Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1238/12/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-02-20
Teza: Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej promocji terenów inwestycyjnych Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością podmiotów trzecich.
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2012r. (data wpływu 9 listopada 2012r.), uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2013r. (data wpływu 11 lutego 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu pn. „xxx” jest:

*   **nieprawidłowe** w części dotyczącej nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością Wnioskodawcy;
*   **prawidłowe** w części dotyczącej nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością podmiotów trzecich.

UZASADNIENIE

W dniu 9 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy towarów i usług dokonywanych w ramach realizacji projektu pn. „xxx”.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 5 lutego 2013r. (data 11 lutego 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 stycznia 2013r. znak: IBPP3/443-1238/12/MN.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 12 marca 2011r. przystąpił do realizacji projektu pn. „xxx” współfinansowanego w 85% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 (Priorytet I. Badania i rozwój technologiczny, Innowacje i przedsiębiorczość. Działanie 1.1. Wzmocnienie atrakcyjności inwestycyjnej regionu, Poddziałanie 1.1.2. Promocja inwestycyjna oraz w 15% ze środków budżetu miasta (numer umowy na dofinansowanie: (…).

Przedmiotem projektu jest promocja oferty inwestycyjnej miasta, która będzie realizowana poprzez:

*   wykonanie portalu internetowego dla inwestorów,
*   wydanie materiałów drukowanych: folderów i albumów promocyjnych
*   film o terenach inwestycyjnych i spot reklamowy o potencjale gospodarczo-inwestycyjnym emitowany w telewizji,
*   reklamę potencjału inwestycyjnego w specjalistycznej prasie/portalu internetowym/telewizji,
*   udział w targach krajowych i zagranicznych: w Monachium, w Poznaniu, w Cannes (wraz z wyposażeniem stoiska targowego),
*   reklamę outdoorową,
*   wykonanie prezentacji multimedialnej,
*   wynajem tablic informacyjnych,
*   wykonanie gadżetów promocyjnych.

Celem projektu jest wykreowanie wizerunku Gminy jako miejsca atrakcyjnego dla lokowania inwestycji. Zostanie on osiągnięty poprzez dotarcie do przedsiębiorców w trakcie międzynarodowych targów inwestycyjnych, przygotowanie profesjonalnych materiałów promujących tereny inwestycyjne z wykorzystaniem nowoczesnych technik multimedialnych oraz przygotowanie materiałów promocyjnych w prasie i internecie. Wymienione działania projektowe służą pośrednio znalezieniu potencjalnych inwestorów. Na chwilę obecną nie ma możliwości stwierdzenia czy w efekcie realizacji projektu Gmina znajdzie potencjalnych inwestorów i będzie osiągała obroty ze sprzedaży lub dzierżawy terenów objętych projektem czy też jakiekolwiek inne obroty opodatkowane podatkiem VAT. Gmina nie wyklucza możliwości sprzedaży lub dzierżawy terenów w przyszłości w wyniku przeprowadzonej kampanii promocyjnej.

Wszystkie wydatki poniesione w ramach projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wszystkie efekty projektu zostaną udostępnione mieszkańcom bezpłatnie. Realizacja projektu odbywa się w zakresie zadań własnych gminy. Przedmiotowy projekt jest zgodny z art. 7, ust.1 pkt 18 „Promocja gminy”) ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.), który stanowi, iż zadania własne gminy obejmują m.in. promocję gminy.

E fekty realizowanego projektu (albumy i foldery promocyjne, gadżety, strona internetowa, spot i film reklamowy, reklama prasowa, internetowa, telewizyjna i outdoorową, prezentacja multimedialna, tablice informacyjne oraz gadżety promocyjne) nie będą generowały dla Wnioskodawcy jakiegokolwiek przychodu. Wszystkie towary i usługi nabyte przez gminę na potrzeby realizacji projektu pn. „xxx” nie będą posiadały żadnego związku z wykonywanymi przez gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Faktury dokumentujące towary i usługi dokonane na potrzeby realizacji projektu wystawiane będą na Wnioskodawcę.

Przedmiotem oferty inwestycyjnej jest sześć terenów. Właścicielem terenów inwestycyjnych jest:

Teren inwestycyjny nr 1

Na obszar inwestycyjny nr 1 składa się 20 działek o łącznej powierzchni 6,9 ha. Własność działek przedstawia się następująco:

*   17 działek o łącznej powierzchni 6,68 ha - własność gmina Miasta.
*   1 działka o pow. 0,0917 ha - własność Skarb Państwa.
*   1 działka o powierzchni 0,0033 ha stanowi współwłasność osób prywatnych. Na potrzeby projektu uzyskano zgodę tych osób na promocję przedmiotowej działki. Z tytułu objęcia promocją działki Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, a właściciele nie będą wnosili wkładu finansowego w projekt. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że działaniami promocyjnymi jest objęty cały teren inwestycyjny, na który składają się poszczególne działki. Pojedyncze działki składające się na całość terenu inwestycyjnego nie będą promowane w ramach projektu.
*   Ostatnia z 20 działek (powierzchnia: 0,1250 ha) składających się na obszar inwestycyjny nr 1 stanowi współwłasność:
    *   Gminy Miasta (udział 3/4)
    *   osób prywatnych (udział 1/4)

Na potrzeby projektu uzyskano zgodę tych osób na promocję przedmiotowej działki. Z tytułu objęcia promocją działki Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat a współwłaściciele nie będą wnosili wkładu finansowego w projekt.

Tereny inwestycyjny nr 2:

Właścicielem terenu inwestycyjnego nr 2 jest gmina Miasta.

Teren inwestycyjny nr 3:

Na teren nr 3 składają się dwie działki, których właścicielem jest gmina Miasta. Jedna z tych działek jest w użytkowaniu Miejskiego Zarządu Budynków Mieszkalnych (MZBM). MZBM jest jednostką organizacyjną miasta (jednostką budżetową). Z tytułu objęcia promocją tych terenów Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, a MZBM nie będzie wnosił wkładu finansowego w projekt.

Teren inwestycyjny nr 4:

Właścicielem terenu inwestycyjnego nr 4 jest gmina Miasta.

Tereny inwestycyjne 5 i 6

Właścicielem terenu nr 5 i 6 (powierzchnia: 2.0557 ha) jest „yyy” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka, której właścicielem ze 100% udziałem jest Miasto). Na potrzeby projektu uzyskano zgodę spółki na promocję przedmiotowych terenów. Z tytułu objęcia promocją tych terenów Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, a spółka nie będzie wnosiła wkładu finansowego w projekt.

W ramach projektu, przed rozpoczęciem rzeczowej realizacji projektu, poniesiono jeden wydatek na sporządzenie studium wykonalności. Okres rzeczowej realizacji projektu to: 1 maja 2012-31 lipca 2013r.

Ponadto w piśmie z dnia 5 lutego 2013r. Wnioskodawca wskazał, iż

1.  Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT i składa deklarację VAT-7
2.  Dla terenów inwestycyjnych promowanych w ramach projektu brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
3.  Po zakończeniu projektu Wnioskodawca zamierza kontynuować działania promocyjne terenów inwestycyjnych zmierzające do znalezienia potencjalnego inwestora. Obszary inwestycyjne będące przedmiotem projektu przeznaczone są na wielofunkcyjne usługi ogólnomiejskie oraz budowę nowoczesnego parku logistycznego lub zakładu produkcyjnego. Celem projektu jest dywersyfikacja gospodarcza Miasta poprzez podniesienie poziomu inwestycji zewnętrznych w centrum miasta.
4.  Promocja terenów inwestycyjnych będących własnością gminy ma na celu znalezienie potencjalnych inwestorów. Gmina nie wyklucza możliwości sprzedaży lub dzierżawy terenów w przyszłości w wyniku przeprowadzonej kampanii promocyjnej.
5.  Celem bezpośrednim działań promocyjnych jest wykreowanie wizerunku miasta jako atrakcyjnego miejsca dla lokowania inwestycji. Na chwilę obecną nie ma możliwości stwierdzenia czy w efekcie realizacji projektu gmina znajdzie potencjalnych inwestorów i będzie osiągała obroty ze sprzedaży lub dzierżawy terenów objętych projektem.
6.  Jeżeli w przyszłości znajdą się inwestorzy zainteresowani zakupem lub dzierżawą terenów objętych ww. projektem, Wnioskodawca będzie zawierał z nimi umowy cywilnoprawne (umowa sprzedaży, umowa dzierżawy)
7.  W odniesieniu do objętego przedmiotową promocją terenu będącego zasobem nieruchomości Skarbu Państwa, Wnioskodawca występuje jako podmiot gospodarujący zasobem nieruchomości Skarbu Państwa, tj. Prezydent Miasta wykonuje zadania administracji rządowej
8.  W przypadku ewentualnego zawarcia umowy cywilnoprawnej (umowy sprzedaży lub dzierżawy) dotyczącej terenów będących własnością Skarbu Państwu podmiotem podpisującym umowę będzie Prezydent Miasta wykonujący zadania z zakresu administracji rządowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy jest możliwe odliczenie podatku VAT występującego w ramach projektu pn. „xxxx” współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z projektem pn. „xxx”, gdyż nie jest to wydatek związany ze sprzedażą opodatkowaną VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gmina nie będzie wykorzystywała przedmiotowych działań promocyjnych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż będą one udostępnione wszystkim zainteresowanym podmiotom nieodpłatnie.

Zgodnie z przepisem § 3 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2011r. Nr 142, poz.1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W związku z powyższym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Z przedmiotowego stanu faktycznego wynika, iż Gmina realizuje przedmiotowy projekt w ramach zadań własnych. Zatem, w myśl powyższych przepisów, nabywane przez Gminę towary i usługi w ramach realizowanego projektu pn. „xxx” nie służą czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami. Tym samym nie przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością Wnioskodawcy;**

*   **prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością podmiotów trzecich.**

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, (…) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4 (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

Powołany art. 86 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do celów transakcji opodatkowanych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia. Ani charakter ani zakres tego związku nie został przez ustawodawcę w jakikolwiek sposób dookreślony. W szczególności żaden przepis nie wyraża wprost zasady, iż związek ten ma być bezpośredni i wyłączny.

Wobec tego, przy ocenie, czy nabyty towar lub usługa związane są z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, należy przede wszystkim zbadać cel wykonania tej czynności lub fakt jej zaistnienia. Cel ten może być zrealizowany przez różne działania, których efektem (nawet potencjalnym) jest „wykreowanie” sprzedaży opodatkowanej, nawet jeśli środkiem do osiągnięcia tego celu jest wykonanie czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Ostatecznie bowiem dokonane zakupy towarów lub usług mają związek z czynnością (sprzedażą) opodatkowaną. Związek między zakupami a sprzedażą opodatkowaną nie musi mieć charakteru bezpośredniego. Wystarczające jest ustalenie istnienia związku pośredniego, byleby w końcowym rozrachunku można było stwierdzić jakiekolwiek przełożenie dokonanych zakupów na sprzedaż opodatkowaną np. w postaci chociażby intensyfikacji działalności opodatkowanej danego podmiotu.

Należy również podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy o VAT rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne jest wykonywanie czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. wyżej ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem. W myśl tych przepisów przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z przepisu art. 91 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1592 ze zm.) wynika, że prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba, że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

W myśl art. 8. ust. 2 ww. ustawy o samorządzie powiatowym organami powiatu są:

1.  rada powiatu,
2.  zarząd powiatu.

Zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym w skład zarządu powiatu wchodzą starosta jako jego przewodniczący, wicestarosta i pozostali członkowie.

W myśl art. 92 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta.

Miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie (art. 92 ust. 2). Ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym art. 92 ust. 3 powołanej ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 11a ust. 3 cyt. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o wójcie, należy przez to rozumieć także burmistrza oraz prezydenta miasta.

Stosownie do art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

W świetle powyższego miasto na prawach powiatu jest gminą, której ustawodawca dodatkowo przypisał wykonywanie zadań powiatu.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie gospodarki nieruchomościami. W myśl art. 4 ust 3 ustawy o samorządzie powiatowym, ustawy mogą określać inne zadania powiatu.

Ustawy mogą określać niektóre sprawy należące do zakresu działania powiatu jako zadania z zakresu administracji rządowej, wykonywane przez powiat (art. 4 ust 4 ustawy o samorządzie powiatowym).

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 102, poz. 651 ze zm.), z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.

Z powyższego wynika, iż Skarb Państwa – jako osoba niemająca własnych organów ww. działania zleca jako zadanie z zakresu administracji rządowej Staroście.

Starosta z kolei – stosownie do treści art. 34 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym – kieruje sprawami powiatu oraz reprezentuje powiat na zewnątrz. Dokonując zatem czynności o charakterze cywilnoprawnym, nie korzysta z wyłączenia od opodatkowania wskazanego w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Natomiast Gmina wykonując czynności na podstawie umów cywilnoprawnych – nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT stosownie do § 22 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. „xxx”.

Przedmiotem projektu jest promocja oferty inwestycyjnej miasta, która będzie realizowana poprzez:

*   wykonanie portalu internetowego dla inwestorów,
*   wydanie materiałów drukowanych: folderów i albumów promocyjnych
*   film o terenach inwestycyjnych i spot reklamowy o potencjale gospodarczo-inwestycyjnym emitowany w telewizji,
*   reklamę potencjału inwestycyjnego w specjalistycznej prasie/portalu internetowym/telewizji,
*   udział w targach krajowych i zagranicznych: w Monachium, w Poznaniu, w Cannes (wraz z wyposażeniem stoiska targowego),
*   reklamę outdoorową,
*   wykonanie prezentacji multimedialnej,
*   wynajem tablic informacyjnych,
*   wykonanie gadżetów promocyjnych.

Celem projektu jest wykreowanie wizerunku Gminy jako miejsca atrakcyjnego dla lokowania inwestycji. Zostanie on osiągnięty poprzez dotarcie do przedsiębiorców w trakcie międzynarodowych targów inwestycyjnych, przygotowanie profesjonalnych materiałów promujących tereny inwestycyjne z wykorzystaniem nowoczesnych technik multimedialnych oraz przygotowanie materiałów promocyjnych w prasie i internecie. Wymienione działania projektowe służą pośrednio znalezieniu potencjalnych inwestorów. Gmina nie wyklucza możliwości sprzedaży lub dzierżawy terenów w przyszłości w wyniku przeprowadzonej kampanii promocyjnej.

Faktury dokumentujące towary i usługi dokonane na potrzeby realizacji projektu wystawiane będą na „vvv”.

Przedmiotem oferty inwestycyjnej jest sześć terenów. Właścicielem terenów inwestycyjnych jest: Miasto, Skarb Państwa, osoby prywatne, MZBM, Sp. z o.o.

Na potrzeby projektu uzyskano zgodę osób prywatnych na promocję działek. Z tytułu objęcia promocją działek Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat a współwłaściciele nie będą wnosili wkładu finansowego w projekt.

Z powyższego wynika zatem, że w ramach projektu Wnioskodawca prowadzi promocję terenów inwestycyjnych należących do Wnioskodawcy (własność gminy lub gospodarowanie zasobem nieruchomości Skarbu Państwa – Prezydent Miasta wykonujący zadania administracji rządowej) oraz podmiotów trzecich.

W związku z powyższym koniecznym jest dokonanie oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy odrębnie w odniesieniu do promocji terenów, należących do Wnioskodawcy oraz do promocji terenów należących do podmiotów trzecich.

W odniesieniu do promocji terenów, należących do Wnioskodawcy, stwierdzić należy co następuje:

Treść wniosku ewidentnie wskazuje, że celem ww. projektu jest zainteresowanie ewentualnych przyszłych inwestorów inwestowaniem na terenach Gminy (czyli promocja terenów inwestycyjnych należących do Wnioskodawcy). Zamiarem Wnioskodawcy jest osiągniecie jak najszerszego efektu promocyjnego, który przekładał się będzie na osiągnięcie przez Gminę celów komercyjnych. Bezsprzecznie poprzez udział w targach krajowych i zagranicznych, kampanie w prasie, w TV, w internecie, promocję projektu (w tym wykonanie materiałów promocyjnych tj. albumy i foldery promocyjne, gadżety, strona internetowa, spot i film reklamowy, reklama prasowa, internetowa, telewizyjna i outdoorową, prezentacja multimedialna, tablice informacyjne oraz gadżety promocyjne. Wnioskodawca dociera z informacją o swoim produkcie do potencjalnych lub obecnych klientów. Przedmiotowy projekt służy więc realizacji celu komercyjnego jakim jest promocja konkretnego „produktu” (terenów przeznaczonych na cele inwestycyjne).

Jak wskazano na wstępie, na tle przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, związek pomiędzy podatkiem naliczonym a czynnościami opodatkowanymi nie ma charakteru absolutnego w tym znaczeniu, że nie zawsze możliwym jest wskazanie na ścisłe powiązanie danego podatku naliczonego z konkretnymi czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

W omawianym przypadku niewątpliwym jest iż realizacja projektu jest ukierunkowana na dokonanie czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca jednoznacznie wskazał w opisie stanu faktycznego, że działania podejmowane dla realizacji przedmiotowego projektu służą znalezieniu potencjalnych inwestorów.

Zatem długookresowym - pochodnym celem projektu jest zagospodarowanie terenów inwestycyjnych poprzez ich ewentualną sprzedaż lub dzierżawę, towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu w sposób pośredni służą czynnościom, których celem jest sprzedaż lub dzierżawa promowanych terenów inwestycyjnych tzn. czynnościom opodatkowanym.

Sama promocja terenów inwestycyjnych jest jednym z etapów mających w końcowym efekcie (pochodnym efekcie projektu) doprowadzenie do czynności opodatkowanych, jednakże etapu tego nie można rozpatrywać odrębnie, gdyż powodzenie całego przedsięwzięcia uzależniona jest między innymi od pozytywnego zrealizowania tego etapu czyli promocji produktu jakim są należące do Gminy tereny inwestycyjne.

Należy uznać, iż wszystkie czynności promocyjne podejmowane w ramach realizowanego projektu zmierzają do sprzedaży lub wydzierżawienia terenów inwestycyjnych. Sprzedaż oraz dzierżawa gruntów są niewątpliwie czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Sprzedaż konkretnych terenów inwestycyjnych jest działaniem mieszczącym się w zakresie zadań gminy - gospodarce nieruchomościami. Gospodarowanie gruntami w tym sprzedaż terenów inwestycyjnych należy do zadań własnych Gminy.

Należy jednak zauważyć, iż zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 12 obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższego wynika, że zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych. Z tytułu sprzedaży gruntów na podstawie umów cywilno-prawnych Gmina osiągać będzie obrót opodatkowany podatkiem VAT. Tym samym zwolnienie z § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia nie znajdzie zastosowania.

Niewątpliwie więc realizacja przedmiotowego projektu będzie miała związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Treść wniosku jednoznacznie wskazuje, że celem projektu jest zachęcanie inwestorów do zakupu promowanych terenów inwestycyjnych.

Jak wykazano wyżej warunkiem koniecznym do uzyskania prawa do odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni.

Zatem w przedmiotowej sprawie istnieje bezsporny związek pomiędzy realizacją projektu, a wykonywanymi w przyszłości czynnościami opodatkowanymi – cele komercyjne. Komercjalizacja odbywać się będzie poprzez sprzedaż terenów inwestycyjnych (należących do Gminy), których dotyczy realizacja projektu, a więc promocja terenów inwestycyjnych.

W konsekwencji z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej promocji terenów inwestycyjnych Wnioskodawcy.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w tej części, należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu do promocji terenów, należących do podmiotów trzecich, stwierdzić należy co następuje:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

Przez świadczenie usług, rozumie się – zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Nieodpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatne świadczenie usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, za wyjątkiem ściśle określonych sytuacji, wskazanych w art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z powyższego wynika, że dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Gmina z mocy prawa jest posiadającą osobowość prawną wspólnotą samorządową, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność, zlokalizowaną na odpowiednim terytorium. Jak już wskazano wyżej w ramach zadań własnych przypisanych przez ustawodawcę jednostce samorządu terytorialnego, jest wykonywanie zadań z zakresu promocji gminy.

Należy w tym miejscu wskazać, iż czym innym jest promocja gminy określona jako zadanie własne (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym) a czym innym promocja określonego produktu inwestycyjnego (towaru) należącego do gminy. Realizując działania w zakresie promocji gminy w szeroko pojętym aspekcie terytorialnym, Gmina pobudza określone zachowania, wspiera i aktywizuje społeczność lokalną, promuje walory regionu, dostarcza informacji związanych z zasobami swojego terenu.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina realizując projekt będący przedmiotem wniosku przy okazji promowania ściśle określonego produktu inwestycyjnego – czyli własnych terenów inwestycyjnych przeznaczonych do sprzedaży lub dzierżawy, promowała będzie również nieodpłatnie tereny inwestycyjne należące do Wnioskodawcy ale będących w użytkowaniu podmiotów trzecich (Miejski Zarząd Budynków Mieszkalnych) i terenów należących do podmiotów trzecich („yyy” Sp. z o.o. - której właścicielem ze 100% udziałem jest Miasto Tychy, osoby prywatne). Z tytułu objęcia promocją tych terenów Wnioskodawca nie będzie pobierał żadnych opłat, a właściciele, użytkownicy nie będą wnosili wkładu finansowego w projekt.

Ten przedmiot działań Wnioskodawcy mieści się w zakresie, jak wskazał Wnioskodawca, działalności publicznej w ramach zadań własnych gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina bowiem dostarcza informacji o zasobach swojego regionu w aspekcie terytorialnym. W konsekwencji nieodpłatne promowanie w ramach projektu terenów inwestycyjnych innych niż będące własnością Gminy bądź terenu będącego w użytkowaniu podmiotu trzeciego (Miejski Zarząd Budynków Mieszkalnych) ma związek z prowadzoną przez Gminę działalnością. Oznacza to, że czynność nieodpłatnego promowania ww. terenów inwestycyjnych, jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a tym samym niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym, z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu w części dotyczącej promocji terenów inwestycyjnych będących własnością bądź w użytkowaniu odrębnych podmiotów.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy uznać należy za:

*   nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością Wnioskodawcy;
*   prawidłowe w części dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z promocją terenów inwestycyjnych, będących własnością podmiotów trzecich.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla celów rozliczeń podatkowych w ewidencjach oraz deklaracjach dla potrzeb podatku od towarów i usług w ramach zakreślonego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego zawartego w niniejszym wniosku

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.