Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.485.2022.2.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-08
Teza: Opodatkowanie sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę; czynności-czynności opodatkowane; dostawa-dostawa towarów; komornik; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 czerwca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży w trybie licytacji publicznej nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 31 sierpnia 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … … prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi … (NIP …). Według informacji zamieszczonych na portalu podatki.gov.pl dłużnik figuruje jako podatnik w rejestrze VAT.

Według oświadczenia dłużnika w skardze na czynności komornika na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów będących własnością dłużnika.

Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości gruntowej tj. działki numer 1, położonej w powiecie …, gminie …, miejscowości … objętej księgą wieczystą numer KW….

W ww. księdze wieczystej nieruchomość stanowi grunt rolny o pow. 3,67 ha. Na dzień wyceny nieruchomości sporządzonej dla potrzeb egzekucji z nieruchomości dla obszaru na którym położona jest nieruchomość nie było miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Natomiast według zapisów obowiązującego na ten dzień studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy miasta …, przyjętego uchwałą numer … Rady Gminy Miasta … z dnia 29.11.2017 przedmiotowa nieruchomość położona jest na terenach oznaczonych jako tereny upraw rolnych z przewagą wyższych klas bonitacyjnych (II-IV) w niewielkiej części również jako tereny upraw rolnych z przewagą niższych klas bonitacyjnych (V-VI). Ponadto nieruchomość leży także na obszarze oznaczonym jako przesądzone lokalizacje elektrowni wiatrowych.

Dla nieruchomości w 2016 roku zostało wydane pozwolenie na budowę pojedynczej elektrowni wiatrowej o całkowitej wysokości do 100 m npt, które to pozwolenie następnie w roku 2018 zostało przeniesione na dłużnika.

W kwietniu 2019 roku rozpoczęła się budowa ww. obiektu co komornik ustalił na podstawie załączonej do skargi kopii dziennika budowy. Skarga datowana jest na czerwiec 2020 roku. We wspomnianej kopii dziennika brak jest wpisu o zakończonej budowie, natomiast ostatni wpis jest datowany na \`(...)\`\`(...)\`2019.

Według oświadczenia dłużnika złożonego w kancelarii komornika w dniu \`(...)\`. marca 2022 roku dłużnik pozostaje czynnym podatnikiem VAT.

Dla działki numer 7 została wydana decyzja o warunkach zabudowy numer \`(...)\`. z dnia 14.03.2013 roku.

Na działce według oświadczenia dłużnika prowadzona była działalność z zakresu produkcji energii wiatrowej i rolnicza-koszono łąki (grunt klasy RIIIA, RIIIB, RIVA) ponadto działka została przeznaczona dla celów realizacji nowe inwestycji w postaci budowy elektrowni wiatrowej (uzyskana decyzja o warunkach zabudowy …. z dnia \`(...)\`..03.2013, przygotowany projekt budowlany, wydane pozwolenie na budowę nr … z dnia \`(...)\`..05.2016, przeniesione decyzją nr … z dnia \`(...)\`..01.2018, wyłączenie produkcji rolnej na podstawie decyzji …, rozpoczęta budowa - dziennik budowy nr … z dnia \`(...)\`\`(...)\`04.2019 r. o wartości rynkowej nieruchomości 500.000,00zł netto.

Wykonane roboty ziemne pod fundamenty elektrowni wiatrowej.

Dłużnik oświadczył, że nieruchomość została nabyta w ramach działalności gospodarczej i użytkowana w jej ramach, nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej.

Nieruchomość została nabyta w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT, czynność nie została udokumentowana fakturą ze wskazaną kwotą wolną od podatku.

Według oświadczenia dłużnika nie przysługiwało dłużnikowi zwolnienie z podatku VAT.

Według oświadczenia dłużnika nie doszło do zasiedlenia przez dłużnika budynku/budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Budynek/budowla nie był i nie jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy ,użyczenia itp.

Budynek/budowla nie był i nie jest wykorzystywany przez dłużnika do działalności gospodarczej. Inwestycja w toku.

Dłużnik poniósł nakłady w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w postaci opłaty przyłączeniowej w kwocie 30.000,00 zł, projekt budowlany w kwocie 50.000,00 zł oraz wynagrodzenie kierownika budowy w kwocie 10.000,00 zł.

Według oświadczenia dłużnika nakłady były ponoszone począwszy od 2014 roku do teraz. Wydatki nie były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku/budowli.

Nie nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/budowli po ulepszeniu gdyż inwestycja pozostaje w toku. Według oświadczenia dłużnika ulepszenia nie stanowiły przebudowy rozumiane jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia. Po ulepszeniu nie miało miejsca pierwsze zasiedlenie budynku/budowli. Pomiędzy zasiedleniem budynku/budowli po ulepszeniu, a sprzedażą nie upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ulepszony budynek/budowla nie był wykorzystywany przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Z odpowiedzi Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w … wynika, iż w dniu \`(...)\`..03.2007 roku organ wydał pozwolenie na użytkowanie pięciu elektrowni wiatrowych zlokalizowanych na działce nr ewid. 1 w miejscowości …, gmina … (decyzja nr … z dnia \`(...)\`..03.2007 r. znak ….

Natomiast zgodnie z interpretacją Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego elektrownia wiatrowa jest budowlą w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane. Za budowlę nie uznaje się jednak całej elektrowni wiatrowej, lecz jedynie części budowlane takie jak: fundamenty, wieże, słupy i ewentualnie budynki związane, towarzyszące. Następnie Urząd Miejski \`(...)\`.. pismem z dnia \`(...)\`.. marca 2022 roku poinformował komornika, że wydał decyzję Nr … z dnia 14 marca 2013 roku ustalającą warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na: budowie pojedynczej elektrowni wiatrowej o całkowitej wysokości do 100 m npt, średnica wirnika do 64 m, o mocy do 1000 kW, wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną (transformator, rozdzielnia, linia kablowa, plac manewrowy), na działce nr ewid. 1 w miejscowości …, gmina …. Zasięg rotora nie będzie obejmował innych działek. Przy jednoczesnym demontażu 6-ciu istniejących elektrowni wiatrowych o mniejszej mocy.

Stosownie do odpowiedzi Urzędu Statystycznego w … Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur z dnia 28.04.2022 roku według PKOB wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku obiekt elektrowni wiatrowej, który nie ma formy budynku, obejmujący kompletne urządzenia, służące do przetwarzania energii wiatru na energię elektryczną, w skład którego wchodzi np. silnik wiatrowy, prądnica, wieża lub słup wraz z fundamentem, tablica rozdzielcza, regulator napięcia ,aparatura pomiarowa mieści się w grupowaniu PKOB grupa 230 klasa 2302 „Elektrownie”.

Na pytania Organu:

1\. Jakie naniesienia na dzień sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego będą znajdowały się na działce nr 1? Należy je wymienić.

2\. Czy w dacie sprzedaży inwestycja polegająca na budowie elektrowni wiatrowej o mocy 1000kW będzie zrealizowana czy będzie ona w toku?

3\. Czy w związku z budową elektrowni wiatrowej Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

4\. Czy sześć elektrowni wiatrowych o mniejszej mocy, które miały/mają być zdemontowane zlokalizowanych jest na działce nr 1?

5\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 4 jest pozytywna, to czy na dzień sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego działki nr 1, sześć elektrowni wiatrowych o mniejszej mocy zostało zdemontowane lub na dzień postępowania egzekucyjnego zostaną zdemontowane?

6\. Jeżeli na dzień sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego na działce będą znajdowały się naniesienia, to czy będą one budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 2 lub budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r., poz. 2351)?

7\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 6 jest pozytywna, to należy wymienić odrębnie budynek/budynki i odrębnie budowle, o których mowa w pytaniu nr 6. Ponadto należy wskazać:

a) Czy ww. budynek/budynki i/lub budowla/budowle jest/są trwale związane z gruntem?

b) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budynków i/lub budowli lub w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.

c) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku/budynków i/lub budowli? Należy wskazać dokładną datę.

d) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7b) należy wskazać, w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budynków i/lub budowli?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku/budynków i/lub budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

f) Czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku/budynków i/lub budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

g) Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/budynków i/lub budowli, to w jakim okresie ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/budynków i/lub budowli?

h) Jeżeli Dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku/budynków i/lub budowli, to czy wydatki te były wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budowli?

i) Jeżeli odpowiedź na pytania nr 7f) i 7h) jest twierdząca, to należy wskazać:

\- kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budowli po ulepszeniu?

\- czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

\- czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budowli?

\- jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

\- czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

\- czy ulepszone ww. budowle były wykorzystywane przez Dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?

8\. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie ma zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

\- czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako komornika działań?

\- czy działania te zostały udokumentowane?

\- czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużniczki?

odpowiedziała Pani:

1\. Komornik nie ma wiedzy odnośnie przyszłego stanu nieruchomości, przyjmuje stan na dzień opisu i oszacowania nieruchomości.

2\. Komornik nie ma wiedzy odnośnie przyszłego stanu nieruchomości, przyjmuje stan na dzień opisu i oszacowania nieruchomości.

3\. Według oświadczenia dłużnika jest płatnikiem podatku VAT, zaś nieruchomość została nabyta w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT.

4\. Na działce numer 1 w dniu czynności opisu i oszacowania komornik nie stwierdził istnienia wiatraków.

5\. Nie dotyczy.

6\. Komornik nie ma wiedzy odnośnie przyszłego stanu nieruchomości, przyjmuje stan na dzień opisu i oszacowania nieruchomości zgodnie z art.

7\. Na dzień opisu i oszacowania komornik stwierdził, iż na działce znajdują się wykonane roboty ziemne pod fundamenty elektrowni wiatrowej. Natomiast zgodnie z interpretacją Głównego Urzędu Nadzoru Budowlanego elektrownia wiatrowa jest budowlą w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane. Za budowlę nie uznaje się jednak całej elektrowni wiatrowej, lecz jedynie części budowlane takie jak: fundamenty, wieże, słupy i ewentualnie budynki związane, towarzyszące.

a) fundamenty są trwale związane z gruntem,

b) nie nastąpiło zasiedlenie,

c) budowla nie została zakończona,

d) nie dotyczy,

e) nie dotyczy,

f) według oświadczenia dłużnika poniósł nakłady w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w postaci opłaty przyłączeniowej w kwocie 30.000,00 zł, projekt budowlany w kwocie 50.000,00 zł oraz wynagrodzenie kierownika budowy w kwocie 10.000,00 zł. Według oświadczenia dłużnika nakłady były ponoszone począwszy od 2014 roku do teraz. Wydatki nie były wyższe niż 30% wartości początkowej budynku/budowli. Nie nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/budowli po ulepszeniu gdyż inwestycja pozostaje w toku.

g) według oświadczenia dłużnika od roku 2014 do 2022,

h) nie wyższe,

i) nie nastąpiło oddanie budowli do użytkowania, w związku z tym nie można mówić o zasiedleniu.

8\. Na podstawie zebranych dokumentów oraz odpowiedzi na zapytania skierowane przez komornika do dłużnika.

### Pytanie

Czy Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … … dokonując sprzedaży nieruchomości, tj. prawa własności nieruchomości gruntowej w trybie licytacji publicznej będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem będzie Pani zobowiązana do pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej, tj. prawa własności nieruchomości.

Zgodnie z art. 18 uvat zwanej dalej ustawą - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT. Wobec powyższego czynność odpłatnej dostawy towaru (nieruchomości) dokonywana przez Komornika w trybie licytacji publicznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nadto dla przedmiotowej nieruchomości została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę rozpoczętej w kwietniu 2019 roku.

Zgodnie z art. 37 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane decyzja o pozwoleniu na budowę wygasa, jeśli budowa nie została rozpoczęta przed upływem 3 lat od dnia, którym decyzja ta stała się ostateczna lub budowa została przerwana na czas dłuższy niż 3 lata. Na podstawie przedłożonych dokumentów przez dłużnika tj.kopii dziennika budowy w ocenie komornika budowa trwa.

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 21 uvat jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w toku prowadzonego postępowania działania Komornika nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku.Wobec czego zastosowaniu będzie podlegać art. 43 ust. 21 uvat.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i budynek lub budowla spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, iż prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne z nieruchomości przeciwko Dłużnikowi z prawa własności nieruchomości gruntowej tj. działki numer 1 z wykonanymi na niej robotami ziemnymi pod fundamenty elektrowni wiatrowej. Według oświadczenia dłużnika złożonego w kancelarii komornika dłużnik pozostaje czynnym podatnikiem VAT. Dłużnik oświadczył, że nieruchomość została nabyta w ramach działalności gospodarczej i użytkowana w jej ramach, nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej.

Zatem przy dostawie prawa własności nieruchomości gruntowej tj. działki numer 1 z wykonanymi na niej robotami ziemnymi pod fundamenty elektrowni wiatrowej spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła nieruchomości nabytej w ramach działalności gospodarczej i użytkowanej w jej ramach. W konsekwencji, dostawa przez Komornika nieruchomości gruntowej tj. działki numer 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie działka z rozpoczętą budową elektrowni wiatrowej. Na działce znajdują się wykonane roboty ziemne pod fundamenty elektrowni wiatrowej. Budowla nie została zakończona, nie nastąpiło zasiedlenie. Nie nastąpiło oddanie do użytkowania budynku/budowli po ulepszeniu, gdyż inwestycja pozostaje w toku.

Odnosząc się do przedstawionego opisu sprawy na gruncie powołanych przepisów stwierdzić należy, że dla potrzeb klasyfikacji prawnopodatkowej przedmiotem sprzedaży będzie grunt niezabudowany. Bowiem w odniesieniu do obiektu znajdującego się na gruncie na dzień sprzedaży, przedmiotem dostawy będzie niedokończona inwestycja budowlana, która w myśl przepisów prawa budowlanego nie wypełnia definicji budynku ani budowli.

Zauważyć należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym;

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp. Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią akty prawa miejscowego tj. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wyżej wskazano, przedmiotem sprzedaży będzie grunt niezabudowany. Z opisu sprawy wynika, że dla terenu, na którym położona jest działka nr 1 brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, jednakże dla tej działki wydano decyzję o warunkach zabudowy. Tak więc do dostawy niezabudowanej działki nr 1 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż działka ta jest terenem budowlanym.

Dla dostawy działki niezabudowanej nie znajdzie zastosowania również zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy nieruchomość nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej. Tak, więc nie zostanie spełniony co najmniej jeden z warunków przedstawionych w powołanym wyżej przepisie. Tym samym, dostawa niezabudowanej działki nr 1 nie będzie mogła korzystać również ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem, sprzedaż w trybie licytacji publicznej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 7 z rozpoczętą budową elektrowni wiatrowej będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku. Tym samym sprzedaż działki nr 7 będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, z tytułu dokonania dostawy działki nr 7 w trybie licytacji publicznej Pani jako płatnik będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego.

Oceniając Pani stanowisko, pomimo iż wywiodła Pani prawidłowy skutek prawny, jednakże w oparciu o odmienną argumentację, uznano je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).