Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.145.2025.2.APA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Ustalenie czy płatności Spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością do podmiotu powiązanego (zależnego)
Fundacji za refaktury z tytułu opłat czynszowych i
eksploatacyjnych obiektu będą naruszały zasady tzw. CIT
estońskiego i będą podlegały opodatkowaniu.
Słowa kluczowe: najem
obowiązek-obowiązek podatkowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
refaktura
refakturowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Utrata prawa do opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 1-art. 28c-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r.
    (wpływ 3 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością istniejąca od (...) r., od września 2024 r. na tzw.
    CIT estońskim (uzasadnieniem jest rozległy projekt inwestycyjny związany z koniecznością
    (...) znajdującego się w (...)).
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje rejestrację Fundacji której będzie
    jedynym fundatorem. Celem Fundacji będzie płatny wynajem od władz miejskich obiektu
    (...), w którym będzie prowadzona działalność w zakresie promocji szeroko pojętej kultury
    ze szczególnym uwzględnieniem kultury (...).
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie zarządzała obiektem (...) na zlecenie
    Fundacji (...).
    Fundacja (...) będzie refakturowała na Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością wszystkie
    koszty wynikające z umowy najmu tj. koszty czynszu, energii i inne koszty eksploatacyjne.
    Organami Fundacji (...) będą:

    1) Rada Fundacji – w jej skład wejdą wspólnicy, którzy nie będą pobierali wynagrodzenia
      za pracę w organie,
    2) Zarząd Fundacji – w jego skład wejdą osoby spoza grona wspólników.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółce nie będą przysługiwały żadne prawa majątkowe związane z prawem do
    otrzymywania świadczeń jako fundatorowi lub beneficjentowi Fundacji. Spółka będzie
    wyłącznie fundatorem, nie będzie natomiast uprawniona do pobierania jakichkolwiek
    świadczeń pieniężnych, rzeczowych lub niemajątkowych z tytułu uczestnictwa w Fundacji.
    Wspólnikom Spółki nie będą przysługiwały żadne prawa majątkowe związane z prawem
    do otrzymywania świadczeń od Fundacji. Fundacja nie będzie ustanawiała wspólników
    jako beneficjentów w rozumieniu ustawy o fundacjach rodzinnych lub innych przepisów
    szczególnych.
    Fundacja będzie podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 28c pkt 1 ustawy o CIT,
    ponieważ Spółka będzie jej fundatorem oraz podmiotem, który faktycznie zainicjował jej
    powstanie i finansuje jej działalność.
    Poza kosztami czynszu i energii, refakturowane będą wyłącznie:
    a) koszty łącza internetowego
    b) koszty światłowodu
    Fundacja będzie stroną umowy najmu obiektu (...) od władz miasta, natomiast Spółka
    będzie zarządzała tym obiektem na zlecenie Fundacji. Refakturowanie kosztów ma na celu
    pokrycie przez Spółkę faktycznych wydatków ponoszonych przez Fundację w związku z
    wynajmem obiektu, z którego Spółka korzysta przy realizacji swojej działalności
    gospodarczej.
    Wydatki z tytułu refakturowanych kosztów są bezpośrednio związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą Spółki, tj. eksploatacją obiektu (...) i uzyskiwaniem przychodów
    z działalności w zakresie (...). Wydatki te stanowią typowe koszty operacyjne związane z
    działalnością (...) i nie są świadczeniem na rzecz wspólników ani osób powiązanych w
    rozumieniu przepisów o tzw. estońskim CIT.

## Pytanie

Czy płatności Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do podmiotu powiązanego
    (zależnego) Fundacji (...) za refaktury z tytułu opłat czynszowych i eksploatacyjnych obiektu
    (...) będą naruszały zasady tzw. CIT estońskiego i będą podlegały opodatkowaniu?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Zdaniem Spółki, płatności dokonywane przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na
    rzecz Fundacji (...) z tytułu refakturowanych kosztów najmu i eksploatacji obiektu (...) nie
    stanowią ukrytego zysku ani innego świadczenia na rzecz wspólników, o którym mowa w
    art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Płatności te są ekwiwalentne wobec rzeczywistych kosztów ponoszonych przez Fundację
    na podstawie umowy najmu zawartej z podmiotem trzecim i służą prowadzeniu przez
    Spółkę działalności operacyjnej. Tym samym nie naruszają zasad opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem

    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałem od dochodów spółek jest
    zobowiązany spełnić warunki określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o CIT”). Dodatkowo art. 28k ustawy o CIT wyłącza wprost niektóre kategorie
    podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawa o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
        1) (uchylony)
        2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
          podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od
          towarów i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,
      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
      praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
        3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa
      o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami
      ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń
      podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem
      składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach
      opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
        4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
          akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
          akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
          wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
          prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub
          beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji
          rodzinnej;

        5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
          funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
          obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
          związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
          beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
          charakterze powierniczym;
        6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
          zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
        7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
          wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
          pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
          opodatkowany ryczałtem.
    W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:
        1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w
          przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania
          ryczałtem;
        2) (uchylony)
        3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków,
          o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;
        4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:
      a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1
      pkt 4-6,
      b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg
      podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,
      c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału
      podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub
      jego zorganizowanej części, chyba że:
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest
      opodatkowany ryczałtem albo
      - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia
      lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie
      finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie
      transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,
      d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału
      podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie,
      lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że podatnik wybierając opodatkowanie w formie
    ryczałtu od dochodów spółek jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww.
    przepisach o ryczałcie. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać przez cały okres
    korzystania z tej formy opodatkowania, bowiem w przeciwnym razie może, na podstawie
    art. 28l ust. 1 ustawy o CIT utracić prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy płatności Spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością do podmiotu powiązanego (zależnego) Fundacji (...) za
    refaktury z tytułu opłat czynszowych i eksploatacyjnych obiektu (...) będą naruszały zasady
    tzw. CIT estońskiego.
    Jak wynika z opisu sprawy Państwa Spółka planuje rejestrację Fundacji, której będzie
    jedynym fundatorem.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 166 ze zm.):
      Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
    Zgodnie z art. 4 ww. ustawy:
      Fundacja działa na podstawie przepisów niniejszej ustawy i statutu.
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o fundacjach:
      Fundator ustala statut fundacji, określający jej nazwę, siedzibę i majątek, cele,
      zasady, formy i zakres działalności fundacji, skład i organizację zarządu, sposób
      powoływania oraz obowiązki i uprawnienia tego organu i jego członków. Statut może
      zawierać również inne postanowienia, w szczególności dotyczące prowadzenia przez
      fundację działalności gospodarczej, dopuszczalności i warunków jej połączenia z inną
      fundacją, zmiany celu lub statutu, a także przewidywać tworzenie obok zarządu
      innych organów fundacji.
    Zgodnie natomiast z art. 44 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061):
      Mieniem jest własność i inne prawa majątkowe.
    Prawa majątkowe to natomiast prawa podmiotowe, przysługujące wobec rzeczy lub
    przedmiotów materialnych niebędących rzeczami albo dóbr niematerialnych lub
    prawnych.
    Zgodnie z regulacjami zawartymi w ustawie o fundacjach, fundator fundacji samodzielnie
    ustala statut fundacji, określając m.in. jej cele, zasady, formy i zakres działalności, skład i
    organizację zarządu oraz sposób jego powoływania. Fundator ustala również nie tylko
    obowiązki, ale również uprawnienia zarządu i jego członków. Fundator ustala także inne
    kwestie regulujące funkcjonowanie fundacji. Fundator określa krąg beneficjentów fundacji
    mając przy tym całkowitą swobodę w kształtowaniu obecnych i przyszłych beneficjentów,
    a także proporcji, w jakich będą oni partycypować w zyskach fundacji. Fundator może być
    również jednym z beneficjentów fundacji, o czym decyduje on sam.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik jeżeli nie posiada (...) innych praw majątkowych
    związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent
    fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
    powierniczym.
    Jak wynika z literalnego brzmienia treści przepisu, w sytuacji posiadania przez podatnika
    praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, nie może on korzystać z opodatkowania w formie
    ryczałtu od dochodu spółek. Ustawodawca wiąże więc brak możliwości stosowania
    ryczałtu z istnieniem uprawnienia (prawa majątkowego) przysługującego podatnikowi do
    otrzymania określonego świadczenia majątkowego w związku z byciem fundatorem lub
    beneficjentem fundacji.

    W świetle powyższego, jeżeli Państwa Spółka pomimo utworzenia Fundacji nie będzie
    posiadała praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
    założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, to powołanie Fundacji nie będzie naruszało
    warunków opodatkowania w formie ryczałtu od dochodu spółek.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy płatności Państwa Spółki do Fundacji
    za refaktury z tytułu opłat czynszowych i eksploatacyjnych obiektu (...) będą podlegały
    opodatkowaniu Estońskim CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawa o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z
          tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający
          miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
        a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej
          jeden inny podmiot, lub
        b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
        c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
        d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy
          kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Stosownie do art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano
      świadczenie.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest co do zasady efektywna dystrybucja
    zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy
    nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne
    formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/ wspólnikiem.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w powyższym przepisie
    nie zostały w sposób szczególny zdefiniowane przez ustawodawcę. Ustawodawca nie
    podał również przykładu takich wydatków. Wobec braku definicji ustawowej tego pojęcia
    zasadne jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego. Słownik języka polskiego
    (www.sjp.pl) definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś,
    z czymś. A contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś
    wspólnego z kimś, z czymś. Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    można więc zaliczyć tylko takie wydatki, które nie mają związku z prowadzoną
    działalnością.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT
    ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków, jednak należy

    podkreślić, że katalog ukrytych zysków ma otwarty charakter zatem wyszczególnienie
    części z nich w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie oznacza że są to
    jedyne kategorie dochodu uznane za ukryte zyski.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko
    co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający
    opodatkowaniu.
    Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) w
    przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości
    rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień,
    jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą
    nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji w wysokości 70 000 zł.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Mając na uwadze powyższe, na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, w ocenie
    organu ponoszone przez Spółkę koszty czynszu, energii, łącza internetowego,
    światłowodu na podstawie refaktury od powiązanej fundacji nie stanowią podstawy do
    opodatkowania ryczałtem jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Z okoliczności sprawy wynika, że założona przez Spółkę fundacja będzie formalnym
    najemcą obiektu (...) od władz miasta. Spółka natomiast będzie korzystała z tego obiektu w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z tego względu fundacja będzie
    refakturowała na Spółkę koszty czynszu, energii, łącza internetowego oraz światłowodu.
    Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku „wydatki z tytułu refakturowania kosztów są
    bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki, tj. eksploatacją
    obiektu kinowego i uzyskiwaniem przychodów z działalności w zakresie dystrybucji i
    projekcji (...)” oraz że „refakturowanie kosztów ma na celu pokrycie przez Spółkę
    faktycznych wydatków ponoszonych przez fundację w związku z wynajmem obiektu, z
    którego Spółka korzysta przy realizacji swojej działalności gospodarczej”.
    W świetle tak przedstawionych okoliczności brak jest podstaw do uznania, że Spółka
    dokonuje na rzecz fundacji świadczenia, które należałoby rozpatrywać jako dochód z
    tytułu ukrytego zysku. Refakturowanie następuje w celu pokrycia kosztów związanych z
    działalnością gospodarczą Spółki. Obiekt (...) oraz refakturowane na Spółkę koszty
    pozostają w bezpośrednim związku z działalnością operacyjną Spółki, a ponoszone
    wydatki służą realizacji jej celów gospodarczych.
    W takim przypadku działania i decyzji Spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie
    ponoszenia opisanych we wniosku wydatków nie należy oceniać jako podejmowanych pod

    wpływem podmiotu powiązanego. Do zawarcia opisanej transakcji doszłoby również
    gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane, gdyż wynajmowany obiekt (...) jest
    niezbędny do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej. W tym względnie
    opisane we wniosku koszty, jak można przypuszczać, byłyby również ponoszone gdyby
    stroną umowy najmu z miastem była np. bezpośrednio Spółka.
    Istotne znaczenie ma również to, że fundacja jako podmiot powiązany nie jest
    właścicielem obiektu (...), a na Państwa rzecz następuje jedynie refakturowanie opisanych
    we wniosku kosztów (ponoszonych na rzecz podmiotu trzeciego) związanych z
    działalnością gospodarczą Spółki. W tym względzie ponoszone koszty uwzględniają
    potrzeby Spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności i są zasadne w aspekcie
    sytuacji majątkowej Spółki i faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Z powyższych względów, opisanych we wniosku płatności z tytułu refaktury kosztów
    czynszu, energii, łącza internetowego i światłowodu nie należy również traktować jako
    podstawy do ustalenia dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą.
    Tym samym, Państwa stanowisko, zgodnie z którym płatności za refaktury z tytułu opłat
    czynszowych i eksploatacyjnych obiektu (...) nie stanowią ukrytego zysku ani innego
    świadczenia na rzecz wspólników, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i tym
    samym nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.