Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.481.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Możliwość zastosowania stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego
Słowa kluczowe: komunikacja
korekta
ryczałt
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 16 września
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Od 2023 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczając
    podatek dochodowy na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego. Jest
    obywatelem Rzeczpospolitej Polskiej, zamieszkałym w Polsce i rozliczającym się
    podatkowo w Polsce. Wnioskodawca prowadzi ewidencję księgową, na podstawie której
    łatwo zidentyfikować przychody z danej działalności.
    Głównym profilem działalności Wnioskodawcy jest działanie w obszarze public relations.
    Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług działalność Wnioskodawcy identyfikuje
    kod o symbolu 70.21.Z – Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja.
    Według Polskiej Klasyfikacji Działalności 2025 działalność Wnioskodawcy identyfikuje
    kod o symbolu 73.30.B – Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji
    Usługi, jakie Wnioskodawca świadczy polegają na obsłudze public relations
    zleceniodawcy, której celem jest utrzymywanie i rozwijanie pozytywnych relacji
    biznesowych między zleceniodawcą a jego klientami i rynkiem. W ramach tej usługi
    Wnioskodawca zajmuje się także budowaniem pozytywnej zewnętrznej, jak i
    wewnętrznej komunikacji (...). Opracowuje strategię komunikacji, która ma na celu
    zwiększenie świadomości marki oraz budowanie pozytywnego wizerunku wykorzystując
    przy tym media społecznościowe.
    Usługi Wnioskodawcy nie będą wykonywane w ramach wolnego zawodu, w rozumieniu
    art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na uwadze główny profil działalności Wnioskodawcy, który należy do działu 70
    według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Wnioskodawca uznał, że prawidłową
    stawką jaką powinien zastosować do naliczenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych będzie stawka 15%.
    Powołując się na art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym cytując „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15%
    przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone
    w ramach wolnych zawodów”.
    Powołując się na Interpretację indywidualną z 17 grudnia 2024 r., Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-2.4011.594.2024.2.AP Wnioskodawca
    dowiedział się, że symbol ex, który występuje w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oznacza, że w
    ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi
    wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem),
    sklasyfikowane według PKWiU w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1
    pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Biorąc pod uwagę wydawane interpretacje indywidualne w temacie stosowania stawki
    8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych

    przez osoby fizyczne, w ocenie Wnioskodawcy, zastosował On błędną stawkę 15%
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w swojej działalności.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
    zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy prowadzona przez Pana działalność jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    843)?
    Odpowiedź: Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową
    w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    2) jakie konkretnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał z tytułu wykonywania usług,
    będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan:
      Usługi jakie świadczę polegają na obsłudze public relations zleceniodawcy, której
      celem jest utrzymywanie i rozwijanie pozytywnych relacji biznesowych między
      zleceniodawcą, a jego klientami i rynkiem. W ramach tej usługi zajmuję się także
      budowaniem pozytywnej zewnętrznej jak i wewnętrznej komunikacji ((...)).
      Opracowuję strategię komunikacji która ma na celu zwiększenie świadomości marki
      oraz budowanie pozytywnego wizerunku wykorzystując przy tym media
      społecznościowe.
    Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
      - na czym konkretnie polegają/będą polegały wymienione przez Pana czynności?
      - czego dotyczą/będą dotyczyły?
      - jaki jest/będzie ich zakres?
      - co jest/będzie ich efektem?
    Odpowiedź:
    Czynności związane z public relations i komunikacją, jakie świadczy Wnioskodawca dla
    klienta, obejmują w szczególności:
    - przygotowania procedur oraz dopilnowania ich wdrożenia w zakresie utrzymania
    komunikacji wewnętrznej między pracownikami, z wykorzystaniem poczty
    elektronicznej, specjalnych do tego stworzonych platform oraz organizowania eventów
    integracyjnych itp. Celem tych działań jest budowanie pozytywnych relacji pomiędzy
    pracownikami oraz dobrej atmosfery pracy. Efektem tego działania jest budowanie
    pozytywnego wizerunku firmy, zmniejszenie ryzyka wystąpienia kryzysu wśród
    pracowników oraz zmniejszenie rotacji pracowników.
    - działania w zakresie komunikacji zewnętrznej:
      • działalność w Internecie za pomocą umieszczania w social mediach, na forach oraz na
      stronie internetowej takich materiałów jak: notki prasowe, informacji związanych z
      budowaniem pozytywnego wizerunku dla potencjalnych inwestorów, klientów lub
      innych mediów.
      • tworzenie komunikatów wyjaśniających sytuacje kryzysowe, które negatywnie działają
      na wizerunek firmy, np. szybka reakcja na awarię, wyciek danych itp.
      • nawiązywanie kontaktów z blogerami internetowymi, influencerami w celu budowania
      społeczności wokół danej marki oraz śledzenie ich opinii.
    Działania powyższe mają na celu budowanie jednolitej strategii wizerunkowej, gdzie
    komunikaty są spójne i się nie wykluczają.

    - wsparcie przy organizacji spotkań prasowych, eventów, targów, tworzenie strategii
    pozycjonowania właściciela firmy jako eksperta, co ma przyczynić się do budowania
    wizerunku marki oraz relacji z klientami.
    3) jak są/będą sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU),
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – Pana
    usługi będące przedmiotem wniosku?
    Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
    w blokach po dwa znaki oddzielone kropką.
    Odpowiedź: Usługi będące przedmiotem wniosku są sklasyfikowane według Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
    września 2015 r. pod numerem PKWiU 70.21.10.0.
    4) czy uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczenia usług firm centralnych
    (head office)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm
    centralnych (head office).
    5) czy w ramach wykonywania usług świadczy/będzie Pan świadczył usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70)? Proszę o szczegółowe wyjaśnienie.
    Odpowiedź: W ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług, nie świadczy On usług
    związanych z zarządzaniem (PKWiU ex 70). Usługi, jakie wykonuje Wnioskodawca
    szczegółowo zostały opisane w punkcie 2.
    6) czy będzie prowadził Pan ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju działalności, tj. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dla udokumentowania osiągniętych
    przychodów wystawia faktury VAT. Ewidencję Wnioskodawca prowadzi osobiście przy
    pomocy programu finansowo-księgowego.
    Pytania
    1. Czy w związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zryczałtowanej
    stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    2. Czy jeżeli Wnioskodawca będzie mógł zastosować zryczałtowaną stawkę 8,5%, to czy
    może On skorygować deklarację PIT za lata 2023 i 2024, w których odprowadzał
    podatek dochodowy według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Tak, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki 8,5%.
    Ad 2.
    Tak, Wnioskodawca ma prawo do złożenia korekt za lata 2023 i 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty
          2 000 000 euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez
      tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
      księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
      uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
      podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
      doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
      patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
      wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
      zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
      wykonują czynności związane z istotą danego zawodu

    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU,
      oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają
    wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z
    zarządzaniem.
    Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12
    ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w
    wysokości 8,5%.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,
    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Stawką 8,5% opodatkowane są natomiast pozostałe usługi wymienione w dziale PKWiU 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,

    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się
    według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod
    warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz
    jego uzupełnienia wynika, że od 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, rozliczając podatek dochodowy na zasadach zryczałtowanego podatku
    dochodowego. Jest Pan obywatelem Rzeczpospolitej Polskiej, zamieszkałym w Polsce i
    rozliczającym się podatkowo w Polsce. Głównym profilem Pana działalności jest działanie
    w obszarze public relations. Usługi, jakie Pan świadczy, szczegółowo opisane w
    uzupełnieniu wniosku, polegają na obsłudze public relations zleceniodawcy, której celem
    jest utrzymywanie i rozwijanie pozytywnych relacji biznesowych między zleceniodawcą a
    jego klientami i rynkiem. W ramach tej usługi zajmuje się Pan także budowaniem
    pozytywnej zewnętrznej, jak i wewnętrznej komunikacji (...). Opracowuje Pan strategię
    komunikacji, która ma na celu zwiększenie świadomości marki oraz budowanie
    pozytywnego wizerunku wykorzystując przy tym media społecznościowe. Usługi będące
    przedmiotem wniosku są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod
    numerem PKWiU 70.21.10.0. Pana usługi nie będą wykonywane w ramach wolnego
    zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast
    prowadzona przez Pan działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1

    ww. ustawy. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office). W ramach świadczonych przez Pana usług, nie świadczy Pan usług związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex 70). Prowadzi Pan ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Dla udokumentowania osiągniętych
    przychodów wystawia Pan faktury VAT.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    70.21.10.0, niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, należy wskazać,
    że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy
    stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług polegających na obsłudze public relations zleceniodawcy, będących
    przedmiotem wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 70.21.10.0,
    kwalifikują się do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli
    spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w
    cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przechodząc natomiast do kwestii możliwości dokonania korekty za lata podatkowe 2023-
    2024, w których rozliczał Pan przychody z prowadzonej działalności na zasadach
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, opodatkowanych stawką 15%, stwierdzam co następuje:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania
      obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i
      inkasenci.

    Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji z
    dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od
    końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU
    70.21.10.0 za lata 2023-2024 r. opodatkował Pan błędnie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku,
    stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia
    należnego ryczałtu za ww. lata, uwzględniając jego właściwą stawkę.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej
    stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 15% zamiast
    8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za lata 2023-2024
    poprzez złożenie deklaracji korygującej za te lata w okresie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
      w dniu wydania interpretacji.
    Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są/będą zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa

    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej wskazuję, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
    zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
    stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.