Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.287.2024.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-09
Teza: Stawka ryczałtu 8,5% dla świadczonych usług sklasyfikowanych w PKWiU 62.02.30.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 maja 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 czerwca 2024 r. (wpływ 14 czerwca 2024 r.) Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani jako osoba fizyczna od 3 sierpnia 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Polski. Przedmiot prowadzonej przez Panią działalności na podstawie wpisu do CEIDG to działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z).

Pani miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych mieszczą się na terytorium Polski. W świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym posiada Pani polską rezydencję podatkową, co wiąże się z nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce.

W 2023 r. opłacała Pani podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. W 2024 r. zmieniła Pani rodzaj opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany, co zostało zgłoszone do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego do dnia 20 lutego 2024 r. Pierwszy przychód z tytułu działalności opodatkowanej ryczałtem osiągnęła Pani – 5 stycznia 2024 r. Oświadcza Pani, że prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi w branży informatycznej jako tzw. Właściciel Produktu (Product Owner) na rzecz firmy, która posiada siedzibę poza obszarem Polski na terytorium (…), z którą posiada Pani podpisaną umowę. Nie wykonuje Pani działalności gospodarczej za pomocą zakładu lub placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem.

Usługi, które Pani wykonuje nie mają w swym zakresie bezpośrednio projektowania, pisania ani testowania oprogramowania komputerowego, lecz współpracę z zespołem programistów w celu określenia potrzeb, planowania pracy zespołu programistycznego oraz raportowania postępu prac. Do zakresu Pani obowiązków należy analiza rynku i konkurencji, opracowanie optymalnych strategii poprawy obecnego oprogramowania Klienta w celu przyciągnięcia większej liczby użytkowników. Ponadto, opracowuje Pani innowacyjne koncepcje nowego oprogramowania, mające na celu zwiększenie zysków Klienta. W ramach zawartej umowy z klientem ponosi Pani pełną odpowiedzialność za opracowanie nowego oprogramowania, w tym:

a) uzgodnienie koncepcji produktu programowego z Klientem;

b) współpracę z projektantami w celu stworzenia szkiców i ich przedstawienia Klientowi;

c) współpracę z programistami i kontrolę technicznego wdrożenia pomysłów;

d) tworzenie instrukcji dla projektantów i programistów, zapewniając zrozumienie wymagań i procesów pracy;

e) adaptację oprogramowania do platform (…), zapewniając jego poprawną i udaną publikację;

f) prezentację prototypów oprogramowania Klientowi;

g) umieszczanie oprogramowania na platformach (…);

h) analizę kluczowych metryk efektywności oprogramowania i opracowywanie zaleceń dotyczących jego poprawy, opartych na uzyskanych danych;

i) przyciąganie nowych użytkowników zarówno do istniejącego, jak i nowego oprogramowania Klienta;

j) badanie potencjalnych partnerów i aktywne współdziałanie z nimi w celu poszerzenia zakresu stosowania oprogramowania Klienta, dążąc do znalezienia nowych możliwości i rynków;

k) kontrolę terminów dostawy nowego oprogramowania, zapewniając punktualne wykonanie projektu;

l) zapewnienie wsparcia dla klientów i aktywne uczestnictwo w rozwiązywaniu problemów użytkowników;

m) efektywne zarządzanie wydatkami Klienta na oprogramowanie.

Reasumując – powyższe usługi polegają na współpracy z zespołem Zarządzającym Produktem w zakresie jego wizji i uzasadnienia biznesowego. Dotyczą zapewnienia jasnej wizji produktu zespołowi programistycznemu i zarządzania backlogiem zespołu (zbiorem zadań do wykonania przez zespół) oraz równoważeniu potrzeb krótko i długoterminowych. Usługi te mają w swoim zakresie odpowiadać na potrzeby Klientów i wymagania architektury, czego efektem jest ścisła współpraca z innymi Product Ownerami w celu kształtowania roli – w razie potrzeby objęciu przewodnictwa w niektórych zewnętrznych partnerstwach technicznych lub inżynieryjnych.

W 2024 r. wybrała Pani opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożyła Pani do dnia 20 lutego 2024 r. właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Do Pani działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.). Pani przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył w 2023 r. i nie przekroczy w 2024 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0).

W piśmie z 13 czerwca 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zadane pytania:

1\. Wobec wskazania we wniosku:

W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczę usługi w branży informatycznej jako tzw. Właściciel Produktu (Product Owner) na rzecz firmy która posiada siedzibę poza obszarem Polski na terytorium (…) z, którą posiadam podpisaną umowę. Nie wykonuje działalności gospodarczej za pomocą zakładu lub placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem.

należy wskazać, w jakim państwie świadczy Pani wskazane we wniosku Usługi na rzecz firmy, która posiada siedzibę na terytorium (…)?

Odpowiedź: W Polsce.

2\. Czy i ewentualnie z jakich innych źródeł przychodów uzyskuje Pani dochody podlegające opodatkowaniu?

Odpowiedź: Nie (to jest jedyne źródło przychodów).

3\. Jakie konkretnie czynności/zadania wykonywała/wykonuje Pani w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”?

We wniosku wskazała Pani, że:

Do zakresu moich obowiązków należy analiza rynku i konkurencji, opracować optymalne strategie poprawy obecnego oprogramowania Klienta w celu przyciągnięcia większej liczby użytkowników. Ponadto opracowuje innowacyjne koncepcje nowego oprogramowania, mające na celu zwiększenie zysków Klienta. W ramach zawartej umowy z klientem ponoszę pełną odpowiedzialność za opracowanie nowego oprogramowania, w tym:

a) uzgodnienie koncepcji produktu programowego z Klientem;

b) współpracę z projektantami w celu stworzenia szkiców i ich przedstawienia Klientowi;

c) współpracę z programistami i kontrolę technicznego wdrożenia pomysłów,

d) tworzenie instrukcji dla projektantów i programistów, zapewniając zrozumienie wymagań i procesów pracy;

e) adaptację oprogramowania do platform (…), zapewniając jego poprawną i udaną publikację;

f) prezentację prototypów oprogramowania Klientowi;

g) umieszczanie oprogramowania na platformach (…);

h) analizę kluczowych metryk efektywności oprogramowania i opracowywanie zaleceń dotyczących jego poprawy, opartych na uzyskanych danych;

i) przyciąganie nowych użytkowników zarówno do istniejącego, jak i nowego oprogramowania Klienta;

j) badanie potencjalnych partnerów i aktywne współdziałanie z nimi w celu poszerzenia zakresu stosowania oprogramowania Klienta, dążąc do znalezienia nowych możliwości i rynków;

k) kontrolę terminów dostawy nowego oprogramowania, zapewniając punktualne wykonanie projektu;

l) zapewnienie wsparcia dla klientów i aktywne uczestnictwo w rozwiązywaniu problemów użytkowników;

m) efektywne zarządzanie wydatkami Klienta na oprogramowanie.

Proszę – w odniesieniu do każdej z usług wskazanych w lit. a-m – szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, wskazać:

· na czym one polegają,

· czego dotyczą, jaki jest ich zakres oraz

· co jest ich efektem.

Odpowiedź:

a) uzgodnienie koncepcji produktu programowego z Klientem;

Co obejmuje:

\- Dokumentacja: wymagania, specyfikacje techniczne, scenariusze użytkownika, prototypy, schematy architektury.

\- Materiały prezentacyjne: slajdy, wizualizacje, interaktywne modele.

\- Komunikacja: regularne spotkania i dyskusje z Klientem.

\- Uzgodnienie i zatwierdzenie: podpisanie niezbędnych dokumentów.

Do czego prowadzi:

\- Jednolite zrozumienie projektu.

\- Zmniejszenie ryzyka.

\- Poprawa jakości produktu.

\- Satysfakcja Klienta.

b) współpracę z projektantami w celu stworzenia szkiców i ich przedstawienia Klientowi;

Co obejmuje:

\- Komunikacja i koordynacja: współpraca z projektantami i Klientem.

\- Tworzenie i przegląd szkiców.

\- Materiały prezentacyjne: slajdy, interaktywne prototypy.

\- Dokumentowanie.

Do czego prowadzi:

\- Jednolite widzenie projektu.

\- Zmniejszenie ryzyka błędów i nieporozumień.

\- Poprawa satysfakcji Klienta.

\- Optymalizacja procesu tworzenia.

c) współpracę z programistami i kontrolę technicznego wdrożenia pomysłów;

Co obejmuje:

\- Dokumentacja: specyfikacje techniczne, schematy architektury, plany testów.

\- Komunikacja: spotkania i dyskusje z programistami.

\- Zarządzanie zadaniami: planowanie, dystrybucja, monitorowanie.

\- Kontrola jakości: testowanie i analiza wyników.

Do czego prowadzi:

\- Zgodność produktu z wymaganiami.

\- Zmniejszenie ryzyka i liczby błędów.

\- Poprawa jakości produktu.

\- Wzrost efektywności zespołu programistów.

d) tworzenie instrukcji dla projektantów i programistów, zapewniając zrozumienie wymagań i procesów pracy;

Co obejmuje:

\- Dokumentacja: specyfikacje techniczne, wytyczne projektowe, procesy robocze.

\- Szkolenie i wsparcie: warsztaty, prezentacje.

\- Komunikacja: informacja zwrotna, dyskusje.

Do czego prowadzi:

\- Jednolite zrozumienie projektu.

\- Zmniejszenie błędów i nieporozumień.

\- Poprawa efektywności pracy.

e) adaptację oprogramowania do platform (…), zapewniając jego poprawną i udaną publikację;

Co obejmuje:

\- Analiza wymagań platform.

\- Testowanie.

\- Materiały marketingowe.

\- Proces publikacji i wsparcie.

Do czego prowadzi:

\- Udana publikacja.

\- Zgodność z wymaganiami.

\- Zwiększenie zasięgu odbiorców.

\- Poprawa jakości produktu.

f) prezentację prototypów oprogramowania Klientowi;

Co obejmuje:

\- Dokumentacja.

\- Materiały prezentacyjne.

\- Komunikacja: spotkania z Klientem.

\- Analiza i poprawki.

Do czego prowadzi:

\- Zatwierdzenie kierunku rozwoju.

\- Identyfikacja problemów i udoskonaleń.

\- Poprawa współpracy z Klientem.

\- Poprawa jakości produktu.

g) umieszczanie oprogramowania na platformach (…);

Co obejmuje:

\- Tworzenie i zarządzanie kontami deweloperskimi.

\- Przygotowanie i lokalizacja materiałów marketingowych.

\- Testowanie.

\- Przesyłanie plików i moderacja.

Do czego prowadzi:

\- Szeroka dostępność aplikacji.

\- Zgodność z wymaganiami platform.

\- Zwiększenie liczby użytkowników.

\- Regularne aktualizacje i udoskonalenia.

h) analizę kluczowych metryk efektywności oprogramowania i opracowywanie zaleceń dotyczących jego poprawy, opartych na uzyskanych danych;

Co obejmuje:

\- Określenie i zbieranie danych.

\- Analiza i wizualizacja.

\- Opracowanie zaleceń.

\- Realizacja i kontrola.

Do czego prowadzi:

\- Poprawa wydajności.

\- Zwiększenie satysfakcji użytkowników.

\- Obniżenie kosztów utrzymania.

\- Zwiększenie konkurencyjności.

i) przyciąganie nowych użytkowników zarówno do istniejącego, jak i nowego oprogramowania Klienta;

Co obejmuje:

\- Analiza grupy docelowej i rynku.

\- Opracowanie strategii marketingowej.

\- Tworzenie i optymalizacja materiałów.

\- Wykorzystanie różnych kanałów promocji.

Do czego prowadzi:

\- Zwiększenie bazy użytkowników.

\- Zwiększenie przychodów.

\- Poprawa rozpoznawalności marki.

\- Zwiększenie satysfakcji użytkowników.

j) badanie potencjalnych partnerów i aktywne współdziałanie z nimi w celu poszerzenia zakresu stosowania oprogramowania Klienta, dążąc do znalezienia nowych możliwości i rynków;

Co obejmuje:

\- Badanie i analiza rynku.

\- Nawiązywanie kontaktów i prowadzenie negocjacji.

\- Zawieranie umów partnerskich.

\- Wspólne planowanie i realizacja projektów.

Do czego prowadzi:

\- Zwiększenie bazy użytkowników.

\- Wejście na nowe rynki.

\- Zwiększenie przychodów.

\- Wzmocnienie pozycji konkurencyjnej.

k) kontrola terminów dostawy nowego oprogramowania, zapewniając punktualne wykonanie projektu;

Co obejmuje:

\- Planowanie ram czasowych.

\- Monitorowanie realizacji zadań.

\- Zarządzanie zasobami czasowymi.

\- Komunikacja i koordynacja działań.

Do czego prowadzi:

\- Terminowe zakończenie projektu.

\- Zgodność z budżetem i zasobami.

\- Ulepszenie procesów.

\- Poprawa komunikacji i współpracy.

l) zapewnienie wsparcia dla klientów i aktywne uczestnictwo w rozwiązywaniu problemów użytkowników;

Co obejmuje:

\- Szybkie reagowanie na zgłoszenia.

\- Rozwiązywanie problemów technicznych.

\- Tworzenie dokumentacji i szkolenia.

\- Informacja zwrotna i doskonalenie obsługi.

Do czego prowadzi:

\- Zwiększenie satysfakcji użytkowników.

\- Zmniejszenie odpływu użytkowników.

\- Zwiększenie lojalności i poleceń.

\- Poprawa reputacji firmy.

m) efektywne zarządzanie wydatkami Klienta na oprogramowanie;

Co obejmuje:

\- Analiza budżetu i potrzeb Klienta.

\- Optymalizacja kosztów licencji.

\- Zarządzanie kontraktami.

\- Monitorowanie i kontrola wydatków.

Do czego prowadzi:

\- Oszczędność zasobów finansowych.

\- Poprawa zarządzania zasobami.

\- Zwiększenie satysfakcji klientów.

\- Optymalizacja procesów biznesowych.

### Pytanie

Czy przychód z wykonywanej działalności gospodarczej związanej z usługami, świadczonymi na podstawie umowy z firmą zagraniczną, sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 62.02.30 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, może być opodatkowany w 2024 r. w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.)?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, przychód z wykonywanej działalności gospodarczej związanej z usługami, świadczonymi na podstawie umowy z firmą zagraniczną, sklasyfikowanymi pod symbolem PKWiU 62.02.30 – usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego może być opodatkowany w 2024 r. w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosowanie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie tej jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową – wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W tym miejscu pragnie Pani podkreślić, że prowadzona przez Panią pozarolnicza działalność gospodarcza spełnia warunki zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadząc działalność gospodarczą za wykonywane usług oraz ich rezultat ponosi Pani pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich, usługi wykonuje Pani bez kierownictwa zlecającego oraz bez wyznaczonego miejsca do ich wykonywania przez Zlecającego, ponosi Pani także pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

\- uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

\- uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

W świetle art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy w tym miejscu podkreślić, że nie przekroczyła Pani przychodu 2 000 000 euro z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w roku 2023, nie prowadziła Pani działalności w formie spółki i nigdy nie korzystała Pani z opodatkowania w formie karty podatkowej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Należy podkreślić, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na uwadze art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oświadcza Pani, że nie opłacała Pani podatku w formie karty podatkowej, nie korzystała Pani na podstawie odrębnych przepisów, ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Oświadcza Pani, że nie osiągnęła Pani i nie będzie Pani osiągała przychodu z prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, z wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków oraz samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka. Nie uzyskała Pani i nie uzyskuje przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy (w 2023 r. oraz obecnie nie zawarła Pani żadnej umowy o pracę lub spółdzielczego stosunku pracy).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę zawarta w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i wynosi – 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy). Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W konsekwencji, konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Świadczy Pani usługi jako niezależny kontraktor – nie jest Pani pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą ani reprezentantem kontrahentów. Zawarta umowa nie narzuca w żadnym stopniu miejsca i czasu podejmowanych przez Panią działań. Jako wykonująca postanowienia umowy z Kontrahentem ponosi Pani pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosi Pani pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Nie wyklucza Pani, że w roku podatkowym będzie świadczyła usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług pozostanie tożsamy i mieścić się będzie w klasyfikacji usług PKWiU 62.02.30.0.

Pani zdaniem, usługi określone w umowie zawartej z Kontrahentem w pkt a-m (wskazane w przedstawionym stanie faktycznym powyżej), dotyczą doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne i są grupowane w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – jako PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” w podgrupie 62.02.30 – „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W tym miejscu pragnie Pani jeszcze raz podkreślić, że nie jest Pani aktywnym programistą i nie świadczy Pani usług takich jak:

(i) usług związanych z oprogramowaniem,

(ii) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

(iii) związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Krajowa Informacja Skarbowa wydała interpretacje indywidualne, w których opisano usługi świadczone dla firm z sektora IT w charakterze „Product Ownera” (Właściciela Produktu), czyli osoby odpowiedzialnej za prowadzenie projektów IT, jednak nie tworzącej oprogramowania, często nie posiadającej wykształcenia w dziedzinie inżynierii oprogramowania:

\- ID informacji: 485564, data publikacji: 4 kwietnia 2022 r., data wydania: 31 marca 2022 r., sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.211.2022.2.EW;

\- ID informacji: 485242, data publikacji: 31 marca 2022 r., data wydania: 30 marca 2022 r., sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.109.2022.2.AP;

\- ID informacji: 478668, data publikacji: 9 lutego 2022 r., data wydania: 21 stycznia 2022 r., sygnatura: 0115-KDIT3.4011.1067.2021.2.AD.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie stwierdza Pani, że przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.02.30 należy opodatkować 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,

2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. przepisem:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (_uchylona_)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (_uchylona_)

e) (_uchylona_)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) _(uchylony)_

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług.

Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz jego uzupełnieniu wynika, że od 3 sierpnia 2023 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani w Polsce usługi w branży informatycznej jako tzw. Właściciel Produktu (Product Owner) na rzecz firmy, która posiada siedzibę poza obszarem Polski. Pierwszy przychód z tytułu działalności opodatkowanej ryczałtem osiągnęła Pani – 5 stycznia 2024 r. Złożyła Pani do dnia 20 lutego 2024 r. właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalność odrębnie. Usługi, które Pani wykonuje nie mają w swym zakresie bezpośrednio projektowania, pisania ani testowania oprogramowania komputerowego, lecz współpracę z zespołem programistów w celu określenia potrzeb, planowania pracy zespołu programistycznego oraz raportowania postępu prac. Do zakresu Pani obowiązków należy analiza rynku i konkurencji, opracowanie optymalnych strategii poprawy obecnego oprogramowania Klienta w celu przyciągnięcia większej liczby użytkowników. Ponadto, opracowuje Pani innowacyjne koncepcje nowego oprogramowania, mające na celu zwiększenie zysków Klienta. W ramach zawartej umowy z klientem ponosi Pani pełną odpowiedzialność za opracowanie nowego oprogramowania, w tym:

a) uzgodnienie koncepcji produktu programowego z Klientem (dokumentacja: wymagania, specyfikacje techniczne, scenariusze użytkownika, prototypy, schematy architektury; materiały prezentacyjne: slajdy, wizualizacje, interaktywne modele; komunikacja: regularne spotkania i dyskusje z Klientem; uzgodnienie i zatwierdzenie: podpisanie niezbędnych dokumentów);

b) współpracę z projektantami w celu stworzenia szkiców i ich przedstawienia Klientowi (komunikacja i koordynacja: współpraca z projektantami i Klientem; tworzenie i przegląd szkiców; materiały prezentacyjne: slajdy, interaktywne prototypy; dokumentowanie);

c) współpracę z programistami i kontrolę technicznego wdrożenia pomysłów (dokumentacja: specyfikacje techniczne, schematy architektury, plany testów; komunikacja: spotkania i dyskusje z programistami; zarządzanie zadaniami: planowanie, dystrybucja, monitorowanie; kontrola jakości: testowanie i analiza wyników);

d) tworzenie instrukcji dla projektantów i programistów, zapewniając zrozumienie wymagań i procesów pracy (dokumentacja: specyfikacje techniczne, wytyczne projektowe, procesy robocze; szkolenie i wsparcie: warsztaty, prezentacje; komunikacja: informacja zwrotna, dyskusje);

e) adaptację oprogramowania do platform (…), zapewniając jego poprawną i udaną publikację (analiza wymagań platform; testowanie; materiały marketingowe; proces publikacji i wsparcie);

f) prezentację prototypów oprogramowania Klientowi (dokumentacja; materiały prezentacyjne; komunikacja: spotkania z Klientem; analiza i poprawki);

g) umieszczanie oprogramowania na platformach (…) (tworzenie i zarządzanie kontami deweloperskimi; przygotowanie i lokalizacja materiałów marketingowych; testowanie; przesyłanie plików i moderacja);

h) analizę kluczowych metryk efektywności oprogramowania i opracowywanie zaleceń dotyczących jego poprawy, opartych na uzyskanych danych (określenie i zbieranie danych; analiza i wizualizacja; opracowanie zaleceń; realizacja i kontrola);

i) przyciąganie nowych użytkowników zarówno do istniejącego, jak i nowego oprogramowania Klienta (analiza grupy docelowej i rynku; opracowanie strategii marketingowej; tworzenie i optymalizacja materiałów; wykorzystanie różnych kanałów promocji);

j) badanie potencjalnych partnerów i aktywne współdziałanie z nimi w celu poszerzenia zakresu stosowania oprogramowania Klienta, dążąc do znalezienia nowych możliwości i rynków (badanie i analiza rynku; nawiązywanie kontaktów i prowadzenie negocjacji; zawieranie umów partnerskich; wspólne planowanie i realizacja projektów);

k) kontrola terminów dostawy nowego oprogramowania, zapewniając punktualne wykonanie projektu (planowanie ram czasowych; monitorowanie realizacji zadań; zarządzanie zasobami czasowymi; komunikacja i koordynacja działań);

l) zapewnienie wsparcia dla klientów i aktywne uczestnictwo w rozwiązywaniu problemów użytkowników (szybkie reagowanie na zgłoszenia; rozwiązywanie problemów technicznych; tworzenie dokumentacji i szkolenia; informacja zwrotna i doskonalenie obsługi);

m) efektywne zarządzanie wydatkami Klienta na oprogramowanie (analiza budżetu i potrzeb Klienta; optymalizacja kosztów licencji; zarządzanie kontraktami; monitorowanie i kontrola wydatków).

Powyższe usługi polegają na współpracy z zespołem Zarządzającym Produktem w zakresie jego wizji i uzasadnienia biznesowego. Dotyczą zapewnienia jasnej wizji produktu zespołowi programistycznemu i zarządzania backlogiem zespołu (zbiorem zadań do wykonania przez zespół) oraz równoważeniu potrzeb krótko i długoterminowych. Usługi te mają w swoim zakresie odpowiadać na potrzeby klientów i wymagania architektury, czego efektem jest ścisła współpraca z innymi Product Ownerami w celu kształtowania roli – w razie potrzeby objęciu przewodnictwa w niektórych zewnętrznych partnerstwach technicznych lub inżynieryjnych. Do Pani działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód z działalności gospodarczej nie przekroczył w 2023 r. i nie przekroczy w 2024 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani działalność gospodarcza spełnia definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0). Świadczone przez Panią usługi, na podstawie umowy z firmą zagraniczną, sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Pani wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, na podstawie umowy z firmą zagraniczną, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując,** **przychody osiągane przez Panią w 2024 r. w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług wskazanych we wniosku obejmujących: uzgodnienie koncepcji produktu programowego z Klientem; współpracę z projektantami w celu stworzenia szkiców i ich przedstawienia Klientowi; współpracę z programistami i kontrolę technicznego wdrożenia pomysłów; tworzenie instrukcji dla projektantów i programistów, zapewniając zrozumienie wymagań i procesów pracy; adaptację oprogramowania do platform** **(…)****, zapewniając jego poprawną i udaną publikację; prezentację prototypów oprogramowania Klientowi; umieszczanie oprogramowania na platformach** **(…)****; analizę kluczowych metryk efektywności oprogramowania i opracowywanie zaleceń dotyczących jego poprawy, opartych na uzyskanych danych; przyciąganie nowych użytkowników zarówno do istniejącego, jak i nowego oprogramowania Klienta; badanie potencjalnych partnerów i aktywne współdziałanie z nimi w celu poszerzenia zakresu stosowania oprogramowania Klienta, dążąc do znalezienia nowych możliwości i rynków; kontrolę terminów dostawy nowego oprogramowania, zapewniając punktualne wykonanie projektu; zapewnienie wsparcia dla klientów i aktywne uczestnictwo w rozwiązywaniu problemów użytkowników; efektywne zarządzanie wydatkami Klienta na oprogramowanie, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy** **o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji informuję, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).