Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.614.2021.9.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-26
Teza: Nieuznanie otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT oraz brak prawa do odliczenia
podatku naliczonego w ramach projektu.
Słowa kluczowe: dotacja
instytut
konsorcjum
odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania
    otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
    braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w ramach projektu pn. „...”. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 9 listopada 2021 r. (data wpływu 16 listopada 2021 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Instytut ... (dalej: Instytut) jest państwową jednostką naukową działającą w oparciu o
    regulacje zawarte w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z
    2019 r., poz. 1183 ze zm.) oraz na podstawie Statutu zatwierdzonego przez (...).
    Instytut jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Instytut
    świadczy czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług (usługi naukowo-
    badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności zwolnione od podatku
    VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele mieszkalne).
    Zgodnie ze Statutem, do zadań Instytutu należy m.in. prowadzenie twórczych prac
    badawczych w zakresie:
    (...)
    oraz
      współpraca z uczelniami, instytutami badawczymi i towarzystwami naukowymi, w
      szczególności w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,
      współpraca ze środowiskiem społeczno-gospodarczym w zakresie badań naukowych
      i prac rozwojowych w celu ich wdrożenia,
      rozwijanie międzynarodowej współpracy naukowej przez tworzenie konsorcjów
      naukowych i prowadzenia projektów badawczych wspólnie z partnerami zagranic
      znymi.
    Swoje zadania Instytut realizuje m.in. przez:
      prowadzenie prac badawczych,
      publikowanie wyników badawczych w czasopismach naukowych, a także
      publikowanie opracowań monograficznych i podręcznikowych,
      współpracę naukową z krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami
      naukowymi.
    Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z krajowymi i
    zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, Instytut jest jednym z
    partnerów ... tj. ..., co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa wyższego,

    organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w celu
    realizacji wyzwań (...).
    W dniu (...) Instytut przystąpił do umowy konsorcjum, której celem było określenie ustaleń
    umownych pomiędzy Stronami, dotyczących Projektu pn. „...”, w odniesieniu do ...
    stanowiących wartość dodaną, które będą realizowane przez partnerów konsorcjum i
    podmioty zewnętrzne oraz w celu określenia niektórych praw i obowiązków dotyczących
    m.in. zarządzania Projektem, odpowiedzialności, praw dostępu i rozstrzygania sporów.
    Partnerami ww. umowy był Instytut oraz: ... .
    Umowa konsorcjum stanowi m.in., że:
      a) "Prawa dostępu są niezbędne" oznacza:
          dla realizacji Projektu: że bez przyznania takich Praw dostępu wykonanie zadań
          powierzonych Stronie otrzymującej byłoby niemożliwe, niezgodne z prawem,
          znacznie opóźnione lub wymagałoby znacznych dodatkowych zasobów
          finansowych lub personalnych,
          do wykorzystania własnych Wyników: że bez przyznania takich Praw dostępu,
          wykorzystanie własnych Wyników byłoby technicznie lub prawnie niemożliwe,
      b) "Wewnętrzna umowa o dotację" oznacza w odniesieniu do każdego partnera ... ,
        wewnętrzną umowę o dotację zawartą pomiędzy ... i każdym partnerem ...
        dotyczącą działań ..., w które dany partner ... będzie zaangażowany w odpowiednim
        roku,
      c) każda ze Stron zobowiązuje się do niezwłocznego powiadamiania, zgodnie ze
        strukturą zarządzania Projektem, o wszelkich istotnych okolicznościach, faktach,
        problemach lub opóźnieniach mogących mieć wpływ na Projekt,
      d) każda ze Stron niezwłocznie dostarczy wszelkie informacje wymagane przez Lidera
        Projektu do realizacji jego zadań,
      e) każda ze Stron podejmuje uzasadnione środki w celu zapewnienia dokładności
        wszelkich informacji lub materiałów dostarczanych przez nią pozostałym Stronom,
      f) Strona, która zawiera umowę podwykonawczą lub w inny sposób angażuje w Projekt
        podmioty zewnętrzne (w tym, lecz nie wyłącznie, podmioty stowarzyszone),
        pozostaje odpowiedzialna za realizację swojej właściwej części Projektu oraz za
        przestrzeganie przez takie podmioty zewnętrzne postanowień niniejszej Umowy
        konsorcjum oraz ... . Udział podmiotów zewnętrznych nie powinien mieć wpływu na
        prawa i obowiązki pozostałych Stron w ramach niniejszej Umowy konsorcjum, ... ,
      g) łączna odpowiedzialność Strony wobec pozostałych Stron, jako całości będzie
        ograniczona do udziału Strony w całkowitych kosztach Projektu, zgodnie z Planem
        Projektu, pod warunkiem, że szkoda nie została spowodowana umyślnym
        działaniem lub rażącym zaniedbaniem. Warunki umowy konsorcjum nie mogą być
        interpretowane, jako zmieniające lub ograniczające odpowiedzialność którejkolwiek
        ze Stron wobec ... lub odpowiedzialność ustawową,
      h) każda ze Stron ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie straty, szkody lub
        uszkodzenia poniesione przez podmioty zewnętrzne, wynikające z wykonywania
        przez nią lub w jej imieniu, zobowiązań w ramach niniejszej Umowy konsorcjum lub
        z wykorzystania przez nie Wyników lub Informacji,
      i) żadna ze Stron nie będzie uważana za naruszającą niniejszą Umowę konsorcjum,
        jeżeli wypełnienie jej zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum nie będzie
        możliwe z powodu działania siły wyższej,
      j) struktura zarządzania dla niniejszej Umowy konsorcjum obejmuje:
  - Walne Zgromadzenie, które jest organem decyzyjnym Konsorcjum,

      Lidera Projektu, który jest osobą prawną pełniącą rolę pośrednika pomiędzy
      Stronami a ... . Lider Projektu, oprócz swoich obowiązków, jako Strona, wykonuje
      zadania powierzone mu zgodnie z niniejszą Umową konsorcjum,
      zespół wspierający, którego czynności zarządzania wspomagają Walne
      Zgromadzenie oraz Lidera Projektu.
      k) do zadań Lidera należy m.in.:
      składanie sprawozdań (w tym sprawozdań finansowych i związanych z nimi
      zaświadczeń, jak również sprawozdań z postępu technicznego) oraz innych
      niezbędnych dokumentów do ... , niezwłoczne przekazywanie dokumentów i
      informacji związanych z Projektem,
      Lider Projektu nie jest uprawniony do działania lub składania prawnie wiążących
      oświadczeń w imieniu jakiejkolwiek innej Strony, chyba że niniejsza Umowa
      konsorcjum wyraźnie stanowi inaczej,
      l) wyniki są własnością Strony, która je wypracowała, o ile nie uzgodniono inaczej to:
      każdy ze współwłaścicieli będzie uprawniony do korzystania ze wspólnie
      posiadanych wyników w niekomercyjnej działalności badawczej i celach
      edukacyjnych na zasadzie nieodpłatności oraz bez konieczności uzyskania
      uprzedniej zgody pozostałych współwłaścicieli oraz
      każdy ze współwłaścicieli jest uprawniony do wykorzystywania w inny sposób
      wyników będących przedmiotem współwłasności oraz do udzielania niewyłącznych
      licencji podmiotom zewnętrznym (bez prawa do udzielania podlicencji), o ile
      pozostali współwłaściciele otrzymają zawiadomienie z wyprzedzeniem, co najmniej
      45 dni kalendarzowych oraz sprawiedliwe i racjonalne wynagrodzenie,
      m) każda ze Stron może przenieść własność swoich Wyników zgodnie z zasadami
        określonymi w ust. 36.1 ... oraz może wskazać konkretne podmioty zewnętrzne,
        wymienione w Załączniku nr 4 do umowy konsorcjum, na które zamierza przenieść
        własność swoich wyników,
      n) w trakcie trwania Projektu oraz przez okres 1 roku po jego zakończeniu,
        rozpowszechnianie własnych wyników przez jedną lub kilka Stron, w tym, lecz nie
        wyłącznie, publikacje i prezentacje, będzie podlegało warunkom procedury
        określonej w ust. 35.1 ...,
      o) w zakresie poufności i publikacji, Strony zobowiązują się do współpracy w celu
        umożliwienia terminowego złożenia, zbadania, publikacji oraz obrony wszelkich
        prac dyplomowych lub magisterskich zawierających ich wyniki lub informacje,
      r) żadne z postanowień umowy konsorcjum nie może być interpretowane, jako
        przyznanie praw do używania w reklamie, promocji lub w inny sposób nazwy Stron,
        ich logotypów lub znaków towarowych bez ich uprzedniej pisemnej zgody,
      s) wszelkie przyznane Prawa dostępu wyraźnie wykluczają wszelkie prawa do
        udzielania dalszych licencji, chyba że wyraźnie stwierdzono lub uzgodniono inaczej.
        Prawa dostępu są przyznawane Stronom na zasadach niewyłączności; wyniki i
        informacje są wykorzystywane wyłącznie do celów, dla których przyznano Prawa
        dostępu do nich,

      t) Prawa dostępu do wyników i informacji niezbędnych do realizacji prac własnych
        Strony w ramach Projektu przyznawane są nieodpłatnie, chyba że uzgodniono
        inaczej w odniesieniu do Informacji,
      u) Prawa dostępu do wyników, jeżeli są one niezbędne do wykorzystania własnych
        wyników Strony, będą przyznawane na sprawiedliwych i racjonalnych warunkach.
        Prawa dostępu do wyników na potrzeby wewnętrznych badań i działalności
        dydaktycznej są przyznawane nieodpłatnie,
      w) Prawa dostępu do informacji, jeśli są one niezbędne do wykorzystania wyników
        własnych Strony, w tym do badań prowadzonych w imieniu podmiotu
        zewnętrznego, przyznawane są na sprawiedliwych i racjonalnych warunkach,
      x) żadna ze Stron nie jest uprawniona do działania lub składania prawnie wiążących
        oświadczeń w imieniu innej Strony oraz żadne z postanowień umowy konsorcjum
        nie może być uznane za ustanawiające podmiot typu joint venture,
        przedstawicielstwo, partnerstwo, grupę interesów lub jakikolwiek inny rodzaj
        formalnego ugrupowania lub podmiotu gospodarczego pomiędzy Stronami.
    Projekt przewidywał działania mające na celu (...). Celem Projektu było (...).
    Projekt skierowany był m.in. do: stowarzyszeń rolników, przemysłu spożywczego,
    stowarzyszeń konsumentów, studentów, doktorantów, start-up'ów i osób
    zainteresowanych rolnictwem, samorządów lokalnych i decydentów z regionów (...).
    Strategia rozpowszechniania Projektu składała się z trzech następujących po sobie faz:
      1) faza zorientowana na świadomość w celu podniesienia świadomości w ramach
        wykwalifikowanej społeczności\zainteresowanych stron na temat projektu i jego
        celów;
      2) faza zorientowana na wyniki w celu promowania wyników projektu, aby umożliwić
        potencjalnie zainteresowanym stronom poznanie osiągnięć i związanych z nimi
        korzyści projektu;
      3) faza zorientowana na wykorzystanie: zostały podjęte określone działania w celu
        rozpoczęcia eksploatacji we współpracy z lokalnymi zainteresowanymi stronami i
        decydentami.
    Promowanie wszystkich działań było silnie wspierane za pośrednictwem strony
    internetowej partnerów i kanałów komunikacji instytucjonalnej.
    Celem Projektu było (...).
    Projekt ... to seria działań edukacyjnych, które mają na celu (...). Uczestnicy projektu
    zdobyli wiedzę na temat (...).
    Cel Projektu zostanie osiągnięty poprzez szereg działań edukacyjnych mających na celu
    (...). Działania miały również na celu (...).
    W Projekcie zaplanowano przeprowadzenie takich działań jak: szkoła letnia, profesjonalne
    warsztaty, spotkania interesariuszy i społeczności, seminaria informacyjne oraz konkurs
    na nowy biznes dla studentów z regionów (...).
    Pięciodniowa szkoła letnia była dedykowana magistrantom i doktorantom zamieszkałym
    w regionach ... lub studiujących na uniwersytetach zlokalizowanych w regionach (...).
    Program był podzielony na cztery dni lekcyjne, koncentrując się na: (...). Piąty dzień
    poświęcony był informacjom grup fokusowych z poprzednich dni zajęć. Z uwagi na
    pandemię została zorganizowana jedna szkoła letnia dla całego konsorcjum.
    Jednodniowe wydarzenie poświęcone profesjonalistom z sektora rolno-spożywczego z
    regionów (...) na podstawie wysoce profesjonalnych seminariów ekspertów na
    następujące zagadnienia; (...).
    Laboratorium współtworzenia było przeznaczone dla profesjonalistów z branży rolno-
    spożywczej i studentów, którzy brali w nim udział w szkole letniej, aby wspólnie

    przeanalizować możliwości wykorzystania (...) oraz proponowanie nowych modeli w celu
    maksymalizacji jakości, zrównoważonego rozwoju i wybory konsumenta. Zostanie również
    poświęcone analizie publicznej i prywatnej usłudze wsparcia dostępnej w ich regionach w
    porównaniu do ich rzeczywistych potrzeb. Laboratorium twórcze zostało zorganizowane w
    każdym z docelowych krajów.
    Przewidziane również były badania rynku dotyczące (...).
    Oczekiwanymi rezultatami Projektu były: (...). Wyniki Projektu pozwolą m.in. (...). W
    Projekcie Instytut projektował, organizował i realizował takie działania jak: letnia szkoła,
    profesjonalne warsztaty, laboratorium współtworzenia i nowy konkurs biznesowy.
    Personel naukowy Instytutu wniósł wkład we wszystkie działania, w tym nauczanie, analizę
    kontekstu, animację laboratorium współtworzenia i ocenę konkurencji biznesowej.
    Z uwagi na pandemię wywołaną wirusem Covid-19 wszystkie aktywności odbyły się w
    formie online. Dla celów realizacji ww. Projektu Instytut prowadził wyodrębnioną
    ewidencję księgową zgodnie z zasadą przejrzystości wynikającą z ustawy o rachunkowości.
    Okres realizacji Projektu określono w terminie: 01.01.2020 r. do 31.12.2020 r.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku:
    1) W odpowiedzi na pytanie „Na jakich zasadach współpracujecie/współpracowaliście
      Państwo z partnerami konsorcjum tj.: (...) przy realizacji Projektu „....”? Należy wyjaśnić
      jakie konkretnie czynności każdy z Partnerów był/jest zobowiązany wykonać i na rzecz
      którego Partnera.” Wnioskodawca wskazał:
      Zasady ogólne współpracy określa artykuł 1 pkt 1 Umowy Konsorcjum, który stanowi:
      Każda ze Stron zobowiązuje się do wzięcia udziału w efektywnej realizacji Projektu
      oraz do współpracy, wykonania i spełnienia, bezzwłocznie i na czas, wszystkich
      swoich zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum, które mogą być od niej
      racjonalnie wymagane oraz zgodnie z zasadami dobrej wiary, zgodnie z prawem ... .
      Każda ze Stron zobowiązuje się do niezwłocznego powiadamiania, zgodnie ze
      strukturą zarządzania Projektem, o wszelkich istotnych okolicznościach, faktach,
      problemach lub opóźnieniach mogących mieć wpływ na Projekt.
      Każda ze Stron niezwłocznie dostarczy wszelkie informacje wymagane przez Lidera
      Projektu do realizacji jego zadań.
      Każda ze Stron podejmuje uzasadnione środki w celu zapewnienia dokładności
      wszelkich informacji lub materiałów dostarczanych przez nią pozostałym Stronom.
      Zadania partnerów były następujące:
      ... (Lider projektu), działa jako pośrednik między członkami konsorcjum a ..., jest
      odpowiedzialny za złożenie przygotowanego wspólnie przez partnerów Konsorcjum
      wniosku o finansowanie, monitoring i koordynację postępów projektu oraz za
      złożenie raportu z realizacji całego projektu. Kadra ... miała swój wkład we wszystkie
      działania prowadzone przez konsorcjum (szkoła letnia, warsztaty, laboratorium
      współtworzenia i konkurs na nowy biznes).
      ..., firma miała za zadanie aktywnie uczestniczyć w organizacji, tworzeniu i promocji
      (we współpracy z ...) zaplanowanych działań w projekcie: szkoła letnia, warsztaty,
      spotkania lokalnych interesariuszy.
      ..., firma miała za zadanie aktywnie uczestniczyć w organizacji, tworzeniu i promocji
      (we współpracy z ...) i zaplanowanych działań w projekcie: szkoła letnia, warsztaty,
      spotkania lokalnych interesariuszy ze szczególnym uwzględnieniem (...).

      ... - przyczynił się do zaprojektowania, organizacji i realizacji działań związanych ze
      szkołą letnią, laboratorium współtworzenia oraz konkursu na nowy biznes. Kadra
      naukowa zaangażowana w projekt uczestniczyła we wszystkich jego działaniach.
      ... - miał za zadanie wspierać projekt w ramach ... ułatwiając komunikację z
      partnerami ... i interesariuszy w rejonach ... w Polsce. Partner ten był również
      odpowiedzialny za organizację i stronę techniczną wydarzeń w Polsce
      organizowanych online (spotkanie inaugurujące dla lokalnych interesariuszy,
      warsztaty, szkołę letnią a także konkurs dla nowego biznesu). ... był również
      odpowiedzialny za rozpowszechnianie informacji poprzez regionalne działania
      komunikacyjne w Polsce.
      ... - miał za zadanie wspierać projekt w ramach ... ułatwiając komunikację z
      partnerami ... i interesariuszy w Hiszpanii i we Włoszech. Utrzymując szerokie i
      regularne kontakty z wieloma stronami w ... wykorzystywał je do organizacji spotkań
      lokalnych interesariuszy, warsztatów branżowych, szkoły letniej i konkursu na nowy
      biznes, prowadził działania upowszechniające, promujące w mediach lokalnych i
      regionalnych.
      ... - wspierał partnerów w organizacji warsztatów, szkoły letniej i konkursie na nowy
      biznes, przygotował materiały dotyczące technologii wspierających rolnictwo.
      Instytut (...) - projektowanie, organizacji i realizacji działań związanych z seminarium
      informacyjnym-spotkaniem interesariuszy i społeczności zainteresowanych tematyką
      (...), ze szkołą letnią, profesjonalnymi warsztatami, laboratorium współtworzenia i
      nowym konkursem biznesowym. Instytut brał czynny udział w akcjach promujących
      projekt we współpracy z pozostałymi konsorcjantami.
      Każdy z Partnerów wykonuje w Projekcie zadania (czynności), które zostały mu
      konkretnie przypisane zgodnie z umową konsorcjum. Określone zadania (czynności)
      nie są wykonywane na rzecz któregokolwiek z Partnerów. Umowa konsorcjum nie
      przewiduje, aby którykolwiek z Partnerów był podwykonawcą innego Partnera, każdy z
      Partnerów wykonuje powierzone mu i skonkretyzowane zadania (czynności) na
      równych zasadach. Zadania (czynności) wykonywane przez każdego z Partnerów
      stanowią element składowy całości Projektu i zmierzają do wspólnego osiągnięcia celu
      Projektu.
    2) W odpowiedzi na pytanie: „Na jakiej podstawie następuje/następowało finansowanie
      ze strony ... ww. Projektu (tj. na podstawie jakich umów)?” Wnioskodawca wskazał: Na
      podstawie umowy szczegółowej o dotację zawieranej na każdy rok pomiędzy ... i z
      poszczególnymi Parterami konsorcjum. Umowa ta określa prawa i obowiązki
      dotyczące projektów objętych umową w danym roku.
    3) W odpowiedzi na pytanie „Z jakim podmiotem zawarliście Państwo umowę o
      przyznanie dofinansowania na realizację Projektu (...)” Wnioskodawca wskazał:
      ... (inaczej „...”) zawarła umowę ramową o partnerstwie (...) z Instytutem (...)
      obowiązującą od dnia (...), ustanawiającą długoterminową współpracę („partnerstwo
      ramowe”) oraz określającą jej warunki i ogólne zasady, a także prawa i obowiązki
      mające zastosowanie do konkretnych dotacji, które mogą zostać przyznane przez ... na
      konkretne działania w ramach partnerstwa ramowego. ... zawarła z ... Umowę
      szczególną („...”); ... przyznał dotację celową na rzecz ... zgodnie z warunkami ... i ... oraz
      z zastrzeżeniem powyższych warunków. Powyższe uzgodnienia stanowią podstawę do

      zawarcia umowy szczegółowej o dotację na każdy kolejny rok pomiędzy ... i z
      poszczególnymi Parterami konsorcjum, która określa prawa i obowiązki dotyczące
      projektów objętych umową w danym roku.
    4) W odpowiedzi na pytanie „Jakie prawa i obowiązki określa ww. umowa o przyznanie
      dofinansowania na realizację Projektu objętego zakresem postawionych we wniosku
      pytań, dla każdej ze stron tej umowy?” Wnioskodawca wskazał:
      W umowie ramowej o partnerstwie (...) określono ogólny obowiązek prawidłowej
      realizacji działań, zgodnie z którym Partnerzy muszą realizować działania szczegółowe
      zgodnie z opisem zamieszczonym w załączniku 1 do umów szczegółowych (tj. w opisie
      działań) oraz zgodnie z postanowieniami umowy ramowej o partnerstwie i umów
      szczegółowych, a także ze wszystkimi obowiązkami prawnymi wynikającymi z
      obowiązujących przepisów prawa unijnego, międzynarodowego i krajowego.
      Umowa ... określa prawa i obowiązki stron w odniesieniu do warunków realizacji
      różnego rodzaju projektów objętych umową w danym roku, w szczególności wymienia
      następujące prawa i obowiązki stron:
      Partnerzy ... muszą dysponować odpowiednimi zasobami na potrzeby realizacji
      działania szczegółowego;
      Jeżeli jest to niezbędne do realizacji działania szczegółowego, partnerzy ... mogą
      dokonywać zakupu towarów, robót i usług, zlecać podwykonawcom i osobom
      trzecim realizację zadań, korzystać z wkładów niepieniężnych przekazywanych
      odpłatnie lub nieodpłatnie przez osoby trzecie, oraz określa zasady ponoszenia ww.
      kosztów;
      Partnerzy ... muszą zapewnić ..., Komisji, Europejskiemu Trybunałowi
      Obrachunkowemu (ETO) oraz Europejskiemu Urzędowi ds. Zwalczania Nadużyć
      Finansowych (OLAF) możliwość kontroli;
      ... musi dostarczyć rezultaty wskazane w opisie działania, zgodnie z
      harmonogramem i na warunkach w nim określonych;
      ... ma obowiązek przedłożyć ... raport końcowy.
    5) Liderem projektu jest (...). Lider, działa jako pośrednik między członkami konsorcjum a
      ... , jest odpowiedzialny za złożenie przygotowanego wspólnie przez partnerów
      Konsorcjum wniosku o finansowanie, monitoruje i koordynuje postępy projektu oraz
      za złożenie raportu merytorycznego z realizacji całego projektu. Lider projektu nie
      uczestniczy w przekazaniu środków, środki na realizację projektu przekazywane są
      bezpośrednio z ... do poszczególnych członków konsorcjum (w tym Wnioskodawcy).
      Zgodnie z Umową Konsorcjum, Lider Projekt:
      a) nie jest uprawniony do działania lub składania prawnie wiążących oświadczeń w
        imieniu jakiejkolwiek innej Strony, chyba że niniejsza Umowa konsorcjum
        wyraźnie stanowi inaczej - Umowa nie zawiera postanowień dodatkowych w tym
        przedmiocie,
      b) nie będzie wykraczał swoją rolą w Projekcie poza zadania określone w Umowie.
    6) Środki na realizację projektu przekazywane są bezpośrednio z ... do poszczególnych
      członków konsorcjum (w tym Wnioskodawcy).
    7) W odpowiedzi na pytanie „Jakie dokładnie zadanie/zadania/czynności zostały
      przypisane Państwu w ramach realizacji Projektu?” Wnioskodawca wskazał:
      Projektowanie, organizacji i realizacji działań związanych z seminarium informacyjnym
      - spotkanie interesariuszy i społeczności zainteresowanych tematyką (...), ze szkołą

      letnią, profesjonalnymi warsztatami, laboratorium współtworzenia i nowym
      konkursem biznesowym. Instytut brał czynny udział w akcjach promujących projekt we
      współpracy z pozostałymi konsorcjantami.
    8) W odpowiedzi na pytanie „Na czyją rzecz realizują/realizowali Państwo przypisane w
      ramach Projektu zadania/czynności?” Wnioskodawca wskazał:
      Instytut realizuje zadania w ramach Projektu na rzecz osiągnięcia celów Projektu
      realizowanego w ramach Programu „...”. W związku z tym, nie można tu mówić o
      realizacji zadań na rzecz konkretnego Partnera, gdyż cel jest wspólny dla każdego z
      Partnerów.
    9) W odpowiedzi na pytanie „Kto jest/był bezpośrednim beneficjentem wykonanych przez
      Państwo czynności?” Wnioskodawca wskazał:
      Zadania przypisane Instytutowi do wykonania w ramach Projektu, stanowią jedną z
      jego części składowych. Dopiero wszystkie zadania wykonane przez wszystkich
      Partnerów stanowią jedną całość określoną, jako Projekt. Projekt natomiast
      skierowany jest do młodych rolników, studentów, doktorantów, naukowców, StartUp’
      ów, władz i społeczności lokalnych, stowarzyszeń branżowych, stowarzyszeń
      konsumenckich.
    10) Instytut ponosi odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie zadań
      Projektu. Zakres odpowiedzialności określa artykuł 5 Umowy Konsorcjum, zgodnie z
      którym:
      Strona otrzymująca ponosi w każdym przypadku całkowitą i wyłączną
      odpowiedzialność za sposób wykorzystania takich informacji i materiałów, oraz
      żadna ze Stron przyznających Prawa dostępu nie ponosi odpowiedzialności w
      przypadku naruszenia praw własności podmiotu zewnętrznego, wynikających z
      korzystania przez inną Stronę (lub jej podmioty stowarzyszone) z jej Praw dostępu.
      żadna ze Stron nie ponosi odpowiedzialności wobec innej Strony za jakiekolwiek
      pośrednie lub następcze straty lub podobne szkody, takie jak, między innymi, utrata
      wartości firmy, straty ekonomiczne lub obrót zysków, utrata przychodów, utrata
      kontraktów bądź inne straty ekonomiczne, pod warunkiem, że szkody te nie zostały
      spowodowane umyślnym działaniem lub naruszeniem poufności.
      łączna odpowiedzialność Strony wobec pozostałych Stron, jako całości będzie
      ograniczona do udziału Strony w całkowitych kosztach Projektu, zgodnie z Planem
      Projektu, pod warunkiem, że szkoda nie została spowodowana umyślnym działaniem
      lub rażącym zaniedbaniem.
      każda ze Stron ponosi wyłączną odpowiedzialność za wszelkie straty, szkody lub
      uszkodzenia poniesione przez podmioty zewnętrzne, wynikające z wykonywania
      przez nią lub w jej imieniu, zobowiązań w ramach niniejszej Umowy konsorcjum lub
      z wykorzystania przez nie Wyników lub Informacji. Odpowiedzialność jest ponoszona
      zarówno przed Partnerami, jak i osobami trzecimi.
      Żadna ze Stron nie będzie uważana za naruszającą niniejszą Umowę konsorcjum,
      jeżeli wypełnienie jej zobowiązań wynikających z Umowy konsorcjum nie będzie
      możliwe z powodu działania Siły wyższej. Każda ze stron, bez zbędnej zwłoki,
      powiadomi Lidera Projektu o wystąpieniu Siły wyższej. Jeśli konsekwencje działania
      Siły wyższej dla Projektu nie zostaną wyeliminowane w ciągu 6 tygodni po takim

      powiadomieniu, przeniesienie zadań i dotacji - jeśli dotyczy - zostanie podjęte przez
      Walne Zgromadzenie.
      Dodatkowo Instytut wyjaśnia, iż nie wykonuje żadnych świadczeń na czyjąkolwiek
      rzecz, Instytut wykonuje zadania przypisane mu w Projekcie.
    11) W odpowiedzi na pytania „Czy Państwo samodzielnie dokonują/dokonywali zakupu
      towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu? oraz Czy w fakturach
      dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z Projektem zostali Państwo
      wskazani jako „nabywca”?” Wnioskodawca wskazał:
      Instytut samodzielnie dokonywał zakupu towarów i usług na potrzeby realizacji
      projektu i został wskazany jako nabywca.
    12) W odpowiedzi na pytanie „Jakie dokładnie wydatki ponoszone w ramach realizacji
      Projektu przez Państwo zostały finansowane z otrzymanego dofinansowania, którego
      dotyczą sformułowane we wniosku?” Wnioskodawca wskazał:
      Wynagrodzenie personelu realizującego projekt, koszt materiałów promocyjnych,
      koszt artykułów na warsztaty szkoły letniej (...), koszt zlecenia analizy rynku w zakresie
      (...), ryczałt pokrywający koszty ogólne projektu.
    13) W odpowiedzi na pytanie „Czy fakt, że Projekt jest dofinansowany, powoduje, że
      wyniki Projektu zostaną/zostały rozpowszechniane/przekazywane nieodpłatnie?”
      Wnioskodawca wskazał:
      Wynik projektu były przekazywane nieodpłatnie, ponieważ było to warunkiem projektu.
    14) W odpowiedzi na pytanie „Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany uzyskane wyniki
      Projektu byłyby udostępniane nieodpłatnie?” Wnioskodawca wskazał:
      Instytut nie posiada wiedzy w tym zakresie, ponieważ nie realizował takiego samego
      projektu.
    15) W odpowiedzi nas pytanie „W jaki sposób wyliczona została kwota dofinansowania
      przyznanego Państwu w celu realizacji opisanego Projektu i od czego uzależniona jest
      /była jej wysokość?” Wnioskodawca wskazał:
      Kwota dofinansowania wyliczana była na podstawie szacowanych kosztów realizacji i
      poniesionego nakładu pracy na zadania, budżet projektu był oceniany pod kątem
      uzasadnienia kosztów i ich wysokości. Kwota dofinansowania w projekcie stanowiła
      70% kwoty zaakceptowanego budżetu.
    16) Dofinansowanie mogło zostać przeznaczone wyłącznie na koszty ponoszone w
      związku z realizacją zadania przypisanego Wnioskodawcy w projekcie, i nie mogło być i
      nie było przeznaczone na inną działalność prowadzoną przez Wnioskodawcę.
    17) Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu projektu, poprzez
      złożenie sprawozdania finansowego z poniesionych kosztów. Sprawozdanie musi być
      zaakceptowane przez ... , ostatecznie środki finansowe są rozliczane przez centralę ... .
    18) Rozliczenie środków finansowych następuje po zakończeniu projektu, poprzez
      rozliczenie poniesionych kosztów, które się sprawozdaje. Nieponiesienie kosztów na
      realizację zadań skutkuje brakiem możliwości przedstawienia wydatków do rozliczenia
      dofinansowania. W przypadku tego projektu zrealizowano zadania i przedstawiono
      wydatki do rozliczenia.
    19) Zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytania
      1) Czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymana dotacja na pokrycie kosztów
        Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług?

      2) Czy w świetle art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i
        usług Instytutowi będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku
        naliczonego na nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko w sprawie pyt. 1)
    Zdaniem Instytutu, dofinansowanie otrzymane na pokrycie kosztów związanych z
    realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, końcowym i podstawowym rezultatem Projekt
    nie było wytworzenie wyników badań podlegających komercjalizacji (sprzedaży), lecz
    edukacja uczestników Projektu na temat (...).
    Celem Projektu było (...). Uczestnicy projektu zdobywali wiedzę na temat (...).
    Projekt w swej treści nie zawierał regulacji dotyczących komercjalizacji wyników badań
    jakie mogłyby zostać wytworzone w czasie jego realizacji. Uzgodnienia takie natomiast
    Partnerzy zawarli w umowie konsorcjum regulując zasady udostępniania ewentualnie
    wytworzonych wyników badań przez jednego Partnera lub przez kilku Partnerów na
    zasadzie współwłasności. Partnerzy postanowili, iż wypracowane w trakcie realizacji
    Projektu wyniki badań stanowią własność tego Partnera, który je wytworzył i mają być
    udostępniane pozostałym Partnerom w celu realizacji Projektu.
    W przypadku wypracowania wyników badań wspólnie z innymi Partnerami, każdy ze
    współwłaścicieli będzie uprawniony do korzystania ze wspólnie posiadanych wyników w
    niekomercyjnej działalności badawczej i celach edukacyjnych na zasadzie nieodpłatności
    oraz bez konieczności uzyskania uprzedniej zgody pozostałych współwłaścicieli. Umowa
    konsorcjum przewidywała także, że każdy ze współwłaścicieli był uprawniony do
    wykorzystywania w inny sposób wyników badań będących przedmiotem współwłasności
    oraz do udzielania niewyłącznych licencji podmiotom zewnętrznym (bez prawa do
    udzielania podlicencji), o ile pozostali współwłaściciele otrzymają zawiadomienie z
    wyprzedzeniem, co najmniej 45 dni kalendarzowych oraz sprawiedliwe i racjonalne
    wynagrodzenie.
    Instytut, jako jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk, uwzględniając postanowienia
    umowy konsorcjum i realizując swoje działania statutowe, nie przewiduje komercjalizacji
    wytworzonych dodatkowo, poza realizacją głównego celu Projektu, wyników badań. Tym
    samym, w wyniku realizacji zadań o charakterze edukacyjnym przypisanym Instytutowi do
    realizacji w ramach Projektu, nie powstały żadne towary podlegające odpłatnej dostawie,
    jak również nie świadczono odpłatnie usług na rzecz uczestników Projektu.
    Projekt nie przewidywał dopłat do ceny towarów czy usług podlegających sprzedaży na
    rzecz osób trzecich. Przyznane dofinansowanie stanowiło zwrot wydatków (dotacja do
    zakupu) poniesionych m.in. na nabycie towarów i usług koniecznych do zrealizowania
    celów Projektu.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przy czym zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast odpłatnym
    świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jest każde świadczenie na
    rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym:
      przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;

      zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa,
    przy czym art. 2 pkt 22 ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem "sprzedaży" należy
    rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko,
    co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawnych, jedynie te dotacje, subwencje i inne
    dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych
    towarów lub świadczonych usług stanowią wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT, co oznacza, że nie każda dotacja stanowi wynagrodzenie w rozumieniu
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Znaczenie w sprawie ma wyjaśnienie pojęcia "dotacja mająca bezpośredni wpływ na
    cenę". Zagadnienie to było przedmiotem rozważań Europejskiego Trybunału
    Sprawiedliwości (ETS - obecnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej TSUE). W
    uzasadnieniu wyroku w sprawie C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian
    State) ETS uznał, iż sam tylko fakt, że dotacja lub inny sposób dofinansowania wpływa na
    ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna
    zwiększać podstawę opodatkowania. Trybunał wyjaśnił, że do uznania dotacji za
    zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest
    dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej tj. dostawy
    towarów lub świadczenia usług. Powyższy pogląd zaakceptował Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19.06.2018 r., nr 0111-KDIB3-
    2.4012.313.2018.2.AZ stwierdzając, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie
    stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje
    podlegają opodatkowaniu, jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Zdaniem
    organu, tylko dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
    świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
    opodatkowaniu. Organ stwierdził, że skoro otrzymane dofinansowanie (dotacje, dopłaty)
    przeznaczone zostanie wyłącznie na pokrycie kosztów poniesionych w związku z realizacją
    projektu, to kwoty te w żadnym razie nie będą stanowiły bezpośredniej dopłaty do ceny
    usług świadczonych przez podatnika. Ze stanowiska organu wynika jednoznacznie, że
    dotacja przedmiotowa, przeznaczona na przeprowadzenie projektu z konkretnie
    wyznaczonymi działaniami i celami nie stanowi wynagrodzenia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W niniejszej sprawie, dofinansowanie które Instytut otrzymał nie stanowiło dopłaty do
    ceny, bowiem dofinansowanie w całości dotyczyło zwrotu kosztów poniesionych przez
    Instytut na realizację zadań przypisanych mu w Projekcie.
    Tym samym, dofinansowanie otrzymane przez Instytut na realizację Projektu nie będzie
    stanowić wynagrodzenia w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Stanowisko w sprawie pyt. 2)
    Zdaniem Instytutu, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją Projektu. Takie

    stanowisko wynika z faktu, że dofinansowanie, jakie otrzymał Instytut w związku z
    Projektem, nie było wynagrodzeniem o charakterze dopłaty do ceny świadczonych usług
    czy dostarczanych towarów, bowiem nie wystąpiła sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy o VAT podlegająca opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 tej ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124, gdzie kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających
    z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, lub dokonania
    całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z treści powołanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn.
      odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i
      usług,
      towary i usługi, na nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, realizując Projekt Instytut nie świadczył jakichkolwiek czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, z tytułu świadczenia których przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług.
    Mając na uwadze opisany stan faktyczny i stan prawny należy stwierdzić, że Instytutowi w
    ogóle nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i
    usług służących realizacji tego Projektu. W tym bowiem przypadku, po stronie Instytutu
    nie wystąpiły czynności opodatkowane, które stanowiłyby podstawę do skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług związanych z
    wykonywaniem tych czynności. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w orzecznictwie
    sądów administracyjnych. W wyroku z dnia 3 sierpnia 2012 r., sygn. akt I SA/Po 443/12,
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznał, że: „Zasada neutralności VAT,
    umożliwiająca odliczenie podatku naliczonego, ma zastosowanie tylko do podatników
    wykonujących czynności opodatkowane VAT. Jeśli zaś podatnik takich czynności nie
    wykonuje, a nabywa dobra z naliczonym podatkiem, podatek ten stanowi element
    kosztowy. Taka sytuacja sprawia, że obciążenie podatkiem VAT może dotyczyć także
    podatnika”.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 29 listopada 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0113-KDIPT1-2.4012.614.2021.2.IR, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe w zakresie nieuznania otrzymanej dotacji za wynagrodzenie podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    ramach projektu pn. „...”.
    Interpretację doręczono Państwu 3 grudnia 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    3 stycznia 2022 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Olsztynie. Skarga wpłynęła do mnie 10 stycznia 2022 r.
    Wnieśli Państwo o uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 29 listopada 2021 r., znak 0113-KDIPT1-2.4012.614.2021.2.

    IR, skierowanie sprawy do rozpoznania w trybie uproszczonym i zwrot kosztów
    postępowania prawem przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił zaskarżoną interpretację – wyrokiem
    z 24 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 88/22.
    3 czerwca 2022 r. wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu
    Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 maja 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.),
    sygn. akt I FSK 1193/22 oddalił skargę kasacyjną.
    22 września 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął prawomocny wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 24 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ol
    88/22.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie i Naczelny Sąd Administracyjny
      w ww. wyrokach;
      ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we
    wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne
    rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczeń Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Olsztynie z 24 marca 2022 r., sygn. akt I SA/OI 88/22 i Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 19 maja 2025 r., sygn. akt I FSK 1193/22.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:

      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    Zatem czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w
    ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za
    to świadczenie.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Według art. 29a ust. 6 ustawy:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    Z przepisu art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od
    towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub

    ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to
    oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania, jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzymuje dofinansowanie,
    które jest związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny
    konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia
    po cenach obniżonych, płatność taką należy zaliczyć do podstawy opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług.
    Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności, wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku w sprawie C-184/00 TSUE stwierdził, że sam fakt, że dofinansowanie wpływa na
    ostateczną cenę świadczenia, nie ma znaczenia dla uznania, czy powinno ono zwiększać
    podstawę opodatkowania VAT. W praktyce bowiem, prawie zawsze dofinansowanie
    działalności podatnika wpływa w jakiś sposób na poziom stosowanych przez niego cen.
    Elementem istotnym, wpływającym na ewentualne włączenie dofinansowania do
    podstawy opodatkowania, jest natomiast stwierdzenie, czy dotacje są przekazywane w
    celu dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług. Ponadto, Trybunał
    stwierdził, że sformułowanie – dotacje bezpośrednio związane z ceną – należy
    interpretować w taki sposób, aby dotyczyło ono jedynie dotacji odpowiadających całości
    lub części wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, które
    wypłacane są sprzedawcy lub dostawcy przez stronę trzecią.
    Z kolei w wyroku w sprawie C-353/00, Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy
    dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia
    takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także
    organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na
    rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się
    usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym

    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle, przez dotacje (subwencje) rozumie się
    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce, dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu), albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub
    świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast
    związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem
    wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i
    należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.
    Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub
    świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest
    aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za konkretną dostawę.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Jesteście Państwo państwową jednostką naukową działającą
    w oparciu o regulacje zawarte w ustawie o Polskiej Akademii Nauk oraz na podstawie
    Statutu. Świadczą Państwo czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług
    (usługi naukowo-badawcze, usługi wynajmu, działalność wydawnicza) oraz czynności
    zwolnione od podatku VAT (usługi szkoleniowe, studia doktoranckie, wynajem na cele
    mieszkalne). Realizując swoje zadania statutowe w zakresie współpracy naukowej z
    krajowymi i zagranicznymi instytucjami oraz organizacjami naukowymi, jesteście Państwo
    jednym z partnerów (...), co oznacza autonomiczne partnerstwo instytucji szkolnictwa
    wyższego, organizacji badawczych, firm i innych interesariuszy procesu innowacyjnego w
    celu realizacji wyzwań ... w obszarze żywności.
    (...) przystąpili Państwo do umowy konsorcjum, której celem było określenie ustaleń
    umownych pomiędzy Stronami, dotyczących Projektu pn. „...”. Projekt ... to seria działań
    edukacyjnych, które mają na celu (...). Celem Projektu było (...). Działania miały również na
    celu (...). W Projekcie Instytut projektował, organizował i realizował takie działania jak:
    letnia szkoła, profesjonalne warsztaty, laboratorium współtworzenia i nowy konkurs
    biznesowy. Państwa personel naukowy wniósł wkład we wszystkie działania, w tym
    nauczanie, analizę kontekstu, animację laboratorium współtworzenia i ocenę konkurencji
    biznesowej. Uczestnicy projektu zdobyli wiedzę na temat (...).
    Wyniki Projektu zostaną/zostały rozpowszechniane/przekazywane nieodpłatnie, ponieważ
    było to warunkiem projektu. Prawa dostępu do wyników i informacji niezbędnych do
    realizacji prac własnych Strony w ramach Projektu przyznawane są nieodpłatnie, chyba że
    uzgodniono inaczej w odniesieniu do Informacji. Prawa dostępu do wyników na potrzeby
    wewnętrznych badań i działalności dydaktycznej są przyznawane nieodpłatnie. Wyniki są
    własnością Strony, która je wypracowała, o ile nie uzgodniono inaczej to każdy ze
    współwłaścicieli będzie uprawniony do korzystania ze wspólnie posiadanych wyników w
    niekomercyjnej działalności badawczej i celach edukacyjnych na zasadzie nieodpłatności.
    Zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności
    dotyczą ustalenia czy w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT otrzymana dotacja na pokrycie
    kosztów Projektu stanowi wynagrodzenie podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Jak już wcześniej wskazano, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni
    związek z ceną dostarczonego towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W
    takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja
    „uzupełniając” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/świadczenia usługi jest
    opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Analizując zatem kwestię, czy otrzymywana dotacja podlega opodatkowaniu, należy
    rozważyć, czy występują konkretne podlegające opodatkowaniu czynności (dostawa
    towarów lub świadczenie usług) wykonywane przez Państwa, z którymi związane jest to
    dofinansowanie.
    Dokonując rozstrzygnięcia ww. kwestii, trzeba mieć na uwadze stanowisko
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie przedstawione w wyroku z 24 marca
    2022 r. sygn. akt I SA/Ol 88/22 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 maja
    2025 r. sygn. akt I FSK 1193/22.
    Ocena przedstawionego opisu sprawy, orzeczeń TSUE i wyroków zapadłych w Państwa
    sprawie, prowadzi do stwierdzenia, że w niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją,
    w której nie występuje skonkretyzowane świadczenie w zamian za określone
    wynagrodzenie.
    WSA w Olsztynie w ww. wyroku z 24 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 88/22 wskazał, że:
      (...) Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do oceny, czy otrzymane przez
      skarżącego dofinansowanie na pokrycie kosztów projektu pn. „...” stanowi element
      obrotu współkształtujący podstawę opodatkowania, a więc czy ma bezpośredni
      wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie, czy podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług. Od odpowiedzi na to pytanie uzależnione jest
      przesądzenie kwestii dotyczącej prawa do odliczenia w związku z nabyciem towarów
      i usług nabytych w toku realizacji projektu. (...)
    Dalej WSA zaznaczył, że:
      (...) podzielił stanowisko zaprezentowane w szeregu orzeczeń Naczelnego Sądu
      Administracyjnego (m.in. z 12 kwietnia 2018 r., sygn. akt I FSK 2056/17; z 27 września
      2018 r., sygn. akt I FSK 1875/16 i I FSK 1876/16; z 30 października 2018 r., sygn. akt I
      FSK 2057/16; z 21 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 1363/18; z 2 lipca 2020 r., sygn. akt I
      FSK 1600/19; z 19 lutego 2021 r., sygn. akt I FSK 1647/20 (...) że podstawę
      opodatkowania zwiększają jedynie przedmiotowe dotacje do ceny sprzedaży (u
      dostawcy towaru lub usługi), nie wchodzą zaś w skład podstawy opodatkowania
      dotacje przedmiotowe do ceny zakupu (u nabywcy towaru lub usługi). Sąd w pełni
      popiera wyrażone tam stanowisko i przyjmuje je jako podstawę argumentacji także
      w niniejszym orzeczeniu. (...)
    W ocenie WSA w Olsztynie:
      (...) z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że otrzymane przez Instytut
      dofinansowanie dotyczy bezpośrednio realizowanego projektu i ma w istocie
      charakter zakupowy, gdyż przeznaczone jest na wydatki niezbędne do wykonania
      projektu.
      Dla ujęcia kwoty dofinansowania w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu
      art. 29a ust. 1 ustawy o VAT nie jest wystarczające, że dofinansowanie przeznaczone
      zostało na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu, przy czym można
      wskazać uczestników projektu (tj. rolników, studentów, doktorantów, itd.), którzy byli
      beneficjentami usług świadczonych przez skarżącego. Wprawdzie poprzez
      sfinansowanie kosztów usług, ich adresaci nie uiszczali kwoty należnej - ceny
      świadczenia, to jednak otrzymane dofinansowanie nie miało bezpośredniego

      wpływu na cenę. Stanowiło ono bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich
      kosztów realizacji zadań przypisanych skarżącemu w ramach realizacji projektu.. (...).
    Z kolei Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 1193/22
    podał, że:
      (...) uzyskane przez Skarżącego dofinansowanie zostało udzielone w konkretnym
      celu, którym było pokrycie kosztów realizacji konkretnej operacji (sfinansowania
      prowadzonych przez Stronę i pozostałych partnerów prac służących do realizacji
      projektu), a nie na wynagrodzenie za przekazanie wiedzy i doświadczenia Instytutu w
      ramach grupy w związku z wykonywaną operacją.
    NSA wskazał, że:
      Sąd pierwszej instancji prawidłowo skonstatował także, że z wniosku o interpretację
      nie wynika, aby istniało powiązanie kwoty dofinansowania z ewentualnym,
      konkretnym wynikiem projektu (uzyskaniem znaczącego wpływu na innowacje w
      zakresie rolnictwa na obszarach wiejskich w regionach (...), również poprzez
      promowanie aktywnego tworzenia sieci i tworzenia nowych firm poprzez działania
      edukacyjne jak szkoła letnia, profesjonalne warsztaty, spotkania interesariuszy i
      społeczności, seminaria informacyjne oraz konkurs na nowy biznes dla studentów z
      regionów ...), które wskazywałoby na to, że dofinansowanie to stanowi dopłatę do
      ceny praw do procesów technologicznych powstałych w toku prac badawczych, jako
      pokrycie części jej wartości lub rekompensatę z powodu obniżenia ceny. O
      bezpośrednim związaniu dotacji z ceną można by mówić jedynie wtedy, gdyby
      Strona zbyła po określonej cenie wyniki swoich badań, zaś po uzyskaniu
      dofinansowania, cena za jaką ostatecznie dokonałby zbycia zależałaby od kwoty
      dotacji. W niniejszej sprawie nie sposób dopatrzeć się takiego związku.
      Tym samym dofinansowanie pokrywa jedynie koszty związane z realizacją projektu,
      jak podano we wniosku, obejmujące wydatki na pokrycie wynagrodzenia personelu
      realizującego projekt, kosztów materiałów promocyjnych, kosztów artykułów na
      warsztaty szkoły letniej (...), koszty zlecenia analizy rynku w zakresie (...) oraz ryczałt
      pokrywający ogólne koszty projektu. Skarżący nie może przeznaczać otrzymanego
      dofinansowania na cele inne, niż związane z projektem, w szczególności na
      finansowanie swojej działalności.
      Nie stanowi ono dotacji, subwencji ani innej dopłaty o podobnym charakterze,
      mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
      przez Instytut.
    NSA podsumował:
      Jak trafnie uznał Sąd pierwszej instancji - opisane we wniosku o interpretację
      dofinansowanie nie stanowi dopłaty do wynagrodzenia, ale zwrot poniesionych
      kosztów realizacji projektu (ma charakter zakupowy, a nie sprzedażowy). Pokrywa
      tylko koszty związane z realizacją projektu i nie ma charakteru cenotwórczego, lecz
      stanowi zwrot poniesionych kosztów. W konsekwencji, w związku z realizacją
      projektu Instytut nie otrzyma sfinansowanego tym dofinansowaniem wynagrodzenia
      za świadczone usługi w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, wobec czego
      otrzymane dofinansowanie na realizację projektu nie będzie stanowiło obrotu w
      rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i tym samym nie podlega opodatkowaniu,
      gdyż nie znajdują tu zastosowania przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o
      VAT.
    Zatem, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz ww. wyroki zapadłe w
    niniejszej sprawie, uznać należy, że otrzymane przez Państwa środki na realizację przez
    Państwa Projektu, nie stanowią należności za świadczenie usług.
    W konsekwencji stwierdzić należy, że otrzymane dofinansowanie na pokrycie kosztów
    Projektu nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług i nie

    zwiększa podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a
    ust. 6 ustawy, a tym samym nie stanowi wynagrodzenia za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy będzie przysługiwało Państwu prawo do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego na nabycie towarów i usług związanych z
    realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane

    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Z powołanych przepisów art. 86 i art. 88 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki. I tak podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować
    w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i
    usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W przedmiotowej sprawie wskazali Państwo, że są zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i
    usług związanych z Projektem zostały wystawione na Państwa. Natomiast zakupione
    towary i usługi są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto w odpowiedzi na pytanie nr 1, ustalono, że dotacja nie stanowi pokrycia ceny
    usług świadczonych w ramach Projektu i nie jest dotacją bezpośrednio wpływającą na
    wartość tych usług. Zatem nie stanowi wynagrodzenia od podmiotu trzeciego za
    świadczenia wykonywane przez Państwa i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w
    związku z realizacją Projektu Państwu nie przysługuje.
    Takie rozstrzygnięcie potwierdził WSA w wydanym wyroku, wskazując, że:
      W konsekwencji należało również uznać za zasadny zarzut naruszenia art. 86 ust. 1
      ustawy o VAT. W myśl bowiem tego przepisu prawo do obniżenia podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi tylko w takim zakresie, w
      jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych. Skarżącemu nie będzie zaś przysługiwało prawo do odliczenia z
      tytułu wydatków na zakup towarów i usług niezbędnych do wykonania zadań
      wynikających z projektu.
    Również NSA w powołanym wyżej wyroku podkreślił, że:
      (...) WSA słusznie uznał za nieprawidłową zaskarżoną interpretację także w zakresie
      zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w oparciu o wadliwe ustalenie, że sporne
      dofinansowanie stanowi element podstawy opodatkowania, a świadczenia w postaci
      prowadzenia prac badawczych i edukacyjnych przez Skarżącą w ramach projektu
      jako części konsorcjum stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji nabycia towarów i
      usług związane z realizacją projektu (czynnością nieodpłatną) nie będą stanowiły
      podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności sprawy i treść powołanych wyroków
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 24 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Ol
    88/22 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 maja 2025 r. sygn. akt I FSK 1193/22,
    stwierdzam, że Państwu – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – nie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym Projektem pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.