Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PB3-423-180/08-3/ECH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-22
Teza: Jakie skutki podatkowe występują u wspólnika pozostającego w Spółce – X Sp. z o.o. w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia, a w szczególności czy wystąpi u niego z tego tytułu dochód do opodatkowania, a w związku z tym czy Spółka jako płatnik podatku dochodowego zobowiązana będzie do pobrania podatku (zaliczki na podatek) dochodowego od osób prawnych?
Słowa kluczowe: nabycie-nabycie nieodpłatne; opodatkowanie; podatek-pobór podatku; przychód; płatnik; skutki podatkowe; udział-nabycie udziałów; udział-udział własny; udział-umorzenie udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 10 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18.01.2008r. (data wpływu 22.01.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych umorzenia udziałów - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.01.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych umorzenia udziałów bez wynagrodzenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. (dalej jako „Spółka”) nieodpłatnie nabyła w celu umorzenia udziały własne od swoich trzech wspólników, osób fizycznych (dalej jako „Wspólnicy Zbywający”). Nabyte udziały zostały następnie umorzone w drodze uchwały zgromadzenia wspólników Spółki. W wyniku umorzenia udziałów, jedynym wspólnikiem Spółki została spółka X spółka z o.o.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jakie skutki podatkowe występują u wspólnika pozostającego w Spółce – X Sp. z o.o. w związku z nieodpłatnym nabyciem przez Spółkę udziałów w celu ich umorzenia, a w szczególności czy wystąpi u niego z tego tytułu dochód do opodatkowania, a w związku z tym czy Spółka jako płatnik podatku dochodowego zobowiązana będzie do pobrania podatku (zaliczki na podatek) dochodowego od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, nabycie udziałów przez Spółkę w celu ich umorzenia jest dla wspólnika pozostającego w Spółce czynnością podatkowo obojętną gdyż nie wystąpił u niego z tego tytułu dochód do opodatkowania. Oznacza to również, że na Spółce nie ciążył obowiązek pobrania, jako płatnik, podatku dochodowego od osób prawnych od (hipotetycznego) dochodu osiągniętego przez wspólnika pozostającego w Spółce.

Zgodnie bowiem z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód z nim zrównany na podstawie cytowanego przepisu. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie przewiduje jednak opodatkowania dochodów wspólnika pozostającego w spółce po przeprowadzeniu tzw. buy-backu. Tym samym jedynym, jak się wydaje, sposobem ich opodatkowania jest przyjęcie, iż „dochód” wspólników pozostających w Spółce to dochód zawierający się w pojęciu innych „dochodów faktycznie uzyskanych z tego udziału”. Powstaje zatem zasadnicze pytanie: czy umorzenie udziałów nabytych przez Spółkę w tym celu przynosi faktyczny dochód udziałowcowi w niej pozostałemu. Odpowiedź na tak postawione pytanie wydaje się być jednoznaczna: przychód w sensie kasowym (gdyż w przedmiotowej sytuacji tylko taki podlegać może opodatkowaniu) nie występuje. Zgodnie bowiem z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego \`(...)\` dochód faktycznie uzyskany to dochód realny, rzeczywisty. Sytuacja na gruncie podatkowym wspólnika pozostałego w Spółce zmienia się o tyle, że uzyskuje on „jedynie” możliwość uzyskania w przyszłości takiego dochodu. Jakkolwiek zatem wzrośnie u niego wartość księgowa posiadanych przez niego udziałów to ewentualny dochód wystąpi dopiero w przypadku zbycia udziałów na rzecz osoby trzeciej, lub umorzenia posiadanych przez niego udziałów (zbycia w celu umorzenia), oczywiście jeżeli w następstwie takich zdarzeń wspólnik uzyska przychód, przewyższający koszty jego uzyskania. Reasumując, nieodpłatne umorzenie udziałów nie powoduje postania u wspólnika pozostającego w spółce dochodu do opodatkowania, a tym samym na Spółkę nie nakłada obowiązków płatnika podatku.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. Nr 54 z 2000r., poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:

1.  dochód z umorzenia udziałów (akcji),
2.  dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
3.  wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
4.  dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
5.  w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
6.  w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
7.  zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku wspólnika pozostającego w Spółce nie powstaje żadna z sytuacji wymienionych w powyższym przepisie. W szczególności zaś nie można mówić o dochodzie faktycznie uzyskanym. W związku z tym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów w zyskach osób prawnych, wynikające z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.