Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.785.2018.9.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-20
Teza: Rozliczenie transakcji międzynarodowych w związku z
przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w
Spółkę.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów
import-import usług
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
spółki-przekształcenie spółki
sukcesja
transakcja-transakcja wewnątrzwspólnotowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% przy wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów - dokumenty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Warunki
zastosowania stawki podatku 0% przy
wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów -
dokumentowanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 42-ust. 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2018 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2018 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia transakcji
    międzynarodowych w związku z przekształceniem jednoosobowej działalności
    gospodarczej w Spółkę. Uzupełnił go Pan pismem z 13 lutego 2019 r. (data wpływu 18
    lutego 2019 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski,
    prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo). Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT) oraz podatnikiem VAT UE, a
    przedmiotem jego działalności jest głównie produkcja czekolady i wyrobów cukierniczych.
    Wnioskodawca planuje utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka
    z o.o.) poprzez przekształcenie (dalej: Przekształcenie) jednoosobowej działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W momencie przekształcenia majątek
    Przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki z o.o. Przekształcenie nastąpi zgodnie z
    odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
    (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.; dalej: KSH).
    Na skutek dokonanego Przekształcenia Spółka z o.o. stanie się właścicielem m.in. środków
    trwałych stanowiących majątek wykorzystywany obecnie przez Wnioskodawcę do
    wykonywania działalności gospodarczej. Spółka z o.o. stanie się również z mocy prawa
    stroną wszelkich umów zawartych przez Wnioskodawcę jeszcze w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Od dnia Przekształcenia Spółka z o.o. będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT
    i będzie kontynuowała działalność Przedsiębiorstwa. Wnioskodawca poinformuje
    kontrahentów o zmianie formy prowadzenia działalności oraz nowych danych Spółki z o.o.
    istotnych z punktu widzenia rozliczeń i wystawiania faktur.
    Pomimo przekazywanych informacji i instrukcji, może dojść do sytuacji, w ramach których
    pojawią się wątpliwości dotyczące technicznego sposobu rozliczenia w VAT z tytułu
    poszczególnych transakcji realizowanymi z podmiotami zagranicznymi. Przykładowo,
    możliwe są sytuacje, w ramach których:
      · w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (dalej: WNT), Wnioskodawca
        otrzyma zamówiony towar przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy z
        tytułu tego WNT powstanie już w dniu lub po dniu Przekształcenia;
      · Wnioskodawca zakupi usługę od podmiotu zagranicznego, której świadczenie
        rozpocznie się przed Przekształceniem, a zakończenie świadczenia usługi nastąpi w
        dniu lub po dniu Przekształceniu (import usług);
      · wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: WDT) albo eksport towarów będą
        miały miejsce przed planowanym Przekształceniem, a dokumenty potwierdzające
        prawo do zastosowania stawki 0% VAT otrzyma już Spółka z o.o. w dniu lub po dniu
        Przekształcenia. Może przy tym okazać się, że zanim Spółka z o.o. otrzyma ww.
        dokumenty, dojdzie wcześniej do obowiązku wykazania tej transakcji ze stawką
        podstawową VAT – zarówno przed Przekształceniem, jak i po Przekształceniu;
      · Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT, natomiast faktura
        dokumentująca to WNT wpłynie już do Spółki z o.o. z opóźnieniem z przyczyn
        niezależnych od Wnioskodawcy ani Spółki z o.o. Opóźnienie to może spowodować
        obowiązek skorygowania wykazanego wcześniej podatku naliczonego – obowiązek
        korekty może nastąpić zarówno przed Przekształceniem, jak i w dniu lub po dniu
        Przekształcenia.
    Wnioskodawca pragnie poinformować, iż złożony wniosek dotyczy wyłącznie rozliczenia
    transakcji międzynarodowych (WDT, WNT, eksport towarów, import usług). Pytania
    dotyczące rozliczeń w ramach transakcji krajowych zostaną uwzględnione w odrębnym
    wniosku o interpretację.
    Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, iż w zakresie w jakim przedmiotowy wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się do skutków podatkowych związanych z
    działalnością Spółki z o.o. występuje on w charakterze osoby planującej utworzenie Spółki

                1z o.o. (w trybie art. 584 i następne KSH), o której mowa w art. 14n § 1 pkt 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm., dalej: OP).
    Wnioskodawca w piśmie z dnia 13 lutego 2019 r. (data wpływu 18 lutego 2019 r.) wyjaśnił,
    co następuje.
    Towary i usługi, których nabycie jest/będzie udokumentowane fakturami wskazanymi w
    opisie sprawy, służą i będą służyły Spółce z o.o. wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, wykonywał w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej tylko czynności opodatkowane VAT.
    Wnioskodawca wykorzystywał towary i usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Wnioskodawca wskazał, że Przekształcenie, o którym mowa we wniosku o wydanie
    interpretacji, miało miejsce 2 stycznia 2019 r. W związku z tym, obecnie Spółka z o.o.
    kontynuuje prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą.
    Dane Spółki z o.o. powstałej z Przekształcenia:
    X
    Pytania
      1. Czy w przypadku, kiedy Wnioskodawca dokona WNT i dostarczenie towaru nastąpi
        przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu
        Przekształcenia lub po Przekształceniu, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek
        rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT? Czy jeśli w takim przypadku faktura
        dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z
        o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej?
      2. Czy w przypadku wykazania przez Wnioskodawcę WNT, w odniesieniu do którego w
        terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy
        nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT i będzie miał obowiązek pomniejszenia
        podatku naliczonego wynikającego z tego WNT, a następnie w dniu lub po dniu
        Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to czy Spółka
        z o.o. będzie miała prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego WNT?
        Czy w takiej sytuacji Spółka z o.o. będzie miała prawo do wystawienia noty
        korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy?
      3. Czy w przypadku, kiedy nie posiadając faktury Wnioskodawca wykaże WNT (podatek
        należny i naliczony) a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy
        od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał
        obowiązek podatkowy, Spółka z o.o. nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT,
        to czy wówczas po stronie Spółki z o.o. powstanie obowiązek pomniejszenia
        podatku naliczonego wynikającego z tego WNT? Czy w przypadku, kiedy Spółka z o.
        o. w okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to czy Spółka z
        o.o. będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT? Czy w takiej
        sytuacji Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wystawienia noty korygującej w
        przypadku otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy?
      4. Czy w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed Przekształceniem, co do
        którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz
        towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia
        dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o
        którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to czy obowiązek późniejszego
        wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po stronie
        Wnioskodawcy? Czy po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a
        ustawy o VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca będzie miał prawo do
        wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT?

      5. Czy w przypadku WDT, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał
        dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania
        stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych
        transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to czy po otrzymaniu
        dokumentów, o których mowa w art. 42
        ust. 12a ustawy o VAT w dniu lub po dniu Przekształcenia Wnioskodawca będzie
        miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT?
      6. Czy w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed
        Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
        potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0%
        VAT, a do Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych
        transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o
        VAT, a w dniu albo po dniu Przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej
        transakcji ze stawką 0% VAT, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wykazania
        tego eksportu ze stawką krajową VAT przy spełnieniu warunków z art. 41 ust. 7
        ustawy o VAT?
        Czy w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41
        ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej
        transakcji ze stawką 0% VAT zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT?
      7. Czy w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed
        Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
        potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT
        oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
        krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, to czy po
        otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT już w dniu
        lub po dniu Przekształcenia, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej
        transakcji ze stawką 0% VAT?
      8. Czy w przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na rzecz Wnioskodawcy
        będzie miało miejsce przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi w dniu
        lub po dniu Przekształcenia, to czy Spółka z o.o. będzie miała obowiązek
        rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z tego tytułu? Czy jeśli w takim
        przypadku faktura dokumentująca import usług będzie zawierała dane
        Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty
        korygującej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, kiedy Wnioskodawca dokona WNT i dostarczenie
    towaru nastąpi przed Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu
    Przekształcenia lub po Przekształceniu, to wówczas Spółka z o.o. będzie miała obowiązek
    rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu WNT. Jeśli w takim przypadku faktura
    dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, Spółka z o.o.
    będzie miała prawo wystawienia noty korygującej.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wykazania przez Wnioskodawcę WNT, w
    odniesieniu do którego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał
    obowiązek podatkowy nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT i będzie miał
    obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT, a następnie w
    dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to
    Spółka z o.o. będzie miała prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego WNT.

    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy w takiej sytuacji Spółka z o.o. nie będzie miała
    prawa (ani obowiązku) do wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury
    na dane Wnioskodawcy.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, kiedy nie posiadając faktury Wnioskodawca
    wykaże WNT (podatek należny i naliczony) a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w
    ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów
    powstał obowiązek podatkowy, Spółka z o.o. nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT,
    to wówczas po stronie Spółki z o.o. powstanie obowiązek pomniejszenia podatku
    naliczonego wynikającego z tego WNT. Odpowiednio, w przypadku, kiedy Spółka z o.o. w
    okresach późniejszych otrzyma fakturę dokumentującą to WNT, to Spółka z o.o. będzie
    miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT. Jednocześnie, w takiej sytuacji
    Spółka z o.o. nie będzie miała obowiązku wystawienia noty korygującej w przypadku
    otrzymania faktury na dane Wnioskodawcy.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed
    Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do
    Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
    krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to obowiązek późniejszego
    wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po stronie Wnioskodawcy.
    Jednocześnie po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o
    VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej
    transakcji ze stawką 0% VAT.
    Ad 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku WDT, co do którego Wnioskodawca nie będzie
    posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
    zastosowania stawki 0% VAT oraz Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych
    transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to po otrzymaniu
    dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT w dniu lub po dniu
    Przekształcenia Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze
    stawką 0% VAT.
    Ad 6.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed
    Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do
    Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
    krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, a w dniu albo po dniu
    Przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej transakcji ze stawką 0% VAT, to
    Spółka z o.o. będzie miała obowiązek wykazania tego eksportu ze stawką krajową VAT
    przy spełnieniu warunków z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT. Jednocześnie, w przypadku
    późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT,
    Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT zgodnie
    z art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.
    Ad 7.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed
    Przekształceniem, co do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT oraz
    Wnioskodawca będzie miał obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w

    terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, to po otrzymaniu dokumentów, o
    których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT już w dniu lub po dniu Przekształcenia,
    Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.
    Ad 8.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na rzecz
    Wnioskodawcy będzie miało miejsce przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi
    w dniu lub po dniu Przekształcenia, to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznania
    obowiązku podatkowego w VAT z tego tytułu. Jednocześnie jeśli w takim przypadku
    faktura dokumentująca import usług będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy,
    Spółka z o.o. będzie miała prawo wystawienia noty korygującej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    (i)
    Zdaniem Wnioskodawcy, kluczowe jest ustalenie, czy w opisywanym przypadku
    przekształcenia działalności Wnioskodawcy w jednoosobową Spółkę z o.o. dojdzie do
    sukcesji podatkowej.
    (ii)
    Zgodnie z art. 551 § 5 KSH, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym
    imieniu działalność gospodarczą (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę
    prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) –
    przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową. W takim przypadku osoba fizyczna, o
    której mowa powyżej (i) staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo
                              2akcjonariuszem spółki przekształconej (art. 584 KSH) oraz (ii) odpowiada solidarnie ze
    spółką przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
                                  13okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia (art. 584 KSH).
    Z przepisów KSH wynika więc, że w przedmiotowej sprawie będzie miała miejsce sukcesja
    uniwersalna i Spółka z o.o. będzie następcą prawnym Wnioskodawcy. Zgodnie bowiem z
        2art. 584 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki
    przedsiębiorcy przekształcanego.
    (iii)
    Z kolei sukcesja podatkowa jest uregulowana odrębnie w przepisach OP.
    Zgodnie z art. 93a § 4 OP jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
    Jak wynika z wyżej cytowanego przepisu, Spółka z o.o. z dniem Przekształcenia wstąpi w
    prawa Wnioskodawcy. Niemniej, z uwagi na fakt, iż na Spółkę z o.o. nie przejdą
    zobowiązania podatkowe Wnioskodawcy (obowiązki podatkowe za okres sprzed
    Przekształcenia pozostaną po stronie osoby fizycznej) nie nastąpi pełna sukcesja
    podatkowa.
    Z powyższego wynika, że Spółka z o.o. będzie sukcesorem praw i obowiązków
    podatkowych, jednak odnośnie zobowiązań nie będzie miała miejsca odpowiedzialność
    „automatyczna”. Aby spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy odpowiadała za
    zobowiązania przedsiębiorcy, najpierw musi bowiem zostać uprzednio wydana decyzja, o
    której mowa w art. 108 § 1 OP.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym przypadku
    przekształcenia działalności Wnioskodawcy w jednoosobową Spółkę z o.o. dojdzie

    wyłącznie do częściowej sukcesji podatkowej dotyczącej praw przysługujących
    Wnioskodawcy.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, zasadniczo obowiązek podatkowy dla WNT powstaje
    z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później
    jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy
    towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
    Mając na uwadze możliwy scenariusz, zgodnie z którym może dojść do sytuacji, w której:
      i) dostawa towaru nastąpi przed Przekształceniem,
      ii) zagraniczny sprzedawca wystawi fakturę po dniu sprzedaży i dostarczenia towaru a
        jednocześnie
      iii) dzień wystawienia faktury będzie przypadał na dzień lub po dniu Przekształcenia
        Wnioskodawcy w Spółkę z o.o.
    wówczas obowiązek podatkowy w VAT z tytułu tej transakcji powstanie w okresie, kiedy
    będzie już istniała Spółka z o.o. (determinowany przez dzień wystawienia faktury lub 15.
    dzień miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy).
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, podmiotem zobowiązanym do rozpoznania
    obowiązku podatkowego z tytułu WNT będzie Spółka z o.o.
    Dodatkowo, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w takim przypadku, jeżeli faktura
    dokumentująca WNT będzie zawierała dane Wnioskodawcy jako nabywcy, to Spółka z o.o.
    będzie miała prawo wystawienia noty korygującej, w której wskazane będą dane Spółki z o.
    o. jako nabywcy.
    Faktura bowiem powinna potwierdzać zaistnienie rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
    Jeżeli do wystawienia faktury dokumentującej WNT (które to zdarzenie może mieć wpływ
    na moment powstania obowiązku podatkowego) dojdzie w dniu przekształcenia lub po
    przekształceniu, w ocenie Wnioskodawcy, faktura powinna wskazywać dane Spółki z o.o.
    jako strony transakcji. Sprzedawca bowiem nie może wystawić faktury na podmiot
    wykreślony z CEIDG, jakim będzie wówczas Wnioskodawca. Jeżeli bowiem moment
    obowiązku podatkowego dla WNT będzie uzależniony od momentu wystawienia faktury, a
    do wystawienia faktury dojdzie w dniu lub po dniu Przekształcenia, to mając na uwadze
    przepisy art. 93a § 4 OP, obowiązek podatkowy powstanie po stronie Spółki z o.o.
    Zdaniem Wnioskodawcy, to powoduje, że faktura powinna jako nabywcę wskazywać
    Spółkę z o.o., o ile zostanie wystawiona w dniu przekształcenia lub po przekształceniu.
    W przypadku jednak, gdyby zagraniczny kontrahent wystawił fakturę podając dane
    Wnioskodawcy jako nabywcy, to wówczas, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka z o.o. będzie
    miała prawo do wystawienia noty korygującej dane nabywcy na podstawie art. 106k ust. 1
    ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z kolei przepisy art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy o VAT stanowią, że kwotę podatku
    naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów, o którym mowa w art. 9.
    Dalej art. 86 ust. 10 ustawy o VAT stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w

    odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit.
    c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
      a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
        wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu
        miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek
        podatkowy,
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
        towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
        podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w
        odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10h ustawy o VAT, otrzymanie przez podatnika faktury
    dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe
    nabycie towarów, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia
    podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 10i ustawy o VAT, w przypadku uwzględnienia przez
    podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany
    rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3,
    podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres
    rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji
    podatkowej.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której przed
    Przekształceniem Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT, jednak w terminie
    określonym w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT nie otrzyma faktury i będzie miał
    obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z tego WNT.
    Wówczas, już w dniu lub po dniu Przekształcenia może dojść do sytuacji, że fakturę z
    tytułu tego WNT otrzyma już Spółka z o.o. Otrzymana faktura będzie wystawiona
    prawdopodobnie na dane Wnioskodawcy.
    W związku z tym, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wykaże
    początkowo podatek należny i naliczony z tytułu dokonanego WNT, ale z powodu braku
    faktury Wnioskodawca będzie miał obowiązek pomniejszyć podatek naliczony o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego w tego WNT, wówczas, kiedy Spółka z o.o. otrzyma
    taką fakturę i prawo do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego powstanie w
    dniu lub po dniu Przekształcenia, to kwota tego podatku naliczonego powinna zostać
    wykazana w ewidencji Spółki z o.o. będącej sukcesorem Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze, że stroną transakcji cały czas pozostanie Wnioskodawca, to w jego
    ocenie faktura dokumentująca WNT powinna wskazywać Wnioskodawcę jako stronę
    transakcji. Wówczas Spółka z o.o. nie będzie miała prawa (ani obowiązku) wystawienia
    noty korygującej do faktury otrzymanej na dane Wnioskodawcy.
    Ad 3.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, może dojść do sytuacji, w której przed
    Przekształceniem Wnioskodawca wykaże WNT w swojej ewidencji VAT. Następnie może
    dojść do Przekształcenia, a dalej w terminie określonym w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a
    ustawy o VAT Spółka z o.o. nie otrzyma faktury z tytułu tego WNT i powstanie obowiązek
    pomniejszenia kwoty podatku naliczonego o kwotę wynikającą z dokonanego WNT.
    Otrzymana faktura będzie wystawiona prawdopodobnie na dane Wnioskodawcy.

    W związku z tym, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wykaże
    początkowo podatek należny i naliczony z tytułu dokonanego WNT, ale z powodu
    przekształcenia i braku faktury, Spółka z o.o. będzie miała obowiązek pomniejszyć
    podatek naliczony o kwotę podatku naliczonego wynikającego w tego WNT. Następnie,
    kiedy Spółka z o.o. otrzyma taką fakturę i prawo do wykazania tego podatku naliczonego
    („na bieżąco”) powstanie w dniu lub po dniu Przekształcenia, to kwota tego podatku
    naliczonego powinna zostać wykazana w ewidencji Spółki z o.o. będącej sukcesorem
    Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze, że stroną transakcji cały czas pozostanie Wnioskodawca, to w jego
    ocenie faktura dokumentująca WNT powinna wskazywać Wnioskodawcę jako stronę
    transakcji. Wówczas Spółka z o.o. nie będzie miała prawa (ani obowiązku) wystawienia
    noty korygującej do faktury otrzymanej na dane Wnioskodawcy.
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega
    opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer
        identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo
        członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla
        podatku od wartości dodanej;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
        przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium
        kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
        jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Zgodnie z art. 42 ust. 3 ustawy o VAT, dowodami, o których mowa w ust. 1 pkt 2, są
    następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących
    przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na
    terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
      1) dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego
        za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary
        zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa
        członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest
        zlecany przewoźnikowi (spedytorowi),
      2) (uchylony)
      3) specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku,
      4) (uchylony)
    – z zastrzeżeniem ust. 4 i 5.
    Zgodnie z art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie
    został spełniony przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:
      1) okres kwartalny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w
        art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
        mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla
        dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do
        złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada
        dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2;

      2) okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w
        art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
        mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres
        rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium kraju,
        jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten kolejny po
        następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada dowodów, o
        których mowa w ust. 1 pkt 2.
    Z kolei zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 12,
    otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania
    korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której
    mowa w art. 100 ust. 1.
    Okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została wykonana (art. 42 ust. 12a ustawy o
    VAT) oznacza okres, w którym wystąpił obowiązek podatkowy z tytułu WDT. Reasumując,
    w przypadku, kiedy podatnik otrzymuje dokumenty dające prawo do zastosowania stawki
    0% VAT dla WDT, ale wcześniej wystąpił obowiązek wykazania tej transakcji ze stawką
    krajową VAT, wówczas korekta takiej transakcji odbywa się „wstecz” – tj. za okres, w
    którym miał miejsce obowiązek podatkowy.
    W przedmiotowym pytaniu Wnioskodawca opisuje sytuację, w której obowiązek
    podatkowy będzie miał miejsce zanim dojdzie do Przekształcenia – w związku z tym za ten
    okres deklaracje będzie składał Wnioskodawca – i to Wnioskodawca w jego ocenie
    powinien wykazać tę transakcję ze stawką 23% VAT (w przypadku nieotrzymania
    dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12 ustawy o VAT) – za okres, w którym miał
    miejsce obowiązek podatkowy. W przypadku otrzymania dokumentów, o których mowa w
    art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do wykazania tej
    transakcji wg stawki 0% VAT, również za okres, w którym miał miejsce obowiązek
    podatkowy.
    Wnioskodawca chciałby wskazać, że w przypadku niespełnienia warunków do
    zastosowania stawki 0% VAT, nie będzie miał możliwości wykazania tej transakcji za
    kolejny po następnym okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru
    na terytorium kraju, w sytuacji, kiedy wcześniej dojdzie do Przekształcenia – wówczas
    bowiem działalność będzie kontynuowała i prowadziła Spółka z o.o. Z tego powodu, w
    ocenie Wnioskodawcy, taka transakcja WDT, co do której powstanie obowiązek wykazania
    jej ze stawką krajową VAT w dniu lub po dniu Przekształcenia, powinna zostać wykazana
    przez Wnioskodawcę za ostatni okres rozliczeniowy przed przekształceniem. Poza tym, w
    sytuacji, kiedy dotrą dokumenty potwierdzające prawo do zastosowania stawki 0% VAT,
    korekta będzie musiała zostać dokonana za okres, w którym miał miejsce obowiązek
    podatkowy – w ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że obowiązek wykazania tej transakcji
    ze stawką VAT krajową, a następnie zastosowanie stawki 0% VAT (zgodnie z art. 42 ust. 12
    i 12a ustawy o VAT) będzie leżał po stronie Wnioskodawcy. Podsumowując, zdaniem
    Wnioskodawcy, w przypadku WDT, które będzie miało miejsce przed Przekształceniem, co
    do którego Wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz
    towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do Przekształcenia dojdzie
    zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w
    art. 42 ust. 12 ustawy o VAT, to obowiązek późniejszego wykazania takiej transakcji z
    krajową stawką VAT będzie leżał po stronie Wnioskodawcy (brak możliwości zastosowania
    sukcesji dla okresów sprzed Przekształcenia). Jednocześnie po otrzymaniu dokumentów, o
    których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w okresie późniejszym Wnioskodawca
    będzie miał prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT.
    Ad 5.
    Mając na uwadze ww. przepisy (przytoczone w uzasadnieniu do punktu 4 powyżej), w
    szczególności art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, w sytuacji kiedy Wnioskodawca przed

    Przekształceniem dokona WDT, ale nie otrzyma w wymaganym terminie dokumentów
    potwierdzających prawo do zastosowania stawki 0% VAT i w związku z przepisami art. 42
    ust. 12 ustawy o VAT będzie musiał wykazać taką transakcję wg stawki VAT krajowej, a
    następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma dokumenty, o których
    mowa w art. 42 ust. 12a ustawy o VAT, wówczas to Wnioskodawca będzie miał prawo do
    zastosowania stawki 0% VAT. Należy bowiem wskazać, że prawo do zastosowania stawki
    0% VAT w opisywanym przypadku powstanie za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta
    została dokonana (brak możliwości zastosowania sukcesji dla okresów sprzed
    Przekształcenia) i wówczas to Wnioskodawca będzie miał prawo do złożenia odpowiednich
    korekt.
    Ad 6.
    W świetle art. 41 ust. 4 ustawy o VAT, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8
    lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie
    towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem że podatnik przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał
    dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Dalej, jak stanowi art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest
    w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
        zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem
        teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia
        potwierdzona przez właściwy organ celny.
    Zgodnie z art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został
    spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3,
    za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod
    warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do
    złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego
    dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki
    właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Dalej z kolei art. 41 ust. 9 ustawy o VAT stanowi, że otrzymanie przez podatnika
    dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie
    późniejszym niż określony w ust. 6 i 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty
    podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten
    dokument.
    Jak już wcześniej zostało wskazane, w ocenie Wnioskodawcy w opisywanym przypadku
    będzie miała miejsce sukcesja podatkowa wyrażona w art. 93a § 4 OP. W związku z tym, w
    ocenie Wnioskodawcy, jeśli dojdzie do sytuacji, w której przed Przekształceniem będzie
    miał miejsce eksport towarów, a do dnia Przekształcenia Wnioskodawca nie otrzyma
    dokumentów uprawniających go do zastosowania stawki 0% VAT, o których mowa w art.
    41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. jako sukcesor Wnioskodawcy, będzie miała
    obowiązek wykazania tego eksportu ze stawką krajową VAT w terminie, o którym mowa w
    art. 41 ust. 7. Z kolei w przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o których mowa
    w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT, Spółka z o.o. będzie miała prawo do zastosowania stawki
    0% VAT na zasadach wyrażonych w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

    Ad 7.
    Mając na uwadze ww. przepisy dotyczące eksportu towarów (przytoczone w uzasadnieniu
    do punku 6 powyżej) i sukcesji podatkowej, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli dojdzie do
    sytuacji, w której przed Przekształceniem będzie miał miejsce eksport towarów i
    Wnioskodawca nie otrzyma dokumentów dających prawo do zastosowania stawki 0%,
    wówczas w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie
    miał obowiązek wykazania takiej transakcji ze stawką właściwą dla transakcji krajowej.
    Jeżeli następnie dojdzie do Przekształcenia Wnioskodawcy w Spółkę z o.o. i Spółka z o.o.
    otrzyma dokumenty, o których mowa w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT, wówczas Spółka z o.o.
    (jako sukcesor Wnioskodawcy) będzie miała prawo do zastosowania stawki 0% VAT na
    zasadach wyrażonych w art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.
    Ad 8.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14
    ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
    Dalej art. 19a ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że w odniesieniu do przyjmowanych częściowo
    usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla
    której to części określono zapłatę.
    Z kolei art. 19a ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że usługę, dla której w związku z jej
    świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się
    za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub
    rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób
    ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku
    nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego
    roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, nie można wykluczyć, że w związku z
    planowanym Przekształceniem zdarzy się sytuacja, w której Wnioskodawca będzie pełnił
    rolę zleceniodawcy usługi, której świadczenie rozpocznie się przed Przekształceniem, a
    zakończenie usługi i odpowiednio moment powstania obowiązku podatkowego w VAT
    będzie miał miejsce w dniu lub po dniu Przekształcenia.
    W takim przypadku, mając na uwadze przepisy art. 93a § 4 OP, zdaniem Wnioskodawcy,
    obowiązek podatkowy z tytułu tej transakcji powstanie po stronie Spółki z o.o.
    W takim przypadku również faktura dokumentująca transakcję powinna wskazywać dane
    Spółki z o.o. jako strony transakcji na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT,
    a nie w momencie rozpoczęcia świadczenia usługi.
    Sprzedawca bowiem nie może wystawić faktury na podmiot wykreślony z CEIDG, jakim
    będzie wówczas Wnioskodawca.
    W przypadku jednak, gdyby zagraniczny kontrahent wystawił fakturę podając dane
    Wnioskodawcy jako nabywcy, to wówczas, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka z o.o. będzie
    miała prawo wystawienia noty korygującej dane nabywcy na podstawie art. 106k ust. 1
    ustawy o VAT.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 2 kwietnia 2019 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL1-3.4012.785.2018.2.PR, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe w zakresie pytań nr 1, 3, 4, 5 i 6 i prawidłowe w zakresie pytań nr 2, 7 i 8.
    Interpretację doręczono Panu 2 kwietnia 2019 r.
    Skarga na interpretację indywidualną

    2 maja 2019 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu. Skarga wpłynęła do mnie 6 maja 2019 r.
    Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości oraz zasądzenie
    na Pana rzecz kosztów postępowania wraz z kosztami zastępstwa procesowego, według
    norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację – wyrokiem
    z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19.
    30 grudnia 2019 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 11 grudnia 2024 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.),
    sygn. akt I FSK 379/20 oddalił skargę kasacyjną.
    21 lipca 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął prawomocny wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wraz z aktami sprawy.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ... i Naczelny Sąd Administracyjny
        w ww. wyrokach;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
    - pytania nr 1 w części dotyczącej:
          • rozpoznania przez Spółkę z o.o. obowiązku podatkowego z tytułu WNT – jest
            prawidłowe,
          • prawa Spółki z o.o. do wystawienia noty korygującej – jest nieprawidłowe,
    - pytania nr 2 i nr 3 – jest prawidłowe,
    - pytania nr 4 i nr 5 – jest nieprawidłowe,
    - pytań od nr 6 do nr 8 – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że dla rozstrzygnięcia zagadnień będących przedmiotem
    wniosku istotne jest ustalenie, czy w przedstawionych przez Pana zdarzeniach mamy do
    czynienia z następstwem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    Następstwo prawne, polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i
    obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym
    nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego
    poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw i obowiązków
    poprzednio już istniejących.

    W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym
    (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia
    całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego
    poprzednika prawnego.
    Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2017 r. poz. 1577 ze zm.) – zwanej dalej „KSH”:
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. poz. 646) – (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę
      prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę
      przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
            1W myśl art. 584 KSH:
      Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do
      rejestru (dzień przekształcenia).
              2W świetle art. 584 § 1, § 2 i § 3 KSH:
      § 1 Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
      § 2 Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji
      oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba
      że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
      § 3 Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
                5Stosownie do art. 584 KSH:
      Do przekształcenia przedsiębiorcy wymaga się:
      1) sporządzenia planu przekształcenia przedsiębiorcy wraz z załącznikami oraz
        opinią biegłego rewidenta;
      2) złożenia oświadczenia o przekształceniu przedsiębiorcy;
      3) powołania członków organów spółki przekształconej;
      4) zawarcia umowy spółki albo podpisania statutu spółki przekształconej;
      5) dokonania w rejestrze wpisu spółki przekształconej i wykreślenia przedsiębiorcy
        przekształcanego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
                13Na podstawie art. 584 KSH:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, odpowiada solidarnie ze spółką
      przekształconą za zobowiązania przedsiębiorcy przekształcanego związane z
      prowadzoną działalnością gospodarczą powstałe przed dniem przekształcenia, przez
      okres trzech lat, licząc od dnia przekształcenia.
    Z powyższego wynika, że spółka przekształcona staje się następcą prawnym
    przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w drodze sukcesji
    uniwersalnej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-
    93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z
    późn. zm.) – zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. W przepisach tych ustawodawca
    przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i
    obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:
      1) osób prawnych,

      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Natomiast w świetle art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
      1) przekształcenia innej osoby prawnej,
      2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
      - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
    W świetle art. 93a § 2 Ordynacji podatkowej – przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
      a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
      b) spółki kapitałowej;
      2) (uchylony);
      3) stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego.
    Jak stanowi art. 93d Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i obowiązków wynikających
      z decyzji wydanych na podstawie przepisów prawa podatkowego.
    W myśl art. 93e Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
      podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
      kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
      kapitałowych.
    W świetle ww. przepisu art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej w wyniku przekształcenia
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, nie
    następuje pełna sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie
    prawa. Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego w
    jednoosobową spółkę kapitałową jest więc ukształtowana specyficznie.
    Ustawodawca nie zdecydował się na uznanie spółki za sukcesora na zasadach takich, jak w
    przypadku innych podmiotów prawa handlowego, a więc zarówno uznając sukcesję
    zupełną (prawa i obowiązki), jak i automatyczną, niewymagającą wydawania decyzji przez
    organ podatkowy. Aktualnie, o ile sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle
    zobowiązania pozostają po stronie osoby fizycznej, nie podlegając tym samym sukcesji
    podatkowej.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski, prowadzącą działalność gospodarczą wpisaną do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo). Jest Pan czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług oraz podatnikiem VAT UE, a przedmiotem Pana

    działalności jest głównie produkcja czekolady i wyrobów cukierniczych. Pan, jako osoba
    fizyczna, wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tylko czynności
    opodatkowane VAT i wykorzystywał towary i usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Planuje Pan
    utworzenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) poprzez
    przekształcenie (dalej: Przekształcenie) jednoosobowej działalności gospodarczej
    prowadzonej przez Pana. W momencie przekształcenia majątek Przedsiębiorstwa stanie
    się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami KSH. Na
    skutek dokonanego Przekształcenia Spółka stanie się właścicielem m.in. środków trwałych
    stanowiących majątek wykorzystywany obecnie przez Wnioskodawcę do wykonywania
    działalności gospodarczej. Spółka stanie się również z mocy prawa stroną wszelkich umów
    zawartych przez Pana jeszcze w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od dnia
    Przekształcenia Spółka będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT i będzie
    kontynuowała działalność Przedsiębiorstwa. Towary i usługi, których nabycie jest/będzie
    udokumentowane fakturami wskazanymi w opisie sprawy, służą i będą służyły Spółce
    wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, że Przekształcenie, o którym mowa we
    wniosku o wydanie interpretacji, miało miejsce 2 stycznia 2019 r. i obecnie Spółka
    kontynuuje prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą.
    Jak wynika z powołanych przepisów Ordynacji podatkowej, jednoosobowa spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przewidzianego przez przepisy prawa
    trybu przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, staje się sukcesorem jej
    praw w zakresie prawa podatkowego (obowiązki podatkowe pozostają nadal przy osobie
    fizycznej i nie przechodzą na spółkę).
    Należy jednak zauważyć, że stosownie do treści art. 112b Ordynacji podatkowej:
      Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy
      będącego osobą fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą
      fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej:
      O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy orzeka w drodze
      decyzji.
    Zatem spółka powstała z przekształcenia przedsiębiorcy, odpowiada całym swoim
    majątkiem solidarnie z tą osobą za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe
    przedsiębiorcy, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
    U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy:

      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4,
      rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w
      wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
      członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
    Jak stanowi art. 20 ust. 5 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie
      później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano
      dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z
      zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
    Powyższy przepis zobowiązuje podatnika dokonującego rozliczenia podatku z tytułu
    wewnątrzwspólnotowego nabycia do rozpoznania obowiązku podatkowego 15. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego
    przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że przed tym dniem podatnik
    podatku od wartości dodanej, będący dostawcą nabywanych w ramach
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawił fakturę dokumentującą dokonaną
    dostawę, gdyż wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9.
    Art. 86 ust. 10 ustawy stanowi, że:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Należy wskazać, że ustawodawca określił szczególne warunki odliczenia podatku
    naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod
      warunkiem że podatnik:

      a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
        wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu
        miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek
        podatkowy,
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
        towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
        podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w
        odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 10g ustawy:
      W przypadku nieotrzymania w terminie, o którym mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a,
      faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika
      wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do
      odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
      którym upłynął ten termin.
    W myśl art. 86 ust. 10h ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą
      u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie późniejszym niż
      określony w ust. 10b pkt 2 lit. a, upoważnia podatnika do odpowiedniego
      powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym
      podatnik otrzymał tę fakturę.
    W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9 ustawy,
    prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że
    podatnik otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca,
    w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy oraz że
    uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
    w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż
    w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów
    powstał obowiązek podatkowy.
    Oznacza to, że zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 2 ustawy, dla obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów istotne jest równoczesne posiadanie faktury dokumentującej transakcję oraz
    uwzględnienie kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji podatkowej (tj. w tej, w
    której rozlicza się podatek VAT z uwzględnieniem terminu powstania obowiązku
    podatkowego) – przy czym nie może to nastąpić później niż w ciągu trzech miesięcy od
    upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    W okolicznościach nieotrzymania faktury wystawionej na rzecz podatnika przez unijnego
    dostawcę w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych
    towarów powstał obowiązek podatkowy, zastosowanie znajdą regulacje prawne zawarte
    w art. 86 ust. 10g oraz art. 86 ust. 10h ustawy – dotyczące pomniejszenia i powiększenia
    kwoty podatku naliczonego w odpowiednich okresach rozliczeniowych.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Zgodnie z art. 106k ust. 1 ustawy:
      Nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z wyjątkiem
      pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15, może wystawić
      fakturę nazywaną notą korygującą.

    Określenie w fakturze jako nabywcy osoby fizycznej, nie wyłącza praw spółki powstałej w
    wyniku przekształcenia osoby fizycznej do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury,
    ponieważ o uprawnieniu tym decydują okoliczności faktyczne zdarzenia gospodarczego,
    które odzwierciedla faktura, a więc – dokonanie wewnątrzwspólnotowego nabycia
    towarów, data tego nabycia, data wystawienia faktury, ale przede wszystkim data
    przekształcenia podmiotu umowy sprzedaży.
    Według art. 13 ust. 1 ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5,
      rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych
      w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z
      zastrzeżeniem ust. 2-8.
    Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy:
      W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z
      zastrzeżeniem art. 42.
    Należy zaznaczyć, że stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy:
      Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki
      podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny
        numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez
        państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod
        stosowany dla podatku od wartości dodanej;
      2) podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
        przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium
        kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      3) podatnik składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów,
        jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
    Zatem dla zastosowania stawki podatku w wysokości 0% podatnik – przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy – musi posiadać w
    swojej dokumentacji dowody, które łącznie potwierdzą fakt wywiezienia i dostarczenia
    towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy
    znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
    Zgodne z art. 42 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed upływem
      terminu do złożenia deklaracji podatkowej za:
      1) okres kwartalny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w
        art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
        mowa w art. 109 ust. 3, za następny okres rozliczeniowy ze stawką właściwą dla
        dostawy danego towaru na terytorium kraju, jeżeli przed upływem terminu do
        złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy nie posiada
        dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2;
      2) okres miesięczny – podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa
        w art. 109 ust. 3, za ten okres; podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której
        mowa w art. 109 ust. 3, za kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres
        rozliczeniowy ze stawką właściwą dla dostawy danego towaru na terytorium
        kraju, jeżeli przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatnik za ten
        kolejny po następnym okresie rozliczeniowym okres rozliczeniowy nie posiada
        dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2.
    Jak wynika z art. 42 ust. 12 ustawy:

      Brak dokumentów potwierdzających, że towary będące przedmiotem
      wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone
      do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju w
      terminie wskazanym w tym przepisie zobowiązuje podatnika do wykazania dostawy
      ze stawką właściwą dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 42 ust. 12a ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w
      ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy
      towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres
      rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji
      podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100
      ust. 1.
    Tym samym otrzymanie stosownych dokumentów uprawniających do zastosowania
    stawki podatku w wysokości 0% w późniejszym terminie, uprawnia do wykazania
    wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji za okres
    rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana oraz do dokonania stosownej
    korekty w trybie art. 42 ust. 12a ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
        wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
        wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków
        powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    W świetle art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Zgodnie z art. art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem,
        jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem
        teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia
        potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W myśl art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres
      rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod
      warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu

      do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku
      nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają
      zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    W myśl art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    W świetle art. 41 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, warunkiem zastosowania stawki podatku w wysokości 0% jest posiadanie
    stosownych dokumentów, spełniających warunki określone w przepisach celnych, które
    jednoznacznie potwierdzają wywóz towarów poza granicę Unii Europejskiej. Dla
    prawidłowego udokumentowania eksportu, podatnik powinien przed terminem do
    złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiadać dokument, w którym
    właściwy organ celny określony w przepisach celnych potwierdził wywóz tych towarów
    poza terytorium Unii Europejskiej.
    Jeżeli podatnik nie jest w posiadaniu wymaganych dokumentów potwierdzających
    dokonanie eksportu, obowiązany jest opodatkować tę dostawę przy zastosowaniu stawki
    właściwej dla danej dostawy w kraju, przestrzegając przy tym procedury przewidzianej w
    art. 41 ust. 7 i 8 ustawy. Jednakże, zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy, w przypadku gdy
    podatnik otrzyma w terminie późniejszym ww. dokument, wówczas jest on uprawniony do
    dokonania korekty podatku należnego i wykazania tej dostawy w stawce w wysokości 0%,
    w okresie, w którym otrzymał on ten dokument. Przy czym, uprawnienie do korekty jest
    uwarunkowane faktycznym wcześniejszym opodatkowaniem sprzedaży eksportowej
    według stawki właściwej dla dostawy krajowej.
    Z przepisu art. 41 ust. 7 ustawy wynika, że w przypadku nieotrzymania dokumentu
    potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem
    terminu do złożenia deklaracji za miesiąc zrealizowania dostawy eksportowej,
    przedmiotowa dostawa nie jest wykazywana w ewidencji za ten miesiąc. Możliwe jest
    wykazanie tej sprzedaży w rozliczeniu za miesiąc następny jako sprzedaży eksportowej (ze
    stawką 0%), jeśli do tego czasu podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz. Jeśli
    podatnik do upływu terminu do złożenia deklaracji za miesiąc następujący po tym, w
    którym została zrealizowana sprzedaż eksportowa, nie będzie dysponował stosownymi
    dokumentami celnymi (potwierdzającymi wywóz), wówczas przedmiotowa dostawa winna
    być wykazana w rozliczeniu (deklaracji) za ten właśnie miesiąc jako dostawa krajowa.
    Będzie ona zatem opodatkowana wedle stawki właściwej dla dostawy danego towaru w
    kraju. Okresem rozliczeniowym właściwym do wykazania takiej dostawy jest miesiąc
    następujący po miesiącu, w którym dokonano dostawy eksportowej. Należy jednak
    zwrócić uwagę, że brak wykazania dokonanej dostawy w okresie rozliczeniowym, w
    którym została ona dokonana (w przypadku nieotrzymania dokumentu potwierdzającego
    wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej przed upływem terminu do złożenia
    deklaracji za ten okres rozliczeniowy) jest możliwy wyłącznie w przypadku, gdy podatnik
    posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 9 ustawy:
      Przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których
      podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
        stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
        przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
        zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Jak stanowi art. 17 ust. 2 ustawy:
      W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący
      dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
    W myśl art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będących przedmiotem Pana wątpliwości trzeba mieć
    na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wyrażone w
    zapadłym w niniejszej sprawie wyroku z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19
    oraz stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego przedstawione w wyroku z 11
    grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 379/20.
    WSA w Poznaniu w ww. wyroku z 17 października 2019 r. sygn. akt I SA/Po 477/19,
    wskazał, że istotą sporu w kontrolowanej sprawie jest sukcesja podatkowa w sytuacji
    przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową (tu: w
    spółkę z o.o.). Należy zaznaczyć, że instytucja ww. przekształcenia została wprowadzona

    do K.s.h. z dniem 1 lipca 2011 r. Do Ordynacji podatkowej wprowadzono natomiast z
    dniem 1 lipca 2012 r. przepis art. 112b, zgodnie z którym jednoosobowa spółka
    kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną
    odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia
    przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z działalnością
    gospodarczą. Zatem odpowiedzialność ta ma subsydiarny charakter, opierając się na
    decyzji organu podatkowego, wydanej w trybie art. 108 § 1 Ordynacji podatkowej w
    przedmiocie odpowiedzialności osoby trzeciej.
    WSA podał, że z dniem 1 stycznia 2013 r. ustawodawca dodał do Ordynacji podatkowej
    art. 93a § 4, który stanowi, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku
    przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w
    przepisach prawa podatkowego prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
    kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek
    kapitałowych. Oznacza to, że w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
    fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową nie następuje pełna sukcesja podatkowa,
    ponieważ nie obejmuje ona zobowiązań, a jedynie prawa przedsiębiorcy. Niemniej jednak
    w przypadku takiego przekształcenia nie dochodzi do likwidacja działalności podmiotu
    przekształcanego, lecz jedynie do zmiany formy prawnej kontynuowanej działalności
    gospodarczej.
    WSA zaznaczył, że w związku z omawianym przekształceniem przedstawił Pan organowi
    interpretacyjnemu szereg wątpliwości związanych z wewnątrzwspólnotowym nabyciem
    towarów, wewnątrzwspólnotową dostawą towarów oraz eksportem towarów i importem
    usług, formułując w tym zakresie osiem pytań. Będąc związanym zarzutami skargi, Sąd
    badał jedynie odpowiedzi udzielone w stosunku do pięciu pytań, w których Pana
    stanowisko zostało uznane za nieprawidłowe. WSA podkreślił, że Wnioskodawca po
    przekształceniu prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w jednoosobową
    spółkę kapitałową, jako osoba fizyczna nadal istnieje, ale nie jest już podatnikiem podatku
    od towarów i usług, gdyż od dnia przekształcenia spółka będzie czynnym zarejestrowanym
    podatnikiem VAT i będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy.
    WSA podkreślił, że pierwsza sporna kwestia (z ośmiu zadanych pytań) dotyczyła
    przypadku, w którym dokona Pan WNT, dostarczenie towaru nastąpi przed
    przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu przekształcenia lub po nim
    i pytania, czy spółka będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu
    WNT, a jak faktura będzie zawierała dane Pana jako nabywcy, czy spółka będzie miała
    prawo wystawienia noty korygującej. Zgodnie z art. 19a ust. 1 u.p.t.u. obowiązek
    podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z
    zastrzeżeniem m.in. art. 20. ust. 5 tego ostatniego przepisu stanowi, że w
    wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
    wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż
    15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
    będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz
    art. 20b (które w niniejszej sprawie nie mają znaczenia). Przepis ust. 1a stosuje się
    odpowiednio.
    WSA wskazał, że skoro obowiązek podatkowy, w myśl powołanego wyżej art. 20 ust. 5 u.p.
    t.u., powstał po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o.,
    to będzie on obciążał tę spółkę, albowiem nie powstał on w stosunku do przedsiębiorcy
    przekształcanego lecz dopiero w chwili bądź po jego przekształceniu. Na moment
    przekształcenia obowiązek ten nie obciążał Pana jako przedsiębiorcy, zatem - zdaniem
    Sądu - nie może być mowy o zastosowaniu wobec Pana przepisu dotyczącego sukcesji,
    skoro przed przekształceniem obowiązek ten jeszcze nie istniał. Z przedstawionego we
    wniosku stanu faktycznego wynika, że na skutek dokonanego przekształcenia majątek
    Pana przedsiębiorstwa stanie się majątkiem spółki, która będzie kontynuowała

    dotychczasową działalność Pana przedsiębiorstwa, zatem nie do zaakceptowania jest
    stanowisko organu, według którego, w sytuacji jakiej dotyczy pytanie 1, podmiotem
    zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
    będzie Pan, mimo że nie będzie on już funkcjonował jako podatnik, zaś faktura
    dokumentująca ww. transakcję prawidłowo będzie zawierała jego dane jako nabywcy.
    Należy też wskazać, że art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej reguluje kwestię sukcesji
    podatkowej w zakresie praw, pozostawiając zobowiązanie podatkowe po stronie osoby
    fizycznej prowadzącej przekształcaną działalność gospodarczą. Niemniej jednak przepis
    ten nie pozwala na wyprowadzenie wniosku, że obowiązki podatkowe powstałe po tym
    przekształceniu powinny obciążać osobę fizyczną, której przedsiębiorstwo uległo już
    przekształceniu w jednoosobową spółkę kapitałową.
    W ocenie WSA odnośnie problemu noty korygującej, istotne znaczenie ma fakt, że nabycia
    towaru dokonał Pan przed przekształceniem, a nie spółka, będąca kontynuatorem
    prowadzonej przez Pana przedsiębiorstwo działalności gospodarczej. Mimo, że wobec niej
    powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, zdaniem Sądu, brak jest
    podstaw do wystawienia przez nią noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 u.
    p.t.u. Z przepisu tego wynika bowiem, że fakturę nazywaną notą korygującą może
    wystawić nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki, z
    wyjątkiem pomyłek w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8-15. Fakt, że
    WNT, jak i wynikająca z niego dostawa towaru nastąpiły jeszcze przed przekształceniem
    oznacza, że wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę czynność nie zawiera pomyłki
    co do osoby nabywcy.
    WSA podał, że drugie pytanie (oznaczone we wniosku nr 3) dotyczyło sytuacji, w której
    Pan, nie posiadając faktury, wykaże WNT (podatek należny i naliczony), dojdzie następnie
    do przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu
    do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, spółka nie otrzyma faktury
    dokumentującej to WNT, to po jej stronie powstanie obowiązek pomniejszenia podatku
    naliczonego wynikającego z tego WNT, a jeśli w okresach późniejszych otrzyma fakturę
    dokumentującą to WNT, będzie miała prawo wykazania podatku naliczonego z tego WNT i
    obowiązek wystawienia noty korygującej w przypadku otrzymania faktury na dane osoby
    fizycznej. Zgodnie z art. 86 ust. 10 u.p.t.u. prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do
    nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek
    podatkowy. Natomiast obowiązek ten, w myśl art. 20 ust. 5 u.p.t.u., powstaje z chwilą
    wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż
    15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
    będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W myśl ust. 10b art. 86 u.p.t.u.
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku,
    o którym mowa w ust. 2 pkt 4 lit. c (tj. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o
    którym mowa w art. 9) powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem, że podatnik (a)
    otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca,
    w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W
    przedstawionej w powyższym pytaniu sytuacji obowiązek pomniejszenia podatku
    naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia w rozliczeniu za okres, w
    którym upłynął termin na otrzymanie faktury, zdaniem Sądu, powstanie po stronie spółki.
    W myśl bowiem art. 86 ust. 10g u.p.t.u. w przypadku nieotrzymania w terminie, o którym
    mowa w ust. 10b pkt 2 lit. a, faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u
    podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik jest obowiązany do
    odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w
    którym upłynął ten termin. Obowiązek dokonania tego pomniejszenia powstał już po
    przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i nie może
    on obciążać Pana, który tej działalności już nie prowadzi, kontynuując ją w formie
    jednoosobowej spółki. Zatem należy przyjąć, że obowiązek ten powstał już w stosunku do

    spółki, a nie może być obowiązkiem obciążającym Pana jako osoby fizycznej, której
    działalność wcześniej została przekształcona. W konsekwencji powyższego, w sytuacji
    otrzymania ww. faktury w terminie późniejszym niż trzy miesiące, o których mowa w ust.
    10b art. 86 u.p.t.u., spółka będzie upoważniona do odpowiedniego powiększenia, zgodnie
    z art. 86 ust. 10h u.p.t.u., podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w
    którym otrzymała ww. fakturę. Przedstawione wyżej (w odniesieniu do pytania 1)
    rozważania dotyczące problemu sukcesji z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej są aktualne
    również w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym pytaniu.
    WSA podał, że problem noty korygującej przedstawia się podobnie, jak w odpowiedzi na
    pytanie nr 1. Skoro nabycia towaru dokonał Pan przed przekształceniem i przed
    przekształceniem to WNT Pan wykaże, to mimo, że wobec spółki powstał obowiązek
    podatkowy w podatku od towarów i usług, brak jest podstaw do wystawienia przez spółkę
    noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 u.p.t.u., gdyż WNT nastąpiło jeszcze
    przed przekształceniem, co oznacza, że wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę
    czynność nie zawiera pomyłki, co do osoby nabywcy.
    Zdaniem WSA, sytuacja przedstawiona w pytaniu trzecim (oznaczonym we wniosku nr 4)
    dotyczyła wątpliwości odnośnie obowiązku wykazania transakcji WDT ze stawką krajową w
    przypadku, gdy transakcja WDT będzie miała miejsce przed przekształceniem i co do
    której nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających
    prawo do zastosowania stawki VAT 0%, a do przekształcenia dojdzie zanim wystąpi
    obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową, o którym mowa w art. 42 ust 12 u.
    p.t.u. Należy przypomnieć, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów - zgodnie z
    regulacją zawartą w art. 42 ust. 1 u.p.t.u. - podlega opodatkowaniu według stawki podatku
    0% w sytuacji spełnienia wyszczególnionych w tym przepisie warunków, wśród których
    jest wymóg, aby podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    dany okres rozliczeniowy, posiadał w swojej dokumentacji dowody, że towary będące
    przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i
    dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
    Skoro Pan takich dowodów przed przekształceniem nie posiadał, mimo dokonania WDT
    przed tym przekształceniem, natomiast uregulowany przepisami art. 42 ust. 12 u.p.t.u.
    obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową nastąpi już po przekształceniu,
    będzie on obciążał nie Pana a spółkę, która powinna tę dostawę wykazać w ewidencji.
    Podkreślenia wymaga, że na moment przekształcenia obowiązek wykazania transakcji ze
    stawką krajową nie obciążał Pana jako przedsiębiorcy, a powstał dopiero po
    przekształceniu formy prawnej działalności, zatem - zdaniem Sądu - nie dotyczą Pana
    przepisy o sukcesji z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, skoro przed przekształceniem
    obowiązek ten jeszcze nie istniał. W konsekwencji powyższego, w przypadku otrzymania
    ww. dowodów w okresie późniejszym, również spółka będzie miała prawo do wykazania
    takiej transakcji ze stawką 0% VAT, ponieważ zgodnie z art. 42 ust. 12a u.p.t.u. otrzymanie
    tych dowodów upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy
    towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres
    rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana, i dokonania korekty deklaracji
    podatkowej. Zdaniem Sądu, w takiej sytuacji jak przedstawiona w omawianym pytaniu,
    spółka - jako kontynuatorka Pana działalności gospodarczej - będzie miała uprawnienie do
    dokonania korekty deklaracji podatkowej złożonej uprzednio przez Pana.
    WSA wskazał, że pytanie czwarte (we wniosku oznaczone nr 5) dotyczy przypadku WDT, co
    do którego wnioskodawca nie będzie posiadał dokumentów potwierdzających wywóz
    towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% oraz będzie miał obowiązek
    wykazania tych transakcji ze stawką krajową jeszcze przed przekształceniem, a otrzymanie
    ww. dokumentów nastąpi w dniu lub po dniu przekształcenia. W takiej sytuacji, biorąc pod
    uwagę art. 42 ust. 12a u.p.t.u. w zw. z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, rację należy
    przyznać organowi, który w zaskarżonej interpretacji stwierdził, że to spółka będzie miała
    prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką podatku 0%. Zatem skarga w zakresie
    odpowiedzi udzielonej na omawiane pytanie nie jest zasadna, gdyż organ nie naruszył ww.

    przepisów. Po stronie Pana nie powstałaby nadpłata, ponieważ to prawo podatkowe
    podlegałoby sukcesji podatkowej z mocy art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej.
    WSA zaznaczył, że ostatnia z kwestionowanych odpowiedzi dotyczyła pytania piątego (we
    wniosku oznaczonego nr 6), odnoszącego się do eksportu towarów, który będzie miał
    miejsce przed przekształceniem, a co do którego nie będzie Pan posiadał dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki 0% VAT, a do
    przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
    krajową, a w dniu albo po dniu przekształcenia nadal nie będzie można wykazać tej
    transakcji ze stawką 0%. W myśl art. 41 ust. 4 u.p.t.u. w eksporcie towarów, o którym
    mowa w art. 2 pkt 8 lit a, stawka podatku wynosi 0%, jednakże stosuje się ją (art. 41 ust. 6
    u.p.t.u.) pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
    podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
    towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Jeżeli warunek ten nie został spełniony (do
    takiej sytuacji odnosi się omawiane pytanie), zdaniem Sądu, zgodnie z art. 41 ust. 7 u.p.t.u.
    obowiązek wykazania ww. dostawy w ewidencji ze stawką właściwą dla dostawy w kraju
    będzie dotyczył spółki, ponieważ powstanie już w okresie po przekształceniu. Z tego
    właśnie powodu przepis art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej nie będzie miał zastosowania
    (argumentacja w tej kwestii została zawarta w wypowiedzi Sądu dotyczącej pytania 1). W
    konsekwencji powyższego, w sytuacji późniejszego otrzymania ww. dokumentów, spółka
    będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0%, albowiem to ona będzie
    zobowiązana - zgodnie z art. 41 ust. 9 u.p.t.u. - do dokonania korekty podatku należnego
    w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzymała dokument.
    Natomiast Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK
    379/20 wskazał, że spółka kapitałowa powstała w wyniku omawianej transformacji staje
    się w istocie następcą prawnym, który gdy chodzi o przepisy podatkowe przejmuje jedynie
    prawa wynikające z przepisów podatkowych. Nie przejmuje natomiast obowiązków.
    Przepis art. 93a § 4 O.p. wyraźnie mówi o „wstąpieniu” w przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego prawa a w konsekwencji zasadne jest twierdzenie, że spółka
    kapitałowa „nie wstępuje” w przewidziane w przepisach podatkowego obowiązki, jakie
    obciążają osobę fizyczną, której działalność podlega przekształceniu. O tym jaki obowiązek
    pozostaje w sferze prawnopodatkowej przekształcanego przedsiębiorcy, decyduje
    moment powstania obowiązku. Jeżeli obowiązek powstał przed dniem przekształcenia, to
    spółka przekształcona nie może wstąpić w tak powstały obowiązek, bo nie przewiduje tego
    rodzaju sukcesji art. 93a § 4 O.p. W konsekwencji nie można oczekiwać od spółki
    wykonania takiego obowiązku (poddania się obowiązkowi). Do jego wykonania
    zobowiązany jest przekształcany przedsiębiorca. Jeżeli jednak obowiązek powstaje po
    przekształceniu w spółkę kapitałową, to niezależnie od tego, że powstanie obowiązku jest
    konsekwencją określonych zdarzeń mających miejsce przed przekształceniem, które
    jednakże nie zrodziły wówczas (przed przekształceniem) obowiązku, mamy do czynienia z
    obowiązkiem ciążącym na spółce. Specyfika sukcesji podatkowej w omawianym
    przypadku (dotycząca jedynie praw), nie odmienia tego, że przedsiębiorca przekształcany
    staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia), jak to
            1wynika z art. 584 K.s.h. Powstałe od dnia przekształcenia prawa i obowiązki podatkowe są
    prawami i obowiązkami spółki. NSA w wyroku z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 379/20
    potwierdził stanowisko Sądu pierwszej instancji odnoszące się do problematyki objętej
    ww. pytaniami.
    W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności sprawy i treść powołanych wyroków
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I FSK 379/20 i
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... z 17 października 2019 r., sygn. I SA/Po 477
    /19 należy stwierdzić:
    W zakresie pytania nr 1:
    W przypadku, kiedy dokona Pan WNT i dostarczenie towaru nastąpi przed
    Przekształceniem, ale obowiązek podatkowy powstanie w dniu Przekształcenia lub po

    Przekształceniu, to wówczas Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznać obowiązek
    podatkowy z tytułu WNT. Jeśli w takim przypadku faktura dokumentująca WNT będzie
    zawierała dane Pana jako nabywcy, brak będzie podstaw do wystawienia przez Spółkę z o.
    o. noty korygującej w oparciu o przepis art. 106k ust. 1 ustawy. Fakt, że WNT, jak i
    wynikająca z niego dostawa towaru nastąpiły jeszcze przed przekształceniem oznacza, że
    wystawiona na Pana faktura dokumentująca tę czynność nie będzie zawiera pomyłki co do
    osoby nabywcy.
    Zatem oceniając Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać je za prawidłowe
    w części dotyczącej rozpoznania przez Spółkę z o.o. obowiązku podatkowego z tytułu
    WNT, natomiast w części dotyczącej prawa Spółki z o.o. do wystawienia noty korygującej
    za nieprawidłowe.
    W zakresie pytania nr 2:
    W związku z przekształceniem Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę z o.
    o. wystąpiła sukcesja podatkowa obejmująca prawo określone w art. 86 ust. 1 ustawy, tj.
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W analizowanym przypadku
    są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Wobec powyższego Spółka z o.o. będzie miała prawo do odpowiedniego powiększenia
    podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma fakturę
    dokumentującą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na rzecz Pana, zgodnie z art. 86
    ust. 10h ustawy. Ponadto Spółce z o.o. będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury wystawionej z Pana danymi
    dokumentującej dostawę towarów stanowiącą wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów,
    dokonaną przed przekształceniem – bez konieczności wystawienia noty korygującej.
    Zatem należy stwierdzić, że w przypadku wykazania przez Pana wewnątrzwspólnotowego
    nabycia towarów, w odniesieniu do którego w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w
    którym powstał obowiązek podatkowy nie otrzyma Pan faktury dokumentującej to
    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i będzie miał Pan obowiązek pomniejszenia
    podatku naliczonego wynikającego z tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, a
    następnie w dniu lub po dniu Przekształcenia Spółka z o.o. otrzyma fakturę
    dokumentującą to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, to Spółka z o.o. będzie miała
    prawo do powiększenia podatku naliczonego z tytułu tego wewnątrzwspólnotowego
    nabycia towarów. W przypadku otrzymania faktury na Pana dane Spółka z o.o. nie będzie
    zobowiązana do wystawienia noty korygującej.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    W zakresie pytania nr 3:
    W przypadku, kiedy nie posiadając faktury wykaże Pan WNT (podatek należny i naliczony)
    a następnie dojdzie do Przekształcenia oraz w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w
    którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy, Spółka z o.o.
    nie otrzyma faktury dokumentującej to WNT, to wówczas po stronie Spółki z o.o.
    powstanie obowiązek pomniejszenia podatku naliczonego wynikającego z tego WNT.
    Odpowiednio, w przypadku, kiedy Spółka z o.o. w okresach późniejszych otrzyma fakturę
    dokumentującą to WNT, to Spółka z o.o. będzie miała prawo wykazania podatku
    naliczonego z tego WNT. Jednocześnie, w przypadku otrzymania faktury na Pana dane
    brak będzie podstaw do wystawienia przez Spółkę z o.o. noty korygującej w oparciu o
    przepis art. 106k ust. 1 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.
    W zakresie pytania nr 4:
    W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, która będzie miała miejsce przed
    Przekształceniem, co do której nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających

    wywóz towarów i dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%, a do
    Przekształcenia dojdzie zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką
    krajową, o którym mowa w art. 42 ust. 12 ustawy, to obowiązek późniejszego rozliczenia
    takiej transakcji z krajową stawką podatku będzie leżał po stronie Spółki z o.o. Po
    otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy, w okresie
    późniejszym Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką w
    wysokości 0%.
    Tym samym oceniając Pana stanowisko, z którego wynika, że obowiązek późniejszego
    wykazania takiej transakcji z krajową stawką VAT będzie leżał po Pana stronie i po
    otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy, w okresie
    późniejszym będzie miał Pan prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT,
    uznałem je za nieprawidłowe.
    W zakresie pytania nr 5:
    W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, co do której nie będzie Pan
    posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i dających prawo do
    zastosowania stawki w wysokości 0% oraz będzie miał Pan obowiązek wykazania tych
    transakcji ze stawką krajową jeszcze przed Przekształceniem, to po otrzymaniu
    dokumentów, o których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy w dniu lub po dniu
    Przekształcenia Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką
    podatku w wysokości 0%.
    Zatem oceniając Pana stanowisko, z którego wynika, że po otrzymaniu dokumentów, o
    których mowa w art. 42 ust. 12a ustawy w dniu lub po dniu Przekształcenia będzie miał
    Pan prawo do wykazania takiej transakcji ze stawką 0% VAT, uznałem za nieprawidłowe.
    W zakresie pytania nr 6:
    W przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do
    którego nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
    dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0%, a do Przekształcenia dojdzie
    zanim wystąpi obowiązek wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o
    którym mowa w art. 41 ust. 7 ustawy, a w dniu albo po dniu Przekształcenia nadal nie
    będzie można wykazać tej transakcji ze stawką w wysokości 0%, to Spółka z o.o. będzie
    miała obowiązek rozliczenia tego eksportu ze stawką krajową VAT przy spełnieniu
    warunków z art. 41 ust. 7 ustawy. W przypadku późniejszego otrzymania dokumentów, o
    których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania
    takiej transakcji ze stawką w wysokości 0% zgodnie z art. 41 ust. 9 ustawy.
    W związku z powyższym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6 uznałem za prawidłowe.
    W zakresie pytania nr 7:
    W przypadku eksportu towarów, który będzie miał miejsce przed Przekształceniem, co do
    którego nie będzie Pan posiadał dokumentów potwierdzających wywóz towarów i
    dających prawo do zastosowania stawki w wysokości 0% oraz będzie miał Pan obowiązek
    wykazania tych transakcji ze stawką krajową w terminie, o którym mowa w art. 41 ust. 7
    ustawy, to po otrzymaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6a ustawy już w
    dniu lub po dniu Przekształcenia, Spółka z o.o. będzie miała prawo do wykazania takiej
    transakcji ze stawką 0%.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 7 uznałem za prawidłowe.
    W zakresie pytania nr 8:
    W przypadku importu usług, kiedy rozpoczęcie usługi na Pana rzecz będzie miało miejsce
    przed Przekształceniem, a zakończenie usługi nastąpi w dniu lub po dniu Przekształcenia,
    to Spółka z o.o. będzie miała obowiązek rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT z

    tego tytułu. Wobec powyższego w przypadku, gdy faktura dokumentująca import usługi
    będzie zawierała dane Pana jako nabywcy, Spółka z o.o. będzie miała prawo do
    wystawienia noty korygującej.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 8 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji z 2 kwietnia 2019 r. znak 0112-KDIL1-
    3.4012.785.2018.2.PR.
    Jednocześnie podkreślam, że weryfikacja i ocena dokumentów, o których mowa we
    wniosku, może odbyć się jedynie i wyłącznie w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej, przeprowadzonej przez właściwy organ podatkowy,
    a nie w postępowaniu dotyczącym wydania interpretacji indywidualnej.
    Podkreślić należy, iż wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzę postępowania podatkowego w
    rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa
    podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Pana opisu sprawy. Informuję, iż
    nie jestem właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w
    przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację przedstawionego przez Pana opisu
    sprawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.