Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-453/12-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-08-21
Teza: Dostawa przez Spółkę jadalnej Rafinowanej Oleiny Palmowej mieszczącej się w PKWiU 10.4, podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku VAT, bez względu na jej przeznaczenie przez nabywców.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; olej-olej roślinny; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28.05.2012 r. (data wpływu 30.05.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowej stawki podatku - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30.05.2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowej stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

G. jest firmą handlową, której przedmiotem działalności jest między innymi handel olejami roślinnymi tropikalnymi, takimi jak olej palmowy i jego pochodne. Oleje są kupowane z rafinerii holenderskiej I i następnie odsprzedawane do polskich producentów z przemysłu spożywczego, oleochemicznego, do produkcji biokomponentów (biopaliwa). Spółka negocjuje aktualnie kontrakt na dostawy rafinowanej Oleiny Palmowej, produkowanej przez I, która będzie następnie sprzedawana do polskiego producenta biopaliw. Rafinowana Oleina Palmowa jest jakości jadalnej, na co dowodem jest specyfikacja produktu o parametrach wymaganych przez przemysł spożywczy. Ta sama Oleina Palmowa (wg. tej samej specyfikacji ) jest sprzedawana przez holenderską rafinerię do produkcji spożywczej, takiej jak produkcja chipsów czy frytek. Należy zaznaczyć, że jest to jedyny rodzaj Rafinowanej Oleiny Palmowej produkowanej przez I., tzn. oleina o parametrach produktu jadalnego.

Także produkt będący przedmiotem negocjacji handlowych Spółki jest olejem jadalnym, ale przeznaczenie ma być do celów technicznych, kod CN 1511 9091 90 „Olej palmowy i jego frakcje, nawet rafinowany, ale niemodyfikowany chemicznie, do zastosowań technicznych lub przemysłowych innych niż produkcja artykułów spożywanych przez ludzi”. Symbol PKWiU – 10.41.57.0 „Olej palmowy i jego frakcje rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy słuszne jest stanowisko G stwierdzające, że sprzedaż olejów i tłuszczy roślinnych (zakwalifikowanych zgodnie z PKWiU 2008 do Działu 10 – „Artykuły Spożywcze”, symbol - 10.4 „Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne”) bez względu na końcowe przeznaczenie produktu przez kupującego, w tym przypadku do produkcji biokomponentów, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 5%?

Czyli w konkretnym przypadku Spółki, czy Rafinowana Oleina Palmowa jakości jadalnej sprzedawana do produkcji biokomponentów (biopaliw) może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 5%?

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż olejów roślinnych zaliczanych do symbolu PKWiU 10.41.57.0 podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku VAT, niezależnie od jego przeznaczenia, ponieważ stawka podatku dotyczy istoty produktu, czyli że jest to owej roślinny jadalny, a nie dotyczy sposobu wykorzystania oleju. Dlatego też oleje tłuszcze jadalne roślinne sprzedawane do celów produkcji technicznej (do produkcji biopaliw) będą miały taką samą 5% stawkę podatku VAT, jak olej roślinny jadalny sprzedawany do branży spożywczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Według art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy.

Jednakże zgodnie z art. 146a ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ponadto zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 2a dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

Zaznaczyć należy, iż przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Stosownie do zapisów § 1 ww. rozporządzenia, wprowadza się do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) stanowiącą załącznik do rozporządzenia. Zatem z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z roku 2008.

Należy również wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT stanowiącym wykaz towarów i usług, do których stosuje się 8% stawkę VAT, w poz. 27 wymieniony został symbol ex 10.4 „Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne”.

Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5 %. W pozycji 20 tego załącznika, wymieniono towary zgrupowane pod symbolem PKWiU – ex 10.4, tj. „Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie jadalne”.

Jak wynika z powyższego, symbol PKWiU ex 10.4 został wymieniony w załączniku nr 3 oraz w załączniku nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z pkt 1 Objaśnień do ww. załącznika nr 3, wykaz ten nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku od towarów i usług lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której załącznik dotyczy. Oznacza to, że jeżeli dany towar lub usługa wymieniony w załączniku nr 3, na podstawie innych regulacji podlega opodatkowaniu niższą stawką podatku VAT lub zwolnieniu – zastosowanie ma niższa stawka podatku lub zwolnienie.

Zauważyć również należy, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU.

Z wniosku Spółki wynika, iż jest ona firmą handlową, której przedmiotem działalności jest między innymi handel olejami roślinnymi tropikalnymi, takimi jak olej palmowy i jego pochodne. Oleje są kupowane z rafinerii holenderskiej i następnie odsprzedawane do polskich producentów z przemysłu spożywczego, oleochemicznego, do produkcji biokomponentów (biopaliwa). Spółka negocjuje aktualnie kontrakt na dostawy rafinowanej Oleiny Palmowej, która będzie następnie sprzedawana do polskiego producenta biopaliw. Rafinowana Oleina Palmowa jest jakości jadalnej, na co dowodem jest specyfikacja produktu o parametrach wymaganych przez przemysł spożywczy. Ta sama Oleina Palmowa (wg. tej samej specyfikacji ) jest sprzedawana przez holenderską rafinerię do produkcji spożywczej, takiej jak produkcja chipsów czy frytek. Także produkt będący przedmiotem negocjacji handlowych jest olejem jadalnym, ale przeznaczenie ma być do celów technicznych. Symbol PKWiU – 10.41.57.0 „Olej palmowy i jego frakcje rafinowane, ale niemodyfikowane chemicznie”.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia, czy sprzedaż jadalnych olejów i tłuszczy roślinnych na cele inne niż spożywcze, tj. np. do produkcji biopaliw podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 5%.

W poz. 20 załącznika nr 10 do ustawy, poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne towary - oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne - wyłącznie jadalne, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 5%.

Przeznaczenie olejów i tłuszczy roślinnych rozumiane jako faktyczne wykorzystanie w określonym celu, nie zostało przewidziane w przepisach dotyczących 5% stawki podatku VAT. Brak jest zatem podstaw, aby o jadalnym charakterze olejów i tłuszczy roślinnych decydował faktyczny sposób ich wykorzystania przez nabywców. Istotne jest bowiem czy te oleje i tłuszcze roślinne – jako produkty są czy też nie są klasyfikowane jako jadalne. Prawodawca wyraźnie bowiem zaznaczył, iż chodzi o „jadalność” jako cechę oleju i tłuszczu (produktu), nie zaś sposób jego wykorzystania.

W PKWiU nie ma definicji określenia ,,jadalne”. Grupowania, w tytułach których występuje takie wyrażenie, są określone przez odpowiednie podpozycje CN. W Nomenklaturze scalonej (CN), określenia ,,jadalne” i ,,niejadalne” są używane do określenia produktów przeznaczonych dla ludzi.

Zatem każda sprzedaż oleju i tłuszczu sklasyfikowanego w grupowaniu PKWiU ex 10.4, jako „olej jadalny” i „tłuszcz jadalny”, który może być spożywany przez ludzi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 5%. Fakt wykorzystania przedmiotowych produktów, będących olejami czy tłuszczami jadalnymi, przez nabywców na cele przemysłowe (związane z produkcją biopaliw) nie ma wpływu na stawkę podatku VAT.

Przedmiotowa Oleina Palmowa, jak wynika z wniosku, może być spożywana przez ludzi bowiem spełnia ona parametry wymagane przez przemysł spożywczy i ta sama Oleina Palmowa jest sprzedawana przez holenderską rafinerię do produkcji spożywczej, takiej jak produkcja chipsów czy frytek.

Mając zatem na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, iż dostawa przez Spółkę jadalnej Rafinowanej Oleiny Palmowej mieszczącej się w PKWiU 10.4, podlega opodatkowaniu 5% stawką podatku VAT, bez względu na jej przeznaczenie przez nabywców.

Stanowisko Spółki należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.