Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.816.2023.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-16
Teza: Skutki podatkowe zbycia samochodu na terytorium Ukrainy.
Słowa kluczowe: samochód; zbycie-zbycie rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie sprzedaży samochodu znajdującego się na terytorium Ukrainy – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 13 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych Uzupełniła go Pani pismami z 13 listopada 2023 r. oraz z 14 listopada 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnień)

Jest Pani Ukrainką, mieszka Pani w Polsce od początku wojny, czyli (…). Pracuje Pani w Polsce, jest Pani rezydentem podatkowym Polski i płaci podatki w Polsce. Sprzedała Pani samochód i dom w Ukrainie.

Samochód został zakupiony w Ukrainie w 2021 roku i sprzedany w Ukrainie w 2023 roku ze stratą, czyli nie ma Pani dochodu ze sprzedaży. W związku z tym nie powstaje podatek od sprzedaży ani w Ukrainie, ani w Polsce. Dom został wybudowany samodzielnie w Ukrainie w 2021 roku i sprzedany w Ukrainie w 2023 roku. Wszystkie podatki od sprzedaży domu zostały w całości opłacone w Ukrainie.

Od (…) 2022 roku jest Pani rezydentem podatkowym Polski. Na dzień sprzedaży domu i samochodu w Ukrainie w 2023 roku była Pani rezydentem podatkowym Polski. W 2023 roku nie sprzedawała Pani nieruchomości w Polsce. W 2023 roku oprócz budynku i gruntu pod nim nie sprzedawała Pani żadnej innej nieruchomości w Ukrainie. W 2023 roku nie sprzedawała Pani żadnej nieruchomości w innych krajach (nie dotyczy Ukrainy). Grunt, na którym wybudowano budynek został zakupiony w 2021 roku. Sprzedaż budynku i gruntu pod nim nie była związana z działalnością gospodarczą. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

### Pytania

1) Prosi Pani o potwierdzenie, czy zgodnie z art. 24 ust. 2 umowy między Polską a Ukrainą w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Ukrainie, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od podatku zgodnie z postanowieniami ustępów 3 i 4? W konsekwencji, dochód ze sprzedaży nieruchomości położonej w Ukrainie nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Nie ma również obowiązku składania deklaracji rocznej PIT-39 oraz wykazywania uzyskanego przychodu.

2) Prosi Pani o potwierdzenie, czy nie musi Pani płacić podatku od sprzedaży samochodu, który został sprzedany ze stratą po 2 latach od daty zakupu i nie ma Pani również obowiązku składania deklaracji?

3) Czy sprzedaż samochodu i domu w Ukrainie ma wpływ na opodatkowanie Pani dochodów z pracy w Polsce? Czy stawka podatku od dochodów z pracy w Polsce zmieni się z 12% na 32%, bo łączna cena sprzedaży samochodu i domu to ponad 120 000 złotych? Czy informację o sprzedaży domu lub samochodu trzeba uwzględnić w zeznaniu rocznym PIT-36 czy PIT-37?

W tym miejscu wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży samochodu znajdującego się na terytorium Ukrainy. W zakresie zdarzenia przyszłego, dotyczącego skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości znajdującej się na terytorium Ukrainy wydano rozstrzygnięcie o sygn. (\`(...)\`).

Natomiast w odniesieniu do pytania o treści: „(\`(...)\`)” wydano rozstrzygnięcie o sygn. (\`(...)\`).

### Pani stanowisko w sprawie (wynikające z wniosku, jak i jego uzupełnień)

Pani zdaniem, zgodnie z art. 24 ust. 2 umowy między Polską a Ukrainą w przypadku Polski podwójnego opodatkowania unikać się będzie w następujący sposób: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce uzyskuje dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami niniejszej konwencji może być opodatkowany w Ukrainie, to Polska zwolni taki dochód lub majątek od podatku zgodnie z postanowieniami ustępów 3 i 4. W konsekwencji dochód ze sprzedaży nieruchomości położonej w Ukrainie nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Nie ma również obowiązku składania deklaracji rocznej PIT-39 oraz wykazywania uzyskanego przychodu.

Nie musi Pani płacić podatku od sprzedaży samochodu, który został sprzedany ze stratą po 2 latach od daty zakupu i nie ma również obowiązku składania deklaracji. W Pani ocenie, sprzedaż samochodu i domu nie ma wpływu na stawkę podatku od dochodów z pracy w Polsce. Pani zdaniem, informacji o sprzedaży domu lub samochodu nie trzeba uwzględniać w zeznaniu rocznym PIT-36 czy PIT-37.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w odniesieniu do skutków podatkowych sprzedaży samochodu znajdującego się na terytorium Ukrainy jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Na podstawie art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania, kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani Ukrainką, mieszka Pani w Polsce, pracuje Pani w Polsce, płaci Pani podatki w Polsce, jest Pani rezydentem podatkowym Polski. W 2023 roku sprzedała Pani samochód i dom w Ukrainie. Samochód został zakupiony w Ukrainie w 2021 roku. Dom został wybudowany samodzielnie w Ukrainie w 2021 roku, działka gruntu na której został wybudowany dom została zakupiona w 2021 roku. Wszystkie podatki od sprzedaży domu zostały w całości opłacone w Ukrainie.

Mając zatem na uwadze, że – jak sama Pani wyjaśniła w uzupełnieniu podania – jest Pani od (…) 2022 roku rezydentem podatkowym Polski, uznać należy, że w roku 2023 podlega Pani w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Odnosząc się do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu sprzedaży samochodu na terytorium Ukrainy, należy dokonać analizy Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie dnia 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.).

Określając skutki podatkowe sprzedaży w 2023 roku przez Panią – jako polskiego rezydenta podatkowego – znajdującego na terytorium Ukrainy samochodu odwołać należy się do art. 13 ust. 5 ww. konwencji.

Stosownie do art. 13 ust. 5 konwencji:

Dochody z przeniesienia tytułu własności jakiegokolwiek majątku innego niż wymieniony w ustępach 1, 2, 3 i 4 tego artykułu podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym osoba przenosząca tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę i w którym podlega ona opodatkowaniu od tych dochodów.

Zgodnie z tym przepisem, dochód z tytułu odpłatnego zbycia samochodu znajdującego się w Ukrainie, dokonanego przez osobę mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zatem, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z przywołanych przepisów wynika, że w przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej źródłem przychodów jest odpłatne zbycie rzeczy, do których zaliczyć należy również samochód. Jednakże podlegający opodatkowaniu przychód powstaje wyłącznie, jeśli zbycie nastąpi w okresie krótszym niż pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. Jeżeli zbycie rzeczy następuje po upływie półrocznego okresu od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas kwota osiągnięta z tej sprzedaży nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem czynność ta nie stanowi źródła przychodu dla celów tego podatku.

Mając zatem na uwadze, brzmienie przywołanego powyżej art. 10 ust. 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uznać należy, że odpłatne zbycie przez Panią samochodu, który nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, a które – jak wynika z wniosku – dokonane zostało po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie nie będzie stanowiło dla Pani źródła przychodu w rozumieniu tej ustawy i w konsekwencji nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie sprzedaży samochodu znajdującego się na terytorium Ukrainy, zgodnie z którym nie musi Pani płacić podatku od sprzedaży samochodu, sprzedaż nie będzie miała wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego w Polsce (nie będzie miała wpływu na opodatkowanie Pani dochodów z pracy w Polsce) i nie będzie podlegała wykazaniu w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 czy PIT-36 – należało uznać za prawidłowe**.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).