Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.646.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z wniesieniem aportem przez Gminę do
Spółki sieci wodociągowej.
Słowa kluczowe: aport
odliczenia-odliczenie pełne
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie pełnego prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego

    z faktury dokumentującej planowany aport sieci wodociągowej do Spółki. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 10 października 2025 r. (wpływ 10 października 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorstwo Gospodarki Komunalnej (...) (dalej jako Spółka) jest spółką komunalną
    Gminy (...), która jest jej jedynym udziałowcem. Spółka realizuje szereg zadań własnych
    Gminy (...), w tym prowadzi działalność z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i
    zbiorowego odprowadzania ścieków. Usługi świadczone przez Spółkę są traktowane jako
    czynności opodatkowane podatkiem VAT, Spółka swoim odbiorcom wystawia z tego tytułu
    faktury oraz wykazuje podatek VAT należny w stosownej dokumentacji podatkowej.
    Gmina (...) w roku 2024 zrealizowała inwestycje infrastrukturalne polegające na budowie
    sieci wodociągowej z miejscowości (...) zasilającą w wodę wieś (...). Z uwagi na zakończenie
    budowy i oddanie do eksploatacji tej sieci Gmina planuje jej przekazanie do Spółki
    poprzez wniesienia jako wkład niepieniężny (aport) celem podwyższenia kapitału
    zakładowego Spółki i objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym. W ramach
    transakcji przewiduje się, że wynagrodzenie Gminy za wniesiony aport będzie składało się
    w części z objętych w kapitale zakładowym udziałów (ogół praw i obowiązków), a w części
    ze środków pieniężnych w wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy z tytułu
    wniesienia aportu (wartość VAT Spółka uiści Gminie w formie pieniężnej). Gmina
    udokumentuje transakcję fakturą, której wartości netto odpowiadać będzie wartości
    objętych udziałów oraz wartość podatku należnego.
    Wniesiony aportem majątek Spółka będzie wykorzystywała do prowadzenia działalności
    wodociągowej, za jego pomocą zaopatrując odbiorców w wodę, którym z tego tytułu
    wystawi faktury dokumentujące należności za dostarczoną wodę. Będzie zatem
    wykorzystywana do prowadzenia czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Pytanie nr 1
    Czy infrastruktura wodociągowa z miejscowości (...) zasilająca w wodę wieś (...), będącą
    przedmiotem aportu będzie wykorzystywana przez Państwa wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli nie, to należy
    szczegółowo wskazać, do jakich czynności (tj. opodatkowanych, zwolnionych czy
    niepodlegających), będzie wykorzystywana ww. Infrastruktura.
    Państwa odpowiedź:
    Wniesiony aportem majątek Spółka będzie wykorzystywała wyłącznie do prowadzenia
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytanie nr 2
    Kiedy ww. Infrastruktura zostanie wniesiona aportem do Spółki (należy podać datę)?
    Państwa odpowiedź:
    Z uwagi na upływ czasu od daty złożenia wniosku o wydanie interpretacji zaistniała zmiana
    w stanie faktycznym polegająca na tym, że doszło już do podjęcia uchwały o podwyższeniu
    kapitału zakładowego Spółki oraz umowy przenoszącej własność sieci na rzecz Spółki,
    nastąpiło to 16 września 2025 r., obecnie do Krajowego Rejestru Sądowego złożono
    wniosek o rejestrację podwyższenia kapitału zakładowego, na chwilę składania
    uzupełnienia nie wydano postanowieniu o wpisie podwyższenia do KRS.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, polegającym na wniesieniu przez Gminę aportem
    sieci wodociągowej, Spółce będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej planowany aport do Spółki?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka uważa, że będzie przysługiwać Jej prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej planowany aport do Spółki.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Wynikające z przytoczonego przepisu warunki przysługiwania prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego są spełnione w opisanym stanie
    faktycznym.
    Po pierwsze Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi
    działalność gospodarczą, obejmującą czynności opodatkowane podatkiem VAT polegające
    na dostawach wody i odbiorze ścieków, z tytułu których wystawia odbiorcom faktury VAT.
    Aport zatem jest dokonywany na rzecz Spółki, która jest podatnikiem podatku VAT.
    Po drugie otrzymana tytułem aportu infrastruktura, tj. sieć wodociągowa będzie
    wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych. Za pomocą nabytej
    infrastruktury Spółka będzie zaopatrywała w wodę odbiorców, z którymi zawiera umowy
    na dostawę wody. Na podstawie tych umów obciąża odbiorów należnościami za
    dostarczoną wodę, a czynności te są opodatkowane odpowiednią stawką podatku VAT, co
    dokumentują faktury wystawiane odbiorcom zgodnie z okresami rozliczeniowymi
    wynikającymi z umów.
    Po trzecie, w opisanym stanie faktycznym nie wystąpi żadna z przesłanek negatywnych
    określonych przepisami ustawy o VAT, która wyłączałaby prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony.
    W szczególności nie zachodzi przesłanka wynikająca z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT,
    zgodnie z którą nie stanowi podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu
    różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
    gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
    od podatku.
    Otóż organy podatkowe w swoich rozstrzygnięciach co do zasady prezentują jednolite
    stanowisko uznając, że transakcje przeniesienia własności mienia przez jednostki
    samorządu terytorialnego w formie wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) do spółek
    komunalnych spełniają przesłanki do uznania ich za czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. (np. interpretacja
    indywidualna nr 0111-KDIB3-1.4012.82.2024.2.AB, odpowiedź Ministerstwa Finansów na
    interpelację poselską nr 746).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących aport sieci wodociągowej do
    Spółki.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Analiza treści wniosku w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi
    do stwierdzenia, że w przedstawionej przez Państwa sytuacji spełnione zostaną –
    określone w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Z wniosku wynika bowiem jednoznacznie, że wniesiony aportem majątek
    Spółka będzie wykorzystywała do prowadzenia działalności wodociągowej, za jego
    pomocą zaopatrując odbiorców w wodę, którym z tego tytułu wystawi faktury
    dokumentujące należności za dostarczoną wodę. Będzie zatem wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto – jak Państwo wskazali – wniesiony
    aportem majątek Spółka będzie wykorzystywała wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Podsumowanie
    Spółce będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej aport sieci wodociągowej do Spółki. Prawo to
    będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy, w tym
    niewykorzystywania przez Państwa przedmiotu aportu, tj. sieci wodociągowej wyłącznie
    do czynności opodatkowanych, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione w opisanym stanie sprawy lub we własnym stanowisku, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to kwestii opodatkowania dostawy aportem sieci wodociągowej na
    Państwa rzecz.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwa do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.