Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.126.2025.3.EP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in.
podatku od towarów i usług w zakresie uznania, że:
sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji
występuje w charakterze podatnika VAT.
Słowa kluczowe: faktura
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1),
    - prawidłowe w zakresie uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach opisanej Transakcji
    za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
    - prawidłowe w zakresie prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i
    zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na
    rachunek bankowy Kupującego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...)
        (Kupujący)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        (...)
        (Sprzedający)
    W dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp
    (...) jako sprzedający (dalej: „Sprzedający”) oraz (...) z siedzibą w (...) jako kupujący (dalej: „
    Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości tj. niezabudowanych
    działek gruntu położonych w (...), powiecie (...), gminie (...), w miejscowości (...) (dalej: „
    Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „
    Wnioskodawcy” lub „Strony”.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W
    dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis nieruchomości będącej
    przedmiotem planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Sprzedającego i
    Kupującego, (pkt 4) okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedającego (pkt 5)
    szczegółowy zakres Transakcji oraz (pkt 6) doprecyzowanie przedmiotu wniosku.
    2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.
    Sprzedający jest właścicielem m.in. poniższych nieruchomości gruntowych:

    1) Działki gruntu nr (...)z obrębu nr (...), o powierzchni ok. (...) ha położonej w
      województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...) (dalej: „Działka 1”).
      Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Działka 1 sklasyfikowana jest jako grunty orne;
    2) Działki nr (...) z obrębu nr (...), o powierzchni ok. (...) ha położonej w województwie (...),
      powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...) (dalej: „Działka 2”). Zgodnie z wypisem z
      rejestru gruntów Działka 2 sklasyfikowana jest w przeważającej części jako (...), a w
      niewielkiej części (...) i (...).
    Działka 1 oraz Działka 2 objęte są jedną księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy
    w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych o nr (...).
    Działka 1 oraz Działka 2 dalej łącznie definiowane będą jako „Nieruchomość”.
    Dla kompletności wniosku Wnioskodawcy wskazują, że powyższa księga wieczysta
    obejmuje również inne działki gruntu, jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem
    Transakcji będzie wyłącznie Działka 1 oraz Działka 2 to Wnioskodawcy nie będą opisywać
    szczegółowo innych działek objętych tą księgą wieczystą, gdyż tamte działki nie będą
    przedmiotem Transakcji i pozostaną własnością Sprzedającego.
    Nieruchomość nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment planowanej
    Transakcji. Nieruchomość jest i na moment planowanej Transakcji będzie niezabudowana
    i nieogrodzona. Na Nieruchomości nie znajdują się i na moment planowanej Transakcji nie
    będą znajdować się żadne naniesienia. Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez
    Nieruchomość nie przechodzą/znajdują się w niej instalacje wchodzące w skład
    przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle (np. urządzenia przesyłowe, sieci).
    Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Ponadto, w stosunku do Nieruchomości nie została wydana żadna decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Nieruchomość wykorzystywana jest przez Sprzedającego do prowadzenia działalności
    rolniczej - wchodzi w skład gospodarstwa rolnego Sprzedającego.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Gmina (...) jest wyłącznym właścicielem
    niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się m.in. z działki ewidencyjnej nr
    (...), położonej w województwie pomorskim, powiecie (...), gminie (...), w miejscowości (...),
    w obrębie ewidencyjnym (...), o łącznym obszarze ok. (...) ha dla której Sąd Rejonowy w (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: ,,Nieruchomość
    Dodatkowa”). Nieruchomość Dodatkowa zgodnie z wypisem z rejestru gruntów
    sklasyfikowana jest jako droga.
    Nieruchomość Dodatkowa sąsiaduje z Działką 1 oraz Działką 2 (przebiega pomiędzy tymi
    działkami). W sensie ekonomicznym jest ona funkcjonalnie związana z Nieruchomością.
    Wnioskodawcy wskazują, że powyższą księgą wieczystą są objęte również inne
    nieruchomości będące własnością Gminy (...), jednakże Wnioskodawcy nie będą ich
    szczegółowo opisywać, gdyż przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość
    Dodatkowa, a inne nieruchomości objęte tą księgą wieczystą nie będą przedmiotem
    Transakcji i pozostaną własnością Gminy (...).
    Nieruchomość Dodatkowa nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment
    planowanej Transakcji. Nieruchomość Dodatkowa jest i na moment planowanej Transakcji
    będzie niezabudowana i nieogrodzona. Na Nieruchomości Dodatkowej nie znajdują się i
    na moment planowanej Transakcji nie będą znajdować się żadne naniesienia. Dodatkowo
    należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość Dodatkową nie przechodzą/znajdują się w niej
    instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, które w świetle prawa
    budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle (np. urządzenia przesyłowe, sieci).

    Nieruchomość Dodatkowa nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Ponadto, w stosunku do Nieruchomości Dodatkowej nie została wydana
    żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Szczegółowy opis okoliczności dotyczących uwzględnienia Nieruchomości Dodatkowej w
    ramach planowanej Transakcji opisany został w pkt 5 niniejszego wniosku („5. Przedmiot i
    okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji”).
    3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego.
    Sprzedający jest osobą fizyczną i nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEiDG”). Sprzedający jest
    natomiast od (...) zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Sprzedający prowadzi
    działalność rolniczo-produkcyjną i z tego tytułu jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    VAT.
    Kupujący jest osobą prawną zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Przedmiotem
    przeważającej działalności Kupującego, zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze
    Sądowym, jest „(...)” objęte kodem PKD (...). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą
    polegającą na obrocie nieruchomościami oraz działalność deweloperską. Kupujący będzie
    zarejestrowany jako podatnik VAT czynny również na moment zawarcia planowanej
    Transakcji.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający oraz Kupujący nie są wobec siebie
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., „
    Ustawa CIT”) ani art. 23m ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., „Ustawa o PIT”). Pomiędzy
    Sprzedającymi a Kupującym nie zachodzą również powiązania, o których mowa w art. 32
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni również na
    dzień Transakcji.
    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie przez
      Sprzedającego
    Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie umowy darowizny z dnia
    (...). ((...); dalej: „Umowa Darowizny”).
    Darowizna została dokonana przez rodziców Sprzedającego na rzecz Sprzedającego.
    Ojciec Sprzedającego na mocy Umowy Darowizny przeniósł na Sprzedającego własność
    Nieruchomości, a matka Sprzedającego przeniosła na Sprzedającego posiadanie
    Nieruchomości. Przedmiotem Umowy Darowizny była darowizna gospodarstwa rolnego.
    Na mocy Umowy Darowizny Sprzedający nabył również inne niż Nieruchomość działki
    gruntu, które nie będą jednak przedmiotem Transakcji, a które objęte są księgą wieczystą
    nr (...).
    Nabycie Nieruchomości na podstawie Umowy Darowizny nie było opodatkowane VAT ani
    PCC, co wynika z faktu, że darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizny, przy czym Umowa Darowizny, ze względu na stopień pokrewieństwa
    darczyńców i obdarowanego oraz przedmiot darowizny (gospodarstwo rolne) była
    zwolniona z podatku od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym nabycie Nieruchomości nie mogło podlegać ani pod przepisy
    ustawy o VAT ani o pod przepisy ustawy o PCC. Zatem, Sprzedający nie miał prawa do
    odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości ze względu na (a)
    brak naliczenia podatku VAT przy nabyciu Nieruchomości (jak wskazano nabycie
    Nieruchomości nie podlegało pod ustawę o VAT) oraz (b) fakt, iż Sprzedający nie był
    podatnikiem VAT czynnym w momencie nabycia prawa własności Nieruchomości.

    Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim, przy czym prawo własności Nieruchomości
    należy do jego majątku osobistego i nie należy do majątku wspólnego.
    Nieruchomość na moment nabycia na mocy Umowy Darowizny była niezabudowana i
    pozostanie niezabudowana na dzień Transakcji.
    Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do prowadzenia działalności rolniczej. Od (...) r.
    Sprzedający prowadzi (...) i Nieruchomość wchodzi w skład tego (...).
    Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są i na moment planowanej Transakcji będą
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji
    Sprzedający zawarł w dniu (...) r. umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Dodatkowej (Rep A. (...) 4; dalej: „Umowa”) z Kupującym.
    Umowa obejmuje postanowienia dotyczące zakupu Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości
    Dodatkowej.
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli warunki do
    nabycia tej nieruchomości zostaną spełnione) oraz uchwaleniu miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego i uzyskaniu stosownych decyzji administracyjnych
    zrealizować przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie parku magazynowo-
    produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalnobiurowym oraz infrastrukturą
    towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”)
    Kupujący po zrealizowaniu Inwestycji będzie wykorzystywać Nieruchomość oraz
    Nieruchomość Dodatkową (jeśli warunki jej nabycia zostaną spełnione) do działalności
    opodatkowanej VAT. W zależności od sytuacji rynkowej może albo (a) sprzedać
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową z ukończoną Inwestycją i zrealizować zysk z
    działalności deweloperskiej, albo (b) świadczyć odpłatne usługi związane z
    Nieruchomością oraz Nieruchomością Dodatkową (wynajmu powierzchni w
    wybudowanym na Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej budynku magazynowym)
    lub (c) dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej przed
    lub w trakcie realizacji Inwestycji. Niezależnie od tego w jaki sposób Nieruchomość oraz
    Nieruchomość Dodatkowa ostatecznie będzie wykorzystywana przez Kupującego po jej
    nabyciu, to zawsze będą to czynności opodatkowane VAT. Kupujący zamierza nabyć
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową w celu prowadzenia działalności
    gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli
    spełnią się warunki jej nabycia). Bez względu na to jaki ostatecznie wariant biznesowy
    zostanie wybrany przez Kupującego, w każdym przypadku Nieruchomość oraz
    Nieruchomość Dodatkowa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Nabycie Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej przez Kupującego od
    Sprzedającego powinno nastąpić w terminie do (...) r. (przy czym termin ten za zgodną
    wolą Stron może zostać wydłużony)
    Zgodnie z Umową zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Działki 1 nastąpi m.in. pod
    poniższymi warunkami:
    1) przeprowadzeniu przez Kupującego badania typu due diligence z którego wynikać
      będzie, że nie ma przeszkód prawnych, środowiskowych, technicznych itp. do
      realizacji na Działce 1 Inwestycji;
    2) uchwalenia i wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w
      odniesieniu do Działki 1, którego ustalenia będą umożliwiały realizację Inwestycji, w
      szczególności Działka 1 będzie stanowić teren budowlany;

    3) uzyskaniu przez Kupującego, w terminie do 12 (dwanaście) miesięcy od ziszczenia się
      warunku określonego w pkt 2 powyżej (tj. uchwalenie i wejście w życie MPZP) no swój
      koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji Inwestycji ostatecznej decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach obejmującej realizację Inwestycji na Działce 1;
    4) uzyskaniu przez Kupującego, w terminie do 6 (sześć) miesięcy od ziszczenia się
      warunku zawarcia umowy sprzedaży opisanego w pkt 3 powyżej na swój koszt i na
      swoją rzecz, ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę;
    5) wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającego na dzień Transakcji
      będą zgodne z prawdą i prawidłowe, z zastrzeżeniem zmian przewidzianych w
      niniejszym Umowie lub uzgodnionych z Kupującym w formie pisemnej.
    Powyższe warunki z wyłączeniem warunku o którym mowa w pkt 2. powyżej, są
    zastrzeżone na korzyść Kupującego co oznacza, że Kupujący może zrezygnować z każdego
    z w/w warunków i nabyć Działkę 1 mimo niespełnienia powyższych warunków.
    Zgodnie z Umową Kupujący [winno być Sprzedający] zobowiązany jest do dołożenia
    najwyższej staranności do nabycia od Gminy (...) Nieruchomości Dodatkowej w stanie
    wolnym od wszelkich obciążeń w terminie do (...) r. Następnie Kupujący [winno być
    Sprzedający] zobowiązany będzie do sprzedaży na rzecz Kupującego Nieruchomości
    Dodatkowej razem ze sprzedażą Działki 2, za cenę określoną w Umowie.
    Zgodnie z Umową zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Działki 2 oraz Nieruchomości
    Dodatkowej (pod warunkiem, że Kupujący [winno być Sprzedający] w terminie do (...) r.
    nabędzie od Gminy (...) Nieruchomość Dodatkową) nastąpi m.in. pod poniższymi
    warunkami:
    1) przeprowadzeniu przez Kupującego badania typu due diligence z którego wynikać
      będzie, że nie ma przeszkód prawnych, technicznych, środowiskowych itp. do
      realizacji Inwestycji na Działce 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli Sprzedający
      skutecznie nabędzie tą nieruchomość);
    2) uchwalenia i wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w
      odniesieniu do Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej, którego ustalenia będą
      umożliwiały realizację Inwestycji, w szczególności Działka 2 oraz Nieruchomość
      Dodatkowa będzie stanowić teren budowlany;
    3) uzyskaniu przez Kupującego, w terminie do 12 (dwanaście) miesięcy od ziszczenia się
      warunku określonego w pkt 2 powyżej (tj. uchwalenie i wejście w życie MPZP) no swój
      koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji Inwestycji ostatecznej decyzji o
      środowiskowych uwarunkowaniach obejmującej realizację Inwestycji na Działce 2 oraz
      Nieruchomości Dodatkowej;
    4) uzyskaniu przez Kupującego, w terminie do 6 (sześć) miesięcy od ziszczenia się
      warunku zawarcia umowy sprzedaży opisanego w pkt 3 powyżej na swój koszt i na
      swoją rzecz, ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę;
    5) wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającego na dzień Transakcji
      będą zgodne z prawdą i prawidłowe, z zastrzeżeniem zmian przewidzianych w
      niniejszym Umowie lub uzgodnionych z Kupującym w formie pisemnej.
    Powyższe warunki z wyłączeniem warunku o którym mowa w pkt 2. powyżej, są
    zastrzeżone na korzyść Kupującego co oznacza, że Kupujący może zrezygnować z każdego
    z w/w warunków i nabyć Działkę 2 oraz Nieruchomość Dodatkową mimo niespełnienia
    powyższych warunków. Kupujący może nabyć również wyłącznie Działkę 2 jeśli
    Sprzedający nie nabędzie skutecznie od Gminy (...) Nieruchomości Dodatkowej.

    Dodatkowo na mocy Umowy Sprzedający oraz Kupujący zobowiązali się do współdziałania
    w poniższym zakresie:
    1) Kupującemu od dnia zawarcia Umowy do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej (przy
      czym w zakresie Nieruchomości Dodatkowej od dnia jej nabycia przez Sprzedającego)
      przysługiwać będzie prawo do dysponowania Nieruchomością oraz Nieruchomością
      Dodatkową na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych
      oraz decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej z
      produkcji rolnej), a także w terminie uzgodnionym przez Strony do wejścia na teren
      Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej w celu prowadzenia badań i odwiertów w
      zakresie niezbędnym do potwierdzenia, Nieruchomość oraz Nieruchomość
      Dodatkowa wolne są od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na
      nim Inwestycji.
    2) Sprzedający zobowiązuje się do udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw
      koniecznych do uzyskania wyżej wymienionych uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
      warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji itp.
    3) Sprzedający niniejszym udziela Kupującemu (i osobom przez Kupującego wskazanym)
      pełnomocnictwa do przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla
      Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla niej
      prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
      wydzielona, a także ksiąg wieczystych założonych na wniosek zawarty w Umowie).
      Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu
      Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich
      kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również
      występowania o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wpisów oraz wyrysów
      od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej dotyczących
      Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie: (i) wypisów z rejestru
      gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map
      ewidencyjnych; (ii) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę
      dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości; (iii) wszelkich
      dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego; (iv)
      zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego; (v) zaświadczeń dotyczących wpisów do
      rejestru bądź ewidencji zabytków; (vi) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony
      środowiska i ochrony przyrody; (vii) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru
      rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; (viii)
      zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości; (ix) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku
      do Nieruchomości; (x) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin
      publicznych; (xi) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów
      dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie
      pełnomocnika. Powyższe pełnomocnictwo upoważnia do ustanawiania dalszych
      pełnomocników i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania niniejszego
      pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy, a ponadto na żądanie
      Kupującego Sprzedający udzieli dodatkowych pełnomocnictw w zakresie koniecznym

      dla wykonania praw Kupującego wynikających z Umowy. Przedmiotowe
      pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania obowiązań finansowych
      na rzecz Sprzedającego. Kupujący pokryje wszelkie koszty wynikające z działań
      podjętych przez niego na mocy przedmiotowego pełnomocnictwa.
    4) Sprzedający udziela Kupującemu (i osobom wskazanym przez Kupującego)
      pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedającego w toku wszelkich postępowań
      zmierzających do uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach zgody na realizację Inwestycji oraz prawomocnej i ostatecznej
      decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji na Nieruchomości, przed wszelkimi
      organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym
      do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań,
      zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków przy czym
      pełnomocnictwo to upoważnia do udzielania dalszych pełnomocnictw w ramach tego
      umocowania i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania niniejszego
      pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy. Przedmiotowe
      pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań finansowych
      na rzecz Sprzedającego.
    5) Sprzedający w terminie 3 (trzy) dni roboczych od nabycia Nieruchomości Dodatkowej
      udzieli w formie pisemnej Kupującemu oraz osobom przez niego wskazanym
      pełnomocnictw o treści zasadniczo zgodnej z pkt. 3 i 4 w zakresie Nieruchomości
      Dodatkowej.
    6) Strony w terminie 3 (trzy) dni roboczych od daty podpisania Umowy zawrą odrębną
      umowę (użyczenia bądź dzierżawy) na mocy, której Kupujący będzie uprawniony do
      dokonywania w odniesieniu do Nieruchomości wszelkich czynności opisanych w pkt 2
      i 4 powyżej, przy czym umowa nie będzie wyłączała możliwości użytkowania
      Nieruchomości przez Sprzedającego na potrzeby prowadzenia przez niego
      działalności rolniczej.
    7) Strony w terminie 3 dni roboczych od daty nabycia przez Sprzedającego
      Nieruchomości Dodatkowej zawrą odrębną umowę (użyczenia bądź dzierżawy) na
      mocy, której Kupujący będzie uprawniony do dokonywania w odniesieniu do
      Nieruchomości Dodatkowej wszelkich czynności opisanych w pkt 2 i 4 powyżej
    8) Sprzedający niniejszym zobowiązuje się , iż nie będzie podejmował żadnych działań,
      które mogłoby uniemożliwić lub utrudnić (w tym opóźnić) realizację przez Kupującego
      Inwestycji na Nieruchomości i/lub Nieruchomości Dodatkowej.
    Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu
    przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in., ogrodzenia, innych działań
    zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, nie będą na
    Nieruchomości prowadzone żadne prace budowlane, nie dojdzie do zamieszczania
    ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie,
    radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych. Przy czym na Nieruchomości może
    być w dalszym ciągu prowadzona przez Sprzedającego działalność rolnicza.
    Kupujący w ramach przygotowania Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej do
    Transakcji będzie podejmował czynności mające na celu zmianę przeznaczenia
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej z gruntów rolnych na grunty budowlane.
    Właściwe organy samorządu terytorialnego wszczęły procedurę uchwalenia dla
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego (dalej: „MPZP”), w którym to planie Nieruchomość oraz Nieruchomość
    Dodatkowa będzie sklasyfikowana jako tereny budowlane na których możliwa będzie
    realizacja Inwestycji.

    Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający nie był inicjatorem uchwalenia MPZP, ani nie
    podejmował żadnych czynności faktycznych czy prawnych mających na celu uchwalenia
    dla Nieruchomości MPZP. Sama procedura uchwalenia MPZP została wszczęta przed
    zawarciem Umowy.
    Kupujący zamierza uzyskać ostateczne pozwolenia na budowę (oraz inne niezbędne do
    realizacji Inwestycji decyzje i pozwolenia, uzgodnienia itp. niezbędnych do przygotowania i
    realizacji inwestycji). Przy czym warunkiem bezwzględnym do przeprowadzenia Transakcji
    jest uchwalenie MPZP, w którym Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie
    sklasyfikowana jako budowlana. Bez uchwalenia MPZP do Transakcji nie dojdzie, gdyż
    zamiarem Kupującego jest nabycie nieruchomości gruntowej na której możliwa jest
    realizacja Inwestycji, a nie nabycie gruntów rolnych.
    Ponadto, poza udzieleniem wspomnianego pełnomocnictwa (oraz ewentualnie
    dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości - gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne)
    Sprzedający nie będzie podejmować żadnych czynności związanych z przygotowaniem
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej do Transakcji, ani nie będzie aktywnie
    wspierać Kupującego w uzyskaniu decyzji, zezwoleń i zaświadczeń opisanych powyżej.
    Całe zaangażowanie Sprzedającego sprowadza się do udzielenia pełnomocnictwa
    Kupującemu oraz udzieleniu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    w rozumieniu z art. 3 ust. 11 prawa budowlanego (oraz ewentualnych dodatkowych
    pełnomocnictw gdyby były konieczne).
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nabycie Nieruchomości Dodatkowej od Gminy (...)
    przez Sprzedającego i następna sprzedaż tej nieruchomości na rzecz Kupującego
    podyktowana jest faktem, że Sprzedający jest rolnikiem, a Nieruchomość Dodatkowa na
    ten moment jest nieruchomością rolną (dopóki nie zostanie uchwalony MPZP), zatem
    ustrukturyzowanie Transakcji w taki sposób jest prostsze i może przyspieszyć całą
    Transakcję, niż gdyby Kupujący miał nabyć Nieruchomość Dodatkową bezpośrednio od
    Gminy (...). Zatem Sprzedający nabędzie Nieruchomość Dodatkową z zamiarem jej
    odsprzedaży Kupującemu.
    Dla kompletności wniosku Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający nie szukał aktywnie
    nabywcy Nieruchomości. Kupujący poszukując gruntów pod planowaną Inwestycję uznał
    działki będące przedmiotem wniosku za atrakcyjne inwestycyjnie, skontaktował się
    bezpośrednio ze Sprzedającym i zaproponował zakup przedmiotowych nieruchomości za
    korzystną dla Sprzedającego cenę.
    Powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że Kupujący sam zgłosił się do
    Sprzedającego i zaproponował korzystną dla Sprzedającego ofertę nabycia Nieruchomości
    oraz fakt, że poprzez zmianę charakteru okolicy kończy się możliwość prowadzenia na
    Nieruchomości działalności rolniczej. Po sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Dodatkowej Sprzedający planuje nabyć inne grunty orne w innej lokalizacji i dalej
    prowadzić na nich działalność rolniczą.
    Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele
    zwolnione z VAT. Również Nieruchomość Dodatkowa po jej skutecznym nabyciu od Gminy
    (...) nie będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT.
    Przedmiotem Transakcji będzie zatem wyłącznie Nieruchomość oraz ewentualnie
    Nieruchomość Dodatkowa (jeśli zostanie skutecznie nabyta przez Sprzedającego od
    Gminy (...)) tj. niezabudowane działki gruntu. Przedmiotem Transakcji nie będą żadne
    umowy, zobowiązania czy ruchomości, które należałyby do Sprzedającego.
    Dodatkowo zgodnie z Umową Sprzedający wyraża zgodę na ewentualny przelew praw i
    przejęcie zobowiązań wynikających z Umowy przez Kupującego na spółkę z siedzibą na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez co stanie się ona podmiotem tych praw i
    obowiązków (Kupującym w rozumieniu Umowy), a Sprzedający będzie zobowiązany do
    zawarcia z nią umów przewidzianych niniejszą umową.

    Podsumowując:
    - Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość oraz ewentualnie Nieruchomość
      Dodatkowa tj. niezabudowane działki gruntu.
    - Kupujący będzie dążył do zmiany charakteru Nieruchomości oraz Nieruchomości
      Dodatkowej tj. przekształcenia tych nieruchomości z rolnych na budowlane.
    - Kupujący na mocy otrzymanych od Sprzedającego pełnomocnictw lub w imieniu
      własnym na podstawie udzielonego mu prawa do dysponowania Nieruchomością oraz
      Nieruchomością Dodatkową na cele budowlane i stosownych zgód Sprzedającego
      uzyska wszelkie decyzje, uzgodnienia, zgody, warunki techniczne, warunki
      przyłączeniowe i inne akty niezbędne do realizacji na Nieruchomości oraz
      Nieruchomości Dodatkowej Inwestycji.
    - Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa jest i na moment planowanej Transakcji
      będzie niezabudowana.
    - Na moment planowanej Transakcji Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa
      będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny
      budowlane. Jest to warunek konieczny do realizacji Transakcji.
    - Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa nigdy nie była wykorzystywana przez
      Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Nieruchomość była
      wykorzystywana do działalności rolniczej.
    - Kupujący po nabyciu Nieruchomości zrealizuje na niej Inwestycję i będzie wykorzystywać
      Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową do wykonywania działalności
      opodatkowanej VAT.
    - Przedmiotem Transakcji nie będą żadne ruchomości stanowiące wyposażenie
      gospodarstwa rolnego (np. ciągniki czy maszyny rolnicze). Przedmiotem Transakcji
      będzie wyłącznie niezabudowana nieruchomość gruntowa.
    - Przedmiotem Transakcji nie będą również żadne umowy, należności czy zobowiązania
      Sprzedającego, które byłyby w jakikolwiek sposób związane z Nieruchomością lub
      Nieruchomością Dodatkową.
    - Kupujący po nabyciu Nieruchomości i ukończeniu na niej Inwestycji będzie
      wykorzystywał Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    - Kupujący oraz Sprzedający są i na moment planowanej Transakcji będą zarejestrowani
      jako podatnicy VAT czynni.
    W uzupełnieniu wniosku Państwo wskazali:
    Przedmiotem Wniosku będą trzy działki gruntu opisane szczegółowo we Wniosku tj.
    działka (...)zdefiniowana we Wniosku jako „Działka 1”, działka (...) zdefiniowana we
    Wniosku jako „Działka 2” oraz działka (...) zdefiniowana we Wniosku jako „Nieruchomość
    Dodatkowa”.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Sprzedający jest właścicielem m.in.
    poniższych nieruchomości gruntowych:
    1) Działki gruntu nr (...) z obrębu nr (...), o powierzchni ok. (...) ha położonej w
      województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...) (dalej: „Działka 1”).
      Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Działka 1 sklasyfikowana jest jako grunty orne ;
    2) Działki nr (...) z obrębu nr (...), o powierzchni ok. (...) ha położonej w województwie v,
      powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...) (dalej: „Działka 2”). Zgodnie z wypisem z
      rejestru gruntów Działka 2 sklasyfikowana jest w przeważającej części jako grunty
      orne, a w niewielkiej części jako lasy i grunty leśne.

    Działka 1 oraz Działka 2 objęte są jedną księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy
    w (...), (...).
    Działka 1 oraz Działka 2 dalej łącznie definiowane będą jako „Nieruchomość”.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Gmina (...) jest wyłącznym właścicielem
    niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się m.in. z działki ewidencyjnej nr
    (...), położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), w miejscowości (...), w
    obrębie ewidencyjnym (...) , o łącznym obszarze ok. (...) ha dla której Sąd Rejonowy w (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: ,,Nieruchomość
    Dodatkowa”). Nieruchomość Dodatkowa zgodnie z wypisem z rejestru gruntów
    sklasyfikowana jest jako droga.
    Zgodnie z umową przedwstępną (zdefiniowaną we Wniosku jako „Umowa”) Sprzedający
    zobowiązany jest do dołożenia najwyższej staranności do nabycia od Gminy (...)
    Nieruchomości Dodatkowej w stanie wolnym od wszelkich obciążeń w terminie do (...) r.
    Następnie Sprzedający zobowiązany będzie do sprzedaży na rzecz Kupującego
    Nieruchomości Dodatkowej razem ze sprzedażą Działki 2, za cenę określoną w Umowie.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nabycie Nieruchomości Dodatkowej od Gminy (...)
    przez Sprzedającego i następna sprzedaż tej nieruchomości na rzecz Kupującego
    podyktowana jest faktem, że Sprzedający jest rolnikiem, a Nieruchomość Dodatkowa na
    ten moment jest nieruchomością rolną (dopóki nie zostanie uchwalony MPZP), zatem
    ustrukturyzowanie Transakcji w taki sposób jest prostsze i może przyspieszyć całą
    Transakcję, niż gdyby Kupujący miał nabyć Nieruchomość Dodatkową bezpośrednio od
    Gminy (...). Zatem Sprzedający nabędzie Nieruchomość Dodatkową z zamiarem jej
    odsprzedaży Kupującemu.
    Zatem przedmiotem Transakcji będą trzy działki:
    Działka 1 - będąca własnością Sprzedającego;
    Działka 2 - będąca własnością Sprzedającego.
    Nieruchomość Dodatkowa - która na moment złożenia Wniosku jest własnością Gminy
    (...), ale po spełnieniu się warunków określonych w Umowie Sprzedający kupi tą działkę od
    Gminy (...) i następnie sprzeda ją Kupującemu razem z pozostałymi działkami w ramach
    Transakcji.
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej od Sprzedającego
    (jeśli warunki do nabycia tej nieruchomości zostaną spełnione) oraz uchwaleniu
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i uzyskaniu stosownych decyzji
    administracyjnych zrealizować przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie
    parku magazynowo- produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalnobiurowym oraz
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”)
    Kupujący po zrealizowaniu Inwestycji będzie wykorzystywać Nieruchomość oraz
    Nieruchomość Dodatkową (jeśli warunki jej nabycia zostaną spełnione) do działalności
    opodatkowanej VAT.
    Przedmiotem Transakcji będą trzy działki opisane powyżej tj. Działka 1, Działka 2 oraz
    Nieruchomość Dodatkowa. Zadane we Wniosku pytania dotyczą tych trzech działek,
    zatem nie ma konieczności przeformułowania zadanych pytań ani własnego stanowiska w
    sprawie, gdyż zarówno zadane pytania jak i stanowisko Zainteresowanych obejmują
    przedmiot planowanej Transakcji tj. Działkę 1, Działkę oraz Nieruchomość Dodatkową i
    stanowisko Zainteresowanych nie uległo zmianie.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku):

    1. Czy Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze
      podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości
      Dodatkowej w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za
      nieprawidłowe i uznania, że Sprzedający przy opisanej Transakcji występuje w
      charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie pod ustawę
      o VAT to czy wówczas w przypadku gdy Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość
      Dodatkowa będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako
      tereny budowlane, to czy sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej
      w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów i usług?
    4. Czy w przypadku w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w
      pytaniu nr 1 za nieprawidłowe i uznania, że Sprzedający przy opisanej Transakcji
      występuje w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie
      opodatkowaniu VAT jako dostawa terenów budowlanych (stosownie do stanowiska
      zawartego w pytaniu nr 3) to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie
      Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej przez Kupującego do celów
      działalności opodatkowanej VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty
      podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie
      z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej
      nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy
      Kupującego?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości
      Dodatkowej w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie podlega opodatkowaniu
      VAT, ponieważ Sprzedający w ramach Transakcji nie może być uznany za podatnika
      podatku od towarów i usług, zatem sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości
      Dodatkowej w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie będzie podlegać pod
      przepisy ustawy o VAT.
    3. W ocenie Wnioskodawców w przypadku uznania, że Sprzedający w ramach opisanej
      we wniosku Transakcji działa jako podatnik VAT, wówczas sprzedaż Działki 1, Działki 2
      oraz Nieruchomości Dodatkowej w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT, jeśli w dniu Transakcji Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość
      Dodatkowa będą objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z
      których będzie wynikać, że Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa
      stanowią tereny budowlane.
    4. W przypadku gdy sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej w
      ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT stosownie do stanowiska
      wyrażonego w uzasadnieniu do pytania nr 3 wówczas Kupującemu będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek
      bankowy Kupującego.
    Uzasadnienie
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa,
    występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającego
    wpływa na ich obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT
    oraz wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenie podatku VAT
    należnego do właściwego urzędu skarbowego.

    Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za przedmiot
    Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo do odliczenia
    podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze Stron planowanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z
    wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego,
    dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1.
    Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego
    podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.
    Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach
    podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje,
    które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np.
    wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną),
    dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.
    Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który
    dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z art. 15 Ustawy o VAT
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel
    lub rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje
    wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15
    Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą
    istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi
    również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych
    w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia
    działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.
    Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy
    Sprzedający w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjął aktywne działania w
    zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych
    przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o
    VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność
    podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza

    zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę
    zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku
    osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym
    zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r.
    w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.
    Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma
    charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że
    dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez
    osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań
    angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
    usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Mając na względzie ww. przepisy należy mieć na uwadze, że Sprzedający w ramach
    Transakcji nie powinien zostać uznany za podatnika VAT. Nieruchomość, będąca
    przedmiotem Transakcji, została nabyta przez Sprzedającego do majątku prywatnego w
    formie darowizny od rodziców Sprzedającego. Rodzice Sprzedającego prowadzili na
    Nieruchomości działalność rolniczą, a Sprzedający od (...) r. kontynuuje prowadzenie tej
    działalności. Nieruchomość stanowi dla Sprzedającego gospodarstwo rolne. Sprzedający
    nie prowadził na Nieruchomości działalności gospodarczej polegającej w szczególności na
    dzierżawie gruntów rolnych, obrocie gruntami rolnymi czy prowadzeniu inwestycji na ww.
    gruntach.
    Za tym, że wykorzystywanie przez Sprzedającego Nieruchomości nie stanowi działalności
    gospodarczej przemawia w szczególności fakt, iż nabycie przez Sprzedającego
    Nieruchomości miało charakter jednorazowy (w dodatku była to darowizna od rodziców, a
    nie transakcja komercyjna), a nie powtarzalny, zatem brak jest spełnienia przesłanki
    ciągłości działalności gospodarczej. Nieruchomość stanowi majątek prywatny
    Sprzedającego, który stanowi dla niego gospodarstwo rolne. Zatem Sprzedający nie
    wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia żadnej działalności gospodarczej.
    Samo zbycie Nieruchomości również będzie mieć charakter incydentalny, a nie
    powtarzalnych czynności prowadzonych przez Sprzedającego. Zbycie Nieruchomości
    związane jest ze zwykłym wykonywaniem prawa własności przysługującego
    Sprzedającemu. Jest to czynność wykonywana prywatnie, bez znamion czynności
    wykonywanych zawodowo.
    Sprzedający celem Sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej nie
    dokonuje typowych czynności jakie dotyczą profesjonalnych podmiotów zajmujących się
    obrotem nieruchomościami, w szczególności nie wykorzystuje profesjonalnych
    pośredników oraz nie prowadzi zaawansowanych akcji marketingowych celem
    zareklamowania Nieruchomości czy Nieruchomości Dodatkowej. Nie dokonał również
    uzbrojenia czy ogrodzenia Nieruchomości lub Nieruchomości Dodatkowej, ani nie wystąpił
    o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Sprzedający jedynie przed dokonaniem Transakcji udzieli Kupującemu pełnomocnictwa do
    wystąpienia o uzyskanie pozwolenia na budowę oraz innych decyzji niezbędnych do
    uzyskania pozwolenia na budowę. Sprzedający nie podejmował żadnych czynności,

    których celem byłoby uchwalenie dla Nieruchomości MPZP. Procedura uchwalenia MPZP
    została wszczęta przez właściwe organy samorządu terytorialnego jeszcze przed
    zawarciem Umowy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Sprzedający nie występował nigdy o wydanie dla
    Nieruchomości decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i nigdy taka
    decyzja w stosunku do Nieruchomości nie była wydana.
    Wszelkie działania, jakie podejmował Sprzedający na Nieruchomości, nie miały na celu
    uatrakcyjnienia Nieruchomości czy Nieruchomości Dodatkowej ani zwiększenia ich
    wartości, stanowiły wyłącznie rozsądne gospodarowanie majątkiem prywatnym. Działania
    podejmowane przez Sprzedającego mają na celu przygotowanie Nieruchomości do
    dokonania Transakcji.
    Powyższe stanowisko, zgodnie z którym Sprzedający, aby zostać uznanym za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, powinien dokonać dodatkowych czynności
    świadczących o profesjonalnym charakterze, znajduje potwierdzenie w następujących
    interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, tj. m.in. w interpretacji
    indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 25 sierpnia
    2022 roku o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.349.2022.3.KK, interpretacji indywidualnej wydanej
    dnia 23 sierpnia 2022 roku o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.230.2022.2.MAZ oraz interpretacji
    indywidualnej z dnia 27 lipca 2022 roku o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.187.2022.4.ZW.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT,
    ponieważ nie stanowi odpłatnej dostawy towarów dokonywanej przez podatnika VAT na
    gruncie przepisów Ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytań nr 3 - 4.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytań 3 - 4 stanowi alternatywę w przypadku gdyby
    organ interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawców w zakresie pytań 1 - 2 za
    nieprawidłowe, w przeciwnym razie w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców
    zawartego w pytaniach nr 1 - 2 za prawidłowe odpowiedź na dalsze pytania tj. 3 - 4 będzie
    bezprzedmiotowa.
    Wnioskodawcy przedstawiają poniższe uzasadnienie przy założeniu, że organ
    interpretacyjny uznał, że Sprzedający w ramach sprzedaży Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji działa w charakterze podatnika VAT, zatem do Transakcji ma
    zastosowanie ustawa o VAT, przy czym w ocenie Wnioskodawców Sprzedający nie działa w
    charakterze podatnika VAT, co szczegółowo zostało opisane w uzasadnieniu do Pytania nr
    1 zawartego we wniosku. Jak zostało już wskazane w ocenie Wnioskodawców Sprzedający
    w ramach planowanej Transakcji nie będzie podatnikiem VAT, gdyż okoliczności Transakcji
    nie stanowią działalności gospodarczej (w szczególności o ciągłym i zorganizowanym
    charakterze), a pytania 3 - 4 są zadane dla kompletności Wniosku.
    1. Uwagi ogólne.
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji powinno być
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa nieruchomości stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że
    przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu
    opodatkowania. Sytuacja taka stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności

    opodatkowania. Mając na uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności
    opodatkowania mają charakter wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie czy przedmiot Transakcji będzie stanowił odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, a jeśli tak, to czy nie podlega wyłączeniu od
    opodatkowania VAT ze względu na to, że przedmiot Transakcji stanowi przedsiębiorstwo
    lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z przepisami Ustawy o VAT podatkiem od towarów i usług podlega w
    szczególności odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT). Jednocześnie
    czynności odpłatnej dostawy towarów podlegają opodatkowaniu VAT niezależnie od tego
    czy zostały dokonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.
    Jak wynika z przepisów Ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in.
    przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za
    odszkodowanie, wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu,
    wydanie towarów na podstawie umowy komisu, wydanie gruntów w użytkowanie
    wieczyste itd.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii.
    Niewątpliwie sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej za
    wynagrodzeniem stanowi odpłatną dostawę towarów, jeśli dokonywane jest przez
    podmiot mający status podatnika. Z tej perspektywy, aby określić czy Transakcja będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT, kluczowe jest ustalenie czy przedmiot Transakcji nie
    stanowi ZCP i w związku z tym jest wyłączony z opodatkowania VAT.
    2. Brak możliwości uznania sprzedaży Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej
      w ramach Transakcji za sprzedaż przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że Transakcja powinna być wyłączona z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym,
    zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać wykładni
    terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia
    przyszłego planowana Transakcja powinna była zostać wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w
                                                    1 przepisach Ustawy o VAT, ale wynika z przepisów kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55
    kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm., t.j. z dnia 8.10.2020 r.),
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w
    szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione
    części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym
    urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości
    lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub
    ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z
    innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki

    pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz tajemnice
    przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    jedynie nieruchomość gruntowa - Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa tj.
    niezabudowane działki gruntu.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani
    żadne inne składanki majątkowe należące do Sprzedającego. Nieruchomość nie jest w
    żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku Sprzedającego.
    Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedającego, na którym Sprzedający prowadzi
    działalność rolniczą. Sprzedający nie wykorzystuje Nieruchomości w żaden inny sposób.
    Zdaniem Wnioskodawców taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje
    na to że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej
    części (w szczególności, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, więc nie
    można w tym przypadku mówić o powstaniu jakiegokolwiek przedsiębiorstwa, którego
    częścią byłaby Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający nie prowadził na Działce 1, Działce 2
    ani Nieruchomości Dodatkowej żadnej działalności gospodarczej. Nieruchomość jest
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do prowadzenia działalności rolniczej -
    nieprzerwanie od (...) r. Wcześniej działalność rolniczą na Nieruchomości prowadzili
    rodzice Sprzedającego. Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa, będąca
    przedmiotem Transakcji nie jest również uzbrojona ani nie zostały przez Sprzedającego
    zawarte żadne umowy związane z Nieruchomością. Dodatkowo należy wskazać, że
    przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż wyłącznie nieruchomości gruntowej,
    przedmiotem Transakcji nie będą żadne zobowiązania, należności czy sprzęt rolniczy,
    które mogłyby stanowić o tym, że Działka 1, Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa
    stanowią jakiekolwiek przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży Działki 1,
    Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1- 1.4012.721.2018.3.KBR,
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP4.4012.688.2018.2.KM, interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn.
    0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też interpretacja indywidualna z 14 września 2021,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS).
    Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, zdaniem Wnioskodawców
    przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani
    przedsiębiorstwo.
    3. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości w ramach Transakcji.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności

    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawców należy wskazać, że przedmiotem
    planowanej Transakcji jest Nieruchomość (Działka 1 oraz Działka 2) tj. dwie działki gruntu
    niezabudowane budynkami lub budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami.
    Dodatkowo przedmiotem Transakcji będzie również Nieruchomość Dodatkowa (po jej
    skutecznym zakupie od Gminy (...)) tj. działka gruntu niezabudowana budynkami lub
    budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami.
    Zatem zwolnienia z art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT dotyczące terenów zabudowanych nie
    będą miały zastosowania do Sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej w
    ramach planowanej Transakcji, gdyż Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa
    stanowią i na dzień Transakcji będą stanowić niezabudowane działki gruntu.
    Z drugiej strony zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w zakresie dostawy
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie będzie miało zastosowania do sprzedaży Nieruchomości w ramach planowanej
    Transakcji gdyż (a) nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego w ogóle nie było
    opodatkowane VAT - Sprzedający nabył własność Działki 1 oraz Działki 2 na podstawie
    Umowy Darowizny ani (b) Nieruchomość (Działka 1 oraz Działka 2) nigdy nie była
    wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT.
    Analogicznie będzie w przypadku ewentualnego nabycia przez Sprzedającego
    Nieruchomości Dodatkowej. Nieruchomość Dodatkowa nigdy nie będzie wykorzystywana
    przez Sprzedającego do wykonywania czynności wyłącznie zwolnionych z VAT, zatem do
    jej sprzedaży nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Podsumowując, przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji będzie
    Nieruchomość oraz ewentualnie Nieruchomość Dodatkowa (po jej skutecznym nabyciu od
    Gminy (...)) tj. niezabudowane działki gruntu.
    Nieruchomość na dzień Transakcji będzie objęta Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego w którym Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będą oznaczone
    jako tereny budowlane przeznaczony pod zabudowę przemysłowo-usługową.
    Wnioskodawcy wskazują, że Transakcja dojdzie do skutku tylko i wyłącznie gdy
    Nieruchomość i Nieruchomość Dodatkowa będą objęte MPZP jako tereny budowlane, w
    przeciwnym razie Transakcja nie będzie sfinalizowana (tj. gdyby MPZP nigdy nie został
    uchwalony, lub gdyby w uchwalonym MPZP Nieruchomość oraz Nieruchomość
    Dodatkowa nie były sklasyfikowane jako tereny budowlane).
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Dodatkowej w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a contrario ustawy o VAT jako dostawa terenów
    budowlanych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w powyższej
    sytuacji Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa stanowić będzie niezabudowane

    tereny budowlane, gdyż będą objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania
    Przestrzennego jako grunty przeznaczony pod zabudowę.
    Z uwagi na fakt, że Sprzedający w ramach Transakcji będą występować jako podatnicy VAT
    i dostawa Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej w ramach Transakcji będzie
    opodatkowana VAT jako dostawa terenów budowlanych, to Sprzedający będzie
    zobowiązany do udokumentowania dostawy Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Dodatkowej fakturą/fakturami.
    W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz
    Nieruchomości Dodatkowej w ramach planowanej Transakcji będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT (stosownie do Pytania nr 3 we Wniosku) to Kupującemu będzie
    przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i
    zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu
    /wytworzeniu.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Kupujący po zrealizowaniu Inwestycji
    będzie wykorzystywać Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową do działalności
    opodatkowanej VAT. W zależności od sytuacji rynkowej może albo (a) sprzedać
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową z ukończoną Inwestycją i zrealizować zysk z
    działalności deweloperskiej, albo (b) świadczyć odpłatne usługi związane z
    Nieruchomością oraz Nieruchomością Dodatkową (odpłatnego wynajmu powierzchni w
    budynku wzniesionego na Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej w ramach
    Inwestycji) lub (c) dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Dodatkowej przed lub w trakcie realizacji Inwestycji. Niezależnie od tego w jaki sposób
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa ostatecznie będą wykorzystywane przez
    Kupującego po jej nabyciu, to zawsze będą to czynności opodatkowane VAT. Kupujący
    zamierza nabyć Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową w celu prowadzenia
    działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Dodatkowej. Bez względu na to jaki ostatecznie wariant biznesowy zostanie wybrany przez
    Kupującego, w każdym przypadku Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jako, że Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa po nabyciu będą wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych VAT jako odpłatna dostawa towarów lub
    odpłatne świadczenie usług, które nie są zwolnione z VAT, to należy uznać, że nabycie
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej przez Kupującego od Sprzedających jest
    dokonane w celu dokonania czynności opodatkowanych (późniejszej odpłatnej sprzedaży
    Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej lub odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Nieruchomości), zatem Kupujący będzie mieć prawo do odliczenia całej kwoty podatku
    naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej od kwoty
    podatku należnego i ewentualnego zwrotu nadwyżki podatku na rachunek bankowy
    Kupującego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest:
    - nieprawidłowe w zakresie uznania Sprzedającego za podatnika VAT w ramach opisanej
    we wniosku Transakcji i podleganiu opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 1),
    - prawidłowe w zakresie uznania sprzedaży Nieruchomości w ramach opisanej Transakcji
    za opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 3),
    - prawidłowe w zakresie prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i
    zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na
    rachunek bankowy Kupującego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Ponadto stosownie do treści art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym
    obrocie gospodarczym. Ponadto działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie
    towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się
      produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Zatem rolnik, który dokona rejestracji i uzyska status czynnego podatnika podatku VAT - w
    świetle przepisów ustawy - prowadzi działalność gospodarczą (działalność rolniczą)
    opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W analizowanej sprawie - celem wyjaśnienia - należy przytoczyć orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10.
    I tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu

    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który
    korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działek
    należących do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący czynnym,
    zarejestrowanym podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością
    gospodarczą podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wynika
    z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, przedmiotem transakcji będą trzy działki gruntu
    tj. działka (...) , działka (...) oraz działka nr (...), którą Sprzedający zamierza nabyć w celu
    sprzedaży na rzecz Kupującego. Sprzedający prowadzi działalność rolniczo-produkcyjną i z
    tego tytułu jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Sprzedający wykorzystuje
    Nieruchomość (Działkę 1 oraz Działkę 2) do prowadzenia działalności rolniczej. Od (...) r.
    prowadzi gospodarstwo rolno - produkcyjne. Na moment planowanej Transakcji
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane. Jest to warunek konieczny do
    realizacji Transakcji.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności (pytanie we wniosku oznaczone numerem 1)
    dotyczą ustalenia, czy dokonując sprzedaży opisanych we wniosku działek Sprzedający
    będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT oraz czy sprzedaż opisanych działek
    będzie podlegać opodatkowaniu.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Działki 1 i 2 nie stanowią majątku
    prywatnego Sprzedającego. Są to działki wykorzystywane w jego działalności gospodarczej

    w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego. W konsekwencji, działania jakie
    podejmuje względem tych działek nie stanowi zarządu nad majątkiem prywatnym lecz są
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Odnośnie Nieruchomości Dodatkowej należy zauważyć, że w istocie stanowi ona dla
    Sprzedającego towar handlowy. Będzie ona nabyta przez Sprzedającego w celu jej
    sprzedaży. Zatem w odniesieniu to tej działki Sprzedający działa jako handlowiec. Fakt, że
    operacja ta jest konieczna do sprzedaży Nieruchomości tylko potwierdza, że Sprzedający
    działa w sposób zorganizowany, typowy dla podmiotu prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    Niezależnie od powyższego, o tym, że sprzedaż opisanych działek będzie dokonana poza
    zarządem majątkiem osobisty świadczy to, że Sprzedający - w ramach opisanej transakcji -
    zachowuje się jak profesjonalny podmiot uczestniczący w obrocie nieruchomościami.
    Trzeba zauważyć, że Sprzedający oraz Kupujący na mocy Umowy zobowiązali się do
    współdziałania w poniższym zakresie:
    1) Kupującemu od dnia zawarcia Umowy do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej (przy
      czym w zakresie Nieruchomości Dodatkowej od dnia jej nabycia przez Sprzedającego)
      przysługiwać będzie prawo do dysponowania Nieruchomością oraz Nieruchomością
      Dodatkową na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych
      oraz decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej z
      produkcji rolnej), a także w terminie uzgodnionym przez Strony do wejścia na teren
      Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej w celu prowadzenia badań i odwiertów w
      zakresie niezbędnym do potwierdzenia, Nieruchomość oraz Nieruchomość
      Dodatkowa wolne są od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na
      nim Inwestycji.
    2) Sprzedający zobowiązuje się do udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw
      koniecznych do uzyskania wyżej wymienionych uzgodnień, sprawdzeń, opinii,
      warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji itp.
    3) Sprzedający niniejszym udziela Kupującemu (i osobom przez Kupującego wskazanym)
      pełnomocnictwa do przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla
      Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla niej
      prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
      wydzielona, a także ksiąg wieczystych założonych na wniosek zawarty w Umowie).
      Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu
      Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich
      kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również
      występowania o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wpisów oraz wyrysów
      od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej dotyczących
      Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie: (i) wypisów z rejestru
      gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map
      ewidencyjnych; (ii) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę
      dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości; (iii) wszelkich
      dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego; (iv)
      zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego; (v) zaświadczeń dotyczących wpisów do
      rejestru bądź ewidencji zabytków; (vi) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony

      środowiska i ochrony przyrody; (vii) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru
      rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; (viii)
      zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do
      Nieruchomości; (ix) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku
      do Nieruchomości; (x) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin
      publicznych; (xi) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów
      dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie
      pełnomocnika. Powyższe pełnomocnictwo upoważnia do ustanawiania dalszych
      pełnomocników i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania niniejszego
      pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy, a ponadto na żądanie
      Kupującego Sprzedający udzieli dodatkowych pełnomocnictw w zakresie koniecznym
      dla wykonania praw Kupującego wynikających z Umowy. Przedmiotowe
      pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania obowiązań finansowych
      na rzecz Sprzedającego. Kupujący pokryje wszelkie koszty wynikające z działań
      podjętych przez niego na mocy przedmiotowego pełnomocnictwa.
    4) Sprzedający udziela Kupującemu (i osobom wskazanym przez Kupującego)
      pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedającego w toku wszelkich postępowań
      zmierzających do uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach zgody na realizację Inwestycji oraz prawomocnej i ostatecznej
      decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji na Nieruchomości, przed wszelkimi
      organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym
      do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań,
      zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków przy czym
      pełnomocnictwo to upoważnia do udzielania dalszych pełnomocnictw w ramach tego
      umocowania i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania niniejszego
      pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy. Przedmiotowe
      pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań finansowych
      na rzecz Sprzedającego.
    5) Sprzedający w terminie 3 (trzy) dni roboczych od nabycia Nieruchomości Dodatkowej
      udzieli w formie pisemnej Kupującemu oraz osobom przez niego wskazanym
      pełnomocnictw o treści zasadniczo zgodnej z pkt. 3 i 4 w zakresie Nieruchomości
      Dodatkowej.
    6) Strony w terminie 3 (trzy) dni roboczych od daty podpisania Umowy zawrą odrębną
      umowę (użyczenia bądź dzierżawy) na mocy, której Kupujący będzie uprawniony do
      dokonywania w odniesieniu do Nieruchomości wszelkich czynności opisanych w pkt 2
      i 4 powyżej, przy czym umowa nie będzie wyłączała możliwości użytkowania
      Nieruchomości przez Sprzedającego na potrzeby prowadzenia przez niego
      działalności rolniczej.
    7) Strony w terminie 3 dni roboczych od daty nabycia przez Sprzedającego
      Nieruchomości Dodatkowej zawrą odrębną umowę (użyczenia bądź dzierżawy) na
      mocy, której Kupujący będzie uprawniony do dokonywania w odniesieniu do
      Nieruchomości Dodatkowej wszelkich czynności opisanych w pkt 2 i 4 powyżej
    8) Sprzedający niniejszym zobowiązuje się , iż nie będzie podejmował żadnych działań,
      które mogłoby uniemożliwić lub utrudnić (w tym opóźnić) realizację przez Kupującego
      Inwestycji na Nieruchomości i/lub Nieruchomości Dodatkowej.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo - to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda

    czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego
    pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Wobec powyższego, po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez
    Kupującego wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego (mocodawcy),
    co wskazuje, że w celu uatrakcyjnienia Nieruchomości podejmuje on pewne działania w
    sposób zorganizowany.
    Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej, działki będące własnością Sprzedającego będą
    podlegać wielu czynnościom. Czynności te z punktu widzenia podatku VAT zostaną
    „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Zainteresowanego - Sprzedającego.
    Okoliczność, że działania nie zostały podjęte bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez
    Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanego
    (aktualnego właściciela). Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności, które zostały wykonane
    przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego
    (mocodawcy). Z kolei Kupujący dokonując opisanych we wniosku działań uatrakcyjni
    przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal własność Sprzedającego. Działania te,
    dokonywane za jego pełną zgodą, wpływają generalnie na podniesienie atrakcyjności
    nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.
    Powyższe działanie w sposób jednoznaczny wskazuje, że działania Sprzedającego w ww.
    zakresie przybierają formę zawodową (profesjonalną) i realizowane są w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz zawarty opis sprawy stwierdzić
    należy, że planowane przez Sprzedającego zbycie działek gruntu nr (...), (...) i (...) zgodnie z
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podatnika w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedający, dokonując opisanych we
    wniosku czynności, podejmował działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty
    zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach
    w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia
    nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Sprzedającego, a zbycie
    przedmiotowej nieruchomości będzie stanowiło realizację prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym.
    Wobec powyższego, Sprzedający dokonując sprzedaży działek, nie będzie korzystał z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to
    bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Sprzedający w taki sposób
    zorganizował sprzedaż opisanych Nieruchomości, że niejako jego działania łącznie z
    działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju „wspólne” przedsięwzięcie.
    Przedmiotem planowanej sprzedaży będą działki, które były i są nadal wykorzystywane w
    działalności gospodarczej, z tytułu której Sprzedający jest czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W odniesieniu do sprzedaży działek o numerach od (...) oraz (...) nie można uznać, że
    przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Sprzedającego, a ich sprzedaż
    będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym. Analogiczna
    sytuacja ma miejsce odnośnie do działki (...) (Nieruchomości Dodatkowej przebiegającej
    między działkami nr (...)oraz (...)), którą Sprzedający nabędzie od Gminy wyłącznie celem
    jej dalszej odsprzedaży Kupującemu.
    Zatem, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje prawne
    oraz aktualne orzecznictwo stwierdzić należy, że planowana sprzedaż przedmiotowych
    działek stanowiących składnik prowadzonej działalności rolniczej tj. Działki 1 nr (...)i Działki
    2 nr (...) oraz Nieruchomości Dodatkowej (zakupionej od Gminy działki nr (...)) - zgodnie z
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy - będzie dostawą dokonywaną przez Sprzedającego jako
    podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

    Tym samym, stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 1 jest
    nieprawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą także kwestii, czy
    sprzedaż Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług?
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono
    w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP) zawarta jest w art. 2 pkt
    27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:

      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
      - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
        zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
        oraz
      - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
        przedmiotem transakcji.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przyp
    adku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra - ruchome lub
    nieruchome - są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana " (...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę orzeczenie NSA z 24 listopada 2016 r., sygn.
    I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości (zabudowane
    nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nawet jeżeli
    były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej polegającej
    na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na nich
    obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego

    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości - wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że zbycie przedsiębiorstwa albo ZCP ma
    miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa)
    przechodzi na własność jednego nabywcy, który ma możliwość kontynuowania działalność
    gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa albo ZCP,
    decyduje pełen zakres przekazanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi
    dotyczyć przedsiębiorstwa jako całości.
    Nie może ono obejmować dowolnej części danego przedsiębiorstwa, żeby można było
    uznać, że doszło do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo albo ZCP. Wyłączenie z transakcji zbycia istotnych elementów
    przedsiębiorstwa, jak np. grunty, środki obrotowe pieniężne, maszyny i urządzenia,
    powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze
    sprzedażą przedsiębiorstwa albo ZCP. Natomiast jeśli wyłączone od zbycia składniki
    przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako
    takiego (np. część towarów czy gotowych produktów), czynność będzie na gruncie VAT
    uznana za sprzedaż przedsiębiorstwa albo ZCP, chociaż nie objęła ona wszystkich jego
    składników. Zakres ewentualnych wyłączeń ograniczony jest do głównej „substancji”
    przedsiębiorstwa. Przyjmuje się zatem, że z transakcji dotyczącej zbycia przedsiębiorstwa
    można wyłączyć jedynie te elementy, które nie stanowią jego kluczowych i
    najistotniejszych składników, bez wpływu na jego status. W przypadku bowiem wyłączenia
    z przedmiotu transakcji elementów przedmiotowo istotnych dla tego przedsiębiorstwa,
    traci ono swój byt.
    W przedmiotowej sprawie przedmiotem planowanej Transakcji będą wyłącznie
    nieruchomości gruntowe niezabudowane. Opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że
    przedmiotem planowanej transakcji będą tylko Nieruchomości (działki nr (...) i nr (...)) oraz
    Nieruchomość Dodatkowa, które objęte są zawartą (...) r. umową przedwstępną. Jak
    wyjaśniono powyżej stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego
    zorganizowanej części wymaga by całości przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Nie ulega wątpliwości, że
    nieruchomości - w analizowanej sprawie dwie działki niezabudowane wykorzystywane
    przez Sprzedającego w prowadzonej działalności rolniczej, jak również działka
    niezabudowana, którą dopiero Sprzedający zamierza kupić, po to by mogły one być razem
    sprzedane Kupującemu - same w sobie nie tworzą (nie będą tworzyć) całości zdolnej do
    prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.
    W związku z tym - w odniesieniu do wyżej wskazanych przepisów i wyjaśnień - nie można
    uznać planowanej transakcji (której przedmiotem będą działki niezabudowane) za
    sprzedaż przedsiębiorstwa ze względu na to, że nie zostanie sprzedana całość
    przedsiębiorstwa (składniki majątkowe składające się na prowadzone przez Sprzedającego
    gospodarstwo rolne) - lecz tylko działki, stanowiące jeden ze składników majątkowych
    prowadzonego gospodarstwa rolnego.
    Planowana transakcja nie będzie również zbyciem ZCP. Albowiem poza samymi działki na
    nabywcę nie są przenoszone żadne inne składniki majątkowe. Więc nie można uznać, że
    zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy,
    umożliwiający samodzielne prowadzenie działalności gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego działki nr (...), (...) oraz (...) będzie
    dostawą poszczególnych składników majątkowych dokonywaną przez podatnika
    podatku od towarów i usług, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy i będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5

    ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, niepodlegającą wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 977 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W niniejszej sprawie - jak Państwo wskazali - na dzień sprzedaży Nieruchomość oraz
    Nieruchomość Dodatkowa będzie niezabudowana. Jednocześnie wskazali Państwo, że na
    dzień sprzedaży Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie objęta miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane. Z Państwa wskazań w
    zdarzeniu przyszłym wynika jednoznacznie, że zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi m.
    in. pod warunkiem uchwalenia i wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w odniesieniu do Działki 1 i Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej,
    którego ustalenia będą umożliwiały realizację Inwestycji, w szczególności Działka 1, Działka
    2 oraz Nieruchomość Dodatkowa będą stanowić teren budowlany.
    W rezultacie planowana sprzedaż Nieruchomości (działki nr (...)i nr (...)) oraz
    Nieruchomości Dodatkowej (działki nr (...)) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości niezabudowanych, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12
    wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc
    również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie
    ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
    przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od
    podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia
    podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie
    podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04
    Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z
    uprawnienia tego nie skorzystał”.

    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia od VAT nie będzie korzystać dostawa
    towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych
    niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136
    Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu
    towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem
    prawa do odliczenia VAT.
    Jak Państwo wskazali, nabycie przez Sprzedającego Nieruchomości nie nastąpiło w wyniku
    czynności opodatkowanej podatkiem VAT. Prawo własności Nieruchomości Sprzedający
    nabył na podstawie umowy darowizny z dnia (...) r. Zatem w zaistniałej sytuacji nie można
    mówić, że Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu Nieruchomości lub że takie prawo Sprzedającemu nie przysługiwało, skoro przy
    nabyciu nie wystąpił podatek VAT, który mógłby podlegać odliczeniu przez Sprzedającego.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że do w odniesieniu do Działek 1 i 2 (działki
    nr (...) i nr (...)) nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Odnośnie Nieruchomości Dodatkowej to należy zauważyć, że również nie zostaną
    spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnienia. Jak wynika z wniosku „Strony w
    terminie 3 dni roboczych od daty nabycia przez Sprzedającego Nieruchomości
    Dodatkowej zawrą odrębną umowę (użyczenia bądź dzierżawy) (...) przy czym umowa nie
    będzie wyłączała możliwości użytkowania Nieruchomości przez Sprzedającego na
    potrzeby prowadzenia przez niego działalności rolniczej”.
    Umowa dzierżawy (stosownie do art. 693 § 1 ustawy Kodeks cywilny) jest umową
    dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego,
    polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie
    dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest
    cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i
    dzierżawcę - określone przepisami obowiązki. Na gruncie podatku VAT dzierżawa jest
    zatem odpłatnym świadczeniem usług.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, że Nieruchomość Dodatkowa po jej
    skutecznym nabyciu od Gminy (...) nie będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności
    zwolnionej z VAT.
    Tym samym zgodnie z podanymi przez Państwa informacjami w stosunku do
    Nieruchomości Dodatkowej wystąpią okoliczności wykluczające możliwość zastosowania
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości oraz Nieruchomości
    Dodatkowej, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2
    ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki
    właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Państwa ostatnia wątpliwość dotyczy prawa Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji
    (zgodnie z art. 86 ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad
    podatkiem należnym na rachunek bankowy Kupującego?
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Z opisu sprawy wynika, że Kupujący po zrealizowaniu transakcji będzie wykorzystywać
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową do działalności opodatkowanej VAT
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową w celu
    prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości oraz
    Nieruchomości Dodatkowej (jeśli spełnią się warunki jej nabycia). Bez względu na to jaki
    ostatecznie wariant biznesowy zostanie wybrany przez Kupującego, w każdym przypadku
    Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie wykorzystywana do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto na moment dokonania planowanej Transakcji Sprzedający jak i Kupujący będą
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    W związku z tym, że zakup działki nr (...), (...) i (...) będzie służył Kupującemu do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT to Kupujący będzie miał prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    zakupem Nieruchomości. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą
    spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Nabyte przez Kupującego Nieruchomości stanowiące działki nr (...),
    (...) oraz (...) będą służyły czynnościom opodatkowanym. Opisana Transakcja będzie
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT nie korzystającą ze zwolnienia od podatku,
    zatem przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania.
    W konsekwencji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych od Sprzedającego faktur
    dokumentujących dostawę przedmiotowej Nieruchomości (działki nr (...), (...) oraz (...)) na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego
    nad podatkiem należnym na rachunek bankowy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa
    podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi
    postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o
    wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym
    miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej,
      przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej,
      przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...), (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.