Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.14.2024.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-21
Teza: WIS Usługa – przetwarzania odpadów komunalnych – osadów ściekowych o kodzie 19 08 05.
Słowa kluczowe: odpady (śmieci); przetwarzanie; usługi; Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. (…) z dnia 28 grudnia 2023 r. (data wpływu 3 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 24 stycznia 2024 r. (data wpływu 24 stycznia 2024 r.) oraz 23 i 28 lutego 2024 r. (data wpływu 23 i 28 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – przetwarzanie odpadów komunalnych – osadów ściekowych o kodzie 19 08 05

**Opis usługi**: Usługa polega na odbiorze z oczyszczalni komunalnych osadów ściekowych (odpadu) i następnie przetwarzaniu tego odpadu na produkt w postaci polepszacza gleby. Wnioskodawca jest właścicielem instalacji do przetwarzania osadów ściekowych i posiada decyzję zezwalającą na przetwarzanie odpadów o kodzie 19 08 05 (ustabilizowane komunalne osady ściekowe) w miejskiej oczyszczalni ścieków.

Na realizację usługi składają się następujące czynności:

1) zawarcie umowy na odbiór i zagospodarowanie ustabilizowanych odpadów komunalnych o kodzie 19 08 05;

2) transport odwodnionych osadów od dostawców zewnętrznych (inne oczyszczalnie ścieków komunalnych) na oczyszczalnie ścieków w (..) po uprzednim uzgodnieniu przyjazdu z wyznaczonym pracownikiem Wnioskodawcy. Transport osadu leży po stronie Dostawcy. Ponadto Dostawca jest obowiązany przestawić wyniki badań osadów wykonywane w uprawnionym laboratorium. Pracownik oczyszczalni wykonuje badanie suchej masy przywiezionego osadu ściekowego. W ten sposób wykonuje się wstępną kontrolę jakości i stopnia odwodnienia osadów ściekowych. W przypadku pozytywnej oceny następują dalsze czynności;

3) każdorazowy transport osadów od Dostawców zostanie zważony na wadze zamontowanej na terenie na oczyszczalni ścieków w (…);

4) po ważeniu pojazdu załadowanego osadem następuje jego wyładowanie do muldy przyjęciowej;

5) następnie należy dokonać ważenia pojazdu do transportu po opróżnieniu z osadu w celu ustalenia rzeczywistej wagi odebranych osadów ściekowych, które będą poddawane procesowi przetwarzania. Różnica między wskazaniami wagi pojazdu z osadem ściekowym, a wagą pustego pojazdu stanowi podstawę do wystawienia faktury VAT i na tę okoliczność zostanie wystawiony kwit wagowy. Ponadto potwierdza się przyjęcie odpadu w Bazie Danych Odpadowych (BDO);

6) w dalszej kolejności odpad kierowany jest za pomocą przenośnika ślimakowego z muldy przyjęciowej do zbiornika buforowego;

7) podanie osadu ze zbiornika buforowego do węzła reakcyjnego RCal 120, w którym następuje kontrolowana reakcja higienizacji osadu z użyciem wapna palonego wysokoreaktywnego;

8) powstały produkt usuwany jest spod reaktora przenośnikiem taśmowym do pomieszczenia magazynowego przejściowego;

9) po ostygnięciu produktu jest on przewożony do wiaty magazynowej i gotowy do sprzedaży.

Dostawcy odpadów będą własnym transportem dostarczać osady ściekowe na oczyszczalnię ścieków Wnioskodawcy. Przywieziony odpad będzie poddany procesowi odzysku w urządzeniach do obróbki osadów wchodzących w skład instalacji do oczyszczania ścieków oczyszczalni. Odpady przetwarzane będą w procesie R3 (Recykling lub odzysk substancji organicznych, które nie są stosowane jako rozpuszczalniki) w urządzeniach do obróbki osadów, wchodzących w skład instalacji do oczyszczania ścieków oczyszczalni w (…). W wyniku przetworzenia osadów ściekowych powstaje produkt poprawiający właściwości gleby. Technologia ta jest innowacyjną metodą unieszkodliwiania oraz zaawansowanej higienizacji za pomocą instalacji i reaktora RCal 120, która przyczynia się do nadawania zhigienizowanym substancjom (osadom ściekowym) właściwości nawozowych. Odpad w postaci komunalnych osadów ściekowych jest odpadem innym, niż niebezpieczny. Wynagrodzenie za odbiór i zagospodarowanie komunalnych osadów ściekowych o kodzie 19 08 05 zostanie ustalone jako stawka ryczałtowa za 1 tonę odebranego osadu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 38.21.2

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 stycznia 2024 r. o informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym oraz została udzielona zgoda na doręczenia elektroniczne. Z kolei dnia 23 i 28 lutego 2024 r. wniosek uzupełniono o doprecyzowanie opisu sprawy oraz decyzję z dnia 14 września 2023 r. OS.6223.1.2023.MW.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Jaką stawkę VAT należy zastosować dla wykonania usługi przetwarzania odpadów (komunalnych osadów ściekowych o kodzie 19 08 05)?

Usługa, która jest przedmiotem niniejszego wniosku polega ona na odbiorze z innych oczyszczalni komunalnych osadów ściekowych (odpadu) i następnie przetwarzaniu tego odpadu na produkt w postaci polepszacza gleby. Dostawcy odpadów będą własnym transportem dostarczać osady ściekowe na oczyszczalnię ścieków Wnioskodawcy. Przywieziony odpad będzie poddany procesowi odzysku w urządzeniach do obróbki osadów wchodzących w skład instalacji do oczyszczania ścieków oczyszczalni w (…). Odpad w postaci komunalnych osadów ściekowych jest odpadem innym, niż niebezpieczny.

Stan faktyczny.

(…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) jest właścicielem instalacji do przetwarzania osadów ściekowych i posiada decyzję zezwalającą na przetwarzanie odpadów o kodzie 19 08 05 (ustabilizowane komunalne osady ściekowe) w miejskiej oczyszczalni ścieków w (…). Przetwarzanie odpadów będzie prowadzone na terenie miejskiej oczyszczalni ścieków, znajdującej się przy ul. (…)

Odpady przetwarzane będą w procesie R3 (Recykling lub odzysk substancji organicznych, które nie są stosowane jako rozpuszczalniki) w urządzeniach do obróbki osadów, wchodzących w skład instalacji do oczyszczania ścieków oczyszczalni w (\`(...)\`). Spółka zamierza przyjmować ustabilizowane osady komunalne od dostawców z zewnątrz.

W instalacji przetwarzane będą odwodnione osady ściekowe powstające na oczyszczalni ścieków w (…) (w zamkniętym ciągu technologicznym) oraz odpady o kodzie 19 08 05 - ustabilizowane komunalne osady ściekowe, przyjmowane z innych oczyszczalni.

W wyniku przetworzenia osadów ściekowych wg technologii (…) powstaje produkt poprawiający właściwości gleby (…). Technologia ta jest innowacyjną metodą unieszkodliwiania oraz zaawansowanej higienizacji za pomocą (…), która przyczynia się do nadawania zhigienizowanym substancjom (osadom ściekowym) właściwości nawozowych.

Przetwarzanie odpadów o kodzie 19 08 05 przyjmowanych od zewnętrznych dostawców odbywać się będzie w (…) razem z osadami nadmiernymi wytwarzanymi w wyniku oczyszczania ścieków w oczyszczalni w (…). Metoda polega na kontrolowanym (…). W wyniku (..) zachodzących wewnątrz (..) następuje (..). W wyniku reakcji (…) wytwarzany jest (…), który następnie wiąże się z dwutlenkiem węgla występującym w (..) i stwarza cienką (…). Procesy (…). Substratami dla technologii (…) odwodniony osad z oczyszczalni lub osad dostarczany przez zewnętrznych dostawców (odpad o kodzie 19 08 05) -15-30% wapno palone. Przewiduje się utratę statusu odpadów o kodzie 19 08 05 (ustabilizowane komunalne osady ściekowe). Z dostawcami odpadów będą zawierane umowy na przetwarzanie odpadów innych, niż niebezpieczne stanowiących ustabilizowany komunalny osad ściekowy. Transport komunalnych osadów ściekowych będzie leżał po stronie dostawcy.

W dniu 28 lutego 2024 r. doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje.

1\. Na pytanie organu podatkowego o treści:

_Należy wskazać wszystkie czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać). Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji._

Wnioskodawca udzielił następującej odpowiedzi:

krok 1. Zawarcie umowy na odbiór i zagospodarowanie ustabilizowanych odpadów komunalnych o kodzie 19 08 05.

krok 2. Transport odwodnionych osadów od dostawców zewnętrznych (inne oczyszczalnie ścieków komunalnych) na oczyszczalnie ścieków w (..) po uprzednim uzgodnieniu przyjazdu z wyznaczonym pracownikiem Wnioskodawcy. Transport osadu leży po stronie Dostawcy. Ponadto, Dostawca jest obowiązany przedstawić wyniki badań osadów wykonywane w uprawnionym laboratorium. Pracownik oczyszczalni wykonuje badanie suchej masy przywiezionego osadu ściekowego. W ten sposób wykonuje się wstępną kontrolę jakości i stopnia odwodnienia osadów ściekowych. W przypadku pozytywnej oceny następują dalsze czynności.

krok 3. Każdorazowy transport osadów od Dostawców zostanie zważony na wadze zamontowanej na terenie oczyszczalni ścieków w (..).

krok 4. Po ważeniu pojazdu załadowanego osadem następuje jego wyładowanie do muldy przyjęciowej.

krok 5. Następnie należy dokonać ważenia pojazdu do transportu po opróżnieniu z osadu w celu ustalenia rzeczywistej wagi odebranych osadów ściekowych, które będą poddawane procesowi przetwarzania. Różnica między wskazaniami wagi pojazdu z osadem ściekowym, a wagą pustego pojazdu stanowi podstawę do wystawienia faktury VAT i na tę okoliczność zostanie wystawiony kwit wagowy. Ponadto, potwierdza się przyjęcie odpadu w Bazie Danych Odpadowych (BDO).

krok 6. W dalszej kolejności odpad kierowany jest za pomocą przenośnika ślimakowego z muldy przyjęciowej do zbiornika buforowego.

krok 7. Podanie osadu ze zbiornika buforowego do węzła reakcyjnego (…), w którym następuje kontrolowana reakcja higienizacji osadu z użyciem wapna palonego wysokoreaktywnego.

krok 8. Powstały produkt usuwany jest spod reaktora przenośnikiem taśmowym do pomieszczenia magazynowego przejściowego.

krok 9. Po ostygnięciu produktu jest on przewożony do wiaty magazynowej i gotowy do sprzedaży.

2.

Na dzień dzisiejszy Spółka nie przyjmuje i nie przetwarza osadów ściekowych od podmiotów zewnętrznych. Jednakże potencjalnymi klientami będą oczyszczalnie ścieków, które wytwarzają ustabilizowane komunalne osady ściekowe.

3.

Wnioskodawca jest właścicielem instalacji (…) do przetwarzania osadów ściekowych firmy (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`).

4.

Wynagrodzenie za odbiór i zagospodarowanie komunalnych osadów ściekowych o kodzie 19 08 05 zostanie ustalone jako stawka ryczałtowa za 1 tonę odebranego osadu. Spółka na dzień dzisiejszy nie ma zleceń i nie odbiera jeszcze osadów ściekowych od innych podmiotów, także nie opracowała szczegółowej kalkulacji ceny. Nie mniej jednak pozycjami kalkulacyjnymi mogą być: wapno wysokoreaktywne, energia elektryczna, koszty pracy, amortyzacja, podatek od nieruchomości, marża zysku.

5.

Proces świadczenia usługi polega na odbiorze ustabilizowanych osadów ściekowych o kodzie 19 08 05 następnie poddanie ich wstępnej kontroli jakościowej (na podstawie wyników ścieków dostarczonych przez Dostawcę) oraz zbadaniu zawartości suchej masy. Odpad w postaci komunalnych osadów ściekowych jest odpadem innym niż niebezpieczny. W dalszej kolejności osady ściekowe są ważone. Potem osady są rozładowywane do muldy przyjęciowej i stamtąd podajnikami przenoszone do bufora. Z bufora przemieszczają się do reaktora, a tam po dodaniu wapna zachodzą różne reakcje chemiczne i powstaje pełnowartościowy produkt – środek mineralny poprawiający właściwości gleby.

Spółka posiada decyzję z Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi, która określa wymagania jakościowe produktu powstającego na oczyszczalni ścieków pn. (…) i pozwala na wprowadzenie go do obrotu. Odpady będą przetwarzane w procesie R3 – Recykling lub odzysk substancji organicznych, które nie są stosowane jako rozpuszczalniki przy zastosowaniu technologii (…). Jest to metoda unieszkodliwiania oraz zaawansowanej (\`(...)\`) osadom ściekowym właściwości nawozowych oraz granulacji odwodnionego osadu z oczyszczalni ścieków. Polega ono na odpowiednio kontrolowanym i możliwie zmiennym mieszaniu osadów odwodnionych, ich zhigienizowaniu oraz dokładnym kontaktowaniu z wapnem palonym bardzo wysokiej reaktywności z wytworzeniem temperatury powyżej 60o. Reakcja (\`(...)\`), powoduje podwyższenie temperatury procesu, co neutralizuje nieprzyjemny zapach z osadu, a zawarte w substancji zanieczyszczenia biologiczne, takie jak wirusy, bakterie oraz jaja pasożytów jelitowych Ascaris, Trichuris zostają zniszczone i powstający produkt jest wolny od patogenów. W trakcie przebiegu procesu uzyskuje się produkt w postaci suchego proszku lub granulatu o zawartości ok 60-75% suchej masy, zawierający makroskładniki pokarmowe dla roślin: azot, fosfor, potas, wapń i siarkę oraz mikroskładniki. Produkt zawiera wysoką zawartość substancji organicznej.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył (…).

W przedmiocie kserokopii umów na odbiór i zagospodarowanie osadów ściekowych Wnioskodawca informuje, że takich nie posiada. Prowadzone są dopiero rozmowy z potencjalnymi dostawcami.

Na pewno obligatoryjnymi elementami umowy będzie określenie:

1) stron umowy;

2) przedmiotu umowy, tj. odbiór i zagospodarowanie komunalnych osadów ściekowych o kodzie 19 08 05;

3) szczegółowych zasad realizacji umowy;

4) wynagrodzenia ryczałtowego za 1 tonę osadów ściekowych;

5) okres obowiązywania umowy;

6) pozostałe postanowienia.

(\`(...)\`)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

\- wodę w postaci naturalnej,

\- wodę leczniczą i wody termalne,

\- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

\- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

\- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

\- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

\- odpady,

\- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

\- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

\- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

\- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

\- usługi związane ze składowaniem odpadów,

\- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

\- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

\- surowce wtórne,

\- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

\- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

\- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 38 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE ZBIERANIEM, PRZETWARZANIEM I UNIESZKODLIWIANIEM ODPADÓW; ODZYSK SUROWCÓW”, który obejmuje:

\- usługi związane ze zbieraniem:

\- stałych odpadów (śmieci), takich jak: odpady pochodzące z gospodarstw domowych lub odpady przemysłowe z pojemników na odpady, kontenerów itp., które mogą zawierać różne materiały nadające się do odzysku,

\- surowców wtórnych,

\- odpadów z koszy na śmieci w miejscach publicznych,

\- odpadów pochodzących z budowy lub rozbiórki,

\- resztek typu zarośla, krzewy, gruz, tłuczeń,

\- odpadów z produkcji zakładów tekstylnych,

\- stałych i niestałych odpadów niebezpiecznych, takich jak: substancje wybuchowe, utleniające się, łatwopalne, toksyczne, drażniące, szkodliwe, rakotwórcze, żrące, zakaźne oraz inne substancje i środki szkodliwe dla zdrowia ludzkiego i środowiska. Usługa ta może obejmować także identyfikację, przetwarzanie, pakowanie i oznakowanie odpadów dla celów transportowych,

\- usługi związane z demontażem wyrobów zużytych,

\- usługi związane z odzyskiem surowców z materiałów segregowanych,

\- usługi składowisk odpadów niebezpiecznych,

\- odpady niebezpieczne i inne niż niebezpieczne,

\- surowce wtórne.

Dział ten obejmuje także:

\- odpady komunalne pochodzące z gospodarstw domowych, hoteli, restauracji, szpitali, sklepów, biur itp., zmiotek z dróg i chodników, a także odpadów budowlanych i z rozbiórek; odpady komunalne zawierają zazwyczaj dużą różnorodność materiałów, takich jak: tworzywa sztuczne, guma, drewno, papier, materiały włókiennicze, szkło, metale, żywność, połamane meble i inne uszkodzone lub wybrakowane wyroby,

\- odzysk tj. jakikolwiek proces, którego głównym celem jest to, aby odpady służyły użytecznemu zastosowaniu, przez zastąpienie innych materiałów, które w przeciwnym przypadku zostałyby użyte do spełnienia danej funkcji, lub w wyniku, którego odpady są przygotowywane do spełnienia takiej funkcji w danym zakładzie lub ogólnie w gospodarce,

\- recykling – odzysk, w ramach, którego odpady są ponownie przetwarzane na produkty, materiały lub substancje wykorzystywane w pierwotnym celu lub innych celach; obejmuje ponowne przetwarzanie materiału organicznego (recykling organiczny), ale nie obejmuje odzysku energii i ponownego przetwarzania na materiały, które mają być wykorzystane, jako paliwa lub do celów wypełniania wyrobisk,

\- recykling organiczny polegający na obróbce tlenowej, w tym kompostowaniu, lub obróbce beztlenowej odpadów, które ulegają rozkładowi biologicznemu w kontrolowanych warunkach przy wykorzystaniu mikroorganizmów, w wyniku, której powstaje materia organiczna lub metan.

Składowanie na składowisku odpadów nie jest traktowane, jako recykling organiczny.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług związanych z odkażaniem i sprzątaniem skażonych budynków, miejsc po eksploatacji górniczej, gleby, wód gruntowych, np. usuwania azbestu, sklasyfikowanych w 39.00.

W dziale PKWiU 38 znajduje się klasa 38.21 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OBRÓBKĄ I USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE.

Jak wynika z okoliczności sprawy oraz nadesłanej decyzji Wnioskodawca w posiadanej instalacji będzie dokonywać przetworzenia osadów ściekowych w procesie R3. Przetworzenie to odbywa się fizycznie w (…) metodą polegającą na kontrolowanym zmiennym mieszaniu osadów, homogenizacji oraz dokładnym kontakcie z wysoko reaktywnym wapnem palonym. Następuje egzotermiczna reakcja chemiczna i wzrost temperatury do 140o C. Jest to metoda m.in. unieszkodliwiania osadów ściekowych. Na skutek powyższego przewiduje się utratę statusu odpadów o kodzie 19 08 05 i powstanie suchego proszku lub granulatu zawierającego makroskładniki pokarmowe dla roślin (powstaje środek poprawiający właściwości gleby o wysokiej zawartości substancji organicznej).

Zatem mając na uwadze powyższe, postanowienia wydanej decyzji oraz fakt, że efektem końcowym wykonywanej usługi jest zagospodarowanie ustabilizowanych odpadów komunalnych (innych niż niebezpieczne) poprzez ich przetworzenie – na skutek wysokiej temperatury – na środek poprawiający właściwości gleby należy stwierdzić, że Wnioskodawca dokonując zagospodarowania osadów w ten właśnie sposób, realizuje jednocześnie cel w postaci usunięcia tego odpadu.

Natomiast grupowanie 38.21.2 obejmuje USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE. W skład tego grupowania wchodzą:

\- usługi związane ze składowiskami odpadów, spełniającymi określone normy prawne i wymogi sanitarne,

\- usługi związane z pozostałymi składowiskami odpadów,

\- usługi związane ze spalaniem odpadów innych niż niebezpieczne,

\- pozostałe usługi związane **z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne.**

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca świadczy usługę zagospodarowania/przetworzenia odpadów. Odpady te stanowią odpady inne niż niebezpieczne i dostarczane są do instalacji celem ich zagospodarowania/przetworzenia poprzez unieszkodliwienie.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 38.21.2 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z USUWANIEM ODPADÓW INNYCH NIŻ NIEBEZPIECZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”.

Jak już wyżej wskazano, opisana we wniosku usługa mieści się w kategorii PKWiU 38.21.2 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 33 załącznika nr 3 do ustawy – jest stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa, zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).