Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/4512-1-287/15-4/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2015-06-17
Teza: Opodatkowanie dostawy nieruchomości zabudowanej pawilonami, w ramach pierwszego zasiedlenia (Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie większe niż 30%, przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego).
Słowa kluczowe: budynek; czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; dostawa; dostawa-dostawa towarów; lokal; nieruchomości; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z 27 marca 2015 r. (data wpływu 7 kwietnia 2015 r.) uzupełnionym pismem z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 12 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości. Wniosek uzupełniono pismem z 8 czerwca 2015 r. (data wpływu 12 czerwca 2015 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz sformułowanie pytania odnoszącego się do treści zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca był najemcą nieruchomości dwóch pawilonów o kubaturze 666 m3 (Nr 52A) i 340 m3 (Nr 52B), znajdujących się na działce nr 405 M. należącej do Gminnej Spółdzielni.

W dniu 29 lutego 2008 r. Wnioskodawca dokonał podnajmu pawilonu handlowego o kubaturze 666 m3 (Nr 52A) firmie: „A”, celem prowadzenia usług gastronomicznych, na czas określony od 1 marca 2008 r. do 28 lutego 2010 r., zgodnie z Umową Najmu z 29 lutego 2008 r.

Dnia 4 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca dokonał zakupu na własność wyżej opisanej nieruchomości: dwóch pawilonów handlowych o kubaturze 666 m3 i 340 m3, znajdujących się na działce nr 405 M. z prawem użytkowania wieczystego działki nr 405 od Gminnej Spółdzielni za kwotę 160.000,00 zł, zgodnie z fakturą VAT nr 553 z 3 kwietnia 2008 r.

W dniu 2 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca, już jako właściciel nieruchomości, wynajął pawilon handlowy o kubaturze 666 m3 Nr 52 B firmie: „B” w celu prowadzenia usług gastronomicznych na czas nieokreślony od 14 kwietnia 2009 r., zgodnie z Umową Najmu z 2 kwietnia 2009 r. Umowa Najmu została wypowiedziana w listopadzie 2011 r.

Dnia 23 października 2012 r. Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości gruntowej, na której znajduje się wyżej opisywana w pkt 1 nieruchomość, położonej w M., działka nr 405, która zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej stanowi inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem Bi, za kwotę 20.604,96 zł brutto, zgodnie z fakturą VAT z 15 lutego 2012 r.

Na przedmiotowej nieruchomości dokonywane były nakłady przewyższające 30% wartości początkowej opisanej nieruchomości. W stosunku do tych obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy – Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że nakłady na obie nieruchomości ponoszone są przez cały okres posiadania obu nieruchomości o kubaturze 666 m3 i 340 m3. Nieruchomości o kubaturze 666 m3 i 340 m po zakończeniu najmu nie były wynajmowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w okolicznościach faktycznych planowana przez Wnioskodawcę dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 pkt 10a – zwalnia się od opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Nadto, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach faktycznych przedstawionych powyżej skoro na przedmiotowej nieruchomości dokonywane były nakłady przewyższające 30% wartości początkowej nieruchomości oraz w stosunku do tych obiektów przysługiwało dokonującemu ich dostawy – Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to planowana przez Wnioskodawcę dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Tym samym, dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami przedmiotowych pawilonów stanowi – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 ustawy – czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem z powyższych przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w przepisach warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Jednakże czynność ta nie musi być faktycznie opodatkowana (nie musi prowadzić do powstania podatku należnego), bowiem za czynność taką należy również rozumieć czynność podlegającą opodatkowania w myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże na mocy przepisów szczególnych – korzystającą ze zwolnienia od tego podatku.

Z powyższej definicji wynika , że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć sprzedaż, a także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment sprzedaży w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, a także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca był najemcą nieruchomości dwóch pawilonów o kubaturze 666 m3 i 340 m3, znajdujących się na działce należącej do Gminnej Spółdzielni. W dniu 29 lutego 2008 r. Wnioskodawca dokonał podnajmu pawilonu handlowego o kubaturze 666 m3 celem prowadzenia usług gastronomicznych, na czas określony od 1 marca 2008 r. do 28 lutego 2010 r. Dnia 4 kwietnia 2008 r. Wnioskodawca dokonał zakupu na własność wyżej opisanej nieruchomości: dwóch pawilonów handlowych o kubaturze 666 m3 i 340 m3 z prawem użytkowania wieczystego działki, za kwotę 160.000,00 zł, zgodnie z fakturą VAT z 3 kwietnia 2008 r. W dniu 2 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca, już jako właściciel nieruchomości, wynajął pawilon handlowy o kubaturze 666 m3 w celu prowadzenia usług gastronomicznych na czas nieokreślony od 14 kwietnia 2009 r. Umowa najmu została wypowiedziana w listopadzie 2011 r. Dnia 23 października 2012 r. Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości gruntowej, na której znajduje się nieruchomość. Na przedmiotowej nieruchomości dokonywane były nakłady przewyższające 30% wartości początkowej opisanej nieruchomości. W stosunku do tych obiektów przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nakłady na obie nieruchomości ponoszone są przez cały okres posiadania obu nieruchomości o kubaturze 666 m3 i 340 m3. Ww. nieruchomości po zakończeniu najmu nie były wynajmowane.

Tym samym, przedmiotem wniosku jest dostawa nieruchomości, która – zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 14 lit. b ustawy – odbywa się w ramach pierwszego zasiedlenia. Bowiem, oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (sprzedaży), będzie miało miejsce po dokonaniu ulepszenia pawilonów, a wydatki poniesione na to ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej.

W konsekwencji – ze względu na wypełnienie przesłanki negatywnej określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy – nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku również dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy spełnione muszą być łącznie oba warunki (a i b) wskazane w tym przepisie, z wyjątkiem przewidzianym w art. 43 ust. 7a ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy – w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem wniosku przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym, nie zostaną spełnione wszystkie warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Bowiem, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem wniosku.

Z kolei, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy – zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, od 1 stycznia 2014 r. dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Ponieważ w stosunku do nieruchomości będących przedmiotem wniosku przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – Wnioskodawca nie będzie mógł również skorzystać ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Reasumując, planowana dostawa nieruchomości zabudowanej budynkami przedmiotowych pawilonów stanowi – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 oraz art. 7 ust. 1 ustawy – czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów. Przy dostawie przedmiotowych nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług. Tym samym, dostawa tych nieruchomości stanowi czynność opodatkowaną podstawową stawką podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto, zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – zapytania sformułowanego na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.