Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP2/443-619/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-10-13
Teza: Stawka podatku dla usług remontu statków wykonywanych na terenie Niemiec.
Słowa kluczowe: port morski; statek; usługi-usługi na majątku rzeczowym; świadczenie-miejsce świadczenia usług; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 27; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28m (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-Rozdział 3-art. 28o

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2009 r. (data wpływu 27 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług remontu statków wykonywanych na terenie Niemiec - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lipca 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług remontu statków wykonywanych na terenie Niemiec.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku od towarów i usług, świadczy usługi remontowe polegające na układaniu kabla na statkach w Hamburgu. Usługi te świadczone są na rzecz polskiego podmiotu, który nie jest zarejestrowany w Niemczech jako podatnik podatku od wartości dodanej. Faktura za ułożenie kabla wystawiana jest raz w miesiącu w walucie Euro i określa ilość metrów kabla i cenę za metr. Stosownie do art. 83 ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca opodatkowuje usługę stawką 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy właściwe jest zastosowanie 0% stawki podatku dla powyższej usługi, wykonywanej na rzecz polskiego podmiotu, ale poza terytorium kraju?

Zdaniem Wnioskodawcy, stawka podatku w wysokości 0% jest właściwa w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Usługa polega na remoncie i konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 i nie ma znaczenia, dla jakiej firmy dokonuje się sprzedaży usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (…).

W przypadku świadczenia usług, dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług, podstawowe znaczenie ma określenie miejsca ich świadczenia.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż świadczy Pan usługi remontowe na statkach, polegające na układaniu kabla. Usługi te dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować jako usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Dla tego typu usług ustawa określa szczególne zasady dotyczące ustalania miejsca świadczenia, a tym samym miejsca opodatkowania.

W myśl art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) cyt. ustawy, w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Jednocześnie zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

W świetle powołanych przepisów, usługi na ruchomym majątku rzeczowym – co do zasady -opodatkowane są w kraju, gdzie są faktycznie wykonywane (w przedmiotowej sprawie w Niemczech). Jednakże zgodnie z powołanym wyżej art. 28 ust. 7 ustawy, może nastąpić przeniesienie miejsca świadczenia na teren innego kraju członkowskiego Unii Europejskiej - kraju, który nadał nabywcy podany przez niego dla tej transakcji NIP – pod warunkiem, że po wykonaniu usług towary (statki) zostaną wywiezione z terytorium kraju, w którym wykonano usługi (Niemiec).

Wobec powyższego – wbrew Pana stanowisku – nie jest bez znaczenia to, dla jakiego podmiotu wykonywane są usługi, gdyż podmiot ten (nabywca) podając swój numer identyfikacji podatkowej, może przesądzać o tym, w jakim kraju będzie miejsce świadczenia usługi, a tym samym miejsca jej opodatkowania.

We wniosku wskazał Pan, że przedmiotowe usługi wykonuje na terytorium Niemiec, na rzecz podmiotu polskiego, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem w Niemczech. Należy zatem wnioskować, iż ww. zleceniodawca dla celów rozliczania podatku od zrealizowanych transakcji, wskazuje NIP nadany w Polsce. W tej sytuacji - stosownie do wskazanych regulacji – pod warunkiem, że statki po remoncie opuszczają terytorium Niemiec - miejscem świadczenia i opodatkowania usług wykonywanych przez Pana jest terytorium Polski. W konsekwencji rozliczenie transakcji następuje według zasad wynikających z ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawową stawką podatku obowiązującą w kraju jest stawka 22%, co określa art. 41 ust. 1 ustawy.

W art. 83 ustawy wskazane zostały szczególne przypadki zastosowania stawki 0%.

W ust. 1 pkt 15 tego artykułu wymieniono usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 oraz ich części składowych.

Jednocześnie wg ust. 2 tegoż artykułu, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Mając na uwadze powołane regulacje należy stwierdzić, iż – o ile miejscem świadczenia i opodatkowania usług, o których mowa we wniosku, jest terytorium Polski (spełnione są warunki określone w art. 28 ust. 7 ustawy) - może Pan korzystać z preferencyjnej 0% stawki podatku, jedynie w przypadku, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  remont dotyczy wyłącznie statków wymienionych w klasie PKWiU 35.11 (art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy),
2.  prowadzi Pan dokumentację, z której jednoznacznie wynika powyższa klasyfikacja (art. 83 ust. 2 ustawy).

Jeżeli nie jest spełniony warunek:

*   wynikający z art. 28 ust. 7 ustawy (statki po remoncie nie opuszczają terytorium Niemiec) - miejscem świadczenia usług jest terytorium Niemiec, a podatek należy rozliczyć według zasad obowiązujących w tym kraju,
*   wynikający z art. 83 ust. 1 pkt 15 lub ust. 2 (remontowane statki nie są objęte wskazaną klasyfikacją statystyczną lub nie prowadzi Pan wymaganej dokumentacji) - usługi należy opodatkować w kraju, według stawki podstawowej, tj. 22%.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.