Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1120/09/ZK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-03-08
Teza: Czy koszty takie jak wypisy, mapy oraz opłaty za użytkowanie gruntu (podatek od nieruchomości rolnych), po oddaniu gruntu do użytkowania stanowią koszty uzyskania w dacie poniesienia, czy zwiększają wartość początkową gruntu? Czy opłaty z tytułu wyłączenia gruntu (odrolnienia) oraz opłata roczna za użytkowanie gruntu (podatek od nieruchomości) stanowią koszt uzyskania w dacie poniesienia, czy zwiększają wartość początkową gruntu, czy wartość inwestycji rozpoczynanej po wyłączeniu gruntu z gruntów rolniczych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; opłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia 08 grudnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniu 15 lutego 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z:

*   ujęciem gruntu w ewidencji zagospodarowania przestrzennego oraz jego użytkowaniem (podatek od nieruchomości) – **jest nieprawidłowe,**
*   odrolnieniem gruntu – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z ujęciem gruntu w ewidencji zagospodarowania przestrzennego i odrolnieniem gruntu oraz jego użytkowaniem.

Wniosek powyższy zawierał braki formalne, dlatego też pismem z dnia 29 stycznia 2010r. Znak: IBPBI/1/415-1120/09/ZK wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 15 lutego 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W lipcu 2006r. Spółka zakupiła grunt – działkę rolniczą. W listopadzie 2006r. przekazała nieruchomość – grunt do użytku i wprowadziła do ewidencji środków trwałych z wartością początkową ustaloną zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wydatki na zakup gruntu oraz odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztu wg art. 22 ww. ustawy).

Zakupiony grunt Spółka użytkuje na cele działalności gospodarczej jako magazyn materiałów, towarów. W 2008r. Spółka wystąpiła z wnioskiem o zagospodarowanie przestrzenne, poniosła z tego tytułu koszty (opłata skarbowa, mapki, itp.), w celu ujęcia działki w ewidencji zagospodarowania przestrzennego. W 2009r. Spółka wystąpiła o odrolnienie gruntu, z tego tytułu również poniosła koszty w formie opat za wydanie decyzji, map, itp. Następnie złożyła wniosek o pozwolenie na budowę – rozpoczęcie inwestycji.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż:

*   Spółka prowadzi działalność w zakresie sprzedaży usług i towarów w branży elektrycznej i teleinformatycznej, projektowej,
*   opłaca podatek od nieruchomości na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (decyzja Urzędu Gminy),
*   z tytułu wyłączenia gruntu – odrolnienia – poniosła opłatę skarbową oraz opłatę za podział gruntu w ewidencji gruntów,
*   na gruncie – działce – ma być realizowana inwestycja, budowa centrum usługowego i serwisowego Spółki (budynek + zaplecze serwisowe),
*   Spółka rozlicza się na zasadach ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, stosuje kasową metodę ewidencjonowania kosztów, wg art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy koszty takie jak wypisy, mapy oraz opłaty za użytkowanie gruntu (podatek od nieruchomości rolnych), po oddaniu gruntu do użytkowania stanowią koszty uzyskania w dacie poniesienia, czy zwiększają wartość początkową gruntu?
2.  Czy opłaty z tytułu wyłączenia gruntu (odrolnienia) oraz opłata roczna za użytkowanie gruntu (podatek od nieruchomości) stanowią koszt uzyskania w dacie poniesienia, czy zwiększają wartość początkową gruntu, czy wartość inwestycji rozpoczynanej po wyłączeniu gruntu z gruntów rolniczych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1.  Koszty poniesione z tytułu opłat: mapki, wypisy, wyrysy oraz podatek od nieruchomości nie służą zwiększeniu wartości początkowej gruntu (środka trwałego), grunt jest oddany do użytku, wydatki te nie są również ulepszeniem środka trwałego jak w art. 22g ust. 17. Nie stanowią także kosztu uzyskania w dacie poniesienia, ponieważ koszty map, wypisów dotyczą gruntu, na którym będzie realizowana inwestycja.
2.  Koszty odrolnienia nie powodują zwiększenia bezpośrednio wartości początkowej środka trwałego (gruntu w użytku), koszty te nie będą doliczane również do wartości początkowej inwestycji, ponieważ dotyczą gruntu (odrolnienie). Koszty te stanowić by mogły koszty bezpośrednie w dacie poniesienia, w omawianym przypadku w grudniu 2009r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.

Zatem aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

*   musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
*   musi być należycie udokumentowany.

Generalnie należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże kosztów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku, a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła, należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu, każdorazowo spoczywa na podatniku.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

1.  nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
2.  nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
3.  ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

\-wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a – 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 powołanej ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do treści art. 22c pkt 1 ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Natomiast w myśl art. 22g ust. 17 tej ustawy, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, w razie wytworzenia we własnym zakresie uważa się koszt wytworzenia.

Z kolei art. 22g ust. 4 cytowanej ustawy stanowi, że za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za pracę wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w lipcu 2006r. Spółka nabyła działkę rolną, którą wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i wykorzystuje w prowadzonej działalności gospodarczej. Na przedmiotowym gruncie zamierza wybudować centrum usługowe i serwisowe Spółki. W związku z tym poniosła wydatki związane z ujęciem działki w ewidencji zagospodarowania przestrzennego, takie jak: opłata skarbowa, opłaty za mapki, wypisy, wyrysy oraz wydatki związane z odrolnieniem gruntu, tj. opłatę skarbową oraz opłatę za podział gruntu w ewidencji gruntów. Ponadto opłaca podatek od ww. nieruchomości gruntowej.

Mając na uwadze treść cyt. wyżej przepisów stwierdzić należy, iż przedstawione we wniosku ww. wydatki związane są z samym posiadaniem gruntu. Przedmiotowe wydatki nie zwiększają wartości początkowej gruntu. Nie zostały też poniesione w celu wytworzenia środka trwałego, dlatego też, jako związane z użytkowaniem gruntu dla celów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegają one zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodów, jako koszty pośrednie, w momencie ich poniesienia, o ile spełniają wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie art. 22 ust. 4 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Natomiast stosownie do postanowień art. 22 ust. 6b tej ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie sposobu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków związanych z:

*   ujęciem gruntu w ewidencji zagospodarowania przestrzennego oraz jego użytkowaniem (podatek od nieruchomości) – jest nieprawidłowe,
*   odrolnieniem gruntu – jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka Cywilna, niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m.in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tej Spółki, co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla jej wspólników.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.