Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.842.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-24
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
związku z działalnością Urzędu, wykonującego działalność w
zakresie zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków, w oparciu o
zastosowanie proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a; 2h ustawy
o VAT i użycie indywidualnego prewspołczynnika ustalonego w
ilości dostarczonej wody i ilości odebranych ścieków w m³.
Słowa kluczowe: gmina
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
proporcja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego w
    związku z działalnością Urzędu, wykonującego działalność w zakresie zaopatrzenia w
    wodę i odbioru ścieków, w oparciu o zastosowanie proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-
    2h ustawy o VAT i użycie indywidualnego prewspołczynnika ustalonego w ilości
    dostarczonej wody i ilości odebranych ścieków w m³. Uzupełnili go Państwo pismem z 26
    września 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z ustawą z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne
    i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty min. w zakresie
    dostarczania wody i odprowadzania ścieków na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.). W celu zapewnienia
    poprawności i spójności rozliczeń podatku VAT Gmina wraz z jednostkami podległymi
    podlega obowiązkowi centralizacji podatku VAT.
    Urząd Gminy to jednostka podległa, która prowadzi ewidencje sprzedaży wody i ścieków
    jako główny typ działalności gospodarczej, na rzecz odbiorców wewnętrznych na potrzeby
    własne (dla urzędu, szkół, oczyszczalni ścieków ) – działalność niepodlegająca VAT i
    zewnętrznych (mieszkańcy, rolnicy, przedsiębiorcy)- działalność opodatkowana VAT a
    także ewidencje zakupów podlegających działalności wodno-kanalizacyjnej (faktury za
    dostawę materiałów, do usunięcia awarii, za energię elektryczną).
    Wydatki na działalność wodno-kanalizacyjną służą i będą służyć przede wszystkim do
    zaopatrzenia w wodę i odbiór ścieków od podmiotów zewnętrznych, ale również
    jednostek wewnętrznych. W związku z tym część wydatków ponoszonych przez urząd
    gminy np. remonty sieci wodno-kanalizacyjnej, energia, usługi eksploatacyjne podlegają
    jednocześnie czynnościom opodatkowanych i niepodlegającym opodatkowaniu, co
    skutkuje obowiązkiem zastosowania proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy VAT.
    Wobec powyższego Urząd Gminy jest w stanie określić proporcję, dla celów odliczeń
    podatku naliczonego od wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Proporcja jest liczona jako iloraz rocznej ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków od
    odbiorców zewnętrznych do rocznej ogólnej ilości dostarczonej wody i odebranych
    ścieków (odbiorcy wewnętrzni i odbiorcy zewnętrzni) wyrażonej w wartości procentowej.
    Ilość wody /ścieków czynności opodatkowane( odbiorcy zewnętrzni) ilość wody/ścieków
    czynności opodatkowane i niepodlegające (odbiorcy zewnętrzni i wewnętrzni).

    Dane do wyliczenia proporcji są zebrane na podstawie urządzeń pomiarowych z ilości
    dostarczanej wody i odebranych ścieków z odczytu wodomierzy co odzwierciedla wysoką
    dokładność pomiaru i rzetelność danych.
    Takie użycie proporcji ma zastosowanie tylko i wyłącznie w działalności wodno-
    kanalizacyjnej, gdzie istnieje możliwość łatwego przyporządkowania ilości usług
    opodatkowanych i nieopodatkowanych do wyliczenia proporcji, czego wynikiem jest
    prewspółczynnik do określonego typu działalności. Prewspółczynnikiem ilościowym
    ustalana jest kwota podatku VAT do odliczenia od wydatków na działalność wodno-
    kanalizacyjną w takim zakresie w jakim wydatki związane są z usługami na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Natomiast w zakresie w jakim wydatki te służą danej jednostce
    budżetowej, nie jest odliczany podatek VAT. Wykorzystanie wydatków na działalność
    wodno-kanalizacyjną do działalności opodatkowanej (usługi dla podmiotów zewnętrznych)
    oraz do działalności niepodlegającej opodatkowaniu (usługi dla podmiotów
    wewnętrznych) ustalane jest na podstawie ilości dostarczonej wody i ilości odebranych
    ścieków, które zostały dostarczone w danym roku, w tym z podziałem na odbiorców
    zewnętrznych i odbiorców wewnętrznych. Możliwe jest zatem ustalenie odrębnych ilości
    przeznaczonych na działalność opodatkowaną i na działalność niepodlegającą.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytania z wezwania o treści:
    1. Na kogo są wystawione faktury dotyczące wydatków, o których mowa we wniosku?
    2. Czy każda dostarczona woda będzie opomiarowana? Jeżeli nie to w jaki sposób
      ustalana będzie jej ilość?
    3. Czy każdy odbiór ścieków będzie opomiarowany? Jeżeli nie to w jaki sposób ustalana
      będzie ich ilość?
    4. Czy będą wykorzystywać Państwo wodę również do celów przeciwpożarowych oraz na
      cele technologiczne? Jeżeli tak, to:
      a. Czy ilość wody wykorzystywanej do celów przeciwpożarowych oraz na cele
        technologiczne jest/będzie mierzona? Jeśli tak, jaką metodą?
      b. W jaki sposób, przy użyciu jakich urządzeń (aparatura pomiarowa, wodomierze,
        inne – jakie?) dokonują Państwo pomiaru ilości wody dostarczonej na cele
        technologiczne oraz na cele przeciwpożarowe?
      c. W jaki sposób będzie uwzględniona w opisanym przez Państwa indywidualnym
        sposobie określenia proporcji (prewspółczynniku)?
    5. Proszę podać przesłanki, jakimi kierowali się Państwo, uznając że wskazany we wniosku
      sposób obliczenia proporcji będzie najbardziej reprezentatywny – najbardziej
      odpowiada specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych
      przez Państwa nabyć?
    6. Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał dokonanie
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
      odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane?
    7. Czy wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie
      odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą

      oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do
      których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
    8. Należy wskazać przesłanki potwierdzające Państwa ocenę, że sposób określenia
      proporcji dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego wynikający z
      rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
      zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
      gospodarczej w przypadku niektórych podatników jest mniej reprezentatywny od
      zaproponowanego we wniosku?
    9. Jakimi przesłankami kierują się Państwo uznając, że sposób ww. obliczenia proporcji
      objęty zakresem wniosku będzie bardziej reprezentatywny – bardziej odpowiada
      specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych nabyć w
      stosunku do sposobu obliczenia proporcji wynikającego z rozporządzenia Ministra
      Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
      nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
      niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999)?
    10. Jakie przesłanki potwierdzają, że sposób określenia proporcji wynikający z ww.
      rozporządzenia w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
      towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
      podatników jest/będzie mniej reprezentatywny od sposobu zaproponowanego przez
      Państwa w złożonym wniosku?
    11. Z jakich przyczyn, w celu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
      usług do celów działalności gospodarczej, nie korzystają Państwo ze sposobu
      określenia proporcji wskazanego w § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
      17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
      nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku
      niektórych podatników?
    12. Należy przedstawić analizę porównawczą prewspółczynnika wyliczonego według
      sposobu wskazanego przez Państwa oraz prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z
      treścią ww. rozporządzenia.
    Wskazali Państwo:
    Ad. 1 Dokumentowanie zakupów towarów i usług w formie faktur, dokonywane jest na
    podstawie Zarządzania Wójta Gminy ... z 20.12.2016 r. o wprowadzeniu zasad centralizacji
    podatku VAT, które to określają sposób wystawienia faktur zakupu w następujący sposób:
    Nabywca: Gmina ...
    ul. ...
    ...
    Odbiorca: Urząd Gminy (jednostka, i adres jednostki)
    ul. ...
    Ad. 2 Ilości dostarczanej wody są opomiarowane, na podstawie zamontowanych
    wodomierzy, co stanowi 99,995 % całości ilości zużytej wody. Jedynie w 11
    gospodarstwach domowych jedno i dwu osobowych, ilość dostarczanej wody ustalana
    jest zgodnie z przeciętnym zużyciem wody na podstawie Rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r., w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia
    wody dla poszczególnych odbiorców, które stanowią podstawę ustalania ilości pobranej
    wody w razie braku wodomierza.

    Ad. 3 Odbiór ścieków ustala się na podstawie równej ilości pobranej wody z wodociągu.
    Sposoby rozliczeń są umocowane Uchwałą Nr ... Rady Gminy ..., w sprawie uchwalenia
    Regulaminu dostarczania i odprowadzania ścieków na terenie Gminy ..., oraz
    potwierdzone zapisem umownym z mieszkańcem, na podstawie Umowy o
    odprowadzaniu ścieków, § 6 Rozliczenia za wykonie usługi.
    Ad. 4 Na terenie Gminy, wykorzystywana jest woda na cele technologiczne i
    przeciwpożarowe.
    Ilość wykorzystywanej wody na cele przeciwpożarowe w działalności bieżącej, jest
    opomiarowana na podstawie zamontowanych wodomierzy w budynkach remiz.
    Natomiast w działalności bojowej na cele przeciwpożarowe jest określana w oparciu o
    pisemną informację składaną przez Komendanta Państwowej Straży Pożarnej w okresie
    kwartalnym.
    Woda zużyta na cele technologiczne, np. do płukania wodociągu jest opomiarowana na
    podstawie montowanych wodomierzy. Urząd Gminy posiada w dyspozycji specjalny
    wodomierz o nazwie ... wodomierz hydrantowy nr ... cecha legalizacyjna 2025, który jest
    wykorzystywany do opomiarowania zużytej wody do celów technologicznych.
    Woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych jest związana wyłącznie z
    działalnością niepodlegającą VAT i Urząd Gminy te ilości zamierza ujmować w
    mianowniku wzoru liczenia proporcji.
    Ad. 5 Głównym typem działalności prowadzonym w Urzędzie Gminy ... jest działalność
    wodno-kanalizacyjna, dla której z łatwością można przypisać dokonywanie nabyć
    związanych z tą działalnością, kształtuje się ona na poziomie 90% w stosunku do ogólnej
    działalności gospodarczej która uwzględnia w pełni przepisy o proporcjonalnym
    odliczaniu podatku naliczonego. Stosowanie tego sposobu w działalności wodno-
    kanalizacyjnej jest bardziej miarodajny niż wyliczenie prewspółczynnika z Rozporządzenia
    Ministra Finansów, gdyż najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Urząd
    Gminy działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Pozostałe działalności to
    czynszowa ok. 7% oraz usługowa wynosząca około 3 % dla których trudniej jest
    przyporządkować dokonywanie nabyć związanych z typem działalności. A przesłanką do
    sposobu obliczenia proporcji są możliwości wynikające z ustawy o VAT art. 86 ust. 2a-2h,
    które dają umocowania do zastosowania proporcji, czyli obliczenia zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej.
    Ad. 6 Tak, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane.
    Ad. 7 Tak, wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie
    odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarczą, z wyjątkiem celów osobistych, do których
    ma zastosowanie art. 7. ust. 2 i art. 8 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)
    Ad. 8 Oceniając sposób określony z Rozporządzenia Ministra Finansów dla urzędu
    obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, wskazać należy, iż zakres
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej jest
    oparty na zastosowaniu proporcji rocznego obrotu z działalności do wykonanych
    dochodów urzędu, takie stosowanie wzoru jest oparte na metodzie zrealizowanych
    dochodów i nie jest ono rzeczywistym odzwierciedleniem liczonym na podstawie sposobu
    przedstawionego w złożonym wniosku przez Urząd Gminy, który wykazuje faktyczne

    dokonania zakupów do sprzedaży. Sposób który Urząd Gminy chce zastosować, jest
    oparty na dokładności w przyporządkowaniu faktur zakupu do działalności wodno-
    kanalizacyjnej, bezpośrednie przyporządkowanie jest możliwe poprzez szczegółowy opis
    faktur, który osoba merytoryczna dokonuje. Dane które są potrzebne do obliczenia
    proporcji zawierają ilości dostarczanej wody i odebranych ścieków z urządzeń
    pomiarowych w m³. W proporcji liczone jest roczne zużycie dostarczonej wody i
    odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych (czynności opodatkowane) do rocznej
    ilości dostarczanej wody i odebranych ścieków od odbiorców zewnętrznych i
    wewnętrznych (czynności opodatkowane i niepodlegające).
    Ad. 9 Główną przesłanką, którą kierowali się Państwo przy obliczeniu proporcji, są
    możliwości które daje ustawa o VAT a dokładniej art. 86 ust. 2a. Zastosowanie tej
    proporcji w rzeczywisty sposób przez Urząd jest sposobem bardziej miarodajnym i
    odzwierciedlającym działalność wodno-kanalizacyjną.
    Podstawą dla której nie korzystają Państwo z proporcji liczonej wg rozporządzenia
    Ministra Finansów jest różnica wynikająca między prewspółczynnikiem rzeczywiście
    obliczonym a prewspółczynnikiem Ministra Finansów z 17 grudnia 2015r., w sprawie
    sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021r. poz. 999,ze
    zm.: dalej Rozporządzenie), jest zakres prowadzenia działalności Urzędu, jaką uwzględnia
    się cały obszar działalności, prewspółczynnik z Rozporządzenia obrazuje działalność
    gospodarczą Urzędu na tle całej jej działalności. Natomiast przy kalkulacji
    prewspółczynnika rzeczywistego uwzględnia się wyłącznie dany zakres działalności
    Urzędu, w Państwa przypadku obrazuje działalność wodno-kanalizacyjną.
    Dopuszczalne jest w ocenie Wnioskodawcy, stosowanie odrębnego prewspółczynnika VAT
    do działalności wodno-kanalizacyjnej , gdyż jest to działalność, którą można wyodrębnić z
    ogólnej działalności Urzędu.
    Ad. 10 Sposób wynikający z Rozporządzenia jest mniej reprezentacyjny bo nie pozwala na
    precyzyjne oddzielenie wydatków związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną od
    innych wydatków. Sposób liczenia proporcji z Rozporządzenia nie jest w stanie dokładniej
    zobrazować specyfiki działalności Urzędu, w której dominującą role pełni działalność
    wodno-kanalizacyjna opodatkowana podatkiem VAT.
    Ad. 11 Przyczyną dla której nie korzystają Państwo ze sposobu określenia proporcji wg
    wskazanego w § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. jest
    to ze nie jesteście Państwo zakładem budżetowym , dla którego obowiązuje wzór z
    powyższej podstawy prawnej.
    Ad. 12 Sposób liczenia proporcji z Rozporządzania przy zastosowaniu dla Urzędu Gminy,
    jest mało miarodajny, oznacza to tyle iż odliczenie z proporcji kształtuje się na poziomie 4
    % z danych za rok poprzedni, a liczona proporcja z ustawy o VAT w ujęciu rzeczywistym
    wynosi 99% za rok poprzedni. Zasadne jest stosowanie tego prewspołczynnika
    kształtującego się na poziomie 99% z działalności tylko i wyłącznie wodno-kanalizacyjnej
    niż stosowanie prewspołczynnika z Rozporządzenia dla ogólnej działalności jednostki.
    Wyższym procentem prewspółczynnika można by było odliczać VAT tylko z tych faktur,
    które są przyporządkowane dla działalności wodno-kanalizacyjnej np. za zakup części do
    naprawy sieci wodociągowej, za zużytą energię z hydroforni, oczyszczalni, zakup
    wodomierzy. W ciągu miesiąca jest zaledwie kilka faktur, które służą działalności wodno-
    kanalizacyjnej, i są one bezpośrednim dowodem zużycia.

## Pytanie

Czy Urząd Gminy ... ma prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku
    z działalnością Urzędu, wykonującego działalność w zakresie zaopatrzenia w wodę i
    odbioru ścieków, w oparciu o zastosowanie proporcji na podstawie art. 86 ust. 2a-2h
    ustawy o VAT i użycie indywidualnego prewspołczynnika ustalonego w ilości dostarczonej
    wody i ilości odebranych ścieków w m³ jako metody najbardziej odpowiadającej specyfice
    działalności Urzędu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przepisy ustawy o VAT poświęcone określaniu proporcji odliczenia podatku naliczonego w
    przypadku wykonywania działalności o charakterze mieszanym wskazują, że ustawodawca
    ze względu na możliwą różnorodność czynności dokonywanych przez podatnika nie
    narzuca w tej kwestii jakichkolwiek obowiązkowych rozwiązań. Przepisy pozostawiają
    podatnikowi swobodę i możliwość rozliczenia podatku VAT według proporcji bardziej
    reprezentatywnej dla prowadzonej przez niego działalności i dokonywanych nabyć, co nie
    oznacza jednak dowolności w odliczeniu – metoda ustalenia prewspółczynnika musi
    bowiem odpowiadać kryteriom określonym w art. 86 ust. 2a-2c ustawy o VAT.
    Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wynika, że w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy o VAT sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy o VAT przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;

    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością. Biorąc pod uwagę ww. przepisy dopuszczalne jest zatem stosowanie
      dowolnego wybranego kryterium proporcji, pod warunkiem, że najbardziej odpowiada
      on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego
      nabyć.
    Zdaniem tutejszego Urzędu zaproponowany sposób ustalenia prewspółczynnika, oparty
    jest na rzeczywistych ilościach dostarczonej wody i odebranych ścieków w m³, uwzględnia
    precyzyjne i rzetelne parametry danych z liczników wodomierzy oraz dokładnie oddaje
    rzeczywisty stopień wykorzystywania nabywanych towarów wykorzystywanych do celów
    podatkowych. Pracownicy Urzędu Gminy dokonują pomiaru ilości dostarczanej wody oraz
    odebranych ścieków przy użyciu wodomierzy (na ich podstawie wystawiane są faktury), a
    w przypadku ich braku na danej nieruchomości (na terenie gminy jest ich 11 szt., co
    stanowi 0,005 %) ilość dostarczanej wody ustalana jest zgodnie z przeciętnym zużyciem
    wody na podstawie Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
    sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody dla poszczególnych odbiorców, które
    stanowią podstawę ustalania ilości pobranej wody w razie braku wodomierza.
    Wobec powyższego należy wskazać, że motywując zasadność stosowania odrębnego
    prewspółczynnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z działalnością wodno –
    kanalizacyjną, prewspółczynnik obliczony w zakresie dostarczania wody i odbioru ścieków
    jako suma określonych w m³ wody dostarczanej i odebranych ścieków w ramach
    transakcji zewnętrznych (udokumentowanych fakturami VAT) w sumie określonej w m³
    ilości wody dostarczanej i odebranych ścieków w ramach ogółu transakcji (tj. zarówno
    zewnętrznych, jak i wewnętrznych) najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    jednostkę działalności w tym zakresie i dokonywanych przez Urząd nabyć związanych z
    działalnością wodociągową i kanalizacyjną, a także uwzględnia w pełni przepisy o
    proporcjonalnym odliczaniu podatku naliczonego.
    Zgodnie z proporcją opartą o realne zużycie, Urząd jest w stanie określić:
    • zużycie przypisane wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz
    • zużycie łączne.
    Stosowanie tego sposobu w działalności wodno-kanalizacyjnej jest bardziej miarodajne niż
    wyliczenie prewspołczynnika z Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17.12.2015 r.
    gdyż najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    W przypadku bowiem gdy podatnik dla którego sposób określenia proporcji wskazują
    przepisy wydane na podstawie art. 86 ust. 22 uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
    wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego nabyć, może zastosować inny bardziej
    reprezentatywny sposób określenia proporcji, jak wskazuje wprost art. 86 ust. 2h ustawy
    o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, dopuszczalne jest stosowanie odrębnego
    prewspółczynnika VAT do działalności wodno-kanalizacyjnej Gminy, gdyż jest to
    działalność, którą można wyodrębnić z ogólnej działalności Urzędu.
    Gmina uznała, że prewspółczynnik jeden, dla całej działalności Urzędu Gminy w..., w
    sposób wskazany w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do

    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz.
    2193, dalej: rozporządzenie), nie odpowiada najbardziej specyfice wykonywanej przez nią
    działalności i dokonywanych przez nią nabyć. Dla działalności wodno –kanalizacyjnej
    możliwe jest zastosowanie bardziej reprezentatywnego prewspółczynnika, jakim jest
    prewspółczynnik ilościowy.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 31 stycznia 2025 r., sygn. 0114- KDIP4-
    1.4012.608.2024.2.MK organ podatkowy uznał, że proponowany przez Gminę
    indywidualny prewspółczynnik jest prawidłowy, gdyż spełnia wymogi art. 86 ust. 2b
    ustawy o VAT. Stwierdził że zastosowany wzór lepiej obrazuje specyfikę działalności
    Gminy, w której dominującą rolę pełni działalność wodno-kanalizacyjna opodatkowana
    VAT, zaś czynności niepodlegające VAT mają marginalne znaczenie. Organ zgodził się, że
    taka metodologia pozwala na precyzyjne oddzielenie wydatków związanych z działalnością
    gospodarczą od innych wydatków Gminy. Dzięki temu metoda odzwierciedla rzeczywiste
    wykorzystane zakupionych towarów i usług w działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 7 czerwca 2024 r., sygn. 0114- KDIP4-
    1.4012.136.2024.2AM, która dotyczy ustalenia prawa do części odliczenia podatku
    naliczonego w związku z działalnością Urzędu, wykonującego m. in. działalność w zakresie
    zaopatrzenia w wodę i odbioru ścieków, organ podatkowy uznał prawidłowość w
    zastosowaniu częściowego odliczenia podatku w zakresie zaopatrzenia w wodę i odbioru
    ścieków. W oparciu o przepis art. 86 ust. 22 ustawy, Minister Finansów w Rozporządzeniu
    z dnia 17 grudnia 2015 r. określił dla jednostek samorządu terytorialnego, w tym dla
    urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, sposób określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i
    dokonywanych przez nie nabyć. Jednocześnie organ podatkowy uznał iż w przypadku gdy
    infrastruktura jest wykorzystywana za pośrednictwem Urzędu do świadczenia usług, to do
    wyliczenia podatku naliczonego, o którym mowa art. 86 ust. 2a ustawy, uwzględnia się
    zasady określone w § ust. 2 rozporządzenia. Sposób określenia proporcji powinien
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć. Oznacza to że podatnik jest zobowiązany do wyodrębnienia takiej części
    podatku naliczonego, którą można przypisać do prowadzonej działalności gospodarczej.
    Kolejnym przykładem interpretacji indywidualnej przy zastosowaniu prewspółczynnika
    indywidulanego jest wydana interpretacja z dnia 30 maja 2025 r., sygn. 0111- KDIB3-
    2.4012.231.2025.2AK potwierdzająca prawidłowość stosowania prewspołczynnika
    indywidualnego dla działalności wodno-kanalizacyjnej. Organ podatkowy uznał za
    prawidłowy sposób kalkulacji prewspółczynnika oparty na stosunku liczby metrów
    sześciennych dostarczonej wody/odebranych ścieków do/od podmiotów trzecich
    względem ogólnej rocznej liczby dostarczonej wody/odebranych ścieków. Sposób ten
    został uznany za najlepiej oddający specyfikę działalności Gminy, ponieważ działalność
    wodno-kanalizacyjna Gminy jest w przeważającej mierze opodatkowana. Metoda ta
    została też poparta orzecznictwem sądowym, które wskazuje na możliwość stosowania
    bardziej odpowiednich metod, które lepiej odzwierciedlają specyfikę działalności
    podatnika niż techniki wskazane w rozporządzeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że „Stosowanie tego
    sposobu w działalności wodno-kanalizacyjnej jest bardziej miarodajne niż wyliczenie
    prewspółczynnika z Rozporządzenia Ministra Finansów, gdyż najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez Urząd Gminy działalności i dokonywanych przez niego
    nabyć.”, „(...)wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji będzie zapewniał
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane”, oraz „(...)
    wskazany we wniosku sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie odzwierciedlał
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne
    niż działalność gospodarczą”. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli
    celno-skarbowej zostanie ustalone, że metoda przedstawiona we wniosku, oceniona przez
    Państwa jako najbardziej reprezentatywna, nie zapewni dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków objętych opisem sprawy związanych bezpośrednio z
    infrastrukturą wodociągową i kanalizacyjną wyłącznie w części przypadającej na
    działalność gospodarczą oraz nie będzie obiektywnie odzwierciedlała części wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą oraz na inne cele, a więc nie będzie metodą
    najbardziej odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i
    dokonywanych przez Państwa nabyć, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.