Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.135.2017.3.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-15
Teza: Czy dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r oraz art. 226 w związku z art. 239 oraz art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 września 2017 r., znak: 0111-KDIB4.4014.135.2017.2.ASZ uchylającym postanowienie Organu pierwszej instancji z dnia 6 lipca 2017 r., znak: 0111-KDIB4.4014.135.2017.1.BD − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 10 maja 2017 r. (data wpływu – 22 maja 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami, budowlami, urządzeniami i innymi obiektami na nim posadowionymi – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2017 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wynikających z transakcji sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami, budowlami, urządzeniami i innymi obiektami na nim posadowionymi.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: F. F. F. S. Sp. z o. o. w likwidacji („Sprzedający” lub „Zbywca”);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: L.-M. Sp. z o.o. Sp. k. („Kupujący” lub „Nabywca”)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

F. F. F. S. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji z siedzibą w miejscowości Sz. (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) planuje zbyć za wynagrodzeniem do L.-M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w miejscowości K. (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) nieruchomości położone w miejscowości Sz.:

1.  o łącznym obszarze 2,1426 ha stanowiące prawo użytkowania wieczystego gruntu, w skład którego wchodzą działki o numerach ewidencyjnych 1/16 (o obszarze 0,8457 ha), 1/33 (o obszarze 0,0045 ha), 1/34 (o obszarze 0,0142 ha), 1/50 (o obszarze 0,1163 ha), 1/52 (o obszarze 1,1619 ha), dla których Sąd Rejonowy w S., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr OL1S/…/2 oraz posadowione na tej nieruchomości budynki, budowle i urządzenia stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności,
2.  o łącznym obszarze 2,7779 ha stanowiące prawo użytkowania wieczystego gruntu, w skład którego wchodzą działki o numerach ewidencyjnych 1/24 (o obszarze 0,1079 ha), 1/56 (o obszarze 1,3883 ha), 1/57 (o obszarze 0,2182 ha), 1/59 (o obszarze 1,0635 ha), dla której Sąd Rejonowy w S., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr OL1S/…/9 oraz posadowione na tej nieruchomości budynki stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności oraz urządzenia i obiekty,
3.  o łącznym obszarze 0,0491 ha stanowiące prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym 1/6 (o obszarze 0,0491 ha) dla której Sąd Rejonowy w S., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr OL1S/…/6,
4.  o łącznym obszarze 0,0204 ha stanowiącą prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym 202/3 (o obszarze 0,0204 ha) dla której Sąd Rejonowy w S., V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW Nr OL1S/…/7 oraz posadowione na tej nieruchomości budynki stanowiące odrębny od gruntu przedmiot własności oraz urządzenia i obiekty.

Na wymienionych poszczególnych działkach wchodzących w skład nieruchomości objętych księgami wieczystymi KW Nr OL1S/…/2, KW Nr OL1S/…/9 oraz KW Nr OL1S/…/7 znajdują się następujące budynki, budowle, urządzenia i obiekty:

1\. Działka 1/16:

1.  hala produkcyjna nr 1 nabyta w 1993 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT, dla której w latach 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 i 2011 ponoszono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej hali produkcyjnej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i od których to nakładów odliczono podatek VAT wraz z wybudowanymi przez Sprzedającego częściami składowymi budynku (wrota w hali produkcyjnej, pomieszczenia socjalne oraz łączniki hali modelarni i komponentów) wybudowanymi do 2012 r., w których odliczono podatek VAT;
2.  instalacje techniczne składające się z rurociągu doprowadzającego wodę oraz z sieci nabytych w 1999 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z poniesionymi nakładami z 2000 i 2005 r. przewyższającymi wartość początkową tego rurociągu oraz sieci w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od których to nakładów odliczono podatek VAT, sieci kanalizacyjnej nabytej w 1993 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT, kanalizacji sanitarnej nabytej w 1993 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT, linii telekomunikacyjnej nabytej w 1999 r., przy której nabyciu nie naliczono podatku VAT, instalacji burzowej wybudowanej w 1995 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT, wraz z nakładami z 2001 r. przewyższającymi wartość początkową tej instalacji burzowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, od których to nakładów odliczono podatek VAT, dróg i nawierzchni nabytych w 1993 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami z 2001, 2004, 2005 przewyższającymi wartość początkową tych dróg i nawierzchni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od których to nakładów był odliczony podatek VAT, technologii paliwowej wybudowanej w 1993 r., przy której budowie był odliczony podatek VAT oraz przyłączy wodociągowych wybudowanych w 2003 r., przy których budowie był odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami z 2006 r., które nie przewyższały wartości początkowej tych przyłączy wodociągowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji odliczono podatek VAT.

2\. Działka 1/52

a)kotłownia wodna wybudowana w 1994 r., wraz z częściami składowymi (komin stalowy, komin od kotła, technologia kotłowni wiórowej), przy której budowie został odliczony podatek VAT, b)elektrociepłownia wybudowana w 1999 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT, c) magazyn tarcicy wybudowany w 1994 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami z 2008 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej magazynu tarcicy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacjach został odliczony podatek VAT, d) magazyn trocin wybudowany w 1996 r., przy którego budowie został odliczony VAT, e) hala produkcyjna nr 2 składająca się z:

i) tartaku wybudowanego w 1999 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami z 2009 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej tartaku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których to modernizacjach został odliczony podatek VAT, ii) hali traków (oddziarnianie) nabytej z 1993 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2012 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej hali traków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których to modernizacjach został odliczony podatek VAT, iii) biurowca (biura przy modelarni) nabytego w 1993 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej biurowca w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy którego modernizacji został odliczony podatek VAT, iv) łącznika hali modelarni i komponentów wybudowanego w 2012 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT, f) instalacje techniczne składające się z: i) rurociągu ogólnospływowego nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej rurociągu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT, ii) dróg nabytych w 1994 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej dróg w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT, iii) parkingów – placów zakładowych wybudowanych w 1996 r., przy których budowie został odliczony podatek VAT, iv) linii telefonicznej wybudowanej w 1997 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT, v) kanalizacji wewnętrznej nabytej w 1999 r., przy której nabyciu nie był odliczony podatek VAT, vi) rurociągu spływowego nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był odliczony podatek VAT, vii) kanału ciepłowniczego, stanowiącego część składową budowli/budynku wbudowanego w 1998 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT, viii) przyłącza elektrycznego stanowiącego część składową wybudowanego budynku z 2004 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT, ix) kanału CO wybudowanego w 2007 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2007 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej kanału CO w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy którego modernizacji został odliczony podatek VAT, x) dróg z trylinki nabytych w 1993 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 1998 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej dróg z trylinki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT, xi) instalacji burzowej wybudowanej w 1995 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2001 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej instalacji burzowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy której modernizacji został odliczony podatek VAT, xii) dróg i nawierzchni nabytych w 1993 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2005 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej dróg i nawierzchni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT, xiii) przyłącza wodociągowego wybudowanego w 2003 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej przyłącza wodociągowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT.

3\. Działka 1/59

a) warsztat składający się z:

i) budynku szatni i łaźni – Narzędziowni (obecny warsztat) nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2007 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej budynku szatni i łaźni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

ii) garaży samochodowych nabytych w 1999 r., przy których nabyciu nie był odliczany podatek VAT,

b) instalacje techniczne składające się z:

i) zbiornika wody p.poz. (podziemne) nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

ii) sieci wody pitnej nabytej w 1999 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

iii) sieci wody pitnej, rurociągu doprowadzającego nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

iv) przyłącza elektrycznego, stanowiącego część składową budynku, położonego w 2004 r., przy którego położeniu został odliczony podatek VAT,

v) instalacji elektrycznej stanowiącej część składową budynku, położonej w 2000 r., przy której położeniu został odliczony podatek VAT,

vi) parkingu nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

vii) parkingu wybudowanego w 2001 r., przy którego nabyciu został odliczony podatek VAT,

viii) przyłącza wodociągowego wybudowanego w 2003 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej przyłączy wodociągowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

ix) oświetlenia terenu wybudowanego w 2001 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2007 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej oświetlenia terenu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

x) instalacji burzowej wybudowanej w 1995 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2001 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej instalacji burzowej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

xi) ogrodzenia zakładu wybudowanego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2000 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej ogrodzenia zakładu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

xii) dróg i nawierzchni nabytych w 1993 r., przy których nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2005 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej dróg i nawierzchni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacjach został odliczony podatek VAT.

4\. Działka 1/57

a) magazyn trocin suchych składający się z:

i) zasiek na trociny wybudowanych w 2001 r., przy których budowie został odliczony podatek VAT,

ii) silosu na odpady wybudowanego w 2005 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT,

b) instalacje techniczne składające się z:

i) drogi z trylinki nabytej w 1994 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

ii) kanału ciepłowniczego wybudowanego w 1998 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT,

iii) kanału CO wybudowanego w 2007 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2007 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej kanału CO w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT.

5\. Działka 1/56

a) hydrofornia składająca się z:

i) budynku hydroforni wody pitnej nabytego w 1999 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

ii) studni głębinowej nr 2 nabytej w 1999 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

iii) studni nabytej w 1999 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT,

b) szopa wybudowana w 2006 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2013 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej szopy w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

c) instalacje techniczne składające się z:

i) oświetlenia zakładu nabytego w 2000 r., przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2000 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej oświetlenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT,

ii) oświetlenia terenu wybudowanego w 2001 r., przy którego budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2007 r., przekraczającymi 30% wartości początkowej oświetlenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy którego modernizacji został odliczony podatek VAT,

iii) ogrodzenia zakładu nabytego w 1999 r. przy którego nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2000 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej ogrodzenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy którego modernizacji został odliczony podatek VAT,

iv) przyłączy wodociągowych wybudowanych w 2003 r., przy których budowie został odliczony podatek VAT wraz z modernizacjami dokonanymi w 2006 r. nieprzekraczającymi 30% wartości początkowej przyłączy wodociągowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT.

6\. Działka 1/50

1.  instalacja techniczna wybudowana w 1994 r., przy której budowie został odliczony podatek VAT.

7\. Działka 1/24

1.  budynek portierni nabyty w 2000 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2006 r., przekraczającymi 30% wartości początkowej budynku portierni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacjach został odliczony podatek VAT,
2.  instalacja techniczna wybudowana w 2004 r., przy którego nabyciu został odliczony podatek VAT.

8\. Działka 202/3

1.  pompownia nabyta w 1999 r., przy której nabyciu nie był naliczony podatek VAT wraz z modernizacjami zakończonymi w 2000 r. przekraczającymi 30% wartości początkowej pompowni w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy których modernizacji został odliczony podatek VAT.

9\. Działka 1/33

Działka niezabudowana, która nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została do niej wydana decyzja o warunkach zabudowy.

10\. Działka 1/34

Działka niezabudowana, która nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została do niej wydana decyzja o warunkach zabudowy.

11\. Działka 1/6

Działka niezabudowana, która nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego oraz nie została do niej wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Wyszczególnione powyżej, stanowiące własność Sprzedającego, budynki, budowle, naniesienia oraz prawa użytkowania wieczystego w podziale na poszczególne księgi wieczyste, zostały nabyte:

1.  KW Nr OL1S/…/2
    1.  od Przedsiębiorstwa P. L. w miejscowości Sz. na podstawie warunkowej umowy sprzedaży z dnia 29 października 1992 r. oraz umowy przeniesienia praw z dnia 8 czerwca 1993 r.,
    2.  od S.-P. sp. z o.o. z siedzibą w miejscowości M. na podstawie umowy zamiany z dnia 1 października 2009 r.;
2.  KW Nr OL1S/…/9 oraz Kw. Nr OL1S/…/7
    1.  od syndyka masy upadłości „L (…)” S.A. z siedzibą w miejscowości Sz. na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 czerwca 1999 r.;
3.  KW Nr OL1S/…/6
    1.  na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w miejscowości Sz. Wydział I Cywilny z dnia 18 lipca 2005 r. (sygn. akt I \`(...)\`) o przysądzeniu użytkowania wieczystego do dnia 5 grudnia 2089 r. nieruchomości składającej się z działki oznaczonej nr 1/6 na rzecz Sprzedającego.

Działki objęte księgami wieczystymi KW Nr OL1S/…/2, KW Nr OL1S/…/9, KW Nr OL1S /…/6, KW Nr OL1S/…/7 stanowiącymi prawo użytkowania wieczystego wraz z budynkami, budowlami, urządzeniami i innymi obiektami na nich posadowionymi (dalej „Nieruchomość”) stanowią przedmiot planowanej sprzedaży, która ma zostać zawarta w formie aktu notarialnego pomiędzy Zbywającym, a Nabywcą (dalej: „Transakcja 1”).

Place, parkingi, ogrodzenia oraz inne urządzenia będące przedmiotem Transakcji 1, które nie są zaliczane do budynków, stanowią budowle oraz urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016, poz. 290).

W zakresie zbywanych przez Sprzedającego budynków oraz budowli znajdują się takie, w których w okresie rozpoczynającym się od 2008 r. dokonywano nakładów, przy których odliczano podatek VAT (dalej „Nieruchomości podlegające korekcie”). Przedmiotowe nakłady wyglądają następująco:

1\. Hala produkcyjna 1 na działce 1/16:

1.  nakład poniesiony w 2008 r. w wysokości nieprzekraczającej 15.000 PLN netto,
2.  nakład poniesiony w 2009 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto,
3.  nakład poniesiony w 2011 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

la. Łącznik modelarni oraz komponentów będący częścią hali produkcyjnej 1 w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

2\. Magazyn tarcicy na działce 1/52:

*   nakład poniesiony w 2008 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

3\. Hala produkcyjna 2 na działce 1/52.

3a. Tartak będący częścią hali produkcyjnej 2:

1.  nakład poniesiony w 2009 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

3b. Hala Traków będąca częścią hali produkcyjnej 2:

1.  nakład poniesiony w 2012 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

3c. Łącznik modelarni i komponentów będący częścią hali produkcyjnej 2 w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

4\. Szopa na działce 1/56:

1.  nakład poniesiony w 2013 r. w wysokości przekraczającej 15.000 PLN netto.

Planowana sprzedaż Nieruchomości w dużej części będzie dokonywana po ich wybudowaniu bądź kwalifikowanym ulepszeniu, tj. gdy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości, przy czym planowana sprzedaż będzie dokonywana po upływie co najmniej dwóch lat prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT przez Sprzedającego (licząc od wybudowania lub dokonania kwalifikowanego ulepszenia).

Nieruchomość nie była oddawana innym podmiotom w najem, dzierżawę lub do używania na innej podstawie.

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w zakresie produkcji mebli. Na przestrzeni ostatnich 10 lat Sprzedający dokonywał wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Sprzedający nie udziela ani nie udzieli żadnych gwarancji dotyczących Nieruchomości. W związku z tym, Sprzedający nie ponosi i nie będzie ponosić odpowiedzialności za żadne projektowe, techniczne, konstrukcyjne wady Nieruchomości ani jej część składowych.

W następstwie Transakcji 1, w oddzielnej umowie, Sprzedający oraz Kupujący zamierzają zawrzeć transakcję sprzedaży (dalej „Transakcja 2”) następujących środków trwałych Sprzedającego (dalej „Ruchomości”): piec typu USK200 (NOLTING), kocioł Wodny FERROLI, Kocioł Kolbach, Turbogenerator, Tokarka kołowa TUM-35, Tokarka Poręba, Frezarka narzędziowa FND-25, Szlifierko-ostrzałka NDD, Ostrzarka, Szlifierka-ostrzałka NDS-60, Ostrzałka, Nożyce gilotynowe, Pompy 3 szt., Merlin urządzenie do nawilżania FR, Nawilżanie-system + stacja uzdat., Agregat sprężarkowy, Agregat sprężarkowy, Sprężarka śrubowa, Śrubowy agregat sprężarkowy SCS 90-, sprężarka śrubowa, Sprężarka śrubowa, Nagrzewnice, Suszarnia (Organised System), Suszarnia, Suszarnia, Suszarnia, Parzalania tarcicy, Myjka ultra, Spawarka „Bester”, Rozdrabniarka odpadów typ 2TLL (ZEN), Wielopiła BKSN 321, Prasa Soma, Wiertarka do drewna Rover, Walce lakiernicze FV/PE3, Szlifierka szerokotaśmowa SCSB-2-90, Walce lakiernicze LAX, Bejcarka szczotkarka CAL 13/130, Pilarka formatowa OMGA, Rebak, Burle Lackwalce-walce do nakładań, CNC Rover 346, Pistolet do kleju, Szlifierka krawędziowa Tagliabue-Mo, Ścisk pneumatyczny, Strukturyzerka, Silos na wióry, Pojemnik sprężonego powietrza, Zbiornik pośredni, Rozdzielnia elektryczna, Rozdzielnia elektryczna, Rozdzielnia elektryczna, Rozdzielnia elektryczna, Rozdzielnia i instalacja elektryczna, Rozdzielnia elektryczna – kotl., Rodzielnice elektryczne, Rozdzielenia elektryczna Kotłownia, Aparatura pomiarowa programu Energi, Rozdzielnia elektryczna. Stacja średniego napięcia, Instal. sterowania olejarni, Wyłącznik ppoż., Kontenerowa stacja transf., Kontenerowa stacja transformatorowa, System telewizji dozorowanej, Transformator TO 630/15H, Transformator TO-630/154, Bateria BK-88-NT, kompresja mocy biernej, Transporter wiorow RUBERG, Technologia kotłowni parowej, Transport zasilający kotłownie, Wibrorynna, Linia montażowa obracarka, Wentylacja Scheuch, Klimatyzator Toschiba, Klimatyzator MCQuay, Klimatyzator MCQuay, Klimatyzator MCQuay, Klimatyzator MCQuay, Klimatyzator Toshiba, Klimatyzator Toshiba, Wodna instalacja ppoż., Urządzenie gaśnicze, Sciekomierz, pompy lakiernicze-Wagner szt. 3, Osuszacz powietrza, Fiat Doblo Maxi SX, Ładowarka L-200, Ładowarka kołowa HORN, Traktor CT 151 (kosiarka), Wózek widłowy ETV 110, Wózek widłowy ETV 110 akumulatorowy, Wózek Jumbo, Wózek Hyunday, Wózek widłowy Still, Wózek Hyunday, Komputerowy system suszenia, Sieć komputerowa, Sieć do skanerów, Sieć komputerowa, Kasa Stal-bet KSB-70, Połyskomierz, Kserokopiarka Canon, Kserokopiarka Canon IR 2230, Pawilon Bamar, Regały magazynowe, Opinarka PM 305 nr 04306455, Brama wjazdowa, Opinarka Defalin, Regały do magazynu technicznego, Regały do magazynu lakierów, Modernizacja Wydziału Montażu, Monitoring.

Transakcja 1 i Transakcja 2 (dalej razem „Transakcja”) stanowią przedmioty sprzedaży, której opodatkowaniem zainteresowane są strony.

Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są zarejestrowani obecnie jako podatnicy VAT czynni i będą nimi również na dzień Transakcji.

Przedmiotem Transakcji między Zbywcą i Nabywcą nie będą prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej w szczególności:

*   umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
*   umowy związane z finansowaniem działalności Zbywcy i zabezpieczeniem tego finansowania,
*   umowy o świadczenie usług,
*   środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
*   należności Zbywcy – wymagalne oraz te, na które wystawiono faktury,
*   tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
*   księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Nabywcy),
*   firma Sprzedającego,
*   know-how związany z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na produkcji mebli.

Mając powyższe na uwadze, będący przedmiotem Transakcji zespół składników majątku nie jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie oraz finansowo w spółce Sprzedającej. Będący przedmiotem Transakcji zespół składników majątku na moment sprzedaży nie posiada oraz nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nabycie przez Kupującego Nieruchomości w ramach Transakcji 1 jest zwolnione z podatku od towarów i usług w związku z powyższym podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W ocenie Zainteresowanych, mając na uwadze, że Transakcja 1 dotycząca sprzedaży Nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych jedynie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z wolą Zainteresowanych wyrażoną w druku ORD-WS poprzez wskazanie jako przedmiotu wniosku – podatek od czynności cywilnoprawnych. Tym samym ustalenia poczynione na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług uznano za element stanowiska Zainteresowanych niepodlegający ocenie i na ich podstawie dokonano rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Przy czym – co wynika z ust. 2 powołanego artykułu – wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Stawka podatku określona została w art. 7 ww. ustawy i zgodnie z ust. 1 pkt 1 lit. a) tego przepisu i przy umowie sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – wynosi 2%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowani zamierzają zawrzeć umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami, budowlami, urządzeniami i innymi obiektami na nim posadowionymi (nazwana Transakcja 1).

W ocenie Zainteresowanych, Transakcja 1 dotycząca sprzedaży Nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, wobec czego podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przyjmując zgodnie ze stwierdzeniem Zainteresowanych – zawartym w stanowisku, które jak wyżej wskazano nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji, (zostało ono potraktowane jako element uzasadnienia do stanowiska zajętego w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych) – że Transakcja 1 dotycząca sprzedaży Nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to w podatku od czynności cywilnoprawnych transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami, budowlami, urządzeniami i innymi obiektami na nim posadowionymi będzie podlegała opodatkowaniu.

Zatem, skoro transakcja omawianej w interpretacji sprzedaży nieruchomości będzie korzystała – jak twierdzą Zainteresowani – ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z opodatkowania przewidziane w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, opisana we wniosku umowa sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy. Tym samym na kupującym będzie ciążył z tego tytułu obowiązek podatkowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.