Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.177.2025.2.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP
BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 21 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.) - w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) (dalej także jako: „Wnioskodawca”, „Przedsiębiorca”) jest osobą fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu w
    Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca jest przedsiębiorcą w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
    Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2024 r. poz. 236).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według następujących
    pozycji Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD):
        62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,
        47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,
        47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
        targowiskami,
        58.21.Z Działalność wydawnicza w zakresie gier komputerowych,
        62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
        62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
        62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
        komputerowych,
        63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna
        działalność,
        63.12.Z Działalność portali internetowych,
        63.99.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowana,
        73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych
        (Internet).
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest działalność zaklasyfikowana wg kodu
    62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej w
    rozumieniu ustawy z dnia 20 października 2994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Dz.U.
    z 2023 r. poz. 1604). Wnioskodawca nie korzysta i nie korzystał z dotacji związanych ze
    stworzeniem i rozwijaniem tworzonego przez siebie oprogramowania.
    Prowadzona przez Przedsiębiorcę działalność opiera się na świadczeniu usług
    programistycznych polegających na tworzeniu kodu źródłowego oprogramowania.
    [Umowa zawarta z kontrahentem]
    Wnioskodawca realizuje zlecenia w ramach współpracy ze swoim kontrahentem (dalej też jako:
    „Kontrahent”). Wnioskodawca zawarł z Kontrahentem w 2018 roku umowę o świadczenie usług
    jako programista oraz konsultant (dalej też jako: „Umowa”). Zgodnie z Umową, Przedsiębiorca
    zobowiązał się do świadczenia usług w zakresie:
        projektowania i tworzenia oprogramowania komputerowego zgodnie ze specyfikacjami i
        wytycznymi Kontrahenta;

        poprawiania, dostosowywania oraz rozwijania oprogramowania komputerowego, do
        którego prawa przysługują Kontrahentowi;
        świadczenia usług doradczych i konsultingowych związanych z projektowaniem,
        rozwojem, rozbudową oraz komercjalizacją oprogramowania komputerowego, do
        którego prawa przysługują Kontrahentowi;
        rozwoju oraz zarządzania projektami zespołu badawczo-rozwojowego Kontrahentowi,
        zgodnie z wytycznymi Kontrahenta, w tym zarządzanie innymi wykonawcami
        zatrudnionymi w celu programowania, projektowania i tworzenia oprogramowania oraz
        usług;
        wykonywania innych czynności wymaganych dla skutecznego wdrożenia i publikacji
        oprogramowania komputerowego, w szczególności aplikacji mobilnych na systemy
        Android oraz iOS, w odpowiednich platformach dystrybucji cyfrowej ((...)).
    Wnioskodawca oraz Kontrahent uzgodnili w Umowie, że w zamian za usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę w ramach realizacji Umowy, Przedsiębiorca otrzyma od Kontrahenta
    wynagrodzenie ryczałtowe, które powiększone zostanie o należny podatek od towarów i usług
    na podstawie prawidłowo wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT. Zgodnie z
    postanowieniami Umowy, jeśli w związku ze świadczeniem usług na rzecz Kontrahenta
    Wnioskodawca stworzy utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    z chwilą udostępnienia Utworu Kontrahentowi przez Przedsiębiorcę, bez potrzeby składania
    dodatkowych oświadczeń woli przez Strony, Przedsiębiorca przenosi na Kontrahenta, a
    Kontrahent nabywa, bez potrzeby składania dodatkowych oświadczeń woli, wyłączne majątkowe
    prawa autorskie do utworu, niezależnie od tego, czy jest on ukończony, wraz z wyłącznym
    prawem do udzielania zgody na wykonywanie praw zależnych do opracowań utworu, bez
    ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszystkich polach eksploatacji znanych w momencie
    udostępnienia danego utworu Kontrahentowi, w szczególności na polach eksploatacji
    wskazanych w umowie.
    Ponadto wraz z przeniesieniem praw, o których mowa powyżej, w zamian za wynagrodzenie
    Przedsiębiorca każdorazowo przenosi na Kontrahenta, a Kontrahent każdorazowo nabywa
    własność egzemplarzy utworu. Ponadto zgodnie z postanowieniami Umowy, Kontrahent może
    udzielać osobom trzecim licencji na wykonywanie tych praw w dowolnym zakresie, w tym
    również posiada prawo do udzielania dalszych licencji (sublicencji). Opłata za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do utworów będzie wliczona w wynagrodzenie - nie jest
    wymagane uiszczenie żadnej dodatkowej opłaty na rzecz Wnioskodawcy ani nie będą
    podnoszone żadne inne roszczenia wobec Kontrahenta w związku z korzystaniem przez
    Kontrahenta z utworów na poszczególnych polach eksploatacji.
    Zgodnie z Umową, Wnioskodawca jest zobowiązany do rejestrowania czasu świadczenia usług
    stanowiących przedmiot umowy w formie zestawienia, które Przedsiębiorca dostarczy
    Kontrahentowi za każdy miesiąc kalendarzowy.
    Umowa stanowi, że zlecone Wnioskodawcy czynności nie są wykonywane pod kierownictwem
    oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego czynności. W związku z tak wykonywaną
    działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście
    odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów,
    niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy. Ze względu na dynamikę
    rozwoju branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po stronie Wnioskodawcy i
    pozostawiają mu swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Wnioskodawcy
    obejmuje projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani
    w jego przedsiębiorstwie, ani przez kontrahenta.

    [Świadczone usługi]
    W ramach świadczonych usług będących przedmiotem Umowy, Wnioskodawca tworzy kod
    źródłowy oraz projektuje architekturę oprogramowania. Realizacja zlecenia może polegać na
    stworzeniu nowego programu komputerowego, jak i ulepszeniu istniejącego poprzez zamianę
    jego części składowych na nowe. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu
    źródłowego lub zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem
    źródłowym. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe, podlegające ochronie prawno-
    autorskiej i przenosi odpłatnie (za wynagrodzeniem) przedmiotowe autorskie prawa majątkowe
    do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace wykorzystują nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia
    nowych rozwiązań (na przykład metod, elementów kodu źródłowego programu). Prace te
    prowadzone są w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających
    stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie). Mają one charakter
    twórczy - w ich wyniku powstaje nowy w skali jego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a także w
    skali przedsiębiorstwa Kontrahenta kod źródłowy, diagram architektury oprogramowania,
    scenariusz testowy, dokumentacja techniczna czy szczegółowa instrukcja wdrażania
    zaprojektowanych systemów, składające się na podlegające ochronie prawno-autorskiej
    programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę.
    W zakresie wykonywanej działalności, Wnioskodawca współpracuje również z zespołami
    Kontrahenta, przy czym ma on w nich z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i
    funkcjonalne samodzielne elementy kodu źródłowego. Elementy te także mają charakter
    indywidualny i są utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, diagramu, dokumentacji
    technicznej, a zatem spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509).
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej
    wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów,
    do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a
    będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahenta.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    [Dokumentacja prowadzonych prac]
    Wnioskodawca podkreśla, że w odrębnej ewidencji:
        wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadające na
        każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca, w związku z prowadzoną działalnością ponosi także inne koszty, jak
    przykładowo:
        koszty regularne (obsługa księgowa, dostęp do Internetu, koszty usług telefonicznych,
        koszty pojazdu i jego eksploatacji),
        koszty okazjonalne (koszty wyjazdów zagranicznych do klientów, koszty biurowe, koszty
        sprzętu, który uległ amortyzacji - np. firmowy komputer).

    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych
    związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od innych podmiotów w
    rozumieniu art. 30ca ust. 4 ust. 4 ustawy o PIT.
    Z uwagi na to, że Podatnik od 2022 r. wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako
    formę opodatkowania, wniosek niniejszy dotyczy lat wcześniejszych, tj. 2019-2021, w których to
    Podatnik nie korzystał z ryczałtu.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Poprzez oprogramowanie komputerowe należy rozumieć ogół informacji w postaci zestawu
    instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów. Innymi słowy, jest to gotowy program lub kilka
    programów, narzędzi i aplikacji posiadających zaimplementowane rozwiązania, służące do
    wykonywania konkretnych zadań.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie dedykowane, w pełni dostosowane do potrzeb klienta,
    tworzone indywidualnie z myślą o jego potrzebach.
    Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę to m.in.:
        kod źródłowy i logikę serwisów integrujących z zewnętrznymi API (m.in. (...)),
        kod źródłowy modułów backendowych w języku (...) i (...), odpowiedzialnych za obsługę
        komunikacji między systemami,
        mechanizmy autoryzacji i przetwarzania danych pochodzących z zewnętrznych źródeł,
        architektura i struktura modułów integracyjnych zapewniających bezpieczne i wydajne
        przetwarzanie danych.
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowanie obejmuje:
    1. Nowe programy komputerowe - od podstaw zaprojektowane i zakodowane systemy lub
      aplikacje, które spełniają określone potrzeby biznesowe kontrahenta. Programy te mogą
      mieć różne funkcje, takie jak zarządzanie danymi, automatyzacja procesów biznesowych,
      integracja systemów czy rozwiązania oparte na chmurze.
    2. Elementy infrastruktury systemowej - projektowanie i wdrażanie architektury
      oprogramowania, która pozwala na skalowanie, bezpieczeństwo i niezawodność systemów,
      jak również tworzenie diagramów architektury, dokumentacji technicznej oraz scenariuszy
      testowych.
    Wnioskodawca ulepsza i rozwija ww. oprogramowanie poprzez wprowadzanie nowych
    zaawansowanych funkcjonalności, nowych funkcji odpowiadających na kolejne potrzeby
    użytkowników. W każdym razie wymagane jest wytworzenie nowego kodu źródłowego lub
    zastąpienie istniejącego kodu źródłowego nowym, zmodyfikowanym kodem źródłowym.
    Wnioskodawca uczestniczy zarówno we własnych, jak i cudzych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania.
    1. Prace własne - Wnioskodawca prowadzi projekty, w których samodzielnie projektuje, rozwija
      i wdraża nowe oprogramowanie. Te prace obejmują tworzenie kodu źródłowego,
      architektury systemów oraz dokumentacji technicznej. W ramach tych projektów
      Wnioskodawca podejmuje decyzje dotyczące technologii, narzędzi oraz metodologii, co
      pozwala na efektywne dostosowywanie rozwiązań do potrzeb rynku i oczekiwań
      kontrahenta.
    2. Prace cudze - Wnioskodawca współpracuje z zespołami kontrahenta, gdzie pełni
      zdefiniowane role w projektach wytwarzania oraz rozwoju oprogramowania. W ramach tej
      współpracy Wnioskodawca przyczynia się do tworzenia i ulepszania istniejących rozwiązań,
      wytwarzając samodzielne, funkcjonalne elementy kodu źródłowego. Działania te są

      realizowane zgodnie z wymaganiami kontrahenta i mają na celu wytworzenie wartości
      dodanej w ich projektach. Wskazać należy, że uczestnicząc w pracach innego zespołu,
      Wnioskodawca działa jako niezależny podmiot gospodarczy. Wspierając zespół kontrahenta,
      tworzy niezależnie kod źródłowy na potrzeby innych projektów. Współpraca z zespołami nie
      stanowi pracy pod nadzorem, ale jest to niezależna działalność o charakterze twórczym.
    Tworzenie Oprogramowania w żadnym z powyższych przypadków nie sprowadzało się jedynie
    do technicznej realizacji szczegółowych projektów zlecanych przez klienta, stanowiło twórczą ich
    realizację przez Wnioskodawcę.
    Podatnik prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług programistycznych od 1 czerwca
    2017 r.
    W latach 2019-2021 prowadzona przez Podatnika działalność gospodarcza była opodatkowana
    w formie podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę podatku wynoszącą 5% do dochodu z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do utworów osiągniętego w latach 2019 - 2021.
    Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ:
        każdy projekt jest traktowany jako unikalne wyzwanie, co wymaga kreatywnego podejścia
        do problemów oraz poszukiwania innowacyjnych rozwiązań;
        w ramach działalności Wnioskodawca pisze nowy kod źródłowy, co jest kluczowym
        elementem procesu twórczego. Każda linia kodu odzwierciedla przemyślane podejście do
        problemu i wymaga znajomości najnowszych trendów oraz technologii w dziedzinie
        programowania;
        każdy projekt wymaga analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ich ograniczeń i
        zaprojektowania skutecznych poprawek, co również ma charakter twórczy, ponieważ
        niezbędne są zarówno umiejętności technicznych, jak i wyobraźnia, aby stworzyć
        rozwiązania, które będą jednocześnie estetyczne i użyteczne.
    Usprawnienie Oprogramowania polegało na opracowaniu i wdrożeniu mechanizmu
    buforowania (cache) danych pochodzących z zewnętrznych API, co znacząco zwiększyło szybkość
    przetwarzania zapytań oraz stabilność systemu, a także na refaktoryzacji i optymalizacji kodu
    źródłowego modułów integracyjnych (m.in. (...)) w celu poprawy wydajności i łatwiejszego
    dalszego rozwoju oprogramowania.
    Jednym z przykładów Oprogramowania wytworzonego przez Podatnika jest moduł autoryzacji i
    uwierzytelniania użytkowników systemu (...), opracowany w języku (...). Moduł ten odpowiada za
    bezpieczne logowanie użytkowników, generowanie i weryfikację tokenów sesyjnych (JWT) oraz
    zarządzanie rolami i uprawnieniami. W ramach projektu Podatnik przebudował strukturę kodu,
    rozdzielając logikę biznesową od warstwy bezpieczeństwa oraz wdrażając testy jednostkowe, co
    znacząco zwiększyło stabilność i bezpieczeństwo systemu.
    Kolejnym przykładem jest mechanizm autoryzacji i integracji z systemem (...), wytworzony w
    języku (...). Rozwiązanie to umożliwia bezpieczne uwierzytelnianie użytkowników i synchronizację
    danych pomiędzy systemami, z wykorzystaniem autorskiego mechanizmu zarządzania tokenami
    (...) oraz automatycznego odświeżania sesji.
    Oba projekty opisane powyżej stanowią oryginalne oprogramowanie autorskie, w których
    zastosowano nowe rozwiązania techniczne i koncepcyjne, prowadzące do istotnego
    usprawnienia istniejącego oprogramowania.
    Zastosowanie różnych technologii i narzędzi w procesie wytwarzania oraz modyfikacji
    Oprogramowania miało kluczowe znaczenie dla różnic w stosunku do wcześniej funkcjonujących
    rozwiązań. Przede wszystkim należy zauważyć, że każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się

    swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno
    Oprogramowanie, jak i każda jego wersja charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W
    procesie wytwarzania i modyfikacji oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale
    także tworzy się od podstaw nowe fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane
    do aktualnych potrzeb oraz trendów rynkowych.
    Unikalność kodu źródłowego ma również istotne znaczenie w kontekście ochrony prawno-
    autorskiej, ponieważ każda nowa wersja oprogramowania jest traktowana jako odrębne dzieło,
    chronione przez przepisy dotyczące prawa autorskiego. To sprawia, że nowe lub ulepszone
    oprogramowanie nie tylko różni się funkcjonalnie, ale także stanowi nową, oryginalną wartość
    intelektualną.
    Kluczowym czynnikiem, który wpływa na różnice w oprogramowaniu, nie jest samo
    zastosowanie konkretnych technologii, rozwiązań czy narzędzi, ale przede wszystkim sposób ich
    wykorzystania oraz umiejętność integracji różnych funkcji, np. integracja poszczególnych funkcji,
    dostosowanie do potrzeb użytkownika, optymalizacja procesów.
    W wyniku takiego podejścia, poprzez kreatywne połączenie poszczególnych elementów,
    powstaje zupełnie inne Oprogramowanie, które w znaczący sposób różni się od jego
    wcześniejszych wersji. Integracja funkcji pozwala na stworzenie złożonych systemów, które
    działają harmonijnie, a dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb użytkowników
    prowadzi do innowacyjnych rozwiązań, które lepiej odpowiadają ich oczekiwaniom.
    Takie podejście do wytwarzania i modyfikacji oprogramowania sprawia, że efektem końcowym
    jest produkt, który jest nie tylko bardziej zaawansowany technologicznie, ale także bardziej
    użyteczny i efektywny. Ostatecznie, wynikiem tego procesu jest stworzenie innowacyjnego
    oprogramowania, które znacząco różni się od wcześniejszych wersji, stając się bardziej
    konkurencyjne i dostosowane do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku.
    Prowadzona przez Podatnika działalność była prowadzona w sposób ciągły i systematyczny,
    uporządkowany według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem było
    tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Wnioskodawca wskazuje, że choć założył konkretne cele i kamienie milowe w odniesieniu do
    tworzonego programowania, to rezultat prac twórczych zawsze obarczony jest niepewnością
    rezultatu.
    Wnioskodawca razem z kontrahentem wyznaczał cele w zakresie realizowanych projektów
    Oprogramowania, które polegały w szczególności na:
        1) tworzeniu nowych rozwiązań,
        2) rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego
        poszerzonego o dodatkowe funkcjonalności,
        3) dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb kontrahenta i trendów
        technologicznych.
    Założenia co do źródeł finansowych były oparte na umowie zawartej z kontrahentem, w której
    określono wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca osiągnął następujące cele w poszczególnych latach:
        2019 r. - opracowanie oraz wdrożenie nowych modułów backendowych systemu (...),
        obejmujących w szczególności integracje z zewnętrznymi API, takimi jak (...), (...) i (...).
        Prace polegały na stworzeniu i optymalizacji kodu źródłowego endpointów, opracowaniu
        dokumentacji technicznej oraz wprowadzeniu rozwiązań zwiększających wydajność i
        stabilność systemu. Wnioskodawca samodzielnie opracował kod i mechanizmy
        komunikacji, korzystając z własnych zasobów programistycznych i sprzętowych.

        2020 r. - rozwój i przebudowa mechanizmów autoryzacji użytkowników, w tym
        implementacja tokenów (...) oraz refaktoryzacja istniejących modułów autoryzacyjnych w
        celu podniesienia poziomu bezpieczeństwa systemu. Wprowadzono testy jednostkowe
        oraz nowe sposoby obsługi błędów i uprawnień, co umożliwiło stabilniejsze działanie
        aplikacji oraz ułatwiło dalsze wdrażanie funkcjonalności.
        2021 r. - kontynuacja rozwoju architektury backendu oraz rozbudowa systemu
        autoryzacji i zarządzania kontami użytkowników. W ramach prowadzonych prac
        Wnioskodawca opracował i wdrożył nową strukturę modułów autoryzacyjnych, ujednolicił
        obsługę tokenów sesyjnych i synchronizacji haseł, a także przeprowadził kontrolowany
        rollout nowego mechanizmu logowania. Zaimplementowano również dodatkowe
        endpointy (...) i moduły odpowiedzialne za przetwarzanie danych użytkowników, w tym
        weryfikację uprawnień i walidację sesji. Prace te doprowadziły do zwiększenia spójności i
        bezpieczeństwa systemu oraz usprawnienia procesów przetwarzania danych w
        środowisku produkcyjnym.
    Wnioskodawca, prowadząc działalność w obszarze tworzenia innowacyjnego oprogramowania,
    osiągnął konkretne cele w ramach dostępnych zasobów. Zasoby ludzkie obejmowały przede
    wszystkim wiedzę i umiejętności samego Wnioskodawcy, który posiada doświadczenie w
    programowaniu oraz znajomość najnowszych technologii i trendów w branży.
    Zasoby rzeczowe składały się z posiadanych narzędzi i oprogramowania, takich jak komputery,
    licencje na oprogramowanie oraz dostęp do chmury obliczeniowej, co umożliwiło efektywne
    zarządzanie projektami oraz ich realizację. Wnioskodawca korzystał także z otwartych zasobów,
    takich jak biblioteki kodu i dokumentacja techniczna, co pozwalało na szybsze rozwiązywanie
    problemów. Zasoby finansowe to wynagrodzenie przysługujące Wnioskodawcy z tytułu
    zawartych umów z kontrahentem.
    Harmonogramy były tworzone na potrzeby wewnętrznych ustaleń z kontrahentem, który
    określał konkretne terminy realizacji projektów. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane
    w stosunku do konkretnych Oprogramowań.
    Przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania, Wnioskodawca dysponował szerokim zakresem
    zasobów wiedzy, w tym:
        wiedzy technicznej i programistycznej, w szczególności znajomość języków
        programowania i narzędzi wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania,
        doświadczenie w projektowaniu architektury oprogramowania,
        znajomości algorytmów i struktur danych,
        znajomości inżynierii oprogramowania,
        wiedzy na temat technologii, zmian na rynku IT, trendów rynkowych.
    Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał wiedzę z zakresu technologii, algorytmów, struktur
    danych oraz inżynierii oprogramowania, niezbędną do tworzenia zaawansowanych rozwiązań.
    W miarę zdobywania doświadczenia poszerzał swoje umiejętności, poznając kolejne techniki i
    narzędzia, co pozwalało na wprowadzanie coraz bardziej innowacyjnych i funkcjonalnych
    rozwiązań w miarę potrzeb kontrahenta.
    Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu takich technologii, jak
    automatyzacja procesów backendowych, architektura mikroserwisowa, systemy kolejkowania
    zadań, konteneryzacja środowisk ((...)), chmura obliczeniowa oraz nowoczesne rozwiązania w
    zakresie bezpieczeństwa aplikacji ((....),(...)).

    Przykłady cech i funkcji, które odróżniają tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie od
    już istniejących rozwiązań:
        wprowadzenie autorskich mechanizmów autoryzacji i uwierzytelniania użytkowników z
        wykorzystaniem tokenów (...) oraz dynamicznego zarządzania sesjami,
        zastosowanie asynchronicznego przetwarzania danych i kolejek zadań w celu zwiększenia
        wydajności i skalowalności systemu,
        opracowanie modułowej architektury kodu, umożliwiającej niezależny rozwój
        poszczególnych komponentów i szybsze wdrażanie zmian,
        wdrożenie systemu automatycznych testów i procesów CI/CD zapewniających większą
        stabilność i kontrolę jakości wdrożeń,
        rozwój mechanizmów integracyjnych z zewnętrznymi API ((...), (...), (...)), pozwalających na
        automatyczną synchronizację danych i ich dalsze przetwarzanie w systemie.
    Opisane rozwiązania w sposób istotny różnią się od wcześniejszych wytworzonych przez
    Wnioskodawcę, ponieważ charakteryzują się wyższym poziomem automatyzacji, bezpieczeństwa
    i elastyczności, umożliwiając tworzenie nowych zastosowań w ramach rozbudowy istniejącej
    platformy.
    Nie sposób dokonać pełnej selekcji wiedzy pod względem jej przydatności na wstępnym etapie
    realizacji każdego innowacyjnego oprogramowania, ponieważ proces tworzenia wymaga
    interdyscyplinarnego podejścia. W trakcie pracy wykorzystywana była szeroka wiedza z zakresu
    programowania, algorytmów, inżynierii oprogramowania, architektury systemów oraz analizy
    danych, a także znajomość nowoczesnych technologii, takich jak sztuczna inteligencja czy
    chmura obliczeniowa. Dopiero w toku realizacji projektu następuje dynamiczna adaptacja i
    selekcja najbardziej odpowiednich narzędzi i metod, w zależności od pojawiających się potrzeb i
    wyzwań.
    Wnioskodawca dotychczas oferował w swojej działalności różnorodne produkty i usługi
    związane z tworzeniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem oprogramowania. Obejmowały one
    projektowanie i implementację nowego oprogramowania, modyfikację i optymalizację już
    istniejących systemów, a także tworzenie dedykowanych aplikacji oraz rozwiązań dla klientów,
    które były dostosowane do ich specyficznych potrzeb. Dodatkowo, Wnioskodawca świadczył
    usługi związane z doradztwem technologicznym, integracją systemów, automatyzacją procesów
    oraz zapewnieniem wydajności i skalowalności oprogramowania.
    Produkty, usługi i procesy oferowane przez Wnioskodawcę były oparte na różnorodnych
    rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych i programistycznych. W zakresie
    technologicznym wykorzystano nowoczesne języki programowania. Dodatkowo, na etapie
    projektowania i implementacji wykorzystywane były zaawansowane algorytmy oraz techniki z
    zakresu sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego, co pozwalało na automatyzację procesów
    i inteligentną analitykę danych.
    Wnioskodawca wskazuje, że choć założył konkretne cele i kamienie milowe w odniesieniu do
    tworzonego programowania, to rezultat prac twórczych zawsze obarczony jest niepewnością
    rezultatu.
    Wnioskodawca razem z kontrahentem wyznacza cele w zakresie realizowanych projektów
    Oprogramowania, które polegają w szczególności na:
    1) tworzeniu nowych rozwiązań,
    2) rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o
      dodatkowe funkcjonalności,
    3) dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb Kontrahenta i trendów
      technologicznych.

    Wnioskodawca wskazuje, że tworzył dla każdego projektu określał razem z kontrahentem cele
    do osiągnięcia. Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie poprzez tworzenie
    Oprogramowania zgodnie z założonymi celami, według harmonogramu określonego dla danego
    projektu.
    Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu takich technologii, jak sztuczna
    inteligencja, automatyzacja procesów, system uczenia maszynowego, architektura danych oraz
    chmura obliczeniowa.
    Każde ulepszone Oprogramowanie cechuje się swoim unikalnym kodem źródłowym, różniącym
    się od dotychczas funkcjonujących. Zarówno Oprogramowanie, jak i każda jego wersja
    charakteryzuje się unikalnym kodem źródłowym. W procesie wytwarzania i modyfikacji
    oprogramowania nie tylko wprowadza się nowe funkcje, ale także tworzy się od podstaw nowe
    fragmenty kodu, które są często przemyślane i dostosowane do aktualnych potrzeb oraz
    trendów rynkowych.
    Efekty pracy podatnika:
        zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
        zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny;
        nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniobiorcę.
    Efekty pracy Podatnika dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania oraz ulepszania
    (Oprogramowanie) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Podatnik przeniósł majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania na rzecz kontrahenta na
    podstawie zawartej umowy. W ramach umowy z kontrahentem Wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług, wśród których znajduje się tworzenie
    Oprogramowania, rozwijanie Oprogramowania (a także np. świadczenie usług doradczych i
    konsultingowych związanych z tworzeniem oprogramowania, świadczenie usług związanych z
    rozwojem i zarządzaniem projektami w ramach zespołu badawczo-rozwojowego, wykonywanie
    innych czynność wymaganych dla skutecznego wdrożenia Oprogramowania).
    Wynagrodzenie wyczerpuje wszystkie roszczenia Wnioskodawcy z tytułu przeniesienia
    autorskich praw majątkowych do Oprogramowania. Wnioskodawca przenosi na kontrahenta
    bez ograniczeń czasowych i terytorialnych prawa majątkowe do wszelkich utworów (w tym w
    szczególności utworów będących programami komputerowymi lub bazami danych) we
    wszystkich polach eksploatacji, w szczególności tych wymienionych w umowie.
    Zgodnie z umową, przeniesienie praw autorskich do utworów następuje z chwilą udostępniania
    utworu kontrahentowi bez potrzeby składania dodatkowych oświadczeń woli, niezależnie od
    tego, czy utwór jest ukończony lub nieukończony.
    Wnioskodawca przekazuje konkretne Oprogramowanie w systemie udostępnionym przez
    kontrahenta -(...) (wewnętrzny system kontrahenta).
    Sposób „przenoszenia” praw autorskich każdorazowo spełniał warunki przewidziane w
    przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z
    2025 r. poz. 24), w tym następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.
    W związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz kontrahenta Wnioskodawca
    wytwarzał w latach 2019-2021 m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa
    majątkowe były przenoszone odpłatnie na rzecz kontrahenta na podstawie umowy.

    Wnioskodawca przenosił na kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu
    komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Kontrahent zobowiązany był, na
    podstawie umowy, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia (ceny) m.in. za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, dochodziło do sprzedaży przez
    Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wnioskodawca osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co
    oznacza, że przenosi prawa własności do „Oprogramowania”. Wnioskodawca otrzymywał łączne
    wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Wynagrodzenie obejmowało również
    wynagrodzenie za pozostałe usługi programistyczne.
    Dochód osiągnięty w ramach świadczenia pozostałych usług będzie każdorazowo wyłączany
    przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP
    BOX. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku.
    Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębniał na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, to jest w
    stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy
    o PIT, dokonał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wnioskodawca jest w stanie określić na podstawie ewidencji, ile czasu poświęcił na prace
    związane z tworzeniem Oprogramowania oraz ile czasu poświęcił na świadczenie pozostałych
    usług. Zgodnie z tym obliczona zostanie część wynagrodzenia z faktury podlegająca rozliczeniu
    w ramach IP Box, a wyłączona zostanie część wynagrodzenia odpowiadająca wynagrodzeniu za
    czas świadczenia pozostałych usług.
    Podatnik prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję za lata
    2019-2021. Ewidencja jest prowadzona od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zleceniodawca jest podmiotem polskim z siedzibą w Warszawie. Usługi są przez Wnioskodawcę
    wykonywane w Polsce.
    Pytania
    1. Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach Umowy i podejmowana w toku
      realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-
      rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę w
      ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym
      ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został
      wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy dochód Wnioskodawcy, jaki uzyskał on w latach 2019-2021 w związku z odpłatnym
      przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta w
      ramach Umowy, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym
      mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT?
    4. Czy do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu w latach 2019-2021 z tytułu przeniesienia
      praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z
      uwzględnieniem współczynnika nexus, Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 5%
      zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie

    1. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach Umowy i podejmowana w toku
      realizacji zleceń, skutkująca stworzeniem utworów, spełnia kryteria działalności badawczo-
      rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
    2. Autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach
      Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej podlegającym ochronie
      prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
      międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został
      wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    3. Dochód Wnioskodawcy, jaki uzyskał on w latach 2019-2021 w związku z odpłatnym
      przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz Kontrahenta w
      ramach Umowy, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym
      mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    4. Do uzyskanego przez Wnioskodawcę dochodu w latach 2019-2021 z tytułu przeniesienia
      praw autorskich do utworów, ustalonego na podstawie prowadzonej ewidencji, z
      uwzględnieniem współczynnika nexus, Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku 5
      % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ze sformułowania powyższego przepisu wynika, iż działalność badawczo-rozwojowa obejmuje
    zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe. Dlatego też nie jest warunkiem koniecznym
    uznania działalności za badawczo-rozwojową, aby podmiot prowadził badania naukowe.
    Warunkiem wystarczającym jest prowadzenie prac rozwojowych, w ramach działalności twórczej
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na potrzeby stosowania ulgi IP BOX Minister Finansów wydał w dniu 15 lipca 2019 roku
    objaśnienia dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX (dalej też jako: „Objaśnienia”). W treści Objaśnień Minister
    Finansów wyłożył interpretację trzech przesłanek uznania działalności podejmowanej przez
    podatnika za prace rozwojowe tj. twórczość, systematyczność i tworzenie nowych rozwiązań.
    Zgodnie z treścią Objaśnień, kryterium twórczości działalności badawczo rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Pojęcie systematyczności na potrzeby stosowania preferencji IP BOX nie zostało powiązane z
    długotrwałym czy powtarzalnym dokonywaniem prac rozwojowych. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując
    dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany.
    Kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych rozwiązań należy rozpatrywać w ten sposób, że zwiększenie zasobów wiedzy odnosi się
    do prowadzonych badań naukowych, a skutkiem prac rozwojowych jest wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań.

    W celu ustalenia, czy Wnioskodawca prowadził prace rozwojowe, konieczne jest zanalizowanie,
    czy jego działalność prowadziła do tworzenia nowych rozwiązań na podstawie istniejących
    zasobów wiedzy.
    Zgodnie z przedmiotową Umową, zakres obowiązków Wnioskodawcy obejmuje świadczenie
    przez Wnioskodawcę następujących usług:
        projektowanie i tworzenie oprogramowania komputerowego zgodnie ze specyfikacjami i
        wytycznymi Kontrahenta;
        poprawianie, dostosowywanie oraz rozwijanie oprogramowania komputerowego, do
        którego prawa przysługują Kontrahentowi;
        świadczenie usług doradczych i konsultingowych związanych z projektowaniem,
        rozwojem, rozbudową oraz komercjalizacją oprogramowania komputerowego, do
        którego prawa przysługują Kontrahentowi;
        świadczenie usług w zakresie rozwoju oraz zarządzania projektami zespołu badawczo-
        rozwojowego Kontrahentowi, zgodnie z wytycznymi Kontrahenta, w tym zarządzanie
        innymi wykonawcami zatrudnionymi w celu programowania, projektowania i tworzenia
        oprogramowania oraz usług;
        wykonywanie innych czynności wymaganych dla skutecznego wdrożenia i publikacji
        oprogramowania komputerowego, w szczególności aplikacji mobilnych na systemy
        Android oraz iOS, w odpowiednich platformach dystrybucji cyfrowej ((...),(...),(...)).
    Z powyższego wynika przebieg procesu, którego skutkiem końcowym jest wytworzenie przez
    Wnioskodawcę Utworu (programu komputerowego).
    Pierwszym etapem jest bowiem projektowanie rozwiązania programistycznego, które ma służyć
    do realizacji celu określonego przez Kontrahenta. Oznacza to, że Wnioskodawca projektuje i
    planuje nowe rozwiązania, które dotychczas nie istniały i mają służyć do osiągnięcia określonego
    celu. Następnie na podstawie projektu powstaje rozwiązanie, które zostaje ujęte w kodzie
    źródłowym oprogramowania. Tym samym należy ocenić, że stworzenie przez Wnioskodawcę
    Utworu (programu komputerowego) jest poprzedzone procesem twórczym, który prowadzi do
    wytworzenia oprogramowania. Z charakteru procesu twórczego wynika, iż dąży on do
    wytworzenia rozwiązań wcześniej nieistniejących lub niemających zastosowania (w skali ogólnej
    lub w skali danego przedsiębiorstwa).
    Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polegała na tworzeniu nowego Utworu
    (programu komputerowego) w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Kontrahenta. W
    konsekwencji w ocenie Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach
    tworzenia Utworów (programów komputerowych) lub ich części była działalnością twórczą.
    Zdaniem Wnioskodawcy, działania te stanowiły prace rozwojowe w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej
    wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów,
    do zaprojektowania nowych rozwiązań, nieistniejących dotychczas (w skali ogólnej lub w skali
    danego przedsiębiorstwa), a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahenta.
    Analizując czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia Utworów
    (programów komputerowych) wskazać kolejno należy, iż w latach 2019-2021 spełnione zostały
    wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej:
        Twórczość - działania podejmowane przez Wnioskodawcę obejmowały projektowanie
        rozwiązań, które następnie są tworzone poprzez napisanie Utworu (programu
        komputerowego). Ponadto prace prowadzone przez Wnioskodawcę miały charakter prac

        rozwojowych - nie były związane ze standardowymi, rutynowymi i okresowymi zmianami
        w produktach, a tworzone rozwiązania charakteryzowały się wysokim poziomem
        innowacyjności;
        Systematyczność - Wnioskodawca organizował proces twórczy w ten sposób, że w celu
        osiągnięcia postawionego celu w pierwszej kolejności projektował możliwe rozwiązania i
        następnie je wdrażał w życie poprzez stworzenie Utworu (programu komputerowego).
        Ciągłe (systematyczne) podejmowanie działalności twórczej przez Wnioskodawcę było
        podyktowane charakterem jego działalności jako podmiotu działającego w branży IT;
        Stworzenie nowych rozwiązań - istotą działań Wnioskodawcy było stworzenie Utworu
        (programu komputerowego), które pozwoli odbiorcy usług na osiągnięcie zakładanych
        celów (user stories).
    W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w
    ramach wykonywania Umowy w zakresie realizacji zadań w latach 2019-2021 prowadzących do
    stworzenia Utworów (programów komputerowych), spełnia kryteria działalności badawczo-
    rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu
    faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach
    działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej uznał taką działalność za wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie
    programów komputerowych w ramach prowadzonej przez podatników działalności badawczo-
    rozwojowej -przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:
        z dnia 19 listopada 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.717.2024.2.MZ;
        z dnia 23 września 2021 r. o sygn. 0115-KDWT.4011.152.2021.2.MJA;
        z dnia 7 listopada 2019 r. o sygn. 0112-KDIL3-3.4011.315.2019.2.WS;
        z dnia 9 października 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.358.2019.3.MT;
        z dnia 23 września 2019 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR;
        z dnia 9 września 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG.
    Ad 2
    W ramach wykonywania usług informatycznych na podstawie Umowy, Wnioskodawca m.in.
    wytwarzał programy komputerowe.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. (i) autorskie prawo do programu
    komputerowego, jeżeli (ii) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw
    lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a także (iii) jego
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    Program komputerowy jest przedmiotem autorskiego prawa majątkowego do programu
    komputerowego (art. 1 ust. 2 w związku z art. 1 ust. 1 ustawy o IP). Zdaniem Wnioskodawcy,
    autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego, o którym mowa w Prawie autorskim,
    należy utożsamić z autorskim prawem do programu komputerowego, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W związku z tym, pierwsza przesłanka do uznania programów
    komputerowych wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy (będących przedmiotem
    autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej jest spełniona.

    Ponadto, program komputerowy podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ust. 1 Prawa
    autorskiego. W związku z tym, druga przesłanka do uznania programów komputerowych
    wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach Umowy (będących przedmiotem autorskiego
    prawa majątkowego do programu komputerowego) za kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej jest spełniona.
    Analiza przesłanki, czy programy komputerowe wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach
    Umowy są lub będą wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej została przedstawiona w
    uzasadnieniu do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. W ocenie Wnioskodawcy,
    działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania Umowy spełnia kryteria
    działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe, autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone przez
    Wnioskodawcę w ramach Umowy, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów
    międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, którego przedmiot ochrony został
    wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu
    faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach
    działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym
    stanowiskiem Wnioskodawcy - przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:
        z dnia 10 lipca 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.369.2020.2.AC;
        z dnia 17 grudnia 2020 r. 0113-KDIPT2-3.4011.792.2020.2.AC.
    Ad 3
    Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z
    art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w
    jakim został osiągnięty m.in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art.
    30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. W
    związku ze świadczeniem usług programistycznych na rzecz kontrahenta Wnioskodawca
    wytwarzał w latach 2019-2021 m.in. programy komputerowe, do których autorskie prawa
    majątkowe były przenoszone odpłatnie na rzecz kontrahenta na podstawie Umowy.
    Wnioskodawca przenosił na kontrahenta autorskie prawo majątkowe do programu
    komputerowego zgodnie z art. 41 ust. 1 Prawa autorskiego. Kontrahent zobowiązany był, na
    podstawie Umowy, do zapłaty na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenia (ceny) m.in. za
    przeniesienie autorskich praw majątkowych. W związku z tym, w stanie faktycznym niniejszego
    wniosku dochodziło do sprzedaży przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Mając na uwadze powyższe, dochód Wnioskodawcy, jaki uzyskiwał on w związku z odpłatnym
    przeniesieniem autorskiego prawa do programu komputerowego na rzecz kontrahenta w
    ramach Umowy, jest dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w stanach faktycznych podobnych do stanu
    faktycznego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, w których osoby fizyczne w ramach
    działalności gospodarczej zajmowały się tworzeniem programów komputerowych, Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej wyrażał stanowisko zgodne z powyżej przedstawionym
    stanowiskiem Wnioskodawcy -przykładowo, w interpretacjach indywidualnych:

        z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.304.2020.2.MR;
        z dnia 18 czerwca 2020 roku 0115-KDIT1.4011.298.2020.2.MN.
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność
    zarobkową:
        wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
    z której uzyskane przychody nie są zaliczane do Innych przychodów ze źródeł wymienionych w
    art. 10
    ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
        odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z
        wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający
        wykonanie tych czynności,
        są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności,
        wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
        działalnością.
    W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawę
    opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
        z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej;
        ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
        produktu lub usługi;
        z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
        intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
        sądowym albo arbitrażu.
    Według art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa

    własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika określonego w tym
    przepisie.
    Wskaźnik obliczany jest według wzoru: (a + b) x 1,3)/(a + b + c + d) w którym poszczególne litery
    oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
        a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego.
        c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
        własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego.
        d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy
    wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta
    wynosi 1.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej z Kontrahentem
    Umowy, Wnioskodawca świadczył w latach 2019-2021 usługi informatyczne. W zakresie
    świadczonych usług mieściło się między innymi tworzenie utworów.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca
    otrzymywał umówione wynagrodzenie. Strony umowy uzgodniły, że wynagrodzenie płatne jest
    w okresach miesięcznych. Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja pozwala na precyzyjne
    określenie czasochłonności wytworzenia każdego programu komputerowego będącego
    utworem. Wnioskodawca oblicza zatem dochód z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    utworów na postawie iloczynu czasu pracy i stawki wynagrodzenia określonego w Umowie,
    który stanowi część usługi programistycznej będącej przedmiotem wystawianych Kontrahentowi
    faktur. Innymi słowy, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez niego ewidencja stanowi
    postawę do wyodrębnienia przychodu z poszczególnych kwalifikowanych IP.
    Podsumowując powyższe, w opinii Wnioskodawcy, do uzyskanego przez Wnioskodawcę
    dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do utworów w latach 2019-2021, ustalonego na
    podstawie
    prowadzonej ewidencji, z uwzględnieniem współczynnika nexus Wnioskodawca może
    zastosować stawkę podatku 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
      podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
      gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
          zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
          działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność
      twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
          umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
          lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
      nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1 czerwca 2017 r. prowadzi Pan działalność w
    zakresie świadczenia usług programistycznych. Tworzy Pan oprogramowanie dedykowane, w
    pełni dostosowane do potrzeb danego klienta, tworzone indywidualnie z myślą o jego
    potrzebach. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana to m.in.:
        kod źródłowy i logika serwisów integrujących z zewnętrznymi API (m.in. (...), (...), (...)),
        kod źródłowy modułów backendowych w języku (...) i (...), odpowiedzialnych za obsługę
        komunikacji między systemami,
        mechanizmy autoryzacji i przetwarzania danych pochodzących z zewnętrznych źródeł,
        architektura i struktura modułów integracyjnych zapewniających bezpieczne i wydajne
        przetwarzanie danych.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy
    i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec
    powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność
    badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych
    prac (programów opisanych we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim
    z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym
    stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy,
    kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z
    zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług.
    Działalność Pana ma charakter twórczy, ponieważ:

        każdy projekt jest traktowany jako unikalne wyzwanie, co wymaga kreatywnego podejścia
        do problemów oraz poszukiwania innowacyjnych rozwiązań;
        w ramach działalności Wnioskodawca pisze nowy kod źródłowy, co jest kluczowym
        elementem procesu twórczego. Każda linia kodu odzwierciedla przemyślane podejście do
        problemu i wymaga znajomości najnowszych trendów oraz technologii w dziedzinie
        programowania;
        każdy projekt wymaga analizy istniejących rozwiązań, identyfikacji ich ograniczeń i
        zaprojektowania skutecznych poprawek, co również ma charakter twórczy, ponieważ
        niezbędne są zarówno umiejętności technicznych, jak i wyobraźnia, aby stworzyć
        rozwiązania, które będą jednocześnie estetyczne i użyteczne.
    Działania podejmowane przez Pana miały charakter twórczy. Ze względu na dynamikę rozwoju
    branży IT i jej innowacyjność, szczegóły rozwiązania leżą po stronie Pana i pozostawiają mu
    swobodę wyboru sposobu realizacji zlecenia. Działalność Pana obejmuje projektowanie i
    tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w jego przedsiębiorstwie,
    ani przez Kontrahenta. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania
    programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.
    Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania oraz ulepszania
    (Oprogramowanie)
        zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie na
        podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
        zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem;
        zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
        mające charakter powtarzalny;
        nie były jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Zleceniobiorcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach:
    prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich
    działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej
    słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w
    jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa
    jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej.

    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest
    uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka
    ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej
    działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona była przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem było
    tworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana
    zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadzone przez Pana prace wykorzystywały nową i istniejącą wiedzę w celu tworzenia
    nowych rozwiązań (na przykład metod, elementów kodu źródłowego programu). Prace te
    prowadzone były w systematyczny sposób, według z góry zdefiniowanych celów (zakładających
    stworzenie określonych funkcjonalności czy efektów w zakładanym czasie).
    W zakresie wykonywanej działalności, współpracował Pan również z zespołami Kontrahenta,
    przy czym ma Pan w nich z góry określoną rolę i wytwarza zdefiniowane i funkcjonalne
    samodzielne elementy kodu źródłowego. Elementy te także miały charakter indywidualny i były
    utrwalone w postaci zapisu w repozytorium kodu, diagramu, dokumentacji technicznej, a zatem
    spełniają definicję utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2509).
    Działania podejmowane przez Pana polegały na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj.
    wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do
    zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a
    będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahenta.
    Razem z Kontrahentem wyznaczał Pan cele w zakresie realizowanych projektów
    Oprogramowania, które polegały w szczególności na:
    1) tworzeniu nowych rozwiązań,
    2) rozwoju istniejących systemów poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego poszerzonego o
      dodatkowe funkcjonalności,
    3) dostosowaniu Oprogramowania do aktualnych potrzeb kontrahenta i trendów
      technologicznych
    - według harmonogramu określonego dla danego projektu.
    Osiągnął Pan następujące cele w poszczególnych latach:
        2019 r. - opracowanie oraz wdrożenie nowych modułów backendowych systemu (...),
        obejmujących w szczególności integracje z zewnętrznymi API, takimi jak (...), (...) i (...).
        Prace polegały na stworzeniu i optymalizacji kodu źródłowego endpointów, opracowaniu
        dokumentacji technicznej oraz wprowadzeniu rozwiązań zwiększających wydajność i
        stabilność systemu. Samodzielnie opracował Pan kod i mechanizmy komunikacji,
        korzystając z własnych zasobów programistycznych i sprzętowych.
        2020 r. - rozwój i przebudowa mechanizmów autoryzacji użytkowników, w tym
        implementacja tokenów (...)oraz refaktoryzacja istniejących modułów autoryzacyjnych w
        celu podniesienia poziomu bezpieczeństwa systemu. Wprowadzono testy jednostkowe
        oraz nowe sposoby obsługi błędów i uprawnień, co umożliwiło stabilniejsze działanie
        aplikacji oraz ułatwiło dalsze wdrażanie funkcjonalności.

        2021 r. - kontynuacja rozwoju architektury backendu oraz rozbudowa systemu
        autoryzacji i zarządzania kontami użytkowników. W ramach prowadzonych prac
        opracował Pan i wdrożył nową strukturę modułów autoryzacyjnych, ujednolicił obsługę
        tokenów sesyjnych i synchronizacji haseł, a także przeprowadził kontrolowany rollout
        nowego mechanizmu logowania. Zaimplementowano również dodatkowe endpointy (...) i
        moduły odpowiedzialne za przetwarzanie danych użytkowników, w tym weryfikację
        uprawnień i walidację sesji. Prace te doprowadziły do zwiększenia spójności i
        bezpieczeństwa systemu oraz usprawnienia procesów przetwarzania danych w
        środowisku produkcyjnym.
    Prowadząc działalność w obszarze tworzenia innowacyjnego oprogramowania, osiągnął Pan
    konkretne cele w ramach dostępnych zasobów. Zasoby ludzkie obejmowały przede wszystkim
    Pańską wiedzę i umiejętności, bowiem posiada Pan doświadczenie w programowaniu oraz
    znajomość najnowszych technologii i trendów w branży.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności
    w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest
    spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest
    zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych;
    zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz
    możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja
    i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu
    jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania, dysponował Pan
    szerokim zakresem zasobów wiedzy, w tym:
        wiedzy technicznej i programistycznej, w szczególności znajomość języków
        programowania i narzędzi wykorzystywanych do tworzenia oprogramowania,
        doświadczenie w projektowaniu architektury oprogramowania,
        znajomości algorytmów i struktur danych,
        znajomości inżynierii oprogramowania,
        wiedzy na temat technologii, zmian na rynku IT, trendów rynkowych.
    Wykorzystywał i rozwijał Pan wiedzę z zakresu technologii, algorytmów, struktur danych oraz
    inżynierii oprogramowania, niezbędną do tworzenia zaawansowanych rozwiązań. W miarę
    zdobywania doświadczenia poszerzał Pan swoje umiejętności, poznając kolejne techniki i
    narzędzia, co pozwalało na wprowadzanie coraz bardziej innowacyjnych i funkcjonalnych
    rozwiązań w miarę potrzeb Kontrahenta.
    Poszczególne innowacyjne rozwiązania powstały przy użyciu takich technologii, jak
    automatyzacja procesów backendowych, architektura mikroserwisowa, systemy kolejkowania
    zadań, konteneryzacja środowisk ((...)), chmura obliczeniowa oraz nowoczesne rozwiązania w
    zakresie bezpieczeństwa aplikacji ((...), (...)).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia
    nowych zastosowań.

    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do
    wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność
    (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac
    rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że
    aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla
    prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują
    kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
        pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
        badań rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
        wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby
        można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
        celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
        lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne
    rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z

    uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby
    prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług
    mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający
    się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych
    produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności nabywa Pan, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi
    informatycznych i oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Pana obejmuje
    projektowanie i tworzenie nowych rozwiązań, które dotychczas nie były stosowane ani w Pana
    przedsiębiorstwie, ani przez Kontrahenta. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie
    programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem
    zawodowym.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej,
    ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego
    uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że
    działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania
    spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
      wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
          roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
          dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

        8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
      innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
      ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
      prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych
    zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z
    preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem
    kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
      z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
      własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
      związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
      opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie
      z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim
      został osiągnięty:

        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
          produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
          postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany
    prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku
    przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
          księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
          uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
          prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
          kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
          ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
          przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
          intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
          warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
          ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
          tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
          podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
          większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a
          w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
          których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
      których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2,
      nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów)
    będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi
    wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia
    ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony
    prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które

    podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji
    podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty
    ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o
    rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych
    dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za
    kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub
    ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
      rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw
      majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r. i za 2021 r. zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego
    tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytań nr: 2, 3 i 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego
    podanego we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego.
    Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego
    organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej,
    do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
        dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
        (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
          dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy
    wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
        /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną
    podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.