Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.356.2025.2.KU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej preferencyjną stawką IP Box.
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.-Rodzaje kosztów
kwalifikowanych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
    28 października 2025 r złożył Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej. Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawy o PIT).
    Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych,
    których dotyczy wniosek od 1 lutego 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej: Oprogramowaniem).
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że
    ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikająca, z
    art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion
    umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym
    przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku wszystkie
    „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”, „utwory” to
    programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez Pana. Pojęcia te są
    używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac rozwojowych.
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania od
    podstaw na bazie wymagań Zleceniodawcy lub dobudowywaniem nowej funkcjonalności
    do już istniejącego systemu. Każdorazowo zajmuje się Pan oprogramowaniem
    kompleksowo – od zaprojektowania funkcjonalności i algorytmu, przez strukturę bazy
    danych, po interfejs użytkownika. Nowo opracowywane funkcje oprogramowania mają za
    zadanie:
      automatyzację elementów procesu,
      strukturyzację danych i analityka,
      wdrażanie sztucznej inteligencji w części procesu.
    Aplikacje, które Pan tworzy, są innowacyjne w dwóch rozumieniach:

      1. podobne aplikacje nie zostały wcześniej stworzone, ponieważ odpowiadają na
        bardzo specyficzne wymagania Zleceniodawcy, często w niszowej branży;
      2. wykorzystują sztuczną inteligencję do automatyzacji części procesów, które
        wcześniej wykonywał pracownik manualnie. Samo znajdywanie zastosowania dla
        sztucznej inteligencji i opracowywanie automatyzacji, które z wysoką skutecznością
        wykonają powierzone zadania, jest istotnie innowacyjne dla organizacji, które chcą
        wdrożyć sztuczną inteligencję, jednak nie potrafią wyjść poza korzystanie z
        chatbotów i skutecznie zintegrować SI z istniejącym procesem.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Pana w każdym
    przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać
    także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania dokonuje Pan rozwoju
    Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze
    Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Pana do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania,
    które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na potrzeby opisu stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podzielił Pan swoją działalność na poszczególne etapy:
      1) Faza koncepcyjna – zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez rozmowę
        ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za prowadzenie
        działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien spełniać dany program
        komputerowy, który będzie tworzył Pan np. poprzez omówienie funkcjonalności;
      2) Faza planowania – proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania – etap tworzenie oprogramowania na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania.;
      4) Faza weryfikacji – przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie, czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), bądź poprzez stworzenie
    nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie)
    istniejącego programu komputerowego. Wytwarza Pan programy komputerowe - utwory
    w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Nie jest Pan podmiotem, który pełni wyłączne proste
    funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą,
    a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła. Czynności wykonywane przez

    Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy
    wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i
    znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego
    lub biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w
    sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w
    efektach prac wynikających z podejmowanych przez Pana czynności. Nie prowadzi Pan
    badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce. Natomiast, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności,
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym prowadzi Pan prace
    rozwojowe. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu
    uzyskanie przychodu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego Oprogramowania. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i
    rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą
    technologii, korzystając z różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie
    (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Pan uwzględnia w swojej działalności. W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Zleceniodawcy
    polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności
    prowadzonej przez niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie stworzone na
    rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie
    świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do
    tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że jest Pan twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem,
    wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności
    mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) –
    opisanego we wniosku w warunkach działalności wynikające z wniosku. Pana prace
    zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już

    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć, jako mające
    charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją
    prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po Pana stronie.
    Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i rozwijane przez
    Pana nie były wcześniej tworzone i znane w Pana przedsiębiorstwie, jak również są
    innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one opracowywane.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu źródłowego, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza
    zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.
    Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
    świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu
    do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025 oraz lata kolejne. W latach
    następnych będzie uzyskiwał Pan dochody na zasadach dotychczasowych.
    W pierwszej kolejności w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan
    wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Ponosi Pan i będzie ponosił, szereg kosztów bezpośrednio, w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. Sprzęt komputerowy (laptop, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania.
      2. Koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz
        eksploatacyjne) – dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
      3. Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety) – umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą w przypadku braku dostępu do komputera,
        otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia szybką
        reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
      4. Użytkowanie samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy.

      5. Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w PKPiR.
      6. Kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa – do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT skalą podatkową. Poprzez pozostały
    dochód rozumie Pan zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane
    z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego
    wynagrodzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak
    zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania),
    spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o PIT, przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 lutego 2025 r. Nie wyklucza Pan podjęcia
    współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i funkcjonalności tworzonego
    Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we
    wniosku charakter prowadzonej przez Pana działalności pozostanie niezmieniony; nie
    ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży
    Oprogramowania.
    Przedstawia Pan informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się pojawić na
    etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu sprawy
    (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę Organowi.
    1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
        Odpowiedź: Dochodów za okres od 1 lutego 2025 r. i lat przyszłych.
    2. Wskazuje Pan:
        a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
        Odpowiedź: Prowadził i prowadzi je Pan od 1 lutego 2025 r.
        b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały
        /obejmują te prace?
        Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace
        można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak:
          1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np.
            poprzez rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami
            odpowiedzialnymi za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie
            docelowe kryteria powinien spełniać dany program komputerowy, który
            będzie Pan tworzył, np. poprzez omówienie funkcjonalności;
          2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.:
            wybór technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem,
            ustalenia poszczególnych etapów prac;

          3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa
            się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
          4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi
            (Zleceniodawcy) docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z
            życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
        c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym
        wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik
        /wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki
        sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na
        potrzeby Pana działalności?
        Odpowiedź: Podejmowane przez Pana prace rozwojowe zostały/zostaną
        zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu
        komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego
        (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki
        były wykorzystywane na potrzeby Pana działalności gospodarczej w celu
        realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.
        d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony
        lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki
        konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan
        oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w
        swojej działalności gospodarczej?
        Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy,
        zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona tego również w
        przyszłości. Tworzy Pan oprogramowanie opisane we wniosku. Oferuje Pan i
        będzie oferował produkty, które są wynikiem prac rozwojowych, w Pana
        działalności gospodarczej.
        e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
        usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy
        nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
        działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do
        tych produktów, procesów lub usług?
        Odpowiedź: W stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty
        mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony
        charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
        wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
        f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
        Pana przychodami, których dotyczy wniosek?
        Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
        zależność, bowiem przenosi Pan majątkowe prawa autorskie.
    3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?
        Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową, nie są
        wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności.

    4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
    działalnością?
        Odpowiedź: Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze, związane z
        prowadzoną działalnością.
    5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez
    Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
    niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
        Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich, za rezultat czynności
        podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, ponosi Pan.
    6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
    produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
    innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u Pana
    funkcjonujących?
        Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija
        oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej
        lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów
        (rozwiązań) już u Pana funkcjonujących.
    7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są
    jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny,
      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Zleceniodawcę.

    8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace
    o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan
    prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
        Odpowiedź: W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
        wykonuje Pan poboczne działania w zakresie usług informatycznych, a
        mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich
        prowadzenia nie zamierza Pan obejmować preferencyjna stawką podatkową.
        Usługi takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia
        działalności gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od 1 lutego 2025 r. Jeśli odnosi
        się do Pana działalności rozwojowej, to nie realizuje Pan innych czynności w jej
        obrębie, aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
        charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach Pana działalności, nie
        są przedmiotem wniosku i nie domaga się Pan ich oceny.
    9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
    ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
        Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia
        każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana pracy.
    10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
    „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
    rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
    wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
    pracy?
        Odpowiedź: Prowadził Pan lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem
        Pana pracy.
    12. W jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
        a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowania”;
        b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich?).
        Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie, nie
        otrzymuje Pan wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę
        praw do „programu komputerowego”. Wypłacane Panu przez Zleceniodawcę
        wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i
        /lub ulepszeniem kwalifikowanego IP oraz również inne czynności niezwiązane z
        wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne usługi informatyczne,

        a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne. Preferencyjną stawką
        podatkową zamierza Pan objąć tylko tę jego część, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja pomiędzy
    przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy a
    upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego
    wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego przenosi Pan na
        Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania, za co
        otrzymuje Pan zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
        prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
    14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenia
    z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac
    na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.
        Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
        autorskich, gdyż nie jest to wymagane, ani nie jest to przyjęte w stosunkach
        gospodarczych ze Zleceniodawcą.
    15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
    (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
    stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
    konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na
    Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co
    potwierdza przeniesienie tych praw?
        Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie
        czynności z nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program
        komputerowy tworzony przez Pana wersjonowany był przez Pana w
        odpowiednim systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z
        wersją przenoszoną na Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta.
        Przeniesienie następowało z momentem zapłaty należnego Panu wynagrodzenia.
        Tworzy Pan dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie
        prawa autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę),
        umieszczając w repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie
        praw potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
    16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani z
    faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych
    prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na wskazanie kwoty
    wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej?
        Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania”, poprzez
        comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym
        miesiącu. Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie
        kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

    17. Wobec wskazania we wniosku, że: może Pan świadczyć usługi w przyszłości w podobny
    sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych podmiotów, prosimy o wskazanie czy w
    przypadku świadczenia usług dla podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał
    działalność za pomocą zakładu/placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami?
        Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
    18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać:
      czy ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
      zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
      czy prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu?
        Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 1 lutego 2025 r. Ewidencja
        prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności, zmierzającej
        do wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić
        koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych)?
        Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
        (a+b) x1,3/a+b+c+d
        w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
        podatnika na:
        a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
        c - nabycie wyników prac badawczo- rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    20. W efekcie prac prowadzonych przez Pana, powstaje autorskie prawo do programu
      komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody
      osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

    22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Pana oprogramowania
    stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
    23. Jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku
    wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów
    komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję przychodową. Nie zalicza Pan
    do wskaźnika nexus wszystkich wydatków jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania
    przychodów, tylko te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego
    części. Nie stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    17 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    1) Jakie konkretne „programy komputerowe” Pan tworzy i rozwija oraz w jaki sposób?
    Odpowiedź: Przedstawia Pan konkretne oprogramowanie a mianowicie jest to
    oprogramowanie, które zapewnia:
      rozwiązania biznesowe i konsumenckie stworzone od podstaw według potrzeb
      klienta,
      integrację sztucznej inteligencji automatyzującej procesy biznesowe,
      integrację sztucznej inteligencji pozwalającej na wykorzystanie bazy wiedzy klienta
      do generowania odpowiedzi,
      integrację sztucznej inteligencji pozwalającej na manipulowanie bazą danych i
      otrzymywanie informacji o niej poprzez stosowanie poleceń tekstowych /głosowych,
      rozwiązania konsumenckie wykorzystujące sztuczną inteligencję do generowania
      wysoce spersonalizowanego doświadczenia klienta,
      niszowe rozwiązania odpowiadające na specyficzne potrzeby i wyzwania klienta,
      których nie zaadresowało dotychczas żadne inne oprogramowanie,
      innowacyjne metody strukturyzowania informacji wspierające działanie procesowe w
      biznesie.
    Aplikacje, które Pan tworzy są innowacyjne w poniższych rozumieniach:
      podobne aplikacje nie zostały wcześniej stworzone, ponieważ odpowiadają na
      bardzo specyficzne wymagania Zleceniodawcy, często w niszowej branży;
      wykorzystują sztuczną inteligencję do automatyzacji części procesów, które
      wcześniej wykonywał pracownik manualnie. Samo znajdywanie zastosowania dla
      sztucznej inteligencji i opracowywanie automatyzacji, które z wysoką skutecznością
      wykonają powierzone zadania, jest istotnie innowacyjne dla organizacji, które chcą
      wdrożyć sztuczną inteligencję, jednak nie potrafią wyjść poza korzystanie z chat
      botów i skutecznie zintegrować SI z istniejącym procesem.
      stosują autorską, procesową formę strukturyzacji informacji, w której proces jest
      kategorią nadrzędną obejmującą większość pozostałych informacji gromadzonych
      przez organizację, co umożliwia skuteczniejsze niż w systemach konkurencyjnych

      mierzenie efektywności procesów biznesowych, ciągłą ich ewolucję, udoskonalanie, a
      także identyfikowanie elementów procesu o największym potencjale do
      automatyzacji.
      wykorzystują autorskie projekty interakcji człowieka z systemem, które ułatwiają
      adopcję systemu przez pracowników w organizacji, skracają czas wdrożenia oraz
      zwiększają wydajność. Rozwój oprogramowania następuje poprzez rozbudowę jego
      funkcji.
    2) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są odrębnymi
      programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? W pkt 9 opisu sprawy
      przedstawił Pan takie pytanie, jednakże nie udzielił Pan na nie jednoznacznej
      odpowiedzi.
    Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pana prac są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    3) Na czym polega dodatkowym programów komputerowych tworzonych i rozwijanych
      przez Pana?
      Odpowiedź: Aplikacje, które Pan tworzy są innowacyjne w dwóch rozumieniach:
      1) podobne aplikacje nie zostały wcześniej stworzone, ponieważ odpowiadają na
        bardzo specyficzne wymagania Zleceniodawcy, często w niszowej branży;
      2) wykorzystują sztuczną inteligencję do automatyzacji części procesów, które
        wcześniej wykonywał pracownik manualnie. Samo znajdywanie zastosowania
        dla sztucznej inteligencji i opracowywanie automatyzacji, które z wysoką
        skutecznością wykonają powierzone zadania, jest istotnie innowacyjne dla
        organizacji, które chcą wdrożyć sztuczną inteligencję, jednak nie potrafią wyjść
        poza korzystanie z chat botów i skutecznie zintegrować SI z istniejącym
        procesem.
    4) Czy wydatki na usługę księgową obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
      Odpowiedź: Nie.
    5) Jakich konkretnie kosztów narzędzi programistycznych dotyczy wniosek? Należy
      przedstawić konkretne wydatki (towary), które Pan poniósł, zamierza ponieść i
      wydatki te należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie
      jak”).
      Odpowiedź: Są to koszty narzędzi programistycznych – koszty bibliotek
      programistycznych.
    6) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej
      proszę wskazać:
      jakich konkretnie kursów i szkoleń programistycznych, literatury fachowej dotyczą te
      koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie wydatki zaliczane
      przez Pana do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniósł Pan te koszty),
      czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
      zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności

      gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania i które mają
      z nią związek?
    Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne oraz literatura fachowa są w zakresie
    wiedzy dotyczącej nauk technologicznych naciskiem na tworzenie i rozwój
    oprogramowania w technologiach. Tak, wydatki te związane są z podnoszeniem
    kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w
    prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania i które mają z nią związek.
    7) Czy wydatki związane z podróżami zawodowymi będą Panu w jakikolwiek sposób
      zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
      Odpowiedź: Nie.
    8) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i sprzętów
      biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić konkretne
      wydatki (towary), które Pan poniósł, zamierza ponieść i wydatki te należy podać
      jako katalog zamknięty (bez zwrotów ,,np.”, ,,w tym”, ,,takie jak”).
      Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych,
      koszty tuszu.
    9) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na:
      a) materiały urządzenia i biurowe,
      b) kursy i szkolenia programistyczne, literaturę fachową
    z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania?
    We wniosku wyjaśnił Pan, że w odniesieniu dla tworzenia oprogramowania musi Pan
    utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe (dot. lit. a)) oraz do stałego
    podnoszenia wiedzy i kwalifikacji Wnioskodawcy (dot. lit. b)), ale nie wyjaśnił Pan kwestii
    powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie
    /rozwijanie oprogramowania.
    Odpowiedź: Jak Pan wskazał dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i
    rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Bez ich poniesienia tworzenie i
    rozwój oprogramowania byłby niemożliwy z uwagi na brak zaplecza technicznego.
    Podobnie wydatki na kursy i szkolenia programistyczne oraz literaturę fachową
    zapewniają Panu możliwość rozwoju wiedzy, która przekłada się na możliwość tworzenia
    oprogramowania.

## Pytanie

1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
        Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
        mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
        wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania kosztów opisanych w
        niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą:
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w
    opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, jest Pan twórcą Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w Pana ocenie -
    przemawia:
      1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na Pana własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od
        Pana kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych
        kodów źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy
        komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 PrAutU. Inwencja i
        zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Panie stronie. W rezultacie Pana
        działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
        niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w praktyce
        gospodarczej Zleceniodawcy, bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
        rozwiązań już funkcjonujących;
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie,

        łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i
        umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do
        planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
        nowych produktów - oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie
        wchodzi dokonywanie rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli
        nie prowadzi Pan rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań
        podejmowanych przez Pana powstają nowe, innowacyjne oprogramowania
        (programy komputerowe) - przy wykorzystaniu Pana wiedzy i umiejętności z
        zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od Pana
        nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w
        kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce informatycznej,
        analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
      3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny - prace nad
        oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
        uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia,
        harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Pana zdaniem, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania,
    wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    ust. 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, czego
    ustawodawca wymaga, żeby uznać Pana prace za prace rozwojowe. Utwory realizowane
    przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o
    której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z
    objaśnieniami podatkowymi MF, dotyczącymi IP Box (pkt 80), program komputerowy to w
    szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdza
    się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu
    przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw majątkowych
    do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych
    wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką
    5%.

    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na tworzeniu
    i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do
    programów komputerowych przez Pana wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem.
    Ponosi Pan koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania (Koszty IP Box). W rezultacie jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP Box.
    Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej przez Pana działalności oraz nie wykonuje
    tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez
    Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej, w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów,
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Pana zdaniem, ustalając wskaźnik Nexus, ma Pan prawo do uwzględniania wszystkich
    kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika. Ustawodawca w art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza skorzystać z preferencyjnej
    stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych,
    mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione
    przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-
    rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej następujące
    koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednakże wykładnia
    tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to
    w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności lub
    kosztami, jakie zamierza Pan ponieść, są koszty bezpośrednio związane z działalnością,
    polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, tj.:

      1. Sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania – do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania.
      2. Koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania musi Pan utrzymywać i rozwijać
        odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.
      3. Koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą.
      4. Użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego – niezbędne dla
        zapewnienia Panu sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany jest do
        celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki, sprawny i
        zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy.
      5. Koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Pana działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.
      6. Kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia Pana
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych.
    Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne
    prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty uznać należy
    za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźników Nexus. Będzie Pan ustalać odrębne wskaźniki Nexus dla
    poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie

      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych od 1 lutego 2025 r. Wykonuje Pan w sposób systematyczny
    prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania
    innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: Oprogramowaniem).
    Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan tworzeniem
    oprogramowania od podstaw na bazie wymagań Zleceniodawcy lub dobudowywaniem
    nowej funkcjonalności do już istniejącego systemu. Każdorazowo zajmuje się Pan
    oprogramowaniem kompleksowo – od zaprojektowania funkcjonalności i algorytmu, przez
    strukturę bazy danych, po interfejs użytkownika. Nowo opracowywane funkcje
    oprogramowania mają za zadanie:
      automatyzację elementów procesu,
      strukturyzację danych i analityka,
      wdrażanie sztucznej inteligencji w części procesu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan konkretne oprogramowanie a mianowicie jest to
    oprogramowanie, które zapewnia:
      rozwiązania biznesowe i konsumenckie stworzone od podstaw według potrzeb
      klienta,
      integrację sztucznej inteligencji automatyzującej procesy biznesowe,
      integrację sztucznej inteligencji pozwalającej na wykorzystanie bazy wiedzy klienta
      do generowania odpowiedzi,
      integrację sztucznej inteligencji pozwalającej na manipulowanie bazą danych i
      otrzymywanie informacji o niej poprzez stosowanie poleceń tekstowych /głosowych,
      rozwiązania konsumenckie wykorzystujące sztuczną inteligencję do generowania
      wysoce spersonalizowanego doświadczenia klienta,
      niszowe rozwiązania odpowiadające na specyficzne potrzeby i wyzwania klienta,
      których nie zaadresowało dotychczas żadne inne oprogramowanie,
      innowacyjne metody strukturyzowania informacji wspierające działanie procesowe w
      biznesie.
    Aplikacje, które Pan tworzy są innowacyjne w poniższych rozumieniach:
      podobne aplikacje nie zostały wcześniej stworzone, ponieważ odpowiadają na
      bardzo specyficzne wymagania Zleceniodawcy, często w niszowej branży;
      wykorzystują sztuczną inteligencję do automatyzacji części procesów, które
      wcześniej wykonywał pracownik manualnie. Samo znajdywanie zastosowania dla
      sztucznej inteligencji i opracowywanie automatyzacji, które z wysoką skutecznością

      wykonają powierzone zadania, jest istotnie innowacyjne dla organizacji, które chcą
      wdrożyć sztuczną inteligencję, jednak nie potrafią wyjść poza korzystanie z chat
      botów i skutecznie zintegrować SI z istniejącym procesem.
      stosują autorską, procesową formę strukturyzacji informacji, w której proces jest
      kategorią nadrzędną obejmującą większość pozostałych informacji gromadzonych
      przez organizację, co umożliwia skuteczniejsze niż w systemach konkurencyjnych
      mierzenie efektywności procesów biznesowych, ciągłą ich ewolucję, udoskonalanie, a
      także identyfikowanie elementów procesu o największym potencjale do
      automatyzacji.
      wykorzystują autorskie projekty interakcji człowieka z systemem, które ułatwiają
      adopcję systemu przez pracowników w organizacji, skracają czas wdrożenia oraz zwię
      kszają wydajność. Rozwój oprogramowania następuje poprzez rozbudowę jego
      funkcji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia
    wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone
    produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie
    oprogramowania leżą po Pana stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich
    rozwiązania tworzone i rozwijane przez Pana nie były wcześniej tworzone i znane w
    jego przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy,
    dla którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają
    się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu
    źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na

    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazał Pan, że efekty Pana pracy zawsze są
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i

    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz
    wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Pana nie są
    projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga
    indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości
    technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub
    biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób
    metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach Pana
    prac wynikających z podejmowanych przez Pana czynności.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
      ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
      z wiedzą, zrozumienie jej;
      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
      łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
      procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
      rozwojowych;
      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
      osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Pana od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Pracując nad wytworzeniem
    oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
    wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań -
    Oprogramowania. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w
    sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według
    opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie

    Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy).
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pana wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma Oprogramowanie przez Pana wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w
    tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3/a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został

    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      tworzy/będzie tworzył Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
      wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
      które mają/będą miały na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania

      (osobny przedmiot obrotu), stanowią/będą stanowiły utwór w rozumieniu ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają/będą podlegały ochronie na
      podstawie art. 74 tej ustawy;
      dokonuje/będzie dokonywał Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich
      praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne
      wynagrodzenie;
      od 1 lutego 2025 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. oraz za lata
    kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
      ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem wydatki, które Pan poniósł w 2025 r. oraz będzie Pan ponosił w latach kolejnych na:
    sprzęt komputerowy (laptop, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
    monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia oprogramowania, koszty urządzeń i
    materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe oraz eksploatacyjne), koszty usług
    telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu komórkowego,
    smartwatcha i innych urządzeń mobilnych (tablety), użytkowanie samochodu, w tym
    koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu
    leasingu operacyjnego, koszty usług księgowych, kursy i szkolenia programistyczne,
    literaturę fachową, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których
    mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust.
    4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skrytka Esp
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.