Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.597.2023.11.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Częściowy zwrot wkładu w Spółce w przypadku wypłaty na
rzecz Komandytariusza środków pieniężnych.
Słowa kluczowe: wkład
zwrot-zwrot wkładów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 18 sierpnia 2023 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 10 października 2023 r.
    (wpływ 10 października 2023 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (...) 2020 r. zawiązana została spółka komandytowa, która została
    zarejestrowana w KRS w dniu (...) 2020 r. (dalej Spółka albo Wnioskodawca). W dniu (...)
    grudnia 2020 r. osoba fizyczna będąca komandytariuszem Spółki (dalej Komandytariusz
    albo Zainteresowany) wniosła do niej wkład niepieniężny w postaci akcji spółki akcyjnej
    o wartości określonej w umowie Spółki odpowiadającej wartości rynkowej na moment
    wniesienia wkładu. Akcje będące przedmiotem wkładu zostały zakupione przez
    Komandytariusza za kwotę niższą od wartości rynkowej z momentu wniesienia wkładu.
    Spółka do dnia 30 kwietnia 2021 r. była transparentna podatkowo, zaś od 1 maja 2021
    r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W przyszłości planowane
    jest częściowe obniżenie wkładu (zmniejszenie udziału kapitałowego) Komandytariusza
    bez jednoczesnej likwidacji spółki i wypłacenie mu przez Spółkę w związku z tym
    środków pieniężnych.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że osobą fizyczną będącą
    komandytariuszem Spółki – określoną we wniosku jako Komandytariusz albo
    Zainteresowany – jest Pan (...).

## Pytanie

Od jakiej kwoty dochodu Komandytariusza z tytułu częściowego zwrotu wkładu
    (obniżenia udziału kapitałowego) w Spółce, Spółka, jako płatnik, powinna pobrać
    podatek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku
    wypłaty na rzecz Komandytariusza środków pieniężnych z tytułu częściowego obniżenia
    wkładu (zmniejszenie udziału kapitałowego)?
    Pytanie zostało sformułowane w uzupełnieniu do wniosku.
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie – w przypadku wypłaty na rzecz Komandytariusza środków
    pieniężnych z tytułu częściowego obniżenia wkładu (zmniejszenie udziału kapitałowego)
    Spółka, jako płatnik, powinna pobrać podatek na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych od dochodu Komandytariusza z tytułu częściowego
    zwrotu wkładu (obniżenia udziału kapitałowego) w Spółce stanowiącego różnicę
    pomiędzy przychodem, czyli środkami pieniężnymi wypłacanymi Komandytariuszowi z
    tytułu częściowego zwrotu wkładu (obniżenia udziału kapitałowego) oraz kosztem
    uzyskania przychodu w wysokości równej wartości wniesionego wkładu niepieniężnego
    określonym w umowie Spółki, tj. wartości rynkowej aportu na moment jego wniesienia
    do Spółki.
    Ww. stanowisko wynika z uzupełnienia wniosku.
    Uzasadnienie
    1. Spółka komandytowa jako podatnik CIT
    W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.:
    Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm.): spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka
    partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych: użyte w ustawie
    określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę
    komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych: spółką
    komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod
    własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden
    wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co
    najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.): opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem
    dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w
    ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż
    określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a ust. 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
    komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
    udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada 2020 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
    (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) – spółki komandytowe uzyskały
    status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia
    2021 r. lub 1 maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych został zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 z późn. zm.): Przepisy ustawy mają
    również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych
    mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    2. Opodatkowanie przychodów (dochodów) z tytułu uczestnictwa w spółce
      komandytowej
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
    a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
      na rachunkach ilościowych,
    b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego)
      w spółdzielniach,
    c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
    d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

    Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
    faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
    1) przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości;
    1a) dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w
    art. 5a pkt 28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
    1b) dochód z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e,
    które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1;
    1c) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej;
    2) (uchylony)
    3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki;
    4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach –
    dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący
    równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów
    (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni;
    5) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
    na rachunkach ilościowych;
    6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane
    przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;
    7) w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
    podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień poprzedzający dzień
    podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce
    przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w
    spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli
    podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość
    lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub
    nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej
    pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do
    wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
    7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
    podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień
    poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
    (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
    przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
    udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.
    1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli
    podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez
    udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
    ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielonej z
    majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
    dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
    7b) wartość rynkowa udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi przez spółkę
    nabywającą przy wymianie udziałów, o której mowa w ust. 8a, wraz z zapłatą w gotówce
    w części przekraczającej wartość rynkową otrzymanych w zamian od wspólnika
    udziałów (akcji), ustalona na dzień wymiany udziałów;
    8) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne
    kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej – w przypadku przekształcenia

    spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień
    przekształcenia;
    9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której
    mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e;
    10) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 5a
    pkt 28 lit. c-e, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są
    od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku
    (pożyczka partycypacyjna);
    11) zapłata, o której mowa w ust. 8a.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od
    uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
    dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
    prawnych.
    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach –
    jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji),
    uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie
    tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale
    również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów
    spółki.
    Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte w art.
    24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem charakter
    przykładowy.
    3. Koszty uzyskania przychodu
    Planowanym jest zmniejszenie udziału kapitałowego Komandytariusza w spółce
    komandytowej, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, który następuje w inny sposób niż określony w art. 24 ust. 5 pkt 1 tej
    ustawy, tzn. przedstawione zdarzenie wypełnia dyspozycję art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem planowane przez Komandytariusza zmniejszenie udziału kapitałowego w spółce
    komandytowej będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie
    podatku dochodowego od osób fizycznych – powstanie przychód z kapitałów
    pieniężnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem, o
    którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku
    ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e,
    albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi
    zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Stosownie do art. 22 ust. 1f pkt 1 w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w
    spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji),
    koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości określonej zgodnie z art. 14 ust. 2
    pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian
    za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
    część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej
    własności intelektualnej.
    W związku z tym, że przedmiotem wkładu wniesionego do Spółki przez
    Komandytariusza nie były wierzytelności, lecz akcje spółki akcyjnej, to uznać należy, że
    koszt uzyskania przychodu określa art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, który wskazuje na wartość
    wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu

    określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze. Oznacza to, że kosztem
    uzyskania przychodu będzie wartość wkładu określona w umowie Spółki, czyli wartość
    rynkowa wkładu na dzień jego wniesienia.
    Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej: Ustawa
    nowelizująca): jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte
    lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
    1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,
    2) odpłatnego zbycia tych udziałów,
    3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,
    4) likwidacji spółki
    – pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o
    określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w
    art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka
    komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty
    dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
    przychodu.
    Analizując powyższy przepis wskazać należy, że nie znajduje on zastosowania w
    przedmiotowej sprawie, gdyż nie odnosi się do obniżenia wkładu (zmniejszenia udziału
    kapitałowego) w spółce komandytowej. W konsekwencji, w przedmiotowej sprawie dla
    określenia wysokości kosztu uzyskania przychodu nie znajdzie zastosowania art. 13 ust.
    2 Ustawy nowelizującej, lecz zasady ogólne, tj. art. 24 ust. 5e w związku z art. 24 ust. 5
    pkt 1a, art. 22 ust. 1f pkt 1 i art. 17 ust. 1 pkt 9 updof wskazujące, że kosztem uzyskania
    przychodu w przypadku obniżenia wkładu (zmniejszenie udziału kapitałowego)
    wspólnika w Spółce komandytowej jest wartość wkładu wskazana w umowie Spółki, tj.
    wartość rynkowa aportu z momentu wniesienia go do Spółki.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 21 listopada 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-2.4011.597.2023.2.AG, w której uznałem Państwa stanowisko w podatku
    dochodowym od osób fizycznych za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczyłem Państwu 22 listopada 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    Dnia 21 grudnia 2023 r. (...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania) wniosła skargę
    na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.
    Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz zasądzenie na Państwa rzecz
    zwrotu kosztów postępowania.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację – wyrokiem z 15 marca
    2024 r. sygn. akt. III SA/Wa 154/24.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 6 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK
    840/24 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 6 grudnia 2024 r.
    (data wpływu 20 maja 2025 r.).
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    1) uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oraz Naczelny Sąd Administracyjny
      w Warszawie w ww. wyrokach;
    2) ponownie rozpatruję Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym w
      podatku dochodowym od osób fizycznych jest:
      · nieprawidłowe - co do braku zastosowania art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej,
      · prawidłowe - co do pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta
      spółka akcyjna i spółka akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania
      spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz),
      a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest
      ograniczona.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Na podstawie art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123; dalej: ustawa zmieniająca) – spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek
      komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka, komandytowa przestała być
    spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika.
    Natomiast wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu
    uczestnictwa w tych spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych
        na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Jednocześnie na mocy art. 24 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także przychody z umorzenia udziałów
      (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 5a pkt
      28 lit. c-e, które następuje w inny sposób niż określony w pkt 1.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych.
    Pod pojęciem „przychodu z udziału w zyskach osoby prawnej” należy rozumieć wszelkie
    przychody, których uzyskiwanie ma źródło w posiadaniu udziałów (akcji) w spółkach –
    jest realizacją uprawnień majątkowych wynikających z posiadania udziałów (akcji),
    uprawnień majątkowych wynikających z bycia wspólnikiem spółki. Faktyczne uzyskanie
    tego przychodu może polegać na uzyskaniu określonych rodzajów wypłat ze spółki, ale
    również może być wynikiem dokonania określonych operacji dotyczących kapitałów
    spółki. Wyliczenie dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych zawarte
    w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma bowiem
    charakter przykładowy.
    Z opisu sprawy wynika, że (...) 2020 r. zawiązana została spółka komandytowa (dalej:
    Spółka), która została zarejestrowana w KRS (...) 2020 r. W dniu (...) 2020 r. osoba fizyczna
    będąca komandytariuszem Spółki (dalej: Komandytariusz) wniosła do niej wkład
    niepieniężny w postaci akcji spółki akcyjnej o wartości określonej w umowie Spółki
    odpowiadającej wartości rynkowej na moment wniesienia wkładu. Akcje będące
    przedmiotem wkładu zostały zakupione przez Komandytariusza za kwotę niższą od
    wartości rynkowej z momentu wniesienia wkładu. Spółka do 30 kwietnia 2021 r. była
    transparentna podatkowo, a od 1 maja 2021 r. jest podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych. W przyszłości planowane jest częściowe obniżenie wkładu
    (zmniejszenie udziału kapitałowego) Komandytariusza bez jednoczesnej likwidacji Spółki i
    wypłacenie mu przez Spółkę w związku z tym środków pieniężnych.
    W Państwa sprawie dojdzie zatem do zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika (tu:
    Komandytariusza) w spółce, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tu: w Spółce), które następuje w inny sposób niż
    określony w pkt 1, tzn. przedstawione zdarzenie wypełnia dyspozycję art. 24 ust. 5 pkt
    1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmniejszenie udziału
    kapitałowego w Spółce skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie
    podatku dochodowego od osób fizycznych – przychód z kapitałów pieniężnych, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 24 ust. 5e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem, o którym mowa w ust. 5 pkt 1a albo 1b, jest nadwyżka przychodu
      otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego w spółce, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c-e, albo z wystąpieniem z takiej spółki, nad kosztami
      uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za
      wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania
      przychodów ustala się w wysokości:
      1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane
      udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład
      niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

      1a) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały
      objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich nie ma zastosowania
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109;
      2) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg podatkowych, określonej na dzień objęcia
      tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich
      objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje)
      zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, w przypadku gdy do przychodów takich ma zastosowanie
      przepis art. 21 ust. 1 pkt 109
      – w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Natomiast stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,
      a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych;
      wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych
      udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu
      wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo
      umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust.
      3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Co istotne, w Państwa sprawie wniesienie wkładu przez Komandytariusza do Spółki
    nastąpiło przed dniem, w którym Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego
    od osób prawnych.
    Taki stan faktyczny Państwa sprawy powoduje zatem konieczność odniesienia się do
    przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123 – dalej: ustawa
    zmieniająca).
    I tak, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej:
      Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte
      przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku
      dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:
        1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,
        2) odpłatnego zbycia tych udziałów,
        3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,
        4) likwidacji spółki
      – pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o
      określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej
      w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym
      spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego
      od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania,
      pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki
      niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.
    Jak wskazał WSA w Warszawie w wyroku z 15 marca 2024 r. sygn. akt III SA/Wa 154/24:
      Dokonując wykładni art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej należy stwierdzić, że nie
      definiuje on w żaden sposób pojęcia wydatków na nabycie lub objęcie udziału w

      spółce komandytowej. Na gruncie reguł znaczeniowych języka powszechnego przez
      pojęcie wydatku rozumie się sumę, która ma być wydana albo sumę wydaną na coś
      (tak: Słownik Języka Polskiego PWN, dostępny pod adresem: sjp.pwn.pl), to, co
      zostanie lub zostało odjęte od posiadanej całości pieniędzy i przekazane w określony
      sposób w miejsce docelowe (tak: Wielki Słownik Języka Polskiego, dostępny pod
      adresem: wsjp.pl).
      Podkreślić również należy, że wydatki na nabycie lub objęcie, o których mowa w art.
      13 ust. 2 ustawy nowelizującej muszą dotyczyć udziału w spółce, o której mowa w
      tym przepisie, nie zaś przedmiotu wkładu do takiej spółki. Zwrócić również należy
      uwagę, że postanowienia art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 3c u.
      p.d.o.f., analogicznie jak art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, posługują się pojęciem
      wydatków na nabycie lub objęcie praw do udziałów.
    Następnie Sąd wyjaśnił, że:
      Co do pojęcia wydatków na nabycie lub objęcie udziału na tle regulacji zawartej w
      ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wielokrotnie wypowiadał się
      Naczelny Sąd Administracyjny, zajmując jednolite stanowisko, przykładowo w
      wyrokach z 28 kwietnia 2021 r. II FSK 3352/18, z 14 maja 2015 r., II FSK 817/13, z 24
      listopada 2015 r., z 22 lipca 2020 r„ II FSK 1236/18, II FSK 2224/13, z 4 sierpnia 2020
      r., II FSK 1238/18. W orzecznictwie sądów administracyjnych na tle art. 12 ust. 4 pkt
      3a lit. b ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. przyjęto, że odliczenie wydatków
      na nabycie lub objęcie prawa do udziałów odnosi się do momentu i czynności
      nabycia lub objęcia udziałów, a nie do momentu nabycia przedmiotów aportu i do
      wydatków, jakie zostały poniesione na nabycie przedmiotu wkładu. Ugruntowała się
      w tym zakresie jednolita linia, zgodnie z którą wydatek ma dotyczyć „nabycia lub
      objęcia prawa do udziałów w takiej spółce”, a nie nabycia wkładu. „Wydatkowanie”
      określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki,
      wtedy bowiem wychodzą one z majątku wnoszącego wkład i wchodzą do majątku
      spółki. Istotna jest zatem ich wartość w chwili wniesienia, albowiem ona stanowi o
      uszczupleniu majątku osoby nabywającej udziały w spółce. Konkluzje wynikające z
      powołanych wyżej orzeczeń w pełni znajdują zastosowanie do niniejszej sprawy ze
      względu na to, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT w części spornej
      (pojęcia wydatków na nabycie lub objęcie udziału w spółce niemającej osobowości
      prawnej) odpowiada regulacji zawartej w art. art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy
      nowelizacyjnej, dotyczącej kwestii ustalenia przychodu wspólnika występującego ze
      spółki niebędącej osobą prawną i otrzymującego z tego tytułu środki pieniężne.
      Dokonując wykładni art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej, należy również dostrzec, że
      przepis ten nie zawiera odesłania do żadnego z przepisów ustawy o PIT
      precyzującego zasady ustalania koszów uzyskania przychodów. W szczególności,
      przepis ten nie zawiera odesłania, m.in., do postanowień art. 22 ust. 1f
      precyzujących zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów rozpoznawanych
      odpowiednio na moment objęcia udziałów i ich zbycia.
    Na zakończenie Sąd stwierdził, że:
      W świetle powołanego powyżej orzecznictwa przez „wydatki na nabycie lub objęcie
      udziałów" rozumie się ten ciężar, który podatnik faktycznie poniósł w związku z
      nabyciem lub objęciem udziałów. Wydatkiem, poniesionym na nabycie lub objęcie
      udziałów w spółce jest natomiast faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku,
      związane z uzyskaniem statusu wspólnika w tej spółce.
    Powyższe oznacza, że kosztem uzyskania przez Komandytariusz przychodu z tytłu
    obniżenia kapitału udziałwego w Spółce będzie wartość wkładu wskazana w umowie
    Spółki, tj. wartość rynkowa aportu z momentu wniesienia go do Spółki.
    Odnosząc się natomiast do Państwa (Spółki) obowiązków, jako płatnika, wskazuję, że
    zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    W sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce będzie
    wyższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu (wartość rynkowa aportu z momentu
    wniesienia go do Spółki), różnica (dochód) będzie podlegać opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a na Spółce będą ciążyć
    obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w sytuacji, w której przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce
    będzie niższy niż koszty uzyskania przychodu z tego tytułu (wartość rynkowa aportu z
    momentu wniesienia go do Spółki), po stronie Komandytariusza nie powstanie dochód, a
    więc nie będzie on podlegać opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    wysokości 19%, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika.
    Podsumowanie: w przypadku wypłaty na rzecz Komandytariusza środków pieniężnych z
    tytułu częściowego obniżenia wkładu (zmniejszenie udziału kapitałowego) Spółka, jako
    płatnik, powinna pobrać podatek na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych od dochodu Komandytariusza z tytułu częściowego zwrotu wkładu
    (obniżenia udziału kapitałowego) w Spółce stanowiącego różnicę między przychodem,
    czyli środkami pieniężnymi wypłacanymi Komandytariuszowi z tytułu częściowego
    zwrotu wkładu (obniżenia udziału kapitałowego) oraz kosztem uzyskania tego
    przychodu w wysokości równej wartości wniesionego wkładu niepieniężnego określonej
    w umowie Spółki, tj. wartości rynkowej aportu na moment jego wniesienia do Spółki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.