Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.624.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-24
Teza: Forma opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; usługi-usługi medyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 1 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie formy opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 października 2023 r. (wpływ 9 października 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą o nazwie Praktyka Lekarska (…). W ramach tej działalności świadczy Pan usługi medyczne dla różnych podmiotów. Usługi te w głównej mierze dotyczą udzielania świadczeń w ramach ambulatoryjnej opieki medycznej w specjalności urologii. Usługi te są wykonywane samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru osób trzecich, w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem prawa wykonywania zawodu lekarza.

Dodatkowo ma Pan zawartą umowę o pracę z Wojewódzkim Szpitalem (…) w (…) (NIP: …). W jej ramach realizuje Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie urologii w ramach rezydentury. Zakres szkolenia specjalizacyjnego jest szczegółowo opisany w programie specjalizacji z urologii. Zgodnie z programem specjalizacji, udziela Pan świadczeń medycznych w zakresie urologii dla pacjentów hospitalizowanych w oddziałach szpitala. Zgodnie z wymogami, świadczenia te udzielane są w godzinach etatowej pracy oraz w trakcie obowiązkowych dyżurów medycznych, pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty w zakresie urologii. Zgodnie z programem specjalizacji, w zakresie szkolenia specjalizacyjnego nie są udzielanie świadczenia w ramach opieki ambulatoryjnej (Poradni Urologicznej), dla pacjentów zgłaszających się na porady medyczne w poradniach specjalistycznych.

Szpital (…) złożył Panu propozycję, aby poprzez prowadzoną działalność gospodarczą udzielał Pan świadczeń medycznych w przyszpitalnej Poradni Urologicznej. Udzielane świadczenia ambulatoryjne mają inny charakter niż te realizowane w ramach umowy o pracę - lecznictwo zamknięte, stacjonarne usługi medyczne. Świadczenia ambulatoryjne są udzielane jako porady lub drobne zabiegi dla pacjentów aktualnie niehospitalizowanych. Odbywają się bez bezpośredniego nadzoru lekarza nadzorującego realizację szkolenia specjalizacyjnego. Poza tym odbywają się poza godzinami etatowej pracy na oddziale szpitalnym, w innych pomieszczeniach, przy współpracy z innym personelem niż w oddziale szpitalnym.

Prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza opodatkowana jest z wykorzystaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do tej pory nie istniała inna umowa pomiędzy Szpitalem, a Panem dotycząca udzielania świadczeń w Poradni.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że data rozpoczęcia działalności gospodarczej to 1 lutego 2022 r.; jest to praktyka lekarska. W ramach działalności współpracuje Pan z różnymi podmiotami leczniczymi - poradniami specjalistycznymi, w ramach których samodzielnie, bez nadzoru innych osób udziela świadczeń medycznych. W ramach tych świadczeń wykonuje Pan konsultacje lekarskie, wystawia recepty, zwolnienia z pracy oraz wykonuje drobne zabiegi operacyjne i badania diagnostyczne. Dodatkowo w mniejszym zakresie prowadzi Pan badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie medycznym dla innych podmiotów.

Dla działalności gospodarczej prowadzi Pan dokumentację podatkową w postaci ewidencji przychodów według wzoru z rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2021 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Z tej formy opodatkowania korzysta Pan od początku prowadzenia działalności. Nigdy nie przekroczył Pan przychodów w wysokości 2 000 000 euro. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Przedmiotem prowadzonej działalności są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Umowę rezydencką ze Szpitalem podpisał Pan w lipcu 2018 r.

W ramach umowy o pracę pracuje Pan w Oddziale Urologicznym pod nadzorem kierownika specjalizacji, lub wyznaczonego lekarza, który jest specjalistą. W ramach umowy realizuje Pan plan szkoleniowy lekarza rezydenta, bierze Pan udział w kursach organizowanych przez Centrum Medyczne Kształcenia Podyplomowego, lub ośrodki, które mają umowę na prowadzenie takich szkoleń z CMKP oraz odbywa Pan staże w wyznaczonych Oddziałach Szpitalnych - Oddział urologiczny, Chirurgii ogólnej, Ortopedii, Chirurgii naczyniowej, Chirurgii transplantacyjnej, Ginekologii, Onkologii, Radioterapii, Nefrologii, Urologii dziecięcej, Urologii w klinice.

Do Pana zadań w trakcie stażu w Oddziale Szpitalnym należy przyjęcie pacjenta do szpitala, zebranie wywiadu, badanie fizykalne, prowadzenie dokumentacji medycznej pacjenta hospitalizowanego w Oddziale, wypisywanie zleceń lekarskich, wystawianie skierowań na badania w trakcie trwania hospitalizacji, wykonywanie pod nadzorem lekarza specjalisty lub asystowanie do zabiegów operacyjnych i badań diagnostycznych, wypisywanie ze szpitala z zaleceniami lekarskimi, wystawianie recept, wystawianie zwolnień lekarskich oraz konsultacje pacjentów skierowanych z innych Oddziałów (…), oraz konsultowanie pacjentów skierowanych z innych Szpitali.

Pana usługi sklasyfikowane są: 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna; 72.19.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

W ramach działalności nie wykonuje Pan obecnie żadnych czynności/zadań na rzecz Szpitala. W ramach działalności nie świadczy Pan obecnie żadnych usług na rzecz Szpitala.

Pana pytanie odnosi się zdarzenia przyszłego, które jeszcze nie nastąpiło. Dostał Pan ofertę ze Szpitala o możliwości świadczenia usług medycznych w ramach Poradni Urologicznej. Decyzję warunkuje Pan od interpretacji podatkowej, ponieważ do tej pory rozlicza się Pan na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i nie chce Pan tracić możliwości rozliczania działalności gospodarczej na tych zasadach. Poradnia bowiem należy do jednostek Szpitala, a więc Pana obecnego pracodawcy. Jednak zakres obowiązków jest inny niż w ramach umowy o pracę, z innym personelem i w innym czasie, bez nadzoru lekarza kierownika specjalizacji lub wyznaczonego przez niego lekarza specjalisty. Ponadto, program specjalizacji, a więc umowa rezydencka nie uwzględnia pracy w Poradni. Zadania, które wchodzą w zakres prowadzenia Poradni to udzielanie konsultacji pacjentom ambulatoryjnym, a więc nie hospitalizowanych w Oddziale, jednak mogą to być pacjenci, którzy uprzednio byli hospitalizowani w Oddziale i zostali z niego wypisani do domu oraz pacjentom którzy do tej pory nie przebywali w Oddziale Szpitalnym. Do Pana zadań będzie również należało badanie fizykalne, prowadzenie dokumentacji, wystawianie recept i zwolnień lekarskich, oraz wykonywanie drobnych zabiegów i badań diagnostycznych.

W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat działań. W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

**Pytania**

Czy po podpisaniu umowy z Wojewódzkim Szpitalem (…) na udzielanie świadczeń medycznych w przyszpitalnej Poradni Urologicznej możliwe będzie utrzymanie rozliczania podatku w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej w oparciu o ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mówi, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
----------------------------------------------------

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
-------------------------------------------

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zawarcie umowy ze szpitalem na udzielanie świadczeń w Poradni Urologicznej spełnia kryteria udzielania świadczeń dla aktualnego pracodawcy. Interpretuje Pan jednak, że czynności wykonywane w ramach umowy o pracę i czynności wykonywane w ramach umowy na udzielanie świadczeń w poradni urologicznej nie są tożsame. Tym samym, po zawarciu takiej umowy możliwe byłoby dalsze opodatkowanie działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustaw:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
*   wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak wynika z ww. przepisu, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od 1 lutego 2022 r prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi medyczne dla różnych podmiotów. Usługi te w głównej mierze dotyczą udzielania świadczeń w ramach ambulatoryjnej opieki medycznej w specjalności urologii. Usługi te są wykonywane samodzielnie, bez bezpośredniego nadzoru osób trzecich, w oparciu o uprawnienia związane z posiadaniem prawa wykonywania zawodu lekarza. Obecnie w ramach działalności nie wykonuje Pan żadnych czynności/zadań na rzecz Szpitala oraz nie świadczy Pan żadnych usług na rzecz Szpitala. Prowadzona jednoosobowa działalność gospodarcza opodatkowana jest z wykorzystaniem ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowo ma Pan zawartą umowę o pracę z Wojewódzkim Szpitalem (…). W jej ramach realizuje Pan szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie urologii w ramach rezydentury. Umowę rezydencką ze Szpitalem podpisał Pan w lipcu 2018 r. Zgodnie z programem specjalizacji, udziela Pan świadczeń medycznych w zakresie urologii dla pacjentów hospitalizowanych w oddziałach szpitala. Zgodnie z wymogami, świadczenia te udzielane są w godzinach etatowej pracy oraz w trakcie obowiązkowych dyżurów medycznych, pod bezpośrednim nadzorem lekarza specjalisty w zakresie urologii. Zgodnie z programem specjalizacji, w zakresie szkolenia specjalizacyjnego nie są udzielanie świadczenia w ramach opieki ambulatoryjnej (Poradni Urologicznej), dla pacjentów zgłaszających się na porady medyczne w poradniach specjalistycznych.

W ramach umowy o pracę pracuje Pan w Oddziale Urologicznym pod nadzorem kierownika specjalizacji, lub wyznaczonego lekarza, który jest specjalistą. W ramach umowy realizuje Pan plan szkoleniowy lekarza rezydenta, bierze Pan udział w kursach organizowanych przez Centrum Medyczne Kształcenia Podyplomowego, lub ośrodki, które mają umowę na prowadzenie takich szkoleń z CMKP oraz odbywa Pan staże w wyznaczonych Oddziałach Szpitalnych - Oddział urologiczny, Chirurgii ogólnej, Ortopedii, Chirurgii naczyniowej, Chirurgii transplantacyjnej, Ginekologii, Onkologii, Radioterapii, Nefrologii, Urologii dziecięcej, Urologii w klinice.

Do Pana zadań w trakcie stażu w Oddziale Szpitalnym należy przyjęcie pacjenta do szpitala, zebranie wywiadu, badanie fizykalne, prowadzenie dokumentacji medycznej pacjenta hospitalizowanego w Oddziale, wypisywanie zleceń lekarskich, wystawianie skierowań na badania w trakcie trwania hospitalizacji, wykonywanie pod nadzorem lekarza specjalisty lub asystowanie do zabiegów operacyjnych i badań diagnostycznych, wypisywanie ze szpitala z zaleceniami lekarskimi, wystawianie recept, wystawianie zwolnień lekarskich oraz konsultacje pacjentów skierowanych z innych Oddziałów (…), oraz konsultowanie pacjentów skierowanych z innych Szpitali.

Do tej pory nie istniała inna umowa pomiędzy Wojewódzkim Szpitalem (…), a Panem dotycząca udzielania świadczeń w Poradni. Szpital złożył Panu propozycję, aby poprzez prowadzoną działalność gospodarczą udzielał Pan świadczeń medycznych w przyszpitalnej Poradni Urologicznej. Udzielane świadczenia ambulatoryjne mają inny charakter niż te realizowane w ramach umowy o pracę - lecznictwo zamknięte, stacjonarne usługi medyczne. Świadczenia ambulatoryjne są udzielane jako porady lub drobne zabiegi dla pacjentów aktualnie niehospitalizowanych. Odbywają się bez bezpośredniego nadzoru lekarza nadzorującego realizację szkolenia specjalizacyjnego. Poza tym odbywają się poza godzinami etatowej pracy na oddziale szpitalnym, w innych pomieszczeniach, przy współpracy z innym personelem niż w oddziale szpitalnym. Zakres obowiązków jest inny niż w ramach umowy o pracę, z innym personelem i w innym czasie, bez nadzoru lekarza kierownika specjalizacji lub wyznaczonego przez niego lekarza specjalisty. Ponadto, program specjalizacji, a więc umowa rezydencka nie uwzględnia pracy w Poradni. Zadania, które wchodzą w zakres prowadzenia Poradni to udzielanie konsultacji pacjentom ambulatoryjnym, a więc nie hospitalizowanych w Oddziale, jednak mogą to być pacjenci, którzy uprzednio byli hospitalizowani w Oddziale i zostali z niego wypisani do domu, oraz pacjentom którzy do tej pory nie przebywali w Oddziale Szpitalnym. Do Pana zadań będzie również należało badanie fizykalne, prowadzenie dokumentacji, wystawianie recept i zwolnień lekarskich oraz wykonywanie drobnych zabiegów i badań diagnostycznych.

Możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Skoro, jak wynika z wniosku, usługi wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy - Wojewódzkiego Szpitala (…) - nie będą tożsame z tymi, jakie wykonuje Pan na rzecz ww. Szpitala jako rezydent w ramach umowy o pracę, to po podpisaniu umowy z Wojewódzkim Szpitalem (…) na udzielanie świadczeń medycznych w ramach działalności gospodarczej, będzie Pan mógł opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W efekcie powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jestem związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zastrzec należy, że ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług podatkiem dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).