Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.703.2024.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw
własności intelektualnych wliczonych w skład usługi opisanej
we wniosku, będą mogły korzystać z preferencyjnego
opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób
prawnych.
Słowa kluczowe: IP Box
licencja
oprogramowanie
Zagadnienia: od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2024 r. i 7 stycznia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą prawną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o CIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS prowadzony przez stosowny sąd
    rejestrowy. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od 31 maja 2022 roku.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi prace
    związane z tworzeniem Oprogramowania. Wnioskowana na zlecenie swojego klienta
    tworzy spersonalizowane, napisane pod konkretne wymagania i oczekiwania klienta
    Oprogramowanie. Proces twórczy oparty jest na współpracy z zespołem programistów,
    testerów i innych osób, z którymi Wnioskodawca współpracuje na zasadzie umów B2B.
    Zespół programistów, testerów i innych osób (B2B) zaangażowanych w tworzenie kodu
    programu, zgodnie z naturą tworzenia praw autorskich, w momencie jego tworzenia
    uzyskuje prawa majątkowe i niemajątkowe do stworzonego kodu, a wyłączne prawa
    majątkowe są przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z umową o świadczenie usług, która
    określa warunki uznania autorstwa (prawa niemajątkowe), a Wnioskodawca z kolei
    przekazuje otrzymane wyłączne prawa majątkowe klientowi zgodnie z umową.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.

    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 24d ustawy o CIT, za lata 2021-2023 oraz lata kolejne.
    II. Działalność twórcza.
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.
    Jednym z przykładów oprogramowania, które rozwija Wnioskodawca, jest aplikacja
    internetowa będąca wizualnym edytorem procesów biznesowych firmy według
    metodologii UPN. Dzięki funkcjom aplikacji rozwiązane zostają zadania związane z
    kolaboracją przy tworzeniu procesów biznesowych w czasie rzeczywistym, etapowym
    doskonaleniem procesów w firmie, zatwierdzaniem wprowadzonych zmian oraz
    szkoleniem personelu w nowych procesach. Bardziej szczegółowo, aplikacja internetowa
    umożliwia pracownikom firmy w przeglądarce tworzenie diagramów, komunikację w
    komentarzach, analizę istniejących procesów, uruchamianie szkoleń dla pracowników na
    temat danego procesu oraz oferuje wiele innych funkcji.
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca jest właścicielem
    tego oprogramowania rozwijanego.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca podczas działań twórczych posiada profesjonalną wiedzę z zakresu
    programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca
    za cel podstawowy działań twórczych postawił sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej klientów. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają
    utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych
    uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.

    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisanym w języku
    programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej
    pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty,
    procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.
    III. Dochód kwalifikowany
    Wnioskodawca w każdym razie zachowuje pełne prawa majątkowe oraz osobiste do
    stworzonych programów komputerowych. Wnioskodawca nie ma zamiaru przenoszenia
    praw majątkowych do stworzonych rozwiązań. Stworzone programy są i będą
    rozwiązaniami w chmurze, toteż Wnioskodawca uzyskuje dochód z umów licencyjnych
    oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    usług. Usługą świadczoną przez Wnioskodawcę będzie usługa udostępnienia
    oprogramowania względem poszczególnych przyłączy. Wnioskodawca będzie uzyskiwał
    również dochód z opłat licencyjnych wprost wskazanych w umowie licencyjnej.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód określony w art. 24d ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca zamierza opodatkowywać stawką 5% jedynie dochody z usług wyżej
    wskazanych i opłat licencyjnych. Pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki
    podstawowej podatku. Wnioskodawca w prowadzonych księgach rachunkowych dokonuje
    wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box).
    Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
    1. zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitor, myszka,
      słuchawki, zewnętrzny dysk pamięci) - Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, w
      efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt komputerowy jest
      narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty
      te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy, wynajem długoterminowy samochodu -
      efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest unikatowy,
      stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy.
      Cały proces twórczy- prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we
      wniosku- jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem.
      W związku z powyższym Wnioskodawca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów
      związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań,
      przedstawienia bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne
      wdrożenie oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z
      prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we
      wniosku;
    3. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi
      zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na
      prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    4. koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne koszty,
      jakie Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt
      ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez

      Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym
      kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu
      końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za
      pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego
      abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów
      prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i
      pogłębianie już posiadanej wiedzy;
    5. koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
      twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem
      sieci Internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej -
      opracowań, szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca
      wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych
      we wniosku.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonych księgach rachunkowych, każde Prawo IP Box
    (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowych księgach
    dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca
    dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT,
    przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Księgi prowadzone są na bieżąco od daty rozpoczęcia działalności przez Spółkę.
    W piśmie z 30 grudnia 2024 r. będącym uzupełnieniem wniosku, wskazali Państwo co
    następuje.
    1) Jakie konkretnie oprogramowania (konkretny produkt podlegający komercjalizacji)
      wytworzyli Państwo/będą wytwarzać i rozwinęli/ulepszyli (będą rozwijać/ulepszać) w
      ramach prac programistycznych oraz kiedy zostały przez Państwa wytworzone
      /rozwinięte lub ulepszone?
      Jednym z przykładów oprogramowania, które rozwija Wnioskodawca, jest aplikacja
      internetowa będąca wizualnym edytorem procesów biznesowych firmy według
      metodologii UPN. Dzięki funkcjom aplikacji rozwiązane zostają zadania związane z
      kolaboracją przy tworzeniu procesów biznesowych w czasie rzeczywistym, etapowym
      doskonaleniem procesów w firmie, zatwierdzaniem wprowadzonych zmian oraz
      szkoleniem personelu w nowych procesach. Bardziej szczegółowo, aplikacja
      internetowa umożliwia pracownikom firmy w przeglądarce tworzenie diagramów,
      komunikację w komentarzach, analizę istniejących procesów, uruchamianie szkoleń
      dla pracowników na temat danego procesu oraz oferuje wiele innych funkcji.
    2) Na czym polega innowacyjność tych programów komputerowych w odniesieniu do
      każdego z nich?
      Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z najnowocześniejszych
      rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków programowania
      czy też bibliotek.
    3) W odniesieniu do Państwa działalności, w ramach której tworzą i rozwijają Państwo
      programy komputerowe, proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponowali/dysponują/będą Państwo dysponować
        przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych?
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywali/wykorzystują/będą Państwo
        wykorzystywać i rozwijali/rozwijają/będzie rozwijać Państwo w ramach tej
        działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają

        /będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe
        zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już
        istniejących?
        c) jakie było/jest/będzie miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod
        względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów
        komputerowych (jaka wiedza została/zostanie wykorzystana)?
        d) jakie produkty, usługi, procesy oferowali/oferują Państwo dotychczas w swojej
        działalności i jakie będą Państwo oferowali?
        e) co Państwo zaplanowali/zaplanują i jakie cele Państwo postawili/postawią?
        f) co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało
        /powstanie przy tworzeniu/rozwijaniu programów komputerowych?
        g) w jaki sposób realizowali/realizują/będą Państwo realizować zaplanowane
        przedsięwzięcia?
          a. Wnioskodawca współpracuje z podmiotami zewnętrznymi na zasadzie
            umowy B2B. Oprogramowanie tworzone jest przez wyselekcjonowanych
            specjalistów z branży IT i na mocy zawartych umów prawa do niego
            odpłatnie są przenoszone na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca posiada
            popartą doświadczeniem wiedzę z zakresu programowania, która pozwala
            mu na weryfikację, testowanie i badania stworzonego przez
            podwykonawców oprogramowania.
          b. Wnioskodawca wykorzystuje w swojej pracy wiedzę z zakresu
            programowania, każdy realizowany przez Spółkę projekt wymaga
            starannego doboru współpracowników na umowie B2B. Tworzone przez
            współpracowników Spółki i sprzedawane przez Spółkę oprogramowanie jest
            indywidualnym, wytworzonym pod konkretne oczekiwania i potrzeby klienta
            programem komputerowym.
          c. Każdy realizowany przez Spółkę projekt jest indywidualny i dobierane są do
            niego konkretne języki programowania, technologie w oparciu o posiadaną
            wiedzę i doświadczenie Wnioskodawcy z zakresu programowania. Dobór
            ten jest omawiany ze współpracownikiem, z którym Wnioskodawcę łączy
            umowa B2B i na każdym etapie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca
            ma stały nadzór nad swoim zleceniobiorcą.
          d. Wnioskodawca oferuje w swojej działalności spersonalizowane, stworzone
            pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta Oprogramowanie.
            Wnioskodawca nie posiada gotowego katalogu produktów do sprzedaży.
          e. Wnioskodawca planował i planuje dalszy rozwój Spółki w taki sposób, że
            zakres prowadzonych prac, efektem których jest stworzenie i sprzedaż
            oprogramowania będzie jak najszerszy. Działania te będę realizowane przez
            nawiązywanie współpracy z nowymi zleceniodawcami, stałe zdobywanie i
            pogłębianie wiedzy przez osoby odpowiedzialne w Spółce za nadzór nad
            finalną wersją sprzedawanego oprogramowania.
          f. Efektem prowadzonych działań jest stworzenie indywidualnego,
            stworzonego pod konkretne oczekiwania klienta programu komputerowego.
          g. Zaplanowane przedsięwzięcia realizowane są przez Wnioskodawcę w
            sposób systematyczny według ściśle określonego planu, z zachowaniem
            określonych w umowach umówionych z klientem i współpracownikami
            terminów.
    4) W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter
      działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych,

      których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmowali
      /podejmują/będą Państwo podejmować w celu opracowania nowych lub rozwijania
      istniejących programów komputerowych, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
        wcześniej w praktyce gospodarczej programu komputerowego zostały/zostaną
        podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?
        b) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w
        Państwa praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje,
        iż wytworzone nowe programy komputerowe różniły się/różnią się/będą się
        różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa i Zleceniodawcy? Na czym
        polegała/polega/będzie polegała oryginalność tych oprogramowań?
        c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje
        /będzie powodować, iż programy komputerowe po ich wytworzeniu lub
        rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już
        funkcjonujących u Państwa?
          a. Wnioskodawca na zlecenie swojego klienta wykonuje działania zmierzające
            do usprawnienia programu komputerowego polegające na tworzeniu
            nowego oprogramowania, rozwoju oprogramowania poprzez dodawanie
            nowych funkcjonalności, modułów.
          b. Tworzone i rozwijane oprogramowanie powstaje przy wykorzystaniu
            następujących narzędzi, koncepcji, języków programowania dobranych pod
            konkretne projekty. Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem i sprzedażą
            oprogramowania pod konkretne oczekiwania i wymagania klienta.
            Oryginalność rozwiązań polega na tym, że są to programy komputerowe,
            które nie są ogólnodostępne na wolnym rynku, są to zindywidualizowane
            rozwiązania.
          c. Tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie powstaje w
            oparciu o technologie, narzędzia i języki programowania wymienione w
            punkcie powyżej. Wnioskodawca nie posiada gotowego katalogu
            produktów, każdy z realizowanych projektów jest indywidualny, stworzony
            pod konkretne wymagania i oczekiwania klienta.
    5) Wobec wskazania w opisie sprawy, że cyt.: „Działalność prowadzona jest przez
      Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według
      opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
      Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów”, proszę
      wskazać:
        a) jakie cele na wstępie postawili/postawią sobie Państwo w zakresie
        poszczególnych realizowanych programów komputerowych oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
        b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów
        ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        c) na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do
        Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?
        d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim
        okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        programu komputerowego?
          a. Wnioskodawca postawił sobie za główny cel stworzenie oprogramowania
            zgodnie z oczekiwaniami klienta. Celem pobocznym w działaniu
            Wnioskodawcy jest taki dobór zleceniobiorców posiadających wiedzę i

            umiejętności do realizacji zadania. Wnioskodawca finansuje swoje działania
            za środków własnych, wcześniej pozyskanych z świadczenia usług.
          b. Głównym celem Wnioskodawcy jest stworzenie oprogramowania pod
            konkretne oczekiwania klienta - cel ten jest każdorazowo osiągany.
            Osiągnięcie celu następuje przy wykorzystaniu zasobów ludzkich
            (zleceniobiorcy współpracujący z Wnioskodawcą na zasadzie umowy B2B)
            oraz finansowych (środki własne Spółki).
          c. Systematyczność prac polega na terminowym realizowaniu usług przez
            Wnioskodawcę w oparciu o ustalone wewnętrzne harmonogramy, terminy
            ustalone zarówno z klientem jak i ze zleceniobiorcami Wnioskodawcy.
          d. Wnioskodawca działa według wewnętrznych harmonogramów ustalonych z
            klientem i swoimi zleceniobiorcami.
    6) Czy wystawiają Państwo faktury na rzecz swoich kontrahentów? Jeżeli tak, to czy
      faktury wystawiane na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia praw własności do oprogramowania oraz opłat licencyjnych? Jeśli nie,
      proszę wskazać dlaczego.
      Tak, dokumentem potwierdzającym sprzedaż i wykonanie usługi jest faktura VAT.
      Faktura nie wyodrębnia wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich,
      wynagrodzenie to zawiera się w umówionej kwocie wynagrodzenia za świadczoną
      usługę.
    7) Czy sprzęt komputerowy stanowi u Państwa środek trwały, a kosztami uzyskania
      przychodów były/są/będą odpisy amortyzacyjne od tej wartości?
      Sprzęt komputerowy nie stanowi środków trwałych podlegających amortyzacji.
    8) Kto konkretnie w Państwa Spółce wytwarza/rozwija programy komputerowe, będące
      przedmiotem złożonego wniosku, tj. pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o
      prace, umowy zlecenie, umowy o dzieło, czy wyłącznie osoby prowadzące działalność
      gospodarczą (w ramach kontraktów B2B)?
      Na dzień złożenia wniosku Spółka nie zatrudniała i nie zatrudnia programistów na
      podstawie umowy o pracę, umowy zlecenie. Oprogramowanie wytwarzane jest przez
      zleceniobiorców - osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, które ze Spółką
      związane są na podstawie umowy B2B.
    9) Czy prowadzili Państwo i prowadzą nadal odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z
      art. 24e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób
      umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia
      stosownego zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, za który chcą skorzystać z
      preferencji IP BOX?
      Tak, Spółka dokonuje wyodrębnienia przychodów i kosztów związanych z
      wytworzeniem kwalifikowanego IP w swoich księgach rachunkowych poprzez
      stosowanie odpowiedniej analityki.
    10) Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo
      zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez
      Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww.
      preferencyjną stawkę.
      Spółka osiągnęła pierwszy dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką
      w 2022 roku.
    11) Czy w latach następnych działalność gospodarcza będzie przez Państwa prowadzona
      na dotychczasowych zasadach?

      Tak, w latach następnych działalność Spółki będzie prowadzona na dotychczasowych
      zasadach.
    12) Czy dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w
      cenie sprzedaży produktu lub usługi są ustalane przez Państwa w oparciu o art. 11c i
      art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Nie, dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w
      cenie sprzedaży produktu lub usługi nie są ustalane przez Spółkę w oparciu o art. 11c i
      art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość
      działalności Wnioskodawcy polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania
      spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach
      ustawy o CIT?
    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT?
    3. Czy Dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnych
      wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły korzystać z
      preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób
      prawnych?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane
    jako całość działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o CIT.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 4a pkt 27 ustawy o CIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN,
    rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i

    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego),
    Wnioskodawca jest dostawcą rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności.
    Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu
    realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie
    wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.
    Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu
    przyszłym) podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają
    charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest
    Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania
    posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT.
    Za takie ustawodawca w art. 24d ust. 1 uCIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony
    został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT. Jego praca spełnia bowiem definicje
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Wnioskodawca
    wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co
    ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX
    (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do
    wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia
    określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko.
    Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało
    wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw
    własności intelektualnych wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły
    korzystać z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Wnioskodawca jest osobą prawną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych i udostępnianiu tych rozwiązań.
    Wnioskodawca nie przenosi praw autorskich do programów wytworzonych dla klientów.

    Wnioskodawca otrzymuje dochody wynikające z zawieranych umów z klientami. Są to
    dochody z opłat licencyjnych oraz usług związanych bezpośrednio ze stworzonym
    programem komputerowym.
    Zarówno tworzone jak i rozwijane (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod
    źródłowy), programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 24d ust. 2 uCIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe). W myśl art. 24e ust. 1 ustawy o CIT podatnik zobowiązany jest prowadzić
    księgi rachunkowe, które umożliwią wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych. Prowadzenie ewidencji
    księgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
    nadto wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej (koszty o których mowa w art. 4d ust. 4 ustawy o CIT). Z uwagi na to, że
    Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a”
    wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 24d ust. 4 uCIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym), tj.:
    1. zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitor, myszka,
      słuchawki, zewnętrzny dysk pamięci) - Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, w
      efekcie której powstaje oprogramowanie. Zakupiony sprzęt komputerowy jest
      narzędziem niezbędnym do prowadzenia tego typu działalności gospodarczej. Koszty
      te mają bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
      twórczą o cechach opisanych we wniosku;
    2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy, wynajem długoterminowy samochodu -
      efektem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest unikatowy,
      stworzony pod określone wymagania i oczekiwania klienta program komputerowy.
      Cały proces twórczy- prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we
      wniosku- jest procesem wieloetapowym i wymagającym stałego kontaktu z klientem.

      W związku z powyższym Wnioskodawca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów
      związanych z dojazdem do klienta, celem omówienia wymagań i oczekiwań,
      przedstawienia bieżących postępów pracy nad oprogramowaniem aż po finalne
      wdrożenie oprogramowania w systemie klienta. Koszty te mają bezpośredni związek z
      prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością twórczą o cechach opisanych we
      wniosku;
    3. koszty usług księgowych - zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi
      zewnętrznemu Wnioskodawca zyskuje dodatkowy czas, który może wykorzystać na
      prowadzenie działalności twórczej o cechach opisanych we wniosku;
    4. koszty usług telekomunikacyjnych - udokumentowane fakturami comiesięczne koszty,
      jakie Wnioskodawca ponosi za dostęp do usług świadczonych przez operatora. Koszt
      ten jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności twórczej przez
      Wnioskodawcę. Wnioskodawca na każdym etapie jej prowadzenia jest w stałym
      kontakcie z klientem, może na bieżąco omawiać poszczególne etapy aż do efektu
      końcowego jakim jest Oprogramowanie. Dodatkowo Wnioskodawca za
      pośrednictwem pakietu internetowego uwzględnionego w ramach comiesięcznego
      abonamentu ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej - jednym z elementów
      prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności twórczej jest stałe zdobywanie i
      pogłębianie już posiadanej wiedzy;
    5. koszt Internetu - jednym z elementów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
      twórczej jest stałe zdobywanie i pogłębianie już posiadanej wiedzy. Za pośrednictwem
      sieci Internet Wnioskodawca ma stały dostęp do źródeł wiedzy branżowej- opracowań,
      szkoleń, portali branżowych. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca
      wykorzystuje w prowadzonych przez siebie pracach twórczych o cechach opisanych
      we wniosku.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”),
      działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;

        b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-
    rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt
    26 ustawy o CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Kluczowe, jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania naukowe, tj. badania podstawowe i badania aplikacyjne (zdefiniowane w art. 4a
      pkt 27 ustawy o CIT) oraz
    · prace rozwojowe (o których mowa w art. 4 pkt 28 ustawy o CIT).
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie
    mogą stanowić prac rozwojowych.
    W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie
    wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji
    nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu
    organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają na istniejącej
    wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i
    mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie
    nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty
    gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej
    działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym

    zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe,
    działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju
    technik, biura studiów i projektów itp.).
    Podkreślić w tym miejscu należy, że przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy
    interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności
    badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-
    28 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają
    odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Przechodząc do kwestii preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową dochodów
    uzyskiwanych przez podatnika z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskazuję,
    że regulacje dotyczące stosowania tej preferencji zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e
    updop.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o
          ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:

      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
        1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi,
        4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    W myśl art. 24e ust. 1 updop:
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
        1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej;
        2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie
          przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
          na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

        3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż
          jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji
          rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Analizując powyższe przepisy wskazać należy, że kwalifikowane IP to prawo własności
    intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:
    - zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    - należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;
    - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach
    prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres
    działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika
    zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że
    działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.
    Warunkiem zastosowania preferencji IP-Box jest, by przedmiot ochrony kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, w tym przypadku – autorskiego prawa do programu
    komputerowego – został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej (B+R).
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. (akapit
    111) podatnik nie jest zobowiązany do samodzielnego prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych tj. możliwe jest nabywanie wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
    podmiotów. Niemniej jednak nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych powinno
    skutkować ich dalszym wykorzystaniem w prowadzonej przez podatnika działalności B+R.
    W takim przypadku kalkulacja wskaźnika nexus wskazuje na ich odpowiednie
    umiejscowienie we wzorze tj. pod lit. „b” lub „c”. W tym zakresie akapit 109 objaśnień
    wskazuje również, że im więcej procesów związanych z innowacjami, podatnik będzie
    przeprowadzał we własnym zakresie lub zlecał podmiotom niepowiązanym, tym większy
    będzie kwalifikowany dochód podlegający opodatkowaniu preferencyjną stawką.
    Powyższe wynika z podejścia wymaganego przez OECD, zgodnie z którym dochody
    związane z kwalifikowanym IP mogą być korzystnie opodatkowane jedynie w takim

    zakresie, w jakim konkretne kwalifikowane IP przynoszące przychód jest efektem prac
    badawczo-rozwojowych prowadzonych przez danego podatnika (zob. między innymi
    akapit nr 29 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5), czyli prac, które wymagają
    poniesienia kwalifikowanych kosztów uwzględnionych we wskaźniku nexus (akapit 109
    Objaśnień).
    Przedstawiony we wniosku opis sprawy wskazuje, że pełnią Państwo w istocie funkcję
    nabywcy usług programistycznych, a następnie pośrednika, którego rolą jest
    przyjmowanie zleceń od klientów i ich realizacja z wykorzystaniem osób prowadzących
    działalność gospodarczą (umowy B2B).
    Jak sami Państwo wskazali: „Proces twórczy oparty jest na współpracy z zespołem
    programistów, testerów i innych osób, z którymi Wnioskodawca współpracuje na zasadzie
    umów B2B. Zespół programistów, testerów i innych osób (B2B) zaangażowanych w
    tworzenie kodu programu, zgodnie z naturą tworzenia praw autorskich, w momencie jego
    tworzenia uzyskuje prawa majątkowe i niemajątkowe do stworzonego kodu, a wyłączne
    prawa majątkowe są przekazywane Wnioskodawcy zgodnie z umową o świadczenie usług,
    która określa warunki uznania autorstwa (prawa niemajątkowe), a Wnioskodawca z kolei
    przekazuje otrzymane wyłączne prawa majątkowe klientowi zgodnie z umową.”
    Przedstawiony schemat Państwa działania nie pozwala na uchwycenie etapu prowadzenia
    przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Efekty pracy zespołu programistów,
    testerów i innych osób współpracujących z Państwem na zasadzie umów B2B jako
    autorskie prawa majątkowe, po ich nabyciu, bez dalszej modyfikacji przez Państwa są
    odsprzedawane na rzecz klientów.
    Zatem, całość prac programistycznych prowadzona jest przez osoby współpracujące z
    Państwem na zasadzie umów B2B a „efekt” tych prac bezpośrednio jest odsprzedawany
    na rzecz klientów. Nie można stwierdzić, że przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe uprawnia do uznania, że prowadzą Państwo działalność badawczo-
    rozwojową dokonując, jak wskazano powyżej, dalszej bezpośredniej odsprzedaży efektów
    tych prac na rzecz swoich klientów. Nie sposób dopatrzyć się w sposobie Państwa
    działania wymienionych w objaśnieniach podatkowych niezbędnych elementów
    działalności B+R, odwołujących się do twórczego działania, systematyczności, zwiększenia
    zasobów wiedzy itp.
    Powyższe elementy działalności B+R pojawiają się na etapie prac zespołu programistów,
    testerów i innych osób, z którymi współpracują Państwo na zasadzie umów B2B i jako
    wyniki ich pracy badawczo-rozwojowej mogłyby być uwzględnione w Państwa działalności
    B+R, o ile jednak działalność charakteryzująca się ww. elementami byłaby również
    faktycznie przez Państwa prowadzona, co jak wskazano powyżej nie wynika z
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy. Za działalność B+R nie można uznać
    nabywania efektów usług programistycznych od zleceniobiorców – osób fizycznych
    prowadzących działalność gospodarczą świadczących usługi na podstawie umów B2B - i
    dalszej ich odsprzedaży (w niezmienionej formie) na rzecz swoich klientów.
    Tym samym, brak prowadzenia przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej
    uniemożliwia skorzystanie przez Państwa z preferencji IP-Box.
    Mając powyższe na uwadze wskazuję, że skoro działalność opisana we wniosku nie spełnia
    warunków do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową prowadzoną przez Państwa,
    to nie mogą Państwo w tym zakresie skorzystać z preferencji IP Box, o których mowa w
    art. 24d updop.
    W związku z uznaniem, że nie prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojowej w
    zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowania, ocena Państwa stanowiska dotycząca
    ustalenia, czy:

    - Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w
      niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT,
    - dochód z opłat licencyjnych oraz kwalifikowanych praw własności intelektualnych
      wliczonych w skład usługi opisanej we wniosku, będą mogły korzystać z
      preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego od osób prawnych,
    - ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika
    stała się bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.