Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.789.2024.2.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku dla dostawy lokali mieszkalnych.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy lokali mieszkalnych. Uzupełnili
    go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A. Sp. z o.o. z siedzibą w (...) nabył (...) aktem notarialnym Rep (...)
    nieruchomość gruntową o numerze ewidencyjnym (...), położoną w obrębie ewidencyjnym
    (...), przy ul. (...) w (...) (nr KW (...), z rozpoczętą budową budynków (w momencie zakupu
    były one w stanie surowym zamkniętym i były zadaszone).
    W trakcie działalności Wnioskodawca dokończył budowę, zgodnie z pozwoleniem na
    budowę i (...) roku złożył zawiadomienie o zakończeniu budowy trzech budynków
    mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej wraz rozbudową i nadbudową
    istniejącego budynku mieszkalnego (z włączeniem do zabudowy szeregowej), który to fakt
    potwierdził Państwowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w zaświadczeniu z (...) r.
    Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać wyodrębnione lokale mieszkalne, znajdujące
    się w opisanej wyżej nieruchomości.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na własne potrzeby od
    momentu jej nabycia, tj. nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Na pytanie, w jakim celu nabyli Państwo nieruchomość z rozpoczętą budową budynków
    wskazali Państwo, że nieruchomość z rozpoczętą budową budynków została nabyta w
    celu dokończenia budowy i sprzedaży z zyskiem.
    Na pytanie, jakie konkretnie budynki znajdowały się na nieruchomości, którą nabyli
    Państwo 24 maja 2017 r.? Czy wyłącznie budynki z rozpoczętą budową (w stanie
    surowym zamkniętym, zadaszone) wskazali Państwo, że na nieruchomości opisanej we
    wniosku znajdowały się wyłącznie budynki z niewyodrębnionymi na moment zakupu
    lokalami mieszkalnymi. Były to trzy budynki mieszkalne jednorodzinne w zabudowie
    szeregowej wraz rozbudową i nadbudową istniejącego budynku mieszkalnego (z
    włączeniem do zabudowy szeregowej). W momencie zakupu budynki były w stanie
    surowym zamkniętym, zadaszone.
    Na pytanie, czy przedmiotem nabycia był również „istniejący budynek mieszkalny”
    wskazali Państwo, że przedmiotem nabycia był istniejący budynek mieszkalny.
    Wnioskodawca nie wybudował dodatkowych budynków na nieruchomości. Dokończona
    została jedynie budowa nabytych budynków oraz wyodrębnione zostały lokale
    mieszkalne.

    Na pytanie, co należy rozumieć przez „istniejący budynek mieszkalny”, o którym mowa
    we wniosku wskazali Państwo, że budynek wybudowany na nieruchomości w stanie
    surowym zamkniętym, zadaszony, przeznaczony na cele mieszkalne, będący
    przedmiotem umowy nabycia przez Wnioskodawcę.
    Na pytanie, czy budynek mieszkalny został przez Państwa nabyty czy wybudowany, jeśli
    tak to kiedy wskazali Państwo, że budynek został nabyty, a budowa została
    dokończona.
    Na pytanie, czy i kiedy (należy wskazać dokładną datę) budynek mieszkalny został
    oddany w użytkowanie pierwszemu nabywcy/użytkownikowi lub na własne potrzeby po
    jego wybudowaniu/nabyciu, wskazali Państwo, że budynek nie został oddany w
    użytkowanie pierwszemu nabywcy / użytkownikowi, ani na własne potrzeby.
    Na pytanie, czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    tytułu wybudowania / nabycia budynku mieszkalnego, wskazali Państwo, że przy
    nabyciu Wnioskodawca odliczył podatek VAT.
    Na pytanie, czy budynek mieszkalny stanowi środek trwały w Państwa działalności, jeśli
    tak to:
        czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosili/poniosą Państwo wydatki na
        ulepszenie tego budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
        stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej budynku, jeśli tak proszę
        wskazać:
        kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
        czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku
        mieszkalnego,
        czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
        wartości początkowej budynek był oddany do użytkowania, należy wskazać kiedy i
        do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej podatkiem
        VAT),
    wskazali Państwo, że budynek nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych
    Wnioskodawcy, tj. nie stanowi środka trwałego dla Wnioskodawcy.
    Na pytanie, czy zakupione budynki były przez zbywcę oddane do użytkowania,
    użytkowane w działalności gospodarczej lub wykorzystywane na potrzeby własne
    zbywcy wskazali Państwo, że budynki nie były i nie są oddane przez Wnioskodawcę do
    użytkowania, ani nie są użytkowane w działalności gospodarczej lub wykorzystywane na
    potrzeby własne zbywcy.
    Na pytanie, czy z tytułu nabycia oraz dokończenia budowy budynków przysługiwało
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wskazali Państwo, że podatek naliczony został odliczony z tytułu nabycia jak i
    dokończenia budowy.
    Na pytanie, czy budynki, których budowy Państwo dokończyli są/będą wykorzystywane
    wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT wskazali Państwo, że budynki nie
    są i nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Na pytanie, czy „istniejący budynek mieszkalny” był wykorzystywany przez Państwa w
    całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług wskazali Państwo, że nie.

    Na pytanie, czy budynki, których budowę Państwo dokończyli stanowią/będą stanowiły
    środek trwały w Państwa działalności, jeśli tak to:
    a) czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponosili/poniosą Państwo wydatki na
      ulepszenie tych budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym
      stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej lokalu, jeśli tak prosimy wskazać:
    b) kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę),
    c) czy przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie lokalu,
    d) czy po poniesionych nakładach na ulepszenie, które stanowią co najmniej 30%
      wartości początkowej budynki były one oddane do użytkowania, należy wskazać
      kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności (zwolnionej, opodatkowanej
      podatkiem VAT).
    Wskazali Państwo, że budynki nie stanowią, ani nie będą stanowiły środków trwałych w
    działalności Wnioskodawcy.

## Pytanie

Czy sprzedaż lokali mieszkalnych będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług
    jako transakcja w ramach pierwszego zasiedlenia, tj. będzie wyjątkiem od zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części a także
    wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 tej ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwolnieniu z podatku VAT podlega dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich część
        upłynął okres krótszy niż 2 lata
    Definicja pierwszego zasiedlenia została zawarta w art. 2 pkt 14 ustawy. Zgodnie z tą
    definicją pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności
    podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków,
    budowli lub ich części, po ich:
      1) wybudowaniu lub
      2) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż ww.
    nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. z uwagi na fakt, że
    dostawa nieruchomości będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, po
    wybudowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    W myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy – dla nieruchomości
    zabudowanych należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Podkreślić w tym miejscu należy, że termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od
    towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
      rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków,
      ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie,
      w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których
      jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za
      ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę,
      rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza
      10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z
      dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem
      używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
      ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc:
        przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi
        jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub
        technicznych;
        rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten
        środek trwały;
        rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
        odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu;
        adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie
        danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których
        został zbudowany lub użytkowany;
        modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem,
    które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem
    tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja,
    adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną,
    użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu,
    niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.
    Zatem nieruchomości (np. budynki, lokale), które nie będą stanowić u podatnika środka
    trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14
    ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy wyłącznie ulepszenia
    środków trwałych.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) r. nabyli Państwo nieruchomość gruntową z rozpoczętą
    budową budynków (w momencie zakupu były one w stanie surowym zamkniętym i były

    zadaszone). W trakcie działalności dokończyli Państwo budowę. Obecnie zamierzają
    Państwo sprzedać wyodrębnione lokale mieszkalne, znajdujące się w opisanej wyżej
    nieruchomości. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Państwa na własne
    potrzeby od momentu jej nabycia, tj. nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Wskazali
    Państwo, że budynki nie stanowią, ani nie będą stanowiły środków trwałych w działalności
    Wnioskodawcy.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy sprzedaż lokali mieszkalnych będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług jako transakcja w ramach pierwszego zasiedlenia, tj. będzie
    wyjątkiem od zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży lokali
    mieszkalnych zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem lokali
    mieszkalnych doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia
    należy stwierdzić, że sprzedaż lokali mieszkalnych nastąpi w ramach pierwszego
    zasiedlenia, gdyż – jak wynika z przedstawionego opisu sprawy – budynki, w których
    zostaną wyodrębnione lokale mieszkalne nie były i nie są oddane przez Państwa do
    użytkowania, ani nie były użytkowane w działalności gospodarczej lub wykorzystywane na
    potrzeby własne zbywcy. Tym samym sprzedaż lokali mieszkalnych nie będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. lokalu, należy zbadać możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano, z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części (np. lokalu) mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione
    dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak wydatków
    poniesionych na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich
    wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Z informacji zawartych w opisie sprawy wynika, że z tytułu nabycia oraz dokończenia
    budowy budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym dostawa lokali mieszkalnych nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Ponadto sprzedaż lokali mieszkalnych nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy gdyż z tytułu nabycia oraz dokończenia budowy
    budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne przysługiwało Państwu prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz lokale mieszkalne
    nie są i nie będą wykorzystywane do działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W konsekwencji dostawa lokali mieszkalnych nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy i będzie opodatkowana
    właściwą stawką podatku.
    Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.