Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.731.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe
oraz możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
ceny nabycia zbywanej nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
budowa-działka pod budowę
cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie-zakup mieszkania
najem-najem mieszkań
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani 27 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2018 r. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców darowiznę w postaci mieszkania
    (dalej: mieszkanie nr 1), które sprzedała w 2021 r. Całą uzyskaną kwotę, tj. (...) zł,
    Wnioskodawczyni zadeklarowała jako dochód zwolniony od opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 163 ze zm., dalej: ustawa o PIT). Mieszkanie Wnioskodawczyni otrzymała w
    darowiźnie, wobec czego nie zadeklarowała kosztów uzyskania przychodu.
    Część środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nr 1 Wnioskodawczyni
    przeznaczyła na zakup kolejnego mieszkania (dalej: mieszkanie nr 2) w 2021 r. Samo
    mieszkanie kosztowało (...) zł, a dodatkowe wydatki na własne cele mieszkaniowe wyniosły
    (...) zł. Łącznie na własne cele mieszkaniowe związane z zakupem mieszkania nr 2
    Wnioskodawczyni przeznaczyła zatem (...) zł.
    Po jakimś czasie Wnioskodawczyni wraz z mężem podjęli decyzję o powiększeniu swojej
    rodziny, wobec czego Wnioskodawczyni zdecydowała się na zakup kolejnego, większego
    mieszkania w 2022 r. (dalej: mieszkanie nr 3). Zakup mieszkania nr 3 był finansowany z
    pozostałych środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nr 1, a także ze środków
    pochodzących z darowizny od rodziców Wnioskodawczyni w kwocie (...) zł oraz pożyczki od
    Jej dziadków w wysokości (...) zł. Wszystkie czynności były właściwie zgłoszone do organów
    podatkowych. Mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła za kwotę (...) zł. Przeprowadzkę do
    mieszkania nr 3 Wnioskodawczyni z mężem planowali po narodzinach drugiego dziecka.
    Do tego czasu próbowali wynajmować mieszkanie na pokoje. Dochód z tytułu najmu
    został właściwie opodatkowany.
    W 2023 roku pojawiła się możliwość wybudowania domu w bardzo atrakcyjnej okolicy w
    rodzinnym mieście Wnioskodawczyni, wobec czego ostatecznie zdecydowała się sprzedać
    mieszkania nr 2 i 3. Uzyskane środki przeznaczyła w pierwszej kolejności na spłatę
    pożyczki, dokonała również darowizny na rzecz swoich rodziców w kwocie (...) zł.
    Mieszkanie nr 2 Wnioskodawczyni zbyła za kwotę (...) zł. Podatkowe koszty uzyskania
    przychodów związane z nabyciem oraz zbyciem mieszkania nr 2 wyniosły łącznie (...) zł. W
    przypadku mieszkania nr 3 przychód ze sprzedaży wyniósł (...) zł, a podatkowe koszty
    uzyskania przychodów (...) zł. Dochód z tytułu zbycia mieszkania nr 2 wyniósł zatem (...) zł,
    a mieszkania nr 3 – (...) zł.
    Początkowo Wnioskodawczyni zadeklarowała zarówno dochód uzyskany z mieszkania nr
    2, jak i nr 3 jako zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    PIT. Wnioskodawczyni ma jednak zamiar dokonać korekty zeznania, w której jako
    zwolniony z opodatkowania pozostawi jedynie dochód uzyskany ze zbycia mieszkania nr
    2, a dochód uzyskany ze zbycia mieszkania nr 3 rozliczy i zapłaci należny podatek wraz z
    odsetkami. Korekty Wnioskodawczyni dokona, jeżeli odpowiedzi na pytania zawarte we
    wniosku będą pozytywne.
    W 2024 r. teściowa Wnioskodawczyni podjęła decyzję o przeprowadzce do rodzinnego
    miasta Wnioskodawczyni, przede wszystkim aby pomóc Jej i mężowi w wychowywaniu
    dzieci. Wnioskodawczyni postanowiła wspólnie z nią nabyć mieszkanie (dalej: mieszkanie
    nr 4), przeznaczając ze swojej strony na nabycie mieszkania (...) zł. Wnioskodawczyni wraz
    ze swoją rodziną będą w nim okresowo mieszkać do czasu wybudowania domu. Z

    początku Wnioskodawczyni wraz z mężem nie wiedzieli, jak długo potrwa budowa.
    Zakładali, że może być to nawet kilka lat. Wraz z rodziną mieszkają obecnie na co dzień u
    rodziców Wnioskodawczyni, aczkolwiek potrzebowali zabezpieczenia w postaci miejsca do
    życia „na wszelki wypadek”. W mieszkaniu nr 4 spędzają praktycznie każdy weekend,
    również tam nocują. Teściowa Wnioskodawczyni w tym czasie wraca do swojego
    rodzinnego miasta (...). Taka sytuacja utrzymuje się od momentu zakończenia remontu
    mieszkania nr 4, tj. od maja 2024 r. i będzie trwała jeszcze jakiś czas, być może nawet
    ponad rok. Dzieci bardzo lubią spędzać tam czas, (...). Poza tym dzięki takiemu
    rozwiązaniu rodzice Wnioskodawczyni mogą trochę od nich „odpocząć”. Wnioskodawczyni
    z mężem zakładają, że będą spędzali weekendy w mieszkaniu nr 4 nawet po
    przeprowadzce do nowego domu.
    Znaczna część środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania nr 2 została już
    wydatkowana na własne cele mieszkaniowe związane z budową domu. Na chwilę
    składania wniosku są to koszty zakupu działki pod budowę domu w wysokości (...) zł oraz
    (...) zł przeznaczone na zapłatę faktur wystawionych przez firmę budowlaną. Zakładając
    dokonanie wspomnianej korekty zeznania, rozliczenie ulgi mieszkaniowej z mieszkań nr 1
    i 2 przedstawiać się będzie – zdaniem Wnioskodawczyni – następująco:
    • (...) zł (przychód/dochód ze sprzedaży mieszkania nr 1) – (...) zł (łączne wydatki na
      własne cele mieszkaniowe związane z zakupem mieszkania nr 2) = (...) zł;
    • (...) zł – (...) zł (koszty nabycia współwłasności mieszkania nr 4) = (...) zł;
    • (...) zł (wydatki na własne cele mieszkaniowe związane z budową domu) – (...) zł = (...) zł
      (pozostałe).
    Zgodnie z powyższymi wyliczeniami przychód z mieszkania nr 1 został w całości
    przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, a zatem został w całości skutecznie zwolniony
    z opodatkowania. Co do mieszkania nr 2: (...) – (...) (nieodliczone wydatki związane z
    budową domu) = (...) zł pozostałe do wydania.
    Powyższa kwota zostanie przeznaczona na prace wykończeniowe domu.
    Uzupełnienie wniosku
    Sprzedaż żadnego z mieszkań, tj. nr 1, nr 2 oraz nr 3 nie była dokonywana w ramach
    działalności gospodarczej.
    Mieszkanie nr 2 jest zlokalizowane w A przy ul. B. W mieszkaniu tym Wnioskodawczyni
    mieszkała wspólnie z mężem w okresie od września 2021 r. do maja 2023 r. Mieszkanie
    zostało sprzedane 30 maja 2023 r.
    Mieszkanie nr 3 jest zlokalizowane w A przy ul. C. Mieszkanie to ostatecznie było
    wykorzystywane wyłącznie w celach najmu. Mieszkanie było zakupione z zamiarem
    wykorzystania go do realizacji własnych celów mieszkaniowych, aczkolwiek ostatecznie nie
    doszło do ich realizacji w mieszkaniu nr 3. Mieszkanie zostało sprzedane 28 lipca 2023 r.
    Mieszkanie nr 4 jest zlokalizowane w E przy ul. D.
    Działkę pod budowę domu Wnioskodawczyni nabyła z majątku prywatnego. Każda
    nieruchomość nabyta przez Wnioskodawczynię była nabyta z Jej majątku prywatnego, co
    każdorazowo było podkreślane w akcie notarialnym.
    Wydatki na budowę domu oraz jego wykończenie zostały poniesione w następujących
    datach:
    • Kwota (...) zł 26 listopada 2023 r.;
    • Kwota (...) zł 28 grudnia 2023 r.;
    • Kwota (...) zł 7 października 2024 r.;
    • Kwota (...) zł 21 listopada 2024 r.;

    • Kwota (...) zł 3 grudnia 2024 r.;
    • Kwota (...) zł 10 grudnia 2024 r.;
    • Kwota (...) zł 8 września 2025 r.;
    • Kwota (...) zł 11 września 2025 r.;
    • Kwota (...) zł 16 września 2025 r.;
    • Kwota (...) zł 19 września 2025 r.
    Kolejne wydatki na budowę domu oraz jego wykończenie zostały już poniesione, między
    innymi:
    • Kwota (...) zł 11 października 2025 r. na rzecz firmy budowlanej zajmującej się budową
      domu;
    • Kwota (...) zł 11 października 2025 r. na rzecz firmy wykończeniowej;
    • Kwota (...) zł 11 sierpnia 2025 r. na rzecz (...) za materiały wykończeniowe (kwota (...) zł
      została pomniejszona o (...) fakturą korygującą z 30 sierpnia 2025 r.).
    Wnioskodawczyni ponosiła również inne wydatki, np. na zakup sprzętu AGD.
    Działka, na której Wnioskodawczyni buduje dom jest zlokalizowana w E przy ul. F.
    Budowany dom będzie służył celom mieszkaniowym Wnioskodawczyni przez co najmniej
    kilkanaście lat.
    Posługując się zwrotem „skutecznie w całości zwolniony z opodatkowania” każdorazowo
    Wnioskodawczyni miała na myśli to, że całość dochodów ze sprzedaży nieruchomości
    będzie wolna od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Pytania
    1. Czy wydatki związane z zakupem mieszkania nr 4 stanowią wydatki na własne cele
      mieszkaniowe?
    2. Czy zgodnie z przedstawionymi wyliczeniami, pod warunkiem złożenia korekty
      zeznania za 2023 r. w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego, dochód
      uzyskany ze sprzedaży mieszkania nr 1 zostanie w całości zwolniony z opodatkowania?
    3. Czy zgodnie z przedstawionymi wyliczeniami, pod warunkiem złożenia korekty
      zeznania za 2023 r. w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego oraz pod
      warunkiem przeznaczenia całej pozostałej kwoty na prace wykończeniowe domu,
      dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nr 2 zostanie w całości zwolniony z
      opodatkowania?
    4. Czy koszty zakupu mieszkania nr 2 mogą być zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów pomimo, że środki na zakup tych mieszkań pochodziły ze sprzedaży
      mieszkania nr 1 otrzymanego w darowiźnie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Wydatki związane z zakupem mieszkania nr 4 stanowią wydatki na własne cele
    mieszkaniowe.
    Na podstawie art. 21 ust. 21 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie

    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w
    ust. 1 pkt 131, uważa się:
    1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia
    określonego dochodu od opodatkowania podatkiem dochodowym zarówno z terminem
    wydatkowania środków pieniężnych, jak i z faktem dysponowania przez podatnika tytułem
    własności lub współwłasności.
    Wskazując jako cel mieszkaniowy na wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego
    ustawa o PIT nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu
    mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Pojęcie celu związane jest z
    wewnętrzną postawą człowieka, określaną najczęściej mianem chęci, woli, dążenia,
    zamiaru, postawy motywującej (powodującej) ludzkie działanie. Zatem wydatek
    poniesiony na własne cele mieszkaniowe to wydatek dokonany w zamiarze zaspokajania
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Utwierdza to w przekonaniu, że istotny jest zamiar
    nabycia nieruchomości na cele mieszkaniowe, który powinien prowadzić do zamieszkania
    w nabytej nieruchomości.
    Jednocześnie ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się
    tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych.
    Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie przychodu było
    ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Tym

    samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w
    przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z
    różnych powodów – będzie mieszkał tylko przez pewien czas, np. w weekendy.
    Organy podatkowe oraz sądy administracyjne wielokrotnie potwierdzały, że
    zamieszkiwanie lokalu w niepełnym wymiarze czasowym (w opisywanym przypadku – w
    weekendy) stanowi realizację własnych celów mieszkaniowych, m.in. w interpretacji
    indywidualnej z dnia 14 lipca 2020 r., znak: 0115-KDIT2.4011.422.2020.2.ŁS. Ponadto
    zauważyć należy, że ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że
    własny cel mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty
    jego nabycia. Tak wypowiadał się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 29
    listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14. Również możliwość realizowania własnych
    celów mieszkaniowych w więcej niż jednym lokalu mieszkalnym była szeroko analizowana
    zarówno przez organy podatkowe, jak i sądy administracyjne. Warto wskazać chociażby na
    stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w wyroku z dnia 17 maja 2017 r., sygn.
    akt II FSK 1053/15, zgodnie z którym: „Ustawodawca w żaden sposób nie limituje bowiem
    lokali, które podatnik może nabyć. To zaś, czy podatnik w drodze nabytych lokali realizuje
    własne cele mieszkaniowe, bądź jego działania wypełniają znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, wymaga indywidualnej oceny w konkretnym stanie faktycznym”.
    Wnioskodawczyni spędza w mieszkaniu nr 4 dużo czasu, również tam nocuje. Faktem jest,
    że sytuacja ta nie będzie trwała wiecznie i z czasem, kiedy dzieci podrosną,
    Wnioskodawczyni wraz z rodziną najpewniej przestaną realizować w mieszkaniu nr 4
    własne cele mieszkaniowe. Na chwilę obecną oraz w najbliższej przyszłości te cele są
    jednak bez wątpienia realizowane, a czasowy charakter tej sytuacji, zgodnie z powszechną
    praktyką interpretacyjną (oraz zgodnie z linią orzeczniczą w tej kwestii), tego nie neguje.
    Ad 2
    Pod warunkiem złożenia korekty zeznania za 2023 r. w sposób przedstawiony w opisie
    stanu faktycznego dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nr 1 zostanie skutecznie w
    całości zwolniony z opodatkowania.
    Ad 3
    Pod warunkiem przeznaczenia całej pozostałej kwoty na prace wykończeniowe domu oraz
    złożenia korekty zeznania za 2023 r. dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nr 2
    zostanie skutecznie w całości zwolniony z opodatkowania.
    Ad 4
    Koszty zakupu mieszkania nr 2 mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z
    jego sprzedaży.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią
    udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia,
    powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
    spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady,
    które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania
    oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość
    zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn
    odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Przytoczone przepisy nie odnoszą się w żaden sposób do dalszego dysponowania
    środkami uzyskanymi z odpłatnego zbycia nieruchomości uzyskanej w sposób

    nieodpłatny. W związku z tym, na podstawie art. 22 ust. 6c ustawy o PIT należy uznać, że
    koszty poniesione na zakup mieszkania nr 2 stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu
    jego odpłatnego zbycia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest:
      odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a)#c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie. Należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia. I
    tak, za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości uważa się takie wydatki poniesione przez
    sprzedającego, które były konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku
    (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością, np. koszty
    notarialne, koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje
    pośredników w sprzedaży nieruchomości).
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się:
    • zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jeśli
      zbywana nieruchomość była nabyta odpłatnie,

    • zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy – jeśli nieruchomość była nabyta nieodpłatnie.
    Stosownie do art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c, ustala się na podstawie faktur VAT w
    rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających
    poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Wobec tego do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania nr 2
    ma Pani prawo zaliczyć kwotę, którą wydatkowała Pani na jej nabycie.
    W przypadku osiągnięcia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatnik ma prawo
    skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jeśli przeznaczy przychód uzyskany ze sprzedaży na
    własne cele mieszkaniowe. Zgodnie z tym przepisem:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści tej regulacji:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Ponadto art. 21 ust. 25a powyższej ustawy stanowi, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Z kolei na podstawie art. 21 ust. 28 ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych wynika, że podstawową okolicznością
    decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do dochodu uzyskanego ze
    sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jest fakt
    wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od dnia sprzedaży i nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż
    – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Jednocześnie dla skorzystania z przedmiotowej ulgi konieczne jest wydatkowanie
    równowartości przychodu osiągniętego ze sprzedaży nieruchomości.
    Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy:
    • wydatki poniesione przez Panią na zakup mieszkania nr 4 stanowią dla Pani wydatki
      poniesione na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    • środki pochodzące ze sprzedaży mieszkania nr 1 przeznaczone przez Panią w całości na
      zakup mieszkania nr 2, nabycie udziału w mieszkania nr 4 oraz budowę domu również
      stanowią dla Pani wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe na podstawie ww.

      ustawy, w konsekwencji czego uzyskany przez Panią z tej sprzedaży dochód może w
      całości podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych;
    • przeznaczenie przez Panią całości przychodu ze sprzedaży mieszkania nr 2 na zakup
      działki pod budowę domu, wydatki na budowę domu oraz jego wykończenie także
      mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy, zatem dochód
      uzyskany z tej sprzedaży również może w całości podlegać zwolnieniu na podstawie
      ww. artykułu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Nie analizowałem wskazanych przez Panią we wniosku obliczeń. Ewentualne obliczenia,
    jakich należałoby dokonać, nie należą do mojej kompetencji. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej
    dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem
    prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.