Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1959/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-01-26
Teza: ewidencjonowania obrotów w stawce zwolnionej za pomocą kasy rejestrującej
Słowa kluczowe: ewidencja; kasa-kasa rejestrująca; obrót; stawka; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2010r. (data wpływu 28 grudnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania obrotów w stawce zwolnionej za pomocą kasy rejestrującej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ewidencjonowania obrotów w stawce zwolnionej za pomocą kasy rejestrującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 1 lutego 2010r. i od tego dnia korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1. Od pierwszego dnia prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca ewidencjonuje sprzedaż przy pomocy kasy fiskalnej, która została ufiskalniona i zgłoszona do urzędu skarbowego zgodnie z przepisami. Urząd skarbowy nadał jej numer ewidencyjny.

Kasa fiskalna została zaprogramowana i ufiskalniona przez uprawniony do tego serwis. Jednak serwisant popełnił błąd i zaprogramował kasę fiskalną tak, że wykazywała ona od samego początku jej użytkowania tj. od dnia 1 lutego 2010r. do dnia 30 listopada 2010r również kwoty podatku naliczonego.

Powyższa kasa była błędnie zaprogramowana i ufiskalniona, ponieważ zamiast ewidencjonować sprzedaż jako sprzedaż zwolnioną od początku działalności była opodatkowana stawką 22%. Ogólna kwota podatku VAT wykazana na raportach kasy fiskalnej za okres od 1 lutego 2010r. do 30 listopada 2010r. wynosi 3 944,92 zł. W dniu 1 grudnia 2010r. kasa fiskalna została przez serwis zaprogramowana do prawidłowej stawki VAT „zw” oraz dokonany został wpis przez serwisanta do książki serwisowej ww. kasy fiskalnej w stawce „zw”. Na dzień 1 grudnia 2010r. Wnioskodawca nadal korzysta ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ nie przekroczył wymaganego obrotu. Od całości obrotu był naliczany podatek dochodowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowo postąpiono wprowadzając do kasy fiskalnej ewidencjonowanie obrotów z prawidłową stawka VAT „zw” od dnia 1 grudnia 2010r. oraz ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej w stawce zwolnionej?
2.  Czy prawidłowe jest uznanie podatku wykazywanego w raportach kasowych za okres od dnia 1 lutego 2010r. do dnia 30 listopada 2010r. jako podatek nienależny dla urzędu skarbowego oraz niesporządzanie za ww. okres deklaracji VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Prawidłowo została wprowadzona stawka „zw”, ponieważ Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż do dnia 1 grudnia 2010r. nie przekroczył wymaganego obrotu. Zgodnie z brzmieniem § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008r. w sprawie kas rejestrujących, podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku. Tak więc bez względu na jaką stawkę VAT opodatkowany jest dany towar, sprzedaż jego dokonywana jest w stawce zwolnionej „zw”.
2.  Nie powinien płacić do urzędu skarbowego podatku VAT wykazanego w raportach kasy fiskalnej, ponieważ nie ma takiego przepisu. Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty, także wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym, albo została zwolniona z podatku. Przepis ten został również powtórzony w art. 108 ustawy o VAT. Obowiązek zapłaty wykazanego podatku dotyczy jednak tylko tych przypadków, w których kwota podatku wykazana została na fakturze. W przypadku wystawienia innego dokumentu sprzedaży niż faktura – w omawianej sprawie jest to paragon, w którym wykazano kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług wystawca paragonu nie ma obowiązku zapłaty wykazanej kwoty podatku. W związku z powyższym, skoro nie ma obowiązku zapłaty podatku to i nie ma obowiązku sporządzania deklaracji VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2009r. zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 50.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 215, poz. 1666) z dniem 1 stycznia 2011r. wchodzi w życie przepis art. 1 pkt 2 tej ustawy, zgodnie z którym art. 113 ust. 1 ustawy o VAT otrzymuje brzmienie „zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”.

Natomiast, dla 2010r. kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT przyjmuje się w wysokości 100 000 zł (art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług).

W myśl art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z brzmieniem § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797) podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku. Oznacza to, że bez względu na to jaką stawką VAT opodatkowany jest dany towar, sprzedaż jego dokonywana jest w stawce zwolnionej „zw”.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca korzystający ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cyt. wyżej przepisu art. 113 ust. 1, prowadzi od dnia 1 lutego 2010r. ewidencję obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę powinna być dokonywana w stawce zwolnionej „zw”.

W świetle powyższego Wnioskodawca prawidłowo postąpił wprowadzając do kasy fiskalnej ewidencjonowanie obrotów z prawidłową stawką VAT „zw” od dnia 1 grudnia 2010r. oraz ewidencjonowanie sprzedaży na kasie fiskalnej w stawce zwolnionej

Jak wynika z wniosku, w okresie od dnia 1 lutego 2010r. do dnia 31 listopada 2010r. w wyniku błędnego zaprogramowania kasy fiskalnej przez serwis, od samego początku jej użytkowania zostały zaewidencjonowane również kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty.

W myśl ust. 2, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku wyższą od kwoty podatku należnego.

Powyższe przepisy mają charakter sankcyjny i stosowane są w przypadku wystawienia przez podmiot faktury VAT, mimo że dana czynność była zwolniona lub niepodlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obowiązek zapłaty wykazanego podatku dotyczy jednak tylko tych przypadków, w których kwota podatku wykazana została na fakturze. Zatem w przypadku wystawienia innego dokumentu sprzedaży niż faktura, w przedmiotowej sytuacji paragonu, w którym wykazano kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, wystawca paragonu nie ma obowiązku zapłaty wykazanej na paragonie kwoty podatku.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy, w myśl którego prawidłowe jest uznanie podatku wykazywanego w raportach kasowych za okres od dnia 1 lutego 2010r. do dnia 30 listopada 2010r. za podatek nienależny dla urzędu skarbowego oraz niesporządzanie za ww. okres deklaracji VAT, również należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ zwraca uwagę, iż od 1 stycznia 2011r. obowiązuje nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930). Jednakże w przedmiotowej sprawie zastosowanie mają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2009r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 224, poz. 1797 – obowiązujące od 1 stycznia 2010r. do 31 grudnia 2010r.)

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opole, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.