Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.505.2017.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-06
Teza: Uznanie za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanego podziału Spółki przez wydzielenie Departamentu Usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2017 r. (data wpływu 6 października 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanego podziału Spółki przez wydzielenie Departamentu Usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 października 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług planowanego podziału Spółki przez wydzielenie Departamentu Usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Spółka prowadzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.; dalej: Kodeks cywilny). W ramach przedsiębiorstwa Spółka prowadzi działalność w dwóch obszarach. Podstawowym obszarem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie instalacji elektroenergetycznych, teletechnicznych oraz automatyki. Drugi obszar działalności Spółki to inwestycje na rynku nieruchomości.

W ramach przedsiębiorstwa Spółki należy wyróżnić:

1.  Departament usług, w ramach którego na szeroką skalę świadczone są usługi doradztwa, projektowania i wykonawstwa instalacji elektroenergetycznych, teletechnicznych oraz automatyki (dalej: Departament Usług). Departamentem Usług zarządza Dyrektor Departamentu Usług, którym aktualnie jest jeden z Członków Zarządu Spółki.
2.  Departament nieruchomości, w ramach którego Spółka zarządza nieruchomościami stanowiącymi własność Spółki i prowadzi inwestycje na rynku nieruchomości (dalej: Departament Nieruchomości). Departamentem Nieruchomości zarządza Dyrektor Departamentu Nieruchomości, którym aktualnie jest drugi z Członków Zarządu Spółki.
3.  Pion Ogólnego Zarządu i Finansów, który realizuje zadania z zakresu zarządzania i administrowania obszarami finansów i księgowości Spółki.

Planowany jest podział Spółki poprzez wydzielenie jednego z obszarów biznesu (Departamentu Usług) do odrębnej spółki działającej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Przejmująca), co nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, dalej: KSH), czyli w ramach tzw. podziału przez wydzielenie. Celem podziału jest uzyskanie planowanego przez wspólników Spółki od dawna oddzielenia obu obszarów działalności, realizowanych obecnie w ramach Spółki, tj. Departamentu Usług oraz Departamentu Nieruchomości pomiędzy dwa odrębne podmioty prawne (spółki kapitałowe), tj. Departament Usług ma funkcjonować po podziale Spółki w ramach Spółki Przejmującej, a Departament Nieruchomości niezmiennie w ramach Spółki.

Świadczenie na szeroką skalę wyspecjalizowanych usług w branży budowlanej w ramach Spółki, która posiada już istotną liczbę wartościowych nieruchomości, w oparciu o które rozwijana ma być w coraz większym zakresie działalność inwestycyjna, w tym w deweloperska, bez wątpienia, nie jest rozwiązaniem uzasadnionym. Nie tylko uniemożliwia to dywersyfikację ryzyk biznesowych, ale przede wszystkim – w świetle rosnącej skali działalności i planów inwestycyjnych w obszarze nieruchomości – utrudnia zarządzanie i może powodować poważne utrudnienia w pozyskaniu finansowania na realizację kolejnych inwestycji w obszarze nieruchomości.

W ramach Departamentu Usług funkcjonującego obecnie w strukturach Spółki, prowadzona jest działalność obejmująca świadczenie usług:

1.  Doradztwa – zatrudnieni przez Spółkę wykwalifikowani pracownicy oraz podwykonawcy świadczą na rzecz klientów usługi doradcze, w celu wypracowania optymalnych pod względem technicznym rozwiązań w zakresie instalacji elektroenergetycznych, teletechnicznych oraz automatyki.
2.  Projektowania – zatrudnieni przez Spółkę pracownicy oraz podwykonawcy wykonują projekty instalacji elektrycznych, teletechnicznych oraz automatyki, zarówno dla klientów z branży budownictwa mieszkaniowego, jak i przemysłowego.
3.  Realizacji – Spółka posiada niezbędne uprawnienia, dzięki którym może wykonywać zadania związane z kierowaniem pracami budowlanymi w zakresie instalacji elektrycznych oraz elektroenergetycznych, jak również odpowiednie maszyny i urządzenia budowlane niezbędne do wykonania tego typu inwestycji. Spółka wykonuje kompletne instalacje średniego i niskiego napięcia dla różnego typu obiektów.
4.  Serwisu – Spółka przeprowadza serwis gwarancyjny oraz pogwarancyjny, zapewnia natychmiastową pomocą w przypadku wystąpienia awarii instalacji. W ramach tej usługi tworzona jest również pełna dokumentacja techniczna przebiegu prac, ewentualnych usterek oraz wykonanych prac serwisowych.

Prowadzona na szeroką skalę działalność Departamentu Usług wymaga zaangażowania szerokiego grona wyspecjalizowanych pracowników, których Spółka zatrudnia. W przypadku działalności, jaka jest prowadzona w ramach Departamentu Usług, niezwykle istotnym czynnikiem jest wiedza i doświadczenie pracowników oraz właściwa organizacja ich pracy. W prowadzony przez Spółkę Departament Usług zaangażowanych jest szereg aktywów o znaczącej wartości. W szczególności są to specjalistyczne maszyny i urządzenia budowlane, flota samochodów osobowych oraz dostawczych, komputery wraz z oprogramowaniem. Departament Usług na przestrzeni ostatnich kilkunastu lat zrealizował szereg projektów, obsługując w zakresie doradztwa, projektowania i realizacji instalacji elektroenergetycznych, teletechnicznych oraz automatyki różnorodne inwestycje, w takich obiektach jak: hale produkcyjne i magazynowe, biurowce, budynki użyteczności publicznej, jak również budynki mieszkalne.

Druga część działalności związana jest z Departamentem Nieruchomości. W ramach Departamentu Nieruchomości Spółka prowadzi działalność w zakresie najmu powierzchni biurowej oraz przeprowadza inwestycje na rynku nieruchomości. Działalność w zakresie Departamentu Nieruchomości dotyczy aktualnie następujących obszarów:

1.  Spółka jest właścicielem nieruchomości w lokalizacji A, na której znajduje się siedziba Spółki. Nieruchomość jest zabudowana nowoczesnym budynkiem biurowym klasy A. Część budynku jest aktualnie wynajmowana podmiotowi trzeciemu na potrzeby prowadzonej przez ten podmiot działalności gospodarczej.
2.  Spółka jest właścicielem nieruchomości w lokalizacji B – aktualnie jest to kilkadziesiąt działek budowlanych, dla których prowadzone są odrębne księgi wieczyste. Przy udziale wyspecjalizowanych podwykonawców, Departament Nieruchomości doprowadził do podziału nabytej uprzednio przez Spółkę nieruchomości, w celu przygotowania inwestycji obejmującej budowę osiedla domów jednorodzinnych, a następnie do uzyskania pozwoleń na budowę oraz przygotowania wizualizacji planowanej inwestycji. W najbliższym czasie rozpocznie się realizacja pierwszego etapu inwestycji.
3.  Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w lokalizacji C – jest to nieruchomość na której przygotowywana jest inwestycja w zakresie budowy bloków mieszkalnych. W oparciu o wyspecjalizowanych podwykonawców, Departament Nieruchomości doprowadził do uzyskania warunków zabudowy dla tej inwestycji oraz podpisania trójstronnej umowy pomiędzy Spółką, podmiotem, który wygrał przetarg na realizację budowy oraz beneficjentem inwestycji (gmina).
4.  Spółka jest również właścicielem kilku innych nieruchomości (w lokalizacjach D i E), na których nie są prowadzone inwestycje, ale Spółka rozważa po zakończeniu inwestycji, które aktualnie są w toku, rozpoczęcie przygotowań do nowych projektów na tych nieruchomościach.

Na moment podziału do obu Departamentów przypisani będą pracownicy świadczący pracę na rzecz danego Departamentu. Ze względu na specyfikę obu obszarów działalności, zdecydowana większość pracowników zatrudnionych w Spółce przypisana jest do Departamentu Usług. Na czele każdego z Departamentów stać będzie Dyrektor, którego zakres zadań obejmować będzie operacyjne zarządzanie Departamentem.

W związku z planowanym rozszerzeniem zakresu inwestycji na rynku nieruchomości oraz dążeniem do rozdzielenia ryzyk towarzyszących każdemu z obszarów działalności prowadzonych przez Spółkę, rozważane jest przeprowadzenie procesu podziału Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Podział Spółki będzie dokonywany poprzez przeniesienie do istniejącej na moment podziału spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmująca) wyżej opisanego Departamentu Usług wraz z przypisanymi mu składnikami majątkowymi niezbędnymi do prawidłowego wykonywania powierzonych temu Departamentowi zadań gospodarczych. Do Spółki Przejmującej przejdzie też grupa kilkudziesięciu pracowników przypisanych Departamentowi Usług, co odbędzie się w związku z przejściem części zakładu pracy na podstawie art. 231 Kodeksu pracy. W Spółce pozostanie natomiast Departament Nieruchomości. W związku z tym, Spółka pozostanie właścicielem wszystkich nieruchomości, w tym zabudowanej nieruchomości na której znajduje się siedziba. Po dokonaniu podziału, Spółka Przejmująca będzie korzystała z tej nieruchomości w zakresie w jakim aktualnie korzysta z niej Departament Usług na podstawie umowy najmu zawartej ze Spółką. Do Spółki Przejmującej przejdzie również Pion Ogólnego Zarządu i Finansów. Spółka będzie w dalszym ciągu posiadała własny zarząd realizujący funkcje zarządcze, natomiast niezbędna obsługa księgowa najprawdopodobniej będzie po podziale zapewniona poprzez outsourcing usług w tym zakresie.

W wyniku rozważanego podziału Spółki, Spółka Przejmująca wstąpi z dniem wydzielenia w prawa i obowiązki Spółki, które określone zostaną w planie podziału, a będą to wszelkie prawa i obowiązki Spółki przypisane do wyodrębnionego w ramach Spółki Departamentu Usług (zgodnie z funkcjonującymi obecnie zasadami wydzielenia tego Departamentu). Na Spółkę Przejmującą przejdą między innymi przypisane do Departamentu Usług prawa własności ruchomości, w tym maszyn i urządzeń budowlanych, flota samochodów osobowych i dostawczych, wyposażenie, wierzytelności, środki pieniężne zgromadzone na rachunkach przyporządkowanych Departamentowi Usług wskazane w planie podziału, odpowiednie wartości niematerialne i prawne, dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej dotyczące Departamentu Usług, prawa z umów i porozumień handlowych z kontrahentami, w części przypisanej do Departamentu Usług, według stanu na dzień wydzielenia. Aktywa związane z Departamentem Nieruchomości pozostaną natomiast w Spółce.

Oba obszary działalności gospodarczej Spółki są funkcjonalnie rozgraniczone. Działalność w zakresie najmu i inwestycji na rynku nieruchomości (zawieranie umów, negocjacje, bieżące konsultacje z podwykonawcami, planowanie strategiczne itp.) jest prowadzona wyłącznie przez Departament Nieruchomości, natomiast działalność w zakresie świadczenia usług na rzecz klientów jest prowadzona wyłącznie przez Departament Usług.

W Spółce prowadzona jest ewidencja księgowa umożliwiająca – co do zasady – przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Departamentu Nieruchomości oraz do Departamentu Usług. Prowadzona ewidencja umożliwia przyporządkowanie wszystkich istotnych kosztów działalności do poszczególnych Departamentów. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów związanych z Pionem Ogólnego Zarządu i Finansów, czy też obciążeń publicznoprawnych lub kosztów finansowych (jak odsetki od kredytu) nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności. Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio wyodrębnione i przypisane do Departamentu Usług oraz Departamentu Nieruchomości są wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Spółki. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla Departamentu Usług oraz Departamentu Nieruchomości. Faktem jest, że w przypadku kilku pozycji wykazywanych w bilansie Spółki nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, że w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w dwóch obszarach. Nie możliwe jest bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań kredytowych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym i w konsekwencji alokacji uzyskiwanych czy płaconych odsetek.

Zarówno Departament Nieruchomości, jak i Departament Usług, jako wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo części przedsiębiorstwa Spółki, są w stanie planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej.

Dla celów zarządczych (oceny efektywności prowadzonej działalności, planowania inwestycyjnego itp.) Departament Usług i Departament Nieruchomości są traktowane jak odrębne centra zysków. Każda z części przedsiębiorstwa Spółki realizuje przy tym odrębne zadania gospodarcze. Odmienna jest również strategia i zakres działań w zakresie budowania wizerunku oraz rozwoju obu obszarów działalności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy na podstawie art. 6 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) planowany podział Spółki przez wydzielenie Departamentu Usług będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział Spółki przez wydzielenie Departamentu Usług do osobnej spółki kapitałowej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.; dalej: ustawa VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei w art. 7 ust. 1 ustawy VAT wskazane jest, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Jak wynika z kolei z art. 6 pkt 1 ustawy VAT, z zakresu opodatkowania podatkiem VAT wyłączono „transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy, kluczowe znaczenie ma to, czy w ramach planowanej transakcji podziału Spółki dojdzie do „zbycia” przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce, należy zatem rozstrzygnąć, czy Departament Usług, który będzie wydzielany do odrębnej istniejącej spółki kapitałowej jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT, a dokładnie w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, który zawiera definicję pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uznanie Departamentu Usług za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT będzie skutkowało brakiem opodatkowania planowanego podziału Spółki podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa (ZCP) – w myśl art. 2 pkt 27e ustawy VAT – stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że podstawowym warunkiem uznania określonego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest to, aby wystąpiły w nim zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Zespół ten powinien umożliwiać prowadzenie na jego bazie niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego określone zadania. Ponadto powinien być on wydzielony organizacyjnie i finansowo w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Zorganizowana cześć przedsiębiorstwa nie jest zatem jedynie prostą sumą składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań. Istotne jest to, aby te składniki były odpowiednio powiązane i umożliwiały samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej.

Powszechnie przyjmuje się, że dla oceny kwalifikacji części przedsiębiorstwa jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT kluczowe znaczenie ma to, czy dana część przedsiębiorstwa może stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Aby można było uznać, że mamy do czynienia z ZCP spełnione powinny być zatem następujące warunki:

1.  zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu dla danej części przedsiębiorstwa, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa;
2.  wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
3.  po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

Interpretacja ustawowej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa budzi w praktyce spory i trudno jest wskazać precyzyjnie granicę pomiędzy zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa a kompleksem składników majątkowych. Przyjmuje się jednak, że ocena wydzielanego zespołu składników majątkowych pod kątem uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinna być dokonywana pod kątem wydzielenia na trzech płaszczyznach:

1.  wydzielenia organizacyjnego;
2.  wydzielenia finansowego;
3.  wydzielenia funkcjonalnego.

W związku z tym, że ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób spełnienie poniższych przesłanek powinno być weryfikowane, konieczne jest indywidualne rozpatrzenie każdego z przypadków.

Wydzielenie organizacyjne

Pierwszym etapem analizy powinna być ocena schematu organizacyjnego Spółki. Komórki składające się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny organizacyjnie tworzyć powiązaną całość. Komórki wyodrębnione powinny być niezależne i posiadać zdolność do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. W praktyce utożsamia się to z sytuacją w której istnieje komórka organizacyjna (dział/wydział/departament) nadzorowana przez członka zarządu lub do której przypisany zostać powinien kierownik podległy bezpośrednio jednemu z członków zarządu. Wydzielenie organizacyjne wiąże się również z przydzieleniem pracowników do odpowiedniej komórki organizacyjnej, co jest ściśle powiązane z odpowiednio zbudowaną i sprecyzowaną pod kątem wydzielenia strukturą organizacyjną.

Zgodnie ze schematem organizacyjnym Spółki, w jej ramach funkcjonuje obecnie Departament Nieruchomości, Departament Usług, jak również Pion Ogólnego Zarządu i Finansów. Na czele Departamentu Usług stoi Dyrektor Departamentu, którego zakres zadań obejmuje operacyjne zarządzanie Departamentem. Dyrektorowi podlegają poszczególni pracownicy odpowiedzialni za wykonywanie czynności związanych z bieżącą działalnością Departamentu. Każdy z pracowników Spółki przypisany jest bezpośrednio do odpowiedniego działu i nie występują sytuacje, w których dany pracownik byłby przypisany do kilku działów jednocześnie. Mając na uwadze powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – wydzielenie Departamentu Usług na gruncie organizacyjnym nie powinno budzić wątpliwości.

Wydzielenie finansowe

W kontekście oceny poziomu wydzielenia finansowego niewątpliwie kluczowym elementem jest organizacja ewidencji księgowej Spółki. Przyjmuje się, że powinna być ona zorganizowana w taki sposób, aby możliwa była identyfikacja – co do zasady – przychodów i kosztów poszczególnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach wszystkich przychodów i kosztów Spółki. Podstawową kwestią jest również przyporządkowanie aktywów i zobowiązań. Dotyczy to przy tym nie tylko takich pozycji jak środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, zapasy, wyposażenie itp., ale również chociażby należności oraz zobowiązań. Przyporządkowanie aktywów i pasywów oraz odpowiednia rejestracja operacji gospodarczych, powinna umożliwić sporządzenie odrębnych sprawozdań finansowych dla każdej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że Departament Usług jest wyodrębniony finansowo w ramach Spółki. Przyjęty system ewidencji księgowej umożliwia bowiem identyfikację przychodów i kosztów dotyczących Departamentu Usług. W szczególności, prowadzona ewidencja umożliwia przyporządkowanie wszystkich istotnych kosztów działalności do poszczególnych Departamentów. Z uwagi na charakter prowadzonej działalności, jedynie w zakresie kosztów związanych z Pionem Ogólnego Zarządu i Finansów, czy też obciążeń publicznoprawnych lub kosztów finansowych, jak odsetki od kredytu nie jest możliwe jednoznaczne przyporządkowanie ich do poszczególnych obszarów działalności. Ponadto, dla celów wewnętrznych odpowiednio wyodrębnione i przypisane do Departamentu Usług są wszystkie istotne pozycje aktywów i zobowiązań Wnioskodawcy. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej istnieje możliwość ustalenia przybliżonego wyniku finansowego oraz sporządzenia uproszczonego bilansu dla Departamentu Usług. Faktem jest, że w przypadku kilku pozycji wykazywanych w bilansie Spółki nie można dokonać jednoznacznego przyporządkowania do poszczególnych obszarów działalności. Nie wynika to jednak z braku wydzielenia funkcjonalnego, organizacyjnego czy finansowego, ale z faktu, że w ramach jednego podmiotu prawnego prowadzona jest działalność w dwóch obszarach. Nie możliwe jest bowiem w sposób jednoznaczny podzielić na poszczególne części przedsiębiorstwa chociażby należności i zobowiązań publicznoprawnych. Brak możliwości precyzyjnego przyporządkowania dotyczy też środków pieniężnych czy też zobowiązań kredytowych z tytułu kredytu w rachunku bieżącym i w konsekwencji alokacji uzyskiwanych czy płaconych odsetek. Naturalnym jest bowiem, że zarządzanie nadwyżkami oraz pozyskiwanie finansowania poprzez kredyt w rachunku bieżącym jest realizowane wspólnie dla całego podmiotu.

Wydzielenie funkcjonalne

Ocena wydzielenia funkcjonalnego bazuje na weryfikacji, czy określona część przedsiębiorstwa jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza to zatem ocenę stopnia niezależności danego obszaru od pozostałej części przedsiębiorstwa oraz jego samowystarczalność.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że Departament Usług mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Zadania realizowane samodzielnie przez Departament Usług pozwalają na kontynuowanie prowadzonej przez niego działalności w niezmienionym zakresie, w ramach odrębnego podmiotu prawa (spółki prawa handlowego) bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych działań, jak np. dodatkowe istotne zatrudnienia, dodatkowy zakup istotnych aktywów, czy poszukiwanie nowych kontrahentów. Funkcje pomocnicze realizowane przez Pion Ogólnego Zarządu i Finansów zostały przypisane do Departamentu Usług. Spółka będzie w dalszym ciągu posiadała własny zarząd realizujący funkcje zarządcze, natomiast niezbędna obsługa księgowa najprawdopodobniej będzie po podziale zapewniona poprzez outsourcing usług w tym zakresie.

Reasumując – zdaniem Spółki – w wyniku podziału Spółki poprzez wydzielenie, majątek wydzielany na skutek podziału do Spółki Przejmującej, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a co za tym idzie podział Spółki będzie neutralny na gruncie ustawy VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Dodatkowo, tut. Organ wyjaśnia, że wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.