Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-469/14-4/OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-02
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; paliwo; samochód-samochód ciężarowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od zakupu samochodu w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od zakupu samochodu w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 18 sierpnia 2014 r. (data wpływu 21 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W marcu 2014 roku Wnioskodawca zakupił samochód ciężarowy Mercedes Benz ML 320. W marcu Zainteresowany otrzymał także fakturę VAT dokumentującą nabycie tego samochodu na kwotę netto 69.105,69 ptu 15.894,31 brutto 85.000 zł. Dokumentami, które Wnioskodawca posiada w związku z zakupem i rejestracją tego pojazdu są:

1.  zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym z 03.03.2014 z którego wynika, iż nastąpiła zmiana konstrukcyjna pojazdu polegająca na zwiększeniu ilości miejsc siedzących oraz że pojazd spełnia wymagania techniczne art. 66 ustawy;
2.  załącznik do ww. zaświadczenia - opis zmiana dokonanych w pojeździe polegających na przesunięciu do tyłu kraty grodziowej, w oryginalne miejsca zamontowano siedzenia z pasami bezwładnościowymi dla dwóch osób, pojazd ciężarowy czteroosobowy, nowe dane techniczne po dokonaniu zmian, to samochód ciężarowy, podrodzaj terenowy, o dopuszczalnej ładowności 645 kg, liczba miejsc siedzących 4;
3.  dowód rejestracyjny, z którego wynika, iż Wnioskodawca nabył samochód ciężarowy, rok produkcji 2009 o dopuszczalnej ładowności 645 kg, czteroosobowy, po raz pierwszy zarejestrowany w Polsce 2014-02-28.

Od nabycia tego samochodu Wnioskodawca odliczył 6.000 podatku jako podatek naliczony.

W uzupełnieniu Zainteresowany wskazał, iż:

1.  Jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
2.  Pojazd będący przedmiotem wniosku spełnia kryteria pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 86a ust 2 pkt 6c) ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu od 1 stycznia do 31 marca 2014 r, gdyż (po zmianie konstrukcyjnej) jest to pojazd o liczbie miejsc 4 i ładowności 645 kg.
3.  Na pytanie „W przypadku, gdy samochód spełnia jeden z warunków określonych w art. 86a ust. 2 pkt 1-4 ustawy - czy Wnioskodawca posiada zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów dla ww. samochodu, potwierdzające spełnienie tego warunku?”, Wnioskodawca odpowiedział, że nie posiada zaświadczenia, o którym piszą Państwo w punkcie 3.
4.  Na pytanie: „Czy w dowodzie rejestracyjnym przedmiotowego pojazdu znajduje się stosowna adnotacja potwierdzająca ten fakt (VAT1, VAT2, VAT3 lub VAT4)?”, Wnioskodawca odpowiedział, że w dowodzie rejestracyjnym nie znajduje się adnotacja, o której piszą Państwo w punkcie 4.
5.  Z karty pojazdu wydanej dla pojazdu będącego przedmiotem wniosku wynikają następujące dane: - łączna liczba miejsc 2, - dopuszczalna ładowność 645 kg, - masa całkowita 2830 kg.
6.  Faktura z tytułu zakupu samochodu została wystawiona na Wnioskodawcę.
7.  Samochód ten jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo odliczył tylko 6.000 zł jako podatek naliczony, czy Wnioskodawcy przysługiwało w marcu 2014 r. pełne prawo do odliczenia podatku zawartego na fakturze dokumentującej nabycie tego samochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługiwało pełne prawo do potracenia podatku wykazanego na fakturze, gdyż zezwalał na to art. 86a ustęp 1 pkt 6 uptu.

Zakupiony samochód spełnia te warunki, gdyż ma 4 miejsca i dopuszczalną ładowność 825 kg. Dane te wynikają z dokumentu urzędowego - dowodu rejestracyjnego - wydanego w dniu 15.03.2014 r. Do rejestracji w starostwie nie były wymagane żadne dodatkowe dokumenty i żadnych dodatkowych dokumentów, oprócz wymienionych w poz. 68, Wnioskodawca nie posiada.

Zatem Wnioskodawca uważa, że Jego samochód spełnia warunki o których mowa w art. 86a ustęp 1 pkt 6 i ustęp 4 uptu w brzmieniu do 31.03.2014 r., dlatego może odliczyć 100% podatku wykazanego w fakturze za nabycie tego samochodu w drodze korekty deklaracji VAT-7 za marzec 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodu były uregulowane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, którego brzmienie do dnia 31 marca 2014 r. było następujące.

Zgodnie z treścią ust. 1 ww. artykułu, w przypadku nabycia:

1.  samochodów osobowych,
2.  innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony

\- kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:

1.  pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2.  pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3.  pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4.  pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5.  pojazdów specjalnych - jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym wynika, że jest to pojazd specjalny;
6.  pojazdów samochodowych innych niż wymienione w pkt 1-5, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
    1.  1 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 425 kg,
    2.  2 - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 493 kg,
    3.  3 lub więcej - jeżeli dopuszczalna ładowność jest równa lub większa niż 500 kg;
7.  pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie.

Z kolei, stosownie do art. 86a ust. 3 ww. ustawy, przepis ust. 1 nie dotyczy przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika.

W świetle ust. 4 tegoż artykułu, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 2 pkt 6, określona jest na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w dokumentach, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 1 pkt 1.

Stosownie do ust. 5 powołanego artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w marcu 2014 roku zakupił samochód ciężarowy Mercedes Benz ML 320. W marcu Zainteresowany otrzymał także fakturę VAT dokumentującą nabycie tego samochodu. Dokumentami, które Wnioskodawca posiada w związku z zakupem i rejestracją tego pojazdu są:

1.  zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym z 03.03.2014 z którego wynika, iż nastąpiła zmiana konstrukcyjna pojazdu polegająca na zwiększeniu ilości miejsc siedzących oraz że pojazd spełnia wymagania techniczne art. 66 ustawy;
2.  załącznik do ww. zaświadczenia – opis zmian dokonanych w pojeździe polegających na przesunięciu do tyłu kraty grodziowej, w oryginalne miejsca zamontowano siedzenia z pasami bezwładnościowymi dla dwóch osób, pojazd ciężarowy czteroosobowy, nowe dane techniczne po dokonaniu zmian, to samochód ciężarowy, podrodzaj terenowy, o dopuszczalnej ładowności 645 kg, liczba miejsc siedzących 4;
3.  dowód rejestracyjny, z którego wynika, iż Wnioskodawca nabył samochód ciężarowy, rok produkcji 2009 o dopuszczalnej ładowności 645 kg, czteroosobowy, po raz pierwszy zarejestrowany w Polsce 2014-02-28.

Wnioskodawca wskazał, iż pojazd będący przedmiotem wniosku spełnia kryteria pojazdu samochodowego, o którym mowa w art. 86a ust 2 pkt 6c) ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r, gdyż (po zmianie konstrukcyjnej) jest to pojazd o liczbie miejsc 4 i ładowności 645 kg. Faktura z tytułu zakupu samochodu została wystawiona na Wnioskodawcę. Samochód ten jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że skoro – jak wynika z treści wniosku – samochód ciężarowy spełnia warunki określone w art. 86a ust. 2 pkt 6 lit. c ustawy oraz jego dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), określona jest na podstawie dokumentu wydanego zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, to Wnioskodawcy, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przy zakupie przedmiotowego pojazdu o którym mowa we wniosku, pod warunkiem, że nie zachodziły ograniczenia, o których mowa w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.