Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-223/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-30
Teza: Czy ujemny wynik GZM może być pominięty w deklaracji CIT-8/0 podczas wyliczania opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za rok 2007?
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; dochód-opodatkowanie dochodu; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zasób-zasoby mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 19 marca 2008 r.) uzupełnionym w dniu 09 maja 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych – **jest nieprawidłowe.**

****

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Z uwagi na braki formalne w dniu 23 kwietnia 2008 r. wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. Biura w dniu 09 maja 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Mieszkaniowa poniosła w roku 2007 stratę na gospodarce zasobami mieszkaniowymi (GZM).

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy ujemny wynik GZM może być pominięty w deklaracji CIT-8/0 podczas wyliczania opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych za rok 2007?

Zdaniem Spółdzielni podstawa wyliczenia podatku dochodowego od osób prawnych to wynik na działalności podstawowej pomniejszony o wynik z gospodarki zasobami mieszkaniowymi plus wynik na operacjach pozostałych plus wynik na operacjach finansowych przy czym zarówno operacje pozostałe jak i finansowe wyłącznie w kwocie dopuszczalnej zgodnie z aktualnymi przepisami. Na wynik działalności Spółdzielni składa się:

*   Wynik gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
*   Wynik pozostałej działalności gospodarczej,
*   Wynik pozostałej działalności operacyjnej (z pominięciem kosztów skierowanych do sądu spraw o zapłatę należności czynszowych z lokali mieszkalnych oraz ich ewentualnej zapłaty)
*   Wynik na operacjach finansowych (z pominięciem odsetek naliczonych za nieterminową zapłatę czynszu oraz odsetek zapłaconych).

Deklaracja podatkowa CIT-8/0 w dziale B.1. poz. 8 wymienia dochody (przychody) wolne od podatku – tym samym w deklaracji CIT-8 w dziale E.1. poz. 40 powinna figurować kwota 0,- PLN, a dalsze wyliczenia podatku dochodowego od osób prawnych winny być dokonywane w oparciu o dział D.3 poz. 38 deklaracji.

Na tle przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Stosownie do art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., zwanej dalej updop) podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21 i 22, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo w art. 7a ust. 1 (…).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. W myśl art. 7 ust. 2 updop dochodem jest z zastrzeżeniem art. 10 i 11 nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 updop przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze i wartości pieniężne, co oznacza, że wszystkie środki jakie wpływają na rachunek podatnika stanowią w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej przychód. Natomiast kosztami uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 1 updop, są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego wynika, że w deklaracjach podatkowych podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są zobowiązani do wykazania wszelkich przychodów oraz kosztów ich uzyskania z całokształtu działalności. Jeżeli na działalności, z której dochody są wolne od podatku, zostanie poniesiona strata to stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 oraz ust. 4 updop należy zastosować zasadę, że przy ustalaniu dochodu (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów, ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. W przedmiotowej sprawie zastosowanie ma art. 17 ust. 1 pkt 44.

Poniesiona strata na działalności, z której dochody są wolne od podatku nie może obniżać dochodów z opodatkowanej działalności. W takim przypadku podatnicy są zobowiązani wykazać z działalności stratę ze źródła przychodów, z którego dochody są wolne od podatku, stanowiącą nadwyżkę kosztów podatkowych nad przychodami z tej działalności. W ten sposób zostanie wykazany dochód na opodatkowanej działalności.

Odnosząc przedstawiony wyżej stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku Spółdzielni należy stwierdzić, że stanowisko podatnika jest **nieprawidłowe**, gdyż wynik z gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie pomniejsza dochodu z działalności opodatkowanej, a tym samym nie ma wpływu na podstawę opodatkowania.

W odniesieniu do uzupełnionego stanowiska z dnia 05 maja 2008 r. dotyczącego wypełnienia deklaracji podatkowej CIT-8, należy stwierdzić, że w przypadku wystąpienia straty z działalności zwolnionej z opodatkowania w poz. 40 deklaracji CIT-8 (wersja 21) powinna figurować cyfra „0” – strata ta powinna być wykazana w poz. 37 deklaracji CIT-8: „Strata w związku z postanowieniami art. 7 ust. 3-4a ustawy oraz strata ze źródeł przychodów wykazanych w poz. 29, podlegająca za granicą odliczeniu od dochodu do opodatkowania.”

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

****