Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.8.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Brak prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w
    związku z realizacją projektu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem jednostek samorządu terytorialnego w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Stowarzyszenie (...).
    Znajduje to odzwierciedlenie w Statucie Stowarzyszenia (tekst jednolity z (...) r.). Organami
    Stowarzyszenia są Walne Zebranie Członków oraz Zarząd Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie ma na celu wspieranie i rozwijanie idei samorządu terytorialnego oraz do
    rozwoju społeczno-gospodarczego jednostek samorządu terytorialnego tworzących (...)
    poprzez:
    1) (...).
    Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest wpisane do rejestru
    przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Zgodnie ze statutem majątek Stowarzyszenia powstaje:
    1) ze składek członkowskich,
    2) dotacji z zewnętrznych środków pomocowych,
    3) darowizn, spadków, zapisów,
    4) dochodów z własnej działalności statutowej,
    5) dochodów z nieruchomości i ruchomości będących własnością lub przedmiotem
      użytkowania przez Stowarzyszenie;
    6) innych dotacji i ofiarności publicznej.
    Stowarzyszenie zamierza wystąpić jako Partner z wnioskiem o dofinansowanie projektu ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...). Liderem projektu
    będzie Gmina A.
    Projekt dotyczyć będzie przeprowadzenia kampanii społecznej z elementami działań
    edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych integrujących i aktywizujących lokalną
    społeczność, tj. konkursy dla dzieci, warsztaty dla dzieci, dzień zieleni dla mieszkańców,
    event podsumowujący projekt, narzędzia i materiały promocyjne i informacyjne, akcja
    ekologiczna - ekologiczna gra miejska, spacery przyrodniczo-historyczne dla seniorów,
    informacja i promocja projektu. Ponadto koszty personelu projektu zaangażowanego i
    bezpośrednio w realizację merytoryczną projektu oraz powstałe koszty pośrednie. Celem
    kampanii społecznej jest prowadzenie kompleksowych działań na rzecz lokalnej
    społeczności i zachęcenie lokalnych interesariuszy do realizacji zapisów gminnego
    programu rewitalizacji, jako elementu partycypacji społecznej i wspólnej
    odpowiedzialności za lokalny ład przestrzenny. Efektem kampanii będzie: (...).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje
    się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z łączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
    wynika, że za podatnika podatku VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje

    czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem jednostka samorządu
    terytorialnego działa w charakterze podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny
    rachunek czynności spełniające definicje działalności gospodarczej, określone w art. 15
    ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2016 r. poz. 446) w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki
    organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami
    pozarządowymi. Do takowej kategorii podmiotów należy także Stowarzyszenie.
    Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje w ewidencji
    podatników podatku od towarów i usług. W ramach projektu nabywać będzie towary i
    usługi związane z realizacją projektu, zgodnie z zadaniami projektowymi opisanymi
    powyżej, związane głównie z działaniami edukacyjnymi i promocyjnymi. Faktury
    dokumentujące nabywane w związku z realizacją opisanego projektu towary i usługi będą
    wystawiane na Wnioskodawcę to jest na Stowarzyszenie, (...), (...), NIP: (...). Ponadto towary
    i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Stowarzyszenie może odzyskać uiszczony podatek zapłacony sprzedawcy na
    podstawie faktur VAT, w związku z realizacją projektu ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do odzyskania podatku
    VAT przy realizacji projektu ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w
    ramach (...) w związku z zamiarem kwalifikowania podatku VAT jako kosztu
    kwalifikowalnego.
    Wnioskodawca wskazuje, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, nie figuruje
    w ewidencji podatników podatku od towarów i usług i nie wykonuje czynności
    opodatkowanych VAT, zatem nie przysługuje prawo do odzyskania podatku naliczonego
    przy realizacji ww. projektu.
    Ponadto zgodnie z zasadami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie
    warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - towary i usługi
    zakupione w celu realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, generujących podatek należny. W związku z powyższym, Wnioskodawca
    nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego związanego z realizacją projektu.
    Podsumowując: Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t.
    j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
        1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o
          celach niezarobkowych.
        2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
          organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym
    wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność
    statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w
    organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zamierzają Państwo wystąpić jako Partner z wnioskiem o dofinansowanie projektu ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Liderem projektu będzie Gmina
    A.
    Projekt dotyczyć będzie przeprowadzenia kampanii społecznej z elementami działań
    edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych integrujących i aktywizujących lokalną
    społeczność, tj. konkursy dla dzieci, warsztaty dla dzieci, dzień zieleni dla mieszkańców,
    event podsumowujący projekt, narzędzia i materiały promocyjne i informacyjne, akcja
    ekologiczna - ekologiczna gra miejska, spacery przyrodniczo-historyczne dla seniorów,
    informacja i promocja projektu. Celem kampanii społecznej jest prowadzenie
    kompleksowych działań na rzecz lokalnej społeczności i zachęcenie lokalnych
    interesariuszy do realizacji zapisów gminnego programu rewitalizacji, jako elementu
    partycypacji społecznej i wspólnej odpowiedzialności za lokalny ład przestrzenny. Efektem
    kampanii będzie: (...).
    W ramach projektu będą Państwo nabywać towary i usługi związane z realizacją projektu,
    zgodnie z zadaniami projektowymi, związane głównie z działaniami edukacyjnymi i
    promocyjnymi. Faktury dokumentujące nabywane w związku z realizacją opisanego
    projektu towary i usługi będą wystawiane na Państwa. Towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo odzyskać uiszczony podatek
    zapłacony sprzedawcy na podstawie faktur VAT, w związku z realizacją projektu ze
    środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika
    podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem,

    który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    W analizowanej sprawie oba warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaną
    spełnione: nie są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług a towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją opisanego projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu
    ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach (...). Wobec tego,
    nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa jako wnioskodawcy, który wystąpił z
    wnioskiem o wydanie interpretacji prawa podatkowego w swojej indywidualnej sprawie, i
    nie wywołuje skutków prawnych dla lidera projektu.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
    być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
    sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.