Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.427.2025.4.EJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Zwolnienia z opodatkowania Fundacji Rodzinnej.
Słowa kluczowe: akcja
certyfikaty
certyfikaty-certyfikat inwestycyjny
fundacje
fundator
fundusz
mienie
najem
nieruchomości
odsetki
pożyczka
przychód
przychód-moment powstania przychodów
udział
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Fundacje rodzinne w organizacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny [winno być: zdarzenie przyszłe - przyp. organu].
    (...) Fundacja Rodzinna w organizacji (dalej: „Fundacja rodzinna”, „Wnioskodawca”)
    została ustanowiona aktem notarialnym z dnia (...) r. (Rep. A nr (...)). Fundatorem jest A,
    Fundacja jest obecnie w trakcie rejestracji. Powołanie Fundacji stanowi jeden z
    elementów procesu sukcesji, który Fundator planuje w najbliższym czasie sfinalizować.
    Działalność Wnioskodawcy.
    Zgodnie z aktem założycielskim, Fundacja ma realizować następujące cele:
    a) gromadzenie i pomnażanie majątku przekazanego Fundacji rodzinnej przez
      Fundatora i inne osoby - Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja umożliwia płynne i
      zorganizowane przekazywanie majątku między pokoleniami; dzięki temu, że jest
      odrębnym podmiotem posiadającym osobowość prawną, centralizuje zarządzanie
      majątkiem rodzinnym, co pozwala uniknąć jego podziału między spadkobierców, a
      w konsekwencji utraty potencjału jego wartości;
    b) zarządzanie rodzinnym majątkiem - Fundacja umożliwia zapewnienie ciągłości
      zarządzania majątkiem rodzinnym nawet w przypadku ewentualnej śmierci
      Fundatora, zapewniając realizację jego wizji i celów inwestycyjnych w zakresie
      akumulowania majątku rodzinnego,
    c) zaspokajanie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnianie świadczeń na ich rzecz.
    Ponadto, Fundacja rodzinna pozwala Fundatorowi realizację długoterminowych celów
    sukcesyjnych i stopniowe wprowadzenie do realizowania polityki inwestycyjnej także
    dzieci Fundatora.
    Dzięki ulokowaniu aktywów wchodzących w skład majątku rodzinnego i źródeł
    dochodów w Fundacji, możliwe będzie zabezpieczenie finansowe Fundatora i
    beneficjentów w przyszłości - na czas, kiedy Fundator zakończy aktywność zawodową. Z
    kolei beneficjenci Fundacji (zstępni Fundatora) uzyskają możliwość korzystania z
    majątku rodzinnego w celu finansowania np. podejmowanych projektów biznesowych.
    Jednocześnie, w zakresie ewentualnych wypłat świadczeń na rzecz beneficjentów,
    Wnioskodawca wskazuje, że założeniem Fundatora jest:
    1) ograniczenie wypłaty świadczeń do beneficjentów, w ten sposób, aby wysokość
      świadczeń uzależniona była od wieku Beneficjentów oraz ich sytuacji majątkowej;
    2) uzależnienie możliwości wypłaty świadczeń beneficjentom od sytuacji majątkowej
      Fundacji oraz uzyskania zgody właściwych organów Fundacji.

    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w najbliższym czasie Fundacja nie planuje
    wypłat świadczeń do beneficjentów. Zgodnie z założeniami Wnioskodawcy, jeśli w
    najbliższym czasie inwestycje Fundacji przyniosą dochód, to środki te w całości
    podlegać będą reinwestowaniu.
    Powyższe cele realizowane będą przez Fundację poprzez wykonywanie
    długoterminowej polityki inwestycyjnej przyjętej przez Fundatora.
    Polityka inwestycyjna, która realizowana będzie przez Wnioskodawcę zakłada, że część
    środków Fundacja lokować będzie w inwestycjach stabilnych (cechujących się stabilnym
    zwrotem kapitału) np. udziały/akcje dużych spółek o ugruntowanej pozycji/notowane na
    giełdzie, nieruchomości. Część środków natomiast Fundacja lokować będzie w
    inwestycjach mniej stabilnych (cechujących się ryzykiem w zakresie zwrotu
    zainwestowanego kapitału), np. w akcje małych i średnich spółek typu start-up oraz
    inwestycje alternatywne (private equity, venture capital).
    Wnioskodawca niebawem rozpocznie planowaną działalność inwestycyjną, zgodnie z
    założoną przez Fundatora polityką inwestycyjną. W związku z powyższym
    Wnioskodawca pragnie uzyskać informację co do zasad opodatkowania poszczególnych
    typów planowanych przez siebie działań.
    W związku z realizacją opisanej powyżej długoterminowej polityki inwestycyjnej,
    Wnioskodawca wskazuje, że w toku bieżącej działalności Wnioskodawca planuje
    inwestować przede wszystkim w:
      1) udziały spółek kapitałowych;
      2) akcje spółek kapitałowych;
      3) certyfikaty polskich funduszy inwestycyjnych;
      4) jednostki uczestnictwa polskich funduszy inwestycyjnych;
      5) nieruchomości.
    Wnioskodawca wskazuje, że planuje również udzielać pożyczek podmiotom, w których
    posiadać będzie udziały lub akcje. Dodatkowo, odnosząc się do inwestowania przez
    Fundację rodzinną w certyfikaty polskich funduszy inwestycyjnych oraz jednostki
    uczestnictwa, Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja inwestować będzie w fundusze
    inwestycyjne, utworzone na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o
    funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 681 z późn. zm.; dalej: „ustawa o funduszach inwestycyjnych”).
    Rodzaje przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę.
    W toku prowadzonej działalności, w związku z realizowaną długoterminową polityką
    inwestycyjną, Wnioskodawca planuje, że osiągać będzie przychody wskazane poniżej.
    Przychody z tytułu dywidend oraz zbycia udziałów/akcji spółek kapitałowych.
    W odniesieniu do działalności polegającej na inwestowaniu w spółki kapitałowe,
    Wnioskodawca osiągać będzie następujące przychody:
      1) przychody z dywidend;
      2) przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych;
      3) przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych w celu umorzenia
        (umorzenie dobrowolne).
    Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że wskazane powyżej umorzenie udziałów
    następować będzie w trybie art. 199 § 1 lub w trybie art. 359-360 § 1 ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.,
    dalej: „KSH”).
    Wnioskodawca zawrze z daną spółką umowę sprzedaży udziałów (akcji) własnych w
    celu umorzenia (umorzenie dobrowolne). Przedmiotem umowy będzie nabycie przez
    spółkę od Wnioskodawcy określonej ilości udziałów w celu ich umorzenia.

    Umowa przewidywać będzie, że przeniesienie praw do udziałów (akcji) przez
    Wnioskodawcę nastąpi za wynagrodzeniem. Wartość wynagrodzenia przypadającego
    na każdy z umorzonych udziałów (akcji), zostanie ustalona w oparciu o przeprowadzoną
    wycenę rynkowej wartości spółki (zastosowana zostanie cena rynkowa).
    Odsetki.
    W związku z planowanym udzieleniem pożyczek podmiotom, w których Fundacja
    posiadać będzie udziały (akcje), Wnioskodawca osiągać będzie przychody z tytułu
    odsetek.
    Fundusze inwestycyjne.
    Zgodnie z art. 3 ustawy o funduszach inwestycyjnych, fundusz inwestycyjny jest osobą
    prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków
    pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo
    certyfikatów inwestycyjnych.
    Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako fundusz inwestycyjny zamknięty
    (będący jednym z rodzajów alternatywnego funduszu inwestycyjnego) lub fundusz
    inwestycyjny otwarty.
    Zebrane przez fundusz środki mogą być inwestowane w papiery wartościowe,
    instrumenty rynku pieniężnego oraz inne prawa majątkowe określone w ustawie o
    funduszach inwestycyjnych.
    Inwestycje Fundacji w zamknięte fundusze inwestycyjne.
    Zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 13 ustawy o funduszach inwestycyjnych, gdy statut funduszu
    inwestycyjnego zamkniętego przewiduje wypłacanie dochodów, o których mowa w art.
    21 ustawy o funduszach inwestycyjnych, określa on szczegółowe zasady wypłacania
    uczestnikom funduszu inwestycyjnego zamkniętego dochodów funduszu. Tym samym
    Wnioskodawca może osiągnąć przychód z tytułu wypłaty dochodu zamkniętego
    funduszu inwestycyjnego.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 139 ustawy o funduszach inwestycyjnych, możliwe jest
    także wykupienie certyfikatów inwestycyjnych Wnioskodawcy w celu ich umorzenia.
    Przywołany powyżej przepis ten wskazuje, że Fundusz inwestycyjny zamknięty może
    wykupywać certyfikaty inwestycyjne, które wyemitował, jeżeli statut funduszu tak
    stanowi.
    Zgodnie z art. 139 ust. 3 Ustawy o Funduszach W statucie funduszu inwestycyjnego
    zamkniętego należy określić przesłanki, tryb i warunki wykupywania certyfikatów
    inwestycyjnych oraz terminy i sposób dokonywania ogłoszeń o wykupie certyfikatów. W
    szczególności należy określić, czy wykup certyfikatów inwestycyjnych następuje na
    żądanie uczestnika, czy niezależnie od zgłoszenia takiego żądania (...).
    Tym samym, w wyniku inwestycji w zamknięte fundusze inwestycyjne, Fundacja może
    osiągać dwa rodzaje przychodów:
      1) przychody z tytułu wypłat dochodu z funduszu;
      2) przychody z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych.
    Inwestycje Fundacji w otwarte fundusze inwestycje. Jak wskazano powyżej, Fundacja
    planuje inwestować również w fundusze inwestycyjne otwarte. Wnioskodawca
    wskazuje, że fundusze takie również prowadzą działalność w formie osoby prawnej, na
    podstawie przepisów ustawy o funduszach inwestycyjnych. Analogicznie, jak w
    przypadku funduszy inwestycyjnych zamkniętych, w które inwestować zamierza
    Wnioskodawca, wyłącznym zakresem działalności funduszy inwestycyjnych otwartych
    jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze proponowania nabycia
    certyfikatów inwestycyjnych w określonych w statucie wierzytelności, papiery
    wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego oraz inne prawa majątkowe.

    Ponadto zgodnie z art. 82 ustawy o funduszach inwestycyjnych: Fundusz inwestycyjny
    otwarty zbywa jednostki uczestnictwa i dokonuje ich odkupienia na żądanie uczestnika
    funduszu. Z chwilą odkupienia jednostki uczestnictwa są umarzane z mocy prawa.
    Tym samym, będąc jednym z inwestorów funduszu inwestycyjnego otwartego,
    Fundacja może osiągnąć przychód z tytułu zbycia jednostki uczestnictwa otwartego
    funduszu inwestycyjnego.
    Najem.
    W związku z faktem, że jednym z aktywów w które - zgodnie z przyjętą polityką
    inwestycyjną - Wnioskodawca będzie inwestować są nieruchomości, Fundacja osiągać
    będzie przychód w postaci czynszu z najmu nieruchomości.
    Wnioskodawca podkreśla, że nieruchomości oddawane będą do używania w ramach
    umowy najmu długoterminowego (tj. na okres nie krótszy niż 6 miesięcy). Usługa
    wynajmu nieruchomości będzie rozliczana w miesięcznych lub kwartalnych okresach
    rozliczeniowych. Umowy najmu określać będą okresy w jakich najemca zobowiązany
    będzie do zapłaty czynszu.
    Wnioskodawca każdorazowo wystawiać będzie najemcy fakturę VAT.
    Pytania
    1) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      dywidendy, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w
      momencie faktycznego otrzymania środków?
    2) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia udziałów (akcji), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie
      w momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji)?
    3) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie
      dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia
      udziałów (akcji)?
    4) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      otrzymanych odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, w których
      Wnioskodawca posiadać będzie udziały (akcje), stanowić będzie przychód zwolniony
      dla Fundacji i powstanie w momencie ich faktycznego otrzymania?
    5) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      kapitalizacji odsetek od udzielonej pożyczki stanowić będzie dla Fundacji przychód
      zwolniony i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji?
    6) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód powstały
      w związku z dokonaniem wypłat dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji
      przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków?
    7) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić
      będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o
      zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz funduszu?
    8) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie
      dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie
      jednostki?
    9) Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      najmu stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie w ostatnim dniu
      okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze,
      niezależnie od momentu zapłaty?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.

    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu dywidend stanowić będzie dla Fundacji
    przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych stanowić
    będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie zawarcia umowy
    zbycia udziałów (akcji).
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia
    (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i
    powstanie w momencie zawarcia umowy o sprzedaż udziałów (akcji) w celu umorzenia,
    niezależnie od daty faktycznego otrzymania wynagrodzenia i daty zakończenia
    postępowania konwokacyjnego.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu odsetek od pożyczek udzielonych spółkom
    kapitałowym, w których Wnioskodawca posiada udziały (akcje) stanowić będzie przychód
    zwolniony z CIT i powstanie w momencie faktycznego otrzymania odsetek.
    Ad 5.
    Zdaniem Wnioskodawcy przychód z tytułu kapitalizacji odsetek, od pożyczek udzielonych
    spółkom kapitałowym, w których Wnioskodawca posiada udziały (akcje) stanowić będzie
    dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji.
    Ad 6.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód powstały w związku z dokonaniem wypłat dochodu
    funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony z CIT i powstanie w momencie
    faktycznego otrzymania środków.
    Ad 7.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w
    zamkniętym funduszu inwestycyjnym, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i
    powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz
    funduszu.
    Ad 8.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym
    funduszu inwestycyjnym, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w
    momencie zawarcia umowy o zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz funduszu.
    Ad 9.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychód z najmu stanowić będzie dla Fundacji przychód
    zwolniony z CIT i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w
    umowie lub na wystawionej fakturze niezależnie od momentu faktycznej zapłaty.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca podkreśla, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. (Dz.U. z 2025 poz. 278, dalej: ustawa o CIT) zwalnia się od podatku
    dochodowego fundację rodzinną.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt
    25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej
    poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U.
    z 2023 poz. 326, dalej: ustawa o fundacji rodzinnej).

    Uwzględniając powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, art. 6 ust. 1 pkt 25 i art. 6 ust. 7 ustawy
    CIT należy interpretować w ten sposób, że Fundacja Rodzinna korzysta ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tym zastrzeżeniem, że ze
    zwolnienia wyłączone są dochody z działalności gospodarczej tej fundacji, która to
    działalność wykracza poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji.
    Oznacza to, że fundacja rodzinna jest zwolniona podmiotowo od opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych wyłącznie w zakresie, w jakim realizuje
    działalność gospodarczą określoną w art. 5 ustawy o fundacji lub statutową działalność
    lokacyjno-inwestycyjną, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Przechodząc do zakresu działalności gospodarczej, którą może prowadzić fundacja
    rodzinna, należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy FR działalność ta
    obejmuje działalność w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
      - spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
      - spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
      - beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
    8) gospodarki leśnej.
    Ad 1.
    Przychody osiągane z dywidend.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o fundacji rodzinnej, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w
    zakresie, przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
    oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
    granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
    podmiotach.
    Otrzymanie przez fundację rodzinną świadczenia z tytułu dywidendy, w związku z
    przysługującym fundacji prawem do udziału w zysku, powstanie zatem na skutek
    uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej
    działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Tym
    samym przychód z otrzymanych dywidend stanowić będzie dla Fundacji przychód
    zwolniony.

    Jednocześnie, odnosząc się do momentu powstania przychodu, Wnioskodawca wskazuje,
    że przychód z tytułu dywidendy powinien zostać rozpoznany w dacie jej faktycznego
    otrzymania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu dywidend stanowić będzie dla
    Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie ich faktycznego otrzymania.
    Ad 2.
    Przychody ze sprzedaży udziałów (akcji).
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji
    rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się zbywanie
    mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Uwzględniając
    okoliczności wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ocenie
    Wnioskodawcy, przychód ze zbycia udziałów (akcji) stanowić będzie przychód zwolniony
    dla Fundacji.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością
    gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a
    także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o
    których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie
    zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, o którym mowa w
    ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia
    prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później
    niż dzień:
      - wystawienia faktury albo
      - uregulowania należności.
    Udziały (akcje) stanowią prawa majątkowe, zatem zgodnie z ww. przepisem przychód z ich
    zbycia powinien powstać w momencie zbycia prawa majątkowego, tj. w momencie
    zawarcia umowy sprzedaży.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży udziałów (akcji) stanowić
    będzie dla Fundacji przychód zwolniony, a momentem jego powstania będzie moment
    zawarcia umowy o zbyciu udziałów (akcji).
    Ad 3.
    Przychody ze zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia.
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że uczestnictwo w spółkach wiąże ściśle z
    wykonywaniem praw przysługujących wspólnikom z tytułu posiadanych udziałów (akcji).
    Wykonywanie tych praw rozciąga się także na rozporządzanie prawem własności udziałów
    (akcji), a zatem odnosi się także do zbywania go. Należy wskazać, że umorzenie udziałów
    za wynagrodzeniem stanowi formę odpłatnego zbycia udziałów (akcji). Zatem przychody
    uzyskane z umorzenia udziałów (akcji) za wynagrodzeniem nie będą opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób prawnych, ze względu na zwolnienie podmiotowe
    przysługujące Wnioskodawcy na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Ponadto, w przypadku zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia, dniem zbycia prawa
    majątkowego jest dzień zawarcia umowy dotyczącej umorzenia udziałów (akcji). To
    właśnie w tym momencie dochodzi do przeniesienia własności udziałów (akcji) na spółkę,
    która następnie dokona ich umorzenia.
    Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z art. 264 KSH (art. 456 KSH) umorzenia
    udziałów (akcji) z kapitału zakładowego wymaga przeprowadzenia, tzw. postępowania
    konwokacyjnego. W takim przypadku (zgodnie z przepisami KSH) zarząd spółki ogłasza o

    obniżeniu kapitału zakładowego, wzywając wierzycieli spółki do wniesienia sprzeciwu w
    terminie trzech miesięcy od dnia ogłoszenia, jeśli nie zgadzają się na obniżenie.
    Wierzyciele, którzy w tym terminie zgłoszą sprzeciw, powinni być przez spółkę zaspokojeni
    lub zabezpieczeni. Wierzycieli, którzy sprzeciwu nie zgłoszą, uważa się za zgadzających się
    na obniżenie kapitału zakładowego. Jedynie prawidłowe wywiązanie się przez spółkę z tych
    obowiązków (tj. obowiązków, o których mowa
    w art. 264 KSH/art. 456 KSH), pozwala na złożenie wniosku do KRS o obniżenie kapitału
    zakładowego (zgodnie z art. 265 KSH/art. 458 KSH).
    Równocześnie, zgodnie z art. 189 § 1 KSH (w zw. z art. 199 § 1 KSH/art. 344 § 1 KSH w zw. z
    art. 359 § 1 KSH), wypłata wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (akcji) może
    nastąpić dopiero po rejestracji obniżenia kapitału zakładowego w KRS.
    W ocenie Wnioskodawcy, moment powstania przychodu z tytułu zbycia udziałów (akcji) w
    celu umorzenia jest niezależny od przeprowadzenia i zakończenia postępowania
    konwokacyjnego. Postępowanie konwokacyjne, o którym mowa w art. 264 KSH (art. 456
    KSH), ma na celu ochronę interesów wierzycieli spółki i nie wpływa na skuteczność samej
    umowy zbycia udziałów (akcji) - fakt jego zakończenia nie powinien więc determinować
    momentu, w którym rozpoznany zostaje przychód.
    Przyjęcie stanowiska, że przychód powstaje w momencie zawarcia umowy, jest również
    zgodny z zasadą memoriałową, która jest jedną z podstawowych zasad rachunkowości i
    prawa podatkowego. Zgodnie z tą zasadą, przychody i koszty ujmuje się w momencie ich
    powstania, niezależnie od terminu zapłaty.
    Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że w opublikowanych interpretacji indywidualnych,
    wydanych w analogicznych stanach faktycznych, organy podatkowe prezentują tożsame
    stanowisko, np. w indywidualnej interpretacji podatkowej Dyrektora KIS z 18 marca 2025
    r. znak: 0111-KDIB1-1.
    4010.85.2025.1.KM wskazano: przychód podatkowy z tytułu zbycia udziałów w celu
    umorzenia powstał w momencie zawarcia Umowy, w związku z czym Wnioskodawca
    powinien wykazać przychód z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia w rozliczeniu
    podatkowym za rok 2024, niezależnie od daty otrzymania wynagrodzenia.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu zbycia udziałów (akcji) w celu
    umorzenia (umorzenie dobrowolne) stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i
    powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie udziałów celem umorzenia.
    Ad 4.
    Przychody z tytułu zapłaconych odsetek.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji
    rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się udzielanie
    pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja posiada udziały albo akcje. Skoro
    zatem ustawodawca przewidział, że w dozwolonym zakresie działalności fundacji
    rodzinnej mieści się udzielanie pożyczek określonym podmiotom, należy uznać, że
    przychody odsetkowe osiągane przez Fundację rodzinną z tytułu udzielonych pożyczek
    stanowić będą dla Fundacji przychód zwolniony.
    Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot
    naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
    pożyczek (kredytów). Uwzględniając przywołany powyżej przepis szczególny, należy więc
    wskazać, że przychód odsetkowy powstanie po stronie Fundacji dopiero w momencie ich
    faktycznego otrzymania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu odsetek od pożyczek
    udzielonych podmiotom, w których fundacja posiada udziały/akcje stanowić będzie dla
    Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie faktycznego otrzymania odsetek.
    Ad. 5 Przychody z tytułu kapitalizacji odsetek od pożyczki

    W pierwszej kolejności należy wskazać, że kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu
    zobowiązania z tytułu odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki.
    Innymi słowy, zobowiązanie z tytułu odsetek dopisane zostaje do zobowiązania głównego
    (efekt kapitalizacji jest identyczny jak spłata odsetek oraz ponowne zaciągnięcie pożyczki
    w kwocie spłaconych odsetek).
    Uwzględniając powyższe, konsekwencje podatkowe kapitalizacji odsetek powinny być więc
    rozpoznane analogicznie jak w przypadku spłaty odsetek.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu skapitalizowanych odsetek
    powinien stanowić dla Fundacji przychód zwolniony.
    Odnosząc się do momentu powstania przychodu, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać,
    że skoro kapitalizacja odsetek traktowana jest na gruncie cywilistycznym jako zapłata, to
    przychód po stronie pożyczkodawcy (tu: Fundacja rodzinna) powinien zostać rozpoznany
    w momencie jej dokonania.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu kapitalizacji odsetek, od
    pożyczek udzielonych podmiotom, w których Fundacja posiada udziały (akcje) stanowić
    będzie dla Fundacji przychód zwolniony i postanie w momencie dokonania kapitalizacji.
    Ad. 6 Przychody z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny.
    Odnosząc się do przychodów z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz
    inwestycyjny, w pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z treścią art. 5
    ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej działalności fundacji
    rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych,
    spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju
    albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
    podmiotach.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego [winno być: zdarzenia
    przyszłego - przyp. organu], Wnioskodawca będzie mógł otrzymać wypłaty z zamkniętego
    funduszu inwestycyjnego, w związku z wypłatami dochodu funduszu bez wykupu i
    umorzenia certyfikatów. W ocenie Wnioskodawcy, przychód taki - jako przychód osiągany
    z działalności polegającej na przystępowaniu do funduszy inwestycyjnych - powinien
    stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony.
    Jednocześnie, odnosząc się do momentu powstania przychodu, w ocenie Wnioskodawcy
    przychód powinien powstać w momencie faktycznego otrzymania środków.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód osiągany w związku z wypłatami
    dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w
    momencie faktycznego otrzymania środków.
    Ad 7.
    Przychód z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu
    inwestycyjnym.
    Odnosząc się do przychodów z tytułu zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym
    funduszu inwestycyjnym, w pierwszej kolejności należy wskazać, że - jak przywołano
    powyżej - zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie
    dozwolonej działalności fundacji rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek
    handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
    charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych
    spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Fundacja rodzinna
    inwestować będzie w fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o
    funduszach inwestycyjnych (tj. posiadających w Polsce status funduszu inwestycyjnego) -
    co przez ustawodawcę wprost określone zostało jako tzw. działalność dozwolona fundacji.

    Tym samym, przychód ze zbycia przez Wnioskodawcę certyfikatów inwestycyjnych
    funduszu stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony.
    Jednocześnie, odnosząc się do momentu, w którym Fundacja powinna rozpoznać
    przychód z tytułu zbycia certyfikatów - Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 12 ust.
    3a ustawy o CIT, za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz
    3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
    częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
    - wystawienia faktury albo
    - uregulowania należności.
    W ocenie Wnioskodawcy, certyfikaty inwestycyjne stanowią prawa majątkowe, zatem
    zgodnie z regulacją przywołaną powyżej, momentem powstania przychodu w takim
    przypadku powinien być dzień zbycia prawa majątkowego, tj. dzień zawarcia umowy o
    zbycie certyfikatów na rzecz funduszu.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia certyfikatów
    inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji
    przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie certyfikatów na
    rzecz funduszu.
    Ad 8.
    Przychody ze zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.
    Przechodząc do przychodów osiąganych przez Wnioskodawcę z tytułu zbycia jednostek
    uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym, Wnioskodawca ponownie wskazuje, że
    zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w zakresie dozwolonej
    działalności fundacji rodzinnej mieści się przystępowanie do spółek handlowych, funduszy
    inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją
    siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
    spółdzielniach oraz podmiotach.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Fundacja rodzinna
    inwestować będzie w fundusze inwestycyjne utworzone na podstawie ustawy o
    funduszach inwestycyjnych (tj. posiadających w Polsce status funduszu inwestycyjnego) -
    co przez ustawodawcę wprost określone zostało jako tzw. działalność dozwolona fundacji.
    Tym samym, przychód ze zbycia przez Wnioskodawcę jednostek uczestnictwa w funduszu
    stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony.
    Jednocześnie, odnosząc się do momentu, w którym Fundacja powinna rozpoznać
    przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa - Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z
    art. 12 ust. 3a ustawy o CIT za datę powstania przychodu, uważa się, z zastrzeżeniem ust.
    3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi,
    albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
      - wystawienia faktury albo
      - uregulowania należności.
    W ocenie Wnioskodawcy, jednostki uczestnictwa stanowią prawa majątkowe, zatem
    zgodnie z regulacją przywołaną powyżej, momentem powstania przychodu w takim
    przypadku powinien być dzień zbycia prawa majątkowego, tj. dzień zawarcia umowy o
    zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz funduszu.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu zbycia jednostek uczestnictwa
    w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i
    powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie jednostek uczestnictwa na rzecz
    funduszu.

    Ad 9.
    Przychody z najmu.
    Odnosząc się do przychodów osiąganych z najmu, Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej, w katalogu dozwolonej działalności, którą
    może prowadzić Fundacja rodzinna znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnianie
    mienia do korzystania na innej podstawie. Tym samym, przychód z najmu powinien
    stanowić dla Wnioskodawcy przychód zwolniony z opodatkowania.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością
    gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a
    także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o
    których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie
    zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Regulacja ta pozwala ujmować dla celów podatkowych przychody, które jeszcze nie
    zostały otrzymane przez podatnika, ale są mu należne, tj. stanowią przedmiot
    wymagalnych świadczeń. Świadczenie należne podatnikowi musi być przy tym
    skonkretyzowane i wynikać z treści zobowiązania, którego jest on stroną. O jego
    wymagalności można natomiast mówić od momentu, gdy podatnik jako wierzyciel ma
    prawo dochodzenia spełnienia tego świadczenia, a dłużnik obowiązek jego realizacji.
    Przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym
    mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy,
    zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie
    później niż dzień:
      1) wystawienia faktury albo
      2) uregulowania należności.
    Ustawodawca przewidział także szczególną sytuację, gdy strony ustalą, że usługa jest
    rozliczana w okresach rozliczeniowych. Zastosowanie ma wówczas przepis art. 12 ust. 3c
    ustawy o CIT, zgodnie z którym, jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach
    rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu
    rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w
    roku.
    Zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną, W tym miejscu należy podkreślić, że przepisy
    podatkowe nie definiują pojęcia usług ciągłych. Do usług o charakterze ciągłym można
    bowiem zaliczyć wszelkie usługi świadczone stale, nieprzerwanie i w dłuższym okresie albo
    bezterminowo, rozliczane okresowo, nie rzadziej niż raz w roku.
    Przepis ten ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, gdy strony
    uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie
    obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie
    trwania umowy.
    W celu określenia momentu powstania przychodu z najmu w przedstawionym stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym, należy rozstrzygnąć, który z wymienionych przepisów
    znajdzie zastosowanie w odniesieniu do przedstawionej we wniosku sytuacji.
    Analizując przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, należy zauważyć, że:
    - dotyczy on wszystkich usług, które strony rozliczają cyklicznie; ustawodawca w żaden
      sposób nie zawęził katalogu tych usług;
    - strony ustaliły, że będą one rozliczane cyklicznie;
    - wspomniana regulacja dotyczy tylko usług, nie obejmuje natomiast dostawy towarów,
      nawet jeżeli ma ona charakter ciągły;

    - okres rozliczeniowy może wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT;
    - okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 1 rok;
    - w przypadku usług rozliczanych w okresach cyklicznych datą powstania przychodu jest
      zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast wówczas znaczenia ani data
      wystawienia faktury, ani data otrzymania należności.
    W odniesieniu do kwestii powstania przychodów należnych w zakresie tzw. usług ciągłych
    należy sprecyzować zakres tego pojęcia.
    Słownikowe znaczenie słowa „ciągłość” to „łączność, nieprzerywający się związek jakichś
    faktów, brak luk, przerw w czasie albo w przestrzeni. To także dziejący się, odbywający się,
    trwający stale, nieustannie, bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały”.
    Zgodnie z definicją słownikową (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe
    PWN):
    - „okres” to m.in. „czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie
      powtarza się jego przebieg”;
    - „rozliczeniowy” to m.in. „dotyczący rozliczenia - uregulowania wzajemnych należności”;
    - „rozliczenie” to „uregulowanie wzajemnych należności, zobowiązań między
      przedsiębiorstwem i dostawcami, dłużnikami i wierzycielami, pracodawcami i
      pracownikami itp.”.
    Tym samym pojęcie „okres rozliczeniowy” oznacza umownie zdefiniowany powtarzalny
    przedział czasowy, którego upłynięcie pociąga za sobą obowiązek uregulowania przez
    dane podmioty wzajemnych zobowiązań finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok. Skutkiem
    tego o usługach ciągłych nie można mówić w przypadku stosunków umownych, które co
    prawda dotyczą oznaczonego przedziału czasowego, jednakże finansowe rozliczenie
    całości usługi następuje jednorazowo - nie dochodzi bowiem do periodycznych rozliczeń
    będących istotą stosowania regulacji art. 12 ust. 3c omawianej ustawy.
    Usługi o charakterze ciągłym obejmują czynności polegające na stałym i powtarzalnym
    (trwałym) zachowaniu strony zobowiązanej do ich świadczenia. Wynikają one ze
    zobowiązania o charakterze ciągłym, które wytwarza trwały stosunek prawny i z którego
    wypływają obowiązki ciągłe bądź okresowe.
    Istotą usług o charakterze ciągłym jest stałe i powtarzalne zachowanie się osoby
    zobowiązanej do ich świadczenia zgodnie z treścią umowy i w okresie, na jaki została ona
    zawarta.
    Zatem w odniesieniu do usług rozliczanych okresowo (w okresach rozliczeniowych) - co
    powinno wynikać z ustaleń między stronami - za datę powstania przychodu uznaje się
    ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy przychód z tytułu najmu stanowić będzie dla
    Fundacji przychód zwolniony i powstanie w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego
    określonego w umowie lub na wystawionej fakturze.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że
      Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlegać będzie zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zgodnie z art. 6 ust. 6 -10 ustawa o CIT:
    6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
    7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
    8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez
      fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
      charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
      przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1
      pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
      terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu

      rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym
      utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w
      organizacji.
    10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest
      obowiązana do:
    1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących
          okres od początku jej powstania oraz
    2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od
          następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia
          zapłaty podatku włącznie.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady fundacje rodzinne są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, jednakże jak wskazano
    powyżej są pewne wyjątki.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania
    do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność
    gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    Działalność prowadzona przez fundację rodzinną poza dozwolonym zakresem wskazanym
    w ww. art. 5 ufr, będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie przepisu art. 24r ustawy o
    CIT, zgodnie z którym:
    1. W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    2. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, przepis art. 15 ust. 2 stosuje się
      odpowiednio.
    3. Do fundacji rodzinnej, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się zwolnień i odliczeń
      określonych w art. 17-18f.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna co do zasady nie będzie mogła wykonywać
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm., dalej: „prawo przedsiębiorców”).
    Wyjątek ma stanowić działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
    Zgodnie z art. 5 ufr:
    1. Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
        1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
          zbycia;
        2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

        3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni
          oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju
          albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
          spółdzielniach oraz podmiotach;
        4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i
          praw o podobnym charakterze;
        5) udzielania pożyczek:
          a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo
            akcje,
          b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako
            wspólnik,
          c) beneficjentom;
        6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w
          celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
        7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów
          roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i
          zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych
          produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile
          ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy,
          hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej
          50% tego produktu;
        8) gospodarki leśnej.
    2. Działalność, o której mowa w ust. 1 pkt 7 i 8, fundacja rodzinna może wykonywać
      wyłącznie w związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym.
    3. Przepis ust. 1 pkt 1 nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o
      których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników
      mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne
    znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja ta prowadzi działalność zgodnie ze
    wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Zgodnie bowiem z art. 24r ustawa o CIT w
    zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza
    zakres określony w art. 5 ufr, stawka CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Ad 1.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 dotyczą ustalenia,
    czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
    dywidendy, stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie
    faktycznego otrzymania środków.
    Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek
    handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz
    wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy
    zbywać części udziału.
    Stwierdzić zatem należy, że skoro działalność w zakresie długoterminowej polityki
    inwestycyjnej w spółkach kapitałowych, funduszach mieści się w zakresie określonym w
    art. 5 ufr, to w zakresie otrzymywanych dywidend , o których mowa we wniosku, Fundacja
    będzie korzystać ze zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.

    Odnosząc się z kolei do momentu rozpoznania przychodów z tytułu dywidendy wskazać
    należy, że skoro jak wyżej wskazano, Fundacja w zakresie otrzymywanych dywidend
    korzysta ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to
    oznacza, że nie ustala się w tym zakresie przychodów dla celów podatkowych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej korzystania przez
    Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za
    prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.
    Ad 2,3
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 i 3 dotyczą kwestii
    ustalenia:
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia udziałów (akcji), stanowić będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w
      momencie zawarcia umowy zbycia udziałów (akcji)) oraz
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia udziałów (akcji) w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne), stanowić będzie dla
      Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy zbycia
      udziałów (akcji).
    Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do działalności polegającej na inwestowaniu w
    spółki kapitałowe, Fundacja osiągać będzie przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek
    kapitałowych oraz przychody ze zbycia udziałów (akcji) spółek kapitałowych w celu
    umorzenia (umorzenie dobrowolne).
    Na podstawie cytowanego art. 5 ust. 3 ufr, fundacja rodzinna może prowadzić działalność
    polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych nawet
    jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia
    W konsekwencji zbycie przez fundację rodzinną udziałów (akcji), w tym również w celu
    umorzenia, mieści się w zakresie określonym w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, a tym samym
    Fundacja w tym zakresie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT.
    Odnosząc się z kolei do momentu powstania przychodów z tytułu zbycia udziałów (akcji),
    to jak już wskazano powyżej, Fundacja w tym zakresie korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to oznacza, że nie ustala się
    przychodów dla celów podatkowych.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 w części
    dotyczącej korzystania przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.
    Ad 4 i 5
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 i 5 dotyczą kwestii
    ustalenia:
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      otrzymanych odsetek od pożyczek udzielonych podmiotom, w których Wnioskodawca
      posiadać będzie udziały (akcje), stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i
      powstanie
      w momencie ich faktycznego otrzymania oraz
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      kapitalizacji odsetek od udzielonej pożyczki stanowić będzie dla Fundacji przychód
      zwolniony i powstanie w momencie dokonania kapitalizacji.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Fundacja Rodzinna planuje udzielać pożyczek
    podmiotom, w których posiadać będzie udziały lub akcje.

    W tym miejscu wskazać należy, że pojęcie „kapitalizacji odsetek” nie jest zdefiniowane w
    ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, jednakże dokonanie kapitalizacji
    należy traktować na równi z datą faktycznego uzyskania odsetek, gdyż na gruncie ww.
    ustawy czynność ta powoduje ten sam efekt. Zakresu znaczeniowego tego terminu nie
    definiują również inne ustawy, niemniej jednak kapitalizacja odsetek polega na ich
    doliczeniu do kwoty głównej długu. Skoro więc w przypadku kapitalizacji dochodzi do
    „dopisania” naliczonych odsetek do pierwotnej kwoty pożyczki za zgodą wierzyciela, to
    należy uznać to za sposób zadysponowania naliczonych odsetek, które czynią zadość
    roszczeniu pożyczkodawcy o ich zwrot. Wynika z tego, że już od dnia kapitalizacji
    wierzyciel uzyskuje korzyść ekonomiczną w postaci zwiększenia kwoty, od której naliczane
    są dalsze odsetki.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie wyżej cytowanego
    w art. 5 ust. 1 pkt 5 lit. a ufr, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą
    w zakresie udzielania pożyczek spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna
    posiada udziały albo akcje.
    Tym samym, Fundacja uzyskując przychód z odsetek oraz kapitalizacji odsetek, w związku
    z udzielaniem pożyczek podmiotom w której będzie posiadać udziały lub akcje, będzie
    korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanych odsetek oraz
    kapitalizacji odsetek, to podobnie jak w powyższych sytuacjach wskazać należy, że jeżeli
    Fundacja uzyskując określony rodzaj przysporzeń jest zwolniona podmiotowo z
    opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to tym samym nie ustala się
    w tym zakresie przychodów dla celów podatkowych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 i 5 w części dotyczącej korzystania
    przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało
    uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.
    Ad 6, 7 i 8.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 6, 7 i 8 dotyczą kwestii
    ustalenia:
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód powstały w
      związku z dokonaniem wypłat dochodu funduszu, stanowić będzie dla Fundacji
      przychód zwolniony i powstanie w momencie faktycznego otrzymania środków,
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym stanowić
      będzie dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o
      zbycie certyfikatów inwestycyjnych na rzecz funduszu,
    - czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z tytułu
      zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym stanowić będzie
      dla Fundacji przychód zwolniony i powstanie w momencie zawarcia umowy o zbycie
      jednostki.
    Zgodnie art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i
    zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1034,
    dalej: „ustawa o funduszach”):
      Fundusz inwestycyjny może prowadzić działalność jako:
        1) fundusz inwestycyjny otwarty,
        2) alternatywny fundusz inwestycyjny: specjalistyczny fundusz inwestycyjny
        otwarty albo fundusz inwestycyjny zamknięty.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ustawy z dnia 29 lipca 2005
    r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm., dalej:
    „Ustawa o OIF”), (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm., dalej: „Ustawa o OIF”):

      Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - rozumie się przez to: akcje,
      prawa poboru w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks
      spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, 1488, 2280 i 2436), prawa do akcji,
      warranty subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty
      inwestycyjne, bankowe prawa pochodne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 29
      sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2022 r. poz. 2324, z późn. zm.) i inne
      zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące prawa majątkowe
      odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu, wyemitowane
      na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
    Na podstawie cytowanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może
    wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych,
    funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających
    swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
    spółdzielniach oraz podmiotach.
    Z art. 5 ust. 1 pkt 1 ufr wynika, że fundacja może wykonywać działalność gospodarczą w
    zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego
    zbycia.
    Przepis ten na podstawie art. 5 ust. 3 ufr, nie dotyczy nabywania i praw wynikających z
    przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych
    podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4.
    Zatem Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą polegającą na:
    - zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych, funduszy
      inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, a także na
    - zbywaniu papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym
      charakterze,
    - nawet jeśli takie prawa i składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego
      zbycia.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, Fundacja Rodzinna będzie osiągać przychody z tytułu:
    - wypłaty dochodu przez zamknięty fundusz inwestycyjny,
    - zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu inwestycyjnym.
    - zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym.
    Taki rodzaj działalności mieści się w dozwolonym zakresie działalności fundacji rodzinnej,
    o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, a tym samym Fundacja korzysta ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W kwestii momentu powstania przychodu z tytułu wypłaty dochodu przez zamknięty
    fundusz inwestycyjny, zbycia certyfikatów inwestycyjnych w zamkniętym funduszu
    inwestycyjnym oraz zbycia jednostek uczestnictwa w otwartym funduszu inwestycyjnym
    również wskazać należy, że nie ustala się przychodów dla celów podatkowych, jeżeli
    Fundacja w tym zakresie korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1
    pkt 25 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, 7 i 8 w części dotyczącej korzystania
    przez Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało
    uznać za prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.
    Ad 9.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 9 dotyczą kwestii
    ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym przychód z
    tytułu najmu stanowić będzie przychód zwolniony dla Fundacji i powstanie w ostatnim
    dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze,
    niezależnie od momentu zapłaty.

    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz
    udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisany we wniosku
    wynajem nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności
    dotyczącej najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej
    podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz
      może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być
      również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem - zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe
    okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo
    przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy
    dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Fundacja osiągać będzie przychód w postaci
    czynszu z najmu nieruchomości. Nieruchomości oddawane będą do użytkowania w
    ramach umowy najmu długoterminowego (tj. na okres nie krótszy niż 6mc). Najem
    nieruchomości będzie rozliczany miesięcznych lub kwartalnych okresach rozliczeniowych.
    Analizując przedstawiony opis sprawy należy zgodzić się z Państwem, że odpłatny najem
    nieruchomości mieści się w określonym w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr zakresie dozwolonej
    działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, związku z czym Fundacja z tytułu tego
    wynajmu co do zasady będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
    6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, z wyjątkiem wskazanym w cytowanym powyżej art. 6 ust. 8
    ustawy o CIT, tj. przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym

    charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część
    przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
    fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o
    których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Przy czym podkreślić należy,
    że z wniosku nie wynikają okoliczności wskazujące na konieczność zastosowania ww.
    wyjątku.
    Odnosząc się natomiast do momentu powstania przychodu z tytułu najmu, to ponownie
    wskazać należy, że skoro Fundacja uzyskując przychody z najmu jest zwolniona
    podmiotowo na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, to nie ustala się z tego tytułu
    przychodów dla celów podatkowych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 9 w części dotyczącej korzystania przez
    Fundację ze zwolnienia określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT należało uznać za
    prawidłowe, a w pozostałej części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    dotyczy ona konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, osadzonych w określonym
    stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w
    każdej z nich zawarte są wiążące
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.