Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.205.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dot. podatku od towarów
i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
użytkowania wieczystego gruntu.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki
spółki-spółka cywilna
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem
    VAT, transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 1 oraz 2, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - zwolnienia od podatku VAT, sprzedaży zabudowanych działek nr 3, 4 oraz 5 na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia
      (pytanie nr 1 i 3),
    - opodatkowania podatkiem VAT, transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania
      gruntu działki nr 1 oraz 2 (pytanie nr 2).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 marca 2025r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie I oraz z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie II.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Cywilna – (...) z siedzibą w (...), będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi
    działalność w zakresie projektowania konstrukcji budynków.
    Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży nieruchomości będącej własnością
    wspólników i wykorzystywanej w działalności gospodarczej. Akt Notarialny Repetytorium A
    numer (...) sporządzony został w Kancelarii Notarialnej przez notariusza (...). Umowa
    przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie do (...) 2025 r. Nabywcą jest (...) Spółka z
    ograniczona odpowiedzialnością z siedzibą w (...).
    Sprzedaż obejmie:
    1) Prawo własności nieruchomości położonej w (...), objętej księgą wieczystą (...),
      stanowiącej działki nr 3, 4 i 5 o łącznej powierzchni (...) ha, zgodnie z danymi z
      ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane

      (symbol użytku: „Bi”). Powyższa nieruchomość zabudowana jest budynkiem biurowym
                      2o powierzchni zabudowy (...) m, budynkiem murowanym o powierzchni zabudowy (...)
      2m, ponadto znajdują się tam parking, drogi dojazdowe, ogrodzenie z siatki stalowej,
      sieć kanalizacji deszczowej, oświetlenie terenu okablowaniem oraz murki
      ogrodzeniowe.
    Budowle znajdujące się na działkach 3, 4, 5 stanowią budowle lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego właściciela
    nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli a planową ich
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę ww. budynków i budowli lub
    ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłyby co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    2) Prawo wieczystego użytkowania gruntu, położonego w (...) objętego księgą wieczystą
      (...), stanowiącą działki 1 oraz 2 o łącznej powierzchni (...) ha, zgodnie z danymi z
      ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią inne tereny zabudowane
      (symbol użytku: „Bi”).
    Spółka nabyła powyższe nieruchomości w następujący sposób:
    - Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 1997 r. sporządzonym przez
      notariusza (...), Spółka nabyła: prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego
      działkę 3 wraz z budynkiem biurowym oddanym do użytku w 1996 r., budowlami
      stanowiącymi parking i drogi dojazdowe oraz ogrodzenie z siatki stalowej. Na
      powyższy zakup wystawiona została faktura VAT (zakup budynku i budowli z
      naliczonym podatkiem VAT 22%, prawo wieczystego użytkowania ze stawką
      zwolnione z podatku VAT). Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.
    - Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 1998 r. sporządzonym przez
      notariusza (...), Spółka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego
      działki 4 oraz 5, budynek murowany stacji transformatorowej oraz budowle
      znajdujące się na tym gruncie. Na powyższy zakup wystawiona została faktura VAT
      (zakup budynku i budowli z naliczonym podatkiem VAT 22%, prawo wieczystego
      użytkowania ze stawką zwolnione z podatku VAT). Spółce przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
      nabyciu.
    - Aktem Notarialnym Repetytorium A nr (...) z dnia (...) 2008 r. sporządzonym przez
      notariusza (...), Spółka nabyła od Skarbu Państwa reprezentowanego przez Gminę (...)
      prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 1 i 2. Powyższy zakup
      zgodnie z zapisami w akcie notarialnym został opodatkowany podatkiem VAT 22%.
      Nie została wystawiona faktura VAT. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu.
    Powyższe nieruchomości zostały nabyte do majątku wspólnego wspólników spółki prawa
    cywilnego na prawach wspólności łącznej.
    Decyzją Starostwa (...) z dnia (...) 1999 r. wydaną na podstawie art. 1 ust. 2, ust. 1 pkt 1, ust.
    2 i 3, art. 4, art. 5 ust. 1 pkt 2, ust. 1a, 2, 2a, 3, 4, 4a, 5, art. 6a, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 4
    września 1997 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego
    osobom fizycznym w prawo własności, posiadane przez wspólników spółki cywilnej (...) SC
    prawo wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego działki 4, 5, 3 zostało przekształcone
    w prawo własności na rzecz wieczystych użytkowników.
    Wyżej wymienione budynki i budowle stanowiły w Spółce środki trwałe.

    W uzupełnieniu do wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:
    1) Czy przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem umowy najmu, dzierżawy albo
      innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać: W jakim okresie Spółka udostępniała
      nieruchomości osobom trzecim?
      Odp. Nieruchomości objęte wnioskiem były przedmiotem umowy dzierżawy w
      okresach:
                                        2• (...).2000 r. – (...).2002 r. – teren utwardzony o pow. ok. (...) m na dz. 5 i 3;
                                        2• (...).2004 r. – (...).2006 r. – teren utwardzony o pow. ok. (...) m na dz. 5 i 3;
                                      2• (...).2007 r. – (...).2009 r. – teren utwardzony o pow. (...) m na dz. 5 i 3;
                                      2• (...)2009 r. – (...).2022 r. – teren utwardzony o pow. (...) m na dz. 5 i 3.
    2) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
            Budowle znajdujące się na działkach 3, 4, 5 stanowią budowle lub ich części
            w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.
            U. z 2024 poz. 725 ze zm.).
      a następnie wskazanie:
            Pierwsze zasiedlenie budynków i budowli nastąpiło przez poprzedniego
            właściciela nieruchomości, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i
            budowli a planową ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
            Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę w/w
            budynków i budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku
            dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej
            danego obiektu
      Proszę o jednoznaczne wskazanie, które z naniesień znajdujących się na
      nieruchomości (działkach nr 3, 4 i 5), stanowią budynki, budowle lub ich części w
      rozumieniu przepisów Prawo budowlane. Należy odnieść się do każdego naniesienia
      osobno oraz wskazanie, na której działce znajduje się dane naniesienie.
      W związku z informacją zawartą w opisie sprawy:
            Prawo wieczystego użytkowania gruntu położonego w (...) objętego księgą
            wieczystą (...) stanowiącą działki 1 oraz 2 o łącznej powierzchni (...) ha,
            zgodnie z danymi z ewidencji gruntów i budynków powyższe działki stanowią
            inne tereny zabudowane (symbol użytku: „Bi”).
      Proszę o jednoznaczne wskazanie:
      a) czy działki nr 1 oraz 2 są zabudowane?
      b) jakiego typu są to naniesienia, czy stanowią one budynki, budowle lub urządzenia
        budowlane w rozumieniu przepisów Prawo budowlane i wskazanie dokładnie co i
        na której z działek się znajduje?
      c) kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tych naniesień (proszę podać dla każdego
        naniesienia z osobna)?
      d) czy w okresie używania tych budynków, budowli lub ich części doszło do
        poniesienia nakładów na ulepszenie lub przebudowę tych obiektów lub ich części w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
        wartości początkowej ww. obiektów? Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to:
        - kiedy były one ponoszone?
        - czy po dokonaniu tych ulepszeń obiekty były oddane do użytkowania?

        - czy od momentu oddania obiektów do użytkowania po dokonanych ulepszeniach
        minął okres dłuższy niż dwa lata?
        - czy od ww. wydatków przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na danej
      działce.
      Jeśli działki nr 1 oraz 2 są niezabudowane należy wskazać:
      e) czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 jest uchwalony miejscowy
        plan zagospodarowania terenu i jakie przeznaczenia dla tych działek z niego
        wynika? Podać dla każdej z działek z osobna.
      f) czy przeznaczenie określone dla działek nr 1 i 2 przewiduje bądź dopuszcza
        możliwość zabudowy budynkami i/lub budowlami?
      g) czy dla nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 jest wydana albo będzie
        wydana do dnia sprzedaży decyzja o warunkach zabudowy?
    Działki nr 1 i 2 są zabudowane wyłącznie infrastrukturą podziemną, istniejącą już w
    dacie zakupu tych działek przez (...) spółka cywilna, w czerwcu 2008 r.
      3c) Wnioskodawca nie zna dokładnej daty pierwszego zasiedlenia tych naniesień
      przez poprzedniego właściciela – Gminę (...); był to okres dłuższy niż dwa lata przed
      dniem sprzedaży działek 1 i 2 na rzecz (...) s.c.
      3d) Spółka (...) s.c. nie ponosiła wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków i
      budowli lub ich części, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu na działkach 1 i 2.
      3e)Działka nr 1 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w trakcie
        przygotowywania. Działka nr 2 – miejscowy plan zagospodarowania terenu w
        trakcie przygotowywania. Uchwałą Nr (...) Rady Miejskiej (...) z (...) 2023 r.
        przystąpiono do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego Miasta (...) dla obszaru (...).
      3f) Wg obowiązującego wcześniej studium uwarunkowań i kierunków
        zagospodarowania przestrzennego Gminy (...), przedmiotowe tereny były
        przeznaczone pod zabudowę:
        · działka 1 – teren oznaczony symbolem MW/U – tereny zabudowy mieszkaniowej
          wielorodzinnej lub usługowej,
        · działka 2 – teren oznaczony symbolem MW/U – tereny zabudowy mieszkaniowej
          wielorodzinnej lub usługowej,
      3g) Dla działek 1 i 2 nie wydano dotychczas decyzji o warunkach zabudowy.
        Złożony jest wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
        nieruchomości składającej się z działek nr 1 i 2 wraz z działkami nr 3, 4 i 5, ale
        trudno przewidzieć, czy decyzja zostanie wydana do dnia sprzedaży.
    W odpowiedzi na wezwanie II wskazali Państwo, iż:
    Nie są Państwo właścicielem wymienionych naniesień w postaci budowli. Płot z siatki,
    stanowiący ogrodzenie działek 1 i 2 od strony działek sąsiednich, niebędących własnością
    wspólników (...) s.c., nie jest budowlą. Ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane w
    rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, gdyż z natury swej pozostaje w związku
    funkcjonalnym z obiektami budowlanymi (budowlami), znajdującymi się na działkach 3, 4 i
    5 będących własnością wspólników (...) s.c., w stosunku do których ogrodzenie to spełnia
    funkcję służebną, umożliwiającą prawidłowe użytkowanie tych obiektów.

    Wymieniona infrastruktura podziemna należy w całości do przedsiębiorstw przesyłowych i
    nie będzie przedmiotem dostawy.
    Przedmiotem sprzedaży po stronnie Wnioskodawcy w ramach dostawy działek nr 1 i 2
    będzie wyłącznie prawo użytkowania wieczystego gruntu, bez podziemnej infrastruktury.
    Pytanie oznaczone we wniosku nr 2 doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku z 27
    marca 2025 r.
    Czy planowana transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 1
    będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT i sprzedaż tej działki,
    stanowiącej teren budowlany, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Czy planowana transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 2
    będzie opodatkowana podstawową stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 5
    ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy o VAT i sprzedaż tej działki,
    stanowiącej teren budowlany, nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie
    opodatkowana podatkiem od podatku od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
    Ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów. Towarem – według art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT – są
    rzeczy oraz ich części.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie
    wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie opodatkowania podatkiem
    VAT, transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu działki nr 1 oraz 2 jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą
    z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie
    wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Kwestie dotyczące prawa wieczystego użytkowania uregulowane zostały w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego:
      W granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez
      umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek
      samorządu terytorialnego bądź ich związków w użytkowanie wieczyste, użytkownik
      może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach
      użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać.
    W myśl natomiast art. 237 ww. Kodeksu:
      Do przeniesienia użytkowania wieczystego stosuje się odpowiednio przepisy o
      przeniesieniu własności nieruchomości.

    Przepis art. 233 Kodeksu cywilnego, a także następne tej ustawy (art. 234, art. 235, art.
    237) kształtujące uprawnienia użytkownika wieczystego na wzór uprawnień właściciela, jak
    również długi czas trwania użytkowania wieczystego (art. 236 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego)
    wskazują, że oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste stanowi przeniesienie prawa do
    rozporządzania tym gruntem jak właściciel. Zatem z regulacji zawartych w tej ustawie
    wynika, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje
    użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do
    właściciela.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług oraz prowadzi działalność w zakresie projektowania konstrukcji
    budynków. Spółka jest również, użytkownikiem wieczystym opisanych we wniosku działek
    gruntu o nr 1 i 2. Spółka zawarła przedwstępną Umowę sprzedaży ww. nieruchomości
    będących własnością wspólników i wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, iż w przypadku majątku Spółki trudno wskazać na majątek prywatny
    takiego podmiotu. Zatem, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania przedmiotowych
    działek, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy. W związku z tym, sprzedając prawo użytkowania wieczystego działek o nr 1 i 2 ,
    będą Państwo zbywać majątek wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej.
    Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie
    przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego działek o nr 1 i 2, Państwa Spółka będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Podkreślić
    należy, że w przypadku Spółki niezależnie od tego, w jakim zakresie prowadzi działalność
    gospodarczą, nie mamy do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego (o takim można
    mówić wyłącznie w odniesieniu do osoby fizycznej nieprowadzącej działalności

    gospodarczej), ale ze zbywaniem majątku nabytego dla celów prowadzonej działalności
    gospodarczej, niezależnie od tego, czy majątek ten był faktycznie w tej działalności
    wykorzystywany.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego
    wskazanych we wniosku działek o nr 1 i 2, będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego działek o nr 1 oraz 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że przedmiotem Państwa sprzedaży jest
    prawo wieczystego użytkowania gruntu, stanowiące działki 1 oraz 2. Jak Państwo wskazali,
    działki nr 1 i 2 są zabudowane wyłącznie infrastrukturą podziemną, istniejącą już w dacie
    zakupu tych działek przez (...) spółka cywilna, w czerwcu 2008 r.
    Zgodnie z zawartymi informacjami we wniosku:
    · na działce nr 1 znajduje się infrastruktura podziemna, tj. (budowle) – linia kablowa (...);
    · natomiast na działce nr 2 znajduje się infrastruktura podziemna, tj. (budowle) –
      kanalizacja sanitarna (...).
    Jednocześnie wskazali Państwo, że nie są Państwo właścicielem wymienionych naniesień
    w postaci budowli. Płot z siatki, stanowiący ogrodzenie działek 1 i 2 od strony działek
    sąsiednich, niebędących własnością wspólników Państwa spółki, nie jest budowlą.
    Ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
    budowlane, gdyż z natury swej pozostaje w związku funkcjonalnym z obiektami
    budowlanymi (budowlami), znajdującymi się na działkach 3, 4 i 5 będących własnością
    wspólników Państwa spółki, w stosunku do których ogrodzenie to spełnia funkcję
    służebną, umożliwiającą prawidłowe użytkowanie tych obiektów. Wymieniona
    infrastruktura podziemna należy w całości do przedsiębiorstw przesyłowych i nie będzie
    przedmiotem dostawy.
    Zatem, nie są Państwo właścicielem wymienionych naniesień w postaci budowli.
    Wymieniona infrastruktura podziemna, należy w całości do przedsiębiorstw przesyłowych
    i nie będzie przedmiotem dostawy. Przedmiotem sprzedaży po stronnie Spółki w ramach
    dostawy działek nr 1 i 2 będzie wyłącznie prawo użytkowania wieczystego gruntu, bez
    podziemnej infrastruktury (budowli).
    Na podstawie art. 47 § 1 ustawy:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z ww. art. 48 ustawy Kodeks cywilny wynika:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą
      w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również
      drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    W myśl art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli przebiegające pod daną działką części
    infrastruktury są przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi przesyłowe, to
    stanowią one własność tych przedsiębiorstw.
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy
    przedmiotem sprzedaży jest grunt, na którym posadowiony jest budynek/budowla,
    niestanowiący własności zbywcy, to mimo iż ten obiekt budowlany stanowi w świetle
    prawa cywilnego część składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów
    i usług nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tym obiektem jak
    właściciel, zarówno w sensie ekonomicznym, jak
    i w sensie prawnym, a zatem przedmiotem dostawy jest w takim przypadku tylko sam
    grunt.
    Wobec powyższego, naniesienia w postaci infrastruktury podziemnej (budowli), nawet jeśli
    są własnością innego podmiotu i nie będą przedmiotem dostawy towarów, w myśl art. 7
    ust. 1 ustawy, dokonanej w ramach sprzedaży przedmiotowych działek zmieniają
    charakter nieruchomości.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w przypadku gdy przedmiotem dostawy będzie
    wyłącznie sam grunt, w postaci działek o nr 1 i 2, nie można uznać go za teren
    niezabudowany.
    Przechodząc więc do Państwa wątpliwiści, wskazać należy, że realizowana czynność, która
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana
    właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od podatku. Zakres i
    zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług
    zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego,
      a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zwolnienie od podatku przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest
    grunt niezabudowany o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od
    podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. O
    przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

    W okolicznościach analizowanej sprawy, przedmiotem planowanej przez Państwa dostawy
    będzie wyłącznie grunt, którego nie można jednak uznać za teren niezabudowany, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że na terenie działek
    nr 1 i 2 znajdują się naniesienia w postaci budowli, tj.: linia kablowa (...).
    Tym samym, dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr 1 i 2 nie będzie objęta
    zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że przy nabyciu działek nr 1 i 2 nie została wystawiona faktura
    VAT. Spółce – jak Państwo wskazali – z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego, nie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzą działalność
    gospodarczą w zakresie projektowania konstrukcji budynków. Ponadto, jak Państwo
    wskazali, działki te były wykorzystywane w działalności gospodarczej Państwa spółki. Z
    opisu sprawy nie wynika również, aby przedmiotowe działki w całym okresie ich
    posiadania przez Spółkę były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
    Wobec powyższego, w omawianej sytuacji, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca, z uwagi na fakt, iż
    nie zostały spełnione warunki, o którym mowa w tym przepisie. Zatem, w analizowanej
    sprawie dostawa przedmiotowej nieruchomości nie będzie korzystała także ze zwolnienia
    od podatku na podstawie ww. przepisu.
    Zatem, podsumowując planowana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    gruntu, działki nr 1 oraz nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy oraz sprzedaż
    ta nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia ustalenia wysokości stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydania
    Wiążącej Informacji Stawkowej określonej w art. 42a ustawy.
    Na podstawie art. 42b ust. 1 w powiązaniu z art. 42a ustawy mogą Państwo wystąpić do
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS),
    która jest wydawana w formie decyzji na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy
    towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia
    usług. Wystąpienie z wnioskiem o wydanie WIS jest możliwe od 1 listopada 2019 r. – przy
    czym WIS dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 lipca 2020 r.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego,
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W kwestii skutków prawnych, jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla
    Państwa, należy wskazać, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Ponadto, nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku nr 2. Natomiast wniosek w zakresie pytania nr 1 i 3
    został odrębnie rozpatrzony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.