Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.450.1128.2020.3.ISN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-31
Teza: WIS TOWAR – budynek
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 października 2020 r. (data wpływu 26 października 2020 r.) uzupełnionego pismami: z dnia 28 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.), z dnia 19 lutego 2021 r. (data wpływu 19 lutego 2021 r.) oraz z dnia 11 marca 2021 r. (data wpływu 11 marca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** budynek szpitala, w którym znajdować się będzie Izolatorium

**Opis:** Wnioskodawca jako zamawiający, planuje powierzyć Wykonawcy realizację zadania pn. „(…)”.

Izolatorium zostanie wybudowane jako jedna z kondygnacji budynku Szpitala (…) w ramach przebudowy górnej kondygnacji. Budowa Izolatorium „A” przez Wykonawcę nastąpi zgodnie ze „Standardem organizacyjnym opieki izolatorium w związku z przeciwdziałaniem zakażeniu wirusem SARS-CoV-2” zawartym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2020 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki w izolatoriach (Dz. U. z 2020 r., poz. 539, z późn. zm.). Do Izolatorium będą kierowane osoby zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (Dz. U. z 2019 r., poz. 1239, z późn. zm.), który stanowi, że „W celu zapobiegania szerzeniu się zakażeń i chorób zakaźnych, osoby chore na chorobę zakaźną albo osoby podejrzane o zachorowanie na chorobę zakaźną mogą podlegać obowiązkowej hospitalizacji, izolacji lub izolacji w warunkach domowych”.

Pacjenci izolowani w związku z koronawirusem SARS-CoV-2 będą mieć zapewnioną opiekę medyczną, zakwaterowanie i posiłki.

Budynek, w którym ma znaleźć się Izolatorium jest wykorzystywany do jednego celu, tj. do działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r., poz. 295, z późn. zm.). Izolatorium ma stanowić odrębny zakład leczniczy.

**Rozstrzygnięcie:** PKOB 1264

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS:** na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 28 stycznia 2021 r., w dniu 19 lutego 2021 r. oraz w dniu 11 marca 2021 r., w zakresie sklasyfikowania budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

W treści wniosku i w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis.

Wnioskodawca jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r., poz. 295, z późn. zm., dalej: „u.d.l.”) i podmiotem zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. – Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1843, z późn. zm.).

Na podstawie umowy Wnioskodawca powierzy Wykonawcy realizację zadania, tj. „(…)” (dalej: „Umowa”). Izolatorium zostanie wybudowane jako jedna z kondygnacji budynku Szpitala Powiatowego. Do Izolatorium będą kierowane osoby zgodnie z art. 34 ust. 1 ustawy z dnia 5 grudnia 2008 r. o zapobieganiu oraz zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi (Dz. U. z 2019 r., poz. 1239, z późn. zm.), który stanowi, że „W celu zapobiegania szerzeniu się zakażeń i chorób zakaźnych, osoby chore na chorobę zakaźną albo osoby podejrzane o zachorowanie na chorobę zakaźną mogą podlegać obowiązkowej hospitalizacji, izolacji lub izolacji w warunkach domowych”.

W ramach realizacji zadania Wykonawca ma świadczyć usługę budowlaną, w ramach której zobowiąże się do:

1.  wykonania szczegółowej dokumentacji projektowej robót instalacji elektrycznej, teletechnicznej, wentylacji i klimatyzacji;
2.  wykonania prac rozbiórkowych i wyburzeniowych ścian, sufitów i posadzek oraz istniejących instalacji;
3.  wynoszenia i wywozu gruzu i materiałów odpadowych – utylizacja;
4.  wykonania robót murowych, tynkowych, konstrukcyjnych;
5.  wykonania nowych instalacji elektrycznych wraz z tablicami rozdzielnic, instalacji przyzywowej, instalacji oświetlenia awaryjnego, instalacji teletechnicznej – zgodnie z projektem;
6.  wykonania instalacji wentylacji i klimatyzacji zgodnie z projektem;
7.  wykonania instalacji wody zimnej, ciepłej i cyrkulacji;
8.  wykonania instalacji kanalizacyjnej z odpowietrzeniem;
9.  wykonania robót posadzkarskich – wylewki cementowo-piaskowe, wylewki samopoziomujące, ułożenie płytek gresowych (płytki po stronie zamawiającego), ułożenie wykładzin pvc (wykładziny i chemia po stronie zamawiającego);
10.  ułożenia płytek na ścianach (płytki po stronie zamawiającego);
11.  wykonania obudów sufitów – sufity systemowe;
12.  dostawy i montażu stolarki drzwiowej aluminiowej i płycinowej;
13.  wykonania malowania ścian i sufitów – obudów i belek;
14.  montażu gniazd, włączników i lamp;
15.  montażu grzejników, umywalek, kabin prysznicowych, misek/kompaktów WC, bidetów, baterii;
16.  prac porządkowych.

Termin wykonania przedmiotu Umowy ustalono do dnia xx grudnia 2020 r. Wynagrodzenie obejmuje koszty wykonania całego przedmiotu Umowy, w tym również prac i robót nie ujętych w dokumentacji określającej przedmiot umowy, a których wykonanie niezbędne jest dla prawidłowego wykonania przedmiotu umowy, ze względu na cel jakiemu ma służyć, w tym związanych z:

1.  kosztami robót budowlano-remontowych i związanych z nimi dostaw materiałów, urządzeń oraz usług,
2.  innymi kosztami związanymi z realizacją przedmiotu umowy, w szczególności:
    1.  kosztami zużycia wody i energii dla potrzeb placu budowy;
    2.  kosztami organizacji placu budowy, ogrodzenia, oznakowania oraz utrzymania czystości i porządku na placu budowy i terenie wokół placu budowy;
    3.  kosztami dokonywania niezbędnych dla prawidłowego zgłoszenia przedmiotu umowy Zamawiającemu do odbioru końcowego: odbiorów, prób, pomiarów, badań, wpięć, sprawdzeń;
    4.  kosztami przygotowania dokumentacji powykonawczej wraz z instrukcjami obsługi urządzeń i instalacji;
    5.  kosztami sprzątania i mycia przed odbiorem końcowym przedmiotu umowy;
    6.  koszty natychmiastowego usunięcia w sposób skuteczny, wszelkich szkód i awarii spowodowanych przez Wykonawcę w trakcie realizacji przedmiotu umowy;
    7.  koszty zabezpieczenia istniejących przewodów, linii, kabli itp.;
    8.  koszty przeszkolenia personelu;
    9.  koszty sprawowania nadzoru nad robotami, mieniem i placem budowy;
    10.  koszty wywozu i utylizacji powstałych odpadów;
    11.  oraz wszystkie inne koszty niewymienione, a konieczne do wykonania przedmiotu umowy.

Budowa Izolatorium "A" przez Wykonawcę nastąpi zgodnie ze „Standardem organizacyjnym opieki izolatorium w związku z przeciwdziałaniem zakażeniu wirusem SARS-CoV-2” zawartym w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2020 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki w izolatoriach (Dz. U. z 2020 r., poz. 539, z późn. zm.).

Według ust. 1 części I załącznika nr 2 do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 26 marca 2020 r. w sprawie standardu organizacyjnego opieki w izolatoriach (Dz. U. z 2020 r., poz. 539, z późn. zm., dalej: „Załącznik nr 2”) opieka w izolatorium polega na zapewnieniu:

1.  pobytu w obiekcie, spełniającym kryteria określone w niniejszym standardzie oraz
2.  opieki zdrowotnej personelu medycznego w zakresie określonym w niniejszym standardzie osobom, u których stwierdzono zachorowanie na chorobę wywołaną wirusem SARS CoV 2, zwaną dalej „COVID-19”, lub podejrzenie zachorowania.

Zgodnie z ust. 1 części III Załącznika nr 2 izolatorium sytuuje się w obiekcie zapewniającym następujący standard warunków lokalowo-pobytowych:

1.  osobny pokój i węzeł sanitarny dla każdego izolowanego pacjenta;
2.  segment składający się z 2 pokoi i wspólnego węzła sanitarnego – dopuszcza się w przypadku osób izolowanych, u których zakażenie wirusem lub zachorowanie na COVID-19 zostało potwierdzone dodatnim wynikiem testu na obecność wirusa SARS CoV-2;
3.  trzy posiłki dziennie dostarczane do pokoju;
4.  zapewnienie możliwości kontaktu bezpośredniego wyłącznie z personelem medycznym izolatorium i innymi osobami z obsługi izolatorium, wyposażonymi w odpowiednie środki ochrony osobistej;
5.  umożliwienie połączenia osób izolowanych z personelem medycznym izolatorium lub innymi osobami z obsługi izolatorium na odległość za pomocą systemów łączności (np. telefon, interkom);
6.  dezynfekcja pomieszczeń po pobycie osoby izolowanej.

Wnioskodawca zarejestruje Izolatorium w Rejestrze Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą, o którym mowa w art. 100 ust. 1 u.d.l., jako odrębny zakład leczniczy zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 9 i pkt 14 u.d.l.

Pacjenci izolowani w związku z koronawirusem SARS-CoV-2 będą mieć zapewnioną opiekę medyczną, zakwaterowanie i posiłki.

Do Izolatorium będą kierowane przez lekarza:

1.  osoby chore na infekcję COVID-19 o łagodnym przebiegu, nie wymagających leczenia w szpitalu;
2.  osoby, u których podejrzewa się zachorowanie (zostały skierowane przez lekarza do leczenia lub diagnostyki laboratoryjnej w kierunku wirusa SARS-CoV-2 w izolacji poza szpitalem);
3.  osoby, którym lekarz zlecił izolację w domu, ale ze względu na możliwość zakażenia bliskich z grupy podwyższonego ryzyka (np. osoby starsze, z obniżoną odpornością), nie powinny w nim przebywać;
4.  osoby, którym lekarz zlecił izolację w domu, lecz z innych przyczyn nie mogą poddać się jej w miejscu zamieszkania. Taki zakład leczniczy będzie posiadać wyodrębniony personel medyczny, który będzie nadzorował stan zdrowia izolowanych pacjentów.

Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem wniosku jest dokonanie klasyfikacji towaru zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Wnioskodawca wskazał, że oczekuje wydania WIS dotyczącej klasyfikacji Izolatorium według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, na potrzebę przebudowy poddasza (górnej kondygnacji) Szpitala na część budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W opinii Wnioskodawcy, budowa przez Wykonawcę Izolatorium – jako odrębnej i samodzielnej kondygnacji – kwalifikuje się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, gdyż Izolatorium jest budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącym usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. Jak podał Wnioskodawca, Izolatorium ma spełniać inne funkcje niż Szpital (opieka nad izolowanym zależnie od jego potrzeb niepowiązana z jego stanem zdrowia). Wnioskodawca poinformował, że procedura związana z zamówieniem publicznym, którego przedmiotem jest „(…)”, nie została zakończona, nie został wybrany oferent i nie zawarto z nim umowy dotyczącej realizacji prac budowlanych. Nie zostało wydane pozwolenie na budowę Izolatorium. Wnioskodawca poinformował organ administracji architektoniczno-budowlanej o przedsięwzięciu budowlanym w trybie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 374, z późn. zm.). Budynek, w którym ma znaleźć się Izolatorium jest wykorzystywany do jednego celu, tj. do działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r., poz. 295 ze zm.).

Izolatorium ma stanowić odrębny zakład leczniczy. Budynek, w którym ma znaleźć się Izolatorium składa się z dwóch skrzydeł – część A i część B. Powierzchnia Izolatorium ma wynieść 460,99 m2. Powierzchnia całego budynku (część A i część B wraz z Izolatorium) ma wynieść 5 406,68 m2. Stosunek powierzchni Izolatorium do powierzchni budynku (część A i część B) wynosi 8,53%. Budynek zajęty jest w większości na szeroko rozumiane cele szpitalne. Wnioskodawca doprecyzował, że w budynku nie znajdują się pomieszczenia, które byłyby użytkowane do celów innych niż związanych ze świadczeniem usług leczniczych. Wnioskodawca przedstawił także szczegółowe zestawienie powierzchni składających się zarówno na Izolatorium jak i na cały Budynek zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji budynku

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.).

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Dla budynków, pierwszym kryterium klasyfikacyjnym jest charakter budynku – mieszkalny lub niemieszkalny.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany (np. budynek, drogę, linie przesyłowe itp.). W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.

I tak, jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych Sekcja 1 „Budynki”, Dział 12 „Budynki niemieszkalne”, Grupa 126 „Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej”, Klasa 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej” – obejmuje:

*   Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
*   Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
*   Szpitale kliniczne,
*   Szpitale więzienne i wojskowe;
*   Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.
*   Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje „Domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130)”.

Jak wskazał Wnioskodawca, planuje on przeprowadzić przebudowę górnej kondygnacji Szpitala Powiatowego w celu utworzenia Izolatorium dla pacjentów izolowanych w związku z przeciwdziałaniem zakażeniu wirusem SARS-CoV-2 – jako odrębnej i samodzielnej kondygnacji. Zdaniem Wnioskodawcy, Izolatorium będzie budynkiem instytucji ochrony zdrowia świadczącym usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. Jak podał Wnioskodawca, Izolatorium ma spełniać inne funkcje niż Szpital (opieka nad izolowanym zależnie od jego potrzeb niepowiązana z jego stanem zdrowia). Wnioskodawca podkreślił, że budynek, w którym ma znaleźć się Izolatorium jest wykorzystywany do jednego celu, tj. do działalności leczniczej, o której mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r., poz. 295 ze zm.). Izolatorium ma stanowić odrębny zakład leczniczy. Budynek, w którym ma znaleźć się Izolatorium składa się z dwóch skrzydeł – część A i część B. Powierzchnia Izolatorium ma wynieść 460,99 m2. Powierzchnia całego budynku (część A i część B wraz z Izolatorium) ma wynieść 5 406,68 m2. Stosunek powierzchni Izolatorium do powierzchni budynku (część A i część B) wynosi 8,53%. Budynek zajęty jest w większości na szeroko rozumiane cele szpitalne. Wnioskodawca doprecyzował, że w budynku nie znajdują się pomieszczenia, które byłyby użytkowane do celów innych niż związanych ze świadczeniem usług leczniczych.

Należy nadmienić, że w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r., poz. 295, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej, użyte w ustawie określenia oznaczają:

*   „szpital” – zakład leczniczy, w którym podmiot leczniczy wykonuje działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne (pkt 9),
*   świadczenie zdrowotne – działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania (pkt 10),
*   świadczenie szpitalne – wykonywane całą dobę kompleksowe świadczenia zdrowotne polegające na diagnozowaniu, leczeniu, pielęgnacji i rehabilitacji, które nie mogą być realizowane w ramach innych stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych lub ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych; świadczeniami szpitalnymi są także świadczenia udzielane z zamiarem zakończenia ich udzielania w okresie nieprzekraczającym 24 godzin (pkt 11),
*   stacjonarne i całodobowe świadczenie zdrowotne inne niż świadczenie szpitalne – świadczenia opiekuńcze, pielęgnacyjne, paliatywne, hospicyjne, świadczenia z zakresu opieki długoterminowej, rehabilitacji leczniczej, leczenia uzależnień, psychiatrycznej opieki zdrowotnej oraz lecznictwa uzdrowiskowego, udzielane pacjentom, których stan zdrowia wymaga udzielania całodobowych lub całodziennych świadczeń zdrowotnych w odpowiednio urządzonych, stałych pomieszczeniach (pkt 12).

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, przez działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne bez bliższego określenia – rozumie się przez to działalność leczniczą w rodzaju świadczenia szpitalne, jak i działalność leczniczą w rodzaju stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne.

Na mocy art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, działalność lecznicza polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem systemów teleinformatycznych lub systemów łączności.

Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej, stacjonarne i całodobowe świadczenia zdrowotne inne niż szpitalne mogą polegać w szczególności na:

1.  udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych i wyrobów medycznych, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych;
2.  udzielaniu całodobowych świadczeń zdrowotnych, które obejmują swoim zakresem pielęgnację, opiekę i rehabilitację pacjentów niewymagających hospitalizacji, oraz zapewnianiu im produktów leczniczych potrzebnych do kontynuacji leczenia, pomieszczeń i wyżywienia odpowiednich do stanu zdrowia, a także prowadzeniu edukacji zdrowotnej dla pacjentów i członków ich rodzin oraz przygotowaniu tych osób do samoopieki i samopielęgnacji w warunkach domowych;
3.  udzielaniu świadczeń zdrowotnych polegających na działaniach usprawniających, które służą zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia;
4.  sprawowaniu wszechstronnej opieki zdrowotnej, psychologicznej i społecznej nad pacjentami znajdującymi się w stanie terminalnym oraz opieki nad rodzinami tych pacjentów.

Stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż szpitalne udziela się w przypadku świadczeń, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 1 – w zakładzie opiekuńczo leczniczym, w zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym, w zakładzie rehabilitacji leczniczej w hospicjum (art. 12 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej).

Z informacji podanych przez Wnioskodawcę wynika, że budynek w którym ma się znaleźć Izolatorium jest przeznaczony w przeważającej części na szeroko rozumiane cele szpitalne – świadczenie usług leczniczych (5406,68 m2 – 460,99 m2 = 4945,69 m2). Natomiast tylko 8,53% z całej powierzchni budynku będzie przeznaczone na Izolatorium, które ma spełniać inne funkcje niż szpital. Wnioskodawca prowadzi przede wszystkim działalność leczniczą i zajmuje się udzielaniem świadczeń zdrowotnych, nie zaś usługami w zakresie zakwaterowania.

Zdaniem tutejszego organu, nie można traktować Izolatorium w oderwaniu od budynku szpitala, w którym ma się ono znajdować, ponieważ Izolatorium zostanie utworzone na poddaszu istniejącego już budynku szpitala i będzie razem z nim tworzyć jedną całość. Tym samym, w przedmiotowej sprawie należy dokonać klasyfikacji budynku szpitala, w którym znajdować się będzie Izolatorium, jako całości. W związku z tym, że budynek będący przedmiotem analizy w przeważającej części wykorzystywany będzie na szeroko rozumiane cele szpitalne, a w pozostałej niewielkiej części na cele Izolatorium, należy go zaklasyfikować jako budynek niemieszkalny w klasie PKOB 1264 – „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”. Przy czym, wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy, budynek będący przedmiotem wniosku nie będzie stanowił budynku instytucji ochrony zdrowia świadczącego usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, ponieważ zgodnie z jego głównym użytkowaniem jest on wykorzystywany na cele szpitala.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1.  dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;
2.  robót konserwacyjnych dotyczących:
    1.  obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,
    2.  lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

− w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r., poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Posłużenie się przez ustawodawcę w przywołanym wcześniej przepisie art. 41 ust. 12a ustawy wyrażeniem „ex 1264” oznacza, że z klasy PKOB 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej” tylko budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską mieszczą się w pojęciu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, oczywiście przy spełnieniu zastrzeżenia wynikającego z art. 41 ust. 12b ustawy.

W konsekwencji powyższego, w przypadku budynków objętych w PKOB klasą 1264, obniżoną 8% stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy opodatkowane są czynności wymienione w tym przepisie (tj. dostawa, budowa, remont, modernizacja, termomodernizacja i przebudowa), które dotyczą wyłącznie budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską.

Podkreślić należy, że gdyby ustawodawca zamierzał objąć preferencją podatkową wszystkie budynki wymienione w klasie 1264 zapewne w powołanych wyżej przepisach wskazałby całą tę klasę bez zaznaczenia, że preferencyjna stawka VAT dotyczy wyłącznie budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych.

Ustawodawca dla przedmiotowego budynku klasyfikowanego do klasy 1264 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”, który nie stanowi budynku instytucji ochrony zdrowia świadczącego usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania jego dostawy jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Zauważyć należy, że ww. stawka podatku VAT określona została wyłącznie w związku z klasyfikacją budynku niemieszkalnego do klasy PKOB 1264. Niniejsza decyzja nie rozstrzyga stawki VAT dla usług budowy Izolatorium, tj. robót do wykonania których w ramach realizacji zadania pn. „(…)”, zobowiązany będzie Wykonawca wyłoniony przez Wnioskodawcę. W tej kwestii należy złożyć odrębny wniosek o wydanie WIS.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).