Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.273.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1
ustawy.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z
    2 maja 2025 r. (data wpływu 2 maja 2025 r.)

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Data rozpoczęcia działalności gospodarczej 9.02.2025.
    Zakres prowadzonej działalności: Specjalista ds. Kosztów w ramach instalacji
    elektrycznych silnoprądowych:
      · Przygotowywanie przedmiarów na bazie dokumentacji projektowej.
      · Opracowanie kosztorysów w zakresie robót elektrycznych.
      · Budżetowanie projektów poczynając od etapu projektu koncepcyjnego, poprzez
        projekt budowlany, przetargowy, aż po projekt wykonawczy i następnie realizację
        procesu budowy w zakresie instalacji elektrycznych.
      · Analizy kosztowe ofert złożonych w postępowaniach przetargowych przez
        wykonawców robót elektrycznych, opracowanie raportów i dokumentów
        przetargowych.
      · Wyceny i rozliczenia robót dodatkowych/roszczeń zgłaszanych przez wykonawców na
        etapie realizacji budowy w zakresie instalacji elektrycznych.
      · Kontrola i raportowanie w zakresie kosztów projektu, analizy cash flow na danym
        projekcie w zakresie instalacji elektrycznych.
      · Przygotowanie przejściowych i finalnych świadectw płatności,
    PKWiU 71.12.11.0.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Przewidywana wartość sprzedaży za 2025 r., w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 r., nie przekroczy kwoty 200.000 zł.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani ani nie planuje
    świadczyć usług doradczych. Działalność gospodarcza będzie polegała na opracowaniu
    kosztorysów budowlanych w branży elektrycznej oraz ich weryfikacji.
    Kosztorysanci budowlani zostali sklasyfikowani w ramach PKD 71.12.11.0 – Usługi
    doradztwa technicznego. Jednak warto podkreślić, że sporządzanie kosztorysów
    budowlanych nie stanowi działalności doradczej w rozumieniu art. 113 ust. 13 ustawy o
    VAT.
    Kosztorysowanie polega na opracowywaniu dokumentacji dotyczącej przewidywanych
    kosztów realizacji inwestycji budowlanej na podstawie określonych parametrów
    technicznych. Jest to działalność obliczeniowa i analityczna, a nie doradcza, ponieważ nie
    obejmuje wydawania zaleceń czy rekomendacji dla inwestora w zakresie podejmowanych
    decyzji gospodarczych.
    W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała -
    innych niż usługi w zakresie doradztwa - czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy o podatku od towarów i usług.

## Pytanie

Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT przysługującego
    przedsiębiorcom z uwagi na limit obrotów? Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, wartość
    sprzedaży nie przekroczy łącznie w bieżącym roku podatkowym kwoty 200.000 zł.
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    Uważa Pani, że może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego VAT ze względu na
    planowaną wysokość obrotów do 200 000 zł w roku 2025, a zgodnie z opisem usług w
    punkcie G nie będzie Pani świadczyła usług w zakresie doradztwa oraz nie będzie
    dokonywała dostaw.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że podtrzymuje stanowisko, iż ma Pani prawo do
    skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z VAT zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Pani działalność nie obejmuje czynności wymienionych w art.
    113 ust. 13 tej ustawy, wobec czego spełnia Pani warunki do skorzystania ze zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Zgodnie art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200.000 zł.
    W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    W myśl art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b) ustawy stwierdzić
    należy, że ze zwolnienia podmiotowego od podatku nie korzystają m.in. usługi w zakresie
    doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz
    chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu
    zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
    Z opisu sprawy wynika, że data rozpoczęcia przez Panią działalności gospodarczej to
    9.02.2025 r. Przewidywana wartość Pani sprzedaży za 2025 r., w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2025 r., nie przekroczy kwoty
    200.000 zł. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani ani nie
    planuje świadczyć usług doradczych. Działalność gospodarcza będzie polegała na
    opracowaniu kosztorysów budowlanych w branży elektrycznej oraz ich weryfikacji.
    Sporządzanie kosztorysów budowlanych nie stanowi działalności doradczej w rozumieniu
    art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W prowadzonej działalności gospodarczej nie wykonuje i nie
    będzie Pani wykonywała - innych niż usługi w zakresie doradztwa - czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pani wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113
    ustawy.
    Mając na uwadze opis sprawy stwierdzam, że skoro przewidywana wartość Pani
    sprzedaży w 2025 roku nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności
    gospodarczej w roku podatkowym 2025, kwoty 200.000 zł oraz – jak Pani wskazała – w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie świadczy Pani ani nie planuje
    świadczyć usług doradczych oraz nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała - innych niż
    usługi w zakresie doradztwa - czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to w
    2025 roku, może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust.
    9 w zw. z ust. 1 ustawy.
    Należy jednakże zaznaczyć, że jeżeli w 2025 roku wartość Pani sprzedaży, w proporcji do
    okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł oraz w
    kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy u
    Pani kwotę 200.000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie
    przekroczona ta kwota. Utraci Pani również prawo do zwolnienia w przypadku wykonania
    jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.