Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.356.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    realizacji inwestycji pn. „(...)”.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2019 r.
    poz. 506 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    W ramach zadania, Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje inwestycję
    pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”) mającą na celu poprawę gospodarki wodnej poprzez
    przebudowę zbiornika retencyjnego w miejscowości (...) (dalej: „obiekty”).
    Przedmiotem inwestycji jest przebudowa otwartego zbiornika retencyjnego na działce nr
                                                2ewidencyjny 1 obręb (...) w gminie (...) o powierzchni nieprzekraczającej 5000 m oraz
    głębokości nieprzekraczającej 3 m.
    W ramach inwestycji zostanie opracowana dokumentacja techniczna wraz z uzyskaniem
    wszelkich uzgodnień i decyzji w zakresie projektowanych elementów oraz wykonanie
    robót związanych z utrzymaniem urządzenia wodnego - zbiornika wodnego w celu
    zachowania jego funkcji, tj. retencjonowania wody.
    Aby przywrócić dawne walory zbiornika zachodzi konieczność jego pogłębienia. Po
    odmuleniu wzrośnie głębokość wody, a tym samym zwiększy się pojemność retencyjna
    zbiornika, co w okresach suszy ma ogromne znaczenie.
    Projekt ma stwarzać podstawy techniczne i prawne realizacji inwestycji służącej
    retencjonowaniu własnych wód obszaru, na którym zlokalizowany jest zbiornik, ze
    szczególnym uwzględnieniem tych aspektów przyrodniczych, które działają korzystnie na
    jakość wód, mikroklimat, czystość powietrza.
    Przebudowa zbiornika przyniesie efekty ekologiczne takie jak:
        odtworzenie głębokości zbiornika w obszarze bezjeziorowym spowoduje
        zwiększenie zróżnicowania i liczby rodzajów flory i fauny lądowej. Ryby i płazy będą
        mogły składać ikrę, ptactwo będzie mogło żerować, odpoczywać. Ponadto ptaki,
        ssaki i owady mogą korzystać tu z wodopoju i kąpieli, a żywiące się owadami ptaki,
        płazy i gady mają magazyn żywnościowy,
        powstanie nowych siedlisk fauny i flory, zwiększenie populacji niektórych zwierząt,
        zmniejszenie szkodliwych skutków suszy.
    Przebudowana infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.
    W związku z bezpłatnym udostępnieniem obiektów, nie ma możliwości odzyskania
    podatku VAT i wartość projektu ujęta została w kwotach brutto
    Inwestycja współfinansowana jest ze środków Unii Europejskiej dla operacji typu
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje
    związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa” objętego
    Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014–2020.

    Wydatki poniesione w związku z realizacją Inwestycji są dokumentowane wystawionymi
    na Gminę przez wykonawców fakturami z wykazanymi na nich kwotami podatku
    naliczonego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Nabywane towary i usługi w związku z realizowaną ww. inwestycją będą
    wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. Inwestycja nie generuje przychodów ani dochodów. Efekty projektu są wolne od
    zysków, a projekt nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.
    Celem realizacji projektu nie jest przynoszenie zysków, a poprawa gospodarki wodnej
    oraz przywrócenie dawnych walorów zbiornika. Przebudowa zbiornika ma przynieść
    efekty ekologiczne. Inwestycja będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.
    Gmina wykonując inwestycję działa jako organ władzy publicznej, realizuje zadania
    własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie
    ochrony środowiska, przyrody i gospodarki wodnej. Zatem towary i usługi związane z
    realizacją tej inwestycji nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Nabywane towary i usługi w związku z realizowaną inwestycją będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Inwestycji.
    W ocenie Gminy, Inwestycja nie będzie służyła jej do wykonywania jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z –
    obecnymi lub przyszłymi - czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Korzystanie z obiektu jest nieodpłatne. W związku z brakiem opodatkowanych
    czynności, nie występuje podatek VAT należny - nie ma więc od czego odliczyć podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej
    „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób
    bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od
    towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu
    art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status
    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności

    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 14 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej,
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej
        i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji Inwestycji.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy nabywane towary i usługi w związku z realizowaną ww.
    inwestycją będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Inwestycja nie generuje przychodów ani dochodów. Efekty
    projektu są wolne od zysków, a projekt nie jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.
    Tym samym wskazać należy, że nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka
    warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych
    towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    A zatem Gmina nie ma/nie będzie miała możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny i zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem

    interpretacji pokrywać się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.