Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.242.2025.3.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Określenia stawki ryczałtu dla świadczonych usług
mieszczących się w grupowaniu PKWiU 58.19.29.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi administrowania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody opodatkowane różnymi stawkami
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu
    PKWiU 58.19.29.0. Uzupełniła go Pani pismem z 7 maja 2025 r. oraz pismami z 5 i 24
    czerwca 2025 r. (daty wpływu) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie: 58.19.Z – Pozostała działalność
    wydawnicza, „z wyłączeniem w zakresie oprogramowania”. Pani działalność polega na
    wykonywaniu fotografii cyfrowych oraz ich cyfrowej obróbce. Wykonywane fotografie są
    utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Sprzedaje
    Pani fotografie za pośrednictwem banków zdjęć (...) itp.
    Zdjęcia są z sprzedawane na zasadach licencji (...). To najczęściej spotykany typ licencji w
    bankach zdjęć (...).
    Cechy:
    Brak wyłączności: jeden plik może być sprzedawany i używany przez wielu klientów
    jednocześnie. Płatność jednorazowa: kupujący płaci raz i może używać zdjęcia
    wielokrotnie w różnych projektach (zgodnie z warunkami licencji). Brak ograniczeń
    czasowych lub geograficznych, można używać zdjęcia przez nieograniczony czas i na całym
    świecie.
    Zastosowania: do materiałów marketingowych, stron internetowych, opakowań itp.
    (często z ograniczeniem nakładu – np. do 500 tys. kopii w licencji standardowej). Brak
    możliwości odsprzedaży jako produkt końcowy (np. plakatów, kubków – wymagana
    licencja rozszerzona).
    Oznacza to, że osoba kupująca może je wykorzystać w każdym celu, nieograniczoną ilość
    razy.
    Na 2025 r. wybrała Pani opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
    poprzez odpowiedni wpis w CEiDG.
    Uzupełnienie I
    Dla celów działalności gospodarczej prowadzi Pani ewidencję przychodów w rozumieniu
    art. 15 ustawy.
    Wskazała Pani, że nie zachodzi żadna z katalogu przesłanek negatywnych, powodujących
    wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    zawarta w art. 8 ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody
    z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro. Nie prowadziła Pani działalności w formie spółek. Oprócz działalności
    gospodarczej uzyskała Pani dochód ze sprzedaży walut wirtualnych (PIT-38).
    Doprecyzowała Pani, że materiały nie są tworzone na zlecenie banków zdjęć. Jako
    niezależny twórca, samodzielnie decyduje Pani o tematyce, czasie i formie tworzonych
    treści. Platformy stockowe, takie jak (...), nie zlecają konkretnych projektów, lecz
    umożliwiają twórcom przesyłanie własnych prac do sprzedaży.
    Proces dodawania treści na platformy stockowe jest inicjowany przez twórcę i obejmuje:
    - samodzielne przygotowanie materiałów (zdjęć, wideo, ilustracji),
    - przesłanie ich za pośrednictwem portalu (...) lub aplikacji,
    - dodanie tytułów, opisów i słów kluczowych,
    - oczekiwanie na zatwierdzenie przez zespół recenzentów platformy.

    Platformy te nie dostarczają wytycznych dotyczących tworzenia konkretnych treści, nie
    określają tematów ani nie narzucają terminów realizacji. Twórcy mają pełną swobodę w
    zakresie wyboru tematów i stylu swoich prac.
    Potwierdziła Pani, że uzyskiwane przychody z udzielenia licencji wynikają z umów
    licencyjnych zawieranych poprzez akceptację regulaminów platform (...). Licencje te mają
    charakter niewyłączny i są udzielane na określonych zasadach zgodnie z art. 66 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Przedmiotem umów zawieranych z tzw. bankami zdjęć (...), takimi jak (...), (...) czy inne
    platformy tego typu (np. (...)), jest udzielenie przez Panią niewyłącznej, odpłatnej licencji
    typu (...) na korzystanie z Pani autorskich zdjęć i materiałów wideo. Nie dochodzi do
    przeniesienia praw autorskich – pozostają one przy Pani. Klient końcowy nabywa jedynie
    prawo do użytkowania materiału na zasadach określonych w licencji. Pani otrzymuje
    prowizję od każdej udzielonej licencji, a nie wynagrodzenie za wykonanie usługi
    fotograficznej.
    Przedstawiła Pani przykładowe zapisy z regulaminów dwóch z wielu platform (...), z
    których korzysta – (...) i (...). Pozostałe platformy działają na analogicznych zasadach
    licencyjnych.
    (...)
    Tłumaczenie:
    „Zachowujesz wszelkie prawa, tytuł i interesy do przesłanych treści, w tym wszystkie
    prawa autorskie i inne prawa własności intelektualnej.”
    „Udzielasz (...) niewyłącznej, ogólnoświatowej, wolnej od opłat licencji na używanie,
    powielanie, rozpowszechnianie i wyświetlanie przesłanych treści.”
    (...)
    Tłumaczenie:
    „Zachowujesz wszelkie prawa, tytuł i interesy do Dzieła (z wyjątkiem udzielonych licencji) i
    żaden tytuł ani prawa własności nie są przenoszone na nas na mocy niniejszych
    warunków.”
    „Udzielasz nam niewyłącznej, ogólnoświatowej, wieczystej, w pełni opłaconej i wolnej od
    opłat licencji na używanie, reprodukowanie, publiczne prezentowanie, wykonywanie,
    dystrybucję, indeksowanie, tłumaczenie i modyfikowanie Dzieła – w celu obsługi strony
    internetowej oraz udostępniania, promowania i licencjonowania go użytkownikom.”
    (...)
    Dla zobrazowania systemu rozliczeń za udzielone licencje załączyła Pani również zrzut
    ekranu z panelu (...) jednej z platform, na którym widoczna jest informacja o pobraniu (jaki
    plik, data, rodzaj licencji) i odpowiadającym temu przychodach (...).
    Potwierdziła Pani, że udziela licencji na publikację i dystrybucję swoich autorskich zdjęć i
    filmów, na zasadach (...), poprzez platformy banków zdjęć.
    Materiały mogą być wykorzystywane zarówno elektronicznie (np. w Internecie, mediach
    społecznościowych, prezentacjach, reklamach), jak i w formie drukowanej (np. plakaty,
    ulotki, magazyny). Zakres użytkowania jest określony przez licencję udzielaną klientom
    końcowym banków zdjęć.
    Świadczone usługi – tj. udzielanie niewyłącznych licencji ((...)) do własnych materiałów
    zdjęciowych i filmowych, które zostały wcześniej przez Panią wykonane – klasyfikuje Pani
    pod symbolem PKWiU 77.40.19.0 – Dzierżawa i licencjonowanie pozostałych własności
    niematerialnych i podobnych produktów, gdzie indziej niesklasyfikowanych.
    Uważa Pani, że jest to najtrafniejsze grupowanie, ponieważ działalność nie polega na
    świadczeniu usług na zlecenie, lecz na licencjonowaniu już gotowych i istniejących

    utworów, bez przenoszenia majątkowych praw autorskich. Zaznaczyła Pani, że aktualnie w
    rejestrze CEiDG jako przeważający kod PKD widnieje 74.20.Z – działalność fotograficzna,
    ponieważ nie znalazła Pani w klasyfikacji PKD odrębnego, precyzyjnego kodu odnoszącego
    się do udzielania licencji do materiałów (...). Wybór PKD 74.20.Z wynika wyłącznie z
    technicznej konieczności wyboru najbliższej kategorii, jednak nie powinien on
    determinować kwalifikacji do PKWiU ani wpływać na określenie właściwej stawki ryczałtu.
    Zgodnie z przepisami, decydujące znaczenie dla zastosowania stawki ryczałtu ma
    faktyczny rodzaj wykonywanych czynności i ich zaklasyfikowanie według PKWiU, a nie wpis
    do ewidencji działalności gospodarczej według PKD.
    Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z
    nabywaniem:
    - praw do książek, broszur, ulotek, map, itp. (PKWiU 58.11.60.0),
    - praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU
      58.12.30.0),
    - praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0),
    - praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
    - praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
    - praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    Nie świadczy Pani usług fotograficznych w rozumieniu PKWiU 74.2, tj. usług
    wykonywanych na zlecenie klienta. Wszystkie zdjęcia i materiały powstały z Pani inicjatywy
    i są jedynie licencjonowane za pośrednictwem platform (...).
    Pani działalność nie ma charakteru usług kulturalnych ani rozrywkowych i nie jest
    klasyfikowana w dziale 90 PKWiU.
    Uzupełnienie II
    Po ponownej analizie uznała Pani, że właściwym grupowaniem PKWiU dla świadczonych
    usług jest: PKWiU 58.19.29.0 – Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej
    niesklasyfikowane.
    Pani działalność polega na tworzeniu autorskich fotografii cyfrowych oraz filmów, ich
    cyfrowej obróbce oraz udostępnianiu w formie plików w modelu licencji niewyłącznych
    (...), głównie za pośrednictwem banków zdjęć i materiałów (...).
    Tworzone przez Panią materiały są samodzielnymi utworami o twórczym i indywidualnym
    charakterze – są więc zgodnie z ustawą chronione prawem autorskim.
    Wskazane wyżej grupowanie 58.19.29.0 obejmuje m.in. publikacje cyfrowe oraz
    reprodukcje artystyczne udostępniane online, co odpowiada charakterowi Pani
    działalności.
    Z tego względu dokonała Pani korekty wcześniej wskazanego kodu PKWiU 77.40.19.0,
    który – jak słusznie zauważył organ – nie obejmuje utworów chronionych prawem
    autorskim.
    Potwierdziła Pani, że wszystkie wykonywane fotografie i materiały wideo – które są
    następnie udostępniane w formie licencji niewyłącznych ((...)) – są utworami w rozumieniu
    art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Mają one charakter twórczy i indywidualny – są wynikiem Pani osobistej decyzji co do
    tematu, kompozycji, światła, kształtu, obróbki, i innych elementów, które przesądzają o ich
    autorskim charakterze.

    Fakt udostępniania ich w modelu (...) nie wpływa na ich status jako utworów – licencja
    określa jedynie warunki korzystania z utworu i nie pozbawia go ochrony prawno-
    autorskiej.
    Zgodnie z ustawą, ochrona przysługuje niezależnie od przeznaczenia utworu i sposobu
    jego rozpowszechniania. Zatem również utwory udostępniane na zasadach (...), o ile
    spełniają przesłanki twórczości i indywidualności, korzystają z ochrony na podstawie
    przepisów prawa autorskiego.

## Pytanie

Czy uzyskiwane przychody z tytułu usług polegających na sprzedaży licencji do fotografii
    (utworów) za pośrednictwem specjalistycznych banków zdjęć mogą być rozliczane w
    formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, świadczone usługi należy zakwalifikować do pozarolniczej działalności
    gospodarczej i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.r.p.d.”)
    mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%. Nie prowadzi Pani
    działalności fotograficznej (PKWiU 74.2), poz. 2m tabeli. Zdjęć nikt u Pani nie zamawia.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Aktualny zakres działalności gospodarczej obejmuje wyłącznie wykonywanie fotografii
    cyfrowych i sprzedaż licencji za pośrednictwem banków zdjęć. Prowadzi Pani ewidencję
    przychodów, zgodnie z wybraną formą opodatkowania – ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania na
    druku CEIDG-1 w obowiązującym terminie do 20 lutego 2025 roku. Prowadzi Pani
    ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z działalności. Do
    wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:

      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
      U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.

    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci
        w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Jak wynika z art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
        kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11
        ustawy o podatku dochodowym;
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do
    umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67

    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.),
    zgodnie z którym:
        1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w
        umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego
        korzystania.
        2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób
        (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę
        upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu
        eksploatacji (licencja niewyłączna).
        3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby
        do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
        4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić
        roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym
        umową licencyjną.
        5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem
        nieważności.
    Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawa o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z
    praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w
    tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
        1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
        2) plastyczne;
        3) fotograficzne;
        4) lutnicze;
        5) wzornictwa przemysłowego;
        6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
        7) muzyczne i słowno-muzyczne;
        8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
        9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Podkreślić należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub
    artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują
    wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie
    przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie
    zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych
    praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.
    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy
    tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu
    przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, dla której na 2025 r.
    wybrała opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym poprzez odpowiedni
    wpis w CEiDG. Wskazała Pani, że nie zachodzi żadna z katalogu przesłanek negatywnych,
    powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zawarta w art. 8 ustawy. W roku poprzedzającym rok podatkowy
    uzyskała Pani przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Pani działalność polega na tworzeniu autorskich fotografii cyfrowych oraz filmów, ich
    cyfrowej obróbce oraz udostępnianiu w formie plików w modelu licencji niewyłącznych
    (...), głównie za pośrednictwem banków zdjęć i materiałów (...). Wskazała Pani, że
    właściwym grupowaniem dla świadczonych usług jest: PKWiU 58.19.29.0 – Pozostałe
    publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane. Platformy stockowe, takie jak (...), nie
    zlecają konkretnych projektów, lecz umożliwiają twórcom przesyłanie własnych prac do
    sprzedaży. Proces dodawania treści na platformy stockowe jest inicjowany przez twórcę i
    obejmuje: samodzielne przygotowanie materiałów (zdjęć, wideo, ilustracji), przesłanie ich
    za pośrednictwem portalu (...) lub aplikacji, dodanie tytułów, opisów i słów kluczowych,
    oczekiwanie na zatwierdzenie przez zespół recenzentów platformy. Platformy te nie
    dostarczają wytycznych dotyczących tworzenia konkretnych treści, nie określają tematów
    ani nie narzucają terminów realizacji. Twórcy mają pełną swobodę w zakresie wyboru
    tematów i stylu swoich prac. Wszystkie wykonywane fotografie i materiały wideo – które
    są następnie udostępniane w formie licencji niewyłącznych ((...)) – są utworami w
    rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Mają one
    charakter twórczy i indywidualny – są wynikiem Pani osobistej decyzji co do tematu,
    kompozycji, światła, kształtu, obróbki, i innych elementów, które przesądzają o ich
    autorskim charakterze. Tworzone przez Panią w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej materiały są samodzielnymi utworami o twórczym i indywidualnym
    charakterze – są więc zgodnie z ustawą chronione prawem autorskim.
    Uzyskiwane przez Panią przychody z udzielenia licencji wynikają z umów licencyjnych
    zawieranych poprzez akceptację regulaminów platform (...). Licencje te mają charakter
    niewyłączny i są udzielane na zasadach określonych zgodnie z art. 66 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Nie dochodzi do przeniesienia praw autorskich –
    pozostają one przy Pani. Klient końcowy nabywa jedynie prawo do użytkowania materiału
    na zasadach określonych w licencji. Pani otrzymuje prowizję od każdej udzielonej licencji,
    a nie wynagrodzenie za wykonanie usługi fotograficznej.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które
    osiąga Pani z tytułu udzielania licencji niewyłącznych do stworzonych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej autorskich fotografii cyfrowych oraz filmów,

    kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11
    ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu,
    dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są
    opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwory w
    ramach działalności gospodarczej, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane
    z działalnością gospodarczą.
    Tym samym nieprawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane
    z tytułu opisanej działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, o której
    mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Dodatkowo organ wskazuje, że nie załączyła Pani do uzupełnienia wniosku z 5 czerwca
    2025 r. zrzutu ekranu z panelu (...) jednej z platform, o którym mowa w odpowiedzi na pyt.
    7) wezwania. Jednakże wskazać należy, że dokumenty dołączone przez wnioskodawcę do
    wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego. Wydając interpretację w trybie art. 14b
    Ordynacji podatkowej, organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z
    czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dołączonych dokumentów; jest
    związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i
    stanowiskiem własnym wnioskodawcy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.