Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-679/14-2/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-12-22
Teza: Gdyby Wnioskodawczyni chciała podarować w najbliższym czasie swojej wnuczce z udziału wynoszącego 1/2 części w lokalu mieszkalnym – stanowiącego wcześniej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, który nabyła w udziale 1/2 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 sierpnia 1991 roku (czy nie z udziału nabytego na podstawie dziedziczenia testamentowego po mężu Tadeuszu C.) udział wynoszący 1/3 części w tym lokalu, to czy odpadłby warunek o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5, a więc jeden z warunków na podstawie którego została przyznana Wnioskodawczyni ulga z art. 16 ust. 1ustawy o podatku od spadków i darowizn i czy w związku z tym czy powstałoby zobowiązanie podatkowe?
Słowa kluczowe: darowizna; lokal-lokal mieszkalny; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od spadków i darowizn; ulga-ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2014 r. (data wpływu 20 listopada 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania ulgi zawartej w art. 16 ww. ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 29 sierpnia 1991 roku wraz z mężem Tadeuszem C. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawczyni nabyła do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 48,31 m2.

W dniu 18 września 2010 roku mąż Wnioskodawczyni Tadeusz C. zmarł, a spadek po nim na mocy dziedziczenia testamentowego Wnioskodawczyni nabyła w całości co zostało stwierdzone postanowieniem z dnia 04 sierpnia 2011 roku Sądu Rejonowego Wydział Cywilny. W skład spadku wchodził udział wynoszący 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

W dniu 21 czerwca 2012 roku Wnioskodawczyni złożyła w Urzędzie Skarbowym zeznanie podatkowe SD-3 oraz opisane powyżej postanowienie Sądu. Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu 17.07.2012 wydał decyzję na podstawie art. 1,6,7,8,9,14,16 oraz art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustalającą, ustalając zobowiązanie podatkowe w podatku od spadku w wysokości 0,00 zł.

W uzasadnieniu Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, między innymi, że:

*   udział w nabytym spadku wynosi 1/1, wartość nabytych rzeczy 150.000,00 zł, podstawa opodatkowania 150.000,00 zł,
*   zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez spadkobiercę zaliczonego do I grupy podatkowej własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9637 zł,
*   w myśl art. 16 ust. 1 osobom zaliczonym do I grupy podatkowej łącznie spełniającym wymogi określone w ust. 2 pkt 1-5 tego artykułu nie wlicza się do podstawy opodatkowania nabycia w drodze spadku wartości budynku lub lokalu mieszkalnego lub (…) a w przypadku nabycia udziału – stosownie do wielkości udziału do łącznej wartości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej,
*   w przedmiotowej sprawie kwoty 150.000,00 zł stanowiącej wartość 24,155 m2 powierzchni użytkowej nabytego lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, ulga o której mowa w art. 16 ust. 1 dotyczyła tylko 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu czyli tej nabytej w spadku po Tadeuszu C.

W dniu 08.10.2012 roku na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez notariuszem spółdzielcze własnościowe prawo, które nabyła w udziale 1/2 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 sierpnia 1991 roku oraz w udziale 1/2 części na podstawie dziedziczenia po mężu Tomaszu C. zostało przekształcone w nieruchomość tj. w stanowiący odrębną własność lokal mieszkalny - stosownie do przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 roku. Ksero decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego oraz ksero umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu Wnioskodawczyni załącza do niniejszego wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Gdyby Wnioskodawczyni chciała podarować w najbliższym czasie swojej wnuczce z udziału wynoszącego 1/2 części w lokalu mieszkalnym – stanowiącego wcześniej spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, który nabyła w udziale 1/2 części na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 sierpnia 1991 roku (czy nie z udziału nabytego na podstawie dziedziczenia testamentowego po mężu Tadeuszu C.) udział wynoszący 1/3 części w tym lokalu, to czy odpadłby warunek o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5, a więc jeden z warunków na podstawie którego została przyznana Wnioskodawczyni ulga z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i czy w związku z tym czy powstałoby zobowiązanie podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, zaznaczając, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu w którym przysługiwały Wnioskodawczyni udziały po 1/2 części z dwóch różnych podstaw nabycia zostało przekształcone w nieruchomość – lokal mieszkalnym na podstawie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych czyli z punktu widzenia przepisów podatkowych jest to ten sam przedmiot, Wnioskodawczyni uważa, że w przypadku gdy podaruje swojej wnuczce udział wynoszący 1/3 części w lokalu mieszkalnym z udziału wynoszącego 1/2 części w tym lokalu nabytego na inne podstawie prawnej tj. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 29 sierpnia 1991 roku – czyli z udziału który Wnioskodawczyni nie nabyła w drodze spadku po mężu Tadeuszu C. to w dalszym ciągu spełnione są łącznie warunki o którym mowa w art. 16 ust. 2 w tym zakresie, bowiem ulga z art. 16 ust. 1 dotyczyła jedynie udziału wynoszącego 1/2 części w tym lokalu, nabytego w drodze spadku po mężu, którego zbycia nie dokona, a więc zobowiązanie podatkowe nie powstaje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.