Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.358.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Rezygnacja z ryczałtu od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
rezygnacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28l-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ryczałtu od dochodów spółek.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 11 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W grudniu 2022 r. Spółka złożyła do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie na
    formularzu ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw.
    Estoński CIT). Jako okres opodatkowania ryczałtem Spółka wskazała okres od 1 stycznia
    2023 r. do 31 grudnia 2026 r.
    Spółka od dnia 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2024 r. podczas korzystania z tej formy
    opodatkowania spełniała warunki uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów
    spółek, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „ustawa o PDOD”).
    Spółka dniem 31 grudnia 2024 r. zrezygnowała z opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek i powróciła do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    prawnych na zasadach ogólnych. Spółka złożyła informację o rezygnacji z opodatkowania
    ryczałtem w deklaracji (CIT-8E) składanej za 2024 rok , w którym to po raz ostatni była
    opodatkowana ryczałtem (art. 28f ust. 2 ustawy o PDOP).
    W okresie od 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2024 r. nie wystąpiła żadna z
    przesłanek utraty prawa do opodatkowania ryczałtem o której mowa w art. 28I ust. 1 pkt 3-
    4 ustawy o PDOP.

## Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od
    dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2024 r., a więc przed upływem okresu 4 lat
    wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka jest uprawniona do rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów
    spółek z dniem 31 grudnia 2024 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w
    zawiadomieniu ZAW-RD.
    Zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z regulacji art. 28f ustawy z 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej:
    „ustawa o PDOP”), opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu ZAW-RD
    (art. 28f ust. 1 ustawy o PDOP).
    Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
    następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem w deklaracji (CIT-8E) składanej za ostatni rok podatkowy, w
    którym podatnik był opodatkowany ryczałtem (art. 28f ust. 2 ustawy o PDOP).
    Spółka taką informację o rezygnacji złożyła.
    Zgodnie bowiem z art. 28I ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, podatnik opodatkowany ryczałtem
    traci prawo do tego opodatkowania z końcem: roku podatkowego okresu, o którym mowa
    w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z
    opodatkowania ryczałtem.
    Z powołanych powyżej regulacji wynika, że formę opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek wybiera się, co do zasady, na okresy czteroletnie.
    Jednocześnie opodatkowanie w tej formie przedłuża się na kolejny analogiczny okres, jeśli
    podatnik nie złoży oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Oświadczenie
    składa się w tym przypadku w deklaracji (CIT-8E) składanej za ostatni rok podatkowy, w
    którym podatnik podlegał opodatkowaniu ryczałtem.

    Z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek można jednak zrezygnować w
    dowolnym momencie (w tym w trakcie wskazanego powyżej 4-letniego okresu), przy czym
    utrata prawa do opodatkowania w tej formie skuteczna jest z końcem roku podatkowego,
    w którym podatnik złożył informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Powyższe
    wynika wprost z regulacji powołanego powyżej art. 28 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, w
    którym wskazane zostało, że prawo do opodatkowania ryczałtem ustaje z końcem roku
    podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 (tj. okresu bezpośrednio po
    sobie następujących 4 lat podatkowych). W przypadku, gdyby intencją ustawodawcy było,
    aby prawo do rezygnacji z opodatkowania ryczałtem przysługiwało jedynie na koniec 4-
    letniego okresu odwoływanie się w treści powołanej regulacji do „końca roku
    podatkowego okresu” byłoby całkowicie zbędne.
    W tym kontekście, należy w szczególności wskazać, iż przywołany przepis art. 28I ust. 1 pkt
    1 ustawy o PDOP miał inne brzmienie do końca roku 2021. Zgodnie z jego treścią,
    podatnik opodatkowany ryczałtem tracił prawo do tego opodatkowania z końcem
    ostatniego roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w
    przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji opodatkowania ryczałtem. Biorąc
    pod uwagę, iż art. 28I ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r., nie wskazuje, że utrata prawa do opodatkowania ryczałtem następuje z
    końcem ostatniego roku podatkowego okresu (jak przed nowelizacją tego przepisu), a z
    końcem roku podatkowego okresu, w ocenie Wnioskodawcy, intencją ustawodawcy było
    rozszerzenie możliwości zakończenia korzystania z tej formy opodatkowania również na
    koniec każdego z lat podatkowych 4-letniego okresu wskazanego przez podatnika w
    zawiadomieniu ZAW-RD.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Spółka jest uprawniona do
    rezygnacji z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem 31 grudnia
    2024 r., a więc przed upływem okresu 4 lat wskazanego w zawiadomieniu ZAW-RD.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że prezentowane przez niego stanowisko zostało
    potwierdzone we wcześniejszych interpretacjach indywidualnych dotyczących zbliżonych
    stanów faktycznych wydanych w ostatnich miesiącach, w tym w szczególności:
      1) w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.62.
        2024.1.EJ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „z
        opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek można zrezygnować w dowolnym
        momencie, przy czym rezygnacja musi nastąpić z końcem roku obrotowego
        (podatkowego). Rezygnacja z ryczałtu w trakcie 4-letniego opodatkowania
        estońskim CIT możliwa jest po złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego
        roku podatkowego zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu
        właściwej pozycji w deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3
        formularza, czyli rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku
        podatkowego, o którym mowa jest w poz. 4 i 5. Powyższe wynika z dyspozycji art.
        28I ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., zgodnie z którym z estońskiego CIT można zrezygnować z
        końcem roku podatkowego”.
      2) w interpretacji indywidualnej z dnia 2 sierpnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-1.
        4010.218.2023.3.BJ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że
        „rezygnacja z ryczałtu w trakcie opodatkowania estońskim CIT możliwa jest po
        złożeniu do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego
        zawiadomienia w urzędzie poprzez wypełnienie na formularzu właściwej pozycji w
        deklaracji CIT-8E. Należy zaznaczyć poz. 33 pkt 1 w części B3 formularza, czyli
        rezygnację podatnika z opodatkowania ryczałtem z końcem roku podatkowego, o
        którym mowa jest w poz. 4 i 5. Przed dokonaniem ostatecznej decyzji o rezygnacji
        należy mieć jednak na uwadze, że rezygnacja z opodatkowania ryczałtem od
        dochodów spółek może wiązać się z pewnymi konsekwencjami”.

    Analogiczne stanowisko zostało wyrażone również w interpretacji indywidualnej z dnia 26
    kwietnia 2023 r.. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.106.2023.3.IZ oraz interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.569.2023.1.BS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów, które
    o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego
    przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym
      interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.