Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-266/09-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-29
Teza: W którym momencie Spółka powinna zaliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup udziałów w spółce do kosztów uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odsetki-odsetki od kredytu; udział; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.05.2009r. (data wpływu 20.05.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie kosztów uzyskania przychodów - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 20.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (zdarzenie przyszłe).

S.P Sp. z o.o. (dalej: Spółka) nabyła udziały w M.PL Sp. z o.o. Spółka sfinansowała powyższy zakup z uprzednio zaciągniętego w tym celu kredytu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W którym momencie Spółka powinna zaliczyć odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup udziałów w spółce do kosztów uzyskania przychodów?

Spółka stoi na stanowisku, ze odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup udziałów /akcji w spółce stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) z dnia 15 lutego 1992 roku (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP. Oznacza to, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków z wyłączeniem tych zastrzeżonych w UPDOP, zarówno bezpośrednio jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że istnieje związek pomiędzy kosztami a prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Odsetki od kredytu, jaki zaciągnęła Spółka i wydatkowała na nabycie udziałów w spółce pozostają w związku z jej przychodami, ponieważ stanowią zapłatę za uzyskany kredyt na zakup udziałów. Ich poniesienie ma pośredni związek z uzyskaniem przychodów w Spółce, albowiem niesie ze sobą możliwość otrzymania dywidendy z tytułu objętych udziałów, a tym samym zabezpiecza źródło przyszłych przychodów. Istnienie związku pomiędzy kosztem poniesionym na nabycie udziałów a przychodem wynikającym z ich nabycia potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 7 września 2004 (sygn. FSK 324/04).

W przypadku Spółki nie znajdzie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP, który wyłącza z kosztów uzyskania przychodów m.in. wydatki na objęcie lub nabycie udziałów, pozwalając jednakże na zakwalifikowanie ich do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodów z odpłatnego zbycia tych udziałów tj. w momencie ich zbycia.

Użyte przez ustawodawcę określenie „wydatki na nabycie udziałów” oznaczą, że do kosztów podatkowych z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów, bez poniesienia których nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów. Wśród typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów zalicza się zapłaconą cenę udziałów oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem, czyli opłaty notarialne, opłatę skarbową, koszty obsługi prawnej, prowizje biura maklerskiego itp. Taka wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP jest powszechnie uznawana przez orzecznictwo i stosowana w praktyce organów podatkowych. W wyroku NSA z dnia 7 września 2004 roku czytamy, że: „\`(...)\`przy ustalaniu znaczenia zastosowanych w nim (art. 16 ust 1 pkt 8 UPDOP) pojęć należy preferować wykładnię gramatyczną, a więc znaczenie jakie przydaje się danemu wyrazowi lub wyrażeniu w języku potocznym. (\`(...)\`) wydatek to „suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś” W rozumieniu tego wyrazu zawiera się więc element bezpośredniości dokonania wydatku. Przechodząc na grunt przepisów ustawy, należy zatem stwierdzić, że przez wydatki, o których mowa w art. 16 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć wydatki podatnika bezpośrednio związane z nabyciem akcji, a więc w szczególności ich cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego. Do wydatków tych nie mogą być zaliczone odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika na nabycie akcji gdyż nie pozostają one w bezpośrednim związku z ich nabyciem. Z tego też względu odsetek od kredytu na wymieniony cel nie można uznać za koszt uzyskania przychodu tylko w wypadku, jeżeli kredyt nie spełnia wymogu określonego w art. 15 ust 1 ustawy, to jest nie został zaciągnięty w celu osiągnięcia przychodu”.

Stanowisko, jakie zajął NSA znajduje potwierdzenie w piśmie Ministra Finansów z dnia 12 marca 2001 roku (sygn. PB4/BA-8214-486-94/01), natomiast w piśmie z dnia 7 sierpnia 2002 roku (sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02) dodano równie; ze: „… należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika”. Prawidłowość powyższej wykładni potwierdzają następujące interpretacje prawa podatkowego: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 listopada 2007 roku (sygn. IP-PB3-423-159/07-2/AG), interpretacja Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 16 maja 2007 roku (sygn. 1472/ROP1/423-113/07/KUKM), interpretacja Naczelnika Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z dnia 30 października 2006 roku (sygn. US.PD/423-34/MG/06), czy też interpretacja Naczelnika Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego z dnia 18 kwietnia 2005 roku (sygn. RO/436/21/1/2005).

W związku z powyższym odsetki od kredytu na nabycie udziałów poniesionych przez Spółkę nie stanowią wydatków na nabycie udziałów (akcji) z art. 16 ust. 1 pkt 8 UPDOP i są kosztem uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 UPDOP, gdyż istnieje pośredni związek między ich poniesieniem a osiągnięciem przychodu np. w postaci dywidendy od objętych udziałów w spółce.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 UPDOP do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się naliczonych, lecz niezapłaconych odsetek od pożyczek (kredytów). W związku z tym odsetki stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty, pod warunkiem, że stanowią wydatek poniesiony w celu osiągnięcia przychodów zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 15 ust. 1 UPDOP.

Toteż Spółka stoi na stanowisku, że odsetki od kredytu na nabycie udziałów, jakie poniesie Spółka w związku z zaciągniętym kredytem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty. Słuszność zajętego przez Spółkę stanowiska potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 7 września 2004 (sygn. FSK 324/04), pisma Ministra Finansów (sygn. PB4/BA-8214-486-94/01, PB4/AK-8214-6905-192/02) oraz interpretacje prawa podatkowego:

Dodatkowo Spółka pragnie zwrócić uwagę, iż prawidłowość stanowiska Spółki i jej argumentacji zawartej we wniosku została potwierdzona w całości w interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:

*   interpretacja indywidualna z dnia 7 kwietnia 2009 r. (sygn. IPPB3/423-1601/08-4/ER);

*   interpretacja indywidualna z dnia 7 kwietnia 2009 r. (sygn. IPPB3/423-1600/08-4/ER);

*   interpretacja indywidualna z dnia 13 maja 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-293/08-2/KR).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.