Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-1189a/11/AD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-02-21
Teza: Czy jako właściciel książeczki mieszkaniowej do dnia 27 czerwca 2011 r. (zbywca), musi Pani odprowadzić podatek od salda końcowego na książeczce w kwocie 145 zł, czy też od kwoty naliczonych odsetek i premii? Jeżeli tak, to na jakim druku i ile procent?
Słowa kluczowe: cesja; książeczka mieszkaniowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2011 r. (data wpływu 30 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnej cesji praw i środków finansowych zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej z prawem do premii gwarancyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnej cesji praw i środków finansowych zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej z prawem do premii gwarancyjnej.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismem z dnia 11 stycznia 2012 r. Nr ITPB1/415-1189/11-2/AD wezwano Panią do ich usunięcia. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 18 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 listopada 1974 r. zarejestrowała Pani książeczkę mieszkaniową w Spółdzielni Mieszkaniowej, saldo końcowe na książeczce wynosi 145 zł. W dniu 27 czerwca 2011 r. dokonała Pani cesji książeczki mieszkaniowej w Banku na rzecz syna. Cesja miała charakter nieodpłatny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy jako właściciel książeczki mieszkaniowej do dnia 27 czerwca 2011 r. (zbywca), musi Pani odprowadzić podatek od salda końcowego na książeczce w kwocie 145 zł, czy też od kwoty naliczonych odsetek i premii? Jeżeli tak, to na jakim druku i ile procent?
2.  Czy nowy właściciel książeczki – syn, musi odprowadzić podatek od salda końcowego na książeczce w kwocie 145 zł, czy też od kwoty naliczonych odsetek i premii na dzień scedowania tej książeczki? Jeżeli tak, to na jakim druku i ile procent?
3.  Czy podatek dla syna (nabywcy) będzie naliczony dopiero w momencie zlikwidowania książeczki – po wykupieniu mieszkania i od jakiej kwoty: od salda końcowego 145 zł czy od kwoty końcowej, tj. wyliczenia odsetek i premii? Na jakim druku i jaki procent?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Pani w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 zostanie rozpatrzony odrębnym pismem.

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna być opodatkowana ponieważ do chwili obecnej książeczka nie została zlikwidowana.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Instytucję przelewu (cesji) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba, że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania. Przelew wierzytelności jest swoistą konstrukcją prawną, przewidzianą w ogólnych zasadach zobowiązań prowadzącą do zmiany osoby wierzyciela, podczas gdy przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Umowy cesji wierzytelności należą do czynności prawnych rozporządzających o skutkach zbliżonych do umowy przenoszącej własność.

Art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, iż umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia wierzytelności przenosi wierzytelność na nabywcę, chyba, że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Przepis art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), określa w sposób ogólny przedmiotowy i podmiotowy zakres zastosowania przepisów ustawy. Stanowi on, iż przepisy ustawy obejmują osoby fizyczne, natomiast przedmiotem jej regulacji jest opodatkowanie dochodów osób fizycznych podatkiem dochodowym.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z przepisów tych wynika, iż w przypadku, gdy osoba fizyczna nie uzyska przychodu (w znaczeniu ustawowym), nie powstanie dochód do opodatkowania.

Przedmiotem podatku dochodowego jest dochód ze źródła przychodów rozumiany – co do zasady – jako nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa w rozdziale drugim źródła przychodów będące podstawą do ustalenia dochodu do opodatkowania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są:

1.  stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
2.  działalność wykonywana osobiście;
3.  pozarolnicza działalność gospodarcza;
4.  działy specjalne produkcji rolnej;
5.  (uchylony);
6.  najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
7.  kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
8.  odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,
    
    1.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
9.  inne źródła.

W myśl zaś art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1, 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z treści wskazanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż ustawodawca enumeratywnie określił przypadki i zdarzenia, w wyniku których powstaje przychód. W tych przypadkach jest mowa o odpłatnym zbyciu czy realizacji praw bądź o otrzymaniu lub postawieniu do dyspozycji pieniędzy, wartości pieniężnych, wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przychodem w rozumieniu przepisów ustawy jest wymierne przysporzenie w majątku podatnika, które ma charakter definitywny.

W treści wniosku wskazała Pani, iż w dniu 27 czerwca 2011 r. dokonała cesji książeczki mieszkaniowej na rzecz syna. Cesja miała charakter nieodpłatny.

Dokonując nieodpłatnego przekazania praw z książeczki mieszkaniowej nie uzyskała Pani żadnego wynagrodzenia, które stanowiłoby na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód podlegający opodatkowaniu. Nie dokonała Pani też realizacji praw z tej książeczki, a więc również z tego tytułu nie uzyskała przychodu.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż w wyniku opisanej cesji nie uzyskała Pani przychodu, a co za tym idzie dochodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem opisana powyżej czynność jest dla Pani obojętna podatkowo – nie będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.