Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.204.2022.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-11
Teza: W zakresie ustalenia, czy: - Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części w jakiej wartość usługi dotyczy dochodu ze sprzedaży wyprodukowanych produktów przy założeniu, że Spółka będzie miała możliwość dokładnego udokumentowania i określenia wartości, ilości i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia,
Słowa kluczowe: decyzja; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wsparcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe,
===================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy:

\- Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części w jakiej wartość usługi dotyczy dochodu ze sprzedaży wyprodukowanych produktów przy założeniu, że Spółka będzie miała możliwość dokładnego udokumentowania i określenia wartości, ilości i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia,

\- Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w zakresie sprzedaży łączników oraz profili statycznych, profili maskujących czy poszerzeń powstałych w wyniku obróbki zakupionych przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do ich wytworzenia w toku procesu produkcyjnego zarówno, gdy klienci Wnioskodawcy kupują te elementy osobno jak i wraz z oknami.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2022 r., które wpłynęło do Organu 6 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

M, Prezes zarządu Wnioskodawcy, prowadził począwszy od \`(...)\` 2006 r. działalność gospodarczą polegającą na produkcji stolarki i ślusarki okiennej dla celów budowlanych w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, pod firmą Firma X z siedzibą w Y, NIP (…), REGON (…). Następnie w dniu \`(...)\` 2021 r. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym Spółka X Sp. z o.o. (NIP: (…), REGON: (…), KRS: (…)). W dniu \`(...)\` 2021 r. M wniósł aportem do Spółki X Sp. z o.o. całe dotychczas prowadzone przedsiębiorstwo oraz nieruchomości, zaś na podstawie art. 23(1) kodeksu pracy wszyscy dotychczasowi pracownicy zatrudnieni w firmie Firma z siedzibą w Y, w liczbie \`(...)\` osób (zatrudnionych na pełny etat) stali się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę znajdują się takie produkty jak stolarka okienna z PCV, aluminium oraz drewna wraz z elementami pomocniczymi jak np. rolety z tworzyw sztucznych i aluminium, bramy garażowe oraz dodatkowe wyposażenie okien z PCV oraz aluminium niezbędne do ich prawidłowego funkcjonowania. Powyższemu odpowiadają następujące kody PKWiU: 22.23.14 (przeważające) - Drzwi, okna, ościeżnice i progi drzwiowe; okiennice, zasłony (włącznie z żaluzjami weneckimi) i podobne wyroby oraz ich części, z tworzyw sztucznych, 25.12.1 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, z metalu, 22.23.19 - wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa, gdzie indziej niesklasyfikowane, 25.11.23 - pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itd. z żelaza, stali lub aluminium, 16.23.11 - okna i drzwi, ościeżnice i progi, z drewna. W wyniku prowadzonego procesu produkcyjnego powstają odpady - 38.11.5 (Odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu), 38.3. (Usługi w zakresie odzysku surowców - surowce wtórne).

W dniu \`(...)\` 2021 r. (…) Specjalna Strefa Ekonomiczna \`(...)\` działająca w imieniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii wydała Wnioskodawcy decyzję o wsparciu nr (…) na okres 15 lat, licząc od dnia jej wydania.

Spółka nie zmieniła w związku z realizacją nowej inwestycji dotychczasowego profilu działalności i zgodnie z widniejącym w KRS przedmiotem działalności są to następujące kody PKWiU: 22.23.14 (przeważające) - Drzwi, okna, ościeżnice i progi drzwiowe; okiennice, zasłony (włącznie z żaluzjami weneckimi) i podobne wyroby oraz ich części, z tworzyw sztucznych, 25.12.1 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, z metalu, 22.23.19 - wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa, gdzie indziej niesklasyfikowane, 25.11.23 - pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itd. z żelaza, stali lub aluminium, 16.23.11 - okna i drzwi, ościeżnice i progi, z drewna. W wyniku prowadzonego procesu produkcyjnego powstają odpady - 38.11.5 (Odpady inne niż niebezpieczne nadające się do recyklingu), 38.3. (Usługi w zakresie odzysku surowców - surowce wtórne).

W warunkach decyzji ustalono co następuje:

1) poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w rozumieniu § 4 oraz § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713) o łącznej wartości co najmniej 23 756 250,00 zł w terminie do 31 grudnia 2024 r.

2) zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na poziomie 120 pracowników, poprzez zatrudnienie po dniu wydania decyzji o wsparciu 5 nowych pracowników w terminie do 31 grudnia 2024 r. i utrzymanie tego poziomu zatrudnienia w wymiarze 125 pracowników na terenie realizacji nowej inwestycji przez co najmniej 3 lata, w terminie do 31 grudnia 2027 r.

3) Termin zakończenia realizacji nowej inwestycji do 31 grudnia 2024 r. Po tym terminie koszty inwestycji nie mogą być uznane jako koszty kwalifikowane.

Od dochodów, na które wydana została decyzja o wsparciu (w zakresie PKWiU wskazanych w decyzji), przysługuje zwolnienie przedmiotowe z podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z zastrzeżeniem, że wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości zgodnie z odrębnymi przepisami.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy m.in. kompleksowe usługi montażu stolarki budowlanej PCV. Polega ona na montażu produkowanych przez Wnioskodawcę okien i elementów niezbędnych do ich montażu takich jak łączniki, profile statyczne, profile maskujące czy poszerzenia. Usługa montażu wymienionej stolarki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8% i w takiej też wysokości przedstawiana na wystawianych paragonach lub fakturach VAT. Niemniej, Wnioskodawca jest w stanie, w sposób dokładny, określić wartość, ilość i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia. W każdym bowiem przypadku wystawiany jest dokument w postaci wydania zewnętrznego.

Ponadto, Wnioskodawca, aby zapewnić możliwość produkcji łączników - podstawowego elementu niezbędnego do montażu stolarki budowlanej wykorzystuje, kupuje od innych przedsiębiorców belki. Zakupione belki w części poddawane są właściwej obróbce oraz wzmacniane, zaś proces przeróbki pozwala na uzyskanie produktu w postaci łącznika, zaś w pozostałej części są sprzedawane detalicznie.

Pismem z 29 czerwca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że:

Wskazuję w formie cytatu fragment treści wyżej wskazanej decyzji. „Po rozpatrzeniu wniosku z \`(...)\` 2021 r., złożonego w dniu \`(...)\` 2021 r., na mocy decyzji nr \`(...)\` z \`(...)\` 2021 r. wydano decyzję o wsparciu przedsiębiorcy X spółka z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisanemu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem (…), NIP: (…), REGON (…) na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie wskazanym w pkt 1.2 niniejszej decyzji, określonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.):

Sekcja C, Dział 16,

Grupa 16.2, Klasa 16.23, Kategoria 16.23.1, Podkategoria 16.23.11 - Okna i drzwi, ościeżnice i progi, z drewna;

Sekcja C, Dział 22

Grupa 22.2, Klasa 22.23, Kategoria 22.23.1, Podkategoria 22.23.14 - Drzwi, okna, ościeżnice i progi drzwiowe; okiennice, zasłony (włącznie z żaluzjami weneckimi) i podobne wyroby oraz ich części, z tworzyw sztucznych;

Grupa 22.2, Klasa 22.23, Kategoria 22.23.1, Podkategoria 22.23.19 - Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa, gdzie indziej niesklasyfikowane;

Sekcja C, Dział 25,

Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.2, Podkategoria 25.11.23 - pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. Z żeliwa, stali lub aluminium;

Grupa 25.1, Klasa 25.12, Kategoria 25.12.1 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, z metalu;

Sekcja E, Dział 38

Grupa 38.1, Klasa 38.11, Kategoria 38.11.5 - Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;

Grupa 38.3 - Usługi w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne.

### Pytania

1\. Czy mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego (winno być: „zdarzenia przyszłego”), Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części w jakiej wartość usługi dotyczy dochodu ze sprzedaży wyprodukowanych produktów przy założeniu, że Spółka będzie miała możliwość dokładnego udokumentowania i określenia wartości, ilości i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2\. Czy Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w zakresie sprzedaży łączników oraz profili statycznych, profili maskujących czy poszerzeń powstałych w wyniku obróbki zakupionych przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do ich wytworzenia w toku procesu produkcyjnego zarówno, gdy klienci Wnioskodawcy kupują te elementy osobno jak i wraz z oknami? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego odpowiedzi na postawione pytania winny być twierdzące.

Ad. 1

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe z poniższych względów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Wnioskodawca ma świadomość, że dochód uzyskany w wyniku sprzedaży usługi w postaci montażu stolarki budowlanej PCV nie podlega zwolnieniu na podstawie przytoczonego art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w związku z uzyskaną decyzją o wsparciu, natomiast z całą pewnością dochód związany ze sprzedażą wyprodukowanych okien i elementów niezbędnych w celu ich właściwego montażu tak. Produkty te produkowane są w ramach działalności gospodarczej objętej decyzją o wsparciu, na terenie wskazanym w tejże decyzji.

Na podstawie wewnętrznych dokumentów księgowych takich jak wydanie zewnętrzne w sposób nie budzący wątpliwości wykazywane jest jak dużo i jakiego rodzaju towarów Wnioskodawca przeznacza na realizację usługi świadczonej na rzecz klientów, a także znana jest wartość tychże towarów.

Ad. 2

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe z poniższych względów.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dochody uzyskane ze sprzedaży łączników powstałych w wyniku obróbki zakupionych uprzednio belek będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zarówno gdy sprzedaż ta dokonywana jest detalicznie jak i łącznie z oknami stanowiąc ich integralną część konstrukcyjną.

Wnioskodawca zakupione belki, aby stały się one łącznikiem wykorzystywanym w montażu okien musi poddać je obróbce, wzmocnić ich budowę oraz dostosować m.in. ich kształt. W takiej sytuacji belki należy uznać jako półfabrykaty, które następnie wykorzystywane są przez Wnioskodawcę do produkcji produktu w postaci łączników.

Sposób ich sprzedaży (detaliczny zainteresowanym klientom jak i łączny wraz z oknami) nie wpływa na ocenę możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia, gdyż w obu tych przypadkach uzyskany dochód będzie pochodził ze sprzedaży produktu wyprodukowanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, objętej decyzją o wsparciu, na terenie i czasie wskazanym w tejże.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):

wolne od podatku są dochody podatników dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami

Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,

przez nową inwestycję należy rozumieć:

1\. inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub

2\. nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ww. ustawy:

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

\- przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

\- kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m

Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 updop, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.).

W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z działalnością prowadzoną na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu i w zakresie wskazanym w tej decyzji oraz pozostałą działalnością.

Analiza powyższych przepisów wskazuje zatem na to, że na podatnikach prowadzących działalność na podstawie decyzji o wsparciu spoczywa obowiązek prowadzenia ewidencji zapewniającej wyłącznie określenie kwoty dochodu zwolnionego z podatku dochodowego oraz dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Z treści zawartego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu \`(...)\` 2021 r. (…) Specjalna Strefa Ekonomiczna \`(...)\` działająca w imieniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii wydała Wnioskodawcy decyzję o wsparciu nr (…) na okres 15 lat, licząc od dnia jej wydania. Po rozpatrzeniu wniosku Wnioskodawcy z \`(...)\` 2021 r., złożonego w dniu 2 września 2021 r., na mocy decyzji nr \`(...)\` z \`(...)\` 2021 r. wydano decyzję o wsparciu przedsiębiorcy X spółka z ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisanemu do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem (…), NIP: (…), REGON (…) na prowadzenie działalności gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów wytworzonych lub usług świadczonych na terenie wskazanym w pkt 1.2 niniejszej decyzji, określonych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Głównego Urzędu Statystycznego wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.):

Sekcja C, Dział 16,

Grupa 16.2, Klasa 16.23, Kategoria 16.23.1, Podkategoria 16.23.11 - Okna i drzwi, ościeżnice i progi, z drewna;

Sekcja C, Dział 22

Grupa 22.2, Klasa 22.23, Kategoria 22.23.1, Podkategoria 22.23.14 - Drzwi, okna, ościeżnice i progi drzwiowe; okiennice, zasłony (włącznie z żaluzjami weneckimi) i podobne wyroby oraz ich części, z tworzyw sztucznych;

Grupa 22.2, Klasa 22.23, Kategoria 22.23.1, Podkategoria 22.23.19 - Wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa, gdzie indziej niesklasyfikowane;

Sekcja C, Dział 25,

Grupa 25.1, Klasa 25.11, Kategoria 25.11.2, Podkategoria 25.11.23 - pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. Z żeliwa, stali lub aluminium;

Grupa 25.1, Klasa 25.12, Kategoria 25.12.1 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, z metalu;

Sekcja E, Dział 38

Grupa 38.1, Klasa 38.11, Kategoria 38.11.5 - Odpady, inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;

Grupa 38.3 - Usługi w zakresie odzysku surowców; surowce wtórne.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy m.in. kompleksowe usługi montażu stolarki budowlanej PCV. Polega ona na montażu produkowanych przez Wnioskodawcę okien i elementów niezbędnych do ich montażu takich jak łączniki, profile statyczne, profile maskujące czy poszerzenia. Usługa montażu wymienionej stolarki jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług w wysokości 8% i w takiej też wysokości przedstawiana na wystawianych paragonach lub fakturach VAT. Wnioskodawca jest w stanie, w sposób dokładny, określić wartość, ilość i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia. W każdym bowiem przypadku wystawiany jest dokument w postaci wydania zewnętrznego. Wnioskodawca, aby zapewnić możliwość produkcji łączników - podstawowego elementu niezbędnego do montażu stolarki budowalnej wykorzystuje, kupuje od innych przedsiębiorców belki. Zakupione belki w części poddawane są właściwej obróbce oraz wzmacniane, zaś proces przeróbki pozwala na uzyskanie produktu w postaci łącznika, zaś w pozostałej części są sprzedawane detalicznie.

Analizując poniższy opis zdarzenia przyszłego należy zwrócić uwagę na wykładnię art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop.

Norma wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 34a i art. 17 ust. 4 updop, stanowi formę ulgi podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.

Uwzględniając powyższe, dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy, należy odnieść się do przedstawionego we wniosku opisu, zgodnie z którym w oparciu o nową inwestycję produkowane są towary objęte decyzją o wsparciu.

Spółka wskazuje, że jest w stanie, w sposób dokładny, określić wartość, ilość i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia. W każdym bowiem przypadku wystawiany jest dokument w postaci wydania zewnętrznego.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części w jakiej wartość usługi dotyczy dochodu ze sprzedaży wyprodukowanych produktów przy założeniu, że Spółka będzie miała możliwość dokładnego udokumentowania i określenia wartości, ilości i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia, należy uznać za prawidłowe.

Uwzględniając powyższe, dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zadanym pytaniu nr 2, należy odnieść się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym Wnioskodawca, aby zapewnić możliwość produkcji łączników - podstawowego elementu niezbędnego do montażu stolarki budowalnej wykorzystuje, kupuje od innych przedsiębiorców belki. Zakupione belki w części poddawane są właściwej obróbce oraz wzmacniane, zaś proces przeróbki pozwala na uzyskanie produktu w postaci łącznika, zaś w pozostałej części są sprzedawane detalicznie. W rozpoznawanej sprawie elementy nabyte od podmiotów trzecich są surowcami lub półproduktami niezbędnymi w procesie produkcyjnym towarów wytwarzanych przez Spółkę.

Dochód Spółki odpowiadający wartości sprzedaży łączników oraz profili statycznych, profili maskujących czy poszerzeń, Spółka może zaliczyć do przychodu dotyczącego dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Dodać należy, że nie ma przy tym znaczenia sposób ich sprzedaży (detaliczny zainteresowanym klientom jak i łączny wraz z oknami), ponieważ w obu tych przypadkach uzyskany dochód będzie pochodził ze sprzedaży produktu wyprodukowanego ramach prowadzonej działalności gospodarczej objętej decyzja o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu.

Reasumując, zgodzić się należy ze stanowiskiem Wnioskodawcy zgodnie z którym dochody uzyskane ze sprzedaży łączników powstałych w wyniku obróbki zakupionych uprzednio belek będą podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zarówno gdy sprzedaż ta dokonywana jest detalicznie jak i łącznie z oknami stanowiąc ich integralną część konstrukcyjną.

Analizując cytowane powyżej przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części w jakiej wartość usługi dotyczy dochodu ze sprzedaży wyprodukowanych produktów przy założeniu, że Spółka będzie miała możliwość dokładnego udokumentowania i określenia wartości, ilości i rodzajów produktów, które zostały wykorzystane podczas konkretnego zamówienia, należy uznać za prawidłowe,

\- Spółka ma prawo do skorzystania ze wsparcia w formie zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w zakresie sprzedaży łączników oraz profili statycznych, profili maskujących czy poszerzeń powstałych w wyniku obróbki zakupionych przez Wnioskodawcę materiałów niezbędnych do ich wytworzenia w toku procesu produkcyjnego zarówno, gdy klienci Wnioskodawcy kupują te elementy osobno jak i wraz z oknami, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotowa interpretacja została wydana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych w części pytania oznaczonego nr 1 oraz pytania oznaczonego nr 3. W pozostałej czesci wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).