Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1075/12/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-09-20
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: podatek-odzyskanie podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2012 r. (data wpływu 6 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2012 r. złożono wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2011 r. złożył Pan wniosek o dofinansowanie realizacji operacji pn. „…” do Urzędu Marszałkowskiego za pośrednictwem Lokalnej grupy Działania „…” w ramach działania Leader Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Otrzymał Pan dofinansowanie i zrealizował operację zgodnie z zakresem przedstawionym we wniosku o dofinansowanie. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, więc nie mieści się w kręgu podmiotów wymienionych w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest podatnikiem podatku VAT i nie ma podstaw do odzyskania tego podatku. Operacja jest zgodna z celami określonymi w PROW na lata 2007-2013 dla działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” dla małych projektów oraz celami określonymi w LSR:

*   „\`(...)\`” – cel szczegółowy: „\`(...)\`”. Działanie wpłynie na poprawę jakości życia mieszkańców miejscowości wiejskich, poprzez wsparcie dla powstałego zespołu folklorystycznego, a także na podtrzymanie lokalnego dziedzictwa kulturowego, które mogą być wzorem do naśladowania dla młodych pokoleń.
*   „\`(...)\`” – cel szczegółowy „\`(...)\`”. Dzięki realizacji projektu wzrośnie atrakcyjność bytowa miejscowości wiejskich i poprawi się jakość życia oraz oferta kulturalna dla mieszkańców. Wzrośnie liczba uczestników wspólnych przedsięwzięć i imprez kulturalnych w miejscowościach o zasięgu lokalnym, przyczyni się do integracji mieszkańców i do podejmowania wspólnych inicjatywna rzecz środowiska lokalnego. Realizowana operacja będzie miała także istotny wpływ na promowanie obszarów wiejskich.
*   „\`(...)\`” – Pobudzenie aktywności społeczności lokalnej. Uzasadnieniem realizacji tego celu jest to, że dzięki inicjatywie utworzenia zespołu wzrasta aktywność społeczna, zwłaszcza w zakresie zaangażowania się w sprawy lokalne (mieszkańcy są członkami zespołu). Mieszkańcy uczestnicząc w występach zespołu, włączają się chętniej w rożnego rodzaju inicjatywy służące lokalnemu środowisku i otoczeniu (integracja, inicjatywy społeczne, etc.).

Dzięki realizacji projektu wzrośnie atrakcyjność bytowa miejscowości wiejskich i poprawi się jakość życia oraz oferta kulturalna dla mieszkańców. Wzrośnie liczba uczestników wspólnych przedsięwzięć i imprez kulturalnych w miejscowościach o zasięgu lokalnym, przyczyni się do integracji mieszkańców i do podejmowania wspólnych inicjatyw na rzecz środowiska lokalnego. Realizowana operacja będzie miała także istotny wpływ na promowanie obszarów wiejskich. Zespół nie będzie prowadzić działalności komercyjnej – będzie uczestniczyć zwłaszcza w imprezach lokalnych (festyny, dożynki, zabawy wiejskie, konkursy, festiwale oraz inne). Zrealizowana inwestycja nie będzie służyła do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupione w ramach przedmiotowego projektu przedmioty będą udostępniane nieodpłatnie (za występy zespołu nie będą pobierane żadne opłaty od uczestników ogólnodostępnych imprez).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jako osoba fizyczna realizując projekt z powyższego zakresu i programu może Pan odzyskać koszt poniesionego podatku VAT, biorąc pod uwagę argumenty przytoczone w niniejszym wniosku i aktualne uwarunkowania prawne?

Pana zdaniem, nie ma możliwości odliczenia podatku z tytułu realizowanej inwestycji, gdyż nie jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Jeżeli w przyszłości zaistnieją przesłanki umożliwiające odliczenie podatku VAT (biorąc pod uwagę zmieniające się przepisy prawa), zwróci Pan zrefundowane w ramach projektu części poniesionego podatku. Z zasady i ze względu na statut, koszt podatku VAT zawsze stanowi wydatek kwalifikowany z uwagi na brak możliwości jego odzyskania. Reasumując, realizując przedmiotowy projekt nie ma Pan możliwości pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony bądź otrzymania zwrotu kwoty podatku VAT z tytułu zrealizowanej inwestycji, zatem stanowi on koszt kwalifikowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy).

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W treści rozdziału 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 10 tego rozporządzenia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca zrealizował projekt pn. „…”. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a realizowane zadanie nie ma związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Mając zatem na uwadze powołany wyżej stany prawny w odniesieniu do okoliczności przedstawionych we wniosku stwierdzić należy, iż skoro Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, a nabywane w ramach przedmiotowego projektu zakupy nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, to nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w związku z realizacją przedmiotowego zadania. Wnioskodawcy nie przysługuje także prawo otrzymania zwrotu tego podatku, bowiem środki te nie stanowią środków, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.