Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.214.2020.3.WR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-30
Teza: Określenie stawki podatku akcyzowego dla nabywanych wewnątrzwspólnotowo, a następnie odsprzedawanych dalej wyrobów energetycznych (wyrobów o kodzie CN 3403 11 00 i 91 00) wykorzystywanych w procesie garbowania i wykończania skór).
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; podatek-podatek akcyzowy; stawka-stawki podatku; wyroby-wyroby energetyczne
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 19 stycznia 2021 r. (data wpływu 28 stycznia 2021 r.), uzupełnionego pismem z 22 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.), pismem z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu 21 kwietnia 2021 r) oraz pismem z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu: 27 kwietnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia środków natłuszczających wykorzystywanych do obróbki skór w procesie garbowania i wykańczania skór sklasyfikowanych do kodu CN 3403 11 00 i 3403 91 00, które następnie Wnioskodawca odsprzedaje dalej, stawką 0 złotych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia środków natłuszczających wykorzystywanych do obróbki skór w procesie garbowania i wykańczania skór sklasyfikowanych do kodu CN 3403 11 00 i 3403 91 00, które następnie Wnioskodawca odsprzedaje dalej, stawką 0 złotych.

Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z 22 marca 2021 r. (data wpływu 24 marca 2021 r.), które stanowiło odpowiedź na wezwanie Organu z 9 marca 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.15.2021.1.WR oraz pismem z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu – 21 kwietnia 2021 r.) i pismem z 21 kwietnia 2021 r. (data wpływu – 27 kwietnia 2021 r.), które stanowiły odpowiedź na wezwanie Organu z 9 kwietnia 2021 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.14.2021.2.WR.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Wnioskodawcą wniosku o interpretację są przedsiębiorcy \[…\] działający w ramach spółki cywilnej pod nazwą \[…\] z siedzibą w \[…\] przy ul. \[…\], \[…\] posiadają NIP \[…\] oraz REGON:\[…\].

Wnioskodawcy prowadzą działalność w zakresie PKD 15.11.Z („Wyprawa skór, garbowanie; wyprawa i barwienie skór futerkowych”) dokonują i będą dokonywać wewnątrzwspólnotowego nabycia środków natłuszczających stosowanych w procesie garbowania i wykończania skór licowych i futerkowych o kodzie 3403 11 00 oraz 3403 91 00 („wyroby”). Kody wskazywane są przez dostawców (sprzedających) ww. środki na fakturach lub też w informacji uzupełniającej do faktur. Wnioskodawcy dokonują wewnątrzwspólnotowego nabycia i sprzedaży następujących wyrobów:

Nazwa/kod CN

*   Trupon LP 2t 3403 91 00
*   Truposilk MA7 Pelastol ETt 3403 11 00,
*   Truposilk MAFt 3403 11 00,
*   Trupon Nt 3403 11 00,
*   Solvotan TSt 3403 11 00,
*   Trupotan BIO-089t 3403,
*   Truponat LAt 3403,
*   Truposilk MA7t 3403 11 00,
*   Solvotan TSt 3403 11 00,
*   Trupotan BIOt 3403 91 00,
*   Trupon LP2t 3403 91 00,
*   Rivex OIL LAt 3403 91 00,
*   Rivex OIL LVt 3403 91 00,
*   Seroil SO7t 3403 91 00,
*   Seroil SPNt 3403 91 00,
*   LW – 65- 341t 3403 11 00,
*   Dermaphob 7WM/ PELANt 3403 11 00,
*   Derminol PUA (Beczka 50 kg)t 3403 11 00,
*   Dermafinish LBt 3403 11 00,
*   Derminol CO-50t 3403 91 00,
*   Derminol SO 31 LIQt 3403 91 00,
*   Derminol DDS (Beczka 50 kg)t 3403 91 00,
*   Catalix Lt 3403 91 00,
*   Derminol ASNt 3403 91 00,
*   Derminol CSTt 3403 91 00.
*   Dermalix WMLt 3403 91 00,
*   Derminol ER (Beczka 120 kg)t 3403 91 00,
*   Catalix 150t 3403 91 00.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał ponadto co następuje:,

Wnioskodawca wyjaśnił, iż złożony 18 stycznia 2021 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczył jednego stanu faktycznego w którym to stanie Wnioskodawczyni \[…\] nabywa wskazane we wniosku wyroby akcyzowe o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 oraz dokonuje ich dalszej sprzedaży na rzecz przedsiębiorców prowadzących działalności w zakresie garbowania skór (PKD 15.1) i w tym celu.

Wnioskodawca wyjaśnił również, iż w żadnym z ww. dwóch stanów faktycznych (winno być: „iż w stanie faktycznym” – przyp. Organu) przedmiotowe wyroby akcyzowe nie są stosowane jako „dodatki lub domieszki do paliw opalowych, napędu silników, spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych”. Wyroby akcyzowe będące przedmiotem niniejszego postępowania są stosowane stricte w procesie garbarskim (PKD 15.1). W tym kontekście użycie wyrobów polega na poddaniu skór będących przedmiotem garbowania bezpośredniemu działaniu wyrobów akcyzowych o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy środki natłuszczające przeznaczone i wykorzystywane do obróbki skór w procesie ich garbowania i wykończania sklasyfikowane pod kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00, są wyrobami akcyzowymi, dla których stawka akcyzy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu wynosi zero?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, z kolei art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym, wskazując katalog wyrobów energetycznych, wymienia wyroby objęte pozycją CN 3403. Przedmiotowa pozycja obejmuje zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym „Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco smarującymi, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych”.

Wyroby z pozycji 3403 nie są wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym. Przepis art. 89 ust. 1 pkt 1-15 ustawy o podatku akcyzowym określa stawki akcyzy dla poszczególnych wymienionych enumeratywnie wyrobów energetycznych – w punkcie 11 c) dla „Preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją” akcyzę w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.

Przepis art. 89 ust. 1 pkt 11 c) ustawy o podatku akcyzowym pomija zatem treść „Preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów (…)”.

W ocenie Wnioskodawcy wyroby nie stanowią preparatów smarowych, o których mowa w ww. przepisie, albowiem stosowane są przy procesie garbowania skór zwierzęcych, zaś „smar” wg. Słownika Języka Polskiego PWN to „gęsta, oleista substancja do smarowania części maszyn, przyrządów itp. w celu zmniejszenia tarcia między nimi”.

Niewątpliwie natomiast przedmiotowe wyroby o kodach 3403 11 00 i 3403 91 00 należą do drugiej grupy produktów z kodu 3403 – „Preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z olejów otrzymanych z materiałów bitumicznych”.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy produkty o kodach CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 nie podlegają pod dyspozycję art. 89 pkt 11 lit. c w części dotyczącej preparatów smarowych, dla których ustalono akcyzę w wysokości 1180 zł/1000 L (z wyłączeniem smarów plastycznych), a w konsekwencji produktu przeznaczone i wykorzystywane do natłuszczania skór objęte pozycją 3403 11 00 i pozycją 3403 91 00 nie mają określonej stawki akcyzy, czyli akcyza dla nich wynosi zero.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 722 ze zm.) zwanej dalej „ustawą” – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Pod poz. 37 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 3403, wymieniono preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych.

Stosownie natomiast do art. 3 ust. 1 ustawy do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej "WIA", stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.produkcja wyrobów akcyzowych;

2.wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3.import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4.nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a.nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5.wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6.wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1.  użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
    1.  było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
    2.  nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2.  dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4.  nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 pkt 5 ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy stawka akcyzy dla preparatów smarowych objętych pozycją CN 3403, z wyłączeniem smarów plastycznych objętych tą pozycją wynosi 1180,00 zł/1000 litrów.

Zgodnie natomiast z art. 89 ust. 2c ustawy stawka akcyzy na wyroby energetyczne niewymienione w załączniku nr 2 do ustawy, inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy oraz okoliczności sprawy przedstawionej przez Wnioskodawcę, wskazać w pierwszej kolejności należy, że wyroby akcyzowe klasyfikowane do kodu CN 3403 są wyrobami energetycznymi, które są wymienione w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, a nie są jednocześnie wyrobami wymienionymi w załączniku nr 2 do tej ustawy.

Równocześnie zauważyć należy, że w opisie pozycji 37 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wśród wyrobów akcyzowych o kodzie CN 3403 należy wyróżnić preparaty smarowe oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów.

Powyższe oznacza, że ustawodawca w ramach pozycji CN 3403 odróżnia preparaty smarowe od preparatów w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów. Takie odróżnienie przez ustawodawcę ma bezpośrednie przełożenie na opodatkowanie tych wyrobów określoną stawką i możliwość ewentualnego zastosowania zwolnienia.

Analiza bowiem wskazanej wyżej treści poz. 37 załącznika nr 1 do ustawy oraz art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy prowadzi do wniosku, że stawką określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy mogą zostać objęte wyłącznie wyroby akcyzowe określone w tych przepisach.

Oznacza to, że stawką określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym zostały objęte jedynie preparaty smarowe o kodzie CN 3403 z wyłączeniem smarów plastycznych.

Do wyrobów o kodzie CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00, zgodnie z Rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej zaliczone zostały - preparaty do obróbki materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej spraw wskazać należy, że wyroby akcyzowe, tj. preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, które są klasyfikowane do kodu CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 nie są objęte stawką akcyzy określoną w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym. Jednocześnie dla tych wyrobów, jeśli są przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, ustawodawca przewidział opodatkowanie stawką w wysokości 0 zł, zgodnie z art. 89 ust. 2c ustawy.

Z przedstawionego opisu stanów faktycznych wynika, że wyroby sklasyfikowane pod kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00, o których mowa we wniosku nie są stosowane jako „dodatki lub domieszki do paliw opalowych, napędu silników, spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych”. Wyroby akcyzowe będące przedmiotem niniejszego postępowania są stosowane stricte w procesie garbarskim. W tym kontekście użycie wyrobów polega na poddaniu skór będących przedmiotem garbowania bezpośredniemu działaniu wyrobów akcyzowych o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00.

Wnioskodawca zastanawia się, czy opisywane substancje chemiczne przeznaczone i wykorzystywane do obróbki skór w procesie garbowania i wykańczania skór, sklasyfikowane pod kodami CN 3403 11 00 i CN 3403 91 00 są opodatkowane stawką 0 zł.

W odpowiedzi na pytanie Wnioskodawcy wskazać należy, że w świetle tak przedstawionego stanu faktycznego wyroby, o których mowa we wniosku nie będą opodatkowane według stawki określonej w art. 89 ust. 1 pkt 11 lit. c ustawy o podatku akcyzowym. Nie oznacza to jednak, że wyroby o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 przeznaczone do obróbki skór w procesie garbowania i wykończania nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Ww. wyroby będą bowiem opodatkowane stawką 0 zł stosownie do przepisu art. 89 ust. 2c ustawy o podatku akcyzowym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Organ zaznacza również, że przedmiotowa interpretacja została wydana wyłącznie w zakresie zapytania Wnioskodawcy tj. w zakresie uznania wyrobów o kodach CN 3403 11 00 i 3403 91 00 za wyrób akcyzowy oraz opodatkowania tych wyrobów stawką 0 zł. Przedmiotowa interpretacja nie odnosi się do ewentualnych wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie podatku akcyzowego związanych z innymi nabywanymi wewnątrzwspólnotowo wyrobami o kodzie CN 3403.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych - art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \[…\], za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54§ 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.