Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.159.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-13
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: (...).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT posiadającym numer NIP.
    Gmina realizuje projekt pn.: (...). Przedmiotem projektu jest budowa (...) oraz budowa
    pompowni wody w miejscowości (...). Inwestycja ta przyczyni się do poprawy infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej na terenie Gminy (...).
    Projekt jest dofinansowany z Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, w
    ramach poddziałania (...), dla operacji typu (...).
    Wydatki związane z realizacją zadania będą dokumentowane przez wykonawców,
    wystawionymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi na nich kwotami podatku VAT
    naliczonego.
    Realizacja ww. przedsięwzięcia należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.
    Po zakończeniu inwestycji oczyszczalnia (...) i pompownia wody w (...) będzie własnością
    Gminy (...), dostępną do korzystania dla mieszkańców Gminy. Gmina nie będzie osiągać
    żadnych przychodów z korzystania z oczyszczalni (...) i pompowni wody, ponieważ Gmina
    udostępnia w administrowanie urządzenia wodno-kanalizacyjne dla (...) Sp. z o.o. Gmina
    posiada zawartą umowę z (...) Sp. z o.o. w (...), na podstawie której Gmina oddaje w
    administrowanie spółce infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, w tym oczyszczalnie ścieków
    i pompownię wody.

    Obecnie Gmina nie osiąga z tego tytułu żadnych przychodów oraz po wykonaniu
    modernizacji również nie będą osiągane żadne przychody z tego tytułu. Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Nakłady poniesione na modernizację infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej będą
    zwiększały istniejące środki trwałe Gminy (...) i amortyzacja tych środków jest i będzie
    naliczana w księgach rachunkowych Gminy. Przedsięwzięcie ma na celu zmodernizowanie
    już istniejącej oczyszczalni ścieków w (...) oraz pompowni wody w (...).

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części
    od wydatków poniesionych przy realizacji inwestycji pn.: (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją przedmiotowego projektu, Gminie nie
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o którym mowa w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
    poniesione wydatki nie będą służyły do wykonania czynności opodatkowanych.
    Pomimo, że Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, nie będzie jej
    przysługiwało prawo zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki (art. 86, art. 87 ustawy), tzn. odliczenia
    tego dokonuje zarejestrowany podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W przypadku Gminy, warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż
    towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi. Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    związku z realizowanym zadaniem oraz nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu
    podatku. Poniesione wydatki nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że w
    przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do
    odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących
    nabywane towary i usługi.
    Nadmienić również należy, że w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16
    grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku jednostce
    dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. 2023 poz. 1008 ze zmianami),
    przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona
    jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowych ze środków
    bezzwrotnej pomocy zagranicznej oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy
    powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią środki
    bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej
    pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach, daje prawo do ubiegania się o
    zwrot podatku na podstawie przepisów zawartych w rozdziale 4 tego rozporządzenia.
    Stan faktyczny sprawy oraz analiza przywołanych wyżej przepisów, przesądza o braku
    możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również

    braku możliwości zwrotu podatku. Warunki skorzystania z tego prawa nie zostaną
    spełnione, ponieważ Gmina nie będzie wykorzystywała efektów inwestycji do
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z tym, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, zawartego w fakturach otrzymanych z tytułu nabycia towarów i usług
    potrzebnych do realizacji ww. inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT. Gmina realizuje projekt pn.: (...). Przedmiotem projektu jest budowa (...)
    oraz budowa pompowni wody. Wydatki związane z realizacją zadania będą
    dokumentowane przez wykonawców, wystawionymi na Gminę fakturami VAT z
    wykazanymi na nich kwotami podatku VAT naliczonego. Realizacja ww. przedsięwzięcia
    należy do zadań własnych Gminy. Po zakończeniu inwestycji oczyszczalnia (...) i
    pompownia wody będą własnością Gminy (...), dostępną do korzystania dla mieszkańców
    Gminy. Gmina nie będzie osiągać żadnych przychodów z korzystania z oczyszczalni (...) i
    pompowni wody, ponieważ Gmina udostępnia w administrowanie urządzenia wodno-
    kanalizacyjne dla (...) Sp. z o.o. Gmina posiada zawartą umowę z (...) Sp. z o.o. w (...), na
    podstawie której Gmina oddaje w administrowanie spółce infrastrukturę wodno-
    kanalizacyjną, w tym oczyszczalnie ścieków i pompownię wody. Obecnie Gmina nie osiąga
    z tego tytułu żadnych przychodów oraz po wykonaniu modernizacji również nie będą
    osiągane żadne przychody z tego tytułu. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    inwestycji nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do
    odliczenia podatku od towarów i usług w całości lub w części od wydatków poniesionych
    przy realizacji inwestycji pn.: (...).
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie
    prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, Gmina nie
    będzie osiągać żadnych przychodów z korzystania z oczyszczalni (...) i pompowni wody,
    ponieważ Gmina udostępnia w administrowanie urządzenia wodno-kanalizacyjne dla (...)
    Sp. z o.o. Gmina posiada zawartą umowę z (...) Sp. z o.o. w (...), na podstawie której Gmina
    oddaje w administrowanie spółce infrastrukturę wodno-kanalizacyjną, w tym
    oczyszczalnie ścieków i pompownię wody. Obecnie Gmina nie osiąga z tego tytułu żadnych
    przychodów oraz po wykonaniu modernizacji również nie będą osiągane żadne przychody
    z tego tytułu.

    W konsekwencji powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej
    przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów
    towarów i usług nabytych w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji.
    Podsumowując stwierdzam, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych przy realizacji inwestycji pn.:
    (...).
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    celnoskarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z własnego
    stanowiska w sprawie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to przede
    wszystkim kwestii prawa do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.