Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.90.2025.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Możliwość oraz moment zaliczenia do kosztów uzyskania
przychodów stypendium wypłacanego przez Spółkę.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-moment zarachowania kosztów
lekarze-specjalistyczna praktyka lekarska
stypendia
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości oraz momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów stypendium
    wypłacanego przez Spółkę. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej zwany zamiennie Zleceniodawcą), będący podmiotem leczniczym,
    planuje nawiązanie współpracy z lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą, zgłoszoną do CEIDG (dalej: Zleceniobiorcą). Zleceniobiorca posiada
    niezbędne kwalifikacje do wykonywania przedmiotu umowy, w tym tytuł specjalisty w
    zakresie chorób wewnętrznych. Wzór umowy stanowi załącznik do niniejszego wniosku.
    Zgodnie z umową, Zleceniobiorca przyjmuje do wykonania odpłatne świadczenie usług
    medycznych polegających na wykonywaniu świadczeń zdrowotnych (w rozumieniu Ustawy
    z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej oraz Ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
    świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) oraz
    podejmowania czynności zawodowych należących do kompetencji lekarza specjalisty z
    zakresu chorób wewnętrznych na rzecz pacjentów zakładów leczniczych prowadzonych
    przez Zleceniodawcę oraz dla pacjentów podmiotów leczniczych, z którymi Zleceniodawca
    zawarł umowy w zakresie świadczenia usług medycznych - w zakresie i na warunkach
    określonych niniejszą umową, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, ze
    wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami
    zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz
    z należytą starannością, wymaganiami stawianymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia.
    W ramach realizacji Przedmiotu umowy Zleceniobiorca zobowiązuje się w szczególności
    do:
        1) sprawowania opieki lekarskiej nad pacjentami, m.in.: do rozpoznania lub
        weryfikacji rozpoznania choroby pacjenta, badania stanu zdrowia pacjenta,
        prowadzenia jego leczenia oraz orzekania o stanie zdrowia,
        2) udzielania konsultacji pacjentom przebywającym na innych oddziałach, na
        wezwanie lekarzy tych oddziałów, w terminie niezbędnym dla zachowania
        ciągłości procesu diagnostyczno-leczniczego z uwzględnieniem stanu zdrowia
        pacjentów,
        3) zlecania wykonania oraz wykonywania badań oraz zaleceń dotyczących sposobu
        leczenia, diagnostyki, sprawowania opieki i innych zaleceń dotyczących sposobu
        postępowania z pacjentem: zgodnie z przyjętymi standardami i wytycznymi
        medycznymi a przypadkach nieuregulowanych przez wytyczne lub standardy
        medyczne - w oparciu o ugruntowaną i ogólnodostępną wiedzę, własne
        doświadczenie w najlepszym działaniu dla pacjenta,
        4) wypisywania leków, a w przypadku ordynowania leków także do dokonania
        potwierdzenia tego faktu w dokumentacji medycznej,
        5) starannego i bieżącego prowadzenia dokumentacji medycznej dotyczącej
        wykonywanych usług, w zakresie wymaganym obowiązującymi przepisami,
        według wzorów dostarczonych przez Zleceniodawcę,
        6) terminowego i fachowego świadczenia usług oraz współpracy z personelem
        Zleceniodawcy,

        7) przygotowywania i przekazywania informacji dotyczących pacjentów innym
        lekarzom sprawującym opiekę nad pacjentami,
        8) uczestniczenia w realizowaniu standardów zwalczania zakażeń
        wewnątrzszpitalnych, współpracy z działem nadzorującym zakażenia
        wewnątrzszpitalne,
        9) przestrzegania regulaminów Zleceniodawcy i innych wewnętrznych aktów
        normatywnych obowiązujących u Zleceniodawcy, które zostały udostępnione
        Zleceniobiorcy,
      10) przestrzegania przepisów dotyczących ochrony danych osobowych pacjentów i
        praw pacjenta,
      11) niezwłocznego zgłaszania zauważonych awarii i uszkodzenia sprzętu
        medycznego, którym Zleceniobiorca się posługuje lub który pozostaje do jego
        dyspozycji w okresie świadczenia usług,
      12) bieżącego dokumentowania realizacji programu specjalizacyjnego oraz
        przekazywania wymaganych informacji Zleceniodawcy.
    Realizacja Przedmiotu umowy odbywa się poprzez świadczenie usług zdrowotnych w
    sposób stacjonarny, w miejscu świadczenia usług zgodnie z § 4 umowy. Czynności objęte
    Przedmiotem umowy wykonywane będą w pomieszczeniach wskazanych przez
    Zleceniodawcę, przy użyciu sprzętu stanowiącego własność Zleceniodawcy, jak również
    przy użyciu jego wyrobów medycznych i produktów leczniczych. Realizacja przedmiotu
    umowy odbywać się będzie w dniach i godzinach zgodnych z wcześniej ustalonym i
    zaakceptowanym harmonogramem przez Kierownika komórki organizacyjnej,
    sporządzanym odrębnie na każdy miesiąc świadczenia usług, zgodnie z bieżącymi
    potrzebami zakładów leczniczych Zleceniodawcy. Zleceniobiorca zapewni liczbę godzin w
    ilości nie mniejszej niż 168 h/m-c. Z tytułu wykonania umowy, Zleceniobiorca otrzyma
    wynagrodzenie w kwocie 160,00 zł brutto (słownie: sto sześćdziesiąt złotych) za godzinę
    świadczenia usług w dni zwykłe oraz 170,00 zł brutto (słownie: sto siedemdziesiąt złotych)
    za godzinę świadczenia usług w dni wolne, świąteczne.
    Niezależnie od realizacji ww. świadczeń medycznych, w ramach umowy Strony
    postanowiły, że Zleceniobiorca na swój wniosek zamierza odbywać szkolenie
    specjalizacyjne w dziedzinie: nefrologia (a więc odmiennym od posiadanej specjalizacji) w
    trybie pozarezydenckim w jednostce akredytowanej: Samodzielny Publiczny Szpital
    Kliniczny (...) w Oddziale (...).
    Będzie się to zatem odbywać w trybie określonym art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o
    zawodzie lekarza i lekarza dentysty, w oparciu o umowę zawartą pomiędzy Zleceniobiorcą
    a ww. jednostką akredytowaną. Umowa zawarta z jednostką akredytowaną ta nie
    przewiduje zapłaty na rzecz Zleceniobiorcy z tytułu odbywania szkolenia. Harmonogram
    realizacji świadczeń na rzecz Zleceniodawcy uwzględniać będzie realizację przez
    Zleceniobiorcę programu specjalizacyjnego w trybie pozarezydenckim w ww. jednostce
    szkoleniowej.
    W związku z powyższym, na mocy zawartej umowy Strony przewidziały, że w związku z
    odbywaniem przez Zleceniobiorcę szkoleniem specjalizacyjnym w podmiocie
    zewnętrznym, Zleceniobiorca będzie otrzymywać od Zleceniodawcy stypendium, o którym
    mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty.
    Zleceniodawca zobowiązuje się do wypłacania Zleceniobiorcy ww. stypendium w kwocie
    160,00 zł brutto za godzinę, w zamian za przyszłe świadczenie u Zleceniodawcy przez
    Zleceniobiorcę usług zdrowotnych, o których mowa w § 8 ust. 4 umowy.
    Zgodnie z tym postanowieniem umownym, Zleceniobiorca zobowiązuje się, że po
    zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu pozytywnego wyniku z PES
    (Państwowy Egzamin Specjalizacyjny) będzie świadczyć usługi zdrowotne w zakresie

    specjalizacji w dziedzinie: nefrologia na rzecz Zleceniodawcy przez okres 2 lat na zasadach
    uzgodnionych ze Zleceniodawcą i określonych w odrębnej umowie, którą strony
    zobowiązują się zawrzeć w terminie 3 miesięcy od dnia uzyskania przez Zleceniobiorcę
    pozytywnego wyniku z PES, nie później jednak niż w terminie do 4 lat od dnia zawarcia
    niniejszej umowy. Warunki świadczenia usług, w tym wynagrodzenie oraz inne istotne
    postanowienia, zostaną uzgodnione przez Strony w umowie przyrzeczonej. Stypendium
    będzie wypłacane maksymalnie przez okres 30 miesięcy, odpowiadających pierwotnemu
    harmonogramowi realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego, zatwierdzonemu przez
    właściwy organ prowadzący szkolenie specjalizacyjne. W przypadku przerwy w realizacji
    szkolenia specjalizacyjnego z przyczyn wskazanych w art. 161 Ustawy o zawodzie lekarza i
    lekarza dentysty lub innych przyczyn zdrowotnych, osobistych lub zawodowych, stosuje
    się następujące zasady:
    1) Zleceniodawca może wstrzymać wypłatę stypendium na czas trwania przerwy w
      realizacji szkolenia specjalizacyjnego i wznowić jego wypłatę po zakończeniu przerwy, z
      zastrzeżeniem, że stypendium przysługuje za maksymalnie 36 miesięcy, o których
      mowa w ust. 2,
    2) alternatywnie, na wniosek Zleceniobiorcy, Zleceniodawca może kontynuować wypłatę
      stypendium w trakcie przerwy, przy czym czas tej wypłaty zostanie wliczony do limitu
      36 miesięcy, o których mowa w ust 2.
    Zleceniobiorca zobowiązany jest do niezwłocznego poinformowania Zleceniodawcy o
    wszelkich przerwach w realizacji szkolenia specjalizacyjnego, a także o wyborze jednej z
    możliwości, o których mowa w ust. 3. W przypadku braku decyzji Zleceniobiorcy,
    Zleceniodawca zastrzega sobie prawo do wstrzymania wypłaty stypendium do czasu
    wznowienia szkolenia. W przypadku wstrzymania wypłaty stypendium na czas przerwy w
    realizacji szkolenia specjalizacyjnego, wypłata zostaje wznowiona z dniem powrotu
    Zleceniobiorcy do realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego, pod warunkiem
    przedstawienia przez Zleceniobiorcę aktualnego harmonogramu szkoleniowego
    zatwierdzonego przez właściwy organ Niezależnie od przyczyn przerwania szkolenia,
    stypendium nie będzie wypłacane za okresy przekraczające łącznie 36 miesięcy od
    momentu rozpoczęcia wypłaty stypendium.
    W przypadku gdy:
        Zleceniobiorca nie zakończy szkolenia specjalizacyjnego oraz nie uzyska uprawnień
        lekarza -specjalisty w dziedzinie: nefrologia w ciągu 4 lat od dnia zawarcia niniejszej
        umowy,
        Zleceniobiorca odmówi zawarcia umowy przyrzeczonej, o której mowa powyżej,
        Zleceniodawca uprawniony będzie do żądania od Zleceniobiorcy zwrotu
        wypłaconego Zleceniobiorcy stypendium w okresie trwania specjalizacji.
    W przypadku gdy:
        Zleceniobiorca zrezygnuje całkowicie z realizacji szkolenia specjalizacyjnego,
        Zleceniobiorca rozwiąże umowę przyrzeczoną przed upływem okresu świadczenia
        usług zdrowotnych u Zleceniodawcy, o którym mowa w ust. 4, Zleceniodawca
        uprawniony będzie do żądania zwrotu wypłaconego Zleceniobiorcy stypendium
        albo w przypadku pkt 2 - do żądania zwrotu proporcjonalnie w stosunku do
        niezrealizowanego okresu zobowiązania.
    Zwrot stypendium, o którym mowa nie jest wymagany w przypadku trwałej niezdolności
    do pracy Zleceniobiorcy, potwierdzonej orzeczeniem lekarskim lub obiektywną

    niemożliwością realizowania u Zleceniodawcy usług zdrowotnych w zakresie specjalizacji
    w dziedzinie: nefrologia spowodowanej zaprzestaniem świadczenia tego rodzaju usług
    przez Zleceniodawcę w swoim podmiocie leczniczym.
    Wypłata stypendium, o którym mowa w ust. 1, rozpocznie się począwszy od miesiąca
    marca 2025 roku. Warunkiem rozpoczęcia wypłaty stypendium jest przedłożenie przez
    Zleceniobiorcę dokumentów potwierdzających rozpoczęcie szkolenia specjalizacyjnego, o
    którym mowa w § 1 ust. 1 pkt 4 oraz harmonogramu programu tego szkolenia
    specjalizacyjnego. W przypadku zmian w programie szkolenia specjalizacyjnego,
    Zleceniobiorca zobowiązany jest o nich niezwłocznie poinformować Zleceniodawcę i
    przedłożyć mu aktualny program szkoleniowy. Zleceniodawca zastrzega sobie prawo do
    dostosowania zasad wypłaty stypendium do zmienionego harmonogramu.
    Wypłata stypendium przez Zleceniodawcę, mająca swoje umocowanie w art. 16h ust. 2 pkt
    2a Ustawy o zawodzie lekarza i lekarza dentysty, wynika zatem z zobowiązania
    wzajemnego Zleceniobiorcy, a polegającego na obowiązku realizacji świadczeń
    medycznych na rzecz Zleceniodawcy zgodnie z uzyskaną kolejną specjalizacją.
    W przypadku, gdyby Zleceniobiorca nie podjął się realizacji tych usług bądź odmawiał
    zawarcia umowy, stypendium podlegać będzie zwrotowi. W zamian zatem za własne
    świadczenie pieniężne Zleceniobiorca otrzymuje ekwiwalent w postaci zobowiązania
    Zleceniobiorcy do późniejszego świadczenia na jego rzecz usług medycznych, pod
    rygorem obowiązku zwrotu otrzymanego stypendium Zleceniodawca otrzymuje
    jednocześnie gwarancję współpracy z wykwalifikowanym personelem, posiadającym
    specjalizację zarówno w zakresie chorób wewnętrznych, jak i nefrologii, dzięki czemu
    możliwe będzie świadczenie usług wobec różnych grup pacjentów z udziałem osoby tego
    samego lekarza, co w konsekwencji spowoduje, że globalne koszty, ponoszone przez
    Zleceniodawcę, będą niższe, skoro jeden lekarz będzie mógł udzielać świadczeń
    medycznych w ramach dwóch specjalizacji (nie będzie konieczności nawiązywania
    współpracy z dwoma różnymi specjalistami).
    Wskazać przy tym należy, że w ramach struktury Szpitala Wnioskodawcy funkcjonuje
    zarówno szpitalny oddział nefrologiczny, jak i poradnia nefrologiczna, a zatem posiadanie
    przez Zleceniobiorcę specjalizacji z dziedziny nefrologii jest istotne z punktu widzenia
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Pytania
    1) Czy stypendium, o którym mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie lekarza i
      lekarza dentysty, stanowi jednocześnie stypendium z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT
      (dochód z innych źródeł), a tym samym, po myśli art. 35 ustawy o PIT, Wnioskodawca
      jest płatnikiem zaliczki na podatek dochodowy od kwoty wypłacanego stypendium?
    2) Czy wypłacane stypendium Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów podatkowych na
      podstawie przepisu art. 15 ust 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
      jako koszt pośredni uzyskania przychodu, w dacie jego poniesienia?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska w zakresie pytania nr
    2 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie pytania nr
    1 dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, wniosek zostanie rozpatrzony
    odrębnie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2
    Odnośnie odpowiedzi na pytanie drugiej, zdaniem Wnioskodawcy wypłacane stypendium
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów podatkowych na podstawie przepisu art. 15 ust.
    4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako koszt pośredni uzyskania
    przychodu, w dacie jego poniesienia.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (dalej "u.p.d.o.p."), kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 16 ust. 1.
    Przyczyną, dla której Wnioskodawca chce dokonać wypłaty stypendium, jest zamiar
    zagwarantowania Wnioskodawcy możliwości zatrudnienia wysoko wykwalifikowanej kadry
    w sytuacji, kiedy na rynku pracy występuje deficyt osób posiadających wykształcenie
    pożądane przez Wnioskodawcę, a co więcej, dysponujące dwiema specjalizacjami
    jednocześnie. Dla prawidłowego funkcjonowania Wnioskodawcy i jej dalszego rozwoju,
    biorąc pod uwagę rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej, niezbędne jest
    zatrudnianie odpowiedniej liczby pracowników z wyższym wykształceniem w zakresie,
    przede wszystkim, chorób wewnętrznych i nefrologii. Co więcej, wraz z prognozowanym
    rozwojem Spółki, przewidywany jest wzrost zapotrzebowania na pracowników o takich
    właśnie kwalifikacjach.
    Jednocześnie, w związku z deficytem na rynku pracy wykwalifikowanej kadry z
    wykształceniem pożądanym przez Wnioskodawcę, pozyskanie takich pracowników może
    zająć znaczną ilość czasu (co mogłoby ograniczać możliwości Wnioskodawcy w zakresie
    realizacji nowych zleceń lub projektów).
    W przypadku natomiast zawarcia umowy stypendialnej, Wnioskodawca może z góry
    zapewnić sobie zatrudnienie osoby, której kwalifikacje będą odpowiadały dokładnie
    potrzebom Wnioskodawcy. Co więcej, termin zakończenia szkolenia specjalizacyjnego (a
    więc również orientacyjny moment nawiązania z Wnioskodawcą współpracy w zakresie
    kolejnej specjalizacji) jest znany w momencie podpisywania umowy.
    Istnieje - co prawda - pewne ryzyko, iż Zleceniobiorca nie skorzysta z dalszej współpracy z
    Wnioskodawcą; jednak konieczność zwrotu - w takim przypadku - sumarycznej kwoty
    otrzymanego stypendium, powoduje, iż ryzyko takie należy uznać za minimalne. W
    konsekwencji, zasadą będzie podejmowanie przez stypendystę współpracy z
    Wnioskodawcą na proponowanych przez Wnioskodawcę warunkach.
    Biorąc pod uwagę wskazane wyżej okoliczności, nie powinno budzić wątpliwości, iż
    wydatki ponoszone na wypłatę stypendium, w związku z zawarciem umowy zgodnej ze
    wzorem, należy uznać za poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów jakim działalność podmiotu leczniczego. Celem tych wydatków jest bowiem
    zapewnienie Wnioskodawcy możliwości zatrudnienia kadry, niezbędnej dla dalszego
    funkcjonowania Wnioskodawcy na konkurencyjnym rynku.
    W okresie, w którym stypendium będzie wypłacane, nie będzie ono skutkowało
    powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodów. Nie będą to więc koszty bezpośrednio
    związane z przychodami, Przychody takie pojawią się natomiast po zatrudnieniu
    Zleceniobiorcy u Wnioskodawcy.
    Koszty stypendiów wypłacanych przez Wnioskodawcę są więc, w jego ocenie, kosztami
    zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów. Ponieważ działania te, mające na celu
    zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, Wnioskodawca podejmuje w okresach
    bieżących, należy uznać, iż są to koszty działalności bieżącej w zakresie realizacji tych
    właśnie celów. Stąd rozliczenie tych kosztów również powinno odbywać się na bieżąco, w
    okresach, w których koszty są ponoszone.
    Zgodnie z przepisami art. 15 u.p.d.o.p.:
        4d - koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
        przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia (...),
        ust. 4e - za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust 4a
        i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych

        (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który
        ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z
        wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych
        rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Jak wskazują cytowane wyżej przepisy, koszty inne niż bezpośredni związane z
    przychodami (koszty pośrednie) są potrącalne w dacie ich poniesienia tj. w dacie na którą
    koszty zostały ujęte w księgach rachunkowych na podstawie faktury lub innego
    dokumentu, z wyjątkiem rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Kwoty wypłacanych stypendiów nie stanowią ani rezerw ani biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów. Wnioskodawca winien więc ująć kwoty wypłacanych
    stypendiów jako koszty w swoich księgach rachunkowych na dzień dokonania wypłaty, na
    podstawie dokumentów bankowych i poleceń księgowania
    Stąd, do celów podatkowych, koszty wypłaconych stypendiów winny również być
    potrącalne na dzień dokonania wypłaty stypendium (podobnie: pismo z dnia 10 stycznia
    2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010 495.2019.1.PC)

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
      z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    W myśl tego przepisu, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych
    wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany,
        nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy
        o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,
    zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Aby zatem wydatek mógł zostać

    zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy oceniać jego związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów - w okresie ponoszenia kosztów lub w przyszłości.
    Należy jednak mieć na uwadze zamknięty katalog wydatków zawarty w art. 16 ust. 1
    ustawy o CIT, które nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, pomimo,
    że pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością i zostały przez niego
    poniesione w celu uzyskania przychodu.
    Kierując się kryterium charakteru powiązania istniejącego pomiędzy kosztem a celem,
    jakiemu ma służyć, ustawodawca wyróżnia:
        koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie
        wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na
        uzyskanie konkretnych przychodów - w ich przypadku możliwe jest ustalenie, w
        jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód (np. wydatki na
        nabycie lub wytworzenie jednostki towaru handlowego);
        koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw.
        koszty pośrednie), tj. takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do
        określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich
        osiągnięcia - są to wydatki związane z działalnością prowadzoną przez podatnika i
        przyczyniające się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów, w
        przypadku których nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego
        przychodu dany wydatek służy (np. koszty ogólnego zarządu, koszty
        administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji kosztu
    „bezpośredniego” oraz kosztu „pośredniego” - brak takiej definicji związany jest z
    nieokreślonością tych pojęć i brakiem stałych, niezmiennych kryteriów oceny wystąpienia
    bezpośredniego lub jedynie pośredniego związku takich kosztów z przychodami osoby
    prawnej w konkretnym przypadku.
    W efekcie te same wydatki mogą być w danych warunkach bezpośrednimi, zaś w innych
    jedynie pośrednimi kosztami uzyskania przychodu. Ocena tej kwestii musi być więc
    dokonywana w każdym przypadku na tle określonej sytuacji, przy uwzględnieniu
    indywidualnych cech działalności podatnika, w warunkach, których wydatki te są
    ponoszone. Przy czym, jeżeli określone wydatki można powiązać z osiąganiem
    konkretnego przychodu, to bez względu na możliwość jednoczesnego wywiedzenia
    pośredniego związku tych wydatków z ewentualnymi innymi przychodami, zaliczenie ich
    do kosztów uzyskania przychodów ocenić należy w kontekście tego przychodu, z którym
    wydatki te są bezpośrednio związane.
    Innymi słowy - posługując się językowym znaczeniem, kosztami uzyskania przychodów
    bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada
    się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów.
    Regulacje dotyczące potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami
    zawarte zostały w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym
      roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Stosownie zaś do art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Natomiast, art. 15 ust. 4d oraz art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, regulują zasady potrącalności
    kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
      są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego
      rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku
      podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów
      proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji
      gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem leczniczym,
    planującym nawiązanie współpracy z lekarzem prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą. Zleceniobiorca posiada niezbędne kwalifikacje do wykonywania przedmiotu
    umowy, w tym tytuł specjalisty w zakresie chorób wewnętrznych.
    Zgodnie z umową, Zleceniobiorca przyjmie do wykonania odpłatne świadczenie usług
    medycznych polegających na wykonywaniu świadczeń zdrowotnych oraz podejmowania
    czynności zawodowych należących do kompetencji lekarza specjalisty z zakresu chorób
    wewnętrznych na rzecz pacjentów zakładów leczniczych prowadzonych przez
    Zleceniodawcę oraz dla pacjentów podmiotów leczniczych, z którymi Zleceniodawca
    zawarł umowy w zakresie świadczenia usług medycznych - w zakresie i na warunkach
    określonych umową, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, ze wskazaniami

    aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi mu metodami i środkami zapobiegania,
    rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą
    starannością, wymaganiami stawianymi przez Narodowy Fundusz Zdrowia.
    Realizacja przedmiotu umowy odbywać się będzie zgodnie z ustalonym i zaakceptowanym
    harmonogramem przez Kierownika komórki organizacyjnej, zgodnie z bieżącymi
    potrzebami zakładów leczniczych Zleceniodawcy. Z tytułu wykonania umowy,
    Zleceniobiorca otrzyma wynagrodzenie.
    Niezależnie od realizacji ww. świadczeń medycznych, w ramach umowy Strony
    postanowiły, że Zleceniobiorca zamierza odbywać szkolenie specjalizacyjne w dziedzinie:
    nefrologia (odmiennym od posiadanej specjalizacji) w trybie pozarezydenckim w jednostce
    akredytowanej: Samodzielny Publiczny Szpital Kliniczny (...), na Oddziale (...).
    Harmonogram realizacji świadczeń na rzecz Zleceniodawcy uwzględniać będzie realizację
    przez Zleceniobiorcę programu specjalizacyjnego w trybie pozarezydenckim w ww.
    jednostce szkoleniowej. W związku z odbywaniem przez Zleceniobiorcę szkoleniem
    specjalizacyjnym w podmiocie zewnętrznym, Zleceniobiorca będzie otrzymywać od
    Zleceniodawcy stypendium, o którym mowa w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie
    lekarza i lekarza dentysty.
    Zleceniodawca zobowiąże się do wypłacania Zleceniobiorcy ww. stypendium, w zamian za
    przyszłe świadczenie u Zleceniodawcy przez Zleceniobiorcę usług zdrowotnych zgodnie z
    zawartą umową. Zgodnie z tym postanowieniem umownym, Zleceniobiorca zobowiązuje
    się, że po zakończeniu szkolenia specjalizacyjnego i uzyskaniu pozytywnego wyniku z
    Państwowego Egzaminu Specjalizacyjnego będzie świadczyć usługi zdrowotne w zakresie
    specjalizacji w dziedzinie: nefrologia na rzecz Zleceniodawcy przez okres 2 lat na zasadach
    uzgodnionych ze Zleceniodawcą i określonych w odrębnej umowie, którą strony
    zobowiązują się zawrzeć w terminie 3 miesięcy od dnia uzyskania przez Zleceniobiorcę
    pozytywnego wyniku. Warunki świadczenia usług, w tym wynagrodzenie oraz inne istotne
    postanowienia, zostaną uzgodnione przez Strony w umowie przyrzeczonej. Stypendium
    będzie wypłacane maksymalnie przez okres 30 miesięcy, odpowiadających pierwotnemu
    harmonogramowi realizacji programu szkolenia.
    Wypłata stypendium, rozpocznie się począwszy od miesiąca marca 2025 roku. Warunkiem
    rozpoczęcia wypłaty stypendium jest przedłożenie przez Zleceniobiorcę dokumentów
    potwierdzających rozpoczęcie szkolenia specjalizacyjnego. Wypłata stypendium przez
    Zleceniodawcę, mająca swoje umocowanie w art. 16h ust. 2 pkt 2a Ustawy o zawodzie
    lekarza i lekarza dentysty, wynika zatem z zobowiązania wzajemnego Zleceniobiorcy, a
    polegającego na obowiązku realizacji świadczeń medycznych na rzecz Zleceniodawcy
    zgodnie z uzyskaną kolejną specjalizacją.
    W przypadku, gdyby Zleceniobiorca nie podejmie realizacji usług zawartych w umowie
    bądź odmówi zawarcia umowy, stypendium podlegać będzie zwrotowi. W zamian zatem
    za własne świadczenie pieniężne Zleceniobiorca otrzymuje ekwiwalent w postaci
    zobowiązania Zleceniobiorcy do późniejszego świadczenia na jego rzecz usług
    medycznych, pod rygorem obowiązku zwrotu otrzymanego stypendium Zleceniodawca
    otrzymuje jednocześnie gwarancję współpracy z wykwalifikowanym personelem,
    posiadającym specjalizację zarówno w zakresie chorób wewnętrznych, jak i nefrologii,
    dzięki czemu możliwe będzie świadczenie usług wobec różnych grup pacjentów z
    udziałem osoby tego samego lekarza, co w konsekwencji spowoduje, że globalne koszty,
    ponoszone przez Zleceniodawcę, będą niższe, skoro jeden lekarz będzie mógł udzielać
    świadczeń medycznych w ramach dwóch specjalizacji (nie będzie konieczności
    nawiązywania współpracy z dwoma różnymi specjalistami).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy wydatki, które poniesie Spółka na stypendium
    lekarza specjalisty, będą stanowiły koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio
    związane z przychodem w dacie ich poniesienia.

    Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego - wydatki, które zostaną
    poniesione na podstawie zawieranych umów mają przynieść Spółce efekty w postaci
    możliwości pozyskania w przyszłości wykwalifikowanej kadry pracowniczej, odpowiednio
    wykształconej pod kątem jej działalności, zgodnej z profilem i oczekiwaniami
    Wnioskodawcy. Przyczyną, dla której Wnioskodawca chce dokonać wypłaty stypendium,
    jest zamiar zagwarantowania Spółce możliwości zatrudnienia wysoko wykwalifikowanej
    kadry w sytuacji, kiedy na rynku pracy występuje deficyt osób posiadających wykształcenie
    pożądane przez Wnioskodawcę, a co więcej, dysponujące dwiema specjalizacjami
    jednocześnie. Dla prawidłowego funkcjonowania Spółki i jej dalszego rozwoju, biorąc pod
    uwagę rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej, niezbędne jest zatrudnianie
    odpowiedniej liczby pracowników z wyższym wykształceniem w zakresie, przede
    wszystkim, chorób wewnętrznych i nefrologii. Co więcej, wraz z prognozowanym
    rozwojem Spółki, przewidywany jest wzrost zapotrzebowania na pracowników o takich
    właśnie kwalifikacjach.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że w niniejszej sprawie istnieje
    związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Spółkę wydatkami
    związanymi ze stypendium ,które będzie wpłacane w celu pozyskania pracownika, a
    prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów). Opisane wydatki nie
    znajdują się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów
    wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
    Jednocześnie należy pamiętać, że ciężar prawidłowego udokumentowania wydatku i
    wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a
    uzyskaniem (zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów spoczywa na
    podatniku. To właśnie podatnik musi wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu
    widzenia prowadzonej przez siebie działalności.
    Tym samym, wymienione we wniosku wydatki związane z wypłatą stypendium w zamian
    za zobowiązanie się przez Zleceniobiorcy do podjęcia pracy w Spółce po ukończeniu nauki,
    Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust.
    1 updop.
    Opisane wydatki poniesione na wypłatę stypendium nie stanowią kosztów bezpośrednio
    związanych z konkretnymi przychodami. Należy uznać, że są to wydatki związane z
    całokształtem prowadzonej przez Spółkę działalności, ponoszone w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów. Oznacza to, że ww. wydatki, stanowią koszty
    uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie
    ich poniesienia.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska,
    które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    Podatkowej, rozpatrzone.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej należy stwierdzić,
    że została wydana w indywidualnej sprawie podmiotu i nie wiążą w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku. Została wydana w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie
    rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące, nie może ona zatem przesądzać o niniejszym
    rozstrzygnięciu. Natomiast organy mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników

    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost z tego powodu, że nie stanowią one materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.