Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.630.2025.5.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-07
Teza: Ustalenie miejsca opodatkowania usług prop tradingowych
świadczonych na rzecz kontrahenta z USA oraz sposobu
udokumentowania tych usług.
Słowa kluczowe: dokumentowanie
podatnik-podatnik VAT UE
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
świadczenie-miejsce świadczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106a-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia miejsca opodatkowania usług prop tradingowych
    świadczonych na rzecz kontrahenta z USA oraz sposobu udokumentowania tych usług.
    Uzupełnił go Pan pismem z 8 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.) oraz dwoma
    pismami z 2 października 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia
    usług tradingowych na rynkach finansowych (PKD 64.99.Z oraz 66.19.Z).
    W ramach działalności planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z
    siedzibą w Stanach Zjednoczonych (...), która udostępnia wirtualny kapitał do handlu
    instrumentami pochodnymi. Zasady współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia
    zysku w danym okresie otrzyma Pan wynagrodzenie w formie przelewu na konto
    bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku.
    Firma prop tradingowa nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności.
    Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym planuje Pan wydzielić (...) m² (z
    mieszkania o powierzchni (...) m²), wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Lokal jest
    Pana własnością. Zamierza wprowadzić Pan tę część lokalu do ewidencji środków trwałych
    i dokonywać odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do udziału powierzchni biura w
    całym mieszkaniu.
    Planuje Pan także ponosić wydatki związane z prowadzeniem działalności, w tym: opłaty
    za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania
    tradingowego, koszty Internetu, energii elektrycznej, wyposażenia biura, zakup sprzętu
    komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej.
    Opis uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Na czym dokładnie będą polegać usługi tradingowe świadczone przez Pana w ramach
      współpracy z firmą prop tradingową? Proszę opisać.
      Odpowiedź:
        Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych
        (kontrakty terminowe -rynki (...)) za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta
        udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będę realizował handel
        krótkoterminowy (day-trading), zgodnie z regulaminem firmy, w celu generowania
        zysku, od którego procent stanowi moje wynagrodzenie.
    2. Jakie dokładnie świadczenie będzie miał Pan obowiązek realizować na rzecz firmy prop
      tradingowej, a jakie świadczenia uzyskiwać Pan będzie w zamian?
      Odpowiedź:
        Moim obowiązkiem jest wykonywanie transakcji zgodnie z zasadami regulaminu
        firmy (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji).
        W zamian otrzymuję procent od wypracowanego zysku (np. 80–90%), przelewany
        na konto bankowe.
    3. Jakie korzyści ze współpracy z Panem będzie miała firma prop tradingowa?
      Odpowiedź:

      Potencjalny zysk z kopiowania transakcji – jeżeli trader (ja) generuje stabilny zysk na
      udostępnionym koncie, prop firma może kopiować moje transakcje na swoje realne
      rachunki, co daje jej dodatkowe źródło przychodu.
      Wynagrodzenie w postaci prowizji i opłat – prop firma pobiera ode mnie opłaty za
      udział w tzw. combine (proces weryfikacyjny) oraz cykliczne subskrypcje za
      utrzymanie konta. Niezależnie od tego, czy zarabiam, czy nie, firma uzyskuje
      przychód z opłat.
      Budowanie puli traderów o różnych strategiach – dzięki współpracy z traderami z
      całego świata firma tworzy bazę strategii, które może wykorzystać do własnych
      celów (np. testowania algorytmów, dywersyfikacji ryzyka, oceny jakości systemów
      tradingowych).
      Rozwój biznesu opartego na modelu profit split – firma wypłaca traderowi tylko
      część wypracowanego zysku (np. 80–90%), zatrzymując dla siebie pozostały procent.
      Oznacza to, że im lepiej trader handluje, tym większy zysk trafia do firmy.
    4. Na jakiej podstawie podejmie Pan współpracę w zakresie świadczenia usług
      tradingowych?
      Odpowiedź:
      Podstawą współpracy jest regulamin/umowa elektroniczna (tzw. Profit Split
      Agreement), która określa zasady handlu, udział w zysku i sposób wypłaty
      wynagrodzenia. Nie jest to umowa zlecenia czy o dzieło w rozumieniu polskiego
      prawa cywilnego, tylko kontrakt handlowy zawierany online na zasadzie akceptacji
      regulaminu.
    5. Jakie umowy będzie Pan zawierać w zakresie świadczenia usług tradingowych? Proszę
      wskazać:
      a) jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?
      b) czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów
        finansowych udostępnionych Panu przez firmę prop tradingową?
      c) przez jaki okres czasu będzie Pan dysponował ww. środkami pieniężnymi
        /instrumentami finansowymi?
      d) jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pana, a jakie dla
        drugiej strony?
      e) jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umów, tj.
        jakie warunki będzie musiał Pan spełnić aby otrzymać wynagrodzenie?
      Odpowiedź:
        Podstawą współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa
        cywilnoprawna (np. zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (regulamin/terms
        & conditions, tzw. Profit Split Agreement) zawierana online.
        a) Najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów:
        - przyznanie dostępu do wirtualnego konta tradingowego z określonymi
        parametrami (kapitał, maksymalne ryzyko, zasady handlu),
        - określenie warunków zaliczenia procesu combine (egzaminu weryfikującego),
        - zasady korzystania z platformy i danych rynkowych,
        - określenie udziału w zysku (np. 80% dla tradera, 20% dla firmy),
        - sposób i terminy wypłaty wynagrodzenia (np. raz w miesiącu, przelew bankowy
        /PayPal/wise),
        - warunki rozwiązania współpracy (np. naruszenie zasad ryzyka, brak aktywności).
        b) Tak – regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału udostępnionego przez
        firmę prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw. konto testowe
        /funded demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz jakość

        handlu tradera. W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody
        /wypłaty) jako formę wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów
        tradingowych.
        Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader
        otrzymuje dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim
        koncie mogą być kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki
        rzeczywiste, co stanowi podstawę do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w
        zysku (profit split).
        c) Dysponowanie udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania
        współpracy z firmą prop tradingową. Trader ma dostęp do rachunku
        tradingowego wyłącznie w okresie obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy
        zachowaniu wszystkich zasad ryzyka i warunków określonych przez firmę.
        W praktyce:
        - na etapie combine (konto testowe) – dostęp do rachunku wirtualnego trwa do
        momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj. osiągnięcia wyznaczonego
        celu zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka, albo do momentu
        naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny;
        - na etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo
        trader przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału,
        zasad dotyczących maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania
        niedozwolonych praktyk). Firma prop tradingowa może jednostronnie zakończyć
        współpracę i odebrać dostęp w przypadku złamania warunków regulaminu.
        Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego terminu – okres
        dysponowania kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i regulaminu
        firmy oraz trwa do momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze stron.
        d) Moje prawa:
        - korzystanie z udostępnionego konta tradingowego,
        - udział w zysku zgodnie z ustalonym procentem,
        - możliwość wypłaty wynagrodzenia w określonych terminach.
        Moje obowiązki:
        - przestrzeganie zasad regulaminu,
        - dokonywanie transakcji zgodnie z wyznaczonymi limitami ryzyka,
        - korzystanie wyłącznie z udostępnionego środowiska tradingowego.
        Prawa i obowiązki firmy prop tradingowej:
        - udostępnienie konta tradingowego i platformy,
        - rozliczanie wyników tradera,
        - wypłata wynagrodzenia zgodnie z warunkami umowy,
        - prawo do zakończenia współpracy w przypadku naruszenia regulaminu.
        e)
        - Wynagrodzenie tradera stanowi procent od wypracowanego zysku (głównie 80–
          90% w zależności od firmy).
        - Wynagrodzenie wypłacane jest okresowo (najczęściej co 2 tygodnie) na
          podstawie zgłoszonego wniosku o wypłatę.
        - Warunkiem wypłaty jest wypracowanie określonego zysku oraz brak
          naruszenia zasad regulaminu (np. brak przekroczenia maksymalnego
          dziennego obsunięcia, brak zakazanych praktyk).
        - Wypłaty realizowane są przelewem bankowym lub przez operatorów płatności
          (np. (...)).
    6. W związku z podaną przez Pana informacją we wniosku:
        W ramach działalności planuję współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z
        siedzibą w Stanach Zjednoczonych ((...)), która udostępnia wirtualny kapitał do
        handlu instrumentami pochodnymi.

    Proszę jednoznacznie wskazać, czy będzie Pan wykonywał czynności, objęte zakresem
    wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29
    lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze
    zm.)? Proszę wskazać dokładny przepis.
    Odpowiedź:
        Tak – będą to instrumenty pochodne, w tym kontrakty terminowe (futures), które
        są wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
        instrumentami finansowymi.
    7. Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć
      przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?
      Odpowiedź:
      Nie – wykonywane przeze mnie czynności nie będą obejmować przechowywania ani
      zarządzania instrumentami finansowymi w imieniu osób trzecich lub klientów. Moja
      działalność polega wyłącznie na zawieraniu transakcji na rachunku tradingowym
      udostępnionym przez firmę prop tradingową, w ramach regulaminu i na jej ryzyko.
      Nie posiadam prawa własności do instrumentów finansowych ani do środków
      pieniężnych wykorzystywanych w handlu – są one jedynie udostępnione wirtualnie
      przez kontrahenta w celu testowania i oceny moich umiejętności.
    8. Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku będą dotyczyć praw i
      udziałów odzwierciedlających:
      a) tytuł prawny do towarów,
      b) tytuł własności nieruchomości,
      c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
      własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,
      e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
      wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać
      zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione
      z podatku?
      Odpowiedź:
      Nie – przedmiotem są wyłącznie instrumenty finansowe (kontrakty terminowe), nie
      zaś prawa do nieruchomości, towarów czy praw majątkowych tego typu.
    9. Czy firma prop tradingowa jest podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)
      Odpowiedź:
      Tak – firma prop tradingowa prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem w
      rozumieniu art. 28a ustawy o VAT, choć jest zarejestrowana poza UE.

## Pytanie

Czy w przypadku świadczenia usług tradingowych na rzecz kontrahenta z USA miejscem
    świadczenia jest kraj nabywcy (art. 28b ustawy o VAT) i fakturę wystawia się bez VAT z
    adnotacją „odwrotne obciążenie” (reverse charge)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem:
    Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia
    usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada
    siedzibę działalności gospodarczej.

    W opisanym zdarzeniu przyszłym kontrahent (firma prop tradingowa, (...)) ma siedzibę w
    USA, a tym samym miejscem świadczenia jest terytorium Stanów Zjednoczonych. W
    konsekwencji, faktura wystawiona kontrahentowi powinna być bez naliczonego VAT, z
    adnotacją „reverse charge – art. 28b ustawy o VAT”. Podatek VAT rozlicza nabywca w
    swoim kraju.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terytorium kraju – rozumie się przez to
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów
    polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem,
    co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
      · w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

      · świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie
    wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu
    VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych
    w art. 7 ust. 2 ustawy oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
      · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
      · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną
        w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
      · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
        lub usługi,
      · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia (opodatkowania) przy świadczeniu usług
    uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.

    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan nawiązać współpracę z zagraniczną firmą typu
    prop trading z siedzibą w Stanach Zjednoczonych, która udostępnia wirtualny kapitał do
    handlu instrumentami pochodnymi. Firma prop tradingowa nie jest zarejestrowana w
    Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Zasady
    współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan
    wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej
    procentowo od wypracowanego zysku. Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji
    na instrumentach finansowych (kontrakty terminowe-rynki (...)) za pomocą platformy
    transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. Będzie Pan
    realizował handel krótkoterminowy (day-trading), zgodnie z regulaminem firmy, w celu
    generowania zysku, od którego procent stanowi Pana wynagrodzenie. Będzie Pan
    wykonywał czynności na instrumentach pochodnych, w tym kontraktach terminowych
    (futures), które są wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
    obrocie instrumentami finansowymi. Pana obowiązkiem będzie wykonywanie transakcji
    zgodnie z zasadami regulaminu firmy (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji). Podstawą
    współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa cywilnoprawna (np.
    zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (regulamin/terms & conditions, tzw. Profit
    Split Agreement) zawierana online. Regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału
    udostępnionego przez firmę prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw.
    konto testowe/funded demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz
    jakość handlu tradera. W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody
    /wypłaty) jako formę wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów tradingowych.
    Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader otrzymuje
    dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim koncie mogą być
    kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki rzeczywiste, co stanowi podstawę
    do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w zysku (profit split). Dysponowanie
    udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania współpracy z firmą prop
    tradingową. Trader ma dostęp do rachunku tradingowego wyłącznie w okresie
    obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy zachowaniu wszystkich zasad ryzyka i
    warunków określonych przez firmę. Na etapie combine (konto testowe) – dostęp do
    rachunku wirtualnego trwa do momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj.
    osiągnięcia wyznaczonego celu zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka,
    albo do momentu naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny. Na
    etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo trader
    przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału, zasad dotyczących
    maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania niedozwolonych praktyk). Firma prop
    tradingowa może jednostronnie zakończyć współpracę i odebrać dostęp w przypadku
    złamania warunków regulaminu. Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego
    terminu – okres dysponowania kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i
    regulaminu firmy oraz trwa do momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze
    stron.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia miejsca
    świadczenia (opodatkowania) usług tradingowych świadczonych przez Pana na rzecz
    kontrahenta z USA.

    W pierwszej kolejności należy wyjaśnić, że prop trading jest formą zarobkowania opartą
    na współpracy pomiędzy firmą tradingową a osobą fizyczną (traderem). Trader dokonując
    transakcji giełdowych kupna/sprzedaży korzysta z kapitału oraz infrastruktury firmy
    tradingowej. Trader dokonuje zatem obrotu kapitałem firmy, z którą zawarł umowę prop
    tradingu, generując dla niej określony zysk, natomiast sam otrzymuje z tego tytułu
    wynagrodzenie.
    Konstrukcja prop tradingu zbliżona jest do umowy zlecenia regulowanej przez art. 734
    ustawy z dnia 3 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). Trader
    przyjmuje bowiem rolę zleceniobiorcy, który za wynagrodzeniem zobowiązuje się do
    dokonywania transakcji giełdowych.
    Zgodnie z art. 734 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania
      określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
      W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności
      w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie
      pełnomocnictwa.
    Ponadto, w myśl art. 735 ustawy Kodeks cywilny:
      Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie zobowiązał
      się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się wynagrodzenie.
      Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość wynagrodzenia,
      należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
    Jak wynika z wniosku, planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z
    siedzibą w Stanach Zjednoczonych, która udostępnia wirtualny kapitał do handlu
    instrumentami pochodnymi. W ramach współpracy będzie Pan świadczył usługi
    polegające na wykonywaniu transakcji na instrumentach finansowych za pomocą
    platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę prop tradingową. W
    przypadku osiągnięcia zysku w danym okresie otrzyma Pan od firmy prop tradingowej
    wynagrodzenie w formie przelewu na konto bankowe w Polsce, w wysokości określonej
    procentowo od wypracowanego zysku.
    Zatem, opisane we wniosku usługi będzie Pan świadczyć na rzecz firmy prop tradingowej
    mającej siedzibę działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych. Firma prop
    tradingowa jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy, nie jest zarejestrowana w
    Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności. Do
    świadczonych przez Pana usług nie stosuje się szczególnych zasad ustalania miejsca
    świadczenia usług wynikających art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j
    ust. 1 i 2 oraz art. 28n). Tym samym, miejsce opodatkowania ww. usług tradingowych
    należy ustalić na podstawie art. 28b ust. 1 ustawy. W konsekwencji, miejscem
    opodatkowania świadczonych przez Pana ww. usług będzie kraj siedziby usługobiorcy
    (firmy prop tradingowej), tj. terytorium Stanów Zjednoczonych. Zatem świadczone przez
    Pana na rzecz ww. kontrahenta usługi nie będą opodatkowane na terytorium Polski.
    Pana wątpliwości dotyczą również wskazania, czy z tytułu świadczonych usług prop
    tradingowych powinien Pan wystawić na rzecz kontrahenta fakturę z adnotacją „odwrotne
    obciążenie” (reverse charge).
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    Zgodnie z art. 106a ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:
      1) sprzedaży, z wyjątkiem:

        a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których
          usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego
          i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę
          lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego
          dostawy towarów,
        b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale
          XII w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w
          rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż
          Rzeczpospolita Polska;
      2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika
        posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te
        czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności
        gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej –
        posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe
        miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy
        miejscem świadczenia jest terytorium:
        a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do
          zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i
          faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę
          lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
        b) państwa trzeciego;
      3) dostawy towarów i świadczenia usług rozliczanych w procedurach szczególnych, o
        których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a i 7, przez podatników
        zidentyfikowanych na potrzeby tych procedur, dla których państwem
        członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest
        Rzeczpospolita Polska;
      4) sprzedaży na odległość towarów importowanych, rozliczanej w procedurze
        szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, przez podatników
        zidentyfikowanych na potrzeby tej procedury, dla których państwem
        członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tego rozdziału jest
        Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Dane, które powinna zawierać faktura, zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy, w tym
    w pkt 1-18 wymieniono:
      Faktura powinna zawierać:
      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
        jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
        adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
        zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
        potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on
        towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;

      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
        otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
        określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
        wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej
        netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
        kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
        korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach
        6a, 7 i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
        stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
        dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem;
      16) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
      a) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
      b) w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania
        obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty
      c) wyrazy „metoda kasowa”;
      17) w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz
        „samofakturowanie”;
      18) w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym
        do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym
        charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy ,,odwrotne obciążenie”.
    Natomiast w myśl art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy:
      Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. a –
      danych określonych w ust. 1 pkt 10 i 12-14.
    Zatem w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy, jeśli miejscem świadczenia usług
    jest terytorium innego państwa niż terytorium kraju, a podmiotem zobowiązanym do
    zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, to usługodawca ma obowiązek
    wystawienia faktury dokumentującej wyświadczenie takich usług.
    Jak już wyżej wskazano, miejscem świadczenia (opodatkowania) przez Pana usług prop
    tradingowych – stosownie do art. 28b ust. 1 ustawy – będzie miejsce, w którym kontrahent
    posiada siedzibę działalności gospodarczej, tj. Stany Zjednoczone. Zatem, obowiązek
    rozliczenia podatku zostaje przeniesiony na nabywcę usługi. Tym samym kontrahent z
    USA będzie zobowiązany do rozliczenia podatku w kraju siedziby działalności
    gospodarczej (na terytorium Stanów Zjednoczonych).
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że świadczenie usług prop tradingowych na rzecz kontrahenta z USA, których
    miejscem świadczenia i opodatkowania nie będzie terytorium Polski, będzie Pan
    zobowiązany udokumentować fakturą, która stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 1 ustawy,
    nie będzie zawierała stawki i kwoty podatku. Przy czym, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18
    ustawy, faktura ta powinna być opatrzona adnotacją „odwrotne obciążenie” („reverse
    charge”).
    Podsumowując, należy stwierdzić, że:

      - miejscem opodatkowania świadczonych przez Pana usług prop tradingowych –
        zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy – będzie kraj siedziby usługobiorcy (firmy prop
        tradingowej z USA), tj. terytorium Stanów Zjednoczonych;
      - świadczenie ww. usług należy udokumentować fakturą, która nie będzie zawierała
        stawki i kwoty podatku, przy czym powinna zawierać adnotację „odwrotne
        obciążenie” („reverse charge”).
    W konsekwencji, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.