Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.537.2022.2.AND
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-21
Teza: W związku z wycofaniem przez komandytariusza jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot tego wkładu w naturze, nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.
Słowa kluczowe: wkład-wycofanie wkładu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Wniesienie wkładu niepieniężnego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. d

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 sierpnia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym zdarzeniu przyszłym w związku z planowanym wycofaniem przez niego ze spółki komandytowej jednego z kilku wkładów niepieniężnych, który został przez niego wniesiony przed dniem 1 maja 2021 roku (przed dniem kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), stanowiącego udział w prawie własności nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym i zwrot tego wkładu w naturze poprzez przeniesienie na Wnioskodawcę przez spółkę komandytową własności zwracanego wkładu (udziału w prawie własności nieruchomości), powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2022 r. (wpływ 17 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą komandytariuszem spółki komandytowej pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa z siedzibą w (…), wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod numerem KRS (…) (dalej zwanej również: „Spółką komandytową”). Komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś komandytariuszami są Wnioskodawca, będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz osoba fizyczna.

Komplementariusz i komandytariusze stali się wspólnikami Spółki komandytowej zakładając spółkę komandytową w dniu 29 grudnia 2006 r. na podstawie Umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego (…) przed Notariuszem (…).

Przedmiotem wkładu każdego ze wspólników były środki pieniężne, które zostały opodatkowane pcc, a to:

\- komplementariusz A Sp. z o.o. wniósł wkład pieniężny w wysokości (…) zł,

\- komandytariusz B wniósł wkład pieniężny w wysokości (…) zł,

\- komandytariusz C wniósł wkład pieniężny w wysokości (…) zł,

\- komandytariusz D wniósł wkład pieniężny w wysokości (…) zł,

\- komandytariusz E wniosła wkład pieniężny w wysokości (…)zł,

\- komandytariusz - Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w wysokości (…) zł w postaci prawa własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…).

Zgodnie z umową spółki wspólnicy postanowili, że Wnioskodawca uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w 40%.

Do spółki komandytowej, gdy spółka komandytowa była transparentna podatkowo, Wnioskodawca wniósł ponadto w różnych datach kolejne 3 (trzy) wkłady niepieniężne, w postaci udziałów w prawie własności nieruchomości mieszkalnych, a to:

\- w dniu 21 marca 2007 r., wkład niepieniężny o wartości (…) zł w postaci udziału wynoszącego 1/4 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) oraz wkład niepieniężny o wartości (…) zł w postaci udziału wynoszącego 360/576 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) (umowa zmiany spółki komandytowej (…) z dnia 21 marca 2007 r., (…)).

\- w dniu 29 sierpnia 2007 r., wkład niepieniężny w postaci udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) (umowa zmiany spółki komandytowej z dnia 29 sierpnia 2007 r., (…)).

W dniu 23 maja 2016 r. dokonano zmiany umowy spółki komandytowej, zgodnie z którą to Wnioskodawca uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w 1%. W okresie, od kiedy Wnioskodawca jako komandytariusz był wspólnikiem Spółki komandytowej, były dokonywane na jego rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce oraz wypłaty z tytułu zwrotu części wkładów niepieniężnych w środkach pieniężnych:

\- w dniu 8 marca 2017 r., na mocy umowy zmiany spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (…) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych,

\- w dniu 23 kwietnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (…) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych.

Obecnie spółka komandytowa jest od dnia 1 maja 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W dniu 30 grudnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (…) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych w dniu 29 grudnia 2021 r. kwotę (…) zł i w dniu 13 maja 2022 r. kwotę (…) zł po potrąceniu przez Spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie(…) zł oraz w kwocie (…) zł. Wnioskodawca w dniu 17 maja 2022 r. otrzymał kolejny częściowy zwrot z tytułu obniżenia jednego z 4 (czterech) wkładów niepieniężnych w spółce komandytowej. Komandytariusz wycofał część wkładu niepieniężnego ze spółki komandytowej w postaci udziału w prawie własności nieruchomości (…), przy czym zwrot tej części jednego z wkładów nastąpił w środkach pieniężnych w kwocie (…) zł, poprzez zmniejszenie przysługującego komandytariuszowi udziału kapitałowego w spółce komandytowej o kwotę (…) zł i zmiany umowy spółki komandytowej (…). Zmniejszenie udziału kapitałowego Wnioskodawcy nastąpiło za zgodą wszystkich wspólników.

Wypłata środków pieniężnych nastąpiła w dniu 17 maja 2022 r. w kwocie (…) zł po potrąceniu przez spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (…) zł. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Obecnie planowana jest zmiana umowy spółki komandytowej, w drodze której to zmiany, za zgodą wszystkich wspólników spółki komandytowej, dokonane zostanie obniżenie wkładu niepieniężnego wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę(…) zł i nastąpi na rzecz wnioskodawcy zwrot w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej w dniu 21 marca 2007 r. wkładu niepieniężnego o wartości (…) zł w postaci udziału wynoszącego 360/576 części w prawie własności nieruchomości (…).

**Pytanie (****ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2022 r.)**

Czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym przyszłym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) w związku z planowanym wycofaniem przez niego ze spółki komandytowej jednego z kilku wkładów niepieniężnych, który został przez niego wniesiony przed dniem 1 maja 2021 roku (przed dniem kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), stanowiącego udział w prawie własności nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym i zwrot tego wkładu w naturze poprzez przeniesienie na wnioskodawcę przez spółkę komandytową własności zwracanego wkładu (udziału w prawie własności nieruchomości), powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w sytuacji gdy w związku z wycofaniem przez wnioskodawcę ze spółki komandytowej jednego z kilku wkładów niepieniężnych, który został przez niego wniesiony przed dniem 1 maja 2021 roku (przed dniem kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), stanowiącego udział w prawie własności nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym i zwrot tego wkładu w naturze poprzez przeniesienie na wnioskodawcę przez spółkę komandytową własności zwracanego wkładu (udziału w prawie własności nieruchomości), powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym obniżenie wkładu niepieniężnego i jego zwrot w naturze przez spółkę komandytową na rzecz wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej, traktowane będzie jako przychód wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (t.j. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) i czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust.2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego?

**Państwa stanowisko w sprawie** **(****ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10 października 2022 r.)**

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym przyszłym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot tego wkładu w naturze rozumiany jako przeniesienie własności wkładu niepieniężnego na wnioskodawcę jako wspólnika wycofującego swój wkład niepieniężny, nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., winno być Dz. U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: "k.s.h.") spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 102 k.s.h., spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Zgodnie z art.103 § 1 k.s.h., w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Stosownie do treści art. 8 § 1 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Analizując przedstawiony przyszły stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe), należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 k.s.h.). Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej. Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego (zob. Kidyba Andrzej (red.), Kodeks spółek handlowych. Tom I. Komentarz do art. 1-150) opublikowany w: WKP 2017: „Na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych należy przyjąć, że pojęcie „udział kapitałowy” występuje jednocześnie w dwóch zasadniczych znaczeniach. W znaczeniu formalnym stanowi on wartość księgową (liczbową) wyrażoną w złotych, stanowiącą podstawę określenia zakresu praw i obowiązków majątkowych wspólnika wobec spółki w przypadkach wskazanych w ustawie oraz w umowie spółki (zob. W. Pyzioł (w:) Prawo spółek\`(...)\`, 2016, s. 56; S. Sołtysiński (w:) S. Sołtysiński i in., Kodeks\`(...)\`, t. 1, 2012, s. 517; J.A. Strzępka, E. Zielińska (w:) Kodeks\`(...)\`, red. J. A. Strzępka, 2015, s. 139). W tym znaczeniu udział kapitałowy jest kategorią obrachunkową. Stanowi pewną kwotę przypisaną wspólnikowi, która – co do zasady – odpowiada wartości wniesionego rzeczywiście wkładu. Jego znaczenie wyraża się w tym, że jest miernikiem majątkowego zaangażowania wspólnika w spółce (zob. też M. Litwińska-Werner (w:) System prawa handlowego, t. 2A, 2007, s. 526). W znaczeniu materialnym natomiast oznacza tę wartość części majątku spółki, w którą wyposażył ją wspólnik. Wnosząc wkład do majątku spółki, wspólnik w konsekwencji – traci dotychczasowe prawo lub uszczupla zakres przysługujących mu uprawnień. Z tytułu członkostwa w spółce uzyskuje natomiast inne prawa majątkowe, które realizowane są w postaci świadczeń z majątku spółki, w szczególności prawo do udziału w zyskach, do odsetek czy też do zwrotu części majątku spółki w razie wystąpienia z niej lub likwidacji spółki (zob. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz (w:) Kodeks\`(...)\`, t. 1, red. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz, 2011, s. 347, według których jest on odzwierciedleniem (cyfrowym) wartości czystego majątku spółki, do którego wspólnik ma (zysk, odsetki) lub może mieć (kwota likwidacyjna) prawo)”. Zgodnie z art. 54 § 1 k.s.h. udział kapitałowy (a co za tym idzie wysokość wkładu wniesionego do spółki) może zostać zmniejszony za zgodą pozostałych wspólników. Uwzględniając przywołane wyżej przepisy k.s.h. i poglądy doktryny uznać należy, że zmniejszenie udziału kapitałowego (czyli zmniejszenie wkładu), prowadzi do zmniejszenia praw i obowiązków wspólnika.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.p.” lub „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Łączna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Zatem, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą podatkową, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Należy zauważyć, że ustawodawca nie wprowadził do u.p.d.o.p. ogólnej definicji przychodu podatkowego. Na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną. Skutek w postaci powstania przychodów w rozumieniu ww. ustawy może być również następstwem zdarzeń prawnych, których skutkiem jest zmniejszenie pasywów podatnika, czyli jego zobowiązań. Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, wskazuje, że zostały wskazane jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów. Natomiast, art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, określa w sposób enumeratywny, które zdarzenia nie stanowią przychodu. Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że w związku ze zwrotem Komandytariuszowi w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej wkładu w postaci udziału w prawie własności nieruchomości, Wnioskodawca nie uzyska faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym. Do przychodów nie zalicza się bowiem:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);

2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów);

3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia;

3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:

a) likwidacji takiej spółki,

b) wystąpienia z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5 ustawy o CIT, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;

3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, jej likwidacji lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce; przychodem jest jednak w przypadku:

a) odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,

b) spłaty otrzymanej wierzytelności - przychód uzyskany z tej spłaty;

3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce;

3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce - w części stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 11 albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazane powyżej opodatkowanie spółek komandytowych zostało wprowadzone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy również rozumieć:

spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w związku z planowanym wycofaniem przez niego ze spółki komandytowej jednego z kilku wkładów niepieniężnych, który został przez niego wniesiony przed dniem 1 maja 2021 roku (przed dniem kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), stanowiącego udział w prawie własności nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym i zwrot tego wkładu w naturze poprzez przeniesienie na wnioskodawcę przez spółkę komandytową własności zwracanego wkładu (udziału w prawie własności nieruchomości), powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w sytuacji gdy w związku z wycofaniem przez wnioskodawcę ze spółki komandytowej jednego z kilku wkładów niepieniężnych, który został przez niego wniesiony przed dniem 1 maja 2021 roku (przed dniem kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych), stanowiącego udział w prawie własności nieruchomości będącej budynkiem mieszkalnym i zwrot tego wkładu w naturze poprzez przeniesienie na wnioskodawcę przez spółkę komandytową własności zwracanego wkładu (udziału w prawie własności nieruchomości), powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym obniżenie wkładu niepieniężnego i jego zwrot w naturze przez spółkę komandytową na rzecz wnioskodawcy jako wspólnika spółki komandytowej, traktowane będzie jako przychód wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) i czy w opisywanym zdarzeniu przyszłym zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust.2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika w szczególności, że:

\- Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest komandytariuszem w spółce komandytowej, która od 1 maja 2021 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,

\- komplementariusz i komandytariusze stali się wspólnikami Spółki komandytowej zakładając spółkę komandytową w dniu 29 grudnia 2006 r. na podstawie Umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego, przedmiotem wkładu każdego ze wspólników były środki pieniężne, które zostały opodatkowane pcc,

\- do spółki komandytowej Wnioskodawca wniósł w różnych datach kolejne 3 (trzy) wkłady niepieniężne, w postaci udziałów w prawie własności nieruchomości mieszkalnych, gdy spółka komandytowa była transparentna podatkowo,

\- w okresie od kiedy Wnioskodawca jako komandytariusz był wspólnikiem Spółki komandytowej były dokonywane na jego rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce oraz wypłaty z tytułu zwrotu części wkładów niepieniężnych w środkach pieniężnych,

\- w dniu 30 grudnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (…) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych w dniu 29 grudnia 2021 r. kwotę (…) zł i w dniu 13 maja 2022 r. kwotę (…) zł po potrąceniu przez Spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (…) zł oraz w kwocie (…) zł.,

\- Wnioskodawca w dniu 17 maja 2022 r. otrzymał kolejny częściowy zwrot z tytułu obniżenia jednego z 4 (czterech) wkładów niepieniężnych w spółce komandytowej. Komandytariusz wycofał część wkładu niepieniężnego ze spółki komandytowej w postaci udziału w prawie własności nieruchomości, przy czym zwrot tej części jednego z wkładów nastąpił w środkach pieniężnych w kwocie (…) zł, poprzez zmniejszenie przysługującego komandytariuszowi udziału kapitałowego w spółce komandytowej o kwotę (…) zł i zmiany umowy spółki komandytowej, wypłata środków pieniężnych nastąpiła w dniu 17 maja 2022 r. w kwocie (…) zł po potraceniu przez spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (…) zł,

\- Obecnie planowana jest zmiana umowy spółki komandytowej, w której, za zgodą wszystkich wspólników spółki komandytowej, dokonane zostanie obniżenie wkładu niepieniężnego wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (…) zł i nastąpi na rzecz Wnioskodawcy zwrot w naturze wniesionego przez niego do spółki komandytowej w dniu 21 marca 2007 r. wkładu niepieniężnego o wartości (…)w postaci udziału wynoszącego 360/576 części w prawie własności nieruchomości,

wskazać należy, iż w związku częściowym wycofaniem wkładu Wnioskodawcy ze spółki komandytowej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy.

Zauważyć bowiem należy, że z przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednoznacznie wynika, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Przy czym Spółką, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT jest m.in. spółka komandytowa. Zatem powołany wyżej przepis wprost stanowi o opodatkowaniu tego rodzaju przysporzenia.

W związku z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot tego wkładu w naturze, rozumiany jako przeniesienie własności wkładu niepieniężnego na wnioskodawcę jako wspólnika wycofującego swój wkład niepieniężny, nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej:

W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej:

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

2) odpłatnego zbycia tych udziałów,

3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

4) likwidacji spółki

\- pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy), jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy, iż w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot tego wkładu w naturze rozumiany jako przeniesienie własności wkładu niepieniężnego na wnioskodawcę jako wspólnika wycofującego swój wkład niepieniężny, nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych uznano za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięciu**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).