Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-536/09-4/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-09-21
Teza: W jaki sposób ustalić wysokość kwoty odsetek przypadających do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym w sytuacji, gdy wysokość kredytu zaciągniętego na potrzeby mieszkaniowe przewyższa kwotę 189.000,00 zł i gdy ten kredyt został w części przeznaczony na zakup od osób fizycznych działki z rozpoczętą budową?
Słowa kluczowe: kredyt; odliczenia; odsetki; ulga-ulga odsetkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 14.07.2009 r. (data wpływu 17.07.2009 r.) .) oraz piśmie (data nadania 15.09.2009 r.), (data wpływu 17.09.2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-536/09-2/MT z dnia 07.09.2009 r. (data nadania 07.09.2009 r., data doręczenia 10.09.2009 r.)o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17.07.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 05.01.2006 r. Wnioskodawca dokonał wspólnie z żoną zakupu od osób fizycznych nieruchomości (działka budowlana i budynek w stanie surowym otwartym). Zakupu nieruchomości dokonano w formie aktu notarialnego za kwotę 185.000,00 zł.

Dnia 24.02.2006 r. Wnioskodawca uzyskał wraz z żoną przeniesienie pozwolenia na budowę a dnia 27.03.2007 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W dniu 30.12.2005 r. Wnioskodawca uzyskał wraz z żoną kredyt mieszkaniowy w … BANK. w kwocie 250.000,00 zł na finansowanie zakupu oraz dokończenie budowy domu.

W dniu 11.05.2006 r. w drodze aneksu podwyższono kwotę kredytu o 50.000 zł na dokończenie budowy domu. Łączna kwota kredytu wyniosła-300.000,00 zł. Kredyt przeznaczono na zakup nieruchomości oraz na budowę domu. Wydatki związane z inwestycją mieszkaniową wyniosły ogółem - 422.493,00 zł, z tego przeznaczono na:

*   zakup nieruchomości-185.000,00 zł,
*   dokończenie budowy (po uzyskaniu pozwolenia na budowę) - 237.493,00 zł, w tej kwocie wydatki udokumentowane fakturami vat wyniosły- 126.925,00 zł, pozostała kwota wydatków - 110.568,00 zł jest udokumentowana dowodami KP, potwierdzeniami odbioru zaliczek pokwitowaniami odbioru gotówki, umowami z wykonawcami. Po raz pierwszy Wnioskodawca skorzystał wraz z żoną z ulgi odsetkowej w rozliczeniu za 2007r. - do zeznania PlT-37 dołączone zostały wypełnione załączniki:PIT-2K, PlT/D. Odliczenia dokonano na podstawie zaświadczenia z banku o wysokości spłaconych odsetek z tytułu kredytu na cele mieszkaniowe.

W rozliczeniu za 2007 rok ujęto odsetki zapłacone w latach: 2006 i 2007 w łącznej kwocie- 29.822,34 zł. Kwotę wydatków na spłatę odsetek przypadającą do odliczenia obliczono w następujący sposób: 189.000,00 zł (limit odliczeń za 2007 r.) pomnożono przez kwotę zapłaconych odsetek (29822,34 zł) i następnie podzielono przez wysokość zaciągniętego kredytu (300.000 zł). Otrzymaną wartość-18788,07 zł wpisano w poz. 30 PIT/D i jednocześnie w poz. 95 zeznania PIT-37 za 2007 r. Jednakże taki sposób wyliczenia kwoty odsetek podlegających odliczeniu budzi wątpliwości. Dlatego Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację zaistniałego zdarzenia w celu ewentualnego skorygowania złożonych zeznań podatkowych. Wnioskodawca informuję ponadto że:

*   odsetki zaczęto spłacać w 2006 r.,
*   zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
*   Wnioskodawca i jego żona nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 07.09.2009r. Nr IPPB1/415-536/09-2/MT Wnioskodawca uzupełnił swój wniosek w dniu 17.09.2009 r. informując, iż udzielony kredyt w łącznej kwocie 300.000, 00 zł wykorzystano w następujący sposób:

*   185.000,00 zł – przeznaczono na zakup działki budowlanej i budynku w stanie surowym,

*   115.000,00 zł – przeznaczono na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

Działkę budowlaną z budynkiem w stanie surowym Wnioskodawca wraz z żoną zakupili za kwotę 185.000,00 zł. zakup ten został sfinansowany w 100% kredytem mieszkaniowym. pozostała część kredytu, w kwocie 115.000,00 zł została przeznaczona na dokończenie budowy budynku mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób ustalić wysokość kwoty odsetek przypadających do odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym w sytuacji, gdy wysokość kredytu zaciągniętego na potrzeby mieszkaniowe przewyższa kwotę 189.000,00 zł i gdy ten kredyt został w części przeznaczony na zakup od osób fizycznych działki z rozpoczętą budową?

Czy ulga odsetkowa pomniejszająca dochód do opodatkowania za 2007 r. powinna być obliczona jako:

1.  suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 189.000,00 zł; podzielona przez 300.000,00 zł (na kontynuowanie inwestycji przeznaczono kwotę - 23 7.493 zł,);
2.  suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 115.000,00 zł (kwota kredytu przeznaczona na budowę (dokończenie budowy domu) „ podzielona przez 300.000,00 zł;
3.  suma odsetek zapłaconych w latach 2006 i 2007 pomnożona przez 189.000,00 zł ipodzielona przez 300.000,00 zł. Następnie otrzymana wartość jest pomnożona przez udział kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy w stosunku do całego kredytu (tj. 115.000,00:300.000,00), w celu ustalenia wartości odsetek, które można odliczyć od dochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy odpowiedź zawarta w punkcie „c” jest prawidłowa.

W katalogu inwestycji uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej mieści się proces budowy budynku mieszkalnego. Po nabyciu nieruchomości Wnioskodawca uzyskał wraz z zoną pozwolenie na budowę w 2006 r., natomiast pozwolenie na użytkowanie zostało otrzymane w 2007 r., co oznacza, że w tym okresie Wnioskodawca wraz z żoną prowadził budowę.

Kredyt mieszkaniowy został w części wydatkowany na zakup nieruchomości (185.000,00 zł), a w części na kontynuację budowy (kwota -115.000,00 zł), czyli na cel określony w art. 26b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odliczeniu podlegają odsetki od kredytu wydatkowanego na kontynuację budowy z uwzględnieniem obowiązującego limitu w 2007 r. - 189.000,00 zł.

Ulga odsetkowa pomniejszająca dochód do opodatkowania za rok 2007 wynosi -7. 202,09 zł i powinna być obliczona w następujący sposób:

(29822,34 zł x 189.000,00): 300.000,00 zł = 18788,07 zł, następnie (18788,07 zł x 115.000,00 zł) : 300.000 zł= 7202,09 zł.

Należy skorygować złożone zeznania podatkowe; w zeznaniu za 2007 r. w PlT-37 w poz. 95 oraz w załączniku PlT/D poz. 30 należy uwzględnić kwotę-7202,09 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej "kredytem mieszkaniowym", przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

*   do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkaniowego albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji,

1.  których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 (m.in. w przypadku budowy budynku mieszkalnego) zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

6.  do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
7.  odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
8.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2.  budowę budynku mieszkalnego,
3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki :

1.  naliczone za okres począwszy od dnia 01.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
2.  od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m. kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji).

W kolejnych następujących po sobie latach podatkowych kwota, o której mowa w ust. 4 pkt 2, nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalenia tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 10 ww. ustawy).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Zgodnie z art. 275 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) podatnik, który skorzystał z ulg podatkowych winien okazać na żądanie organu podatkowego, między innymi dokumenty poświadczające poniesione wydatki. Wydatki powyższe mogą być udokumentowane fakturami VAT, rachunkami, umowami, lub pokwitowaniami poniesienia wydatku.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymieniowych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w dniu 05.01.2006 r. dokonał zakupu od osób fizycznych nieruchomości (działka budowlana i budynek w stanie surowym otwartym). Wnioskodawca na zakup oraz dokończenie budowy zaciągnął kredyt w wysokości 300.000,00 zł z czego 185.000,00 zł zostało przeznaczone na zakup nieruchomości, a 115.000,00 zł na dokończenie budowy.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na kontynuację budowy budynku mieszkalnego. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu udzielonego na zakup nieruchomości wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym. Zakupu na ryku wtórnym rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ jest to zakup nakładów częściowo poniesionych na budowę przez poprzedniego inwestora (osobę fizyczną). W konsekwencji, kwota spłaconych odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup rozpoczętej inwestycji nie podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przedmiotowej sprawie możliwość dokonania odliczeń z tytułu spłaty odsetek, przy spełnieniu pozostałych ww. warunków, będzie odnosiła się wyłącznie do tej części kredytu, która została przeznaczona na dokończenie budowy, tj. do kwoty 115.000 zł.

Zgodnie z treścią art. 26b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenia odsetek można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona inwestycja. Dla celów podatkowych zakończenie budowy budynku mieszkalnego wyznacza pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku. W przypadku Wnioskodawcy decyzja o użytkowaniu budynku została wydana w dniu 27 marca 2007 r., a co za tym idzie prawo do dokonania odliczenia zapłaconych odsetek od kredytu od podstawy obliczenia podatku Wnioskodawca nabył od 2007 r.

Przy czym odliczeniu podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na budowę budynku mieszkalnego w stosunku do całości udzielonego kredytu.

Reasumując mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego wskazać stwierdzić należy, iż:

Odliczeniu od dochodu będą podlegały spłacone odsetki od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2005 r., w części przeznaczonej na dokończenie budowy, wyliczonej proporcją udziału procentowego:

1.  kwoty limitu obowiązującej w 2007 r. do całej kwoty kredytu udzielonego na sfinansowanie zakupu nieruchomości oraz dokończenie budowy domu pomnożonej przez sumę zapłaconych odsetek w latach 2006 i 2007. Następnie otrzymaną wartość należy pomnożyć przez udział kredytu przeznaczonego na dokończenie budowy w stosunku do całego kredytu.

W tym miejscu wskazać również należy, iż zgodnie z treścią art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretacje indywidualną).

Nie jest możliwe w niniejszym postępowaniu o udzielenie interpretacji konkretne określenie wartości odsetek podlegających odliczeniu. Takie określenie możliwe będzie jedynie w ewentualnym postępowaniu podatkowym.

W postępowaniu o wydanie interpretacji podatkowej organ przedstawia swoje stanowisko co do sposobu ustalenia wysokości odsetek podlegających odliczeniu, natomiast nie co do konkretnej ich wysokości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.