Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.764.2020.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-21
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia akcji: Czy – zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – Wnioskodawca ma prawo rozliczyć transakcję sprzedaży akcji zawartą poza rynkiem regulowanym z transakcjami zawartymi na takim rynku oraz czy strata wynikająca z tytułu planowanej sprzedaży może zostać uwzględniona w PIT-38.
Słowa kluczowe: akcja; akcja-sprzedaż akcji; strata; umowa-umowa sprzedaży; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2020 r. (data wpływu 9 października 2020 r.), uzupełnionym w dniu 10 grudnia 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji, który został uzupełniony w dniu 10 grudnia 2020 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać akcje, które zostały zakupione na GPW (rynek regulowany) za pośrednictwem rachunku inwestycyjnego. Po nabyciu akcje te zostały zgodnie z prawem zapisane na ww. rachunku. Rozliczenie transakcji nastąpiło zgodnie z prawem przez podmiot prowadzący rachunek inwestycyjny – Biuro Maklerskie. Wyciąg z takiego rachunku zawiera wszystkie informacje, tj. datę, cenę, jej wartość oraz koszty prowizji z tytułu zawarcia transakcji. Nabytymi akcjami były akcje zwykłe, a ich nabycie nie było związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Sprzedaż akcji również nie będzie związana z prowadzeniem takiej działalności.

Sprzedaż akcji nastąpi na podstawie zawarcia umowy cywilno-prawnej pomiędzy sprzedającym a kupującym. W wyniku ww. transakcji sprzedający poniesie stratę. Strata wynikająca z tytułu sprzedaży akcji zostanie ustalona na podstawie różnicy pomiędzy ceną nabycia akcji na GPW (udokumentowaną wyciągiem z rachunku inwestycyjnego zawierającym informację o cenie, terminie, ilości, wartości oraz prowizji z tytułu zawartej transakcji) a ustaloną w umowie ceną sprzedaży takich akcji. Akcje będące przedmiotem sprzedaży nie są obecnie notowane na GPW – zawieszenie obrotu zgodnie z uchwałą GPW.

Ustalenie ceny sprzedaży akcji nastąpi na podstawie wyciągu z rachunku inwestycyjnego, w którym jest określona data, ilość oraz cena zakupu akcji będących przedmiotem obrotu pozagiełdowego. Transakcja zostanie zawarta poza rynkiem regulowanym i w związku z brakiem obrotu akcjami Biuro Maklerskie nie może obliczyć zysku/straty w PIT-8C, który zgodnie z prawem ma obowiązek wygenerować i przesłać do Urzędu Skarbowego oraz klienta. Sprzedaż akcji nastąpi w roku 2020. Akcje zostaną nabyte przez osobę fizyczną.

W związku z powyższym opisem i wobec sformułowanych w uzupełnieniu wątpliwości przyjęto, że intencją Wnioskodawcy jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie tego, czy – zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma On prawo rozliczyć transakcję sprzedaży akcji zawartą poza rynkiem regulowanym (GPW) z transakcjami zawartymi na takim rynku oraz czy strata wynikająca z tytułu planowanej sprzedaży może zostać uwzględniona w PIT-38.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja zawarta poza rynkiem regulowanym pozwala na ujęcie powstałej straty w rocznym rozliczeniu transakcji zawartych na GPW w PIT-38.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-30cb, 30da-30f oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów z wszystkich źródeł przychodów (art. 9 ust. 1a ustawy).

W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W świetle art. 9 ust. 3 pkt 1 ustawy, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Stosownie natomiast do treści art. 9 ust. 6 powołanej ustawy, przepis ust. 3 ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce, udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych na rynku regulowanym w ramach krótkiej sprzedaży i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1). Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. System ten obejmuje:

*   tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie m.in. ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a, ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz
*   szczególne tryby opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów (m.in. szczególne tryby opodatkowania unormowane odpowiednio w art. 30a i art. 30b ustawy).

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił – w pkt 7 ww. przepisu – źródło: „kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c”. Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje przychody z kapitałów pieniężnych wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy oraz przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatnego zbycia, do których odnosi się art. 18 ustawy.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a omawianej ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

W świetle art. 5a pkt 11 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. W rozumieniu tego przepisu, papierami wartościowymi są m.in. akcje.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać – poza rynkiem regulowanym –akcje zakupione na GPW w Warszawie. Sprzedaż wygeneruje stratę. Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do tego, czy – zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma On prawo rozliczyć transakcję sprzedaży akcji zawartą poza rynkiem regulowanym z transakcjami zawartymi na takim rynku oraz czy strata wynikająca z tytułu planowanej sprzedaży może zostać uwzględniona w PIT-38.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 powołanej ustawy – z zastrzeżeniem art. 30b ust. 4 – od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2. Uwzględnia się przy tym m.in. osiągniętą w roku podatkowym różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 (art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy).

Dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ustalony zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy – wraz z innymi dochodami, o których mowa w art. 30b ust. 1, uzyskanymi przez podatnika w danym roku podatkowym – podlega opodatkowaniu według stawki podatku 19%.

Stosownie natomiast do treści art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Przed upływem terminu określonego na złożenie ww. zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić wynikający z niego należny podatek dochodowy (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).

Na gruncie powołanych przepisów transakcję sprzedaży akcji zawartą poza rynkiem regulowanym należy rozliczyć łącznie z transakcjami zawartymi na takim rynku, bowiem będzie to rozliczenie dokonywane w ramach jednego źródła przychodów, tj. źródła kapitały pieniężne. Odpowiadając z kolei na wątpliwość, czy strata wynikająca z tytułu planowanej sprzedaży akcji może zostać uwzględniona w PIT-38 należy wskazać, że stratą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest powstała w roku podatkowym nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów z danego źródła. W przypadku wielokrotnego dokonywania w roku podatkowym transakcji sprzedaży akcji, o poniesieniu straty podatkowej można więc mówić dopiero wówczas, gdy koszty uzyskania przychodów przewyższą sumę przychodów ze źródła kapitały pieniężne, nie zaś w sytuacji, gdy pojedyncza transakcja wygeneruje stratę. Planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż akcji jest uwzględniana dla celów ustalenia osiągniętego w roku podatkowym dochodu (straty) ogółem z kapitałów pieniężnych i dopiero wysokość takiego dochodu (poniesionej straty) podlega wykazaniu w zeznaniu PIT-38.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.