Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.422.2022.1.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-25
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym okoliczność, że Wnioskodawca posiada Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowi jednej z przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z opodatkowania Estońskim CIT.
Słowa kluczowe: banki-bank spółdzielczy; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; udział
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Spółka; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 7. Zmiany w przepisach obowiązujących
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przedstawionym stanie faktycznym okoliczność, że Wnioskodawca posiada Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowi jednej z przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT, a tym samym czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z opodatkowania Estońskim CIT.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca, (….) sp. z o.o. (dalej: „Spółka" lub „Wnioskodawca") jest spółką prawa handlowego, prowadzącą działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka posiada siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dn. 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT").

Spółka należy do wiodących w Polsce przedsiębiorstw zajmujących się odbiorem, zagospodarowaniem oraz przetwarzaniem odpadów komunalnych. Zgodnie z rejestrem przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne (PKD 38.11.Z.).

Jedynymi wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi (podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; dalej: „Wspólnicy"):

\- Pan (\`(...)\`.),

\- Pan (\`(...)\`.).

Wspólnicy nie posiadają praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

W związku z nowelizacją przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek, uregulowanych w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej jako: „Estoński CIT" lub „Ryczałt od dochodów spółek”), która to nowelizacja została wprowadzona tzw. Polskim Ładem, Wnioskodawca zmienił model opodatkowania na gruncie ustawy o CIT z modelu klasycznego na wskazany ryczałt. Spółka jest podatnikiem Estońskiego CIT od 1 czerwca 2022 r.

Wnioskodawca spełnia następujące warunki przystąpienia do Ryczałtu od dochodów spółek:

· - mniej niż 50% jej przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodzi z przychodów o charakterze pasywnym (wierzytelności, odsetki i pożytki od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych) oraz z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

\- Spółka zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty (poza udziałowcami Wnioskodawcy), przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym;

\- Spółka prowadzi działalność gospodarczą w formie sp. z o.o., a jej jedynymi udziałowcami pozostają Wspólnicy;

\- Spółka nie będzie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.);

\- Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem.

Dodatkowo, w stosunku do Spółki nie są spełnione żadne warunki negatywne wykluczające możliwość przystąpienia do Estońskiego CIT określone w art. 28k ustawy o CIT, a w szczególności Spółka nie jest ani nie będzie przedsiębiorstwem finansowym, instytucją pożyczkową, podatnikiem osiągającym przychody zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT lub podatnikiem postawionym w stan likwidacji lub upadłości. Co więcej, Spółka nie brała udziału w czynnościach reorganizacyjnych, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT.

Niemniej, na moment przystąpienia do Estońskiego CIT, Spółka posiadała udziały członkowskie w spółdzielni z siedzibą na terytorium Polski, prowadzącej bank spółdzielczy (dalej: „Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym"). Poza wskazanymi Udziałami członkowskimi w Banku Spółdzielczym, Spółka na moment przystąpienia do Estońskiego CIT nie posiadała udziałów, akcji w spółkach tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka powzięła wątpliwość, czy posiadane przez nią Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym, wykluczają możliwość przystąpienia do Estońskiego CIT, w szczególności mając na uwadze warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym okoliczność, że Wnioskodawca posiada Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowi jednej z przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z opodatkowania Estońskim CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W przedstawionym stanie faktycznym okoliczność, że Wnioskodawca posiada Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowi jednej z przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, a tym samym Spółka jest uprawniona do skorzystania z opodatkowania Estońskim CIT.

Informacje wstępne

Ryczałt od dochodów spółek jest szczególną, dobrowolną formą opodatkowania przewidzianą w ustawie o CIT dla podatników spełniających szczególne wymogi. Przepisy o ryczałcie zostały wprowadzone do ustawy o CIT na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2122, dalej: „ustawa wprowadzająca Estoński CIT") i weszły w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. Natomiast ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa wprowadzająca Polski Ład") wprowadzono modyfikacje mające na celu: „uczynienie ryczałtu jeszcze bardziej dostępnym i atrakcyjnym rozwiązaniem podatkowym" (tak s. 5, Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r., dalej: „Przewodnik"). Jak wynika z uzasadnienia do Ustawy wprowadzającej Polski Ład, „Założeniem zmian proponowanych niniejszą ustawą nowelizującą jest uproszczenie i doprecyzowanie istniejących regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów (Estoński CIT), jak również rozszerzenie katalogu podmiotów uprawnionych do wyboru opodatkowania ryczałtem. Powyższe zmiany umożliwią skorzystanie z regulacji w zakresie ryczałtu od dochodów przez szeroką grupę podatników (cechujących się znacznym potencjałem rozwoju), których wzrost docelowo może stać się impulsem dla rozwoju gospodarczego całego kraju. (\`(...)\`) Umożliwienie jak największej części przedsiębiorców z sektora MŚP korzystania z instrumentów podatkowych o charakterze proinwestycyjnym jest szczególnie istotne w obliczu przeciwdziałania skutkom kryzysu gospodarczego wywołanego pandemią C0VID-19".

Wskazać zatem należy, że Estoński CIT jest rozwiązaniem proinwestycyjnym dedykowanym dla sektora MŚP, natomiast zmiany wprowadzone do ustawy o CIT na podstawie Ustawy wprowadzającej Polski Ład miały na celu zwiększenie liczby podmiotów uprawnionych do skorzystania z tego rozwiązania podatkowego, co z kolei ma dać impuls do rozwoju gospodarki.

Wnioskodawca w powyższym zakresie stoi na stanowisku, że przepisy Estońskiego CIT, jako przepisy prawa podatkowego należy w pierwszej kolejności interpretować przy użyciu wykładni literalnej, niemniej proces ten nie może pomijać celu i kontekstu znowelizowanych przepisów Estońskiego CIT, mających na celu umożliwienie skorzystania z tej formy opodatkowania dochodów przez szerokie grono podatników.

Spełnienie przez Wnioskodawcę warunków przystąpienia do Estońskiego CIT - warunki z art. 28j ustawy o CIT

Wnioskodawca, aby móc korzystać z opodatkowania Estońskim CIT musi spełniać warunki z rozdziału 6b ustawy o CIT.

Analiza spełnienia warunków przystąpienia do Estońskiego CIT przez Spółkę:

\- mniej niż 50% przychodów Spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług pochodzi z przychodów o charakterze pasywnym (wierzytelności, odsetki i pożytki od wszelkiego rodzaju pożyczek, z części odsetkowej raty leasingowej, z poręczeń i gwarancji, z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych) oraz z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - a w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma - spełniony jest zatem warunek z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

\- Wnioskodawca zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty (poza udziałowcami Wnioskodawcy), przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym - spełniony jest zatem warunek z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

\- Spółka prowadzi działalność gospodarczą w formie sp. z o. o., której wspólnikami są dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi, nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym - spełniony jest zatem warunek z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

\- Wnioskodawca nie będzie sporządzał za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.) - spełniony jest zatem warunek z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,

\- Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany Estońskim CIT - spełniony jest warunek z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.

Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, spełniony jest również warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT tj. Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółka posiada wyłącznie Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym, które to udziały członkowskie nie stanowią jednak żadnej z powyższych kategorii wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT tj. nie są:

\- udziałami (akcjami) w kapitale innej spółki,

\- tytułami uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,

\- ogółem praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

\- innymi prawami majątkowymi związanymi z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Charakter Udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym

Zasady funkcjonowania banków spółdzielczych regulowane są przez przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 2439 i 2447, dalej: „Prawo bankowe") oraz przepisy ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 456, dalej: „ustawa o funkcjonowaniu banków spółdzielczych").

Zgodnie z art. 2 Prawa bankowego, bankiem jest osoba prawna utworzona zgodnie z przepisami ustaw, działającą na podstawie zezwoleń uprawniających do wykonywania czynności bankowych obciążających ryzykiem środki powierzone pod jakimkolwiek tytułem zwrotnym. Natomiast art. 12 ww. ustawy zawierający katalog rodzajów banków określa, że mogą być one tworzone jako banki państwowe, banki spółdzielcze lub banki w formie spółek akcyjnych. Prawo bankowe w art. 20 określa, że bankiem spółdzielczym jest bank w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych.

Jednocześnie z art. 2 pkt 1 ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, przez bank spółdzielczy należy rozumieć bank będący spółdzielnią, do którego w zakresie nieuregulowanym w ww. ustawie oraz w Prawie bankowym, stosuje się przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2021 r. poz. 648, dalej: „Prawo spółdzielcze").

Tym samym istnieją 3 niezależne rodzaje banków: banki państwowe, spółdzielcze oraz działający w formie spółek akcyjnych.

Ustawodawca w sposób wyraźny wydziela przy tym kategorię banków spółdzielczych, które nie są bankami państwowymi oraz bankami działającymi w formie spółki handlowej - spółki akcyjnej. Przywołane przepisy wskazują wprost, że bank spółdzielczy działa w formie spółdzielni

Spółdzielnia, zgodnie z art. 1 Prawa spółdzielczego, jest natomiast dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą. Posiada ona osobowość prawną (od chwili wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego).

Ustawa o funkcjonowaniu banków spółdzielczych określa, że każdy członek banku spółdzielczego powinien posiadać, co najmniej jeden zadeklarowany i wpłacony udział członkowski. Co istotne, udziały członkowskie w banku spółdzielczym są niezbywalne (art. 10d ust. 1 ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych).

Mając na względzie powyższe, należy zaznaczyć, że Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym stanowią udziały członkowskie w spółdzielni prowadzonej zgodnie z Prawem spółdzielczym. Podkreślenia przy tym wymaga, że wskazane Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowią akcji, gdyż jak wynika z powyższego, banki spółdzielcze nie działają w formie spółek akcyjnych. Zgodnie z Prawem bankowym, ta forma działalności przeznaczona jest dla innego rodzaju banków.

Warunek negatywny z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, z opodatkowania Estońskim CIT może skorzystać podatnik, który nie posiada:

\- udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

\- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,

\- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz

\- innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

W tym miejscu Spółka chciałaby wskazać, że jest zdania, iż posiadanie Udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym nie uniemożliwia skorzystania z Estońskiego CIT, gdyż udziały w spółdzielni lub banku nie zostały wymienione wprost w tym przepisie. Tym samym należy przyjąć, że celem ustawodawcy nie było objęcie udziałów członkowskich w bankach spółdzielczych zakresem art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Gdyby bowiem to było intencją ustawodawcy, w ocenie Wnioskodawcy wynikałoby to wprost z brzmienia przepisów ustawy o CIT.

Spółka podkreśla w tym zakresie, że ustawa o CIT wielokrotnie posługuje się pojęciami banku lub spółdzielni. Przykładowo, pojęcie spółdzielni pojawia się w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Pojęcie to jest użyte również w szeregu innych przepisów ustawy o CIT, a w tym: art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, czy art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. 11 ustawy o CIT (winno być art.. 12 ust. 4 pkt. 11).

Z kolei termin banku pojawia się m.in. w art. 15 ust. 1h pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którym, w bankach kosztem uzyskania przychodów są także rezerwy na ryzyko ogólne tworzona w roku podatkowym zgodnie z art. 130 Prawa bankowego.

Tym samym należy podkreślić, że ustawodawca na gruncie ustawy o CIT dokonuje wyraźnego rozgraniczenia pojęć spółdzielni oraz banku. Obok nich posługuje się pojęciami takimi jak spółka, instytucja wspólnego inwestowania, czy innymi wprost wskazanymi w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Mając na uwadze racjonalność ustawodawcy, przyjąć należy, że skoro wskazany przepis nie zawiera wymienionych pojęć spółdzielni lub banku, to udziały członkowskie w banku spółdzielczym nie wyłączają możliwość opodatkowania Estońskim CIT. W ocenie Wnioskodawcy, wobec powyższego rozróżnienia pojęciowego, gdyby taki był cel ustawodawcy, przepis ten wprost odwoływałby się właśnie do udziałów w spółdzielni lub banku.

W ocenie Wnioskodawcy, już sama powyższa argumentacja jest wystarczająca do uznania, że posiadanie Udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym nie wyłącza możliwości opodatkowania dochodów spółki Estońskim CIT. Niemniej Spółka pragnie dodatkowo wskazać, że udziały członkowskie w spółdzielni prowadzącej bank spółdzielczy nie mogą zostać uznane za jakiekolwiek tytułu wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Udziały (akcje) w kapitale innej spółki

Art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wskazuje, że podatnik przystępujący do Estońskiego CIT nie może posiadać udziałów lub akcji w kapitale innej spółki. Jednocześnie, zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, wyrażenie spółka oznacza spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE), spółkę kapitałową w organizacji, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a ustawy o CIT, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (spółka komandytowo-akcyjna oraz spółka komandytowa), a także spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Na gruncie ustawy o CIT, pojęcie Spółki nie obejmuje zatem spółdzielni. Wskazana definicja spółki dotyczy wyłącznie:

\- spółek posiadających osobowość prawną tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna, prosta spółka akcyjna;

\- spółek kapitałowych w organizacji;

\- spółek zawiązanych na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE);

\- spółek komandytowo-akcyjnych z siedzibą lub zarządem na terytorium Polski;

\- spółek komandytowych z siedzibą lub zarządem na terytorium Polski;

\- spółek jawnych z siedzibą lub zarządem na terytorium Polski, jeżeli wspólnikami tych spółek nie są wyłącznie osoby fizyczne;

\- spółek niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Natomiast, tak jak wskazano powyżej. Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym stanowią z punktu widzenia formalno-prawnego udziały w spółdzielni, która w świetle powyższego nie stanowi spółki. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje na treść interpretacji indywidualnej z 24 maja 2022 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.117.2022.1.MK, w której stwierdzono, iż „"Minimalny podatek dochodowy" od osób prawnych określony w art. 24ca u.p.d.o.p. skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 (tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowy poniosły stratę z działalności operacyjnej, albo osiągnęły na tyle niski dochód z takiej działalności, że nie powstał u nich podatek do zapłaty (\`(...)\`) W myśl art. 4a pkt 14 i 21 Ustawy o CIT: Ilekroć w ustawie jest mowa o: (\`(...)\`). Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz treść wniosku, z uwagi na formę prawną Wnioskodawcy - spółdzielnia - nie będzie on podlegał opodatkowaniu wynikającemu z art. 24ca Ustawy o CIT". Pomimo, iż powyższa interpretacja indywidualna odnosi się do zasad opodatkowania tzw. minimalnym podatkiem dochodowym, potwierdza ona, iż spółdzielnia prowadzona w myśl prawa spółdzielczego nie jest spółką w rozumieniu ustawy o CIT.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że posiadane Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowią akcji w banku prowadzącym działalność zgodnie z Prawem bankowym w formie spółki akcyjnej, co mogłoby stanowić podstawę do uznania, iż są to akcje w kapitale spółki akcyjnej. Wskazane Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym stanowią bowiem udziały w spółdzielni.

Spółka podkreśla zatem, że Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie stanowią udziałów (akcji) w kapitale innej spółki.

Tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym

Ustawa o CIT nie zawiera definicji tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjny ani definicji samego funduszu inwestycyjnego. W tym zakresie należy odwołać się do treści ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 605 z późn. zm.; dalej: „Ustawa o funduszach inwestycyjnych"). Zgodnie z art. 3 wskazanej ustawy, fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe.

Na podstawie powyższego, należy stwierdzić, że bank spółdzielczy prowadzący działalność gospodarczą w formie spółdzielni jest odrębną formą prawną od funduszy inwestycyjnych. Inna jest ich podstawa prawna działalności oraz jej przedmiot. Co więcej, zgodnie z art. 6 ustawy o funduszach inwestycyjnych reguluje przesłanki uznania, czy dany podmiot jest uczestnikiem funduszu inwestycyjnego. Są to osoby będące posiadaczami:

\- jednostek uczestnictwa lub ich części ułamkowych w funduszach inwestycyjnych albo

\- indywidualnych rachunków papierów wartościowych, na których zapisane są certyfikaty inwestycyjne albo osoby uprawnione z certyfikatów zapisanych na zbiorczym rachunku papierów wartościowych albo

\- osoby uprawnione z certyfikatów inwestycyjnych w formie dokumentu,

\- osoby wskazane jako posiadacze certyfikatów w ewidencji uczestników.

Wskazany katalog przesłanek warunkujących uczestnictwo w funduszach inwestycyjnych ma charakter zamknięty. W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, ponad wszelką wątpliwość posiadane Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie mogą zostać uznane za wskazane powyżej tytułu uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, a sam bank spółdzielczy nie jest funduszem inwestycyjnym.

Tytuły uczestnictwa w instytucji wspólnego inwestowania

Ustawa o CIT nie definiuje instytucji wspólnego inwestowania. Niemniej, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 10a ustawy o CIT wolne od podatku są instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego o ile spełnia łącznie następujące warunki:

\- podlegają w państwie, w którym mają siedzibę, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,

\- wyłącznym przedmiotem ich działalności jest zbiorowe lokowanie środków pieniężnych, zebranych w drodze publicznego proponowania nabycia ich tytułów uczestnictwa w papiery wartościowe lub instrumenty rynku pieniężnego,

\- prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,

\- ich działalność podlega bezpośredniemu nadzorowi właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym mają siedzibę,

\- posiadają depozytariusza przechowującego aktywa tej instytucji,

\- zarządzane są przez podmioty, które prowadzą swoją działalność na podstawie zezwolenia właściwych organów nadzoru nad rynkiem finansowym państwa, w którym podmioty te mają siedzibę.

Należy przy tym mieć na względzie, że przedmiotowe zwolnienie zostało wprowadzone do ustawy o CIT w celu zapewnienia równego traktowania zagranicznych oraz polskich funduszy inwestycyjnych. Jak wynika z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej wskazany przepis „(\`(...)\`) wprowadzając zwolnienie dla zagranicznych funduszy inwestycyjnych i emerytalnych określono warunki materialne i formalne pozwalające na objęcie tym rozwiązaniem wyłącznie takich podmiotów, które działają na analogicznych zasadach jak krajowe fundusze inwestycyjne i emerytalne". Podkreślono też, że warunki determinujące zwolnienie zostały ustalone tak: „(\`(...)\`) aby zwolnieniem objęte zostały podmioty równoważne polskim funduszom inwestycyjnym i polskim funduszom emerytalnym. Podejście takie przede wszystkim zapewni realizację konstytucyjnej zasady równości podatników wobec prawa oraz powszechności opodatkowania".

Tym samym należy mieć na względzie, że instytucją wspólnego inwestowania w rozumieniu powyższego przepisu są zagraniczne instytucje, których przedmiot działalności oraz zasady funkcjonowania są analogiczne do polskich funduszy inwestycyjnych. W związku z powyższym należy założyć, że uwzględnienie w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT tytułów uczestnictwa w instytucji wspólnego inwestowania miało na celu wyeliminowanie sytuacji, w których podatnik posiadający tytułu uczestnictwa w polskim funduszu inwestycyjnym nie może skorzystać z opodatkowania Estońskim CIT, niemniej posiadanie już takich tytułów w zagranicznym funduszu uprawnia do opodatkowania dochodów Ryczałtem od dochodów spółek.

W ocenie Wnioskodawcy, odnosząc powyższe uwagi do posiadanych Udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym, należy stwierdzić, że są to udziały w polskim banku spółdzielczym działającym w formie spółdzielni. Nie są to zatem żadne jednostki uczestnictwa czy innego rodzaju tytułu uprawniające do partycypacji w zagranicznym funduszu inwestycyjnym lub innym zagranicznym podmiocie, którego celem jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jego jednostek uczestnictwa. Bank spółdzielczy, w którym udziały członkowskie posiada Spółka jest polską spółdzielnią wykonująca działalność bankową zgodnie z Prawem bankowym, ustawą o funkcjonowaniu banków spółdzielczych oraz Prawem spółdzielczym.

Ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, spółką niebędącą osobą prawną jest spółka inna niż wskazana w pkt 21 (szczegółowe uwagi co do tego, jak rozumiana jest spółka w ustawie o CIT zostały przedstawione powyżej). W tym zakresie wskazać należy, że spółkami tymi są: spółka cywilna (tak, m.in. W. Dmoch w: Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz), spółka jawna niespełniająca warunków uznania ja za spółkę w rozumieniu art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, spółka partnerska oraz zagraniczne spółki, które nie mogą zostać zakwalifikowane jako spółki w rozumieniu wskazanego przepisu.

W tym zakresie wymaga podkreślenia, że spółdzielnia nie może zostać zakwalifikowana jako spółka niebędąca osobą prawną - przepis ten nie wymienia wprost spółdzielni, a ponadto spółdzielnie zgodnie z prawem spółdzielczym posiadają osobowość prawną.

Inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

W ocenie Wnioskodawcy, Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie mogą być uznane za inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Spółdzielnia prowadząca bank spółdzielczy nie może bowiem być utożsamiona z fundacją, trustem lub innym podmiotem albo stosunkiem prawnym o charakterze powierniczym. Jest to bowiem podmiot prawa prowadzący działalność bankową zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego.

Mając na uwadze powyższą analizę należy dojść do wniosku, że Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie mogą zostać zakwalifikowane jako którakolwiek z kategorii wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. Co więcej udziały członkowskie w spółdzielni prowadzącej bank spółdzielczy nie zostały wymienione wprost we wskazanym przepisie.

Mając na uwadze powyższe, uznać należy że Spółka spełnia wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

1\. Spełnienie warunków przystąpienia do Estońskiego CIT warunki negatywne z art. 28k ustawy o CIT.

Obok warunków wskazanych w art. 28j ustawy o CIT, podatnik nie powinien spełniać żadnej przesłanki negatywnej wskazanej w art. 28k tej ustawy.

W tym zakresie, Wnioskodawca wskazuje, że Spółka:

\- nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o którym mowa w art. 15c ust. 16 ustawy o CIT,

\- nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim,

\- nie osiąga dochodów, o których mowa w art. art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,

\- nie jest postawiona w stan upadłości lub likwidacji,

\- nie została utworzona w sposób wskazany w art. 28k ust. 5 ustawy o CIT,

\- nie brała udziału w czynnościach reorganizacyjnych, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że w stosunku do Spółki nie zachodzą negatywne przesłanki, uniemożliwiające opodatkowanie jej dochodów Estońskim CIT.

2\. Podsumowanie

W świetle powyższej analizy Spółka stoi na stanowisku, że jest ona uprawniona do przystąpienia do Estońskiego CIT, gdyż spełnia wszystkie warunki wskazane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT oraz nie spełnia żadnej przesłanki negatywnej wymienionej w art. 28k wskazanej ustawy.

W szczególności. Spółka podkreśla, że Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie zostały wprost wymienione w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. W tym zakresie Wnioskodawca pragnie wskazać na interpretację indywidualną DKIS z dnia 9 marca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.648.2021.2.ANK, w której wskazano „(\`(...)\`) Jak już wskazano, literalna treść art. 28j ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p. uniemożliwia wybór opodatkowania ryczałtem w przypadku, gdy podatnik posiada udziały (akcje) w kapitale innej spółki. Fragment ww. przepisu odnoszący się do powyższej kwestii jest na tyle jasny i precyzyjny, że dla odkodowania jego treści wystarczy zastosowanie wykładni językowej”. Co więcej, Wnioskodawca uważa, że treść całego przywołanego art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT (a nie tylko fragment odnoszący się do posiadania udziałów (akcji) w kapitale innej spółki) nie budzi żadnych wątpliwości interpretacyjnych. Dokonana wykładnia literalna daje oczywisty wniosek, że Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym nie mogą być zakwalifikowane jako mieszczące się w dyspozycji normy z przedmiotowego przepisu, gdyż nie stanowią:

\- udziałów w kapitale innej spółki,

\- tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub inwestycji wspólnego inwestowania,

\- ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

\- innych prawa majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

W efekcie Spółka spełnia wszelkie wymogi wymagane w ustawie o CIT do skorzystania z Estońskiego CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy weszły w życie 1 stycznia 2021 r. Następnie ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym od 1 stycznia 2022 r. „Ryczałt od dochodów spółek” , a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 updop, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy CIT.

Zgodnie bowiem z art. 28j ust. 1 ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) (uchylony);

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Zatem podatnik, aby móc wybrać ryczałt od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Wyłączenie podmiotowe może mieć charakter trwały i wówczas dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT. Może mieć również charakter czasowy i dotyczyć tych podmiotów, o których mowa w art. 28k ust. 1 pkt 5-6 ustawy CIT.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5) podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

\- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6) podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

\- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

\- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

\- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy CIT stanowi, że:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka, która posiada Udziały członkowskie w Banku Spółdzielczym może wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek tzw. CIT estoński, tj. czy nie jest podmiotem nieuprawnionym do Ryczałtu w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT.

W myśl art. 4a pkt 21 ustawy CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz.U. z 2022 r. poz. 456):

Ilekroć w ustawie jest mowa o banku spółdzielczym - należy przez to rozumieć bank będący spółdzielnią, do którego w zakresie nieuregulowanym w niniejszej ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2021 r. poz. 2439 i 2447) zwaną dalej „ustawą - Prawo bankowe”, stosuje się przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz.U. z 2021 r. poz. 648) zwaną dalej „ustawą - Prawo spółdzielcze”.

Bank spółdzielczy jest zatem spółdzielnią, która prowadzi działalność bankową.

Stosownie do art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze Dz. U. z 2021 r. poz. 648 ze zm):

1\. Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

2\. Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na rzecz swoich członków i ich środowiska.

Z kolei zgodnie z art. 19 § 1 ww. ustawy:

Członek spółdzielni obowiązany jest do wniesienia wpisowego oraz zadeklarowanych udziałów stosownie do postanowień statutu.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że Bank Spółdzielczy nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy CIT. W szczególności nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt. 21 ustawy CIT. Udział członkowski członka spółdzielni nie może być uznany za prawo majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Mając na uwadze powyższe należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że posiadanie przez Wnioskodawcę Udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym nie stanowi negatywnej przesłanki w korzystaniu z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).