Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.411.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Opisane czynności twórcze Wnioskodawcy zmierzające do
stworzenia nowych rozwiązań technicznych prowadzących do
powstania wzoru przemysłowego podlegającego ochronie
prawnej są działalnością B+R. Część Dochodu osiąganego ze
sprzedaży stworzonych produktów, do produkcji których
Wnioskodawca stosował wzór przemysłowy opisany we
wniosku może być objęty preferencyjną stawką podatkową 5%
w ramach tzw. ulgi IP BOX. Ustalając wskaźnik Nexus,
Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów,
opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Rodzaje dochodów z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Ustalenie wskaźnika Nexus i
kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24d-ust. 7-pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5%
od dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP Box)-Kwalifikowane prawa własności
intelektualnej
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 sierpnia
    2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest spółką komandytową, posiadającą nieograniczony obowiązek
    podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o
    CIT. Prowadzi ona działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS prowadzony przez
    stosowny sąd rejestrowy. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na produkcji
    gotowych wyrobów tekstylnych (PKD 13.92.Z) (...).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca stale ulepsza i
    unowocześnia swoją produkcję o coraz to nowsze elementy mające na celu zarówno
    uproszczenie, poprawienie parametrów towarów sprzedawanych, obniżenie poziomu
    kosztów prowadzenia działalności gospodarczej, zwiększenie rozpoznawalności na rynku,
    co przekłada się na rozpoznanie marki i zwiększenie przychodów ze sprzedaży.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność
    kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 24d ustawy o CIT, za rok 2025 oraz lata kolejne.
    II. Działalność twórcza.

    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wskazać należy, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę
    podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny oraz według
    pewnego systemu na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca narzucił określone terminy do których
    jego kadra ma stworzyć rzeczony prototyp (...) wyrobu tekstylnego.
    Działania Wnioskodawcy:
    i) są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie
    nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
    związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),
    ii) są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca
    wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),
    iii) ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Wnioskodawcę produktów, procesów,
    usług, które – w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki – mają nowy, bardziej
    innowacyjny, ulepszony charakter; te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu
    odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej,
    iv) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna
    i/lub możliwa do odtworzenia).
    Wnioskodawca i jego kadra posiada szeroką wiedzę z zakresu wytwórstwa tekstylnego,
    materiałoznawstwa oraz marketingu i reklamy co umożliwia mu stworzenie
    innowacyjnych rozwiązań reklamowych. Nie bez znaczenia pozostaje wieloletnie
    doświadczenie Wnioskodawcy na rynku.
    Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, opracował nowy wzór wyrobu
    tekstylnego, który wyróżnia się szeregiem rozwiązań technicznych podnoszących trwałość
    oraz funkcjonalność konstrukcji.
    Innowacyjność wzoru przejawia się m.in. (...).
    Dodatkowo, (...).
    Dzięki tym rozwiązaniom, produkt Wnioskodawcy zyskuje charakterystyczny wygląd i
    zwiększoną funkcjonalność, co pozwala na jego łatwą identyfikację na rynku oraz stanowi
    podstawę do uzyskania ochrony ze wzoru przemysłowego.
    Wnioskodawca zwrócił się do Urzędu Patentowego RP z procedurą rejestracji wzoru
    przemysłowego. Na mocy decyzji Urzędu Patentowego RP, Wnioskodawca otrzymał
    świadectwo rejestracji prawa z rejestracji nr (...) wzoru przemysłowego pt. (...). Świadectwo
    zostało wydane z datą (...) 2025 roku.
    Wnioskodawca w sposób systematyczny prowadzi produkcję wyrobów tekstylnych
    zamawianych przez zleceniodawców – podmioty polskie i zagraniczne, w których
    wykorzystuje przedmiotowe (...). Wnioskodawca przedmiotowe prace twórcze wykonywał
    w ramach własnych źródeł finansowania przy pomocy własnych zasobów kadrowych. W
    szczególności Wnioskodawca nie nawiązywał współpracy z innymi firmami, które miały
    przygotować dla niego przedmiotowy wzór.
    Zwieńczenie prac twórczych Wnioskodawcy w postaci uzyskania prawa z rejestracji wzoru
    przemysłowego jest potwierdzeniem innowacyjnego charakteru jego działań
    zmierzających do wprowadzenia szwu będącego wizytówką produktów Wnioskodawcy.
    III. Obliczenie dochodu

    Wnioskodawca uzyskuje dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    uwzględnionego w cenie sprzedaży towaru (art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączną cenę za sprzedawane wyrobu tekstylnego. Sprzedaż tych
    (...) następuje na rzecz podmiotów niepowiązanych osobowo czy kapitałowo z
    Wnioskodawcą, zachowując ceny rynkowe. Wnioskodawca stosuje oczywiście rabaty i
    opusty, ale wynikają one z długotrwałej współpracy, terminowych płatności oraz ilości
    zamówień, niemniej jednak są to wszystko elementy zachowujące rynkowe standardy.
    Wnioskodawca wprowadził system informatyczny umożliwiający ustalenie przychodu
    wynikającego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w
    przychodzie z danego produktu.
    Wnioskodawca w prowadzonych księgach rachunkowych dokonuje wyodrębnienia tej
    części przychodu ze sprzedaży produktów, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Wnioskodawca ponosi koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem wzoru
    przemysłowego, tj.:
    1. koszty obsługi prawnej związanej z uzyskaniem wzoru przemysłowego – bez takiego
      kosztu Wnioskodawca nie mógłby skutecznie uzyskać ochrony prawnej, albowiem
      charakter postępowania o ochronę wzoru przemysłowego jest na tyle skomplikowany,
      że nie byłby w stanie zrobić to sam;
    2. opłaty patentowe, opłaty rejestracyjne, które są rozliczane przez Wnioskodawcę w
      ramach rozliczeń międzyokresowych kosztów. Tym samym każdego miesiąca
      Wnioskodawca uwzględnia część RMK do kosztów podatkowych i rachunkowych.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca w przedmiotowych księgach dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej w postaci szwu objętego ochroną wzoru przemysłowego
    opisanego we wniosku. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o
    których mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT przypadające na prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Księgi prowadzone są na bieżąco od daty
    rozpoczęcia działalności przez Spółkę. Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia
    związanego z przedmiotowym prawem własności intelektualnej od dnia 18 czerwca 2025
    roku, tj. od daty uzyskania świadectwa rejestracji.
    W piśmie z 13 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo co następuje:
    1. Czy prowadzona przez Państwa działalność zmierzająca do wytworzenia wzoru
      przemysłowego, będącego przedmiotem wniosku:
        a) zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
        rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?
        b) zawsze jest i będzie kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu (usługi)?
        c) nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją
        szczegółowego projektu?
      Tak, działalność Wnioskodawcy:
      a) zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek,
        rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem.
      b) zawsze jest i będzie kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu (usługi).

      c) nie jest/nie będzie jedynie „techniczną”, a jest/będzie „twórczą”, realizacją
        szczegółowego projektu.
    2. Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie
      wykonywanych przez Państwa czynności?
      Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie prowadzenie działalności w sposób
      ciągły, nieprzerwany i w sposób zarobkowy.
    3. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z
      nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w postaci prawa z rejestracji wzoru przemysłowego?
      Wnioskodawca stworzył wewnętrzne harmonogramy prac, które określały termin
      zakończenia prac twórczych oraz określały poszczególne etapy działalności twórczej
      polegające na zebraniu odpowiednich danych z działu produkcji, marketingu oraz
      innych działów Wnioskodawcy potrzebnych do sformułowania nowego rozwiązania na
      rynku.
    4. Czy w wyniku wytworzenia wzoru przemysłowego nabyliście Państwo nową wiedzę,
      którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej? Z jakiej dziedziny, dyscypliny?
      Wnioskodawca pozyskał wiedzę we własnym zakresie, w zakresie potrzeb rynku,
      możliwości technicznych, materiałoznawstwa, które umożliwiły Wnioskodawcy
      stworzenie nowego wzoru przemysłowego.
    5. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania wzoru
      przemysłowego?
      Wnioskodawca od lat prowadzi działalność w zakresie wyrobów tekstylnych – (...).
      Posiada profesjonalną wiedzę na arenie międzynarodowej, która jest zarówno wiedzą
      teoretyczną jak i praktyczną. Wnioskodawca wykorzystuje również specjalne materiały
      biodegradowalne, atestowane oraz stawia na rozwiązania jak najbardziej nowoczesne.
    6. Czy dochody związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
      uwzględnionym w cenie sprzedaży produktu są ustalane w oparciu o zasadę ceny
      rynkowej w myśl art. 11c i art. 11d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
      Tak.
    7. Czy wytworzone przez Państwa kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
      postaci wzoru przemysłowego, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
      podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska?
      Tak.
    8. Czy prowadzą Państwo odrębną ewidencję rachunkową, zgodnie z art. 24e ust. 1
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w sposób umożliwiający
      prawidłowe i terminowe ustalenie dochodów w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za dany rok podatkowy?
      Tak.
    9. Kiedy dokonali Państwo zgłoszenia/złożenia wniosku o rejestrację wzoru
      przemysłowego?
      Zgłoszenie nastąpiło 28 marca 2025 roku.
    10. Czy po dniu zgłoszenia/złożenia wniosku o rejestrację wzoru przemysłowego w
      Urzędzie Patentowym RP ponosiliście Państwo koszty, których dotyczy pytanie nr 3 tj.

      koszty obsługi prawnej związanej z uzyskaniem wzoru przemysłowego, koszty opłat
      patentowych i rejestracyjnych? Jeśli nie, proszę wskazać, kiedy zostały one przez
      Państwa poniesione?
      Tak, koszty były ponoszone po dniu zgłoszenia.
    11. Kto konkretnie wytwarza wzór przemysłowy będący przedmiotem wniosku, tj.
      pracownicy zatrudnieni na umowy o pracę, umowy zlecenia/o dzieło, czy umowy B2B?
      Są to pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, nieprowadzący własnej
      działalności gospodarczej.
    Pytania
    1. Czy opisane czynności twórcze Wnioskodawcy zmierzające do stworzenia nowych
      rozwiązań technicznych prowadzących do powstania wzoru przemysłowego
      podlegającego ochronie prawnej są działalnością badawczo-rozwojową?
    2. Czy część Dochodu osiąganego ze sprzedaży stworzonych produktów, do produkcji
      których Wnioskodawca stosował wzór przemysłowy opisany we wniosku może być
      objęty preferencyjną stawką podatkową 5% w ramach tzw. ulgi IP BOX?
    3. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania
      kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane czynności twórcze Wnioskodawcy zmierzające do
    stworzenia nowych rozwiązań technicznych prowadzących do powstania wzoru
    przemysłowego podlegającego ochronie prawnej są działalnością badawczo-rozwojową.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 4a pkt 27 i 28 ustawy o CIT, termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.).
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 4a pkt 27 w zw. z art. 4 ust. 2 i 3
    UPSWN, rozumie się:
    - badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 4a pkt 28 w zw. z art. 4 ust. 3
    UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca wskazał, że jest spółką prawa handlowego,
    działającą na terytorium Polski, w ramach prowadzonych prac stworzyła ona określone (...)

    produktów, które były na tyle odróżniające się na rynku, że zostały objęte ochroną na
    wzór przemysłowy. Wzór ten cechuje (...).
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, część dochodu osiąganego ze sprzedaży stworzonych
    produktów, do produkcji których Wnioskodawca stosował wzór przemysłowy opisany we
    wniosku może być objęta preferencyjną stawką podatkową 5% w ramach tzw. ulgi IP BOX.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca stworzył opisany we wniosku i
    stanowisku sposób (...) wyrobów tekstylnych tworzonych i sprzedawanych w prowadzonej
    działalności gospodarczej. Stanowi ono wzór przemysłowy podlegający ochronie prawnej.
    Wnioskodawca uzyskał dzięki temu narzędzie, które:
    (...).
    Wnioskodawca ponosi koszty działalności w postaci zarówno kosztów bezpośrednio
    związanych z rozwojem oprogramowania jaki koszty nabycia wyników prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z art. 24d ust. 2 ustawy CIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają
    one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy
    z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz.
    1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa
    autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami
    graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy
    komputerowe).
    Wnioskodawca stosując odpowiednie rozwiązania analityczne wylicza tę część ceny za
    produkt, która odpowiada użyciu wzoru przemysłowego. W tym zakresie Wnioskodawca
    zamierza zaliczyć tę część ceny jako przychód z kwalifikowanych praw autorskich w
    kalkulacji dochodu IP BOX i opodatkować go (po korekcie o wskaźnik nexus) stawką 5%
    podatku.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do jego litery „a”.
    Ustawodawca w art. 24d ust. 4 uCIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z
    preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną
    ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie
    poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność
    badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość
    odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca
    posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu
    powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części
    finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio
    związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym), tj.:
    1. koszty obsługi prawnej związanej z uzyskaniem wzoru przemysłowego - bez takiego
    kosztu Wnioskodawca nie mógłby skutecznie uzyskać ochrony prawnej, albowiem
    charakter postępowania o ochronę wzoru przemysłowego jest na tyle skomplikowany,
    że nie byłby w stanie zrobić to sam;

    2. koszty opłat dotyczących ochrony - opłata okresowa oraz opłata za wniosek o ochronę –
    są to opłaty obligatoryjne przy składanym wniosku i Wnioskodawca musiał ponieść je
    przy uzyskiwaniu ochrony.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania
      naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
      zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej,
    przeprowadzę analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,

    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt
    26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w
    systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna
    być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia
    nowych zastosowań.
    W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą
    techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu,
    nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone
    systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności
    badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych
    materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już
    istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się
    działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np.
    przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym,
    laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne,
    biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów
    itp.).
    Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują
    rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii
    produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te
    działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że
    aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru),
    związanych z postępem naukowym czy technologicznym.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 roku dotyczącymi preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej
    także: „Objaśnienia MF”), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia
    „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego
    rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede
    wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co
    nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i
    kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub
    usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które
    wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.
    Stwierdzam, że opisane Państwa czynności twórcze zmierzające do stworzenia nowych
    rozwiązań technicznych prowadzących do powstania wzoru przemysłowego
    podlegającego ochronie prawnej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Odnosząc się do pytań oznaczonych nr 2 i 3 wskazać należy, że regulacje dotyczące
    stosowania preferencji IP Box zostały odzwierciedlone w art. 24d-24e updop.
    Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,
      podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 24d ust. 2 updop,
      kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1. patent,
        2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o
          ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),
        8. autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,

      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,
      podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w
    takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-
    rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest
    możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do
    preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego
    przepisu:
      wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b)*1,3/(a+b+c+d),
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,
      c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
      d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,
      do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
    przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).
    Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop,
      dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty
      przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;

      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 24d ust. 8 updop,
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art.
      11d stosuje się odpowiednio.
    Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop,
    zostały określone w art. 24e updop.
    Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,
      podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:
        1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej;
        2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie
          przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
          na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw
          własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż
          jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji
          rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej
          ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,
      w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie
      dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest
      obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.
    Do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d
    ust. 2 pkt 3 updop, zalicza się prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
    przemysłowej (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1170; dalej : „PWP”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych - rozumie się przez to:
      wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i
      projekty racjonalizatorskie.
    W myśl art. 4 ust. 1 PWP:
      jeżeli umowa międzynarodowa lub przepisy prawa Unii Europejskiej obowiązujące
      bezpośrednio w krajach członkowskich określają szczególny tryb udzielania ochrony
      na wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, znaki towarowe, oznaczenia

      geograficzne lub topografie układów scalonych, w sprawach nieuregulowanych w tej
      umowie lub w tych przepisach albo pozostawionych w kompetencji organów
      krajowych przepisy ustawy stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 PWP:
      umowa międzynarodowa lub przepisy, o których mowa w ust. 1, rozstrzygają w
      szczególności o tym, w jakim języku lub jakiej formie jest prowadzone postępowanie
      związane z udzielaniem ochrony i w jakim języku lub jakiej formie sporządza się
      dokumentację zgłoszeń wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych,
      znaków towarowych, oznaczeń geograficznych i topografii układów scalonych.
    W myśl art. 8 ust. 1 PWP:
      na warunkach określonych w ustawie twórcy wynalazku, wzoru użytkowego, wzoru
      przemysłowego oraz topografii układu scalonego przysługuje prawo do:
      1) uzyskania patentu, prawa ochronnego albo prawa z rejestracji;
      2) wynagrodzenia;
      3) wymieniania go jako twórcy w opisach, rejestrach oraz w innych dokumentach i
      publikacjach.
    Zgodnie z art. 11 ust. 1 PWP:
      prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór
      użytkowy, jak również prawa z rejestracji wzoru przemysłowego przysługuje, z
      zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy.
    Stosownie do treści art. 20 PWP:
      twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do
      uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to
      prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo
      przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo wzór przemysłowy do korzystania.
    W myśl art. 105 PWP:
      1. Na wzór przemysłowy udziela się prawa z rejestracji.
      2. Przez uzyskanie prawa z rejestracji uprawniony nabywa prawo wyłącznego
      korzystania z wzoru przemysłowego w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym
      obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.
      3. Uprawniony może zakazać osobom trzecim wytwarzania, oferowania,
      wprowadzania do obrotu, importu, eksportu lub używania wytworu, w którym wzór
      jest zawarty bądź zastosowany, lub składowania takiego wytworu dla takich celów.
      4. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego obejmuje każdy wzór, który na
      zorientowanym użytkowniku nie wywołuje odmiennego ogólnego wrażenia. Art. 104
      indywidualny charakter wzoru przemysłowego, ust. 2 stosuje się odpowiednio.
      5. Prawo z rejestracji wzoru przemysłowego ogranicza się do wytworów tego rodzaju,
      dla których nastąpiło zgłoszenie.
      6. Prawa z rejestracji wzoru udziela się na 25 lat od daty dokonania zgłoszenia w
      Urzędzie Patentowym, podzielone na pięcioletnie okresy, z zastrzeżeniem art. 111
      udzielenie prawa z rejestracji.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu
    należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie
    sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.
    Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:
    1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej
      przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;
    3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Mogą Państwo zastosować stawkę 5% do części dochodu osiąganego ze sprzedaży
    stworzonych produktów, do produkcji których stosują Państwo wzór przemysłowy opisany
    we wniosku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się do pytania nr 3 wskazuję, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 24d ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z Objaśnień MF wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP,
    który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia
    końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie
    związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie
    przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do
    tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i
    pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Dochodem z kwalifikowanego IP
    jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    W treści wniosku wskazali Państwo, że ponoszą koszty związane z uzyskaniem i
    utrzymaniem wzoru przemysłowego, tj.:
    1. koszty obsługi prawnej związanej z uzyskaniem wzoru przemysłowego - bez takiego
    kosztu nie mogą Państwo skutecznie uzyskać ochrony prawnej, albowiem charakter
    postępowania o ochronę wzoru przemysłowego jest na tyle skomplikowany, że nie
    mogą Państwo zrobić to samodzielnie;
    2. opłaty patentowe, opłaty rejestracyjne, które są rozliczane przez Państwa w ramach
    rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Zgadzam się z Państwem, że ww. koszty mogą zostać uznane za koszty do obliczenia
    wskaźnika nexus, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 24d ust. 4 updop, jako koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego
    i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.