Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.200.2018.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-28
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzenia wypłacanego Prezesowi Zarządu jednoosobowej spółki z o.o.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; wynagrodzenia; zarząd-prezes zarządu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 maja 2018 r. (data wpływu 30 maja 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzenia wypłacanego Prezesowi Zarządu jednoosobowej spółki z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wynagrodzenia wypłacanego Prezesowi Zarządu jednoosobowej spółki z o.o.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – Sp. z o.o. został powołany 8 marca 1999 roku przez dwóch wspólników na podstawie umowy spółki zawartej w formie aktu notarialnego. Organem uprawnionym do reprezentowania spółki był zarząd jednoosobowy. Do dnia 14 września 2000 roku Prezesem Zarządu był jeden ze wspólników. Od dnia 15 września 2000 roku na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników powołano na stanowisko Prezesa - Wnioskodawcę, który funkcję pełnił na podstawie umowy o pracę. W 2003 roku do spółki przystąpił Wnioskodawca, jako trzeci wspólnik. Do dnia 24 lipca 2017 roku w skład spółki wchodziło trzech wspólników. Organem uprawnionym do reprezentowania spółki był zarząd jednoosobowy. Prezesem Zarządu był Wnioskodawca - jeden ze wspólników. W skład zarządu wchodził Prezes Zarządu, który funkcję pełnił na podstawie umowy o pracę.

W dniu 24 lipca 2017 roku, dwóch wspólników zbyło całkowicie swoje udziały na rzecz spółki. Spółka nabyła udziały celem umorzenia z czystego zysku. Z dniem 24 lipca 2017 roku został rozwiązany stosunek pracy pomiędzy Wnioskodawcą, a spółką na podstawie, którego Wnioskodawca, jako Prezes Zarządu świadczył pracę na rzecz spółki.

Od dnia 25 lipca 2017 roku Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem spółki i jedynym Członkiem Zarządu w jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Funkcję Prezesa Zarządu sprawuje na podstawie powołania. Wysokość i ewentualna zmiana wynagrodzenia Wnioskodawcy ustalana jest każdorazowo w formie uchwał podejmowanych przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym funkcję przewodniczącego pełni Prezes Zarządu - jedyny wspólnik spółki. Uchwały te nie są zawierane w formie aktu notarialnego.

Jako jedyny udziałowiec Wnioskodawca podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym, jako osoba prowadząca działalność.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wynagrodzenia wypłacane Prezesowi Zarządu pełniącemu funkcję na podstawie powołania, jedynemu Członkowi Zarządu jednoosobowej spółki z o.o., których wartość ustalana jest na podstawie uchwał podejmowanych na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, spółka jest podmiotem prawa. Jako odrębny od wspólników podmiot może zawierać wszelkie dopuszczalne prawem umowy. Podstawowym stosunkiem prawnym łączącym Członków Zarządu ze spółką jest stosunek o charakterze organizacyjnym - powołanie do pełnienia tej funkcji.

W przypadku, gdy spółka wypłaca wynagrodzenie na podstawie powołania za pełnienie funkcji w organach spółki, to co do zasady takie wynagrodzenie podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych spółki na podstawie art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ jest kosztem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie mogą stanowić kosztów podatkowych wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów.

Zgodnie z tym przepisem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez spółkę na rzecz wspólników, ale tylko w przypadku gdy takie wynagrodzenie ma charakter jednostronny charakter oznacza, że świadczeniu spółki nie odpowiada ekwiwalentem świadczenie udziałowca.

W przypadku pełnienia funkcji na podstawie stosunku organizacyjnego jakim jest powołanie nie ma mowy o jednostronnym świadczeniu gdyż owo świadczenie jest ekwiwalentne - odpowiada mu praca członka zarządu.

Natomiast w myśl art. 16 ust. l pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie mogą stanowić kosztów podatkowych wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnienia tych funkcji, przepis ten dotyczy świadczeń uzyskiwanych przez członków zarządu jako udziałowców, nie zaś z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie.

W ocenie Wnioskodawcy ustawodawca nie wyłączył więc możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wypłaty wynagrodzeń dla członków zarządu z tytułu pełnionych funkcji na podstawie powołania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Aby zatem dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, stanowić mogą koszty uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika m.in., że Wnioskodawca od dnia 25 lipca 2017 roku jest jedynym wspólnikiem spółki i jedynym Członkiem Zarządu w jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Funkcję Prezesa Zarządu sprawuje na podstawie powołania. Wysokość i ewentualna zmiana wynagrodzenia Wnioskodawcy ustalana jest każdorazowo w formie uchwał podejmowanych przez Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników, na którym funkcję przewodniczącego pełni Prezes zarządu - jedyny wspólnik spółki. Uchwały te nie są zawierane w formie aktu notarialnego. Jako jedyny udziałowiec Wnioskodawca podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym, jako osoba prowadząca działalność.

Mając na uwadze wyłączenia wynikające z art. 16 updop oraz fakt, że w analizowanym przypadku Zarząd spółki jest jednoosobowy i zgodnie z umową spółki w jego skład wchodzi jedyny udziałowiec Spółki, ocena prawna przedmiotowego wydatku wymaga, poza sprawdzeniem przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 updop, odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 updop, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.

W dyspozycji ww. przepisu mieszczą się sytuacje, gdy spółka kapitałowa dokonuje świadczenia na rzecz swojego wspólnika, nie otrzymując w zamian żadnego świadczenia wzajemnego. Nie znajdzie on natomiast zastosowania w przypadku, gdy świadczenia wypłacane na rzecz wspólnika dotyczą pełnienia funkcji w organie zarządzającym. Odpowiada im wówczas wykonywanie przez tę osobę fizyczną określonych czynności na rzecz spółki, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Zgodnie z art. 201 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.), zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. Oznacza to, że zarząd prowadzi sprawy spółki we wszystkich obszarach niezastrzeżonych wyraźnie do kompetencji innych organów spółki oraz reprezentuje spółkę. Prowadzenie spraw spółki dotyczy sfery wewnętrznej funkcjonowania spółki (podejmowania decyzji organizacyjnych i gospodarczych w spółce), natomiast reprezentacja odnosi się do relacji zewnętrznych (składania oświadczeń woli wobec innych niż spółka uczestników obrotu prawnego). Zarząd jest więc organem wykonawczym, tym samym w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany powyżej art. 16 ust. 1 pkt 38a updop.

Art. 201 § 4 KSH stanowi, że członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej. Wybór tego, w jakiej formie prawnej członek zarządu wykonuje czynności wykonawczo-zarządzające przepisy KSH pozostawiły Spółce. Powołaniu na członka może towarzyszyć nawiązanie zobowiązaniowego stosunku prawnego (np. stosunku pracy, umowy o zarządzanie, czy umowy o świadczenie usług). Nie jest to jednak konieczne. Pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie powołania odbywa się bez wynagrodzenia albo za wynagrodzeniem.

Jak wynika z powyższego, możliwość uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków dot. członka zarządu uzależniona jest również od łączącego go ze Spółką stosunku (pracy lub inny). W przypadku, gdy członek zarządu nie jest pracownikiem Spółki, konieczność ponoszenia przez Spółkę wydatków na jego rzecz winna wynikać z prawidłowo zawartych umów (np. cywilnoprawnych), a w przypadku ich braku z uchwał wspólników podjętych zgodnie z prawem albo mieć podstawę w umowie Spółki, czy też wynikać z postanowień regulaminów, uchwał lub statutu spółki, określających prawa członków jego władz statutowych.

W rozpatrywanej sprawie powołanemu Prezesowi Zarządu Spółki, który jest jednocześnie jedynym jej wspólnikiem, zostanie przyznane wynagrodzenie w drodze uchwały Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników w sprawie ustalenia wysokości wynagrodzenia prezesa jednoosobowego Zarządu Spółki.

Osoba ta będzie więc wykonywać na rzecz Spółki określone czynności związane z pełnieniem funkcji w Zarządzie Spółki i w zamian będzie otrzymywać ustalone wynagrodzenie.

W niniejszej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy (należnego prezesowi zarządu wynagrodzenia nie można zakwalifikować jako świadczenia jednostronnego).

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że wynagrodzenie Prezesa Spółki, pełniącego funkcję na podstawie powołania uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników – stanowi koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 updop.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.