Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-463/13-6/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-09-18
Teza: Zakres ciążących na Spółce obowiązkach płatnika w związku z udziałem jej pracowników w programie organizowanym przez spółkę z Grupy kapitałowej mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych.
Słowa kluczowe: dywidendy; grupa-grupa kapitałowa; obowiązek-obowiązek płatnika; programy-program motywacyjny; spółki-spółka zagraniczna; Stany Zjednoczone
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 42

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.06.2013 r. (data wpływu 24.06.2013r.) uzupełnionym pismem z dnia 09.08.2013 r. (data wpływu 12.08.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-463/13-2/MK z dnia 30.07.2013 r. oraz pismem z dnia 05.09.2013 r. (data wpływu 06.09.2013 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-463/13-4/MK z dnia 28.08.2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązkach płatnika w związku z udziałem jej pracowników w programie organizowanym przez spółkę z Grupy kapitałowej mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24.06.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ciążących na Spółce obowiązkach płatnika w związku z udziałem jej pracowników w programie organizowanym przez spółkę z Grupy kapitałowej mającą siedzibę w Stanach Zjednoczonych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca Sp. z o.o. (dalej G. Polska) - jest spółką zajmującą się odnajdywaniem rozwiązań z zakresu technologii, mediów i usług finansowych, pomagając w rozwiązywaniu wielu najtrudniejszych problemów przedsiębiorców. Marka G.. prowadzi działalność w ponad 100 krajach i zatrudnia przeszło 300 000 osób na całym świecie, w dziedzinach takich jak: produkcja silników lotniczych, urządzeń do wytwarzania energii, technologii zabezpieczeń elektronicznych, medyczna diagnostyka obrazowa, usługi finansowe, programy telewizyjne oraz tworzywa sztuczne. G. Polska jest powiązana - jako podmiot zależny - ze spółką z siedzibą w Holandii (dalej B.), a ta z kolei ze spółką ze Stanów Zjednoczonych notowaną na giełdzie papierów wartościowych w USA (dalej: GE I.). W ramach programu organizowanego przez GE I. dla całej grupy kapitałowej pracownicy G. Polska otrzymują nieodpłatnie od GE I. - na podstawie listu jednostronnie zobowiązującego - tzw. Restricted Stock Units lub Stock Options.

Program dedykowany jest do określonych grup pracowników tzw. bandów (zespołów). GB I. na podstawie przesłanych (najczęściej e-mailem) wytycznych nakazuje dokonać wyboru pracowników, którym zostaną przyznane określone instrumenty, wskazuje również ilość instrumentów, które mogą być rozdysponowane pomiędzy poszczególnych pracowników. Wyboru konkretnych pracowników, którzy będą mogli wziąć udział w programie dokonują przełożeni z uwzględnieniem obowiązującej w całej grupie kapitałowej 5-stopniownej skali ocen, gdzie 4 - oznacza ocenę bardzo dobrą („Excellent”), zaś oceną najwyższą jest 5 - tzw. Role Model i oznacza pracownika, który przekroczył oczekiwania pracodawcy na zajmowanym stanowisku. Program dedykowany jest do pracowników, którym dano oceny nie niższe niż wyżej wymienione i ma charakter motywacyjny, mający na celu związanie najlepszych pracowników z Grupą G. i utrzymanie ich.

Restricted Stock Units (dalej RSU) w wolnym tłumaczeniu na język polski oznacza przydział akcji zastrzeżonych, bądź ograniczonych jednostek udziałowych. Warunkowość / ograniczenie czy zastrzeżenie w odniesieniu do przedmiotowych nieodpłatnie otrzymanych akcji GE I. oznacza, że pracownik nie otrzymuje żadnych konkretnych / realnych akcji GE I. w dniu otrzymania RSU, lecz dopiero w przyszłości, w partiach / częściach po spełnieniu określonych warunków i upływie określonych terminów, RSU wymieniane są automatycznie na akcje. 1 RSU konwertuje się na 1 akcję. Warunki wymiany RSU na akcje oraz moment, w którym to następuje określony jest w harmonogramie ustalonym i realizowanym przez GE I. (zwanym ´vesting schedule´). W określonych w harmonogramie terminach RSU konwertuje się na akcje, które uwidocznione są dla pracownika na elektronicznej platformie tzw. rachunku UBS prowadzonym przez zagraniczny podmiot.

Pracownicy, którzy biorą udział w programie mają indywidualne konta i dostęp do platformy UBS za pośrednictwem Internetu. Za pośrednictwem platformy informowani są o zbliżającym się terminie konwersji RSU na akcje, o liczbie nabytych akcji. Przy każdej konwersji część akcji jest automatycznie sprzedawana w celu pokrycia obowiązków podatkowych obciążających GE I.. Po otrzymaniu akcji pracownik jest uprawniony do ich zbycia. Zbycie powinno nastąpić w okresie nie dłuższym niż 5 lat. Po upływie 5 lat prawo do zbycia akcji GE I. wygasa.

Stock Options (dalej SO) to opcje umożliwiające nabycie akcji spółki GE I. w oznaczonym czasie za ustaloną w opcji cenę (najczęściej cena ta to wartość akcji GE I. z dnia przyznania opcji). Uprawniony z opcji samodzielnie decyduje o wykonaniu swojego prawa i zakupie akcji, przy czym realizacja prawa może nastąpić w terminach określonych w harmonogramie. Jednocześnie wykonanie praw z SO ograniczone jest 10 letnim terminem od dnia przyznania opcji. Po tym czasie uprawnienia z opcji wygasają. SO ujawnione są na specjalnej elektronicznej platformie tzw. rachunku UBS, posiadanym przez każdego pracownia) uruchomionym na zlecenie GE I.. Wykonanie praw z opcji i nabycie akcji może nastąpić w dwojaki sposób:

1.  Za pośrednictwem platformy UBS następują automatycznie dwie czynności: zrealizowanie opcji (tj. nabycie akcji) oraz zbycie nabytych za nie akcji - wynikiem czynności przeprowadzanych po złożeniu zlecenia na platformie jest ujawnienie się określonej gotówki na koncie pracownika, stanowiącej różnicę pomiędzy wartością dochodu osiągniętą ze sprzedaży akcji a ceną, za jaką nastąpiło ich nabycie. Uzyskana kwota podlega wypłacie w momencie wypłaty najbliższej pensji.
2.  Za pośrednictwem platformy UBS następuje zrealizowanie opcji i odpłatne nabycie akcji GE I. po ustalonej cenie. Pracownik G. Polska wydatkuje określoną kwotę w związku z nabyciem akcji równą cenie ustalonej w przyznanej opcji. Akcje ujawniają się na rachunku UBS, zaś jego właściciel staje się pełnoprawnym udziałowcem spółki, posiadającym prawo do dywidendy oraz prawo głosu.

RSU oraz SO w zasadzie nie inkorporują praw do partycypacji w zysku podmiotów z Grupy GE ani praw jakie wynikają z posiadania zwykłych, rzeczywistych akcji - w szczególności nie dają prawa głosu na walnym zgromadzeniu wspólników. Pracownik z tytułu posiadania RSU jest jednak uprawniony do wynagrodzenia będącego odpowiednikiem dywidendy przypadającej na akcje GE I.. Równowartość ekwiwalentu dywidendy jest co kwartał zapisywana na rachunku pracownika, wypłata ekwiwalentu następuje dopiero, gdy dochodzi do konwersji RSU na akcje. W przypadku, gdyby pracownik zakończył stosunek pracy przed terminem konwersji RSU nie otrzyma ani akcji, ani ekwiwalentu dywidendy.

Warunkiem nieodpłatnego otrzymania akcji z chwilą konwersji RSU na akcje oraz nabycia akcji po preferencyjnej cenie w momencie realizacji praw z SO jest posiadanie statusu pracownika G. Polska na ten dzień. W przypadku gdyby pracownik przestał pracować w przeddzień konwersji, nie otrzyma on akcji z jednostek RSU, które nie zostały przekonwertowane, jak również nie będzie mógł zrealizować praw z przyznanych Stock Options.

Powyższe sprawia, że RSU oprócz tego, że są warunkowym przyrzeczeniem do nieodpłatnej konwersji na akcje w przyszłości, nie stanowią dla pracowników konkretnego wymiaru finansowego. Pracownik w momencie otrzymania RSU nie ma jeszcze gwarancji, że nabędzie akcje oraz ekwiwalent dywidendy. Również z tego względu, że RSU są niezbywalne nie można ich sprzedać i nie występują w obrocie.

Podobnie rzecz się ma z przyznanymi Opcjami. Pracownik w momencie otrzymania SO nie ma jeszcze gwarancji, że nabędzie akcje w przyszłości, że nabędzie je po preferencyjnej cenie, bo może okazać się, że rynkowa cena akcji jest niższa niż cena ustalona na SO. Opcje również nie są zbywalne i nie mogą być przeniesione na inne osoby w drodze umowy sprzedaży lub innej o podobnym skutku.

Istotne jest to, że przedmiotowe RSU oraz SO są przyznawane bezpośrednio przez GE I.. Przyznanie najpierw RSU, SO a następnie akcji GE I. nie stanowi darowizny, gdyż jest to dokonane w ramach Programu, przy czym w interesie GE I. jako podmiotu dominującego wobec G. Polska leży zatrudnianie doświadczonych i lojalnych pracowników w dłuższej perspektywie czasowej, co wpływa pośrednio na wartość GE I. Ponadto, prawo do nieodpłatnego objęcia akcji przez pracowników G. Polska lub prawo do nabycia akcji w cenie niższej niż rynkowa i ewentualne przysporzenie majątkowe z tego tytułu nie stanowi elementu pracy i płacy tych pracowników (możliwość objęcia takich akcji nie wynika z zapisów umów o pracę, regulaminów pracy i nie jest od tego uzależniony poziom płac pracowników). Nie występuje również taka sytuacja, w której G. Polska zawiera umowę z GE I. mającą na celu uzyskanie jej akcji z zastrzeżeniem świadczenia na rzecz osób trzecich (tj. pracowników G. Polska), gdzie istotą (ewentualnej) umowy byłby stosunek pracy łączący uprawnionych beneficjentów z zatrudniającą ich G. Polska. Pracownik G. Polska nie jest również związany żadnym formalnym więzłem z GE I..

Organizatorem Programu jest GE I. jest to również podmiot podejmujący wszelkie decyzje dotyczące Programu (posiada wyłączne prawo decydowania o kształcie i zasadach jego funkcjonowania, terminie jego zakończenia). Ponadto, GE I. pokrywa wszelkie koszty związane z obsługą Programu. Kosztami tymi w żaden sposób nie jest obciążana G. Polska, z tym zastrzeżeniem, że to właśnie G. Polska w odniesieniu do swoich pracowników fizycznie realizuje płatności z tytułu przysługującego pracownikowi ekwiwalentu dywidendy oraz wynagrodzenia za zbycie otrzymanych po konwersji RSU akcji. GE I. w całości zwraca wypłacane przez G. Polska środki. W konsekwencji G. Polska działa wyłącznie jako pośrednik.

Z uwagi na braki formalne w złożonym wniosku, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 30.07.2013 r. Nr IPPB2/415-463/13-2/MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez:

*   uiszczenie stosownej kwoty opłaty w wysokości odpowiadającej liczbie nakreślonych we wniosku stanów faktycznych, tj. w wysokości 40 zł,
*   doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego poprzez wyjaśnienie:
*   czy przyznane pracownikom Spółki Stock Options (SO) stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi?
*   czy przyznane pracownikom Restricted Stock Units (RSU) stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, czy też stanowią papier wartościowy w rozumieniu art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 211, poz. 1384 oraz z 2011 r. Nr 106, poz.622, Nr 131, poz. 763 i Nr 234, poz.1391)?

Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 09.08.2013 r.). W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:

*   przesłano dowód uiszczenia opłaty od wniosku - w wysokości 40 zł
*   Definicja pochodnych instrumentów finansowych została zawarta w ustawie o PIT w art. 5a pkt 13. Ten przepis odsyła do definicji z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2010 r., Nr 211, poz. 1384, ze zm., dalej: ustawa OIF). Stosownie do tego przepisu pochodnymi instrumentami finansowymi są (niebędące papierami wartościowymi):
    *   tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania,
    *   instrumenty rynku pieniężnego,
    *   opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne,
    *   oraz inne wymienione, które z uwagi na brak znaczenia dla niniejszej sprawy nie będą szczegółowo wymieniane.

Zgodnie z 3 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. Nr 149, poz. 1674 ze zm.) instrument pochodny to instrument finansowy, którego wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy procentowej, ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut (\`(...)\`) i nabycie nie powoduje poniesienia żadnych wydatków początkowych albo wartość netto tych wydatków jest niska w porównaniu do wartości innych rodzajów kontraktów, których cena podobnie zależy od zmiany warunków rynkowych, i rozliczenie nastąpi w przyszłości.

Odnosząc powyższe definicje na grunt stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, że nie ma wiedzy jaki charakter mają otrzymywane przez pracowników Wnioskodawcy Stock Options oraz jednostki RSU w Stanach Zjednoczonych, jednakże patrząc przez pryzmat polskich definicji zauważyć można, że:

*   Stock Options uprawnia posiadacza do nabycia akcji spółki matki w przyszłości, wartość SO rozumiana jako potencjalna wartość realizacji wynikających z nich praw jest kalkulowana w oparciu o cenę akcji GE I. występujących aktualnie na rynku w USA - jest więc zależna od instrumentu bazowego jakim są akcje,
*   SO są przyznawane Wnioskodawcy nieodpłatnie a ich wartość zależy bezpośrednio od zmiany warunków rynkowych, oraz realizacja praw wynikających z SO (nabycie akcji) następuje w przyszłości; podobnie
*   wartość jednostek RSU (rozumiana jako potencjalna wartość realizacji wynikających z nich praw) jest kalkulowana w oparciu o cenę akcji GE I. jest więc zależna od instrumentu bazowego jakim są akcje,
*   jednostki RSU są przyznawane Wnioskodawcy nieodpłatnie a ich wartość zależy bezpośrednio od zmiany warunków rynkowych, oraz
*   realizacja praw wynikających z jednostek RSU (rozliczenie poprzez otrzymanie akcji) następuje w przyszłości;
*   z tytułu posiadania RSU Wnioskodawca nabywa potencjalne prawo do otrzymania ekwiwalentu dywidendy, które zrealizowane zostanie z momentem przekształcenia RSU na akcje.

W sposób bezsprzeczny z treści art. 3 pkt 1 lit, a) ustawy OIF wynika natomiast, że wyemitowane na podstawie przepisów prawa obcego akcje są papierami wartościowymi w rozumieniu ustawy OIF.

Zdaniem Wnioskodawcy mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny, można stwierdzić, iż Stock Options oraz RSU stanowią instrumenty finansowe, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 13 ustawy PIT, aczkolwiek okoliczność tą w ocenie Wnioskodawcy powinien ustalić tutejszy Urząd na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, gdyż to organ zobowiązany jest dokonywać interpretacji przepisów prawa podatkowego. W zakresie w jakim przepisy te odsyłają do innych gałęzi prawa (jak w tym przypadku do ustawy o obrocie instrumentami finansowymi) organ nie może uchylać się od oceny przedstawionego stanu faktycznego pod kątem również tych przepisów i zawartych w nich definicji, bowiem w praktyce. W sytuacji gdyby dokonywana była kontrola przez organy podatkowe zobowiązane one będą do stosowania przepisów tych ustaw.

Z uwagi na, tutejszy pismem z dnia 28.08.2013 r. Nr IPPB2/415-463/13-2/MK organ podatkowy ponownie wezwał Wnioskodawcę do doprecyzowania stanu faktycznego wniosku poprzez wyjaśnienie:

*   czy od realizowanych przez Wnioskodawcę płatności z tytułu przysługującego prawnikowi biorącemu udział w Programie motywacyjnym ekwiwalentu dywidendy oraz dywidendy jest pobierany podatek u źródła, tj. czy spółka amerykańska pobrała i odprowadziła stosowny podatek, natomiast Wnioskodawca jako pośrednik dokonuje wypłat kwot, od których podatek został pobrany?  czy od realizowanych przez Wnioskodawcę płatności z tytułu przysługującego prawnikowi biorącemu udział w Programie motywacyjnym ekwiwalentu dywidendy oraz dywidendy jest pobierany podatek u źródła, tj. czy spółka amerykańska pobrała i odprowadziła stosowny podatek, natomiast Wnioskodawca jako pośrednik dokonuje wypłat kwot, od których podatek został pobrany?

W wyznaczonym terminie (data nadania 04.092013 r.) przesłano odpowiedź na wezwanie. W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że:

1.  Jak dotychczas nie doszło do sytuacji wypłaty ekwiwalentu dywidendy na podstawie posiadanych przez pracowników Wnioskodawcy RSU, ponieważ jednostki te zostały wprowadzone niedawno jako element programu motywacyjnego, z tego względu nie upłynęły jeszcze terminy konwersji ESU na akcje, która to konwersja stanowi również moment dla wypłaty ekwiwalentu dywidendy.
2.  Również, jak dotychczas nie doszło do sytuacji wypłaty dywidendy pracownikom Wnioskodawcy, ponieważ z chwilą, gdy następuje dzień wymagalności Stock Options pracownicy Wnioskodawcy dokonują ich realizacji za pośrednictwem Platformy UBS w sposób automatyczny, tj. dokonują za pośrednictwem Platformy nabycia akcji i jednocześnie dokonują ich zbycia.

Wyłącznie więc ww. w zakresie zapytanie ma charakter zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy uczestnictwo w programie polegające na przydzieleniu pracownikowi Wnioskodawcy RSU oraz SO od spółki matki GE I. skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przez co Wnioskodawca stałby się płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy otrzymanie przez Pracownika G. Polska nieodpłatnie akcji GE I. w drodze konwersji z RSU skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który skutkowałby powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
3.  Czy otrzymany przez Pracownika G. Polska przychód w postaci ekwiwalentu dywidendy wypłacany w momencie, gdy dochodzi do konwersji RSU na akcje oraz dywidenda otrzymywana w związku z nabyciem (objęciem) akcji GE I. (w przypadku realizacji SO) powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który skutkowałby powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych?
4.  Czy w momencie wykonania Stock Options, tzn. objęcia (nabycia) akcji GE I. za cenę wykonania niższą od aktualnej w danym momencie wartości rynkowej akcji u pracownika powstanie dochód podlegający opodatkowaniu, zaś Wnioskodawca stałby się płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych?
5.  Czy późniejsze zbycie akcji GE I. przez Pracownika G. Polska nabytych w wyniku konwersji RSU lub realizacji prawa z przyznanych opcji będzie stanowiło dla pracownika przychód w podatku PIT skutkujący powstaniem obowiązków płatnika, iż po stronie Wnioskodawcy w podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy samo przyznanie RSU oraz Stock Opcjons nie stanowi dla pracownika przychodu w podatku PIT w związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie powstają obowiązki płatnika.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody. z wyjątkiem ściśle określonych dochodów. Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Jednocześnie, stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy PIT wartość pieniężną świadczeń w naturze z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2. określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Natomiast w myśl art. 11 ust. 2a wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

*   jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
*   jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
*   w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Zgodnie zaś z art. 11 ust. 2b ustawy PIT jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń. ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy samo przyznanie:

*   RSU, a więc otrzymanie warunkowego prawa do nabycia w przyszłości akcji GE I., oraz SO, a więc otrzymanie warunkowego prawa do odpłatnego nabycia w przyszłości akcji GE I., za ustalona w opcji cenę nie powoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przysporzenia majątkowego. Jest to jedynie wskazanie osoby, która będzie miała w przyszłości po ziszczeniu odpowiednich warunków prawo nieodpłatnego otrzymania akcji GE I., jak również ekwiwalentu dywidendy lub nabycia akcji.

Brak opodatkowania wynika z faktu, że w tym momencie pracownik dostaje wyłącznie potencjalną możliwość otrzymania korzyści w przyszłości. Dopóki do konwersji RSU oraz realizacji praw z SO nie dojdzie pracownik jest tylko potencjalnie uprawnionym do otrzymania przysporzeń, nabywa jedynie prawo warunkowe - Gdyby przed czasem konwersji RSU oraz wykonania praw z SO pracownik zmarł lub rozwiązał stosunek pracy z G. Polska, nie otrzymałaby żadnego przysporzenia, nie otrzymaliby go również jego spadkobiercy.

Samo otrzymanie przez pracownika RSU i SO nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. Jeśli pracownik z dniem otrzymania RSU i SO nie nabywa prawa do akcji GE I. ( ani prawa do ekwiwalentu dywidendy, ani prawa głosu), to samo otrzymanie tych instrumentów stanowi jedynie ekspektatywę późniejszego otrzymania akcji.

Prawo to nie gwarantuje bowiem otrzymania akcji GE I. skoro przekazanie tych akcji uzależnione jest od dodatkowych czynników w postaci posiadania statusu pracownika G. Polska oraz upływu terminów. To sprawia, że RSU i SO nie stanowią dla pracowników konkretnego wymiaru finansowego.

Wnioskodawca nie ma wiedzy czy RSU i SO są dostępne w obrocie na rynku w USA, ale wie, że pracownicy G. Polska nie mają prawa ich sprzedać, ani przenieść w inny sposób na osoby trzecie. W tym sensie RSU i SO nie stanowią praw zbywalnych, pracownicy nie mają więc możliwości uzyskania jakiejkolwiek korzyści z tytułu ich zbycia, gdyż czynność taka nie może mieć miejsca.

Skoro z analizy wynika, że po stronie pracowników Wnioskodawcy nie powstaje przychód bezprzedmiotowa staje się analiza i argumentacja odnośnie kwalifikacji przychodu (przychód ze stosunku pracy , kapitałów pieniężnych).

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w momencie przyznania pracownikom G. Polska praw warunkowych w postaci RSU oraz Opcji w ramach programu motywacyjnego organizowanego przez spółkę matkę (GE I.), na którego przebieg, treść i warunki Wnioskodawca nie ma wpływa, nie ciążą żadne obowiązki płatnika, w tym obowiązek poboru zaliczki na podatek i wystawiania informacji o dochodach. Nie ma przy tym znaczenia czy Wnioskodawca zostanie obciążony kosztami programu, czy też nie.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie pytania drugiego - otrzymanie przez pracownika G. Polska akcji GE I. w wyniku realizacji /RSU również nie stanowi dla pracownika przychodu w podatku PIT, w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie powstają obowiązki płatnika.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie tych praw. Jak wskazuje art. 30b ust. 1 ustawy „od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (\`(...)\`) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną (…) w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwa lub jego z organizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”. W dalszej części tego przepisu wskazane jest, że dochodem jest różnica między wartością nominalną objętych akcji (udziałów) w spółkach mających osobowość prawną, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e.

W polskim prawie podatkowym zasadą jest, że przychód z kapitałów pieniężnych w sytuacji obejmowania akcji w innej spółce powstaje wyłącznie wtedy, gdy czynność ta następuje w zamian za wkład niepieniężny (inny niż przedsiębiorstwo). Jeżeli jednak przy objęciu akcji nie są wnoszone wkłady niepieniężne przychód z tego tytułu nie powstaje. W przedstawionym stanie faktycznym zachodzi właśnie taka sytuacja. Pracownicy Wnioskodawcy na poczet objęcia akcji w GE I. nie wnoszą wkładu niepieniężnego, w konsekwencji nie mają obowiązku rozpoznawania przychodu.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też - w przypadku ich odpłatnego z bycia - w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia a ceną rynkową. Zatem nabycie akcji na preferencyjnych we rankach, nie spowoduje uzyskania przychodu przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia.

Stanowisko to znajduje również odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych. WSA w Warszawie w wyroku z dnia 15 września 2009 r. „ sygn. III SA/Wa 570/09 stwierdził, że „(..) korzyść, którą uzyskuje podatnik (pracownik Spółki) w postaci objęcia lub nabycia na preferencyjnych zasadach akcji zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu, jednakże o czym była już mowa, w momencie realizacji dochodu czyli przy sprzedaży objętych lub nabytych w ten sposób akcji”. W podobnym tonie WSA wypowiada się również w innym wyroku z dnia 23 września 2009 r., sygn. III SA/Wa 411/09, w którym Sąd stwierdził, że „akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa jak i obowiązki wobec spółki będącej emitentem akcji. W momencie otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach przysporzenie, jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba, niezależnie od źródła i przyczyny uzyskania tego przysporzenia, jest jedynie potencjalne. Cechą akcji jest to, iż generują one przychód dopiero w przyszłości w postaci dywidendy lub też w przypadku odpłatnego ich zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży o kosztami poniesionymi na ich nabycie. Skoro z analizy wynika, że po stronie pracowników Wnioskodawcy nie powstaje przychód bezprzedmiotowa staje się analiza i argumentacja odnośnie kwalifikacji przychód (ze stosunku pracy, kapitałów pieniężnych).

Mając powyższe na względzie po stronie Wnioskodawcy nie powstają obowiązki płatnika.

Ad. 3.

Otrzymany przez pracownika Wnioskodawcy przychód w postaci ekwiwalentu dywidendy wypłacany w momencie, gdy dochodzi do konwersji RSU na akcje oraz dywidendy z tytułu nabycia akcji powoduje powstanie przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, który należy kwalifikować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych - art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że nie jest ona podmiotem finansującym wypłacany ekwiwalent oraz, że faktycznie przychód pracownika powstaje poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i dotyczy posiadania akcji w spółce z siedzibą w USA nie skutkuje to powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uznaje się dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są akcje, w spółce mającej osobowość prawną. GE I. jest spółką mająca osobowość prawną, która działa na podstawie prawa amerykańskiego, notowana jest na giełdzie. Podstawą wypłaty ekwiwalentu dywidendy oraz dywidendy są akcje otrzymane przez Pracownika. Wnioskodawca nie ma wiedzy w jaki sposób kalkulowany jest ekwiwalent dywidendy, ale przypuszcza, że tak jak dywidenda stanowi on przychód z udziałów w zysku amerykańskiej Spółki.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT od dochodów określonych w art. 17 ust. 1 pkt 4 (dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek pobiera się bez pomniejszania przychodu, o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4. ust. 5a i 5d. Przepisy te jednak w stanie faktycznym sprawy nie znajdą zastosowania. Uzyskanego dochodu nie łączy się z innymi dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych. W myśl art. 30a ust. 2 ustawy o PIT przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu, podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Na podstawie zaś art. 30a ust. 1 ustawy o PIT w związku, z art. 45 ust. 1 lub 1a tej ustawy kwotę zryczałtowanego podatku od zagranicznej dywidendy i kwotę podatku, zapłaconego od niej za granicą trzeba wykazać w zeznaniu rocznym.

W przedmiotowym stanie faktycznym pracownicy Wnioskodawcy otrzymują dywidendy (ekwiwalenty dywidendy) z tytułu bycia akcjonariuszem w zagranicznej spółce. G. Polska działa, jako pośrednik - faktycznie wypłaca pieniądze pracownikowi. ale z tytułu, poniesionych wydatków obciąża GE I. autora, dysponenta i ”właściciela” Programu, motywacyjnego.

Wskazać należy, że przedmiotowe przychody uzyskane przez pracownika Wnioskodawcy z pewnością nie wynikają ze stosunku pracy, ponieważ podstawą ich wypłaty są akcje papiery wartościowe - spółki matki. Przychód, nie jest finansowany przez Wnioskodawcę, tj. G. Polska. Przedmiotowy przychód jest realizowany przez GE I., z którym to podmiotem nie łączy pracownika Wnioskodawcy stosunek pracy, ani żaden inny stosunek wymieniony w art. 12 ust. 4 ustawy PIT. Jednocześnie G. Polska nie ma też wpływu, na podejmowanie przez GE I. decyzji w tym zakresie, bowiem nie kontroluje działań spółki matki i nie ma nawet pozycji, która by to (choćby teoretycznie) umożliwiała. Ponadto prawo da objęcia akcji i uzyskiwania z tego tytułu dywidendy nie wynika z zapisów umów o pracę, regulaminów pracy i nie jest od tego uzależniony poziom płac pracowników G. Polska. Powiązania kapitałowe i gospodarcze pomiędzy spółką zagraniczną GE I. (podmiot, którego akcje podlegają przekazaniu), a spółką krajową G. Polska (podmiot w którym zatrudnieni są pracownicy otrzymujący akcje), nie mogą być podstawą do uznania, iż w przedmiotowej sytuacji dochodzi do powstania przychodu pracownika ze stosunku pracy. W konsekwencji, omawianych świadczeń nie można uznać za przychody ze stosunku pracy.

Jak już zostało wskazane przychód jaki uzyskują pracownicy G. Polska nie jest przychodem ze stosunku pracy, bowiem Wnioskodawca nie ma wpływu na podejmowanie przez GE I. decyzji w zakresie rodzaju przydzielanych instrumentów finansowych, ich ilości czy wartości i beneficjentów jakie przynoszą. Wnioskodawca działa jako pośrednik przekazując jedynie kwotę dywidendy (ekwiwalentu dywidendy) okoliczność ta jednak jest niewystarczająca do uznania, że ciążą na Wnioskodawcy obowiązki płatnika określone w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. Z uwagi na fakt, że pracownik uzyskuje przychód z zagranicy będzie zobowiązany do samodzielnego rozliczenia podatku bez pośrednictwa płatnika.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy zakup przez pracownika akcji po preferencyjnej cenie w wyniku, realizacji nieodpłatnie przyznanych opcji, nie spowoduje uzyskania przez niego przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia, z uwagi na charakter papierów wartościowych‚ jakimi są akcje.

Akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują dochód w przyszłości; w postaci dywidendy, czy też - w przypadki, ich odpłatnego zbycia w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia, a ceną rynkową. Zatem nabycie akcji po preferencyjnej cenie w wyniku realizacji nieodpłatnie przyznanych przez zagraniczną Spółkę SO, nie spowoduje uzyskania przez podatnika przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w momencie ich nabycia.

Stanowisko to znajduje również odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych - WSA w Warszawie w wyroku z dnia 15 września 2009 r. sygn. III SA/Wa 570/09 stwierdził, że „(…) korzyść, którą uzyskuje podatnik (pracownik Spółki) w postaci objęcia lub nabycia na preferencyjnych zasadach akcji zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu, jednakże o czym była już mowa, w momencie realizacji dochodu czyli przy sprzedaży objętych lub nabytych w ten sposób akcji”. W podobnym tonie WSA wypowiada się również w innym wyroku z dnia 22 września 2009 r., Sygn. III SA/Wa 411/09, w którym Sąd stwierdził, że „akcje są papierami wartościowymi inkorporującymi zarówno prawa jak i obowiązki wobec Spółki będącej emitentem akcji. W momencie otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach przysporzenie, jakie z tego tytułu uzyskuje dana osoba, niezależnie od źródła i przyczyny uzyskania tego przysporzenia, jest jedynie potencjalne. Cechą akcji jest to, iż generują one przychód dopiero w przyszłości w postaci dywidendy lub też w przypadku odpłatnego ich zbycia - w postaci różnicy pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami poniesionymi na ich nabycie.

Nie można lekceważyć również stanowiska zajętego przez Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 5 października 2011 roku (sygn. II FSK 517/10). Zdaniem składu orzekającego przedstawionego w uzasadnieniu samo nabycie praw do akcji, nawet nieodpłatnie lub po preferencyjnych cenach nie skutkuje powstaniem dochodu opodatkowanego podatkiem PIT. NSA podzielił pogląd przedstawiony w orzeczenia z 27 kwietnia 2010 r. (sygn. II FSK 1410/10, gdzie sąd stwierdził, że interes podatkobiorcy uwzględniony i zabezpieczony zostanie systemowo poprzez opodatkowanie zbycia tych akcji, albowiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f, stanowi ono podstawę powstania opodatkowanego przychodu z kapitałów pieniężnych.

Cechą wspólną powyższej linii interpretacyjnej, która znajdzie zastosowanie również w analizowanej sytuacji jest fakt, iż nabycie akcji zgodnie z ustawą PIT generuje jedynie koszt uzyskania przychodu, który rozpoznać można dopiero w momencie zbycia tych akcji. Samo zaś nabycie akcji nie powinno być traktowane jako przysporzenie majątkowe dla podatnika skutkujące powstaniem obowiązku podatkowego (bo ostatecznie może stać się źródłem straty - koszt nabycia przekroczy możliwą do uzyskania w przyszłości cenę sprzedaży).

Przyjęcie odmiennego stanowiska o konieczności opodatkowania przysporzenia, jakie otrzymuje pracownik nabywając akcje po cenie niższej niż rynkowa prowadzi w konsekwencji do podwójnego opodatkowania. Pracownik nie miałby bowiem żadnego prawnego instrumentu do wyłączenia z podstawy opodatkowania przy ustalaniu dochodu ze zbycia akcji przychodu już opodatkowanego w momencie uzyskania pełni praw właścicielskich. Podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, podatkiem dochodowym od osób fizycznych naruszałoby wskazane przepisy Konstytucji RP.

Mając powyższe na względzie, skoro z tytułu nabycia akcji w wyniku realizacji opcji nie powstaje przychód po stronie Wnioskodawcy nie powstają obowiązki płatnika.

Ad.5.

Zdaniem Wnioskodawcy w zakresie pytania piątego późniejsza sprzedaż przez pracownika akcji GE I. będzie stanowiła przychód w podatku PIT ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT (kapitały pieniężne i prawa majątkowe), który powinien zostać wykazany w zeznaniu PIT-38 za rok, w którym dokonano zbycia akcji składanym w terminie do 30 kwietnia następnego roku w terminie tym powinien również zostać rozliczony podatek PIT ze stawką 19%.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, szczegółowo uregulowane w art. 17 ustawy PIT. W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy PIT, za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 1 dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Z punktu widzenia Wnioskodawcy jednak okoliczność ustalania kosztów ma drugorzędne znaczenie, ponieważ obowiązek ten nie ciąży na spółce. Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy o PIT po zakończeniu roku podatkowego podatnik samodzielnie jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. la pkt 1 wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i obliczyć należny podatek dochodowy.

Z przepisów wynika, że rozliczenie podatku z tytułu zbycia papierów wartościowych odbywa się bez pośrednictwa płatników, w konsekwencji po stronie Wnioskodawcy nie realizują się żadne obowiązki podatkowe z tego tytułu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zauważyć, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie obowiązków płatnika lub innych obowiązków informacyjnych w odniesieniu do zadanych pytań.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1.  obliczenie,
2.  pobranie,
3.  wpłacenie

\- podatku, zaliczki lub raty.

Z kolei płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 Ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony, o czym stanowi art. 30 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Przechodząc na grunt przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl przepisów art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Stosownie do art. 38 ust. 1 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w art. 31 i 33-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o dochodach sporządzone według ustalonego wzoru.

W myśl art. 41 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w tym przepisie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej ze środków podatnika przez płatnika, o którym mowa w ust. 1 (art. 41 ust. 1a ww. ustawy).

Na podstawie art. 42 ust. 1 powoływanej ustawy, płatnik ma (w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym zaliczkę pobrano) obowiązek przekazania pobranej zaliczki na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika. W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, płatnik ma obowiązek przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika, imienne informacje o wysokości dochodu na formularzu PIT-11 (art. 42 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy). Jednocześnie podatnik osiągający przedmiotowe dochody obowiązany jest wykazać je w zeznaniu rocznym, wraz z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Na podstawie treści powyższych przepisów należy stwierdzić, iż warunkiem istnienia obowiązków płatnika dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania świadczeń przez ten podmiot na rzecz osób będących pracownikami tego podmiotu.

Na podstawie art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy, sporządzone według ustalonego wzoru (informacje PIT-8C).

W myśl art. 42a ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Z powyższych przepisów wynika, iż warunkiem istnienia obowiązków informacyjnych dla określonego podmiotu jest fakt dokonywania świadczeń przez ten podmiot na rzecz tych osób.

Z treści wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawca jest Spółką z o.o. z siedzibą w Warszawie powiązaną jako podmiot zależny ze spółką z siedzibą w Holandii, a ta z kolei ze spółką ze Stanów Zjednoczonych notowaną na giełdzie papierów wartościowych w USA.

W ramach programu organizowanego i finansowanego przez Spółkę prawa amerykańskiego dla całej grupy kapitałowej określone grupy pracownicze Spółki polskiej otrzymują nieodpłatnie:

*   przydział akcji zastrzeżonych bądź ograniczonych jednostek udziałowych - tzw. RSU - Restricted Stock Units. Warunkowość / ograniczenie czy zastrzeżenie w odniesieniu do przedmiotowych nieodpłatnie otrzymanych akcji Spółki prawa amerykańskiego oznacza, że pracownik nie otrzymuje żadnych konkretnych / realnych akcji Spółki prawa amerykańskiego w dniu otrzymania RSU, lecz dopiero w przyszłości, w sposób określony w harmonogramie ustalonym i realizowanym przez Spółkę prawa amerykańskiego. W określonych w harmonogramie terminach RSU konwertuje się na akcje Spółki prawa amerykańskiego, które uwidocznione są dla pracownika na elektronicznej platformie tzw. rachunku UBS prowadzonym przez zagraniczny podmiot. RSU są niezbywalne nie można ich sprzedać i nie występują w obrocie. Przedmiotowe RSU, jak również akcje Spółki prawa amerykańskiego są przyznawane bezpośrednio przez spółkę ze Stanów Zjednoczonych - organizatora Programu. RSU są niezbywalne - nie można ich sprzedać. Po otrzymaniu akcji pracownik jest uprawniony do ich zbycia. Po upływie 5 lat prawo do zbycia akcji spółki prawa amerykańskiego wygasa.
*   Stock Options (dalej SO), tj. opcje umożliwiające nabycie akcji spółki prawa amerykańskiego w oznaczonym czasie za ustaloną w opcji cenę (najczęściej cena ta to wartość akcji Spółki z dnia przyznania opcji). Uprawniony z opcji samodzielnie decyduje o wykonaniu swojego prawa i zakupie akcji, przy czym realizacja prawa może nastąpić w terminach określonych w harmonogramie. Wykonanie praw z SO ograniczone jest 10 letnim terminem od dnia przyznania opcji. Po tym czasie uprawnienia z opcji wygasają. SO ujawnione są na specjalnej elektronicznej platformie tzw. rachunku UBS, posiadanym przez każdego pracownia) uruchomionym na zlecenie Spółki amerykańskiej. Wykonanie praw z opcji i nabycie akcji może nastąpić w dwojaki sposób:
    *   zrealizowanie opcji (tj. nabycie akcji) oraz zbycie nabytych za nie akcji - po złożeniu zlecenia na platformie ujawnienia się określona gotówka na koncie pracownika, stanowiąca różnicę pomiędzy wartością dochodu osiągniętą ze sprzedaży akcji a ceną, za jaką nastąpiło ich nabycie. Uzyskana kwota podlega wypłacie w momencie wypłaty najbliższej pensji.
    *   zrealizowanie opcji i odpłatne nabycie akcji Spółki prawa amerykańskiego po ustalonej cenie. Pracownik Spółki polskiej wydatkuje określoną kwotę w związku z nabyciem akcji równą cenie ustalonej w przyznanej opcji. Akcje ujawniają się na rachunku UBS, zaś jego właściciel staje się pełnoprawnym udziałowcem spółki, posiadającym prawo do dywidendy oraz prawo głosu. Przedmiotowe Opcje na akcje (SO), są przyznawane bezpośrednio przez spółkę ze Stanów Zjednoczonych - organizatora Programu. SO są niezbywalne i nie mogą być przeniesione na osoby trzecie w drodze umowy sprzedaży lub o podobnym skutku.

Zarówno RSU jak i SO są instrumentami pochodnymi, gdyż jak wskazała Spółka w odpowiedzi na wezwanie spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 13 ustawy PDOF w związku z art. 2 ust 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.

RSU oraz SO w zasadzie nie inkorporują praw do partycypacji w zysku podmiotów z Grupy kapitałowej ani praw jakie wynikają z posiadania zwykłych, rzeczywistych akcji - w szczególności nie dają prawa głosu na walnym zgromadzeniu wspólników. Pracownik z tytułu posiadania RSU jest jednak uprawniony do wynagrodzenia będącego odpowiednikiem dywidendy przypadającej na akcje Spółki prawa amerykańskiego. Równowartość ekwiwalentu dywidendy jest co kwartał zapisywana na rachunku pracownika, wypłata ekwiwalentu następuje dopiero, gdy dochodzi do konwersji RSU na akcje. W przypadku, gdyby pracownik zakończył stosunek pracy przed terminem konwersji RSU nie otrzyma ani akcji, ani ekwiwalentu dywidendy.

Warunkiem nieodpłatnego otrzymania akcji z chwilą konwersji RSU na akcje oraz nabycia akcji po preferencyjnej cenie w momencie realizacji praw z SO jest posiadanie statusu pracownika Spółki Polskiej na ten dzień. W przypadku gdyby pracownik przestał pracować w przeddzień konwersji, nie otrzyma on akcji z jednostek RSU, które nie zostały przekonwertowane, jak również nie będzie mógł zrealizować praw z przyznanych Stock Options.

Prawo do nieodpłatnego objęcia akcji przez pracowników Spółki polskiej lub prawo do nabycia akcji w cenie niższej niż rynkowa nie stanowi elementu pracy i płacy tych pracowników (możliwość objęcia takich akcji nie wynika z zapisów umów o pracę, regulaminów pracy i nie jest od tego uzależniony poziom płac pracowników).

Podmiotem podejmującym wszelkie decyzje dotyczące Programu jest Spółka amerykańska ona również pokrywa wszelkie koszty związane z obsługą Programu. Kosztami tymi w żaden sposób nie jest obciążana Spółka polska. Spółka polska w odniesieniu do swoich pracowników fizycznie realizuje płatności z tytułu przysługującego pracownikowi ekwiwalentu dywidendy oraz wynagrodzenia za zbycie otrzymanych po konwersji RSU akcji, które organizator programu w całości zwraca wypłacane przez Spółkę polską środki. W konsekwencji Spółka Polska działa wyłącznie jako pośrednik.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane uregulowania prawne wskazać należy, że samo przyznanie wybranym pracownikom Spółki w sposób nieodpłatny pochodnych instrumentów finansowych w postaci przydziału akcji warunkowych, warunkowych jednostek udziałowych zastrzeżonych, bądź ograniczonych jednostek udziałowych tzw. - Restricted Stock Units (RSU) oraz opcji umożliwiających nabycie akcji spółki prawa amerykańskiego, tj. Stock Options (SO) nie skutkuje po stronie pracownikow powstaniem przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym, bowiem jak wynika z wniosku na przyznane pochodne instrumenty finansowe nałożony jest okres restrykcji, tj. nie jest możliwa ich realizacja przed upływem określonego w planie terminu, uczestnicy nie mogą dysponować przyznanymi im instrumentami, nie posiadają prawa do ich zbycia, zastawiania ani prawa wykorzystywania w żaden inny sposób. Otrzymane instrumenty finansowe nie inkorporują praw do partycypacji w zysku podmiotów z Grupy kapitałowej ani praw jakie wynikają z posiadania zwykłych, rzeczywistych akcji - w szczególności nie dają prawa głosu na walnym zgromadzeniu wspólników.

Tym samym brak konkretnego wymiaru finansowego RSU oraz opcji na akcje SO stanowiących pochodne instrumenty finansowe w momencie ich przyznawania osobom uprawnionym, uniemożliwia traktowanie ich w kategorii przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ww. ustawy.

Powyższe wynika również z faktu, że uczestnik w momencie otrzymania niezbywalnego warunkowego prawa w postaci zastrzeżonych RSU oraz opcji na akcje SO stanowiących pochodne instrumenty finansowe do nabycia akcji nie ma jeszcze gwarancji, że akcje te uzyska w przyszłości. Ponadto prawo to zostanie przyznane przez spółkę będącą podmiotem prawa amerykańskiego a nie przez Wnioskodawcę.

W konsekwencji w momencie przyznania kluczowym pracownikom Spółki w ramach Programu niezbywalnych warunkowych praw w postaci Restricted Stock Units (RSU) oraz opcji umożliwiających nabycie akcji spółki prawa amerykańskiego, tj. Stock Options (SO) będących pochodnymi instrumentami finansowymi uprawniających do nabycia w przyszłości akcji spółki prawa amerykańskiego nie będzie ciążyć na Spółce obowiązek płatnika czy też obowiązek informacyjny.

Osobnego rozważenia wymaga natomiast rozstrzygnięcie kwestii ciążących na Spółce obowiązków płatnika w chwili realizacji niezbywalnego prawa do nieodpłatnego otrzymania akcji spółki mającej siedzibę w Stanach Zjednoczonych w drodze konwersji RSU oraz w momencie wykonania Stock Options, tzn. poprzez objęcie akcji spółki prawa amerykańskiego za cenę niższą od wartości rynkowej z dnia wykonania oraz z tytułu wypłaty ekwiwalentu dywidendy na rzecz uczestników Programu w momencie konwersji RSU na akcje i dywidendy pracownikom, którzy stali się pełnoprawnymi udziałowcami spółki.

W przedstawionym stanie faktycznym pracownicy Spółki w wyniku realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych w postaci RSU nabędą nieodpłatnie, a w wyniku realizacji opcji SO nabędą po cenie wykonania akcje Spółki, której siedziba znajduje się na terytorium Stanów Zjednoczonych, czyli podmiotu, z którym nie wiąże ich stosunek pracy, ani stosunek cywilnoprawny. Podmiotem udostępniającym akcje jest spółka amerykańska, a nie spółka polska, która jest pracodawcą.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że przesłanką zakwalifikowania przychodu, do źródła określonego, jako „stosunek pracy”, jest to aby przychód stanowił wynagrodzenie w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy, czyli musi wiązać się z wykonywaniem określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie. Świadczenie, które nie wynika ze stosunku pracy, otrzymane od osoby trzeciej (spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) - nawet jeżeli jako kryterium stanowiące podstawę jego przyznania został określony fakt istnienia stosunku pracy z określonym podmiotem nie może stanowić podstawy do uznania takiego świadczenia jako pochodzącego ze stosunku pracy. Przychód taki stanowiący różnicę pomiędzy ceną rynkową a ceną nabycia akcji ocenić należy jako świadczenie otrzymane od podmiotu, który złożył określoną ofertę (nabycia akcji spółki z siedzibą w Stanach Zjednoczonych po cenach niższych niż ich wartość rynkowa lub nieodpłatnego nabycia akcji) grupie osób, z którą nie łączy go stosunek pracy, a które to osoby posiadają określoną cechę (są zatrudnione w spółce należącej do określonej grupy kapitałowej).

W świetle powyższego, przychód osób, które nabyły akcje poniżej ich wartości rynkowej lub w wyniku nieodpłatnego nabycia akcji od podmiotu trzeciego powstały w chwili nabycia akcji (realizacja SO) lub konwersji RSU na akcje nie może stanowić podstawy do uznania takiego świadczenia, jako pochodzącego ze stosunku pracy.

Jak wynika z przedstawionego opis stanu faktycznego oraz przywołanych uregulowań prawnych pracownicy Spółki otrzymają w ramach nagrody RSU nieodpłatnie akcje spółki amerykańskiej oraz w ramach nagrody SO prawo do niezbywalnych opcji na akcje, tj. od podmiotu, z którym nie wiąże ich stosunek pracy. Podmiotem udostępniającym akcje jest spółka amerykańska, a nie spółka polska, która jest pracodawcą.

W związku z powyższym ponieważ nieodpłatne świadczenia na rzez pracowników polskiej spółki zostaną wykonane przez podmiot mający siedzibę w Stanach Zjednoczonych na Wnioskodawcy, nie będą ciążyć obowiązki płatnika, czy też obowiązki informacyjne.

Odnosząc się do skutków podatkowych związanych z wypłatą ekwiwalentu dywidendy w momencie konwersji RSU na akcje oraz wypłaty dywidendy z tytułu posiadania akcji spółki amerykańskiej organ podatkowy zauważa, że ponieważ podmiotem wypłacającym świadczenie w postaci ekwiwalentu dywidendy, jak również dywidendy jest spółka prawa amerykańskiego na Wnioskodawcy, również nie będą ciążyć obowiązki płatnika, czy też obowiązki informacyjne z tego tytułu.

Ponadto organ podatkowy zauważa, że należy zgodzić się z argumentacją Wnioskodawcy, że sprzedaż akcji nabytych w wyniku realizacji praw z RSU oraz nabytych w wyniku realizacji opcji na akcje (SO) również nie rodzi żadnych obowiązków płatnika po stronie Wnioskodawcy. W momencie odpłatnego zbycia przez beneficjentów Programu akcji spółki prawa amerykańskiego powstanie przychód stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy zauważyć, iż w przedstawionym stanie faktycznym Spółka polska nie będzie wykonywać wobec swoich pracowników praw i obowiązków płatnika, zatem nieuprawnionym jest rozpatrywanie w niniejszej interpretacji skutków podatkowych jakie powstaną po stronie pracowników Spółki z tytułu uczestnictwa w programie.

Reasumując, na Wnioskodawcy, nie będą ciążyć obowiązki płatnika, czy też obowiązki informacyjne na żadnym z etapów przedmiotowego programu. Nie zmienia tego fakt, że Spółka polska w odniesieniu do swoich pracowników fizycznie realizuje płatności z tytułu przysługującego pracownikom ekwiwalentu dywidendy oraz wynagrodzenia za zbycie otrzymanych po konwersji RSU i realizacji SO akcji, które następnie organizator programu w całości zwraca wypłacane przez Spółkę polską środki, ponieważ Spółka Polska działa wyłącznie jako pośrednik.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.