Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.135.2023.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-12
Teza: Czy umorzenie części zadłużenia w kwocie stanowiącej różnicę między aktualną kwotą umorzenia w CHF (przeliczoną na PLN wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień podpisania ugody), a wyliczoną kwotą w PLN kredytu mieszkaniowego w walucie CHF, będzie objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; wierzytelność-umorzenie wierzytelności; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,
==============

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 marca 2023 r. wpłynął Pani wniosek, uzupełniony pismem z 27 kwietnia 2023 r. (wpływ do tutejszego organu 2 maja 2023 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych umorzenia części kredytu hipotecznego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 31 stycznia 1992 r. Pani mężowi (który zmarł w 1997 r.) - członkowi Spółdzielni – XYZ, zwanej dalej SM na podstawie statutu przydzielił lokal mieszkalny (decyzja nr XX) na warunkach lokatorskiego prawa do tego lokalu z prawem jego używania do celów mieszkalnych wraz ze swoją rodziną (żona i córka) i domownikami. W dniu 29 kwietnia 1997 r. – po śmierci ówczesnego męża – została Pani przyjęta w poczet członków SM i uzyskała Pani lokatorskie prawo do lokalu m.in. z zapewnieniem przepisania wkładu mieszkaniowego. W dniu 2 czerwca 1997 r. na Pani wniosek otrzymała Pani z SM zawiadomienie o dokonaniu przez Bank X umorzenia zadłużenia z tytułu przejściowego wykupienia odsetek od kredytów mieszkaniowych w związku ze spłatą normatywu za dany kwartał i dokonaniu wpłaty ponadplanowej, a także anulowania oprocentowania odsetek z tytułu wykupienia odsetek. W dniu 2 lipca 1997 r. otrzymała Pani z SM zawiadomienie o dokonaniu przez Bank X umorzenia zadłużenia z tytułu przejściowego wykupienia odsetek od kredytów mieszkaniowych w związku ze spłatą 30% zadłużenia z tytułu przejściowego wykupienia odsetek. Na Pani wniosek dokonano umorzenia 70% zadłużenia z tytułu przejściowego wykupienia odsetek i anulowania oprocentowania odsetek z tytułu przejściowego wykupienia odsetek – dokonała Pani wówczas wpłatę w SM tytułem spłaty kredytu. SM powołała się na art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych.

W dniu 3 października 1997 r. na Pani prośbę SM wystawiła zaświadczenie nr ZZ z informacją o wysokości zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego, a także o członkostwie w SM i posiadaniu mieszkania lokatorskiego celem jego przedłożenia w Urzędzie Skarbowym.

W dniu 5 lutego 2000 r. zawarła Pani drugi związek małżeński, w którym do chwili obecnej Pani pozostaje. W dniu 17 kwietnia 2003 r. otrzymała Pani z SM odpowiedź z informacjami o kosztach przekształcenia prawa do lokalu mieszkalnego z lokatorskiego na własnościowe tj. uzupełnienia wkładu budowlanego o nominalną kwotę umorzenia kredytu dokonanego przy ostatecznym rozliczeniu kosztów budowy, a także o braku możliwości negocjowania kwoty umorzenia lub spłaty w ratach, gdyż Spółdzielnia przeznaczy ją na spłatę podlegającego odprowadzenia do budżetu państwa umorzenia kredytu obciążającego dany lokal.

W dniu 25 stycznia 2007 r. otrzymała Pani z SM pozytywną informację na swoje podanie w sprawie zmiany prawa do zajmowanego lokalu z lokatorskiego na własnościowe pod warunkiem wpłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu i kosztów wykupu.

W dniu 1 sierpnia 2007 r. jako członek, wspólnie z obecnym mężem złożyła Pani wniosek do SM o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 14 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych oraz zmianie niektórych ustaw. Jednocześnie zobowiązała się Pani do wpłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na swój lokal.

W dniu 17 października 2007 r. otrzymała Pani pismo z SM z informacją, że warunkiem koniecznym do złożenia dokumentów u notariusza w celu zwarcia umowy o przeniesienie własności lokalu jest spłata nominalnej kwoty umorzenia, co uczyniła Pani w dniu 2 kwietnia 2008 r. wykonując przelew pieniężny z konta obecnego męża na rachunek banku X

W dniu 29 lipca 2008 r. aktem notarialnym (umowa o ustanowienie i przeniesienie odrębnej własności lokalu na rzecz członka spółdzielni) ustanowiona została odrębna własność samodzielnego lokalu mieszkalnego i związanego z tym lokalem udziału w prawie współużytkowania działki gruntu oraz częściach wspólnych położonego na tej działce budynku i urządzeń. Lokal ten należał do Pani majątku osobistego, jest Pani mężatką bez żadnych małżeńskich umów rozszerzających. Za podstawę przyjęto wówczas art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

W dniu 21 stycznia 2010 r. przedmiotowy lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność Pani sprzedała i skorzystała z tzw. ulgi meldunkowej, co było przedmiotem zrealizowanych czynności sprawdzających przez organ skarbowy, który uznał zasadność jej zastosowania.

W dniu 23 marca 2010 r. SM poinformowała Panią o podstawie do wykreślenia z rejestru członków Spółdzielni zgodnie z obowiązującym Statutem, tzn. wykreślenie może być dokonane przez Radę Nadzorczą, na wniosek Zarządu po wysłuchaniu członka Spółdzielni na posiedzeniu Rady.

W dniu 22 kwietnia 2010 r. złożyła Pani w SM pisemne wypowiedzenie członkostwa. W dniu 30 czerwca 2014 r. SM poinformowała Panią, że w związku ze zbyciem prawa do lokalu została Pani skreślona z rejestru członków Spółdzielni i zwrócono Pani kwotę udziału.

W dniu 28 grudnia 2007 r. zakupiła Pani – wspólnie z obecnym mężem – nieruchomość na którą zaciągnęli Państwo w dniu 31 stycznia 2007 r. kredyt hipoteczny w PLN „\`(...)\`” w banku X

W dniu 25 stycznia 2008 r. aneksem dokonali Państwo zmiany waluty kredytu z PLN na CHF. Obecnie są Państwo w końcowej fazie do zawarcia ugody z bankiem X w postępowaniu mediacyjnym.

**Doprecyzowanie opisu zdarzenia:**

Kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) - udzielony w PLN w dniu 31 stycznia 2007 r. aneksowany w dniu 25 stycznia 2008 r. do waluty CHF - został zaciągnięty na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Ww. kredyt mieszkaniowy został udzielony na nabycie (rynek pierwotny) niezabudowanej i zabudowanej działki (dom mieszkalny w zabudowie szeregowej) oraz udziału we współwłasności innych działek stanowiących drogę dojazdową wewnętrzną.

Wcześniej nie zawierała Pani żadnych umów o kredyt mieszkaniowy w konsekwencji czego nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, na realizację Pani innych - niż opisana we wniosku nieruchomość, która nabyta została w dniu 28 grudnia 2007 r.

Jednocześnie prostuje Pani, że – lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym wielorodzinnym, który wymieniła Pani w przesłanym do tutejszego organu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – nie został przydzielony w dniu 31 stycznia 1992 r. lecz w dniu 31 marca 1992 r. (właściwa data) i został sfinansowany z kredytu inwestycyjnego (bankowego), udzielonego Spółdzielni Mieszkaniowej na sfinansowanie kosztów budowy oraz skapitalizowanie odsetek.

Ponadto z aktu notarialnego z dnia 29 lipca 2008 r., który również wymieniła Pani we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika w szczególności, że:

• Spółdzielnia Mieszkaniowa posiadała prawo użytkowania wieczystego między innymi działki gruntu oraz prawo własności posadowionego na niej budynku, dla której prowadzona była księga wieczysta z wpisem dziewiętnastu hipotek umownych zabezpieczających pożyczkę udzieloną Spółdzielni Mieszkaniowej na sfinansowanie spółdzielczego budownictwa mieszkaniowego, na rzecz banku,

• Wniosła Pani do Sądu Rejonowego o odłączenie bez obciążenia hipotekami lokalu mieszkalnego i założenie nowej księgi wieczystej z prawem własności na swoją rzecz oraz innymi prawami w prawie współużytkowania działek oraz współwłasności części wspólnych budynku i urządzeń.

Nieruchomość, na zakup której zaciągnęła Pani – z obecnym mężem – kredyt mieszkaniowy położona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ugoda z bankiem w odniesieniu do ww. kredytu może być zrealizowana w tym roku w zakresie zwolnienia z długu (umorzenia zadłużenia) stanowiącego różnicę między kwotą zadłużenia w CHF, a kwotą zadłużenia w PLN z wyjątkiem odsetek bieżących – pod warunkiem przyjęcia tego zwolnienia.

### Pytanie

Czy umorzenie części zadłużenia w kwocie stanowiącej różnicę między aktualną kwotą umorzenia w CHF (przeliczoną na PLN wg średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dzień podpisania ugody), a wyliczoną kwotą w PLN kredytu mieszkaniowego w walucie CHF, będzie objęte zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych?

**Pani stanowisko w sprawie**

Biorąc pod uwagę (fakt), że w przypadku pierwszej nieruchomości to SM była kredytobiorcą, gdyż z mocy prawa przedmiotem zabezpieczenia hipoteki nie mogło być lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego przydzielonego decyzją SM, a Pani zgodnie z żądaniem Spółdzielni uzupełniła tylko wkład budowlany, wpłacając nominalną kwotę umorzenia kredytu dokonanego przy ostatecznym rozliczeniu kosztów budowy, która podlegała zwrotowi do budżetu państwa, to w myśl rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., zmienionego rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2022 r. powinna Pani zostać objęta zaniechaniem poboru podatku dochodowego z tytułu częściowego umorzenia zadłużenia w kwocie stanowiącej różnicę między aktualną kwotą zadłużenia w CHF (przeliczoną na PLN wg kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień podpisania ugody) a wyliczoną kwotą kredytu w PLN. Jest to istotna przesłanka przed zawarciem ugody z bankiem X, potwierdzająca Pani argument do podpisania zgodnie z prawdą oświadczenia bankowego o zaciągnięciu kredytu na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, w szczególności w części dotyczącej nie korzystania dotychczas z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej, niż ta, która była finansowana obecnym kredytem w CHF (pkt 4 oświadczenia).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) :

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy :

Źródłem przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Natomiast instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2324 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy zatem zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 592 ze zm.):

1\. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.

2\. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5\. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6\. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7\. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.

Natomiast w myśl § 3 tegoż rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

Zaniechanie poboru podatku znajdzie zatem zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe (na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej) i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w sytuacji gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Istotne jest również, by kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na sfinansowanie wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r.

Jak wynika z opisu zdarzenia w dniu 28 grudnia 2007 r. zakupiła Pani – wspólnie z obecnym mężem – nieruchomość na którą zaciągnęli Państwo w dniu 31 stycznia 2007 r. kredyt hipoteczny w PLN „\`(...)\`” w banku X

W dniu 25 stycznia 2008 r. aneksem dokonali Państwo zmiany waluty kredytu z PLN na CHF. Obecnie są Państwo w końcowej fazie do zawarcia ugody z bankiem X w postępowaniu mediacyjnym.

Kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) – udzielony w PLN w dniu 31 stycznia 2007 r. aneksowany w dniu 25 stycznia 2008 r. do waluty CHF - został zaciągnięty na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej.

Ww. kredyt mieszkaniowy został udzielony na nabycie (rynek pierwotny) niezabudowanej i zabudowanej działki (dom mieszkalny w zabudowie szeregowej) oraz udziału we współwłasności innych działek stanowiących drogę dojazdową wewnętrzną.

Wcześniej nie zawierała Pani żadnych umów o kredyt mieszkaniowy w konsekwencji czego nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, na realizację Pani innych - niż opisana we wniosku nieruchomość, która nabyta została w dniu 28 grudnia 2007 r.

Nieruchomość, na zakup której zaciągnęła Pani – z obecnym mężem – ww. kredyt położona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ugoda z bankiem w odniesieniu do ww. kredytu może być zrealizowana w tym roku w zakresie zwolnienia z długu (umorzenia zadłużenia) stanowiącego różnicę między kwotą zadłużenia w CHF, a kwotą zadłużenia w PLN z wyjątkiem odsetek bieżących – pod warunkiem przyjęcia tego zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzona przez Bank część zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego (udzielonego na zakup w dniu 28 grudnia 2007 r. nieruchomości na rynku pierwotnym) będzie stanowiła dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że w przypadku gdy – jak Pani wskazała – kredyt mieszkaniowy udzielony w PLN 31 stycznia 2007 r., aneksowany 25 stycznia 2008 r. do waluty CHF został zaciągnięty na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, to w sytuacji umorzenia części ww. kredytu znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie bowiem Pani spełniała wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania. Podkreślić jednak należy, że wobec treści § 4 cytowanego rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy ugoda z Bankiem, na mocy której dojdzie do ww. umorzenia wierzytelności, zostanie zawarta w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. do 31 grudnia 2024 r.

Dla zastosowanie ww. zaniechania bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, że Bank X – na Pani wniosek, na mocy przepisów ustawy z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych dokonał częściowego umorzenia odsetek od kredytu udzielonego Spółdzielni Mieszkaniowej na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego, który został Pani przydzielony. Nie jest to bowiem kredyt mieszkaniowy, o którym mowa w § 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia.

Jednakże nie wszystkie wydatki, wskazane przez Panią, na sfinansowanie których został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy (hipoteczny) uprawniają do zaniechania poboru podatku. Zaniechanie – stosownie do § 1 ust. 3 rozporzadzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe – będzie obejmowało kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na nabycie działki wraz z domem mieszkalnym w zabudowie szeregowej pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).