Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.128.2024.2.HJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-18
Teza: Określenie stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia prawidłowej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2024 r. (wpływ 28 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów. Zawarł Pan umowę licencyjną z krajowym dystrybutorem (dalej: „Dystrybutor”) zajmującym się używaniem utworów (dystrybucja, odsprzedaż, itp.). Nie jest, nie był i nie zamierza Pan być zatrudniony na umowę o pracę, czy umowę zlecenie u Dystrybutora.

Jest Pan autorem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, do których licencje sprzedaje. Między Dystrybutorem a Panem została zawarta umowa licencyjna (dalej: „Umowa”). W ramach tej Umowy, dostarcza Pan Dystrybutorowi utwory własnego autorstwa na nośnikach fizycznych lub w inny ustalony sposób. Utwory te są następnie używane przez Dystrybutora do celów zarobkowych (m.in. do działalności reklamowej, marketingowej czy też promocyjnej) – zgodnie z warunkami Umowy. Utwory te, zgodnie z Umową mogą być materiałami audio, audiowizualnymi lub innymi. Jako elementy tych utworów Umowa określa również okładki, grafiki, inne elementy tekstowe lub graficzne towarzyszące utworowi, a także teksty piosenek, jeżeli są dostępne.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie zawartej Umowy, świadczy Pan usługi polegające na odpłatnym udzielaniu innym podmiotom (Dystrybutorowi) zezwolenia (licencji) na korzystanie z przysługujących Panu praw do utworów, których jest twórcą (dalej jako: „Przychody z działalności”).

Licencje, będące przedmiotem Umowy, dotyczą stworzonych przez Pana utworów, co oznacza, że jest Pan ich autorem, co zapewnia Panu pełną zdolność do rozporządzania Pana prawami autorskimi oraz majątkowymi. Świadczył Pan ww. usługi w 2023 r. i zamierza Pan robić to w latach następnych. Dystrybutor, na podstawie raportów otrzymanych od różnych portali streamingowych, na których publikuje udostępnione mu przez Pana utwory, tworzy raport. Raport ten przesyłany jest do Pana. Pana wynagrodzenie na podstawie Umowy za udzielenie licencji określone zostało jako 85% przychodu netto Dystrybutora osiągniętego z wykorzystania utworów udostępnionych Dystrybutorowi przez Pana. W związku z tym, każdorazowa opłata licencyjna (w miesięcznych okresach rozliczeniowych) uiszczana przez Dystrybutora na Pana rzecz zależna jest od przychodów osiągniętych przez Dystrybutora. Na podstawie raportu o przychodach, który Dystrybutor Panu przesyła, wystawia Pan fakturę obciążając Dystrybutora opłatą licencyjną.

Z warunków Umowy wynika w szczególności, że udziela Pan licencjobiorcy (Dystrybutorowi) wyłącznej licencji, bez ograniczeń terytorialnych (chyba, że załącznik do Umowy lub jego aktualizacja zawiera odrębne postanowienia) i zezwala na korzystanie z utworów w zakresie następujących pól eksploatacji:

1) digitalizacja Utworów,

2) nieodpłatna lub odpłatna Dystrybucja Utworów na platformach streamingowych, we wszelkich dostępnych na tych platformach modelach sprzedaży,

3) publiczne udostępnianie Utworów w taki sposób, aby każdy mógł mieć do nich dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w szczególności udostępnianie z poziomu serwerów w Internecie w celu ich interaktywnego jednokrotnego lub wielokrotnego odtworzenia (w szczególności poprzez videostreaming), w tym udostępnianie Utworów w systemach umożliwiających zapisywanie Utworów, w tym w modelu (…),

4) reemitowanie Utworów analogowe oraz cyfrowe wizji i/lub fonii (kodowane lub niekodowane, odpłatne, nieodpłatne, w jakimkolwiek systemie, formacie lub technologii), m.in. za pośrednictwem platform cyfrowych, sieci kablowych, telekomunikacyjnych, telewizji mobilnej, (…), jakichkolwiek sieci komputerowych (w tym Internetu), itp.,

5) rozpowszechnianie Utworów poprzez aplikacje instalowane w urządzeniach elektronicznych, w telewizorach, telefonach, umożliwiających korzystanie z platform i udostępnianych w ich obrębie Utworów,

6) nadawanie analogowe oraz cyfrowe wizji i/lub fonii (kodowane lub niekodowane, odpłatne lub nieodpłatne, w jakimkolwiek systemie, formacie lub technologii) przewodowe oraz bezprzewodowe przez stację naziemną m.in. za pośrednictwem platform cyfrowych, sieci kablowych, połączeń telekomunikacyjnych, telewizji mobilnej, (…), jakichkolwiek sieci komputerowych (w tym Internetu), itp.,

7) nadawanie analogowe oraz cyfrowe wizji i/lub fonii (kodowane lub niekodowane odpłatne lub nieodpłatne, w jakimkolwiek systemie, formacie lub technologii) za pośrednictwem satelity m.in. przy wykorzystaniu platform cyfrowych, sieci kablowych, połączeń telekomunikacyjnych, telewizji mobilnej, (…), jakichkolwiek sieci komputerowych (w tym Internetu), itp.,

8) wprowadzanie Utworów do pamięci komputera, do sieci komputerowej i/lub multimedialnej do baz danych,

9) wprowadzanie do obrotu Utworów w zakresie wynikającym z korzystania z Utworów na polach eksploatacji opisanych w Umowie,

10) korzystanie z Utworów w celach reklamowych i promocyjnych za pośrednictwem wszelkich środków masowego przekazu, w tym w szczególności poprzez udostępnianie wersji demonstracyjnych Utworów, bannerów, screenów informacji o Utworach,

11) synchronizowanie Utworów z innymi utworami, w szczególności z materiałami audio lub audiowizualnymi,

12) modyfikowanie Utworów w szczególności na potrzeby dostosowania Utworów do form dowolnie wybranych przez Dystrybutora w celach dystrybucyjnych, informacyjnych, reklamowych, marketingowych i promocyjnych, z poszanowaniem dóbr osobistych twórców i artystów wykonawców,

13) zwielokrotnianie dowolną techniką, utrwalanie w pamięci komputera, serwera na nośniku przenośnym lub w innej technice w celu realizacji Umowy,

14) udostępnianie Utworów użytkownikom korzystającym z usługi roamingu, w tym przesłanie i umożliwienie pobrania do pamięci urządzenia znajdującego się poza terytorium Polski.

Publikowane Utwory są przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W rozumieniu powyższej ustawy jest Pan twórcą. Powstałe Utwory będą wynikiem indywidualnej twórczości w postaci audio, bądź też audiowizualnej. Udzielnie Dystrybutorowi prawa do wykorzystywania utworów będzie wynikać z korzystania przez Pana ze swoich praw autorskich.

Zgodnie z art. 17 powyższej ustawy, autorskie prawa majątkowe zapewniają ograniczone w czasie, wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do pobierania za takie korzystanie wynagrodzenia. Poprzez zawarcie umowy oraz przesłanie utworów zawarł Pan umowę z Dystrybutorem, który będzie korzystał z Pana utworów. W ramach tej umowy przekazuje Pan licencje na takie korzystanie i tym samym otrzymywanie przez Pana tantiem, które będą stanowiły wynagrodzenie z tego tytułu, rozliczane w ustalonych okresach rozliczeniowych na podstawie raportów wystawianych Panu przez Dystrybutora (w zależności od przychodu netto wygenerowanego przez Dystrybutora z wykorzystaniem udostępnionych przez Pana utworów muzycznych).

Udzielanie licencji następuje w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, jak również usługi te nie będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Dystrybutora. Wyłącznie od Pana możliwości czasowych i inwencji twórczej zależy, z jaką częstotliwością tworzy i udostępnia Pan Dystrybutorowi kolejne utwory. Działalność ta jest prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły.

Osiągane przychody (dochody) z usług udzielania licencji, opodatkowuje Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki ryczałtu 8,5%. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. Pana przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. (lub w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania) nie przekroczył 2 000 000 euro.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 3 października 2022 r.

Odnośnie prośby o wskazanie PKWiU stoi Pan na stanowisku, że Organ nie jest uprawniony do żądania wskazania kodów PKWiU w ramach wezwania do uzupełnienia braków formalnych wniosku, tj. stanu faktycznego. Przypisanie usług do konkretnych kodów klasyfikacji statystycznej, jeżeli na kody te powołuje się przepis ustawy podatkowej, nie jest elementem stanu faktycznego, lecz oceny prawnej tego stanu faktycznego. Pogląd ten od dawna prezentowany jest przez Wojewódzkie Sądy Administracyjne oraz Naczelny Sąd Administracyjny. Jednakże, mając na uwadze, że Organ z nieznanych przyczyn poglądu tego nie podziela, jak również zważając na fakt, że czas potrzebny na przejście przez wszystkie etapy postępowania administracyjnego oraz rozstrzygnięcie sądowe wypaczy sens wniosku o interpretację, postanowił Pan odpowiedzieć na tą prośbę. Zastrzega Pan jednak, że wymuszenie przez Organ tej odpowiedzi jest nadużyciem uprawnień i de facto sprawia, że podatnik musi sam odpowiedzieć sobie na pytanie, które zadał we wniosku o interpretację.

W odpowiedzi na pytanie wskazuje Pan, że Pana działalność sklasyfikowana jest pod kodami PKWiU 59.20.40.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych oraz PKWiU 59.13.11.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich udzielania.

W ramach umowy ramowej zawartej z kontrahentem udziela Pan licencji na korzystanie z nagrań dźwiękowych/muzycznych oraz klipów video związanych z tymi nagraniami (PKWiU 59.20.40.0) na różnych polach eksploatacji, za co otrzymuje Pan comiesięczne wynagrodzenie zależne od obrotów wygenerowanych przez kontrahenta przy wykorzystaniu tych utworów (audio i video). W ramach ww. umowy, w zależności od czasu, dyspozycji oraz twórczej weny przekazuje Pan kontrahentowi co pewien czas, w nieregularnych odstępach czasu, nowe utwory (udziela nowych licencji), tak aby obroty kontrahenta, a przy tym Pana wynagrodzenie, były jak największe.

Wskazuje Pan, że skoro wykonywane przez Pana usługi można przypisać do poszczególnych kodów PKWiU, to wypełniają one definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Nie jest to również, ani działalność gastronomiczna, ani działalność usługowa w zakresie handlu.

Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Pana zleceniodawcą jest przede wszystkim spółka, która zajmuje się komercyjnym wykorzystywaniem utworów muzycznych i klipów video w serwisach streamingowych. Nie jest i nie będzie Pan wspólnikiem, ani członkiem zarządu żadnego ze zleceniodawców. Nie pełni Pan, ani nie będzie również pełnił obowiązków, ani jakiejkolwiek funkcji w spółkach zleceniodawców

### Pytanie

Czy uzyskiwane przychody z tytułu udzielenia licencji na utwory audio i audiowizualne za wynagrodzeniem mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.r.p.d.) mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (dalej: u.p.d.o.f.), źródłami przychodów są:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż.

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.

W art. 5b ust. 1 u.p.d.o.f. wskazano natomiast, że:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania licencji do utworów audio oraz audiowizualnych stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Udzielanie licencji ze względu na ciągły i zorganizowany charakter wypełnia znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.

Okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z tej działalności gospodarczej. Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody określone w art. 18 u.p.d.o.f. w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, to przychód uzyskany z tego tytułu zaliczany jest do pozarolniczej działalności gospodarczej. W Pana opinii, zarówno ukierunkowanie na cykliczność, powtarzalność i formę zorganizowania prowadzonej działalności, uzyskiwane przychody (dochody) z tytułu świadczenia usług licencyjnych polegających w szczególności na tworzeniu Utworów i udzielaniu do nich licencji za wynagrodzeniem jednoznacznie wskazuje na uzyskiwanie przychodów ze źródła przychodów z działalności gospodarczej.

W konsekwencji, jeżeli świadczenie jest realizowane w ramach działalności gospodarczej podatnika, to uzyskany tytułem takiego świadczenia przychód powinien być umiejscowiony w źródle pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie budzi także wątpliwości charakter usługowy prowadzonej działalności, jak również ukierunkowanie jej na osiąganie zysku (działalność zarobkowa), ponadto wykonuje Pan omawiane czynności we własnym imieniu. Wszelkie decyzje podejmuje Pan samodzielnie i - będąc niezależnym od Dystrybutora - nie ma pewności, czy np. zostaną zgłoszone ostrzeżenia o naruszeniu czyichś praw autorskich, bądź czy dana produkcja będzie słuchana przez wystarczającą liczbę osób i czy warto było w nią zainwestować nakład pracy, czasu i pieniędzy.

Pana dochód z tytułu udzielania licencji nie został określony jako dochód zryczałtowany lecz jako dochód zależny od zysku netto osiągniętego przez Dystrybutora, a więc to Pan (łącznie z Dystrybutorem) ponoszą odpowiedzialność za majątkowy efekt wykorzystania Pana Utworów.

Przepis art. 2 ust. 1 u.r.p.d. przewiduje wprost, że osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest m.in od spełnienia warunków wymienionych w art. 6 u.r.p.d. oraz od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 u.r.p.d.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) u.r.p.d.:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Przepis art. 8 u.r.p.d. zawiera katalog przesłanek negatywnych, powodujących wyłączenie z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od przedmiotu działalności podatnika.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.r.p.d.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w zakresie m.in. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z ustawową definicją (art. 4 ust. 1 pkt 1 u.r.p.d.):

Przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jeżeli chodzi o usługi polegające na udzielaniu licencji na utwory audio lub audiowizualne za wynagrodzeniem uważa Pan, że należy zakwalifikować je do grupowania PKWiU 59.20.40.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych oraz PKWiU 59.13.11.0 – Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich udzielania.

Oznacza to, że świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.r.p.d., mogą one być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2, pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są:

• działalność wykonywana osobiście,

• pozarolnicza działalność gospodarcza;

• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

Art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania licencji do utworów audio oraz audiowizualnych stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Udzielanie licencji ze względu na ciągły i zorganizowany charakter wypełnia znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że jest Pan autorem utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, do których licencje sprzedaje. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 3 października 2022 r. Zawarł Pan umowę licencyjną z krajowym Dystrybutorem zajmującym się używaniem utworów. W ramach Umowy, dostarcza Pan Dystrybutorowi utwory własnego autorstwa na nośnikach fizycznych lub w inny ustalony sposób. Utwory te są następnie używane przez Dystrybutora do celów zarobkowych – zgodnie z warunkami Umowy. Utwory te zgodnie z Umową mogą być materiałami audio, audiowizualnymi lub innymi. Jako elementy tych utworów Umowa określa również okładki, grafiki, inne elementy tekstowe lub graficzne towarzyszące utworowi, a także teksty piosenek jeżeli są dostępne. Publikowane Utwory są przedmiotem prawa autorskiego w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W rozumieniu tej ustawy jest Pan twórcą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej Umowy świadczy Pan usługi polegające na odpłatnym udzielaniu innym podmiotom (Dystrybutorowi) zezwolenia (licencji) na korzystanie z przysługujących Panu praw do utworów, których jest twórcą, dalej zwane jako „Przychody z działalności”. Licencje będące przedmiotem Umowy dotyczą stworzonych przez Pana utworów, co oznacza, że jest Pan ich autorem, co zapewnia Panu pełną zdolność do rozporządzania Pana prawami autorskimi oraz majątkowymi. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. Pana przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. nie przekroczył 2 000 000 euro. Wykonywane przez Pana usługi można przypisać do poszczególnych kodów PKWiU, więc wypełniają one definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Pana działalność sklasyfikowana jest pod kodami PKWiU 59.20.40.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych oraz PKWiU 59.13.11.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich udzielania. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z przetwarzaniem danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 59.20.40 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań dźwiękowych i muzycznych oraz PKWiU 59.13.11.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do filmów kinowych, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz do dochodów z ich udzielania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione zostaną ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

**Dodatkowe informacje**

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).