Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.640.2021.4.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy; działalność-działalność gospodarcza; majątek-składniki majątku; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z działalności gospodarczej.-Odpłatne zbycie składników majątku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14-ust. 2-pkt 1-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości wykorzystywanej w działalności gospodarczej.

W związku z tym, że złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, pismem z 16 września 2021 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.437.2021.2.EW 0112-KDIL2-1.4011.640.2021.3.KF, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ww. ustawy, wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłane 16 września 2021 r., skutecznie doręczono 22 września 2021 r., natomiast pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 28 września 2021 r.) uzupełniono wniosek.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

W związku z podpisaniem w dniu 31 lipca 2020 r. umowy przedwstępnej warunkowej Rep. A Nr (…), w której Wnioskodawca oświadczył, że zobowiązuje się sprzedać Spółce pod firmą (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) w stanie bez obciążeń na rzecz osób trzecich oraz w stanie wolnym od praw i roszczeń na rzecz osób trzecich prawo użytkowania wieczystego/prawo własności nieruchomości położonej przy ulicy (…), utworzonej z działki ewidencyjnej o powierzchni około 0,1820 ha (jeden tysiąc osiemset dwadzieścia metrów kwadratowych) (której powierzchnia obejmować będzie obszar oznaczony na wstępnym projekcie podziału – stanowiącym załącznik do \`(...)\`), która to działka zostanie geodezyjne wydzielona z nieruchomości stanowiącej dotychczas działkę oznaczoną numerem ewidencyjnym (…) o powierzchni 0,2535 ha, wraz z prawem własności posadowionych na tej działce budynków, dla której Sąd (…),prowadzi księgę wieczystą Kw Nr (…) – szczegółowo opisanej powyżej, za cenę w kwocie (…) za metr kwadratowy wydzielonej działki gruntu, powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT, pod następującymi warunkami:

1\. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości składającej się z części działek numer (…) i (…) oraz działki (…) o łącznej powierzchni około 3340 m2 (trzy tysiące trzysta czterdzieści metrów kwadratowych), obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż 650 m2 (sześćset pięćdziesiąt metrów kwadratowych) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 (dwadzieścia) miejsc postojowych;

2\. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania nieruchomości składającej się z części działek numer (…) i (…) oraz działki (…) o łącznej powierzchni około 3340 m2, obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki pod firmą: (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…), w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni użytkowej 526,30 m2 (pięćset dwadzieścia sześć i trzydzieści setnych metra kwadratowego), w tym salą sprzedaży o pow. 400 m2 (czterysta metrów kwadratowych) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum 20 miejsc postojowych;

3\. uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającą na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie powyżej 25 t (dwadzieścia pięć ton), bez konieczności przebudowy układu drogowego, wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;

4\. niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji;

5\. potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;

6\. wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr (…) zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki pod firmą: (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…);

7\. uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy – kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego zgodnie z koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześciu) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;

8\. uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowym;

9\. uzyskania przez Sprzedającego własnym kosztem i staraniem najpóźniej do dna zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), o konieczności naliczenia bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT;

10.uzyskanie promesy na sprzedaż alkoholu powyżej 4,5% w planowanym obiekcie;

11.skutecznego nabycia działek sąsiednich numer (…) oraz części działki (…) od (…) zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki pod firmą: (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…);

12.złażenie wniosku do właściwego Sądu o założenie nowej księgi wieczystej bez obciążeń lub uzyskanie zgody wierzyciela hipotecznego na bezciężarowe odłączenie działki kosztem i staraniem sprzedającego w terminie 3 (trzech) miesięcy od daty zawarcia umowy;

13.przekształcenia przez sprzedającego prawa użytkowania wieczystego działki numer (…) lub jej części powstałej po podziale w prawo własności lub wykupu prawa użytkowania wieczystego działki numer (…) lub jej części powstałej po podziale na własność;

14.uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budowli i budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości.

Wnioskodawca oświadczył również, że jest wieczystym użytkownikiem ww. nieruchomości, dla której w Sądzie (…) prowadzona jest księga wieczysta Kw numer (…). Nieruchomość jest położona w (…), składa się z działki gruntu nr (…), tj. o łącznej powierzchni 0,2535 m2 (dwa tysiące pięćset trzydzieści pięć metrów kwadratowych), przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkami usługowymi parterowymi, w dziale III księgi wieczystej Kw numer (…) wpisano brak wpisów, w dziale IV księgi wieczystej Kw numer (…) wpisano: hipoteka umowna łączna zwykła (…) zł na rzecz (…), hipoteka umowna łączna kaucyjna (…) zł na rzecz (…), nieruchomość została nabyta umową sprzedaży (…) z dnia 22 czerwca 2006 r., prawo wieczystego użytkowania przedmiotowej nieruchomości nie jest obciążone ponadto żadnymi innymi ciężarami, ograniczeniami, roszczeniami oraz hipotekami. Do dnia dzisiejszego do Sądu (…) prowadzącego przedmiotową księgę wieczystą nie wpłynął żaden wniosek o jej obciążenie, przedmiotowa nieruchomość jest wolna od roszczeń ewentualnych dawnych właścicieli, w szczególności roszczeń reprywatyzacyjnych oraz nie są znane żadne toczące się postępowania reprywatyzacyjne, nieruchomość posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, nieruchomość jest wolna od wad fizycznych i prawnych i była w okresie 5 lat i jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej oraz nie stanowi zorganizowanej części.

Sprzedający prowadzi aktualnie działalność gospodarczą, a przedmiot umowy nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, nie jest przedmiotem umowy najmu ani dzierżawy.

Wnioskodawca podpisał również z kupującą Spółką (…) S.A. umowę dzierżawy ww. działki, w której jako wydzierżawiający oddał Dzierżawcy (…) S.A. w dzierżawę działkę gruntu o nr (…) opisaną szczegółowo powyżej, o powierzchni około 1731 m2, zwaną dalej „Przedmiotem dzierżawy”, zaznaczoną na mapce ewidencyjnej (Załącznik nr 1), a Dzierżawca zaś w zamian zobowiązał się płacić Wydzierżawiającemu określony umową czynsz dzierżawny. Dzierżawca oświadcza, że zapoznał się z danymi technicznymi oraz stanem technicznym Przedmiotu dzierżawy.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowany doprecyzował opis sprawy, udzielając odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT?_

Tak, Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. NIP (…).

_Czy przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania czy prawo własności nieruchomości?_

Prawo wieczystego użytkowania.

_Czy budynki usługowe posadowione na działce w momencie nabycia nieruchomości były już na gruncie, czy też zostały wybudowane przez Sprzedającego?_

Budynki magazynowe były na gruncie, natomiast budynek, w którym znajduje się sklep został wybudowany przez sprzedającego po zakupie gruntu.

_Czy budynki usługowe posadowione na działce będącej przedmiotem wniosku są własnością Sprzedającego i czy posiada on prawo do rozporządzania nimi jak właściciel?_

Tak, Wnioskodawca posiada prawo własności.

_Kiedy budynki usługowe posadowione na działce gruntu nr (…) zostały oddane do użytkowania?_

W 2012 roku.

_Czy budynki usługowe posadowione na ww. działce były wykorzystywane w działalności gospodarczej opodatkowanej, zwolnionej, czy do czynności pozostających poza zakresem VAT?_

Tak, były wykorzystywane w działalności gospodarczej opodatkowanej.

_Czy budynki usługowe posadowione na działce stanowiły środek trwały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy? Jeśli tak to:_

\- _czy w okresie 2 lat przed sprzedażą Sprzedający ponosił nakłady na ulepszenie budynków usługowych powyżej 30% wartości początkowej oraz czy od tych nakładów Sprzedający miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;_

\- _czy w przypadku ponoszenia wydatków na ulepszenie budynków usługowych wynoszących co najmniej 30% ich wartości początkowej, budynki te w stanie ulepszonym były oddane do użytkowania (należy wskazać do jakiej działalności były one wykorzystywane i w jakim okresie, tj. czy były wykorzystywane do działalności opodatkowanej, zwolnionej, czy do czynności niepodlegającej opodatkowaniu)?_

Tak stanowiły środek trwały:

\- w okresie 2 lat przed sprzedażą była wykonywana termoizolacja i elewacja,

\- były dokonywane odpisy podatkowe.

_Czy przedmiotem sprzedaży będzie cała działka nr (…) o pow. 0,2535 ha (co wynika z zadanego pytania nr 2), czy nieruchomość o pow. 0,1820 ha wydzielona z działki nr (…) (co wynika z opisu zdarzenia przyszłego)?_

Zgodnie z decyzją podziałową zostaje sprzedana działka (…) o powierzchni 0,1717 ha.

_Jaki był/jest przedmiot prowadzonej przez Pana działalności, w której wykorzystuje Pan nieruchomość, o której mowa we wniosku?_

Zgodnie z PKD 45.61.Z – Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia.

_Czy przedmiotowa nieruchomość (działka gruntu oraz posadowione na niej budynki usługowe) była takim składnikiem majątku, który był kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania, a jej przewidywany okres używania był dłuższy niż rok?_

Nie, budynki usługowe były po zakupie modernizowane i przystosowywane do prowadzenia działalności gospodarczej.

_Czy ww. nieruchomość jest przedmiotem dzierżawy?_

Obecnie nie jest przedmiotem dzierżawy, była podpisana umowa dzierżawy ze Spółką (…) S.A. na okres 3 miesięcy od 31 lipca 2020 r. do 31 października 2020 r. Na dzień dzisiejszy nieruchomość działka (…) nie jest przedmiotem najmu lub dzierżawy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).**

Czy dokonana transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki (…) znajdującej się w miejscowości (…), dla której Sąd (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) przez Wnioskodawcę na rzecz (…) S.A., będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, w ww. transakcji nie powinien wystąpić podatek dochodowy.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy nie ma jednak zastosowania do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy – nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności gospodarczej i dniem ich zbycia nie upłynęło sześć lat (art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy).

W myśl art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z powyższego wynika zatem, że aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, czy też prawa wieczystego użytkowania gruntów mógł zostać zaliczony do źródła przychodów, określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, spełnione muszą zostać co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

\- taki składnik majątku nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

\- nieruchomość nie może być nieruchomością niemieszkalną wykorzystywaną w tej działalności.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym nie wszystkie wymienione w nich rodzaje składników majątku mogą podlegać amortyzacji podatkowej.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

a) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

b) maszyny, urządzenia i środki transportu,

c) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Z powyższych wyjaśnień wynika, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z amortyzacji podatkowej).

Pomimo tego, że składniki majątkowe, o których mowa w art. 22c ww. ustawy, nie podlegają amortyzacji podatkowej, to dotyczą ich wszelkie konsekwencje związane z ich statusem jako środków trwałych czy też wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności podatnik ma obowiązek wprowadzić je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stanowi o tym przepis art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

\- składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,

\- składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

\- składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca planuje sprzedać działkę nr (…). Zainteresowanemu przysługuje prawo wieczystego użytkowania ww. nieruchomości, które nabył 22 września 2006 r. Przedmiotowa nieruchomość jest zabudowana budynkami usługowymi, które stanowią własność Zainteresowanego. Przedmiotowe składniki majątku były i są aktualnie wykorzystywane w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży hurtowej maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia. Budynki usługowe posadowione na działce stanowiły środki trwałe w działalności gospodarczej Wnioskodawcy i były od nich dokonywane odpisy podatkowe. Ponadto ww. nieruchomość w okresie od 31 lipca 2021 r. do 31 października 2021 r. była przedmiotem dzierżawy.

**Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że odpłatne zbycie opisanych składników majątku wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz posadowionych na nim budynków usługowych będących własnością Wnioskodawcy, stanowiących środki trwałe, będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał zatem opodatkowaniu zgodnie z wybraną przez Wnioskodawcę formą opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej.**

Końcowo, podkreślić należy, że Organ wydając interpretacje indywidualne opiera swoje rozstrzygnięcie wyłącznie na przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), przyjmując argumenty podnoszone przez wnioskodawcę bez ich weryfikowania. Dokumenty dołączone do wniosku nie podlegały zatem analizie ani weryfikacji w ramach przedmiotowego postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest uprawniony, a tym bardziej obowiązany, do oceny dołączonych dokumentów. Związany jest wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez wnioskodawcę.

Ponadto tut. Organ informuje, że w zakresie podatku od towarów i usług zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.