Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.187.2025.5.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Uznanie, że Dział Inwestycyjny, który będzie przenoszony do
spółki nowo zawiązanej stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja ta nie będzie
podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6
pkt 1.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej
    w zakresie uznania, że Dział Inwestycyjny, który będzie przenoszony do spółki nowo
    zawiązanej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w związku z tym transakcja ta
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 16 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:
    Spółka A
    2.  Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        A.A.
        B.B.
        C.C.
        D.D.

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, podlegającą w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W dalszej części wniosku zwany jest
    jako Spółka A. Spółka A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej
    i detalicznej towarów do wykończenia i dekoracji wnętrz, w tym sprzedaży przez internet.
    Spółka A. zarządzać będzie w przyszłości (z chwilą nabycia) również nieruchomościami
    własnymi oraz jednostkami funduszy inwestycyjnych i lokatami pieniężnymi własnymi.
    Obecnie Spółka A zawarła przedwstępne umowy zakupu kilku lokali mieszkalnych, które
    obecnie są na etapie budowy lub wykańczania, i planuje rozpocząć od połowy 2025 r. (z
    chwilą ich nabycia umową przyrzeczoną) ich wynajem.
    Udziałowcami Spółki A. są cztery osoby fizyczne (zwani dalej również jako Zainteresowani
    A., B., C., D. lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy
    wspólnicy Spółki A, zarówno osoby fizyczne, jak i spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, są polskimi rezydentami podatkowymi, podlegają nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Planowane jest dobrowolne i bez wynagrodzenia umorzenie udziału wspólnika będącego
    spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółki A. Spółka A.
    powstała z przekształcenia spółki komandytowej, dalej określanej jako: Spółka
    komandytowa, które miało miejsce w 2024 r., na podstawie uchwały wspólników Spółki
    komandytowej z 12 kwietnia 2024 r. (wpis spółki przekształconej do rejestru KRS: (...) 2024
    r.). Z kolei Spółka komandytowa powstała w 2019 r. z przekształcenia spółki jawnej (dalej
    określanej jako Spółka jawna), zaś Spółka jawna powstała w 2001 r. z przekształcenia
    spółki cywilnej (dalej określanej jako Spółka cywilna). Umowa Spółki cywilnej została

    zawarta w dniu 6 stycznia 1993 r. pomiędzy Zainteresowanym A. i osobą fizyczną E. i
    kontynuowała działalność Firmy Handlowej A., działającej od 28 września 1990 r. (tj.
    działalność gospodarczą osoby fizycznej będącej Zainteresowanym A. w niniejszej
    sprawie).
    31 grudnia 1994 r. osoba fizyczna E. wypowiedziała umowę Spółki cywilnej z datą
    wystąpienia ze Spółki cywilnej 31 stycznia 1995 r. Aneksem Nr 2 z 31 stycznia 1995 r. do
    umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki przystąpił Zainteresowany B.
    Aneksem Nr 3 z 1 lutego 1995 r. do umowy Spółki cywilnej z 6 stycznia 1993 r. do spółki
    przystąpili: Zainteresowany C. i Zainteresowany D. Aneksem tym zmieniono nazwę Spółki
    cywilnej, a także ustalono, że każdy ze wspólników tytułem wkładu wniósł kwotę 2.500 zł
    (kapitał Spółki cywilnej wynosił zatem 10.000 zł), udział wspólników w stratach i zyskach
    Spółki cywilnej wynosił po 25%. Dalszym aneksem Zainteresowani wnieśli do Spółki
    cywilnej kolejne wkłady: Zainteresowani A. i B. własność samochodu o wartości 6380,00 zł
    oraz Zainteresowani C. i D. własność samochodu o wartości 6380,00 zł. Tym samym łączna
    wartość wkładów wniesionych do Spółki cywilnej przez Zainteresowanych wynosiła
    22.760,00 zł.
    15 listopada 2001 r. Spółka cywilna została przekształcona w trybie art. 26 § 4 kodeksu
    spółek handlowych w Spółkę jawną. Wkłady wniesione przez Zainteresowanych do Spółki
    cywilnej, tj. równo po 5690,00 zł, stały się ich wkładami wniesionymi do Spółki jawnej.
    Udział w zyskach i stratach Spółki jawnej każdego z Zainteresowanych pozostał w takiej
    samej proporcji jak miało to miejsce w Spółce cywilnej, tj. po 25%. 7 listopada 2018 r.
    została zawiązana spółka z ograniczoną odpowiedzialnością o kapitale zakładowym
    5.000,00 zł podzielonym na 100 udziałów, które objęli w równych częściach
    Zainteresowani A., B., C., D., tj. każdy z Zainteresowanych objął po 25 udziałów o łącznej
    wartości po 1250,00 zł.
    28 listopada 2018 r. został zawarty aneks do umowy Spółki jawnej wraz z porozumieniem
    w sprawie przystąpienia do spółki nowego wspólnika. Do Spółki jawnej przystąpił nowy
    wspólnik - spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, założona 7 listopada 2018 r., o której
    mowa wyżej. Wkłady wspólników w Spółce jawnej wynosiły: a. Zainteresowany A.: 5590,00
    zł, b. Zainteresowany B.: 5590,00 zł, c. Zainteresowany C.: 5590,00 zł, d. Zainteresowany
    D.: 5590,00 zł, e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 100,00 zł. Udział w zysku
    wynosił: a. Zainteresowany A.: 24,75% b. Zainteresowany B.: 24,75% c. Zainteresowany C.:
    24,75% d. Zainteresowany D.:24,75% e. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością: 1%.
    13 maja 2019 r. na podstawie uchwały wspólników Spółka Jawna została przekształcona w
    Spółkę komandytową. Przekształcenie nastąpiło na podstawie art. 551 i następne kodeksu
    spółek handlowych, a wpis spółki przekształconej do rejestru nastąpił w lipcu 2019 r.
    Zainteresowani przyjęli status komandytariuszy w Spółce komandytowej a spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością status komplementariusza. Zainteresowani posiadali
    wkłady pieniężne po 5590,00 zł każdy i takie też były ich sumy komandytowe, natomiast
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiadała wkład pieniężny 100,00 zł.
    12 kwietnia 2024 r. uchwałą wspólników Spółki komandytowej została podwyższona
    wysokość wkładu każdego komandytariusza o kwotę 1810,00 zł, w wyniku czego
    Zainteresowani posiadali wkłady pieniężne w wysokości po 7500,00 zł każdy. Następnie, w
    2024 r. doszło do przekształcenia Spółki komandytowej w Spółkę A. (wpis spółki
    przekształconej do rejestru przedsiębiorców KRS nastąpił (....) 2024 r.). Kapitał zakładowy
    Spółki A wynosił 30100 zł i dzielił się na 301 równych udziałów o wartości nominalnej 100
    zł. Każdy z Zainteresowanych objął po 75 udziałów, spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością objęła 1 udział. Udziały w kapitale zakładowym Sp. A objęte przez
    każdego z Zainteresowanych zostały pokryte wkładami pieniężnymi w kwotach po 7500 zł
    w spółce przekształcanej (Spółce komandytowej) z której powstała Spółka A. Udział w
    kapitale zakładowym Sp. A. objęty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością został
    pokryty wkładem pieniężnym w kwocie 100 zł w Spółce komandytowej z której powstała
    Spółka A. W konsekwencji każdy z Zainteresowanych objął udziały o łącznej wartości

    nominalnej 7500 zł. Udziały w Spółce A. nie zostały nabyte lub objęte przez
    Zainteresowanych lub spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością w wyniku wymiany
    udziałów, ani nie zostały przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Kapitał
    zakładowy Spółki A. nie uległ zmianie od dnia jej przekształcenia.
    W październiku 2024 r. zarząd Spółki A. podjął uchwałę o reorganizacji przedsiębiorstwa
    poprzez wydzielenie, 1 listopada 2024 r., w ramach jego działalności dwóch odrębnych
    pionów:
    1. Pionu Handlowego kontynuującego dotychczasową działalność handlową w zakresie
    kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej, któremu
    nadano nazwę: Dział Handlowy, oraz
    2. Pionu Zarządzania Nieruchomościami i inwestycjami kapitałowymi, zajmującego się
    zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz zarządzaniem inwestycjami
    kapitałowymi, któremu nadano nazwę: Dział Inwestycyjny.
    W załącznikach do uchwały określono sposób i zakres zmian organizacyjnych do
    wprowadzenia w celu wydzielenia Działu Inwestycyjnego w dotychczasowej strukturze
    Spółki A. oraz zmian w planie kont księgowych, a także ustalono schemat organizacyjny
    przedsiębiorstwa Spółki A. po reorganizacji.
    W związku z podjęciem uchwały o reorganizacji przedsiębiorstwa, w celu wydzielenia
    Działu Inwestycyjnego, w Spółce A wprowadzono zmiany polegające na:
    1. ustaleniu, że działalnością Działu Inwestycyjnego zarządzają członkowie zarządu Spółki
      A.,
    2. ustaleniu pracowników do obsługi Działu Inwestycyjnego,
    3. określeniu miejsca prowadzenia działalności przez Dział Inwestycyjny w siedzibie
      Spółki A., w wyznaczonej do tego celu powierzchni biurowej i zapewnieniu mu
      wyposażenia biurowego,
    4. założeniu i wyodrębnieniu rachunków bankowych przeznaczonych wyłącznie do
      obsługi Działu Inwestycyjnego,
    5. utworzeniu dodatkowych kont analitycznych i syntetycznych do zakładowego planu
      kont do obsługi księgowej Działu Inwestycyjnego,
    6. ustaleniu samochodów przeznaczonych wyłącznie do obsługi Działu Inwestycyjnego,
    7. wyodrębnieniu należności, składników materialnych i niematerialnych, jak również
      zobowiązań Działu Inwestycyjnego, m.in:
        przedwstępnych umów sprzedaży lokali mieszkalnych, zawartych przez Spółkę z
        o. o. A.,
        zaliczek uiszczonych na poczet zakupu lokali mieszkalnych na podstawie
        przedwstępnych umów sprzedaży lokali, o których mowa wyżej,
        środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży prawa użytkowania
        wieczystego nieruchomości Spółki z o.o. A., które nie zostały zainwestowane,
        środków na rachunkach bankowych, o których mowa w pkt. 4,
        jednostek udziału w funduszach inwestycyjnych,
        lokat bankowych,
        umów leasingu samochodów osobowych wskazanych w pkt. 6.,
        wszelkich roszczeń i zobowiązań związanych z przeniesionym (zbytym) przez
        Spółkę z o. o. A. prawem użytkowania wieczystego gruntu (roszczenie na
        podstawie art. 36 ust.3 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym

        do Gminy Miejskiej (...) o odszkodowanie za obniżenie wartości zbytej
        nieruchomości w związku z uchwaleniem miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego oraz ewentualne zobowiązanie wobec gminy z tytułu opłaty
        rocznej za wieczyste użytkowanie za okres do dnia przeniesienia prawa
        użytkowania wieczystego przez Spółkę z o. o. A..),
        umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych w sieci mobilnej,
        internetowych,
        umów z pracownikami i zleceniobiorcami wykonującymi czynności obsługi Działu
        Inwestycyjnego - w zakresie tych czynności,
        zobowiązań z tytułu wynagrodzeń pracowników i zleceniobiorców za
        wykonywane czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
        zobowiązań z tytułu podatków i składek ZUS w zakresie obejmującym czynności
        obsługi Działu Inwestycyjnego,
        umów na usługi projektowe,
        zobowiązań z tytułu podatków w zakresie dotyczącym Działu Inwestycyjnego,
        składników wyposażenia w postaci komputera z oprogramowaniem, drukarki,
        artykułów biurowych,
        ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem Działu Inwestycyjnego,
        tajemnic przedsiębiorstwa dotyczących Działu Inwestycyjnego.
    Postanowiono, że dotychczasowe konta księgowe Spółki A. przeznaczone są do obsługi
    księgowej Działu Handlowego. W ślad za przypisaniem rachunków bankowych oraz
    składników majątku do Działów dokonano odpowiednich przeksięgowań na kontach. Tym
    samym, począwszy od 1 listopada 2024 r., Spółka A. prowadzi ewidencję zdarzeń
    gospodarczych poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna.
    Dział Handlowy kontynuuje dotychczasową działalność handlową Spółki A. w zakresie
    kupna, w tym importu, towarów oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej w
    niezmienionym zakresie, z wyjątkiem zmian związanych z wydzieleniem Działu
    Inwestycyjnego.
    W Dziale Handlowym pozostały wszystkie należności, składniki materialne i niematerialne,
    jak również zobowiązania, które nie zostały przeniesione do Działu Inwestycyjnego. W
    skład Działu Handlowego wchodzą m.in.:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo Sp. A.,
    2. środki trwałe:
        środki transportowe (z wyłączeniem samochodów przypisanych do Działu
        Inwestycyjnego),
        urządzenia techniczne i maszyny,
        pozostałe środki trwałe w postaci narzędzi, przyrządów i innych ruchomości,
    3. wartości niematerialne i prawne w postaci licencji programów komputerowych,
    4. ruchomości niestanowiące środków trwałych przedsiębiorstwa - wyposażenie
      magazynów, biur i placówek detalicznych, wyposażenie pracowników (komputery,
      telefony) itp.,
    5. towary handlowe,

    6. umowy handlowe, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością handlową,
    7. umowy na podstawie której Spółka A. korzysta lub korzystać będzie z lokalu biurowego
      i magazynowego,
    8. umowy o pracę (pracownicy) - z wyłączeniem czynności obsługi Działu Inwestycyjnego,
    9. inne niż wyżej wskazane umowy zawarte przez Spółka A., a nieprzyporządkowane do
      Działu Inwestycyjnego, w tym umowy zlecenia, o świadczenie usług, umów o
      współpracy, umowy leasingu, ubezpieczenia, kredytu, agencyjne, najmu,
    10. rachunki bankowe i środki na rachunkach bankowych, które nie zostały przypisanych
      do Działu Inwestycyjnego,
    11. środki pieniężne w kasie,
    12. know-how,
    13. goodwill,
    14. baza klientów,
    15. domena internetowa,
    16. tajemnice przedsiębiorstwa dotyczące Działu Handlowego,
    17. księgi i dokumenty związane z prowadzaniem działalności w zakresie Działu
      Handlowego,
    18. zobowiązania z tytułu podatków, składek ZUS, PEFRON - z wyłączeniem
      przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego,
    19. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń pracowników.
    Schemat organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki A. po reorganizacji przedstawia się
    następująco:
    1. Zarząd Spółki zarządza zarówno Działałem Handlowym, jak i Działem Inwestycyjnym;
    2. Dział Inwestycyjny obsługują: główna księgowa i samodzielna księgowa (główna
    księgowa świadczy usługi na podstawie dwóch umów zlecenia - oddzielnie dla Działu
    Handlowego i Inwestycyjnego; samodzielna księgowa, zatrudniona na podstawie umowy o
    pracę, za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymuje dodatek który wraz z narzutami na
    płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego), dwóch pracowników
    administracyjno-biurowych, którzy za obsługę Działu Inwestycyjnego otrzymują dodatek
    który wraz z narzutami na płacę księgowany jest w koszty Działu Inwestycyjnego;
    3. W Dziale Handlowym wyodrębnione są:
        a. Komórka płac i ubezpieczeń oraz obsługi administracyjno-biurowej,
        b. stanowisko głównej księgowej oraz samodzielnej księgowej,
        c. stanowisko Dyrektora Handlowego, który kieruje i odpowiada za:
          · Dział Sprzedaży i Zamówień, w skład którego wchodzą Specjaliści ds. Zakupów i
          sprzedaży, którym kieruje Kierownik Działu Sprzedaży i Zamówień,
          · Magazyn, w którym pracują magazynierzy, którym kieruje Kierownik Magazynu,
          · Przedstawicieli Handlowych.
    Na skutek podziału spółki struktura organizacyjna Spółki A. zostanie zmieniona poprzez
    likwidację Działu Inwestycyjnego.
    W wyniku podziału Spółki A. przez wydzielenie z niej Działu Inwestycyjnego i jego
    przeniesienie do spółki nowo zawiązanej, dojdzie do przejścia pracowników zatrudnionych
    w ramach Działu Inwestycyjnego do spółki nowo zawiązanej - a więc przejścia części
    zakładu pracy na innego pracodawcę w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy Kodeks pracy. Z

    dniem dokonania podziału spółka nowo zawiązana stanie się pracodawcą dla
    pracowników przyporządkowanych do Działu Inwestycyjnego, wykonujących zadania
    związane z jego działalnością. Pracownicy przyporządkowani do Działu Handlowego
    pozostaną pracownikami Spółki A. na dotychczasowych zasadach.
    Powodem wprowadzenia reorganizacji Spółki A. jest zróżnicowanie prowadzonej
    działalności gospodarczej, zamiar uporządkowania struktury spółki i zoptymalizowania
    funkcjonowania obszarów aktywności oraz zarządzania nimi, a także sytuacja osobista
    Zainteresowanych, którzy ze względu na wiek i stan zdrowia, zamierzają istotnie
    ograniczyć swoją aktywność biznesową i wycofać się z działalności handlowej,
    wymagającej dużego zaangażowania osobistego i czasowego. Dokonanie podziału pozwoli
    m.in. na zwiększenie efektywności działań Spółki A. w obszarach, które są od siebie
    niezależne, a także zapewnienie większej efektywności działalności Spółki A. z punktu
    widzenia operacyjnego i finansowego oraz lepsze wykorzystanie zasobów w niezależnych
    od siebie obszarach.
    Ani głównym, ani jedynym z głównych celów podziału przez wydzielenie nie jest uniknięcie
    lub uchylenie się od opodatkowania przez którykolwiek z podmiotów uczestniczących w
    podziale. Wobec powyższego, wspólnicy Spółki A., planują, iż po formalnym wydzieleniu w
    strukturze Spółki Działu Handlowego i Działu Inwestycyjnego, nastąpi prawne rozdzielenie
    obu obszarów działalności i kontynuowanie jej przez dwa niezależne podmioty, z których
    każdy skoncentrowany będzie tylko na jednym z tych obszarów. Czynność ta zostanie
    przeprowadzona poprzez podział Spółki A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z 15.9.2000 r.
    kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. 2024, poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., poprzez
    wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej Dział Inwestycyjny
    wraz z majątkiem, zobowiązaniami i pracownikami, przynależnymi do tej części
    przedsiębiorstwa i przeniesienie go na nową zawiązaną spółkę oraz pozostawienie w
    ramach spółki dzielonej (Spółki A.) zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiącej
    Dział Handlowy wraz z przynależnym do niego majątkiem, zobowiązaniami i
    pracownikami.
    W ramach spółki nowo powstałej będzie prowadzona działalność związana z obrotem,
    najmem i zarządzaniem nieruchomościami oraz zarządzaniem i inwestowaniem środkami
    pieniężnymi, lokatami bankowymi, jednostkami uczestnictwa i podobnymi instrumentami.
    Spółka A. natomiast będzie prowadziła działalność w zakresie odpowiadającym obecnemu
    obszarowi działalności handlowej Spółki A. W wyniku tej operacji nie dojdzie do ustania
    bytu prawnego Spółki A. Zarówno Spółka A., jak i spółka nowo zawiązana będą
    kontynuowały działalność, tyle że w różnych obszarach. Spółka nowo zawiązana będzie
    kontynuowała działalność gospodarczą co najmniej w takim samym zakresie, w jakim jest
    ona prowadzona w Spółce A. w ramach Działu Inwestycyjnego. Spółka nowo zawiązana
    rozpocznie prowadzenie tej działalności w oparciu o składniki Działu Inwestycyjnego
    przejęte w drodze podziału Spółki A. Spółka A. oraz spółka nowo zawiązana nie będą
    wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, by
    kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie odpowiadającym
    obecnemu zakresowi działalności odpowiednio Działu Handlowego i Działu
    Inwestycyjnego.
    Na dzień poprzedzający podział Spółki A. przez wydzielenie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań pozostających w Spółce A., jak również
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przenoszony do
    spółki nowo utworzonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne
    podmioty gospodarcze. Przy czym należy zaznaczyć, że na dzień podziału w ramach
    poszczególnych działów mogą znajdować się również inne składniki majątku niż opisane
    powyżej. Wszelkie składniki majątku, w tym w szczególności umowy, prawa lub
    zobowiązania związane ściśle z Działem Inwestycyjnym zostaną przydzielone do tego
    działu i przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. Analogicznie, wszelkie dodatkowe
    składniki majątku związane ściśle z Działem Handlowym pozostaną w Spółce A.

    Możliwa jest również sytuacja, że na dzień podziału pewne składniki majątku opisane we
    wniosku nie będą już wchodziły w skład danego działu, ponieważ do tego czasu przestaną
    istnieć (np. umowy zostaną rozwiązane) lub zostaną zbyte (np. rzeczy ruchome). Jeżeli
    będzie to dotyczyło składników przydzielonych do Działu Inwestycyjnego, to w
    konsekwencji nie zostaną one przeniesione na spółkę nowo zawiązaną. W wyniku podziału
    spółce nowo zawiązanej zostaną przekazane księgi rachunkowe i podatkowe związane z
    Działem Inwestycyjnym, przy czym część dokumentów, która będzie związana z oboma
    działami może być przekazana w kopiach.
    Udział spółki z ograniczona odpowiedzialnością w kapitale zakładowym Spółka A. zostanie
    umorzony zanim dojdzie do podziału Spółki A. Na dzień poprzedzający podział Spółki A.
    udziałowcami Spółki A. będą tylko Zainteresowani A., B., C., D. Udziały Zainteresowanych
    w kapitale zakładowym Spółka A. będą równe. Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmą
    Zainteresowani A., B., C., D. Poszczególnym Zainteresowanym zostanie przydzielona taka
    liczba udziałów w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej, jaka odpowiada
    procentowo posiadanemu przez poszczególnych Zainteresowanych udziałowi w kapitale
    zakładowym Spółki A. Oznacza to, że Zainteresowani będą posiadać po 25% udziałów w
    kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej. W związku z podziałem przez wydzielenie
    dojdzie do obniżenia kapitału zakładowego Spółki A. Obniżenie kapitału zakładowego
    Spółki A. nastąpi zgodnie z proporcją w jakiej wartość rynkowa majątku Działu
    Inwestycyjnego pozostaje do wartości rynkowej majątku Spółki A.
    Wartość Działu Handlowego stanowi ok. 30%, a wartość Działu Inwestycyjnego ok. 70% w
    ogólnej wartości przedsiębiorstwa Spółki A. W związku z powyższym, planowane jest, że w
    związku z podziałem Spółki A. przez wydzielenie kapitał zakładowy Spółki A. zostanie
    obniżony o ok. 70%, jednak będzie wynosił co najmniej 5000 zł, jak tego wymaga art. 154 §
    1 k.s.h. Natomiast kapitał zakładowy spółki nowo zawiązanej będzie odpowiadał ok. 70%
    obecnej wysokości kapitału zakładowego Spółki A. Przyjęta przez poszczególnych
    Zainteresowanych A., B., C., D. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych
    przez spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce A.
    (dzielonej), jaka byłaby przyjęta przez poszczególnych Zainteresowanych dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    W związku z podziałem przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają dopłat w gotówce.
    Podział przez wydzielenie Działu Inwestycyjnego zostanie dokonany w momencie wpisu
    spółki nowo zawiązanej do rejestru przez właściwy sąd rejestrowy.
    Nowo powstała spółka przejmująca Dział Inwestycyjny będzie polskim rezydentem
    podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i będzie podlegała
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka nowo zawiązana
    przyjmie dla celów podatkowych wartość wszystkich przejętych składników Spółki A. w
    wartości wynikających z ksiąg Spółki A.
    Składniki majątkowe należące do Spółka A., przejęte przez spółkę nowo zawiązaną w
    wyniku podziału przez wydzielenie, zostaną przypisane do działalności prowadzonej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W ramach podziału wartość przekazywanego
    majątku zostanie ustalona jako wartość rynkowa, rozumiana jako wartość majątku
    składającego się na Dział Inwestycyjny uwzględniająca wartość przypisanych mu aktywów i
    zobowiązań, a wartość udziałów (wartość emisyjna) objętych przez Zainteresowanych w
    spółce nowo zawiązanej będzie mu odpowiadać. Ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego,
    który otrzyma spółka nowo zawiązana będzie wyższa niż wartość przyjęta dla celów
    podatkowych składników tego majątku. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    wartość rynkowa majątku zorganizowanego w postaci Działu Inwestycyjnego, który
    otrzyma spółka nowo zawiązana będzie równa wartości emisyjnej udziałów objętych przez
    Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej. Natomiast różnica między wartością

    nominalną udziałów objętych przez Zainteresowanych w spółce nowo zawiązanej a ich
    wartością emisyjną (agio) zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy spółki nowo
    zawiązanej.
    Po podziale Spółki A., Zainteresowani prawdopodobnie dokonają zbycia w drodze
    sprzedaży udziałów w Spółce A. Dochód uzyskany z tej transakcji zostanie opodatkowany
    zgodnie w obowiązującym przepisami podatkowymi.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Dział Inwestycyjny
      (przenoszony do spółki nowo zawiązanej) stanowi zorganizowaną część
      przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług? (we
      wniosku oznaczone jako pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
      wniosku)
    2. Czy przekazanie do spółki nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.,
      majątku wydzielonego ze Spółki A. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym Działu
      Inwestycyjnego, będzie czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u.? (we wniosku oznaczone jako
      pytanie nr 5)
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Ad 1 (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Dział Inwestycyjny jako zorganizowane części przedsiębiorstwa:
    Tożsame definicje przedsiębiorstwa i zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarte
    zostały w art. 4a pkt 4 ustawy o u.p.d.o.p., art. 5a pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. oraz art. 2 pkt 27e u.p.t.
    u. Jednakowe brzmienie definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie u.p.d.
    o.p., u.p.d.o.f. i u.p.t.u. skutkuje tym, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”
    powinno być interpretowane w ten sam sposób.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e u.p.t.u., ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej część
    przedsiębiorstwa oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Przepis art. 4a pkt 3 u.p.d.o.p. i art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f. stanowią, że ilekroć w ustawie jest
    mowa o przedsiębiorstwie oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z
                  1definicją zawartą w art. 55 ustawy z 23.4.1964 r. kodeks cywilny (t. j. Dz.U. 2024, poz.
    1061 z późn. zm.), dalej jako: k.c., przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;

    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Istotną cechą zespołu składników, o których mowa w cytowanym wyżej przepisie, jest to,
    że stanowią one zorganizowany kompleks majątkowy przeznaczony do prowadzenia
    określonej działalności. Pozostają ze sobą w relacjach funkcjonalnych i organizacyjnych
    tego rodzaju, że wspólnie tworzą całość zdolną do realizacji określonej działalności, nie zaś
    przypadkowy zbiór rzeczy i praw. W odniesieniu do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa wskazuje się na konieczność spełnienia analogicznych wymogów.
    Z definicji zawartej w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. wynika, i jest to jednolicie przyjmowane w
    orzecznictwie sądowoadministracyjnym oraz interpretacjach organów podatkowych, że
    aby dany zespół składników kwalifikować jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym funkcjonalnie
      powiązanych z nimi zobowiązań (o ile istnieją);
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, to znaczy
      są wyodrębnione funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące zadania gospodarcze i samodzielnie funkcjonujące w obrocie
      gospodarczym w razie zaistnienia takiej potrzeby.
    Ma więc zachodzić wyodrębnienie w płaszczyźnie funkcjonalnej, a także wyodrębnienie
    organizacyjne i finansowe.
    Wyodrębnianie funkcjonalne
    Wyodrębnienie funkcjonalne polega na możliwości samodzielnego realizowania
    określonych zadań gospodarczych przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, to
    znaczy obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, do których służy w strukturze przedsiębiorstwa. Wg obiektywnej oceny
    zorganizowana część przedsiębiorstwa musi mieć potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem
    umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    W okolicznościach niniejszej sprawy wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego został
    spełniony. Dział Inwestycyjny zostały wydzielone w strukturze przedsiębiorstwa Spółki A.
    oraz przypisano mu realizacje odrębnych, niepowiązanych z zadaniami Działu
    Handlowego, zadań gospodarczych.
    Dział Inwestycyjny zajmuje się zakupem nieruchomości i obsługą ich wynajmu oraz
    zarządzaniem inwestycjami kapitałowymi, a więc przypisane do niego zadania nie
    pokrywają się z zadaniami realizowanymi w ramach Działu Handlowego, kontynuującego
    dotychczasową działalność handlową Spółki A. w zakresie kupna, w tym importu towarów
    oraz ich sprzedaży hurtowej i detalicznej. Dział Inwestycyjny, znajduje się w strukturze
    Spółki A., niemniej może stanowić odrębne przedsiębiorstwo prowadząc działalność
    gospodarczą na przypisanym mu polu aktywności.
    Wyodrębnienie organizacyjne

    Organizacyjny charakter wyodrębnienia oznacza, że określony zespół składników
    tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinien mieć cechę zorganizowania,
    występującą w istniejącym przedsiębiorstwie, w ramach już prowadzonej działalności.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2020 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.202.2020.2.KK.), wskazał, że: „Wyodrębnienie organizacyjne
    oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena ta musi być dokonana
    według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z
    nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa
    (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie całość). Elementami zespołu składników
    materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    powinny być w szczególności aktywa obrotowe, ale także czynnik ludzki, a więc
    pracowniczy. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie
    powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym
    charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.”
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące w takich wzajemnych
    relacjach, aby można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu
    gospodarczego. Punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają
    w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    Powyższe znajduje potwierdzenie np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-
    2.4010.307.2021.5.BD. W opinii organów podatkowych zespół składników może zostać
    wyodrębniony zarówno jako oddział, jak również jako departament, dział czy też placówka
    handlowa, wyodrębnienie powinno być widoczne „na zewnątrz”, a tym samym wynikać z
    określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce
    wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne (np. interpretacja
    indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2022 r., 0111- KDIB3-
    3.4012.104.2022.2.MAZ, z 6 lutego 2020 r., 0113-KDIPT1-1.4012.814.2019.1.MH).
    Nieco mniej rygorystycznie do kwestii wyodrębnienia organizacyjnego podchodzą sądy
    administracyjne. Wskazują że brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np.
    obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż
    przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych (por. Wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 11 kwietnia 2018 r., I SA/Gl 1066
    /17).
    W wyroku WSA w Warszawie z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15 wskazano, że
    „Wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku
    przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej
    całego podmiotu. Takie wyodrębnienie może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu,
    wydziału, departamentu, działu. Jednocześnie należy uznać, że nawet w przypadku, gdy
    fakt wyodrębnienia składników nie wynika z żadnych zapisów zawartych w dokumentach
    konstytuujących dany podmiot lub też regulujących jego funkcjonowanie, a takie
    wyodrębnienie w praktyce jest dostrzegalne i ono, chociaż nie ma oparcia w dokumentach
    podatnika, faktycznie istnieje - możemy mieć do czynienia ze zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa”.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, że w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą wchodzić wszelkie zobowiązania
    przedsiębiorstwa. Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził w wyroku z 12 lutego 2014 r.,
    sygn. II FSK 607/12, że: „z definicji ZCP wynika jedynie, że zespół składników materialnych i
    niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako

    samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej. Z
    tych względów nie ma podstaw do uznania, że co do zasady utraci on tę samodzielność
    poprzez wyłączenie ze składników majątkowych niektórych zobowiązań.”
    W wyroku z 4 listopada 2014 r., sygn. akt II FSK 2297/12, Naczelny Sąd Administracyjny
    podzielił też pogląd, iż „nie jest niezbędne, aby jednym z elementów zespołu składników
    [...] były zobowiązania związane z funkcjonowaniem tego zespołu składników w
    przedsiębiorstwie głównym, podobnie jak nie jest konieczne, aby ten zespół składników
    zapewniał realizację usług o charakterze pomocniczym (na przykład usługi w zakresie
    kadr, informatyczne, finansowe), jak również, aby zapewnione było samodzielne
    finansowanie całości zadań gospodarczych, które ten zespół składników ma realizować”.
    Kluczowe dla możliwości uznania danej czynności prawnej za mającą za przedmiot
    zorganizowana część przedsiębiorstwa zależy od tego, czy dany zespół składników
    majątkowych pozwala na realizację działań gospodarczych, do których zorganizowana
    część została powołana. Samo w sobie wyłączenie niektórych składników z zespołu
    składników majątkowych i zobowiązań tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    nie oznacza automatycznie, że zespół ten traci charakter zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Jeśli wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego
    znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na
    gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie
    przedsiębiorstwa, chociażby nie obejmowała ona wszystkich jego składników (tak np. w
    interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 marca 2017 r., sygn. 2461-
    IBPP3.4512.902.2016.2.ASz).
    Podsumowując, wyodrębnienie organizacyjne polega na tym, że działalność
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są
    prowadzone niezależnie od siebie oraz dla których został przydzielony określony majątek i
    pracownicy. Potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego w strukturze wewnętrznej
    danego podmiotu będzie możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego
    podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonuje w miarę autonomicznie w
    stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku przesłanka wyodrębnienia organizacyjnego
    została spełniona. Obecnie Spółka A. prowadzi działalność w dwóch odrębnych obszarach,
    tj. w obszarze kupna i sprzedaży hurtowej i detalicznej towarów do wykańczania i
    dekoracji wnętrz oraz w obszarze zarzadzania nieruchomościami, wynajmu
    nieruchomości (planowane) i zarządzania środkami własnymi, w tym ich inwestowania.
    Uchwałą zarządu Spółki A. obie sfery działalności zostały formalnie wydzielone w
    strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki A. Każdemu Działowi został formalnie
    przyporządkowany określony zespół składników majątkowych (materialnych i
    niematerialnych) do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego i
    realizowania zadań przez dany Dział.
    Do każdego Działu przydzielone zostały określone aktywna i pasywa związane z obszarem
    jego działalności. Całokształt posiadanych przez każdy Dział składników majątkowych oraz
    przypisana kadra pracownicza umożliwiają każdemu z Działów samodzielną realizację
    przypisanych im zadań i funkcji gospodarczych.
    Wydzielenie organizacyjne zrealizowane zostało zastało zarówno w sferze formalnej,
    poprzez wydzielenie odrębnych Działów w strukturze Spółki na podstawie stosownych
    aktów korporacyjnych i przyporządkowanie im majątku do realizacji zadań gospodarczych,
    jak również w sferze faktycznej, poprzez przyporządkowanie składników majątku
    adekwatnie do potrzeb danego Działu i realizowanych przez Dział zadań gospodarczych,
    nie zaś w sposób przypadkowy.
    Do Działu Inwestycyjnego przyporządkowano umowy dotyczące zakupu nieruchomości
    wraz ze związanymi z nimi prawami i obowiązkami, roszczeniami i zobowiązaniami, środki
    pieniężne, lokaty pieniężne, jednostki funduszy inwestycyjnych, roszczenia i zobowiązania

    związane z przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego, ruchomości i dokumenty
    związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej, kadrę pracowniczą. Tym samym
    Dział Inwestycyjny ma możliwość prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
    Planowany podziału przez wydzielenie będzie polegał na przeniesieniu zorganizowanego
    zespołu składników majątkowych składających się na działalność Działu Inwestycyjnego, w
    ramach którego ich wzajemne powiązania funkcjonalne i zależności umożliwią
    wykonywanie zadań, do których zostały przeznaczone.
    Wyodrębnienie finansowe
    Wyodrębnienie finansowe stanowi sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie
    finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 września
    2022 r., 0114-KDIP1-1.4012.480.2022.1.MŻ oraz z 17 stycznia 2020 r., 0114-KDIP2-
    2.4010.483.2019.1.RK).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że wyodrębnienie zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa na płaszczyźnie finansowej będzie miało miejsce w sytuacji, gdy możliwe
    będzie przypisanie do danego zespołu aktywów określonych wskaźników finansowych w
    postaci przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań (np. w zakładowym planie
    kont). Takie przyporządkowanie powinno być możliwe w szczególności przy wykorzystaniu
    komputerowego systemu wspomagającego zarządzanie przedsiębiorstwem lub systemu
    księgowo-rachunkowego (por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3
    listopada 2023 r., 0114-KDIP1-1.4012.524.2023.3.ESZ).
    Ponadto, trzeba również wskazać, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności
    prowadzenia dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa odrębnej księgowości, czy też
    samodzielnego sporządzania bilansu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 30 grudnia 2022 r., 0111-KDIB3-3.4012.497.2022.4.PJ).
    W wyroku z 10 marca 2016 r., III SA/Wa 455/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Warszawie uznał, że: „Warunkiem wyodrębnienia finansowego jest to, aby do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty,
    przychody, należności i zobowiązania. Wyodrębnienie może nastąpić na podstawie
    stosowanego w jednostce planu kont, ale również w przypadku, gdy takie wyodrębnienie
    nie jest dokonane na poziomie zakładowego planu kont, ale faktycznie można powiązać
    dane finansowe z poszczególnymi częściami składowymi przedsiębiorstwa.”
    Należy przy tym podkreślić, że nawet jeśli wyodrębnienie nie wynika z planu kont lub ksiąg
    rachunkowych, a dokonywane jest w oparciu o inne metody, powinno pozwolić na
    powiązanie danych finansowych z wyodrębnianą częścią przedsiębiorstwa. Przez te dane
    finansowe należy rozumieć przychody, koszty, należności oraz zobowiązania.
    Z powyższego nie wynika, że w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy
    prowadzić odrębną ewidencję środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
    Spółka A. wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, że w jej przedsiębiorstwie do obsługi
    księgowej Działu Inwestycyjnego utworzono dodatkowe konta syntetyczne i analityczne do
    zakładowego planu kont, zaś dotychczasowe konta księgowe pozostawiono dla Działu
    Handlowego. W ślad za tym Spółka A. dokonała odpowiednich przeksięgowań na kontach.
    Spółka A. założyła rachunki bankowe, które są przeznaczone wyłącznie do obsługi Działu
    Inwestycyjnego. Tym samym Spółka A. prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych
    poprzez przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i
    zobowiązań związanych z działalnością każdego z Działów z osobna. Prowadzenie
    ewidencji rachunkowej w ramach struktury spółki w powyższy sposób umożliwia

    przypisanie przychodów, kosztów, w tym odpisów amortyzacyjnych, jak również
    należności i zobowiązań czy aktywów przyporządkowanych funkcjonalnie i organizacyjnie
    do każdego z Działów z osobna. W ocenie Spółki A. działalność Działu Inwestycyjnego
    spełnia zatem warunek wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Spółki A.
    Biorąc pod uwagę wszelkie okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz
    wskazane powyżej uzasadnienie, Spółka A. stoi na stanowisku, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na działalność zorganizowaną jako Dział
    Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2
    pkt 27e u.p.t.u.
    Dział Inwestycyjny wykazuje funkcjonalną samodzielność i może stanowić odrębne
    przedsiębiorstwo. W momencie planowanego podziału przez wydzielenie Dział
    Inwestycyjny, który zostanie przeniesiony do spółki nowo zawiązanej, będzie spełniać
    wszystkie z wymienionych powyżej warunków, a zatem powinien zostać uznany za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przytoczonej wyżej definicji zawartej
    w ustawie o podatku od towarów i usług.
    Dział Inwestycyjny stanowi organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnioną całość,
    może samodzielnie funkcjonować jako niezależny podmiot gospodarczy i realizować
    zadania gospodarcze w oparciu o przypisany mu zespół składników majątkowych i
    niemajątkowych.
    Dział Inwestycyjny realizuje przypisane mu zadania gospodarcze, wyposażony jest w
    aktywa niezbędne do samodzielnego wykonywania tych zadań (prowadzenia działalności
    gospodarczej w dziedzinie zakupu i wynajmu nieruchomości i zarządzania i inwestowania
    własnych środków pieniężnych), posiada wyodrębnienie finansowe i zdolność do
    samodzielnego funkcjonowania na rynku jako niezależny podmiot. Składniki majątkowe i
    niemajątkowe, przypisane do Działu Inwestycyjnego, nie stanowią przypadkowego zbioru
    pojedynczych, oderwanych od siebie aktywów, lecz w całość, są bezpośrednio związane z
    działalnością inwestycyjną. Spełniony jest zatem wymóg samodzielności Działu
    Inwestycyjnego.
    Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do spółki nowo zawiązanej, stanowi taki
    zespół składników majątkowych, który już obecnie, przed włączeniem do nowej spółki,
    może funkcjonować jako samodzielny przedsiębiorstwo i nie wymaga podjęcia dalszych
    działań (np. zatrudnienia pracowników, pozyskania dodatkowego finansowania). Jest
    wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność
    gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem w Spółce A.
    Biorąc pod uwagę art. 2 pkt 27e u.p.t.u. zachowane są warunki, aby powyższy zespół
    składników mógł samodzielnie funkcjonować jako zorganizowane części przedsiębiorstwa.
    Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że Dział Inwestycyjny stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki A. przekazanie do spółki nowo zawiązanej, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.
    h., składników majątkowych i niemajątkowych tworzących Dział Inwestycyjny nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.
    u.
    Przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    W art. 7 ust. 1 u.p.t.u. wyjaśniono, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym
    również (...).

    Ilekroć w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług mowa jest towarach, zgodnie z
    definicją zawartą w art. 2 pkt 6 u.p.t.u., rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    Zgodnie jednak z art. 6 pkt 1 u.p.t.u. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Ilekroć w ustawie o podatku od towarów i usług mowa jest o zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 2 pkt 27e u.p.t.u. rozumie się przez to organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
    i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Ustawodawca w ww. przepisach nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w
    ujęciu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których
    następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie
    wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w
    tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu (interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2024 r., 0114-KDIP1-1.4012.143.2024.7.ESZ).
    W art. 529 § 1 k.s.h. wyróżniono sposoby podziału spółek kapitałowych. Zgodnie z art. 529
    § 1 pkt 4 k.s.h. podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki
    dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki
    albo spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
    wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie). Taka procedura planowana jest do
    zastosowania w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Jej końcowym efektem
    będzie przeniesienie własności Działu Inwestycyjnego.
    Cytowany wyżej przepis art. 6 pkt 1 u.p.t.u. wyłącza spod opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług transakcję zbycia, a więc czynności w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jeśli ma ona za przedmiot
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdefiniowaną w art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
    W związku z powyższym na potrzeby ustalenia, czy przekazanie majątku wydzielonego ze
    Spółki A. w postaci opisanego w zdarzeniu przyszłym Działu Inwestycyjnego do spółki
    nowo zawiązanej, na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h., będzie czynnością niepodlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 u.p.t.u., aktualne
    pozostaje stanowisko Spółki A. przedstawione powyżej w odpowiedzi na pytania nr 1, 2, 3,
    iż Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u.
    W wyroku z 28 września 2022 r., sygn. akt: I SA/Sz 423/22, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Szczecinie wskazał, zgodnie z powszechnie przyjętym stanowiskiem w
    tej kwestii, iż trzema elementami pozwalającymi na odróżnienie sprzedaży części majątku
    przedsiębiorstwa od sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa są: wyodrębnienie
    organizacyjne, wyodrębnienie finansowe oraz okoliczność, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa składa się z powiązanych ze sobą składników materialnych i
    niematerialnych, których łączną funkcją jest możliwość prowadzenia działalności
    gospodarczej, bez konieczności posługiwania się innymi składnikami.
    Przy zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodzi tylko do zmiany właściciela,
    a ten po nabyciu, bez podejmowania jakichkolwiek dodatkowych działań, może prowadzić

    działalność gospodarczą. Zarówno organizacyjne, jak i finansowe wyodrębnienie zbywanej
    części przedsiębiorstwa są tak samo istotne dla przyjęcia, czy doszło do sprzedaży
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Taka transakcja nie będzie podlegała podatkowi
    od towarów i usług.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e u.p.t.u. uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji. Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia
        transakcji.
    Jak wynika opisu zdarzenia przyszłego, Dział Inwestycyjny, który ma być przekazany do
    spółki nowo zawiązanej, stanowi taki zespół składników majątkowych, który już obecnie,
    przed włączeniem do nowej spółki funkcjonuje jako samodzielne przedsiębiorstwo w
    zakresie zarządzania nieruchomościami i zarzadzania (inwestowania) własnymi środkami
    pieniężnymi. Po przeniesieniu do spółki nowo zawiązanej działalność Działu
    Inwestycyjnego może być kontynuowana, co najmniej w dotychczasowym zakresie bez
    konieczności podjęcia dodatkowych działań.
    Skoro Dział Inwestycyjny stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jest
    wystarczający (kompletny), aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność
    gospodarczą, jaka jest dotychczas prowadzona z jego wykorzystaniem, to jego wydzielenie
    ze Spółki A. w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. i zbycie do spółki nowo zawiązanej nie będzie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że w skład wydzielonej części przedsiębiorstwa (Działu
    Inwestycyjnego) wchodzą: umowy przedwstępne sprzedaży nieruchomości wraz z
    wynikającymi z nimi prawami i obowiązkami, środki pieniężne na rachunkach bankowych,
    lokaty bankowe, jednostki funduszy inwestycyjnych, ruchomości, personel, księgi i
    dokumenty związane z prowadzeniem Działu Inwestycyjnego. Zespół składników
    materialnych i niematerialnych składających się na Dział Inwestycyjny, cechują się
    wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Nabywca
    (spółka nowo zawiązana) będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności w
    oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
    Wydzielona część przedsiębiorstwa będzie w momencie podziału Spółki A. stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e u.p.t.u., a tym samym
    czynność jej wydzielenia ze Spółki A. i przeniesienia do spółki nowo zawiązanej będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku dochodowego od osób
    fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Spółka A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.