Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-166/07/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2007-12-20
Teza: możliwość powstania różnic kursowych w wyniku realizacji umowy forfaintingowej
Słowa kluczowe: banki; dyskonto; prowizje; umowa-umowa forfaitingowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2007 r. (data wpływu do tut. Biura 27 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   powstania różnic kursowych w wyniku realizacji umowy forfaintingowej - **jest prawidłowe,**

**

*   powstania różnic kursowych przy rozliczaniu dyskonta i prowizji potrącanych przez bank – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 września 2007 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości powstania różnic kursowych w wyniku realizacji umowy forfaintingowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka zawiera kontrakty na dostawę swoich produktów (obudów ścianowych) do kontrahentów zagranicznych. W wyniku realizacji takich kontraktów w Spółce powstają należności wyrażone w walutach obcych. W celu szybszego, bezregresowego pozyskania należności z kontraktów eksportowych Spółka zawarła z bankiem „ramową umowę forfaintingową”. Na podstawie tej umowy bank zobowiązuje się do nabycia od Spółki (w drodze przelewu wierzytelności) należnych od kontrahentów zagranicznych wierzytelności powstałych w wyniku realizacji w/w kontraktów dla których otwarte zostają nieodwołalne akredytywy dokumentowe.

W wyniku zawartej w/w ramowej umowy forgaitingowej Spółka przenosi, w rozumieniu art. 509 kodeksu cywilnego, na rzecz banku wskazaną każdorazowo wierzytelności wraz z wszelkimi prawami z nią związanymi, a bank wykupuje powyższą wierzytelność bez prawa regresu. Na podstawie postanowień ramowej umowy faintingowej bank, na wniosek Spółki dokonuje zapłaty za cedowaną wierzytelność, gdzie cena zapłaty za wierzytelność określona jest jako różnica pomiędzy kwotą cedowanej na bank wierzytelności, a kwotą dyskonta oraz prowizji potrącanych przez bank.

Ponieważ przychody z kontraktów zagranicznych wyrażone są w walutach obcych, powstają różnice kursowe w wyniku zastosowania różnych kursów walut pomiędzy dniem zarachowania przychodu należnego z tytułu realizacji kontraktu, a dniem otrzymania zapłaty od banku, na którego scedowano wierzytelność powstałą w wyniku realizacji kontraktu zagranicznego, zabezpieczoną nieodwołalną akredytywą dokumentową.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w wyniku realizacji umowy forfaintingowej z bankiem, o której mowa w opisie stanu faktycznego, powstaną różnice kursowe, o których mowa w art. 9b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które odpowiednio będą stanowić przychód (różnice dodatnie) lub koszt uzyskania przychodu (różnice ujemne) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy różnice kursowe powstaną również przy rozliczaniu dyskonta i prowizji potrącanych przez bank?

Zdaniem wnioskodawcy jeśli przyjąć, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, że przychód uzyskany na podstawie umowy forfaitingu, nie stanowi dla podatnika kolejny raz przychodu należnego, gdyż u zbywcy wierzytelności, w wypadku gdy zbycie następuje odpłatnie i jeżeli wierzytelność była zarachowana jako przychód należny, odpłatność za zbytą wierzytelność nie zwiększa przychodów, bowiem w tym przypadku następuje jedynie spłata należności zaliczonej już wcześniej do przychodów, to zgodnie z aktualnym (od 01.01.2007 r.) brzmieniem art. 9b i art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) powstaną różnice kursowe, które odpowiednio będą stanowiły przychód (dodatnie różnice kursowe) lub koszt uzyskania przychodu (ujemne różnice kursowe) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Różnice kursowe powstają w sytuacji, gdy między dniem zarachowania przez podatnika należności z tytułu realizacji kontraktu zagranicznego, objętych umową forfaitingu jako przychodów należnych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a dniem wpływu środków na rachunek podatnika przekazanych przez bank w ramach realizacji tejże umowy forfaitingu wystąpią różne kursy walut, różnice te powinny zostać obliczone zgodnie z zadami określonymi w art. 9b ust. 1 pkt 1 lub pkt 2 wyżej cytowanej ustawy. Również przy rozliczaniu potrąconego przez bank dyskonta oraz prowizji powstaną różnice kursowe, które odpowiednio powinny być zaliczone do przychodów (różnice dodatnie) lub kosztów uzyskania przychodów (różnice ujemne) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje:

Ad. 1 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop” ) nie definiuje pojęcia przychodów, określa natomiast co w szczególności jest przychodem dla potrzeb tego podatku. Pierwszą z kategorii uznanych za przychód są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe (art. 12 ust. 1 pkt 1). W praktyce - co do zasady - uznaje się, że za różnice kursowe można przyjąć różnice kursu danej waluty w stosunku do złotego występujące między datami (dniami), gdzie zachodzą określone zdarzenia gospodarcze.

Stosownie do art. 9b ust. 1 ustawy o pdop, podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:

1.  art. 15a, albo
2.  przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust. 3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o pdop, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu

W myśl art. 15a ust. 1 w/w ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy o pdop, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Stosownie zaś do art. 15a ust. 3 w/w. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Jak wynika ze stanu faktycznego Spółka zawarła z bankiem umowę forfaitingową. Na podstawie tej umowy bank zobowiązuje się do nabycia od Spółki (w drodze przelewu wierzytelności) należnych od kontrahentów zagranicznych wierzytelności powstałych w wyniku realizacji kontraktów zawartych przez Spółkę na dostawę swoich produktów.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że stanowisko podatnika, iż w trakcie realizacji umowy forfaitingowej powstaną w Spółce różnice kursowe dla celów podatkowych jest **prawidłowe.**

Ad. 2 Jak wynika ze stanu faktycznego na podstawie postanowień ramowej umowy faintingowej bank, na wniosek Spółki dokonuje zapłaty za cedowaną wierzytelność, gdzie cena zapłaty za wierzytelność określona jest jako różnica pomiędzy kwotą cedowanej na bank wierzytelności, a kwotą dyskonta oraz prowizji potrącanych przez bank. Co do zasady także w tym przypadku mogą wystąpić różnice kursowe. Jeżeli jednak zarachowanie kosztów, tj. dyskonta i prowizji, a także kompensata nastąpią w tym samym dniu różnice kursowe z tego tytułu nie powstaną. Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że stanowisko podatnika, iż przy rozliczaniu dyskonta i prowizji potrącanych przez bank powstaną różnice kursowe jest **nieprawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

**