Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.365.2022.1.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-06
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Lokalu niemieszkalnego i zastosowanie zwolnienia z podatku VAT dla dostawy Lokalu niemieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; lokal-lokal użytkowy; opodatkowanie; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe/w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

‒ uznania, że dostawa Lokalu niemieszkalnego jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jest nieprawidłowe,

‒ zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy Lokalu niemieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

27 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy Lokalu niemieszkalnego i zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy Lokalu niemieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stany faktycznego**

Wnioskodawca A. Spółka z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`) (dalej również jako „Spółka”) w dniu 7 maja 2014 r. nabyła na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomość stanowiącą lokal niemieszkalny (wraz z udziałem we własności gruntu), położony w (\`(...)\`), przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (dalej jako „Lokal” lub „Nieruchomość”).

Nabycie Lokalu nastąpiło w wykonaniu zobowiązania wspólnika do wniesienia do Spółki (przy jej zawiązaniu) aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej jako „ZCP”), w skład której wchodził m.in. Lokal. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), a Spółce nie przysługiwało w stosunku do Nieruchomości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.

Na moment wniesienia Nieruchomości aportem jej wartość początkowa, określona w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego Nieruchomość do Spółki, wynosiła 232.000,00 zł. Wartość ta została - zgodnie z zasadą kontynuacji amortyzacji przy aporcie ZCP - przyjęta za wartość początkową nieruchomości w Spółce.

W 2016 r. Spółka wykonała przebudowę lokalu polegającą m.in.. na wykonaniu nowych witryn zewnętrznych oraz nowych otworów w ścianach wewnętrznych, ponosząc na ten cel wydatki w łącznej kwocie ok. 100.000,00 zł netto, a więc kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości. W latach 2017-2021 oraz w 2022 r. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie Nieruchomości, a drobne nakłady związane z utrzymaniem Nieruchomości nie przekroczyły w tym okresie - ani jednorazowo ani łącznie - 30% wartości początkowej Lokalu.

W dniu 18 maja 2022 r. Spółka sprzedała Lokal osobom fizycznym (małżonkom) do ich majątku wspólnego, działającym w tej transakcji bez związku z działalnością gospodarczą. Przy transakcji sprzedaży Lokalu w dniu 18 maja 2022 r. cena została określona jako: brutto 664.200,00 zł zawierająca podatek od towarów i usług według stawki 23%, tj. cena netto 540.000,00 zł. Od umowy sprzedaży podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2) pkt 4) lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Aktualnie Spółka powzięła jednak wątpliwości, czy transakcja sprzedaży Lokalu przez Spółkę w dniu 18 maja 2022 r. podlegała rzeczywiście opodatkowaniu VAT, czy też zastosowanie znajduje jedno ze zwolnień przedmiotowych z art. 43 ustawy o VAT.

**Pytanie**

Czy wyżej opisana sprzedaż Nieruchomości w dniu 18 maja 2022 r. jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy opisana sprzedaż Nieruchomości w dniu 18 maja 2022 r. jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm., dalej jako „u.p.t.u.”) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 lit. a i b u.p.t.u. rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli łub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Stosownie do art. 16g ust. 9 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), który na zasadzie art. 16g ust. 10a u.p.d.o.p. znajduje odpowiednie zastosowanie w razie nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze wkładu niepieniężnego, wartość początkową środków trwałych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład niepieniężny.

Wobec tego za wartość początkową Lokalu należy przyjąć kwotę 232.000,00 zł, jako wynikającą z ewidencji środków trwałych wspólnika wnoszącego wkład niepieniężny. W konsekwencji dokonane w 2016 roku nakłady w kwocie ok. 100.000,00 zł przekraczały 30% wartości początkowej Lokalu, a zatem wraz z rozpoczęciem użytkowania Lokalu po jego ulepszeniu, które miało miejsce w 2016 r., nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle tych okoliczności sprzedaż Lokalu w dniu 18 maja 2022 r. jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług, bowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem Lokalu a jego sprzedażą upłynął okres co najmniej 2 lat.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

‒ uznania, że dostawa Lokalu niemieszkalnego jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT jest nieprawidłowe,

‒ zastosowania zwolnienia z podatku VAT dla dostawy Lokalu niemieszkalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy,

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że jako Spółka z o.o. nabyliście 7 maja 2014 r. na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomość stanowiącą Lokal niemieszkalny (wraz z udziałem we własności gruntu), przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabycie Lokalu nastąpiło w wykonaniu zobowiązania wspólnika do wniesienia do Spółki (przy jej zawiązaniu) aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład której wchodził m.in. Lokal. Transakcja ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), a Spółce nie przysługiwało w stosunku do Lokalu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Lokalu. W 2016 r. wykonaliście Państwo przebudowę Lokalu polegającą m.in. na wykonaniu nowych witryn zewnętrznych oraz nowych otworów w ścianach wewnętrznych, ponosząc na ten cel wydatki w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej Lokalu. W latach 2017-2021 oraz w 2022 r. nie ponosiliście już nakładów na ulepszenie Lokalu, a drobne nakłady związane z jego utrzymaniem nie przekroczyły w tym okresie - ani jednorazowo ani łącznie - 30% wartości początkowej Lokalu. 18 maja 2022 r. sprzedaliście Państwo Lokal osobom fizycznym (małżonkom) do ich majątku wspólnego, działającym w tej transakcji bez związku z działalnością gospodarczą. Przy transakcji sprzedaży Lokalu cena zawierała podatek VAT według stawki 23%.

Po stronie Państwa powstała jednak wątpliwość, czy transakcja sprzedaży Lokalu w dniu 18 maja 2022 r. podlegała opodatkowaniu VAT i czy zastosowanie do niej powinno mieć jedno ze zwolnień przedmiotowych, o których mowa w art. 43 ustawy o VAT.

Mając na uwadze powyższy opis oraz fakt, iż jesteście Państwo spółką z o.o. prowadzącą działalność gospodarczą stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie doszło do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa (Lokalu niemieszkalnego), który w 2014 r. nabyliście w ramach aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa do prowadzenia działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie tego Lokalu byliście podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczyła składników majątku Państwa przedsiębiorstwa.

W konsekwencji, dostawa Lokalu - wbrew Państwa twierdzeniu - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tej części Państwa stanowisko należy uznać za **nieprawidłowe**.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1\. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2\. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.

Lokal był wykorzystywany na potrzeby Państwa działalności, jak bowiem wskazano w opisie sprawy, nabyliście Państwo własność Lokalu wraz z udziałem we własności gruntu w 2014 r. w celu prowadzenia w nim działalności gospodarczej. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu jego nabycia. W 2016 r. ponieśliście Państwo wydatki na przebudowę Lokalu, które przewyższyły 30% wartości początkowej tego Lokalu. W okresie od 2017 r. do dnia jego sprzedaży 18 maja 2022 r. nie ponosiliście już Państwo żadnych nakładów na ulepszenie Lokalu.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w odniesieniu do Lokalu do ponownego pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy doszło po dokonaniu przez Państwa nakładów na jego ulepszenie w 2016 r. przekraczających 30% wartości początkowej Lokalu. Ponadto od momentu pierwszego zasiedlenia do planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem do sprzedaży ww. Lokalu niemieszkalnego należało zastosować zwolnienie z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż udziału we własności gruntu związanego z tym Lokalem korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.

Wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w związku ze sprzedażą opisanego Lokalu bezzasadne jest badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Należy więc zgodzić się z Państwem, że do dostawy Lokalu zastosowanie ma zwolnienie w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej części Państwa stanowisko należy uznać za **prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywa się z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1\. z zastosowaniem art. 119a;

2\. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3\. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).