Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.259.2023.3.AJZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-17
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- **nieprawidłowe** w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0;

\- **prawidłowe** – w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 62.02.30.0, 85.59.12.0, 85.59.12.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 16 lipca i 9 sierpnia 2023 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Założenia działalności gospodarczej w zakresie PKD, PKWiU oraz świadczonych usług.

1) Wiodące PKD: 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (m.in. pomoc techniczna, manualne testy oprogramowania).

2) PKWIU związane z zakresem wykonywanych usług:

a) PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

b) PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

c) PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (szkolenia IT),

d) PKWiU 85.59.12.0 – Kursy komputerowe.

Usługi świadczone dla klientów.

1) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 (czyli usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych) będą polegały na:

a) projektowaniu i planowaniu rozwoju poszczególnych funkcji i całych modułów dla istniejących i nowych systemów informatycznych,

b) projektowaniu procesu wdrażania dla istniejących i nowych systemów informatycznych,

c) projektowaniu interfejsu użytkownika (interfejs web’owy, interfejs na urządzenia mobilne, interfejs na urządzenia stacjonarne) dla systemów komputerowych,

d) projektowaniu i rozwijaniu procesów przetwarzania danych dla systemów komputerowych.

2) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 (czyli usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) będą polegały na:

a) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, włączając manualne testowanie systemu komputerowego oraz naprawę sprzętu informatycznego,

b) udzielaniu pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania technologii informatycznych, włączając usługi w zakresie manualnej testowania, oceny i dokumentowania działania oprogramowania, sieci lub technologii w zakresie poprawności, wydajności lub bezpieczeństwa,

c) manualnym testowaniu oprogramowania poprzez wykonywanie tzw. przypadków testowych, tj. uruchamianie oprogramowania kontrahenta celem znalezienia nieprawidłowości/usterek w jego działaniu względem dokumentacji technicznej i/lub specyfikacji biznesowej,

d) analizie błędów w działaniu oprogramowania kontrahenta pod kątem powodu ich występowania oraz proponowaniu rozwiązań naprawienia znalezionych usterek,

e) raportowaniu znalezionych błędów oprogramowania.

3) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 (usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane) będą polegały na przeprowadzeniu szkoleń z zakresu informatyki o tematyce wskazanej przez Klienta w siedzibie Klienta lub online.

4) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.12.0 (Kursy komputerowe) polegają/będą polegały na przeprowadzeniu kursów z zakresu informatyki w siedzibie firmy, u Klienta lub online.

Tytuły usług, które zostaną umieszczone na fakturach:

‒ „Wsparcie techniczne oraz manualne testy oprogramowania” („Technical support and manual testing”) PKWiU 62.02.30.0 ,

‒ „Projekt rozwiązania informatycznego” („IT solution design”) PKWiU 62.01.12.0,

‒ „Przeprowadzenie szkolenia informatycznego” („IT training”) PKWiU 85.59.19.0,

‒ „Przeprowadzenie kursu komputerowego z zakresu….” PKWiU 85.59.12.0.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Na pytanie „Czy Pana działalność stanowić będzie działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?” odpowiedział Pan twierdząco.

Wniosek dotyczy roku 2023 (zmiana w trakcie roku) oraz 2024 (zmiana formy opodatkowania na początku roku dozwolona przepisem pozwalającym na zmianę do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód w danym roku)

Złoży Pan sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pan pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.

Na pytanie: „Czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności czy świadczyć Pan będzie usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które Pan:

\- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub

\- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy?” odpowiedział Pan przecząco.

Usługi będą świadczone pojedynczo dla jednego lub różnych klientów. W przypadku jednego klienta będą one odrębnie wyszczególnione na dokumencie sprzedaży.

Na dokumencie sprzedaży (fakturze) będzie wskazana każda z nich z osobna. Wynagrodzenie będzie zgodne z uzgodnioną stawką godzinową poświęconą na wykonywanie danego rodzaju usługi.

Czynności, które Pan będzie wykonywać, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0:

a) będą świadczone dla gotowego systemu informatycznego w celu wskazania możliwości jego rozwoju;

b) będą miały wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania – będą stanowić projekt zmian dla istniejącego systemu informatycznego;

c) będą usprawniać działanie całego systemu informatycznego, w którego skład wchodzi sprzęt komputerowy (komputery, serwery, urządzenia peryferyjne itp.), oprogramowanie systemowe (systemy operacyjne, bazy danych itp.), sieci komputerowe oraz oprogramowanie użytkowe np. system ERP.

W skład systemu informatycznego wchodzi sprzęt komputerowy (komputery, serwery, urządzenia peryferyjne itp.), oprogramowanie systemowe (systemy operacyjne), sieci komputerowe oraz oprogramowanie użytkowe (np. bazy danych, hurtownie danych czy systemy klasy ERP). Usługi dotyczyć będą przygotowania dokumentacji dla każdego ze wskazanych elementów, gdyż funkcjonalnie stanowią one całość wykorzystywanego przez klienta rozwiązania.

Szczegółowy zakres czynności.

1) Projektowanie i planowanie rozwoju poszczególnych funkcji i całych modułów dla istniejących i nowych systemów informatycznych.

Analiza trendów rozwoju wsparcia informatycznego dla firm (nowe technologie, rozwiązania informatyczne) i proponowanie usprawnień w procesach biznesowych klientów przy wykorzystaniu takich rozwiązań, oczywiście dostosowanych do potrzeb, wymagań i możliwości klienta w formie projektu dedykowanego rozwiązania informatycznego. Projekt składa się z modułów i etapów. W przypadku modułów przygotowany będzie zakres funkcjonalności docelowego rozwiązania (co będzie można wykonać za pomocą projektowanych modułów oraz całego systemu informatycznego). W zakresie planowania wykonywany będzie plan rozwoju np. w formie kolejności przygotowania poszczególnych modułów dla istniejącego lub nowego sytemu informatycznego. Planowania wymaga także pojedynczy moduł, gdyż zakres jego funkcjonalności może wymagać zmian po jakimś czasie. Taki procesy należy zaplanować. Efektem będzie dokumentacja.

2) Projektowanie procesu wdrażania dla istniejących i nowych systemów informatycznych.

Projekt informatyczny jest przedsięwzięciem złożonym. Typowy cykl składa się z etapów: analizy, projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia oraz utrzymania i rozwoju. Faza wdrażania jest bardzo newralgicznym etapem, który polega na wprowadzeniu do działającej firmy nowego rozwiązania lub rozbudowy istniejącego, przy założeniu minimalizacji błędów, opóźnień i ograniczaniu ryzyka. Proces wdrażania wymaga przygotowania planu takiego działania w formie spisu koniecznych czynności, harmonogramu czasowego, przydziału zadań i zasobów, budżetu, powiązań wdrażanego systemu z innymi systemami. Efektem będzie dokumentacja takiego procesu.

3) Projektowanie interfejsu użytkownika (interfejs web’owy, interfejs na urządzenia mobilne, interfejs na urządzenia stacjonarne) dla systemów komputerowych.

Zakres czynności w tym elemencie dotyczył będzie przygotowania makiet interfejsu użytkownika w formie rysunków, szkiców przy uwzględnieniu specyfiki urządzenia, na którym będzie pracował użytkownik. Urządzenia mobilne (czytniki kodów paskowych, smartfony, tablety) charakteryzują się mniejszymi ekranami i mniejszymi możliwościami wizualizacji niż urządzenia stacjonarne. Efektem będzie dokumentacja.

4) Projektowanie i rozwijanie procesów przetwarzania danych dla systemów komputerowych.

Projektowanie schematów przetwarzania (zapis, obliczenia, udostępnianie) w formie opisu typów danych, sposobu zapisu do bazy danych, optymalizacji zapytań do przygotowania raportów dla użytkownika. Efektem będzie dokumentacja.

W roku 2022 stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie uzyskał Pan przychodów z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W roku 2022 Pana działalność była na podatku liniowym i dla działalności prowadzona była Książka Przychodów i Rozchodów.

Obecnie nie prowadzi Pan ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Jestem Pan na podatku liniowym i dla działalności prowadzona jest Książka Przychodów i Rozchodów. Ewidencję przychodów zacznie Pan prowadzić w przypadku zamknięcia obecnej działalności i otwarcia nowej, opartej na ryczałcie.

**Pytanie**

Czy firma o powyższych założeniach może korzystać ze stawki zryczałtowanego podatku dochodowego wysokości 8,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

Po zapoznaniu się z przepisami i interpretacjami z zakresu podobnych pytań skierowanych do Urzędu Skarbowego wnioskuje Pan, że przyszła firma o poniższych założeniach będzie mogła korzystać ze stawki 8,5% zryczałtowanego podatku.

Założenia działalności gospodarczej w zakresie PKD, PKWiU oraz świadczonych usług.

3) Wiodące PKD: 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (m.in. pomoc techniczna, manualne testy oprogramowania).

4) PKWIU związane z zakresem wykonywanych usług:

a) PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

b) PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

c) PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (szkolenia IT),

d) PKWiU 85.59.12.0 – Kursy komputerowe.

Usługi świadczone dla klientów.

5) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 (czyli usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych) będą polegały na:

a) projektowaniu i planowaniu rozwoju poszczególnych funkcji i całych modułów dla istniejących i nowych systemów informatycznych,

b) projektowaniu procesu wdrażania dla istniejących i nowych systemów informatycznych,

c) projektowaniu interfejsu użytkownika (interfejs web’owy, interfejs na urządzenia mobilne, interfejs na urządzenia stacjonarne) dla systemów komputerowych,

d) projektowaniu i rozwijaniu procesów przetwarzania danych dla systemów komputerowych.

6) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 (czyli usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) będą polegały na:

a) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, włączając manualne testowanie systemu komputerowego oraz naprawę sprzętu informatycznego,

b) udzielaniu pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania technologii informatycznych, włączając usługi w zakresie manualnej testowania, oceny i dokumentowania działania oprogramowania, sieci lub technologii w zakresie poprawności, wydajności lub bezpieczeństwa,

c) manualnym testowaniu oprogramowania poprzez wykonywanie tzw. przypadków testowych, tj. uruchamianie oprogramowania kontrahenta celem znalezienia nieprawidłowości/usterek w jego działaniu względem dokumentacji technicznej i/lub specyfikacji biznesowej,

d) analizie błędów w działaniu oprogramowania kontrahenta pod kątem powodu ich występowania oraz proponowaniu rozwiązań naprawienia znalezionych usterek,

e) raportowaniu znalezionych błędów oprogramowania.

7) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 (usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane) będą polegały na przeprowadzeniu szkoleń z zakresu informatyki o tematyce wskazanej przez Klienta w siedzibie Klienta lub online.

8) Czynności w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.12.0 (Kursy komputerowe) polegają/będą polegały na przeprowadzeniu kursów z zakresu informatyki w siedzibie firmy, u Klienta lub online.

Tytuły usług, które zostaną umieszczone na fakturach:

‒ „Wsparcie techniczne oraz manualne testy oprogramowania” („Technical support and manual testing”) PKWiU 62.02.30.0 ,

‒ „Projekt rozwiązania informatycznego” („IT solution design”) PKWiU 62.01.12.0,

‒ „Przeprowadzenie szkolenia informatycznego” („IT training”) PKWiU 85.59.19.0,

‒ „Przeprowadzenie kursu komputerowy z zakresu….” PKWiU 85.59.12.0.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ne znalazł Pan bezpośredniego przepisu, który zawiera uregulowania dotyczące możliwości zamknięcia i otwarcia firmy w tym samym roku (pozwala lub zabrania). Po konsultacji z doradcą podatkowym oraz infolinią Informacji podatkowej uzyskał Pan informację, że jest to możliwe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest częściowo prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

− 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

− 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;

− 8.5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy następujące usługi:

a) PKWiU 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

b) PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,

c) PKWiU 85.59.19.0 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (szkolenia IT),

d) PKWiU 85.59.12.0 – Kursy komputerowe.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.01 mieszczą się „Usługi związane z oprogramowaniem”. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

\- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

\- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

\- projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

\- projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

\- projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

\- wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:

\- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

\- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem.

Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone przez Pana, a będące przedmiotem zapytania usługi sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.12.0 mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pan bowiem usługi polegające na projektowaniu i planowaniu rozwoju poszczególnych funkcji i całych modułów dla istniejących i nowych systemów informatycznych, projektowaniu procesu wdrażania dla istniejących i nowych systemów informatycznych, projektowaniu interfejsu użytkownika dla systemów komputerowych oraz projektowaniu i rozwijaniu procesów przetwarzania danych dla systemów komputerowych.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Pana usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, będą miały bowiem wpływ na przebieg procesu tworzenia oprogramowania i będą usprawniać działanie całego systemu informatycznego, w skład którego wchodzi m.in. oprogramowanie.

W tym kontekście okoliczność, że świadczone usługi nie polegają na programowaniu – w sytuacji gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności programowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego rozstrzygnięcia.

Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 62.01.12.0 i związanych z oprogramowaniem podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

Natomiast w przypadku usług polegających na testowaniu oprogramowania, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU: 62.02.30.0 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” i – jak wynika z opisu sprawy – niezwiązanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, przychody uzyskiwane z tytułu ich świadczenia podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Z kolei w przypadku świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych do PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (szkolenia IT) oraz 85.59.12.0 – Kursy komputerowe należy wskazać, że ustawodawca określił stawkę ryczałtu w wysokości 8,5% przychodu dla usług w zakresie edukacji (dział 85).

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług, ryczałt wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W związku z tym Pana stanowisko w tym zakresie również jest prawidłowe.

Reasumując, pod warunkiem prowadzenia ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, ryczałt od uzyskiwanych przez Pana przychodów ewidencjonowanych z tytułu usług:

\- sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 – wynosi 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ww. ustawy;

\- sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 62.02.30.0, 85.59.12.0 i 85.59.19.0 – wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c ww. ustawy.

Ponadto, warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie w stosownym terminie sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

• Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

• Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

• Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

• Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

• Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stawki podatku dla świadczonych usług. Inne kwestie poruszane we wniosku, w tym „możliwość zamknięcia i otwarcia firmy w tym samym roku” nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).