Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-976/09-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-11-27
Teza: Czy pobrane i odprowadzone przez skupującego wpłaty na Fundusz Promocji Mięsa Wieprzowego i Fundusz Promocji Mięsa Wołowego w wysokości 0,1% wartości netto skupowanych zwierząt są kosztem uzyskania przychodów u dostawcy?
Słowa kluczowe: fundusz; koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; promocja
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2009 r. (data wpływu 14 września 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 listopada 2009 r. (data wpływu 24 listopada 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z czym wezwano Zainteresowanego do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 12 listopada 2009 r. (skutecznie doręczono 16 listopada 2009 r.), natomiast w dniu 24 listopada 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 21 listopada 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ustawa z 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. u. Nr 97, poz. 799), która weszła w życie 1 lipca 2009 r. mówi o naliczaniu i pobieraniu wpłat na fundusze promocji w wysokości 0,1% od wartości netto przez podmioty uprawnione, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, pkt 6 lit. a), pkt 7 oraz pkt 8 lit. a) od podmiotów zbywających towary. Głównie dotyczy rolników, nie ma mowy o pośrednikach skupujących i sprzedających te towary dalej. Wnioskodawca zajmuje się skupowaniem i sprzedawaniem żywych zwierząt trzody oraz bydła. Zainteresowany sprzedaje zwierzęta do ubojni i Jego faktura VAT sprzedażowa jest umniejszona o 0,1% od wartości netto z tytułu wpłaty na odpowiedni fundusz promocji. Wnioskodawca stwierdza, że tych pieniędzy już nie odzyska, a korzystanie z funduszy go nie dotyczy. Zainteresowany uważa, że w powstałej sytuacji jest „stratny” należnych Mu pieniędzy, a kwota niezapłaconych Jemu należności stanowi przychód od sprzedaży, od którego zobowiązany jest zapłacić podatek dochodowy. w związku z czym różnicę niezapłaconych przez Jego odbiorców kwot (0,1% od kwoty netto) wpisuje w koszty na koniec danego miesiąca. Zakłady wystawiają Jemu oświadczenia zgodne z ustawą i na podstawie tego księguje dane kwoty w koszty. Wnioskodawca uważa, że zaliczenie ww. wydatku w koszty uzyskania przychodów pozwoli Jemu na rekompensatę poniesionych strat finansowych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany podał, że wystawia dostawcy (rolnikowi) fakturę VAT RR na pełną wartość zakupionych towarów (trzody i bydła). Wnioskodawca nie pomniejsza wystawionej faktury VAT RR o 0,1% od wartości netto zgodnie z ustawą o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych z 22 maja 2009 r. Zainteresowany księguje wartość zakupu netto bez pomniejszenia o 0,1% wartości na fundusz promocji. Ponadto Wnioskodawca uważa, że nie jest uprawniony do pobierania wpłat na fundusze promocji w wysokości 0,1% od wartości netto od zakupów dokonywanych od rolników. w Jego ocenie nie jest podmiotem uprawnionym, o którym mowa w ust. 3 pkt 1-5, pkt 6 lit. a, pkt 7 oraz pkt 8 lit. a) jako podmiot zbywający towar. Zainteresowany zakupione żywe zwierzęta (trzodę i bydło) odsprzedaje do ubojni, gdzie do ceny zakupu dodaje marżę i na taką wartość wystawia ubojni fakturę VAT. Ubojnia płacąc Wnioskodawcy należność za fakturę pomniejsza wartość przelewu o 0,1% od wartości netto, wystawiając jednocześnie oświadczenie zgodnie z ustawą o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych z 22 maja 2009 r. (Dz. u. Nr 97, poz. 799) na wartość o którą dokonała pomniejszenia zapłaty należności za wystawioną fakturę przez Wnioskodawcę. Wystawione oświadczenie przez ubojnię na różnicę w zapłacie należności stanowi dla Zainteresowanego dokument, na podstawie którego powstałą różnicę księguje w koszty uzyskania przychodu i traktuje w całości jako koszt podatkowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zaistniały stan faktyczny i postępowanie Wnioskodawcy, tj. księgowanie w koszty jest zgodne i poprawne?

Zdaniem Wnioskodawcy, takie postępowanie jest poprawne i rekompensuje „straty”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z dniem 1 lipca 2009 r. weszła w życie ustawa z 22 maja 2009 r. o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych (Dz. u. Nr 97, poz. 799), która tworzy 9 odrębnych funduszy promocji. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy w celu wspierania marketingu rolnego, wzrostu spożycia i promocji produktów rolno-spożywczych tworzy się następujące fundusze promocji:

1.  Fundusz Promocji Mleka;
2.  Fundusz Promocji Mięsa Wieprzowego;
3.  Fundusz Promocji Mięsa Wołowego;
4.  Fundusz Promocji Mięsa Końskiego;
5.  Fundusz Promocji Mięsa Owczego;
6.  Fundusz Promocji Ziarna Zbóż i Przetworów Zbożowych;
7.  Fundusz Promocji Owoców i Warzyw;
8.  Fundusz Promocji Mięsa Drobiowego;
9.  Fundusz Promocji Ryb.

Na podstawie art. 3 ust. 2 ww. ustawy wpłaty na fundusze promocji, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2-9, są naliczane, w wysokości 0,1% wartości netto, od następujących rzeczy ruchomych, będących przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:

1.  świnie żywe,
2.  bydło i cielęta żywe,
3.  konie żywe,
4.  owce żywe,
5.  zboża,
6.  owoce i warzywa,
7.  drób żywy,
8.  ryby - zwanych dalej „towarami”.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2 ww. ustawy do naliczania, pobierania i przekazywania wpłat na:

1.  Fundusz Promocji Mięsa Wieprzowego są obowiązani:
    1.  przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie uboju świń,
    2.  przedsiębiorcy będący podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, którzy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie wywozu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żywych świń;
2.  Fundusz Promocji Mięsa Wołowego są obowiązani:
    1.  przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie uboju bydła lub cieląt,
    2.  przedsiębiorcy będący podatnikami podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o VAT, którzy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie wywozu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej żywych zwierząt, o których mowa w lit. a.

Stosownie do art. 3 ust. 4 ww. ustawy wpłaty na fundusze promocji, których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2-9, są naliczane i pobierane od podmiotów, które zbywają towary na rzecz podmiotów, o których mowa m.in. w ust. 3 pkt 1 i 2.

Zgodnie z art. 3 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy podmioty, o których mowa m.in. w art. 3 ust. 3 pkt 1 i 2:

1.  naliczają i pobierają od podmiotów, które zbywają na ich rzecz towary, wpłaty na fundusze promocji z należności za te towary na podstawie faktur, nie później niż w terminie 14 dni od dnia ich wystawienia,
2.  potwierdzają, w formie pisemnego oświadczenia, naliczenie i pobranie wpłat na fundusze promocji, które zawiera w szczególności:

*   nazwę, siedzibę i adres albo imię, nazwisko, miejsce zamieszkania i adres podmiotu obowiązanego do wpłat na dany fundusz promocji oraz podmiotu, od którego naliczono i pobrano tę wpłatę,
*   określenie wartości i rodzaju towaru, stanowiącego podstawę wpłaty,
*   kwotę pobraną z tytułu wpłaty na dany fundusz promocji od zbytego towaru.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Artykuł 23 ww. ustawy określa negatywny katalog wydatków, które nie należą do kosztów uzyskania przychodu podatkowego. Kosztem uzyskania przychodów nie są bowiem wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu powinien, w myśl powołanych przepisów spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Reasumując, w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych przepisów prawa uznać należy, iż Wnioskodawca ma prawo zaliczyć poniesiony wydatek do kosztów uzyskania przychodów na podstawie otrzymanego od skupującego oświadczenia, o którym mowa w powołanym wyżej art. 3 ust. 5 pkt 1 lit. b) ustawy o funduszach promocji produktów rolno-spożywczych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.