Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.817.2024.2.MKW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Opodatkowanie dzierżawy działki na cele prowadzenia elektrowni słonecznej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza; dzierżawa; elektrownia; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność rolniczą; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień-Rozdział 2-§ 3-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania dzierżawy działki na cele prowadzenia
    elektrowni słonecznej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 1990 roku Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, jest płatnikiem VAT i
    posiada gospodarstwo rolne, które rodzice przekazali mu w 1982 roku.
    W 2024 roku część pola Wnioskodawca wydzierżawił firmie B., na podstawie umowy, pod
    elektrownię słoneczną - fotowoltaikę.
    Wnioskodawca zarejestrował umowę w urzędzie skarbowym i po pierwszej otrzymanej
    wpłacie zapłacił podatek PPE. Pole dostał od rodziców i nie jest, nie było w środkach firmy
    Wnioskodawcy. Ww. polem zajmuje się żona Wnioskodawcy i od maja 2024 jest na
    emeryturze rolniczej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca powinien opodatkować jednorazową, coroczną zapłatę dzierżawną za
    wydzierżawioną część pola podatkiem VAT w swojej działalności gospodarczej, pomimo że
    ww. pole nie jest i nigdy nie było w środkach trwałych na działalności gospodarczej? Od
    1982 roku jest własnością prywatną Wnioskodawcy.

    Pana stanowisko w sprawie
    Gospodarstwo rolne Wnioskodawcy jest małe i prowadzi on produkcję roślinną.
    Środki uzyskane z ww. dzierżawy pomagają w utrzymaniu gospodarstwa w dobrej kulturze
    rolnej. Wobec powyższego Wnioskodawca myśli, że powinien opłacać tylko podatek
    dochodowy PPE w formie ryczałtu z tytułu dzierżawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
      osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
      stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) rozumie się każde zachowanie się na rzecz innej osoby,
    na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej
    osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Jednak usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym, związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest
    wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatnika w jego działalności gospodarczej.
    Przy czym, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów albo świadczenie usług - w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu

    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwany dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca
      zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, że dzierżawa wypełnia
    określoną w art. 15 ust. 2 ustawy, definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywana
    jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy dzierżawy mają zazwyczaj
    długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe).
    Tym samym czynność polegająca na dzierżawie gruntów jest odpłatnym świadczeniem
    usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 podlega
    opodatkowaniu.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    W tej sprawie należy wskazać, że w myśl art. 82 ust. 3 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić
      szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień, uwzględniając:
      1) specyfikę wykonywania niektórych czynności oraz uwarunkowania obrotu
      gospodarczego niektórymi towarami;
      2) przebieg realizacji budżetu państwa;
      3) potrzebę uzyskania dostatecznej informacji o towarach będących przedmiotem
      zwolnienia;
      4) przepisy Unii Europejskiej.
    Na podstawie ww. art. 82 ust. 3 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów
    z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz
    warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 955), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    Zgodnie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:
      Zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

    Zatem usługa dzierżawy gruntu przeznaczonego na cele rolnicze korzysta ze zwolnienia od
    podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, pod warunkiem łącznego
    spełnienia przesłanek co do przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik podatku VAT będzie
    zatem korzystać ze zwolnienia od omawianej usługi, jeśli zawarta zostanie umowa
    dzierżawy gruntu, która w swojej treści zawierać będzie m.in. postanowienia, z których w
    sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony
    wyłącznie na cele rolnicze.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „cele rolnicze”,
    jednakże w art. 2 pkt 15 ustawy - zdefiniowana została działalność rolnicza.
    Jak stanowi ten przepis:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to
      produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00
      i 4403 49), oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Tym samym, należy uznać, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który
    wydzierżawiający przekazał na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
    Z uwagi na przytoczone przepisy prawa w świetle przedstawionych okoliczności należy
    stwierdzić, że decydujące znaczenie w kwestii możliwości zwolnienia od podatku czynności
    dzierżawy gruntów jest ich faktyczne przeznaczenie przez dzierżawcę - na cele rolnicze.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan podatnikiem podatku VAT, jak
    również posiada Pan gospodarstwo rolne. W 1982 r. stał się Pan właścicielem działki, która
    to działka stanowi Pana majątek prywatny. W 2024 r. część tej działki dzierżawił Pan firmie
    B., która wykorzystywała grunt na cele prowadzenia elektrowni słonecznej.
    Ponadto, wskazał Pan, że ww. działka będąca przedmiotem dzierżawy nie stanowi środka
    trwałego w działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi.
    Na gruncie ww. przepisów ustawy o VAT dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji, bez znaczenia jest
    fakt, że wydzierżawia Pan grunty należące do majątku prywatnego, czy też to, że nie
    stanowią one środka trwałego w Pana firmie. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy czynności
    polegające na wykorzystywaniu towarów (w tym przypadku gruntów) w sposób ciągły do
    celów zarobkowych stanowią działalność gospodarczą. I z taką sytuacją mamy do
    czynienia w tej sprawie.
    Zatem mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że ani przepisy ustawy, ani też
    rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi
    polegającej na dzierżawie terenów, które są przeznaczone na cele eksploatacji farmy
    fotowoltaicznej, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem, stwierdzić należy, że odpłatna dzierżawa części działki firmie B. celem prowadzenia
    na niej farmy fotowoltaicznej, będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze
    zwolnienia z podatku VAT.

    Tym samym Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT dzierżawy
    działki na cele prowadzenia elektrowni słonecznej uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informujemy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    1. w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    2. w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.