Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-356/14/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-06-18
Teza: Czy w opisanej we wniosku sytuacji możliwe jest opodatkowanie dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej w formie tzw. podatku liniowego?
Słowa kluczowe: oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; podatek-podatek liniowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 14 marca 2014 r. (data wpływu do tut. Biura 19 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2014 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 7 lutego 2014 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie gminy wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. We wniosku tym w poz. 18 oświadczył, że podatek dochodowy od osób fizycznych będzie opłacał na tzw. zasadach ogólnych, zamiast w formie tzw. podatku liniowego. W dniu 13 marca 2014 r. złożył pisemna prośbę do naczelnika urzędu skarbowego o zmianę treści tego wniosku w części dotyczącej formy opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych z „zasad ogólnych” (wg skali podatkowej) na opodatkowanie w formie „podatku liniowego”. Ponadto w prośbie tej oświadczył, że działalność gospodarczą rozpoczyna po raz pierwszy, a od dnia jej założenia nie uzyskał jeszcze przychodu z prowadzenia z tej działalności (brak wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z prawem mogę z dniem 13 marca 2014 r. skorygować (zmienić) od 7 lutego 2014 r. formę opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych z „zasad ogólnych” na opodatkowanie w formie „podatku liniowego”, jeżeli do dnia złożenia pisemnej prośby o jego korektę nie uzyskałem żadnych przychodów z rozpoczętej działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawcy, można wycofać złożone oświadczenie dotyczące ww. wyboru opodatkowania, jeżeli nastąpiło to w terminie do dnia uzyskania przez podatnika pierwszego przychodu z działalności gospodarczej. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27 stycznia 2009 r. Nr IBPBI/1/415-908/09/AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Podatnicy podejmujący działalność gospodarczą wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym mogą złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej.

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej (tzw. zasady ogólne). Wymieniona forma opodatkowania obowiązuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie tzw. podatku liniowego. Wyboru formy opodatkowania dokonuje się do 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, co do zasady, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W konsekwencji podatnik rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego, tj. po 20 stycznia roku podatkowego, skutecznego wyboru formy opodatkowania dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej może dokonać najpóźniej w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Do tej też daty możliwa jest zmiana wcześniej wybranej formy opodatkowania. Późniejsza zmiana (zmiana dokonana po tym terminie) nie wywołuje skutków prawnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika m.in., że w dniu 7 lutego 2014 r. Wnioskodawca złożył w urzędzie gminy wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. We wniosku tym oświadczył, że podatek dochodowy od osób fizycznych będzie opłacał na tzw. zasadach ogólnych. W dniu 13 marca 2014 r. złożył pisemną prośbę do naczelnika urzędu skarbowego o zmianę treści tego wniosku w części dotyczącej formy opłacania podatku dochodowego od osób fizycznych z „zasad ogólnych” (wg skali podatkowej) na opodatkowanie w formie „podatku liniowego”. Ponadto w prośbie tej oświadczył, że działalność gospodarczą rozpoczyna po raz pierwszy, a od dnia jej założenia nie uzyskał jeszcze przychodu z prowadzenia tej działalności.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca w trakcie roku podatkowego rozpoczął prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonując jej rejestracji i wyboru tzw. zasad ogólnych, jako formy opodatkowania dochodów z tej działalności, to rezygnacji (zmiany) z tej formy opodatkowania mógł dokonać nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Tym samym, jeżeli w istocie do dnia 13 marca 2014 r. Wnioskodawca nie uzyskał z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej żadnych przychodów, w którym to dniu złożył oświadczenie o zmianie formy opodatkowania dochodów z tej działalności, to dokonana zmiana jest prawnie skuteczna. W tej sytuacji Wnioskodawca zobowiązany jest do opodatkowania uzyskiwanych z działalności gospodarczej dochodów wg stawki liniowej, określonej w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku dołączono dokument źródłowy. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.