Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.66.2025.2.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Wydatki na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania
przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7
Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie
uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w
art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za lata 2022; 2025 oraz lata kolejne.
Słowa kluczowe: certyfikaty
produkty-sprzedaż produktów
sponsoring
targi
ulga-ulga na ekspansję
ulga-ulga prowzrostowa
wydatek
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów
zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 5
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18eb-ust. 7
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego
    2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od
    osób prawnych w zakresie ustalenia, czy przedstawione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego Wydatki na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT, a tym samym są/będą Państwo uprawnieni
    do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za lata 2022-
    2025 oraz lata kolejne.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 7 kwietnia 2024 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    X Spółka z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) to spółka specjalizująca się w produkcji
    opakowań z tworzyw sztucznych oraz (...). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.
    U.2023.0.2805 z późn. zm., dalej: Ustawa CIT). Spółka uzyskuje przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Spółka w ramach prowadzonej działalności poniosła, ponosi i zamierza ponosić wydatki
    celem uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży Produktów znajdujących się w jej
    ofercie sprzedażowej (dalej: Wydatki Na Wzrost Przychodów). Wytwarzane przez Spółkę
    Produkty są zbywane do podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy CIT.
    Produkty, w związku z którymi Spółka ponosi Wydatki na Wzrost Przychodów, są
    wytwarzane przez Spółkę. Nowo wytwarzane przez Spółkę Produkty mogą różnić się od
    dotychczas wytwarzanych produktów: właściwościami technicznymi, materiałowymi,
    techniką wykonania oraz przeznaczeniem.
    Poniżej szczegółowy opis Wydatków na Wzrost Przychodów.
      1. Uczestnictwo w targach

    Spółka uczestniczyła, uczestniczy oraz będzie uczestniczyła w międzynarodowych targach
    sprzedażowych, w ramach których aktywnie promuje Produkty:
    - A zorganizowane w (...);
    (...) A to jedne z największych międzynarodowych targów opakowań na świecie.
    - Targi B zorganizowane w (...);
    (...) W celu uczestnictwa w targach, Spółka ponosi i zamierza ponosić wydatki na
    udostępnienie stoiska, na którym organizuje prezentację oferty handlowej. Spółka
    zaopatruje stanowisko w materiały reklamowe takie jak katalogi informacyjne, ulotki
    produktowe, broszury itp.
    Udział w targach podyktowany jest licznymi względami rozwojowymi, takimi jak możliwość
    prezentacji i promocji Produktów dla grupy odbiorców potencjalnie generujących dla
    Spółki zyski, co prowadzi konsekwentnie do zwiększenia obrotów ze sprzedaży Produktów.
    W związku z uczestnictwem w targach sprzedażowych za granicą, Spółka ponosi lub
    będzie ponosić wydatki na:
      a) zakwaterowanie i wyżywienie pracowników Spółki w czasie targów (faktura
        wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy);
      b) koszty podróży pracowników biorących udział w targach (bilety lotnicze i kolejowe);
      c) koszty przejazdów samochodami (w tym koszty paliwa) poniesione w celu
        organizacji miejsca wystawowego (faktura za paliwo);
      d) koszty przejazdów samochodami poniesione w celu organizacji miejsca
        wystawowego (na podstawie ewidencji kilometrów);
      e) przygotowanie materiałów reklamowych takich jak katalog informacyjne, ulotki
        produktowe i broszury (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i
        wykonanie);
      f) wynajęcie powierzchni wystawienniczej (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      g) wykonanie stoiska Spółki wraz z transportem stoiska na teren targów (faktura od
        zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie);
      h) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie i edycję zdjęć Produktów do
        katalogów oraz do prezentacji na stoisku (faktura od zewnętrznego kontrahenta
        za wykonanie);
      i) koszty wpisu do katalogu targowego wraz z opłatą rejestracyjną oraz reklamą w
        mediach targowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      j) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za przygotowania tłumaczenia na języki obce
        materiałów reklamowych - katalogów i broszur z Produktami (faktura od
        zewnętrznego kontrahenta);
      k) catering w formie poczęstunku dla osób, które odwiedzają stoisko Spółki;
        - zwane dalej: Kosztami Targów.
      2. Działania promocyjno-informacyjne
    Spółka posiada oraz będzie posiadać w przyszłości własną aktywną stronę internetową.
    Obsługą strony internetowej, aktualizacją oferty na stronie, wstawianiem nowych
    wiadomości oraz aktualności dotyczących działalności Spółki zajmuje się zewnętrzny
    kontrahent działający na zlecenie Spółki.
    Spółka przy współpracy z zewnętrznym kontrahentem wykorzystuje i będzie
    wykorzystywać także inne możliwości reklamowe, jakie umożliwia Internet i media
    społecznościowe, dodatkowo pozycjonując i zaznaczając obecność Spółki jako producenta
    działającego w branży produkcji opakowań.

    Dodatkowo Spółka zawarła umowy sponsoringu z polskimi sportowcami w celu
    zwiększenia rozpoznawalności Spółki. Spółka prowadzi zatem działania promocyjno-
    informacyjne na szeroką skalę, z których w konsekwencji oczekuje wzrostu przychodów ze
    sprzedaży Produktów.
    W związku z powyższym, Spółka ponosi lub będzie ponosić wydatki na:
      a) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za utrzymanie oraz aktualizacje strony
        internetowej Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      b) pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych
        (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      c) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie zdjęć oraz animacji reklamowych
        umieszczanych na stronie internetowej (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      d) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za tłumaczenie aktualizacji strony internetowej
        Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      e) koszt wynajmu przestrzeni reklamowej w magazynach branżowych (faktura od
        zewnętrznego kontrahenta);
      f) koszt wynikający z umowy o sponsoring z polskimi sportowcami;
      g) wynagrodzenie podmiotu trzeciego, tj. agencji, za prowadzenie kont Spółki w
        mediach społecznościowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
        - zwane dalej: Kosztami Promocji.
      3. Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
    Produkty Spółki są zgodne m in. z normą (...) służącą do badania należytej staranności i
    zatwierdzania dostawców produktów żywnościowych. Wymóg certyfikacji (...) jest
    niezbędny dla Produktów mających kontakt z żywnością. Certyfikacja na zgodność z
    globalnym standardem obejmuje ocenę obiektów firmy, systemów operacyjnych i
    procedur pod kątem wymagań standardu. Norma jest regularnie aktualizowana, a
    utrzymanie certyfikacji wymaga przestrzegania najnowszej wersji normy.
    Spółka ponadto działa zgodnie z normami określonymi poprzez certyfikat (...). Certyfikat
    (...) jest to oficjalne potwierdzenie, że organizacja działa zgodnie z normą (...) i spełnia (...)
    standardy w zakresie zarządzania jakością, środowiskiem, bezpieczeństwem informacji
    lub innymi obszarami objętymi normą, która została przez organizacje wybrana.
    Spółka dodatkowo posiada certyfikat (...) wydawany przez (...). Certyfikat ten umożliwia
    również kontrolę przepływu surowca w łańcuchu dostaw. Spółka rozpoczęła proces
    uzyskania certyfikatu (...). Jest to platforma technologiczna, która pozwala obiektywnie
    ocenić sposób działania danego podmiotu pod kątem kluczowych założeń społecznej
    odpowiedzialności biznesu. Platforma dokonuje oceny działalności Spółki na podstawie
    specjalnie opracowanej metodologii w oparciu o najważniejsze międzynarodowe
    standardy.
    Dodatkowo Spółka planuje uzyskać certyfikat potwierdzający zachowanie normy (...).
    Oznacza to spełnienie określonych wymagań dotyczących procesu systemu zarządzania
    jakością, napędzających ciągłe doskonalenie, zapobieganie wadom oraz redukcję
    zmienności i marnotrawstwa w łańcuchu dostaw.
    Ponadto wszystkie Produkty Spółki podlegają obowiązkowej lub dobrowolnej procedurze
    oceny zgodności własności użytkowych potwierdzonej różnymi normami, certyfikatami,
    atestami itd.
    W związku z opisanymi działaniami Spółka ponosi oraz będzie ponosiła w przyszłości
    wydatki na:

      a) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony przygotowaniu
        dokumentów umożliwiających uzyskanie stosownych certyfikatów (proporcja
        wynagrodzenia określana w oparciu o ewidencję czasu pracy);
      b) wynagrodzenia podmiotu akredytującego (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
      c) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie analizy lub audytu
        wewnętrznego, niezbędnych do przystąpienia do danej certyfikacji (faktura od
        kontrahenta zewnętrznego);
        - zwane dalej: Kosztami Dokumentacji.
      4. Bezpośrednie działania marketingowe
    Spółka realizuje i będzie realizować strategię zdobywania nowych klientów poprzez
    bezpośredni kontakt. W tym celu Spółka wydziela wyspecjalizowany w marketingu
    bezpośrednim dział sprzedażowy, wspierany przez dział marketingu, którego pracownicy
    stale poszukują nowych klientów. Wyszkolony personel doradza potencjalnym klientom w
    wyborze odpowiedniego Produktu, pozwalając lepiej odczytać oczekiwania nabywców i w
    następstwie dobrać im Produkt, który sprosta wszystkim, niekiedy bardzo specyficznym
    wymaganiom. Pracownicy działu sprzedaży są także zaangażowani w przygotowywanie
    ofert dla klientów Spółki. Dodatkowo pracownicy zajmują się obsługą stoiska na targach
    międzynarodowych, na których Spółka prezentuje swoje Produkty, a także aktywnie
    uczestniczą w procesie poszukiwania nowych rozwiązań, które wprowadza Spółka.
    W związku z realizacją wyżej wymienionych działań Spółka ponosi lub będzie ponosić
    wydatki na:
      a) zakwaterowanie i wyżywienie pracowników działu sprzedaży odbywających
        spotkania z kontrahentami (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują
        pracownicy);
      b) wynagrodzenie pracowników działu sprzedaży za czas spotkań z klientami oraz
        przygotowanie ofert;
      c) koszty podróży pracowników działu sprzedaży (bilety kolejowe lub koszty paliwa);
        - zwane dalej: Kosztami Bezpośrednich Działań Marketingowych.
    Mając na uwadze powyższe, na Wydatki Na Wzrost Przychodów składają się opisane
    powyżej:
      1. Koszty Targów;
      2. Koszty Promocji;
      3. Koszty Dokumentacji;
      4. Koszty Bezpośrednich Działań Marketingowych.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że:
      - Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszty uzyskania
        przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT;
      - Wydatki Na Wzrost Przychodów poniesione przez Spółkę nie zostaną jej zwrócone w
        jakiejkolwiek formie, ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
        dochodowym;
      - w przypadku uznania stanowiska Spółki za prawidłowe, skorzysta ona z ulgi
        przewidzianej w treści przepisu art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT;
      - Ulga zostanie wykorzystana do wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę w roku
        podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej
        jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym;

      - korzysta i będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust.
        1 pkt 34a Ustawy CIT. Jednakże w przypadku uznania przez tutejszy organ
        podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi, o
        której mowa w art. 18eb Ustawy CIT za prawidłowe, w zakresie Wydatków na
        Wzrost Przychodów, które dotyczą zarówno przychodów, które są objęte decyzją o
        wsparciu, jak również przychodów nieobjętych wspomnianą preferencją, do
        kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi, o której mowa w art. 18eb Ustawy CIT
        zaliczy te wydatki, które nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na
        podstawie decyzji o wsparciu. Spółka dokona podziału Wydatków na Wzrostu
        Przychodów, stosując w tym celu klucz przychodowy, tj obliczy proporcję w oparciu
        o przychody objęte decyzją o wsparciu w stosunku do wszystkich przychodów
        Spółki. Na tej podstawie nie zaliczy do kosztów kwalifikowanych tych Wydatków na
        Wzrost Przychodów, które dotyczą przychodów objętych decyzją o wsparciu;
      - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
        zakresie prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18eb Ustawy CIT za
        prawidłowe, w każdym roku stosowania wspomnianej ulgi spełni co najmniej jeden
        z warunków, o których mowa w art. 18eb ust. 4 Ustawy CIT.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 3 kwietnia 2025 r. wskazali
    Państwo, że:
    1) W przypadku korzystania z preferencji, o której mowa w art. 18eb Ustawy CIT, Spółka w
      okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku
      podatkowego, w którym poniesie Wydatki Na Wzrost Przychodów, zwiększy przychody
      ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na
      ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia Wydatków Na
      Wzrost Przychodów lub osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych, lub osiągnie przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
      nieoferowanych w danym kraju.
    a) Zacytowany przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS)
      fragment opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we Wniosku
      wynika z faktu, że Spółka jest na samym początku rozwoju technologii formowania
      masy celulozowej więc każdy kolejny produkt z celulozy jest nowym produktem,
      dotychczas nieoferowanym przez Spółkę. Stosowana technologia jest innowacyjną
      metodą produkcji, która stanowi przełom zarówno w działalności Spółki, jak i w skali
      rynku polskiego oraz europejskiego. Każdy produkt wytwarzany z masy celulozowej
      jest nowym rozwiązaniem cechującym się różnymi właściwościami, np. gładkością
      powierzchni, kątem pochylenia ścianek bocznych, wybarwieniem, zastosowaną
      mieszanką surowcową.
      Spółka chciałaby w dalszej kolejności wskazać na to, że produkty wytwarzane
      technologią formowania polimerów i masy celulozowej różnią się od siebie poniższymi
      cechami i właściwościami. Spółka pragnie podkreślić, że wytwarzane produkty nie
      zawsze będą różnić się wszystkimi poniższymi cechami i właściwościami. Może się
      zdarzyć, że różnica między dwoma produktami ograniczy się do jednej cechy lub
      właściwości, ale równie dobrze może obejmować kilka z nich (...).
      Reasumując, czynnikami, które mogą różnicować produkty wytwarzane przez Spółkę,
      są m in.: zastosowanie różnych materiałów o odmiennych właściwościach, stosowanie
      zróżnicowanych receptur surowcowych oraz dodatków mogących wpływać na finalne
      cechy produktu.
    b) Spółka w pkt 1 lit. a szczegółowo opisała stosowaną metodę wytwarzania produktów w
      technologii formowania polimerów i masy celulozowej oraz różne właściwości
      produktów powstających w wyniku tych procesów. Zastosowanie tych technologii
      pozwala na uzyskanie produktów o odmiennych cechach i właściwościach.

    I. W zakresie właściwości technicznych produkty można rozróżnić na podstawie takich
      cech, jak elastyczność, gładkość, wytrzymałość czy zdolność do utrzymania
      komponentu, które wpływają na ich przydatność w różnych zastosowaniach.
    II. Właściwości materiałowe - zastosowanie nowych surowców, receptur czy dodatków
      modyfikujących właściwości, takich jak hydrofobowość czy barierowość, może
      skutkować powstaniem produktu o unikalnych parametrach użytkowych.
    III. Technika wykonania - różne metody obróbki, np. nanoszenie powłok, laminacja czy
      wycinanie, wpływają na estetykę, funkcjonalność i właściwości ochronne
      opakowania, co pozwala uznać je za nowe.
    IV. Przeznaczenie - zmiana zastosowania, np. adaptacja do nowych branż lub procesów,
      a także przekształcenie funkcji z opakowania wewnętrznego na zewnętrzne,
      determinuje odmienny charakter produktu.
    c) Zmiany te będą istotne, ponieważ będą implikować inne mieszanki surowcowe, inne
      parametry procesowe, inne właściwości produktu gotowego. Poprzez wprowadzanie
      powyższych zmian, Spółka otrzyma różne produkty o zupełnie różnych cechach.
      Oferując produkty kontrahentom będzie mogła zaproponować wiele produktów o
      różnych właściwościach, a tym samym poszerzyć grono potencjalnych odbiorców.
    2) Koszty przejazdów samochodami związane z organizacją miejsca wystawowego należy
      rozumieć jako koszty eksploatacyjne ponoszone przez pracowników Spółki. Koszty te
      dotyczą transportu pracowników Spółki (kogo) oraz materiałów reklamowych (czego) w
      przypadku organizacji przez Wnioskodawcę miejsca wystawowego na targach. W
      związku z tym mogą obejmować one:
        - wydatki na paliwo, opłaty drogowe i parkingowe związane z transportem
        materiałów Spółki niezbędnych do organizacji miejsca wystawowego,
        - koszty podróży służbowych pracowników zaangażowanych w organizację miejsca
        wystawowego,
        - zwrot kosztów przejazdów prywatnymi samochodami pracowników zgodnie z
        obowiązującymi stawkami lub zasadami rozliczeń w Spółce,
        - inne niezbędne wydatki eksploatacyjne wynikające z użytkowania pojazdów w celu
        realizacji wskazanych zadań.
      W przypadku samochodów służbowych koszty przejazdów mogą obejmować:
        - koszty zakupu paliwa,
        - opłaty parkingowe,
        - opłaty drogowe (autostrady, winiety itp),
        - koszty serwisowe,
        - koszty materiałów eksploatacyjnych (np. płyn do spryskiwaczy, olej napędowy).
      Wszystkie powyższe wydatki udokumentowane są fakturami lub rachunkami
      związanymi z podróżą służbową.
      W przypadku samochodów prywatnych koszty przejazdów mogą być rozliczane na
      podstawie tzw. kilometrówki, czyli zwrotu kosztów przejazdu obliczanego jako iloczyn
      przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu.
      W ramach kilometrówki mogą zostać rozliczone:
        - koszty zakupu paliwa i oleju napędowego,
        - opłaty za przejazd autostradami, mostami,
        - opłaty parkingowe,

        - inne koszty wynikające z użytkowania pojazdu do celów podróży służbowej, np.
        opłaty serwisowe.
    3) Koszt wynikający z umowy o sponsoring z polskimi sportowcami obejmuje:
        - stypendium dla sportowca - zawodnika kadry narodowej Polski w (...),
        - wsparcie działalności (...) (zakup odzieży sportowej, odżywek, materiałów
        rehabilitacyjnych, sprzętu itp.).
      W zamian za to, Spółka otrzymuje:
        - reklamowanie swojej marki na strojach, (...) i urządzeniach sponsorowanego,
        wykorzystywanych przez członków teamu (...),
        - reklamowanie Spółki podczas imprez organizowanych przez sponsorowanego (...)
        poprzez umieszczanie materiałów reklamowych na tych wydarzeniach (flagi,
        namioty, banery, tablice, standy, roll-up itp.),
        - używanie przez członków teamu i przedstawicieli sponsorowanego hasła „(...)”
        podczas wywiadów, prezentacji, spotkań z władzami miasta oraz zapewnienie
        Spółce wyłączności na posługiwanie się oznaczeniem „(...)”,
        - promowanie nazwy Spółki oraz jej udziału w projekcie „(...)” (strona internetowa
        sponsorowanego, media społecznościowe, ścianki reklamowe).
      Powyższe wpływa na rozpoznawalność Spółki oraz jej produktów.
    4) Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów obejmuje
      pozyskiwanie certyfikatów, które choć nie są wymagane przez prawo, są niezbędne do
      nawiązania współpracy z klientami, szczególnie w branży spożywczej oraz w obrocie
      produktami pochodzenia leśnego. Posiadanie certyfikatów jest często warunkiem
      rozpoczęcia rozmów biznesowych lub przystąpienia do przetargów. Certyfikaty te
      stanowią potwierdzenie zgodności z określonymi standardami, procedurami i
      procesami, świadcząc o dojrzałości operacyjnej firmy. Dla dużych międzynarodowych
      koncernów posiadanie takich certyfikatów jest kluczowe - nie rozpoczynają one
      rozmów z przedsiębiorstwami, które ich nie posiadają. W kontekście ekspansji,
      certyfikaty te są podstawą nawiązywania nowych relacji biznesowych. (...)

## Pytanie

Czy przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki na Wzrost
    Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT, a
    tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za lata 2022-2025 oraz lata kolejne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wydatki na Wzrost
    Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT, a
    tym samym Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym
    mowa w art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT za lata 2022-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 18eb ust. 1 Ustawy CIT Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000
    zł w roku podatkowym.

    Z kolei art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT stanowi:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów uznaje się koszty:
        1) uczestnictwa w targach poniesione na:
          a) organizację miejsca wystawowego,
          b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
          c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
        2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
        przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
        informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
        3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
        4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w
        szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
        5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także
        w celu składania ofert innym podmiotom.
    Poniżej Wnioskodawca odniósł się do każdego rodzaju Wydatku Na Wzrost Przychodów,
    które opisał w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
        1. Koszty Targów
    Wskazane w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT „koszty uczestnictwa w targach” należy rozumieć
    szeroko (w wypadku ich korespondowania z przypadkami wskazanymi w lit. a, b i c
    niniejszego punktu) z uwagi na brak jakichkolwiek ograniczeń wprowadzonych przez
    ustawodawcę, które zawężałby rozumienie zwrotu „kosztów uczestnictwa w targach”.
    W związku z powyższym należy uznać, że wszystkie wskazane przez Wnioskodawcę Koszty
    Targów mieszczą się w przedmiotowym katalogu. Bowiem ze względu na konstrukcję
    przepisów należy uznać, że wystarczający jest jakikolwiek związek danego wydatku z
    kosztami wskazanymi w treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT.
    W przywołanym przepisie wskazano „koszty uczestnictwa w targach poniesione na
    organizację miejsca wystawowego”. Do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie
    wydatki ponoszone przez Spółkę, które są związane z uczestnictwem w targach i zostały
    poniesione na organizację miejsca wystawowego. Jeśli zatem wybrani przez
    Wnioskodawcę pracownicy są zaangażowani w organizację miejsca wystawowego, to
    wynagrodzenie tych pracowników za czas, który poświęcili na organizację miejsca
    wystawowego, kwalifikuje się do kosztów o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a
    Ustawy CIT.
    W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził definicji legalnej pojęcia
    „organizacja miejsca wystawowego”. Niezbędne jest zatem odniesienie się do
    słownikowego znaczenia Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl)
    „organizacja” oznacza:
    • sposób zorganizowania czegoś,
    • organizowanie czegoś.
    Nie ulega wątpliwości, że do kategorii „kosztów uczestnictwa w targach poniesionych na
    organizację miejsca wystawowego” można zaliczyć wszystkie wydatki, które Spółka
    poniosła, aby móc zorganizować miejsce wystawowe. Należy wyraźnie podkreślić, że samo
    miejsce wystawowe bez pracownika Spółki nie miałoby żadnej wartości, ponieważ
    pracownik nie mógłby nawiązywać relacji z potencjalnymi klientami oraz prezentować
    produktów Spółki. Skoro zatem dotarcie pracownika do miejsca odbywania się targów, a
    następnie udział w targach - nawet, jeśli transport odbywa się samochodem służbowym

    lub drogą lotniczą - jest związane z „organizacją miejsca wystawowego”, to wynagrodzenie
    pracownika za czas podróży oraz udział w targach, a także koszt transportu stanowią
    koszty uczestnictwa w targach poniesione na organizację miejsca wystawowego. Skoro
    zatem przywołany przepis stanowi o „organizacji miejsca wystawowego”, a poprzez
    „organizację” należy rozumieć „sposób zorganizowania czegoś”, „organizowanie czegoś",
    to wszystkie działania podjęte przez Spółkę w celu zorganizowania miejsca wystawowego
    na targach jak i również partycypacja w kosztach zorganizowania imprezy stanowią
    „organizację miejsca wystawowego”. W konsekwencji, wszystkie wydatki poniesione przez
    Spółkę na tego typu działania stanowią koszty uczestnictwa w targach poniesione na
    organizację miejsca wystawowego, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. a Ustawy
    CIT.
    Nawet w przypadku uznania, że niektóre z ponoszonych przez Spółkę Kosztów Targów nie
    kwalifikują się do objęcia art. 18eb ust. 7 pkt 1 Ustawy CIT, to w dalszym ciągu będą mogły
    stanowić one koszty działań promocyjno-informacyjnych, o których mowa w art. 18eb ust.
    7 pkt 2 Ustawy CIT. Udział Spółki w targach niewątpliwie przyczynia się do jej
    rozpoznawalności, dlatego tego typu czynności stanowią działania promocyjno-
    informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT.
        2. Koszty Promocji
    Wskazane w art. 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT „koszty działań promocyjno-informacyjnych
    w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji
    prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów” nie
    zostały ograniczone przez ustawodawcę żadnymi dodatkowymi warunkami. Możliwe jest
    zatem interpretowanie wymienionych rodzajów kosztów szeroko. Niezbędne jest jedynie,
    aby były to koszty działań promocyjno-informacyjnych dotyczące Produktów. Spółka
    podkreśla, że wskazana lista jest katalogiem otwartym, a wymienienie przez ustawodawcę
    przykładowych rodzajów działań ma jedynie na celu podkreślenie, że tego typu działania
    spełniają przedmiotową definicję działań promocyjno-informacyjnych.
    Prawo podatkowe nie zawiera definicji legalnej „działań promocyjno-informacyjnych”.
    Niezbędne jest zatem odniesienie się do językowego znaczenia tej definicji. Przez
    „działania promocyjno-informacyjne dotyczące produktów” należy rozumieć „działalność
    w zakresie promocji i informacji o produktach”. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego
    PWN (https://sjp.pwn.pl) „promocja” oznacza „działania zmierzające do zwiększenia
    popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań”. Z kolei
    „informacja” zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) to „to, co
    powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie czegoś”.
    Mając na uwadze powyższe słownikowe znaczenia pojęć „promocja” i „informacja” należy
    wskazać, że aby daną działalność można było uznać za działania promocyjno-
    informacyjne, niezbędne jest, aby była to działalność zmierzająca do zwiększenia
    popularności jakiegoś produktu i jednocześnie, aby była to działalność związana z
    komunikowaniem (informowaniem) o produktach. Opisane przez Wnioskodawcę w opisie
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działania, w związku z którymi Spółka ponosi
    Koszty Promocji, są niewątpliwie działaniami promocyjno-informacyjnymi. Należy
    podkreślić, że czynności te zmierzają do zwiększenia popularności Produktów Spółki i
    jednocześnie stanowią komunikowanie (informowanie) o Produktach Spółki.
        3. Koszty Dokumentacji
    Przepisy regulujące tzw. ulgę marketingową w art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT przewidziały
    dwa przypadki możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków poniesionych
    na przygotowanie dokumentacji:
      - umożliwiające sprzedaż produktów w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów
        oraz

      - niezbędne do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym
        podmiotom.
    Jak wskazał Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego, przygotowywana dokumentacji
    służy potwierdzeniu, że wytwarzane i sprzedawane przez niego produkty są bezpieczne i
    mogą być użytkowane przez kontrahentów i konsumentów.
    Wnioskodawca, uzyskując certyfikat, potwierdza, że wytwarzane przez niego produkty
    spełniają wszelkie wymagania jakościowe, w tym dotyczące opakowywania żywności.
    Niektóre koszty związane z certyfikacją są ponoszone przez Spółkę w sposób ciągły. Część
    norm jakościowych, których spełnianie musi być potwierdzane certyfikatami, jest
    aktualizowana w regularnych odstępach czasu.
    Z powyższego wynika, że gdyby Wnioskodawca nie przygotował dokumentacji
    umożliwiającej uzyskanie certyfikatu, nie mógłby oferować swoich produktów
    kontrahentom, ponieważ przepisy wymagają, aby żywność była pakowana wyłącznie w
    opakowania o potwierdzonych właściwościach.
    W związku z powyższym Wnioskodawca ponosi trzy rodzaje kosztów związanych z
    przygotowaniem dokumentacji:
    a) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w proces przygotowania dokumentacji,
    b) wynagrodzenia podmiotu akredytującego,
    c) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie analizy lub audytu wewnętrznego.
    Spółka z formalnego punktu widzenia jest osobą prawną posiadającą zdolność prawną,
    jednakże w praktyce Spółka to zbiór podpisanych dokumentów, statusów i umów - bez
    osób fizycznych nie może działać i funkcjonować. Aby prowadzić działalność gospodarczą
    w zakresie produkcji opakowań z tworzyw sztucznych, w tym opakowań do żywności, musi
    zatrudniać pracowników odpowiedzialnych za realizację powierzonych zadań, w tym
    przygotowanie dokumentacji niezbędnej do sprzedaży produktów.
    Z kolei wynagrodzenie dla podmiotu akredytującego jest warunkiem uzyskania certyfikatu,
    bez poniesienia tego wydatku, Spółka pomimo przeprowadzonej pracy przez jej
    pracowników nie uzyska certyfikatu, który jest niezbędny do sprzedaży części produktów.
    Natomiast poniesione koszty na podmiot wykonujący analizę lub audyt są niezbędne dla
    oceny czy przeprowadzone działania są wystarczające i poniesiony wydatek na uzyskanie
    certyfikatu nie będzie zmarnowany z tego powodu, że z uwagi na jakieś braki formalne,
    złożony wniosek o uzyskanie certyfikatu zostanie odrzucony.
    Wszystkie wyżej wymienione rodzaje kosztów mieszczących się w przygotowaniu
    dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji
    towarów tj. wynagrodzenie pracowników, podmiotu akredytującego i audytującego
    posiadają związek przyczynowo skutkowy pomiędzy ponoszonym wydatkiem a celem
    ponoszenia tego wydatku w związku z czym należy uznać, że wszelkie opisane koszty
    dokumentacji mieszczą się w dyspozycji art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT.
      4. Koszty Bezpośrednich Działań Marketingowych
    W zakres tego rodzaju kosztów wchodzą działania, które można zakwalifikować do
    różnych wydatków kosztów kwalifikowanych z art. 18eb ust. 7 Ustawy CIT. Albowiem część
    podejmowanych działań w ramach Kosztów Bezpośrednich Działań Marketingowych
    wpisuje się koszty targów, inne w działalność promocyjno-informacyjną a pozostałe w
    działaniach kosztów dokumentacji.
    Podkreślić należy, że katalog działań promocyjno-informacyjnych nie jest katalogiem
    zamkniętym. Ustawodawca nie zdefiniował czym są działania promocyjno-informacyjne a
    wskazał jedynie przykładowe działania, które mogą stanowić działania informacyjno-
    promocyjne

    Zgodnie z ogólnie przyjętym znaczeniem, działania promocyjne to działania mające na
    celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do
    skorzystania z określonych usług Działania promocyjno-informacyjne to zatem wszelkie
    działania, wykorzystywane do poinformowania klientów (odbiorców) o istnieniu oferty
    oraz doprowadzenia do zakupu produktu.
    Budowanie oraz utrzymywanie renomy oraz znajomości wyrobów Spółki wśród
    konsumentów jest kluczowym elementem marketingowego przedsięwzięcia
    przedsiębiorstwa, opartego na produkcji własnych produktów. Rozpoznawalność
    Produktów wśród większego lub zupełnie nowego grona obiorców na skutek działań
    podejmowanych przez specjalistę do pozyskiwania nowych obszarów sprzedaży mających
    na celu doprowadzenie do zwiększenia poziomu sprzedaży Produktów skutkuje w
    konsekwencji zwiększeniem przychodu Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym Wnioskodawca może w pełni zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów wskazanych w 18eb ust. 7 pkt 2 Ustawy CIT Wydatki na Wzrost Przychodów w
    zakresie Kosztów Bezpośrednich Działań Marketingowych.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o ocenę przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105, ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
    wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system
    ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest
    ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”.
    Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania
    działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.
    Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości
    dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
    Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT,
    przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
    W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy,
    przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
    rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
    powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT,
    podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2
    kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym
    poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze
    sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni

    dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął
    przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze
    sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
    Art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że
    przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie
    przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT,
    za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów uznaje się koszty:
      1) uczestnictwa w targach poniesione na:
        a) organizację miejsca wystawowego,
        b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
        c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;
      2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
        przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
        informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
      3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
      4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
        dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
      5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
        celu składania ofert innym podmiotom.
    Należy zauważyć, że powyższy katalog kosztów ponoszonych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów uprawniający do ulgi ma charakter zamknięty.
    Ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być uznany za
    podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku indywidualnie.
    Zgodnie z art. 18eb ust. 8 ustawy o CIT,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Stosownie do treści art. 18eb ust. 9 ustawy o CIT,
    odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik poniósł za
    rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Natomiast art. 18eb ust. 10 ustawy o CIT stanowi, że
    koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży
    produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek
    formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przedstawione w opisie stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania

    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca jest/będzie
    uprawniony do zastosowania odliczenia, o którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT
    za lata 2022-2025 oraz lata kolejne.
    Przywołany powyżej art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik uzyskujący
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania,
    ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika
    w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej
    jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.
    Opisana w powyższym artykule tzw. „ulga na ekspansję” dotyczy zatem kosztów uzyskania
    przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. Mogą
    z niej skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności
    gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, przez „produkty” rozumie
    się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust.
    3 ustawy o CIT, wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów
    wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że pojęcie „rzeczy” należy odnieść do definicji zawartej w art. 45 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1061 ze zm.) w świetle
    którego,
    rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wymaga podkreślenia, że ustawy podatkowe odwołują się odrębnie do pojęcia „rzeczy” i
    „praw majątkowych”.
    W myśl z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,
    przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności wartość
    otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość
    rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie (...).
    Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 1 ustawy o CIT,
    przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. (...).
    Ustawodawca nie wprowadził na potrzeby przepisu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT również
    definicji „wytworzenia” rzeczy, należy więc posłużyć się potocznym rozumieniem tego
    słowa.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem języka Polskiego (https://sjp pwn.pl) „wytworzyć” to
    „zrobić”, „wyprodukować coś”.
    Podatnik, który zleca podmiotom trzecim produkcję wyrobów tylko sprzedawanych pod
    swoją marką „nie robi” ani „nie produkuje” tych wyrobów. Działania podatnika nie można
    więc uznać za wytworzenie produktów, w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT.
    Powołane wyżej regulacje oznaczają w sposób niewątpliwy, że intencją ustawodawcy przy
    projektowaniu przepisów art. 18eb ustawy o CIT, było objęcie przedmiotową ulgą
    wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone
    przez podatnika.
    Natomiast przez pojęcie „produktu dotychczas nieoferowanego” należy rozumieć jako
    konieczność wprowadzenia do oferty przedsiębiorstwa dobra materialnego, które
    różniłoby się od dotychczas oferowanego asortymentu w stopniu pozwalającym uznać, że
    przedsiębiorca rozszerza działalność na nowy segment rynku. Z produktem dotychczas
    nieoferowanym będziemy mieli więc do czynienia, w przypadku gdy skala zmian bądź
    usprawnień względem dotychczas oferowanych przez podatnika produktów uzasadnia

    przekonanie, że mamy do czynienia z nowym produktem w ujęciu rodzajowym. W
    konsekwencji wszelkie zmiany bądź usprawnienia, w tym opracowanie nowych technologii
    zaangażowanych w proces produkcji, które nie skutkują powstaniem nowego rodzaju
    produktu (znacząco różniącego się pod kątem specyfikacji technicznej na tle
    dotychczasowej oferty przedsiębiorcy) należy zakwalifikować jedynie jako innowacje w
    obrębie dotychczas wytwarzanego produktu. Podatnik wprowadzający do dotychczas
    wytwarzanych produktów jedynie nieznaczne modyfikacje nie może więc skorzystać z ulgi
    na ekspansję z powołaniem na realizację przesłanki osiągnięcia przychodów ze sprzedaży
    produktów dotychczas nieoferowanych.
    Jak wynika z opisu sprawy, specjalizujecie się Państwo w produkcji opakowań z tworzyw
    sztucznych oraz (...). W ramach prowadzonej działalności ponieśli, ponoszą i zamierzają
    Państwo ponieść wydatki celem uzyskania wzrostu przychodów ze sprzedaży Produktów
    znajdujących się w jej ofercie sprzedażowej (Wydatki Na Wzrost Przychodów). Wytwarzane
    przez Państwa Produkty są zbywane do podmiotów niebędących podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Produkty, w związku z
    którymi ponosicie Państwo Wydatki na Wzrost Przychodów, są wytwarzane przez
    Państwa. Nowo wytwarzane Produkty mogą różnić się od dotychczas wytwarzanych
    produktów: właściwościami technicznymi, materiałowymi, techniką wykonania oraz
    przeznaczeniem.
    Ponosicie/będziecie ponosić Państwo Wydatki Na Wzrost Przychodów, według
    następującej kwalifikacji:
    1. Koszty Targów;
    2. Koszty Promocji;
    3. Koszty Dokumentacji;
    4. Koszty Bezpośrednich Działań Marketingowych.
    - W związku z uczestnictwem w targach sprzedażowych za granicą ponosicie/będziecie
      ponosili Państwo następujące Koszty Targów – wydatki na:
        a) zakwaterowanie i wyżywienie pracowników Spółki w czasie targów (faktura
          wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy);
        b) koszty podróży pracowników biorących udział w targach (bilety lotnicze i
          kolejowe);
        c) koszty przejazdów samochodami (w tym koszty paliwa) poniesione w celu
          organizacji miejsca wystawowego (faktura za paliwo);
        d) koszty przejazdów samochodami poniesione w celu organizacji miejsca
          wystawowego (na podstawie ewidencji kilometrów);
        e) przygotowanie materiałów reklamowych takich jak katalogi informacyjne, ulotki
          produktowe i broszury (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i
          wykonanie);
        f) wynajęcie powierzchni wystawienniczej (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
        g) wykonanie stoiska Spółki wraz z transportem stoiska na teren targów (faktura
          od zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie);
        h) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie i edycję zdjęć Produktów do
          katalogów oraz do prezentacji na stoisku (faktura od zewnętrznego
          kontrahenta za wykonanie);
        i) koszty wpisu do katalogu targowego wraz z opłatą rejestracyjną oraz reklamą w
          mediach targowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta);

        j) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za przygotowania tłumaczenia na języki obce
          materiałów reklamowych - katalogów i broszur z Produktami (faktura od
          zewnętrznego kontrahenta);
        k) catering w formie poczęstunku dla osób, które odwiedzają stoisko Spółki.
    - W związku z działaniami promocyjno-informacyjnymi ponosicie/będziecie ponosili
      Państwo następujące Koszty Promocji – wydatki na:
        a) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za utrzymanie oraz aktualizacje strony
          internetowej Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
        b) pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych
          (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
        c) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie zdjęć oraz animacji
          reklamowych umieszczanych na stronie internetowej (faktura od zewnętrznego
          kontrahenta);
        d) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za tłumaczenie aktualizacji strony
          internetowej Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
        e) koszt wynajmu przestrzeni reklamowej w magazynach branżowych (faktura od
          zewnętrznego kontrahenta);
        f) koszt wynikający z umowy o sponsoring z polskimi sportowcami;
        g) wynagrodzenie podmiotu trzeciego, tj. agencji, za prowadzenie kont Spółki w
          mediach społecznościowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta).
    - W związku z przygotowaniem dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
      ponosicie/będziecie ponosili Państwo następujące Koszty Dokumentacji - wydatki na:
        a) wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony przygotowaniu
          dokumentów umożliwiających uzyskanie stosownych certyfikatów (proporcja
          wynagrodzenia określana w oparciu o ewidencję czasu pracy);
        b) wynagrodzenia podmiotu akredytującego (faktura od zewnętrznego
          kontrahenta);
        c) wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie analizy lub audytu
          wewnętrznego, niezbędnych do przystąpienia do danej certyfikacji (faktura od
          kontrahenta zewnętrznego).
    - Spółka realizuje i będzie realizować strategię zdobywania nowych klientów poprzez
      bezpośredni kontakt. W tym celu Spółka wydziela wyspecjalizowany w marketingu
      bezpośrednim dział sprzedażowy, wspierany przez dział marketingu, którego
      pracownicy stale poszukują nowych klientów. Wyszkolony personel doradza
      potencjalnym klientom w wyborze odpowiedniego Produktu , pozwalając lepiej
      odczytać oczekiwania nabywców i w następstwie dobrać im Produkt, który sprosta
      wszystkim, niekiedy bardzo specyficznym wymaganiom. Pracownicy działu sprzedaży
      są także zaangażowani w przygotowywanie ofert dla klientów Spółki. Dodatkowo
      pracownicy zajmują się obsługą stoiska na targach międzynarodowych, na których
      Spółka prezentuje swoje Produkty, a także aktywnie uczestniczą w procesie
      poszukiwania nowych rozwiązań, które wprowadza Spółka.
      W związku z realizacją ww. działań poniesiecie Państwo Koszty Bezpośrednich Działań
      Marketingowych - wydatki na:
        a) zakwaterowanie i wyżywienie pracowników działu sprzedaży odbywających
          spotkania z kontrahentami (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują
          pracownicy);

        b) wynagrodzenie pracowników działu sprzedaży za czas spotkań z klientami oraz
          przygotowanie ofert;
        c) koszty podróży pracowników działu sprzedaży (bilety kolejowe lub koszty paliwa);
    Wskazali Państwo, że Wydatki Na Wzrost Przychodów stanowiły/stanowią/będą stanowiły
    koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT oraz, że Wydatki Na
    Wzrost Przychodów nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie, ani odliczone
    od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Wyjaśnili Państwo także, że
    prowadzicie działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, jednakże w przypadku
    uznania Państwa stanowiska w zakresie prawa do skorzystania z ulgi, o której mowa w art.
    18eb Ustawy CIT za prawidłowe, w zakresie Wydatków na Wzrost Przychodów, które
    dotyczą zarówno przychodów, które są objęte decyzją o wsparciu, jak również
    przychodów nieobjętych wspomnianą preferencją, do kosztów kwalifikowanych w ramach
    ulgi, o której mowa w art. 18eb Ustawy CIT zaliczycie Państwo te wydatki, które nie są
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie decyzji o wsparciu.
    Dokonają Państwo podziału Wydatków na Wzrostu Przychodów, stosując w tym celu klucz
    przychodowy, tj. obliczą Państwo proporcję w oparciu o przychody objęte decyzją o
    wsparciu w stosunku do Państwa wszystkich przychodów. Na tej podstawie nie zaliczycie
    Państwo do kosztów kwalifikowanych tych Wydatków na Wzrost Przychodów, które
    dotyczą przychodów objętych decyzją o wsparciu
    Ustalając czy wskazane koszty stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18eb
    ust. 7 ustawy o CIT należy pamiętać, że katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty.
    Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane.
    Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być
    uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku
    indywidualnie.
    Jednocześnie należy podkreślać, że na gruncie prawa podatkowego obowiązuje prymat
    wykładni gramatycznej (językowej). W granicach wykładni obowiązujących przepisów
    prawa nie mieści się taka ich interpretacja, która prowadzi do wykreowania nowych norm
    prawnych, niezawartych w przepisach. Każda bowiem wykładnia powinna się sytuować w
    ramach możliwego sensu językowego danego pojęcia czy wyrażenia (por. np. wyrok NSA z
    16 czerwca 2021 r., sygn. akt III FSK 32/21 i z 19 września 2018 r., sygn. akt I GSK 2788/18,
    CBOSA). Odstąpienie przez interpretatora od sensu literalnego przepisu jest uzasadnione
    wyłącznie szczególnie ważnymi powodami. Takimi powodami mogą być np. wartości
    konstytucyjne. Na gruncie prawa podatkowego kierowanie się wykładnią celowościową, to
    jest z pominięciem woli „historycznego” prawodawcy, w oderwaniu od innych rodzajów
    wykładni, może prowadzić do wypaczenia rzeczywistych intencji prawodawcy, dowolności
    w stosowaniu prawa i do związanej z nią utraty poczucia pewności prawnej (R. Mastalski,
    Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, s. 112 i n.; por. uchwałę NSA z 29
    maja 2000 r., FPS 2/00, ONSA 2001/1/2, M. Podat. 2000/7/3, Pr. Gosp. 2000/10/25, Glosa
    2000/10/37, POP 2001/5/131, M. Prawn. 2000/10/643).
    Ulga zawarta w art. 18eb ustawy o CIT stanowi odstępstwo od zasady powszechności
    opodatkowania. W tym przedmiocie znane jest stanowisko sądownictwa, zgodnie z
    którym wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania, a więc przy wykładni przepisów dotyczących ulg i
    zwolnień podatkowych nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą.
    Tego rodzaju interpretacja kłóciłaby się bowiem z wyrażoną w art. 84 Konstytucji zasadą
    powszechności opodatkowania (przykładowo: wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt II
    FSK 94/14).
    W opisie sprawy dokonali Państwo podziału wymienionych we wniosku wydatków na:
    1. Koszty Targów;

    2. Koszty Promocji;
    3. Koszty Dokumentacji;
    4. Koszty Bezpośrednich Działań Marketingowych.
    Należy zauważyć, że podział ten nie został przeprowadzony ściśle według dokonanego
    przez ustawodawcę, podziału na koszty:
    1) uczestnictwa w targach (art. 18eb ust. 7 pkt 1),
    2) działań promocyjno-informacyjnych (art. 18eb ust. 7 pkt 2),
    3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów (art. 18eb ust. 7 pkt 3),
    4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów (art. 18eb ust. 7 pkt
      4),
    5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu (art. 18eb ust. 7
      pkt 5).
    W związku z tym, wydatki, których dotyczy pytanie należy ocenić łącznie pod kątem
    spełnienia przesłanek art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.
    - Uczestnictwo w targach
    Zgodnie z powołanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty uzyskania
    przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje
    się koszty uczestnictwa w targach poniesione na:
    a) organizację miejsca wystawowego,
    b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,
    c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników.
    Mając na uwadze powyższe uwagi należy wskazać, że kosztami uczestnictwa w targach są
    /będą wydatki poniesione przez Państwa jedynie w związku z udziałem w targach, a więc
    wydatki poniesione na:
    - zakwaterowanie i wyżywienie Państwa pracowników w czasie targów (faktura
      wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy),
    - podróż samolotem pracowników biorących udział w targach (bilety lotnicze),
    - przejazdy samochodami poniesione w celu organizacji miejsca wystawowego, w części w
      jakiej wydatek ten dotyczy/będzie dotyczył przewozu sprzętu i materiałów
      reklamowych niezbędnych do organizacji miejsca wystawowego,
    - przygotowanie materiałów reklamowych takich jak katalogi informacyjne, ulotki
      produktowe i broszury (faktura od zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie),
    - wynajęcie powierzchni wystawienniczej (faktura od zewnętrznego kontrahenta),
    - wykonanie stoiska Spółki wraz z transportem stoiska na teren targów (faktura od
      zewnętrznego kontrahenta za projekt i wykonanie),
    - koszty wpisu do katalogu targowego wraz z opłatą rejestracyjną oraz reklamą w
      mediach targowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta),
    - catering w formie poczęstunku dla osób, które odwiedzają stoisko Spółki
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za przygotowania tłumaczenia na języki obce
      materiałów reklamowych - katalogów i broszur z Produktami (faktura od
      zewnętrznego kontrahenta),
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie i edycję zdjęć Produktów do
      katalogów oraz do prezentacji na stoisku (faktura od zewnętrznego kontrahenta za
      wykonanie).

    Natomiast Państwa koszty związane z uczestnictwem w targach, które nie uprawniają/nie
    będą uprawniały do odliczenia to wydatki ponoszone na:
    - podróż koleją pracowników biorących udział w targach (bilety kolejowe),
    - koszty przejazdów samochodami dotyczące pracowników.
    Należy bowiem zauważyć, że ustawodawca w zakresie kosztów podróży, do odliczenia
    przewidział jedynie koszty zakupu biletów lotniczych dla pracowników, nie wymieniając
    kosztów podróży samochodem czy też pociągiem.
    - Działania promocyjno-informacyjne
    W art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT ustawodawca, w ramach kosztów poniesionych w
    celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów wymienia koszty poniesione na
    działania promocyjno-informacyjne, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
    przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
    informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów.
    Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe rodzaje
    kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.
    W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”, posłużyć
    się należy definicją zawartą w słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego PWN, poprzez pojęcie „promocja” należy rozumieć m.in. „działania zmierzające
    do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia”. Natomiast, poprzez
    pojęcie „informacja” rozumieć należy czynności związane z „udzielaniem informacji,
    wskazówek, podawaniem do wiadomości”. Tym samym, zgodnie z powyższymi
    definicjami, „działaniami promocyjno-informacyjnymi” będą działania, których zamiarem
    będzie zwiększenie popularności danego produktu oraz udzielanie w jego zakresie
    potrzebnych informacji.
    Mając na uwadze powyższe do koszów działań promocyjno-informacyjnych mogą/będą
    mogli Państwo zaliczyć wydatki poniesione na:
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za utrzymanie oraz aktualizacje strony internetowej
      Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta),
    - pozycjonowanie strony internetowej Spółki w wyszukiwarkach internetowych (faktura od
      zewnętrznego kontrahenta),
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie zdjęć oraz animacji reklamowych
      umieszczanych na stronie internetowej (faktura od zewnętrznego kontrahenta),
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za tłumaczenie aktualizacji strony internetowej
      Spółki (faktura od zewnętrznego kontrahenta),
    - koszt wynajmu przestrzeni reklamowej w magazynach branżowych (faktura od
      zewnętrznego kontrahenta),
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego, tj. agencji, za prowadzenie kont Spółki w mediach
      społecznościowych (faktura od zewnętrznego kontrahenta).
    Wydatki te będą miały bowiem charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny, tak więc
    będą spełniały warunki umożliwiające zakwalifikowanie ich jako wydatków poniesionych
    przez Państwa na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa w art. 18eb ust. 7
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Natomiast koszty działań promocyjno-informacyjnych, które nie uprawniają/nie będą
    uprawniały do odliczenia to koszty wynikające z umowy o sponsoring z polskimi
    sportowcami obejmujące:
    - stypendium dla sportowca - zawodnika kadry narodowej Polski (...),

    - wsparcie działalności (...) (zakup odzieży sportowej, odżywek, materiałów
      rehabilitacyjnych, sprzętu itp.).
    Jak wskazali bowiem Państwo w uzupełnieniu wniosku, w ramach umowy o sponsoring
    Spółka otrzymuje:
    - reklamowanie swojej marki na strojach, (...) i urządzeniach sponsorowanego,
      wykorzystywanych przez członków teamu (...),
    - reklamowanie Spółki podczas imprez organizowanych przez sponsorowanego (...)
      poprzez umieszczanie materiałów reklamowych na tych wydarzeniach (flagi, namioty,
      banery, tablice, standy, roll-up itp.),
    - używanie przez członków teamu i przedstawicieli sponsorowanego hasła „(...)” podczas
      wywiadów, prezentacji, spotkań z władzami miasta oraz zapewnienie Spółce
      wyłączności na posługiwanie się oznaczeniem „(...)”,
    - promowanie nazwy Spółki oraz jej udziału w projekcie „(...)” (strona internetowa
      sponsorowanego, media społecznościowe, ścianki reklamowe).
    Powyższe wpływa na rozpoznawalność Spółki oraz jej produktów.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że wydatki związane ze sponsoringiem nie
    będą miały charakteru działań promocyjno-informacyjnych, nie dotyczą one bowiem
    oferowanych produktów, lecz jak sami Państwo wskazali, wpływają na rozpoznawalność
    Spółki, w konsekwencji nie spełniają one warunków umożliwiających zakwalifikowanie ich
    jako wydatków poniesionych przez Państwa na działania promocyjno-informacyjne, o
    których mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT.
    - Przygotowanie dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
    Z kolei do wydatków sklasyfikowanych w art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT, tj. do
    wydatków dotyczących przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
    nie mogą/nie będą mogli Państwo zaliczyć wydatków wskazanych we wniosku,
    obejmujących:
    - wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony przygotowaniu dokumentów
      umożliwiających uzyskanie stosownych certyfikatów (proporcja wynagrodzenia
      określana w oparciu o ewidencję czasu pracy);
    - wynagrodzenia podmiotu akredytującego (faktura od zewnętrznego kontrahenta);
    - wynagrodzenie podmiotu trzeciego za wykonanie analizy lub audytu wewnętrznego,
      niezbędnych do przystąpienia do danej certyfikacji (faktura od kontrahenta
      zewnętrznego).
    Jak wskazali Państwo bowiem w uzupełnieniu wniosku, certyfikaty, których dotyczą ww.
    wydatki nie są wymagane przez prawo, a jedynie niezbędne do nawiązania współpracy z
    klientami, szczególnie w branży spożywczej oraz w obrocie produktami pochodzenia
    leśnego. Tym samym nie stanowią/nie będą stanowić one wydatków, o których mowa w
    art. 18eb ust. 7 pkt 4 ustawy o CIT. Nie są/nie będą one bowiem niezbędne aby móc dane
    produkty sprzedawać.
    Odliczeniu w ramach omawianego przepisu, podlegają jedynie wydatki umożliwiające
    sprzedaż produktu, a więc wydatki bez których poniesienia nie mogliby Państwo
    produktów tych sprzedawać. Odliczeniu podlegają zatem jedynie te wydatki poniesione na
    przygotowanie dokumentacji, które wymagane są przez przepisy prawa, a zatem są
    niezbędne do wydania certyfikatów koniecznych do wprowadzenia produktów na rynek.
    Ponadto, w odniesieniu do kosztów pracowniczych związanych ze wskazaną we wniosku
    certyfikacją, należy zauważyć, że jedynymi rodzajami kosztów pracowniczych, jakie mogą
    zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na ekspansję są wymienione w art. 18eb
    ust. 7 pkt 1 lit. b i c wydatki odpowiednio na zakup biletów lotniczych dla pracowników

    oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia pracowników. Zakresem ulgi na ekspansję nie są
    objęte natomiast koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania
    generujące koszty, określone w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.
    - Bezpośrednie działania marketingowe
    Bezpośrednie Działania Marketingowe, obejmują wydatki na:
    • zakwaterowanie i wyżywienie pracowników działu sprzedaży odbywających spotkania z
      kontrahentami (faktura wystawiana przez hotel, w którym nocują pracownicy),
    • wynagrodzenie pracowników działu sprzedaży za czas spotkań z klientami oraz
      przygotowanie ofert,
    • koszty podróży pracowników działu sprzedaży (bilety kolejowe lub koszty paliwa).
    Należy zauważyć, że ustawodawca wśród wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi
    na ekspansję, nie zawarł wydatków związanych z wskazanymi we wniosku Bezpośrednimi
    Działaniami Marketingowymi. W szczególności wydatków pracowniczych nie sposób
    zakwalifikować do działań promocyjno-informacyjnych. Należy bowiem wskazać, że
    internetowy słownik języka polskiego wskazuje, iż „promocja” to działania zmierzające do
    zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia; też: każde z tych działań.
    Z kolei „informacja” to „to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także
    zakomunikowanie czegoś”. Ponieważ w przepisie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT mowa
    o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach ulgi podlegają
    wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny jak i informacyjny. Ponadto
    ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań promocyjno-informacyjnych
    takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie strony internetowej, publikacje
    prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki dotyczące produktów, w ramach których
    poniesione wydatki może odliczyć podatnik korzystający z ulgi na ekspansję. Państwa
    wydatki na Bezpośrednie Działania Marketingowe nie wpisują się w ww. działania.
    Tak więc wydatków, które poniosą Państwo w związku z wydzieleniem
    wyspecjalizowanego w marketingu bezpośrednim działu sprzedaży i realizacją ustalonych
    działań, nie będą mogli Państwo odliczyć jako kosztów poniesionych w celu zwiększenia
    przychodów ze sprzedaży produktów.
    Co przy tym istotne, działania o których mowa we wniosku są realizowane przez Państwa
    pracowników. W tym też zakresie ponownie zauważyć należy, że jedynymi rodzajami
    kosztów pracowniczych, jakie mogą zostać odliczone w związku z zastosowaniem ulgi na
    ekspansję są wymienione w art. 18eb ust. 7 pkt 1 lit. b i c wydatki odpowiednio na zakup
    biletów lotniczych dla pracowników oraz koszty zakwaterowania i wyżywienia
    pracowników w związku z uczestnictwem w targach. Zakresem ulgi na ekspansję nie są
    objęte natomiast koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania
    generujące koszty, określone w art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT.
    Wykluczenie kosztów związanych z wynagrodzeniami pracowników z zakresu
    zastosowania ulgi na ekspansję podyktowane jest koniecznością uwzględnienia w procesie
    wykładni założenia o racjonalności ustawodawcy. Przywołane domniemanie nakazuje
    uznać, że skoro ustawodawca dopuszcza w ramach jednej kategorii wydatków
    uwzględnienie kosztów związanych z udziałem pracownika, to posłużyłby się analogiczną
    konstrukcją, tj. poprzez bezpośrednie odwołanie w dalszej części analizowanego przepisu
    do wynagrodzenia pracownika, gdyby jego zamiarem było stworzenie możliwości
    odliczenia uposażeń pracowniczych w ramach wydatków wymienionych w kolejnych
    pozycjach analizowanego katalogu.
    Stosownie do przedstawionych ustaleń poza zakresem przedmiotowym ulgi na ekspansję
    są wszelkie wydatki wynikające z zaangażowania pracownika w działania wykraczające
    poza ramy wynikające z treści art. 18eb ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT. W rezultacie należy
    przyjąć, że nie stanowi tytułu do skorzystania z analizowanej ulgi poniesienie jakichkolwiek
    innych wydatków, w tym również kosztów służących realizacji działań zidentyfikowanych w

    ramach art. 18eb ust. 7 pkt 2-5 ustawy o CIT w zakresie, w jakim zostały przeznaczone na
    sfinansowanie wynagrodzeń pracowników.
    Tym samym, wydatki na wynagrodzenie pracowników na opisane bezpośrednie działania
    marketingowe nie będą stanowić kosztów poniesionych w celu zwiększenia przychodów
    ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT.
    Reasumując, stwierdzić należy, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wydatki
    Na Wzrost Przychodów stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
    zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w art. 18eb ust. 7
    ustawy o CIT, a tym samym są/będą Państwo uprawnieni do zastosowania odliczenia, o
    którym mowa w art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT w zakresie dotyczącym:
      - Kosztów Targów, obejmujących wydatki na:
        - przejazdy samochodami pracowników oraz podróż koleją pracowników biorących
          udział w targach (bilety kolejowe) – jest nieprawidłowe,
        - w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
      - Kosztów Promocji, obejmujących wydatki:
        - wynikające z umowy o sponsoring z polskimi sportowcami – jest nieprawidłowe,
        - w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.
      - Kosztów Dokumentacji – jest nieprawidłowe.
      - Kosztów Bezpośrednich Działań Marketingowych – jest nieprawidłowe.
    Dodatkowo należy wskazać, iż do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi, o której mowa
    w art. 18eb Ustawy o CIT, będą Państwo mogli zaliczy te wydatki, które nie są
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie decyzji o wsparciu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Państwa we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.