Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-327/09-2/PS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-04
Teza: Czy w związku z płatnościami przekazywanymi przez Oddział w związku z dochodami z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym z dywidend, umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanymi przez Emitentów na rzecz Klientów korporacyjnych, będących osobami prawnymi (posiadającymi polską lub zagraniczną rezydencję podatkowa), w opisanym stanie faktycznym na Oddziale będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP?
Słowa kluczowe: dywidendy; oddział; osoba-osoby prawne; rezydent podatkowy; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2009r. (data wpływu 19.06.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie art. 22 ust. 1 i art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (Luxemburg) S.A. (dalej: Spółka”), rezydent podatkowy w Luksemburgu, rozpoczął działalność gospodarczą na terenie Polski za pośrednictwem oddziału otwartego na podstawie paszportu europejskiego. Spółka (Luxemburg) S.A. Spółka Akcyjna, Oddział w Polsce (dalej: Oddział”) został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 19 lutego 2009 r. Dodatkowo, Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem w Polsce (w dniu 16 marca 2009 r. wystawiona została decyzja w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej NIP-4). Wydana Spółce decyzja obejmuje działalność znajdującego się w Polsce Oddziału

Zakres działalności Oddziału obejmuje usługi w zakresie bankowości prywatnej oferowane na rzecz osób fizycznych oraz osób prawnych. Wśród klientów Oddziału będących osobami prawnymi mogą znaleźć, się: polskie spółki kapitałowe, polskie spółki nieposiadające osobowości prawnej, których wspólnikami są osoby prawne, polskie spółki zwolnione z podatku dochodowego, zagraniczne spółki kapitałowe oraz polskie oddziały spółek zagranicznych (dalej: „Klienci korporacyjni”).

Spółka wskazuje, iż z usług Oddziału korzystać będą również osoby fizyczne, przy czym kwestie dotyczące konsekwencji podatkowych związanych z działalnością Oddziału w zakresie usług oferowanych osobom fizycznym nie są przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację przepisów podatkowych.

W ramach prowadzonej działalności Oddział zamierza świadczyć na rzecz swoich Klientów korporacyjnych m. in. usługi polegające na doradztwie inwestycyjnym i zarządzaniu powierzonymi mu aktywami oraz pośrednictwie w inwestycjach. Jedną z głównych usług oferowanych przez Oddział jest pośrednictwo przy lokowaniu środków pieniężnych w akcje emitowane przez podmioty będące polskimi rezydentami podatkowymi (dalej: „Emitenci”) notowane na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie jak i na giełdach zagranicznych

W ramach oferowanych usług pośrednictwa przy nabyciu akcji, Oddział nabywać będzie polskie akcje od Emitentów w swoim imieniu, ale na rzecz Klientów korporacyjnych. Z tytułu transakcji nabycia / sprzedaży akcji Oddział będzie pobierał opłatę transakcyjną kalkulowaną w oparciu o wartość transakcji. W przypadku nabycia akcji emitowanych przez polskie spółki, szczegółowe dane dotyczące poszczególnych Klientów korporacyjnych będą przekazywane Emitentom akcji. Dane te będą zawierały wszystkie informacje niezbędne dla wypełnienia przez Emitenta obowiązków płatnika podatku dochodowego, w szczególności dane dotyczące statusu podatkowego oraz rezydencji podatkowej Klientów korporacyjnych (m.in. numer NIP kontrahenta, jego nazwa, kraj siedziby, dokładny adres). Emitenci będą zatem posiadać wszelkie informacje konieczne do wypełnienia obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Oddział będzie przechowywać na rzecz Klientów korporacyjnych nabyte przez nich aktywa. Emitenci będą dokonywać na rzecz Oddziału wypłat w postaci dywidend i innych płatności wynikających z praw związanych z akcjami, które będą należne Klientom korporacyjnym. Następnie, należności te będą przekazywane przez Oddział do Klientów korporacyjnych.

Oddział będzie zatem odbiorcą płatności od Emitentów i będzie pośredniczył w wypłacie tych należności na rzecz Klientów korporacyjnych, przy czym szczegółowy opis roli Oddziału oraz zasad technicznych rozliczeń został przedstawiony poniżej.

W celu uczestnictwa w systemie depozytowo-rozliczeniowym Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych (dalej: „KDPW”), Oddział korzysta z usług polskiego banku (dalej: Bank”). Bank, będący bezpośrednim uczestnikiem systemu depozytowo-rozliczeniowego KDPW, będzie prowadzić na rzecz Oddziału konto rozrachunkowe na którym księgowane będą wszelkie operacje dotyczące aktywów należących do Klientów korporacyjnych Oddziału. W ewidencji prowadzonej przez Bank i KDPW operacje dokonywane przez Oddział będą zapisywane jako operacje Oddziału, na rzecz Klientów korporacyjnych. Tym samym, Oddział uczestniczy w systemie KDPW na zasadach uczestnictwa pośredniego. W rezultacie, w przypadku wypłaty przez Emitenta wynagrodzenia należnego Klientom korporacyjnym w związku z wykonywaniem praw związanych z akcjami, Emitenci będą dokonywać należnych wpłat poprzez system KDPW na konto Oddziału prowadzone przez Bank, a następnie Oddział będzie przekazywać je na konta poszczególnych Klientów korporacyjnych.

Powyższe oznacza, że w ramach świadczonych usług Oddział będzie odpowiedzialny w głównej mierze za czynności administracyjne, takie jak:

*   dokonywanie rozliczeń transakcji zakupu i sprzedaży polskich akcji na rzecz Klientów korporacyjnych,

*   prowadzenie kont rozrachunkowych dla każdego z Klientów korporacyjnych, na których księgowane będą wszelkie operacje dotyczące aktywów będących własnością danego Klienta korporacyjnego powierzonych Oddziałowi w celu zarządzania lub nabytych za pośrednictwem Oddziału,

*   przekazywanie środków pieniężnych od Emitentów do Klientów korporacyjnych. Ponadto Oddział zapewni Klientom korporacyjnym obsługę praw związanych z posiadanymi przez nich papierami wartościowymi (np. prawa do dywidendy z akcji).

Oznacza to, iż Oddział będzie pośredniczył w przekazywaniu Klientom korporacyjnym korzyści wynikających z posiadanych przez nich akcji, tzn. będzie przekaźnikiem dywidend i innych płatności przysługujących tym Klientom w związku z posiadanymi przez nich akcjami. Źródłem dywidendy i innych świadczeń będą natomiast prawa wynikające z akcji emitowanych przez Emitentów. W rezultacie, rola Oddziału w związku z wypłatą środków (np. dywidendy z tytułu posiadania danych akcji) przez Emitentów na rzecz Klientów korporacyjnych będzie ograniczona do pośrednictwa w ich przekazywaniu i funkcji rozrachunkowych (dokumentowanie rozliczeń na kontach Klientów korporacyjnych). Środki wypłacane do Klientów korporacyjnych nie będą natomiast środkami wygenerowanymi przez Oddział, a ich źródło stanowić będą Emitenci.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z następującym pytaniem:

Czy w związku z płatnościami przekazywanymi przez Oddział w związku z dochodami z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym z dywidend, umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanymi przez Emitentów na rzecz Klientów korporacyjnych, będących osobami prawnymi (posiadającymi polską lub zagraniczną rezydencję podatkowa), w opisanym stanie faktycznym na Oddziale będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP?

Zdaniem Oddziału, na Oddziale nie będą spoczywały obowiązki płatnika wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP związane z przekazywaniem na rzecz Klientów korporacyjnych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (w tym z dywidend, wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia) wypłacanych przez Emitentów. Na Oddziale nie będą spoczywać takie obowiązki zarówno w przypadku Klientów korporacyjnych będących polskimi rezydentami, jak i tych, którzy posiadają zagraniczną rezydencję podatkową Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP, „Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat”. Jak wynika z treści przywołanego powyżej przepisu, jego zakresem objęte są wyłącznie wypłaty dokonywane z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust.1 ustawy o PDOP. Dalsza analiza przepisów dla celów niniejszego wniosku będzie dotyczyć tylko tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 powyższej ustawy.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach, osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Z przywołanego powyżej art. 26 ust. 1 ustawy o PDOP wprost wynika, iż obowiązek poboru podatku od należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 tej ustawy spoczywa na wypłacającym, jako na płatniku. W świetle wskazanego powyżej zakresu art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP należy stwierdzić, iż Oddział nie dokonuje wypłat z tytułów wymienionych w tym przepisie. Tytułem do wypłaty przez Oddział na rzecz Klientów korporacyjnych są umowy pomiędzy Oddziałem a tymi Klientami zobowiązujące Oddział do przekazywania należności, a nie prawa wynikające z polskich akcji zakupionych przez Oddział na rzecz tych Klientów. Oddział nie jest, bowiem źródłem przekazywanych płatności. Ich źródłem są Emitenci i to na nich ciąży zasadniczo obowiązek pobrania podatku u źródła od dokonywanych wypłat. Powyższy wniosek poparty jest faktem, iż w przypadku akcji to Emitenci, a nie Oddział, dokonują wypłat objętych dyspozycją art. 22 ust. 1 ustawy o PDOP. Zgodnie z art. 347 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych ‚Akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom”, a na podstawie art. 343 § 1 tej ustawy „Wobec spółki uważa się za akcjonariusza tylko tę osobę, która jest wpisana do księgi akcyjnej, lub posiadacza akcji na okaziciela, z uwzględnieniem przepisów o obrocie instrumentami finansowymi.”

W związku z tym, że akcje nabywane będą na rzecz Klientów korporacyjnych, którzy na podstawie wyżej wskazanych przepisów będą akcjonariuszami polskich spółek, prawo do udziału w zysku Emitentów będzie przysługiwało tym Klientom korporacyjnym. Tym samym, stosunek zobowiązaniowy z tytułu posiadanych przez Klientów korporacyjnych akcji będzie istniał pomiędzy Emitentem (polska spółka, która wyemitowała akcje) a uprawnionymi do należności z tytułu udziału w zysku Klientami korporacyjnymi.

Zdaniem Oddziału, przepisy ustawy o PDOP nakładają obowiązki płatnika wyłącznie na podmioty, które stanowią jednocześnie źródło powstania wypłacanych należności. Prawidłowa identyfikacja płatnika powinna być dokonana zgodnie z założeniami konstrukcyjnymi podatku pobieranego u źródła. Dlatego też, to nie podmiot dokonujący technicznego udostępnienia środków, ale podmiot wypłacający wynagrodzenie związane z akcjami (w rozumieniu strony stosunku zobowiązaniowego, który z określonych tytułów jest zobowiązany do wypłaty) powinien w przypadkach przewidzianych w ustawie o PDOP potrącić podatek przy wypłacie określonych kwot. Zatem w analizowanym stanie faktycznym to Emitenci dokonujący wypłat na rzecz Klientów korporacyjnych powinni pełnić obowiązki płatnika z tytułu dokonywanych płatności. Takie stanowisko znajduje poparcie w postanowieniu w sprawie interpretacji prawa podatkowego z 12 maja 2005 r. wydanym przez Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie (sygn. 1472/RPŁ/423-23/05/KAR): „Zgodnie bowiem z (. . .) art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (. . .) obowiązek płatniczy dotyczy wyłącznie podmiotów, które stanowią jednocześnie źródło powstania wypłaconych należności. Wypłacającym (dokonującym wypłaty) jest podmiot zobowiązany do realizacji na rzecz podatnika świadczeń (należności) - będących dochodem tego podatnika.” W strukturze, w której uczestniczy Oddział i jego Klienci korporacyjni, to Emitenci są źródłem powstania należności wypłacanych Klientom korporacyjnym, którzy są podatnikami z tytułu uzyskanych wpłat. Oddział nie pełni więc ani roli płatnika ani podatnika w przedstawionym stanie faktycznym, gdyż jest jedynie przekaźnikiem należności wynikających z akcji. Dodatkowo, Oddział zaznacza, iż Emitenci będą posiadać wszystkie informacje na temat Klientów korporacyjnych będących właścicielami akcji wyemitowanych przez polskiej spółki niezbędne do wypełnienia obowiązków płatnika i poboru podatku. Oddział będzie bowiem przekazywać powyższe informacje do Banku, a za jego pośrednictwem do KDPW oraz do Emitentów.

W przedmiotowej sytuacji Oddział występuje zatem jedynie w roli przekazującego należności wynikających z posiadanych przez Klientów korporacyjnych polskich akcji, nie pełni natomiast roli źródła powstania tego dochodu. Przekazanie stanowi jedynie czynność administracyjną. Wypłacającym jest bowiem podmiot zobowiązany do realizacji na rzecz Klienta korporacyjnego świadczeń - a więc Emitent. W takiej sytuacji, pośrednictwo Oddziału w wypłacie środków od Emitenta do Klienta korporacyjnego nie może być uznane za wypłatę z tytułów wskazanych w art. 22 ust. 1 ustawy o POOP, a więc na Oddziale nie będą ciążyć obowiązki płatnika wynikające z art. 26 tej ustawy. Analogiczne stanowisko jest też prezentowane w doktrynie - przykładowo M. Rudnicki, Ł. Blak w Monitorze Podatkowym nr 5/2007, str. 21: „Reasumując, naszym zdaniem, podmiot maklerski będący pośrednikiem przy wypłacie dochodu pomiędzy dłużnikiem podatnika a podatnikiem (poprzez rachunek inwestycyjny lub w inny sposób) nie jest płatnikiem podatku dochodowego. Rolę płatnika tego podatku zarówno w odniesieniu do osób prawnych, jak i osób fizycznych pełni dłużnik podatnika (….).

Dodatkowo Oddział pragnie wskazać, iż przyjęta przez niego interpretacja przepisów podatkowych w zakresie obowiązków poboru przez płatnika podatku od wypłacanych dywidend znajduje również potwierdzenie w przepisach regulujących zasady działania Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych (dalej: Szczegółowe Zasady”) stanowiących Załącznik do uchwały Zarządu KDPW S.A. nr 79/98 z dnia 29 stycznia 1998 r. z późn. zm. (stan prawny począwszy od dnia 2 marca 2009 r.), który to dokument określa m.in. sposób realizacji zobowiązań emitentów wobec właścicieli akcji, obejmujący rozliczenia płatności z tytułu dywidend uzyskiwanych przez akcjonariuszy będących osobami fizycznymi i prawnymi, w tym także zasady poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu wypłaconych dywidend.

Przykładowo, zgodnie z § 95 ust. 1 pkt 3) Szczegółowych Zasad „(….) uczestnicy bezpośredni (\`(...)\`) przesyłają do Krajowego Depozytu informacje w formie komunikatów elektronicznych, wskazujące: (…) - łączną kwotę należnego podatku dochodowego od osób prawnych (krajowych i zagranicznych), który powinien zastać pobrany przez emitenta od dywidend wypłacanych za pośrednictwem uczestnika (uczestnika KDPW). Natomiast zgodnie z § 95 ust. 2 pkt 4) Szczegółowych Zasad „(\`(...)\`) uczestnicy bezpośredni przesyłają ponadto (\`(...)\`)„ bezpośrednio do emitenta: (\`(...)\`) informacje umożliwiające emitentowi wykonanie obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w tym także - w przypadku dywidend wypłacanych w walucie polskiej -- informację o należnym podatku dochodowym od dochodu z dywidendy w sposób umożliwiający emitentowi zapłatę tego podatku (\`(...)\`)”. W opisanym stanie faktycznym Bank, który działa jako uczestnik bezpośredni, będzie przekazywać uzyskane od Oddziału informacje w powyższym zakresie do KDPW. W rezultacie, na Oddziale nie będą ciążyły obowiązki płatnika z tytułu przekazywanych na rzecz Klientów korporacyjnych dochodów z tytułu udziału w zyskach polskich osób prawnych (w tym z dywidend, wynagrodzenia z tytułu umorzenia akcji, odpłatnego zbycia akcji w celu umorzenia), zarówno w przypadku, gdy będą oni polskimi rezydentami podatkowymi, jak również gdy będą rezydentami innych państw.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono w tym zakresie od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.