalności gospodarczej jaką prowadził zbywca (por. wyrok Sądu Najwyższego z 8 kwietnia 2003 r., IV CKN 51/01, czy z 25 listopada 2010 roku, sygn. I CSK 703/09).

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (wyrok NSA z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1204/16).

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytego przedsiębiorstwa.

Powyższe oznacza, że w kwestii zastosowania regulacji zawartej w art. 6 pkt 1 ustawy trzeba mieć na uwadze, że sformułowanie zawarte w przepisie, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy.

Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy przy użyciu nabytego przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem wskazać należy, że na tle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, również ze względu na charakter zbywanych składników materialnych i niematerialnych składających się na gospodarstwo rolne dzierżawione przez Nabywcę, należy uwzględnić takie okoliczności jak:

1) zamiar kontynuowania przez Nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez Pana przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą (gospodarstwo rolne) zawarł umowę dzierżawy. Zgodnie z zawartą umową dzierżawy, od dnia 1 października 2020 r. Wnioskodawca oddał w dzierżawę: nieruchomość zabudowaną kurnikami do hodowli drobiu o powierzchni \`(...)\`. m2, wyposażenie ww. nieruchomości w celu prowadzenia chowu brojlera w miejscowości \`(...)\`. Dnia \`(...)\`r., postanowieniem w sprawie o sygn. akt \`(...)\`Rejonowy w \`(...)\` ogłosił upadłość Wnioskodawcy - tj. \`(...)\` - jako osoby fizycznej. Dnia \`(...)\` r. Sąd Rejonowy w \`(...)\` wyraził zgodę na kontynuację dzierżawy majątku upadłego, na zasadach umowy o której mowa w punkcie 1, do dnia 31 sierpnia 2022 r. Dnia \`(...)\`r. Sąd Rejonowy w \`(...)\`: zezwolił Syndykowi Wnioskodawcy na kontynuację dzierżawy części majątku upadłego. Sąd wyraził zgodę na dzierżawę ww. nieruchomości do dnia sprzedaży ich - na warunkach określonych w projekcie umowy dzierżawy. W dniu 30 maja 2022 r. Syndyk Wnioskodawcy zawarł umowę dzierżawy, z tym samym podmiotem. Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie majątek w \`(...)\`. Zgodę na sprzedaż tego majątku udzieli Sąd Rejonowy w \`(...)\`. Sprzedaż nie będzie obejmowała zobowiązań (należności) oraz ksiąg. Dzierżawca ma prawo pierwokupu.

Zgodnie z art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1520 ze zm.):

Uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy funkcję sędziego-komisarza oraz zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy referendarz sądowy, oraz wyznacza syndyka.

Zauważyć należy, że pomiędzy sądem upadłościowym a syndykiem nie istnieje również stosunek prawny, o którym mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, w zakresie odpowiedzialności za powierzone funkcje.

W myśl art. 160 ust. 1 ww. ustawy Prawo upadłościowe:

W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu własnym na rachunek upadłego.

Jak wynika z opisu sprawy Nabywca wymienionych we wniosku składników materialnych i niematerialnych składających się na gospodarstwo rolne, który obecnie dzierżawi to gospodarstwo będzie mógł kontynuować hodowle brojlera kurzego. Zatem nabywca będzie na nabytym majątku kontynuował własną, prowadzoną obecnie działalność w zakresie ww. hodowli. Natomiast po nabyciu składników materialnych i niematerialnych składających się na gospodarstwo rolne nie będzie kontynuował działalności Wnioskodawcy w zakresie ich dzierżawy.

W przedmiotowej sprawie nie można pominąć charakteru przedmiotowych składników materialnych i niematerialnych składających się na gospodarstwo rolne oraz faktu, że Nabywca będzie kontynuował działalność w zakresie hodowli brojlera kurzego, którą prowadzi jako dzierżawca ww. gospodarstwa rolnego. Zatem zasadniczo dla niego, po nabyciu majątku nie zmieni się nic, bo będzie dalej w taki sam sposób prowadził tę działalność, którą prowadził do tej pory, na tym samym majątku, tyle że będzie on już nie wydzierżawiany, tylko jego własny.

Należy zauważyć, że oddając w dzierżawę przedmiotowe gospodarstwo rolne Wnioskodawca zakończył działalność w zakresie hodowli brojlera kurzego przy pomocy składników materialnych i niematerialnych składających się na to gospodarstwo rolne. Zatem na moment sprzedaży ww. gospodarstwa rolnego jest ono przedmiotem dzierżawy i Wnioskodawca nie prowadzi w przedmiotowym gospodarstwie rolnym działalności w zakresie hodowli brojlera kurzego.

Zatem za uznaniem, że nie mamy w przedmiotowej sprawie do czynienia z sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa przemawia także fakt, że zupełnie inny jest przedmiot działalności Wnioskodawcy i Nabywcy. Z opisu sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawca dzierżawi przedmiotowe gospodarstwo rolne. Natomiast przedmiotem działalności gospodarczej Nabywcy jest hodowla brojlera kurzego i taką działalność Nabywca będzie po nabyciu przedmiotowego gospodarstwa rolnego kontynuował.

Tym samym stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione wszystkie przesłanki umożliwiające uznanie, że sprzedaż składników materialnych i niematerialnych związanych z nieruchomością w miejscowości \`(...)\` będą stanowiły czynność bycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia spod zakresu opodatkowania podatkiem VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem w szczególności obowiązku udokumentowania fakturą VAT przedmiotowej transakcji, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).