Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-114/12/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-03-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz unijny; gmina; odzyskanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 stycznia 2012 r. (data wpływu 30 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2012 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W myśl art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. Nr z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zadania obejmujące sprawy zaopatrzenia w wodę i usuwanie nieczystości.

Gmina pozostając właścicielem sieci i urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, realizuje te zadania za pośrednictwem "P." sp. z o.o., które w 100% jest własnością Gminy. Faktury za dostarczanie wody i odbiór ścieków wystawia na rzecz poszczególnych mieszkańców eksploatator, który opodatkowuje przedmiotowe usługi według właściwej stawki. Z tytułu powyższych umów Gmina nie pobiera od eksploatatora żadnych opłat oraz nie wystawia na jego rzecz faktur VAT – powierza mu bowiem wykonywanie tych zadań nieodpłatnie. Przedsiębiorstwo ustala cenę rozprowadzanej wody i odbioru ścieków w oparciu o ponoszone koszty obsługi, prac konserwacyjnych, remontów i napraw, wkalkulowując również swój zysk. Gmina natomiast prowadzi inwestycje związane z rozbudową sieci, ponosząc z tego tytułu znaczne wydatki, dokumentowane fakturami wystawianymi przez innych podatników na rzecz Gminy.

Gmina posiada osobowość prawną i jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054). Jest beneficjentem projektu dofinansowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013, Osi Priorytetowej 6 – Środowisko przyrodnicze, Działanie 6.1 Poprawa i zapobieganie degradacji środowiska poprzez budowę, rozbudowę i modernizację infrastruktury ochrony środowiska, Poddziałanie 6.1.2 Gospodarka wodno-ściekowa. Zgodnie z umową z dnia 28 grudnia 2010 r. o przyznanie pomocy i aneksem z dnia 10 października 2010 r. w latach 2011-2012 Gmina realizuje projekt. Dofinansowanie polega na przyznaniu Gminie określonej kwoty ze środków ww. Programu, przeznaczonej na zwrot części poniesionych kosztów kwalifikowanych wykazanych w składanych wnioskach o płatność. W ramach niniejszego projektu wyszczególniono najważniejsze niezbędne czynności, które są podstawą do zaliczania nakładów do wydatków kwalifikowanych:

1.  Prace przygotowawcze: przedpłata dla ZE za przyłączenie przepompowni do sieci elektroenergetycznej, zakup gruntu, opracowanie dokumentacji technicznej.
2.  Przygotowanie Studium wykonalności.
3.  Sieć wodociągowa.
4.  Kanalizacja ściekowa.
5.  Roboty przygotowawcze i odtworzeniowe.
6.  Budowa przepompowni ścieków.
7.  Odtworzenie nawierzchni drogowych po robotach kanalizacyjnych.
8.  Nadzór inwestycyjny – inwestor zastępczy, nadzór autorski.
9.  Promocja projektu.

Wypłata dotacji następuje w formie refundacji kosztów kwalifikowanych, wykazanych w składanych wnioskach o płatność. Realizowany przez Gminę projekt jest wykonywany w ramach zadań własnych i w związku z tym nie będzie służył czynnościom opodatkowanym. Po zakończeniu inwestycji i oddaniu do używania, infrastruktura zostanie nieodpłatnie przekazana „P.” sp. z o.o., które będzie zajmowało się utrzymaniem i eksploatacją urządzeń.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w oparciu o art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług dokonywanych w ramach realizowanego projektu, gdyż towary i usługi zakupione w ramach projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Gmina wskazała, że nie wykonuje czynności opodatkowanych w związku z realizowanym projektem. Końcowo, ponownie wskazała, że po zakończeniu realizacji inwestycji sieci wodociągowa i kanalizacyjna zostaną przekazane spółce.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje czynnym zarejestrowanym podatnikom podatku od towarów i usług oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego na lata 2007-2013. W ramach projektu podjęte zostaną prace związane z budową przepompowni (przedpłata dla ZE za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej, przygotowanie Studium wykonalności sama budowa przepompowni, roboty przygotowawcze i odtworzeniowe), poza tym podjęte zostaną inne czynności m.in. prace związane z odtworzeniem nawierzchni drogowej po robotach kanalizacyjnych i promocją projektu. Efekt końcowy realizacji projektu zostanie niedopłatnie przekazany Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Biorąc pod uwagę opis stanu zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem poniesione wydatki nie miały związku z czynnościami opodatkowanymi.

Końcowo wskazać należy, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.