Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-612/09-2/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-08-12
Teza: Czy czynsz najmu za okres od 05.2009.do 06.2009 płacony zgodnie z umową najmu za starą (dotychczasową) lokalizację można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu mimo nie prowadzenia tam de facto działalności, a przeprowadzenie prac służących przywrócenia lokalu do stanu pierwotnego?
Słowa kluczowe: czynsz; koszt-koszty uzyskania przychodów; najem; związki-związek przyczynowo-skutkowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 22 maja 2009 r. (data wpływu 27 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni podaje, że firma zgodnie z zawartą umową najmu wynajmuje lokal od dnia 30 czerwca 2009 r. Jednakże ze względu na zbyt wysoki miesięczny czynsz i koszty utrzymania lokalu, firma zdecydowała się zmienić miejsce prowadzenia działalności gospodarczej z dniem 1 marca 2009 r. i zawarła umowę najmu na nowy lokal. Z uwagi na specyfikę prowadzonej działalności, polegającej na prowadzeniu laboratorium otoplatycznego wykonującego wkładki i obudowy do aparatów słuchowych firma musiała zawrzeć umowę najmu z nowym najemcą wcześniej, żeby zaadaptować lokal do specyfiki firmy. Po adaptacji z dniem 4 maja 2009 r. firma przeprowadziła się do nowej siedziby i zgłosiła tą zmianę, jako zmianę siedziby i miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Ewidencji Działalności Gospodarczej. W starej lokalizacji firma w okresie od 4 maja 2009 r. do 30 czerwca 2009 r. musi dokonać niezbędnych prac służących przywróceniu stanu pierwotnego lokalu w tym m.in. demontażu instalacji odpylającej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy czynsz najmu za okres od maja 2009 r. do czerwca 2009 r. płacony zgodnie z umową najmu dotyczący starej (dotychczasowej) lokalizacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, mimo nie prowadzenia tam de facto działalności, a przeprowadzeniu prac służących przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego?

Zdaniem Wnioskodawczyni, czynsz za maj i czerwiec 2009 r. dotyczący starej lokalizacji można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż specyfika działalności firmy nie pozwoliła na przeprowadzkę w ciągu 1-2 dni, a wymaga kilku miesięcy przygotowań. Poza tym, zdaniem Wnioskodawczyni, gdyby firma nie zdemontowała instalacji naraziło by to ją na dodatkowe koszty i straty, co miałoby negatywny wpływ na źródło przychodów. Zainteresowana podkreśla, że wydatki na czynsz za maj i czerwiec 2009 r., dotyczące starej lokalizacji służą utrzymaniu źródła przychodów i jako takie powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni nadmienia, że koszty czynszu najmu dotyczące nowej lokalizacji, firma będzie ponosiła zgodnie z umową od lipca 2009 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów są wszystkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ww. ustawy. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawczyni, która wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

*   być właściwie udokumentowany.

Czynsz najmu nie został wymieniony w katalogu zawartym w przepisach art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatek wyłączony z możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów.

Opłaty za czynsz trudno jest przypisać konkretnym przychodom z działalności gospodarczej, ponieważ wpływają na całokształt działalności przedsiębiorcy. Niemniej jednak są one kosztem poniesionym racjonalnie i pozostają w związku z funkcjonowaniem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej.

Ze złożonego wniosku wynika, że firma zdecydowała się zmienić miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. Zgodnie z zawartą umową najmu firma, dotychczasowy lokal wynajmuje do dnia 30 czerwca 2009 r., natomiast od 4 maja 2009 r. firma przeprowadziła się do nowej siedziby.

Należy podkreślić, że o zakwalifikowaniu poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów decyduje podmiot prowadzący działalność gospodarczą, który w swoim własnym interesie powinien wykazać istnienie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskiwanymi przychodami.

Należy również zwrócić uwagę, że poniesione wydatki można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem prawidłowego ich udokumentowania.

Zatem należy stwierdzić, że czynsz najmu za okres od maja 2009 r. do czerwca 2009 r., płacony zgodnie z umową najmu, dotyczący starej lokalizacji firmy, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.