Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.22.2025.4.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nieruchomości-podział nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 18 lutego
    2025 r. (wpływ 24 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 10 października 2024 roku zostały zawarte przedwstępne umowy sprzedaży -
    Repertorium (...), z których wynika, że:
        jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka w
        ewidencji gruntów i budynków numerem 1, o łącznej powierzchni 1,5137 ha,
        położonej w obrębie ewidencyjnym (...), w miejscowości (...), gminie (...), powiecie
        (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą Nr
        (...) („Nieruchomość”);
        Nieruchomość nabył Pan w drodze dziedziczenia po Pana ojcu (...) zmarłym w 2013
        roku - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego dnia 13
        marca 2013 roku przed notariuszem w (...), za Repertorium (...):
        w chwili nabycia Nieruchomości był Pan żonaty;
        obecnie jest Pan żonaty;
        umów majątkowych małżeńskich Pan nie zawierał, wobec czego Nieruchomość
        stanowi Pana majątek osobisty;
        nie toczą się żadne postępowania sądowe, ani administracyjne dotyczące
        Nieruchomości;
        Nieruchomość nie jest składnikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez
        Pana, ani pod adresem Nieruchomości nie jest prowadzona bądź zarejestrowana
        działalność gospodarcza.
    Nieruchomość:
      a) nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia
        2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 423), albowiem
        jest położona w całości na obszarze przeznaczonym w planie zagospodarowania
        przestrzennego na cele inne niż rolne;
      b) nie znajduje się na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie leży na terenie
        obserwacji archeologicznej, jak również nie jest położona na obszarze parku
        narodowego;
      c) nie jest położona na obszarze rewitalizacji, ani na obszarze specjalnej strefy
        rewitalizacji, o których mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 roku o
        rewitalizacji (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 278),
      d) nie stanowi gruntów pokrytych śródlądowymi wodami stojącymi w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku - Prawo wodne (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz.
        1478 ze zm.);
      e) nie jest w całości lub części lasem, w tym nie jest objęta uproszczonym planem
        urządzenia lasu stosownie do treści art. 3 i 6 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 28 września
        1991 roku o lasach, ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej ustawy o
        lasach;

      f) znajduje się w granicach administracyjnych miejscowości (...) - na obszarze, dla
        którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Na Nieruchomości I i Nieruchomości II, Kupujący zamierza zrealizować inwestycje
    polegające na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących,
    jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej lub jednorodzinnych w zabudowie szeregowej
    wraz z niezbędną infrastrukturą („Planowana Inwestycja"), w oparciu o - wydane na rzecz i
    na wniosek Kupującego, bądź na wniosek innych podmiotów działających na zlecenie
    Kupującego (Kupujący oraz podmioty działające na jego zlecenia zwane są dalej także
    „Inwestorami" lub „Inwestorem"), ostateczne w administracyjnym toku instancji i
    prawomocne w przypadku zaskarżenia do sądu administracyjnego - decyzje
    zatwierdzające projekt budowlany i udzielające pozwolenia na budowę (dalej zwane
    „Decyzjami Budowlanymi") - przy czym Planowana Inwestycja może być zrealizowana na
    Nieruchomości, która nie będzie podlegała podziałowi, jeżeli z interpretacji podatkowych
    wydanych (w trybie §7) będzie wynikał obowiązek podatkowy po Pana stronie do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych na skutek podziału Nieruchomości i sprzedaży
    Nieruchomości I lub Nieruchomości II. Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w
    imieniu Kupującego oświadczają, że planowany jest podział Nieruchomości, oznaczonej
    jako działka o numerze ewidencyjnym 1, w wyniku którego z Nieruchomości wydzielone
    zostaną:
                              2  2a) działka o powierzchni od minimum 6.000 m do maksimum 9.000 m w zależności
        od projektu zagospodarowania działki, zwana „Nieruchomością I”;
                            2  2b) działka o powierzchni od około 6.000 m do około 9.000 m, zwana „Nieruchomością
        II”;
    w oparciu o wydaną na Pana wniosek ostateczną w administracyjnym toku instancji i
    prawomocną w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzję
    zatwierdzającą podział Nieruchomości lub w oparciu o przyjęty przez właściwy ośrodek
    dokumentacji geodezyjnej i kartograficznej operat podziałowy zgłoszony przez Pana -
    zgodnie z ostatecznie uzgodnionym przez Strony Załącznikiem nr 1 do tego aktu („Decyzja
    Podziałowa").
    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu A. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży I - w
    terminie 14 (czternastu) dni licząc od dnia, w którym spełnione będą wymienione niżej
    warunki, nie później jednak niż w terminie do dnia 10 (dziesiątego) stycznia 2026 roku
    („Dzień Zawarcia Umowy Sprzedaży I”):
      a) uzyskanie Decyzji Podziałowej dla Nieruchomości;
      b) uzyskanie przez Inwestora Decyzji Budowlanej dla Nieruchomości I, zgodnej z
        wnioskiem Inwestora, która umożliwiać będzie realizację Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości I;
      c) faktyczne i prawne zapewnienie: (a) możliwości przyłączenia Planowanej Inwestycji
        na Nieruchomości I do sieci infrastruktury technicznej (mediów) niezbędnych do jej
        normalnego funkcjonowania zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym poprzez
        wydanie przez właściwych gestorów mediów warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji, z których wynikać będzie obowiązek Inwestora do
        wybudowania jedynie przyłączy do sieci infrastruktury doprowadzonych
        (wybudowanych) przez gestorów mediów do granicy Nieruchomości I lub
        konieczność jej budowy lub przebudowy lub rozbudowy poza ten zakres na własny
        koszt lub w porozumieniu z gestorami sieci, oraz (b) niezbędnej infrastruktury

        drogowej - jednak zarówno pkt (a) i (b) powyżej w ramach planowanego na ten cel
        budżetu Kupującego;
      d) uzyskanie przez Pana ostatecznej w administracyjnym toku instancji bądź
        prawomocnej w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego, decyzji o
        wyłączeniu Nieruchomości I, z produkcji użytków rolnych, o której mowa w art. 11
        ust. 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz.
        U. z 2024 r., poz.82), o ile jej uzyskanie będzie konieczne;
      e) uzyskanie przez Inwestora z właściwego urzędu dziennika budowy dla Planowanej
        Inwestycji na Nieruchomości I i dokonanie w nim stosownego wpisu związanego z
        rozpoczęciem prac budowlanych w zakresie Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości;
    oraz pod warunkiem, iż w terminie przewidzianym na zawarcie Umowy Sprzedaży I:
      a) Nieruchomość I wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń, najemców,
        dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
        innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej Nieruchomości wolne
        będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
        obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży objętej tym
        aktem;
      b) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
        które mogłyby prowadzić do zakwestionowania Pana tytułu prawnego do
        Nieruchomości albo Nieruchomości I.
      c) Kupujący wpłaci na wydzielony rachunek wpływów (depozytowy) notariusza resztę
        Ceny I - tj. kwotę Ceny I pomniejszoną o zadatek zapłacony zgodnie z § 6.2 pkt 1
        poniżej - celem złożenia reszty Ceny I u notariusza na przechowanie zgodnie z art.
        108 Prawa o notariacie najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I, lecz przed
        jej podpisaniem, przy czym podpisanie protokołu ze złożenia pieniędzy na
        przechowanie winno nastąpić w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I wraz ze
        wskazaniem, iż kwota ta winna być wydana z przechowania Sprzedającym
        przelewem na wskazany przez Pana w Umowie Sprzedaży I rachunek bankowy
        najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I, bezpośrednio po jej zawarciu.
    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu A. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży II - w
    terminie 14 dni licząc od dnia, w którym spełnione będą wymienione niżej warunki, nie
    później jednak niż w terminie do dnia 10 (dziesiątego) stycznia 2027 roku (dwa tysiące
    dwudziestego siódmego) - („Dzień Zawarcia Umowy Sprzedaży II”):
      a) uzyskanie Decyzji Podziałowej;
      b) uzyskanie przez Inwestora Decyzji Budowlanej dla Nieruchomości II, zgodnej z
        wnioskiem Inwestora, która umożliwiać będzie realizację Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości II;
      c) faktyczne i prawne zapewnienie: (a) możliwości przyłączenia Planowanej Inwestycji
        na Nieruchomości II do sieci infrastruktury technicznej (mediów) niezbędnych do jej
        normalnego funkcjonowania zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym poprzez
        wydanie przez właściwych gestorów mediów warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji, z których wynikać będzie obowiązek Inwestora do
        wybudowania jedynie przyłączy do sieci infrastruktury doprowadzonych
        (wybudowanych) przez gestorów mediów do granicy Nieruchomości II lub
        konieczności jej budowy lub przebudowy lub rozbudowy poza ten zakres na własny

        koszt lub w porozumieniu z gestorami sieci, oraz (b) niezbędnej infrastruktury
        drogowej - jednak zarówno pkt (a) i (b) powyżej w ramach planowanego na ten cel
        budżetu Kupującego;
      d) uzyskanie przez Pana ostatecznej w administracyjnym toku instancji bądź
        prawomocnej w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzji o
        wyłączeniu Nieruchomości II z produkcji użytków rolnych, o której mowa w art. 11
        ust.1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz.
        U. z 2024 r., poz.82), o ile jej uzyskanie będzie konieczne;
      e) uzyskanie przez Inwestora z właściwego urzędu dziennika budowy dla Planowanej
        Inwestycji na Nieruchomości II i dokonanie w nim stosownego wpisu związanego z
        rozpoczęciem prac budowlanych w zakresie Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości II;
      f) zawarcie przez Strony Umowy Sprzedaży I;
    oraz pod warunkiem, iż w terminie przewidzianym na zawarcie Umowy Sprzedaży II:
      a) Nieruchomość II wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń, najemców,
        dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
        innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej Nieruchomości wolne
        będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
        obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży objętych tym
        aktem;
      b) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
        które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedających do
        Nieruchomości albo Nieruchomości II;
      c) Kupujący wpłaci na wydzielony rachunek wpływów (depozytowy) notariusza kwotę
        Ceny II celem złożenia jej u notariusza na przechowanie zgodnie z art. 108 Prawa o
        notariacie najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II, lecz przed jej
        podpisaniem, przy czym podpisanie protokołu ze złożenia pieniędzy na
        przechowanie winno nastąpić w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II wraz ze
        wskazaniem, iż kwota ta winna być wydana z przechowania Sprzedającym
        przelewem na wskazany przez Sprzedającego w Umowie Sprzedaży II rachunek
        bankowy najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II, bezpośrednio po jej
        zawarciu.
    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu Kupującego postanawiają, że:
    Kupujący wpłaci tytułem zadatku na poczet Ceny I na rachunek bankowy Sprzedającego
    kwotę stanowiącą 10% (dziesięć procent) Ceny za Nieruchomość I w terminie 6 (sześciu)
    miesięcy od dnia zawarcia Przedwstępnej Umowy Sprzedaży I; powyższa kwota zostanie
    zaliczona na poczet Ceny I w razie zawarcia przez Strony Umowy Sprzedaży I; jeżeli przed
    powyższym terminem nie zostanie zatwierdzony projekt podziału Nieruchomości bądź nie
    zostanie zgłoszony do właściwego ośrodka dokumentacji geodezyjnej i kartograficznej
    operat podziałowy Nieruchomości - to wówczas wyłącznie dla potrzeb obliczenia zadatku
                                          2powierzchnia Nieruchomości I zostanie ustalona w wysokości 7.500 m (siedem tysięcy
    pięćset metrów kwadratowych).
    Został złożony wniosek wieczystoksięgowy obejmujący żądanie wpisu w dziale trzecim
    księgi wieczystej Nr (...): roszczeń Spółki o przeniesienie własności nieruchomości objętej
    powyższą księgą wieczystą oraz nieruchomości powstałych z podziału tej nieruchomości -
    na podstawie aktu notarialnego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

    Działka 1 była wykorzystywana na cele osobiste, ojciec sam uprawiał kwiaty, następnie
    wydzierżawił działkę pod uprawę warzyw. Działkę ktoś uprawiał do jego śmierci. W 2013
    roku działkę nabył Pan na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia. Umowa dzierżawy
    dotycząca Nieruchomości została zawarta w 2016 roku, a wypowiedziana w 2022 roku.
    Nie były ponoszone żadne nakłady na działkę nr 1 oraz nie planuje Pan ponosić nakładów
    na powstałe z jej podziału Nieruchomości I i II.
    Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.
    Nie planuje Pan w najbliższych latach sprzedawać innych posiadanych przez Pana
    nieruchomości.
    W akcie notarialnym - umowie przedwstępnej sprzedaży – udzielił Pan pełnomocnictwa
    oraz zgody na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane o następujących
    treściach oraz zakresach:
    [Dysponowanie nieruchomością na cele budowalne]
    §13.1. Wnioskodawca wyraża nieodwołalną zgodę - w okresie obowiązywania umów
    przedwstępnych objętych tym aktem notarialnym - na dysponowanie przez A. spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) oraz przez podmioty wskazane przez
    Kupującego: Nieruchomością, a po dokonanym podziale Nieruchomością I oraz
    Nieruchomością II na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki
    techniczne przyłączenia do mediów, do usunięcia kolizji sieci do uzyskania decyzji o
    zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni, do przeprowadzenia badań
    gruntowych i pomiarów geodezyjnych, inwentaryzacji zieleni oraz do wystąpienia o
    decyzję środowiskową, decyzję o warunkach zabudowy. Decyzję Budowlaną, decyzję o
    lokalizacji zjazdów i decyzję o wyłączeniu Nieruchomości - a po dokonanym podziale
    Nieruchomości I oraz Nieruchomości II – z produkcji rolnej w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz. U z 2024 r,
    poz. 82), oraz inne decyzje niezbędne w procesie uzyskania Decyzji Budowlanej, w tym do
    wejścia w teren, bez prawa do wykonywania prac budowlanych Przedmiotowa zgoda
    uprawnia do złożenia oświadczenia o prawie do dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku - Prawo Budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.), w tym do wejścia w teren, bez prawa do
    wykonywania prac budowlanych, przy czym w przypadku uzyskania przez Inwestora
    Decyzji Budowlanej Kupujący uprawniony jest do rozpoczęcia realizacji Planowanej
    Inwestycji na Nieruchomości jedynie poprzez założenie dziennika budowy i dokonanie
    pierwszego wpisu bez uprawnienia do prowadzenia prac budowlanych, z wyjątkiem
    możliwości wykonania przez Kupującego wytyczenia geodezyjnego w ramach Planowanej
    Inwestycji lub innej pracy związanej z pierwszym wpisem do dziennika budowy.
    §13.2 Strona Sprzedająca zobowiązuje się na żądanie Kupującego do wydania zgód, o
    których mowa powyżej, w formie wymaganej przez gminę (...) lub powiat (...) lub inne
    instytucje. Ponadto Strona Sprzedająca zobowiązuje się na żądanie Kupującego do
    wydania powyższych zgód podmiotowi wskazanemu przez Kupującego, jeżeli powyższe
    zgody nie będą wystarczające dla gminy (...) lub powiatu (...) lub innej instytucji, jak
    również do wydania innych ewentualnych zgód wymaganych i niezbędnych do realizacji
    Planowanej Inwestycji.

    §13.3. Kupujący zobowiązuje się do uprzedniego zawiadamiania Sprzedającego o
    planowanych czynnościach, o których mowa powyżej w §13.1, oraz do przedstawiania
    Sprzedającemu wszelkich aktów administracyjnych, w szczególności decyzji
    administracyjnych, po ich wydaniu.
    [Pełnomocnictwo]
    §13.4. Wnioskodawca udziela nieodwołanego pełnomocnictwa - w okresie obowiązywania
    umów przedwstępnych objętych tym aktem notarialnym - (...) (PESEL (...)), z prawem
    udzielania dalszych pełnomocnictw i upoważnia Go do:
      a) reprezentowania w postępowaniu o wydanie przez organ w trybie ustawy z dnia 3
        lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t.j.Dz.U.z z 2024 r., poz.82)
        decyzji wyłączającej Nieruchomość - lub Nieruchomość I i Nieruchomość II - z
        produkcji użytków rolnych, w tym do składania wszelkich wniosków, pism, podań,
        zażaleń, skarg, odwołań, jak również odbioru wszelkich dokumentów, zaświadczeń,
        zezwoleń i korespondencji, w zakresie koniecznym i niezbędnym do wykonania
        niniejszego pełnomocnictwa, z wyjątkiem możliwości odbioru decyzji
        administracyjnych;
      b) składania wniosków i uwag do projektu miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego obejmującego Nieruchomość, a po dokonanym podziale
        obejmującą Nieruchomość 11 Nieruchomość II;
      c) uzyskania przez Kupującego docelowych warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji do sieci infrastruktury oraz uzgodnień komunikacyjnych dla
        Planowanej Inwestycji oraz wyrażenia zgody na zawarcie umów z gestorami
        mediów dla Planowanej Inwestycji, w tym usunięcia kolizji sieci;
      d) reprezentowania w postępowaniach administracyjnych dotyczących nieruchomości
        sąsiednich w stosunku do Nieruchomości, w których stroną jest Strona Sprzedająca,
        w tym wglądu do akt spraw;
      e) występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
        podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla
        uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych w tym akcie, w szczególności składania
        wniosków oraz odbioru wymaganych postanowień, dokonania wszelkich czynności
        związanych z uzyskaniem na terenie Nieruchomości warunków technicznych
        dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji
        deszczowej oraz sieci elektroenergetyczne], w szczególności do złożenia wniosków
        o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru;
      f) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej
        wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
        faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia
        kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;
      g) uzyskania - wyłącznie w celu zawarcia przyrzeczonych umów sprzedaży - we
        właściwych dla Strony Sprzedającej oraz ze względu na miejsce położenia
        Nieruchomości: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu
        Ubezpieczeń Społecznych, oddziale KRUS, zaświadczeń, wydanych również w trybie
        art. 306g lub art. 306e Ordynacji podatkowej, potwierdzających, że Sprzedający nie
        zalega z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi.
    Dla uniknięcia wątpliwości potwierdza Pan, że do nieodwołalnego pełnomocnictwa
    udzielonego zgodnie z §13.4 tego aktu mają zastosowanie przepisy art. 101 §1 Kodeksu

    cywilnego, tj. Pan zrzeka się prawa do odwołania pełnomocnictwa wymienionego w §13.4
    tego aktu w okresie obowiązywania umów przedwstępnych objętych tym aktem
    notarialnym, a pełnomocnik (...) zobowiązany jest do każdoczesnego informowania Pana o
    wydaniu wyżej wymienionych decyzji administracyjnych, postanowień, zgód, pozwoleń, za
    potwierdzeniem ich otrzymania przez Pana.
    §13.5. Strony postanawiają, że pełnomocnictwo, o którym mowa w §13.4 tego aktu, oraz
    zgoda, o której mowa w §13.1. tego aktu, uprawniają do składania i podpisywania
    wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz do odbioru postanowień,
    wypisów, wyrysów zaświadczeń, map i pism oraz korespondencji związanej z
    prowadzonymi postępowaniami administracyjnymi, a w szczególności z uzyskaniem
    Decyzji Budowlanej i decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach.
    Umowa dzierżawy dotycząca Nieruchomości (działka nr (...) została zawarta 27 kwietnia
    2016 roku, a wypowiedziana 10 maja 2022 roku. Od tej pory nie była przedmiotem
    dzierżawy, najmu oraz innych umów o podobnym charakterze.
    Pana ojciec kupił przedmiotową Nieruchomość (działkę nr (...) od osoby trzeciej ok. 1972
    roku. Posiada Pan mapę, która została sporządzona 8 listopada 1972 r., gdzie wpisany
    jako właściciel jest (...) - Pana ojciec.
    Pytania
      1) Czy sprzedaż przez Pana Nieruchomości I i Nieruchomości II stanowić będzie
        czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz czy Pan z
        tego tytułu będzie podatnikiem podatku VAT?
      2) Czy z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II powstałych
        z podziału Nieruchomości powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT?
      3) Czy z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II powstałych
        z podziału Nieruchomości powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów, o
        którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 i nr 3. W zakresie
    podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z
    zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku

        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
        zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem
    przychodu podatkowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym kwota
    uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa
    majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 tej ustawy wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne
    zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający
    opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od
    którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych
    nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości
    (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres
    własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące
    znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma
    forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.
    Jak wskazano powyżej, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części,
    udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w
    podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
        wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
        gospodarczej) oraz

        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność
    zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób
    zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa
    oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Dla przyjęcia, że
    działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne
    czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo,
    natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła
    ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6
    ustawy o PIT.

    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie "zorganizowanie" w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą
    działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) albo z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego w dniu 10 października 2024 roku zostały
    zawarte przedwstępne umowy sprzedaży - Repertorium (...), z których wynika, że:
        jest Pan właścicielem niezabudowanej nieruchomości oznaczonej jako działka w
        ewidencji gruntów i budynków numerem 1, o łącznej powierzchni 1,5137 ha,
        położonej w obrębie ewidencyjnym (...), w miejscowości (...), gminie (...), powiecie
        (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę wieczystą Nr
        (...) („Nieruchomość”);
        Nieruchomość nabył Pan w drodze dziedziczenia po Pana ojcu (...) zmarłym w 2013
        roku - na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego dnia 13
        marca 2013 roku przed notariuszem w Repertorium (...);
        w chwili nabycia Nieruchomości był Pan żonaty;
        obecnie jest Pan żonaty;
        umów majątkowych małżeńskich Pan nie zawierał, wobec czego Nieruchomość
        stanowi jego majątek osobisty;
        nie toczą się żadne postępowania sądowe, ani administracyjne dotyczące
        Nieruchomości;
        Nieruchomość nie jest składnikiem działalności gospodarczej prowadzonej przez
        Sprzedającego, ani pod adresem Nieruchomości nie jest prowadzona bądź
        zarejestrowana działalność gospodarcza.
    Nieruchomość:
      a) nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia
        2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 423), albowiem
        jest położona w całości na obszarze przeznaczonym w planie zagospodarowania
        przestrzennego na cele inne niż rolne;

      b) nie znajduje się na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej, ani nie leży na terenie
        obserwacji archeologicznej, jak również nie jest położona na obszarze parku
        narodowego;
      c) nie jest położona na obszarze rewitalizacji, ani na obszarze specjalnej strefy
        rewitalizacji, o których mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 roku o
        rewitalizacji (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 278),
      d) nie stanowi gruntów pokrytych śródlądowymi wodami stojącymi w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 20 lipca 2017 roku - Prawo wodne (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz.
        1478 ze zm.);
      e) nie jest w całości lub części lasem, w tym nie jest objęta uproszczonym planem
        urządzenia lasu stosownie do treści art. 3 i 6 ust.1 pkt 7 ustawy z dnia 28 września
        1991 roku o lasach, ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 powołanej ustawy o
        lasach;
      f) znajduje się w granicach administracyjnych miejscowości (...) - na obszarze, dla
        którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Na Nieruchomości I i Nieruchomości II, Kupujący zamierza zrealizować inwestycje
    polegające na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących,
    jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej lub jednorodzinnych w zabudowie szeregowej
    wraz z niezbędną infrastrukturą („Planowana Inwestycja"), w oparciu o - wydane na rzecz i
    na wniosek Kupującego, bądź na wniosek innych podmiotów działających na zlecenie
    Kupującego (Kupujący oraz podmioty działające na jego zlecenia zwane są dalej także
    „Inwestorami" lub „Inwestorem"), ostateczne w administracyjnym toku instancji i
    prawomocne w przypadku zaskarżenia do sądu administracyjnego - decyzje
    zatwierdzające projekt budowlany i udzielające pozwolenia na budowę (dalej zwane
    „Decyzjami Budowlanymi") - przy czym Planowana Inwestycja może być zrealizowana na
    Nieruchomości, która nie będzie podlegała podziałowi, jeżeli z interpretacji podatkowych
    wydanych (w trybie §7) będzie wynikał obowiązek podatkowy po Pana stronie zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych na skutek podziału Nieruchomości i sprzedaży
    Nieruchomości I lub Nieruchomości II. Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w
    imieniu Kupującego oświadczają, że planowany jest podział Nieruchomości, oznaczonej
    jako działka o numerze ewidencyjnym 1, w wyniku którego z Nieruchomości wydzielone
    zostaną:
                              2  2a) działka o powierzchni od minimum 6.000 m do maksimum 9.000 m w zależności
        od projektu zagospodarowania działki, zwana „Nieruchomością I”;
                            2  2b) działka o powierzchni od około 6.000 m do około 9.000 m, zwana „Nieruchomością
        II”;
    w oparciu o wydaną na Pana wniosek ostateczną w administracyjnym toku instancji i
    prawomocną w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzję
    zatwierdzającą podział Nieruchomości lub w oparciu o przyjęty przez właściwy ośrodek
    dokumentacji geodezyjnej i kartograficznej operat podziałowy zgłoszony przez Pana -
    zgodnie z ostatecznie uzgodnionym przez Strony Załącznikiem nr 1 do tego aktu („Decyzja
    Podziałowa").
    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu A. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży I - w

    terminie 14 (czternastu) dni licząc od dnia, w którym spełnione będą wymienione niżej
    warunki, nie później jednak niż w terminie do dnia 10 (dziesiątego) stycznia 2026 roku
    („Dzień Zawarcia Umowy Sprzedaży I”):
      a) uzyskanie Decyzji Podziałowej dla Nieruchomości;
      b) uzyskanie przez Inwestora Decyzji Budowlanej dla Nieruchomości I, zgodnej z
        wnioskiem Inwestora, która umożliwiać będzie realizację Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości I;
      c) faktyczne i prawne zapewnienie: (a) możliwości przyłączenia Planowanej Inwestycji
        na Nieruchomości I do sieci infrastruktury technicznej (mediów) niezbędnych do jej
        normalnego funkcjonowania zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym poprzez
        wydanie przez właściwych gestorów mediów warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji, z których wynikać będzie obowiązek Inwestora do
        wybudowania jedynie przyłączy do sieci infrastruktury doprowadzonych
        (wybudowanych) przez gestorów mediów do granicy Nieruchomości I lub
        konieczność jej budowy lub przebudowy lub rozbudowy poza ten zakres na własny
        koszt lub w porozumieniu z gestorami sieci, oraz (b) niezbędnej infrastruktury
        drogowej - jednak zarówno pkt (a) i (b) powyżej w ramach planowanego na ten cel
        budżetu Kupującego;
      d) uzyskanie przez Pana ostatecznej w administracyjnym toku instancji bądź
        prawomocnej w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego, decyzji o
        wyłączeniu Nieruchomości I, z produkcji użytków rolnych, o której mowa w art. 11
        ust. 1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz.
        U. z 2024 r., poz.82), o ile jej uzyskanie będzie konieczne;
      e) uzyskanie przez Inwestora z właściwego urzędu dziennika budowy dla Planowanej
        Inwestycji na Nieruchomości I i dokonanie w nim stosownego wpisu związanego z
        rozpoczęciem prac budowlanych w zakresie Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości;
    oraz pod warunkiem, iż w terminie przewidzianym na zawarcie Umowy Sprzedaży I:
      a) Nieruchomość I wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń, najemców,
        dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
        innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej Nieruchomości wolne
        będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
        obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży objętej tym
        aktem;
      b) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
        które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
        Nieruchomości albo Nieruchomości I.
      c) Kupujący wpłaci na wydzielony rachunek wpływów (depozytowy) notariusza resztę
        Ceny I - tj. kwotę Ceny I pomniejszoną o zadatek zapłacony zgodnie z § 6.2 pkt 1
        poniżej - celem złożenia reszty Ceny I u notariusza na przechowanie zgodnie z art.
        108 Prawa o notariacie najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I, lecz przed
        jej podpisaniem, przy czym podpisanie protokołu ze złożenia pieniędzy na
        przechowanie winno nastąpić w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I wraz ze
        wskazaniem, iż kwota ta winna być wydana z przechowania Sprzedającym
        przelewem na wskazany przez Pana w Umowie Sprzedaży I rachunek bankowy
        najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży I, bezpośrednio po jej zawarciu.

    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu A. spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) zobowiązują się zawrzeć Umowę Sprzedaży II - w
    terminie 14 dni licząc od dnia, w którym spełnione będą wymienione niżej warunki, nie
    później jednak niż w terminie do dnia 10 (dziesiątego) stycznia 2027 roku (dwa tysiące
    dwudziestego siódmego) - („Dzień Zawarcia Umowy Sprzedaży II”):
      a) uzyskanie Decyzji Podziałowej;
      b) uzyskanie przez Inwestora Decyzji Budowlanej dla Nieruchomości II, zgodnej z
        wnioskiem Inwestora, która umożliwiać będzie realizację Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości II;
      c) faktyczne i prawne zapewnienie: (a) możliwości przyłączenia Planowanej Inwestycji
        na Nieruchomości II do sieci infrastruktury technicznej (mediów) niezbędnych do jej
        normalnego funkcjonowania zgodnie z obowiązującymi przepisami, w tym poprzez
        wydanie przez właściwych gestorów mediów warunków technicznych przyłączenia
        Planowanej Inwestycji, z których wynikać będzie obowiązek Inwestora do
        wybudowania jedynie przyłączy do sieci infrastruktury doprowadzonych
        (wybudowanych) przez gestorów mediów do granicy Nieruchomości II lub
        konieczności jej budowy lub przebudowy lub rozbudowy poza ten zakres na własny
        koszt lub w porozumieniu z gestorami sieci, oraz (b) niezbędnej infrastruktury
        drogowej - jednak zarówno pkt (a) i (b) powyżej w ramach planowanego na ten cel
        budżetu Kupującego;
      d) uzyskanie przez Pana ostatecznej w administracyjnym toku instancji bądź
        prawomocnej w przypadku jej zaskarżenia do sądu administracyjnego decyzji o
        wyłączeniu Nieruchomości II z produkcji użytków rolnych, o której mowa w art. 11
        ust.1 ustawy z dnia 3 lutego 1995 roku o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz.
        U. z 2024 r., poz.82), o ile jej uzyskanie będzie konieczne;
      e) uzyskanie przez Inwestora z właściwego urzędu dziennika budowy dla Planowanej
        Inwestycji na Nieruchomości II i dokonanie w nim stosownego wpisu związanego z
        rozpoczęciem prac budowlanych w zakresie Planowanej Inwestycji na
        Nieruchomości II;
      f) zawarcie przez Strony Umowy Sprzedaży I;
    oraz pod warunkiem, iż w terminie przewidzianym na zawarcie Umowy Sprzedaży II:
      a) Nieruchomość II wolna będzie od długów, roszczeń i obciążeń, najemców,
        dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
        innym tytułem prawnym, a działy I, II, III i IV księgi wieczystej Nieruchomości wolne
        będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń,
        obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnych umów sprzedaży objętych tym
        aktem;
      b) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
        które mogłyby prowadzić do zakwestionowania Pana tytułu prawnego do
        Nieruchomości albo Nieruchomości II;
      c) Kupujący wpłaci na wydzielony rachunek wpływów (depozytowy) notariusza kwotę
        Ceny II celem złożenia jej u notariusza na przechowanie zgodnie z art. 108 Prawa o
        notariacie najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II, lecz przed jej
        podpisaniem, przy czym podpisanie protokołu ze złożenia pieniędzy na
        przechowanie winno nastąpić w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II wraz ze
        wskazaniem, iż kwota ta winna być wydana z przechowania Sprzedającym

        przelewem na wskazany przez Pana w Umowie Sprzedaży II rachunek bankowy
        najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży II, bezpośrednio po jej zawarciu.
    Pan oraz Przedstawiciel Kupującego działający w imieniu Kupującego postanawiają, że:
    Kupujący wpłaci tytułem zadatku na poczet Ceny I na rachunek bankowy Sprzedającego
    kwotę stanowiącą 10% (dziesięć procent) Ceny za Nieruchomość I w terminie 6 (sześciu)
    miesięcy od dnia zawarcia Przedwstępnej Umowy Sprzedaży I; powyższa kwota zostanie
    zaliczona na poczet Ceny I w razie zawarcia przez Strony Umowy Sprzedaży I; jeżeli przed
    powyższym terminem nie zostanie zatwierdzony projekt podziału Nieruchomości bądź nie
    zostanie zgłoszony do właściwego ośrodka dokumentacji geodezyjnej i kartograficznej
    operat podziałowy Nieruchomości - to wówczas wyłącznie dla potrzeb obliczenia zadatku
                                          2powierzchnia Nieruchomości I zostanie ustalona w wysokości 7.500 m (siedem tysięcy
    pięćset metrów kwadratowych).
    W analizowanym stanie faktycznym sprzedaż przez Pana Nieruchomości I i II nie będzie
    mieć charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom, mieścić się
    będzie w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem Pana własnym
    majątkiem.
    Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Pana Nieruchomości I i
    II nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona
    działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Całokształt okoliczności,
    a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazują, że są to
    działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym,
    przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości I i II powstałych z podziału działki
    Nieruchomości nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Z tytułu sprzedaży przez
    Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II powstałych z podziału Nieruchomości nie
    powstanie przychód w źródle przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    PIT.
    W związku z tym, że przychody z planowanej sprzedaży Nieruchomości I i II nie będą
    stanowić przychodu podatkowego z pozarolniczej działalności gospodarczej, skutki
    podatkowe tej czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o PIT w zw. z ust. 5 tego artykułu.
    Biorąc pod uwagę fakt, że opisana we wniosku Nieruchomość została nabyta przez Pana
    w 2013 r., z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II
    powstałych z podziału Nieruchomości nie powstanie przychód podatkowy w źródle
    przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.
    Zbieżny z powyższym pogląd wyraził m.in.:
      1. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6
        czerwca 2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.283.2024.4.LS:
    „(...) Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż
    nieruchomości (działek wydzielonych z działki numer 1) wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt czynności, a w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po
    upływie długiego okresu czasu od jej nabycia oraz okoliczności nabycia nieruchomości
    sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Sprzedaż

    nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie
    jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota
    przychodu uzyskana ze sprzedaży nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. (...)
    Za datę nabycia nieruchomości, należy w Pana sytuacji przyjąć datę nabycia
    nieruchomości w postaci działki o numerze 1 na podstawie umowy sprzedaży i
    przeniesienia, tj. 1999 rok. W konsekwencji przychód ze sprzedaży nieruchomości (działek
    wydzielonych z działki numer 1) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości, w wyniku którego następuje
    zmiana powierzchni działki oraz numerów ewidencyjnych. Wydzielenie działek z
    nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej
    czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej
    nabycia.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży
    nieruchomości (działek wydzielonych z działki numer 1) nie będzie przychodem z
    działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu
    lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Tym samym, sprzedaż przez Pana działek powstałych z podziału działki numer 1 nie
    będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.”
      2. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja
        2024 r., 0114-KDIP3-2.4011 278.2024.3.MJ:
    „(...) Z opisu sprawy wynika, że zakupiliście Państwo działkę nr d w 2006 r., następnie w
    2017 r. nieruchomość ta została podzielona na działki o numerach od 1 do 16. Dla
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych
    nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału
    działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w
    drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak
    przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na
    określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia,

    gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty
    jej nabycia, a nie od daty podziału.
    W świetle powyższego, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie, należy liczyć od 2006 r.
    Zatem, dokonana przez Państwa w 2024 r. sprzedaż nieruchomości (działki nr 9), nabytej
    w 2006 r. w wyniku umowy kupna-sprzedaży, nie stanowiła źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ
    sprzedaż została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jesteście Państwo zobowiązani do złożenia zeznania podatkowego na formularzu PIT-
    39 i wykazania w nim dochodu uzyskanego w 2024 r. z odpłatnego zbycia działki nr 9."
      3. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22
        listopada 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.567.2023.3.KR:
    „Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe wskazać należy, że planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż
    przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...),
    nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)) nie ma związku z działalnością
    gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu
    w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i
    Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej
    nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...),
    nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)), nie będzie stanowić źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    ww. działki przez Wnioskodawców upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww.
    przepisie. Zatem, Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji
    odpłatnego zbycia.”
      4. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8
        sierpnia 2024 r., 0112-KDSL1-1.4011.323.2024.4.JB:
    „(...) Od momentu nabycia działek nie były one w żaden sposób gospodarczy
    wykorzystywane. Nie uzyskiwano żadnych przychodów, w tym z tytułu dopłat
    bezpośrednich. Dbano wyłącznie o utrzymanie stanu działek poprzez okresowe wycinki
    samosiejek, mulczowanie i inne zabiegi zabezpieczające grunty przed dewastacją. Od
    rozwodu w 2007 r. cały koszt utrzymania działek oraz opłacanie podatku rolnego
    ponoszony jest samodzielnie przez Panią. Na działkach prowadzone są podstawowe
    zabiegi rolne (koszenie, mulczowanie), ale ponieważ znaczna część działek jest zajęta
    przez słupy i linie energetyczne oraz rowy melioracyjne nie udało się od 2010 r. sprzedać
    grunty w całości. Brak możliwości zabudowy znacznej części terenu oraz konieczność
    zapewnienia możliwości konserwacji tych urządzeń skutecznie powstrzymywała
    potencjalnych nabywców. Po dokonaniu podziału działki nr X na 9 działek, w ramach

    działań marketingowych Pani zamiarem w tym względzie jest wyłącznie skorzystanie z
    pośrednictwa lokalnego biura obrotu nieruchomościami. Dotychczas nie korzystała Pani z
    pomocy profesjonalnych pośredników ograniczając się do informacji lokalnej w organie
    administracji samorządowej. Formy pozyskania nabywcy/nabywców, w tym wybór
    sposobów i kanałów informacji o ofercie, określi biuro obrotu nieruchomości działające w
    Pani w imieniu. Pani celem jest jak najszybsza sprzedaż gruntów dlatego idealnym
    rozwiązaniem byłaby sprzedaż jednemu nabywcy wszystkich 9 działek jednym aktem
    notarialnym przenoszącym własność nieruchomości. Warunek ten nie jest jednak
    nieodwołany. Jeśli nabywca/nabywcy przedstawią takie oczekiwania np. ze względów
    kredytowych, to mogą być zawierane umowy przedwstępne dla skutecznej sprzedaży
    wszystkich lub niektórych z oferowanych działek. Umowa przedwstępna będzie zawierała
    tylko określenie wielkości zadatku podlegającego wpłacie przy jej zawarciu oraz
    ostatecznego terminu zawarcia umowy przyrzeczonej. W szczególności nie jest
    przewidziane uzależnienie zwarcia umowy przenoszącej własność od uzyskania przez
    którąkolwiek ze stron umowy zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp. Nie jest przewidywane
    udzielanie jakichkolwiek pełnomocnictw kupującemu. Strona kupująca na mocy umowy
    przedwstępnej nie będzie miała prawa dysponowania gruntem, a w szczególności nie
    będzie mogła dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej atrakcyjność
    lub wartość. Potencjalny nabywca określony umową przedwstępną nie będzie ponosił
    jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z ww. działkami od momentu podpisania
    umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej. Sprzedający ustalając termin zawarcia
    umowy przyrzeczonej określi termin nie dłuższy niż trzy miesiące i w tym okresie wszelkie
    ciężary finansowe, w tym podatek rolny, obciążają sprzedającego. (....)
    W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru profesjonalnego
    działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach
    związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane we wniosku
    nie wskazują, że sprzedaż przez Panią nowoutworzonych działek nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności
    gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel
    Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym.
    Tym samym, przychody z planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr X
    nie będą uzyskane ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, określonego
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
      5. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 lipca
        2024 r., 0112-KDSL1-2.4011.241.2024.4.BR:
    „W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Pana nieruchomości (Działek) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych całokształt podjętych przez Pana
    czynności, a zwłaszcza fakt, że planowana sprzedaż nieruchomości (podzielonej na
    mniejsze działki) nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia (... r.), sposób i
    cel nabycia tych nieruchomości (zakupione w następstwie wygranego przetargu),
    przyczyny osobiste powodujące podjęcie decyzji sprzedaży nieruchomości (Działek), a
    także fakt, że nieruchomości (Działki) te nie były wykorzystywane na potrzeby działalności

    gospodarczej, jak i nigdy nie prowadził Pan działalności polegającej na obrocie
    nieruchomościami, wskazują, że są to działania należące do zwykłego zarządu własnymi
    sprawami majątkowymi.
    Na podstawie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, czynności
    podejmowane przez Pana nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z racjonalnym
    zarządem własnym majątkiem. Nie nabył Pan przedmiotowych nieruchomości w celu
    sprzedaży i były one wykorzystywane w działalności rolniczej. Nie prowadził i nie prowadzi
    Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania
    nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia.
    W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd własnymi sprawami majątkowymi.
    Zatem okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości, jej podziału na mniejsze Działki, jak i
    planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie podjął
    Pan i nie zamierza podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Tym samym w realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez
    Pana nie pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży Działek do kategorii przychodu z
    działalności gospodarczej. Co prawda dokonał Pan podziału części nieruchomości na
    mniejsze Działki, ale z wnioskiem o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, odnośnie działek 7 i 5, wystąpili mieszkańcy Gminy. Wydzielone przez
    Pana Działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone, nie ma do nich również
    doprowadzonych mediów, nie zamierza Pan podejmować żadnych działań w celu
    zwiększenia wartości nieruchomości, czy jej uatrakcyjnienia. Nie będzie Pan podejmował
    żadnych działań marketingowych. Będzie tylko baner z danymi kontaktowymi na polu
    mówiący o możliwości sprzedaży Działek oraz danie informacji o tym w biurze handlu
    nieruchomościami. Nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa w związku z planowaną
    sprzedażą Działek. Docelowo zamierza Pan Działki od razu sprzedawać umową
    przenoszącą własność. Na tę chwilę nie ma Pan zawartej żadnej umowy przedwstępnej.
    Zakłada Pan istnienie takich umów przedwstępnych tylko w przypadku, kiedy przyszły
    nabywca starałby się o kredyt na zakup Działki.
    Zatem Pana działania należy wpisać w właściwy zarząd własnym majątkiem a planowana
    sprzedaż wskazanych we wniosku nieruchomości (Działek) nie będzie nosiła przymiotów
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, całokształt
    wykonywanych przez Pana czynności mieści się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnymi sprawami majątkowymi.
    Powstanie źródła przychodu ze sprzedaży nieruchomości (Działek) należy zatem
    rozpatrzyć w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.”
    Podsumowując, w Pana ocenie:
      1. Z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II powstałych z
        podziału Nieruchomości nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów,
        o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

      2. Z tytułu sprzedaży przez Pana Nieruchomości I oraz Nieruchomości II powstałych z
        podziału Nieruchomości nie powstanie przychód podatkowy w źródle przychodów,
        o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy,
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
    następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:

        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia
    sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim
    obowiązków z działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
    wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności
    gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany
    podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu
    w postaci zarobku.

    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r.
    sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a tej ustawy.
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest
    występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować
    danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie
    z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie,
    np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana
    do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem Nieruchomości I i Nieruchomości II, o których mowa
    we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej
    ustawy.
    Powziął Pan wątpliwość, czy działania podejmowane przez Pana mające na celu
    sprzedaż Nieruchomości I i Nieruchomości II (powstałych w wyniku działki Nr (...) będą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przystępując do kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów sprzedaży przez
    Pana Nieruchomości I i Nieruchomości II wskazać należy, że czynności podejmowane
    przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania

    przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z
    właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego
    osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte
    w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt podjętych przez Pana czynności, a zwłaszcza fakt, że:
        sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia;
        sposób i cel jej nabycia – działkę nr (...), a następnie działki jakie powstały z jej
        podziału wykorzystywane były na cele osobiste. Nieruchomość nabył Pan w drodze
        dziedziczenia po Pana ojcu w 2013 r., Pana ojciec nabył działkę od osoby trzeciej ok.
        1972 r.
        od 2016 r. do 2022 r. Nieruchomość była dzierżawiona. Umowa dzierżawy
        dotycząca Nieruchomości (działka nr (...)) została zawarta 27 kwietnia 2016 roku, a
        wypowiedziana 10 maja 2022 roku. Od tej pory nie była przedmiotem dzierżawy,
        najmu oraz innych umów o podobnym charakterze.
        nie poniósł Pan żadnych nakładów na działkę nr 1 oraz nie planuje Pan ponosić
        nakładów na powstałe w wyniku jej podziału Nieruchomości I i II w celu zwiększenia
        ich atrakcyjności;
        dotychczas nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości;
        sprzedawana nieruchomość nigdy nie była związana z działalnością gospodarczą;
    - sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Co prawda udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictwa oraz zgody na dysponowanie
    Nieruchomością na cele budowlane w sprawie, jednakże czynności te zostaną podjęte
    w celu przygotowania nieruchomości do zrealizowania na niej inwestycji, którą będzie
    zainteresowany nabywca, a nie Pan, zatem nie uzyska Pan z tego tytułu żadnych
    korzyści.
    Mając na uwadze powyższe, w analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez
    Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego
    przedsiębiorcy i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem
    własnym majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i
    ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Sprzedaż nastąpi
    po upływie długiego okresu czasu od jej nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działania
    nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości i planowanej sprzedaży nie dają
    podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej
    sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań
    w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w
    sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Wobec tego Pana działania
    należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że

    planowana sprzedaż wskazanych we wniosku Nieruchomości I i Nieruchomości II nie
    będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu
    np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działki). Jeżeli
    zatem właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym
    nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem
    (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego
    nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem,
    żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta
    nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości
    pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego
    zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Pana nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne czy
    nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić
    nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Zatem pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu,
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.
    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde
    zwiększenie aktywów majątku podatnika.
    Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):

      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do
      przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na
      nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej
      postanowiły.
    Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest każda czynność, na mocy której na
    osobę fizyczną – nabywcę, przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy
    nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.
    W przedmiotowej sprawie wskazać należy, że kwestie związane z dziedziczeniem regulują
    przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od
    momentu jego otwarcia.
    W związku z powyższym, należy wskazać, że nabycie nieruchomości po ojcu nastąpiło w
    dacie śmierci (chwili śmierci) spadkodawcy (ojca) tj. 2013 r.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy
    zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością
    gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat - to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem w związku z art. 10 ust. 5 pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych
    w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował, tj. ok. 1972 roku. Tym samym, 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 dotyczący nabycia nieruchomości w spadku niewątpliwie
    upłynął.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, przychód ze sprzedaży
    przedmiotowych Nieruchomości I i Nieruchomości II nie będzie przychodem z
    działalności gospodarczej i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności
    gospodarczej. Sprzedaż ww. Nieruchomości nie będzie również stanowić dla Pana
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w związku z
    upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie
    przedmiotowej nieruchomości. Tym samym, sprzedaż przez Pana przedmiotowych
    Nieruchomości nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Nadmieniam, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób
    fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.