Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.334.2021.9.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do skorzystania z
preferencyjnego rozliczenia, jako osobie samotnie
wychowującej dziecko za rok 2021.
Słowa kluczowe: opieka
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rodzice
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z 31 marca 2021 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 25 czerwca 2021 r. (data wpływu 25 czerwca 2021 r.) w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan ojcem 2 synów - 6 i 4 letniego. Dzieci są ze związku z kobietą, z którą nie zawarł
    Pan związku małżeńskiego, ale przez kilka lat pozostawaliście Państwo w konkubinacie.
    W ubiegłym roku, w styczniu, rozstaliście się i mieszkacie Państwo oddzielnie.
    Uzgodniliście, że będziecie sprawować nad dziećmi naprzemienną opiekę (tydzień Pan,
    tydzień matka). Zasadę tę udaje się Państwu realizować bez problemów od tego czasu.
    Wychowywanie dzieci i opiekę nad nimi sprawuje Pan osobiście (pracował Pan w części
    zdalnie od kilku lat, a od ponad roku w pełni), również przed pandemią. Zamierzacie
    Państwo opiekę naprzemienną realizować bezterminowo.
    Uzupełnienie
    Wskazał Pan, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. zeznania podatkowego za rok
    2021 r. Nie dotyczą Pana przepisy art. 30c ustawy o pdof, ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym, o podatku tonażowym i o podatku o aktywizacji przemysłu
    okrętowego. Był Pan i jest Pan do tej pory kawalerem.

## Pytanie

Czy w przypadku sprawowania naprzemiennej, osobistej opieki nad dziećmi, może Pan w
    zeznaniach podatkowych skorzystać z przepisu zawartego w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i rozliczyć się jako osoba samotnie wychowująca dzieci.
    Pana stanowisko w sprawie
    Może Pan skorzystać z przepisów dotyczących osób samotnie wychowujących dzieci. Od 1
    stycznia 2011 r. obowiązuje nowe brzmienie art. 6 ust. 4 ustawy. Wszystkie warunki
    zawarte w aktualnym brzmieniu przepisu spełnia Pan.
    Potwierdzeniem Pan stanowiska jest wyrok NSA z 20 lutego 2020 r. (II FSK 752/18). W
    wyroku tym zawarta jest teza, że każdy z rodziców (nie jeden z rodziców), również stanu
    wolnego, który sprawuje osobistą opiekę nad swoimi dziećmi ma prawo do rozliczenia
    przysługującego osobie samotnie wychowującej dzieci. Co więcej, opieka nie musi trwać
    przez cały rok podatkowy - jak w Pana przypadku, gdy rozstaliście się w trakcie roku
    podatkowego - by z tej możliwości skorzystać.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek - 30 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-2.4011.334.2021.2.MJ, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 30 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    28 lipca 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym/sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z
    28 lutego 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1939/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z 4 lutego 2025 r. (data wpływu 18 marca 2025
    r.) sygn. akt II FSK 584/22 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 4 lutego 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
          zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w
          przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w
          przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe
          obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku
          podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na
          zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których
          mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę
          stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt
          1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa
          w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej
      - podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 8 ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do

      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z
      dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Stosownie do art. 6 ust. 9 ww. ustawy:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
        posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko,
        wychowywania samotnie w roku podatkowym dzieci (dziecka),
        nie uzyskiwania przez rodzica i dziecko (dzieci) przychodów/dochodów, do których
        zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych,
        nie uzyskiwania przez pełnoletnie dzieci (dziecko) dochodów podlegających
        opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o
        których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę
        stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1
        oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art.
        27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 28 lutego 2022 r. sygn. akt III SA
    /Wa 1939/21 wskazał, że:
      (...) Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do wyjaśnienia, czy na gruncie
      art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. kryterium samotnego wychowywania dziecka jest spełnione
      również wtedy, gdy rodzic niepozostający w związku małżeńskim z drugim rodzicem
      dziecka wychowuje dziecko naprzemiennie z drugim rodzicem, tj. w odosobnieniu od
      drugiego rodzica dziecka oraz bez jego udziału wykonuje czynności stanowiące
      proces wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic.
    W ocenie Sądu:
      Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca zaliczył (ze względu na stan cywilny)
      do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci dwa rodzaje podmiotów: (1) osobę,
      która nie pozostaje w związku małżeńskim (będącą panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację); lub (2) osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek
      został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
      Jednakże obie kategorie podmiotów, aby mogły skorzystać z preferencyjnego
      opodatkowania swoich dochodów, muszą spełnić warunek samotnego
      wychowywania dziecka w roku podatkowym. Samotne wychowywanie nie musi przy
      tym mieć miejsca przez cały rok podatkowy. Z treści przepisu to nie wynika.

    Sąd wyjaśnił, że:
      Biorąc pod uwagę literalne brzmienie interpretowanego przepisu, dla potrzeb
      odkodowania znaczenia sformułowania "osoby samotnie wychowującej dziecko",
      fundamentalne znaczenie ma wyraz "samotnie". Zgodnie ze Słownikiem Języka
      Polskiego "samotność" lub "samotny" oznacza "przebywanie, życie w odosobnieniu,
      bez rodziny, bez towarzystwa", "niemający w nikim wsparcia, dziejący się bez
      wsparcia innych", "niemający żony lub niemająca męża", "znajdujący się gdzieś
      całkiem sam, zdany tylko na siebie" (sjp.pl; sjp.pwn.pl; SJP pod red. M. Szymczaka, t.
      III, s. 177, PWN, Warszawa 1981 r.).
      Leksykalne znaczenie wyrazu "samotny" ("samotność") ukierunkowuje na
      odkodowanie sformułowania "rodzic samotnie wychowujący dzieci", jako rodzica
      wychowującego dzieci (dziecko) w odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci (dziecka) i
      bez jego udziału, przebywającego z dziećmi (dzieckiem) w innym miejscu niż drugi
      rodzic. Bezsprzecznie kryterium "samotności" wyklucza się z kryterium "wspólności".
      Wyraz "wspólny" w jego zasadniczym znaczeniu oznacza m.in. "wykonywanie razem z
      innymi" (SJP jak wyżej). Jeśli zatem rozwiedziony rodzic nie wykonuje w tym samym
      czasie i w tym samym miejscu czynności, przy współudziale drugiego rodzica,
      składających się na proces jego czynności wychowawczych, to wręcz nielogiczne jest
      twierdzenie, że czyni to wspólnie z drugim rodzicem (por. wyrok NSA z 20 maja 2020
      r., sygn. akt II FSK 383/20).
    Według Sądu:
      Wykładnia literalna art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. nie pozwala na ograniczenie statusu osoby
      samotnie wychowującej dziecko wyłącznie do rodzica, który w trakcie roku
      podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowuje
      dziecko.
      Ustawodawca nie zastrzegł tego wprost w tym przepisie, wskazując tylko, że rodzic
      chcący skorzystać z ulgi musi "w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci".
      Należy mieć przy tym na uwadze fakt, że ustawodawca nowelizując ustawę od dnia 1
      stycznia 2011 r. (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) uchylił ust. 5 art. 6 u.p.d.o.f., który
      regulował definicję "osoby samotnie wychowującej dzieci".
      Literalna wykładnia aktualnie obowiązującego przepisu nie pozwala na ograniczenie
      takiego statusu wyłącznie do rodziców wychowujących dzieci bez wsparcia drugiego
      z rodziców, bowiem przepis wskazuje tylko, że rodzic chcący skorzystać z ulgi musi
      "w roku podatkowym samotnie wychowywać dzieci". Rezygnacja z legalnej definicji
      pojęcia "osoby samotnie wychowującej dzieci" w połączeniu z nowym brzemieniem
      art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. wskazuje na zamierzony zabieg ustawodawcy, który uwzględnił
      aktualną sytuację społeczną i preferencje Państwa w zakresie polityki prorodzinnej.
      Wykładnię literalną art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. wspiera wykładnia celowościowa i
      systemowa art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f.
      Należy mieć na uwadze, że celem wprowadzenia ulgi było umożliwienie
      preferencyjnego rozliczenia podatkowego dla tych osób, które w roku podatkowym
      doświadczyły samotnej, samodzielnej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywaniem.
      Cel ten wpisuje się w idee polityki prorodzinnej Państwa, która na gruncie prawa
      podatkowego realizowana jest na wiele sposobów (m.in. odliczenia od podatku
      dochodowego od osób fizycznych, zwolnienia podatkowe w podatku od spadków i
      darowizn).
      Zgodnie z art. 71 ust. 1 Konstytucji RP Państwo w swojej polityce społecznej i
      gospodarczej uwzględnia dobro rodziny. Rodziny znajdujące się w trudnej sytuacji
      materialnej i społecznej, zwłaszcza wielodzietne i niepełne, mają prawo do
      szczególnej pomocy ze strony władz publicznych. Co prawda wychowywanie dzieci w
      rodzinach niepełnych nie jest stanem pożądanym, jednak w zmieniających się

      realiach społecznych, należy uwzględnić szczególną ochronę i pomoc Państwa wobec
      takich rodzin, np. poprzez umożliwienie rodzicom samotnie wychowującym dzieci
      skorzystanie z ulgi podatkowej. Nie jest przy tym konieczne, aby drugi z rodziców był
      w tym czasie wyeliminowany z opieki i wychowania dzieci, taki bowiem warunek
      przeczyłby polityce prorodzinnej Państwa zmierzającej do systemowego wsparcia
      rodziców w wychowaniu dzieci, zwłaszcza w samotnym wychowaniu dzieci.
    Zdaniem Sądu:
      (...) art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f. na równi przyznaje ulgę wszystkim rodzicom i opiekunom
      prawnym wychowującym dzieci samotnie, niezależnie od przyczyny pozostawania
      cywilnie w stanie wolnym.
      Zatem literalna, celowościowa i systemowa wykładania art. 6 ust. 4 u.p.d.o.f.
      prowadzi do wniosku, że określone w tym przepisie kryterium samotnego
      wychowywania dzieci jest spełnione również wtedy, gdy rodzic niepozostający w
      związku małżeńskim wychowuje dzieci naprzemiennie z drugim rodzicem, tj. w
      odosobnieniu od drugiego rodzica dzieci oraz bez jego udziału wykonuje czynności
      stanowiące proces wychowania w innym miejscu i czasie niż drugi rodzic (...).
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:
    1. jest Pan kawalerem,
    2. opieka nad dziećmi sprawowana jest naprzemiennie (tydzień Pan, tydzień matka).
    Zatem mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe, a także uzasadnienie wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 28 lutego 2022 r. sygn. akt III SA
    /Wa 1939/21 wskazuję, że spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zatem może Pan zostać uznany za osobę samotnie
    wychowującą dziecko.
    W konsekwencji, będzie przysługiwało Panu prawo do skorzystania z preferencyjnego
    rozliczenia, o którym mowa w tym przepisie jako osobie samotnie wychowującej dziecko
    za rok 2021.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    wydania pierwotnej interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2021 r. Nr 0114-KDIP3-
    2.4011.334.2021.2.MJ, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej
    samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 28 lutego 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 1939/21 (data
    wpływu prawomocnego wyroku 14 kwietnia 2025 r.).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.