Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-153/11-4/SJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-28
Teza: Czy usługi związane z działalnością edukacyjną prowadzoną przez jednostkę budżetową, w ośrodkach edukacyjnych (uczestnictwo osób w zielonych szkołach, obozach letnich, warsztatach przyrodniczych, szkoleniach, seminariach, konferencjach, wystawach, które zawierają koszty noclegu, wyżywienia oraz koszty wynajmu sal konferencyjnych i inne), na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a lub c ustawy o podatku od towarów i usług, są zwolnione od podatku VAT?
Słowa kluczowe: kształcenie; usługi-usługi edukacyjne; usługi-usługi szkoleniowe; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 19 stycznia 2011 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 20 stycznia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 marca 2011 r. (data wpływu 1 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 1 kwietnia 2011 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz o wskazanie liczby oczekiwanych rozstrzygnięć.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca – Zespół jest jednostką budżetową Urzędu Marszałkowskiego.

Jednostka prowadzi działalność edukacyjną, zgodnie z art. 3 pkt 2 i 5 ustawy o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 151, poz. 1220 ze zm.). Działalność ta prowadzona jest poprzez prowadzenie prelekcji, wycieczek, zajęć terenowych, organizację ścieżek dydaktycznych, organizację rajdów pieszych i rowerowych. Ponadto, Jednostka prowadzi 2 ośrodki edukacyjne, w których prowadzone są rozmaite zajęcia z zakresu edukacji przyrodniczej dla różnych grup wiekowych, takie jak: zielone szkoły, obozy letnie, warsztaty przyrodnicze, szkolenia, seminaria, konferencje, wystawy itp. Ośrodki zapewniają bazę noclegową i oferują możliwość pełnego wyżywienia.

Środki na działalność jednostka otrzymuje z budżetu Urzędu Marszałkowskiego, natomiast wszystkie uzyskane dochody odprowadza na rachunek jednostki nadrzędnej (planowane dochody to kwota … zł, planowane wydatki …. zł).

Jednostka wystawia od 2011 r. faktury VAT dla uczestników zajęć edukacyjnych w ośrodkach.

W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, iż rezygnuje z pytania nr 2 oraz wskazał, że:

1.  jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od dnia 1 stycznia 2011 r.;
2.  organizuje kompleksowe imprezy z zakresu edukacji przyrodniczej dla różnych grup wiekowych wraz z udostępnieniem bazy noclegowej i pełnego wyżywienia. Zgodnie z art. 3 pkt 5 ustawy o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 151, poz. 1220 ze zm.), do zadań Wnioskodawcy należy prowadzenie działalności edukacyjnej, informacyjnej i promocyjnej w dziedzinie ochrony przyrody. Edukacja ta jest uzupełnieniem praktycznej wiedzy powziętej ze szkoły i występuje on jako koordynator i organizator zajęć edukacyjnych. W skład świadczonych usług wchodzi: wyżywienie wraz z obsługą, zakwaterowanie, wynajem sal dydaktycznych, transport, usługi rzemieślników i artystów. Usługi edukacyjne są świadczone na zlecenie szkół, samorządów, organizacji pozarządowych, osób fizycznych. Usługi te nie są usługami turystyki określonymi w art. 119 ustawy. Zainteresowany nabywa usługi transportowe, cateringowe, usługi rzemieślników i artystów i po realizacji zadania wystawia fakturę VAT na usługi edukacyjne lub szkoleniowe z 23% VAT powiększone o wynajem sal i noclegów jeżeli była taka potrzeba i warsztaty edukacyjne trwały dłużej niż 1 dzień;
3.  uczestnicy zajęć z zakresu edukacji przyrodniczej zobowiązani są do dokonania płatności za udział w zajęciach;
4.  nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty;
5.  usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy usługi związane z działalnością edukacyjną prowadzoną przez jednostkę budżetową jaką jest Zespół, w ośrodkach edukacyjnych (uczestnictwo osób w zielonych szkołach, obozach letnich, warsztatach przyrodniczych, szkoleniach, seminariach, konferencjach, wystawach, które zawierają koszty noclegu, wyżywienia oraz koszty wynajmu sal konferencyjnych i inne), na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a lub c ustawy o podatku od towarów i usług, są zwolnione od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez jednostkę budżetową jaką jest Zespół, działalność edukacyjna ma na celu przede wszystkim praktyczne uzupełnienie zajęć szkolnych poprzez bezpośredni kontakt z przyrodą i środowiskiem oraz podniesienie w społeczeństwie poziomu wiedzy dotyczącej ochrony przyrody i środowiska naturalnego oraz wyrobienia nawyków proekologicznych wśród obywateli, przez co można rozumieć jako usługi kształcenia i wychowania inne niż wymienione w pkt 26, prowadzone zgodnie z ustawą o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2004 r. (Dz. U. z 2009 r. Nr 151, poz.1220 ze zm.).

Działalność jednostki finansowana jest w całości ze środków publicznych.

Zdaniem Zainteresowanego, prowadzona działalność edukacyjna jednostki jest zwolniona od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na mocy art. 5a ustawy, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W art. 41 ust. 1 ustawy postanowiono, iż stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianach niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Z dniem 1 stycznia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476). Przepisy nowelizacji uchylają załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 7 wymieniał jako zwolnione usługi w zakresie edukacji (ex 80) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy. Zasadnicze znaczenie ma w tym przypadku dodanie do art. 43 ustawy punktów 26-29, regulujących zwolnienia od podatku działalności edukacyjnej.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2006.347.1 ze zm.).

Zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy Rady, państwa członkowskie zwalniają m.in. kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1.  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2.  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1.  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2.  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3.  finansowane w całości ze środków publicznych

\- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl § 13 ust. 1 pkt 19 i 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2010 r. Nr 246, poz. 1649 ze zm.), obowiązującego do dnia 5 kwietnia 2011 r., zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane i usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Ponadto, zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 15 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku, usługi obozów, kolonii lub usługi o podobnym charakterze, organizowane przez szkoły i inne jednostki objęte ustawą z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572, z późn. zm.), świadczone wyłącznie na rzecz dzieci i młodzieży z tych szkół i jednostek.

Tut. Organ informuje, iż w dniu 1 lipca 2006 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (WE) nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 77/388/EWG w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 288 str. 1). Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio. Oznacza to, iż przepisy tego rozporządzenia z dniem 1 lipca 2006 r. stają się częścią porządku prawnego, obowiązującego na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, bez konieczności ich implementacji w drodze ustawy. Rozporządzenie Rady nr 1777/2005 przyjęte zostało w celu jednolitego stosowania przez wszystkie państwa członkowskie systemu podatku od wartości dodanej, opartego na postanowieniach Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych – Wspólny system podatku wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.).

Przepis art. 14 ww. rozporządzenia nr 1777/2005 wyjaśnia co należy rozumieć przez usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania. W myśl tego przepisu usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na warunkach określonych w art. 13 część A ust. 1 lit. i Dyrektywy 77/388/EWG (analogiczne zwolnienie zawiera art. 132 ust. 1 lit. i obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej), obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego, bądź przekwalifikowania nie ma tutaj znaczenia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką budżetową Urzędu Marszałkowskiego i prowadzi działalność edukacyjną, zgodnie z art. 3 pkt 2 i 5 ustawy o ochronie przyrody. Przedmiotowa działalność prowadzona jest poprzez prelekcje, wycieczki, zajęcia terenowe, organizację ścieżek dydaktycznych, organizację rajdów pieszych i rowerowych. Zainteresowany prowadzi 2 ośrodki szkoleniowe, w których organizowane są rozmaite zajęcia z zakresu edukacji przyrodniczej dla różnych grup wiekowych, tj.: zielone szkoły, obozy letnie, warsztaty przyrodnicze, szkolenia, seminaria, konferencje, wystawy. Ośrodki zapewniają bazę noclegową i oferują możliwość pełnego wyżywienia. Jednostka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i dla uczestników zajęć edukacyjnych lub szkoleniowych w ośrodkach wystawia faktury VAT ze stawką podatku VAT w wysokości 23%. Uczestnicy zajęć z zakresu edukacji przyrodniczej zobowiązani są do dokonania płatności za udział w zajęciach. Jak wskazał Wnioskodawca, nie jest on jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty oraz świadczone przez niego usługi nie są usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego wskazać należy, iż świadczone prze Wnioskodawcę usługi z zakresu edukacji przyrodniczej oraz szkoleniowe, nie spełniają definicji usług kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. Bowiem jak sam wskazał Zainteresowany, przedmiotowe usługi świadczone przez Jednostkę nie są usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie ma miejsca.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powyższą analizę stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi z zakresu edukacji przyrodniczej oraz szkoleniowe prowadzone w formie zielonych szkół, obozów letnich, warsztatów przyrodniczych, szkoleń, seminariów, konferencji, wystaw itp., w świetle ww. przepisów, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy wskazać, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanie faktycznym oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Tut. Organ informuje ponadto, iż od dnia 6 kwietnia 2011 r. obowiązuje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zwolnienia od podatku świadczonych usług. Natomiast kwestie dotyczące zwolnienia od podatku nabywanych usług zostały rozpatrzone odrębnym pismem w dniu 28 kwietnia 2011 r. nr ILPP2/443-153/11-5/SJ.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.