Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.512.2024.5.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-11-12
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.
Słowa kluczowe: przychód; spółki-wystąpienie ze spółki; wspólnik-wystąpienie wspólnika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Spółki komandytowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Spółki komandytowo-akcyjne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Pieniądze i wartości pieniężne; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Świadczenia w naturze i świadczenia nieodpłatne 
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indy****widualna** **– stanowisko p****rawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

2 września 2024 r., wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia, czy:

\- wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po ich stronie koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego;

\- wystąpienia Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Pozostających Wspólników koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego;

\- wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Spółki koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.

Uzupełnili go Państwo w dniu 4 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowa****ni, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: C spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

5) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: D spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

6) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: E spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

7) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (…)

8) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:(…)

9) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:(…)

10) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:(…)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zainteresowanymi są wspólnicy spółki X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „Spółka”), a także sama Spółka. Spółka jest stroną niniejszego postępowania.

Spółka jest podmiotem działającym głównie w branży (…), zajmującym się przede wszystkim (…). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wspólnikami Spółki będącymi zainteresowanymi w niniejszym wniosku jest pięć spółek z ograniczoną odpowiedzialnością oraz cztery osoby fizyczne:

Zainteresowany 1 – niebędący stroną niniejszego postępowania – A SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ – spółka posiada siedzibę w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 1 jest komplementariuszem w Spółce (dalej: „Komplementariusz”).

Zainteresowany 2 – niebędący stroną niniejszego postępowania – B SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ – spółka posiada siedzibę w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 2 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 3 – niebędący stroną niniejszego postępowania – C SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ – spółka posiada siedzibę w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 3 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 4 – niebędący stroną niniejszego postępowania – D SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ – spółka posiada siedzibę w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 4 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 5 – nie będący stroną niniejszego postępowania – E SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ – spółka posiada siedzibę w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 5 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 6 – niebędący stroną niniejszego postępowania – (…) – osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 6 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 7 – niebędący stroną niniejszego postępowania – (…) – osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 7 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 8 – nie będący stroną niniejszego postępowania – (…) – osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 8 jest komandytariuszem w Spółce.

Zainteresowany 9 – niebędący stroną niniejszego postępowania – (…) – osoba fizyczna posiadająca miejsce zamieszkania w Polsce, jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Zainteresowany 9 jest komandytariuszem w Spółce.

(dalej łącznie jako: Zainteresowani, Wspólnicy; Zainteresowany 2, Zainteresowany 3, Zainteresowany 4, Zainteresowany 5 dalej łącznie jako: „Wychodzący Wspólnicy”; Zainteresowany 1, Zainteresowany 6, Zainteresowany 7, Zainteresowany 8, Zainteresowany 9 dalej łącznie jako: „Pozostający Wspólnicy”).

Wspólnicy przystąpili do Spółki przed uzyskaniem przez nią statusu podatnika podatku CIT.

1 maja 2021 r. Spółka uzyskała status podatnika podatku CIT.

Wychodzący Wspólnicy rozważają wystąpienie ze Spółki bez wynagrodzenia.

Wcześniej wycofali część wkładów – o skutki podatkowe tego zdarzenia Zainteresowani wystąpili w osobnym wniosku. Niniejszy wniosek dotyczy jedynie skutków wystąpienia bez wynagrodzenia (w części w jakiej wkłady Wspólników nie zostały zmniejszone).

**Pytania**

1\. Czy wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po ich stronie koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego?

2\. Czy wystąpienia Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Pozostających Wspólników koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego?

3\. Czy wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Spółki koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego?

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Ad. 1

Zgodnie z art. 65 § 1 Kodeksu spółek handlowych z dnia 15 września 2000 r. (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18; dalej: „KSH”):

W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki.

Należy jednak podkreślić, że jak wskazuje się w piśmiennictwie i literaturze naukowej, przepis art. 65 § 1 KSH ma jedynie charakter dyspozytywny i nie wyklucza ustalenia odmiennych zasad rozliczeń z ustępującymi wspólnikami.

Przykładowo wyrok Sądu Apelacyjnego w Gdańsku z dnia 11 kwietnia 2019 r. o sygn. akt I AGa 35/18:

Przepis art. 65 § 1 k.s.h. ma charakter dyspozytywny i nie wyklucza ustalenia odmiennych zasad obliczania wartości udziału kapitałowego podlegające zwrotowi odchodzącemu wspólnikowi. Wspólnicy mogą w umowie spółki lub w umowie zmieniającej umowę spółki, wprowadzić własne zasady dotyczące rozliczenia się z występującym wspólnikiem; mogą też postanowić, że tytułem spłaty występującego wspólnika, spółka wypłaci mu konkretną z góry określoną kwotę, która wyczerpie jego roszczenia związane z rozliczeniem udziału kapitałowego.

Z powyższego wynika, że dopuszczalne jest wystąpienie ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia – o ile to rozwiązanie zostanie przyjęte za zgodą stron.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; dalej: „ustawa o CIT”):

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Z kolei art. 7 ust. 2 ustawy o CIT definiuje pojęcie dochodu ze źródła przychodu:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11 i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustawa o CIT, nie przewiduje definicji legalnej pojęcia przychodów. W art. 12 ust. 1 ustawy o CIT znajduje się jedynie szereg przysporzeń, które stanowią przychód podatkowy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT przychodem podatkowym są:

1\. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2\. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT do przychodów podatkowych nie zalicza się:

zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

Z uwagi na uzyskanie przez spółki komandytowe statusu podatnika podatku CIT rozważyć należy również przepisy określone w ustawie o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw z dnia 28 listopada 2020 r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123) (dalej: „Ustawa Zmieniająca”).

Zgodnie z art. 12 Ustawy Zmieniającej od 1 stycznia 2021 r. (ew. 1 maja 2021 r.) w zakresie przychodów i kosztów z tytułu uczestnictwa w spółkach komandytowych stosuje się zasady jak u pozostałych osób prawnych.

1\. W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

2\. Spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Ustawa Zmieniająca w art. 13 ust. 2 przewiduje również, sposób określenia przychodów wspólników spółki komandytowej w przypadku gdy udziały w spółce zostały nabywane w okresie gdy była ona transparentna podatkowo.

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

2) odpłatnego zbycia tych udziałów,

3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

4) likwidacji spółki

\- pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Powyższe jednak będzie miało zastosowanie w przypadku gdy po stronie wspólnika wystąpi przychód.

W przypadku wystąpienia Występujących Wspólników nie uzyskają oni faktycznego przysporzenia majątkowego, wynagrodzenia ani innej korzyści majątkowej, w związku z czym nie można uznać, że wystąpi po ich stronie przychód, o którym mowa w Ustawie Zmieniającej oraz ustawie o CIT.

Takie stanowisko potwierdza m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej, Znak: 0114-KDIP2-1.4010.57.2023.4.PP z dnia 5 kwietnia 2023 r., gdzie wskazano:

Należy zauważyć, że zarówno Wnioskodawca, jak i B. Sp. z o.o. nie uzyskają faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie wystąpienia ze spółki komandytowej.

W wyniku wystąpienia spółek z o.o. ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia majątek A. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.

Jeżeli zatem nie powstanie przychód u Wychodzących Wspólników, sposób określania przychodów w Ustawie Zmieniającej nie będzie miał zastosowania.

Ad. 2 (w części dotyczącej wspólnika opodatkowanego CIT)

(…) nie powinien pojawić się przychód podatkowy po stronie Komplementariusza będącego osobą prawną wśród Pozostających Wspólników.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a-c ustawy o CIT:

1\. Za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b

(\`(...)\`)

Żaden z powyższych przepisów, nie implikuje konieczności rozpoznania po stronie Komplementariusza przychodu podatkowego w szczególności art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. c, z uwagi na brak przysporzenia majątkowego po stronie Komplementariusza.

Zdaniem Komplementariusza, nie powstanie u niego również przychód podatkowy na podstawie art. 12 ustawy o CIT, w szczególności ust. 1 pkt 1 i 2 przytoczonych powyżej.

Komplementariusz nie otrzyma środków pieniężnych, rzeczy lub praw, świadczeń w naturze oraz świadczeń nieodpłatnych.

Podsumowując Pozostający Wspólnicy nie odniosą korzyści majątkowych oraz przysporzenia majątkowego w wyniku wystąpienia ze Spółki Występujących Wspólników niezależnie od tego czy są oni podatnikami (…) podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 3

W ocenie Zainteresowanych, wyjście Występujących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia, nie tylko nie spowoduje przysporzenia majątkowego po stronie Występujących Wspólników, Pozostających Wspólników, ale także dla Spółki.

Wystąpienie do Występujących Wspólników ze Spółki nie prowadzi do uzyskania przez Spółkę realnego przysporzenia powiększającego jej majątek. Sam proces wyjścia tych podmiotów nie spowoduje powstania ekonomicznego przyrostu wartości w Spółce. Zainteresowani zaznaczają również, że w przypadku wystąpienia Występujących Wspólników, po stronie Spółki nie powstanie żadne zobowiązanie względem nich.

W konsekwencji nie powstanie przychód podatkowy - w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, dotyczący nieodpłatnych świadczeń (brak przysporzenia majątkowego) oraz na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, dotyczący umorzenia zobowiązań, ponieważ takie zobowiązanie w ogóle nie powstało.

Z powyższego wynika, że wystąpienie Występujących Wspólników doprowadzi jedynie do zmiany struktury w kapitałach Spółki i nie będzie miało wpływu na jej aktywa.

Takie stanowisko, w analogicznej sytuacji wyjścia wspólnika bez wynagrodzenia z podmiotu będącego podatnikiem podatku CIT, potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej Znak: 0111-KDIB2-1.4010.430.2023.1.MM z dnia 28 listopada 2023 r.

Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych w wyniku wystąpienia Występujących Wspólników bez wynagrodzenia po stronie Spółki nie powstanie przysporzenie majątku co doprowadzi do braku powstania przychodu podatkowego.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja odnosi się wyłącznie do kwestii, będącej przedmiotem Państwa zapytania. Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (tj. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”) wynika, że:

Spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Stosownie do art. 103 § 1 KSH:

W sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 61 § 1 i 3 KSH:

§ 1 Jeżeli spółkę zawarto na czas nieoznaczony, wspólnik może wypowiedzieć umowę spółki na sześć miesięcy przed końcem roku obrotowego.

§ 3 Wypowiedzenia dokonuje się w formie pisemnego oświadczenia, które należy złożyć pozostałym wspólnikom albo wspólnikowi uprawnionemu do reprezentowania spółki.

W myśl art. 64 § 1 KSH:

Pomimo śmierci lub ogłoszenia upadłości wspólnika oraz pomimo wypowiedzenia umowy spółki przez wspólnika lub jego wierzyciela, spółka trwa nadal pomiędzy pozostałymi wspólnikami, jeżeli umowa spółki tak stanowi lub pozostali wspólnicy tak postanowią.

Zgodnie z art. 65 § 1 i § 3 KSH:

§ 1. W przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki.

§ 3. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze.

W tym miejscu zauważyć należy, że − jak wskazuje się tak w literaturze, jak i doktrynie − cytowany powyżej przepis art. 65 KSH ma wyłącznie charakter dyspozytywny i nie wyklucza ustalenia odmiennych zasad rozliczeń z występującym wspólnikiem.

Przykładowo, jak wskazano, w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 11 kwietnia 2019 r. sygn. akt I SA/Ga 35/18: „Wspólnicy mogą w umowie spółki lub w umowie zmieniającej umowę spółki, wprowadzić własne zasady dotyczące rozliczenia się z występującym wspólnikiem”. Co za tym idzie, na gruncie przepisów KSH, za dopuszczalne należy uznać wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej bez wynagrodzenia, o ile rozwiązanie to zostanie przyjęte zgodną wolą stron.

W związku z objęciem, począwszy od 1 stycznia 2021 r. lub od 1 maja 2021 r. spółek osobowych – w tym Wnioskodawcy jako spółki komandytowej − zakresem ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej „ustawa o CIT”), to przepisy ww. ustawy stanowić powinny punkt wyjścia dla analizy skutków podatkowych po stronie Państwa Spółki w okolicznościach wystąpienia wspólników ze spółki komandytowej.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Stosownie do treści art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Literalna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie CIT wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą o CIT, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu CIT.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wystąpienie wychodzących wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po ich stronie, po stronie pozostających wspólników oraz po stronie Spółki koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego.

Zatem, aby określić, czy w związku z ww. wystąpieniem powstanie przychód dla wychodzących wspólników, pozostających wspólników oraz Państwa Spółki, w pierwszej kolejności należy zdefiniować pojęcie przychodu.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 ustawy o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przepis art. 12 ustawy o CIT, regulujący kwestię przychodów, nie wymienia źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego.

Wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT kategorie uznane za przychód nie wyczerpują wszystkich kategorii, jakie mogą stanowić przychód na potrzeby CIT i tworzą tym samym katalog otwarty.

Przez przykładowe wyliczenie zawarte w kolejnych ustępach art. 12, ustawodawca precyzuje więc jedynie rodzaje przychodów. Ponadto wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jako własną.

Należy jednak mieć na względzie, iż przed 1 stycznia 2021 r. wkłady wnoszone do spółek komandytowych, wnoszone były do podmiotu prawnego, który nie stanowił „spółki” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zmiana sposobu opodatkowania zysków osiąganych za pośrednictwem spółki komandytowej z dniem 1 stycznia 2021 r. nie zmieniła przy tym statusu prawnego tej spółki w dniu wniesienia do niej wkładu. Z przepisów kodeksu spółek handlowych wynika bowiem jednoznacznie, że mienie nabyte przez spółkę komandytową zarówno w wyniku wniesienia wkładów przez wspólników jak i w związku z działalnością prowadzoną przez spółkę, stanowi jej majątek, będący majątkiem odrębnym od majątku wspólników zatem w przypadku wystąpienia wspólnika, wspólnikowi temu nie przysługuje prawo do zwrotu wniesionego mienia, albowiem w zamian za wniesiony wkład uzyskał on udział kapitałowy w adekwatnej wysokości.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego stwierdzić tym samym należy, że wystąpienie wychodzących wspólników ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia, nie może zostać zaliczone do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 ustawy o CIT, zarówno po stronie wychodzących wspólników, po stronie pozostających wspólników oraz po stronie Państwa Spółki.

Mając powyższe na względzie uznać zatem należy, iż w związku z wystąpieniem wspólników wychodzących ze spółki komandytowej, zarówno wychodzący wspólnicy, pozostający wspólnicy i Państwa Spółka na dzień wystąpienia wychodzących wspólników ze Spółki, nie uzyskają faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym w następstwie wystąpienia ze spółki komandytowej.

W wyniku wystąpienia wspólników wychodzących ze spółki komandytowej bez wynagrodzenia, majątek wychodzących wspólników, pozostających wspólników jak i samej Spółki nie wzrośnie, a zatem nie istnieją podstawy prawne pozwalające przyjąć, że doszłoby w takiej sytuacji do powstania przychodu.

Tym samym należy stwierdzić, że operacja ta nie spowoduje po stronie wychodzących wspólników, pozostających wspólników i Spółki powstania przychodu podatkowego.

W sensie ekonomicznym nie nastąpi po ich stronie żadne przysporzenie majątkowe.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

\- czy wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po ich stronie koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego;

\- czy wystąpienia Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Pozostających Wspólników koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego;

\- czy wystąpienie Wychodzących Wspólników ze Spółki bez wynagrodzenia skutkować będzie po stronie Spółki koniecznością rozpoznania przychodu podatkowego;

\- jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądu apelacyjnego stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Zainteresowany będący stroną postępowania ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa** **prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm).