Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-7/14-6/MF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-04-17
Teza: Czy w przypadku przeznaczenia całości lub części zysku bilansowego (zarówno z działalności rolniczej jak i pozarolniczej) wypracowanego w danym roku podatkowym na wypłatę dywidendy i utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota dochodu podatkowego odpowiadająca kwocie zysku bilansowego osiągniętego przez Spółkę z prowadzonej działalności pozarolniczej w części przeznaczonej na wypłatę dywidendy
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; dywidendy; działalność-działalność pozarolnicza; działalność-działalność rolnicza; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2013 r. (data wpływu 8 stycznia 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 2 kwietnia 2014 r. (data wpływu 4 kwietnia 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku utraty zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy  **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2014 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia z opodatkowania dywidendy wypłaconej przez Spółkę, skutków podatkowych wypłaty dywidendy z zysku bilansowego oraz z kapitału rezerwowego pochodzącego z działalności pozarolniczej, a także ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku utraty zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 24 marca 2014 r., nr IPTPB3/423-7/14-2/MF (doręczonym w dniu 26 marca 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 4 kwietnia 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

T. F. G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka, Wnioskodawca) prowadzi rolniczą oraz pozarolniczą działalność gospodarczą. Spółka wskazuje, że w ramach prowadzonej działalności operacyjnej wykonywana rolnicza działalność gospodarcza ma charakter dominujący.

Jedynym udziałowcem Spółki jest spółka kapitałowa będąca polskim rezydentem podatkowym, prowadząca tak jak Wnioskodawca zarówno rolniczą jak i pozarolniczą działalność gospodarczą.

Spółka jest częścią grupy kapitałowej, w skład której wchodzą podmioty prowadzące, podobnie jak Spółka, zarówno rolniczą, jak i pozarolniczą działalność gospodarczą.

Działalność rolnicza każdego z podmiotów wchodzących w skład grupy kapitałowej ma charakter dominujący, podobnie jak w przypadku Spółki.

W związku z dochodami osiąganymi z działalności pozarolniczej zarówno Spółka, jak i podmioty wchodzące w skład grupy kapitałowej, korzystają ze zwolnienia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka w księgach rachunkowych wyodrębnia przychody dotyczące działalności rolniczej oraz przychody dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej, a także koszty związane z działalnością rolniczą i odrębnie koszty uzyskania przychodu z działalności pozarolniczej. W związku z tym, także wynik bilansowy za dany rok obrotowy obejmuje sumę wyniku bilansowego uzyskanego z działalności rolniczej i wyniku bilansowego z działalności pozarolniczej za ten sam okres.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że w 2012 r. Spółka osiągnęła zysk bilansowy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zysk bilansowy z prowadzonej działalności rolniczej. W związku z powyższym, Spółka w ramach całości prowadzonej działalności gospodarczej (działalność rolnicza oraz działalność pozarolnicza) w 2012 r. osiągnęła zysk bilansowy.

Dochód podatkowy będący wynikiem działalności Spółki w 2012 r. wystąpił zarówno w przypadku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i prowadzonej działalności rolniczej. Niemniej jednak, w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, że Spółka ponosząc stratę na działalności rolniczej osiągnie dochód podatkowy z działalności pozarolniczej lub osiągnie zysk z działalności rolniczej przy jednoczesnej stracie z działalności pozarolniczej.

Co do zasady Spółka w związku z planowaną wypłatą dywidendy na rzecz swojego udziałowca w trakcie roku podatkowego dokonuje wypłat zaliczek na poczet tejże dywidendy. Skuteczna uchwała zgromadzenia wspólników o wypłacie dywidendy z wypracowanego zysku bilansowego przez Spółkę podejmowana jest po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki.

W 2012 r. wspólnik Spółki w związku z osiągniętym zyskiem bilansowym z całości prowadzonej działalności gospodarczej otrzymał zaliczkę na poczet dywidendy. Po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki za 2012 r. została podjęta skuteczna uchwała zgromadzenia wspólników o wypłacie tejże dywidendy.

Wnioskodawca oraz jej udziałowiec mają siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej.

Spółka wskazuje, że powyżej opisane zdarzenia mogą występować w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że spełnienie warunków do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, polegało na wypełnieniu przesłanki dotyczącej występowania odpowiedniego stosunku przychodów z działalności rolniczej do przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności, tj. w przypadku Wnioskodawcy udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartości zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60 % przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Wnioskodawca wskazał, że przekazał wypracowany zysk na kapitał rezerwowy w następujących latach: 2007, 2008, 2011, 2012.

Spółka uzyskująca dywidendę podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od swoich dochodów, dla których znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bez względu na miejsce ich osiągania, natomiast w odniesieniu do części uzyskiwanych dochodów korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .

Spółka uzyskująca dywidendę nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, natomiast korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tylko w odniesieniu do części swoich dochodów.

Spółka uzyskująca dywidendę posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres co najmniej dwóch lat.

Posiadanie udziałów Spółki przez spółkę uzyskującą dywidendę wynika z tytułu własności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy dywidenda wypłacona przez Spółkę korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy w sytuacji, w której Spółka osiągnęłaby zysk bilansowy wyłącznie z działalności rolniczej można przyjąć, że źródłem wypłaconej dywidendy jest zysk wypracowany z działalności rolniczej i w związku z tym wypłata dywidendy nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w której Spółka osiągnęła zysk bilansowy zarówno z prowadzonej działalności rolniczej oraz pozarolniczej działalności gospodarczej, to Spółka jako podmiot wypłacający dywidendę może zadecydować o tym, zysk z której działalności (tj. rolniczej, czy pozarolniczej) przeznaczany jest na wypłatę dywidendy?
4.  Czy wypłata dywidendy na rzecz udziałowca z kapitału rezerwowego, pochodzącego w części z zysku bilansowego z działalności pozarolniczej skutkuje utratą zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do tej części dochodu podatkowego w roku podatkowym, w którym osiągnięty został dochód odpowiadający kwocie środków przeznaczonych na kapitał rezerwowy?
5.  Czy w przypadku przeznaczenia całości lub części zysku bilansowego (zarówno z działalności rolniczej jak i pozarolniczej) wypracowanego w danym roku podatkowym na wypłatę dywidendy i utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podstawę opodatkowania stanowić będzie kwota dochodu podatkowego odpowiadająca kwocie zysku bilansowego osiągniętego przez Spółkę z prowadzonej działalności pozarolniczej w części przeznaczonej na wypłatę dywidendy?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 5 wniosku w zakresie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W zakresie pozostałych pytań nr 1, nr 2, nr 3 i nr 4 dotyczących przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata w formie dywidendy całości lub części zysku bilansowego pochodzącego zarówno z działalności rolniczej jak i pozarolniczej skutkuje utratą zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy oznacza przeznaczenie dochodu na cele inne niż działalność rolnicza. W konsekwencji skutkuje to koniecznością opodatkowania dochodu pochodzącego z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości przeznaczonej na wypłatę tejże dywidendy. Podstawa opodatkowania będzie odpowiadać kwocie zysku bilansowego osiągniętego przez Spółkę w danym okresie w części przeznaczonej na wypłatę dywidendy, przy założeniu, że dochód podatkowy nie będzie niższy od zysku bilansowego.

Mając na uwadze treść zapytania trzeciego niniejszej interpretacji, a także treść Komentarza Andrzeja Kidyby do art. 191 Kodeksu spółek handlowych zawartego w tym zapytaniu „formą „naturalnej” wypłaty na rzecz wspólników jest udział w czystym zysku bilansowym”.

Skoro więc dywidenda wypłacana jest w oparciu o osiągnięty zysk bilansowy Spółki, w opinii Wnioskodawcy ewentualną podstawę opodatkowania wynikającą z niewłaściwego wydatkowania środków pochodzących z dochodu uzyskanego z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powinna stanowić kwota odpowiadająca wysokości zysku bilansowego Spółki w części przeznaczonej na wypłatę dywidendy, przy założeniu, że dochód podatkowy nie będzie niższy od zysku bilansowego.

Powyższą sytuację Spółka chciałaby przedstawić na następujących przykładach liczbowych:

1.  przeznaczenie na wypłatę dywidendy całości zysku bilansowego pochodzącego z działalności pozarolniczej:
    1.  zysk bilansowy – 100 jednostek pieniężnych (j.p.)
    2.  dochód podatkowy odpowiadający zyskowi bilansowemu – 100 j.p.
    3.  podstawa opodatkowania – 100 j.p.
2.  przeznaczenie na wypłatę dywidendy 50% zysku bilansowego pochodzącego z działalności pozarolniczej
    1.  zysk bilansowy – 100 j.p.
    2.  dochód podatkowy odpowiadający wypłacanemu zyskowi bilansowemu – 50 j.p.
    3.  podstawa opodatkowania: 50 j.p.
3.  przeznaczenie na wypłatę dywidendy 50% zysku bilansowego pochodzącego z działalności pozarolniczej
    1.  zysk bilansowy – 100 j.p., wypłacany zysk bilansowy – 50 j.p.
    2.  dochód podatkowy odpowiadający wypłacanemu zyskowi bilansowemu – 40 j.p.
    3.  podstawa opodatkowania: 40 j.p.

Opodatkowanie całości dochodu podatkowego w związku z wypłatą dywidendy w wysokości całości wypłacanego w danym roku podatkowym zysku bilansowego z działalności pozarolniczej potencjalnie może spowodować powstanie nieuzasadnionego obciążenia po stronie Spółki. Okoliczność taka będzie miała miejsce w sytuacji, w której dochód podatkowy będzie wyższy od zysku bilansowego. W takiej sytuacji, w której podstawę opodatkowania stanowiłby dochód podatkowy, ewentualne obciążenie podatkowe wynikające z wydatkowania dochodu podatkowego osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej niezgodnie z przeznaczeniem byłoby wyższe niż faktyczna wysokość niewłaściwego wydatkowania środków pochodzących z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w postaci wypłaty przedmiotowej dywidendy.

Mając na uwadze fakt, że w analizowanym przypadku (przykład pkt 1) jedyną przesłanką warunkującą utratę zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wypłata dywidendy w wysokości całości zysku bilansowego osiągniętego przez Spółkę, to właściwym w opinii Wnioskodawcy, jest ustalenie podstawy opodatkowania w wysokości dochodu odpowiadającej tej części wyniku bilansowego Spółki osiągniętego z prowadzonej przez Spółkę pozarolniczej działalności gospodarczej, która jest wypłacana jako dywidenda.

Analogiczny sposób ustalenia podstawy opodatkowania będzie miał miejsce w sytuacji, w której wypłacie w postaci dywidendy podlegała będzie wyłącznie część osiągniętego przez Spółkę zysku bilansowego (przykład pkt 2). W takim przypadku opodatkowaniu w związku z utratą zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podlegać będzie wyłącznie dochód odpowiadający tej części zysku bilansowego, osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętej przez Spółkę w danym roku podatkowym, która przeznaczona została na wypłatę dywidendy na rzecz wspólników Spółki. Zasadę tę dla przypadku, w którym wartość dochodu odpowiadająca wypłacanej części zysku z działalności pozarolniczej jest niższa niż wartość wypłacanego zysku, ilustruje przykład pkt 3.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, skoro wypłata dywidendy opiera się o osiągnięty przez Spółkę wynik bilansowy, to podstawa opodatkowania związana z utratą zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynikająca z niewłaściwego wydatkowania środków pochodzących z dochodu wypracowanego z pozarolniczej działalności gospodarczej powinna odpowiadać wysokości środków wydatkowanych niezgodnie z postanowieniami tego przepisu rozpoznanych wcześniej jako dochód z działalności pozarolniczej spełniający warunki zastosowania zwolnienia wskazanego powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy, który stanowi, że działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1.  miesiąc – w przypadku roślin,
2.  16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3.  6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.  2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

\- licząc od dnia nabycia.

Jednocześnie należy wskazać na zapis art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej – w części przeznaczonej na działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy, a w razie rozpoczęcia działalności – w pierwszym podatkowym roku tej działalności udział przychodów z działalności rolniczej, ustalonych zgodnie z art. 12-14, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, stanowił co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności.

Kryteriami uprawniającymi podatników do skorzystania z ww. zwolnienia są występujące równocześnie okoliczności:

*   osiągnięcie przez nich w roku poprzedzającym rok podatkowy udziału przychodów z działalności rolniczej, powiększonych o wartość zużytych do przetwórstwa rolnego i spożywczego surowców i materiałów pochodzących z własnej produkcji roślinnej i zwierzęcej, w wysokości co najmniej 60% przychodów osiągniętych ze wszystkich rodzajów działalności,

*   przeznaczenie uzyskanego dochodu z działalności pozarolniczej, w tym z działów specjalnych produkcji rolnej, na prowadzoną działalność rolniczą.

Podatnicy spełniający te kryteria mają prawo do nieopodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego dochodu z działalności pozarolniczej, niezależnie od tego czy na prowadzonej przez siebie działalności rolniczej osiągnęli dochód, czy ponieśli stratę.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1a pkt 2 ww. ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Konsekwencję powyższego stanowi treść art. 17 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że w 2012 r. Spółka osiągnęła zysk bilansowy z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zysk bilansowy z prowadzonej działalności rolniczej. W związku z powyższym, Spółka w ramach całości prowadzonej działalności gospodarczej (działalność rolnicza oraz działalność pozarolnicza) w 2012 r. osiągnęła zysk bilansowy.

Dochód podatkowy będący wynikiem działalności Spółki w 2012 r. wystąpił zarówno w przypadku prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i prowadzonej działalności rolniczej. Niemniej jednak, w przyszłości mogą wystąpić sytuacje, że Spółka ponosząc stratę na działalności rolniczej osiągnie dochód podatkowy z działalności pozarolniczej lub osiągnie zysk z działalności rolniczej przy jednoczesnej stracie z działalności pozarolniczej.

Co do zasady Spółka w związku z planowaną wypłatą dywidendy na rzecz swojego udziałowca w trakcie roku podatkowego dokonuje wypłat zaliczek na poczet tejże dywidendy. Skuteczna uchwała zgromadzenia wspólników o wypłacie dywidendy z wypracowanego zysku bilansowego przez Spółkę podejmowana jest po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółki.

Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku utraty zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sytuacji przeznaczenia całości lub części zysku bilansowego zarówno z działalności rolniczej jak i pozarolniczej, wypracowanego w danym roku podatkowym na wypłatę dywidendy.

Z uwagi na powyższe, po pierwsze wskazać należy na art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pierwsza z tych regulacji stanowi, iż przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zatem, w pierwszej kolejności Spółka winna określić dochód z pozarolniczej działalności, przy czym chodzi tu o dochód podatkowy, bowiem tylko ten dochód może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile Spółka przeznaczy go na Jej działalność rolniczą. Następnie dochód ten winien zostać wydatkowany na ten cel, przy czym okres, w którym dochód ma być wydatkowany nie został w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wskazany. Obowiązek wykazania, że dochód został wydatkowany zgodnie z przeznaczeniem (tj. na działalność rolniczą) spoczywa na Spółce. Jeżeli Spółka tego warunku nie spełni zastosowanie znajdzie art. 25 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Tym samym, jeżeli źródłem wypłaty dywidendy na rzecz udziałowca Spółki jest bądź będzie dochód podatkowy, który Spółka zwolniła z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy, z uwagi na jego przeznaczenie na działalność rolniczą, tj. wypłata dywidendy nastąpi z dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, fakt ten spowoduje obowiązek opodatkowania tej części dochodu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym stanowić będzie kwota dochodu, który został wydatkowany niezgodnie z jego przeznaczeniem (tj. nie został wydatkowany na działalność rolniczą, a na wypłatę dywidendy). Zatem podstawa ta nie może przekroczyć kwoty dochodu, który uprzednio Spółka wykazała jako zwolniony od podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reasumując, podstawa opodatkowania wynikająca z niewłaściwego wydatkowania środków pochodzących z dochodu wypracowanego z pozarolniczej działalności gospodarczej powinna odpowiadać wysokości środków wydatkowanych niezgodnie z przeznaczeniem (tj. na wypłatę dywidendy), a rozpoznanych wcześniej jako dochód przedmiotowo zwolniony od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.