Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.89.2025.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: Opodatkowanie otrzymanych środków pieniężnych z tytułu
wystąpienia ze Spółki jawnej.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
spółki-spółka jawna
wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 4 marca 2025 r., 10 marca 2025 r. (wpływ 10
    marca 2025 r.), oraz 6 maja 2025 r. (wpływ 6 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca był wspólnikiem spółki jawnej założonej 8 czerwca 2007 r. Wspólnikami w
    spółce były i są tylko osoby fizyczne. Opodatkowaniu podlegały więc dochody wspólników.
    Wnioskodawca rozliczał się według podatku liniowego.
    20 grudnia 2024 roku Wnioskodawca wraz ze spółką jawną zawarli umowę, zgodnie z
    którą Wnioskodawca (w dalszej części zwany Wspólnikiem) wypowiedział umowę spółki ze
    skutkiem 31 grudnia 2024 r. Przedmiotowa umowa reguluje również kwestię spłaty
    udziału kapitałowego.
    „Wspólnik i Spółka ustalają że z tytułu wystąpienia Wspólnika otrzyma on wartość
    przypadającego mu udziału kapitałowego wypłaconą według następujących zasad:
    1. Spółka zobowiązuje się do zapłaty kwoty stanowiącej 40 (czterdzieści) procent wartości
      ruchomości i praw majątkowych, w tym pojazdów, to jest kwoty (...) złotych w ratach
      płatnych bez waloryzacji i odsetek kapitałowych w następujący sposób:
      a) kwota (...) złotych zostanie zapłacona w terminie do dnia 15 stycznia 2025 r.,
      b) kwota (...) zostanie zapłacona w 32 (trzydzieści dwa) równych ratach miesięcznych
        po (...) złotych każda płatnych w terminie do dnia 15 dnia każdego miesiąca od
        lutego 2025 r. poczynając,
    2. Spółka zobowiązuje się do zapłaty kwoty stanowiącej 40 (czterdzieści) procent ceny
      netto uzyskanej ze sprzedaży prawa użytkowania wieczystego położonej przy ulicy (...),
    3. Spółka zobowiązuje się do zapłaty kwoty stanowiącej (czterdzieści) procent wartości
      prawa użytkowania wieczystego położonej przy ulicy (...).
    Wnioskodawca zamierza założyć swoją działalność gospodarczą i wybrać formę
    opodatkowania, jaką jest zryczałtowany podatek dochodowy.
    Uzupełnienia wniosku
    Planowane są działalności gospodarcze w zakresie:
    - 49.41.19.0 – pozostały transport drogowy towarów (samozatrudnienie jako kierowca w
      transporcie międzynarodowym). Przewóz ładunków odbywać się będzie taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    - 52.29.12.0 – pozostałe usługi spedycji towarów (otworzenie własnej spedycji w systemie
      franchisingu – Wnioskodawca jest w trakcie rozmowy z firmą, która może otworzyć
      przedstawicielstwo na terenie Pana miasta).
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy wniosek Wnioskodawcy, suma
    przychód wspóIników Spółki jawnej, z której Wnioskodawca wystąpił, nie przekroczyła
    kwoty 2 000 000 euro.
    W odniesieniu do planowanej przez Wnioskodawcę działalności nie wystąpią negatywne
    przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Pytania
    1. Czy w związku z wyborem formy opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku
      dochodowego w momencie otrzymania poszczególnych rat spłacanego udziału
      kapitałowego z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze spółki jawnej powstanie
      przychód, który będzie podlegał opodatkowaniu?
    2. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na powyżej zadane pytanie, jaką
      stawkę ryczałtu powinien zastosować Wnioskodawca?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy – zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne
    otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej
    spółki.
    Z ww. przepisów wynika, że środki pieniężne uzyskane z tytułu wystąpienia ze spółki
    osobowej, stanowią przychód z działalności gospodarczej. Kolejno zgodnie z art. 14 ust. 3
    pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których
    mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki
    niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, w części odpowiadającej
    uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich
    uzyskania, o których mowa w art. 8, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w
    tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie
    pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
    Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ww. ustawy: Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika
    ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych jest
    różnica między przychodem z tego tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na
    nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek
    formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Kolejno, zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy: Za datę powstania przychodu, o którym
    mowa w art. 14 ust. 1 ustawy, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h-1j i 1n-1p, dzień
    wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego
    wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności.
    Podstawową zasadą jest zatem reguła, zgodnie z którą za datę powstania przychodu
    uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo
    częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo
    uregulowania należności.
    Jest to jednak zasada ogólna, od której przewidziano wyjątki w art. 14 ust. 1e (dotycząca
    rozliczania usługi w okresach rozliczeniowych), art. 14 ust. 1h (dotycząca dostaw energii
    elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego) oraz art. 14 ust. 1i, zgodnie z którym w
    przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się
    ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty.
    W rozpatrywanej sprawie zastosowanie będzie znajdowała właśnie regulacja przewidziana
    w art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ogólna reguła
    dotycząca momentu powstania przychodu nie będzie miała zastosowania, bowiem w
    związku z otrzymaniem przez występującego wspólnika środków pieniężnych w związku z
    jego wystąpieniem ze spółki osobowej nie zachodzi żadna przesłanka wskazana w
    zasadzie ogólnej w art. 14 ust. 1c ustawy, tzn. nie ma miejsca wydanie rzeczy, zbycie
    prawa majątkowego, czy wykonanie usługi, ani częściowe wykonanie usługi. W związku z
    tym, ponieważ zastosowania w przedmiotowej sprawie nie znajdą również regulacje
    szczegółowe przewidziane w art. 14 ust. 1e oraz ust. 1h, należy odnieść się do przepisu
    art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w
    przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie stosuje się
    ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. W
    rezultacie, przychód podatkowy występującego wspólnika powinien zostać rozpoznany w
    momencie fizycznego otrzymania środków pieniężnych, bowiem za datę powstania
    przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Tym samym, określając moment
    uzyskania przychodu przez występującego wspólnika, należy rozpoznawać przychód na
    zasadzie kasowej.
    Interpretacja z dnia 27 marca 2023 r. 0113-KDIPT2-3.4011.148.2023.1.KKA
    „...Jak zostało wskazane w opisie sprawy, środki pieniężne z tytułu wystąpienia ze Spółki
    będą wypłacane w ratach. W rezultacie, wypłacane Panu środki finansowe z tytułu

    wystąpienia ze spółki, której był Pan wspólnikiem, stanowią przychód z działalności
    gospodarczej każdorazowo w momencie wypłaty tych środków (poszczególnych rat).
    Skoro spłata udziału kapitałowego w spółce będzie następowała w ratach, to zgodnie z
    kasową metodą rozpoznawania przychodu podatkowego występującego wspólnika,
    obowiązek podatkowy powinien zostać rozpoznany po Pana stronie z momentem
    otrzymania każdej z poszczególnych rat ...”.
    Przychód z tytułu spłaty udziału kapitałowego w spółce jawnej, koszty jego uzyskania, a
    także osiągnięty dochód (ewentualnie stratę), były wspólnik powinien uwzględnić w
    swoich rozliczeniach podatku dochodowego, odpowiednio do stosowanej przez niego
    formy opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 maja 2020 r., nr 0113-KDIPT2-
    3.4011.110.2020.2.GG).
    Jeżeli w momencie uzyskania środków pieniężnych z tytułu spłaty udziału kapitałowego,
    były wspólnik nie prowadzi już działalności gospodarczej, to powinien rozliczyć podatek
    zgodnie z formą opodatkowania, którą stosował w roku podatkowym, w którym wystąpił
    ze spółki jawnej (np. podatek liniowy według stawki 19%). Tak również uznał Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2020 r., nr 0113-
    KDIPT2-1.4011.652.2019.2.KS.
    W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w momencie otrzymania kolejnych rat zamierza
    prowadzić działalność gospodarczą i wybrać formę opodatkowania, jaką jest ryczałt.
    Wystąpieniu wspólnika ze spółki osobowej, której uczestnicy opłacają podatek w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, poświęcony został jedynie art. 20 ust. 6
    ustawy z 20.11.1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według takiego, w przypadku likwidacji
    działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki, lub wystąpienia wspólnika ze
    spółki, przepis art. 24 ust. 3a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – dalej u.p.d.o.f., stosuje się odpowiednio.
    Według takiej regulacji: W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów
    specjalnych produkcji rolnej, w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą
    prawną, lub wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku
    na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub
    na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej
    następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę nabycia
    składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku oraz
    kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną do kosztów
    uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę odpisów
    amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych należnych wspólnikom
    z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień wystąpienia lub likwidacji.
    Prawodawca nie zdecydował się na odesłanie do innych przepisów u.p.d.o.f. dotyczących
    wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej, w tym do art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f.
    Przypomnijmy, że w powołanym w poprzednim zdaniu przepisie pkt 11 art. 14 ust. 3 u.p.d.
    o.f. prawodawca wskazał, że do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych
    otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej
    spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce
    przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 u.p.d.o.f., pomniejszonej
    o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki niestanowiące kosztów
    uzyskania przychodów.
    Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na brak przepisów regulujących tą kwestię w przypadku
    uzyskania kwot opisanych w stanie przyszłym w momencie, gdy jego działalność będzie
    podlegała opodatkowaniu ryczałtem, to nie ma on obowiązku zapłaty podatku z tego
    tytułu.

    Stawki ryczałtu zostały wskazane bowiem w art. 12 ww. ustawy. We wskazanym przepisie
    brak jest jednak wskazanej stawki ryczałtu, według której powinien zostać opodatkowany
    dochód wypłacany w ratach ze spółki.
    Należy więc tutaj stosować zasadę rozstrzygania na korzyść Podatnika.
    Od 1.01.2016 r. wprowadzono art. 2a, z którego wynika zasada rozstrzygania wątpliwości
    przepisów prawa podatkowego na korzyść podatnika. Ma ona na celu zwiększenie
    ochrony podatnika, zwłaszcza w sytuacjach wprowadzania przepisów podatkowych,
    których jakość legislacyjna budzi wątpliwości. Podatnik nie powinien ponosić negatywnych
    konsekwencji związanych z funkcjonowaniem wadliwych przepisów. Ustawodawca
    powinien przykładać należytą staranność przy tworzeniu wszystkich przepisów, a
    zwłaszcza tych, które dotyczą sfery praw i obowiązków, a do tych należy zaliczyć normy
    prawa podatkowego. Jeśli więc wprowadzono przepis wadliwy z uwagi np. na brak jego
    przejrzystości czy jego nielogiczność lub niespójność itd., to podatnik nie powinien z tego
    tytułu ponosić negatywnych konsekwencji. Realizacji tego celu ma służyć zasada
    rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika. W literaturze wskazuje się, że zasada in
    dubio pro tributario powinna dawać podatnikowi gwarancję, iż stwierdzenie przez organ
    lub sąd, że podatnik ze względu na zawiłość i niejasność przepisu mógł dokonać
    określonej jego interpretacji, powinno skutkować rozstrzygnięciem na jego korzyść.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza – spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Na podstawie art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być
      pozywana.
    W myśl art. 22 § 1-2 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną
      firmą, a nie jest inną spółką handlową.
      § 2. Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym
      swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z
      uwzględnieniem art. 31.
    Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8
      ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przy czym w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.

    Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    W sytuacji, gdy pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
    prawną, opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników. Sposób
    opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną uzależniony jest
    natomiast od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki
    niebędącej osoba prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    Zgodnie z tą zasadą - dochody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną opodatkowuje
    się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziałów.
    Jednocześnie, udział kapitałowy wspólnika występującego z takiej spółki odpowiada
    wartości majątku wspólnego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, przy
    uwzględnieniu proporcji, w jakiej wspólnik występujący ze spółki uczestniczył w zyskach
    spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy

    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Podatnicy uzyskujący przychody/dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej
    mogą wybrać sposób opodatkowania tych przychodów/dochodów. Wynika to z art. 9a ust.
    1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      1. Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i
      3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym.
      2. Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również środki pieniężne otrzymane
      przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
    Natomiast na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
      takiej spółki, w części odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika
      nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8,
      pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce i wydatki
      niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie pomniejszyły
      przychodu do opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 pkt 16a.
    Z przepisów tych wynika więc, że co do zasady środki pieniężne uzyskane z tytułu
    wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną stanowią przychód z działalności
    gospodarczej.
    Jednocześnie do przychodów tych nie zalicza się środków pieniężnych w części
    odpowiadającej uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów
    nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w tej spółce oraz
    wydatki, które zgodnie z ustawą nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu.
    Zatem, zgodnie z regułą wynikającą z art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy − po pierwsze − ustalić łączną nadwyżkę przychodów nad

    kosztami ich uzyskania. Następnie kwotę tę należy pomniejszyć o dokonane z tytułu
    udziału w spółce niebędącej osobą prawną wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów
    uzyskania przychodów. Tak ustalona wartość podlega wyłączeniu z przychodów
    podlegających opodatkowaniu. Jeżeli kwota otrzymana przez wspólnika z tytułu jego
    wystąpienia ze spółki niebędącej osobą prawną jest równa lub niższa od określonej w ww.
    sposób wartości, to kwota ta nie jest zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej.
    Natomiast w przypadku, gdy kwota ta jest większa, do przychodów z działalności
    gospodarczej należy zaliczyć tylko nadwyżkę.
    Ponadto zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w
      przypadku otrzymania środków pieniężnych jest różnica między przychodem z tego
      tytułu, ustalonym zgodnie z art. 14, a wydatkami na nabycie lub objęcie prawa do
      udziałów w takiej spółce niezaliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania
      przychodów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że był Pan wspólnikiem spółki
    jawnej (dalej: Spółka) założonej w 2007 r. Wspólnikami w Spółce były i są tylko osoby
    fizyczne. Opodatkowaniu podlegały więc dochody wspólników. Rozliczał się Pan według
    podatku liniowego. Dnia 31 grudnia 2024 roku wystąpił Pan ze Spółki. Z tytułu wystąpienia
    ze Spółki otrzyma Pan w ratach wartość przypadającego Panu udziału kapitałowego w
    Spółce. Planuje Pan założyć swoją działalność gospodarczą i wybrać formę opodatkowania
    – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy w stosunku do wypłaconych w przyszłości kwot (w
    ratach), z tytułu wystąpienia ze Spółki po Pana stronie wystąpi przychód podlegający
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; jeżeli tak – to wg jakiej
    stawki ryczałtu należy go opodatkować.
    Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Ten przepis wyraźnie wskazuje, że przychody z tytułu działalności gospodarczej, które
    podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, winny zostać
    ustalone zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do
    działalności, którą Pan planuje prowadzić, nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały natomiast określone w art. 12
    ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

    Ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w przypadku osiągnięcia
    przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z tytułu wystąpienia
    wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną.
    W sytuacjach nieuregulowanych wprost w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w stosunku do
    konkretnego przychodu właściwe jest zastosowanie stawki przypisanej do prowadzonej
    przez podatnika działalności lub proporcjonalnie w przypadku stosowania przez
    podatnika kilku stawek.
    Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Wskazał Pan, że działalność, którą planuje Pan założyć po wystąpieniu ze Spółki, będzie
    sklasyfikowana na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod
    symbolami:
    − 49.41.19.0 – pozostały transport drogowy towarów (samozatrudnienie jako kierowca w
      transporcie międzynarodowym); przewóz ładunków odbywać się będzie taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
    − 52.29.12.0 – pozostałe usługi spedycji towarów.
    W odniesieniu do działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU
    49.41.19.0 – pozostały transport drogowy towarów – w zakresie przewozów ładunków
    taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „tabor samochodowy o ładowności
    powyżej 2 ton”. Zauważam jednak, że w języku potocznym pojęcie „tabor samochodowy” –
    w kontekście omawianego przypadku – oznacza zespół wszelkich środków
    samochodowych, które mogą służyć różnym celom, np. tabor autobusowy, tabor maszyn
    drogowych. Nie ulega tym samym wątpliwości, że w pojęciu „tabor samochodowy”
    mieszczą się pojazdy ciężarowe.
    Z kolei w odniesieniu do działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU
    52.29.12.0 – pozostałe usługi spedycji towarów, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:

      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg różnych stawek, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według
    stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że
    ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
    każdego rodzaju działalności.
    Na podstawie przedstawionego opisu oraz powołanych przepisów prawnych stwierdzam,
    że wypłacone Panu środki finansowe z tytułu wystąpienia ze Spółki, której był Pan
    wspólnikiem, stanowią przychód z działalności gospodarczej w momencie wypłaty tych
    środków (poszczególnych rat).
    Ponadto, mając na uwadze art. 14 ust. 3 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustalając wysokość przychodu z tytułu wystąpienia Pana ze Spółki, należy
    ustalić kwotę środków pieniężnych wypłaconych Panu z tytułu wystąpienia ze Spółki, a
    następnie przychód ten pomniejszyć o wyliczoną kwotę wyłączenia, czyli nadwyżkę
    przychodów nad kosztami w Spółce, pomniejszoną o dokonane z tytułu udziału w Spółce
    wypłaty oraz o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, o ile wcześniej nie
    pomniejszyły przychodu do opodatkowania, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obliczoną kwotę wyłączenia należy
    przypisać proporcjonalnie do każdej otrzymanej raty i ją pomniejszyć.
    Jednocześnie tak wyliczony przychód nie podlega pomniejszeniu o wydatki na nabycie lub
    objęcie Pana prawa do udziału w Spółce, o których mowa w art. 24 ust. 3c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ ryczałt ustala się bez pomniejszania
    przychodu o koszty jego uzyskania.
    W związku z tym, że ustawodawca nie przewidział wprost konkretnej stawki ryczałtu w
    przypadku osiągnięcia przychodów w związku z otrzymaniem środków pieniężnych z
    tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną, przychód ten należy
    opodatkować stawką/stawkami mającą/mającymi zastosowanie do opodatkowania
    przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: w związku z wyborem opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w momencie otrzymania poszczególnych rat spłacanego udziału
    kapitałowego z tytułu wystąpienia Pana ze Spółki powstanie przychód, który będzie
    podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Pana przychody z tytułu wystąpienia ze Spółki należy opodatkować stawką ryczałtu
    przypisaną do prowadzonej przez Pana działalności, a w przypadku uzyskiwania przez
    Pana przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych, przychody te należy opodatkować proporcjonalnie
    do uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.