Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-349/13/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-06-25
Teza: Skutki podatkowe wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki na podwyższenie kapitału zakładowego.
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; pieniądze; wkład
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 marca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 29 marca 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu pieniężnego do spółki na podwyższenie kapitału zakładowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2013 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu pieniężnego do spółki na podwyższenie kapitału zakładowego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w drugiej połowie 2005 r. nabył 1 udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o wartości nominalnej 10.000,00 zł za cenę kwocie 10.000,00 zł. Kapitał zakładowy tej spółki na chwilę obecną wynosi 1.000.000,00 zł i dzieli się na 100 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej 10.000,00 zł.

W pierwszej kolejności wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego spółki o kwotę około 400.000,00 zł. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym ma objąć wyłącznie wnioskodawca. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki mają zostać pokryte wyłącznie wkładem pieniężnym, W dalszej kolejności wspólnicy zamierzają podjąć uchwałę o rozwiązaniu spółki i postawieniu jej w stan likwidacji. W ramach postępowania likwidacyjnego przewiduje się, że ze środków finansowych zgromadzonych na rachunkach spółki zostaną spłaceni jej wierzyciele.

Oprócz środków pieniężnych spółka dysponuje majątkiem nieruchomym, przysługuje jej prawo własności dwóch nieruchomości:

1.  objętej księgą wieczystą stanowiącą działkę nr 239 o powierzchni 0,32 ha - która to nieruchomość jest zabudowana,
2.  objętej księgą wieczystą stanowiącą działkę nr 240/3 o powierzchni 0,0435 ha - która to nieruchomość jest niezabudowana.

W toku postępowania likwidacyjnego, po zaspokojeniu i zabezpieczeniu wierzycieli, winien zostać dokonany podział majątku spółki pozostałego po zaspokojeniu i zabezpieczeniu wierzycieli. Majątek dzieli się pomiędzy wspólników w stosunku do ich udziałów w spółce. Zakłada się, że majątkiem, który pozostanie w spółce po spłaceniu i zabezpieczeniu wierzycieli spółki będą nieruchomości, o których mowa powyżej o łącznej wartości 1.360.000 zł (według wyceny rzeczoznawcy majątkowego). W związku z prowadzoną likwidacją spółki, wspólnikom, w tym wnioskodawcy, przysługiwać będzie roszczenie do spółki o wypłatę sumy likwidacyjnej tj. sumy odpowiadającej wartości (pozostałego po zaspokojeniu i zabezpieczeniu wierzycieli) części majątku spółki, która przypada danemu wspólnikowi w stosunku do ilości jego udziałów w kapitale zakładowym spółki. Tak więc w zakresie obowiązku wypłaty sumy likwidacyjnej spółka będzie dłużnikiem wnioskodawcy.

Zakłada się, że suma likwidacyjna nie zostanie wypłacona wnioskodawcy w pieniądzu, lecz Spółka zwolni się z obowiązku zapłaty sumy likwidacyjnej (zwolni się z długu) w trybie przepisu art. 453 k.c. poprzez przeniesienie na wnioskodawcę udziału w prawie własności nieruchomości, którego wartość będzie odpowiadać wysokości sumy likwidacyjnej. W tym miejscu przytacza się treść art. 453 w obowiązującym brzmieniu: „Jeżeli dłużnik w celu zwolnienia się z zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, zobowiązanie wygasa. Jednakże gdy przedmiot świadczenia ma wady, dłużnik obowiązany jest do rękojmi według przepisów o rękojmi przy sprzedaży”.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny?
2.  Czy wartość udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadająca wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy jako wspólnikowi spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - będzie traktowana jako przychód wnioskodawcy?
3.  Czy środki finansowe wydatkowane przez wnioskodawcę na nabycie 1 udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz objęcie przez wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki będą stanowiły koszt uzyskania przez wnioskodawcę przychodu w postaci wartości majątku uzyskanego w związku z likwidacją tej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (wartości udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadającej wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy)?
4.  Czy wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) - tj. wartość udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadająca wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy będzie wolna od podatku dochodowego, a jak tak, to w jakiej części?

Ad. 1

Zdaniem wnioskodawcy, po jego stronie nie powstaje przychód a w konsekwencji nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z objęciem przez wnioskodawcę udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny.

Stanowisko wnioskodawcy znajduje oparcie w brzmieniu art. 17 pkt 9 (winno być art. 17 ust. 1 pkt 9) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Ponieważ wzmiankowany przepis odnosi się wyłącznie do udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny, wnioskodawca, który zamierza objąć udziały w zamian za wkład pieniężny, nie uznaje za przychód z kapitałów pieniężnych nominalnej wartości udziałów w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład pieniężny.

Ad. 2

Zdaniem wnioskodawcy, wartość udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadająca wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy w związku z likwidacją osoby prawnej na skutek zwolnienia spółki z długu tj. zobowiązania do wypłaty sumy likwidacyjnej poprzez przeniesienie przez spółkę na wnioskodawcę udziału w prawie własności nieruchomości będzie stanowiła przychód wnioskodawcy.

Powyższe stanowisko znajduje oparcie w brzmieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również: podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni)” jak również w brzmieniu art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej”.

Ad. 3

Zdaniem wnioskodawcy, środki finansowe wydatkowane przez wnioskodawcę na nabycie i na objęcie udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będą stanowiły kosztów uzyskania przez wnioskodawcę przychodu w postaci wartości majątku uzyskanego w związku z likwidacją tej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (wartości udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadającej wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy). Powyższe stanowisko wnioskodawcy znajduje oparcie w treści art. 22 ust. l w związku z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 22 ust. l cytowanej ustawy stanowi, iż kosztami uzyskania, przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów - wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych a także odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych z zastrzeżeniem ust. 3e. Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem przez wnioskodawcę udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wnioskodawca, na potrzeby ustalania kosztu uzyskania przychodu w postaci majątku uzyskanego przez wnioskodawcę w związku z likwidacją spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie uznaje za koszt uzyskania tego przychodu środków finansowych wydatkowanych na nabycie i objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Ad.4

Zdaniem wnioskodawcy, wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) tj. wartość udziału w prawie własności nieruchomości odpowiadająca wartości sumy likwidacyjnej przypadającej wnioskodawcy będzie wolna od podatku dochodowego w części stanowiącej koszt nabycia (objęcia) przez wnioskodawcę udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością tj. w części stanowiącej równowartość ceny nabycia i objęcia udziałów.

Powyższe stanowisko wnioskodawcy wynika z brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 50a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym „wolne od podatku dochodowego są: wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia lub objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni mieszkaniowej”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Ocena stanowiska w zakresie pozostałych pytań została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) podwyższenie kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością następuje przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów (akcji) istniejących lub ustanowienie nowych (art. 257 § 2 Kodeksu). Podwyższenie kapitału zakładowego następuje z chwilą wpisania do rejestru we właściwym sądzie rejestrowym (art. 262 § 4 k.s.h.).

Podwyższenie kapitału zakładowego może mieć miejsce na skutek wniesienia wkładów do spółki przez dotychczasowego lub nowego wspólnika albo ze środków własnych spółki. Przy czym na podwyższenie kapitału zakładowego, podobnie jak na jego pokrycie, można wnosić wkłady pieniężne lub niepieniężne.

W myśl z art. 258 § 2 Kodeksu spółek handlowych oświadczenie dotychczasowego wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością o objęciu nowego udziału bądź udziałów lub o objęciu podwyższenia wartości istniejącego udziału bądź udziałów wymaga formy aktu notarialnego.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Wskazany przepis reguluje materię obowiązku podatkowego z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce kapitałowej, dotyczy jednak wyłącznie sytuacji, kiedy udziały (akcje) w spółce kapitałowej są obejmowane za wkład niepieniężny.

Natomiast z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostaną objęte w zamian za wkład pieniężny, w związku z czym w momencie ich objęcia nie powstaje po stronie wnioskodawcy przychód podatkowy i wnioskodawca nie będzie tym samym zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Stanowisko wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.