Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.559.2025.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Skoro omawiana we wniosku Transakcja będzie w całości
podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo
Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od
towarów i usług), to do opisanej Transakcji znajdzie
zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż
sprzedaż-sprzedaż budynków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości. Uzupełnili go Państwo − w
    odpowiedzi na wezwanie – 3 listopada 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. (Sprzedający)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B. (Kupujący)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.
    B. z siedzibą w Luksemburgu (dalej jako: „Kupujący”). Kupujący będzie zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce na datę planowanej opisanej
    poniżej transakcji. Zgodnie z danymi zawartymi w Luksemburskim Rejestrze Spółek
    przedmiotem przeważającej działalności Kupującego jest nabywanie udziałów w spółkach
    oraz nabywanie nieruchomości w Luksemburgu i za granicą oraz zarządzanie tymi
    udziałami.
    A. z siedzibą w Luksemburgu [winno być: (...)] (dalej jako: „Sprzedający”) jest spółką
    zarejestrowaną zgodnie z prawem Wielkiego Księstwa Luksemburga. Spółka powstała (...)
    2020 i została zarejestrowana w Rejestrze Handlowym i Spółek („Registre de Commerce et
    des Societes”) Wielkiego Księstwa Luksemburga (...) 2020 r. Przedmiotem działalności
    Kupującego jest m.in. nabywanie i sprzedaż nieruchomości w Wielkim Księstwie
    Luksemburga lub za granicą, w tym posiadanie bezpośrednich lub pośrednich udziałów w
    spółkach luksemburskich lub zagranicznych, których głównym celem jest nabywanie,
    rozwój, promocja, sprzedaż, zarządzanie i/lub wynajem nieruchomości. Sprzedający jest
    zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny i będzie
    zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny również na
    datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej.
    Ze względu na zagraniczną siedzibę Sprzedającego, Sprzedający prowadzi działalność
    gospodarczą w Polsce poprzez oddział w Polsce. Sprzedający posiada zarejestrowany w
    Polsce oddział pod nazwą (...) (dalej: „Oddział w Polsce”).
    Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej
    działalności Oddziału w Polsce Sprzedającego jest działalność firm centralnych (head
    offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (kod 70.10). Jako przedmiot
    pozostałej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym wskazano kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek (kod 60.10.) oraz wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (kod 60.20.).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego na mocy umowy sprzedaży nieruchomość
    położoną w (...) przy ul. (...) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w
    dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (w tym przejęcie praw i obowiązków ze
    wskazanych poniżej umów) (dalej jako: „Transakcja”).

    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy
    w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.
    2. Nieruchomość.
    Sprzedający jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (...), dla której Sąd
    Rejonowy w (...), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Na przedmiotową nieruchomość gruntową objętą ww. księgą wieczystą składają się:
    1. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    2. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    3. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    4. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    5. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    6. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    7. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    8. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    9. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...), oznaczona
      w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    10. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...),
      oznaczona w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA);
    11. Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie ewidencyjnym (...),
      oznaczona w Wypisie z Rejestru Gruntów jako tereny przemysłowe (BA).
    Wszystkie wymienione powyżej działki (od 1 do 11) w dalszej części wniosku łącznie
    określane będą jako „Grunt”.
    Ponadto, Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z obowiązującym miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym Uchwałą z (...) 2018 r. nr (...) Rady
    Miasta w (...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego terenu po zlikwidowanej (...) w rejonie ulicy (...) w (...) Grunt objęty jest
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako teren zabudowy
    przemysłowo – usługowej (PU1).
    Zainteresowani pragną wskazać, że Grunt, tj. wszystkie działki objęte księgę wieczystą nr
    (...) są zabudowane i będą zabudowane na datę planowanej Transakcji.
    Grunt zabudowany jest:
    1. Budynkiem, tj. halą magazynową wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz portiernią
      (dalej jako: „Budynek”).

    2. Określonymi budowlami, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, dalej
      łącznie „Budowle”, tj. w szczególności:
      a) zbiornikiem pożarowym i pompownią,
      b) zbiornikiem retencyjnym,
      c) utwardzeniem terenu obejmującym drogi, chodniki oraz place,
      d) trafostacją,
      e) siecią wodociągową i elektryczną oraz przyłączem gazu,
      f) kanalizacją deszczową oraz sanitarną,
      g) oświetleniem terenu (wolnostojące latarnie),
      h) ogrodzeniem,
      i) trwale związanym z gruntem pylonem reklamowym.
    Zainteresowani pragną wskazać, że budowa Budynku oraz towarzyszących Budowli objęta
    była tym samym pozwoleniem na budowę i pozwoleniem na użytkowanie.
    Grunt, Budynek oraz Budowle w dalszej części wniosku nazywane będą łącznie
    „Nieruchomością”.
    Budowle znajdujące się na Gruncie są trwale związane z Gruntem, zgodnie z art. 48
    ustawy Kodeks cywilny. Budowle i Budynek są częścią składową Gruntu oraz nie stanowią
    odrębnego od Gruntu przedmiotu własności.
    W poniższej tabeli wskazano rozmieszczenie na działkach poszczególnych Budowli oraz
    Budynku:
    NpNumer ewidencyjny działki  Znajdujące się na niej naniesienia1Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie;3. Droga;4. Latarnia wolnostojąca.
    2Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Pylon reklamowy zintegrowany z budynkiem portierni;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie.
    3Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek portierni;ewidencyjnym (...)  2. Droga wjazdowa;3. Ogrodzenie;4. Chodnik.
    4Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Zbiornik retencyjny;3. Ogrodzenie;4. Droga;5. Latarnia wolnostojąca.
    5Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Ogrodzenie;ewidencyjnym (...)  2. Parking;3. Droga dojazdowa;4. Chodnik.
    6Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie.

    7Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie;3. Droga wewnętrzna;4. Latarnia wolnostojąca.
    8Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie;3. Latarnia wolnostojąca;4. Droga;5. Przyłącze gazowe.
    9.Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie;3. Trafostacja;4. Chodnik;5. Droga;Latarnia wolnostojąca.
    10Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Parking;ewidencyjnym (...)  2. Droga wewnętrzna;3. Ogrodzenie;
    11Działka gruntu o numerze ewidencyjnym nr (...) w obrębie   1. Budynek;ewidencyjnym (...)  2. Ogrodzenie;3. Droga.
    Sieć wodociągowa, elektryczna oraz kanalizacji deszczowej i sanitarnej przebiegają przez
    każdą z Działek.
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem i – w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku – nie są zasadniczo
    przedmiotem samodzielnych umów najmu. Podobnie jednak jak powierzchnie Budynku o
    charakterze technicznym, takie Budowle są niezbędne do właściwego funkcjonowania lub
    wspierają funkcjonalnie Budynek i służą działalności polegającej na wynajmie powierzchni
    Budynku (podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. sieć
    ciepłownicza) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego
    powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49
    Kodeksu cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu,
    ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt jest zabudowany (i będzie zabudowany na dzień Transakcji)
    Budynkiem oraz Budowlami. Budynek i Budowle znajdujące się na Gruncie nie stanowią
    odrębnego od Gruntu przedmiotu własności.
    Ponieważ pytania zadane we wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji na
    gruncie (i) podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku
    od towarów i usług naliczonego, a także podatku od czynności cywilnoprawnych, w

    dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię nabycia przedmiotu Transakcji
    oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji,
    (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Sprzedającego.
    Sprzedający nabył Nieruchomość na podstawie zawartej (...) 2021 r. umowy sprzedaży (akt
    notarialny (...); dalej: „Umowa Sprzedaży”) zawartej pomiędzy Sprzedającym oraz (...)
    (dalej: „Poprzedni Właściciel”). Umowa Sprzedaży obejmowała zakup Nieruchomości.
    Zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela był opodatkowany podatkiem od
    towarów i usług (według stawki podstawowej). Sprzedający był uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT
    dokumentującej zakup Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela. Takie podejście
    zostało potwierdzone przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej wydanej, na
    rzecz Sprzedającego oraz Poprzedniego Właściciela.
    Poprzedni Właściciel nabył prawo własności Gruntu na podstawie zawartej (...) 2017 r.
    umowy sprzedaży (akt notarialny (...)) od spółki (...) Nieruchomości spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością (dalej: „Początkowy Właściciel”). Transakcja została opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej.
    W momencie zakupu przez Początkowego Właściciela Grunt był niezabudowany. Po
    nabyciu Gruntu Poprzedni Właściciel zrealizował na nim inwestycję, w wyniku której
    doszło do zabudowania Gruntu Budynkiem oraz towarzyszącymi Budowlami z zamiarem
    rozpoczęcia komercyjnego wynajmu powierzchni w Budynku.
    Budowa Budynku oraz Budowli na Nieruchomości rozpoczęła się w (...) 2017 r., a została
    zakończona w (...) 2018 r.
    Część powierzchni Budynku (z wyjątkiem powierzchni na III kondygnacji) była użytkowana
    na podstawie tymczasowego pozwolenia na użytkowanie z (...) 2018 (decyzja nr (...))
    wydanego przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) (sygn. sprawy (...)).
    Poprzedni Właściciel uzyskał pozwolenie tymczasowe ze względu na fakt, że część
    powierzchnia na III kondygnacji nie była jeszcze wykończona.
    Poprzedni Właściciel uzyskał ostateczne pozwolenie na użytkowanie całej inwestycji, tj.
    Budynku wraz z Budowlami oraz zagospodarowaniem terenu (...) 2018 r. na podstawie
    decyzji Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w (...) nr (...) (...). Przedmiotowa
    decyzja stała się ostateczna z dniem (...) 2018 r. i uchyliła pozwolenie czasowe z (...) 2018 r.
    Początkowy Właściciel odliczył podatek od towarów i usług naliczony wynikający z faktur
    VAT związanych z realizacją inwestycji polegającej na budowie Budynku wraz z
    towarzyszącymi Budowlami na Gruncie.
    Budynek stanowi obiekt magazynowy klasy A wraz z przestrzenią biurową oraz zapleczem
    administracyjno-socjalnym.
    Całość powierzchni wydana została najemcom zgodnie z umowami najmu w (...) i (...) 2018
    r. Jednocześnie Budowle, jako naniesienia budowlane pełniące rolę pomocniczą względem
    Budynku, zaczęły być wykorzystywane do celów działalności gospodarczej Sprzedającego
    w momencie pierwszego oddania części powierzchni przeznaczonej na wynajem w
    Budynku do użytkowania na podstawie umów najmu.
    W kolejnych latach były zawierane dalsze umowy najmu już przez Poprzedniego
    Właściciela, niejednokrotnie nowi najemcy wynajmowali powierzchnie po
    dotychczasowych najemcach.
    Sprzedający nabył Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej, tj.
    komercyjnego wynajmu powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku.

    Nieruchomość od daty nabycia jest wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    gospodarczej w zakresie komercyjnego wynajmu powierzchni podmiotom gospodarczym.
    Działalność gospodarcza prowadzona w powyższym zakresie przez Sprzedającego
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług.
    Na dzień złożenia wniosku przedmiotem najmu pozostaje ok. 100% powierzchni Budynku.
    Ponadto, najemcy korzystają z powierzchni wspólnych Budynku, tj. takich, które nie są
    przeznaczone wyłącznie do użytku przez konkretnego najemcę. Powierzchnie wspólne
    obejmują np. wjazdy do Budynku, hole wejściowe czy klatki schodowe. Zgodnie z
    zawartymi umowami najmu, najemcy są zobowiązani do ponoszenia kosztów utrzymania
    powierzchni wspólnych, w szczególności kosztów mediów, kosztów utrzymania czystości,
    kosztów serwisu technicznego, kosztów ochrony, kosztów zarządzania. Wyżej wymienione
    opłaty są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Sprzedającego na
    rzecz najemców.
    Budowle nie były odrębnie udostępniane osobom trzecim na podstawie umów
    cywilnoprawnych, np. najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (nie
    były przedmiotem odrębnej umowy, która obejmowałaby wyłącznie te naniesienia).
    Jednocześnie, najemcy powierzchni przeznaczonych na wynajem w Budynku
    bezpośrednio lub pośrednio korzystają również z Budowli. Budowle, jako naniesienia
    budowlane pełniące rolę pomocniczą względem Budynku, zaczęły być wykorzystywane do
    celów działalności gospodarczej Sprzedającego w momencie pierwszego oddania części
    powierzchni przeznaczonej na wynajem w Budynku do użytkowania na podstawie umów
    najmu.
    W Budynku nie ma powierzchni, która po oddaniu Budynku do użytkowania nigdy nie
    byłaby wykorzystywana przez najemców w ramach wykonywania czynności
    opodatkowanych lub wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Do pierwszego zasiedlenia Budynku i Budowli doszło w momencie, gdy po ich oddaniu do
    użytkowania w 2018 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym najpóźniej do pierwszego
    zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Budowli doszło w momencie zakupu
    Nieruchomości przez Sprzedającego od Poprzedniego Właściciela w (...) 2021 r. w ramach
    transakcji opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Dostawa Budynku oraz Budowli znajdujących się na Gruncie przez Sprzedającego od
    Poprzedniego Właściciela dokonana na podstawie Umowy Sprzedaży (...) 2021 r. była w
    całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej. Nie ma
    zatem w Budynku ani Budowlach powierzchni, która nigdy nie byłaby przedmiotem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym w stosunku do
    Budynku oraz Budowli upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynku oraz Budowli w
    ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. dnia ich pierwszego
    zasiedlenia do dnia planowanej Transakcji.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Może zaistnieć sytuacja, że na dzień Transakcji: albo (i) część powierzchni przeznaczonej
    na wynajem w Budynku będzie niewynajęta, jak również nie będzie oddana do
    użytkowania na podstawie innej czynności, bądź (ii) cała powierzchnia przeznaczona na
    wynajem w Budynku będzie wynajęta.
    4. Zakres Transakcji.

    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego:
    a) prawa własności Gruntu wraz z posadowionym na nim Budynkiem i Budowlami;
    b) ruchomości służących prawidłowemu funkcjonowaniu Budynku lub Nieruchomości (o
      ile nie należą one do osób trzecich, w tym w szczególności najemców);
    c) praw i obowiązków z umów najmu dotyczących Budynku (tj. zarówno tych, które przejdą
      na Kupującego z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i tych,
      których przeniesienie będzie ewentualnie wymagać cesji na rzecz Kupującego);
    d) praw i obowiązków z instrumentów zabezpieczenia prawidłowego wykonania
      obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez poszczególnych
      najemców w tym zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy wpłacili
      kaucje, do ich zwrotu lub rozliczenia, zgodnie z odpowiednimi umowami najmu, oraz
      zobowiązania Sprzedającego wobec najemców, którzy dostarczyli odpowiednie
      dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi umowami najmu (w
      zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);
    e) autorskich praw majątkowych do dokumentacji architektonicznej, budowlanej i
      technicznej Budynku oraz Budowli oraz praw własności nośników, na których
      utrwalone są określone utwory podlegające ochronie praw autorskich − w zakresie w
      jakim zostały przeniesione, przyznane lub przysługują Sprzedającemu na podstawie
      umów z autorami tych projektów;
    f) wyłączne prawo do wykonywania autorskich praw zależnych oraz upoważniania osób
      trzecich do wykonywania praw zależnych do adaptacji dokumentacji projektowej
      powstałych w związku z realizacją Budynków i Budowli, oraz prawo do udzielania zgód
      osobom trzecim na tworzenie adaptacji przedmiotowej dokumentacji projektowej
      oraz upoważnienie do wykonywania osobistych praw autorskich wraz z prawem do
      udzielania dalszych upoważnień, w zakresie w jakim nabył je Sprzedający;
    g) praw z tytułu gwarancji i rękojmi dostarczonych przez odpowiednich wykonawców lub
      dostawców, wraz prawami z instrumentów je zabezpieczających (gwarancji
      bankowych, gwarancji ubezpieczeniowych, kwot zatrzymanych, kaucji, depozytów, itd.)
      dotyczących Nieruchomości;
    h) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego dokumentacji technicznej związanej z
      funkcjonowaniem Budynku;
    i) znajdującej się w posiadaniu Sprzedającego wybranej dokumentacji prawnej i księgowej
      obejmującej w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie dokumenty
      dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych
      pomieszczeń, polisy ubezpieczeniowe najemców oraz kopie wszelkiej istotnej
      korespondencji i dokumentów z tym związanych, kopie materiałów ujawnionych w
      trakcie badania due diligence w zakresie, w jakim dokumenty takie będą w posiadaniu
      Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji;
    j) prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych dla oprogramowania używanego do
      obsługi Nieruchomości, w zakresie w jakim zostały przeniesione, przyznane lub
      przysługują Sprzedającemu.
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Zainteresowani dopuszczają
    przy tym możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne
    składniki, w tym, w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle, czy też ruchomości.

    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje:
    1) prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie dostawy mediów do Nieruchomości
      (dalej: „Umowy na Dostawę Mediów”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    2) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości oraz umowy
      ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego;
    3) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych związanych z funkcjonowaniem
      Nieruchomości (w tym umowy: ochrony, monitoringu przeciwpożarowego, serwisu
      sprzątającego) (dalej: „Umowy Serwisowe”), z niżej opisanym zastrzeżeniem;
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością (umowa została
      zawarta przez Sprzedającego i będzie rozwiązana; Kupujący nie będzie zaś obowiązany
      do zawarcia nowej umowy z obecnym zarządcą) (dalej: „Umowa o Zarządzanie”);
    5) doświadczenie oraz know-how Sprzedającego związane z działalnością dotyczącą
      komercyjnego wynajmu nieruchomości;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu siedziby Sprzedającego;
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Sprzedającego (w tym, w szczególności umów o prowadzenie rozliczeń księgowo-
      podatkowych, itp.);
    8) należności i zobowiązania Sprzedającego za wyjątkiem rozrachunków wynikających z
      kaucji, kwot zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu;
    9) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących finansowania Sprzedającego (w
      szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego);
    10) prawa i obowiązki wynikające z umów o realizację prac budowlano-wykończeniowych
      w Budynku;
    11) prawa i obowiązki wynikające z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak umów z profesjonalnymi
      doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Sprzedającego;
    12) dokumentację prawną i księgową Sprzedającego inną niż dokumentacja techniczna,
      prawna i księgowa opisana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji;
    13) jakiekolwiek zobowiązania Sprzedającego wynikające z toczących się lub zagrażających
      sporów dotyczących Sprzedającego, Nieruchomości lub przedmiotu Transakcji (lub
      któregokolwiek z jej składników), pozwoleń na budowę, umów najmu, ruchomości lub
      jakichkolwiek praw autorskich lub praw własności intelektualnej niewymienionych w
      opisie przedmiotu Transakcji;
    14) prawa wynikające z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Sprzedającemu w
      chwili dokonania Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na
      dzień Transakcji).
    Zgodnie z zamiarem Zainteresowanych, przed datą lub w dacie Transakcji Sprzedający
    rozwiąże lub wypowie umowy wymienione w punktach 1 – 4 albo wyłączy Nieruchomość z
    ich zakresu. Należy przy tym dodać, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe
    umowy na dostawę mediów, zarządzanie nieruchomością, serwisowe, itp., z
    preferowanymi przez siebie dostawcami usług (przy czym w przypadku Umów na Dostawę
    Mediów oraz Umów Serwisowych nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy
    będą dostarczać media i usługi do Nieruchomości w okresie przed Transakcją). Nie można
    także wykluczyć, że w wyjątkowych i uzasadnionych ekonomicznie przypadkach dojdzie do
    przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów, np. gdy umowa będzie
    przewidywać kary umowne za jej przedterminowe rozwiązanie.

    Jak wskazano, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie Umów o Dostawę Mediów oraz
    Umów Serwisowych z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji
    nowych umów w tym zakresie. Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez
    Kupującego z praw wynikających z powyższych umów zawartych przez Sprzedającego (do
    czasu zawarcia odpowiednich umów przez Kupującego i przy zachowaniu odpowiednich
    rozliczeń pomiędzy Zainteresowanymi − Kupujący zwróci Sprzedającemu koszty związane
    z utrzymaniem w mocy takich umów), aby zapewnić nieprzerwane dostawy mediów i
    usług. Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące
    Sprzedającego z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą
    umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji. Niemniej,
    w takim wypadku Sprzedający wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i
    rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia.
    Zamiarem Stron jest rozwiązanie najpóźniej w dniu Transakcji wszystkich umów
    operacyjnych. Umowy operacyjne mogą pozostać nierozwiązane wyłącznie w wyjątkowych
    okolicznościach, np. gdyby prawnie niemożliwe byłoby rozwiązanie danej umowy lub
    rozwiązanie umowy mogłoby skutkować niemożnością korzystania z Nieruchomości. W
    przypadku umów z określonym okresem wypowiedzenia, wypowiedzenie zostanie
    dostarczone przed dniem Transakcji.
    Ponadto, po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku Sprzedającego pozostaną w
    szczególności następujące składniki:
    a) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    c) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami);
    d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych (z wyjątkiem
      kaucji pieniężnych, kwot zatrzymanych czy depozytów wpłaconych przez
      poszczególnych najemców, wykonawców lub dostawców);
    e) środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji (pozostające po spłacie innych
      zobowiązań Sprzedającego, w tym z tytułu finansowania zaciągniętego przez
      Sprzedającego);
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez Sprzedającego
      bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w tym umowy na
      prowadzenie obsługi księgowej.
    W ramach Transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego pożytki i obciążenia oraz
    należności czy też zobowiązania (za wyjątkiem rozrachunków wynikających z kaucji, kwot
    zatrzymanych oraz depozytów związanych z umowami najmu oraz umowami z
    wykonawcami lub dostawcami) Sprzedającego związane z Nieruchomością, w
    szczególności należne Sprzedającemu czynsze i opłaty eksploatacyjne dotyczące
    Nieruchomości.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją.
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników w Polsce, stąd też wskutek planowanej Transakcji
                                                    1nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23
    Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału w
    ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. W pierwszej kolejności należy
    wskazać, że powołanie Oddziału w Polsce odbyło się wyłącznie ze względu na

    obowiązujące przepisy prawa i nie miało na celu wyodrębnienia jakiegokolwiek majątku
    Sprzedającego. Sprzedający jest podmiotem zagranicznym z siedzibą w Luksemburgu,
    więc jako podmiot zagraniczny ze względów formalnych powołał Oddział w Polsce zgodnie
    z przepisami ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców
    zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nieruchomość nie została w żaden sposób formalnie przekazana do Oddziału w Polsce.
    Sprzedający nabył Nieruchomość jako podmiot zagraniczny. Sprzedający był stroną
    umowy nabycia Nieruchomości od Poprzedniego Właściciela oraz był podatnikiem
    podatku od towarów i usług zobowiązanym do rozliczenia podatku wynikającego z
    nabycia Nieruchomości. Ponadto, Sprzedający jako podmiot zagraniczny jest stroną umów
    najmu związanych z Nieruchomością.
    Wszystkie decyzje dotyczące Nieruchomości podejmowane są przez Sprzedającego jako
    zagraniczną jednostkę macierzystą, a nie Oddział w Polsce. Księgowość Oddziału w Polsce
    prowadzona jest na ogólnych zasadach wynikających z przepisów rachunkowych.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych. Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością
    polegającą na wynajmie powierzchni przeznaczonej na wynajem w Nieruchomości są
    ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych w tym zakresie, przy czym
    Nieruchomość stanowi jedno z kilku głównych aktywów Sprzedającego a przychody i
    koszty wynikające z umów najmu główne pozycje jego przychodów i kosztów, należności i
    zobowiązań.
    Oprócz Nieruchomości Spółka posiada również inne budynki magazynowe oraz budynek
    biurowy, które wynajmuje w innej lokalizacji w Polsce. Sprzedający prowadzi jedne księgi
    rachunkowe dla wszystkich posiadanych nieruchomości. Jednocześnie w celach
    zarządczych koszty oraz przychody ujęte w księgach są oznaczane odpowiednimi kodami,
    które pozwalają przyporządkować transakcje do odpowiedniej nieruchomości Spółki.
    Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji nie są wyodrębnione w strukturze
    Sprzedającego jako oddział, wydział ani w żaden inny sposób.
    Po Transakcji na Kupującym będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości.
    Zarządzanie Nieruchomością jest wykonywane przez niepowiązany podmiot trzeci.
    Intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie tej umowy przed Transakcją lub w dacie
    Transakcji. Po Transakcji Kupujący zawrze własne umowy dążąc do zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, w szczególności w zakresie zarządzania
    Nieruchomością, dostawy mediów, zapewnienia czystości, bezpieczeństwa, itp.
    Niewykluczone jest jednocześnie, że część z zawartych przez Kupującego umów zawarta
    zostanie z dotychczasowymi dostawcami tych usług na rzecz Sprzedającego. Kupujący
    wykupi też we własnym zakresie ubezpieczenie majątkowe Nieruchomości.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Kupujący w związku z Transakcją nie przejmuje know-how ani żadnej działalności
    operacyjnej Sprzedającego i, jak wskazano powyżej, zawrze własne umowy (na dostawę
    mediów, zarządzanie nieruchomościami, usługi serwisowe, ubezpieczanie nieruchomości).
    Jakiekolwiek ustalenia przejściowe pomiędzy Stronami będą czysto techniczne i

    tymczasowe, bez cesji umów (nie można wykluczyć, że cesja może dotyczyć
    jednostkowych sytuacji w razie istotnych trudności lub niemożności zawarcia nowych
    umów), należności czy finansowania.
    Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w
    Budynku, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie
    zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości
    ani jej części na cele mieszkaniowe.
    Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Kupujący z mocy prawa stanie się
    stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w
    związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Kupujący będzie świadczył na rzecz
    najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Kupującego w tym zakresie będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 28e ustawy o podatku od
    towarów i usług miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym m.in.
    usług wynajmu powierzchni, jest miejsce położenia nieruchomości. Zatem usługi najmu
    świadczone przez Kupującego na rzecz najemców po Transakcji opodatkowane będą
    podatkiem od towarów i usług w Polsce. Kupujący będzie zarejestrowany w Polsce jako
    podatnik podatku od towarów i usług czynny. Kupujący będzie zatem podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim będzie
    odpłatnie wynajmował Nieruchomość po jej zakupie.
    W związku z Transakcją może dojść również do dodatkowych rozliczeń między
    Zainteresowanymi, w szczególności w zakresie czynszu i opłat serwisowych należnych od
    najemców za miesiąc, w którym dojdzie do sprzedaży Nieruchomości.
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć, w szczególności, umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych w ramach Transakcji, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    W umowie sprzedaży Nieruchomości sporządzonej w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający oraz Kupujący złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10
    ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia od podatku,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od
    towarów i usług o wyborze opodatkowania dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    podatkiem od towarów i usług.
    Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (fakturami) wystawioną (wystawionymi)
    przez Sprzedającego.
    Zainteresowani wskazują, że do planowanej Transakcji dojdzie w 2025 r.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że żadne z elementów określonych jako inne
    naniesienia (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) nie stanowią
    ruchomości. Są one częścią składową gruntu lub budynku i funkcjonalnie wspierają
    Nieruchomość.
    Sieć wodociągowa, elektryczna, kanalizacji deszczowej i sanitarnej, które przebiegają przez
    każdą z działek nie stanowią własności przedsiębiorstwa przesyłowego. Wszystkie ww.
    naniesienia stanowią własność Sprzedającego i będą przedmiotem Transakcji. Budowa
    tych naniesień została przeprowadzana przez Sprzedającego i przez niego sfinansowana.
    Ponadto zaznaczyli Państwo, że przez Nieruchomość przechodzą sieć ciepłownicza oraz
    sieć gazowa będące własnością podmiotów trzecich (przedsiębiorstw przesyłowych
    będących gestorami sieci). Nie są Państwo w stanie określić dokładnego przebiegu tych
    sieci, gdyż są one własnością przedsiębiorstw przesyłowych. Z perspektywy prawnej,

    zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część
    składowa gruntu, ponieważ wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa
    przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która
    znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących
    podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    dostawy Budynku i Budowli zlokalizowanych na Nieruchomości, o której to rezygnacji
    mowa w pkt 2 i 3 powyżej (dotyczących podatku od towarów i usług)? (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych w przypadku rezygnacji przez Zainteresowanych ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług dostawy Nieruchomości.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają
    umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie jednak do art. 2
    pkt 4 ww. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa
    spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia
      11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), z
      wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, w Państwa ocenie, skoro dostawa Nieruchomości dokonana przez
    Sprzedającego na rzecz Kupującego będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (w związku ze złożeniem oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług),

    powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym zdarzeniu
    przyszłym.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji
    indywidualnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a), b) i c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
      c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Natomiast według lit. c) tego przepisu nie podlegają podatkowi czynności
    cywilnoprawnych czynności niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie
    art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z
    uwzględnieniem wyjątków wskazanych w tym przepisie.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący nabędzie od
    Sprzedającego prawo własności działek gruntu wraz z Budynkiem, Budowlami i innymi
    naniesieniami – określane łącznie jako Nieruchomość.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w

    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako
      dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;
    - transakcja sprzedaży Budynku i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww.
      ustawy;
    - mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynku oraz Budowli Zainteresowani
      zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, składając stosowne oświadczenie o wyborze
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej dostawy, na podstawie art. 43 ust.
      10 w zw. z ust. 11 cyt. ustawy, dostawa Budynku i Budowli będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;
    - dostawa gruntu (prawa własności działek o numerach: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...),
      (...), (...), (...), na którym posadowione są opisane Budynek i Budowle – uwzględniając
      treść art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
      usług;
    - dostawa innych składników majątkowych (m.in. ruchomości służących prawidłowemu
      funkcjonowaniu Budynku a także naniesienia w postaci obiektów małej architektury)
      nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt.
      ustawy, lecz będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług;
    - planowana Transakcja, na którą składają się wszystkie wskazane przez Zainteresowanych
      elementy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie zwolniona
      od tego podatku.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja będzie w całości podlegała faktycznemu
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo
    Strony zrezygnują ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług), to do opisanej
    Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku Transakcja nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym.
    Jako że z treści wniosku nie wynika, aby opisana Transakcja była dokonywana pomiędzy
    podmiotami wskazanymi w art. 8c ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług − analiza
    treści art. 2 pkt 4 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest zbędna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.