Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-424/11/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-07-12
Teza: 1. Czy w myśl przepisów prawa podatkowego dochód Spółdzielni uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych garaży/miejsc postojowych osobom nieposiadającym mieszkania w zasobach Spółdzielni (bez względu na to czy są, czy nie są członkami Spółdzielni) można zaliczyć do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnionymi z opodatkowania? 2. Czy w myśl przepisów prawa podatkowego dochód Spółdzielni uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych garaży/miejsc postojowych osobom posiadającym mieszkania w zasobach Spółdzielni (bez względu na to czy są, czy nie są członkami Spółdzielni) można zaliczyć do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnionymi z opodatkowania?
Słowa kluczowe: garaż; lokal-lokal mieszkalny; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2011 r. (data wpływu do tut. BKIP 15 kwietnia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, dochodu uzyskanego ze sprzedaży:

*   garaży i miejsc postojowych przypisanych do lokali mieszkalnych – **jest prawidłowe,**
*   garaży i miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych – **jest nieprawidłowe.**

(pytania oznaczone we wniosku nr 4.1 i 4.2).

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2011 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy, dochodu uzyskanego ze sprzedaży:

*   garaży i miejsc postojowych przypisanych do lokali mieszkalnych,
*   garaży i miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia posiada w swoich zasobach garaże i miejsca postojowe usytuowane w budynkach mieszkalnych, które to budynki oddane były do użytkowania w latach 1999-2002r. Część garaży/miejsc postojowych została sprzedana na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w momencie oddania do użytkowania budynków, a od 2002r. na zasadach ustanowienia prawa odrębnej własności. Pozostałe garaże/miejsca postojowe sprzedawane są nadal. Sprzedaż odbywa się w ten sposób, że osoba spłaca wkład budowlany ratami, po spłacie całości wkładu budowlanego ustanawiane jest prawo odrębnej własności. Przedmiotowe garaże wykupywane są przez osoby zamieszkujące w zasobach Spółdzielni jak i osoby nie będące mieszkańcami, część z tych osób posiada członkostwo w spółdzielni, a pozostała cześć nie posiada takiego członkostwa.

Spółdzielnia prowadzi osobną ewidencję na osoby posiadające garaż/miejsce postojowe i ma możliwość stwierdzenia czy posiadacz garażu/miejsca postojowego posiada jednoczesne prawo do mieszkania oraz czy jest, czy nie jest członkiem spółdzielni. Wpłaty dokonywane przez mieszkańców z tytułu wykupienia garaży/miejsc postojowych księgowane są na koncie funduszu wkładów budowlanych. Spółdzielnia posiada oświadczenie Zarządu, że dochód uzyskany ze sprzedaży w/w garaży i miejsc postojowych przeznaczany jest na cele związane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi. Wnioskodawca zaznacza, że przy ustanowieniu prawa odrębnej własności do garaży/miejsc postojowych Spółdzielnia nie pobiera żadnych dodatkowych opłat.

Spółdzielnia działa na podstawie przepisów z dnia 16 września 1982r. prawo spółdzielcze, innych ustaw i postanowień w tym m.in. ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o Spółdzielniach Mieszkaniowych (j.t. Dz. U. z 2003 r. Nr 119 poz. 1116 z późniejszymi zmianami) oraz w oparciu o statut Spółdzielni.

Spółdzielnia na dzień dzisiejszy nie prowadzi działalności inwestycyjnej, ani innej działalności gospodarczej; zajmuje się jedynie zarządzaniem nieruchomościami.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

4.1 Czy w myśl przepisów prawa podatkowego dochód Spółdzielni uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych garaży/miejsc postojowych osobom nieposiadającym mieszkania w zasobach Spółdzielni (bez względu na to czy są, czy nie są członkami Spółdzielni) można zaliczyć do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnionymi z opodatkowania?

4.2 Czy w myśl przepisów prawa podatkowego dochód Spółdzielni uzyskany ze sprzedaży przedmiotowych garaży/miejsc postojowych osobom posiadającym mieszkania w zasobach Spółdzielni (bez względu na to czy są, czy nie są członkami Spółdzielni) można zaliczyć do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi zwolnionymi z opodatkowania?

(pytania oznaczone we wniosku nr 4.1 i 4.2).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dochód uzyskany ze sprzedaży garaży/miejsc postojowych zarówno osobom posiadającym mieszkania w zasobach Wnioskodawcy jak i osobom nieposiadającym mieszkań w zasobach Spółdzielni, przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, podlega zwolnieniu z opodatkowania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – określana dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl zaś art. 7 ust. 2 updop dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W świetle powyższego opodatkowaniu podlegać będą:

*   dochody uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych,
*   dochody uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”, dlatego też należy sięgnąć do wykładni językowej powyższych pojęć.

Przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

Zasadne jest więc zaliczenie do zasobów mieszkaniowych:

1.  budynków mieszkalnych wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strychy, piwnice, komórki, garaże,
2.  pomieszczeń znajdujących się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związanych z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, w szczególności: budynków (pomieszczeń) administracji osiedlowej, kotłowni i hydroforni wolnostojących, osiedlowych warsztatów (zakładów) konserwacyjno-remontowych,
3.  urządzeń i uzbrojenia terenów, na których znajdują się w/w budynki, w szczególności: zbiorników-dołów gnilnych, szamb, rurociągów i przewodów sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej, ciepłowniczej, sieci elektroenergetycznych i telefonicznych, budowli inżynieryjnych (studni itp.), budowli komunikacyjnych (np: drogi osiedlowe, ulice, chodniki), innych budowli i urządzeń związanych z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mających wpływ na prawidłowe funkcjonowanie budynków mieszkalnych (np: latarnie oświetleniowe, ogrodzenia).
4.  gruntów na których posadowione są budynki mieszkalne.

W odniesieniu do drugiego z ww. pojęć wskazać należy, iż z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo PWN) wynika, że pojęcie „gospodarki” nie ogranicza się tylko do zarządzania i dysponowania, ale obejmuje także całość mechanizmów i warunków działania podmiotów gospodarczych związanych z wytwarzaniem i podziałem dóbr i usług. Uwzględniając zakres tak rozumianego pojęcia „gospodarka” oraz pojęcia „zasoby mieszkaniowe”, na które składają się m.in. lokale mieszkalne wraz z przynależnymi do nich pomieszczeniami (tj. np. garażami i miejscami postojowymi), uzasadnione jest twierdzenie, że przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć całość działań mających na celu prawidłowe gospodarowanie substancją mieszkaniową znajdującą się w budynku mieszkalnym.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia posiada w swoich zasobach garaże i miejsca postojowe usytuowane w budynkach mieszkalnych, które to budynki oddane były do użytkowania w latach 1999-2002r. Część garaży/miejsc postojowych została sprzedana na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w momencie oddania do użytkowania budynków, a od 2002r. na zasadach ustanowienia prawa odrębnej własności. Pozostałe garaże/miejsca postojowe sprzedawane są nadal. Przedmiotowe garaże wykupywane są przez osoby zamieszkujące w zasobach Spółdzielni, jak i osoby nie będące mieszkańcami.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, iż przychody uzyskane ze sprzedaży zasobu mieszkaniowego stanowią przychody bez wątpienia dotyczące gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Jak wskazano powyżej garaże i miejsca postojowe przypisane do lokali mieszkalnych, mieszczą się w pojęciu zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, zatem przychód uzyskany z ich sprzedaży pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Przychód ten ma wpływ na wysokość dochodu osiągniętego z tej gospodarki, który stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 44 updop podlega zwolnieniu od podatku dochodowego, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych Spółdzielni.

Natomiast garaże oraz miejsca postojowe nieprzypisane do lokali mieszkalnych nie mieszczą się w ww. pojęciu zasobów mieszkaniowych Spółdzielni, gdyż jak wynika z przedstawionej powyżej definicji zasobów mieszkaniowych, garaże oraz miejsca postojowe nieprzypisane do lokali mieszkalnych nie należą do żadnej ze wskazanych powyżej grup pomieszczeń pozostałych i urządzeń wchodzących w skład budynku mieszkalnego lub znajdujących się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców (ułatwiających im dostęp do budynku mieszkalnego, zapewniających sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie).

Zatem, dochód uzyskany z tytułu sprzedaży garaży oraz miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych, nie pochodzi z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a zatem nie może podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, bez względu na cel na jaki zostanie przeznaczony i wydatkowany, gdyż nie został spełniony jeden z warunków wskazanych w jego treści.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 updop, poniesionego na cele mieszkalne dochodu uzyskanego ze sprzedaży:

*   garaży i miejsc postojowych przypisanych do lokali mieszkalnych – jest prawidłowe,
*   garaży i miejsc postojowych nieprzypisanych do lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.