Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.926.2024.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT darowizny płacht gaśniczych
wraz z pokrowcami na rzecz Państwowej Straży Pożarnej.
Słowa kluczowe: darowizna
opodatkowanie
podatek
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    darowizny płacht gaśniczych wraz z pokrowcami na rzecz Państwowej Straży Pożarnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2024 r. (wpływ 8 stycznia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka ... jest producentem rozwiązań technologicznych w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej. W dniu ... r. Spółka przekazała do Komendy Miejskiej Państwowej
    Straży Pożarnej w ... 2 sztuki płacht gaśniczych wraz z pokrowcami. Wartość przekazanej
    darowizny wynosi ... zł brutto. Spółka stoi na stanowisku, iż nie trzeba odprowadzać od tej
    darowizny podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
    1) Czy płachty gaśnicze wraz z pokrowcami to przedmioty wytworzone przez Państwa, tj.
    powstałe w wyniku prowadzonej działalności, czy są to towary nabyte i niezwiązane z
    prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Płachty gaśnicze wraz z pokrowcami są towarami nabytymi i niezwiązanymi z
    prowadzoną działalnością.
    2) Czy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia płacht
    gaśniczych wraz z pokrowcami lub ich części składowych?
    Odpowiedź: Spółce przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia płacht gaśniczych.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy od darowizny płacht gaśniczych wraz z pokrowcami na rzecz Państwowej Straży
    Pożarnej należy odprowadzić VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, od darowizny płacht gaśniczych wraz z pokrowcami na rzecz
    Państwowej Straży Pożarnej nie trzeba odprowadzać podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, co do zasady, podlega tylko taka dostawa
    towarów, która ma charakter odpłatny. Jednak w ściśle określonych przypadkach
    nieodpłatne zbycie towarów może być również przedmiotem opodatkowania tym
    podatkiem.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2. wszelkie inne darowizny
      -jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy:
      Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i
      próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą
      podatnika.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT,
      Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej
      osobie towary:
      1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez kwoty
      podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości
      tych osób;
      2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli
      jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia,
      jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie
      przekraczają 20 zł.
    Z kolei na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy:
      Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka
      egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i
      właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie)
      przez podatnika:

      1. ma na celu promocję tego towaru oraz
      2. nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie
      danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym
      elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu
      promowanego towaru.
    Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych, z wyjątkiem przekazania towarów spełniających warunki do uznania ich za
    prezenty o małej wartości lub próbki.
    Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest
    na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że
    przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Omawiany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L Nr 347, poz. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów
    stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub
    jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza
    do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów
    lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną
    dostawę towarów.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ... jest producentem rozwiązań technologicznych w
    zakresie ochrony przeciwpożarowej. W dniu ... r. Spółka przekazała do Komendy Miejskiej
    Państwowej Straży Pożarnej w ... 2 sztuki płacht gaśniczych wraz z pokrowcami.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że opodatkowaniu podlega
    odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu
    warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy, tj. jeżeli dokonującym nieodpłatnego
    przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług, przekazane towary należą do jego
    przedsiębiorstwa oraz przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do
    którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tego towaru lub jego części składowych.
    Jak Państwo wskazali, przedmiotem darowizny są 2 sztuki płacht gaśniczych wraz z
    pokrowcami. Płachty gaśnicze wraz z pokrowcami są towarami nabytymi i niezwiązanymi z
    prowadzoną przez Państwa działalnością. Z tytułu nabycia płacht gaśniczych wraz z
    pokrowcami Spółce przysługiwało w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle powołanym przepisów, należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy
    nieodpłatne przekazanie towarów nabytych przez Państwa, w stosunku do których
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy ich nabyciu, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt
    2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, spełnienie warunku, jakim jest przysługujące prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przy nabyciu towaru, jest podstawą do traktowania nieodpłatnego

    przekazania tego towaru jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, bez względu na cel, na który został on przekazany.
    Tym samym, darowizna płacht gaśniczych wraz z pokrowcami na rzecz Państwowej Straży
    Pożarnej, przy których nabyciu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.