Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-366/09-2/IK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-15
Teza: usługi, świadczone przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?
Słowa kluczowe: internet-sprzedaż za pośrednictwem internetu; pełnomocnictwo; poczta-usługi pocztowe; pośrednictwo-pośrednictwo finansowe; refakturowanie; usługi-usługi finansowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009r. (data wpływu 03 kwietnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy usługi, świadczone przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 kwietnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy usługi, świadczone przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zasadniczo świadczy usługi leasingowe. W związku z powyższą działalnością Spółka m.in. ubezpiecza przedmioty leasingu. Działając jako ubezpieczający, Spółka zawiera stosowne umowy z towarzystwami ubezpieczeniowymi za pośrednictwem agentów ubezpieczeniowych, którzy za swoją działalność agencyjną otrzymują określone wynagrodzenie prowizyjne od towarzystwa ubezpieczeniowego.

W ramach obecnego modelu współpracy z Agentem Ubezpieczeniowym, Spółka świadczy na jego rzecz określone usługi o charakterze pomocniczym, mające na celu wsparcie obsługi procesu ubezpieczania przedmiotów leasingu. W tym celu Spółka zawarła stosowną umowę o świadczenie usług z Agentem.

Na podstawie postanowień przedmiotowej umowy, Spółka podejmuje i wykonuje na rzecz Agenta szereg poniżej wymienionych czynności.

1\. W odniesieniu do umów ubezpieczenia przedmiotów leasingu, Spółka wykonuje na rzecz Agenta w szczególności następujące czynności:

1.  popularyzowanie wśród klientów Spółki ubezpieczania przedmiotów leasingu,
2.  prezentowanie swoim klientom warunków ubezpieczenia przedmiotów leasingu, w tym informowanie o wysokości składki ubezpieczeniowej, o zakresie ochrony ubezpieczeniowej, o sposobie realizacji świadczeń z tytułu ubezpieczenia,
3.  uczestniczenie w obsłudze umów ubezpieczeniowych, poprzez wykonywanie i przekazywanie Agentowi zestawień dotyczących sprzedanych środków trwałych oraz innych zestawień wskazanych w umowie pomiędzy Spółką i Agentem,
4.  udostępnienie Agentowi możliwości korzystania z aplikacji systemu informatycznego obsługującego umowy leasingu,
5.  niezwłoczne informowanie Agenta o wszelkich wypadkach niedopełnienia obowiązków wynikających z umowy zawartej między Agentem i Spółką, mogących rodzić odpowiedzialność Agenta za wynikające stąd szkody, w szczególności związane z odmową wypłacenia przez towarzystwo ubezpieczeniowe odszkodowania ubezpieczonego w całości lub części.

2\. W odniesieniu do umów ubezpieczenia grupowego w ramach którego Spółka działa jako ubezpieczający na rzecz swoich klientów Spółka wykonuje na rzecz Agenta w szczególności następujące czynności:

1.  popularyzowanie ubezpieczenia grupowego wśród klientów Spółki,
2.  informowanie klientów Spółki o możliwości przystąpienia do umowy grupowego ubezpieczenia,
3.  udzielanie informacji o warunkach umowy grupowego ubezpieczenia, w tym o sposobie realizacji świadczeń z jej tytułu,
4.  podejmowanie niezbędnych czynności przygotowawczych, mających na celu umożliwienie klientom Spółki przystąpienie do umowy grupowego ubezpieczenia za pośrednictwem Agenta Ubezpieczeniowego, a w szczególności udzielanie pomocy klientom przystępującym do umowy grupowego ubezpieczenia w zakresie wypełniania dokumentów niezbędnych do przystąpienia do umowy grupowego ubezpieczenia oraz przyjmowanie od klientów dokumentów niezbędnych do skutecznego przystąpienia do ubezpieczenia i przekazywanie tych dokumentów do Agenta,
5.  udostępnienie Agentowi możliwości korzystania z aplikacji systemu informatycznego w celu obsługi ubezpieczeń grupowych,
6.  niezwłoczne informowanie Agenta o wszelkich wypadkach niedopełnienia obowiązków wynikających z umowy zawartej między Agentem i Spółką, mogących rodzić odpowiedzialność Agenta za wynikające stąd szkody, w szczególności związane z odmową wypłacenia przez towarzystwo ubezpieczeniowe odszkodowania ubezpieczonego w całości lub części.

W ramach świadczonych usług, zgodnie z przyjętą ogólną zasadą postępowania, Spółka pobiera od swoich klientów i uiszcza do Agenta składki ubezpieczeniowe wynikające z zawartych umów ubezpieczeniowych.

Pobór oraz uiszczanie składek ubezpieczeniowych odbywa się w oparciu o opracowany mechanizm, tj. co do zasady Spółka w pierwszej kolejności uiszcza należną składkę ubezpieczeniową do Agenta, a następnie pobiera wartość składki ubezpieczeniowej od klienta Składka ubezpieczeniowa jest pobierana przez Spółkę od klienta bądź jednorazowo w całej wymaganej kwocie bądź też w uzgodnionych ratach.

Wyjątek od wskazanej powyżej ogólnej zasady pobierania przez Spółkę składki ubezpieczeniowej od klienta dotyczy w praktyce ubezpieczenia określonych przedmiotów leasingu (tj. środków trwałych będących samochodami osobowymi o określonej wartości przyjętej sumy ubezpieczenia). W takiej sytuacji, to klient Spółki jest zobowiązany do uiszczenia składki bezpośrednio Agentowi Ubezpieczeniowemu, który przekazuje następnie daną składkę do towarzystwa ubezpieczeniowego. Niemniej jednak, w przypadku niezapłacenia przez klienta składki ubezpieczeniowej do Agenta Ubezpieczeniowego, Spółka uiszcza taką składkę na rzecz Agenta i w praktyce w następnej kolejności najczęściej pobiera taką składkę od klienta. Z tytułu świadczonych usług, Spółka będzie otrzymywać od Agenta miesięczne wynagrodzenie. Będzie ono ustalone jako określona procentowo część prowizji otrzymywanej przez Agenta Ubezpieczeniowego od towarzystwa ubezpieczeniowego za świadczenie czynności agencyjnych w odniesieniu do umów ubezpieczeniowych, w związku z którymi Spółka będzie wykonywała powyżej opisane czynności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opisane powyżej usługi, świadczone przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy: zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r., zwalnia się od tego podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Wśród usług objętych zakresem zwolnienia znajdują się m.in. usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w sekcji J ex (6567) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej PKWiU), z wyłączeniem niektórych kategorii usług wymienionych szczegółowo w poz. 3 załącznika nr do ustawy O VAT. Tym samym, kluczowe dla określenia prawidłowego traktowania dla celów VAT usług, które świadczy Spółka na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego, jest właściwe ustalenie, do jakiego grupowania należy zaliczyć opisaną wyżej usługę, zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU.

Zdaniem Spółki, działalność w zakresie opisanym w polu 50 niniejszego wniosku, ma charakter kompleksowej usługi pomocniczej w stosunku do działalności ubezpieczeniowej. Większość czynności podejmowanych przez Spółkę jest realizowana w ścisłym związku z usługami pośrednictwa ubezpieczeniowego świadczonymi przez Agenta Ubezpieczeniowego na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego. Usługi Spółki mają na celu umożliwienie Agentowi a pośrednio także towarzystwu ubezpieczeniowemu, świadczenie usług w sposób efektywny oraz oczekiwany przez klientów Spółki. W konsekwencji, wszystkie czynności, które są wykonywane przez Spółkę, są nierozerwalnie związane z usługami ubezpieczeniowymi. Czynności te łącznie stanowią świadczenie pomocnicze natury kompleksowej. W ocenie Spółki, kompleksowa usługa, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, to usługa mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 6629.19.0 „Pozostałe usługi wspomagające ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej niesklasyfikowane” według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293). Jednocześnie, zdaniem Spółki przedmiotowa usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych” według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 1997 r. Nr 42, poz 264, ze zm).

Ocena Spółki odnośnie klasyfikacji statystycznej omawianych usług została formalnie potwierdzona przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi w piśmie z dnia 16 lutego 2009 r., znak OK-5672/KU-241/2009 (kopia otrzymanej przez Spółkę klasyfikacji statystycznej została dołączona do niniejszego wniosku jako Załącznik 1). Usługi zaliczane do powyższego grupowania zgodnie z treścią poz. 3 i załącznika nr 4 do ustawy o VAT, zostały objęte zakresem zwolnienia z VAT. We wskazanym przepisie ustawodawca wyłączył z zakresu zwolnienia określone czynności, m.in. usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00,20, 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Niemniej jednak, analizowana usługa nie stanowi czynności, która została wyłączona z zakresu zwolnienia. Stąd, zdaniem Spółki, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy, świadczenie powyższych usług przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego jest czynnością podlegającą zwolnieniu od opodatkowania VAT. Powyższe stanowisko Spółka znajduje oparcie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2008 r. (sygn. IP-PP2-443-717/07-02/lB) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w imieniu Ministra Finansów, w stanie faktycznym zbliżonym do przedstawionego przez Spółkę. W powyższej interpretacji podatnik wnosił o uznanie, iż jego działalność obejmująca:

1.  informowanie klientów o możliwości zawarcia i warunkach umów ubezpieczenia, w tym o sposobie realizacji świadczeń z tytułu umów ubezpieczenia zawieranych za pośrednictwem Y.
2.  Popularyzowanie zakupu polis ubezpieczeniowych zawieranych za pośrednictwem Y wśród klientów Podatnika;
3.  Udzielanie pomocy klientom Podatnika w wypełnianiu lub samodzielne wypełnianie dokumentów niezbędnych do zawarcia umowy ubezpieczenia, przyjmowanie tych dokumentów oraz wykonywanie innych czynności przygotowawczych zmierzających do zawarcia umowy ubezpieczenia;
4.  Przekazywanie ubezpieczającym tekstów ogólnych i szczególnych warunków ubezpieczeń;
5.  Obliczanie wysokości należnej składki ubezpieczeniowej, przyjmowanie składek ubezpieczeniowych, wystawianie klientom Podatnika pokwitowań przyjęcia składek;
6.  Terminowe wpłacanie na właściwe konto składek lub rat składek ubezpieczeniowych pobranych od klientów Podatnika na rzecz towarzystwa ubezpieczeniowego;
7.  Uczestniczenie w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia min. poprzez prowadzenie ewidencji umów ubezpieczenia wniosków ubezpieczeniowych i innych dokumentów.

ma charakter kompleksowej usługi pomocniczej w stosunku do działalności ubezpieczeniowej, a więc usługi mieszczącej się w grupowaniu 67.20.10-00.90 PKWiU „Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno rentowymi (bez obowiązkowych ubezpieczeń społecznych), pozostałe”.

W konsekwencji usługa ta podlega zwolnieniu od opodatkowania VAT, co zostało potwierdzone przez organ podatkowy w piśmie, o którym mowa powyżej.

Również inne organy podatkowe potwierdzają stanowisko tożsame z tym, które prezentuje Spółka w niniejszego wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, w postanowieniu z dnia 11 lipca 2005 r. (sygn. akt PP/443/28/05) potwierdził, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest działalność gospodarcza związana ze świadczeniem usług zakwalifikowanych do ugrupowania ex (65-67) sekcji J PKWiU oraz niewymieniona w wykazie wyłączeń zamieszczonych w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o VAT.

Analogiczne stanowisko prezentują również inne organy podatkowe, np.:

*   Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków- Śródmieście w postanowieniu z dnia 12 maja 2005r. (sygn. akt PP/443-18/05/DK),
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem w postanowieniu z dnia 4 lutego 2005r. (sygn. akt PP-443-8-05),
*   Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wodzisławiu Śląskim w postanowieniu z dnia 18 kwietnia 2004 r. (sygn. akt PP-443/7/05).

W konsekwencji, w związku z uznaniem, że usługa świadczona przez Spółki jest zwolniona z VAT, Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania omawianych usług zwolnionych z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.