Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-855/09/AB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-28
Teza: Stawka podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej obiektami budowlanymi
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; ulepszenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2009 r. (data wpływu 6 listopada 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 14 stycznia 2010 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca na podstawie decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 31 grudnia 1991 r. stał się właścicielem nieruchomości zabudowanej murowanymi boksami garażowymi, zbiornikami podziemnymi na paliwo, utwardzonym placem i ogrodzeniem, oznaczonej w ewidencji gruntów nr działki 377/12 o powierzchni 0,20 ha (faktyczne przejecie nieruchomości przez Wnioskodawcę nastąpiło 16 sierpnia 1993 r.) i nieruchomość tą zamierza zbyć w drodze przetargu. Przedmiotowe zabudowania są trwale związane z gruntem.

Przedmiotowe obiekty zostały wybudowane w latach 1964 -1968. Nieruchomość ta była użyczana, w bezumownym użytkowaniu i wydzierżawiana tj:

*   umowa użyczenia zawarta w dniu 30 grudnia 1994 r. z Kółkiem Rolniczym na okres 48 miesięcy kalendarzowych,
*   bezumowne korzystanie z ww. nieruchomości od 1 stycznia 1999 r. do 30 kwietnia 1999 r. przez Przedsiębiorstwo Produkcyjno–Handlowe,
*   umowa dzierżawy zawarta 2 czerwca 1999 r. z mocą od 1 maja 1999r. do 31 października 2004 r. z Przedsiębiorstwem Produkcyjno-Handlowym,
*   umowa dzierżawy zawarta w dniu 23 grudnia 2004 r. przez Wnioskodawcę z Firmą Produkcyjno - Handlowo - Usługową, rozwiązana przez Wnioskodawcę z dzierżawcą w trybie natychmiastowym pismem z dnia 26 luty 2007 r. z ustalonym terminem zwrotu przedmiotowej nieruchomości na dzień 30 marca 2007 r. Do zwrotu jednak nie doszło. Na rozprawie w Sądzie Rejonowym o wydanie nieruchomości została zawarta ugoda, na mocy której przedmiotowa nieruchomość została przekazana Gminie dopiero 31 grudnia 2007 r., a za okres wykorzystywania nieruchomości bez posiadania umowy pozwana uiszczała odszkodowanie za bezumowne korzystanie z nieruchomości zgodnie z fakturami.
*   od 1 stycznia 2008 r. do 14 kwietnia 2008 r. nieruchomość powyższa nie była przedmiotem umowy dzierżawy, użyczenia, czy najmu - była w bezpośrednim posiadaniu Gminy,
*   umowa dzierżawy zawarta w dniu 15 kwietnia 2008 r. z Panem B., a rozwiązana z dniem 31 grudnia 2008 r.

Od 1 stycznia 2009 r. nieruchomość powyższa jest w bezpośrednim posiadaniu Gminy. Wnioskodawca nie ponosił wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na ulepszenie przedmiotowych obiektów przewyższających 30% wartości początkowej.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego Gminy działka nr 377/12 leży w terenach produkcyjno-magazynowych zagrożonych powodzią.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) sprzedaż powyższej nieruchomości spełnia kryteria do zastosowania zwolnienia z podatku VAT ponieważ przy nabyciu: nie odliczono podatku VAT, od końca zakończenia budowy minęło 5 lat, Wnioskodawca oddał nieruchomość w posiadanie zależne jak wyżej wskazano?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży przedmiotowego gruntu wraz zabudowaniami należy zastosować zwolnienie z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle lub ich części rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną obiektami budowlanymi trwale związanymi z gruntem tj. murowanymi boksami garażowymi, zbiornikami podziemnymi na paliwo, utwardzonym placem i ogrodzeniem. Przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył w drodze decyzji Urzędu Wojewódzkiego z dnia 31 grudnia 1991 r. Przedmiotowa nieruchomość nie była ulepszana przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wydzierżawiał nieruchomość od dnia 23 grudnia 1999 r. Zatem dostawa gruntu wraz zabudowaniami nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia jak również w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Tak więc mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowej nieruchomości wraz z zabudowaniami będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe, jednakże należy podkreślić, że powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie ma zastosowania w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, gdyż przepis ten począwszy od 1 stycznia 2009 r. dotyczy wyłącznie zwolnienia z podatku dostawy towarów używanych będących rzeczami ruchomymi, podczas gdy dostawa nieruchomości w przedmiotowej sprawie korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.