Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.35.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-20
Teza: WIS usługa – zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży
Słowa kluczowe: edukacja; usługi-usługi edukacyjne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII. Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy epizodyczne, przepisy przejściowe i końcowe 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. (…) z dnia 5 stycznia 2023 r. (data wpływu 24 stycznia 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 marca 2023 r. (data wpływu 29 marca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży – „(…)”

**Opis usługi**:

Przedmiotem wniosku są zajęcia dla dzieci i młodzieży (w wieku przedszkolnym oraz szkolnym – od 3 do 19 lat). Świadczona usługa polega na prowadzeniu zajęć online na żywo z certyfikowanym trenerem metody (…) według założeń metodycznych. Standardowy kurs składa się minimum z (…) godzin zegarowych zajęć, odbywających się raz w tygodniu po (…) minut każde. Zajęcia prowadzone są za pośrednictwem platformy (…). Podczas zajęć prowadzący naucza uczestników kursu metod efektywnej nauki, pokazuje konkretne zastosowania nauczanych metod w nauce przedmiotów szkolnych, wykonuje ćwiczenia usprawniające proces koncentracji uwagi, uważności na informacjach słuchowych, jak i wzrokowych (tak jak są przekazywane w szkole). Podczas kursu trener bierze pod uwagę możliwości i trudności uczestników dostosowując poziom ćwiczeń i nauczanych metod do aktualnych możliwości i potrzeb uczniów.

Zajęcia będą wspomagać edukację dzieci – na zajęciach realizowany będzie materiał zawarty w podstawie programowej, np. zapamiętywanie dat, wydarzeń historycznych, nazw geograficznych, naukę ortografii, czy też sposobów zapamiętywania treści przeczytanych lektur.

Dzięki zajęciom uczestnicy będą lepiej przyswajać materiały przewidziany w podstawie programowej przewidzianej dla szkół.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 stycznia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 marca 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Przedmiotem wniosku są zajęcia, które Wnioskodawca planuje zacząć prowadzić. Przedmiotem wniosku są zajęcia dla dzieci i młodzieży (w wieku przedszkolnym oraz szkolnym – (\`(...)\`)), ukierunkowane na pomoc psychologiczno-pedagogiczną, prowadzone szczególną metodą tzw. metoda (…), która przybliża zagadnienia efektywnej nauki. Zajęcia będą prowadzone przez osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę, w grupach oraz będą miały charakter cykliczny (raz w tygodniu) i prowadzone będą w formie on-line. Czas trwania poszczególnych zajęć będzie wynosił (\`(...)\`) minut. Zajęcia będą wspomagać edukację dzieci – na zajęciach realizowany będzie materiał zawarty w podstawie programowej, np. zapamiętywanie dat, wydarzeń historycznych, nazw geograficznych, naukę ortografii, czy też sposobów zapamiętywania treści przeczytanych lektur, będzie on jednak znacznie rozszerzony i zmodyfikowany pod względem metod, tempa nauczania oraz poziomów, na których materiał może być przyswojony.

W ramach zajęć będzie oferowana pomoc psychologiczno-pedagogiczna. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna, która będzie oferowana i udzielana uczniom w ramach ww. zajęć, będzie polegać m.in.: na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Będzie ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te mają na celu rozwijanie uzdolnienia uczniów i ich umiejętność uczenia się, wyrównanie ich poziomu w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Wynika to z samych założeń programu nauczania metoda (…).

Długofalowe cele i założenia prowadzonych zajęć to:

1\. Ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka.

2\. Stymulowanie rozwoju abstrakcyjnego myślenia, aby zapewnić dziecku solidne podstawy rozumienia zagadnień poruszanych w głównej placówce edukacyjnej, tj. przedszkolu czy szkole.

3\. Zachęcenie dziecka do jasnego formułowania myśli, aby nabierało pewności siebie w kontaktach z otoczeniem i rozwijało niezbędną umiejętność komunikowania się.

4\. Nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów.

5\. Doskonalenie mechanizmów poznawczych w zakresie operowania kształtem, przestrzenią, wyobraźnią, organizacją danych i informacji.

6\. Stymulowanie różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacja poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”.

7\. Umiejętność kreatywnego znajdowania rozwiązań problemów poprzez dzielenie się swoimi pomysłami oraz umiejętnością wyjścia poza schematy myślowe.

Prowadzone zajęcia będą sprzyjać zatem wspieraniu edukacji dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez wprowadzenie na rynek i propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć będzie wyrażać się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy wśród dzieci i młodzieży. Wsparcie edukacji przez Wnioskodawcę poprzez świadczenie usług objętych wnioskiem będzie odbywać się również na poziomie edukowania rodziców w zakresie możliwych form wsparcia wiedzy i zdolności uczenia się dzieci (konsultacje i współpraca z rodzicami oraz ocena funkcjonowania dziecka w szkole lub przedszkolu odbywać się na bieżąco w związku z prowadzonym kursem).

(\`(...)\`)

Dnia 29 marca 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1.

Świadczona usługa polega na prowadzeniu zajęć Online na żywo z certyfikowanym trenerem metody (…) według założeń metodycznych. Standardowy kurs składa się minimum z (…) godzin zegarowych zajęć, odbywających się raz w tygodniu po (…) minut każde. Zajęcia prowadzone są za pośrednictwem platformy (…). Podczas zajęć prowadzący naucza uczestników kursu metod efektywnej nauki, pokazuje konkretne zastosowania nauczanych metod w nauce przedmiotów szkolnych, wykonuje ćwiczenia usprawniające proces koncentracji uwagi, uważności na informacjach słuchowych jak i wzrokowych (tak jak są przekazywane w szkole) itd. Podczas kursu trener bierze pod uwagę możliwości i trudności uczestników dostosowując poziom ćwiczeń i nauczanych metod do aktualnych możliwości i potrzeb uczniów.

2.

Usługa opisana we wniosku jest prowadzona w formie on-line, z związku z tym, podstawowym narzędziem wykorzystywanym do świadczenia usługi jest sprzęt elektroniczny. Podczas zajęć udostępniany będzie ekran w celu wyświetlenia przygotowanych wcześniej plansz ćwiczeniowych oraz podczas korzystania z autorskiego oprogramowania do generowania obrazów i cyfr wyświetlanych w określonym tempie (są to ćwiczenia stanowiące część metodyki zajęć).

3.

Metoda polega na wykorzystaniu technik pamięciowych do treningu umiejętności poznawczych takich jak pamięć, koncentracja uwagi, słuchanie ze zrozumieniem itd. W celu pomocy uczestnikom zajęć w łatwiejszej nauce w procesie edukacji szkolnej. Ponadto, metoda zakłada nauczenie kursantów metod efektywnej nauki i zastosowania ich w konkretnych elementach edukacji szkolnej takich jak nauka geografii, historii, biologii, języków itd. Metoda uwzględnia różny poziom i możliwości uczestników kursu, dostosowując tempo i trudność przykładów oraz ćwiczeń do aktualnych możliwości uczestników zajęć opartych na tej metodzie. Metoda opiera się na wynikach badań naukowych stwierdzających, że trening wyżej wymienionych umiejętności prowadzony za pomocą odpowiednich ćwiczeń zmniejsza deficyty uwagi, umiejętności rozwiązywania zadań matematycznych, czytania i słuchania, czyli tych wszystkich umiejętności, które są tak ważne dla dzieci w procesie edukacji szkolnej. Celem usługi jest poprawa funkcji poznawczych dziecka z szczególnym uwzględnieniem treningu umiejętności wykorzystywanych w procesie edukacji szkolnej, takich jak koncentracja uwagi, pamięć, kreatywność, selekcja informacji, nauka w rozproszeniu oraz uważność wzrokowa i słuchowa.

4.

Tak jak wskazano wcześniej we wniosku, oferowana i udzielana uczniom w ramach zajęć objętych wnioskiem usługa polega m.in. na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w celu wspierania potencjału rozwojowego uczniów i stwarzania warunków do ich rozwoju. Jest ona udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem w czasie zajęć. Zajęcia te rozwijają uzdolnienia dzieci i ich umiejętność uczenia się, wyrównują ich poziom w stosunku do poziomu rówieśników, kompensując ewentualne braki. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna oferowana w ramach zajęć sprzyja wspieraniu edukacji wśród dzieci, zarówno na poziomie ich indywidualnego rozwoju, z uwzględnieniem potrzeb psychologiczno-pedagogicznych, jak i na poziomie funkcjonowania szkolnictwa w ogólności, poprzez propagowanie rozwoju wiedzy objętej podstawami programowymi nauczania szkolnego. Wsparcie edukacji poprzez prowadzenie przedmiotowych zajęć wyraża się również w poprawie funkcjonowania dziecka w głównej placówce edukacyjnej, do której uczęszcza, a także w budowaniu pozytywnego nastawienia do zdobywania wiedzy wśród dzieci. Nabyte przez nich umiejętności i wiedza są pożytkowane na całej ścieżce ich życia zawodowego, wpływając pozytywnie na cały system edukacji.

5.

Zajęcia nie są terapią, stanowią wsparcie dla prawidłowego rozwoju dziecka.

6.

Efektem uczestnictwa w zajęciach jest podniesienie wśród uczestników umiejętności wspomagających proces edukacji.

Uczestnicy poprawiają takie umiejętności jak koncentracja, pamięć, kreatywność, selekcja informacji, nauka w rozproszeniu, uważność wzrokowa i słuchowa. Dzięki zajęciom uczestnicy będą lepiej przyswajać materiał przewidziany w podstawie programowej przewidzianej dla szkół. Podczas zajęć uczestnicy będą wykonywać ćwiczenia, wykorzystując metody i techniki przyswajające wiedzę szkolną.

7.

Całkowity koszt uczestnictwa w Kursie wynosi (…) zł (…) i składa się z Opłaty Wstępnej (…) zł (….) i X (….) comiesięcznych, równych Wpłat po (…) zł (….).

Opłata Wstępna w wysokości (…) zł zostanie wpłacona w dniu utworzenia umowy poprzez system automatycznej płatności dostępnej na stronie (…) co będzie jednoznaczne z potwierdzeniem rezerwacji miejsca w grupie. Wpłaty w wysokości (…) każda będą uiszczane z góry do 5. dnia każdego miesiąca przez X (…) kolejnych miesięcy.

8.

Poza dołączoną wcześniej do wniosku umową, Wnioskodawca nie posiada żadnych innych dokumentów wymienionych w pytaniu Organu, które mógłby dołączyć do złożonego wniosku.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 5 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.35.2023.2.MK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 11 kwietnia 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Grupa ta obejmuje:

\- kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa:

\- 85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego;

\- 85.2 to usługi szkół podstawowych;

\- 85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących;

\- 85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.

Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy:

\- 85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych;

\- 85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej;

\- 85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa;

\- 85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Grupowanie to obejmuje:

\- edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

\- kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

\- kursy udzielania pierwszej pomocy,

\- kursy szybkiego czytania,

\- naukę religii,

\- szkoły przetrwania,

\- usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

\- usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0,

\- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1,

\- usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.

Należy nadmienić, że sekcja P PKWiU obejmuje także dział 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje:

\- organizowanie programów wymiany studenckiej,

\- usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

\- usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

\- usługi komisji egzaminacyjnych,

\- usługi związane z oceną szkoleń.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca, planuje świadczyć zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży – „(…)”, prowadzone szczególną metodą, tzw. metodą (…), która przybliża zagadnienie efektywnej nauki. Zajęcia prowadzone będą w grupach oraz cyklicznie (raz w tygodniu) w formie on-line. Przedmiotowe zajęcia będą wspomagać edukację dzieci – na zajęciach realizowany będzie materiał zawarty w podstawie programowej, tj. zapamiętywanie dat, wydarzeń historycznych, nazw geograficznych, ortografii, czy też sposobów zapamiętywania treści przeczytanych lektur. Zajęcia te mają na celu rozwijanie uzdolnień uczniów i ich umiejętności uczenia się, m.in. poprzez ugruntowanie wiedzy i umiejętności nabytych w szkole oraz wzbogacenie szkolnego środowiska dziecka; nauczenie dziecka odpowiedniego podejścia do rozwiązywania problemów oraz stymulowania różnych kanałów przyswajania wiedzy i ich koordynacji poprzez ćwiczenia o charakterze „gimnastyki mózgu”. Dzięki zajęciom uczestnicy będą lepiej przyswajać materiał z podstawy programowej przewidzianej dla szkół. Podczas zajęć uczestnicy będą wykonywać ćwiczenia, wykorzystując metody i techniki przyswajające wiedzę szkolną. Podczas zajęć prowadzący naucza uczestników kursu metod efektywnej nauki, pokazuje konkretne zastosowania nauczanych metod w nauce przedmiotów szkolnych, wykonuje ćwiczenia usprawniające proces koncentracji uwagi, uważności na informacjach słuchowych, jak i wzrokowych (tak jak są przekazywane w szkole). Uczestnicy zajęć poprawiają takie umiejętności jak koncentracja, pamięć, kreatywność, selekcja informacji, nauka w rozproszeniu, uważność wzrokowa i słuchowa.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że przedmiotowe świadczenie stanowi usługę mającą na celu naukę metod efektywnej nauki, poprawy koncentracji uwagi oraz zwiększenia uważności na informacje słuchowe i wzrokowe, które przekazywane są w trakcie nauki w szkole.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – kursu online dotyczącego zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży – „(…)” – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy_._

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).