Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.657.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-28
Teza: Ustalenie, czy przychody uzyskiwane przez wspólników z
tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki,
wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały
wspólników należy kwalifikować do przychodów z innych
źródeł oraz czy w związku z wynikającą z umowy Spółki i
uchwały wspólników wypłaty dla wspólników wynagrodzenia
za prowadzenie spraw Spółki powstaną po stronie Spółki
obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: komandytariusz
komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
spółki-spółka komandytowa
wspólnik
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Informacje o przychodach z innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytową, podatnikiem CIT podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Państwa Wspólnikami są dwie osoby
    fizyczne (jedna jest komplementariuszem, druga komandytariuszem), posiadające miejsce
    zamieszkania na terytorium Polski („rezydenci polscy”).
    Zgodnie z postanowieniami umowy spółki prawo prowadzenia spraw spółki przysługuje
    zarówno komplementariuszowi jak i komandytariuszowi; jednocześnie zgodnie z umową
    Wspólnicy mogą postanowić w drodze jednomyślnej uchwały o przyznaniu wynagrodzenia
    za prowadzenie spraw Spółki.
    Państwa intencją jest wynagradzanie wspólników, którzy prowadzą sprawy spółki.
    Jednocześnie:
        nie została zawarta żadna dodatkowa umowa cywilnoprawna pomiędzy Państwem,
        a Wspólnikami, która miałaby dotyczyć prowadzenia spraw Spółki. Prowadzenie
        spraw spółki jest prawem i obowiązkiem Wspólników oraz wynika bezpośrednio z
        umowy Spółki,
        podstawą wynagrodzenia z tytułu prowadzenia spraw Spółki jest umowa spółki
        komandytowej (oraz ewentualnie uchwała wspólników w zakresie wysokości
        należnego),
        czynności wykonywane przez Wspólników obejmują czynności prawne oraz
        faktyczne niezbędne do funkcjonowania Spółki jako podmiotu gospodarczego
        mające na celu realizację celów spółki (np. prowadzenie korespondencji,
        podejmowanie decyzji związanych z kierowaniem bieżącą działalnością
        przedsiębiorstwa itp.),
        wykonywane czynności w zakresie prowadzenia spraw Spółki nie będą
        wykonywane pod kierownictwem, ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę,
        wypłata wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki nie ma żadnego związku z
        rezultatem działań Spółki, żadnego związku z udziałem w zysku,

        pomiędzy Państwem a danym wspólnikiem nie zostaną zawarte dodatkowe umowy
        w zakresie prowadzenia spraw Spółki, tj. umowa o pracę, o świadczenie usług ani
        umowa o zarządzanie
    Pytania
    1. Czy przychody uzyskiwane przez wspólników z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie
      spraw Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników należy
      kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w
      zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy w związku z wynikającą z umowy Spółki i uchwały wspólników wypłatą dla
      wspólników wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki powstaną po stronie Spółki
      obowiązki płatnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Przychody uzyskiwane przez wspólników z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw
    Spółki, wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników należy
    kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad. 2
    W związku z wynikającą z umowy Spółki i uchwały wspólników wypłatą dla wspólników
    wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki nie powstaną po stronie Spółki obowiązki
    płatnika.
    Uzasadnienie
    W celu określenia źródła przychodów dla uzyskanego przez komplementariusza
    /komandytariusza wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki należy odnieść się do
    źródeł uzyskania przychodów wymienionych przez ustawodawcę w art. 10 ustawy PIT.
    Przepis ten zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 tej ustawy, źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 2, pkt 3,
    pkt 7 i pkt 9 tego przepisu: - działalność wykonywana osobiście, - pozarolnicza działalność
    gospodarcza, - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, - inne źródła.
    Przychody uzyskiwane przez komplementariusza/komandytariusza spółki komandytowej z
    tytułu wynagrodzenia wypłacanego na podstawie umowy Spółki i uchwały wspólników nie
    spełniają przesłanek do zakwalifikowania ich jako przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, przychodów z działalności wykonywanej osobiście, ani jako przychodów z
    kapitałów pieniężnych.
    Zgodnie z art. 13 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. wymienione w pkt 7, pkt 8 i pkt 9 tego
    przepisu przychody:
        otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do
        składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób
        prawnych,
        z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
        uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą,
        osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której

        lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo
        administratora jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych
        z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku, - z wyjątkiem przychodów
        uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
        podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których
        mowa w pkt 9,
        przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
        kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
        tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
        pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa
        w pkt 7.
    Wynagrodzenia wypłacanego komplementariuszowi/komandytariuszowi za prowadzenie
    spraw spółki nie należy kwalifikować do żadnej z grup wymienionych w ww. przepisie,
    gdyż jak wspomniano w przedstawionym stanie faktycznym nie zostanie zawarta żadna
    dodatkowa umowa cywilnoprawna obligująca Wspólników do prowadzenia spraw spółki.
    Prawo do prowadzenia spraw spółki oraz otrzymania z tego tytułu wynagrodzenia wynika
    bowiem z umowy spółki oraz uchwały wspólników. Komplementariusza/komandytariusza,
    nie można ponadto zaliczyć do osób wymienionych w art. 13 pkt 7 ustawy o PIT.
    Wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki nie będzie również stanowiło przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT
    Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ustawy o
    PIT. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność
    gospodarcza to działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, -
      prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Czynności komplementariusza/komandytariusza związane z prowadzeniem spraw Spółki
    nie są podejmowane w jego własnym imieniu i na jego rzecz, lecz w imieniu i na rzecz
    Spółki. Działania komplementariusza/komandytariusza mają wprawdzie na celu osiąganie
    zysku, ale nie przez wspólnika, tylko przez Spółkę. Podejmowane są w warunkach
    zorganizowanych, ale ta organizacja dotyczy Spółki, która jest beneficjentem efektów
    działań komplementariusza/komandytariusza.
    Ponadto wynagrodzenie wypłacone komplementariuszowi/komandytariuszowi za
    prowadzenie spraw spółki nie może być uznane za przychód z kapitałów pieniężnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału. Przyjmuje się, że do tego źródła kwalifikowane są przychody,
    które wynikają z prawa do udziału (akcji) w spółce. Doprecyzowanie pojęcia prawa do
    udziału w zyskach osób prawnych znajduje się w art. 24 ust. 5 ustawy PIT. Zgodnie z jego
    treścią, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód
    faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym także m.in:
        przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,
        dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,

        dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki,
        wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;
        w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez
        udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
        wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na
        inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej,
        odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę.
    Sytuacje, w których podstawą dokonanej wypłaty jest tytuł prawny w postaci posiadania
    udziału (akcji), należy odróżnić jednak od innych przypadków, w których wypłaty
    dokonywane ze strony spółki nie są związane z udziałem w kapitale. Komplementariusz
    /komandytariusz będzie otrzymywać wynagrodzenie za prowadzenie spraw Spółki, które
    podobnie jak wynagrodzenie członków organów spółki kapitałowej, np. zarządu czy rady
    nadzorczej, nie powinno być traktowane jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych.
    W związku z powyższym, wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi
    /komandytariuszowi za prowadzenie spraw spółki wynikające z umowy Spółki i uchwały
    wspólników należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT do źródeł przychodów zalicza się m.in. inne
    źródła.
    Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po
    śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub
    członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu
    funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta
    zabezpieczenia emerytalnego oraz wy płaty z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci
    oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia,
    świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne
    niż wymienione w art. 14 ustawy o PIT, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia
    nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 tejże ustawy.
    Zwrot "w szczególności" użyty w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT oznacza, iż ustawodawca
    jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych
    źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Katalog ten nie jest więc
    zamknięty, co oznacza, iż do "innych źródeł" należy zakwalifikować wszelkie przychody w
    rozumieniu ustawy o PIT, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych
    źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b tejże ustawy.
    Mając na uwadze kwalifikację źródła przychodów Wspólników z tytułu prowadzenia spraw
    Spółki do przychodów z innych źródeł, po Państwa stronie nie powstaną obowiązki
    płatnika - przepisy ustawy nie nakładają bowiem obowiązków płatnika na spółkę
    wypłacającą wynagrodzenie wspólnikom, jeżeli jest ono kwalifikowane do przychodów z
    innych źródeł, ale będą na niej ciążyły obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1
    ustawy o PIT.
    Zgodnie z ww. przepisem osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby
    prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust.
    1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
    zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według

    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    Tym samym po Państwa stronie nie powstaną obowiązki płatnika, lecz Spółka będzie
    zobowiązana do wystawienia dla Wspólników informacji o przychodach z innych źródeł
    oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym
    dojdzie do faktycznej zapłaty przez Państwa wynagrodzenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.