Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1326/09-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-03-09
Teza: Jakie jest miejsce świadczenia usług świadczonych przez wnioskodawcę w świetle nowych regulacji w zakresie podatku VAT obowiązujących od dnia 01.10.2010r.?
Słowa kluczowe: podatnik; usługi-usługi związane z nieruchomościami; świadczenie-miejsce świadczenia usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 04 grudnia 2009r. (data wpływu 16 grudnia 2009r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług udostępniania pomieszczeń biurowych i pokoi konferencyjnych oraz dodatkowych usług pomocniczych związanych z nieruchomościami, oraz miejsca świadczenia usług virtual office - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2009r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie miejsca świadczenia usług udostępniania pomieszczeń biurowych i pokoi konferencyjnych oraz dodatkowych usług pomocniczych związanych z nieruchomościami, oraz miejsca świadczenia usług virtual Office.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Główną działalnością firmy R. jest udostępnianie wyposażonych pomieszczeń biurowych i pokoi konferencyjnych oraz dodatkowych usług pomocniczych. Są to usługi związane z nieruchomościami.

Jednakże firma R. świadczy także usługę pod nazwą Virtual Office (Biuro Wirtualne).

Podstawową usługą świadczoną przez firmę R. pod nazwą Virtual Office (Biuro Wirtualne) jest udostępnienie adresu biurowego. Klienci nie zajmując pomieszczeń fizycznie, mogą posługiwać się tym adresem jako adresem swojej siedziby, umieszczać go na papierze firmowym, wizytówkach oraz stronie internetowej. Poczta dostarczana na ten adres jest przesyłana do klientów lub odbierana przez nich osobiście. Oprócz tego, za dodatkową opłatą, klienci mogą otrzymać osobny numer telefoniczny, z którego rozmowy są odbierane w imieniu klientów i z podaniem nazwy ich firmy przez personel R. a wszelkie wiadomości przekazywane są klientom w uzgodniony sposób (telefonicznie, mailowo, etc.).

Klienci mogą także nabyć rozszerzoną usługę Virtual Office funkcjonującą pod nazwą Virtual Office Plus. Jest to taka sama usługa jak Virtual Office, ale z dodatkową możliwością korzystania przez 5 dni w miesiącu z pomieszczeń biurowych w dowolnym, wybranym centrum R. Te pomieszczenia biurowe nie są wydzielone dla konkretnego klienta, ale są w zasadzie współdzieloną przestrzenią, używaną przez klienta w razie potrzeby.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie jest miejsce świadczenia usług świadczonych przez wnioskodawcę w świetle nowych regulacji w zakresie podatku VAT obowiązujących od dnia 01.10.2010r.?

Zdaniem wnioskodawcy usługi świadczone przez firmę (za wyjątkiem usługi Virtual Office) związane są z nieruchomościami. W związku z tym, miejscem ich świadczenia będzie nadal miejsce położenia nieruchomości i usługi te nadal będą podlegać podatkowi VAT na tych samych zasadach, tj. bez względu na siedzibę, miejsce zamieszkania lub miejsce prowadzenia działalności przez usługobiorcę, w miejscu położenia nieruchomości.

Zarazem, zdaniem wnioskodawcy, usługa Virtual Office (Biuro Wirtualne), nie jest związana z nieruchomościami i według nowych regulacji w tym zakresie nie może być opodatkowana w powyższy sposób. Miejscem świadczenia tej usługi od 01.01.2010r. będzie miejsce, w którym usługobiorca posiada miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010 r. art. 28b ust. od 1 do 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Ustępy od 2 do 4 posiadają następujące brzmienie:

W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (ust. 2 powołanego artykułu.

W przypadku gdy usługobiorca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatników, gdy usługi te przeznaczone są na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych lub członków stowarzyszenia, do określenia miejsca świadczenia stosuje się odpowiednio przepisy art. 28c.

Natomiast zgodnie z art. 28c ust. od 1 do 3 ustawy miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d-28f, art. 28g ust. 2, art. 28h-28n.

Ustępy 2 i 3 posiadają następujące brzmienie:

W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności.

W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym zwykle prowadzi on działalność lub w którym ma on miejsce zwykłego pobytu.

Natomiast zgodnie z art. 28e ustawy miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawca świadczy usługi udostępniania wyposażonych pomieszczeń biurowych i pokoi konferencyjnych oraz dodatkowych usług pomocniczych. Są to usługi związane z nieruchomościami.

Dodatkowo, świadczy usługi pod nazwą Virtual Office (Biuro Wirtualne): udostępnienie adresu biurowego. Klienci nie zajmując pomieszczeń fizycznie, mogą posługiwać się tym adresem jako adresem swojej siedziby, umieszczać go na papierze firmowym, wizytówkach oraz stronie internetowej. Poczta dostarczana na ten adres jest przesyłana do klientów lub odbierana przez nich osobiście. Oprócz tego, za dodatkową opłatą, klienci mogą otrzymać osobny numer telefoniczny, z którego rozmowy są odbierane w imieniu klientów i z podaniem nazwy ich firmy przez personel wnioskodawcy a wszelkie wiadomości przekazywane są klientom w uzgodniony sposób (telefonicznie, mailowo, etc.).

Klienci mogą także nabyć rozszerzoną usługę Virtual Office funkcjonującą pod nazwą Virtual Office Plus. Jest to taka sama usługa jak Virtual Office, ale z dodatkową możliwością korzystania przez 5 dni w miesiącu z pomieszczeń biurowych w dowolnym, wybranym centrum R. Te pomieszczenia biurowe nie są wydzielone dla konkretnego klienta, ale są w zasadzie współdzieloną przestrzenią, używaną przez klienta w razie potrzeby.

Z w/cyt przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości i ustalane jest na zasadach szczególnych zawartych w art. 28e ustawy. Dotyczy to świadczonych przez wnioskodawcę usług udostępniania pomieszczeń biurowych i pokoi konferencyjnych oraz dodatkowych usług pomocniczych związanych z nieruchomościami.

Natomiast przy świadczeniu usług Virtual Office na rzecz podatnika, miejsce świadczenia ustala się na zasadach ogólnych wynikających z art. 28b ust. 1-3 ustawy.

Natomiast przy świadczeniu usługi Virtual Office na rzecz podmiotów niebędących podatnikami oraz na rzecz podatników na cele, o których mowa w art. 28b ust. 4 ustawy, miejsce świadczenia ustala się na zasadach wynikających z art. 28c ust. 1 – 3 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10 09-402 Płock.