Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.765.2025.1.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie ustalenia, czy podstawą
opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Produktów
promocyjnych w ramach Akcji promocyjnej jest kwota
faktycznie płacona/należna Spółce za te produkty,
pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT, również w
przypadku, gdy kwota ta znacznie odbiega od ceny rynkowej
tych produktów prawa do odliczenia całego podatku
naliczonego VAT związanego z nabyciem Produktów
promocyjnych przeznaczonych do sprzedaży w ramach Akcji
promocyjnej.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
promocja-akcja promocyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 3
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (...) (dalej: „Spółka” lub
    „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (VAT) i polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Wnioskodawca specjalizuje się w (...), oferując szeroki zakres rozwiązań z zakresu (...).
    Wnioskodawca w celu pozyskania nowych zleceń, jak i nowych klientów zamierza w
    ramach akcji promocyjnej (dalej: „Akcja promocyjna”) do każdej umowy wykonania (...),
    której przedmiotem jest zaprojektowanie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę (...) (dalej:
    „Umowa”) oferować sprzedaż „T” (dalej: „T”) lub „R” (dalej: „R”, dalej łącznie T i R jako
    „Produkt promocyjny”) w promocyjnej cenie za 1 zł.
    Zasady Akcji promocyjnej znajdują się w obowiązującym regulaminie promocji „Produkt
    promocyjny za 1 zł” (dalej: „Regulamin”) dostępnym na stronie internetowej
    Wnioskodawcy oraz w siedzibie Wnioskodawcy. Akcja promocyjna trwa od (...) 2025 r. do
    odwołania, a udział w mogą brać osoby fizyczne działający jako konsumenci (dalej:
    „Uczestnicy”). Uczestnik może przystąpić do Akcji Promocyjnej poprzez oświadczenie o
    zapoznaniu się z treścią Regulaminu i przystąpieniu do Akcji promocyjnej, złożone w
    formie pisemnej przy zawarciu Umowy.
    Promocja przeznaczona jest dla Uczestników, którzy w okresie obowiązywania Akcji
    promocyjnej zawarli Umowę i jednocześnie przystąpili do Akcji promocyjnej, a następnie
    spełnili wszelkie obowiązki wynikające z Umowy, w szczególności: nie skorzystali z prawa
    do odstąpienia od Umowy bez podania przyczyny, terminowo odebrali przesyłki
    zawierające (...), udostępnili (...) w sposób umożliwiający nieprzerwane wykonanie (...),
    podpisali protokół odbioru (...) oraz dokonali terminowej zapłaty wynagrodzenia w pełnej
    wysokości. Uczestnik spełniający warunki Akcji promocyjnej, nabywa prawo do zakupu
    Produktu promocyjnego w obniżonej cenie 1,00 zł (słownie: jeden złoty) brutto. Uczestnik
    zobowiązany jest do zapłaty ceny za Produkt promocyjny w formie przelewu środków
    pieniężnych na rachunek bankowy Wnioskodawcy w terminie 7 dni od dnia przesłania
    Uczestnikowi faktury VAT. Produkt promocyjny zostanie dostarczony Uczestnikowi na
    adres wskazany w Umowie lub inny adres wskazany przez Uczestnika w terminie 30 dni
    od dnia zapłaty wynagrodzenia wynikającego z Umowy w pełnej wysokości.
    Wydatki na nabycie Produktów promocyjnych są ponoszone z majątku własnego Spółki
    oraz nie są Spółce zwracane w żadnej formie. Wydatki na zakup Produktów promocyjnych
    są realizowane na podstawie umowy zawartej z podmiotem dostarczającym Produkty
    promocyjne Spółce i będą udokumentowane fakturami VAT, Spółka będzie także
    posiadała potwierdzenia dokonania zapłaty za nabyte Produkty promocyjne. Produkty
    promocyjne zostaną zakupione po cenie rynkowej, wyższej od 1 zł brutto. Nabywane
    Produkty promocyjne będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W warunkach gospodarki rynkowej, którą cechuje stale rosnąca konkurencja, Spółka
    podejmuje ustawicznie działania marketingowe zmierzające do zwiększenia jej
    rozpoznawalności oraz oferowanych przez nią usług, co w efekcie ma prowadzić do
    zwiększenia obrotów lub przynajmniej do podtrzymania popytu na dotychczasowym
    poziomie. Działania marketingowe (w tym organizacja Akcji promocyjnej) również
    wpływają pozytywnie na budowanie relacji z klientami, na ich lojalność, a co za tym idzie
    na wygenerowanie większego zysku. Działania podejmowane przez Spółkę są wyłącznie w
    celu zwiększenia sprzedaży i atrakcyjności usług Spółki, oraz utrzymania określonej pozycji
    na rynku. Pozostają zatem w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę
    działalnością i mają na celu zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Udzielenie

    rabatu i sprzedaż Produktu promocyjnego – T lub R za 1 zł ma uzasadnienie ekonomiczne
    – oferowane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy usługi, co do których dołączony
    jest Produkt promocyjny są znacznie większej wartości niż wartość rynkowa oferowanego
    za 1 zł Produktu promocyjnego tj. T czy R. Akcja promocyjna ma zachęcić klientów do
    wybrania oferty Spółki.
    Pomiędzy Wnioskodawcą i podmiotami nabywającymi Produkty promocyjne – T oraz R nie
    istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 775, dalej: „Ustawa o VAT”) i art. 11a ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz.
    278, dalej: „Ustawa o CIT”).
    Pytania:
    1. Czy podstawą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Produktów promocyjnych – T i
    R w ramach Akcji promocyjnej w okolicznościach opisanych przez Spółkę jest kwota
    faktycznie płacona/należna Spółce za te produkty, pomniejszona o kwotę należnego
    podatku VAT, również w przypadku, gdy kwota ta znacznie odbiega od ceny rynkowej
    tych produktów?
    2. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia całego podatku naliczonego VAT związanego
    z nabyciem Produktów promocyjnych – T oraz R przeznaczonych do sprzedaży w
    ramach Akcji promocyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Podstawą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Produktów promocyjnych – Ti R w
    ramach Akcji promocyjnej w okolicznościach opisanych przez Spółkę jest kwota
    faktycznie płacona/należna Spółce za te produkty, pomniejszona o kwotę należnego
    podatku VAT, również w przypadku, gdy kwota ta znacznie odbiega od ceny rynkowej
    tych produktów.
    2. Spółce przysługuje prawo do odliczenia całego podatku VAT związanego z nabyciem
    Produktów promocyjnych – T oraz R przeznaczonych do sprzedaży w ramach Akcji
    promocyjnej.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy:
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.
    odpłatna dostawa towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym towarami są
    rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Co do zasady, opodatkowaniu VAT podlegają czynności odpłatne (czynności dokonywane
    nieodpłatnie podlegają temu opodatkowaniu jedynie w określonych okolicznościach).
    Podstawa opodatkowania takich transakcji powinna być ustalana co do zasady zgodnie z
    art. 29a ust. 1 Ustawy VAT.
    W myśl tego przepisu podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c,
    art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący
    dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od
    nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami,
    subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ
    na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Przy tym, zgodnie z art. 29a ust. 6 Ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;

    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy
    Stosownie do art. 29a ust. 7 Ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę
    otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego.
    Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 Ustawy o VAT wymienia elementy, które powinny być
    wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania. Przy ustalaniu
    podstawy opodatkowania kwotę należną należy w szczególności pomniejszyć o podatek
    VAT ustalony według odpowiedniej stawki.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wielokrotnie wskazywał, że
    możliwość zakwalifikowania danej transakcji jako „transakcji odpłatnej” zakłada istnienie
    bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    świadczeniem wzajemnym rzeczywiście otrzymanym przez podatnika, które powinno być
    wyrażalne w pieniądzu. TSUE podkreślał przy tym, że dla tej kwalifikacji nie ma znaczenia,
    że transakcja gospodarcza została dokonana po cenie wyższej lub niższej od ceny
    rynkowej (por. np. wyroki TSUE z 9 czerwca 2011 r. w sprawie C-285/10 Campsa
    Estaciones de Servicio SA i z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic
    Gósaback AB). Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez TSUE w wyroku w sprawie C-412
    /03 Hotel Scandic Gasaback AB: „zgodnie z art. 11a VI dyrektywy (obecnie dyrektywy 2006
    /112/WE), podstawą opodatkowania przy dostawie towarów lub świadczeniu usług za
    wynagrodzeniem, jest wynagrodzenie faktycznie otrzymane przez podatnika. Należność ta
    ma charakter subiektywny, tzn. jest to wartość faktycznie otrzymana. A nie wartość
    określona według obiektywnych kryteriów. W tym zakresie dla określenia podstawy
    opodatkowania w VAT nie ma znaczenia czy transakcja została dokonana za
    wynagrodzeniem niższym lub wyższym od kosztu produkcji, bowiem nadal jest transakcją
    dokonaną za odpłatnością.” Powyższe stanowisko było też jednoznacznie potwierdzane
    przez Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: „NSA”). Przykładowo, w wyroku z 21 kwietnia
    2016 r. (sygn. akt I FSK 1904/14) NSA wyraził pogląd, iż: „Nie budzi przy tym wątpliwości, że
    podstawa opodatkowania, co do zasady stanowi wartość subiektywną, tzn. powinna
    odzwierciedlać wynagrodzenie faktycznie otrzymane (należne) dostawcy lub usługodawcy
    z tytułu danej transakcji. Podstawa opodatkowania VAT nie jest zatem ustalana według
    kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie takie powinno pozostawać jednak w proporcji do
    uzyskanej w zamian korzyści, a więc być ekwiwalentne wobec dostarczonego towaru lub
    świadczonej usługi. Co prawda sprzedaż za „symboliczną złotówkę” odpowiednio
    udokumentowana nie jest sprzeczna z prawem. Nawet bowiem wtedy, gdy uzgodniona i
    rzeczywiści zapłacona cena jest oczywiście niższa od zwykłej ceny rynkowej, to i tak
    podstawa opodatkowania powinna być ustalona w oparciu o treść art. 29 ust. 1 ustawy o
    VAT. Istotne jest jednak, aby cena ta była uzasadniona względami ekonomicznymi
    towarzyszącymi danej transakcji np. gdy stanowi to element strategii podatnika, który ma
    doprowadzić do umocnienia jego pozycji na rynku, do zwiększenia wolumenu sprzedaży
    czy uzyskania innych ekonomicznych korzyści z tak realizowanej transakcji. A więc każdy
    zastosowany upust winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym
    efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tzn.
    zarobku”.

    Z powyższego wynika, że przepisy Ustawy o VAT co do zasady nie ograniczają podatnika w
    swobodzie ustalania kwoty należnej z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    (ceny), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i
    usług. Podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, by działalność
    gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując
    preferencyjne ceny, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Taka
    sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Podstawą
    opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w
    danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą. Wyjątek od
    powyższych zasad ogólnych zachodzi w sytuacjach wskazanych w art. 32 Ustawy o VAT. W
    sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania rodzinne,
    kapitałowe, majątkowe lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32
    Ustawy o VAT, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości
    rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na
    ustalenie ceny. Sytuacja taka nie ma jednak miejsca w sprawie opisanej w niniejszym
    wniosku.
    Stosowanie preferencyjnych cen jest niedopuszczalne także w zakresie, jakim ma ono
    służyć tzw. obejściu przepisów prawa lub uniknięciu opodatkowania. Tak więc każdy
    zastosowany upust powinien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym
    efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej tj. zarobku.
    Sprzedaż przez Spółkę Produktów promocyjnych jest dokonywana w ramach i na potrzeby
    prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. Stosowanie takich cen jest
    elementem strategii gospodarczej Spółki. Spółka podejmuje ustawicznie działania
    marketingowe zmierzające do zwiększenia jej rozpoznawalności oraz oferowanych przez
    nią usług, co w efekcie ma prowadzić do zwiększenia obrotów lub przynajmniej do
    podtrzymania popytu na dotychczasowym poziomie. Działania marketingowe (w tym
    organizacja Akcji promocyjnej) również wpływają pozytywnie na budowanie relacji z
    klientami, na ich lojalność, a co za tym idzie na wygenerowanie większego zysku. Działania
    podejmowane przez Spółkę są wyłącznie w celu zwiększenia sprzedaży i atrakcyjności
    usług Spółki, oraz utrzymania określonej pozycji na rynku. Pozostają zatem w
    bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością i mają na celu
    zwiększenie przychodów osiąganych przez Spółkę. Udzielenie rabatu i sprzedaż Produktu
    promocyjnego – T lub R za 1 zł ma uzasadnienie ekonomiczne – oferowane przez
    Wnioskodawcę na podstawie Umowy usługi, co do których dołączony jest Produkt
    promocyjny są znacznie większej wartości niż wartość rynkowa oferowanego za 1 zł
    Produktu promocyjnego tj. T czy R. Akcja promocyjna ma zachęcić klientów do wybrania
    oferty Spółki.
    Sprzedaż przez Wnioskodawcę Produktów promocyjnych w ramach Akcji promocyjnej po
    cenach preferencyjnych nie służy obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania
    danej czynności (tj., że na gruncie przepisów o VAT nie skutkuje naruszeniem klauzuli
    zakazu nadużycia prawa), ale jest w pełni uzasadniona ekonomicznie, wpisując się w
    strategię marketingową Spółki.
    Stosowana przez Spółkę strategia marketingowa ma przyczynić się zwiększenie
    zainteresowania produktami i usługami Spółki oraz doprowadzić do zwiększenia
    przychodów (obrotu) Wnioskodawcy z tytułu ich sprzedaży.
    W konsekwencji, sprzedaż Produktów promocyjnych w okolicznościach opisanych przez
    Spółkę powinna być uznawana dla celów VAT za odpłatną dostawę towarów. Podstawą
    opodatkowania tej sprzedaży powinna być kwota należna/otrzymana przez Spółkę z tytułu
    sprzedaży tych Produktów promocyjnych, pomniejszona o należny podatek VAT.
    Podobne stanowisko w odniesieniu do podstawy opodatkowania transakcji, w których
    stosowane były preferencyjne ceny, zostało wyrażone w szeregu interpretacji
    indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – m.in. z dnia 10

    stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1. 4012.646.2017.1.AO czy z dnia 22 kwietnia 2020 r.
    sygn. 0114-KDIP4-2.4012.45.2020.2.MMA.
    Uzasadnienie Stanowiska Wnioskodawcy do Pytania nr 2
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi m.in.
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 Ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    Ustawy o VAT.
    I tak, w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Z wniosku wynika, że Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie Produktów promocyjnych
    będą związane z czynnościami opodatkowanymi, tj. odpłatną dostawą Produktów
    promocyjnych na rzecz Uczestników Akcji promocyjnej. Fakt, iż sprzedaż Produktów
    promocyjnych po cenach preferencyjnych stanowi odpłatną dostawę towarów został
    wykazany przez Spółkę w uzasadnieniu jej stanowiska do pytania nr 1.
    Zatem Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego
    z tytułu nabycia Produktów promocyjnych dokonanych w celu ich sprzedaży po
    preferencyjnych cenach na rzecz Uczestników Akcji promocyjnej.
    Podobne stanowisko w odniesieniu do ustalenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od zakupu towarów sprzedawanych następnie po preferencyjnych cenach, zostało
    wyrażone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 22 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.45.2020.2.MMA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, odpłatna
      dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług, mieszczą się w definicji sprzedaży,
    określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Należy również zauważyć, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla
    uznania, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy
    towarów za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z dnia 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89
    /81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie
    czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.
    Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988
    r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można
    uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana
    korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane
    świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która
    miałaby być opodatkowana tym podatkiem.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J.
    Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną
    czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W konsekwencji powyższych okoliczności należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w
    przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby
    potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić
    konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.

    Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od powyższej reguły przewidział wyjątki, które
    zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w
    przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy. Zgodnie z unormowaniami
    zawartymi w ww. przepisach, w pewnych ściśle określonych przypadkach również
    nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, które na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:

      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest
    sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma
    znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar, bądź usługę za cenę znacznie
    niższą.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: cena - wartość wyrażoną w jednostkach
      pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub
      usługę.
    W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:
      W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na
      podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru lub usługi podlega obciążeniu
      podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się
      również stawkę taryfową.
    Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub
      usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy
      wynagrodzenie jest:
      1) niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art.
        86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust.
        3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego,
      2) niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie
        z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.
        92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,
      3) wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie
        ma zgodnie
        z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art.
        92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego
      - organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową,
      jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu
      dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wartości rynkowej – rozumie się przez to
      całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub
      usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na
      którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w
      warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy
      na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy
      towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

      a) w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub
        towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia,
        określone w momencie dostawy,
      b) w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez
        podatnika na wykonanie tych usług;
    W myśl art. 32 ust. 2 ustawy
      Przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:
      1) w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych
        i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
      2) wynikające ze stosunku pracy;
      3) wynikające z tytułu przysposobienia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (podatek VAT). Specjalizują się Państwo w (...). Zamierzają Państwo w
    ramach akcji promocyjnej (Akcja promocyjna) do każdej umowy wykonania (...), której
    przedmiotem jest zaprojektowanie oraz wykonanie przez Wnioskodawcę (...) (Umowa)
    oferować sprzedaż (...) T lub R w promocyjnej cenie za 1 zł. Zasady Akcji promocyjnej
    znajdują się w obowiązującym regulaminie promocji dostępnym na Państwa stronie
    internetowej w siedzibie firmy. Promocja przeznaczona jest dla Uczestników, którzy w
    okresie obowiązywania Akcji promocyjnej zawarli Umowę i jednocześnie przystąpili do
    Akcji promocyjnej, a następnie spełnili wszelkie obowiązki wynikające z Umowy. Uczestnik
    spełniający warunki Akcji promocyjnej, nabywa prawo do zakupu Produktu promocyjnego
    w obniżonej cenie 1,00 zł brutto. Wydatki na nabycie Produktów promocyjnych są
    ponoszone z Państwa majątku oraz nie są Państwu zwracane w żadnej formie. Wydatki na
    zakup Produktów promocyjnych są realizowane na podstawie umowy zawartej z
    podmiotem dostarczającym Produkty promocyjne i będą udokumentowane fakturami
    VAT. Produkty promocyjne zostaną zakupione po cenie rynkowej. Nabywane Produkty
    promocyjne będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W Państwa ocenie organizacja Akcji promocyjnej wpływa pozytywnie na budowanie relacji
    z klientami, na ich lojalność, a co za tym idzie na wygenerowanie większego zysku. Akcja
    promocyjna ma zachęcić klientów do wybrania Państwa oferty.
    Pomiędzy Państwem i podmiotami nabywającymi Produkty promocyjne, nie istnieją
    powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług i art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    Przy tak przedstwaionym opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Państwa
    watpliwości w pierwszej kolejności dotyczą określenia podstawy opodatkowania
    sprzedaży Produktów promocyjnych.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby
    działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym
    stosując znaczne upusty cenowe, jeśli będzie to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia
    tego celu.
    Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest
    niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i
    uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust winien być
    uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został
    wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.
    Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie
    ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet
    znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między
    podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy,

    organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych
    towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny. W
    niniejszej sprawie, jak Państwo wskazali, pomiędzy Państwem i podmiotami nabywającymi
    Produkty promocyjne, nie istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że organizacja Akcji promocyjnej wpływa
    /będzie wpływała pozytywnie na budowanie relacji z klientami, na ich lojalność, a co za
    tym idzie na wygenerowanie większego zysku. Akcja promocyjna ma zachęcić klientów do
    wybrania Państwa oferty, a zatem wpływa/będzie wpływała na zwiększenie przychodów
    osiąganych przez Państwa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i są/będą
    bezpośrednio z nią związane.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży Produktów
    promocyjnych w Akcji promocyjnej w okolicznościach opisanych przez Państwa we
    wniosku, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art. 29a
    ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, czyli kwota faktycznie płacona/należna
    Państwu za te produkty, pomniejszona o kwotę podatku VAT.
    Zatem, w przypadku sprzedaży przez Państwa Produktów promocyjnych tj. (...) T lub R, w
    promocyjnej cenie za 1 zł, podstawą opodatkowania podatkiem VAT sprzedawanych przez
    Państwa ww. Produktów promocyjnych w ramach Akcji promocyjnej, będzie cena
    faktycznie zapłacona przez Uczestników pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.
    Zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 objęta jest kwestia dotycząca prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Produktów promocyjnych – T
    lub R przeznaczonych do sprzedaży w ramach Akcji promocyjnej.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, które nie są w
    ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku dostawy
    towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do
    określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym
    bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Zaznaczyć jednak należy, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób
    towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Zatem niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie związku pomiędzy zakupami a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Prawo do odliczenia podatku naliczonego powinno
    przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim działalność podatnika daje to prawo.
    Aby odliczenie podatku było dopuszczalne, transakcja powodująca naliczenie podatku
    winna pozostawać w ścisłym związku z transakcjami, które rodzą prawo do odliczenia. W
    ten sposób prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    zakłada, że poczynione wydatki stanowią element cenotwórczy transakcji obciążonych
    podatkiem należnym, rodzącym prawo do jego odliczenia. Zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wynika z opisu sprawy, ponoszą Państwo wydatki na nabycie Produktów
    promocyjnych z majątku własnego Spółki. Zakup Produktów promocyjnych jest
    realizowany na podstawie umowy zawartej z podmiotem dostarczającym te produkty
    Państwu i będą udokumentowane fakturami VAT. Posiadają/będą Państwo posiadali
    potwierdzenia dokonania zapłaty za nabyte Produkty promocyjne. Produkty promocyjne
    zostaną zakupione po cenie rynkowej, wyższej od 1 zł brutto. Nabywane Produkty
    promocyjne służą/będą służyły Państwu do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunki, o których mowa w przepisie art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną
    spełnione, gdyż są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, faktury
    dokumentujące wydatki związane z nabywanymi towarami związanymi z akcją
    promocyjną są/ będą wystawione na Państwa oraz nabywane towary (Produkty
    promocyjne) będą Państwu służyły – jak wynika z opisu sprawy – do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto wskazali Państwo, że
    działania marketingowe (w tym organizacja Akcji promocyjnej) również wpływają
    pozytywnie na budowanie relacji z klientami, na ich lojalność, a co za tym idzie na

    wygenerowanie większego zysku. Działania podejmowane przez Państwa są wyłącznie w
    celu zwiększenia sprzedaży i atrakcyjności usług oferowanych przez Państwa, oraz
    utrzymania określonej pozycji na rynku. Pozostają zatem jak Państwo wskazują w
    bezpośrednim związku z prowadzoną przez działalnością i mają na celu zwiększenie
    przychodów osiąganych przez Spółkę. Udzielenie rabatu i sprzedaż Produktu
    promocyjnego – T lub R za 1 zł ma uzasadnienie ekonomiczne – oferowane przez
    Wnioskodawcę na podstawie Umowy usługi, co do których dołączony jest Produkt
    promocyjny są znacznie większej wartości niż wartość rynkowa oferowanego za 1 zł
    Produktu promocyjnego tj. T czy R. Akcja promocyjna ma zachęcić klientów do wybrania
    Państwa oferty.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że skoro, jak
    wyżej wskazano, spełnione są przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, to będzie Państwu
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur
    wystawianych na Państwa w związku z zakupem Produktów promocyjnych w ramach
    prowadzonej Akcji promocyjnej.
    Podsumowując, w związku z zakupem towarów będących przedmiotem prowadzonej Akcji
    promocyjnej przysługuje/będzie Państwu przysługiwać prawo do odliczenia naliczonego
    podatku od towarów i usług zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to będzie
    przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Jeżeli zatem w toku postępowania podatkowego
    zostanie stwierdzone, że opis przedstawiony we wniosku nie odpowiada rzeczywistemu
    stanowi faktycznemu, to interpretacja utraci ważność.
    Ponadto wskazać należy, że tut. Organ nie ocenia skuteczności opisanych we wniosku
    czynności, zatem niniejsza interpretacja została wydana przy założeniu, że opisane
    czynności będą dokonane zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa.
    Przepisy podatkowe bowiem nie regulują stosunków cywilnoprawnych ani nie mają
    wpływu na ich treść oraz sposób rozliczania transakcji. Organy podatkowe nie mają prawa
    ingerować w treść zawieranych umów i przyjęty w nich sposób ustalenia należności
    pomiędzy stronami, chyba że postanowienia umów naruszają przepisy podatkowe, a to
    może być stwierdzone jedynie w trakcie przeprowadzonego przez organ pierwszej
    instancji postępowania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 199a § 1 i 2 Ordynacji
    podatkowej, organ podatkowy dokonując ustalenia treści czynności prawnej, uwzględnia
    zgodny zamiar stron i cel czynności, a nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli
    złożonych przez strony czynności, a jeżeli pod pozorem dokonania czynności prawnej
    dokonano innej czynności prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności
    prawnej. Natomiast organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej nie ma
    prawnej możliwości ingerencji w treść tych umów. W konsekwencji Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w wydawanej interpretacji opiera się wyłącznie na przedstawionym
    opisie zdarzenia przyszłego. Wydając interpretację nie dokonuje bowiem w tym zakresie

    żadnych ustaleń we własnym zakresie, lecz bazuje wyłącznie na tym co przedstawi
    Wnioskodawca w opisie sprawy. Tym samym Wnioskodawca ponosi pełną
    odpowiedzialność za przedstawione przez siebie zdarzenie przyszłe i ewentualne
    negatywne skutki przedstawienia opisu w sposób niezgodny z rzeczywistością.
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.