Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.634.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-27
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

20 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 20 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 listopada 2023 r. (wpływ z 15 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od (\`(...)\`) 2023 r.

Świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (manualny tester oprogramowania).

W Pani działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z:

– nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60),

– doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz usługami związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

– doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

– instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0) czy

– zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

oraz:

– objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2).

Prowadzi Pani działalność usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wykonywane przez Panią usługi nie podlegają wyłączeniom określonym w art. 8 tej ustawy. Spełnia Pani również warunki zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż Pani przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły 2 000 000 euro.

Sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone we wniosku o wpis działalności do CEiDG od (\`(...)\`) 2023 r. (pierwszy przychód w danym roku podatkowym został osiągnięty w marcu 2023).

W ramach prowadzonej działalności nie posiada Pani innych źródeł dochodu.

**W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani, że:**

1) W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani testowaniem manualnym natywnych aplikacji mobilnych na systemy (\`(...)\`) i (\`(...)\`).

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania: Jakie - konkretnie - usługi Pani świadczy? Co faktycznie Pani robi w ramach działalności gospodarczej?

2) Wykonuje Pani ręczne testy kompilacji, które są Pani dostarczane przez deweloperów. Wykonuje Pani różne rodzaje testów manualnych, takie jak: weryfikacja wydań, testowanie regresji, testowanie funkcjonalne i niefunkcjonalne, testowanie interfejsu użytkownika, itp. - w oparciu o scenariusze użytkownika, tj. testuje i ocenia Pani aplikacje z punktu widzenia użytkownika końcowego.

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Jakie - konkretnie - czynności/działania składają się na świadczone przez Panią usługi?

3) Podczas procesu testowania instaluje Pani aplikację na testowym telefonie komórkowym ((\`(...)\`)/(\`(...)\`)) i testuje ją Pani z punktu widzenia użytkowników końcowych. W trakcie procesu testowania instaluje Pani aplikację na testowym telefonie komórkowym ((\`(...)\`)/(\`(...)\`)) i sprawdza Pani, czy rzeczywiste zachowanie aplikacji jest zgodne z oczekiwanym i satysfakcjonuje użytkowników końcowych.

Do dokumentowania błędów i awarii używa Pani (\`(...)\`), który przechowuje również zadania do testów manualnych. Zadania te przydzielane są Pani przez klienta i zawierają:

– informacje o tym, jaką część lub funkcjonalność aplikacji musi Pani przetestować,

– części lub funkcjonalności aplikacji, które musi Panu przetestować z punktu widzenia scenariuszy użytkownika.

Raporty z wyników testów przekazuje Pani w formie pisemnej deweloperom i klientowi za pośrednictwem (\`(...)\`).

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na pytanie: Na czym polega każda ze wskazanych wyżej czynności/każde z działań?

4) Tak, zakres tych czynności/działań będzie niezmienny.

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

Czy zakres tych czynności/działań jest/będzie niezmienny, tzn. dana czynność/dane działanie charakteryzuje i będzie charakteryzowało się tylko wskazanymi wyżej przymiotami?

5) Tak, w zakresie podanych wyżej usług będzie Pani wykonywać tylko te - opisane wyżej - czynności/działania.

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

Czy w zakresie podanych wyżej usług będzie Pani wykonywać tylko te - opisane wyżej - czynności/działania?

6) Świadczone przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem.

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania:

Czy świadczone przez Panią usługi (którakolwiek z wykonywanych czynności lub działań) są związane z oprogramowaniem? Jeśli tak, prosimy żeby Pani wskazała:

a) Która konkretnie czynność/działanie jest związane z oprogramowaniem?

b) W jakim zakresie dana czynność/działanie jest związane z oprogramowaniem?

c) Na czym polega to związanie/powiązanie?

7) Termin „związania z oprogramowaniem” w Pani rozumieniu oznacza działalność, polegającą na tworzeniu lub modyfikacji oprogramowania dla automatyzacji procesów testowania.

Wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania:

Jak rozumie Pani termin: „związania z oprogramowaniem”?

Co ten termin dla Pani oznacza i co go charakteryzuje?

**Pytanie**

Czy w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, usługi świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli jako przychód z działalności usługowej w stawce 8,5%?

### Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Uważa Pani, że przychody uzyskiwane z usług związanych z manualnym testowaniem oprogramowania (klasyfikowane według PKWiU jako 62.02.30.0, czyli usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) kwalifikują się do opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazała Pani, że zgodnie z art. 9a ust. 1 tej ustawy, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podkreśliła Pani, że świadczone przez Panią usługi - jako tester - nie mają znamion usług doradczych, ani programistycznych. Podała Pani, że wykonuje Pani jedynie testy manualne, a Pani usługi nie obejmują tworzenia i utrzymywania środowiska testowego, ani programowania testowanego oprogramowania, ani doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, czy oprogramowania. Pani działalność gospodarcza jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zaznaczyła Pani, że stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od rodzaju prowadzonej działalności, a świadczone przez Panią usługi nie mieszczą się w ograniczonym zakresie usług wymienionych w ustawie. Dlatego uważa Pani, że dla Pani działalności można zastosować stawkę 8,5%.

Podsumowując, Pani zdaniem, usługi jako manualnego testera oprogramowania (klasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0) powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uważa Pani, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług. W Pani przypadku, usługi są związane z manualnym testowaniem aplikacji webowych (testowanie oprogramowania).

**Ocena stanowiska**
--------------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**
--------------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, 2) z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 wskazanej ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Na podstawie art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6) (uchylony).

Ponadto, w art. 8 ust. 2 przywołanej ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności Podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

– 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

– 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam Podatnik.

We wniosku wskazała Pani, że świadczy Pani usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wydanych przez Główny Urząd Statystyczny, usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (grupowanie 62.02.30.0):

Grupowanie to obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

– udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

– usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

– udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

– udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

– udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem

– systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje:

usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Co równie istotne, ze złożonego przez Panią wniosku wynika, że:

– nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych m.in. z:

• doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

• doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

• instalowaniem oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), czy

• zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

– świadczone przez Panią usługi nie są związane z oprogramowaniem,

– nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

• termin „związania z oprogramowaniem” w Pani rozumieniu oznacza działalność, polegającą na tworzeniu lub modyfikacji oprogramowania dla automatyzacji procesów testowania,

– w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani testowaniem manualnym natywnych aplikacji mobilnych na systemy (\`(...)\`) i (\`(...)\`),

• wykonuje Pani ręczne testy kompilacji, które są Pani dostarczane przez deweloperów,

• wykonuje Pani różne rodzaje testów manualnych, takie jak: weryfikacja wydań, testowanie regresji, testowanie funkcjonalne i niefunkcjonalne, testowanie interfejsu użytkownika, itp. - w oparciu o scenariusze użytkownika, tj. testuje i ocenia Pani aplikacje z punktu widzenia użytkownika końcowego,

• podczas procesu testowania instaluje Pani aplikację na testowym telefonie komórkowym ((\`(...)\`)/(\`(...)\`)) i testuje ją Pani z punktu widzenia użytkowników końcowych. W trakcie procesu testowania instaluje Pani aplikację na testowym telefonie komórkowym ((\`(...)\`)/(\`(...)\`)) i sprawdza Pani, czy rzeczywiste zachowanie aplikacji jest zgodne z oczekiwanym i satysfakcjonuje użytkowników końcowych,

– w zakresie podanych wyżej usług będzie Pani wykonywać tylko te - opisane wyżej - czynności/działania,

– zakres tych czynności/działań będzie niezmienny.

W takim ujęciu, w zakresie świadczonych przez Panią usług nie zachodzą więc okoliczności uniemożliwiające zastosowanie stawki podatku (ryczałtu) w wysokości 8,5%. Przedmiot Pani działań/czynności w zakresie tych usług - zgodnie z Pani wskazaniem - nie jest bowiem związany z oprogramowaniem i nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Mając na względzie informacje podane przez Panią we wniosku, stwierdzam więc, że uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług stanowiących przedmiot Pani pytania i mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zastrzegam jednak, że:

– interpretacja indywidualna nie rozstrzyga o prawidłowości dokonanej przez Panią klasyfikacji świadczonych usługi do odpowiedniego symbolu PKWiU. Zasady formalnego przyporządkowania usługi/usług do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego,

– interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność,

– przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na Podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne,

– zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe, dopóki spełniać będzie Pani pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Panią usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem, doradztwem w zakresie oprogramowania - uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**
---------------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).