Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.145.2024.3.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-11
Teza: WIS Usługa – zakwaterowanie czasowe wraz z dostawą mediów.
Słowa kluczowe: internet; media; usługi; zakwaterowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 marca 2024 r. (data wpływu 28 marca 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 maja 2024 r. (data wpływu 13 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie czasowe wraz z dostawą mediów

**Opis usługi**: Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku o funkcji (…). Budynek będzie sklasyfikowany w grupowaniu PKOB (…). Wnioskodawca nie wydzielił i nie planuje wydzielenie lokali jako (…). Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo (…), związanych z pracą bądź (…). W budynku będą zakwaterowane osoby, które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) (lub ewentualnie (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany budynek) i przebywają (…) czasowo, np. w wybrane dni tygodnia, a także (…) (okres nie dłuższy niż 12 miesięcy). Wnioskodawca będzie zawierać z korzystającymi umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że (…). Korzystający nie będą mieć możliwości zameldowania na pobyt stały i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. W lokalach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej. Cena za udostępnienie danego lokalu zależeć będzie od (…) i ustalana będzie co do zasady (…). Opłata za internet będzie wkalkulowana w cenę zakwaterowania. W cenę wliczane będą także koszty zakwaterowania w lokalach, czyli koszty mediów. Lokale udostępniane na podstawie umowy będą wyposażone w indywidualne liczniki. (…) W budynku będzie znajdować się (…). W budynku będzie również znajdowała się (…). Wydanie i odbiór danego lokalu nastąpi protokolarnie. Korzystający będą mieć obowiązek uiszczenia depozytu zabezpieczającego. W budynku będzie obowiązywał regulamin przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich korzystających. Wszyscy korzystający będą korzystać z budynku i lokali na takich samych warunkach i będą mieli te same obowiązki. Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu, składającego się z 2 pokoi, aneksu kuchennego i łazienki. W skład wyposażenia przedmiotowego lokalu będą wchodzić m.in.: (…). Ponadto lokal zostanie wyposażony w (…). Lokal będzie udostępniony na okres (…). Na taki okres zostanie zawarta umowa z korzystającym. Korzystający będzie wybierał lokal z dostępnej oferty Wnioskodawcy, uwzględniając wielkość i położenie lokalu. W skład wynagrodzenia Wnioskodawcy będzie wchodzić również zwrot kosztów za media, (…). Korzystający będzie zobowiązany do płacenia wynagrodzenia (…). Korzystający będzie ponosił odpowiedzialność za wyposażenie lokalu w razie ewentualnych zniszczeń. Zasady odpowiedzialności będą podobne do tych obowiązujących w hotelu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 28 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 maja 2024 r. (data wpływu 13 maja 2024 r.) m.in. o doprecyzowanie opisu sprawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i planuje prowadzić działalność (…). Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości położonej (…), na której (…) (zwany dalej Budynkiem). W Budynku będzie się znajdować ok. (…) funkcjonalnie wyodrębnionych lokali (zwanych dalej Lokale), składających się z jednego lub dwóch pokojów, kuchni oraz łazienki.

W Budynku będzie się również znajdować (…).

Lokale będą wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę. Lokale będą kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych krótkotrwałym pobytem w Lokalach. W skład wyposażenia będą wchodzić (w zależności od wielkości Lokalu) m.in.: (…).

Budynek będzie sklasyfikowany zgodnie z przepisami prawa budowlanego jako (…). Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w (…).

Wnioskodawca nie wydzielił i nie planuje wydzielania Lokali jako odrębnych nieruchomości i w konsekwencji nie planuje uzyskania w stosunku do każdego z nich zaświadczenia o samodzielności lokalu.

Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo (…), związanych z pracą bądź (…). W Budynku będą zakwaterowane osoby (zwane dalej Korzystającymi), które stałe miejsce zamieszkania posiadają (…) (lub ewentualnie (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany Budynek) i przebywają (…) czasowo, np. w wybrane dni tygodnia, a także (…) (okres nie dłuższy niż 12 miesięcy).

Wnioskodawca zapewni zakwaterowanie Korzystających na okres liczony w miesiącach, nie dłuższy niż 12 miesięcy. Biorąc pod uwagę planowany długoterminowy horyzont prowadzenia działalności i możliwość zmiany okoliczności rynkowych, Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości zakwaterowania Korzystających również na okresy liczone w tygodniach.

Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi umowy na zakwaterowanie (zwane dalej Umowami), w których zostanie precyzyjnie określone, że (…). Wnioskodawca zaznacza, że zawierane umowy nie będą (…). Zgodnie z Umową, (…). Umowa zawierana z Korzystającymi będzie wymagać (…).

Korzystający będą mogli dokonać zameldowania na pobyt czasowy (podobnie jak klienci hoteli i pensjonatów o charakterze turystycznym). W tym miejscu Wnioskodawca podkreślił, że obecne przepisy regulujące kwestię zameldowania na pobyt czasowy umożliwiają polskim obywatelom na czasowe zameldowanie niezależnie od woli i zgody podmiotu udostępniającego lokal.

W wyniku zawieranych Umów na zakwaterowanie (…).

Poniżej Wnioskodawca wskazał szacowany okres oraz zasady zakwaterowania w stosunku do potencjalnych grup Korzystających.

a) (…)

b) Osoby pracujące

Okres korzystania z zakwaterowania w Lokalach przez osoby pracujące będzie zróżnicowany, ze względu m.in. na okres zatrudnienia osób pracujących (przykładowo, osoba pracująca może być zatrudniona tylko na okres próbny wynoszący 3 miesiące), rodzaj wykonywanej pracy na pobliskim terenie, sytuację poszczególnych pracowników, rotację pracowników oraz czynniki zewnętrzne, dlatego nie można przyjąć precyzyjnych założeń co do długości trwania okresów zakwaterowania.

Mając powyższe na uwadze, osoba pracująca będzie miała możliwość korzystać z danego Lokalu na podstawie zawartej umowy, np. przez kilka miesięcy. Okres ten nie będzie jednak dłuższy niż 12 miesięcy. Wnioskodawca nie wyklucza, że osoby pracujące będą preferowały korzystanie z zakwaterowania w Lokalach jedynie przez określoną liczbę dób czasowych w tygodniu (rozumianych jako 24h). Obecnie na rynku obserwuje się bowiem tendencję do poszukiwania miejsc noclegowych przez osoby pracujące wyłącznie w dni robocze lub tylko w określone dni w miesiącu, w zależności od specyfiki wykonywanego zawodu.

Ponadto część pracowników może pochodzić z zagranicy, przy czym celem pracowników nie będzie przeniesienie interesu życiowego (…), ale możliwość tymczasowego przebywania w nim w związku z wykonywaną pracą.

c) Osoby przebywające czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych

Lokale będą również krótkoterminowo udostępniane osobom przebywającym (…) w celach biznesowych (np. na czas odbywania delegacji służbowych), szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych, wypoczynkowych oraz innym osobom będącym w podróży. Okres zakwaterowania w stosunku do wskazanej grupy Korzystających będzie liczony także w miesiącach (w zależności od preferencji klienta). Wnioskodawca wyjaśnia, że wraz z rozwojem platform internetowych pośredniczących w najmie krótkoterminowym, można zauważyć periodyczny wzrost zainteresowania tym rozwiązaniem wśród osób przebywających czasowo w celach biznesowych lub wypoczynkowych, w szczególności w miejscowościach turystycznych i dużych miastach.

W Lokalach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej. W każdym z opisanych powyżej przypadków maksymalny okres na który udostępniany jest Lokal ma wynosić 12 miesięcy. Więcej niż połowa powierzchni całkowitej Budynku (bez powierzchni klatek schodowych, korytarzy i innych ciągów komunikacyjnych) będzie wykorzystywana do celów zakwaterowania. Osoby zakwaterowane w Budynku będą miały możliwość zamówienia dodatkowych usług odrębnie płatnych.

Takimi usługami są:

(…).

W Budynku będzie możliwość korzystania z internetu za pośrednictwem sieci WiFi, która będzie dostępna dla wszystkich Korzystających. Opłata za internet jest wkalkulowana w cenę zakwaterowania. Korzystający nie będą mogli nabyć usługi zakwaterowania w Budynku bez dostępu do internetu. Korzystający nie mają wpływu na możliwość wyboru podmiotu świadczącego usługę dostępu do internetu. Cenę za usługę zakwaterowania w Budynku będzie niezależna od faktu, czy Korzystający będą korzystać z dostępu do internetu, czy też nie. Jeśli Korzystający będą chcieli (…).

Korzystający będą mieć też możliwość wykupienia (…).

Cena za udostępnienie danego Lokalu zależy od jego powierzchni oraz zestawu wyposażenia i ustalana będzie co do zasady za miesiąc pobytu Korzystających. W cenę wliczane będą koszty zakwaterowania w Lokalach.

Lokale udostępniane na podstawie Umowy będą wyposażone w indywidualne liczniki. Korzystający będą (…).

Pod tym względem Wnioskodawca będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających. (…).

Korzystający nie ma możliwości zawarcia Umowy z innymi dostawcami/świadczeniodawcami mediów. Wnioskodawca potwierdza, że to on jest stroną umów o dostawę mediów. Wnioskodawca (…).

Media dostarczane Korzystającemu z Lokalu będą (…).

W Budynku będzie znajdować się (…).

W Budynku będzie również znajdowała się (…).

Budynek będzie przeznaczony do świadczenia usług zakwaterowania na pobyt czasowy, w związku z tym nie ma i nie będzie możliwości zameldowania Korzystających na pobyt stały i uznania pobytu w obiekcie jako głównego miejsca pobytu.

W Budynku będzie obowiązywał regulamin Budynku przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich Korzystających.

Wnioskodawca będzie zawierać z Korzystającymi Umowy, w których zostanie (…).

Wydanie i odbiór Lokalu nastąpi protokolarnie. Termin wydania przedmiotu Umowy (Lokalu) i zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu) przez Korzystających określany jest na dany dzień. Zarówno w protokole wydania przedmiotu Umowy (Lokalu), jak i w protokole zwrotu przedmiotu Umowy (Lokalu), wskazywany będzie (…). Pod tym względem Wnioskodawca będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Korzystający będą mieć obowiązek uiszczenia (…). Pod tym względem Wnioskodawca będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

W Umowach z Korzystającymi będą zawarte (…). Korzystający będą mieć prawo wypowiedzenia Umowy w przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Wnioskodawcy przysługiwać będzie również prawo rozwiązania Umowy bez wypowiedzenia, gdy Korzystający będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą Umową lub z jego przeznaczeniem. Pod tym względem Wnioskodawca stosuje i będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest – w jego opinii – usługa zakwaterowania, której elementem są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu, jak i media (…).

Na świadczenie kompleksowe składać się więc będzie usługa udostępnienia wyposażonego Lokalu z dostępem do internetu oraz mediów, tj.:

1) woda;

2) energia elektryczna;

3) ogrzewanie;

4) wywóz śmieci.

Dodatkowe usługi, które zostały wskazane w treści wniosku, np. (…), nie są przedmiotem zapytania, nie stanowią bowiem elementu świadczenia kompleksowego, które jest istotą wniosku. Dodatkowe usługi zostały przez Wnioskodawcę wskazane, w celu pełnego przedstawienia stanu faktycznego i zobrazowania warunków, w jakich usługa zakwaterowania, której elementami są zarówno udostępnienie wyposażonego Lokalu oraz media będzie świadczona na rzecz Korzystających.

Wnioskodawca wnosi o dokonanie klasyfikacji na gruncie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015, poz. 1676, ze zm.), usług zakwaterowania w Budynku wraz z mediami, które będą świadczone przez niego, a w konsekwencji o potwierdzenie możliwości stosowania do tych usług 8% stawki VAT. Wniosek obejmuje również dostawę mediów, które (\`(...)\`), to jednak w ocenie Wnioskodawcy stanowią nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w Lokalu.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 5 usług. Wniosek o sklasyfikowanie usług składany jest w oparciu o art. 42a pkt 2 lit. a ustawy i dotyczy stosowania art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy. Wnioskodawca uważa, że planowane przez niego świadczenie usług zakwaterowania w Budynku (której nierozerwalny element stanowią media) będą się mieścić w dziale PKWiU 55, w klasie PKWiU 55.10, jako „usługi hotelarskie i podobnie usługi związane z zakwaterowaniem”.

W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza opodatkować usługę zakwaterowania w Budynku, jedną stawką podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji usług oraz uzasadnienie zastosowania stawki podatku VAT.

Wnioskodawca poinformował także, że ze względu na odległy termin realizacji inwestycji wzór Umowy oraz Regulaminu są jeszcze w trakcie opracowywania przez niego, w związku z czym nie mogą być załączone do wniosku.

W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu jednego, konkretnego świadczenia będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca w wezwaniu z dnia 29 kwietnia 2024 r. został poproszony m.in. o doprecyzowanie przedstawionego opisu sprawy.

W piśmie z dnia 13 maja 2024 r. (data wpływu 13 maja 2024 r.), Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób.

1\. Czy budynek został już wybudowany? Jeżeli nie, to na jakim etapie budowy jest obecnie?

Odp. Na ten moment Budynek nie został jeszcze wybudowany. Projekt Budynku jest już gotowy, a obecnie Wnioskodawca czeka na wydanie pozwolenia na budowę.

2\. Jaki jeden konkretny lokal będzie przedmiotem udostępnienia – proszę podać jego wielkość oraz z ilu i jakich pomieszczeń będzie się on składał?

Odp. W budynku znajdować się będą lokale o różnych wielkościach, w tym jedno- i dwupokojowe. Metraż lokalu i liczba pokoi (jeden lub dwa pokoje) nie przekładają się na odmienną kwalifikację świadczenia w ocenie Wnioskodawcy.

Jednakże, jeżeliby podanie takich kryteriów było kluczowe, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem udostępnienia będzie lokal (…), składający się z 2 pokoi, aneksu kuchennego i łazienki.

3\. Co dokładnie będzie wchodzić w skład jego wyposażenia? Należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w ww. lokalu.

Odp. Z opisu świadczenia przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że lokale będą wyposażone w sposób umożliwiający zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych krótkotrwałym pobytem w Lokalach.

W skład wyposażenia przedmiotowego lokalu 2 pokojowego będą wchodzić m.in.: (…).

4\. Czy w udostępnionym lokalu korzystający (nabywca świadczenia) będzie mógł wstawić swoje meble i inne wyposażenie?

Odp. Lokale będą w pełni wyposażone i gotowe do udostępnienia dla Korzystających, jednak wstawienie własnych mebli o niewielkich gabarytach nie będzie zabronione.

5\. Na jaki okres lokal ten będzie udostępniony przez Wnioskodawcę korzystającemu? – należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp. Lokal będzie udostępniony na okres (…).

6\. Na jaki okres Wnioskodawca zawrze umowę z korzystającym? – należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp. Umowa z korzystającym zostanie zawarta na (…).

7\. Jaki będzie okres wypowiedzenia umowy? – należy wskazać jedną konkretną sytuację, która odnosi się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Odp. Co do zasady, Umowa ma charakter okresowy i zasadniczo nie podlega wypowiedzeniu, z wyjątkiem szczególnych przypadków naruszenia regulaminu.

Niemniej jednak, Korzystający będą mieć prawo wypowiedzenia umowy w przypadkach przewidzianych w Kodeksie cywilnym. Z kolei, Wnioskodawcy przysługiwać będzie również prawo rozwiązania Umowy bez wypowiedzenia, gdy Korzystający będzie wykorzystywał udostępniony Lokal w sposób sprzeczny z zawartą umową lub z jego przeznaczeniem. Pod tym względem Wnioskodawca stosuje i będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii Korzystających.

8\. Czy to Wnioskodawca będzie podejmował decyzję, który lokal zostanie udostępniony danemu nabywcy, czy to klient będzie wybierał lokal z oferty Wnioskodawcy?

Odp. Klient będzie wybierał lokal z dostępnej oferty Wnioskodawcy, uwzględniając wielkość i położenie lokalu. Decyzja będzie podejmowana podobnie jak w przypadku rezerwacji w hotelu, na przykład pomiędzy odmiennymi widokami za oknem, ekspozycją na strony świata bądź ze względu na piętro w budynku.

9\. W związku z informacją, że korzystający będą mieć obowiązek (…).

Odp. Korzystający będą zobowiązani do (…).

10\. W jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie Wnioskodawcy? Od jakich czynników uzależniona będzie wysokość tego wynagrodzenia?

Odp. Wynagrodzenie Wnioskodawcy będzie kalkulowane w oparciu o (…).

11\. Za jaki okres (dzień, tydzień, miesiąc itd.), korzystający będzie zobowiązany do płacenia wynagrodzenia Wnioskodawcy?

Odp. Korzystający będzie zobowiązany do płacenia wynagrodzenia za (…).

12\. W jaki sposób nabywcy będą mogli dowiedzieć się o możliwości udostępnienia przez Wnioskodawcę lokalu?

Odp. Nabywcy będą mogli uzyskać informacje na ten temat (…).

13\. Czy wszyscy korzystający z budynku ((…)) będą korzystać z budynku i z udostępnionego lokalu na takich samych warunkach? Jeżeli nie, należy wskazać różnice i z czego one wynikają.

Odp. Wszyscy korzystający będą korzystać z budynku i lokalu na takich samych warunkach.

14\. Czy korzystający będą mieli jakieś obowiązki w związku z korzystaniem z lokalu i budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać i opisać te obowiązki.

Odp. Korzystający nie będą obciążeni dodatkowymi obowiązkami, oprócz standardowych – takich jak uiszczanie płatności za korzystanie z lokalu oraz przestrzeganie regulaminu Budynku.

15\. Czy wszyscy korzystający z budynku i z udostępnionego lokalu ((…)) będą mieli te same obowiązki? Jeżeli nie, należy wskazać różnice i z czego one wynikają;

Odp. Tak, wszyscy Korzystający będą mieli te same obowiązki, ponieważ regulamin będzie obowiązywał wszystkich w ten sam sposób.

16\. Kto, Wnioskodawca czy korzystający, będzie odpowiedzialny (np. materialnie) za wyposażenie lokalu? Na czym ta odpowiedzialność będzie polegała i co będzie ona obejmowała?

Odp. Korzystający będzie ponosił odpowiedzialność za wyposażenie lokalu w razie ewentualnych zniszczeń. Zasady odpowiedzialności będą podobne do tych obowiązujących w hotelu.

W ww. piśmie Wnioskodawca ponownie poinformował, że na chwilę obecną nie ma wzoru umowy ani regulaminu, ponieważ jest na wczesnym etapie realizacji inwestycji.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 27 czerwca 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.145.2024.2.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 2 lipca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przedstawiając opis usługi Wnioskodawca wskazał, że oczekuje określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)” dla jednego świadczenia kompleksowego obejmującego 5 usług. Jako te usługi wymienił:

1) udostępnienie wyposażonego lokalu z dostępem do internetu;

2) woda;

3) energia elektryczna;

4) ogrzewanie;

5) wywóz śmieci.

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku (…). Budynek będzie sklasyfikowany w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych w (…). W budynku będzie się znajdować ok. (…) funkcjonalnie wyodrębnionych lokali, składających się z jednego lub dwóch pokojów, kuchni i łazienki. Wnioskodawca nie wydzielił i nie planuje wydzielenie lokali jako odrębnych nieruchomości. Lokale będą wyposażone i umeblowane przez Wnioskodawcę – kompletne do udostępnienia, umożliwiając zaspokojenie potrzeb potencjalnych klientów zainteresowanych krótkotrwałym pobytem w lokalach. Budynek będzie wykorzystywany głównie dla potrzeb zakwaterowania osób przebywających czasowo (…), związanych z pracą bądź (…). W budynku będą zakwaterowane osoby, które stałe miejsce zamieszkania posiadają poza (…) (lub ewentualnie (…), ale w innym miejscu niż jest zlokalizowany budynek) i przebywają (…) czasowo, np. w wybrane dni tygodnia, a także (…). Wnioskodawca będzie zawierać z korzystającymi umowy na zakwaterowanie, w których zostanie precyzyjnie określone, że (…). Zgodnie z umową, korzystający (…). Umowa zawierana z korzystającymi będzie wymagać (…). W lokalach nie będzie możliwości prowadzenia działalności gospodarczej.

Cena za udostępnienie danego lokalu zależy od (…). Opłata za internet będzie wkalkulowana w cenę zakwaterowania. W cenę wliczane będą także koszty zakwaterowania w lokalach, czyli koszty mediów. (…). Pod tym względem Wnioskodawca będzie stosował jednolite podejście do wszystkich kategorii korzystających. (…).

W budynku będzie znajdować się (…). W budynku będzie również znajdowała się (…). Wydanie i odbiór danego lokalu nastąpi protokolarnie. Korzystający będą mieć obowiązek (…).

W budynku będzie obowiązywał regulamin przygotowany przez Wnioskodawcę, który obowiązywać będzie wszystkich korzystających. Wszyscy korzystający będą korzystać z budynku i lokali na takich samych warunkach i będą mieli te same obowiązki.

Przedmiotem wniosku jest udostępnienie lokalu, składającego się z 2 pokoi, aneksu kuchennego i łazienki. W skład wyposażenia przedmiotowego lokalu będą wchodzić m.in.: (…). Lokal będzie udostępniony na okres (…). Na taki okres zostanie zawarta umowa z korzystającym. Korzystający będzie wybierał lokal z dostępnej oferty Wnioskodawcy, uwzględniając wielkość i położenie lokalu. W skład wynagrodzenia Wnioskodawcy będzie wchodzić również zwrot kosztów za media, (…). Korzystający będzie zobowiązany do płacenia wynagrodzenia za (…). Korzystający będzie ponosił odpowiedzialność za wyposażenie lokalu w razie ewentualnych zniszczeń. Zasady odpowiedzialności będą podobne do tych obowiązujących w hotelu.

Analiza przedstawionego opisu świadczenia, które planuje wykonywać Wnioskodawca, w szczególności warunków w jakich będzie ono realizowane wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę zakwaterowania w lokalu na czas określony, korzystający oczekuje, że Wnioskodawca udostępni mu wyposażony i umeblowany lokal z pełnym dostępem do mediów, takich jak dostawa wody, prądu czy ogrzewanie. Korzystający nie będzie miał wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie będzie miał możliwości wyboru świadczeniodawców. Korzystający nie będzie mógł może nabyć usługę zakwaterowania bez dostawy mediów. Zatem korzystający otrzyma jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu.

Podkreślić należy, że na powyższe nie ma wpływu (…). Zarówno bowiem udostępnienie umeblowanego i wyposażonego lokalu, jak i dostawa mediów, stanowić będą nierozerwalnie związane ze sobą elementy usługi zakwaterowania i nie powinny być traktowane rozdzielnie, jako odrębne czynności, podlegające odrębnym rozliczeniom. Zaznaczyć należy, że Wnioskodawca nie udostępnia lokalu bez wyposażenia oraz dostawy mediów. Oznacza to, że dostawa mediów stanowić będzie nierozłączalny (konieczny) element usługi zakwaterowania w lokalu. Wszystkie wskazane w opisie sprawy elementy w jednakim stopniu stworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią będą składały.

Podsumowując, usługę zakwaterowania w lokalu na pobyt czasowy wraz z dostawą mediów, należy w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

\- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

\- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

\- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

\- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

\- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

\- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

\- usługi gastronomiczne,

\- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

\- usługi stołówkowe,

\- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

\- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

\- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” obejmuje:

\- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

\- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej opis usługi będącej przedmiotem wniosku należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” jest klasyfikacją najbardziej ją odzwierciedlającą, ponieważ będzie miała ona charakter tymczasowy, nie będzie związana z pobytem stałym i nie będzie świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych korzystającego.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania na pobyt czasowy wraz z dostawą mediów, spełni kryteria i posiadać będzie właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).