Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.499.2022.2.AKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-26
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; rozbudowa-rozbudowa budynku; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 4 sierpnia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jako właściciel domu mieszkalnego jednorodzinnego wolnostojącego położonego w miejscowości X przy ul. …, oddanego do użytkowania 31 stycznia 2013 r., na podstawie decyzji … w … (nr …) i zamieszkiwanego do końca sierpnia 2021 r., z uwagi na konieczność termomodernizacji ww. budynku, wystąpiła Pani do Starosty Powiatu…. z prośbą o wydanie pozwolenia na rozbudowę istniejącego budynku jednorodzinnego wraz z instalacjami wewnętrznymi i instalacją zbiornikową na gaz płynny z naziemnym zbiornikiem na gaz o poj. 2700 l, ponieważ realizacja przedsięwzięcia wymagała dobudowania pomieszczenia na kotłownię. Starosta Powiatu … zatwierdził projekt i wydał decyzję na rozbudowę nr … w dniu 6 sierpnia 2021 r. Inwestycję rozpoczęła Pani we wrześniu 2021 r. Termomodernizacja istniejącego budynku zapewnia zmniejszenie zapotrzebowania na energię elektryczną potrzebną do podgrzewania wody użytkowej oraz likwidację źródła ciepła na paliwo stałe (piec typ fiński na drewno) i obejmuje: docieplenie ścian zewnętrznych wełną fasadową wraz z wykonaniem tynków elewacyjnych, docieplenie ścian fundamentowych, częściową wymianę stolarki okiennej, wymianę stolarki drzwiowej, zakup i montaż pieca gazowego z zewnętrznym zbiornikiem na gaz płynny wraz z instalacją grzewczą i ciepłej wody użytkowej.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. wydatki związane są ściśle z termomodernizacją istniejącego budynku. Wobec powyższego, w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2021 r., dokonała Pani wraz z mężem odliczenia kosztów za zakup zewnętrznego zbiornika na gaz płynny, dokumentując je fakturą VAT nr … z 9 grudnia 2021 r. Dodatkowo nadmieniła Pani, że wydatki na termomodernizację budynku finansowane są osobiście przez Panią i męża, bez dofinansowania z zewnętrznych źródeł i nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

a) koryguje poprzednie stanowisko (opis dotyczył wspólnej wraz z małżonkiem sytuacji prawnopodatkowej a nie samodzielnej);

b) jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego od 15 października 2010 r. na podstawie darowizny Z. i G. C. na rzecz A. i Wnioskodawczyni w 1/2 części;

c) wniosek dotyczy kosztów, które będą poniesione w 2022 r.;

d) budynek, o którym mowa we wniosku jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, wolno stojącym, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i stanowiącym konstrukcyjnie samodzielną całość;

e) budynek mieszkalny przed rozbudową składał się z 6 pomieszczeń o łącznej powierzchni zabudowy 69,35 m2 i kubaturze 185,47 m3, na jednej kondygnacji mieszkalnej (niemieszkalnej brak): pom. 1 – pokój z aneksem kuchennym - 19,77 m2, pom. 2 – pokój – 6,92 m2 pom. 3 – łazienka z WC – 3,35 m2, pom. 4 – weranda– 7,70 m2, pom. 5 – pokój - 12,40 m2, pom. 6 – pokój – 10,56 m2;

f) dane budynku mieszkalnego po rozbudowie: powierzchnia zabudowy - 127,5 m2, pow. użytkowa - 107,60 m2, kubatura – 369,75 m3. Wykonane zostaną ściany nośne w nowej części budynku oraz wydłużone ściany zewnętrzne (wschodnia i zachodnia) i dobudowana południowa. Ściana zewnętrzna północna budynku przed rozbudową w rozmiarach pozostaje bez zmian. Budynek pozostaje jednokondygnacyjny bez poddasza użytkowego oraz niepodpiwniczony. Składać się będzie z: pokój sypialny – 12,4 m2, pokój sypialny - 11,4 m2, łazienka z WC – 5 ,4 m2, pokój sypialny – 10,2 m2, kuchnia z jadalnią – 21,2 m2, korytarz/ wiatrołap – 10,7 m2, pokój dzienny – 22 m2, łazienka – 4,2 m2, pomieszczenie gospodarcze/kotłownia – 6,2 m2;

g) budynek nie spełniał wymagań wynikających z ochrony cieplnej budynków. Współczynnik przenikania ciepła dla ścian zewnętrznych istniejących nie był zgodny z wymogami obowiązujących warunków technicznych, dlatego zaplanowano docieplenie ścian zewnętrznych dodatkową warstwą wełny mineralnej. W Pani ocenie wydatki, które będzie Pani ponosiła w 2022 r. są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2021 r., poz. 554), ponieważ w wyniku przebudowy następuje jego całkowite ulepszenie, zmniejsza się zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego i podgrzania wody użytkowej oraz spełnione zostają normy niskoemisyjności budynku;

h) wydatki, o których mowa we wniosku na zakup zbiornika na gaz płynny poniósł w 2021 r. małżonek i nie mogą stanowić przedmiotu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, błędna klasyfikacja stanu faktycznego;

i) prace związane z dociepleniem ścian zewnętrznych wraz z wykonaniem tynków elewacyjnych, dociepleniem ścian fundamentowych, wymianą dwóch okien, drzwi wejściowych zewnętrznych dotyczą istniejącego budynku mieszkalnego, jednakże z uwagi na konieczność połączenia rozbudowy o dodatkowe pomieszczenie na kocioł gazowy kondensacyjny z ogrzewaczem wody z wężownicą, wynikają także z projektu budowlanego i pozwolenia na rozbudowę, wraz z instalacjami wewnętrznymi gazu i instalacją zewnętrznego zbiornika na gaz płynny;

j) przedsięwzięcie zakupu i montażu zewnętrznego zbiornika na gaz płynny zostało już zakończone w 2021 r.;

k) wydatki odliczone w zeznaniu podatkowym małżonka za 2021 r. są udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów u usług;

l) od momentu rozpoczęcia prac budowalno-remontowych budynek mieszkalny nie posiada warunków aby w nim zamieszkiwać;

m) złożony wniosek dotyczy kwestii odliczenia wydatków (zdarzenie przyszłe) – do poniesienia w 2022 r., tj. zakupu i montażu kotła gazowego kondensacyjnego z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u., zakupu i montażu stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych (stolarka, którą zamierza Pani odliczyć znajduje się w zakresie istniejącego wcześniej budynku) oraz ocieplenia ścian zewnętrznych budynku niepodlegających rozbudowie (tj. ściana wschodnia i zachodnia - dł. 8,70 m.b. i ściana północna dł. 9 m.b.);

n) stanowisko przedstawione we wniosku złożonym 26 maja 2022 r., dotyczące zakupu zewnętrznego zbiornika na gaz płynny, zostało przez Panią nieprawidłowo rozpoznane. Wniosek nie przedstawiał Pani indywidualnego stanowiska, określał sytuację prawnopodatkową innego podmiotu – małżonka;

o) w 2021 r. uzyskała Pani przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym wg skali podatkowej i uzyskuje je nadal w 2022 r. z tytułu umowy o pracę;

p) kwota dotycząca wszystkich prac w budynku, którą Pani odliczy w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------

Czy może Pani dokonać odliczenia kosztów, które poniesie w procesie remontowo-budowlanym, a które związane są ściśle z częścią budynku oddaną do użytkowania w 2013 r. i która, niezależnie od rozpoczętego obecnie procesu rozbudowy, mogła stanowić odrębne przedsięwzięcie? Dotyczyć one będą ocieplenia ścian zewnętrznych części istniejącej – ściany wschodniej i zachodniej – każda o dł. 8,70 m.b. i ściany północnej dł. 9 m.b., wymiany drzwi zewnętrznych, wymiany stolarki okiennej – na części wschodniej istniejącego budynku, oraz zakupu i montażu kotła gazowego kondensacyjnego z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u. (również tylko wydatki na poczet instalacji c.o. i c.w.u. części budynku istniejącego).

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------

W Pani ocenie wydatki, które poniesie Pani na poprawę stanu części budynku oddanego do użytkowania w 2013 r. (tj. powierzchni zabudowy 69,35 m2), nieprzekraczające kwoty 53 000 zł mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Są to prace, w wyniku których nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej budynku mieszkalnego, którego jest Pani współwłaścicielem. Ponadto, zarówno ocieplenie ścian, jak i wymiana stolarki okiennej/drzwiowej i wymiana kotła stanowić mogły oddzielne przedsięwzięcie i nie są ściśle związane z rozbudową. Wystąpienie o pozwolenie na rozbudowę dotyczyło głównie zmiany konstrukcji oraz powierzchni budynku mieszkalnego i wydatki te nie stanowią przedmiotu wniosku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne prowadzone jest równocześnie z rozbudową z uwagi na aspekt finansowy i czasowy procesu remontowo-budowlanego. Ponieważ istniejący budynek składał się z 5 izb, nie posiadał warunków na zamontowanie w nim kotła gazowego ze zbiornikiem c.w.u. i pozostałym osprzętem, koniecznym było wystąpienie o pozwolenie na rozbudowę i rozpoczęcie nowego cyklu budowlanego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554), użyte w ustawie określenia oznaczają:

przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489 ze zm.):

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) \- jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga, prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. Odliczeniu w ramach tej ulgi nie mieszczą się zatem wydatki związane z budową budynku mieszkalnego ani też wydatki związane z termomodernizacją nowo budowanego budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym będącym w budowie.

Podstawową przesłanką, której spełnienie jest niezbędne do zastosowania przedmiotowej ulgi jest to, że poniesione wydatki muszą być związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje. W konsekwencji, jeżeli podatnik ponosi wydatki termomodernizacyjne, które tylko w części dotyczą budynku istniejącego, to tylko ta część brana jest pod uwagę przy ustalaniu kwoty odliczenia na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie dotyczy wyłącznie budynków już wybudowanych i tylko wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, który już istnieje pozwalają na zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej.

Z treści wniosku wynika, że jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego oddanego do użytkowania w 2013 r. Jest to budynek mieszkalny jednorodzinny, wolno stojący, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość. Planuje Pani ponieść w 2022 r. wydatki na:

\- zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u.,

\- zakup i montaż stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych oraz

\- ocieplenie ścian zewnętrznych budynku niepodlegające rozbudowie.

Prace związane z dociepleniem ścian zewnętrznych wraz z wykonaniem tynków elewacyjnych, dociepleniem ścian fundamentowych, wymianą dwóch okien, drzwi wejściowych zewnętrznych dotyczą istniejącego budynku mieszkalnego, jednakże z uwagi na konieczność połączenia rozbudowy o dodatkowe pomieszczenie na kocioł gazowy kondensacyjny z ogrzewaczem wody z wężownicą, wynikają także z projektu budowlanego i pozwolenia na rozbudowę, wraz z instalacjami wewnętrznymi gazu i instalacją zewnętrznego zbiornika na gaz płynny. W Pani ocenie wydatki, które będzie Pani ponosiła w 2022 r. są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2021 r., poz. 554), ponieważ w wyniku przebudowy następuje jego całkowite ulepszenie, zmniejsza się zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego i podgrzania wody użytkowej oraz spełnione zostają normy niskoemisyjności budynku. Kwota dotycząca wszystkich prac w budynku, którą Pani odliczy w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie przekroczy 53 000 zł. Wydatki na termomodernizację budynku nie będą finansowane z zewnętrznych źródeł i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Nadbudowa podobnie jak rozbudowa, ma na celu powiększenie kubatury oraz powierzchni użytkowej budynku, nie zmienia się jednak powierzchnia zabudowy, a wysokość budynku. W nadbudowie nowa część budynku posadowiona jest nie na gruncie, a na istniejącej części obiektu budowlanego.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że we wrześniu 2021 r. rozpoczęła rozbudowę ww. budynku mieszkalnego na podstawie decyzji o rozbudowie. Jednakże wydatki, jakie planuje Pani ponieść na montaż stolarki okiennej i drzwiowej oraz ocieplenie ścian zewnętrznych budynku, będą dotyczyły istniejącego budynku mieszkalnego. Tak więc wydatki poniesione na rzecz tej części, tzn. w części budynku mieszkalnego niepoddanej rozbudowie, będą mogły zostać objęte odliczeniem na zasadach określonych w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do wydatków związanych z zakupem i montażem kotła gazowego kondensacyjnego z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u., należy wskazać, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wśród wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wymieniono nabycie i montaż kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin oraz wymianę elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej. Wobec powyższego stwierdzić należy, że będzie Pani miała możliwość odliczenia w rozliczeniu rocznym od podstawy obliczenia podatku wydatku na zakup i montaż pieca gazowego kondensacyjnego wraz z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u.

Wobec braku uregulowania kwestii sposobu ustalania wydatków podlegających odliczeniu, gdy poniesiony wydatek (związany z wymianą istniejącego źródła ciepła na kocioł gazowy kondensacyjny) dotyczy zarówno budynku istniejącego, jak i jego rozbudowanej części, ma Pani prawo odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej całość poniesionego wydatku, zwłaszcza, że zakupiony piec będzie ogrzewał całość budynku, w tym także istniejącą jego część przed rozbudową.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że będzie Pani miała możliwość odliczenia za 2022 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, tj. wydatków związanych z wymianą stolarki okiennej i drzwi zewnętrznych oraz ociepleniem ścian zewnętrznych w części budynku mieszkalnego niepoddanej rozbudowie, a także wydatków związanych z zakupem i montażem kotła gazowego kondensacyjnego wraz z osprzętem i zbiornikiem c.w.u. i instalacją c.o. i c.w.u.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).