Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.100.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
nabyciem świadczonej przez Dostawcę usługi zbiorowego
żywienia w postaci śniadań i Zleceń specjalnych w przeszłości,
obecnie a także w przyszłości.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
usługi-usługi gastronomiczne
usługi-usługi kateringowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 1-pkt 4-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem świadczonej
    przez Dostawcę usługi zbiorowego żywienia w postaci śniadań i Zleceń specjalnych w
    przeszłości, obecnie a także w przyszłości. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A Sp. z o.o. (dalej: Spółka) jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach wykonywanej
    działalności gospodarczej świadczy usługi hotelowe w obiekcie zlokalizowanym w B. (dalej:
    Hotelu). Usługi hotelowe świadczone przez Spółkę są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług na zasadach ogólnych. Spółka oferuje śniadania wszystkim gościom
    hotelowym, którzy nabywają usługi noclegowe. Cena śniadania jest wliczona w cenę
    noclegu w Hotelu. Gość hotelowy może nie skorzystać ze śniadania, ale wówczas nie
    wpłynie to na ostateczną cenę za nabywaną przez niego usługę noclegową. Spółka
    organizuje również w Hotelu za odpłatnością różnego rodzaju imprezy, bankiety czy inne
    wydarzenia, podczas których podawany jest serwis cateringowy według zapotrzebowania
    Klientów. Usługi te również podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dla realizacji ww. świadczeń na przestrzeni lat Spółka zawierała na czas określony szereg
    następujących po sobie umów z podmiotem trzecim (dalej: Dostawca usług), na mocy
    których zleciła Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości
    hotelowych. Zakres tych umów i towarzyszących im ustaleniom zmieniał się na przestrzeni
    tych lat.
    I. Stan przeszły
    Do końca 2023 roku przedmiotem tych umów była w głównej mierze dystrybucja śniadań
    wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu przez Dostawcę usług. W
    tym celu Spółka przekazała do korzystania Dostawcy usług określone pomieszczenia
    Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej wraz z zapleczem
    technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usługi, stanowiącym
    własność Spółki, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, i okres
    obowiązywania umów Spółka zapewniała Dostawcy usług i jego personelowi wstęp do ww.
    pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym zakresie). Codziennie, w
    określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww. pomieszczenia i
    wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także wykonać wszystkie
    czynności po, jak np. sprzątanie. Po tych godzinach pracownicy Spółki dokonywali odbioru
    pomieszczeń udostępnianych Dostawcy usług - sprawdzali stan sprzętu, kompletność oraz
    czystość kuchni. Następnie personel kuchenny zatrudniony przez Spółkę przygotowywał
    posiłki dla gości hotelowych w pozostałym zakresie (innym niż śniadania). Ponadto na
    zapleczu kuchennym istniały 2 osobne pomieszczenia magazynowe, w jednym
    składowane były rzeczy należące do Dostawcy usług, w drugim do Spółki (wyposażenie
    udostępniane Dostawcy usług).
    Śniadania były serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, w formie
    samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez pracowników Dostawcy usług. W
    trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać z dystrybutorów napojów
    (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej.

    Dostawca usług zobowiązany był do posprzątania udostępnionych mu pomieszczeń, w
    tym sali jadalnej, po wydaniu śniadań oraz, za dodatkowym wynagrodzeniem
    otrzymywanym od Spółki, do pozmywania naczyń po zakończeniu serwisu śniadaniowego
    przy użyciu zmywarki należącej do Spółki udostępnionej w tym celu Dostawcy usług na
    terenie kuchni hotelowej. Sala jadalna służyła tylko do serwowania śniadań hotelowych, a
    posiłki i napoje przygotowywane przez personel kuchenny (zatrudniony przez Spółkę) w
    czasie, gdy pomieszczenia kuchenne nie były udostępniane Dostawcy usług dla potrzeb
    zamówień dokonywanych przez gości hotelowych w barze prowadzonym wtedy przez
    Spółkę, były spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na innym piętrze Hotelu,
    gdzie była do tego specjalna strefa ze stolikami.
    Umowy zawierane w przeszłości obejmowały też przygotowanie i obsługę gastronomiczną
    przez Dostawcę usług imprez, bankietów i innych wydarzeń organizowanych w Hotelu
    według zapotrzebowania Spółki (dalej: Zlecenia specjalne). Jednakże Dostawca usług
    świadczył te usługi sporadycznie w przeszłości, przygotowując w pomieszczeniach
    udostępnionych mu w Hotelu posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowanych w sali
    konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu.
    II. Stan obecny
    Obecnie Spółka na podstawie umowy najmu wynajmuje na rzecz Dostawcy usług
    restaurację znajdującą się na terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali
    konferencyjnej oraz zaplecza kuchennego (dalej: Restauracja) wraz z wyposażeniem tych
    pomieszczeń. Dostawca usług za możliwość korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci
    Spółce czynsz najmu według ustalonej stawki. Na mocy odrębnej umowy Spółka zleciła
    Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych,
    obejmujące:
        sprzedaż i dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg
        zapisów obecnie brzmiącej umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie
        przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym);
        przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie gastronomii - imprez, bankietów,
        organizowanych według zapotrzebowania Spółki (dalej: Zlecenia specjalne);
        serwowania w barze napojów zimnych i gorących, deserów i wyrobów
        cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez 24
        godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na
        zapleczu kuchennym i w barze).
    II.1 Śniadania:
    Mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie przygotowywanych jest
    na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to zarówno ciepłych dań (np.
    kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność zachowania odpowiedniej
    jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zwłaszcza zimnych (gdyż większość
    dań na śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i serów na plastry czy
    wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a także m.in. pieczywo,
    owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej do spożycia. Nawet
    gdy część dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez Dostawcę usług
    poza Hotelem, to i tak jego personel kroi i przygotowuje je do podania na miejscu.
    Dostawca usług część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej kuchni,
    położonej poza Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w specjalnych
    pojemnikach trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia.
    Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu
    obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, w formie samoobsługowego

    bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście
    hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych)
    należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług
    zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po
    zakończeniu serwisu śniadaniowego, ale ten ostatni zakres już bez dodatkowego
    wynagrodzenia ze strony Spółki. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do serwowania
    śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze prowadzonym
    obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym znajdującym się na
    innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami.
    II.2 Zlecenia specjalne:
    Większość posiłków/dań w tym zakresie przygotowywana jest przez Dostawcę usług na
    miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich część Dostawca usług
    przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je dowozi do Hotelu celem
    dalszego przygotowania do podania do spożycia.
    Posiłki/dania, w tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń
    objętych Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w
    pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, ale także w drugiej,
    większej sali konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług. Zdarza
    się też sporadycznie serwowanie posiłków na sali jadalnej służącej zasadniczo do
    serwowania śniadań (zwłaszcza, gdy w wydarzeniu objętym zleceniem specjalnym bierze
    udział większa grupa osób) lub w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli znów w
    pomieszczeniach obecnie wynajmowanych przez Spółkę Dostawcy usług.
    Zlecenia specjalne także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu
    przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług.
    III. Stan przyszły
    W przyszłości Spółka na podstawie nadal odrębnej umowy najmu będzie wynajmować na
    rzecz Dostawcy usług mniejszą liczbę pomieszczeń w Hotelu w stosunku do stanu
    obecnego, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar oraz pomieszczenia
    zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z wyposażeniem
    niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. W
    związku z tym śniadania oraz posiłki objęte Zleceniami specjalnymi, nadal zlecanymi przez
    Spółkę Dostawcy usług na mocy odrębnej umowy świadczenia usług zbiorowego żywienia
    na rzecz gości hotelowych, podawane będą już w pomieszczeniach, które nie są
    wynajmowane przez Dostawcę usług od Spółki, tylko w pomieszczeniach, do których
    Spółka, celem prawidłowej realizacji ww. usług, przez okres obowiązywania umowy
    świadczenia usług zbiorowego żywienia, zapewni Dostawcy usług i jego personelowi
    niezbędny wstęp oraz umożliwi korzystanie z wyposażenia (stołów i krzeseł) tam się
    znajdujących. Choć nadal zdarzać się może sporadycznie serwowanie posiłków w ramach
    Zleceń specjalnych w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli w pomieszczeniu,
    które nadal będzie wynajmowane przez Spółkę Dostawcy usług.
    Sposób przygotowania śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki
    sam, jak obecnie, tj. będą one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym
    Dostawcy usług przez Spółkę lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem.
    IV. Informacje odnoszące się do wszystkich powyższych punktów
    Co istotne, w przeszłości, obecnie, jak i w przyszłości to Spółka była, jest i będzie
    zobowiązana do:
    1) pokrywania opłat za zużyte w pomieszczeniach udostępnionych do używania czy
      wynajmowanych Dostawcy usług media (ciepła i zimna woda, energia elektryczna, gaz);
    2) wywozu na swój koszt wszelkich odpadów pochodzących z pomieszczeń
      udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług, w tym do

      zapewnienia odpowiednich kontenerów, aczkolwiek Dostawca usług był, jest i będzie
      zobowiązany do segregacji odpadów;
    3) konserwacji/przeglądów/napraw wszelkich instalacji elektrycznych, gazowych,
      wodno#kanalizacyjnych i wentylacyjnych, dźwigu towarowego, remontów/napraw
      ścian i posadzek dot. pomieszczeń udostępnionych do używania czy wynajmowanych
      Dostawcy usług; aczkolwiek obecnie Dostawcę usług, na bazie ww. umowy najmu,
      obciąża naprawa i konserwacja przedmiotu najmu niezbędna do zachowania
      przedmiotu najmu w stanie niepogorszonym, a w szczególności Dostawca usług jest
      zobowiązany do bieżących napraw i konserwacji podłóg, okien, drzwi, mebli w
      pomieszczeniach Restauracji oraz wyposażenia do wartości nie przewyższającej
      określonej umownie kwoty (obecnie 1500 zł) i tak będzie w przyszłości;
    4) zapewnienie sprzętu BHP oraz przeciwpożarowego, właściwego dla gastronomii i ich
      przeglądów w pomieszczeniach udostępnionych do używania czy wynajmowanych
      Dostawcy usług;
    5) zagwarantowania ochrony przed insektami i gryzoniami na terenie pomieszczeń
      udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług.
    W przeszłości to Spółka była też zobowiązana do dostarczania chemii gospodarczej i
    sprzętu serwisowego niezbędnego do utrzymania czystości w pomieszczeniach
    udostępnionych do używania czy wynajmowanych Dostawcy usług. Jednakże obecnie, jak i
    w przyszłości, to Dostawca usług jest i będzie odpowiedzialny za ten zakres.
    Spółka płaciła, płaci i będzie płacić wynagrodzenie na rzecz Dostawcy usług za dystrybucję
    śniadań serwowanych w sali jadalnej, stanowiące iloczyn ilości gości zameldowanych w
    Hotelu w danym miesiącu i stałej stawki netto za jedno śniadanie, określonej w umowie.
    Dostawca usług dolicza 8% podatek VAT do ceny tych usług.
    W zakresie Zleceń specjalnych, Spółka każdorazowo uzgadniała, uzgadnia i uzgadniać
    będzie z Dostawcą usług wynagrodzenie, skalkulowane na podstawie zakresu zlecenia,
    wymaganego menu i dodatkowych wymogów Spółki. Dostawca usług dolicza 8% lub 23%
    podatek VAT do ceny tych usług.
    Spółka nie ponosi dodatkowych kosztów z tytułu zakupu ww. usług dot. śniadań i Zleceń
    specjalnych. Wszelkie koszty z tym związane, tj. koszty surowców, koszty zatrudnienia
    personelu przygotowującego śniadania czy Zlecenia specjalne oraz personelu wydającego
    je gościom hotelowym, koszty transportu gotowych posiłków do Hotelu, koszty pośrednio
    związane z przygotowywaniem posiłków (np. koszty prania odzieży pracowników, środków
    czystości etc.) ponosi Dostawca usług. Co istotne, za posiłki i napoje serwowane w barze
    przez Dostawcę usług nie płaci Spółka, tylko osoby (goście hotelowi, osoby z zewnątrz)
    zamawiające posiłki i napoje w barze, które płacą za nie bezpośrednio na rzecz Dostawcy
    usług według cen wskazanych przez Dostawcę usług w karcie/menu baru.
    Spółka nie odlicza obecnie podatku VAT od usług dot. śniadań i Zleceń specjalnych,
    nabywanych od Dostawcy usług. Faktura za śniadania jest wystawiana przez Dostawcę
    usług z opisem „Śniadania hotelowe” ze stawką 8% VAT, natomiast za Zlecenia specjalne z
    opisem „usługa cateringowa”, czasem z dodatkiem „konferencje” czy innym wskazującym
    na wydarzenie objęte Zleceniem specjalnym.
    Spółka występowała już o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego co
    do części zakresu opisanego powyżej (w odniesieniu do nabywanych obecnie usług
    dystrybucji śniadań, pkt II.1 powyżej) i nawet uzyskała tę interpretację (interpretacja
    indywidualna z 4 listopada 2024 r., nr 0114- KDIP4-3.4012.516.2024.1.DS), jednakże z
    uwagi na podane w tamtym wniosku nieścisłe opisy stanu faktycznego, Spółka pragnie
    zawrzeć także i ten zakres w obecnym wniosku.

## Pytanie

Czy nabywane przez Spółkę w przeszłości, obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego
    żywienia dotyczące opisanych w stanie faktycznym śniadań i Zleceń specjalnych
    świadczone przez Dostawcę usług na rzecz Spółki powinny być kwalifikowane jako usługi
    gastronomiczne i czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu
    nabywania tych usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym nabywane przez Spółkę w przeszłości,
    obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego żywienia dotyczące opisanych w stanie
    faktycznym śniadań i Zleceń specjalnych świadczone przez Dostawcę usług na rzecz Spółki
    nie powinny być kwalifikowane jako usługi gastronomiczne, tylko jako cateringowe, w
    związku z czym Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania
    tych usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej:
    ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższy przepis wprowadza fundamentalną dla
    całego systemu VAT zasadę neutralności, zgodnie z którą podatnik, który nabywa towary i
    usługi służące wykonywanym przez niego czynnościom opodatkowanym, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu takich nabyć.
    W świetle natomiast art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług
    gastronomicznych.
    Przepis ten nie wymienia usług cateringowych, zatem od usług cateringu przysługuje
    pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dot. jej zakupu, o ile
    oczywiście zakup tych usług ma związek ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Ograniczenie w
    obniżeniu kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie ma w tym
    przypadku zastosowania, stosownie bowiem do art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT
    odliczenia podatku nie stosuje się do usług gastronomicznych, a nie cateringowych.
    Przepisy o VAT nie definiują pojęć usługi „gastronomicznej” oraz „cateringowej”. Tym
    samym wobec braku definicji ustawowych przy wykładni tych pojęć należy odwołać się do
    wykładni językowej (do definicji słownikowych) oraz przepisów unijnych.
    Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (sjp.pwn.pl) gastronomia to
    „działalność produkcyjno-usługowa, obejmująca prowadzenie restauracji, barów itp.”.
    Zgodnie z tłumaczeniem słownikowym usługa gastronomiczna polega zatem na
    przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w
    restauracji, czy innym lokalu. Natomiast catering oznacza „usługę polegającą na
    przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji
    przyjęć”. Wykładnia językowa pojęcia usługi gastronomicznej i cateringowej pozwala na
    określenie podstawowej różnicy między tymi dwoma kategoriami - usługa gastronomiczna
    polega na świadczeniu usługi w restauracji (tj. w pomieszczeniu będącym w posiadaniu
    podmiotu realizującego usługę), podczas gdy catering ma charakter dostarczenia na
    zamówienie gotowej potrawy do lokalizacji wskazanej przez zlecającego.
    Art. 6 rozporządzenia wykonawczego Rady UE 282/2011 z 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej zawiera definicje usług restauracyjnych i
    cateringowych. Zgodnie z tym przepisem, usługi restauracyjne i cateringowe oznaczają
    usługi polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności lub napojów albo
    żywności i napojów, przeznaczonych do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi
    usługami wspomagającymi pozwalającymi na ich natychmiastowe spożycie.
    Dostarczanie żywności lub napojów lub żywności i napojów stanowi jedynie element
    większej całości, w której muszą przeważać usługi. Usługi restauracyjne polegają na

    świadczeniu takich usług w lokalu należącym do usługodawcy, podczas gdy usługi
    cateringowe polegają na świadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Natomiast
    za usługi cateringowe i restauracyjne nie uznaje się dostawy gotowej lub niegotowej
    żywności lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej żywności i napojów, wraz z ich
    transportem lub bez niego, ale bez żadnych innych usług wspomagających.
    Powyższe wskazuje, iż usługa cateringowa nie jest tym samym co usługa gastronomiczna,
    co oznacza, iż nie są one tożsame, tj. usługi cateringowe stanowią odrębne usługi od usług
    gastronomicznych. Ustawa o VAT przewiduje brak możliwości odliczenia podatku
    wyłącznie w odniesieniu do usług gastronomicznych. Pozostałe usługi (czynności)
    związane z posiłkami uprawniają podatników do odliczenia VAT.
    W art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, wyłączającym prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    ustawodawca wymienił jedynie usługi gastronomiczne. Tym samym z uwagi na odmienny
    charakter tych usług, nie można uznać, iż do usług cateringowych znajdzie zastosowanie
    ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego wynikające z art. 88 ustawy o VAT, zatem
    nie zostało wykluczone prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z
    tytułu zakupu usług cateringowych. Warunkiem jest jedynie, aby były nabywane w celu
    działalności opodatkowanej.
    W przypadku Spółki związek między nabytymi usługami a sprzedażą opodatkowaną jest
    spełniony. Co do kwalifikacji świadczeń nabywanych przez Spółkę jako usług
    cateringowych, należy wskazać, że co prawda usługa ta jest świadczona w
    pomieszczeniach należących do Dostawcy usług (w przeszłości i przyszłości odpowiednio
    miał i będzie miał on dostęp do sali jadalnej czy sal konferencyjnych, a obecnie wynajmuje
    on salę jadalną czy jedną z sal konferencyjnych od Spółki), to jednak posiłki na śniadania
    czy na Zlecenia specjalne nie są przygotowywane w tych miejscach (są tam tylko
    wykładane), nie jest zatem spełniona słownikowa definicja usługi gastronomicznej, która
    wymaga, by posiłki były przygotowane i podane w jednym miejscu, np. w restauracji.
    Takiego rozróżnienia nie zawiera jednak definicja z ww. rozporządzenia unijnego. Należy
    jednakże podkreślić, że definicje zawarte w tym przepisie unijnym nie zostały określone
    dla celów odliczania VAT, ale dla celów odróżnienia usługi od dostawy towarów. Dlatego
    też art. 6 ww. rozporządzenia unijnego nie powinien mieć zastosowania na potrzeby art.
    88 ustawy o VAT, zwłaszcza, że przepis ten posługuje się terminologią odmienną (usługa
    restauracyjna, a nie gastronomiczna).
    Należy finalnie zwrócić uwagę, że w obecnym stanie prawnym nie należy odwoływać się w
    rozpatrywanym zakresie do klasyfikacji statystycznych, w tym do PKWiU. Zgodnie bowiem
    z art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w
    art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN)
    zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie
    nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej lub w
    klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane
    według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o
    statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy
    wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody
    Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Powyższe oznacza to,
    że do klasyfikacji statystycznej należy się odwołać tylko wówczas, gdy sam przepis
    wyraźnie na to wskazuje.
    Przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (będący przedmiotem wniosku o interpretację) nie
    odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej. Nie ma więc żadnej podstawy prawnej do
    tego, aby odnosić się do klasyfikacji statystycznej celem ustalenia, co należy rozumieć pod
    pojęciem usług wskazanych w tym przepisie. Jednocześnie Spółka zwraca uwagę, że
    przedmiotem złożonego wniosku są usługi nabywane, nie zaś świadczone przez Spółkę.
    Istotny jest zatem w takim przypadku dokładny opis usługi wraz ze wskazaniem
    szczególnych dla niej elementów, co zostało opisane bardzo szczegółowo w opisie stanu
    faktycznego.

    Gdyby jednakże Organ nie zgadzał się z ww. argumentacją, Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabywania opisanych w stanie faktycznym usług
    zbiorowego żywienia dotyczących śniadań i Zleceń specjalnych świadczonych przez
    Dostawcę usług, mimo ich kwalifikacji jako usługi gastronomiczne.
    Należy bowiem zauważyć, iż do dnia 30 listopada 2008 r. wyłączenie prawa do odliczenia
    zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie dotyczyło przypadków, gdy usługi
    wskazane w tym przepisie (noclegowe i gastronomiczne) zostały nabyte przez podatników
    świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usług turystyki opodatkowanych na zasadach
    innych niż określone w art. 119 wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne
    i drugie (art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30
    listopada 2008 r.). Tym samym podatnicy świadczący usługi turystyki na zasadach innych
    niż „VAT marża” mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabytych usług
    gastronomicznych i noclegowych.
    Wskazany powyżej przepis został uchylony na mocy art. 1 pkt 43 lit. a tiret drugie ustawy z
    dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych
    innych ustaw (Dz. U. Nr 209 poz. 1320).
    Należy uznać, że wprowadzenie powyższego przepisu uchylającego art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a
    ustawy o VAT, spowodowało naruszenie tzw. zasady „stand still” wyrażonej w przepisach
    art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny
    system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz.
    UE.L 145 z dnia 13 czerwca 1977 r. ze zm. - zwanej dalej: „VI Dyrektywą”, zastąpiony w
    analogicznej treści art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L 347 s. 1 ze zm. - zwanej
    dalej: „Dyrektywą 112”).
    Zgodnie z art. 176 Dyrektywy 112 stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, Rada
    określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT. W żadnym przypadku prawo do
    odliczenia VAT nie dotyczy wydatków, które nie są ściśle związane z działalnością
    gospodarczą, takich jak wydatki na artykuły luksusowe, rozrywkę lub wydatki
    reprezentacyjne. Do czasu wejścia w życie przepisów, o których mowa w akapicie
    pierwszym, państwa członkowskie mogą utrzymać wszystkie wyłączenia przewidziane w
    prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do państw członkowskich,
    które przystąpiły do Wspólnoty po tym terminie, przepisy obowiązujące w dniu ich
    przystąpienia.
    Z powyższego wynika, że państwa członkowskie nie mogą ustanawiać nowych ograniczeń
    co do odliczania podatku naliczonego, które nie istniały w dniu przystąpienia tego
    państwa do Unii Europejskiej. Ponadto nie mogą rozszerzać zakresu ograniczeń już
    istniejących w tym dniu. Klauzula stand still wyraża tzw. zasadę niepogarszania sytuacji
    prawnej podatnika (w zakresie dotyczącym prawa do odliczenia) poprzez zmianę
    przepisów. Potwierdza to również Trybunał Sprawiedliwości np. w wyroku C-345/99,
    zgodnie z którym po wejściu w życie szóstej dyrektywy państwa członkowskie mogły
    jedynie uchylić istniejące w ich przepisach krajowych ograniczenia w prawie do odliczenia
    podatku naliczonego. Ponadto, w wyroku w sprawie C-414/07, Trybunał Sprawiedliwości
    stwierdził, iż „zgodnie z utrwalonym orzecznictwem trybunału uregulowania krajowe nie
    stanowią odstępstwa dozwolonego na mocy art. 17 ust. 6 akapit drugi szóstej dyrektywy,
    jeżeli powodują one, po wejściu w życie tej dyrektywy, rozszerzenie zakresu istniejących -
    wyłączeń, oddalając się tym samym od, celu tej dyrektywy”.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy w pierwszej kolejności przeanalizować prawo do
    odliczenia podatku naliczonego jakie przysługiwało podatnikom w dniu przystąpienia
    Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 30
    listopada 2008 roku, czyli do momentu uchylenia przedmiotowego przepisu, obniżenia

    kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosowało się do nabywanych przez
    podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te
    zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi
    turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodziły usługi
    noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie. Tym samym uchylenie art. 88 ust. 1
    pkt 4 lit. a ustawy o VAT bezsprzecznie stanowi ograniczenie prawa podatnika do
    pomniejszenia kwoty podatku należnego i tym samym jest sprzeczne z przepisami prawa
    wspólnotowego i zasadą „stand still”. Jednocześnie uchylenie omawianego przepisu stoi w
    rażącej sprzeczności z najważniejszą zasadą podatku od wartości dodanej, tj. zasadą
    neutralności podatku VAT.
    Jak zauważył, Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA) w wyroku z 2 lipca 2015 r., sygn. I
    FSK 763/14: „Istota podatku od wartości dodanej sprowadza się bowiem do tego, że
    podatek obciąża ostatecznego konsumenta a nie podmioty, które uczestniczą we
    wcześniejszych, poprzedzających konsumpcję, fazach obrotu. Ci mogą bowiem rozliczyć
    uiszczony podatek naliczony, którego to prawa pozbawić ich może tylko wyraźna regulacja
    ustawowa pozostająca w zgodzie z dyrektywami Unii Europejskiej. Podstaw takowych nie
    dostarcza zatem prawidłowo interpretowany przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT”.
    W konsekwencji, zdaniem Spółki pomimo uchylenia pkt a w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    VAT podatnikom nabywającym usługi gastronomiczne w ramach świadczonych usług
    turystyki powinno nadal przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, iż świadczone przez nią usługi hotelarskie,
    generalnie polegające na zapewnieniu gościom hotelowym noclegu w Hotelu wraz ze
    śniadaniem, stanowią usługi turystyczne, o których było mowa w uchylonym art. 88 ust. 1
    pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Dlatego, zdaniem Spółki w przypadku uznania usług nabywanych
    od Dostawcy usług za usługi gastronomiczne, powinno przysługiwać jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od nabywanych śniadań w celu zapewnienia ich gościom
    hotelowym.
    Spółka pragnie wskazać, iż przepisy art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT nie odsyłają do
    definicji usług turystyki, zawartej w art. 119 ustawy o VAT. Na mocy powołanego przepisu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu usług gastronomicznych
    przysługiwało wszystkim tym podatnikom, którzy dokonywali zakupu usług
    gastronomicznych, świadcząc usługi turystyki, które nie były opodatkowane za zasadach
    określonych w art. 119 ustawy o VAT. Oznacza to, że prawo do odliczenia przysługiwało
    podatnikom, którzy świadczyli usługi turystyki, nie będące kompleksowymi usługami
    świadczonymi dla bezpośredniej korzyści turystów, obejmującymi w szczególności
    transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie turystów, czyli usługami które są
    charakterystyczne dla usług świadczonych przez biura podróży. W konsekwencji, usługi
    turystyki, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT nie mogą być
    definiowane przy pomocy przepisów zawartych w art. 119 ustawy o VAT.
    Zdaniem Spółki, w ślad za wyrokiem NSA z dnia 26 czerwca 2023 r., sygn. I FSK 603/19,
    dokonując wykładni pojęcia „usług turystyki” należy odwołać się do definicji zawartej w
    ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. o usługach turystycznych (Dz.U. z 2014 r. poz. 196 ze
    zm.), obowiązującej w momencie przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii
    Europejskiej. Zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy usługi turystyczne określane były jako
    „usługi przewodnickie, usługi hotelarskie oraz wszystkie inne usługi świadczone turystom
    lub odwiedzającym”. W opinii NSA wyrażoną w powołanym powyżej wyroku za taką
    wykładnią przepisu przemawia to, że pojęcie „usług turystycznych”, jakim posługuje się
    ustawa o usługach turystycznych, jawi się jako zasadniczo tożsame z terminem
    wykorzystanym przez prawodawcę w analizowanym przepisie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a
    ustawy o VAT. Pojęcia tożsame - wobec braku szczególnych, podatkowych, unormowań -
    należy zaś rozumieć w sposób jednakowy. Dlatego, należy uznać, jak wskazał NSA we
    wspomnianym powyżej wyroku, że „podatnik podatku VAT świadczący usługi hotelowe -
    co do zasady zaliczające się do szerszej kategorii usług turystyki, o których stanowi art. 88

    pkt 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT - może, o ile usługi te są opodatkowane na zasadach innych
    aniżeli określone w art. 119 ustawy, rozliczyć podatek naliczony od nabytych usług
    gastronomicznych”. Należy podkreślić, że przedstawione przez Spółkę stanowisko,
    zgodnie z którym usługi hotelarskie, w ramach których świadczone są tylko usługi
    gastronomiczne, bez usług dodatkowych właściwych biurom podróży (jak transport,
    organizacja wypoczynku), są usługami turystyki, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a
    ustawy o VAT, jest zgodne z ugruntowanym stanowiskiem sądów administracyjnych w tej
    sprawie (analogiczne stanowisko zostało przedstawione przykładowo w wyroku NSA z 20
    czerwca 2011 r. sygn. akt I FSK 897/10, z 2 lipca 2015 r. sygn. akt I FSK 763/14, z 8 lipca
    2021 r., sygn. akt I FSK 276/18).
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Spółki, pomimo uchylenia z dniem 30 listopada 2008
    r. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, ma ona prawo prowadząc działalność
    hotelową, do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu usług zbiorowego żywienia
    dotyczących śniadań i Zleceń specjalnych, z uwagi treść art. 176 dyrektywy 112.
    Tym samym Spółka jest uprawniona nie tylko aktualnie, jak też w przyszłości, do odliczania
    podatku naliczonego z tytułu usług nabywanych od Dostawcy usług, ale również do
    odliczenia tego podatku za okresy nieprzedawnione poprzez złożenie stosownych korekt.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 1570 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W
    myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go, dla tej
    czynności, za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynikało z treści art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 1 grudnia
    2008 r.:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi
        turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż
        określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i
        drugie,
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób.
    Natomiast obecnie przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy obowiązuje w następującym
    brzmieniu:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
      nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona),
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
    Reguła ta aktualnie wyłącza możliwość odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    wszystkich wydatków ponoszonych w związku z nabyciem usług noclegowych oraz
    gastronomicznych, za wyjątkiem nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla
    pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób oraz usług noclegowych
    nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art.
    8 ust. 2a ustawy. Oznacza to, że ograniczenie możliwości pomniejszenia podatku
    należnego o podatek naliczony ma zastosowanie wyłącznie w przypadku usług
    noclegowych i gastronomicznych, poza ww. wyjątkami.
    W tym miejscu należy wskazać, że na gruncie poprzednio obowiązującej ustawy z dnia 8
    stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z
    1993 r. Nr 11 poz. 50 ze zm.), a konkretnie art. 25 ust. 1 pkt 3b tej ustawy, podatnicy
    również nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych usług
    noclegowych i gastronomicznych.
    Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 20 listopada 1999 r. o zmianie ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 95 poz. 1100)
    wprowadzono w art. 25 ust. 1 pkt 3b zakaz odliczania podatku naliczonego z tytułu usług
    noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte
    przez podatników świadczących usługi turystyczne, jeżeli w skład usługi turystycznej
    wchodziły usługi noclegowe lub gastronomiczne, bądź jedne i drugie, a całość usługi

    turystycznej została opodatkowana stawką 7%. Omawiany przepis został zmieniony
    nowelą w 2002 r. i w takim zmienionym kształcie obowiązywał do 30 kwietnia 2004 r. W
    2002 r. pojawiło się pojęcie „usługa turystyki”, którym objęto wszystkie usługi, nie tylko te
    opodatkowane stawką 7% VAT. W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług powielono ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego przy nabyciu usług
    noclegowych i gastronomicznych, z tym że wyłączenie z tego ograniczenia miało mieć
    zastosowanie tylko wtedy, gdy nabywane usługi noclegowe lub gastronomiczne weszły w
    skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, czyli
    na zasadach innych niż określone w szczególnych procedurach dotyczących turystyki
    (marża). Odwołanie do art. 119 i mylące wskazanie, że istniały zasady opodatkowania
    usług turystyki inne niż na podstawie szczególnej procedury marży zostało zniwelowane
    przez zmianę przepisów dokonaną w 2008 r.
    Mając na uwadze powyższe, należy jednoznacznie stwierdzić, że wprowadzona w 2008 r.
    zmiana miała charakter wyłącznie techniczny, w wyniku którego usunięto przepis martwy.
    Nie ma bowiem usług turystyki, do świadczenia których nabyto by usługi noclegowe lub
    gastronomiczne, i w stosunku do których to usług miałoby przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. W każdym bowiem takim przypadku znajdzie
    zastosowanie szczególna procedura przy świadczeniu usług turystyki, w ramach której nie
    przysługuje odliczenie podatku.
    Procedura specjalna przy świadczeniu usług turystyki na zasadach określonych w art. 119
    ustawy o VAT od początku była stosowana w Polsce, co potwierdza wyrok TSUE w sprawie
    C-193/11 Komisja Europejska przeciwko Rzeczypospolitej Polskiej. W efekcie
    sformułowanie w przepisach o VAT (w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy) tezy, że istnieją
    usługi turystyki inne niż opodatkowane na zasadach określonych w art. 119 ustawy było
    mylące, ponieważ wskazywało, że być może istnieją pewnego rodzaju usługi turystyki,
    których świadczenie w Polsce możliwe jest do rozliczenia poza procedurą szczególną VAT-
    marży, a w efekcie ich nabycie dawałoby, w świetle tego przepisu, prawo do odliczenia
    podatku VAT. Sam przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT odwoływał się zatem do
    sytuacji, która nie mogła wystąpić, przepis był zatem martwy.
    W orzecznictwie TSUE istnieją wskazania, jak w tego typu sytuacjach, w kontekście art. 176
    dyrektywy VAT, należy postępować. Z wyroku w sprawie C-460/07, Sandra Puffer (pkt 85 i
    87), jak również z opinii Rzecznika Generalnego w sprawie C-594/10, T. G. van Laarhoven
    (pkt 36) wynika, że jeśli nowy przepis co do istoty jest taki sam, jak przepis obowiązujący
    poprzednio, lub ogranicza skutki poprzedniego przepisu, nadal jest objęty klauzulą „stand
    still”. Ponadto z wyroku w sprawie C#409/99, Metropol Treuhand i Stadler (pkt 49) i w
    sprawie C-371/07, Danfoss i Astra Zeneca (pkt 42) wynika, że – jak wskazano już wyżej – w
    kontekście art. 176 dyrektywy, należy brać pod uwagę nie tylko akty prawne w ścisłym
    rozumieniu, ale także akty administracyjne oraz praktykę administracyjną organów władzy
    publicznej danego państwa członkowskiego. Przepis, który co do istoty jest taki sam
    (niezależnie od jego zapisu legislacyjnego), jak przepis poprzednio obowiązujący objęty
    jest klauzulą „stand still”.
    Art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 listopada 2008 r. mógł
    się odnosić tylko do przypadku świadczenia usług turystyki, które podatnik świadczył we
    własnym zakresie (tzw. usługi własne), ponieważ tylko takie usługi turystyki podlegają
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zatem, przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy był
    bezprzedmiotowy (martwy). Z tego względu ww. przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) z dniem 1
    grudnia 2008 r. został uchylony. Uchylenie tego przepisu z uwagi na to, że był on i tak
    bezprzedmiotowy, nie spowodowało rozszerzenia zakresu ograniczenia prawa do odliczeń.
    W chwili akcesji Polski do Unii Europejskiej przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy był
    bezprzedmiotowy, zatem nie można stwierdzić, że był rzeczywiście stosowany. Tym
    samym, wykonując dyspozycję Trybunału zawartą w pkt 37 wyroku w sprawie C-225/18,
    polegającą na zbadaniu rzeczywistego zastosowania przepisów krajowych, należy dojść do
    wniosku, że Polska nie dokonała rozszerzenia ograniczenia prawa do odliczenia,

    powodującego jednocześnie naruszenie zasady „stand still”. Rozszerzenie nie miało zatem
    miejsca, gdyż zmiana miała charakter techniczny, wykluczający z porządku prawnego
    przepis, który i tak nie funkcjonował w obrocie gospodarczym.
    Wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia usług noclegowych i
    gastronomicznych, wprowadzone przed przystąpieniem Rzeczypospolitej Polskiej do Unii i
    utrzymane po tym przystąpieniu, wchodziło w zakres klauzuli „stand still” przewidzianej w
    art. 176 akapit drugi Dyrektywy VAT, a zatem nie stoi w sprzeczności z przepisami art. 168
    lit. a) tej Dyrektywy.
    Wobec powyższego, uchylenie przepisu zawartego w ww. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy
    nie miało/nie ma/nie będzie miało więc żadnego wpływu na Państwa sytuację.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT, który
    w ramach wykonywanej działalności gospodarczej świadczy usługi hotelowe w obiekcie
    zlokalizowanym w B (Hotelu). Świadczone przez Państwa usługi hotelowe są
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Oferują Państwo
    śniadania wszystkim gościom hotelowym, którzy nabywają usługi noclegowe. Cena
    śniadania jest wliczona w cenę noclegu w Hotelu. Gość hotelowy może nie skorzystać ze
    śniadania, ale wówczas nie wpłynie to na ostateczną cenę za nabywaną przez niego usługę
    noclegową. Organizują Państwo również w Hotelu za odpłatnością różnego rodzaju
    imprezy, bankiety czy inne wydarzenia, podczas których podawany jest serwis
    cateringowy według zapotrzebowania Klientów. Usługi te również podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dla realizacji ww. świadczeń na przestrzeni lat zawierali Państwo na czas określony szereg
    następujących po sobie umów z podmiotem trzecim (Dostawcą usług), na mocy których
    zlecali Państwo Dostawcy usług świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości
    hotelowych. Zakres tych umów i towarzyszących im ustaleń zmieniał się na przestrzeni
    tych lat.
    Do końca 2023 roku przedmiotem tych umów była w głównej mierze dystrybucja śniadań
    wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu przez Dostawcę usług. W
    tym celu przekazali Państwo do korzystania Dostawcy usług określone pomieszczenia
    Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej wraz z zapleczem
    technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usługi, stanowiącym
    własność Spółki, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego, i okres
    obowiązywania umów Spółka zapewniała Dostawcy usług i jego personelowi wstęp do ww.
    pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym zakresie). Codziennie, w
    określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww. pomieszczenia i
    wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także wykonać wszystkie
    czynności po, jak np. sprzątanie. Śniadania były serwowane gościom hotelowym w sali
    jadalnej, w formie samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez pracowników
    Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać z
    dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a
    zlokalizowanych w sali jadalnej. Sala jadalna służyła tylko do serwowania śniadań
    hotelowych, a posiłki i napoje przygotowywane przez personel kuchenny (zatrudniony
    przez Państwa) w czasie, gdy pomieszczenia kuchenne nie były udostępniane Dostawcy
    usług dla potrzeb zamówień dokonywanych przez gości hotelowych w barze
    prowadzonym wtedy przez Spółkę, były spożywane w lobby hotelowym znajdującym się
    na innym piętrze Hotelu, gdzie była do tego specjalna strefa ze stolikami.
    Umowy zawierane w przeszłości obejmowały też przygotowanie i obsługę gastronomiczną
    przez Dostawcę usług imprez, bankietów i innych wydarzeń organizowanych w Hotelu
    według Państwa zapotrzebowania (Zlecenia specjalne). Jednakże Dostawca usług
    świadczył te usługi sporadycznie w przeszłości, przygotowując w pomieszczeniach
    udostępnionych mu w Hotelu posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowanych w sali
    konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu.

    Obecnie, na podstawie umowy najmu wynajmują Państwo na rzecz Dostawcy usług
    restaurację znajdującą się na terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali
    konferencyjnej oraz zaplecza kuchennego wraz z wyposażeniem tych pomieszczeń.
    Dostawca usług za możliwość korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci Państwu czynsz
    najmu według ustalonej stawki. Na mocy odrębnej umowy zlecili Państwo Dostawcy usług
    świadczenie usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, obejmujące sprzedaż i
    dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg zapisów obecnie
    brzmiącej umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie przygotowywanych na miejscu
    w Restauracji (na zapleczu kuchennym); przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie
    gastronomii - imprez, bankietów, organizowanych według zapotrzebowania Spółki
    (Zlecenia specjalne) oraz serwowanie w barze napojów zimnych i gorących, deserów i
    wyrobów cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez
    24 godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu
    kuchennym i w barze).
    Mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie przygotowywanych jest
    na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to zarówno ciepłych dań (np.
    kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność zachowania odpowiedniej
    jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zimnych (gdyż większość dań na
    śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i serów na plastry czy
    wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a także m.in. pieczywo,
    owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej do spożycia. Część
    dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez Dostawcę usług poza
    Hotelem, a jego personel kroi i przygotowuje je do podania na miejscu. Dostawca usług
    część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej kuchni, położonej poza
    Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w specjalnych pojemnikach
    trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia.
    Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu
    obecnie wynajmowanym przez Spółkę Dostawcy usług, w formie samoobsługowego
    bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście
    hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych)
    należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług
    zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po
    zakończeniu serwisu śniadaniowego. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do
    serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze
    prowadzonym obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym
    znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami.
    Większość posiłków/dań w zakresie Zleceń specjalnych przygotowywana jest przez
    Dostawcę usług na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich
    część Dostawca usług przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je
    dowozi do Hotelu celem dalszego przygotowania do podania do spożycia.
    Posiłki/dania, w tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń
    objętych Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w
    pomieszczeniu obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, ale także w
    drugiej, większej sali konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług.
    Zdarza się też sporadycznie serwowanie posiłków na sali jadalnej służącej zasadniczo do
    serwowania śniadań (zwłaszcza, gdy w wydarzeniu objętym zleceniem specjalnym bierze
    udział większa grupa osób) lub w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli znów w
    pomieszczeniach obecnie wynajmowanych przez Państwa Dostawcy usług. Zlecenia
    specjalne także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez
    pracowników Dostawcy usług.
    W przyszłości na podstawie nadal odrębnej umowy najmu będą Państwo wynajmować na
    rzecz Dostawcy usług mniejszą liczbę pomieszczeń w Hotelu w stosunku do stanu
    obecnego, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar oraz pomieszczenia

    zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z wyposażeniem
    niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych. W
    związku z tym śniadania oraz posiłki objęte Zleceniami specjalnymi, nadal zlecanymi przez
    Państwa Dostawcy usług na mocy odrębnej umowy świadczenia usług zbiorowego
    żywienia na rzecz gości hotelowych, podawane będą już w pomieszczeniach, które nie są
    wynajmowane przez Dostawcę usług od Spółki, tylko w pomieszczeniach, do których
    Spółka, celem prawidłowej realizacji ww. usług, przez okres obowiązywania umowy
    świadczenia usług zbiorowego żywienia, zapewni Dostawcy usług i jego personelowi
    niezbędny wstęp oraz umożliwi korzystanie z wyposażenia (stołów i krzeseł) tam się
    znajdujących. Choć nadal zdarzać się może sporadycznie serwowanie posiłków w ramach
    Zleceń specjalnych w lobby hotelowym stanowiącym część baru, czyli w pomieszczeniu,
    które nadal będzie wynajmowane przez Spółkę Dostawcy usług. Sposób przygotowania
    śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki sam, jak obecnie, tj. będą
    one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym przez Państwa Dostawcy
    usług lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem.
    Wskazali Państwo, że płacili, płacą i będą Płacić wynagrodzenie na rzecz Dostawcy usług za
    dystrybucję śniadań serwowanych w sali jadalnej, stanowiące iloczyn ilości gości
    zameldowanych w Hotelu w danym miesiącu i stałej stawki netto za jedno śniadanie,
    określonej w umowie. Dostawca usług dolicza 8% podatek VAT do ceny tych usług. W
    zakresie Zleceń specjalnych, każdorazowo uzgadniali Państwo, uzgadniają i uzgadniać
    będą z Dostawcą usług wynagrodzenie, skalkulowane na podstawie zakresu zlecenia,
    wymaganego menu i Państwa dodatkowych wymogów. Dostawca usług dolicza 8% lub
    23% podatek VAT do ceny tych usług. Obecnie nie odliczają Państwo podatku VAT od
    usług dot. śniadań i Zleceń specjalnych, nabywanych od Dostawcy usług. Faktura za
    śniadania jest wystawiana przez Dostawcę usług z opisem „Śniadania hotelowe” ze stawką
    8% VAT, natomiast za Zlecenia specjalne z opisem „usługa cateringowa”, czasem z
    dodatkiem „konferencje” czy innym wskazującym na wydarzenie objęte Zleceniem
    specjalnym.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest określenie, czy nabywane przez Państwa w
    przeszłości, obecnie i w przyszłości usługi zbiorowego żywienia świadczone przez
    Dostawcę usług, w postaci śniadań i Zleceń specjalnych, powinny być kwalifikowane jako
    usługi gastronomiczne i czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu nabywania tych usług.
    W analizowanej sprawie aby określić, czy mieli/mają/będą mieli Państwo prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z nabywanych przez
    Państwa usług od Dostawcy usług, konieczne jest ustalenie, czy zachodzą przesłanki
    wykluczające to prawo, wskazane w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy, tj. czy dochodzi do nabycia
    przez Państwa usług gastronomicznych.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia usług gastronomicznych, ani
    też pojęcia usług cateringowych. Posiłkując się zatem definicjami wynikającymi ze
    Słownika Języka Polskiego PWN przyjąć należy, że usługa gastronomiczna polega na
    przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany, tj. w
    restauracji czy innym lokalu. Catering oznacza natomiast dostarczenie przygotowanych
    posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego, np. do siedziby spółki. W świetle
    powyższego uznać należy, że catering różni się od usług gastronomicznych.
    Pojęcie „usług gastronomicznych” rozumiane jest wąsko. Jego zakres znaczeniowy
    pokrywa się z tym określonym w art. 6 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr
    282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006
    /112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (wersja
    przekształcona) (Dz. Urz. UE L 2011 Nr 77 str. 1) dla „usług restauracyjnych”, które
    zdefiniowane zostały jako świadczone w lokalu należącym do usługodawcy usługi
    polegające na dostarczaniu gotowej lub niegotowej żywności i napojów, przeznaczonych
    do spożycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagającymi pozwalającymi

    na ich natychmiastowe spożycie. Dostarczanie żywności lub napojów albo też żywności i
    napojów stanowić ma przy tym jedynie element większej całości, w której przeważać
    powinny usługi.
    Podobnie wypowiedział się również Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawie
    C#231/94 Faalborg-Gelting. W powyższym orzeczeniu TSUE udzielił odpowiedzi na pytanie,
    kiedy mamy do czynienia z usługą restauracyjną, a kiedy ze sprzedażą żywności „na
    wynos”, tj. de facto z dostawą towarów. Jak zauważył TSUE, usługa restauracyjna jest
    rezultatem szeregu czynności, począwszy od gotowania potrawy do jej serwowania, przy
    czym jednocześnie do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z
    pomieszczeniami sąsiadującymi (np. szatnia), umeblowanie i zastawa stołowa. Osoby,
    które w ramach wykonywania swojego zawodu pracują w restauracjach, wykonują na
    rzecz nabywcy posiłków wiele czynności, takich jak nakrywanie do stołu, doradzanie
    klientowi i objaśnianie szczegółów dotyczących posiłków w menu, podawanie do stołu i
    sprzątanie po zakończeniu konsumpcji. Usługi restauracyjne charakteryzuje zatem cały
    zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć
    stanowi dominujący element. Zatem należy je klasyfikować dla celów VAT jako
    świadczenie usług. Jednocześnie TSUE podkreślił, że sytuacja wygląda odmiennie, jeśli
    transakcja dotyczy posiłków „na wynos” i nie obejmuje usługi mającej na celu uzyskanie
    wzrostu konsumpcji na miejscu przy odpowiednim podaniu potrawy. Wtedy mamy do
    czynienia z dostawą towarów (żywności).
    Wprawdzie powyższy wyrok dotyczył rozstrzygnięcia kwestii miejsca opodatkowania
    określonych czynności, jednak zaprezentowany przez TSUE podział na usługi
    restauracyjne oraz dostarczanie żywności „na wynos” może być pomocny przy ustaleniu
    rzeczywistego charakteru cateringu. Wyrok ten w pośredni sposób pomaga odróżniać
    klasyczne usługi gastronomiczne od cateringu, rozumianego jako przygotowanie i
    dostarczenie żywności we wskazane miejsce.
    W świetle powyższego uznać należy, że catering stanowi usługę odrębną od
    gastronomicznej. Usługi restauracyjne i cateringowe, choć bardzo podobne, nie są
    tożsame. Ich różnice są bardzo istotne z punktu widzenia podatku VAT. Różnica między
    cateringiem, a usługą restauracyjną sprowadza się do stwierdzenia, czy czynności są
    wykonywane w lokalu usługodawcy, czy poza nim. Dostawa jedzenia jest z kolei
    wyróżniona brakiem przesłanki drugiej, czyli istnienia „usług wspomagających”, w tym
    zakresie stanowi więc de facto dostawę towarów.
    Jak wynika z przedstawionych informacji, wszystkie umowy z Dostawą usług zbiorowego
    żywienia łączy jeden aspekt kluczowy dla oceny czy ww. usługi są usługami
    gastronomicznymi. Dostawca usług przygotowuje śniadania i Zlecenia specjalne na
    miejscu, korzystając z pomieszczeń udostępnionych mu przez Państwa i następnie
    serwuje je w pomieszczeniach przeznaczonych do tego celu w Hotelu. Wskazali bowiem
    Państwo, że do końca 2023 roku przedmiotem umowy z Dostawcą usług była w głównej
    mierze dystrybucja śniadań wyprodukowanych (przygotowywanych) na miejscu w Hotelu
    przez Dostawcę usług. W tym celu przekazali Państwo do korzystania Dostawcy usług
    określone pomieszczenia Hotelu, tj. pomieszczenia zaplecza kuchennego i sali jadalnej
    wraz z zapleczem technologicznym oraz wyposażeniem niezbędnym do świadczenia
    usługi, stanowiącym Państwa własność, poprzez podpisanie protokołu zdawczo-
    odbiorczego, i przez okres obowiązywania umów zapewniali Państwo Dostawcy usług i
    jego personelowi wstęp do ww. pomieszczeń (umowy zawierały stosowne zapisy w tym
    zakresie). Codziennie, w określonych godzinach, Dostawca usług miał udostępniane ww.
    pomieszczenia i wyposażenie, aby móc przygotowywać i serwować śniadania, a także
    wykonać wszystkie czynności po, jak np. sprzątanie. Śniadania były serwowane gościom
    hotelowym w sali jadalnej, w formie samoobsługowego bufetu przygotowywanego przez
    pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście hotelowi mogli również korzystać
    z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych) należących do Dostawcy usług, a
    zlokalizowanych w sali jadalnej. Również Zlecenia specjalne, które Dostawca usług

    świadczył sporadycznie w przeszłości, przygotowywane były w pomieszczeniach
    udostępnionych mu w Hotelu. Posiłki na potrzeby ww. wydarzeń serwowano w sali
    konferencyjnej czy innych pomieszczeniach znajdujących się w Hotelu. Z uwagi na
    powyższe, nie sposób uznać usług świadczonych do 2023 r. przez Dostawcę za usługi
    cateringowe, ponieważ były one przygotowywane i serwowane na terenie Hotelu przez
    pracowników Dostawcy usług, tym samym usługi te były tożsame z usługami
    gastronomicznymi a nie cateringowymi.
    Podobnie należy ocenić obecną sytuację, wskazali bowiem Państwo, że na podstawie
    umowy najmu wynajmują Państwo na rzecz Dostawcy usług restaurację znajdującą się na
    terenie Hotelu, która składa się z sali jadalnej, baru i sali konferencyjnej oraz zaplecza
    kuchennego wraz z wyposażeniem tych pomieszczeń. Dostawca usług za możliwość
    korzystania z pomieszczeń Restauracji płaci Państwu czynsz najmu według ustalonej
    stawki. Na mocy odrębnej umowy zlecili Państwo Dostawcy usług świadczenie usług
    zbiorowego żywienia na rzecz gości hotelowych, obejmujące sprzedaż i dystrybucję
    śniadań serwowanych w sali jadalnej, przygotowywanych wg zapisów obecnie brzmiącej
    umowy poza Hotelem, jednak w części faktycznie przygotowywanych na miejscu w
    Restauracji (na zapleczu kuchennym); przygotowanie, obsługę i sprzedaż - w zakresie
    gastronomii - imprez, bankietów, organizowanych według Państwa zapotrzebowania
    (Zlecenia specjalne) oraz serwowanie w barze napojów zimnych i gorących, deserów i
    wyrobów cukierniczych, dań gorących, zimnych, garmażeryjnych, kanapek i sałatek przez
    24 godziny, 7 dni w tygodniu, przygotowywanych na miejscu w Restauracji (na zapleczu
    kuchennym i w barze).
    Wskazali Państwo, że mimo zapisów umownych, większość dań/posiłków na śniadanie
    przygotowywanych jest na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Dotyczy to
    zarówno ciepłych dań (np. kiełbaski, jajecznica, które z uwagi na specyfikę i konieczność
    zachowania odpowiedniej jakości muszą być przygotowywane na miejscu), jak i zimnych
    (gdyż większość dań na śniadania jest „na zimno”), w tym zwłaszcza krojenia wędlin i
    serów na plastry czy wykładania produktów spożywczych (wspomniane wędliny i sery, a
    także m.in. pieczywo, owoce, warzywa, serki, jogurty) na półmiski i na stoły w sali jadalnej
    do spożycia. Część dań (np. mięsa pieczone czy pasztety) przygotowywane są przez
    Dostawcę usług poza Hotelem, a jego personel kroi i przygotowuje je do podania na
    miejscu. Dostawca usług część dań/posiłków do śniadań przygotowuje jednak w swojej
    kuchni, położonej poza Hotelem, przywozi je gotowe do Hotelu (w tym ciepłe dania w
    specjalnych pojemnikach trzymających ciepło) i na miejscu przygotowuje je do spożycia.
    Śniadania są serwowane gościom hotelowym w sali jadalnej, czyli w pomieszczeniu
    obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, w formie samoobsługowego
    bufetu przygotowanego przez pracowników Dostawcy usług. W trakcie śniadań goście
    hotelowi mogą również korzystać z dystrybutorów napojów (gorących i zimnych)
    należących do Dostawcy usług, a zlokalizowanych w sali jadalnej. Dostawca usług
    zobowiązany jest do posprzątania po wydaniu śniadań oraz pozmywania naczyń po
    zakończeniu serwisu śniadaniowego. Sala jadalna nadal służy zasadniczo tylko do
    serwowania śniadań hotelowych, a posiłki i napoje zamawiane w hotelowym barze
    prowadzonym obecnie przez Dostawcę usług są spożywane w lobby hotelowym
    znajdującym się na innym piętrze Hotelu, gdzie jest do tego specjalna strefa ze stolikami.
    Większość posiłków/dań w zakresie Zleceń specjalnych przygotowywana jest przez
    Dostawcę usług na miejscu w Restauracji (na zapleczu kuchennym). Jednak pewną ich
    część Dostawca usług przygotowuje w swojej kuchni, położonej poza Hotelem, skąd je
    dowozi do Hotelu celem dalszego przygotowania do podania do spożycia. Posiłki/dania, w
    tym serwisy kawowe (np. kawa, soki, ciastka, kanapki), podczas wydarzeń objętych
    Zleceniem specjalnym serwowane są w małej sali konferencyjnej, czyli w pomieszczeniu
    obecnie wynajmowanym przez Państwa Dostawcy usług, ale także w drugiej, większej sali
    konferencyjnej Hotelu, która nie jest wynajmowana Dostawcy usług. Zlecenia specjalne
    także odbywają się w formie samoobsługowego bufetu przygotowanego przez
    pracowników Dostawcy usług. Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób uznać

    świadczonych usług za usługi cateringowe. Biorąc pod uwagę przedstawione przez
    Państwa informacje stwierdzić należy, że również obecnie Dostawca usług świadczy dla
    Państwa usługę gastronomiczną. Goście hotelowi korzystają z restauracji/baru
    prowadzonego przez Dostawcę usług na terenie Hotelu w wynajętych od Państwa
    pomieszczeniach. Fakt, że Dostawca przygotowuje sobie częściowo dania na zewnątrz nie
    ma tu znaczenia, ponieważ większość czynności składających się na usługę zbiorowego
    żywienia jest przygotowywanych na miejscu w zapleczu kuchennym Hotelu i serwowanych
    przez pracowników Dostawcy. Tak więc również w tym przypadku, nabywana przez
    Państwa usługa nie będzie stanowiła usługi cateringowej ale gastronomiczną.
    Przechodząc do sytuacji przyszłej, należy zauważyć, że - jak sami Państwo wskazali -
    sposób przygotowania śniadań i posiłków objętych Zleceniami specjalnymi będzie taki
    sam, tj. będą one przygotowywane na zapleczu kuchennym wynajmowanym przez
    Państwa Dostawcy usług lub w kuchni Dostawcy usług, położonej poza Hotelem. Na
    podstawie odrębnej umowy najmu będą Państwo wynajmować na rzecz Dostawcy usług
    mniejszą liczbę pomieszczeń, tj. przedmiotem tego odpłatnego najmu będzie tylko bar
    oraz pomieszczenia zaplecza kuchennego wraz z zapleczem technologicznym wraz z
    wyposażeniem niezbędnym do świadczenia usług zbiorowego żywienia na rzecz gości
    hotelowych.
    Tak przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że opisane usługi będą
    świadczone przez Dostawcę usług w lokalu, w którym będą przygotowywane a następnie
    serwowane. Nie ma znaczenia, że lokal ten nie należy do Dostawcy, ponieważ kwestię
    udostępnienia lokali w Hotelu będzie regulowała odrębna umowa z Dostawcą. Zatem
    usługi świadczone przez Dostawcę nie będą stanowiły usługi cateringowej, w ramach
    której potrawy są przygotowywane w innym miejscu i dostarczone są do Hotelu gotowe,
    ewentualnie do podgrzania i serwowania w miejscu wykonania usługi. Nabywane przez
    Państwa usługi posiadają cechy tożsame jak usługi gastronomiczne i niezależnie od tego,
    czy Dostawca usług będzie wynajmował od Państwa większą czy mniejszą liczbę
    pomieszczeń, to będzie wykonywał potrawy w większości na miejscu ich serwowania,
    korzystając z zaplecza kuchennego w Hotelu.
    Tym samym uwagi na fakt, że są potrawy będą przyrządzane w większości na miejscu w
    kuchni hotelowej i nie będą dostarczane są jako dania gotowe, które są ewentualnie
    podgrzewane czy też rozstawiane na miejscu, to bez wątpienia będą one stanowiły usługi
    gastronomiczne.
    Mając na uwadze powyższe, usługi nabywane przez Państwa od Dostawcy usług spełniają
    warunki wyłączenia na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy.
    W konsekwencji powyższego, nie mieli Państwo, nie mają ani nie będą Państwo mieli
    prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w
    związku z nabywaniem przez Państwa usług zbiorowego żywienia od Dostawcy usług, gdyż
    nabywane usługi stanowiły, stanowią i będą stanowiły usługi gastronomiczne, które są
    wyłączone z prawa do odliczenia na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy.
    Państwa stanowisko jest zatem nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione
    przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające np. z Państwa
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Ponadto, interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj.
    Wnioskodawcy, który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, wydana
    interpretacja nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innych podmiotów, tj.
    dla Dostawcy usług.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.