Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.435.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Nieuznanie zbywanych składników majątku za
przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
opodatkowania dostawy Udziału 1, Udziału w Budynku, a
także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach
wspólnych Budynku oraz prawa do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: budynek
lokal-lokal mieszkalny
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
udział-sprzedaż udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania zbywanych
    składników majątku za przedsiębiorstwo i zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    opodatkowania dostawy Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz
    udziału w powierzchniach wspólnych Budynku oraz prawa do odliczenia podatku VAT.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka, Zainteresowany nie będący stroną
    postępowania) prowadzi działalność gospodarczą m. in. w zakresie robót budowlanych,
    specjalistycznych i wykończeniowych. Przeważającym, planowanym przedmiotem
    działalności Spółki są usługi w zakresie zakwaterowania - hotele. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka jest współużytkownikiem wieczystym (udział 722.209/1.000.000, „Udział 1”)
    położonej w (...) nieruchomości gruntowej przy ul. (...) o numerze ewidencyjnym (...) i
              2powierzchni (...) m. Z prawem tym związany jest udział Spółki we współwłasności
    położonego na tym gruncie 7-kondygnacyjnego budynku mieszkalno-użytkowego („Udział
    w Budynku”) oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku.
    Spółka jest także właścicielem znajdującego się w Budynku wyodrębnionego lokalu
                        2niemieszkalnego o powierzchni (...) m („Lokal”), z którym związany jest dodatkowy udział
    (171.345/1.000.000) w użytkowaniu wieczystym tej samej nieruchomości gruntowej
                                                2(„Udział 2”), pomieszczenia dodatkowe w piwnicy Budynku o powierzchni (...) m oraz
    udział w powierzchniach wspólnych Budynku.
    Budynek zbudowany został w XIX wieku, był używany przez lata, przechodził w tym czasie
    kilka remontów, jednak wymaga dziś gruntownego odnowienia. Spółka planowała
    przeprowadzić inwestycję polegającą na modernizacji i przebudowie Budynku wraz z
    Lokalem i przeznaczeniu ich na obiekt przeznaczony dla usług w zakresie zakwaterowania
    - hotel. W tym celu zawarła między innymi dwie umowy z firmami świadczącymi usługi
    architektoniczne, nabyła prawa do dwóch projektów: architektonicznego i wykonawczego,
    modernizacji i przebudowy Budynku oraz w roku 2011 uzyskała pozwolenie na budowę na
    te prace. Wcześniej stała się stroną decyzji o warunkach zabudowy.

    Planowany obiekt po ukończeniu przebudowy ma mieć 51 lokali. Warunkiem uzyskania
    pozwolenia na budowę było zapewnienie przez Spółkę po jednym miejscu parkingowym
    dla każdego z lokali. W tym celu Spółka, jako najemca, zawarła umowę najmu 51 miejsc
    parkingowych przy ul. (...).
    Do tej pory przeprowadzono różne prace wskazane w dzienniku budowy, w tym na
    fasadzie Budynku, prace modernizacyjne i konserwatorskie wynikające z konieczności
    zachowania bezpieczeństwa, nakazane przez organy ochrony konserwatorskiej. Wydatki
    poniesione przez Spółkę na te prace, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    nie stanowiły 30% wartości początkowej Budynku ani Lokalu.
    Jednakże obecnie Spółka uznała za korzystniejszą sprzedaż wskazanych nieruchomości (...)
    Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca, Zainteresowany będący stroną
    postępowania). Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Spółka zatrudnia jednego pracownika. Spółka nie jest właścicielem i użytkownikiem
    wieczystym innych nieruchomości nie będących przedmiotem niniejszego wniosku. Spółka
    nabyła Udział w Budynku wraz z Udziałem 1 i Lokal wraz z Udziałem 2 oraz udział w
    powierzchniach wspólnych Budynku w dniu 25 kwietnia 2005 r.
    Spółka i Nabywca zawarli przedwstępna umowę sprzedaży, w której zobowiązali się do
    zawarcia umowy warunkowej na mocy której Spółka sprzeda Nabywcy Udział 1, Udział w
    Budynku oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku, a także Lokal, Udział 2 oraz
    udział w powierzchniach wspólnych Budynku, a Nabywca nieruchomości te kupi, pod
    warunkiem, że Prezydent Miasta (...) nie wykona przysługującego prawa pierwokupu w
    stosunku do Udziału 1 oraz Udziału w Budynku i związanego z nim udziału w
    powierzchniach wspólnych Budynku na podstawie ustawy o gospodarce
    nieruchomościami.
    Przedmiotem zawartej umowy przedwstępnej i przyszłej umowy warunkowej są także:
    - cesja praw do obu projektów (architektonicznego i wykonawczego) oraz własność
      nośników z tymi projektami,
    - cesja praw do gwarancji na wykonane do tej pory w budynku prac modernizacyjnych i
      konserwatorskich,
    - przeniesienie warunków zabudowy i pozwolenia na budowę,
    - cesja umowy ustanowienia zarządu nieruchomością wspólną Budynku i jej podziału do
      wyłącznego korzystania współwłaścicieli, na mocy której Spółka jest zarządzającym,
      chyba że strony przed zawarciem umowy warunkowej, zawrą nową umowę o zarząd
      nieruchomością
    - cesja praw i obowiązków z umowy o wynajem miejsc parkingowych, która niezbędna jest
      w celu zapewnienia miejsc parkingowych dla inwestycji wymaganych decyzją o
      warunkach zabudowy.
    Przedmiotem zawartej umowy przedwstępnej i przyszłej umowy warunkowej nie są:
    - inne należności i zobowiązania Spółki,
    - inne aktywa rzeczowe, umowa najmu siedziby,
    - prawa i obowiązki z umowy o pracę z pracownikiem,
    - firma, oznaczenie ani księgi przedsiębiorstwa Spółki,
    - środki pieniężne,
    - prawa lub obowiązki wynikające z umów o świadczenie usług dostarczanych do
      nieruchomości,

    - umowy o świadczenie usług administracyjnych zawartych przez Spółkę, które dotyczyć
      mogą również nieruchomości (m.in. usług księgowych, prawnych, doradztwa
      podatkowego, itp.), - umowy o świadczenie robót budowlanych.
    Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte nieruchomości do ich przebudowy i rozbudowy
    w celu stworzenia w pełni funkcjonalnego budynku mieszkalno-usługowego. Ukończone i
    wyodrębnione lokale w budynku wykorzystywane będą przez Nabywcę do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na ich dostawie
    (sprzedaży).
    Spółka i Nabywca powzięli wątpliwości co do opodatkowania sprzedaży Udziału 1, Udziału
    w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku
    podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W
    przypadku uzyskania interpretacji, iż sprzedaż Udziału w Budynku lub Lokalu jest
    zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Spółka i Nabywca
    zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43
    ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w
      powierzchniach wspólnych Budynku stanowi dostawę przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT?
    2. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 1, czy sprzedaż Udziału w Budynku i
      sprzedaż Lokalu objęte są zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
      o VAT?
    3. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 2, czy sprzedaż Udziału 1, Udziału w
      Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku
      podlegać będą opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze wskazanego
      zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne oświadczenie o
      wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 pkt
      2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT?
    4. W przypadku gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz
      udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą opodatkowaniu czy
      Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      /faktury dokumentującej zakup Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2
      oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1.
    Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu,
    Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie stanowi dostawy
    przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt 27e
    Ustawy o VAT.
    2.
    Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału w Budynku i sprzedaż Lokalu 2 są objęte
    zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.
    3.
    Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu,
    Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą
    opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zgodne

    oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43
    ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    4.
    Zdaniem Zainteresowanych w przypadku, gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a
    także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku podlegać będą
    opodatkowaniu, Nabywcy przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur/faktury dokumentującej zakup Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu,
    Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę
    towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, należy rozumieć przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT).
    Pojęcie przedsiębiorstwa nie zostało co prawda zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej,
    zgodnie z przyjętą wykładnią, do której przychylają się także organy podatkowe i sądy
    administracyjne, należy w tym przypadku odnieść się do definicji przedsiębiorstwa
    zawartej w art. 55.1 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że „Przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    - wierzytelności,
    - prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    - koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Ponadto, zgodnie z art. 55.2 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W świetle powołanej definicji, w skład przedsiębiorstwa wchodzą takie składniki
    materialne i niematerialne, które w sposób zorganizowany służą prowadzonej w ramach
    tego przedsiębiorstwa działalności gospodarczej. Ważne jest zatem, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w ten sposób, aby przekazany zespół składników majątkowych mógł posłużyć
    kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że, aby mówić o
    transferze przedsiębiorstwa przenoszone składniki majątkowe muszą umożliwiać
    prowadzenie samodzielnej działalności wyłącznie w oparciu o te składniki.

    W świetle powyższego wskazać należy, że planowana transakcja sprzedaży nieruchomości
    obejmie wyłącznie wybrane elementy przedsiębiorstwa Spółki (tzn. udział w prawie
    użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w znajdującym się na
    niej budynku i lokalem, a także inne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego elementy
    związane z nieruchomościami, które mają zostać objęte umową sprzedaży).
    Planowana umowa sprzedaży nieruchomości nie obejmie natomiast istotnych elementów
    przedsiębiorstwa Spółki, w tym:
    - innych należności i zobowiązań Spółki,
    - innych aktywów rzeczowych, umowy najmu siedziby,
    - praw i obowiązków z umowy o pracę z pracownikiem,
    - firmy, oznaczenia ani ksiąg przedsiębiorstwa Spółki,
    - środków pieniężnych,
    - praw lub obowiązków wynikających z umów o świadczenie usług dostarczanych do
      nieruchomości,
    - umów o świadczenie usług administracyjnych zawartych przez Spółkę, które dotyczyć
      mogą również nieruchomości (m.in. usług księgowych, prawnych, doradztwa
      podatkowego, itp.),
    - umów o świadczenie robót budowlanych,
    tj. elementów stanowiących nierozerwalną część przedsiębiorstwa, od których zależy jego
    funkcjonowanie.
    Przedmiot transakcji nie jest, ani na moment transakcji nie będzie, w żaden sposób
    organizacyjnie wyodrębniony, w szczególności jako dział, wydział, oddział, w strukturze
    organizacyjnej Spółki. Zdarzenia gospodarcze związane z przedmiotem transakcji są
    ewidencjonowane w ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Intencją
    stron jest zatem przeniesienie na Nabywcę konkretnych składników majątku Spółki, nie
    zaś jej całego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, wiele składników materialnych i niematerialnych,
    wskazanych w przepisach jako niezbędne z punktu widzenia definicji przedsiębiorstwa nie
    zostanie przeniesiona na Nabywcę. Ponadto, nie jest możliwe zidentyfikowanie
    zorganizowanego zbioru składników materialnych i niematerialnych służących
    prowadzonej działalności, ponieważ przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będzie
    głównie nieruchomość (Udział 1, Udział w Budynku, Lokal, Udział 2 oraz udział w
    powierzchniach wspólnych Budynku), której - bez dodatkowych elementów niezbędnych
    dla prowadzenia działalności gospodarczej - nie sposób nadać przymiotu
    „zorganizowania”.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, przedmiotem sprzedaży nie będzie
    przedsiębiorstwo, ale składniki majątkowe (Udział 1, Udział w Budynku, Lokal, Udział 2
    oraz udział w powierzchniach wspólnych Budynku oraz inne elementy wskazane w opisie
    zdarzenia przyszłego, które zostaną objęte umową sprzedaży) nieposiadające zdolności
    do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    Dodatkowe elementy, które mogą przejść na Nabywcę w związku ze sprzedażą
    nieruchomości są ściśle związane z funkcjonowaniem tej nieruchomości, a ich transfer jest
    normalną praktyką rynkową w transakcjach dotyczących nieruchomości w procesie ich
    przebudowy/modernizacji. Umowa najmu miejsc parkingowych jest warunkiem spełnienia
    wymogów pozwolenia na budowę dotyczącego przedmiotu transakcji. W związku z
    powyższym, w żadnym wypadku przejście tych elementów na Nabywcę nie powoduje, iż
    przedmiotem transakcji będzie przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

    Konkluzji tych nie zmienia fakt, że zbywane aktywa będą miały znaczną wartość. W tym
    kontekście warto powołać się na wyrok NSA z dnia 5 października 2005 r. (sygn. I SA/Gd
    1959/94), zgodnie z którym: „Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa,
    choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego
    przedsiębiorstwa, nie stanowi podstawy do uznania, iż faktycznie nastąpiła jego sprzedaż.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym”. Stanowisko zajęte przez NSA w powyższym wyroku jest
    kontynuowane przez sądy administracyjne (zob. m.in. wyrok WSA w (...) z 7 listopada 2011
    r. (sygn. III SA/Wa 1438/11), czy wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 czerwca 2008 r. (sygn. I
    SA/Wr 355/08)). Stanowisko to jest także akceptowane przez organy podatkowe. (zob. m.
    in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 marca 2011 r. (sygn. ILPP2/443-
    21/11-4/EN)).
    Podsumowując zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w Budynku, a
    także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie stanowi
    dostawy przedsiębiorstwa.
    Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Analiza powyższej definicji pozwala wyodrębnić następujące kryteria, których łączne
    spełnienie pozwala uznać zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
    - musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - zespół ten powinien być organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w
      istniejącym przedsiębiorstwie,
    - zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane
      zadania.
    W świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Stanowisko
    takie jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe, sądy administracyjne oraz
    przedstawicieli doktryny prawa podatkowego i w praktyce nie rodzi żadnych wątpliwości.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi
    odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział,
    oddział oraz, że takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie
    statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (por. interpretacje Dyrektora Izby
    Skarbowej w (...) z 18 sierpnia 2012 r., sygn. IPPP2/443-284/12-3/RR, oraz interpretacje
    Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 31 sierpnia 2011 r., sygn. IPPB5/423-590/11-2/DG).
    Wyodrębnienie finansowe oznacza natomiast sytuację, w której sposób prowadzenia
    ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku,
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy
    jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w

    ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia
    przyszłego wskazać należy, że planowana transakcja ma objąć udział w prawie
    użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w znajdującym się na
    niej budynku i lokalem oraz składniki majątkowe, które są z nimi ściśle powiązane. Poza
    powyższymi elementami, nie dojdzie do sprzedaży przez Spółkę na rzecz Nabywcy
    żadnych innych aktywów. W ramach transakcji nie dojdzie również do przejścia
    pracowników, zakładu pracy, ani części zakładu pracy na Nabywcę.
    Równocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące
    przedmiotem transakcji nie będą w żaden sposób organizacyjnie wyodrębnione z
    przedsiębiorstwa Spółki. W szczególności nie będą stanowić działu, wydziału, oddziału, itp.
    Zdarzenia gospodarcze związane z przedmiotem transakcji są ewidencjonowane w
    ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Spółki. Aktywa będące przedmiotem
    planowanej transakcji nie będą stanowić jednej zwartej, kompletnej, powiązanej
    ekonomicznie struktury organizacyjnej, która samodzielnie umożliwiałaby prowadzenie
    działalności gospodarczej, a będą jedynie sumę poszczególnych środków trwałych.
    Jakkolwiek aktywa te mogą być wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności w
    zakresie dokończenia zmodernizowanego budynku z wyodrębnionymi nowymi lokalami
    na sprzedaż, to nie będą jednak wystarczające do tego celu - prowadzenie działalności
    gospodarczej wymaga bowiem również zaangażowania innych aktywów i zasobów, które
    nie będą przedmiotem planowanej sprzedaży (np. środki pieniężne, odpowiednie umowy
    dotyczącej przebudowy nieruchomości).
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, następujące okoliczności jednoznacznie
    wskazują, że nieruchomość będąca przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki:
    - na przedmiot transakcji składają się składniki majątkowe,
    - składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji nie są w żaden sposób
      organizacyjnie ani finansowo wyodrębnione w przedsiębiorstwie Spółki; w
      szczególności nie stanowią działu, wydziału oddziału, itp.,
    - zbywane składniki majątku są tylko sumą poszczególnych środków trwałych, nie
      będących zorganizowanym zespołem składników powiązanych organizacyjnie,
    - w ramach sprzedaży nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych aktywów i umów
      Spółki służących mu do wykonywania działalności gospodarczej,
    - zbywane aktywa nie są w stanie samodzielnie funkcjonować, gdyż same w sobie nie
      posiadają potencjalnej zdolności do niezależnego działania gospodarczego jako
      samodzielny podmiot gospodarczy; Nabywca nie będzie mógł tylko i wyłącznie w
      oparciu o te składniki prowadzić działalności gospodarczej,
    - Nabywca nie przejmie w ramach transakcji pracowników, ani zobowiązań czy należności
      Spółki.
    W konsekwencji, uznać należy, że nieruchomość, która będzie przedmiotem transakcji, tj.
    udział w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej wraz z udziałem w
    znajdującym się na niej budynku i lokalem oraz ściśle związane z nimi składniki
    majątkowe, nie będą spełniały wskazanych powyżej przesłanek niezbędnych do uznania,
    że w ramach opisanej transakcji dojdzie do zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Stanowisko, że przenoszone składniki majątkowe nie stanowią zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w analogicznych stanach faktycznych, zostało również potwierdzone w
    szeregu interpretacji podatkowych wydanych w zbliżonych stanach faktycznych, m.in. w
    interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 30 listopada 2015 r., (sygn. IPPP1/4512-100
    /15-3/AS), w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 listopada 2015 r.,
    (sygn. ILPP1/4512-1-620/15-4/MD), w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z
    dnia 12 marca 2013 r. (sygn. IPPP1 /443-103/13-2/IGo), z dnia 15 stycznia 2013 r. (sygn.

    IPPP1/443-1108/12-1 2/EK), z dnia 6 listopada 2012 r. (IPPP1/443-905/12-2/AS), z dnia 18
    sierpnia 2012 r. (sygn. IPPP2/443-284/12-3/RR) oraz z dnia 6 marca 2012 r. (sygn. IPTPP2
    /443-850/11-2/PR), a także w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia
    17 grudnia 2012 r. (sygn. ITPP2/443-1183/12/AD). Znajduje także orzecznictwie, m.in. w
    wyroku NSA z 24 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15.
    W związku z powyższym, w ocenie Zainteresowanych, sprzedaż Udziału 1, Udziału w
    Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku nie
    stanowi dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 i art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Budynek wzniesiony został w XIX w. i używany był przez wiele lat. Miało zatem miejsce
    oddanie do używania na potrzeby własne poprzednich właścicieli lub najemców i upłynęło
    od niego już ponad 2 lata. Niezależnie od przeszłości transakcyjnej Udziału w Budynku
    wraz z Udziałem 1 i Lokalu wraz z Udziałem 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych
    Budynku zostały one nabyte przez Spółkę w dniu 25 kwietnia 2005 r. Miało zatem miejsce
    także oddanie nieruchomości do użytkowania Spółce jako jej nabywcy. Od nabycia tego
    upłynęło zaś już ponad 2 lata. Wydatki poniesione przez Spółkę na te prace, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, nie stanowiły 30% wartości początkowej Budynku ani
    Lokalu.
    W związku z powyższym, zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału w Budynku i
    sprzedaż Lokalu 2 są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
    VAT.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik (dokonujący dostawy) może zrezygnować
    ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i
    nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.

    W przypadku uzyskania interpretacji, iż sprzedaż Udziału w Budynku lub Lokalu jest
    zwolniona z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Spółka i Nabywca
    zrezygnują z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, składając zgodne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi określone w art. 43
    ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Oznacza to, w ocenie Zainteresowanych, że dostawa Udziału w Budynku i Lokalu podlegać
    będzie opodatkowaniu. Zgodnie zaś z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT w przypadku dostawy
    budynków i budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie
    wyodrębnia się wartości gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu - art. 7 ust. 1 pkt
    7 Ustawy o VAT), co oznacza, że cały obrót z tytułu nieruchomości podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Udziału 1, Udziału w
    Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku
    podlegać będą opodatkowaniu, jeśli Spółka i Nabywca zrezygnują ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
    o VAT zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania transakcji spełniające wymogi
    określone w art. 43 ust. 10 pkt 2 i art. 43 ust. 11 ustawy o VAT.
    Ad. 4
    Nabywca zamierza wykorzystywać nabyte nieruchomości do ich przebudowy i rozbudowy
    w celu stworzenia w pełni funkcjonalnego budynku mieszkalno-usługowego. Ukończone i
    wyodrębnione lokale w budynku wykorzystywane będą przez Nabywcę do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, polegających na ich dostawie
    (sprzedaży).
    Na podstawie art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT Nabywcy przysługiwać będzie - pod warunkami i
    na zasadach określonych w innych przepisach tej ustawy - prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na zakupach inwestycyjnych i bieżących
    w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu
    stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez Nabywcę z
    tytułu nabycia towarów i usług oraz dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem
    towaru lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT).
    Nabyte od Spółki Udział 1, Udział w Budynku, a także Lokal, Udział 2 oraz udział w
    powierzchniach wspólnych Budynku będą wykorzystywane przez Nabywcę do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, gdy sprzedaż Udziału 1, Udziału w
    Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w powierzchniach wspólnych Budynku
    podlegać będą opodatkowaniu, zdaniem Zainteresowanych Nabywcy przysługiwać będzie
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur/faktury dokumentującej zakup od
    Spółki Udziału 1, Udziału w Budynku, a także Lokalu, Udziału 2 oraz udziału w
    powierzchniach wspólnych Budynku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Art. 14c § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa stanowi, że
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Kwestia dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Nadmieniam, że jednolity tekst ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług ogłoszony jest w Dzienniku Ustaw z 2025 r. poz. 775.
    Wskazuję, że aktualna treść ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny znajduje się
    w Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego
    (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną
    postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę
    interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14c i art.
    14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.