Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.159.2022.15.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Podleganie opodatkowaniu dostawy przez Sprzedającą
udziału w prawie własności działek, zastosowanie zwolnienia
dla dostawy udziału w prawie własności ww. działek oraz
prawo do odliczenia przez Nabywcę podatku VAT naliczonego
w związku z nabyciem udziału w prawie własności działek.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-dostawa gruntu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia-brak prawa do odliczenia
umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - A.A., jest osobą fizyczną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, nie
    jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie prowadzi także
    działalności rolniczej.
    Na podstawie umowy darowizny z dnia ... roku, Pani A.A. (dalej: „Sprzedająca”), wraz z B.B.
    oraz C.C (dalej zbiorczo: „Właściciele nieruchomości” lub „Sprzedający”) nabyli prawo
    własności nieruchomości gruntowej, położonej w miejscowości ..., gmina ..., która składa
    się z działek ewidencyjnych o numerach 1 oraz 2 o łącznym obszarze ... ha. Dla
    nieruchomości Sąd Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą o nr KW ... (dalej jako:
    „Nieruchomość”). Właściciele nieruchomości oświadczają, że w momencie nabycia
    Nieruchomości, nie mieli zamiaru dokonywać jej sprzedaży.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających w udziałach wynoszących po 1/3, do
    ich majątków osobistych.

    Nieruchomość stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego. Zgodnie z Wypisem z rejestru gruntów,
    wydanym z upoważnienia Starosty ... z dnia ... roku, działki gruntu stanowią:
      - łąki trwałe (ŁV) - w odniesieniu do działki nr 1;
      - łąki trwałe (ŁV), łąki trwałe (ŁIII) oraz grunty pod rowami (W) - w odniesieniu do działki
        nr 2.
    Teren, na którym znajduje się nieruchomość, nie jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość jest niezabudowana i nie posiada
    dostępu do drogi publicznej. Nieruchomość ani udziały w Nieruchomości odpowiednio nie
    jest i nie są obciążone żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, prawami i
    roszczeniami osób trzecich, w tym prawem najmu, dzierżawy lub użyczenia.
    Właściciele nieruchomości podjęli decyzję o sprzedaży nieruchomości. W tym celu, dnia ...
    roku zawarli ze spółką B Sp. z o.o. (dalej jako: „Kupujący”) przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości. Kupujący planuje wybudować na terenie Nieruchomości park logistyczno-
    magazynowo-produkcyjny.
    Zgodnie z postanowieniami ww. Umowy przedwstępnej Umowa, na mocy której
    Sprzedający sprzeda, a B Sp. z o.o. kupi Przedmiot Sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”)
    ma zostać zawarta w dacie wskazanej Sprzedającym przez Kupującego z co najmniej
    trzydniowym wyprzedzeniem nie później niż w terminie do dnia ... r. („Data Ostateczna”)
    po spełnieniu się następujących warunków (dalej: „Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży”):
      a) uzyskaniu przez Kupującego, nie wcześniej niż na 30 dni przed zawarciem Umowy
        Sprzedaży, zaświadczeń wydanych za zgodą Sprzedających przez właściwe: urząd
        skarbowy, urząd gminy i Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób
        Niepełnosprawnych w trybie art. 306g ustawy - Ordynacja podatkowa oraz
        zaświadczeń wydanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych lub Kasę Rolniczego
        Ubezpieczenia Społecznego, potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z
        płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;
      b) przeprowadzeniu przez Kupującego procesu analizy stanu prawnego, glebowo-
        środowiskowego i technicznego Przedmiotu Sprzedaży, w tym dostępu do drogi
        publicznej i uznaniu przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej analizy za
        satysfakcjonujące;
      c) uzyskaniu decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, zmiany kwalifikacji
        gruntów wchodzących w skład Nieruchomości na nie rolną i nie leśną względnie
        uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w którym
        obszar Nieruchomości będzie przeznaczony pod tereny obiektów produkcyjnych,
        składów i magazynów oraz uzyskania decyzji dotyczącej zagospodarowania masami
        ziemi podlegającymi ochronie;
      d) uzyskaniu decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
        zastępczych, przy czym koszty związane z uzyskaniem takowej poniesie Kupujący;
      e) nabyciu przez Kupującego prawa własności działek gruntu pozostających w tym
        samym obrębie ewidencyjnym, w którym posadowiona jest Nieruchomość jako
        niezbędnych do realizacji Inwestycji;
      f) uzyskaniu przez Kupującego ostatecznej decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
        udzielającej pozwolenia na budowę zamierzonej przez Kupującego inwestycji
        polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
        częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą („Inwestycja”).
      g) oświadczenia i zapewnienia Sprzedających, zawarte w Umowie Przedwstępnej,
        pozostają ważne i aktualne w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży;

      h) uzyskania przez Sprzedających zaświadczeń właściwego urzędu skarbowego, iż
        podatek od darowizn dokonanych dnia ... r. nie należy się bądź został uregulowany -
        wydanych w oparciu o art. 19 ustawy o podatku od spadków i darowizn z dnia 18
        lipca 1983 r.
    Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży wskazane powyżej zastrzeżone zostały na korzyść
    Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży
    pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży,
    pod warunkiem złożenia Sprzedającej przez Kupującego oświadczenia o zrzeczeniu się
    prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.
    Wobec tego, że nabycie Nieruchomości przez Kupującego wymaga zgody wspólników
    Kupującego wyrażonej w formie uchwały, uchwała taka powinna zostać przedstawiona
    najpóźniej w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży, zaś w przypadku jej nieprzedstawienia
    najpóźniej w Dacie Ostatecznej, Umowa Przedwstępna wygaśnie z upływem Daty
    Ostatecznej, bez konieczności składania jakichkolwiek dodatkowych oświadczeń przez
    którąkolwiek ze Stron, zatem nie będzie ona wywoływać żadnych skutków prawnych ani
    roszczeń dla żadnej ze stron.
    Strony uzgodniły, że jeżeli w dacie zawarcia Umowy Sprzedaży stan Nieruchomości będzie
    inny niż opisany w Umowie Przedwstępnej, na wezwanie Kupującego Sprzedający
    dokonają na własny koszt wskazanych im czynności, w celu usunięcia takiej niezgodności,
    w szczególności złożą wnioski lub dostarczą dokumenty w odpowiedniej formie. W
    przypadku, gdy taka niezgodność wynika z zadłużenia Sprzedających, wówczas Kupujący
    może podjąć decyzję o zawarciu Umowy Sprzedaży i w takim przypadku zapłaci
    Sprzedającym cenę w taki sposób, że bezpośrednio na rachunek Sprzedających zostanie
    zapłacona część ceny pomniejszona o wartość zadłużenia (jednak nie więcej niż kwota
    równa cenie), zaś kwota zadłużenia zostanie zapłacona bezpośrednio na rachunki
    bankowe wierzycieli.
    Wydanie Nieruchomości wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nią związanymi,
    nastąpi w dniu zawarcia umowy sprzedaży. Wszystkie opłaty związane z nieruchomością
    będą do dnia zawarcia umowy sprzedaży ponoszone przez Sprzedających, a od dnia
    następującego po dniu zawarcia umowy sprzedaży obciążać będą Kupującego.
    Strony postanowiły, iż od dnia zawarcia Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy
    Sprzedaży, Kupującemu przysługiwać będzie prawo dysponowania całym obszarem
    Nieruchomości dla celów koniecznych do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt
    budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, przygotowania planowanej przez
    Kupującego Inwestycji, w zakresie przewidzianym przez Prawo budowlane tj. dla składania
    oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią), składania i cofania wniosków oraz
    uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy,
    a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren
    całego obszaru Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci, prowadzenia prac
    przygotowawczych, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż obszar
    Nieruchomości wolny jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na
    nim inwestycji polegającej na wybudowaniu centrum magazynowo-logistyczno-
    produkcyjnego, w tym również Sprzedający wyrażają zgodę za przebudowę lub usunięcie
    rowów ewentualnie znajdujących się na Nieruchomości.
    W przypadku konieczności obciążenia Nieruchomości służebnościami na rzecz gestorów
    mediów, Sprzedający zobowiązują się do ich ustanowienia na wezwanie Kupującego, zaś
    Kupujący nie może w takim przypadku odmówić zawarcia Umowy Sprzedaży z powodu
    ustanowienia takiej służebności.
    W ramach przygotowania do zawarcia umowy sprzedaży, Właściciele nieruchomości
    udzielili dnia ... r. Kupującemu pełnomocnictwa do:

      1. uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
        technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzanie wód opadowych
        oraz włączenie do dróg, w tym do składania i podpisywania wniosków i innych
        dokumentów, ich zmiany, cofania i odbioru,
      2. uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany
        klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi
        podlegającymi ochronie,
      3. uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
        zastępczych, a także dokonania powyżej wymienionych czynności,
      4. zawarcia w imieniu Mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych,
        określających warunki włączenia do dróg,
      5. uzyskania decyzji: pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
        uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji, polegającej
        na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
        biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzji zezwalającej na prowadzenie
        badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
        pozwolenia na budowę inwestycji na terenie Nieruchomości,
      6. uzyskania map do celów projektowych,
      7. składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz
        wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskania
        archiwalnych materiałów geodezyjnych,
      8. przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla
        Nieruchomości oraz ksiąg, z których Nieruchomość objęta tą księgą została
        odłączona lub zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg
        zamkniętych, z prawem do wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i
        sporządzania kopii) dokumentów stanowiących podstawę zamieszczania wzmianek
        w powołanej wyżej księdze wieczystej oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów)
        dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej księgi wieczystej,
      9. uzyskania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
        zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i
        prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego
        badania prawnego Nieruchomości,
      10. uzyskania zaświadczeń i informacji z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Kasy
        Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w sprawie figurowania w rejestrze płatników
        składek lub posiadania ewentualnych zaległości we wpłatach oraz odbioru
        zaświadczeń i informacji;
      11. składania w imieniu Mocodawcy oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec
        wydanych decyzji związanych z realizacją na terenie Nieruchomości inwestycji,
        polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z
        częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą oraz składania
        oświadczeń o zrzeczeniu się prawa odwołania od decyzji wydanych w związku z
        przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji.
    Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków,
    pism, oświadczeń (w tym oświadczeń woli oraz oświadczeń wiedzy), umów i innych
    dokumentów, ich zmiany, cofania oraz przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień,
    wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku

    ze sprawami objętymi pełnomocnictwem. Wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe
    związane z warunkami technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi będą
    obciążały B Sp. z o.o.
    Strony w dniu ... r. zawarły porozumienie (dalej: „Porozumienie”). Zgodnie z treścią
    Porozumienia:
      1. Sprzedający udzielili Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele
        budowlane (z prawem udzielenia tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i
        cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
        warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren Nieruchomości
        celem wykonania na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do
        potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe
        umożliwiają realizację na niej Inwestycji polegającej na budowie centrum
        magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i
        infrastrukturą towarzyszącą, a także prac dotyczących usunięcia kolizji istniejących
        sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prac przygotowawczych i związanych z
        realizacją Inwestycji oraz prawo posadowienia tablic reklamowych.
      2. Sprzedający udzielili Kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa
        umożliwiającego wykonanie badań i analiz, o których mowa w Umowie
        Przedwstępnej oraz zgód na uzyskiwanie przez Kupującego zaświadczeń
        dotyczących zaległości publicznoprawnych Sprzedających o treści wskazanej przez
        Kupującego.
      3. Sprzedający ponadto zobowiązali się na każde wezwanie Kupującego do udzielenia
        wszelkich stosownych pełnomocnictw, w tym pełnomocnictw szczególnych
        złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań
        administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp.,
        dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji,
        zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskania
        zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz
        Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g)
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa i zaświadczenia wydanego
        przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia
        Społecznego w zakresie zapłaty przez Sprzedających należnych podatków i innych
        należności publicznoprawnych. Na wezwanie Kupującego, Sprzedający potwierdzą
        czy dane podane przez Sprzedających na potrzeby uzyskiwania powyższych
        zaświadczeń pozostają aktualne i w razie ich zmiany niezwłocznie dostarczą
        skorygowane zgody i oświadczenia.
      4. Sprzedający oświadczyli, iż znane im jest zamierzenie Kupującego, polegające na
        realizacji Inwestycji i oświadcza iż zrzekają się prawa do składania jakichkolwiek
        odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych
        dotyczących realizacji Inwestycji, oraz zobowiązują się do niezgłaszania z tego tytułu
        żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej określonych odwołań,
        skarg, zażaleń i protestów, a także do dostarczania niezbędnych dokumentów
        dotyczących stanu prawnego i faktycznego Nieruchomości, które mogą okazać się
        niezbędne w procesie inwestycyjnym.
      5. Sprzedający wyrazili zgodę na przetwarzanie ich danych osobowych zgodnie z
        zawartą przy Porozumieniu klauzulą informacyjną.
      6. Jeżeli okaże się to konieczne dla potwierdzenia że Sprzedający działają zgodnie z
        wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych
        pieniędzy oraz finansowania terroryzmu, Sprzedający na wezwanie Kupującego
        przedłożą poświadczoną notarialnie kopię dokumentu potwierdzającego tożsamość
        Sprzedających (dowodu osobistego bądź paszportu) oraz inne dokumenty i
        oświadczenia o treści wskazanej przez Kupującego.

      7. Sprzedający wyrazili zgodę na cesję (w drodze jednej bądź więcej czynności
        prawnych) całości bądź części praw lub obowiązków wynikających z zawartego
        Porozumienia przez Kupującego na rzecz Cesjonariusza w rozumieniu Umowy
        Przedwstępnej. Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu 14
        dni od zawarcia umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu
        zawiadomienia, Sprzedający będą zobowiązani do wykonania obowiązków
        wynikających z Porozumienia na rzecz Cesjonariusza i Cesjonariusz stanie się
        Kupującym w rozumienia Porozumienia (z prawem do dokonania dalszych cesji
        zgodnie z powyższym).
    Kupujący przewiduje, że dokona cesji ogółu praw i obowiązków wynikających z
    przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości na spółkę A Sp. z o.o. z siedzibą w ...
    („Nabywca”), w wyniku czego Nabywca wstąpi w ogół praw przysługujących spółce B Sp. z
    o.o.
    Kupujący zawiadomi Sprzedających o dokonaniu cesji w ciągu 14 dni od dnia zawarcia
    umowy, w wykonaniu której cesja została dokonana. Po dokonaniu zawiadomienia,
    Sprzedający będą zobowiązani do zawarcia z Cesjonariuszem Umowy Sprzedaży i
    Cesjonariusz stanie się Kupującym w rozumieniu postanowień Umowy Przedwstępnej (z
    prawem do dokonania dalszych cesji na ww. warunkach) i Umowy Sprzedaży.
    Czynności związane z cesją praw wynikających z tej umowy, na dzień złożenia niniejszego
    wniosku, nie zostały jeszcze podjęte przez Kupującego.
    Na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, Kupujący wystąpił o wydanie decyzji o
    uwarunkowaniach środowiskowych na podstawie ustawy z dnia 3 października 2008 r. o
    udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie
    środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko.
    Na podstawie udzielonego prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    spółka C wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy Nieruchomości i otrzymała
    tę decyzję. Spółka planuje również wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej.
    Właściciele nieruchomości oświadczyli, że przed zawarciem przedwstępnej umowy
    sprzedaży, jak również po jej zawarciu, nigdy nie prowadzili (żaden z nich) na
    Nieruchomości działalności gospodarczej, jak również nie podejmowali działań
    zmierzających do sprzedaży Nieruchomości, w szczególności:
      - nie dokonywali ulepszeń,
      - nie dokonali wydzielenia dróg wewnętrznych,
      - nie wnosili o ustanowienie służebności drogi koniecznej,
      - nie podejmowali działań marketingowych mających na celu sprzedaż Nieruchomości,
      - nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
      - nie występowali o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, jak również
      - nie występowali z wnioskiem o aktualizację gleboznawczej klasyfikacji gruntów.
    W związku z tym, że Sprzedająca nie prowadziła nigdy działalności gospodarczej, jak
    również nigdy nie była zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług,
    niniejszym oświadcza, że nie wykorzystywała Nieruchomości w ramach działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT, jak również nie wykorzystywała Nieruchomości w ramach
    działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
      - od momentu nabycia działek nr 1 oraz 2 nie były one wykorzystywane w żaden
        sposób przez Zainteresowaną ani pozostałych współwłaścicieli (nie były uprawiane
        ani wykorzystywane do żadnej innej działalności);

      - od momentu nabycia działek nr 1 oraz 2 nie były one udostępniane osobom trzecim.
        Zainteresowana nie planuje także udostępniać działek osobom trzecim do
        momentu planowanej sprzedaży;
      - Zainteresowana nie dokonywała wcześniej sprzedaży żadnych nieruchomości.
        Sprzedaż działek nr 1 oraz 2 jest pierwszą transakcją sprzedaży nieruchomości, w
        której Zainteresowana będzie uczestniczyć jako sprzedający;
      - z uwagi na udzielenie przez sprzedających spółce B Sp. z o.o. odpowiednich
        pełnomocnictw w umowie przedwstępnej, Nabywcy (Spółce A) nie zostały
        dotychczas udzielone ani pełnomocnictwa substytucyjne ani nowe pełnomocnictwa.
        Nabywca (Spółka A) nie pojawia się w procedurze przygotowania inwestycji, tj. nie
        jest stroną żadnych postępowań administracyjnych prowadzonych dla tej
        inwestycji. Procedura administracyjna związana z inwestycją na przedmiotowych
        działkach prowadzona jest przez spółkę B Sp. z o.o. lub C bądź bezpośrednio przez
        właścicieli gruntu. Właściciele gruntu udzielili bezpośrednio spółce C (powiązanej ze
        spółką A) prawa do dysponowania gruntem na cele budowlane. W związku z
        powyższym we wniosku prawidłowo wskazano, iż „spółka C wystąpiła o wydanie
        decyzji o warunkach zabudowy Nieruchomości i otrzymała tę decyzję”;
      - Nabywca (A Sp. z o.o.) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
        towarów i usług;
      - Nabywca będzie wykorzystywał działki nr 1 oraz 2 do czynności opodatkowanych
        podatkiem od towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przez Sprzedającą udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług?
    2. Czy sprzedaż przez Sprzedającą udziału w prawie własności działek o numerach
    ewidencyjnych 2 i 1, będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług?
    3. Czy Nabywcy w związku z nabyciem działek o numerach identyfikacyjnych 2 i 1
    przysługiwać będzie możliwość dokonania odliczenia od podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców, w związku z umową sprzedaży Nieruchomości, Sprzedająca
    Pani A.A. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Jako odpłatną dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Sprzedażą na gruncie ustawy o VAT jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa
    dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT). Towary natomiast definiuje się jako rzeczy
    oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

    W odniesieniu do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przyjąć należy, że zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W celu uznania, że dana czynność
    stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, należy ustalić, czy
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem
    podatku VAT.
    Oznacza to, że czynności, o których mowa w art. 7 ustawy o VAT, są opodatkowane tym
    podatkiem, jeśli wykonują je podmioty będące podatnikami podatku VAT. Zgodnie z
    definicją podatników zawartą w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. W związku z powyższym uznać należy, że sprzedaż gruntu jako
    dostawa towarów, będzie opodatkowana na gruncie ustawy o podatku VAT w przypadku,
    gdy sprzedaż dokonywana będzie przez podmioty wskazane w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W przypadku opodatkowania podatkiem VAT podmiotów wskazanych w art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, w polskiej judykaturze ukształtował się pogląd, że do uznania, iż dany
    podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT, niezbędne jest ustalenie, że
    prowadzi on zawodowo i w sposób profesjonalny działalność gospodarczą w danym
    zakresie (m.in. wyrok NSA z dnia 27 października 2009 roku, sygn. akt I FSK 1043/08 oraz
    wyrok NSA z dnia 7 października 2011 roku, sygn. akt I FSK 1289/10). W związku z
    powyższym przyjmuje się, że należy każdorazowo zbadać, czy dana dostawa towarów
    została dokonana w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w danym
    zakresie. Tym samym, by dana dostawa towarów podlegała opodatkowaniu podatkiem
    VAT, nie wystarczy samo stwierdzenie, że dany podmiot prowadzi działalność
    gospodarczą, ale musi być to działalność o konkretnym profilu. Zgodnie z przywołanymi
    powyżej przepisami, osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, w
    przypadku gdy prowadzą działalność gospodarczą. Za działalność gospodarczą, zgodnie z
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT uznaje się „wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody”. Działalność gospodarcza obejmuje, w
    szczególności, czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W niektórych
    przypadkach osoby fizyczne nieprowadzące działalności mogą być uznawane za
    podatników podatku w zakresie wykonywanych czynności. Kryteria opodatkowania
    dostaw towarów przez takie osoby, wskazuje orzecznictwo sądów administracyjnych oraz
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako: „TSUE”).
    Jednakże, jak wskazano powyżej, by sprzedaż była opodatkowana, musi zostać wykona
    przez podatnika, czyli osobę spełniającą kryteria wskazane w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o
    VAT. Należy więc w każdej sytuacji ustalić, czy planowana sprzedaż towaru stanowi
    przejaw działalności gospodarczej, wskazującej na występowanie Sprzedającej w
    charakterze podatnika VAT, czy też nie mieści się w zakresie definicji „działalności
    gospodarczej”, a tym samym jest zwykłym zarządzaniem mieniem prywatnym,
    niepodlegającym opodatkowaniu na gruncie podatku VAT. Wiąże się to ze zbadaniem, czy
    w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Właściciele nieruchomości podejmowali lub będą
    podejmowali, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca lub usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z orzecznictwem TSUE, w szczególności wyrokami w sprawach C-180/10 i C-181
    /10, należy dokonać rozróżnienia na sytuacje, w których dana osoba fizyczna,
    nieprowadząca działalności gospodarczej podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu

    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów,
    handlowców i usługodawców, które podlegają opodatkowaniu na gruncie podatku VAT
    oraz takimi, w których podejmowane przez stronę działania nie mają takich cech, a tym
    samym stanowią tzw. zwykły zarząd majątkiem prywatnym i nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Jak wskazał TSUE w przywołanych wyrokach, działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażujące środki podobne do wykorzystywanych w profesjonalnym
    obrocie, o których mowa w ustępie powyżej, mogą polegać m.in. na uzbrojeniu terenu czy
    też podjęciu działań marketingowych. Jednocześnie TSUE podkreślił, że zwykłe zbycie
    rzeczy „nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu
    uzyskania z tego tytułu dochodu (...), jako że jedynym przychodem z takich transakcji może
    być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z
    siebie działalności gospodarczej w rozumieniu dyrektywy (...)”.
    Biorąc pod uwagę powyższe i odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, dla
    ustalenia czy Sprzedający nieprowadzący działalności gospodarczej, sprzedając grunt,
    działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą, należy
    rozważyć, czy podjęta przez niego działalność ma cechy zawodowe (profesjonalne), czego
    przejawem może być aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami w formie
    zorganizowanej.
    Dla przyjęcia, że dana działalność prowadzona jest w formie zorganizowanej, a ponadto
    można jej przypisać charakter zawodowy, należy rozważyć, czy Sprzedająca podjęła
    działania takie, jak m.in.:
      - uzbrojenie terenu przeznaczonego do sprzedaży,
      - wydzielenie dróg wewnętrznych,
      - podjęcie działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości, wykraczających
        poza zwykłe formy ogłoszenia,
      - uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu,
      - wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
        sprzedawanego obszaru.
    Dopiero wystąpienie ciągu takich czynności pozwala na uznanie, że będą one miały
    charakter działalności w formie zorganizowanej. Tym samym, wystąpienie pojedynczych
    czynności nie przesądza o tym, że dana dostawa towarów, dokonana przez podmiot
    nieprowadzący działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu VAT (tak m.in. w
    wyroku WSA w Łodzi z dnia 3 czerwca 2020 roku, sygn. akt I SA/Łd 155/20).
    Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, podkreślić należy,
    że Właściciele nieruchomości, w tym Sprzedająca, nie podejmowali i nie podejmują działań
    wskazanych w powyższym wyliczeniu, w tym nie występowali i nie występują
    bezpośrednio o wydanie decyzji administracyjnych dotyczących zabudowy terenu, nie
    wykonywali na Nieruchomości żadnych prac mających na celu zwiększenie jej wartości, jak
    również nie prowadzili działań marketingowych, które można by uznać za wykraczające
    poza ramy zwykłego ogłoszenia. Brak takich działań, zarówno pojedynczych, jak i
    kompleksowych, wyraźnie wskazuje na fakt, że Sprzedająca, jako osoba nieprowadząca
    działalności gospodarczej, od momentu nabycia Nieruchomości na podstawie umowy
    darowizny do dnia złożenia niniejszego wniosku nie podejmowała jakichkolwiek działań,
    zarówno samodzielnie jak i z współwłaścicielami, które można by uznać za angażujące
    środki podobne do wykorzystywanych w profesjonalnym obrocie.
    Działania Sprzedającej, polegające jedynie na dążeniu do sprzedaży Nieruchomości, nie
    mogą zostać uznane za działania profesjonalne czy też angażujące środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców czy usługodawców. Co więcej,
    Sprzedająca nigdy wcześniej, jak również na moment składania wniosku, nie wykonywała

    jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Grunt będący przedmiotem sprzedaży nabyła w
    drodze darowizny. Grunt ten nie został nabyty z zamiarem dalszej sprzedaży. Na
    nieruchomości nigdy nie prowadzono jakichkolwiek prac, mających na celu zwiększenie
    jego wartości czy też zwiększenie jego atrakcyjności dla potencjalnych nabywców. Nie
    można tym samym mówić, że działania Sprzedającej, podjęte w celu sprzedaży gruntu
    miały charakter zawodowy. W konsekwencji nie ma podstaw do uznania, że w ramach
    transakcji sprzedaży Nieruchomości działa on jak osoby prowadzące działalność
    gospodarczą. Brak spełnienia cech wymaganych do uznania Sprzedającej za podatników
    podatku VAT w zakresie będącej przedmiotem niniejszego wniosku umowy sprzedaży,
    stanowi jednoznacznie o tym, że Sprzedająca - Pani A.A. nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT w ramach tej transakcji, ponieważ nie zostały spełnione
    warunki z art. 5 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający zawarli przedwstępną
    umowę sprzedaży nieruchomości w dniu ... roku. Przy okazji zawarcia tej umowy, udzielili
    również Kupującemu pełnomocnictwa do:
    1. uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury
    technicznej, w szczególności: przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
    teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub
    innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz
    włączenie do dróg, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich
    zmiany, cofania oraz odbioru;
    2. uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji
    gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi
    ochronie;
    3. uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach
    zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;
    4. zawarcia umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki
    włączenia do dróg;
    5. uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych
    uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji, polegającej na
    budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzji zezwalającej na prowadzenie badań
    archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
    budowę na Nieruchomości tej planowanej inwestycji;
    6. uzyskania map do celów projektowych;
    7. składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów
    z map ewidencyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych
    materiałów geodezyjnych;

    8. przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla
    Nieruchomości oraz ksiąg, z których nieruchomość objęta tą księgą została odłączona lub
    zawierających podstawy wpisu w tych księgach, w tym ksiąg zamkniętych, z prawem do
    składania wniosków, sporządzania kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii,
    wykonywania fotokopii, uzyskiwania (przeglądania i sporządzania kopii) dokumentów
    stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej
    oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) dokumentów złożonych do akt powołanej wyżej
    księgi wieczystej;
    9. uzyskania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
    zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
    Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego
    Nieruchomości;
    10. uzyskania oraz odbioru zaświadczeń i informacji z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych
    oraz Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w sprawie figurowania w rejestrze
    płatników składek lub posiadania ewentualnych zaległości we wpłatach oraz odbioru
    zaświadczeń i informacji;
    11. składania w imieniu Mocodawcy oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec wydanych
    decyzji, związanych z realizacją na terenie Nieruchomości inwestycji, polegającej na
    budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa
    odwołania od decyzji, wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej
    inwestycji.
    Ponadto Sprzedający udzielili podmiotowi powiązanemu z Kupującym, na którego mają
    zostać przeniesione prawa wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży, prawa do
    dysponowania Nieruchomością dla celów budowlanych, w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie przygotowania inwestycji polegającej na
    budowie centrum magazynowo-logistycznego, w tym w szczególności do:
      - składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na
        cele budowlane,
      - uzyskania wszelkich decyzji, pozwoleń i uzgodnień, niezbędnych do uzyskania
        pozwolenia na budowę, w tym zezwolenia na usunięcie drzew i krzewów,
      - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
        technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej doprowadzenie wód opadowych,
      - uzyskania oświadczeń zarządców dróg o możliwości połączenia działki z drogą
        publiczną,
      - podpisywania, składania, zmiany, cofania, przyjmowania i odbioru wszelkich decyzji i
        innych dokumentów bezpośrednio związanych i wymaganych w związku ze
        sprawami wymienionymi powyżej.

    Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego, Kupujący oraz podmiot z nim powiązany, o którym mowa powyżej, podjęli
    pewne czynności zmierzające do uzyskania odpowiednich decyzji, do których byli
    upoważnieni na podstawie pełnomocnictw. W związku z udzieleniem im pełnomocnictw,
    podmioty te wystąpiły o wydanie decyzji o uwarunkowaniach środowiskowych na
    podstawie ustawy z dnia 3 października 2008 r. o udostępnianiu informacji o środowisku i
    jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o ocenach
    oddziaływania na środowisko oraz decyzji o warunkach zabudowy Nieruchomości, którą
    to już otrzymały. Planowane jest również wystąpienie o wydanie decyzji o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, podjęcie przez Kupującego czy Nabywcę czynności, do których
    był upoważniony na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, nie zmienia faktu, że
    Sprzedający, w ramach sprzedaży Nieruchomości, nie będzie uznany za osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą, a tym samym sprzedaż nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Co prawda podjęcie działań mających na celu zmianę
    kwalifikacji gruntów czy też wydanie decyzji o warunkach zabudowy, podjęte w celu
    zawarcia umowy przyrzeczonej, mają cechę ciągłości i mogą być kwalifikowane jako
    podejmowanie działań profesjonalnych, w ramach których następuje wykorzystanie
    środków charakterystycznych dla działalności handlowców, producentów, usługodawców,
    jednak nie zmienia to faktu, że nie zostały one podjęte bezpośrednio przez Sprzedawcę,
    ani współwłaścicieli Nieruchomości, a przez upoważniony podmiot, będący stroną
    przedwstępnej umowy sprzedaży, który podejmuje te działania w swoim prywatnym celu.
    Czynności wskazane w pełnomocnictwie wykonywane są przez Nabywcę na jego koszt, a
    także stanowią jego starania do osiągnięcia celu w postaci wybudowania centrum
    magazynowo-logistyczno-produkcyjnego.
    Jak wskazał WSA w Łodzi w wyroku z dnia 3 czerwca 2020 roku, wydanym w sprawie o
    sygn. akt I SA/Łd 155/20, sprzedający racjonalnie gospodarujący swoim mieniem, dążący
    do sprzedaży nieruchomości, musi podejmować pewne działania, do których zaliczać się
    może udzielenie pełnomocnictwa nabywcy, w celu uzyskania określonych rozstrzygnięć
    administracyjnych. Takie działanie, zdaniem Sądu, nie stanowi nakładów zbywcy, o ile
    wydatki takie ponosi nabywca.
    Podkreślenia wymaga, że cena nabycia nieruchomości została z góry ustalona przez
    Sprzedających oraz Kupującego, jako strony umowy sprzedaży i nie ulega zmianie w
    przypadku wystąpienia przez Kupującego o wydanie decyzji administracyjnych, do
    uzyskania których został on upoważniony na podstawie pełnomocnictwa udzielonego
    przez Sprzedających. W przypadku podjęcia jakichkolwiek działań przez Kupującego, u
    Sprzedającej nie powstanie z tego powodu jakakolwiek wymierna korzyść. Kupujący
    ponosi wszelkie koszty uzyskania decyzji administracyjnych i udziału w potencjalnych
    postępowaniach administracyjnych, tym samym Sprzedający nie ponosi jakichkolwiek
    nakładów na Nieruchomość, związanych z udzieleniem pełnomocnictwa. Działania
    podejmowane przez Kupującego w odniesieniu do Nieruchomości, mają na celu wyłącznie
    umożliwienie mu realizacji inwestycji, w związku z którą dokonuje on jej nabycia.
    Tym samym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zgodnie ze stanowiskiem Sądu w
    przywołanym powyżej wyroku, a także przedstawionymi stanowiskami sądów
    administracyjnych i TSUE, nie ma podstaw do uznania działania, polegającego na
    udzieleniu pełnomocnictwa nabywcy, za działania polegające na angażowaniu przez
    Sprzedającą środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. Nie można również uznać, ze działania Pani A.A mają charakter zawodowy
    czy też profesjonalny. W związku z powyższym, należy stwierdzić, że udzielenie
    pełnomocnictwa i podjęcie określonych działań przez Kupującego, czy Nabywcę
    Nieruchomości, nie spowoduje zakwalifikowania działań Wnioskodawcy jako posiadające

    cechy zawodowe, właściwe dla podmiotów działających w obrocie nieruchomościami. Tym
    samym sprzedaż Nieruchomości w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad. 2
    Jak wskazuje art. 41 ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 146aa u.p.t.u., stawka podatku, o której
    mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%. W związku z tym, co do
    zasady dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
    stawki podstawowej, tj. 23%. Dostawa gruntów nie zawsze jednak wiąże się z
    opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, jako że w niektórych przypadkach
    zastosowanie może mieć zwolnienie przedmiotowe.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie z art. 2 pkt 33 u.p.t.u., przez
    tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Jak przyjął Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 19 kwietnia 2018 r. sygn. akt I SA/Łd 195/18,
    opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko
    te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych,
    będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod
    zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano już wyżej, Nieruchomość nie jest objęta obowiązującym planem
    zagospodarowania przestrzennego, stanowi nieruchomość rolną, jak również jest
    niezabudowana. Na mocy wyżej opisanego pełnomocnictwa z dnia ... r. Strony udzieliły
    Kupującemu prawa do m.in. uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o
    środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji
    polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami
    socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą, decyzji zezwalającej na prowadzenie
    badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę na Nieruchomości planowanej Inwestycji. Pełnomocnictwo
    obejmuje również uprawnienie do uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji
    rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dotyczącej
    gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie. Również pełnomocnictwa
    udzielone w wyżej opisanym Porozumieniu z dnia ... r. potwierdzają, iż zamierzona jest
    zmiana przeznaczenia Nieruchomości w sposób umożliwiający realizację inwestycji, czyli
    budowy centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi
    i infrastrukturą towarzyszącą. Jednocześnie Kupujący potwierdził, że on sam lub już
    Nabywca będzie uzyskiwać decyzję o warunkach zabudowy.
    W związku z powyższym przed zawarciem umowy sprzedaży Nieruchomości, zmienione
    zostanie przeznaczenie Nieruchomości na budowlane, przy czym pozostanie ona
    niezabudowana.
    W związku z powyższym, działki nr 2 i 1 stanowić będą w dniu sprzedaży teren
    niezabudowany, który przeznaczony będzie pod zabudowę. Nie ma przy tym znaczenia
    oznaczenie sposobu korzystania z Nieruchomości w księdze wieczystej jako grunt orny, z
    uwagi na fakt, że art. 2 pkt 33 u.p.t.u. w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. traktuje o
    sposobie przeznaczenia, a nie dotychczasowego korzystania.
    W świetle powyższych ustaleń, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców za
    nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1, w ocenie Wnioskodawcy dostawa ww. działek
    przez Sprzedającą na rzecz Kupującego nie będzie objęta zwolnieniem z podatku od

    towarów i usług przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. z uwagi na dokonanie
    dostawy terenów budowlanych tj. terenu niezabudowanego przeznaczonego pod
    zabudowę.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak zauważono
    choćby w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2017 r.
    sygn. 0111-KDIB3-1.4012.630.2017.2.JP, niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a konkretną
    transakcją opodatkowaną.
    Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wyraźnie wynika, że Kupujący, który wstąpi w
    prawa i obowiązki wynikające z umowy przedwstępnej, będzie wykorzystywał
    Nieruchomość wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazano
    wyżej, Kupujący zamierza realizować na nim inwestycję w postaci parku magazynowo-
    logistyczno-produkcyjnego, która będzie inwestycją związaną z wykonywaną przez
    Kupującego działalnością gospodarczą, a przez to opodatkowaną podatkiem od towarów i
    usług. W konsekwencji, spełniona jest przesłanka warunkująca prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o podatek naliczony oraz istnienie ścisłego związku pomiędzy
    zakupem nieruchomości, a transakcją opodatkowaną. Podobnie wskazano choćby w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 grudnia 2018 r. sygn.
    0114-KDIP1-3.4012.626.2018.4.MT.
    W ocenie Wnioskodawców, w przypadku uznania, iż sprzedaż Nieruchomości przez
    Sprzedającą na rzecz Kupującego będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia
    ww. działki.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 8 czerwca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT1-1.4012.159.2022.3.WL, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe w części dotyczącej nieuznania Sprzedającej za podatnika podatku VAT z
    tytułu dostawy udziału w prawie własności działek nr 1 i 2 oraz prawidłowe w części
    dotyczącej braku zastosowania zwolnienia dla dostawy udziału w prawie własności ww.
    działek i prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem udziału w
    prawie własności działek nr 1 i 2.
    Interpretację doręczono Pani 9 czerwca 2022 r. oraz 20 czerwca 2022 r.
    Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania.
    Skarga na interpretację indywidualną
    22 czerwca 2022 r., wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim. Skarga wpłynęła do mnie 27 czerwca 2022
    r.
    Wniosła Pani o:
      # uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz przekazanie sprawy do ponownego
        rozpoznania;
      # zasądzenie od Organu na rzecz Skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów
        zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim – wyrokiem z 31 sierpnia
    2022 r. sygn. akt I SA/Go 266/22 – uchylił zaskarżoną interpretację w całości.
    Pismem z 17 października 2022 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    17 czerwca 2025 r. wniosłem do Naczelnego Sądu Administracyjnego o wycofanie skargi
    kasacyjnej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim
    z 31 sierpnia 2022 r. w sprawie o sygn. akt I SA/Go 266/22.
    Naczelny Sąd Administracyjny - postanowieniem z 25 czerwca 2025 r. sygn. akt I FSK 1843
    /22 umorzył postępowanie kasacyjne.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 25 czerwca 2025 r.
    (data wpływu do Organu – 21 sierpnia 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku sygn. akt I SA
        /Go 266/22;
      - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe
        w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu dostawy przez Sprzedającą udziału
        w prawie własności działek nr 1 i 2 i nieprawidłowe w części dotyczącej
        zastosowania zwolnienia dla dostawy udziału w prawie własności ww. działek oraz
        prawa do odliczenia przez Nabywcę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
        udziału w prawie własności działek nr 1 i 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zaznaczam, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dacie wydania pierwotnej interpretacji, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 31 sierpnia 2022 r.
    sygn. akt I SA/Go 266/22.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, gdyż w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej
    Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne
      lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w
    ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższego nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,

    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające
    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Przy dokonywaniu wykładni art. 15 ust. 2 ustawy w kontekście sprzedaży nieruchomości
    należy odnieść się do kryteriów określonych przez Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    W wyroku tym TSUE stwierdził, że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na
    gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości
    dodanej. Czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same
    z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Inaczej jest natomiast –
    jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi
    Dyrektywy 112. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania
    sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym.
    Z uwagi na powyższe wyjaśnienia należy stwierdzić, że dostawa towarów (np. gruntów)
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy
    dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działający w takim charakterze
    w odniesieniu do danej transakcji. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika
    VAT mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego
    praw i obowiązków.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Konieczne jest zatem ustalenie, czy w przypadku planowanej sprzedaży udziału w prawie
    własności nieruchomości gruntowych (oznaczonych numerami ewidencyjnymi 1 oraz 2)
    Sprzedająca będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. W
    kontekście powyższych rozważań, istotna jest więc ocena, czy Sprzedająca będzie
    podejmowała działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Kwestia ta została rozstrzygnięta wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Gorzowie Wielkopolskim z 31 sierpnia 2022 r., sygn. akt I SA/Go 266/22.
    Sąd wskazał, że spór w niniejszej sprawie dotyczy tego, czy planowana przez skarżącego
    sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości gruntowej obejmującej działki o nr 1 i
    2, nosi znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a
    zatem, czy skarżący działał w charakterze podatnika VAT.
    Sąd powołał art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7, art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT i
    stwierdził, że przy rozstrzyganiu o prawidłowej wykładni art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT,
    stanowiących wdrożenie do polskiego porządku prawnego art. 9 dyrektywy 112, należy
    uwzględnić wskazówki wynikające z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (TSUE), a w szczególności stanowisko wyrażone w wyroku z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Słaby i Kuć, C-180/10 i C-181/10, powoływanym w toku

    sporu w niniejszej sprawie. TSUE stwierdził tam, że osoba fizyczna, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112,
    kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym. Natomiast, jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej
    sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców,
    w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112 - należy uznać ją za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, a więc za podatnika podatku od wartości dodanej.
    Zdaniem WSA, TSUE wskazał, iż z jego orzecznictwo wynika w tej mierze, że czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej (zob. wyrok z dnia 20 czerwca 1996 r.
    w sprawie C-155/94 Wellcome Trust, Rec. s. 1-3013, pkt 32). Dodał, że sama liczba i zakres
    transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego, gdyż dużych transakcji sprzedaży
    można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w
    sprawie Wellcome Trust, pkt 37). Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny
    łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość
    okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać
    na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych i nie należą one do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z czym w takiej sytuacji
    dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności.
    Jak wskazał WSA, zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zwykłe nabycie lub sprzedaż
    rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania
    z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT, jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie
    transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu
    dyrektywy (zob. wyroki z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie C-77/01 EDM, Rec. s. I-4295,
    pkt 58; z dnia 21 października 2004 r. w sprawie C-8/03 BBL, Zb.Orz. s. I-10157, pkt 39).
    WSA podkreślił, że TSUE wskazał jedynie przykładowo okoliczności, które mogą świadczyć
    o tym, że dana osoba sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika podatku
    VAT, a podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, odstępy
    pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są
    czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym. To,
    czy dany podmiot działa jako podatnik VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki
    angażuje sprzedający w celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które
    wykorzystują handlowcy, wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec
    (por. wyroki NSA z dnia: 13 czerwca 2019 r., I FSK 796/17; 29 października 2007 r., I FPS 3
    /07; 22 października 2013 r., I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., I FSK 319/13; 16 kwietnia
    2014 r., I FSK 781/13; 27 maja 2014 r., I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., I FSK 729/14).
    WSA wskazał, że z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że skarżący jak i pozostali
    współwłaściciele nieruchomości podjęli decyzję o sprzedaży nieruchomości, i w tym też
    celu zawarli przedwstępną umowę sprzedaży. Strony postanowiły, iż od dnia zawarcia
    Umowy Przedwstępnej do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, to Kupującemu przysługiwać

    będzie prawo dysponowania całym obszarem Nieruchomości dla celów koniecznych do
    uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę,
    przygotowania planowanej przez Kupującego Inwestycji, w zakresie przewidzianym przez
    Prawo budowlane tj. dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę
    trzecią), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń,
    opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z
    ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren całego obszaru Nieruchomości celem
    usunięcia kolizji istniejących sieci, prowadzenia prac przygotowawczych badań i
    odwiertów niezbędnych do potwierdzenia iż obszar Nieruchomości wolny jest od
    zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim inwestycji polegającej na
    wybudowaniu centrum magazynowo - logistyczne - produkcyjnego, w tym również
    Sprzedający wyrażają zgodę za przebudowę lub usunięcie rowów ewentualnie
    znajdujących się na Nieruchomości.
    Zdaniem WSA, trzeba również zauważyć, że sprzedający w ramach przygotowania do
    zawarcia umowy przyrzeczonej udzielili kupującemu m.in. pełnomocnictwo, które
    uprawniało do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń (w tym oświadczeń
    woli oraz oświadczeń wiedzy), umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz
    przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz
    korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi
    pełnomocnictwem. Wszystkie koszty oraz opłaty przyłączeniowe związane z warunkami
    technicznymi, decyzjami i umowami przyłączeniowymi miały obciążać B Sp. z o.o. Na
    podstawie udzielonego pełnomocnictwa, Kupujący wystąpił o wydanie decyzji o
    uwarunkowaniach środowiskowych na podstawie ustawy z dnia 3 października 2008 r. o
    udostępnianiu informacji o środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie
    środowiska oraz o ocenach oddziaływania na środowisko. Z kolei na podstawie
    udzielonego prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, spółka C
    wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy Nieruchomości i otrzymała tę decyzję.
    Spółka planuje również wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o wyłączeniu gruntów z
    produkcji rolnej.
    W świetle powyższego, Sąd nie podzielił stanowiska organu, że podjęte na podstawie
    pełnomocnictwa przez kupującego czynności końcowo świadczą o tym, że to sprzedający
    podjął działania podobne do tych, które wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie
    obrotem nieruchomościami. Oczywistym bowiem jest - na co zwrócił uwagę WSA w
    Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z 19.11.2020 r. (sygn. akt I SA/Go 335/20) - że
    racjonalnie gospodarującemu swoim mieniem, zależy na zbyciu niewykorzystywanej
    nieruchomości, co oznacza, iż ze swej strony musi podejmować pewne działania, jak
    chociażby udzielenie pełnomocnictw celem uzyskania określonych rozstrzygnięć
    administracyjnych. Rezygnacja strony z umocowania kupującego do określonych działań,
    uzyskania decyzji administracyjnych, pozwoleń, stanowiłaby bezsprzecznie nieracjonalny
    sposób rozporządzania własnym mieniem. Nie ma podstaw, aby takie umocowanie
    skarżącej kwalifikować na równi z angażowaniem środków podobnych do
    wykorzystywanych przez „podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem
    nieruchomościami”. Opisana aktywność strony, zdaniem Sądu, jest właściwa dla zakresu
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności (nie wykracza poza granice zwykłego zarządu majątkiem prywatnym). Z
    kolei NSA w wyroku z 11.01.2022 r. sygn. akt I FSK 645/21 podkreślił, że już z charakteru
    prawnego umowy przedwstępnej i celu jej zawarcia, wynika, że umowa ta z natury rzeczy
    dąży do zawarcia umowy przyrzeczonej, tj. sprzedaży nieruchomości na rzecz kupującego.
    Podejmowanie przez przyszłego nabywcę czynności związanych z uzyskaniem stosownych
    decyzji i pozwoleń jest normalną okolicznością towarzyszącą zawieranym umową
    przedwstępnym sprzedaży nieruchomości i przyspiesza proces inwestycyjny. Także
    uzależnienie zawarcia umowy przyrzeczonej od możliwości uzyskania stosownych
    pozwoleń czy decyzji nie wykracza poza granice racjonalnego kontraktowania i nie może

    być uważane za podejmowanie przez skarżącą (zbywającą nieruchomość) czynności
    zwiększających wartość i atrakcyjność działki, jeżeli zarówno skutki prawne i finansowe
    tych czynności obciążają przyszłego nabywcę i dokonywane są na jego rzecz. Jeżeli na jego
    wniosek nie zostaną wydane stosowne decyzje administracyjne i pozwolenia, to w świetle
    przyjętych w umowie przedwstępnej postanowień, umowa przyrzeczona może nie zostać
    zawarta. Taki też warunek istniał w umowie przedwstępnej zawartej w niniejszej sprawie.
    Tak więc nie ulega wątpliwości, że udzielenie pełnomocnictwa miało na celu przyśpieszyć
    proces inwestycyjny realizowany przez kupującego.
    Oczywistym jest, zdaniem WSA, że ponieważ w momencie zawarcia umowy
    przedwstępnej, nabywca nie dysponował jeszcze prawem do tej nieruchomości, to nie
    mógł podejmować czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi. Jednocześnie
    nabywca chciał się upewnić, czy na nieruchomości tej będzie mógł zrealizować swój
    zamierzony cel, co zresztą jest całkowicie uzasadnione. W przeciwnym bowiem razie
    prawdopodobnie nie byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Stąd
    wymogi dotyczące składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień,
    sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia badań
    gruntu dla potwierdzenia, że jest on wolny od zanieczyszczeń, a warunki glebowe
    umożliwiają realizację na nieruchomości inwestycji. Zatem – według WSA – rację ma
    skarżący twierdząc, że czynności wskazane w pełnomocnictwie wykonywane miały być
    przez nabywcę na jego koszt, a także stanowiły jego własne starania do osiągnięcia
    konkretnego celu w postaci wybudowania centrum magazynowo - logistyczne -
    produkcyjnego.
    Jak wskazał WSA – sama Skarżąca (współwłaściciel) natomiast co wynika z jej oświadczenia,
    nabyła nieruchomość na podstawie umowy darowizny i w dniu nabycia nie miała zamiaru
    dokonać sprzedaży działek. Co ważne, współwłaściciele nie dokonywali ulepszeń działek,
    nie dokonali wydzielenia dróg wewnętrznych, nie wnosili o ustanowienie służebności drogi
    koniecznej, nie podejmowali działań marketingowych mających na celu sprzedaż
    nieruchomości, nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
    nie występowali o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego, jak również nie
    występowali z wnioskiem o aktualizację gleboznawczej klasyfikacji gruntów. A zatem nie
    podejmowali tych działań, które mogłyby świadczyć o aktywności wykraczającej poza
    standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym, w celu poszukiwania chętnego do
    zakupu nieruchomości.
    W ocenie WSA, w świetle powyższego, jeżeli konkretny podmiot zainteresowany nabyciem
    nieruchomości za określoną cenę, zawiera umowę przedwstępną, z której wynika, że
    otrzyma pełnomocnictwa do dokonania określonych czynności dla upewnienia się czy
    nieruchomość spełnia jego wymogi, to nie można tego utożsamiać z podjęciem przez
    dotychczasowego właściciela nieruchomości prowadzenia działalności gospodarczej, o
    której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Działania skarżącego nie noszą znamion
    działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, co wyklucza
    zastosowanie względem niego art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.
    Zatem analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz wydanego w niniejszej sprawie
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 31
    sierpnia 2022 r. sygn. akt I SA/Go 266/22 pozwala na stwierdzenie, że sprzedaż przez
    Panią jako Zainteresowaną będącą stroną postępowania udziału w prawie własności
    działek nr 1 i 2 nie będzie dostawą dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym, sprzedaż przez
    Panią jako Zainteresowaną będącą stroną postępowania udziału w prawie własności
    działek nr 1 i 2, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

    W dalszej kolejności, Państwa wątpliwości dotyczą zastosowania zwolnienia, na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy do sprzedaży udziału w prawie własności działek nr 1 i 2.
    Jak wyżej wskazałem, sprzedaż udziału w prawie własności ww. działek nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, do sprzedaży udziału w prawie własności działek nr 1 i 2 nie będzie miał
    zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Przechodząc z kolei do Państwa wątpliwości, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem
    działek nr 1 i 2 wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, dostawa przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania
    udziału w prawie własności działek nr 1 i 2 nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie wystąpi podatek naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu przez nabywcę.
    Oceniając zawarte we wniosku Państwa stanowiska do pytania nr 2 i nr 3, w kontekście
    odpowiedzi na pytanie nr 1, uznaję je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z
    Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.A. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.