Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.163.2022.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-26
Teza: Stawki ryczałtu.
Słowa kluczowe: doradztwo; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; kontrahent; Polski Ład; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 8 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 5 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2022 r. (wpływ 22 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zaistniałego stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą (nazwą) x.

Na podstawie umowy zawartej przez Wnioskodawcę z kontrahentem (klientem) Wnioskodawca, w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, świadczy dla kontrahenta usługi („Usługi”), zasadniczym przedmiotem Usług jest analiza systemów informatycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy właściwa jest klasyfikacja Usług w grupowaniu PKWiU:

‒ 62.01.12 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” ‒ przy czym Usługi niezwiązane z programowaniem;

‒ 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” ‒ przy czym Usługi niezwiązane z oprogramowaniem.

Usługi nie stanowią usług:

‒ związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3);

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

‒ związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) ‒ tzn. treść i zakres tych usług nie są związane z oprogramowaniem;

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

‒ związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) ‒ tzn. treść i zakres tych usług nie są związane z oprogramowaniem;

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Wnioskodawca nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług, o których mowa powyżej.

W szczególności, w ramach świadczonych Usług:

‒ Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania oraz nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych). Efektem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie jest oprogramowanie.

Wnioskodawca wykonuje czynności polegające głównie na:

‒ prowadzeniu spotkań z klientem w celu omawiania wymagań, które system powinien spełniać;

‒ tworzeniu dokumentacji biznesowej dla klienta, która zawiera diagramy opisujące przebieg głównych procesów, które klient zgłosił jako wymagane (rysowanie diagramów procesów w programie analitycznych);

‒ tworzeniu dokumentacji dla klienta, która opisuje krok po kroku, jak poruszać się po aplikacji (np. na jaki przycisk w aplikacji kliknąć, żeby wywołać konkretną funkcję) ‒ sprawdzaniu, czy aplikacja działa zgodnie z wytworzoną dokumentacją i wymaganiami ‒ zarządzanie dokumentacją projektową, tj. Plany testów, Harmonogram projektu, Plany warsztatów;

‒ tworzeniu prezentacji dla klienta z propozycjami rozwiązań (w programie x);

‒ zarządzaniu zadaniami projektowymi (przydzielenie zadań zespołowi w programie x).

Z tytułu świadczenia Usług Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta wynagrodzenie określone w umowie.

W przypadku Wnioskodawcy spełnione są kryteria umożliwiające stosowanie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych („PDOF”) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. ‒ „Ustawa o Ryczałcie”). W szczególności Wnioskodawca uzyskał w poszczególnych latach podatkowych przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR (art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy o Ryczałcie).

W przypadku Wnioskodawcy nie występowały i nie występują jakiekolwiek okoliczności, które wykluczałyby stosowanie opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W szczególności wobec Wnioskodawcy nie zachodziła i nie zachodzi którakolwiek z okoliczności, o których mowa w art. 8 Ustawy o Ryczałcie.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12, są związane z oprogramowaniem?_

Świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12, nie są związane z oprogramowaniem.

_Czy świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30, są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania?_

Świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

_Jakie konkretne czynności Pani wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12?_

W ramach świadczonych Usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” ‒ efektem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie jest oprogramowanie jako takie ‒ jest nim jedynie różnego rodzaju dokumentacja analityczno-biznesowa (tj. Specyfikacja Procesów Biznesowych, Specyfikacja Przypadków Użycia, Plany testów).

Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania oraz nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

_Jakie konkretne czynności Pani wykonuje w ramach usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02.30?_

W ramach świadczonych Usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02.30. „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” ‒ efektem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę nie jest oprogramowanie jako takie ‒ są nim różnego rodzaju rekomendacje/zalecenia w sprawie tego, jak ma wyglądać dany system od strony użytkownika końcowego; jaki powinien mieć wygląd, jakie powinien spełniać funkcjonalności itp.

Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania oraz nie wykonuje jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem rozumianych jako projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego oprogramowania (programów komputerowych).

### Pytanie

Czy w razie stosowania przez Wnioskodawcę opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, właściwą stawką ryczałtu w odniesieniu do przychodów w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług jest stawka 8,5% ‒ zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Pani, w razie stosowania przez Wnioskodawcę opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, właściwą stawką ryczałtu w odniesieniu do przychodów w postaci wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia Usług jest stawka 8,5% ‒ zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym PDOF niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 czerwca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1119).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a Ustawy o Ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 EUR.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy o Ryczałcie.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o Ryczałcie działalność usługowa to zasadniczo pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 4 ust. 4 Ustawy o Ryczałcie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Jednocześnie, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o Ryczałcie ‒ ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy o Ryczałcie.

Z powyższego wynika, że usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), usługi objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) są opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 12%.

Natomiast przychody z działalności usługowej innej niż usługi, o których mowa powyżej (oraz innej niż jakiekolwiek inne usługi wyraźnie wymienione wart. 12 ust. 1 Ustawy o Ryczałcie), są opodatkowane PDOF w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki ryczałtu 8,5%.

Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1) usług, o ile są one faktycznie związane z oprogramowaniem. Stawka ryczałtu 12% nie dotyczy natomiast tych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1, które nie są związane z oprogramowaniem.

Podobnie grupowanie PKWiU 62.02, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, obejmuje również usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02) usług, które faktycznie były lub są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Stawka ryczałtu 12% nie dotyczy natomiast tych usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02, które nie są związane z oprogramowaniem.

Odnosząc powyższe uwagi do indywidualnej sytuacji Wnioskodawcy będącej przedmiotem wniosku, należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że Wnioskodawca może stosować opodatkowanie PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w odniesieniu do przychodu w postaci wynagrodzenia z tytułu Usług.

W przypadku Wnioskodawcy bowiem:

‒ spełnione są kryteria umożliwiające stosowanie takiej formy opodatkowania PDOF;

‒ nie występowały i nie występują jakiekolwiek okoliczności, które wykluczałyby stosowanie opodatkowania PDOF w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Należy dalej wskazać, że Usługi są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU:

‒ 62.01.12 ‒ przy czym Usługi nie są związane z oprogramowaniem (jak wyżej); lub

‒ 62.02.30 ‒ przy czym Usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Oznacza to, że Usługi nie są sklasyfikowane w takim zakresie PKWiU, z którym związana jest stawka ryczałtu 12%.

Jakkolwiek bowiem stawka ryczałtu 12% odnosi się do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w grupowaniu PKWiU 62.02 ‒ to jednak znajdujące się w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie przy tych grupowaniach PKWiU oznaczenie „ex” oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia takich (tzn. sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.1 lub w PKWiU 62.02) usług, o ile są one faktycznie związane z oprogramowaniem lub z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Tymczasem, jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie są związane z oprogramowaniem ani z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego będącego przedmiotem wniosku, Usługi nie stanowią również usług:

‒ związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0);

‒ objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2);

‒ w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0);

‒ związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W konsekwencji Usługi nie są jakimikolwiek z usług, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b Ustawy o Ryczałcie, do których przypisana jest stawka ryczałtu 12%.

Usługi te nie są również jakimikolwiek innymi usługami, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 Ustawy o Ryczałcie.

Prowadzi to do wniosku, że do przychodów z tytułu świadczenia Usług znajduje zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 5 Ustawy o Ryczałcie, zgodnie z którym właściwą stawką ryczałtu jest stawka 8,5%. Wnioskodawca może zatem stosować stawkę ryczałtu 8,5% w odniesieniu do przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia Usług.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje swoje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych w odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych ‒ tzn. do przychodów ze świadczenia usług, które wprawdzie odnoszą się do szeroko rozumianej informatyki (jako dziedziny), jednak nie są klasyfikowane jako te usługi, dla których przypisana jest stawka ryczałtu 8,5%. W interpretacjach tych organ potwierdził zasadność stosowania stawki ryczałtu 8,5% w odniesieniu do takich przychodów.

Interpretacje te odnoszą się również do usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12 lub PKWiU 62.02.30.

Przykładowo można wskazać na następujące interpretacje indywidualne wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

‒ z dnia 22 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.816.2021.2.MW;

‒ z dnia 22 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.726.2021.1.MK;

‒ z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.896.2021.1.RK;

‒ z dnia 17 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.678.2021.2.JG;

‒ z dnia 16 grudnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.707.2021.1.JG;

‒ z dnia 10 grudnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.777.2021.2.MM;

‒ z dnia 7 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.858.2021.2.ISL;

‒ z dnia 25 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.768.2021.2.MN;

‒ z dnia 22 listopada 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.786.2021.2.IM.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani oświadczyła – przy świadczeniu przez Panią opisanych usług negatywne przesłanki nie występują.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracamy także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą. Świadczy Pani usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oznaczone symbolem PKWiU – 62.01.12 oraz usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oznaczone symbolem PKWiU – 62.02.30. Świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12, nie są związane z oprogramowaniem. Natomiast świadczone przez Panią usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Przychód Pani nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dlatego – na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy – stwierdzamy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12, które nie są związane z oprogramowaniem, oraz usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30, które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczonych przez nią usług sklasyfikowanych jako PKWiU 62.01.12 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych) oraz PKWiU 62.02.30 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego) podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym według 8,5% stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zaistniałego stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).