Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.579.2017.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-09
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2017 r. (data wpływu 30 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz ubiegania się o zwrot podatku w związku z realizacją projektu pn.: „\`(...)\`” **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz ubiegania się o zwrot podatku w związku z realizacją projektu pn.: „\`(...)\`”

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina \`(...)\` jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje projekt pn.:

1.  Przebudowa wraz ze zmianą nawierzchni drogi gminnej nr \`(...)\` od km 0+000 do km 1+160 przebudowa drogi polega na :
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   mechanicznym karczowaniu krzaków na powierzchni 0,06ha;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 1147m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 1147m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 1147m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 1147m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 1116m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 1116m2;

*   uzupełnianie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16 cm na powierzchni 74m3;

*   wyrównanie istniejącej podbudowy mieszanką mineralno-bitumiczną w ilości 174.25t na powierzchni 3485m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 3400m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 850m2;

1.  Przebudowa drogi wewnętrznej nr ewid. 90/8 w m. \`(...)\` po starym wale od km 0+000 do km 0+500 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 1880m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 1880m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 1880m,sup>2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 1880m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 1830m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 1780m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 120m3.

1.  Przebudowa wraz zez zmianą nawierzchni drogi wewnętrznej \`(...)\` nr ewid. 152, 98/2, 114 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 4877m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 4877m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 4877m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 4877m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 4746m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 4615m,sup>2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 314,40m3;

*   wykonanie odwodnienia poprzez montaż przepustów pod drogą oraz ścianek czołowych w ilości 22,50m.

1.  Przebudowa odcinka drogi gminnej nr \`(...)\` od km 0+000 do km 0+370 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 370m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 370m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 370m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 370m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych w ilości 97,13t/m2 na powierzchni 1295m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 1295m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 38,85m3.

1.  Przebudowa drogi gminnej nr \`(...)\` od km 0+000 do km 0+260 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 962m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 962m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 962m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 962m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 936m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 910m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 62,40m3.

1.  Przebudowa drogi gminnej nr \`(...)\` od km 0+000 do km 0+713 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 2630,10m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 2630,10m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 2630,10m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 2630,10m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 2566,80m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 2495,50m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 171,12m3

1.  Przebudowa wraz ze zmianą nawierzchni drogi gminnej nr \`(...)\` od km 0+000 do km 1+265 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 3479m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 3479m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 3479m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 3479m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 2952m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 2870m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 196,80m3;

*   wyrównanie istniejącej podbudowy mieszanką mineralno-bitumiczną w ilości 103,46t na powierzchni 1379,5m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 1335m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 445m2.

1.  Przebudowa drogi wewnętrznej nr ewid. 653 w m. \`(...)\` od km 0+000 do km 0+400 przebudowa drogi polega na:
    

*   wykonaniu robót pomiarowych;

*   korytowaniu mechanicznym na powierzchni 1480m2;

*   wykonaniu warstwy odsączającej i zagęszczeniu mechanicznym o gr. 15cm na powierzchni 1480m2;

*   wykonanie warstwy dolnej podbudowy z kruszyw o gr. 15cm na powierzchni 1480m2;

*   wykonanie górnej warstwy podbudowy z kruszyw o gr. 8cm na powierzchni 1480m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa wiążąca na powierzchni 1440m2;

*   wykonanie nawierzchni z mieszanek mineralno-bitumicznych o gr. 4cm warstwa ścieralna na powierzchni 1400m2;

*   uzupełnienie poboczy materiałem kamiennym o gr. 16cm na powierzchni 96m3.

Planowane zakończenie przebudowy dróg 31 październik 2017 r. Na realizację zadania Gminie została przyznana pomoc z Środków w ramach operacji „Budowa lub modernizacja dróg lokalnych” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem, lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie energii” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW). Realizowana inwestycja jest w zakresie obowiązujących zadań własnych gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. 2016, poz. 446). Realizowany projekt nie będzie generował dochodów dla Gminy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie \`(...)\` przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o zwrot w ramach wydatków w związku z realizacją projektu pn.: „\`(...)\`.”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina \`(...)\` nie będzie miała możliwości odliczania podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacja projektu pn. „\`(...)\`”, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2016r., poz. 710) z uwagi na fakt, iż ponoszone wydatki nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych i generujących dochody dla Gminy. W przedmiotowej sprawie nie istnieje związek ze sprzedażą opodatkowaną, tym samym nie jest spełniony warunek dający Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacja omawianej we wniosku inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r., poz. 446, z późn. zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analizując przedstawione okoliczności wskazać należy, że w świetle powołanych przepisów głównym celem ponoszonych wydatków w zakresie przebudowy dróg gminnych jest wykonywanie zadań publicznych (zadań własnych Gminy).

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Wnioskodawcy związanych z nabywanymi usługami wynika, że ich nabycie nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Inwestycja w zakresie przebudowy dróg wykonana będzie przez organ władzy publicznej w zakresie realizowania zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których został on powołany – czyli ustawą o samorządzie gminnym.

Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż Wnioskodawca realizując opisane we wniosku przedsięwzięcie nie będzie działał w charakterze podatnika VAT.

Należy stwierdzić, że w związku z realizacją zadania pn.: „\`(...)\`”, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących realizację ww. zadania. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Zainteresowany nie będzie działał jako podatnik VAT i wydatki związane z realizacją zadania nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r. , poz. 1686). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, nie będzie miał zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, niniejsza interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.