Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.424.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT rekompensaty,
którą Spółka będzie otrzymywać od Gminy z tytułu
wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy, brak
opodatkowania podatkiem VAT udostępniania basenów
wynikającego z realizacji powierzonych zadań własnych Gminy
(m.in. w zakresie wychowania fizycznego) oraz zapewnienia
wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej basenom,
na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT oraz prawo do
odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z
faktur dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za
czynsz dzierżawny, za bieżące utrzymanie i remonty mienia
udostępnionego w ramach umowy dzierżawy.
Słowa kluczowe: basen
dzierżawa
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
rekompensata
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT rekompensaty, którą Spółka będzie
        otrzymywać od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy
        opisanych we wniosku – jest prawidłowe;
      · braku opodatkowania podatkiem VAT udostępniania basenów wynikającego z
        realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.in. w zakresie wychowania
        fizycznego) oraz zapewnienia wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej
        basenom, na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT – jest prawidłowe;
      · prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur
        dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za czynsz dzierżawny, za
        bieżące utrzymanie i remonty mienia udostępnionego w ramach umowy dzierżawy
        – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT rekompensaty, którą Spółka będzie
        otrzymywać od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy
        opisanych we wniosku;

      · braku opodatkowania podatkiem VAT udostępniania basenów wynikającego z
        realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.in. w zakresie wychowania
        fizycznego) oraz zapewnienia wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej
        basenom, na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT;
      · prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur
        dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za czynsz dzierżawny, za
        bieżące utrzymanie i remonty mienia udostępnionego w ramach umowy dzierżawy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2025 r.
    (wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miasta ... (dalej: "Gmina") jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na
    podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Gmina jest
    wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina jest zobowiązana do realizacji zadań własnych nałożonych na nią mocą odrębnych
    przepisów, w tym ustawy o samorządzie gminnym. Wśród zadań własnych Gminy można
    wymienić m.in.: zadania związane z kulturą fizyczną i turystyką, w tym terenami
    rekreacyjnymi i urządzeniami sportowymi.
    Gmina jest właścicielem m.in.: następujących obiektów wykorzystywanych na cele
    sportowe i rekreacyjne:
      1) ...
      2) ...
    (w dalszej części wniosku zwane łącznie „mieniem”).
    ... służy prowadzeniu działalności turystycznej i rekreacyjnej przez Gminę. W jego skład
    wchodzą m.in.: domki kempingowe całoroczne i sezonowe, pole kempingowe (dla
    namiotów i samochodów kempingowych) wraz z zapleczem sanitarnym i kuchnią letnią,
    hotel, restauracja, boisko, plac zabaw, siłownia zewnętrzna i parking. Na terenie kempingu
    znajdują się także odkryte baseny letnie. ... funkcjonuje już ponad 20 lat. Obecnie jest on
    wykorzystywany przede wszystkim do wykonywania czynności opodatkowanych przez
    Gminę.
    ... to park wodny, w skład którego wchodzą baseny (sportowy i rekreacyjne ze
    zjeżdżalniami), szatnie, trybuny, sauny, salki do squasha, strefa SPA & Wellness z salami
    fitness, pomieszczenia wynajmowane podmiotom zewnętrznym – m.in. na kawiarnie i
    porady dietetyczne, salki konferencyjne. Na terenie otaczającym basen mieszczą się
    atrakcje dla dzieci i dorosłych: wodny plac zabaw, wodna ścieżka edukacyjna, plac zabaw
    dla młodszych i starszych dzieci, stół do ping ponga, wybieg dla psów, tzw. 8 dla rolkarzy,
    siłownia zewnętrzna oraz górki saneczkowe. ... powstał w wyniku modernizacji starego
    basenu i został oddany do użytku w ... roku. Park wodny jest wykorzystywany w dużej
    mierze do wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez Gminę Miasta ... (odpłatny
    wstęp na baseny, najmy itd.) oraz częściowo do wykonywania zadań własnych (m.in.:
    udostępnienie dla szkół na zajęcia lekcyjne, klubom na zajęcia pozalekcyjne.
    Gmina Miasta ... jest 100% właścicielem spółki ... sp. z o.o. z siedzibą w ... (dalej „Spółka”).
    Zgodnie z umową spółki, celem Spółki jest realizacja celu publicznego stanowiącego
    zadanie własne samorządu terytorialnego w zakresie budowy obiektów sportowych i
    administrowania nimi, w tym poprzez wybór zewnętrznych operatorów i nadzór nad
    świadczonymi przez nich usługami.

    Przedmiotem działania Spółki jest zaspokajanie ważnych dla rozwoju Gminy Miasta ...
    potrzeb społeczności lokalnej w zakresie usług kulturalnych, rozrywkowych, sportowych i
    rekreacyjnych. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Na mocy umowy powierzenia, zawartej w 2011 roku, Gmina poleciła Spółce budowę oraz
    zarządzanie halą sportową w zakresie usług publicznych (m.in. wybór podmiotów, które
    będą wykonywać zadania związane z właściwym funkcjonowaniem hali sportowej,
    ustalania zasad i warunków najmu, dzierżawy oraz udostępniania powierzchni hali i
    infrastruktury towarzyszącej, organizację imprez masowych i rekreacyjnych itd.). Hala
    sportowa, zarządzana przez Spółkę, składa się m.in.: z części sportowej (ścianki
    wspinaczkowej, sal treningowych, boiska, areny głównej z trybunami, która może być
    wykorzystywana jako boisko do siatkówki, koszykówki, piłki ręcznej itp. lub arena
    lekkoatletyczna, a także miejsce wydarzeń kulturalnych – np. koncertów), części hotelowej,
    sal konferencyjnych, siłowni, pomieszczeń komercyjnych – biura, gastronomia, a także
    zaplecza biurowego i technicznego oraz parkingów.
    Ponadto, na mocy osobnego tytułu prawnego zawartego z Gminą, Spółka prowadzi (...) (m.
    in. hostel, restauracja, sala audiowizualna, świetlica, wielofunkcyjna sala widowiskowo-
    sportowa, sale konferencyjne).
    Działalność Spółki podlega opodatkowaniu według stawek 8% lub 23% VAT. Spółka nie
    prowadzi sprzedaży opodatkowanej stawką ZW oraz nie wykonuje czynności
    pozostających poza zakresem działalności gospodarczej – niepodlegających VAT.
    Z uwagi na doświadczenie Spółki w zarządzaniu infrastrukturą sportową oraz turystyczną,
    planowane jest aneksowanie obecnej umowy powierzenia lub zawarcie nowej umowy
    powierzenia (dalej jako umowa powierzenia) ze Spółką obejmującej zadania związane ze
    sportem, rekreacją oraz turystyką, stanowiące usługi w ogólnym interesie gospodarczym
    (UOIG). Zadania będą realizowane z wykorzystaniem mienia odpłatnie wydzierżawionego
    Spółce przez Miasto ..., w szczególności ... i .... W przyszłości, przedmiotem niniejszych
    umów mogą być także inne nieruchomości należące do Gminy i możliwe do wykorzystania
    sportowego, rekreacyjnego lub turystycznego oraz jednocześnie komercyjnego.
    Spółka, w zakresie udostępniania mienia będzie zobowiązana do stosowania preferencji i
    zasad wynikających z polityki miejskiej, np. udostępnienia basenu bezpłatnie dla szkół
    oraz zapewnienia powszechnego dostępu do infrastruktury znajdującej się na terenie
    parku wodnego (wodny plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw,
    tzw. 8 dla rolkarzy). Za czynności te nie będą pobierane przez Spółkę opłaty od szkół czy
    rodziców posyłających dzieci na lekcje ani od mieszkańców korzystających z infrastruktury.
    Obowiązek udostępnienia tych obiektów na wskazanych zasadach będzie wynikał z
    obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze umowy powierzenia zadań
    własnych Gminy.
    Spółka będzie otrzymywała rekompensatę za świadczone usługi w ramach umowy
    powierzenia od Miasta, na podstawie Decyzji Komisji (UOIG). Umowa powierzenia będzie
    zakładała cykliczność naliczania rekompensaty (miesiąc, kwartał lub rok), a Gmina będzie
    miała uprawnienie do weryfikowania prawidłowości jej wyliczenia przez Spółkę.
    Księgowość Spółki będzie prowadzona w taki sposób, by możliwe było ustalenie
    przychodów i kosztów, które powinny być brane pod uwagę do celów wyliczenia
    rekompensaty.
    Rekompensata będzie przysługiwała Spółce jedynie w zakresie zadań powierzonych przez
    Gminę w ramach tzw. zadań wykonywanych w ogólnym interesie gospodarczym. Nie
    będzie ona naliczana za działalność o charakterze komercyjnym (np. reklamową,
    hotelarską, gastronomiczną itd.). Przykładowo, planowane jest, by ... był wykorzystywany
    do wykonywania przez Spółkę czynności opodatkowanych (noclegowych, hotelarskich,
    restauracyjnych, pola biwakowego itd.), co oznacza, że przychody i koszty związane z tym
    obiektem nie będą uwzględniane w wyliczeniu wartości należnej rekompensaty,
    ewentualnie zysk z tych działalności może pomniejszać wartość rekompensaty.

    Natomiast park wodny ... będzie wykorzystywany głównie do działalności komercyjnej
    (wstęp na basen, najem pomieszczeń itd.), ale Spółka na mocy umowy powierzenia będzie
    także zobowiązana do udostępniania basenu na rzecz szkół, które będą prowadziły w nim
    lekcje wychowania fizycznego dla dzieci oraz do zapewnienia powszechnego dostępu do
    infrastruktury znajdującej się na terenie parku wodnego (wodny plac zabaw, górki
    saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla rolkarzy). Za czynności te nie
    będą pobierane przez Spółkę opłaty od szkół czy rodziców posyłających dzieci na lekcje,
    ani od mieszkańców korzystających z infrastruktury. Obowiązek udostępnienia tych
    obiektów na wskazanych zasadach będzie wynikał z obowiązków nałożonych na Spółkę
    przez Gminę w drodze umowy powierzenia zadań własnych Gminy.
    W umowie powierzenia zostaną ujęte zasady wyliczenia rekompensaty, tj. rekompensata
    będzie liczona w następujący sposób: rekompensata będzie uwzględniać sumę wszystkich
    kosztów ponoszonych przez Spółkę w danym okresie w związku z zarządzaniem obiektami
    w zakresie usług publicznych, w tym: koszty eksploatacji i utrzymania obiektów i
    infrastruktury towarzyszącej, podatki i opłaty, koszty związane z funkcjonowaniem
    obiektów oraz wynagrodzenie za świadczoną usługę uwzględniające godziwy zysk.
    Wysokość rekompensaty będzie pomniejszana o przychody uzyskane z tytułu świadczenia
    usług w ogólnym interesie gospodarczym, a także o dotacje i inne przysporzenia ze
    środków publicznych. Model rekompensaty będzie umożliwiał pomniejszenie
    rekompensaty o zysk z działalności komercyjnej.
    Uzupełnienie
    Ad. 1 W ramach uzupełnienia wniosku informują Państwo, że opisane zdarzenie przyszłe
    ograniczają Państwo jedynie do ... i kompleksu .... Jeżeli pojawi się możliwość dzierżawy
    także innych obiektów w przyszłości, Wnioskodawca złoży w tym zakresie odrębny
    wniosek.
      2. Jaka będzie wartość całego mienia objętego zakresem wniosku, przekazanego do
        użytkowania Spółce na podstawie umowy dzierżawy? Proszę wskazać kwotę netto i
        brutto.
    Wartość księgowa majątku wygląda następująco:
    a) ... – wartość księgowa brutto: ... zł, netto: ... zł;
    b) ... – wartość księgowa brutto: ... zł, netto: ... zł;
    Łącznie wartość księgowa brutto to ... zł, netto: ... zł.
      3. Kiedy i na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy ze Spółką mienia objętego
        zakresem wniosku?
    Gmina planuje dopiero zawarcie umowy dzierżawy ze Spółką. W zależności od czasu
    trwania procedur, może ona być zawarta jeszcze w tym roku lub w następnym. Na
    marginesie, w ocenie Wnioskodawcy z punktu widzenia zawartych we wniosku pytań,
    moment zawarcia umowy dzierżawy nie ma znaczenia, istotne jest ustalenie zasad jej
    rozliczania na gruncie VAT jako planowanego zdarzenia przyszłego, tj. ocena, czy jest to
    czynność podlegająca opodatkowaniu VAT.
    Gmina zakłada, że umowa dzierżawy będzie zawarta na okres 10 lat, co wynika z
    okoliczności powiązania jej z umową powierzenia Spółce wykonywania zadań własnych
    gminy. Zawarcie umowy dzierżawy poprzedzone zostanie podjęciem odpowiednich
    uchwał przez Radę Miasta ..., w szczególności wyrażających zgodę na dzierżawę Spółce
    gruntów w trybie bezprzetargowym.
    W odniesieniu do planowanej umowy dzierżawy, Gmina wystąpiła z osobnym wnioskiem o
    interpretację dotyczącą opodatkowania przedmiotowej umowy podatkiem od towarów i
    usług. Na potrzeby niniejszego wniosku, Spółka przyjmuje, że Gmina uzyska pozytywną

    interpretację, a w konsekwencji umowa dzierżawy zostanie uznana za odpłatne
    świadczenia usług, opodatkowane podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
      4. Czy ww. umowa będzie przedłużana? Jeśli tak, to na jaki okres? Proszę opisać.
    Wnioskodawca i Gmina dopuszczają możliwość przedłużenia umowy dzierżawy po upływie
    okresu 10 lat na kolejny okres wynikający z kolejnej umowy powierzenia. Im dłuższy okres
    dzierżawy zostanie przyjęty między stronami, tym jest to korzystniejsze dla nich i
    umożliwia efektywniejsze planowanie gospodarczego wykorzystania mienia, a tym samym
    przynosi obustronne korzyści stronom, dlatego też planowane jest by umowa dzierżawy
    była zawarta na okres 10 lat z możliwością przedłużenia na kolejne 10 lat.
      5. W jakiej wysokości zostanie ustalona miesięczna kwota czynszu w związku z
        zawarciem umowy dzierżawy mienia objętego zakresem wniosku? Proszę wskazać
        kwotę netto i brutto.
    Wnioskodawca informuje, że Gmina planuje oprzeć wycenę czynszu o wskaźniki
    stosowane przy ustalaniu opłat za trwały zarząd. Oznacza to, że czynsz dzierżawy
    wynosiłby 0,3% wartości rynkowej nieruchomości na dzień zawarcia umowy rocznie. W
    celu ustalenia czynszu, Gmina dokona wyceny przedmiotu dzierżawy, zgodnie z
    przepisami Ustawy o gospodarce nieruchomościami. W związku z tym na dzień dzisiejszy
    nie jest znana kwota czynszu dzierżawnego, gdyż wyceny nie zostały przeprowadzone
    jeszcze. Jeżeli jednak na potrzeby niniejszego wniosku przyjąć, że przyszła wycena
    rynkowa będzie odpowiadała wartości księgowej netto, czynsz za dzierżawę ... wyniesie ...
    netto (... brutto) za miesiąc, zaś czynsz za kompleks ... wyniesie ... netto (... brutto) za
    miesiąc.
      6. Kto będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od mienia objętego zakresem
        umowy dzierżawy?
    Spółka nie będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Gmina jako właściciel
    nieruchomości oddanych w dzierżawę opisaną w niniejszym wniosku, będzie miała
    uprawnienie do dokonywania odpisów amortyzacyjnych.
      7. Jaka jest/będzie stawka amortyzacji rocznej dla mienia objętego zakresem wniosku,
        przekazanego do użytkowania Spółce na podstawie umowy dzierżawy?
    Dla opisanego mienia, od momentu zawarcia umowy dzierżawy właściwa będzie stawka
    amortyzacyjna w wysokości 2,5%, z wyjątkiem domków kempingowych znajdujących się
    na terenie ..., dla których właściwa będzie stawka amortyzacyjna 10%. Do tego czasu
    stosowana jest stawka 1% dla wszystkich składników opisywanego mienia.
      8. Czy posiadają Państwo informacje dotyczące sposobu kalkulacji czynszu
        dzierżawnego mienia objętego zakresem wniosku? Jeśli tak prosimy wskazać jakie
        czynniki będą miały wpływ na wysokość czynszu dzierżawnego przedmiotowego
        mienia (np. stawka amortyzacji rocznej mienia, długość okresu użytkowania mienia,
        wysokość wydatków poniesionych na wytworzenie przekazywanego w dzierżawę
        mienia, okres zwrotu inwestycji, inne czynniki - proszę je wymienić)?
    Jak wskazano wyżej, czynsz dzierżawny będzie ustalany jako 0,3% wartości rynkowej
    nieruchomości z dnia zawarcia umowy. Żadna z wymienionych powyżej okoliczności nie
    jest uwzględniana w tym sposobie liczenia wartości czynszu. Wybierając metodę
    naliczania czynszu Gmina kieruje się celem społecznym, jakim jest wykonywanie zadań
    własnych gminy w zakresie sportu i turystyki, zleconych umową powierzenia. Spółka nie
    będzie miała możliwości zmiany przeznaczenia obiektów, co więcej będzie zobowiązana
    do zapewnienia szerokiej dostępności na szczególnych zasadach określonych w umowie
    powierzenia. Decydując się na taką metodę kalkulacji wysokości czynszu dzierżawnego,
    Gmina brała pod uwagę różne czynniki i aspekty, takie jak korzyści finansowe i
    pozafinansowe wynikające z planowanej umowy dzierżawy (w tym m.in.: oddanie mienia
    podmiotowi mającemu zaplecze personalne i techniczne oraz możliwości zarządcze do

    jego efektywnego wykorzystania, przekazanie obowiązków bieżącego utrzymania mienia
    Spółce, wartość czynszu w podobnych umowach zawieranych przez inne jednostki
    samorządu terytorialnego, możliwość pozyskania finansowania zewnętrznego przez
    Spółkę, uporządkowanie zasobów nieruchomościowych Gminy pod względem
    funkcjonalnym, możliwości finansowe Spółki). Istotnym czynnikiem decydującym o
    wyborze takiej metody kalkulacji czynszu jest fakt, że Spółka będzie zobowiązana ponosić
    bieżące koszty utrzymania dzierżawionego mienia w odpowiednim stanie technicznym, co
    do tej pory było dużym obciążeniem finansowym i logistycznym dla Gminy. Należy także
    zauważyć, że z punktu widzenia Gminy, wytworzenie przedmiotowego mienia nie było
    działaniem skierowanym na osiągnięcie zysków, jak czynią to podmioty stricte biznesowe,
    prywatne, które są nastawione na maksymalizację zysków. Dlatego też w opinii Gminy
    stawka amortyzacji, długość okresu użytkowania mienia czy okres zwrotu inwestycji nie
    powinny być jedynymi czynnikami decydującymi o wysokości czynszu dzierżawnego.
      9. Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona
        kwota czynszu będzie zmienna, proszę wskazać jakie czynniki będą brane pod
        uwagę przy ustaleniu tych kwot?
    Ustalona kwota czynszu będzie mogła być waloryzowana raz w roku o wskaźnik inflacji.
    Ponadto, w umowie znajdą się zapisy regulujące kwestie związane z istotną zmianą
    wartości rynkowej mienia w stosunku do jego wartości z dnia zawarcia umowy i jeżeli
    wartość ta wzrośnie wskutek modernizacji dokonanej przez Gminę, czynsz dzierżawny
    zostanie odpowiednio podwyższony w odniesieniu do modernizowanego mienia.
      10. Czy wysokość czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem
        realiów rynkowych? Czy wynagrodzenie należne Gminie z tytułu zawartej umowy
        dzierżawy mienia objętego zakresem wniosku będzie niższe od wartości rynkowej,
        równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?
    Realia rynku dzierżawy nieruchomości przez gminy (samorządy) dla podmiotów
    wewnętrznych, wykonujących usługi UOIG (usługi świadczone w ogólnym interesie
    gospodarczym), są inne niż dzierżawy obiektów komercyjnych wytworzonych przez
    podmioty prywatne. Przede wszystkim istnieją ograniczenia sposobów wykorzystania tego
    mienia (zakaz zmiany przeznaczenia obiektów oraz zapewnienia szerokiej dostępności
    mienia na zasadach opisanych w umowie powierzenia). Nie są to także obiekty, w
    szczególności ..., których dzierżawa cieszyłaby się zainteresowaniem ze strony innych
    podmiotów niż podmioty powiązane z Gminą, z uwagi na wysokie koszty utrzymania,
    wynikające chociażby z samej ich powierzchni oraz sposobu eksploatacji. Jak wskazano w
    odpowiedzi do pkt 8, analizując która z metod ustalania czynszu dzierżawnego będzie
    odpowiednia w tej sytuacji, Gmina brała pod uwagę różne czynniki i korzyści
    przemawiające za zawarciem umowy dzierżawy, które są istotne z punktu widzenia
    wykonywania zadań własnych Gminy. Z informacji udostępnionych przez Gminę wynika,
    że stawki dla mienia gminnego wydzierżawianego powiązanym jednostkom są ustalane w
    różnoraki sposób: według stawki amortyzacji (1% lub 2,5% w zależności od przedmiotu
    dzierżawy), według stałych kwot (np. jako 1zł za metr powierzchni budynków o dużej
    kubaturze) itd. Z tej perspektywy, metoda kalkulacji czynszu przyjęta w planowanej
    umowie dzierżawy nie będzie odbiegała od realiów rynkowych stosowanych w innych
    samorządach. W ocenie Gminy i Wnioskodawcy, czynsz dzierżawny ustalony w powyższy
    sposób jest rynkowy.
      11. Proszę jednoznacznie opisać, jakie czynności będzie wykonywała i do czego
        zostanie zobowiązana Państwa Spółka w ramach zawartej z Gminą umowy
        powierzenia?
    W ramach umowy powierzenia Spółka będzie prowadziła działalność sportowo-
    rekreacyjną, w szczególności będzie utrzymywała powierzone mienie, przeprowadzała
    konserwacje, niektóre modernizacje uzgodnione z Gminą oraz remonty w celu
    zachowania funkcji i sprawności, utrzymywała czystość, porządek i bezpieczeństwo
    użytkowania, będzie na bieżąco administrowała mieniem w sposób zapewniający jego

    sprawne funkcjonowanie oraz umożliwiający korzystnie z niego przez społeczność lokalną.
    Czynności w ramach działalności sportowej, rekreacyjnej i turystycznej, do których będzie
    zobowiązana Spółka w ramach działalności odpowiadającej powierzonym zadaniom
    własnym Gminy zostały opisane szerzej w odpowiedzi do pkt 12.
      12. Za wykonywanie jakich konkretnie czynności będzie wypłacana Spółce
        rekompensata (za świadczenie jakich konkretnie usług na rzecz Gminy)? Czy
        otrzymana przez Spółkę rekompensata będzie wypłacana wyłącznie w celu realizacji
        nieodpłatnych zadań własnych Gminy - jeśli nie to proszę wskazać w związku z jaką
        wykonywaną przez Spółkę działalnością będzie wypłacana rekompensata?
    Rekompensata nie będzie wypłacana za wykonywanie działalności komercyjnej przez
    Spółkę – działalność taka nie może być wspierana przez Gminę. W praktyce,
    rekompensata nie będzie przysługiwała w części dotyczącej działalności prowadzonej przy
    wykorzystaniu mienia .... Pojawi się ona natomiast w odniesieniu do części czynności
    wykonywanych przy pomocy kompleksu ... ale tylko w zakresie zadań powierzonych.
    Rekompensata będzie przysługiwała Spółce jedynie w zakresie zadań powierzonych przez
    Gminę w ramach tzw. zadań wykonywanych w ogólnym interesie gospodarczym (UOIG).
    Nie będzie ona naliczana za działalność o charakterze komercyjnym (np. reklamową,
    hotelarską, gastronomiczną itd.). Rekompensata będzie więc wypłacana za wykonywanie
    przejętych od Gminy zadań własnych związanych ze sportem, turystyką i rekreacją.
    Czynności wykonywane w tym zakresie to przede wszystkim:
      · udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom sportowym i szkołom
        na ustalonych warunkach zapewniających szeroką dostępność,
      · organizacja imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym,
      · prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży, seniorów i osób z
        niepełnosprawnościami,
      · udostępnienie infrastruktury zewnętrznej ... do publicznego korzystania,
      · udostępnienie możliwości wejścia na basen ... za ulgową opłatą dla niektórych
        podmiotów (dzieci do lat 5 – wstęp wolny; ulgowe wejściówki dla: dzieci, młodzieży
        uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów, posiadaczy karty absolwenta ...),
      · realizacja programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu.
      13. Czy rekompensata wypłacana Spółce będzie mogła być wykorzystana na inny cel niż
        realizacja przez Spółkę zadań własnych Gminy w zakresie „zadań związanych ze
        sportem, rekreacją oraz turystyką, stanowiące usługi w ogólnym interesie
        gospodarczym”, np. będzie przeznaczona na ogólną działalność Spółki?
    Rekompensata może być wykorzystana tylko na działalność powierzoną w zakresie sportu,
    rekreacji i turystyki zgodnie z umową powierzenia, która będzie regulowała zasady jej
    wykorzystania i obowiązki kontrolne. Rekompensata nie może być przeznaczona na inny
    cel oraz nie może być przeznaczona na pokrycie całości kosztów ogólnych czy ogólnej
    działalności. Celem ustalenia wysokości należnej rekompensaty, Spółka będzie musiała
    dokonać podziału kosztów ogólnych i ustalić, jaka ich wysokość przypada tylko i wyłącznie
    na działalność powierzoną przez Gminę. Rekompensata nie może być przeznaczona na
    działalność komercyjną.
      14. Czy z ekonomicznego punktu widzenia Spółka będzie w stanie świadczyć usługi w
        zakresie „zadania związane ze sportem, rekreacją oraz turystyką, stanowiące usługi
        w ogólnym interesie gospodarczym” za które nie są pobierane opłaty ( od szkół,
        rodziców uczniów, mieszkańców korzystających z ogólnodostępnej infrastruktury)
        bez otrzymanej od Gminy rekompensaty za powierzone zadania własne Gminy?
        Jeśli tak, to w jaki sposób Spółka będzie pokrywała powstałe deficyty?
    Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie będzie w stanie świadczyć usług
    powierzonych bez uzyskania rekompensaty. Brak rekompensaty wymagałby pobierania

    np. opłat od szkół w celu pokrycia kosztów funkcjonowania basenu lub znacznego
    podniesienia wysokości opłat dla innych podmiotów, by móc pokryć koszty związane z
    funkcjonowaniem basenu, a wygenerowane też w zakresie realizowania działalności
    powierzonej.
      15. Czy możliwa byłaby realizacja nieodpłatnych ww. zadań powierzonych, gdyby nie
        otrzymywana rekompensata? Czy Spółka świadczyłaby ww. usługi, gdyby nie
        otrzymywała rekompensaty?
    Jak wskazano w poprzednich odpowiedziach, rekompensata będzie miała na celu pokrycie
    kosztów funkcjonowania mienia w zakresie przypadającym na działalność powierzoną. Z
    uwagi na to, że są one wysokie, nie byłoby możliwości wykonywania działalności
    powierzonej bez rekompensaty. By utrzymać mienie, Spółka musiałaby je przeznaczyć w
    całości na działalność komercyjną lub ustanowić inne - znacznie wyższe warunki cenowe
    dla ogółu korzystających.
      16. Czy umowa zawarta z Gminą o świadczenie usług w zakresie „zadania związane ze
        sportem, rekreacją oraz turystyką, stanowiące usługi w ogólnym interesie
        gospodarczym”, za które nie są pobierane opłaty będzie regulowała zasady
        wykonywania przez Spółkę usług w związku z przyznawaną rekompensatą? Jeśli tak,
        jakie to są zasady?
    Będzie regulowała. Spółka będzie wykonywała usługi z należytą starannością, będzie
    zobowiązana do zapewnienia odpowiedniego potencjału organizacyjnego, kadrowego i
    technicznego, niezbędnego do prawidłowego wykonywania działalności powierzonej.
    Spółka będzie wykonywać działalność powierzoną siłami własnymi lub zewnętrznymi,
    poprzez udzielenie zamówień podmiotom zewnętrznym, z zachowaniem trybów
    określonych przepisami prawa zamówień publicznych. Spółka będzie odpowiedzialna
    wobec Gminy i osób trzecich za szkody, będące bezpośrednią konsekwencją zaniedbania
    lub winy w prowadzeniu działalności powierzonej.
      17. Jakie warunki wynikające z ww. umowy zawartej przez Państwa z Gminą, o której
        mowa we wniosku muszą być spełnione, aby otrzymali Państwo rekompensatę?
    Warunki otrzymania rekompensaty dla Spółki będą ustalone zgodnie z Decyzją 2012/21
    /UE, w szczególności:
    Spółka prowadzić będzie działalność mającą charakter usług publicznych, a usługi te będą
    jasno zdefiniowane w umowie (usługi w ogólnym interesie gospodarczym - UOIG, zadania
    powierzone przez Gminę).
    Parametry kalkulacji rekompensaty: Metodologia kalkulacji będzie ustalona z góry w
    sposób obiektywny i przejrzysty. Rekompensata nie może przekroczyć kosztów
    poniesionych na świadczenie UOIG powiększonych o rozsądny zysk. Konieczne jest
    uwzględnienie wszystkich przychodów oraz korzyści ekonomicznych uzyskanych przez
    Spółkę. Poziom rekompensaty zostanie określony na podstawie analizy kosztów, jakie
    poniosłyby typowe, dobrze zarządzane przedsiębiorstwo, dysponujące określonymi
    kosztami.
    Mechanizmy kontroli nadmiernej rekompensaty: Wdrożone będzie regularne
    monitorowanie i kontrola poziomu rekompensaty oraz procedury zwrotu nadmiernej
    rekompensaty zgodne z Decyzją. Spółka musi prowadzić oddzielną ewidencję kosztów i
    przychodów związanych z UOIG.
    Nieprzewyższanie przez rekompensatę kwoty koniecznej do pokrycia kosztów netto
    wynikających z wywiązywania się ze zobowiązań z tytułu świadczenia usług publicznych,
    powiększonych o rozsądny zysk, z zastrzeżeniem, że w przypadku wystąpienia nadwyżki,
    zostanie ona zwrócona bądź przeniesiona na kolejny okres, zgodnie z postanowieniami
    umowy oraz normami Decyzji 2012/21/UE.
    Warunkiem wypłaty rekompensaty dla Spółki jest należyte i prawidłowe wykonywanie
    przez Spółkę umowy powierzenia z należytą starannością, wynikającą z profesjonalnego

    charakteru prowadzonej działalności, jak również z uwzględnieniem jej publicznego
    charakteru, w tym w szczególności sprawowanie z należytą starannością zarządu mieniem
    w zakresie czynności powierzonych, na zasadach określonych w umowie powierzenia.
      18. Czy wypłacona Państwu rekompensata ma na celu sfinansowanie czynności
        świadczonych przez Państwa nieodpłatnie na rzecz szkół, uczniów oraz
        mieszkańców korzystających z ogólnodostępnej infrastruktury?
    Tak, gdyż będą to zadania wynikające z umowy powierzenia, przejęte od Gminy. Czynności
    te generują koszty ich świadczenia związane chociażby z utrzymaniem i eksploatacją
    mienia oraz uniemożliwiają przeznaczenie mienia w tym zakresie na działalność
    komercyjną.
      19. Czy gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty – cena wykonywanych świadczeń
        kalkulowana byłaby w taki sposób, aby zrekompensować niedobory? Proszę opisać.
    Tak, Spółka musiałaby np. wprowadzić opłaty dla szkół lub podnieść opłaty dla ogółu
    korzystających, by móc pokryć koszty funkcjonowania mienia wygenerowane przez
    działalność w zakresie powierzonym albo przeznaczyć je w całości na działalność
    komercyjną.
      20. Czy odpłatność osób korzystających z mienia będzie niższa w związku z
        otrzymywaną przez Spółkę rekompensatą?
    Tak – Spółka będzie pobierała preferencyjne stawki za wejście na basen/wynajem basenu
    dla klubów sportowych i stowarzyszeń kultury fizycznej oraz nie będzie pobierała opłat za
    wejście szkół w celu prowadzenia zajęć lekcyjnych. Spółka będzie zobowiązana także
    zgodnie z umową powierzenia stosować ulgi dla wstępu na ...według następujących zasad:
    dzieciom do lat 5 wstęp wolny; bilet ulgowy dla dzieci od 5 lat, młodzieży uczącej się,
    studentów do 26 roku życia, emerytów i rencistów, posiadaczy karty Absolwenta ....
      21. Czy realizacja ww. zadań powierzonych związanych z kulturą fizyczną i turystyką, w
        tym terenami rekreacyjnymi i urządzeniami sportowymi, w związku z realizacją
        których będzie wypłacana Spółce rekompensata, stanowi czynności, które będą
        rentowne (dochodowe) dla Spółki?
    Spółka będzie miała zagwarantowany rozsądny zysk, który będzie wynikał z metodyki
    wyliczenia rekompensaty określonej w umowie (będzie ujęty w jej kalkulacji, a w
    konsekwencji wypłata rekompensaty powinna go Spółce zapewnić). Wysokość zysku
    będzie zgodna z zasadami udzielania pomocy publicznej, w tym w szczególności z Decyzją
    Komisji z dnia 20 grudnia 2011 r. w sprawie stosowania art. 106 ust. 2 Traktatu o
    funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy państwa w formie rekompensaty z tytułu
    świadczenia usług publicznych, przyznawanej przedsiębiorstwom zobowiązanym do
    wykonywania usług świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym (Dz. Urz. UE L
    2012.7.3).
      22. Czy obrót uzyskiwany z tytułu świadczenia usług z wykorzystaniem mienia objętego
        umową dzierżawy stanowi bezpośredni obrót Spółki czy Gminy?
    Spółka będzie pobierała opłaty za usługi wykonywane na dzierżawionym mieniu w
    zakresie sportu, rekreacji i turystyki wykonywane zarówno w sposób komercyjny, jak i na
    podstawie powierzenia. Będzie to obrót Spółki, a nie Gminy.
    Spółka uzyska także wpływy z rekompensaty wypłacanej przez Gminę za czynności
    wynikające z umowy powierzenia.
      23. Jeżeli obrót z tytułu realizacji ww. usług świadczenia usług z wykorzystaniem mienia
        objętego umową dzierżawy stanowi obrót Gminy a nie Spółki, należy wskazać, z
        jakimi Państwa czynnościami będzie związane mienie objęte umową dzierżawy?
    Tak, jak wskazano powyżej w odpowiedzi na pytanie 22 – Spółka będzie wykazywała obrót
    z tytułu usług wykonywanych przy wykorzystaniu dzierżawionego mienia.

      24. Jakie konkretnie wydatki (jakie towaru i usługi) dotyczące działalności gospodarczej,
        od których chcą Państwo dokonywać odliczeń podatku VAT są objęte zakresem
        postawionego przez Państwa pytania nr 3?
    Spółka będzie ponosiła wydatki związane z dzierżawionym mieniem (czynsz dzierżawny,
    wydatki bieżące na jego utrzymanie i remonty) oraz pozostałe wydatki związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Do wydatków związanych z dzierżawionym mieniem można zaliczyć takie wydatki jak:
    czynsz dzierżawny, wydatki na remonty, na bieżące utrzymanie odpowiedniego stanu
    technicznego (np. dozory techniczne i budowlane, inspekcje sanitarne, drobne naprawy
    itp.), wydatki na jego zabezpieczenie (np. ochrona), wydatki na media (woda, prąd, gaz,
    kanalizacja itd.), utrzymanie zieleni. Pozostałe wydatki związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej to koszty bezpośrednie świadczenia usług (np. nabycie żywności
    dla usługi restauracyjnej, towarów handlowych czy koszty podwykonawców) oraz koszty
    pośrednie (marketingowe, reklamowe i promocyjne, administracyjne – utrzymania biur i
    kadr, paliwa itd.)
      25. Czy towary i usługi objęte zakresem postawionego we wniosku pytania nr 3 będą
        wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do wykonywania czynności
        opodatkowanych podatkiem od towarów i usług? Jeśli nie, należy wskazać, do jakich
        innych czynności będą wykorzystywane (niepodlegających opodatkowaniu,
        zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT).
    Jak wskazano we wcześniejszych odpowiedziach, Spółka będzie wykonywała czynności w
    ramach działalności komercyjnej, które będą w całości opodatkowane stawką 23% lub 8%
    oraz czynności wynikające z umowy powierzenia, za które Spółka będzie otrzymywała
    rekompensatę od Gminy, która to rekompensata jest objęta niniejszym wnioskiem w
    zakresie ustalenia, czy będzie ona podlegała opodatkowaniu VAT.
    Spółka nie będzie wykonywała innych czynności niż opisane we wniosku, w szczególności
    zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
      26. W sytuacji gdy towary i usługi objęte zakresem postawionego we wniosku pytania
        nr 3, będą wykorzystywane do różnych ww. czynności, to czy będą mieli Państwo
        obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
        do poszczególnych czynności, tj. związanych z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem VAT, czynnościami zwolnionymi od podatku VAT bądź niepodlegającymi
        opodatkowaniu?
    Spółka będzie prowadziła ewidencję rachunkową w taki sposób, że wiadomym będzie,
    które wydatki wiążą się z działalnością komercyjną, a które z czynnościami wynikającymi z
    zadań powierzonych przez Gminę. Celem ustalenia wysokości należnej rekompensaty,
    Spółka będzie musiała dokonać podziału kosztów ogólnych i ustalić, jaka ich wysokość
    przypada tylko i wyłącznie na działalność powierzoną przez Gminę – będą więc w tym
    zakresie stosowane odpowiednie klucze alokacji.
    Jak wskazano w pkt 25, Spółka nie będzie wykonywała innych czynności niż opisane w
    niniejszych odpowiedziach, w szczególności nie będzie wykonywała czynności zwolnionych
    bądź niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Pytania
      1. Czy wartość rekompensaty, którą Spółka będzie otrzymywać od Gminy z tytułu
        wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy opisanych we wniosku,
        będzie wynagrodzeniem za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu VAT, a w
        konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze
        zwolnienia z tego podatku? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

      2. Czy Spółka powinna opodatkować podatkiem VAT planowane udostępnianie
        basenów wynikające z realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.in. w
        zakresie wychowania fizycznego), a także wolny dostęp do infrastruktury
        towarzyszącej basenom na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT?
      3. Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego
        wynikającego z faktur dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za
        czynsz dzierżawny, za bieżące utrzymanie i remonty mienia udostępnionego w
        ramach umowy dzierżawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Rekompensata z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy,
        opisanych we wniosku, wypłacana przez Gminę, będzie wynagrodzeniem za
        odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ustawy VAT. W konsekwencji wartość
        rekompensaty będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze
        zwolnienia z tego podatku. (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
      2. Udostępnienie basenów w ramach realizacji obowiązków wynikających z umowy
        powierzenia zawartej z Gminą na potrzeby realizacji zadań własnych Gminy (m.in. w
        zakresie wychowania fizycznego) oraz zapewnienie wolnego dostępu do
        infrastruktury towarzyszącej basenom (np. place zabaw, siłownie zewnętrzne),
        wynikające z realizacji planowanej umowy powierzenia, nie będzie opodatkowane
        podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT, gdyż
        będzie to odpłatna usługa na rzecz Gminy realizowana w zamian za rekompensatę
        ustalaną zgodnie z postanowieniami rozważanej umowy powierzenia.
      3. Spółka będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego
        z faktur dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za bieżące utrzymanie
        oraz remonty mienia udostępnionego w ramach umowy dzierżawy z uwagi na to, że
        cała działalność Spółki będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według
        stawki 8% lub 23% VAT.
    UZASADNIENIE
    AD. 1 OPODATKOWANIE REKOMPENSATY (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu
    wniosku)
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT)
    opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z usługą mamy do czynienia, gdy spełnione są następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w
    ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne.
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezbędne jest
    łączne spełnienie dwóch przesłanek:
      - czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług,
      - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa
        jako podatnik VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zaś na mocy art. 15 ust. 2 ustawy VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Rolę gminy określa ustawa o samorządzie gminnym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na podstawie
    art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 15 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in: kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym w celu wykonywania zadań
    gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi
    podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Na mocy ustawy o gospodarce komunalnej gospodarka komunalna może być
    prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach
    samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Zatem w
    przypadku, gdy są to jednostki prawnie niewyodrębnione, tzn. pozostające w strukturze
    gminy, dla celów podatkowych traktuje się je tak samo jak gminne jednostki pomocnicze.
    Wykonywane przez nie czynności powinna rozliczać gmina. Jeśli jednak znajdą się one
    poza strukturą gminy, jako tzw. jednostki prawnie wyodrębnione (np. w formie spółki
    prawa cywilnego lub handlowego), będą miały odrębną od gminy zdolność
    prawnopodatkową.

    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka będzie wykonywać na podstawie
    rozważanej umowy powierzenia, przekazane jej przez Gminę zadania w zakresie kultury
    fizycznej i turystyki, w tym prowadzenie działalności sportowo-rekreacyjnej w zakresie
    zadań powierzonych (m.in.: udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom
    sportowym i szkołom; organizowanie imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze
    niekomercyjnym; prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży,
    seniorów i osób z niepełnosprawnościami; realizacja programów Gminy w zakresie
    upowszechniania kultury fizycznej i sportu), a za ich realizację otrzyma rekompensatę w
    wysokości określanej cyklicznie zgodnie z postanowieniami umowy powierzenia.
    Na tle opisanego zdarzenia przyszłego uznać można, że wykonywanie w przyszłości
    powierzonych przez Gminę obowiązków w ww. zakresie sprawia, iż Gmina zostanie
    zwolniona z konieczności ich „osobistego” świadczenia. Spółka będzie wykonywać zlecone
    zadania za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów ustawy VAT, którym będzie
    wypłacana przez Gminę rekompensata. Między wynagrodzeniem otrzymywanym przez
    Spółkę a wykonywanym przez nią świadczeniem na podstawie umowy powierzenia,
    będzie zachodził związek bezpośredni, bowiem płatność następuje w zamian za to
    świadczenie. Co istotne, Spółka będzie działała w tej sytuacji jako odrębny od Gminy
    podatnik VAT – nie będzie ona uznawana za „jednostkę wewnętrzną” Gminy.
    Spółka nie będzie także miała żadnych prerogatyw wynikających z wykonywania władztwa
    publicznego (nie będą wydawane decyzje, czy nakładane na obywateli obowiązki w wyniku
    działań Spółki). Uznać więc należy, że Spółka w zakresie czynności powierzonych w
    umowie powierzenia będzie działała jako podatnik VAT wykonujący działalność
    gospodarczą w rozumieniu VAT – będzie usługodawcą świadczącym swoje usługi w sposób
    ciągły za wynagrodzeniem na rzecz Gminy w postaci rekompensaty. Rekompensata z
    tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych Gminy, opisanych we wniosku,
    wypłacana przez Gminę, będzie wynagrodzeniem za odpłatne świadczenie usług w
    rozumieniu ustawy VAT.
    Opisane zdarzenie przyszłe wskazuje na to, że Gmina, jako podmiot zobowiązany na
    podstawie ww. przepisów ustawy o samorządzie gminnym do zaspokojenia zbiorowych
    potrzeb wspólnoty jest tak naprawdę stroną - beneficjentem, na rzecz którego Spółka
    będzie świadczyła usługi w zamian za wynagrodzeniem w postaci rekompensaty. Gmina
    uzyskuje korzyść w postaci „przeniesienia” swoich ustawowych obowiązków na inny
    podmiot.
    Na marginesie, należy dodać, że na wysokość rekompensaty będzie miała wpływ także
    okoliczność, że Spółka zostanie w umowie powierzenia zobowiązana m.in. do zapewnienia
    dostępności basenów dla potrzeb zajęć edukacyjnych prowadzonych przez szkoły oraz do
    powszechnego udostępnienia infrastruktury towarzyszącej basenom (np. place zabaw,
    siłownia zewnętrzna). Spółka nie będzie pobierała odpłatności za te działania od szkół,
    dzieci czy rodziców – wartość takich udostępnień zostanie ujęta w kalkulacji
    rekompensaty, co de facto spowoduje, że wynagrodzenie za te usługi będzie ponoszone
    przez Gminę, która jest zobowiązana w ramach zadań własnych do ich zapewnienia, a
    dzięki umowie powierzenia wykona ten obowiązek poprzez Spółkę.
    Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy VAT jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika. Jak wykazano powyżej, rekompensata będzie zapłatą za świadczenia
    wykonywane przez Spółkę na rzecz Gminy, a w konsekwencji wartość przyznanej
    rekompensaty będzie podstawą opodatkowania w VAT usług świadczonych przez Spółkę
    na rzecz Gminy.
    W związku z tym, że ani w ustawie, ani też w wydanych na jej podstawie aktach
    wykonawczych ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku VAT dla opisanej we

    wniosku rekompensaty, która będzie wypłacana na podstawie planowanej umowy
    powierzenia, będzie ona opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z tego podatku.
    Na potwierdzenie powyższego wywodu powołać można m.in.: interpretację indywidualną
    z dnia 31 października 2024 roku o nr 0112-KDIL1-1.4012.598.2024.2.AR, z dnia 17
    kwietnia 2024 roku o nr 0114-KDIP4-1.4012.48.2024.2.AM, z dnia 26 marca 2024 roku o nr
    0114-KDIP4-3.4012.601.2023.2.DS, z dnia 2 maja 024 roku o nr 0114-KDIP4-
    2.4012.124.2024.2.WH. Ponadto, istotne wytyczne co do tego, w jaki sposób powinno być
    na gruncie VAT potraktowane zlecenie wykonywania zadań publicznych spółkom przez
    jednostki samorządowe czy organy władzy publicznej, w tym różnego rodzaju dotacje,
    subwencje czy dofinansowania, odnajdziemy także w bogatym orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności w sprawach o sygn. C-182/17, C-573
    /18, C-151/13 czy w opinii Rzecznika Generalnego do sprawy C-615/23.
    AD.2 UDOSTĘPNIENIE BASENÓW I INFRASTRUKTURY W RAMACH POWIERZENIA
    Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT (art. 8 ust. 1 ustawy VAT). Ustawa
    precyzuje, w jakich sytuacjach opodatkowaniu podatkiem VAT podlegać będą także usługi
    wykonywane nieodpłatnie (mimo braku odpłatności zostają zrównane z czynnościami
    odpłatnymi na gruncie VAT). I tak, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT za odpłatne
    świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie
    usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Nieodpłatne świadczenie usług będzie opodatkowane na podstawie powołanego przepisu,
    jeżeli usługi te będą świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Określenie "nieodpłatne świadczenie" należy rozumieć ściśle – świadczenie, które jest
    częściowo odpłatne, może podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy
    VAT, natomiast nie będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie wskazanego art. 8 ust.
    2 ustawy VAT. Co istotne, odpłatnością jest świadczenie wzajemne kontrahenta (względnie
    świadczenie osoby trzeciej) dokonywane w zamian za wykonaną usługę (względnie usługę,
    która ma zostać wykonana) wyrażone w określonej kwocie pieniężnej albo mające
    charakter świadczenia niepieniężnego.
    Przez świadczenie do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika należy
    rozumieć takie działanie, które nie mieści się w zakresie czy celu prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie wykazuje związku z nią.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą oraz jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. W opisanym zdarzeniu przyszłym, Spółka będzie zobowiązana do
    udostępniania basenów na potrzeby zajęć edukacyjnych dzieci lub wykonywania innych
    zadań własnych Gminy w zakresie sportu i kultury fizycznej, za które to udostępnienie
    Spółka nie będzie pobierała opłat od szkół, dzieci czy ich rodziców. Do ogólnego
    korzystania będzie udostępniona infrastruktura znajdująca się wokół kompleksu ...(wodny
    plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla rolkarzy), za co
    także nie będą pobierane opłaty przez Spółkę od osób korzystających. Obowiązek
    udostępnienia tych obiektów do publicznego dostępu będzie wynikał z obowiązków
    nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze planowanej umowy powierzenia.
    Spółka stoi na stanowisku, że wskazane czynności nie będą mogły być potraktowane jako
    nieodpłatne, gdyż odpłatność za udostępnienie obiektów w ramach wykonywania zadań
    własnych Gminy będzie spoczywała na Gminie, która kalkulując wysokość rekompensaty
    za zadania powierzone Spółce, będzie brała pod uwagę także wykorzystanie obiektów na
    opisane cele realizowane w ramach zadań powierzonych (np. zajęcia edukacyjne). Jak

    wskazano wcześniej, odpłatność za usługę powinna być rozumiana szerzej – ustawa VAT
    nie wymaga, by była ona wnoszona przez osobę, która korzysta z danego świadczenia w
    ramach usługi. Może ona zostać uiszczona nawet przez podmiot trzeci, co zresztą znajduje
    także odzwierciedlenie w przepisie art. 29a ust. 1 ustawy VAT, który definiuje podstawę
    opodatkowania - Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Zdaniem Spółki, beneficjentem realizowanych przez nią usług w opisanym zakresie będzie
    Gmina, która zleci w ramach umowy powierzenia ich realizację, dzięki czemu zwolni się z
    obowiązku wykonywania nałożonych na nią przepisami zadań własnych. W konsekwencji,
    świadczenia te nie powinny być uznane za nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.
    Z ostrożności, wskazać jednak należy, że gdyby opisywane świadczenia zostały uznane za
    nieodpłatne, to jak wykazano wcześniej, z uwagi na zakres tych usług oraz konieczność ich
    świadczenia w oparciu o zobowiązania umowne z Gminą Miasta ... będą się one wpisywać
    w cel i przedmiot działalności gospodarczej Spółki, a w konsekwencji nie będą podlegały
    opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT. Przypomnieć należy, że
    przedmiotem działalności Spółki wynikającym z umowy Spółki oraz z planowanej umowy
    powierzenia, która będzie zawarta z Gminą, jest m.in. zaspokajanie ważnych dla rozwoju
    Gminy Miasta ...potrzeb społeczności lokalnej w zakresie usług kulturalnych,
    rozrywkowych, sportowych i rekreacyjnych. Oznacza to, że wskazane działania polegające
    na udostępnianiu obiektów w powyżej opisany sposób w przyszłości będą wpisywać się w
    działalność gospodarczą Spółki, a tym samym nie mogą być opodatkowane podatkiem
    VAT jako nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 ustawy VAT. Dla
    potwierdzenia, iż wykonanie nieodpłatnych usług mieszczących się w zakresie działalności
    nie jest opodatkowane VAT można powołać interpretację z dnia 10 maja 2024 roku nr
    0111-KDIB3-1.4012.86.2024.2.ICZ.
    AD.3 ODLICZENIE PODATKU NALICZONEGO
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w myśl którego w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Ponadto, nie mogą zaistnieć przesłanki określone w art. 88 ustawy VAT, które
    wprowadzające zakaz odliczania podatku naliczonego w niektórych sytuacjach.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten
    może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jak już wcześniej wskazano, aby jednak
    można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z

    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług a czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    wykorzystywania ich do czynności zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy VAT warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Jednocześnie oceny,
    czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie
    realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego.
    Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z
    art. 86 ust. 1 ustawy VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art.
    88 ustawy VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Ponadto, nie mogą zaistnieć przesłanki określone w art. 88 ustawy VAT,
    wprowadzające zakaz odliczenia podatku naliczonego w określonych sytuacjach.
    Jak wykazano we wniosku o interpretację, Spółka – w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej – będzie wykonywała czynności opodatkowane VAT stawką 23% lub 8%
    (najem powierzchni na cele komercyjne, usługi hotelowe, usługi udostępnienia obiektów
    sportowych i wstępu na nie, usługi marketingowe itp.).
    Spółka będzie także w ramach obowiązków wynikających z umowy powierzenia w
    pewnym zakresie udostępniała baseny do wykorzystania w ramach zajęć edukacyjnych
    przez szkoły albo w przypadku infrastruktury towarzyszącej basenom (opisaną w
    zdarzeniu przyszłym, np. zewnętrzne siłownie, place zabaw) do ogólnego dostępu dla
    mieszkańców. Jak wskazano powyżej, działania te będą wpisywały się w przedmiot
    działalności Spółki oraz obowiązki powierzone przez gminę Miasto ..., w wyniku czego
    Spółka uzyska za ten obszar działalności rekompensatę od Gminy.
    Jak wskazano powyżej, Spółka stoi na stanowisku, że beneficjentem tych świadczeń będzie
    Gmina, a w konsekwencji będą one rozliczone w ramach opodatkowanej VAT
    rekompensaty. Ponadto, z ostrożności, stwierdzić można, że gdyby zostały uznane za
    nieodpłatne, to nie będą opodatkowane podatkiem VAT na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2
    ustawy VAT, gdyż będą wykazywały związek z działalnością gospodarczą Spółki.
    Z uwagi na powyższe, uznać należy, że cała działalność Spółki jest opodatkowana
    podatkiem VAT, a VAT naliczony wynikający z faktur za wydatki ponoszone na
    prowadzenie tej działalności, w tym m.in. czynsz dzierżawny, utrzymanie i remont mienia,
    dzięki któremu ta działalność jest prowadzona, będą mogły być odliczone na podstawie

    art. 86 ust. 1 ustawy VAT jako związane z czynnościami opodatkowanymi VAT, o ile nie
    zaistnieją przesłanki wykluczające odliczenie z art. 88 ust. 1 ustawy VAT.
    Dodatkowo, zauważyć należy, Spółka nie będzie zobowiązana do stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy VAT z uwagi na
    brak nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza.
    Cała aktywność Spółki opisana we wniosku spełnia kryteria działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy VAT. Przepisy dotyczące współczynnika wymagają zaś,
    by wystąpiły sytuacje czy czynności niemieszczące się w zakresie działalności gospodarczej
    Spółki, pozostające poza tą sferą. Przez cele inne niż działalność gospodarcza w
    rozumieniu VAT należy przykładowo rozumieć działalność w charakterze organu władzy
    publicznej, a także cele prywatne – co w Spółce nie będzie występować. Zarówno w
    zakresie działalności komercyjnej Spółki, jak i wykonywania zadań własnych Gminy
    powierzonych umową, Spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy VAT, a tym samym będzie działała w charakterze podatnika VAT.
    Podsumowując, Spółka nie będzie zobowiązana do ustalania i stosowania
    prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy VAT, a w
    konsekwencji Spółka będzie miała prawo, jak zostało wyżej stwierdzone, do odliczenia
    pełnych kwot podatku naliczonego związanego z wykonywaną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Ponadto Spółka pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przestawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, w
    orzeczeniu TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal Trybunał stwierdził, iż „Prawo do
    odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT
    zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny
    system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność
    gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest
    opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Potwierdzenie powyższego stanowiska można odnaleźć m.in.: w interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 listopada 2015 roku nr IPPP1/4512-944/15-2/BS; w wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 2 września 2021 r. o sygn. I FSK 496/18, w
    interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2021 roku nr 0113-KDIPT1-1.4012.791.2021.2.
    JK, w interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2024 roku nr 0113-KDIPT1-
    1.4012.141.2024.2.MGO.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
      · podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT rekompensaty, którą Spółka będzie
        otrzymywać od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań własnych
        Gminy opisanych we wniosku – jest prawidłowe;
      · braku opodatkowania podatkiem VAT udostępniania basenów wynikającego z
        realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.in. w zakresie wychowania
        fizycznego) oraz zapewnienia wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej
        basenom, na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT – jest prawidłowe;
      · prawa do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur
        dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za czynsz dzierżawny, za
        bieżące utrzymanie i remonty mienia udostępnionego w ramach umowy
        dzierżawy – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    W związku z powyższym należy podkreślić, że opodatkowane jest przekazanie, w wyniku
    którego dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Postanowienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT odnoszące się do kwestii nieodpłatnego
    przekazania są uzupełnieniem podstawowej regulacji dotyczącej dostawy towarów, czyli
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który mówi, że opodatkowaniu podlega każda czynność
    stanowiąca przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pojęcie świadczenia usług ma bardzo
    szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również jego
    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania
    czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć
    na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w
    rozumieniu art. 7 ustawy.

    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Aby czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym pomiędzy jej wykonaniem, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w
    ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną
    czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie
    musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega, co do zasady, odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za
    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług
    niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie
    usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy
    towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym
    wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga
    zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z 8 marca 1988 r. w
    sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of
    Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną
    odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie
    dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne,
    przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    W dorobku orzecznictwa TSUE przyjmuje się więc, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy
    uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej
    sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.

    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie
    dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność
    została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem działa jako podatnik
    VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację
    art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z ww. regulacją
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Unormowanie zawarte w art. 15 ust. 6 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 13 ust. 1
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, który stanowi, że:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    A zatem organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w
    związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli
    pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast podatnikami VAT w

    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W zakresie statusu podmiotu publicznego wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w wyroku z 29 października 2015 r. w sprawie C-174/14 Saudaçor –
    Sociedade Gestora de Recursos e Equipamentos da Saúde dos Açores SA przeciwko
    Fazenda Pública, w którym stwierdził:
      „(...) ponieważ (...) art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy jako wyjątek
      interpretować w sposób ścisły, należy uznać, że wyliczenie znajdujące się w tym
      przepisie jest wyczerpujące, a pojęcie „innych podmiotów prawa publicznego”
      stanowi pozostałą kategorię podmiotów należących do władzy publicznej, innych niż
      te, które zostały konkretnie wymienione w tym przepisie.
      Jeżeli chodzi w szczególności o pierwszy z dwóch warunków ustanowionych w art. 13
      ust. 1 wspomnianej dyrektywy, to znaczy o warunek dotyczący statusu podmiotu
      publicznego, to Trybunał orzekł już, że osoba, która wykonuje czynności należące do
      prerogatyw władztwa publicznego w sposób niezależny, nie pozostając częścią
      administracji publicznej, nie może zostać zaklasyfikowana jako podmiot prawa
      publicznego w rozumieniu tego przepisu (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C-456/07, EU:C:2008:293, pkt 18 i przytoczone tam
      orzecznictwo).
      Trybunał wyjaśnił również, że status „podmiotu prawa publicznego” nie może
      wynikać jedynie z tego, że dana działalność polega na wykonywaniu czynności
      należących do prerogatyw władztwa publicznego (zob. podobnie w szczególności
      postanowienie Mihal, C 456/07, EU:C:2008:293, pkt 17 i przytoczone tam
      orzecznictwo)”.
    Z kolei w wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 Nagyszénás
    Településszolgáltatási Nonprofit Kft. przeciwko Nemzeti Adó-és Vámhivatal Fellebviteli
    Igazgatósága, TSUE wskazał, że:
      „Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie
      wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten
      sposób, że, z zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności
      faktycznych, działalność taka jak będąca przedmiotem postępowania głównego,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę niektórych zadań publicznych gminy
      zgodnie z umową zawartą między tą spółką a gminą stanowi odpłatne świadczenie
      usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej na mocy tego
      przepisu.
      Art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że – z
      zastrzeżeniem sprawdzenia przez sąd odsyłający istotnych okoliczności faktycznych i
      prawa krajowego – działalność, taka jak omawiana w postępowaniu głównym,
      polegająca na wykonywaniu przez spółkę określonych publicznych zadań gminy na
      mocy umowy zawartej między tą spółką a gminą, nie jest objęta zasadą
      nieopodatkowania podatkiem od wartości dodanej przewidzianą w tym przepisie
      wówczas, gdy działalność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9
      ust. 1 tej dyrektywy”.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi
    Zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu terytorialnego, polegające
    na wykonywaniu przez nie zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb
    wspólnoty samorządowej, reguluje ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce
    komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 679).
    Art. 1 ust. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze
      użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    Art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu
      terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu budżetowego
      lub spółek prawa handlowego.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że zarówno gmina, jak i
    utworzona przez nią spółka prawa handlowego, wykonując we własnym imieniu i na
    własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy, działają w charakterze podatników podatku VAT.
    Dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności.
    Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy
    przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest
    związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub
    też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne,
    naukowe, itd.).
    Zatem, nawet gdyby podatnik nie osiągnął dochodu z tytułu prowadzonej działalności, to
    wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT wykonując czynności będące przedmiotem
    działalności gospodarczej – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które
    podlegają VAT. Oznacza to, że jeżeli podmiot uzyska za to świadczenie jakąkolwiek zapłatę
    w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to
    otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwych
    reguł.
    Z opisu wynika, że Gmina Miasta ... jest 100% właścicielem spółki ... sp. z o.o. z siedzibą w
    ... (dalej „Spółka”). Zgodnie z umową spółki, celem Spółki jest realizacja celu publicznego
    stanowiącego zadanie własne samorządu terytorialnego w zakresie budowy obiektów
    sportowych i administrowania nimi, w tym poprzez wybór zewnętrznych operatorów i
    nadzór nad świadczonymi przez nich usługami. Przedmiotem działania Spółki jest
    zaspokajanie ważnych dla rozwoju Gminy Miasta ... potrzeb społeczności lokalnej w
    zakresie usług kulturalnych, rozrywkowych, sportowych i rekreacyjnych. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na mocy umowy powierzenia, zawartej w
    2011 roku, Gmina poleciła Spółce budowę oraz zarządzanie halą sportową w zakresie
    usług publicznych (m.in. wybór podmiotów, które będą wykonywać zadania związane z
    właściwym funkcjonowaniem hali sportowej, ustalania zasad i warunków najmu,
    dzierżawy oraz udostępniania powierzchni hali i infrastruktury towarzyszącej, organizację

    imprez masowych i rekreacyjnych itd.). Hala sportowa, zarządzana przez Spółkę, składa się
    m.in.: z części sportowej (ścianki wspinaczkowej, sal treningowych, boiska, areny głównej z
    trybunami, która może być wykorzystywana jako boisko do siatkówki, koszykówki, piłki
    ręcznej itp. lub arena lekkoatletyczna, a także miejsce wydarzeń kulturalnych – np.
    koncertów), części hotelowej, sal konferencyjnych, siłowni, pomieszczeń komercyjnych –
    biura, gastronomia, a także zaplecza biurowego i technicznego oraz parkingów.
    Działalność Spółki podlega opodatkowaniu według stawek 8% lub 23% VAT. Spółka nie
    prowadzi sprzedaży opodatkowanej stawką ZW oraz nie wykonuje czynności
    pozostających poza zakresem działalności gospodarczej – niepodlegających VAT. Z uwagi
    na doświadczenie Spółki w zarządzaniu infrastrukturą sportową oraz turystyczną,
    planowane jest aneksowanie obecnej umowy powierzenia lub zawarcie nowej umowy
    powierzenia (dalej jako umowa powierzenia) ze Spółką obejmującej zadania związane ze
    sportem, rekreacją oraz turystyką, stanowiące usługi w ogólnym interesie gospodarczym
    (UOIG). Zadania będą realizowane z wykorzystaniem mienia odpłatnie wydzierżawionego
    Spółce przez Miasto ..., tj. ... i .... Spółka, w zakresie udostępniania mienia będzie
    zobowiązana do stosowania preferencji i zasad wynikających z polityki miejskiej, np.
    udostępnienia basenu bezpłatnie dla szkół oraz zapewnienia powszechnego dostępu do
    infrastruktury znajdującej się na terenie parku wodnego (wodny plac zabaw, górki
    saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla rolkarzy). Za czynności te nie
    będą pobierane przez Spółkę opłaty od szkół czy rodziców posyłających dzieci na lekcje ani
    od mieszkańców korzystających z infrastruktury. Obowiązek udostępnienia tych obiektów
    na wskazanych zasadach będzie wynikał z obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę
    w drodze umowy powierzenia zadań własnych Gminy. Spółka będzie otrzymywała
    rekompensatę za świadczone usługi w ramach umowy powierzenia od Miasta, na
    podstawie Decyzji Komisji (UOIG). Umowa powierzenia będzie zakładała cykliczność
    naliczania rekompensaty (miesiąc, kwartał lub rok), a Gmina będzie miała uprawnienie do
    weryfikowania prawidłowości jej wyliczenia przez Spółkę. Księgowość Spółki będzie
    prowadzona w taki sposób, by możliwe było ustalenie przychodów i kosztów, które
    powinny być brane pod uwagę do celów wyliczenia rekompensaty. Rekompensata będzie
    przysługiwała Spółce jedynie w zakresie zadań powierzonych przez Gminę w ramach tzw.
    zadań wykonywanych w ogólnym interesie gospodarczym. Nie będzie ona naliczana za
    działalność o charakterze komercyjnym (np. reklamową, hotelarską, gastronomiczną itd.).
    Przykładowo, planowane jest, by ... był wykorzystywany do wykonywania przez Spółkę
    czynności opodatkowanych (noclegowych, hotelarskich, restauracyjnych, pola
    biwakowego itd.), co oznacza, że przychody i koszty związane z tym obiektem nie będą
    uwzględniane w wyliczeniu wartości należnej rekompensaty, ewentualnie zysk z tych
    działalności może pomniejszać wartość rekompensaty. Natomiast park wodny ... będzie
    wykorzystywany głównie do działalności komercyjnej (wstęp na basen, najem
    pomieszczeń itd.), ale Spółka na mocy umowy powierzenia będzie także zobowiązana do
    udostępniania basenu na rzecz szkół, które będą prowadziły w nim lekcje wychowania
    fizycznego dla dzieci oraz do zapewnienia powszechnego dostępu do infrastruktury
    znajdującej się na terenie parku wodnego (wodny plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia
    zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla rolkarzy). Za czynności te nie będą pobierane przez
    Spółkę opłaty od szkół czy rodziców posyłających dzieci na lekcje, ani od mieszkańców
    korzystających z infrastruktury. Obowiązek udostępnienia tych obiektów na wskazanych
    zasadach będzie wynikał z obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze
    umowy powierzenia zadań własnych Gminy. W umowie powierzenia zostaną ujęte zasady
    wyliczenia rekompensaty, tj. rekompensata będzie liczona w następujący sposób:
    rekompensata będzie uwzględniać sumę wszystkich kosztów ponoszonych przez Spółkę w
    danym okresie w związku z zarządzaniem obiektami w zakresie usług publicznych, w tym:
    koszty eksploatacji i utrzymania obiektów i infrastruktury towarzyszącej, podatki i opłaty,
    koszty związane z funkcjonowaniem obiektów oraz wynagrodzenie za świadczoną usługę
    uwzględniające godziwy zysk.
    Wysokość rekompensaty będzie pomniejszana o przychody uzyskane z tytułu świadczenia
    usług w ogólnym interesie gospodarczym, a także o dotacje i inne przysporzenia ze

    środków publicznych. Model rekompensaty będzie umożliwiał pomniejszenie
    rekompensaty o zysk z działalności komercyjnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy wartość rekompensaty,
    którą Spółka będzie otrzymywać od Gminy z tytułu wykonywania powierzonych zadań
    własnych Gminy opisanych we wniosku, będzie wynagrodzeniem za odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu VAT, a w konsekwencji będzie opodatkowana podatkiem VAT i nie
    będzie korzystała ze zwolnienia z tego podatku.
    Odnosząc się do ww. kwestii wskazania wymaga, że w świetle art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko, co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru, czy też konkretnego rodzaju
    usługi. Gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub
    świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Nie jest natomiast podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna
    dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi.
    Z powyższych przepisów wynika więc, że otrzymane dotacje i inne dopłaty podlegają
    opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Jeżeli dotacja,
    subwencja lub inna dopłata o podobnym charakterze przekazywana jest w celu

    sfinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług –
    istnieje bezpośredni związek między otrzymaną dopłatą a dostawą towarów lub
    świadczeniem usług i ich ceną – to stanowi ona podstawę opodatkowania w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma
    przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę –
    czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną
    konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    Zatem, aby dotacje i inne środki o podobnym charakterze stanowiły podstawę
    opodatkowania, muszą być wypłacane jako należność z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług i być bezpośrednio związane z ceną tego świadczenia.
    Definicji terminu „bezpośredniego wpływu na cenę” nie zawiera zarówno ustawa, jak
    również Dyrektywa 2006/112/WE Rady, dlatego też w tym zakresie należy odwołać się do
    sposobu wykładni tego pojęcia wynikającego z orzecznictwa TSUE.
    W wyroku z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-144/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko
    Republice Federalnej Niemiec TSUE wyjaśnił:
      „26. Przewidując, że do podstawy opodatkowania podatkiem VAT zalicza się, w
      przypadkach, które określa art. 11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy, subwencje
      przyznane podatnikom, przepis ten zmierza do obciążenia podatkiem VAT całej
      wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z
      podatku na skutek przyznania subwencji.
      27. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu stosuje się on, gdy subwencja jest
      bezpośrednio związana z ceną danej transakcji.
      28. Aby miała miejsce taka sytuacja, subwencja powinna przede wszystkim być
      przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
      określonego towaru lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku
      subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru
      lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu. Należy
      stwierdzić w szczególności, że prawo do otrzymywania subwencji jest przyznawane
      beneficjentowi, skoro tylko ten ostatni dokona transakcji podlegającej
      opodatkowaniu (wyrok z dnia 22 listopada 2001 r. w sprawie
      C-184/00 Office des produits wallons, Rec. str. I-9115, pkt 12 i 13).
      29. Ponadto należy zbadać, czy nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z
      subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezbędne jest bowiem, by cena, którą ma
      zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w
      stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub
      świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej
      ten ostatni żąda. Należy zatem zbadać, czy okoliczność, że subwencja jest
      przyznawana sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na
      sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał,
      gdyby nie otrzymał subwencji (ww. wyrok w sprawie Office des produits wallons, pkt
      14).
      30. Powinno być w każdym razie możliwe zidentyfikowanie świadczenia
      wzajemnego, które stanowi subwencja. Nie ma konieczności, by kwota subwencji
      odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczonego towaru lub wykonanej
      usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a wspomnianą
      wyżej subwencją, która może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (ww. wyrok w
      sprawie Office des produits wallons, pkt 17).
      31. Wreszcie w pojęciu „subwencje związane bezpośrednio z ceną” w rozumieniu art.
      11 część A ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy mieszczą się jedynie te subwencje, które
      stanowią całkowicie lub częściowo świadczenie uzyskiwane w zamian za dostawy
      towarów lub świadczenia usług oraz są przyznawane osobie trzeciej przez
      sprzedawcę lub świadczącego usługi (cytowany wyżej wyrok w sprawie Office des
      produits wallons, pkt 18)”.

    Aby stwierdzić, czy otrzymywane przez beneficjenta środki wchodzą do podstawy
    opodatkowania świadczonych usług, niezbędne jest stwierdzenie, czy występują
    konkretne usługi, z którymi związane jest to dofinansowanie, wykonywane przez odbiorcę
    dofinansowania. Tylko bowiem w takim przypadku dotacja może wchodzić do podstawy
    opodatkowania. Następnie należy zbadać, zgodnie z przedstawionymi powyżej tezami
    wyroków TSUE, czy dofinansowanie stanowi element determinujący cenę tej usługi
    (świadczenia).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka, w zakresie udostępniania mienia będzie zobowiązana
    do stosowania preferencji i zasad wynikających z polityki miejskiej, np. udostępnienia
    basenu bezpłatnie dla szkół oraz zapewnienia powszechnego dostępu do infrastruktury
    znajdującej się na terenie parku wodnego (wodny plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia
    zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla rolkarzy). Za czynności te nie będą pobierane przez
    Spółkę opłaty od szkół czy rodziców posyłających dzieci na lekcje ani od mieszkańców
    korzystających z infrastruktury. Obowiązek udostępnienia tych obiektów na wskazanych
    zasadach będzie wynikał z obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze
    umowy powierzenia zadań własnych Gminy.
    Spółka będzie otrzymywała rekompensatę za świadczone usługi w ramach umowy
    powierzenia od Miasta, na podstawie Decyzji Komisji (UOIG). Umowa powierzenia będzie
    zakładała cykliczność naliczania rekompensaty (miesiąc, kwartał lub rok), a Gmina będzie
    miała uprawnienie do weryfikowania prawidłowości jej wyliczenia przez Spółkę.
    Rekompensata będzie przysługiwała Spółce jedynie w zakresie zadań powierzonych przez
    Gminę w ramach tzw. zadań wykonywanych w ogólnym interesie gospodarczym. Nie
    będzie ona naliczana za działalność o charakterze komercyjnym (np. reklamową,
    hotelarską, gastronomiczną itd.). Park wodny ... będzie wykorzystywany głównie do
    działalności komercyjnej (wstęp na basen, najem pomieszczeń itd.), ale Spółka na mocy
    umowy powierzenia będzie także zobowiązana do udostępniania basenu na rzecz szkół,
    które będą prowadziły w nim lekcje wychowania fizycznego dla dzieci oraz do zapewnienia
    powszechnego dostępu do infrastruktury znajdującej się na terenie parku wodnego
    (wodny plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8 dla
    rolkarzy). Za czynności te nie będą pobierane przez Spółkę opłaty od szkół czy rodziców
    posyłających dzieci na lekcje, ani od mieszkańców korzystających z infrastruktury.
    Obowiązek udostępnienia tych obiektów na wskazanych zasadach będzie wynikał z
    obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze umowy powierzenia zadań
    własnych Gminy. W umowie powierzenia zostaną ujęte zasady wyliczenia rekompensaty,
    tj. rekompensata będzie liczona w następujący sposób: rekompensata będzie uwzględniać
    sumę wszystkich kosztów ponoszonych przez Spółkę w danym okresie w związku z
    zarządzaniem obiektami w zakresie usług publicznych, w tym: koszty eksploatacji i
    utrzymania obiektów i infrastruktury towarzyszącej, podatki i opłaty, koszty związane z
    funkcjonowaniem obiektów oraz wynagrodzenie za świadczoną usługę uwzględniające
    godziwy zysk.
    Rekompensata będzie przysługiwała Spółce jedynie w zakresie zadań powierzonych przez
    Gminę w ramach tzw. zadań wykonywanych w ogólnym interesie gospodarczym (UOIG).
    Nie będzie ona naliczana za działalność o charakterze komercyjnym (np. reklamową,
    hotelarską, gastronomiczną itd.). Rekompensata będzie więc wypłacana za wykonywanie
    przejętych od Gminy zadań własnych związanych ze sportem, turystyką i rekreacją.
    Czynności wykonywane w tym zakresie to przede wszystkim:
      · udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom sportowym i szkołom
        na ustalonych warunkach zapewniających szeroką dostępność,
      · organizacja imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym,
      · prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży, seniorów i osób z
        niepełnosprawnościami,
      · udostępnienie infrastruktury zewnętrznej ... do publicznego korzystania,

      · udostępnienie możliwości wejścia na basen ... za ulgową opłatą dla niektórych
        podmiotów (dzieci do lat 5 – wstęp wolny; ulgowe wejściówki dla: dzieci, młodzieży
        uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów, posiadaczy karty absolwenta ...
      · realizacja programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu.
    Z ekonomicznego punktu widzenia Spółka nie będzie w stanie świadczyć usług
    powierzonych bez uzyskania rekompensaty. Brak rekompensaty wymagałby pobierania
    np. opłat od szkół w celu pokrycia kosztów funkcjonowania basenu lub znacznego
    podniesienia wysokości opłat dla innych podmiotów, by móc pokryć koszty związane z
    funkcjonowaniem basenu, a wygenerowane też w zakresie realizowania działalności
    powierzonej. Rekompensata będzie miała na celu pokrycie kosztów funkcjonowania
    mienia w zakresie przypadającym na działalność powierzoną. Z uwagi na to, że są one
    wysokie, nie byłoby możliwości wykonywania działalności powierzonej bez rekompensaty.
    By utrzymać mienie, Spółka musiałaby je przeznaczyć w całości na działalność komercyjną
    lub ustanowić inne - znacznie wyższe warunki cenowe dla ogółu korzystających.
    Rekompensata nie może przekroczyć kosztów poniesionych na świadczenie UOIG
    powiększonych o rozsądny zysk. Konieczne jest uwzględnienie wszystkich przychodów
    oraz korzyści ekonomicznych uzyskanych przez Spółkę. Poziom rekompensaty zostanie
    określony na podstawie analizy kosztów, jakie poniosłyby typowe, dobrze zarządzane
    przedsiębiorstwo, dysponujące określonymi kosztami.
    Warunkiem wypłaty rekompensaty dla Spółki jest należyte i prawidłowe wykonywanie
    przez Spółkę umowy powierzenia z należytą starannością, wynikającą z profesjonalnego
    charakteru prowadzonej działalności, jak również z uwzględnieniem jej publicznego
    charakteru, w tym w szczególności sprawowanie z należytą starannością zarządu mieniem
    w zakresie czynności powierzonych, na zasadach określonych w umowie powierzenia.
    Gdyby Spółka nie otrzymywała rekompensaty, musiałaby np. wprowadzić opłaty dla szkół
    lub podnieść opłaty dla ogółu korzystających, by móc pokryć koszty funkcjonowania
    mienia wygenerowane przez działalność w zakresie powierzonym albo przeznaczyć je w
    całości na działalność komercyjną.
    Odpłatność osób korzystających z mienia będzie niższa w związku z otrzymywaną przez
    Spółkę rekompensatą. Spółka będzie pobierała preferencyjne stawki za wejście na basen
    /wynajem basenu dla klubów sportowych i stowarzyszeń kultury fizycznej oraz nie będzie
    pobierała opłat za wejście szkół w celu prowadzenia zajęć lekcyjnych. Spółka będzie
    zobowiązana także zgodnie z umową powierzenia stosować ulgi dla wstępu na ... według
    następujących zasad: dzieciom do lat 5 wstęp wolny; bilet ulgowy dla dzieci od 5 lat,
    młodzieży uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów i rencistów, posiadaczy karty
    Absolwenta ....
    Spółka będzie miała zagwarantowany rozsądny zysk, który będzie wynikał z metodyki
    wyliczenia rekompensaty określonej w umowie (będzie ujęty w jej kalkulacji, a w
    konsekwencji wypłata rekompensaty powinna go Spółce zapewnić). Wysokość zysku
    będzie zgodna z zasadami udzielania pomocy publicznej.
    Odnosząc się do rekompensaty otrzymywanej w zamian za czynności wykonywane na
    rzecz Gminy, tj.:
      · udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom sportowym i szkołom
        na ustalonych warunkach zapewniających szeroką dostępność,
      · organizacja imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym,
      · prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży, seniorów i osób z
        niepełnosprawnościami,
      · udostępnienie infrastruktury zewnętrznej ... do publicznego korzystania,

      · udostępnienie możliwości wejścia na basen ... za ulgową opłatą dla niektórych
        podmiotów (dzieci do lat 5 – wstęp wolny; ulgowe wejściówki dla: dzieci, młodzieży
        uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów, posiadaczy karty absolwenta ...),
      · realizacja programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
    należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie pomiędzy płatnością, którą otrzymują
    Państwo w formie rekompensaty od Gminy, a wykonywanymi przez Państwa
    świadczeniami na rzecz Gminy zachodzi związek bezpośredni. Uznać w tym zakresie
    należy, iż otrzymują Państwo płatność za wykonywane na rzecz Gminy świadczenia.
    W tym przypadku mamy zatem do czynienia z istnieniem dwustronnego stosunku
    zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu zlecającego wykonanie usługi,
    będącego jednocześnie odbiorcą usługi (Gmina), jak również podmiotu wykonującego
    zlecenie – świadczącego usługę (podmiot gospodarczy posiadający odrębność prawno-
    podatkową od Gminy) – w przedmiotowej sprawie Spółka.
    W zakresie ww. czynności wykonywanych przez Spółkę uznać należy, że rekompensata jest
    przyznawana w celu sfinansowania wykonywanych przez Spółkę konkretnych usług
    zgodnie z umową powierzenia, jest zatem istotnym elementem zaliczanym do podstawy
    opodatkowania świadczonych usług. Zatem otrzymują Państwo zindywidualizowaną
    korzyść (rekompensatę), która pozostaje w bezpośrednim związku z czynnościami, które
    wykonują Państwo na rzecz Gminy i które stanowią przedmiot Państwa działalności
    gospodarczej.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług świadczenie pieniężne otrzymywane z
    tytułu realizacji ww. usług określane przez strony jako rekompensata, stanowi dla Państwa
    zapłatę za świadczone przez Państwa usługi. Jak Państwo wskazali, gdyby Spółka nie
    otrzymywała rekompensaty, musiałaby np. wprowadzić opłaty dla szkół lub podnieść
    opłaty dla ogółu korzystających, by móc pokryć koszty funkcjonowania mienia
    wygenerowane przez działalność w zakresie powierzonym albo przeznaczyć je w całości
    na działalność komercyjną. Odpłatność osób korzystających z mienia będzie niższa w
    związku z otrzymywaną przez Spółkę rekompensatą. Spółka będzie pobierała
    preferencyjne stawki za wejście na basen/wynajem basenu dla klubów sportowych i
    stowarzyszeń kultury fizycznej oraz nie będzie pobierała opłat za wejście szkół w celu
    prowadzenia zajęć lekcyjnych. Spółka będzie zobowiązana także zgodnie z umową
    powierzenia stosować ulgi dla wstępu na .... Spółka będzie również zobowiązana do
    udostępnienia infrastruktury zewnętrznej ...do publicznego korzystania. Przy czym Spółka
    będzie miała zagwarantowany rozsądny zysk, który będzie wynikał z metodyki wyliczenia
    rekompensaty określonej w umowie (będzie ujęty w jej kalkulacji, a w konsekwencji
    wypłata rekompensaty powinna go Spółce zapewnić).
    W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług otrzymywane
    z tytułu realizacji opisanych we wniosku usług świadczenie pieniężne – rekompensata,
    będzie stanowić dla Spółki zapłatę za świadczone przez nią usługi. Mimo że Spółka będzie
    wykonywać czynności z katalogu zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, w imieniu jednostki samorządu terytorialnego, to
    jednak Spółka nie wchodzi w skład administracji samorządowej, lecz prowadzi niezależną
    działalność gospodarczą. Zatem pomiędzy płatnością należną Spółce od Gminy określoną
    jako rekompensata, a świadczeniem na jej rzecz, będzie zachodził związek bezpośredni,
    ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie.
    Z tych też względów czynności, które Spółka zobowiązała się wykonywać na rzecz Gminy,
    realizując powierzone zadanie własne Gminy w zamian za otrzymaną rekompensatę, tj.:
      · udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom sportowym i szkołom
        na ustalonych warunkach zapewniających szeroką dostępność,
      · organizacja imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym,

      · prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży, seniorów i osób z
        niepełnosprawnościami,
      · udostępnienie infrastruktury zewnętrznej ... do publicznego korzystania,
      · udostępnienie możliwości wejścia na basen ... za ulgową opłatą dla niektórych
        podmiotów (dzieci do lat 5 – wstęp wolny; ulgowe wejściówki dla: dzieci, młodzieży
        uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów, posiadaczy karty absolwenta ...
      · realizacja programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
    będą stanowić określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem otrzymana w powyższym
    zakresie rekompensata będzie stanowić element podstawy opodatkowania w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla ww. czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według
    właściwej stawki podatku i nie będą korzystały ze zwolnienia z tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Spółka powinna opodatkować
    podatkiem VAT planowane udostępnianie basenów wynikające z realizacji powierzonych
    zadań własnych Gminy (m.in. w zakresie wychowania fizycznego), a także wolny dostęp do
    infrastruktury towarzyszącej basenom na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że park wodny ... będzie wykorzystywany głównie do działalności
    komercyjnej (wstęp na basen, najem pomieszczeń itd.), ale Spółka na mocy umowy
    powierzenia będzie także zobowiązana do udostępniania basenu na rzecz szkół, które
    będą prowadziły w nim lekcje wychowania fizycznego dla dzieci oraz będzie zobowiązana
    do zapewnienia powszechnego dostępu do infrastruktury znajdującej się na terenie parku
    wodnego (wodny plac zabaw, górki saneczkowe, siłownia zewnętrzna, plac zabaw, tzw. 8
    dla rolkarzy). Za czynności te nie będą pobierane przez Spółkę opłaty od szkół czy
    rodziców posyłających dzieci na lekcje, ani od mieszkańców korzystających z
    infrastruktury. Obowiązek udostępnienia tych obiektów na wskazanych zasadach będzie
    wynikał z obowiązków nałożonych na Spółkę przez Gminę w drodze umowy powierzenia
    zadań własnych Gminy.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię zawierania umów reguluje ustawa z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zasada swobody umów zapisana została w art. 353 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia
    umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania
    których strony są zobowiązane.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu jako odpłatne świadczenie
    usług, podlega użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
    innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów osobistych
    podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku

    VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych
    towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.
    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    W odniesieniu do analizowanej sprawy należy stwierdzić, że świadczenie polegające na
    udostępnianiu basenów wynikające z realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.
    in. w zakresie wychowania fizycznego), a także wolny dostęp do infrastruktury
    towarzyszącej basenom, niewątpliwie odbywa się w związku z prowadzoną przez Państwa
    działalnością gospodarczą.
    Jak wyżej wskazano z tytułu świadczenia polegającego na udostępnianiu basenów –
    wynikającego z realizacji powierzonych zadań własnych Gminy (m.in. w zakresie
    wychowania fizycznego) oraz z tytułu wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej
    basenom, będą Państwo otrzymywać wynagrodzenie w postaci rekompensaty i czynności
    te będą stanowić określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, w
    odniesieniu do świadczenia polegającego na udostępnianiu basenów i zapewnieniu
    wolnego dostępu do infrastruktury towarzyszącej basenom nie znajdzie zastosowania art.
    8 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania 2 należało uznać je za
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą wskazania, czy będą mieli Państwo prawo
    do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących
    działalności gospodarczej Spółki, w tym za czynsz dzierżawny, za bieżące utrzymanie i
    remonty mienia udostępnionego w ramach umowy dzierżawy.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Według cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wynika z opisu sprawy działalność Spółki podlega opodatkowaniu według stawek 8%
    lub 23% VAT. Spółka nie prowadzi sprzedaży opodatkowanej stawką ZW oraz nie wykonuje
    czynności pozostających poza zakresem działalności gospodarczej – niepodlegających
    VAT. Spółka będzie pobierała opłaty za usługi wykonywane na dzierżawionym mieniu w
    zakresie sportu, rekreacji i turystyki wykonywane zarówno w sposób komercyjny, jak i na
    podstawie powierzenia. Będzie to obrót Spółki, a nie Gminy. Spółka będzie ponosiła
    wydatki związane z dzierżawionym mieniem (czynsz dzierżawny, wydatki bieżące na jego
    utrzymanie i remonty) oraz pozostałe wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Do wydatków związanych z dzierżawionym mieniem można zaliczyć takie
    wydatki jak: czynsz dzierżawny, wydatki na remonty, na bieżące utrzymanie
    odpowiedniego stanu technicznego (np. dozory techniczne i budowlane, inspekcje
    sanitarne, drobne naprawy itp.), wydatki na jego zabezpieczenie (np. ochrona), wydatki na
    media (woda, prąd, gaz, kanalizacja itd.), utrzymanie zieleni. Pozostałe wydatki związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej to koszty bezpośrednie świadczenia usług (np.
    nabycie żywności dla usługi restauracyjnej, towarów handlowych czy koszty
    podwykonawców) oraz koszty pośrednie (marketingowe, reklamowe i promocyjne,
    administracyjne – utrzymania biur i kadr, paliwa itd.).
    Spółka będzie prowadziła ewidencję rachunkową w taki sposób, że wiadomym będzie,
    które wydatki wiążą się z działalnością komercyjną, a które z czynnościami wynikającymi z
    zadań powierzonych przez Gminę. Celem ustalenia wysokości należnej rekompensaty,
    Spółka będzie musiała dokonać podziału kosztów ogólnych i ustalić, jaka ich wysokość
    przypada tylko i wyłącznie na działalność powierzoną przez Gminę – będą więc w tym
    zakresie stosowane odpowiednie klucze alokacji.
    Jak rozstrzygnięto powyżej, czynności, które Spółka zobowiązała się wykonywać na rzecz
    Gminy, realizując powierzone zadanie własne Gminy w zamian za otrzymaną
    rekompensatę, tj.:
      · udostępnianie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej klubom sportowym i szkołom
        na ustalonych warunkach zapewniających szeroką dostępność,
      · organizacja imprez sportowych i rekreacyjnych o charakterze niekomercyjnym,
      · prowadzenie zajęć sportowych i rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży, seniorów i osób z
        niepełnosprawnościami,
      · udostępnienie infrastruktury zewnętrznej ... do publicznego korzystania,
      · udostępnienie możliwości wejścia na basen ... za ulgową opłatą dla niektórych
        podmiotów (dzieci do lat 5 – wstęp wolny; ulgowe wejściówki dla: dzieci, młodzieży
        uczącej się, studentów do 26 roku życia, emerytów, posiadaczy karty absolwenta ...),
      · realizacja programów Gminy w zakresie upowszechniania kultury fizycznej i sportu,
    będą stanowić określone w art. 8 ust. 1 ustawy odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Usługi te opodatkowane będą
    według właściwej stawki podatku i nie będą korzystały ze zwolnienia z tego podatku.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą mieli
    Państwo prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dotyczących działalności gospodarczej Spółki, w tym za czynsz dzierżawny, za bieżące
    utrzymanie i remonty mienia udostępnionego w ramach umowy dzierżawy, ponieważ ww.

    wydatki będą wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Przy czym, zaznaczam że prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało,
    pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Zatem, oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać je za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie
    prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i
    sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez
    Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Interpretacja została wydana na podstawie wskazania przez
    Państwa, że „Spółka przyjmuje, że Gmina uzyska pozytywną interpretację, a w
    konsekwencji umowa dzierżawy zostanie uznana za odpłatne świadczenia usług,
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku”. Powyższe zostało przyjęte jako element opisu sprawy i nie było przedmiotem
    oceny. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa we wniosku wyroków WSA i NSA, tutejszy
    organ wyjaśnia, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
    osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem
    wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.