Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.115.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Uznanie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności za
działalność badawczo; rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt
26 UPDOP;; Uprawnienie do skorzystania z ulgi B+R, zgodnie z art. 18d
ust. 1 UPDOP, w zakresie kosztów kwalifikowanych
obejmujących: wynagrodzenia podstawowe; premie (np.
roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody;
koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in.
ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu
uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie
Emerytalnym; składki określone w ustawie z dnia 13
października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; w
części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj.
składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe,
stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
pkt 1 UPDOP, odpisy amortyzacyjne od maszyn/robotów,
koszty nabycia materiałów i surowców oraz pozostałe koszty
(tj. koszty nabycia: materiałów i surowców bezpośrednio
związanych z prowadzoną działalnością badawczo; rozwojową,
nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu
specjalistycznego, usług doradczych i usług równorzędnych,
świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez
podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4; 8 ustawy z
dnia 20 lipca 2018 r.; Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
także nabycia od takiego podmiotu wyników prowadzonych
przez niego badań naukowych, oraz koszty uzyskania i
utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) stanowią i będą
stanowić koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2
pkt 2; 5 UPDOP.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
patenty
projekt
sprzęt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Badania naukowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-li. a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5-lit. d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. (data
    wpływu do Organu 25 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień
    podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a UPDOP.
    Od daty rozpoczęcia działalności Wnioskodawca produkuje i dystrybuuje układy (...)
    zarówno według własnej koncepcji, jak również na rzecz podmiotów zlecających (dalej
    łącznie: „Zleceniodawca”). Zgodnie z wpisem w KRS przeważającą działalnością
    Wnioskodawcy jest produkcja (...).

    Wnioskodawca zatrudnia wykwalifikowanych specjalistów pracujących w innowacyjnym
    dziale konstrukcyjno-technologicznym oraz posiada nowoczesny park maszynowy.
    Efektami prac Wnioskodawcy są stworzone systemy (...), a także części (...).
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca prowadzi prace, które można rozdzielić i
    przyporządkować do czterech kategorii, tj. część opiera się na samodzielnie
    opracowanych koncepcjach Wnioskodawcy, spełniających wymagania Zleceniodawcy -
    zakres A, część stanowią projekty oparte na wstępnym rysunku technicznym
    Zleceniodawcy - zakres B, część stanowią projekty usprawnień produktów autorskich
    Wnioskodawcy - zakres C, część stanowią projekty usprawnień procesu produkcyjnego -
    zakres D.
    W ramach prac z zakresu A i B, Wnioskodawca przeprowadza ustandaryzowany proces
    wdrażania projektów, rozpoczynający się od zapytania ofertowego, składający się z
    poniższych etapów:
    1. Zapytanie w postaci rysunku technicznego lub zapytanie o propozycję ze strony
      Wnioskodawcy z wysłaniem szkicu, rysunku, bądź modelu 3D miejsca przeznaczonego
      do zabudowy produktem.
    2. Propozycja Wnioskodawcy w postaci modelu 3D lub konkretnego rysunku 2D z
      naniesionymi propozycjami zmian, wraz z tolerancjami wymiarowymi,
    3. Zatwierdzenie propozycji ze strony Zleceniodawcy.
    4. Sporządzenie dedykowanej oferty.
    5. Przyjęcie zamówienia na prototyp lub partię próbną produktów.
    6. Realizacja zamówienia.
    7. Dostawa prototypu lub partii próbnej wraz raportem PPAP 3 - potwierdzającym
      zrealizowanie wymogów konstrukcyjno-jakościowych.
    8. Akceptacja prototypu poprzez dopuszczenie do produkcji seryjnej.
    Do pierwszej kategorii (zakres A) zaliczają się projekty przeprowadzane od podstaw przez
    Wnioskodawcę, które zgodnie z powyżej wskazanym procesem wdrażania projektów,
    rozpoczynają się zapytaniem ofertowym Zleceniodawcy (...) oraz określa:
    (...).
    Następnie, Wnioskodawca przygotowuje i przedstawia ofertę Zleceniodawcy (...). Po
    akceptacji projektu przez Zleceniodawcę, przeprowadzane są testy walidacyjne, mające na
    celu udowodnienie, iż wymagania Zleceniodawcy zostały spełnione (...). Testy walidacyjne,
    co do zasady, składają się z dwóch etapów, z których każdy jest konsultowany na bieżąco
    ze Zleceniodawcą:
    (...).
    Do drugiej kategorii (zakres B) zaliczają się projekty oparte na wstępnym rysunku
    technicznym Zleceniodawcy, który następnie jest przerysowywany przez konstruktorów
    Wnioskodawcy oraz dostosowywany do technologii Wnioskodawcy, niejednokrotnie
    również ulepszane są parametry produktu. W trakcie przeprowadzania projektu są
    prowadzone konsultacje konstruktorów Wnioskodawcy wraz z konstruktorami
    Zleceniodawcy. Po zatwierdzeniu projektu przez Zleceniodawcę przeprowadzane są testy
    walidacyjne, których poszczególne etapy zostały wskazane i omówione w opisie projektów
    z zakresu A.
    Do trzeciej i czwartej kategorii projektów Wnioskodawcy zalicza się usprawnienia
    produktów autorskich (zaprojektowanie i produkcja innowacyjnego rozwiązania
    dotychczas niewystępującego praktyce Wnioskodawcy, wymagającego pracy twórczej

    pracowników Wnioskodawcy; np. (...); tj. zakres C) oraz usprawnienia procesu
    produkcyjnego (sugerowane przez pracowników produkcji w kartach zmian; np. (...); tj.
    zakres D).
    Wnioskodawca wdrażając innowacyjne rozwiązania, nie tworzy produktów standardowych
    dla szerszego kręgu Zleceniodawców, ponieważ każdy z projektów posiada cechę
    indywidualności i różni się od pozostałych.
    W związku z realizacją projektów Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił koszty, które
    obejmują:
    - koszty wynagrodzeń podstawowych pracowników (w tym: konstruktorów, technologów i
    pracowników produkcji) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, realizujących
    zindywidualizowane i innowacyjne projekty, w tym wynagrodzeń zasadniczych;
    - składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek,
    - koszty odpisów amortyzacyjnych od maszyn/robotów, wykorzystywanych w toku
    realizacji projektów,
    - koszty zakupu materiałów i surowców do produkcji prototypów i oprzyrządowania
    pomocniczego (przeznaczonego wyłącznie do konkretnego projektu).
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - prowadzona jest ewidencja pozwalająca na odpowiednie udokumentowanie
    przeprowadzonego projektu (wszystkie zakresy), zawierającą informację o ponoszonych
    kosztach i zaangażowanym personelu,
    - pracownicy Wnioskodawcy, którzy są zaangażowani w realizację ww. projektów,
    prowadzą ewidencję czasu pracy, która pozwala na przypisanie pracownika do projektu
    i określenie czasu przeznaczonego na jego realizację, w stosunku do ogólnego czasu
    pracy pracownika w konkretnym miesiącu,
    - prowadzona jest ewidencja pozwalająca na przyporządkowanie maszyny/robota do
    konkretnego projektu i określenie czasu pracy przeznaczonego na jego realizację w
    stosunku do ogólnego czasu pracy maszyny/robota w konkretnym miesiącu.
    Wnioskodawca podkreśla, że:
    - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia,
    - zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust. 3
    UPDOP,
    - zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d
    ust. 7 pkt 3 UPDOP,
    - zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R za lata 2024 i lata kolejne,
    - nie zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości
    samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,
    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Dnia 9 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca uzyskał interpretację potwierdzającą poprawność
    rozumienia przepisów podatkowych (znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2021.2.IM, w zakresie
    pytań analogicznych do tych zadanych w niniejszym wniosku, poza pytaniem w zakresie
    wynagrodzeń (nr 2)), która w związku z wydaną z interpretacją ogólną Ministra Finansów z
    13 lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021; dalej: „Interpretacja ogólna”), została wygaszona.
    Niniejszy wniosek dotyczy 2024 r. i kolejnych.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym z 24 marca 2025 r., wskazali Państwo, że:

    - Spółka prowadzi prace, które można rozdzielić i przyporządkować do czterech kategorii,
      tj.
        • zakres A – projekty oparte na samodzielnie opracowanych koncepcjach Spółki,
        spełniających wymagania Zleceniodawcy;
        • zakres B – projekty oparte na wstępnym rysunku technicznym Zleceniodawcy;
        • zakres C – projekty usprawnień produktów autorskich Spółki;
        • zakres D – projekty usprawnień procesu produkcyjnego.
    Tworzone rozwiązania różnią się od standardowych produktów dostępnych na rynku,
    gdyż są opracowywane w pełni indywidualnie, dostosowane do specyficznych wymagań
    klientów oraz wykorzystują zaawansowane technologie projektowania, wytwarzania i
    testowania. Ich nowatorski charakter przejawia się w unikalnym podejściu do
    konstrukcji, zastosowaniu innowacyjnych materiałów oraz implementacji
    nowoczesnych metod optymalizacji i kontroli jakości.
    - Przed rozpoczęciem działalności, o której mowa we wniosku, Spółka dysponowała
      zasobami wiedzy opartymi na doświadczeniu i kwalifikacjach swoich pracowników w
      zakresie technik i technologii produkcji. Była to wiedza obejmująca projektowanie,
      konstruowanie oraz analizę procesów produkcyjnych, zdobyta zarówno w toku
      wcześniejszej praktyki zawodowej, jak i poprzez specjalistyczne szkolenia branżowe.
    W toku prowadzonych prac Spółka znacząco rozwinęła swoje zasoby wiedzy,
    szczególnie w obszarach:
        • Projektowania unikalnych systemów (...), co obejmuje opracowywanie całościowej
        koncepcji wytworzenia oraz dostosowania do indywidualnych potrzeb klientów.
        • Tworzenia dokumentacji technicznej, w tym zaawansowanych rysunków
        technicznych oraz modeli 3D, co pozwoliło na precyzyjne odwzorowanie
        projektowanych rozwiązań.
        • Przeprowadzania prób technologicznych i analizy wyników, co umożliwiło
        optymalizację procesów oraz wdrażanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie
        konstrukcji i funkcjonalności projektowanych rozwiązań.
    Dzięki realizowanym pracom Spółka nie tylko poszerzyła swoją wiedzę, ale również
    opracowała nowe metody i technologie pozwalające na skuteczne projektowanie i
    konstruowanie systemów (...).
    - Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ polega na opracowywaniu nowych
      zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w obszarze technik i technologii
      produkcji. Twórczy charakter prowadzonych w Spółce prac przejawia się w
      projektowaniu unikalnych rozwiązań, w szczególności poprzez:
        • opracowanie kompleksowej koncepcji wytworzenia systemów (...),
        • sporządzenie dokumentacji technicznej nowego wyrobu, obejmującej rysunki
        techniczne oraz modele 3D,
        • przeprowadzanie prób technologicznych i analizę uzyskanych wyników.
    Celem tej działalności jest opracowanie oraz wdrażanie nowych rozwiązań
    dostosowanych do indywidualnych wymagań klientów.
    - W ramach działalności polegającej na tworzeniu systemów (...) Spółka wykorzystuje
      istniejącą wiedzę z zakresu technik i technologii (...), co pozwala na precyzyjne
      kształtowanie elementów konstrukcyjnych. Wykorzystuje również wiedzę z obszaru
      projektowania i konstruowania (...), w tym modelowania 3D oraz tworzenia
      dokumentacji technicznej zgodnej z wymaganiami norm branżowych. Istotnym
      zasobem jest także znajomość właściwości materiałowych i wytrzymałościowych, co
      umożliwia dobór odpowiednich surowców oraz optymalizację konstrukcji pod kątem

      trwałości i odporności na warunki eksploatacyjne. Dodatkowo Spółka korzysta z
      wiedzy dotyczącej procesów produkcyjnych, obejmujących (...).
    - W wyniku prowadzonych prac powstanie nowa wiedza w zakresie projektowania i
      wdrażania innowacyjnych rozwiązań (...).
    - Prowadzona przez Spółkę działalność jest podejmowana w sposób metodyczny,
      zaplanowany i uporządkowany, zgodnie z ustalonym harmonogramem. Prace (...) są
      realizowane w sposób systematyczny, zgodnie z określonymi procedurami, co
      zapewnia ich ciągłość oraz organizację. Każdy projekt jest szczegółowo planowany,
      dokumentowany i realizowany według ustalonych etapów, co pozwala na jego pełne
      odtworzenie oraz kontrolę przebiegu. Dodatkowo prowadzenie szczegółowej
      dokumentacji technicznej umożliwia utrwalanie wyników prac, co ma charakter
      rozwojowy dla pracowników firmy i przyczynia się do dalszego doskonalenia procesów.
    - Prace opisane we wniosku nie obejmują rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli
      zmiany te mają charakter ulepszeń. Działalność prowadzona przez Spółkę ma
      charakter metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a każdy projekt jest
      szczegółowo dokumentowany i realizowany według określonych procedur. Procesy te
      obejmują nabywanie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy w celu
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub całkowicie nowych produktów i procesów.
      Prace te nie sprowadzają się do powtarzalnych modyfikacji, lecz stanowią element
      ciągłego doskonalenia oraz dostosowywania rozwiązań do specyficznych wymagań
      klientów.
    - Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią
      koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych.
    - Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    - Przedmiot pytania nr 2 obejmuje koszty wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na
      podstawie umowy o pracę.
    - Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - Do kosztów wynagrodzeń Spółka zalicza:
        • wynagrodzenia podstawowe;
        • premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody;
        • koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń
        zdrowotnych i opieki medycznej;
        • wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie
        Emerytalnym;
        • składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie
        z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
        finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie
        emerytalne, rentowe, wypadkowe.
    - Biorąc pod uwagę stanowisko wyrażone przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej
      z dnia 13 lutego 2024 r. (znak: DD8.8203.1.2021), Spółka rozpozna jako koszty
      kwalifikowane należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do
      których poniesienia jest zobowiązany na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te
      dotyczące urlopu oraz choroby. Koszty wynagrodzeń rozliczane będą zgodnie z ww.
      interpretacją.
    - Pytanie nr 5 odnosi się do innych kosztów kwalifikowanych, które są związane z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Spółka ponosi lub będzie ponosić

      koszty mieszczące się w zakresie art. 18d ust. 2 pkt 2-5 ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych (UPDOP), obejmujące w szczególności:
          a) Koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
            działalnością badawczo- rozwojową, w tym m.in. koszty zakupu stali
            wykorzystywanej do wytwarzania prototypów oraz oprzyrządowania
            pomocniczego do ich produkcji.
          b) Koszty nabycia specjalistycznego sprzętu, który nie stanowi środków
            trwałych, lecz jest wykorzystywany bezpośrednio w działalności badawczo-
            rozwojowej. Do tej kategorii zalicza się w szczególności naczynia i przybory
            laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe.
          c) Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych,
            świadczonych przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
            ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
            Ponadto, do tej kategorii należą również koszty nabycia wyników badań
            naukowych prowadzonych przez te podmioty, na potrzeby działalności
            badawczo-rozwojowej.
          d) Koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem ochrony własności
            intelektualnej, w tym koszty uzyskania i utrzymania patentów, praw
            ochronnych na wzory użytkowe oraz praw wynikających z rejestracji wzorów
            przemysłowych.
    - Nabywane ekspertyzy i opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone będą
      na rzecz Spółki na podstawie umowy, przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Pytania (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy opisana powyżej działalność, prowadzona przez Wnioskodawcę, stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP i tym samym,
      czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z tzw. ulgi B+R, zgodnie z art. 18d
      ust. 1 UPDOP?
    2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty
      wynagrodzeń pracowników obejmujące wynagrodzenia podstawowe; premie (np.
      roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych
      świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej,
      wypłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym;
      składki określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych - w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na
      ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od
      podstawy opodatkowania (w odpowiedniej proporcji wynikającej z prowadzonej
      ewidencji, zgodnej z Interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r.
      (znak: DD8.8203.1.2021)) ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy? (część pytania z
      wyłączeniem wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
      pracę za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników)
    3. Czy dokonane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne od maszyn/robotów,
    opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, które są wykorzystywane w toku
    realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3
    UPDOP, i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (w odpowiedniej
    proporcji, wynikającej z prowadzonej ewidencji), ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP?
    4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty nabycia
    materiałów i surowców stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt
    2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy?

    5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę pozostałe koszty (tj.
    koszty nabycia: materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
    wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycia od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
    oraz koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
    prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) stanowią i będą stanowić koszty
    kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2-5 UPDOP i mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, w przypadku, gdy są
    ponoszone w celu realizacji ww. projektów?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność Wnioskodawcy spełnia
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP, i tym
    samym Wnioskodawca uprawniony jest do skorzystania z tzw. ulgi B+R, zgodnie z art. 18d
    UPDOP.
    Ad. 2
    Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty wynagrodzeń
    pracowników obejmujące wynagrodzenia podstawowe; premie (np. roczne, uznaniowe,
    miesięczne, motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz
    pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu
    uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym; składki określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części
    finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne,
    rentowe, wypadkowe stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 1
    UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (w
    odpowiedniej proporcji, wynikającej z prowadzonej ewidencji, zgodnej z Interpretacją
    ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (znak: DD8.8203.1.2021)) ustalonej
    zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
    Ad. 3
    Dokonane odpisy amortyzacyjne od maszyn/robotów, opisanych w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP, i mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z prowadzonej
    ewidencji), ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP.
    Ad. 4
    Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty nabycia materiałów i
    surowców stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, a tym
    samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18
    ww. ustawy.
    Ad. 5
    Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę pozostałe koszty (tj.: koszty
    nabycia: materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego,
    usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycia od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, oraz koszty uzyskania i

    utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego) stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d
    ust. 2 pkt 2-5 UPDOP, i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej
    zgodnie z art. 18 UPDOP, w przypadku, gdy są ponoszone w celu realizacji ww. projektów.
    Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 43 pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 4a pkt 27 UPDOP, badaniami naukowymi
    są:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie,
    łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt.
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
    Podsumowując, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy
    wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności
    gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania
    istniejących produktów/ usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność Spółki w
    opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów,
    ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Działalność twórcza:
    Przepisy UPDOP nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni
    prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w
    celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W.
    Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia,

    mający na celu tworzenie, odkrywczy” (Zob. http://sjp.pwm.pl. Wszelkie dalsze odwołania
    do słownikowego znaczenia słów zawarte w niniejszym wniosku odnoszą się do
    wskazanego w niniejszym przypisie słownika).
    W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że
    ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d
    ust. 1 UPDOP.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność,
    której rezultat:
    - jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
    - ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie
      mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
    - ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy
      rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które
      istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”. Zob. Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo
    autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty,
    wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9.
    W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wprost odniósł
    się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej
    Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z
    zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na
    uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania
    określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania
    przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo rozwojowej zgodnej
    z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z
    Podręcznika Frascati”.
    Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało
    zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub
    nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt.
    2.22). W świetle powyższego działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż polega na
    opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w- zakresie technik i
    technologii produkcji. Na twórczy charakter realizowanych w Spółce prac składa się
    projektowanie unikalnych maszyn, w szczególności:
    - opracowywanie całościowej koncepcji wytworzenia maszyny,

    - tworzenie dokumentacji technicznej nowego wyrobu, w tym rysunki techniczne, modele
      3D,
    - przeprowadzanie prób technologicznych i analiza ich wyników.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych maszyn dostosowanych do
    indywidualnych wymagań wynikających z profilu działalności klienta.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że realizowane przez Wnioskodawcę prace w
    ramach projektów A i B mają charakter twórczy.
    Działalność podejmowana w sposób systematyczny.
    Analogicznie do analizy pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w
    języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka
    polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu,
    regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”.
    Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego
    czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.
    Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach
    indywidualnych, które podkreślają, że: „(...) działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-
    rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych
    przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i
    realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz
    obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)”. (tak np. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.538.2018.2.APO).
    Z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS wynika, że; „(...) najbardziej właściwą definicją
    systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”. (tak np. interpretacja indywidualna
    Dyrektora KIS z dnia 8 marca 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).
    Odnosząc powyższe do działalności Spółki należy wskazać, że również ta cecha została
    spełniona. Prace w zakresie projektowania i konstrukcji maszyn są i będą w przyszłości
    prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany, ciągły i uporządkowany
    według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo
    zaplanowany i udokumentowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w
    sposób systematyczny.
    Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań.

    W myśl pkt. 27 Objaśnień podatkowych: „(...) ze względu na różnice między definicją
    badaniami naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów
    wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już
    istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań’’ do prac
    rozwojowych”.
    Z opisu działalności Spółki wynika, że zajmuje się ona projektowaniem i konstruowaniem
    maszyn. W procesy projektowania są zaangażowane osoby posiadające wiedzę techniczną
    (automatyk i monter). Spółka wykorzystuje wiedze tych pracowników w zakresie metod i
    technologii produkcyjnych do tworzenia w pełni zindywidualizowanych rozwiązań.
    Połączenie wiedzy i doświadczenia pracowników umożliwia zaprojektowanie maszyny oraz
    prowadzenie procesu jej produkcji. W wyniku opisanych przez Spółkę prac powstaje nowa
    wiedza techniczna w postaci nowej unikalnej dla Spółki maszyny.
    Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy
    stwierdzić, że działalność Spółki wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są
    nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia
    nowych maszyn.
    Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i
    wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący:
    „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów7 lub urządzeń, inicjowanie nowych i
    znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług, (tak np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 15 maja 2024 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.124.2024.2.MBD.)
    Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób
    następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki
    nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach
    badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi
    związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki
    stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć
    ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach
    umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są
    chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności
    intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania
    przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt. 2.20).
    Z opisu działalności Spółki wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są
    w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia.
    Przejawem powyższego jest prowadzona dokumentacja techniczna. Działalność w
    zakresie tworzenia oprogramowania posiada charakter zindywidualizowany, szczegółowo
    dopasowany do wymagań klienta. Zatem, powstałe maszyny nie mają zastosowania w
    innych podmiotach, jednak wiedza nabyta podczas tworzenia danego projektu w każdym
    przypadku ma charakter rozwojowy dla pracowników firmy.

    Tym samym, działalność prowadzona przez Spółkę wyczerpuje znamiona określone w art.
    4a pkt 28 UPDOP, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wyprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Spółką w ramach realizacji
    projektów spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt
    26 UPDOP, w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o
    której mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.
    Ad. 2
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
    kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego
    rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich
    ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
    Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze
    stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP. W związku z powyższym, koszty uzyskania
    przychodu w postaci wynagrodzeń, premii, dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz
    pracowników oraz składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 UPDOP w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych
    pracowników zatrudnionego przez Spółkę na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca uważa, iż koszty wszystkich pracowników
    wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 UPDOP, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że zarówno automatyk jak i
    monter biorą bezpośredni udział w realizacji prac projektowych, które cechują sią
    niepewnością badawczą i technologiczną. Wskazani pracownicy wykonują wyłącznie prace
    twórcze, gdyż do ich zakresu obowiązków należą jedynie prace mające na celu stworzenie
    nowej maszyny. Ponadto, proces realizacji projektów jest złożony i każdorazowo przebiega
    przez etapy: związane ze współpracą z klientem, tworzeniem koncepcji, projektu, budowy

    maszyny, przeprowadzeniem testów oraz instalacją. Ze względu na powyższe,
    każdorazowo w sytuacji prowadzenia prac o charakterze badawczo-rozwojowym, wiedza i
    doświadczenie wszystkich pracowników zaangażowanych do projektów badawczo-
    rozwojowych przyczyniają się do powstania nowych maszyn. Ponadto, wykonywane przez
    wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego pracowników czynności przyczyniają
    się do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia
    zamierzonych parametrów.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w
    następujących interpretacjach:
    - interpretacji z dnia 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM), w
      której Dyrektor KIS uznał, za prawidłowy sposób kalkulacja kosztów kwalifikowanych
      kształtujący się w następujący sposób: „według indywidualnej oceny udziału
      pracownika (100% wynagrodzenia konstruktorów i automatyków); konstruktorzy i
      automatycy wykonują wyłącznie prace twórcze mające na celu stworzenie nowej
      wartości dodanej; ponieważ pracownicy ci mają stały zakres zadań, dokonała Pani
      stałego określenia części etatu, który dotyczy wprost realizacji prac o charakterze
      rozwojowym; [...] Zatem koszty wynagrodzeń pracowników, premie (uznaniowa,
      świąteczna), dodatki (funkcyjny, stanowiskowy), koszty dodatkowych świadczeń na
      rzecz pracowników, m.in. ubezpieczenia zdrowotne, ubezpieczenia grupowe na życie i
      uczestnictwo w programie oszczędności emerytalnych PPE oraz składki na
      ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Panią mogą być
      uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
      rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
      miesiącu”.
    - interpretacji z dnia 20 lipca 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.250.2023.2.ZK) Dyrektor
      KIS zaznaczył, iż: „przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
      należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje
      prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania
      będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
      pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić
      dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Spółkę w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym wydatki na wypłatę wynagrodzeń wraz ze składkami w części sfinansowanej
    przez Spółkę jako płatnika stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. art. 18d ust. 2 pkt 1 UPDOP, i mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy w pełnym wymiarze wartości, gdyż
    czas pracy pracowników opisanych w stanie faktycznym w pełni przeznaczony jest na
    realizację prac projektowych.
    Metodyka rozliczania przez Wnioskodawcę kosztów wynagrodzeń wraz ze składkami
    będzie zbieżna z tą opisaną w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego
    2024 r. (nr DD8.8203.1.2021).
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 UPDOP, kosztami kwalifikowanymi są dokonywane w danym roku
    podatkowymi, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych (ŚT) oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP)
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W związku z powyższym, dokonywane przez Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne od ŚT i
    WNiP wykorzystywanych i niezbędnych w toku realizacji projektów (...), stanowią koszt

    kwalifikowany, który może zostać rozliczony w ramach ulgi B+R. Warunek, który musi
    zostać spełniony, to wykorzystywanie ŚT i WNiP w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W przypadku maszyn i robotów, wykorzystywanych przez pracowników, Wnioskodawca
    do kosztów kwalifikowanych zaliczy tę część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada
    proporcji czasu pracy danego pracownika, poświęconego na działalność opisaną w stanie
    faktycznym. Mając powyższe na względzie, w ocenie Wnioskodawcy, dokonywane przez
    Wnioskodawcę odpisy amortyzacyjne od ŚT i WNiP, które wykorzystywane są w toku
    realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP i
    mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww.
    ustawy.
    Ad. 4 i 5
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił również inne koszty kwalifikowane, wskazane w
    art. 18d ust. 2 pkt 2-5 UPDOP, w tym koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojowy (m.in. koszty stali do
    prototypów i oprzyrządowania pomocniczego do ich produkcji); koszty nabycia
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; koszty ekspertyz, opinii, usług
    doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycia od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności
    badawczo-rozwojowej; oraz koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawda ochronnego
    na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego.
    W związku z prowadzoną ewidencją, wszystkie wydatki związane z realizacją projektów są
    przyporządkowane odpowiednio do każdego z nich, co pozwala na określenie i
    wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych. W świetle przepisów UPDOP, aby podatnikowi
    przysługiwało prawo odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku
    podatkowym, spełnione muszą zostać następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu UPDOP;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-5 UPDOP;
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      UPDOP, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach zadań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    - jeżeli w roku podatkowym podatnik korzystał ze zwolnienia na podstawie zezwolenia
      lub decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do
      kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji
      dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UPDOP, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      UPDOP;

    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikom w jakiejkolwiek formie łub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki wskazane
    powyżej, w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2-5 UPDOP, i mogą zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
    ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazuję, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów

    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa działalność w zakresie tworzonych systemów (...),
    mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
    ustawy o CIT.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej
    działalność, prowadzona przez Wnioskodawcę, stanowi działalność badawczo-rozwojowy,
    o której mowa w art. 4a pkt 26 UPDOP i tym samym, czy Wnioskodawca jest uprawniony
    do skorzystania z tzw. ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 1 UPDOP, uznaję za prawidłowe.
    Ad. 2-5
    Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i
    przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
    na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z

    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego
    podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
    rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie
    z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej
    Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego
    na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty
    walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 updop,
    kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
    przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
    zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż
    dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
    umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
    wynik finansowy jednostki.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
    koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość
    dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia -
    odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno
    następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w
    którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia,
    o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w
    art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
    podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1,
    wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Ad. 2.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest kwestia uznania
    kosztów osobowych, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop,
    odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
    za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji

    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    Wskazać także należy, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    350), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w
    art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.
    Należy także wskazać, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o
    pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556, dalej: „ustawa
    PPE”),
    ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych,
    warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki
    uczestnictwa w tych programach.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PPE:
    użyte w ustawie określenia oznaczają pracownik - osobę zatrudnioną, w pełnym lub
    niepełnym wymiarze czasu pracy, na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
    mianowania, spółdzielczej umowy o pracę, osobę zatrudnioną na podstawie umowy
    zawartej w wyniku powołania lub wyboru do organu reprezentującego osobę prawną oraz
    członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych, a jeżeli umowa
    zakładowa tak stanowi, także:
    a) osobę wykonującą pracę nakładczą, o której mowa w przepisach wykonawczych
    wydanych na podstawie art. 303 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.
    U. z 2023 r. poz. 1465), lub
    b) osobę fizyczną wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia
    albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r. poz. 1610, 1615, 1890 i 1933) stosuje się
    przepisy dotyczące zlecenia, lub
    c) członka rady nadzorczej wynagradzanego z tytułu pełnienia tej funkcji.
    Zgodnie z art. 24 ustawy PPE:
    1. Składkę podstawową finansuje pracodawca.
    2. Kwota wpłacanej składki podstawowej nie może przekroczyć 7% wynagrodzenia
    uczestnika.
    3. Wysokość składki podstawowej ustala się:
    1) procentowo od wynagrodzenia albo
    2) w jednakowej kwocie dla wszystkich uczestników, albo
    3) procentowo od wynagrodzenia, z określeniem maksymalnej kwotowej wysokości tej
    składki.
    4. Pracodawca nalicza i odprowadza składkę podstawową:
    1) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy nie dłuższe niż
    miesiąc – w terminie wypłaty tych składników obowiązującym u pracodawcy, i
    odprowadza je w okresach miesięcznych;
    2) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy dłuższe niż miesiąc –
    w terminie wypłaty tych składników, i odprowadza je również w tym terminie.

    5. Składka podstawowa nie jest wliczana do wynagrodzenia stanowiącego podstawę
    ustalenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne.
    6. W przypadkach określonych w ust. 3 pkt 1 i 3 wysokość składki podstawowej jest
    ustalana od wynagrodzenia w jednakowym procencie dla wszystkich uczestników.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Programy Emerytalne w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wobec tego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, dotyczące ustalenia, czy
    ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty wynagrodzeń
    pracowników obejmujące wynagrodzenia podstawowe; premie (np. roczne, uznaniowe,
    miesięczne, motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz
    pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej, wypłaty z tytułu
    uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym; składki określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych – w części
    finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne,
    rentowe, wypadkowe, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt. 1
    UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (w
    odpowiedniej proporcji), ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe.
    Ad. 3
    Przechodząc do odpowiedzi na pytanie nr 3, w zakresie odliczenia w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej kosztów odpisów amortyzacyjnych od maszyn/robotów
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R, należy
    mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
    lokali będących odrębną własnością.
    W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli
    składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy

    amortyzacyjne od środków trwałych, w takiej części, w jakiej są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, tj. do realizacji opisanych we
    wniosku prac.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy dokonane przez Wnioskodawcę
    odpisy amortyzacyjne od maszyn/robotów, opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu
    przyszłym, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 UPDOP, i czy mogą zostać odliczone od
    podstawy opodatkowania (w odpowiedniej proporcji, wynikającej z prowadzonej
    ewidencji), ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, jest prawidłowe.
    Ad. 4 i 5
    Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z własnego stanowiska,
    nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Stąd nie jest
    przedmiotem interpretacji kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów
    odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej jeżeli to korzystanie nie wynika z
    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 UPDOP; usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, jeżeli zakup usługi nie
    wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 UPDOP. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wyjaśniając zakres pytania nr 5 nie
    wskazali Państwo, że ponoszą tego typu koszty.
    Odnosząc cię do możliwości odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków na
    nabycie materiałów, surowców a także pozostałych kosztów (tj. kosztów nabycia:
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, usług
    doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie
    umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycia od takiego podmiotu
    wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, oraz kosztów uzyskania i
    utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego), to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
    związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do

    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop, wymienione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego wydatki na materiały, surowce oraz sprzęt specjalistyczny, w postaci
    naczyń, przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, które wykorzystujecie
    Państwo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
    którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
    prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
    System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

    1. uczelnie;
    2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
    3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";”;
    4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane
    dalej „instytutami PAN”;
    5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
    instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534);
    6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
    działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
    międzynarodowymi”;
    6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci
    Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
    6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami
    Sieci Łukasiewicz”;
    7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
    8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
    Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem
    szkolnictwa wyższego i nauki.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu, zgadzam się ze
    stanowiskiem, że są Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania Ulgi
    wydatków na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych,
    podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i
    nauce, a także kosztów nabycia wyników badań naukowych prowadzonych przez te
    podmioty.
    Z kolei, w odniesieniu do kosztów uzyskania i utrzymania patentu wskazuję, że zgodnie z
    cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w
    postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
    zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że
    ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i
    utrzymania patentu a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z
    realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
    W konsekwencji, jeżeli w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową,
    ponosicie Państwo ww. rodzaje kosztów, możecie je Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych oraz odliczyć od podstawy obliczenia podatku w myśl art. 18d ust. 2 pkt 5
    updop.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę koszty nabycia
      materiałów i surowców stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      pkt 2 UPDOP, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania
      ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy, jest prawidłowe;
    - ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Spółkę pozostałe koszty (tj.
      koszty nabycia: materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową, nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub
      wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycia od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, oraz koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór
      użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego) stanowią i będą stanowić koszty
      kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 2-5 UPDOP i mogą zostać odliczone od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 UPDOP, w przypadku, gdy są
      ponoszone w celu realizacji ww. projektów, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników
    zatrudnionych na podstawie umowy o pracę za czas choroby, urlopu lub innej
    nieobecności pracowników, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.