Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.907.2021.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-20
Teza: w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej działki nr 1
Słowa kluczowe: budowle; budynek; działki; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 15 października 2021 r. (data wpływu 21 października 2021 r.), uzupełnionym pismem z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 15 grudnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej działki nr 1 – **jest** **prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2021 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT dostawy zabudowanej działki nr 1.

Wniosek został uzupełniony pismem z 15 grudnia 2021 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 30 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.907.2021.1.KO.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Dotyczy podatku VAT od sprzedaży działki zabudowanej. Przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana nr ewid. 1 o pow. 0,9124 ha w ….

Na działce znajdują się budynki i budowle.

1) Budynek murowany – garaż o pow. 381 m2 (budynek z lat 50-tych),

2) Budynek murowany administracyjny o pow. 440m2 (budowa lata 50-te),

3) Kiosk spożywczy o pow. 209 m2 (budowa z lat przedwojennych),

4) Kiosk spożywczy o pow. 63 m2 (budowa lata 70-te),

5) Budynek murowany handlowo-usługowy o pow. 409 m2 (budowa 1987 r.),

6) Garaż piwnica o pow. 45 m2 (budowa 2021 r.),

7) Budynek murowany (ruina) pochodzący z XIX wieku. Nie jest wykazany w ewidencji środków trwałych ze względu na katastrofalny stan techniczny. Zakaz użytkowania przez inspektora nadzoru budowlanego, obiekt na etapie wpisu do rejestru zabytków przez konserwatora zabytków.

Budowle:

1) Zbiornik na wodę – pochodzący z lat siedemdziesiątych,

2) Utwardzenie placu – pochodzące z lat 70-tych, ulepszone w 2014 r.,

3) Kostka brukowa – pochodząca z 1997 r.,

4) Ogrodzenie – pochodzące z 2015 r.

Spółdzielnia … w wyniku zmian organizacyjnych w 1991 r. nabyła ww. działkę wraz z zabudowaniami od jednostki nadrzędnej aktem notarialnym.

Budynki są trwale związane z gruntem.

W budynkach Spółdzielnia prowadziła działalność handlowo-produkcyjną. Od 1994 r. część budynków została wynajęta na działalność handlowo-usługową. W jednym z budynków są prowadzone warsztaty terapii zajęciowej dla osób niepełnosprawnych – najem.

W 2021 r. wszystkie obiekty są wynajmowane. W latach od 1997 r. do 2021 r. w budynkach były prowadzone ulepszenia, których wartość nie przekraczała 30% wartości początkowej obiektu.

W okresie ostatnich 2 latach użytkowania Spółdzielnia prowadzi działalność opodatkowaną.

Pismem z 12 grudnia 2021 r. uzupełniono opis sprawy następująco.

Dla wszystkich budynków i budowli od pierwszego zasiedlenia (zajęcia) do chwili planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Spółdzielnia poniosła następujące wydatki na ulepszenie w poszczególnych budynkach i budowlach.

1\. Budynek murowany – garaż – od pierwszego zasiedlenia upłynęło 2 lata, powierzchnia 381m2.

Wartość początkowa (w 1995 r. po aktualizacji środków trwałych) wynosiła – 50.662,00 zł.

Ulepszenia: 01.08.2014 r. - 3.006,88 zł

30.11.2014 r. – 4.167,53 zł

29.10.2021 r. – 17.022,76 zł.

Wydatki niższe niż 30% wartości początkowej – 29,4%.

2\. Budynek murowany administracyjny – powierzchnia 440m2, od pierwszego zasiedlenia upłynęło 2 lata.

Wartość początkowa (w 1995 r. po aktualizacji środków trwałych) wynosiła 75.134,43 zł.

Ulepszenia: 31.12.2016 r. – 19.759,30 zł

29.10.2021 r. – 14.590,95 zł

Wydatki niższe niż 30% wartości początkowej – 15,3%.

3\. Budynek murowany, powierzchnia 209 m2, od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata.

Wartość początkowa (w 1995 r. po aktualizacji środków trwałych) wynosiła 74.807,31 zł.

Ulepszenia: 30.06.1998 r. – 11.885,88 zł

Wydatki niższe niż 30% wartości początkowej – 15,9%.

4\. Kiosk spożywczy, powierzchnia 63m2, od pierwszego zasiedlenia upłynęło 2 lata.

Wartość początkowa (w 1995 r. po aktualizacji środków trwałych) wynosiła 8152,61 zł.

Ulepszenia: 30.09.1997 r. – 17.322,31 zł

31.07.2007 r. – 3.037,61 zł

5\. Budynek murowany handlowo-usługowy, powierzchnia 409 m2, od pierwszego zasiedlenia upłynęły 2 lata.

Wartość początkowa (w 1995 r. po aktualizacji środków trwałych) wynosiła 274.901,82 zł.

Ulepszenia: 30.11.2004 r. – 9.776,42 zł

29.10,2021 r. – 7.660,09 zł

Wydatki niższe niż 30% – 2,69%.

6\. Garaż piwnica pochodząca z lat przedwojennych. Nie ujęta w ewidencji środków trwałych. W 2016 r. została przeprowadzono inwentaryzacja architektoniczno-budowlana z orzeczeniem technicznym przez inspektora budowlanego. Zaplanowane przez Spółdzielnię ulepszenia nie zostały wykonane.

Faktura na kwotę 1.000 zł za przeprowadzoną inwentaryzację oraz orzeczenie techniczne bez podatku VAT.

Piwnica jest użytkowana ponad 4 lata.

Budowle:

1\. Zbiornik na wodę – od pierwszego zasiedlenia upłynęło 2 lata. Wartość początkowa (po aktualizacji środków trwałych w 1995 r. ) wynosiła 13.534,33 zł.

2\. Utwardzenie placu – od pierwszego zasiedlenia upłynęło 2 lata. Wartość początkowa -48.758,82 zł.

Ulepszenie: 30.11.2014 r. – 5.500,00 zł

Wydatki niższe niż 30% – 11,3%.

3\. Kostka brukowa – wartość początkowa -3.220,31 zł

Użytkowana od 28.10.1997 r.

4\. Chodnik pod budynkiem – wartość początkowa -532,68 zł

Użytkowana od 31.12.1999 r.

5\. Kostka brukowa – wartość początkowa – 1.702,00 zł

Użytkowana od 31.12.2001 r.

6\. Ogrodzenie – wartość początkowa – 5.125,50 zł

Użytkowana od 31.12.2015 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy sprzedaż działki zabudowanej nr ew. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też jest zwolniona od podatku od towarów i usług?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Sprzedaż tej nieruchomości jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – art. 43 ust. 1 pkt 10.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie działka zabudowana nr 1. Na działce znajdują się budynki i budowle. Obiekty te były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, jednakże ich wartość nie przekroczyła 30% ich wartości początkowej. Dla wszystkich budynków i budowli od pierwszego zasiedlenia (zajęcia) do chwili planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy sprzedaż działki zabudowanej nr 1 będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też będzie zwolniona od tego podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa zabudowanej działki będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa będzie następować po pierwszym zasiedleniu, a od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli do dnia sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata.

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.