Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.883.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Nieuznanie za podatnika podatku od towarów i usług w
odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych wraz z udziałem
w prawie własności działki, a w konsekwencji niepodlegania
opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali, zwolnienie od podatku
na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Lokali
mieszkalnych, opodatkowanie sprzedaży Lokalu, obowiązek
zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze
sprzedażą Lokali.
Słowa kluczowe: lokal
lokal-lokal mieszkalny
majątek-majątek prywatny
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług w zakresie:
    - nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży
      Lokali mieszkalnych nr 2, 3, 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ......, a w
      konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. Lokali,
    - zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży Lokali
      mieszkalnych nr 2 i 3,
    - opodatkowania sprzedaż Lokalu nr 4,
    - obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokali
      nr 2, nr 3 i nr 4.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 18 listopada 2025 r. (data
    wpływu 18 listopada 2025 r.), z 19 listopada 2025 r. (data wpływu 19 listopada 2025 r.)
    oraz z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 11 grudnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym zamieszkałym w Polsce.
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej (nie jest przedsiębiorcą), w
    szczególności w przedmiocie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami, nie jest
    zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest rolnikiem. Wnioskodawca ukończył filologię

    hiszpańską i od 10 lat jest zatrudniony w firmie na umowę o pracę na czas nieokreślony, w
    przeszłości miał zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą a podstawowym
    przedmiotem działalności była nauka języków obcych. Praca zawodowa Wnioskodawcy w
    żaden sposób nie jest związana z obrotem i pośrednictwem nieruchomościami.
    Na podstawie aktu notarialnego Rep. ..... z dnia ..... Wnioskodawca zakupił nieruchomość
    gruntową składającą się z działki nr .... położonej w ...... obręb ewidencyjny ..., o
    powierzchni 0,0524 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej
    116 m², dla której Sąd Rejonowy ..... prowadzi księgę wieczystą KW ....... za kwotę 430 000
    zł. Na nieruchomości została ustanowiona hipoteka do kwoty 516 000,00 zł na rzecz
    Banku jako zabezpieczenie spłaty wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu
    mieszkaniowego w wysokości 344 000,00 zł. Nieruchomość ta nie była objęta aktualnym
    planem zagospodarowania przestrzennego, nie stanowiła nieruchomości rolnej.
    Wnioskodawca nie posiadała i nie posiada innych nieruchomości, nieruchomość na ...
    zakupiła z zamiarem wyremontowania i zamieszkania z rodziną. Obecnie Wnioskodawca
    wraz z mężem i dzieckiem mieszka w domu teściów. Aby pomieścić się w budynku z całą
    rodziną, planowana była również przeprowadzka teściów i siostry, Wnioskodawca
    zdecydowała się w 2021 r. na nadbudowę piętra na ul. .... W dniu 17 lutego 2021 r. Urząd
    Miasta wydał decyzję nr ...zatwierdzającą dla Wnioskodawcy projekt budowlany i
    udzielenie pozwolenia na nadbudowę piętra na ul. ... W dniu 17 lutego 2021 r. Urząd
    Miasta wydał decyzję nr .... zatwierdzającą dla Wnioskodawcy projekt budowlany i
    udzielenie pozwolenia na nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego na działce nr .... przy ul. ...... o jedną kondygnację mieszkalną, rozbudowę
    wewnętrznej instalacji elektrycznej oraz c.o. wraz z częściowym utwardzeniem terenu.
    Aktem notarialnym Rep....w dniu 11.07.2024 r. Wnioskodawca ustanowiła darowiznę
    udziału wynoszącego ¼ części w prawie własności nieruchomości położonej w .... przy ul.
    ...., utworzonej z zabudowanej działki nr ... o powierzchni 0,0524 ha, dla której jest
    prowadzona księga wieczysta KW ..... na rzecz swojego małżonka, z którym jest w związku
    małżeńskim od 2020 r. w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej wprowadzonej na
    mocy umowy majątkowej małżeńskiej Rep. A .... z dnia 17.02.2020 r. Aby dokonać
    zniesienia współwłasności zabudowanej nieruchomości gruntowej Wnioskodawca zawarł
    w dniu 9 grudnia 2024 r. ugodę sądową na rozprawie w Sądzie Rejonowym (sygn. akt ...).
    W związku z ugodą sądową Strony (Wnioskodawca i jej małżonek) dokonały zniesienia
    współwłasności nieruchomości w ten sposób, iż:
    1) ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 o łącznej powierzchni
      użytkowej 50,94 m², położonego na parterze, oraz postanawiają, iż każdoczesnemu
      właścicielowi lokalu mieszkalnego nr 1 przysługuje udział .... w nieruchomości wspólnej
      stanowiącej działkę nr ... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
      do użytku właścicieli lokali i przyznają lokal mieszkalny nr 1 na wyłączną własność
      mężowi Wnioskodawcy;
    2) ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 2 o łącznej powierzchni
      użytkowej 58,05 m², położonego na 1 piętrze oraz udział .... w nieruchomości wspólnej
      stanowiącej działkę nr..... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
      do użytku właścicieli lokali,
    3) ustanawiają odrębną własność lokalu nr 3 o łącznej powierzchni użytkowej 57,72 m²,
      położonego na 2 piętrze oraz udział .... w nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę
      nr ....... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku
      właścicieli lokali;
    4) ustanawiają odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 4 o łącznej powierzchni
      użytkowej 63,70 m², położonego na trzecim piętrze oraz udział ... w nieruchomości
      wspólnej stanowiącej działkę nr ... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
      wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Lokale nr 2, 3 i 4 przyznają na wyłączną własność Wnioskodawcy.

    Dla wyodrębnionych wskutek zawartej ugody sądowej lokali zostały ustanowione
    oddzielnie księgi wieczyste:
    - lokal nr 1 – parter ....
    - lokal nr 2 – pierwsze piętro .....
    - lokal nr 3 – drugie piętro ......
    - lokal nr 4 – trzecie piętro ......
    Nadbudowa trzeciego piętra była prowadzona systemem gospodarczym a remont
    pochłaniał zbyt wiele środków finansowych, Wnioskodawca nie mógł wziąć kredytu
    ponieważ nieruchomość i tak była już obciążona hipoteką, teściowie stwierdzili, że nie
    chcą się przeprowadzić, rodzina Wnioskodawcy powiększy się, a zamieszkanie z dala od
    teściów przy dwójce małych dzieci i pracy zawodowej będzie uciążliwe. W związku z tym
    Wnioskodawca postanowił w najbliższej przyszłości sprzedać lokale 2, 3 i 4 będące jego
    wyłączną własnością i przeznaczyć uzyskane środki ze sprzedaży tej nieruchomości na
    własne cele mieszkaniowe, zakup działki od rodziców małżonka przez Wnioskodawcę i
    małżonka i budowę domu obok działki jego rodziców.
    Poza podziałem lokali w budynku i wyodrębnieniem własności poszczególnych lokali
    Wnioskodawca w lokalach 2 i 3 nie dokonywał ulepszeń przekraczających 30% wartości
    początkowej nieruchomości, dokonał zwykłych prac remontowych polegających na
    odtworzeniu stanu pierwotnego takich jak wymiana okien, czy położenie tynków.
    Wnioskodawca wynajmował zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni
    lokatorzy, którym dano czas na wyprowadzkę i tym samym najem trwał od grudnia 2019 r.
    do marca 2020 r. W późniejszym okresie Wnioskodawca nie wynajmował przedmiotowej
    nieruchomości, gdyż nie nadawała się do tego. Wnioskodawca dokonał również
    nadbudowy lokalu nr 4. Nieruchomość była zasiedlona przed zakupem w 2019 r.
    Wnioskodawca nie będzie prowadził w przypadku sprzedaży nieruchomości działań
    marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. Sprzedaż nieruchomości
    nastąpi poprzez zamieszczenie ogłoszenia we własnym zakresie na portalach
    internetowych.
    W uzupełnieniu wniosku z 19 listopada 2025 r. wskazała Pani:
    Wnioskodawczyni na obecną chwilę nie może jednoznacznie wskazać, czy będą zawarte
    przedwstępne umowy sprzedaży lokali. Jeżeli nabywca w celu zabezpieczenia własnych
    interesów będzie wymagał takiej umowy przyrzeczenia sprzedaży lokalu to będzie ona
    zawarta zgodnie z ogólnie przyjętymi zasadami sprzedaży nieruchomości mieszkalnych.
    Zarówno w akcie sprzedaży jak i w przedwstępnej umowie stroną umowy będzie
    Wnioskodawczyni. Na kupującym i sprzedającym będą ciążyć zwykłe obowiązki wynikające
    z takiej umowy przedwstępnej. Na pewno w celu zawarcia aktu notarialnego sprzedaży
    Nabywca musi zapłacić Wnioskodawczyni całą wartość wynikającą z umowy sprzedaży
    lokalu. W umowie przedwstępnej jeżeli zostanie zawarta nie będą udzielane żadne
    pełnomocnictwa w celu występowania w imieniu Wnioskodawczyni.
    Nieruchomość była przed zakupem zasiedlona, Wnioskodawczyni wynajmowała
    zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni lokatorzy, którym dano czas na
    wyprowadzkę i tym samym najem trwał do marca 2020 r. Najem był opodatkowany
    ryczałtem. Od marca 2020 do dnia ustanowienia odrębnej własności poszczególnych lokali
    budynek nie był wynajmowany.
    Lokale mieszkalne Nr 2, 3 i 4 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej od dnia
    ustanowienia odrębnej własności do dnia ich sprzedaży nie były i nie będą wynajmowane.
    W okresie od grudnia 2019 r. do marca 2020 r. przedmiotem najmu była cała
    nieruchomość bez lokalu nr 4 (trzecie piętro), które było dobudowane w latach 2021-2024.
    Stroną umowy najmu była Wnioskodawczyni.

    Lokale mieszkalne nie są i nie będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na
    podstawie umowy najmu, użyczenia, lub innej umowy.
    Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne nr 2,3 i 4 stanowi budynek w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane – jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach.
    Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne jest trwale związany z gruntem.
    Z tytułu nabycia budynku mieszkalnego położonego na działce nr ...... nie przysługiwało
    Wnioskodawczyni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Nieruchomość została zakupiona na podstawie aktu notarialnego od osoby
    fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nabyła powyższą
    nieruchomość jako majątek osobisty, nie prowadziła działalności gospodarczej, nie była
    podatnikiem podatku VAT.
    Wnioskodawczyni w złożonym wniosku dokładnie opisała, że nadbudowa lokalu nr 4 to
    jest nadbudowa trzeciego piętra co wynika z udzielonego pozwolenia na nadbudowę.
    Zakończenie budowy zostało zgłoszone 5 maja 2025 r., pozwolenie na użytkowanie
    wydano 30.05.2025 r.
    Wnioskodawczyni nie dokonywała nadbudowy lokalu nr 3. Lokal nr 3 to drugie piętro
    budynku, które już istniało. Zakupiony w 2019 r. budynek posiadał:
    - parter – lokal Nr 1; (po wyodrębnieniu lokalu .....),
    - pierwsze piętro – lokal nr 2; (po wyodrębnieniu lokalu .....),
    - drugie piętro – lokal nr 3; (po wyodrębnieniu lokalu ......).
    Trzecie dobudowane piętro to lokal nr 4 (po wyodrębnieniu lokalu .....).
    Pytania
    1. Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż
      Wnioskodawca, sprzedając Lokale mieszkalne nr 2, 3, 4 będzie rozporządzał
      majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie działał w charakterze podatnika
      prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co
      w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż Lokali nie będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
    2. (oznaczone we wniosku nr 3) Czy w przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na
      pytanie nr 1 Wnioskodawca będzie podlegał obowiązkowi zarejestrowania jako
      podatnik VAT czynny, a w związku z tym przy sprzedaży Lokali 2 i 3 będzie mógł
      skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT oraz
      opodatkować sprzedaż Lokalu nr 4 wg stawki 8%, przewidzianej dla lokali
      mieszkalnych?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 11 grudnia 2025 r.)
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Lokali mieszkalnych nastąpi w ramach zwykłego
    rozporządzania jego majątkiem prywatnym, bez zaangażowania własnych środków i
    działań zbliżonych do działań profesjonalistów w obrocie nieruchomościami, co w
    konsekwencji oznacza, że przedmiotowa sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT a ich
    sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju,
    w związku z czym sprzedaż nieruchomości co do zasady powinna być opodatkowana
    podatkiem VAT wg stawki 23%. Jednak w świetle przepisów ustawy o VAT określona
    czynność zostanie opodatkowana podatkiem VAT jeżeli zostanie wykonana przez osobę

    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Działalność gospodarcza zgodnie z tą definicją obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zatem kluczowe dla uznania, że sprzedaż Lokali nastąpiła w ramach zwykłego zarządu
    własnym majątkiem jest ustalenie na podstawie stanu faktycznego, czy dana czynność nie
    podlega definicji prowadzenia działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    W najnowszym orzecznictwie ukształtował się pogląd, że dotychczasowy sposób
    użytkowania nieruchomości, czy motywy ich nabycia mają znaczenie drugorzędne,
    ponieważ decydujące są przesłanki o charakterze przedmiotowym, obrazujące stopień
    aktywności sprzedającego w zakresie wyprzedaży swojego majątku. W wyroku WSA I Sa/Gl
    1465/21 sąd orzekł, że „czynności związane
    Ad. 2. (oznaczone we wniosku Ad. 3.)
    W przypadku ewentualnego uznania przez Organ, iż sprzedaż Lokali 2 ,3 i 4 przez
    Wnioskodawcę będzie dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż lokali mieszkalnych nr 2 i 3 będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, natomiast sprzedaż
    lokalu mieszkalnego nr 4 będzie opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków
    budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT należy rozumieć oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Ponieważ zakupiona w 2019 r. nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym była
    wcześniej zasiedlona przez okres dłuższy niż dwa lata, tym samym warunek dotyczący
    pierwszego zasiedlenia zdaniem Wnioskodawcy zostanie spełniony.
    Odnośnie przeprowadzonego remontu lokali 2 i 3 to należy rozróżnić pojęcie remontu i
    ulepszenia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia ulepszenia. Aby
    zdefiniować to pojęcie należy odnieść się do ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z definicją ulepszeniem środka trwałego jest:
    1) Przebudowa - rozumiana jako zmiana istniejącego stanu na inny, wykonanie prac
      dostosowujących do zmienionych potrzeb technicznych, użytkowych lub
      funkcjonalnych,
    2) Rozbudowa - rozumiana jako powiększenie budynku, budowli, linii technologicznych,
    3) Rekonstrukcja - rozumiana jako odtworzenie zużytych częściowo lub całościowo
      składników majątkowych,
    4) Modernizacja - rozumiana jako unowocześnienie.

    Zdaniem Wnioskodawcy przeprowadzony remont Lokali nr 2 i 3, polegający na wymianie
    okien i położeniu tynków, który przywracał stan początkowy nieruchomości nie był
    ulepszeniem tym niemniej nie przekraczał 30% wartości początkowej budynku. Więc
    obydwa warunki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania VAT sprzedaży lokali nr 2 i
    3 zostały zachowane.
    Lokal nr 4 ponieważ został dobudowany w 2024 r. nie będzie korzystał ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 10, sprzedaż będzie traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, w związku z czym sprzedaż lokalu nr 4
    powinna być opodatkowana podatkiem VAT jeżeli zostanie wykonana przez osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT obniżoną stawkę podatku w wysokości 8%, o której
    mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji,
    termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów
    budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym
    programem mieszkaniowym. Do budownictwa objętego społecznym programem
    mieszkaniowym zalicza się budynki mieszkalne jednorodzinne, których powierzchnia
    użytkowa nie przekracza 300 m² oraz lokale mieszkalne, których powierzchnia nie
    przekracza 150 m².
    W związku z powyższym sprzedaż lokalu nr 4, zdaniem Wnioskodawcy, będzie
    opodatkowana obniżoną stawką VAT w wysokości 8%.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 grudnia 2025 r. doprecyzowała Pani własne stanowisko do
    pytania nr 3 wyjaśniając, że jeżeli sprzedaż lokali zostanie uznana przez Organ jako
    sprzedaż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, Wnioskodawczyni dokona zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 96 ust. 1
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w
      odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie
      własności działki nr ....., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży
      ww. Lokali,
    - prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w
      odniesieniu do sprzedaży Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie
      własności działki nr ...., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży
      ww. Lokalu,
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i 3,
    - prawidłowe w zakresie obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w
      związku ze sprzedażą Lokali nr 2 i nr 3.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami lokal spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i jest
    wykorzystywany na potrzeby osobiste. Sprzedaż majątku prywatnego nie może być
    uznana za działalność gospodarczą ze skutkiem uznania tej osoby za podatnika.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia
    2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od
    towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 659 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do
      używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony
      § 2. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Z przywołanego przepisu wynika, że najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i
    wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy
    do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Wynika z tego, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie lokalu
    /budynku przez najemcę. Podstawową usługą świadczoną na rzecz najemcy jest natomiast
    usługa najmu.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi zatem
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia
    określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.
    Wobec tego, podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i
    usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny
    rachunek.
    Z opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia ...... zakupiła Pani
    nieruchomość gruntową składającą się z działki nr ...zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym. W 2021 r. zdecydowała się Pani na nadbudowę piętra. 17 lutego 2021 r.
    Urząd Miasta wydał decyzję zatwierdzającą dla Pani projekt budowlany i udzielenie
    pozwolenia na nadbudowę i przebudowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na
    działce nr ... o jedną kondygnację mieszkalną, rozbudowę wewnętrznej instalacji
    elektrycznej oraz c.o. wraz z częściowym utwardzeniem terenu. 11.07.2024 r. aktem
    notarialnym ustanowiła Pani darowiznę udziału wynoszącego ¼ części w prawie własności
    nieruchomości na rzecz swojego małżonka, z którym jest w związku małżeńskim od 2020
    r. w ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej. Aby dokonać zniesienia współwłasności
    zabudowanej nieruchomości zawarła Pani 9 grudnia 2024 r. ugodę sądową. W związku z
    ugodą sądową dokonała Pani wraz z mężem zniesienia współwłasności nieruchomości w
    ten sposób, iż:
    1. ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 o łącznej powierzchni
      użytkowej 50,94 m², położonego na parterze oraz postanowili Państwo, iż
      każdoczesnemu właścicielowi lokalu mieszkalnego nr 1 przysługuje udział ..... w

      nieruchomości wspólnej stanowiącej działkę nr ....oraz części budynku i urządzenia,
      które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali i przyznają lokal mieszkalny nr 1
      na wyłączną własność mężowi Wnioskodawcy;
    2. ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 2 o łącznej powierzchni
      użytkowej 58,05 m², położonego na 1 piętrze oraz udział ..... w nieruchomości wspólnej
      stanowiącej działkę nr ..... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
      do użytku właścicieli lokali,
    3. ustanowili Państwo odrębną własność lokalu nr 3 o łącznej powierzchni użytkowej
      57,72 m², położonego na 2 piętrze oraz udział ...... w nieruchomości wspólnej
      stanowiącej działkę nr .... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie
      do użytku właścicieli lokali;
    4. ustanowili Państwo odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 4 o łącznej powierzchni
      użytkowej 63,70 m², położonego na trzecim piętrze oraz udział ...... w nieruchomości
      wspólnej stanowiącej działkę nr ...... oraz części budynku i urządzenia, które nie służą
      wyłącznie do użytku właścicieli lokali.
    Lokale nr 2, 3 i 4 przyznali Państwo na Pani wyłączną własność. Dla wyodrębnionych
    wskutek zawartej ugody sądowej lokali zostały ustanowione oddzielnie księgi wieczyste.
    Nadbudowa trzeciego piętra była prowadzona systemem gospodarczym a remont
    pochłaniał zbyt wiele środków finansowych. Postanowiła Pani w najbliższej przyszłości
    sprzedać lokale 2, 3 i 4.
    Wynajmowała Pani zakupioną nieruchomość, gdyż byli tam jeszcze poprzedni lokatorzy,
    którym dano czas na wyprowadzkę i tym samym najem trwał od grudnia 2019 r do marca
    2020 r. W okresie od grudnia 2019 r. do marca 2020 r. przedmiotem najmu była cała
    nieruchomość bez lokalu nr 4. Stroną umowy najmu była Wnioskodawczyni.
    Zatem, dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem
    w prawie własności działki nr .. będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym, w odniesieniu do sprzedaży
    prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr
    .......nie będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Brak tego statusu pozbawia dostawę prawa
    własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ... cech
    czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z
    udziałem w prawie własności działki nr .... będzie korzystała Pani z przysługującego Pani
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów
    i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w
    prawie własności działki nr ..... nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, rozstrzygnięcie kwestii
    opodatkowania ww. czynności podatkiem od towarów i usług stało się bezprzedmiotowe.
    Natomiast inaczej przedstawia się sytuacja w związku ze sprzedażą Lokali mieszkalnych nr
    2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ... Zauważyć bowiem należy, że
    skoro budynek (w którym znajdują się Lokale mieszkalne nr 2 i nr 3) przed
    wyodrębnieniem lokali był przedmiotem najmu (który spełnia definicję działalności
    gospodarczej), to będą spełnione przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy pozwalające
    na uznanie Pani za podatnika podatku od towarów i usług, prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, w odniesieniu do sprzedaży Lokali
    mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie własności działki nr ........

    W konsekwencji, dostawa prawa własności Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem
    w prawie własności działki nr ....... będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Transakcja ta będzie dotyczyła bowiem towaru w rozumieniu ustawy oraz dokonana
    będzie przez Panią jako podatnika podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, dostawa Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie własności
    działki nr.... nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy. Tym samym, z tytułu dostawy Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie
    własności działki nr .... nie będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast w odniesieniu do sprzedaż Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w
    prawie własności działki nr ..... będzie Pani podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 uznałem za:
    - nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w
      odniesieniu do sprzedaży Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie
      własności działki nr ....., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży
      ww. Lokali,
    - prawidłowe w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług w
      odniesieniu do sprzedaży Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz z udziałem w prawie
      własności działki nr ...., a w konsekwencji niepodlegania opodatkowaniu sprzedaży
      ww. Lokalu.
    W związku z tym, że dokonując sprzedaży prawa własności Lokalu mieszkalnego nr 4 wraz
    z udziałem w prawie własności działki nr .... będzie Pani korzystała z przysługującego Pani
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym ww. sprzedaż nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie dokonuję
    oceny stanowiska w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej obowiązku zarejestrowania
    się jako podatnik VAT czynny w związku ze sprzedażą Lokalu nr 4 oraz opodatkowania
    sprzedaż Lokalu nr 4, ze względu na warunkowy sposób sformułowania tego pytania.
    Oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w przypadku negatywnej
    odpowiedzi na pytanie nr 1.
    Natomiast mając na uwadze fakt, że udzieliłem negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w
    odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2 w części dotyczącej sprzedaży Lokali nr 2 i nr 3,
    należy dokonać oceny czy sprzedaż Lokali nr 2 i nr 3 będzie mogła korzystać ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz czy w związku ze sprzedażą tych Lokali
    będzie Pani zobowiązana do zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku
    budowli lub ich części do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części
    ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7
    lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku, należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Zatem, przy sprzedaży budynków lub budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje
    się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części
    trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia czy dostawa przez Panią prawa własności Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3
    będzie opodatkowana podatkiem VAT czy też będzie korzystać ze zwolnienia od podatku,
    należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych Lokali
    mieszkalnych.
    W odniesieniu do Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wskazała Pani w opisie sprawy, że n
    ieruchomość była przed zakupem zasiedlona. Wynajmowała Pani nieruchomość do marca
    2020 r. Budynek, w którym znajdują się lokale mieszkalne nr 2, 3 i 4 stanowi budynek w
    rozumieniu przepisów art. 3 pkt. 2 ustawy Prawo budowlane. Budynek, w którym znajdują
    się lokale mieszkalne jest trwale związany z gruntem.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. Lokali a ich dostawą upłyną co najmniej 2 lata.
    Zatem, z uwagi na fakt, że w stosunku do Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 doszło już do ich
    pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia do momentu ich sprzedaży upłynie
    okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nie ponosiła Pani

    nakładów na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości, to
    dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy, w sytuacji, gdy budynki, budowle lub
    ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu, na którym te
    budynki, budowle lub ich części są posadowione będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku.
    Tym samym, dostawa udziału w prawie własności działki nr ....- stosownie do art. 29a ust.
    8 ustawy - również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3 wraz z udziałem w prawie
    własności działki nr ...będzie korzystała ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1
    pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny w
    związku ze sprzedażą Lokali nr 2 i nr 3 wskazać należy, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Stosownie do art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Jak wskazano w art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 , w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.

    Wobec powyższego, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej
    czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie
    rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu
    poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
    Z uwagi na fakt, że – jak rozstrzygnąłem powyżej – dostawa Lokali mieszkalnych nr 2 i nr 3
    wraz z udziałem w prawie własności działki nr ... będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, to nie wystąpi u
    Pani obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy.
    Jednakże, na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy będzie mogła Pani złożyć zgłoszenie
    rejestracyjne do podatku od towarów i usług.
    Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, w części
    dotyczącej sprzedaży Lokali nr 2 i nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Informuję, że kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy
    towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona tylko i
    wyłącznie w ramach wydania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Niniejszym rozstrzygnięciem załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast wniosek w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych został
    załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej