Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.399.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-02
Teza: Zastosowanie zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do
wypłacanych Fundacji rodzinnej w organizacji dywidend.
Słowa kluczowe: banki
dywidendy
fundacje-fundacja rodzinna
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia czy Bank jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób

    prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT
    do wypłacanych FR (w tym FR w organizacji) Dywidend, w związku czym będzie
    uprawniony do niepobierania podatku – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zwolnienia Fundacji rodzinnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. S.A. (dalej: "Bank" lub "Wnioskodawca") jest bankiem krajowym w rozumieniu ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe posiadającym siedzibę dla celów podatkowych w
    Polsce. Działalność Banku podlega nadzorowi państwowego organu nad rynkiem
    finansowym, jakim jest Komisja Nadzoru Finansowego.
    W ramach wykonywanej działalności powierniczej i maklerskiej, Wnioskodawca prowadzi
    rachunki papierów wartościowych, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy CIT, na
    których rejestrowane są papiery wartościowe (dalej: "Rachunki"). Rachunki mogą być
    prowadzone także dla fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji (dalej: "FR"),
    o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Z tytułu
    papierów wartościowych (akcji, obligacji) zapisanych na Rachunku prowadzonym przez
    Wnioskodawcę dla FR (dalej: "Rachunek FR") Bank wypłaca i będzie wypłacał w przyszłości
    m.in. przychody (dochody) z dywidend z akcji posiadanych przez FR oraz inne przychody
    (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: "Dywidendy"), a także odsetki (dyskonto) z
    obligacji nabytych przez FR (dalej: "Odsetki"). Na potrzeby wypłaty Dywidend i Odsetek
    Bank pozyskuje i nadal będzie pozyskiwał oświadczenia FR (dalej: "Oświadczenie FR")
    składane zgodnie z zasadami jej reprezentacji, potwierdzające, że:
    1) Dywidendy/Odsetki stanowią dochody FR z jej statutowej działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej bądź dochody z działalności
      gospodarczej wyłącznie, o której mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej;
    2) aktywa (akcje, obligacje) jakie będą nabywane i zapisywane na RPW, wypłaty pożytków
      z nich oraz inne operacje przeprowadzane na tych aktywach nie będą stanowić
      czynności stanowiących "unikanie opodatkowania" w rozumieniu art. 119a § 1 ustawy
      - Ordynacja podatkowa.
    W przypadku FR w organizacji Oświadczenie FR zawiera dodatkowo potwierdzenie, że FR
    została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych (dalej: "RFR") w terminie sześciu
    miesięcy od dnia jej powstania oraz że nie zostało wydane przez sąd rejestrowy
    postanowienie odmawiające wpisu do RFR.
    Dodatkowo w ramach należytej staranności Bank:
    a) weryfikuje zapisy statutu FR pod kątem złożonego w Oświadczeniu FR potwierdzenia, o
      którym mowa w pkt 1 powyżej (cel i przedmiot działalności FR),
    b) sprawdza opublikowane w Systemie Informacji CeIno-Skarbowej EUREKA opinie
      zabezpieczające Szefa KAS dotyczące fundacji rodzinnych wydane w trybie art. 119y §
      1 w zw. z art. 119a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, w tym przede wszystkim
      odmowy ich wydania, chyba, że wnioskująca o otwarcie Rachunku FR przedstawi
      pozyskaną dla siebie opinię zabezpieczającą Szefa KAS. Ma to na celu weryfikację
      złożonego w Oświadczeniu FR potwierdzenia, o którym mowa w pkt 2 powyżej
      (unikanie opodatkowania).

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Bank jako płatnik
    zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do
    zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych FR (w tym FR w
    organizacji) Dywidend, w związku czym będzie uprawniony do niepobierania podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z
    art. 26 ust. 2c ustawy CIT, Bank jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy CIT do wypłacanych FR Dywidend, w związku z czym będzie uprawniony do
    niepobierania podatku.
    UZASADNIENIE
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
    zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e.
    Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust.
    1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z
    przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest
    obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej
    staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz
    powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem (art. 26 ust. 1 zd. 3 i
    4 ustawy CIT).
    Jednocześnie, stosownie do art. 26 ust. 2c ustawy CIT w przypadku wypłat należności z
    tytułu:
    1. odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów
      wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o
      których mowa w art. 3 ust. 2,
    2. przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z
      papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na
      rachunkach zbiorczych
    - obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących rachunki
    papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności następuje za
    pośrednictwem tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt
    1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach
    osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 zd. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej FR jest osobą prawną utworzoną
    w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania
    świadczeń na rzecz beneficjentów. FR nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do
    rejestru fundacji rodzinnych (art. 4 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej). Stosownie do art.
    23 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej z chwilą sporządzenia aktu założycielskiego albo
    ogłoszenia testamentu powstaje FR w organizacji.
    Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i
    spółek kapitałowych w organizacji (art. 1 ust. 1 ustawy CIT). Jednocześnie, przepisy ustawy
    mają również zastosowanie do FR w organizacji (art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy CIT).

    Z zestawienia powyżej przytoczonych przepisów wynika, że FR podlega zasadom
    opodatkowania uregulowanym w ustawie CIT, a w konsekwencji z tytułu wypłaty FR
    Dywidend Wnioskodawca będzie pełnił funkcję płatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że ustawodawca w sposób staranny i przemyślany
    wprowadził do polskiego porządku prawnego instytucję fundacji rodzinnej (FR przed
    wpisem do rejestru fundacji rodzinnych działa jako FR w organizacji), przewidując dla niej
    realizację nadrzędnych celów, wśród których znajduje się umożliwienie wielopokoleniowej
    sukcesji przedsiębiorstw, zapewnienie środków dla rodziny i osób bliskich fundatorowi
    (beneficjentów) oraz zabezpieczenie dobrobytu samego fundatora. Zgodnie z
    uzasadnieniem do Ustawy o Fundacji rodzinnej, FR to osoba prawna tworzona w celu
    realizacji szczególnego zadania, jakim jest dysponowanie majątkiem zgodnie z wolą
    fundatora, na rzecz beneficjentów przez niego wskazanych, w tym również po jego
    śmierci. Nadrzędnym celem FR powinna być dbałość o bezpieczeństwo w zakresie
    ochrony tego majątku, a także ochrony interesów fundatora i beneficjentów związanych z
    działalnością fundacji rodzinnej. Zadaniem FR jest zarządzanie majątkiem m.in. w oparciu
    o mienie przekazane w szczególności przez fundatora oraz w oparciu o wypracowane
    zyski. FR powinna dążyć do takiego zarządzania majątkiem aby ochronić go przed utratą,
    zmniejszeniem wartości, a w miarę możliwości aby go pomnażać. Wyrazem preferencji
    przewidzianych przez ustawodawcę w ramach instytucji fundacji rodzinnej są szczególne
    zasady opodatkowania, w tym także zwolnienie od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT zwalnia się od podatku FR. Art. 4a pkt 36 tej
    ustawy stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o "fundacji rodzinnej" oznacza to fundację
    rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy CIT znajduje zastosowanie w oczywisty sposób już do FR w organizacji. Potwierdza
    to także brzmienie regulacji art. 6 ust. 9 ustawy CIT, zgodnie z którym FR w organizacji
    traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku gdy nie została
    zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej
    powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało
    się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania
    fundacji rodzinnej w organizacji. Skoro FR w organizacji traci prawo do zwolnienia w
    przypadku zaistnienia okoliczności, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT to oznacza
    to, że do czasu utraty tego prawa, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy
    CIT jej przysługuje. Utrata prawa do zwolnienia następuje w dacie zaistnienia okoliczności,
    o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT, a jedynie wywołuje skutek ex tunc tj. od dnia
    powstania FR w organizacji.
    Jednocześnie, utrata prawa do zwolnienia rodzi konsekwencje po stronie FR w organizacji
    jako podatnika, nie zaś po stronie płatnika. W takim przypadku FR w organizacji jest
    obowiązana do: 1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań
    obejmujących okres od początku jej powstania oraz 2) zapłaty podatku wraz z odsetkami
    za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu, o którym
    mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 6 ust. 10 ustawy CIT).
    Tym samym, obowiązki związane z rozliczeniem i raportowaniem wynikającym z utraty
    przez FR w organizacji prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy
    CIT ustawodawca nakłada na samą FR w organizacji. Analogiczny obowiązek nie został
    przewidziany dla płatnika.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, art. 6 ust. 9 ustawy CIT regulujący
    utratę prawa do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT nie wyłącza zastosowania
    przez Bank tego zwolnienia, jeżeli wypłata Dywidend następuje po zgłoszeniu FR w
    organizacji do rejestru fundacji rodzinnych, ale przed uprawomocnieniem się

    postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania FR, o których
    to okolicznościach FR zobowiązuje się poinformować Bank w Oświadczeniu FR. Innymi
    słowy, Bank jest uprawniony do zastosowania zwolnienia do wypłacanych FR Dywidend,
    gdy nie są spełnione przesłanki z art. 6 ust. 9 ustawy CIT.
    Jednocześnie, do zwolnienia dla FR w organizacji z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT znajdują
    zastosowanie te same ograniczenia, co w przypadku fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 6
    ust. 7 ustawy CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT nie ma
    zastosowania do działalności gospodarczej FR wykraczającej poza zakres określony w art.
    5 Ustawy o fundacji rodzinnej. Stosownie do art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej, FR może
    wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie określonym w tym przepisie. Zdaniem
    Wnioskodawcy, art. 6 ust. 1 pkt 25 i art. 6 ust. 7 ustawy CIT należy interpretować w ten
    sposób, że FR korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych z tym zastrzeżeniem, że ze zwolnienia wyłączone są dochody z działalności
    gospodarczej tej fundacji, która to działalność wykracza poza zakres określony w art. 5
    Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Oznacza to, że FR jest zwolniona podmiotowo od opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych w zakresie w jakim realizuje działalność gospodarczą
    określoną w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej lub statutową działalność lokacyjno-
    inwestycyjną, o której mowa w art. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej. Wskazuje na to w
    szczególności literalne brzmienie art. 6 ust. 7 ustawy CIT, z którego wynika, że
    realizowanie przez fundację rodzinną działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres
    określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej nie wyklucza zwolnienia tej fundacji od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w pozostałym zakresie.
    W związku z tym, mając na uwadze, że ww. ograniczenia znajdują zastosowanie do FR, na
    potrzeby wypłaty Dywidend, Bank wypłacając FR Dywidendy będzie dysponował
    potwierdzeniem, że: 1) Dywidendy nie stanowią dochodów nieobjętych zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT oraz 2) FR w organizacji została zgłoszona
    do RFR w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania oraz że FR nie otrzymała
    postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania w RFR. Oprócz
    tego, z uwagi na to, że Bank ma ograniczoną wiedzę co do celów fundatorów i
    podejmowanych przez FR czynności Bank wymaga również w Oświadczeniu FR
    potwierdzenia, że nabywane i zapisywane na Rachunku FR aktywa (akcje, obligacje), a
    także uzyskiwane z nich pożytki (w tym Dywidendy) nie stanowią czynności składających
    się na "unikanie opodatkowania" w rozumieniu art. 119a § 1 ustawy - Ordynacja
    podatkowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej : ustawa o CIT)
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających

      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    W myśl art. 26 ust. 2c ww. ustawy,
      W przypadku wypłat należności z tytułu:
      1) odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów
      wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o
      których mowa w art. 3 ust. 2,
      2) przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z
      papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo
      na rachunkach zbiorczych
      - obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących
      rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności
      następuje za pośrednictwem tych podmiotów.
      Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w
      zakresie, w jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są
      papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.
    Jak stanowi art. 26 ust. 2d ustawy o CIT,
      Płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w
      dniu przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów
      wartościowych lub posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki podatku
      wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
      niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem
      udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od
      podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c-1l stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT,
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zatem, na podstawie przytoczonych powyżej regulacji, wyróżnić można dwie kategorie
    płatników zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: WHT):
        po pierwsze, obowiązki płatnika nakładane są na podmiot, który jest zobowiązany z
        tytułu danego stosunku prawnego do wypłaty danej należności i wypłaca je
        bezpośrednio do uprawnionego,
        drugim przypadkiem płatnika jest podmiot prowadzący rachunki papierów
        wartościowych albo rachunki zbiorcze, który nie jest dłużnikiem (zobowiązanym) z
        tytułu wypłaty danej należności, jednakże wypłata tych należności do ich odbiorcy
        następuje za jego pośrednictwem.
    Jak wskazano wyżej, art. 26 ust. 2c ustawy o CIT przewiduje specyficzną funkcję płatnika
    dla Podmiotów prowadzących rachunki, która jako odstępstwo od zasad ogólnych
    wyrażonych w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, nakłada obowiązek poboru WHT na - w zasadzie
    - technicznych pośredników wypłacających pożytki od faktycznych podmiotów
    dokonujących wypłaty tych pożytków (w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego

    wniosku - Bank). Co istotne i co podkreśla specyfikę tego rozwiązania to fakt, iż ustawa o
    CIT nie zakłada podobnego „przeniesienia" obowiązków płatnika na inny podmiot niż
    dokonujący wypłaty w przypadku żadnych innych płatności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że
    w ramach wykonywanej działalności powierniczej i maklerskiej, Wnioskodawca prowadzi
    rachunki papierów wartościowych, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy CIT, na
    których rejestrowane są papiery wartościowe. Rachunki mogą być prowadzone także dla
    fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia
    26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Z tytułu papierów wartościowych (akcji, obligacji)
    zapisanych na Rachunku prowadzonym przez Wnioskodawcę dla FR Bank wypłaca i będzie
    wypłacał w przyszłości m.in. przychody (dochody) z dywidend z akcji posiadanych przez FR
    oraz inne przychody (dochody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających
    siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także odsetki (dyskonto) z
    obligacji nabytych przez FR. Na potrzeby wypłaty Dywidend i Odsetek Bank pozyskuje i
    nadal będzie pozyskiwał oświadczenia FR składane zgodnie z zasadami jej reprezentacji,
    potwierdzające, że:
    1) Dywidendy/Odsetki stanowią dochody FR z jej statutowej działalności gospodarczej, o
      której mowa w art. 2 Ustawy o fundacji rodzinnej bądź dochody z działalności
      gospodarczej wyłącznie, o której mowa w art. 5 ust. 1 Ustawy o fundacji rodzinnej;
    2) aktywa (akcje, obligacje) jakie będą nabywane i zapisywane na RPW, wypłaty pożytków
      z nich oraz inne operacje przeprowadzane na tych aktywach nie będą stanowić
      czynności stanowiących "unikanie opodatkowania" w rozumieniu art. 119a § 1 ustawy
      - Ordynacja podatkowa.
    W przypadku FR w organizacji Oświadczenie FR zawiera dodatkowo potwierdzenie, że FR
    została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych (dalej: "RFR") w terminie sześciu
    miesięcy od dnia jej powstania oraz że nie zostało wydane przez sąd rejestrowy
    postanowienie odmawiające wpisu do RFR.
    Dodatkowo w ramach należytej staranności Bank:
    a) weryfikuje zapisy statutu FR pod kątem złożonego w Oświadczeniu FR potwierdzenia, o
      którym mowa w pkt 1 powyżej (cel i przedmiot działalności FR),
    b) sprawdza opublikowane w Systemie Informacji CeIno-Skarbowej EUREKA opinie
      zabezpieczające Szefa KAS dotyczące fundacji rodzinnych wydane w trybie art. 119y §
      1 w zw. z art. 119a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, w tym przede wszystkim
      odmowy ich wydania, chyba, że wnioskująca o otwarcie Rachunku FR przedstawi
      pozyskaną dla siebie opinię zabezpieczającą Szefa KAS. Ma to na celu weryfikację
      złożonego w Oświadczeniu FR potwierdzenia, o którym mowa w pkt 2 powyżej
      (unikanie opodatkowania).
    Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia, czy Bank jako płatnik zryczałtowanego podatku
    dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6
    ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych FR (w tym FR w organizacji) Dywidend, w związku
    czym będzie uprawniony do niepobierania podatku.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, iż zgodnie z art. art. 4a pkt 36
    ustawy o CIT,
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”),
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr,
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że
      Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT,
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT,
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ufr:
      Fundacja rodzinna w organizacji zarządza we własnym imieniu posiadanym
      majątkiem i zapewnia jego ochronę, w szczególności nabywa prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciąga zobowiązania, pozywa i jest pozywana.
    Zatem, fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, jako osoba prawna
    podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy
    o CIT, a w konsekwencji z tytułu wypłaty Dywidend Wnioskodawca będzie pełnił funkcję
    płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi,
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 9 oraz 10 ustawy o CIT,
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust.
      1 pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
      terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu
      rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym
      utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w
      organizacji.
      10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest
      obowiązana do:
      1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań
      obejmujących okres od początku jej powstania oraz
      2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, co do zasady
    nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia
    6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.). Wyjątek ma
    stanowić działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:

      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
      zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw
      o podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
      a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
      celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust.
    1 pkt 25 ustawy o CIT może znaleźć zastosowanie także w sytuacji, gdy wypłata dywidendy
    zostanie dokonana przed wpisem Fundacji do właściwego rejestru.
    Zdaniem organu w sytuacji, gdy wypłata dywidendy dla Fundacji rodzinnej nastąpi przed
    wpisem Fundacji do właściwego rejestru (tj. w momencie, gdy Fundacja będzie fundacją
    rodzinną w organizacji), otrzymane przez Fundację przysporzenie korzystać będzie ze
    zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 – przy założeniu, że sąd rejestrowy dokona
    ostatecznie wpisu Fundacji do rejestru.
    Zatem, gdyby do wypłaty dywidendy doszło jeszcze w fazie przedrejestracyjnej, nie
    powoduje to dla Fundacji rodzinnej w organizacji innych skutków prawnych niż dla
    Fundacji rodzinnej nieposiadającej już tego statusu, czyli wpisanej do Rejestru Fundacji
    Rodzinnych.
    Tym samym, dla Fundacji rodzinnej a co za tym idzie i Fundacji rodzinnej w organizacji
    zostały przewidziane przez ustawodawcę szczególne zasady opodatkowania, w tym
    preferencja polegająca na zwolnieniu Fundacji rodzinnej od opodatkowania na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie w jakim Fundacja rodzinna realizuje działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
    Podnieść należy, iż chociaż adresatem ww. zwolnienia jest Fundacja to zgodnie z art. 26
    ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT płatnik weryfikuje warunki zastosowania
    zwolnienia, wynikającego z przepisów szczególnych.
    W tym miejscu wskazać należy, iż wykładnia prawa stanowi zespół czynności
    zmierzających do ustalenia znaczenia i zakresu wyrażeń języka prawnego i powinna
    odtworzyć te wyobrażenia i pojęcia, które łączył z daną normą ustawodawca. Proces
    wykładni prawa realizowany jest poprzez stosowanie odpowiednich dyrektyw

    interpretacyjnych. Najczęściej wymienia się trzy podstawowe grupy dyrektyw – językowa,
    systemowa i funkcjonalna (celowościowa). Punktem wyjścia wykładni jest niewątpliwie
    tekst prawny, poprzez który prawodawca przekazuje adresatom normy postępowania.
    Kierując się wykładnią systemową, przyjąć należy, że Wnioskodawca realizując funkcję
    płatnika podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypłaty Dywidend weryfikuje
    możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W konsekwencji, wykładnia systemowa oraz konstrukcja podatku dochodowego od osób
    prawnych uprawnia do stwierdzenia, że:
        w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej w tym i Fundacji rodzinnej w organizacji nie
        przysługuje zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do wypłacanych Fundacji
        rodzinnej Dywidend, to Bank jako płatnik będzie zobowiązany do poboru podatku i
        uiszczenia go do właściwego organu podatkowego;
        w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej przysługuje ww. zwolnienie to Bank jako płatnik
        nie będzie zobowiązany do poboru podatku z tytułu wypłaty ww. Dywidendy na
        rzecz Fundacji rodzinnej.
    Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z ww.
    obowiązków w przypadku, gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna w tym fundacja
    rodzinna w organizacji. Jednak fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie działalności
    określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna
    może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:
      przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach.
    Otrzymanie przez fundację rodzinną w tym i fundację rodzinną w organizacji dochodu z
    tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku,
    powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w
    zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające
    z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez
    Wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na
    rzecz fundacji rodzinnej w tym i fundacji rodzinnej w organizacji dywidend.
    Mając na uwadze powyższe Państwo jako płatnik nie będziecie zobowiązani do pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26
    ust. 2c ustawy o CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych fundacji rodzinnej oraz
    fundacji rodzinnej w organizacji, ze względu na to, że fundacja rodzinna oraz fundacja
    rodzinna w organizacji w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT, Bank
    jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych będzie
    uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych
    FR Dywidend, w związku z czym będzie uprawniony do niepobierania podatku należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z przedstawionego zdarzenia przyszłego i z własnego
    stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji Podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.