Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1181/08/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-11-10
Teza: możliwość zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 5 sierpnia 2008r. (data wpływu 18 sierpnia 2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 6 listopada 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2008r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 6 listopada 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina od miesiąca stycznia 2007r. do miesiąca lutego 2008r. realizowała projekt pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”. Program ten był finansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego (EFS) w ramach działania 2.3. Reorientacja zawodowa osób odchodzących z rolnictwa Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR). W ramach projektu wykonywane były następujące rodzaje prac: szkolenie kandydatów na kierowców kategorii C, C+E, operatorów koparko-ładowarek, operatorów wózków widłowych oraz kurs gastronomiczny. Dotacja na realizację projektu była gromadzona na odrębnym rachunku bankowym.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a zrealizowany projekt był związany z wykonywaniem zadań własnych gminy, których mowa w ustawie o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990r.

Środki, z których finansowany był projekt, nie stanowią środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w rozumieniu § 6 ust. 3 i 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Realizowany przez Gminę projekt pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników” nie miał związku z czynnościami opodatkowanymi. Uczestnicy projektu korzystali z kursów nieodpłatnie.

W ramach projektu były dokonywane zakupy materiałów i wyposażenia biurowego, sprzętu komputerowego, plakatów, tablic promocyjnych, pomocy (książki, płyty CD), a przy realizacji zadania związanego z wyżej wymienionym projektem, Gmina nie uzyskiwała i nie będzie uzyskiwać przychodów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. Dlatego też nie przysługuje jej prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT wynikającego z faktur wystawianych przez wykonawcę projektu, ponieważ nie wystąpi sprzedaż opodatkowana.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Gmina ma możliwość zwrotu podatku VAT od zrealizowanego projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki, z których finansowany był projekt nie stanowią środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w rozumieniu § 6 ust. 3 i 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, na podstawie § 23, 24, 25 26 ww. rozporządzenia, uzyskanie zwrotu podatku naliczonego od opisanych wyżej zakupów nie będzie możliwe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), „w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.”

W świetle przytoczonych faktów i przepisów prawa, Gmina nie ma możliwości zwrotu podatku VAT od realizacji projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a).

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a zatem w sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Ze stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań realizowała projekt pod nazwą „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”, dofinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Szkolenia prowadzone w ramach projektu były nieodpłatne dla ich uczestników. Z treści wniosku wynika również, że przy realizacji zadania związanego z wyżej wymienionym projektem, Gmina nie uzyskiwała i nie będzie uzyskiwać przychodów, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem w świetle powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie służyły i nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.

W świetle powyższego nie została spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jaką jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał również prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto w treści wniosku Wnioskodawca jednoznacznie podkreśla, iż uzyskane przez niego środki były wprawdzie gromadzone na odrębnym rachunku bankowym, jednakże nie stanowią one środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, w rozumieniu § 6 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdą również zastosowania uregulowania § 23 ust. 1 i 2 powyższego rozporządzenia, zgodnie z którymi zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe bezpośrednio im przekazane na odrębny rachunek bankowy, na którym są ulokowane wyłącznie środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w § 6 ust. 3 i 4, przysługuje zwrot podatku naliczonego. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do zarejestrowanych podatników dokonujących bezpośrednio nabycia towarów i usług lub importu towarów za środki finansowe, przekazane z rachunku bankowego, na którym są ulokowane środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, przekazane przez podatnika, o którym mowa w ust. 1.

Przepisy ww. rozporządzenia przewidują możliwość zwrotu kwoty podatku naliczonego zarejestrowanym podatnikom, którzy dokonują nabycia towarów i usług (w całości lub w części) za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w § 6 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w szczególności przedakcesyjnych środków Unii Europejskiej (PHARE).

W przypadku finansowania programów, realizowanych w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej, warunkiem uzyskania zwrotu jest zawarcie umowy na realizację projektu przed dniem 1 maja 2004r.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie ma on możliwości zwrotu podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „Nowe umiejętności szansą na znalezienie zatrudnienia poza sektorem rolnym – kursy szkoleniowe dla rolników”, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Józefa Ignacego Kraszewskiego 4A, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.