Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.352.2021.1.MF 0111-KDIB1-1.4017.9.2021.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-19
Teza: w zakresie ustalenia, czy: • w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, rok podatkowy B nie zostanie zakończony wraz z dniem połączenia, • w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 o.p. należy rozumieć w ten sposób, że Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „zeznanie CIT-8”) za rok podatkowy, w którym nastąpiło połączenie, tj. rok podatkowy kończący się z dniem 31 grudnia 2021 r., przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych przez B od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia (tj. za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.).
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; rok-rok podatkowy; udział; łączenie
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych oraz Ordynacji podatkowej w zakresie ustalenia, czy:

· w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, rok podatkowy B nie zostanie zakończony wraz z dniem połączenia – **jest prawidłowe,**

· w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 o.p. należy rozumieć w ten sposób, że Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „zeznanie CIT-8”) za rok podatkowy, w którym nastąpiło połączenie, tj. rok podatkowy kończący się z dniem 31 grudnia 2021 r., przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych przez B od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia (tj. za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.) – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 lipca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

· w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, rok podatkowy B nie zostanie zakończony wraz z dniem połączenia,

· w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 o.p. należy rozumieć w ten sposób, że Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „zeznanie CIT-8”) za rok podatkowy, w którym nastąpiło połączenie, tj. rok podatkowy kończący się z dniem 31 grudnia 2021 r., przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych przez B od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia (tj. za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.).

**We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka planuje połączenie przez przejęcie innej spółki (dalej: „B”). Zarówno Spółka jak i B są spółkami kapitałowymi działającymi w formie spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, które posiadają siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółki (zarówno spółka przejmująca, jak i przejmowana) mają jednego udziałowca posiadającego 100% udziałów w każdej ze Spółek. Dla obydwu spółek rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Połączenie planowane jest na dzień 31 grudnia 2021 r. Połączenie nastąpi w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. 2020 poz. 1526 ze zm., dalej: „k.s.h.”), co oznacza, że Spółka dokona połączenia przez przejęcie. Połączenie planowane jest z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego ani głównym ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dla celów księgowych połączenie zostanie rozliczone zgodnie z metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. 2013 poz. 330 ze zm., dalej: „u.r.”). Na skutek połączenia nie nastąpi utrata kontroli nad Spółką oraz nad B przez ich dotychczasowego udziałowca i w związku z tym przesłanka zastosowania metody łączenia udziałów z art. 44a ust. 2 u.r., zostanie spełniona.

W wyniku połączenia cały majątek B zostanie przeniesiony do Spółki (tzw. sukcesja podatkowa z art. 93 § 1 w związku z art. 93 § 2 o.p.), a B zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców. W związku z powyższym, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 3 pkt 2 u.r., zgodnie z którym można nie zamykać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy rozliczenie połączenia nastąpi metodą łączenia udziałów i nie spowoduje powstania nowej jednostki. Na tej podstawie zostanie podjęta decyzja, iż w ramach transakcji połączenia nie zostaną zamknięte księgi rachunkowe Spółki oraz B.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, rok podatkowy B nie zostanie zakończony wraz z dniem połączenia?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym, w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów bez zamykania ksiąg rachunkowych Spółki oraz B, sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 o.p. należy rozumieć w ten sposób, że Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych (dale: „zeznanie CIT-8”) za rok podatkowy, w którym nastąpiło połączenie, tj. rok podatkowy kończący się z dniem 31 grudnia 2021 r., przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych przez B od początku jej roku podatkowego do dnia połączenia (tj. za okres od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.)?

Ad. 1

Zdaniem Spółki, w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów, w sytuacji, gdy Spółka skorzysta z prawa, o którym mowa w art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „u.r.”) rok podatkowy B nie zostanie zakończony wraz z dniem połączenia.

Zgodnie z treścią art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. W sytuacji więc, w której następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje również zakończenie roku podatkowego. A contrario gdy takie zamknięcie nie jest dokonywane (jego konieczność nie wynika z przepisów prawa) rok podatkowy nie ulega zakończeniu, lecz jest kontynuowany na ogólnych zasadach.

Co do zasady u.r. przyjmuje (w art. 12 ust. 2 pkt 4), iż połączenie spółek, które następuje poprzez przejęcie jednej spółki przez drugą prowadzić powinna do zamknięcia ksiąg, a więc również zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej. Od tej zasady ustawa wprowadza jednak wyjątek stanowiąc w art. 12 ust. 3 pkt 2, że można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Brak zamknięcia ksiąg powoduje, jak wskazano powyżej, kontynuację roku podatkowego. Przesłanki zastosowania przy przejmowaniu jednej spółki przez drugą, metody łączenia udziałów zawiera art. 44a ust. 2, w razie łączenia się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców, można zastosować metodę łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c; w szczególności dotyczy to łączenia się spółek zależnych w sposób bezpośredni lub pośredni od tej samej jednostki dominującej, jak również w razie połączenia jednostki dominującej niższego szczebla z jej jednostką zależną. Z taką sytuacją mamy do czynienia w przedstawionym zdarzeniu przyszłym - 100% właścicielem Spółek jest i pozostanie jeden udziałowiec.

Potwierdzenie takiego rozumienia przepisów można znaleźć w wyroku WSA w Gdańsku z 7 sierpnia 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 722/19, którego teza mówi jeżeli podstawę połączenia spółek stanowi art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., a więc w jego wyniku nie powstanie nowy podmiot, a połączenie odbędzie się metodą łączenia udziałów, to nie powstaje obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej, tożsamy z zakończeniem roku obrotowego tejże spółki (art. 8 ust. 6 Ustawy CIT) na skutek jej przejęcia, z uwagi na wyjątek od ogólnej zasady obowiązującej w tym zakresie, określony w art. 12 ust. 3 pkt. 2 u.r.

Ad. 2

Zdaniem Spółki, w przypadku połączenia Spółki z B przez przejęcie, rozliczanego dla celów księgowych metodą łączenia udziałów, w sytuacji, gdy Spółka skorzysta z prawa, o którym mowa w art. 12 ust. 3 pkt. 2 u.r. Spółka będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy kończący się 31 grudnia 2021 r. przychodów i kosztów ich uzyskania zaewidencjonowanych w księgach rachunkowych B od początku roku podatkowego, w którym nastąpiło przejęcie, do dnia przejęcia.

Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji została wyrażona przez art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, dalej: „o.p.”) stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 pkt 1 o.p., przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

Tym samym, Spółka stanie się następcą prawnym przejmowanej B i wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki (również podatkowe) podmiotu przejętego.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 2 pkt 4 u.r., księgi rachunkowe zamyka się w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia.

Jednakże art. 12 ust. 3 pkt 2 u.r. stanowi, iż można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Jak stanowi art. 27 ust. 1 ustawy CIT, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu, a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

Stosownie natomiast do art. 493 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej jako: „k.s.h.”), połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej. Wpis ten wywołuje skutek w postaci wykreślenia spółki przejmowanej.

Tak więc, w sytuacji, gdy rozliczenie połączenia Spółki i B nastąpi metodą łączenia udziałów, a księgi rachunkowe B nie zostaną zamknięte na dzień połączenia (tj. na 31 grudnia 2021 r), nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego B, a w konsekwencji Spółka, jako następca prawny B, nie będzie miała obowiązku złożenia odrębnego zeznania o wysokości osiągniętego przez B dochodu lub poniesionej przez niego straty na formularzu CIT-8 i wpłacenia ewentualnego podatku należnego albo różnicy między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku do dnia połączenia Spółki i B.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądowych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.