Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-196/14-6/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-04
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na budowę i remont budynku mieszkalnego jest wolny od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym?
Słowa kluczowe: budowa; budynek-budynek mieszkalny; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; remonty; właściciel; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2014 r. (data wpływu 24 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia udziału lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 10 czerwca 2014 r., Nr IPTPB2/415-196/14-4/AKr, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 10 czerwca 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 18 czerwca 2014 r.). W dniu 25 czerwca 2014 r. (data nadania 24 czerwca 2014 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 18 października 2011 r. Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży mieszkania położonego przy ul. O w Ł., nabytego od Spółdzielni Mieszkaniowej w Ł. w dniu 6 października 2010 r.

Zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawczyni złożyła PIT-39 do Urzędu Skarbowego z informacją, że zamierza dochód ze sprzedaży mieszkania przeznaczyć na remont i wykończenie domu. Dochód stanowił 100 000 zł. Ponadto, zgodnie z obowiązującymi przepisami, udokumentowane wydatki poniesione w ciągu dwóch lat, w dniu 5 lutego 2014 r. Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego w celu rozliczenia i sporządzenia protokołu. Niestety pomimo prawidłowego rozliczenia (zaistniała nawet nadpłata poniesionych kosztów), Urząd Skarbowy nie przyjął dokumentacji i nie wystawił protokołu rozliczenia, gdyż, jak wskazała Wnioskodawczyni, nie ma podstawy prawnej aby Ją obciążyć podatkiem i nie ma podstawy prawnej aby Ją z niego zwolnić.

Sprzedane ww. mieszkanie zostało nabyte wskutek przeniesienia własności tego lokalu na Wnioskodawczynię na podstawie złożonego do Spółdzielni w dniu 27 lipca 2007 r. pisemnego żądania o przeniesienie na Jej rzecz własności przedmiotowego lokalu oraz uregulowania zobowiązania finansowego, związanego z tym lokalem. Wnioskodawczyni wniosła wymagany wkład lokatorski według ewidencji księgowej na dzień 31 maja 2010 r. oraz spłaciła nominalną kwotę umorzenia kredytu, a także uregulowała opłaty wnoszone na poczet wydatków związanych z eksploatacją lokalu oraz utrzymaniem nieruchomości podczas trwania związku małżeńskiego, zawartego w dniu 26 października 2002 r. z T. H.

Wnioskodawczyni wskazała następujące dokumenty: akt notarialny nabycia działki w dniu 3 września 1999 r., - T. H., decyzję nr X/2001, zatwierdzony projekt budowlany i pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego na zakupionej działce przy ul. C. w R.

Wnioskodawczyni podała, że budowa domu rozpoczęła się już po zawarciu związku małżeńskiego wiosną 2003 r. Ponoszone były wspólne nakłady kredytów oraz prowadzenia wspólnego gospodarstwa. Według stanu na dzień 14 marca 2014 r. dom jest już gotowy do zamieszkania, brakuje jeszcze odbioru ze względu na kończące się prace przy dokumentacji odbiorczej. Wszystkie prace zostały wydłużone z powodu podłączeń sieciowych kanalizacyjnych, gazowych i wodociągowych. W związku z odległymi terminami ukończenia prac wszystko przesunęło się w czasie.

W 2007 r. został zaciągnięty przez małżonków kredyt hipoteczny. Bank ustanowił hipotekę z wpisem do księgi wieczystej. W związku z brakiem dokumentacji odbiorczej, w księdze wieczystej, na dzień rozliczenia przychodu ze sprzedaży mieszkania, jako właściciel nieruchomości wpisany jest tylko T. H., na podstawie wniosku z dnia 10 września 1999 r. oraz sprzedaży nieruchomości z dnia 18 listopada 1999 r. Wnioskodawczyni stwierdziła, że w takim stanie rzeczy pomimo, że w dobrej wierze zgłosiła się do Urzędu Skarbowego w celu rozliczenia, Urząd Skarbowy zakwestionował Jej prawo do własności nieruchomości położonej przy ul. C. w R.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że lokal nr 53 znajdujący się w Ł. przy ul. O., został przez Nią nabyty od Spółdzielni Mieszkaniowej w drodze przeniesienia spółdzielczego prawa własności w dniu 6 października 2010 r. Sprzedaż tego lokalu nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Ww. sprzedaż nastąpiła w trakcie trwania związku małżeńskiego z T. H. Istniała wspólność majątkowa małżeńska. Nie podpisywano intercyzy przedślubnej. Mieszkanie będące przedmiotem sprzedaży zostało nabyte w czasie trwania związku małżeńskiego i stanowiło wspólność majątkową małżeńską. Dom, jego wykończenie i remonty bieżące, na które przeznaczone były pieniądze ze sprzedaży ww. lokalu jest domem mieszkalnym. Działka budowlana, na której został zbudowany dom, została nabyta przez męża Wnioskodawczyni w 1999 r., pozwolenie na budowę domu uzyskał w 2001 r., a więc jeszcze przed ślubem. Budowę domu rozpoczęto po zawarciu związku małżeńskiego w 2003 r., ponieważ dom nie ma jeszcze odbioru budowlanego Wnioskodawczyni nie jest dopisana do księgi wieczystej działki jako współwłaściciel nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszczącego się w Ł. przy ul. O., przeznaczony na budowę i remont budynku mieszkalnego w R., ul. C., jest wolny od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku), mimo tego że nie Ona jest wpisana do księgi wieczystej działki, na której zabudowano dom jako współwłaściciel nieruchomości, znajdującej się w R. przy ul. C., dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu nr 53 w Ł. przy ul. O., powinien być uznany jako dochód wolny od podatku w myśl art. 21 ust. 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Lokal przy ul. O. został nabyty i sprzedany w tracie trwania związku małżeńskiego. W opinii Wnioskodawczyni, stanowił własność majątkową obojga małżonków. Dom w R. przy ul. C. został zbudowany w tracie trwania związku małżeńskiego, kredyt hipoteczny został zaciągnięty na obojga małżonków. Inne kredyty, pożyczki i nakłady na gospodarstwo domowe były wspólne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni będąc w związku małżeńskim od 2002 r., w którym istnieje wspólność małżeńska majątkowa, w 2011 r. dokonała odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym, nabytego w 2010 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej. Ww. odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. Przychód z ww. odpłatnego zbycia został przeznaczony na wykończenie i remont budynku mieszkalnego. Działka budowlana, na której został zbudowany ww. budynek mieszkalny, została nabyta przez męża Wnioskodawczyni w 1999 r. Pozwolenie na budowę mąż Wnioskodawczyni uzyskał w 2001 r. Wnioskodawczyni nie jest dopisana do księgi wieczystej działki jako współwłaściciel nieruchomości. Jako właściciel nieruchomości wpisany jest tylko mąż Wnioskodawczyni.

Z powyższego wynika, że udział w ww. lokalu mieszkalnym, będący przedmiotem odpłatnego zbycia w 2011 r., Wnioskodawczyni nabyła w 2010 r.

Zatem do odpłatnego zbycia ww. udziału w lokalu mieszkalnym zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Ww. odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość dokonane w 2011 r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast do art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik traci prawo do ulgi i jest zobowiązany do złożenia korekty zeznania oraz zapłaty podatku dochodowego.

Jak wynika z powołanych przepisów, zwolnienie podatkowe przysługuje w sytuacji wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na budowę lub remont budynku mieszkalnego, jeżeli budynek ten stanowi własność lub współwłasność podatnika.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego, tj. w szczególności art. 46 i 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121).

Zgodnie z art. 46 § 1 ww. ustawy, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Jeżeli zatem na nieruchomości gruntowej znajduje się jako jej część składowa budynek nie stanowiący odrębnej nieruchomości w rozumieniu art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, to własność nieruchomości obejmuje zarówno grunt, jak i znajdujący się na nim budynek, trwale z nim związany.

Powyższej zasady nie zmienia fakt, że małżonek nie będący właścicielem działki dokonuje nakładów na tej nieruchomości poprzez ponoszenie ekonomicznego ciężaru budowy budynku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że działka budowlana, na której został zbudowany budynek mieszkalny, na wykończenie i remont którego Wnioskodawczyni wydatkowała przychód z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, została nabyta przez męża Wnioskodawczyni w 1999 r., przed zawarciem związku małżeńskiego z Wnioskodawczynią. Nie włączona do majątku wspólnego małżonków stanowi zatem majątek odrębny męża Wnioskodawczyni. Tym samym wybudowany na niej budynek mieszkalny, trwale związany z gruntem, stanowi własność męża Wnioskodawczyni. Ponadto Wnioskodawczyni w opisie stanu faktycznego wskazała, że nie jest dopisana do księgi wieczystej działki jako współwłaściciel nieruchomości. Jako właściciel nieruchomości wpisany jest tylko mąż Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w związku z wydatkowaniem kwoty przychodu z odpłatnego zbycia w 2011 r. udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość na wykończenie i remont wskazanego w opisie stanu faktycznego budynku mieszkalnego, w sytuacji gdy Wnioskodawczyni nie jest właścicielem ani współwłaścicielem gruntu, na którym usytuowany jest budynek, Wnioskodawczyni nie może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z ww. odpłatnego zbycia, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż niespełniona została przesłanka wynikająca z ww. przepisu w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) i art. 21 ust. 26 ww. ustawy. Zwolnienie na podstawie ww. przepisów przysługuje tylko właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.