Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.914.2021.1.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-25
Teza: zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży działek niezabudowanych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 23 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży działek niezabudowanych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego****:**

W latach 1995-1996 w celu powiększenia gospodarstwa rolnego nabył Pan na podstawie aktów notarialnych 3 działki:

\- nr A o powierzchni 1.6000 ha, klasa IV, IVA,

\- nr B o powierzchni 5,03 ha, klasa IV, IVA, IVB

\- nr C o powierzchni 3,99 ha, klasa IV, IVA, IVB

Jest Pan rolnikiem a zakupiony grunt był przeznaczony wyłącznie do celów rolnych.

Nabycie działek nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT. Z tytułu nabycia nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W roku 2011 złożył Pan wniosek o rejestrację jako podatnik VAT czynny, którym do chwili obecnej Pan jest.

Działki nie były i nie są udostępniane nikomu na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani użyczenia. Są wykorzystywane tylko do Pana działalności rolniczej.

Jak Pan wspomniał wyżej od 10 lat jest podatnikiem VAT i w tym okresie dokonywał Pan dostaw produktów rolnych jako podatnik VAT czynny. Dostawy były opodatkowane podatkiem VAT.

Dnia 28 października 2020 r. Rada Miejska w uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego pn., jest to miejsce położenia działek.

Po wejściu wżycie planu powyższe działki stanowią:

– nr A 08-P/U : tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej (0,5983 ha), 17-KDL: tereny dróg publicznych klasy l (0,6494 ha),14–R/ZL: tereny rolne do zalesienia (0,3373ha), 10–ZK: tereny zieleni krajobrazowej(0,0150ha);

– nr B: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynowi zabudowy usługowej (3,3948 ha); 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej (0,1290ha), 11-R: teren rolny (0,8828ga), 14-R/ZL tereny rolne do zalesienia (0,4809ha).

– nr C: 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej (1,6244ha), 10-ZK tereny zieleni krajobrazowej (0,0937), 11-R: teren rolny (1,0840ha).

Opracowanie i zatwierdzenie Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie nastąpiło na Pana wniosek lecz zostało przeprowadzone przez Gminę.

Dnia 20 lipca 2021 przed notariuszem aktem notarialnym Repertorium A zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży na część z powyżej wymienionych działek.

Postanowienie o sprzedaży działek podjął Pan z tytułu poniesionych strat w ostatnich latach z powodu tego, że ceny Pana produktów są niższe niż ceny nawozów, środków produkcji oraz paliwa.

Nadmienia Pan, że nabywcy działek zgłosili się do Pana osobiście, nie współpracuję Pan z biurami pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, nie dawał Pan też żadnych ogłoszeń.

W umowie przedwstępnej podjęto postanowienie, że do dnia 30 czerwca 2022 r. doprowadzi Pan do podziału działek. Ponadto oświadczono, iż został opracowany projekt dotyczący podziału działek nr B i C, w wyniku którego powstaną działki numer X o powierzchni 2,1002 ha oraz numer Y o powierzchni 6,9898 ha oraz dotyczy podziału działki A w wyniku którego powstaną działki nr Z o powierzchni 0,2185 ha, nr K o pow. 0,6508 ha, nr L o powierzchni 0,8307ha, przy czym nie wszczęto jeszcze postępowania zmierzającego do dokonania geodezyjnego podziału wyżej opisanych nieruchomości.

Celem sprzedaży są działki Z około 0,2185 ha, działka X obszaru około 2,1002 ha.

W chwili obecnej podział geodezyjny jest w toku.

Nadmienia Pan, że działki pozostają niezabudowane, nie są uzbrojone w media i nie występował Pan o decyzje związaną z ich uzbrojeniem w media. Ponadto nie wykonywał Pan ogrodzenia ani dojazdu.

### Pytanie

Czy sprzedaż wymienionych gruntów rolnych niezabudowanych, ujętych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej a także terenów zielonych krajobrazowych i terenów rolnych łącznie może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie**

Sprzedaż niezabudowanych działek stanowiących zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej oraz terenów rolnych w Pana przypadku jako podatnika podatku VAT nie będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że dokonywana sprzedaż działek, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wynika, że opodatkowane są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.),

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu zagospodarowaniu przestrzennym

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu zagospodarowaniu przestrzennym

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z przywołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Należy tutaj zwrócić uwagę na kwestię opodatkowania różnymi stawkami podatku VAT jednej dostawy towaru, w której to kwestii TSUE w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd v Commisioners of Customs & Excise z dnia 6 lipca 2006 r., stwierdził co następuje cyt.: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

Tak więc, dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka ewidencyjna znajduje się w części na terenach przeznaczonych pod zabudowę, a w części na terenach nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT.

Z wniosku wynika, że działki przeznaczone do sprzedaży działka Z (około 0,2185 ha) oraz działka X (około 2,1002 ha) powstaną z podziału działek nr A,B i C.

Wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego

\- działka nr A to: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej (0,5983 ha), 17-KDL: tereny dróg publicznych klasy l (0,6494 ha),14–R/ZL: tereny rolne do zalesienia (0,3373ha), 10–ZK: tereny zieleni krajobrazowej(0,0150ha);

\- działka nr B to: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynowi zabudowy usługowej (3,3948 ha); 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej (0,1290ha), 11-R: teren rolny (0,8828ga), 14-R/ZL tereny rolne do zalesienia (0,4809ha),

\- działka nr C to: 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej (1,6244ha), 10-ZK tereny zieleni krajobrazowej (0,0937), 11-R: teren rolny (1,0840ha).

W tych okolicznościach ma Pan wątpliwości czy sprzedaż wymienionych gruntów rolnych niezabudowanych, ujętych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej a także terenów zielonych krajobrazowych i terenów rolnych łącznie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tak więc, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz ww. przepisy zauważyć należy, że dostawa tej części nowopowstałych działek nr Z oraz nr Y, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego położona jest w konturach o przeznaczeniu rolnym i leśnym: 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej, 11-R: teren rolny, 14- /ZL tereny rolne do zalesienia, korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa pozostałej części działek nr Z oraz nr X , która położona jest w konturze o symbolu 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej, jako teren budowlany, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji do ww. części działek należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

\- towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,

\- w związku z nabyciem tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, transakcja nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że nabycie działek (z których wydzielono działki przeznaczone do sprzedaży) nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT. Z tytułu nabycia nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Oznacza to, że nie zostały w tym przypadku spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy nowo wydzielonych działek nr Z oraz nr X na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Skoro część działek nr Z oraz nr X, która położona jest w konturze o symbolu 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej, jako teren budowlany, to nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy. W konsekwencji ich sprzedaż w tej części będzie opodatkowana według stawki właściwej.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy tj. czy działki nr X oraz Z są objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 . Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku własnym, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 23 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług zakresie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaży działek niezabudowanych.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego****:**

W latach 1995-1996 w celu powiększenia gospodarstwa rolnego nabył Pan na podstawie aktów notarialnych 3 działki:

\- nr A o powierzchni 1.6000 ha, klasa IV, IVA,

\- nr B o powierzchni 5,03 ha, klasa IV, IVA, IVB

\- nr C o powierzchni 3,99 ha, klasa IV, IVA, IVB

Jest Pan rolnikiem a zakupiony grunt był przeznaczony wyłącznie do celów rolnych.

Nabycie działek nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT. Z tytułu nabycia nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W roku 2011 złożył Pan wniosek o rejestrację jako podatnik VAT czynny, którym do chwili obecnej Pan jest.

Działki nie były i nie są udostępniane nikomu na podstawie umowy najmu, dzierżawy ani użyczenia. Są wykorzystywane tylko do Pana działalności rolniczej.

Jak Pan wspomniał wyżej od 10 lat jest podatnikiem VAT i w tym okresie dokonywał Pan dostaw produktów rolnych jako podatnik VAT czynny. Dostawy były opodatkowane podatkiem VAT.

Dnia 28 października 2020 r. Rada Miejska w uchwaliła Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego pn., jest to miejsce położenia działek.

Po wejściu wżycie planu powyższe działki stanowią:

– nr A 08-P/U : tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej (0,5983 ha), 17-KDL: tereny dróg publicznych klasy l (0,6494 ha),14–R/ZL: tereny rolne do zalesienia (0,3373ha), 10–ZK: tereny zieleni krajobrazowej(0,0150ha);

– nr B: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynowi zabudowy usługowej (3,3948 ha); 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej (0,1290ha), 11-R: teren rolny (0,8828ga), 14-R/ZL tereny rolne do zalesienia (0,4809ha).

– nr C: 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej (1,6244ha), 10-ZK tereny zieleni krajobrazowej (0,0937), 11-R: teren rolny (1,0840ha).

Opracowanie i zatwierdzenie Planu Zagospodarowania Przestrzennego nie nastąpiło na Pana wniosek lecz zostało przeprowadzone przez Gminę.

Dnia 20 lipca 2021 przed notariuszem aktem notarialnym Repertorium A zawarł Pan umowę przedwstępną sprzedaży na część z powyżej wymienionych działek.

Postanowienie o sprzedaży działek podjął Pan z tytułu poniesionych strat w ostatnich latach z powodu tego, że ceny Pana produktów są niższe niż ceny nawozów, środków produkcji oraz paliwa.

Nadmienia Pan, że nabywcy działek zgłosili się do Pana osobiście, nie współpracuję Pan z biurami pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, nie dawał Pan też żadnych ogłoszeń.

W umowie przedwstępnej podjęto postanowienie, że do dnia 30 czerwca 2022 r. doprowadzi Pan do podziału działek. Ponadto oświadczono, iż został opracowany projekt dotyczący podziału działek nr B i C, w wyniku którego powstaną działki numer X o powierzchni 2,1002 ha oraz numer Y o powierzchni 6,9898 ha oraz dotyczy podziału działki A w wyniku którego powstaną działki nr Z o powierzchni 0,2185 ha, nr K o pow. 0,6508 ha, nr L o powierzchni 0,8307ha, przy czym nie wszczęto jeszcze postępowania zmierzającego do dokonania geodezyjnego podziału wyżej opisanych nieruchomości.

Celem sprzedaży są działki Z około 0,2185 ha, działka X obszaru około 2,1002 ha.

W chwili obecnej podział geodezyjny jest w toku.

Nadmienia Pan, że działki pozostają niezabudowane, nie są uzbrojone w media i nie występował Pan o decyzje związaną z ich uzbrojeniem w media. Ponadto nie wykonywał Pan ogrodzenia ani dojazdu.

### Pytanie

Czy sprzedaż wymienionych gruntów rolnych niezabudowanych, ujętych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej a także terenów zielonych krajobrazowych i terenów rolnych łącznie może skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Pana stanowisko w sprawie**

Sprzedaż niezabudowanych działek stanowiących zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej oraz terenów rolnych w Pana przypadku jako podatnika podatku VAT nie będzie objęta zwolnieniem z opodatkowania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.)

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy o VAT

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że dokonywana sprzedaż działek, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku VAT dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT

zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wynika, że opodatkowane są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.),

przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu zagospodarowaniu przestrzennym

ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu zagospodarowaniu przestrzennym

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1\. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2\. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33 w zgodny sposób odpowiada zatem także treści orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z przywołanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 ww. ustawy. Natomiast dostawa gruntów niezabudowanych, będących np. gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są terenami budowlanymi, jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Należy tutaj zwrócić uwagę na kwestię opodatkowania różnymi stawkami podatku VAT jednej dostawy towaru, w której to kwestii TSUE w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd v Commisioners of Customs & Excise z dnia 6 lipca 2006 r., stwierdził co następuje cyt.: „Okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty przez ustawodawstwo danego państwa członkowskiego zwolnieniem dającym prawo do zwrotu zapłaconego podatku w rozumieniu art. 28 ust. 2 lit. a) szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/77/EWG z dnia 19 października 1992 r. uzupełniającą wspólny system podatku od wartości dodanej i zmieniająca dyrektywę 77/388/EWG (zbliżanie stawek VAT), oraz z drugiej strony towary wyłączone przez to ustawodawstwo z zakresu zastosowania tego zwolnienia, nie stoi na przeszkodzie temu, aby dane państwo członkowskie pobierało podatek VAT od dostawy towarów wyłączonych według stawki zwykłej”.

Tak więc, dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działka ewidencyjna znajduje się w części na terenach przeznaczonych pod zabudowę, a w części na terenach nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może podlegać opodatkowaniu różnymi stawkami VAT.

Z wniosku wynika, że działki przeznaczone do sprzedaży działka Z (około 0,2185 ha) oraz działka X (około 2,1002 ha) powstaną z podziału działek nr A,B i C.

Wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego

\- działka nr A to: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej (0,5983 ha), 17-KDL: tereny dróg publicznych klasy l (0,6494 ha),14–R/ZL: tereny rolne do zalesienia (0,3373ha), 10–ZK: tereny zieleni krajobrazowej(0,0150ha);

\- działka nr B to: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynowi zabudowy usługowej (3,3948 ha); 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej (0,1290ha), 11-R: teren rolny (0,8828ga), 14-R/ZL tereny rolne do zalesienia (0,4809ha),

\- działka nr C to: 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej (1,6244ha), 10-ZK tereny zieleni krajobrazowej (0,0937), 11-R: teren rolny (1,0840ha).

W tych okolicznościach ma Pan wątpliwości czy sprzedaż wymienionych gruntów rolnych niezabudowanych, ujętych w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów i zabudowy usługowej a także terenów zielonych krajobrazowych i terenów rolnych łącznie może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tak więc, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz ww. przepisy zauważyć należy, że dostawa tej części nowopowstałych działek nr Z oraz nr Y, która zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego położona jest w konturach o przeznaczeniu rolnym i leśnym: 10-ZK: tereny zieleni krajobrazowej, 11-R: teren rolny, 14- /ZL tereny rolne do zalesienia, korzystać będzie ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Natomiast dostawa pozostałej części działek nr Z oraz nr X , która położona jest w konturze o symbolu 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej, jako teren budowlany, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w trybie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W tej sytuacji do ww. części działek należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

\- towary musiały być wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej,

\- w związku z nabyciem tych towarów nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego

Niespełnienie jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W analizowanej sprawie, transakcja nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazał Pan w opisie sprawy, że nabycie działek (z których wydzielono działki przeznaczone do sprzedaży) nastąpiło w ramach transakcji niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem VAT. Z tytułu nabycia nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Oznacza to, że nie zostały w tym przypadku spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy nowo wydzielonych działek nr Z oraz nr X na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Skoro część działek nr Z oraz nr X, która położona jest w konturze o symbolu 08-P/U: tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów zabudowy usługowej, jako teren budowlany, to nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku w trybie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 9 ustawy. W konsekwencji ich sprzedaż w tej części będzie opodatkowana według stawki właściwej.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuje się, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy tj. czy działki nr X oraz Z są objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 . Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz stanowisku własnym, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).