Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.589.2020.1.JK2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-23
Teza: W związku z tym, że wypłacane nagrody w formie (…)grantów badaczom i innym osobom zaangażowanym w walkę z chorobami nowotworowymi dotyczą konkursu z dziedziny nauki, jednakże wartość nagrody otrzymanej przez zwycięzcę przekroczy kwotę 2 000 zł, to nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, co oznacza, że cała kwota nagrody podlegać będzie opodatkowaniu. W tej sytuacji na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: konkursy; nagrody; nauka; obowiązek-obowiązek płatnika; płatnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn.zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu 22 września 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Fundacja jest projektem, który stanowi odpowiedź na trudną sytuację polskiej onkologii. Fundacja ma pomóc w realizacji założeń i reform zaproponowanych w ramach programu „\`(...)\`"Główne cele i metody działalności Fundacji to: mobilizowanie szerokiego wsparcia politycznego i społecznego dla działań na rzecz zwalczania nowotworów, wspieranie wspólnych działań osób i organizacji związanych z walką z rakiem, koordynacja działań społeczeństwa obywatelskiego i władzy w zwalczaniu nowotworów i ich skutków, oddziaływanie i współpraca z ośrodkami decyzyjnymi, innymi organizacjami i towarzystwami naukowymi oraz stworzenie eksperckiej platformy wspomagającej i monitorującej wdrażanie Strategii (…) z (…) w Polsce.

Jednym z działań podejmowanych przez Fundację jest organizowanie konkursów naukowych „\`(...)\`". Konkursy te są organizowane co roku. Ich regulamin jest taki sam, zmianie mogą ulegać jedynie przedmiot konkursu, okres oraz kwoty nagród określanych jako (…)granty, które ustalane są w przedziale od 3 tys. zł do 12 tys. zł. Kwoty nagród mogą ulegać zmianie rok do roku. Może też ulegać zmianom przedmiot konkursu. Niemniej jednak poza tymi elementami przedstawiony poniżej model konkursu obowiązuje i obowiązywał w konkursach \`(...)\`. Regulamin konkursu i umowa grantowa jest opublikowany na stronach internetowych Fundacji.

Zgodnie z regulaminami celem konkursu grantowego realizowanego przez Fundację jest wyłonienie i dofinansowanie najlepszych projektów badawczych i analiz systemowych z dziedziny polityki zdrowotnej i zdrowia publicznego w obszarze walki z rakiem. Do konkursu można zgłaszać wyłącznie oryginalne projekty, twórczo nawiązujące do programowego dokumentu Fundacji, których realizacja może znacząco wpłynąć na poprawę dostępności i jakości opieki onkologicznej w Polsce. Jedna osoba może zgłosić więcej niż jeden projekt i/lub być członkiem więcej niż jednego zespołu realizującego projekt. Obecnie Fundacja prowadzi trzecią edycję projektu, która skupia się na poprawie sytuacji pacjenta, dziś często zagubionego w systemie opieki zdrowotnej. Pacjenci często odczuwają brak należytej uwagi i troski pracowników ochrony zdrowia, narzekają na nadmierną biurokratyzację systemu, słaby dostęp do informacji, małą ilość czasu na rozmowę z lekarzem, niedostrzeganie ich potrzeb i preferencji w trakcie leczenia i niską jakość komunikacji. Wnioskodawcy w trzeciej edycji konkursu mają dostrzec te problemy, poddać je ocenie jakościowej i ilościowej, zaproponować rozwiązania, dobre praktyki oraz praktyczne i konkretne pomysły, które można byłoby wdrożyć Polsce. Trzecia edycja przewiduje, że zwycięskie projekty zostaną wyłonione w trzech kategoriach:

1.  Pacjent jako podmiot w systemie ochrony zdrowia.
2.  Wykorzystanie nowych technologii w dwustronnej komunikacji z pacjentem w trakcie diagnostyki, leczenia i po zakończeniu terapii.
3.  Jak poprawić dostęp do innowacyjnych metod leczenia onkologicznego.

Niemniej jednak zasady rywalizacji w konkursach (…)granty realizowanych w przeszłości i planowanych w przyszłości są oparte na podobnych zasadach niezależnie od aktualnego przedmiotu konkursu. Zgodnie z zasadami w konkursie nie można zgłaszać projektów:

1.  już rozpoczętych lub finansowanych z innych źródeł,
2.  związanych z konkretnymi produktami leczniczymi lub wyrobami medycznymi,
3.  zakładających sprzedaż wyników,
4.  charakterze badań klinicznych.

Wnioskodawcami w konkursie mogą być osoby lub zespoły badawcze zatrudnione (zarówno na podstawie umowy o pracę, jak i na podstawie innych umów, w tym umów cywilno-prawnych w publicznych i niepublicznych uczelniach i instytutach badawczych, a także członkowie/pracownicy organizacji pozarządowych i pracownicy oraz osoby stale współpracujące z instytucjami realizującymi cele zbliżone do celów statutowych Fundacji. Czas realizacji projektów zgłoszonych i wyłonionych jako zwycięskie będzie wynosił od 1 do 6 miesięcy. Fundacja stoi bowiem na stanowisku, że nie jest wystarczające wyłonienie zwycięskiego projektu, ale konieczne jest jego wdrożenie w praktyce. Ocena wniosków odbywa się w ten sposób, że wszystkie wnioski podlegają w pierwszej kolejności ocenie formalnej przeprowadzonej przez Zarząd Fundacji. W razie, gdyby wniosek był obciążony wadą formalną możliwą do uzupełnienia, wnioskodawca zostaje wezwany do jej usunięcia. Wnioski, które przejdą pozytywnie ocenę formalną, poddane zostaną ocenie merytorycznej.

Ocena merytoryczna zostanie przeprowadzona w dwóch etapach:

1.  w pierwszym etapie: projekty poddane zostaną ocenie dokonanej przez niezależnych ekspertów wybranych przez Zarząd Fundacji w zależności od treści zgłaszanych projektów.
2.  w drugim etapie: projekty najwyżej ocenione przez niezależnych ekspertów zostaną poddane ocenie członków Zarządu. Zarząd zastrzega sobie prawo ostatecznej decyzji o wyborze wniosków do finansowania. Przy ocenie merytorycznej brane są pod uwagę:
    
    1.  zgodność z celami konkursu i kategoriami oraz właściwa identyfikacja problemu badawczego w perspektywie Strategii (…) z (…) 2015-2024;
    2.  uzasadnienie celowości, planowane działania i spodziewane rezultaty;
    3.  oryginalność projektu;
    4.  dorobek naukowy i kwalifikacje wnioskodawców;
    5.  konstrukcja budżetu i uzasadnienie wydatków w odniesieniu do zakładanych celów projektu;
    6.  metodyka projektu i jego harmonogram;
    7.  sposób upowszechniania wyników.
    
    Od oceny merytorycznej nie przysługuje odwołanie. Z uwagi na realizowanie przyjętej przez Fundację metody realizacji zwycięskich projektów Fundacja nakłada na uczestników konkursu pewne ograniczenia dotyczące kwalifikowalności i rozliczania wydatków. Z grantu nie można dokonywać zakupów środków trwałych. Za kwalifikowane (tj. podlegające rozliczeniu w ramach przyznanego grantu) uznaje się wszystkie wydatki, które łącznie:
    
    1.  są niezbędne do realizacji projektu,
    2.  zostały faktycznie poniesione w trakcie trwania projektu,
    3.  są udokumentowane dokumentem wystawionym na rzecz Wnioskodawcy lub wskazanych we wniosku członków zespołu badawczego. Wyniki projektów badawczych i analiz systemowych pozostają własnością ich Autorów, ale Fundacja zastrzega sobie prawo do przechowywania ich w Repozytorium Fundacji oraz ich upowszechnienia. Powyżej przedstawione warunki konkursu zawarte są w regulaminie konkursu.
    
    W celu nadzoru nad wydatkowaniem środków Fundacja zawiera ze zwycięzcą konkursu umowę grantową (dalej: „umowa”). Grant jest zdefiniowany jako środki finansowe w konkursie „O. III” przekazane przez Grantodawcę (Fundację) Grantobiorcy (zwycięzcy konkursu) na pokrycie kosztów realizacji projektu złożonego w konkursie. Zgodnie z umową „Projekt” w rozumieniu umowy oznacza przedsięwzięcie badawcze lub edukacyjne przedstawione przez Wnioskodawcę w pozytywnie rozpatrzonym wniosku o dofinansowanie. W umowie Fundacja nakłada na Grantobiorcę polecenie przeznaczenia tych środków na realizację działań opisanych w Projekcie, zgodnie z przedstawionym we wniosku o dofinansowanie budżetem. W ramach umowy Grantobiorca ponosi pełną odpowiedzialność za realizację projektu, zarówno pod względem merytorycznym, jak i finansowym oraz zobowiązuje się do zapewnienia, że wszyscy członkowie Zespołu Badawczego przestrzegają wszystkich zasad i wymogów dotyczących realizacji projektu i wykorzystania grantu, takich samych, jakie obowiązują Grantobiorcę. Ponadto Grantobiorca oświadcza, że Grant przyjmuje i zobowiązuje się wykorzystać go zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, na podstawie którego został przyznany. W trakcie realizacji projektu Grantobiorca może wprowadzać modyfikacje w przedstawionych we wniosku działaniach, harmonogramie i budżecie, pod warunkiem, że są one uzasadnione i nie powodują:
    
    1.  zmiany zasadniczego zakresu projektu i spodziewanych rezultatów,
    2.  przedłużenia terminu zakończenia realizacji działań.
    
    Grantobiorca (zwycięzca konkursu) zobowiązany jest zgłosić Grantodawcy (Fundacji) planowane zmiany, wraz z ich uzasadnieniem. Zgłoszenia zostaną rozpatrzone przez Grantodawcę w ciągu 10 dni roboczych od daty ich otrzymania, a informacja o ich zatwierdzeniu lub odrzuceniu będzie przekazywana drogą elektroniczną. Grantodawca zastrzega sobie prawo do monitorowania i kontroli realizacji zaplanowanych działań i osiągania zaplanowanych rezultatów oraz prawidłowości i efektywności wykorzystania dotacji, a także prawidłowości dokumentowania prowadzonych działań i ponoszonych kosztów. Grantobiorca zobowiązuje się poddać monitoringowi i kontroli prowadzonym przez Grantodawcę lub osoby upoważnione do działania w ich imieniu, oraz umożliwić pełny i niezakłócony dostęp do wszelkich informacji, dokumentów, miejsc i obiektów, związanych z realizacją umowy. Monitoring i kontrole mogą być prowadzone w siedzibie Grantobiorcy lub w miejscu realizacji projektu oraz drogą pocztową, elektroniczną lub telefonicznie w przez kolejne 24 miesiące od dnia zakończenia realizacji Projektu. Grantodawca nakłada na Grantobiorcę przedstawienia w terminie 30 dni od zakończenia realizacji projektu sprawozdania merytorycznego i finansowego z wykorzystania grantu. Po zakończeniu realizacji projektu Grantobiorca zobowiązany jest do zwrotu niewykorzystanej części grantu w terminie 10 dni roboczych od daty zatwierdzenia sprawozdania końcowego na rachunek bankowy wskazany przez Grantodawcę. Ponadto Fundacja nadzoruje osiągniecie celu Projektu i celu konkursu w ten sposób, że jest uprawniona do rozwiązania umowy i żądania zwrotu całości lub części dotacji w następujących przypadkach:
    1.  Grantobiorca nie rozpoczął realizacji projektu w ciągu 3 miesięcy od daty wskazanej we wniosku o dofinansowanie lub zaprzestał jego realizacji,
    2.  Grantobiorca wykorzysta w całości lub w części przekazane środki na cel inny niż określony umowie i wniosku o dofinansowanie,
3.  stwierdzone zostanie, że Grantobiorca złożył podrobione, przerobione lub zawierające nieprawdę dokumenty i informacje, stanowiące podstawę przekazania grantu,
4.  Grantobiorca odmawia poddania się monitoringowi i kontroli lub utrudnia pełny i niezakłócony dostęp do wszelkich informacji, dokumentów, miejsc i obiektów związanych z realizacją projektu podmiotom uprawnionym do prowadzenia takiego monitoringu lub kontroli
5.  Grantobiorca w sposób niewłaściwy realizuje projekt, co zagraża osiągnięciu zamierzonego w projekcie rezultatu i w ustalonym przez Grantodawcę terminie nie doprowadzi do usunięcia stwierdzonych nieprawidłowości
6.  Grantodawca nie zatwierdzi złożonego przez Grantobiorcę sprawozdania końcowego. W przypadku wystąpienia którejkolwiek z sytuacji wskazanej punkcie 2 powyżej Grantodawca zadecyduje o wysokości środków, które podlegać będą zwrotowi. Wysokość środków uzależniona będzie od osiągniętych rezultatów projektu. Grantobiorca w przypadkach, o których mowa powyżej zobowiązany jest zwrócić całość lub część grantu w kwocie określonej przez Grantodawcę w pisemnym wezwaniu w terminie 10 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania na wskazany przez Grantodawcę rachunek bankowy. Powyższe środki są przedsięwzięte przez Fundację w celu zapewnienia właściwej alokacji funduszy przeznaczonych na walkę z rakiem i wynikają ze społecznej odpowiedzialności jaka ciąży na Fundacji w zakresie gospodarowania środkami pozyskiwanymi dla realizacji tego celu.

Reasumując, Fundacja ogłasza publicznie konkursy, których celem jest wyłonienie i dofinansowanie najlepszych projektów badawczych i analiz systemowych z dziedziny polityki zdrowotnej i zdrowia publicznego w obszarze walki z rakiem. Nagrodą są (…)granty, które powinny być przeznaczone na realizację Projektu uznanego w konkursie za zwycięski. Uczestnicy konkursu wiedzą o tym, że środki przyznane przez Fundację będą podlegały ograniczeniom co do ich wydatkowania wskazanym w regulaminie konkursu O. III oraz w umowie ze zwycięskim uczestnikiem. Ze względu na społeczną odpowiedzialność w tak newralgicznej dziedzinie jak wydatkowanie środków gromadzonych publicznie na przeciwdziałanie i walkę z chorobą nowotworową Fundacja nakłada na zwycięzców konkursu daleko idące obowiązki sprawozdawcze i może żądać zwrotu środków niewykorzystanych lub wykorzystanych niewłaściwie. Z tego samego względu Fundacja przyjęła model, w którym nagrodą są nie tylko środki pieniężne, ale w istocie realizacja najbardziej obiecujących projektów, tak aby zapewnić jak najbardziej efektywne wykorzystanie środków w celu osiągnięcia wymiernych i rzeczywistych rezultatów. W tym stanie rzeczy Fundacja powzięła wątpliwość, czy nagrody wypłacane zwycięzcom konkursu powinny być opodatkowane 10% ryczałtowym podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Fundacja jako płatnik ma obowiązek poboru podatku od nagród ((…)grantów) przyznawanych zwycięzcom w opisanym we wniosku modelu konkursu w świetle zwolnienia z opodatkowania nagród w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT?
2.  Czy Fundacja jako płatnik ma obowiązek poboru podatku od nagród ((…)grantów) przyznawanych zwycięzcom w opisanym we wniosku konkursie według zasad przewidzianych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT 10% ryczałtowym podatkiem od dochodu osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad.1

Fundacja jako płatnik ma obowiązek poboru podatku od nagród przyznawanych zwycięzcom w opisanym we wniosku modelu konkursu w świetle zwolnienia z opodatkowania nagród przewidzianego w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

Ad.2

Fundacja jako płatnik ma obowiązek poboru podatku od nagród przyznawanych zwycięzcom w opisanym we wniosku konkursie według zasad przewidzianych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT 10% zryczałtowanym podatkiem od dochodu osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

W celu odpowiedzi na zadane pytania należy w pierwszym rzędzie określić elementy konkursu, i stwierdzić, czy konkurs (…)granty spełnia kryteria konkursu, o którym mowa w przepisach ustawy o PIT, tj. art. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT oraz w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Przepisy ustawy o PIT nie zawierają definicji pojęcia konkurs oraz nagroda, wobec czego w celu jego określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka Polskiego PWN (http://www.sip.pwn.pl/) konkurs jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie najlepszego zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jako element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Podobne definicje konkursu można spotkać w innych słownikach:

1.  konkurs to „przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami" (Słownik Języka Polskiego pod red. S. Dubisza, PWN);
2.  konkurs to „impreza, która ma na celu wyłonienie przez specjalistyczne jury osoby lub grupy najlepszej w danej dziedzinie, np. artystycznej, naukowej, przebiegająca często wieloetapowo; najczęściej wygrana lub zajęcie jednego z wyższych miejsc w konkursie jest związane z określoną w warunkach wstępnych nagrodą pieniężną, rzeczową lub przyznaniem prawa do realizacji czegoś" (Słownik Wyrazów Obcych, Wydawnictwo Europa);
3.  konkurs to „zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród" (Domowy Popularny Słownik Języka Polskiego, pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada).

Podobne definicje przyjęto w orzecznictwie sądowym, np. w wyrokach z dnia 29 września 2010 r., sygn. akt I SA/Sz 581/10, z dnia 3 września 2014 r. (sygn. akt. 1 SA/G1179/14), z dnia 27 stycznia 2016 r. sygn. akt III SA/Wa 523/15).

Powyższe orzecznictwo oraz znaczenie słownikowe wskazują, że konkurs powinien mieć następujące elementy:

1.  z góry określony regulamin:
2.  ustaloną komisję konkursową, która będzie odpowiadać za wyłonienie zwycięzców;
3.  rywalizacyjny charakter; tj. wyłaniać najlepszych uczestników w danej dziedzinie, a tym samym mieć ograniczoną liczbę wygranych (nagród), choć element nagród nie jest bezwzględnie konieczny;
4.  rywalizacja nie powinna mieć charakteru pozornego (np. poprzez takie ustalenie warunków, że dopuszczalne jest nagrodzenie wszystkich uczestników wypełniających określone kryteria).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika że Fundacja organizuje konkurs, który spełnia powyższe kryteria. To znaczy konkurs odbywa się w oparciu o z góry określony regulamin. Zgodnie z regulaminami celem konkursu grantowego realizowanego przez Fundację jest wyłonienie i dofinansowanie najlepszych projektów badawczych i analiz systemowych z dziedziny polityki zdrowotnej i zdrowia publicznego w obszarze walki z rakiem. Oznacza to, że wyłonionych zostanie jedynie kilku najlepszych laureatów, zatem istnieje element rywalizacji. Regulamin przewiduje komisję konkursową składającą się z zarządu Fundacji oraz niezależnych ekspertów wybranych przez Zarząd PLWzR, gdzie skład osobowy uzależniony jest od treści zgłaszanych projektów. Najlepsi uczestnicy otrzymają nagrody określone w konkursie jako (…)granty, które muszą przeznaczyć na realizację wyłonionych w konkursie projektów. Nagrody te są ograniczone kwotowo (od 3 do 12 tys. zł). Zgodnie z przedstawionymi powyżej kryteriami nagroda nie jest koniecznym elementem konkursu. Również sposób nadzoru sprawowany przez Fundację nad wykorzystaniem nagrody nie może mieć wpływu na klasyfikację wygranej jako nagrody. Co więcej sposób działania Fundacji oraz regulamin konkursów (…)granty przewiduje, że właściwą nagrodą o charakterze niematerialnym jest sama realizacja zwycięskiego projektu, a środki pieniężne przyznane w formie (…)grantu jedynie umożliwiają jego realizację. Z uwagi na nadzór Fundacji nad wydawaniem pieniędzy przyznanych w formie nagrody oraz ich przeznaczenie na realizację zwycięskiego Projektu zwycięzca nie uzyskuje rzeczywistego przysporzenia na swoją korzyść, ale uzyskuje satysfakcję z wdrożenia Projektu. Nie zmienia to faktu, że wypłacone przez Fundację (…)granty należy uznać za nagrodę w konkursie w rozumieniu powołanych wyżej przepisów ustawy o PIT.

Ad. 1. Obowiązek poboru podatku w świetle art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2.000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Wskazany przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przesłanki przedmiotowo - podmiotowe, których spełnienie jest niezbędne do zastosowania zwolnienia.

Warunkiem zastosowania omawianego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2.000 zł, jest rodzaj konkursu. Mianowicie musi to być konkurs z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, a w przypadku konkursów z innych dziedzin wyłącznie taki, którego organizatorem i emitentem (ogłaszającym) są środki masowego przekazu. Zgodnie z przedstawioną powyżej argumentacją dotyczącą konkursu Fundacja wypłaca nagrody w formie (…)grantów badaczom i innym osobom zaangażowanym w walkę z chorobami nowotworowymi, które wzięły udział w konkursie i go wygrały. Zasady nagradzania za udział w konkursach i zawodach są określone w regulaminach konkursów (…)granty zgodnie z omówionym modelem, gdzie zmianie rok do roku podlega przedmiot oraz wartość nagród zaś warunki rywalizacji i oceny projektów pozostają niezmienione co do istoty. Są to zatem konkursy z dziedziny nauki. Wartość nagród z założenia przekracza jednak 2.000 zł, tj. waha się w przedziale od 3.000 zł do 12.000 zł. W przepisie chodzi o wartość wygranych w konkursach, zatem w przypadku jednorazowej nagrody przekraczającej kwotę 2.000 zł zwolnienie nie przysługuje. Zatem Fundacja jako płatnik ma obowiązek poboru podatku dochodowego od wypłacanych nagród.

Ad. 2. Obowiązek poboru podatku w świetle art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że co do zasady przychody z osobiście wykonywanej działalności naukowej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jako wymienione w treści art. 13 pkt 2 ustawy o PIT winny być, zgodnie z dyspozycją art. 41 ust. 1 tej ustawy opodatkowane według skali podatkowej, natomiast płatnik zobowiązany jest do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednakże stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 tego przepisu (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 42 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie do art. 42 ust. la ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR).

Analiza cytowanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, w sytuacji powstania dochodu z tytułu nagrody (wygranej) w konkursie, jest podmiot, który dokonuje świadczenia, zatem Fundacja ma obowiązek pobrać podatek od wypłacanych (…)grantów. Jednocześnie z brzmienia art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT wynika, że w przypadku przychodów z tytułu wygranych w konkursach (zawodach) podmiot wypłacający zobowiązany jest do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 10% wygranej. Jak to przedstawiono powyżej (…)granty spełniają cechy nagrody uzyskanej w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

Skoro (…)granty są przyznawane jedynie zwycięzcom konkursów - to nagrody te należy zaliczyć do przychodów uzyskanych w związku z uczestnictwem w dziedzinie nauki.

Podobne stanowisko dotyczące konkursów z dziedziny nauki zaprezentowano w interpretacjach: z 2015 r. IBPB-2-2/4511-517/15/NG dotyczącej naukowca otrzymującego nagrodę od fundacji z Niemiec oraz z 2014 r. 0114-KDIP3-2.4011.171.2017.1.MK, dotyczącej naukowców (profesorów) otrzymujących nagrodę z innej fundacji w Polsce.

W efekcie, stanowisko Fundacji należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn zm.), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

*   obliczenie,
*   pobranie,
*   wpłacenie

– podatku, zaliczki lub raty.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm. ) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści przywołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Z przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Powoływany powyżej przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 jest zatem przepisem szczególnym w odniesieniu do art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 1a ww. ustawy).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „konkurs” jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy, bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Również w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że „(\`(...)\`) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.”

Z wniosku wynika, że Fundacja organizuje konkurs, który odbywa się w oparciu o z góry określony regulamin. Zgodnie z regulaminami celem konkursu grantowego realizowanego przez Fundację jest wyłonienie i dofinansowanie najlepszych projektów badawczych i analiz systemowych z dziedziny polityki zdrowotnej i zdrowia publicznego w obszarze walki z rakiem. Oznacza to, że wyłonionych zostanie jedynie kilku najlepszych laureatów, zatem istnieje element rywalizacji. Regulamin przewiduje komisję konkursową składającą się z zarządu Fundacji oraz niezależnych ekspertów wybranych przez Zarząd Fundacji, gdzie skład osobowy uzależniony jest od treści zgłaszanych projektów. Najlepsi uczestnicy otrzymają nagrody określone w konkursie jako (…)granty, które muszą przeznaczyć na realizację wyłonionych w konkursie projektów. Nagrody te są ograniczone kwotowo (od 3 do 12 tys. zł).

Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w przedsięwzięciu, które jest/będzie organizowane jest przez Wnioskodawcę wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia zwycięzców, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że nagrody przekazane zwycięzcom w formie (…)grantów w ramach konkursu, o którym mowa w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym jest opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Wnioskodawca jako organizator konkursu jest zobowiązany pobrać od wartości nagród przekazywanych uczestnikom – zwycięzcom 10% zryczałtowanego podatku dochodowego określonego w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Obowiązek poboru podatku jednakże nie wystąpi jeżeli wygrana/nagroda otrzymana w konkursie spełnia warunki do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Podkreślić należy, że warunkiem zastosowania przedmiotowego zwolnienia w stosunku do wygranych w konkursach, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 2 000 zł, jest rodzaj konkursu.

Ustawodawca w przepisach podatkowych nie zdefiniował pojęcia „dziedzina”, jednakże zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) dziedzina, to zakres czyjegoś działania w obrębie nauki, gospodarki, techniki, kultury itp.

W przepisach podatkowych brak jest również definicji „nauki”, ale zgodnie z definicją zawartą w ww. internetowym Słowniku języka polskiego PWN – nauka ogół wiedzy ludzkiej ułożone j w system zagadnień; też: dyscyplina badawcza odnosząca się do pewnej dziedziny rzeczywistości. Według tego samego słownika wiedza to uczenie się lub uczenie kogoś.

Z powołanych definicji wynika, że „nauka” odnosi się do określonej wiedzy z różnych dziedzin życia.

Należy także zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala wyodrębnić dwie grupy konkursów, do których może mieć zastosowanie omawiane zwolnienie.

Pierwsza grupa konkursów to konkursy organizowane i emitowane (ogłaszane) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja). Zatem, aby przedmiotowe zwolnienie miało zastosowanie, spełnione muszą zostać łącznie 3 warunki:

*   organizatorem konkursu musi być środek masowego przekazu,

*   podmiotem emitującym (ogłaszającym) konkurs musi być środek masowego przekazu (np.: internet),

*   jednorazowa wartość wygranej nie może przekroczyć kwoty 2 000 zł.

Druga grupa konkursów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, z którym to rodzajem konkursu mamy do czynienia w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy w przypadku wydania nagród rzeczowych w ramach konkursu z dziedziny nauki znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2 000 zł.

Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody”, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj. wygrana musi dotyczyć konkursu z dziedziny nauki i jej wartość nie może przekroczyć jednorazowo kwoty 2 000 zł.

Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że w związku z tym, że wypłacane nagrody w formie (…)grantów badaczom i innym osobom zaangażowanym w walkę z chorobami nowotworowymi dotyczą konkursu z dziedziny nauki, jednakże wartość nagrody otrzymanej przez zwycięzcę przekroczy kwotę 2 000 zł, to nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, co oznacza, że cała kwota nagrody podlegać będzie opodatkowaniu. W tej sytuacji na Wnioskodawcy będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.