Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.558.2018.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-13
Teza: W związku z powyższym stwierdzić należy, że wartość spłaty przekazana siostrze w czerwcu 2008 r. oraz w listopadzie 2008 r., nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w tym czasie nie była posiadaczką niniejszego lokalu mieszkalnego. Dokonanie spłaty przez Wnioskodawczynię było efektem wzajemnego porozumienia z siostrą, jeszcze przed nabyciem nieruchomości w drodze spadku. Przedstawiony stan faktyczny nie wskazuje, że do spłaty na rzecz siostry, Wnioskodawczyni została zobowiązana zgodnie z postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Reasumując, Wnioskodawczyni do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, który odziedziczyła w 2010 r. w drodze spadku po zmarłej matce może zaliczyć nakłady, które zwiększyły wartość niniejszego lokalu w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 października 2018 r. (data wpływu 2 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 7 lutego 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła ze swoją siostrą umowę pisemną, na podstawie której strony umowy uzgodniły, że siostra wnioskodawczyni zrzeknie się spadku po ich wspólnej matce, w wyniku czego całość spadku przypadnie Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni i jej siostra były jedynymi spadkobierczyniami, każda z nich uprawniona do 50% spadku po matce. W skład spadku wchodził wyłącznie lokal mieszkalny, którego matka Wnioskodawczyni była właścicielką. W zamian za zrzeczenie się spadku przez siostrę w ramach przyszłego postępowania spadkowego Wnioskodawczyni zobowiązała się dokonać darowizny na rzecz siostry w kwocie odpowiadającej połowie ceny rynkowej ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 10 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała wpłaty części umówionej kwoty w wysokości 166.090,00 zł w formie przelewu bankowego na rachunek siostry. W dniu 27 listopada 2008 r. siostra zrzekła się spadku zgodnie z zawartą z Wnioskodawczynią umową, w związku z czym otrzymała od Wnioskodawczyni pozostałą część umówionej spłaty w wysokości 16.625,00 zł.

Niezwłocznie po dokonaniu ostatniej płatności Wnioskodawczyni przystąpiła do przeprowadzenia remontu generalnego lokalu, którego miała stać się wyłączną właścicielką w toku postępowania spadkowego. Na remont Wnioskodawczyni przeznaczyła niemal 100.000,00 zł.

Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 15 sierpnia 2010 r., w związku z czym w dniu 1 lutego 2011 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, na podstawie którego Wnioskodawczyni stała się jedyną spadkobierczynią. W dniu 2 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabyty w drodze dziedziczenia lokal mieszkalny za kwotę 460.000,00 zł.

Za uzyskane w ten sposób środki pieniężne Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 kwietnia 2014 r. mniejsze mieszkanie za kwotę 320.000,00 zł. Ze zbycia lokalu mieszkalnego uzyskanego w drodze spadkobrania Wnioskodawczyni pozostały środki pieniężne w kwocie 140.000,00 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przekazane w dniach 10 czerwca 2008 r. i 27 listopada 2008 r. środki pieniężne w łącznej kwocie 182.715,00 zł w zamian za zrzeczenie się przez siostrę Wnioskodawczyni spadku, w skład którego wchodził lokal mieszkalny, traktować można jako koszt uzyskania przychodu ze zbycia tego lokalu, dokonanego w dniu 2 grudnia 2013 r. ?

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazane w dniach 10 czerwca 2008 r. i 27 listopada 2008 r. środki pieniężne w łącznej kwocie 182.715,00 zł w zamian za zrzeczenie się przez siostrę Wnioskodawczyni spadku, w skład którego wchodził lokal mieszkalny, stanowiły koszt uzyskania przychodu ze zbycia tego lokalu, dokonanego w dniu 2 grudnia 2013 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie: a nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przywołany wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi IV Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast ust. 2 ww. artykułu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Stosownie do ust. 3 ww. art. 19, wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości spłaty na rzecz siostry dokonanej na podstawie pisemnej umowy dotyczącej zobowiązania się przez siostrę do zrzeczenia się spadku po matce, w rezultacie czego Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości, poniesionej przez Wnioskodawczynię przed sądowym przyznaniem jej całości spadku, w tym nieruchomości.

Mając na uwadze fakt, że przedmiotową nieruchomość będącą przedmiotem wniosku Wnioskodawczyni nabyła odpłatnie, gdyż zobowiązała się do spłaty na rzecz siostry, koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży tejże nieruchomości należy ustalić w oparciu o art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy). W rezultacie, co do zasady, spłata na rzecz siostry stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, ale tylko wówczas gdy będzie udokumentowana.

W ocenie Wnioskodawczyni na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do uznania za koszty uzyskania przychodu ze zbycia nabytego w roku 2011 lokalu mieszkalnego udokumentowanej spłaty na rzecz siostry, ponieważ stanowi ona koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z poźn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna nabycia.

Wnioskodawczyni w przedmiotowym wniosku wskazała, że w dniu 7 lutego 2008 r. Wnioskodawczyni zawarła ze swoją siostrą umowę pisemną, na podstawie której strony umowy uzgodniły, że siostra wnioskodawczyni zrzeknie się spadku po ich wspólnej matce, w wyniku czego całość spadku przypadnie Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni i jej siostra były jedynymi spadkobierczyniami, każda z nich uprawniona do 50% spadku po matce. W skład spadku wchodził wyłącznie lokal mieszkalny, którego matka Wnioskodawczyni była właścicielką. W zamian za zrzeczenie się spadku przez siostrę w ramach przyszłego postępowania spadkowego Wnioskodawczyni zobowiązała się dokonać darowizny na rzecz siostry w kwocie odpowiadającej połowie ceny rynkowej ww. lokalu mieszkalnego. W dniu 10 czerwca 2008 r. Wnioskodawczyni dokonała wpłaty części umówionej kwoty w wysokości 166.090,00 zł w formie przelewu bankowego na rachunek siostry. W dniu 27 listopada 2008 r. siostra zrzekła się spadku zgodnie z zawartą z Wnioskodawczynią umową, w związku z czym otrzymała od Wnioskodawczyni pozostałą część umówionej spłaty w wysokości 16.625,00 zł. Niezwłocznie po dokonaniu ostatniej płatności Wnioskodawczyni przystąpiła do przeprowadzenia remontu generalnego lokalu, którego miała stać się wyłączną właścicielką w toku postępowania spadkowego. Na remont Wnioskodawczyni przeznaczyła niemal 100.000,00 zł. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 15 sierpnia 2010 r., w związku z czym w dniu 1 lutego 2011 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, na podstawie którego Wnioskodawczyni stała się jedyną spadkobierczynią. W dniu 2 grudnia 2013 r. Wnioskodawczyni sprzedała nabyty w drodze dziedziczenia lokal mieszkalny za kwotę 460.000,00 zł. Za uzyskane w ten sposób środki pieniężne Wnioskodawczyni nabyła w dniu 25 kwietnia 2014 r. mniejsze mieszkanie za kwotę 320.000,00 zł. Ze zbycia lokalu mieszkalnego uzyskanego w drodze spadkobrania Wnioskodawczyni pozostały środki pieniężne w kwocie 140.000,00 zł.

W tym miejscu wskazać należy, że kluczowe dla rozstrzygnięcia w rozpatrywanej sprawie jest ustalenie czy uzyskany przez Wnioskodawczynię przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu, a więc w pierwszej kolejności należy ustalić datę nabycia przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości. Zgodnie bowiem z przywołanym powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, które ma miejsce po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, nie stanowi źródła przychodu i nie jest opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W tym celu konieczne jest odwołanie się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018r., poz. 1025, z późn. zm.). Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi IV Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię w 2013 r. lokalu mieszkalnego, który nabyła w drodze dziedziczenia w 2010 r. w związku ze śmiercią swojej matki, stanowi źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących od 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl natomiast ust. 2 ww. przepisu podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 cytowanej ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, chyba że podatnik w zeznaniu podatkowym PIT-39 wykaże uzyskany dochód jako podlegający zwolnieniu z opodatkowania na podstawie w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych;

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tejże ustawy, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Oznacza to, że w przypadku, gdy podatnik wskaże, że dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości przeznaczy w określonym w ustawie terminie na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to obowiązek zapłaty należnego zryczałtowanego podatku od dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości zostaje odroczony.

Wątpliwość Wnioskodawczyni budzi możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości spłaty na rzecz siostry dokonanej na podstawie pisemnej umowy dotyczącej zobowiązania się przez siostrę do zrzeczenia się spadku po matce, w rezultacie czego Wnioskodawczyni miała się stać wyłącznym właścicielem nieruchomości.

Należy wskazać, że w myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Artykuł 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezpośrednio wskazuje co może być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku.

I tak zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy).

W niniejszym przypadku, matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 15 sierpnia 2010 r., w związku z czym w dniu 1 lutego 2011 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, na podstawie którego Wnioskodawczyni stała się jedyną spadkobierczynią. Stwierdzić więc należy, że – wbrew twierdzeniom Wnioskodawczyni – przedmiotowy lokal mieszkalny został nabyty przez Wnioskodawczynię w roku 2010 r., a nie w 2011 r.

W czerwcu 2008 r. oraz w listopadzie 2008 r. Wnioskodawczyni przekazała siostrze spłatę w zamian za zrzeknięcie się spadku po ich wspólnej matce w przypadku jej późniejszej śmierci.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że wartość spłaty przekazana siostrze w czerwcu 2008 r. oraz w listopadzie 2008 r., nie może być uznana za koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni w tym czasie nie była posiadaczką niniejszego lokalu mieszkalnego. Dokonanie spłaty przez Wnioskodawczynię było efektem wzajemnego porozumienia z siostrą, jeszcze przed nabyciem nieruchomości w drodze spadku. Przedstawiony stan faktyczny nie wskazuje, że do spłaty na rzecz siostry, Wnioskodawczyni została zobowiązana zgodnie z postanowieniem sądu o stwierdzeniu nabycia spadku.

Reasumując, Wnioskodawczyni do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, który odziedziczyła w 2010 r. w drodze spadku po zmarłej matce może zaliczyć nakłady, które zwiększyły wartość niniejszego lokalu w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.