Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-546/12/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-05-15
Teza: skutki podatkowe darowizny akcji
Słowa kluczowe: akcja; współwłasność; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2012r. (data wpływu do tut. Biura 13 lutego 2012r.), uzupełnionym w dniach 12 i 16 kwietnia 2012r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych darowizny akcji. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 04 kwietnia 2012r. Znak: IBPBI/1/415-166/12/KB, IBPBI/1/415-167/12/KB, IBPBII/1/436-47/12/AŻ, IBPBII/1/436-103/12/AŻ wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 12 i 16 kwietnia 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 1998r. doszło do utworzenia spółki akcyjnej. Kapitał akcyjny spółki wynosił pierwotnie 900.000 zł i dzielił się na 900.000 akcji serii A o wartości nominalnej 1 zł każda. Akcje serii A objęte przez Wnioskodawcę oraz Jego dwóch braci. Każdy z nich objął 300.000 akcji serii A, wnosząc wkład gotówkowy. W 1999r. doszło do zmiany statutu spółki, polegającej na podwyższeniu jej kapitału zakładowego. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego wyemitowane zostały nowe akcje serii B, w ilości 10.579.040 sztuk. Wartość nominalna 1 akcji wynosiła 1 zł. Akcje w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez wspólników spółki cywilnej. Wspólnikami spółki cywilnej były te same osoby, które były akcjonariuszami spółki akcyjnej, tj. Wnioskodawca i Jego dwaj bracia. Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach spółki cywilnej w częściach równych. Akcje serii B zostały objęte w zamian za aport. Przedmiotem aportu były prawa z rejestracji znaku towarowego o wartości 10.196.000 zł oraz rzeczy ruchome o wartości 383.040 zł wniesione przez spółkę cywilną. W 2000r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy postanowiło dokonać podziału akcji serii B w ten sposób, że w miejsce ww. 10.579,040 akcji serii B utworzone zostały nowe akcje serii B (4.000.000 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda), serii C (2.000.000 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda) oraz serii D (4.579.040 sztuk o wartości nominalnej 1 zł każda). W związku z tym w chwili obecnej w majątku spółki cywilnej znajdują się akcje serii B, C i D.

Spółka cywilna została zawiązana w 1991r. Zgodnie z umową spółki, przedmiotem jej działalności jest m.in. handel hurtowy i detaliczny (krajowy i zagraniczny) artykułami przemysłowymi, w tym artykułami i urządzeniami elektronicznymi, produkcja wyrobów elektroniki użytkowej oraz wyrobów elektromechanicznych, świadczenie usług elektromechanicznych, gwarancyjnych i serwisowych oraz projektowanie systemów elektronicznych. Przedmiot działalności spółki cywilnej nie obejmował i nie obejmuje obrotu akcjami. W chwili obecnej spółka cywilna nie zajmuje się już prowadzeniem działalności, tj. nie zajmuje się handlem, produkcją, projektowaniem ani świadczeniem usług. Jedynym majątkiem spółki cywilnej są obecnie akcje serii B, C i D. Wspólnikom zależy na tym, aby akcje serii B, C i D nie były już przedmiotem współwłasności łącznej w spółce cywilnej. W związku z tym planują rozwiązanie spółki cywilnej. Jako że spółka cywilna nie ma długów oraz że nie będą zwracane wspólnikom wkłady, zgodnie z art. 875 § 1 kodeksu cywilnego z chwilą rozwiązania spółki cywilnej (na skutek zgodnej uchwały o rozwiązaniu umowy spółki cywilnej) współwłasność łączna wspólników ulegnie – z mocy prawa – przekształceniu we współwłasność ułamkową. W momencie rozwiązania spółki cywilnej każdy ze wspólników otrzyma zatem prawo do ułamka w wysokości po 1/3 części każdej akcji znajdującej się w majątku spółki cywilnej. Następnie, po rozwiązaniu spółki, wspólnicy zamierzają znieść w drodze umowy, ww. współwłasność akcji serii B, C i D (po 1/3 części), w ten sposób, że każdy z nich otrzyma po 33,33% akcji w każdej z serii B, C i D, bez żadnych dopłat i spłat od pozostałych. Oczywiście z uwagi na niepodzielność łącznych ilości akcji w każdej z serii B, C i D przez liczbę 3, jest możliwe, że któryś ze wspólników otrzyma o jedną akcję mniej od pozostałych, ale bez żadnych dopłat czy spłat (konieczność wynikająca z zaokrąglenia do jedności). Innymi słowy po zawarciu umowy zniesienia współwłasności przez byłych już wówczas wspólników, po 33,33% akcji serii B, C i D stanie się indywidualną własnością każdego z nich. W związku z rozwiązaniem spółki cywilnej wspólnicy nie otrzymają żadnych innych składników majątkowych, w szczególności nie otrzymają środków pieniężnych.

W przyszłości wspólnicy planują też przekazać sobie wzajemnie niektóre z uzyskanych w wyżej opisany sposób akcji serii B, C lub D tytułem darowizny. Może się okazać, że Wnioskodawca przekaże niektóre z akcji nabytych w wyniku likwidacji spółki cywilnej na rzecz Jego braci, może też zaistnieć sytuacja odwrotna, że to Wnioskodawca będzie obdarowany akcjami przez Jego braci. Darowizny akcji między Wnioskodawcą i Jego braćmi mogą zostać dokonane przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpi likwidacja spółki cywilnej. Nie można wykluczyć również tego, że takie darowizny zostaną dokonane w terminie późniejszym. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że po likwidacji spółki cywilnej będzie akcjonariuszem ww. spółki akcyjnej. Będzie również kontynuował prowadzenie indywidualnej działalności gospodarczej (w szczególności w zakresie działalności organizatorów turystyki, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, działalność pośredników turystycznych, agencji marketingowych, itp.). Przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę indywidualnej działalności gospodarczej nie obejmuje i nigdy nie obejmował obrotu akcjami.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 11 kwietnia 2012r., wskazano m.in., iż:

*   Wnioskodawca wraz z pozostałymi akcjonariuszami planuje dokonać zniesienia współwłasności wszystkich serii akcji wskazanych we wniosku w jednej czynności prawnej, tj. umowie zniesienia współwłasności obejmującej wszystkie serie akcji,
*   w wyniku zniesienia w ww. umowie współwłasności akcji:
    *   serii B (4.000.000 akcji) – Wnioskodawca otrzyma 1.333.333 akcji tej serii, co nie spowoduje przekroczenia Jego udziału w prawie własności tych akcji,
    *   serii C (2.000.000 akcji) – Wnioskodawca otrzyma 666.666 akcji tej serii, co nie spowoduje przekroczenia Jego udziału w prawie własności tych akcji,
    *   serii D (4.579.040 akcji) – Wnioskodawca otrzyma 1.526.346 akcji tej serii, co nie spowoduje przekroczenia Jego udziału w prawie własności tych akcji,
*   Wnioskodawca nie nabędzie na wyłączność akcji przekraczających wartość Jego udziału we współwłasności stanowiącego 33,33%

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy przekazanie przez Wnioskodawcę, tytułem darowizny, uzyskanych w wyniku likwidacji spółki cywilnej i zniesienia współwłasności, wszystkich bądź niektórych akcji serii B, C i D na rzecz Jego brata (braci) będzie dla Niego neutralne podatkowo, tj. czy nieodpłatne zbycie tych akcji na rzecz brata (braci) nie będzie związane z powstaniem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Niego tytułem darowizny wszystkich, bądź niektórych akcji serii B, C lub D na rzecz Jego brata (braci), będzie dla Niego neutralne podatkowo. Zbycie akcji pod tytułem darmym, nawet jeśli następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki cywilnej, nie będzie związane z powstaniem po Jego stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Z art. 14 ust. 3 pkt 12b (winno być art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „Ustawa PIT”) wynika, że do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki osobowej do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. W wypadku darowizny nie dochodzi do odpłatnego zbycia akcji, dlatego też dokonanie darowizny akcji nie będzie powodowało powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodu są:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki. Przy czym, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku likwidacji spółki osobowej (w tym także spółki cywilnej), w wyniku której wspólnicy tej spółki będący podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych, otrzymają rzeczowe składniki majątku (z wyłączeniem środków pieniężnych), powstanie ewentualnego przychodu z tej likwidacji zostało odsunięte w czasie do momentu odpłatnego zbycia tych składników majątku. Zauważyć jednak należy, iż cyt. wyżej przepisy dotyczą wyłącznie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki osobowej w związku z likwidacją tej spółki.

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca, razem z dwoma braćmi, jest wspólnikiem spółki cywilnej. Każdemu ze wspólników spółki przysługuje udział w zyskach spółki wynoszący 1/3. W ramach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej Wnioskodawca jest współwłaścicielem trzech serii akcji w spółce akcyjnej. Wspólnicy spółki cywilnej zamierzają zlikwidować tę spółkę, na skutek czego staną się współwłaścicielami ww. akcji na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych. Następnie planują znieść w drodze umowy współwłasność ww. akcji bez żadnych spłat i dopłat, w wyniku czego Wnioskodawca otrzyma na wyłączną własność 33,33% ww. akcji, co odpowiada Jego obecnemu udziałowi we współwłasności tych akcji. Wnioskodawca przewiduje także, iż w przyszłości może zbyć wszystkie, bądź część ww. akcji w drodze darowizny na rzecz brata lub braci. Z powyższego wynika zatem, iż Wnioskodawca zamierza zbyć posiadane akcje w drodze umowy darowizny, tj. nieodpłatnie.

Biorąc powyższe od uwagę stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie Wnioskodawca zbędzie posiadane akcje w drodze umowy darowizny, o której mowa w cyt. art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, tj. nieodpłatnie, to nie wystąpi u niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji nie powstanie zatem u Niego obowiązek podatkowy w tym podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2 i 4 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.