Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.372.2023.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-04
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – ryczałt PKWiU 62.02.30.0.
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja techniczna; komputery; obsługa-obsługa techniczna; ryczałt; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; technik; technologia; wsparcie
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 3 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 27 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 listopada 2023 r. (wpływ 9 listopada 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

### Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z dniem 24.09.2018 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej określonej wg PKD pod symbolem 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”. Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności rozlicza zgodnie z oświadczeniem złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w formie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Dochody z prowadzonej działalności gospodarczej są jedynym źródłem dochodów w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych.

### Wnioskodawca nie jest programistą, zatem wszystkie usługi, które świadczy, nie są bezpośrednio związane z kodowaniem, czy wytwarzaniem oprogramowania.

### W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowy o współpracę B2B z niezależnymi podmiotami. Na podstawie zawartych umów Wnioskodawca wykonuje prace polegające na:

### \- testowaniu manualnym aplikacji webowych i systemów informatycznych wykorzystywanych wewnątrz korporacji,

### \- analizie działania systemów informatycznych,

### \- tworzeniu dokumentacji technicznej testowej (m.in. strategia testów, test plan, test index, test raporty) oraz

### \- wszystkie inne czynności ściśle z tym związane.

### Wykonywane testy obejmują poziom integracyjny oraz akceptacyjny. Ich typologia obejmuje testy eksploracyjne, funkcjonalne oraz regresyjne. Testowanie funkcjonalności systemów informatycznych obejmuje wyłącznie testowanie i wskazanie np. błędów, ale bez elementów doradztwa w zakresie kierunku ich eliminowania czy programistycznych np. robienie łatek itp.

### Wnioskodawca nie tworzy też tzw. testów automatycznych. Świadczone usługi klasyfikuje do grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wnioskodawca wyraźnie zaznacza, że nie świadczy i nie planuje świadczyć usług związanych z oprogramowaniem klasyfikowanych pod symbolem PKWIU 62.01.1, gdyż nie posiada nawet takich umiejętności i kompetencji. Realizowane przez Wnioskodawcę usługi nie są też związane z pisaniem kodu źródłowego, tj. zapisu programu komputerowego za pomocą języka programowania, opisującego operacje jakie powinien wykonać komputer. Wnioskodawca jako tester, wykonuje wyłącznie testy manualne, czyli pracę odtwórczą. Nie są to zatem czynności noszące znamiona charakterystyczne dla usług związanych z programowaniem.

### Po wykryciu ewentualnych błędów Wnioskodawca wyłącznie bowiem zgłasza wynik swoich testów do programistów, którzy to już niezależnie podejmują odpowiednie czynności.

### Szczegółowy zakres realizacji przedmiotu umowy, miejsce jego wykonania oraz termin wykonania są każdorazowo przekazywane i uzgadniane ze zleceniodawcami. Zgodnie z postanowieniami zawartych umów, z chwilą powstania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca przenosi w całości na zleceniodawcę, autorskie prawa majątkowe do tych utworów. Z tytułu realizacji usługi Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie za przepracowane roboczogodziny. Wynagrodzenie jest należne na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę w miesięcznych przedziałach czasowych. Warunkiem zapłaty za usługę jest dostarczenie do zleceniodawcy kart czasu pracy. Umowy są zawarte na czas nieoznaczony. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność mieści się w definicji wskazanej w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym rok wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychody Wnioskodawcy z działalności nie przekroczyły 2 mln EUR. Do wykonywanej działalności nie znajdują też zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:

1) czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.)?

Odpowiedź:

Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie występują również negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

2) czy:

\- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

\- wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością;

\- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie tych czynności.

Odpowiedź:

Świadczone przez Pana usługi są realizowane samodzielnie, bez nadzoru czy kierownictwa przedstawiciela zlecającego. Wybór miejsca i czasu ich wykonywania należą do wyłącznej Pana kompetencji. Nie są narzucane przez zlecającego.

W związku ze świadczoną usługą ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność za rezultat prac oraz ich wykonywanie zgodnie z zamówieniem, w tym wobec osób trzecich.

3) czy świadczone przez Pana usługi są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02)?

Odpowiedź:

Świadczone usługi mają zdecydowanie bardziej charakter wsparcia technicznego. Nie mają w żadnym aspekcie związku z doradztwem w zakresie oprogramowania kwalifikowanym do PKWiU ex 62.02.

4) w związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

Wnioskodawca jako tester, wykonuje wyłącznie testy manualne, czyli pracę odtwórczą. Nie są to zatem czynności noszące znamiona charakterystyczne dla usług związanych z programowaniem. Po wykryciu ewentualnych błędów Wnioskodawca wyłącznie bowiem zgłasza wynik swoich testów do programistów, którzy to już niezależnie podejmują odpowiednie czynności. (…)

Zgodnie z postanowieniami zawartych umów, z chwilą powstania utworu w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Wnioskodawca przenosi w całości na zleceniodawcę, autorskie prawa majątkowe do tych utworów.

mając na uwadze opisany przez Pana zakres świadczonych usług, które klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” należy jednoznacznie wyjaśnić:

\- w jakiej sytuacji w Pana działalności powstaje utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

\- czy projektuje Pan i tworzy oprogramowanie komputerowe?

Odpowiedź:

W ramach usługi nie tworzy Pan utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tym bardziej utworów związanych z kodowaniem czy wytwarzaniem oprogramowania. Zapis w umowie jest standardowym zapisem w tego typu umowach. Jego konstrukcja wskazuje na alternatywę, iż gdyby taki utwór powstał, to w chwili jego powstania przechodzi na zamawiającego autorskie prawo do utworu. Nie można przy tym wykluczyć, że w efekcie niektórych prac powstanie jakiś utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Nie będzie to jednak osobiste prawo autorskie do software’u, gdyż takie przysługuje twórcy programu komputerowego, tymczasem zakres realizowanych przez Pana prac nie przewiduje prac programistycznych.

W ramach świadczonych usług nie projektuje Pan ani nie tworzy oprogramowania, Pana prace nie mają związku z tworzeniem oprogramowania.

### Pytanie

### Czy zakres świadczonych usług, opisanych w przedstawionym stanie faktycznym i sklasyfikowanych przez Wnioskodawcę jako 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, uprawnia przedsiębiorcę do opodatkowania uzyskiwanych dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zakres świadczonych przez niego usług wskazanych w stanie faktycznym i sklasyfikowanych jako PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, uprawnia go do stosowania formy opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Są to bowiem usługi o charakterze pomocy technicznej oraz związane z rozwojem technologii informatycznych kontrahentów, które jednocześnie w żadnym swoim aspekcie nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), czy też zarzadzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują bowiem przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Dlatego też Wnioskodawca we własnym zakresie zidentyfikował, określił zakres świadczonych usług i przypisał im stosowną klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy techniczne**j** w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: uRycz), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych. Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ww. ustawa przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, jednak żadna z wymienionych przestanek w przypadku Wnioskodawcy nie zachodzi.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) i pkt 5 lit. a) uRycz, odpowiednio ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1),

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Użyte w ustawie oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy wyłącznie określonej usługi z danego grupowania w celu zawężenia stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 uRycz przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU).

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje usługi zaklasyfikowane przez niego do PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi te nie są związane z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1). Nie są też usługami objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2). Nie obejmują swym zakresem również czynności instalowania oprogramowania, zarzadzania sieciami/systemami informatycznymi czy też doradztwa w zakresie oprogramowania. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy, mogą więc być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uRycz. Wnioskodawca ma przy tym świadomość, że zastosowanie ryczałtowej stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli nie są to usługi związane z oprogramowaniem lub doradztwem w zakresie oprogramowania. W przeciwnym wypadku przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) uRycz.

Wnioskodawca pragnie również nadmienić, że świadczone przez niego usługi mogą być również objęte grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Według objaśnień GUS, w zakresie tego grupowania mieszczą się działania polegające na projektowaniu i tworzeniu oprogramowania komputerowego na podstawie przedstawionych przez klienta wymagań i specyfikacji, wstępnego testowania zgodności wytworzonego oprogramowania ze specyfikacją, aktualizacji istniejących systemów informatycznych poprzez usuwanie błędów, wprowadzaniu nowych technologii (wersje oprogramowania, wersje używanych komponentów), zmiany algorytmów w celu poprawy wydajności, tworzeniu nowych funkcjonalności. Zasadniczo we wskazanym grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 mieszczą się również usługi klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.1 opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże w tym przypadku należy uwzględnić użyte przez ustawodawcę oznaczenie „ex”.

Ilekroć bowiem w uRycz ustawodawca używa oznaczenia ,ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie ,ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Oznacza to, że stawkę ryczałtu w wys. 12% należy stosować jedynie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem dla klasyfikacji PKWiU 62.01.1.

A zatem do usług ściśle zawężonych tym wskazaniem.

Reasumując, Wnioskodawca realizując usługi polegające na testowaniu manualnym, porównaniu oraz analizie działania systemów informatycznych, tworzeniu dokumentacji technicznej testowej, a w efekcie badaniu, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie/niezgodnie ze specyfikacja i wymaganiami, by następnie po wykryciu błędów wyłącznie zgłosić nieprawidłowości do programistów, w celu opodatkowania uzyskanego przychodu może korzystać ze stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.

Rozumowanie i stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dla przykładu:

\- z 12 lutego 2021 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.730.2020.3.MJ,

\- z 14 marca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.20.2023.3.ID, czy też

\- z 5 września 2023 r. o sygn. 0115-KDST2-1.4011.301.2023.3.AW.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że :

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której zawarł Pan umowy o współpracę B2B z niezależnymi podmiotami. Na podstawie zawartych umów wykonuje Pan prace polegające na: testowaniu manualnym aplikacji webowych i systemów informatycznych wykorzystywanych wewnątrz korporacji, analizie działania systemów informatycznych, tworzeniu dokumentacji technicznej testowej (m.in. strategia testów, test plan, test index, test raporty) oraz wszystkie inne czynności ściśle z tym związane. Nie jest Pan programistą, zatem wszystkie usługi, które świadczy, nie są bezpośrednio związane z kodowaniem, czy wytwarzaniem oprogramowania. Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Jako tester, wykonuje Pan wyłącznie testy manualne, czyli pracę odtwórczą. Po wykryciu ewentualnych błędów wyłącznie zgłasza Pan wynik swoich testów do programistów, którzy już niezależnie podejmują odpowiednie czynności. W ramach usługi nie tworzy Pan utworów w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tym bardziej utworów związanych z kodowaniem czy wytwarzaniem oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi są realizowane samodzielnie, bez nadzoru czy kierownictwa przedstawiciela zlecającego. Wybór miejsca i czasu ich wykonywania należą do wyłącznej Pana kompetencji. Nie są narzucane przez zlecającego. W związku ze świadczoną usługą ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność za rezultat prac oraz ich wykonywanie zgodnie z zamówieniem, w tym wobec osób trzecich. Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności rozlicza Pan zgodnie z oświadczeniem złożonym właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w formie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Są one jedynym źródłem dochodów w rozumieniu ustawy o podatku od osób fizycznych. Pana działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie występują również negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku,** **przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług wymienionych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu** **PKWiU 62.02.30.0** **„****Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”** **i które nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, tzn. uzyskane przez Pana przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

· Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

· Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).