Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.867.2025.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na
podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: grunty
grunty-grunty rolne
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
plan-plan zagospodarowania przestrzennego
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14  listopada  2025  r.  wpłynął  Pana  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej
    dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania
    ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z
    24 listopada 2025 r. oraz pismem z 4 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Zamierza  Pan  nabyć  udział  w  nieruchomości  położonej  w  gminie  X,  działka  nr  1/1  w
    miejscowości Y.
    Obecnie działka ma charakter mieszany – część to teren zabudowy mieszkaniowej, część
    to grunty rolne (RL – zieleń leśna).
    W  opracowywanym  miejscowym  planie  zagospodarowania  przestrzennego  gminy  X
    działka już przewidziana jest w całości jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej
    (1MN).
    Zamierza Pan nabyć udział w tej nieruchomości w celu realizacji inwestycji mieszkaniowej.
    Środki na zakup pochodzą ze sprzedaży mieszkania w A w 2022 r. (adres mieszkania: ul.
    (...)).
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r. podaje Pan, że:
    · Nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.
    · Sprzedany  lokal  mieszkalny  położony  w  A  przy  ul.  B1  nie  był  wykorzystywany  w
      działalności gospodarczej, nie stanowił środka trwałego ani nie był amortyzowany.
    · Sprzedaż  lokalu  nastąpiła  wyłącznie  jako  osoba  fizyczna,  poza  zakresem  działalności
      gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    · Planowana data nabycia udziału w działce nr 1/1 w miejscowości Y, gmina X, to grudzień
      2025 r.
    · Na dzień 31 grudnia 2025 r. MPZP gminy X nie zostanie uchwalony, w związku z czym
      działka nr 1/1 nie zmieni przeznaczenia w roku podatkowym 2025.
    · Pod  pojęciem  „realizacja  inwestycji  mieszkaniowej”  rozumie  Pan  budowę  domu
      jednorodzinnego, w którym zamierza zamieszkać.
    Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 4 grudnia 2025 r. podaje Pan, że:
    · W dotychczas złożonych przez Pana dokumentach doszło do omyłki w numerze działki.
      W  miejsce  błędnie  wskazanej  działki  1/1  prawidłowy  numer  działki,  której  dotyczy
      sprawa, to 2/1, położona pod adresem Y1, gmina X. W związku z powyższym prosi Pan
      o dalsze procedowanie sprawy zgodnie z prawidłowym numerem działki 2/1.

    · Działka nr 2/1 posiada powierzchnię 0,0736 ha jako tereny mieszkaniowe i 0,0764 ha
      jako grunty orne (RL – zieleń leśna), zgodnie z wypisem z rejestru gruntów z (...) 2023 r.
      Planistycznie  –  zgodnie  z  ustaleniami  powstającego  nowego  Miejscowego  Planu
      Zagospodarowania Przestrzennego Gminy X – cała działka oznaczona jest symbolem
      1MN,  tj.  teren  zabudowy  mieszkaniowej  jednorodzinnej,  co  dostatecznie  określa
      przeznaczenie działki i umożliwia budowanie się przez Pana.
    · Na  dzień  31  grudnia  2025  r.  nie  posiada  Pan  decyzji  o  warunkach  zabudowy  i
      zagospodarowania  terenu  dla  działki  nr  2/1.  Działka  posiada  obowiązujący  MPZP
      (nadrzędny plan), który określa jej przeznaczenie i stanowi podstawę do zabudowy.
    · Pana  stanowisko,  przedstawione  w  uzupełnieniu  wniosku  z  24  listopada  2025  r.
      pozostaje bez zmian.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r. sformułował Pan następujące pytanie.
    Czy wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w A
    przy ul. B1 na nabycie udziału w działce nr 1/1 w miejscowości Y, gmina X —
    przeznaczonej na realizację budowy domu jednorodzinnego, w którym zamieszkam —
    stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz
    art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do
    zwolnienia z podatku dochodowego?
    Stanowisko Pana w sprawie
    W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku z 24 listopada 2025 r. własnym stanowisku
    oświadcza Pan, że w Pana ocenie wydatkowanie środków pochodzących ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego w 2022 r. na nabycie udziału w działce nr 1/1 w miejscowości Y,
    przeznaczonej pod budowę domu jednorodzinnego, w którym zamieszka, stanowi
    wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. c, za wydatek na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie pod budowę budynku mieszkalnego, niezależnie od etapu
    procedur planistycznych w gminie, o ile grunt zostanie wykorzystany do realizacji
    własnych celów mieszkaniowych podatnika.
    W związku z powyższym uważa Pan, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przysługuje
    zwolnienie z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest w części prawidłowe oraz
    w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z
      wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych
      określonych  w  lit.  a-c  –  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku
      kalendarzowego,  w  którym  nastąpiło  nabycie  lub  wybudowanie,  a  innych  rzeczy  –
      przed  upływem  pół  roku,  licząc  od  końca  miesiąca,  w  którym  nastąpiło  nabycie;  w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele
    mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części)
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub określonego prawa majątkowego.
    W sytuacji zatem, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona
    na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości
    korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także  na  nabycie  gruntu  lub  udziału  w  gruncie  albo  prawa  użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie  spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub
        udziału  w  takim  prawie,  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa  użytkowania  wieczystego  takiego  gruntu  lub  udziału  w  takim  prawie,  w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w  takim  prawie,  jeżeli  w  okresie,  o  którym  mowa  w  ust.  1  pkt  131,  grunt  ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę,  rozbudowę,  nadbudowę,  przebudowę  lub  remont  własnego  budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku  niemieszkalnego,  jego  części,  własnego  lokalu  niemieszkalnego  lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      -  położonych  w  państwie  członkowskim  Unii  Europejskiej  lub  w  innym  państwie
      należącym  do  Europejskiego  Obszaru  Gospodarczego  albo  w  Konfederacji
      Szwajcarskiej. budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
    Jak stanowi art. 21 ust. 25a cytowanej na wstępie ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  oraz  do  tej
      części  wydatków,  o  których  mowa  w  ust.  25  pkt  2,  którymi  sfinansowane  zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych,  w  rozumieniu  Ordynacji  podatkowej,  przy  opodatkowaniu  podatkiem
      dochodowym.
    Z treści Pana wniosku wynika, że:
    · W 2022 r. sprzedał Pan lokal mieszkalny.
    · Środki uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu zamierza Pan w grudniu 2025 r. przeznaczyć
      na zakup udziału w nieruchomości, w celu budowy domu jednorodzinnego, w którym
      zamierza Pan zamieszkać.
    · Działka ma charakter mieszany. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów część działki to
      teren zabudowy mieszkaniowej, a część to grunty rolne (RL – zieleń leśna).
    · W  opracowywanym  miejscowym  planie  zagospodarowania  przestrzennego  gminy  X
      działka  przewidziana  jest  w  całości  jako  teren  zabudowy  mieszkaniowej
      jednorodzinnej  (1MN).  Przy  czym  na  dzień  31  grudnia  2025  r.  miejscowy  plan
      zagospodarowania przestrzennego gminy X nie zostanie uchwalony, w związku z czym
      działka nie zmieni przeznaczenia w 2025 r.

    · Na dzień 31 grudnia 2025 r. nie będzie Pan posiadał decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu dla działki.
    Wątpliwości Pana budzi kwestia czy w opisanym stanie faktycznym będzie Pan mógł
    skorzystać ze zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w
    całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości (ich części oraz udziału) i
    określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych wydatek poniesiony na nabycie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu
    lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
    zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z przytoczonych uregulowań prawnych, aby skorzystać ze zwolnienia działka,
    na zakup której zostaną wydatkowane środki ze sprzedaży innej nieruchomości ma być
    działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Nabywany grunt ma zostać przeznaczony na realizację budowy budynku mieszkalnego
    oraz w dacie nabycia lub najpóźniej w terminie o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma nadawać się do zabudowy
    budynkiem mieszkalnym. Zwolnienie dotyczy bowiem nabycia gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego, a nie jakiegokolwiek gruntu, w tym np. rekreacyjnego, rolnego, czy
    usług publicznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia.
    W związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do przepisów zawartych w
    ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    W myśl art. 4 ust. 1 powołanej ustawy:
      Ustalenie  przeznaczenia  terenu,  rozmieszczenie  inwestycji  celu  publicznego  oraz
      określenie  sposobu  zagospodarowania  i  warunków  zabudowy  terenu  następuje  w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do przepisu art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów  zagospodarowania  i  warunków  zabudowy  terenu  następuje  w  drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym
        1) lokalizację  inwestycji  celu  publicznego  ustala  się  w  drodze  decyzji  o  lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
        2) sposób  zagospodarowania  terenu  i  warunki  zabudowy  dla  innych  inwestycji
        ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
      każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do zagospodarowania terenu, do
      którego  ma  tytuł  prawny,  zgodnie  z  warunkami  ustalonymi  w  miejscowym  planie

      zagospodarowania  przestrzennego  albo  decyzji  o  warunkach  zabudowy  i
      zagospodarowania  terenu,  jeżeli  nie  narusza  to  chronionego  prawem  interesu
      publicznego oraz osób trzecich.
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      ilekroć  w  ustawie  jest  mowa  o  „działce  budowlanej”  –  należy  przez  to  rozumieć
      nieruchomość  gruntową  lub  działkę  gruntu,  której  wielkość,  cechy  geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej
      spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i
      aktów prawa miejscowego.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Należy także uznać, że ustawodawca nie uzależnił przedmiotowego zwolnienia od
    konieczności istnienia planu zagospodarowania przestrzennego na moment nabycia
    nieruchomości, z którego będzie wynikało przeznaczenie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego, wystarczy, aby nie później niż w okresie trzech lat od sprzedaży
    nieruchomości, która to jest źródłem przychodu, taki warunek został spełniony.
    W takim przypadku zakup gruntu spełni wymogi uprawniające do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku więc, gdy wartość przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości
    zostanie przeznaczona w okresie trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, na
    cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) omawianej ustawy, tj. na
    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, przeznaczenie którego potwierdzać
    będzie plan zagospodarowania przestrzennego bądź aktualna decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu pozwalająca na wybudowanie budynku
    mieszkalnego - uzyskany z tego tytułu dochód będzie zwolniony z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego we wniosku opisu sprawy nie mogę
    zgodzić się z Pana stanowiskiem, w myśl którego uważa Pan, że wydatkowanie środków
    pochodzących ze sprzedaży lokalu mieszkalnego na nabycie udziału w opisanej we
    wniosku nieruchomości upoważnia Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego,
    o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro bowiem nabył Pan udział w nieruchomości gruntowej, która zgodnie z wypisem z
    rejestru gruntów posiada w części oznaczenie jako tereny mieszkaniowe (0,0736 ha) oraz
    w części grunty orne (0,0764 ha), to ze zwolnienia może Pan skorzystać, tylko w tej części,
    która dotyczy nieruchomości gruntowej oznaczonej jako tereny mieszkaniowe.
    W Pana bowiem przypadku grunty orne w okresie trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło zbycie lokalu mieszkalnego (tj. do końca 2025 r.) nie zmienią
    przeznaczenia na grunt pod budowę budynku mieszkalnego. Nie otrzyma Pan również do
    tego czasu decyzji o warunkach zabudowy terenu pozwalającej na wybudowanie budynku
    mieszkalnego.
    Tym samym nie zostanie spełniony w tej części jeden z warunków uprawniający do
    skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Nie mogę się również zgodzić z Pana stanowiskiem, że zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c,
    za wydatek na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. nabycie gruntu lub udziału w

    gruncie pod budowę budynku mieszkalnego, niezależnie od etapu procedur
    planistycznych w gminie, o ile grunt zostanie wykorzystany do realizacji własnych celów
    mieszkaniowych podatnika. Jak również, że sam plan zagospodarowania przestrzennego
    gminy, który nie jest uchwalony wystarczy do skorzystania z omawianego zwolnienia.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika
    bowiem, że o charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie zamiar podatnika
    wybudowania na nabytym gruncie budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu – jego
    przeznaczenie.
    Tak więc podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego.
    Innymi słowy zwolnienie to związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj. nabyciem
    określonego gruntu w określonym celu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą.
    Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź
    spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do
    zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień należy stosować
    ścisłą, nierozszerzającą wykładnię przepisów.
    W świetle powyższego stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy czym wskazuję, że ocenie interpretacyjnej podlegało Pana stanowisko wyłącznie w
    odniesieniu do zagadnienia nakreślonego przez Pana przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Załączona do uzupełnienia wniosku kserokopia
    wypisu z ewidencji gruntów nie może być brana pod uwagę przy rozpatrywaniu Pana
    sprawy. W postępowaniu interpretacyjnym nie przeprowadzam bowiem dowodów w
    rozumieniu art. 180 i następnych Ordynacji podatkowej i nie oceniam ich w myśl art. 191
    ustawy, gdyż nie jest to postępowanie podatkowe.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
    zgodny ze stanem rzeczywistym. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku
    tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
    skutki prawne.
    Wskazuję również, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Tym samym wydając interpretację opieram się wyłącznie
    na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Przedmiotem interpretacji

    wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa.
    Prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ
    podatkowy w toku postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma  Pan  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.