Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1408/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-02-13
Teza: Wnioskodawca w zakresie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w odniesieniu do usług – za które zapłata następuje w całości na rachunek bankowy za pośrednictwem poczty lub banku klienta lub przelewem na rachunek bankowy – może korzystać ze zwolnienia (przedmiotowego) z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu za pomocą kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, tj. nie ma obowiązku ewidencjonowania tych czynności za pomocą kasy rejestrującej. Natomiast w przypadku dokonania jakiejkolwiek czynności nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zaewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; kasa-kasa rejestrująca; obrót; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 listopada 2013 r. (data wpływu 13 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka z o.o. (Wnioskodawca) została powołana aktem notarialnym z 14 czerwca 2013 r., wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego 1 lipca 2013 r. Spółka zajmuje się pośrednictwem w zakupie i sprzedaży samochodów używanych. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.

1.Zdarzenie (opłata z góry)

Spółka świadczy usługę pośrednictwa w sprzedaży samochodów, polegającą na tym, iż przedstawiciel Spółki mającej siedzibę w N.– nazwany na potrzebę wykonywanej usługi Mobilnym Doradcą Motoryzacyjnym (MDM) – jest to osoba prawną lub osoba fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, która za wykonaną usługę na rzecz Wnioskodawcy wystawia fakturę. Spółka i Mobilny Doradca Motoryzacyjny to odrębne podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mobilny Doradca Motoryzacyjny:

1.  dojedzie we wskazane miejsce (w rejonie działania MDM)
2.  wykona komplet profesjonalnych zdjęć pojazdu,
3.  opisze dokładnie jego parametry oraz wyposażenie,
4.  pomoże wycenić pojazd,
5.  oznaczy pojazd innowacyjnymi naklejkami z \`(...)\` z informacją, że jest na sprzedaż i następnie przekaże zebrane informacje do Spółki.

Spółka (Wnioskodawca):

1.  zweryfikuje otrzymane dane i parametry,
2.  zawrze umowę na:

*   zamieszczenie oferty sprzedaży pojazdu we własnym serwisie internetowym,
*   opublikowanie ogłoszenia na wszystkich najważniejszych portalach motoryzacyjnych: m.in. \`(...)\` itd. (razem około 20 portali).

4.  wystawi fakturę elektroniczną,
5.  wyśle fakturę elektroniczna bezpośrednio klientowi.

Mobilny Doradca Motoryzacyjny świadczy usługę dla Spółki.

Spółka świadczy usługę do umowy określonej w punkcie b) na rzecz podmiotów o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zapłata za wykonaną usługę następuje tylko przelewem bankowym na konto bankowe Spółki. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy.

2.Zdarzenie (opłata za sukces)

Spółka świadczy usługę pośrednictwa w sprzedaży samochodów polegającą na tym, iż przedstawiciel Spółki mającej siedzibę w N.– nazwany na potrzebę wykonywanej usługi Mobilnym Doradcą Motoryzacyjnym (MDM) – jest to osoba prawna lub osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, która za wykonaną usługę na rzecz Wnioskodawcy wystawia fakturę. Spółka i Mobilny Doradca Motoryzacyjny to odrębne podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Mobilny Doradca Motoryzacyjny: dojedzie we wskazane miejsce (w rejonie działania MDM)

1.  wykona komplet profesjonalnych zdjęć pojazdu,
2.  opisze dokładnie jego parametry oraz wyposażenie,
3.  pomoże wycenić pojazd,
4.  oznaczy pojazd innowacyjnymi naklejkami z \`(...)\` z informacją, że jest na sprzedaż następnie przekaże zebrane informacje do Spółki (Wnioskodawcy).

Spółka (Wnioskodawca):

1.  zweryfikuje otrzymane dane i parametry,
2.  zawrze umowę na:

*   zamieszczenie oferty sprzedaży pojazdu we własnym serwisie internetowym
*   opublikowanie ogłoszenie na wszystkich najważniejszych portalach motoryzacyjnych: m.in. \`(...)\` itd. (razem około 20 portali).

4.  pobierze opłatę po wykonaniu usługi – tj. kiedy samochód zostanie kupiony/sprzedany
5.  wystawi fakturę elektroniczną,
6.  wyśle fakturę bezpośrednio klientowi.

Mobilny Doradca Motoryzacyjny świadczy usługę dla Spółki.

Spółka świadczy usługę do umowy określonej w punkcie b) na rzecz podmiotów o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zapłata za wykonaną usługę następuje tylko przelewem bankowym na konto bankowe Spółki. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy.

Spółka przekroczyła obrót 20 000,00 zł w czerwcu 2013 roku i utraciła zwolnienie z tyt. § 5 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku. Od 1 września 2013 r. zgodnie z obowiązkiem wynikającym z tego rozporządzenia, Spółka zainstalowała kasę fiskalną i za jej pomocą prowadzi ewidencje obrotu na rzecz podmiotów o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Pytanie do zdarzenia pierwszego i drugiego:

Czy wymienione czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z pozycją 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Na wstępie tut. organ wyjaśnia, że wniosek złożono w kontekście 4 odrębnych sytuacji prawnopodatkowych. Niniejszą interpretację wydano w odniesieniu do zdarzeń oznaczonych we wniosku nr 1 i 2.

Zatem konsekwentnie poniżej przytoczono stanowisko również w ww. zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy wymienione czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących zgodnie z § 2 ust. 1 punkt 1 w powiązaniu z pozycją 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku.

Wnioskodawca spełnia warunki będące podstawą do zwolnienia:

*   zapłata za usługę w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
*   z ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji (czynności) zapłata dotyczy,
*   nie dokonuje dostawy paliw płynnych, gazowych lub dostaw towarów określonych w § 4 rozporządzenia.

Opłata prowizji w całości odbywa się wyłącznie za pośrednictwem przelewów bankowych z rachunków bankowych klientów na rachunek bankowy Spółki. Ewidencja zawartych transakcji, wysokości prowizji jest prowadzona przez system informatyczny. Każda transakcja włącznie z prowizją jest dokumentowana przez system informatyczny, w sposób jednoznaczny wynika też z jakiej transakcji wynika konkretna prowizja. System automatycznie wystawia do każdej transakcji faktury VAT, w której jest uwidoczniona wysokość prowizji. Wszystkie prowizje potwierdzone fakturami VAT są uwidocznione w raportach, będących podstawą wyliczenia należnych podatków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Obowiązek w zakresie prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT. W myśl ust. 1 tego przepisu, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem kryterium decydującym o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy towarów lub wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Kwestie dotyczące między innymi zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ustawodawca reguluje na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z dnia 11 grudnia 2012 r. poz. 1382), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Pod poz. 37 ww. załącznika wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Aby zatem Wnioskodawca miał prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej muszą zostać spełnione następujące warunki:

*   zapłaty za wykonaną czynność dokonano w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Niewystąpienie jednego z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca podatnik podatku VAT, świadczy usługę pośrednictwa w sprzedaży samochodów.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca zawiera umowę na podstawie której świadczy na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych (podmioty o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT) usługę polegającą na zamieszczeniu we własnym serwisie internetowym oferty sprzedaży pojazdu oraz opublikowaniu ogłoszenia na wszystkich najważniejszych portalach motoryzacyjnych: m.in. \`(...)\` itd. (razem około 20 portali). Wnioskodawca za wykonaną usługę wystawia fakturę elektroniczną i wysyła bezpośrednio klientowi.

Zapłata za wykonaną usługę następuje tylko przelewem bankowym na konto bankowe Spółki. Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy.

Przy czym Wnioskodawca zaznaczył, że występują u niego dwie różne sytuację. W pierwszym przypadku Wnioskodawca pobiera opłatę za wykonane usługi z góry, natomiast w drugim przypadku opłata pobierana jest dopiero po tym jak samochód zostanie sprzedany/zakupiony tzw. „opłata za sukces”.

Od 1 września 2013 r. zgodnie z obowiązkiem wynikającym z tego rozporządzenia, Spółka zainstalowała kasę fiskalną i za jej pomocą prowadzi ewidencję obrotu na rzecz podmiotów o których mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia z obowiązku ewidencji przy użyciu kasy rejestrującej tego rodzaju sprzedaży w sytuacji gdy opłata za świadczone usługi następuje w sposób opisany we wniosku.

Należy w tym miejscu zaznaczyć, że dla ustalenia czy Wnioskodawca świadcząc przedmiotowe usługi za które zapłata następuje w sposób opisany we wniosku, korzysta ze zwolnienia z obowiązku ewidencji tej sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej, nie ma znaczenia fakt czy opłata za wykonaną usługę następuję z góry, czy dopiero po wykonaniu usługi.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych przepisów należy uznać, że w odniesieniu do usług świadczonych przez Wnioskodawcę – za które Wnioskodawca otrzymuje wpłaty bezpośrednio na rachunek bankowy za pośrednictwem banku klienta, a z dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności zapłata dotyczy – spełnione zostają warunki konieczne do zwolnienia tych usług z ewidencji za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika.

Podsumowując, Wnioskodawca w zakresie sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w odniesieniu do usług – za które zapłata następuje w całości na rachunek bankowy za pośrednictwem poczty lub banku klienta lub przelewem na rachunek bankowy – może korzystać ze zwolnienia (przedmiotowego) z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu za pomocą kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, tj. nie ma obowiązku ewidencjonowania tych czynności za pomocą kasy rejestrującej. Natomiast w przypadku dokonania jakiejkolwiek czynności nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zaewidencjonowania tej sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w zakresie stanu faktycznego w odniesieniu do pytania pierwszego Wnioskodawcy. Wniosek w zakresie drugiego pytania został rozstrzygnięty w odrębnej interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.