Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.362.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-05
Teza: Brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z
planowaną realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku możliwości odliczenia podatku VAT w związku z
    planowaną realizacją zadania pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X zamierza w ramach programu priorytetowego „(...)” złożyć do Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w A wniosek o udzielenie dotacji i
    pożyczki na realizację zadania pn. „(...)”. Otrzymanie dotacji na realizację zadania
    warunkowane jest zaciągnięciem pożyczki. Łączna kwota wsparcia może wynieść do 100%
    kosztów całkowitych zadania, przy czym dotacja nie może przekroczyć 60% kwoty
    możliwego dofinansowania.
    Beneficjentami programu mogą być jednostki samorządu terytorialnego z terenu
    województwa (...). Głównym celem programu jest wzbogacenie bioróżnorodności w
    przestrzeni publicznej na terenie województwa (...) z jednoczesnym dostosowaniem jej
    potrzeb społecznych i edukacyjnych oraz umożliwienie społeczeństwu korzystania z
    walorów przyrodniczych ogólnodostępnych terenów. Zakres rzeczowy zadania pn. „(...)”
    obejmować będzie między innymi koszty zakupu wyposażenia i wykonania punktów i
    ścieżek dydaktycznych, nasadzenia drzew i krzewów, wykonanie ciągów pieszych, montaż
    urządzeń małej architektury. Nowoutworzone tereny zieleni wraz z bazami edukacyjnymi
    będą zlokalizowane na terenie wokół oddziału zamiejscowego przedszkola w miejscowości
    B. Wykonanie zadania zlecone będzie firmie zewnętrznej, posiadającej stosowne
    uprawnienia do wykonywania tego typu działalności, która wyłoniona zostanie przez
    Gminę X zgodnie z ustawą z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych.
    Umowę z wyłonionym wykonawcą przedmiotowego zadania zawrze Gmina X.
    Gmina z tytułu realizacji zadania będzie otrzymywać faktury od Wykonawcy zawierające
    podatek od towarów i usług naliczony. Wykonanie opisanego wyżej zadania nie
    spowoduje jednak w Gminie powstania jakichkolwiek przychodów, Gmina bowiem w
    związku z realizacją projektu nie będzie wykonywała żadnych odpłatnych czynności na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Efekty inwestycji będą udostępnione wszystkim
    mieszkańcom nieodpłatnie. Ponoszone zatem wydatki nie będą w żaden sposób związane
    ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT. Wykonywane działania w ramach opisanej
    operacji mieszczą się w zadaniach własnych określonych w ustawie o samorządzie
    gminnym.

## Pytanie

Czy Gminie X przysługuje odliczenie podatku VAT w związku z planowaną realizacją
    zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zadanie pn. „(...)” nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, w związku z powyższym
    nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z realizacją planowanego Projektu.
    Wynika to z zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4 i art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i

    usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych. Istotną zasadą dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku
    tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną oraz status
    podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. ze
    sprzedażą wody itp.). Wykonuje ona zadania, dla których została powołana, na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r. poz.
    1465 t. j.), zgodnie z którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu
    własnym i na własną odpowiedzialność.
    Do zadań własnych Gminy, w myśl ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. 2024 r. poz. 1465 t. j.), należą m.in. sprawy dotyczące ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej
    (art. 7 ust. 1); wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizację, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
    wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
    cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 3); edukacji publicznej (art. 7 ust. 8) oraz zieleni gminnej i
    zadrzewień (art. 7 ust. 12).
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2024 r. poz. 361 t. j.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. 2024 r. poz. 1465 t. j.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych
    gminy należy też zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje
    na szereg przykładowych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych dla
    innych jednostek samorządu terytorialnego, wskazując jednocześnie, że interpretacje te
    dotyczą tożsamego stanu faktycznego, dla których wydano następujące, przykładowe
    rozstrzygnięcia, tj.:
    - Interpretacja nr 0113-KDIPT1-1.4012.429.2020.3.AKA z dnia 18.08.2020 r.,
    - Interpretacja nr 0114-KDIP1-2.4012.335.2021.1.RST z dnia 11.08.2021 r.,
    - Interpretacja nr 0113-KDIPT1-2.4012.207.2023.1.KW z dnia 10.05.2023 r.,
    - Interpretacja nr 0113-KDIPT1-3.4012.240.2024.1.KS z dnia 16.05.2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie

    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.