Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.427.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Prawo do zastosowania stawki podatku VAT 0% dla
otrzymywanych zaliczek związanych z eksportem towarów, w
odniesieniu do których wywóz towarów poza terytorium UE
nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca
miesiąca otrzymania zaliczki.
Słowa kluczowe: stawka-stawka zerowa
zaliczka-zaliczka w eksporcie
zamówienia-warunki zamówienia-istotne warunki
zamówienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku przy eksporcie towarów - dokument
potwierdzający wywóz towarów poza UE
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do zastosowania stawki podatku VAT 0% dla
    otrzymywanych zaliczek związanych z eksportem towarów, w odniesieniu do których
    wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od
    końca miesiąca otrzymania zaliczki.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka”) jest spółką prawa polskiego, zarejestrowaną
    w Polsce jako „podatnik VAT czynny” i jako „podatnik VAT UE”. Spółka składa deklaracje
    VAT za okresy miesięczne.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji systemów przytwierdzeń
    szyn, w ramach której otrzymuje zamówienia od kontrahentów krajowych i zagranicznych.
    Wnioskodawca zawiera i planuje zawierać w przyszłości, długoterminowe, trwające ponad
    6 miesięcy, umowy m.in. z podmiotami mającymi siedzibę poza Unią Europejską (dalej:

    „UE”) na dostawy produkowanych przez Spółkę towarów, tj. systemów przytwierdzeń szyn
    kolejowych (dalej: „Umowy”). Sprzedawane towary są i będą transportowane z Polski do
    miejsca ich przeznaczenia poza terytorium UE. W związku z realizacją Umów, Spółka zleca
    transport (zawiera umowę z przewoźnikiem lub spedytorem) i ponosi ryzyko utraty
    towarów w trakcie ich transportu zgodnie z ustalonymi z danym kontrahentem
    warunkami INCOTERMS. Spółka gromadzi dokumenty potwierdzające, że sprzedawane
    towary opuściły terytorium UE.
    Umowy określają warunki płatności za towary, w tym płatności zaliczkowych. W związku z
    zawartymi Umowami, nabywcy wpłacają na rachunek Spółki zaliczki na poczet ich
    realizacji. Spółka dokumentuje wpłaty otrzymane od kontrahentów przed dostawą
    towarów fakturami zaliczkowymi, stosując stawkę podatku 0%, właściwą dla eksportu
    towarów.
    Otrzymane zaliczki Spółka wykorzystuje do zabezpieczenia zasobów produkcyjnych, tj.
    zakupu materiałów i surowców niezbędnych do wyprodukowania i dostarczenia nabywcy
    oczekiwanego przezeń wolumenu towarów, do zapewnienia którego Spółka się
    zobowiązuje. Poczynione nakłady (nabyte materiały, surowce, itp.) pozostają własnością
    Spółki, która ponosi związane z nimi ryzyka. Umowy określają również wolumen towarów,
    jaki zostanie dostarczony przez Spółkę w trakcie trwania danej Umowy, jak również
    harmonogram dostaw. W efekcie, już w chwili zawierania Umów jest i będzie wiadome, że
    okres jaki upłynie między otrzymaniem zaliczki, a wywozem towarów poza terytorium UE/
    dostawą towarów będzie dłuższy niż 6 miesięcy. Należy podkreślić, że ustalony przez
    strony harmonogram dostaw wynika zarówno z potrzeb nabywcy (zazwyczaj
    harmonogramu realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej, które ze swojej natury
    trwają powyżej 6 miesięcy), jak i rozmiarów zamówień i określonych mocy produkcyjnych
    Wnioskodawcy. Realizacja tak dużych zamówień przez Spółkę w całości w ciągu 6 miesięcy
    zatem zarówno nie jest możliwa z punktu widzenia zdolności produkcyjnych
    Wnioskodawcy jak i też obiektywnie niemożliwa z punktu widzenia potrzeb i oczekiwań
    nabywcy (harmonogram realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej przekraczający
    6 miesięcy), czego strony są świadome już na etapie zawierania Umów.
    Ponadto sam transport towarów, w szczególności morski, może trwać nawet dwa
    miesiące. Wnioskodawca chciałby podkreślić, że opisany powyżej model biznesowy,
    zakładający, że kupujący uiszcza zaliczkę umożliwiającą dostawcy przygotowanie się do
    produkcji towarów, które będzie w przyszłości dostarczał kupującemu, jest standardowym
    rozwiązaniem stosowanym w branży infrastruktury kolejowej. Dostawca uzależnia
    produkcję i dostawy towarów od uzyskania zaliczkowego finansowania od nabywcy, mając
    zapewnioną płynność finansową, przez co kupujący uzyskuje gwarancję realizacji dostaw,
    często nawet w kilkuletnim okresie.
    W związku z charakterystyką realizowanych przez Spółkę dostaw występują sytuacje/mogą
    wystąpić sytuacje, w których Spółka nie posiada/nie będzie posiadała dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE w terminie wynikającym z treści art.
    41 ust. 9a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”), tj. w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca,
    w którym otrzymała/otrzyma zaliczkę. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów
    (produkowanych systemów przytwierdzeń szyn kolejowych) poza terytorium UE Spółka
    uzyskuje/będzie uzyskiwała później, w terminach właściwych dla dokonania dostawy, a
    zatem po upływie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała
    /otrzyma zaliczkę.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, Wnioskodawca
    chciałby potwierdzić, czy Spółka ma prawo stosować stawkę VAT 0% w odniesieniu do
    otrzymanych zaliczek na poczet eksportu towarów, w przypadku gdy wywóz towarów
    nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, w przypadku gdy wywóz
    towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca
    miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka będzie uprawniona do zastosowania, na podstawie
    art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymanych oraz przyszłych
    zaliczek na poczet realizacji dostaw?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, w przypadku gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił/nastąpi po
    upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka jest i będzie
    uprawniona do zastosowania, na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT stawki VAT 0% w
    odniesieniu do otrzymanych oraz przyszłych zaliczek.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie tego stanowiska.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) podlega m.in. eksport
    towarów (art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).
    Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy o VAT, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów
    wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju do miejsca przeznaczenia poza
    terytorium UE przez:
    a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
    b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem
      towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia
      statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków
      transportu służących do celów prywatnych
    - jeżeli wywóz towarów poza terytorium UE jest potwierdzony przez właściwy organ celny
      określony w przepisach celnych.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, towary dostarczane przez
    Spółkę w ramach Umów są i będą transportowane z Polski do miejsca ich przeznaczenia
    poza UE, a za ich transport odpowiedzialna jest i będzie Spółka (czyli dostawca).
    Jednocześnie, wywóz towarów poza terytorium UE jest i będzie potwierdzany przez organy
    celne. Tym samym, analizowane transakcje spełniają przesłanki do uznania za „eksport
    towarów” w rozumieniu przepisów o VAT.
    W odniesieniu do transakcji stanowiących eksport towarów obowiązek podatkowy na
    gruncie VAT powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą dostawy towaru lub otrzymania
    zapłaty, w zależności od tego, które z tych zdarzeń nastąpi wcześniej (art. 19a ust. 1 i 8
    ustawy o VAT). Wynika z tego, że Spółka jest i będzie zobowiązana rozpoznać obowiązek
    podatkowy z chwilą otrzymania od nabywcy każdej zaliczki, w odniesieniu do jej wartości,
    a następnie z chwilą dokonania dostawy towarów, w odniesieniu do pozostałej części ich
    ceny.
    Stawka podatku w eksporcie towarów wynosi 0% pod warunkiem spełnienia określonych
    warunków formalnych, tj. zgromadzenia dokumentów potwierdzających wywóz towarów
    poza terytorium UE w odpowiednim terminie (art. 41 ust. 4-9 i 11 ustawy o VAT). W
    przypadku dostaw dokonywanych przez Spółkę w ramach Umów, warunek ten jest i
    będzie spełniony, tj. Wnioskodawca posiada i będzie posiadał odpowiednie dokumenty
    celne potwierdzające wywóz towarów poza UE.
    Stawka VAT 0% znajduje również zastosowanie do zapłaty otrzymanej przed dokonaniem
    transakcji stanowiącej eksport towarów (zaliczki na poczet eksportu), o ile w ciągu 6
    miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zapłatę, nastąpi wywóz towarów,
    a podatnik otrzyma na tą okoliczność dowód (art. 41 ust. 9a ustawy o VAT). Ponadto, w
    myśl art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, powyższą zasadę stosuje się także wówczas, gdy wywóz
    nastąpi w terminie późniejszym, pod warunkiem że jest to uzasadnione specyfiką realizacji
    tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin
    wywozu towarów.

    Należy podkreślić, że pojęcie „specyfiki realizacji dostaw” nie zostało zdefiniowane ani
    sprecyzowane w przepisach ustawy o VAT. Próbę wyznaczenia kierunku interpretacyjnego
    wskazanego pojęcia podjął jednak Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z dnia
    23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań
    doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. poz. 2419) (dalej: „Objaśnienia”).
    I tak, w pkt 4.2.2. Objaśnień wskazano, że pojęcie „specyfiki” realizowanej dostawy może
    odnosić się zarówno do okoliczności związanych z procesem technologicznym, który jest
    niezbędny do dokonania dostawy, jak i do szczególnych warunków realizowanej dostawy,
    związanych ze specyfiką danego rynku lub danego rodzaju towarów. Minister Finansów
    wyszczególnił przy tym następujące przesłanki przemawiające za uznaniem, że warunek
    specyfiki realizacji dostawy jest spełniony:
    A. Czas niezbędny do wyprodukowania towaru - długotrwały, złożony i wieloetapowy
      proces projektowania i produkcji, produkcja wymagająca zastosowania
      zaawansowanej technologii, przeprowadzenia testów jakościowych oraz dokonania
      niezbędnych poprawek lub modyfikacji, konieczność przeprowadzenia różnego rodzaju
      analiz, czy prób (np. technologicznych, materiałowych czy wykonawczych itp.) przed
      wytworzeniem danego produktu;
    B. Towar dostosowany do indywidualnych wymogów kupującego – produkcja towarów na
      konkretne, zindywidualizowane zamówienie klienta, konieczność wykorzystania
      licznych modułów i prefabrykatów niepochodzących z produkcji masowej,
      kompletowanie towaru z wielu elementów itp.;
    C. Dostawa na warunkach charakterystycznych dla danego rynku lub rodzaju towaru –
      niestandardowe, szczególne warunki dostawy wynikają z samej charakterystyki danego
      rynku bądź towaru będącego przedmiotem dostawy. Jako przykład Minister Finansów
      wskazał rynki surowców naturalnych, na których występują kontrakty, w ramach
      których dostawca uzależnia produkcję i dostawy towarów od uzyskania zaliczkowego
      finansowania od nabywcy, który z kolei uzyskuje gwarancję realizacji dostaw w danym
      (przykładowo kilkuletnim) okresie i w odpowiednich wolumenach.
    Ponadto, w Objaśnieniach wskazano, że czynniki zewnętrzne, takie jak wahania cen,
    możliwości podaży, kwestie logistyczne lub techniczne, co do zasady nie są związane ze
    specyfiką realizacji dostawy.
    Mając na uwadze powyższe rozważania oraz stan faktyczny i zdarzenie przyszłe
    przedstawione we wniosku, w ocenie Spółki, w przypadku eksportu towarów
    dokonywanego w związku z realizacją Umów, wywóz towarów po upływie 6 miesięcy
    liczonych od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, uzasadniony jest i będzie
    specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których
    określono termin wywozu towarów.
    Mianowicie, przedmiotowe dostawy są i będą realizowane na warunkach
    charakterystycznych dla branży infrastruktury kolejowej, gdzie projekty budowy lub
    modernizacji linii kolejowej trwają zazwyczaj powyżej 6 miesięcy a produkcja i dostawa
    towarów niejednokrotnie uzależniane są od uzyskania zaliczkowego finansowania od
    nabywcy. Z uwagi na wielkość i wartość zamówień, dostawcy zapewniają sobie w ten
    sposób płynność finansową, a nabywcy zyskują gwarancję realizacji dostaw w dłuższym
    okresie, zgodnie z określonym harmonogramem, wynikającym z harmonogramu budowy
    lub modernizacji linii kolejowej.
    Harmonogram dostaw uzgodniony przez Spółkę z danym nabywcą w Umowie uwzględnia
    przy tym potrzeby nabywcy wynikające z harmonogramu prac budowlanych oraz moce
    produkcyjne Wnioskodawcy. Okoliczności te są bowiem znane stronom już w momencie
    zawierania Umowy. Jednocześnie, możliwość wywozu towarów po okresie 6 miesięcy

    licząc od końca miesiąca, w którym otrzymano zaliczkę, znajduje potwierdzenie w
    ustalonych warunkach dostawy, nie wynika z zewnętrznych czynników o charakterze
    losowym.
    Całokształt przedstawionych okoliczności oraz postanowienia zawieranych Umów,
    zdaniem Wnioskodawcy, w sposób obiektywny wskazują, że termin dostawy towarów
    przekraczający okres wynikający z treści art. 41 ust. 9b ustawy o VAT jest wynikiem
    specyfiki realizowanych dostaw (rynek infrastruktury kolejowej), każdorazowo
    potwierdzonej warunkami dostawy określającymi termin wywozu towarów. W
    konsekwencji, w przypadku eksportu towarów dokonywanego w ramach Umów, Spółka
    jest i będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% do otrzymanych oraz przyszłych
    zaliczek, zarówno gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpi przed upływem
    terminu wskazanego w art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, jak i po upływie 6 miesięcy liczonych
    od końca miesiąca otrzymania zaliczki (na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT).
    Prawidłowość stanowiska Spółki znajduje także potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych prawa podatkowego wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) w odniesieniu do stanów faktycznych zbliżonych do
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego będących przedmiotem niniejszego wniosku.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2021 r. znak: 0114-KDIP1
    -2.4012.315.2021.1.RM, Dyrektor KIS uznał, że wywóz towarów w terminie późniejszym niż
    6 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym wnioskodawca otrzymał zaliczkę jest
    uzasadniony specyfiką realizacji dostaw wynikającą m.in. ze specyfiki branży opon
    samochodowych, skomplikowanego procesu produkcji, konieczności zamówienia
    surowców i przeprowadzenia testów jakościowych, a tym samym w odniesieniu do
    otrzymanych zaliczek znajdzie zastosowanie stawka VAT 0%.
    W interpretacji indywidualnej z dnia 18 sierpnia 2023 r. znak: nr 0114-KDIP1-
    2.4012.320.2023.1.GK Dyrektor KIS wskazał z kolei, że skoro wywóz towarów, na poczet
    których wnioskodawca otrzymuje /będzie otrzymywać zaliczki, następuje/nastąpi w
    terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a ustawy, ale uzasadnione jest to
    specyfiką realizacji dostaw towarów, potwierdzoną warunkami dostawy wynikającymi z
    umowy zawartej z Przedsiębiorstwem Państwowym, w której określono transze dostaw, to
    znajduje zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy o VAT. W analizowanym
    przez organ przypadku, na specyfikę realizacji dostaw wpływały m.in. rozmiary
    zamówienia powodujące, że nie była możliwa jego jednorazowa realizacja z uwagi na
    określone moce przerobowe producenta oraz konieczność zgromadzenia odpowiedniej
    ilości trudnodostępnych materiałów i surowców.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja 2024 r. znak: 0112- KDIL1-3.4012.133.
    2024.1.MR, Dyrektor KIS potwierdził możliwość stosowania przez wnioskodawcę stawki
    0% w odniesieniu do otrzymanych przedpłat dotyczących eksportu towarów, nawet jeśli
    pomiędzy otrzymaniem przedpłaty a wywozem upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc
    od końca miesiąca, w którym otrzymano płatność. Otrzymanie przedpłat uruchamiało
    bowiem proces przygotowania do produkcji towarów, tj. wnioskodawca przeznaczał
    otrzymane przedpłaty na zabezpieczenie mocy produkcyjnych, poczynienie nakładów
    niezbędnych do wyprodukowania i dostarczenia nabywcy oczekiwanego wolumenu
    towarów.
    Biorąc pod uwagę, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym w
    niniejszym wniosku zachodzą i będą zachodzić zbliżone okoliczności świadczące o
    specyfice realizacji dostaw towarów w ramach Umów, należy uznać, że w analizowanej
    sprawie również zastosowanie znajdzie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, okoliczności realizowania dostaw towarów w ramach Umów (w szczególności
    dokonywanie dostaw na warunkach charakterystycznych dla branży infrastruktury
    kolejowej), jak również fakt odzwierciedlenia tych okoliczności w Umowach zawieranych

    przez Spółkę z kontrahentami, w których każdorazowo określony jest harmonogram
    dostaw towarów, uzasadniają prawo Spółki do stosowania stawki VAT 0% w stosunku do
    otrzymanych i przyszłych zaliczek na poczet eksportu towarów na podstawie art. 41 ust.
    9b ustawy o VAT, w sytuacji gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpi w terminie
    późniejszym niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała zaliczkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Natomiast art. 2 pkt 5 ustawy stanowi:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium państwa trzeciego – rozumie
      się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej,
      z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów, rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      a) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
        wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów
        wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków
        powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

      – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi
      0%.
    Na podstawie art. 41 ust. 11 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym, w myśl art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem,
        jeżeli zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
        systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
        jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W świetle art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres
      rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod
      warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu
      do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres. W przypadku
      nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają
      zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Natomiast według art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    Na mocy art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Jednocześnie na podstawie art. 41 ust. 9a ustawy:
      Jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy
      towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do
      otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 6
      miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz

      podatnik w tym terminie otrzymał dokument, o którym mowa w ust. 6. Przepisy ust.
      7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym zgodnie z art. 41 ust. 9b ustawy:
      Przepis ust. 9a stosuje się również, jeżeli wywóz towarów nastąpi w terminie
      późniejszym niż określony w ust. 9a, pod warunkiem że wywóz towarów w tym
      późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw
      potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów.
    Tak więc, w przypadku otrzymania zaliczki z tytułu transakcji stanowiącej eksport
    towarów w rozumieniu ustawy, stawka podatku w wysokości 0% znajduje zastosowanie
    wówczas, gdy wywóz towaru nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w
    którym podatnik otrzymał zapłatę i w tym terminie podatnik otrzyma dokument
    potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej. W przypadku zaś,
    gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż wskazany w art. 41 ust. 9a
    ustawy, podatnik może zastosować stawkę 0% w odniesieniu do otrzymanej zaliczki
    jedynie w sytuacji, gdy wywóz w terminie późniejszym uzasadniony jest specyfiką
    realizacji tego rodzaju dostawy potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono
    termin wywozu towarów.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji
    systemów przytwierdzeń szyn, w ramach której otrzymuje zamówienia od kontrahentów
    krajowych i zagranicznych. Zawierają i planują Państwo zawierać w przyszłości,
    długoterminowe, trwające ponad 6 miesięcy, umowy m.in. z podmiotami mającymi
    siedzibę poza Unią Europejską na dostawy produkowanych przez Spółkę towarów, tj.
    systemów przytwierdzeń szyn kolejowych (dalej: „Umowy”). Sprzedawane towary są i będą
    transportowane z Polski do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium UE. W związku z
    realizacją Umów, Spółka zleca transport (zawiera umowę z przewoźnikiem lub
    spedytorem) i ponosi ryzyko utraty towarów w trakcie ich transportu zgodnie z ustalonymi
    z danym kontrahentem warunkami INCOTERMS. Spółka gromadzi dokumenty
    potwierdzające, że sprzedawane towary opuściły terytorium UE. Umowy określają warunki
    płatności za towary, w tym płatności zaliczkowych. W związku z zawartymi Umowami,
    nabywcy wpłacają na rachunek Spółki zaliczki na poczet ich realizacji. Spółka dokumentuje
    wpłaty otrzymane od kontrahentów przed dostawą towarów fakturami zaliczkowymi,
    stosując stawkę podatku 0%, właściwą dla eksportu towarów. Otrzymane zaliczki Spółka
    wykorzystuje do zabezpieczenia zasobów produkcyjnych, tj. zakupu materiałów i
    surowców niezbędnych do wyprodukowania i dostarczenia nabywcy oczekiwanego
    przezeń wolumenu towarów, do zapewnienia którego Spółka się zobowiązuje. Poczynione
    nakłady (nabyte materiały, surowce, itp.) pozostają własnością Spółki, która ponosi
    związane z nimi ryzyka. Umowy określają również wolumen towarów, jaki zostanie
    dostarczony przez Spółkę w trakcie trwania danej Umowy, jak również harmonogram
    dostaw. W efekcie, już w chwili zawierania Umów jest i będzie wiadome, że okres jaki
    upłynie między otrzymaniem zaliczki, a wywozem towarów poza terytorium UE/dostawą
    towarów będzie dłuższy niż 6 miesięcy. Ustalony przez strony harmonogram dostaw
    wynika zarówno z potrzeb nabywcy (zazwyczaj harmonogramu realizacji budowy lub
    modernizacji linii kolejowej, które ze swojej natury trwają powyżej 6 miesięcy), jak i
    rozmiarów zamówień i Państwa określonych mocy produkcyjnych. Realizacja tak dużych
    zamówień przez Spółkę w całości w ciągu 6 miesięcy zatem zarówno nie jest możliwa z
    punktu widzenia Państwa zdolności produkcyjnych jak i też obiektywnie niemożliwa z
    punktu widzenia potrzeb i oczekiwań nabywcy (harmonogram realizacji budowy lub
    modernizacji linii kolejowej przekraczający 6 miesięcy), czego strony są świadome już na
    etapie zawierania Umów. Ponadto sam transport towarów, w szczególności morski, może
    trwać nawet dwa miesiące. Dostawca uzależnia produkcję i dostawy towarów od
    uzyskania zaliczkowego finansowania od nabywcy, mając zapewnioną płynność
    finansową, przez co kupujący uzyskuje gwarancję realizacji dostaw, często nawet w
    kilkuletnim okresie.

    W związku z charakterystyką realizowanych przez Spółkę dostaw występują sytuacje/mogą
    wystąpić sytuacje, w których Spółka nie posiada/nie będzie posiadała dokumentów
    potwierdzających wywóz towarów poza terytorium UE w terminie wynikającym z treści art.
    41 ust. 9a ustawy, tj. w terminie 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym otrzymała
    /otrzyma zaliczkę. Dokumenty potwierdzające wywóz towarów (produkowanych
    systemów przytwierdzeń szyn kolejowych) poza terytorium UE Spółka uzyskuje/będzie
    uzyskiwała później, w terminach właściwych dla dokonania dostawy, a zatem po upływie 6
    miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym Spółka otrzymała/otrzyma zaliczkę.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy w przypadku gdy wywóz towarów poza
    terytorium UE nastąpił/nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca
    otrzymania zaliczki, Spółka będzie uprawniona do zastosowania, na podstawie art. 41 ust.
    9b ustawy, stawki VAT 0% w odniesieniu do otrzymanych oraz przyszłych zaliczek na
    poczet realizacji dostaw.
    W kontekście zasadności zastosowania procedury, określonej w powołanym wyżej art. 41
    ust. 9b ustawy, należy zaznaczyć, że przymiot „specyficzności” nie dotyczy samej
    „dostawy”, ale dotyczy jej „realizacji”. Oznacza to, że nie dostawa powinna być specyficzna,
    ale jej realizacja. Tym samym nie zawsze to niestandardowość np. produkcji towaru
    powinna być decydująca, ale nietypowość realizacji dostawy.
    Zatem o zasadności zastosowania normy art. 41 ust. 9b ustawy, każdorazowo
    decydować będą obiektywne okoliczności towarzyszące danej dostawie. O faktycznym
    przedmiocie czynności przesądzać będzie zakres oraz specyfika tych czynności oraz
    treść umów (warunków dostawy), zawartych każdorazowo przez podatnika i jego
    kontrahentów (Klientów).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że otrzymane zaliczki Spółka wykorzystuje do
    zabezpieczenia zasobów produkcyjnych, tj. zakupu materiałów i surowców niezbędnych
    do wyprodukowania i dostarczenia nabywcy oczekiwanego przezeń wolumenu towarów,
    do zapewnienia którego Spółka się zobowiązuje. Poczynione nakłady (nabyte materiały,
    surowce, itp.) pozostają własnością Spółki, która ponosi związane z nimi ryzyka. Umowy
    określają również wolumen towarów, jaki zostanie dostarczony przez Spółkę w trakcie
    trwania danej Umowy, jak również harmonogram dostaw. W efekcie, już w chwili
    zawierania Umów jest i będzie wiadome, że okres jaki upłynie między otrzymaniem
    zaliczki, a wywozem towarów poza terytorium UE/dostawą towarów będzie dłuższy niż 6
    miesięcy. Ustalony przez strony harmonogram dostaw wynika zarówno z potrzeb nabywcy
    (zazwyczaj harmonogramu realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej, które ze
    swojej natury trwają powyżej 6 miesięcy), jak i rozmiarów zamówień i Państwa
    określonych mocy produkcyjnych. Realizacja tak dużych zamówień przez Spółkę w całości
    w ciągu 6 miesięcy zatem zarówno nie jest możliwa z punktu widzenia Państwa zdolności
    produkcyjnych jak i też obiektywnie niemożliwa z punktu widzenia potrzeb i oczekiwań
    nabywcy (harmonogram realizacji budowy lub modernizacji linii kolejowej przekraczający
    6 miesięcy), czego strony są świadome już na etapie zawierania Umów.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    należy uznać, że skoro wywóz towarów, na poczet których Spółka otrzymuje/będzie
    otrzymywać zaliczki, następuje w terminie późniejszym niż określony w art. 41 ust. 9a
    ustawy, ale uzasadnione jest to specyfiką realizacji dostaw towarów, potwierdzoną
    warunkami dostawy wynikającymi z umowy zawartej z danym kontrahentem, w której
    określony jest wolumen towarów, jaki zostanie dostarczony przez Spółkę w trakcie trwania
    danej Umowy, jak również harmonogram dostaw, to w opisanym przypadku znajdzie
    zastosowanie norma zawarta w art. 41 ust. 9b ustawy.
    W konsekwencji, przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 41 ust. 6 w zw. z art. 41 ust.
    6a ustawy, mają/będą Państwo mieli prawo do zastosowania stawki 0% w odniesieniu do
    otrzymanych zaliczek, dotyczących eksportu towarów, nawet jeśli pomiędzy otrzymaniem

    przedpłaty a wywozem upłynie okres dłuższy niż 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w
    którym Spółka otrzymała/otrzyma zaliczkę na podstawie art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust.
    9a i 9b ustawy.
    W związku z powyższym, w przypadku gdy wywóz towarów poza terytorium UE nastąpił
    /nastąpi po upływie 6 miesięcy liczonych od końca miesiąca otrzymania zaliczki, Spółka jest
    /będzie uprawniona do zastosowania, na podstawie art. 41 ust. 9b ustawy, stawki VAT 0%
    w odniesieniu do otrzymanych oraz przyszłych zaliczek na poczet realizacji dostaw.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    – zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno -
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.