Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-306/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-06-18
Teza: 1) Czy wypłacony zwrot wkładu mieszkaniowego jest przychodem zwolnionym od podatku jako zwrócony wkład od spółdzielni? 2) Czy Wnioskodawca powinien doliczyć do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych?
Słowa kluczowe: lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; odliczenia-odliczenie od podatku; przychód; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; ulga-zwrot ulgi; zeznania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 24 marca 2009 r. (data wpływu – 25 marca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej wypłaty przez spółdzielnię mieszkaniową kwoty wynikającej z waloryzacji wkładu mieszkaniowego,
*   **prawidłowe** w odniesieniu do: - zwolnienia przedmiotowego w części zwrotu wkładu mieszkaniowego, - doliczenia do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych.

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1999 r. Wnioskodawca dokonał wpłaty pierwszej części wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie 19 691,00 zł. W roku 2000 dokonał wpłaty drugiej części wymaganego wkładu mieszkaniowego w kwocie 12 842,20 zł (łączna kwota wpłaconego wkładu mieszkaniowego - 32 533,20 zł) i wówczas otrzymał przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. W rozliczeniu podatkowym za lata 1999-2002 Zainteresowany skorzystał z odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych (tzw. ulga mieszkaniowa PIT-D). W kwietniu 2008 r. Wnioskodawca zrezygnował z zajmowanego lokalu i w związku z powyższym w lipcu 2008 r. otrzymał zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego w kwocie 51 890,16 zł (spółdzielnia mieszkaniowa wystawiła PIT-8C). Zwrócony wkład mieszkaniowy został przeznaczony na budowę domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wypłacony zwrot wkładu mieszkaniowego jest przychodem zwolnionym od podatku jako zwrócony wkład od spółdzielni?
2.  Czy Wnioskodawca powinien doliczyć do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do:

*   pytania nr 1 - nie ma obowiązku doliczania do przychodu otrzymanej ze Spółdzielni Mieszkaniowej kwoty, ponieważ zwrot byt następstwem opuszczenia zajmowanego lokalu, a nie wycofaniem wkładu,
*   pytania nr 2 - nie musi doliczyć do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej wypłaty przez spółdzielnię mieszkaniową kwoty wynikającej z waloryzacji wkładu mieszkaniowego,
*   **prawidłowe** w odniesieniu do: - zwolnienia przedmiotowego w części zwrotu wkładu mieszkaniowego, - doliczenia do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z wyżej wskazanym przepisem, za przychody z innych źródeł należy uważać w szczególności kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Użyte w tym przepisie sformułowanie „w szczególności” wskazuje, iż zawiera on tylko przykładowe wyliczenie przychodów, co oznacza, że przysporzenia majątkowe, nie zaliczane do pozostałych źródeł przychodów stanowią przychody objęte tym przepisem.

Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze Wnioskodawca dokonał w latach 1999-2000 wpłaty na poczet wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej w kwocie – 32 533,20 zł). W 2000 r. Zainteresowany otrzymał przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. W kwietniu 2008 r. Wnioskodawca zrezygnował z zajmowanego lokalu i w lipcu 2008 r. otrzymał zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego w kwocie 51 890,16 zł wskazanej w PIT-8C.

Zatem należy stwierdzić, iż kwota zwróconego przez spółdzielnię mieszkaniową wkładu mieszkaniowego jest przychodem zwolnionym z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nadwyżka pomiędzy uzyskanym przychodem a wniesionym wkładem, tj. kwota wynikająca z waloryzacji wkładu mieszkaniowego, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych łącznie z innymi przychodami uzyskanymi przez Wnioskodawcę w 2008 r. jako przychód z innych źródeł.

W odniesieniu do kwestii zwrotu ulgi podatkowej, tut. organ stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., podatnikom ponoszącym w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku dochodowego na zasadach określonych w ust. 2-17.

Natomiast w myśl art. 27a ust. 13 pkt 1 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków wymienionych wyżej, a następnie wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład - do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tego tytułu.

Powyżej wymieniony przepis ma również zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r., co wynika z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wyżej wymieniony art. 27 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku wycofania – uprzednio odliczonego – wkładu ze spółdzielni mieszkaniowej.

Kwestie nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

Zgodnie z art. 11 ust. 21 ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia zwraca, zgodnie z postanowieniami statutu osobie, uprawnionej wniesiony wkład mieszkaniowy albo jego wniesioną część, zwaloryzowany według wartości rynkowej lokalu.

Zatem zwrot wkładu mieszkaniowego w przypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi wycofania wkładu mieszkaniowego.

Z wycofaniem wkładu mieszkaniowego mamy do czynienia jedynie do czasu przydziału lokalu lub zamieszkania przez członka spółdzielni w przydzielonym lokalu.

Z zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2000 r. sfinalizował wpłatę tytułem wkładu mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej i otrzymał przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Natomiast w 2008 r. Zainteresowany zrezygnował z zajmowanego lokalu, po czym w lipcu 2008 r. otrzymał od spółdzielni mieszkaniowej na PIT-8C - zwrot zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.

Stwierdzić zatem należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zaszła okoliczność, o jakiej mowa we wskazanym art. 27 ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodująca obowiązek doliczenia przez Zainteresowanego do podatku za 2008 r. uprzednio dokonanych odliczeń z tytułu wniesionego do spółdzielni mieszkaniowej wkładu. Wynika to z faktu, iż w niniejszej sprawie mamy do czynienia ze zwrotem wkładu, a nie z jego wycofaniem.

Tak więc, Wnioskodawca nie jest zobowiązany do doliczenia do podatku kwoty wcześniej odliczonych ulg mieszkaniowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.