Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.866.2024.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 grudnia 2024 r. (wpływ 22 grudnia 2024 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Pana i informacje podstawowe
    Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi Pan
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej począwszy od 10 czerwca 2014 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny
    i zaplanowany prace programistyczne zlecane przez Klientów, prowadzące do powstania
    nowych, innowacyjnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane
    dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym). Pod
    pojęciem oprogramowania/programu komputerowego należy ponadto rozumieć
    programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w
    tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym.
    Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe
    prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że
    charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z
    nich na późniejszym etapie. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. k.c. Rozlicza się Pan w ramach podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów i w poszczególnych latach opodatkowywał swoje dochody w
    następujący sposób: w latach 2019-2021 według podatku liniowego, w roku 2022 i 2023 -
    według skali podatkowej, w 2024 r. na podstawie podatku liniowego.
    Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box),
    uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 i w
    latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach
    faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.
    II. Działalność twórcza
    W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan działalność twórczą, która obejmuje
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej

    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. W okresie, którego dotyczy wniosek, zajmował
    Pan i zajmuje stanowisko analityka biznesowego, analityka systemowego oraz architekta
    rozwiązań IT.
    Uczestniczył Pan i uczestniczy w projektach tworzenia programów komputerowych, w
    których dla zgłoszonych wymagań biznesowych, wskazuje sposób ich realizacji w
    systemach oraz dobór technologii. Już na etapie definiowania potrzeb biznesowych
    zajmuje się Pan oceną możliwości realizacji wymagań w konkretnym systemie, aby zmiany
    rozwojowe systemu nie wpływały na test stabilności oraz były zgodne z konwencjami
    tworzenia oprogramowania.
    Opis sposobu realizacji wymagań w systemie często wymaga od Pana oceny pod kątem
    standardów obowiązujących dla danej branży oraz analizowania rynkowych trendów i
    rozwiązań powstających w innych organizacjach o charakterze zbliżonym do specyfiki
    Kontrahenta, dla którego realizowany jest projekt. Efekty pracy Pana prowadzą do
    dostarczenia innym uczestnikom zespołu projektowego opisu zmian związanych z
    infrastrukturą systemu (sprzętem), zmianami w kodzie oprogramowania (np. opis (...) do
    komunikacji z innymi systemami) i technologią (np. komunikacja przez (...), (...), (...)).
    Często zakres projektu wymaga zaprojektowania architektury rozwiązania o dużej
    złożoności, integrującego wiele systemów zbudowanych w różnych technologiach.
    Uczestniczy Pan w tworzeniu i rozwijaniu systemów Kontrahenta, używanych do realizacji
    jego procesów biznesowych. Jest to możliwe dzięki wykorzystaniu umiejętności
    wynikających z doświadczenia oraz poszerzaniu wiedzy o aktualne trendy i rozwój
    technologii w obszarze narzędzi informatycznych. Projekty, w które angażowany jest Pan
    wytwarzają nowe lub ulepszone funkcjonalności w systemach informatycznych i są
    związane z oferowanymi produktami i usługami Kontrahentów.
    W okresie którego dotyczy wniosek, stworzył Pan lub rozwinął następujące rozwiązania
    /programy komputerowe:
        rozwinął procesy i narzędzia w obszarze udzielania pożyczek bankowych w aplikacji
        bankowej;
        stworzył mechanizmy do autoryzacji operacji w aplikacji mobilnej dla klientów
        bankowości mobilnej w architekturze rozproszonej (...);
        stworzył standardy pracy analityka IT w banku;
        zbudował w architekturze (...) funkcjonalności zapisywania namiarów na klientów
        zainteresowanych ofertą operatora (...) w inwestycjach, gdzie kończą się prace
        instalowania (...);
        zaprojektował migrację wirtualnego operatora (...) na nową infrastrukturę i
        architekturę (...);
        zautomatyzował procesy dezaktywacji usług (...) działających na łączu (...) w
        obszarze B2C, na którym aktywowane były usługi wykupione u (...);
        rozwinął aplikację poprzez dodanie do oferty operatora (...) usługi (...) polegającej
        na umożliwieniu (...) (tzw. (...)) będącego urządzeniem mobilnym korzystającym z
        sieci (...);
        zaprojektował migrację wirtualnego operatora (...) na nową infrastrukturę i
        architekturę (...);
        wdrożył funkcjonalność umożliwiającą skorzystanie z dokumentowej formy umowy
        (...) dla klientów B2C i B2B w procesach obsługi zdalnej;

        wdrożył funkcjonalność obsługi przez sprzedawcę zamówienia na usługi (...), które
        na etapie realizacji w (...) zostało skierowane na konwersję w wyniku nieskutecznej
        instalacji z przyczyn klienckich/sprzedażowych;
        zainstalował usługi (...) ze wskazanym numerem, po wcześniejszym odłączeniu
        usługi (...) lub (...);
        zastąpił aplikację (...) do komunikacji z klientami firmy (...) na stronie informacyjnej
        oraz serwisie dla klientów do zarządzania własnymi usługami (...), nowym
        rozwiązaniem będącym częścią systemu do obsługi (...);
        stworzył projekt wprowadzenia nowego systemu do zarządzania szablonami
        dokumentów oraz integracji systemu z systemami (...) służącymi jako systemy klasy
        (...) i (...);
        zaprojektował wprowadzenie nowego systemu do zarządzania szablonami
        dokumentów oraz integracji systemu z systemami (...) służącymi jako systemy klasy
        (...) i (...);
        rozszerzył funkcjonalności serwisu klientów o zmiany regulacyjne dotyczące (...);
        zaprojektował i zaimplementował w narzędziu (...) nowy proces obiegu zgłoszeń do
        działu IT i ich obsługi do etapu wdrożenia produkcyjnego (...);
        dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (...) do chmury
        publicznej (...);
        dokonał przeniesienia systemu obsługi działań marketingowych banku (...) do
        nowego systemu chmurowego (...), w tym integrację z komponentami
        systemowymi, z którymi komunikował się zastępowany system tj. system (...) i
        bankowości elektronicznej;
        stworzył dedykowane dla specyfiki projektów panele zarządcze w narzędziu (...), do
        monitorowania przyrostów prac (...);
        dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (...) do chmury
        publicznej (...);
        zaprojektował rozwiązania migracji systemu płatności (...) od dostawcy do banku w
        opcji instalacji na infrastrukturze chmurowej.
    W celu stworzenia wyżej opisanych rozwiązań bierze Pan udział w spotkaniach
    projektowych mających za zadanie podział prac, ustalenie ich kierunku oraz innych
    istotnych kwestii dotyczących współtworzonego Oprogramowania. Uczestniczenie w
    pracach koncepcyjnych z innymi członkami zespołów projektowych w celu planowania
    realizacji projektów, służy Panu do przyjęcia jego własnego harmonogramu prac.
    Opracowuje Pan rozwiązania dla nierzadko skomplikowanych zagadnień wymagających
    integracji o wysokim stopniu złożoności, których charakter często wiąże się z
    przepisaniem funkcjonującego rozwiązania, stworzonego w starej technologii na
    nowoczesne, wzbogacone o nowe możliwości ulepszenia dostosowujące systemy
    Kontrahenta do zmieniającego się rynku. Tworzy Pan algorytmy działania systemów,
    definiuję zadania dla programistów, które wprost prowadzą do wytworzenia kodu
    programu komputerowego i wspiera testerów w zdefiniowaniu przypadków testowych,
    kładąc nacisk na sprawdzenie kluczowych funkcjonalności, decydujących o działaniu
    zasadniczych funkcji rozwiązania.
    Ponadto tworzy Pan opisy architektury statycznej i dynamicznej dla rozwiązania,
    weryfikuje i opiniuje wykonalność oraz poprawność rozwiązań innych autorów, testuje

    wytworzone rozwiązanie analizując poprawność działania funkcjonalności oraz częstokroć
    weryfikując zawartości komunikatów wymienianych między komponentami systemowymi,
    a także implementuje narzędzia wspierające projekty wytwarzania oprogramowania
    uwzględniające specyfikę danego projektu/organizacji, aby proces wytwórczy mógł
    przebiegać w sposób sprawny i kontrolowany.
    W celu zapewnienia innowacyjności oferowanych produktów, bada Pan również trendy na
    rynku usług IT oraz stosuje dobre praktyki programistyczne, współtworząc metodykę
    wytwarzania oprogramowania w organizacji optymalizującą proces wytwórczy
    oprogramowania oraz tworząc modele oprogramowania z wykorzystaniem języków
    modelowania (...) i (...).
    Uczestniczy Pan w każdym etapie wytwarzania programu komputerowego, począwszy od
    analizy potrzeb klienta, określenia zakresu zmian realizujących potrzeby, definiowania
    wymagań, projektowaniu rozwiązania i zmian w systemach, implementacji i testowania,
    kończąc na uruchomieniu produkcyjnym. Wynika to z przekrojowej wiedzy gromadzonej
    na poszczególnych etapach wytwarzania oprogramowania i możliwości wsparcia
    uczestników tego procesu (m.in. programistów, administratorów, testerów), aby nowe
    funkcjonalności mogły zostać skutecznie uruchomione produkcyjnie dla użytkowników
    systemu.
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Pana w każdym przypadku są chronione przez art.
    74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.
    Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju
    Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem programu komputerowego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Pana do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program
    komputerowy chroniony w rozumieniu art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.
    Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm). Cechuje je to, że
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter twórczy. W
    przypadku rozwijania programów komputerowych powstają utwory zależne, o których
    mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód uzyskiwany z
    utworów zależnych również zamierza Pan uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na
    zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania

    mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny
    charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada
    Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy
    na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie
    wyników prac Pana programu komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
    Przekazuje Pan utwór Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.
    IV. Obliczenie dochodu
    Uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do
    programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT). Otrzymuje Pan łączne
    wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Z uwagi na fakt, że nie wyodrębnia
    Pan na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do
    stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na
    podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.
    W prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT
    dokonuje Pan wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Ponosi Pan i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób
    funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
        sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - niezbędny do tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania oraz komunikacji z klientem;
        literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia
        kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania;
        koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu Pana
        do klienta;
        zakup biurka i artykułów biurowych - jako podstawowego wyposażenia stanowiska
        Pana pracy;
        zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka transportu – w
        celu dojazdu Pana do klienta;
        zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) - do
        łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet,
        komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi
        programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i
        rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;

        koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
        świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Pana przedsiębiorstwa. Księgowość
        wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
        prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
        umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
        koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
        związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
        rozwojowej prowadzonej przez Pana;
        koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
        prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac
        rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład
        którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
        Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności
        badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej
    ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy
    o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne
    umożliwi ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ewidencja taka jest prowadzona na bieżąco od 01 stycznia 2019 r.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
      1) Działalność Pana, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma
        charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
        indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
        nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
        unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących
        jak i potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
        komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego
        działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób
        systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań
        przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję
        twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze
        przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które
        choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
        działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”, a w
        szczególności:
      a) Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
        wytworzonego już wcześniej polegały opisie zmian w systemach i tworzeniu modeli
        bezpośrednio wykorzystywanych przez programistów do rozwijania kodu lub
        zastępowania starego kodu nowym w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już
        niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe
        miały charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.

      b) Wytworzone Oprogramowanie dotyczyło głównie rozwoju systemów o nowe
        funkcjonalności, wynikające na ogół z konkurowania Klientów Pana na rynku
        oferowanych przez nich usług i towarów. Grupa rodzajów tych systematów była
        dość szeroka, tj. począwszy od systemów udostępnianych klientom (tzw. (...), przez
        systemy wykorzystywane przez pracowników (tzw. (...), (...), (...), kończąc na
        systemach technicznych jak (...), czy też systemy (...) w (...). Lista projektów została
        wymieniona we wniosku, a przykładowe produkty, które zostały wytworzone i
        udostępnione użytkownikom to nowy proces wnioskowania o produkty kredytowe
        banku z opcją wykupu ubezpieczenie, mechanizm autoryzacji operacji przez
        aplikację mobilną banku, zastąpienie starej aplikacji (...) nową dla klientów
        sprzedawcy (...). Głównymi narzędziami wykorzystywanymi w pracy Pana były
        narzędzia do modelowania diagramów (...), (...) na etapach analizy i projektowania
        systemów, w których Pan tworzył modele w notacji (...) i (...). Wykorzystywał Pan np.
        (...) do analizy istniejących (...), pod kątem wykorzystania ich w nowym rozwiązaniu,
        narzędzie (...) ((...), (...)) do analizy kodu (...), czy też narzędzie bazodanowe (...) do
        tworzenia zapytań (...) lub analizy struktur danych. Praca ta miała charakter twórczy,
        a nie „odtwórczy”, czyli w efekcie powstawało nowe rozwiązanie, które jako całość
        było czymś wcześniej nieistniejącym, pod względem przepływu danych, integracji
        elementów różnych systemów i rezultatów widocznych dla odbiorców tych
        funkcjonalności.
      c) to nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało
        /powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po
        jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od
        rozwiązań już funkcjonujących u Pana. To twórczy sposób ich zastosowania i
        połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że
        każdorazowo zmiany wprowadzane przez Pana do programu komputerowego
        różnią się od rozwiązań już istniejących.
      2) W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez Pana
        w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego
        przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania
        dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do
        zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
        zastosowań.” Wyjaśnia Pan:
      a) Na wstępie, w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” w
        poszczególnych latach postawił Pan sobie za cel spełnienie ścisłych wymagań
        Klienta oraz zaproponowanie i zaimplementowanie rozwiązań spełniających te
        wymagania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur
        wystawianych Zleceniodawcy.
      b) W okresie, którego dotyczy wniosek, zostały osiągnięte konkretnie cele - powstały
        programy komputerowe opisane we wniosku, w ramach własnej pracy twórczej
        Pana, z wykorzystaniem sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu; źródłem
        finansowania prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy.
      c) W okresie którego dotyczy wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na
        podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych
        przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów komputerowych.
      3) W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy Pan/tworzył i rozwija/rozwijał
        „Oprogramowanie” wyjaśnia Pan:
      a) Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” dysponował Pan
        różnorodną wiedzą i umiejętnościami tak z zakresu specyfiki biznesowej Klienta
        Pana, jak również wiedzą techniczną. W aspekcie wiedzy biznesowej, z racji pracy w
        projektach u przedsiębiorców z różnych branż, nierzadko na starcie projektu musiał
        Pan uzupełniać posiadaną wiedzą z zakresu danej domeny biznesowej, co jednak

        umożliwiało Panu „świeże” spojrzenie oraz optymalizację wymagań i procesów
        biznesowych. Już ten wczesny etap współpracy można ocenić jako twórczy,
        wymagający poszukiwania nietuzinkowych rozwiązań. W aspekcie wiedzy
        technicznej posiada Pan wieloletnie doświadczenie w obszarze analizy biznesowej,
        analizy systemowej i architektury rozwiązań systemów informatycznych, a także
        liczne szkolenia stacjonarne z tego obszaru np. Procesy biznesowe w organizacji,
        Modelowanie wizualne w narzędziu (...), Modelowania aplikacji z wykorzystaniem
        (...), Strojenie wydajnościowe (...) w oparciu o bazę danych (...).
      b) W ramach tej działalności wykorzystuje Pan/wykorzystywał i rozwija/rozwijał głównie
        wiedzę z zakresu analizy i architektury systemów IT. W ramach swojej działalności
        zajmował się Pan rozwiązaniami innowacyjnymi, które zastępowały tzw. (...)
        nowoczesnymi rozwiązaniami, w których z architektury monolitycznej robiona była
        transformacja na architekturę (...) lub zdarzeniową opartą o (...). Do nowoczesnych
        rozwiązań zaliczyć można także podejście omnikanałowe, w którym realizowana
        jest strategia łączenia obsługi klienta kanałów komunikacji i sprzedaży,
        zapewniająca klientowi dostęp do usług we wszystkich kanałach (proces przerwany
        w jednym kanale może być kontynuowany w innych, czyli nie występują tu
        oddzielne aplikacje per kanał np. inna dla pracownika i inna dla klienta).
        Innowacyjność rozwiązań cechowała się też naciskiem na rozwój aplikacji mobilnej,
        które cały czasu zyskują na popularności względem używania tzw. aplikacji
        desktopowych, jak również tworzenie rozwiązań opartych o chmurę publiczną (...)
        zastępując w ten sposób tradycyjne podejście o infrastruktury systemów (...).
      c) Wspomniana wiedza była wykorzystywana adekwatnie do potrzeb konkretnego
        projektu i wymagań klienta, a zróżnicowane doświadczenie, wynikające z
        uczestnictwa wielu projektach różnych firm, bardzo się przydają w realizacji
        kolejnych projektów, w szczególności przy decyzji o wyborze rozwiązania, które
        będzie implantowane. Została wykorzystana wiedza i doświadczenie Pana w
        zakresie analizy i architektury systemów IT, wiedza w obszarze (...) i (...). Na
        podstawie modeli opisującej architekturą tworzony był kod w języku (...). Do
        integracji danych między komponentami systemu wykorzystywane były interfejsy
        (...), (...) (...) lub pliki. W zależności od przypadku stosowana była komunikacja
        synchroniczna lub asynchroniczna.
      d) Dotychczas w swojej działalności oferował Pan tworzenie i rozwijanie programów
        komputerowych na zlecenie.
      e) Produkty pracy Pana opierały się głównie na wiedzy ustandaryzowanej w obszarze
        (...) i (...). Na podstawie modeli opisującej architekturą tworzony był kod w języku
        (...). Do integracji danych między komponentami systemu wykorzystywane były
        interfejsy (...), (...) (...) lub pliki. W zależności od przypadku stosowana była
        komunikacja synchroniczna lub asynchroniczna.
      f) Planował Pan głównie realizację fazy analizy i projektowania oraz dostarczenia zmian
        do systemów.
      g) Celem Pana było dostarczenie rozwiązania zoptymalizowanego kosztowo, czasowo,
        zakresowo i jakościowo.
      h) Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
        harmonogramu, z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
      i) Efektem działań było/jest powstanie programów komputerowych opisanych we
        wniosku.
      4) Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
        nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze są/były utworami w rozumieniu
        przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

      a) Zawsze odznaczają/odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
        zawsze są/były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      b) Nie są/ nie były efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić
        i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      c) nie są/nie były jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
        przez Klientów, bowiem zawsze mają/miały charakter „twórczy”.
      5) Efekty pracy Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które
        Pan nazywa „Oprogramowaniem”, zawsze są/były odrębnymi programami
        komputerowymi, które podlegaj ą/podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy
        o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu/przysługiwały
        majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”.
      6) Otrzymuje Pan/otrzymywał wynagrodzenie - z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę
        praw do „Oprogramowania” (autorskich praw majątkowych do programów
        komputerowych opisanych we wniosku).
      7) Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
        pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie
        przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych
        dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu
        źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu
        komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego
        ukończenia. Przekazuje Pan program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go
        przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu
        poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. Sposób „przeniesienia”
        każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuj e
        /będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
        oraz art. 53 ww. ustawy.
      8) Koszty artykułów biurowych - wniosek dotyczy zakupu następujących artykułów
        biurowych: papier A4, notatniki, zeszyty, artykuły piśmiennicze, segregatory. Poniósł
        Pan te koszty, w okresie którego dotyczy wniosek.
      9) Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
        obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
          sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - do bezpośredniego tworzenia
          i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych
          we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie,
          łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
          umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
          oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
          zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
          wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
          wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
          literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia
          kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i
          rozwijania Oprogramowania; bez wiedzy specjalistycznej nie byłby Pan w
          stanie tworzyć i rozwijać opisanych we wniosku programów komputerowych;

          koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu
          Pana do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;
          zakup biurka i artykułów biurowych (papier A4, notatniki, zeszyty, artykuły
          piśmiennicze, segregatory) - jako podstawowego wyposażenia stanowiska
          pracy Pana i materiałów umożliwiających przygotowanie Pana do planowania
          prac;
          zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka
          transportu – w celu dojazdu Pana do klienta i ustalania kierunku prac
          rozwojowych;
          zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) -
          do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet,
          komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi
          programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu
          tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania; bez dostępu do
          Internetu realizacja prac rozwojowych nie byłaby możliwa;
          koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
          księgowych. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
          danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony
          księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
          ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz
          przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z
          działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej
          prowadzonej przez Pana;
          koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
          prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac
          rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład
          którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i
          wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą
          znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
      10) Przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które
        traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego.
        Nie zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do
        kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te
        bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” .Nie
        stosuje Pan innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
      11) Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim.
    Pytania
    1. Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

    2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%?
    4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów,
    opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Pana opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT.
    Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-
    rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe
    oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w
    ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r.
    poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.1 pkt 39 w
    zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan dostawcą usług
    programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan
    prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Należy przy
    tym podkreślić, iż działalność Pana, w ramach której tworzy Pan i rozwija
    Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze

    unikatowym. Tworzy Pan Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i
    potencjalnych Klientów. Jest Pan w stanie stwierdzić, że tworzenie programów
    komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio Pana działalności
    gospodarczej, w ramach której prowadzi Pan prace w sposób systematyczny,
    zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy.
    Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej
    działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od
    innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia
    Ad. 2.
    Zdaniem Pana Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu
    komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT. Za takie
    ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu
    komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów
    odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw jego działań prowadzonych w
    ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac
    rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), wskazuje Pan, że w ramach
    działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby
    uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami
    komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to
    w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub
    pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.
    Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku
    wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono
    ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Pana, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu
    i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do
    programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży
    tych praw. Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są
    związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest
    Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze
    prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie
    wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane programy
    komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in.
    autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one
    ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję,
    która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w
    sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
    (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Nadto
    wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad.4.
    Zdaniem Pana ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania
    wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na
    każde Prawo IP BOX.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty
    faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności
    intelektualnej.
    Głównymi kosztami Pana w prowadzonej działalności są i będą koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
        sprzęt komputerowy (laptop, router, monitor) - niezbędny do tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania oraz komunikacji z klientem;
        literatura i koszty szkoleń - w celu stałego rozwijania wiedzy i podnoszenia
        kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie do tworzenia i rozwijania
        Oprogramowania;
        koszty samochodowe (leasing, ubezpieczenie, paliwo, serwis) - w celu dojazdu Pana
        do klienta;
        zakup biurka i artykułów biurowych - jako podstawowego wyposażenia stanowiska
        pracy Pana;
        zakup i serwis roweru - jako alternatywnego dla samochodu środka transportu – w
        celu dojazdu Pana do klienta;

        zakup telefonu (smartfona) oraz koszty telekomunikacyjne (w tym Internet) - do
        łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet,
        komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do wiedzy i narzędzi
        programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania procesu tworzenia i
        rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
        koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
        świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Pana. Księgowość
        wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
        prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
        umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
        koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
        związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
        rozwojowej prowadzonej przez Pana;
        koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
        prowadzonej działalności gospodarczej Pana, polegającej na realizacji prac
        rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład
        którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
        Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności
        badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
      w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Klientów, prowadzące do powstania nowych, innowacyjnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i
    rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Stworzył Pan lub rozwinął
    następujące rozwiązania/programy komputerowe: - rozwinął procesy i narzędzia w
    obszarze udzielania pożyczek bankowych w aplikacji bankowej, - stworzył mechanizmy do
    autoryzacji operacji w aplikacji mobilnej dla klientów bankowości mobilnej w architekturze
    rozproszonej (...), - stworzył standardy pracy analityka IT w banku, - zbudował w
    architekturze (...) funkcjonalności zapisywania namiarów na klientów zainteresowanych
    ofertą operatora (...) w inwestycjach, gdzie kończą się prace instalowania (...), -
    zaprojektował migrację wirtualnego operatora (...) na nową infrastrukturę i architekturę
    (...), - zautomatyzował procesy dezaktywacji usług (...) działających na łączu (...) w obszarze
    B2C, na którym aktywowane były usługi wykupione u (...), - rozwinął aplikację poprzez
    dodanie do oferty operatora (...) usługi (...) polegającej na umożliwieniu (...) (tzw. (...)
    będącego urządzeniem mobilnym korzystającym z sieci (...), - zaprojektował migrację
    wirtualnego operatora (...) na nową infrastrukturę i architekturę (...), - wdrożył
    funkcjonalność umożliwiającą skorzystanie z dokumentowej formy umowy (e- umowa) dla
    klientów B2C i B2B w procesach obsługi zdalnej, - wdrożył funkcjonalność obsługi przez
    sprzedawcę zamówienia na usługi (...), które na etapie realizacji w (...) zostało skierowane
    na konwersję w wyniku nieskutecznej instalacji z przyczyn klienckich/sprzedażowych, -
    zainstalował usługi (...) ze wskazanym numerem, po wcześniejszym odłączeniu usługi (...)
    geograficzny lub (...), - zastąpił aplikację (...) do komunikacji z klientami firmy (...) na stronie
    informacyjnej oraz serwisie dla klientów do zarządzania własnymi usługami (...), nowym
    rozwiązaniem będącym częścią systemu do obsługi (...), - stworzył projekt wprowadzenia
    nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z
    systemami (...) służącymi jako systemy klasy (...) i (...), - zaprojektował wprowadzenie
    nowego systemu do zarządzania szablonami dokumentów oraz integracji systemu z
    systemami (...) służącymi jako systemy klasy (...) i (...), - rozszerzył funkcjonalności serwisu
    klientów o zmiany regulacyjne dotyczące (...), - zaprojektował i zaimplementował w
    narzędziu (...) nowy proces obiegu zgłoszeń do działu IT i ich obsługi do etapu wdrożenia
    produkcyjnego (...), - dokonał migracji systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury
    (...) do chmury publicznej (...), - dokonał przeniesienia systemu obsługi działań
    marketingowych banku (...) do nowego systemu chmurowego (...), w tym integrację z
    komponentami systemowymi, z którymi komunikował się zastępowany system tj. system
    (...) i bankowości elektronicznej, - stworzył dedykowane dla specyfiki projektów panele
    zarządcze w narzędziu (...), do monitorowania przyrostów prac (...), - dokonał migracji
    systemu bankowości elektronicznej z infrastruktury (...) do chmury publicznej (...), -
    zaprojektował rozwiązania migracji systemu płatności (...) od dostawcy do banku w opcji
    instalacji na infrastrukturze chmurowej.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań

    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, realizacją szczegółowych projektów
    zlecanych przez Zleceniodawcę, bowiem zawsze mają charakter twórczy.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w

    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta.
    Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Na wstępie, w zakresie poszczególnych realizowanych
    „Oprogramowań” w poszczególnych latach postawił Pan sobie za cel spełnienie ścisłych
    wymagań Klienta oraz zaproponowanie i zaimplementowanie rozwiązań spełniających te
    wymagania. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur
    wystawianych Zleceniodawcy. Zostały osiągnięte konkretnie cele - powstały programy
    komputerowe opisane we wniosku, w ramach własnej pracy twórczej Pana, z
    wykorzystaniem sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu; źródłem finansowania
    prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy. W okresie którego dotyczy
    wniosek realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
    harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę, w
    stosunku do każdego z programów komputerowych. Uczestniczy Pan w każdym etapie
    wytwarzania programu komputerowego, począwszy od analizy potrzeb klienta, określenia
    zakresu zmian realizujących potrzeby, definiowania wymagań, projektowaniu rozwiązania
    i zmian w systemach, implementacji i testowania, kończąc na uruchomieniu
    produkcyjnym. Wynika to z przekrojowej wiedzy gromadzonej na poszczególnych etapach
    wytwarzania oprogramowania i możliwości wsparcia uczestników tego procesu (m.in.
    programistów, administratorów, testerów), aby nowe funkcjonalności mogły zostać
    skutecznie uruchomione produkcyjnie dla użytkowników systemu.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę
    teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania kompletnych instrukcji
    stanowiących programy komputerowe. Innowacyjność technologii polega na tym, że są
    one jednymi z najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci
    czy to języków programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z
    dziedziny języków programowania i z dziedziny technologii programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
      prowadzonych księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych (...) i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
    ustawy.
    Mógł więc Pan za 2019 r., 2020 r., 2021 r., 2022 r., 2023 r., może Pan za 2024 r. oraz
    będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego
    tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile
    zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        sprzętu komputerowego,
        literatury i kosztów szkoleń,
        samochodowych,
        zakupu biurka i artykułów biurowych,
        zakupu i serwisu roweru,
        zakupu telefonu oraz kosztów telekomunikacyjnych,
        usług księgowych,
        składek ubezpieczenia społecznego ZUS
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do

    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być
    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty sprzętu komputerowego, koszty
    literatury i kosztów szkoleń, koszty samochodowe, koszty zakupu biurka i artykułów
    biurowych, koszty zakupu i serwisu roweru, koszty zakupu telefonu oraz kosztów
    telekomunikacyjnych, koszty usług księgowych oraz koszty składek ubezpieczenia
    społecznego ZUS mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie
    prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana
    chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.