Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.409.2022.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-14
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest:

‒ prawidłowe w części, w której twierdzi Pan, że do usług związanych z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych dla sieci i systemów komputerowych stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%;

‒ prawidłowe w części, w której twierdzi Pan, że dla usług związanych z programowaniem stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12%;

‒ nieprawidłowe w części, w której twierdzi Pan, że do usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Zgodnie z wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej przedmiotem przeważającej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Ponadto zgodnie z wpisem do CEIDG w zakresie wykonywanej działalności mieszczą się czynności w zakresie: 46.51.Z Sprzedaż hurtowa komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania, 47.41.Z Sprzedaż detaliczna komputerów, urządzeń peryferyjnych i oprogramowania prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, 62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, 95.11.Z Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych.

Czynności faktycznie wykonywane przez podatnika mieszczą się w zakresie kodów PKD objętych wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Począwszy od stycznia 2022 r. podatnik zdecydował się na wybór formy opodatkowania w postaci ryczałtu ewidencjonowanego. Podatnik nie zdecydował się na zmianę formy opodatkowania począwszy od 1 lipca 2022 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Podatnik wystąpił do Urzędu Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o nadanie symbolu klasyfikacyjnego dla świadczonych przez podatnika usług. W odpowiedzi na wniosek podatnik otrzymał klasyfikację statystyczną w myśl której:

1\. Usługi związane z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych na platformie chmurowej (\`(...)\`) swoim zakresem obejmujące w szczególności:

‒ analizę obecnych systemów komputerowych klienta oraz ocenę możliwości migracji systemu do infrastruktury chmurowej na platformie (\`(...)\`);

‒ projektowanie i wdrażanie infrastruktury na platformie chmurowej zgodnie z wymaganiami klienta;

‒ tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, w tym diagramów architektury systemów;

‒ konfigurację narzędzi monitorujących systemy informatyczne wdrożone na platformie chmurowej (\`(...)\`);

‒ automatyzację procesów wdrożeń systemów informatycznych na platformę chmurową (\`(...)\`),

sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

2\. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania dla sieci i systemów komputerowych (usługi programistyczne) sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”.

Poza stosunkiem cywilnoprawnym, na podstawie którego świadczone są usługi podatnika nie łączą z kontrahentami inne stosunki cywilnoprawne. W szczególności podatnik nie jest udziałowcem oraz członkiem zarządu kontrahentów, jak również nie pełni w tych podmiotach innych funkcji o charakterze zarządczym. Podatnik posiada odpowiedzialność kontraktową względem kontrahentów za czynności wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (świadczone usługi). Opisane we wniosku czynności Podatnik wykonuje zgodnie ze zleceniem kontrahentów. Podatnik nie wykonuje tych czynności pod nadzorem czy też kierownictwem kontrahentów. Opisane we wniosku czynności wykonywane są w miejscach oraz ramach czasowych uzgodnionych między stronami kontraktu. O miejscu wykonywania usług decyduje często charakter świadczonej usługi oraz konkretne czynności które mają zostać wykonane. Podatnik ma prawo decydować o czasie w jakim usługi są świadczone. W niektórych przypadkach czas realizacji usługi uzależniony jest od możliwości odłączenia od działania infrastruktury informatycznej, czy też różnic czasowych w przypadku usług transgranicznych. Podatnik ponosi ryzyko gospodarcze w związku z usługami świadczonymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Świadczone przez podatnika usługi nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód podatnika w roku poprzedzającym rok podatkowy (2021) nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytania

1\. Czy do świadczonych przez Podatnika usług związanych z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych na platformie chmurowej (\`(...)\`) swoim zakresem obejmujące w szczególności: analizę obecnych systemów komputerowych klienta oraz ocenę możliwości migracji systemu do infrastruktury chmurowej na platformie (\`(...)\`); projektowanie i wdrażanie infrastruktury na platformie chmurowej zgodnie z wymaganiami klienta; tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, w tym diagramów architektury systemów; konfigurację narzędzi monitorujących systemy informatyczne wdrożone na platformie chmurowej (\`(...)\`); automatyzację procesów wdrożeń systemów informatycznych na platformę chmurową (\`(...)\`), podatnik ma prawo stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

2\. Czy do świadczonych przez podatnika usług związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania dla sieci i systemów komputerowych (usługi programistyczne) podatnik ma prawo stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z interpretacją statystyczną świadczone przez Podatnika usługi związane z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych na platformie chmurowej (\`(...)\`) swoim zakresem obejmujące w szczególności:

‒ analizę obecnych systemów komputerowych klienta oraz ocenę możliwości migracji systemu do infrastruktury chmurowej na platformie (\`(...)\`);

‒ projektowanie i wdrażanie infrastruktury na platformie chmurowej zgodnie z wymaganiami klienta;

‒ tworzenie dokumentacji technicznej systemów komputerowych, w tym diagramów architektury systemów;

‒ konfigurację narzędzi monitorujących systemy informatyczne wdrożone na platformie chmurowej (\`(...)\`);

‒ automatyzację procesów wdrożeń systemów informatycznych na platformę chmurową (\`(...)\`),

sklasyfikowane są pod kodem PKWIU 62.01.12.0. Zgodnie z interpretacją statystyczną świadczone przez podatnika usługi związane z projektowaniem i rozwojem oprogramowania dla sieci i systemów komputerowych (usługi programistyczne) sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.01.11.0.

W świetle brzmienia art. 12 ust. 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Usługi świadczone przez podatnika sklasyfikowane pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz PKWIU 62.01.12.0 swoim zakresem poza usługami związanymi z oprogramowaniem obejmują również usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usługi związane z projektowaniem oraz rozwojem oprogramowania.

Podatnik stoi na stanowisku, że dla usług związanych z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0, na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy stawka podatku zryczałtowanego wynosi 8,5%.

Podatnik stoi na stanowisku, że dla usług związanych z programowaniem sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0, na podstawie art. 12 ust. 2b ustawy, stawka podatku zryczałtowanego wynosi 12%.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy).

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

‒ 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany wg symbolu PKWiU:

‒ 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych,

‒ 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Podkreślenia wymaga, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy nie odwołuje się do pośredniego lub bezpośredniego związku z oprogramowaniem. Z treści tego przepisu wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym regulacja ta nie zawęża tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku o interpretację, błędne jest Pana stanowisko, że dla usług związanych z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0, na podstawie art. 12 ust. 5 ustawy stawka podatku zryczałtowanego wynosi 8,5%.

Zarówno bowiem dla usług związanych z programowaniem (o których wspomina Pan we własnym stanowisku) sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0, jak i usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 62.01.11.0 oraz 62.01.12.0, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy stawka podatku zryczałtowanego wynosi 12%.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług są opodatkowane:

‒ 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, w przypadku usług związanych z projektowaniem, wdrażaniem, monitorowaniem i rozwojem systemów informatycznych, oraz

‒ 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, w przypadku usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania (w tym także usług związanych z programowaniem).

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).