Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.608.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na
potrzeby realizacji inwestycji budowy PSZOK.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
odpady (śmieci)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na potrzeby realizacji inwestycji
    budowy PSZOK. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7
    października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT").
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa
    o samorządzie gminnym”). Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez
    własne jednostki budżetowe . Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w
    szczególności zadania własne gminy obejmują sprawy:
    • ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
      gospodarki wodnej;
    • wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
      oraz gaz;
    • utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonuje rozliczenia podatku VAT wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi.
    Gmina planuje realizację przedsięwzięcia pn.: „ (...)” (dalej jako: „PSZOK”). Ww. zadanie
    dofinansowanie jest z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.
    W lipcu 2021 r. Gmina (...) złożyła do Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w (...) (NFOŚiGW) wnioski o dofinansowanie na realizację
    przedsięwzięcia pn.: „(....)” w formie dotacji oraz w formie pożyczki.
    Następnie NFOŚiGW poinformował, że wnioski o dofinansowanie uzyskały pozytywną
    warunkową ocenę ekologiczno-techniczną oraz pozytywną warunkową ocenę finansową.
    Zgodnie z procedurami, kolejnym etapem, poprzedzającym podjęcie przez Zarząd
    NFOŚiGW uchwały w sprawie udzielenia dofinansowania, było przeprowadzenie
    negocjacji, których celem było ustalenie ostatecznych warunków umowy. W procesie
    negocjacji ustalono, że Wnioskodawca (Gmina Miejska (...)) zobowiązany jest na tym etapie
    przedłożyć Uchwałę Rady Miejskiej w (...) w sprawie zaciągnięcia pożyczki w NFOŚiGW,
    która została podjęta 23 czerwca 2022 r. (Uchwała nr (...)).
    21 grudnia 2022 r. została podpisana z NFOŚiGW umowa o dofinansowanie w formie
    dotacji (nr (...) oraz umowa o dofinansowanie w formie pożyczki (nr (...). Następnie na
    potrzeby realizacji przedsięwzięcia dotyczącego budowy PSZOK zostało ogłoszone
    postępowanie dotyczące zaprojektowania i budowy Punktu Selektywnego Zbierania
    Odpadów w odpowiedzi, na które wpłynęła oferta na kwotę (...) zł brutto, co oznacza, że
    przewyższa ona budżet o ponad (...) zł. Sytuacja finansowa Gminy uniemożliwiała
    zwiększenie środków na realizację przedmiotowej inwestycji, w związku z powyższym
    postępowanie zostało unieważnione. Powyższe najprawdopodobniej wynikało, z sytuacji
    związanej z wojną w Ukrainie i inflacją. W związku z zaistniałą sytuacją zwrócono się do
    NFOŚiGW z prośbą o zmniejszenie zakresu rzeczowego przedsięwzięcia, w celu
    poniesienia mniejszych wydatków na inwestycję, przy zachowaniu dofinansowania, tj. w
    kwocie (...) zł, jako bezzwrotnego dofinansowania oraz w kwocie (...) zł w formie pożyczki,
    co zostało zaakceptowane i ostatecznie zakończyło się podpisaniem 16 listopada 2023 r.

    aneksu nr 1 do umowy nr (...) oraz aneksu nr 1 do umowy nr (...), których głównym
    elementem poza zmniejszeniem zakresu rzeczowego przedsięwzięcia z jednoczesnym
    zachowaniem dofinansowania w przyznanej wysokości, było również dokonanie zmian
    terminów realizacji przedsięwzięcia. Następnie w 2024 r. zostały przeprowadzone dwa
    postępowania przetargowe dotyczące zaprojektowania i wybudowania Punktu
    Selektywnego Zbierania Odpadów (PSZOK) dla Gminy Miejskiej (...). Przedmiotowe
    postępowania zakończyły się unieważnieniem, ponieważ oferty z najniższą ceną
    przewyższyły kwotę, którą Zamawiający zamierzał przeznaczyć na sfinansowanie
    zamówienia. Z uwagi na unieważnienie dwóch postępowań w roku 2024, w maju 2024 r.
    został złożony do NFOŚiGW wniosek o dokonanie zmian, których głównych elementem
    była zmiana terminów realizacji przedsięwzięcia, co ostatecznie zostało zaakceptowane i
    10 września 2024 r. podpisano aneks nr 2 do umowy nr (...) oraz aneksu nr 2 do umowy nr
    (...). Następnie zostało ogłoszone kolejne postępowanie, które zakończyło się podpisaniem
    umowy w dniu 25 listopada 2024 r. z wykonawcą (...) Sp. o.o. (ul. ....).
    W związku z opisaną powyższej sytuacją konieczna jest chociażby zmiana terminu wpływu
    pożyczki, jak i harmonogramu spłat. Zgodnie z przytoczonymi w podstawie prawnej
    uchwały przepisami – art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. c ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym – do wyłącznej właściwości rady gminy należy zaciąganie długoterminowych
    zobowiązań zaliczanych do tytułu dłużnego, o którym mowa w art. 72 ust. 1 pkt 2 ustawy z
    dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
    Przyjęcie pożyczki w wysokości (...) zł powiązane jest z udzieleniem przez NFOŚiGW dotacji
    w wysokości (...) zł na realizację przedmiotowego zadania inwestycyjnego. Spłatę rat
    kapitałowych rozłożono na 3 lata, w sposób następujący:
    • 2026 r. – kwota (...) zł,
    • 2027 r. – kwota (...) zł,
    • 2028 r. – kwota (...) zł.
    W związku z powyższym Wnioskodawca planuje wybudowanie Punktu Selektywnego
    Zbierania Odpadów Komunalnych wspierającego funkcjonujący obecnie system zbiórki
    odpadów komunalnych na terenie Miasta (...) w roku 2025.
    Na podstawie uchwały RADY MIEJSKIEJ W (...) z dnia 26 czerwca 2025 r. nr (...) Gmina
    postanowiła zaciągnąć pożyczkę w kwocie (...) zł w Narodowym Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) na pokrycie części wydatków w związku z realizacją
    ww. zadania.
    Inwestycja będzie przeznaczona dla mieszkańców Gminy. Gmina nie będzie
    wykorzystywać nabytych w ramach inwestycji towarów i usług do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z podatku VAT. W szczególności
    infrastruktura PSZOK nie będzie wynajmowana ani dzierżawiona.
    Gmina pozostanie właścicielem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK. Jednocześnie w
    celu realizacji ww. zadań własnych związanych z utrzymaniem czystości i porządku oraz
    unieszkodliwianiem odpadów komunalnych Gmina zawrze stosowną umowę dotyczącą
    odbierania i zagospodarowania odpadów komunalnych z terenu Miasta ze spółką
    komunalną, tj. Operatorem. Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (infrastruktura
    PSZOK zostanie udostępniona Operatorowi, tj. spółce komunalnej na podstawie
    nieodpłatnej umowy użytkowania).

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Gminie przysługuje prawo
    do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od towarów i
    usług zakupionych na potrzeby realizacji inwestycji budowy PSZOK?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W Państwa ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Gminie nie
    przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    od towarów i usług zakupionych na potrzeby realizacji inwestycji budowy PSZOK.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT – kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    • nabycia towarów i usług,
    • dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Przepis artykuł 87 ust. 1 ustawy o VAT, stanowi w przypadku gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura, otrzymana przez podatnika z
    tytułu nabycia przez niego towarów i usług. Co do zasady faktury, aby skutkowały
    powstaniem prawa do odliczenia, muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa krajowego w tym względzie.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z
    zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej
    części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, wskazano, że nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne, m.in. w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie
    podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, w myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że
    u podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za
    czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej
    uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele
    osobiste, w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to
    fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Za
    działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły,
    majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj.
    gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy
    wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów
    cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym Gmina planuje
    realizację przedsięwzięcia pn. „ (...)”. Ww. zadanie dofinansowanie jest z Narodowego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Inwestycja będzie przeznaczona dla
    mieszkańców Gminy. Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych w ramach inwestycji
    towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani zwolnionych z podatku
    VAT. W szczególności infrastruktura PSZOK nie będzie wynajmowana, ani dzierżawiona.
    Gmina pozostanie właścicielem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK. Jednocześnie w
    celu realizacji ww. zadań własnych związanych z utrzymaniem czystości i porządku oraz
    unieszkodliwianiem odpadów komunalnych Gmina zawrze stosowną umowę dotyczącą
    odbierania i zagospodarowania odpadów komunalnych z terenu Miasta ze spółką
    komunalną tj. Operatorem. Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (infrastruktura
    PSZOK zostanie udostępniona Operatorowi, tj. spółce komunalnej na podstawie
    nieodpłatnej umowy użytkowania).
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – efekty zrealizowanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane przez Gminę
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca
    nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. przedsięwzięcie. Tym
    samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Ww. stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w Interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 2 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.553.2023.2.DS:
    „Począwszy od dnia oddania PSZOK do użytkowania Spółka zarządza PSZOK jako
    operator. Mieszkańcy nie ponoszą na rzecz Państwa dodatkowych kosztów związanych z
    bieżącą eksploatacją, działaniem i utrzymaniem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK.
    Dodatkowo PSZOK udostępniany jest Spółce nieodpłatnie na podstawie umowy na
    odbieranie i zagospodarowanie odbieranych odpadów komunalnych z terenu Miasta,
    zawartej w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego dotyczącym odbierania i
    zagospodarowania odebranych odpadów komunalnych z terenu Miasta, ww.
    infrastruktura nie jest i nie będzie wykorzystywana przez Państwa do wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT i nie osiągają Państwo żadnych dochodów
    opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu posiadania przedmiotowego majątku.
    Zatem w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie został/nie zostanie spełniony, ponieważ – jak
    wynika z opisu sprawy – powstała w ramach projektu Inwestycja była jak również jest
    obecnie przez Państwa wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Tym samym stwierdzić należy, że zarówno w trakcie realizacji przedmiotowej Inwestycji w
    latach 2017 i 2018, jak i po jej zakończeniu nie mieli i nie mają Państwo - na podstawie art.
    86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą Inwestycją.
    Podsumowując, na moment realizacji Inwestycji oraz obecnie, nie przysługuje Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych w latach 2017 i 2018 na budowę PSZOK, z uwagi na brak związku
    poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi”.
    Dla por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2025 r.,
    sygn. akt 0114-KDIP4-1.4012.39.2025.1.AM, w której czytamy, że „Gmina (...) jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina zrealizowała zadanie
    inwestycyjne pn. (...) (z faktur) dokumentujących budowę inwestycji PSZOK. (...) Skoro
    opłaty za świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, ustalone no podstawie Uchwały Rady
    Gminy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT nie można uznać, że pobierając takie
    opłaty nabędą Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami
    dotyczącymi realizacji inwestycji. Nie można uznać, że efekty inwestycji będą
    wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Pomimo, że będą Państwo pobierali opłaty w zakresie odbierania odpadów
    komunalnych od właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, opłaty te
    nie będą dotyczyły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Zatem w związku z realizacją ww. inwestycji nie spełniają Państwo podstawowej
    przesłanki, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek
    nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. 14/
    konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku VAT należnego
    o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. (...)”.
    Interpretacja z dnia 18 marca 2025 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.32.2025.1.RMA: „Gmina jest
    wnioskodawcą i realizatorem projektu pn. „(...)” (dalej: „Przedsięwzięcie”)
    dofinansowanego w formie dotacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚiGW”) w ramach programu priorytetowego
    NFOŚiGW – 2.1 Racjonalna Gospodarka Odpadami cz. 1 Selektywne zbieranie i
    zapobieganie powstawaniu. (...) Jak wynika z wniosku, w związku z realizacją
    Przedsięwzięcia nie będą Państwo wykonywali jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    VAT, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz swoich mieszkańców lub innych
    podmiotów. Nie będą Państwo obciążać mieszkańców żadnymi dodatkowymi opłatami
    związanymi z realizacją Przedsięwzięcia. Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek
    nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86
    ust. 1 ustawy. Tym samym nie przysługuje Państwu – ani w całości, ani w części – prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, które jest częściowo finansowane ze
    środków NFOŚiGW w ramach zawartej umowy o dofinansowanie”.
    Interpretacja z dnia 6 sierpnia 2024 r., sygn. akt 0114-KDIP4-2.4012.410.2024.2.MC:
    „Dodatkowo Gmina realizuje zdania zgodnie z ustawą o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (Dz. U. z 2024 r. poz. 399), co nakłada na obowiązek zorganizowania Punktu
    Selektywnej Zbiórki Odpadów Komunalnych. Gmina realizuje zadania inwestycyjne pn.
    „(...)”. Zadanie dofinansowanie jest z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w (...). W ramach inwestycji wybudowane zostaną magazyny do
    przechowywania odpadów oraz zakup kontenerów. Właścicielem majątku jest Gmina. (...)
    Analiza przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że rozpatrywanym przypadku nie
    zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów
    i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek
    nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W analizowanej sprawie, jak

    wskazali Państwo we wniosku, inwestycja przeznaczona jest dla mieszkańców Gminy.
    Faktury dokumentujące realizację zadania będą wystawione na Państwa, a efekty realizacji
    nie będą wykorzystywane do ceków zarobkowych. Inwestycja nie będzie wykorzystywana
    do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Inwestycja nie
    będzie generowała dochodów. Zatem w analizowanej sprawie towary i usługi nabyte na
    potrzeby realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizowanym projektem „na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy”.
    Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Gminie nie
    przysługuje prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    od towarów i usług zakupionych na potrzeby realizacji inwestycji budowy PSZOK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z wniosku wynika, że:
      − Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
      − Od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonują Państwo rozliczenia podatku VAT wspólnie ze
        swoimi jednostkami organizacyjnymi.

      − Planują Państwo realizację przedsięwzięcia pn. „(...)”.
      − Zadanie dofinansowanie jest z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
        Gospodarki Wodnej.
      − Została podpisana z NFOŚiGW umowa o dofinansowanie w formie dotacji oraz
        umowa o dofinansowanie w formie pożyczki.
      − Planują Państwo wybudowanie Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów
        Komunalnych wspierającego funkcjonujący obecnie system zbiórki odpadów
        komunalnych na terenie Miasta (...) w roku 2025.
      − Inwestycja będzie przeznaczona dla mieszkańców Gminy. Gmina nie będzie
        wykorzystywać nabytych w ramach inwestycji towarów i usług do czynności
        opodatkowanych podatkiem VAT, ani zwolnionych z podatku VAT. W szczególności
        infrastruktura PSZOK nie będzie wynajmowana, ani dzierżawiona.
      − Gmina pozostanie właścicielem powstałego w ramach Inwestycji PSZOK.
        Jednocześnie w celu realizacji ww. zadań własnych związanych z utrzymaniem
        czystości i porządku oraz unieszkodliwianiem odpadów komunalnych Gmina
        zawrze stosowną umowę dotyczącą odbierania i zagospodarowania odpadów
        komunalnych z terenu Miasta ze spółką komunalną tj. Operatorem.
      − Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i wyłącznie do czynności
        niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (infrastruktura PSZOK zostanie
        udostępniona Operatorowi, tj. spółce komunalnej na podstawie nieodpłatnej
        umowy użytkowania).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    inwestycji polegającej na budowie PSZOK.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie
    jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić
    „sposób określenia proporcji” (prewspółczynnik), o którym mowa w art. 86 ust. 2a i nast.
    ustawy.
    Jak wynika z wniosku Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych w ramach inwestycji
    towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ani zwolnionych od
    podatku VAT. Wykorzystują Państwo i będą Państwo wykorzystywać PSZOK tylko i
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem nie jest
    spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami
    opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym nie przysługuje/nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług zakupionych na
    potrzeby realizacji inwestycji budowy PSZOK.

    Państwa stanowisko jest więc prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      − stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia;
      − zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
    składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
    wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w oparciu o
    informację, że: „Gmina wykorzystuje i będzie wykorzystywała PSZOK tylko i wyłącznie do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT”. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności podlegania opodatkowaniu nieodpłatnego użyczenia infrastruktury PSZOK
    spółce komunalnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.