Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-211/08-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-06-12
Teza: Koszty uzyskania przychodów ze zbycia akcji nabytych przez Wnioskodawcę ze środkow własnych oraz przy udziale kredytu bankowego (prowizja i odsetki) w przypadku redukcji zleceń.
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; odsetki; prowizje; zlecenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu – 17 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia akcji jest:

*   **prawidłowe - w części dotyczącej pytania nr 1,**
*   **nieprawidłowe - w części dotyczącej pytania nr 2.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze zbycia akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zakupił akcje kilku prywatyzowanych firm przez Giełdę Papierów Wartościowych w W.. Dokonał ich zakupu za własne środki finansowe oraz za środki z zaciągniętego na ten cel kredytu bankowego. Zainteresowany zakupił akcje proporcjonalnie do skali redukcji zleceń wynikającej z dużego zainteresowania ofertami. Wnioskodawca w momencie przyznania przez bank kredytu, od całości zapłacił stosowną prowizję oraz poniósł koszty odsetek za okres od jego przyznania do przydziału akcji. Dodaje, iż najczęściej przyznanie kredytu następowało w chwili zamknięcia zapisów na akcje. Zaciągniecie kredytu mimo, że wiązało się z ww. kosztami, pozwoliło Wnioskodawcy przy dużych redukcjach zleceń nabyć odpowiednio większą liczbę akcji. Powyższe zwiększyło opłacalność Jego inwestycji czyli uzyskanie przychodu ze sprzedaży nabytych akcji z dyskontem w stosunku do ceny emisyjnej.

Ponadto Wnioskodawca informuje, że zakupionych przy udziale kredytu bankowego akcji firm: X i Y nie sprzedał w roku podatkowym 2007 (okresie rozliczeniowym), traktując zakup jako inwestycję długoterminową. W tym przypadku Zainteresowany poniósł tylko koszty kredytu (prowizji) na zakup akcji i wymagane odsetki od kredytu za czas przydziału akcji i zakończenia ofert publicznych. Naliczenie odsetek dotyczyło okresu od uruchomienia kredytu do momentu zamknięcia zapisów na akcje.

Wnioskodawca informuje, iż uzyskiwał przychód ze sprzedaży innych akcji m.in.: A, B, C, które zakupił również ze środków kredytu bankowego. Natomiast część akcji innych spółek nabył On z własnych środków (dokonał zapłaty - gotówką).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy cała prowizja od kredytu na zakup akcji i odsetki od przyznanego kredytu są kosztem uzyskania przychodów nawet w przypadku redukcji zleceń?
2.  Czy prowizja od kredytu na zakup akcji i odsetki od kredytu są kosztem uzyskania przychodu w danym roku podatkowym (2007) w przypadku nie zbycia w tym okresie zakupionych przy udziale kredytu walorów, a uzyskaniu przychodu w tym okresie (2007) ze sprzedaży innych posiadanych akcji?

Zdaniem Wnioskodawcy, cała prowizja od kredytu na zakup akcji oraz odsetki od całości kredytu są kosztem uzyskania przychodu nawet, jeżeli w rzeczywistości nie skorzystał On z całej pożyczki ze względu na redukcję zleceń. Faktem jest to, że bank pobrał od Zainteresowanego z góry całą prowizję od przyznanego kredytu oraz odsetki za czas wykorzystania kredytu tj. od jego przyznania do przydziału akcji. Uważa, że tylko dzięki temu kredytowi mógł On nabyć odpowiednio większą liczbą akcji, co w konsekwencji pozwoliło Wnioskodawcy uzyskać wyższy przychód po ich sprzedaży (osiągnąć zysk). W ocenie Zainteresowanego, podatek płaci się od przychodu ze sprzedaży wszystkich akcji (posiadanych odpowiednio więcej dzięki kredytowi bankowemu). Również prowizja od kredytu na zakup akcji i odsetki od kredytu są kosztem, nawet w przypadku nie zbycia w danym roku podatkowym (2007) akcji, ponieważ koszty poniósł On w 2007 r. a podatek uwzględnia łącznie przychody i koszty w 2007 r.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego tezę potwierdzają ostatnie wyroki sądów oraz liczne interpretacje izb skarbowych i kancelarii prawnych w tej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

***   prawidłowe - w części dotyczącej pytania nr 1,***   **nieprawidłowe - w części dotyczącej pytania nr 2.**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. Dz. U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 ze zm.) jako źródło przychodów wymieniono m.in. kapitały pieniężne. Natomiast w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy wskazano, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

Ustawodawca nie wskazuje enumeratywnie jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona została od istnienia związku przyczynowo–skutkowego między danym wydatkiem, a uzyskanym przychodem. Poza tym, celem ponoszonego kosztu powinno być osiągnięcie przychodu i jednocześnie przedmiotowy wydatek nie może znajdować się na liście wydatków wymienionych w art. 23 ww. ustawy.

W świetle art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e ustawy podatkowej.

Wydatki na nabycie akcji stanowią więc koszty uzyskania przychodu – stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy dopiero w momencie ich zbycia.

Niezależnie od redukcji złożonych zleceń zakupu akcji do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć wydatki liczone od całego kredytu zaciągniętego na ten cel. Uiszczenie tych opłat było warunkiem koniecznym otrzymania kredytu, którego celem było nabycie akcji. W rezultacie opłaty za przygotowanie kredytu oraz odsetki od kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawcę w celu nabycia akcji mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione.

Do wydatków na nabycie akcji należy zaliczyć wydatki bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji, a więc wydatki, bez których nie byłoby możliwe ich nabycie. Taki wydatek stanowią wydatki związane z nabyciem zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych), koszty prowizji, zapłaconych odsetek.

W związku z powyższym oraz w oparciu o przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny stwierdzić należy, co następuje.

Do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych Wnioskodawca może zaliczyć całą prowizję i odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup zbywanych akcji - nawet w przypadku redukcji zleceń. Jednakże wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w roku, w którym nastąpi zbycie papierów wartościowych, na których nabycie kredyt był zaciągnięty.

Prowizji od kredytu na zakup akcji i odsetek od tego kredytu nie można natomiast uznać za koszt uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych w roku podatkowym, w którym zostały one poniesione, nawet jeżeli w roku tym uzyskano przychód ze sprzedaży innych akcji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów, interpretacji organów podatkowych oraz kancelarii prawnych, tut. organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Jednocześnie w niniejszej interpretacji pominięto przykład liczbowy ilustrujący stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie, z uwagi na fakt, iż przepis art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Z uwagi na powyższe nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego określania (wyliczenia) kosztów. Zatem tut. organ nie może potwierdzić prawidłowości przykładowego wyliczenia kosztów, bowiem zasady rachunkowego ich wyliczenia nie podlegają urzędowej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.