Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.103.2019.2.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-25
Teza: Czy odpłatna dostawa Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku?
Słowa kluczowe: lokal; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 19 grudnia 2019 r. (data wpływu – 30 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: P. (Zbywca, Sprzedający);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: P. Sp. z o.o. (Nabywca, Kupujący)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zbywca posiada spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zlokalizowanego w K. o powierzchni 260,5 m2 (dalej: Nieruchomość, Lokal). Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego w ramach przydziału lokalu użytkowego, wystawionego 27 czerwca 2000 r. przez Spółdzielnię. Zbywca nie miał prawa do odliczenia podatku od towarów i usług.

Lokal usytuowany jest w parterowym budynku oznaczonym w ewidencji gruntów i budynków jako „pozostałe budynki niemieszkalne”, wybudowanym w 1985 r., wykorzystywanym na cele usługowe.

Budynek jest posadowiony na działce ewidencyjnej nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta, stanowiącej własność Gminy, znajdującej się w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej.

Lokal należący do Zainteresowanego będącego stroną postępowania objęty jest księgą wieczystą (…). Sprzedający nieprzerwanie od 2001 r. do lipca 2013 r. wykorzystywał Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej – w Lokalu mieścił się Oddział Banku.

W związku z przeniesieniem oddziału do innej lokalizacji, Nieruchomość od lipca 2013 r. stanowi pustostan (za wyjątkiem powierzchni 7,8 m2, która jest wykorzystywana pod bankomat).

Lokal jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych Zbywcy od 2001 r.

Nieruchomość została zasiedlona w rozumieniu art. 2 ust 14 ustawy o podatku od towarów i usług w 2001 r., więc od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Zbywca nie poniósł wydatków na ulepszenie Lokalu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zbywca i Nabywca planują dokonać wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego planowana, odpłatna dostawa Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Jeżeli odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 jest twierdząca, to czy odpłatna dostawa Nieruchomości opisanej w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a tym samym Nabywca będzie zobowiązany do zapłaty tego podatku?

Zdaniem Zainteresowanych, odpłatna dostawa Lokalu opisanego w opisie zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych do którego zapłaty będzie zobowiązany Nabywca nieruchomości. Jeżeli jednak Strony podejmą decyzję o wyborze opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i skutecznie dokonają tego wyboru, to wówczas obowiązek podatkowy na gruncie ustawy od czynności cywilnoprawnych nie powstanie.

W konsekwencji powyższego – ponieważ transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Nabywca będzie zobowiązany do poniesienia ciężaru podatku od czynności cywilnoprawnych. Analiza przepisów art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że opodatkowaniu tym podatkiem podlega dostawa nieruchomości, jeżeli jedna ze stron tej transakcji jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy z tytułu transakcji kupna-sprzedaży ciąży na nabywcy nieruchomości.

Skorzystanie z wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług wywołuje skutek na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż w przypadku opodatkowania sprzedaży podatkiem od towarów i usług, obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstaje i co za tym idzie – Nabywca nie jest zobowiązany do zapłaty tego podatku.

Reasumując, dostawa wyszczególnionego w opisie zdarzenia przyszłego Lokalu i środków trwałych trwale z tą Nieruchomością związanych będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, w przypadku skorzystania z tego zwolnienia, dostawa nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, do zapłaty którego zobowiązany będzie Nabywca. Jeżeli jednak Zbywca i Nabywca podejmą decyzję o skorzystaniu z wyboru opcji opodatkowania i skutecznie tego wyboru dokonają na postawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a obowiązek podatkowy na gruncie ustawy od czynności cywilnoprawnych nie powstanie.

Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani wnoszą o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych tylko i wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja z 06 lutego 2020 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.653.2019.2.KP.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w tym zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania planuje nabyć od Zainteresowanego będącego stroną postępowania spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu zlokalizowanego w K. o powierzchni 260,5 m2. Lokal usytuowany jest w parterowym budynku oznaczonym w ewidencji gruntów i budynków jako „pozostałe budynki niemieszkalne”, wybudowanym w 1985 r., wykorzystywanym na cele usługowe. Budynek jest posadowiony na działce ewidencyjnej nr (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta, stanowiącej własność Gminy, znajdującej się w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej. Lokal należący do Zainteresowanego będącego stroną postępowania objęty jest księgą wieczystą (…). Sprzedający nieprzerwanie od 2001 r. do lipca 2013 r. wykorzystywał Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość od lipca 2013 r. stanowi pustostan (za wyjątkiem powierzchni 7,8 m2, która jest wykorzystywana pod bankomat). Lokal jest wprowadzony do ewidencji środków trwałych Zbywcy od 2001 r. Zbywca oraz Nabywca planują dokonać wyboru opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek przedmiotem interpretacji jest zapytanie Zainteresowanych dotyczące opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej wydanej 06 lutego 2020 r. znak: 0114-KDIP1-3.4012.653.2019.2.KP, dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że opisana we wniosku sprzedaż Lokalu (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu) będącego przedmiotem planowanej Transakcji będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w sytuacji gdy obie strony transakcji spełnią warunki wynikające z treści art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to do dostawy Lokalu użytkowego będzie można zastosować podstawową stawkę podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Zatem w przypadku, gdy strony transakcji, po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy opodatkują Transakcję sprzedaży Lokalu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, wówczas dostawa gruntu będzie opodatkowana taką samą stawką podatku od towarów i usług.

Zatem, jako, że opisana transakcja korzysta ze zwolnienia z opodatkowania w podatku od towarów i usług, to na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych). Jeżeli jednak omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości (Lokalu) – będzie ostatecznie podlegała opodatkowani podatkiem od towarów i usług według podstawowej stawki w wysokości 23% podatku od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, bo strony złożą oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia), to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na Nabywcy nie będzie zatem ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.