Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.309.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Sposób dokonywania rozliczeń w związku z organizowaną
Loterią.
Słowa kluczowe: konkursy-nagrody i wygrane w konkursach
loterie-loteria promocyjna
nagrody-nagrody pieniężne
nagrody-nagrody rzeczowe
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy sposobu dokonywania rozliczeń w związku z organizowaną
    Loterią (pytania nr 2, 3, 4, 5 i 6 wniosku).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
        A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Zleceniobiorca”) jest spółką
    kapitałową prawa polskiego, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i
    usług, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych w Polsce. Zleceniobiorca ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej organizuje loterie audioteksowe (dalej: „Loterie”) w rozumieniu
    art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (dalej: „UOG”).
    Loterie są organizowane na podstawie zezwoleń wydawanych przez właściwego dyrektora
    izby administracji skarbowej. W tym celu Zleceniobiorca składa stosowne wnioski o
    wydanie zezwolenia na urządzenie loterii, zgodnie z przepisami UOG.
    Zleceniobiorca, jako podmiot (organizator loterii) wskazany w art. 68 ust. 1 pkt 1 UOG, jest
    obowiązany do uiszczenia we własnym imieniu opłaty za udzielenie zezwolenia na
    przeprowadzenie danej loterii. Dodatkowo, zgodnie z art. 71 ust. 1 UOG Zleceniobiorca,
    jako organizator loterii, jest podatnikiem podatku od gier i jest obowiązany do zapłaty we
    własnym imieniu podatku od gier z tytułu organizowanej Loterii. Loterie są organizowane i
    przeprowadzane przez Zleceniobiorcę w imieniu własnym, ale na zlecenie podmiotu
    prawa polskiego – zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej:

    „Zleceniodawca” lub „Wnioskodawca”), na podstawie zawartej umowy. W konsekwencji,
    Zleceniobiorca świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi organizacji Loterii – za
    wynagrodzeniem określonym w ww. umowie.
    Organizacja i przeprowadzenie Loterii ze względu na złożony charakter i realia wymaga
    zaangażowania wielu podmiotów. Są to m.in. podmioty zaangażowane w poszczególne
    technicznie aspekty zorganizowania Loterii (operatorzy telefonii komórkowej, integrator,
    podmioty obsługujące internetowe systemy płatności), a także Zleceniodawca, jako
    podmiot zlecający Zleceniobiorcy organizację Loterii. Zleceniodawca prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą m.in. na realizowaniu serwisów multimedialnych, które następnie
    są udostępniane ich odbiorcom (użytkownikom), w szczególności przez operatorów
    telekomunikacyjnych.
    Zleceniodawca realizuje usługi dostarczania operatorom telefonii komórkowej treści do
    serwisów multimedialnych na podstawie umowy z integratorem – hurtownikiem, będącym
    czynnym podatnikiem VAT (dalej: „Integrator”), posiadającym odpowiednie umowy
    dotyczące dostarczania treści do serwisów multimedialnych operatorom telefonii
    komórkowej. Serwisem multimedialnym może być:
      1. serwis umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie
        odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej opłacie (SMS Premium) lub
      2. serwis internetowy umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez wysłanie
        SMS w publicznej sieci telekomunikacyjnej, poprzez dedykowaną bramkę, po
        wykonaniu płatności online.
    Z tytułu wykonania umowy dostarczania treści do serwisów multimedialnych na platformy
    operatorów komórkowych, w ramach serwisów umożliwiających abonentowi dokonanie
    zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej
    opłacie (SMS Premium), Zleceniodawca wystawia na rzecz Integratora, będącego czynnym
    podatnikiem VAT, faktury ze stawką 23%. Tak więc, Zleceniodawca z jednej strony zleca
    organizację Loterii podmiotowi specjalizującemu się w tego typu działalności, tj.
    Zleceniobiorcy, a z drugiej strony dostarcza, poprzez integratora, operatorom telefonii
    komórkowej treści do serwisu multimedialnego, wykorzystywane w ramach Loterii
    organizowanej przez Zleceniobiorcę. Uczestnikami Loterii są osoby fizyczne (dalej:
    „Uczestnicy”). Środki pieniężne pochodzące od Uczestników w związku z wysłaniem
    wiadomości SMS Premium są transferowane do Zleceniodawcy za pośrednictwem
    podmiotów trzecich tj. operatorów telekomunikacyjnych oraz Integratora, zajmujących się
    obsługą ruchu telekomunikacyjnego.
    Zleceniodawca jest obowiązany do przekazania Zleceniobiorcy informacji o otrzymanych
    środkach pieniężnych tak, aby Zleceniobiorca był w stanie określić wysokość należnego
    podatku od gier. Zleceniobiorca, jako organizator Loterii, jest podmiotem obowiązanym
    do uiszczenia opłaty za udzielenie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii. Natomiast
    Zleceniodawca, jako podmiot nieodpowiadający za urządzenie gry hazardowej, nie jest ani
    uprawniony, ani zobowiązany do uiszczenia opłaty za udzielenie zezwolenia na
    przeprowadzenie Loterii.
    Zleceniobiorca jest między innymi, obowiązany do:
      a. opracowania regulaminu Loterii spełniającego wszelkie wymagania polskiego prawa,
      b. uzyskania wszelkich zezwoleń wymaganych przez przepisy obowiązującego prawa
        dla potrzeb przeprowadzenia Loterii, w tym przygotowania i złożenia wniosku o
        wydanie zezwolenia na przeprowadzenie Loterii i terminowego wniesienia opłaty za
        zezwolenie na urządzenie Loterii, w wysokości 10% wartości puli nagród w Loterii,
        na właściwy rachunek bankowy,
      c. przedstawienia gwarancji bankowej wypłaty nagród, wymaganej przez dyrektora
        właściwej izby administracji skarbowej zgodnie z Ustawą o Grach, z zastrzeżeniem,
        iż zapewnienie wystawienia gwarancji należy do obowiązków Zleceniodawcy,

      d. opracowania, zgodnie z wymogami prawa, wszelkich innych niezbędnych
        dokumentów wymaganych w związku z Loterią,
      e. występowania w charakterze organizatora Loterii oraz realizacji wszelkich
        obowiązków wynikających z obowiązujących przepisów prawa, nałożonych na
        organizatora loterii audioteksowej lub wynikających z regulaminu Loterii, w
        szczególności:
          rozpoczęcia i przeprowadzania Loterii w terminie i na zasadach określonych w
          zezwoleniu na urządzenie Loterii, wydanym przez dyrektora właściwej izby
          administracji skarbowej;
          powiadomienia właściwego organu o rozpoczęciu i zakończeniu Loterii;
          opublikowania i udostępnienia Regulaminu uczestnikom Loterii, w terminie
          nie późniejszym niż dzień rozpoczęcia Loterii;
          wyłaniania zwycięzców Loterii zgodnie z Regulaminem, w tym zapewnienia
          certyfikowanego urządzenia losującego, przeprowadzenia losowań i
          zapewnienia ich rzetelności;
          powołania wewnętrznej komisji nadzoru oraz zapewnienia sprawowania
          nadzoru nad przebiegiem Loterii oraz nad przebiegiem losowań przez osobę
          posiadającą zaświadczenie o odbyciu szkolenia z zakresu przepisów UOG i
          regulaminów urządzanych gier w zakresie niezbędnym do wykonywania
          czynności związanych z nadzorowaniem loterii audiotekstowych;
          powiadamiania laureatów Loterii o wygranych oraz weryfikacji laureatów
          Loterii;
          wydania nagród laureatom, w tym logistycznej obsługi wydawania nagród,
          zgodnie z regulaminem Loterii;
          naliczenia i odprowadzenia należnego podatku od osób fizycznych na rzecz
          właściwego urzędu skarbowego, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie
          przepisami prawa polskiego;
          naliczenia i odprowadzenia należnego podatku od gier, zgodnie z
          obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa;
          spełnienia wszelkich innych obowiązków publicznoprawnych związanych z
          organizacją Loterii, w czasie i po zakończeniu jej przeprowadzania, w tym
          wykonania obowiązków dokumentacyjnych, ewidencyjnych i archiwizacyjnych
          związanych z Loterią;
          spełnienia wszelkich zobowiązań cywilnoprawnych związanych z
          przeprowadzeniem Loterii, zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie
          przepisami prawa,
          obsługi wszelkich reklamacji oraz zgłoszeń związanych z organizowaniem i
          prowadzeniem Loterii;
          rozpatrywania skarg lub innych zgłoszeń uczestników Loterii oraz innych
          podmiotów lub organów administracji publicznej związanych z Loterią i
          wynikających z przepisów prawa powszechnie obowiązującego, w
          szczególności RODO lub prawa komunikacji elektronicznej,

      f. zapewnienia obsługi prawnej Loterii,
      g. opracowania w uzgodnieniu ze Zleceniodawcą treści wszystkich komunikatów SMS
        wykorzystywanych w ramach Loterii,
      h. zapewnienia realizacji komunikacji SMS z uczestnikami i laureatami Loterii w
        zakresie uzgodnionym ze Zleceniodawcą oraz zgodnie z regulaminem Loterii,
      i. zapewnienia, aby uczestnicy Loterii otrzymali potwierdzenia zarejestrowania w
        systemie teleinformatycznym zgłoszenia udziału w Loterii niezwłocznie po
        zarejestrowaniu zgłoszenia SMS w systemie teleinformatycznym obsługującym
        Loterię, w oparciu o zasady sformułowane w regulaminie Loterii,
      j. zapewnienia Zleceniodawcy statystyk on-line ruchu dla Loterii, dostępnych przez
        stronę www, oraz zapewnienia aplikacji informatycznej do obsługi ruchu SMS
        związanego z Loterią, pozwalających obsługiwać i monitorować ruch w czasie
        rzeczywistym,
      k. zapewnienia odpowiedniej infrastruktury i zasobów, w tym zasobów ludzkich
        pozwalających na organizację i obsługę Loterii zgodnie z umową, jak również
        zapewnienia pełnej, bieżącej i terminowej współpracy przy realizacji Loterii, we
        wszelkich kwestiach tego wymagających,
      l. zgłoszenia serwisu SMS na numerze Loterii do rejestru numerów wykorzystywanych
        do świadczenia usług o podwyższonej opłacie, prowadzonego przez UKE,
      m. przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS z telefonów w sieci
        GSM oraz poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej na stronie
        internetowej Loterii, po dokonaniu przez uczestnika Loterii płatności online za
        pośrednictwem usług płatniczych udostępnianych przez Wykonawcę w serwisie
        internetowym, w tym szybkich przelewów online oraz blik.
    Zleceniodawca jest między innymi obowiązany do zapewnienia Zleceniobiorcy:
      1. dedykowanego numeru SMS Premium, niezbędnego do przeprowadzenia Loterii
        zgodnie z jej regulaminem,
      2. nagród dla laureatów Loterii zarówno rzeczowych, jak i pieniężnych, w terminach
        pozwalających Zleceniobiorcy na terminowe wykonanie obowiązków
        przewidzianych w regulaminie oraz w przepisach prawa,
      3. gwarancji bankowej wypłaty nagród, wymaganej przez dyrektora właściwej izby
        administracji skarbowej.
    Zapewnienie nagród przez Zleceniodawcę – występującego w świetle umowy jako
    fundator nagród – może się odbywać na następujących zasadach:
      1. w przypadku nagród pieniężnych – Zleceniodawca przekazuje Zleceniobiorcy środki
        finansowe w wysokości odpowiadającej nagrodom pieniężnym, a następnie
        Zleceniobiorca wydaje nagrody pieniężne laureatom Loterii,
      2. w przypadku nagród rzeczowych – Zleceniodawca przekazuje Zleceniobiorcy środki
        finansowe na pokrycie kosztów zakupu nagród rzeczowych;
      3. Zleceniobiorca nabywa we własnym imieniu i na własną rzecz nagrody rzeczowe, a
        następnie wydaje je laureatom Loterii (Zleceniobiorca traktuje wydanie nagród
        rzeczowych laureatom Loterii jako czynności podlegające opodatkowaniu VAT), albo
        Zleceniodawca nabywa nagrody rzeczowe we własnym imieniu, a następnie
        przekazuje je – z zachowaniem prawa własności, bez przeniesienia prawa do
        rozporządzania nimi jak właściciel – Zleceniobiorcy, wyłącznie w celu następczego
        wydania nagród rzeczowych przez Zleceniobiorcę laureatom Loterii (Zleceniodawca
        traktuje wydanie nagród rzeczowych laureatom Loterii jako czynności podlegające
        opodatkowaniu VAT).

    Organizacja Loterii wymaga zaangażowania do współpracy operatorów
    telekomunikacyjnych udostępniających numery PREMIUM do połączeń SMS. Organizacja
    Loterii w sieciach operatorów telekomunikacyjnych wymaga współpracy z zewnętrznym
    podmiotem pełniącym rolę hurtownika (Integrator), który zapewnia:
      1. niezbędną infrastrukturę technologiczną, obejmującą informatyczne środki łączności
        pomiędzy operatorami telekomunikacyjnymi a Integratorem oraz pomiędzy
        Integratorem a Zleceniodawcą,
      2. niezbędne aplikacje informatyczne, umożliwiające funkcjonowanie ww.
        infrastruktury technologicznej,
      3. realizację obowiązków związanych z korzystaniem z usług operatorów
        telekomunikacyjnych (w szczególności: rezerwację i udostępnianie Zleceniodawcy
        numerów SMS Premium, tworzenie i przesyłanie raportów o usługach,
        weryfikowanie raportów operatorów, współpracę w ramach wyjaśniania reklamacji
        Uczestników).
    Ponadto, zaangażowane są podmioty zajmujące się obsługą płatności internetowych.
    Podmioty te nie uczestniczą aktywnie w Loterii – udostępniają jedynie platformę do
    regulowania płatności przez Uczestników. Czynności podejmowane przez Integratora w
    ramach współpracy ze Zleceniodawcą sprowadzają się zatem do pośrednictwa we
    współpracy z operatorami telekomunikacyjnymi, w ramach obsługi ruchu SMS. Uczestnicy
    korzystający z serwisu SMS wysyłają wiadomości tekstowe SMS Premium na numer
    udostępniany przez operatorów telekomunikacyjnych.
    W konsekwencji, całość środków pieniężnych z tytułu wiadomości tekstowych SMS
    Premium wysłanych przez Uczestników wpływa do operatorów telekomunikacyjnych.
    Operatorzy telekomunikacyjni potrącają z tych środków pieniężnych należne sobie
    wynagrodzenie z tytułu usług telekomunikacyjnych świadczonych przez operatorów na
    rzecz klientów - Uczestników Loterii (np. opłata za SMS Premium) i rozpoznają z tego
    tytułu przychód dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych. Pozostałe środki
    pieniężne (tj. kwoty netto uzyskane od Uczestników pomniejszone o wynagrodzenie netto
    operatorów telekomunikacyjnych z tytułu usług telekomunikacyjnych świadczonych na
    rzecz klientów - Uczestników Loterii) operatorzy telekomunikacyjni przesyłają do
    Integratora, a Integrator rozpoznaje otrzymane od operatorów kwoty jako przychód dla
    potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.
    Środki pieniężne uzyskane od Uczestników Loterii uzyskane przez Integratora stanowią
    podstawę kalkulacji wynagrodzenia Zleceniodawcy za dostarczanie treści do serwisów
    multimedialnych i są w odpowiedniej części płacone Zleceniodawcy tytułem
    wynagrodzenia za tę usługę. Zleceniodawca, w związku z wynagrodzeniem o którym
    mowa w zdaniu poprzedzającym, rozpoznaje przychód dla potrzeb podatku dochodowego
    od osób prawnych. Uczestnicy wysyłający SMS zgłoszeniowe w publicznej sieci
    telekomunikacyjnej z wykorzystaniem funkcjonalności serwisu internetowego
    (internetowe bramki sms) dokonują płatności za pośrednictwem operatora płatności
    online. Środki pieniężne przekazane transferem w ramach płatności internetowych od
    Uczestników do Zleceniobiorcy (opłaty za udział w Loterii) są następnie przekazywane do
    Zleceniodawcy.
    Środki pieniężne przekazane transferem w ramach płatności internetowych od
    Uczestników do Zleceniobiorcy (opłaty za udział w Loterii) nie stanowią definitywnego
    przysporzenia Zleceniobiorcy, w związku z tym nie stanowią przychodu Zleceniobiorcy w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym do osób prawnych. Zleceniobiorca
    osiąga jedynie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych z tytułu usługi organizacji Loterii.
    Ww. środki pieniężne stanowią definitywne przysporzenie Zleceniodawcy, w związku z tym
    stanowią przychód Zleceniodawcy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

    Dodatkowo, Zleceniobiorca wskazuje, że rozpoznaje kwotę płatności internetowych
    wykonanych przez Uczestników bezpośrednio na rzecz Zleceniobiorcy (opłaty za udział w
    Loterii) jako:
      1. podstawę opodatkowania podatkiem od gier, oraz
      2. podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług korzystającą ze zwolnienia
        na podstawie 43 ust. 1 pkt 15 ustawy o VAT.
    Z tytułu usługi organizacji Loterii wykonanej przez Zleceniobiorcę na zlecenie
    Zleceniodawcy, Zleceniodawca zobowiązany będzie do uiszczenia na rzecz Zleceniobiorcy
    wynagrodzenia obejmującego:
      1. jednorazową opłatę ryczałtową w wysokości 10% wartości uzgodnionej w
        regulaminie Loterii puli nagród brutto,
      2. jednorazową opłatę ryczałtową za obsługę prawną,
      3. jednorazową opłatę ryczałtową za nadzór,
      4. miesięczną opłatę ryczałtową, począwszy od dnia rozpoczęcia przyjmowania
        zgłoszeń Uczestników do Loterii, do dnia zakończenia przyjmowania zgłoszeń do
        Loterii,
      5. miesięczne opłaty kalkulowane wysokością kosztów bezpośrednio związanych z
        organizacją Loterii, tj.:
        a) kosztu podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca jako organizator
        loterii audiotekstowej jest zobowiązany zgodnie z przepisami obowiązującego
        prawa,
        b) kosztu przyjmowania zgłoszeń do Loterii dokonywanych poprzez SMS wysłane z
        bramki SMS udostępnianej w dedykowanym serwisie internetowym.
    Do kwot netto wynagrodzenia doliczony będzie podatek VAT w wysokości wynikającej z
    przepisów obowiązującego prawa. Zleceniodawca wykorzystuje nabyte usługi od
    Zleceniobiorcy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Pytania (pytania nr 2, 3, 4, 5 i 6 wniosku)
    1. Czy transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem
      pokrycia kosztów nagród pieniężnych nie będzie stanowił czynności podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem
      pokrycia kosztów nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. Czy przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę Zleceniobiorcy – bez
      przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi nagrodami jak
      właściciel, jedynie w celu wydania nagród laureatom Loterii – nie będzie stanowiło
      czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    4. Czy Zleceniodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
      wynikającego z faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę dokumentujących
      wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii?
    5. Czy transfer od Zleceniobiorcy na rzecz Zleceniodawcy środków pieniężnych, które
      Zleceniobiorca uzyskał w ramach płatności internetowych od Uczestników, nie będzie
      stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1

    Transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia
    kosztów nagród pieniężnych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, z tytułu usługi organizacji Loterii wykonanej przez
    Zleceniobiorcę na zlecenie Zleceniodawcy, Zleceniodawca uiszczać będzie na rzecz
    Zleceniobiorcy:
      1) jednorazową opłatę ryczałtową w wysokości 10% wartości uzgodnionej w
        regulaminie Loterii puli nagród brutto,
      2) jednorazową opłatę ryczałtową za obsługę prawną,
      3) jednorazową opłatę ryczałtową za nadzór,
      4) miesięczną opłatę ryczałtową, począwszy od dnia rozpoczęcia przyjmowania
        zgłoszeń Uczestników do Loterii, do dnia zakończenia przyjmowania zgłoszeń do
        Loterii,
      5) miesięczne opłaty kalkulowane wysokością kosztów bezpośrednio związanych z
        organizacją Loterii, tj.: kosztu podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca
        jako organizator loterii audioteksowej jest zobowiązany zgodnie z przepisami
        obowiązującego prawa oraz kosztu przyjmowania zgłoszeń do Loterii
        dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym
        serwisie internetowym Dodatkowo, Zleceniodawca może przekazać Zleceniobiorcy
        środki pieniężne na pokrycie kosztów nagród pieniężnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają, między innymi, odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Z kolei w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem
    ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy ustalić czy świadczona przez
    Zleceniobiorcę usługa organizacji Loterii wraz z czynnością wydania nagród pieniężnych
    stanowić będzie jedno kompleksowe świadczenie, czy też będą to dwa odrębne
    świadczenia, dla których należy osobno określić skutki podatkowe na gruncie ustawy o
    VAT.
    W świetle ukształtowanej linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych, co do zasady każde świadczenie dla
    celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako
    odrębne i niezależne. Dopiero w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego
    punktu widzenia kilka świadczeń, nie powinna być ona sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone
    dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę złożoną, obejmującą
    świadczenie główne oraz świadczenia pomocnicze. Jeżeli jednak w skład świadczonej
    usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej,
    zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla
    traktowania ich jako elementu usługi złożonej. W konsekwencji, świadczenie złożone ma
    miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na

    rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze –
    tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne
    dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te
    można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia
    nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej)
    niezależnie opodatkowane świadczenia (przykładowo: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r.
    w sprawie C-425/06 Part Service; wyrok TSUE z dnia 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-76/09
    Everything Everywhere).
    W ocenie Wnioskodawcy, usługa organizacji Loterii, jaka jest świadczona przez
    Zleceniobiorcę, ma charakter niejednorodny, złożony. Jednym z jej elementów jest
    wydawanie przez Zleceniobiorcę nagród pieniężnych uczestnikom Loterii. Co prawda, w
    świetle postanowień umownych pomiędzy Zleceniobiorcą a Zleceniodawcą czynność
    wydania ww. nagród uczestnikom Loterii stanowi część usługi organizacji Loterii. Nie
    przesądza to jednak o tym, że na gruncie przepisów ustawy o VAT, czynności wykonywane
    przez Spółkę w ramach organizacji Loterii traktować należy jako świadczenie złożone
    podlegające jednolitemu traktowaniu z punktu widzenia podatku od towarów i usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Zleceniobiorcę na rzecz
    Zleceniodawcy podzielić można na dwa odrębne świadczenia: świadczenie usługi
    organizacji Loterii oraz świadczenie polegające na wydaniu nagród uczestnikom Loterii.
    Usługa organizacji oraz wydanie nagród przez Zleceniobiorcę nie są bowiem ze sobą na
    tyle ściśle związane, aby obiektywnie tworzyć jedno niepodzielne świadczenie
    gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.
    W przypadku świadczenia usługi organizacji Loterii oraz świadczenia polegającego na
    wydaniu nagród Uczestnikom Loterii nie występuje bowiem zbieżność beneficjentów. O ile
    bezpośrednim beneficjentem usługi organizacji Loterii świadczonej przez Zleceniobiorcę
    jest Zleceniodawca, o tyle w przypadku wydania nagród beneficjentem jest Uczestnik
    Loterii, a nie Zleceniodawca. Skoro Zleceniobiorca w ramach zawartej umowy o
    świadczenie usług organizacji Loterii wykonywać będzie dwa odrębne świadczenia, to
    niezbędnym jest wyodrębnienie poszczególnych elementów składowych przedmiotowej
    usługi i przyporządkowanie wynagrodzenia należnego w odniesieniu do każdego
    niezależnego świadczenia. Pierwszym elementem będzie wynagrodzenie za usługi
    organizacji Loterii świadczone przez Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy. Natomiast
    drugim elementem będą kwoty płacone przez Zleceniodawcę tytułem pokrycia kosztów
    nagród pieniężnych wydawanych przez Zleceniobiorcę na rzecz uczestników Loterii.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku transferu środków tytułem pokrycia kosztu nagród
    pieniężnych nie dojdzie ani do dostawy towarów, ani do świadczenia usługi.
    Mianowicie, pieniądze nie są towarami w rozumieniu w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o
    VAT. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania przez pieniądz funkcji płatniczych. Zatem
    transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy do Zleceniobiorcy nie będzie stanowić
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Nie dojdzie również w tej
    sytuacji do świadczenia usługi, ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, że
    Zleceniodawca z tytułu przekazania pieniędzy jest bezpośrednim beneficjentem
    określonej usługi, z tytułu wykonania której uzyskuje wymierną korzyść.
    Co prawda, transfer środków tytułem pokrycia kosztu nagród umożliwi wykonanie przez
    Zleceniobiorcę obowiązków organizatora Loterii w części dotyczącej wydania nagród
    Uczestnikom Loterii, jednak jak wskazano powyżej, związek pomiędzy wykonaniem usługi
    organizacji Loterii a wydaniem nagród zwycięzcom nie jest na tyle ścisły, aby uznać
    wydanie nagród zwycięzcom Loterii za element usługi organizacji Loterii.
    W efekcie, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że transfer środków tytułem pokrycia
    kosztu nagród pieniężnych oraz rzeczowych nie powinien w ogóle podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe stanowisko potwierdzają organy
    podatkowe w interpretacjach indywidualnych. Przykładowo Pismo Dyrektora Krajowej

    Informacji Skarbowej z 3 grudnia 2021 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.776.2021.2.ICZ: „Także jak
    wynika z całokształtu okoliczności sprawy przekazywane Wnioskodawcy przez Klienta
    środki pieniężne na pokrycie Nagród pieniężnych, nie stanowią/nie będą stanowić dla
    Wnioskodawcy wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. Wnioskodawca
    za wykonywaną na rzecz Klienta usługę marketingową w postaci organizacji Programu,
    otrzymuje/będzie otrzymywać odrębne wynagrodzenie. Natomiast wydawane Nagrody
    pieniężne wypłacane/wydawane Uczestnikom w formie kart przedpłaconych zasilonych
    odpowiednią kwotą albo przelewu na wskazany rachunek bankowy, w istocie stanowią
    środki pieniężne. Podkreślić bowiem jeszcze raz należy, że jak wskazano w treści wniosku
    – pieniądze zasilające kartę przedpłaconą mogą zostać przez Uczestnika wykorzystane w
    dowolny sposób. Uczestnik może sam zdecydować gdzie i kiedy wykorzysta środki
    zgromadzone na karcie. W szczególności może dowolnie wybrać miejsce dostawy
    towarów lub świadczenia usług. Zatem transfer środków pieniężnych na rzecz
    Wnioskodawcy tytułem pokrycia wartości Nagród pieniężnych wydawanych Uczestnikom
    w Programie nie stanowi/nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczenie usług lub
    dostawę towarów przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta. Tym samym czynność
    przekazania na rzecz Wnioskodawcy przez Klienta środków pieniężnych na Nagrody
    pieniężne wypłacane/wydawane Uczestnikowi Programu w formie kart przedpłaconych
    zasilonych odpowiednią kwotą albo przelewu na wskazany rachunek bankowy, nie stanowi
    /nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem z tego
    tytułu, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy. W konsekwencji
    czynność przekazania na rzecz Wnioskodawcy przez Klienta środków pieniężnych, tytułem
    pokrycia wartości Nagród pieniężnych, nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem VAT i z tego tytułu, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, Wnioskodawca
    nie ma obowiązku wystawienia faktury.”
    Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2017 r., nr 0112-KDIL2-
    1.4012.389.2017.2.AP: „W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis przedstawionego
    zdarzenia oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tut. Organ
    stwierdza, że środki pieniężne, które Wnioskodawca będzie otrzymywał tytułem zwrotu
    kosztów za wypłacane nagrody pieniężne zwycięzcom loterii audioteksowej, nie będą
    stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. Dlatego też, kwota
    zwrotu poniesionego kosztu z tytułu wydania nagród pieniężnych nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem w części dotyczącej podlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT transferu środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Spółki tytułem
    pokrycia kosztów nagród rzeczowych i pieniężnych (pytania oznaczone we wniosku nr 2 i
    3) stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.”
    Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.620.2022.2.JS: „Biorąc zatem pod uwagę przedstawione zdarzenie oraz
    obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, Organ stwierdza, że
    przekazanie środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Spółki, tytułem pokrycia
    kosztów nagród pieniężnych, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Wobec tego kwota tego transferu nie powinna być
    uwzględniana przy określaniu podstawy opodatkowania dla podatku od towarów i usług u
    Spółki.”
    Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 6 maja 2016 r., sygn. III SA
    /Wa 1349/15: „(...) Skoro zatem kwota zwrotu poniesionego kosztu z tytułu wydania
    nagrody pieniężnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to należy ją
    oddzielić od wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług marketingowych i wyłączyć z
    opodatkowania stawką właściwą dla usługi marketingowej. (...) W ocenie Sądu jest zatem
    uzasadnione stanowisko Organu, że zwrot równowartości nagród pieniężnych jest
    elementem odrębnego od usługi marketingowej świadczenia, wobec czego należy ją
    oddzielić od wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług marketingowych i wyłączyć z
    opodatkowania stawką właściwą dla usługi marketingowej. (...)”.

    Ad 2
    Transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia
    kosztów nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Zleceniodawca – oprócz wynagrodzenia za świadczone na
    jego rzecz usługi organizacji Loterii – może przekazać Zleceniobiorcy środki pieniężne na
    nagrody rzeczowe. Nagrody te Zleceniobiorca nabywać będzie we własnym imieniu i
    następnie będzie przekazywać je uczestnikom Loterii. Do momentu wydania nagród
    uczestnikom Loterii, Zleceniobiorca będzie ich właścicielem. Rola Zleceniodawcy
    ograniczać się będzie wyłącznie do transferu środków finansowych. Nie dojdzie w tym
    przypadku do przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel nagrodami
    rzeczowymi pomiędzy Zleceniodawcą a Zleceniobiorcą. Wydanie nagród, które
    Zleceniobiorca nabędzie we własnym imieniu, nastąpi w stosunku do osób trzecich, które
    będą występowały w roli konsumentów.
    W analizowanej sprawie z jednej strony będzie miała miejsce usługa organizacji Loterii
    świadczona przez Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy, a z drugiej – przekazanie nagród
    rzeczowych uczestnikom Loterii. Tym samym należy stwierdzić, że w przedstawionej
    sytuacji środki pieniężne otrzymywane przez Zleceniobiorcę od Zleceniodawcy będą
    pokrywały koszty zakupu nagród rzeczowych, które zostaną przekazane uczestnikom
    Loterii. Zatem uznać należy, że w niniejszym przypadku będzie miała miejsce odpłatna
    dostawa towarów na rzecz uczestników Loterii, gdzie płacącym wynagrodzenie będzie
    Zleceniodawca Loterii, a dokonującym dostawy będzie Zleceniobiorca.
    W konsekwencji powyższego należy uznać, iż otrzymana od Zleceniodawcy kwota
    stanowiąca koszt przekazywanych nagród rzeczowych nie będzie stanowiła
    wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług ani dostawy towarów dokonanych przez
    Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza przykładowo Pismo Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.636.2022.1.JS: „Jak wynika
    z przedstawionych okoliczności, Zleceniodawca za świadczone na jego rzecz usługi
    organizacji Loterii, będzie przekazywał Państwu oprócz odgórnie określonego w umowach
    wynagrodzenia, również środki pieniężne celem pokrycia kosztów nabycia przez Spółkę
    jako organizatora Loterii nagród rzeczowych wydawanych zwycięzcom Loterii. Przy czym,
    Wnioskodawca do momentu wydania nagród rzeczowych zwycięzcom Loterii pozostanie
    ich właścicielem. W opisywanej sytuacji nie będzie dochodzić do przeniesienia praw do
    rozporządzania nagrodami jak właściciel między Zleceniodawcą a Spółką. Zatem rola
    Zleceniodawcy w tym określonym przypadku będzie się ograniczała wyłącznie do
    transferu środków finansowych. Nie dojdzie w tym przypadku do przeniesienia prawa do
    rozporządzania jak właściciel nagrodami rzeczowymi pomiędzy Zleceniodawcą a Spółką. W
    niniejszej sprawie, o ile zorganizowanie Loterii odbywać się będzie na rzecz
    Zleceniodawcy, to wydanie nagród, które Państwo nabędą we własnym imieniu i których
    będą Państwo właścicielem aż do chwili wydania - będzie następować w stosunku do osób
    trzecich (zwycięzców), które będą występowały w roli konsumentów. (...) otrzymana od
    Zleceniodawcy kwota stanowiąca koszt przekazywanych nagród rzeczowych nie będzie
    wchodziła do podstawy opodatkowania usług organizacji Loterii, świadczonych przez
    Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy. (...) prawidłowy jest pogląd Wnioskodawcy
    zgodnie z którym otrzymana od Zleceniodawcy kwota stanowiąca koszt przekazywanych
    nagród rzeczowych nie będzie wchodziła do podstawy opodatkowania usług organizacji
    Loterii, świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy.”
    Analogicznie wskazano w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lutego
    2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.620.2022.2.JS: „Przy czym, należy zaznaczyć, że sam
    transfer (przekazanie) środków pieniężnych na nagrody rzeczowe od Zleceniodawcy do
    Spółki – nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. Czynnością opodatkowaną, jak
    wskazano powyżej, będzie dopiero przekazanie nagród (dostawa towarów) dokonywana
    przez Spółkę na rzecz Uczestników. Oceniając zatem stanowisko Spółki w zakresie pytania

    oznaczonego nr 2 należało uznać, że jej stanowisko w zakresie braku uznania za czynność
    opodatkowaną VAT transferu środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Spółki
    tytułem pokrycia kosztów nagród pieniężnych dla Uczestników oraz w zakresie braku
    uwzględniania kwoty tego transferu do podstawy opodatkowania, a także w zakresie
    braku uznania za czynność opodatkowaną VAT transferu środków pieniężnych od
    Zleceniodawcy na rzecz Spółki tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych dla
    Uczestników – jest prawidłowe.”
    Ad 3
    Przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę Zleceniobiorcy – bez przeniesienia
    na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi nagrodami jak właściciel, jedynie w celu
    wydania nagród laureatom Loterii – nie będzie stanowiło czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak wskazano Zleceniodawca może
    nabywać nagrody rzeczowe we własnym imieniu, a następnie przekazywać je – z
    zachowaniem prawa własności, bez przeniesienia prawa do rozporządzania nimi jak
    właściciel – Zleceniobiorcy, wyłącznie w celu następczego wydania nagród rzeczowych
    przez Zleceniobiorcę laureatom Loterii.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Zatem przez dostawę towarów ustawa o VAT rozumie przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel. Co istotne nie należy utożsamiać prawa do
    rozporządzania rzeczą jak właściciel z przeniesieniem własności na gruncie prawa
    cywilnego.
    W określeniu „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawiera się
    możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.
    Należy przy tym podkreślić, że chodzi tutaj o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów jest zatem
    przeniesienie własności ekonomicznej. W rozpatrywanej sprawie prawo do
    rozporządzania jak właściciel nagrodami do momentu wydania ich laureatom Loterii
    będzie posiadał Zleceniodawca. Zleceniobiorca w żadnym momencie nie będzie posiadał
    prawa do rozporządzania nagrodami jak właściciel. Zleceniobiorca będzie dysponował
    nagrodami jedynie w celu przekazania ich laureatom Loterii. W znaczeniu ekonomicznym
    dysponentem nagród do momentu ich wydania laureatom będzie Zleceniodawca. Z uwagi
    na powyższe należy uznać, że przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę
    Zleceniobiorcy – bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi
    nagrodami jak właściciel, jedynie w celu wydania nagród laureatom Loterii – nie będzie
    stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych,
    przykładowo: Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2022 r., nr
    0111-KDIB2-3.4014.504.2022.4.AD: „Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina
    zamierza urządzić loterię promocyjną. W planowanym przedsięwzięciu gmina zamierza
    ufundować nowe mieszkanie w stanie deweloperskim. Osoba, której los ostanie
    wylosowany w drodze losowania w ramach planowanej loterii promocyjnej zostanie
    laureatem nagrody głównej w formie nowego mieszkania w stanie deweloperskim. Gmina
    otrzyma nieodpłatnie od lokalnego dewelopera mieszkanie w stanie deweloperskim.
    Deweloper stanie się fundatorem ww. nagrody. Państwo będą świadczyć usługi związane z
    pozyskaniem zezwolenia na loterię, dopełnieniem wszelkich formalności, promocją i
    reklamą ww. loterii i pełnić będzie rolę organizatora. Stosownie do porozumienia
    zawartego w formie aktu notarialnego deweloper stał się fundatorem nagrody głównej i
    zobowiązał się przekazać bezpośrednio na rzecz zwycięzcy nagrody głównej.
    Dysponentem nagrody będzie organizator, ale niemniej jednak nie będzie właścicielem w
    sensie ekonomicznym mieszkania, gdyż zostanie ono przekazane nieodpłatnie na drodze

    deweloper - zwycięzca nagrody. Prawo do rozporządzania jak właściciel mieszkaniem
    będzie posiadała Gmina do momentu wydania go zwycięzcy. Państwo nie będą posiadali
    prawa do rozporządzania mieszkaniem jak właściciel. Zapis zawarty w akcie notarialnym,
    że dysponentem nagrody będzie organizator oznacza, że organizator będzie
    dysponentem nagrody jedynie w znaczeniu technicznym w celu przeprowadzenia
    losowania, w którym zostanie wyłoniony zwycięzca – właściciel mieszkania. W znaczeniu
    ekonomicznym dysponentem mieszkania pozostanie Gmina. Mając na uwadze
    przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że nie będą Państwo
    zobowiązani do opodatkowania przekazanej nagrody (mieszkania) zwycięzcy loterii, na
    podstawie art. 7 ust. 1, gdyż jak wskazali Państwo nie będą posiadali prawa do
    rozporządzania mieszkaniem jak właściciel. Prawo do rozporządzania jak właściciel
    mieszkaniem będzie posiadała Gmina do momentu wydania go zwycięzcy. Natomiast
    zapis zawarty w akcie notarialnym, że dysponentem nagrody będzie organizator oznacza,
    że organizator będzie dysponentem nagrody jedynie w znaczeniu technicznym w celu
    przeprowadzenia losowania, w którym zostanie wyłoniony zwycięzca – właściciel
    mieszkania.”
    Ad 4
    Zleceniodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z
    faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę dokumentujących wynagrodzenie z tytułu
    organizacji Loterii.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Zleceniodawca prowadzi działalność
    gospodarczą polegającą m.in. na realizowaniu serwisów multimedialnych, które następnie
    są udostępniane ich odbiorcom (użytkownikom), w szczególności przez operatorów
    telekomunikacyjnych. Zleceniodawca realizuje usługi dostarczania operatorom telefonii
    komórkowej treści do serwisów multimedialnych na podstawie umowy z integratorem –
    hurtownikiem, będącym czynnym podatnikiem VAT, posiadającym odpowiednie umowy
    dotyczące dostarczania treści do serwisów multimedialnych operatorom telefonii
    komórkowej. Serwisem multimedialnym może być:
      1) serwis umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie
        odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej opłacie (SMS Premium) lub
      2) serwis internetowy umożliwiający dokonanie zgłoszenia do Loterii poprzez wysłanie
        SMS w publicznej sieci telekomunikacyjnej, poprzez dedykowaną bramkę, po
        wykonaniu płatności online.
    Z tytułu wykonania umowy dostarczania treści do serwisów multimedialnych na platformy
    operatorów komórkowych, w ramach serwisów umożliwiających abonentowi dokonanie
    zgłoszenia do Loterii poprzez przesłanie odpowiedniej wiadomości SMS o podwyższonej
    opłacie (SMS Premium), Zleceniodawca wystawia na rzecz Integratora, będącego czynnym
    podatnikiem VAT, faktury ze stawką 23%. Tak więc, Zleceniodawca z jednej strony zleca
    organizację Loterii podmiotowi specjalizującemu się w tego typu działalności, tj.
    Zleceniobiorcy, a z drugiej strony dostarcza, poprzez Integratora, operatorom telefonii
    komórkowej treści do serwisu multimedialnego, wykorzystywane w ramach Loterii
    organizowanej przez Zleceniobiorcę.

    W konsekwencji, jako że Zleceniodawca prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT ze stawką 23% i w bezpośrednim związku z tą działalnością nabywa usługi
    organizacji Loterii, od Zleceniobiorcy, Zleceniodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego ze stawką 23% wynikającego z faktur wystawianych przez Zleceniobiorcę
    dokumentujących usługę organizacji Loterii.
    Powyższe potwierdzają organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych.
    Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji 31 października 2019
    r. (0114-KDIP1-3.4012.371.2019.2.RMA) uznał, że: „(...) Biorąc pod uwagę treść
    przywołanych przepisów należy stwierdzić, że Zleceniodawca będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur
    wystawionych w związku ze świadczeniem usługi organizacji Loterii, gdzie koszt podatku
    od gier oraz opłaty za udzielenie zezwolenia na urządzenie danej Loterii będzie jednym z
    elementów zapłaty za przedmiotową usługę. Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie
    do odliczenia podatku naliczonego Zleceniodawca będzie mógł zrealizować, pod
    warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    (...)”.
    Pismo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 8 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB3-
    3.4012.620.2022.2.JS.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, należy zatem stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego będą spełnione. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Zleceniodawca (czynny
    podatnik VAT) nabyte usługi wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych
    oraz wystawia faktury na rzecz Agregatora będącego czynnym podatnikiem VAT. W
    rozpatrywanej sprawie, jak wskazano powyżej, czynnością opodatkowaną podatkiem VAT,
    a tym samym i udokumentowaną poprzez wystawienie faktury VAT, jest usługa organizacji
    Loterii. Biorąc zatem pod uwagę treść przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    Zleceniodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Spółkę w związku ze świadczeniem
    usługi organizacji Loterii na rzecz Zleceniodawcy. Przy czym, zauważyć należy, że
    uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego Zleceniodawca może zrealizować pod
    warunkiem niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Ad 5
    Transfer od Zleceniobiorcy na rzecz Zleceniodawcy środków pieniężnych, które
    Zleceniobiorca uzyskał w ramach płatności internetowych od Uczestników, nie będzie
    stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Przywołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług należy rozumieć bardzo
    szeroko. Przy czym należy zaakcentować, że świadczenie usług obejmuje sytuacje, w
    których można wyróżnić usługodawcę (świadczącego usługę) oraz usługobiorcę
    (korzystającego ze świadczenia). Dodatkowo podkreślenia wymaga, iż dana czynność
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy ma charakter
    odpłatny, a więc istnieje związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczeniem
    jednej strony transakcji, a otrzymanym od drugiej strony świadczeniem wzajemnym. O
    odpłatności można mówić zatem, gdy zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za usługę
    realizowaną w ramach stosunku prawnego lub gdy dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych. Innymi słowy w przypadku świadczeń odpłatnych otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    W kwestii związku wynagrodzenia z usługą wielokrotnie wypowiadał się Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przykładowo w orzeczeniu w sprawie C-16/93 (R.J.
    Tolsma v. Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden), TSUE stwierdził, że: „Świadczenie
    usług następuje za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 2 pkt 1 Szóstej Dyrektywy VAT i w
    związku z tym podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie wtedy, gdy istnieje
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, w ramach którego
    świadczący usługę uzyskuje świadczenie wzajemne, przy czym otrzymane przez niego
    wynagrodzenie stanowi wartość przekazywaną w zamian za usługę wyświadczoną jej
    odbiorcy.”
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, iż aby dane świadczenie można było uznać za
    odpłatne, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
      1) istnieje konsument danego świadczenia;
      2) istnieje stosunek prawny między świadczącym usługę a usługobiorcą, w ramach
        którego świadczenia stron uznawane są za ekwiwalentne;
      3) między świadczeniem usługodawcy a wzajemnym świadczeniem usługobiorcy
        (wynagrodzeniem) istnieje bezpośredni związek o charakterze przyczynowym.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Uczestnicy wysyłający SMS zgłoszeniowe w publicznej
    sieci telekomunikacyjnej z wykorzystaniem funkcjonalności serwisu internetowego
    (internetowe bramki sms) będą dokonywać płatności za pośrednictwem operatora
    płatności online. Środki pieniężne przekazane transferem w ramach płatności
    internetowych od Uczestników do Zleceniobiorcy (opłaty za udział w Loterii) są następnie
    przekazywane do Zleceniodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy, transfer wskazanych środków
    pieniężnych od Zleceniobiorcy do Zleceniodawcy nie będzie stanowił wynagrodzenia za
    dostawę towarów lub świadczenie usług. Należy zauważyć, iż pomiędzy Zleceniobiorcą a
    Zleceniodawcą nie istnieje stosunek prawny, w ramach którego jedna strona zobowiązana
    jest do przekazania środków pieniężnych, a druga strona w zamian zobligowana została
    do dostarczenia towarów lub świadczenia usług.
    Tym samym w niniejszym przypadku nie występuje bezpośredni beneficjent czynności, za
    którą wynagrodzeniem byłaby kwota transferowanych środków. Innymi słowy transfer
    wskazanych środków pieniężnych przez Zleceniobiorcę nie będzie stanowił płatności w
    zamian za wzajemne świadczenie ze strony Zleceniodawcy. Ponadto, należy zwrócić
    uwagę, że kwoty będące przedmiotem transferu na rzecz Zleceniodawcy, mogą być
    rozpatrywane jako wynagrodzenie za świadczenie usługi jedynie w relacji Uczestnicy-
    Zleceniobiorca. Zleceniobiorca – jako organizator loterii – świadczy usługę na rzecz
    Uczestników polegającą na umożliwieniu uczestnictwa w Loterii, za wynagrodzeniem w
    postaci określonej kwoty pieniężnej.
    Konsekwentnie, Zleceniobiorca opodatkowuje kwoty pieniężne otrzymane od
    Uczestników jako wynagrodzenie za świadczenie usługi w zakresie gier losowych,
    zakładów wzajemnych i gier na automatach, z zastosowaniem zwolnienia z VAT. Te same
    kwoty pieniężne nie mogą stanowić wynagrodzenia zarówno dla Zleceniobiorcy, jak i

    Zleceniodawcy, skoro tylko jeden z tych podmiotów (tu: Zleceniobiorca) świadczy usługę w
    zamian za ową kwotę pieniężną.
    W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, iż przekazanie powyższych środków nie
    będzie stanowiło zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza przykładowo Pismo Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 31 stycznia 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.53.2019.1.RMA: „W
    świetle przywołanego wyżej art. 7 ustawy, transfer na rzecz Zleceniodawcy środków, które
    Wnioskodawca uzyskał od Uczestników w ramach płatności internetowych, nie jest
    dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu
    tym podatkiem. Wskazać należy, że środki pieniężne nie są towarem, o którym mowa w
    art. 2 pkt 6 ustawy. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania funkcji płatniczych. Zatem
    transfer środków pieniężnych od Wnioskodawcy na rzecz Zleceniodawcy nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Nie dojdzie również w tej
    sytuacji do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, ponieważ transfer środków
    pieniężnych nie ma charakteru świadczenia usług, a jest jedynie czynnością rozliczeniową
    związaną ze świadczoną przez Wnioskodawcę usługą organizacji loterii. Zgodnie z umową
    organizacji loterii Wnioskodawca otrzymuje środki pieniężne od Uczestników Loterii.
    Jednakże otrzymując je działa on wyłącznie na rzecz Zleceniodawcy w ramach umowy
    organizacji loterii i nie jest uprawniony do ich zatrzymania. Środki pieniężne nie stanowią
    wynagrodzenia za świadczone usługi - są one w całości należne Zleceniodawcy. Z ich
    wypłatą nie jest związana jakakolwiek forma świadczenia wzajemnego po stronie
    Zleceniodawcy. Zatem czynność transferu środków pieniężnych od Wnioskodawcy do
    Zleceniodawcy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynność ta nie będzie stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, ani nie
    będzie dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, a tym samym nie będzie mieścić
    się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wymienionych w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.”
    Reasumując transfer od Zleceniobiorcy na rzecz Zleceniodawcy środków pieniężnych,
    które Zleceniobiorca uzyskał w ramach płatności internetowych od Uczestników, nie
    będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Przepis powyższy jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do
    świadczeń określanych mianem „odsprzedaży” lub „refakturowania” usług. Na jego
    podstawie należy stwierdzić, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą
    bądź bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w
    odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej
    wyświadczenie tej usługi.
    Z treści cytowanego wyżej przepisu art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że ustawodawca przyjął
    generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą
    towarów. Stąd też stwierdzić należy, że definicja „świadczenia usług” ma charakter
    dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona wyrazem realizacji zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych
    przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
    Aby dane świadczenie uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje
    bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod
    pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
        w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
        świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie – jako
    usługa – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas, gdy istnieje bezpośredni
    związek pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten

    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę
    świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
    wzajemnych.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać
    za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J.
    Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że
    usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie
    wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi
    wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    Z wniosku wynika, że Zleceniobiorca jest spółką zarejestrowaną jako czynny podatnik
    podatku od towarów i usług. Zleceniobiorca ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej organizuje loterie audioteksowe. Zleceniobiorca świadczy na rzecz
    Zleceniodawcy usługi organizacji Loterii – za wynagrodzeniem określonym w umowie.
    Zapewnienie nagród uczestnikom Loterii przez Zleceniodawcę – występującego w świetle
    umowy jako fundator nagród – może się odbywać na zasadzie, że w przypadku nagród
    pieniężnych – Zleceniodawca przekazuje Zleceniobiorcy środki finansowe w wysokości
    odpowiadającej nagrodom pieniężnym, a następnie Zleceniobiorca wydaje nagrody
    pieniężne laureatom Loterii. Z tytułu usługi organizacji Loterii wykonanej przez
    Zleceniobiorcę na zlecenie Zleceniodawcy, Zleceniodawca uiszczać będzie na rzecz
    Zleceniobiorcy:
      1) jednorazową opłatę ryczałtową w wysokości 10% wartości uzgodnionej w
        regulaminie Loterii puli nagród brutto,
      2) jednorazową opłatę ryczałtową za obsługę prawną,
      3) jednorazową opłatę ryczałtową za nadzór,
      4) miesięczną opłatę ryczałtową, począwszy od dnia rozpoczęcia przyjmowania
        zgłoszeń Uczestników do Loterii, do dnia zakończenia przyjmowania zgłoszeń do
        Loterii,
      5) miesięczne opłaty kalkulowane wysokością kosztów bezpośrednio związanych z
        organizacją Loterii, tj.: kosztu podatku od gier, do którego uiszczenia Zleceniobiorca
        jako organizator loterii audioteksowej jest zobowiązany zgodnie z przepisami
        obowiązującego prawa oraz kosztu przyjmowania zgłoszeń do Loterii
        dokonywanych poprzez SMS wysłane z bramki SMS udostępnianej w dedykowanym
        serwisie internetowym Dodatkowo, Zleceniodawca może przekazać Zleceniobiorcy
        środki pieniężne na pokrycie kosztów nagród pieniężnych.
    Państwa wątpliwości przedstawione w pytaniu nr 1 (pytanie nr 2 wniosku wniosku)
    dotyczą tego, czy transfer środków pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz
    Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród pieniężnych nie będzie stanowił
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    W świetle przywołanego wyżej art. 7 ustawy wypłata uczestnikom Loterii nagród
    pieniężnych nie jest tożsama z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy, podlegającą opodatkowaniu.
    Wskazać należy, że środki pieniężne nie są towarem, o którym mowa w art. 2 pkt 6
    ustawy. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania funkcji płatniczych. Zatem skoro

    nagród pieniężnych nie uznaje się za towar w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług, to wypłaty uczestnikom Loterii takich nagród nie można utożsamiać
    z dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wypłaty nagród pieniężnych uczestnikom Loterii nie można również uznać za
    świadczenie usług za odpłatnością. Wnioskodawca wypłacając uczestnikom Loterii
    nagrody pieniężne, nie będzie dokonywał świadczenia usług. Zatem w przedmiotowej
    sytuacji nie wystąpi świadczenie usług na rzecz uczestników programów, o którym
    mowa w art. 8 ustawy.
    Zatem czynność wypłaty uczestnikom Loterii nagród pieniężnych nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta nie będzie bowiem
    stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, ani nie będzie dostawą
    towarów, o której mowa w art. 7 ustawy. Tym samym, czynność wypłaty nagród w
    postaci środków pieniężnych uczestnikom Loterii nie mieści się w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego, stwierdzam, że środki pieniężne, które
    Zleceniobiorca będzie otrzymywał tytułem zwrotu kosztów za wypłacane nagrody
    pieniężne zwycięzcom Loterii, nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług
    ani dostawę towarów. Dlatego też przekazanie kwoty zwrotu poniesionego kosztu z
    tytułu wydania nagród pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Zatem stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy transfer środków
    pieniężnych od Zleceniodawcy na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów
    nagród rzeczowych nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zapewnienie nagród przez Spółkę – występującą w świetle umowy jako fundator
    nagród – może się odbywać tak, że w przypadku nagród rzeczowych – Zleceniodawca
    przekazuje Zleceniobiorcy środki finansowe na pokrycie kosztów zakupu nagród
    rzeczowych. W takim przypadku Zleceniobiorca nabywa je we własnym imieniu i na
    własną rzecz, a następnie wydaje je laureatom Loterii.
    W tym miejscu w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy wydawanie nagród
    rzeczowych zwycięzcom będzie następowało w wykonaniu kompleksowej usługi
    organizacji Loterii i będzie nierozerwalnie związane ze świadczoną przez Spółkę na
    rzecz Zleceniodawcy usługą organizacji i przeprowadzenia Loterii.
    Odnosząc się zatem do kwestii „świadczeń złożonych”, stwierdzić należy, że
    kwalifikowanie takie powinno dokonywać się przy uwzględnieniu wszystkich
    okoliczności konkretnego przypadku. Nie zawsze bowiem czynności pozostające ze
    sobą w gospodarczym związku powinny być traktowane jako jedno świadczenie o
    charakterze złożonym.
    Przedstawione wyżej wnioski można wyprowadzić z poglądów wyrażonych w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Przyjmuje się w nich, że do
    celów VAT każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne.
    Natomiast w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem które mogą oddzielnie prowadzić do opodatkowania
    lub zwolnienia, należy uważać za jedną transakcję, jeżeli nie są one od siebie niezależne
    (wyroki: z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service oraz z dnia 2 grudnia
    2010 r. w sprawie C-76/09 Everything Everywhere). Jedna transakcja występuje w
    przypadku, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane
    przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno

    niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter
    sztuczny (wyroki: z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen
    i OV Bank, a także z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN).
    Uwzględniając przywołane wyżej stanowiska Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej należy stwierdzić, że w wyniku wykonania usług organizacji i
    przeprowadzenia Loterii w rzeczywistości będzie dochodzić do świadczenia przez
    Spółkę usług organizacji Loterii, którym towarzyszyć będzie, jako odrębne świadczenie,
    przekazanie nagród uczestnikom Loterii.
    W analizowanej sprawie Zleceniodawca będzie dokonywał transferu środków
    finansowych na rzecz Zleceniobiorcy tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych.
    Zleceniobiorca będzie we własnym imieniu i na własną rzecz nabywać nagrody
    przekazywane następnie uczestnikom Loterii i do momentu ich wydania będzie ich
    właścicielem. Zatem w tym przypadku rola Zleceniodawcy będzie się ograniczała
    wyłącznie do transferu środków pieniężnych. Nie dojdzie w tym przypadku do
    przeniesienia prawa do rozporządzania jak właściciel nagrodami rzeczowymi pomiędzy
    Zleceniodawcą a Zleceniobiorcą. W niniejszej sprawie charakterystyczne jest to, że
    wydanie nagród, które Zleceniobiorca nabędzie we własnym imieniu i których będzie
    właścicielem aż do chwili ich wydania, będzie następować w stosunku do osób trzecich,
    które będą występowały w roli konsumentów. W przedstawionym we wniosku opisie
    sprawy będą występowały bezspornie różne świadczenia, które można określić z jednej
    strony jako usługę organizacji Loterii, a z drugiej przekazanie nagród rzeczowych.
    Przedstawione we wniosku zdarzenie zawiera zatem różne elementy – świadczenie
    przez Zleceniobiorcę usługi organizacji Loterii, której beneficjentem jest Zleceniodawca
    oraz przekazanie nagród, których beneficjentami są uczestnicy Loterii.
    W związku z powyższym usługa organizacji Loterii oraz zakup i przekazanie nagród
    osobom trzecim – uczestnikom Loterii, nie będą tak ściśle ze sobą związane, że
    obiektywnie będą tworzyły jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego
    rozdzielenie miałoby charakter sztuczny w rozumieniu orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Ponadto należy wskazać, że czynność wydania uczestnikom Loterii przez Zleceniobiorcę
    towarów (nagród) w ramach usługi organizacji Loterii będzie wypełniać znamiona
    dostawy towarów w rozumieniu ww. przepisu art. 7 ustawy. Należy zauważyć, że
    nastąpi tu przeniesienie na podmioty trzecie – tj. uczestników organizowanych Loterii –
    prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami, nabytymi uprzednio
    przez Zleceniobiorcę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że podobny problem był przedmiotem rozważań
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 7 października 2010 r. w
    sprawie C-55/09 Commissioners for Her Majesty`s Revenue and Customs przeciwko
    Baxi Group Ltd. W wyroku tym TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca
    na dostarczaniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy
    na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie
    usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim
    charakterze.
    TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów
    uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel i stwierdził, że z
    tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie
    własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także
    wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na
    rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej
    dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność
    niestanowiącą dostawy towarów. Dalej TSUE wskazał, że z przedmiotowej sprawy
    wynika, że Spółka X, której Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym,
    zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec

    tego Spółka X nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych
    klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. Ponadto w
    przedmiotowej sprawie Spółka X dostarcza prezenty lojalnościowe.
    TSUE wskazał ponadto, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku
    pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie
    wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub usługi było
    płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a tej
    dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej.
    W konsekwencji TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz
    podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza
    klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez
    osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi
    świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.
    Przenosząc powyższe tezy na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że w
    przedstawionej sytuacji otrzymywane przez Zleceniobiorcę środki pieniężne od
    Zleceniodawcy, które będą pokrywały koszty zakupu nagród rzeczowych, stanowić będą
    zapłatę za towary, które następnie zostaną przekazywane uczestnikom Loterii.
    Jak wyżej wskazano usługa organizacji Loterii świadczona przez Zleceniobiorcę, w
    ramach której wydawane są nagrody nie będzie uznana na gruncie przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług za jedno świadczenie. W ramach takiego świadczenia
    wykonywane będą dwie czynności: świadczenie usługi organizacji Loterii na rzecz
    Zleceniodawcy i wydanie nagród na rzecz uczestników Loterii. Obie te czynności
    wykonywane będą odpłatnie, a płatności za nie będzie dokonywał Zleceniodawca. W
    związku z powyższym, obie czynności wykonywane przez Zleceniobiorcę będą podlegały
    odrębnemu opodatkowaniu podatkiem od towarów usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy. Natomiast opodatkowanie tych czynności uzależnione będzie od tego, co
    będzie ich przedmiotem.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w opisanej sytuacji, gdy Zleceniobiorca będzie otrzymywał
    od Zleceniodawcy środki pieniężne tytułem pokrycia kosztów nagród rzeczowych nie
    można stwierdzić, że będzie dochodzić tym samym do dostawy towarów na rzecz
    Zleceniodawcy. Dostawa towarów odbywać się będzie wyłącznie pomiędzy
    Zleceniobiorcą a uczestnikami Loterii. Z kolei pieniądze nie są towarami w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania przez pieniądz funkcji
    płatniczych. W tej sytuacji nie będzie dochodzić również do świadczenia usług,
    ponieważ z okoliczności sprawy nie wynika, że Zleceniodawca z tytułu przekazania
    pieniędzy będzie beneficjentem określonej usługi, z tytułu wykonywania której uzyska
    wymierną korzyść.
    Ponownie należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega wykonana
    czynność, tj. w niniejszej sprawie dana usługa, a nie zapłata za nią.
    W konsekwencji, mając na uwadze opis analizowanej sprawy oraz obowiązujące w tym
    zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że czynność wydania towarów
    uczestnikom Loterii będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (jako dostawa
    towarów), jednak odbiorcą tej czynności nie jest Zleceniodawca, lecz uczestnik Loterii.
    Natomiast otrzymana od Zleceniodawcy kwota stanowiąca koszt przekazywanych
    nagród rzeczowych nie będzie wchodziła do podstawy opodatkowania usług
    świadczonych przez Zleceniobiorcę na rzecz Zleceniodawcy. Tym samym transfer
    środków od Zleceniodawcy do Zleceniobiorcy na pokrycie nagród rzeczowych nie
    będzie stanowić wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług realizowanych na rzecz
    Zleceniodawcy i tym samym nie będzie stanowić czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości, czy przekazanie nagród rzeczowych przez
    Zleceniodawcę Zleceniobiorcy – bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do
    rozporządzania tymi nagrodami jak właściciel, jedynie w celu wydania nagród
    laureatom Loterii – nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Z wniosku wynika, że Zleceniodawca może również nabywać nagrody rzeczowe we
    własnym imieniu, a następnie przekazywać je – bez przeniesienia prawa do
    rozporządzania nimi jak właściciel – Zleceniobiorcy, wyłącznie w celu następczego
    wydania nagród rzeczowych przez Zleceniobiorcę laureatom Loterii.
    Według powołanego wcześniej art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Zatem przez dostawę
    towarów ustawa o VAT rozumie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak
    właściciel. Co istotne nie należy utożsamiać prawa do rozporządzania rzeczą jak
    właściciel z przeniesieniem własności na gruncie prawa cywilnego.
    W określeniu „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” zawiera
    się możliwość uznania za dostawę owego faktycznego przeniesienia władztwa nad
    rzeczą. Należy przy tym podkreślić, że chodzi tutaj o możliwość faktycznego
    dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy
    towarów jest zatem przeniesienie własności ekonomicznej.
    W rozpatrywanej sprawie prawo do rozporządzania jak właściciel nagrodami do
    momentu wydania ich laureatom Loterii będzie posiadał Zleceniodawca. Zleceniobiorca
    w żadnym momencie nie będzie posiadał prawa do rozporządzania nagrodami jak
    właściciel. Zleceniobiorca będzie dysponował nagrodami jedynie w celu przekazania ich
    laureatom Loterii. W znaczeniu ekonomicznym dysponentem nagród do momentu ich
    wydania laureatom będzie Zleceniodawca.
    W związku z tym należy uznać, że przekazanie nagród rzeczowych przez Zleceniodawcę
    Zleceniobiorcy – bez przeniesienia na Zleceniobiorcę prawa do rozporządzania tymi
    nagrodami jak właściciel, jedynie w celu wydania nagród laureatom Loterii – nie będzie
    stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 3 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy będziecie Państwo mieli
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych
    przez Zleceniobiorcę dokumentujących wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy

    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jak wskazano we wniosku, Zleceniodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą
    m.in. na realizowaniu serwisów multimedialnych, które następnie są udostępniane ich
    odbiorcom, w szczególności przez operatorów telekomunikacyjnych. Zleceniodawca
    realizuje usługi dostarczania operatorom telefonii komórkowej treści do serwisów
    multimedialnych na podstawie umowy z integratorem – hurtownikiem, będącym
    czynnym podatnikiem VAT, posiadającym odpowiednie umowy dotyczące dostarczania
    treści do serwisów multimedialnych operatorom telefonii komórkowej. Zleceniodawca
    prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i w bezpośrednim
    związku z tą działalnością nabywa usługi organizacji Loterii, od Zleceniobiorcy.
    Zleceniodawca wystawia na rzecz Integratora, będącego czynnym podatnikiem VAT,
    faktury ze stawką 23%. Tak więc, Zleceniodawca z jednej strony zleca organizację Loterii
    podmiotowi specjalizującemu się w tego typu działalności, tj. Zleceniobiorcy, a z drugiej
    strony dostarcza, poprzez Integratora, operatorom telefonii komórkowej treści do
    serwisu multimedialnego, wykorzystywane w ramach Loterii organizowanej przez
    Zleceniobiorcę.
    Zatem w analizowanym przypadku wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego będą spełnione. Jak wynika bowiem z
    opisu sprawy Zleceniodawca nabyte usługi organizacji Loterii będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (wystawiać będzie na rzecz Integratora
    będącego czynnym podatnikiem VAT faktury VAT ze stawką 23%).
    W rozpatrywanej sprawie, jak wskazano powyżej, czynnością opodatkowaną podatkiem
    VAT, a tym samym i udokumentowaną poprzez wystawienie faktury VAT, będzie usługa
    organizacji Loterii.
    Biorąc pod uwagę treść przywołanych przepisów należy stwierdzić, że Zleceniodawca
    będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Zleceniobiorcę
    dokumentujących wynagrodzenie z tytułu organizacji Loterii.
    Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego
    Zleceniodawca będzie mógł zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia innych
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznaję za prawidłowe.
    Mają Państwa również wątpliwości zwiazane z tym czy transfer środków pienieżnych od
    Zleceniobiorcy na Państwa rzecz, które Zleceniobiorca uzyskał w ramach płatności
    internetowych od Uczestników za udział w Loterii, nie będzie stanowił czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, Uczestnicy korzystający z serwisu internetowego wykonują
    płatności internetowe na rzecz Zleceniobiorcy. Środki pieniężne przekazane transferem
    w ramach płatności internetowych od Uczestników do Zleceniobiorcy (opłaty za udział
    w Loterii) są następnie przekazywane do Zleceniodawcy. Środki te nie stanowią

    przysporzenia Zleceniobiorcy, gdyż Zleceniobiorca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu
    organizacji Loterii od Zleceniodawcy.
    Odnosząc się do powyższego opisu sprawy wskazać należy - jak było już przedstawione
    w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku - środki pieniężne nie są towarem, o którym
    mowa w art. 2 pkt 6 ustawy. Ich wartość w obrocie wynika z posiadania funkcji
    płatniczych. Zatem transfer środków pieniężnych od Zleceniobiorcy na rzecz
    Zleceniodawcy nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie dojdzie również w tej sytuacji do świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy,
    ponieważ transfer środków pieniężnych nie ma charakteru świadczenia usług, a jest
    jedynie czynnością rozliczeniową związaną ze świadczoną przez Zleceniobiorcę usługą
    organizacji Loterii.
    Zgodnie z umową organizacji Loterii Zleceniobiorca otrzymuje środki pieniężne od
    Uczestników Loterii. Jednakże otrzymując je działa on wyłącznie na rzecz Zleceniodawcy
    w ramach umowy organizacji Loterii i nie jest uprawniony do ich zatrzymania. Środki
    pieniężne nie stanowią wynagrodzenia za świadczone usługi - są one w całości należne
    Zleceniodawcy. Z ich wypłatą nie jest związana jakakolwiek forma świadczenia
    wzajemnego po stronie Zleceniodawcy.
    Zatem czynność transferu środków pieniężnych od Zleceniobiorcy do Zleceniodawcy
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność ta nie
    będzie stanowić świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy, ani nie będzie dostawą
    towarów, o której mowa w art. 7 ustawy, a tym samym nie będzie mieścić się w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wymienionych w art.
    5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 wniosku uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie pytań nr 2, 3 , 4, 5 i 6
    wniosku, natomiast w zakresie pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.