Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-846/14/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-10-17
Teza: Czy kwota należnego czynszu z tytułu najmu pomieszczeń korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (jako usług świadczonych pomiędzy jednostkami budżetowymi) ?
Słowa kluczowe: czynsz; jednostka-jednostka budżetowa; najem; usługi-usługi zwolnione; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2014 r. (data wpływu 21 lipca 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług najmu pomieszczeń świadczonych pomiędzy jednostkami budżetowymi – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług najmu pomieszczeń świadczonych pomiędzy jednostkami budżetowymi.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Komenda jest państwową jednostką budżetową. W trwałym zarządzie posiada budynek biurowy stanowiący własność Skarbu Państwa. Część pomieszczeń jest wynajmowana. Jednym z najemców jest … Urząd Wojewódzki reprezentowany przez Wojewodę. Zgodnie z zawartą umową, wynajmujący oddaje w najem najemcy pomieszczenia administracyjne. Najemca płaci wynajmującemu czynsz-zwrot kosztów z tytułu utrzymania użyczonych pomieszczeń w określonej wysokości. Komenda będąc państwową jednostką budżetową świadczy na rzecz państwowej jednostki budżetowej, tj. … Urzędu Wojewódzkiego usługi najmu, czynsz-zwrot kosztów z tytułu utrzymania użyczonych pomieszczeń.

W związku z powyższym opisem, zadano następujące pytanie:

Czy kwota należnego czynszu z tytułu najmu pomieszczeń korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (jako usług świadczonych pomiędzy jednostkami budżetowymi)?

Zdaniem Wnioskodawcy czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 nr 1722). Należności z tytułu czynszu za najem pomieszczeń nie należy zwiększać o podatek od towarów i usług, czyli Komenda korzysta ze zwolnienia. Dotychczas Komenda wystawia rachunki. Od roku 2012 Jednostka przestała być podatnikiem podatku VAT – gdyż nie osiągała przychodu w roku 2011 przekraczającego 150.000 zł, na mocy art. 113 ust. 1.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z póżn. zm.) ,,opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2013 r. nr 1722), zwalnia się od podatku usługi świadczone pomiędzy jednostkami budżetowymi z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy oraz usług komunikacji miejskiej.

W pozycjach 140-153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy zostały wymienione następujące usługi:

*   poz. 140 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.20.0,
*   poz. 141 „Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych” PKWiU 36.00.30.0,
*   poz. 142 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” PKWiU ex 37,
*   poz. 143 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu” PKWiU 38.11.1,
*   poz. 144 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu” PKWiU 38.11.2,
*   poz. 145 „Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne” PKWiU 38.11.6,
*   poz. 146 „Usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych” PKWiU 38.12.1,
*   poz. 147 „Usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu” PKWiU 38.12.30.0,
*   poz. 148 „Usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia” PKWiU 38.21.10.0,
*   poz. 149 „Usługi związane z usuwaniem odpadów innych niż niebezpieczne” PKWiU 38.21.2,
*   poz. 150 „Usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych” PKWiU 38.22.19.0,
*   poz. 151 „Usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych i pozostałych odpadów niebezpiecznych, z wyłączeniem usług zagospodarowania odpadów(ponownego przetwarzania paliw i odpadów) (PKWiU ex 38.22.21.0)” PKWiU ex 38.22.2,
*   poz. 152 „Usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem” PKWiU 39.00.1,
*   poz. 153 „Pozostałe usługi związane z rekultywacją oraz specjalistyczne usługi w zakresie kontroli zanieczyszczeń” PKWiU 39.00.2,
*   poz. 174 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu” PKWiU 81.29.12.0,
*   poz. 175 „Pozostałe usługi sanitarne” PKWiU 81.29.13.0.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz powołanych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług prowadzi do stwierdzenia, że skoro Komenda – jak wynika z treści wniosku - będąc państwową jednostką budżetową świadczy na rzecz innej państwowej jednostki budżetowej, tj. … Urzędu Wojewódzkiego usługi najmu pomieszczeń, czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku, na podstawie § 3 ust. 1 pkt 7 lit. a) powołanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. Zatem nie ma obowiązku naliczenia podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.