Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.55.2022.3.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-05
Teza: USŁUGA – odpłatne udostępnianie wyników analiz na wybrane wydarzenia sportowe.
Słowa kluczowe: sport; stawka-stawki podatku; udostępnienie; usługi; wynik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3 marca 2022 r. (data wpływu 3 marca 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 11 kwietnia 2022 r. (data wpływu 12 kwietnia 2022 r.), z dnia 19 kwietnia 2022 r. (data wpływu 19 kwietnia 2022 r.) oraz z dnia 24 kwietnia 2022 r. (data wpływu 28 kwietnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – odpłatne udostępnianie wyników analiz na wybrane wydarzenia sportowe

**Opis usługi**: Celem analiz będzie oszacowanie rzeczywistego prawdopodobieństwa zaistnienia różnych zdarzeń w meczach sportowych. Wynik każdej analizy będzie przedstawiany parametrycznie, określając prawdopodobieństwo zaistnienia wskazanego zdarzenia. Usługa będzie skierowana do osób zainteresowanych sportem, które mogą wykorzystywać analizy sportowe do zawierania zakładów wzajemnych na wydarzenia sportowe.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 92

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 12 kwietnia 2022 r., 19 kwietnia 2022 r. i 28 kwietnia 2022 r.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Usługa będzie polegała na odpłatnym udostępnianiu wyników analiz na wybrane wydarzenia sportowe. Celem analiz będzie oszacowanie rzeczywistego prawdopodobieństwa zaistnienia różnych zdarzeń w meczach sportowych, takich jak: zwycięstwo danej drużyny, liczba strzelonych goli w meczu, liczba żółtych kartek, liczba rzutów rożnych itp. Wynik każdej analizy będzie przedstawiany parametrycznie, określając prawdopodobieństwo zaistnienia wskazanego zdarzenia.

Analizy będą przeprowadzane na podstawie:

·statystyk,

·zapisów przebiegów poprzednich meczów drużyn,

·informacji przedmeczowych czerpanych z mediów oraz bezpośrednio ze środowisk sportowych, np.: planowane składy drużyn, kontuzjowani gracze, obsada sędziowska, prognoza pogody na dzień meczu, morale i atmosfera w drużynie, inne czynniki mogące mieć wpływ na przebieg spotkania,

·informacji o sytuacji finansowej, politycznej, administracyjnej klubów, które pośrednio mogą oddziaływać na dyspozycję drużyn również w dłuższym horyzoncie czasowym,

·własnego doświadczenia i znajomości specyfiki wydarzeń sportowych.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek pismami z dnia 11 kwietnia 2022 r., 19 kwietnia 2022 r. i 24 kwietnia 2022 r. o następujące informacje:

1\. Czynności wykonywane w celu świadczenia usługi opracowywania i dostarczania Analiz Sportowych:

• analiza i porównywanie statystyk meczowych drużyn/graczy biorących udział w danym wydarzeniu sportowym,

• analiza zapisów przebiegów poprzednich meczów drużyn/graczy,

• pozyskiwanie i analiza informacji przedmeczowych czerpanych z mediów oraz bezpośrednio ze środowisk sportowych, tj.: planowane składy drużyn, kontuzjowani gracze, obsada sędziowska, prognoza pogody na dzień meczu, morale i atmosfera w drużynie,

• pozyskiwanie i analiza informacji o sytuacji finansowej, politycznej, administracyjnej klubów, które pośrednio mogą oddziaływać na dyspozycję drużyn również w dłuższym horyzoncie czasowym,

• używanie własnego doświadczenia i znajomości specyfiki wydarzeń sportowych do określania rzeczywistego prawdopodobieństwa wystąpienia określonych zdarzeń w meczu.

2\. Usługa będzie skierowana do osób zainteresowanych sportem, które mogą wykorzystywać Analizy Sportowe do zawierania zakładów wzajemnych na wydarzenia sportowe.

3\. Klient zleca wykonanie usługi poprzez wykupienie na stronie internetowej pakietu, który uprawniać go będzie do zlecenia określonej liczby Analiz w określonym czasie. Klient ma możliwość samodzielnego wyboru wydarzeń sportowych i konkretnych zdarzeń w meczu, które mają zostać poddane Analizie lub wybór ten pozostawić wykonującemu usługę.

4\. Celem usługi będzie dostarczenie analiz wraz z oszacowanym rzeczywistym prawdopodobieństwem zaistnienia zdarzeń w meczach sportowych. Nabywca będzie oczekiwał poprawienia swojej skuteczności typowania zdarzeń sportowych dzięki wykorzystaniu Analiz podczas selekcji zdarzeń przy zawieraniu zakładów wzajemnych.

5\. Wynik Analizy będzie przesyłany do klienta w formie wiadomości elektronicznej (poprzez e-mali bądź komunikator internetowy) i będzie zawierał dane wydarzenia sportowego (data, godzina, drużyny/gracze, nazwa rozgrywek) oraz nazwę analizowanego zdarzenia w meczu pod kątem możliwości jego wystąpienia, wraz z opisem i argumentacją oraz podanym w formie liczbowej, oszacowanym parametrem rzeczywistego prawdopodobieństwa jego zaistnienia.

Parametr rzeczywistego prawdopodobieństwa zaistnienia zdarzenia podawany jest w formie dziesiętnej, która umożliwia klientowi bezpośrednie porównanie go z kursem na to zdarzenie oferowanym w zakładach wzajemnych, co z kolei pozwala klientowi określić opłacalność ewentualnego zawarcia zakładu na to zdarzenie.

Przykład:

(…)

6\. Cena za usługę określana jest z góry i zależna jest od liczby Analiz, których zlecenie przysługuje klientowi w ramach konkretnego pakietu.

Usługa, o której mowa we wniosku nie będzie wykonywana przeze Wnioskodawcę jako 'twórcę' w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1062).

Wynagrodzenie za realizację usługi nie będzie miało charakteru 'honorarium' za przekazanie lub udzielanie licencji praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania.

W wyniku świadczenia usługi nie powstaje 'utwór' w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

(\`(...)\`).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)(Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług(PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja R obejmuje:

\- szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0,

\- usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0,

\- usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0,

\- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.

W sekcji R zawarty jest m.in. dział 92 „USŁUGI ZWIĄZANE Z GRAMI LOSOWYMI I ZAKŁADAMI WZAJEMNYMI”, który obejmuje:

\- działalność obiektów, takich jak: kasyna, sale do gry w bingo, terminale do gier wideo,

\- usługi związane z grami losowymi, takimi jak: loterie i zakłady wyścigów konnych.

W ww. dziale zostało wymienione grupowanie 92.00.29.0 „Pozostałe usługi związane z zakładami wzajemnymi”, które obejmuje:

\- pozostałe usługi związane z zakładani wzajemnymi dotyczącymi wyścigów konnych i wyścigów psów,

\- pozostałe usługi związane z zakładami wzajemnymi dotyczącymi konkurencji sportowych,

\- pozostałe usługi związane z zakładami wzajemnymi dotyczącymi innych konkurencji.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 92 „USŁUGI ZWIĄZANE Z GRAMI LOSOWYMI I ZAKŁADAMI WZAJEMNYMI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale PKWiU 92 „USŁUGI ZWIĄZANE Z GRAMI LOSOWYMI I ZAKŁADAMI WZAJEMNYMI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).