Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.481.2022.2.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę Inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji.
Słowa kluczowe: drogi; odliczenia-odliczenie podatku; partycypacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę Inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2022 r. (wpływ 7 grudnia 2022 r.) oraz pismem z 5 grudnia 2022 r. (wpływ 16 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Gmina Miejska (\`(...)\`) (dalej: Wnioskodawca lub Gmina) będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi inwestycję drogową pod nazwą „(…)”. Część wykonywanych prac związanych z powyższą inwestycją dotyczy budowy i przebudowy (przełożenia) sieci gazowej znajdującej się na terenie objętym inwestycją. W związku z prowadzonym procesem budowlanym Wnioskodawca zawarł w dniu 2 sierpnia 2022 r. porozumienie z X Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`), którego przedmiotem jest sfinansowanie przez X Sp. z o.o. części robót przełożenia sieci gazowej w związku z inwestycją prowadzoną przez Wnioskodawcę. Partycypacja dotyczy części inwestycji określonej w dokumentacji projektowej pt. „(…)” uzgodnionej pod numerem (…). Wartość robót przełożenia sieci ustalona została na podstawie kosztorysu ofertowego najkorzystniejszej oferty. Przebudowywana przez Wnioskodawcę sieć gazowa jest własnością X. Natomiast sieć wybudowana w ramach porozumienia stanowić będzie własność X od dnia podpisania końcowego protokołu odbioru robót. Na dzień podpisania porozumienia prace dotyczące partycypacji zostały wykonane w części. Całkowite wykonanie prac objętych dofinansowaniem zostanie wykonane do dnia 10 października 2022 r. Wysokość partycypacji spółki X wynosi (\`(...)\`) zł netto, VAT (…) zł, tj. (…) zł brutto. Płatność partycypacji, zgodnie z Porozumieniem miała nastąpić na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury. Na tej podstawie Gmina wystawiła w dniu 11 sierpnia 2022 r. fakturę, która obejmuje roboty wykonane na dzień jej wystawienia, tj. na około (…)% wszystkich prac i tak jak wskazano całość prac ma zostać wykonana do dnia 10 października 2022 r. Kwota partycypacji objęta fakturą stanowi kwotę, którą Gmina zobowiązana jest zapłacić Wykonawcy inwestycji za prace objęte Porozumieniem. Oznacza to, że Wnioskodawca nie dolicza marży do wynagrodzenia.

W rezultacie część kwoty netto i VAT z faktury wystawionej na rzecz Gminy przez Wykonawcę inwestycji dotycząca zakresu prac objętych partycypacją spółki X stanowi jednocześnie wynagrodzenie Wnioskodawcy należne od X z tytułu prac objętych partycypacją. W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do obrotu z tytułu faktury wystawionej na rzecz spółki X kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług budowlanych. Związek zakupu ze sprzedażą opodatkowaną ma zatem charakter bezpośredni. Gmina w powyższym stanie faktycznym powzięła wątpliwość co do prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z partycypacją X.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy (ostatecznie wyrażone w uzupełnieniach do wniosku z 5 grudnia 2022 r.)**

1\. Podstawa prawna przytoczona jest w porozumieniu paragraf (\`(...)\`) „Zgodne z art. 39. ust. 5 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych z późniejszymi zmianami tekst jednolity Dz. U. 2020 poz. 470, 471, 1087 (\`(...)\`) zobowiązuje się do sfinansowania robót przełożenia sieci gazowej związanych z realizacją inwestycji drogowej w zakresie określonym w dokumentacji projektowej pn.: „(…)” uzgodnionej pod numerem (…) i opisanych w § 2 ust. 3”.

2\. Realizacja inwestycji drogowej, tj. przebudowa dróg gminnych, w ramach której przebudowywana jest m.in. sieć gazowa wynika z obowiązku realizacji zadań własnych gminy wynika z ustawy, tj. ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 2).

3\. Środki otrzymywane przez Gminę od X nie będą stanowić wyłącznie zwrotu poniesionych kosztów związanych z realizacją wspólnego przedsięwzięcia dotyczących budowy i przebudowy sieci gazowej. Środki otrzymane przez Gminę stanowią wynagrodzenia za świadczenie usług przez Gminę na rzecz X, a jedynie kalkulacja kwoty wynika z poniesionych przez Gminę kwot.

4\. Wydatki nie są udokumentowane odrębnymi fakturami. Wartość zrealizowanych prac wynika z podpisywanych protokołów odbioru, na podstawie których wystawiana jest faktura. W protokołach wyodrębnione są pozycje dotyczące podstawowych części realizowanego projektu, w tym m.in. pozycja dotycząca przebudowywanej sieci gazowej. Gmina jest zatem w stanie wyodrębnić konkretne kwoty dotyczące infrastruktury gazowej, która zgodnie z porozumieniem jest przedmiotem refakturowania na X.

5\. Wykonawca wraz z fakturą za dany okres rozliczeniowy przedkłada tzw. częściowy protokół odbioru robót, w którym wyodrębnione są poszczególne pozycje rodzajowe robót wyodrębnione na danym kontrakcie i odpowiadające wcześniej złożonemu harmonogramowi. W protokole tym pozycjom takim jak m.in. „(…)” przyporządkowane są odpowiednie kwoty wynikające z harmonogramu i mające swoje uzasadnienie/odzwierciedlenie w stosownej dokumentacji technicznej. Aby wiedzieć, jaki zakres rzeczowy (grupa rodzajowa robót) i ilościowy był zrealizowany w danym okresie rozliczeniowym, w protokole oprócz wyodrębnienia w wierszach podstawowych pozycji rodzajowych, w kolumnach wyodrębniono kilka opisów odnoszących się do wartości tych prac w odpowiednim czasie, które przedstawiają się następująco:

\- wartość robót wg kosztorysu ofertowego/oferty,

\- wartość robót od początku budowy (narastająco),

\- wartość robót wykonanych wg poprzednich protokołów odbioru,

\- wartość robót wykonanych w obecnym okresie rozliczeniowym.

Dzięki ww. sposobowi rozliczeń Gmina jest w stanie przyporządkować na każdym etapie prac koszt/wartość prac, z danej grupy rodzajowej, w tym: m.in. przebudowy gazociągu.

6\. Wszystkie faktury wystawione przez Wykonawcę dotyczące inwestycji objętej zakresem wniosku są wystawione wyłącznie na Gminę.

7\. Przebudowana sieć gazowa nie stanowi własności Gminy i nie jest przez nią wykorzystywana. Sieć gazowa stanowi własność X i jest tylko zlokalizowana w pasie drogowym drogi gminnej, której Gmina jest Zarządcą i właścicielem. Wykonując przebudowę Gmina świadczy zatem usługę na rzecz właściciela sieci, tj. X. Co oznacza, że dokonywane zakupy są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W Państwa ocenie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., podatnikami tego podatku są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie czynności innych niż związane z wykonywaną działalnością organu władzy publicznej. Co więcej Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, a więc spełnia warunki podmiotowe i formalne do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca część zakupionych prac dotyczących infrastruktury gazowej wykorzysta do wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w postaci „refakturowania” kosztów na rzecz X, która jest właścicielem przebudowywanej infrastruktury gazowej bądź w przypadku budowy nowej infrastruktury stanie się takim właścicielem po jej wybudowaniu. Tak więc zakup usług budowlanych dotyczących całej inwestycji w części dotyczącej przebudowy i budowy infrastruktury gazowej ma bezpośredni związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

W rezultacie spełnione są warunki wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w związku z art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia usług budowlanych, które dotoczą przebudowy i budowy infrastruktury gazowej w zakresie objętym porozumieniem z X. Co istotne, jak wskazano w stanie faktycznym wniosku Wnioskodawca jest w stanie bezpośrednio przyporządkować dokonany zakup do sprzedaży opodatkowanej. Co oznacza, że w przedmiotowym przypadku nie zachodzą przesłanki proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego określone w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. oraz w art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Należy jednocześnie podkreślić, że w przedmiotowej sprawie nie występują przypadki wykluczające prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc zastosowanie bezpośrednio znajduje art. 86 ust. 1 tej ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **– jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast w myśl przepisu art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:

Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (…).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Przepis art. 6 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:

2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina będąc czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzi inwestycję drogową. Część wykonywanych prac związanych z powyższą inwestycją dotyczy budowy i przebudowy (przełożenia) sieci gazowej znajdującej się na terenie objętym inwestycją. W związku z prowadzonym procesem budowlanym Wnioskodawca zawarł w dniu 2 sierpnia 2022 r. porozumienie z X Sp. z o.o., którego przedmiotem jest sfinansowanie przez X Sp. z o.o. części robót przełożenia sieci gazowej w związku z inwestycją prowadzoną przez Wnioskodawcę. Partycypacja dotyczy części inwestycji określonej w dokumentacji projektowej. Wartość robót przełożenia sieci ustalona została na podstawie kosztorysu ofertowego najkorzystniejszej oferty. Przebudowywana przez Wnioskodawcę sieć gazowa jest własnością X. Natomiast sieć wybudowana w ramach porozumienia stanowić będzie własność X od dnia podpisania końcowego protokołu odbioru robót. Na dzień podpisania porozumienia prace dotyczące partycypacji zostały wykonane w części. Całkowite wykonanie prac objętych dofinansowaniem zostanie wykonane do dnia 10 października 2022 r. Wysokość partycypacji spółki X wynosi (\`(...)\`) zł netto, VAT (…) zł, tj. (…) zł brutto. Płatność partycypacji, zgodnie z Porozumieniem miała nastąpić na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury. Na tej podstawie Gmina wystawiła w dniu 11 sierpnia 2022 r. fakturę, która obejmuje roboty wykonane na dzień jej wystawienia, tj. na około (\`(...)\`)% wszystkich prac i tak jak wskazano całość prac ma zostać wykonana do dnia 10 października 2022 r. Kwota partycypacji objęta fakturą stanowi kwotę, którą Gmina zobowiązana jest zapłacić Wykonawcy inwestycji za prace objęte Porozumieniem. Oznacza to, że Wnioskodawca nie dolicza marży do wynagrodzenia. W rezultacie część kwoty netto i VAT z faktury wystawionej na rzecz Gminy przez Wykonawcę inwestycji dotycząca zakresu prac objętych partycypacją spółki X stanowi jednocześnie wynagrodzenie Wnioskodawcy należne od X z tytułu prac objętych partycypacją. W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do obrotu z tytułu faktury wystawionej na rzecz spółki X kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług budowlanych. Związek zakupu ze sprzedażą opodatkowaną ma zatem charakter bezpośredni. Podstawa prawna przytoczona jest w porozumieniu paragraf (\`(...)\`) „Zgodne z art. 39. ust. 5 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych z późniejszymi zmianami tekst jednolity Dz. U. 2020 poz. 470, 471, 1087 X zobowiązuje się do sfinansowania robót przełożenia sieci gazowej związanych z realizacją inwestycji drogowej w zakresie określonym w dokumentacji projektowej pn.: „(…)” uzgodnionej pod numerem (…) i opisanych w § 2 ust. 3”. Realizacja inwestycji drogowej, tj. przebudowa dróg gminnych, w ramach której przebudowywana jest m.in. sieć gazowa, wynika z obowiązku realizacji zadań własnych gminy wynika z ustawy, tj. ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 2). Środki otrzymywane przez Gminę od X nie będą stanowić wyłącznie zwrotu poniesionych kosztów związanych z realizacją wspólnego przedsięwzięcia dotyczących budowy i przebudowy sieci gazowej. Środki otrzymane przez Gminę stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług przez Gminę na rzecz X, a jedynie kalkulacja kwoty wynika z poniesionych przez Gminę kwot. Wydatki nie są udokumentowane odrębnymi fakturami. Wartość zrealizowanych prac wynika z podpisywanych protokołów odbioru, na podstawie których wystawiana jest faktura. W protokołach wyodrębnione są pozycje dotyczące podstawowych części realizowanego projektu, w tym m.in. pozycja dotycząca przebudowywanej sieci gazowej. Gmina jest zatem w stanie wyodrębnić konkretne kwoty dotyczące infrastruktury gazowej, która zgodnie z porozumieniem jest przedmiotem refakturowania na X. Faktury są wystawione wyłącznie na Gminę. Przebudowana sieć gazowa nie stanowi własności Gminy i nie jest przez nią wykorzystywana. Sieć gazowa stanowi własność X i jest tylko zlokalizowana w pasie drogowym drogi gminnej, której Gmina jest Zarządcą i właścicielem. Wykonując przebudową Gmina świadczy zatem usługę na rzecz właściciela sieci, tj. X. Co oznacza, że dokonywane zakupy są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego będą spełnione. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie sprawy – Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Część kwoty netto i VAT z faktury wystawionej na rzecz Gminy przez Wykonawcę inwestycji dotycząca zakresu prac objętych partycypacją spółki X stanowi jednocześnie wynagrodzenie Wnioskodawcy należne od X z tytułu prac objętych partycypacją. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować do obrotu z tytułu faktury wystawionej na rzecz spółki X kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia usług budowlanych. Związek zakupu ze sprzedażą opodatkowaną ma zatem charakter bezpośredni. Środki otrzymane przez Gminę stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług przez Gminę na rzecz X. Gmina jest w stanie wyodrębnić konkretne kwoty dotyczące infrastruktury gazowej, która zgodnie z porozumieniem jest przedmiotem refakturowania na X. Wszystkie faktury wystawione przez Wykonawcę dotyczące inwestycji objętej zakresem wniosku są wystawione wyłącznie na Gminę. Przebudowana sieć gazowa nie stanowi własności Gminy i nie jest przez nią wykorzystywana. Sieć gazowa stanowi własność X i jest tylko zlokalizowana w pasie drogowym drogi gminnej, której Gmina jest Zarządcą i właścicielem. Wykonując przebudowę Gmina świadczy zatem usługę na rzecz właściciela sieci, tj. X. Co oznacza, że dokonywane zakupy są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez wykonawcę Inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji.

**Podsumowując, Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Wykonawcę inwestycji w części objętej porozumieniem dotyczącym partycypacji. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.**

**Tym samym stanowisko Państwa jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

**Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Wskazać należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii czy otrzymana kwota partycypacji winna być traktowana jako dostawa towarów lub świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Należy podkreślić, że rozstrzygnięcie oparto w szczególności na informacji, że „dokonywane zakupy są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).