Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-863/11/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-09-20
Teza: Zakres zwolnienia od podatku dostawy budynku handlowego z częścią biurową i mieszkalną.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 14 czerwca 2011 r.), uzupełnionym dnia 25 sierpnia i 15 września 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynku handlowego z częścią biurową i mieszkalną – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 25 sierpnia i 15 września 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy budynku handlowego z częścią biurową i mieszkalną.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Syndyk firmy handlowej „w upadłości likwidacyjnej”, przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą zamierza sprzedać (zgodnie z procedurą prawa upadłościowego), prawo własności nieruchomości gruntowej działki nr 113/5, o powierzchni 295 m2, wraz z budynkiem handlowym z częścią biurową i mieszkalną na poddaszu, o powierzchni użytkowej 493,7 m2 (w tym powierzchnia użytkowa lokalu mieszkalnego 143,76 m2).

Upadłość układowa została ogłoszona dnia 24 października 2006 r., następnie w dniu 8 stycznia 2008 r. nastąpiła zmiana na upadłość likwidacyjną.

Upadły w 1992 r. zakupił działkę budowlaną niezabudowaną od Gminy (przed wprowadzeniem podatku od towarów i usług). Następnie na działce wybudował budynek handlowy z parterem przeznaczonym na działalność handlową i poddaszem, z częścią biurową i mieszkalną. Upadły oświadczył, że nie odliczał podatku od towarów i usług naliczonego w związku z budową, a budynek wybudował ze środków własnych. Budynek został formalnie oddany do użytku w dniu 29 czerwca 1994 r. i od dnia 1 lipca 1994 r. wprowadzony do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość początkowa była ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez rzeczoznawcę do celu ustalenia odpisów amortyzacji. Po wprowadzeniu budynku do działalności poniesiono wydatki inwestycyjne na jego ukończenie, które powiększyły wartość początkową o 15,5%. W budynku upadły prowadził działalność gospodarczą – sklep handlowy. W dniu 23 marca 1998 r. stał się jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości na mocy aktu notarialnego – umowy podziału majątku wspólnego. Następnie, w dniu 1 lutego 2006 r. pomieszczenia na parterze budynku zostały wynajęte na podstawie umowy najmu nieruchomości (najemcą była firma obecnej żony upadłego). Umowa najmu obejmowała okres do dnia 31 grudnia 2008 r. Poddasze budynku z częścią mieszkalną nie było przedmiotem najmu i nie zostało zasiedlone. Upadły prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, przedsiębiorca, od 10 stycznia 1990 r. na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Część mieszkalna na poddaszu o powierzchni użytkowej 143,76 m2 nie jest wykończona, jest w stanie surowym, tzw. deweloperskim – t.j. bez ścianek działowych, ściany i sufit pokryte są tynkami, bez zamontowanych jakichkolwiek urządzeń służących do zamieszkania. Część ta nie była i nie mogła być zamieszkana przez osoby wynajmujące, ani przez upadłego i jego rodzinę. Część poddasza nigdy nie była przedmiotem wynajmu.

Syndyk nie jest w stanie ustalić sklasyfikowania budynku w PKOB. W dniu 29 czerwca 1994 r. na podstawie pisma urzędu rejonowego, potwierdzono przyjęcie zgłoszenia o oddaniu obiektu budowlanego do użytku i o rozpoczęciu użytkowania budynku mieszkalno-usługowego o powierzchni zabudowy 2.018 m2, w którego skład wchodzi jedno mieszkanie. W planie zagospodarowania przestrzennego działkę na której posadowiony został budynek, oznaczono jako tereny istniejącej i projektowanej zabudowy mieszkalnej jednorodzinnej i pensjonatowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości, stanowiącej prawo własności działki zabudowanej budynkiem handlowym z częścią biurową i mieszkalną na poddaszu, będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w części dotyczącej nieruchomości wynajmowanej oraz zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy w części dotyczącej poddasza budynku?

Zdaniem Wnioskodawcy, do sprzedaży nieruchomości, która była przedmiotem najmu, należy zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, natomiast w części nieruchomości poddasza zastosować zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Wskazał treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów oraz przytoczył definicję pierwszego zasiedlenia. Ponadto podniósł, że po wybudowaniu budynku, do pierwszego zasiedlenia doszło w dniu 1 lutego 2006 r. w wyniku oddania jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu – najem pomieszczeń. Od daty pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym sprzedaż tej części budynku będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odnośnie poddasza Wnioskodawca stwierdził, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia. Ta część budynku nie była przedmiotem najmu. Wskazał, że pierwsze zasiedlenie nastąpi w momencie sprzedaży nieruchomości. Powołując treść art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy uznał, że jest to podstawa zwolnienia od podatku tej części budynku. Ponadto stwierdził, że nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zakup nieruchomości nastąpił przed obowiązywaniem ustawy o podatku od towarów i usług), natomiast wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej. Spełnione zostały oba warunki łącznie. W związku z tym stwierdził, że sprzedaż tej części budynku będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym, w zakresie zdania wstępnego, art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. wyżej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z budynkiem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika że syndyk prowadzi postępowanie upadłościowe firmy, w ramach którego zamierza sprzedać prawo własności działki gruntu nr 113/5 zakupionej w 1992 r., zabudowanej budynkiem handlowym z częścią biurową i mieszkalną. Budynek został oddany do użytkowania w dniu 29 czerwca 1994 r. i z dniem 1 lipca 1994 r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. W toku użytkowania ponoszono nakłady na jego ulepszenie, które powiększyły wartość początkową budynku o 15,5%. W dniu 1 lutego 2006 r. pomieszczenia na parterze (lokal użytkowy) zostały wynajęte na okres do 31 grudnia 2008 r. Z kolei poddasze budynku, na które składały się pomieszczenie biurowe i lokal mieszkalny nie były przedmiotem najmu, a sam lokal mieszkalny jest w stanie deweloperskim, bez ścian i urządzeń, które umożliwiłyby zamieszkanie w nim właściciela, bądź najemcy.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że planowana dostawa budynku w części dotyczącej lokalu użytkowego, biura i lokalu mieszkalnego wraz z własnością gruntu, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku. Przy czym w przypadku tej części budynku, który stanowi lokal użytkowy podstawą zwolnienia będzie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Z kolei dostawa pozostałej części budynku nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie powołanego powyżej przepisu, ponieważ wystąpi negatywna przesłanka uniemożliwiająca zastosowanie zwolnienia - dostawa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednakże zwolniona będzie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a powołanej ustawy.

Wobec powyższego, przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy, zwolniona od podatku będzie również dostawa gruntu, na którym przedmiotowy budynek jest posadowiony.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.