Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.611.2024.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Transakcji sprzedaży udziału w Nieruchomości 1 i 2 nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b) tiret pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. Nieruchomości 1 i 2 jest bowiem w części poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w zakresie ww. udziałów w Nieruchomości 1 i 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży udziałów w nieruchomości. Uzupełnili
    go Państwo samoistnie pismami z 13 grudnia 2024 r. i z 31 grudnia 2024 r. oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 30 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X. Sp. z o.o. (Zainteresowany, Nabywca)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan Y. (Sprzedający)

## Opis zdarzenia przyszłego

X. Sp. z o.o. (zwana dalej również „Zainteresowanym” lub „Nabywcą”) jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług z siedzibą w Polsce. Zasadniczym przedmiotem
    działalności nabywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków oraz sprzedaż lokali mieszkalnych lub usługowych w tych budynkach.
    Y. jest osobą fizyczną zamieszkałą w Polsce. Y. nie prowadzi działalności gospodarczej
    zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Y.
    nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Y. jest współwłaścicielem (wraz
    z osobami trzecimi) niezabudowanej nieruchomości (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz
    nieruchomości zabudowanej („Nieruchomość 2”).
    Nieruchomość 1
    Udziały w Nieruchomości 1 zostały nabyte częściowo w drodze zasiedzenia,
    potwierdzonego postanowieniem sądu powszechnego wydanym w 2022 r., zaś częściowo
    nabyte w drodze dziedziczenia. Nieruchomość 1 tworzy działka ewidencyjna gruntu o nr
    (...), o powierzchni 0,2099 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (...).
    Nieruchomość 1 w ewidencji gruntów jest oznaczona jako grunty orne (RIIIa).
    Nieruchomość 1 znajduje się na obszarze objętym aktualnym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (MPZP). Zgodnie z MPZP jest to teren „zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w kwartale oznaczonym na rysunku planu
    symbolem 7MW/U, w części w liniach rozgraniczających drogi wewnętrznej 7KDW oraz w
    części w liniach rozgraniczających ul. (...)”. Sprzedający nie podejmował żadnych działań w
    celu uzyskania MPZP dla wskazanej Nieruchomości.
    Nieruchomość 1 nie jest zabudowana ani budynkami, ani budowlami. Nie znajdują się na
    niej żadne obiekty budowlane. Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób w
    działalności gospodarczej Sprzedającego ani nie ma on planów wykorzystywania w taki
    sposób nieruchomości w przyszłości. Nieruchomość nie była przedmiotem najmu,
    dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Nabycie udziałów w Nieruchomości

    1 nie wiązało się z żadnymi planami wykorzystania jej do celów komercyjnych – np.
    usługowych lub handlowych. Sprzedający nie poczynił (ani nie planuje dokonać w
    przyszłości) jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 1
    w celu sprzedaży, w szczególności jej podziału, pozyskania decyzji o warunkach zabudowy,
    jej uzbrojenia, nie prowadził działań marketingowych. Y. zawarł w 2024 r. umowy z agencją
    nieruchomości w celu oferowania Nieruchomości do sprzedaży. Bez względu na
    powyższe, to Nabywca zgłosił się do Sprzedającego z ofertą nabycia Nieruchomości 1.
    Nieruchomość 2
    Nieruchomość 2 tworzy zabudowana działka ewidencyjna o nr (...), położona w (...), przy ul.
    (...), o powierzchni (...) m2, dla której prowadzona jest księga wieczysta o Nr (...).
    Nieruchomość 2 stanowi teren przeznaczony w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego (MPZP) do „zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami, w
    kwartale oznaczonym na rysunku planu symbolem 7MW/U, w części w liniach
    rozgraniczających drogi wewnętrznej 7KDW oraz w części w liniach rozgraniczających ul.
    (...)”.
    Nieruchomość 2 jest zabudowana następującymi budynkami:
      i.  murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) roku;
    ii.  murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym
      dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną, wybudowanym w (...)
      roku;
    iii.  budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...)
      m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku;
    iv.  murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
      zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...)
      roku;
    v.  budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
      powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
      wybudowanym w (...) roku;
    vi.  murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
      zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...)
      roku.
    Wskazane budynki są oznaczone w załączniku do przedwstępnej umowy sprzedaży
    (opisanej poniżej) literami A – F. Na nieruchomości znajdują się także obiekty, takie jak
    podjazdy, ogrodzenia lub bramy. Obiekty te służą wykorzystywaniu Nieruchomości 2 oraz
    znajdujących się na niej budynków przez właścicieli zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Obiekty te nie są w ocenie Sprzedających samodzielnymi budowlami w znaczeniu
    wskazanym w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, lecz stanowią urządzenia
    budowlane (urządzenia techniczne związane z obiektem i zapewniające możliwość
    użytkowania go zgodnie z jego przeznaczeniem).
    Udział w Nieruchomości 2 został nabyty do majątku osobistego Y. w drodze dziedziczenia
    w (...) r. Pomimo więc, że Sprzedający i jego małżonka posiadają majątek objęty
    wspólnością majątkową małżeńską, udział w Nieruchomości 2 nie należy do majątku
    wspólnego.

    Nieruchomość 2 nie jest formalnie podzielona pomiędzy współwłaścicieli, nie zawierali oni
    umowy o wyodrębnienie jej określonych części do wyłącznego korzystania (quoad usum).
    Niemniej wykształciła się praktyka korzystania z Nieruchomości 2, w której jest ona we
    władaniu jej w części przez Y., w części zaś przez innych współwłaścicieli. We władaniu
    Sprzedającego jest budynek mieszkalny, który jest przez niego wykorzystywany dla jego
    celów mieszkaniowych oraz jeden budynek użytkowy. W uniknięcia jakichkolwiek
    wątpliwości należy wskazać, że budynki będące we władaniu Sprzedającego są oznaczone
    literami E oraz F w załączniku do opisanej poniżej umowy przedwstępnej.
    Wskazane powyżej obiekty budowlane były użytkowane od momentu ich wybudowania,
    przez ówczesnych właścicieli na ich potrzeby. Sprzedający nie ponosił nakładów oraz nie
    dokonywał ulepszeń ww. obiektów budowlanych oraz nie poczynił jakichkolwiek działań
    zmierzających do zwiększenia wartości Nieruchomości 2 w celu sprzedaży. Sprzedający nie
    prowadził także działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości, niemniej w (...)
    r. zawarł umowę z biurem nieruchomości. Jednak bez względu na powyższe, to Kupujący
    zgłosił się do Sprzedającego z ofertą zakupu.
    Sprzedający nie wykorzystuje posiadanej części nieruchomości na potrzeby komercyjne
    (np. najmu). Nieruchomość 2 nie była ani nie jest częścią przedsiębiorstwa Y. Przy nabyciu
    lub wykorzystywaniu Nieruchomości przez Sprzedającego nie wystąpił podatek naliczony,
    który mógłby być przez niego odliczony. Sprzedający nie planuje także do momentu
    zawarcia umowy przyrzeczonej wykorzystywania Nieruchomości dla celów jakiejkolwiek
    działalności gospodarczej (usługowej, handlowej, etc.).
    Niemniej, małżonka Y. – (...) – prowadzi zarejestrowaną działalność gospodarczą, lecz nie
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Y. użyczył
    nieodpłatnie małżonce na podstawie umowy ustnej budynek niemieszkalny, położony na
    części Nieruchomości 2, która jest w jego władaniu. Budynek ten jest wykorzystywany
    przez (...) do prowadzenia działalności komercyjnej (usługi myjni). Małżonka Sprzedającego
    nie jest zarejestrowana dla celów podatku od towarów i usług jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług.
    Sprzedający nie ma w praktyce wpływu na sposób użytkowana przez innych
    współwłaścicieli tych budynków, które pozostają we władaniu tych osób. Są to: budynek
    mieszkalny (wykorzystywany do ich potrzeb mieszkaniowych) oraz budynki niemieszkalne,
    wykorzystywane w części na potrzeby własne, a w części dla potrzeb najmu. Jeden z
    pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 2 zawarł bowiem umowy najmu z osobami
    trzecimi na czas nieokreślony i oddał dwa z trzech budynków niemieszkalnych na potrzeby
    na ich działalności. Budynki te położone są na części Nieruchomości 2 pozostającej we
    władaniu tego współwłaściciela. Wskazane umowy nie są zawarte w imieniu lub na rzecz
    Sprzedającego. Sprzedający nie partycypuje w przychodach z czynszu najmu płaconego
    przez najemców.
    Planowana transakcja
    Sprzedający planuje dokonać sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1 oraz udziałów w
    Nieruchomości 2 na rzecz Nabywcy. W związku z tym Sprzedający zawarł z Nabywcą
    warunkową umowę przedwstępną sprzedaży. W umowie strony zobowiązują się do
    zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży, pod określonymi warunkami (tj. zawarcia przez
    Nabywcę umów sprzedaży, skutkujących przez niego nabyciem sąsiednich nieruchomości
    od osób trzecich oraz nabycia udziałów w Nieruchomości 1 i 2 od pozostałych

    współwłaścicieli). Sprzedający nie udzielał Nabywcy żadnych pełnomocnictw
    umocowujących go do podejmowania w imieniu Sprzedającego działań w celu pozyskania
    decyzji lub zezwoleń, mających na celu zmianę stanu faktycznego lub prawnego
    Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że Nieruchomość 2 jest zabudowana
    następującymi budynkami:
      i.  murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m²,
      zawierającym dwie kondygnacje nadziemne, wybudowanym w (...) roku – jest on
      oznaczony literą F w załączniku do umowy;
    ii.  murowanym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m²,
      zawierającym dwie kondygnacje nadziemne i jedną kondygnację podziemną,
      wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą D w załączniku do umowy;
    iii.  budynkiem o funkcji „pozostałe budynki niemieszkalne”, o powierzchni zabudowy (...)
      m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...) roku – jest on
      oznaczony literą E w załączniku do umowy;
    iv.  murowanym budynkiem o funkcji „budynki handlowo-usługowe” o powierzchni
      zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...)
      roku – jest on oznaczony literą B w załączniku do umowy;
    v.  budynkiem o funkcji „budynki produkcyjne, usługowe i gospodarcze dla rolnictwa” o
      powierzchni zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną,
      wybudowanym w (...) roku – jest on oznaczony literą A w załączniku do umowy;
    vi.  murowanym budynkiem o funkcji „budynki transportu i łączności” o powierzchni
      zabudowy (...) m², zawierającym jedną kondygnację nadziemną, wybudowanym w (...)
      roku – jest on oznaczony literą C w załączniku do umowy.
    We władaniu Sprzedającego pozostają wskazane powyżej budynki, które są oznaczone
    literami E i F w załączniku do umowy.
    We władaniu pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 2 pozostają budynki oznaczone
    literami A – D.
    Wśród budynków pozostałych Współwłaścicieli Nieruchomości 2 dla celów działalności w
    zakresie najmu są wykorzystywane budynki oznaczone literami C oraz B. Według
    posiadanych przez Zainteresowanych informacji, pozostali współwłaściciele
    Nieruchomości 2 nie prowadzili działalności rolniczej opodatkowanej VAT i nie byli dla
    potrzeb VAT zarejestrowani dla celów podatku. Z tego powodu należy przyjąć, że żaden
    budynek na Nieruchomości 2 nie był wykorzystywany w działalności rolniczej
    opodatkowanej VAT.
    Nieruchomość 1 nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej lub w
    działalności rolniczej pozostałych współwłaścicieli tej nieruchomości.
    Wskazane obiekty budowlane (w postaci podjazdu, bramy oraz ogrodzenia) stanowią
    część składową gruntu, a więc nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.
    Wyjaśnili Państwo, że jedynym Sprzedającym w treści przedmiotowego wniosku jest Pan
    Y., w związku z czym omyłkowe odniesienie się do pojęcia sprzedającego w liczbie mnogiej
    na s. 15 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest nieprawidłowe.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.

    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnej
    Czy zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie nieruchomości podlegających
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług lub pozostających poza zakresem podatku od
    towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    (doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Państwa zdaniem, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości 1 i 2 będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie w jakim
    będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług lub transakcja będzie
    pozostawała poza zakresem podatku od towarów i usług.
    Odpowiedź na pytanie 5 przedstawione we wniosku jest bezpośrednią konsekwencją
    odpowiedzi na pytania wcześniejsze, mając na uwadze następujące okoliczności:
    - Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
      podlegają temu podatkowi takie czynności cywilnoprawne, jak umowa sprzedaży
      rzeczy i praw majątkowych.
    - Art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłącza z opodatkowania
      tym podatkiem czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w
      zakresie w jaki są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej
      jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej
      czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest
      nieruchomość lub jej część albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, lub
      udział w tych prawach.
    W stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) objęcie opodatkowaniem lub
    zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji sprzedaży
    Nieruchomości uzależnione jest od statusu sprzedawcy. Okoliczności opisane w punkcie 1
    powyżej uzasadniają stwierdzenie, że Sprzedający nie ma statusu podatnika podatku od
    towarów i usług w omawianej transakcji. Jeżeli zaś Sprzedającemu zostanie przypisany
    status podatnika podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że realizowana przez
    niego transakcja będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że w każdym z powyższych scenariuszy – za wyjątkiem jednego, opisanego
    poniżej – umowa sprzedaży Nieruchomości w całości podlega podatkowi od czynności
    cywilnoprawnych, bowiem wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych nie ma zastosowania w tej sytuacji.
    Wyjątek od wniosku wskazanego powyżej wystąpi jedynie wówczas, jeżeli dostawa
    nieruchomości będzie uznana za realizowaną przez podatnika działającego w takim
    charakterze, gdy nie będzie miało zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług. W opisanym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) jest
    to potencjalnie możliwe wówczas, jeżeli w stosunku do Nieruchomości 1 organ podatkowy
    uzna stanowisko Zainteresowanego za nieprawidłowe w zakresie pytania 1 i prawidłowe w
    zakresie pytania 3.

    Obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych spoczywa na podatniku tego
    podatku. Z tytułu zawarcia umowy sprzedaży, obowiązkiem tym ustawa o podatku od
    czynności cywilnoprawnych obciąża kupującego. W opisanej w stanie faktycznym (winno
    być: zdarzeniu przyszłym) sytuacji jest to Zainteresowany (Nabywca).
    Podsumowując, należy stwierdzić, że konieczne jest opodatkowanie przedmiotowej
    transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych w zakresie, w jakim przedmiotem
    sprzedaży będzie udział Nieruchomość 1 i 2 podlegający zwolnieniu z podatku od towarów
    i usług lub pozostający poza zakresem podatku od towarów i usług. Podatnikiem z tego
    tytułu będzie Zainteresowany (Nabywca).
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
    W myśl art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego:
        prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu
        mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko
    w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem
    ściśle określonym w tym przepisie).
    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie (na podstawie umowy
    sprzedaży) od Sprzedającego – Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania),
    udziały w prawie własności niezabudowanej Nieruchomości 1 – działce nr (...) oraz udziały
    w prawie własności zabudowanej Nieruchomości 2 – działce nr (...).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena

    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - Sprzedający w związku ze sprzedażą udziału w Nieruchomości 1 (działka nr (...)) nie działa
      w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym transakcja w tym
      zakresie nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    - sprzedając udziały w Nieruchomości 2 przypisane do budynków:
        - A, B, C oraz D Sprzedający działa w charakterze podatnika podatku od towarów i
        usług;
        - E oraz F Sprzedający nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i
        usług.
    - do sprzedaży udziału w Nieruchomości 2 związanej z budynkami oznaczonymi literami A,
      B, C, i D zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
      określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy; zaś w pozostałym zakresie odnośnie
      budynków, które są oznaczone literami E oraz F sprzedaż będzie pozostawała poza
      zakresem VAT,
    - podobne zasady dotyczą wskazanych w opisie sprawy naniesień, które stanowią
      urządzenia budowlane,
    - sprzedaż udziału w działce o nr (...) w części, do której przypisane są budynki oznaczone
      literami A, B, C, i D będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji do transakcji sprzedaży udziału w Nieruchomości 1 i 2 (działka nr (...) oraz
    działka (...)) nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych ze względu na zapis zawarty w lit. a) oraz lit. b) tiret
    pierwszy tego przepisu. Sprzedaż udziału w ww. Nieruchomości 1 i 2 jest bowiem w części
    poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług a w części zwolniona z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży w
    zakresie ww. udziałów w Nieruchomości 1 i 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    W opisanej sytuacji, Nabywca (Zainteresowany będący stroną postępowania) będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. Przy
    czym podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa przedmiotu sprzedaży.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i
    usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. Sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.