Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.329.2025.1.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Ustalenie, czy dywidendy i inne przychody/dochody z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych przez fundację
rodzinną z akcji Spółki będących w użytkowaniu fundacji
rodzinnej będą zwolnione z opodatkowania na podstawie art.
6 ust. 1 pkt 25 updop, a Spółka jako płatnik nie będzie
zobowiązana do poboru oraz zapłaty podatku.
Słowa kluczowe: dywidendy
fundacje-fundacja rodzinna
obowiązek-obowiązek płatnika
zyski-udział w zyskach
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)-Należności objęte obowiązkiem
poboru podatku przez płatnika
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 22-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Opis zdarzenia przyszłego

A spółka akcyjna, jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest działalność określona kodem PKD (...), czyli
    działalność związana z (...).
    Wspólnik Spółki, pan B (dalej: „Fundator”), planuje założenie fundacji rodzinnej w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz.
    326 ze zm. dalej: „UFR”), na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu
    notarialnego (nie w drodze testamentowej). Planowanymi beneficjentami fundacji
    rodzinnej będzie Fundator, żona i dzieci Fundatora. Po założeniu fundacji rodzinnej
    Fundator oraz beneficjent (córka fundatora) zawrą z fundacją rodzinną umowy
    użytkowania posiadanych przez nich akcji Spółki.
    Prawo użytkowania akcji ustanowione na rzecz fundacji rodzinnej będzie obejmowało
    wykonywanie pełni uprawnień wynikających z własności akcji, w tym w szczególności:
    1) prawo uczestnictwa i wykonywania prawa głosu na Walnych Zgromadzeniach Spółki i
      poza nimi, w tym do głosowania na piśmie,
    2) prawo do zgłaszania sprzeciwu co do odbycia Walnego Zgromadzenia lub wniesienia
      poszczególnych spraw do porządku obrad w przypadku braku formalnego zwołania
      Walnego Zgromadzenia,
    3) prawo do wyrażenia zgody na odbycie Walnego Zgromadzenia poza siedzibą Spółki,
    4) prawo żądania zwołania Walnego Zgromadzenia i umieszczenia określonych spraw w
      porządku obrad tego Walnego Zgromadzenia, a także
    5) prawo do zaskarżania uchwał Walnego Zgromadzenia Spółki w drodze powództwa o
      uchylenie uchwały lub stwierdzenie nieważności uchwały.
    Zamiarem Fundatora jak też córki Fundatora jest także, aby prawo użytkowania akcji
    Spółki obejmowało także prawo do pożytków ekonomicznych z tych Akcji, to jest
    ewentualnych przyszłych dywidend, wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, w tym także
    zbycia akcji w celu umorzenia, jak też likwidacji spółki. Fundator ma jednak wątpliwości co

    do skutków podatkowych takiego rozwiązania, tj. czy ewentualne powyższe dochody
    stanowić będą dla fundacji rodzinnej dochody zwolnione z opodatkowania.
    W związku z powyższym Fundator i Spółka postanowili wystąpić z wnioskiem o
    przedmiotową interpretację podatkową.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko zgodnie z którym dywidendy i inne przychody
      /dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych przez fundację
      rodzinną z akcji Spółki będących w użytkowaniu fundacji rodzinnej będą zwolnione z
      opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
      podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
      „UPDOP”)?
    2. Czy w powyżej przedstawionym zdarzeniu przyszłym, prawidłowe jest stanowisko w
      którym Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych w związku z
      wypłatą dywidend i innych przychodów/dochodów z tytułu zysków osób prawnych
      dokonywanych na rzecz fundacji rodzinnej z akcji będących w użytkowaniu fundacji
      rodzinnej, nie będzie zobowiązana do poboru oraz zapłaty tego podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych:
    Ad 1.
    Działalność fundacji rodzinnej związana z użytkowaniem akcji przekazanych przez jej
    Fundatora oraz uzyskiwaniem z tego tytułu dywidend oraz innych dochodów/przychodów
    z udziału w zyskach osoby prawnej od Wnioskodawcy, wypełnia znamiona działalności
    dozwolonej dla fundacji rodzinnej z art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR i tym samym dywidendy i inne
    dochody/przychody z udziału w zyskach osób prawnych korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania z art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP.
    Ad 2.
    Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych w związku z
    wypłatą dywidend i innych dochodów/przychodów z udziału w zyskach osób prawnych w
    związku z akcjami Spółki będącymi w użytkowaniu fundacji rodzinnej nie będzie
    zobowiązany do poboru oraz zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 UFR fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r.
    poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
    a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
    b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
    c) beneficjentom;

    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Przy czym działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może
    wykonywać wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym a przepis ust. 1
    pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w
    ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w
    ust. 1 pkt 4.
    Osiągane przez fundację rodzinną dochody z powyżej wymienionych działalności
    dozwolonych są zwolnione z opodatkowania, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP.
    Powyższe zwolnienie nie ma jednak zastosowania, do dochodów fundacji rodzinnej
    osiąganych z działalności gospodarczej wykraczającej poza wskazaną w art. 5 ust. 1 UFR
    działalność dozwoloną (art. 6 ust. 7 UPDOP) i konsekwentnie dochody z takiej działalności
    są opodatkowane stawką 25% podatku dochodowego od osób prawnych (art. 24r ust. 1
    UPDOP).
    Dodatkowo zgodnie z art. 6 ust. 8 UPDOP zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust 1 pkt 25
    UPDOP, nie ma również zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów
    z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 UPDOP z fundacją rodzinną, beneficjentem lub
    fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1
    UPDOP, wynosi co najmniej 5%. Tego typu przychody są opodatkowane stawką 19%
    podatku dochodowego od osób prawnych (art. 19 ust. 1 pkt 1 UPDOP).
    Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego Fundator oraz jeden z
    beneficjentów fundacji rodzinnej planują ustanowić użytkowanie na posiadanych przez
    nich akcjach Spółki, dzięki któremu fundacja rodzinna uzyska prawa głosu w Spółce oraz
    prawo do uczestnictwa w jej zysku, jak też innych dochodach/przychodach z tytułu udziału
    w zyskach osób prawnych.
    W świetle powyższych regulacji dla ustalenia skutków podatkowych wypłaty dywidendy i
    innych przychodów/dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na rzecz fundacji
    rodzinnej z akcji będącej w użytkowaniu przez fundację rodzinną jest ustalenie, czy taki
    dochód stanowi dochód z działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony
    w art. 5 UFR.
    Definicja ograniczonego prawa rzeczowego, którym jest użytkowanie, znajduje się w art.
    252 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.,
    dalej: „KC”). Zgodnie z tym przepisem użytkowanie polega na obciążeniu rzeczy przez jej
    właściciela prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków (użytkowanie). W takiej
    sytuacji w zakresie, w jakim ustanowione zostało użytkowanie, to użytkownik, a nie
    właściciel ma prawo do korzystania z rzeczy. Jednocześnie, strony mają zasadniczo
    swobodę w określeniu zakresu prawa użytkowania, tak długo, jak nie jest to sprzeczne z
    bezwzględnie obowiązującymi przepisami.
    Jednocześnie zgodnie z art. 265 § 1 oraz § 3 KC przedmiotem użytkowania mogą być
    również prawa i do użytkowania zastosowanie znajdują przepisy o użytkowaniu rzeczy.

    Obowiązujące przepisy nie zakazują ustanowienia prawa użytkowania na akcjach. Wręcz
    przeciwnie, przepisy KSH przewidują taką możliwość. Przykładowo zgodnie z art. 340 § 1
    KSH użytkownik może wykonywać prawo głosu w miejsce akcjonariusza, jeżeli umowa
    użytkowania to przewiduje. Żaden przepis KSH nie ogranicza ponadto możliwości
    ustanowienia prawa użytkowania, w którym pożytki będą przypisane do użytkownika, a
    nie do właściciela.
    Tym samym z powyższych regulacji wynika, że właściciel akcji może ustanowić na nich
    prawo użytkowania na rzecz innego podmiotu. Zakres tego prawa użytkowania może
    zostać przez niego dowolnie określony i może obejmować zarówno prawo do
    wykonywania głosu, jak i prawo do pobierania pożytków takich jak dywidendy lub inne
    dochody z tych akcji. Ustanawiając użytkowanie właściciel akcji może przekazać
    użytkownikowi określoną wiązkę praw z akcji. Jednocześnie, jeżeli to użytkownik wykonuje
    prawo głosu z akcji lub otrzymuje dywidendę, to tym samym jest on uczestnikiem danej
    spółki (chociaż nie jest akcjonariuszem).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR działalnością dozwoloną fundacji rodzinnej (zwolnioną z
    opodatkowania) jest działalność polegająca na przystępowaniu do spółek handlowych,
    funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających
    swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
    spółdzielniach oraz podmiotach.
    Wykładnia art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR wprost sugeruje, że działalnością dozwoloną fundacji
    rodzinnej jest:
    1) przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą,
    2) uczestnictwo w spółkach handlowych, funduszach inwestycyjnych, spółdzielniach oraz
      podmiotach o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą.
    Przy czym powyższe kategorie są od siebie oddzielne.
    Konsekwencją przystępowania do spółki akcyjnej jest byciem jej akcjonariuszem
    (właścicielem akcji). Takiego skutku nie wywiera jednak ustanowienie użytkowania akcji dla
    użytkownika. Tak jak bowiem wskazano wyżej przy ustanowieniu użytkowania na akcjach
    właściciel nie przenosi na użytkownika prawa własności tych akcji tylko prawo do
    korzystania z akcji w zakresie określonym w umowie użytkowania. Tym samym skoro przy
    użytkowaniu akcji, wspólnikiem Spółki ciągle jest podmiot, który ustanowił prawo do
    użytkowania na tych akcjach, użytkownik na którego przenoszone są prawa korzystania z
    akcji nie jest podmiotem przystępującym do spółki.
    Od przystąpienia do spółki akcyjnej i bycia jej właścicielem należy jednak odróżnić fakt w
    niej uczestnictwa. Uczestnictwo w spółce akcyjnej wiążę się z posiadaniem praw i
    obowiązków wynikających z akcji tj. prawa do głosu, prawa do udziału w zysku czy
    obowiązku dopłat. Należy zaznaczyć, że, tak jak już zostało wcześniej wskazane, poprzez
    ustanowienie użytkowania na akcjach wspólnik przenosi swoje prawa w spółce na rzecz
    użytkownika. W takiej sytuacji to użytkownik wykonuje określone prawa w spółce, a tym
    samym nie będąc jej wspólnikiem (akcjonariuszem) i nie przystępując do niej, uczestniczy
    w niej.
    Mając na uwadze powyższe, pomimo tego, że przy ustanowieniu użytkowania na akcjach,
    na rzecz użytkownika nie przechodzi prawo własności do akcji i nie przystępuje on do
    spółki, należy stwierdzić, że jest on podmiotem uczestniczącym w tej spółce. W takiej
    sytuacji mówimy tutaj o wypełnieniu przesłanki z drugiej części art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR, tj. o
    działalności polegającej na uczestnictwie w spółce handlowej. A tym samym, dochody
    uzyskiwane z tego tytułu, jak np. dywidendy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.

    Tym samym ustanowienie przez Fundatora użytkowania na akcjach Spółki do fundacji
    rodzinnej wypełnia znamiona z art. 5 ust. 1 pkt 3 UFR, a osiągane dochody z tytułu wypłat
    dywidend będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 26 ust. 1 UPDOP osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które
    dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są
    obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania
    wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
    umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów
    podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków
    zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1,
    zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
    lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do
    dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności
    uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Tym samym powyższy artykuł wprowadza obowiązek poboru zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób prawnych w stawce 19% (art. 22 ust. 1 UPDOP) przez podmiot
    dokonujący wypłat dywidendy.
    Zgodnie z przedstawioną już argumentacją, wypłata dywidend na rzecz fundacji rodzinnej
    będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania, gdyż dany dochód jest uzyskiwany z
    działalności dozwolonej dla fundacji rodzinnej. Tym samym w przypadku zwolnienia z
    obowiązku opodatkowania danego dochodu Wnioskodawca jako płatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą dywidend dokonywanych na rzecz
    fundacji rodzinnej nie będzie zobowiązany do poboru oraz zapłaty tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „UPDOP”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    W myśl art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

    Zatem, zadaniem fundacji rodzinnej jest realizacja celu szczegółowo zakreślonego w
    statucie przez fundatora, w oparciu o majątek, w który fundator wyposażył fundację
    rodzinną.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże zgodnie z art. 6 ust. 7-8 UPDOP:
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    W myśl art. 24r ust. 1 UPDOP:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    Jak wynika z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych,
      spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w
      kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
      spółdzielniach oraz podmiotach.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1 jest ustalenie, czy dywidendy
    i inne przychody/dochody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych otrzymanych przez
    fundację rodzinną z akcji Spółki będących w użytkowaniu fundacji rodzinnej będą
    zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP.
    Zgodnie z art. 252 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1061 zm.):
      Rzecz można obciążyć prawem do jej używania i do pobierania jej pożytków
      (użytkowanie).
    Z kolei, art. 265 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      § 1. Przedmiotem użytkowania mogą być także prawa.
      § 2. Do użytkowania praw stosuje się odpowiednio przepisy o użytkowaniu rzeczy.
      § 3. Do ustanowienia użytkowania na prawie stosuje się odpowiednio przepisy o
      przeniesieniu tego prawa.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że użytkowanie udziałów/akcji spółki akcyjnej
    stanowi użytkowanie praw, o którym mowa w art. 265 Kodeksu cywilnego, a z prawem
    użytkowania związane jest korzystanie z cudzej rzeczy (prawa), w szczególności pobierania
    pożytków.

    W przypadku korzystania z prawa, jego pożytkami na podstawie art. 54 Kodeksu cywilnego
    są dochody, które prawo to przynosi. Pożytkami prawa są dochody, które prawo to
    przynosi zgodnie ze swym społeczno-gospodarczym przeznaczeniem.
    Natomiast właścicielem rzeczy obciążonej prawem użytkowania pozostaje nadal podmiot,
    który ustanowił na nim użytkowanie. Ustanowienie prawa użytkowania udziałów/akcji nie
    przenosi na użytkownika prawa własności tych udziałów/akcji. Użytkownik staje się
    wyłącznie uprawniony do dokonywania wszelkich innych czynności wynikających z treści
    obciążonego prawa w granicach wyznaczonych treścią użytkowania, np. do pobierania
    dywidendy przypadającej na udziały/akcje. W związku z powyższym, użytkownika udziałów
    /akcji w spółce akcyjnej nie można uznać za podmiot posiadający te udziały/akcje
    bezpośrednio.
    W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy otrzymanie od Fundatora oraz beneficjenta
    w użytkowanie przez Fundację rodzinną akcji w spółce akcyjnej mieści się w definicji
    działalności dozwolonej Fundacji rodzinnej.
    W sprawie nie znajdzie zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr. Jak już wyżej wskazano zgodnie
    z tym przepisem fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych, funduszy
    inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją
    siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestniczyć w tych spółkach, funduszach,
    spółdzielniach oraz podmiotach.
    Z literalnego brzmienia przepisu art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr wynika, że to fundacja rodzinna
    może przystąpić lub uczestniczyć w spółce handlowej. Ustanowienie użytkowania na
    posiadanych przez fundatora/beneficjenta akcjach w spółce akcyjnej nie jest
    równoznaczne z przystąpieniem przez fundację czy uczestnictwem w tej spółce. Jest to
    jedynie przeniesienie przez fundatora/beneficjenta do fundacji rodzinnej prawa do
    użytkowania akcji w spółce akcyjnej, a nie przeniesienie własności samych udziałów (akcji).
    Właścicielem udziałów (akcji) nadal pozostanie fundator i beneficjent, zaś fundacja
    rodzinna na podstawie umowy z fundatorem/beneficjentem jako użytkownik udziałów
    (akcji) będzie jedynie czerpać korzyści z udziałów (akcji), poprzez pobieranie dywidend i
    innych przychodów/dochodów z tytułu udziału w zyskach.
    Biorąc powyższe pod uwagę, użytkowanie przez fundację rodzinną akcji w spółce akcyjnej
    i pobieranie z tego tytułu pożytków w postaci dywidendy czy innych przychodów
    /dochodów, nie mieści się w katalogu działalności dozwolonej, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 3 ufr.
    Podkreślić należy, że art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, jako bezpośrednio wpływający na normę art. 6
    ust. 1 pkt 25 (w zw. z art. 6 ust. 7) UPDOP, która dotyczy zwolnienia podatkowego musi być
    interpretowany ściśle (literalnie), podobnie jak wszystkie przepisy o takim charakterze.
    Ponadto, w opisanym zdarzeniu przyszłym, zastosowania nie znajdzie także żaden inny
    przepis z katalogu dozwolonej działalności gospodarczej fundacji.
    Zatem, działalność Fundacji w postaci użytkowania akcji w Spółce akcyjnej, które należą do
    Fundatora/beneficjenta wykracza poza zakres dozwolonej działalności Fundacji, a
    wypłacane dywidendy i inne przychody/dochody z tytułu udziału w zyskach z tytułu
    użytkowania akcji w Spółce akcyjnej nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP. W sprawie znajduje zastosowanie art. 6 ust. 7 oraz
    art. 24r UPDOP.
    Tym samym, Państwa stanowisko do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia, czy Spółka jako płatnik
    podatku dochodowego od osób prawnych w związku z wypłatą dywidend i innych
    przychodów/dochodów z tytułu zysków osób prawnych dokonywanych na rzecz fundacji
    rodzinnej z akcji będących w użytkowaniu fundacji rodzinnej, nie będzie zobowiązana do
    poboru oraz zapłaty tego podatku.

    Jak wynika z art. 26 ust. 1 UPDOP:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOP:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Jak wskazano powyżej, dywidendy i inne przychody/dochody z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych otrzymanych przez fundację rodzinną z akcji Spółki będących w
    użytkowaniu fundacji rodzinnej nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP.
    Co istotne, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlega zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 UPDOP, a w konsekwencji z tytułu wypłaty
    zysku Spółka będzie pełniła funkcję płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
    Podnieść należy, iż chociaż adresatem ww. zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 UPDOP jest
    Fundacja to zgodnie z art. 26 ust. 1 UPDOP płatnik weryfikuje warunki zastosowania
    zwolnienia, wynikającego z przepisów szczególnych.
    Wykładnia systemowa oraz konstrukcja podatku dochodowego od osób prawnych
    uprawnia do stwierdzenia, że w sytuacji, gdy Fundacji rodzinnej nie przysługuje zwolnienie
    z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT w stosunku do wypłacanej dywidendy ze Spółki w związku
    z przysługującymi Fundacji udziałami w zysku, to Spółka jako płatnik będzie zobowiązana
    do poboru podatku i uiszczenia go do właściwego organu podatkowego.
    W konsekwencji, Spółka dokonując wypłaty zysku/dywidendy jako płatnik zobowiązana
    jest więc do wypełnienia obowiązków wykazanych w art. 26 ust. 1 UPDOP.
    Tym samym, Państwa Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych w
    związku z wypłatą dywidend i innych dochodów/przychodów z udziału w zyskach osób
    prawnych będzie zobowiązana do poboru oraz zapłaty podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.