Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.645.2025.1.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: odliczenia
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą rozlicza ryczałtem
    ewidencjonowanym (PIT-28). Za 2024 r. osiągnął przychód 718 859,88 zł, zapłacił 17 407,39
    zł składek zdrowotnych oraz 15 154,82 zł składek społecznych.
    Jako przedsiębiorca w 2024 r. spełnił warunki dla ulgi 4+ (8 sierpnia 2024 r. urodziło się
    czwarte dziecko) i pełną kwotę przychodu 85 528 zł wykazał w PIT-28, jako przychód
    zwolniony.

## Pytanie

Czy wobec powyższego, Wnioskodawca ma prawo odliczyć w zeznaniu rocznym:
      50% wartości zapłaconej składki zdrowotnej w 2024 r.,
      100% zapłaconej składki społecznej w 2024 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Podatnicy osiągający przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem
    mogą odliczyć od przychodów zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne w całości,
    bez wyłączania składek w części przypadającej na kwotę przychodu objętego ulgą dla
    rodzin 4+. Podstawą wymiaru ww. składek jest bowiem zadeklarowana przez podatnika
    kwota, a nie przychody wolne od podatku.
    Podatnik może również odliczyć od przychodów zapłacone składki na ubezpieczenia
    zdrowotne, bez wyłączania składek w części przypadającej na kwotę przychodu objętego
    ulgą dla rodzin 4+ (z uwzględnieniem limitu).
    Z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne wynika, że przychody z działalności gospodarczej mogą być
    pomniejszone o 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku
    podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146):
      1) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych,
      2) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych - jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w
        jakiejkolwiek formie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. 2025
    r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:
      Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt
      od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której
      mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w
      art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o
      podatku dochodowym.
    Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1a cytowanej ustawy:
      Przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1, mogą być pomniejszone o 50% składek na
      ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z
      dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze
      środków publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 146):
      1) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu
        od przychodów ewidencjonowanych,
      2) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od
        przychodów ewidencjonowanych
      - jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Na podstawie do art. 11 ust. 1b ustawy:
      Wysokość wydatków, o których mowa w ust. 1a, ustala się na podstawie
      dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
    Począwszy od 2022 r. podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy opłacają
    składki zdrowotne w związku z prowadzeniem działalności, z której przychody są
    opodatkowane m.in. ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą zmniejszyć
    odpowiednio przychód o część zapłaconych składek. Zatem, zapłacona w roku
    podatkowym składka na ubezpieczenie zdrowotne w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, podlega
    odliczeniu, zgodnie z art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ze źródła przychodów jakim jest
    działalność gospodarcza. Odliczenie nie może przekroczyć 50% kwoty zapłaconych składek
    na ubezpieczenie zdrowotne.
    Z kolei, w myśl art. 11 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1,
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art.
      26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także
      przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy.
    Jak stanowi art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b- 3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych:
      a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia
        emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim
        współpracujących,
      b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w
        przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w
        części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu
        podlegającego opodatkowaniu
      - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód
      (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których
      podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku
    Z powyższych przepisów wynika, że zapłacone do polskiego systemu ubezpieczeń
    społecznych składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu pod warunkiem, że
    podstawy ich wymiaru nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, od którego na podstawie
    przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na takich samych zasadach
    odliczeniu podlegają składki dotyczące ubezpieczeń zdrowotnych. Jedynym ograniczeniem
    jest wysokość uzyskanych przychodów w roku podatkowym.
    Do przychodu, który w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi podstawę opodatkowania odwołuje
    się ustawa o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
    Na podstawie art. 81 ust. 2e ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki
    zdrowotnej finansowanych ze środków publiczny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 146 ze zm.)
      Roczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących
      działalność pozarolniczą, o których mowa w art. 8 ust. 6 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy z dnia
      13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz w art. 18 ust. 1
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, które stosują
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z
      przepisami ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z
      2022 r. poz. 2540 oraz z 2023 r. poz. 1059 i 1414), stanowi:
      1) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu
        zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 60% przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku
        poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa
        Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
        Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli osiągnięte przychody z działalności gospodarczej
        w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie
        przekroczyły w tym okresie kwoty 60 000 zł;

      2) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu
        zdrowotnemu i kwoty przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
        przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z
        zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
        Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli osiągnięte
        przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada
        1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne przekroczyły w tym okresie kwotę 60 000 zł i nie
        przekroczyły kwoty 300 000 zł;
      3) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu
        zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 180% przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku
        poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa
        Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
        Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli osiągnięte przychody z działalności gospodarczej
        w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
        przekroczyły w tym okresie kwotę 300 000 zł.
    Jak stanowi art. 81 ust. 2f powołanej ustawy:
      Za każdy miesiąc podlegania ubezpieczeniu ubezpieczony, o którym mowa w ust. 2e,
      wpłaca składkę na ubezpieczenie zdrowotne od miesięcznej podstawy wymiaru
      składki na ubezpieczenie zdrowotne, którą stanowi:
      1) kwota odpowiadająca 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
        przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z
        zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
        Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli przychody z
        działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne, osiągnięte od początku roku kalendarzowego, nie
        przekroczyły kwoty 60 000 zł;
      2) kwota przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w
        czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku,
        ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku
        Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli przychody z
        działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne, osiągnięte od początku roku kalendarzowego, przekroczyły
        kwotę 60 000 zł i nie przekroczyły kwoty 300 000 zł;
      3) kwota odpowiadająca 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
        sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z
        wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego
        w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, jeżeli
        przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada
        1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne, osiągnięte od początku roku kalendarzowego,
        przekroczyły kwotę 300 000 z
    Ponadto, zgodnie z art. 81 ust. 2g ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publicznych:
      Przychody, o których mowa w ust. 2e i 2f są pomniejszane o kwoty opłaconych
      składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie

      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu, na
      podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Przy czym, zaznaczyć należy, że stosownie do art. 81 ust. 2zd pkt 2 ustawy o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych:
      Ilekroć w ust. 2, 2b–2c, 2d–2f, 2g i 2h–2zc jest mowa o przychodach lub kosztach ich
      uzyskania, w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
      osób fizycznych lub ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie
      uwzględnia się w tych przychodach i kosztach ich uzyskania przychodów
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w
      art. 21 ust. 1 pkt 63a, 63b i 152–154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Z wyżej przywołanych przepisów ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publiczny wynika zatem, że przy ustalaniu przychodu z
    działalności gospodarczej, który stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie
    zdrowotne osoby prowadzącej pozarolniczą działalność i opłacającej podatek dochodowy
    od osób fizycznych w formie ryczałtu ewidencjonowanego, nie uwzględnia się przychodów
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21
    ust. 1 pkt 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Innymi słowy przychody niepodlegające opodatkowaniu określone w art. 21 ust. 1 pkt 152-
    154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są uwzględniane jako przychód
    stanowiący podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osoby prowadzącej
    pozarolniczą działalność opodatkowanej ryczałtowo.
    Odnosząc powyższe do możliwości odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenia od
    przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych w związku z korzystaniem z tzw. ulgi dla rodzin 4+
    wyjaśniam, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      – który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których
      mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę
      rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
      lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy
      zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał
      ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej,
      z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Wobec tego przychód obliczany na potrzeby ustalenia składki zdrowotnej należnej od
    przedsiębiorcy opłacającego podatek w formie zryczałtowanej nie może być pomniejszony
    o zapłacone składki zdrowotne, bowiem jak już wskazano podstawę wymiaru składek na
    ubezpieczenia społeczne stanowią przychody niepodlegające opodatkowaniu określone w
    art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem,
    przychody podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem
    ewidencjonowanym podatnika korzystającego ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw.: ulgi dla rodzin 4+)
    stanowią podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osoby prowadzącej
    pozarolniczą działalność i opłacającej podatek dochodowy od osób fizycznych w formie
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    W konsekwencji, podatnik, który przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
    opodatkowuje ryczałtem ewidencjonowanym i korzysta z ulgi dla rodzin 4+, tj. ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, może w zeznaniu rocznym odliczyć od przychodu w całości zapłacone
    składki na ubezpieczenia społeczne, bez wyłączenia składek w części przypadającej na
    kwotę przychodu objętego ulgą dla rodzin 4+.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa
    podatkowego stwierdzić należy, że ma Pan możliwość odliczenia od przychodów z
    prowadzonej działalności gospodarczej wszystkich zapłaconych przez Pana w 2024 r
    składek na ubezpieczenie społeczne na podstawie art. 11 ust 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odliczenie to nie może jednak przekroczyć sumy przychodów osiągniętych w danym roku
    podatkowym.
    Ponadto, przysługuje Panu prawo odliczenia 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne,
    gdyż na podstawie art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, można je odliczyć od
    przychodów uzyskiwanych ze źródła przychodów jakim jest działalność gospodarcza.
    Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Niniejsza interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie
    zawarte we wniosku nie podlegały ocenie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.