Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.199.2022.4.AF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-19
Teza: WIS TOWAR - kwartalnik
Słowa kluczowe: czasopisma; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 9 października 2022 r. (data wpływu 9 października 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 października 2022 r., (data wpływu 1 grudnia 2022 r.), z dnia 12 grudnia 2022 r. (data wpływu 13 grudnia 2022 r.) oraz z dnia 4 stycznia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – kwartalnik (…)

**Opis towaru:** Kwartalnik (…) o tematyce religijnej, skierowany jest do wąskiej grupy odbiorców, zainteresowanych tematyką pisma, rozsianych na terenie kraju. Pismo tematycznie odnosi się niekiedy do wydarzeń ogólnych, jednak głównie zajmuje się wydarzeniami religijnymi wewnątrz kościelnymi. Odbiorcami pisma jest mała, licząca ok. (\`(...)\`) wiernych społeczność (…) w Polsce. Tematyka pisma zawiera sprawy wiary, życia religijnego, krzewienia ekumenizmu i wydarzeń wewnątrzwspólnotowych. Kwartalnik (…) to czasopismo składające się z 36 stron, stanowiące (…), którego wydawcą jest (…). Kwartalnik posiada wydrukowaną w kolorze wyłącznie pierwszą stronę stanowiącą okładkę, na której wskazano nr ISSN (…). Kwartalnik nie zawiera reklam, w piśmie znajdują się natomiast fotografie stanowiące na ogół graficzne uzupełnienie artykułów.

**Rozstrzygnięcie**: CN 4902

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 1 grudnia 2022 r., w dniu 13 grudnia 2022 r. oraz w dniu 5 stycznia 2023 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Kwartalnik (…) w nakładzie (\`(...)\`) egz. Jako pismo regionalne o tematyce religijnej, skierowanej do wąskiej grupy odbiorców, nie zamieszkałych na jednym wydzielonym obszarze terytorialnym Polski, ale połączonych wspólnotą wyznawanych wartości. Pismo tematycznie odnosi się niekiedy do wydarzeń ogólnych, jednak głównie zajmuje się wydarzeniami religijnymi wewnątrz kościelnymi. Jednocześnie przywołując zapis z ustawy o stawkach vat definiujący pisma regionalne, Wnioskodawca oświadcza, że w omawianym kwartalniku nie propaguje się treści nawołujących do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych czy wyznaniowych. Ta niewielka społeczność (…) stanowi mały odsetek w skali kraju ludzi kultywujących wartości swojej społeczności, stąd przekonanie o kulturowo-regionalnym charakterze kwartalnika (…).

Fragment z art. 2 pkt. 27g ustawy o VAT

czasopismach regionalnych lub lokalnych - rozumie się przez to wydawnictwa periodyczne (ex CN 4902 i ex CN 4911) o tematyce regionalnej lub lokalnej, także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie w wersji drukowanej nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,

b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,

c) wydawnictw, które zawierają głównie kompletne powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,

d) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,

e) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,

f) czasopism w wersji drukowanej, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu;

Odbiorcami pisma (…) jest mała, bo licząca ok. (\`(...)\`) wiernych społeczność (…) w Polsce, która na tle (…), stanowi w swym charakterze swoisty regionalny wycinek społeczeństwa wyznającego (…). Tematyka pisma zawiera sprawy wiary, życia religijnego, krzewienia ekumenizmu i wydarzeń wewnątrzwspólnotowych. Nieco inne spojrzenie na sprawy wiary, w żaden sposób nie narusza zasad zawartych w powyżej przytoczonym art. 2 pkt. 27g ustawy o vat. Uznając zatem zapis o pismach regionalnych i ich odrębnej tematyce oraz nakład (\`(...)\`) egz. Wnioskodawca uważa, że kwartalnik (…) spełnia wymogi pisma regionalnego w dziedzinie kulturowej.

(…)

W dniu 1 grudnia 2022 r., Wnioskodawca uzupełnił powyższy opis wskazując, że:

Kierując się przesłanką, że Kościół nie jest płatnikiem vat i nie prowadzi działalności gospodarczej, a koszty jakie ponosi uzyskuje głównie z datków i darowizn wiernych, Wnioskodawca zastosował 5 % stawki vat, uznając, że pismo (…) spełnia kryteria pisma regionalnego ze stawką vat 5%. Potwierdzenie tego założenia jest dla Wnioskodawcy niezbędne do zastosowania właściwej stawki vat na fakturach za druk.

Pismem z dnia 12 grudnia 2022 r. (data wpływu 13 grudnia 2022 r.) Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania organu zawarte w wezwaniu uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1\. Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wytworzenia towaru będącego przedmiotem wniosku - kwartalnika (…)? Należy opisać cały przebieg realizowanego świadczenia począwszy od otrzymania zamówienia (zlecenia), aż do sprzedaży towaru.

Odpowiedź: Zamówienie zawiera informacje o aktualnym nakładzie pisma oraz ilości stron co pozwala Wnioskodawcy ustalić ilość zakupionego papieru. Następnie Wnioskodawca zleca w studio (\`(...)\`) wykonanie matryc do dru­ku pisma. Następuje proces druku pisma, następnie arkusze wydrukowane przetwarzane są w procesie obróbki introligatorskiej do momentu otrzymania gotowych broszur. Te z kolei są odliczane i pakowane w paczki. Paczki są odbierane przez Zleceniodawcę a niekiedy Wnioskodawca dostar­cza je osobiście do siedziby Zleceniodawcy.

2\. Na czyją rzecz Wnioskodawca wykonuje świadczenie będące przedmiotem wniosku? Kto jest zleceniodawcą świadczenia i nabywcą wytworzonego towaru – kwartalnika (…)?

Odpowiedź: Świadczenie wykonywane jest na rzecz Zleceniodawcy. Zleceniodawcą jest (…).

3\. W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

Odpowiedź: (…)

4\. Czy Wnioskodawca przenosi prawo do rozporządzania towarem - kwartalnikiem (…) jak właściciel na zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, przenosi.

5\. Kto jest/będzie obciążony ponoszeniem obowiązków reklamacyjnych w stosunku do wytwo­rzonego kwartalnika?

Odpowiedź: Wszelkie reklamacje związane z wadami technicznymi kwartalnika spoczywają na Wnioskodawcy (wy­konawcy), natomiast za treść i część merytoryczną odpowiada Zleceniodawca.

6\. Jaki jest zasięg terytorialny dystrybucji kwartalnika?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie posiada takiej wiedzy.

7\. Czy przewiduje się zakończenie wydawania kwartalnika?

Odpowiedź: Nic Wnioskodawcy nie jest wiadomo na ten temat.

8\. W jakim nakładzie wydawany jest kwartalnik? We wniosku wskazano nakład w wysokości (\`(...)\`) egzemplarzy, natomiast na przesłanej stronie kwartalnika widnieje nakład (\`(...)\`) egzempla­rzy.

Odpowiedź: Nakład to najczęściej (\`(...)\`) szt. - zmienia się w zależności od zmieniających się (zazwyczaj zmniejszających) potrzeb Zleceniodawcy.

9\. Czy kwartalnik zawiera treści o tematyce ogólnej, stanowiące podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szero­kiego kręgu czytelników?

Odpowiedź: Nie.

10\. Czy kwartalnik zawiera treści pornograficzne, treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznanio­wość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz treści propagujących ustroje totalitarne?

Odpowiedź: Nie.

11\. Czy kwartalnik zawiera głównie kompletne powieści, opowiadania lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie?

Odpowiedź: Nie.

12\. Czy w kwartalniku więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe?

Odpowiedź: Nie.

13\. Czy kwartalnik zawiera informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego?

Odpowiedź: Nie.

14\. Czy kwartalnik (…) widnieje w bazie zawierającej wykaz czasopism regionalnych i lokalnych dostępny w katalogu Biblioteki Narodowej pod adresem katalogi.bn.org.pl?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ma wiedzy.

15\. W jaki sposób kalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za przedmiotowe świadcze­nie?

Odpowiedź: Kalkulacja jest sumą wydatków pieniężnych na papier użyty do druku, kwotą zapłaconą za wykonanie matryc drukowych oraz kwotą naliczoną za roboczo-godziny wykonywanej usługi.

16\. Należy przesłać umowę zawartą przez Wnioskodawcę na wykonywane świadczenie oraz inne dokumenty (np. zlecenie, zamówienie, protokół odbioru itp.), z których wynikają okoliczności realizowanego świadczenia.

Odpowiedź: Umowa ze Zleceniodawcą została zawarta ustnie. Zlecenie druku Wnioskodawca otrzymuje drogą e-mailową wraz z dostarczonym plikiem elektronicznym kwartalnika. Dostarczenie lub odbiór nakładu kwartalnika jest potwierdzany fakturą.

Dodatkowo Wnioskodawca przytoczył treść przykładowego e-mail ze zleceniem druku.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 4 stycznia 2023 r. (data wpływu 5 stycznia 2023 r.) Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania organu zawarte w II wezwaniu uzupełnił wniosek o następujące informacje:

1\. Jaki jest zasięg terytorialny dystrybucji kwartalnika (do jakiej grupy odbiorców i na jakim terenie kierowane jest przedmiotowe czasopismo)?

Odpowiedź: Zgodnie z wiedzą uzyskaną od Wydawcy, kwartalnik (…) rozsyłany jest do wąskiej grupy czytelników, zainteresowanych tematyką pisma, rozsianych na terenie kraju.

2\. Czy przewiduje się zakończenie wydawania kwartalnika?

Odpowiedź: Wydawca nie przewiduje przerwania wydawania kwartalnika.

3\. Czy kwartalnik (…) widnieje w bazie zawierającej wykaz czasopism regionalnych i lokalnych dostępny w katalogu Biblioteki Narodowej pod adresem katalogi.bn.org.pl?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zlokalizował w bazie takiego wpisu. (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 10 stycznia 2023 r. nr 0112-KDSL1-1.440.199.2022.3.AF tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 11 stycznia 2023 r. Strona nie wypowiedziała się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje ,,Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Pozycja 4902 działu 49 obejmuje ,,Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe”.

Z not wyjaśniających do HS do pozycji 4902 wynika, że cechą wyróżniającą publikacji objętych tą pozycją jest to, że stanowią one jedno wydawnictwo w ciągłej serii publikowane pod tym samym tytułem w regularnych odstępach czasu, przy czym każde wydanie jest datowane (nawet poprzez wskazanie tylko pory roku, np. „Wiosna 1996”), a często również numerowane. Mogą być nieoprawione lub oprawione w papier, ale jeżeli są oprawione w inny sposób lub jeżeli jedna okładka zawiera więcej niż jedno wydanie, pozycja ta ich nie obejmuje (pozycja 4901). Publikacje te zazwyczaj zawierają głównie materiał do czytania, mogą być również bogato ilustrowane, a nawet mogą zawierać przede wszystkim materiał obrazkowy. Mogą również zawierać materiały reklamowe.

Pozycja ta obejmuje następujące rodzaje publikacji:

(1) Gazety, codzienne lub cotygodniowe, w postaci nieoprawionych arkuszy materiału drukowanego, zawierającego głównie bieżące wiadomości na tematy ogólne, a także zazwyczaj artykuły literackie na tematy bieżące, historyczne, biograficzne itd. Na ogół sporo miejsca zajmują w nich również ilustracje, ogłoszenia i reklamy.

(2) Dzienniki i pozostałe czasopisma, wydawane raz na tydzień, raz na dwa tygodnie, raz na miesiąc, raz na kwartał lub raz na pół roku, w postaci publikacji gazetowych lub oprawionych w papier. Mogą być poświęcone głównie informacjom na tematy fachowe (np. prawnicze, medyczne, finansowe, handlowe, z zakresu mody lub sportu), mające określoną grupę odbiorców, w którym to przypadku wydawane są często przez lub dla organizacji grupowych. Mogą mieć również bardziej ogólną tematykę, jak np. normalny magazyn literacki. Zaliczają się tu czasopisma wydawane przez lub dla przemysłowych grup interesów (np. producentów pojazdów silnikowych) w celu rozbudzania zainteresowania ich produktami, czasopisma branżowe rozchodzące się normalnie tylko wśród pracowników danej branży itd., oraz czasopisma, takie jak magazyny mody, które może wydawać handlowiec lub jakiś związek do celów reklamowych.

W wyniku analizy próbki towaru – nr (…) kwartalnika (….) tutejszy organ ustalił, że jest to czasopismo składające się z 36 stron, stanowiące (…), którego wydawcą jest (…) w RP. Kwartalnik posiada wydrukowaną w kolorze wyłącznie pierwszą stronę stanowiącą okładkę, na której wskazano nr ISSN (…). Kwartalnik nie zawiera reklam, w piśmie znajdują się natomiast fotografie stanowiące na ogół graficzne uzupełnienie artykułów. Na drugiej stronie pisma znajduje się m.in. spis treści, informacje dotyczące wydawcy, redaktora oraz prenumeraty.

Uwzględniając powyższe, opisany we wniosku towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4902. Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz z notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 4902.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano CN ex 49 ,,Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

**1)** **ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,**

2) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.

Natomiast w załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

**2)** **ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,**

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

W przypadku towarów zaklasyfikowanych do pozycji CN 4902, na podstawie poz. 19 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 5%, zostało ograniczone wyłącznie do **czasopism regionalnych lub lokalnych**.

Zgodnie z art. 2 pkt 27g ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa **o czasopismach regionalnych lub lokalnych** – rozumie się przez to wydawnictwa periodyczne (ex CN 4902 i ex CN 4911) **o tematyce regionalnej lub lokalnej**, także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie w wersji drukowanej nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem:

a) periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników,

b) publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne,

c) wydawnictw, które zawierają głównie kompletne powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie,

d) publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe,

e) publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego,

f) czasopism w wersji drukowanej, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.

Celem przyporządkowania wskazanego we wniosku towaru – kwartalnika (…) do odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług niezbędne jest zatem w pierwszej kolejności wyjaśnienie kwestii, czy czasopismo to jest czasopismem regionalnym lub lokalnym.

Należy zauważyć, że poza powołaną wyżej definicją zawartą w art. 2 pkt 27g ustawy, brak jest innych legalnych definicji czasopisma lokalnego lub czasopisma regionalnego. Przy czym, samo pojęcie czasopisma wskazane w ww. definicji nie budzi wątpliwości, definicja ta nie zawiera jednak wyjaśnienia, co należy rozumieć przez to, że ma to być czasopismo o **tematyce regionalnej lub lokalnej.**

Na potrzeby niniejszej sprawy zasadnym jest zatem dokonanie analizy powszechnie dostępnych wyjaśnień tychże pojęć.

W internetowym słowniku języka polskiego wydawnictwa PWN (https://sjp.pwn.pl) znaczenie pojęcia „lokalny” określono jako: „istniejący lub działający na danym obszarze, charakterystyczny dla danego obszaru”. Z kolei pod pojęciem „regionalny” – jak wskazano w ww. słowniku – należy rozumieć „obszar o określonych cechach krajobrazowych, etnograficznych lub gospodarczych”.

Zatem, aby coś określić przymiotnikiem „lokalny” lub „regionalny”, musi zaistnieć związek z jakimś konkretnie określonym rejonem, czy miejscem mającym swoje charakterystyczne cechy. Jest oczywiste, że takim rejonem może być konkretny obszar terytorialny wydzielony administracyjnie, np. miasto czy gmina.

W tym znaczeniu, na potrzeby stosowania art. 2 pkt 27g ustawy należy stosować ww. pojęcia w kontekście podziału administracyjnego kraju, a zatem przyjąć, że zakres pojęcia „lokalny” obejmuje gminę i powiat, natomiast „regionalny” województwo. Konsekwentnie należy przyjąć, że aby uznać dane czasopismo za regionalne lub lokalne, muszą zostać spełnione jednocześnie poniższe trzy warunki:

1) **zakres tematyczny czasopisma** – ograniczony terytorialnie do zagadnień przede wszystkim społecznych, gospodarczych i kulturalnych, dotyczących jednostki administracyjnej (np. powiat, gmina, miasto) lub regionu kulturowego (np. Kaszuby, Warmia, Mazury);

2) **grupa odbiorców czasopisma** – ograniczona terytorialnie do mieszkańców jednostki administracyjnej (np. mieszkańcy powiatu, mieszkańcy dzielnicy) lub regionu kulturowego (np. Ślązacy);

3) **zasięg dystrybucji czasopisma** – ograniczony terytorialnie do jednostki administracyjnej (np. powiat, gmina, miasto) lub regionu kulturowego (np. Kaszuby, Warmia, Mazury).

W opisie towaru będącego przedmiotem niniejszej WIS, Wnioskodawca wskazał, że kwartalnik (…) tematycznie odnosi się niekiedy do wydarzeń ogólnych, jednak głównie zajmuje się wydarzeniami religijnymi wewnątrz kościelnymi. Odbiorcami pisma jest mała, licząca ok. 3000 wiernych społeczność (…) w Polsce. Tematyka pisma zawiera sprawy wiary, życia religijnego, krzewienia ekumenizmu i wydarzeń wewnątrzwspólnotowych. Nakład pisma – zgodnie z informacją zawartą w jego treści – wynosi 300 egzemplarzy.

Przedmiotowy kwartalnik nie wpisuje się w charakterystykę pojęć „lokalny” lub „regionalny”. Stanowi on publikację, która skierowana jest do (…) w Polsce. Jak już wskazano publikacja ta dotyczy spraw wiary, życia religijnego, krzewienia ekumenizmu i wydarzeń wewnątrzwspólnotowych. Nie można zatem uznać, że publikacja ta podejmuje tematy związane z konkretnym regionem, czy też lokalną społecznością, w rozumieniu jak wyżej. Ponadto czasopismo to nie jest przeznaczone do dystrybucji lokalnej, rozsyłane jest do czytelników, zainteresowanych tematyką pisma, rozsianych na terenie kraju. Ponadto, zgodnie z informacją znajdującą się na stronie redakcyjnej (strona nr 2) możliwa jest także zagraniczna prenumerata kwartalnika. Z uwagi na powyższe, kwartalnik (…) nie może zostać uznany za czasopismo regionalne czy lokalne.

Dodatkowo, w powyższym zakresie zauważyć należy, że Biblioteka Narodowa prowadzi wykaz czasopism regionalnych i lokalnych, uwzględniając łącznie trzy ww. kryteria (zakres tematyczny, grupa odbiorców, zasięg dystrybucji), który jest dostępny w katalogu Biblioteki Narodowej pod adresem katalogi.bn.org.pl . W piśmie z dnia 4 stycznia 2023 r., (data wpływu 5 stycznia 2023 r.) Wnioskodawca wskazał, że nie zlokalizował kwartalnika (…) we wskazanym katalogu Biblioteki Narodowej. Również weryfikacja dokonana przez tut. organ potwierdziła, że czasopismo to nie figuruje w ww. katalogu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że będący przedmiotem wniosku kwartalnik (…) stanowi towar klasyfikowany do pozycji 4902 Nomenklatury scalonej (CN). Czasopismo to nie spełnia jednak, zawartej w art. 2 pkt 27g ustawy definicji czasopisma regionalnego lub lokalnego ponieważ nie odnosi się do tematyki regionalnej lub lokalnej, a grupa odbiorców czasopisma oraz zasięg jego dystrybucji nie są ograniczone terytorialnie do jednostki administracyjnej lub regionu kulturowego. Konsekwentnie nie spełnia ono przesłanki do objęcia go obniżoną do 5% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 zał. nr 10 do ustawy. Przedmiotowy towar spełnia jednakże warunki wskazane w poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, dlatego też dla jego dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia – zgodnie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy – znajdzie zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).