Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.442.2025.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-07
Teza: Ulga badawczo; rozwojowa, koszty kwalifikowane.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
działalność-działalność gospodarcza
koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    Stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych – z
    wyłączeniem należności, o których mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12

    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń
    społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.
    Prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce. Dodatkowo
    Wnioskodawca wskazuje, że:
    1) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z
      dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j.
      Dz. U. z dnia 2022 r. poz. 2474),
    2) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz
      nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o PIT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży maszyn i
    urządzeń dla różnych sektorów gospodarki.
    W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi prace związane z projektowaniem i
    budowaniem nowych maszyn i urządzeń, które na wysoce konkurencyjnym rynku
    decydują o przewadze Wnioskodawcy.
    W tym celu Wnioskodawca na przestrzeni lat zgromadził w swoich zasobach osoby z
    wiedzą i doświadczeniem techniczno-konstrukcyjnym oraz opracował procesy, dzięki
    którym może samodzielnie tworzyć innowacyjne maszyny i linie produkcyjne, niedostępne
    na rynku lub dostosowane do zindywidualizowanych wymagań klientów, co stanowi
    istotny element przewagi konkurencyjnej Wnioskodawcy. Rozwiązania te pozwalają na
    stworzenie produktu niedostępnego dotychczas u Podatnika. Projekty opierają się o nowe
    i oryginalne autorskie koncepcje działania maszyn, opracowane przez Podatnika.
    Możliwość tworzenia autorskich rozwiązań wynika z posiadanych zasobów ludzkich, w
    szczególności osób składających się na zespół ekspercki.
    Przykładem takich rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę są zaprojektowane oraz
    zbudowane przez Wnioskodawcę (...)
    Innym przykładem rozwiązań opracowanych przez Wnioskodawcę jest zbudowanie serii
    (...)
    Podatnik projektuje oraz buduje również (...)
    Podatnik koncentruje się na realizacji projektów obejmujących projektowanie i budowę
    maszyn oraz urządzeń:
        · transportu bliskiego (...),
        · automatyzujących procesy produkcyjne (...), oraz
        · realizację projektów specjalnych wymagających zaawansowanych rozwiązań
        technicznych (np. optymalizacja istniejących maszyn lub opracowywanie
        niestandardowych konstrukcji),
    – dalej łącznie: „Maszyny”.

    W powyższych obszarach Wnioskodawca projektuje, przeprowadza budowę testową,
    tworzy oprogramowanie do Maszyn, testuje swoje projekty, a po pozytywnym
    zakończeniu, prac wprowadza je do sprzedaży dla podmiotów z różnych gałęzi przemysłu.
    Klientami Podatnika są odbiorcy na całym świecie.
    W ramach prac związanych z projektowaniem i budową Maszyn Wnioskodawca tworzy od
    etapu koncepcji, poprzez projekt techniczny i technologiczny, następnie budowę testową,
    projektowanie i wytworzenie oprogramowania do obsługi danej maszyny, aż do momentu
    próbnego uruchomienia (które pozwala sprawdzić, czy prototyp maszyny działa w sposób
    prawidłowy, zgodnie z założeniami projektowymi oraz wymaganiami stawianymi przed
    urządzeniem), dalej jako „Prace B+R”.
    Ponadto, Wnioskodawca wykonuje również prace w obszarach niestanowiących Prac B+R,
    co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację.
    Działalność w zakresie tworzenia lub rozwijania Maszyn
    Działalność Podatnika w zakresie projektowania i produkcji Maszyn identyfikowana jest
    poprzez klasyfikację poszczególnych projektów do następujących obszarów:
    1. Transport bliski – dynamicznie rozwijająca się działalność, która koncentruje się na
      projektowaniu i budowaniu m.in. (...)
    2. Automatyzacja procesów produkcyjnych – projektowanie oraz wdrażanie rozwiązań
      automatyzujących procesy produkcyjne, co pozwala na zwiększenie wydajności,
      precyzji oraz bezpieczeństwa pracy.
    3. Projekty specjalne – realizacja złożonych projektów wymagających zaawansowanych
      rozwiązań technicznych, np. (...).
    W tym celu Wnioskodawca zatrudnia, na podstawie umowy o pracę, inżynierów
    posiadających wiedzę i doświadczenie w dziedzinach mechaniki, automatyki, hydrauliki i
    pneumatyki, materiałoznawstwa oraz informatyki (tworzenie oprogramowania do obsługi
    zaprojektowanych Maszyn), dalej: „Pracownicy”. Dodatkowo, Wnioskodawca współpracuje
    z osobami prowadzącymi działalność gospodarczą (B2B), które wykonują czynności
    związane z montażem i produkcją Maszyn. Koszty te nie są wliczane do kosztów
    kwalifikowanych Prac B+R i nie są przedmiotem niniejszego Wniosku.
    W ramach Prac B+R Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę stają przed
    zagadnieniami technicznymi, których rozwiązanie pozwala na zbudowanie nowych
    Maszyn. Celem tych działań jest uzyskanie nowego produktu (Maszyny) o ulepszonych
    cechach użytkowych i sprawniejszym działaniu niż przykładowo maszyny dostępne na
    rynku, co przekłada się na konkurencyjność Wnioskodawcy.
    W zależności od projektu Prace B+R wykonywane przez Pracowników obejmują m.in.:
        · Przygotowywanie założeń i wymagań technicznych dla projektowanych Maszyn
        (np. określenie parametrów technicznych oraz wymagań związanych z celem, w
        jakim ma być opracowana Maszyna – tj. x do zastosowania w branży produkcji (...)
        · Wyszukiwanie odpowiednich komponentów i materiałów, które spełniać będą
        parametry techniczne;
        · Projektowanie prototypów Maszyn, wykonywanie modelowania wirtualnego 3D,
        przeprowadzanie komputerowej analizy konstrukcji x, wykonywanie badań
        eksperymentalnych;
        · Opracowywanie rozwiązań umożliwiających integrację nowych maszyn z
        istniejącymi systemami produkcyjnymi klientów;
        · Testowanie prototypowych wersji Maszyn pod kątem ich funkcjonalności i
        wydajności i bezpieczeństwa;

        · Opracowywanie niezbędnej dokumentacji technicznej związanej z realizowanymi
        projektami (dokumentacja produkcyjna, montażowa oraz instrukcja obsługi i
        analiza ryzyka).
    Prace projektowe pozwalają Pracownikom na zdobywanie nowej wiedzy w zakresie
    rozwiązań technologicznych z dziedziny mechaniki, automatyki, hydrauliki i pneumatyki,
    która pozwala na wykorzystanie jej w celu opracowywaniu nowych Maszyn, bardziej
    zaawansowanych urządzeń. Jest to dla Wnioskodawcy istotny element pozwalający
    budować przewagę konkurencyjną.
    Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że prace związane z projektowaniem
    Maszyn nie sprowadzają się do łączenia gotowych komponentów, wymagają
    projektowania i budowania modułów i podzespołów, a stanowią autorskie projekty
    Wnioskodawcy, budowane i programowane od podstaw.
    Przebieg Prac B+R
    Działalność w zakresie Prac B+R prowadzona przez Wnioskodawcę jest realizowana w
    sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany. Poszczególne prace dzielą się na
    etapy, które pozwalają na efektywne zarządzanie projektami oraz osiąganie założonych
    celów.
    Poniżej przedstawiono szczegółowy opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych:
    Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu – w odniesieniu do przebiegu prac w ramach
    projektów realizowanych przez Podatnika, decyzja o rozpoczęciu projektu zapada po
    analizie zgłoszonych potrzeb klientów, trendów rynkowych lub wewnętrznych inicjatyw
    rozwojowych. Na tym etapie identyfikowane są obszary wymagające innowacji, takie jak
    projektowanie nowych maszyn, optymalizacja istniejących urządzeń lub wdrożenie
    nowych technologii. (...)
    Etap 2 – Planowanie – po podjęciu decyzji o realizacji projektu następuje szczegółowe
    planowanie działań. W ramach tego etapu analizowane są wymagania techniczne i
    funkcjonalne stawiane projektowanemu rozwiązaniu, tworzony jest harmonogram działań
    oraz budżet projektu, dobierany jest zespół projektowy składający się z inżynierów
    posiadających odpowiednie kompetencje oraz uwzględniane są doświadczenia z
    wcześniejszych projektów, co pozwala na unikanie błędów i optymalizację procesu.
    Planowanie obejmuje również identyfikację potencjalnych ryzyk technicznych i
    organizacyjnych oraz opracowanie strategii ich minimalizacji.
    Etap 3 – Projektowanie rozwiązania – na tym etapie zespół projektowy (Pracownicy)
    przystępuje do opracowywania koncepcji technicznych oraz szczegółowych rozwiązań
    konstrukcyjnych. Działania w ramach tego etapu obejmują: tworzenie schematów
    konstrukcyjnych, projektowanie modeli lub systemów, opracowywanie prototypów
    maszyn, analizę i symulacje komputerowe w celu przewidywania zachowań urządzeń w
    różnych warunkach eksploatacyjnych, eliminacja błędów zidentyfikowanych w trakcie,
    integrację nowych rozwiązań z istniejącymi systemami klientów lub infrastrukturą
    produkcyjną. Celem tego etapu jest stworzenie projektu prototypu, który będzie podstawą
    do dalszych testów i walidacji.
    Etap 4 – Budowanie – na tym etapie zaprojektowana Maszyna jest budowana w formie
    prototypu, czyli przygotowywane są części, następnie jest ona składana i przygotowywana
    do testowego uruchomienia. Pracownicy weryfikują, czy projekt nie zawiera błędów lub
    wad, które pojawiają się na etapie prototypu. W przypadku identyfikacji błędów lub
    nieprawidłowości prace projektowe wracają do Etapu 3 w celu poprawek i zmian.
    Etap 5 – Programowanie – prototyp Maszyny może składać się również z części
    oprogramowania, która pozwala na zarządzanie daną maszyną w określony sposób,
    ustawianie jej parametrów technicznych i użytkowych oraz włączenia jej w system
    produkcyjny klienta docelowego. Wnioskodawca tworzy więc kod oprogramowania
    komputerowego dla danej Maszyny, który ma spełniać określone wymagania co do języka

    i użytej technologii informatycznej, a jednocześnie daje możliwość „wpięcia” prototypu
    Maszyny w system produkcyjny (komunikacja między Maszyną a oprogramowaniem
    produkcyjnym). Odpowiednie przygotowanie oprogramowania jest kluczowe dla
    prawidłowego działania Maszyny, ponieważ bez tego sprzęt jest „niezarządzalny”, a więc
    bezużyteczny i nie spełnia wymagań norm i dyrektyw. Jednocześnie, błędne
    przygotowanie oprogramowania sprawia, że Maszyna działa w sposób nieprawidłowy –
    nie wykonuje określonych zadań lub przez złe dostosowanie niszczy towar/materiał i sama
    jest niebezpieczna dla operatora urządzenia.
    Etap 6 – Testowanie rozwiązania – prototypy Maszyny poddawane są rygorystycznym
    testom w środowisku przemysłowym. Testowanie obejmuje: sprawdzanie funkcjonalności
    urządzeń w warunkach rzeczywistych, identyfikację potencjalnych problemów
    technicznych, testowanie oprogramowania przygotowanego dla Maszyny oraz ich
    eliminację, walidację zgodności rozwiązania z założeniami projektowymi i wymaganiami
    klientów. W przypadku wykrycia niezgodności lub problemów technicznych, prototyp jest
    modyfikowany i ponownie testowany. Proces ten powtarza się do momentu uzyskania
    satysfakcjonujących wyników.
    Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych – po zakończeniu testów i walidacji następuje
    zamknięcie prac rozwojowych nad Maszyną. W ramach tego etapu sporządzana jest pełna
    dokumentacja techniczna oraz użytkowa.
    Powyższe wskazuje, że prace związane z tworzeniem Maszyn składają się z wielu
    elementów i etapów, są prowadzone w usystematyzowany i metodyczny sposób oraz
    angażują osoby posiadające różne obszary wiedzy i specjalizacji.
    Opisane prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny – planowo,
    w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności
    podejmowanych w ramach prac projektowych.
    Pracownicy projektowi
    Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny, twórczy i
    projektowy. Systematyczność oznacza, że działania są realizowane według określonego
    planu, harmonogramu , co zapewnia uporządkowany przebieg prac. Twórczy charakter
    prac przejawia się w opracowywaniu nowych rozwiązań technicznych lub znaczącym
    ulepszaniu istniejących konstrukcji, co wymaga kreatywności oraz zaawansowanej wiedzy
    technicznej. Projektowy charakter polega na podziale działań na odrębne projekty i etapy,
    co pozwala na efektywne zarządzanie nimi.
    Dobór osób (Pracowników) do zespołu projektowego odbywa się w oparciu o ich wiedzę
    techniczną, kompetencje oraz doświadczenie, co zapewnia skuteczne prowadzenie Prac
    B+R. Zespół projektowy jest odpowiedzialny za realizację zadań związanych z
    projektowaniem nowych Maszyn oraz ich optymalizacją.
    Tworzone przez inżynierów produkty mają charakter oryginalny i indywidualny. Są
    wynikiem procesów myślowych wymagających kreatywności oraz innowacyjności,
    rozwiązywania problemów, a ich rezultaty wnoszą nową wartość do działalności
    Wnioskodawcy (wiedzę, która może być wykorzystywana przy kolejnych projektach). Prace
    B+R prowadzone przez Podatnika nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego –
    każdorazowo są dostosowane do specyfiki projektu oraz indywidualnych potrzeb klientów.
    Mimo że inżynierowie zatrudnieni przez Wnioskodawcę (Pracownicy), projektując nowe
    maszyny i urządzenia, opierają się na już zdobytej wiedzy, umiejętnościach i
    doświadczeniu (tj. wykorzystują istniejące technologie mechaniczne, automatyczne,
    hydrauliczne, pneumatyczne czy technologie informatyczne), to ich celem jest osiągnięcie
    rezultatów w postaci nowych i bardziej wydajnych rozwiązań technicznych. Specyfika i
    oryginalność każdego projektu oraz potrzeby klientów wymuszają opracowywanie

    innowacyjnych konstrukcji i rozwiązań. Unikalność prac polega na tworzeniu autorskich
    projektów Maszyn, będących wynikiem twórczej pracy inżynierów, którzy wnoszą do
    każdego projektu indywidualny wkład intelektualny.
    Pracownikom i współpracownikom projektowym stawiane jest zatem wyzwanie
    opracowania dla Maszyny, m.in. funkcjonalności, użyteczności, niezawodności, wydajności
    oraz łatwości obsługi. Stworzenie lub rozwinięcie nowych Maszyn spełniających wskazane
    powyżej wymagania jest zadaniem trudnym do wykonania, wymagającym łączenia wiedzy
    z różnych dziedzin, ponieważ składa się to na złożoność i wielowymiarowość procesów
    oraz mechanizmów funkcjonujących w środowisku klientów oraz konieczność
    dostosowania rozwiązań do specyfiki działalności prowadzonej przez klienta końcowego
    oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co natomiast przekłada się na wysoki
    stopień złożoności projektowanych Maszyn i wymaga angażowania osób posiadający
    różny zakres wiedzy i kompetencji. W związku z czym może się okazać, że dane
    rozwiązanie może nie spełniać oczekiwań Klienta.
    Twórcza i unikalna działalność Pracowników sprawia, że opracowywane produkty mają
    charakter innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dostosowane do wymagań klientów.
    Innowacyjność ta przejawia się w szczególności w tworzeniu zupełnie nowych lub
    znacząco ulepszonych maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były stosowane przez
    Podatnika lub nie występowały na rynku. Każdy projekt stawia inżynierom wyzwanie
    opracowania produktu spełniającego określone wymagania w zakresie funkcjonalności,
    niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi.
    Koszty Prac B+R
    W związku z prowadzeniem Prac B+R Wnioskodawca ponosi:
        · koszty pracownicze, obejmujące w szczególności wynagrodzenie zasadnicze z
        tytułu umowy o pracę oraz koszty składek sfinansowanych przez płatnika (dalej:
        „Koszty wynagrodzeń pracowników”) o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z
        dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – art. 26e ust.
        2 pkt 1 Ustawy o PIT,
        · koszty materiałowe, a więc komponentów wyprodukowanych przez
        Wnioskodawcę lub nabytych w celu opracowania Maszyny w ramach Prac B+R
        (dalej: „Koszty materiałowe”) –art. 26e ust. 2 pkt 1 Ustawy o PIT.
    Ewidencje
    Podatnik w ramach swojej działalności prowadzi ewidencje rachunkowe, w tym ewidencje
    pomocnicze, w ramach których ma możliwość wyodrębnienia poszczególnych kosztów
    Prac B+R.
    Podstawą do wyliczenia Kosztów wynagrodzeń Pracowników jest zestawienie kosztów
    pracowniczych, ponieważ Pracownicy, czyli osoby zajmujące się pracą projektową, są
    zatrudnieni jedynie w celu wykonywania Prac B+R, tj. 100% ich czasu pracy związana jest z
    pracami nad projektami Maszyn, nie wykonują czynności innych, gdyż te są
    zarezerwowane dla pozostałych osób zatrudnionych przez Wnioskodawcę lub
    współpracujących z Podatnikiem.
    W zakresie kosztów materiałowych Wnioskodawca, na podstawie stosownej ewidencji
    księgowej, ma możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów Materiałów zużytych do
    opracowania danego prototypu Maszyny, tj. do poszczególnych projektów związanych z
    Pracami B+R.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że ww. Koszty wynagrodzeń Pracowników oraz Koszty
    materiałowe nie zostały oraz nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie.
    Uzupełnienie wniosku

    Jakiego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?
    Lat 2020 – 2024.
    Jaka była/jest forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne,
    podatek liniowy) w okresie, którego dotycz wniosek?
    Podatek liniowy.
    W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku określonej
    jako „Prace B+R”, w szczególności:
    – co jest efektem prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową, tj. jakie
      nowe zastosowania powstały przy realizacji poszczególnych Maszyn,
    – jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej zastosowano,
    – co powoduje, że wytworzone/zrealizowane/rozwijane Maszyny różnią się od rozwiązań
      już funkcjonujących u Pana lub na rynku; na czym polega ich oryginalność,
    – zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Maszyny różnią się
      od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku,
    – na czym polega kreatywność tych prac; proszę opisać,
    – na czym polega innowacyjność tych prac; również proszę opisać?
    Fundamentem działalności Wnioskodawcy, dzięki którem jest wstanie zdobywać nowe
    zagraniczne rynki, jest opracowywanie rozwiązań w zakresie Maszyn, które nie
    występowały w praktyce Wnioskodawcy lub rynkowej oraz ulepszać obecnie istniejące
    rozwiązania na rynku, dzięki czemu Wnioskodawca może konkurować innowacyjnym
    podejściem do rozwiązań oraz ich elastycznością biznesową.
    Twórczy charakter Prac B+R polega na innowacyjnym podejściu do problemu, jakie
    Wnioskodawca identyfikował w rozwiązaniach dostępnych na rynku lub w związku ze
    zgłaszanym zapotrzebowaniem na określone rozwiązanie na rynku, poprzez zastosowanie
    nowatorskich metod, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy oraz w przemyśle. Efektem Prac B+R było przykładowo opracowanie
    programowalnych rozwiązań pneumatycznych, które mogą być dostosowywane do
    indywidualnych potrzeb klienta.
    Kluczową przewagą, jaką wypracował dla siebie Wnioskodawca, jest opracowanie gamy
    produktów (Maszyn) dostosowanych do potrzeb rożnych branż, które ze względu na swoją
    specyfikę mają odmienne wymagania.
    Maszyny tego typu nie istniały w ofercie Wnioskodawcy, a rozwiązania innych
    producentów były znacznie droższe od opracowanych przez Wnioskodawcę.
    W konsekwencji, Wnioskodawca, a w szczególności Pracownicy, identyfikowali problemy,
    jakie występują w danej branży (...), a następnie szukali rozwiązań powstałych problemów.
    W ramach tych Prac B+R pracownicy Wnioskodawcy muszą szukać rozwiązań, które
    pozwolą na stworzenie schematu prototypu i integrację rozwiązania z istniejącymi
    produktami oraz infrastrukturą kontrahentów (elastyczność opracowywanych rozwiązań
    jest kluczowa). W procesie projektowym tworzone są prototypy, które są następnie
    przedmiotem badań, testów i walidacji.
    Kluczowe dla realizacji prac jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą
    prowadzone prace (tutaj: automatyka i robotyka, maszynoznawstwo, materiałoznawstwo,
    technologie informatyczne). Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie
    w codziennej pracy pracowników Wnioskodawcy. Pomysły na opracowanie nowych

    produktów lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania
    metod poznanych w literaturze fachowej czy podczas wydarzeń branżowych, czy też dzięki
    analizie rynku i potrzeb klientów.
    Pracownicy Biura Projektowego odpowiedzialni są za dobór odpowiednich materiałów i
    surowców uwzględniających specyfikę opracowywanego lub ulepszanego produktu
    (Maszyny). Dokonywane są obliczenia przeciążeniowe materiałów oraz następuje
    zamówienie niezbędnych materiałów i surowców. Po zakończeniu powyższego etapu
    opracowana dokumentacja produkcyjna.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonych Prac B+R zarówno wykorzystuje istniejącą
    wiedzę, jak i zdobywa nową wiedzę i umiejętności umożliwiające opracowywanie nowych
    lub ulepszonych produktów oraz procesów. W każdym z przypadków działalność ta ma
    charakter twórczy.
    Jako przykład takich rozwiązań wskazać można:
    Przykład 1 – (...), które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na rynku
    charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:
    – (...).
    Problem: (...)
    Efektem pracy Pracowników Wnioskodawcy było opracowanie know-how z zakresu
    budowania precyzyjnych urządzeń transportowych, gdzie wiedza i rozwiązania
    opracowane przez Pracowników Wnioskodawcy mogą być wykorzystywane w szerokiej
    gamie produktów Wnioskodawcy.
    Rodzaje wiedzy: Przy opracowywaniu tego rozwiązania Pracownicy Wnioskodawcy łączyli
    wiedzę z zakresu mechaniki i automatyki, oprogramowania (programowanie sterowników
    i urządzeń) oraz materiałoznawstwa.
    Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Wnioskodawcy na konkurowanie z podmiotami
    zagranicznymi, które sprzedają maszyny i rozwiązania dla przemysłu, w tym w
    szczególności dla producentów okien, szyb samochodowych, montowi, firm budowlanych.
    Przykład 2 – (...), które w porównaniu do rozwiązań konkurencji obecnej na rynku
    charakteryzują się kilkoma ważnymi cechami:
    – (...)
    W konsekwencji, w ramach tego projektu Pracownicy Wnioskodawcy dokonali
    nowatorskiego połączeniu kilku obszarów wiedzy, efektem czego jest opracowanie know-
    how w zakresie projektowania i produkowania kompleksowych systemów (...), co pozwala
    Spółce wejść na nowe obszary/rynki zbytu.
    Rodzaje wiedzy: W ramach prac nad systemem Pracownicy Wnioskodawcy korzystali z
    wiedzy z zakresu automatyki i robotyki, materiałoznawstwa i budowy maszyn oraz
    języków oprogramowania.
    Opracowanie tego rozwiązania pozwoliło Spółce wejść w kolejny obszar rynku maszyn i
    rozwiązań dla przemysłu produkcyjnego i konkurować z innymi graczami.
    Reasumując, kreatywność Prac B+R przejawia się na łączeniu ze sobą różnych dziedzin
    wiedzy i dostępnych rozwiązań, które pozwalają na budowanie know-how, z
    wykorzystaniem którego Wnioskodawca może budować szeroką ofertę Maszyn
    wspierających procesy produkcyjne, które rozwiązują postawione przed nimi problemy.
    Innowacyjność tych projektów polega na łączeniu wiedzy w sposób, który sprawia, że
    wytwarzane Maszyny są efektywniejsze, tańsze, rozwiązują w lepszy sposób postawione
    przed nimi problemy związane z procesami, w których uczestniczą.
    W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

    – jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z tworzeniem/realizacją
      /rozwijaniem poszczególnych Maszyn,
    – jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i
      finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne Maszyny?
    Celem Wnioskodawcy, jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości
    produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów (Maszyn) poprzez
    wprowadzanie innowacji produktowych udoskonaleń do produktów oferowanych na
    rynku, jak również usprawnianie procesów technologicznych.
    Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu we własnym zakresie,
    poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników
    jako elementów produktów, tworzeniu nowych produktów, ulepszaniu istniejących
    rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji
    produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF do IP Box z dnia z dnia 15 lipca 2019 r., w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    a) w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    b) w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w powoływanych już
    objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej,
    kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem (...)
    Powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w oparciu o
    wypracowaną metodykę, procedury postępowania, w ramach których do realizacji
    projektu (Maszyny) opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz
    przypisywane są adekwatne zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra –
    Pracownicy).
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki
    systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który przykładowo
    w interpretacji indywidualnej z 23 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.
    IR) wskazał, że: najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności
    B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    „pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium” „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.
    Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej
    w Objaśnieniach MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej
    metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób
    systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia
    tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w
    sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia swojej działalności
    gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju działalności w
    przyszłości.
    W tym zakresie Wnioskodawca stawia przed Pracownikami cele w zakresie opracowania
    rozwiązań/produktów (Maszyn), które spełniają określone cele, spełniają wymagania
    rynkowe (potrzeby potencjalnych kontrahentów w danym obszarze lub je usprawniają)

    uzyskane z rynku lub samodzielnie zaobserwowane (jako mogące stanowić przewagę
    konkurencyjną).
    Jako przykład osiągania tych celów można wskazać przywołane wyżej (pytanie nr c)
    rozwiązania opracowane samodzielnie przez Pracowników Wnioskodawcy, które stanowią
    odpowiedź na zapotrzebowanie rynku w postaci zbudowania Maszyn o określonych
    parametrach i kryteriach, które tworzą nową gamę produktów, a rozwiązana opracowane
    przy ich wytwarzaniu mogą być w przyszłości wykorzystywane również w innych
    Maszynach (know-how).
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    – jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego
      projektu w ramach Prac B+R,
    – jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
      projektów w ramach Prac B+R,
    – czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
      wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania - proszę
      wyjaśnić odrębnie do każdego projektu?
    Wnioskodawca zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę, którzy dysponują
    wiedzą z różnych obszarów swoich specjalizacji, tj. robotyka i automatyka, budowa
    maszyn, technologie informatyczne, pneumatyka, materiałoznawstwo.
    W trakcie Prac B+R Pracownicy Ci wykorzystują posiadaną wiedzę, ale również muszą ją
    poszerzać ze względu na różne problemy konstrukcyjne, przed którymi w trakcie Prac B+R
    stają. W konsekwencji, łączenie ww. obszarów wiedzy, ciągłe jej poszerzanie, powoduje że
    w ramach Prac B+R Pracownicy tworzą dla Wnioskodawcy nowe zasoby wiedzy (know-
    how), które może być następnie wykorzystywane w trakcie prowadzonych prac
    projektowych.
    W konsekwencji, w ramach Prac B+R łączy się i kształtuje wiedzę z ww. zakresów, poszerza
    ją, czego efektem jest opracowanie skomplikowanych rozwiązań (Maszyn).
    Przykładowo w zakresie Projektu 1 (odpowiedź na pytanie c) kluczowe było połączenie
    wiedzy z zakresu pneumatyki, materiałoznawstwa oraz technologii informatycznych, które
    pozwoliło Wnioskodawcy na opracowanie (...). Dzięki temu, po stronie Wnioskodawcy nie
    ma konieczności w przyszłych projektach powielać procesu projektowania tych
    elementów, a mogą być one wykorzystywane na szeroką skalę. Ogranicza to po stronie
    Wnioskodawcy koszty projektowe, a więc przekłada się na wzrost konkurencyjności
    produktów. W zakresie Projektu 2 (odpowiedz na pytanie c) kluczowe było opracowanie
    połączonych ze sobą rozwiązań z zakresu robotyki i automatyki (...), opracowanie (...)
    wykorzystania (zmienne zakresu powierzchni, elastyczne dostosowywanie siły
    podciśnienia – budowa maszyn) oraz w pełni programowalne rozwiązanie, która
    jednocześnie mogą łączyć się z systemami produkcyjnymi danej fabryki i stanowić element
    procesu produkcyjnego (technologie informatyczne). Bez połączenia tych wszystkich
    elementów razem Wnioskodawca nie byłby wstanie opracować automatycznego systemu
    (...). Jednocześnie wiedza pochodząca z tego projektu (know-how) może być wykorzystana
    w przyszłości do budowy innych zbliżonych technologicznie rozwiązań, co ogranicza
    znowu koszty opracowywania nowych Maszyn, poprzez zastosowanie innowacyjnych
    rozwiązań z poprzednich projektów i przekłada się na wzrost konkurencyjności.
    Jakie księgi podatkowe dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych
    Pan prowadzi (np. podatkową księgę przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe)?
    Podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Czy w prowadzonych księgach podatkowych były/są wyodrębniane koszty Prac B+R,
    zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Tak.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową:
    – zostały/zostaną przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku;
    – nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych?
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:
    • nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    • nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art.
      21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zostały/zostaną zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów?
    Tak.
    Jakie koszty materiałów są przedmiotem Pana wniosku – proszę sprecyzować te koszty.
    Przez koszty materiałów Wnioskodawca rozumie koszty wskazane w art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o PIT, tj.:
    – elementy stalowe, konstrukcje spawane,
    – elementy wykonane na maszynach (...),
    – komponenty układu elektrycznego,
    – komponenty układu podciśnieniowego,
    – komponenty złączne (śruby itp.).
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie doprecyzować stan faktyczny, tj. choć Pracownicy
    związani z projektowaniem rozwiązań są zatrudnieni jedynie w celu powadzenia Prac B+R,
    to Wnioskodawca prowadzi ewidencję projektów i Pracowników związanych z projektami
    (Pracami B+R), za pośrednictwem której może określić zaangażowanie Pracowników do
    Prac B+R w danym okresie.
    Pytania
    1. Czy, na podstawie art. 26e ust. 1 w zw. z art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o PIT,
      działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji Prac B+R, do których należy
      projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową?
    2. Czy, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o PIT, koszty Prac B+R
      ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty
      materiałowe, w zakresie w jakim są związane z Pracami B+R, stanowią koszty
      kwalifikowane?
    3. Czy, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawca jest uprawniony do
      pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku PIT o wysokość kosztów
      kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty wynagrodzeń) związanych z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – na podstawie art. 26e ust. 1
    w zw. z art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o PIT, działalność Wnioskodawcy w zakresie realizacji
    Prac B+R, do których należy projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-
    rozwojową.

    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa stanowi
    „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Przez badania naukowe określone w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT rozumie się badania
    podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 poz. 1571, dalej jako „Ustawa o prawie o
    SWiN”) oraz badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 prawa o SWiN.
    Działalność Wnioskodawcy nie stanowi badań naukowych w rozumieniu Ustawy o prawie
    o SWiN.
    Jak wskazuje natomiast art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe to „prace rozwojowe
    w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce”.
    Tym samym, dla określenia definicji działalności badawczo-rozwojowej, w tym działalności
    rozwojowej, konieczne jest odniesie się do definicji zawartej w ustawie Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN „Prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń”.
    Zatem prace rozwojowe to działania polegające na:
        · nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu, wykorzystywaniu dostępnej już wiedzy i
        umiejętności, w tym narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
        · do produkcji, planowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
        ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
        · jednocześnie prace rozwojowe nie są działaniami o czysto rutynowym charakterze,
        które wprowadzają jedynie okresowe zmiany.
    Żeby prace rozwojowe mogły zostać zakwalifikowane jako prace badawczo-rozwojowe w
    rozumieniu przepisów Ustawy o PIT, powyższe przesłanki muszą zostać spełnione łącznie.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dot.
    IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia”) w celu zakwalifikowania działalności podatnika do
    działalności badawczo-rozwojowej należy spełnić łącznie następujące kryteria, tj.:
    • przesłanka twórczości (kreatywności),
    • przesłanka systematyczności,
    • zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    Przesłanka twórczości
    Pojęcie „twórczość” nie zostało zdefiniowana w ustawie o PIT, w związku z czym, aby
    zrozumieć to pojęcie, należy się odwołać do jego wykładni językowej oraz pomocniczo
    wykładni przedstawionej przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś).

    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w
    stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika”.
    Natomiast w doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana
    jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest
    spełniona wtedy, gdy istnieje nowy wytwór intelektu, tj. rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, czyli posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.
    Zatem twórczy charakter prac badawczo-rozwojowych może przejawiać się w
    szczególności w opracowywaniu nowych rozwiązań lub koncepcji, dotychczas
    niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika lub opracowane koncepcje lub
    rozwiązania są na tyle nowatorskie, że istotnie różnią się lub odbiegają od rozwiązań oraz
    koncepcji już funkcjonujących. Natomiast z zakresu działalności badawczo-rozwojowej
    należy wyłączyć działalność o charakterze rutynowym.
    Przenosząc powyższe na grunt dokonanej wykładni pojęcia „twórczy”, Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że podjęta przez niego działalność w zakresie projektowania Maszyn
    odznacza się charakterem twórczym.
    Projektowanie oraz optymalizacja konstrukcji mechanicznych i systemów
    automatyzacyjnych przez Pracowników stanowi wytwór intelektu osób zaangażowanych w
    Prace B+R, co przekłada się na unikalne rozwiązania techniczne, do których prawa posiada
    Podatnik (jako pracodawca). Realizacja Prac B+R wymaga od inżynierów wiedzy
    specjalistycznej z zakresu mechaniki, automatyki, hydrauliki, pneumatyki oraz technologii
    informatycznych, jak i kreatywności w opracowywaniu niestandardowych rozwiązań
    konstrukcyjnych, indywidualnego podejścia dostosowanego do specyfiki każdego projektu.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, innowacyjność Wnioskodawcy przejawia się w:
    opracowywaniu rozwiązań technicznych, integracji zaawansowanych technologii z
    istniejącą infrastrukturą klientów Podatnika i testowaniu prototypów w rzeczywistych
    warunkach eksploatacyjnych, co pozwala na weryfikację ich funkcjonalności i trwałości.
    Projekty tworzenia przez Wnioskodawcę Maszyn nie mają charakteru rutynowego – każdy
    projekt jest dostosowany do indywidualnych wymogów klienta, potrzeb oraz specyfiki
    branży. Nawet przy wykorzystaniu istniejących komponentów mechanicznych finalne
    rozwiązania (projekty) są unikalne i niepowtarzalne, co uniemożliwia ich bezpośrednie
    odtworzenie bez zaangażowania zespołu projektowego.
    Podsumowując, działalność Podatnika w zakresie Prac B+R ma na celu m.in.
    projektowanie nowych konstrukcji maszyn, znaczące udoskonalenia istniejących urządzeń,
    wprowadzanie innowacyjnych modyfikacji technologicznych. Prace te mają charakter
    twórczy i indywidualny, a ich efektem są rozwiązania uznawane za nowatorskie
    przynajmniej w skali przedsiębiorstwa. Działania te stanowią podstawę przewagi
    konkurencyjnej Wnioskodawcy na rynku maszyn specjalistycznych i systemów
    automatyzacyjnych.
    Przesłanka systematyczności
    Drugim kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest podejmowanie działalności w
    sposób systematyczny. Sformułowanie „systematyczny” również nie zostało zdefiniowane
    na gruncie Ustawy o PIT.

    W celu zrozumienia ww. terminu należy posłużyć się wykładnią językową oraz odwołać się
    do Objaśnień.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Natomiast z brzmienia art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT wynika, że działalność badawczo-
    rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Mając na uwadze, że w
    definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej
    właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca
    prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wobec
    czego, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz m.in. zapotrzebowania rynku czy
    klientów.
    Zatem spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od
    zachowania ciągłości tej działalności, a w tym od określonego czasu przez jaki działalność
    taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika
    podobnej działalności w przyszłości. Wystarczy zatem, aby podatnik zaplanował i
    przeprowadził tylko jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i odpowiednie zasoby. Wówczas działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany.
    Podobne stanowisko zostało przyjęte w Objaśnieniach, gdzie Minister Finansów wskazuje,
    że „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”.
    Zważywszy na powyższe, termin „systematyczność” należy rozumieć jako podejmowanie
    działalności w sposób regularny (zorganizowany), wykonywanie jej w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu i w sposób metodyczny. Przebieg prac
    powinien być odpowiednio zaplanowany. Jak już wcześniej zostało wskazane, na
    spełnienie ww. kryterium nie będzie miało wpływu ani określenie czasu, przez jaki dana
    czynność ma być wykonywana, ani jak również to, czy podatnik będzie chciał wykonywać
    podobne czynności w przyszłości. Innymi słowy, spełnienie powyższego kryterium nie jest
    uzależnione od ciągłości prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego prowadzona
    działalność w zakresie realizacji Prac B+R jest realizowana w sposób systematyczny, tj.
    poszczególne Prace B+R dzielą się na części, w ramach których wyodrębnione zostają
    etapy:
    Etap 1 – Decyzja o rozpoczęciu projektu,
    Etap 2 – Planowanie,

    Etap 3 – Projektowanie rozwiązania,
    Etap 4 – Budowanie,
    Etap 5 – Programowanie,
    Etap 6 – Testowanie rozwiązania,
    Etap 7 – Zamknięcie prac rozwojowych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Prace B+R prowadzone są w sposób usystematyzowany,
    metodyczny, zorganizowany, w określonych etapach oraz nie mają charakteru
    incydentalnego. W szczególności, realizowane są przez dedykowane i specjalnie tworzone
    zespoły projektowe. Poszczególni Pracownicy są dobierani do zespołów projektowych z
    uwzględnieniem ich dotychczasowego doświadczenia, umiejętności i kompetencji. Taki
    sposób tworzenia zespołu pod konkretny projekt ma zapewnić najlepszą realizację
    danego projektu. W świetle powyższego oznacza to, że kryterium systematyczności w
    odniesieniu do działalności Wnioskodawcy jest spełnione, gdyż działalność w ramach Prac
    B+R związana z projektowaniem i doskonaleniem Maszyn prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, zgodnie z określonymi procedurami postępowania, według
    wcześniejszego ściśle określonego planu.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań
    Ostatnim kryterium, jakie musi zostać spełnione, jest rezultat prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej (tj. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań).
    Jak zostało wskazane w Objaśnieniach, „działalność badawczo-rozwojowa to zespół
    działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych
    na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie
    dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w
    formie nowych technologii)”.
    Jak wskazują ww. Objaśnienia, sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się
    przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „korzystanie z już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede
    wszystkim prac rozwojowych. Zatem Objaśnienia rozróżniają powyższą przesłankę i dzielą
    ją w zależności od tego, czy podatnik prowadzi badania naukowe czy prace rozwojowe.
    Mając na uwadze, że przedstawione w niniejszym wniosku Prace B+R, zdaniem
    Wnioskodawcy, są pracami rozwojowymi, to należy odnieść się do elementu celowości, tj.
    zdobycia i wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych czy
    ulepszonych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje
    połączenie wyników prac z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego
    lub zmodernizowanego rozwiązania, nowej technologii czy nowego systemu organizacji.
    Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy,
    uzyskanej w wyniku działalności oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy kluczowym elementem działalności rozwojowej jest to, że
    działalność musi być nastawiona na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej
    do nowych zastosowań. Wobec czego w powyższym zakresie kluczowa jest możliwość
    wykazania, że w toku prowadzonej działalności podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie

    dostępną wiedzę oraz umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Jak wynika z przedstawionego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, prowadzone przez
    Wnioskodawcę:
        · prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych Maszyn, gdzie w ramach
        Prac B+R Pracownicy wykorzystują dostępną wiedzę z zakresu mechaniki,
        automatyki, hydrauliki, pneumatyki, technologii informatycznych lub pozyskują
        nową wiedzę w tych obszarach,
        · Prace B+R są prowadzone w sposób systematyczny, tj. według określonych i
        ułożonych w odpowiedniej kolejności etapów,
        · Prace B+R mają charakter twórczy, tj. są nakierowane na projektowanie nowych
        maszyn i urządzeń oraz ich optymalizacji,
        · realizowane Prace B+R nie mają charakteru działań rutynowych czy okresowych
        zmian.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, inżynierowie (Pracownicy) zatrudnieni przez
    Podatnika, realizując prace badawczo-rozwojowe, mogą opierać się na już zdobytych
    zasobach wiedzy, umiejętności i doświadczenia (tj. wykorzystują istniejące technologie
    mechaniczne oraz rozwiązania techniczne). Jednakże nie powielają oni stosowanych
    wcześniej rozwiązań, lecz dążą do osiągnięcia rezultatu w postaci nowych i bardziej
    wydajnych konstrukcji mechanicznych oraz systemów automatyzacji. Każdorazowo
    Wnioskodawca mówi o rozwinięciu lub stworzeniu autorskiego rozwiązania technicznego
    w środowisku produkcyjnym (np. w schematach konstrukcyjnych, prototypach maszyn i
    ich funkcjonalnościach) oraz o weryfikacji spełnienia opracowanych założeń
    koncepcyjnych w środowisku testowym.
    Prace te są realizowane zanim Maszyna w danej (najnowszej lub indywidualnej wersji)
    zostanie wdrożona do produkcji. Jest to poniekąd wymuszone specyfiką i oryginalnością
    projektów oraz oczekiwaniami finalnych odbiorców. Należy wskazać, że dokonując analizy
    przebiegu realizacji Prac B+R, możliwe jest stwierdzenie, że w toku przeprowadzanych
    prac inżynierowie zdobywają i wykorzystują aktualnie dostępną wiedzę oraz umiejętności
    w celu planowania oraz projektowania.
    W ocenie Podatnika prowadzona przez niego działalność, w związku z realizacją Prac B+R,
    nakierowana jest na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywanie jej do tworzenia
    nowych zastosowań biznesowych.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane Prace B+R:
    – są pracami rozwojowymi, mającymi twórczy charakter oraz są prowadzone w
      systematyczny sposób,
    – mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub jej wykorzystanie do projektowania i
      dostarczania nowych, zmienionych lub ulepszonych maszyn i urządzeń
      przemysłowych,
    – polegają na wykorzystywaniu specjalistycznej wiedzy i umiejętności posiadanej przez
      Pracowników Wnioskodawcy,
    – nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian.
    Tym samym, w opinii Podatnika, działalność w zakresie realizacji Prac B+R, w zakresie
    tworzenia lub doskonalenia Maszyn, spełnia definicję prac rozwojowych, o której mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o prawie o SWiN, tj. nabywania,
    łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnie aktualnie dostępnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług.

    Należy wskazać, że rezultatem Prac B+R wykonywanych przez Wnioskodawcę są
    unikatowe, niestosowane dotychczas, nowe Maszyny, które co najmniej w skali branży
    inżynierii mechanicznej i maszynowej są nowymi lub ulepszonymi, innowacyjnymi
    rozwiązaniami technicznymi i stanowią o przewadze konkurencyjnej Wnioskodawcy.
    Zatem, realizowane przez Podatnika czynności polegające na projektowaniu i tworzeniu
    Maszyn przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę do tego celu Pracowników, którzy
    realizują Prace B+R, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Podatnik pragnie wskazać, że również organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
    konsekwentnie potwierdzają, że działalność polegająca na projektowaniu i
    optymalizowaniu maszyn i urządzeń stanowi działalność badawczo-rozwojową
    uprawniającą do stosowania ulgi badawczo-rozwojowej. Przykładowo Wnioskodawca
    wskazuje:
    • Interpretacja indywidulana z dnia 14 sierpnia 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.325.2024.1.
    AP,
    • Interpretacja indywidulana z dnia 26 czerwca 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.
    MC,
    • Interpretacja indywidulana z dnia 8 grudnia 2023 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.691.2023.2.AA,
    • Interpretacja indywidulana z dnia 27 czerwca 2023 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.198.2023.2.
    AA.
    Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – na podstawie art. 26e ust. 2
    pkt 1 oraz pkt 2 Ustawy o PIT, koszty Prac B+R ponoszone przez Podatnika, tj. Koszty
    wynagrodzeń pracowników oraz Koszty materiałowe, w zakresie w jakim są związane z
    Pracami B+R, stanowią koszty kwalifikowane.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane.
    Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast w art. 26e ust. 2 Ustawy o PIT wprowadzony został katalog zamknięty
    wydatków, które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu
    od podstawy opodatkowania.
    Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać uznane:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      Ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      (Dz.U. z 2025 r. Poz. 350, dalej „ustawa o SUS”), w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
      czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    2) wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi
      sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o PIT),
    3) w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, dokonywane od tej
      wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej
      wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 26e ust. 2 pkt 1-4a lub ust.
      3a pkt 2 Ustawy o PIT.
    Koszty wynagrodzeń pracowników

    W zakresie Pracowników Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w
    związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o SUS.
    Pracownicy Wnioskodawcy są zatrudnieni wyłącznie w celu prowadzenia prac
    projektowych (Prace B+R). Tym samym, ich zaangażowanie w Prace B+R wynosi 100%, co
    wynika z ich specyfiki pracy oraz celu zatrudnienia.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT (tj. w szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy,
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop) oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o
    PIT (wynagrodzenie z tytuły umowy zlecenia), w tym sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie o SUS w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. m.in. wydatki
    na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, jak również sfinansowane
    przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych). Jednakże, żeby podatnik mógł skorzystać z odliczenia, musi on
    określić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Przy czym, przepisy
    ustawy o PIT nie precyzują jednocześnie szczegółowych zasad, zgodnie z którymi należy
    ustalać ww. udział.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o PIT.
    W tym miejscu Wnioskodawca chciałby zwrócić uwagę na Interpretację Ogólną Ministra
    Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez podatnika w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych
    należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika. Minister Finansów we wskazanej
    Interpretacji jednoznacznie stwierdził, że mając na uwadze rozbieżności interpretacyjne
    oraz uwzględniając linię orzeczniczą prezentowaną przez sądy administracyjne w zakresie
    omawianego zagadnienia, do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, należą poniesione w danym miesiącu
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUS, w takiej części,
    w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, w tym również należności z tytułu
    usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia pracodawca jest
    zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.
    W związku z powyższą Interpretacją Wnioskodawca zaznacza, że planuje odliczać od
    podstawy opodatkowania wynagrodzenia wypłacane Pracownikom (zatrudnionym na
    umowie o pracę) świadczącym pracę z zakresu działalności badawczo-rozwojowej również
    za okres ich usprawiedliwionej nieobecności w pracy z powodu urlopu lub zwolnienia
    chorobowego.

    Wnioskodawca zaznacza również, że Pracownicy, w ramach swoich obowiązków,
    wykonują wyłącznie Prace B+R (w tym celu zostali zatrudnieni), co sprawia, że
    prowadzenie ewidencji godzinowej czasu pracy nie jest wymagane w celu odliczenia
    kosztów zatrudnienia w ramach ulgi B+R. Zatrudnienie takich Pracowników w zespołach
    dedykowanych wyłącznie pracom badawczo-rozwojowym (a więc bezpośrednia alokacja
    czasu pracy Pracowników do Prac B+R) eliminuje konieczność określania proporcji czasu
    pracy poświęconego na Prace B+R w stosunku do innych zadań. Tym samym, wszystkie
    koszty wynagrodzeń tych Pracowników, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne (z
    wyłączeniem Funduszu Pracy oraz Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych),
    mogą zostać uznane za koszty kwalifikowalne w ramach ulgi B+R. Takie podejście
    potwierdza interpretacja indywidualna z dnia 8 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.303.2018.14.APO.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty wynagrodzenia Pracowników mogą
    zostać uznane w całości za koszty kwalifikowane, zgodnie z w art. 26e ust 2 pkt 1 i 1a
    Ustawy o PIT.
    Koszty materiałowe
    W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń
    peryferyjnych wykorzystywanego do Prac B+R, Wnioskodawca pragnie wskazać, że
    przepisy Ustawy o PIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.
    Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.), gdzie jest wskazane, że materiały zaliczają się do
    zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały nabyte do zużycia na własne
    potrzeby.
    Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik w prowadzeniu procesu produkcji.
    Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok materiałów podstawowych,
    pomocniczych, paliw czy części zamiennych.
    Słownik Języka Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych
    przy wykonywaniu jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii”.
    Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który
    nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami kwalifikowanymi będą wszelkie
    materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia, które są ściśle związane z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby tej działalności
    wykorzystywane.
    Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się wyrazami „w szczególności”)
    Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne, urządzenia pomiarowe, to
    przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty kwalifikowane powinny
    być uznane urządzenia mechaniczne, narzędzia pomiarowe, oprogramowanie
    wspomagające projektowanie, elementy wyposażenia technicznego, takie jak części
    zamienne do maszyn, specjalistyczne narzędzia warsztatowe oraz komponenty używane
    w procesach testowania i optymalizacji prototypów, a także materiały wykorzystywane w
    procesie budowy maszyn i urządzeń oraz ich prototypów.
    Wydatki te bowiem są ponoszone w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową Wnioskodawcy (Pracami B+R). Gdyby nie zadania wykonywane w
    ramach prac związanych z projektowaniem, tworzeniem i optymalizowaniem maszyn i
    narzędzi, Wnioskodawca wydatków tych by nie poniósł. Jednocześnie są one niezbędne
    dla prawidłowej realizacji Prac B+R.

    W konsekwencji, wydatki na zakup surowców i materiałów związanych z projektowaniem
    Maszyn mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    PIT, w zakresie w jakim są wykorzystywane do Prac B+R.
    Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w stanowiskach organów podatkowych,
    przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z dnia
    z dnia 26 czerwca 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.230.2024.2.MC.
    Stanowisko Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – zgodnie z art. 26e ust. 1
    ustawy o PIT Wnioskodawca jest uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania
    w podatku PIT o wysokość kosztów kwalifikowalnych (Koszty materiałowe oraz Koszty
    wynagrodzeń) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 Ustawy o PIT „Podatnik uzyskujący przychody ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota
    odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez
    podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3”.
    Powyższa regulacja wskazuje, że w przypadku podatników prowadzących działalność
    badawczo-rozwojową są oni uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty
    kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowalne),
    maksymalnie do wysokości dochodu uzyskanego w danym roku podatkowym przez
    podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 26e ust 7 pkt 3 Ustawy o PIT kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć 100% kosztów, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i ust. 3
    Ustawy o PIT, oraz 200% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 1 i pkt 1a Ustawy o PIT.
    Ponadto, zgodnie z art. 26e ust 8 ustawy o PIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1 Ustawy o PIT.
    Jednocześnie, w art. 26e ust. 5 Ustawy o PIT ustawodawca wskazał, że koszty
    kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Natomiast, art. 24a ust. 1b Ustawy PIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    prowadzonej księdze albo prowadzonych księgach rachunkowych podatnika kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, w przypadku podatników PIT, którzy:
    1) prowadzą działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT,
    2) ponoszą koszty, które są bezpośrednio związane z działalnością rozwojową (koszty
      kwalifikowalne, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy o PIT),
    3) koszty kwalifikowane nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie,
    4) prowadzą stosowne księgi rachunkowe, o których mowa w art. 24a ust. 1b Ustawy o
      PIT,
    5) wykazują dochód do opodatkowania w danym roku,
    są uprawnieni do odliczenia od podstawy opodatkowania (dochodu za dany rok
    podatkowy) kosztów kwalifikowalnych związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

    Pamiętać należy jednak, że kwota odliczenia kosztów kwalifikowanych wynosi nie więcej
    niż:
    1) 200% w przypadku kosztów kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z
      wyłączeniem składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
      Pracowniczych) począwszy od roku 2022
    2) 100% w pozostałych przypadkach kosztów kwalifikowalnych, jak również dla kosztów
      kwalifikowalnych związanych z wynagrodzeniami (z wyłączeniem składek na Fundusz
      Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) za lata 2019-2021.
    Odliczenia podatnik dokonuje w swoim rocznym zeznaniu podatkowym za dany rok.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca, będąc podatnikiem podatku dochodowego
    od osób fizycznych:
        · prowadzi działalność rozwojową, która stanowi element działalności badawczo-
        rozwojowej w zakresie projektowania, optymalizowania i dostarczania Maszyn,
        · ponosił i ponosi koszty na działalność B+R (Prace B+R) w rozumieniu art. 5a pkt 38
        w zw. z art. 26e ust. 1 Ustawy o PIT, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz
        Koszty materiałowe,
        · koszty Prac B+R stanowiły dla Podatnika koszty uzyskania przychodów w
        rozumieniu Ustawy o PIT,
        · koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych
        określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 Ustawy o PIT,
        · w ewidencji rachunkowej, o których mowa w art. 24 ust. 1b Ustawy o PIT,
        wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (Prac B+R),
        · koszty kwalifikowane, tj. Koszty wynagrodzeń pracowników oraz Koszty
        materiałowe nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagane przez regulacje
    Ustawy o PIT warunki do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    26e ustawy PIT, to znaczy do odliczania kosztów kwalifikowanych od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – z wyłączeniem należności, o których
    mowa we wniosku, z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu
    tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z
    usprawiedliwioną nieobecnością pracownika – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych

    oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu,
    które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o

    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży maszyn i urządzeń dla różnych sektorów
    gospodarki. W ramach działalności prowadzi Pan prace związane z projektowaniem i
    budowaniem nowych maszyn i urządzeń (dalej: Maszyny), które na wysoce
    konkurencyjnym rynku decydują o Pana przewadze. W tym celu na przestrzeni lat
    zgromadził Pan w swoich zasobach osoby z wiedzą i doświadczeniem techniczno-
    konstrukcyjny oraz opracował procesy, dzięki którym może samodzielnie tworzyć
    innowacyjne maszyny i linie produkcyjne, niedostępne na rynku lub dostosowane do
    zindywidualizowanych wymagań klientów, co stanowi istotny element Pana przewagi
    konkurencyjnej. Rozwiązania te pozwalają na stworzenie produktu niedostępnego
    dotychczas u Pana. Projekty opierają się o nowe i oryginalne autorskie koncepcje działania
    maszyn, opracowane przez Pana. Możliwość tworzenia autorskich rozwiązań wynika z
    posiadanych zasobów ludzkich, w szczególności osób składających się na zespół ekspercki.
    Przykładem takich rozwiązań opracowanych przez Pana są zaprojektowane oraz
    zbudowane przez Pana (...), które pozwalają na przemieszczanie różnego typu materiałów,
    ograniczające wysiłek pracowników. Opracowanie (...) wymagało po Pana stronie
    opracowania konstrukcji, która będzie lekka (przy zastosowaniu trwałych stopów metalu
    oraz tworzyw sztucznych), opracowania (...) Koncentruje się Pan na realizacji projektów
    obejmujących projektowanie i budowę maszyn oraz urządzeń transportu bliskiego (...),
    automatyzujących procesy produkcyjne (...) oraz na realizacji projektów specjalnych
    wymagających zaawansowanych rozwiązań technicznych (np. optymalizacja istniejących
    maszyn lub opracowywanie niestandardowych konstrukcji). W tych obszarach projektuje
    Pan, przeprowadza Pan budowę testową, tworzy oprogramowanie do Maszyn, testuje
    swoje projekty, a po pozytywnym zakończeniu, prac wprowadza je Pan do sprzedaży dla
    podmiotów z różnych gałęzi przemysłu. Pana klientami są odbiorcy na całym świecie. W
    ramach prac związanych z projektowaniem i budową Maszyn tworzy Pan od etapu
    koncepcji, przez projekt techniczny i technologiczny, następnie budowę testową,
    projektowanie i wytworzenie oprogramowania do obsługi danej maszyny, aż do momentu
    próbnego uruchomienia (które pozwala sprawdzić, czy prototyp maszyny działa w sposób
    prawidłowy, zgodnie z założeniami projektowymi oraz wymaganiami stawianymi przed
    urządzeniem). Zatrudnia Pan, na podstawie umowy o pracę, inżynierów posiadających
    wiedzę i doświadczenie w dziedzinach mechaniki, automatyki, hydrauliki i pneumatyki,
    materiałoznawstwa oraz informatyki (tworzenie oprogramowania do obsługi
    zaprojektowanych Maszyn); dalej: Pracownicy. Dobór Pracowników do zespołu
    projektowego odbywa się na podstawie ich wiedzy technicznej, kompetencji oraz
    doświadczenia, co zapewnia skuteczne prowadzenie prac badawczo-rozwojowych. Zespół
    projektowy jest odpowiedzialny za realizację zadań związanych z projektowaniem nowych
    Maszyn oraz ich optymalizacją. Tworzone przez Pracowników produkty mają charakter
    oryginalny i indywidualny. Są wynikiem procesów myślowych wymagających kreatywności
    oraz innowacyjności, rozwiązywania problemów, a ich rezultaty wnoszą nową wartość do
    Pana działalności. Ponadto wskazał Pan, że fundamentem Pana działalności, dzięki której
    jest w stanie zdobywać nowe zagraniczne rynki, jest opracowywanie rozwiązań w zakresie
    Maszyn, które nie występowały w Pana praktyce lub rynkowej oraz ulepszać obecnie
    istniejące rozwiązania na rynku, dzięki czemu może Pan konkurować innowacyjnym
    podejściem do rozwiązań oraz ich elastycznością biznesową. Twórczy charakter Prac
    badawczo-rozwojowych polega na innowacyjnym podejściu do problemu, jakie Pan
    identyfikował w rozwiązaniach dostępnych na rynku lub w związku ze zgłaszanym

    zapotrzebowaniem na określone rozwiązanie na rynku, przez zastosowanie nowatorskich
    metod, które nie były wcześniej wykorzystywane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy
    oraz w przemyśle. Kluczową przewagą, jaką wypracował Pan dla siebie, jest opracowanie
    gamy produktów (Maszyn) dostosowanych do potrzeb rożnych branż, które ze względu na
    swoją specyfikę mają odmienne wymagania. Maszyny tego typu nie istniały w Pana
    ofercie, a rozwiązania innych producentów były znacznie droższe od opracowanych przez
    Pana. W konsekwencji, Pan, a w szczególności Pana Pracownicy, identyfikowali problemy,
    jakie występują w danej branży (...), a następnie szukali rozwiązań powstałych problemów.
    Specyfika i oryginalność każdego projektu oraz potrzeby klientów wymuszają
    opracowywanie innowacyjnych konstrukcji i rozwiązań. Unikalność prac polega na
    tworzeniu autorskich projektów Maszyn, będących wynikiem twórczej pracy Pracowników,
    którzy wnoszą do każdego projektu indywidualny wkład intelektualny. Twórcza i unikalna
    działalność Pracowników sprawia, że opracowywane produkty mają charakter
    innowacyjny, są bardziej wydajne i lepiej dostosowane do wymagań klientów.
    Innowacyjność ta przejawia się w szczególności w tworzeniu zupełnie nowych lub
    znacząco ulepszonych maszyn i urządzeń, które wcześniej nie były stosowane przez Pana
    lub nie występowały na rynku. Każdy projekt stawia Pracownikom wyzwanie opracowania
    produktu spełniającego określone wymagania w zakresie funkcjonalności, niezawodności,
    wydajności oraz łatwości obsługi.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych przez Pana we wniosku i
    uzupełnieniu projektów ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że działalność w zakresie prac
    badawczo-rozwojowych jest przez Pana realizowana w sposób systematyczny,
    metodyczny i uporządkowany. Poszczególne prace dzielą się na etapy, które pozwalają na
    efektywne zarządzanie projektami oraz osiąganie założonych celów. W opisie sprawy
    przedstawił Pan szczegółowy opis przebiegu prac badawczo-rozwojowych. Opisane prace
    są prowadzone przez Pana w sposób systematyczny – planowo, na podstawie przyjętej
    metodyki i określonego harmonogramu dla poszczególnych czynności podejmowanych w
    ramach prac projektowych. Systematyczność Pana prac badawczo-rozwojowych oznacza,
    że działania są realizowane według określonego planu, harmonogramu, co zapewnia
    uporządkowany przebieg prac. Projektowy charakter Pana prac badawczo-rozwojowych

    polega na podziale działań na odrębne projekty i etapy, co pozwala na efektywne
    zarządzanie nimi. Prowadzi Pan prace badawczo-rozwojowe na podstawie wypracowanej
    metodyki, procedury postępowania, w ramach których do realizacji projektu (Maszyny)
    opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne
    zasoby (w szczególności wykwalifikowana kadra – Pracownicy). Prowadzi Pan prace
    badawczo-rozwojowe w sposób stały, jako nieodłączny, kluczowy element prowadzenia
    Pana działalności gospodarczej, a także zamierza kontynuować prowadzenie tego rodzaju
    działalności w przyszłości.
    Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych przez Pana we wniosku i
    uzupełnieniu projektów jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że zatrudnia Pan pracowników na
    podstawie umów o pracę, którzy dysponują wiedzą z różnych obszarów swoich
    specjalizacji, tj. robotyka i automatyka, budowa maszyn, technologie informatyczne,
    pneumatyka, materiałoznawstwo. W trakcie prac badawczo-rozwojowych Pracownicy
    wykorzystują posiadaną wiedzę, ale również muszą ją poszerzać ze względu na różne
    problemy konstrukcyjne, przed którymi w trakcie tych prac stają. W konsekwencji, łączenie
    ww. obszarów wiedzy, ciągłe jej poszerzanie, powoduje że, w ramach prac badawczo-
    rozwojowych Pracownicy tworzą dla Pana nowe zasoby wiedzy (know-how), które mogą
    być następnie wykorzystywane w trakcie prowadzonych prac projektowych. W
    konsekwencji, w ramach prac badawczo-rozwojowych łączy się i kształtuje wiedzę z ww.
    zakresów, poszerza ją, czego efektem jest opracowanie skomplikowanych rozwiązań
    (Maszyn). Prace projektowe pozwalają Pracownikom na zdobywanie nowej wiedzy w
    zakresie rozwiązań technologicznych z dziedziny mechaniki, automatyki, hydrauliki i
    pneumatyki, która pozwala na wykorzystanie jej w celu opracowywaniu nowych Maszyn,
    bardziej zaawansowanych urządzeń. Pracownikom i współpracownikom projektowym
    stawiane jest zatem wyzwanie opracowania dla Maszyny, m.in. funkcjonalności,
    użyteczności, niezawodności, wydajności oraz łatwości obsługi. Stworzenie lub rozwinięcie
    nowych Maszyn spełniających wskazane powyżej wymagania jest zadaniem trudnym do
    wykonania, wymagającym łączenia wiedzy z różnych dziedzin, ponieważ składa się to na
    złożoność i wielowymiarowość procesów oraz mechanizmów funkcjonujących w
    środowisku klientów oraz konieczność dostosowania rozwiązań do specyfiki działalności
    prowadzonej przez klienta końcowego oraz jego indywidualnych potrzeb i oczekiwań. Co
    natomiast przekłada się na wysoki stopień złożoności projektowanych Maszyn i wymaga
    angażowania osób posiadający różny zakres wiedzy i kompetencji. W związku z czym
    może się okazać, że dane rozwiązanie może nie spełniać oczekiwań Klienta.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    realizowanych przez Pana projektów jest spełnione.
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić

    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do Projektów oraz Projektu PZ, nawet jeżeli mają one charakter
    ulepszenia.
    Przykładowo w zakresie Projektu 1 (x) kluczowe było połączenie wiedzy z zakresu
    pneumatyki, materiałoznawstwa oraz technologii informatycznych, które pozwoliło Panu
    na opracowanie (...) wykorzystywane w Pana Maszynach, dzięki szerokiej możliwości ich
    adaptacji (rozmieszenia, przemieszczania oraz programowania). Dzięki temu, po Pana
    stronie nie ma konieczności w przyszłych projektach powielać procesu projektowania tych
    elementów, a mogą być one wykorzystywane na szeroką skalę. Ogranicza to po Pana
    stronie koszty projektowe, a więc przekłada się na wzrost konkurencyjności produktów. W
    zakresie Projektu 2 (kluczowe było opracowanie połączonych ze sobą rozwiązań z zakresu
    robotyki i automatyki (programowalne x), opracowanie (...) oraz w pełni programowalne
    rozwiązanie, która jednocześnie mogą łączyć się z systemami produkcyjnymi danej fabryki
    i stanowić element procesu produkcyjnego (technologie informatyczne). Bez połączenia
    tych wszystkich elementów razem nie byłby Pan w stanie opracować automatycznego
    systemu (...). Jednocześnie wiedza pochodząca z tego projektu (know-how) może być
    wykorzystana w przyszłości do budowy innych zbliżonych technologicznie rozwiązań, co
    ogranicza znowu koszty opracowywania nowych Maszyn, przez zastosowanie
    innowacyjnych rozwiązań z poprzednich projektów i przekłada się na wzrost
    konkurencyjności.
    Prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Pana nie mają charakteru rutynowego ani
    odtwórczego – każdorazowo są dostosowane do specyfiki projektu oraz indywidualnych
    potrzeb klientów.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność
    w zakresie realizacji „Prac B+R” stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa
    w ww. art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: na podstawie art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych Pana działalność w zakresie realizacji Prac B+R, do których należy
    projektowanie Maszyn, stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego
    odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się
    w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w

      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.
        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    stanie prawnym obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.

    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody

    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową może Pan ponosić
    koszty wynagrodzeń z umów o pracę Pracowników wykonujących zadania ściśle związane
    z pracami badawczo-rozwojowymi oraz – jako płatnik – koszty składek na ubezpieczenie
    społeczne od tych wynagrodzeń.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że choć Pracownicy związani z projektowaniem rozwiązań są
    zatrudnieni jedynie w celu powadzenia Prac B+R, to Wnioskodawca prowadzi ewidencję
    projektów i Pracowników związanych z projektami (Pracami B+R), za pośrednictwem
    której może określić zaangażowanie Pracowników do Prac B+R w danym okresie.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowanie: koszty wynagrodzeń Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez
    Pana stanowią koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością, ponosi Pan koszty nabycia materiałów
    stanowiących: materiały elementy stalowe, konstrukcje spawane, elementy wykonane na
    maszynach (...), komponenty układu elektrycznego, komponenty układu

    podciśnieniowego, komponenty złączne (śruby itp.). Są to koszty w celu opracowania
    Maszyn.
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Zatem wydatki na elementy stalowe, konstrukcje spawane, elementy wykonane na
    maszynach (...), komponenty układu elektrycznego, komponenty układu
    podciśnieniowego, komponenty złączne (śruby itp.), które wskazał Pan jako materiały
    przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, może Pan zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych.
    Podsumowanie: ponoszone przez Pana wydatki na zakup elementów stalowych,
    konstrukcji spawanych, elementów wykonanych na maszynach (...), komponentów układu
    elektrycznego, komponentów układu podciśnieniowego i komponentów złącznych (śruby
    itp.), które nie stanowią środków trwałych, mogą stanowić dla Pana tzw. koszty
    kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    1) nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach specjalnej strefy ekonomicznej oraz
      nie korzysta ze zwolnień strefowych, o których mowa w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    2) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie będą Panu zwrócone,
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
    4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, stanowią w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych koszty uzyskania przychodów,
    5) w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wyodrębnia Pan koszty prac
      badawczo-rozwojowych zgodnie z art. 24 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.

    W interpretacji wskazałem, że czynności podejmowane przez Pana w ramach „Prac B+R”
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że:
    - poniesione wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana jako
      płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń,
    - poniesione wydatki na zakup kosztów materiałowych (zakup elementów stalowych,
      konstrukcji spawanych, elementów wykonanych na maszynach (...), komponentów
      układu elektrycznego, komponentów układu podciśnieniowego i komponentów
      złącznych (śruby itp.),
    mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Podsumowanie: zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest Pan uprawniony do pomniejszenia podstawy opodatkowania w podatku
    dochodowym o wysokość kosztów kwalifikowalnych (koszty materiałowe oraz koszty
    wynagrodzeń) związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1, nr 3 i nr 2 z wyłączeniem
    należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną
    nieobecnością pracownika. Wskazane wyłączenie podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.