Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.965.2024.2.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Ulga termomodernizacyjna (położenie gruntu, tynku białego baranek oraz okładzin bocznych framug okiennych).
Słowa kluczowe: odliczenia; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem (data wpływu 24 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2019 r. rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego (mieszkalnego) w miejscowości
    ... (gmina ..., woj. ...). Dom został wybudowany i wybrano system ocieplenia styropianem
    20 cm z klejem i siatką, wykończony zewnętrzną powłoką tynkową marki ....baranek 1,5
    mm wraz z elementami wykończenia obrzeży okien.
    Ze względów ekonomicznych nie udało się Panu zakończyć systemu ocieplenia w całości i
    musiał Pan zakończyć budowę na etapie położenia styropianu z siatką i klejem, planując w
    okresie do 3 lat dokończenie inwestycji i położenie struktury i obrzeży okiennych
    (wykończenia). Po położeniu styropianu, siatki i kleju został dokonany odbiór budynku
    przez Inspektora Nadzoru Budowlanego. W 2024 r. dokonał Pan zakończenia systemu
    ocieplenia poprzez położenie gruntu, tynku białego baranek 1,5 mm typu silikonowy oraz
    okładzin bocznych framug okiennych, co uszczelniło i poprawiło termiczną jakość budynku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że chciałby skorzystać z ulgi za 2024 r.
    Zakupił Pan niezabudowaną nieruchomość w ..., ul. ... w dniu 4 listopada 2009 r., aktem
    notarialnym w Kancelarii Notarialnej ... przy ul. ..., przed Notariuszem ... (Repertorium A
    numer ...). Rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego w 2019 r. na podstawie
    pozwolenia na budowę. W dniu 3 listopada 2020 r. dostał Pan oficjalne zawiadomienie o
    odbiorze budynku od Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w .... Podpisane
    przez .... Data odbioru budynku to: 3 listopada 2020 r.
    Budynek jest już istniejącym budynkiem odebranym w 2020 r. (w stosunku do 2024 r.),
    który nie został wykończony ze względów finansowych.
    Kierownik dokonał wpisu do księgi budowy w dniu 5 września 2020 r. o zakończeniu prac
    budowlanych i nadawaniu się budynku do zamieszkania. W dniu 24 lipca 2020 r. kierownik
    dokonał wpisu - ukończono ocieplenie zewnętrzne budynku bez końcowego tynku
    strukturalnego. Pozostawiono ściany wykończone białym klejem.
    Prace nakładania styropianu i kleju miesiące: luty/lipiec 2020 r.
    Prace nakładania gruntu, tynku strukturalnego, wykończenia okien miesiąc: czerwiec 2024
    r.
    Zgodnie ze sztuką budowlaną i prawem budowlanym tynk strukturalny jest elementem
    systemu termoizolującego budynek. Zgodnie ze sztuką budowlaną, jeżeli nałożenie
    struktury nie nastąpi do 24 miesięcy od momentu założenia kleju należy ponowić
    gruntowanie w celu poprawienia szczepności kleju i tynku.
    Wykończenie okien - deska elastyczna szerokość 18 cm oraz 20 cm mocowana na
    specjalistycznym kleju i finalnie pomalowana lakierem.
    Zakup materiałów: 30 kwietnia 2024 r. - deski okienne oraz 30 kwietnia 2024 r. - tynki i
    grunty. Wykonanie prac odbywało się w miesiącu czerwcu 2024 r.
    Budynek zamieszkiwany od 4 listopada 2020 r. Budynek (działka) podłączona od 2009 r. w
    media: elektryka, dostawa zimnej wody oraz umowa na odbiór nieczystości (szambo). Jest
    to budynek mieszkalny jednorodzinny.
    Na pytanie Organu o treści: „czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się
    zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku
    mieszkalnego?”, wskazał Pan: „Tak”.
    Nałożenie tynku i prac wykończeniowych przy oknach spowodowało zmniejszenie zużycia
    prądu w okresie zimowym oraz późną jesienią. Dom ogrzewany jest 2 źródłami ciepła: piec
    .... elektryczny oraz „koza” na drewno (piec opalany drewnem). W czasie obecnej zimy ma
    Pan mniejsze zużycie drewna, okna nie rosieją już jak w latach poprzednich co świadczy o
    uszczelnieniu budynku.

    W ramach ulgi termomodernizacyjnej planuje Pan odliczyć wyłącznie materiały użyte: tynk
    .... baranek 1,5 mm, grunt ...., deska 18 cm, deska 20 cm, klej do deski, lakier do deski.
    Wydatki na materiały z jednym wydatkiem na transport gruntów z hurtowni na plac
    budowy (koszt transportu 49,20 brutto (40 zł netto + 23% VAT)).
    Wydatki na materiały są udokumentowane fakturami VAT (także 1 koszt transportu).
    Faktury:
      - wystawca: ...; data wystawienia: 2024-04-30; Data Dostawy: 2024-04-30;
      - wystawca: ...; data wystawienia: 2024-04-30; Data Dostawy : 2024-04-30;
      - wystawca: ...; data wystawienia: 2024-06-26 (faktura korygująca o zwrócony materiał -
        nadmiar pozostały po wykonaniu prac).
    Faktury wystawione są na Pana imię i nazwisko. Faktury maja wyszczególnione pozycje -
    oddzielnie jest tynk, grunt, deska 18 cm, deska 20 cm, klej, grunt do deski, transport.
    Koszty nie są dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska ani
    nie są odliczane od ryczałtu. Kwota nie przekroczy 53 000 zł (łącznie to 6 083 zł 91 gr
    brutto).
    Na pytanie Organu o treści: „czy jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali
    podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłacała ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych?” wskazał Pan: „Nie”.

## Pytanie

Czy może Pan odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej
    materiały, które wykorzystał Pan do zakończenia inwestycji termicznej modernizacji
    budynku?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, powinien móc odliczyć na podstawie ulgi materiały użyte do zakończenia
    termicznej struktury budynku. Grunt, tynk oraz deska wykończenia okiennic stanowią
    dalszą wartość dodaną do warstwy izolacyjnej. Grunt silikonowy ma bardzo wysokie
    właściwości termiczne i paroprzepuszczalne. W momencie gdyby wykonywał Pan
    termomodernizację po odbiorze, odliczeniu przysługiwały by wszystkie elementy systemu.
    W Pana przypadku zakończenie inwestycji po odbiorze stanowi dokończenie systemu
    ochrony cieplnej, czyli ma znamiona modernizacji termicznej stanowiącej ukończenie
    kompletnego systemu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na

      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,

      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym
    rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na:
      Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
        balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
        wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
        regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
        pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
        kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
        spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
        /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
        Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
        ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
        późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
        podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
        środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
        użytkowej;
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
        montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
        nieotwieralne;
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
        odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:

      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi;
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych;
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
      10) montaż pompy ciepła;
      11) montaż kolektora słonecznego;
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

    Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym
    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika,
    niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników
    pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w
    wysokości 53 000 zł.
    Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na
    energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za
    pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja
    oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np.
    istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej.
    Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku
    lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast
    zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej
    ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego
    następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania
    i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy
    całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie
    wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już
    istnieje.

    Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest –
    przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest
    właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy).
    Z opisu sprawy wynika, że w roku 2019 rozpoczął Pan budowę domu jednorodzinnego
    (mieszkalnego) w miejscowości .... Dom został wybudowany i wybrano system ocieplenia
    styropian 20 cm z klejem i siatką, wykończony zewnętrzną powłoką tynkową marki ....
    baranek 1,5 mm wraz z elementami wykończenia obrzeży okien. Ze względów
    ekonomicznych nie udało się Panu zakończyć systemu ocieplenia w całości i musiał Pan
    zakończyć budowę na etapie położenia styropianu z siatką i klejem, planując w okresie do
    3 lat dokończenie inwestycji i położenie struktury i obrzeż okiennych (wykończenia). Po
    położeniu styropianu, siatki i kleju, został dokonany odbiór budynku przez Inspektora
    Nadzoru Budowlanego. W roku 2024 dokonał Pan zakończenia systemu ocieplenia
    poprzez położenie gruntu, tynku białego baranek 1,5 mm typu silikonowy oraz okładzin
    bocznych framug okiennych, co uszczelniło i poprawiło termiczną jakość budynku.
    Zakupił Pan niezabudowaną nieruchomość w ... w dniu 4 listopada 2009 r. Rozpoczął Pan
    budowę budynku mieszkalnego w roku 2019 na podstawie pozwolenia na budowę. W
    dniu 3 listopada 2020 r. dostał Pan oficjalne zawiadomienie o odbiorze budynku. Budynek
    jest już istniejącym budynkiem odebranym w roku 2020 (w stosunku do roku 2024), który
    nie został wykończony ze względów finansowych.
    Kierownik dokonał wpisu do księgi budowy w dniu 5 września 2020 r. o zakończeniu prac
    budowlanych i nadawaniu się budynku do zamieszkania.
    W dniu 24 lipca 2020 r. kierownik dokonał wpisu - ukończono ocieplenie zewnętrzne
    budynku bez końcowego tynku strukturalnego. Pozostawiono ściany wykończone białym
    klejem.
    Prace nakładania styropianu i kleju miesiące: luty/lipiec 2020 r.
    Prace nakładania gruntu, tynku strukturalnego, wykończenia okien miesiąc: czerwiec 2024
    r.
    Zgodnie ze sztuką budowlaną i prawem budowlanym tynk strukturalny jest elementem
    systemu termoizolującego budynek. Zgodnie ze sztuką budowlaną, jeżeli nałożenie
    struktury nie nastąpi do 24 miesięcy od momentu założenia kleju należy ponowić
    gruntowanie w celu poprawienia szczepności kleju i tynku.
    Wykończenie okien - deska elastyczna szerokość 18 cm oraz 20 cm mocowana na
    specjalistycznym kleju i finalnie pomalowana lakierem.
    Zakup materiałów: 30 kwietnia 2024 r. - deski okienne oraz 30 kwietnia 2024 r. - tynki i
    grunty. Wykonanie prac odbywało się w miesiącu czerwcu 2024 r.
    Budynek zamieszkiwany od 4 listopada 2020 r. Budynek (działka) podłączona od 2009 r. w
    media: elektryka, dostawa zimnej wody oraz umowa na odbiór nieczystości (szambo). Jest
    to budynek mieszkalny jednorodzinny.
    Nałożenie tynku i prac wykończeniowych przy oknach spowodowało zmniejszenie zużycia
    prądu w okresie zimowym oraz późną jesienią. Dom ogrzewany jest 2 źródłami ciepła: piec
    .... elektryczny oraz „koza” na drewno (piec opalany drewnem). W czasie obecnej zimy ma
    Pan mniejsze zużycie drewna, okna nie rosieją już jak w latach poprzednich co świadczy o
    uszczelnieniu budynku.
    Wydatki na materiały są udokumentowane fakturami VAT.
    Faktury wystawione są na Pana imię i nazwisko.
    Koszty nie są dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska ani
    nie są odliczane od ryczałtu.

    Kwota nie przekroczy 53 000 zł (łącznie to 6 083 zł 91 gr brutto).
    Taki opis sprawy wskazuje, że budynek przed nałożeniem gruntu, tynku strukturalnego
    oraz wykończenia okien deską, nie został w pełni wykończony. Przeprowadzone przez
    Pana ocieplenie ścian zewnętrznych oraz wykończeń deskowych otworów okiennych
    stanowił w rzeczywistości etap prac budowlanych w nowo powstałym budynku. Jak
    wskazano we wniosku i jego uzupełnieniu – wybrano system ocieplenia styropian 20 cm z
    klejem i siatką wykończony zewnętrzną powłoką tynkową marki .... baranek 1,5 mmm
    wraz z elementami wykończenia obrzeż okien. Ze względów ekonomicznych (finansowych)
    nie udało się zakończyć systemu ocieplenia w całości i budowa został zakończona na
    etapie położenia styropianu z siatką i klejem. Kierownik dokonał 24 lipca 2020 r. wpisu -
    ukończono ocieplenie zewnętrzne budynku bez końcowego tynku strukturalnego.
    Pozostawiono ściany wykończone białym klejem.
    Zatem prace te przeprowadzono przed datą oddania budynku do użytkowania, co
    nastąpiło w listopadzie 2020 r. Wskazał Pan również, że w Pana przypadku zakończenie
    inwestycji po odbiorze stanowi dokończenie systemu ochrony cieplnej. Grunt, tynk oraz
    deska wykończenia okiennic stanowią dalszą wartość dodaną do warstwy izolacyjnej.
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło
    funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się
    na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie
    istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie
    usprawniony.
    Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje.
    Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest
    definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN,
    sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych
    elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik
    Języka Polskiego; wsjp.pl).
    W przedstawionym stanie faktycznym nie można zatem uznać, że wykonane przez Pana
    prace coś zmodernizowały. Poniesione przez Pana wydatki na docieplenie budynku
    mieszkalnego, nie zostały poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz –
    faktycznie – stanowiły kolejny element dokończenia prac budowlanych w nowo
    wybudowanym budynku mieszkalnym; dotyczyły dokończenia niezrealizowanego
    przedsięwzięcia, związanego z budową tego budynku, a nie termomodernizacji
    istniejącego już budynku mieszkalnego. Ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie dokończenia
    prac niezrealizowanych w trakcie budowy budynku z przyczyn finansowych. Wydatki
    poniesione w 2024 r. nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej,
    ponieważ dotyczyły dokończenia niezrealizowanego przedsięwzięcia, związanego
    wybranym w trakcie budowy systemem ochrony cieplnej budynku, a nie
    termomodernizacji istniejącego już budynku mieszkalnego.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w
    art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może Pan odliczyć od
    podstawy obliczenia podatku za 2024 r., poniesionych i udokumentowanych fakturami
    VAT wydatków na materiały związane z zakończeniem systemu ocieplenia poprzez
    położenie gruntu, tynku białego typu silikonowy oraz okładzin bocznych framug okiennych
    w budynku mieszkalnym. Z opisu sprawy wynika, że wydatki te nie zostały poniesione na
    ulepszenie, lecz na dokończenie wybranego w trakcie budowy systemu ochrony cieplnej

    nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, a tego typu wydatki nie uprawniają do ich
    uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.