Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.895.2024.2.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-08
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazaniem prezentu
pamiątkowego z okazji jubileuszu pracy.
Słowa kluczowe: darowizna
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
prezent
płatnik
upominki
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z wykonywanej pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem,
    które wpłynęło 3 stycznia 2025 r. (data nadania 30 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X Sp. z o.o. przyznaje swoim pracownikom z okazji Jubileuszu 25 lat zatrudnienia (...)
    zegarek pamiątkowy. Każdy zegarek pamiątkowy posiada dedykację uwzględniającą
    uhonorowanie 25-letniego stażu (...). Zgodnie z Regulaminem (...) X Sp. z o.o. – pracownicy,
    którzy przepracowali 25 lat (...) otrzymują zegarek pamiątkowy. Przez pracę (...) rozumie
    się okresy zatrudnienia w (...). Ponadto w powszechnie obowiązujących przepisach (...)
    również uwzględnione jest przyznanie zegarka pamiątkowego po przepracowaniu co
    najmniej 25 lat (...).
    Otrzymanie zegarka pamiątkowego nie wynika z zawartych ze Spółką umów o pracę.
    Przekazanie pracownikom prezentu, jakim jest zegarek pamiątkowy jest formą gratulacji,
    uhonorowania 25-letniego stażu pracy (...), nie jest elementem wynagrodzenia, do zapłaty
    którego zobowiązana jest Spółka na podstawie umowy o pracę.
    W uzupełnieniu podania doprecyzowali Państwo, że zegarek pamiątkowy z okazji 25 lat
    zatrudnienia (...) nie ma charakteru zindywidualizowanego. Każdy zegarek posiada
    wygrawerowaną dedykację o przybliżonej treści: (...). Zegarki mogą mieć różne modele i
    różne wartości do określonego w przepisach wewnętrznych limitu kwotowego. Zegarek
    nie jest indywidualnie przypisany do pracownika, na grawerze nie ma wyszczególnionego
    konkretnego pracownika, dlatego też nie ma możliwości wskazać, który konkretnie
    zegarek podczas obchodów (...) otrzyma dany pracownik, z uwagi na losowe wręczanie
    prezentu pracownikom.
    Zegarek jest prezentem o charakterze pamiątkowym, służy wyłącznie wyróżnieniu
    pracownika z okazji 25 lat pracy (...). Nie jest związany z bieżącym wynagrodzeniem i nie
    stanowi elementu wynagrodzenia.
    Zegarki mogą mieć różne modele i różne wartości do określonego w przepisach
    wewnętrznych limitu kwotowego, nie mają również charakteru zindywidualizowanego,
    dlatego też nie są Państwo w stanie wskazać, który konkretnie zegarek podczas obchodów
    (...) otrzyma dany pracownik.
    Przekazanie zegarka pamiątkowego nie leży w interesie pracownika, a w interesie
    pracodawcy. Przekazanie zegarka pamiątkowego stanowi prezent jako forma gratulacji z
    inicjatywy pracodawcy, ma na celu uhonorowanie pracownika z okazji 25 lat pracy (...).
    Spółka przekazując prezent pracownikowi w postaci zegarka pamiątkowego ma na celu
    jego uhonorowanie, pogratulowanie, prezent ten nie ma związku z wykonywanymi
    obowiązkami, nie stanowi formy odpłatności za wykonywaną pracę, nie jest elementem
    wynagrodzenia.
    Zakup zegarka pamiątkowego finansowany jest ze środków obrotowych. Spółka
    przekazuje prezent w postaci zegarka pamiątkowego na rzecz pracownika kosztem swego
    majątku.

    Zgodnie z zapisami Regulaminu (...) każdemu pracownikowi, który przepracował 25 lat (...)
    zostaje przekazany prezent w postaci zegarka pamiątkowego. Na podstawie zapisu
    Regulaminu (...), pracownik może dochodzić wydania zegarka pamiątkowego, z uwagi na
    przepracowanie 25 lat (...).
    Istotą przekazania zegarków pamiątkowych jest jednostronne obdarowanie pracowników
    z okazji 25 lat zatrudnienia (...), po stronie pracownika nie pojawia się korzyść w postaci
    zaoszczędzonego wydatku. Spółka ma na celu uhonorowanie pracownika z okazji 25 lat
    pracy (...), nie jest to forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, nie ma związku z
    wykonywanymi obowiązkami, nie stanowi formy odpłatności za wykonywaną pracę, nie
    jest elementem wynagrodzenia.
    Pracownik ma prawo odmówić przyjęcia zegarka pamiątkowego, jego przyjęcie ma
    charakter dobrowolny, jednak po stronie pracownika nie pojawia się korzyść w postaci
    zaoszczędzonego wydatku.
    Prezent w postaci zegarka pamiątkowego, jest przekazywany wszystkim pracownikom,
    którzy spełnili ten warunek – przepracowanie 25 lat (...).
    Zegarek pamiątkowy z okazji 25 lat (...) nie stanowi elementu wynagrodzenia, nie jest
    przekazywany jako nagroda jubileuszowa. Prezent w postaci zegarka pamiątkowego jest
    formą gratulacji, uhonorowania pracownika. Nie jest to forma dodatkowej gratyfikacji za
    rezultaty pracy.

## Pytanie

Czy przekazanie przez Spółkę zegarka pamiątkowego z okazji Jubileuszu 25 lat
    zatrudnienia (...) będzie stanowić dla pracowników przychód ze stosunku pracy i w
    związku z tym, na Spółce jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych ciążyć
    będzie obowiązek pobrania zaliczek na pdof?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przekazanie przez Spółkę zegarka pamiątkowego z okazji Jubileuszu 25 lat zatrudnienia (...)
    nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prezent w postaci zegarka pamiątkowego jest formą gratulacji, uhonorowania pracownika
    z okazji istotnego dla niego Jubileuszu. Nie jest to forma dodatkowej gratyfikacji za
    rezultaty pracy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z treścią ww. art. 9 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.

      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w
    art. 10 ust. 1 pkt 1:
      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu
    wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane
    przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie
    tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane
    pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi,
    bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści

    majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych
    w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:
      Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do
    zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z treści złożonego wniosku wynika, że zgodnie z Regulaminem (...), którzy przepracowali
    25 lat (...) otrzymują od Państwa zegarek pamiątkowy z dedykacją. Przyznanie ww. zegarka
    jest również uwzględnione w (...). Istotą przekazania zegarków pamiątkowych jest
    jednostronne obdarowanie pracowników z okazji 25 lat zatrudnienia (...). Przekazanie
    pracownikom prezentu jakim jest zegarek pamiątkowy jest formą gratulacji,
    uhonorowania, nie jest to forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, nie ma
    związku z wykonywanymi obowiązkami, nie stanowi formy odpłatności za wykonywaną
    pracę, nie jest elementem wynagrodzenia. Pracownik ma prawo odmówić przyjęcia
    zegarka pamiątkowego, jego przyjęcie ma charakter dobrowolny, jednak po stronie
    pracownika nie pojawia się korzyść w postaci zaoszczędzonego wydatku. Zakup zegarka
    pamiątkowego finansowany jest ze środków obrotowych.
    Zatem, zgodnie z (...) rozporządzenia Rady Ministrów (...):
      (...).
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń
    otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie
    pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo
    sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało
    ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn.
    akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia
    otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w
    rozumieniu ustawy.
      „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami)
      nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że
      wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także
      postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w
      praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca
      rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu
      zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako
      podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U.

      z 2016 r., poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium
      odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający
      opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają.
      Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie
      pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe
      (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa
    podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13,
    uznać należy, że przekazywanie pracownikom z okazji Jubileuszu 25-lecia zatrudnienia (...)
    zegarka pamiątkowego, o którym mowa we wniosku, a który nie stanowi elementu
    wynagrodzenia wynikającego z zawartych umów o pracę, lecz jest formą gratulacji,
    uhonorowania pracownika z okazji istotnego dla niego jubileuszu, co do zasady podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonego pracownikowi
    zegarka pamiątkowego w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie stanowi dla niego
    przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika związane z
    obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.