Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.956.2024.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Prawo do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dokonywanej dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych oraz obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, w związku z przekroczeniem limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; technik dentystyczny; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe; zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Świadczenie usług przez techników dentystycznych oraz dostawa protez i sztucznych zębów 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 14

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14
    dokonywanej przez Pana dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych
    oraz obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, w związku z przekroczeniem limitu
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie
    pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r. oraz 4 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 19.08.2022. W listopadzie 2024
    Pana przychody przekroczyły 200 tys. złotych. Zajmuje się Pan wyłącznie produkcją i
    sprzedażą protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Nie jest Pan dentystą.
    Zatrudnia Pan na umowę zlecenie technika dentystycznego, sam nie ma Pan takich
    uprawnień. Technik dentystyczny wystawia dla Pana rachunek za swoją pracę zgodnie z
    podpisaną umową zlecenia. Pan wystawia faktury na sprzedaż wyprodukowanych protez
    dla gabinetów dentystycznych. W ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy może Pan korzystać ze zwolnienia przedmiotowego zwolnienia przedmiotowego na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14?
    Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    W Pana ocenie, przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 14.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie prawa do zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dla dostawy protez dentystycznych do gabinetów
    dentystycznych - jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w
      ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub
      sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
    Wykładnia normy zawartej w tym przepisie wskazuje, iż ze zwolnienia od podatku mogą
    korzystać usługi świadczone przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich
    zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz
    techników dentystycznych. Powyższe zwolnienie należy traktować jako zwolnienie o
    charakterze przedmiotowo-podmiotowym, przy czym istota podmiotowości sprowadza się
    do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby - (technika dentystycznego) przy
    świadczeniu usług lub dentystów oraz techników dentystycznych przy dostawie towarów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, iż prowadzi Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą od 19.08.2022. Zajmuje się Pan wyłącznie produkcją i sprzedażą protez
    dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Nie jest Pan dentystą. Zatrudnia Pan na
    umowę zlecenie technika dentystycznego, sam nie ma Pan takich uprawnień. Technik
    dentystyczny wystawia dla Pana rachunek za swoją pracę zgodnie z podpisaną umową
    zlecenia. Pan wystawia faktury na sprzedaż wyprodukowanych protez dla gabinetów
    dentystycznych.
    Zakresem pytania objęta jest kwestia oceny, czy przysługuje Panu zwolnienie
    przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.
    Skoro nie jest Pan dentystą ani technikiem dentystycznym, to dostawa przez Pana protez
    dentystycznych do gabinetów dentystycznych nie może korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, jako że nie zostały spełnione
    przesłanki wynikające z tego przepisu.
    Tym samym Pana stanowisko, że przysługuje Panu zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust.
    1 pkt 14, uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług w zakresie prawa do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 dla dokonywanej
    przez Pana dostawy protez dentystycznych do gabinetów dentystycznych. Natomiast
    wniosek w zakresie obowiązku rejestracji do celów podatku VAT, w związku z
    przekroczeniem limitu określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, został załatwiony odrębnym
    rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.