Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4012.537.2018.2.GM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-21
Teza: Odzyskanie podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt; szpital; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2018 r. (data wpływu 19 października 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 listopada 2018 r. (data wpływu 15 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowaną operacją pn.: „Rozwój (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizowaną operacją pn.: „Rozwój (…)”. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 listopada 2018 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w piśmie z dnia 14 listopada 2018 r.).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działalność pn. X (w tym w ramach zawieranych kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia), wykonywane przez zatrudnioną wykwalifikowaną kadrę (osoby posiadające tytuł magistra fizjoterapii). Świadczone usługi należą do katalogu usług służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które zgodnie z zapisami art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwolnione są z podatku VAT.

Dnia 26 stycznia 2018 r. Wnioskodawca zawarł z Województwem umowę przyznania pomocy, której przedmiotem jest udzielenie bezzwrotnej pomocy finansowej ze środków Unii Europejskiej na realizację operacji pn.: „Rozwój (…)”. W ramach operacji wyłoniony zgodnie z zasadą konkurencyjności Wykonawca wykonał prace adaptacyjne nowego obiektu, tj. roboty wykończeniowe pomieszczeń dedykowanych uruchomieniu kliniki, zakup wyposażenia recepcji i gabinetów, prace instalatorskie oraz zakup, dostawę i montaż specjalistycznego sprzętu do rehabilitacji medycznej. Wykonanie kompletu prac oraz zakup wyposażenia były ściśle związane z uruchomieniem nowego obiektu świadczenia kompleksowych usług rehabilitacji medycznej.

Za wykonanie przedmiotu umowy Wykonawca otrzymał w dwóch częściach (w kwietniu i w maju 2018r.) ustalone wynagrodzenie netto powiększone o podatek VAT.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że:

1.  Wydatki poniesione na nowo powstały obiekt świadczenia usług rehabilitacji medycznej dotyczą:
    *   wykonania robót wykończeniowych obiektów, takich jak: położenie tynków, glazury ściennej, posadzek, stolarki drzwiowej, malowanie, montaż parapetów wewnętrznych, okładzin schodów oraz ścianek działowych;
    *   zakupu i montażu wyposażenia recepcji i gabinetów lekarskich, tj.: kanap do poczekalni, krzeseł obrotowych, biurek lekarskich, lady recepcyjnej, szaf na leki, szaf na kartoteki, szafek na ubrania pacjentów, komputerów z oprogramowaniem, telewizora;
    *   wykonania instalacji kanalizacyjnych ciepłej i zimnej wody;
    *   wykonania instalacji elektryczno-teletechnicznej;
    *   zakupu wyposażenia sal gabinetów lekarskich, sprzęt rehabilitacyjny, tj.: urządzenie do treningu, stół do masażu, leżanka zabiegowa, urządzenie do treningu, bieżnia treningowa, urządzenie treningowe, zestaw mat treningowych, amortyzująca okładzina podłogi typu puzzle, sztanga z zestawem dysków i stojakiem, pasy treningowe, urządzenie terapeutyczne, zestaw hantli treningowych ze stojakiem, drabinki rehabilitacyjne, urządzenie do analizy składu ciała, zestaw odważników.Wszystkie powyższe usługi zostały wykonane w ramach jednego kontraktu i opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 23%. Jednocześnie całość wyżej opisanej inwestycji służy wykonywaniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie świadczenia kompleksowych usług rehabilitacji medycznej. Usługi te zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18-19a są zwolnione od podatku VAT.
2.  Czynności z jakimi są związane wydatki poniesione na nowo powstały obiekt świadczenia usług rehabilitacji medycznej dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT, tj.:
    *   diagnostyki z wykorzystaniem technik wywiadu z pacjentem, testów neurofizjologicznych, technik terapii manualnej, obserwacji wzorców ruchowych;
    *   rehabilitacji i fizjoterapii z wykorzystaniem zabiegów masażów sportowych, limfatycznych, klasycznych, technik terapii manualnej, zabiegów fizykalnych, elektrostymulacja mięśni dna miednicy, terapie łączone, technik chiropraktyki, rehabilitacji pourazowej, rehabilitacji pooperacyjnej, rehabilitacji sportowej, treningów sportowych, medycznych i funkcjonalnych;
    *   rehabilitacji i fizjoterapii ambulatoryjnych.Wszystkie powyższe czynności związane są z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą zwolnioną z podatku VAT.
3.  Wydatki poniesione na nowo powstały obiekt nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, ani z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca realizując opisaną operację, polegającą na adaptacji i wyposażeniu kliniki rehabilitacji medycznej, ma możliwość odzyskania uiszczonego tytułem wynagrodzenia dla Wykonawcy podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości odzyskania podatku VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18-19a świadczenie usług w zakresie opieki medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, w tym usługi fizjoterapeutyczne i rehabilitacji medycznej są zwolnione z podatku VAT. Dotyczy także nakładów inwestycyjnych na rzecz działalności fizjoterapeutycznej i rehabilitacji medycznej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

W świetle powyższej regulacji, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą oraz zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Działalność pn. X świadczy usługi rehabilitacji medycznej (w tym w ramach zawieranych kontraktów z Narodowym Funduszem Zdrowia), wykonywane przez zatrudnioną wykwalifikowaną kadrę (osoby posiadające tytuł magistra fizjoterapii). Świadczone usługi należą do katalogu usług służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które zgodnie z zapisami art. 43 ust. 1 pkt 18-19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwolnione są od podatku VAT. Wnioskodawca zawarł z Województwem umowę na realizację operacji pn.: „Rozwój (…)”. W ramach operacji Wykonawca wykonał prace adaptacyjne nowego obiektu. Wykonanie kompletu prac oraz zakup wyposażenia były ściśle związane z uruchomieniem nowego obiektu świadczenia kompleksowych usług rehabilitacji medycznej. Za wykonanie przedmiotu umowy Wykonawca otrzymał w dwóch częściach (w kwietniu i w maju 2018r.) ustalone wynagrodzenie netto powiększone o podatek VAT. Jednocześnie całość wyżej opisanej inwestycji służy wykonywaniu przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie świadczenia kompleksowych usług rehabilitacji medycznej. Zainteresowany wskazał iż, czynności z jakimi są związane wydatki poniesione na nowo powstały obiekt świadczenia usług rehabilitacji medycznej dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT (m.in. diagnostyki z wykorzystaniem technik wywiadu z pacjentem, technik terapii manualnej obserwacji wzorców ruchowych i rehabilitacji i fizjoterapii ambulatoryjnych). Wydatki poniesione na nowo powstały obiekt nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, ani z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odzyskania podatku VAT w związku z adaptacją i wyposażeniem kliniki rehabilitacji medycznej w ramach ww. operacji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Pomimo faktu, iż Zainteresowany jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, to jak wskazuje Wnioskodawca – czynności z jakimi są związane wydatki poniesione na nowo powstały obiekt świadczenia usług rehabilitacji medycznej oraz wyposażenia, dotyczą wyłącznie czynności zwolnionych z podatku VAT. W związku z tym towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, Zainteresowany nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. operacji.

W związku z powyższym Wnioskodawcy nie przysługuje również zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowego działania Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub sług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej, podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Zainteresowany nie spełnia tych warunków, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, w odniesieniu do realizowanego projektu Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego, gdyż wydatki związane z realizacją ww. operacji służą czynnościom zwolnionym od podatku od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.