Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.618.2025.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Przewalutowanie stanowi techniczną operację zamiany kwoty
wyrażonej w określonej walucie na tę samą kwotę wyrażoną w
innej walucie, nie skutkowało to dla Wnioskodawcy
powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-przewalutowanie kredytu
przychód-powstanie przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A.A.
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 24 lipca 2008 r. zawarliście Państwo jako małżeństwo (w ramach obowiązującego
    Państwa ustroju majątkowego wspólności ustawowej małżeńskiej) z Bankiem (...) Umowę
    o kredyt hipoteczny (dalej: Umowa), w celu zaspokojenia Państwa potrzeb
    mieszkaniowych.
    Kwota kredytu to 460.000 PLN. Kredyt był indeksowany do CHF, po przeliczeniu
    wypłaconej kwoty zgodnie z kursem kupna CHF według Tabeli Wymiany Walt Obcych
    obowiązującej w Banku (...) w dniu uruchomienia kredytu lub transzy. Po uruchomieniu
    kredytu bank wysyła do kredytobiorcy pismo informujące o wysokości pierwszej raty
    kwocie kredytu w CHF oraz jego równowartości w PLN zgodnie z kursem kupna CHF
    według tabeli kursów walut obcych obowiązujących w Banku (...) w dniu uruchomieniu
    kredytu przy czym zmiany kursów walut w trakcie okresu kredytowania mają wpływ na
    wysokość kwoty zaciągniętego kredytu oraz raty kapitałowo odsetkowej. Celem kredytu
    był zakup gotowego mieszkania na rynku wtórnym (445.000 PLN) oraz refinansowanie
    koszów poniesionych na cele mieszkaniowe (15.000 PLN) - § 2 ust. 1 -3 Umowy.
    Cena zakupu mieszkania wynosiła 460.000 PLN, przed podpisaniem umowy wnieśliście
    Państwo zadatek w wysokości 15.000 PLN. Kredyt został wypłacony w dniu 28 lipca 2008 r.
    w kwocie 460.000 PLN. Bank wyliczył saldo zadłużenia na 239.595,81 CHF. Saldo
    zadłużenia i wysokość raty miesięcznej określone są przez Bank w CHF.
    Przedmiotem kredytowania (oraz zabezpieczenia) było spółdzielcze własnościowe prawo
    do lokalu mieszkalnego (§ 2 ust. 4 i 5 Umowy). Hipoteka została ustanowiona i wpisana do
    księgi wieczystej.
    Zgodnie z § 7 Umowy Kredytobiorca zobowiązuje się spłacić kwotę kredytu w CHF
    ustaloną zgodnie z § 2 w złotych polskich z zastosowaniem kursu sprzedaży CHF
    obowiązującego w dniu płatności raty kredytu zgodnie z tabelą kursów walut obcych
    Banku (...) S.A. Kredyt spłacany będzie w 528 ratach miesięcznych w tym 0 rat
    obejmujących odsetki w okresie karencji spłaty kredytu oraz 528 równych ratach
    miesięcznych które zawierają malejącą część odsetek spłatę rat odsetkowych lub
    kapitałowo odsetkowych będą następowały w tym samym dniu miesiąca w jakim miała
    miejsce wypłata kredytu lub jego pierwszej transzy począwszy od miesiąca następującego
    po wypłacie środków z kredytu.
    Zgodnie z § 7 ust. 3 Umowy Spłata kredytu następować będzie poprzez bezpośrednio
    potrącanie przez bank należnych mu kwot z rachunku kredytobiorców w Banku.

    W dniu 14 listopada 2008 r. podpisaliście Państwo z Bankiem aneks do Umowy o
    następującej treści: w § 2 umowy dodaje się zapis w brzmieniu: Kurs wymiany walut
    obcych na podstawie którego przeliczane są na złote polskie zobowiązania Kredytobiorcy
    wyrażone w walucie obcej podawany jest w Tabeli Kursów Walut Obcych Banku. Podstawą
    do ustalenia kupna i sprzedaży zawartych w Tabeli Kursów Walut Obcych Banku jest kurs
    bazowy stanowiący średnią arytmetyczną z ofert kupna i ofert sprzedaży tej waluty
    oferowanych przez profesjonalnych uczestników rynku walutowego i podanych na stronie
    serwisu (...) w chwili tworzenia Tabeli Kursów Walut Obcych. Wartości kursu kupna i
    wartości kursu sprzedaży z Tabeli Kursów Walut Obcych Banku mogą odbiegać od kursu
    bazowego o nie więcej niż 10 procent.(...). § 7 ust. 3 otrzymał brzmienie: Spłaty rat kredytu
    oraz przedterminowa spłata pełnej lub częściowej kwoty kredytu będzie dokonywana
    przez Kredytobiorcę w walucie obcej do której kredyt jest indeksowany lub
    denominowany. Otwarcie i prowadzenie rachunku walutowego służącego do gromadzenia
    środków przeznaczonych na spłatę kredytu jest bezpłatne. Spłata nastąpi przez
    bezpośrednio potrącanie przez Bank należnych mu kwot z wyżej wymienionego rachunku.
    Wskutek podjętych w 2025 roku rozmów, mających na celu rozstrzygnięcie sporu co do
    ważności Umowy lub niedozwolonego charakteru jej postanowień, a tym samym
    uchylenia niepewności co do roszczeń Kredytobiorców wynikających z Umowy, Bank
    zaproponował Państwu, jako Kredytobiorcom wspólnie zobowiązanym do spłaty kredytu,
    zawarcie Porozumienia o następującej treści: Porozumienie do Umowy nr (...) z dnia 24
    lipca 2008 r. (całkowita spłata kredytu) dalej Porozumienie sporządzone w dniu zawarte
    pomiędzy: Bankiem (...) S.A. (...) „Bankiem”, a Panią i Pani mężem zwanymi dalej
    „Kredytobiorcą”, przy czym Bank i Kredytobiorca zwani są dalej łącznie „Stronami”.
    Zważywszy na to że:
    1) Bank i Kredytobiorcę łączy Umowa kredytu nr (...) z dnia 24 lipca 2008 r. zwana dalej
    „Umową Kredytu”,
    2) Kredytobiorcy są świadomi, że mają prawo do podniesienia przeciwko Bankowi
    roszczeń w związku z zawarciem, wykonywaniem lub treścią Umowy Kredytu, i stoją na
    stanowisku, iż w szczególności mogą dochodzić roszczeń o uznanie postanowień Umowy
    Kredytu w tym dotyczących zasad ustalania kursu waluty, klauzuli ryzyka walutowego i
    zasad denominacji/indeksacji, za niewiążące na podstawie art. 3851 i nast. Kodeksu
    cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy Kredytu lub o zapłatę z ww. tytułów,
    3) Kredytobiorcy są świadomi, że podniesienie któregokolwiek z roszczeń, o których mowa
    w punkcie 2) powyżej oraz w Załączniku nr 1 mogłoby skutkować pozytywnym dla
    Kredytobiorców orzeczeniem sądowym,
    4) Bank stoi na stanowisku, że Umowa Kredytu jest ważna i nie uznaje za zasadne
    roszczeń o uznanie postanowień Umowy Kredytu za niewiążące na podstawie art. 3851 i
    nast. Kodeksu cywilnego lub stwierdzenie nieważności Umowy Kredytu lub o zapłatę z ww.
    tytułów,
    5) zamiarem Banku i Kredytobiorców jest polubowne rozstrzygnięcie sporu dotyczącego
    ważności Umowy Kredytu lub niedozwolonego charakteru jej postanowień, a tym samym
    uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z Umowy Kredytu poprzez przyjęte w
    Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty wierzytelności
    kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu,
    6) Kredytobiorcy mając pełną świadomość i rozumiejąc skutki dokonywanej czynności
    prawnej (w tym w szczególności finansowe), które zostały im wyjaśnione, dobrowolnie
    godzą się odstąpić od dochodzenia od Banku roszczeń wywodzonych z zarzutu
    nieważności Umowy Kredytu lub niedozwolonego charakteru postanowień Umowy
    Kredytu w brzmieniu sprzed zmiany Umowy Kredytu dokonanej niniejszym
    Porozumieniem, o których mowa w punkcie 2) powyżej oraz w Załączniku nr 1 w zamian
    za dokonanie rozliczenia zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu na zasadach
    opisanych w Porozumieniu,

    7) Kredytobiorcy oświadczają, ze zawarcie niniejszego Porozumienia jest dobrowolne, jak
    również że mieli możliwość negocjowania postanowień Porozumienia,
    8) ze względu na przyjęte w Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i
    zasady spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu, zgodnym
    zamiarem Stron jest również zaniechanie dochodzenia w przyszłości roszczeń w zakresie
    związanym z postanowieniami dotyczącymi zawarcia i wykonywania Umowy Kredytu, w
    tym celu Strony zawierają Porozumienie następującej treści:
    § 1
    1. Strony potwierdzają, iż zawarły Umowę Kredytu oraz wyrażają wolę dokonania
    rozliczenia zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu na zasadach wynikających z
    niniejszego Porozumienia.
    2. Na dzień zawarcia Porozumienia, tj. na dzień [Bank zaproponował Państwu treść
    Porozumienia w dniu 26 maja 2025 r. i wszystkie kwoty przedstawił na ten dzień] roku
    saldo zadłużenia z tytułu Umowy Kredytu wynosi (...) [saldo zadłużenia wyrażone w CHF
    czyli kapitał kredytu pozostający do spłaty + saldo odsetek na dzień podpisania
    porozumienia](na dzień przedstawienia Państwu przez Bank propozycji Porozumienia tj.
    na dzień 26 maja 2025 r. wynosiło 162.175,11 CHF) na które składa się zadłużenie główne
    (kapitał kredytu) w kwocie CHF (na dzień przedstawienia Państwu przez Bank propozycji
    Porozumienia tj. na dzień 26 maja 2025 r. wynosiło 161.979,15 CHF) oraz odsetki naliczone
    od ostatniej spłaty raty i niezapłacone na dzień zawarcia Porozumienia.
    § 2.
    1. Kredytobiorca wyraża wolę dokonania wcześniejszej całkowitej spłaty kredytu
    hipotecznego wynikającego z Umowy Kredytu na warunkach określonych w
    Porozumieniu, na co Bank wyraża zgodę.
    2. Strony postanawiają, że wcześniejsza całkowita spłata kredytu hipotecznego
    udzielonego Kredytobiorcy na podstawie Umowy Kredytu nastąpi w następujący sposób:
    1) Saldo zadłużenia z tytułu kredytu wskazane w § 1 Porozumienia zostanie przeliczone na
    dzień podpisania Porozumienia z CHF na PLN po uzgodnionym kursie 0,9900 PLN,
    2) Spłata kredytu dokonana zostanie przez Kredytobiorcę w złotych polskich (PLN) w
    wysokości [całkowite saldo zadłużenia w PLN będące sumą kapitału pomnożonego przez
    kurs z negocjacji oraz odsetek w CHF pomnożonych przez kurs z negocjacji] (na dzień
    przedstawienia nam przez Bank propozycji Porozumienia tj. na dzień 26 maja 2025 r. -
    wynosiło 160.553,36 PLN)
    3) Spłata kredytu dokonana będzie poprzez obciążenie przez Bank rachunku
    Kredytobiorcy [numer rachunku z którego mają być pobrane środki na całkowitą spłatę]
    prowadzonego przez Bank bez konieczności składania przez Kredytobiorcę odrębnej
    dyspozycji. W tym celu Kredytobiorca niniejszym upoważnia Bank do obciążenia swojego
    rachunku, o którym mowa w zdaniu poprzednim kwotą spłaty kredytu,
    4) Bank dokona rozliczenia spłaty kredytu i poinformuje Kredytobiorcę o całkowitej spłacie
    Kredytu nie później niż w terminie 7 dni od dnia całkowitej spłaty kredytu.
    3. Kredytobiorca zobowiązuje się w dniu podpisania Porozumienia zapewnić na rachunku
    bankowym wskazanym w ust. 2 pkt. 3) Porozumienia, środki gwarantujące pokrycie
    całkowitego zadłużenia wynikającego z Umowy Kredytu.
    4. Bank nie pobierze od Kredytobiorcy prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu.
    § 3.
    1. Zawarcie niniejszego Porozumienia nie stanowi odnowienia w rozumieniu art. 506
    Kodeksu cywilnego.

    2. W związku z zawarciem Porozumienia, Strony zgodnie oświadczają, iż nie będą
    występować w przyszłości względem siebie z roszczeniami wywodzonymi z treści
    postanowień Umowy Kredytu, jej zawarcia oraz wykonywania w walucie obcej, ze względu
    na przyjęte w Porozumieniu rozwiązania, w tym zmianę waluty, wysokość i zasady spłaty
    wierzytelności kredytowej wynikającej z Umowy Kredytu. Porozumienie wyczerpuje
    wszelkie wzajemne roszczenia Stron w ww. zakresie.
    3. Kredytobiorcy oświadczają, że przed zawarciem Porozumienia nie przenieśli, ani nie
    zobowiązali się do przeniesienia na rzecz jakiejkolwiek osoby trzeciej jakiegokolwiek
    roszczenia lub prawa dotyczącego lub związanego z Umową Kredytu i zobowiązują się nie
    dokonywać tego rodzaju czynności do dnia wejścia w życie Porozumienia. (...) W wyniku
    przewalutowania na zasadach opisanych powyżej, wartość Państwa zadłużenia z tytułu
    zaciągniętego kredytu - ustalona dotychczas w walucie obcej - zostanie przeliczona na
    walutę polską (PLN) po indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla Kredytobiorcy
    niż kurs dotychczasowy waluty obcej z dnia roboczego, w którym zawarto Porozumienie.
    W chwili składania wniosku o podatkową interpretację indywidualną, nadal pozostajecie
    Państwo w związku małżeńskim i obowiązuje Państwa ustrój majątkowy wspólności
    ustawowej małżeńskiej. Ze względu na zwiększone potrzeby mieszkaniowe Państwa
    rodziny, w 2021 roku zamieszkaliście Państwo w drugim Państwa wspólnym mieszkaniu,
    jednocześnie mieszkanie będące przedmiotem niniejszego wniosku o podatkową
    interpretację indywidualną wynajmujecie, uzyskując z tego tytułu przychód opodatkowany
    ryczałtowo, mając zamiar pozostawienia tego mieszkania na przyszłość dla zaspokojenia
    Państwa potrzeb mieszkaniowych lub potrzeb mieszkaniowych Państwa wspólnych
    małoletnich dzieci.
    Pytania
    1. Czy wskutek przewalutowania kredytu - na zasadach opisanych powyżej - powstanie u
      Państwa podlegający opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych przychód, w
      szczególności przychód stanowiący różnicę pomiędzy wartością kredytu pozostałego
      do spłaty przeliczonego według kursu walut na dzień zawarcia porozumienia w
      stosunku do kwoty przeliczonej według preferencyjnego, obniżonego kursu waluty, a
      co za tym idzie czy w związku z opisaną wyżej czynnością ciążyć będzie na Państwu
      obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych wynikający z opisanej
      czynności?
    2. Czy wskutek przewalutowania - na zasadach opisanych powyżej - Bank powinien
      powstałą różnicę (jeśli przy obecnym kursie jest ona korzystna dla podatnika) uznać za
      przychód i wystawić informację PIT-11 na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Na skutek przewalutowania kredytu - na zasadach opisanych we wniosku - nie powstanie
    u Państwa przychód, a co za tym idzie nie będzie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu. W szczególności w tej sytuacji nie
    powstanie przychód stanowiący różnicę pomiędzy wartością kredytu pozostałego do
    spłaty przeliczonego według kursu walut na dzień zawarcia porozumienia w stosunku do
    kwoty przeliczonej według preferencyjnego, obniżonego kursu waluty.
    Ad. 2
    Na skutek przewalutowania - na zasadach opisanych we wniosku - Bank nie powinien
    uznawać powstałej różnicy jako przychodu, a co za tym idzie nie powinien wystawiać
    informacji PIT-11.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej „Ustawa PIT) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2 Ustawy PIT dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art.
    23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów.
    Z kolei w myśl art. 11 ust. 1 Ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Ustawa PIT wskazuje więc, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do
    dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin "otrzymane" należy rozumieć takie
    pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie
    wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona
    gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast
    "postawionymi do dyspozycji" są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik,
    wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi
    słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione
    od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
    Należy więc stwierdzić, że z definicji przychodu oraz przepisów Ustawy PIT jasno wynika,
    że opodatkowaniu podlegają wyłącznie takie zdarzenia, które związane są z określonym
    przyrostem majątkowym u podatnika. Aby więc można było mówić o powstaniu
    obowiązku podatkowego koniecznym jest, aby na zasadach określonych w Ustawie PIT
    powstał przychód w postaci otrzymanych bądź pozostawionych do dyspozycji pieniędzy,
    czy innych wartości.
    W Ustawie PIT określone są również różne źródła przychodów. Dopasowanie przychodu
    do odpowiedniego źródła jest kluczowe ze względu na właściwe opodatkowanie takich
    przychodów.
    Zgodnie natomiast z art. 10 Ustawy PIT jednym ze źródeł przychodów są przychody z
    innych źródeł. Kategoria ta została szczegółowo określona w art. 20 ust. 1 Ustawy PIT
    zgodnie z którym za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9,
    uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
    emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
    rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
    uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
    wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na
    rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o
    pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty,
    nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-
    14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej
    ustawy.
    W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi
    konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10
    ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Jednocześnie na podstawie art. 42 Ustawy PIT podmioty prowadzące działalność
    gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o
    których mowa w art. 20 ust. 1 są obowiązane sporządzić informację według ustalonego
    wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których
    mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje
    zadania tzw. PIT-11. Obowiązek ten jak jednak jasno określono w przepisach powstanie
    wyłącznie w sytuacji wypłaty określonych świadczeń w związku z którymi u podatnika
    rozpoznaje się przychód podatkowy.
    Zaciągnęliście Państwo kredyt hipoteczny w PLN indeksowany do CHF, który został
    wykorzystany na zakup mieszkania (własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu
    mieszkalnego), dla zaspokojenia Państwa potrzeb mieszkaniowych.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy przez umowę kredytu bank
    zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę
    środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się
    do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego
    kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od
    udzielonego kredytu. Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo.
    Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia
    kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne
    przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Wobec powyższego zauważyć należy, że w sytuacji opisanej we wniosku, tj.
    przewalutowania na złotówki kredytu indeksowanego do CHF nie dochodzi do umorzenia
    kredytu, ani zwolnienia z obowiązku jego spłaty. Nie zyskujecie Państwo więc korzyści
    majątkowej, a umowa w dalszym ciągu zachowuje charakter kredytu - zmianie ulega
    jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane.
    Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w
    określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym,
    przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Bez znaczenia dla sprawy pozostaje fakt, że
    przewalutowanie ma nastąpić na podstawie kursu waluty innego niż obowiązujący na
    dzień przewalutowania.
    Przedmiotowe potwierdzone jest w licznych interpretacjach indywidualnych. Tożsame
    stanowisko zawarte zostało w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2024 r. wydanej
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-2.4011.378.2024.1.BM, w
    sytuacji, gdy w wyniku przewalutowania, wartość zadłużenia z tytułu zaciągniętych
    kredytów - ustalona dotychczas w walucie obcej - została przeliczona na walutę polską
    (PLN) po indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla Kredytobiorcy niż kurs
    dotychczasowy waluty obcej z dnia roboczego, w którym zawarto ugodę. W efekcie

    Przewalutowania, wartość zadłużenia Kredytobiorcy została ustalona w walucie polskiej
    (PLN) i przestała podlegać indeksacji lub denominacji w walucie obcej.
    W Interpretacji z dnia 8 lutego 2023 r., wydanej przez: Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, 0112-KDIL2-1.4011.933.2022.1.MKA wskazano także: „Wobec powyższego
    zauważyć należy, że w sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na złotówki
    kredytu denominowanego w CHF (...) nie dochodzi do transferu/przelewu środków
    pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania
    wynikającego z umowy kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma
    być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty
    wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym,
    przewalutowanie nie skutkuje dla Pani powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) . Bank nie jest zobowiązany sporządzić dla
    Pani informacji PIT-11, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.”
    Tożsame stanowisko zawarte zostało w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2021 r. (nr
    0114-KDIP3-1.4011.932.2021.1.MK1), w której wskazano w kontekście skutków
    przewalutowania kredytów, że „(...) na podstawie art. 42a ust. 1 w związku z art. 20 ust. 1 i
    art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji
    przewalutowania kredytu walutowego na PLN na Wnioskodawcy (banku) nie spoczywa
    obowiązek sporządzenia informacji PIT-11 o wysokości przychodu z innych źródeł Klienta i
    przesłania jej urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania Klienta
    oraz do samego Klienta. Wskazuje się również, że w wyniku zmiany waluty kredytu
    wartość kredytu, która została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na PLN według
    właściwego kursu), i wartość tej pożyczki wyrażonej w PLN po przewalutowaniu będzie
    inna, to taka różnica jest nieistotna z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego
    regulujących kwestię kosztu uzyskania przychodu bądź przychodu (por. interpretacja
    indywidualna z 12 kwietnia 2017 r., nr 1061-IPTPB3.4511.104.2017.2.SJ).”
    Stanowisko to zostało następnie powielone w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2021 r.
    nr 0114-KDIP3-1.4011.125.2021.1.MK1 oraz z 1 lipca 2020 r. nr 0112-KDIL2-
    1.4011.397.2020.1.AMN.
    Podobnie, w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.325.2022.2.ACZ, wskazano, że: „(...) na gruncie podatku dochodowego od osób
    fizycznych inne skutki prawnopodatkowe wywołuje przewalutowanie kredytu, a inne
    umorzenie tego kredytu. W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu
    /przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie
    zobowiązania wynikającego z umowy kredytu - zmianie ulega jedynie waluta, w której
    zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną
    operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w
    innej walucie. Tym samym, przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym,
    operacja przewalutowania udzielonych Państwu kredytów z franka szwajcarskiego na
    polskie złote jest dla Państwa neutralna podatkowo.”
    Analogiczne podejście potwierdzają również inne interpretacje indywidualne (m.in. 0114-
    KDIP3-2.4011.384.2022.1.BM oraz 0115-KDIT2.4011.696.2022.1.MM), w których
    analizowano kwestię przewalutowania pozostała wartość zadłużenia kredytu - ustalona
    dotychczas w walucie obcej - zostanie przeliczona na walutę polską (PLN) po
    indywidualnie ustalonym kursie, korzystniejszym dla kredytobiorców niż kurs
    dotychczasowy waluty obcej z danego dnia roboczego.
    Ostatecznie Państwa zdaniem należy więc stwierdzić, że z tytułu przewalutowania kredytu
    na warunkach opisanych we wniosku nie powstanie u Państwa przychód do
    opodatkowania zgodnie z przepisami Ustawy PIT, a bank nie będzie zobowiązany do
    sporządzenia informacji PIT-11.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z powyższych regulacji wynika, że przychód stanowią m.in. otrzymane lub postawione do
    dyspozycji pieniądze i wartości pieniężne. Przez termin „otrzymane”, zgodnie ze
    Słownikiem języka polskiego pod redakcją prof. M. Szymczaka (Wydawnictwo Naukowe
    PWN - 1998 r., wydanie I, tom II, str. 253) należy rozumieć takie pieniądze i wartości
    pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń
    należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota,
    która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika.
    Natomiast „postawionymi do dyspozycji” są takie pieniądze i wartości pieniężne, które
    podatnik, wykazując określoną aktywność, ma możliwość włączyć do swojego władztwa.
    Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to
    uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze
    źródeł przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności” definicja przychodów z innych źródeł
    ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody
    inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym
    z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią
    realne korzyści majątkowe.
    Na mocy art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych przewalutowania przez bank zaciągniętego
    kredytu wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.). Zgodnie z
    treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo.
    W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków
    pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania
    wynikającego z umowy pożyczki - zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma
    być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty
    wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie.
    Zatem przewalutowanie hipotecznego kredytu bankowego zaciągniętego na własne cele
    mieszkaniowe podatnika (w walucie obcej lub w polskich złotych, lecz indeksowanego do
    waluty obcej, np. CHF) nie powoduje, jak np. umorzenie wierzytelności z tytułu kredytu,
    definitywnego zredukowania zobowiązania wobec kredytodawcy. W przeciwieństwie do
    umorzenia, przewalutowanie kredytu hipotecznego jest neutralne podatkowo i nie
    powoduje po stronie podatnika powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, w Państwa sytuacji opisanej we wniosku, tj. przewalutowania na
    złotówki kredytów indeksowanych kursem CHF, zmianie uległa jedynie waluta, w której
    zobowiązanie miało być uregulowane. W wyniku zmiany waluty wartość kredytu, która
    została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na walutę polską według właściwego
    kursu) i wartość tego kredytu wyrażona w walucie polskiej po przewalutowaniu będzie
    inna, to taka różnica jest nieistotna z punku widzenia przepisów prawa podatkowego
    regulujących kwestię kosztów uzyskania przychodu bądź przychodu.
    Skoro samo przewalutowanie stanowi techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w
    określonej walucie na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie, to nie skutkowało to dla

    Państwa powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a co za tym idzie nie ciąży na Państwu obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Oznacza to, że Bank nie powinien wystawiać dla Państwa informacji PIT-11, o którym
    mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu
    do kwoty nadwyżki powstałej na skutek przewalutowania.
    Wobec tego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście, i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Dodatkowo, podane przez Państwa interpretacje indywidualne dotyczą indywidualnych
    spraw odrębnych podmiotów zapadłych w odmiennym stanie prawnym. Niemniej jednak,
    w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia Państwa wniosku miałem na względzie
    także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani - A.A. (Zainteresowana będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54
    § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.