Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1158/08/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-03-09
Teza: Czy, w związku ze spełnieniem warunków wynikających ze zwolnienia wprowadzonego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT"), Wnioskodawca ma obowiązek pobrania CIT z tytułu wypłaty na rzecz Spółki X wynagrodzenia za nabycie udziałów w celu ich umorzenia?
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; udział-nabycie udziałów; udział-umorzenie udziałów; wynagrodzenia; zwolnienie; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 04 grudnia 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 grudnia 2008 r.) uzupełnionym w dniu 21 stycznia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w celu ich umorzenia.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 12 stycznia 2009 r. wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 21 stycznia 2009 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W umowie z dnia 6 października 2008 roku ("Umowa"), zostały przedstawione warunki, na mocy których wnioskodawca nabył w celu umorzenia wszystkie udziały posiadane przez Spółkę X w kapitale zakładowym („Udziały").

Zgodnie z treścią Umowy własność Udziałów została przeniesiona na wnioskodawcę w dniu otrzymania przez niego zawiadomienia wystosowanego przez Dyrektora Biura Nadzoru Właścicielskiego Spółki X, o podjęciu przez Radę Nadzorczą Spółki X uchwały wyrażającej zgodę na dokonanie zbycia Udziałów na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia („Zawiadomienie").

Zawiadomienie o podjęciu, w dniu 1 października 2008 r., przez Radę Nadzorczą Spółki X wyżej wspomnianej uchwały, wnioskodawcy zostało złożone w dniu 14 października 2008 roku.

W Umowie ustalono wynagrodzenie przysługujące Spółce X z tytułu nabycia przez wnioskodawcę Udziałów w celu ich umorzenia. Po otrzymaniu Zawiadomienia, wnioskodawca dokonał przelewu środków pieniężnych, stanowiących wynagrodzenie za przeniesienie praw do Udziałów, ze swojego rachunku na rachunek Spółki X.

Zgodnie z Umową przeniesienie własności Udziałów podlega uchyleniu, a Umowa podlega rozwiązaniu, w przypadku braku uznania na rachunku umówionej kwoty wynagrodzenia, lub uznania rachunku kwotą niższą w terminie siedmiu dni roboczych od daty wystosowania Zawiadomienia.

Do dnia zbycia Udziałów Spółka X była udziałowcem wnioskodawcy nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata. Spółka X posiadała 400 udziałów o wartości nominalnej 5.000 zł każdy, co stanowiło 40% kapitału zakładowego wnioskodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy, w związku ze spełnieniem warunków wynikających ze zwolnienia wprowadzonego na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych („CIT"), Wnioskodawca ma obowiązek pobrania CIT z tytułu wypłaty na rzecz Spółki X wynagrodzenia za nabycie udziałów w celu ich umorzenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze spełnieniem wszystkich przesłanek wynikających ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm. – dalej w skrócie ustawa o CIT) Wnioskodawca nie ma obowiązku pobrania podatku z tytułu wypłaty wynagrodzenia za zbycie udziałów przez Spółkę X na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów klasyfikowany jest jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (a zatem również przychody z tytułu wynagrodzenia za zbycie udziałów w celu ich umorzenia) podlegają, co do zasady, opodatkowaniu przy zastosowaniu 19 % stawki podatku CIT. Podmiot dokonujący zapłaty wynagrodzenia za umorzenie udziałów jest zobowiązany do potrącenia z kwoty wypłacanego wynagrodzenia podatku. Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, powyższe przychody są zwolnione z opodatkowania, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1.  Wypłacającym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  Uzyskującym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
3.  Spółka uzyskująca analizowane przychody, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% udziałów w kapitale spółki, wypłacającej wynagrodzenie za umorzenie udziałów.
4.  Odbiorcą przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest podmiot, o którym mowa w pkt 2 lub zagraniczny zakład tego podmiotu.

Powyższe zwolnienie odnosi się do sytuacji, w której podmiot otrzymujący przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych posiada udziały przez nieprzerwany okres 2 lat. Przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, gdy 2-letni okres posiadania udziałów upływa po dniu uzyskania przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja podlega zwolnieniu z opodatkowania CIT, ponieważ na dzień zbycia zostały spełnione wszystkie warunki zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy CIT.

1.  Wnioskodawca (tj. podmiot wypłacający wynagrodzenie z tytułu transakcji nabycia udziałów w celu ich umorzenia) jest podatnikiem podatku dochodowego oraz posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  Spółka X (tj. podmiot uzyskujący przychód z tytułu transakcji zbycia udziałów w celu ich umorzenia) podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  Odbiorcą przychodu z tytułu transakcji zbycia udziałów w celu ich umorzenia była Spółka X,
4.  Spółka X posiadała bezpośrednio nie mniej niż 15 % udziałów w kapitale wnioskodawcy, nieprzerwanie przez okres przekraczający 2 lata.

W związku z powyższym, Spółka nie ma obowiązku pobrania podatku z tytułu wypłaty wynagrodzenia za zbycie udziałów przez Spółkę X na rzecz wnioskodawcy w celu ich umorzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.) – podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:

1.  spółka, o której mowa w pkt 2, albo
2.  zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.

Jak stanowi art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), określony w art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy, bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. w wysokości nie mniejszej niż 15%.

Przepis art. 22 ust. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jednocześnie, w myśl art. 26 ust. 1c tej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu – zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

W kontekście powyższego, dochód uzyskany przez udziałowca, przy spełnieniu warunku udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych, będzie podlegał zwolnieniu na mocy omawianego przepisu art. 22 ust. 4 ustawy, co w konsekwencji skutkuje brakiem obowiązku – po stronie Wnioskodawcy – poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconego wynagrodzenia za udziały nabyte w celu ich umorzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.