Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.815.2020.1.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-11
Teza: Planowane po 1 stycznia 2021 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym wraz z przynależnym gruntem, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ww. ustawy, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie podlegać obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą tego udziału.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; odrębność; przekształcanie-przekształcenie własnościowe; spadek; spadkobiercy; spadkodawca; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zbycie-odpłatne zbycie; śmierć
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2020 r. (data wpływu 12 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Od dnia 31 sierpnia 2020 r. na podstawie prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego w A, Wnioskodawca wraz z rodzeństwem, tj. siostrą i bratem, jest spadkobiercą w 1/3 spadku po zmarłym w dniu 20 lutego 2020 r. ojcu …, zwanym spadkodawcą. W skład spadku wchodzi między innymi lokal mieszkalny nr … w budynku wielomieszkalnym w A, przy ulicy B, o powierzchni ok. 54 m2, wraz z udziałem w gruncie na którym zbudowany jest ww. budynek wielomieszkalny, zwany dalej w skrócie lokalem mieszkalnym.

Zarządcą ww. budynku wielomieszkalnego jest Spółdzielnia Mieszkaniowa C w A, zwana dalej Spółdzielnią. Spadkodawca zamieszkał w ww. lokalu mieszkalnym od dnia 19 września 1969 r. na warunkach przydzielonego mu przez Spółdzielnię spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielnia stosownie do uchwały zarządu z dnia 22 listopada 1984 r. w dniu 22 lutego 1985 r. dokonała przekształcenia lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a spadkodawca uiścił na rzecz Spółdzielni w 1985 r. stosowne z tego tytułu opłaty.

W dniu 13 czerwca 2019 r. został sporządzony akt notarialny, w którym została zawarta pomiędzy Spółdzielnią a spadkodawcą umowa o ustanowienie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie własności lokalu mieszalnego oraz prawa do udziału w działce, na której pobudowany jest powyżej opisany budynek wielomieszkalny.

Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w 1/3 prawa własności ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w działce przed upływem 5 lat od nabycia go w spadku i nie zamierza dokonać wydatkowania uzyskanych środków ze sprzedaży udziału w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę przed upływem 5 lat, licząc od 1 stycznia 2021 r. udziału w 1/3 prawie własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w dniu 31 sierpnia 2020 r. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady stosowanie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zbycie nieruchomości, w tym także udziałów w prawie własności nieruchomości, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie prawa własności podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie nabycie lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę nastąpiło w ramach spadku, skutkiem czego w niniejszej sprawie okres 5 lat liczyć się winien stosowanie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych od dnia nabycia przez spadkodawcę własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego tj. od dnia 22 lutego 1985 r. Dlatego też reasumując powyższe należy uznać, iż sprzedaż w przyszłości przez Wnioskodawcę przed upływem 5 lat licząc, od 1 stycznia 2021 r., udziału w 1/3 prawie własności lokalu mieszkalnego nabytego w spadku w dniu 31 sierpnia 2020 r. nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest bowiem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że od dnia 31 sierpnia 2020 r. na podstawie prawomocnego wyroku Sądu Rejonowego w A, Wnioskodawca wraz z rodzeństwem, tj. siostrą i bratem, jest spadkobiercą w 1/3 spadku po zmarłym w dniu 20 lutego 2020 r. ojcu …, zwanym spadkodawcą. W skład spadku wchodzi między innymi lokal mieszkalny nr … w budynku wielomieszkalnym w A, przy ulicy B, o powierzchni ok. 54 m2, wraz z udziałem w gruncie na którym zbudowany jest ww. budynek wielomieszkalny, zwany dalej w skrócie lokalem mieszkalnym. Zarządcą ww. budynku wielomieszkalnego jest Spółdzielnia Mieszkaniowa C w A, zwana dalej Spółdzielnią. Spadkodawca zamieszkał w ww. lokalu mieszkalnym od dnia 19 września 1969 r. na warunkach przydzielonego mu przez Spółdzielnię spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego. Spółdzielnia stosownie do uchwały zarządu z dnia 22 listopada 1984 r. w dniu 22 lutego 1985 r. dokonała przekształcenia lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego we własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a spadkodawca uiścił na rzecz Spółdzielni w 1985 r. stosowne z tego tytułu opłaty. W dniu 13 czerwca 2019 r. został sporządzony akt notarialny, w którym została zawarta pomiędzy Spółdzielnią a spadkodawcą umowa o ustanowienie odrębnej własności ww. lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie własności lokalu mieszalnego oraz prawa do udziału w działce, na której pobudowany jest powyżej opisany budynek wielomieszkalny. Wnioskodawca zamierza sprzedać udział w 1/3 prawa własności ww. lokalu mieszkalnego oraz udziału w działce przed upływem 5 lat od nabycia go w spadku i nie zamierza dokonać wydatkowania uzyskanych środków ze sprzedaży udziału w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe należy ustalić moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, tj. ojca Wnioskodawcy.

Odnosząc się do treści wniosku wskazać należy, że zgodnie z art. 144 § 1 ustawy z dnia 17 lutego 1961 r. o spółdzielniach i ich związkach (Dz. U. z 1961 r., Nr 12, poz. 61, z późn. zm.) spółdzielcze prawo do lokalu, przysługujące członkowi należącemu do spółdzielni mieszkaniowej, jest prawem niezbywalnym i nie podlega egzekucji.

Stosownie do art. 135 § 2 przywołanej ustawy budynki należące do spółdzielni mieszkaniowej (lokatorskiej) stanowią jej własność, członkom zaś przysługuje prawo używania przydzielonych im lokali mieszkalnych o powierzchni odpowiadającej ich stanowi rodzinnemu, wysokości wniesionych wkładów mieszkaniowych oraz innym kryteriom określonym w statucie (spółdzielcze prawo do lokalu).

Na podstawie art. 148 § 2 przytoczonej ustawy członkowi spółdzielni przysługuje roszczenie o przydział lokalu z chwilą, gdy wypełnił swoje zobowiązania z tytułu wkładu, a zajęcie lokalu jest możliwe ze względu na stan robót budowlanych. Statut może uzależnić przydział lokalu od innych okoliczności.

W myśl natomiast art. 219 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 1982 r., Nr 30, poz. 210, z późn. zm.) na pisemne żądanie członka i po wniesieniu przez niego wkładu budowlanego na zasadach określonych w art. 226 spółdzielnia obowiązana jest w terminie określonym w statucie, dokonać przekształcenia przysługującego mu prawa na własnościowe do lokalu. Oświadczenie spółdzielni powinno być pod nieważnością złożone w formie pisemnej.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Na mocy art. 1714 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2018 r., poz. 845, z późn. zm.) na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu, w trybie ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, za datę nabycia lokalu (nieruchomości), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Mamy tu bowiem do czynienia ze zmianą formy prawnej przysługującego podatnikowi zbywalnego prawa do lokalu. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Z powyższego wynika, że na gruncie niniejszej sprawy datę nabycia lokalu mieszkalnego przez spadkodawcę należy utożsamiać z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W przedmiotowej sprawie jest to dzień 22 lutego 1985 r.

Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że planowane po 1 stycznia 2021 r. odpłatne zbycie przez Wnioskodawcę udziału w lokalu mieszkalnym wraz z przynależnym gruntem, nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu na podstawie przepisów ww. ustawy, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawcę. W konsekwencji, Wnioskodawca nie będzie podlegać obowiązkowi zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą tego udziału.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w X, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.