Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.291.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Dotyczy ustalenia, czy, zgodnie z art. 20 ust. 1 oraz art. 22a
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
osób prawnych, Fundacja ma prawo do odliczenia podatku u
źródła od dywidend zapłaconego za granicą (w Stanach
Zjednoczonych oraz w Niemczech) od podatku dochodowego
od osób prawnych należnego w Polsce, w przypadku wypłaty
świadczeń pochodzących z tych dywidend na rzecz
beneficjentów Fundacji? Analogicznie, w przypadku posiadania
w przyszłości innych praw udziałowych dających prawo do
udziału w zyskach, podmiotów zlokalizowanych w innych
jurysdykcjach, od których będzie pobierany podatek u źródła.
Słowa kluczowe: beneficjent
dywidendy
fundacje-fundacja rodzinna
podatek-podatek pobierany u źródła
wypłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 6
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 20-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja Rodzinna (...) z siedzibą w (...) (dalej: „Fundacja” lub „Wnioskodawca”) jest
    podmiotem posiadającym status polskiego rezydenta podatkowego. Jedynym Fundatorem
    Wnioskodawcy i jednocześnie Prezesem Zarządu jest Pan (...) (dalej: „Fundator”)
    posiadający status polskiego rezydenta podatkowego w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 z
    późn. zm., dalej: „ustawa o PIT”).
    Fundacja została założona zgodnie z wymaganiami formalnymi określonymi w przepisach
    ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 326 z późn.
    zm. - dalej: „UFR”) i oczekuje na wpis do rejestru fundacji rodzinnych prowadzonego przez
    Sąd Okręgowy w (...). Z chwilą wpisu do rejestru Fundacji Rodzinnych, Wnioskodawca
    stanie się fundacją rodzinną i zyska osobowość prawną, niemniej jednak, do tego
    momentu Fundacja może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Fundacja prowadzi i
    będzie prowadzić działalność gospodarczą w dopuszczalnym zakresie, tj. wynikającym z
    art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 326 z
    późn. zm.).
    Fundacja rodzinna, zgodnie z założeniami ustawy o fundacji rodzinnej, stanowi narzędzie
    służące ochronie majątku rodzinnego i zapewniające szersze możliwości jego
    zabezpieczenia. W niniejszym przypadku powołanie Fundacji było elementem realizacji
    planu sukcesyjnego Fundatora, który dąży do jak najlepszego zabezpieczenia przyszłości
    swojej oraz swojej rodziny, chroniąc zgromadzony majątek przed ryzykami biznesowymi,
    osobistymi oraz potencjalnymi sporami spadkowymi.
    W skład majątku Fundacji wchodzą, oprócz środków pieniężnych wniesionych przez
    Fundatora jako fundusz założycielski, także akcje spółek notowanych na giełdach
    zagranicznych, w tym na giełdzie w Stanach Zjednoczonych które zostały wniesione przez
    Fundatora. Jednym z aktywów Fundacji są akcje firmy (...), która to spółka wypłaca
    dywidendy w okresach kwartalnych. Dywidendy te są wypłacane w dolarach
    amerykańskich (USD) i stanowią przychód podatkowy po stronie Fundacji. Od każdej
    wypłaconej dywidendy pobierany jest podatku u źródła w wysokości 30%.
    Fundacja nie otrzymała szczegółowej informacji ani potwierdzenia od biura maklerskiego,
    za pośrednictwem którego posiada ww. akcje, dotyczącego sposobu naliczania podatku u
    źródła w Stanach Zjednoczonych. Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika,

    że podstawowa stawka podatku od dywidend w Stanach Zjednoczonych wynosi 30%,
    niemniej jednak, zgodnie z umową z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej
    Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu
    podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu (dalej: „UPO USA”), obniżona stawka podatku od dywidend może
    wynosić 15%. Warunkiem zastosowania obniżonej stawki podatku u źródła jest
    potwierdzenie rezydencji podatkowej, co w praktyce wynika ze złożenia formularza W-
    8BEN-E. Na ten moment Wnioskodawca nie dokonał złożenia stosownego formularza,
    wobec tego, od otrzymywanych przez Fundację dywidend pobierany jest podatek u źródła
    w wysokości 30%. Dywidendy netto, tj. po pomniejszeniu o potrącany podatek u źródła,
    księgowane są jako przychód fundacji.
    Fundacja posiada również akcje spółki (...) notowanej na giełdzie niemieckiej. Akcje te
    stanowią istotną część portfela inwestycyjnego Fundacji, a spółka ta regularnie wypłaca
    dywidendy. Fundacja nie posiada co najmniej 10% akcji w kapitale zakładowym (...), co
    wyklucza możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania otrzymywanych dywidend
    na podstawie przepisów dyrektywy Rady nr: 2011/96/UE z dnia 30 listopada 2011 r. w
    sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek
    dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich (dalej: „Dyrektywa”).
    Z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę wynika, że podstawowa stawka podatku
    od dywidend w Niemczech wynosi 25%, niemniej jednak, zgodnie z umową z dnia 14 maja
    2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (dalej: „UPO
    Niemcy”) obniżona stawka podatku od dywidend może wynosić 15%. Warunkiem
    zastosowania obniżonej stawki podatku u źródła jest potwierdzenie rezydencji
    podatkowej, przy czym na ten moment Wnioskodawca nie dokonał złożenia stosownych
    dokumentów umożliwiających stosowanie obniżonej stawki podatku u źródła, a tym
    samym od otrzymywanych przez Fundację dywidend pobierany jest podatek u źródła w
    wysokości 25%. Dywidendy netto, tj. po pomniejszeniu o potrącany podatek u źródła,
    księgowane są jako przychód fundacji.
    Wnioskodawca nie wyklucza także posiadania w przyszłości innych praw udziałowych w
    spółkach, także z innych jurysdykcjach niż wskazane w niniejszym opisie stanu
    faktycznego.
    Po otrzymaniu wpisu do rejestru Fundacji Rodzinnych Wnioskodawca planuje złożenie
    stosownych dokumentów umożliwiających zastosowanie w stosunku do niego
    preferencyjnej stawki podatku u źródła z tytułu otrzymywanych dywidend na podstawie
    postanowień odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których
    stroną jest Rzeczpospolita Polska. Niemniej jednak, do tego momentu Fundacja otrzyma
    świadczenia z tytułu dywidendy oraz planuje także wypłatę środków pochodzących z tych
    dywidend na rzecz swoich beneficjentów.
    W związku z tym Wnioskodawca analizuje możliwość odliczenia podatku zapłaconego za
    granicą od podatku dochodowego należnego w Polsce z tytułu wypłaty świadczeń,
    pochodzących z tych dywidend na rzecz beneficjentów.

## Pytanie

Czy, zgodnie z art. 20 ust. 1 oraz art. 22a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej: „ustawa o
    CIT”), Fundacja ma prawo do odliczenia podatku u źródła od dywidend zapłaconego za
    granicą (w Stanach Zjednoczonych oraz w Niemczech) od podatku dochodowego od osób
    prawnych należnego w Polsce, w przypadku wypłaty świadczeń pochodzących z tych
    dywidend na rzecz beneficjentów Fundacji? Analogicznie, w przypadku posiadania w
    przyszłości innych praw udziałowych dających prawo do udziału w zyskach, podmiotów
    zlokalizowanych w innych jurysdykcjach, od których będzie pobierany podatek u źródła?
    Państwa stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia podatku u źródła zapłaconego
    w związku z otrzymaniem dywidend ze spółek z siedzibą w Stanach Zjednoczonych oraz w
    Niemczech lub w innych jurysdykcjach, w których Fundacja może posiadać prawa
    udziałowe od zobowiązania podatkowego z tytułu wypłaty świadczenia pochodzącego z
    tych dywidend na rzecz beneficjentów.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy o CIT jeżeli podatnik osiąga dochody za granicą, od których
    podatek dochodowy został zapłacony w innym państwie, kwotę podatku należnego w
    Polsce obniża się o kwotę podatku zapłaconego w innym państwie. Kwota tego obniżenia
    nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na
    dochód osiągnięty w tym innym państwie.
    Powyższy przepis wprowadza faktyczny mechanizm unikania podwójnego opodatkowania
    na zasadzie zaliczenia proporcjonalnego. Oznacza to, że podatek u źródła potrącony i
    zapłacony za granicą, może zostać odliczony od polskiego podatku dochodowego
    należnego od uzyskanych dochodów pod warunkiem, że:
      1) dochód ten podlega opodatkowaniu w Polsce;
      2) odliczenie nie przekracza kwoty podatku przypadającego na ten dochód w Polsce.
    W omawianym przypadku, dywidendy z akcji spółek wypłacane na rzecz Fundacji stanowią
    przychód podatkowy z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a
    ustawy o CIT, tj. przychód z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust.
    1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym dywidendy,
    nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy
    inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej
    instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez
    odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.
    Co do zasady, fundacja rodzinna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanych dochodów pod
    warunkiem wskazanym w art. 6 ust. 7 ustawy o CIT, a to że osiągane przez nią dochody
    nie wykraczają poza dozwolony w art. 5 UFR zakres prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Fundacja rodzinna jest podmiotem, którego aktywność - także w sferze działalności
    gospodarczej - co do zasady ukierunkowana jest na interesy fundatora oraz beneficjentów
    fundacji. Zgodnie bowiem z art. 2 ust 1 UFR: Fundacja rodzinna jest osobą prawną
    utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz
    spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel
    fundacji rodzinnej.
    W art. 5 ust. 1 UFR przyjęto, że fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:
    1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
    2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
    3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach;
    4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
      podobnym charakterze;
    5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje;
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c) beneficjentom;
    6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
      dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

    7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
      zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
      uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
      produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych
      lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do
      produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu.
    Skoro przystępowanie i uczestnictwo (posiadanie statusu wspólnika) przez fundację
    rodzinną w spółkach handlowych, w tym mających siedzibę w innych krajach niż Polska,
    stanowi dozwoloną działalność gospodarczą, tym samym w ocenie Wnioskodawcy
    uzyskiwane z tego tytułu świadczenia w postaci dywidendy mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zwolnienie to, zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT, nie ma zastosowania m.in. w przypadku
    zobowiązania podatkowego o którym mowa w art. 24q ustawy o CIT, tj. zobowiązania z
    tytułu świadczeń wypłacanych przez fundację na rzecz beneficjentów. Zgodnie z art. 24q
    ustawy o CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
    fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        fundacji rodzinnej;
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków;
        - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Tym samym wypłata świadczeń przez fundację rodzinną na rzecz beneficjentów, nie
    korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem CIT, podlega natomiast
    opodatkowaniu według stawki 15% po stronie fundacji. Opodatkowanie na poziomie
    fundacji, odroczone jest zatem do momentu, w którym jak w zagadnieniu opisanym w
    niniejszym wniosku, fundacja rodzinna dokonuje wypłat świadczeń na rzecz beneficjentów
    - w ocenie Wnioskodawcy, dochodzi zatem do opodatkowania otrzymanych przez
    Fundację przychodów, przy czym zgodnie z wolą ustawodawcy, następuje to dopiero w
    momencie, w którym fundacja rodzinna przekazuje świadczenia beneficjentom.
    Jak w przypadku Wnioskodawcy, środki wypłacane beneficjentom będą pochodziły z
    otrzymanych przez Wnioskodawcę dywidend, które do momentu ich rozdysponowania
    jako świadczeń na rzecz beneficjentów, nie podlegały na poziomie Fundacji
    opodatkowaniu - z wyjątkiem, jak wskazano we wniosku, podatku u źródła pobranego od
    tych świadczeń.
    W istocie zatem, otrzymane przez Wnioskodawcę dywidendy, będą opodatkowane w
    Polsce przy ich wypłacie jako świadczeń na rzecz beneficjentów. Podkreślenia również
    wymaga, że co do zasady także beneficjenci fundacji rodzinnej podlegają opodatkowaniu z
    tytułu otrzymanych od takiej fundacji świadczeń, dodatkowo przepisy nie przewidują
    mechanizmu odliczenia przez beneficjentów (o ile nie korzystają ze zwolnienia) podatku
    zapłaconego przez fundację od podatku beneficjenta w związku z otrzymaniem świadczeń
    od fundacji. W ocenie Wnioskodawcy, fundacja rodzina podlega zatem faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu rozdysponowania wcześniej
    otrzymanych przychodów na rzecz beneficjentów, którzy również co do zasady podlegają
    odrębnemu od fundacji rodzinnej opodatkowaniu z tytułu otrzymanych świadczeń.
    W przypadku dywidend wypłacanych przez spółki posiadające status amerykańskiego
    rezydenta podatkowego, stawka podatku u źródła wynosi 30%, przy czym, zgodnie z art.
    11 ust. 2 lit. b UPO USA, może ona zostać obniżona do wysokości 15% pod warunkiem
    udokumentowania statusu rezydencji podatkowej, co w warunkach inwestycji w
    instrumenty finansowe wiąże się ze złożeniem formularza W-8BEN-E.

    W przypadku natomiast dywidend wypłacanych przez spółki posiadające status
    niemieckiego rezydenta podatkowego, stawka podatku u źródła wynosi 25%, przy czym,
    zgodnie z art. 10 ust. 2 lit. b UPO Niemcy, może ona zostać obniżona do wysokości 15%
    pod warunkiem udokumentowania statusu rezydencji podatkowej.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli podatnicy osiągają
    również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te
    podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody
    (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy
    dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota
    odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
    odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Powyższa regulacja umożliwia więc odliczenie podatku u źródła pobranego i zapłaconego
    w innym niż Polska kraju, co stanowi w praktyce mechanizm pozwalający na uniknięcie
    podwójnego opodatkowania tego samego przychodu (dochodu), tj. w kraju źródła oraz w
    Polsce.
    Jednocześnie, w myśl art. 22a ustawy o CIT, przepisy art. 20-22 stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska.
    W ocenie Wnioskodawcy, regulacja o której mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT znajduje
    zastosowanie także w przypadku podatnika będącego fundacja rodzinną bądź fundacją
    rodzinną w organizacji.
    Po pierwsze, jak już wskazano, fundacja rodzinna, w tym fundacja rodzinna w organizacji,
    jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż status ten został
    fundacjom rodzinnym przyznany wprost w treści art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT. Oznacza
    to, że w tym wypadku spełnione jest kryterium podmiotowe, gdyż poza koniecznością
    posiadania statusu podatnika ustawodawca nie wskazał jakiejkolwiek innej przesłanki,
    której spełnienie uprawniałoby do zastosowania zwolnienia o którym mowa w art. 20 ust.
    1 ustawy o CIT.
    Po drugie, warunkiem odliczenia jest uzyskania przychodów (dochodów) podlegających
    opodatkowaniu w Polsce przez tego podatnika. Ustawodawca nie ograniczył przy tym
    przychodów (dochodów), od których można odliczyć pobrany i uiszczony podatek u źródła
    przez płatnika. Zdaniem Wnioskodawcy, podatek pobrany i uiszczony w związku z
    otrzymaną przez Fundację dywidendą może więc zostać odliczony od podatku o którym
    mowa w art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatku od świadczeń wypłacanych przez
    fundację rodzinną na rzecz beneficjentów, gdyż w tym momencie dochodzi do
    opodatkowania wypłaconych przez Fundację środków pochodzących z tych dywidend, a
    podmiotem obciążonym tym podatkiem jest Fundacja - jak Wnioskodawca wskazał, także
    beneficjenci co do zasady podlegają odrębnemu opodatkowaniu, z tytułu wypłat na ich
    rzecz świadczeń od fundacji rodzinnej; opodatkowaniu podlega zatem zarówno Fundacja.
    W ocenie Wnioskodawcy, należy zatem uznać, że dochody otrzymane przez fundację w
    momencie ich przekazania jako świadczeń na rzecz beneficjentów, podlegają faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który również został pobrany w momencie, w
    którym podmioty, w których Wnioskodawca posiada prawa udziałowe, dokonywały wypłat
    świadczeń do Wnioskodawcy. Należy zatem w ocenie Wnioskodawcy uznać, że jest to
    sytuacja, w której dochodzi do podwójnego opodatkowania tych samych dochodów (1) raz
    w państwie źródła podmiotów wypłacających te należności do Wnioskodawcy; (2) w
    momencie, w którym Wnioskodawca zobowiązany jest opodatkować podatkiem
    dochodowym w Polsce świadczenia dokonywane na rzecz beneficjentów pochodzące z
    tych dywidend.

    Gdyby ustawodawca planował wyłączyć możliwość odliczenia pobranego zagranicą
    podatku u źródła w przypadku fundacji rodzinnych, w ocenie Wnioskodawcy,
    wprowadzone zostałyby stosowne przepisy ograniczające prawo do takiego odliczenia,
    bądź też przepisy które regulowałyby tę kwestię w sposób odmienny od modelu
    przyjętego w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT. Fakt iż ustawodawca pozostawił mechanizm
    odliczenia dla wszystkich podatników, w tym fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w
    organizacji, wskazuje w ocenie Wnioskodawcy, iż możliwość odliczenia będzie
    przysługiwać Fundacji.
    Wnioskodawca wskazuje także, że fundacja rodzinna została wprowadzona do polskich
    przepisów podatkowych jako narzędzie służące do pomnażania majątku rodzinnego,
    posiadające przy tym określoną preferencje podatkową w postaci zwolnienia z
    opodatkowania generowanych przychodów podatkowych w zakresie wynikającym z
    dozwolonej działalności gospodarczej. Sytuacja, w której Wnioskodawca byłby
    zobowiązany do uiszczenia podatku u źródła bez możliwości odliczenia tego podatku w
    Polsce godziłaby więc w preferencje podatkowe fundacji rodzinnej, wynikające z polskich
    przepisów. Zdaniem Wnioskodawcy taka sytuacja stałaby więc w sprzeczności, z
    regulacjami które zostały wprowadzone w polskim porządku prawnym. Jak wyżej wskazał
    Wnioskodawca, system opodatkowania fundacji rodzinnych przewidziany w polskich
    przepisach, zakłada faktyczne opodatkowania dochodów fundacji, przy czym odracza je
    do momentu, w którym fundacja dokonuje ich wypłaty (tych dochodów) na rzecz
    beneficjentów. Dopiero na tym etapie, fundacja (Wnioskodawca) ma możliwość
    zastosowania mechanizmu unikania podwójnego opodatkowania tj. odliczenia podatku
    zapłaconego w jurysdykcji podmiotów wypłacających świadczenia na rzecz Wnioskodawcy,
    od podatku, który Wnioskodawca zobowiązany jest zapłacić od tych świadczeń, w
    momencie ich wypłaty na rzecz beneficjentów. Odmienne stanowisko prowadziłoby do
    sytuacji faktycznego podwójnego opodatkowania tych samych dochodów Wnioskodawcy.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o CIT przysługuje
    mu prawo do odliczenia pobranego i uiszczonego podatku u źródła z tytułu zobowiązania
    podatkowego wynikającego z art. 24q ustawy o CIT, tj. z tytułu wypłaty świadczenia
    pochodzącego z tych dywidend na rzecz beneficjentów Fundacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem
    wniosku. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Polski ustawodawca w przepisach ustawy o CIT regulujących problematykę dochodów
    uzyskiwanych przez podatników posiadających nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce (rezydentów), którzy uzyskują dochody ze źródeł położonych poza terytorium
    Polski, unormował jako jedyną metodę eliminacji podwójnego opodatkowania tzw.
    metodę zaliczenia zwykłego (proporcjonalnego).
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawa o CIT:

      Jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody
      (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w
      obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17
      ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z
      dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W
      tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę
      równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może
      jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia,
      która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.
    Zgonie z art. 22a ustawy o CIT:
      Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W myśl art. 4a pkt 36 ustawa o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Z kolei zgodnie z art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:
      fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie, przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych,
      spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w
      kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach,
      spółdzielniach oraz podmiotach.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
    Zatem, fundacja rodzinna, jako osoba prawna podlegać będzie zasadom opodatkowania
    dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Jak wynika z opisu sprawy, Fundacja została założona zgodnie z wymaganiami formalnymi
    określonymi w przepisach ustawy o fundacji rodzinnej i oczekuje na wpis do rejestru
    fundacji rodzinnych prowadzonego przez Sąd Okręgowy w (...). Fundacja prowadzi i będzie

    prowadzić działalność gospodarczą w dopuszczalnym zakresie, tj. wynikającym z art. 5
    ustawy o fundacji rodzinnej. W skład majątku Fundacji wchodzą, oprócz środków
    pieniężnych wniesionych przez Fundatora jako fundusz założycielski, także akcje spółek
    notowanych na giełdach zagranicznych, w tym na giełdzie w Stanach Zjednoczonych które
    zostały wniesione przez Fundatora. Jednym z aktywów Fundacji są akcje firmy (...), która to
    spółka wypłaca dywidendy w okresach kwartalnych. Dywidendy te są wypłacane w
    dolarach amerykańskich (USD) i stanowią przychód podatkowy po stronie Fundacji. Od
    każdej wypłaconej dywidendy pobierany jest podatku u źródła w wysokości 30%. Fundacja
    posiada również akcje spółki (...) notowanej na giełdzie niemieckiej. Od otrzymywanych
    przez Fundację dywidend pobierany jest podatek u źródła w wysokości 25%. Dywidendy
    netto, tj. po pomniejszeniu o potrącany podatek u źródła, księgowane są jako przychód
    fundacji.
    Nie wykluczają Państwo także posiadania w przyszłości innych praw udziałowych w
    spółkach, także z innych jurysdykcjach niż wskazane w niniejszym opisie stanu
    faktycznego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zgodnie z art. 20 ust. 1 oraz art. 22a ustawy o
    CIT, Fundacja ma prawo do odliczenia podatku u źródła od dywidend zapłaconego za
    granicą (w Stanach Zjednoczonych oraz w Niemczech) od podatku dochodowego od osób
    prawnych należnego w Polsce, w przypadku wypłaty świadczeń pochodzących z tych
    dywidend na rzecz beneficjentów Fundacji, analogicznie, w przypadku posiadania w
    przyszłości innych praw udziałowych dających prawo do udziału w zyskach, podmiotów
    zlokalizowanych w innych jurysdykcjach, od których będzie pobierany podatek u źródła.
    Biorąc pod uwagę Państwa wątpliwości wskazać należy, iż Fundacja rodzinna jako osoba
    prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co do zasady
    korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Jednym z rodzajów dozwolonej działalności gospodarczej jest przystępowanie przez
    fundację rodzinną do spółek handlowych mających siedzibę w kraju albo za granicą oraz
    uczestnictwo w tych spółkach (art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej). Oznacza to,
    że fundacja rodzinna ma prawo czerpania z tego tytułu korzyści m.in. w postaci
    uprawnienia do otrzymania dywidendy. Otrzymanie przez fundację rodzinną dywidendy z
    krajowej jak i zagranicznej spółki handlowej podlega zwolnieniu, ponieważ ich otrzymanie
    jest przejawem realizacji dozwolonej działalności w zakresie przystępowania i
    uczestnictwa w spółkach handlowych.
    Powyższe powoduje, że zwolnionych dochodów z dywidend nie łączy się z innymi
    ewentualnie opodatkowanymi dochodami fundacji rodzinnej, ponadto nie oblicza się od
    tych dochodów podatku dochodowego. W świetle więc art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, oznacza
    to że w Polsce nie występuje polski podatek dochodowy od otrzymywanej zagranicznej
    dywidendy (tj. przypadający na dochód zagraniczny), do wysokości którego możliwe
    byłoby dokonanie odliczenia.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o CIT:
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
    Na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia, o którym mowa w art. 2
      ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zatem, późniejsze przekazywanie dochodu z dywidend w postaci świadczeń na rzecz
    beneficjentów, jest odrębną czynnością, której nie należy wiązać (w tym w świetle art. 20
    ust. 1 ustawy o CIT), ze źródłem pochodzenia środków na wypłacane świadczenia, w tym
    również z zapłaconym wcześniej zagranicznym podatkiem u źródła. Przekazywanie
    świadczeń na rzecz beneficjentów, mimo że źródłem tych świadczeń mogą być otrzymane

    wcześniej dywidendy, nie można utożsamiać z opodatkowaniem tych dywidend, gdyż to
    nie dywidendy podlegają opodatkowaniu lecz świadczenia na rzecz beneficjentów. Wynika
    to ze specyfiki opodatkowania fundacji rodzinnej, która co do zasady korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym w zakresie uzyskiwanych
    dochodów, a opodatkowaniu podlegają przekazywane przez nią na dalszym etapie m.in.
    świadczenia określone w art. 24q ustawy o CIT.
    W tym zakresie ustawodawca przewidział odrębne, szczególne uregulowania w treści art.
    24q ustawy CIT, przewidując 15% stawkę opodatkowania takich świadczeń, odrębną
    podstawę opodatkowania, określony termin na wpłatę podatku do urzędu skarbowego.
    Co istotne w ustawie o CIT w powyższym zakresie nie przewidziano możliwości
    pomniejszenia 15% podatku od przekazywanych świadczeń wg zasad określonych w art.
    20 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 24q ust. 8 ustawy o CIT:
      W przypadku określonym w art. 6 ust. 8 podatek, o którym mowa w ust. 1, może być
      pomniejszony o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego
      zgodnie z art. 19 w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym
      mowa w ust. 1.
    Zatem, jedynie art. 24q ust. 8 ustawy o CIT stanowi, że 15% podatek od świadczeń i mienia
    wymieniony w art. 24q ust. 1 może zostać pomniejszony o kwotę zapłaconego przez
    fundację rodzinną podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o CIT, w przypadku
    określonym w art. 6 ust. 8 ustawy (tj. od osiąganych przez fundację rodzinną przychodów
    z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem).
    Należy więc przyjąć, że jeżeli ustawodawca miałby na celu umożliwienie pomniejszenia
    podatku obliczanego od przekazywanych przez fundację rodzinną świadczeń na rzecz
    beneficjentów na podstawie art. 24q ustawy o CIT, na zasadach przewidzianych lub
    podobnych do określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, powinien wprost w ustawie
    uregulować tą kwestię, co jednak nie ma miejsca.
    Na tle wniosku nie można również uznać, że zagraniczne dywidendy zostaną
    opodatkowane podwójnie. Otrzymana dywidenda, jak wskazano powyżej nie będzie
    podlegać opodatkowaniu w Polsce na poziomie fundacji rodzinnej ze względu na
    zwolnienie podatkowe. Natomiast przekazanie dywidendy w formie świadczeń na rzecz
    beneficjentów, jest kolejną odrębną czynnością dokonywaną na podstawie i w zgodzie ze
    statutem fundacji rodzinnej, niezależną od źródeł finansowania tych świadczeń.
    Mając powyższe na uwadze fundacja rodzinna nie może od podatku obliczanego na
    podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (stawka 15%) odliczać zagranicznego podatku
    u źródła pobranego od uzyskanych dywidend, na zasadach określonych w art. 20 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zgodnie z art. 20 ust. 1 oraz
    art. 22a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Fundacja ma prawo do
    odliczenia podatku u źródła od dywidend zapłaconego za granicą (w Stanach
    Zjednoczonych oraz w Niemczech) od podatku dochodowego od osób prawnych
    należnego w Polsce, w przypadku wypłaty świadczeń pochodzących z tych dywidend na
    rzecz beneficjentów Fundacji, analogicznie, w przypadku posiadania w przyszłości innych
    praw udziałowych dających prawo do udziału w zyskach, podmiotów zlokalizowanych w
    innych jurysdykcjach, od których będzie pobierany podatek u źródła - należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
          1) z zastosowaniem art. 119a;
          2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
          3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.