Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.157.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Brak solidarnej odpowiedzialności wraz z podatnikiem, na
rzecz którego będzie działała wnioskodawczyni jako
przedstawiciel bezpośredni
Słowa kluczowe: agencja-agencja celna
import-import towarów
podatek-podatek od towarów i usług-rozliczanie podatku
od towarów i usług
przedstawiciel-przedstawiciel podatkowy
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczanie podatku od towarów i
usług
zgłoszenie-zgłoszenie celne
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Inni podatnicy-Inni podatnicy - na
których ciąży obowiązek uiszczenia cła
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII. Zasady
wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów-
Objęcie towarów procedurą uproszczoną - art. 33a
2

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VII. Zasady
wymiaru i poboru podatku z tytułu importu towarów-
Obliczenie i wykazanie kwoty podatku w zgłoszeniu
celnym lub rozliczeniu zamknięcia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VII-art. 33a-ust. 8a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który wpłynął 11 marca 2025 r.,
    dotyczy solidarnej odpowiedzialności wraz z podatnikiem, na rzecz którego będzie Pani
    działała jako przedstawiciel bezpośredni. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 11 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Agencja Celna ... (dalej także jako: „Wnioskodawczyni”) działając jako przedstawiciel
    bezpośredni, będzie dokonywała zgłoszeń celnych importowych w procedurze
    dopuszczenia do obrotu wg. art. 33a. Importer, w imieniu którego będą składane zgłos
    zenia celne posiada AEO.
    Prosi Pani o podanie stopnia i zakresu odpowiedzialności za należności podatkowe Pani
    agencji celnej, jeśli będzie Pani dokonywać zgłoszeń celnych jako przedstawiciel
    bezpośredni, działając na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.),
    posiadającego status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego
    kodeksu celnego.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w takim wypadku agencja celna, którą Pani prowadzi, będzie odpowiedzialna
    solidarnie z podatnikiem za zapłatę podatku od towarów i usług, czy tylko podatnik
    posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy będzie odpowiedzialny za zapłatę
    podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Zgodnie z Pani interpretacją przepisów, dokonując zgłoszenia celnego z odroczonym VAT
    (art. 33a), Pani jako agencja celna nie ponosi solidarnej odpowiedzialności wraz z
    podatnikiem posiadającym status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38
    UKC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”):
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...].
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    [...].
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    Dostawa towarów i świadczenie usług mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art.
    2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którą:
    Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak wskazano w art. 33 ust. 1 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do
    obliczenia i wykazania w:
      1) zgłoszeniu celnym albo
      2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w
        przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447
        - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art.
        33b.
    Jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku
    należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym
    powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.
    W myśl art. 33a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT:
    Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem:
      1) przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego,
        wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu:
        a) zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na
          ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków

          stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z
          każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty
          należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych
          podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w
          stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy
          zaległość,
        b) potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.
      2) (uchylony)
      3) dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub
        pośredniego w rozumieniu przepisów celnych.
    Stosownie do art. 33a ust. 2d ustawy:
    Warunku, o którym mowa w ust. 2 pkt 3, nie stosuje się, jeżeli podatnik posiada status
    upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego lub
    posiada pozwolenie na stosowanie uproszczenia, o którym mowa w art. 166 oraz art. 182
    unijnego kodeksu celnego.
    Jak wynika z art. 33a ust. 7 ustawy:
    Podatnik, który wybrał rozliczenie podatku należnego z tytułu importu towarów na
    zasadach określonych w ust. 1 i nie rozliczył tego podatku w całości lub w części na tych
    zasadach w terminie, o którym mowa w ust. 6a, traci prawo do rozliczania w deklaracji
    podatkowej podatku należnego z tytułu importu towarów wykazanego w zgłoszeniu
    celnym, w odniesieniu do którego nie rozliczył w całości podatku w deklaracji podatkowej.
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu do poboru kwoty należności celnych przywozowych
    wynikających z długu celnego.
    Jak wskazano w art. 33a ust. 8 ustawy o VAT:
    W przypadku gdy zgłoszenie celne dotyczące towarów, o których mowa w ust. 1, jest
    dokonywane przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu
    przepisów celnych, przepis ust. 7 stosuje się odpowiednio, z tym że obowiązek zapłaty
    kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na działającym na
    jego rzecz przedstawicielu.
    Zgodnie z art. 33a ust. 8a pkt 1 ustawy:
    Obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami, o którym mowa w ust. 8, nie ciąży na
    przedstawicielu, który działa na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2,
    posiadającego status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego
    kodeksu celnego.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w
    przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła
    albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano
    preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Jak stanowi art. 18 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952
    /2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE. L
    2013 Nr 269, str. 1; dalej jako: „unijny kodeks celny”):
    Każda osoba może ustanowić przedstawiciela celnego.
    Przedstawicielstwo może być bezpośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny działa
    w imieniu i na rzecz innej osoby, lub pośrednie - w tym przypadku przedstawiciel celny
    działa we własnym imieniu, lecz na rzecz innej osoby.
    Stosownie do art. 38 ust. 1 unijnego kodeksu celnego:
    Przedsiębiorca mający siedzibę na obszarze celnym Unii i spełniający kryteria określone w
    art. 39 może złożyć wniosek o przyznanie statusu upoważnionego przedsiębiorcy.

    Status ten przyznawany jest przez organy celne - w stosownych przypadkach po
    przeprowadzeniu konsultacji z innymi właściwymi organami - i podlega monitorowaniu.
    Pani wątpliwość dotyczy odpowiedzialności solidarnej z podatnikiem za zapłatę
    podatku od towarów i usług w przypadku dokonywania zgłoszeń celnych jako
    przedstawiciel bezpośredni.
    Wnioskodawczyni wskazała jako przedmiot wniosku art. 33a ustawy o VAT. Regulacje
    zawarte w tym przepisie odnoszą się do rozliczania - przez podatnika zarejestrowanego
    jako podatnik VAT czynny - kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w
    deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z
    tytułu importu tych towarów. Przy czym w art. 33a ust. 7 ustawy wskazane zostały skutki
    podatkowe nieterminowego rozliczenia podatku należnego przez podatnika. Natomiast
    przepis art. 33a ust. 8 odnosi konsekwencje wynikające z art. 33a ust. 7 ustawy do sytuacji,
    gdy zgłoszenie celne dotyczące towarów jest dokonywane przez przedstawiciela
    bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych. Wówczas obowiązek
    zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami ciąży solidarnie na podatniku oraz na
    działającym na jego rzecz przedstawicielu.
    Od 1 lipca 2020 r. obowiązuje art. 33a ust. 8a, w którym wymieniono przypadki, gdy
    obowiązek zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami, wskazany w art. 33a ust. 8 ustawy,
    nie ciąży na przedstawicielu. Na mocy art. 33a ust. 8a pkt 1 ustawy obowiązek wynikający
    z ust. 8 nie ciąży na przedstawicielu wówczas, gdy działa na rzecz podatnika, o którym
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadającego status upoważnionego przedsiębiorcy w
    rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego.
    Mając powyższe na uwadze zauważyć należy, że w opisie zdarzenia przyszłego podała
    Pani, że będzie Pani dokonywała zgłoszeń celnych jako przedstawiciel bezpośredni. W tym
    wypadku będzie Pani działała na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2,
    posiadającego status upoważnionego przedsiębiorcy w rozumieniu art. 38 unijnego
    kodeksu celnego. Oznacza to więc, że nie będzie Pani solidarnie odpowiedzialna z
    podatnikiem za zapłatę podatku od towarów i usług, co wynika z art. 33a ust. 8a pkt 1
    ustawy. Jak bowiem Pani podała, podatnik, na którego rzecz będzie działała, spełnia
    warunki wskazane w tym przepisie.
    Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawczyni, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług. Zauważyć bowiem należy, że to
    wyłącznie Wnioskodawczyni, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres
    przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku,
    nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -
    Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja
    podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem

    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.