Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.795.2025.1.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
VAT naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na
realizację inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
instytucja-instytucja kultury
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji
    kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Jednocześnie Gmina jest
    zobowiązana do utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Gmina zamierza zrealizować zadanie pn. „(...)” (dalej: „Zadanie” lub „Inwestycja”).
    W ramach Zadania Gmina planuje kompleksowo przebudować główną siedzibę
    samorządowej instytucji kultury Gminy, tj. (...) Domu Kultury (dalej: „DK”) wraz z
    zagospodarowaniem terenu przyległego. Celem Inwestycji jest stworzenie miejsca dla
    społeczności lokalnej do rozwoju w obszarach kultury, edukacji i ekologii.

    Ponoszone przez Gminę wydatki na realizację Inwestycji będą dokumentowane przez
    wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami VAT
    naliczonego. Gmina wskazuje, że niniejszym wnioskiem o interpretację są objęte wyłącznie
    wydatki inwestycyjne na Zadanie, tj. wniosek nie dotyczy wydatków, które będą
    ponoszone na utrzymanie obiektu.
    Gmina pragnie wskazać, iż główna siedziba DK jest aktualnie nieodpłatnie udostępniana
    na podstawie umowy użyczenia DK, po zakończeniu realizacji Inwestycji Gmina również
    będzie nieodpłatnie udostępniać przedmiotowy majątek DK na podstawie umowy
    użyczenia. Gmina nie pobiera/nie będzie pobierała od DK jakichkolwiek opłat za
    korzystanie przez DK z ww. obiektu.
    DK jest samorządową instytucją kultury posiadającą osobowość prawną na podstawie art.
    14 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87; dalej: „ustawa o organizowaniu i
    prowadzeniu działalności kulturalnej”). Organizatorem dla DK jest Gmina. DK podlega
    wpisowi do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Gminę. Gmina podkreśla, że
    DK nie jest jednostką budżetową Gminy ani samorządowym zakładem budżetowym
    Gminy, zatem nie podlega centralizacji rozliczeń w VAT razem z Gminą. DK jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (odrębnie od Gminy).
    Zgodnie ze statutem DK, przedmiotem działalności DK jest wspieranie rozwoju społeczno-
    kulturalnego mieszkańców Gminy poprzez edukację kulturalną, wychowanie przez sztukę,
    działanie oraz dialog środowiskowy i kulturowy, propagowanie czynnych form
    wypoczynku i organizację czasu wolnego, animowanie społeczności lokalnej do działań
    społeczno-kulturalnych.
    DK będzie wykorzystywać majątek Zadania na potrzeby swojej działalności statutowej, w
    ramach której m.in. organizuje koncerty, spektakle, zajęcia edukacyjne. Część z tych
    wydarzeń będzie miała charakter nieodpłatny, natomiast w przypadku niektórych z nich
    DK będzie pobierał nieznaczne opłaty tytułem wstępu. Poza tym w ramach swojej
    działalności DK będzie udostępniać majątek Inwestycji współpracującym z nim
    stowarzyszeniom. Stowarzyszenia takie również będą mogły organizować z
    wykorzystaniem majątku Zadania wydarzenia, takie jak: koncerty, festiwale, spektakle, z
    których część będzie miała charakter odpłatny, a wstęp na pozostałe z nich będzie
    nieodpłatny. Gmina zaznacza jednak, że Gmina nie będzie osiągać przychów z ww.
    okazjonalnie organizowanych odpłatnych przedsięwzięć - wydarzenia te będą
    organizowane przez DK i inne wskazane stowarzyszenia na ich własny rachunek.
    Ponadto, DK będzie wykorzystywać majątek Inwestycji również w pewnym zakresie do
    pozostałej działalności gospodarczej DK (tj. odpłatne udostępnienie pomieszczeń kawiarni
    na rzecz podmiotu trzeciego).
    Majątek Inwestycji będzie również okazjonalnie wykorzystywany na cele gminne przez
    jednostki budżetowe Gminy takie jak szkoły i przedszkola do organizacji wydarzeń
    mających nieodpłatny charakter np. zakończenia roku szkolnego, a także nieodpłatnie
    udostępniany innym podmiotom jak chociażby kołom gospodyń wiejskich celem
    organizacji przez nie spotkań.
    Gmina zamierza ubiegać się o dofinansowanie Inwestycji ze środków pochodzących z
    programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w ramach działania
    Rozwój obszarów miejskich (ZIT).
    W związku z tym, Inwestycja będzie realizowana zgodnie z zapisami regulaminu wyboru
    projektów nr (...) i załącznikiem nr 5 do tego regulaminu, określającym specyficzne
    warunki wyboru dla projektów: (...).
    Zgodnie z postanowieniami ww. regulaminu oraz załącznika, Inwestycja będzie
    realizowana w oparciu o Rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 7
    sierpnia 2023 r. w sprawie udzielania pomocy inwestycyjnej na kulturę i zachowanie

    dziedzictwa kulturowego w ramach regionalnych programów na lata 2021-2027 (Dz. U.
    2023 r., poz. 1678 ze zm.).
    Gmina pragnie wskazać, iż kluczowym warunkiem otrzymania pomocy inwestycyjnej na
    wydatki infrastrukturalne jest wykazanie, że co najmniej 80% czasu lub przestrzeni tej
    infrastruktury będzie wykorzystywane do celów związanych z kulturą. W kwestii
    kwalifikowalności wydatków, zgodnie z załącznikiem nr 5, do wydatków kwalifikowanych
    zalicza się m.in. koszty bezpośrednie, w tym podatek VAT, ale tylko w przypadku braku
    prawnej możliwości jego odzyskania. Jednocześnie, za wydatki niekwalifikowane uznaje się
    podatek VAT w sytuacji, gdy wnioskodawca lub inny podmiot uprawniony ma prawną
    możliwość jego odzyskania w całości lub w części z zastosowaniem proporcji ustalonej
    zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Kwalifikowalność VAT jest badana indywidualnie dla
    każdego podmiotu zaangażowanego w Zadanie, a sama możliwość odzyskania VAT
    wyklucza uznanie go za wydatek kwalifikowany, nawet jeśli faktyczny zwrot podatku nie
    nastąpi.

## Pytanie

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, będą stanowiły czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
      wydatków, które zostaną poniesione na realizację Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków,
      które zostaną poniesione na Inwestycję, w związku z tym, że majątek, który powstanie
      w ramach Inwestycji nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności
      opodatkowanych VAT przez Gminę.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wyłącznie
    udostępniony w całości na podstawie nieodpłatnej umowy użyczenia DK, w ocenie Gminy,
    nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT
    Gminy. Obiekt ten nie będzie jednocześnie wykorzystywany przez Gminę do żadnych
    odpłatnych czynności. Tym samym nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy towarów
    czy odpłatnego świadczenia usług przez Gminę, a obiekt wykorzystywany będzie wyłącznie
    w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Ad. A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Zadanie
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za
    podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie natomiast do
    ust. 6 wskazanej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W konsekwencji, kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT
    jest charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłącza, co do zasady te podmioty z kategorii podatników
    VAT, natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem
    tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy z zakresu
    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i
    opieki nad zabytkami (pkt 9 cytowanego przepisu). Jednocześnie Gmina jest zobowiązana
    do utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym.
    Dodatkowo Gmina wskazuje, że zgodnie z art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu
    działalności kulturalnej, Gmina jako organizator instytucji kultury (DK) jest zobowiązana do
    zapewnienia jej środków niezbędnych do rozpoczęcia i prowadzenia działalności
    kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Inwestycji, nie będzie nabywała ich do działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika VAT

    w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Zadanie będą bowiem ponoszone w
    związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i
    innych instytucji kultury.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie będzie wykorzystywała towarów/usług, które nabędzie w
    ramach realizacji Inwestycji do świadczenia odpłatnych usług/dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Inwestycję zostaną zatem poniesione w celu realizacji zadań własnych, poza
    działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT,
    stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Ad. B. Związek wydatków na Zadanie z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Opodatkowaniu VAT, co do zasady podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem
    jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu VAT
    podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, oraz
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i
      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, przywołany powyżej przepis art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, odpowiednio w
    pkt 1 oraz pkt 2 odnosi się do „nieodpłatnego świadczenia usług” przez podatnika. Jak
    Gmina podkreślała powyżej, udostępniając nieodpłatnie majątek Inwestycji do DK Gmina
    nie będzie występowała w charakterze podatnika VAT, lecz jako organ władzy publicznej
    realizujący nieodpłatnie zadania własne z zakresu spraw dotyczących kultury, w tym
    bibliotek gminnych i innych instytucji kultury. W konsekwencji, przedmiotowy obszar
    działalności Gminy, tj. wykonywanie zadań własnych w oparciu o reżim publicznoprawny,
    nie może być podstawą do zastosowania wobec Gminy art. 8 ust. 2 pkt 1 ani art. 8 ust. 2
    pkt 2 ustawy o VAT.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina nie będzie
    wykorzystywać majątku Inwestycji do czynności opodatkowanych VAT. Tym samym, w
    ocenie Gminy, nie istnieje związek pomiędzy wydatkami związanymi z realizacją Inwestycji
    z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. Jak wskazano majątek,
    który powstanie w wyniku realizacji Inwestycji będzie udostępniony przez Gminę
    wyłącznie nieodpłatnie do DK (który w ramach swojej działalności będzie udostępniał go
    dalej - we własnym zakresie - współpracującym z nim stowarzyszeniom). Majątek
    Inwestycji będzie także okazjonalnie nieodpłatnie udostępniany innym podmiotom np.
    kołom gospodyń wiejskich lub wykorzystywany na cele gminne przez jednostki budżetowe

    Gminy takie jak szkoły i przedszkola do organizacji wydarzeń mających nieodpłatny
    charakter. Wydatki, które Gmina poniesie w związku z realizacją Zadania będą miały na
    celu realizację nieodpłatnie zadań własnych Gminy przede wszystkim w zakresie spraw
    dotyczących kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami. W konsekwencji druga przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy
    o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT naliczonego, również nie została spełniona.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach przepisów prawa
    podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”
    lub „Organ”). Dla przykładu Gmina wskazuje interpretację indywidualną wydaną na
    gruncie podobnego stanu faktycznego z dnia 13 czerwca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.148.2024.2.KŁ, w której Organ stwierdził, że: „W omawianej sprawie warunek
    uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - realizowana inwestycja zostanie
    przekazana nieodpłatnie do instytucji kultury - Centrum Kultury w (...), który jest
    odrębnym od Państwa podatnikiem podatku VAT. Ww. czynność będzie czynnością
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Ponadto, jak Państwo wskazali, planowanie zadanie
    jest zadaniem własnym gminy.
    Towary i usługi nabyte przez Państwa z związku z realizacją powyższej Inwestycji nie będą
    więc wykorzystane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
    generujących po Państwa stronie podatek należny.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie
    będą Państwo mieli w całości ani w części - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących wydatki związane z opisanym projektem.”.
    Podobne stanowisko DKIS zajął przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 19 marca
    2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.73.2021.1.MG, w której wskazał, że: „Jak bowiem wynika
    z opisu sprawy, towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania nie będą
    wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Ponadto po
    wykonaniu Inwestycji Gmina odda pomieszczenia w nieodpłatne użytkowanie Domowi
    Kultury. Poza tym z treści wniosku wynika, że Inwestycja sfinansowana będzie ze środków
    budżetu Gminy z przeznaczeniem na cele kulturalno-edukacyjne.
    W konsekwencji, Wnioskodawca - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie będzie miał
    prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących
    wydatki poniesione na realizację wspomnianej wyżej Inwestycji.”.
    Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na realizację Inwestycji, ponieważ
    efekty Zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    VAT przez Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym
    podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury, ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz
      utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez
      czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu
      rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. Zamierzają Państwo zrealizować zadanie pn. „(...)”. W ramach zadania planują
    Państwo kompleksowo przebudować główną siedzibę samorządowej instytucji kultury
    Gminy, tj. (....) Domu Kultury (dalej: „DK”) wraz z zagospodarowaniem terenu przyległego.
    Celem inwestycji jest stworzenie miejsca dla społeczności lokalnej do rozwoju w obszarach
    kultury, edukacji i ekologii. Główna siedziba DK jest aktualnie nieodpłatnie udostępniana
    na podstawie umowy użyczenia DK, po zakończeniu realizacji Inwestycji również będą
    Państwo nieodpłatnie udostępniać przedmiotowy majątek DK na podstawie umowy
    użyczenia. Nie pobierają/nie będą pobierali Państwo od DK jakichkolwiek opłat za
    korzystanie przez DK z ww. obiektu.
    Państwa wątpliwości dotyczą opodatkowania czynności, w ramach których będą Państwo
    wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji (pytanie oznaczone we wniosku nr
    1).
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy będą
    Państwo realizować ww. inwestycję w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w
    art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, majątek powstały w ramach inwestycji zostanie nieodpłatnie
    użyczony do samorządowej instytucji kultury - (...) Domu Kultury. W konsekwencji, nie
    będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego
    majątku.
    Zatem realizując opisaną inwestycję nie będą Państwo wykonywali działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie zostaną tu bowiem spełnione
    przesłanki określone w tym przepisie, a więc wykorzystywanie towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do celów zarobkowych), tym samym nie
    można Państwa uznać za podatnika podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    Państwa działania w związku z realizacją inwestycji nie będą stanowić ani dostawy
    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku
    z tym czynności, w ramach których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w
    ramach Inwestycji, nie będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków, które zostaną poniesione na realizację ww. Inwestycji (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej
    czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.

    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie będą Państwo
    działali jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Z kolei czynności,
    w ramach których będą wykorzystywali Państwo majątek będący przedmiotem
    Inwestycji, nie będą stanowiły - jak rozstrzygnięto powyżej - czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na realizację
    inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę
    powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej
        Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
        (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.