Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.481.2025.1.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-15
Teza: Opodatkowanie prowadzonej działalności gospodarczej
zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty
podatkowej.
Słowa kluczowe: fotograf
karta-karta podatkowa
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
usługi-usługi fotograficzne
Zagadnienia: Rozdział 3 Karta podatkowa-Rodzaje działalności - zakres
opodatkowania formie karty podatkowej-Działalność
usługowa lub wytwórczo-usługowa
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania
opodatkowaniu w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 36-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 36-ust. 7
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa-Obowiązki informacyjne
wobec naczelnika urzędu skarbowego-Zmiany nie
wpływające na wysokość podatku
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty podatkowej jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w formie karty
    podatkowej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni od .. 2019 r. prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności,
    zgodnie z ww. wpisem do rejestru, jest działalność fotograficzna, sklasyfikowana pod
    kodem 74.20.Z.
    Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności wykonuje na zlecenie podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą, usługi retuszu zdjęć wykonanych przez osoby
    trzecie. Wykonanie usług polega na:
      · kadrowaniu,
      · wyostrzaniu,
      · zmianie kontrastu i tonacji kolorystycznych zdjęcia,
      · usuwaniu zabrudzeń powstałych przy skanowaniu negatywów/odbitek - kurzu, smug,
        artefaktów powstałych przy skanowaniu,
      · usuwaniu niedoskonałości - niedoskonałości skóry, poprawie kształtu oraz usuwaniu
        zabrudzeń (np. przetarcia/kurz na ścianach/podłodze).
    Efektem wykonanej usługi jest zdjęcie w formacie cyfrowym, po retuszu, który to efekt
    przekazywany jest drogą elektroniczną Zleceniodawcy.
    Działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię prowadzona jest na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. Zleceniodawcami są aktualnie wyłącznie przedsiębiorcy krajowi i
    zagraniczni. Wnioskodawczyni nie prowadzi żadnej innej pozarolniczej działalności
    gospodarczej, ani nie wykonuje prac na kasetach magnetowidowych.

    Wnioskodawczyni złożyła wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty
    podatkowej i zgłosiła we wniosku prowadzenie działalności fotograficznej. Decyzją z ...
    2019 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego ... ustalił Wnioskodawczyni na 2019 r. wysokość
    zryczałtowanego podatku dochodowego.
    Wnioskodawczyni opodatkowuje swoje dochody kartą podatkową w sposób nieprzerwany
    od 2019 r. Tak w okresie wcześniejszym, jak po 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawczyni:
      · prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski,
      · prowadzi jeden z rodzajów działalności podlegającej opodatkowaniu w formie karty
        podatkowej, zgodnie z art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      · nie korzysta z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o pracę ani z usług
        innych przedsiębiorstw lub zakładów. Jedyne nabywane usługi dotyczą księgowości,
        a stanowiące przedmiot działalności usługi wykonywane są przez
        Wnioskodawczynię osobiście,
      · nie zatrudnia ani pracowników ani zleceniobiorców,
      · nie pozostaje w związku małżeńskim,
      · nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza jednym rodzajem działalności
        wskazanym w zgłoszeniu organowi podatkowemu,
      · nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Z uwagi na fakt, że zakres usług wymieniowy w załączniku Nr 4 do ustawy jest węższy niż
    zakres objęty grupowaniem 74.20.Z, Wnioskodawczyni potwierdziła w drodze
    indywidualnej interpretacji ... Nr 0113-KDIPT2-1.4011.144.2020.1.MD, że wykonywane
    przez Nią usługi retuszu stanowią usługi powierzone w rozumieniu poz. 90 załącznika Nr 4
    do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz okoliczność, że status
    Zleceniodawcy, a w szczególności fakt, że jedynym Zleceniodawcą może być podmiot
    zagraniczny (przy czym działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię wykonywana
    jest na terytorium Polski) nie wyklucza uprawnienia Wnioskodawczyni do opłacania
    zryczałtowanego podatku dochodowego w formie karty podatkowej.
    Wnioskodawczyni rozważa zmianę miejsca prowadzonej działalności gospodarczej, która
    nadal prowadzona byłaby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zakres i rodzaj
    prowadzonej przez Nią działalności nie ulegnie zmianie. Planuje Ona wyłącznie zaprzestać
    prowadzenia działalności w ... i rozpocząć jej prowadzenie w ... . Po zmianie miejsca
    zamieszkania i prowadzenia działalności, Wnioskodawczyni nadal w ramach
    jednoosobowej działalności gospodarczej przy jej prowadzeniu nie będzie korzystać z
    usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług
    innych przedsiębiorstw i zakładów (poza nabyciem usług księgowych), nie będzie
    zatrudniała ani pracowników ani zleceniobiorców oraz nie będzie w związku małżeńskim.
    W przypadku zawarcia związku małżeńskiego, małżonek Wnioskodawczyni nie będzie
    prowadził działalności gospodarczej w tym samym zakresie, z której przychody (dochody)
    podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni
    nie będzie też wytwarzała wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.
    Wnioskodawczyni zamierza zawiadomić o zmianie naczelnika urzędu skarbowego przez
    złożenie wniosku do CEiDG zawierającego informacje o zmianach we wniosku o
    zastosowanie karty podatkowej.
    Pytania
      1. Czy zmieniając miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni
        zachowa prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej działalności
        gospodarczej w formie karty podatkowej?

      2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na powyższe pytanie, czy zgłoszenie zmiany
        przez złożenie wniosku do CEiDG zawierającego informacje o zmianach we wniosku
        o zastosowanie karty podatkowej spełnia wymóg zawiadomienia naczelnika urzędu
        skarbowego, o którym mowa w art. 36 ust. 7 ustawy z 20 listopada 1998 r. o
        zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
        osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, planowana zmiana miejsca zamieszkania i miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej nie spowoduje utraty prawa rozliczenia
    przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.
    Jednocześnie zgłoszenie tej zmiany może nastąpić przez złożenie wniosku na podstawie
    przepisów ustawy CEiDG.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa”), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku
    osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.
    Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy, zryczałtowany podatek dochodowy w formie
    karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-
    usługową. określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik Nr 3 do ustawy, zwanej dalej
    „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku Nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu
    nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.
    Zgodnie natomiast z art. 23 ust. 1a ustawy, zryczałtowany podatek w formie karty
    podatkowej mogą opłacać także - na zasadach i w warunkach określonych w części XII
    tabeli - osoby fizyczne, w tym rolnicy równocześnie prowadzący gospodarstwo rolne, oraz
    przedsiębiorstwa w spadku.
    W części I tabeli będącej załącznikiem Nr 3 do ustawy pod poz. 90 wymienione zostały
    zarówno usługi fotograficzne świadczone z wykorzystaniem urządzeń do samoczynnego
    automatycznego naświetlania odbitek (samoczynnych printerów), jak usługi pozostałe.
    Inne są tytko stawki podatku.
    Wykonywane przez Wnioskodawczynię, szczegółowo opisane we wniosku, usługi retuszu i
    kadrowania zdjęć są bez wątpienia pozostałymi usługami fotograficznymi, o których mowa
    w poz. 90 załączniku Nr 3 do ustawy, co zostało potwierdzone w otrzymanej przez
    Wnioskodawczynię interpretacji indywidualnej.
    Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy prowadzący działalność, o której
    mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
      1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz
        nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie
        utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
      2) uchylony
      3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
        siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów,
        chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

      4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
        przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
        podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
      6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
        podatkiem akcyzowym;
      7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
        opodatkowania w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak wynika z analizy powyższych regulacji prawnych, aby nabyć i zachować uprawnienia do
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej
    należy spełnić szereg warunków podmiotowych i przedmiotowych zawartych w ustawie o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawczyni spełnia i będzie spełniać po
    zmianie miejsca zamieszkania i prowadzenia działalności gospodarczej wszystkie wyżej
    wymienione warunki, tj. nie zatrudnia pracowników, zleceniobiorców, ani nie korzysta z
    usług przedsiębiorców, nie prowadzi innej niż wymieniona w art. 23 działalności
    gospodarczej, działalność prowadzona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie
    wytwarza wyrobów akcyzowych i nie pozostaje w związku małżeńskim, złożyła wniosek o
    opodatkowanie w formie karty podatkowej oraz po 31 grudnia 2021 r. nie utraciła prawa
    do opodatkowania kartą podatkową.
    Z przepisów tych nie wynika, aby zawierały one ograniczenia ze względu na zmianę
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawczyni, po zmianie miejsca zamieszkania i miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej, może Ona nadal korzystać z opodatkowania w
    formie karty podatkowej.
    Ponadto, zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy, podatnicy opodatkowani w formie karty
    podatkowej są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego:
      1) o zmianach, jakie zaszły w stosunku do stanu faktycznego podanego w złożonym
        wniosku o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, które:
        a) powodują utratę warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej;
        b) mają wpływ na wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, a
          w szczególności o zmianach: w stanie zatrudnienia, miejsca prowadzenia
          działalności, rodzaju i zakresu prowadzonej działalności, liczby stanowisk na
          parkingu oraz liczby i rodzaju urządzeń przy prowadzeniu usług
          rozrywkowych, liczby godzin przeznaczonych na świadczenie usług w
          zakresie ochrony zdrowia ludzkiego oraz w zakresie usług weterynaryjnych,
          liczby sprzedawanych posiłków domowych, liczby godzin sprawowania opieki
          domowej nad dziećmi i osobami chorymi, liczby godzin przeznaczonych na
          udzielanie lekcji;
      2) o likwidacji prowadzonej działalności.
    W myśl art. 36 ust. 7 ustawy, o zmianach, o których mowa w ust. 1, 2 i 4, podatnik jest
    obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego, składając informację o zmianach
    we wniosku o zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności,
    według ustalonego wzoru, najpóźniej w terminie siedmiu dni od powstania okoliczności
    powodujących zmiany. Jeżeli zawiadomienie dotyczy zatrudnienia osoby, o której mowa w

    art. 25 ust. 6 pkt 2 lit. d), należy w nim również podać szczegółowy zakres czynności, które
    osoba ta ma wykonywać. Podatnik może złożyć informację o zmianach we wniosku o
    zastosowanie karty podatkowej lub likwidacji prowadzonej działalności na podstawie
    przepisów ustawy o CEiDG.
    Z przepisu tego wynika zatem, że zmiana miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    wymaga zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego najpóźniej w terminie siedmiu dni
    od powstania tej okoliczności. Ustawodawca przewidział możliwość złożenia takiej
    informacji o zmianach we wniosku o zastosowanie karty podatkowej także na podstawie
    przepisów ustawy o CEiDG.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni, zmieniając miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej, zachowa Ona prawo rozliczenia swoich przychodów z jednoosobowej
    działalności gospodarczej w formie karty podatkowej. Zgłoszenie zmiany przez złożenie
    wniosku do CEiDG zawierającego informację o zmianach we wniosku o zastosowanie karty
    podatkowej spełnia wymóg zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego, o którym
    mowa w art. 36 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
    Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), odstępuję od uzasadnienia
    prawnego dokonanej przez Panią oceny stanowiska.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że poprawność zgłoszenia zmian we wniosku o zastosowanie karty
    podatkowej podlega weryfikacji przez właściwy urząd skarbowy.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.