Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-559/11-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-07-25
Teza: Czy kosztem uzyskania przychodu otrzymanego od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tytułem umorzenia udziałów zgodnie z procedurą umorzenia określoną w art. 199 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych, będzie wartość rynkowa umorzonych udziałów z dnia darowizny?
Słowa kluczowe: darowizna; kapitał-kapitały pieniężne; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych w drodze darowizny – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu automatycznego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością otrzymanych w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Udziałowiec) jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zajmuje się świadczeniem usług remontowo-budowlanych. Istnieje prawdopodobieństwo, iż w bieżącym roku obrotowym (2011 r.) dojdzie do umorzenia udziałów własnych spółki w trybie przewidzianym w art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych (umorzenie automatyczne). W związku z tym, zgodnie z art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych, spodziewane jest uzyskanie przez Udziałowca wynagrodzenia w kwocie nie niższej od wartości przypadających na udział aktywów netto.

W takiej sytuacji wynagrodzenie Zainteresowanego z tytułu umorzenia posiadanych przez Niego udziałów w spółce zostanie obliczone według wartości rynkowej udziałów, tj. według wartości rynkowej aktywów pomniejszonej o istniejące zobowiązania spółki wynikającej z bilansu (tj. według wartości aktywów netto spółki). Umorzenie dotyczyć będzie udziałów nabytych przez Wnioskodawcę w drodze darowizny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionej powyżej sytuacji, w przypadku umorzenia przez spółkę udziałów w trybie przewidzianym w art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych, przychód Udziałowca z tytułu takiego umorzenia (równy kwocie ustalonej jako wynagrodzenie Zainteresowanego za umarzane udziały) może zostać pomniejszony o koszty uzyskania przychodu w wysokości wartości umarzanych udziałów z dnia ich nabycia przez Wnioskodawcę w drodze darowizny, zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF, w opisanym stanie faktycznym, kosztem uzyskania przychodu Udziałowca będzie wartość umarzanych udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny. Wartość ta może zostać ustalona w oparciu o wartość rynkową aktywów spółki pomniejszoną o istniejące zobowiązania spółki wynikającą z bilansu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem zasadą generalną jest, iż podatnik może osiągnięte przez siebie przychody pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ustawy o PDOF.

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy są kapitały pieniężne.

Z kolei art. 17 ust. 1 pkt 4 stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce posiadającej osobowość prawną.

W świetle art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednocześnie zgodnie ze szczególną zasadą ustalania dochodu, o której mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOF, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z umorzenia tych udziałów (akcji).

Z kolei w myśl regulacji art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych, umowa spółki może stanowić, że udział ulega umorzeniu w razie ziszczenia się określonego zdarzenia bez powzięcia uchwały zgromadzenia wspólników. Stosuje się wówczas przepisy o umorzeniu przymusowym.

W związku z powyższym, w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym, przychodem Udziałowca będzie kwota otrzymanego przez Niego wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów, określona w oparciu o ostatni zatwierdzony bilans spółki.

Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy, dywidendy oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%.

Art. 30a ust. 6 stanowi, że podatek ten jest pobierany bez pomniejszenia przychodu o koszty jego uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust 5a i 5d.

W świetle art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38, przy czym jeśli nabycie udziałów lub akcji nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty uzyskania przychodu ustala się do wysokości wartości udziałów (akcji) z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny.

W opinii Wnioskodawcy, w świetle art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOF, w przypadku umorzenia, w trybie art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych, posiadanych przez Udziałowca udziałów spółki, opodatkowaniu podlegać będzie „dochód” z tego tytułu. W takim przypadku powinna więc istnieć możliwość pomniejszenia uzyskanego z umorzenia udziałów przychodu o koszt jego uzyskania, co potwierdza regulacja art. 30a ust. 6 wspomnianej ustawy, stanowiąca, że 19% zryczałtowany podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a i 5d. Wśród wyjątków od zasady nieuwzględniania kosztów uzyskania przychodów, ustawodawca wymienia więc m.in. dochody z umorzenia udziałów lub akcji (art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOF).

W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanego w omawianym przypadku uzasadnione jest ustalenie kosztu uzyskania przychodu w oparciu o art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF. W opinii Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku uzyskane przez Udziałowca wynagrodzenie za umarzane udziały stanowić będzie dochód z umorzenia udziałów, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o PDOF, gdyż przepis ten odnosi się zarówno do dochodu uzyskanego w związku z umorzeniem przymusowym, jak i z umorzeniem automatycznym udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W tym zakresie stanowisko Wnioskodawcy potwierdza treść wielu interpretacji indywidualnych Ministra Finansów (między innymi interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 kwietnia 2008 r., sygn. IBPB2/415-161/08/AA; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 listopada 2008 r., sygn. IBPB2/415-1482/08/HS).

Zainteresowany wskazuje, iż powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w najnowszych interpretacjach prawa podatkowego. W szczególności w interpretacji Ministra Finansów wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, który stwierdził, że „w przypadku umorzenia przymusowego lub automatycznego udziałów spółki (\`(...)\`) nabytych w drodze darowizny uzyskany przychód z tytułu wypłaconego wynagrodzenia może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów z dnia dokonania darowizny, na podstawie art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych” (interpretacja indywidualna z dnia 3 lutego 2011 r., sygn. IPPB2/415-1034/10-4/MG).

W związku z powyższym w przekonaniu Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu w związku z automatycznym umorzeniem posiadanych przez Niego udziałów spółki należy więc ustalić zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PDOF, który reguluje wysokość kosztów uzyskania przychodów w przypadku, gdy umarzane udziały (akcje) zostały nabyte przez wspólnika spółki kapitałowej w drodze darowizny.

Dodatkowo, w świetle przepisów ustawy o PDOF, koszty uzyskania przychodu w przedstawionym przez Zainteresowanego zdarzeniu przyszłym należy ustalić w wysokości wartości rynkowej umarzanych udziałów z dnia ich nabycia w drodze darowizny. Należy podkreślić, że w związku z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych, wartość udziałów z dnia ich nabycia w formie darowizny należy ustalić zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768).

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość rynkową darowanych udziałów z dnia ich nabycia przez Udziałowca należy ustalić w oparciu o odpowiadającą procentowemu udziałowi darczyńcy w Spółce rynkową wartość aktywów spółki pomniejszonych o istniejące zobowiązania spółki (tj. wartość aktywów netto).

Przedstawione powyżej stanowisko Zainteresowanego znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 lipca 2008 r., zgodnie z którą „pod pojęciem wartości rynkowej należałoby rozumieć zatem wartość aktywów spółki pomniejszoną o istniejące zobowiązania spółki. Określona w ten sposób wartość rynkowa, odpowiadająca procentowemu udziałowi ojca Wnioskodawcy w spółce powinna stanowić podstawę opodatkowania w przedmiotowej sprawie” (sygn. ILPB2/436-28/08-4/MK).

Reasumując, zdaniem Zainteresowanego, w świetle przytoczonej argumentacji (tj. wskazanych przepisów ustawy o PDOF oraz jednolitego stanowiska organów podatkowych) należy stwierdzić, że w przypadku umorzenia posiadanych przez Wnioskodawcę udziałów – nabytych przez Niego w drodze darowizny – w trybie art. 199 § 4 Kodeksu spółek handlowych (umorzenie automatyczne), uzyskany z tego tytułu przychód (w wysokości otrzymanego wynagrodzenia za umarzane udziały) będzie mógł zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu, w wysokości nieprzekraczającej rynkowej wartości tych udziałów z dnia ich nabycia przez Udziałowca w formie darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę pism (interpretacji indywidualnych) organów podatkowych, tut. Organ stwierdza, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.