Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.665.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-28
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków związanych z zawarciem umowy leasingu kampera.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
leasing-leasing operacyjny
samochód-samochód kempingowy (kamper)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan 2 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
    myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    Wybraną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jest Pan
    czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług
    związanych z wytwarzaniem, rozwijaniem oraz ulepszaniem programów komputerowych.
    Przychody z działalności gospodarczej są opodatkowane w 2025 r. w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    W opisie zdarzenia przyszłego chce Pan przedstawić sytuację, w której się znajdzie w
    przyszłym, tj. 2026 roku. Planuje Pan wówczas zmianę formy opodatkowania na podatek
    liniowy lub podatek na zasadach ogólnych. Zatem, pomimo że aktualnie będąc
    ryczałtowcem nie ma Pan możliwości pomniejszenia podatku należnego o wartość
    kosztów uzyskania przychodu, czego ma Pan świadomość, uważa Pan, że opis zdarzenia
    przyszłego może dotyczyć sytuacji, w której znajdzie się Pan w przyszłym roku, a nie tylko
    takiej, w jakiej jest w bieżącym roku podatkowym. Ewentualne koszty związane z opłatami
    leasingowymi, wydatkami eksploatacyjnymi czy kosztami ponoszonymi na wyposażenie
    kampera na potrzeby mobilnego biura, zamierza Pan ujmować w kosztach uzyskania
    przychodów dopiero po przejściu na formę opodatkowania, która to umożliwia, czyli
    najwcześniej od 2026 roku.
    Postanowił Pan, że dokona leasingu operacyjnego używanego pojazdu typu "kamper" -
    (...), o dopuszczalnej masie do 3,5 tony.
    Przedmiotowy pojazd w myśl art. 5a pkt 19 [powinno być: art. 5a pkt 19a – przypis organu]
    u.p.d.o.f., stanowi pojazd w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej
    masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, lecz nie jest samochodem osobowym w
    rozumieniu ustawy – prawo o ruchu drogowym.
    Pojazd w rozumieniu ustawy – prawo o ruchu drogowym jest samochodem specjalnym
    zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 36, który stanowi, że pojazd specjalny to pojazd
    samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która
    powoduje konieczność dostosowania nadwozia lub posiadania specjalnego wyposażenia;
    w pojeździe tym mogą być przewożone osoby i rzeczy związane z wykonywaniem tej
    funkcji. Pojazd ten, będzie w momencie rozpoczęcia leasingu operacyjnego kompletny i
    zdatny do użytkowania wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne pozwalające na
    jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, sprawny technicznie i zalegalizowany
    prawnie w formie ewentualnie wymaganych uprawnień, homologacji i pozwoleń na
    użytkowanie.
    Okres używania przedmiotowego pojazdu będzie dłuższy niż jeden rok. Pojazd ten będzie
    pojazdem w rozumieniu art. 5a ust. 19a u.p.d.o.f., czyli oznaczać to będzie pojazd
    samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
    całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie
    więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, oraz w stosunku do niego nie będą miały
    zastosowania wyłączenia wynikające z pkt od a) do d), o których mowa w tymże artykule.
    Pojazd typu kamper nie będzie środkiem trwałym w Pana działalności gospodarczej.
    Kamper będzie przedmiotem umowy leasingu operacyjnego, w związku z czym pozostanie
    własnością leasingodawcy (finansującego) przez cały okres trwania umowy leasingu.
    Zamierza Pan zawrzeć umowę leasingu operacyjnego kampera. Umowa leasingu w
    momencie jej zawarcia będzie spełniała wszystkie warunki określone w art. 23b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotem wniosku jest wyłącznie umowa leasingu operacyjnego. Pojazd typu kamper
    będzie pojazdem spalinowym (z silnikiem Diesla). Wartość pojazdu typu kamper z umowy
    leasingu operacyjnego będzie odzwierciedlać jego wartość rynkową na dzień zawarcia tej
    umowy. Wartość ta zostanie określona na podstawie wyceny rynkowej używanego
    pojazdu (...). Finansującym będzie podmiot będący osobą prawną.

    Zgodnie z Pana wiedzą, finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie będzie korzystał
    ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:
    · art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    · przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
    · art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym.
    W umowie leasingu wyodrębnione będą: opłata wstępna, raty leasingowe oraz wartość
    końcowa (opcja wykupu).
    Zamierza Pan do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć całą wartość rat leasingowych
    oraz opłatę wstępną z zachowaniem limitu kosztowego wskazanego w art. 23 ust. 1 pkt
    47a.
    Pojazd typu kamper zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych przez
    leasingodawcę (finansującego) w momencie zawarcia umowy leasingu.
    W leasingu operacyjnym własność przedmiotu leasingu pozostaje po stronie
    finansującego przez cały okres trwania umowy, co wynika z art. 23a oraz art. 23b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji to finansujący jako właściciel
    prawny i ekonomiczny, wprowadza przedmiot leasingu do swojej ewidencji i dokonuje
    odpisów amortyzacyjnych. Jako korzystający (leasingobiorca) nie będzie Pan wprowadzał
    pojazdu do swojej ewidencji środków trwałych, a jedynie ujmował opłaty leasingowe jako
    koszty bieżące działalności.
    Pojazd typu kamper będzie pojazdem z silnikiem spalinowym (Diesel), którego emisja
    CO2, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, jest
    równa lub wyższa niż 50 g na kilometr. Wartość pojazdu typu kamper mającego być
    przedmiotem leasingu przekroczy wartość (...) zł. Szacowana wartość rynkowa używanego
    pojazdu (...) wynosi około (...) zł.
    Pojazd typu kamper:
    · będzie wykorzystywany jako Pana mobilne biuro,
    · będzie spełniał funkcję noclegową,
    · będzie wykorzystywany całorocznie,
    · będzie wykorzystywany do celów prywatnych.
    W ramach zaplecza technicznego wymaganego w Pana pracy znajdują się:
    · stały dostęp do Internetu (łącze światłowodowe, sieć radiowa lub sieć satelitarna),
    · dostęp do źródła zasilania energią elektryczną,
    · laptop, klawiatura, mysz, zestaw słuchawkowy z mikrofonem.
    Charakter prowadzonej działalności nie wymaga ściśle określonego zaplecza lokalowego –
    może Pan świadczyć usługi z dowolnego miejsca, które zapewnia dostęp do energii
    elektrycznej i dostęp do Internetu. Wykonuje Pan pracę poza miejscowością swojego
    zamieszkanie kilka tygodni w ciągu roku. Świadczy Pan usługi na rzecz stałych
    kontrahentów. W bieżącym roku obsługuje Pan jednego kontrahenta, którego siedziba
    znajduje się w X. W okresie wiosenno-letnim planuje Pan wyjeżdżać na przynajmniej dwa
    kilkudniowe wyjazdy w miesiącu. W okresie jesienno-zimowym przynajmniej na dwa
    kilkutygodniowe, a nawet kilkunastotygodniowe wyjazdy zagraniczne. Bez odpowiedniego,
    dodatkowe wyposażenia, kamper nie będzie mógł pełnić roli mobilnego biura. Nie jest
    bowiem fabrycznie wyposażony w te elementy, które umożliwiłyby pracę zdalną. Nie
    zapewnia on niezależności energetycznej, czy dostępu do Internetu. Kamper zostanie
    zatem wyposażony we wszystkie niezbędne w prowadzonej działalności gospodarczej
    przedmioty. Będą to między innymi akumulator, przetwornica prądu, panele

    fotowoltaiczne, regulator ładowania (...), antena satelitarna (...), monitor, laptop, mysz,
    klawiaturę, zestaw słuchawkowy z mikrofonem.
    Będzie Pan wykorzystywał kampera stacjonarnie, jeżeli w miejscu zamieszkania nie będzie
    możliwe realizowanie zadań dla kontrahentów, np. na wypadek przerw w dostawie prądu
    lub przerw w dostępie do Internetu światłowodowego. Kamper będzie wykorzystywany
    stacjonarnie w charakterze miejsca do pracy również, gdy w miejscu zamieszkania będzie
    Pan miał utrudnione warunki do uzyskania wymaganego stopnia skupienia – z uwagi na
    obecność najmłodszych członków rodziny. W innych przypadkach będzie Pan świadczył
    usługi z miejsca zamieszkania.
    Poniżej przedstawia Pan związek pomiędzy prowadzoną przez Pana działalnością
    gospodarczą, która polega na wytwarzaniu, rozwijaniu oraz ulepszaniu programów
    komputerowych, a wydatkami poniesionymi na zakup kampera i wydatkach
    eksploatacyjnych związanych z jego użytkowaniem.
    Wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie programów komputerowych to procesy
    wymagające od Pana intensywnego skupienia, kreatywności oraz zdolności do pracy pod
    dużą presją jakości i terminów. Charakter tej pracy generuje u Pana (...), wynikające z
    wysokich oczekiwań, konieczności nieustannego dostosowywania się do zmieniających się
    realiów branży IT, wynikających m.in. z szybkiego rozwoju sztucznej inteligencji oraz
    odpowiedzialności za końcowy produkt. Monotonia środowiska pracy, zwłaszcza gdy
    wykonywana jest stale w miejscu zamieszkania, dodatkowo potęguje to ryzyko i skutkuje
    rozmywaniem się granicy między życiem zawodowym a prywatnym, co doprowadza do
    trudności w pełnym odłączeniu się od obowiązków zawodowych. Biorąc pod uwagę te
    wszystkie trudności, kluczowe staje się (...). Właśnie ta obserwacja siebie i swoich reakcji
    pozwoliła Panu w porę wychwycić niepokojące zmiany. Zauważył Pan (...). W połączeniu z
    intensywną pracą programistyczną tworzy to (...) Pana usług i może zagrozić relacjom z
    klientami. Rozwiązanie, które Pan wybrał – praca z odpowiednio wyposażonego kampera
    – nie jest przypadkowym pomysłem, ale świadomą decyzją opartą na wcześniejszych,
    pozytywnych doświadczeniach.
    W przeszłości, pracując zdalnie z kampera, zauważył Pan znaczną poprawę efektywności,
    motywacji i kreatywności. Zmiana otoczenia, praca w zróżnicowanych środowiskach, w
    cieplejszym klimacie w okresie jesienno-zimowym, znacząco poprawiły Pana
    samopoczucie i zaangażowanie. Te pozytywne doświadczenia stały się podstawą do
    decyzji o inwestycji w mobilne biuro w kamperze jako rozwiązania długoterminowego.
    Sprzyja uproszczonemu stylowi życia, zmniejszeniu liczby obowiązków, wspierając
    równoważenie Pana obowiązków zawodowych i prywatnych. Łatwiej jest bowiem Panu
    zorganizować rodzinny wypoczynek, jeżeli nie musi rezygnować na czas wyjazdu ze zleceń
    od kontrahentów, a pracę może kontynuować będąc w podróży. Należy podkreślić, że
    chodzi o profesjonalnie zaadaptowany pojazd z pełnym wyposażeniem niezbędnym do
    wykonywania pracy programisty na najwyższym poziomie. Takie mobilne biuro obejmuje
    niezawodne rozwiązania energetyczne, stabilne połączenie internetowe oraz odpowiednie
    warunki do długotrwałej, intensywnej pracy umysłowej. Kamper będzie służył Panu do
    wyjazdów do kontrahentów jedynie w sytuacjach wyjątkowych, np. na okoliczność
    niedostępności Pana samochodu osobowego. Kamper nie będzie służył wyłącznie do
    celów prowadzenia działalności gospodarczej. Zakłada Pan wykorzystanie go również na
    cele prywatne. Pana współpraca z klientami będzie odbywała się zdalnie. Wydatki
    eksploatacyjne będą udokumentowane fakturami zgodnie z przepisami polskiej ustawy o
    VAT. Wielotygodniowe wyjazdy krajowe i zagraniczne będzie Pan odbywał w celu
    przeciwdziałania monotonii i rutyny pracy z miejsca zamieszkania, szczególnie w okresach
    jesienno-zimowych, które sprzyjają obniżeniu Pana motywacji i zaangażowania. W tym
    czasie, praca w zmiennym środowisku, w cieplejszym klimacie, np. na południu Europy,
    pozwali Panu na zwiększenie komfortu pracy i poprawę samopoczucia. Dzięki temu będzie

    możliwe utrzymanie wysokiego poziomu kreatywności oraz efektywności zawodowej.
    Takie wyjazdy będą dawały Panu możliwość pracy w bardziej inspirujących warunkach,
    które korzystnie wpływają na jakość realizowanych projektów dla kontrahentów.
    Wydatki z tytułu leasingu operacyjnego chce Pan zaliczać w oparciu o zasadę
    proporcjonalności z uwzględnieniem limitu (...) zł. Wydatki na wyposażenie kampera chce
    Pan zaliczać w 75%. Wskazuje Pan następujące wydatki oraz w jakiej wysokości zamierza
    zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów:
    1) Wydatki zaliczane w wysokości 75% do kosztów uzyskania przychodów:
        Zakup paliwa i innych płynów eksploatacyjnych,
        Przeglądy techniczne,
        Konserwacje, serwis i naprawy pojazdu,
        Opłaty za mycie pojazdu,
        Opłaty parkingowe,
        Wymiana opon,
        Zakup wyposażenia zapewniającego niezależność energetyczną kampera,
        Zakup anteny satelitarnej zapewniającej dostęp do Internetu.
    2) Wydatki zaliczane w wysokości 100% do kosztów uzyskania przychodów nie będą
      ponoszone.
    Uzupełnienie wniosku
    · Umowa leasingu operacyjnego dotycząca kupna używanego pojazdu typu kamper
      marki (...) zostanie zawarta w 2025 r.
    · Opłata wstępna oraz pierwsze raty (ostateczna liczba rat wynikać będzie z dokładnej
      daty zawarcia umowy leasingu) wynikające z przedmiotowej umowy będą wymagalne i
      zapłacone w 2025 r.
    · Planowane wyposażenie dodatkowe (m.in. panele fotowoltaiczne, akumulatory, antena
      satelitarna, przetwornica) nie będzie włączone do umowy leasingu i zostanie nabyte
      przez Pana odrębnie, jako wydatki ponoszone przez podatnika niezależnie od umowy
      leasingu.
    Pytania
    1) Czy ma Pan prawo do zaliczenia do kosztów prowadzenia działalności na podstawie
      art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych wydatków związanych z leasingiem operacyjnym kampera (wpłata wstępna,
      raty leasingu) w takiej proporcji, w jakiej kwota (...),00 zł pozostaje do wartości
      początkowej kampera będącego przedmiotem tej umowy?
    2) Czy ma Pan prawo do zaliczenia do kosztów prowadzenia działalności na podstawie
      art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych wydatków w wysokości 75% poniesionych kosztów związanych z
      korzystaniem z przedmiotowego pojazdu takich jak: zakup paliwa, przeglądy
      techniczne, konserwacje pojazdu, naprawy, opłaty za mycie pojazdu, opłaty
      parkingowe, wymiana opon, zakup wyposażenia niezbędnego do zapewnienia
      niezależności elektrycznej i dostępu do Internetu na wypadek przerw w dostawach
      energii lub braku jej dostępności w miejscu postoju?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem odpowiedź na wszystkie zadane pytania powinna być pozytywna.

    Na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT)
    uważa Pan, że wydatki, które zamierza ponieść w celu zabezpieczenia ich źródła, mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, ponieważ spełniają warunki określone w
    ww. artykule ustawy:
    1) Zamierza Pan ponieść wydatek ze swoich własnych zasobów majątkowych.
    2) Wydatek, którego wartość zamierza Pan ponieść, będzie rzeczywisty i nie zostanie
      Panu zwrócony, będzie definitywny.
    3) Planowane wydatki będą związane z prowadzoną przez Pana działalnością
      gospodarczą.
    4) Zamierza Pan ponieść wydatek w celu zachowania i zabezpieczenia źródła
      przychodów.
    5) Wszystkie koszty zamierza Pan odpowiednio udokumentować zgodnie z
      obowiązującymi przepisami.
    6) Planowane wydatki nie będą należały do grupy wydatków wyłączonych z kosztów
      uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT.
    Dzięki mobilnemu biuru w kamperze może Pan:
    1) (...).
    2) Zabezpieczyć ciągłość świadczenia usług podczas wyjazdów i na wypadek awarii w
      miejscu zamieszkania: Kamper wyposażony w systemy niezależności energetycznej
      (np. panele fotowoltaiczne, akumulator, przetwornica, ładowarka) oraz urządzenia
      zapewniające stały dostęp do Internetu (np. antena satelitarna (...)) umożliwi Panu
      realizację umów z kontrahentami – nawet podczas długotrwałych wyjazdów (zarówno
      kilkudniowych, jak i kilkunastotygodniowych wyjazdów zagranicznych) lub na wypadek
      awarii w miejscu zamieszkania. Zapewniona mobilność pozwoli Panu na kontynuację
      realizacji zleceń bez obaw o dostęp do infrastruktury energetycznej, czy dostępu do
      Internetu z tradycyjnych źródeł (światłowodu czy sieci komórkowej).
    3) Optymalnie łączyć pracę z życiem prywatnym: Rozwiązanie to umożliwia Panu
      realizację umów i ciągłość pracy podczas wyjazdów, co pozwala na organizację
      rodzinnego wypoczynku bez konieczności rezygnacji z zleceń na czas jego trwania.
    4) Zatem leasing operacyjny pojazdu, który będzie wykorzystywany jako mobilne biuro
      oraz będzie pełnić funkcję noclegową oraz transportową osób i rzeczy, dzięki czemu
      zabezpieczę i zachowam przychód uważam, że jest uzasadnione i celowe. Zaliczenie
      do kosztów wydatków związanych z wykorzystywaniem pojazdu i jego wyposażeniem
      jest także uzasadnione, bowiem wydatki te są kosztami poniesionym w celu
      zabezpieczenia i zachowania przychodów.
    5) Ponieważ kamper będzie wykorzystywany zarówno do celów działalności
      gospodarczej, jak i prywatnych, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 46a, uważa Pan, że ma
      prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki w wysokości 75%
      poniesionych kosztów związanych z korzystaniem z przedmiotowego pojazdu.
    Dotyczy to m.in. kosztów takich jak:
    · Zakup paliwa i innych płynów eksploatacyjnych,
    · Przeglądy techniczne,
    · Konserwacje, serwis i naprawy pojazdu,
    · Opłaty za mycie pojazdu i opłaty parkingowe,
    · Wymiana opon,

    · Koszty związane z wyposażeniem pojazdu w niezbędne elementy do prowadzenia
      działalności w kamperze (m. in. systemy zapewniające niezależność energetyczną oraz
      urządzenia gwarantujące stały dostęp do Internetu).
    Konsekwencją przyjęcia, że do przedmiotowego pojazdu, którego masa własna nie
    przekracza 3,5 tony należy zastosować przepisy podatkowe stanowiące o rozliczeniu
    poniesionych wydatków tak jak ma to miejsce w przypadku samochodu osobowego, jest
    także przyjęcie, że należy zastosować ograniczenie stanowiące, że do kosztów uzyskania
    przychodu nie można zaliczyć opłat wynikających z umowy leasingu operacyjnego, w
    wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota (...) zł
    pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
    Powyższe wynika z brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 47a. Pomimo, że przedmiotowy pojazd nie
    jest wg ustawy prawo o ruchu drogowym samochodem osobowym, to dla rozliczeń
    podatkowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy
    zastosować przepisy odpowiednio.
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko podając, że:
    1) Datą decydującą o wartości odniesienia dla ewentualnych ograniczeń (w szczególności
      dla limitu odnoszącego się do wartości będącej podstawą rozliczeń) jest data zawarcia
      umowy, tj. data w 2025 r.
    2) Datą decydującą o możliwości zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów
      uzyskania przychodów jest data faktycznego poniesienia/zapłaty tych wydatków, tj. w
      przypadku niniejszego stanu – rok 2025. Z tego względu wydatki uiszczone w 2025 r.
      będą oceniane i rozpoznawane podatkowo według stanu prawnego i formy
      opodatkowania obowiązującej Pana w roku 2025.
    3) Mając na uwadze, że w 2025 r. pozostaje Pan podatnikiem rozliczającym przychody w
      trybie ryczałtu, przyjmuje Pan, że wydatki poniesione i zapłacone w 2025 r. nie będą
      mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów za rok 2025 z powodu
      formy opodatkowania obowiązującej w tym roku.
    W odniesieniu do wyposażenia dodatkowego, które nie będzie włączone do umowy
    leasingu:
    1) Wydatki na nabyte przez Pana wyposażenie dodatkowe będą rozliczane odrębnie od
      rozliczeń wynikających z umowy leasingu. Ich kwalifikacja podatkowa (koszt uzyskania
      przychodów, środek trwały i amortyzacja, bądź wydatek jednorazowy) zależy od
      charakteru ekonomicznego i prawnego poszczególnych elementów oraz od daty ich
      poniesienia.
    2) Gdyby wydatki na wyposażenie dodatkowe zostały poniesione i zapłacone w 2025 r.,
      to – z uwagi na Pana formę opodatkowania obowiązującą w 2025 r. – nie będą mogły
      zostać ujęte jako koszty podatkowe w rozliczeniu PIT za 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z

    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku
    z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z
    prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na
    wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania
    przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Wobec tego warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt
    uzyskania przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    · jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    · pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    · poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    · został właściwie udokumentowany,
    · nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wykazania tego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z niego określone skutki prawne. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod
    kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.
    Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte w cytowanym uprzednio art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki
    ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością pomniejszają
    przychody. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu
    między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodów musi zachodzić związek przyczynowy
    tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tych
    przychodów, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    · Przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu
      rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”. Przy czym możliwe

      jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków, które – racjonalnie
      oceniając – mogłyby przyczynić się do powstania przychodów, czy ich zwiększenia,
      nawet jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.
    · Możliwość kwalifikowania konkretnych wydatków jako kosztów uzyskania przychodów
      jest uzależniona od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich
      występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności,
      podatnik w momencie ponoszenia wydatków mógł i powinien przewidzieć, że wydatki
      te przyczynią się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów.
    · Oceniając charakteru ponoszonych przez podatnika wydatków należy rozstrzygnąć, czy
      wydatki te spełniają kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów
      na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Jednocześnie sam fakt nieobjęcia ustawowym
      wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów nie jest
      wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu
      kosztów negatywnych nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowią one koszt
      podatkowy.
    · Pogląd przeciwny, zgodnie z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w
      art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i
      abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego
      przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem
      ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów
      ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu
      przepisowi takie właśnie brzmienie.
    · Obowiązkiem podatnika jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia
      określonych wydatków do kosztów uzyskania przychodów jest wykazanie związku
      między poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodów, zgodnie z dyspozycją
      powołanego art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Muszą
      to być zatem takie wydatki, których związek z prowadzoną działalnością nie budzi
      wątpliwości, a obowiązek wykazania tego związku należy do podatnika. Kwalifikacja
      wydatków do kosztów uzyskania przychodów ze względu na kryterium celowości leży
      bowiem w gestii podatnika. Należy jednak mieć na uwadze, że prawidłowość
      kwalifikacji kosztów podlega ocenie organów podatkowych.
    Opisane przez Pana w zdarzeniu wydatki nie zostały ujęte w katalogu zawartym w art. 23
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych
    za koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do
    zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne
    jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami a celem,
    jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła
    przychodów, jakim jest Pana pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Do stwierdzenia, czy opisane w zdarzeniu wydatki będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, istotne jest
    ustalenie, czy będą one miały związek z Pana działalnością gospodarczą, a tym samym czy
    przyczynią się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia Pana przychodów czy też
    będą one służyły polepszeniu Pana samopoczucia niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą, które co do zasady ma charakter osobisty.
    Decyzja o pracy zdalnej z kampera została przez Pana podjęta w związku (...),
    pogłębiającego się szczególnie w okresie jesienno-zimowym. Wskazał Pan m.in., że zmiana
    otoczenia, możliwość pracy w cieplejszym klimacie, np. na południu Europy oraz
    uproszczony styl życia i zmniejszenie liczby obowiązków będą skutecznym sposobem na

    poprawę Pana samopoczucia i pozwolą Panu na zwiększenie komfortu pracy, koncentracji
    i efektywności zawodowej. Praca z kampera – jak Pan wskazał – pozwali Panu również na
    lepsze godzenie życia rodzinnego z obowiązkami zawodowymi, bez konieczności
    rezygnacji ze zleceń podczas wyjazdów. Wielotygodniowe wyjazdy krajowe i zagraniczne –
    jak Pan wyjaśnił – będzie odbywał w celu przeciwdziałania monotonii i rutyny pracy z
    miejsca zamieszkania, szczególnie w okresach jesienno-zimowych, które sprzyjają
    obniżeniu Pana motywacji i zaangażowania. Wyjazdy takie będą dawały Panu możliwość
    pracy w bardziej inspirujących warunkach, które korzystnie wpływają na jakość
    realizowanych projektów dla kontrahentów. Jednocześnie podkreślił Pan, że w okresie
    wiosenno-letnim planuje Pan wyjeżdżać przynajmniej na dwa kilkudniowe wyjazdy w
    miesiącu. W okresie jesienno-zimowym przynajmniej na dwa kilkutygodniowe, a nawet
    kilkunastotygodniowe wyjazdy zagraniczne. Ponadto wskazał Pan, że kamper będzie służył
    Panu do wyjazdów do kontrahentów jedynie w sytuacjach wyjątkowych, np. gdy nie będzie
    Pan miał możliwości skorzystania z samochodu osobowego. Jednocześnie wskazał Pan, że
    wykonuje pracę poza miejscowością swojego zamieszkanie kilka tygodni w ciągu roku.
    Świadczy Pan usługi na rzecz stałych kontrahentów. W bieżącym roku obsługuje Pan
    jednego kontrahenta, którego siedziba znajduje się około (...) od Pana miejsca
    zamieszkania.
    Należy jednak podkreślić, że pomimo pozytywnego wpływu na komfort pracy i jakość
    realizowanych przez Pana projektów, opisane w zdarzeniu wyjazdy mają/będą miały
    charakter osobisty i nie są bezpośrednio związane z obowiązkiem świadczenia usług w
    konkretnym miejscu czy czasie. Wykorzystanie kampera jako środka umożliwiającego
    pracę w podróży, choć wspiera organizację pracy, nie stanowi warunku koniecznego do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Kamper wykorzystywany będzie przez Pana przede wszystkim w celach prywatnych,
    związanych z zapewnieniem komfortu higienicznego (dobrego samopoczucia) oraz
    wypoczynku. Charakter i sposób jego użytkowania nie pozostają w bezpośrednim związku
    z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, a ewentualne powiązania mają
    charakter incydentalny i zbyt odległy, by uzasadniać ujęcie kosztów leasingu w ramach
    działalności.
    Pomimo, że kamper będzie pełnił funkcję mobilnego biura i będzie wspierał Pana
    organizację pracy, opisane w zdarzeniu wydatki związane z zawartą umową leasingu
    operacyjnego oraz wydatki na jego wyposażenie i eksploatację nie są wydatkami
    niezbędnymi w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Opisane przez Pana wydatki nie spełniają bezpośredniego związku przyczynowego z
    prowadzona działalnością gospodarczą. Wydatki związane z umową leasingu kampera i
    jego wyposażeniem oraz eksploatacją mają na celu poprawę Pana samopoczucia, (...) – są
    to zatem Pana motywacje osobiste, a nie zawodowe. Praca zdalna z kampera nie jest
    koniecznością wynikającą z charakteru Pana działalności gospodarczej, lecz wyborem
    Pana stylu życia a wyjazdy zagraniczne nie są związane z obsługą przez Pana
    kontrahentów, pozyskiwaniem klientów ani realizacją konkretnych zleceń. Obsługiwany
    przez Pana kontrahent (obecnie obsługuje Pan jednego kontrahenta) ma bowiem siedzibę
    w odległości około (...) od Pana miejsca zamieszkania.
    Poniesione przez Pana wydatki związane z kamperem, jego wyposażeniem oraz
    eksploatacją mają/będą miały zatem na celu poprawę Pana samopoczucia, koncentracji,
    zwiększenie motywacji do pracy, komfortu pracy a także zapewnienie „wymaganego
    stopnia skupienia – z uwagi na obecność najmłodszych członków rodziny”.
    Wydatki uwarunkowane stanem zdrowia osoby prowadzącej działalność gospodarczą,
    jego dobrym samopoczuciem – co do zasady – należą do wydatków o charakterze
    osobistym. Podstawowym celem poniesienia takich wydatków jest bowiem poprawa
    samopoczucia, stanu zdrowia bądź jakości życia podatnika, a nie osiągnięcie przychodów.
    Zatem poniesione przez Pana – opisane w zdarzeniu – wydatki nie mają bezpośredniego
    związku z uzyskaniem, zachowaniem czy też zabezpieczeniem Pana źródła przychodów,

    służą one poprawie Pana samopoczucia i stylowi życia, mają zatem charakter osobisty i
    rekreacyjny. Pomimo że kamper pełni funkcję mobilnego biura i wspiera organizację Pana
    pracy, wydatki związane z zawarciem umowy leasingu operacyjnego kampera oraz
    wydatki na jego wyposażenie i eksploatację nie spełniają kryterium niezbędności w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art.
    22 ust. 1 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu
    osiągnięcia przychodu lub zabezpieczenia jego źródła, pod warunkiem, że mają
    bezpośredni związek z prowadzoną działalnością. W przypadku kampera, jego
    wykorzystanie – chociaż korzystne z punktu widzenia Pana komfortu pracy – nie jest
    warunkiem koniecznym do świadczenia usług programistycznych.
    W konsekwencji, opisane przez Pana wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, ponieważ nie spełniają przesłanek z
    art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślić należy, że Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 grudnia 2024 r. sygn.
    akt wskazał:
      Odnosząc się do argumentacji skarżącego należy zauważyć, że istnienie racjonalnego
      związku pomiędzy jego wydatkami na rehabilitację i komfortem fizycznym, a przez to
      zwiększoną wydajnością w pracy zawodowej, nie stanowi wystarczającej przesłanki do
      uznania tychże wydatków za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1
      updof. Tego rodzaju wydatki i uzyskane dzięki nim korzyści w pierwszej kolejności
      dotyczą bowiem sfery osobistej każdego człowieka. Ich wpływ na działalność
      gospodarczą osoby fizycznej jest tylko prostą konsekwencją dobrego samopoczucia
      fizycznego i psychicznego (każdego) człowieka, a nie tylko przedsiębiorcy (adwokata).
      Innymi słowy, w kategoriach postulatu de lege ferenda należałoby traktować
      oczekiwania skarżącego dotyczące pomniejszania podstawy opodatkowania o wydatki
      mające charakter osobisty. Przyjmując logikę argumentacji skarżącego, jego wydatki
      na rehabilitację lub leczenie należałoby postawić w jednym rzędzie z innymi
      wydatkami osób fizycznych, takimi jak wydatki na wyżywienie, wypoczynek i rekreację,
      które również w sposób pośredni mają wpływ na stopień aktywności człowieka, w tym
      jego działalność zawodową. Bez względu na to, czy jest to działalność gospodarcza, czy
      też inny rodzaj aktywności przewidzianej w przepisach art. 10 updof. W konsekwencji
      kosztami uzyskania przychodów osoby fizycznej byłyby koszty jej utrzymania. To zaś
      mogłoby oznaczać, że opodatkowanie dochodów osób fizycznych straciłoby rację bytu.
    W związku z tym, że wydatki związane z zawarciem umowy leasingu operacyjnego
    kampera oraz wydatki na zakup jego wyposażenia i koszty jego eksploatacji nie mogą
    stanowić kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, to w interpretacji tej nie odniosłem się do kwestii związanej z możliwością
    zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie:
    · art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych wydatków związanych z leasingiem operacyjnym kampera (wpłata wstępna,
      raty leasingu) w takiej proporcji, w jakiej kwota (...) zł pozostaje do wartości
      początkowej kampera będącego przedmiotem tej umowy;
    · art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych wydatków w wysokości 75% poniesionych kosztów związanych z
      korzystaniem z przedmiotowego pojazdu takich jak: zakup paliwa, przeglądy
      techniczne, konserwacje pojazdu, naprawy, opłaty za mycie pojazdu, opłaty
      parkingowe, wymiana opon, zakup wyposażenia niezbędnego do zapewnienia
      niezależności elektrycznej i dostępu do Internetu na wypadek przerw w dostawach
      energii lub braku jej dostępności w miejscu postoju.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.