Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.47.2020.1.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-16
Teza: WIS TOWAR - produkt spożywczy: zapiekanka.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 listopada 2019 r. (data wpływu 16 stycznia 2020 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – „Zapiekanka”

**Opis:** wyrób piekarniczy – zapiekanka; wyrób z bułki pszennej z dodatkami

**Rozstrzygnięcie:** CN 19

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, w zakresie sklasyfikowania towaru: „Zapiekanka” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Wyrób piekarniczy – zapiekanka. Wyrób z bułki pszennej z dodatkami. Produkcja bułki pszennej, wypieczenie jej, następnie przekrojenie na pół, posypanie dodatkami (pieczarki, ser żółty, ketchup, przyprawy) i ponowne zapieczenie. Produkowany codziennie, gotowy do spożycia, niepakowany, o dacie trwałości 24 godziny.

Specyfikacja produktu (szczegółowy opis produktu, jego skład oraz charakterystyka), receptura:

Bułka pszenna około (…)%, dodatki (pieczarki, ser żółty, katchup, przyprawy, cebula prażona) (…)%.

Składniki:

1.  Ciasto:
    
    1.  mąka pszenna typ 500,
    2.  woda,
    3.  margaryna o zawartości (…)% tłuszczu: oleje i tłuszcze roślinne (olej palmowy, olej rzepakowy, częściowo uwodorniony olej palmowy, częściowo uwodorniony olej rzepakowy, olej kokosowy), woda, emulgator E471, sól ((…)%), regulator kwasowości E330, substancja konserwująca E202, barwnik E160b, aromat (zawiera mleko),
    4.  drożdże piekarskie,
    5.  sól spożywcza,
    6.  cukier kryształ,
    7.  polepszacz do pieczywa (…): mąka pszenna, środek do przetwarzania mąki E300, emulgator E472e, enzymy (amylaza, ksylanaza, lipaza, amyloglukozydaza, hemicelulaza),\[pszenica\],
    8.  zioła prowansalskie.
    
    Dodatki:
    
    1.  pieczarka świeża,
    2.  produkt serowy o smaku sera gouda: woda tłuszcz roślinny ((…)%), białka mleka, skrobia (w tym skrobia pszeniczna), sól, emulsyfikatory (E452, E331), aromat gouda, E200 (konserwant), E160a- beta karoten (barwnik),
    3.  ketchup: woda, koncentrat pomidorowy ((…)%), cukier, skrobia modyfikowana, ocet spirytusowy, sól, przyprawy w tym chili, regulator kwasowości (kwas cytrynowy), substancja konserwująca (benzoesan sodu),
    4.  cebula prażona,
    5.  „(…)” przyprawa do potraw: sól, warzywa suszone ((…)%): marchew, pasternak, ziemniak, cebula, natka pietruszki, korzeń selera, por, kapusta, korzeń pietruszki, pomidor, czosnek, papryka słodka, wzmacniacze smaku: glutaminian monosodowy, 5-rybonukleotydy disodowe, cukier, skrobia, pieprz czarny, barwnik: ryboflawina,
    6.  pieprz naturalny.
    
    Składniki pomocnicze nie wchodzące w skład wyrobu:
    1.  olej roślinny do smarowania blach.Może zawierać śladowe ilości jaj, soi, gorczycy i sezamu. Dopuszczalne odchylenia: Dopuszcza się stosowanie margaryny o zawartości (…)% tłuszczu zamiast margaryny o zawartości (…)% tłuszczu w stosunku 1:1
2.  Receptura Składniki:
    
    1.  mąka pszenna typ 500 - (…) kg,
    2.  woda - (…) kg,
    3.  margaryna o zawartości (…)% tłuszczu - (…) kg,
    4.  drożdże od (…) kg do (…) kg,
    5.  sól od (…) kg do (…) kg,
    6.  cukier kryształ - (…) kg,
    7.  polepszacz do pieczywa (…) - (…) kg,
    8.  zioła prowansalskie od (…) kg do (…) kg.
    
    Dodatki:
    1.  pieczarka świeża od (…) kg do (…) kg,
    2.  produkt serowy o smaku sera gouda od (…) kg do (…) kg,
    3.  ketchup od (…) kg do (…) kg,
    4.  cebula prażona od (…) kg do (…) kg,
    5.  (…) przyprawa do potraw od (…) kg do (…) kg,
    6.  pieprz naturalny od (…) kg do (…) kg.Składniki pomocnicze nie wchodzące w skład wyrobu: Olej roślinny do smarowania blach do (…) kg.
3.  Wydajność - (…) kg wyrobu gotowego, przy masie jednostkowej (…) kg - ok. (…) sztuk Wydajność z 1 kg wyrobu gotowego ok. (…)sztuk
4.  Dopuszczalne odchylenia - dopuszcza się stosowanie margaryny (…)% zamiast margaryny o zawartości (…)% w ilości 1:1.
5.  Zalecenia technologiczne - produkt niepakowany, sprzedawany na sztuki.
6.  Wymagania jakościowe - pieczywo pszenne.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”.

Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 12 wskazano CN 19 „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze“.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, tj. wyrób piekarniczy - zapiekanka, klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ww. ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 31 marca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1751 ze zm.).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).