Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.650.2024.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-21
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
działki
nieruchomości
sprzedaż
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Umową darowizny z (...) sierpnia 2020 r. Wnioskodawca otrzymał od rodziców dwie działki
    rolne o łącznej powierzchni (...). Rodzice Wnioskodawcy z kolei zostali właścicielami działek

    na podstawie umowy darowizny z (...) października 1999 r. Działki nie stanowią
    gospodarstwa rolnego, ani jego części i nie weszły (po darowiźnie) w skład gospodarstwa
    rolnego. Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego. Od dnia darowizny działki nie
    były przez Wnioskodawcę wykorzystywane w żaden sposób. Ponieważ działki znajdują się
    w linii zabudowy w miejscowości, w której są ulokowane, mają dostęp do drogi publicznej
    oraz posiadają możliwość przyłączenia do podstawowych sieci technicznych. W związku z
    tym Wnioskodawca nosi się z zamiarem złożenia wniosku o wydanie warunków zabudowy
    na tych działkach, ponieważ planuje je sprzedać i zakłada, że kupującym będzie osoba,
    która wybuduje na nich nieruchomość.

## Pytanie

Czy jeśli Wnioskodawca sprzeda ziemię w roku 2024 lub 2025, to czy będzie musiał
    zapłacić podatek dochodowy od tej sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przepisy prawa podatkowego od osób fizycznych w zakresie pytania Wnioskodawcy
    świadczą, że zwolnione z podatku w ww. sytuacji są osoby, które dokonały sprzedaży nie
    wcześniej niż po pięciu latach podatkowych od dnia otrzymania darowizny. W tym
    przypadku byłoby to od stycznia 2026 r. Jednak nowelizacja ustawy z 2019 r. wprowadziła
    zmiany dla podatników nabywających nieruchomość w formie darowizny nieruchomości.
    Takie osoby mogą być zwolnione z podatku wcześniej, ponieważ nowelizacja przewiduje,
    że pięcioletni okres karencji podatku dochodowego liczony jest od daty nabycia
    nieruchomości przez osobę, która przekazała darowiznę (w tym przypadku rodzice
    Wnioskodawcy). Ponieważ rodzice Wnioskodawcy byli właścicielami działek od 1999 r., tj.
    20 lat przed darowizną, Wnioskodawca może sprzedać działki już w 2024 r. bez płacenia
    podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od

    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, co do zasady, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego
    nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają
    zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    I tak, zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego.
    Tym samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności
    na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Zatem za datę
    nabycia nieruchomości należy przyjąć dzień, w którym nastąpiła darowizna.
    Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości,
    tj. dwóch działek rolnych, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od

    osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpi po upływie pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości
    przez Pana.
    Z treści wniosku wynika, że umową darowizny z (...) sierpnia 2020 r. otrzymał Pan od
    rodziców dwie działki rolne o łącznej powierzchni (...). Pana rodzice z kolei zostali
    właścicielami działek na podstawie umowy darowizny z (...) października 1999 r. Działki nie
    stanowią gospodarstwa rolnego, ani jego części i nie weszły (po darowiźnie) w skład
    gospodarstwa rolnego. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego. Od dnia darowizny działki
    nie były przez Pana wykorzystywane w żaden sposób. Ponieważ działki znajdują się w linii
    zabudowy w miejscowości, w której są ulokowane, mają dostęp do drogi publicznej oraz
    posiadają możliwość przyłączenia do podstawowych sieci technicznych. W związku z tym
    nosi się Pan z zamiarem złożenia wniosku o wydanie warunków zabudowy na tych
    działkach, ponieważ planuje je Pan sprzedać i zakłada, że kupującym będzie osoba, która
    wybuduje na nich nieruchomość.
    Skoro do nabycia przez Pana działek rolnych doszło (...) sierpnia 2020 r. w drodze
    darowizny od Pana rodziców, to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze
    sprzedaży nieruchomości. Zatem, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do działek nabytych
    przez Pana umową darowizny jeszcze nie upłynął.
    W swoim stanowisku wskazał Pan, że według Pana, nowelizacja ustawy z 2019 r.
    wprowadziła zmiany dla podatników nabywających nieruchomość w formie darowizny
    nieruchomości. Takie osoby, zdaniem Pana, mogą być zwolnione z podatku wcześniej,
    ponieważ nowelizacja przewiduje, że pięcioletni okres karencji podatku dochodowego
    liczony jest od daty nabycia nieruchomości przez osobę, która przekazała darowiznę – w
    tym przypadku przez Pana rodziców, ponieważ Pana rodzice byli właścicielami działek od
    1999 r., tj. 20 lat przed darowizną, zatem może Pana sprzedać działki już w 2024 r. bez
    płacenia podatku dochodowego.
    Wskazuję, że ustawą o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia
    23 października 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159 ze zm.) 1 stycznia 2019 r. został dodany
    do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 10 ust. 5, który
    stanowi, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę
      . (pogrubienia Organu)
    Zatem przepis ten ma odniesienie do odpłatnego zbycia (dokonanego poza działalnością
    gospodarczą) nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, a nie
    darowizny.
    Wobec powyższego, planowana przez Pana sprzedaż w 2024 r. lub 2025 r. dwóch działek
    rolnych o łącznej powierzchni (...) nabytych w drodze darowizny od Pana rodziców w 2020
    r., będzie stanowiła dla Pana źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, będzie Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od sprzedaży tych nieruchomości, ponieważ ich sprzedaż nastąpi
    przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie działek rolnych w drodze darowizny od Pana rodziców.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.