Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-621/13-4/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-11-22
Teza: zwolnienie od podatku czynności sprzedaży zabudowanych nieruchomości
Słowa kluczowe: dostawa; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 7 sierpnia 2013 r. (data wpływu 12 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 18 listopada 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanych nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży zabudowanych nieruchomości.

Wniosek uzupełniono w dniu 18 listopada 2013 r. w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Sp. z o. o. z siedzibą jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej w … przy ul……. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem magazynowo – usługowym o powierzchni zabudowy 930,1 m2 oraz pozostałymi budowlami i urządzeniami. Nieruchomość gruntowa oznaczona jest jako trzy działki geodezyjne:

1.  działka nr 3/29 o pow. 380 m2 KW Nr …..
2.  działka nr 3/47 o pow. 2.439 m2 KW Nr …..
3.  działka nr 6/357 o pow. 136 m2 KW Nr …..

Przedstawiona wyżej nieruchomość obejmuje dwie niezależne nieruchomości, dla których prowadzone są dwie niezależne księgi wieczyste. Obydwie nieruchomości stanowią całość pod względem funkcjonalnym, obszarowym i zakresu istniejącej zabudowy oraz istniejących urządzeń infrastruktury technicznej. Budynek magazynowo – usługowy posadowiony jest na działce nr 3/47.

Zgodnie z rejestrem gruntów, na działkach gruntu nr 3/29 i 6/357 znajdują się grunty zabudowane i zurbanizowane oznaczone w rejestrze gruntów jako tereny przemysłowe (Ba), natomiast na działce nr 3/47 znajdują się grunty zabudowane i zurbanizowane, oznaczone w rejestrze gruntów jako tereny zabudowane (Bi).

Dla nieruchomości - działka 3/29 prowadzona jest księga wieczysta KW Nr , zaś dla nieruchomości działki nr 3/47 i 6/357 prowadzona jest księga wieczysta KW Nr …… , obydwie w XVI Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego dla ………..

Nieruchomość ta stanowi całość pod względem funkcjonalnym, obszarowym i zakresu istniejącej zabudowy oraz istniejących urządzeń infrastruktury technicznej. Opisane trzy działki są zabudowane budynkiem magazynowo – usługowym oraz budowlami (utwardzenie terenu, parkingi, drogi wewnętrzne, place manewrowe, ogrodzenia terenu) i urządzeniami infrastruktury technicznej tworzącymi zorganizowaną całość.

Omawiana nieruchomość jest uzbrojona we wszystkie media instalacyjne znajdujące się na tym terenie, tj. wodę, kanalizację sanitarną, kanalizację deszczową, energię elektryczną, sieć telefoniczną. Wszystkie wyżej wymienione przyłącza sieci energetycznych przebiegają przez działkę nr 3/29 położoną bezpośrednio przy ul. …i dalej poprowadzone są do pozostałych działek geodezyjnych nr 3/47 i 6/357.

Teren nieruchomości jest zabudowany, zagospodarowany, uzbrojony, w większości utwardzony (kostka betonowa) i ogrodzony (ogrodzenie z siatki wykonanej z elementów stalowych ocynkowanych, zgrzewanych, brama wjazdowa dwuskrzydłowa wykonana z kształtowników stalowych, spawanych).

Część południowa nieruchomości – działka nr 3/29 stanowiąca nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW Nr … stanowi wjazd na teren nieruchomości oraz parkingi i drogi wewnętrzne. Na jej terenie urządzony jest zjazd z drogi publicznej (ul….), znajduje się ogrodzenie terenu z bramą wjazdową, utwardzenie terenu z kostki brukowej stanowiącej parkingi i drogi dojazdowe oraz uzbrojona jest we wszystkie media instalacyjne znajdujące się na tym terenie.

Część północna nieruchomości – działka nr 3/47 stanowiąca część nieruchomości, dla której prowadzone jest księga wieczysta KW Nr …., stanowi główną część nieruchomości. Na jej terenie zlokalizowany jest budynek magazynowo – usługowy, znajduje się ogrodzenie terenu, utwardzenie terenu z kostki betonowej stanowiące parkingi i drogi dojazdowe oraz jest uzbrojona we wszystkie media instalacyjne znajdujące się na tym terenie .

Część wschodnia nieruchomości – działka nr 6/357 stanowiąca część nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta KW Nr …., stanowi działkę przyległą do głównej części nieruchomości umożliwiająca prawidłowe funkcjonowanie całości. Na jej terenie znajduje się ogrodzenie terenu i utwardzenie terenu z kostki betonowej stanowiące fragment parkingów i fragment drogi dojazdowej oraz jest uzbrojona w część mediów instalacyjnych znajdujących się na tym terenie.

Sposób nabycia nieruchomości

Aktem notarialnym z dnia 30 kwietnia 2004 r. repertorium A Nr …… Spółka ……z siedzibą w …..nabyła wkład niepieniężny w postaci:

*   prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oznaczonej jako działka 3/28, położonej w …. przy ul. ….. o obszarze 2.575 m2 oraz prawo własności posadowionego na tej nieruchomości, stanowiącego odrębną nieruchomość – budynku o powierzchni użytkowej 814,62 m2,

*   prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3/29 położonej w … przy ul. …. o obszarze 380 m2.

Dostawa wkładu niepieniężnego nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług w związku z tym Spółce … z siedzibą w … nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia opisanej zabudowanej nieruchomości gruntowej.

Z mapy sytuacyjnej z projektem podziału, wpisanej do ewidencji w składnicy geodezyjnej Urząd Miasta …. Ośrodek Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w …, zatwierdzonej decyzją ostateczną Prezydenta Miasta … wynika, że: działka gruntu 3/28 podzielona została na dwie działki gruntu: 3/46 o obszarze 136 m2 i 3/47 o obszarze 2.439 m2.

Aktem notarialnym z dnia 16 września 2005 r. repertorium A nr …. Spółka z siedzibą … zawarła umowę zamiany, zgodnie z którą, za działkę nr 3/46 o obszarze 136 m2 uzyskała działkę nr 6/357 o obszarze 136 m2 w taki sposób, że działki nr 3/46 i 6/357 będą stanowić jedną nieruchomość. Obydwie działki nr 3/46 i nr 6/357 są działkami niezabudowanymi. Wartość obu zamienianych działek gruntu strony określiły na kwoty po 13.600 zł.

Aktem notarialnym z dnia 9 marca 2007 r. repertorium A nr … Spółka … z siedzibą w … jako użytkownik wieczysty nabyła od Skarbu Państwa działki nr 3/29 oraz nr 3/46 i nr 6/357 o łącznym obszarze 2.955 m2 za cenę 121.756 zł brutto, w tym netto 99.800 zł i podatek VAT 21.956 zł.

Od momentu nabycia wkładu niepieniężnego w postaci przedstawionej zabudowanej nieruchomości gruntowej w … przy ul. … udokumentowanego aktem notarialnym z dnia 30 kwietnia 2004 r. repertorium A nr …. Spółka …. z siedzibą w … i nie ponosiła jakichkolwiek wydatków na ulepszenie budynków i budowli opisanej zabudowanej nieruchomości gruntowej.

Spółka …. z siedzibą w … od dnia nabycia opisanej zabudowanej nieruchomości gruntowej (30 kwietnia 2004 r.) prowadziła na niej statutową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Od dnia 28 października 2011 r. do dnia dzisiejszego nieruchomość w całości jest wynajmowana. Przychody z najmu opodatkowane są podatkiem od towarów i usług.

Spółka … z siedzibą w … zamierza sprzedać opisaną wyżej zabudowaną nieruchomość gruntową w … przy ul. ….

Przedmiotem dostawy będą:

*   działka nr 3/29,

*   działka nr 3/47,

*   działka nr 6/357.

Daty nabycia ww. działek:

*   działka nr 3/29, prawo wieczystego użytkowania nabyte 30 kwietnia 2004 r.;

*   działka nr 3/47, prawo wieczystego użytkowania nabyte 30 kwietnia 2004 r.;

*   działka nr 6/357, prawo wieczystego użytkowania nabyte 16 września 2005 r. r.

Działka nr 3/29 zabudowana: utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna.

Działka nr 3/47 zabudowana: budynek magazynowo - biurowy, utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna;

Działka nr 6/357 zabudowana: utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna.

Ww. nieruchomości są trwale związane z gruntem.

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności gruntów będących przedmiotem wniosku.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży nastąpiło dnia 28 października 2011 r. Od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z nabyciem w dniu 30 kwietnia 2004 r. i w dniu 16 września 2005 r. prawa wieczystego użytkowania wskazanych działek gruntu Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego, Wnioskodawcy jako użytkownikowi wieczystemu działek 3/29, 3/47 oraz 6/357 przysługiwało odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa własności w dniu 9 marca 2007 r. wymienionych działek.

Zainteresowany nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie naniesień, co oznacza, że nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Przedmiotem dostawy nie będą działki niezabudowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dostawa wyżej opisanej zabudowanej nieruchomości gruntowej zlokalizowanej w …i przy ul. … będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, czy należy tę dostawę opodatkować w całości bądź części?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak ponadto wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa powyżej w lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy o VAT). Oznacza to, że grunt, na którym postawione są sprzedawane budynki lub budowle przejmuje stawkę właściwą dla samych obiektów. Zatem w sytuacji, gdy obiekt opodatkowany jest określoną stawką VAT, to stawka ta właściwa jest dla całej transakcji obejmującej zarówno sam obiekt, jak i grunt, na którym jest on postawiony. Jeżeli natomiast obiekt objęty jest zwolnieniem, to i grunt korzysta ze zwolnienia z VAT.

W przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zgodnie, z którym zwolniona jest dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, ze względu na to, że wszystkie trzy działki nr 3/29, nr 3/46 i nr 6/357 stanowią jedną funkcjonalną nieruchomość mieszczącą się pod adresem…., ul. …, są zabudowane budynkiem oraz budowlami, które tworzą jedną niepodzielną całość.

W związku z tym, że w skład planowanej dostawy nieruchomości zabudowanej obejmującej trzy działki nr 3/29, nr 3/46 i nr 6/357 wchodzą naniesienia w postaci budynku magazynowo – usługowego oraz opisane wyżej budowle, z których to nabyciem nie wiązało się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący przyszłej dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dostawa opisanej nieruchomości zabudowanej w całości zwolniona będzie z podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne. Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, "Mienie", "Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Piasecki Kazimierz, "Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz", Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).

Natomiast w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunt oraz znajdujące się na nim nieruchomości spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy o podatku od towarów i usług oraz w przepisach wykonawczych przewiduje się dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT.

Należy przy tym podkreślić, że zwolnienia od podatku mają charakter wyjątkowy i powinny być traktowane jako odstępstwo od ogólnej zasady opodatkowania każdej odpłatnej dostawy. Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analizując powołaną definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy, sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku. Z powyższej definicji wynika więc, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać m.in. umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy o VAT).

Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wskazać również należy, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

*   są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

*   złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków, możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Powyższe prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej w … przy ul. …. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem magazynowo – usługowym o powierzchni zabudowy 930,1 m2 oraz pozostałymi budowlami i urządzeniami. nieruchomość gruntowa oznaczona jest jako trzy działki geodezyjne: działka nr 3/29, działka nr 3/47 i działka nr 6/357.

Sposób nabycia nieruchomości - aktem notarialnym z dnia 30 kwietnia 2004 r. repertorium A Nr … Spółka … . z siedzibą w … nabyła wkład niepieniężny w postaci:

*   prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oznaczonej jako działka 3/28, położonej w … przy ul. … o obszarze 2.575 m2 oraz prawo własności posadowionego na tej nieruchomości, stanowiącego odrębną nieruchomość – budynku o powierzchni użytkowej 814,62 m2 ,

*   prawa wieczystego użytkowania nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3/29 położonej w … przy ul. … o obszarze 380 m2.

Dostawa wkładu niepieniężnego nie została opodatkowana podatkiem od towarów i usług w związku z tym Spółce … z siedzibą w … nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabycia opisanej zabudowanej nieruchomości gruntowej.

Aktem notarialnym z dnia 9 marca 2007 r. repertorium A nr … Spółka … z siedzibą w … jako użytkownik wieczysty nabyła od Skarbu Państwa działki nr 3/29 oraz nr 3/46 i nr 6/357 o łącznym obszarze 2.955 m2 za cenę 121.756 zł brutto, w tym netto 99.800 zł i podatek VAT 21.956 zł. Wnioskodawcy przysługuje prawo własności gruntów będących przedmiotem wniosku.

Działka nr 3/29 zabudowana: utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna.

Działka nr 3/47 zabudowana: budynek magazynowo - biurowy, utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna;

Działka nr 6/357 zabudowana: utwardzenie terenu, parking, droga wewnętrzna, plac manewrowy, ogrodzenie, przyłącze instalacyjne wody, kanalizacja sanitarna, kanalizacja deszczowa, przyłącze energii elektrycznej, sieć telefoniczna.

Ww. nieruchomości są trwale związane z gruntem.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży nastąpiło dnia 28 października 2011 r. Od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z nabyciem w dniu 30 kwietnia 2004 r. i w dniu 16 września 2005 r. prawa wieczystego użytkowania wskazanych działek gruntu Wnioskodawcy nie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego, Wnioskodawcy jako użytkownikowi wieczystemu działek 3/29, 3/47 oraz 6/357 przysługiwało odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa własności w dniu 9 marca 2007 r. wymienionych działek.

Zainteresowany nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie naniesień, co oznacza, że nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowych budynków i budowli, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim. Do pierwszego zasiedlenia doszło z chwilą oddania ww. nieruchomości w najem. Jak wskazał Wnioskodawca, od dnia pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej dostawy upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, w przypadku przedmiotowej dostawy, nie będzie miał zastosowania żaden z wyjątków wskazanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z tym, sprzedaż budynków i budowli, o których mowa we wniosku będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy dostawie budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z powyższym skoro sprzedaż budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach podlega zwolnieniu od podatku VAT, to w świetle art. 29 ust. 5 ustawy, również dostawa gruntów będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z art. 29 ust. 5 ustawy, o ile strony nie zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania po spełnieniu warunków z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

Końcowo należy zauważyć, iż w związku z faktem że dostawa ww. zabudowanej nieruchomości gruntowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29 ust. 5 ustawy – stanowisko Wnioskodawcy - że przedmiotowa dostawa korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.