Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.228.2022.3.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-27
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: budowa; budynek; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 19 kwietnia 2022 r.) i pismem z 25 maja 2022 r. (wpływ 25 maja 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W uzupełnieniu wniosku, wskazała Pani , że jest mikroprzedsiębiorcą. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … . W ramach prowadzonej działalności dokonuje Pani zakupu nieruchomości gruntowych pod zabudowę, zleca opracowanie dokumentacji projektowo-technicznej, uzyskuje pozwolenia na budowę, zleca realizację prac podwykonawcom (firmom budowlanym) i nowo wybudowane budynki mieszkalne jednorodzinne lub lokale mieszkalne w budynkach jednorodzinnych sprzedaje. Wybudowane nieruchomości należą do tzw. „małego budownictwa”. Są to budynki (domy) jednorodzinne, budynki jednorodzinne w zabudowie bliźniaczej/szeregowej, budynki jednorodzinne dwulokalowe w zabudowie bliźniaczej. Nie stanowią one zabudowy wielorodzinnej. Po zakończeniu budowy uzyskuje Pani odpowiednie dokumenty (m.in. inwentaryzację geodezyjną, zaświadczenie od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o przyjęciu zawiadomienia o zakończeniu budowy i braku sprzeciwu w sprawie przystąpienia do użytkowania wybudowanych budynków, zaświadczenie o samodzielności lokali oraz pozostałą dokumentację niezbędną do sprzedaży nieruchomości tj. wypisy i wyrysy z Ośrodka Geodezji, wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zaświadczenie z Zarządu \`(...)\`). Po uzyskaniu powyższych dokumentów zawiera Pani przed notariuszem umowę sprzedaży nieruchomości na klienta. Prowadzona działalność gospodarcza mieści się w grupowaniu PKD 41.10.Z - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Usługi wykonywane przez Panią w związku z prowadzoną działalnością to usługi budowlane zaliczane do robót budowlanych. Zgodnie z przepisem art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2006 r., Nr 156., poz. 1118) przez: roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Osiągane przez Panią przychody nie przekraczają przeliczonej na złote równowartości 2 000 000 euro. Pani działalność prowadzona jest od 4 sierpnia 2020 r. W CEDiG podane są także inne rodzaje działalności, ale w praktyce nie są one wykonywane. W ramach działalności gospodarczej nie było składane oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przychód, do którego ma być zastosowanie opodatkowanie w formie zryczałtowanego podatku dochodowego w momencie złożenia wniosku nie został jeszcze osiągnięty.

W uzupełnieniu wniosku z 19 kwietnia 2022 r. dodała Pani, że złożony wniosek dotyczy roku podatkowego 202. W 2021 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej korzystała Pani z opodatkowania wg stawki liniowej 19%. Po złożeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w ustawowym terminie tj. 18 lutego 2022 r. złożyła Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie informuje Pani, że do dnia złożenia uzupełnienia wniosku w bieżącym roku podatkowym tj. 2022 r. nie osiągnęła Pani jakichkolwiek przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Osiąga Pani również przychody z tytułu dwóch umów: umowy o pracę oraz umowy zlecenie – przychody te natomiast nie są związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą i są opodatkowane na zasadach ogólnych.

W uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2022 r. dodała Pani, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pani realizacją inwestycji polegających na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej/szeregowej, budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej) oraz ich sprzedaży. Budynki wznoszone są na gruntach, których jest Pani właścicielem (nabywane są na podstawie umowy sprzedaży). Wykonuje Pani (ewentualnie zleca wykonanie podmiotom trzecim, firmom budowlanym) wszelkie czynności związane z budową budynku mieszkalnego, począwszy od opracowania projektu budowlanego, uzyskania pozwolenia na budowę, prac ziemnych oraz realizacji kolejnych etapów inwestycji. Ostatnim etapem jest zlecenie uprawnionemu geodecie wykonania powykonawczej inwentaryzacji geodezyjnej, która stanowi podstawę do wprowadzenia budynku mieszkalnego do ewidencji gruntów i budynków oraz zawiadomienie Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego o zakończeniu budowy. Następnie dokonuje Pani sprzedaży tej nieruchomości (tj. gruntu wraz z wzniesionym budynkiem mieszkalnym) na podstawie aktu notarialnego. Budowy budynku mieszkalnego dokonuje Pani we własnym imieniu i na własny rachunek, angażując w tę inwestycję własne środki finansowe. Proces budowy budynku mieszkalnego, obejmujący dopełnienie wymogów formalnych warunkujących rozpoczęcie budowy oraz czynności związane ze wzniesieniem budynku, mają charakter pierwszoplanowy. Natomiast samo nabycie gruntu oraz dokonanie jego sprzedaży wraz z posadowionym na tym gruncie budynkiem mieszkalnym to czynności drugorzędne, w dużej mierze ograniczające się do udziału w czynnościach notarialnych. Prowadzona działalność gospodarcza mieści się w grupowaniu PKD 41.10.Z - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Usługi realizacji projektu budowlanego obejmujące przedsięwzięcie finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zakupionym gruncie, w celu sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 41.00.11.0 – budynki mieszkalne jednorodzinne oraz PKWiU 41.00.12.0 – budynki o dwóch mieszkaniach. Zgodnie z Wyjaśnieniami PKWiU grupowanie 41.00.11.0 – budynki mieszkalne jednorodzinne obejmuje: domy jednorodzinne, pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie, itp., budynki wolnostojące, domy w zabudowie bliźniaczej lub szeregowej, posiadające własny dach i własne wejście z poziomu gruntu, natomiast grupowanie 41.00.12.0 – budynki o dwóch mieszkaniach obejmuje: budynki wolnostojące, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach. Wybudowane nieruchomości należą do tzw. „małego budownictwa”, nie są budynkami wielorodzinnymi.

**Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2022 r.)**

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym jest Pani uprawniona do opłacania podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 5,5% do czynności polegającej na budowie budynków mieszkalnych jednorodzinnych (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej/szeregowej, budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej) na zakupionym gruncie, i ich sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (PKWiU 41.00.11.0 oraz PKWiU 41.00.12.0)?

### Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2022 r.).

Uważa Pani, że przychody ze sprzedaży budynków mieszkalnych jednorodzinnych (tj. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie bliźniaczej/szeregowej, budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych w zabudowie bliźniaczej), wybudowanych na zakupionym gruncie, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie świadczone usługi powinny zostać uznane za roboty budowlane, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przez to zostać opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Usługi wykonywane przez Panią to usługi budowlane, które zaliczane są do robót budowlanych i oznaczone symbolami PKWiU 41.00.11.0 - budynki mieszkalne jednorodzinne oraz PKWiU 41.00.12.0 - budynki o dwóch mieszkaniach.

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, budynkiem jednorodzinnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie z powyższą definicją budynek jednorodzinny może być zarówno jednolokalowy jak i dwulokalowy. Usługi realizacji projektu budowlanego obejmują całokształt kompleksowej usługi budowlanej zmierzającej do budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na zakupionym gruncie, w celu jego sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uważa Pani, że świadczone przez Panią usługi są zaliczane do robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków - budynki mieszkalne (Sekcja F, Dział 41 PKWiU) i co za tym idzie, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani zadaniem, za prawidłowością powyższego stanowiska przemawiają również interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 marca 2021 r., Nr 0115-KDIT1.4011.22.2021.1.MR oraz z 17 września 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.471.2021.2.MGR, wydane w podobnym stanie faktycznym. W interpretacjach tych Organ wskazał stawkę 5,5%, jako właściwą dla prowadzonej przez podatnika działalności, stwierdzając, że „usługi zaliczane do robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków - budynki mieszkalne (Sekcja F, Dział 41 PKWiU) opodatkowane będą 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993, z późn. zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ww. artykule zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pani wskazała – w przedmiotowej sprawie nie będą one miały zastosowania.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 5,5% dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351, z późn. zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

2a) budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

6) budowie - należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;

7) robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby – w myśl Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Działalnością wytwórczą – zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy – jest działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy:

· Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

· Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

· Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane - wskazuje zatem, że obejmuje ona:

· budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,

· roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1\. świadczy Pani usługi, sklasyfikowane w PKWiU jako: 41.00.11.0 - budynki mieszkalne jednorodzinne oraz PKWiU 41.00.12.0 - budynki o dwóch mieszkaniach.

2\. prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

3\. do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

4\. osiągane przez Panią przychody nie przekraczają przeliczonej na złote równowartości 2 000 000 euro.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanej usług sklasyfikowanych w PKWiU w Sekcji F, Dziale 41 pod symbolami 41.00.11.0 - budynki mieszkalne jednorodzinne oraz PKWiU 41.00.12.0 - budynki o dwóch mieszkaniach, mogą być opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pani we wniosku grupowań PKWiU.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).