Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.295.2025.4.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Zakupu działki zabudowanej domkiem letniskowym i
możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
dom-dom letniskowy
grunty-grunt zabudowany
grunty-zakup gruntu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani 29 kwietnia 2025 r. oraz 24 czerwca 2025 r., a także w odpowiedzi na wezwania
    organu pismami: z 10 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.) oraz z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ
    6 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 roku sprzedała Pani mieszkanie przed upływem 5 lat od jego zakupu. W marcu
    2025 roku ze środków ze sprzedaży ww. mieszkania kupiła Pani działkę budowlaną,
    zbudowaną domkiem letniskowym. Działkę tą wykorzysta Pani na własne cele
    mieszkaniowe. Dodała Pani, że na działce przekwalifikuje domek letniskowy na mieszkalny
    lub wybuduje dom jednorodzinny.
    W piśmie z 10 lipca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
    1. Gdzie konkretnie jest położona nieruchomość (działka zabudowana domkiem
      letniskowym niemieszkalnym), o której mowa we wniosku?
        Odpowiedź: W.
    2. Jaki tytuł prawny przysługuje Pani do ww. nieruchomości (np. prawo własności,
      współwłasności)?
        Odpowiedź: Własność.
    3. Jakie jest oznaczenie geodezyjne (numer ewidencyjny) nieruchomości?
        Odpowiedź: 1.
    4. Czy działka, na której znajduje się domek letniskowy objęta jest miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie jest przeznaczenie działki
      według planu?
        Odpowiedź: Zabudowa mieszkalna MN7.
    5. Czy występowała Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki, na której
      znajduje się domek letniskowy? Jeśli tak, należy wskazać datę złożenia wniosku oraz
      jaką decyzję w tym zakresie Pani otrzymała.
        Odpowiedź: –
    6. Należy jednoznacznie wskazać, co ma być przedmiotem wniosku, tj. zakup działki w
      celu:
      a) przekwalifikowania domku letniskowego na mieszkalny czy
      b) budowy domu jednorodzinnego.
        Odpowiedź: Nie wybuduje Pani domu jednorodzinnego, przekwalifikuje go na
        mieszkalny (jest Pani w trakcie). Przedmiot wniosku: A – przekwalifikowanie domku
        letniskowego na mieszkalny.
    7. Jeżeli, w odpowiedzi na pytanie nr 6 – celem będzie przekwalifikowanie domku
      letniskowego na mieszkalny to należy wskazać:
      a) Czy domek letniskowy w swojej konstrukcji, termoizolacji i przyłączach mediów oraz
        systemów ogrzewania umożliwia w nim całoroczny pobyt? Czy dom letniskowy
        przystosowany jest do zamieszkania czasowego czy całorocznego?
        Odpowiedź: Tak – całoroczny.
      b) Czy opisany we wniosku domek letniskowy mieści się w definicji budynku
        mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane?
        Odpowiedź: –

      c) Czy i kiedy ewentualnie przekształci Pani dom letniskowy w budynek mieszkalny, tj.
        uzyska zezwolenia od właściwych organów? Czy dokona Pani tego w ciągu 3 lat,
        licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, tj. do
        31 grudnia 2028 r.?
        Odpowiedź: Jest Pani w trakcie.
      d) Czy dom letniskowy jest trwale związany z gruntem?
        Odpowiedź: Tak.
      e) Czy w domu letniskowym, który kupiła Pani w marcu 2025 r. będzie Pani realizowała
        własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić, w jaki
        sposób będzie Pani je realizować, tj. czy Pani w nim zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy,
        czy na stałe, lub w jakich okresach? Czy będzie to Pani jedyne miejsce zamieszkania?
        Odpowiedź: Tak – od momentu zakupu, nadal i na stałe.
      f) Czy ww. domek letniskowy przeznaczony jest na cele rekreacyjne?
        Odpowiedź: Nie.
    8. Jeżeli, w odpowiedzi na pytanie nr 6 – celem będzie budowa domu jednorodzinnego to
      należy wskazać:
      a) Czy rozpoczęła Pani budowę domu? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie daty.
      b) Czy i kiedy złoży Pani wniosek o pozwolenie na budowę?
      c) Czy w wybudowanym domu będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe, o
        których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych? Jeżeli tak, to należy wyjaśnić, w jaki sposób będzie Pani je realizować, tj.
        czy Pani w nim zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
        Odpowiedź: Nie.
    9. Gdzie obecnie realizuje Pani własne cele mieszkaniowe, rozumiane jako miejsce
      swojego stałego pobytu?
        Odpowiedź: W., adres zamieszkania i meldunkowy na stałe.
    Natomiast w piśmie z 1 sierpnia 2025 r. stanowiącym kolejne uzupełnienie wniosku,
    udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:
    1) Czy opisany we wniosku domek letniskowy (po przekwalifikowaniu na mieszkalny)
      mieścić się będzie w definicji budynku mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w
      ustawie – Prawo budowlane?
        Jeśli nie to jaka będzie jego kwalifikacja zgodnie z ustawą prawo budowlane?
        Odpowiedź: Tak.
    2) Czy w okresie do 31 grudnia 2028 r. uzyska Pani zezwolenia od właściwych organów na
      przekształcenie domu letniskowego na mieszkalny?
        Odpowiedź: Tak.
    3) W jaki sposób będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w przekształconym
      domu, tj. czy Pani w nim mieszka/zamieszka (od kiedy)?
        Odpowiedź: Mieszka Pani i będzie mieszkać. Od momentu kupna nieruchomości.

## Pytanie

Czy zakup tej działki zabudowanej domkiem letniskowym niemieszkalnym może Pani
    rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej?
    Pani stanowisko w sprawie

    Uważa Pani, że zakup działki budowlanej to spełnienie własnego celu. To, że jest na nim
    domek letniskowy nie zmienia faktu, że może Pani to wykorzystać na cele mieszkaniowe
    poprzez budowę nowego domu lub przekwalifikowanie domku letniskowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości,
    jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2025 roku sprzedała Pani mieszkanie przed
    upływem 5 lat od jego zakupu.
    Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż mieszkania stanowiła dla Pani źródło przychodu
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat liczonych od
    końca roku, w którym nabyto nieruchomość.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu
    warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w
    całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód
    będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest

    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz wszelkiego rodzaju ulgi są wyjątkiem
    od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów
    ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię
    ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do

    przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji
    spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec,
    że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony
    wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów
    podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że
    wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być
    interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a
    szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele
    mieszkaniowe.
    Przy czym podkreślić należy, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z
    odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie
    wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
    przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Zatem, samo poniesienie wydatku nie świadczy jeszcze o tym, że zostanie spełniona
    przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Warunkiem zwolnienia
    podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na
    zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne
    cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i
    doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad
    głową”.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2025 roku sprzedała Pani mieszkanie przed upływem 5 lat od
    jego zakupu. W marcu 2025 roku ze środków ze sprzedaży ww. mieszkania kupiła Pani
    działkę budowlaną, zbudowaną domkiem letniskowym. Działkę tą wykorzysta Pani na
    własne cele mieszkaniowe. Dodała Pani, że na działce przekwalifikuje domek letniskowy
    na mieszkalny lub wybuduje dom jednorodzinny.
    W uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że nieruchomość, o której mowa we wniosku
    położona jest w W., oznaczenie geodezyjne nieruchomości to 1. Do ww. nieruchomości
    przysługuje Pani tytuł własności. Działka, na której znajduje się domek letniskowy objęta
    jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a jej przeznaczenie według
    planu to zabudowa mieszkalna MN7. Ponadto doprecyzowała Pani opis zdarzenia
    przyszłego wskazując, że nie wybuduje Pani domu jednorodzinnego, a przekwalifikuję

    domek letniskowy na mieszkalny (jest Pani w trakcie). Zatem, przedmiotem wniosku jest
    przekwalifikowanie domku letniskowego na mieszkalny. Domek letniskowy w swojej
    konstrukcji, termoizolacji i przyłączach mediów oraz systemów ogrzewania umożliwia w
    nim całoroczny pobyt. Dom letniskowy przystosowany jest do zamieszkania całorocznego
    – jest trwale związany z gruntem. W domu letniskowym, który kupiła Pani w marcu 2025 r.
    mieszka Pani i będzie mieszkać od momentu zakupu, na stałe. Realizuje tu Pani własne
    cele mieszkaniowe, rozumiane jako miejsce swojego stałego pobytu, jest to Pani adres
    zamieszkania i meldunkowy na stałe. Domek letniskowy nie jest przeznaczony na cele
    rekreacyjne.
    Ponadto potwierdziła Pani, że opisany we wniosku domek letniskowy (po
    przekwalifikowaniu na mieszkalny) mieścić się będzie w definicji budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane oraz, że w okresie do 31 grudnia
    2028 r. uzyska Pani zezwolenia od właściwych organów na przekształcenie domu
    letniskowego na mieszkalny. Będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w
    przekształconym domu, mieszka Pani w nim od momentu kupna nieruchomości i będzie
    Pani w nim mieszkać.
    Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy należy zauważyć, że do celów
    mieszkaniowych – wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy – których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował m.in.
    wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego oraz nieruchomości gruntowej pod
    budynek mieszkalny.
    Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni
    systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji
    indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa
    budowlanego ani ustawa podatkowa nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do
    zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje
    jego przeznaczenie. Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze
    zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych, jednakże dla oceny
    możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik
    będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i
    wypoczynkiem.
    Dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy
    będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym
    zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu
    jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za
    letniskowy, rekreacyjny. Zatem budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania
    codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania.
    Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku,
    urlopów, dni wolnych itp.
    Zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i c ustawy o podatku dochodowego
    od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131,
    uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w
    takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem oraz wydatki
    poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
    również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub

    udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
    jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt
    pod budowę budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z opisu sprawy, posadowiony na nabytej działce budowlanej domek letniskowy
    – po przekwalifikowaniu na mieszkalny – mieścić się będzie w definicji budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego zawartej w ustawie – Prawo budowlane, a w okresie do 31
    grudnia 2028 r. uzyska Pani zezwolenia od właściwych organów na przekształcenie domu
    letniskowego na mieszkalny. Będzie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w
    przekształconym domu, mieszka Pani w nim od momentu kupna nieruchomości i będzie
    Pani w nim mieszkać.
    Zatem, wydatkowanie przez Panią przychodu uzyskanego z dokonanej w 2025 roku
    sprzedaży nieruchomości (mieszkania) na zakup opisanej we wniosku działki budowlanej
    zabudowanej domkiem letniskowym – uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1
    ww. ustawy.
    Tym samym, zakup tej działki zabudowanej domkiem letniskowym niemieszkalnym może
    Pani rozliczyć w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na Pani – podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    Pani dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę -
    Panią. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we
    wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Ponadto informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.