Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.49.2018.1.BG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-09
Teza: w zakresie prawa do stosowania stawki 15% do dochodów osiągniętych w 2017 r.
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; stawka-stawki podatku; udział-objęcie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 stycznia 2018 r. (data wpływu 9 lutego 2018 r.) uzupełnionym 30 marca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do stosowania stawki 15% do dochodów osiągniętych w 2017 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lutego 2018 r. wpłynął do organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie prawa do stosowania stawki 15% do dochodów osiągniętych w 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (dalej również: „Wnioskodawca”, „Spółka”) z siedzibą w Polsce utworzona została 24 sierpnia 2016 r. poprzez zawarcie w tym dniu umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przed notariuszem. Kapitał zakładowy Spółki wyniósł 100.200 zł i dzielił się na 1.002 udziały o wartości po 100 zł każdy udział. Wspólnikami Spółki stali się Pan X - wnosząc wkład pieniężny w kwocie 100.000 zł i obejmując 1.000 udziałów, Pani Y - wnosząc wkład pieniężny w kwocie 100 zł i obejmując 1 udział oraz Pan Z - wnosząc wkład pieniężny w kwocie 100 zł i obejmując 1 udział. W dniu 22 grudnia 2016 r. w obecności notariusza odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym to zgromadzeniu podjęto uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki do kwoty 2.945.200 zł poprzez ustanowienie nowych udziałów. Nowo utworzone udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym o wartości 2.845.000 zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana X pod nazwą „Z” z siedzibą w Polsce, obejmującej wyodrębniony organizacyjnie i funkcjonalnie zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności w zakresie obróbki szkła i sprzedaży wyrobów szklanych. Całość nowo utworzonych udziałów objął Pan X. Zarówno forma prawna tych czynności, jak i spełnienie przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez wskazany w oddzielnie zawartej „Umowie przeniesienia własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zespół składników majątkowych, nie budzą wątpliwości. Wskutek tej czynności Sąd Rejonowy postanowił 27 lutego 2017 r. zarejestrować wskazane zmiany polegające na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki. W efekcie wydanego postanowienia Sądu wspólnikami pozostali Pani Y posiadając 1 udział o wartości 100 zł, Pan Z posiadając 1 udział wartości 100 zł oraz Pan X posiadając 29.450 udziałów (tj. 1.000 udziałów objętych przy utworzeniu Spółki oraz 28.450 objętych przy podwyższeniu kapitału).

Spółka w 2016 r. osiągnęła przychody w kwocie 0,87 zł (osiemdziesiąt siedem groszy). Pierwszy rok obrotowy spółki kończył się 31 grudnia 2016 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma prawo obliczając podatek dochodowy od osób prawnych za rok podatkowy 2017 zastosować stawkę 15% - tj. zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo zastosować 15% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w rozliczeniu za 2017 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., dalej: „updop”), podatek, z zastrzeżeniem, art. 21, art. 22 i 24a, w przypadku małych podatników wynosi 15% podstawy opodatkowania. Spółka w roku 2017 spełnia przesłanki uznania za małego podatnika, gdyż w roku 2016 nie osiągnęła wymaganego pułapu przychodów tj. co najmniej równowartości w złotych kwoty 1.200.000 EUR. Ponadto Spółka nie została utworzona:

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału Spółki uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału Spółki, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Mimo, że Spółka utworzona została przez osoby fizyczne i do Spółki następnie, już po jej utworzeniu wniesiono uprzednio prowadzoną przez przedsiębiorcę zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzącej ją osoby fizycznej, to wniesienie to nastąpiło w okresie, w którym nie mają zastosowania przepisy znowelizowanego art. 19 ust. la updop, czy art. 7 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Reguła ograniczająca zastosowanie 15% stawki podatku ma miejsce jedynie w przypadku, gdy:

1.  1\. Spółka w momencie jej tworzenia otrzymuje wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, czy zorganizowanej jego części tj. wkład szczegółowo opisany w art. 19 ust. la updop i dodatkowo
2.  tworzenie Spółki ma miejsce po wejściu w życie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stosownie do treści art. 7 w zw. z art. 9 tejże ustawy tj. po 28 września 2016 r. lub
3.  tworzenie Spółki ma miejsce po wejściu w życie znowelizowanego art. 19 updop tj. po 1 stycznia 2017 r.

W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka utworzona została poprzez wniesienie wkładów pieniężnych 24 sierpnia 2016 r. (data zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością).

Skoro utworzenie miało miejsce przed 28 września 2016 r., to nie znajdą zastosowania przepisy art. 7 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani też znowelizowanego z dniem 1 stycznia 2017 art. 19 ust. la updop. Ponadto wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa osoby fizycznej przez wspólnika Spółki do Spółki już utworzonej, pozostaje bez znaczenia dla ograniczenia zastosowania 15% stawki podatku dochodowego, gdyż wniesienie tego wkładu nie nastąpiło ani w momencie tworzenia Spółki ani, jak wskazano – w okresie obowiązywania przepisów ograniczających zastosowanie 15% stawki. Wobec powyższych argumentów, Spółka powinna dla obliczenia podatku dochodowego za rok 2017 zastosować 15% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych. 

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 2343 z późn. zm., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., dalej „updop”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Przepisy dotyczące 15% stawki podatku dochodowego od osób prawnych zostały wprowadzone ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r., poz. 1550), która nadała nowe brzmienie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, wprowadzając stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 15% m.in. dla małych podatników.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 updop podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22 i art. 24a, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  15% podstawy opodatkowania - w przypadku:
    1.  małych podatników,
    2.  podatników rozpoczynających działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Tym samym, co do zasady - podatek dochodowy od osób prawnych wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie w 2017 r. stawkę tę obniżono do 15% podstawy opodatkowania dla niektórych podatników. Z obniżonej stawki korzystać mogą:

*   mali podatnicy,
*   podatnicy rozpoczynający działalność - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność.

Innymi słowy, obok podstawowej stawki 19% ustawa wprowadza dodatkową, obniżoną stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 15%. Preferencyjna stawka przewidziana jest m.in. dla małych podatników, czyli takich, u których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1.200.000 euro wyrażonej w złotych, tj. przeliczonej wg średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł (art. 4a pkt 10 updop).

Wskazane w art. 4a pkt 10 updop, sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w updop. Wskazać także należy, że nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

W 2017 r. za małego podatnika można zatem uznać tego, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2016 r. nie przekroczyła kwoty 5.157.000 zł. W 2016 r. pierwszym dniem roboczym października był 3 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia: średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 3 października 2016 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 3 października 2016 r. Nr 190/A/NBP/2016) wynosił 4,2976 zł x 1.200.000 = 5.157.120 zł, w zaokrągleniu 5.157.000 zł.

Tych zasad nie stosuje się do podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, jeżeli podatnik został utworzony (art. 19 ust. 1a updop):

1.  w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
2.  w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
3.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro - przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
4.  przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Jak stanowi art. 7, art. 8 i art. 9 ww. ustawy z 5 września 2016 r. podatnicy utworzeni w sposób określony w pkt 1-4 w okresie od dnia wejścia w życie niniejszego przepisu a przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy tj. od 28 września do 31 grudnia 2016 r. stosują w roku podatkowym rozpoczętym po dniu 31 grudnia 2016 r. stawkę podatkową obowiązującą do 31 grudnia 2016 r. Zasady obowiązujące do 31 grudnia 2016 r. stosują również podatnicy, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2017 r. a zakończy się po dniu 31 grudnia 2016 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca został utworzony 24 sierpnia 2016 r. Kapitał zakładowy Spółki wyniósł 100.200 zł i dzielił się na 1.002 udziały o wartości po 100 zł każdy udział. Wspólnikami Spółki stali się Pan X - wnosząc wkład pieniężny w kwocie 100.000 zł i obejmując 1.000 udziałów, Pani Y i Pan Z wnoszący wkład pieniężny w kwocie 100 zł i obejmujący po 1 udziale każdy. W dniu 22 grudnia 2016 r. odbyło się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym to zgromadzeniu podjęto uchwałę w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki do kwoty 2.945.200 zł poprzez ustanowienie nowych udziałów. Nowo utworzone udziały pokryte zostały wkładem niepieniężnym o wartości 2.845.000 zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego przez Pana X. Całość nowo utworzonych udziałów objął Pan X. Sąd Rejonowy postanowił 27 lutego 2017 r. zarejestrować wskazane zmiany polegające na podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki. W efekcie wydanego postanowienia Sądu wspólnikami pozostali Pani Y i Pan Z posiadający po 1 udziale o wartości 100 zł oraz Pan X posiadając 29.450 udziałów (tj. 1.000 udziałów objętych przy utworzeniu Spółki oraz 28.450 objętych przy podwyższeniu kapitału). Spółka w 2016 r. osiągnęła przychody w kwocie 0,87 zł. Pierwszy rok obrotowy spółki kończył się 31 grudnia 2016 r.

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro Spółka została utworzona w trakcie trwania 2016 r. (przed 28 września 2016 r.), a 22 grudnia 2016 r. po jej utworzeniu podjęto uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki poprzez wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przez Pana X dotychczasowego udziałowca to ograniczenie wynikające z art. 19 ust. 1a updop nie znajduje w sprawie zastosowania.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, że skoro w 2016 r. wartość przychodów ze sprzedaży Spółki nie przekroczyła równowartości 1.200.000 euro wyrażonej w złotych (5.157.000 zł), a do Wnioskodawcy nie znajdą zastosowania ograniczenia określone w art. 19 ust. 1a i ust. 1b updop, to oznacza, że Wnioskodawca jako „mały podatnik” w rozumieniu art. 4a pkt 10 updop, w roku podatkowym 2017 ma prawo do opłacania podatku dochodowego od osób prawnych według 15% stawki, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 lit. a updop.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.