Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.409.2025.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości oraz koszty
uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
małżonkowie
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 lipca 2025 r. (wpływ 15 lipca 2025 r.), pismem
    z 16 lipca 2025 r. (wpływ 22 lipca 2025 r.) oraz pismem sygnowanym datą 30 sierpnia 2025
    r. (wpływ 8 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(przedstawiony ostatecznie w uzupełnieniu z 3 lipca 2025 r.)
    (...) stycznia 2024 r. zmarła żona Wnioskodawcy AC. Spadek po żonie Wnioskodawcy
    odziedziczył Wnioskodawca, córka Wnioskodawcy i syn Wnioskodawcy po (...) części. W
    małżeństwie Wnioskodawcy obowiązywał ustrój wspólności małżeńskiej. Wobec tego z
    dniem śmierci żony Wnioskodawcy połowa ich majątku przypadła Wnioskodawcy.
    Pozostali spadkobiercy uznali taki stan faktyczny i prawny. Tym samym dzieciom
    Wnioskodawcy przysługują po sporządzeniu poświadczenia dziedziczenia udziały po (...) w
    całym mieniu majątku, który stanowił wspólność majątkową Wnioskodawcy i jego żony.
    (...) sierpnia 2024 r. zostało sporządzone poświadczenie dziedziczenia ustalające, że
    spadek po żonie Wnioskodawcy przypada Wnioskodawcy i dzieciom Wnioskodawcy po (...)
    każdemu z nich.
    (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawca zawarł z córką umowę darowizny, mocą której córka
    przeniosła na Wnioskodawcę umową darowizny przysługujący jej udział w wysokości (...) w
    spadku po AC.

    (...) kwietnia 2025 r. w sprawie zawisłej przed SR w (...), sygnatura akt (...) o dział spadku po
    AC, jaka toczyła się pomiędzy Wnioskodawcą a synem Wnioskodawcy, została zawarta
    ugoda, w wyniku której majątek spadkowy został podzielony pomiędzy spadkobierców. W
    skład masy spadkowej wchodziła między innymi nieruchomość zabudowana domem,
    położona w A, (...). Nieruchomość ta to grunt, który został zakupiony przez Wnioskodawcę
    i jego żonę w 1996 r. oraz dom, który został wybudowany w 1998 r. Tym samym w 1998 r.
    upłynęło 5 lat od wybudowania domu i nabycia działki pod domem.
    W wyniku dokonania działu spadku Wnioskodawca nabył między innymi własność całej
    zabudowanej domem nieruchomości położonej w A, (...). W momencie działu spadku
    Wnioskodawca „nabył” od syna jego udział w tej nieruchomości w wysokości (...), zaś syn
    nabył od Wnioskodawcy inne składniki majątkowe o równoważnej wartości i otrzymał
    dodatkowo spłatę w wysokości (...). Tym samym, aby stać się wyłącznym właścicielem
    nieruchomości Wnioskodawca poniósł wydatki w kwocie (...) oraz poniósł koszty w postaci
    przekazania swoich udziałów we współwłasności innych nieruchomości na rzecz syna (...).
    Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać opisaną wyżej nieruchomość położoną w A i z
    tego tytułu Wnioskodawca osiągnie przychód/dochód.
    W piśmie sygnowanym datą 30 sierpnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
    udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: W zakresie obowiązku podatkowego Wnioskodawca informuje, że posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie mieszka na stałe i rozlicza się
    podatkowo w Polsce.
    2. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
      nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż domu w A nastąpi
      w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca informuje, że nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej, a
    w tym w zakresie działalności gospodarczej. Dom w A został wybudowany i był
    użytkowany na własne potrzeby i potrzeby rodziny.
    3. Co, oprócz nieruchomości zabudowanej domem w A, wchodziło w skład spadku po Pana
      żonie?
    Odpowiedź: W skład spadku po zmarłej żonie oprócz nieruchomości letniskowej w A, (...)
    wchodzą następujące składniki:
    a) Nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...);
    b) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    c) Nieruchomość rolna położona w (...);
    d) Nieruchomość rolna położona w (...);
    e) Nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...);
    f) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    g) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    h) Udział (...) w nieruchomości stanowiąca działkę nr (...);

    i) Prawo własności w (...) samochód (...);
    j) Wspólne oszczędności na dzień śmierci żony Wnioskodawcy w bankach, tj. (...);
    k) mieszkanie w (...) w miejscowości (...);
    l) wyposażenie domów i mieszkań jak wyżej;
    m) skuter;
    n) dwie przyczepki;
    o) jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym.
    4. Jakie składniki majątkowe nabył Pan w wyniku działu spadku oprócz wskazanego we
      wniosku domu w A?
    Odpowiedź: Oprócz nieruchomości w A, (...) w wyniku działu spadku Wnioskodawca nabył
    udziały syna (po (...)) w nieruchomości jak niżej:
    a) Nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...);
    b) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    c) Nieruchomość rolna położona w (...);
    d) Nieruchomość rolna położona w (...).
    Oprócz wyżej opisanych składników majątkowych Wnioskodawca nabył (...) udziału we
    współwłasności samochodu (...), (...) udziału we współwłasności dwóch przyczepek
    samochodowych, skutera, jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym i na
    rachunku bankowym.
    5. Czy wskutek działu spadku uzyskał Pan przysporzenie majątkowe ponad przysługujący
      Panu, przed działem spadku, udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład
      spadku po zmarłej żonie, poprzez nabycie majątku o większej wartości rynkowej aniżeli
      przypadająca na Pana wartość rynkowa udziału we wszystkich składnikach
      majątkowych wchodzących w skład spadku?
    Odpowiedź: W skutek działu spadku po zmarłej żonie Wnioskodawca nie nabył
    przysporzenia majątkowego ponad przypadający Wnioskodawcy przed działem spadku
    udział w spadku.
    6. Jakie składniki majątkowe nabył od Pana syn w wyniku dokonanego działu spadku?
    Odpowiedź: Syn Wnioskodawcy (...) w wyniku dokonania działu spadku nabył
    nieruchomości jak niżej:
    a) Nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...);
    b) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    c) Nieruchomość niezabudowana w (...);
    d) Udział (...) w nieruchomości stanowiącej działkę nr (...);
    e) Środki pieniężne na rachunkach bankowych (...) oraz w (...) i część środków pieniężnych
      na rachunku bankowym w (...), wyposażenie domu w (...), dopłatę ze strony
      Wnioskodawcy w kwocie (...) oraz po sprzedaży mieszkania w (...) udział w uzyskanej
      cenie sprzedaży.
    7. Czy składniki majątkowe, które przekazał Pan synowi na podstawie dokonanego działu
      spadku, zostały nabyte do majątku wspólnego Pana i Pana zmarłej żony?

    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie składniki majątkowe (nieruchomości)
    jakie weszły do masy spadkowej Wnioskodawca nabył w ramach wspólności małżeńskiej
    wspólnie z żoną. Wyjątkiem jest nieruchomość w (...). Żona Wnioskodawcy razem z
    siostrami była jej współwłaścicielką i ten udział stanowił jej majątek odrębny.
    8. Czy zgodnie z ugodą w sprawie o dział spadku zawartą pomiędzy Panem a Pana synem
      był Pan zobowiązany do spłaty Pana syna w kwocie (...)?
    Odpowiedź: Tak, zgodnie z ugodą Wnioskodawca był zobowiązany do spłaty syna w
    kwocie (...).
    9. Czy otrzymanie przez Pana syna składników majątkowych wraz ze spłatą w wysokości
      (...) wyczerpuje jego roszczenia wobec Pana z tytułu działu spadku po jego matce (Pana
      żonie)?
    Odpowiedź: Otrzymane przez syna Wnioskodawcy składniki majątkowe i spłata w kwocie
    (...) wyczerpują w całości jego roszczenie wobec Wnioskodawcy.
    10. Kiedy (proszę, żeby wskazał Pan przybliżoną datę) dokona Pan sprzedaży
      nieruchomości zabudowanej domem w A, o której mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Sprzedaż A nastąpiła (...) lipca 2025 r. za kwotę (...) z uwagi na kupca chętnego
    do zakupu natychmiast. Reasumując niniejsze postępowanie Wnioskodawca uważa, że nie
    powinien płacić podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości w A.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 3 lipca 2025 r.)
    1) Czy dochód uzyskany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości, której jedynym
      właścicielem stał się (...) kwietnia 2025 r. w wyniku działu spadku i nabycia od syna (...)
      na podstawie tego działu spadku udziału w wysokości (...) oraz w wyniku przyjęcia od
      córki darowizny (...) udziału w spadku po żonie Wnioskodawcy, podlega
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdy nieruchomość została nabyta przez
      Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy AC w 1996 r., a dom na tej nieruchomości został
      wybudowany w 1998 r.?
    2) Czy, jeśli odpowiedź na pytanie pierwsze jest pozytywna (jest podatek), to czy od (...)
      dochodu ze sprzedaży udziału „nabytego” od córki w drodze darowizny przypadającej
      jej części prawa do spadku, Wnioskodawca może odjąć koszty nabycia udziału od syna
      w postaci spłaty w kwocie (...) jaką Wnioskodawca dokonał na rzecz syna oraz czy
      Wnioskodawca może odliczyć wartość swoich udziałów w innych składnikach
      majątkowych jakie Wnioskodawca przeniósł na syna w celu nabycia udziału od syna w
      nieruchomości położonej w A w celu uzyskania wyłącznej własności tej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 3 lipca 2025 r.)
    W przekonaniu Wnioskodawcy, jako, że udział w wysokości (...) we współwłasności w
    opisanej nieruchomość Wnioskodawca nabył w wyniku działu spadku, to dochód ze
    sprzedaży nieruchomości (tj. też od udziału w wysokość (...), jaki Wnioskodawca nabył od
    córki (...)) jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, albowiem zgodnie z
    art. 10 ust 1 pkt 8 updof odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
      gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości przed
      upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
      lub wybudowanie, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, podlega
      opodatkowaniu.
    Zarazem zgodnie z art. 10 ust. 5 w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze
    spadku nieruchomości określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c art. 10 updof, okres, o którym
    mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

    nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę. W związku z tym dochód
    ze sprzedaży nieruchomości w całości jest zwolniony w opodatkowania podatkiem
    dochodowym, bo nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w (...) w wyniku
    działu spadku, a od wybudowania domu na tej nieruchomości i jej nabycia przez
    spadkodawcę minęło 5 lat.
    Zarazem, jeśli stanowisko organu byłoby odmienne, to Wnioskodawca uważa, że może
    pomniejszyć dochód ze sprzedaży nieruchomości o koszty, jakie Wnioskodawca poniósł w
    celu nabycia udziału we współwłasności nieruchomości na rzecz syna. Takim kosztem jest
    spłata w wysokości (...), jak i wartość udziałów Wnioskodawcy we współwłasności innych
    składników majątkowych, a w tym nieruchomości, które wchodziły do masy spadkowej, a
    które stały się wyłączną własnością syna.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło

    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
    nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej
    ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
    działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli
    nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę.
    Zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres,
      o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Art. 10 ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w
    drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej
    nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie
    następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem
    nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
    gdzie mieszka na stałe i rozlicza się podatkowo. Nie prowadzi Pan żadnej działalności
    gospodarczej. (...) stycznia 2024 r. zmarła Pana żona. W Pana małżeństwie obowiązywał
    ustrój wspólności małżeńskiej. Wobec tego z dniem śmierci Pana żony połowa majątku
    przypadła Panu. Pozostali spadkobiercy uznali taki stan faktyczny i prawny. (...) sierpnia
    2024 r. zostało sporządzone poświadczenie dziedziczenia ustalające, że spadek po Pana
    żonie przypada Panu i Pana dzieciom po (...) każdemu z nich. Tym samym Pana

    dzieciom przysługują po sporządzeniu poświadczenia dziedziczenia udziały po (...) w
    całym mieniu majątku, który stanowił wspólność majątkową Pana i Pana żony. W skład
    spadku po Pana zmarłej żonie wchodzą następujące składniki: nieruchomość
    letniskowa w A, nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...), nieruchomość
    niezabudowana w (...), nieruchomość rolna położona w (...), nieruchomość rolna
    położona w (...), nieruchomość zabudowana domem mieszkalnym w (...), nieruchomość
    niezabudowana w (...), nieruchomość niezabudowana w (...), udział (...) w nieruchomości
    w (...), prawo własności w (...) samochodu (...), wspólne oszczędności na dzień śmierci
    Pana żony w bankach (...), mieszkanie w (...), wyposażenie domów i mieszkań, skuter,
    dwie przyczepki, jednostki uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym. Wszystkie składniki
    majątkowe (nieruchomości) jakie weszły do masy spadkowej nabył Pan w ramach
    wspólności małżeńskiej wspólnie z Pana żoną. Wyjątkiem jest nieruchomość w (...),
    której Pana żona razem z siostrami była współwłaścicielką i ten udział stanowił jej
    majątek odrębny. (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan z córką umowę darowizny, mocą
    której Pana córka przeniosła na Pana umową darowizny przysługujący jej udział w
    wysokości (...) w spadku po Pana żonie. (...) kwietnia 2025 r. w sprawie o dział spadku po
    Pana żonie, jaka toczyła się pomiędzy Panem a Pana synem, została zawarta ugoda, w
    wyniku której majątek spadkowy został podzielony pomiędzy spadkobierców. W wyniku
    dokonania działu spadku nabył Pan m.in. własność całej zabudowanej domem
    nieruchomości położonej w A. Nieruchomość ta to grunt, który został zakupiony przez
    Pana i Pana żonę w 1996 r. oraz dom, który został wybudowany w 1998 r. Oprócz
    nieruchomości w A w wyniku działu spadku nabył Pan udziały syna (po (...)) w
    nieruchomościach: nieruchomości zabudowanej domem mieszkalnym w (...),
    nieruchomości niezabudowanej w (...), nieruchomości rolnej położonej w (...),
    nieruchomości rolnej położonej w (...) oraz (...) udziału we współwłasności samochodu
    (...), (...) udziału we współwłasności dwóch przyczepek samochodowych, skutera,
    jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym i na rachunku bankowym.
    Natomiast Pana syn w wyniku dokonania działu spadku nabył nieruchomość
    zabudowaną domem mieszkalnym w (...), nieruchomość niezabudowaną w (...),
    nieruchomość niezabudowaną w (...), udział (...) w nieruchomości w (...), środki
    pieniężne na rachunkach bankowych (...) oraz w (...) i część środków pieniężnych na
    rachunku bankowym w (...), wyposażenie domu w (...), dopłatę z Pana strony w kwocie
    (...) oraz po sprzedaży mieszkania w (...) udział w uzyskanej cenie sprzedaży. Zgodnie z
    ugodą był Pan zobowiązany do spłaty syna w kwocie (...). Otrzymane przez Pana syna
    składniki majątkowe i spłata w kwocie (...) wyczerpują w całości jego roszczenie wobec
    Pana. W skutek działu spadku po Pana zmarłej żonie nie nabył Pan przysporzenia
    majątkowego ponad przypadający Panu przed działem spadku udział w spadku. (...)
    lipca 2025 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości zabudowanej domem w A. Dom w A
    został wybudowany i był użytkowany na własne potrzeby i potrzeby rodziny.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia
    „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się
    do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.

    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki
    stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila
    śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy
    spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt
    poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku
    od momentu jego otwarcia.
    Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Na mocy art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
        spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
        spadkobierców.
      § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w
        formie aktu notarialnego.
    W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to
      może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć.
      Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest
      jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Na mocy art. 211 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy

      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 212 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość
        poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy
        podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi
        służebnościami gruntowymi.
      § 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do
        okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo
        sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
    Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy –
    w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po
    dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej,
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i
    opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki
    majątkowe między małżonkami.
    Przepis art. 31 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Z kolei z art. 35 ww. Kodeksu wynika:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W świetle natomiast art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta
    charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku
    wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw
    majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W
    konsekwencji, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie może ponownie nabyć
    udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro
    nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi
    z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.
    Kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była
    przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn.

    akt II FPS 2/17, w której sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez
    współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu
    tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych
    do majątku wspólnego małżonków”.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.
    Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków
    pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach
    nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje
    kwestii własności nieruchomości. Dlatego też należy odnieść się do przepisów prawa
    cywilnego.
    Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Według art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Z art. art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego:
      Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej
      części składowych.

    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, co
    oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest
    zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany.
    Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt
    ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek
    nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia
    bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno
    zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za
    datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu
    niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności
    gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w
    rozumieniu ustawy.
    W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży
    nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą
    przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
    W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której
    wybudowano budynek – termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia
    własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego
    część składową. Bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym
    nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia.
    Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później
    wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment
    nabycia gruntu.
    W konsekwencji, skoro Pan i Pana żona nabyliście grunt w A w 1996 r., a w 1998 r.
    wybudowaliście dom, to za datę nabycia nieruchomości należy uznać datę nabycia gruntu,
    tj. 1996 r.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości
    zabudowanej domem w A podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, kiedy nastąpiło faktyczne nabycie przez Pana
    nieruchomości w A, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5, ust. 6 i
    ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt,
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.

    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Umowa darowizny ma charakter czynności nieodpłatnej. Istotą darowizny jako czynności
    nieodpłatnej jest więc brak po drugiej stronie umowy ekwiwalentu w postaci świadczenia
    wzajemnego.
    W niniejszej sprawie (...) stycznia 2024 r. zmarła Pana żona. W Pana małżeństwie
    obowiązywał ustrój wspólności małżeńskiej. Wobec tego z dniem śmierci Pana żony
    połowa majątku przypadła Panu. (...) sierpnia 2024 r. zostało sporządzone poświadczenie
    dziedziczenia ustalające, że spadek po Pana żonie przypada Panu i Pana dzieciom po (...)
    każdemu z nich. Tym samym Pana dzieciom przysługują po sporządzeniu poświadczenia
    dziedziczenia udziały po (...) w całym mieniu majątku, który stanowił wspólność majątkową
    Pana i Pana żony. (...) sierpnia 2024 r. zawarł Pan z córką umowę darowizny, mocą której
    Pana córka przeniosła na Pana umową darowizny przysługujący jej udział w wysokości (...)
    w spadku po Pana żonie. (...) kwietnia 2025 r. w sprawie o dział spadku po Pana żonie, jaka
    toczyła się pomiędzy Panem a Pana synem, została zawarta ugoda, w wyniku której
    majątek spadkowy został podzielony pomiędzy spadkobierców. W wyniku dokonania
    działu spadku nabył Pan m.in. własność całej zabudowanej domem nieruchomości
    położonej w A. (...) lipca 2025 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości zabudowanej
    domem w A.
    Mając na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie należy
    stwierdzić, że z uwagi na panujący w Pana małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności
    majątkowej, nie można wyodrębnić udziałów, które Pan oraz Pana żona posiadali w chwili
    nabycia nieruchomości w A. Z tego względu nie mógł Pan ponownie nabyć udziałów w ww.
    nieruchomości ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.
    Data otwarcia spadku oraz późniejszy dział spadku (zarówno do wysokości udziału w
    spadku, jak i ponad ten udział) nie stanowią dla Pana nabycia, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w odniesieniu do udziału (...) w nieruchomości w A termin pięcioletni, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa
    własności tej nieruchomości przez Pana – do majątku wspólnego małżeńskiego. Oznacza
    to, że dokonane przez Pana odpłatne zbycie tego udziału nie będzie stanowiło źródła
    przychodu i nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi

    na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku
    wspólnego małżonków (tj. od 1996 r.) upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei, sprzedaż nieruchomości w A w udziale (...) nabytym (...) sierpnia 2024 r. w drodze
    darowizny od córki – stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem termin, o którym mowa w przepisie
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym
    przypadku liczyć od końca 2024 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynąłby dopiero z
    końcem 2029 r.
    Podsumowując, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że dochód uzyskany przez Pana ze sprzedaży (...)
    udziału w nieruchomości w A nie podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast dochód uzyskany przez Pana ze
    sprzedaży (...) udziału w nieruchomości w A, nabytego przez Pana w drodze darowizny od
    córki, podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanego udziału w
    nieruchomości w A nabytego w drodze darowizny od córki należy wskazać, co następuje:
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby
    transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością).
    Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty
    ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze

    sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp.
    Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    W przypadku gdy zbywaną nieruchomość lub jej część nabyto w drodze darowizny, u
    stalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia takiej nieruchomości
    odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze darowizny, mogą
    zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma charakter katalogu zamkniętego, w
    związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany
    przychód.
    Zatem kosztami uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu nieruchomości lub praw
    majątkowych nabytych w drodze darowizny mogą być wyłącznie:
    · udokumentowane nakłady na tę nieruchomość lub prawo zwiększające ich wartość
      poczynione w czasie ich posiadania,
    · kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej ten podatek
      przypada na tę nieruchomość lub prawo.
    Natomiast kosztami uzyskania przychodu wyłącznie przy odpłatnym zbyciu nieruchomości
    lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku są – oprócz wyżej wskazanych –
    również:
    · udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę,

    · przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej
      rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych
      nabytych przez podatnika.
    Stosownie do przywołanych przepisów wskazać należy, że przychodem z odpłatnego
    zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie zawartej w umowie sprzedaży
    odpowiadająca wartości nabytych w drodze darowizny udziałów w nieruchomości
    pomniejszona o koszty, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych przypadające na ww. udziały (tj. koszty odpłatnego zbycia). Przychód
    ten może zostać pomniejszony o koszty ustalone zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy (tj.
    koszty uzyskania przychodu), a różnica stanowi dochód.
    Spłata na rzecz syna oraz wartości udziałów w innych składnikach majątkowych jakie
    przeniósł Pan na syna w celu nabycia udziału od syna w nieruchomości położonej w A nie
    stanowią żadnej z kategorii wskazanych w art. 22 ust. 6d ww. ustawy, a więc nie mogą
    zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia udziału ww. nieruchomości, nabytego
    w drodze darowizny.
    Powyższy pogląd organu znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów, m.in. w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 4 lutego 2016 r., sygn. akt I SA/Ke
    718/15, w którym Sąd stwierdził, że:
      (...) Przepis art. 22 ust. 6d w sposób jednoznaczny wskazuje, co może być kosztem
      uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości (udziału) nabytej w drodze
      darowizny.
      Kosztami uzyskania przychodu są tylko udokumentowane nakłady oraz kwota
      zapłaconego podatku od spadków i darowizn.
      Za nakłady poniesione na nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające,
      modernizujące daną nieruchomość, czy też nawet wydatki remontowe, które
      zwiększają wartość rynkową nieruchomości poczynione w czasie jej posiadania. (...).
    Zatem w Pana przypadku, który dotyczy wyłącznie sprzedaży (...) udziału w nieruchomości
    w A, którą nabył Pan od córki w drodze darowizny, do kosztów uzyskania przychodu nie
    może Pan zaliczyć spłaty w kwocie (...) jaką dokonał Pan na rzecz syna oraz wartości Pana
    udziałów w innych składnikach majątkowych jakie przeniósł Pan na syna w celu nabycia
    udziału od syna w nieruchomości położonej w A, w celu uzyskania wyłącznej własności tej
    nieruchomości.
    Wobec powyższego, od (...) przychodu ze sprzedaży udziału nabytego od córki w drodze
    darowizny (przypadającej córce części prawa do spadku), nie może Pan odjąć spłaty w
    kwocie (...) jaką dokonał Pan na rzecz syna oraz wartości Pana udziałów w innych
    składnikach majątkowych jakie przeniósł Pan na syna, w celu uzyskania wyłącznej
    własności nieruchomości w A.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ
    nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
        zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
        czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.