Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.129.2025.1.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Możliwość opodatkowania działalności podatkiem
ryczałtowym.
Słowa kluczowe: pracodawca
pracodawca-usługi na rzecz byłego pracodawcy
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od maja 2021 r. jest Pan związany umową o pracę z placówką (...), w ramach której
    pozostaje Pan na szkoleniu rezydenckim z zakresu medycyny rodzinnej i w ramach tej
    umowy realizuje Pan ww. szkolenie. Szkolenie rezydenckie w ramach tejże umowy odbywa
    się na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 24 lutego 2017 r. o
    uzyskiwaniu tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 506). Omawiane szkolenie odbywa się pod nadzorem specjalisty, ma
    charakter szkoleniowy, a tym samym w ramach zawartej umowy o pracę nie jest Pan w
    pełni samodzielnym lekarzem. Celem zawarcia tej umowy było zdobycie wiedzy
    teoretycznej oraz praktycznej z zakresu medycyny rodzinnej, zgodnie z właściwym dla niej
    programem specjalizacji, który uwzględniał liczne szpitalne staże, kursy specjalizacyjne
    oraz pracę pod nadzorem lekarza specjalisty.
    Równocześnie prowadzi Pan działalność gospodarczą – (...) – w ramach której prowadzi
    Pan działalność zgodnie z kodami PKD 62.01.Z – Działalność związana z
    oprogramowaniem, 86.21.Z – Praktyka lekarska ogólna.
    W czerwcu 2025 roku ukończy Pan szkolenie specjalizacyjne, które odbywa się w ramach
    wspomnianej wcześniej umowy o pracę, i zostanie Pan specjalistą z zakresu medycyny
    rodzinnej. Od tego też momentu zamierza Pan kontynuować współpracę z placówką (...),
    lecz nie w ramach umowy o pracę, a w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako lekarz
    ze specjalizacją z zakresu medycyny rodzinnej będzie Pan swoje usługi świadczył w sposób
    samodzielny (tj. bez bezpośredniego nadzoru, z zachowaniem swobody wyboru metod
    diagnostycznych oraz terapeutycznych) oraz z uwagi na nabyte kompetencje, będzie Pan
    mógł nadzorować i szkolić rezydentów, stażystów, studentów.
    Na potrzebę niniejszego wniosku zakłada Pan, iż uzyskane w ramach prowadzonej
    działalności przychody nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro rocznie. Ponadto zaznacza
    Pan, że 17-06-2022 złożono oświadczenie o ryczałcie i nadal rozlicza się Pan ryczałtem i
    będzie w 2025 roku rozliczał się ryczałtem.
    W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują/nie wystąpią
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w 2024 r.
    uzyskał Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro i w
    2025 również nie przekroczą wartości 2 mln Euro.

## Pytanie

Czy przychody uzyskane w 2025 r. z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, w tym przychody uzyskane w przyszłości z tytułu świadczenia usług na rzecz
    (...), który będzie wówczas Pana byłym pracodawcą, mogą być opodatkowane przy
    zastosowaniu ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem – przychody uzyskane w przyszłości z prowadzonej przez Pana działalności
    będą mogły zostać opodatkowane przy zastosowaniu ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Z kolei, w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
      nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Natomiast wedle art. 8 ust. 2 przytoczonej ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest pozbawiony podatnik, który w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na
    rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które
    podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w
    roku podatkowym na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w ramach stosunku pracy.
    W Pana ocenie, przytoczony wyżej przepis art. 8 ust. 2 wspomnianej ustawy nie znajdzie
    więc zastosowania do Pana przyszłej sytuacji, jako że czynności, które wykonywał Pan jako
    lekarz rezydent na rzecz (...), w sposób istotny różnią się od tych, które będzie Pan
    wykonywał jako lekarz specjalista z zakresu medycyny rodzinnej na rzecz tego podmiotu.
    Powyższe wynika przede wszystkim z tego, iż dojdzie do zmiany tytułu zawodowego,
    stanowiska pracy i zakresu, i charakteru współpracy. Podkreślenia wymaga, iż praca
    lekarza rezydenta jest pracą niesamodzielną, podlegającą nadzorowi przez lekarzy
    specjalistów, a przede wszystkim nastawiona jest na szkolenie. Z kolei, praca lekarza
    specjalisty ma charakter samodzielny, a sam lekarz nie pozostaje dłużej lekarzem w
    trakcie szkolenia, jego praca nie podlega nadzorowi innych lekarzy specjalistów.
    Do powyższych wniosków w zakresie istotnej odmienności charakteru pracy lekarza
    rezydenta oraz lekarza specjalisty doszedł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    wydanej interpretacji z dnia 17 października 2024 r. o sygnaturze 0112-KDIL2-
    2.4011.650.2024.1.IM, gdzie wskazał, że „zakres wykonywanych usług w ramach

    działalności gospodarczej nie jest/nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Panią
    zakresem czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią
    się od siebie”.
    Podobne tezy wybrzmiały również w interpretacjach indywidualnych wydanych przez ten
    organ:
    · z 5 października 2023 r. o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.327.2023.2.PR;
    · z 29 września 2023 r. o sygnaturze 0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS;
    · z 28 lutego 2022 r. o sygnaturze 0114-KDIP3-2.4011.1240.2021.2.MR;
    · z 19 kwietnia 2017 r. o sygnaturze 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym
      przez zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)

      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Z okoliczności sprawy wynika, że od maja 2021 roku jest Pan związany umową o pracę z
    placówką, w ramach której pozostaje Pan na szkoleniu rezydenckim z zakresu medycyny
    rodzinnej i w ramach tej umowy realizuje Pan to szkolenie. Omawiane szkolenie odbywa
    się pod nadzorem specjalisty, ma charakter szkoleniowy. Tym samym, w ramach zawartej
    umowy o pracę nie jest Pan w pełni samodzielnym lekarzem. Celem zawarcia tej umowy
    było zdobycie wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu medycyny rodzinnej,
    zgodnie z właściwym dla niej programem specjalizacji, który uwzględniał liczne szpitalne
    staże, kursy specjalizacyjne oraz pracę pod nadzorem lekarza specjalisty. Równocześnie
    prowadzi Pan działalność gospodarczą. W czerwcu 2025 roku ukończy Pan szkolenie
    specjalizacyjne i zostanie Pan specjalistą z zakresu medycyny rodzinnej. Od tego też
    momentu zamierza Pan kontynuować współpracę z placówką, lecz nie w ramach umowy o
    pracę, a w ramach Pana działalności gospodarczej. Jako lekarz ze specjalizacją z zakresu
    medycyny rodzinnej będzie Pan swoje usługi świadczył w sposób samodzielny (tj. bez

    bezpośredniego nadzoru, z zachowaniem swobody wyboru metod diagnostycznych oraz
    terapeutycznych). Z uwagi na nabyte kompetencje, będzie Pan mógł także nadzorować i
    szkolić rezydentów, stażystów, studentów. Jednocześnie wskazał Pan, że uzyskane w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej przychody nie przekroczyły w 2024 r.
    kwoty 2 000 000 euro rocznie. Również w 2025 r. próg przychodów nie zostanie
    przekroczony. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie
    występują/nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Wskazuję, że możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi
    te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w
    przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną)
    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art.
    8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom”
    odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach
    stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie
    stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Wymieniony przez Pana zakres wykonywanych usług w ramach działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w
    ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa
    o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent
    wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza
    rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z
    właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje
    obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego.
    Skoro zatem zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności
    gospodarczej na rzecz placówki – dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z
    czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to będzie Pan mógł
    opodatkować uzyskane w 2025 r. i latach następnych przychody z działalności
    gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: może Pan uzyskane przychody w 2025 r., w tym przychody uzyskane w
    przyszłości, opodatkować w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo
    świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Pana usługi
    nie są tożsame z czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.