Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.254.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Skutki podatkowe nieodpłatnie otrzymanych tokenów.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
token
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych otrzymania tokenów. Uzupełnił go Pan pismem z 23
    kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą
    związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). W ramach tejże działalności Wnioskodawca
    świadczy na rzecz X usługi informatyczne z zakresu tworzenia oprogramowania, w
    szczególności dla potrzeb podpisanych przez X umów z innymi podmiotami.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, a dla rozliczania przychodów
    uzyskiwanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wybrał
    formę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w oparciu o ustawę z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W ramach usług świadczonych na rzecz spółki X Wnioskodawca uczestniczył w projekcie
    tworzonym na rzecz Y, działającej pod marką Z. W ramach tego projektu Wnioskodawca
    był częścią zespołu tworzącego platformę internetową oraz dedykowany dla niej token
    („token A”) na rzecz Z. Projekt ten stanowił przedmiot umowy zawartej pomiędzy X a Y (Z).
    Wnioskodawca z tytułu realizacji czynności związanych z ww. projektem nie otrzymał od Y
    wynagrodzenia. Wykonana praca wchodziła w zakres świadczeń realizowanych przez
    Wnioskodawcę na rzecz spółki X w ramach łączącej strony umowy business to business.
    Wnioskodawca nie jest nadto podmiotem powiązanym w stosunku do Z w rozumieniu
    przepisów o cenach transferowych.
    Po wykonaniu przez X. umowy zawartej z Z, tj. stworzeniu umówionej platformy
    internetowej oraz dedykowanego dla niej tokenu o nazwie „Token A”, Wnioskodawca
    otrzymał od Z pulę tychże Tokenów A.
    Token A spełnia definicję „waluty wirtualnej” w rozumieniu art. 5a pkt 33a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz notowany jest na giełdzie walut
    wirtualnych.
    Przyznanie tokenów przez Z współpracownikom swojego kontrahenta (w tym
    Wnioskodawcy) jako osobom działającym w branży IT i angażującym się w projekty
    dotyczące kryptowalut służyć miało promocji Tokenu jako waluty wirtualnej oraz stanowiło
    pewnego rodzaju bonus za wykonaną pracę.
    Nadmienić jednak trzeba, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na
    świadczeniu usług w zakresie walut wirtualnych, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12
    ustawy z dnia 17 kwietnia 2023 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu.
    Tokeny A zostały przyznane Wnioskodawcy w ten sposób, że tuż po zakończeniu projektu
    dla Z przekazała mu na własność 10% przewidzianej dla niego puli, z kolei pozostała część
    puli przekazywana jest stopniowo na koniec każdego dnia, aż do jej wyczerpania.
    Uzupełnienie wniosku
    Tokeny A Wnioskodawca otrzymał od Z nieodpłatnie. Nie poniósł żadnych wydatków na
    ich nabycie.
    Tokeny A otrzymane od Z nie stanowiły wynagrodzenia za świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi. Wynagrodzenie takie otrzymał w PLN od X, będącej jego
    świadczeniobiorcą zgodnie z wiążącą ich umową. Otrzymanie tokenów pozostaje jednak w
    związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, bowiem zostały
    one przyznane przez Z jako forma docenienia jego wkładu w zrealizowany projekt oraz w
    celu promocji tokenu jako waluty wirtualnej.

    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są sklasyfikowane wg aktualnej Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) jako 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych.

## Pytanie

Jaki charakter na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    przysporzenie majątkowe polegające na otrzymaniu na własność tokenów, do jakiego
    źródła przychodów należy to zdarzenie zakwalifikować oraz jaka stawka podatku będzie
    właściwa dla tak uzyskanego przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie otrzymywanie od Z tokenów stanowi świadczenie nieodpłatne, skutkujące
    powstawaniem przychodów na gruncie podatku dochodowego w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Za przychody na gruncie PIT uważa się bowiem wszelkie formy przysporzeń majątkowych
    uzyskiwanych zarówno w postaci pieniężnej, jak i niepieniężnej – w tym również
    nieodpłatne świadczenia, czy świadczenia otrzymywane w naturze.
    Art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wskazuje, że za przychody z działalności
    gospodarczej uważa się także „wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b”.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymanie tokenów stanowi przychód
    osiągnięty w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Fakt ten nie powinien budzić
    wątpliwości, mając na uwadze, iż przekazanie tokenów nastąpiło w związku ze
    zrealizowanym przez X na rzecz Z projektem, a Wnioskodawca wykonywał w tym projekcie
    czynności w ramach łączącej go z X umowy business to business, takie jak projektowanie i
    tworzenie architektury aplikacji, pisanie kodu, a więc bezsprzecznie mieszczące się w
    przedmiocie działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Tokeny stanowiły rodzaj bonusu za
    wykonaną w ramach prowadzonej działalności pracę.
    Jednocześnie przyznanie tokenów Wnioskodawcy oraz innym osobom biorącym udział w
    projekcie – jako osobom działającym w branży IT i angażującym się w projekty dotyczące
    kryptowalut – służyć miało promocji tych Tokenów jako waluty wirtualnej.
    Po drugie, przysporzenie to należy, zdaniem Wnioskodawcy, traktować jako świadczenie
    nieodpłatne. Zgodnie bowiem z ugruntowanym w orzecznictwie poglądem, przez
    nieodpłatne świadczenie rozumieć należy „wszystkie zdarzenia prawne i zjawiska
    gospodarcze, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub
    te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze w działalności osób prawnych, których
    skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu,
    przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy” (Wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20.01.2012 r., II FSK 1388/10).
    Wnioskodawca nie jest wobec Z zobowiązany do jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.
    Czynności związane z tworzeniem platformy prowadzone były w ramach umowy łączącej
    Wnioskodawcę nie z Z, a z X. Wynagrodzenie przysługuje Wnioskodawcy od X., zgodnie z
    łączącą strony umową. Otrzymanie od Z tokenów nie sposób zatem traktować jako
    pochodną wynagrodzenia. Wobec braku umowy wzajemnej łączącej Wnioskodawcę z Z
    bezpośrednio, świadczenie w postaci przekazania tokenów przez Z traktować należy jako
    świadczenie jednostronne.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając powyższe na uwadze, otrzymanie przez niego tokenów
    stanowi przychód z działalności gospodarczej, stanowiący świadczenie nieodpłatne, który
    będzie rodził obowiązek podatkowy na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2
    pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Przychód ten winien być opodatkowany stawką 3%, zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e
    ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z zasadami określonymi w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wysokość przychodów osiągniętych w związku z otrzymanymi tokenami
    powinna zostać określona według cen rynkowych tokenów w momencie ich
    przekazywania Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca przyjmuje, iż cena rynkowa wynikać będzie z wartości, w jakiej tokeny są i
    będą notowane na giełdzie kryptowalut. Wnioskodawca w każdym dniu, w którym
    otrzymuje na własność tokeny z puli, rozpoznaje przychód w wartości wyznaczonej przez
    ostatni kurs tokenu w danym dniu zanotowany na giełdzie walut wirtualnych. Następnie
    tak obliczony przychód Wnioskodawca powinien uwzględniać w składanych co 3 miesiące,
    zgodnie z wybraną formą opodatkowania – tj. ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, deklaracjach PU 28 K.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Według art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa
      w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń
      w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z
      zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia oraz świadczenia w
    naturze otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie
    obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska
    gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem
    innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w
    działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną
    formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
      określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i
      stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
        gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
        innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
        równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
        lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach –- na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
        świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
        gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu
        i miejsca udostępnienia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności
    opodatkowania. Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym
    zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów
    (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do
    odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania
    dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby
    fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc
    klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich
    opodatkowania, uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący
    m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu
    z danego źródła przychodów).
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    W opisanej we wniosku sytuacji przyznano Panu nieodpłatnie Tokeny A, które spełniają
    definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Jednocześnie wskazał Pan, że Tokeny A otrzymane od Z nie stanowiły
    wynagrodzenia za świadczone przez niego usługi.
    Nieodpłatne przyznanie Tokenów A spowodowało po Pana stronie powstanie przychodu,
    który w tym momencie należy zakwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Otrzymywane świadczenie jest bowiem związane z prowadzoną przez Pana
    działalnością gospodarczą – uzyskuje je Pan w związku z umową business to business
    wykonywaną w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki X. Gdyby
    nie współpracował Pan z tą Spółką nie byłby uprawniony do otrzymania Tokenu A który
    przyznano współpracownikom konrahenta Z.
    Wartość tego przychodu należy określić na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. na podstawie cen rynkowych stosowanych
    przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku,
    z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca
    udostępnienia (przyznania).
    W konsekwencji przychody z nieodpłatnego nabycia Tokenów A podlegają opodatkowaniu
    stawką zryczałtowanego podatku w wysokości 3% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.