Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.921.2025.1.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Możliwość opodatkowania przychodu/dochodu z prowadzonej
działalności gospodarczej podatkiem liniowym.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
lekarze
podatek-podatek liniowy
umowa-umowa o pracę
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30c-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym dochodu z działalności gospodarczej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pani umowę o pracę ze Szpitalem Powiatowym w A. na szkolenie specjalizacyjne z
    zakresu chorób wewnętrznych. W przyszłości chciałaby Pani podjąć pracę w
    ambulatorium, tj. Nocnej i Świątecznej Opiece Lekarskiej, która jest komórką Szpitala
    Powiatowego w A.. W związku z powyższym chciałaby Pani podpisać umowę kontraktową
    na udzielanie świadczeń zdrowotnych w ambulatorium za pośrednictwem JDG, rozliczając
    się podatkiem liniowym od dochodu.
    Udzielanie ww. świadczeń nie znajduje się w obrębie kompetencji szkolenia
    specjalizacyjnego z chorób wewnętrznych. Jednoosobową działalność gospodarczą, w
    ramach której zamierza Pani świadczyć usługi na rzecz ambulatorium Nocnej i
    Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórki Szpitala Powiatowego w A.) prowadzi Pani od 2
    listopada 2024 r. Usługi, na rzecz ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej
    (komórka Szpitala Powiatowego w A.) zamierza świadczyć w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej od 1 stycznia 2026 r.
    W momencie podpisania w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej umowy
    kontraktowej z ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórka Szpitala
    Powiatowego w A.) nadal będzie Panią łączył z wyżej wymienianym Szpitalem stosunek
    pracy. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej, w ramach której zamierza Pani
    świadczyć usługi na rzecz ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej (komórka
    Szpitala (...)) osiągnie Pani najprawdopodobniej za miesiąc styczeń 2026 r.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego złożyła Pani do
    właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za pośrednictwem CEiDG) i rozlicza się
    w formie podatku liniowego od 2025 r.
    Na podstawie zawartej ze Szpitalem Powiatowym w A. umowy o pracę realizuje Pani
    szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie chorób wewnętrznych i jest zatrudniona na
    stanowisku lekarza rezydenta w Oddziale Chorób Wewnętrznych. W ramach
    przedmiotowej umowy zobowiązana jest Pani do:
    · realizowania programu szkolenia specjalizacyjnego, w tym utrzymania stałej współpracy
      z kierownikiem specjalizacji,
    · udzielania świadczeń zgodnie z przepisami prawa, aktualnym stanem wiedzy medycznej
      i z zachowaniem należytej staranności oraz pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń
      zdrowotnych,
    · prowadzenia dokumentacji medycznej pacjentów w sposób dokładny, systematyczny i
      zgodny z obowiązującymi przepisami prawa,
    · przestrzegania wewnętrznych regulacji obowiązujących u Pracodawcy.

    Świadczenia zdrowotne udzielane przez Panią w ramach umowy o pracę są
    świadczeniami planowanymi i każdorazowo zobowiązana jest Pani wykonywać je pod
    nadzorem. Znaczną częścią szkolenia specjalizacyjnego, które jest przedmiotem Pani
    umowy o pracę ze Szpitalem Powiatowym w A. jest odbywanie staży w uprawnionych
    jednostkach oraz odbywanie specjalistycznych kursów poza siedzibą Szpitala (oddziały
    szpitalne podlegające pod inne placówki, szkolenia prowadzone przez (...)).
    Na podstawie umowy jaką planuje Pani zawrzeć ze Szpitalem Powiatowym w A. w ramach
    prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej zobowiązana Pani
    będzie do udzielania świadczeń zdrowotnych lekarza w zakresie Nocnej i Świątecznej
    Opieki Zdrowotnej.
    Przedmiotowe świadczenia udzielane będą w siedzibie Szpitala Powiatowego w A., a w
    przypadkach medycznie uzasadnionych w miejscu zamieszkania pacjenta lub
    telefonicznie. Świadczenia te będą miały charakter doraźny, uzasadniony potrzebami
    pacjentów zgłaszających się do placówki medycznej. W ramach tej umowy zobowiązana
    będzie Pani do osobistego realizowania świadczeń (bez nadzoru), gotowości do
    natychmiastowej interwencji medycznej w sytuacji zagrożenia życia i zdrowia pacjenta
    oraz do prowadzenia dokumentacji medycznej i sprawozdawczości statystycznej zgodnie
    z obowiązującymi przepisami.
    Zasadnicza różnica pomiędzy świadczeniami realizowanymi przez Panią na podstawie
    umowy o pracę oraz planowanymi do podjęcia w ramach działalności gospodarczej
    sprowadza się do ich charakteru, zakresu oraz celu. W ramach umowy o pracę realizuje
    Pani bowiem szkolenie specjalizacyjne (realizacja tego szkolenia jest Pani obowiązkiem
    zgodnie z zawartą umową o pracę), którego celem jest przygotowanie Pani do
    wykonywania zawodu lekarza internisty (specjalisty chorób wewnętrznych), w tym w
    szczególności nabycie szczególnych kwalifikacji niezbędnych w tej dziedzinie medycyny.
    Jednym, ale nie wyłącznym z Pani obowiązków realizowanych w ramach stosunku pracy
    jest udzielanie świadczeń zdrowotnych na rzecz planowych pacjentów, przy czym
    świadczenia te mogą być realizowane przez Panią wyłącznie pod nadzorem, w Oddziale
    Chorób Wewnętrznych oraz w jednostkach akredytowanych do prowadzenia staży
    zewnętrznych będących obligatoryjnym elementem szkolenia specjalizacyjnego. W
    zakresie obowiązków jakie miałaby Pani wykonywać w ramach umowy zawartej jako
    indywidualny przedsiębiorca znajdowałoby się natomiast samodzielne udzielanie przez
    Panią świadczeń (bez nadzoru) w doraźnych przypadkach pacjentów zgłaszających się po
    pomoc medyczna do Nocnej i Świątecznej Opieki Zdrowotnej Szpitala w A. oraz obowiązek
    natychmiastowej interwencji medycznej.

## Pytanie

Czy w sytuacji zawarcia umowy kontraktowej z ambulatorium Nocnej Świątecznej Opieki
    Lekarskiej Szpitala w A. może Pani opodatkować przychody z działalności gospodarczej
    podatkiem liniowym?
    Pani stanowisko
    W Pani ocenie, jak wyżej Pani wskazała, że mimo podobieństw udzielanych przez Panią
    świadczeń zdrowotnych w ramach dwóch wskazanych rodzajów umów, zakres czynności
    wykonywanych przez Panią w ramach działalności gospodarczej nie będzie tożsamy z
    zakresem czynności wykonywanych w ramach zawartej ze Szpitalem Powiatowym w A.
    umowy o pracę.
    Wobec powyższego uważa Pani, że przychody z działalności gospodarczej uzyskane w
    sytuacji zawarcia umowy kontraktowej z ambulatorium Nocnej i Świątecznej Opieki
    Lekarskiej może opodatkować podatkiem liniowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 dnia lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi
    źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
        · pkt 1 – stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
        · pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        # prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl natomiast art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;

        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska
      z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w
      zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego
      lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co
      najmniej jeden ze wspólników:
        1) (uchylony)
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        # w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
        obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
        obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1,
        oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 tej ustawy:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w
      art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia
      podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do
    podatników, którzy:
    · uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz
      obecnego lub byłego pracodawcy i
    · usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego
      wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą
      prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
      spółdzielczego stosunku pracy.
    Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
    podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Wyłącznie częściowa zbieżność
    wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania
    19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest
    równoznaczna z tożsamością).
    Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że jest Pani lekarzem rezydentem na Oddziale
    Chorób Wewnętrznych, zatrudniona na podstawie umowy o pracę w Szpitalu Powiatowym
    w A., na szkolenie specjalizacyjne z zakresu chorób wewnętrznych. Ponadto w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem

    liniowym, od 1 stycznia 2026 r. zamierza Pani świadczyć usługi na rzecz ambulatorium
    Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej Szpitala Powiatowego w A.
    Jak Pani wskazała w treści wniosku, udzielanie świadczeń zdrowotnych w ambulatorium
    nie znajduje się w kompetencji szkolenia specjalizacyjnego z zakresu chorób
    wewnętrznych. Celem szkolenia specjalizacyjnego, które Pani odbywa w ramach umowy o
    pracę, jest przygotowanie Pani do wykonywania zawodu lekarza internisty, w
    szczególności nabycie niezbędnych kwalifikacji. Natomiast w zakresie obowiązków
    wykonywanych w ambulatorium będzie pomoc medyczna zgłaszających się w doraźnych
    przypadkach pacjentów, do Nocnej i Świątecznej Opieki Lekarskiej.
    Jak Pani dodała, świadczenia realizowane na podstawie umowy o pracę oraz planowane
    do podjęcia od stycznia 2026 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będą
    się zasadniczo różniły. Zatem czynności wykonywane w ramach świadczonych usług nie
    będą stanowiły powielenia czynności realizowanych w ramach stosunku pracy, a tym
    samym – nie będą z nimi tożsame.
    W konsekwencji, nie zachodzą przesłanki, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy, a zatem
    możliwe jest opodatkowanie Pani dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    które będzie Pani uzyskiwała w związku z ww. działalnością, na zasadach określonych w
    art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyeksponować trzeba jednak, że ocena faktyczna „tożsamości” wykonywanych czynności
    w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w
    toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść
    art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację
    prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania
    dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach
    umowy o pracę, były/będą tożsame z czynnościami, które będzie Pani wykonywała w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania
    interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem
    zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest
    częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw.
    podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie
    spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3
    ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
      będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
      opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.