Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.107.2019.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: gmina; obniżka (obniżenie); park; projekt; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2019 r. (data wpływu 7 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto (dalej również: „Wnioskodawca”, „Gmina” lub „Miasto”) realizuje projekt pn. „(…)” (dalej: „Projekt”, „Zadanie”), dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa: X. Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna dla Działania: 10,3. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych dla Poddziałania: 10.3.1. Rewitalizacja obszarów zdegradowanych – ZIT.

Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje rewitalizację terenu o powierzchni 14 ha, przylegającego do koryta rzeki. Nieużytkowany teren zostanie zagospodarowany na cele społeczne, rekreacyjno-wypoczynkowe, tak aby mogły z niego korzystać wszystkie osoby zamieszkujące obszar rewitalizacji Śródmieście oraz szerzej wszyscy mieszkańcy. Zakres projektu obejmuje następujące elementy:

*   plażę piaszczystą o powierzchni (…) m2 z częścią wypoczynkową oraz sportową – boiskiem do siatkówki plażowej,
*   plażę trawiastą o powierzchni (…) m2,
*   nasypy ziemne o nawierzchni trawiastej o powierzchni (…) m2,
*   pagórki o nawierzchni syntetycznej na podkładzie betonowym o powierzchni (…) m2,
*   elementy małej architektury (betonowe siedziska),
*   okrągłą fontannę działającą w obiegu zamkniętym o całkowitej powierzchni zagospodarowania (…) m2,
*   oświetlenie parkowe – latarnie wysokie.

Projekt wynika z zapisów Programu Rewitalizacji dla Wnioskodawcy na lata 2017-2023, jest zgodny z jego diagnozą celami i założeniami, i znajduje się na podstawowej liście projektów do realizacji. Projekt jest odpowiedzią na problemy występujące na obszarze rewitalizacji „Śródmieście”, takie jak: wysoki poziom bezrobocia, wysoki wskaźnik ubóstwa i wykluczenia społecznego oraz wysoki wskaźnik przemocy w rodzinie i wysoka liczba interwencji policyjnych. Istotnym problemem obszaru jest także stan środowiska naturalnego oraz spadek jego walorów estetycznych i użytkowych na skutek złego stanu obiektów mieszkalnych oraz niezagospodarowanych przestrzeni publicznych. Cele projektu są zgodne z celami strategicznymi Programu Rewitalizacji dla Miasta na lata 2017-2023, jakimi są aktywizacja społeczności lokalnej oraz poprawa jakości życia na obszarze rewitalizacji.

Zadania w ramach projektu:

Zadanie 1 – Dokumentacja: zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej fontann;

Zadanie 2 – Studium wykonalności: zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji aplikacyjnej w postaci elementów studium wykonalności;

Zadanie 3 – Zagospodarowanie terenu:

*   nawierzchnia piaszczysta – plaża (roboty budowlane związane z wykonaniem: nawierzchni piaszczystej plaży nad rzeką; nawierzchni piaszczystej pod boisko do siatkówki; nawierzchni piaszczystej – wydma; pagórków żelbetowych z nawierzchni elastycznej),
*   utworzenie strefy aktywności sportowej (prace związane z wykonaniem siłowni zewnętrznej i boiska do siatkówki),
*   nawierzchnie trawiaste (prace związane z wykonaniem: plaża trawiasta, pagórek ziemny z trawy zbrojonej i nasyp ziemny z trawy zwykłej na plaży trawiastej),
*   place utwardzone (roboty budowlane związane z wykonaniem: nawierzchnia z kostki betonowej-kolor grafitowy plac; nawierzchnia żwirowa wzmocniona geokratą komórkową – plac; nawierzchnia żwirowa wzmocniona geokratą komórkową – siłownia zewnętrzna, nawierzchnia z płyt tarasowych),
*   instalacja fontann (roboty budowlane związane z wykonaniem instalacji fontann nad rzeką),
*   elementy małej architektury – siedziska (roboty budowlane związane z wykonaniem elementów małej architektury – siedzisk nad rzeką);

Zadanie 4 – Oświetlenie i monitoring: roboty budowlane związane z wykonaniem oświetlenia i monitoringu na zagospodarowanym terenie w tym:

*   oświetlenie parkowe – latarnie wysokie,
*   system monitoringu wizyjnego;

Zadanie 5 – Promocja: Wykonanie tablic informacyjno-pamiątkowych zgodnie z wytycznymi IZ RPOW 2014-2020.

Zgodnie z obowiązującymi zasadami projekt będzie funkcjonować w okresie długoterminowym, w ciągu 5 lat od daty płatności końcowej na rzecz beneficjenta nie zostaną wprowadzone żadne znaczne modyfikacje odnośnie jego pierwotnego przeznaczenia. Trwałość projektu gwarantuje Miasto, które będzie właścicielem utworzonej infrastruktury i ponosić będzie koszty związane z jej utrzymaniem. Na fakturach w związku z realizacją projektu nabywcą jest/będzie Wnioskodawca. Zakłada się, iż po zakończeniu przedsięwzięcia obiektem będzie zarządzał bezpośrednio, jako jednostka organizacyjna Beneficjenta, Ośrodek Sportu i Rekreacji. Zadaniem OSiR-u będzie prowadzenie działań na rzecz utrzymania produktów projektu w przyszłości.

Przedsięwzięcie nie będzie generowało dla Beneficjenta żadnych przychodów. Zrewitalizowana infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim użytkownikom.

Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, a ponadto jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, z późn. zm.). Gmina zobowiązana jest zaspokajać zbiorowe potrzeby swojej wspólnoty m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu nie były/nie będą związane z wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż efekty tego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej i nie będzie ona uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina nie uzyska żadnych środków finansowych związanych z efektami realizacji projektu, tzn. nie wystąpi związana z tym sprzedaż opodatkowana w Gminie, Wykonany projekt odnosi się do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, tworzenia warunków dla jego zrównoważonego rozwoju oraz warunków pełnego uczestnictwa mieszkańców w życiu wspólnoty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z powyższym, Miastu będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „(…)”, współfinansowanego ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2018, poz. 2174, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i usług, i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle zaś art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W związku z powyższym wskazać należy, iż z powyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tj.:

*   podmiotem, który zamierza dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest podatnik podatku od towarów i usług oraz
*   gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Tym samym przesłanki warunkujące skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego w analizowanej sytuacji nie zostaną spełnione.

Z powołanej wyżej regulacji art. 15 ust. 6 ustawy o VAT wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny (tj. realizowanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych). W kontekście realizowanego projektu Miasto wykonywać będzie zadania publiczne związane z zagospodarowaniem terenów zielonych, co oznacza, że w odniesieniu do tych czynności występować będzie jako organ władzy publicznej, realizując nałożone na nią mocą ustawy o samorządzie zadania w ramach reżimu publicznoprawnego.

Czynności te, nie będą więc realizowane przez Miasto w ramach sfery aktywności cywilnoprawnej, tzn. nie będą wykonywane na podstawie umów cywilnoprawnych. W konsekwencji Wnioskodawca, z uwagi na treść powołanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy, nie może być uznany w odniesieniu do przedmiotowych czynności za podatnika podatku od towarów i usług. Tym samym. pierwsza z przesłanek nie zostanie spełniona.

Drugim podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Warunek ten także nie będzie spełniony, bowiem celem projektu jest rewitalizacja terenu o powierzchni 1,4 ha, przylegającego do koryta rzeki w centrum poprzez zagospodarowanie go na cele społeczne i rekreacyjno-wypoczynkowe, tak aby mogły z niego korzystać wszystkie osoby zamieszkujące obszar rewitalizacji Śródmieście oraz szerzej wszyscy mieszkańcy. Infrastruktura powstała w wyniku jego realizacji będzie nieodpłatnie udostępniania dla nieograniczonej liczby użytkowników. W konsekwencji, efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Art. 86 ust. 1 ustawy, wyłącza możliwość dokonywania odliczeń kwot podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wskazano powyżej, korzystanie z infrastruktury nie będzie odpłatne, a infrastruktura będzie ogólnodostępna. Nabywane w związku z Inwestycją towary i usługi nie będą więc przedmiotem dalszego obrotu i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Tym samym nie zostaje spełniona podstawowa przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, która warunkuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podsumowując, Miasto wskazało, iż w związku z realizowanym projektem nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT naliczonego, gdyż w odniesieniu do projektu Miasto nie występuje w charakterze podatnika VAT i inwestycja nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2019 r., poz. 506), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych ( art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje Projekt dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje rewitalizację terenu o powierzchni 14 ha, przylegającego do koryta rzeki w centrum. Nieużytkowany teren zostanie zagospodarowany na cele społeczne, rekreacyjno-wypoczynkowe, tak aby mogły z niego korzystać wszystkie osoby zamieszkujące obszar rewitalizacji Śródmieście oraz szerzej wszyscy mieszkańcy.

Zakres projektu obejmuje następujące elementy: plażę piaszczystą z częścią wypoczynkową oraz sportową – boiskiem do siatkówki plażowej; plażę trawiastą; nasypy ziemne o nawierzchni trawiastej; pagórki o nawierzchni syntetycznej; elementy małej architektury (betonowe siedziska); okrągłą fontannę; oświetlenie parkowe – latarnie wysokie.

Projekt wynika z zapisów Programu Rewitalizacji na lata 2017-2023, jest zgodny z jego diagnozą celami i założeniami i znajduje się na podstawowej liście projektów do realizacji. Projekt jest odpowiedzią na problemy występujące na obszarze rewitalizacji „Śródmieście”, takie jak: wysoki poziom bezrobocia, wysoki wskaźnik ubóstwa i wykluczenia społecznego oraz wysoki wskaźnik przemocy w rodzinie i wysoka liczba interwencji policyjnych. Cele projektu są zgodne z celami strategicznymi Programu Rewitalizacji na lata 2017-2023, jakimi są aktywizacja społeczności lokalnej oraz poprawa jakości życia na obszarze rewitalizacji.

Zadania w ramach projektu:

Zadanie 1 – Dokumentacja (zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji projektowej fontann);

Zadanie 2 – Studium wykonalności (zadanie obejmuje opracowanie dokumentacji aplikacyjnej w postaci elementów studium wykonalności);

Zadanie 3 – Zagospodarowanie terenu (nawierzchnia piaszczysta – plaża; utworzenie strefy aktywności sportowej; nawierzchnie trawiaste; place utwardzone; instalacja fontann; elementy małej architektury);

Zadanie 4 – Oświetlenie i monitoring;

Zadanie 5 – Promocja (wykonanie tablic informacyjno-pamiątkowych).

Na fakturach w związku z realizacją projektu nabywcą jest/będzie Wnioskodawca. Zakłada się, iż po zakończeniu przedsięwzięcia obiektem będzie zarządzał bezpośrednio, jako jednostka organizacyjna Beneficjenta, Ośrodek Sportu i Rekreacji. Zadaniem OSiR-u będzie prowadzenie działań na rzecz utrzymania produktów projektu w przyszłości.

Przedsięwzięcie nie będzie generowało żadnych przychodów. Zrewitalizowana infrastruktura będzie udostępniana nieodpłatnie wszystkim użytkownikom.

Miasto jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny, a ponadto jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy o samorządzie gminnym. Gmina zobowiązana jest zaspokajać zbiorowe potrzeby swojej wspólnoty m.in. w zakresie kultury fizycznej i turystki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).

Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu nie były/nie będą związane z wykonywaniem przez Nią czynności opodatkowanych podatkiem VAT, gdyż efekty tego projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej i nie będzie ona uzyskiwać z tego tytułu żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Wykonany projekt odnosi się do zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty, tworzenia warunków dla jego zrównoważonego rozwoju oraz warunków pełnego uczestnictwa mieszkańców w życiu wspólnoty.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, realizacja przedmiotowego Projektu odbywa się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, nałożonych na Wnioskodawcę ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto – jak wskazano we wniosku – „Towary i usługi nabyte przez Gminę w związku z realizacją projektu nie były/nie będą związane z wykonywaniem przez nią czynności opodatkowanych podatkiem VAT”. Zatem w rozpatrywanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione.

W konsekwencji, Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Zadania.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu towarów i usług w ramach realizowanego projektu pn. „(…)”, współfinansowanego ze środków z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.