Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.77.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Zbycie udziału w nieruchomości nabytego w dziale spadku
oraz zniesienie współwłasności ponad udział w spadku.
Słowa kluczowe: darowizna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 27 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2006 Pani mąż A.A otrzymał darowiznę od swojej matki w postaci budynku
    mieszkalnego (dom) na działce, stale związany z gruntem. Darowizna nastąpiła do majątku
    osobistego męża. Nie zawierała Pani z mężem żadnej umowy, która obejmowałaby Panią
    wspólnotą majątkową, zatem dom przynależał wyłącznie do majątku osobistego męża aż
    do jego śmierci w dniu (...) 2022 roku. Mąż nigdy nie sporządził testamentu, w związku z
    tym po jego śmierci na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Pani oraz Pani trzy
    dorosłe córki odziedziczyłyście wyżej wymienioną nieruchomość oraz samochód, w
    równych udziałach po ¼ każda z Pań. Wszystkie osoby przyjęły spadek oraz złożyły
    stosowne oświadczenia u notariusza. Mąż był wyłącznym właścicielem rzeczy
    wchodzących w skład spadku. Córki zrzekły się na Pani rzecz swoich części spadku poprzez
    dokonanie działu spadku oraz zrzeczenia się współwłasności przed notariuszem, w dniu
    (...) 2022 roku. Przedmiotem działu spadku była nieruchomość w (...) w postaci
    zabudowanej budynkiem działki nr 1 (księga wieczysta numer KW (...)) oraz samochodu
    osobowego marki (...) w równych udziałach po 25% na każdą z czterech osób: żonę B.B,
    córkę C.C, córkę D.D oraz córkę E.E. Naczelnik Urzędu Skarbowego w (...) na podstawie art.
    306a § 1-§ 4 oraz art. 306b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa
    (Dz. U. z 2021 roku poz. 1540, ze zm.) w związku z art. 19 ust. 6 ustawy z dnia 28 lipca 1983
    roku o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 roku poz. 644, ze zm.) stwierdził, że
    podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia nie należy się od żadnej z wyżej
    wymienionych osób, gdyż zastosowano zwolnienie od podatku. Dział spadku nie nastąpił
    ze spłatami lub dopłatami. W wyniku działu spadku otrzymała Pani nieruchomość z działką
    oraz samochód, które wcześniej miały przypaść Pani i Pani trzem córkom. W związku z
    tym wartość rynkowa składników majątkowych, które otrzymała Pani w wyniku działu
    spadku przekroczyła wartość Pani pierwotnego udziału w spadku. Wyżej wymieniony dom
    wraz z działką, który otrzymała Pani w wyniku spadku oraz działu spadku sprzedała Pani w
    roku 2023. Sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu przez Panią działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 5a pkt6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Pytanie

Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości opisanej powyżej w 2023 roku zobowiązana
    jest Pani do uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych,
    ponieważ sprzedaż domu nastąpiła więcej niż 5 lat po otrzymaniu darowizny od matki
    przez spadkodawcę, w tym przypadku Pani męża (2006 rok).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
        dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
        określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
        zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku
    Jak stanowi art. 10 ust. 5 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie,
      liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.

    Pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku
    dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku liczony jest od
    końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie od końca roku, w
    którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca).
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku
    istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.
    Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytego w drodze działu spadku
    W myśl art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.
    Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada
    kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się
    podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych,
    stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku
    jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku
    następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
        podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
        wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
        dotychczas udziału.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu

    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
    Z opisu sprawy wynika, że Pani mąż, który zmarł w 2022 roku, nabył przedmiotową
    nieruchomość w drodze darowizny od swojej matki w 2006 roku. Nieruchomość będąca
    przedmiotem zapytania została sprzedana przez Panią w 2023 r. Tym samym, 5 letni
    okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 w części dotyczącej
    nabycia udziału w nieruchomości w spadku po mężu niewątpliwie upłynął.
    Zatem przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości, nabytej w spadku po mężu nie
    stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec tego stanowisko Pani w tym zakresie jest prawidłowe.
    Podzielić nie można natomiast Pani stanowiska odnośnie neutralności podatkowej
    przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części dotyczącej nabycia w dziale
    spadku dokonanego w 2022 r., przed upływem okresu 5 lat wskazanego w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nabycie w wyniku działu spadku (udziału w nieruchomości), które należały do innych
    spadkobierców, należy traktować jako nabycie, w związku z treścią cytowanego powyżej
    art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że córki zrzekły się na Pani rzecz swoich części spadku
    poprzez dokonanie działu spadku oraz zrzeczenia się współwłasności przed notariuszem,
    w dniu (...) 2022 roku. W wyniku działu spadku otrzymała Pani nieruchomość z działką oraz
    samochód, które wcześniej miały przypaść Pani i Pani trzem córkom. W związku z tym
    wartość rynkowa składników majątkowych które otrzymała Pani w wyniku działu spadku
    przekroczyła wartość Pani pierwotnego udziału w spadku.
    Zatem wartość nabytego przez Panią udziału w nieruchomości w wyniku działu spadku i
    zniesienia współwłasności dokonanego w 2022 r. przekroczyła wartość nabytego przez
    Panią udziału w spadku, czyli datą nabycia udziału w nieruchomości przekraczającego Pani
    udział w spadku po mężu jest, na mocy art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, rok 2022.
    Tym samym przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w części nabytej w
    wyniku dokonanego w 2022 r. działu spadku i zniesienia współwłasności stanowi dla Pani
    źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Nie uwzględnia ono bowiem postanowień art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym,
      w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Z art. 45 ust. 1a pkt 3 przywołanej ustawy wynika, że:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego

      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art.
      30e.
    Art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić należny podatek wynikający z zeznania, o którym mowa w ust. 1a pkt 3.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 1 ww. ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Tym samym stanowisko Pani w zakresie w jakim dotyczy zbycia udziału w nieruchomości
    nabytego w dziale spadku i zniesienia współwłasności ponad udział w spadku jest
    nieprawidłowe. Uzyskany z tego tytułu dochód podlega wykazaniu w zeznaniu
    podatkowym, stosownie do przepisu art. 30e ust. 4 ww. ustawy.
    Pani stanowisko w ww. zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.