Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.298.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej; klimatyzacja
(choroby oczu).
Słowa kluczowe: adaptacja
klimatyzacja
lokal-lokal mieszkalny
niepełnosprawność
orzeczenia
ulga-ulga rehabilitacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 marca 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni posiada orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym od
    2022 r. na stałe o symbolu .... Wnioskodawczyni jest po pięciu operacjach na oko. W
    związku z zanikającym okiem nosi epiprotezę, tj. plastikowa nakładka na oko, którą na noc
    trzeba wyjąć, a rano ponownie włożyć. Pracuje tylko jedno oko, które podczas upałów jest
    bardzo zmęczone. Wnioskodawczyni cierpi na zespół suchego oka. W chorym oku często
    powtarzają się stany zapalne. Podczas upałów występują takie dolegliwości jak: pieczenie
    oczu, zaczerwienienie, uczucie piasku pod powiekami, obecność zwiększonej wydzieliny w
    oku.
    Mieszkanie, w którym Wnioskodawczyni mieszka, jest bardzo nasłonecznione, okna
    wychodzą na południowy wschód. W lato temperatura wynosi 30#C. W listopadzie 2024 r.
    Wnioskodawczyni zakupiła i zamontowała klimatyzację w mieszkaniu. Zamontowanie
    klimatyzacji w mieszkaniu pozwoli na uregulowanie temperatury, poprawi wilgotność i
    jakość powietrza w upalne dni. Sprawi to, że oczy Wnioskodawczyni przy mniejszej
    temperaturze i odpowiedniej wilgotności będą lepiej funkcjonować, nie będą takie
    zmęczone, co Wnioskodawczyni ma nadzieję, zmniejszą Jej dolegliwości. Zatem zakup i
    montaż klimatyzacji znacznie poprawi w upalne dni funkcjonowanie Wnioskodawczyni i
    wykonywanie życiowych czynności, radzenie sobie ze zmęczeniem i stresem.
    Koszty zakupu pokryte zostały ze środków własnych. Wnioskodawczyni nie otrzymała
    dofinansowania z żadnych źródeł zewnętrznych. Wnioskodawczyni posiada imienną
    fakturę na zakup i montaż klimatyzacji. Zakup i montaż klimatyzacji zostały zrealizowane w
    okresie trwania niepełnosprawności. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów ani nie zostały odliczone od dochodów w ramach podatku dochodowego od
    osób fizycznych. W 2024 r. Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody podlegające
    opodatkowaniu z emerytury.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że z ulgi rehabilitacyjnej zamierza
    korzystać za 2024 r. podatkowy. Do lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawczyni
    zamontowała klimatyzację, posiada prawo odrębnej własności lokalu. Od 2020 r.
    Wnioskodawczyni uzyskuje dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce z tytułu
    emerytury, która opodatkowana jest na zasadach ogólnych.
    Wskazaną we wniosku klimatyzację Wnioskodawczyni zamierza zakwalifikować jako
    wydatki poniesione w 2024 r. na wyposażenie mieszkania w klimatyzację, czyli koszty jej
    zakupu i montażu, Wnioskodawczyni zamierza uznać za wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na pytanie Organu o treści: „w jaki sposób ww. wydatek będzie związany z adaptacją i
    wyposażeniem Pani nieruchomości, stosownie do potrzeb wynikających z Pani
    niepełnosprawności? Czy ze względów medycznych związanych z Pani schorzeniem
    będącym przyczyną niepełnosprawności lekarze zalecili zamieszkiwanie w domu
    /mieszkaniu o temperaturze w pomieszczeniach regulowanej z wykorzystaniem
    klimatyzatora poprzez jej obniżenie względem wysokiej temperatury zewnętrznej w
    okresie letnim?”, Wnioskodawczyni wskazała: opinia lekarza okulisty dotycząca stanu
    zdrowia i wskazanie zamieszkiwania w pomieszczeniu z wykorzystaniem klimatyzatora.
    Chora powinna przebywać w pomieszczeniach o stałej temperaturze ok. 18-19#C. Wyższe
    temperatury powodują nawrotowe stany zapalne oka prawego, mające swój początek pod
    epiprotezą. Przewlekła antybiotykoterapia skutkuje uodpornieniem bakterii i ryzykiem

    rozwoju grzybicy. Chora powinna mieszkać i przebywać w pomieszczeniach z klimatyzacją
    o unormowanej temperaturze. ..... Zanik prawej gałki ocznej. Epiproteza oka prawego.
    Nawrotowe śluzowo-ropne zapalenie oka prawego. Podpisany: lek. med. .......... specjalista
    chorób oczu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może wydatek na zakup i montaż klimatyzacji odliczyć jako ulgę
    rehabilitacyjną określoną w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, przysługuje Jej prawo do takiego odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
    W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do
      potrzeb wynikających z niepełnosprawności.
    Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:
      1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
      niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

      2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
      rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
      3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
      wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
      1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
      aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
      b) znaczny stopień niepełnosprawności;
      2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
      do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
      a) całkowitą niezdolność do pracy albo
      b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od
    daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że
    niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji
    podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data
    ustalenia niepełnosprawności.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy
    (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą
    sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek
    formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy m.in. wynika, że:
      jest Pani osobą niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym ze względu na
      schorzenie określone symbolem ..., od 2022 r., na stałe;
      jest Pani po pięciu operacjach na oko i w związku z zanikającym okiem nosi Pani
      epiprotezę;
      cierpi Pani na zespół suchego oka;

      wskazała Pani, że pracuje tylko jedno oko, które podczas upałów jest bardzo
      zmęczone, w chorym oku często powtarzają się stany zapalne, podczas upałów
      występują takie dolegliwości jak: pieczenie oczu, zaczerwienienie, uczucie piasku pod
      powiekami, obecność zwiększonej wydzieliny w oku;
      w listopadzie 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała klimatyzację w mieszkaniu, które
      latem jest bardzo nasłonecznione, posiada Pani imienną fakturę na zakup i montaż
      klimatyzacji;
      posiada Pani opinię lekarza (specjalisty chorób oczu) dotyczącą stanu zdrowia i
      wskazanie zamieszkiwania w pomieszczeniu z wykorzystaniem klimatyzatora (chora
      powinna przebywać w pomieszczeniach o stałej temperaturze ok. 18-19#C, wyższe
      temperatury powodują nawrotowe stany zapalne oka prawego, mające swój
      początek pod epiprotezą, przewlekła antybiotykoterapia skutkuje uodpornieniem
      bakterii i ryzykiem rozwoju grzybicy, chora powinna mieszkać i przebywać w
      pomieszczeniach z klimatyzacją o unormowanej temperaturze. ..... Zanik prawej gałki
      ocznej. Epiproteza oka prawego. Nawrotowe śluzowo-ropne zapalenie oka prawego).
    Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym powyżej art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz
    budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności
    wskazać należy, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o
    których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania
    (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że
    pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie
    oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym
    przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA
    we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
    Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku,
    przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku
    (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia
    potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
    Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter,
    przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu
    rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i
    wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej
    egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności.
    Stąd też, w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie
    lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby
    wynikające z niepełnosprawności.
    Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej
    przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę
    niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie
    jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie
    związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy
    podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z
    niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a
    niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim
    wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby
    niepełnosprawnej.

    Tak więc na gruncie opisanej sprawy uzasadnione jest uznanie poniesionego wydatku w
    postaci zakupu i montażu klimatyzacji za wydatek na adaptację mieszkania i jego
    wyposażenie, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.
    Zatem, w oparciu o przedstawiony we wniosku opis sprawy, może Pani uznać poniesione
    w listopadzie 2024 r. wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, za wydatki podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26
    ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pani
    odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o wysokości
    dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w
    zeznaniu rocznym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego zdarzenia przyszłego.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.