Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-277/14-4/MH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-11
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; użyczenie; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2014 r. (data wpływu 16 kwietnia 2014 r.) uzupełnionym pismem z dnia 04 czerwca 2014 r. (data wpływu 05 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…” –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…”.

Wniosek uzupełniono w dniu 05 czerwca 2014 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT jedynie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych dotyczących m.in.: wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych, dzierżawy gruntów na cele gospodarcze i rolnicze, sprzedaży mienia komunalnego.

Gmina stara się o częściowe umorzenie pożyczki udzielonej z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej udzielonej na zadanie ,,…”. Kwota umorzenia zostanie przeznaczona na częściowe sfinansowanie realizacji kolejnego zadania inwestycyjnego: ,,…”.

Zadanie będzie realizowane w północno-wschodniej części Gminy i dotyczyć będzie terenu zamieszkanego stale przez 31 osób. Projektowany wodociąg ma zapewnić dostęp do wody tym mieszkańcom, których domostwa położone są poza zwartą zabudową. Przedmiot inwestycji po jej zakończeniu (planowany termin to 31 sierpnia 2014 r.) zostanie przekazany Przedsiębiorstwu Komunalnemu Sp. z o.o. do bezpłatnego używania na czas nieokreślony w drodze protokołu przyjęcia do sprawowania pieczy nad środkiem trwałym.

Spółka którego stuprocentowym udziałowcem jest Gmina, świadczy usługi komunalne, pobiera od mieszkańców opłaty za eksploatację sieci i z tego tytułu rozlicza podatek VAT należny. Ponosi również koszty utrzymania sieci, a opłaty pobierane od odbiorców za eksploatację są w całości przychodem przedsiębiorstwa. Ww. zadania Spółka wykonuje na podstawie zawartej w dniu 1 kwietnia 2002 r. umowy z Gminą w sprawie zarządzania obiektami, urządzeniami wodociągowymi i kanalizacyjnymi, będącymi mieniem komunalnym Gminy.

Opisana powyżej inwestycja budowy sieci wodociągowej nie będzie zatem służyła Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, ani też nie będzie generować przychodów z tytułu jej eksploatacji, bowiem jak już wskazano, przedmiot inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazany przedsiębiorstwu komunalnemu.

Nazwa zadania inwestycyjnego realizowanego przez Gminę brzmi: „…”. Jest to nazwa hasłowa. Przez przyłącza rozumieć należy urządzenia służące do podłączenia się do wodociągu nowych odbiorców. W praktyce oznacza to, że każdy z mieszkańców jest zobowiązany na własny koszt poprowadzić przyłącze od własnego domu do granicy własnej posesji, w której znajduje się zaślepiona końcówka urządzenia biegnąca od sieci wodociągowej.

Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji: „…” będą wystawiane na Gminę. Przedmiotem przekazania do Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. będzie kompletna sieć wodociągowa wraz z urządzeniami służącymi do podłączenia się do sieci. Bez przyłączy indywidualnych znajdujących się na działkach mieszkańców.

Wnioskodawca nie będzie pobierał od mieszkańców opłat za budowę przyłączy, gdyż Wnioskodawca nie buduje przyłączy. Wnioskodawca nie będzie pobierał od mieszkańców żadnych opłat w związku z budową wodociągu oraz urządzeń służących do podłączania się. Przyłącza, o których mowa we wniosku to urządzenia służące do podłączenia się do sieci i jako takie nie należą do osoby ubiegającej się o podłączenie do sieci.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał sieci wodociągowej do żadnego z wymienionych rodzajów czynności: ani do opodatkowanych, ani do zwolnionych ani do niepodlegających podatkowi VAT. Wnioskodawca nie buduje przyłączy, a jedynie urządzenia umożliwiające podłączenie się do sieci wodociągowej, jednakowoż urządzeń tych również nie będzie wykorzystywał do czynności ani opodatkowanych, ani zwolnionych ani niepodlegających podatkowi VAT.

Wydatki związane z realizacją opisywanej inwestycji nie będą związane z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ani też z czynnościami w stosunku do których nie przysługuje takie prawo, gdyż wodociąg zostanie przekazany do sprawowania nad nim pieczy Przedsiębiorstwu Komunalnemu. Takie jest stanowisko Wnioskodawcy we wniosku. W związku z tym nie ma możliwości obiektywnego przyporządkowania wydatków do poszczególnych czynności.

W związku z treścią ww. odpowiedzi, brak możliwości wskazania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2-10 ustawy z dnia 11 marca 2044 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2011, Nr 177 poz. 1054 z późn. zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy Gmina z będzie miała prawną możliwość odliczania podatku VAT przy realizacji inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie będzie miała możliwości odliczania podatku VAT od wydatków związanych z realizacją planowanej inwestycji.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, możliwość obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego istnieje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a jak wykazano w opisie zdarzenia przyszłego planowana inwestycja nie będzie służyła Gminie do wykonywania czynności opodatkowanych, nie będzie generowała żadnych przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina stara się o częściowe umorzenie pożyczki udzielonej z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej udzielonej na zadanie ,,…”. Kwota umorzenia zostanie przeznaczona na częściowe sfinansowanie realizacji kolejnego zadania inwestycyjnego: ,,…”. Zadanie będzie realizowane w północno-wschodniej części Gminy i dotyczyć będzie terenu zamieszkanego stale przez 31 osób. Projektowany wodociąg ma zapewnić dostęp do wody tym mieszkańcom, których domostwa położone są poza zwartą zabudową. Przedmiot inwestycji po jej zakończeniu (planowany termin to 31 sierpnia 2014 r.) zostanie przekazany przedsiębiorstwu komunalnemu Sp. z o.o. do bezpłatnego używania na czas nieokreślony w drodze protokołu przyjęcia do sprawowania pieczy nad środkiem trwałym. Sp. z o.o., którego stuprocentowym udziałowcem jest Gmina, świadczy usługi komunalne, pobiera od mieszkańców opłaty za eksploatację sieci i z tego tytułu rozlicza podatek VAT należny. Opisana powyżej inwestycja budowy sieci wodociągowej nie będzie zatem służyła Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, ani też nie będzie generować przychodów z tytułu jej eksploatacji, bowiem jak już wskazano, przedmiot inwestycji zostanie nieodpłatnie przekazany przedsiębiorstwu komunalnemu. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji będą wystawiane na Gminę. Przedmiotem przekazania do Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. będzie kompletna sieć wodociągowa wraz z urządzeniami służącymi do podłączenia się do sieci. Bez przyłączy indywidualnych znajdujących się na działkach mieszkańców. Wnioskodawca nie będzie pobierał od mieszkańców opłat za budowę przyłączy, gdyż Wnioskodawca nie buduje przyłączy. Wnioskodawca nie będzie pobierał od mieszkańców żadnych opłat w związku z budową wodociągu oraz urządzeń służących do podłączania się. Przyłącza, o których mowa we wniosku to urządzenia służące do podłączenia się do sieci i jako takie nie należą do osoby ubiegającej się o podłączenie do sieci. Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał sieci wodociągowej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca – opisana powyżej inwestycja budowy sieci wodociągowej nie będzie służyła Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji pn. „…”, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, inwestycja nie będzie służyła Gminie do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego i własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.