Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.203.2023.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-15
Teza: Do opisanej transakcji (sprzedaży Nieruchomości - działki zabudowanej Melioracją) znajduje zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż działek; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 czerwca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – 28 sierpnia 2023 r. (data wpływu 28 sierpnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Kupujący, Nabywca)

2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (Sprzedająca)

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Opis Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji.

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Kupujący” lub „Nabywca”) z siedzibą w (…).

Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest (…) (dalej: „Sprzedająca”).

Sprzedająca nie posiada statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Kupujący jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Kupujący będzie zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na datę Transakcji (zdefiniowanej poniżej).

Na datę złożenia wniosku Sprzedająca nie jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Na datę Transakcji Sprzedająca będzie zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W dalszej części wniosku Kupujący wraz ze Sprzedającą będą łącznie zwani „Zainteresowanymi” lub „Stronami”.

(\`(...)\`) 2021 r. Sprzedająca i podmiot trzeci (dalej: „Podmiot trzeci”) zawarli przedwstępną warunkową umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Przedwstępna”), na podstawie której zobowiązali się do zawarcia umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”) prawa własności części nieruchomości wydzielonej z działki o numerze ewidencyjnym (…) położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy dla (…) w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…) (dalej: „Księga wieczysta”), o przewidywanej powierzchni około (…) ha, oznaczonej w załączniku do Umowy Przedwstępnej (dalej: „Nieruchomość”).

W związku z planowaną Transakcją (zdefiniowaną w dalszej części wniosku) działka o numerze ewidencyjnym (…) została podzielona. W rezultacie wspomnianego podziału z działki o numerze ewidencyjnym (…) została wydzielona działka o numerze ewidencyjnym (…) (stanowiąca zdefiniowaną powyżej Nieruchomość), która będzie przedmiotem Transakcji. Dla uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony wskazują, że ilekroć w dalszej części wniosku jest mowa o Nieruchomości, rozumie się przez to działkę o numerze ewidencyjnym (…).

Dla uniknięcia wątpliwości Strony wyjaśniają, że pomimo podziału działki o numerze ewidencyjnym (…), w rezultacie którego wydzielona została działka o numerze ewidencyjnym (…), na datę złożenia wniosku w Księdze wieczystej ujawniona jest nadal działka o numerze ewidencyjnym (…).

W ramach osobnej transakcji Kupujący nabędzie prawa i obowiązki z Umowy Przedwstępnej. Zatem Sprzedający zawrze Umowę Sprzedaży właśnie z Kupującym, przy czym będzie się ona opierać na warunkach przewidzianych w Umowie Przedwstępnej. Z uwagi na powyższe, Strony wyjaśniają, że w przypadkach, w których w dalszej części wniosku odwołują się do postanowień Umowy Przedwstępnej odnoszących się do Podmiotu trzeciego, który zawarł ze Sprzedającym Umowę Przedwstępną, dla uproszczenia referują do Kupującego, a nie do wspomnianego Podmiotu trzeciego. Jak bowiem wskazano, to Kupujący zawrze wspomnianą Umowę Sprzedaży ze Sprzedającym, a nie Podmiot trzeci, który zawarł ze Sprzedającym Umowę Przedwstępną.

Planowana sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz Kupującego zwana będzie w dalszej części wniosku „Transakcją”.

W Umowie Przedwstępnej Strony postanowiły, że Umowa Przedwstępna została zawarta pod określonymi warunkami, w szczególności:

1) uzyskania przez Kupującego prawomocnej decyzji środowiskowej pozwalającej na realizację przedsięwzięcia polegającego na budowie centrum przemysłowo-magazynowo-handlowo-biurowego na Nieruchomości (dalej: „Inwestycja”) wraz z niezbędną infrastrukturą;

2) uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla Inwestycji wraz z niezbędną infrastrukturą, lub w przypadku zmiany przepisów prawa innej decyzji administracyjnej umożliwiającej realizację planowanej Inwestycji, np. uchwalenia przez Radę Miasta (…) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pozwalającego na budowę centrum przemysłowo-magazynowego na Nieruchomości;

3) uzyskania przez Kupującego decyzji podziałowej dotyczącej działki nr (…) przyjętej do państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego wraz z ostateczną decyzją właściwego organu zatwierdzającą podział, w terminie nie później niż przed uzyskaniem przez Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla Inwestycji;

4) uzyskania przez Kupującego ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę dla Inwestycji wraz z niezbędną infrastrukturą umożliwiającą skomunikowanie planowanej inwestycji z drogą publiczną;

5) uzyskania przez Sprzedającą zgody na wycinkę wszystkich drzew posadowionych na Nieruchomości, jeśli okaże się to niezbędne dla planowanej Inwestycji;

6) uzyskania przez Sprzedającą ostatecznej decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej Nieruchomości;

7) uzyskania przez Kupującego na jego koszt i jego staraniem ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki prawne oraz glebowo-środowiskowe Nieruchomości umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji;

8) udzielenia Kupującemu przez Sprzedającą wszelkich pełnomocnictw i zgód niezbędnych do przeprowadzenia badania Nieruchomości w zakresie prawnym oraz badań gruntów oraz przekazania Kupującemu decyzji, postanowień oraz innych dokumentów dotyczących przedmiotowej nieruchomości, które zostaną zidentyfikowane podczas badania prawnego Nieruchomości;

9) uzyskania potwierdzenia przez Kupującego od gestorów mediów, że warunki techniczne (zaopatrzenie w media: wodę, energię elektryczną i gaz oraz odprowadzanie wód deszczowych i roztopowych oraz kanalizacja sanitarna) i komercyjne umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji na przedmiotowej Nieruchomości, przy czym wartość przyłączy nie przekroczy (…) zł;

10) uzyskania przez Kupującego wszelkich decyzji, uzgodnień, opinii i zgód, koniecznych lub pożądanych w celu wybudowania przez Kupującego (na jego własny koszt) dojazdu do nieruchomości o parametrach odpowiednich dla dużych samochodów ciężarowych, o dopuszczalnej masie całkowitej do 42 ton (złożonych z ciągnika siodłowego i naczepy) obejmujące uzgodnienia z odpowiednimi organami administracji rządowej lub samorządowej.

Na potrzeby wniosku ww. zdarzenia będą zwane łącznie: „Warunkami Umowy Przedwstępnej”.

Warunki Umowy Przedwstępnej zostały przy tym zastrzeżone na korzyść Kupującego.

Informacje w przedmiocie usytuowania poszczególnych obiektów budowlanych, które znajdują (i będą znajdowały się na datę Transakcji) na działce wchodzącej w skład Nieruchomości zostały przedstawione w Tabeli nr 1.

Tabela nr 1


| Nr działki | Opis naniesień znajdujących się na Nieruchomości | Informacja w przedmiocie tytułu własności poszczególnych naniesień znajdujących się na Nieruchomości 
| (…) | urządzenia melioracyjne(dalej: „Melioracja”) | Sprzedająca 
| linie elektroenergetyczne wraz ze słupami | przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny 

Na działce wchodzącej w skład Nieruchomości nie znajdują się (i nie będą znajdowały się na datę Transakcji) żadne obiekty budowlane, za wyjątkiem opisanych wyżej linii elektroenergetycznych wraz ze słupami, należących do przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego oraz Melioracji należącej do Sprzedającej.

Nieruchomość nie jest (i nie będzie na datę Transakcji) ogrodzona.

Na datę złożenia wniosku Nieruchomość objęta jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą z dnia (…) roku Rady Miejskiej w (…) nr (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru miasta (…) położonej w rejonie ulic: (…) oraz południowej granicy Miasta (dalej: MPZP”), zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się:

1) w części na terenie o przeznaczeniu podstawowym: zabudowa usługowa z wyłączeniem usług: zdrowia, opieki społecznej, socjalnej, kultury i oświaty oraz na terenie o przeznaczeniu uzupełniającym: infrastruktura techniczna, oznaczonym na rysunku planu symbolem 3.U;

2) w części na terenie o przeznaczeniu podstawowym: drogi publiczne wraz z obiektami i urządzeniami związanymi z prowadzeniem i obsługą ruchu drogowego, w tym drogami rowerowymi, oraz na terenie o przeznaczeniu uzupełniającym: infrastruktura techniczna, miejsca postojowe oraz obiekty małej architektury, oznaczonym na rysunku planu symbolem 2.KDD;

3) w części na terenie o przeznaczeniu podstawowym: zabudowa produkcyjna, składy i magazyny oraz na terenie o przeznaczeniu uzupełniającym: infrastruktura techniczna, zabudowa usługowa z wyłączeniem usług: zdrowia, opieki społecznej, socjalnej, kultury i oświaty, oznaczonym na rysunku planu symbolem 3.P/U.

Jak wskazano powyżej, jednym z Warunków Umowy Przedwstępnej jest uzyskanie przez Kupującego ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla Inwestycji wraz z niezbędną infrastrukturą (dalej: „Decyzja WZ”), lub w przypadku zmiany przepisów prawa innej decyzji administracyjnej umożliwiającej realizację planowanej Inwestycji np. uchwalenia przez Radę Miasta (…) miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego pozwalającego na budowę centrum przemysłowo-magazynowego na Nieruchomości (dalej: „Zmiana MPZP”). Strony wskazują, że w przypadku uzyskania Decyzji WZ albo Zmiany MPZP, Nieruchomość pozostanie gruntem przeznaczonym pod zabudowę.

2\. Historia oraz dalsze informacje o Nieruchomości.

Sprzedająca nabyła Nieruchomość wraz ze znajdującą się na niej Melioracją do majątku osobistego na podstawie dziedziczenia stwierdzonego postanowieniem Sądu Rejonowego dla (…) w (…), Wydział Cywilny z dnia (…) r. o stwierdzeniu nabycia spadku.

Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającą nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedająca nabyła Nieruchomość do majątku prywatnego.

Melioracja znajdowała się na Nieruchomości również przed datą nabycia Nieruchomości przez Sprzedającą. Strony wyjaśniają, że Melioracja została wybudowana w latach siedemdziesiątych ubiegłego wieku.

Sprzedająca nie poniosła i nie zamierza ponieść wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Melioracji, które na datę Transakcji byłyby równe lub przekroczyłyby 30% jej wartości początkowej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach rolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Sprzedającą do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Sprzedająca w związku z chęcią sprzedaży Nieruchomości zamieściła ogłoszenie o sprzedaży Nieruchomości na banerze reklamowym umieszczonym poza granicami Nieruchomości.

Jednocześnie, w związku z planowanym zawarciem Umowy Sprzedaży, w dniu (…) r. pomiędzy Sprzedającą a Podmiotem trzecim, który zawarł ze Sprzedającą Umowę Przedwstępną, zawarta została umowa dzierżawy, której przedmiotem jest część Nieruchomości o powierzchni (…) m2 (dalej: „Umowa dzierżawy fragmentu Nieruchomości”). Umowa dzierżawy fragmentu Nieruchomości została zawarta w celu umożliwienia dokonania przez Podmiot trzeci we własnym imieniu czynności faktycznych i formalno-prawnych zmierzających do realizacji warunków zawartej Umowy Przedwstępnej, w szczególności uzyskania niezbędnych pozwoleń, uzgodnień, opinii, decyzji, warunków przyłączeniowych od gestorów mediów (w tym także podpisania przez Podmiot trzeci we własnym imieniu umów przyłączeniowych z gestorami mediów). Umowa dzierżawy fragmentu Nieruchomości została zawarta na czas określony od dnia (…) r. do dnia zawarcia Umowy Sprzedaży, a w razie jej nie zawarcia do dnia wygaśnięcia Umowy Sprzedaży, ewentualnie do dnia odstąpienia od Umowy Sprzedaży przez którąkolwiek ze stron.

Ponadto, na datę złożenia wniosku Nieruchomość jest przedmiotem umowy dzierżawy zawartej w dniu (…) r. na okres 10 lat z przeznaczeniem na cele rolnicze („Umowa dzierżawy na cele rolnicze”).

Dodatkowo, w przeszłości Nieruchomość była przedmiotem innej umowy dzierżawy niż wskazana powyżej Umowa dzierżawy na cele rolnicze (przedmiotowa umowa dzierżawy rolniczej również stanowiła umowę dzierżawy na cele rolnicze).

Umowa Przedwstępna przewiduje, że Sprzedająca jest uprawniona do zawierania innych umów dzierżawy obejmujących Nieruchomość. Przy czym zawarcie takiej umowy dzierżawy oraz jej trwanie jest możliwe na okres nie dłuższy niż do dnia poprzedzającego okres 3 miesięcy przed terminem zawarcia Umowy Sprzedaży.

Jednocześnie Sprzedająca w Umowie Przedwstępnej zobowiązała się również, że w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży, Nieruchomość nie będzie przedmiotem umowy dzierżawy, umowy najmu ani żadnej innej umowy, i żadna osoba trzecia nie będzie korzystać z Nieruchomości ani jej posiadać na żadnej innej podstawie prawnej lub bez podstawy prawnej.

W celu wykonania Umowy Przedwstępnej Sprzedająca w osobnym akcie notarialnym ustanowiła swoimi pełnomocnikami określone osoby fizyczne oraz upoważniła każdą z nich z osobna w szczególności do następujących czynności:

1) dysponowania działką nr (…) (działka, z której następnie została wydzielona Nieruchomość) w celu uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej dotyczącej przedmiotowej Nieruchomości;

2) do wystąpienia do właściwego organu z wnioskiem o podział działki nr (…) w celu realizacji Inwestycji oraz do uzyskania ostatecznej decyzji podziałowej przez właściwy organ;

3) dysponowania działką nr (…) w celu dokonania zmiany w rejestrze gruntów rodzaju i oznaczenia użytków gruntowych na grupę gruntów zabudowanych i zurbanizowanych oraz do wejścia w teren na przedmiotową nieruchomość w celu rozpoczęcia prac geodezyjnych;

4) uzyskania wszelkich pozwoleń w zakresie wycinki drzew/zielni na działce nr (…) z wyłączeniem czynności polegających na wycince zieleni/drzew;

5) reprezentowania przed wszelkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi i fizycznymi, w szczególności w Starostwach Powiatowych, Urzędach Miasta i Gminy, w ramach czynności zmierzających do uzyskania powyższych decyzji i dokumentów;

6) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, odpisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;

7) składania uwag, wniosków dotyczących uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na Nieruchomości;

8) składania w powyższych sprawach wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów, w tym wobec osób trzecich, urzędów, organów, sądów itp., które okażą się niezbędne do pełnej realizacji tego pełnomocnictwa.

Ponadto w celu wykonania Umowy Przedwstępnej Sprzedająca w osobnym akcie notarialnym ustanowiła swoimi pełnomocnikami Podmiot trzeci, z którym zawarła Umowę Przedwstępną oraz wskazaną przez niego osobę fizyczną oraz upoważniła każde z nich z osobna w szczególności do następujących czynności:

1) składania, odbioru i podpisywania wszelkiej korespondencji (pism, podań pozwów, skarg, wniosków, zażaleń, orzeczeń, decyzji, postanowień) przed organami administracji rządowej i samorządowej dotyczących zamierzonej Inwestycji i niezbędnej infrastruktury;

2) reprezentowania przed wszelkimi urzędami, sądami, osobami prawnymi i fizycznymi, w szczególności w Starostwach Powiatowych, Urzędach Miasta i Gminy, przed Państwowym Inspektorem Nadzoru Budowlanego, w ramach czynności zmierzających do uzyskania wymienionych w pełnomocnictwie decyzji i dokumentów;

3) składania w powyższych sprawach wszelkich oświadczeń, wniosków i dokumentów, w tym wobec osób trzecich, urzędów, organów, sądów itp., które okażą się niezbędne do pełnej realizacji tego pełnomocnictwa;

4) dysponowania działką nr (…) (działka, z której następnie została wydzielona Nieruchomość) na cele budowlane oraz w celu uzyskania prawomocnej decyzji środowiskowej pozwalającej na realizację przedsięwzięcia inwestycyjnego, w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości, pozwolenia na budowę dla przedmiotowej nieruchomości, innych niezbędnych decyzji prowadzących do uzyskania pozwolenia na budowę zamierzonej Inwestycji, co nie obejmuje upoważnienia do prowadzenia na terenie Nieruchomości robót budowlanych, wycinki drzew/zieleni, ani żadnej innej faktycznej ingerencji w grunt, z wyłączeniem badań i odwiertów, o których mowa w punkcie poniżej;

5) składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów dotyczących Nieruchomości, a także do prowadzenia na tej Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia iż wymieniona nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizacje na niej Inwestycji;

6) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do dróg w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,

7) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, odpisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego nieruchomości,

8) wystąpienia do właściwego organu z wnioskiem o zmianę klasyfikacji bonitacyjnej gleby oraz do wejścia w teren w celu rozpoczęcia prac geodezyjnych po uzyskaniu pozwolenia na budowę na przedmiotową Inwestycję,

9) wystąpienia do właściwego organu z wnioskiem o podział działki nr (…) w celu realizacji Inwestycji oraz do uzyskania ostatecznej decyzji podziałowej przez właściwy organ.

3\. Zakres Transakcji.

W ramach Transakcji dojdzie do sprzedaży przez Sprzedającą na rzecz Kupującego Nieruchomości za określoną cenę.

4\. Sposób wykorzystania Nieruchomości po Transakcji.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Po przeprowadzeniu Transakcji Kupujący zamierza zrealizować na Nieruchomości Inwestycję wraz z niezbędną infrastrukturą, przy czym Strony wyjaśniają, że infrastruktura zostanie zrealizowana także na sąsiednich działkach gruntu. Kupujący nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

5\. Inne okoliczności Transakcji.

W zakresie, w jakim dostawa Melioracji będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedająca i Kupujący (będąc zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług) zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy Melioracji, poprzez złożenie przed dniem Transakcji (ewentualnie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Melioracji) zgodnego oświadczenia Sprzedającej i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 43 ust. 11 tej ustawy, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Melioracji.

Transakcja zostanie udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającą.

Treść uzupełnienia wniosku, jako że może mieć wpływ wyłącznie na skutki podatkowe w podatku od towarów i usług, została przywołana w interpretacji indywidualnej z zakresu podatku od towarów i usług.

**Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Strony stoją na stanowisku, że sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W rezultacie, w takim wypadku sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, że czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku Transakcji i w rezultacie, sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołaliśmy tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Z opisu wniosku wynika, że planują Państwo zawrzeć umowę sprzedaży działki zabudowanej jedynie Melioracją.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.474.2023.3.KO w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:

\- przedmiot sprzedaży nie będzie stanowił transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- planowana dostawa Melioracji znajdującej się na Nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- również sprzedaż gruntu (działka nr (…)), z którym związana jest ww. budowla, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- jeśli Strony opisanej transakcji (Zainteresowani) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa zabudowanej Nieruchomości (działki nr (…)) będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości (działki zabudowanej Melioracją) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na złożenie przez Strony oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia), to do opisanej transakcji znajduje zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku umowa sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-1.4012.474.2023.3.KO.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.