Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.516.2025.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Dotyczy ustalenia, czy na podstawie złożonego
Zawiadomienia, podpisanego przez osobę reprezentującą
Podatnika w marcu 2023 r. ze wskazaniem okresu
opodatkowania ryczałtem 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia
2026 r., Spółka ma prawo do dokonywania rozliczeń za
pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podpis
warunki
zawiadomienie
zawiadomienie-ZAW-RD
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1-pkt 7

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Y (dalej: „Podatnik” lub „Spółka”)
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży towarów na terenie kraju i za
    granicą.
    Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”) i
    nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem.
    Spółka postanowiła zmienić formę opodatkowania z opodatkowania na zasadach
    ogólnych na zasady opodatkowania w sposób ryczałtu od dochodów uregulowane w
    Rozdziale 6b Ustawy.
    Spółka formę opodatkowania postanowiła zmienić od 2022 r., pierwotnie składając
    Zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD
    (dalej: „Zawiadomienie”) podpisane przez swoją księgową, gdyż ta posiadała
    pełnomocnictwo do wysyłania deklaracji i zeznań UPL.
    Po otrzymaniu w 2023 r. Wezwania Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego (dalej: „US”) do
    złożenia wyjaśnień odnośnie stosowania rozliczeń za pomocą ryczałtu od dochodów
    (dalej: „CIT estoński”), Spółka w dniu 15 marca 2023 r. złożyła ponownie Zawiadomienie
    podpisane przez osobę reprezentującą Podatnika, tj. przez Pana QQ (Prezesa Spółki) na
    wzorze Zawiadomienia nr 2. W Zawiadomieniu we „wskazanym przez podatnika okresie
    opodatkowania ryczałtem” Spółka wskazała okres: 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r.
    Podpisanie Zawiadomienia przez Pana QQ tym razem było prawidłowe, gdyż - zgodnie z
    zapisami w KRS - jest on uprawniony do jednoosobowego reprezentowania Spółki.
    Zawiadomienie zostało skutecznie złożone do US.
    Spółka spełniała pozostałe wymagania określone w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 1-6)
    Ustawy, tj.:
      - Spółka nie uzyskiwała w ogóle przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim
        roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
        towarów i usług:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 a objaśnienie pojęć
        rozdziału ust. 1 pkt 4
        - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      - Podatnik zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu
        na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy

        rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
        przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym,
      - Spółka prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
        spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczeń jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
        wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      - Podatnik nie posiadał udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      - Spółka nie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 zasady sporządzania sprawozdań finansowych
        ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

## Pytanie

Czy na podstawie złożonego Zawiadomienia, podpisanego przez osobę reprezentującą
    Podatnika w marcu 2023 r. ze wskazaniem okresu opodatkowania ryczałtem 10 stycznia
    2022 r. do 9 stycznia 2026 r., Spółka ma prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT
    estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r.?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka stoi na stanowisku, iż ma prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT
    estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r. na podstawie Zawiadomienia złożonego w
    marcu 2023 r., gdyż Zawiadomienie to spełnia uregulowania wymienione w przepisie art.
    28j ust. 1 pkt 7 Ustawy.
    W omawianym stanie faktycznym podstawowe znaczenie ma uregulowanie występujące w
    przepisie art. 28j ust. 1 pkt 7) Ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2023 r. Zgodnie z tym
    uregulowaniem warunkiem stosowania opodatkowania za pomocą ryczałtu od dochodów
    jest: „złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
    wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem”.
    Przedmiotowe uregulowanie wskazuje na kilka przesłanek, które muszą być spełnione
    łącznie, aby Podatnik mógł dokonywać rozliczeń za pomocą CIT estońskiego. Tymi
    przesłankami są:
    1. złożenie Zawiadomienia wg ustalonego wzoru.
    Spółka złożyła Zawiadomienie na wzorze nr 2 zgodnie z zaleceniami US. Zawiadomienie
    zostało podpisane przez osobę reprezentującą Podatnika, tj. przez Pana QQ.
    2. złożenie Zawiadomienia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Właściwym naczelnikiem US dla Podatnika jest (...) Urząd Skarbowy w Z i tam zostało
    skierowane Zawiadomienie.
    3. złożenie Zawiadomienia do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego,
      w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Spółka wskazała w Zawiadomieniu okres 10 stycznia 2022 r. jako pierwszy moment
    opodatkowania CIT estońskim. Gdyby jednak przyjąć ten okres to należałoby uznać, iż
    Zawiadomienie zostało złożone po terminie.

    Zawiadomienie zostało złożone także po terminie obowiązującym do wyboru rozliczeń za
    pomocą CIT estońskiego od 2023 r., gdyż termin ten upływał do końca stycznia 2023 r.
    Zawiadomienie zostało jednakże złożone przed upływem terminu na dokonanie
    zgłoszenia do rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 2024 r. Termin na
    złożenie Zawiadomienia upływał bowiem dnia 31 stycznia 2024 r.
    Podkreślić tutaj należy, iż żaden przepis nie uzależnia wyboru rozliczania za pomocą CIT
    estońskiego od złożenia Zawiadomienia w danym roku za dany rok do końca stycznia tego
    roku. Takie brzmienie przepisu powodowałoby, iż terminem na złożenie Zawiadomienia
    byłby okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 stycznia 2024 r., tak aby w danym roku móc
    rozpocząć rozliczanie za pomocą CIT estońskiego.
    Podkreślenia tutaj wymaga także to, iż przepisy podatkowe nie zabraniają przejścia na
    rozliczenie za pomocą CIT estońskiego w trakcie roku (po spełnieniu określonych
    warunków). Zgodnie bowiem z przepisem art. 28j ust. 5 Ustawy „Podatnik może wybrać
    opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku
    podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc
    opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie
    finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości”.
    W omawianym stanie faktycznym Podatnik nie chciał przejść na opodatkowanie CIT
    estońskim w trakcie roku, lecz dopiero od nowego roku, co miało miejsce począwszy od 1
    stycznia 2024 r.
    Wskazanie w Zawiadomieniu okresu począwszy od 10 stycznia 2022 r. - w ocenie
    Podatnika - nie ma większego znaczenia, także w odniesieniu do brzmienia założeń
    zawartych w Zawiadomieniu, tj.:
    1. we wstępie Zawiadomienia wskazano, iż: „Termin składania: do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem” -
      to wymaganie zostało przez Podatnika spełnione przy założeniu rozpoczęcia
      opodatkowania ryczałtem od początku 2024 r.
    2. Objaśnienia do Zawiadomienia wskazują, iż: „Podatnik wskazuje cztery kolejno
      następujące po sobie lata podatkowe (art. 28f ust. 1 Ustawy). (...) Opodatkowanie
      ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
      podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji, o której mowa w art.
      28f ust. 2”. Powyższe oznacza, iż okresy wskazane w Zawiadomieniu są okresami nie
      ostatecznymi lecz ulegającymi zmianie - automatycznemu przedłużeniu lub skróceniu.
    Okresy wskazane w Zawiadomieniu należy uznać w konsekwencji za okresy nie
    przesądzające o czasie rozliczania za pomocą CIT estońskiego, lecz o wskazanym przez
    Podatnika przewidywanym, prawdopodobnym okresie opodatkowania ryczałtem.
    Taki wniosek jest zbieżny z tym, iż:
    - okres wskazany w Zawiadomieniu może ulec przedłużeniu na kolejne okresy 4-letnie - co
      wynika wprost z Objaśnień do Zawiadomienia;
    - okres wskazany w Zawiadomieniu może ulec skróceniu, w przypadku gdy Podatnik traci
      prawo do opodatkowania ryczałtem (np. nie spełnia pozostałych wymagań
      wymienionych w przepisie art. 28j Ustawy).
    Konkludując, Spółka stoi na stanowisku, iż na podstawie Zawiadomienia złożonego przez
    nią w marcu 2023 r. do US, miała prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT
    estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r., gdyż prawidłowo dokonała zgłoszenia na
    aktualnym druku Zawiadomienia i dochowała obowiązującego terminu na dokonanie
    takiego zgłoszenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    Aby skorzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podatnik jest
    obowiązany do spełnienia ustawowych warunków przewidzianych w art. 28j oraz nie może
    być podmiotem wymienionym w art. 28k ustawy o CIT.
    W myśl art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
    1. Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
    jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    1) (uchylony)
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
    podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
    usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,
    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
    przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod
    względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
    etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez
    okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
    podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
    najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
    przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty
    wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co
    najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
    wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest
    płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
    finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
    akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
    której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby
    fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania
    świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego
    podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem
    fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

    5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
    inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
    spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
    do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
    MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
    do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
    miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
    Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:
    1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
    2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
    kredycie konsumenckim;
    3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
    4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
    5) podatników, którzy zostali utworzeni:
    a) w wyniku połączenia lub podziału albo
    b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
    podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku
    likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
    tych innych likwidowanych podatników, albo
    c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony,
    lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego
    wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana
    część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
    roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku,
    w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
    odpowiednio przepisy art. 14
    - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym
    bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od
    dnia utworzenia;
    6) podatników, którzy:
    a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
    b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
    - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
    przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według
    średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
    roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku,
    w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
    odpowiednio przepisy art. 14, lub

    - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
    podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
    podatników
    - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku
    podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24
    miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
    Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
    podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j
    ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
    1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1
    albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania
    ryczałtem;
    2) (uchylony)
    3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o
    których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
    4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
    a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt
    4-6,
    b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych
    nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
    c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
    podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części, chyba że:
    - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany
    ryczałtem albo
    - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
    lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe
    oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji
    pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
    d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
    podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub
    wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej
    części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Jak wynika z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT:
    W przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć
    ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat
    podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku
    kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem.
    Z opisu sprawy wynika, że od 2022 r. postanowiliście Państwo zmienić formę
    opodatkowania z opodatkowania na zasadach ogólnych na zasady opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Pierwotnie złożone Zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek ZAW-RD podpisane zostało przez Państwa księgową, gdyż posiadała ona

    pełnomocnictwo do wysyłania deklaracji i zeznań UPL. W 2023 r. otrzymaliście Państwo
    wezwania Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego do złożenia wyjaśnień odnośnie stosowania
    rozliczeń za pomocą ryczałtu od dochodów.
    W dniu 15 marca 2023 r. ponownie złożyliście Państwo Zawiadomienie, jednak podpisane
    przez osobę reprezentującą Spółkę, tj. przez Pana QQ (Prezesa Spółki) na wzorze
    Zawiadomienia nr 2. W Zawiadomieniu we „wskazanym przez podatnika okresie
    opodatkowania ryczałtem” wskazaliście Państwo okres od 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia
    2026 r.
    Państwa wątpliwości budzi kwesta ustalenia, czy na podstawie złożonego Zawiadomienia,
    podpisanego przez osobę reprezentującą Podatnika w marcu 2023 r. ze wskazaniem
    okresu opodatkowania ryczałtem 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r., Spółka ma
    prawo do dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia
    2024 r.
    Dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest
    również spełnienie kumulatywnie (łącznie) wszystkich warunków wskazanych w art. 28j
    ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym niespełnianiu przez podatnika przesłanek
    negatywnych – wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
    które zostały określone w art. 28k ustawy o CIT.
    Na mocy art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, jednym z warunków opodatkowania ryczałtem
    od dochodów spółek jest złożenie przez podatnika zawiadomienia o wyborze tej formy
    opodatkowania, wg ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w
    terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
    opodatkowany ryczałtem.
    Zawiadomienie składa się na formularzu ZAW-RD, a w części C wskazuje się zakres dat
    („od – do”) okresu, w którym podatnik będzie podlegał opodatkowaniu ryczałtem,
    obejmującego bezpośrednio po sobie następujące 4 lata podatkowe (art. 28f ust. 1 ustawy
    o CIT).
    Zawiadomienie jest skuteczne tylko wtedy, gdy jest złożone w odpowiednim terminie i
    zawiera prawidłowe dane, w tym dokładne daty rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro planowaliście Państwo rozpocząć
    opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r., to w złożonym 15
    marca 2023 r. Zawiadomieniu ZAW-RD powinniście byli Państwo wskazać daty od 1
    stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2027 r.
    Wskazanie przez Państwa w zawiadomieniu ZAW-RD złożonym w dniu 15 marca 2023 r.
    daty rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od 10 stycznia 2022 r. do 9 stycznia 2026 r.
    sugeruje, że zamierzaliście Państwo rozpocząć opodatkowanie ryczałtem od 10 stycznia
    2022 r, a nie od 1 stycznia 2024 r., co w konsekwencji spowodowało, że ww.
    Zawiadomienie nie można uznać za skutecznie złożone. Tym samym nie spełniliście
    Państwo przesłanki niezbędnej do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek od 1 stycznia 2024 r. bowiem nie spełniliście Państwo warunku
    wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    Zatem, nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, że macie Państwo prawo do
    dokonywania rozliczeń za pomocą CIT estońskiego począwszy od 1 stycznia 2024 r. na
    podstawie Zawiadomienia złożonego w marcu 2023 r., gdyż Zawiadomienie to spełnia
    uregulowania wymienione w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.