Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-117/10-3/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-05-14
Teza: świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizowaniu kursów i szkoleń związanych z doskonaleniem techniki i taktyki jazdy, sklasyfikowanych pod symbolem PWKiU 80.42.20 - „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia” korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do tej ustawy. Natomiast usługi polegające organizowaniu imprez szkoleniowych, imprez sportowo- szkoleniowych, a także usługi jazd testowych oraz sportowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.62.13-00.20 „usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu” są opodatkowane stawką podstawową podatku VAT w wysokości 22%.
Słowa kluczowe: edukacja; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); stawka; usługi-usługi edukacyjne; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 04.03.2010r. (data wpływu 08.03.2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwych stawek podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 08.03.2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwych stawek podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą. Zainteresowany prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności firma Wnioskodawcy świadczy głównie następujące usługi:

1.  Kursy i szkolenia doskonalenia techniki i taktyki jazdy sklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny jako „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”: PKWiU 80.42.20 (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług: zał. do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku, Dz. U. Nr 42/97), na które Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze stawką zwolnioną. Usługi te obejmują między innymi: instruktaż jazdy w różnych warunkach i sytuacjach np.: instruktaż jazdy bezpiecznej, ekonomicznej, zachowania w ruchu drogowym, zachowania w poślizgu, instruktaż taktyki i techniki jazdy i inne.
2.  Imprezy szkoleniowe, imprezy sportowo-szkoleniowe, na które Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze stawką 22%. Usługi te mają charakter szerszy niż szkolenia doskonalenia techniki i taktyki jazdy (punkt 1). Mają charakter sportowy, zabawowy, rozrywkowy, rekreacyjny oraz szkoleniowy. Przeważnie zawierają elementy: rywalizacji sportowej, jazdy na czas, wyścigów. Mogą być wzbogacane o rozrywki na życzenie kontrahenta np. parki linowe i inne. W ramach imprez szkoleniowych, imprez sportowo-szkoleniowych odbywają się również szkolenia doskonalenia techniki i taktyki jazdy (punkt 1) wchodzące w skład całości usług.
3.  Jazdy testowe, na które Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze stawką 22%. W zakres tej usługi wchodzi porównywanie samochodów oraz ich prezentacja. Na przykład Wnioskodawca otrzymuje samochody od kontrahenta (np. producenta samochodów) w celu ich porównania, testu ich możliwości, różnic i zachowania podczas jazdy.
4.  Jazdy sportowe, na które Wnioskodawca wystawia faktury VAT ze stawką 22%. Jazdy sportowe polegają między innymi na organizacji wyścigów na wynajętych torach wyścigowych, rywalizacji sportowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do każdej z usług, które Wnioskodawca świadczy (punkty 1, 2, 3, 4) stosuje właściwe stawki podatku VAT? Jeżeli nie to jakie Wnioskodawca powinien zastosować?

Wnioskodawca jest zdania, że stawki podatku VAT do wykonywanych usług (punkty 1,2,3,4) zastosowane są poprawnie. Kursy i szkolenia doskonalenia techniki i taktyki jazdy (punkt 1) sklasyfikowane przez Główny Urząd Statystyczny jako „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”: PKWiU 80.42.20 (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług: zał. do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku, Dz. U. Nr 42/97) są zwolnione z VAT zgodnie z Załącznikiem nr 4: (Wykaz usług zwolnionych od podatku) do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r.) pozycja nr 7; Symbol PKWiU: ex 80; Nazwa usługi (grupy usług): Usługi w zakresie edukacji.

Imprezy szkoleniowe, imprezy sportowo-szkoleniowe (punkt 2), jazdy testowe (punkt 3) oraz jazdy sportowe (punkt 4) podlegają stawce podatku VAT 22%, gdyż kwalifikują się do „Usług w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu”: PKWiU 92.62.13-00.20 (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług: zał. do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku, Dz. U. Nr 42/97) i w załączniku nr 4: (Wykaz usług zwolnionych od podatku) do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r.) są wymienione w pozycji 11 ale zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, czyli nie działalności Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze. zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązania do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodne z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Identyfikacja towarów i usług dla potrzeb stosowania stawek i zwolnień podatkowych następuje poprzez odwołanie się do klasyfikacji statystycznej. Zgodnie z brzmieniem § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – Dz. U. 2008 Nr 217, poz. 1293 ze zm. do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.). W w/w klasyfikacji pod symbolem 80.42.20 mieszczą się „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”, natomiast pod symbolem 92.62.13-00.20 „usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu”.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. I tak, w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 7 wymieniono usługi w zakresie edukacji, oznaczone jako „ex 80”. Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż symbol „ex” oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko i wyłącznie danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem wynikające z załącznika zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Zgodnie z treścią poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT, zwolnieniu podlegają: „Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem1 - sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 92 - z wyłączeniem:

1.  usług związanych z taśmami wideo oraz wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2.  usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3.  usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4.  wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), a. usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12) usług związanych produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, b. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6.  działalności agencji informacyjnych,
7.  usług wydawniczych,
8.  usług radia i telewizji (PKWiU 92.2) z zastrzeżeniem poz. 12.

Natomiast z objaśnień zamieszczonych przez ustawodawcę pod ww. załącznikiem nr 4 do ustawy wynika również, że zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie usług związanych z rekreacją i sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczają na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług związanych z kursami i szkoleniami doskonalenia techniki i taktyki jazdy. Usługi te obejmują między innymi: instruktaż jazdy w różnych warunkach i sytuacjach np.: instruktaż jazdy bezpiecznej, ekonomicznej, zachowania w ruchu drogowym, zachowania w poślizgu, instruktaż taktyki i techniki jazdy i inne. Przedmiotowe usługi Wnioskodawca sklasyfikował pod symbolem PKWiU 80.42.20 - „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia”.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny tut. Organ podatkowy stwierdza, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi, o ile są, jak wskazał Wnioskodawca, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 80 „Usługi w zakresie edukacji”, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako wymienione w poz. 7 załącznika nr 4 do tej ustawy. W takiej sytuacji Wnioskodawca prawidłowo wystawia faktury ze stawką podatku „zwolnioną”. Ponadto, oprócz usług wskazanych powyżej, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na organizowaniu imprez szkoleniowych, imprez sportowo- szkoleniowych, a także usługi jazd testowych oraz sportowych. Usługi te mają szerszy zakres niż wskazane powyżej usługi szkoleniowe - mają również charakter usług sportowych, zabawowych, rozrywkowych oraz rekreacyjnych. Przedmiotowe usługi Wnioskodawca sklasyfikował pod symbolem PKWiU 92.62.13-00.20 „usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu”.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż Wnioskodawca prawidłowo stosuje stawkę podstawową podatku VAT w wysokości 22% w odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.62.13-00.20. Ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w treści pozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, oraz te usługi związane z rekreacją i sportem, które mają na celu systematyczne dążenie do osiągania zysków. Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy usługi polegające na organizowaniu imprez szkoleniowych, imprez sportowo- szkoleniowych, a także usługi jazd testowych oraz sportowych. Usługi te Wnioskodawca wykonuje w celu systematycznego dążenia do osiągania zysków. Zatem nie będą one podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy, albowiem nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków, umożliwiających zastosowanie tego zwolnienia. W konsekwencji świadczenie przedmiotowych usług podlega opodatkowaniu wg stawki podatku w wysokości 22%.

Konkludując należy stwierdzić, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na organizowaniu kursów i szkoleń związanych z doskonaleniem techniki i taktyki jazdy, sklasyfikowanych pod symbolem PWKiU 80.42.20 - „usługi w zakresie pozostałych form kształcenia” korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z poz. 7 załącznika nr 4 do tej ustawy. Natomiast usługi polegające organizowaniu imprez szkoleniowych, imprez sportowo- szkoleniowych, a także usługi jazd testowych oraz sportowych, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.62.13-00.20 „usługi w zakresie szkolenia w różnych dziedzinach sportu” są opodatkowane stawką podstawową podatku VAT w wysokości 22%.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do tak przedstawionego stanu faktycznego należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowanie statystyczne. Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

W niniejszej interpretacji odpowiedziano na wniosek w części dotyczącej zastosowania właściwych stawek podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Rozstrzygnięcie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem usług zakwaterowania oraz wyżywienia zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych sprawa zostanie rozpatrzona odrębnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację, w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.