Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.308.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Sprzedający nie występuje w charakterze podatnika VAT i w
konsekwencji nie powstają skutki podatkowe przy sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
pełnomocnictwo
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe - w zakresie uznania,
    że Sprzedający nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji transakcja powinna
    pozostawać poza zakresem ustawy VAT.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        B.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję polegającą na budowie parku
    magazynowo - produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym oraz
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie dalej
    określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym (...),
    objętą księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię parku
    magazynowo - produkcyjno - logistycznego z zapleczem socjalno - biurowym i
    infrastrukturą towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej
    Działki, Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego/decyzja o warunkach zabudowy
    Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) z 28 czerwca 2021 r. Rady Gminy (...). Zgodnie

    z planem Nieruchomość położona jest w większości na terenach produkcyjno -
    usługowych (2P/U1). W nieznacznej części obejmuje ona również tereny komunikacji
    przeznaczone na drogę publiczną (2KDL2, 6KDL2) oraz tereny zieleni izolacyjnej (1ZL).
    Co więcej, w zakresie terenów zieleni izolacyjnej, w § 48 ust. 3 MPZP z uwzględnieniem
    odpowiednich zastrzeżeń ustala dopuszczalne przeznaczenie przedmiotowych terenów
    pod:
    1) utrzymanie istniejących dojazdów,
    2) lokalizację sieci i urządzeń infrastruktury technicznej.
    Jak wynika z wypisu i wyrysu z rejestru gruntów z dnia 13 listopada 2024 r., Nieruchomość
    stanowi grunty orne (RIVb).
    Budynki, budowle lub ich części
    Na Działce nie znajdują się żadne zabudowania będące własnością Sprzedającego. Przez
    Działkę przechodzi natomiast sieć teletechniczna, która nie jest własnością Sprzedającego
    (dalej: „Sieci”).
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej 23
    stycznia 2003 r., Repertorium (...). Nabycie miało charakter gotówkowy i nie było
    finansowane kredytem. Nieruchomość weszła w skład majątku osobistego Sprzedającego.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającemu nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającą w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości
    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest
    aktywny zawodowo - zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Sprzedający nie był i nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego.
    Nieruchomość była wykorzystywana jako gospodarstwo rolne, przy czym Sprzedający nie
    dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT, ponieważ takiej działalności nie prowadzi. Tym samym, Sprzedający
    nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:
        ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do
        sprzedaży;
        dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
        podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
        wydzielanie drogi wewnętrznej;
        podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;

        występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
        wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
        przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
        przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Umowa przedwstępna sprzedaży
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną
    została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”). Sprzedający
    udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane
    w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji Inwestycji:
        zgód, zezwoleń, warunków przyłączeniowych, warunków technicznych, decyzji i
        pozwoleń w tym występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i
        uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków
        technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
        teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
        lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód
        opadowych, jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania
        wszelkich uzgodnień w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów
        znajdujących się na Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z
        planowaną na Nieruchomości inwestycją;
        prowadzenia prac związanych z inwentaryzacją i oceną stanu technicznego i
        zagospodarowania terenu, inwentaryzacji dendrologicznej i przyrodniczej oraz
        innych, jeśli okażą się konieczne do realizacji planowanej inwestycji;
        dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do
        układu drogowego, w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu
        uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w
        tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania
        oraz odbioru;
        prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
        uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na
        poszukiwanie ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na
        prowadzenie badań archeologicznych w celu realizacji Inwestycji;
        prowadzenia spraw związanych z ochroną konserwatorską, w tym: wszelkich
        uzgodnień, pozyskiwania opinii i wytycznych konserwatorskich;
        prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
        geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz
        granic Nieruchomości;
        uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
        Nieruchomości;
        wejście na Nieruchomość w celu prowadzenia badań i odwiertów niezbędnych do
        potwierdzenia, iż warunki gruntowe panujące na Nieruchomości umożliwiają

        realizację planowanej Inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji
        zatwierdzających projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji
        zatwierdzającej dokumentację geologiczno-inżynierską;
        wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i
        środowiskowych;
        uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub
        leśnej, jeśli okaże się to zasadne;
        uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości, w
        tym składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie,
        ich zmiany, cofania i odbioru;
        do uzyskania pozwolenia na budowę dla planowanej Inwestycji;
        zrzekania się przysługującego Sprzedającemu prawa do odwołania od decyzji
        administracyjnych wydanych na rzecz Dewelopera na podstawie uprawnień
        nadanych Umową użyczenia w odniesieniu do Nieruchomości.
    Następnie Deweloper dokonał cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz
    Wnioskodawcy. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do
    Wnioskodawcy.
    Deweloper oraz Wnioskodawca stanowią podmioty niepowiązane.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą - Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający posiada również inne działki oprócz Nieruchomości objętej zakresem
    niniejszego wniosku, które są wykorzystywane w gospodarstwie rolnym. Sprzedający nie
    planuje zbycia ww. nieruchomości.
    Sprzedający nie dokonywał również sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwo
    W Umowie przedwstępnej Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobie fizycznej
    działającej w imieniu Dewelopera do przeglądania akt Księgi Wieczystej KW nr (...),
    prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla
    niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
    wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) w (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych w (...). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w
    imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich
    kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania
    o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich
    podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym
    w szczególności, ale nie wyłącznie:
        wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
        odpowiednich map ewidencyjnych;
        wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
        oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;

        wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
        przestrzennego;
        zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz
        roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez
        Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;
        zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
        zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
        zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy
        rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;
        zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunki do
        Nieruchomości;
        informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do
        Nieruchomości,
        zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
        innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
        Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
        podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
        wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
        dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji
        zakresu pełnomocnictwa.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielowi Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
    uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na poszukiwanie
    ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na prowadzenie badań
    archeologicznych w celu realizacji Inwestycji przed wszelkimi organami administracji
    publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu
    Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i
    modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi
        wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
        otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
        załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla
        Nieruchomości;

        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
        załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
        wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
        prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
        innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość;
        otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
        otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
        zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
        zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
        studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
        przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
        zagospodarowania przestrzennego;
        wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
        inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi
        decyzji o pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
        występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
        dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi
        przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą
        uzyskania klauzul ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami
        inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
        otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach
        dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach
        administracyjnych;
        otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
        Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
        uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
        konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia
        Nieruchomości, w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
        uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość
        stanowi las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub
        grunt przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem
        urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o
        której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
        otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
        środowiska Nieruchomości;
        przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
        dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
        rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
        dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
        rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
        budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;

        otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów
        dotyczących Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Zainteresowani wskazują, że z uwagi na fakt, że Sprzedający mieszka poza granicami
    Polski, powyższe umowy oraz pełnomocnictwa były podpisywane w imieniu Sprzedającego
    przez pełnomocnika (matkę Sprzedającego).
    Kontekst Transakcji
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabędzie również inne sąsiadujące
    działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami
    złoży odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna
      pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC
      według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
    2) W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT, to czy planowana Transakcja będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie
      miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu?
    3) W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT jako podlegającą w całości opodatkowaniu VAT oraz nie podlegająca
      zwolnieniu z VAT, to czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od
      Sprzedającego dokumentującej sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
      należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
      należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Stanowisko Zainteresowanych do pytań w zakresie podatku VAT
    Ad 1
    Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występuje
    jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem
    ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości
    rynkowej przedmiotu Transakcji.
    Ad 2
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja

    powinna podlegać przepisom VAT), planowana Transakcja będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu.
    Ad 3
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
    otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej
    Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę
    różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Ad 1
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają m. in. umowy
    sprzedaży.
    Jednocześnie w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, stawka
    PCC przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi
    2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
    zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie VAT.
    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega PCC, należy w pierwszej
    kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy więc ustalić, czy planowana dostawa Nieruchomości stanowi przejaw działalności
    gospodarczej wskazującej na występowanie Sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    czy też nie mieści się w zakresie „działalności gospodarczej” i jest zwykłym zarządzaniem
    majątkiem prywatnym, niepodlegającym opodatkowaniu VAT.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla
    uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym.
    Na wstępie należy zauważyć, co jest również potwierdzane w licznym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, że dla oceny czy dana czynność wykonywana jest w ramach
    działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności oraz aktywności
    stron transakcji.
    W opinii Zainteresowanych, okoliczności planowanej Transakcji wskazują, że jest ona
    wykonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego ponad dwadzieścia lat temu (w 2003
    roku) na podstawie umowy sprzedaży. Działka nie została nabyta w ramach działalności
    gospodarczej Sprzedającego, ponieważ Sprzedający takiej działalności nie prowadził oraz
    nie prowadzi. Działka nie została również nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży. Była
    wykorzystywana w ramach gospodarstwa rolnego.
    Transakcja nabycia podlegała opodatkowaniu PCC. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu
    VAT, nie zostało udokumentowane fakturami VAT, a Sprzedający nie odliczył VAT z tytułu
    nabycia (ponieważ podatek VAT nie został naliczony w związku z nabyciem).
    Co istotne, nabycie Nieruchomości zostało sfinansowane ze środków własnych
    Sprzedającego. Sprzedający w celu nabycia Działki nie podejmował takich czynności jak
    zaciągniecie finansowania.
    Od momentu zakupu Sprzedający w praktyce nie wykonywał żadnej aktywności mającej
    na celu zwiększenie wartości posiadanego gruntu, poza nielicznymi czynnościami ściśle
    związanymi z dbaniem o posiadany majątek.
    Również sposób nawiązania kontaktu Sprzedającego z Wnioskodawcą od strony
    Sprzedającego nie jest charakterystyczny dla profesjonalnych podmiotów działających na
    rynku nieruchomościowym. Sprzedający nie podejmował żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży Działki. Deweloper pozyskał informacje o
    Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Sprzedający
    nie dążył zatem aktywnie do sprzedaży Nieruchomości.
    Także fakt udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz
    odpowiednich pełnomocnictw nie wskazuje na zorganizowany charakter działalności
    Sprzedającego. W opinii Zainteresowanych, podjęte przez Sprzedającego czynności nie
    wykraczają poza zwykłe czynności właściwe dla zarządu majątkiem prywatnym. Powyższe
    czynności (udzielenie pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem) stanowiły
    warunki wymagane przez Dewelopera. Sprzedający podjął je już po tym jak rozpoczęto
    dyskusje o sprzedaży gruntu. Sprzedający nie wykonywał tych działań w celu
    uatrakcyjnienia gruntu, a jedynie negocjując jego sprzedaż zgodził się na niektóre warunki
    Dewelopera. Jest to typowe zachowanie przy każdym procesie sprzedaży, w którym strony
    ustalają czynności/zachowania poprzedzające sprzedaż i nie mogą mieć one znamion
    „prowadzenia działalności”.

    Należy więc uznać, że Sprzedający nie podejmował działań charakterystycznych dla
    podmiotów prowadzących profesjonalną działalność gospodarczą. Za takie działania
    można by uznać przykładowo (wskazano przykładowe czynności, które w ocenie
    Zainteresowanych samoistnie nie powinny przesądzać o charakterze działalności, ale
    powinny być brane pod uwagę w ocenie całokształtu działalności):
        finasowanie nabycia kredytem inwestycyjnym,
        nabycie w ramach działalności gospodarczej,
        rozpoznawanie kosztów podatkowych / odliczanie VAT w związku z zakupami,
        uzbrojenie działek,
        wydzielanie dróg wewnętrznych,
        podziały / połączenia nieruchomości,
        występowanie o decyzje o warunkach zabudowy,
        wykorzystanie nieruchomości w celach zarobkowych,
        angażowanie profesjonalnych zasobów w celu sprzedaży nieruchomości.
    Natomiast należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnej ze wskazanych
    powyżej czynności, a okoliczności Transakcji odbiegają zdecydowanie od występujących w
    profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Sprzedający nie dokonał nabycia
    Nieruchomości celem jej wykorzystania w działalności gospodarczej. Wszedł w jej
    posiadanie ponad dwadzieścia lat temu. Zdaniem Zainteresowanych zbycie
    Nieruchomości należy oceniać w ramach zwykłego wykorzystywania majątku prywatnego,
    a nie zorganizowanej działalności gospodarczej nastawionej na generowanie zysków,
    która miałyby podlegać opodatkowaniu VAT. Również działania zmierzające do zbycia nie
    odbiegają od typowych działań przy sprzedaży majątku prywatnego, w których
    sprzedający (w miarę swojej oceny opłacalności) w toku negocjacji dopasowuje się do
    potrzeb kupującego, tak aby doprowadzić do transakcji na warunkach satysfakcjonujących
    obie strony.
    W tym miejscu, na co powołuje się też liczne orzecznictwo polskich sądów
    administracyjnych, należy przytoczyć wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180
    /10), oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10), w którym wskazano m.in. kryteria, jakimi należy kierować się dla
    uznania danej transakcji dostawy (sprzedaży) gruntów za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Trybunał stwierdził, iż czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Nadto sama liczba i zakres transakcji sprzedaży
    dokonanych nie ma charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji sprzedaży nie może
    stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które
    znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą (tym samym, dokonywane przez Sprzedającego w przeszłości
    sprzedaże nieruchomości mieszkalnych, nie powinny wpływać na ocenę planowanej
    Transakcji - w celu jej oceny kluczowe jest, że w ramach tej transakcji Sprzedający nie
    angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalne
    (producentów, handlowców i usługodawców)). Trybunał stwierdził, że „dużych transakcji”
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Charakteru
    decydującego nie mają również takie okoliczności jak długość okresu, w jakim te
    transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9

    ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, które nie wystąpiły w ramach
    przedmiotowej Transakcji.
    W orzecznictwie podkreśla się również, że fakt wystąpienia pojedynczych z ww. działań nie
    decyduje o uznaniu, że sprzedaż działek można uznać za działalność gospodarczą,
    profesjonalną. O działalności takiej można mówić jedynie wówczas, gdy wskazuje na nią
    ciąg działań podejmowanych przez sprzedawcę.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, okoliczność, że Sprzedający nie podejmował
    działań marketingowych w celu sprzedaży Działek, nie zaciągał kredytu inwestycyjnego,
    nie podejmował działań zmierzających do wzrostu wartości Nieruchomości oraz nie
    zaangażował w ramach sprzedaży środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców, dodatkowo przemawia za uznaniem, że
    Sprzedający nie powinien zostać uznany za podatnika VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Konkludując, w opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych powyżej przesłanek
    wskazuje, że dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach
    zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy,
    będzie podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    W szczególności, powyższej konkluzji, zdaniem Zainteresowanych, nie zmienia fakt
    udzielenia przez Sprzedającego pełnomocnictwa na rzecz przedstawiciela Dewelopera
    oraz udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością. Czynności te mają na celu
    ocenę stanu/przygotowanie Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności przez
    Wnioskodawcę, a nie na potrzeby Sprzedającego. Rola Sprzedającego ogranicza się do
    udzielenia pełnomocnictwa/prawa do dysponowania gruntem i końcowo zbycia
    Nieruchomości. Jest więc to rola bierna, wynikająca jedynie z faktu posiadania przez
    Sprzedającego praw do Działki. Celem Sprzedającego jest jedynie incydentalna sprzedaż
    Działki (warto podkreślić, że Sprzedający nie dokonywał w przeszłości, a także nie planuje
    obecnie kolejnych sprzedaży w przyszłości), a czynności podejmowane przez Dewelopera
    /Wnioskodawcę mają umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawcę. Tym samym, fakt udzielenia pełnomocnictwa/prawa do dysponowania
    gruntem nie może być uznawany za stanowiący o zorganizowanym czy profesjonalnym
    charakterze działań Sprzedającego. Należy też podkreślić, że gdyby Transakcja nie doszła
    do skutku, to Sprzedający nie skorzysta w żaden sposób z działań podejmowanych przez
    Dewelopera/Wnioskodawcę.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższa konkluzja pozostaje również spójna z bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych w zakresie podlegania VAT dostawy
    nieruchomości przez osoby fizyczne.
    Stanowisko w zakresie niewystępowania sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    zostało przyjęte m. in. w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych oraz
    interpretacjach podatkowych, w których zakres czynności podejmowanych przez
    sprzedających był często szerszy od czynności podjętych przez Sprzedającego w
    przedmiotowej sprawie:
        orzeczeniu NSA z 3 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 1888/17 (podjęte działania
        obejmowały takie czynności jak umieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym
        lub skorzystanie z biura nieruchomości),
        orzeczeniu NSA z 30 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 357/19 (podjęte działania
        obejmowały m.in. podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy),

        orzeczeniu NSA z 24 listopada 2023 r. o sygn. I FSK 816/20 (podjęte działania
        obejmowały m.in. dokonanie podziału działek, udzielenie prawa do dysponowania
        nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie kupującemu pełnomocnictwa w
        celu m.in. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń,
        opinii, warunków technicznych przyłączy, w tym dotyczących relokacji linii
        energetycznej i urządzenia melioracji - rowu krytego, a także do prowadzenia na
        nim - w terminie uzgodnionym ze sprzedającymi i na koszt kupującego - badań i
        odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot sprzedaży wolny jest od
        zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji),
        orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (podjęte działania
        obejmowały m. in. kilkuletnią umowę dzierżawy nieruchomości),
        orzeczeniu NSA z 8 grudnia 2022 r. o sygn. I FSK 863/19 (posiadanie kilku
        nieruchomości, zakup w celu lokaty kapitału),
        orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (kilkuletnia dzierżawa),
        orzeczeniu NSA z 20 czerwca 2024 r. o sygn. I FSK 1233/20 (ustanowienie odpłatnej
        służebności przesyłu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
        zabudowy, podział, wcześniejsze transakcje sprzedaży),
        orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 727/20 (na moment sporządzenia
        wniosku, brak uzasadnienia pisemnego),
        orzeczeniu WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 18 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Go 215
        /20 (podjęte działania obejmowały ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu),
        orzeczeniu WSA w Opolu z 30 stycznia 2019 r. o sygn. I SA/Op 377/18, w którym sąd
        uznał, że „całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku o udzielenie
        interpretacji przemawiał za uznaniem, że warunki, w jakich odbędzie się przyszła
        transakcja sprzedaży działek gruntu odbiegają zdecydowanie od występujących w
        profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Z treści wniosku wynika, że skarżąca
        wraz z mężem nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego, za
        wspólne środki, z zamiarem wykorzystania na cele osobiste (z jednej strony jako
        lokatę kapitału, z drugiej w celu odgrodzenia się od sąsiedztwa osób trzecich). Od
        momentu zakupu nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana do
        czynności opodatkowanych bądź zwolnionych z podatku VAT.”
        orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z 15 stycznia 2020 r., o sygn. I SA/Bd 688/19, w
        którym sąd uznał, że „warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od
        towarów i usług - w świetle przywołanego orzeczenia TSUE - jest to, czy ta osoba
        podejmuje aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki
        podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
        Co oznacza, że jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku
        osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje
        aktywnych działań w celu dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”
        orzeczeniu WSA w Łodzi z 14 stycznia 2020 r. o sygn. I SA/Łd 505/19, w którym sąd
        uznał, że „organ nie uwzględnił w swojej ocenie pozostałych, istotnych okoliczności

        sprawy. (...) Dyrektor nie uwzględnił także zakresu działań podejmowanych przez
        stronę w zakresie pozyskania ewentualnych nabywców działek. Zgodnie z treścią
        wniosku skarżąca miała zrezygnować z usług biur obrotu nieruchomościami i
        ograniczyć się do zwykłych ogłoszeń. Poszukiwanie nabywcy nieruchomości
        poprzez zamieszczenie zwykłych ogłoszeń na portalu ogłoszeniowym nie jest
        działaniem wyróżniającym podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
        Powyższe argumenty świadczą, zdaniem Sądu, o wadliwej ocenie Dyrektora
        Krajowej Informacji Skarbowej o możliwości zastosowania w tej sprawie art. 15 ust.
        1 i 2 ustawy o VAT.”
        orzeczeniu WSA w Krakowie z 13 marca 2024 r. o sygn. I SA/Kr 103/24 (podjęte
        działania obejmowały udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania
        wszelkich czynności związanych m.in. z uzyskaniem decyzji związanych z
        możliwością zabudowania przedmiotowego terenu oraz uzyskaniem pozwolenia na
        realizację inwestycji w takim zakresie, który przewidywała umowa przedwstępna),
        orzeczeniu WSA w Łodzi z 3 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 155/20 (podjęte
        działania obejmowały m.in. udzielenie pełnomocnictwa w celu uzyskania przez
        nabywcę: (i) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, (ii) dwóch
        zjazdów z drogi publicznej, (iii) dostępu do mediów, (iv) badania stanu prawnego,
        badania geodezyjne oraz geotechniczne - dotyczące Nieruchomości, (v) pozwolenia
        na wycinkę drzew i krzewów, (vi) ostatecznej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu
        projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę),
        orzeczeniu WSA w Łodzi z 12 marca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 777/19 (podjęte
        działania obejmowały m.in. podziały geodezyjne nieruchomości, uzyskanie decyzji o
        warunkach zabudowy, wykonanie zjazdu na drogę wewnętrzną z drogi powiatowej),
        orzeczeniu WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Po 804/19
        (podjęte działania obejmowały m.in. zawarcie umowy dzierżawy), oraz
        orzeczeniu WSA w Gliwicach z 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Gl 798/19, a także
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 8 lipca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-
        2.4012.162.2020.2. AA,
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 25 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-
        3.4012.11.2020.2. MS oraz
        interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 30 września 2019 r. o sygn. 0114- KDIP1-
        1.4012.414.2019.1.KOM.
    Ad 2
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 2, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego. Należy również podkreślić, że pytanie 2 i
    kolejne są niezbędna dla wyjaśnienia wszystkich konsekwencji Transakcji w przypadku
    gdyby odpowiedź na pytanie 1 była negatywna.

    Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zdaniem Zainteresowanych, Nieruchomość powinna zostać uznana za teren
    niezabudowany. Sieci znajdujące się na Nieruchomości nie stanowią własności
    Sprzedającego. Nie mogą być więc one przedmiotem Transakcji. Tym samym, biorąc pod
    uwagę definicję odpłatnej dostawy towaru, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, w ramach Transakcji w zakresie Sieci nie dojdzie do odpłatnej
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy Nieruchomość należy uznać za teren
    niezabudowany na gruncie ustawy o VAT, a jej sprzedaż za dostawę terenu
    niezabudowanego. Stanowisko takie zostało potwierdzone m.in. w interpretacji
    indywidualnej z 17 marca 2022 roku o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.107.2022.2.KO oraz
    interpretacji indywidualnej z 26 maja 2022 roku o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.194.2022.2.
    MAT.
    W dalszej kolejności należy rozważyć, czy Nieruchomość stanowi teren budowlany.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z wydanym MPZP Nieruchomość położona jest w większości na terenach
    produkcyjno-usługowych (2P/U1), przy czym w nieznacznej części obejmuje ona również
    tereny komunikacji przeznaczone na drogę publiczną (2KDL2, 6KDL2) oraz tereny zieleni
    izolacyjnej (1ZL).
    Co więcej, w zakresie terenów zieleni izolacyjnej, w § 48 ust. 3 MPZP wskazuje, że z
    uwzględnieniem odpowiednich zastrzeżeń ustala się dopuszczalne przeznaczenie
    przedmiotowych terenów pod 1) utrzymanie istniejących dojazdów, 2) lokalizację sieci i
    urządzeń infrastruktury technicznej. Tym samym, tereny te również stanowią grunty, na
    których dozwolona jest zabudowa.

    Tym samym, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji, powinna zostać uznana w
    całości za „grunty przeznaczone pod zabudowę”, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o
    VAT, a więc powinna zostać uznana za tzw. teren budowlany w myśl ustawy o VAT.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta
    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu
    Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT oraz podatek naliczony w ogóle
    nie wystąpił w ramach nabycia Działki, powyższe zwolnienie nie będzie mieć zastosowania.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że
    Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze
    podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana
    Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia na rzecz Wnioskodawcy faktury z tytułu dostawy Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.
    Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że powyższa konkluzja nie ulegnie zmianie,
    nawet gdyby uznać Nieruchomość za teren zabudowany na potrzeby niniejszej Transakcji
    (pomimo, że Sieci nie będą przedmiotem dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT).
    Gdyby uznać Nieruchomość za teren zabudowany na potrzeby niniejszej Transakcji, to w
    stosunku do Transakcji również zastosowania nie znajdzie żadne ze zwolnień wskazanych
    w ustawie o VAT. W szczególności, zastosowania nie znajdzie zwolnienie zawarte w art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do terenów
    niezabudowanych, ani zwolnienie zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, z uwagi na
    argumentację wskazaną powyżej. Co więcej, gdyby uznać Nieruchomość za teren
    zabudowany na potrzeby Transakcji, ponieważ Sieci nie stanowią własności
    Sprzedającego, nie będą one przedmiotem dostawy, a tym samym zastosowania nie będą
    miały również wskazane w ustawie o VAT zwolnienia przewidziane dla dostawy budynków,
    budowli lub ich części.
    Ad 3
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 3, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i

    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl
    którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w
    przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod
    żadne wymienione w ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno - podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznanie, że uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
    otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej
    Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę

    różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, że Sprzedający
    nie występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji transakcja powinna pozostawać poza
    zakresem ustawy VAT jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza

      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które cechuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie
    dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych
    za takie.
      Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347 z 11
      grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT” lub „Dyrektywą 2006/112
      /WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

        po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle
    zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działki nr 2093/8 na rzecz
    Kupującego, Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania
    Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego
    przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem
    Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na

    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Sprzedający podjął/podejmie w odniesieniu do gruntu będącego przedmiotem
    sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający jest właścicielem nieruchomości składającej się z
    działki nr (...). Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży.
    Sprzedający nie prowadził i obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Sprzedający
    nie był i nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nieruchomość była
    wykorzystywana jako gospodarstwo rolne, przy czym Sprzedający nie dokonywał
    sprzedaży płodów rolnych pochodzących z nieruchomości. Nieruchomość nie była
    przedmiotem dzierżawy. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości w ramach
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, ponieważ takiej działalności nie prowadzi.
    Tym samym, Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej z VAT.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:

        ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do
        sprzedaży;
        dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
        podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
        wydzielanie drogi wewnętrznej;
        podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
        występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
        wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
        przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
        przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Sprzedający planuje sprzedać wskazaną wyżej działkę. W tym celu zawarł przedwstępną
    umowę sprzedaży nieruchomości z podmiotem trzecim (deweloperem). Sprzedający
    udzielił w niej deweloperowi prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane
    w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji inwestycji zgód, pozwoleń itp.
    Następnie Deweloper dokonał cesji praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz
    Państwa. Tym samym finalne nabycie Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do
    Państwa.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą - Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    W Umowie przedwstępnej Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobie fizycznej
    działającej w imieniu Dewelopera do:
    1) przeglądania akt prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i
      hipotecznych wcześniej dla niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z
      których Nieruchomość została wydzielona),
    2) składania w imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz
      odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników,
    3) występowania, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów
      od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących
      Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie:
          wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem
          z odpowiednich map ewidencyjnych;
          wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
          oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
          wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
          przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
          przestrzennego;
          zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz
          roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez
          Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego;
          zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
          zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;

          zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy
          rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości;
          zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunki do
          Nieruchomości;
          informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do
          Nieruchomości,
          zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
          innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
          Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
          podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
          wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru
          wszelkich dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu
          realizacji zakresu pełnomocnictwa.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielowi Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do
    uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
    uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na poszukiwanie
    ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na prowadzenie badań
    archeologicznych w celu realizacji Inwestycji przed wszelkimi organami administracji
    publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu
    Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i
    modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi
        wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
        otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
        załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla
        Nieruchomości;
        przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
        załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
        wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
        prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
        innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość;
        otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
        otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
        zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
        zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i

        studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
        przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
        zagospodarowania przestrzennego;
        wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
        inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi
        decyzji o pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
        występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
        dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi
        przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą
        uzyskania klauzul ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami
        inwestycyjnymi przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
        otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach
        dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach
        administracyjnych;
        otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
        Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
        uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
        konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia
        Nieruchomości, w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
        uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość
        stanowi las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub
        grunt przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem
        urządzenia lasu lub decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o
        której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
        otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
        środowiska Nieruchomości;
        przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
        dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
        rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
        dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
        rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
        budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;
        otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów
        dotyczących Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy sprzedaż działki nr (...)
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia Deweloperowi a ostatecznie Państwu pełnomocnictwa
    do działania w imieniu Sprzedającego w zakresie niezbędnym do podejmowania wszelkich
    działań faktycznych i prawnych, koniecznych dla uzyskania decyzji i pozwoleń na budowę
    parku magazynowo - produkcyjno - logistycznego z zapylaczem socjalno - biurowym oraz
    infrastrukturą towarzyszącą. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem

    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa deweloperowi a następnie Kupującemu umożliwiające
    podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego
    (pozwolenia, przyłącza itp.) nie jest staraniem Sprzedającego, który przykładowo stara się
    grunt uzbroić, czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić
    bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że deweloper pozyskał informacje o
    nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Następnie
    deweloper doprowadził do podpisania umowy przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z
    ostatecznym nabywcą- Państwem. Sprzedający nie podejmował działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do nabycia działki. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (dewelopera a następnie Państwa) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela
    gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami
    właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt
    uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, aby podnieść jego cenę.
    Należy podkreślić, że umowa dzierżawy nie była zawierana w stosunku do przedmiotowej
    działki. W stosunku do działki Sprzedający nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
    uatrakcyjnienia ani nie współpracuje z żadnym biurem pośrednictwa nieruchomościami.
    Ponadto nieruchomość opisana we wniosku nigdy nie była wykorzystywana przez
    Sprzedającego w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy ani w
    działalności rolniczej.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nr (...) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający nie podjął takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że aktywność
    Sprzedającego w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Państwu jako Kupującemu do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po zawarciu umowy przedwstępnej nie
    powoduje, że Sprzedający zostanie z tego powodu uznany za podatnika podatku VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    Zatem dokonując sprzedaży działki nr (...), Sprzedający będzie korzystać z przysługującego
    mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatników podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży ww. działki, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży przedmiotowej działki Sprzedający będzie
    korzystać z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr (...) nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, odstępuję od rozstrzygnięcia
    kwestii opodatkowania transakcji bez uwzględnienia zwolnienia oraz prawa do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony i prawa do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad
    należnym.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r. sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r. sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych wydane zostanie osobne
    rozstrzygnięcie.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
        funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. (Zainteresowany
    będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do
    zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia
    2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.