Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.137.2019.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-07
Teza: W zakresie możliwości stosowania 19% stawki podatku liniowego.
Słowa kluczowe: dywidendy; działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitały pieniężne; opodatkowanie-forma opodatkowania; podatek-podatek liniowy; praca-stosunek pracy; pracodawca-usługi na rzecz pracodawcy; spółki-spółka jawna; spółki-spółka osobowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 24 stycznia 2019 r. (data wpływu 26 lutego 2019 r.) będącego odpowiedzią na wezwanie z dnia 26 marca 2019 r. Nr 0014-KDIP3-1.4011.137.2019.1.EC (data nadania 27 marca 2019 r., data odbioru 2 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości stosowania 19% stawki podatku liniowego:

*   w odniesieniu do dochodów z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej – **jest prawidłowe,**

*   w odniesieniu do dochodów z tytułu uczestnictwa w spółkach kapitałowych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości stosowania 19% stawki podatku liniowego.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr 0114-KDIP3-1.4011.137.2019.1.EC z dnia 26 marca 2019 r. (data nadania 27 marca 2019 r., data doręczenia 2 kwietnia 2019 r.) tut. organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych.

Pismem z dnia 9 kwietnia 2019 r. (data nadania 9 kwietnia 2019 r., data wpływu 15 kwietnia 2019 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Panią MB;
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana DD;

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Pani MB i Pan DD są wspólnikami we wszystkich 4 spółkach, tj.

1.  Przedsiębiorstwo „D” Spółka Jawna;
2.  „D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialności z siedzibą w S ;
3.  Przedsiębiorstwo „T" Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł oraz
4.  „D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa z siedzibą w D.

Pan DD oraz Pani MB mają zawartą umowę o pracę ze Spółką „T” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Ł.

Pani MB jest zatrudniona w Przedsiębiorstwie „T” Sp. z o.o. z siedzibą w Ł na stanowisku Prezesa Zarządu na umowę o pracę z dnia 31 lipca 2015 roku.

Pan DD jest zatrudniony w Spółce Przedsiębiorstwo „T” Sp. z o.o. z siedzibą w Ł na stanowisku Wiceprezesa Zarządu na umowę o pracę z dnia 8 lutego 2010 roku.

W spółce „D” Spółka z o.o. z siedzibą w S Pani MB jest pełnomocnikiem zarządu wykonując czynności związane z reprezentowaniem członków zarządu na rzecz osób trzecich w ramach umowy o pracę z dnia 1 września 2011 roku.

W ramach czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę Pani MB i Pan DD wykonują czynności związane z zarządzaniem Przedsiębiorstwem „T” Spółka z o.o. oraz kierowaniem jej interesami.

W zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę z Przedsiębiorstwem „T” Sp z o.o. wchodzą czynności związane z zarządzaniem Spółką oraz kierowaniem jej interesami.

W Spółkach, w których wspólnikami są ww. osoby oraz są zatrudnione na umowie o pracę dochodzi do świadczenia usług na następujących zasadach:

1.  „D” Sp.j. wynajmuje „D” Sp. z o.o. samochód oraz naczepę;
2.  „D” Sp. j. na rzecz Przedsiębiorstwa „T” Sp. z o.o. świadczy usługi konserwacji sieci elektrycznej i sprzątania pomieszczeń hotelowych. Nadto „D” Sp. j. świadczyła usługi z zakresu ręcznego profilowania skarp, sprzątania części placu budowy Hotelu X, ręcznego uzupełniania ubytków oraz udrożnienia pola rozsączającego(demontaż i montaż).
3.  Przedsiębiorstwo „T” Sp. z o.o sprzedaje towary na rzecz „D” Sp. j. w ramach prowadzonej działalność gospodarczej tj. sprzedaż materiałów budowlanych.
4.  „D” Sp. z o.o. wynajmuje na rzecz na „D” Sp. j. lokal.
5.  „D” Sp. z o.o. wykonywać będzie dla „D” Sp. z o. o. Sp. k. dostawę cementu.
6.  „D” Sp. z o.o. wynajmować będzie „D” Sp. z o o. Sp k. samochody ciężarowe z kierowcą.
7.  „D” Sp. z o.o. będzie wynajmować i dzierżawić „D” Sp. z o.o. Sp.k. samochody ciężarowe bez kierowcy.
8.  „D” Sp. z o.o. będzie wynajmować i dzierżawić „D” Sp. z o.o. Sp. k. pozostałe pojazdy samochodowe (z wyłączeniem motocykli) bez kierowcy.
9.  „D” Sp. z o.o. będzie również świadczyć na rzecz „D” Sp. z o.o. Sp. k. usługi księgowe.

Jednocześnie Zainteresowani wskazują, że ww. czynności zgodnie z klasyfikacją statystyczną należą do następującego zakresu czynności.

*   81.29.19.0 Pozostałe usługi sprzątania i czyszczenia, gdzie indziej niesklasyfikowane
*   43.12.12.0 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi
*   43.12.11.0 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych
*   43.29.19.0 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane
*   49.41.20.0 Wynajem samochodów ciężarowych z kierowcą
*   77.12.11.0 Wynajem i dzierżawa samochodów ciężarowych bez kierowcy
*   77.12.19.0 Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy 23.51.12 dostawa cementu
*   49.41.20.0 wynajem samochodów ciężarowe z kierowcą
*   77.12.11.0 wynajem samochodów ciężarowych bez kierowcy
*   77.12.19.0 wynajem pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) bez kierowcy
*   69.20.23.0 świadczenie usług księgowych.

Pani MB i Pan DD są wspólnikami wskazanych przez Organ spółek oraz mają zawarte ze spółkami ww. umowy o pracę wcześniej niż w ostatnim roku podatkowym, z tym zastrzeżeniem, że Pani MB i Pan DD są wspólnikami Spółki „D” sp. z o.o. sp. k. od chwili jej rejestracji tj. 21 grudnia 2018 roku (spółka nie osiąga jeszcze dochodu).

Wspólnicy chcą opodatkować dochody z tytułu prowadzenia działalności za rok 2019 stawką podatku liniowego.

Pani MB w roku 2019 będzie zatrudniona na podstawie stosunku pracy w Spółkach kapitałowych, na rzecz których spółka osobowa będzie świadczyła usługi.

Pan DD w roku 2019 będzie zatrudniony na podstawie stosunku pracy w Spółce kapitałowej, na rzecz której spółka osobowa będzie świadczyła usługi.

Pozostali wspólnicy Spółek osobowych Pani MD i Pan AD będą w roku 2019 zatrudnieni na podstawie stosunku pracy w spółce „D” Sp. z o.o. na rzecz której spółki osobowe (spółka komandytowa, w której są wspólnikami) będą wykonywały ww. czynności.

Przez Panią MB i Pana DD na rzecz Spółek osobowych nie będą wykonywane czynności odpowiadające czynnościom w ramach stosunku pracy, gdyż czynności ze stosunku pracy to czynności mające na celu zarządzanie Spółką a czynności wykonywane w ramach spółek osobowych mają charakter świadczenia usług o innym rodzajowo charakterze.

Z tytułu uczestnictwa w spółkach kapitałowych „D” Sp. z o.o. oraz Przedsiębiorstwo „T” Sp. z o.o. Pani MB i Pan DD będą w przyszłości uzyskiwać zysk wypracowany przez Spółki (dywidendę).

Organ wskazuje, że treść zdarzenia przyszłego wynika z uzupełnienia wniosku z dnia 9 kwietnia 2019 r. (data wpływu 15 kwietnia 2019 r.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w zaistniałym stanie faktycznym dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych i kapitałowych, gdzie w Spółkach kapitałowych wspólnik jest zatrudniony na umowę o pracę mogą być opodatkowane stawką podatku liniowego?

Zdaniem Zainteresowanych, możliwe jest opodatkowanie dochodów z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych oraz dochodów z tytułu uczestnictwa w spółkach kapitałowych w roku 2019 stawką podatku liniowego.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawców w ramach spółek osobowych polegają na uczestnictwie wspólników współdziałających w osiągnięciu zamierzonego przez Spółkę celu poprzez wniesienie wkładu i osiągnięcie zysku z prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast czynności wykonywane na podstawie umów o pracę w spółkach kapitałowych są to czynności z zakresu scricte zarządzania Spółką. Czynności w ramach stosunku pracy są dodatkowo niezależne od stosunku korporacyjnego pomiędzy jej wspólnikiem a Spółką.

Usługi wykonywane przez Spółki osobowe na rzecz Spółek kapitałowych i odwrotnie opisane w stanie faktycznym nie są tożsame z zakresem czynności pracowników w ramach umowy o pracę w ww. Spółkach.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z zastrzeżeniem ust. 3 ww. artykułu. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania z pozarolniczej działalności należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy.

W myśl art. 30 c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Czynności wykonywane w ramach umowy o pracę przez Panią MB i pana DD, są czynnościami zarządczymi w żadnej mierze nie odpowiadają czynnościom jakie wykonują Spółki osobowe, w których są oni wspólnikami jak i na rzecz Spółek kapitałowych w których Pani MB i Pan DD są wspólnikami i jednocześnie są zatrudnieni na umowę o pracę w celu pełnienia funkcji zarządczych.

W związku z powyższym dochody Wnioskodawców z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskane w roku 2019 będą mogły być opodatkowane 19% stawką podatku, gdyż dochody z tytułu udziału w zysku spółek nie będą przychodami z tytułu czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy, gdyż czynności te nie są tożsame i nie odpowiadają czynnościom, które choćby jeden ze wspólników spółki osobowej wykonuje na rzecz Spółek kapitałowych.

Organ wskazuje, że treść zdarzenia przyszłego wynika z uzupełnienia wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

*   w odniesieniu do dochodów z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej – **jest prawidłowe,**

*   w odniesieniu do dochodów z tytułu uczestnictwa w spółkach kapitałowych – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z późn. zm.): spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy, spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Spółka jawna, jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej. Tym samym z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy – jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy: jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się odpowiednio do:

1.  rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2.  ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ww. ustawy: podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 9a ust. 2b powoływanej ustawy).

Jak stanowi art. 9a ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Należy przy tym zauważyć, że w myśl art. 9a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy: jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym − w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 powoływanej ustawy: podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższego przepisu wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% podatkiem liniowym dotyczy wyłącznie dochodów wskazanych w tym przepisie, tj. dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym istotne jest zdefiniowanie, jakiego rodzaju czynności wykonuje w ramach stosunku pracy oraz w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest bowiem wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną), wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Podkreślenia wymaga fakt, że w świetle wyżej wskazanego art. 9a ust. 3 powoływanej ustawy wykonywanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jakiejkolwiek usługi, obejmującej swoim zakresem chociażby część czynności wykonywanych na rzecz pracodawcy w ramach stosunku pracy, wyklucza możliwość opodatkowania tzw. podatkiem liniowym.

Co więcej, w celu zastosowania 19% stawki podatku liniowego niezbędne jest również złożenie stosownego oświadczenia, przy zachowaniu terminów, o których mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Powyższe oświadczenie można również złożyć na podstawie przepisów o CEiDG.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Pani MB i Pan DD są wspólnikami we wszystkich 4 spółkach, tj.

1.  Przedsiębiorstwo „D” Spółka Jawna (dalej: Spóła jawna));
2.  „D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka I);
3.  Przedsiębiorstwo „T" Spotka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka II) oraz
4.  „D” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (dalej spółka komandytowa).

Pani MB jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę w Spółce I i w Spółce II. Natomiast Pan DD jest zatrudniony na umowę o pracę tylko w Spółce II. Pozostali wspólnicy, tj. Pani MD oraz Pan AD nie są wspólnikami spółki jawnej, która będzie świadczyła usługi na rzecz Spółki I oraz Spółki II. Spółka jawna będzie świadczyć na rzecz Spółki I usługi wynajmu samochodu oraz naczepy. Natomiast na rzecz Spółki II będzie świadczyć usługi konserwacji sieci elektrycznej i sprzątania pomieszczeń hotelowych. Nadto „D” Sp. j. świadczyła usługi z zakresu ręcznego profilowania skarp, sprzątania części placu budowy Hotelu X, ręcznego uzupełniania ubytków oraz udrożnienia pola rozsączającego(demontaż i montaż).

Jednak – jak wskazali Zainteresowani – czynności wykonywane w ramach spółki jawnej nie będą tożsame z czynnościami zarządczymi i czynnościami pełnomocnika zarządu podejmowanymi przez Zainteresowanych w ramach umowy o pracę. Zainteresowani w 2019 roku chcą opodatkować dochody z tytułu prowadzonej działalności podatkiem liniowym. Ponadto z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że spółka komandytowa nie będzie świadczyła żadnych usług na rzecz spółek „D” spółka z o.o. oraz „T” sp. z o.o.

Zainteresowani zwrócili się w związku z tym z zapytaniem, czy dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych i kapitałowych, gdzie w spółkach kapitałowych wspólnik jest zatrudniony na umowę o pracę, mogą być opodatkowane stawką podatku liniowego.

W odniesieniu do powyższego zapytania Organ w pierwszej kolejności zwraca uwagę, że – tak jak już zaakcentowano – 19% podatkiem liniowym mogą być opodatkowane wyłącznie dochody wprost wskazane w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do dochodów tych zalicza się dochody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. W niniejszej sprawie Zainteresowani mogą uzyskiwać dochody z tego źródła przychodów wyłącznie z tytułu uczestnictwa w spółce jawnej i komandytowej, tj. z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem tych spółek.

Mając na uwadze powyższe przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że skoro usługi świadczone przez Zainteresowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem:

1.  spółki jawnej - na rzecz pracodawcy– Spółki II oraz
2.  spółki jawnej – na rzecz pracodawcy – Spółki I − całkowicie się różnią od zakresu obowiązków, jakie Zainteresowani realizowali oraz nadal realizują w ramach stosunku pracy, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego Zainteresowani będą mogli opodatkować dochody osiągane z działalności gospodarczej prowadzonej za pośrednictwem spółki jawnej oraz spółki komandytowej według stawki liniowej, o której mowa w art. 30c ww. ustawy, o ile złożą w ustawowym terminie stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Natomiast uczestnictwo w spółkach kapitałowych nie będzie skutkować uzyskaniem przez Zainteresowanych dochodów, które mogłyby podlegać opodatkowaniu 19% stawką podatku liniowego.

Zainteresowani wskazali, że z tytułu uczestnictwa w spółkach kapitałowych (zarówno w Spółce I jak i w Spółce II) mogą uzyskiwać przychody z kapitałów pieniężnych.

Stąd należy wskazać, że dywidenda wypłacona przez Spółkę I oraz Spółkę II na rzecz Zainteresowanych będzie zaliczona do przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Natomiast jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W związku z tym należy wskazać, że ww. dochody, które Wnioskodawcy mogą w przyszłości uzyskać z tytułu uczestnictwa w spółce kapitałowej (Spółce i oraz Spółce II), będą podlegać opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie 19% stawką podatku liniowego, która w niniejszej sprawie ma zastosowanie tylko do dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W treści wniosku wskazano również, że obecnie Pani MB jest zatrudniona na umowę o pracę w Spółce I oraz w Spółce II, natomiast Pan DD jest zatrudniony na umowę o pracę w Spółce II.

W odniesieniu do powyższego należy zauważyć, że zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 powoływanej ustawy: za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Mając na uwadze powyższe regulacje, należy wskazać, że uzyskiwane przez Zainteresowanych wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę należy kwalifikować do przychodów ze stosunku pracy. Dochody te nie podlegają opodatkowaniu 19% stawką podatku liniowego. Przychody ze stosunku pracy podlegają bowiem opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. według skali podatkowej.

Reasumując − dochody uzyskiwane z tytułu uczestnictwa w spółkach osobowych („D” sp. jawna oraz „D” Sp. z o.o. Sp. k.) Zainteresowani mogą opodatkować 19% stawką podatku liniowego, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile złożą w ustawowym terminie stosowne oświadczenie w tym zakresie.

Natomiast dochody uzyskane z umowy o pracę w Spółce I oraz w Spółce II oraz dochód z tytułu dywidend nie mogą być opodatkowane 19% podatkiem liniowym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, ul. Aleja Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – tj. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z późń. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.