Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.551.2025.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Skutki podatkowe uzyskiwania dochodu z tytułu pracy
wykonywanej na terytorium Szwajcarii, na podstawie umowy o
pracę.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
praca-praca najemna
rezydencja-rezydencja podatkowa
terytorium-terytorium Polski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 22 września 2025 r., uzupełniony pismem z 3
    października 2025 r. (wpływ do tutejszego organu 6 października 2025 r.) o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce i posiada na terytorium Polski nieograniczony
    obowiązek podatkowy, w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Aktualnie wykonuje Pani pracę na terytorium Szwajcarii w oparciu o umowę o pracę. Pani
    wynagrodzenie ponoszone jest przez pracodawcę, który posiada siedzibę na terytorium
    Szwajcarii.
    Ponadto, Pani wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, który
    /którą pracodawca posiada w Szwajcarii.
    Wykonuje Pani pracę na podstawie pozwolenia (...). Pozwolenie o pracę (...) oznacza, iż:
    1) pozwolenie takie mogą otrzymać tylko i wyłącznie obywatele państw UE/EFTA;
    2) osoba, która stale mieszka poza granicami Szwajcarii;
    3) ważność takiego pozwolenia nie przekracza 1 roku;
    4) od Pani wynagrodzenia potrącany jest w Szwajcarii podatek u źródła (...), zgodnie z
      obowiązującymi przepisami kantonalnymi i federalnymi. Stawka tego podatku dla
      osoby samotnej bez dzieci (...) w kantonie (...) wynosi przeciętnie ok. 4,55% dochodu
      brutto. Podatek ten jest pobierany przez pracodawcę i odprowadzany do
      szwajcarskich organów podatkowych.
    Umowa zawarta przez Panią nie ma charakteru umowy zlecenia ani umowy o dzieło.
    Ponadto nie osiąga Pani jakiegokolwiek dochodu na terytorium Polski.
    Mimo że wykonuje Pani pracę w Szwajcarii regularnie przez okres przekraczający 183 dni
    w roku, posiada Pani zezwolenie na pracę typu (...) (...), co oznacza, że Pani miejsce
    zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. W konsekwencji
    nie staje się Pani rezydentem podatkowym Szwajcarii, od Pani wynagrodzenia pobierany
    jest jedynie podatek u źródła (...).

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana z uzyskanego dochodu z tytułu wykonywanej pracy na
    terytorium Szwajcarii, na podstawie umowy o pracę, rozliczać się w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wskazuje Pani, że zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej jako u.p.d.o.f.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości

    swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a u.p.d.o.f., za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
    1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
    2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f. stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie posiadają na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
    zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art.
    4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Uważa Pani, że w przedmiotowej sprawie skutki podatkowe uzyskiwanego przez Panią
    wynagrodzenia z tytułu pracy w Szwajcarii należy rozpatrywać w kontekście art. 15
    Konwencji zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majtku,
    sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92), zmienionej
    Protokołem sporządzonym w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 255, poz.
    1533).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji, z zastrzeżeniem postanowień artykułów 16, 18 i 19
    Konwencji, pensje, płace i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają
    opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim
    Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią
    wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    Powyższe przepisy jednoznacznie wskazują, że co do zasady dochody z pracy podlegają
    opodatkowaniu w kraju zamieszkania oraz w kraju, w którym praca jest rzeczywiście
    wykonywana, za wyjątkiem przypadku opisanego szczegółowo w treści art. 15 ust. 2
    Konwencji.
    W myśl art. 15 ust. 2 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego
    artykułu, wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
    Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie,
    podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym Państwie, jeżeli:
    a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy
    nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie
    rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, oraz
    b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie
    ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz
    c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca
    posiada w drugim Państwie.
    Powyższe uregulowanie stanowi wyjątek od reguły zawartej w art. 15 ust. 1 Konwencji
    polsko-szwajcarskiej i wskazuje, że wynagrodzenia pracowników podlegają
    opodatkowaniu wyłącznie w państwie rezydencji, czyli w Polsce, o ile łącznie zostaną
    spełnione określone w tym artykule trzy warunki. Niespełnienie któregokolwiek z
    wymienionych warunków powoduje, że wynagrodzenie oddelegowanych pracowników
    podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 Konwencji, czyli

    zarówno w państwie, w którym praca jest wykonywana (w Szwajcarii), jak i w państwie
    miejsca zamieszkania pracowników (w Polsce).
    Podkreśla Pani, że zasada ta jest zgodna z zasadami obowiązującymi w świetle Modelowej
    Konwencji OECD.
    Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu znajdzie zastosowanie
    określona w art. 23 ust. 1 lit. a Konwencji polsko-szwajcarskiej metoda unikania
    podwójnego opodatkowania (tzw. metoda wyłączenia z progresją).
    Zgodnie z tym przepisem, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce
    osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji
    może być opodatkowany w Szwajcarii, to Polska zwolni, z uwzględnieniem postanowień
    wymienionych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania, z tym jednak że
    przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować
    stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od
    opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie zwolniony od opodatkowania.
    Wobec powyższego uważa Pani, że wynagrodzenie otrzymywane od pracodawcy
    szwajcarskiego z tytułu pracy wykonywanej na terytorium Szwajcarii, będzie zwolnione w
    Polsce z opodatkowania, jednakże dochody te będą podlegały uwzględnieniu przy
    opodatkowywaniu dochodów uzyskanych z pracy wykonywanej na terenie Polski
    stosownie do przepisu art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz wskazanych postanowień Konwencji.
    Niemniej jednak, z uwagi na to, że nie będzie osiągać Pani jakichkolwiek dochodów na
    terytorium Polski nie będzie Pani zobowiązana do wykazywania dochodów osiągniętych
    na terytorium Szwajcarii w składanym zeznaniu podatkowym w Polsce. Co więcej na
    gruncie niniejszej sprawy nie będzie Pani w ogóle zobowiązana do złożenia w Polsce
    jakiegokolwiek zeznania podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Natomiast art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na mocy art. 4a omawianej ustawy:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z opisu zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pani rezydentem podatkowym w Polsce i
    posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy, w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aktualnie wykonuje Pani pracę
    na terytorium Szwajcarii w oparciu o umowę o pracę. Pani wynagrodzenie ponoszone jest
    przez pracodawcę, który posiada siedzibę na terytorium Szwajcarii. Ponadto Pani
    wynagrodzenie nie jest ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, który pracodawca
    posiada w Szwajcarii. Wykonuje Pani pracę w Szwajcarii regularnie przez okres
    przekraczający 183 dni w roku.
    Mając zatem na uwadze treść art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie Konwencja zawarta
    między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majtku, sporządzona w
    Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz. U. z 1993 r. Nr 22, poz. 92), zmieniona Protokołem
    sporządzonym w Warszawie dnia 20 kwietnia 2010 r. (Dz. U. z 2011 r. Nr 255 poz. 1533).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. Konwencji:
      Z uwzględnieniem postanowień artykułów 16, 18 i 19 pensje, płace i inne podobne
      wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się
      Państwie osiąga z pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie,
      chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca
      jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w
      tym drugim Państwie.
    W myśl art. 15 ust. 2 ww. Konwencji:
      Bez względu na postanowienia ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba mająca miejsce
      zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, wykonywanej w
      drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w pierwszym
      Państwie, jeżeli:
        a) odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie przez okres lub okresy
        nieprzekraczające łącznie 183 dni w każdym dwunastomiesięcznym okresie
        rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym, oraz
        b) wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który
        nie ma miejsca zamieszkania lub siedziby w drugim Państwie, oraz
        c) wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
        pracodawca posiada w drugim Państwie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 Konwencji, wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby
    mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba
    że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Szwajcarii.
    Z kolei w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 2 ww. Konwencji
    polsko-szwajcarskiej zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu
    pracy najemnej wykonywanej na terytorium Szwajcarii podlega opodatkowaniu wyłącznie
    w Polsce.
    Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 15
    ust. 1 Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca
    zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.
    W opisanym zdarzeniu wskazała Pani, że wykonuje pracę w Szwajcarii regularnie przez
    okres przekraczający 183 dni w roku i Pani wynagrodzenie ponoszone jest przez
    pracodawcę, który posiada siedzibę na terytorium Szwajcarii, co jest równoznaczne z tym,

    że nie zostały spełnione przesłanki określone w art. 15 ust. 2 ww. Konwencji. W
    konsekwencji Pani dochód uzyskany z pracy wykonywanej na terytorium Szwajcarii
    podlega opodatkowaniu - stosownie do art. 15 ust. 1 ww. Konwencji polsko-szwajcarskiej -
    tj. zarówno w Polsce, jak i w Szwajcarii.
    Jednocześnie w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu znajdzie zastosowanie
    określona w art. 23 ust. 1 lit. a Konwencji polsko-szwajcarskiej metoda unikania
    podwójnego opodatkowania. Zgodnie z tym przepisem:
      W przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób
      następujący - jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga
      dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji
      może być opodatkowany w Szwajcarii, to Polska zwolni, z uwzględnieniem
      postanowień wymienionych pod literą b), taki dochód lub majątek od opodatkowania,
      z tym jednak że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej
      osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód
      lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie był tak właśnie
      zwolniony od opodatkowania.
    Wobec powyższego do dochodów, które uzyskuje Pani w Szwajcarii ma zastosowanie
    metoda wyłączenia z progresją, o której mowa w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią tego przepisu:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających
      opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności
      wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów
      znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na
      podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
      międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
        1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się
        dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się
        podatek według skali określonej w ust. 1;
        2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów;
        3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu
        podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zasadę opodatkowania przedstawioną w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy stosuje
    się wyłącznie w przypadku, jeżeli podatnik oprócz dochodów zwolnionych z
    opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, osiągnął
    inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach albo chciał
    skorzystać z możliwości rozliczenia swoich dochodów z małżonkiem.
    Zatem, w sytuacji gdy w 2025 r. nie osiągnie Pani dochodów podlegających
    opodatkowaniu w Polsce na zasadach ogólnych – według skali podatkowej, to nie będzie
    Pani zobowiązana do rozliczenia w Polsce swoich dochodów z pracy najemnej
    wykonywanej w Szwajcarii, a w konsekwencji nie będzie ciążył na Pani obowiązek złożenia
    zeznania podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.