Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.221.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6
    maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest
    działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania, opisana Pana zdaniem, zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z późn.
    zm.), symbolem PKWiU 62.01.11.0. „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem
    i rozwojem oprogramowania”.
    Rozlicza się Pan podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z dnia 7 lutego 2025 r., Dz. U. z 2025 r. poz.
    163 z późn. zm.). W roku podatkowym 2023 rozliczał się Pan w oparciu o skalę podatkową.
    W roku podatkowym 2024 dokonał Pan zmiany formy opodatkowania na opodatkowanie
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od marca 2023 r. na podstawie zawartej
    umowy o świadczenie usług z A sp. z o.o. al. ..., ..., a następnie B Sp. z o.o. ul. ..., ...,
    świadczy Pan usługi programistyczne, które klasyfikuje jako usługi opisane symbolem
    PKWiU 62.01.11.0. W ramach umowy przenosi Pan na Zamawiających – Spółki – całość
    autorskich praw majątkowych do tworzonego programu komputerowego, za co otrzymuje
    Pan wynagrodzenie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych
    prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Jest Pan
    członkiem zespołu programistów, w ramach którego tworzy i rozwija Pan autorskie
    oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. z dnia 9 stycznia 2025 r. –
    Dz. U. z 2025 r. poz. 24 z późn. zm.).
    Od marca 2023 r. tworzy Pan oprogramowanie – system .... System ... umożliwia
    gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie zasobów cyfrowych o zdarzeniach
    medycznych pacjentów oraz indeksów elektronicznej dokumentacji medycznej (EDM).
    System obejmuje zasięgiem wszystkie podmioty medyczne, niezależnie od źródła
    finansowania udzielanych w nich świadczeń. System ... tworzą cyfrowe usługi (..., ..., ..., ...),
    aplikacje (Internetowe Konto Pacjenta, mojelKP, ...) oraz rozwiązania usprawniające
    procesy planowania i realizacji świadczeń ochrony zdrowia. Wspierają one codzienną
    pracę podmiotów leczniczych, pracowników medycznych i administracji publicznej
    odpowiedzialnej za funkcjonowanie sektora ochrony zdrowia w Polsce. Pacjentom
    dostarczają cyfrowe narzędzia ułatwiające zarządzanie zdrowiem swoim oraz bliskich.
    Produkt ten jest pierwszym na rynku rządowym oprogramowaniem do obsługi placówek
    opieki zdrowotnej. Oprogramowanie to powstawało przy wykorzystaniu m.in. takich
    języków programowania, jak (...), a także przy wykorzystaniu następujących technologii:
    (...). Oprogramowanie podzielone jest na mikroserwisy z wykorzystaniem narzędzia (...) w

    celu niezależnego skalowania systemu, by zapewniać możliwość wydawania pojedynczych
    komponentów bez bezpośredniego wpływu na pozostałe oraz ułatwienia pracy innym
    zespołom programistycznym. Omawiane oprogramowanie tworzone było, rozwijane i
    ulepszane przez Pana w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy zespołu.
    Pana indywidualna praca polegała na utworzeniu pionierskiego mikroserwisu służącego
    zamawianiu jednostek krwi przez podmioty lecznicze. Rozwiązanie ma na celu
    usprawnienie procesów i ułatwienie kontaktów podmiotów leczniczych z centrami
    krwiodawstwa w celu ustalenia ilości dostępnej krwi oraz dokonania ewentualnego
    zamówienia, zgodnie z potrzebami podmiotu leczniczego. Działanie to ma, Pana zdaniem,
    charakter prac rozwojowych, ponieważ każde kolejne prowadzone działania prowadzą do
    utworzenia nowych i niepowtarzalnych na rynku rozwiązań w zakresie usług medycznych.
    Tworzenie oprogramowania jest ściśle związane z powstawaniem własności intelektualnej
    – utworu w postaci programu komputerowego mającego charakter indywidualny, twórczy
    oraz oryginalny w związku z czym podlega ochronie przewidzianej prawem autorskim.
    Kolejny z tworzonych przez Pana mikroserwisów służy do obsługi deklaracji POZ oraz ich
    rozliczeń. Wprowadzony dzięki Pana pracy twórczej moduł pozwala na zastąpienie
    dotychczasowych papierowych deklaracji przez nowoczesny proces elektroniczny, który
    dostępny jest w ramach usług rządowych, stanowiąc pierwszy w Polsce system
    elektronicznej rejestracji deklaracji POZ przyspieszający pracę placówek leczniczych.
    Umożliwia on ewidencję deklaracji POZ oraz szybkie przekazywanie ich pomiędzy
    placówkami, a także stanowi wsparcie w zakresie rozliczeń deklaracji dokonywanych w
    ramach Narodowego Funduszu Zdrowia.
    Następny tworzony przez Pana mikroserwis o nazwie „...” służy do realizacji zdalnych
    konsultacji medycznych z wykorzystaniem platformy telemedycznej. Rozwijany dzięki
    Pana pracy twórczej moduł będzie pozwalał na zapewnienie równego dostępu do
    wysokospecjalistycznych konsultacji w procesie diagnozy pacjentów i pacjentek w zakresie
    chorób płuc, hematologii, onkologii, kardiologii oraz chorób rzadkich u dzieci.
    W związku z obowiązującymi regulacjami w zakresie ulgi IP-Box, chciałby Pan skorzystać z
    możliwości rozliczeń określonych w art. 30ca i art. 30cb ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki
    opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy).
    Zamierza Pan w zeznaniu rocznym rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do
    programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami z uwzględnieniem
    stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    W świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
    podatkowy. Pana działalność gospodarcza, o której mowa we wniosku, jest działalnością
    twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w zakresie technologii medycznych i administracyjnych. W ramach omawianej
    działalności gospodarczej, w ramach współpracy ze Spółkami, opracowuje Pan nowe lub
    ulepszone produkty, procesy lub usługi niewystępujące dotychczas w praktyce rynkowej
    lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    funkcjonujących w innych krajach.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, jest wytwarzane, rozwijane i ulepszane
    przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej i
    jako rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności, a wykonane prace
    stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Autorskie prawo do programu

    komputerowego jest zatem wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, prowadzonych prac
    rozwojowych.
    Uzupełnienie wniosku
    Wniosek dotyczy wszystkich lat podatkowych, w których prowadził Pan działalność
    gospodarczą w oparciu o opodatkowanie za pomocą skali progresywnej i podatku
    liniowego, tj. lat podatkowych 2023 oraz 2025.
    W okresach opisanych wnioskiem dokonał Pan wyboru formy opodatkowania w postaci
    skali podatkowej w 2023 r. oraz podatku liniowego w 2025 r.
    W ramach wskazania:
    a) za cel, określony treścią zawartej umowy, postawił Pan sobie utworzenie innowacyjnych
    mikroserwisów (...) w istniejącej aplikacji (...):
      · ... – Rozwiązanie ma na celu usprawnienie procesów i ułatwienie kontaktów
        podmiotów leczniczych z centrami ... w celu ustalenia ... oraz dokonania
        ewentualnego zamówienia, zgodnie z aktualnymi potrzebami podmiotu leczniczego;
      · Obsługa ... – moduł pozwala na ...
      · ... – służy do realizacji ...;
    b) cel został osiągnięty w całości poprzez wykonanie i przekazanie utworzonych przy tej
    okazji praw majątkowych do ukształtowanych i w pełni funkcjonalnych mikroserwisów,
    które dzisiaj wykorzystywane są przez lekarzy i szpitale w całej Polsce. Wymiernym
    rezultatem Pana działań są funkcjonujące mikroserwisy;
    c) systematyczność prowadzonych działań przejawia się w ciągłym prowadzeniu prac w
    ramach działalności gospodarczej. Wykonywane prace nie mają charakteru prac
    doraźnych, jedno- lub kilkurazowych. Działania kończą się wraz ze sprzedażą praw
    majątkowych do powstałego ukończonego i zatwierdzonego przez Zleceniodawcę utworu,
    natomiast kolejne podejmowane są wraz z rozpoczęciem nowego projektu.
    Nie podejmuje Pan innego rodzaju działalności, lecz w całości skupia się na prowadzeniu
    prac programistycznych, badawczo-rozwojowych, a następnie sprzedaży powstałego
    dzieła – oprogramowania. Systematyczność prac realizuje się więc w ramach
    poszczególnych, prowadzonych projektów;
    d) prace były podzielone na dwutygodniowe iteracje (tzw. sprinty), zgodnie z metodyką ...
    Na początku każdego sprintu ustalany był zakres zadań do realizacji w danym okresie.
    Codziennie odbywały się spotkania ..., na których omawiano bieżący status prac oraz
    ewentualne problemy, co umożliwiało szybkie reagowanie na pojawiające się trudności i
    efektywne zarządzanie postępem. Po zakończeniu każdego sprintu organizowane było
    spotkanie ..., podczas którego prezentowany był przyrost funkcjonalności
    oprogramowania, a zamawiający miał możliwość zgłoszenia uwag lub zaakceptowania
    wykonanych prac.
    Odnośnie do zasobów wiedzy:
    a) w trakcie prac korzystał Pan z zasobów wiedzy wynikającej z Pana wykształcenia oraz
    doświadczenia w tworzeniu oprogramowania, w tym wiedzy dot. języków programowania,
    technik algorytmicznych, wiedzy dotyczącej funkcjonowania ekosystemu rządowych
    serwisów oraz wiedzy zdobytej podczas prowadzonych prac badawczo-rozwojowych;
    b) w ramach prac opracował Pan i zaimplementował Pan wewnętrzną bibliotekę,
    umożliwiającą efektywną komunikację pomiędzy hostem a pozostałymi mikroserwisami,
    co pozwoliło na bezpieczne i wydajne współdzielenie danych.
    Przeprowadził Pan również migrację modułu ..., który pierwotnie stanowił integralną część
    monolitu, do odrębnego mikroserwisu. Dzięki temu znacząco skrócono czas budowania

    hosta, usprawniono proces wdrażania produkcyjnego oraz – przy dodatkowym nakładzie
    pracy – zoptymalizowano kod rejestracji. W nowej architekturze mikroserwisowej
    zastosował Pan najnowsze biblioteki oraz technologie, co znacząco podniosło poziom
    bezpieczeństwa systemu, zwiększyło jego wydajność oraz wprowadziło nowe standardy
    technologiczne w organizacji klienta. Realizacja projektu wymagała ciągłego poszerzania i
    integrowania wiedzy z różnych dziedzin informatyki, w tym programowania, architektury
    systemów, bezpieczeństwa oraz optymalizacji wydajności aplikacji, co w pełni wpisuje się
    w definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    c) przed przystąpieniem do realizacji projektu przeprowadził Pan analizę wymagań i
    oczekiwań stawianych przez klienta, na tej podstawie podejmowane były decyzje
    dotyczące zastosowanych technologii oraz nowych możliwości w zakresie tworzenia
    oprogramowania;
    d) w ramach prac połączono i kształtowano wiedzę w zakresie technologii frontend’owych
    umożliwiających pisanie wydajnych oraz bezpiecznych aplikacji webowych. Mając na
    uwadze wymagania klienta odnośnie do pracy z mikroserwisami oraz tworzeniem aplikacji
    zgodnych z wymaganiami WCAG – kształtowano wiedzę z powyższego zakresu. Aplikacje
    webowe tworzone na zlecenie rządu lub działających dla niego pośredników/wykonawców
    /kontrahentów charakteryzują się swoją szczególną specyfiką, która musi zostać
    uwzględniona podczas prac programistycznych;
    e) przystępując do realizacji projektu mierzył się Pan z wyzwaniem obejmującym
    zaimplementowanie zupełnie nowych mikroserwisów – rozwiązań do tej pory
    nieistniejących i nieposiadających wzorca w innym dostępnym na rynku oprogramowaniu.
    Realizacja tego zlecenia wiązała się z opracowaniem nowych technologii, nieznanych Panu
    na początkowych etapach pracy. Tego typu rozwiązania kreowane były na bieżąco w
    ramach kolejnych iteracji i opracowywane były w ramach prac projektowych;
    f) w efekcie prac nad realizacją opisanych wyżej mikroserwisów uzyskał Pan wraz z
    zespołem zupełnie nowe moduły w skali Pana działalności, a także w skali rynku, co ściśle
    łączyło się z rozwojem nowej wiedzy poprzez opracowanie nowych rozwiązań, do których
    należały mikroserwisy takie jak .., obsługa ... i ..., ...;
    g) nowym odkryciem było opracowanie od podstaw funkcjonowania mikroserwisów, a
    następnie zintegrowanie ich np. z API NFZ.
    5) w ramach zawieranych przez Pana umów każdorazowo stosował Pan zapisy umowne
    powodujące przeniesienie na kontrahenta autorskich praw majątkowych do powstałego
    utworu za wynagrodzeniem z zachowaniem wskazanych przez Dyrektora KIS w wezwaniu
    przepisów prawa;
    6) efekty Pana prac:
    a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym i twórczym charakterem oraz były
    kreacją nowej, nieistniejącej dotąd własności intelektualnej. Każdy moduł miał twórczy i
    oryginalny charakter. Przykładem może być pionierskie użycie ... w systemach gov.pl, co
    do tej pory nie miało miejsca;
    b) prowadzone prace nie były efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
    jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty z góry da się
    określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie były „twórczą”, czy też „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę.
    Ponosił Pan odpowiedzialność za efekty Pana pracy jedynie wobec kontrahenta, na
    podstawie zawartej z nim umowy gospodarczej.
    Jako członek zespołu programistów:
    a) współtworzył Pan oprogramowanie jako członek zespołu;

    b) przysługiwały Panu autorskie prawa majątkowe do współtworzonego oprogramowania;
    c) podział zadań, zgodnie z przyjętymi powszechnie standardami prowadzenia prac
    programistycznych następował poprzez ich przydział w ramach systemu Jira
    pozwalającego na monitorowanie błędów i zarządzanie projektami. Współpraca pomiędzy
    programistami prowadzona była w sposób stały. Każdy członek zespołu odpowiadał za
    realizację części zlecenia, do której przysługiwały mu autorskie prawa majątkowe do
    utworu, które następnie przenoszone były na podmiot, dla którego wykonywali Państwo
    usługi;
    d) tworzone przez Pana oprogramowanie, w tym jego elementy, podlegały ochronie
    określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    e) przenoszenie autorskich praw majątkowych do utworu następowało zgodnie z
    zasadami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w
    szczególności z zapisami art. 41 oraz 53 ustawy;
    f) potwierdził Pan, że Pana działalność gospodarcza oparta jest w całości o tworzenie
    oprogramowania, co do którego autorskie prawa majątkowe podlegają odsprzedaży;
    g) potwierdził Pan, że we wskazanych okresach dokonywał Pan sprzedaży autorskich praw
    majątkowych do tych części utworów lub utworów, co do których był Pan twórcą i
    właścicielem autorskich praw majątkowych do utworu.
    Umowa z każdym spośród kontrahentów świadczona była w okresach miesięcznych za
    regularnym comiesięcznym wynagrodzeniem. Wartość ustalana była według stawki
    godzinowej za pracę przy dziele. Przeniesienie praw własności następowało z chwilą
    powstania poszczególnych dzieł w zamian za co przysługiwało Panu miesięczne
    wynagrodzenie uzależnione od czasu spędzonego nad jego stworzeniem.
    W ramach zawartych umów dochodziło do natychmiastowego przeniesienia autorskich
    praw majątkowych do utworu z chwilą jego powstawania. W związku z powyższym nie
    dokonywał Pan wyodrębniania poszczególnych dzieł – za tę kwestię odpowiedzialny był
    Pana kontrahent, który dokonywał stosownego podziału i segregacji powstałych utworów,
    a następnie przedstawiał Panu do podpisu oświadczenie odnośnie do praw autorskich,
    które kierował do podmiotu, dla którego wykonywali Państwo usługi. Do wniosku dołącza
    Pan zrzuty ekranu przedstawiające poszczególne fragmenty zawartej umowy oraz jedno z
    ww. oświadczeń.
    Do tej pory nie prowadził Pan odrębnej ewidencji opisanej w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, natomiast planuje jej sporządzenie w oparciu o dane
    historyczne z uwzględnieniem wydatków ponoszonych w związku z działalnością w
    ramach IP Box.
    W prowadzonej ewidencji nie wyodrębniał Pan danych opisanych w wezwaniu, natomiast
    ich szczegółowe wyodrębnienie jest możliwe na podstawie danych historycznych i
    posiadanej przez Pana dokumentacji, co zamierza Pan zrobić po uzyskaniu pozytywnej
    interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi IP-Box.
    W ramach tworzenia/rozwijania oprogramowania osiągał Pan jedynie dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa
    do programu komputerowego.

## Pytanie

Czy zgodnie z opisanym stanem faktycznym może Pan zastosować stawkę 5% od dochodu
    uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania
    tworzonego i rozwijanego przez Pana w ramach ulgi IP-Box?
    Pana stanowisko w sprawie
    Efekty pracy, które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, odznaczają się oryginalnym,

    twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
    niematerialnej. Zmiany dokonywane w kodzie mają charakter niepowtarzalny i
    nieistniejący wcześniej. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów
    zlecanych przez zleceniodawcę. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie
    do tych rozwiązań. Każdorazowo tworzenie przez Pana oprogramowania wiąże się z
    podejmowaniem przez Pana samodzielnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efektem Pana pracy za każdym razem jest nowe,
    innowacyjne, wcześniej nieistniejące rozwiązanie lub ulepszenie dotychczasowego
    rozwiązania, w wyniku czego powstaje nowe, innowacyjne oprogramowanie. Prace
    rozwojowe są koniecznością dla celów wytworzenia każdego poszczególnego modułu
    oprogramowania, jako że innowacyjne i wcześniej nieistniejące rozwiązania wynikające z
    rozwoju produktu w postaci aplikacji webowej wymagają każdorazowo indywidualnego i
    twórczego podejścia od Pana przy przygotowywaniu kodu. Każda wprowadzona zmiana
    ma charakter innowacyjny i polega na ulepszeniu już istniejącego lub stworzeniu nowego
    produktu/ usługi/procesu, jako że pokrywają zmiany związane z nieustannie rozwijanym
    produktem w postaci aplikacji webowej. Zmiany zatem nie mają charakteru rutynowych i
    okresowych.
    W ramach świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii
    informatycznych przysługuje Panu na podstawie umowy ze Zleceniodawcą
    wynagrodzenie, a wszelkie autorskie prawa majątkowe z chwilą utrwalenia każdego
    utworu (które są efektem prac rozwojowych) są przenoszone za tym wynagrodzeniem.
    Wynagrodzenie otrzymuje Pan z tytułu świadczenia usług związanych z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych, w tym tworzenia programów komputerowych,
    oprogramowania i kodów źródłowych, których efektem jest zawsze wytworzenie IP. W
    ramach umowy zobowiązany jest Pan do samodzielnego opracowywania/tworzenia dzieł
    w postaci utworów. Każdorazowo majątkowe prawa do napisanego utworu przechodzą na
    zleceniodawcę z chwilą jakiegokolwiek utrwalenia, w ramach stałego wynagrodzenia
    przewidzianego w umowie. Prawami przenoszonymi są wszystkie przysługujące Panu
    autorskie prawa majątkowe do danego dzieła stanowiącego utwór, na wszystkich polach
    eksploatacji wskazanych w umowie.
    Pana zdaniem, prace wykonywane przez Pana, polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      a) badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Pana zdaniem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia oprogramowania
    opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało wskazane w
    opisie stanu faktycznego, jest Pan twórcą oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową – w Pana ocenie –
    przemawia:
    1) jej twórczy charakter – prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają bowiem
    na Pana własnej, indywidualnej działalności intelektualnej i wymagają od Pana
    kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie) przez Pana nowych kodów
    źródłowych, w wyniku czego powstają całkowicie nowe programy komputerowe lub
    moduły, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po Pana stronie. W rezultacie
    Pana działalności tworzone są nowe, oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania,
    niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej, jak również w praktyce
    gospodarczej Zleceniodawcy, bądź takich, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących;
    2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Pana w celu wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie przez Pana dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów –
    oprogramowania. Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie
    rutynowych i okresowych zmian do takich produktów (czyli nie prowadzi Pan rutynowej
    konserwacji oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez Pana powstają
    nowe, innowacyjne programy komputerowe /moduły – przy wykorzystaniu Pana wiedzy i
    umiejętności z zakresu matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy
    wykorzystaniu technologii informatycznych – tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
    Pana nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in. poprzez udział w
    kursach, szkoleniach, lekturę książek o tematyce programistycznej, analizę dokumentacji
    do języka programowania itp.);
    3) podejmowanie tej działalności przez Pana w sposób systematyczny – prace nad
    oprogramowaniem prowadzi Pan bowiem w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany, w szczególności przyjmując określone cele do osiągnięcia, harmonogram
    prac i zasoby. Wobec powyższego, Pana zdaniem, prowadzi Pan działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Pana zdaniem, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania, wskazane w niniejszym
    wniosku i będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają
    definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie
    prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.

    W niniejszym wniosku wykazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach
    działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art.
    4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. tworzy i rozwija Pan opisane wnioskiem oprogramowanie, czego
    ustawodawca wymaga, żeby uznać te prace za prace rozwojowe.
    Utwory realizowane przez Pana są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej
    ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80),
    program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    W konkluzji należy uznać, że wytwarza Pan program komputerowy w rozumieniu
    przedstawionym powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Pana zdaniem, dochód osiągany ze sprzedaży autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych
    we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Jest Pan osobą fizyczną,
    która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów
    komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów
    komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz Zleceniodawców za
    wynagrodzeniem, ponosi koszty, które powinny być uznane za bezpośrednie, bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. W rezultacie jest Pan
    w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych praw. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    prowadzonej przez siebie działalności oraz nie wykonuje Pan tej działalności pod
    kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.
    Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy komputerowe (tworzone funkcjonalności
    implementowane do kodu źródłowego) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi
    prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie prawa jest to, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W art. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić
    ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pan wszystkie wymienione przesłanki, ma Pan prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-
    Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
      · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc
        działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
      · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej” należy odnieść się do:
      · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej,
      · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane
        za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
      · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód
        z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
      · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił
        w art. 30ca ust. 2;
      · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
      · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP

    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani
    też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku
    powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych
    interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji
    wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która
    pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości,
      przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału
    7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu
    obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74
    ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy
    tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest
    napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało
    wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań
    twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może
    być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
      · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce
        skorzystać z tej preferencji;
      · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
        autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt
    38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
        a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
      · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
        zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
        nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
      · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
        nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
        nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
        wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
      · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
        i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
        do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w
        sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
        zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Jak wynika z opisu sprawy, Pana działalność gospodarcza jest działalnością twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia

    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w
    zakresie technologii medycznych i administracyjnych. W ramach omawianej działalności
    gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi
    niewystępujące dotychczas w praktyce rynkowej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w innych krajach. Systematyczność
    prowadzonych działań przejawia się w ciągłym prowadzeniu prac w ramach działalności
    gospodarczej. Wykonywane prace nie mają charakteru prac doraźnych, jedno- lub
    kilkurazowych. Działania kończą się wraz ze sprzedażą praw majątkowych do powstałego
    ukończonego i zatwierdzonego przez Zleceniodawcę utworu, natomiast kolejne
    podejmowane są wraz z rozpoczęciem nowego projektu. Nie podejmuje Pan innego
    rodzaju działalności, lecz w całości skupia się na prowadzeniu prac programistycznych,
    badawczo-rozwojowych, a następnie sprzedaży powstałego dzieła– oprogramowania.
    Systematyczność prac realizuje się więc w ramach poszczególnych, prowadzonych
    projektów. Efekty Pana prac zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym i twórczym
    charakterem oraz były kreacją nowej, nieistniejącej dotąd własności intelektualnej. Każdy
    moduł miał twórczy i oryginalny charakter.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych Pana poszczególne wyodrębnione zadania
    można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik
    nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z
    działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do
    powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące
    podatnika zasady potrącalności kosztów.
    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP

    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
      · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
        podatkowym i
      · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką
    5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu
    z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego
    IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3
    a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.

    Obowiązki ewidencyjne
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego wg skali bądź zgodnie ze stawką podatku liniowego.

    Taka odrębna ewidencja, oprócz dat dokumentów księgowych, ich numerów oraz kwot z
    nich wynikających, powinna także:
      wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, z których uzyskuje
      Pan przychody (przede wszystkim, jaki to jest rodzaj kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, na podstawie jakich przepisów prawa te podlegają
      ochronie),
      wykazywać przychody, koszty ich uzyskania, a także dochód (stratę) przypadające na
      każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      wyodrębniać koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy.
    Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    Jak wskazano wyżej obowiązek prawidłowego wyodrębniania przychodów i kosztów
    dotyczących kwalifikowanego IP dotyczy również podatników prowadzących rozliczenia w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową
    ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w
    tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi
    dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku
    przeprowadzenia tych prac.
    Prowadzenie odrębnej ewidencji w rozumieniu art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przez podatnika osiągającego dochody w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    oznacza jej prowadzenie w sposób umożliwiający prawidłowe sporządzenie zeznania
    podatkowego za dany rok podatkowy, w przewidzianym dla tej czynności terminie, a także
    dokonanie jego korekty.
    Charakter Pana działalności
    Z opisu sprawy wynika, że:
      · wniosek dotyczy wszystkich lat podatkowych, w których prowadził Pan działalność
        gospodarczą w oparciu o opodatkowanie za pomocą skali progresywnej i podatku
        liniowego, tj. lat podatkowych 2023 oraz 2025;
        prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową;
      · opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi niewystępujące
        dotychczas w praktyce rynkowej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu
        odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w innych krajach;
      · oprogramowanie, o którym mowa we wniosku jest wytwarzane, rozwijane i ulepszane
        przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności
        gospodarczej i jako rezultat Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności, a
        wykonane prace stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
      · autorskie prawo do programu komputerowego jest wytwarzane, rozwijane i
        ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-
        rozwojowej, prowadzonych prac rozwojowych;
      · przenoszenie autorskich praw majątkowych do utworu następowało zgodnie z
        zasadami określonymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w
        szczególności z zapisami art. 41 oraz 53 ustawy;

      · w ramach tworzenia/rozwijania oprogramowania osiągał Pan jedynie dochód ze
        sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego
        prawa do programu komputerowego.
    Jak Pan wskazał, do tej pory nie prowadził Pan odrębnej ewidencji opisanej w art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast planuje jej sporządzenie w
    oparciu o dane historyczne z uwzględnieniem wydatków ponoszonych w związku z
    działalnością w ramach IP Box. W prowadzonej ewidencji nie wyodrębniał Pan danych
    opisanych w wezwaniu, natomiast ich szczegółowe wyodrębnienie jest możliwe na
    podstawie danych historycznych i posiadanej przez Pana dokumentacji, co zamierza Pan
    zrobić po uzyskaniu pozytywnej interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi IP-Box. Z opisu
    sprawy wynika, że odrębna ewidencja nie była prowadzona na bieżąco w latach 2023 i
    2025, lecz zostanie sporządzona w późniejszym okresie.
    Zatem, jeżeli zaprowadzi Pan odrębną ewidencję umożliwiającą sporządzenie w terminie
    zeznania podatkowego (czy też korekty takiego zeznania), która będzie zawierała wszelkie
    elementy wskazane w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    dzięki niej możliwe będzie określenie prawidłowej podstawy opodatkowania stawką 5%, to
    może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie
    prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi
    wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek
    prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Podsumowanie
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia)
    autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które
    stanowi utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w
    związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może Pan zastosować stawkę 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez Pana oprogramowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku
    wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art.
    9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.