Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.585.2019.2.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-11-18
Teza: w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu – utworzenie pracowni ekologicznej
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2019 r. (data wpływu 3 października 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2019 r. (data wpływu 31 października 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…” przy … Szkół … w … w ramach konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 października 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „…” przy …Szkół…w… w ramach konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie”.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 października 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz kwestie związane z reprezentacją.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat… jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na terenie Powiatu funkcjonują jednostki budżetowe zajmujące się działalnością oświatową.

Zdarzenie przyszłe:

Utworzenie pracowni ekologicznej w związku z realizacją projektu „…” przy …Szkół … w … w ramach Konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie”, prowadzonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ….

Zadania realizowane w ramach złożonego wniosku.

Nowa ekologiczna pracownia utworzona zostanie w ramach Konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie” prowadzonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ….

Pracownia mieścić się będzie w …Szkół… w …. Wyposażona zostanie w nowoczesny sprzęt audiowizualny i multimedialny: komputer przenośny, projektor krótkoogniskowy, tablicę interaktywną, monitor jakości powietrza. Powyższy sprzęt znajdzie zastosowanie do przygotowania prezentacji multimedialnych, odtwarzania filmów edukacyjnych, przedstawiania i prezentacji wyników badań i doświadczeń. Pracownia będzie miała nowe umeblowanie: krzesła uczniowskie i nauczyciela, ławki, biurko, szafy, wiszące fotele – kokony, kosze do segregacji odpadów, rolety okienne. Ekopracownia będzie wykorzystywana przez nauczycieli przedmiotów przyrodniczych (biologia, chemia, fizyka, geografia) oraz nauczycieli przedmiotów zawodowych w technikum ogrodniczym i branżowej szkole I stopnia ogrodnik, przy realizacji podstawy programowej, jak i do prowadzenia zajęć dodatkowych typu warsztaty, prelekcje tematycznie związane z ekologią. Ponadto, odbywać się będą w niej zajęcia pozalekcyjne i spotkania członków Szkolnego Koła …, w celu przygotowania do konkursów, olimpiad, opracowania akcji i projektów ekologicznych.

W ramach projektu organizowane będą następujące działania:

*   Zajęcia o charakterze przyrodniczym i ekologicznym, np. przyroda, biologia, geografia, fizyka, chemia;

*   Zajęcia dodatkowe, np. koła ekologiczno-przyrodnicze, zajęcia przygotowujące do konkursów przyrodniczo – ekologicznych;

*   Wycieczka do biogazowni;

*   Konkurs wiedzy chemicznej i fizycznej;

*   Warsztaty ekologiczne „Moja okolica jest ekologiczna”;

*   Odnawialne źródła energii – warsztaty;

*   Ekologiczna uprawa roślin – warsztaty;

*   Ekodesing – ekologiczny styl w aranżacji świątecznych stołów – warsztaty;

*   Olimpiada Wiedzy Ekologicznej.

Pracownia zostanie doposażona w nowe ławki, krzesła, tablicę interaktywną, projektor, meble szkolne, rolety, pomalowane będą ściany, położone będą panele na podłogę. Zakupione będą rośliny doniczkowe, pomoce dydaktyczne do nauki chemii, biologii, fizyki, zajęć ogrodniczych w technikum ogrodniczym.

Zadanie zostanie sfinansowane w 88,27% z dotacji pochodzącej z WFOŚiGW w …, a w 11,73% ze środków własnych pochodzących z funduszu Rady Rodziców …Szkół… w …. Całkowita kwota zadania … zł.

Nadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że pracownia ekologiczna pod nazwą „…” będzie wykorzystywana przez nauczycieli przedmiotów przyrodniczych (biologia, chemia, fizyka, geografia) oraz nauczycieli przedmiotów zawodowych w technikum ogrodniczym i branżowej szkole I stopnia ogrodnik, przy realizacji podstawy programowej, jak i do prowadzenia zajęć dodatkowych typu warsztaty, prelekcje tematyczne związane z ekologią. Ponadto, odbywać się będą w niej zajęcia pozalekcyjne i spotkania członków Szkolnego Koła … w celu przygotowania konkursów, olimpiad, opracowania akcji i projektów ekologicznych. Efekty realizowanego projektu będą służyły do celów dydaktycznych. Nabywane towary i usługi będą służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, lecz nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu.

Beneficjentem jest Powiat …, który w całości zleci realizację zadania dyrektorowi Zespołu Szkół… w …. Faktury będą wystawiane na: Nabywca: Powiat …, …, …; Odbiorca: …Szkół … w…, ul. …, ….

Realizacja projektu polegającego na utworzeniu pracowni ekologicznej należy do zadań własnych Powiatu, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511, z późn. zm.) oraz art. 42 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 1530, z późn. zm.)

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Powiat ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych wydatków na realizację projektu „…” przy …Szkół… w… w ramach konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie”, prowadzonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej …?

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat poprzez utworzenie pracowni ekologicznej przy …Szkół… w… w ramach konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie”, prowadzonego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, nie ma możliwości odliczenia podatku VAT.

W myśl art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo to przysługuje „\`(...)\` w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych \`(...)\`” podatnikowi, o którym mowa w ustawie o VAT. W związku z tym, iż organizowane zajęcia w pracowni służyć będą edukacji ekologicznej, skierowane będą do uczniów szkoły, a wstęp będzie odbywał się nieodpłatnie, Powiat nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2019 r., poz. 511, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” przy …Szkół … w … w ramach konkursu pn. „Nasze ekologiczne pracownie”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.