Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.616.2024.4.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Dotyczy ustalenia czy przeniesienie opisanego zespołu
składników materialnych i niematerialnych będzie podlegał
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 20 grudnia 2024 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy zespół składników materialnych i
    niematerialnych w postaci opisanego Działu XYZ, który na skutek Podziału zostanie
    wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w konsekwencji Podział Spółki Dzielonej nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, wpłynął
    20 grudnia 2024 r. Przedmiotowy wniosek – w odpowiedzi na wezwanie Organu –
    uzupełnili Państwo pismem z 7 lutego 2025 r. (data wpływu: 7 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania – (...),
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania – (...).

## Opis zdarzenia przyszłego

Podstawowe informacje o Wnioskodawcy i Zainteresowanym niebędącym stroną
    postępowania
    Wnioskodawca, (...) („Spółka Dzielona”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i w dniu przyszłego
    wydarzenia opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej
    podatkowi dochodowemu od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) na podstawie
    art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj.
    Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.) („Ustawa CIT”). Spółka Dzielona nie posiada stałego
    miejsca prowadzenia działalności poza Polską, ani nie posiada żadnych nieruchomości
    poza Polską.
    (...) („Spółka Przejmująca”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega (i w dniu przyszłego wydarzenia
    opisanego we wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej podatkowi
    dochodowemu od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy) na podstawie art. 3 ust. 1
    Ustawy CIT. Firma spółki zostanie zmieniona na XYZ (...) (zmiana procesowana jest obecnie
    przed Krajowym Rejestrem Sądowym).
    Jedynym udziałowcem Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej jest (...) („Udziałowiec”).
    Udziałowiec podlega w (...) podatkowi dochodowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Udziały w
    Spółce Dzielonej i Spółce Przejmującej nie zostały nabyte przez Udziałowca w wyniku
    wymiany udziałów ani nie zostały objęte w wyniku połączenia lub podziału innych
    podmiotów. Udziałowiec nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce,
    ani nie posiada żadnych nieruchomości w Polsce.
    Zarówno Spółka Dzielona, jak i Spółka Przejmująca są zarejestrowane jako czynni
    podatnicy podatku od towarów i usług („VAT”).
    Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 lit. b Ustawy CIT.
    Działalność gospodarcza Spółki Dzielonej i Spółki Przejmującej

    Spółka Dzielona jest częścią globalnej grupy kapitałowej (...) („Grupa”), będącej czołowym
    światowym producentem i dostawcą (...). Grupa zajmuje się również produkcją i handlem
    (...) na rynku wtórnym. Grupa jest obecna w Polsce poprzez posiadanie udziałów w
    polskich spółkach zależnych, w tym Spółce Dzielonej. Działalność Spółki Dzielonej w Polsce
    podzielona jest na działy XYZ i ABC.
    Dział XYZ projektuje, produkuje, pozyskuje, promuje i dystrybuuje szerokie portfolio
    wiodących markowych produktów na światowym rynku wtórnym, a także obsługuje rynek
    usług oryginalnego (...). Produkty obejmują różnego rodzaju kategorie (...) i (...), w tym (...).
    Dział ABC projektuje, produkuje, promuje i dystrybuuje różnorodne produkty i systemy
    zaprojektowane w celu optymalizacji (...) dla globalnej bazy klientów z rynku produktów
    oryginalnych, w tym materiały poprawiające (...).
    Spółka Dzielona posiada m.in. następujące zezwolenia na prowadzenie działalności
    gospodarczej w (...):
    - Zezwolenie nr (...) z dnia (...) 2013 r. na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej
      i usługowej w (...) w zakresie (...).
    - Zezwolenie nr (...) z dnia (...) 2018 r. na prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej
      i usługowej w strefie w zakresie (...).
    Spółka Przejmująca nie prowadziła jeszcze znaczącej działalności gospodarczej, została
    nabyta przez Udziałowca w (...) roku w celu przeprowadzenia podziału, opisanego w
    kolejnym paragrafie.
    Planowany Podział Spółki Dzielonej
    Obecnie, w ramach globalnej restrukturyzacji Grupy, w której uczestniczy również Polska,
    planowane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej i
    przeniesienie części jej działalności w postaci Działu XYZ do Spółki Przejmującej („Podział”).
    Restrukturyzacja jest motywowana potrzebą oddzielenia globalnie działalności XYZ od
    innych linii biznesowych Grupy, aby ułatwić zbycie działalności XYZ niepowiązanemu
    inwestorowi. Oczekiwaniem inwestora jest nabycie samodzielnej struktury, co wymaga
    formalnego wydzielenia tych linii biznesowych do odrębnych jednostek.
    W związku z powyższym, głównym celem powołania Spółki Przejmującej jest ułatwienie
    zbycia przez Udziałowca działalności XYZ niepowiązanemu inwestorowi. Wydzielenie
    działalności XYZ i ABC do oddzielnych spółek pozwala na koncentrację zasobów oraz
    usprawnienie procesów operacyjnych i zarządzania, co jest kluczowe dla sukcesu
    transakcji zbycia.
    Planowane jest wydzielenie Spółki Dzielonej na podstawie artykułu 529 § 1(4) Ustawy z
    dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 18, ze zm.,
    „KSH”) poprzez wydzielenie ze Spółki Dzielonej Działu XYZ do Spółki Przejmującej. W ten
    sposób Spółka Dzielona zachowa dział ABC, a Spółka Przejmująca będzie kontynuować
    działalność operacyjną działu XYZ. Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować
    działalność ABC, a Spółka Przejmująca działalność XYZ w sposób nieprzerwany.
    Przenoszony majątek Spółki Dzielonej w formie Działu XYZ będzie podlegać wycenie przez
    niezależny podmiot świadczący usługi z zakresu wyceny. Dlatego też Podział będzie
    przeprowadzony w oparciu o rynkową wartość przenoszonej działalności.
    W związku z powyższym, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość
    rynkowa majątku Spółki Dzielonej otrzymanej przez Spółkę Przejmującą będzie równa
    wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Dzień po Podziale, Udziałowiec
    będzie nadal posiadać 100% udziałów w Spółce Dzielonej oraz Spółce Przejmującej. Spółka
    Przejmująca nie posiada i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w
    niniejszym wniosku nie będzie posiadać żadnych udziałów w Spółce Dzielonej.

    Wartości majątku Spółki Dzielonej, który będzie podlegał przeniesieniu w ramach
    Podziału, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z
    ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej oraz przypisze do działalności prowadzonej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przyjęta przez Udziałowca dla celów podatkowych
    wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość
    udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Udziałowca dla celów
    podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału.
    W celu dokonania Podziału, Spółka Dzielona planuje formalnie wyodrębnić działy XYZ i
    ABC przed Podziałem poprzez przypisanie pracowników, odpowiednich aktywów
    (materialnych i niematerialnych), umów, procedur, należności, zobowiązań i innych
    związanych elementów do obu działów. W kolejnych akapitach opisano wyodrębnienie w
    wymiarach organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym działu XYZ i ABC.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Spółka Dzielona planuje formalnie potwierdzić wyodrębnienie działu XYZ w sposób
    umożliwiający jego równoczesne funkcjonowanie z działem ABC. W związku z tym
    wyodrębnieniem, pracownicy (w tym osoby wykonujące funkcje wsparcia) oraz aktywa
    materialne i niematerialne (w tym należności i zobowiązania) niezbędne do
    funkcjonowania działu XYZ zostaną przypisane do tego działu. Ważne jest, że Dział XYZ jest
    już funkcjonalnie zidentyfikowany w ramach Spółki Dzielonej, a formalne wewnętrzne
    wyodrębnienie ma jedynie na celu precyzyjne jego określenie na potrzeby
    przeprowadzenia Podziału. Po formalnym wyodrębnieniu, dział XYZ będzie funkcjonować
    przed Podziałem jako odrębna jednostka przez co najmniej jeden okres sprawozdawczy
    (miesiąc).
    W miarę możliwości, Spółka Dzielona przeprowadziła szczegółową analizę kluczowych
    pozycji aktywów i zobowiązań, i dokonała alokacji do działu XYZ i ABC odpowiednio na
    podstawie ich rzeczywistej funkcji i zastosowania. Ponadto, do działu XYZ będą przypisane
    funkcje wsparcia (np. księgowość, kontroling, HR) wystarczające do prowadzenia
    działalności przez Spółkę Przejmującą. Alternatywnie, jeżeli wszystkie funkcje wsparcia nie
    mogą zostać przekazane do Spółki Przejmującej ze względu na ograniczenia komercyjne,
    prawne lub operacyjne, w dniu Podziału zawarte zostaną tymczasowe umowy serwisowe
    pomiędzy Spółką Dzieloną a Spółką Przejmującą, zapewniające niezakłócone operacje obu
    działów zaraz po Podziale.
    Dodatkowo, Spółka Dzielona przeanalizowała takie elementy jak nieruchomości, zakłady i
    urządzenia, aktywa niematerialne, zapasy, należności handlowe, otrzymane i zapłacone
    zaliczki, zobowiązania oraz rezerwy (np. na ubezpieczenia społeczne i świadczenia w
    ramach pracowniczych programów emerytalnych) i umowy. W wyniku tej analizy do działu
    XYZ zostaną przypisane między innymi następujące aktywa:
    - Środki trwałe, urządzenia, wyposażenie, aktywa niematerialne oraz prawa
      organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działem XYZ, w tym instalacje, maszyny i
      urządzenia związane z produkcją w dziale XYZ;
    - Pracownicy – zarówno bezpośrednio związani z produkcją, jak i wykonujący tzw. zadania
      back-office;
    - Zapasy związane z produkcją działu XYZ, takie jak surowce, produkcja w toku, wyroby
      gotowe i towary;
    - Należności i zobowiązania związane z działem XYZ, w szczególności zobowiązania z
      tytułu umów handlowych, w tym otrzymane zaliczki, zobowiązania związane z
      rozliczeniem wynagrodzeń pracowniczych, w tym składki na ubezpieczenie społeczne i
      świadczenia w ramach pracowniczych programów emerytalnych;
    - Know-how zdobyte w trakcie świadczenia usług związanych z działem XYZ;

    - Dokumentacja dotycząca działu XYZ, takie jak wewnętrzne procedury, materiały
      marketingowe, dokumentacja pracowników;
    - Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych
      przez Spółkę Dzieloną w związku z działem XYZ, w tym umowy zawarte z dostawcami
      oraz klientami, które są związane z działem XYZ;
    - Zezwolenia związane z działalnością działu XYZ.
    Należy podkreślić, że może okazać się, że z powodów komercyjnych, operacyjnych,
    prawnych bądź regulacyjnych dane składniki nie mogą zostać alokowane do działu XYZ lub
    jeszcze inne składniki powinny być alokowane do działu XYZ.
    Dział ABC obejmie wszystkich pozostałych pracowników, aktywa i zobowiązania w Spółce
    Dzielonej. W wyniku Podziału, wszystkie aktywa materialne i niematerialne, zobowiązania i
    pracownicy obecnie przypisani do działu ABC pozostaną w Spółce Dzielonej, co umożliwi
    dalszy rozwój i skoncentrowanie się na tym dziale. Do działu ABC zostaną przypisane
    między innymi następujące aktywa:
    - Środki trwałe, urządzenia, wyposażenie, aktywa niematerialne oraz prawa
      organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działem ABC, w tym instalacje, maszyny i
      urządzenia związane z produkcją w dziale ABC;
    - Pracownicy – zarówno bezpośrednio związani z produkcją, jak i wykonujący tzw. zadania
      back-office;
    - Zapasy związane z produkcją działu ABC, takie jak surowce, produkcja w toku, wyroby
      gotowe i towary;
    - Należności i zobowiązania związane z działem ABC, w szczególności zobowiązania z
      tytułu umów handlowych, w tym otrzymane zaliczki, zobowiązania związane z
      rozliczeniem wynagrodzeń pracowniczych, w tym składki na ubezpieczenie społeczne i
      świadczenia w ramach pracowniczych programów emerytalnych;
    - Gotówka i ekwiwalenty pieniężne - środki pieniężne na wyznaczonym rachunku
      bankowym;
    - Cała wiedza, doświadczenie, renoma, know-how zdobyte w trakcie świadczenia usług
      związanych z ABC;
    - Dokumentacja związana z ABC;
    - Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych
      przez Spółkę Dzieloną, w tym umowy zawarte z dostawcami oraz klientami, które są
      związane z ABC;
    - Zezwolenia związane z działalnością działu ABC.
    Należy podkreślić, że może okazać się, że z powodów komercyjnych, operacyjnych,
    prawnych bądź regulacyjnych dane składniki nie mogą zostać alokowane do działu ABC
    lub jeszcze inne składniki majątkowe powinny być alokowane do działu ABC.
    Spółka Dzielona planuje dokonać transakcji leasingu zwrotnego [„sale and lease back”]
    obejmującego nieruchomość zlokalizowaną w (...), w której prowadzone są operacje obu
    działów. Transakcja jest planowana przed datą Podziału. Konsekwencją przedmiotowej
    transakcji będzie zmiana statusu prawnego nieruchomości, w wyniku której Spółka
    Dzielona będzie ww. obiekty użytkować odpłatnie od podmiotu trzeciego, który stanie się
    ich właścicielem. Po przeprowadzeniu Podziału Spółki Dzielonej, Spółka Przejmująca, w
    zakresie niezbędnym do realizacji własnych potrzeb operacyjnych, będzie użytkowała
    odpłatnie ww. nieruchomość bezpośrednio od jej właściciela lub pośrednio od Spółki
    Dzielonej.
    Wszystkie opisane powyżej ustalenia dotyczące Podziału aktywów i zobowiązań zostały
    podjęte po dyskusjach biznesowych i z uwzględnieniem rzeczywistych warunków

    operacyjnych działu XYZ, tak aby po Podziale Spółka Przejmująca mogła działać jako
    odrębny i niezależny podmiot bez zakłóceń. Szczególnie, pracownicy przypisani do działu
                              1XYZ zostaną przeniesieni zgodnie z artykułem 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (tzw. przeniesienie zakładu pracy).
    Na ten moment nie wszyscy pracownicy pełniący funkcje wsparcia są przydzieleni do
    konkretnego działu, jednakże Spółka Dzielona sprecyzuje jednoznaczną przynależność
    wszystkich pracowników do Działu XYZ lub działu ABC. Równocześnie doprecyzowany
    zostanie zakres obowiązków wszystkich pracowników w sposób zapewniający realizację
    zadań wyłącznie na rzecz jednego z działów.
    Jeśli chodzi o miejsce prowadzenia działalności przypisanej do XYZ, wyznaczona jest
    dedykowana przestrzeń w zakładzie należącym do Spółki Dzielonej zlokalizowanym w (...).
    Przestrzeń ta jest faktycznie oddzielona również pod względem przestrzeni zajmowanej
    przez dział ABC. Ponadto, zakład składa się ze wspólnych obiektów pomiędzy działem ABC
    a działem XYZ. Wspólne obiekty i usługi obejmują: stołówkę, drogi dojazdowe i
    wewnętrzne, ochronę, oczyszczalnię ścieków, szatnie, magazyn (...), wspólne przestrzenie
    biurowe, transport pracowników, infrastrukturę IT, (...), system wód deszczowych, wiaty na
    odpady, zbiornik wody przeciwpożarowej, przyłącza mediów (gaz, woda, prąd), dostawy
    gazu spawalniczego i parking.
    Ze względów komercyjnych i finansowych, zakład nie zostanie przeniesiony do Spółki
    Przejmującej, ale będzie przedmiotem umowy najmu (tak jak opisano wyżej). Dodatkowo,
    większość wspólnych usług może wymagać umów serwisowych pomiędzy działem ABC a
    działem XYZ w celu określenia zakresu użytkowania i odpowiedzialności. Infrastruktura IT
    zostanie odseparowana, a niektóre obiekty, takie jak wiaty na odpady i zbiornik wodny do
    celów przeciwpożarowych, będą musiały zostać przeniesione do działu XYZ.
    Formalne wyodrębnienie działu XYZ w strukturze wewnętrznej Spółki Dzielonej zostanie
    dokonane na podstawie uchwały Zarządu przyjętej przed wdrożeniem Podziału. Na
    potrzeby organizacji wewnętrznej, uchwała ta wyodrębni dział XYZ od działu ABC, który
    będzie obejmować wszystkie aktywa Spółki Dzielonej nieprzypisane bezpośrednio do
    działu XYZ. W sumie, dział XYZ i dział ABC będą obejmować całą strukturę organizacyjną i
    wszystkie działania Spółki Dzielonej, przy czym żadna z wymienionych działalności nie
    będzie stanowiła jednostki organizacyjnej posiadającej osobowość prawną (takiej jak
    oddział).
    Każdy dział w wewnętrznej strukturze Spółki Dzielonej będzie miał swoją własną
    hierarchiczną strukturę organizacyjną kierowaną przez dedykowany i wykwalifikowany
    zespół zarządzający (który nie będzie obejmował członków zarządu Wnioskodawcy), do
    którego będą przypisani pracownicy. Ustalenia wewnętrzne zdefiniują jednostki
    organizacyjne dedykowane obu działom, wraz z funkcjami wspierającymi (takimi jak
    finanse czy HR) w strukturze macierzowej z określonymi liniami raportowania. Należy
    podkreślić, że w odniesieniu do funkcji wspierających dział XYZ może zdarzyć się tak, że
    pewne funkcje centralne w Spółce Dzielonej, które są również istotne dla działu ABC,
    mogą nie zostać przypisane do tego działu, ani też centralny personel zarządzający
    funkcjami wspierającymi, natomiast Spółka Przejmująca zapewni, że funkcje te będą
    wykonywane we własnym zakresie dla działu XYZ (także pod względem personelu), co nie
    zakłóci ciągłości jego działalności.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    Dział XYZ i dział ABC działają niezależnie, a obie części działalności Spółki Dzielonej są w
    stanie realizować określone zadania gospodarcze. Jak wskazano w punkcie 2, każdy dział
    ma jasno określony i ustalony zakres swojej działalności, który można łatwo
    zidentyfikować w ramach Spółki Dzielonej. Aby wykonywać swoje dedykowane zadania, do
    każdego działu przypisani są pracownicy i aktywa, które zazwyczaj są wykorzystywane
    wyłącznie przez dany dział.

    W związku z powyższym, w oparciu o przydzielonych pracowników i aktywa, oba działy
    mogą samodzielnie prowadzić swoją działalność gospodarczą. Po przeniesieniu działu XYZ
    do Spółki Przejmującej, działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą bez
    przerw i w tym samym zakresie. To samo dotyczy działalności ABC, która pozostanie w
    Spółce Dzielonej.
    Wyodrębnienie finansowe
    Spółka Dzielona wprowadziła wewnętrzną politykę mającą na celu monitorowanie
    wyników finansowych obu działów. Prowadzone przez Spółkę Dzieloną księgi rachunkowe
    umożliwią identyfikację i przypisanie przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań
    związanych z działalnością działu XYZ oraz osobno działu ABC.
    Koszty i przychody związane z działalnością działu XYZ oraz działu ABC, wynikające ze
    świadczonych usług i realizowanych funkcji, będą przypisywane na podstawie
    prowadzonych zapisów i kluczy podziału stosowanych przez Spółkę Dzieloną. Dzięki temu
    możliwe będzie określenie wyniku finansowego (ustalenie kosztów i przychodów) zarówno
    dla działu XYZ, jak i działu ABC w formie bilansów oraz rachunków zysków i strat. Ponadto,
    do obu działów zostanie przypisany odpowiedni budżet oraz prognozy finansowe na
    kolejne lata.
    Pozostałe kwestie
    Zakłada się, że Podział Spółki Dzielonej opisany w niniejszym wniosku zostanie
    przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn gospodarczych/ekonomicznych, a zatem,
    przepisy artykułu 119a i następnych Ordynacji podatkowej dotyczące ogólnej klauzuli
    przeciwko unikaniu opodatkowania nie będą miały zastosowania do tego procesu. To
    samo dotyczy artykułu 12 ust. 13 i 14 ustawy CIT.
    Dla uniknięcia wątpliwości, powyższe nie powinno być przedmiotem niniejszego wniosku
    o interpretację podatkową.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu:
    Jakie konkretnie składniki (proszę je wymienić) mogą nie zostać alokowane do działu XYZ?
    Wskazali Państwo:
    Do działu XYZ, który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, mogą nie zostać
    alokowane nieruchomości zlokalizowane w (...), w których prowadzona jest działalność
    XYZ i umowy z nimi związane (np. umowy na media, takie jak prąd, woda, gaz). Spółka
    Dzielona planuje bowiem przed Podziałem dokonać transakcji leasingu zwrotnego (sale
    and leaseback) tych nieruchomości. W związku z powyższym, ww. nieruchomości zostaną
    sprzedane przez Spółkę Dzieloną na rzecz nabywcy, który następnie odda zakupione
    nieruchomości Spółce Dzielonej do używania na podstawie umowy leasingu.
    W wyniku tej transakcji, Spółka Dzielona przestanie być właścicielem nieruchomości,
    jednakże nadal pozostanie jej faktycznym użytkownikiem. Od momentu Podziału ww.
    nieruchomości, w zakresie zajmowanym przez dział XYZ, będzie użytkowała Spółka
    Przejmująca na podstawie umowy podnajmu zawartej ze Spółką Dzieloną. Spółka
    Przejmująca, po dokonaniu Podziału, będzie odkupywać usługi dostarczania mediów
    (takie jak prąd, woda, gaz) od Spółki Dzielonej, zgodnie z warunkami wskazanymi w
    zawartych umowach między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą.
    W związku z powyższym, dział XYZ będzie w sposób nieprzerwany, również po Podziale,
    użytkował w tym samym zakresie nieruchomości, w których obecnie prowadzi działalność.
    Do działu XYZ nie zostanie alokowana oczyszczalnia wód technicznych, która obecnie
    oczyszcza wody techniczne zarówno dla działu XYZ, jak i działu ABC. Oczyszczalna wód
    technicznych pozostanie po Podziale własnością Spółki Dzielonej. Od momentu Podziału
    ww. oczyszczalnia będzie w dalszym ciągu oczyszczać wody techniczne działu XYZ na
    podstawie umowy zawartej między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą.

    Niektóre umowy z kontrahentami, które są związane z działem XYZ, nie zostaną
    alokowane do działu XYZ, gdyż zostaną zawarte nowe umowy w tym samym lub
    podobnym zakresie po Podziale przez Spółkę Przejmującą bezpośrednio z tymi
    kontrahentami. Dotyczy to np. umowy na opłatę produktową, umowy na zarządzanie bazą
    danych odpadowych, umowy na odpady komunalne czy umowy na consulting ADR
    (przewóz odpadów niebezpiecznych). Osobną kwestią może być konieczność uzyskania
    zgód kontrahentów na cesję umów, ponieważ w razie braku takiej zgody, cesja nie dojdzie
    do skutku.
    Obecnie, zespoły ds. finansów i HR obsługują zarówno dział XYZ, jak i dział ABC. Zespoły te
    nie będą alokowane do działu XYZ, natomiast w ramach Spółki Przejmującej dojdzie do
    utworzenia osobnych zespołów Finansów i HR, które będą obsługiwały w sposób
    nieprzerwany dział XYZ. Tym samym, do działu XYZ nie zostanie alokowany nikt z zespołu
    ds. finansów, ten zespół powstanie na nowo w Spółce Przejmującej. Natomiast, osobny
    zespół HR dedykowany wyłącznie dla XYZ zostanie utworzony z części obecnie
    funkcjonującego zespołu HR w ramach Spółki Dzielonej (wybrane osoby przejdą do Spółki
    Przejmującej w ramach Podziału) i z osób zatrudnionych z zewnątrz przez Spółkę
    Przejmującą. W ten sposób powstaną dwa niezależne i samodzielne zespoły HR
    obsługujące poszczególne działy.
    Natomiast funkcje związane z zespołem ds. płac będą realizowane przed Podziałem na
    rzecz działu XYZ przez zespół ds. płac Spółki Dzielonej, a od momentu Podziału przez
    podmiot zewnętrzny w ramach umowy zawartej przez Spółkę Przejmującą.
    Powyższy katalog wyłączeń został opracowany na podstawie informacji znanych na dzień
    sporządzania niniejszego pisma i z uwagi na fakt, że do Podziału jeszcze nie doszło, mogą
    wystąpić zmiany w zakresie składników działu XYZ z powodów obiektywnych i związanych
    z normalną działalnością gospodarczą tego działu.
    Na pytanie Organu:
    Czy na dzień Podziału dział XYZ będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy bez wsparcia i nakładów Spółki Przejmującej?
    Wskazali Państwo:
    Na dzień Podziału dział XYZ będzie miał potencjalną zdolność do funkcjonowania jako
    samodzielny podmiot gospodarczy bez wsparcia i nakładów Spółki Przejmującej. Po
    Podziale mogą zostać zawarte pomiędzy spółkami umowa/umowy w zakresie podnajmu,
    korzystania z oczyszczalni oraz dostawy mediów na warunkach rynkowych.
    Pewne funkcje centralne w Spółce Dzielonej, które są również istotne dla działu ABC,
    mogą nie zostać przypisane do działu XYZ. Tak jak to zostało wyżej wskazane, tymi
    funkcjami centralnymi są funkcje realizowane przez zespół ds. Finansów, HR i Płac, które
    obsługują zarówno dział XYZ, jak i dział ABC. Zespoły te nie będą przypisane do działu XYZ.
    Ponadto do działu XYZ nie zostaną przypisane nieruchomości oraz oczyszczalnia wód
    technicznych, która obecnie oczyszcza wody techniczne zarówno dla działu XYZ, jak i
    działu ABC. Po Podziale nieruchomości będą udostępnianie Spółce Przejmującej na
    podstawie umowy podnajmu przez Spółkę Dzieloną, a oczyszczalna wód technicznych
    pozostanie po Podziale własnością Spółki Dzielonej.
    Nie oznacza to jednak, iż w ten sposób dział XYZ nie będzie miał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot. Tak jak to zostało wyżej wskazane, zostaną
    utworzone osobne zespoły ds. Finansów i HR, które będą przypisane wyłącznie do działu
    XYZ. Zespoły te będą obsługiwały w sposób nieprzerwany wyłącznie dział XYZ. Natomiast
    funkcje związane z zespołem ds. płac przed Podziałem będą realizowane na rzecz działu
    XYZ przez zespół ds. płac Spółki Dzielonej, a od momentu Podziału przez podmiot
    zewnętrzny w ramach umowy zawartej przez Spółkę Przejmującą. Ponadto, od momentu
    Podziału oczyszczalnia będzie w dalszym ciągu oczyszczać wody techniczne działu XYZ na
    podstawie umowy zawartej między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą.

    W związku z powyższym na dzień Podziału dział XYZ zachowa potencjalną zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy bez wsparcia i nakładów Spółki
    Przejmującej, natomiast zawarte umowy będą miały charakter rynkowy.
    Na pytanie Organu:
    Jakie dokładnie ww. funkcje centralne w Spółce Dzielonej, które są również istotne dla
    działu ABC, mogą nie zostać przypisane do działu XYZ? Czy brak ich przypisania pozostanie
    bez wpływu na możliwość samodzielnego funkcjonowania tego Działu jako odrębnego
    podmiotu gospodarczego?
    Wskazali Państwo:
    Tak jak to zostało wskazane wyżej, tymi funkcjami centralnymi są funkcje realizowane
    przez zespoły ds. Finansów, HR i Płac, które obsługują zarówno dział XYZ, jak i dział ABC.
    Brak ich przypisania do działu XYZ pozostanie bez wpływu na możliwość samodzielnego
    funkcjonowania tego działu jako odrębnego podmiotu gospodarczego, gdyż zostaną
    utworzone osobne zespoły ds. Finansów i HR, które będą przypisane wyłącznie do działu
    XYZ. Zespoły te będą obsługiwały w sposób nieprzerwany wyłącznie dział XYZ. Natomiast
    funkcje związane z zespołem płac przed Podziałem będą realizowane na rzecz działu XYZ
    przez zespół płac Spółki Dzielonej, a od momentu Podziału przez podmiot zewnętrzny w
    ramach umowy zawartej przez Spółkę Przejmującą.
    Podsumowując, po Podziale dział XYZ zachowa wszystkie funkcje potrzebne do
    samodzielnego funkcjonowania. W związku z powyższym Dział XYZ zachowa możliwość
    samodzielnego funkcjonowania jako odrębnego podmiotu gospodarczego.
    Na pytanie Organu:
    Co dokładnie obejmuje nieruchomość zlokalizowana w (...), w której prowadzone są
    operacje obu działów?
    Wskazali Państwo:
    Nieruchomości zlokalizowane w (...), w których prowadzone są operacje obu działów,
    obejmują:
      - grunty;
      - budynki i budowle, w tym kompleksy budynków produkcyjno-biurowych, biura, hale,
        wiaty, laboratoria, portiernia, stacja zaopatrzenia w gazy, namiot logistyczny,
        zbiorniki, kontenery,
      - infrastrukturę, w tym sieć wodociągowe, sieci gazowe, kanalizacje, instalacje, drogi
        wewnętrzne, parkingi, waga najazdowa, stacja zaopatrywania w gazy, słupy
        oświetleniowe, ogrodzenie;
      - wyposażenie i urządzenia, w tym sprzęt produkcyjny, sprzęt laboratoryjny, sprężarki
        powietrza.
    Na pytanie Organu:
    Jaki jest obecnie status prawny ww. nieruchomości, tj. czy nieruchomość ta stanowi
    własność Spółki dzielonej?
    Wskazali Państwo:
    Ww. nieruchomości, będące gruntami, są użytkowane przez Spółkę Dzieloną na podstawie
    umowy dzierżawy, natomiast ww. nieruchomości, będące budynkami i budowlami
    położonymi na tych gruntach, są własnością Spółki Dzielonej.
    Na pytanie Organu:
    Jeśli tak to czy ww. nieruchomość posiadała wcześniej inny status prawny, np.
    korzystaliście z niej Państwo w ramach umowy leasingu?

    Wskazali Państwo:
    Ww. nieruchomości nie posiadały wcześniej innego statusu prawnego, Spółka Dzielona nie
    korzystała z tych nieruchomości na podstawie umowy leasingu.
    Na pytanie Organu:
    Czy ww. nieruchomość umożliwi prowadzenie w niej działalności zarówno działu ABC, jak i
    dział XYZ, przy jednoczesnym zachowaniu odrębności ich funkcjonowania? Jeśli tak to
    proszę o wskazanie w jaki sposób?
    Wskazali Państwo:
    Ww. nieruchomości umożliwią prowadzenie w niej działalności zarówno działu ABC, jak i
    działu XYZ, przy jednoczesnym zachowaniu odrębności ich funkcjonowania.
    Odrębność funkcjonowania działu ABC, jak i działu XYZ, umożliwia układ budynków, w
    którym to układzie istnieje dedykowana i wydzielona hala/budynek dla działu XYZ. Dzięki
    układowi budynków, całą nieruchomość można podzielić w sposób, który umożliwia obu
    działom niezakłócone funkcjonowanie i wzajemną niezależność, gdyż zajmują one osobne
    przestrzenie.
    Niektóre wjazdy i drogi wewnętrze będą użytkowane po Podziale zarówno przez dział XYZ
    jak i przez dział ABC, dlatego od momentu podziału będą zawarte umowy między Spółką
    Przejmującą, a Spółką Dzieloną, które dadzą również Spółce Przejmującej prawo do
    korzystania z tych wjazdów i dróg wewnętrznych.
    W związku z powyższym, ww. nieruchomości umożliwią prowadzenie w niej działalności
    zarówno działu ABC, jak i działu XYZ, przy jednoczesnym zachowaniu odrębności ich
    funkcjonowania.
    Na pytanie Organu:
    Czy umowa leasingu zwrotnego zawarta zostanie z podmiotem z Państwem powiązanym,
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, ze zm.)?
    Wskazali Państwo:
    Umowa leasingu zwrotnego nie zostanie zawarta z podmiotem powiązanym Spółki
    Dzielonej, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805, ze zm.).
    Na pytanie Organu:
    Jakie dokładnie usługi składają się na usługi wspólne obu wydzielonych Działów? W jaki
    sposób uregulowana zostanie kwestia zakresu ich użytkowania i odpowiedzialności?
    Wskazali Państwo:
    Obecnie, usługi (funkcje) wspólne dla działu XYZ i działu ABC to:
      - usługi (funkcje) realizowane przez zespoły ds. Finansów, HR, BHP i Płac;
      - usługi (funkcje) realizowane przez oczyszczalnię ścieków, która jest własnością Spółki
        Dzielonej;
      - usługi dostarczania mediów (woda, prąd, gaz), które są nabywane przez Spółkę
        Dzieloną.
    Zakres usług realizowanych przez te zespoły i związana z nimi odpowiedzialność będą
    odpowiednio dostosowane do rozmiaru oraz specyfiki działalności działu XYZ i działu ABC,
    do których będą przypisane.
    Działy Finansów i HR będą utworzone na nowo w Spółce Przejmującej (w przypadku
    zespołu HR wybrane osoby przejdą do Spółki Przejmującej w ramach Podziału). Część
    zespołu BHP przejdzie do Spółki Przejmującej (obecny zespół BHP Spółki Dzielonej

    zostanie podzielony). W zakresie zespołu ds. Płac, jego funkcje będą outsourcingowane do
    podmiotu zewnętrznego (niepowiązanego).
    Oczyszczalnia wód technicznych będzie w dalszym ciągu oczyszczać wody techniczne
    działu XYZ na podstawie umowy zawartej między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą,
    która będzie określać zakres użytkowania oczyszczalni i odpowiedzialności obu stron.
    Po Podziale, umowy dotyczące dostarczania mediów, takich jak gaz, woda i prąd,
    pozostaną w Spółce Dzielonej. Spółka Przejmująca, po dokonaniu podziału, będzie
    odkupywać ww. usługi od Spółki Dzielonej, zgodnie z warunkami wskazanymi w zawartych
    umowach między Spółką Dzieloną, a Spółką Przejmującą, które określą zakres korzystania
    z tych usług i odpowiedzialności obu stron.
    Pytanie z zakresu podatku od towarów i usług
    Czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Działu XYZ, który zgodnie
    z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do Spółki
    Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy VAT, i w konsekwencji Podział Spółki Dzielonej nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (Pytanie oznaczone we wniosku nr
    5)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych
    w postaci Działu XYZ, który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału
    zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT, i w konsekwencji Podział Spółki
    Dzielonej nie będzie podlegał podatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy VAT.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    Art. 6 pkt 1 ustawy VAT stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie
    podlega transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że jest to szeroko zastosowane pojęcie „zbycia”, a istota regulacji
    sprowadza się do tego, że nie należy opodatkowywać VAT czynności przeniesienia zespołu
    składników majątku, w ramach którego w dalszym ciągu taki zespół będzie jako całość
    wykorzystywany do wykonywania działalności gospodarczej. Jest to związane w
    bezpośredni sposób z tym, że na takim etapie działania nie występuje konsumpcja, która
    byłaby opodatkowana VAT. Co ważne, z istoty takiej regulacji wynika, iż winna ona mieć
    zastosowanie w każdej sytuacji, w której faktycznie dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa
    bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bez względu na formę.
    Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez
    wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane
    powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność
    procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt
    końcowy - przeniesienie własności.
    W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych,
    podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie
    ustawy podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie
    przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1
    ustawy VAT, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.
    Przepisu art. 6 pkt 1 ustawy VAT ma zastosowanie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami

    jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej
    jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 27e ustawa VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. W tym zakresie - jako że definicja
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w ustawie VAT jest tożsama z definicją
    zawartą w Ustawie CIT - odpowiednie zastosowanie znajduje argumentacja wskazana w
    uzasadnieniu do Pytania nr 1,2 i 3 niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w
    ustawie VAT z definicją zawartą w ustawie o CIT potwierdza orzecznictwo (por. wyrok NSA
    z dnia 16 marca 2021 r. sygn. II FSK 1311/18, wyrok WSA w Poznaniu z dnia 10 stycznia
    2018 r., sygn. I SA/Po 988/17, interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2024 r., sygn.
    0114-KDIP1-1.4012.741.2023.4.MŻ, interpretacja z dnia 6 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.769.2023.1.KOM).
    Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 września 2023 r. sygn. I
    FSK 710/19 z art. 2 pkt 27e ustawy VAT wynika, że organizacyjne i finansowe
    wyodrębnienie musi zachodzić już w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (w Spółce
    Dzielonej), w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Brak
    zaistnienia którejkolwiek z tych przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników
    majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu tego przepisu.
    W związku z powyższym, Zainteresowani stoją na stanowisku, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych w postaci Działu XYZ, który zgodnie z opisem zdarzenia
    przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do Spółki Przejmującej, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i w
    konsekwencji w związku z Podziałem nie wystąpi w Spółce Dzielonej obowiązek
    podatkowy w VAT, a tym samym Podział nie będzie podlegał podatkowaniu podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
    Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc

    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi
    jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako
    odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają
    opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
    Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem
    „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i
    usług pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
    właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie
    swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w
    tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie
    wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
    Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
    wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
    samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć
    wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona
    organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z
    uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 listopada
    2003 r. w sprawie C–497/01.
    W wyroku C–497/01 w sprawie Zita Modes Sarl przeciwko Administration de l’
    Enregistrement et des Domaines, Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami
    Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń –
    innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części
    majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w
    zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie
    stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji
    pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają
    swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje
    państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji.
    TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności
    gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie
    natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie.
    Na tę ostatnią okoliczność, czyli przydatność zespołu składników do prowadzenia
    (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98
    (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r.,
    który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne:
    gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są
    zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma
    zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI
    Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.
    W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy
    korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr
    materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego
    przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej
    działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

    Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy
    stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
    /112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
    wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
    kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
    samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki
    niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie
    zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie
    przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią
    przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności
    gospodarczej.
    Zatem daną transakcję można uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na
    moment jej przeprowadzenia spełnione są łącznie następujące kryteria:
    • przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
        (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę
        wystarczający do prowadzenia tej działalności,
    • nabywca – w ramach swojej działalności – ma zamiar kontynuowania działalności
        prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
        składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część, w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
    składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany, jako zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
    ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
    funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako
    o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na
    swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności
    gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół
    składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania
    gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że
    majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych
    realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego
    zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę
    przedsiębiorstwa.
    Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10
    Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) V
    Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie m.in. zbycia
    samodzielnej części przedsiębiorstwa, w tym składników materialnych i ewentualnie
    niematerialnych, łącznie składających się na część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić
    samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak
    sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło
    przekazanie samodzielnej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z

    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie polskich sądów
    administracyjnych, np. w wyroku NSA z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12, czy z 24
    listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 1316/15.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Dzielona jest częścią globalnej grupy
    kapitałowej (...) (Grupa), będącej czołowym światowym producentem i dostawcą (...).
    Grupa zajmuje się również produkcją i handlem (...) na rynku wtórnym. Grupa jest obecna
    w Polsce poprzez posiadanie udziałów w polskich spółkach zależnych, w tym Spółce
    Dzielonej. Działalność Spółki Dzielonej w Polsce podzielona jest na działy XYZ i ABC.
    Dział XYZ projektuje, produkuje, pozyskuje, promuje i dystrybuuje szerokie portfolio
    wiodących markowych produktów na światowym rynku wtórnym, a także obsługuje rynek
    usług oryginalnego (...). Produkty obejmują różnego rodzaju kategorie (...) i (...), w tym (...)
    Dział ABC projektuje, produkuje, promuje i dystrybuuje różnorodne produkty i systemy
    zaprojektowane w celu optymalizacji (...) dla globalnej bazy klientów z rynku produktów
    oryginalnych, w tym materiały poprawiające (...).
    Obecnie, w ramach globalnej restrukturyzacji Grupy, w której uczestniczy również Polska,
    planowane jest przeprowadzenie podziału przez wydzielenie Spółki Dzielonej i
    przeniesienie części jej działalności w postaci Działu XYZ do Spółki Przejmującej (Podział).
    Restrukturyzacja jest motywowana potrzebą oddzielenia globalnie działalności XYZ od
    innych linii biznesowych Grupy, aby ułatwić zbycie działalności XYZ niepowiązanemu
    inwestorowi. Oczekiwaniem inwestora jest nabycie samodzielnej struktury, co wymaga
    formalnego wydzielenia tych linii biznesowych do odrębnych jednostek.
    Wydzielenie działalności XYZ i ABC do oddzielnych spółek pozwala na koncentrację
    zasobów oraz usprawnienie procesów operacyjnych i zarządzania, co jest kluczowe dla
    sukcesu transakcji zbycia.
    Do działu XYZ zostaną przypisane między innymi następujące aktywa:
    - Środki trwałe, urządzenia, wyposażenie, aktywa niematerialne oraz prawa
      organizacyjnie i funkcjonalnie związane z działem XYZ, w tym instalacje, maszyny i
      urządzenia związane z produkcją w dziale XYZ;
    - Pracownicy – zarówno bezpośrednio związani z produkcją, jak i wykonujący tzw. zadania
      back-office;
    - Zapasy związane z produkcją działu XYZ, takie jak surowce, produkcja w toku, wyroby
      gotowe i towary;
    - Należności i zobowiązania związane z działem XYZ, w szczególności zobowiązania z
      tytułu umów handlowych, w tym otrzymane zaliczki, zobowiązania związane z
      rozliczeniem wynagrodzeń pracowniczych, w tym składki na ubezpieczenie społeczne i
      świadczenia w ramach pracowniczych programów emerytalnych;
    - Know-how zdobyte w trakcie świadczenia usług związanych z działem XYZ;
    - Dokumentacja dotycząca działu XYZ, takie jak wewnętrzne procedury, materiały
      marketingowe, dokumentacja pracowników;
    - Prawa i obowiązki (w tym należności i zobowiązania) wynikające z umów zawartych
      przez Spółkę Dzieloną w związku z działem XYZ, w tym umowy zawarte z dostawcami
      oraz klientami, które są związane z działem XYZ;

    - Zezwolenia związane z działalnością działu XYZ.
    Dział ABC obejmie wszystkich pozostałych pracowników, aktywa i zobowiązania w Spółce
    Dzielonej. W wyniku Podziału, wszystkie aktywa materialne i niematerialne, zobowiązania i
    pracownicy obecnie przypisani do działu ABC pozostaną w Spółce Dzielonej, co umożliwi
    dalszy rozwój i skoncentrowanie się na tym dziale.
    Wszystkie opisane powyżej ustalenia dotyczące Podziału aktywów i zobowiązań zostały
    podjęte po dyskusjach biznesowych i z uwzględnieniem rzeczywistych warunków
    operacyjnych działu XYZ, tak aby po Podziale Spółka Przejmująca mogła działać jako
    odrębny i niezależny podmiot bez zakłóceń. Szczególnie, pracownicy przypisani do działu
                              1XYZ zostaną przeniesieni zgodnie z artykułem 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (tzw. przeniesienie zakładu pracy).
    Przy tak przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, Państwa wątpliwości dotyczą
    ustalenia tego czy zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Działu XYZ,
    który zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do
    Spółki Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy VAT, i w konsekwencji Podział Spółki Dzielonej nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość
    wyłączenia, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, stosowania przepisów ustawy do czynności
    zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich
    zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien
    elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy
    w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do
    zbywanego zespołu składników, musi on - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą umożliwić nabywcy podjęcie
    działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Dział
    XYZ stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa ze względu na spełnienie przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Dział XYZ będzie funkcjonował jako wyodrębniony
    funkcjonalnie, finansowo i organizacyjnie zespół, wykonujący czynności i pełniący zadania
    charakteryzujące się odmienną specyfiką od działalności pozostającej w Spółce Dzielonej
    oraz możliwy do odseparowania bez szkody dla kontynuacji pozostającej w Spółce
    Dzielonej działalności.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo wprost, że Dział XYZ będzie miał swoją
    własną hierarchiczną strukturę organizacyjną kierowaną przez dedykowany i
    wykwalifikowany zespół zarządzający, do którego będą przypisani pracownicy. Ustalenia
    wewnętrzne zdefiniują jednostki organizacyjne dedykowane obu działom, wraz z
    funkcjami wspierającymi, takimi jak finanse czy HR w strukturze macierzowej z
    określonymi liniami raportowania. Wynika z tego, że działalność działu XYZ będzie miała
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej, zatem wymóg wyodrębnienia organizacyjnego
    zostanie spełniony.
    O wyodrębnieniu finansowym świadczy fakt, że Spółka Dzielona wprowadziła wewnętrzną
    politykę mającą na celu monitorowanie wyników finansowych obu działów. Prowadzone
    przez Spółkę Dzieloną księgi rachunkowe umożliwią identyfikację i przypisanie
    przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań związanych z działalnością działu XYZ.
    Koszty i przychody związane z działalnością działu XYZ oraz działu ABC, wynikające ze
    świadczonych usług i realizowanych funkcji, będą przypisywane na podstawie
    prowadzonych zapisów i kluczy podziału stosowanych przez Spółkę Dzieloną. Dzięki temu

    możliwe będzie określenie wyniku finansowego zarówno dla działu XYZ, jak i działu ABC w
    formie bilansów oraz rachunków zysków i strat. Ponadto, do obu działów zostanie
    przypisany odpowiedni budżet oraz prognozy finansowe na kolejne lata.
    Z kolei w odniesieniu do wyodrębnienia funkcjonalnego, wskazać należy, że Dział XYZ i
    dział ABC działają niezależnie, a obie części działalności Spółki Dzielonej są w stanie
    realizować określone zadania gospodarcze. Dział XYZ ma jasno określony i ustalony zakres
    swojej działalności, który można łatwo zidentyfikować w ramach Spółki Dzielonej. W
    oparciu o przydzielonych pracowników i aktywa, oba działy mogą samodzielnie prowadzić
    swoją działalność gospodarczą.
    Ponadto, jak zostało przez Państwa wskazane – po przeniesieniu działu XYZ do Spółki
    Przejmującej, działalność będzie kontynuowana przez Spółkę Przejmującą bez przerw i w
    tym samym zakresie.
    Podsumowując, analiza zaprezentowanego przez Państwa opisu sprawy w kontekście
    przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że
    zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania Działu XYZ za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci Działu XYZ, który
    zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, na skutek Podziału zostanie wydzielony do Spółki
    Przejmującej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy VAT, i w konsekwencji Podział Spółki Dzielonej nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Państwa zdarzenia przyszłego oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie osobne
    rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;

    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.