Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-521/10/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-11
Teza: Przedmiotowe usługi pośrednictwa świadczone są na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, posiadającego siedzibę za granicą, tj. na terytorium państwa trzeciego - miejscem świadczenia tych usług będzie terytorium państwa, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę. Oznacza to, iż usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski. Wnioskodawca będzie zobowiązany świadczenie przedmiotowych usług udokumentować fakturą VAT wystawioną dla takiego kontrahenta zagranicznego, jednakże bez adnotacji, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca.
Słowa kluczowe: bilety; działalność-wykonywanie działalności-miejsce wykonywania działalności; lotnisko; usługi-usługi świadczone przewoźnikom powietrznym oraz innym podmiotom wykonującym rejsy w transporcie międzynarodowym; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22 lutego 2010r. (data wpływu do tut. organu 1 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 maja 2010r. (data wpływu 24 maja 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawiania faktury VAT za otrzymaną prowizję z tytułu wykonywanych usług pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych oraz usług związanych z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. świadczonych dla zagranicznego kontrahenta z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu wystawiania faktury VAT za otrzymaną prowizję z tytułu wykonywanych usług pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych oraz usług związanych z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. świadczonych dla zagranicznego kontrahenta z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 20 maja 2010r. (data wpływu 24 maja 2010r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 12 maja 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Towarzystwo Lotnicze jest spółką zarządzającą Międzynarodowym Portem Lotniczym w Oprócz usług związanych z obsługą lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i innych o podobnym charakterze na rzecz przewoźników powietrznych Spółka świadczy również usługi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych, posiadających NIP EU oraz usługi związane z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. Z tytułu wykonywanych powyższych usług Spółka otrzymuje miesięczną prowizję od linii lotniczych, na którą wystawiana jest faktura.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że jest czynnym podatnikiem podatku VAT od 1993 roku z tytułu prowadzenia swojej działalności tj. usług związanych z obsługą lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i innych o podobnym charakterze na rzecz przewoźników powietrznych, jak również usług dodatkowych - pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych oraz usługi związane z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji pasażerów wylatujących z w, Wnioskodawca składa deklaracje miesięczne VAT-7.

Każdy kontrahent posiada swój numer NIP, w związku z tym każdy z nich jest zarejestrowany w swoim kraju jako podatnik podatku od wartości dodanej.

W przypadku kontrahenta zagranicznego z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski - siedziba znajduje się poza Unią Europejską, tam też ma stałe miejsce prowadzenia gospodarczej, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają miejsce na terenie naszego kraju.

W wyniku usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych Wnioskodawca w imieniu i na rzecz konkretnej linii lotniczej wystawia pasażerowi bilet lotniczy, w przypadku pobierania opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. pasażer otrzymuje kwit potwierdzający dokonanie konkretnej opłaty.

Wnioskodawca posiada dwa rodzaje umów: jeden rodzaj to umowy z przewoźnikami zrzeszonymi w Międzynarodowym Zrzeszeniu Przewoźników Lotniczych …., drugi rodzaj to umowy z liniami lotniczymi wykonującymi swoje rejsy z Międzynarodowego Portu Lotniczego w

Wnioskodawca jako pośrednik dokonuje sprzedaży biletów w imieniu i na rzecz linii lotniczych w zakresie międzynarodowych przewozów pasażerskich lotniczych.

W przypadku zagranicznego kontrahenta z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski - przewozy dokonywane są na trasach zagranicznych na terytorium całego świata.

Pobieranie opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. regulują umowy podpisywane pomiędzy Wnioskodawcą a liniami lotniczymi operującymi z Międzynarodowego Portu Lotniczego w w zakresie obsługi pasażera wylatującego z lotniska Wnioskodawcy. W skład tej usługi wchodzą następujące usługi:

*   opłata za bagaż - jeżeli pasażer nie opłacił bagażu, a taki posiada, określony w Ogólnych Warunkach Przewozowych danego przewoźnika musi uiścić w momencie odprawy odpowiednią opłatę na lotnisku,
*   opłata za nadbagaż - jeżeli pasażer przekroczył określony przez przewoźnika limit wagowy musi uiścić w momencie odprawy odpowiednia opłatę na lotnisku,
*   opłata za pierwszeństwo wejścia na pokład samolotu - opłata zakupywana przez pasażera dobrowolnie, jeżeli chce jako pierwszy wchodzić do samolotu, opłata ta jest pobierana w momencie odprawy pasażera na lotnisku,
*   opłata za dodatkowe miejsce na nogi - również opłata dobrowolna, na życzenie pasażera, pobierana w momencie odprawy na lotnisku,
*   opłata za odprawę na lotnisku - jeżeli pasażer nie wydrukował sobie odpowiednio wcześniej karty pokładowej musi ją opłacić w momencie odprawy na lotnisku,
*   sprzedaż biletu lotniczego - jeżeli pasażer pragnie taki bilet zakupić przed wylotem bezpośrednio na lotnisku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 20 maja 2010r.):

W związku ze zmianą od 1 stycznia 2010 roku Ustawy o podatku od towarów i usług, z jaką stawką podatku VAT powinny zostać wystawione faktury prowizyjne w przypadku zagranicznego kontrahenta z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania. W związku z powyższym w przypadku wystawiania faktur prowizyjnych właściwe byłoby wystawienie faktury z dopiskiem „podatek rozlicza nabywca, zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi zgodnie z art. 28b Ustawy o podatku od towarów i usług" dla zagranicznego kontrahenta z terytorium Wspólnoty, jaki i z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski.

W uzupełnieniu stanowiska Wnioskodawca podał, że zgodnie z art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania.

W związku z powyższym właściwym byłoby wystawianie faktury prowizyjnej dla zagranicznego kontrahenta z terytorium państwa trzeciego, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski, w postaci faktury NP. z dopiskiem „podatek rozlicza nabywca, zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca usługi zgodnie z art. 28b Ustawy o podatku od towarów i usług".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na mocy art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Zgodnie z art. 8 ust. 4 ustawy, przy określaniu miejsca świadczenia usług, usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych, jeżeli dla tych usług przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Z dniem 1 stycznia 2010 r. (z wyjątkami określonymi w art. 8 tej ustawy), weszła w życie ustawa z dnia 23 października 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 195, poz. 1504), zgodnie z którą uchylone zostały art. 27 i art. 28, a dodano art. 28a do art. 28o regulujące kwestię określenia miejsca świadczenia usług.

Na potrzeby Rozdziału 3 Działu V ustawy o VAT „Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług” w art. 28a ustawodawca zawarł definicję podatnika.

Zgodnie z art. 28a ww. ustawy na potrzeby stosowania Rozdziału 3 w zakresie określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług:

1.  ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:

1.  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
2.  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

3.  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy artykuł wprowadza definicję podatnika, która ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług.

Przepis art. 28a pkt 1 lit. a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania Rozdziału 3, obejmuje pojęciem podatnika co do zasady nie tylko podmioty które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lecz również podmioty, które wykonują działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, czyli działalność zdefiniowaną w innych systemach prawnych niż system podatku od towarów i usług, której definicja odpowiada przyjętej w polskich przepisach.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - na mocy ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Wnioskodawca, czynny podatnik podatku VAT, jest spółką zarządzającą Międzynarodowym Portem Lotniczym w Oprócz usług związanych z obsługą lądowania, parkowania, obsługą pasażerów i innych o podobnym charakterze na rzecz przewoźników powietrznych Spółka świadczy również usługi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych, posiadających NIP EU oraz usług związanych z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. Z tytułu wykonywanych powyższych usług Spółka otrzymuje miesięczną prowizję od linii lotniczych, na którą wystawiana jest faktura.

Każdy kontrahent posiada swój numer NIP, w związku z tym każdy z nich jest zarejestrowany w swoim kraju jako podatnik podatku od wartości dodanej.

W przypadku kontrahenta zagranicznego z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski - siedziba znajduje się poza Unią Europejską, tam też ma stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają miejsce na terenie naszego kraju.

W wyniku usługi pośrednictwa w sprzedaży biletów lotniczych Wnioskodawca w imieniu i na rzecz konkretnej linii lotniczej wystawia pasażerowi bilet lotniczy, w przypadku pobierania opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. pasażer otrzymuje kwit potwierdzający dokonanie konkretnej opłaty.

Wnioskodawca posiada dwa rodzaje umów: jeden rodzaj to umowy z przewoźnikami zrzeszonymi w Międzynarodowym Zrzeszeniu Przewoźników Lotniczych …, drugi rodzaj to umowy z liniami lotniczymi wykonującymi swoje rejsy z Międzynarodowego Portu Lotniczego w

Wnioskodawca jako pośrednik dokonuje sprzedaży biletów w imieniu i na rzecz linii lotniczych w zakresie międzynarodowych przewozów pasażerskich lotniczych.

W przypadku zagranicznego kontrahenta z terytorium państw trzecich, jeżeli nie prowadzi swojej działalności na terenie Polski - przewozy dokonywane są na trasach zagranicznych na terytorium całego świata.

Pobieranie opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp. regulują umowy podpisywane pomiędzy Wnioskodawcą a liniami lotniczymi operującymi z Międzynarodowego Portu Lotniczego w w zakresie obsługi pasażera wylatującego z lotniska Wnioskodawcy. W skład tej usługi wchodzą następujące usługi:

*   opłata za bagaż - jeżeli pasażer nie opłacił bagażu, a taki posiada, określony w Ogólnych Warunkach Przewozowych danego przewoźnika musi uiścić w momencie odprawy odpowiednią opłatę na lotnisku,
*   opłata za nadbagaż - jeżeli pasażer przekroczył określony przez przewoźnika limit wagowy musi uiścić w momencie odprawy odpowiednia opłatę na lotnisku,
*   opłata za pierwszeństwo wejścia na pokład samolotu - opłata zakupywana przez pasażera dobrowolnie, jeżeli chce jako pierwszy wchodzić do samolotu, opłata ta jest pobierana w momencie odprawy pasażera na lotnisku,
*   opłata za dodatkowe miejsce na nogi - również opłata dobrowolna, na życzenie pasażera, pobierana w momencie odprawy na lotnisku,
*   opłata za odprawę na lotnisku - jeżeli pasażer nie wydrukował sobie odpowiednio wcześniej karty pokładowej musi ją opłacić w momencie odprawy na lotnisku,
*   sprzedaż biletu lotniczego - jeżeli pasażer pragnie taki bilet zakupić przed wylotem bezpośrednio na lotnisku.

Z powyższego opisu stanu faktycznego wynika, że usługobiorcami wykonanych przez Wnioskodawcę usług będą podmioty posiadające status podatników w myśl art. 28a ustawy o VAT.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

W przypadku zaś, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 cyt. ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 28b ust. 3 ustawy o VAT w przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu.

W myśl art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.) miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą ma stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

Po dokonaniu analizy informacji zawartych we wniosku stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT zastrzeżenia nie mają zastosowania, zatem miejsce świadczenia usług będących przedmiotem pytania należy ustalić na podstawie zasady ogólnej wyrażonej w tym artykule.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż miejscem świadczenia wykonywanych przez Wnioskodawcę usług pośrednictwa w zakresie sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych (zagraniczny kontrahent posiadający siedzibę i stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państw trzecich, zarejestrowany w swoim kraju jako podatnik podatku od wartości dodanej, nie prowadzący swojej działalności na terenie Polski), oraz usług związanych z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp., będzie miejsce, gdzie usługobiorca posiada siedzibę.

Reasumując, skoro przedmiotowe usługi pośrednictwa świadczone są na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, posiadającego siedzibę za granicą, tj. na terytorium państwa trzeciego to zgodnie z przepisem art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia tych usług będzie terytorium państwa, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę.

Oznacza to, iż usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski i w tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jeśli natomiast chodzi o kwestię wystawienia przez Wnioskodawcę faktury VAT w związku z otrzymaną prowizją na wykonywane przez Wnioskodawcę usługi, to zauważyć należy, iż w myśl art. 106 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są zobowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.) określił w rozdziale 3 szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania. Zgodnie z § 4 ust. 1 tego rozporządzenia, zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”;
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Stosownie do § 25 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, przepisy § 5, 7-21 i 24 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.

Zgodnie z § 25 ust. 2 ww. rozporządzenia, faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 5 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4 (§ 25 ust. 3 ww. rozporządzenia).

W myśl § 25 ust. 4 rozporządzenia, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż w przypadku świadczenia usług pośrednictwa w zakresie sprzedaży biletów lotniczych dla zagranicznych linii lotniczych (tj. kontrahentów zarejestrowanych w swoim kraju jako podatnik podatku od wartości dodanej posiadających siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa trzeciego oraz nieprowadzący swojej działalności na terenie Polski) oraz usług związanych z pobieraniem opłat za bagaż, nadbagaż, zmiany rezerwacji, itp., Wnioskodawca będzie zobowiązany świadczenie przedmiotowych usług udokumentować fakturą VAT wystawioną dla takiego kontrahenta zagranicznego, zgodnie z ww. przepisami rozporządzenia Ministra Finansów, jednakże bez adnotacji, że zobowiązanym do rozliczenia podatku jest nabywca. Powołany wyżej przepis § 25 ust. 4 rozporządzenia znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku kontrahentów z terytorium Unii Europejskiej, w przypadku natomiast kontrahentów z państw trzecich nie jest możliwe do stwierdzenia jakie obowiązki podatkowe nakładają na odbiorców usług przepisy obowiązujące w danym państwie trzecim.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy oceniane całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że kontrahent Wnioskodawcy nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w art. 28b ust. 2 ustawy o VAT.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

W zakresie pozostałych kwestii poruszonych we wniosku zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.