Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.360.2022.4.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-11
Teza: W zakresie skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - jest nieprawidłowe.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2022 r. (wpływ 24 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 19 lipca 2022 r. (wpływ 22 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pani E.K.

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan D.K.

**Opis stanu faktycznego**

W 2021 roku wraz z mężem D.K. będąc właścicielami domu mieszkalnego w A. Zleciliśmy remont kotłowni i zamontowanie nowego pieca ekologicznego na pelet, klasy V-tej. W celu nabycia pieca przelaliśmy wykonawcy zaliczkę na jego zakup – 12.070 złotych.

Powyższe wykonawca potwierdził wystawiając fakturę zaliczkową (proformę). Z faktury tej wynika, iż wykonawca jest płatnikiem VAT i w fakturze tej naliczył podatek VAT 8% (zgodnie z umową miał zakupić dla nas i zamontować piec). Następnie w listopadzie w grudniu 2021 roku wykonawca wykonał prace, za co zapłaciliśmy 3000 zł. Wszelkie rozliczenia finansowe zostały zakończone, a wykonawca zobowiązał się przesłać fakturę do 14 dni.

Ponieważ wykonawca nie odbierał telefonów i nie przesłał faktury, Wnioskodawca prosił znajomych o nawiązanie z nim kontaktu. Okazało się, że około 20-go grudnia wykonawca zmarł.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1\. Wnioskodawczyni wskazała, że chciałby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej będącej przedmiotem sformułowanego we wniosku pytania za rok 2021.

2\. Wnioskodawczyni rozlicza się wg skali podatkowej.

3\. Wskazany we wniosku dom mieszkalny w A. ma status budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

4\. Wnioskodawczyni wskazała, że dom mieszkalny, w którym zleciła remont kotłowni i zamontowanie nowego pieca został oddany do użytku w 2011 roku.

5\. Wnioskodawczyni i jej współmałżonek są jedynymi współwłaścicielami domu. Stanowi on ich wspólność majątkową małżeńską.

6\. Dom służy do realizacji potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni i rodziny. W skład jej potrzeb wchodzi również rekreacja i wypoczynek, tak jak każdego człowieka. Nie jest to domek letniskowy.

7\. Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim i dom jest wspólnością majątkową małżeńską.

8\. Wnioskodawczyni pozostaje z mężem w ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej. Jest to rodzaj współwłasności majątkowej bezudziałowej ( vide krio).

9\. W odpowiedzi na pytanie, jakie dokładnie wydatki są przedmiotem zadanego we wniosku pytania, które to wydatki Wnioskodawczyni chce objąć ulgą termomodernizacyjną, Wnioskodawczyni wskazała, że zleciła wymianę pieca w kotłowni na co złożyło się: zakup nowego pieca na pellet oraz jego zamontowanie - przyłączenie do już istniejącej instalacji grzewczej. Poprzedni piec był klasy 3, a nowo zamontowany klasy 5 - zgodnie z obowiązującymi przepisami w tym zakresie.

10\. Skutkiem zamontowania pieca winno być zmniejszenie kosztów ogrzewania domu (czego wskutek wzrostu cen paliwa nie uda się osiągnąć ) poprzez zmniejszenie zużycia opału ( peletu) do ogrzania domu, grzania wody. Jak też powszechnie wiadomo korzystając z paliw stałych trzeba posiada piec klasy 5. Przynajmniej takie przepisy obowiązują na terenie gminy, w której Wnioskodawczyni zamieszkuje.

11\. Wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia modernizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2022 r. poz. 438).

12\. Wykorzystane przez Wnioskodawczynię materiały budowlane i usługi związane z remontem kotłowni pokrywają się z wykazem zawartym w załączniku Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489) w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz Rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 30 listopada 2021 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. 2021 r. poz. 2214).

13\. Wnioskodawczyni wskazała, że przedsięwzięcie modernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat od pierwszego wydatku, zwłaszcza wobec faktu, że wykonawca zmarł.

14\. Wnioskodawczyni wskazał, że zaplanowany remont kotłowni - zamontowanie nowego pieca zostało już zakończone.

15\. Wskazane we wniosku wydatki 12.070 zł i 3.000 zł to wszystkie wydatki związane z termomodernizacją kotłowni, które poniosła Wnioskodawczyni.

16\. Wydatki na remont i zamontowanie nowego pieca wyniosły 15 070 zł i nie przekroczyły kwoty 53 000 zł.

17\. Wydatki były finansowane przez Wnioskodawczynię i jej męża i nie zostały zwrócone przez żadną instytucję, ani wliczone w koszty uzyskania przychodu.

18\. Wydatki były finansowane przez Wnioskodawczynię i jej męża i nie zostały zwrócone przez żadną instytucję, ani wliczone w koszty uzyskania przychodu.

19\. Wnioskodawczyni wskazała, że nie spisała umowy z wykonawcą. Przepisy kodeksu cywilnego nie wymagają formy pisemnej pod rygorem nieważności lub bezskuteczności czynności prawnej.

20\. Faktura proforma została wystawiona w dniu 24.09.2021 roku na nazwisko męża D.K. Zapłata nastąpiła przelewem z konta (\`(...)\`) w dniu 27.09.2021 roku z środków stanowiących majątek wspólny małżonków. Faktura Vat nie została wystawiona, gdyż wykonawca zmarł, co jest istotą niniejszego postępowania. Odnośnie faktury zaliczkowej, opiewa ona na kwotę 12.070 złotych i obejmuje „montaż kotła (\`(...)\`) w domku jednorodzinnym”.

21\. Wnioskodawczyni wskazała, że wystawiona faktura zaliczkowa (proforma) jest fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego), dokumentującą wydatek opisany we wniosku.

22\. Wnioskodawczyni wskazał, że posiada potwierdzenie przelewu bankowego z dnia 27.09.2021 na rzecz wykonawcy, na kwotę 12.070 zł oraz gotówką kwotę 3.000 złotych po montażu pieca, czego wykonawca nie zdążył potwierdzić, bo zmarł.

23\. Wnioskodawczyni wskazała, że wykonawca nie wystawił przed śmiercią dla niej faktury VAT za całe zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

24\. Na pytanie „Czy i kiedy działalność gospodarcza prowadzona przez wykonawcę została zamknięta? czy też może spadkobiercy kontynuują działalność gospodarczą zmarłego?” Wnioskodawczyni odpowiedziała, że nie ma wiedzy o spadkobiercach wykonawcy, a obowiązujące przepisy uniemożliwiają pozyskanie danych na temat spadkobierców. Wnioskodawczyni wskazała, że prosi zwrócić się do właściwego urzędu skarbowego w ….., gdzie przed śmiercią miał firmę wykonawca lub upoważnić ja do zasięgnięcia tej informacji w tym urzędzie skarbowym.

**Pytanie**

Wnioskodawca prosi o podanie w jaki sposób w takiej sytuacji może dokonać skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie dysponując fakturą?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Wnioskodawca nie jest w stanie uzyskać faktury, a tego wymaga rozporządzenie dotyczące odliczenia ulgi termomodernizacyjnej.

Wnioskodawca nadmienia, iż wszelkie rozliczenia miedzy Wnioskodawcą i wykonawcą zostały zakończone i nie zgłoszono żadnych roszczeń majątkowych wobec jego spadkobierców, których z resztą Wnioskodawca nie zna.

Jedynie z uwagi na śmierć wykonawcy Wnioskodawca nie jest w stanie uzyskać dokumentu niezbędnego do skorzystania z ulgi.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie IPPP2/4512-487/16-2/DG, z którego wynika, iż następcy prawni nie mogą wystawić faktury za podatnika, nawet gdyby Wnioskodawca wiedział kim są, Wnioskodawca wskazuje też na orzecznictwo TSUE, przywołane chociażby w tej interpretacji, które wskazuje, iż podatnik nie może zostać pozbawiony prawa do ulgi, jeżeli nie jest w stanie uzyskać faktury bez swojej winy.

Wnioskodawca uważa, że dołożył wszelkich starań w wyborze w wykonawcy. Jego śmierci jednak Wnioskodawca nie przewidział.

W ocenie Wnioskodawcy fakt śmierci wykonawcy, a w konsekwencji niemożność uzyskania faktury i dokonania odliczenia podatkowego, nie może obciążać Wnioskodawcy.

Zaistniały stan faktyczny nie znajduje rozwiązania w obecnym stanie prawnym. Zatem zastosowanie winny znaleźć przepis ogólne prawa administracyjnego dotyczące środków dowodowych. Wnioskodawca winien mieć możliwość wykazać dowód twierdzeń takimi środkami dowodowymi jak zeznania, oględziny dokonywanych prac lub inne wskazane w przepisach prawa.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne:

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne – oznacza przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1\. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2\. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3\. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4\. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5\. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6\. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015 s. 100);

7\. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9\. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10\. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11\. pompa ciepła wraz z osprzętem;

12\. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13\. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14\. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15\. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1\. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2\. wykonanie analizy termograficznej budynku;

3\. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4\. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5\. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6\. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7\. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8\. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9\. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10\. montaż pompy ciepła;

11\. montaż kolektora słonecznego;

12\. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13\. montaż instalacji fotowoltaicznej;

14\. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15\. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16\. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Zgodnie z art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Natomiast art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Zainteresowani w 2021 r. zlecili remont kotłowni i zamontowanie nowego pieca ekologicznego na palet. W celu nabycia pieca Zainteresowani przelali zaliczkę na jego zakup w wysokości 12 070 zł. Powyższe wykonawca potwierdził wystawiając fakturę zaliczkową (proformę). Z faktury tej wynika iż wykonawca jest płatnikiem VAT i w fakturze tej naliczył podatek VAT 8% (zgodnie z umową miał zakupić dla nas i zamontować piec). Następnie w listopadzie w grudniu 2021 roku wykonawca wykonał prace, za które Zainteresowani zapłacili 3000 zł. Wszelkie rozliczenia finansowe zostały zakończone, a wykonawca zobowiązał się przesłać fakturę do 14 dni. Okazało się, że około 20-go grudnia wykonawca zmarł, w związku z czym Zainteresowani nie otrzymali faktury za zakup pieca oraz jego montaż w kotłowni.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że Zainteresowani nie będą mieli możliwości odliczenia – w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatków poniesionych na zakup pieca i jego montaż w kotłowni, z uwagi na brak posiadania faktury VAT dokumentującej poniesienie ww. wydatków. Fakt konieczności posiadania przez podatników chcących skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej faktury VAT wynika wprost z art. 26h ust. 3 w zw. z art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem stanowisko Zainteresowanych należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo podkreślić należy, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został wyłącznie na braku faktury VAT związanej z zakupem pieca i jego montażem. W związku z czym skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie dokonał analizy pozostałych warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z ulgi w ww. formie.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Pani E.K. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).