Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-576/12-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-06
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 sierpnia 2012 r. (data wpływu 13 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „….” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „….”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach…., Wnioskodawca wspólnie z Gminą planuje złożyć wniosek o dofinansowanie w ramach działania ….- współfinansowanego ze środków. Planowana inwestycja pod nazwą: „….” ma związek z realizowaniem zadań własnych gminy, o których mowa w ustawie z dnia 9 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Swoim zakresem obejmować będzie ponadregionalną promocję zasobów turystycznych województwa …na targach turystycznych oraz prowadzenie kampanii promocyjnej na plakatach, bilbordach, w telewizji, internecie, radio. W ramach projektu planuje się zorganizowanie imprezy, której tematem przewodnim jest rekonstrukcja historycznej bitwy z czasów wojen napoleońskich, toczącej się w granicach …i pokrycie części kosztów organizacyjnych. Impreza będzie plenerowa, ogólnodostępna, niebiletowana. W związku z realizacją projektu Gmina zakupi towary i usługi będące opodatkowane podatkiem VAT a planowana inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem. Urząd Miasta - Gmina K. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Projekt będzie realizowany w drodze współdziałania o którym mowa w art. 10 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. 6 kwietnia 2012 r. Gminy podpisały Umowę partnerstwa dla realizacji wspólnego projektu w ramach. Wg umowy funkcję lidera pełni Gmina.

Do zadań Lidera, koordynującego realizację umowy należy w szczególności:

1.  reprezentowanie stron umowy w zakresie przygotowania, a następnie realizacji projektu,
2.  złożenie zabezpieczenia prawidłowej realizacji umowy o dofinansowanie projektu,
3.  rozliczenie kwestii finansowych - przedkładanie Instytucji Zarządzającej …odpowiednich dowodów poniesionych wydatków, dopilnowanie poprawnego rozliczenia przedsięwzięcia,
4.  przestrzeganie procedur sprawozdawczości i monitoringu - opracowywanie i przekazywanie raportów do Instytucji Zarządzającej….,
5.  przechowywanie przez okres co najmniej 5 lat po dacie zakończenia realizacji projektu wszelkich danych i dokumentów dotyczących realizacji projektu,
6.  przeprowadzenie procedury przetargowej na wyłonienie wykonawcy na wspólną promocję projektu.

Partner odpowiada przed Liderem za:

1.  monitorowanie, raportowanie i wdrażanie swojej części Projektu, zgodnie z wytycznymi,
2.  dostarczanie dokumentów potrzebnych do skutecznego przygotowania i realizacji projektu,
3.  zagwarantowanie odpowiednich środków finansowych umożliwiających prawidłową realizację swojej części Projektu,
4.  dostarczenie stosownych załączników wymaganych we wniosku aplikacyjnym.

Zgodnie z zapisami umowy: Lider i Partner mają obowiązek:

1.  prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji projektu, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694 z późn. zm.),
2.  prowadzenia ewidencji zdarzeń księgowych w sposób umożliwiający jednoznaczną identyfikację kosztów ponoszonych na realizację projektu oraz powiązanie płatności z dokonywanymi wydatkami projektu, a także identyfikację dowodów, na podstawie których dokonano płatności,
3.  rzetelnego dokumentowania wydatków za pomocą oryginałów rachunków, faktur i innych pełnoprawnych dokumentów księgowych stanowiących podstawę dokonywanych płatności na podstawie ustawy z dnia 29 września 1994r. poz. 1223 z późn. zm.).

Lider i Partner zobowiązują się do:

1.  zachowania celów projektu zgodnych z wnioskiem o dofinansowanie w ciągu 5 lat od daty zakończenia finansowego realizacji projektu,
2.  zachowania trwałości projektu rozumianej jako nie poddanie projektu „znaczącej modyfikacji” w rozumieniu art. 57 rozporządzenia Rady (WE) nr 1083/2006 (w przypadku projektów objętych zasadami pomocy publicznej – przy uwzględnieniu 10 letniego okresu przedawnienia windykacji pomocy od dnia decyzji w sprawie dofinansowania).

Wnioskodawca będzie dokonywał indywidualnych zakupów udokumentowanych fakturami VAT zakupów w ramach projektu.

Partnerzy zgodnie z podpisaną umową wyrazili zgodę na wspólne finansowanie projektu pod roboczym tytułem „….” w wysokości określonej w załączniku do umowy oraz na następujących zasadach:

1.  koszty opracowania wniosku o dofinansowanie Projektu ponosi w 100 % Lider,
2.  koszty organizacji Dni …ponosi w 100% Lider,
3.  koszty organizacji Dni …ponosi w 100% Partner,
4.  koszt opracowania Studium Wykonalności Inwestycji - Lider i Partner pokrywają solidarnie po 50%,
5.  koszty promocji turystycznej ….na terenie kraju i poza granicami (m.in. imprezy targowe, promocja outdoorowa, foldery i ulotki) - Lider i Partner pokrywają solidarnie po 50%.

Określono, że dla wydatków wymienionych w pkt d) i e) niniejszego paragrafu postępowanie wyłaniające wykonawców przeprowadzi Lider a płatność nastąpi na podstawie faktur VAT wystawionych osobno dla każdego partnera umowy solidarnie po 50%.

Wnioskodawca nie będzie przekazywał w ramach prowadzonego projektu własnych środków finansowych Liderowi.

Środki z dofinansowania unijnego wpłyną na konto Gminy N., która przekaże część dofinansowania do Gminy K..

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gminie będzie przysługiwało w przedstawionej powyżej sytuacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją zadania: „….”?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze brak możliwości sprzedaży jakichkolwiek towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT w ramach realizowanego zadania, Wnioskodawca jest zdania, że Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Jak stanowi, art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wspólnie z Gminą planuje złożyć wniosek o dofinansowanie w ramach działania, ze środków. Planowana inwestycja pod nazwą: „….” ma związek z realizowaniem zadań własnych gminy, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Swoim zakresem obejmować będzie ponadregionalną promocję zasobów turystycznych województwa …na targach turystycznych oraz prowadzeniu kampanii promocyjnej na plakatach, bilbordach, w telewizji, internecie, radio. W ramach projektu planuje się zorganizowanie imprezy, której tematem przewodnim jest rekonstrukcja historycznej bitwy z czasów wojen napoleońskich, toczącej się w granicach ..i pokrycie części kosztów organizacyjnych. Impreza będzie plenerowa, ogólnodostępna, niebiletowana. W związku z realizacją projektu Gmina zakupi towary i usługi będące opodatkowane podatkiem VAT a planowana inwestycja nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem. Urząd Miasta - Gmina K. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Projekt będzie realizowany w drodze współdziałania o którym mowa w art. 10 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. 6 kwietnia 2012 r. Gminy podpisały Umowę partnerstwa dla realizacji wspólnego projektu w ramach. Wg umowy funkcję lidera pełni Gmina.

Wnioskodawca będzie dokonywał indywidualnych zakupów udokumentowanych fakturami VAT zakupów w ramach projektu.

Partnerzy zgodnie z podpisaną umową wyrazili zgodę na wspólne finansowanie projektu pod roboczym tytułem „….” w wysokości określonej w załączniku do umowy oraz na następujących zasadach:

1.  koszty opracowania wniosku o dofinansowanie Projektu ponosi w 100 % Lider,
2.  koszty organizacji Dni …ponosi w 100% Lider,
3.  koszty organizacji Dni …ponosi w 100% Partner,
4.  koszt opracowania Studium Wykonalności Inwestycji - Lider i Partner pokrywają solidarnie po 50%,
5.  koszty promocji turystycznej a na terenie kraju i poza granicami (m.in. imprezy targowe, promocja outdoorowa, foldery i ulotki) - Lider i Partner pokrywają solidarnie po 50%.

Określono, że dla wydatków wymienionych w pkt d) i e) niniejszego paragrafu postępowanie wyłaniające wykonawców przeprowadzi Lider a płatność nastąpi na podstawie faktur VAT wystawionych osobno dla każdego partnera umowy solidarnie po 50%.

Wnioskodawca nie będzie przekazywał w ramach prowadzonego projektu własnych środków finansowych Liderowi.

Środki z dofinansowania unijnego wpłyną na konto Gminy, która przekaże część dofinansowania do gminy K..

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, nie będą spełnione, gdyż, jak wynika z wniosku, planowana inwestycja nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu pn. „….”, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.