Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.371.2019.1.JŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-02
Teza: uznanie wydzielanego ze Spółki Dzielonej majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz brak powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonaniem Podziału
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2019 r. (data wpływu 2 lipca 2019 r.), uzupełnionym w dniu 1 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielanego ze Spółki Dzielonej majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonaniem Podziału – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania wydzielanego ze Spółki Dzielonej majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku powstania obowiązku podatkowego w związku z dokonaniem Podziału. Wniosek został uzupełniony w dniu 1 lipca 2019 r. (data wpływu 8 lipca 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. (dalej: „A. Polska” lub „Spółka Dzielona” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa” lub „B.”), będącej producentem oraz dystrybutorem dóbr konsumpcyjnych. W skład Grupy wchodzi wiele podmiotów z siedzibą w wielu różnych krajach w Europie i na świecie.

Reorganizacja Grupy na świecie - perspektywa globalna

Poniższy opis przedstawia planowaną reorganizację na poziomie Grupy, natomiast opis zdarzenia przyszłego na poziomie Polski znajduje się w kolejnych sekcjach.

18 października 2017 r. Grupa ogłosiła decyzję o strategicznej reorganizacji swojego globalnego biznesu (dalej: „Reorganizacja”), której celem jest stworzenie warunków dla trwałego wzrostu („sustainable outperformance”). W ramach Reorganizacji, Grupa utworzyła dwie wyspecjalizowane i samodzielne globalne jednostki biznesowe („business units”) / segmenty biznesowe, tj. segment / jednostkę, która obejmuje przede wszystkim produkcję i dystrybucję produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków („T.”), oraz segment / jednostkę, która obejmuje produkcję i dystrybucję artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej („H.”) - tak by możliwe było podejmowanie przez te jednostki samodzielnych decyzji w celu zapewnienia maksymalnego wzrostu i przychodów efektywnie i w krótkim czasie w ramach danego obszaru działalności, poprzez kierownictwo odrębnych dedykowanych globalnych zespołów kierowniczych. Do każdego segmentu przyporządkowano marki produkowanych i dystrybuowanych przez Grupę produktów. Reorganizacja realizowana jest w skali całego świata w ponad 50 krajach.

Decyzja o Reorganizacji o globalnym zasięgu została podjęta na poziomie spółki matki Grupy, tj. P. (dalej: ,,P.”). Decyzja ta jest konsekwencją wieloletniego planu strategicznego Grupy, stanowiącego odpowiedź na zaostrzającą się konkurencję na rynku. P. jest bezpośrednim udziałowcem spółki C. (dalej: „C.”) i jest notowana na … Giełdzie Papierów Wartościowych.

W ciągu ostatnich 10 lat Grupa odnotowała znaczący wzrost, głównie w wyniku transakcji przejęcia spółek/ marek związanych z produkcją/ dystrybucją produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków. Obok wzrostu i dywersyfikacji portfela Grupy, rezultatem tych transakcji jest powstanie „silosów” w sensie geograficznym, pojawienie się dodatkowych trudności i podejścia do działalności operacyjnej zorientowanego „do wewnątrz”. Dodatkowo należy uwzględnić gwałtowne zmiany, jakie zaszły w otoczeniu Grupy, w tym w obszarze zachowań konsumenckich w odniesieniu do kanałów cyfrowych i e-handlu, pojawienie się bardziej inteligentnych i wyspecjalizowanych firm konkurencyjnych oraz ogólną dynamikę środowiska makroekonomicznego. W tym kontekście Grupa zainicjowała proces reorganizacji, by zapewnić lepsze pozycjonowanie Grupy, jej pracowników i marek, co ma doprowadzić do ożywienia wzrostu i lepszych wyników w skali globalnej.

W czerwcu 2017 roku Grupa przejęła grupę N., będącą właścicielem uznanych na całym świecie marek konsumenckich mlek modyfikowanych dla niemowląt i specjalistycznych produktów żywieniowych, co stanowi naturalne rozszerzenie portfela T. Grupy B. Transakcja ta stworzyła możliwość zapewnienia dalszego wzrostu działalności segmentu T. dzięki utworzeniu jednej dedykowanej jednostki T. skoncentrowanej na zarządzaniu działalnością T., pozwalając na wykorzystanie efektu synergii działalności T. Grupy B. i grupy N.

W ostatnich latach przychody uzyskiwane globalnie z działalności H. spadły poniżej oczekiwań Grupy, a udział w rynku tych produktów zmniejszył się, po części dlatego, iż marki przypisane do H. zakorzenione są na rozwiniętych rynkach o niskim wzroście, a częściowo dlatego, że Grupa w ciągu ostatniej dekady nadała strategiczny priorytet markom T. Ponadto, jednostka H. nie dostosowała się do rewolucyjnych zmian mających wpływ na konkurencję na rynku, takich jak e-handel oraz pojawienie się mniejszych graczy „digital” na rynku lokalnym bazujących na bezpośredniej relacji z klientem. Nawyki konsumenckie w segmencie artykułów gospodarstwa domowego i środków higieny osobistej uległy zmianie, ale jednostka H. nie zdołała się do nich dostosować.

Baza klientów, konkurencja, modele wzrostu, strumienie innowacyjne oraz strategie go-to-market (w tym kanały cyfrowe i e-handel) działalności T. i działalności H. są znacząco odmienne. Istotne różnice między tymi segmentami dotyczą również obszaru produkcji, marketingu, wymogów regulacyjnych i sprzedaży na rzecz konsumentów produktów każdej z tych działalności \[Na przykład otoczenie regulacyjne produktów zdrowotnych dla konsumentów, takich jak stosowane w leczeniu choroby lub jako suplementy odżywiania, jest znacząco inne niż otoczenie regulacyjne artykułów gospodarstwa domowego, takich jak środki czyszczące.\]. W związku z tym Grupa jest zdania, że wskazane/ preferowane jest prowadzenie każdego z tych obszarów działalności odrębnie i niezależnie od siebie.

W odpowiedzi na powyższe, Grupa utworzyła dwie niezależne, wyspecjalizowane i sprawnie działające globalne jednostki biznesowe, które będą podejmowały samodzielne decyzje w celu zwiększenia innowacyjności i zapewnienia maksymalnego wzrostu dla każdej z nich indywidualnie, przy jednoczesnym zapewnieniu korzyści skali „jednej Grupy B.”, co ma zwiększyć przychody. Oczekuje się, że rozdzielenie tych dwóch segmentów, w tym przypisanej do każdego z nich kadry kierowniczej i zespołu operacyjnego, w połączeniu z raportowaniem bezpośrednio do nadzorujących je globalnych zespołów kierowniczych, również przyczyni się do przyspieszenia procesu wprowadzania innowacji rynkowych i usprawnienia podejmowania decyzji dla każdego segmentu.

Każda z jednostek będzie dysponować „masą krytyczną” na kluczowych rynkach i w konsekwencji platformą do „zdobywania rynku” („win in the market). T. i H. nie byłyby jednak dobrze pozycjonowane do „zdobywania rynku”, jeśli musiałyby ze sobą konkurować w obszarze zasobów (np. wspólny personel sprzedaży i wspólne kierownictwo), tak jak to było w dotychczasowej strukturze organizacyjnej. Dzięki rozdzieleniu działalności T. i H. i dostosowaniu każdego obszaru działalności w skali globalnej, samodzielny zespół kierowniczy każdej z tych jednostek będzie w stanie skoncentrować swoje wysiłki na swym własnym obszarze działalności i wykorzystywać związaną z tym wiedzę i doświadczenie. Każda jednostka będzie w szczególności skupiać się na rozwijaniu własnych umiejętności i personelu (np. poprzez tworzenie dedykowanych globalnych struktur sprzedażowych i dedykowanego kierownictwa globalnego), dzięki czemu nie będzie zmuszona do korzystania z zasobów innego segmentu działającego w odmiennym sektorze.

Jednostki biznesowe T. i H. działały dotychczas w ramach tego samego podmiotu prawnego w danym kraju, co prowadziło do braku przejrzystości/ jasnego wyodrębnienia tych dwóch rodzajów działalności, gdyż były one traktowane łącznie z punktu widzenia sprawozdawczości finansowej. Ponadto, dotychczasowa struktura własnościowa i model operacyjny stanowiły przeszkodę na drodze do bezpośredniej odpowiedzialności za wyniki uzyskiwane w ramach danego segmentu tj. T. i H. W związku z powyższym, w celu umożliwienia osiągnięcia celu, jakim jest reorganizacja sposobu działania, Grupa realizuje projekt wyodrębnienia jednostek T. i H z punktu widzenia struktury własności kapitałowej w skali globalnej, w możliwym zakresie, tak by doprowadzić do wprowadzenia nowej, odrębnej struktury holdingowej, jak i raportowania, dla każdej z tych jednostek do poziomu P. Oznacza to restrukturyzację struktury własnościowej biznesów pod dwie odrębne spółki holdingowe (posiadane przez C., spółkę córkę P.), tj.:

*   spółkę L. („L.”, nowo utworzoną spółkę w Wielkiej Brytanii) będącą docelowo właścicielem globalnej grupy T. i
*   spółkę L. („L.”, nowo utworzoną spółkę w Wielkiej Brytanii) będącą docelowo właścicielem globalnej grupy H.

Planowana struktura własnościowa i model operacyjny powinny pozwolić kierownictwu T. i H. na lepsze zrozumienie i zwiększenie odpowiedzialności za ogólne wyniki każdej z jednostek biznesowych, w tym na zwiększenie przejrzystości w zakresie zyskowności danego segmentu, przepływów pieniężnych, sald kapitału obrotowego netto, aktywów własnych, zarówno z perspektywy lokalnej (krajowej), jak i globalnej. Pozwoli ona również na formalne rozdzielenie zarządczej i statutowej sprawozdawczości finansowej obu jednostek biznesowych, lepsze rozumienie wyników i lepszą ocenę każdej z jednostek biznesowych (np. w zakresie odpowiednich modelów wynagradzania pracowników). Zwiększenie przejrzystości jest ważne również dla skutecznej oceny możliwości rozwoju obu jednostek biznesowych, identyfikacji nieefektywności modelu operacyjnego, właściwego określania wynagrodzeń pracowniczych i poprawienia ogólnych wyników finansowych, za które kierownictwo będzie odpowiedzialne. Oddzielne jednostki biznesowe będą miały wyraźny rozdział sprawozdawczości zarządczej i odpowiedzialności z perspektywy globalnej, zwiększając tym samym koncentrację każdego zespołu kierowniczego na swojej linii biznesowej.

Reorganizacja w Polsce

Dystrybucja produktów Grupy na rynku polskim prowadzona jest przez A. Polska. W dacie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej akcjonariuszami w A. Polska są S. (dalej: „S.”), która posiada … akcji, V. (dalej: „V.”), która posiada … akcji oraz W. (dalej: „W.”), która posiada … akcji w spółce A. Polska. S. oraz V. są rezydentami podatkowymi w Holandii, a W. jest rezydentem podatkowym w Wielkiej Brytanii. Struktura własnościowa A. Polska zostanie w przyszłości uproszczona. Docelowo możliwe jest, że jedynym bezpośrednim akcjonariuszem A. Polska będzie S. W szczególności planuje się, że W. przeniesie akcje w A. Polska na rzecz S., co nastąpi jeszcze w 2019 r., przed podziałem przez wydzielenie opisanym poniżej w niniejszym wniosku.

W Polsce siedzibę posiada również U. (dalej: „U.”), której głównym przedmiotem działalności jest produkcja towarów dla spółek powiązanych. Spółka ta produkuje przede wszystkim produkty H. i dla wewnątrzgrupowych celów organizacyjnych znajduje się w segmencie H. W marginalnym zakresie spółka ta produkuje towary dla segmentu T. (pod marką D.). Sprzedaż produktów T. stanowiła jedynie … przychodów za rok 2018 osiąganych przez U. U. świadczy usługi na rzecz A. Polska w szczególności w zakresie usług finansowych, usług wynajmu powierzchni magazynowej, licencjonowania prawa do użytkowania znaku towarowego Z., a także usługi na rzecz innych spółek z Grupy.

… udziałów w U. posiada A. Polska.

Jak wskazano powyżej, na poziomie Grupy, do każdego z dwóch segmentów – T. oraz H., przyporządkowane są odpowiednie marki produktów dystrybuowanych przez Grupę, np. marki (…) są przykładami marek przyporządkowanych do T., a marki (…) są przykładami marek przypisanych do H. Analogiczne przyporządkowanie zostało zastosowane w A. Polska. Dodatkowo, A. Polska zajmuje się dystrybucją produktów pod marką Z., której znak towarowy jest własnością U.

Obecnie, A. Polska prowadzi działalność gospodarczą w ramach dwóch wyodrębnionych jednostek organizacyjnych:

*   Działu zajmującego się dystrybucją głównie produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków pod markami T. (dalej: „Dział T.”), oraz

*   Działu zajmującego się dystrybucją artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej pod markami H. (dalej: „Dział H.”).

Dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów i planów finansowych oraz celów organizacyjnych, działy te już od kilkunastu miesięcy funkcjonują jako odrębne jednostki organizacyjne, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu.

Zespół zarządzający Działem H. składa raporty dotyczące działalności do odpowiednich globalnych jednostek H. w ramach Grupy. Analogicznie wygląda sytuacja w odniesieniu do Działu T., tj. zespół zarządzający Działem T. składa raporty dotyczące działalności tego działu do odpowiednich globalnych jednostek T. w ramach Grupy.

Dział H. samodzielnie decyduje o sprzedaży, marketingu i dostawach w ramach swoich potrzeb. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników Działu H. w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do jego działalności. Analogicznie odbywa się to w zakresie Działu T., tj. dział ten również samodzielnie decyduje o sprzedaży, marketingu i dostawach w ramach swoich potrzeb. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników Działu T. w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do działalności danego Działu.

W celu realizacji swoich zadań, A. Polska jest w trakcie przypisywania składników materialnych (m.in. komputerów, sprzętu biurowego, samochodów), niematerialnych i odpowiednich zasobów kadrowych do Działu T. i Działu H. (dalej: „Działy”). Każdy z Działów posiada oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także osobne zespoły prawne, controllingu, regulacyjne, IT oraz X.. Każdy z Działów posiada również odrębny zespół zarządzający, który jest odpowiedziany za dany Dział. A. Polska jest na etapie rozdzielania zespołów customer service, kontroli należności oraz administracji, które będą funkcjonowały oddzielnie nie później niż od 1 października 2019 r. Planowane jest również wprowadzenie od 1 października 2019 r. procedur i polityk wewnętrznych oddzielnie dla pracowników Działu T. oraz Działu H. regulujących w szczególności świadczenia dodatkowe przyznawane pracownikom.

W związku z globalną Reorganizacją Grupy opisaną powyżej, na poziomie Polski planowany jest podział spółki A. Polska (dalej: „Podział”) poprzez przeniesienie części jej majątku do Y. (dalej: „Y. Polska” lub „Spółka Przejmująca”).

Y. Polska została zawiązana przez S. oraz X. w dniu … i zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu … Y. Polska jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przed Podziałem, X. dokona sprzedaży udziału w Y. Polska na rzecz S. W ramach globalnej reorganizacji Grupy, po Podziale planowane jest docelowo przeniesienie udziałów w Spółce Przejmującej (która otrzyma majątek związany z działalnością H.) do spółki z Grupy z segmentu H. w ramach uporządkowania struktury prawnej Grupy w dwa odrębne piony: T. oraz H.

Jak wspomniano wcześniej, przed Podziałem dojdzie do zmian w strukturze własnościowej A. Polska, w wyniku których akcjonariuszami w Spółce Dzielonej na moment Podziału będą S. i V. (dalej: „Akcjonariusze”).

Podział A. Polska nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „K.S.H.”). W ramach Podziału część majątku A. Polska, jako spółki dzielonej, związana z Działem H., zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę, tj. Y. Polska, jako spółkę przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. Oczekiwane jest, że w ramach Podziału Akcjonariusze A. Polska (tj. podmioty, które będą miały akcje w A. Polska na dzień Podziału) otrzymają nowoutworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, w łącznej wartości odpowiadającej wartości rynkowej części majątku A. Polska, która będzie przeniesiona do Spółki Przejmującej. Innymi słowy, łączna wartość udziałów, które zostaną przyznane Akcjonariuszom A. Polska na skutek Podziału, powinna odpowiadać wartości rynkowej majątku A. Polska związanego z Działem H. podlegającego przeniesieniu do Spółki Przejmującej. Wartość rynkowa przenoszonego majątku, o której mowa powyżej, zostanie ustalona w oparciu o wycenę dokonaną przez niezależny podmiot na określony dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym zostanie złożony wniosek o ogłoszenie planu podziału w Monitorze Sądowym i Gospodarczym (planuje się, że powyższy wniosek o ogłoszenie planu podziału zostanie złożony we wrześniu 2019 r., natomiast wycena zostanie dokonana na określony dzień sierpnia 2019 r.).

Na moment składania wniosku, nie są planowane ewentualne dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 K.S.H., tj. Spółka Przejmująca oraz Akcjonariusze A. Polska (obok nowych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej) nie otrzymają jakichkolwiek dopłat w gotówce. Nowe udziały w Spółce Przejmującej zostaną przyznane Akcjonariuszom w proporcji odzwierciedlającej ich akcje posiadane w Spółce Dzielonej.

Podział nastąpi na podstawie uchwał Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dzielonej i Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 K.S.H., zarządy Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej sporządzą pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału. W przypadku szczególnych trudności związanych z wyceną udziałów, sprawozdanie będzie wskazywać na te trudności.

Zgodnie z art. 530 § 2 K.S.H., podział następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dzień wydzielenia). W przypadku planowanego Podziału będzie to dzień wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej (dalej: „Dzień Wydzielenia”). W Dniu Wydzielenia, część majątku Spółki Dzielonej związana z Działem H., określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z przepisami K.S.H., zostanie z mocy prawa przeniesiona z A. Polska na Y. Polska.

Oczekuje się, że podział zostanie sfinansowany z kapitału zakładowego i kapitałów własnych A. Polska innych niż kapitał zakładowy, tj. z kapitału zapasowego A. Polska. Kapitał zapasowy znajdujący się obecnie w Spółce Dzielonej składa się głównie z zysku wypracowanego w poprzednich latach.

Podział A. Polska zostanie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem H., w tym w szczególności przypisanych do Działu H. środków trwałych, umów związanych z prowadzoną działalnością (w tym umów handlowych, umów cywilnoprawnych itp.), udziałów w U., części środków pieniężnych A. Polska alokowanych do Działu H., należności związanych z prowadzoną działalnością i zobowiązań. W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy A. Polska związanego z Działem H. zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy, w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej, alokowanych do Działu H. W A. Polska pozostanie natomiast część majątku Spółki Dzielonej stanowiąca Dział T. wraz z przypisanymi mu składnikami majątku A. Polska związanymi z Działem T., w tym w szczególności środkami trwałymi, umowami związanymi z prowadzoną działalnością (w tym umowami handlowymi, umowami cywilnoprawnymi itp.), częścią środków pieniężnych, pracownikami, należnościami oraz zobowiązaniami związanymi z prowadzoną działalnością.

Obecnie oczekiwane jest, że Dzień Wydzielenia przypadnie na 3 lutego 2020 roku lub później.

Planuje się, że na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i przenoszone na rzecz Spółki Przejmującej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu H. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1.  Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu H., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół X., wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym rezerwy na zobowiązania pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub świadczyły usługi związane z Działem H. w A. Polska.
2.  Środki trwałe, w tym komputery, sprzęt biurowy, meble i samochody przypisane do Działu H.
3.  Rachunki bankowe oraz depozytowe dedykowane do Działu H. wraz ze środkami pieniężnymi alokowanymi do Działu H.
4.  Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami A. Polska, które dotyczą Działu H. Część umów zawartych przez A. Polska dotyczy wyłącznie Działu T. albo Działu H. i są one odpowiednio alokowane do Działu T. albo Działu H. Umowy dotyczące Działu H. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach tzw. sukcesji generalnej zgodnie z art. 531 K.S.H., tj. stroną tych umów w miejsce A. Polska zostanie Spółka Przejmująca bez konieczności uzyskiwania zgód kontrahentów (klientów) A. Polska na przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tych umów (jednakże umowy te mogą przewidywać określone obowiązki notyfikacyjne w związku z planowanym Podziałem). Na dzień składania wniosku, z powodów praktycznych, jest też znaczna ilość umów z klientami (które zazwyczaj negocjowane są na okres jednego roku), która jest wspólna dla obu Działów tj. obejmuje swoim zakresem zarówno sprzedaż produktów pod markami dotyczącymi Działu H., jak i Działu T. Umowy te będą renegocjowane, tak aby prawa i obowiązki w zakresie Działu H. po Podziale dotyczyły Y. Polska. W tym celu A. Polska zamierza negocjować z klientami podpisanie trójstronnych aneksów (wiążących A. Polska, Y. Polska oraz danego klienta), na podstawie których przedmiot istniejących umów zostanie ograniczony do działalności Działu T. (w tym zakresie umowy będą wiązać A. Polska i klienta po planowanym Podziale) lub Działu H. (w tym zakresie umowy zostaną przeniesione w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą i będą wiązać po planowanym Podziale Spółkę Przejmującą i klienta), natomiast w zakresie działalności odpowiednio Działu H. lub Działu T. (w zależności do którego Działu istniejąca umowa zostanie ograniczona) - aneks będzie stanowił zawarcie odrębnej umowy pomiędzy odpowiednio Y. Polska lub A. Polska a klientem, która będzie obowiązywać od momentu Podziału. Alternatywnie, w zależności od sytuacji biznesowej i negocjacji z kontrahentami, w odniesieniu do części umów z klientami, które są wspólne dla Działu T. oraz H., A. Polska planuje również renegocjowanie umów, w wyniku czego zakres obecnie obowiązujących umów zostanie ograniczony wyłącznie do jednego z Działów, tj. T. lub H., a w odniesieniu do drugiego z Działów, odpowiednio przez A. Polska albo Y. Polska, zostanie zawarta odrębna umowa z danym klientem.
5.  Należności i zobowiązania związane z ww. umowami sprzedażowymi, alokowane do Działu H. W związku z faktem, że znaczna ilość umów z klientami jest obecnie wspólna dla obu Działów, a wystawiane faktury na tych klientów dotyczą zarówno produktów T., jak i produktów H., planowane są zmiany w zasadach składania zamówień i związane z tym zmiany w systemie księgowym SAP, które umożliwią automatyczne wyodrębnienie należności dotyczących Działu H. oraz Działu T. Obecnie na wystawianych fakturach są wyszczególnione pozycje dotyczące poszczególnych towarów / marek i możliwe jest alokowanie należności do odpowiednich Działów, niemniej jednak wymaga to pracochłonnej analizy poszczególnych pozycji na fakturach. Po wprowadzeniu ww. zmian (które są planowane na 1 października 2019 r.) oraz uzyskaniu zgód klientów na otrzymywanie oddzielnych faktur dotyczących obu Działów, faktury będą wystawiane osobno dla obu Działów. W konsekwencji, po uruchomieniu zmian w systemie księgowym należności wynikające z faktur będą księgowane osobno dla obu Działów. W zakresie należności i zobowiązań wynikających z faktur wystawionych przed 1 października 2019 lub faktur, w przypadku których klienci nie zgodzili się na składanie odrębnych zamówień na produkty H. oraz T., alokacja będzie dokonywana na podstawie manualnej weryfikacji poszczególnych pozycji lub zastosowania klucza alokacji (np. przychodowego). Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu H. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.
6.  Wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umowy dystrybucyjnej z grupowym dostawcą produktów H. - E. Ponieważ umowa ta dotyczy jedynie produktów H., z umowy tej obecnie korzysta jedynie Dział H.
7.  Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami zewnętrznymi (w tym dotyczące dostawy kontraktów terminowych sprzedaży euro oraz tzw. mediów, usług obsługi magazynów, usług transportowych, doradców zewnętrznych, agencji marketingowych, jak również usług świadczonych przez podmioty z Grupy) w zakresie związanym z prowadzeniem działalności przez Dział H., w tym zobowiązania Działu H. w stosunku do swoich kontrahentów (co do zasady, obejmujące zobowiązania finansowe powstałe przed Dniem Wydzielenia). Znaczna część umów zawarta przez A. Polska z dostawcami zewnętrznymi obejmuje oba Działy (w związku z tym, że podmiotem prawnym jest A. Polska, a nie wewnętrzne jednostki organizacyjne). W przypadku kontrahentów, którzy nie zgodzą się przed Podziałem na zawarcie odrębnych umów odpowiednio w zakresie Działu T. i Działu H. funkcjonujących w ramach jednego podmiotu prawnego (A. Polska), Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z dostawcami zewnętrznymi.
8.  Decyzje administracyjne, pozwolenia i zezwolenia związane z działalnością Działu H., w zakresie, w jakim pod względem prawnym będzie możliwe ich przeniesienie do Spółki Przejmującej. A. Polska posiada pozwolenia na obrót produktami biobójczymi, o których mowa w ustawie z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2231; dalej: ustawa o produktach biobójczych). Pozwolenia te są wykorzystywane w działalności Działu H. W związku z przeniesieniem działalności Działu H. do Y. Polska planowane jest dokonanie przerejestrowania pozwoleń wydanych na rzecz A. Polska na Y. Polska w odpowiednim urzędzie (tj. złożenie wniosków o dokonanie zmiany podmiotu odpowiedzialnego zgodnie z ustawą o produktach biobójczych i wydanie przez urząd pozwolenia na obrót na rzecz podmiotu odpowiedzialnego wstępującego w prawa i obowiązki dotychczasowego podmiotu odpowiedzialnego). Alternatywnie, Y. Polska wystąpi o nowe pozwolenia na obrót. Sposób postępowania będzie ustalany każdorazowo w odniesieniu do danego pozwolenia, w zależności od możliwości prawnych i biznesowych (w tym kosztów związanych z uzyskaniem pozwolenia i ewentualnymi kosztami obowiązkowego ściągnięcia zapasów z rynku). Dodatkowo, w celu zabezpieczenia możliwości sprzedawania produktów biobójczych przez Y. Polska w okresie przejściowym (między Dniem Wydzielenia a dniem wpisania Spółki Przejmującej jako podmiotu odpowiedzialnego i/lub posiadacza ww. pozwoleń i zezwoleń, w sytuacji gdyby postępowania w urzędzie uległy przedłużeniu), planowane jest podpisanie umowy pomiędzy A. Polska i Y. Polska dotyczącej korzystania przez Y. Polska z pozwoleń lub zezwoleń, których posiadaczem jest A. Polska.
9.  Prawo do korzystania z programu SAP - Spółka Przejmująca będzie korzystała z licencji SAP udzielonej na podstawie ramowej umowy zawartej pomiędzy spółką z Grupy a zewnętrznym dostawcą licencji.
10.  … udziałów w U., spółce alokowanej do segmentu H. w ramach struktur organizacyjnych Grupy.
11.  Umowa zawarta z U. dotycząca usług finansowych, w zakresie w jakim U. świadczy usługi na rzecz Działu H. Umowa ta, zawarta przez A. Polska, na dzień składania wniosku dotyczy obu Działów. Prawa i obowiązki (oraz należności / zobowiązania) wynikające z umowy zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, natomiast Spółka Dzielona rozważa obecnie zawarcie nowej umowy na usługi finansowe z innym podmiotem po Dniu Wydzielenia.
12.  Umowa wynajmu powierzchni magazynów z U. oraz dostawcami zewnętrznymi w zakresie, w jakim dotyczy H. Obecnie zarówno A. Polska, jak i Y. Polska posiadają zawarte umowy dotyczące wynajmu powierzchni od U. Umowa zawarta przez A. Polska dotyczy na dzień składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji obu Działów. Umowa zawarta przez Y. Polska dotyczy wynajmu powierzchni administracyjnej w budynku magazynu U. Do ww. umów zostaną sporządzone aneksy, tak by odzwierciedlić zmianę w zakresie zapotrzebowania na powierzchnię magazynową i administracyjną po Podziale, wynikającą z faktu, że Y. Polska przejmie Dział H. Umowy z dostawcami zewnętrznymi, w zakresie jakim dotyczą działalności H. zostaną alokowane do Działu H. i przeniesione na Y. Polska.
13.  Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu H. O ile faktycznie będą występowały na Dzień Wydzielenia, rezerwy i zobowiązania bezpośrednio związane z działalnością Działu H. zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą (w zakresie w jakim obowiązujące przepisy prawne będą pozwalały na przeniesienie poszczególnych pozycji).
14.  Zapasy dotyczące Działu H.

Spółka Przejmująca będzie miała siedzibę operacyjną w tym samym budynku, w którym mieści się siedziba Spółki Dzielonej. Niemniej jednak, Spółka Przejmująca zawrze oddzielną umowę najmu z właścicielem budynku, która będzie obejmować pomieszczenia zajmowane przez Spółkę Przejmującą oraz części wspólne, z których Spółka Przejmująca będzie korzystać. Umowa najmu zawarta przez A. Polska będzie odpowiednio dostosowana. Spółka Przejmująca oraz Spółka Dzielona nie planują zawierania umowy podnajmu. Przed Dniem Wydzielenia A. Polska przypisze meble odpowiednio do Działu T. i Działu H., w zależności od tego w której części biura się znajdują (dedykowanej do Działu T. / Działu H.). W przypadku powierzchni wspólnej wynajmowanej od właściciela budynku (recepcja, kuchnia), podział mebli na powierzchni wspólnej zostanie dokonany kluczem alokacji. W przypadku mebli z powierzchni wspólnej wykorzystywanych przez oba Działy (np. w aneksie kuchennym), dokonane mogą zostać też odpowiednie rozliczenia między Działami, a po Podziale - między spółkami.

Dodatkowo, A. Polska posiada umowę najmu powierzchni biurowej w innej lokalizacji niż biuro wspomniane wyżej, dedykowanej tylko dla zespołu G., który pozostanie w Dziale T. (A. Polska po Podziale). Statutowa siedziba Spółki Dzielonej oraz Spółki Przejmującej znajdują się w D. Obie spółki wynajmują powierzchnię od U., która jest właścicielem nieruchomości (na podstawie odrębnych umów).

Co do zasady, Spółka Przejmująca i Dzielona nie powinny świadczyć wzajemnie na swoją rzecz usług po Podziale. Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Dzielona, będą posiadały swoje własne zespoły odpowiedzialne za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół X.. Jedynie w sytuacji, gdy zatrudnienie odrębnego pracownika nie byłoby uzasadnione z perspektywy biznesowej, dana funkcja wykonywana będzie przez pracownika w ramach jednej spółki, natomiast druga spółka będzie nabywała te usługi od pierwszej spółki. Na Dzień Wydzielenia planuje się, że dotyczyć to będzie jednego wykwalifikowanego pracownika odpowiedzialnego za obsługę programu SAP (…), który zaalokowany zostanie do Działu H. W związku z jego pracą wykonywaną na rzecz Działu T., po Podziale Y. Polska świadczyć będzie usługi na rzecz A. Polska w tym zakresie.

W zależności od zapotrzebowania, A. Polska oraz Y. Polska będą również nabywać usługi (np. usługi księgowe, prawne, rozliczeń i inne) od innych podmiotów. Wszelkie takie usługi będą nabywane przez każdą ze spółek we własnym zakresie. Spółki mogą korzystać z tych samych dostawców usług (w tym spółek powiązanych z A. Polska oraz Y. Polska).

Jak wskazano w punkcie 7 powyżej, niektóre czynności wymagane do prowadzenia działalności przez Spółkę Przejmującą będą wykonywane na podstawie nowych umów z dostawcami zewnętrznymi zawartych przez Spółkę Przejmującą.

Na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i pozostające w Spółce Dzielonej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu T. będą składać się w szczególności z następujących elementów:

1.  Personel (w tym pracownicy i współpracownicy) posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, przypisany do Działu T., składający się z zespołów pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także zespół prawny, regulacyjny, finansowy, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz zespół X., G. i S. wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z umów o pracę oraz umów cywilnoprawnych (w tym rezerwy na zobowiązania pracownicze dotyczące alokowanego personelu), na podstawie których ww. osoby fizyczne świadczyły pracę lub świadczyły usługi związane z Działem T. w A. Polska.
2.  Środki trwałe, w tym komputery, sprzęt biurowy, meble i samochody przypisane do Działu T.
3.  Rachunki bankowe oraz depozytowe dedykowane do Działu T. wraz ze środkami pieniężnymi przypisanymi do Działu T.
4.  Prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z klientami A. Polska, które dotyczą Działu T. Część umów zawartych przez A. Polska dotyczy wyłącznie Działu T. albo Działu H. i są one odpowiednio alokowane do Działu T. albo Działu H. Umowy dotyczące Działu T. pozostaną w A. Polska. Na dzień składania wniosku, z powodów praktycznych, jest też znaczna ilość umów z klientami (które zazwyczaj negocjowane są na okres jednego roku), która jest wspólna dla obu Działów tj. obejmuje swoim zakresem zarówno sprzedaż produktów pod markami dotyczącymi Działu H., jak i Działu T. Umowy te będą renegocjowane, tak aby prawa i obowiązki w zakresie Działu T. po Podziale dotyczyły A. Polska. W tym celu A. Polska zamierza negocjować z klientami podpisanie trójstronnych aneksów (wiążących A. Polska, Y. Polska oraz danego klienta), na podstawie których przedmiot istniejących umów zostanie ograniczony do działalności Działu T. (w tym zakresie umowy będą wiązać A. Polska i klienta po planowanym Podziale) lub Działu H. (w tym zakresie umowy zostaną przeniesione w wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą i będą wiązać po planowanym Podziale Spółkę Przejmującą i klienta), natomiast w zakresie działalności odpowiednio Działu H. lub Działu T. (w zależności od tego, do którego Działu istniejąca umowa zostanie ograniczona) - aneks będzie stanowił zawarcie odrębnej umowy pomiędzy odpowiednio Y. Polska lub A. Polska a klientem, która będzie obowiązywać od momentu Podziału. Alternatywnie, w zależności od sytuacji biznesowej i negocjacji z kontrahentami, w odniesieniu do części umów z klientami, które są wspólne dla Działu T. oraz H., A. Polska planuje również renegocjowanie umów, w wyniku czego zakres obecnie obowiązujących umów zostanie ograniczony wyłącznie do jednego z Działów, tj. T. lub H., a w odniesieniu do drugiego z Działów, odpowiednio przez A. Polska albo Y. Polska, zostanie zawarta odrębna umowa z danym klientem.
5.  Należności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi w zakresie jakim dotyczą Działu T. W związku z faktem, że znaczna ilość umów z klientami jest obecnie wspólna dla obu Działów, a wystawiane faktury na tych klientów dotyczą zarówno produktów T., jak i produktów H., planowane są zmiany w zasadach składania zamówień i związane z tym zmiany w systemie księgowym SAP, które umożliwią automatyczne wyodrębnienie należności dotyczących Działu H. oraz Działu T. Obecnie na wystawianych fakturach są wyszczególnione pozycje dotyczące poszczególnych towarów/marek i możliwe jest alokowanie należności do odpowiednich Działów, niemniej jednak wymaga to pracochłonnej analizy poszczególnych pozycji na fakturach. Po wprowadzeniu zmian w zasadach składania zamówień i systemie księgowym (które są planowane na 1 października 2019 r.) oraz uzyskaniu zgód klientów na otrzymywanie oddzielnych faktur dotyczących obu Działów, faktury będą wystawiane osobno dla obu Działów. W konsekwencji, po uruchomieniu zmian należności wynikające z faktur będą księgowane osobno dla obu Działów. W zakresie należności i zobowiązań wynikających z faktur wystawionych przed 1 października 2019 lub faktur, w przypadku których klienci nie zgodzili się na składanie odrębnych zamówień na produkty H. oraz T., alokacja będzie dokonywana na podstawie manualnej weryfikacji poszczególnych pozycji lub zastosowania klucza alokacji (np. przychodowego). Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu H. zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej. Wierzytelności i zobowiązania związane z umowami sprzedażowymi i alokowane do Działu T. pozostaną w A. Polska.
6.  Wszelkie prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z umowy dystrybucyjnej z grupowym dostawcą produktów T. - RT Limited. Ponieważ umowa ta dotyczy jedynie produktów T., z umowy tej na dzień dzisiejszy korzysta jedynie Dział T.
7.  Prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami zewnętrznymi (w tym dotyczące kontraktów terminowych sprzedaży euro oraz dostawy tzw. mediów, usług obsługi magazynów, usług transportowych, doradców zewnętrznych, agencji marketingowych) w zakresie związanym z prowadzeniem działalności przez Dział T., w tym zobowiązania Działu T. w stosunku do swoich kontrahentów (co do zasady, obejmujące zobowiązania finansowe powstałe przed Dniem Wydzielenia). Znaczna część umów zawarta przez A. Polska z dostawcami zewnętrznymi obejmuje oba Działy (w związku z tym, że podmiotem prawnym jest A. Polska, a nie wewnętrzne jednostki organizacyjne). W przypadku kontrahentów, którzy nie zgodzą się przed Podziałem na zawarcie odrębnych umów odpowiednio w zakresie Działu T. i H., funkcjonujących w ramach jednego podmiotu prawnego (A. Polska), Spółka Przejmująca zawrze odrębne umowy z dostawcami zewnętrznymi, zaś A. Polska dostosuje odpowiednio swoje umowy z kontrahentami.
8.  Decyzje administracyjne, zezwolenia i koncesje związane z działalnością Działu T.
9.  Prawo do korzystania z programu SAP - A. Polska będzie korzystała z licencji SAP udzielonej na podstawie ramowej umowy zawartej pomiędzy spółką z Grupy a zewnętrznym dostawcą licencji.
10.  Umowa zawarta z U. dotycząca usług finansowych, w zakresie w jakim U. świadczy usługi na rzecz Działu T. Umowa ta, zawarta przez A. Polska, na dzień składania wniosku dotyczy obu Działów. Prawa i obowiązki (oraz należności / zobowiązania) wynikające z umowy zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą, natomiast Spółka Dzielona rozważa zawarcie nowej umowy na usługi finansowe z innym podmiotem po Dniu Wydzielenia.
11.  Umowa wynajmu powierzchni magazynów z U. oraz dostawcami zewnętrznymi w zakresie, w jakim dotyczy T. Obecnie zarówno A. Polska, jak i Y. Polska posiadają zawarte umowy dotyczące wynajmu powierzchni od U. Umowa zawarta przez A. Polska dotyczy na dzień składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji obu Działów. Umowa zawarta przez Y. Polska dotyczy wynajmu powierzchni administracyjnej w budynku magazynu U. Do ww. umów zostaną sporządzone aneksy, tak by odzwierciedlić zmianę w zakresie zapotrzebowania na powierzchnię magazynową i administracyjną po Podziale wynikającą z faktu, że Y. Polska przejmie Dział H. Umowy z dostawcami zewnętrznymi, które dotyczą działalności T. zostaną alokowane do Działu T. i pozostaną w A. Polska.
12.  Zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu T.
13.  Tytuły prawne do nieruchomości wykorzystywanych na potrzeby Działu T.
14.  Zapasy dotyczące Działu T.

Wnioskodawca zaznacza, że do Dnia Wydzielenia Spółka Dzielona będzie prowadzić regularną działalność gospodarczą, co oznacza, że w tym okresie będą następowały zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów. W ogólności, jakiekolwiek nowe aktywa, prawa lub zobowiązania, w tym także wierzytelności, należności i roszczenia wobec osób trzecich, związane z prowadzoną przez Spółkę Dzieloną działalnością Działu H., jak również wynikające lub uzyskane w wyniku realizacji praw i zobowiązań przypadających zgodnie z planem podziału Spółce Przejmującej, staną się składnikami majątku przenoszonego na Y. Polska. W pozostałym zakresie nowe aktywa, prawa i zobowiązania pozostaną w Spółce Dzielonej.

A. Polska przygotowuje dla celów zarządczych oddzielne rachunki zysków i strat dla obu Działów za okres od stycznia 2018 r. W systemie księgowym przychody i koszty ewidencjonowane są zgodnie z miejscem ich powstawania (w ramach Działów można wyróżnić miejsca powstawania kosztów, dzięki którym możliwe jest przypisanie przychodów i kosztów bezpośrednich do danego Działu). Ponadto, możliwe jest przyporządkowanie kosztów pośrednich do danego Działu (np. kosztów administracyjnych), przy czym niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji. Oddzielnie dla obu Działów przygotowywane są również budżety i plany finansowe.

Pomimo, iż A. Polska prowadzi jeden wspólny rejestr środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, środki trwałe przypisane do poszczególnych pracowników są alokowane do odpowiedniego Działu. Spółka Dzielona jest w trakcie przypisywania pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do poszczególnych Działów. Rozdzielenie wszystkich aktywów nastąpi w 2019 r., tj. przed Dniem Wydzielenia. Wartość niematerialna i prawna związana z wdrożeniem SAP w Spółce Dzielonej pozostanie w Spółce Dzielonej, natomiast po Podziale zostanie podpisana umowa pomiędzy A. Polska a Y. Polska na korzystanie z tej wartości niematerialnej i prawnej (funkcjonalności SAP wdrożonych pierwotnie na potrzeby Spółki Dzielonej, z których będzie korzystać też Y. Polska).

Jak wskazano powyżej, funkcjonalność systemu księgowego SAP, wdrożonego w A. Polska, nie pozwala obecnie na automatyczne wyodrębnienie i przypisanie do Działów niektórych należności i zobowiązań w celu przygotowania odrębnych bilansów (ze względu na to, że część faktur dokumentuje jednocześnie sprzedaż produktów pod markami T. i H.). W dacie składania niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, A. Polska może jednak alokować należności i zobowiązania do danych Działów na podstawie manualnej alokacji poszczególnych pozycji lub zastosowania kluczy alokacji (opartych np. o wielkość przychodów Działów), przy czym przygotowanie bilansu na podstawie manualnej alokacji byłoby czasochłonne i utrudnione. Na moment przygotowania planu podziału przyporządkowanie należności do danego Działu zostanie zatem dokonane na podstawie klucza alokacji. Od 1 października 2019 r. (a więc przed Dniem Wydzielenia planowanym na 3 lutego 2020 r.) planowane jest wprowadzenie zmian w sposobie fakturowania oraz składania zamówień, które umożliwią alokację należności i zobowiązań do obu Działów w sposób automatyczny w zakresie faktur wystawianych po dacie wdrożenia nowych zasad (tj. od 1 października 2019 r.). W sytuacji, gdy kontrahenci nie zgodzą się na powyższe zmiany, alokacja należności i zobowiązań dotycząca takiego kontrahenta będzie dokonywana manualnie. Na koniec bieżącego roku finansowego tj. na 31 grudnia 2019 r. (a więc jeszcze przed Dniem Wydzielenia) A. Polska dokona alokacji wszystkich istniejących na 31 grudnia 2019 r. należności i zobowiązań do obu Działów (przy czym w zakresie należności wynikających z faktur sprzedażowych wystawionych przed wprowadzeniem tych zmian lub braku zgody klienta na składanie odrębnych zamówień - manualnie na podstawie analizy faktur).

Kontrahenci A. Polska są informowani o planowanej reorganizacji i zobowiązani do wystawiania zamówień, faktur dotyczących wydatków handlowych, not obciążających oraz innych dokumentów księgowych na konkretny Dział, a połączone zamówienia / faktury co do zasady nie powinny być przyjmowane po terminie 1 października 2019 r. Umożliwi to precyzyjną alokację środków pieniężnych otrzymywanych od 1 października - w zakresie płatności otrzymywanych z zamówień, faktur wystawionych po tej dacie.

Jednocześnie, kwoty wynikające z faktur, not korygujących, faktur dotyczących wydatków handlowych i innych dokumentów księgowych wystawionych do 30 września 2019 r. powinny zostać uiszczone na poprzedni, wspólny dla obu Działów numer rachunku bankowego. Kwoty te, w tym środki pieniężne zgromadzone na depozytach, będą alokowane do poszczególnych Działów przy użyciu klucza alokacji. Kontrakty terminowe (swapy walutowe) na sprzedaż euro również będą podzielone kluczem alokacji.

Planowane jest, że przed Podziałem możliwe będzie wyodrębnienie oraz przypisanie wszystkich należności i zobowiązań do danego Działu. Wobec powyższego, przed Dniem Wydzielenia możliwe będzie sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz odrębnego bilansu dla obu Działów w celu dokonania wyodrębnienia finansowego.

W związku z powyższym, zarówno Dział T., jak i Dział H., jako wyodrębnione części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, będą w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami, przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej.

Po Podziale, A. Polska będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie działalności Działu T. W konsekwencji, po Podziale Spółka Dzielona nie będzie sprzedawać produktów należących do obszaru działalności H. (produktów pod markami przypisanymi do segmentu H.) oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z działalnością H. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana wyłącznie przez Y. Polska.

Jednocześnie, po Dniu Wydzielenia Y. Polska będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie działalności H. W konsekwencji, po Dniu Wydzielenia Y. Polska nie będzie sprzedawać produktów należących do obszaru działalności T. oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z działalnością T. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana przez A. Polska.

A. Polska świadczy obecnie usługi na rzecz zagranicznych spółek z Grupy (np. S., G.), które dotyczą głównie Działu T., z tytułu których pobiera wynagrodzenie od tych zagranicznych podmiotów. Po Podziale świadczenie usług będzie kontynuowane przez A. Polska.

Po Dniu Wydzielenia, z wyjątkiem kwestii związanych z umowami z zewnętrznymi dostawcami niektórych usług (które opisane są powyżej), jak również wskazanych lub wymaganych przez prawo rejestracji (dotyczących nieruchomości, samochodów, produktów biobójczych itp.), nie będzie konieczne podejmowanie dodatkowych działań zmierzających do wyposażenia Spółki Dzielonej czy też Spółki Przejmującej w dodatkowe aktywa, czy też zatrudnianie dodatkowych pracowników. Takie działania mogą wynikać wyłącznie z bieżących potrzeb i rozwoju działalności, niezwiązanych z samym procesem Podziału.

Podział A. Polska przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie konsekwencji na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych dla Wnioskodawcy, Akcjonariuszy i Spółki Przejmującej oraz w zakresie konsekwencji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych dla Spółki Przejmującej przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego złożone zostały odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem H. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla A. Polska, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem H. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie będzie skutkować dla A. Polska powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak również wszelkie postacie energii. W myśl przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

Stanowisko to zostało potwierdzone w licznych interpretacjach podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 13 sierpnia 2018 r. (sygn. 0114-KDIP4.4012.349.2018.1.AKO) stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”. Dodatkowo, wskazuje się również, że ze względu na treść przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinien być on interpretowany ściśle, w związku z czym ma on zastosowanie tylko i wyłącznie w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H. podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku, co oznacza że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie miała miejsce transakcja przeniesienia majątku związanego z Działem H. przez A. Polska do Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie w trybie opisanym powyżej (tj. zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 K.S.H.).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja wydzielenia majątku związanego z Działem H. poprzez przeniesienie go do Spółki Przejmującej nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli w jej ramach dojdzie do przeniesienia na Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego. Zaprezentowane rozumowanie Wnioskodawcy potwierdzają m.in. wymienione poniżej interpretacje indywidualne dotyczące braku opodatkowania podatkiem VAT podziału przez wydzielenie:

*   interpretacja indywidualna z dnia 21 marca 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN),

*   interpretacja indywidualna z dnia 8 marca 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.3.M),

*   interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.39.2018.1.KBR),

*   interpretacja indywidualna z dnia 11 grudnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC),

*   interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 2461-IBPP3.4512.40.2017.2.KG);

*   interpretacja indywidualna z dnia 28 marca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.9.2017.1.AK),

*   interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP4.4012.315.2018.3.AKO).

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy zatem rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, iż zespół ten stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, wydzielenie Działu H. do Spółki Przejmującej nie będzie przedmiotem opodatkowania na podstawie ustawy o VAT pod warunkiem, że działalność ta będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca przytacza poniżej argumentację dotyczącą spełnienia przez Dział H. warunku stanowienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa są:

*   istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest odniesienie się do każdej z nich osobno. Należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa nie jest suma poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić odrębną działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ) wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”. Zbieżne stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacjach indywidualnych:

*   z dnia 12 czerwca 2017 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,

*   z dnia 8 czerwca 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,

*   z dnia 20 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK.

*   Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

*   Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

*   Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 8 lutego 2017 r.t sygn. akt I SA/Go 6/17,

*   Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym majątek związany z Działem H. będzie na Dzień Wydzielenia stanowił zespół składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach A. Polska, który będzie mógł stanowić niezależne, samodzielnie działające przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu i tym samym na moment podziału będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT. W opinii Wnioskodawcy świadczą o tym następujące fakty i argumenty:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu. Dodatkowo, zorganizowana część przedsiębiorstwa obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość, poprzez którą możliwe jest prowadzenie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć, jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujący obecnie w A. Polska Dział H. realizuje określone zadania gospodarcze, tj. zajmuje się dystrybucją artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej. Produkty te, różnią się znacząco docelową grupą konsumentów oraz otoczeniem konkurencyjnym od produktów dystrybuowanych w ramach Działu T., w związku z czym konieczne jest stosowanie odmiennych, indywidualnych strategii rynkowych oraz marketingowych do ww. dwóch grup produktowych. Dodatkowo, wymogi regulacyjne (m.in. konieczność uzyskania odpowiednich pozwoleń i licencji czy też dokonania rejestracji) dla produktów T., takich jak produkty lecznicze czy też wyroby medyczne, są bardziej wymagające niż w przypadku produktów H.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, do Działu H. zostaną przypisane składniki materialne i niematerialne (komputery, sprzęt biurowy, samochody) i odpowiednio wykwalifikowane zasoby kadrowe. Do Działu H. przypisano także udziały w U., produkującej głównie produkty H. Dział H. będzie posiadać oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także osobne zespoły prawne, regulacyjne, finansowe, controllingu, IT, customer service, kontroli należności, administracji oraz X.. Dział H. posiada również odrębny zespół zarządzający, który jest odpowiedziany za dany Dział.

Zorganizowana działalność Działu H. jest więc prowadzona w oparciu o składniki materialne i niematerialne niezbędne do realizacji określonych dla Działu H. zadań gospodarczych. Ten rodzaj działalności będzie kontynuowany po Podziale w oparciu o te składniki materialne i niematerialne, tj. całość zadań gospodarczych w zakresie działalności Działu H. będzie prowadzona przez Y. Polska w oparciu o wspomniane składniki materialne i niematerialne.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działu H. będą świadczyć zarówno odrębne zadania gospodarcze, jak i przypisanie wyłącznie do ich działalności odrębne składniki materialne i niematerialne, w tym aktywa i pasywa, umożliwiające realizację postawionych im celów. W szczególności, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego składniki wydzielane z A. Polska związane z Działem H. będą pozostawać w funkcjonalnym związku z aktywnością gospodarczą Działu H. w zakresie dystrybucji artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej. Dodatkowo, po dniu Podziału A. Polska oraz Y. Polska będą prowadzić działalność gospodarczą na przestrzeniach biurowych opartych na odrębnych umowach najmu zawartych z właścicielem budynku.

Jednocześnie, Dział H. posiada możliwość samodzielnego decydowania o sprzedaży, marketingu i dostawach w ramach swoich potrzeb. Proces podejmowania decyzji w tym zakresie jest zależny od akceptacji dedykowanych pracowników działalności Działu H. w ramach ustalonego budżetu przydzielonego do działalności tego Działu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym, zespół składników majątkowych składających się na Dział H. nie będzie stanowił zbioru przypadkowych elementów, lecz będzie zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, które pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach. Składniki te będą wyodrębnione jako w pełni odrębna jednostka w ramach A. Polska i będą tworzyć określoną funkcjonalną całość, która umożliwi podjęcie samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem o wyodrębnieniu funkcjonalnym w ramach A. Polska Działu H.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu \[które - przyp.\] może przybrać formę np. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG stwierdził, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne”. Analogicznie organy podatkowe wypowiedziały się w m.in. następujących interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 9 lutego 2018 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 29 czerwca 2016 r. o sygn. IBPB-1-2/4510-483/16/BG.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Wnioskodawcy Dział H. będzie spełniał wymogi do uznania za wyodrębniony organizacyjnie w ramach A. Polska. W szczególności świadczy o tym wyodrębnienie Działu H. na podstawie uchwały zarządu, która będzie potwierdzała funkcjonowanie Działu H. jako odrębnej jednostki organizacyjnej. Dział H. funkcjonuje jako odrębna jednostka organizacyjna dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów, planów finansowych oraz dla celów organizacyjnych.

Należy również zwrócić uwagę na fakt, że Dział H. kierowany będzie przez odrębny zespół zarządzający, który będzie odpowiadał za zarządzanie i funkcjonowanie wyłącznie Działu H. Jak zostało to już zaznaczone, Dział H. działa w oparciu o wyodrębnione zasoby kadrowe A. Polska. Dedykowane zespoły pracowników odpowiedzialnych za sprzedaż, marketing, dostawy, a także osobne zespoły: prawny, controllingu, regulacyjny, IT oraz X. pracują wyłącznie dla Działu H. (zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym).

Z Dniem Wydzielenia pracownicy Spółki Dzielonej, których praca związana jest z Działem H., zostaną automatycznie, tj. w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy (w ramach przejścia części zakładu pracy), przeniesieni do Y. Polska. Po Podziale pracownicy ci będą wykonywać tę samą pracę dla Spółki Przejmującej. Dodatkowo, jak to zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, jedynie w sytuacji, gdy zatrudnienie odrębnego pracownika nie byłoby uzasadnione z perspektywy biznesowej, dana funkcja wykonywana będzie przez pracownika w ramach jednej spółki, natomiast druga spółka będzie nabywała te usługi od pierwszej spółki. Jak wskazano w stanie faktycznym, oczekuje się, że sytuacja ta będzie dotyczyła 1 wykwalifikowanego pracownika. Biorąc pod uwagę jego kwalifikacje, doświadczenie oraz wiedzę o SAP wdrożonym w A. Polska, biznesowo uzasadnione jest korzystanie z usług wykonywanych przez tę osobę.

W związku z tym, okoliczność, iż pracownicy będą realizować te same obowiązki zarówno przed, jak i po Dniu Wydzielenia, świadczy o tym, że jest to wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 22 marca 2018 r. o sygn. akt II FSK 808/16, w którym stwierdził: „Należy bowiem uwzględnić przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie stosunki prawne wynikające z krajowych regulacji z zakresu prawa pracy. Skoro pracownicy realizowali te same obowiązki zarówno przed zawarciem umowy dzierżawy, jak i w momencie dokonywania aportu, świadczy to o tym, że jest to zorganizowana część przedsiębiorstwa umożliwiająca prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej”.

O organizacyjnym wyodrębnieniu Działu H. w A. Polska decyduje ponadto fakt odrębnego raportowania do Grupy. Zespół zarządzający Działem H. składa raporty dotyczące działalności do odpowiednich globalnych jednostek H. w ramach Grupy.

Dodatkowo, zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne realizowane będzie poprzez przypisanie odrębnie do Działu H. poszczególnych składników majątku, takich jak: środki trwałe, umowy związane z prowadzoną działalnością, część środków pieniężnych A. Polska, należności i zobowiązań służących do realizacji powierzonych mu zadań.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę opis zdarzenia przyszłego zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Wnioskodawcy Dział H. będzie stanowił odrębny zespół składników majątkowych wyodrębnionych organizacyjnie w ramach A. Polska. Tym samym, spełniać będą kryterium wyodrębnienia organizacyjnego niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o VAT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego warunkiem jest, aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Stanowisko takie zaprezentował m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 kwietnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, który stwierdził, że „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również m.in. w indywidualnych interpretacjach wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 10 stycznia 2014 r. o sygn. ILPP2/443-1044/12-4/EN,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 20 sierpnia 2013 r. o sygn. IBPBI/2/423-557/13/PH,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w dniu 3 lipca 2012 r. o sygn. IPTPP2/443-303/12-5/IR.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako, że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. W doktrynie przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej, a w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej w dniu 9 lutego 2018 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”. Nie ma zatem konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa w celu spełnienia tej przesłanki. Wystarczy, by system księgowy przedsiębiorstwa umożliwiał przypisanie poszczególnych zdarzeń gospodarczych do zorganizowanych części przedsiębiorstwa, których zdarzenia te dotyczą.

W konsekwencji, aprobując stanowisko wyrażone w doktrynie, należy przyjąć, iż „powiązanie wyników danego podmiotu ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa może być dokonywane \[\`(...)\`\] na podstawie samej rachunkowości zarządczej” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawcy, Dział H. będzie wyodrębniony finansowo w ramach przedsiębiorstwa A. Polska.

Dla Działu H. przygotowywane są odrębne budżety i plany finansowe, a także raporty dla celów zarządczych.

System księgowy, z którego korzysta A. Polska, umożliwia przypisanie przychodów i kosztów związanych z działalnością poszczególnych Działów.

Biorąc pod uwagę zakres funkcjonowania Działu H., główne źródło przychodów stanowią przychody z tytułu dystrybucji produktów pod markami przypisanymi do tego Działu.

Po zmianach w zasadach składania zamówień przez klientów i związanych z tym zmianach w systemie SAP (przed Podziałem), faktury wystawiane przez A. Polska będą księgowane w sposób automatyczny osobno dla obu Działów, co pozwoli na automatyczne rozdzielanie należności z tytułu sprzedaży towarów do Działu H. (należności powstałe wcześniej alokowane są kluczem alokacji lub na podstawie analizy dotyczących ich faktur).

Ponadto, przed Dniem Wydzielenia, w ramach funkcjonowania Działu H. możliwe będzie wyodrębnienie bezpośrednich kosztów związanych z prowadzoną przez ten dział działalnością gospodarczą, natomiast koszty wspólne, związane z działalnością danego Działu są do nich przypisywane według określonego klucza podziału (poprzez odpowiednie centra kosztowe).

Do działalności Działu H. przyporządkowane będą funkcjonalnie związane z tymi aktywnościami składniki majątkowe, w tym aktywa i pasywa (zobowiązania). Przed Podziałem, A. Polska będzie mogła dokonać alokacji należności i zobowiązań do Działu H.

Przed Dniem Wydzielenia, A. Polska sporządzi odrębny rachunek zysków i strat oraz odrębny bilans dla Działu H. Po Dniu Wydzielenia Dział H. będzie prowadził samodzielną księgowość.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy przesłanka wyodrębnienia finansowego zespołu składników w ramach istniejącego przedsiębiorstwa będzie spełniona w odniesieniu do Działu H.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania konkretnego zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych, który tworzy Dział H., będzie miał możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy). Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Wyżej przedstawione stanowisko potwierdzają również stanowiska zaprezentowane m.in. w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 lutego 2018 r. o sygn. 0111-KDIB1-2.4010.413.2017.3.AK,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 16 maja 2016 r. o sygn. ILPB3/4510-1-42/16-4/EK.

W ocenie Wnioskodawcy, Dział H. będzie stanowić wyodrębnioną część przedsiębiorstwa A. Polska, która samodzielnie będzie mogła realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany zespół składników majątkowych niezależnie od innych zdarzeń. Do Działu H. alokowane są udziały w spółce U. (co zostanie potwierdzone uchwałą Zarządu). U. zajmuje się produkcją głównie produktów gospodarstwa domowego, tj. produktów H., których sprzedażą zajmuje się Dział H.

Dział H. stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony zespół składników majątkowych, stworzony i przygotowany do prowadzenia określonej działalności gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne samodzielnie realizować zadania i cele gospodarcze. Świadczy o tym fakt, iż po Dniu Wydzielenia Dział H. będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą w odrębnym podmiocie prawnym.

W konsekwencji, Dział H. będzie samodzielnie realizował swoje zadania gospodarcze w praktyce.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Działu H. może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Podsumowanie

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że jego zdaniem Dział H. będzie stanowił (na Dzień Wydzielenia) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

*   zostanie do niego przypisany zespół składników materialnych / niematerialnych / osobowych, obejmujący również zobowiązania;

*   będzie wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie A. Polska;

*   będzie wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie A. Polska;

*   zespół składników przypisany do Działu H. będzie przeznaczony do prowadzenia oraz realizacji określonych zadań gospodarczych odrębnych od działalności Działu T. w A. Polska;

*   ma zdolność do bycia samodzielnym przedsiębiorstwem.

Mając na uwadze powyższe okoliczności, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wyodrębniany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem H. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla A. Polska, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Jednocześnie, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Stosownie do art. 2 pkt 27e ustawy, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

W świetle powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady, nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem fakt wyłączenia niektórych składników z transakcji sprzedaży może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ważne by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (A. Polska) obecnie prowadzi działalność gospodarczą w ramach dwóch wyodrębnionych jednostek organizacyjnych: Działu zajmującego się dystrybucją głównie produktów leczniczych, wyrobów medycznych i kosmetyków pod markami T. (Dział T.), oraz Działu zajmującego się dystrybucją artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej pod markami H. (Dział H.). Działy te już od kilkunastu miesięcy funkcjonują jako odrębne jednostki organizacyjne dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, budżetów i planów finansowych oraz celów organizacyjnych. W związku z globalną Reorganizacją Grupy, na poziomie Polski planowany jest podział spółki A. Polska poprzez przeniesienie części jej majątku do Y. Polska, będącej Spółką Przejmującą, która została zawiązana w dniu … W ramach globalnej reorganizacji Grupy, po Podziale planowane jest docelowo przeniesienie udziałów w Spółce Przejmującej (która otrzyma majątek związany z działalnością H.) do spółki z Grupy z segmentu H. w ramach uporządkowania struktury prawnej Grupy w dwa odrębne piony: T. oraz H. Jednocześnie, podział A. Polska nastąpi stosownie do postanowień art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych. W ramach Podziału część majątku A. Polska, jako spółki dzielonej, związana z Działem H., zostanie przeniesiona na istniejącą spółkę, tj. Y. Polska, jako spółkę przejmującą, co stanowić będzie podział przez wydzielenie. Podział A. Polska zostanie dokonany poprzez przeniesienie na Spółkę Przejmującą części majątku Spółki Dzielonej związanej z Działem H., w tym w szczególności przypisanych do Działu H. środków trwałych, umów związanych z prowadzoną działalnością (w tym umów handlowych, umów cywilnoprawnych itp.), udziałów w U., części środków pieniężnych A. Polska alokowanych do Działu H., należności związanych z prowadzoną działalnością i zobowiązań. W wyniku Podziału dojdzie także do przejścia części zakładu pracy A. Polska związanego z Działem H. zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy, w wyniku którego Spółka Przejmująca stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami Spółki Dzielonej, alokowanych do Działu H. W A. Polska pozostanie natomiast część majątku Spółki Dzielonej stanowiąca Dział T. wraz z przypisanymi mu składnikami majątku A. Polska związanymi z Działem T. Planuje się, że na Dzień Wydzielenia wyodrębnione i przenoszone na rzecz Spółki Przejmującej składniki materialne i niematerialne alokowane do Działu H. będą obejmować m.in.: personel, środki trwałe, rachunki bankowe oraz depozytowe dedykowane do Działu H. wraz ze środkami pieniężnymi alokowanymi do Działu H., prawa i obowiązki oraz należności i zobowiązania wynikające z części umów które dotyczą przede wszystkim Działu H., decyzje administracyjne, pozwolenia i zezwolenia związane z działalnością Działu H., prawo do korzystania z programu SAP, zobowiązania i rezerwy związane z bieżącą działalnością Działu H., zapasy dotyczące Działu H. Jedynie niektóre czynności wymagane do prowadzenia działalności przez Spółkę Przejmującą będą wykonywane na podstawie nowych umów z dostawcami zewnętrznymi zawartych przez Spółkę Przejmującą. Ponadto, planowane jest, że przed Podziałem możliwe będzie wyodrębnienie oraz przypisanie wszystkich należności i zobowiązań do danego Działu. Wobec powyższego, przed Dniem Wydzielenia możliwe będzie sporządzenie odrębnego rachunku zysków i strat oraz odrębnego bilansu dla obu Działów w celu dokonania wyodrębnienia finansowego. Dział H., jako wyodrębniona część przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, będzie w stanie samodzielnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje działania gospodarcze, w tym w szczególności zawierać i realizować umowy z kontrahentami, przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej. Ponadto, po Dniu Wydzielenia Y. Polska będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie działalności H. Po Dniu Wydzielenia Y. Polska nie będzie sprzedawać produktów należących do obszaru działalności T. oraz nie będzie uzyskiwała przychodów bądź ponosiła kosztów związanych z działalnością T. Działalność w tym zakresie będzie bowiem realizowana przez A. Polska.

Wątpliwości dotyczą ustalenia czy wydzielany ze Spółki Dzielonej majątek związany z Działem H. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a tym samym dokonanie Podziału nie doprowadzi do powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług dla A. Polska, na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że ogół składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Działu H. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jest to bowiem majątek składający się zarówno ze składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym środków trwałych, umów, pracowników, należności i zobowiązań, umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie opisanej dystrybucji artykułów gospodarstwa domowego oraz środków higieny osobistej. Składniki te, jak wynika z wniosku, w sensie funkcjonalnym, finansowym oraz organizacyjnym stanowią zespół służący realizacji określonych zadań gospodarczych, który może stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Jednocześnie, co istotne, Y. Polska majątek związany z Działem H. będzie wykorzystywać do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie co wykorzystuje go Wnioskodawca.

W konsekwencji, opisany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych, tworzący Dział H., posiada cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy, spełnia więc definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem transakcję podziału przez wydzielenie Działu H. i przeniesienie majątku związanego z tym Działem do Spółki Przejmującej należy uznać za czynność niepodlegającą przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym dokonanie Podziału nie będzie skutkować powstaniem dla Wnioskodawcy obowiązku podatkowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie się pokrywał z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

W myśl art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej, może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.