Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.154.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
wychowująca dziecko za 2024, przy braku sprawowania z
drugim rodzicem opieki w powtarzających się okresach o
porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym, po
rozwodzie.
Słowa kluczowe: czynności-czynności sporadyczne
dzieci i młodzież
jakość
małoletni
opieka
orzeczenia-prawomocność orzeczenia
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
rodzice
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
rozwód
wymiar
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
1

Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca
    dziecko za rok 2024. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 marca
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan po rozwodzie. Ma Pan z byłą żonę dwójkę dzieci, w tym jedno niepełnosprawne
    (syn ma (...)). Rozszedł się Pan z żoną w porozumieniu. Oboje mają Państwo pełną władzę
    rodzicielską. Sąd w wyroku rozwodowym nie orzekał o kontaktach. Sąd ustalił miejsce
    zamieszkania dzieci w każdorazowym miejscu zamieszkania ojca. Była żona płaci
    dobrowolnie ustaloną kwotę na potrzeby dzieci. Pobiera Pan świadczenie wychowawcze
    800+ na oboje dzieci.
    Matka sporadycznie odwiedza dzieci w Państwa domu lub z rzadka zabiera je do siebie na
    noc. W ciągu całego roku podatkowego dzieci przebywają w większości pod Pana opieką,
    kiedy to samotnie wychowuje Pan i sprawuje opiekę nad dziećmi, ponosi koszty na ich
    utrzymanie, troszczy się o ich rozwój fizyczny, psychiczny, zabezpiecza potrzeby bytowe,
    zdrowotne, edukacyjne, ponosi wydatki związane z wypoczynkiem, pomaga w edukacji
    szkolnej itp., uczestniczy we wszystkich kosztach związanych z wychowaniem i
    utrzymaniem dzieci.
    W każdym sezonie dokonuje Pan zakupów odzieży i obuwia. Regularnie ponosi Pan koszty
    zakupów wszelakich lekarstw, specjalistycznych wizyt lekarskich, np.: fizjoterapeuta,
    stomatolog, ortodonta, okulista, psycholog i psychiatra syna. Głównie to Pan zajmuje się
    zawożeniem dzieci do szkoły, przedszkola, na zajęcia dodatkowe i terapię syna. Dba Pan o
    dzieci na każdej możliwej płaszczyźnie ich życia.
    Dzieci mają swoje miejsca do odpoczynku, zabawy, nauki itd. w domu, w którym się
    urodziły. Dba Pan o możliwie najlepszy rozwój swoich dzieci (samodzielnie odrabia z
    synem lekcje, gotuje dzieciom, uczy się z nimi, wychowuje, dba o wygląd i zdrowie).
    Całościowo angażuje się w proces wychowania, poświęca czas, energię i środki. Regularnie
    uczęszcza do placówek oświatowych na zebrania i inne spotkania, których ze względu na
    chorobę syna jest bardzo wiele.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Chciałby Pan skorzystać z możliwości preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko w 2024 r. Podlegał Pan (w 2024 r.) i podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP. W okresie, którego dotyczy wniosek,
    uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej – z tytułu umowy o pracę.
    Orzeczenie sądu o rozwodzie między Panem a Pana byłą żoną, która jest matką
    wskazanych we wniosku dzieci uprawomocniło się z dniem (...) 2024 r. (wyrok z (...) 2024
    r.). Pana stan cywilny nie uległ zmianie, nie wszedł Pan w żaden formalny czy nieformalny
    związek.
    Syn A urodził się (...) 2013 r. Córka B urodziła się (...) 2018 r. Sąd nie orzekł o kontaktach,
    nie orzekł opieki naprzemiennej. Opiekę nad dziećmi sprawował Pan (w 2024 r.) i nadal
    sprawuje samotnie. Nie ma i nie było mowy o powtarzających się okresach,
    porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym.
    Świadczenie wychowawcze nie zostało ustalone obojgu rodzicom. Matka dzieci
    dobrowolnie zrzekła się go (nie pobiera), mając świadomość sytuacji.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, nie miały wobec Pana ani dzieci zastosowania
    przepisy art. 30c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani ustawy o podatku
    tonażowym czy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, nie był Pan i nie jest ojcem innego dziecka i nie
    wychowuje żadnego innego dziecka.
    Pytania
    Czy w związku z powyższym stanem faktycznym ma Pan prawo do rozliczenia się jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w świetle powyższych faktów spełnia wszystkie kryteria i jest osobę
    samotnie wychowującą dzieci, więc może Pan skorzystać z rozliczenia podatku na
    preferencyjnych warunkach, (jako osoba samotnie wychowująca dzieci).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    Na podstawie art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przenosząc cytowane uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać
    należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym
    przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do
    statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.

    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności», (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić
    do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na
    stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez
    kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji
    intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu
    wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».
    Przez osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy więc rozumieć osobę, która faktycznie w
    pojedynkę w pełni lub w przeważającej mierze wychowuje dziecko bez udziału drugiego
    rodzica w procesie wychowawczym, stale, na co dzień troszcząc się nie tylko o byt
    materialny, ale także rozwój emocjonalny dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując
    wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest
    zobowiązany do płacenia alimentów oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie, status
    samotnego rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie
    obowiązki, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego
    prawidłowy rozwój.
    Fakt utrzymywania kontaktów pomiędzy dziećmi i drugim rodzicem, nie pozbawia
    pierwszego rodzica – przy którym dzieci mieszkają – prawa do opodatkowania swoich
    dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że za 2024 r. ma Pan prawo do preferencyjnego rozliczenia się jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnił Pan wymagane w
    ustawie warunki posiadania odpowiedniego stanu cywilnego oraz samotnego
    wychowywania dzieci. Orzeczenie o rozwodzie między Panem a Pana byłą żoną, w którym
    Sąd ustalił miejsce zamieszkania dzieci w każdorazowym Pana miejscu zamieszkania,
    uprawomocniło się (...) 2024 r. Ponadto w 2024 r. sprawował Pan opiekę nad dziećmi i
    nadal sprawuje samotnie. Całościowo angażuje się Pan w proces wychowania, podczas
    gdy matka sporadycznie odwiedza dzieci w Państwa domu lub z rzadka zabiera je do
    siebie na noc – w wychowywaniu nie ma i nie było mowy o powtarzających się okresach,
    porównywalnym wymiarze czasowym i jakościowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.