Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.623.2025.2.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Możliwość dziedziczenia zwolnienia podatkowego
przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: dziedziczenie
spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnił go Pan pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 27 listopada 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. sprzedał Pan wraz z żoną nieruchomość – działkę budowlaną, jako wspólność
    majątkowa małżeńska. Jej zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat od jej zakupu.
    W 2025 r. złożył Pan wraz z żoną, każdy z osobna, zeznanie roczne PIT-39 w związku z
    uzyskaniem przychodu art. 10 ust. 1 pkt 8.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT chciał Pan wspólnie z małżonką skorzystać z
    tzw. ulgi mieszkaniowej.
    W 2025 r. wykonali Państwo remont wspólnego mieszkania. Posiada Pan imienne faktury
    wystawione na Pana żonę na wykonane prace remontowe. Faktycznie rozpoczęli Państwo
    korzystanie z ulgi mieszkaniowej.
    (...) sierpnia 2025 r. zmarła Pana żona.
    W piśmie z 25 listopada 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan
    opis sprawy o następujące informacje:
    Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu
    nieruchomościami.
    Cały pozostały przychód ze sprzedaży działki budowlanej zostanie wydatkowany przez
    Pana na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup jednej nieruchomości – lokal
    mieszkalny, w którym będzie realizował Pan swoje własne cele mieszkaniowe jako
    faktyczne mieszkanie w nim (traktowane jako miejsce stałego pobytu).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 25 listopada 2025 r.)
    Czy po śmierci żony, jako jeden spadkobierca – potwierdzone w akcie notarialnym, może
    Pan skorzystać z rozpoczętej już ulgi mieszkaniowej Pana żony i Pana ulgi mieszkaniowej
    na zakup jednej nieruchomości (lokalu mieszkalnego)?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 25 listopada
    2025 r.)
    Uważa Pan, że ma Pan prawo jako spadkobierca do skorzystania z ulgi mieszkaniowej
    (zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT).
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 maja 2023 r., sygn. akt II FSK 1324/20,
    dotyczy istotnej kwestii prawnej związanej z dziedziczeniem ulgi mieszkaniowej w podatku
    dochodowym od osób fizycznych (PIT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Z przepisu tego wynika, że warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego dochodu
    uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie
    otrzymanego przychodu w ustawowym terminie wyłącznie na cele mieszkaniowe
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W 2024 r. sprzedał Pan
    wraz z żoną nieruchomość – działkę budowlaną, jako wspólność majątkowa małżeńska.
    Jej zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat od jej zakupu. W 2025 r. złożył
    Pan wraz z żoną, każdy z osobna, zeznanie roczne PIT-39 w związku z uzyskaniem
    przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8. Chciał Pan wspólnie z małżonką skorzystać z tzw. ulgi
    mieszkaniowej. W 2025 r. wykonali Państwo remont wspólnego mieszkania. Posiada
    Pan imienne faktury wystawione na Pana żonę na wykonane prace remontowe.
    Faktycznie rozpoczęli Państwo korzystanie z ulgi mieszkaniowej. (...) sierpnia 2025 r.
    zmarła Pana żona. Cały pozostały przychód ze sprzedaży działki budowlanej zostanie
    wydatkowany przez Pana na własne cele mieszkaniowe, tj. na zakup jednej
    nieruchomości – lokalu mieszkalnego, w którym będzie realizował Pan swoje własne
    cele mieszkaniowe jako faktyczne mieszkanie w nim (traktowane jako miejsce stałego
    pobytu). Ponadto, nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.
    W związku z Pana sytuacją, zasadnym jest odniesienie do przepisów ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:

      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Natomiast sukcesję praw i obowiązków podatkowych spadkobierców regulują przepisy
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.).
    Stosownie do art. 97 § 1 ww. ustawy:
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Jak wynika z art. 97 § 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:
      Jeżeli na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem
      dalszego prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Podkreślić należy, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 4 listopada
    2015 r., sygn. akt I SA/Lu 651/15 wskazał:
      Art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje swym zakresem prawa majątkowe, jakie
      są przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Chodzi więc o takie prawa,
      wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego następnie podatnika
      kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede
      wszystkim prowadziły do zmniejszenia czy wręcz wyeliminowania obciążenia
      spadkodawcy podatkiem.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyrokach: z 26 listopada 2019 r., sygn.
    akt I SA/Bd 575/19 oraz z 26 października 2016 r., sygn. akt I SA/Bd 674/16 wskazał:
      Prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży
      nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. stanowi prawo
      majątkowe. O majątkowym charakterze tego prawa przesądza okoliczność, że w
      wyniku spełnienia przez podatnika przesłanek faktycznych do nabycia tego prawa
      podatnik nie ma obowiązku zapłaty zobowiązania podatkowego w podatku
      dochodowym. Efektem tego jest pozostanie w majątku podatnika kwoty pieniędzy
      równej wysokości zobowiązania podatkowego, które byłoby od niego należne, gdyby
      nie spełnił przesłanek uprawniających do zwolnienia od podatku. W przypadku,
      gdyby podatnik nie nabył prawa do zwolnienia od podatku jego majątek zostałby
      umniejszony o kwotę zobowiązania podatkowego. W rezultacie, przedmiotowe
      zwolnienie niewątpliwie ma charakter majątkowy (...)
    Zatem skoro prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży
    nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ma wymiar majątkowy, to może podlegać przejęciu przez
    spadkobiercę na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Jednak podstawę dla
    nabycia prawa do odliczenia przez spadkobierców wydatków na cele przewidziane w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi decyzja, o
    której mowa w art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej, w której właściwy organ podatkowy
    określi w szczególności prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu
    sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od dnia jej nabycia, jak również
    uwzględni poniesione przez spadkodawcę wydatki uprawniające do omawianej ulgi.

    Jednakże majątkowy charakter prawa do zwolnienia, nie oznacza, że spadkobierca przejął
    prawo do wskazanej ulgi. Warunkiem przejęcia na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji
    podatkowej praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest bowiem ich istnienie u
    spadkodawcy.
    Jak już wskazałem uprzednio, dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych koniecznym jest uzyskanie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw majątkowych oraz wydatkowanie tego przychodu w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe.
    Wyjaśniam, że samo „zadeklarowanie” korzystania z ulgi mieszkaniowej nie ma wpływu na
    ocenę, czy podatnik (spadkodawca) nabył to prawo, czy też nie. Istotne jest jedynie
    faktyczne poniesienie przez niego określonych wydatków. W przypadku, gdy podatnik
    przed śmiercią wydatkował przychód na własne cele mieszkaniowe, dochód w tej części
    jest zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem spełnienia przesłanek ustawowych,
    nawet gdy podatnik nie zdążył złożyć zeznania PIT-39.
    Nie jest zatem możliwe przejęcie przez spadkobiercę prawa do skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, jeśli spadkodawca nie nabył prawa do tego zwolnienia.
    Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 24 października 2000 r., sygn. akt SK 7/00 uznał, że:
      Jeżeli można stwierdzić, iż po stronie danego podmiotu istniała już „ekspektatywa
      maksymalnie ukształtowana”, należy do tej ekspektatywy odnieść podobny reżim
      ochronny, jaki przysługuje prawom nabytym. Ekspektatywa maksymalnie
      ukształtowana zachodzi wówczas, gdy spełnione zostały wszystkie zasadnicze
      przesłanki ustawowe nabycia praw pod rządami danej ustawy. Chodzi zatem o
      prawa już skonkretyzowane (istniejące) w chwili śmierci podatnika – spadkodawcy, w
      tym prawo do ulgi lub zwolnienia, a nie trwający dopiero proces realizowania tych
      praw.
    W powołanym wyroku Trybunał Konstytucyjny wyraźnie akcentuje, że chodzi o
    uprawnienie, które spadkodawca nabył.
    Stanowisko to potwierdzają również m.in.: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30
    kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 848/13; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Krakowie z 21 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 164/16 oraz z 1 kwietnia 2016 r., sygn. akt I
    SA/Kr 213/16.
    Wskazał Pan, że w 2025 r. faktycznie rozpoczęli Państwo korzystanie z ulgi mieszkaniowej –
    wykonali Państwo remont wspólnego mieszkania. Posiada Pan imienne faktury
    wystawione na Pana żonę na wykonane prace remontowe. Cały pozostały przychód ze
    sprzedaży działki budowlanej zostanie wydatkowany przez Pana na własne cele
    mieszkaniowe, tj. na zakup jednej nieruchomości – lokalu mieszkalnego, w którym będzie
    realizował Pan swoje własne cele mieszkaniowe jako faktyczne mieszkanie w nim.
    Zatem, przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że skoro Pana
    żona spełniła warunki do zwolnienia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to jej uprawnienia wynikające z powyższego
    zwolnienia mogą zostać przeniesione na Pana jako spadkobiercę.
    W konsekwencji, jako spadkobierca po zmarłej żonie może Pan skorzystać z rozpoczętej
    już ulgi mieszkaniowej i wydatkować resztę uzyskanego przychodu na własne cele
    mieszkaniowe, tj. zakup jednej nieruchomości – lokalu mieszkalnego, zgodnie z art. 21 ust.
    1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanego wyroku NSA należy zauważyć, że zapadł on w
    indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie będącej
    przedmiotem Pana wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.