Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-695/09/PP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-22
Teza: W jaki sposób należy ustalić w księgach spółki komandytowej wartość początkową Nieruchomości wniesionej przez Spółkę jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej, jeżeli przedmiot wkładu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2).
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka komandytowa; wartość-wartość początkowa; wartość-wartość rynkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 30 marca 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej przez Spółkę jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej, jeżeli przedmiot wkładu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej przez Spółkę jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej, jeżeli przedmiot wkładu będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jest użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem wybudowanego na nim budynku (dalej: „Nieruchomość”). Budynek spełnia funkcję „biurowca”. Przedmiotowa Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w Spółce.

Na skutek decyzji biznesowej, Spółka zamierza w najbliższej przyszłości przystąpić jako wspólnik do nowoutworzonej spółki osobowej (spółki komandytowej). Udziały w spółce osobowej Spółka zamierza pokryć wkładem niepieniężnym w postaci Nieruchomości. Spółka rozważa wniesienie Nieruchomości bądź w formie składników majątkowych niestanowiących zorganizowanej części przedsiębiorstwa bądź też w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wartość Nieruchomości wskazana w umowie spółki komandytowej nie będzie wyższa niż jej aktualna wartość rynkowa w dniu wniesienia wkładu. Drugi wspólnik tytułem wkładu wniesie środki pieniężne. Prawo do udziału wspólników w zyskach/stratach spółki komandytowej zostanie określone w umowie spółki komandytowej proporcjonalnie do wartości wkładów wniesionych przez wspólników.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

W jaki sposób należy ustalić w księgach spółki komandytowej wartość początkową Nieruchomości wniesionej przez Spółkę jako wkład niepieniężny do spółki komandytowej, jeżeli przedmiot wkładu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2).

Zdaniem Spółki, za wartość początkową Nieruchomości wnoszonej tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej należy uznać wartość określoną przez Spółkę w umowie spółki komandytowej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na ten dzień.

W myśl przepisów ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zmianami – dalej: „KSH”) spółka komandytowa jest spółką handlową nie posiadającą osobowości prawnej (spółką osobową). Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy CIT skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółki osobowej, a odnoszące się do jej wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, powinny być rozpatrywane w oparciu o przepisy ustawy CIT. Na gruncie przepisów ustawy CIT brak jest jednak regulacji określających, jak powinna być ustalana wartość wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółki komandytowej, w szczególności art. 16g ustawy CIT odnosi się wyłącznie do wkładów dokonywanych do spółek kapitałowych.

W konsekwencji, w opinii Spółki, przy braku przepisów szczególnych ustawy CIT regulujących zasady określania wartości składników majątkowych wnoszonych przez osoby prawne do spółki osobowej, dla celów podatkowych, tj. dla potrzeb ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy przyjąć jako wartość początkową w ewidencji środków trwałych spółki komandytowej wartość ustaloną przez Spółkę na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na ten dzień. Będzie to zatem też wartość określona w umowie spółki komandytowej.

Spółka podkreśla, że powyższy pogląd znajduje potwierdzenie w ugruntowanej praktyce organów podatkowych, m.in.:

*   Ministra Finansów, działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie przedstawione w interpretacjach: z 28 maja 2008r., sygn. IP-PB3-423-242/08-2/PS; z 5 maja 2008r., sygn. IP-PB3-423-234/08-2/MS; z 8 lutego 2008r., sygn. IP-PB3-423-322/07-4/MS,
*   Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawione w postanowieniu z dnia 25 czerwca 2007r., sygn. 1471/DPR2/423-40/07/AB,
*   Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawione w postanowieniu z dnia 23 stycznia 2007r., sygn. 1472/ROP1/423-38006/AJ.

Zdaniem Wnioskodawcy analogicznie będzie określana wartość początkowa wnoszonej Nieruchomości w sytuacji gdy stanowi ona zorganizowaną część przedsiębiorstwa jak i wówczas gdy nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W opinii Spółki, przy braku przepisów szczególnych Ustawy CIT regulujących zasady określania wartości składników majątkowych wnoszonych przez osoby prawne do spółki osobowej, dla celów podatkowych, tj. dla potrzeb ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, należy przyjąć jako wartość początkową w ewidencji środków trwałych spółki komandytowej wartość ustaloną przez Spółkę na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na ten dzień. Będzie to zatem też wartość określona w umowie spółki komandytowej.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 107 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm. – zwanej dalej „ksh”) jeżeli wkładem komandytariusza do spółki jest w całości lub w części świadczenie niepieniężne, umowa spółki określa przedmiot tego świadczenia (aport), jego wartość, jak również osobę wspólnika wnoszącego takie świadczenie niepieniężne.

Osobowa spółka handlowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od wspólników, nie jest podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego; podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki. W zależności od tego, czy wspólnicy są osobami fizycznymi, czy prawnymi podlegają opodatkowaniu według przepisów ustawy z dnia:

*   26 lipca 1992 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. – zwanej dalej „updof”) lub
*   15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. – zwanej dalej „updop”).

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jej regulacje prawne mają zastosowanie m.in. do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej (art. 1 ust. 2). Przepis art. 16g ust. 1 pkt 4 updop normuje sposób ustalania wartości początkowej wkładu niepieniężnego (aportu) wyłącznie w sytuacji wniesienia go do spółki kapitałowej.

W przedmiotowej sprawie pytanie dotyczy zaś zasad ustalania wartości początkowej Nieruchomości wnoszonej przez Spółkę w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do spółki komandytowej (osobowej). A unormowania w tym względzie updop nie zawiera.

Odnosząc się do opisanego zdarzenia przyszłego zauważyć należy, iż zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 updof, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2 - 18, uważa się - w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

W myśl art. 22g ust. 14a updof w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego stosuje się odpowiednio przepis ust. 12. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym Nieruchomość będąca przedmiotem wkładu niepieniężnego była wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej przez podmiot wnoszący aport. Zatem dla określenia wartości początkowej tego wkładu zastosowanie będzie miał art. 22g ust. 12 updof, zgodnie z którym, w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów – wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

W związku z powyższym dla celów podatkowych wartość Nieruchomości, stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, wnoszonej tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do osobowej spółki handlowej w tym spółki komandytowej gdy Nieruchomość zostanie zaewidencjonowana w spółce komandytowej jako środek trwały, powinna odpowiadać wartości początkowej Nieruchomości określonej w ewidencji podmiotu wnoszącego tj. Spółki z o.o.

Za niesłuszne zatem należy uznać stanowisko Spółki, iż za wartość początkową Nieruchomości wnoszonej tytułem wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej należy uznać wartość określoną przez Spółkę w umowie spółki komandytowej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższą jednak niż wartość rynkowa Nieruchomości na ten dzień.

Stanowisko wnioskodawcy jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w sprawie będącej przedmiotem pytania Nr 1 wydano odrębną interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.