Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.409.2022.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-08
Teza: Obowiązki płatnika z tytułu nieodpłatnych świadczeń.
Słowa kluczowe: świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Podatnik jest jednoosobową spółką (…). W księdze rejestrowej w Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą ma ujawnioną komórkę o nazwie „Oddział (…)”, co warunkuje możliwość prowadzenia działalności leczniczej w tym zakresie w rodzaju stacjonarne i całodobowe szpitalne. Podatnik nie posiada obecnie zapewnionego finansowania świadczeń zdrowotnych ze środków publicznych, które mogłyby być udzielane w ramach wymienionego oddziału, w szczególności nie posiada w tej części zawartej umowy o udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej z Narodowym Funduszem Zdrowia. W chwili obecnej w ramach Oddziału nie są wykonywane świadczenia zdrowotne.

Celem uzyskiwania w przyszłości przychodów podatnik rozważa wykonywanie nieodpłatnie na rzecz osób fizycznych świadczeń zdrowotnych z zakresu kardiochirurgii. W związku z tym, nie posiadając zawartej umowy z NFZ co do udzielania świadczeń z tego zakresu, będzie ze środków własnych w całości pokrywał koszty m.in. zakupu materiałów, utrzymania pomieszczeń oraz wynagrodzeń pracowników i innych osób uczestniczących przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych z zakresu kardiochirurgii.

Opisane świadczenia zdrowotne będą udzielane na rzecz osób posiadających prawo do korzystania ze świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1285 ze zm.). Jednocześnie będą to te świadczenia, które mieszczą się w tzw. koszyku gwarantowanych świadczeń zgodnie z art. 15 ustawy.

**Pytanie**

Czy podatnik w opisanym stanie faktycznym (winno być zdarzeniu przyszłym), będzie na podstawie art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązany sporządzić i przesłać właściwemu urzędowi skarbowemu oraz świadczeniobiorcy informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku (PIT-11) ze wskazaniem jako przychodu wartości udzielonego świadczenia zdrowotnego odpowiadającej kwocie, jaką podatnik otrzymałby od NFZ za jego udzielenie w razie posiadania zawartej umowy na udzielanie świadczeń zdrowotnych w rodzaju stacjonarne i całodobowe szpitalne?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Udzielenie przez podatnika w ramach zamierzonego działania świadczeń zdrowotnych nie będzie stanowić przychodu dla świadczeniobiorców. Dlatego podatnik nie będzie zobowiązany sporządzić i przesłać właściwemu urzędowi skarbowemu oraz świadczeniobiorcom informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku (PIT-11).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9,10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przez świadczenia nieodpłatne dla celów podatkowych należy rozumieć wszelkie zjawiska gospodarcze oraz zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne, zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy (por. interpretacja indywidualna prawa podatkowego z 3 grudnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.402.2019.2.SS.).

W przedstawionym stanie faktycznym, w świetle krajowych przepisów dotyczących finansowania udzielania świadczeń zdrowotnych, świadczeniobiorcy nie będą uzyskiwali korzyści, ani przysporzenia w majątku. Jak wskazano bowiem powyżej, podatnik będzie ramach zamierzonego działania udzielał świadczeń na rzecz osób posiadających prawo do korzystania ze świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Będą to zatem osoby ubezpieczone (art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy), w przypadku których za udzielanie świadczeń zdrowotnych podmiotom leczniczym wynagrodzenie wypłaca NFZ ze środków pochodzących ze składek zdrowotnych, a także pozostałe osoby (art. 2 ust. 1 pkt 2-4 ustawy), w przypadku których świadczenia opieki zdrowotnej finansowane są z budżetu państwa (art. 13 ustawy). Jednocześnie w ramach zamierzonego działania podatnik będzie udzielał tylko te świadczenia, które mieszczą się w tzw. koszyku gwarantowanych świadczeń zgodnie z art. 15 ustawy.

W efekcie świadczeniobiorcy, będą uzyskiwali świadczenia zdrowotne na takich samych zasadach, jak gdyby uzyskiwali je od podmiotu leczniczego, który zawarł umowę z NFZ.

Zamierzone działanie podatnika będzie służyło realizacji zapewniania przez władze publiczne dla obywateli równego dostępu do świadczeń opieki zdrowotnej finansowanej ze środków publicznych (art. 68 ust. 2 Konstytucji). Należy przy tym mieć na uwadze, że ochrona zdrowia jest jednym z zadań własnych samorządowego województwa (art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2022 r., poz. 547 ze zm.). Celem realizacji tego zadania, działając w sferze użyteczności publicznej, został utworzony podatnik jako jednoosobowa spółka samorządowego województwa. Realizacja zamierzonego działania wpisuje się zatem w wykonywanie zadań z zakresu ochrony zdrowia przez województwo.

Udzielanie świadczeń w ramach zamierzonego działania nie może być zatem rozpatrywane jako udzielanie korzyści bądź dokonywanie przysporzeń majątku osobom posiadającym prawo do korzystania ze świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Osoby te, uzyskując świadczenie finansowane ze środków publicznych na zasadach przewidzianych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych również nie uzyskałyby korzyści czy przysporzenia majątkowego. W obydwu przypadkach otrzymywałyby nieodpłatnie świadczenie zdrowotne, do którego mają prawo w świetle przepisów prawa krajowego.

Brak uzyskania korzyści bądź dokonywania przysporzenia w majątku wyłącza powstanie przychodu po stronie świadczeniobiorcy. To z kolei, wyłącza powstanie po stronie podatnika obowiązku sporządzenia i przesłania informacji PIT-11.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;

w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.