Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.735.2024.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Dotyczy ustalenia, czy opisywane w stanie faktycznym
Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji
wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
aplikacja
koszt-koszty uzyskania przychodów
nabycie
oprogramowanie
prawa-prawa autorskie
rozbudowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16b-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z
    tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy
    opisywane w stanie faktycznym Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające
    amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wiodącym przedmiotem działalności A spółka akcyjna (dalej jako: „Spółka”,
    „Wnioskodawca” lub „Klient”) jest działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i
    pozyskiwaniem pracowników (PKD 78.10.Z).
    W związku z prowadzoną działalnością Spółka zawarła umowę ramową (...) dnia (...) z
    niepowiązaną spółką [...] (dalej spółka ta będzie określana jako: „X”) z siedzibą w Polsce
    (dalej jako: „Umowa”). Spółka oraz X będą dalej nazywani również jako: „Strony”.
    Przedmiotem Umowy jest przeprowadzenie prac mających na celu wdrożenie i
    przystosowanie do działania w przedsiębiorstwie Spółki systemów (zwanych dalej:
    „Systemem”) zorganizowanych w ramach odrębnych projektów (zwanych dalej:
    „Projektem”).
    Zakres prac (obszary funkcjonalne) i szczegóły realizacji danego Projektu są
    każdorazowo określane w dodatkowych porozumieniach na mocy których, klient
    otrzymuje dostęp do modyfikacji otrzymanego programu bazowego (dalej jako:
    „Zamówienie(a)”).
    Wdrożenie odbywa się w oparciu o metodykę zwaną - (...).
    Proces wdrożenia każdego z Projektu składa się z następujących etapów:
      1) Etap I - Analiza przedwdrożeniowa,
      2) Etap II - Implementacja funkcjonalności,
      3) Etap III - Finalna instalacja systemu w środowisku produkcyjnym,
      4) Etap IV - Finalny odbiór Systemu.
    Etap analizy przedwdrożeniowej polega m.in. na ustaleniu głównych celów wdrożenia,
    zidentyfikowania kluczowych wymagań itd.
    Etap implementacji funkcjonalności przebiega w dwutygodniowych interakcjach
    (zwanych dalej: „Sprintami”). Efektem realizowanego Sprintu jest Przyrost, o którym
    (ych) mowa w dalszej części wniosku. Po zakończeniu Etapu II Spółka dokonuje
    weryfikacji aktualnej wersji testowej Systemu oraz następuje podpisanie Protokołu
    Odbioru Implementacji, który potwierdza zakończenie prac implementacyjnych.
    W ramach Etapu III, po podpisaniu Protokołu Odbioru Implementacji, X przeprowadza
    ostatni Sprint, podczas którego zostają zrealizowane elementy zawarte w Protokole
    Odbioru Implementacji wybrane wspólnie przez Strony, przeprowadzona jest finalna
    instalacja produkcyjna wraz z konfiguracją i migracją danych.
    Po zakończeniu Etapu III Spółka dokonuje weryfikacji produkcyjnej wersji Systemu oraz
    – w przypadku braku uwag Spółki - możliwe jest podpisanie Finalnego Protokołu
    Odbioru, który potwierdza finalny odbiór Systemu.
    Strony uzgodniły również, że na mocy Umowy, System oraz autorskie elementy
    stworzone przez X, wraz z kodem źródłowym zostaną udostępnione Spółce na
    zasadach określonych w Zamówieniu. W przypadku modułów dodatkowych
    stworzonych przez podmioty zewnętrzne obowiązywać będą umowy licencyjne
    producentów. W związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na
    opracowanie i wdrożenie różnych Systemów.

    W ramach Systemów funkcjonują Przyrosty.
    Każdy Przyrost zostaje opracowany na podstawie odrębnego zamówienia do Umowy i
    jest odrębnie wyceniany.
    - System (...), tj. aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem
    komunikacji wewnętrznej firmy.
    Przyrost I:
      - kalendarz dostępności pracowników oraz akceptacja list obecności przez
        przełożonych - modułu komunikacji wewnętrznej (informacje o wydarzeniach), z
        uwzględnieniem:
        - Interakcji użytkowników,
        - Zarządzaniem grupą odbiorców poszczególnych wiadomości.
    Przyrost II:
      - możliwość składania wniosków urlopowych i ich akceptacji przez przełożonego,
      - informacja o liczbie dni urlopowych,
      - kalendarz wyjazdów służbowych,
      - możliwość przeglądania zaplanowanych nieobecności współpracowników.
    Przyrost III:
      - możliwość wyboru benefitów przez aplikację,
      - moduł wyposażenie (przekazywanie sprzętów firmowych przez aplikację).
    Przyrost IV:
      - moduł (...) - zgłoszenie błędów oraz potrzeb wsparcia zespołu IT.
    - System (...) - system wykorzystywany do zarządzania obszarem rekrutacji
    pracowników.
    Przyrost I:
      - budowa struktury Systemu i niezbędnych modułów do funkcjonowania (kandydaci,
        pracownicy, kandydatury, okres pracy, historia zatrudnienia),
      - integracja Systemu z centralą telefoniczną,
      - implementacja procesu rekrutacji i zatrudnienia na rynkach zagranicznych,
      - budowa widoku (...) wraz z jego funkcjonalnościami.
    Przyrost II:
      - kalendarz spotkań dla kandydatów (w biurze lub online),
      - komunikacja mailowa oraz sms-owa z kandydatami bezpośrednio z Systemu,
      - integracja z ogłoszeniami www.
    Przyrost III:
      - dodanie etapu prognozowania wyników,
      - integracja Systemu z portalem pracownika.
    Przyrost IV:
      - integracja Systemu z systemem (...).
    Przyrost V:
      - implementacja procesu rekrutacji i zatrudnienia na rynku PL.
    Przyrost VI:
      - implementacja zarządzania grupami kandydatów aplikujących do pracy.
    Przyrost VII:
      - uruchomienie procesu legalizacji w Systemie.
    Przyrost VIII:

      - zarządzanie procesem współpracy z pośrednikami.
    - System (...) - aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem obsługi
    klientów (komunikacji firmy z klientami).
    Przyrost I:
      - zarządzanie profilami pracowników i historią ich zatrudnienia,
      - ocena jakości pracy pracowników,
      - ewidencjonowania i zgłaszania nieobecności pracowników.
    - System (...), tj. aplikacji webowej wykorzystywanej do wymiany informacji/ danych z
    kandydatami do pracy. Aplikacja jest kompatybilna z Systemem Portal Pracownika.
    - System (...), tj. system wykorzystywany do zarządzania obszarem operacji
    pracowników.
    Zasady licencjonowania Systemów oraz przeniesienie praw autorskich
    X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązany do przekazania Spółce w dniu podpisania
    Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających
    danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Spółkę wszelkich praw własności
    intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym praw autorskich i praw
    pokrewnych, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu
    źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach
    eksploatacji wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „u.p.a.p.p.”).
    Protokoły Odbioru Przyrostów W ramach Protokołów Odbioru Systemów i Przyrostów
    Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie łączącej ich Umowy oraz danego
    Zamówienia dokonują odbioru danego Przyrostu właściwego Systemu i potwierdzają,
    że Przyrost został opracowany prawidłowo i w całości zgodnie z Zamówieniem oraz
    ustaleniami Stron, jest zdatny do użytkowania w dniu podpisania danego Protokołu.
    Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie
    prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw,
    prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do
    autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny
    element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z
    wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa
    autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz
    dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą obejmujące pola eksploatacji:
      a) Stosowanie, wyświetlanie, przekazywanie i przechowywanie niezależnie od
        formatu, systemu lub standardu,
      b) Trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie w całości lub części,
        jakimikolwiek środkami i jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu
        lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub
        czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to
        sporządzanie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami,
      c) Wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału lub egzemplarzy,
      d) Tworzenie nowych wersji i adaptacji (tłumaczenie, przystosowanie, zmianę układu
        lub jakiekolwiek inne zmiany),
      e) Publiczne rozpowszechnianie, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby
        każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w
        szczególności elektroniczne udostępnianie na żądanie,

      f) Rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych,
      g) Prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja),
        włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub
        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie a także opracowania
        (tłumaczenia, przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczenia
        warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności ale nie wyłącznie, w
        celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub
        rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu lub
        innych form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie,
      h) Zezwolenie na tworzenie opracowań i przeróbek oraz rozporządzanie i
        korzystanie z takich opracowań na wszystkich polach eksploatacji określonych w
        niniejszym protokole,
      i) Prawo do określenia nazw, pod którymi będzie Przyrost wykorzystywany lub
        rozpowszechniany, w tym nazw handlowych, włączając w to prawo do
        rejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych, którymi oznaczony będzie
        przedmiot odbioru lub znaków towarowych, wykorzystywanych w przedmiocie
        odbioru,
      j) Prawo do wykorzystywania przedmiotu odbioru do celów marketingowych lub
        promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do
        oznaczenia lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów
        działalności, a także dla celów edukacyjnych lub szkoleniowych,
      k) Prawo do rozporządzania utworami składającymi się na Program i ich
        opracowaniami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania
        licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych powyżej polach
        eksploatacji.
    Spółka X oświadcza również, że:
      a) przysługują jej wyłącznie autorskie prawa majątkowe zarówno do całości Utworu i
        Dokumentacji,
      b) jest uprawniona do dysponowania autorskimi prawami majątkowymi i prawami
        pokrewnymi nabytymi od osób biorących udział w realizacji Utworu w zakresie
        określonym w Protokole,
      c) nie istnieją żadne okoliczności ograniczające jej prawo do zawarcia niniejszego
        Protokołu na warunkach w nich określonych,
      d) w zakresie określonym w protokole X nabyła autorskie prawa majątkowe
        wszystkich osób, które wniosły wkład twórczy podczas realizacji ostatecznej
        wersji Utworu,
      e) wytworzony Utwór i Dokumentacja nie narusza żadnych praw osób trzecich, w
        szczególności, że zawarcie i wykonanie przez Klienta niniejszych postanowień nie
        wymaga żadnych zezwoleń osób trzecich,
      f) nie toczy się żadne postępowanie sporne dotyczące Utworu i Dokumentacji oraz
        nie istnieją przesłanki do wszczęcia takiego postępowania,
      g) Utwór i Dokumentacja podlegają ochronie prawa autorskiego oraz
        międzynarodowych konwencji traktujących o ochronie własności intelektualnej i
        prawnej.
    Wyżej wskazane Systemy i Przyrosty opracowane są na systemie operacyjnym (...).

    W przypadku systemów (...) oraz (...) możliwe jest ich odłączenie od systemu (...) - mogą
    one funkcjonować i działać niezależnie od tego systemu. Same Przyrosty mogą również
    funkcjonować niezależnie od siebie, ale działają zależnie od danego Systemu.
    Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się
    do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres
    jego używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby
    związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego
    do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub
    umowy określonej w art. 17a pkt 1.
    Systemy łączy to, że są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, ponadto są
    związane z obszarem pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także
    komunikacją, natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co
    ważne, w ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów
    pełni określone funkcje w ramach Systemu.
    Należy również dodać, że Przyrosty stanowią w istocie części Systemu, stanowią jego
    integralną część i de facto stanowią prace zmierzające do rozszerzenia funkcjonalności
    pierwotnego Systemu. Nie mogą one funkcjonować jako niezależna, odrębna całość. Są
    one niezależne od siebie, ale nie są niezależne od samego Systemu, na którym są
    oparte. Przyrosty te stanowią części Systemów, części aplikacji, stanowiąc pewną
    funkcjonalną całość.
    Z dokumentacji posiadanej przez Spółkę oraz ze stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”) wynika jednak odrębność Przyrostów (m.in.
    z uwagi przede wszystkim na przeniesienie odrębnych autorskich praw majątkowych do
    każdego z Przyrostów, ale także odrębne Zamówienia oraz odrębnie ustalone
    wynagrodzenia, funkcjonalności, czy możliwość niezależnego funkcjonowania w ramach
    Systemu - Przyrosty te działają niezależnie od siebie).
    Na marginesie należy wskazać również na szczególne zasady ujmowania oraz wyceny
    wartości niematerialnych (i prawnych – przypis Organu) zawarte w polityce
    rachunkowości Spółki. Mając na uwadze art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r.
    o rachunkowości, w związku z brakiem szczegółowych regulacji w polskim systemie
    prawnym oraz krajowych standardach rachunkowości, w zakresie przyjętych zasad
    klasyfikowania (ujmowania) i wyceny oprogramowania wytwarzanego na zlecenie
    Jednostki i użytkowanego przez nią na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej,
    Jednostka stosuje Międzynarodowy Standard Rachunkowości MSR 38 „Wartości
    niematerialne” w przedmiocie ulepszeń wartości niematerialnych i prawnych.
    Spółka w ramach posiadanych systemów i aplikacji dokonuje ich rozbudowy o nowe,
    dedykowane i zindywidualizowane rozwiązania informatyczne („Przyrosty”). Przyrosty te
    działają niezależnie od siebie.
    Powyższe nakłady klasyfikowane są do aktywów Jednostki jako wartości niematerialne i
    prawne w momencie przyjęcia do użytkowania oraz przeniesienia autorskich praw
    majątkowych przez ich twórcę. Wartość początkową składnika stanowi cena nabycia,
    którą można ustalić w sposób wiarygodny i precyzyjny, na podstawie faktur zakupu.
    Odpisów amortyzacyjnych od tych składników niematerialnych dokonuje się w całym
    okresie ekonomicznej jego użyteczności, począwszy od miesiąca następującego po
    miesiącu przyjęcia do użytkowania. Spółka zdaje sobie jednak sprawę z tego, że
    przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (dalej: „Ustawa o CIT”) są niezależne od przepisów ustawy o rachunkowości i MSR m.in.
    w zakresie podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych.

## Pytanie

Czy opisywane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym (winno być „w stanie
    faktycznym”) Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji wartości
    niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o CIT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Przyrosty, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego (winno być „stanu faktycznego”) stanowią odrębne, podlegające amortyzacji
    wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o CIT.
    Licencje, autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, prawa własności przemysłowej
    spełniające warunki wskazane w art. 16b ustawy o CIT co do zasady stanowią wartości
    niematerialne i prawne podlegające amortyzacji podatkowej.
    Jednakże prawidłowe rozpoznanie i zakwalifikowanie wydatku bądź kosztu za wartość
    niematerialną i prawną zależy przede wszystkim od przedmiotu transakcji oraz warunków
    zawartych przez strony umów, a także postanowień wynikających z innych dokumentów
    związanych z nabyciem/ udostępnieniem potencjalnej wartości niematerialnej i prawnej.
    Analiza ogólna przepisów stanowiących podstawę prawną niniejszego wniosku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Kosztem uzyskania przychodów są również, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z
    przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.
    Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c,
    nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu
    przyjęcia do używania:
      1) (uchylony),
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony),
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
        przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
        dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
    – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,
    dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p., zwane wartościami
    niematerialnymi prawnymi.
    Ustawodawca w art. 16b ust. 1 u.p.d.o.p. wymienia zatem literalnie (katalog zamknięty),
    jakie prawa mogą stanowić wartości niematerialne i prawne, gdy są używane dłużej niż
    rok.
    W kontekście omawianego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu
    faktycznego”) analizie należy poddać w szczególności art. 16b ust. 1 pkt 4-6 u.p.d.o.p. Pkt 1
    i pkt 3 zostały bowiem uchylone, natomiast w zakresie pkt 2 i pkt 7 nie budzi wątpliwości,
    że omawiane Przyrosty nie stanowią spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego czy też
    wartości stanowiącej równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
    dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how).

    Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe (art. 16b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.)
    Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym
    charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i
    sposobu wyrażenia (utwór).
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 u.p.a.p.p. przedmiotami prawa autorskiego są przykładowo utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe),
      2) plastyczne,
      3) fotograficzne,
      4) lutnicze,
      5) wzornictwa przemysłowego,
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne,
      7) muzyczne i słowno-muzyczne,
      8) sceniczne, sceniczno- muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne,
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Nie stanowią przedmiotu prawa autorskiego:
      1) akty normatywne lub ich urzędowe projekty,
      2) urzędowe dokumenty, materiały, znaki i symbole,
      3) opublikowane opisy patentowe lub ochronne,
      4) proste informacje prasowe.
    Utwór powinien posiadać pewne indywidualne cechy.
    Licencje (art. 16b ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p.)
    W świetle art. 41 ust. 2 u.p.a.p.p. licencją jest umowa o przeniesienie majątkowych praw
    autorskich i korzystaniu z utworu. Majątkowymi prawami autorskimi są m.in. prawo do
    korzystania z utworu oraz do rozporządzania nim. Rozporządzanie dobrami
    niematerialnymi, podobnie jak rozporządzanie rzeczami, odbywa się dwutorowo:
      1) albo jako wyzbywanie się tych dóbr, a właściwie praw wyłącznych do nich (zbycie
        rzeczy to również wyzbycie się praw własności do niej);
      2) albo jako udostępnienie innemu podmiotowi danego dobra w celu określonego
        korzystania z niego.
    P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i
    rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 16(b).
    „Licencją” jest umowa o przeniesienie majątkowych praw autorskich i korzystaniu z
    utworu. Majątkowymi prawami autorskimi są m.in. prawo do korzystania z utworu,
    rozporządzania nimi.
    W związku z tym, sytuacja, w której na mocy umowy jakikolwiek podmiot otrzymuje prawo
    do wykorzystywania programu komputerowego stanowi dla tego podmiotu uzyskanie
    (nabycie) licencji.
    Programy komputerowe stanowią przedmiot prawa autorskiego.
    Stosownie do treści art. 65 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    przypadku braku wyraźnego postanowienia o przeniesieniu prawa, uważa się, że twórca
    udzielił licencji. Umowa licencyjna jest to umowa, na podstawie której twórca uprawnia
    licencjobiorcę do korzystania z utworu w określony sposób. W odróżnieniu od umów o

    przeniesienie praw autorskich poprzez umowy licencyjne autor nie wyzbywa się
    autorskich praw majątkowych, a jedynie upoważnia do korzystania z utworu na
    określonym polu eksploatacji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    W myśl natomiast art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: W szczególności przedmiotem prawa
    autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    Zgodnie z art. 41 ust. 2 ww. ustawy: Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych
    lub umowa o korzystanie z utworu (licencja) obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej
    wymienione.
    Prawo własności przemysłowej (art. 16b ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.p.)
    Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej odnosi się do
    następujących praw własności przemysłowej:
      1) patenty,
      2) dodatkowe prawa ochronne na wynalazki,
      3) prawa ochronne na wzory użytkowe i znaki towarowe,
      4) prawa z rejestracji na wzory przemysłowe,
      5) prawa z rejestracji na topografie układów scalonych,
      6) prawa z rejestracji na oznaczenia geograficzne.
    Amortyzacja WNiP
    Wartości niematerialne i prawne wymienione wyżej podlegają amortyzacji tylko wtedy,
    gdy:
      1) zostały nabyte przez podatnika od innego podmiotu;
      2) nadają się do wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;
      3) przewidywany okres używania przekracza rok;
      4) są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
        niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na
        podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy
        leasingu określonej w art. 17a pkt 1 u.p.d.o.p.
    P. Małecki, M. Mazurkiewicz [w:] P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Komentarz. Podatki i
    rachunkowość, wyd. XIV, Warszawa 2023, art. 16(b).
    Stosowanie natomiast do art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w
    wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość
    początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę
    wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub
    peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe
    uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę,
    rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym
    przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do
    wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności
    okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
    ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

    Z cytowanego art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. wynika również istotny fakt, a mianowicie
    ulepszeniu mogą podlegać jedynie środki trwałe, ustawa o podatku dochodowym od osób
    prawnych nie przewiduje natomiast możliwości „ulepszania” wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Odnosząc powyższego do analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno
    być: „stanu faktycznego”), należy wskazać, że przedmiotem Umowy jest przeprowadzenie
    prac mających na celu wdrożenie i przystosowanie do działania w przedsiębiorstwie Spółki
    Systemów zorganizowanych w ramach odrębnych Projektów. Zakres prac (obszary
    funkcjonalne) i szczegóły realizacji danego Projektu są każdorazowo określane w
    dodatkowym Zamówieniu. X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązana do przekazania
    Spółce w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów
    źródłowych odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Klienta
    wszelkich praw własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym prawa
    autorskie i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do
    kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji
    wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W
    ramach Protokołów Odbioru Przyrostów Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie
    łączącej ich Umowy oraz danego Zamówienia dokonują odbioru danego Przyrostu
    właściwego Systemu i potwierdzają, że Przyrost został opracowany prawidłowo i w całości
    zgodnie z Zamówieniem oraz ustaleniami Stron, jest zdatny do użytkowania w dniu
    podpisania danego Protokołu. Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na
    Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów
    przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach
    niematerialnych do autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny
    utwór lub odrębny element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący
    Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego
    prawa autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz
    dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą obejmujące pola eksploatacji wskazane w
    opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”). Same
    Przyrosty mogą również funkcjonować niezależnie od siebie (odrębne funkcjonalności).
    Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się do
    gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego
    używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane
    z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do
    używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub
    umowy określonej
    w art. 17a pkt 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie powyższego należy zatem uznać, że zasadniczo
    każdy Przyrost spełnia warunki uznania go za podlegającą amortyzacji wartość
    niematerialną i prawną.
    W związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na opracowanie i wdrożenie
    różnych Systemów tj.:
    - System (...), tj. aplikacji mobilnej wykorzystywanej do zarządzania procesem komunikacji
    wewnętrznej firmy.
    - System (...) - system wykorzystywany do zarządzania obszarem rekrutacji pracowników.
    - System (...) - aplikacja mobilna wykorzystywana do zarządzania procesem obsługi
    klientów (komunikacji firmy z klientami).

    - System (...), tj. aplikacji webowej wykorzystywanej do wymiany informacji/ danych z
    kandydatami do pracy. Aplikacja jest kompatybilna z Systemem Portal Pracownika.
    - System (...), tj. system wykorzystywany do zarządzania obszarem operacji pracowników.
    Systemy jednak składają się z danych Przyrostów na które Strony zawierają odrębne
    Zamówienia. Przyrosty pod konkretne Systemy zostały przedstawione powyżej. Systemy
    łączy to, że są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, ponadto są związane z
    obszarem pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także komunikacją,
    natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co ważne, w
    ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów pełni
    określone funkcje w ramach Systemu.
    Spółka uważa, że są to odrębne wartości niematerialne i prawne, które należy przyjąć do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dokonując ich odrębnej
    amortyzacji. Co już wyżej wskazano, lecz teraz poddawane jest analizie, z zawieranych
    Zamówień wynika, że X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązana do przekazania Spółce
    w dniu podpisania Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych
    odpowiadających danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Klienta wszelkich praw
    własności intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym prawa autorskie i prawa
    pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i
    wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu. Przeniesienie
    majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w
    art. 50 oraz art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto, z każdego
    z Protokołów Odbioru Przyrostu wynika, że w ramach Protokołów Odbioru Przyrostów
    Strony zgodnie oświadczają, iż na podstawie łączącej ich Umowy oraz danego Zamówienia
    dokonują odbioru danego Przyrostu właściwego Systemu i potwierdzają, że Przyrost został
    opracowany prawidłowo i w całości zgodnie z Zamówieniem oraz ustaleniami Stron, jest
    zdatny do użytkowania w dniu podpisania danego Protokołu. Z dniem podpisania
    Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie prawa majątkowe i prawa
    pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu źródłowego i
    wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do autorskich elementów
    stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny element stanowiący
    niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z wyłącznym prawem do
    udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa autorskiego, do nieograniczonego
    w czasie korzystania i rozporządzania oraz dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą
    obejmujące pola eksploatacji:
      a) Stosowanie, wyświetlanie, przekazywanie i przechowywanie niezależnie od formatu,
        systemu lub standardu,
      b) Trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie w całości lub części,
        jakimikolwiek środkami i jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub
        standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe
        utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzanie ich
        kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie tymi kopiami,
      c) Wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginału lub egzemplarzy
      d) Tworzenie nowych wersji i adaptacji (tłumaczenie, przystosowanie, zmianę układu
        lub jakiekolwiek inne zmiany),
      e) Publiczne rozpowszechnianie, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby
        każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, w
        szczególności elektroniczne udostępnianie na żądanie,
      f) Rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych,
      g) Prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja),
        włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub

        części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie a także opracowania
        (tłumaczenia, przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczenia
        warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności ale nie wyłącznie, w
        celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub
        rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu lub innych
        form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie,
      h) Zezwolenie na tworzenie opracowań i przeróbek oraz rozporządzanie i korzystanie z
        takich opracowań na wszystkich polach eksploatacji określonych w niniejszym
        protokole,
      i) Prawo do określenia nazw, pod którymi będzie Przyrost wykorzystywany lub
        rozpowszechniany, w tym nazw handlowych, włączając w to prawo do
        rejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych, którymi oznaczony będzie
        przedmiot odbioru lub znaków towarowych, wykorzystywanych w przedmiocie
        odbioru,
      j) Prawo do wykorzystywania przedmiotu odbioru do celów marketingowych lub
        promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczenia
        lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także dla
        celów edukacyjnych lub szkoleniowych,
      k) Prawo do rozporządzania utworami składającymi się na Program i ich
        opracowaniami oraz prawo udostępniania ich do korzystania, w tym udzielania
        licencji na rzecz osób trzecich, na wszystkich wymienionych powyżej polach
        eksploatacji.
    Spółka X oświadcza również, że:
    1. przysługują jej wyłącznie autorskie prawa majątkowe zarówno do całości Utworu i
    Dokumentacji,
    2. jest uprawniona do dysponowania autorskimi prawami majątkowymi i prawami
    pokrewnymi nabytymi od osób biorących udział w realizacji Utworu w zakresie
    określonym w Protokole,
    3. nie istnieją żadne okoliczności ograniczające jej prawo do zawarcia niniejszego
    Protokołu na warunkach w nich określonych,
    4. w zakresie określonym w protokole X nabyła autorskie prawa majątkowe wszystkich
    osób, które wniosły wkład twórczy podczas realizacji ostatecznej wersji Utworu,
    5. wytworzony Utwór i Dokumentacja nie narusza żadnych praw osób trzecich, w
    szczególności, że zawarcie i wykonanie przez Klienta niniejszych postanowień nie wymaga
    żadnych zezwoleń osób trzecich,
    6. nie toczy się żadne postępowanie sporne dotyczące Utworu i Dokumentacji oraz nie
    istnieją przesłanki do wszczęcia takiego postępowania,
    7. Utwór i Dokumentacja podlegają ochronie prawa autorskiego oraz międzynarodowych
    konwencji traktujących o ochronie własności intelektualnej i prawnej.
    Treść Zamówień oraz Protokołów Odbioru Przyrostów wskazuje zatem, że X przekazuje
    prawa do każdego Przyrostu odrębnie.

    W tym miejscu należy zauważyć, iż w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w
    Poznaniu z dnia 2 kwietnia 2012 r., Znak: ILPB4/423-2/12-4/MC zauważono, iż: Odnosząc
    powyższe regulacje prawne do przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż
    wdrożone przez Spółkę dwie aktualizacje (Oprogramowanie oraz jego nowsza wersja)
    stanowią prace zmierzające do rozszerzenia funkcjonalności pierwotnego
    oprogramowania. W związku z tym, nie dochodzi do odrębnego przekazania praw
    (udzielenia licencji). Jeśli zatem czynności te nie są związane z przekazaniem nowych,
    odrębnych licencji, które stanowiłyby odrębne wartości niematerialne i prawne
    podlegające amortyzacji, wówczas wydatki poniesione na modyfikację użytkowanego
    programu będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, po
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z powołanych powyżej przepisów. (...) Z
    kolei licencje, które Spółka nabyła na dodatkowe moduły, tj. „Ś”, „M”, „Narzędzia” oraz „M
    /P” należy uznać za wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji w świetle art.
    16b ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, z uwagi na spełnienie
    wszelkich przesłanek wynikających z tej regulacji. Reasumując, Oprogramowania oraz jego
    nowszej wersji nie można uznać za odrębne wartości niematerialne i prawne, podlegające
    amortyzacji. Wydatki poniesione na modyfikację użytkowanego programu będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Natomiast licencje na moduły „Ś”,
    „M”, „Narzędzia” oraz „M/P” stanowią odrębne wartości niematerialne i prawne, od
    których Spółka powinna dokonywać odpisów amortyzacyjnych.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 27 kwietnia
    2015 r., Znak: IPPB3/4510-111/15-2/MS.
    Wskazane powyżej interpretacje indywidualne nie dotyczą analogicznej sytuacji do
    analizowanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”),
    natomiast istotne dla sprawy mogą być wnioski z nich wypływające. Po pierwsze należy
    zauważyć, że organy w wydawanych interpretacjach wskazują, że istotne dla
    rozstrzygnięcia dotyczącego uznania danej aktualizacji, modułów itd. za odrębną wartość
    niematerialną i prawną będzie co do zasady to, czy dochodzi do odrębnego przekazania
    praw (np. w formie udzielonej licencji). Jeżeli taka okoliczność zachodzi, to zdaniem
    Wnioskodawcy, z powyższego należy wnioskować, że występuje zasadniczo pewna
    odrębność np. modułu od innej wartości niematerialnej i prawnej. Po drugie (co też
    wynika z pierwszego), sam moduł czy też dodatkowa funkcjonalność może (zdaniem
    organów wyrażonym w powyższych interpretacjach) stanowić odrębną wartość
    niematerialną. Spółka zdaje sobie sprawę z faktu, że wydane interpretacje są wiążące
    wyłącznie w danej sprawie, natomiast Wnioskodawca - zgadzając się z wnioskami
    wynikającymi ze stanowisk organów podatkowych - przedstawił również wypływające z
    nich konkluzje.
    Zdaniem Spółki, jedną z głównych przesłanek przemawiających za traktowaniem
    Przyrostów za odrębne wartości niematerialne i prawne na gruncie ustawy o CIT jest to, że
    z dokumentacji posiadanej przez Spółkę wynika, że do każdego Przyrostu przypisane są
    odrębne prawa autorskie lub pokrewne prawa majątkowe, które zostają przeniesione na
    Spółkę w momencie podpisania Protokołu (...). Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy,
    występuje również odrębność funkcjonalna i ekonomiczna Przyrostów (m.in. z uwagi na
    odrębne funkcjonalności, możliwość niezależnego funkcjonowania w ramach Systemu czy
    też wykonanie ich w ramach odrębnych Zamówień za które określone jest odrębne
    wynagrodzenie). Mając na uwadze przeprowadzoną analizę, Wnioskodawca zajmuje
    stanowisko jak na wstępie, tj. w jego cenie Przyrosty, o których mowa w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego (winno być: „stanu faktycznego”) stanowią odrębne,
    podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1
    ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem
    przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania
    przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada
    się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób
    przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące
    do ich osiągnięcia.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub
      wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
      nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki te,
      zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
      uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub
      wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
      nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części - wydatki te,
      zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
      uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania
      autorskie lub pokrewne prawa majątkowe – o przewidywanym okresie używania
      dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z
      prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do
      używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Z powyższych przepisów wynika, że amortyzacji dla celów podatkowych podlegają
    wyłącznie nabyte przez podatnika wartości niematerialne i prawne.

    Jak wynika z powołanego wyżej art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, autorskie lub pokrewne
    prawa majątkowe podlegają amortyzacji, jako wartości niematerialne i prawne, jeżeli
    spełniają łącznie następujące warunki:
    - zostały nabyte przez spółkę,
    - nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
    - przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
    - są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego
      działalnością gospodarczą.
    Prawa, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 powyżej, normuje ustawa z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    W myśl art. 1 ust. 1 tej ustawy:
      przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Zgodnie z art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
        publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Stosownie do art. 1 ust. 3 ww. ustawy:
      Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał
      postać nieukończoną.
    Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy:
      Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Omawiana ustawa wyróżnia przy tym:
    - autorskie prawa osobiste, chroniące nieograniczoną w czasie i niepodlegającą
      zrzeczeniu się lub zbyciu więź twórcy z utworem (art. 16), oraz
    - autorskie prawa majątkowe, rozumiane jako przysługujące twórcy wyłączne prawo do
      korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do
      wynagrodzenia za korzystanie z utworu (art. 17).
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne
      osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.
    Stosowanie do art. 53 ww. ustawy:
      Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga przy tym zachowania
      formy pisemnej pod rygorem nieważności.
    Z powyższego wynika m.in. , że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
    przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, wydatki na nabycie
    których rozpoznawane powinny być jako koszt podatkowy w formie odpisów

    amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie zostały wymienione wprost w tej
    ustawie, jako wartości niematerialne i prawne, nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii.
    Tym samym, nie podlegają amortyzacji.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy opisywane w stanie faktycznym
    Przyrosty należy uznać za odrębne, podlegające amortyzacji wartości niematerialne i
    prawne w rozumieniu art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że Spółka zawarła umowę ramową z X, której przedmiotem
    jest przeprowadzenie prac mających na celu wdrożenie i przystosowanie do działania w
    przedsiębiorstwie Spółki systemów zorganizowanych w ramach odrębnych projektów. W
    związku z zawartą Umową złożone zostały zamówienia na opracowanie i wdrożenie
    różnych Systemów. W ramach Systemów funkcjonują Przyrosty.
    X w ramach wynagrodzenia jest zobowiązany do przekazania Spółce w dniu podpisania
    Protokołu Odbioru Przyrostu i jego rozliczenia, kodów źródłowych odpowiadających
    danemu Przyrostowi oraz do przeniesienia na Spółkę wszelkich praw własności
    intelektualnej i przemysłowej do tego Przyrostu, w tym praw autorskich i praw
    pokrewnych, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw, prawa do kodu
    źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do Systemu.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji
    wskazanych w art. 50 oraz art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Z dniem podpisania Protokołu X oświadcza, że przenosi na Wnioskodawcę autorskie
    prawa majątkowe i prawa pokrewne, prawa do znaków, wzorów przemysłowych, nazw,
    prawa do kodu źródłowego i wynikowego i inne prawa na dobrach niematerialnych do
    autorskich elementów stworzonych przez X stanowiących odrębny utwór lub odrębny
    element stanowiący niezależną funkcjonalność Przyrostu stanowiący Utwór, łącznie z
    wyłącznym prawem do udzielenia zezwoleń na wykonywanie zależnego prawa
    autorskiego, do nieograniczonego w czasie korzystania i rozporządzania oraz
    dokumentacją techniczną, w kraju i za granicą.
    Przyrosty mogą funkcjonować niezależnie od siebie, ale działają zależnie od danego
    Systemu.
    Każdy System oraz Przyrost jest nabyty od innego niż Spółka podmiotu (X), nadaje się
    do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres
    jego używania jest dłuższy niż rok i jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby
    związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego
    do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub
    umowy określonej w art. 17a pkt 1.
    Systemy są wykorzystywane w działalności Spółki, ponadto są związane z obszarem
    pozyskiwania pracowników oraz zarządzaniem ich pracą, a także komunikacją,
    natomiast są to w istocie niezależne systemy, funkcjonujące odrębnie. Co ważne, w
    ramach samych Systemów funkcjonują również Przyrosty. Każdy z Przyrostów pełni
    określone funkcje w ramach Systemu. Przyrosty stanowią w istocie części Systemu,
    stanowią jego integralną część i de facto stanowią prace zmierzające do rozszerzenia
    funkcjonalności pierwotnego Systemu. Nie mogą one funkcjonować jako niezależna,
    odrębna całość. Są one niezależne od siebie, ale nie są niezależne od samego Systemu,
    na którym są oparte. Przyrosty te stanowią części Systemów, części aplikacji, stanowiąc
    pewną funkcjonalną całość.
    Zatem, ww. prawa autorskie do Przyrostów stanowią prawa autorskie, o których mowa w
    ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz spełniają następujące warunki:
      - zostały nabyte przez Spółkę,
      - będą wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią
        działalnością gospodarczą,

      - przewidywany okres wykorzystywania autorskich praw majątkowych jest dłuższy niż
        rok.
    Spełnienie powyższych przesłanek uprawnia do stwierdzenia, że w świetle art. 16b ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT stanowią one wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.
    Mając na uwadze powyższe, autorskie prawa majątkowe do nabytych od X Przyrostów
    powinny zostać przez Spółkę ujęte jako odrębne WNiP i amortyzowane. Nie ulega bowiem
    wątpliwości, że zostały nabyte przez Wnioskodawcę, a ponadto spełniają one wszystkie
    wymienione powyżej warunki dla uznania ww. Przyrostów za wartości niematerialne i
    prawne, podlegające odpisom amortyzacyjnym.
    Tym samym, wydatki poniesione na ich nabycie będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tych
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
    zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.