Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.573.2023.3.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z ulgi B+R oraz ulgi na innowację
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); ulga-ulga na innowację
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Prace rozwojowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18db-ust. 3

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe
===================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1\. czy działalność prowadzona przez A. Sp. z o.o. na podstawie Umowy o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r. zawartej z B., jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe**;

2\. czy A. Sp. z o.o. może odliczyć od podstawy opodatkowania, na warunkach wynikających z art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynagrodzenia pracowników pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze (zarządcze) w stosunku do działalności badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim ich działalność, w tym działalność nadzorcza, jest bezpośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o. (pytanie nr 3):

*   w części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową należności wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej uzasadnionej nieobecności w pracy – **jest nieprawidłowe**
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe**;

3\. czy wynagrodzenia zasadnicze wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 4):

*   w części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową należności wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej uzasadnionej nieobecności w pracy – **jest nieprawidłowe**;
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe**;

4\. czy wynagrodzenia (dodatki) za godziny nadliczbowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe**;

5\. czy dodatki za pracę w porze nocnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 6) – **jest prawidłowe**;

6\. czy premie uznaniowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 7) – **jest prawidłowe**;

7\. czy wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 8) – **jest nieprawidłowe**;

8\. czy ekwiwalenty za niewykorzystaną część urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 9) – **jest prawidłowe**;

9\. czy wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 10) – **jest nieprawidłowe**;

10\. czy jednorazowe wypłaty (ryczałty) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 11) – **jest nieprawidłowe**;

11\. czy premie za rekomendację wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 12) – **jest prawidłowe**;

12\. czy diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 13) – **jest prawidłowe**;

13\. czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 14) – **jest prawidłowe**;

14\. czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na sfinansowanie kosztów zakupu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 15) – **jest prawidłowe**;

15\. czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 16) – **jest prawidłowe**;

16\. czy koszty składek na ubezpieczenia społeczne naliczone od należności, o których mowa w pytaniach od nr 4-16, zapłacone przez A. Sp. z o.o. jako pracodawcę, w części, w jakiej czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 17):

*   w części, w której składki na ubezpieczenie społeczne naliczone są/będą od należności wypłaconych pracownikom za czas urlopu, choroby i innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy – **jest nieprawidłowe**;
*   w pozostałej części – **jest prawidłowe**;

17\. czy do kosztów kwalifikowanych zaliczane są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A. Sp. z o.o. wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w granicach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej (pytanie nr 18) – **jest prawidłowe**;

18\. czy A. Sp. z o.o. ma prawo, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024, do obniżenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, określonych w art. 18db ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego, o iloczyn kwoty nieodliczenia i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w roku podatkowym 2024, pod warunkiem, że A. Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych osiągającym dochody inne niż dochody z zysków kapitałowych, który za rok podatkowy 2023 wykazuje stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego mu w roku podatkowym 2023 na podstawie art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 19) – **jest prawidłowe**;

19\. czy prawidłowe jest, w kontekście art. 18db ust. 3 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wliczenie do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., wyłącznie czasu, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji Spółki zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy (bez uwzględnienia czasu urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy) (pytanie nr 20) – **jest prawidłowe**;

20\. czy kryterium „co najmniej 50%” czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową jest jedynym warunkiem kwalifikującym pracowników do zastosowania przez A. Sp. z o.o. ulgi podatkowej ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz nie wpływa na wysokość zaliczki uwzględnianej przy obliczaniu tej ulgi (pytanie nr 21) – **jest prawidłowe**;

21\. czy wydatki A. Sp. z o.o. na koszty usług lub prac/robót w działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych nieposiadających statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 22) – **jest prawidłowe**;

22\. czy wydatki A. Sp. z o.o. na opłacenie kosztów usług lub prac/robót w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych posiadających status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą i świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów o świadczenie usług lub innych umów, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 23) – **jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 października 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej oraz ulgi na innowacyjnych pracowników.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 grudnia 2023 r (data wpływu 7 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Opis działalności badawczo-rozwojowej A. Sp. z o.o. (pytanie nr 1)

A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (zwana dalej również jako: «A. Sp. z o.o.» albo «Spółka») jest osobą prawną zarejestrowaną (adres: (…); KRS: (…); NIP: (…)), zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi swoje księgi rachunkowe zgodnie z wymogami Ustawy o rachunkowości Rzeczypospolitej Polskiej oraz Krajowymi Standardami Rachunkowości. Pierwszy rok obrotowy Spółki trwał od (…) listopada 2021 roku do 31 grudnia 2022 roku. Wszystkie kolejne lata obrotowe będą odpowiadały latom kalendarzowym.

A. Sp. z o.o. nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 Ustawy o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Spółka nie stosuje ulg podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt. 34 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jedynym wspólnikiem Spółki jest B. (osoba prawna zarejestrowana i działająca zgodnie z prawem Państwa Izrael). A. Sp. z o.o. oraz B. są częścią Grupy C. (zwanej dalej jako: „Grupa C.”), której siedzibą jest D. (osoba prawna zarejestrowana i działająca zgodnie z prawem Państwa Izrael). Z kolei Grupa C. (w tym sama Spółka) jest częścią międzynarodowej grupy spółek E. (zwanej dalej jako: „Grupa E.”).

Grupa C. specjalizuje się w tworzeniu gier mobilnych i społecznościowych. Gry komputerowe Grupy C. mają ponad (…) milionów zarejestrowanych graczy na całym świecie. Zróżnicowane portfolio Grupy C. obejmuje ponad 20 gier wydanych w 18 językach, od gier fabularnych po przygodowe, w tym tak znane tytuły jak (…). Gry Grupy C. są dostępne w sklepach (…), a także na stronie (…) na (…). (…) dwukrotnie uznawał Grupę C. za najlepszego (…) dewelopera na (…).

Pomiędzy B. (Zamawiającym) a A. Sp. z o.o. (Wykonawcą) została zawarta Umowa o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r. (zwana dalej również jako: „Umowa”). Zgodnie z punktem 2.1. Umowy na zasadach i warunkach określonych w niniejszej Umowie i załącznikach do niej, Wykonawca świadczy na rzecz Zamawiającego Usługi związane z tworzeniem nowych Gier komputerowych i obsługą aktywnych Gier komputerowych Klienta (Zamawiającego), w tym, przykładowo: 2.1. Na zasadach i warunkach określonych w niniejszej Umowie i załącznikach do niej, Wykonawca świadczy na rzecz Spółki Usługi związane z tworzeniem nowych Gier komputerowych i obsługą aktywnych Gier komputerowych Klienta, w tym, przykładowo: 2.1.1. Dostawa i obsługa oprogramowania:

1\. Programowanie komputerowe systemów (architektury) Gier komputerowych;

2\. Komputerowe programowanie komponentów Gier komputerowych i tworzenie Treści;

3\. Usługi testowania Oprogramowania;

4\. Wsparcie techniczne dla Oprogramowania (wydawanie aktualizacji oprogramowania, itp.);

5\. Aktualizację Oprogramowania w celu zapewnienia jego stabilnego działania;

2.1.2. Usługi w zakresie tworzenia Przedmiotów własności intelektualnej (IP) i przenoszenia do nich praw wyłącznych. 2.1.3. Usługi w zakresie umieszczania i przetwarzania informacji na stronach internetowych; 2.1.4. Wsparcie techniczne i doradcze dla użytkowników końcowych Gier komputerowych.

Zgodnie z punktami 4.1-4.3 Umowy prawa własności intelektualnej do Rezultatów działalności należą do Zamawiającego od momentu stworzenia takich przedmiotów (a najpóźniej od momentu nabycia przez Wykonawcę odpowiednich praw własności intelektualnej od jego pracowników/podwykonawców), zgodnie z postanowieniami pkt 4 niniejszej Umowy. 4.2. Prawo do uzyskania patentu na wynalazek, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego (w tym wzoru wspólnotowego), prawa z rejestracji topografii układu scalonego, stworzonych, dokonanych, zmodyfikowanych lub rozwiniętych przez Wykonawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków z Umowy, przysługuje Zamawiającemu na terytorium całego świata. Zamawiający nabywa również w momencie wskazanym w pkt. 4.1 powyżej prawo do niezarejestrowanego wzoru przemysłowego (w tym wzoru wspólnotowego) stworzonego, dokonanego, zmodyfikowanego lub rozwiniętego przez Wykonawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez niego obowiązków z Umowy. 4.3. Wykonawca ma zapewnić, że jego pracownicy/podwykonawcy nie będą podnosić żadnych roszczeń o wynagrodzenie z tytułu korzystania przez Zamawiającego (w tym korzystania przez osoby trzecie upoważnione do tego przez Zamawiającego) w jakimkolwiek czasie na całym świecie z wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych lub układów scalonych, stworzonych, wykonanych, zmodyfikowanych lub opracowanych przez Wykonawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem jego obowiązków wynikających z Umowy. Z kolei pkt 4.5 Umowy stanowi, iż Strony potwierdzają, że ich zgodnym zamiarem jest, aby całość autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów (w zakresie programów komputerowych obejmujących zarówno kod źródłowy, jak i wynikowy, repozytoria kodu źródłowego i inne elementy szeroko rozumianego oprogramowania, w tym jego interfejsów) oraz artystycznych wykonań stworzonych, dokonanych, zmodyfikowanych lub rozwiniętych przez Wykonawcę w wyniku lub w związku z wykonywaniem przez Wykonawcę obowiązków wynikających z Umowy („Utwory chronione prawem autorskim”) przysługiwała Zamawiającemu. Wykonawca przenosi na Zamawiającego, a Zamawiający nabywa od Wykonawcy autorskie prawa majątkowe i prawa do artystycznych wykonań do Przedmiotów objętych prawami autorskimi (i wszystkich ich poszczególnych części) w momencie ich powstania (a najpóźniej od momentu nabycia odpowiednich praw własności intelektualnej przez Wykonawcę od swoich pracowników/podwykonawców) na terytorium całego świata, w szczególności na wszystkich polach eksploatacji znanych Stronom w dniu zawarcia Umowy, włączając wszystkie pola eksploatacji wymienione w art. 50, art. 74 ust. 4 oraz art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych („Ustawa o prawie autorskim”), a w szczególności na następujących polach eksploatacji:

4.5.1. utrwalanie i zwielokrotnianie utworów dowolną techniką, w dowolnej formie i liczbie egzemplarzy, w tym techniką cyfrową, techniką drukarską, zapisu magnetycznego oraz wszelkimi innymi technikami analogowymi, na dowolnych nośnikach, a także rozpowszechnianie zwielokrotnionych egzemplarzy;

4.5.2. wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału albo egzemplarzy, zarówno w całości jak i dowolnie wybranych fragmentów, w tym łączenie fragmentów różnych dowolnie wybranych utworów w jedną całość, import i eksport;

4.5.3. wprowadzanie do pamięci dowolnej liczby komputerów lub urządzeń posiadających pamięć elektroniczną oraz urządzeń korzystających z tzw. pamięci wirtualnej lub udostępnianych zasobów pamięci;

4.5.4. wprowadzanie i udostępnianie w sieci Internet i innych sieciach komputerowych, w tym w szczególności udostępnianie na stronach www;

4.5.5. publiczne wykonywanie, wystawianie, wyświetlanie, nadawanie, reemitowanie, odtwarzanie, publiczne udostępnianie w sposób umożliwiający każdemu dostęp w czasie i miejscu przez niego wybranym;

4.5.6. wykorzystanie w celach marketingowych;

\- wszelkie powyższe w jakiejkolwiek formie i w jakiejkolwiek technologii (zarówno samodzielnie, jak i jako część innych utworów, w szczególności gier komputerowych);

4.5.7. używanie w charakterze znaku towarowego wraz z prawem do uzyskania prawa wyłącznego;

4.5.8. inne przypadki korzystania Utworu zgodnie z jego przeznaczeniem. W zakresie programu komputerowego – dodatkowo;

4.5.9. trwałe lub czasowe zwielokrotnianie programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

4.5.10. tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany w programie komputerowym;

4.5.11. rozpowszechnianie, w tym użyczenie lub najem, programu komputerowego lub jego kopii, lub przetwarzanie w chmurze obliczeniowej, import i eksport;

4.5.12. wprowadzanie do pamięci dowolnej liczby komputerów, urządzeń oraz infrastruktury informatycznej (w tym chmurowej), w tym do sieci Internet, intranet oraz aplikacji mobilnych, a także rozpowszechnianie i udostępnianie za pomocą komputerów, urządzeń i infrastruktury, w tym sieci Internet, intranet oraz aplikacji;

4.5.13. korzystanie, udostępnianie i rozpowszechnianie jako oprogramowania lub jako elementów oprogramowania oraz jako składników usług świadczonych z wykorzystywaniem oprogramowania lub sieci informatycznych - wszelkie powyższe w jakiejkolwiek formie i w jakiejkolwiek technologii (zarówno samodzielnie, jak i jako część innych utworów, w szczególności gier komputerowych).

Zgodnie z postanowieniami pkt 3.1. i 3.2 Umowy usługi w ramach Umowy są świadczone na podstawie zamówień i zgodnie z wymaganiami określonymi i zatwierdzonymi przez Zamawiającego. Zamawiający, w sposób określony w niniejszym punkcie, określa rodzaj, zakres, wymagania techniczne, planowane terminy realizacji oraz inne niezbędne wymagania dotyczące Usług, które mają być świadczone przez Wykonawcę. Punkt 3.4. Umowy stanowi, że upoważnieni przedstawiciele Zamawiającego dokonują zamówień, bieżącej kontroli, ogólnego zarządzania i koordynacji procesu świadczenia usług przez Wykonawcę. Zgodnie z ppkt 3.6.6. pkt 3.6 Umowy Wykonawca będzie dostarczał raporty z wykonanych Usług i zapewniał ich umieszczenie w formie elektronicznej w odpowiednich sekcjach systemu (…) (…) (za każdy miesiąc kalendarzowy świadczenia Usług do 3 dnia następnego miesiąca kalendarzowego). Elektroniczna kopia raportu może być dodatkowo przesłana na adres poczty elektronicznej upoważnionego przedstawiciela Zamawiającego. Po uzgodnieniu Strony mogą dodatkowo sporządzić raport w formie odrębnego dokumentu podpisanego przez upoważnionych przedstawicieli Stron. Raporty z wykonanych usług, o których mowa w ppkt 3.6.6. pkt 3.6. Umowy, są sporządzane przez Spółkę i zatwierdzane przez B. co miesiąc.

Należy zauważyć, że A. Sp. z o.o. świadczy usługi wyłącznie na rzecz B.. A. Sp. z o.o. nie posiada innych klientów (zamawiających): zarówno spółek z Grupy E., jak i spółek niezależnych. A. Sp. z o.o. nie umieszcza gier komputerowych na żadnych platformach ani sklepach w chmurze, tj. nie uzyskuje przychodów od użytkowników końcowych gier komputerowych. Przychody A. Sp. z o.o. z tego tytułu uzyskuje wyłącznie od B.

W dniu 17 czerwca 2022 r. została zatwierdzona struktura organizacyjna Spółki, która przewidywała utworzenie z dniem (…) czerwca 2022 r. Departamentu (…). Zgodnie z Uchwałą Zarządu Spółki nr (…) z dnia (…) sierpnia 2022 r. struktura organizacyjna Spółki od dnia (…) września 2022 r. obejmuje Departament (…) oraz Departament (…). Zgodnie z Uchwałą Zarządu Spółki nr (…) z dnia (…) sierpnia 2022 r. został zatwierdzony i wprowadzony w życie z dniem (…) września 2022 r. Departamentu (…). Punkt 1.4. Regulaminu Departamentu (…) stanowi, że do głównych funkcji (zadań) Departamentu (…) należy:

1.4.1. poznanie światowego doświadczenia w produkcji gier komputerowych, aktualnych trendów w gatunkach i tematach gier komputerowych oraz aktualnych rozwiązań technicznych i technologicznych;

1.4.2. projektowanie architektury systemów projektów gier, projektowanie i rozwijanie komponentów architektury systemów projektów gier oraz definiowanie potrzeby zmian w architekturze systemów i sposobów interakcji komponentów systemów projektów gier;

1.4.3. projektowanie poziomów gier komputerowych (koncepcji map poziomów, elementów poziomów itp.);

1.4.4. projektowanie mechaniki gry, określenie ogólnych zasad funkcjonowania świata gry, jego charakterystyki, charakterystyki przedmiotów, postaci itp.;

1.4.5. udział w dostosowaniu balansu gry (balansu między liczbami, które opisują różne cechy gry komputerowej: siłę i wytrzymałość postaci, poziom obrażeń, szybkość biegu, szybkość budowania jednostek itp.);

1.4.6. zdefiniowanie ustawień dla złożoności/kompleksowości przechodzenia poziomów gry i gry w całości;

1.4.7. koordynowanie procesu tworzenia i zatwierdzania modeli postaci gry oraz środowiska;

1.4.8. uczestniczenie w opracowywaniu koncepcji i scenariuszy projektów gier oraz zapewnienie tworzenia koncepcji interfejsów;

1.4.9. zbadanie modeli monetyzacji projektów gier;

1.4.10. zgłaszanie propozycji implementacji modeli monetyzacji w projektach gier, wprowadzenia nowych funkcji, mechaniki, fabuły do istniejących projektów gier oraz wprowadzenia nowych metod i rozwiązań technicznych przy tworzeniu gier komputerowych;

1.4.11. zdalne monitorowanie i konfigurowanie serwerów projektów gier poprzez panel administracyjny i rozliczeniowy serwera gier, sterowanie administracją (…) oraz zapewnienie wsparcia technicznego użytkownikom poprzez zgłoszenia, e-maile w języku angielskim;

1.4.12. zapewnienie testowania i walidacji danych, konfiguracji (…) oraz audytu architektoniczno-technicznych części projektu;

1.4.13. przeprowadzenie planowania sprintów technicznych oraz systematyczne sprawdzenie i przeanalizowanie informacji o stanie pracy systemów i komponentów projektów gier;

1.4.14. zgłaszanie propozycji sposobów usprawnienia funkcjonowania systemów i komponentów, publikowania aktualizacji oprogramowania w celu odrzucenia stwierdzonych braków oraz wprowadzenia nowych metod i rozwiązań technicznych dla rozwoju gier komputerowych;

1.4.15. uczestniczenie w ramach swoich kompetencji w ustalaniu zakresu lub wielkości usług, wymagań technicznych dotyczących wyników usług, planowanych terminów świadczenia usług oraz innych informacji niezbędnych do świadczenia usług przez kontrahentów Spółki;

1.4.16. uczestniczenie w tworzeniu i zatwierdzaniu zadań technicznych w zakresie świadczenia usług na rzecz kontrahentów Spółki;

1.4.17. wykonywanie zadań dla pracowników kontrahenta Spółki oraz zapewnienie wymiany informacji i danych technicznych, reprezentacji graficznych wszystkich formatów (w tym wizerunku postaci gry, interfejsu gry i jego elementów), obiektów grafiki 2D i 3D , plików animacji, plików wideo, plików audio (fonogramy), materiałów fotograficznych, utworów audiowizualnych, kodu oprogramowania (jego fragmentów) oraz innych przedmiotów własności intelektualnej Spółki z jej kontrahentami w sposób określony odpowiednią umową;

1.4.18. uczestniczenie w bieżącej komunikacji z pracownikami kontrahentów Spółki w sprawach powstałych podczas komputerowego programowania systemu (architektury) i elementów gry komputerowej, hostingu i przetwarzania informacji na stronach internetowych, testowania i wsparcia technicznego oprogramowania, wydawanie aktualizacji oprogramowania zapewniających jego stabilne funkcjonowanie;

1.4.19. wykonywanie innych funkcji i zadań określonych przez Dyrektora Departamentu (…).

Pracownicy zaangażowani w produkcję gier komputerowych są zatrudnieni na odpowiednich stanowiskach wyłącznie w Departamencie (…). Pracownicy, którzy nie uczestniczą w świadczeniu usług na podstawie Umowy i w związku z tym nie zajmują się tworzeniem gier komputerowych, są zatrudnieni na właściwych stanowiskach w Departamencie (…). Na dzień złożenia niniejszego wniosku Departament (…) zatrudnia (…) pracowników. Wykaz stanowisk w Departamencie (…) (w języku polskim i angielskim) zawiera Załącznik nr 1 do niniejszego wniosku. Co do zasady pracownicy zatrudniani są w Departamencie (…) na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Wykaz obowiązków pracowniczych określony jest w załączniku nr 1 do umowy o pracę, a także w aktach prawa zakładowego Spółki. Cykl tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej, realizowany przez pracowników Departamentu (…), składa się z następujących etapów:

*   Etap 1: Postawienie zadania w zakresie produkcji i sformułowanie idei gry komputerowej (funkcjonalności gry komputerowej).

Sformułowanie pomysłu dokonywane jest przez specjalistów Zamawiającego i jest formalizowane w postaci zadania technicznego lub w inny sposób określony w Umowie. Otrzymane od Zamawiającego zadanie przekazywane jest pracownikom Departamentu (…) w celu jego przetworzenia i stworzenia dokumentacji projektowej gry. Przez dokumentację projektową gry rozumie się zbiór dokumentów zawierających informacje niezbędne do opracowania, stworzenia, użytkowania i wsparcia technicznego gry komputerowej lub jej funkcjonalności. Kierownik Departamentu (…) zapewnia planowanie realizacji zadań Zamawiającego, ustala zakres prac i ich podział pomiędzy specjalistami Departamentu w poszczególnych obszarach.

*   Etap 2: Stworzenie dokumentu koncepcyjnego gry komputerowej (funkcjonalności gry komputerowej).

Przez dokument koncepcyjny należy rozumieć dokument opisujący w sposób uogólniony (o niskim poziomie szczegółowości) ideę gry komputerowej lub jej funkcjonalność. Dokument koncepcyjny podlega uzgodnieniu przez Dyrektora Departamentu (…) oraz zatwierdzeniu przez specjalistów Zamawiającego.

*   Etap 3: Opracowanie specyfikacji funkcjonalności gry, specyfikacji elementów gry, specyfikacji (…) i innych dokumentów projektowych.

Specyfikacje i dokumenty projektowe są przygotowywane na podstawie zatwierdzonego przez Zamawiającego dokumentu koncepcyjnego i w swojej istocie stanowią uszczegółowienie dokumentu koncepcyjnego. Dokument projektowy opisuje istotę funkcjonalności gry - części składowych procesu gry, który obejmuje i jest realizowany poprzez zestaw mechaniki gry (zestawy zaprogramowanych reguł i metod, które określają logikę interaktywnej interakcji użytkownika z elementami gry, których realizacja zapewnia proces gry). Przykładowo, specyfikacje (…) mają na celu zapewnienie procesu projektowania interfejsu użytkownika (…), który ma na celu stworzenie takich sposobów interakcji użytkownika (gracza gry komputerowej) z interfejsem gry komputerowej, które uwzględniają potrzeby i oczekiwania użytkownika oraz je zaspokajają.

*   Etap 4: Obliczanie balansu funkcjonalności gry i tworzenie tzw. dokumentów balansowych.

Przez balans funkcjonalności gry (lub balans gry) należy rozumieć parametry elementów i mechaniki gry, które wchodzą w skład gry komputerowej i/lub funkcjonalności gry. Z kolei dokumenty balansowe to są dokumenty programowe zawierające specyfikację parametrów liczbowych elementów i mechaniki gry, które z kolei są częścią gry komputerowej i/lub funkcjonalności gry.

*   Etap 5: Wstępna ocena dokumentacji dotyczącej projektowania gry.

Wstępna ocena dokumentacji dotyczącej projektowania gry jest przeprowadzana przez specjalistów do spraw testowania oprogramowania, programistów, specjalistów (…) i specjalistów Zamawiającego. Specjaliści ds. testowania oprogramowania przeprowadzają wstępną ocenę dokumentacji dotyczącej projektowania gry w celu zidentyfikowania potencjalnych błędów w balansie funkcjonalności gry, a także braków, które mogą negatywnie wpłynąć na proces tworzenia prototypu gry komputerowej. Ocena dokumentacji dotyczącej projektowania gry przez specjalistów Zamawiającego przeprowadzana jest w celu sprawdzenia, czy dokumentacja odpowiada wymaganiom i oczekiwaniom Zamawiającego w zakresie treści funkcjonalności gry i ich wydajności. Zgodnie z wynikami wstępnej oceny każdy podmiot dokonujący oceny przekazuje swoje uwagi i zalecenia dotyczące korekty dokumentacji lub informuje o ich braku. W przypadku braku uwag i zaleceń dokumentacja dotycząca projektowania gry jest uzgadniana i przekazywana do dalszej produkcji gry komputerowej lub funkcjonalności gry.

*   Etap 6: Prototypowanie gry komputerowej.

Prototypowanie gry komputerowej lub funkcjonalności gry realizowane jest przez specjalistów Departamentu (…) na podstawie zatwierdzonej dokumentacji dotyczącej projektowania gry. Na etapie prototypowania może powstać jednocześnie kilka prototypów gry komputerowej, z których każdy podlega testowaniu i ocenie. Na etapie prototypowania gra komputerowa jest integrowana z narzędziami analityki biznesowej gier i marketingu. Kod źródłowy prototypów jest przechowywany w specjalnych korporacyjnych zasobach informacyjnych przeznaczonych dla danej gry komputerowej. Na tym etapie rozwoju danej gry komputerowej zaangażowani są wszyscy specjaliści Departamentu (…).

*   Etap 7: Testowanie prototypu (prototypów) gry komputerowej.

Testowanie prototypu gry komputerowej lub funkcjonalności gry wykonywane jest przez specjalistów do spraw testowania oprogramowania z Departamentu (…). Do testowania wykorzystywane są specjalne programy i metody testowania (…). Na podstawie wyników przygotowywane są BUG RAPORTY (raporty o wykrytych błędach). Testowanie prototypu może odbywać się w kilku etapach. Na podstawie wyników każdego etapu testowania, do prototypu wprowadzane są zmiany mające na celu wyeliminowanie wykrytych braków. Prototyp, który pomyślnie przeszedł wszystkie etapy testów, stanowi ukończoną wersję gry komputerowej lub jej funkcjonalności i jest przekazywany Zamawiającemu.

*   Etap 8: Przekazanie gry komputerowej Zamawiającemu i wydanie gry komputerowej.

Przekazanie gry komputerowej Zamawiającemu następuje po zakończeniu testów i stwierdzeniu, że gra komputerowa lub funkcjonalność gry jest zgodna z dokumentacją dotyczącą projektowania gry i wymaganiami Zamawiającego. Należy zauważyć, że prawa własności intelektualnej należą do Zamawiającego od momentu stworzenia jakichkolwiek przedmiotów własności intelektualnej. Po przyjęciu gry komputerowej lub jej funkcjonalności Zamawiający samodzielnie decyduje o wydaniu gry komputerowej.

*   Etap 9: Obsługa gry komputerowej.

Po oficjalnym wydaniu gry komputerowej (tj. po udostępnieniu gry komputerowej w sklepach (…), a także na portalu (…) na systemach (…)) Spółka, zgodnie ze zleceniami Zamawiającego, zapewnia obsługę (wsparcie) gry komputerowej, które obejmuje:

1\. okresowe wydawanie aktualizacji oprogramowania gry komputerowej;

2\. testowanie działania funkcjonalności gry komputerowej i naprawianie wykrytych błędów;

3\. opracowywanie i wydawanie dodatkowych funkcjonalności i kontentu gry;

4\. zbieranie i analizę informacji statystycznych;

5\. inne prace i usługi określone w Umowie i zleceniach Zamawiającego.

Powyższe etapy zostały szczegółowo uregulowane przez Spółkę w przyjętym regulaminie, który ustanawia opisaną powyżej procedurę dokumentowania tworzenia gier komputerowych. Wnioskodawca przedstawia również krótki opis obowiązków niektórych specjalistów Spółki zaangażowanych w produkcję gry komputerowej lub jej funkcjonalności, w celu zrozumienia istoty procesu tworzenia gier komputerowych lub ich funkcjonalności.

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku (…) są:

1\. opracowywanie i wspieranie funkcji gry: tworzenie silników dla gier akcji; budowanie interfejsu użytkownika i tworzenie logiki dla okien gier; tworzenie narzędzi, które ułatwiają szybkie tworzenie i zapewnianie jakości; włączanie do projektów Unity bibliotek innych firm; profilowanie i optymalizacja wydajności gier; refaktoryzacja bazy kodu; upraszczanie i wspieranie bazy kodu oraz dbanie o jej aktualność; przeglądanie funkcji opracowanych przez innych członków zespołu;

2\. spełnianie standardów jakości pracy: wykonywanie zadań sprawnie i zgodnie z wymaganiami projektu; zapewnienie wysokiego stopnia odporności systemu na błędy; opracowywanie cech umożliwiających skalowalność systemu; zapewnienie zgodności wykonanych prac z architekturą projektu; przestrzeganie zasad czystego kodowania; zmniejszanie prawdopodobieństwa ataków hakerskich; tworzenie rozwiązań zwiększających wydajność, bezpieczeństwo i prostotę użytkowania systemu; dostarczanie rozwiązań, które działają w ramach ograniczonych zasobów; zrozumienie i wyodrębnienie unikalnych cech systemu; rozwiązywanie incydentów krytycznych i eliminowanie błędów w systemie.

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku (…) są:

1\. gromadzenie i analiza wymagań dotyczących rozwoju: analizowanie wymagań dotyczących zadania i sprawdzanie kompletności; dokumentowanie wymagań dotyczących zadania w (…);

2\. rozwój i wsparcie funkcjonalności systemu: opracowywanie nowych funkcjonalności systemu na podstawie referencji; projektowanie nowych systemów na podstawie ustalonych wymagań zadania; definiowanie architektury i/lub ewolucji aplikacji; przydzielanie odpowiednich technologii do różnych obszarów systemu; wybór metod interakcji pomiędzy komponentami systemu; projektowanie i/lub wybór odpowiednich frameworków dla każdego projektu; refaktoryzacja istniejących baz kodów; analizowanie problemów związanych z wydajnością i wdrażanie rozwiązań; przeglądanie architektury systemu pod kątem zgodności z wymaganiami biznesowymi; przeprowadzanie przeglądów kodu; pisanie i utrzymywanie dokumentacji dotyczącej wdrożonych rozwiązań architektonicznych; projektowanie i rozwijanie baz danych; rozwijanie i utrzymywanie procesów (…) (funkcjonalności gry); udzielanie konsultacji technicznych innym specjalistom;

3\. zarządzanie i wsparcie rzeczywistej funkcjonalności gry komputerowej, a mianowicie: monitorowanie wydajności rzeczywistej funkcjonalności gry komputerowej; identyfikowanie źródeł problemów i informowanie odpowiednich specjalistów w celu ich usunięcia; terminowe rozwiązywanie problemów w ramach zakresu odpowiedzialności;

4\. zapewnienie bezpieczeństwa przetwarzanych danych, a mianowicie: opracowywanie mechaniki i modułów autoryzacji zgodnie z architekturą gry komputerowej; zapewnienie symetrycznego i asymetrycznego szyfrowania danych podczas przechowywania, przesyłania i przetwarzania w oparciu o standardowe mechaniki i biblioteki.

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku (…) są:

1\. projektowanie funkcji i tworzenie wysokiej jakości doświadczeń użytkownika: analiza wymagań dotyczących zadania i określenie scenariuszy interakcji z użytkownikiem; testowanie hipotez; opracowywanie makiet, prototypów i prototypów interaktywnych; adaptacja lub projektowanie interfejsów do urządzeń mobilnych; zapewnienie makiet w formacie wygodnym do pracy dla programistów; tworzenie ikon i grafiki rastrowej; prezentowanie makiet programistom i konsultowanie się z nimi w trakcie procesu tworzenia funkcjonalności; testowanie nowych funkcjonalności i zgłaszanie propozycji ulepszeń;

2\. tworzenie i obsługa nowych komponentów UI: tworzenie komponentów; testowanie implementacji komponentów i finalizowanie stanów komponentów; pisanie i aktualizacja dokumentacji w (…) oraz tworzenie przykładów;

3\. wspieranie i rozwijanie standardów (…) oraz wizji (…) dla stron internetowych: opracowanie szablonów stron i bloków, które mogą być ponownie wykorzystane; tworzenie i wspieranie wytycznych dotyczących wykorzystania komponentów oraz budowanie najlepszych praktyk (…).

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku Tester gier komputerowych są:

1\. definiowanie wymagań testowych, a mianowicie: dostosowywanie specyfikacji zadań w celu zidentyfikowania potencjalnych słabych punktów przed opracowaniem;

2\. tworzenie i prowadzenie dokumentacji testowej, a mianowicie: tworzenie list kontrolnych do testowania funkcjonalności i utrzymywanie ich w aktualnym stanie;

3\. tworzenie środowisk testowych, a mianowicie: przygotowywanie wersji klienta i serwera w zależności od potrzeb;

4\. testowanie funkcjonalności gry komputerowej, a mianowicie: przeprowadzenie testów manualnych zgodnie z listami kontrolnymi nowych i istniejących funkcjonalności; monitorowanie procesów debugowania; testowanie poprawek błędów i identyfikowanie wynikających z nich problemów;

5\. dokumentowanie błędów w oprogramowaniu (…), a mianowicie: tworzenie raportów błędów/zadań w oprogramowaniu (…); śledzenie postępu wykonania zadań w oprogramowaniu (…).

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku Grafik 2D są:

1\. tworzenie grafiki 2D elementów gry: rendering elementów interfejsu użytkownika dla platform mobilnych; tworzenie ilustracji o złożonych kompozycjach; przygotowywanie przyjaznych dla użytkownika ilustracji do ofert, promocji, funkcji i wydarzeń;

2\. zapewnienie standardów jakości pracy, a mianowicie: wykonywanie wszystkich zadań w sposób niezależny, wydajny i terminowy; dbanie o to, by praca nad kompozycją i perspektywą spełniała standardy jakościowe; proponowanie koncepcji zgodnych z wymaganymi standardami anatomicznymi i technicznymi; wdrażanie wysokiej jakości wizualizacji idei mających na celu uzyskanie jasnych efektów końcowych; obniżenie liczby błędów w pracy z anatomią, proporcjami, światłem i sylwetkami; tworzenie prac, które wymagają jedynie drobnych korekt estetycznych; dostarczanie spójnych artystycznie, kompletnych ilustracji.

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku Specjalista do spraw lokalizacji są:

1\. praca z tekstem, a mianowicie: pisanie tekstów do interfejsów gier i stron internetowych w języku angielskim; formatowanie/edycja tekstów do gier w języku angielskim, konwersja formatów plików tekstowych (…); tłumaczenie dokumentacji technicznej z języka rosyjskiego na angielski i z angielskiego na rosyjski;

2\. lokalizacja produktów, a mianowicie: analizowanie technicznych aspektów gier, interfejsów gier oraz towarzyszącej im dokumentacji technicznej; sporządzanie linii lokalizacyjnych, przygotowywanie ich do tłumaczenia oraz opracowywanie dokumentacji towarzyszącej, w tym zestawów lokalizacyjnych; dodawanie zlokalizowanych wierszy do gier; aktualizacja wierszy, formatów daty i czasu, zmiennych i innych elementów specyficznych dla danej lokalizacji;

3\. zarządzanie odległymi etapami lokalizacji produktu, a mianowicie: wykorzystywanie dokumentacji technicznej do sporządzania opisów w języku angielskim dla tłumaczy zdalnych, dotyczących elementów interfejsu, mechaniki gry i funkcji gry; zapewnienie tłumaczom zdalnym dostępu do aplikacji testowych oraz opracowanie dla nich instrukcji instalacji i konfiguracji; wyznaczanie zadań dla tłumaczy zdalnych w specjalistycznych programach tłumaczeniowych oraz dbanie o terminowe wykonywanie zadań; doradzanie tłumaczom zdalnym w kwestiach związanych z funkcjonalnością i lokalizacją gier;

4\. zapewnienie kontroli jakości lokalizacji, a mianowicie: testowanie zlokalizowanych tekstów gier; sporządzanie raportów o błędach; analizowanie informacji zwrotnych dotyczących tekstów w grze, otrzymywanych od członków społeczności graczy.

Głównymi funkcjami osoby zatrudnionej na stanowisku (…) są:

1\. prowadzenie badań, a mianowicie: identyfikowanie narzędzi i technologii potrzebnych do stworzenia efektów wizualnych;

2\. tworzenie efektów wizualnych, a mianowicie: tworzenie symulacji wody; tworzenie symulacji dynamiki gazów; tworzenie środowisk cząstek stałych przypominających piasek; tworzenie efektów postaci, w tym włosów, futra, tkaniny, mięśni i skóry; tworzenie efektów zniszczenia i deformacji człowieka; tworzenie symulacji miękkiego ciała; wykonywanie modelowania proceduralnego; rendering efektów; kompozycja (…);

3\. opracowywanie rozwiązań technicznych niezbędnych do tworzenia efektów wizualnych, a mianowicie: dostosowywanie dostępnych węzłów (…) do wymagań zadania; opracowywanie narzędzi, tworzenie pakietów zasobów i pisanie dokumentacji technicznej;

4\. montowanie scen, a mianowicie: montowanie scen zawierających dużą liczbę zasobów oraz koordynowanie wymiany danych między działami firmy; zarządzanie hierarchią i wersjonowaniem zasobów oraz ich automatyzacja.

Poprzez pracę wymienionych wyżej specjalistów, a także innych specjalistów Departamentu (…) (lista stanowisk znajduje się w Załączniku nr 1 do niniejszego wniosku), realizowana jest produkcja gier komputerowych, funkcjonalności gier, a także świadczenie innych usług na rzecz Zamawiającego na podstawie Umowy o Świadczenie Usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 roku.

Opis ewidencji kosztów kwalifikowanych przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o. (pytanie nr 2)

W celu zastosowania odliczenia określonego w art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka wyodrębnia w ewidencji księgowej wydatki na działalność badawczo-rozwojową w sposób opisany poniżej. Spółka zatwierdziła i wprowadziła w życie Regulamin ewidencji kosztów poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o, który stanowi aneks do (…). Jest to główny dokument wewnętrzny Spółki, który reguluje m.in.:

1\. rodzaje raportów z poniesionych wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową;

2\. tryb, terminy i zasady sporządzania, uzgodnienia i zatwierdzania raportów;

3\. uprawnienia pracowników odpowiedzialnych za sporządzanie raportów i inne. Należy zauważyć, że rachunkowość (ewidencja) opiera się na rodzajach wydatków ponoszonych przez Spółkę.

Okresem sprawozdawczym jest rok kalendarzowy (finansowy). Wydatki na badania i rozwój są ewidencjonowane w sposób ciągły. Jednakże, w zależności od rodzaju wydatków i częstotliwości ich ponoszenia, raporty mogą być sporządzane w oparciu o wyniki miesiąca kalendarzowego, kwartału, półrocza lub roku kalendarzowego. Należy również zaznaczyć, że Spółka wprowadziła mechanizm ewidencjonowania czasu pracy pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, który pozwala na wyodrębnienie czasu poświęconego na inne zadania niezwiązane z działalnością badawczo-rozwojową. Głównymi rodzajami raportów dokumentujących wydatki na działalność badawczo-rozwojową są:

1\. Zbiorczy raport ewidencji czasu pracy poświęconego przez pracowników Departamentu (…) na działalność badawczo-rozwojową – jest to raport sporządzany za okres sprawozdawczy (dany miesiąc kalendarzowy), który zawiera następujące informacje o pracownikach zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową w tym okresie: imię i nazwisko pracownika; stanowisko; łączna liczba przepracowanych godzin; liczba godzin poświęconych na działalność badawczo-rozwojową; udział czasu poświęconego przez pracownika na działalność badawczo-rozwojową wyrażony w procentach; kwota wynagrodzenia za przepracowany czas (PLN); premia uznaniowa za wykonanie obowiązków służbowych (PLN); dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych (PLN); dodatkowe wynagrodzenie za pracę w dniu wolnym (PLN); dodatek za pracę zdalną (PLN); łączne koszty składek na ubezpieczenia społeczne od składników wynagrodzeń w części finansowanej przez Spółkę (PLN); łączna kwota wydatków (PLN); łączna kwota wydatków na działalność badawczo-rozwojową (PLN).

2\. Roczny zbiorczy raport ewidencji czasu pracy poświęconego przez pracowników Departamentu (…) na działalność badawczo-rozwojową – jest to raport sporządzany na koniec roku obrotowego (za okres od 1 stycznia do 31 grudnia), stanowiącym zasadniczo zbiorcze podsumowanie (kompilację) miesięcznych zbiorczych raportów ewidencji czasu pracy poświęconego przez pracowników Departamentu (…) na działalność badawczo-rozwojową.

3\. Zbiorczy raport wydatków na podróże służbowe pracowników Departamentu (…) związanych z działalnością badawczo-rozwojową – jest to raport, który zawiera następujące informacje o podróżach służbowych pracowników, którzy byli zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową: imię i nazwisko pracownika; stanowisko; szczegóły polecenia wyjazdu (data i numer); rodzaj podróży służbowej (krajowa lub zagraniczna); cel podróży; kwota wypłaconej diety (PLN); kwota kosztów zakwaterowania (PLN); kwota kosztów transportu (PLN); koszty ubezpieczenia (PLN); inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji podróży służbowej (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

4\. Zbiorczy raport wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników Departamentu (…) w zakresie działalności badawczo-rozwojowej – jest to raport zawierający następujące informacje na temat podnoszenia kwalifikacji zawodowych pracowników, którzy byli zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową: imię i nazwisko pracownika; stanowisko; rodzaj podnoszenia kwalifikacji zawodowych; krótki opis wydarzenia; koszty bezpośrednie podnoszenia kwalifikacji zawodowych (PLN); koszty wynajmu sali na podnoszenie kwalifikacji zawodowych (PLN); koszty organizacji dojazdu do miejsca podnoszenia kwalifikacji zawodowych (PLN); inne udokumentowane koszty organizacji podnoszenia kwalifikacji zawodowych (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

5\. Zbiorczy raport wydatków na ubezpieczenia zdrowotne pracowników Departamentu (…) zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową – jest to raport zawierający następujące informacje na temat wydatków związanych z ubezpieczeniem zdrowotnego (…) pracowników, którzy byli zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową: imię i nazwisko pracownika; stanowisko; koszty zakupu polis ubezpieczenia zdrowotnego (PLN); łączne wydatki na składki na ubezpieczenia społeczne od wartości polis ubezpieczenia zdrowotnego w części finansowanej przez Spółkę (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

6\. Zbiorczy raport wydatków na karty (\`(...)\`) dla pracowników Departamentu (…) zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową – jest to raport zawierający następujące informacje o wydatkach na karty (\`(...)\`) dla pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową: nazwisko i imię pracownika; stanowisko; wydatki na karty (\`(...)\`) (PLN); łączne wydatki na składki na ubezpieczenia społeczne od wartości kart (\`(...)\`) (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

7\. Zbiorczy raport wydatków związanych z relokacją pracowników Departamentu (…) zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową – jest to raport zawierający następujące informacje o wydatkach związanych z relokacją pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową: imię i nazwisko pracownika; stanowisko; pokrycie kosztów transportu (PLN); pokrycie kosztów tymczasowego zakwaterowania (PLN); wypłata w stałej kwocie (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

8\. Zbiorczy raport odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej przez pracowników Departamentu (…) – jest to raport zawierający następujące informacje: numer środka trwałego i kwota odpisu amortyzacyjnego za okres (PLN); numer wartości niematerialnej i prawnej i kwota odpisu amortyzacyjnego za okres (PLN).

9\. Zbiorczy raport wydatków na wynagrodzenia osób fizycznych współpracujących na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej - jest to raport zawierający następujące informacje: imię i nazwisko osoby fizycznej; nazwa i dane umowy (data i numer); wydatki na wynagrodzenia (PLN); wydatki na inne rodzaje płatności przewidziane w zawartej umowie (PLN); łączne wydatki na składki na ubezpieczenia społeczne od dokonanych płatności (PLN); łączna kwota wydatków (PLN).

10\. Roczny raport o kosztach kwalifikowanych poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową - jest to główny raport końcowy, który stanowi podstawę do wypełnienia CIT/BR. Raport składa się zasadniczo z kilku części:

1) część opisowa (prawna): ogólne informacje o Spółce; opis wielkości przedsiębiorstwa (mikro-, makro- itp.); struktura organizacyjna; opis usług w ramach umowy wewnątrzgrupowej (zmiany) i ich wynik; istnienie (brak) statusu centrum badawczo-rozwojowego; opis przepisów podatkowych i ich zmian w ciągu roku obrotowego (jeśli dotyczy); ogólny opis stanowisk pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową; opis wyników poprzednich okresów obrotowych i wykorzystania kosztów kwalifikowalnych poniesionych w poprzednich okresach;

2) część finansowa: obliczenie kosztów kwalifikowalnych poniesionych w związku z działalnością badawczo-rozwojową w oparciu o wskaźniki wszystkich raportów opisanych powyżej i zawierających następujące informacje: rodzaje kosztów kwalifikowalnych określone w art. 18d ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; normę odpowiedniego przepisu Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych według stanu na dzień 31 grudnia roku sprawozdawczego; dane sprawozdania finansowego A. Sp. z o.o., które odnosi się do odpowiedniego rodzaju kosztów kwalifikowanych (nazwa; data sporządzenia; nr); kwoty kosztów kwalifikowanych (PLN); limit kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (w procentach); kwota odliczenia na podstawie art. 18d ust. 7 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (PLN); komentarz;

3) wnioski w sprawie możliwości zastosowania odliczeń kosztów kwalifikowanych w danym roku obrotowym. Wszystkie powyższe raporty podlegają zatwierdzeniu przez odpowiednich specjalistów (w szczególności prawnika) oraz zatwierdzeniu przez Zarząd Spółki lub osobę upoważnioną wskazaną przez Zarząd Spółki. Warto również zaznaczyć, że w przypadku wystąpienia innych rodzajów wydatków/kosztów, które mogą zostać zakwalifikowane jako koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka wdroży i będzie prowadzić inne rodzaje raportów.

Opis działalności pracowników A. Sp. z o.o. pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze w odniesieniu do działalności badawczo-rozwojowej (pytanie nr 3)

Niektórzy pracownicy Departamentu (…), prowadzącego działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., na podstawie umowy o pracę zajmują m.in. następujące stanowiska (nazwy stanowisk podano w języku polskim i angielskim zgodnie z treścią zawartych umów o pracę):

(…).

Lista stanowisk takich pracowników przedstawiona w niniejszym wniosku nie jest wyłączna i może być rozszerzana lub zawężana w zależności od zatrudniania poszczególnych pracowników albo rozwiązania stosunku pracy z pracownikami, ale wszystkie stanowiska są połączone charakterem obowiązków opisanych poniżej:

1\. tacy pracownicy są bezpośrednio zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową Spółki, tj. biorą udział w opracowywaniu (produkcji, rozwoju) gier komputerowych i/lub funkcjonalności gier komputerowych;

2\. oprócz bezpośrednio wykonywanych zadań (pisanie kodu programu, tworzenie grafiki, prototypowanie, tworzenie dokumentów koncepcyjnych lub specyfikacji, obliczanie równowagi funkcjonalności gry) w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy na takich stanowiskach pełnią również funkcje, które można zasadniczo podzielić na dwie kategorie:

(a) funkcje kierownicze: planowanie pracy zespołów i pracowników; uczestniczenie w dyskusjach i doradzanie podległym pracownikom w realizacji różnych bloków pracy przy tworzeniu gier komputerowych (funkcjonalności gier komputerowych); podejmowanie ostatecznych decyzji technicznych, technologicznych, kreatywnych, koncepcyjnych lub innych na wszystkich etapach rozwoju; przydzielanie obszarów odpowiedzialności w realizacji zadań badawczo-rozwojowych; ustanowienie lub dopracowanie technicznych standardów jakości w zadaniach; dostosowanie koncepcji wspólnych etapów pracy między zespołami zajmującymi się projektowaniem gier, grafiką techniczną i tworzeniem oprogramowania; prezentowanie projektów funkcji i balansów gry zespołom produkcyjnym w celu ich wdrożenia i inne;

(b) funkcje nadzorcze: kontrolowanie jakości i terminowości zadań wykonywanych przez podległych pracowników; przeprowadzanie okresowej lub ciągłej, wyrywkowej lub ciągłej, ogólnej lub szczegółowej kontroli zgodności wykonywania prac z wymaganiami dokumentacji projektowej gry i wymaganiami technicznymi Zamawiającego; monitorowanie poprawności, kompletności i terminowości raportowania; kontrolowanie prowadzenia dokumentacji technicznej i inne.

Składniki wynagrodzeń pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (pytania nr 4 - 10).

Poza umowami o pracę zawartymi z każdym pracownikiem, stosunki pracy pomiędzy A. Sp. z o.o. (pracodawcą) a pracownikami reguluje Regulamin pracy, Regulamin wynagradzania pracowników oraz inne akty prawa zakładowego (lokalne akty) Spółki. Zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników A. Sp. z o.o. oraz zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej składnikami wynagrodzenia wypłacanymi przez Spółkę są m.in. (1) wynagrodzenie zasadnicze; (2) dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych; (3) dodatek za pracę w porze nocnej; (4) premia uznaniowa; (5) wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego; (6) ekwiwalent za wykorzystaną część urlopu; (7) wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy.

Poniżej znajduje się opis każdego z wymienionych składników wynagrodzenia:

1\. wynagrodzenie zasadnicze to wynagrodzenie za wykonaną pracę, którego wysokość, termin i tryb wypłaty określa zawarta umowa o pracę.

2\. dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych to świadczenie pieniężne za godziny nadliczbowe pracy wykonywanej przez pracownika, wypłacane w przypadkach i wysokości określonych zgodnie z art. 151\[1\] Kodeksu pracy.

3\. dodatek za pracę w porze nocnej to świadczenie wypłacane przez Spółkę pracownikowi wykonującemu obowiązki pracownicze w porze nocnej, w postaci dodatku do wynagrodzenia za każdą godzinę pracy w porze nocnej w wysokości 20% stawki godzinowej wynikającej z minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalanego na podstawie odrębnych przepisów (zgodnie z art. 151\[8\] Kodeksu pracy).

4\. premia uznaniowa: pracownikom mogą być wypłacane premie uznaniowe w wysokości ustalonej według uznania Spółki w zależności od wyników pracy pracownika. Decyzję w tej sprawie podejmuje pracodawca (Spółka) lub osoba działająca w imieniu pracodawcy na wniosek bezpośredniego przełożonego pracownika. Na wysokość przyznanej premii mają wpływ możliwości finansowe Spółki, staranność wykonywanej pracy przez pracownika oraz przestrzeganie dyscypliny pracy. Premia uznaniowa może być wypłacana wyłącznie pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę.

5\. wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego - wynagrodzenie wypłacane pracownikowi za okres wypoczynku zgodnie z wymogami art. 172 Kodeksu pracy, który stanowi, że za czas urlopu wypoczynkowego pracownikowi przysługuje takie samo wynagrodzenie, jakie otrzymałby za czas pracy.

6\. ekwiwalent za niewykorzystaną część urlopu to świadczenie pieniężne przysługujące pracownikowi, który nie wykorzystał przysługującego mu urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy (art. 171 Kodeksu pracy).

7\. wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - wypłata stanowiąca gwarancję otrzymania 100% wynagrodzenia za czas niezdolności pracownika do pracy w przypadkach przewidzianych w art. 92 Kodeksu pracy (w szczególności z powodu choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną - łącznie do 33 dni w roku kalendarzowym, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia - łącznie do 14 dni w roku kalendarzowym, w którym pracownik zachowuje prawo do 80% wynagrodzenia).

Jednorazowa wypłata (ryczałt) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej (pytanie nr 11)

W dniu (…) marca 2023 r. Zarząd A. Sp. z o.o. zatwierdził Regulamin pracy zdalnej, który wszedł w życie z dniem (…) kwietnia 2023 r. Praca zdalna dotyczy wszystkich pracowników Spółki oraz może być wykonywana całkowicie lub częściowo w miejscu zamieszkania pracownika lub w innym miejscu uzgodnionym przez pracownika i pracodawcę, z wykorzystaniem środków bezpośredniego porozumiewania się na odległość. Ustalenia dotyczące pracy zdalnej mogą być dokonane z inicjatywy (na polecenie) pracodawcy albo na podstawie oświadczenia pracownika złożonego w postaci papierowej lub elektronicznej. Pracodawca ma prawo przeprowadzać kontrolę wykonywania pracy zdalnej przez pracownika, kontrolę w zakresie bezpieczeństwa i higieny pracy lub kontrolę przestrzegania wymogów w zakresie bezpieczeństwa i ochrony informacji, w tym procedur ochrony danych osobowych, na zasadach określonych w niniejszym Regulaminie. Kwota miesięcznego ryczałtu na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej stanowi 50 zł miesięcznie. Ryczałt wypłaca się kwartalnie na rachunek bankowy pracownika, na który przelewane jest jego wynagrodzenie ze stosunku pracy, w terminie wypłaty tego wynagrodzenia.

Premia za rekomendację (pytanie nr 12)

Spółka zamierza wprowadzić zasady wypłacania premii za rekomendację. Przez premię za rekomendację należy rozumieć wypłatę należną pracownikowi Spółki w zamian za rekomendację potencjalnych pracowników Spółki. Planuje się, że warunki i zasady wypłaty premii za rekomendację będą następujące:

1\. tryb przyznawania premii za rekomendację zostanie określony odrębnym regulaminem (lokalnym aktem) Spółki, którego treść zostanie podana do wiadomości wszystkich pracowników w przyjęty przez pracodawcę sposób; regulamin taki będzie miał charakter swoistego konkursu typu zamkniętego wyłącznie wśród zatrudnionych w Spółce pracowników;

2\. zapewnieniu premii za rekomendację nie będzie towarzyszyć żadna odrębna umowa między Spółką a pracownikiem;

3\. potwierdzenie faktu rekomendacji przez pracownika przez odpowiedzialnych specjalistów ds. zasobów ludzkich Spółki;

4\. faktyczne zatrudnienie rekomendowanego pracownika w A. Sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę;

5\. co do zasady podstawą wypłaty premii za rekomendację będzie faktyczne istnienie stosunku pracy pomiędzy Spółką a poleconym pracownikiem przez okres co najmniej 3 (trzech) miesięcy;

6\. wypłata premii za rekomendację nastąpi w dniu wypłaty wynagrodzenia pracownikowi, ustalonym w umowie o pracę, na podstawie decyzji osoby upoważnionej przez pracodawcę do podjęcia takiej decyzji.

Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników (pytanie nr 13)

W dniu (…) września 2022 r. Zarząd A. Sp. z o.o. zatwierdził Regulamin podróży służbowych pracowników, który wszedł w życie z dniem (…) października 2022 r. Niniejszy Regulamin stanowi, że pracownikowi wykonującemu na polecenie Pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. W czasie podróży służbowej na obszarze kraju i za granicą, odbywanej w terminie i miejscu wyznaczonym przez Pracodawcę, Pracownikowi przysługuje:

*   diety;
*   zwrot wydatków na: podróż, dojazd środkami transportu lokalnego, zakwaterowanie, inne niezbędne udokumentowane wydatki, ustalone lub uznane przez Pracodawcę za niezbędne dla uzasadnionych potrzeb.

Z punktu widzenia Spółki wynika, że głównymi kosztami organizacji i realizacji podróży służbowych pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową Spółki są:

1\. diety;

2\. koszty zakwaterowania;

3\. koszty transportu;

4\. koszty obowiązkowego ubezpieczenia;

5\. inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji celów podróży służbowej.

Wydatki na benefity na rzecz pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (pytania nr 14 – 15)

W dniu (…) stycznia 2023 roku Zarząd A. Sp. z o.o. zatwierdził Regulamin korzystania z benefitów w A. Sp. z o.o., który wszedł w życie z dniem (…) stycznia 2023 roku. Niniejszy Regulamin przewiduje między innymi następujące rodzaje benefitów dla pracowników:

*   program rekreacyjno-sportowy (\`(...)\`);
*   prywatne ubezpieczenie zdrowotne (\`(...)\`).

W ramach korzystania z programu rekreacyjno-sportowego (\`(...)\`) pracownik ma możliwość:

1) korzystania z szerokiej oferty aktywności - m.in. siłownie, zajęcia fitness, baseny, szkoły jogi i sztuk walki, tenis ziemny, taniec;

2) korzystania z obiektów sportowych w różnych miastach Polski.

Warunkiem przystąpienia do programu rekreacyjno-sportowego (\`(...)\`) przez pracownika jest złożenie poprzez formularz zapotrzebowania na kartę (\`(...)\`) w terminie do 20. dnia każdego miesiąca oraz dostarczenie jednorazowej, pisemnej zgody na dokonanie potrącenia z wynagrodzenia oraz pisemnej zgody na przetwarzanie danych osobowych, chyba że postanowienia Regulaminu korzystania z benefitów w A. Sp. z o.o. Karta (\`(...)\`) mobilna lub fizyczna będzie aktywna od 1. dnia następnego miesiąca. Pisemna zgoda na potrącenie z wynagrodzenia nie jest udzielana w przypadku, gdy pracodawca zapewnia pełne finansowanie kosztów karty (\`(...)\`). Pełną cenę abonamentu (\`(...)\`) dla pracowników Spółki określa umowa zawarta pomiędzy Spółką a dostawcą usług. Pracownik częściowo pokrywa koszt karty (\`(...)\`) w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy ceną karty (\`(...)\`), określonej w Regulaminie korzystania z benefitów w A. Sp. z o.o., a kwotą dofinansowania przez pracodawcę, chyba że pracodawca zapewnia pełne finansowanie kosztów karty (\`(...)\`).

Wysokość kwoty dofinansowania przez pracodawcę kosztów karty (\`(...)\`) zależy od łącznego stażu pracy pracownika w grupie C. zgodnie z systemem (…). Wysokość dofinansowania przez pracodawcę wynosi:

*   50% kosztów karty (\`(...)\`), gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi od 3 miesięcy do 1 roku;
*   60% kosztów karty (\`(...)\`), gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi od 1 roku do 5 lat;
*   100% kosztów karty (\`(...)\`), gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi 5 lat i więcej.

W ramach korzystania z prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) pracownik ma dostęp do:

1\. kompleksowej opieki medycznej - wybór w zakresie wizyt i konsultacji u lekarzy specjalistów oraz zabiegi ambulatoryjne, badania diagnostyczne oraz wizyty domowe;

2\. sieci niepublicznych placówek medycznych oraz do placówek partnerskich;

3\. portalu pacjenta, który jest informatycznym systemem (\`(...)\`) lub aplikacją mobilną, za pośrednictwem której można korzystać ze świadczonych tam usług elektronicznych. Za pośrednictwem portalu pacjenta można m.in.: zarezerwować i odwołać wizytę; sprawdzić wyniki badań; zadać pytanie lekarzowi; zrealizować e- receptę i e-skierowanie;

4\. elektronicznej dokumentacji medycznej oraz wyników badań, poprzednich zaleceń lekarskich czy przepisanych leków.

Pracodawca całkowicie pokrywa koszty związane z objęciem pracownika prywatnym ubezpieczeniem zdrowotnym (\`(...)\`). Pracownik może również zgłosić dziecko/dzieci do korzystania z prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) poprzez podanie danych dziecka/dzieci (imię, nazwisko, PESEL, data urodzenia).

Pracodawca całkowicie pokrywa koszty związane z objęciem dziecka/dzieci prywatnym ubezpieczeniem zdrowotnym (\`(...)\`). Pracodawca nie zapewnia finansowania prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla członków rodziny pracownika innych niż dziecko (dzieci). Na podstawie umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a dostawcą usług w ramach prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla pracownika dostępne są następujące pakiety:

1\. Pakiet Rozszerzony;

2\. Pakiet Kompleksowy;

3\. Pakiet Premium.

W ramach pakietu pracownik uzyskuje dostęp m.in. do wizyt i konsultacji u wybranych lekarzy specjalistów, zabiegów ambulatoryjnych i badań profilaktycznych. Zakres usług wchodzących w skład poszczególnych pakietów jest różny. Pakiet dostępny dla pracownika Spółki w ramach prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) zależy od łącznego stażu pracy pracownika w grupie C. zgodnie z systemem (…). Dostępne są następujące pakiety: (1) Pakiet Rozszerzony - gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi od 3 miesięcy do 1 roku; (2) Pakiet Kompleksowy - gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi od 1 roku do 3 lat; (3) Pakiet Premium - gdy łączny staż pracy pracownika w grupie C. wynosi 3 lata i więcej. W przypadku zmiany łącznego stażu pracy pracownika w grupie C., o którym mowa powyżej, pakiet dostępny dla pracownika Spółki w ramach prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) może ulec zmianie. Pracownik Spółki odpowiedzialny za wdrażanie i zarządzanie benefitami poinformuje pracownika o zmianie pakietu za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych (pytanie nr 16)

Spółka ponosi wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników, w szczególności tych zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową. Wydatki te przyczyniają się do poszerzania i pogłębiania wiedzy oraz stosowania nowych technologii w działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Wydatki te można warunkowo podzielić na następujące elementy:

1\. bezpośrednie wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych (opłata za udział w konferencjach, seminariach, szkoleniach itp.);

2\. wydatki na wynajem pomieszczeń na podnoszenie kwalifikacji zawodowych;

3\. wydatki na organizację podróży do miejsca podnoszenia kwalifikacji zawodowych;

4\. inne udokumentowane wydatki na organizację podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

Koszty składek na ubezpieczenia społeczne od składników wynagrodzenia (pytanie nr 17)

Składniki wynagrodzenia wymienione w pytaniach nr 4-16 niniejszego wniosku są traktowane jako przychód pracowników ze stosunku pracy i jako takie znajdują odzwierciedlenie w złożonych zeznaniach (deklaracjach) podatkowych. Innymi słowy, wszystkie składniki będące przedmiotem niniejszego wniosku są traktowane jako przychód pracowników, o którym mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wchodzą do podstawy opodatkowania pracowników, chyba że podlegają zwolnieniu z opodatkowania. Z uwagi na fakt, że wszystkie wypłaty traktowane są jako przychód pracowników Spółki, od większości z nich odprowadzane są składki na ubezpieczenie społeczne. Składki te są potrącane tylko w przypadkach, w których przepisy o ubezpieczeniach społecznych przewidują zwolnienie z ich opłacania.

Odpis amortyzacyjny środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej (pytanie nr 18)

A. Sp. z o.o. nabywa środki trwałe (laptopy, komputery osobiste, tablety graficzne, urządzenia peryferyjne, sprzęt serwerowy itp.) oraz wartości niematerialne i prawne (w szczególności licencje na oprogramowanie) wykorzystywane przez pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową Spółki. Amortyzacja takich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest dokonywana zgodnie z wymogami krajowych standardów rachunkowości oraz Zasad (Polityki) Rachunkowości.

Stosowanie przepisów art. 18db Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytania nr 19 - 21)

Od (…) 2023 r. Spółka prowadzi odrębnie ewidencję kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową. W związku z tym Spółka zamierza zastosować ulgę określoną w art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych po raz pierwszy przy składaniu zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023, który w A. Sp. z o.o. jest równy rokowi kalendarzowemu. Art. 18d ust. 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

A. Sp. z o.o. jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych nie może obiektywnie wiedzieć, czy poniesie stratę za rok podatkowy 2023 lub czy kwota dochodu będzie niższa niż kwota obliczonych odliczeń. Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. W związku z powyższym A. Sp. z o.o. chciałaby uzyskać potwierdzenie lub zaprzeczenie istnienia podstaw prawnych do zastosowania tej ulgi podatkowej w przypadku, gdy Spółka uzyska za rok podatkowy 2023 stratę lub dochód poniżej kwoty przysługującego jej w roku podatkowym odliczenia.

Spółka zwraca uwagę, że jeśli niniejsza ulga będzie zastosowana przez A. Sp. z o.o., to:

1\. wyłącznie w odniesieniu do pracowników w pełni zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową na podstawie umowy o pracę (tj. pracowników, których czas pracy poświęcony na działalność badawczo-rozwojową stanowi znacznie więcej niż 50% łącznego czasu pracy w danym miesiącu);

2\. wyłącznie w przypadku, gdy Spółka uzyska za rok podatkowy 2023 stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego jej w roku podatkowym na podstawie art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

3\. obniżenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych nastąpi od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024.

Ponadto należy zauważyć, że art. 18db ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%. Jeśli chodzi o interpretację tego przepisu, Spółka domaga się indywidualnego wyjaśnienia, co należy rozumieć przez „łączną liczbę godzin pracy w danym miesiącu”, ponieważ dosłowne znaczenie tego przepisu może być dwojakie. Ponadto na podstawie literalnej analizy przepisu prawa nie jest do końca jasne, czy kryterium „co najmniej 50%” czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową jest jedynym warunkiem kwalifikującym pracowników do zastosowania ulgi ustalonej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz czy kryterium to nie wpływa na wysokość zaliczki uwzględnianej przy obliczaniu wysokości tej ulgi.

Wynagrodzenie za wykonanie prac/robót albo świadczenia usług na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej Spółki na podstawie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych zawartych z osobami fizycznymi nieposiadającymi statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą (pytanie nr 22)

Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie angażować osoby fizyczne nieposiadające statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą do świadczenia usług lub wykonywania prac/robót na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej Spółki poprzez zawieranie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych. Przedmiotem takich umów może być tworzenie wizerunków postaci z gier komputerowych, testowanie funkcjonalności gier komputerowych lub pisanie części kodu programu. Za świadczenie takich usług lub wykonanie prac/robót Spółka zapłaci wynagrodzenie zgodnie z warunkami umowy.

Wynagrodzenie z tytułu wykonania prac/robót albo świadczenia usług na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej Spółki na podstawie umów o świadczenie usług lub innych umów zawartych z osobami fizycznymi posiadającymi status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą (pytanie nr 23)

Do świadczenia usług lub wykonywania prac/robót na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej Spółki, poprzez zawieranie umów o świadczenie usług lub innych umów, Spółka angażuje osoby fizyczne posiadające status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu prawa Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa innych państw. Przedmiotem takich umów może być tworzenie wizerunków postaci z gier komputerowych, testowanie funkcjonalności gier komputerowych lub napisanie części kodu programu. Spółka zapłaci wynagrodzenie za takie usługi lub prace zgodnie z warunkami umowy. W związku z powyższym A. Sp. z o.o. ma praktyczną potrzebę uzyskania wyjaśnień podatkowych w zakresie praktycznego stosowania przepisów art. 18d i 18db Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz innych aktów prawa podatkowego Rzeczypospolitej Polskiej.

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

W piśmie uzupełniającym z 7 grudnia 2023 r. (data wpływu 7 grudnia 2023 r.) doprecyzowali Państwo opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, udzielając odpowiedzi na pytania z wezwania:

Pytanie nr 1

Przedmiotem pytania nr 1 są wyłącznie prace, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe prowadzone samodzielnie przez Spółkę. Pomiędzy B. (Zamawiającym) a A. Sp. z o.o. (Wykonawcą) została zawarta Umowa o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r. (zwana dalej również jako: „Umowa”). Punkt 3.4. Umowy stanowi, że upoważnieni przedstawiciele Zamawiającego (B.) dokonują zamówień, bieżącej kontroli, ogólnego zarządzania i koordynacji procesu świadczenia usług przez Wykonawcę (A. Sp. z o.o.). Powyższe oznacza, że w świadczeniu usług przewidzianych na gruncie Umowy uczestniczą tylko pracownicy zatrudnieni na odpowiednich stanowiskach wyłącznie w Departamencie (…). Tylko oni zajmują się tworzeniem gier komputerowych. Dokonywanie zamówień, bieżąca kontrola, ogólne zarządzanie i koordynacja procesu świadczenia usług jest zapewniana nie przez pracowników A. Sp. z o.o., w związku z czym Wnioskodawca prowadzi samodzielnie wszystkie prace, których dotyczy przedmiotowy wniosek. Wnioskodawca zadaje pytania tylko w kontekście tych prac, które są wykonywane przez A. Sp. z o.o. Prace opisane w przedmiotowym wniosku wykonywane są samodzielnie. Zostały one wymienione we wniosku jako 9 etapów, z których składa cykl tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej, realizowany przez pracowników Departamentu (…) zaangażowanych w prace noszące znamiona badawczo-rozwojowych.

Pytanie nr 2

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty realizacji prac nad tworzeniem gier i związanych z obsługą aktywnych gier, noszących znamiona badawczo-rozwojowych, z własnych środków, które pochodzą z opłat za świadczenie usług na rzecz B. w ramach Umowy o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r.

Pytanie nr 3

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych. W stosunku do tych przychodów Spółka nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej oraz tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników.

Pytanie nr 4

Wnioskodawca podkreśla, że prowadzona przez Spółkę działalność opisana w przedmiotowym wniosku obejmuje tworzenie nowych gier oraz obsługę aktywnych gier, w ramach której poszczególni pracownicy Spółki angażują się w procesy nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Praktyka Spółki obejmuje również korzystanie z zaawansowanych narzędzi informatycznych oraz oprogramowania w celu planowania produkcji, projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Celem Spółki jest ciągłe doskonalenie gier oraz świadczonych usług, a także tworzenie innowacyjnych rozwiązań w dziedzinie gier komputerowych. Należy podkreślić, że podejmowane przez Spółkę czynności nie ograniczają się jedynie do rutynowych i okresowych zmian, lecz skupiają się na procesach innowacyjnych. Spółka działa w celu wprowadzania istotnych ulepszeń, które przyczyniają się do rozwoju branży gier oraz podnoszą jakość własnych produktów.

Opisany we wniosku cykl tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej składa się z 9 etapów:

Etap 1: Postawienie zadania w zakresie produkcji i sformułowanie idei gry komputerowej (funkcjonalności gry komputerowej).

Etap 2: Stworzenie dokumentu koncepcyjnego gry komputerowej (funkcjonalności gry komputerowej).

Etap 3: Opracowanie specyfikacji funkcjonalności gry, specyfikacji elementów gry, specyfikacji (…)i innych dokumentów projektowych.

Etap 4: Obliczanie balansu funkcjonalności gry i tworzenie tzw. dokumentów balansowych.

Etap 5: Wstępna ocena dokumentacji dotyczącej projektowania gry.

Etap 6: Prototypowanie gry komputerowej.

Etap 7: Testowanie prototypu (prototypów) gry komputerowej.

Etap 8: Przekazanie gry komputerowej Zamawiającemu i wydanie gry komputerowej.

Etap 9: Obsługa gry komputerowej. Jeśli usługi świadczone przez Spółkę nie spełniają oczekiwań użytkowników, ich zainteresowanie grą będzie stopniowo spadać. W związku z tym Etap 9 ma na celu stworzenie nowej gry komputerowej albo jej ulepszeń, które utrzymują zainteresowanie użytkowników.

Należy podkreślić, że ostatni Etap 9 jest tzw. miniaturą wszystkich wcześniejszych etapów, który przewiduje opracowywanie nowych mechanizmów i funkcjonalności oraz opracowywanie nowego oprogramowania komputerowego, które są również zaliczone do działalności badawczo-rozwojowej. Na przykład, historię wydawania aktualizacji (istotnych uzupełnień/ulepszeń) już istniejących gier (…) można znaleźć w aplikacji (…). Nie jest możliwe przedstawienie wszystkich aktualizacji w ramach niniejszego wniosku, dlatego w celu potwierdzenia i wyjaśnienia kwestii opracowywania nowych funkcjonalności i mechaniki gier, Wnioskodawca przesłał linki do tych 2 gier w (…), gdzie w komentarzach w historii wersji gry (Version History) znajdują się istotne uzupełnienia/ulepszenia (aktualizacje):

*   (…)
*   (…).

Przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) w aktywnej grze (…) są zmiany w (…): teraz można zdobywać (…).

W przypadku (…) przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) jest:

*   Optymalizacja wydajności;
*   Ulepszenia stabilności rozgrywki;
*   Płynniejsza rozgrywka.

W kontekście Etapu 9 cyklu tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca uważa jedynie opracowywanie nowych funkcjonalności gier, mechaniki i oprogramowania komputerowego. Działania wskazane w tym punkcie nie są uważane przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, w związku z czym Spółka nie zamierza stosować mianowicie w tym zakresie żadnych odliczeń podatkowych. W tym aspekcie Wnioskodawca nie stoi na stanowisku, że Etap 9 obejmuje wsparcie techniczne dla użytkowników końcowych, ponieważ w tym przypadku takie działanie nie ma charakteru twórczego. Przekazana do Organu w załączeniu do przedmiotowego wniosku Lista stanowisk Departament (…) (stan na 06.10.2023 r.) obejmuje wszystkie stanowiska przewidziane w ramach zatrudnienia w niniejszym departamencie. Jednak do pracowników zatrudnionych na następujących stanowiskach: (…) nie mają zastosowania pytania zadane w przedmiotowym wniosku.

Wnioskodawca informuje, że pracownicy wykonujący te czynności nie mogą być uznani za pracowników, do których mogą mieć zastosowanie przepisy dotyczące działalności badawczo-rozwojowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wszystkie pozostałe prace wykonywane przez pracowników zatrudnionych na pozostałych stanowiskach w Departamencie (…) odnoszą się do elementów / etapów 1- 9, które zostały opisane we wniosku.

Z powyższego wynika, że wszystkie działania Wnioskodawcy opisane we wniosku w ramach prowadzonej działalności są zgodne z kryteriami działalności badawczo-rozwojowej, obejmując nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy i umiejętności.

W związku z powyższym, działalność Spółki w pełni spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, obejmującej aktywności z zakresu tworzenia nowych produktów, procesów i usług, a nie jedynie rutynowych modyfikacji.

Pytanie nr 5

Żadne ze wskazanych we wniosku prac, które Spółka kwalifikuje jako koszty kwalifikowane, z uwzględnieniem wyjaśnienia z ppkt. 4) pkt. 4 ust. IV niniejszego pisma (uzupełnienia wniosku) nie stanowią i nie będą stanowić rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów, działalności wspomagającej/pomocniczej, innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych oraz czynności serwisowych.

Wnioskodawca podkreśla, że Etap 9 cyklu tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej jest tzw. miniaturą wszystkich wcześniejszych etapów, który przewiduje opracowywanie nowych mechanizmów i funkcjonalności oraz opracowywanie nowego oprogramowania, które są również zaliczone do działalności badawczo-rozwojowej.

Pytanie nr 6

Z uwagi na to, że Wnioskodawca wyjaśnił w 2 poprzednich punktach, że w kontekście Etapu 9 za działalność badawczo-rozwojową uważa jedynie opracowywanie nowych funkcjonalności gier, mechaniki i oprogramowania komputerowego, działania związane ze wsparciem technicznym dla użytkowników końcowych nie są i nie będą uważane przez Spółkę za działalność badawczo-rozwojową, w związku z czym Spółka nie zamierza w odniesieniu do tych działań korzystać z ulgi badawczo-rozwojowej.

Pytanie nr 7

Prace polegające na tworzeniu nowych gier, o których mowa we wniosku, a których Spółka jest i będzie twórcą, zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w zakresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.

Natomiast również niniejsze prace również mogą być nową wersją istniejącego produktu, mogą być również istotne uzupełnienia (ulepszenia) istniejącego produktu, które można również uznać za nowy produkt z uwagi na to, że wcześnie te ulepszenia nie istniały. Przykładem takiego uzupełnienia może być nowy element mechaniki gry (game feature). Mając na uwadze takie założenie, Wnioskodawca uznaje, że takie prace zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu. Prace polegające na tworzeniu nowych gier, o których mowa we wniosku, a których Spółka jest i będzie twórcą, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Niniejsze prace nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.

Pytanie nr 8

W ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku powstaje nowa wiedza z zakresu projektowania gier (game design) i oprogramowania komputerowego.

Pytanie nr 9

W ramach tworzenia nowych gier i obsługi aktywnych gier, Spółka łączy, kształtuje i wykorzystuje szeroki zakres istniejącej wiedzy i umiejętności. Poniżej Wnioskodawca przedstawia elementy, które stanowią fundament działalności badawczo-rozwojowej Spółki:

*   Zaawansowane umiejętności programistyczne;
*   Znajomość metod programowania (języków, narzędzi, technologii);
*   Wiedza z zakresu projektowania graficznego;
*   Znajomość silników gier (game engines);
*   Doskonała znajomość narzędzi informatycznych i oprogramowania;
*   Inżynieria dźwięku i projektowanie dźwięku przestrzennego;
*   Umiejętności projektowania interakcji;
*   Umiejętności z zakresu analizy danych i Big Data;
*   Cyberbezpieczeństwo w grach online;
*   Zdolności analityczne i uczestnictwo w procesach badawczo-rozwojowych;
*   Znajomość rynku i trendów w branży gier.

Poprzez integrowanie powyższych elementów, Wnioskodawca realizuje działalność badawczo-rozwojową, mając na celu nie tylko tworzenie innowacyjnych gier, ale także dostarczanie kompleksowych i spersonalizowanych doświadczeń dla aktywnych graczy. Oprócz tego we wniosku również są wskazane i wymienione przez Wnioskodawcę obowiązki przewidzianych przy zatrudnieniu na poszczególnych stanowiskach w Departamencie (…).

Pytanie 10

W ramach działalności badawczo-rozwojowej w ramach obsługi aktywnych gier (Etapu 9 cyklu tworzenia gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej), efektem prac jest kompleksowe dostarczanie innowacyjnych i spersonalizowanych doświadczeń dla użytkowników. W kontekście obsługi aktywnych gier za działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca uważa jedynie opracowywanie nowych funkcjonalności gier, mechaniki i oprogramowania komputerowego. Na przykład, historię wydawania aktualizacji (istotnych uzupełnień) już istniejących gier (…) można znaleźć w aplikacji (…). Nie jest możliwe przedstawienie wszystkich aktualizacji w ramach niniejszego wniosku, dlatego w celu potwierdzenia i wyjaśnienia kwestii opracowywania nowych funkcjonalności i mechaniki gier, Wnioskodawca przesłał linki do tych 2 gier w (…), gdzie w komentarzach w historii wersji gry (Version History) znajdują się istotne uzupełnienia (aktualizacje):

*   (…)
*   (…).

Przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) w aktywnej grze (…) są zmiany w (…): teraz można zdobywać (…). W przypadku (…) przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) jest:

*   Optymalizacja wydajności;
*   Ulepszenia stabilności rozgrywki;
*   Płynniejsza rozgrywka.

Pytanie 11

Wnioskodawca niniejszym wyodrębnia nowe zastosowania i usprawnienia w ramach obsługi aktywnych gier, które charakteryzują się twórczym charakterem jego prac w porównaniu do już istniejących rozwiązań:

*   Innowacyjne rozwiązania interakcyjne;
*   Personalizacja i adaptacyjność;
*   Dźwięk przestrzenny i realistyczna grafika;
*   Innowacyjne metody komunikacji;
*   Twórczy charakter prac.

Prace Spółki w obszarze obsługi aktywnych gier są wyjątkowe z uwagi na badawcze i innowacyjne podejście oraz ciągłe doskonalenie i ulepszanie gier. Podsumowując, działalność Spółki w obszarze obsługi aktywnych gier jest zarówno twórcza, ale także innowacyjna, stawiając na rozwijanie nowych standardów w branży gier komputerowych. Przedstawione powyżej elementy wyraźnie różnicują produkty od już istniejących rozwiązań, co potwierdza twórczy charakter prowadzonych prac przez Spółkę. Spółka podejmuje badania nad nowymi koncepcjami, starając się ciągle wprowadzać innowacyjne rozwiązania poprzez aktualizację i istotne uzupełnienia gier. Ponadto Spółka aktywnie analizuje trendy rynkowe i feedback od graczy, dążąc do stałego doskonalenia i wprowadzania ulepszeń.

Pytanie nr 12

Jednym z narzędzi najbardziej wyróżniających Spółkę wśród innych podmiotów na rynku jest utworzenie i zarządzanie automatyzacją stosowaną przez Spółkę w procesie tworzenia każdej z gier oraz w procesie obsługi każdej z aktywnych gier. Niektóre procesy są usprawniane za pomocą automatyzacji, aby testowanie było wykonywane przez oprogramowanie, a nie przez ludzi. Zespół programistów Spółki zdecydował się zbadać również kombinację (…). Ponadto, jak już było podkreślone powyżej, niniejsze prace wykonywane przez pracowników Spółki również mogą być nową wersją istniejącego produktu, mogą być również istotne uzupełnienia (ulepszenia) istniejącego produktu, które można również uznać za nowy produkt z uwagi na to, że wcześniej te ulepszenia nie istniały. Przykładem takiego uzupełnienia może być nowy element mechaniki gry (game feature). Wszystkie nowe elementy mechaniki gier Spółki są rozwiązaniami stosowanymi przez Spółkę w procesie tworzenia każdej z gier oraz w procesie obsługi każdej z aktywnych gier, co powoduje, że te produkty, o których mowa we wniosku, w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca uznaje, że takie prace zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu.

Powyższe twierdzenia są również poparte brakiem jakichkolwiek sporów sądowych w zakresie własności intelektualnej przeciwko A. Sp. z o.o.

Na przykład, historię wydawania aktualizacji (istotnych uzupełnień) już istniejących gier (…) można znaleźć w aplikacji (…). Nie jest możliwe przedstawienie wszystkich aktualizacji w ramach niniejszego wniosku, dlatego w celu potwierdzenia i wyjaśnienia kwestii opracowywania nowych funkcjonalności i mechaniki gier, Wnioskodawca przesłał linki do tych 2 gier w (…), gdzie w komentarzach w historii wersji gry (Version History) znajdują się istotne uzupełnienia (aktualizacje):

*   (…)
*   (…).

Przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) w aktywnej grze (…) są zmiany w (…): teraz można zdobywać (…).

W przypadku (…) przykładem ostatniego nowego istotnego uzupełnienia (aktualizacji) jest:

*   Optymalizacja wydajności
*   Ulepszenia stabilności rozgrywki
*   Płynniejsza rozgrywka.

Wszystkie powyżej wymienione narzędzia i rozwiązania pozwalają uznać produkty Spółki za unikalne i innowacyjne.

Pytanie nr 13

Spółka korzysta zarówno ze standardowych narzędzi programistycznych, jak i unikalnych narzędzi programistycznych stworzonych przez jej specjalistów. Do standardowych narzędzi należą: silnik gier (…). Narzędzia własne obejmują narzędzia opracowane wewnętrznie przez Grupę C. i specjalistów (pracowników) A. Sp. z o.o. Narzędzia te nie posiadają nazw handlowych i stanowią tajemnicę handlową C. Przykładami takich narzędzi są (…).

Pytanie nr 14

Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę we wniosku wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytanie nr 15

Wszyscy pracownicy pełniący funkcje nadzorcze i kierownicze, zaangażowani w prace noszące znamiona badawczo-rozwojowych, są zatrudnieni w A. Sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę.

Pytanie nr 16

W przypadku pracowników zatrudnionych na stanowiskach kierowniczych i nadzorczych Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej te same składniki wynagrodzenia, co w przypadku pozostałych pracowników Departamentu (…), z wyjątkiem pracowników, których obowiązków nie można zaliczyć do prac wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej (zob. pkt 4).

Pytanie nr 17

W ramach wynagrodzeń wypłacanych pracownikom pełniącym funkcje kierownicze i nadzorcze oraz pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. Zaliczanie bądź niezaliczanie tych składników w przyszłości jest przedmiotem zapytania Wnioskodawcy. Obecnie wymienione składniki wynagrodzenia nie są zaliczane do kosztów kwalifikowanych z uwagi na brak posiadania przez Spółkę pewności co do możliwości ich odliczenia w świetle art. 18d ustawy o podatku dochodowym.

Obecnie w raportach z poniesionych wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie jest przewidziane pole do wpisania wynagrodzenia chorobowego, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy.

Pytanie nr 18

W przypadku premii, bonusów i nagród, wypłacanych pracownikom pełniącym funkcje kierownicze i nadzorcze oraz pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę, ale również w oparciu o umowy zlecenia/o dzieło, wydatki te stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.

Pytanie nr 19

Premia za rekomendację będzie związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością noszącą znamiona badawczo-rozwojowej, z uwagi na to, że rekomendacja udzielona przez pracownika Departamentu (…), który jest zaangażowany w prace badawczo-rozwojowe w A. Sp. z o.o., w sprawie potencjalnego zatrudnienia nowych pracowników Spółki w tym Departamencie, którzy mogliby się zaangażować w prace badawczo-rozwojowe w A. Sp. z o.o. Powyższe nie odnosi się do pracowników, których obowiązków nie można zaliczyć do prac wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej (zob. pkt 4).

Pytanie nr 20

Głównymi kosztami organizacji i realizacji podróży służbowych pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową Spółki są:

*   diety;
*   koszty zakwaterowania;
*   koszty transportu;
*   koszty obowiązkowego ubezpieczenia oraz
*   inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji celów podróży służbowej.

W ramach określenia „inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji celów podróży służbowej” oraz „inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników” Wnioskodawca rozumie nieprzewidziane wydatki osoby przebywającej w podróży służbowej, np. nieprzewidziane wydłużenie podróży służbowej i dodatkowe wydatki z tym związane, dodatkowe wynagrodzenie za dodatkowe zadania w podróży służbowej (nadgodziny) przewidziane na gruncie powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytanie nr 21

Podróże służbowe i koszty delegacji oraz inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników opisane we wniosku są zawsze związane z pracami, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe. Stanowią one po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Pytanie nr 22

Przez wydatki na wynagrodzenia pracowników rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Pytanie nr 23

Wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 24

A. Sp. z o.o. nabywa środki trwałe (laptopy, komputery osobiste, tablety graficzne, urządzenia peryferyjne, sprzęt serwerowy) oraz wartości niematerialne i prawne (licencje na oprogramowanie, oprogramowanie, serwisy online) wykorzystywane przez pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową Spółki. Amortyzacja takich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jest dokonywana zgodnie z wymogami krajowych standardów rachunkowości oraz Zasad (Polityki) Rachunkowości. Nie wydaje się możliwe przedstawienie całej listy wartości niematerialnych i prawnych z uwagi na ich różnorodność. Niektóre oprogramowanie oraz licencje z uwagi na ich charakter mogą być również wykorzystywane przy innych pracach. Przykładem może być (…) – są wykorzystywane wyłącznie w działalności noszącej znamiona badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Pytanie nr 25

Przez wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy cywilnoprawnej, których dotyczy pytanie nr 22, rozumieć należy poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi przez te osoby w zakresie opisanym we wniosku pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Pytanie nr 26

Wszystkie wydatki, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia w przyszłości pracowników na podstawie umowy cywilnoprawnej będą miały bezpośredni związek z realizowanym projektami B+R i będą stanowiły po stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 27

Spółka nie jest zakładem pracy chronionej, zatrudniającej osoby niepełnosprawne, Spółka nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w ostatnich 5 lat oraz Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy z tytułu poniesienia straty lub osiągnięcia dochodu niższego niż kwota przysługującego jej odliczenia w pierwszym roku prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z art. 18da ustawy o podatku od osób prawnych.

Pytanie nr 28

Wobec zatrudnionych pracowników Spółka będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie nr 29

Kwota zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, którą Spółka zamierza pomniejszyć zgodnie z art. 18db ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczyć będzie zaliczek pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

a) stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

b) wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

W piśmie uzupełniającym z 7 grudnia 2023 r. (data wpływu 7 grudnia 2023 r.), przeformułowali Państwo pytanie nr 2 oraz wskazali stanowisko własne do przeformułowanego pytania nr 2.

**Pytania**

1) Czy działalność prowadzona przez A. Sp. z o.o. na podstawie Umowy o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r. zawartej z B., jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do skorzystania z ulgi określonej w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2) Czy A. Sp. z o.o. jako podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane, na warunkach wynikających z art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy zastosowaniu opisanego w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mechanizmu ewidencji kosztów kwalifikowanych przeznaczonych na działalność badawczo-rozwojową?

3) Czy A. Sp. z o.o. może odliczyć od podstawy opodatkowania, na warunkach wynikających z art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynagrodzenia pracowników pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze (zarządcze) w stosunku do działalności badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim ich działalność, w tym działalność nadzorcza, jest bezpośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o.?

4) Czy wynagrodzenia zasadnicze wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

5) Czy wynagrodzenia (dodatki) za godziny nadliczbowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

6) Czy dodatki za pracę w porze nocnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

7) Czy premie uznaniowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

8) Czy wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

9) Czy ekwiwalenty za niewykorzystaną część urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

10) Czy wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

11) Czy jednorazowe wypłaty (ryczałty) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

12) Czy premie za rekomendację wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

13) Czy diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

14) Czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

15) Czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na sfinansowanie kosztów zakupu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

16) Czy wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

17) Czy koszty składek na ubezpieczenia społeczne naliczone od należności, o których mowa w pytaniach od nr 4-16, zapłacone przez A. Sp. z o.o. jako pracodawcę, w części, w jakiej czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

18) Czy do kosztów kwalifikowanych zaliczane są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A. Sp. z o.o. wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w granicach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej?

19) Czy A. Sp. z o.o. ma prawo, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024, do obniżenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, określonych w art. 18db ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego, o iloczyn kwoty nieodliczenia i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w roku podatkowym 2024, pod warunkiem, że A. Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych osiągającym dochody inne niż dochody z zysków kapitałowych, który za rok podatkowy 2023 wykazuje stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego mu w roku podatkowym 2023 na podstawie art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

20) Czy prawidłowe jest, w kontekście art. 18db ust. 3 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wliczenie do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., wyłącznie czasu, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji Spółki zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy (bez uwzględnienia czasu urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy)?

21) Czy kryterium „co najmniej 50%” czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową jest jedynym warunkiem kwalifikującym pracowników do zastosowania przez A. Sp. z o.o. ulgi podatkowej ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz nie wpływa na wysokość zaliczki uwzględnianej przy obliczaniu tej ulgi?

22) Czy wydatki A. Sp. z o.o. na koszty usług lub prac/robót w działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych nieposiadających statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

23) Czy wydatki A. Sp. z o.o. na opłacenie kosztów usług lub prac/robót w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych posiadających status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą i świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów o świadczenie usług lub innych umów, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1, 3-23.

Odnośnie pytania nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 1

Zgodnie z art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei art. 4a pkt 27 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, co oznaczają badania naukowe:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4a pkt. 28 prace rozwojowe są pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W rozumieniu art. 4 ust. 1-3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce działalność naukowa obejmuje badania naukowe, prace rozwojowe oraz twórczość artystyczną. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w treści Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 19 października 2022 r. II FSK 473/20: «Z ustawowej definicji zawartej w tym przepisie wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa, to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 PDOPrU wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań».

W oparciu o powyższe, należy wskazać trzy kryteria, na podstawie których dana działalność może zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa, a mianowicie:

1\. działalność ta musi mieć charakter twórczy;

2\. działalność ta musi być prowadzona systematycznie, w sposób ciągły; oraz

3\. działalność ta musi mieć określony cel, tj. musi mieć na celu zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie ich do tworzenia nowych zastosowań.

W ocenie Wnioskodawcy działania Spółki zmierzające do tworzenia (produkcji) gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej spełniają wszystkie kryteria działalności badawczo-rozwojowej z następujących powodów.

(1) Charakter twórczy: tworzenie gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej jest bezpośrednio związane z potrzebą tworzenia nowych i oryginalnych rozwiązań, często niepowtarzalnych i nie naśladowczych. Potwierdzają to opisane etapy tworzenia gry komputerowej (funkcjonalności gry komputerowej), a także obowiązki pracownicze przypisane pracownikom Departamentu (…). Tworzenie lub udoskonalanie unikalnego kodu programu, definiowanie architektury gry, opracowywanie balansu i designu gry, rysowanie postaci w grze, tworzenie unikalnych tekstów i tytułów jest niewątpliwie przejawem kreatywności specjalistów zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową.

(2) Charakter systemowy (systematyczny): tworzenie (produkcja) gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej odbywa się w sposób ciągły i systemowy, jak wynika z opisanych etapów. Jest to w istocie główna i jedyna działalność, na którą kierowane są zasoby intelektualne Spółki. Taka działalność jest prowadzona zgodnie z Umową zawartą z B. (Zamawiający) oraz zatwierdzonym regulaminem Spółki, który ustanawia opisaną powyżej procedurę dokumentowania produkcji gier komputerowych. Spółka przeprowadziła i będzie prowadzić opisaną działalność.

(3) Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie ich do tworzenia nowych zastosowań: regulowany proces tworzenia (produkcji) gry komputerowej lub funkcjonalności gry komputerowej wyraźnie pokazuje dokumentowanie i zachowanie zdobytej wiedzy do dalszego wykorzystania w tworzeniu nowych gier komputerowych lub funkcjonalności gier komputerowych. Tworzone specyfikacje funkcjonalności gier, specyfikacje elementów gier, specyfikacje (…), inne dokumenty projektowe, dokumenty balansu, specyfikacje map gier, specyfikacje elementów gier, raporty z analiz, raporty błędów i inne dokumenty techniczne są tworzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy i ich dalszego wykorzystania. W oparciu o powyższe Wnioskodawca stwierdza, że działalność prowadzona oraz czynności wykonywane przez Spółkę na podstawie Umowy o świadczenie usług nr (…) z dnia (…) czerwca 2022 r. zawartej z B. stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt. 26 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co uprawnia Spółkę do korzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 18d ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ustanowiono, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w Ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Działalność pracowników Spółki opisana w niniejszym wniosku powinna zostać zakwalifikowana jako działalność badawczo-rozwojowa z następujących powodów:

1\. tacy pracownicy są bezpośrednio zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową Spółki, tj. udział w opracowywaniu (produkcji, rozwoju) gier komputerowych i/lub funkcjonalności gier komputerowych, a w rezultacie rozumieją i uczestniczą w działalności badawczo-rozwojowej Spółki w stopniu nie mniejszym niż inni, podlegli im pracownicy;

2\. funkcje zarządcze (w tym doradcze) i nadzorcze w ramach działalności badawczo-rozwojowej są integralnym i racjonalnie niezbędnym elementem takiej działalności. Jak każdy inny proces wymagający wysokich kwalifikacji, działalność badawczo-rozwojowa nie może być prowadzona bez odpowiedniego zarządzania i kontroli wewnętrznej;

3\. działalność pracowników A. Sp. z o.o., pełniących funkcje nadzorcze i zarządcze, jest tak samo twórcza, jak działania personelu zarządzanego i nadzorowanego przez tych pracowników w procesie tworzenia zarówno gier komputerowych, jak i funkcjonalności gier komputerowych.

Zgodnie z rozstrzygnięciem zawartym w treści Wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r. II FSK 2217/20: «Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza (temu organ nie zaprzecza), to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom omawianej tu kadry wyższego szczebla, pod której nadzorem i kierunkiem przeprowadzane są wskazane symulacje czy testy prototypów. Skoro z wniosku o wydanie interpretacji wynika, że osoby sprawujące funkcje kierownicze będą zaangażowane w prace B+R nie tylko poprzez sprawowanie nad nimi nadzoru, a także poprzez doradzanie w nich przy wykorzystaniu swojej wiedzy technicznej i doświadczenia, to z tego powodu nie można przyjąć, że czynności nadzorcze czy kontrolne nie miałyby charakteru "twórczego", podczas gdy czynności osób kontrolowanych, czy korzystających z doradztwa, taki charakter by miały. Te oceny pozostają rzecz jasna aktualne przy założeniu, że wynagrodzenia (w tym wynagrodzenia kadry kierowniczej) są alokowane do poszczególnych projektów w odpowiedniej części wynikającej z wprowadzonej Ewidencji czasu pracy».

Mając na uwadze powyższe, jak również dotychczasowe orzecznictwo sądów kasacyjnych, A. Sp. z o.o. może odliczyć od podstawy opodatkowania na warunkach wynikających z art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia pracowników pełniących funkcje nadzorcze i zarządcze (kierownicze) w stosunku do działalności badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim ich działalność, w tym działalność nadzorcza, jest bezpośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 4

Zgodnie z art. 80 Kodeksu pracy wynagrodzenie przysługuje za pracę wykonaną. Za czas niewykonywania pracy pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia tylko wówczas, gdy przepisy prawa pracy tak stanowią. Tym samym wypłata pracownikowi wynagrodzenia zasadniczego za wykonaną pracę jest obowiązkiem pracodawcy, który wynika z warunków zawartej umowy o pracę oraz wymogów prawa pracy Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Tym samym wynagrodzenie zasadnicze wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową stanowi należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprost stanowi, że przychodem ze stosunku pracy jest m.in. wynagrodzenie zasadnicze. W konsekwencji zasadne jest stwierdzenie, że wynagrodzenia zasadnicze wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 5

Zgodnie z art. 151 \[1\] Kodeksu pracy za pracę w godzinach nadliczbowych, oprócz normalnego wynagrodzenia, przysługuje dodatek w wysokości:

1\. 100% wynagrodzenia - za pracę w godzinach nadliczbowych przypadających:

a) w nocy,

b) w niedziele i święta niebędące dla pracownika dniami pracy, zgodnie z obowiązującym go rozkładem czasu pracy,

c) w dniu wolnym od pracy udzielonym pracownikowi w zamian za pracę w niedzielę lub w święto, zgodnie z obowiązującym go rozkładem czasu pracy;

2\. 50% wynagrodzenia - za pracę w godzinach nadliczbowych przypadających w każdym innym dniu niż określony w pkt. 1.

Zgodnie z powyższym wynagrodzenie pracownika za pracę w godzinach nadliczbowych jest obowiązkiem pracodawcy, który wynika z warunków zawartej umowy o pracę oraz wymogów prawa pracy Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Tym samym wynagrodzenie (dodatek) za pracę w godzinach nadliczbowych wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową stanowi należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprost stanowi, że przychodem ze stosunku pracy jest m.in. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe. W konsekwencji zasadne jest twierdzenie, że wynagrodzenia (dodatki) za pracę w godzinach nadliczbowych wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 6

Zgodnie z art. 151 \[8\] Kodeksu pracy pracownikowi wykonującemu pracę w porze nocnej przysługuje dodatek do wynagrodzenia za każdą godzinę pracy w porze nocnej w wysokości 20% stawki godzinowej wynikającej z minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalanego na podstawie odrębnych przepisów. Tym samym wynagrodzenie pracownika za pracę w porze nocnej jest obowiązkiem pracodawcy, który wynika z warunków zawartej umowy o pracę oraz wymogów przepisów prawa pracy Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Analizowane świadczenie dodatkowe (dodatek) przysługuje pracownikom Spółki zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników A. Sp. z o.o. i jest traktowane jako składnik wynagrodzenia. Wypłata niniejszego dodatku jest bezpośrednio związana ze stosunkiem pracy, a warunkiem jego otrzymania jest wykonywanie przez pracownika pracy na ściśle określonych warunkach. Tym samym dodatkowe wynagrodzenie (dodatek) za pracę w porze nocnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową stanowi należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji zasadne jest twierdzenie, że dodatki za pracę w porze nocnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową. Prawidłowość tego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja podatkowa z dnia 7 listopada 2018 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.342.2018.2.JS).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 7

Zgodnie z art. 105 Kodeksu pracy pracownikom, którzy przez wzorowe wypełnianie swoich obowiązków, przejawianie inicjatywy w pracy i podnoszenie jej wydajności oraz jakości przyczyniają się szczególnie do wykonywania zadań zakładu, mogą być przyznawane nagrody i wyróżnienia. Odpis zawiadomienia o przyznaniu nagrody lub wyróżnienia składa się do akt osobowych pracownika. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Premia uznaniowa przysługuje pracownikom Spółki zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników A. Sp. z o.o. i jest traktowana jako składnik wynagrodzenia. Jej przyznanie jest bezpośrednio związane ze stosunkiem pracy, a warunkiem jej otrzymania są wyniki wykonywanej pracy. Tym samym premia uznaniowa wypłacana pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową stanowi należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji zasadne jest twierdzenie, że premie uznaniowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową. Prawidłowość tego stanowiska potwierdza m.in. interpretacja podatkowa z dnia 7 listopada 2018 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.342.2018.2.JS).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 8

Zgodnie z art. 172 Kodeksu pracy za czas urlopu pracownikowi przysługuje wynagrodzenie, jakie by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował. Zmienne składniki wynagrodzenia mogą być obliczane na podstawie przeciętnego wynagrodzenia z okresu 3 miesięcy poprzedzających miesiąc rozpoczęcia urlopu; w przypadkach znacznego wahania wysokości wynagrodzenia okres ten może być przedłużony do 12 miesięcy. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zasadne jest wyciągnięcie następujących wniosków z wymienionych wyżej przepisów prawa:

1\. obowiązek pracodawcy naliczenia i wypłaty wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego wynika wprost z wymogów Kodeksu pracy;

2\. wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego jest składnikiem wynagrodzenia;

3\. za czas urlopu pracownikowi przysługuje wynagrodzenie, jakie by otrzymał, gdyby w tym czasie pracował.

Oznacza to, że na podstawę wymiaru wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego mają wpływ zmienne i stałe składniki wynagrodzenia, w tym: wynagrodzenie (dodatek) za pracę w godzinach nadliczbowych. Na tej podstawie, aby obliczyć wynagrodzenie za okres urlopowy, pracodawca musi uwzględnić dodatkowe składniki wynagrodzenia wypłacone pracownikowi w poprzednich okresach rozliczeniowych, co oznacza, że jeśli takie dodatkowe wypłaty miały miejsce, to ponad wynagrodzenie zasadnicze pracownika powstaje nadwyżka wynagrodzenia urlopowego, która w obrocie wewnętrznym nazywana jest wynagrodzeniem za czas urlopu wypoczynkowego;

4\. wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego jest należnością w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r. (sygn. sprawy: 0111-KDIB1-3.4010.929.2022.1.ZK) zawiera następujące wnioski w tym zakresie: „(…) Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, koszty kwalifikowane stanowią wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu oraz innych nieobecności, jest nieprawidłowe. Pomimo, że ww. składniki wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to z uwagi na fakt, że otrzymujący te wynagrodzenia pracownicy nie wykonywali/nie realizowali/nie realizują na rzecz Spółki w tym okresie prac badawczo-rozwojowych, więc nie mogą one zostać uznane za koszt kwalifikowany możliwy do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, na zasadach określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…)”.

Z kolei Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w swoim wyroku z dnia 7 sierpnia 2019 r. I SA/Ol 441/19 wyraził następujące stanowisko: „(…) Wynagrodzenie przysługuje również pracownikowi w czasie urlopu choć w tym czasie nie wykonuje on pracy. Zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane czy to z wypłatą wynagrodzenia czy odprowadzenia składek z tytułu zatrudnienia. W odniesieniu do osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 a), koszty kwalifikowane stanowią poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. W art. 13 ust. 8 lit. a) wskazano na przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Podobnie jak w przypadku pracowników, ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 a), nie posłużył się pojęciem „przychodu”, lecz „należności” z określonych tytułów. Za koszty kwalifikowane można zatem uznać wszelkie świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w tym również ewentualne dodatki, nagrody, premie. Sąd podziela tezę orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie sygn. I SA/Sz 835/18, iż nie ma podstaw do wyłączenia przychodów pracownika BR otrzymanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. Brzmienie art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzone od 1 stycznia 2018 r. miało ułatwić ustalanie proporcji w sytuacji, gdy dany pracownik zajmuje się działalnością B+R oraz inną działalnością, na takie rozumienie wskazuje właśnie zapis: w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (…)”.

Mając na uwadze powyższe, wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 9

Zgodnie z art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy pracownikowi przysługuje ekwiwalent pieniężny. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Z powyższych postanowień ustawowych zasadne jest wyciągnięcie następujących wniosków:

1\. obowiązek pracodawcy obliczenia i wypłacenia ekwiwalentu za niewykorzystaną część urlopu w przypadku rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy wynika wprost z wymogów Kodeksu pracy;

2\. ekwiwalent za niewykorzystaną część urlopu jest składnikiem wynagrodzenia;

3\. ekwiwalent za niewykorzystaną część urlopu jest należnością w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W szczególności interpretacja indywidualna z dnia 13 lutego 2023 r. (sygn. sprawy: 0111-KDIB1-3.4010.929.2022.1.ZK) zawiera następujące wnioski w tym zakresie: „(…) Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym, koszt kwalifikowany stanowią wynagrodzenia pracowników za czas choroby, urlopu oraz innych nieobecności, jest nieprawidłowe. Pomimo, że ww. składniki wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to z uwagi na fakt, że otrzymujący te wynagrodzenia pracownicy nie wykonywali/nie realizowali/nie realizują na rzecz Spółki w tym okresie prac badawczo-rozwojowych, więc nie mogą one zostać uznane za koszt kwalifikowany możliwy do odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, na zasadach określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…)”.

Z kolei Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w swoim wyroku z dnia 7 sierpnia 2019 r. I SA/Ol 441/19 wyraził następujące stanowisko: „(…) Wynagrodzenie przysługuje również pracownikowi w czasie urlopu choć w tym czasie nie wykonuje on pracy. Zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane czy to z wypłatą wynagrodzenia czy odprowadzenia składek z tytułu zatrudnienia. W odniesieniu do osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 a), koszty kwalifikowane stanowią poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. W art. 13 ust. 8 lit. a), wskazano na przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Podobnie jak w przypadku pracowników, ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1 a), nie posłużył się pojęciem "przychodu", lecz "należności" z określonych tytułów. Za koszty kwalifikowane można zatem uznać wszelkie świadczenia pieniężne lub inne świadczenia w naturze wynikające z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, w tym również ewentualne dodatki, nagrody, premie. Sąd podziela tezę orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie sygn. I SA/Sz 835/18, iż nie ma podstaw do wyłączenia przychodów pracownika B R otrzymanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności. Brzmienie art. 18d ust. 2 pkt 1 u Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzone od 1 stycznia 2018 r. miało ułatwić ustalanie proporcji w sytuacji, gdy dany pracownik zajmuje się działalnością B+R oraz inną działalnością, na takie rozumienie wskazuje właśnie zapis: w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (…)”.

Mając na uwadze powyższe, ekwiwalenty za niewykorzystaną część urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 10

Zdaniem Spółki wynagrodzenie za czas choroby – w części wypłacanej przez pracodawcę na podstawie art. 92 § 1 Kodeksu pracy (za pierwsze 33 lub 14 dni niezdolności do pracy w roku kalendarzowym) - stanowi należność od pracownika z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten nie jest jednak zasiłkiem chorobowym wypłacanym przez ZUS. Zgodnie z art. 92 § 1 Kodeksu pracy za czas niezdolności pracownika do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną - trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia – trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego - pracownik zachowuje prawo do 80% wynagrodzenia, chyba że obowiązujące u danego pracodawcy przepisy prawa pracy przewidują wyższe wynagrodzenie z tego tytułu. Jednakże w razie niezdolności do pracy wskutek wypadku w drodze do pracy lub z pracy albo choroby przypadającej w czasie ciąży, a także jeżeli podatnik poddał się niezbędnym badaniom lekarskim przewidzianym dla kandydatów na dawców komórek, tkanek i narządów oraz poddania się zabiegowi pobrania komórek, tkanek i narządów, podatnik zachowuje prawo do otrzymania od pracodawcy 100% wynagrodzenia (art. 92 § 1 pkt 2 i 3 Kodeksu pracy). Natomiast za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie dłużej niż 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończył 50 rok życia, trwającej łącznie dłużej niż 14 dni w ciągu roku kalendarzowego, pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy na zasadach określonych w odrębnych przepisach (zgodnie z art. 92 § 4 Kodeksu pracy).

Powyższe przepisy wskazują, że pracodawca w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy jest obowiązany wypłacać pracownikowi wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy - w zależności od wieku pracownika - za pierwsze 33 lub 14 dni choroby w roku kalendarzowym. Takie wynagrodzenie jako zasiłek wypłacany pracownikowi przez pracodawcę w ramach stosunku pracy stanowi przychód pracownika ze źródła określonego w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast za czas choroby przekraczający 33 lub 14 dni w roku kalendarzowym pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy finansowany przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Taki przychód pracownika nie jest przychodem ze stosunku pracy, lecz jest kwalifikowany jako przychód z innych źródeł. Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z innych źródeł określonych w art. 10 ust. 1 ust. 1 pkt. 9, uważa się m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. Świadczenie takie będzie stanowiło przychód pracownika z innych źródeł nawet wówczas, gdy pracownik otrzyma je od pracodawcy. Nawet jeśli pracodawca, tak jak w przypadku Spółki, wypłaca pracownikowi zasiłek chorobowy, to pracownik ma prawo potrącić wypłacone kwoty ze swoich zobowiązań wobec ZUS. W efekcie ciężar ekonomiczny każdorazowej wypłaty zasiłku chorobowego będzie ponosił ZUS, a zatem świadczenie to pozostanie świadczeniem z ubezpieczenia społecznego.

Z powyższego wynika, że dla celów podatkowych rozróżnia się wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy należne od pracodawcy oraz zasiłki chorobowe wypłacane przez ZUS. Różne jest też źródło tych przychodów, ale wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy wypłacane przez pracodawcę zawsze pozostaje przychodem pracownika ze stosunku pracy. Zatem Spółka jako płatnik kwalifikuje przychód pracownika dla celów obliczenia podatku PIT. W świetle przedstawionych argumentów wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy, w części finansowanej przez Wnioskodawcę (za pierwsze 33 lub 14 dni niezdolności do pracy w roku kalendarzowym), wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 11

Zgodnie z art. 67 \[24\] Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany:

1\. zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną materiały i narzędzia pracy, w tym urządzenia techniczne, niezbędne do wykonywania pracy zdalnej;

2\. zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną instalację, serwis, konserwację narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej lub pokryć niezbędne koszty związane z instalacją, serwisem, eksploatacją i konserwacją narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, a także pokryć koszty energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej;

3\. pokryć inne koszty niż koszty określone w pkt 2 bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy zdalnej, jeżeli zwrot takich kosztów został określony w porozumieniu, o którym mowa w art. 67\[20\] § 1 i 2, regulaminie, o którym mowa w art. 67\[20\] § 3 i 4, poleceniu, o którym mowa w art. 67\[19\] § 3, albo porozumieniu, o którym mowa w art. 67\[20\] § 5 zdanie drugie;

4\. zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną szkolenia i pomoc techniczną niezbędne do wykonywania tej pracy.

Ponadto strony mogą ustalić zasady wykorzystywania przez pracownika wykonującego pracę zdalną materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, niezapewnionych przez pracodawcę, spełniających wymagania określone w rozdziale IV działu dziesiątego. W przypadku, o którym mowa w § 2, pracownikowi wykonującemu pracę zdalną przysługuje ekwiwalent pieniężny w wysokości ustalonej z pracodawcą. Obowiązek pokrycia kosztów, o których mowa w § 1 pkt 2 i 3, albo wypłaty ekwiwalentu, o którym mowa w § 3, może być zastąpiony obowiązkiem wypłaty ryczałtu, którego wysokość odpowiada przewidywanym kosztom ponoszonym przez pracownika w związku z wykonywaniem pracy zdalnej. Przy ustalaniu wysokości ekwiwalentu albo ryczałtu bierze się pod uwagę w szczególności normy zużycia materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, ich udokumentowane ceny rynkowe oraz ilość materiału wykorzystanego na potrzeby pracodawcy i ceny rynkowe tego materiału, a także normy zużycia energii elektrycznej oraz koszty usług telekomunikacyjnych. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należy wyciągnąć wnioski, że jednorazowa wypłata (ryczałt) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej:

1\. jest świadczeniem bezpośrednio związanym ze stosunkiem pracy łączącym pracownika z pracodawcą;

2\. jest ustalany na podstawie przepisów prawa pracy; oraz

3\. stanowi należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym jednorazowe wypłaty (ryczałty) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 12

Zdaniem Wnioskodawcy nagrody przyznawane pracownikom w wewnętrznym konkursie w zamian za wykonanie określonych czynności, takich jak polecenie (rekomendacja) potencjalnych pracowników (premia za rekomendację), również stanowią należności z tytułu praw, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co do zasady, przyznawanie premii za rekomendację będzie miało na celu poprawę relacji pracodawca-pracownik oraz promowanie pozytywnego wizerunku Spółki jako pracodawcy z branży IT. Należy zauważyć, że premie za rekomendację będą adresowane wyłącznie do zatrudnionych przez Spółkę pracowników, którzy spełnili ustalone wymogi takiego konkursu. W konsekwencji, przychód uzyskany z tytułu uczestnictwa w takich programach stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy. Niniejsze stanowisko Spółki potwierdza się w orzecznictwie sądów administracyjnych. Należy podać jako przykład Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 marca 2015 r. (II FSK 1695/14), w którym Sąd zwrócił uwagę na to, że: „(…) Bez wątpienia więc zachodzi tu ścisły związek przyczynowo-skutkowy między pozostawaniem podatnika (pracownika Spółki) w stosunku pracy a uzyskanym przez niego przychodem. Nie ma przy tym znaczenia wskazana przez Sąd I instancji okoliczność, że przystąpienie do konkursu jest dobrowolne. Istotne bowiem jest to, że do konkursu mogą przystąpić wyłącznie pracownicy Spółki. Gdyby nie stosunek pracy, przychód w postaci nagród z tytułu udziału w konkursie nie mógłby być osiągnięty. Wbrew stanowisku Sądu I instancji, kwalifikacji tego przychodu do źródła przychodów ze stosunku pracy nie stoi również na przeszkodzie fakt, że wygrane w konkursach nie wiążą się bezpośrednio z obowiązkami pracownika wobec pracodawcy, wynikającymi ze stosunku pracy. Jak słusznie wskazał autor skargi kasacyjnej wygrana w konkursie pracowniczym nie jest wynagrodzeniem pracownika, jednakże pojęcie wynagrodzenia za pracę, o którym mowa w art. 78 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), ma charakter węższy niż pojęcie przychodów ze stosunku pracy, które są zdefiniowane w art. 12 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze. Wynagrodzenia pracownicze są tylko jednym z jego elementów (…)”.

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że premie za rekomendacje, które będą w przyszłości wypłacane pracownikom w zamian za polecenie (rekomendację) potencjalnych pracowników Spółki, stanowią należność w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym. W związku z powyższym premie za rekomendacje wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 13

Przekazywane pracownikom należności z tytułu zwrotu kosztów podróży służbowych zarówno na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami (np. transport, obowiązkowe ubezpieczenie, zakwaterowanie) co do zasady stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jednak może być zwolniony z opodatkowania do wysokości określonej w poszczególnych ustawach lub w rozporządzeniach ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi. Okoliczność, że przychody te są zwolnione z opodatkowania do określonej wysokości, nie zmienia ich kwalifikacji jako przychodów w całości na gruncie art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie to nie może być bowiem utożsamiane z wyłączeniem z opodatkowania i jako takie nie zmienia ogólnej klasyfikacji przychodów.

Konieczność przyznania takich świadczeń pracownikom wynika z przepisów Kodeksu pracy, którego art. 77 \[5\] § 1 stanowi, że pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. W ocenie Spółki przychód z tytułu otrzymywanych świadczeń jest wyraźnie związany ze stosunkiem pracy jako dodatkowe świadczenie związane ze zwiększonymi kosztami utrzymania podczas podróży służbowych. Otrzymując diety, pracownik otrzymuje konkretne świadczenie stanowiące korzyść finansową dla pracownika związaną z kontynuacją zatrudnienia u danego pracodawcy.

Powyższe potwierdzają również interpretacje organów podatków, przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2018 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0114-KDIP3-4011.445.2017.2.JK3, w której wskazano, że: „(…) świadczenia otrzymane przez pracowników w związku z podróżami, stanowiącymi podróż służbową stanowią przychód pracownika ze stosunku pracy korzystający jednak ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości wynikającej z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, przy uwzględnieniu uregulowań zawartych w tym rozporządzeniu (…)”.

Należy również zauważyć, że jeżeli na wniosek pracodawcy dieta przekroczy kwoty zwolnione z opodatkowania (w wysokości wynikającej z przepisów Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r., poz. 167 z późn. zm.), to nadwyżka ponad kwotę zwolnioną podlega opodatkowaniu zgodnie z łączącym pracownika stosunkiem pracy. Zgodnie z powyższym diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 14

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 17 maja 2021 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.152.2021.4.MK1) zawiera następujące stanowisko: „(…) Mając na uwadze ww. okoliczności faktyczne stwierdzić zatem należy, że w sytuacji częściowego dofinansowana przez Wnioskodawcę do karnetów (kart) sportowych dla pracowników ze środków obrotowych, mając na uwadze wyżej cytowane przepisy, należy stwierdzić, że zapewnienie pracownikowi – na zasadzie dobrowolności – karnetu uprawniającego do wstępu na obiekty i zajęcia sportowe, stanowi dla tych pracowników częściowo odpłatne świadczenie. Świadczenie należy zakwalifikować do przychodów ze stosunku pracy, określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jego wysokość ustalić na podstawie art. 11 ust. 2b tej ustawy, tj. jako różnicę pomiędzy wartością tego świadczenia ustaloną według ceny jego zakupu, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika. Tak ustaloną wartość świadczenia Wnioskodawca ma obowiązek doliczyć do przychodów pracownika, a następnie pobrać i odprowadzić na konto właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych, zgodnie z art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, dofinansowanie pracownikom w części karnetów (kart) sportowych ze środków obrotowych Wnioskodawcy, wiąże się z powstaniem po stronie pracowników przychodu ze stosunku pracy, na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, na Wnioskodawcy będą ciążyć obowiązki płatnika, tj. obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od powyższych świadczeń (…)”.

Zdaniem Wnioskodawcy wydatki A. Sp. z o.o. na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`) jest przychodem pracownika ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, o ile czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 15

Zgodnie ze stanowiskiem Spółki, ze względu na wydanie przez pełen skład Izby Finansowej NSA uchwały z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt II FPS 7/10, nie ma wątpliwości, że finansowane przez pracodawcę abonamenty (pakiety) medyczne stanowią dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przywołanej uchwale NSA stwierdził, że „Wykupione przez pracodawcę pakiety świadczeń medycznych, których wartość nie jest wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowią dla pracowników, uprawnionych do ich wykorzystania, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 wymienionej ustawy.” Zwolnienie, o którym mowa w uchwalonej tezie, dotyczy badań profilaktycznych, czyli wstępnych, okresowych i kontrolnych badań lekarskich, o których mowa w art. 229 Kodeksu pracy, do zapewnienia których pracodawca jest zobowiązany i które nie powodują powstania przychodu po stronie pracownika. Tych jednak, jak już wyjaśniono powyżej, Spółka nie traktuje jako przychodu podatnika. Z uchwały tej wynika, że nieodpłatnie otrzymane pakiety medyczne, stanowią dla pracowników nieodpłatne świadczenie, będące częścią przychodów ze stosunku pracy. Powyższa uchwała znalazła odzwierciedlenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, jak stwierdził NSA w Warszawie w wyroku z dnia 4 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 141/14: „Samo posiadanie gwarancji uzyskania świadczenia, m.in. w postaci opieki medycznej, stanowi już przysporzenie. Samo posiadanie takiej ochrony jest już korzyścią majątkową. W odniesieniu do tzw. pakietów medycznych, o powstaniu u pracownika przychodu ze stosunku pracy nie stanowi fakt skorzystania przez niego z konkretnej usługi medycznej, lecz już sama możliwość nieodpłatnego korzystania z opieki zdrowotnej w zakresie opłaconym przez pracodawcę.” Jak wskazywał również NSA w wyroku z dnia 8 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 596/13, „obejmowanie pracowników opieką medyczną w ramach wykupionych przez pracodawcę pakietów powoduje powstanie u pracownika przychodu i nakłada na pracodawcę obowiązek odprowadzania z tego tytułu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.” W innym wyroku (z dnia 3 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2983/14), NSA wskazał, że „prawo i wynikająca z niego możliwość nieodpłatnego korzystania z usług medycznych, objętych wykupionym pakietem, może stanowić, jak wywiedziono to w punkcie poprzedzającym, nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Skoro nieodpłatne świadczenie polega na zagwarantowaniu pracownikowi możliwości skorzystania z usług medycznych, to uprawniony otrzymuje je w momencie, w którym po stronie wykonawcy usług medycznych powstaje obowiązek pozostawania w gotowości do świadczenia tych usług.” Analogiczne wnioski zostały także przedstawione w wyroku NSA z dnia 1 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1970/12.

W związku z powyższym, wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na sfinansowanie kosztów zakupu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 16

Zgodnie z art. 17 Kodeksu pracy pracodawca jest obowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Z kolei art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 21 czerwca 2023 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP3-2.4011.281.2023.3.MG) zawiera następujące stanowisko: „(…) Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że wartość świadczenia przyznanego Pracownikowi w postaci sfinansowania przez Państwa kosztów szkolenia stanowić będzie przychód tego pracownika ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy, zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będą Państwo zobowiązani do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od ww. świadczenia. Na możliwość zastosowania ww. zwolnienia do świadczeń przyznanych Pracownikowi w postaci sfinansowania kosztów szkolenia nie wpłynie fakt, że w trakcie przerwy wakacyjnej w zajęciach Pracownik powróci do świadczenia pracy (…)”. Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez A. Sp. z o.o. na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 17

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W związku z powyższym, opierając się na literalnej wykładni przepisu ustawy, Spółka doszła do przekonania, że koszty składek na ubezpieczenia społeczne naliczone od należności, o których mowa w pytaniach od nr 4-16, zapłacone przez A. Sp. z o.o. jako pracodawcę, w części, w jakiej czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową. Wniosek ten potwierdzają liczne indywidualne interpretacje podatkowe (w szczególności o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.764.2022.1.JG z dnia 14 listopada 2022 r. oraz o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.342.2018.2.JS z dnia 7 listopada 2018 r.).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 18

Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. W tym zakresie należy zauważyć, że co do zasady odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej mogą być objęte ulgą B+R (ulgą podatkową na działalność badawczo-rozwojową), jeżeli spełnione są warunki określone w art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą być zaliczone do wydatków spełniających przesłanki z art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach ustalonych limitów, jeżeli są faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Jeżeli natomiast są one wykorzystywane do bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie są kosztami kwalifikowanymi. Tym samym należy wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że pełny odpis amortyzacyjny od środków trwałych jest kosztem dopuszczalnym na podstawie tego przepisu, jeżeli aktywa te są faktycznie wykorzystywane wyłącznie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast w sytuacji, gdy aktywa te będą wykorzystywane częściowo na działalność badawczo-rozwojową, a częściowo na działalność bieżącą, wówczas odpis amortyzacyjny będzie kosztem dopuszczalnym jedynie w zakresie, w jakim środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane na działalność badawczo-rozwojową.

Na podstawie powyższych przepisów A. Sp. z o.o. jest uprawniona do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych spełniających przesłanki art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach ustalonych limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Podobny wniosek zawiera interpretacja indywidualna z dnia 3 sierpnia 2023 r. (sygn. sprawy: 0111-KDIB1-3.4010.196.2023.3.MBD).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 19

Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Art. 18db ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

1\. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;

2\. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;

3\. praw autorskich.

Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1\. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2\. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Z kolei art. 18db ust. 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie. Z analizy tych regulacji prawnych wynika, że Spółka może skorzystać w roku podatkowym 2024 z ulgi określonej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych na następujących warunkach i zasadach:

1\. A. Sp. z o.o. uzyska za rok podatkowy 2023 stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego jej w roku podatkowym na podstawie art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2\. obniżenie kwot zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych może nastąpić począwszy od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024;

3\. obniżenie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych może być dokonane w odniesieniu do pracowników, których czas pracy poświęcony na działalność badawczo-rozwojową stanowi co najmniej 50% łącznego (ogólnego) czasu pracy w danym miesiącu.

Tym samym, A. Sp. z o.o. ma prawo, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024, do obniżenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, określonych w art. 18db ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego, o iloczyn kwoty nieodliczenia i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w roku podatkowym 2024, pod warunkiem że A. Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych osiągającym dochody inne niż dochody z zysków kapitałowych, który za rok podatkowy 2023 wykazuje stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego mu w roku podatkowym 2023 na podstawie art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Analogiczny wniosek zawiera interpretacja indywidualna z dnia 21 sierpnia 2023 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.324.2023.2.MR1).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 20

Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

1\. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

2\. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Należy zauważyć, że definicja „ogólnego czasu pracy” nie została zawarta ani w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, ani w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast art. 128 § 1 Kodeksu pracy stanowi, że czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik wykonuje zadania zlecone przez pracodawcę. Oznacza to, że czas, w którym pracownik jest niedostępny dla pracodawcy, nie może być czasem pracy. W konsekwencji czas, w którym pracownik przebywa na urlopie wypoczynkowym lub zwolnieniu lekarskim, a także okres innej usprawiedliwionej nieobecności nie może być czasem, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy (w zakładzie pracy lub innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy). Tym samym urlopy, zwolnienia lekarskie i inne usprawiedliwione nieobecności nie stanowią „ogólnego czasu pracy” i nie powinny być uwzględniane przy obliczaniu „ogólnego czasu pracy” w rozumieniu art. 18db ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 21 sierpnia 2023 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.324.2023.2.MR1) zawiera następujące stanowisko prawne: „(…) Mając na względzie powyższe, zdaniem tut. Organu, art. 18db ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien być rozumiany jako przepis uprawniający Spółkę do rozliczenia Ulgi na innowacyjnych pracowników w odniesieniu do tych pracowników, których zaangażowanie w realizację Działalności B+R wynosi co najmniej 50 % czasu pozostawania danego pracownika w dyspozycji Spółki w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy. Na tej podstawie, są/będą Państwo uprawnieni do potrącenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dotyczących tych Pracowników w danym miesiącu zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (…)”.

Zgodnie z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w kontekście art. 18db ust. 3 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., należy wliczyć wyłącznie czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji Spółki zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy (z wyłączeniem czasu urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 21

Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:

a. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub

b. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.

Przepisy te nie uzależniają wysokości kwoty zmniejszającej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wymiaru czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia stanowi iloczyn aktywa podatkowego i stawki podatkowej - katalog zmiennych w formule na korzystanie z ulgi na innowacje dla pracowników ustalony przez ustawodawcę jest zamknięty. Kryterium czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć wyłącznie w kontekście uprawnienia poszczególnych pracowników do ulgi na innowacje. Oznacza to, że kryterium 50% czasu odnosi się do objęcia tego pracownika programem innowacyjnych świadczeń pracowniczych. Nie jest to jednak dyrektywa wskazująca, że od wysokości tego uczestnictwa zależy wysokość potrąconej zaliczki na podatek dochodowy. Tym samym, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, kryterium „co najmniej 50%" czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową jest jedynym warunkiem pozwalającym na zakwalifikowanie pracowników do zastosowania ulgi ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie wpływa na wysokość uwzględnianej przez Spółkę zaliczki uwzględnianej przy obliczaniu tej ulgi. Podobny wniosek zawiera interpretacja indywidualna z dnia 21 sierpnia 2023 r. (sygn. sprawy: 0114-KDIP2-1.4010.324.2023.2.MR1).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 22

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt. 1а Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Art. 13 pkt 8 lit. a stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala, że źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście. W związku z powyższym, wydatki A. Sp. z o.o. na koszty usług lub prac/robót w działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych nieposiadających statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową. Zasadniczo podobny wniosek został zawarty w interpretacji indywidualnej z dnia 8 czerwca 2018 roku (sygn. sprawy: 0111-KDIB1-3.4010.227.2018.1.MBD).

Stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 23

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1а Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Art. 13 pkt 8 lit. a stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej. Z kolei art. 10 ust. 1 pkt 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala, że źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

Indywidualna interpretacja podatkowa z dnia 8 czerwca 2018 r. (sygn. sprawy: 0111-KDIB1-3.4010.227.2018.1.MBD) zawiera następujące stanowisko prawne: „(…) Z powyższego wynika, że podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzący działalność badawczo-rozwojową, może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, koszty wynagrodzenia ze stosunku pracy, jak również z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, zawartej z osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej. Z literalnego brzmienia cytowanego wyżej art. 13 pkt 8 lit. a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika bowiem, że przychody z umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są zaliczane do przychodów, o których mowa w tym przepisie (…)”.

Tym samym, zgodnie ze stanowiskiem Spółki, wydatki A. Sp. z o.o. na opłacenie kosztów usług lub prac/robót w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych posiadających status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą i świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów o świadczenie usług lub innych umów, nie są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz nie mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad 5-6, 12, 18-23

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5-6, 12, 18-23 w zakresie ustalenia:

*   czy wynagrodzenia (dodatki) za godziny nadliczbowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 5) – **jest prawidłowe**;
*   czy dodatki za pracę w porze nocnej wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 6) – **jest prawidłowe**;
*   czy premie za rekomendację wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 12) – **jest prawidłowe**;
*   czy do kosztów kwalifikowanych zaliczane są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych A. Sp. z o.o. wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w granicach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej (pytanie nr 18) – **jest prawidłowe**;
*   czy A. Sp. z o.o. ma prawo, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu złożenia zeznania podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy 2023 do końca roku podatkowego 2024, do obniżenia wysokości zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego, określonych w art. 18db ust. 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego, o iloczyn kwoty nieodliczenia i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w roku podatkowym 2024, pod warunkiem, że A. Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych osiągającym dochody inne niż dochody z zysków kapitałowych, który za rok podatkowy 2023 wykazuje stratę lub dochód niższy od kwoty odliczenia przysługującego mu w roku podatkowym 2023 na podstawie art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie nr 19) – **jest prawidłowe**;
*   czy prawidłowe jest, w kontekście art. 18db ust. 3 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wliczenie do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., wyłącznie czasu, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji Spółki zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy (bez uwzględnienia czasu urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy) (pytanie nr 20) – **jest prawidłowe**;
*   czy kryterium „co najmniej 50%” czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową jest jedynym warunkiem kwalifikującym pracowników do zastosowania przez A. Sp. z o.o. ulgi podatkowej ustanowionej w art. 18db ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz nie wpływa na wysokość zaliczki uwzględnianej przy obliczaniu tej ulgi (pytanie nr 21) – **jest prawidłowe**;
*   czy wydatki A. Sp. z o.o. na koszty usług lub prac/robót w działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych nieposiadających statusu osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów zlecenia lub innych umów cywilnoprawnych, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 22) – **jest prawidłowe**;
*   czy wydatki A. Sp. z o.o. na opłacenie kosztów usług lub prac/robót w zakresie działalności badawczo-rozwojowej Spółki na rzecz osób fizycznych posiadających status osoby prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą i świadczących usługi lub wykonujących prace/roboty na podstawie umów o świadczenie usług lub innych umów, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1a Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą one być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową (pytanie nr 23) – **jest prawidłowe**.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w ww. zakresie.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w ww. zakresie jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Wskazać należy, że wydając niniejszą interpretację Organ przyjął, zgodnie z Państwa wskazaniem, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 1

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „Ustawa CIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W świetle art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 742),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z kolei w myśl art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, niezbędne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

1\. robiący coś regularnie i starannie,

2\. o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

3\. o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;

też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem organu, opisana przez Państwa w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność związana z produkcją gier komputerowych i ich udoskonalaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop, a tym samym Spółka jest uprawniona w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad 3

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop za koszty kwalifikowane uznaje się m.in:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W świetle art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2022 poz. 2647 ze zm., dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami wydatki stanowiące należności z tyt. wynagrodzeń i innych kosztów pracowniczych oraz kosztów współpracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a updof, wypłacane w związku z prowadzoną przez działalnością badawczo-rozwojową będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 wniosku dotyczą możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania na warunkach wynikających z art. 18d updop wynagrodzenia pracowników pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze (zarządcze) w stosunku do działalności badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim ich działalność, w tym działalność nadzorcza, jest bezpośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową Państwa Spółki.

Z opisu sprawy wynika, że niektórzy pracownicy Departamentu (…), prowadzącego działalność badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o., na podstawie umowy o pracę zajmują m.in. następujące stanowiska (nazwy stanowisk podano w języku polskim i angielskim zgodnie z treścią zawartych umów o pracę):

(…)

Lista stanowisk takich pracowników przedstawiona w niniejszym wniosku nie jest wyłączna i może być rozszerzana lub zawężana w zależności od zatrudniania poszczególnych pracowników albo rozwiązania stosunku pracy z pracownikami, ale wszystkie stanowiska są połączone charakterem obowiązków opisanych poniżej:

1) tacy pracownicy są bezpośrednio zaangażowani w działalność badawczo-rozwojową Spółki, tj. biorą udział w opracowywaniu (produkcji, rozwoju) gier komputerowych i/lub funkcjonalności gier komputerowych;

2) oprócz bezpośrednio wykonywanych zadań (pisanie kodu programu, tworzenie grafiki, prototypowanie, tworzenie dokumentów koncepcyjnych lub specyfikacji, obliczanie równowagi funkcjonalności gry) w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, pracownicy na takich stanowiskach pełnią również funkcje, które można zasadniczo podzielić na dwie kategorie:

a) funkcje kierownicze: planowanie pracy zespołów i pracowników; uczestniczenie w dyskusjach i doradzanie podległym pracownikom w realizacji różnych bloków pracy przy tworzeniu gier komputerowych (funkcjonalności gier komputerowych); podejmowanie ostatecznych decyzji technicznych, technologicznych, kreatywnych, koncepcyjnych lub innych na wszystkich etapach rozwoju; przydzielanie obszarów odpowiedzialności w realizacji zadań badawczo-rozwojowych; ustanowienie lub dopracowanie technicznych standardów jakości w zadaniach; dostosowanie koncepcji wspólnych etapów pracy między zespołami zajmującymi się projektowaniem gier, grafiką techniczną i tworzeniem oprogramowania; prezentowanie projektów funkcji i balansów gry zespołom produkcyjnym w celu ich wdrożenia i inne;

b) funkcje nadzorcze: kontrolowanie jakości i terminowości zadań wykonywanych przez podległych pracowników; przeprowadzanie okresowej lub ciągłej, wyrywkowej lub ciągłej, ogólnej lub szczegółowej kontroli zgodności wykonywania prac z wymaganiami dokumentacji projektowej gry i wymaganiami technicznymi Zamawiającego; monitorowanie poprawności, kompletności i terminowości raportowania; kontrolowanie prowadzenia dokumentacji technicznej i inne.

W uzupełnieniu wniosku natomiast wskazali Państwo, że wszyscy pracownicy pełniący funkcje nadzorcze i kierownicze, zaangażowani w prace noszące znamiona badawczo-rozwojowych, są zatrudnieni w A. Sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę. W przypadku pracowników zatrudnionych na stanowiskach kierowniczych i nadzorczych Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej te same składniki wynagrodzenia, co w przypadku pozostałych pracowników Departamentu (…), z wyjątkiem pracowników, których obowiązków nie można zaliczyć do prac wykonywanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto, w ramach wynagrodzeń wypłacanych pracownikom pełniącym funkcje kierownicze i nadzorcze oraz pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. Obecnie w raportach z poniesionych wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie jest przewidziane pole do wpisania wynagrodzenia chorobowego, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy. Nadto wskazali Państwo, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyżej cytowane przepisy prawa podatkowego, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, dotyczące ustalenia, czy A. Sp. z o.o. może odliczyć od podstawy opodatkowania, na warunkach wynikających z art. 18d Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynagrodzenia pracowników pełniących funkcje nadzorcze i kierownicze (zarządcze) w stosunku do działalności badawczo-rozwojowej jako koszty kwalifikowane w zakresie, w jakim ich działalność, w tym działalność nadzorcza, jest bezpośrednio związana z działalnością badawczo-rozwojową A. Sp. z o.o.:

*   w części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową należności wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej uzasadnionej nieobecności w pracy - należało uznać za nieprawidłowe
*   w pozostałej części - należało uznać za prawidłowe.

Ad 4

Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 4 wniosku dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wynagrodzeń zasadniczych wypłacanych pracownikom Państwa Spółki, zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową (innym niż zajmujący stanowiska kierownicze i nadzorcze).

Z treści wniosku wynika, że poza umowami o pracę zawartymi z każdym pracownikiem, stosunki pracy pomiędzy A. Sp. z o.o. (pracodawcą) a pracownikami reguluje Regulamin pracy, Regulamin wynagradzania pracowników oraz inne akty prawa zakładowego (lokalne akty) Spółki. Zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników A. Sp. z o.o. oraz zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej składnikami wynagrodzenia wypłacanymi przez Spółkę są m.in. wynagrodzenie zasadnicze oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ramach wynagrodzeń wypłacanych pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. Obecnie w raportach z poniesionych wydatków związanych z działalnością badawczo-rozwojową nie jest przewidziane pole do wpisania wynagrodzenia chorobowego, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy. Nadto wskazali Państwo, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione wyżej przepisy oraz wyjaśnienia, a także przedstawiony przez Państwa stan faktyczny/zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop, wskazane wyżej koszty pozostałych pracowników realizujących prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego za czas niezdolności do pracy (nieobecności w pracy).

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 4 w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenia zasadnicze wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu w określonej proporcji, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową:

*   w części dotyczącej zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową należności wypłacanych pracownikom za czas choroby, urlopu lub innej uzasadnionej nieobecności w pracy - należało uznać za nieprawidłowe;
*   w pozostałej części - należało uznać za prawidłowe.

Ad 7

Natomiast Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 7 wniosku dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową premii uznaniowych wypłacanych pracownikom Państwa Spółki, zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku wskazali Państwo, że pracownikom mogą być wypłacane premie uznaniowe w wysokości ustalonej według uznania Spółki w zależności od wyników pracy pracownika. Decyzję w tej sprawie podejmuje pracodawca (Spółka) lub osoba działająca w imieniu pracodawcy na wniosek bezpośredniego przełożonego pracownika. Na wysokość przyznanej premii mają wpływ możliwości finansowe Spółki, staranność wykonywanej pracy przez pracownika oraz przestrzeganie dyscypliny pracy. Premia uznaniowa może być wypłacana wyłącznie pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę.

Z kolei w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w przypadku premii, bonusów i nagród, wypłacanych pracownikom pełniącym funkcje kierownicze i nadzorcze oraz pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę, ale również w oparciu o umowy zlecenia/o dzieło, wydatki te stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika. Nadto wskazali Państwo, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem wskazać, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy premie uznaniowe stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze w postaci premii uznaniowych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym).

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 7, dotyczące ustalenia, czy premie uznaniowe wypłacane pracownikom A. Sp. z o.o. zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową – należało uznać za prawidłowe.

Ad 8, 10

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 8 wniosku związane są z możliwością zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową oraz odliczenia od podatwy opodatkowania Spółki wynagrodzeń za czas urlopu wypoczynkowego wypłacanych pracownikom Państwa Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

Z kolei w zakresie pytania nr 10 Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy wypłacanych pracownikom Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

Należy podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, np. będąc na urlopie, z powodu choroby lub z innej usprawiedliwionej przyczyny, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał/otrzymuje m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz innej usprawiedliwionej nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy pracownik realizuje wyłącznie, czy tylko częściowo realizuje prace badawczo-rozwojowe.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, w związku z opieką nad dziećmi itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Raz jeszcze należy wskazać, że z opisu sprawy wynika, że poza umowami o pracę zawartymi z każdym pracownikiem, stosunki pracy pomiędzy A. Sp. z o.o. (pracodawcą) a pracownikami reguluje Regulamin pracy, Regulamin wynagradzania pracowników oraz inne akty prawa zakładowego (lokalne akty) Spółki. Zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników A. Sp. z o.o. oraz zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej składnikami wynagrodzenia wypłacanymi przez Spółkę są m.in. wynagrodzenie za czas urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy.

W ramach wynagrodzeń wypłacanych pracownikom pełniącym funkcje kierownicze i nadzorcze oraz pozostałym pracownikom zatrudnionym na podstawie umów o pracę Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenie chorobowe, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy po uzyskaniu indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie.

Nadto wskazali Państwo, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy jeszcze raz stwierdzić, że art. 18d ust. 2 pkt 1 updop odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W związku z powyższym mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, a tym samym odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ust. 1 updop wskazane wyżej koszty pracowników ponoszone przez Spółkę w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu z wyłączeniem wynagrodzenia przypadającego za czas niezdolności do pracy (nieobecności w pracy).

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 8 w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenia za czas urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową - należało uznać za nieprawidłowe.

Z kolei, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10, dotyczące ustalenia, czy wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wypłacane pracownikom Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową - należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 9

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 9 dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową ekwiwalentów za niewykorzystaną część urlopu wypoczynkowego wypłacanych pracownikom Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku wskazali Państwo, że poza umowami o pracę zawartymi z każdym pracownikiem, stosunki pracy pomiędzy Spółką (pracodawcą) a pracownikami reguluje Regulamin pracy, Regulamin wynagradzania pracowników oraz inne akty prawa zakładowego (lokalne akty) Spółki. Zgodnie z Regulaminem wynagradzania pracowników Spółki oraz zgodnie z prawem Rzeczypospolitej Polskiej składnikami wynagrodzenia wypłacanymi przez Spółkę jest m.in. ekwiwalent za wykorzystaną część urlopu. Nadto w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy w tym miejscu po raz kolejny zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do cytowanego już art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647, dalej: „updof”) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: (…) ekwiwalenty za niewykorzystany urlop.

Tym samym ekwiwalenty za niewykorzystany urlop zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Mają Państwo zatem prawo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojowej wskazane w pytaniu nr 9 ekwiwalenty za czas niewykorzystanego urlopu.

Zgodnie z powyższym należy stwierdzić, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9, dotyczącego ustalenia, czy ekwiwalenty za niewykorzystaną część urlopu wypoczynkowego wypłacane pracownikom Państwa Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową - należało uznać za prawidłowe.

Ad 11

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 11 dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową jednorazowych wypłat (ryczałtów) na pokrycie przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej wypłacanych pracownikom Państwa Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

Jak już wskazano powyżej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 updop za koszty kwalifikowane uznaje się m.in:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W świetle art. 12 ust. 1 updof:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Ustawą z 1 grudnia 2022 r. o zmianie ustawy - Kodeks pracy oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 240) praca zdalna została na stałe wprowadzona do Kodeksu pracy.

Stosownie do art. 6718 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1465):

Praca może być wykonywana całkowicie lub częściowo w miejscu wskazanym przez pracownika i każdorazowo uzgodnionym z pracodawcą, w tym pod adresem zamieszkania pracownika, w szczególności z wykorzystaniem środków bezpośredniego porozumiewania się na odległość (praca zdalna).

Powyższe oznacza, że praca będzie mogła być wykonywana w pełnym wymiarze czasu pracy jako praca zdalna albo też tylko częściowo jako praca zdalna, np. 3 dni w tygodniu w siedzibie pracodawcy i 2 dni w miejscu zamieszkania pracownika. Przy czym miejscem wykonywania pracy zdalnej będzie zawsze miejsce wskazane przez pracownika i zaakceptowane przez pracodawcę.

Zgodnie z art. 6719 § 1 cytowanej ustawy:

Uzgodnienie między stronami umowy o pracę dotyczące wykonywania pracy zdalnej przez pracownika może nastąpić:

1) przy zawieraniu umowy o pracę albo

2) w trakcie zatrudnienia.

Z powyższego wynika, że wykonywanie pracy zdalnej będzie wymagało co do zasady uzgodnienia pomiędzy stronami stosunku pracy. W praktyce zakres takiego uzgodnienia powinien obejmować sam fakt wykonywania pracy zdalnej, ustalenie, czy będzie to praca zdalna częściowa czy też całkowita, jak również miejsce świadczenia pracy zdalnej. Nie wyklucza to możliwości uzgodnienia także innych istotnych dla stron stosunku pracy elementów pracy zdalnej, o ile nie będą one sprzeczne z przepisami Kodeksu pracy.

W myśl art. 6720 § 1 tej ustawy:

Zasady wykonywania pracy zdalnej określa się w porozumieniu zawieranym między pracodawcą i zakładową organizacją związkową, a w przypadku gdy u pracodawcy działa więcej niż jedna zakładowa organizacja związkowa - w porozumieniu między pracodawcą a tymi organizacjami.

Natomiast w myśl § 4:

Jeżeli u danego pracodawcy nie działają zakładowe organizacje związkowe, pracodawca określa zasady wykonywania pracy zdalnej w regulaminie po konsultacji z przedstawicielami pracowników wyłonionymi w trybie przyjętym u danego pracodawcy.

Stosownie do powyższego, warunki pracy zdalnej mogą być określone w:

1\. porozumieniu zawieranym między pracodawcą i zakładową organizacją związkową (zakładowymi organizacjami związkowymi - wszystkimi, a jeżeli nie jest możliwe uzgodnienie treści porozumienia ze wszystkimi zakładowymi organizacjami związkowymi - z reprezentatywnymi w rozumieniu ustawy o związkach zawodowych;

2\. regulaminie - jeżeli nie dojdzie do zawarcia porozumienia z zakładową organizacją związkową oraz w przypadku, gdy u pracodawcy nie działa żadna organizacja związkowa.

W przypadku oddelegowania pracownika do pracy zdalnej, zgodnie z art. 6724 § 1 Kodeksu pracy:

Pracodawca jest obowiązany:

1) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną materiały i narzędzia pracy, w tym urządzenia techniczne, niezbędne do wykonywania pracy zdalnej;

2) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną instalację, serwis, konserwację narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej lub pokryć niezbędne koszty związane z instalacją, serwisem, eksploatacją i konserwacją narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, a także pokryć koszty energii elektrycznej oraz usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej;

3) pokryć inne koszty niż koszty określone w pkt 2 bezpośrednio związane z wykonywaniem pracy zdalnej, jeżeli zwrot takich kosztów został określony w porozumieniu, o którym mowa w art. 6720 § 1 i 2, regulaminie, o którym mowa w art. 6720 § 3 i 4, poleceniu, o którym mowa w art. 6719 § 3, albo porozumieniu, o którym mowa w art. 6720 § 5 zdanie drugie;

4) zapewnić pracownikowi wykonującemu pracę zdalną szkolenia i pomoc techniczną niezbędne do wykonywania tej pracy.

Co do zasady to pracodawca będzie odpowiedzialny za zapewnienie pracownikowi materiałów i narzędzi pracy niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej. Takie obowiązki, zgodnie z zasadami prawa pracy, należą bowiem do pracodawcy.

Jednocześnie będzie także możliwe używanie przez pracownika prywatnych narzędzi pracy w przypadku, w którym obie strony stosunku pracy tak ustalą – pod warunkiem, że prywatne narzędzia pracownika wykorzystywane przez niego do pracy będą zapewniały bezpieczeństwo pracy.

Wynika to z art. 6724 § 2 Kodeksu pracy, w myśl którego:

Strony mogą ustalić zasady wykorzystywania przez pracownika wykonującego pracę zdalną materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, niezapewnionych przez pracodawcę, spełniających wymagania określone w rozdziale IV działu dziesiątego.

W takim przypadku, pracodawca ma obowiązek wypłacić pracownikowi ekwiwalent, bowiem w myśl art. 6724 § 3:

W przypadku, o którym mowa w § 2, pracownikowi wykonującemu pracę zdalną przysługuje ekwiwalent pieniężny w wysokości ustalonej z pracodawcą.

Co więcej, pracodawca ma obowiązek pokrycia kosztów związanych z wykonywaniem pracy zdalnej, takich jak np. korzystanie z energii elektrycznej, czy Internetu. Zwrot kosztów może nastąpić w formie wspomnianego powyżej ekwiwalentu pieniężnego, ale może zostać również zastąpiony ryczałtem.

Stosownie bowiem do art. 6724 § 4 Kodeksu pracy:

Obowiązek pokrycia kosztów, o których mowa w § 1 pkt 2 i 3, albo wypłaty ekwiwalentu, o którym mowa w § 3, może być zastąpiony obowiązkiem wypłaty ryczałtu, którego wysokość odpowiada przewidywanym kosztom ponoszonym przez pracownika w związku z wykonywaniem pracy zdalnej.

W myśl natomiast art. 6724 § 5 ww. ustawy:

Przy ustalaniu wysokości ekwiwalentu albo ryczałtu bierze się pod uwagę w szczególności normy zużycia materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, ich udokumentowane ceny rynkowe oraz ilość materiału wykorzystanego na potrzeby pracodawcy i ceny rynkowe tego materiału, a także normy zużycia energii elektrycznej oraz koszty usług telekomunikacyjnych.

Istotną kwestią związaną z wypłacaniem ekwiwalentu lub ryczałtu w związku z pracą zdalną jest kwestia jego opodatkowania.

Stosownie do art. 6725 ustawy Kodeks pracy:

Zapewnienie pracownikowi wykonującemu pracę zdalną przez pracodawcę materiałów i narzędzi pracy, w tym urządzeń technicznych, niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej, pokrycie kosztów związanych z wykonywaniem pracy zdalnej przez pracownika i wypłata ekwiwalentu pieniężnego lub ryczałtu nie stanowią przychodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2647, 2687 i 2745 oraz z 2023 r. poz. 28 i 185).

Z powyższego wynika zatem, że niezależnie od formy zapewnienia przez pracodawcę narzędzi i materiałów potrzebnych pracownikowi do wykonywania pracy zdalnej, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymane przez pracownika świadczenia nie stanowią jego przychodu w rozumieniu tej ustawy.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, ryczałt wypłacany Państwa pracownikom świadczącym pracę zdalną, nie będzie stanowił przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, ryczałty wypłacane Państwa pracownikom świadczącym pracę zdalną nie mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy jednak wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, ryczałty wypłacane pracownikom Państwa Spółki, którzy świadczą pracę zdalną w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.

Reasumując, stanowisko, jakie wskazali Państwo w odniesieniu do pytania nr 11 w zakresie ustalenia, czy jednorazowe wypłaty (ryczałty) na pokrycie ponoszonych przez pracownika kosztów energii elektrycznej i usług telekomunikacyjnych niezbędnych do wykonywania pracy zdalnej wypłacane pracownikom Państwa Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową– należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 13

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 13 dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową diet i innych należności z tytułu podróży służbowej pracowników wypłacanych pracownikom Spółki, zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową.

Z opisu sprawy wynika, że Zarząd Państwa Spółki zatwierdził Regulamin podróży służbowych pracowników, który wszedł w życie z dniem 3 października 2022 r. Niniejszy Regulamin stanowi, że pracownikowi wykonującemu na polecenie Pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową. W czasie podróży służbowej na obszarze kraju i za granicą, odbywanej w terminie i miejscu wyznaczonym przez Pracodawcę, Pracownikowi przysługują:

*   diety;
*   zwrot wydatków na: podróż, dojazd środkami transportu lokalnego, zakwaterowanie, inne niezbędne udokumentowane wydatki, ustalone lub uznane przez Pracodawcę za niezbędne dla uzasadnionych potrzeb.

Z punktu widzenia Spółki wynika, że głównymi kosztami organizacji i realizacji podróży służbowych pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową Spółki są:

1\. diety;

2\. koszty zakwaterowania;

3\. koszty transportu;

4\. koszty obowiązkowego ubezpieczenia;

5\. inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji celów podróży służbowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w ramach określenia „inne udokumentowane wydatki poniesione w celu realizacji celów podróży służbowej” oraz „inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników” rozumieją Państwo nieprzewidziane wydatki osoby przebywającej w podróży służbowej, np. nieprzewidziane wydłużenie podróży służbowej i dodatkowe wydatki z tym związane, dodatkowe wynagrodzenie za dodatkowe zadania w podróży służbowej (nadgodziny) przewidziane na gruncie powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej. Nadto doprecyzowali Państwo, że podróże służbowe i koszty delegacji oraz inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników opisane we wniosku są zawsze związane z pracami, które Wnioskodawca uważa za prace badawczo-rozwojowe. Stanowią one po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku od osób fizycznych.

Jak już wyżej wskazano, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Użyty w cytowanym na wstępie art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Diety i inne należności za czas podróży służbowej mogą stanowić dla Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 13 dotyczącego ustalenia, czy diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracowników wypłacane pracownikom Państwa Spółki zaangażowanym w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi A. Sp. z o.o. określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową – należało uznać za prawidłowe.

Ad 14, 15, 16

Państwa wątpliwości w zakresie pytań nr 14, 15 i 16 wniosku dotyczą możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową: wydatków poniesionych przez Spółkę na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`), wydatków poniesionych przez Spółkę na sfinansowanie kosztów zakupu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego oraz wydatków poniesionych przez Spółkę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych – pracowników Państwa Spółki zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową.

We wniosku wskazali Państwo, że Zarząd Państwa Spółki zatwierdził Regulamin korzystania z benefitów w A. Sp. z o.o., który wszedł w życie z dniem 18 stycznia 2023 roku. Niniejszy Regulamin przewiduje między innymi następujące rodzaje benefitów dla pracowników: program rekreacyjno-sportowy (\`(...)\`) oraz prywatne ubezpieczenie zdrowotne (\`(...)\`). W ramach korzystania z programu rekreacyjno-sportowego (\`(...)\`) pracownik ma możliwość: korzystania z szerokiej oferty aktywności - m.in. siłownie, zajęcia fitness, baseny, szkoły jogi i sztuk walki, tenis ziemny, taniec oraz korzystania z obiektów sportowych w różnych miastach Polski. Warunkiem przystąpienia do programu rekreacyjno-sportowego (\`(...)\`) przez pracownika jest złożenie poprzez formularz zapotrzebowania na kartę (\`(...)\`) oraz dostarczenie jednorazowej, pisemnej zgody na dokonanie potrącenia z wynagrodzenia oraz pisemnej zgody na przetwarzanie danych osobowych, Pisemna zgoda na potrącenie z wynagrodzenia nie jest udzielana w przypadku, gdy pracodawca zapewnia pełne finansowanie kosztów karty (\`(...)\`). Pracownik częściowo pokrywa koszt karty (\`(...)\`) w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy ceną karty, a kwotą dofinansowania przez pracodawcę, chyba że pracodawca zapewnia pełne finansowanie kosztów karty (\`(...)\`). Wysokość kwoty dofinansowania przez pracodawcę kosztów karty (\`(...)\`) zależy od łącznego stażu pracy pracownika w grupie C.

Natomiast w ramach korzystania z prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) pracownik ma dostęp do:

1) kompleksowej opieki medycznej - wybór w zakresie wizyt i konsultacji u lekarzy specjalistów oraz zabiegi ambulatoryjne, badania diagnostyczne oraz wizyty domowe;

2) sieci niepublicznych placówek medycznych oraz do placówek partnerskich;

3) portalu pacjenta, który jest informatycznym systemem (\`(...)\`) lub aplikacją mobilną, za pośrednictwem której można korzystać ze świadczonych tam usług elektronicznych. Za pośrednictwem portalu pacjenta można m.in.: zarezerwować i odwołać wizytę; sprawdzić wyniki badań; zadać pytanie lekarzowi; zrealizować e- receptę i e-skierowanie;

4) elektronicznej dokumentacji medycznej oraz wyników badań, poprzednich zaleceń lekarskich czy przepisanych leków.

Pracodawca całkowicie pokrywa koszty związane z objęciem pracownika prywatnym ubezpieczeniem zdrowotnym. Pracownik może również zgłosić dziecko/dzieci do korzystania z prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego. Pracodawca całkowicie pokrywa koszty związane z objęciem dziecka/dzieci prywatnym ubezpieczeniem zdrowotnym. Pracodawca nie zapewnia finansowania prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego dla członków rodziny pracownika innych niż dziecko (dzieci). Na podstawie umowy zawartej pomiędzy pracodawcą a dostawcą usług w ramach prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego dla pracownika dostępne są następujące pakiety: Pakiet Rozszerzony; Pakiet Kompleksowy; Pakiet Premium. W ramach pakietu pracownik uzyskuje dostęp m.in. do wizyt i konsultacji u wybranych lekarzy specjalistów, zabiegów ambulatoryjnych i badań profilaktycznych. Zakres usług wchodzących w skład poszczególnych pakietów jest różny. W przypadku zmiany łącznego stażu pracy pracownika w grupie C., pakiet dostępny dla pracownika Spółki w ramach prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego może ulec zmianie.

Nadto Spółka ponosi wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych swoich pracowników, w szczególności tych zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową. Wydatki te przyczyniają się do poszerzania i pogłębiania wiedzy oraz stosowania nowych technologii w działalności badawczo-rozwojowej Spółki. Wydatki te można warunkowo podzielić na następujące elementy:

1\. bezpośrednie wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych (opłata za udział w konferencjach, seminariach, szkoleniach itp.);

2\. wydatki na wynajem pomieszczeń na podnoszenie kwalifikacji zawodowych;

3\. wydatki na organizację podróży do miejsca podnoszenia kwalifikacji zawodowych;

4\. inne udokumentowane wydatki na organizację podnoszenia kwalifikacji zawodowych.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, wszystkie składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do powyższego, wskazać należy, że poniesione koszty na ww. benefity pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 14, 15 i 16, dotyczących ustalenia:

*   czy wydatki poniesione przez Państwa Spółkę na dofinansowanie lub całkowite sfinansowanie kosztów uczestnictwa w programie rekreacyjno-zdrowotnym (\`(...)\`) dla pracowników Państwa Spółki zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Państwa Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową;
*   czy wydatki poniesione przez Państwa Spółkę na sfinansowanie kosztów zakupu prywatnego ubezpieczenia zdrowotnego (\`(...)\`) dla pracowników Spółki zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową;
*   czy wydatki poniesione przez Państwa Spółkę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracowników Spółki zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, w zakresie, w jakim czas przeznaczony na realizację (prowadzenie) działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, są kosztami kwalifikowanymi Spółki określonymi w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania Spółki przy zastosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową

należało uznać za prawidłowe.

Ad 17

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 17 dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty składek na ubezpieczenia społeczne naliczone od należności, o których mowa w pytaniach 4-16 wniosku, zapłacone przez Państwa Spółkę jako pracodawcę.

Z opisu sprawy wynika, że składniki wynagrodzenia wymienione w pytaniach nr 4-16 niniejszego wniosku są traktowane przez Państwa jako przychód pracowników ze stosunku pracy i jako takie znajdują odzwierciedlenie w złożonych zeznaniach (deklaracjach) podatkowych. Innymi słowy, wszystkie składniki będące przedmiotem niniejszego wniosku są traktowane jako przychód pracowników, o którym mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wchodzą do podstawy opodatkowania pracowników, chyba że podlegają zwolnieniu z opodatkowania. Z uwagi na fakt, że wszystkie wypłaty traktowane są jako przychód pracowników Spółki, od większości z nich odprowadzane są składki na ubezpieczenie społeczne. Składki te są potrącane tylko w przypadkach, w których przepisy o ubezpieczeniach społecznych przewidują zwolnienie z ich opłacania.

Wskazać należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, będąc m.in. na urlopie, na zwolnieniu lekarskim, czy z powodu innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz innej usprawiedliwionej nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy pracownik realizuje wyłącznie, czy tylko częściowo realizuje prace badawczo-rozwojowe.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, w związku z opieką nad dziećmi itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 17 wniosku w zakresie ustalenia, czy koszty składek na ubezpieczenia społeczne naliczone od należności, o których mowa w pytaniach od nr 4-16, zapłacone przez Państwa Spółkę jako pracodawcę, w części, w jakiej czas poświęcony na działalność badawczo-rozwojową pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu zgodnie z ustaloną proporcją, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz mogą być odliczone od podstawy opodatkowania przy stosowaniu ulgi podatkowej na działalność badawczo-rozwojową:

*   w części, w której składki na ubezpieczenie społeczne naliczone są/będą od należności wypłaconych pracownikom za czas urlopu, choroby i innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy – należało uznać za nieprawidłowe;
*   w pozostałej zaś części – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

*   stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
*   zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Nadmienić przy tym należy, że powołane przez Wnioskodawcę interpretacje indywidualne są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącym, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań nr 5-6, 12, 18-23 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.