Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.497.2023.2.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-19
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu czynszów miesięcznych z tytułu najmu samochodu osobowego.
Słowa kluczowe: czynsz; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; rzeczoznawca; samochód-samochód osobowy; użytkowanie (używanie)-użytkowanie samochodów; wynajem-wynajem samochodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Definicja kosztów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 46a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 47a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 5a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszów miesięcznych z tytułu najmu samochodu osobowego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 5 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca.

### Opis stanu faktycznego

Z początkiem lipca br. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą jako rzeczoznawca majątkowy. Jednym z podstawowych narzędzi do prowadzenia tej działalności jest samochód, który służy m.in. do inspekcji nieruchomości oraz spotkań z kontrahentami.

W kwietniu br., tj. przed ale z zamiarem prowadzenia działalności, razem z mężem zawarła Pani z X Sp. z o.o. 4-letni kontrakt najmu długoterminowego. Aktualnie wykorzystuje Pani to auto w swojej działalności gospodarczej i pokrywa koszty związane z jego obsługą (paliwo).

Z uwagi na fakt, że sama umowa została zawarta przed rozpoczęciem działalności, dotychczasowe faktury za auto były wystawiane na męża, a począwszy od sierpnia, tj. po rozpoczęciu działalności, są wystawiane na Panią oraz na męża. Jednocześnie z uwagi na fakt, że umowa była podpisywana wcześniej na fakturze nie widnieje Pani NIP, a spółka wynajmująca auto nie wyraża zgody na zmiany w tym zakresie.

### Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:

– Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

– W kontrakcie najmu długoterminowego jako strona umowy jest wskazana wraz z mężem (wspólność majątkowa).

– Przedmiotem kontraktu jest oddanie w najem długoterminowy auta osobowego. Okres najmu wynosi 48 miesięcy. Najemca zobowiązany jest do regulowania czynszu najmu w okresach miesięcznych na podstawie wystawianych faktur. Wysokość czynszu miesięcznego wynosi 2 179 zł netto (2 680 zł 17 gr brutto). W ramach świadczonych usług oraz czynszu najmu X Sp. z o.o. zapewnia korzystanie z auta, pełne ubezpieczenie (AC i OC) oraz obsługę serwisową (obsługę techniczną, usługi assistance oraz udostępnienie samochodu zastępczego). Po stronie najemcy pozostają koszty związane z eksploatacją auta, tj. zakup paliwa, zakup płynów do spryskiwaczy, koszty opon oraz koszty myjni.

– „Kontrakt najmu długoterminowego” spełnia warunki zawarte w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

– „Kontrakt najmu długoterminowego” nie spełnia warunków zawartych w art. 23f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

– Samochód opisany we wniosku spełnia definicję samochodu zawartą w art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojazd jest samochodem spalinowym (benzyna). Wartość samochodu brutto wynosi 177 100 zł, a wartość netto 143 983 zł 74 gr.

– Wynajmujący (właściciel auta) jest uprawniony do amortyzacji samochodu. Korzystający / najemca nie amortyzuje samochodu.

– Dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej to 2 lipca br. Od tego czasu auto wykorzystywane jest w sposób mieszany, tj. do celów służbowych (prowadzenia działalności gospodarczej) jak i celów prywatnych. Przed rozpoczęciem działalności, tj. od 11 kwietnia do 1 lipca auto w zakresie planowanej działalności wykorzystywane było do spotkań z kontrahentami (w celu uzgodnienia możliwości i warunków potencjalnej współpracy). Ponadto auto było wykorzystywane również do celów prywatnych.

– Oddanie w najem auta na podstawie „kontraktu najmu długoterminowego” możliwe jest po pozytywnej weryfikacji zdolności finansowej do obsługi kontraktu (terminowego uiszczania czynszu). Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie uzyskiwała Pani stałych dochodów ani nie była zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Dlatego też jedyną możliwością aby wynajmować samochód była pozytywna weryfikacja zdolności kredytowej męża, który uzyskuje przychody w oparciu o umowę o pracę i z którym ma wspólnotę majątkową. Prowadzenie działalności gospodarczej przez rzeczoznawcę majątkowego bez auta nie jest możliwe. Dlatego też mąż musiał być stroną tego kontraktu aby mogła Pani wykonywać działalność.

– Tak jak wspomniała powyżej, w momencie ubiegania się o najem auta, nie miała stałego zatrudnienia i nie było możliwe zawarcie przedmiotowego kontraktu bez udziału męża i pozytywnej weryfikacji jego zdolności kredytowej. Mąż nie prowadzi działalności gospodarczej (i nigdy wcześniej nie prowadził). Zatrudniony jest w oparciu o umowę o pracę.

– Z uwagi na wyżej opisane powody, w szczególności z uwagi na przeprowadzenie oceny zdolności finansowej w oparciu o dochody męża, jest on pierwszą osobą wymienioną w kontrakcie. Tym samym wynajmujący wystawiał faktury jedynie na męża (techniczna kwestia). Aby możliwa była zmiana w kontrakcie polegająca na „wyłączeniu” z kontraktu męża i pozostawienie Pani jako jedynej korzystającej z auta, konieczna jest pozytywna weryfikacja Pani wyników finansowych. Aby było to możliwe, musi Pani wykazać w dłuższym terminie, że Pani przychody i koszty są stabilne, a wyniki pozwalają Pani obsługiwać terminowo czynsz. Jak tylko będzie Pani w stanie wykazać powyższe, będzie Pani dążyć do odpowiednich zmian w kontrakcie. Jedynie do czego udało się Pani przekonać wynajmującego to wystawianie faktur wspólnie na Panią i na męża.

– Kontrakt najmu długoterminowego auta był zawierany przed datą rozpoczęcia działalności, a tym samym na potrzeby tej umowy podawane był Pani numer PESEL i numer PESEL męża. Wydaje się Pani, że faktury są generowane na podstawie pierwotnie podanych danych i stąd na fakturach nie widnieje Pani NIP. Trudno Pani ocenić powody braku współpracy przy powyższym. Udało się Pani jedynie do faktury za lipiec br. uzyskanie od wynajmującego podpisu pod notą korygującą wystawioną przez Panią, na której wskazany jest Pani NIP.

– Tak jak wskazała w punkcie c) powyżej na kwotę czynszu składają się: wynajem, ubezpieczenie i usługi serwisowe objęte kontraktem. Płaci Pani miesięczny czynsz w wysokości 2 179 zł netto. W fakturach wystawianych przez wynajmującego znajdują się dwie pozycje: czynsz finansowy w wysokości 1 676 zł 88 gr netto i opłata serwisowa w wysokości 502 zł 12 gr netto. Czynsz nie obejmuje kosztów związanych z eksploatacją auta, które są regulowane przez Panią odrębnie (paliwo, płyny, opony, czyszczenie auta).

– Pod pojęciem „kosztów związanych z wynajęciem auta” miała Pani na myśli czynsz miesięczny należny i opłacany przez Panią do X Sp. z o.o. na podstawie faktur wystawianych przez ww. podmiot.

– Pod pojęciem „wydatki wynikające z faktur” miała Pani na myśli czynsz miesięczny opłacany przez Panią do X Sp. z o.o. na podstawie faktur wystawionych przez ww. podmiot przed dniem rozpoczęcia działalności gospodarczej.

### Pytania

W kontekście przedstawionego stanu faktycznego w uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytania.

Czy biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany powyżej, w tym wykorzystywanie auta w prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie kontraktu wynajmu długoterminowego, spełniającego warunki zawarte w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwe jest:

1) zaliczanie czynszów miesięcznych do kosztów uzyskania przychodów, pomimo że na fakturach wystawianych przez wynajmującego występuję wraz z mężem, a na fakturach nie widnieje NIP przypisany do mojej osoby?

2) zaliczanie regulowanych przeze mnie czynszów miesięcznych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie faktur wystawianych przez wynajmującego jedynie na męża przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej, kiedy to auto wykorzystywane było do spotkań z potencjalnymi kontrahentami w celu uzgodnienia możliwości współpracy?

### Pani stanowisko w sprawie

W sformułowanym w uzupełnieniu wniosku własnym stanowisku podaje Pani, że w Pani opinii:

\- w zakresie pytania pierwszego - zaliczanie czynszów miesięcznych do kosztów uzyskania przychodów, pomimo że na fakturach wystawianych przez wynajmującego występuje Pani wraz z mężem, a na fakturach nie widnieje NIP przypisany do Pani jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Kontrakt najmu długoterminowego auta zawarty z X Sp. z o.o. spełnia warunki wynikające z art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, czynsze miesięczne z tytułu użytkowania samochodu osobowego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności, pomimo że na fakturach wystawianych przez wynajmującego nie widnieje NIP przypisany do Pani. Pozostają one bowiem w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami.

\- w zakresie pytania drugiego – zaliczanie regulowanych przez Panią czynszów miesięcznych do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie faktur wystawianych przez wynajmującego jedynie na Pani męża przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej, kiedy to auto wykorzystywane było do spotkań z potencjalnymi kontrahentami w celu uzgodnienia możliwości współpracy, jest prawidłowe.

Tak jak wspomniane zostało powyżej, przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Czynsze miesięczne regulowane przez Panią przed faktycznym rozpoczęciem działalności gospodarczej na podstawie faktur wystawianych przez X Sp. z o.o. miały taki charakter. W szczególności zabezpieczały źródło przychodu w przyszłych okresach i tym samym pozostawały w związku przyczynowo - skutkowym z uzyskiwanymi obecnie przychodami.

Fakt wystawiania przez wynajmującego faktur jedynie na męża, nie stanowi przeszkody, ponieważ wydatki te zostały udokumentowane i spełniały cel ustawowy kosztów uzyskania przychodów (osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszów miesięcznych z tytułu najmu samochodu osobowego jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów.

Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że:

\- Z początkiem lipca br. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą jako rzeczoznawca majątkowy. Jednym z podstawowych narzędzi do prowadzenia tej działalności jest samochód, który służy m.in. do inspekcji nieruchomości oraz spotkań z kontrahentami.

– W kwietniu br., tj. przed ale z zamiarem prowadzenia działalności, razem z mężem zawarła Pani z X Sp. z o.o. 4-letni kontrakt najmu długoterminowego. Przedmiotem kontraktu jest oddanie w najem długoterminowy auta osobowego. Okres najmu wynosi 48 miesięcy. Samochód spełnia definicję samochodu zawartą w art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojazd jest samochodem spalinowym (benzyna). Wartość samochodu brutto wynosi 177 100 zł, a wartość netto 143 983 zł 74 gr.

\- Od 2 lipca br. auto wykorzystywane jest w sposób mieszany, tj. do celów służbowych (prowadzenia działalności gospodarczej) jak i celów prywatnych. Przed rozpoczęciem działalności, tj. od 11 kwietnia do 1 lipca auto w zakresie planowanej działalności wykorzystywane było do spotkań z kontrahentami (w celu uzgodnienia możliwości i warunków potencjalnej współpracy). Ponadto auto było wykorzystywane również do celów prywatnych.

\- W fakturach wystawianych przez wynajmującego znajdują się dwie pozycje: czynsz finansowy w wysokości 1 676 zł 88 gr netto i opłata serwisowa w wysokości 502 zł 12 gr netto.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy wątpliwości Pani budzi kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów czynszów miesięcznych z tytułu najmu samochodu osobowego zapłaconych przed rozpoczęciem działalności oraz od momentu jej prowadzenia.

W kontekście wskazanych wątpliwości należy wyjaśnić co następuje.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 5a wskazanej ustawy:

Poniesione wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 46 i 46a, oraz kwota, o której mowa w ust. 1 pkt 47a, obejmują także podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika.

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że ma Pani prawo zaliczyć miesięczne czynsze najmu zarówno zapłacone przed rozpoczęciem działalności jak i od momentu jej prowadzenia. Wskazała Pani bowiem, że przed rozpoczęciem działalności (w zakresie planowanej działalności) samochód wykorzystywany był do spotkań z kontrahentami w celu uzgodnienia możliwości i warunków potencjalnej współpracy. Natomiast od momentu rozpoczęcia działalności samochód jest jednym z podstawowych narzędzi do prowadzenia przez Panią działalności. Służy m.in. do inspekcji nieruchomości oraz spotkań z kontrahentami.

Tym samym stanowisko Pani co do zasady jest prawidłowe.

Przy czym wobec zawartych we wniosku oświadczeń o treści:

Tak, jestem czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wartość brutto wynosi 177.100,00 zł a wartość netto 143.983,74 zł (dopisek organu: wartość samochodu).

W fakturach wystawianych przez wynajmującego znajdują się dwie pozycje: Czynsz finansowy w wysokości 1.676,88 zł netto i Opłata serwisowa w wysokości 502,12 zł netto.

Dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej to 2 lipca br. Od tego czasu auto wykorzystywane jest w sposób mieszany, tj. do celów służbowych (prowadzenia działalności gospodarczej) jak i celów prywatnych. Przed rozpoczęciem działalności, tj. od 11 kwietnia do 1 lipca auto w zakresie planowanej działalności wykorzystywane było do spotkań z kontrahentami (w celu uzgodnienia możliwości i warunków potencjalnej współpracy). Ponadto auto było wykorzystywane również do celów prywatnych.

należy mieć na uwadze treść wyżej przytoczonych przepisów, w myśl których:

\- wartość samochodu to wartość netto wynikająca z umowy powiększona o podatek od towarów i usług (art. 23 ust. 1 pkt 47a oraz art. 23 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

\- nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika (art. 23 ust. 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

W świetle powyższego do kosztów uzyskania przychodów ma Pani prawo zaliczyć:

\- wartości tzw. czynszu finansowego w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem umowy najmu.

oraz

\- 75% kwoty opłaty serwisowej. Kwota opłaty serwisowej jest bowiem pobierana z innego tytułu niż czynsz najmu, ma inny charakter. Jest to wydatek z tytułu używania samochodu (wydatek eksploatacyjny).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie zaznaczam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości zaliczenia poszczególnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów może być dokonana jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy – Ordynacja podatkowa.

Dokonując interpretacji indywidualnej organ interpretacyjny przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).