Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.355.2025.1.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości nabytej na
podstawie dziedziczenia ustawowego i zapisu
testamentowego.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
spadek
spadkodawca
testament
zapis
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2020 r. zmarła MW – Pani babcia. W wyniku sporządzenia testamentu z
    zapisem zwykłym u notariusza - Repetytorium A numer (...) , zapisała na Panią (BR)
    mieszkanie w (...) , które zgodnie z aktem notarialnym Repertorium A numer (...) zostało
    nabyte przez spadkodawczynię MW (...) 1996 r.
    Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2020 r., sygn. akt (...) spadek po
    zmarłej MW na podstawie ustawy nabyli:
      - MM w 1/3 części,
      - JW w 1/3 części,
      - RW w 1/6 części,
      - BR w 1/6 części.
    W dniu (...) 2021 r. zmarł JW, czyli nabywca ustawowy 1/3 części spadku po MW. Spadek po
    JW zgodnie z Aktem Poświadczenia Dziedziczenia, Repertorium A nr (...) nabyli:
      - WW – ½ część,
      - HW – ½ część.
    W związku ze śmiercią JW, podział spadku ustawowy po MW wyglądał następująco:
      - MM w 1/3 części,
      - HW w 1/6 części,
      - WW w 1/6 części,
      - RW w 1/6 części,
      - BR w 1/6 części.
    Zgodnie z zapisem zwykłym ujętym w testamencie z (...) 1996 r. Rep. A numer (...)
    spadkobiercy zostali zobowiązani do przeniesienia na Panią lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej (...) m² wraz z udziałem w
    częściach wspólnych nieruchomości oraz nieruchomości gruntowej, objętego KW nr (...) ,
    położonego w (...) .
    W wyniku rozprawy sądowej z (...) 2022 r., sygn. akt (...) :
      - pozwana RW jako spadkobierca ustawowy po spadkodawczyni MW oświadczyła, że w
        wykonaniu zapisu zwykłego zawartego w testamencie notarialnym MW
        sporządzonym (...) 1996 r., przenosi na Panią udział wynoszący 1/6 części w prawie
        własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni
        użytkowej (...) m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości oraz
        nieruchomości gruntowej, objęty KW nr (...) , położonego w (...) ,
      - pozwana MM jako spadkobierca ustawowy po spadkodawczyni MW oświadczyła, że w
        wykonaniu zapisu zwykłego zawartego w testamencie notarialnym MW
        sporządzonym (...) 1996 r., przenosi na Panią udział wynoszący 1/3 części w prawie
        własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość o powierzchni
        użytkowej (...) m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości oraz
        nieruchomości gruntowej, objętego KW nr (...) , położonego w (...) .
      W wyniku rozprawy z (...) 2022 r., sygn. akt (...) :
      - Sąd Rejonowy w (...) zobowiązał pozwanych WW i HW do złożenia oświadczenia woli,
        w wyniku którego w wykonaniu zapisu zwykłego zawartego w testamencie

        notarialnym spadkodawczyni MW sporządzonym (...) 1996 r. przenoszą na Panią
        udziały wynoszące po 1/6 części w prawie własności lokalu mieszkalnego przy ulicy
        (...) .
    W związku z powyższymi wyrokami Sądu Rejonowego w (...) na podstawie zapisu zwykłego
    zawartego w testamencie notarialnym przez spadkodawczynię MW stała się Pani jedynym
    właścicielem posiadającym lokal mieszkalny przy ulicy (...) .
    W dniu (...) 2025 r. mieszkanie zostało przez Panią sprzedane.

## Pytanie

1. Czy w związku z nabyciem przez Panią 1/6 części mieszkania na podstawie
        postanowienia Sądu Rejonowego w (...) z (...) 2020 r. sygn. akt (...) , powinna Pani
        zapłacić podatek dochodowy ze względu na sprzedaż mieszkania przed upływem 5
        lat od nabycia udziałów?
      2. Czy w związku z nabyciem przez Panią 1/2 części mieszkania w wyniku rozprawy
        sądowej z (...) 2022 r., sygn. akt (...) na podstawie, której RW oraz MM przeniosły na
        Panią swoje udziały w wykonaniu zapisu zwykłego zawartego w testamencie
        notarialnym, powinna Pani zapłacić podatek dochodowy ze względu na sprzedaż
        mieszkania przed upływem 5 lat od nabycia udziałów?
      3. Czy w związku z nabyciem przez Panią 1/3 części mieszkania w wyniku rozprawy z (...)
        2022 r., sygn. akt (...) na podstawie, której Sąd Rejonowy w (...) zobowiązał
        pozwanych WW i HW do złożenia oświadczenia woli, w wyniku której w wykonaniu
        zapisu zwykłego zawartego w testamencie notarialnym przenoszą na Panią udziały
        wynoszące po 1/6 części w prawie własności lokalu mieszkalnego przy ulicy (...) ,
        powinna Pani zapłacić podatek dochodowy ze względu na sprzedaż mieszkania
        przed upływem 5 lat od nabycia udziałów?
    Pani stanowisko w sprawie
      1. W związku z nabyciem mieszkania przez spadkodawcę w 1996 r., a sprzedażą w 2025
        r., zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy PIT uważa Pani, że nie powinna płacić podatku
        dochodowego ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca
        roku 1996 r.
      2. Uważa Pani, że nie powinna płacić podatku dochodowego ponieważ zgodnie z art. 10
        ust. 5 ustawy PIT sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku 1996,
        w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Dodatkowo zgodnie z
        interpretacją Dyrektora KIS z 28 kwietnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.87.2022.2.
        AMN, w rezultacie zarówno w przypadku nabycia w drodze zapisu zwykłego, jak i
        nabycia w drodze zapisu windykacyjnego, pięcioletni termin opodatkowania
        sprzedaży należy obliczać od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca
        nabył nieruchomość.
      3. Uważa Pani, że nie powinna płacić podatku dochodowego, ponieważ zgodnie z art.
        10 ust. 5 ustawy PIT sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku
        1996, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. Dodatkowo zgodnie z
        interpretacją Dyrektora KIS z 28 kwietnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.87.2022.2.
        AMN, w rezultacie zarówno w przypadku nabycia w drodze zapisu zwykłego, jak i
        nabycia w drodze zapisu windykacyjnego, pięcioletni termin opodatkowania
        sprzedaży należy obliczać od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca
        nabył nieruchomość.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. I tak, zgodnie z jego treścią:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
    prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany
    okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa

    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
    majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie,
    liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje Księga IV ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 ww. ustawy wynika, że:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 968 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
    Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
    ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego
    na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
    Według art. 1025 § 1 ww. ustawy, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy
    też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego (np. wyroki NSA: z 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z 28
    listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z 6
    czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z 29
    listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art.
    10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    Zatem, nabycie przez Panią na podstawie zapisu testamentowego Pani babci, udziału w
    przedmiotowym mieszkaniu, który wchodził w skład masy spadkowej po spadkodawczyni

    (Pani babci), zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku, użytym w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w tym
    zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że mieszkanie zostało nabyte przez
    Pani spadkodawcę w 1996 r.
    Reasumując, odpłatne zbycie (...) 2025 r. przez Panią mieszkania, nabytego w drodze
    dziedziczenia po babci, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    tego mieszkania nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię (Pani babcię). W związku z
    powyższym, z tytułu sprzedaży ww. mieszkania nie jest Pani zobowiązana do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Każde z rozstrzygnięć jest bowiem wydawane w indywidualnych
    sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów prawa.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.