Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/4512-56/16-5/PB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2016-06-23
Teza: Decyzja o warunkach zabudowy, majątek osobisty, czynność niepodlegająca opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; działki; majątek-majątek osobisty
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2016 r. (data wpływu 14 stycznia 2016 r.), uzupełnionym dnia 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu) – po uwzględnieniu postanowieniem z dnia 23 czerwca 2016 r. nr ITPP2/4512-2-5/16/AJ Pana zażalenia na postanowienie z dnia 19 kwietnia 2016 r. nr ITPP2/4512-56/16/PB o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia – o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej w drodze licytacji komorniczej (Km xxx/xx) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 stycznia 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 11 kwietnia 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej w drodze licytacji komorniczej (Km xxx/xx)

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jako komornik sądowy prowadzi Pan przeciwko dłużnikowi D P. postępowanie egzekucyjne, w którym zgodnie z wnioskiem wierzyciela skierowano egzekucję do nieruchomości dłużnika położonej w W. ( województwo p., powiat w., gmina S.) dla której Sąd Rejonowy w W. Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW\`(...)\` W ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego przeprowadzona zostanie licytacja ww. nieruchomości. W przypadku wypełnienia przez licytanta warunków licytacyjnych uzyska on prawo do przysądzenia prawa własności ww. nieruchomości. W ramach dotychczasowych czynności egzekucyjnych ustalił Pan następujące okoliczności: zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dokonywanej w trybie egzekucji dostawy nieruchomości będącej własnością dłużnika.

Nieruchomość KW …położona jest w W. Obejmuje działkę gruntu 246 obszaru 2.254 m2 Nieruchomości stanowi własność dłużnika: D. P. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez dłużnika na mocy:

1.  aktu notarialnego z dnia 28 maja 2007 r., stanowiącego warunkową umowę sprzedaży działki nr 246 o pow. 2.254 m2. - niezabudowanej, objętej KW…, warunek: Agencja Nieruchomości Rolnych nie wykona prawa pierwokupu na mocy art. 3 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003r. o kształtowaniu ustroju rolnego. W niniejszym akcie notarialnym dłużnik oświadczył, iż nie, spełnia warunków przewidzianych w art. 5 i 6 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r o kształtowaniu ustroju rolnego,
2.  aktu notarialnego z dnia 19 czerwca 2007 r. rep. A …../2007/A, stanowiącego umowę przeniesienia własności ( sprzedający wyrazili zgodę na bezciężarowe odłączenie działki nr 246 z KW …).

Zgodnie z informacjami zawartymi w operacie szacunkowym z 16 września 2011 r., na terenie, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość brak aktualnego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy Sz. działka leży na terenie oznaczonym jako rola oraz w przebiegu korytarza ekologicznego w dolinie lub rynnie. Do dnia 31 grudnia 2003 r. działka stanowiła teren rolny położony w 100 metrowej strefie ochronnej jeziora O. Dnia 31 grudnia 2003 r. wydana została dla przedmiotowej działki decyzja o warunkach zabudowy dla inwestycji: budowa budynku mieszkalnego w projektowanym siedlisku zagrodowym.

Dłużnik w centralnej ewidencji i informacji o działalności gospodarczej figuruje jako osoba prowadząca działalność gospodarczą pod nazwą : x x. „xx” Data rozpoczęcia działalności gospodarczej 25 sierpnia 2007 r., data wykreślenia wpisu z rejestru 19 kwietnia 2013 r. Przeważająca działalność gospodarcza. (wg PKD) 45.11.Z „sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek”, adres głównego miejsca wykonywania działalności ul. xx x. xxx lok x, x., adresy dodatkowych miejsc wykonywania działalności: działalność w terenie; biuro, adres do doręczeń: ul. xx x. xxx lok x, x.

Z odpowiedzi udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w S. z dnia 22 czerwca 2012 r. wynika, iż siedzibą prowadzonej działalności gospodarczej jest miasto S., ul. xx x. xxx/x. ujawnione adresy prowadzenia działalności gospodarczej: B., ul. D. xx, R. ul. Z. xx, T. ul. Ch. xx, Ł. ul. E. x, G. ul. H. xx, G. ul. Z. xx. Wpłynęła ostatnia informacja od płatnika PIT- 8b za rok 2001.

Nie posiada Pan informacji w jakim celu dłużnik nabył nieruchomość KW …. Dysponuje Pan kopią aktu notarialnego na mocy którego dłużnik nabył ww. nieruchomość. Z treści ww. aktu notarialnego nie wynika cel nabycia nieruchomości, w tym nie wynika aby przedmiotowa nieruchomość została nabyta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W akcie notarialnym dłużnik oświadczył, że: „przedmiotową działkę za podaną cenę kupuje i oświadcza, że jest stanu wolnego”. Brak jest możliwości uzyskania bezpośrednio od dłużnika informacji o cel nabycia ww. nieruchomości, gdyż dla dłużnika jako osoby nieznanej z miejsca pobytu został ustanowiony kurator do doręczeń. Ponadto w akcie notarialnym wskazano, że od kwoty 200.000,00 zł (ceny nabycia nieruchomości) został pobrany podatek od czynności cywilnoprawnych) w wysokości 4.000 zł.

Adresy prowadzenia działalności gospodarczej wskazane przez organy podatkowe nie pokrywają się z adresem przedmiotowej nieruchomości. Nie posiada Pan informacji czy prowadzona działalność gospodarcza była działalnością zwolnioną.

Brak jest informacji, czy dłużnik dokonywał ulepszeń ww. nieruchomości (zgodnie z informacją zawartą w operacie szacunkowym z dnia 16 września 2011 r. ww. działka nie posiadała przyłączy, a decyzja o warunkach zabudowy została wydana przed nabyciem przez dłużnika ww. nieruchomości).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy na organie egzekucyjnym – komorniku – spoczywa obowiązek obliczenia i odprowadzenia podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, ostatecznie wyrażonym w uzupełnieniu wniosku, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji publicznej nie będzie podlegać podatkowi VAT, gdyż:

*   w akcie notarialnym, na mocy którego dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość, nie została zawarta informacja, że nieruchomość zostaje nabyta na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
*   z operatu szacunkowego biegłego nie wynika, aby dłużnik dokonywał ulepszeń nieruchomości,
*   żaden adres związany z prowadzoną działalnością gospodarczą wskazany przez organy podatkowe nie pokrywa się z adresem przedmiotowej nieruchomości.

W dniu 19 kwietnia 2016 r. tut. organ wydał postanowienie nr ITPP2/4512-56/16/PB o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku z dnia 14 stycznia 2016 r. uzupełnionego w dniu 11 kwietnia 2016 r. (data wpływu). Nie zgadzając się z tym rozstrzygnięciem w dniu 5 maja 2016 r, złożył Pan zażalenie na postanowienie wnosząc o uchylenie zaskarżonego postanowienia.

W dniu 23 czerwca 2016 r. wydano postanowienie nr ITPP2/4512-2-5/16/AJ uchylające ww. postanowienie z dnia 19 kwietnia 2016 r. nr ITPP2/4512-56/16/PB.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl regulacji zawartej w art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2005 r. Nr 229, poz. 1954 z późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.), zgodnie z którym, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy, podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z ust. 2 przywołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców i osób świadczących usługi włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów. Za działalność gospodarczą uznaje się również wykorzystywanie, w sposób ciągły, własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 cyt. Dyrektywy, państwa członkowskie mogą również uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie zawiera transakcje związane z działalnością gospodarczą w rozumieniu ww. art. 9 ust. 1, w szczególności (…) dostawy działek budowlanych. Przez działkę budowlaną rozumie się każdą działkę nieuzbrojoną lub uzbrojoną, uznaną za budowlaną przez państwa członkowskie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowana dostawa gruntu w trybie licytacji publicznej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a dłużnik nie wystąpi w charakterze podatnika, ponieważ czynność ta nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, o ile rzeczywiście – na co wskazuje całość okoliczności sprawy - dłużnik nie wykorzystywał zakupionego gruntu do prowadzenia działalności gospodarczej (sprzedaż samochodów osobowych i furgonetek), nie podjął jakichkolwiek działań zmierzających do przygotowania gruntu do sprzedaży (np. ogłoszenie zamiaru sprzedaży w prasie telewizji, czy Internecie), decyzja o warunkach zabudowy wskazująca jako przeznaczenie terenu budowę budynku mieszkalnego w projektowanym siedlisku zagrodowym została wydana przed nabyciem przez niego działki gruntu. W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna ww. nieruchomości będzie stanowiła czynność zwykłego zarządu majątkiem osobistym dłużnika, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. Tym samym nie będzie Pan zobowiązany do obliczenia i odprowadzenia podatku należnego z tytułu planowanej dostawy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności, oznaczenia organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy, określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego, w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4 ustawy, dowód, ze skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1-4 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.