Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-59/11-9/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-11
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; lokal-lokal mieszkalny; małżonek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; remonty; zakup; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14.01.2011 r. (data wpływu: 24.01.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 28.03.2011 r. (data nadania 29.03.2011 r., data wpływu 30.03.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 18.03.2011 r. Nr IPPB4/415-59/11-2/JK (data nadania 18.03.2011 r., data doręczenia 22.03.2011 r.) oraz uzupełnione pismem z dnia 01.05.2011 r. (data nadania 02.05.2011 r., data wpływu 06.05.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-59/11-4/JK z dnia 22.04.2011 r. (data nadania 22.04.2011 r., data doręczenia 27.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 24 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 18.03.2011 r. Nr IPPB4/415-59/11-2/JK (data nadania 18.03.2011 r., data doręczenia 22.03.2011 r.) oraz pismem z dnia z dnia 22.04.2011 r. Nr IPPB4/415-59/11-4/JK (data nadania 22.04.2011 r., data doręczenia 27.04.2011 r.) tut. Organ wezwał do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez dokładne opisanie zaistniałego stanu faktycznego.

Pismem z dnia 28.03.2011 r. (data nadania 29.03.2011 r., data wpływu 30.03.2011 r.) oraz pismem z dnia 01.05.2011 r. (data nadania 02.05.2011 r., data wpływu 06.05.2011 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 28.09.2009 r. złożony został wniosek PIT-23, że całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w dniu 28.09.2007 r. zostanie przeznaczona na zakup, budowę, remont – cele mieszkaniowe w okresie 2 lat od sprzedaży. Lokal mieszkalny sprzedany w dniu 28.09.2007 r. został nabyty w dniu 30.12.2004 r. (został wykupiony od Spółdzielni Mieszkaniowej w O. – nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego). Sprzedaż nastąpiła w formie aktu notarialnego, została założona księga wieczysta. W dniu 12.10.2007 r. została zawarta umowa przedwstępna na zakup budynku mieszkalnego wraz z działką. Od dnia zawarcia umowy rozpoczęto zakup materiałów budowlanych, a następnie remont. W dniu 07.10.2008 r. został sporządzony akt umowy warunkowej, a w dniu 20.10.2008 r. akt notarialny przenoszący własność budynku i działki. Do dnia 28.09.2009 r. zostały wydane fundusze na cele mieszkaniowe. Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego został przeznaczony na zakup materiałów budowlanych na remont nabytego domu wraz z działką (została sporządzona umowa przedwstępna), a następnie nabycie w formie aktu notarialnego. Potwierdzają to faktury na zakup materiałów oraz innych rzeczy potrzebnych do remontu i modernizacji zakupionego domu. Ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nie ma pokrycia kwota 27.803,19 zł. Kwota ta nie została wykorzystana na wydatki związane z nabyciem i remontem kupionej nieruchomości. W dniu 19.11.2010 r. został zapłacony należny podatek wynikający z zeznania PIT-23 w kwocie 2x1390 zł od obojga małżonków + odsetki 148,00x2. Urząd wyliczył inne odsetki i nakazem egzekucji zapłacono na poczet odsetek po 198,78x2 oprócz wyliczonych przez małżonków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych małżonkowie mieli prawo skorzystać ze zwolnienia o którym mowa w przepisach art. 21 ww. ustawy?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży nieruchomości. Natomiast odnośnie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodu uzyskanego przez żonę Wnioskodawcy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Według oceny małżonków, przepisy art. 21 ustawy o podatku dochodowym przewidują zwolnienie od 10% podatku od sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe związane z ewentualnymi celami zawartymi w ww. przepisach. Wszystkie wydatki poniesione zostały udokumentowane imiennymi fakturami – zostały poniesione na własne cele mieszkaniowe. Kwota, która nie została pokryta w okresie 2 lat od sprzedaży, wpłacono na rachunek Urzędu Skarbowego w dniu 19.11.2010 r. Ponadto zasadność odliczenia – podatku VAT usankcjonował Urząd Skarbowy poprzez zwrot w kwocie 5.442,00 zł. Faktury były wystawione za okres 2 lat od zbycia lokalu. Według oceny Wnioskodawcy od kwoty, która nie znalazła pokrycia należy odprowadzić 10% zryczałtowany podatek, ponieważ kwota ta nie została wydatkowana na cele mieszkaniowe, do czego Wnioskodawca zobowiązał się składając deklarację o przeznaczeniu całej kwoty na cele budowlane w okresie 2 lat od dnia sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu. Według przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca winien odprowadzić kwotę 2.780,32 zł zryczałtowanego podatku dochodowego od kwoty, która nie znalazła pokrycia na ww. wydatki remontowo – budowlane.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, że do sprzedaży nieruchomości, którą Wnioskodawca nabył w dniu 30.12.2004 r., będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 i 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych nie z faktem zawarcia umowy dotyczącej nabycia prawa własności nowej nieruchomości, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w umowie sprzedaży. Jednakże zawarcie definitywnej umowy przeniesienia własności w formie aktu notarialnego jest także niezbędne aby można było uznać, że zostały spełnione wszystkie przesłanki uprawniające do zwolnienia.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że warunkiem uprawniających do zwolnienia jest faktyczne wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Istotne znaczenie będzie zatem miała data dokonania wydatkowania przychodu ze sprzedaży mieszkania na remont nabytego na podstawie umowy przedwstępnej domu wraz z działką, pod warunkiem właściwego udokumentowania zawartej transakcji oraz jej sfinalizowania. W tym miejscu powtórzyć należy, iż samo zawarcie umowy przedwstępnej nie jest bowiem przesłanką wystarczającą. Niezbędne jest jeszcze zawarcie umowy przyrzeczonej, choć ta umowa nie musi być istotnie łączona z datą wydatkowania środków ze sprzedaży.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 30.12.2004 r. Wnioskodawca nabył drogą wykupu od Spółdzielni Mieszkaniowej poprzez przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 28.09.2007 r. lokal ten został sprzedany. W dniu 28.09.2009 r. złożony PIT-23, że całość kwoty uzyskanej ze sprzedaży zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe. W dniu 12.10.2007 r. została zawarta umowa przedwstępna na zakup budynku mieszkalnego wraz z działką. Od dnia zawarcia umowy rozpoczęto zakup materiałów budowlanych a następnie remont. W dniu 07.10.2008 r. został sporządzony akt umowy warunkowej, a w dniu 20.10.2008 r. akt notarialny przenoszący własność budynku i działki. Przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego został przeznaczony na zakup materiałów budowlanych na remont nabytego domu wraz z działką. Do dnia 28.09.2009 r. zostały wydane fundusze na cele mieszkaniowe. Jedynie kwota 27.803,19 zł. nie została wykorzystana na wydatki związane z nabyciem i remontem kupionej nieruchomości.

Podsumowując, należy podkreślić, iż pomimo, że umowa przedwstępna nie jest umową przenoszącą własność nieruchomości – wydatkowanie po jej podpisaniu środków na remont domu można uznać jako wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem w terminie późniejszym, doszło do zrealizowania przyrzeczonej umowy, tj. do podpisania właściwej umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości.

W sytuacji przedstawionej we wniosku, z uwagi na fakt, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania w części wydatkowano w ciągu dwóch lat na poczet remontu budynku mieszkalnego wraz z działką nabytego w drodze przedwstępnej umowy sprzedaży, a następnie umowy przenoszącej własność, zostały spełnione przesłanki dla zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy. Zatem zwolnieniu może podlegać jedynie ta część przychodu ze sprzedaży mieszkania wydatkowanego na remont budynku mieszkalnego. Pozostała kwota przychodu nie wydatkowana na własne cele mieszkaniowe podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pana jako Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla żony Wnioskodawcy.

W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez żonę Wnioskodawcy, winna ona złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. Curie – Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.