Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.623.2020.1.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-25
Teza: obowiązki podatkowe Wnioskodawcy w związku z pełnieniem funkcji kuratora spadku w sytuacji, gdy wchodząca w skład spadku nieruchomość jest przedmiotem najmu
Słowa kluczowe: kuratorzy; majątek; najem; nieruchomości; spadek; spadkobiercy; zadłużenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2020 r. (data wpływu 23 lipca 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków podatkowych Wnioskodawcy w związku z pełnieniem funkcji kuratora spadku w sytuacji, gdy wchodząca w skład spadku nieruchomość jest przedmiotem najmu **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z dnia 16 kwietnia 2020 r. wydanym w sprawie (…) Wnioskodawca ustanowiony został kuratorem spadku pozostałego po (…) i (…). W skład spadku wchodzi m.in. własność nieruchomości lokalowej (położonej w (…) – księga wieczysta …). Jak Wnioskodawca ustalił, w Sądzie Rejonowym nie jest prowadzone obecnie postępowanie o stwierdzenie nabycia spadku po ww. spadkodawcach (poprzednie postępowanie w tym przedmiocie zostało prawomocnie umorzone). W związku z tym, Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o stwierdzenie nabycia spadku po ww. spadkodawcach. Jednocześnie, Wnioskodawca planuje wynająć opisany lokal mieszkalny - jak ustalił z potencjalnym najemcą, będzie on opłacał na rzecz Wspólnoty Nieruchomości należne opłaty oraz dodatkowo - czynsz, który przeznaczać będzie na spłatę zadłużenia, jakie ciąży na prawie do lokalu. Umowa taka obowiązywać będzie do czasu ustalenia w sprawie spadkowej spadkobierców pozostałych po małżeństwie (…) i po zakończeniu sprawy o stwierdzenie nabycia spadku przejmą oni zarząd należącym do nich majątkiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, ustanowiony przez Sąd cywilny kurator spadku wynajmując wchodzący w skład spadku lokal mieszkalny zobowiązany jest do odprowadzania z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wynajmując jako kurator spadku wchodzące w skład tego spadku prawo do lokalu mieszkalnego, nie jest On zobowiązany do odprowadzania z tego tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Najem, co do zasady, stanowi źródło przychodu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W podanych okolicznościach nie są jednak ustaleni jeszcze aktualni właściciele nieruchomości (będą nimi spadkobiercy małżeństwa …). Kurator spadku jest jedynie zarządcą tego majątku - działającym z mocy upoważnienia sądowego.

W ocenie Wnioskodawcy, nie przejmuje On zatem funkcji podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie czynności wykonywanych na rzecz właścicieli nieruchomości. W związku z tym, kurator spadku nie jest także podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu wynajmowania nieruchomości wchodzącej w skład spadku, a w konsekwencji - nie ciąży na Nim obowiązek odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu. Opodatkowanie takie nie nastąpi aż do czasu prawomocnego ustalenia kręgu spadkobierców będących następcami prawnymi małżeństwa (…). Zaprezentowane powyżej stanowisko koresponduje np. z treścią interpretacji indywidualnej Nr ITPB1/415- 962/11/MR z dnia 12 grudnia 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego - jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145, z późn. zm.) – spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 ustawy Kodeks cywilny – spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 tej ustawy). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. W związku z tym, spadkobiercy od momentu śmierci spadkodawcy z mocy prawa stają się właścicielami.

Z kolei w art. 666 § 1 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 2019 r., poz. 1460, z późn. zm.) ustawodawca postanowił, że do czasu objęcia spadku przez spadkobiercę sąd czuwa nad całością spadku, a w razie potrzeby ustanawia kuratora spadku. Kurator spadku zarządza majątkiem spadkowym pod nadzorem sądu spadku. Do sprawowania zarządu stosuje się odpowiednio przepisy o zarządzie w toku egzekucji z nieruchomości (art. 667 § 2 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że w celu ustanowienia osoby do administrowania masy spadkowej, sąd może do czasu objęcia spadku przez spadkobierców ustanowić kuratora spadku spośród potencjalnych spadkobierców, albo wyznaczyć inną osobę. Kurator ten pod nadzorem sądu sprawuje funkcje administratora. Nadwyżkę dochodów zarządca składa na rachunek depozytowy sądu.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426), źródłem przychodu jest między innymi najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Powyższy przepis wyraźnie wskazuje, że najem stanowi źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis wyraźnie wskazuje, że najem stanowi źródło przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, postanowieniem Sądu Rejonowego, ustanowiony został kuratorem spadku, m.in. własności nieruchomości lokalowej. Wnioskodawca planuje wynająć opisany lokal mieszkalny - jak ustalił z potencjalnym najemcą, będzie On opłacał na rzecz Wspólnoty Nieruchomości należne opłaty oraz dodatkowo - czynsz, który przeznaczać będzie na spłatę zadłużenia, jakie ciąży na prawie do lokalu. Umowa taka obowiązywać będzie do czasu ustalenia w sprawie spadkowej spadkobierców pozostałych po spadkodawcach tej nieruchomości i po zakończeniu sprawy o stwierdzenie nabycia spadku przejmą oni zarząd należącym do nich majątkiem.

W myśl zaś art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) – podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że kurator sądowy spadku, pomimo wynajmowania nieruchomości będącej własnością nie ustalonych jeszcze w postępowaniu sądowym spadkobierców, nie przejmuje funkcji podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie czynności wykonywanych na rzecz właściciela nieruchomości. Kurator sądowy spadku nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu najmu nieruchomości wchodzącej w skład spadku. W takim przypadku, pomimo, że interesy spadkobierców reprezentowane są przez kuratora i istnieje przedmiot najmu, nie wystąpi opodatkowanie, ponieważ nie ma podmiotu podatkowego, a więc nie ma podatnika. Opodatkowanie nie wystąpi do czasu zakończenia postępowania spadkowego, ustalenia spadkobierców i uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy – zgodnie z którym nie ma On obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od wynajmu ww. nieruchomości – należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.