Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.213.2025.2.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Prawo do zwolnienie z podatku VAT z mocą wsteczną, a także
prawa do zwolnienia w bieżącym roku
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-zawieszenie
działalności gospodarczej
limit
podatnik-podatnik zwolniony
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
wznowienie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-utrata prawa do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie prawa
    do zwolnienie z podatku VAT za okres od (...) roku oraz za rok (...) z mocą wsteczną, a także
    prawa do zwolnienia w roku (...), wpłynął 28 marca 2025 r. Uzupełnił go Pan pismem z 5
    maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od (...) r. Przedmiotem działalności
    jest handel detaliczny. Od momentu rozpoczęcia działalności korzystał Pan ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ Pana roczne
    obroty nie przekraczały limitu 200 000 zł. Jednocześnie nie prowadził Pan działalności w
    zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT nakładających obowiązek
    opodatkowania od pierwszej czynności.

    Początkowo, w latach (...), rozliczał Pan się na zasadach ogólnych, natomiast od (...) r.
    przeszedł Pan na ryczałt ewidencjonowany.
    W wyniku czynności sprawdzających przeprowadzonych przez Urząd Skarbowy, które
    obejmowały lata (...), okazało się, że w latach (...) oraz (...) przekroczył Pan limit 200 000 zł.
    Było to wynikiem błędów księgowych, które nieświadomie popełnił Pan przy
    samodzielnym prowadzeniu księgowości. Jako młody i niedoświadczony przedsiębiorca
    błędnie ewidencjonował Pan przychody, co szczegółowo wyjaśnił Pan w piśmie do Urzędu
    Skarbowego.
    1. Rok (...)
    - Przekroczenie limitu 200 000 zł nastąpiło (...) r.
    - W dniu (...) r. (w wyniku przeprowadzonych czynności sprawdzających) złożył Pan
      zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując jako datę obowiązku podatkowego (...) r.
    - Po rejestracji złożył Pan deklaracje VAT, JPK oraz korekty PPE za okres od (...) r.
    - Nieświadomy przekroczenia limitu w podatku VAT, (...) r. zawiesił Pan działalność
      gospodarczą, która nie była wykonywana do końca (...) r.
    2. Rok (...)
    - (...) r. wznowił Pan prowadzenie dzielności gospodarczej
    - (...) r. złożył Pan wniosek o aktualizację VAT-R, wskazując jako datę zwolnienia z VAT (...)
      r., czyli moment wznowienia działalności.
    - Niestety nieświadomie (...) r. ponownie przekroczył Pan limit 200 000 zł z powodu tych
      samych błędów księgowych.
    - Po wykryciu błędu złożył Pan wymagane deklaracje VAT, JPK oraz korekty PPE za okres
      od (...) r., czyli do momentu zawieszenia działalności.
    3. Rok (...)
    - W (...) r. nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł.
    - (...) r. wznowił Pan działalność.
    - W (...) r. również nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł.
    - Na prośbę Urzędu Skarbowego wstrzymał się Pan ze składaniem kolejnych aktualizacji
      VAT-R w tej sprawie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
    - Przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym (...) nie przekroczy – w proporcji
    do okresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej – kwoty 200 000 zł.
    - Przedmiot ani charakter prowadzonej przez Pana działalności nie ulegają zmianie w (...)
    roku. Nie dokonuje Pan dostaw towarów ani świadczenia usług wymienionych w art.
    113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024
    r. poz. 361, ze zm.).
    Pytania
    1. Czy przysługuje Panu zwolnienie z VAT za okres (...) oraz za rok (...) z mocą wsteczną?
    2. Czy w (...) r. nadal pozostaje Pan podatnikiem zwolnionym z VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przepis art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, umożliwia podatnikowi, który stracił prawo do
    zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponowny wybór tego
    zwolnienia, po spełnieniu określonych warunków.

    Przepis ten nie określa, w jakim terminie podatnik jest zobowiązany poinformować urząd
    o zamiarze wyboru zwolnienia. W związku z tym, należy przyjąć ogólnie stosowaną zasadę
    aktualizacji danych wynikającą z art. 96 ust. 12 ustawy, według której podatnik o wszelkich
    zmianach objętych zgłoszeniem rejestracyjnym jest zobowiązany poinformować urząd w
    terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, czyli od momentu wyboru przez
    podatnika zwolnienia podmiotowego na formularzu VAT-R.
    Jednak w interpretacji indywidualnej z 18.04.2017 r., 3063-ILPP3.4512.67. 2017.1.TKU,
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił, że art. 113 ust. 11 u.p.t.u. nie uzależnia
    prawa do wyboru zwolnienia od terminu złożonego zawiadomienia w urzędzie.
    Zatem fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia Pana prawa do wyboru
    przysługującego Panu zwolnienia.
    Reasumując, zgodnie z art. 113 ust. 1 i 11 ustawy o VAT, spełnia Pan warunki do
    skorzystania ze zwolnienia z VAT w latach (...) oraz (...) z mocą wsteczną.
    Dodatkowo, zgodnie z interpretacjami indywidualnymi, DKIS w podobnych sprawach:
    - 0112-KDIL3.4012.823.2024.2.AK z dnia 25 lutego 2025 r.
    - 0114-KDIP1-3.4012.863.2024.1.PRM z dnia 23 stycznia 2025 r.
    wskazał iż przedsiębiorcy, którzy spełniają warunki do zwolnienia podmiotowego, mogą
    korzystać z niego z mocą wsteczną, jeśli nie przekroczyli ustawowego limitu w danym
    okresie.
    W uzupełnieniu wniosku przedstawił Pan stanowisko w zakresie pytania nr 2:
    W Pana ocenie, w roku (...) również przysługuje Panu prawo do korzystania ze zwolnienia
    podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W roku (...) nie przekroczył Pan limitu sprzedaży w wysokości 200 000 zł, a w roku (...)
    przewiduje Pan, że także nie przekroczy tego limitu. Przedmiot działalności gospodarczej
    nie uległ zmianie i nadal nie świadczy Pan usług ani nie dokonuje Pan dostaw towarów, o
    których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT. W związku z powyższym, spełnia Pan
    wszystkie przesłanki do dalszego korzystania ze zwolnienia z VAT w roku (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7 (...).
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 1 ustawy:
    Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania
    pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
    zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
    Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
    podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą
    złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
    Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
    rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
    podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na wniosek
    podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
    opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
    obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
    przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji
    tego zgłoszenia, w terminach:
        1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
        2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
        art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
        3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji
        z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
        4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
        wykonanej czynności.
        Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:
    Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
    została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie zgłosili,
    że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43,
    pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.

    Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:
    Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
    obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
    od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
    następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
    ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i
    płatników. Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana
    powoduje zmianę właściwości organu podatkowego.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT
    dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy:
    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
    Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
        1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej
          sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem
          na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
          opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
          podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art.
          82 ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych
    - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
        3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy:
    Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia określonego w
    ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu
    skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia, a w
    przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie
    czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować ze zwolnienia od pierwszej
    wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej czynności.
    W myśl art. 113 ust. 5 ustawy:
    Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę,
    o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
    przekroczono tę kwotę.
    Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy:

    Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
    trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
    przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
    Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy:
    Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
    proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku
    podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności,
    którą przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
    Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
    tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
    którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
    skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w
    trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił
    prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie
    przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może
    nastąpić od początku danego miesiąca.
    W myśl art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do
    podatników:
    Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1) dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
          podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
          1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
          zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
          fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
          liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
          włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
          hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
          sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d) ściągania długów, w tym factoringu;
        3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Zatem, podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której
    przedmiotem jest handel detaliczny. Od momentu rozpoczęcia działalności korzystał Pan
    ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ
    Pana roczne obroty nie przekraczały limitu 200 000 zł. Jednocześnie nie prowadził Pan
    działalności w zakresie usług, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT
    nakładających obowiązek opodatkowania od pierwszej czynności.
    W wyniku czynności sprawdzających przeprowadzonych przez Urząd Skarbowy, okazało
    się, że w latach (...) oraz (...) przekroczył Pan limit 200 000 zł. Było to wynikiem błędów
    księgowych, które nieświadomie Pan popełnił przy samodzielnym prowadzeniu
    księgowości - błędnie ewidencjonował Pan przychody, co wyjaśnił Pan w piśmie do Urzędu
    Skarbowego.
    Z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego wynika, że (...) r. przekroczył Pan
    limitu 200 000 zł.
    Dnia (...) r., w następstwie przeprowadzonych przez Urząd Skarbowy czynności
    sprawdzających, złożył Pan zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, wskazując jako datę obowiązku
    podatkowego (...) r. Następnie, po rejestracji złożył Pan deklaracje VAT, JPK oraz korekty
    PPE za okres od (...) r.
    Nieświadomy przekroczenia limitu w podatku VAT, (...) r. zawiesił Pan działalność
    gospodarczą, która nie była wykonywana do końca (...) r. W dniu (...) r. wznowił Pan
    prowadzenie dzielności gospodarczej, a (...) r. złożył Pan wniosek o aktualizację VAT-R,
    wskazując jako datę zwolnienia z VAT (...) r. (moment wznowienia działalności).
    W dniu (...) r. ponownie przekroczył Pan limit 200 000 zł z powodu tych samych błędów
    księgowych. Po wykryciu błędu złożył Pan wymagane deklaracje VAT, JPK oraz korekty PPE
    za okres od (...) r., czyli do momentu zawieszenia działalności.
    Wskazał Pan, że zarówno w (...) r. jak i w (...) r. nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł.
    Natomiast (...) r. wznowił Pan działalność.
    Podał Pan również, że na prośbę Urzędu Skarbowego wstrzymał się Pan ze składaniem
    kolejnych aktualizacji VAT-R w tej sprawie.
    Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy przysługuje Panu
    zwolnienie z VAT za okres od (...) oraz za rok (...) z mocą wsteczną.
    Z przytoczonego wyżej art. 113 ust. 11 ustawy, wynika, że ustawodawca umożliwia
    podatnikowi, który stracił prawo do zwolnienia od podatku VAT lub zrezygnował z tego
    zwolnienia, ponowny wybór tego zwolnienia, po spełnieniu określonych warunków.
    Przepis ten nie określa, w jakim terminie podatnik jest zobowiązany poinformować urząd

    o zamiarze wyboru zwolnienia. W związku z tym, należy przyjąć ogólnie stosowaną zasadę
    aktualizacji danych wynikającą z art. 96 ust. 12 ustawy, według której podatnik o wszelkich
    zmianach objętych zgłoszeniem rejestracyjnym jest zobowiązany poinformować urząd w
    terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana, czyli od momentu wyboru przez
    podatnika zwolnienia podmiotowego na formularzu VAT-R.
    Wymieniony art. 113 ust. 11 ustawy nie uzależnia prawa wyboru zwolnienia od terminu
    złożonego zawiadomienia w urzędzie. Zatem fakt złożenia przez podatnika zawiadomienia
    po upływie 7 dni, nie pozbawia go prawa do wyboru przysługującego mu zwolnienia.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że skoro utracił Pan prawo do zwolnienia
    od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług, z uwagi na przekroczenie limitu
    sprzedaży (...) r. (a jak wynika z przedstawionego opisu sprawy (...) r. zawiesił Pan
    działalność gospodarczą i wznowił Pan jej prowadzenie (...) r. – zatem w (...) roku nie
    przekroczył Pan kwoty 200 000 zł), to okres o którym mowa w art. 113 ust. 11 ustawy
    minął wraz z zakończeniem roku (...).
    Po tym czasie może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w
    sytuacji, jeżeli spełnione są następujące warunki:
    - wartość sprzedaży u podatnika w poprzednim roku podatkowym nie może przekroczyć
    określonej wartości sprzedaży, wskazanej w art. 113 ust. 1 ustawy,
    - podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zatem należy stwierdzić, że w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie wykonywał i nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust.
    13 ustawy oraz faktyczna łączna wartość sprzedaży w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w roku 2021 nie przekroczyła 200 000 zł, to na podstawie art.
    113 ust. 11 ustawy, od 1 sierpnia 2022 r. (daty wznowienia prowadzenia działalności
    gospodarczej) przysługiwało Panu prawo do ponownego korzystania ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Natomiast, z uwagi na utratę prawa do zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych
    przez Pana usług z powodu przekroczenia limitu sprzedaży (...) r., okres o którym mowa w
    art. 113 ust. 11 ustawy minął wraz z zakończeniem roku (...).
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane uregulowania
    prawne należy stwierdzić, że w związku z tym, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie wykonywał i nie wykonuje Pan czynności, o których mowa w art. 113 ust.
    13 ustawy oraz faktyczna łączna wartość sprzedaży w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej w roku (...) oraz (...) nie przekroczyła 200 000 zł w każdym ww.
    roku, to na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy, od (...) r. przysługiwało Panu prawo do
    ponownego korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w
    art. 113 ust. 1 ustawy.
    Zatem w analizowanej sprawie, uzyskując możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku od (...) r. oraz od (...) r., powinien był Pan złożyć w urzędzie skarbowym zgłoszenie
    aktualizacyjne VAT-R w terminie 7 dni licząc od dnia, w którym nabył Pan prawo do tego
    zwolnienia. Jednakże fakt złożenia zawiadomienia po upływie 7 dni, nie pozbawia Pana
    prawa do wyboru przysługującego Panu zwolnienia, pomimo niedopełnienia obowiązku
    rejestracyjnego w wymaganym przepisami terminie. Zatem, może Pan korzystać ze
    zwolnienia sprzedaży od podatku od towarów i usług począwszy od (...) r. do (...) r. oraz od
    (...) r.
    Podsumowując, stwierdzam, że przysługuje Panu prawo do korzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 11 ustawy, od (...) roku (od
    daty wznowienia prowadzenia działalności) oraz początku roku, tj. od (...) r. Złożenie
    zgłoszenia aktualizacyjnego po terminie 7 dni r. nie pozbawiło Pani prawa do korzystania z
    ww. zwolnienia.

    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących prawa do zwolnienia z podatku
    VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy w roku (...), należy wskazać, że zgodnie z
    podanymi przez Pana informacjami, nie przekroczył Pan limitu 200 000 zł w latach (...),
    natomiast podał Pan, że przewidywana wartość sprzedaży w roku podatkowym (...) nie
    przekroczy – w proporcji do okresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej –
    kwoty 200 000 zł.
    Ponadto wyjaśnił Pan, że przedmiot ani charakter prowadzonej przez Pana działalności nie
    ulegają zmianie w (...) roku, nie dokonuje Pan również dostaw towarów ani świadczenia
    usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Natomiast, w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego (...) (odpowiednio w latach
    następnych) wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej przekroczy kwotę 200 000 zł, zwolnienie straci moc z chwilą wykonania
    czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia
    straci Pan również, gdy zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13
    ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.