Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.171.2022.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-27
Teza: WIS USŁUGA - usługa związana z realizacją zadań IT Project Managera
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 9 września 2022 r. (data wpływu 15 września 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 15 listopada 2022 r. (data wpływu 15 listopada 2022 r.) oraz z 22 grudnia 2022 r. (data wpływu 22 grudnia 2022 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa związana z realizacją zadań IT Project Managera

**Opis usługi**:

W celu wyświadczenia usługi Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów – czynność ta polega na przygotowaniu harmonogramu działań oraz analizie ryzyka związanego z tym harmonogramem, monitorowaniu i kontrolowaniu projektu pod kątem budżetu, parametrów i jakości wykonanej pracy wprowadzaniu narzędzi niezbędnych do komunikacji i spełnienia założeń czy prowadzenie dokumentacji projektowej;

2) komunikacja z zespołem projektowym – czynność ta polega na ustalaniu priorytetów zadań i delegacji poszczególnych obowiązków, określaniu kierunku działania i pilnowaniu przestrzegania harmonogramu czy wspieraniu zespołu w rozwiązywaniu konfliktów i pomocy w usuwaniu przeszkód;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem – czynność ta polega na spisywaniu i raportowaniu każdej z faz cyklu życia projektu, zgłaszaniu zapotrzebowania na zasoby, przedstawianiu postępów pracy czy informowaniu o ewentualnym ryzyku projektowym;

4) spotkania z klientem – czynność ta polega na utrzymywaniu relacji i komunikowaniu się z klientami, raportowaniu i prezentowaniu postępów projektu czy przygotowywaniu i dostarczaniu sprawozdania.

Wykonywana działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sama Wnioskodawczyni doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sama jednak nie uczestniczy w procesie programowania.

Usługa realizuje cel polegający na świadczeniu na rzecz Spółki usług w zakresie IT oraz realizacji projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie wykonuje czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, którego rezultatem mogłyby być np. programy.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 15 listopada 2022 r. i 22 grudnia 2022 r. poprzez doprecyzowanie opisu przedmiotowej usługi oraz wskazanie przykładowej umowy dotyczącej usługi będącej przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Działalność związana z oprogramowaniem. Obecnie rozpoczęła kolejny kontrakt na stałą obsługę firm w zakresie wykonywania usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych – działalność ta sklasyfikowana jest według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) pod poz. 62.01.Z.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię związany jest z realizowaniem zadań IT Project Managera. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię związany jest z nadzorem nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów, komunikacją z zespołem projektowym i wsparciem operacyjnym w zarządzaniu projektem oraz spotkaniami z klientem.

Faktycznie wykonywana działalność Wnioskodawczyni w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawczyni.

Klienci Wnioskodawczyni są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sama Wnioskodawczyni doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sama jednak nie uczestniczy w procesie programowania. W ocenie Wnioskodawczyni wyżej opisane czynności nie są usługami związanymi z oprogramowaniem i jego tworzeniem.

W ocenie Wnioskodawczyni usługi związane z realizacją zadań IT Project Managera, tj:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów;

2) komunikacja _z_ zespołem projektowym;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem;

4) spotkania z klientem,

można zakwalifikować jako usługi związane _z_ projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (PKWiU 62.01.12.0).

Natomiast w piśmie z dnia 15 listopada 2022 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek udzielając następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Wskazać wszystkie czynności jakie Wnioskodawczyni wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia). Szczegółowy opis czynności winien zawierać wskazanie na czym one polegają, jakie konkretnie czynności Wnioskodawczyni wykonuje (jak przebiega każda z opisanych czynności, jakiego sprzętu/narzędzi używa Wnioskodawczyni do wykonania danej czynności). Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji.

ODPOWIEDŹ: W celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, tj. usługi związanej z realizacją zadań IT Project Managera, Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

1) nadzór nad prawidłową realizacją poszczególnych faz projektów – czynność ta polega na przygotowaniu harmonogramu działań oraz analizie ryzyka związanego z tym harmonogramem, monitorowaniu i kontrolowaniu projektu pod kątem budżetu, parametrów i jakości wykonanej pracy wprowadzaniu narzędzi niezbędnych do komunikacji i spełnienia założeń czy prowadzenie dokumentacji projektowej;

2) komunikacja z zespołem projektowym – czynność ta polega na ustalaniu priorytetów zadań i delegacji poszczególnych obowiązków, określaniu kierunku działania i pilnowaniu przestrzegania harmonogramu czy wspieraniu zespołu w rozwiązywaniu konfliktów i pomocy w usuwaniu przeszkód;

3) wsparcie operacyjne w zarządzaniu projektem – czynność ta polega na spisywaniu i raportowaniu każdej z faz cyklu życia projektu, zgłaszaniu zapotrzebowania na zasoby, przedstawianiu postępów pracy czy informowaniu o ewentualnym ryzyku projektowym;

4) spotkania z klientem – czynność ta polega na utrzymywaniu relacji i komunikowaniu się z klientami, raportowaniu i prezentowaniu postępów projektu czy przygotowywaniu i dostarczaniu sprawozdania.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonywana działalność w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów.

2\. Na czyją rzecz Wnioskodawczyni świadczy przedmiotową usługę? Należy wskazać jednego konkretnego klienta.

ODPOWIEDŹ: Obecnie Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz (\`(...)\`). Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w przyszłości podpisze analogiczne umowy z innymi Kontrahentami.

3\. Z jakiego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku? W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie? Czy cena obejmuje wszystkie wykonywane czynności, czy ustalone są odrębne opłaty za poszczególne czynności?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy z dnia 10 grudnia 2018 r. Wnioskodawcy przysługuje stałe wynagrodzenie miesięczne w określonej kwocie.

Jeżeli ma miejsce przeniesienie praw majątkowych na Kontrahenta, to następuje ono w ramach wynagrodzenia określonego w umowie.

4\. Czy wykonywanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy/umiejętności?

Jeżeli tak, to jakich?

ODPOWIEDŹ: Tak, do wykonywania przedmiotowej usługi wymagane jest posiadanie specjalistycznej wiedzy/umiejętności. Wnioskodawca posiada umiejętności związane z nadzorowaniem prawidłowej realizacji poszczególnych faz projektów, komunikacją z zespołem projektowym, wsparciem operacyjnym w zarządzaniu projektem oraz spotkaniami z klientem.

5\. W jakich okolicznościach klient zleca Wnioskodawczyni świadczenie przedmiotowej usługi?

ODPOWIEDŹ: W ramach umowy zawartej dnia (\`(...)\`)2018 r., Wnioskodawca otrzymuje od Spółki zlecenia do realizacji. Zlecenia są składane zasadniczo w systemie elektronicznym, przy czym – jeśli jest to uzasadnione okolicznościami – mogą być także składane i potwierdzane na piśmie lub pocztą elektroniczną, a także ustnie lub telefonicznie.

6\. Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawczynię usługi?

ODPOWIEDŹ: Usługa realizuje cel polegający na świadczeniu na rzecz Spółki usług w zakresie IT oraz realizacji projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

7\. Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi?

ODPOWIEDŹ: Wnioskodawca przygotowuje harmonogram działań oraz analizuje związane z nim ryzyka, ustala priorytet zadań, deleguje poszczególne obowiązki w ramach zespołu oraz określa kierunek działania. Podnosi efektywność pracy zespołu oraz motywuje i angażuje zespół. Ponadto monitoruje kluczowe paramenty projektu poprzez pilnowanie budżetu, paramentów, czy jakości wykonanej pracy. Dodatkowo wprowadza narzędzia niezbędne do szeroko rozumianej komunikacji i spełnienia założeń projektu. Ponadto, dba o sprawny przebieg procesów w ramach projektu oraz zarządza zasobami potrzebnymi do zrealizowania wszystkich celów.

8\. W jakim zakresie Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

ODPOWIEDŹ: W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wpisano, że przedmiotem działalności gospodarczej (kody PKD) Wnioskodawcy są:

• 62.02.Z – działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

• 13.92.Z – produkcja gotowych wyrobów tekstylnych,

• 47.91.Z – sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet.

9\. Czy usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą – należy opisać na czym to powiązanie polega?

ODPOWIEDŹ: Tak, przedmiotowa usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę jako przedsiębiorcę w ramach działalności gospodarczej. W swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy przede wszystkim usługi związane projektowaniem oraz nadzorowaniem procesu tworzenia i wdrażania programów. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywana przez niego działalność nie polega na świadczeniu usług związanych z oprogramowaniem i jego tworzeniem.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (\`(...)\`).

Ponadto, w piśmie z dnia 22 grudnia 2022 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na zadane pytania:

a) czy w wyniku wyświadczenia przez Wnioskodawczynię usługi będącej przedmiotem wniosku powstaje „utwór” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz, czy „utwór” ten zawiera informację, że Wnioskodawczyni jest jego twórcą?

OPOWIEDŹ: Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi prawa autorskie na kontrahenta. Jest to standardowe postanowienie mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy, jeżeli takie powstaną.

Celem usługi jest realizacja projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. W ramach świadczenia usług mogą powstać „utwory” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ale, co istotne, nie będą mieć one formy programów komputerowych.

b) co stanowi „utwór” stworzony przez Wnioskodawczynię w wyniku wyświadczenia przedmiotowej usługi objętej „UMOWĄ PARTNERSKĄ”?

ODPOWIEDŹ: Specyfika świadczenia usług jako IT Project Manager powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062). Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

c) czy Wnioskodawczyni wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim

i prawach pokrewnych?

ODPOWIEDŹ: Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi prawa autorskie na końcowego kontrahenta. Sama umowa zakłada zatem, że Wnioskodawca może być „twórcą” w rozumieniu ww. ustawy.

Oczywiście jest to standardowe postanowienie mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy które stanowią „utwory”, jeżeli takie powstaną.

Specyfika świadczenia usług jako Project Manager powoduje, że Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

d) czy wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi wypłacane jest Wnioskodawczyni w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania?

ODPOWIEDŹ: Wynagrodzenie za realizację przedmiotowej usługi, które jest wypłacane Wnioskodawcy, nie ma charakteru honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do majątkowych praw autorskich do utworu lub prawa do artystycznego wykonania.

Jest to wynagrodzenie za zrealizowanie określonych zadań wynikających z zawartej umowy.

Jeżeli w toku świadczenia usług powstaną „utwory” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagrodzenie obejmuje również przeniesienie praw do utworów.

Należy jednak podkreślić, że ewentualne przeniesienie praw autorskich do określonych utworów nie stanowi istoty świadczonej usługi i może pojawić się w ramach danego zlecenia jako efekt uboczny konkretnego zadania wymagającego realizacji i formy utrwalenia wyników tego zadania.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Analiza zebranego w sprawie materiału dowodowego wykazała, że celem usługi będącej przedmiotem wniosku, jest świadczenie na rzecz klienta usług w zakresie IT oraz realizacja projektów konsultingowych poprzez zarządzanie zespołem, delegowanie zadań, pilnowanie terminów, odpowiadanie za budżet, spotkania z klientem czy przygotowanie dokumentacji projektowej. Efektem jest przeprowadzenie projektu przez wszystkie poszczególne fazy projektów. Nabywca oczekuje, że Wnioskodawca skutecznie przeprowadzi projekt przez wszystkie etapy realizacji.

Jak wskazał Wnioskodawca, wykonywana działalność Wnioskodawcy w żadnym miejscu nie będzie polegała na programowaniu, lecz na projektowaniu oraz nadzorowaniu procesu tworzenia i wdrażania programów. Za pisanie kodów programów odpowiedzialne będą inne osoby, niezależne od Wnioskodawcy. Klienci Wnioskodawcy są zamawiającymi koncepcję oprogramowania lub też jego rozwinięcia, a sam Wnioskodawca doradza w zakresie wyboru optymalnych rozwiązań, sam jednak nie uczestniczy w procesie programowania.

Wnioskodawca w tym zakresie nie działa w ramach umowy jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie wykonuje bowiem czynności polegających na programowaniu i pisaniu kodu źródłowego, których rezultatem mogłyby być np. programy komputerowe, będące utworami w rozumieniu ww. ustawy.

Utworem może być ewentualnie opinia Wnioskodawcy w zakresie określonego rozwiązania, jeżeli zostanie odpowiednio utrwalona.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że przesłana umowa zawiera standardowe postanowienia mające na celu zapewnienie kontrahentowi praw autorskich do ewentualnych wyników pracy Wnioskodawcy, jeżeli takie powstaną. Zdaniem Wnioskodawcy ewentualne przeniesienie praw autorskich do określonych utworów nie stanowi istoty świadczonej usługi i może pojawić się w ramach danego zlecenia jako efekt uboczny konkretnego zadania wymagającego realizacji i formy utrwalenia wyników tego zadania.

W konsekwencji z całokształtu materiału dotyczącego świadczonej usługi wynika, że nawet gdy dochodzi do sytuacji przeniesienia praw autorskich do określonych utworów, to fakt ten nie zmienia celu, w jakim jest świadczona usługa przez Wnioskodawcę, w związku z tym nie zmienia charakteru tej usługi jako usługi związanej z realizacją zadań IT Project Managera.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku związana z realizacją zadań IT Project Managera spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).