Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1134.2023.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-23
Teza: Opodatkowanie stypendium z USA za osiągnięcia naukowe.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; programy; Stany Zjednoczone; stowarzyszenia; studenci; stypendia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 4a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 40b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 grudnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania stypendium z USA za osiągnięcia naukowe. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 stycznia 2024 r. (wpływ 8 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
======================

Jest Pan obywatelem Polski i obecnie pracuje Pan w Polsce, co skutkuje posiadaniem nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.

Ponadto, jest Pan studentem studiów III stopnia uczestniczącym w programie szkoły doktorskiej.

W trakcie Pana edukacji otrzymał Pan stypendium za osiągnięcia naukowe.

Stypendium zostało przyznane przez stowarzyszenie (21 ust. 1 lit. 40b) – organizację pozarządową o nazwie A., która ma swoją siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA).

A. jest organizacją non-profit, działającą w celu promowania wymiany informacji i rozwoju nauki z zakresu optyki i fotoniki, obszarów nauki i technologii wykorzystujących właściwości światła. Działalność A. jest skoncentrowana na realizacji zadań naukowych oraz edukacyjnych, organizacja nie działa w celu osiągnięcia zysku.

Stypendium zostało przyznane w wyniku otwartego konkursu, zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez władze A. i opublikowanym na oficjalnej stronie internetowej organizacji.

Stypendium to jest zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych w Stanach Zjednoczonych Ameryki (USA).

W danym roku podatkowym nie otrzymał Pan żadnych innych stypendiów, których wysokość i zasady przyznawania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

Ponadto, w danym roku podatkowym nie otrzymał Pan żadnych innych stypendiów od organizacji, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

Uczestniczył Pan w studiach III stopnia w Polsce, na Uniwersytecie (…), na stopniu doktorskim. Chciałby Pan podkreślić, że chodzi o szkołę doktorską, wprowadzoną na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. o szkolnictwie wyższym i nauce (Oddział 2, rozdział 2).

Stypendium zostało wypłacone (…) 2023 roku.

Stypendium przekroczyło kwotę 3800 zł.

Na dzień wypłaty stypendium posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, znajdujące się w (…) przy ul. (…).

Organizacja, która przyznała Panu stypendium, spełnia kryteria określone w art. 3 ust. 2-3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

**Pytanie**

Czy stypendium otrzymane od A. jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

**Pana stanowisko w sprawie**

Stypendium, które Pan otrzymał, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce, jednakże do wysokości 3800 zł korzysta ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 lit. 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

A. jest organizacją pozarządową (stowarzyszeniem) prowadzącą działalność pożytku publicznego, spełniającą warunki określone w art. 3 ust. 2-3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, realizującą cele określone w sferze zadań publicznych, w szczególności wymienione w art. 4 ust. 1 lit. 11-14. A. nie działa w celu uzyskania zysku. Stypendium zostało przyznane zgodnie z regulaminem zatwierdzonym przez organy A., a treść regulaminu została opublikowana na ogólnodostępnej stronie internetowej A.

W momencie otrzymania stypendium posiadał Pan status studenta studiów III stopnia, uczestniczącego w szkole doktorskiej.

Na podstawie powyższego wynika, że spełnione zostały warunki zwolnienia opisane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, co umożliwia zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 3800 zł. Kwota przekraczająca 3800 zł podlega opodatkowaniu zgodnie ze skalą podatkową.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1\. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2\. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z treścią art. 4a omawianej ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

**Ogólne zasady opodatkowania**

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z informacji przedstawionych przez Pana wynika, że:

1\. posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce;

2\. otrzymał Pan stypendium za osiągnięcia naukowe;

3\. stypendium zostało przyznane i wypłacone przez organizację pozarządową z USA.

Powziął Pan wątpliwość, czy stypendium to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce i czy podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Zwolnienie podatkowe**

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3800 zł.

Zwolnienie z opodatkowania stypendiów – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3 800 zł – zawarte w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy, może być zastosowane w sytuacji, gdy:

*   świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,
*   wysokość i zasady udzielania tych świadczeń są określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź
*   świadczenia te są przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego na podstawie regulaminów zatwierdzających przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach.

**Pana skutki podatkowe z tytułu otrzymania stypendium**

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostało zdefiniowane, co należy rozumieć pod pojęciem „student” i „doktorant”. Znaczenie tego pojęcia nie zostało również zdefiniowane w znowelizowanej ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Należy zatem odwołać się do pojęć słownikowych.

Według Słownika Języka Polskiego PWN – „student” to „osoba studiująca na wyższej uczelni”, natomiast „doktorant” to „osoba pisząca pracę doktorską”.

Należy zatem przyjąć, że student to osoba kształcąca się na studiach wyższych, natomiast doktorant to uczestnik szkoły doktorskiej.

Ponadto, w poprzednio obowiązującym brzmieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym rozgraniczono określenia „studia wyższe”, które oznaczały „studia pierwszego stopnia, studia drugiego stopnia lub jednolite studia magisterskie” oraz „studia trzeciego stopnia”, które oznaczały „studia doktoranckie, prowadzone przez uprawnioną jednostkę organizacyjną uczelni, instytut naukowy Polskiej Akademii Nauk, instytut badawczy lub międzynarodowy instytut naukowy działający na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej utworzony na podstawie odrębnych przepisów, na które są przyjmowani kandydaci posiadający kwalifikacje drugiego stopnia, kończące się uzyskaniem kwalifikacji trzeciego stopnia”.

Aktualnie obowiązujące brzmienie ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie definiuje pojęć „studia wyższe” i „studia trzeciego stopnia”, jednakże art. 14 ust. 2 i 3 tej ustawy wskazuje, że:

2\. Uczelnia akademicka prowadzi studia pierwszego stopnia oraz studia drugiego stopnia lub jednolite studia magisterskie.

3\. Uczelnia akademicka może prowadzić kształcenie doktorantów.

Z powyższego wynika, że czym innym są studia I i II stopnia lub jednolite studia magisterskie, a czym innym kształcenie doktoranckie, zwane wcześniej „studiami trzeciego stopnia”. Zatem nie należy również utożsamiać pojęć „student” i doktorant”.

Dodatkowo należy wskazać, że ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce zawiera osobny rozdział dotyczący studentów zatytułowany „Prawa i obowiązki studentów” i osobny rozdział dotyczący doktorantów - „Kształcenie doktorantów” i w żadnym miejscu w ustawie pojęcia „student” i „doktorant” nie są ze sobą łączone ani utożsamiane.

Mając na uwadze powyższe, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miało zastosowania do stypendiów przyznanych doktorantom.

Opodatkowanie dochodów w Polsce otrzymywanych z zagranicy – co do zasady – stosuje się z uwzględnieniem postanowień stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pana stanowisko należało więc uznać za **nieprawidłowe**.

Końcowo należy zaznaczyć, że ocenie podlegało Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego i w niniejszej sprawie zgodnie z zakresem wykładni tam przedstawionej odniesiono się wyłącznie do kwestii zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).