Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.391.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-25
Teza: niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1 i nr 2, będących we współwłasności małżeńskiej
Słowa kluczowe: działki; grunty-sprzedaż gruntów; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz.1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 maja 2021 r. (data wpływu 7 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1 i nr 2, będących we współwłasności małżeńskiej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

7 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1 i nr 2, będących we współwłasności małżeńskiej

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 17 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny

(doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku).

Małżonkowie …. w dniu 3.12.2003 na zasadach ustawowej wspólności majątkowej zakupili nieruchomość gruntową od osób fizycznych, aktem notarialnym nr ….

*   od … niezabudowaną działkę gruntu 3 o pow. 06 arów 05 m2, 1 o pow. 1 hektar 41 arów 34 m2 wchodzące w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą …., działka 1 jest użytkowana rolniczo,

*   od …. niezabudowaną działkę gruntu 2 o powierzchni 1 hektar 39 arów 74 m2 użytkowaną rolniczo.

Sprzedający do aktu notarialnego przedłożyli wypis z planu zagospodarowania przestrzennego, wydanego przez Urząd Gminy w …. w dn. …. nr sprawy …. oraz wypis z planu zagospodarowania wydanego przez Urząd Gminy w …. w dn. …. nr sprawy …. wynika, że zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy …., położona w ….:

*   działka gruntu nr 1 przeznaczona jest pod budownictwo mieszkalne jednorodzinne i zagrodowe, działka gruntu 3 stanowi teren przeznaczony pod drogę dojazdową do działek 4, 5 i 1,

*   działka gruntu 2 (nie jest zabudowana i jest użytkowana rolniczo). Z przedłożonego wypisu z planu zagospodarowania przestrzennego z dn. … nr sprawy … wynika, że działka gruntu nr 2 położona w …. przeznaczona jest pod budownictwo mieszkalne i zagrodowe.

Działki zostały zakupione do celów prywatnych i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Nie były też udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilno-prawnych.

W 2010 r. małżonkowie …. (po ok. 7 latach od zakupu gruntu) wystąpili do Urzędu Gminy …. z wstępnym projektem podziału gruntu o nr ew. 1 i 2 (pismo z dn. 15.04.2010).

Wójt Gminy w …. pismem znak …. z dn. … wydał Postanowienie nr …., akceptujące proponowany podział ww. działek, pod warunkiem, iż przez działkę 6 należy zagwarantować dostęp do drogi publicznej dla wymienionych działek przez ustanowienie służebności gruntowej, polegającej na prawie swobodnego przejazdu i przechodu oraz dostępu do urządzeń infrastruktury technicznej bądź poprzez kupno udziału w tej działce.

Wymóg powyższy zawarty został w: Uchwale nr …. Rady Gminy …. w sprawie zmian miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy …. i brzmi: podział na działki budowlane wymaga zapewnienia im obsługi komunikacyjnej zgodnie z ustaleniami planu oraz przepisami szczegółowymi dotyczącymi gospodarki nieruchomościami.

Wobec powyższego wymogu małżonkowie …. w dn. …. zawarli akt not. repertorium ….. z małż. …. kupując ½ części z należącego do nich udziału wynoszącego 16/20 czyli 16/40 (szesnaście czterdziestych) niezabudowanej nieruchomości, działki gruntu 6, 7, 8, 9 położone w miejscowości i obrębie … stanowiące drogę wewnętrzną o szerokości 10 m.

Po dopełnieniu warunku dostępu do drogi publicznej jakim był zakup udziału w działce stanowiącej własność osób trzecich, Wnioskodawcy otrzymali w dn. … decyzję nr …. wydaną przez Wójta Gminy w … zatwierdzającą podział nieruchomości na działki o numerach jak niżej pod warunkiem, że działki będą stanowiły jedną nieruchomość:

nr 31 i nr 10

nr 32 i nr 11

nr 33 i nr 12

nr 34 i nr 13

nr 35 i nr 14

nr 36 i nr 15

nr 37 i nr 16

nr 38 i nr 17

nr 39 i nr 18

nr 40 i nr 19

nr 41 i nr 20

nr 42 i nr 21

nr 43 i nr 22

nr 44 i nr 23

nr 45 i nr 24

nr 46 i nr 25

nr 47 i nr 26

nr 48 i nr 27

nr 49 i nr 28

nr 50 i nr 29

nr 51 i nr 30

W związku z podziałem nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, małż. …. nie występowali o taką decyzję i nie mają obecnie zamiaru o taką decyzję występować.

W latach 2011-2012 w obrębie …. gm. … zostały zrealizowane następujące inwestycje:

*   w 2011 budowa stacji słupowej SN/nN, sieci kablowej nN i SN ze złączami kablowo-pomiarowymi do realizacji w …. na działkach o numerach ewid. 52, 53 obręb …. oraz na działce o nr ewid. 54 obręb ….. Inwestycja wszczęta została na wniosek Inwestora …., wniosek z dn. 3.10.2011 w związku z planowaną inwestycją Wnioskodawca otrzymał pismo wystosowane przez firmę …. o treści: „działając w imieniu …. z siedzibą w …. prowadząca prace projektowe mające na celu budowę infrastruktury elektroenergetycznej w miejscowości …. wystąpiła o formalną pisemną zgodę na budowę linii kablowej nN i SN oraz złącz kablowo-pomiarowych zgodnie z otrzymanym wypisem z rejestru gruntów jako współwłaściciel dz. nr 6, 7, 8 ,9 obręb ….. Wszelkie koszty związane z wykonaniem prac związanych z budową linii ponosi ….. Wnioskodawca wyraził zgodę i podpisał stosowny dokument. Na żadnym etapie prowadzonych prac nie brał udziału, jak również nie dokonał do dnia dzisiejszego przyłączy elektrycznych do żadnej działki.

*   w 2012 na wniosek Wójta Gminy w …. została zrealizowana rozbudowa sieci wodociągowej. Decyzja …. wydana przez Starostę ….. Inwestycja obejmowała budowę sieci wodociągowej na działkach o nr ewid. 55 i 56 w obrębie …. oraz 5, 6, 7, 8 ,9 w obrębie gm. …. Gmina … reprezentowana przez Wójta Gminy w … zawarła z małż. …. umowę użyczenia dotyczącą udostępnienia nieruchomości stanowiące działki nr ewid. 6, 7, 8 ,9 stanowiące drogę dojazdową. Inwestor musiał posiadać prawo dysponowania nieruchomością na cele budowlane na których będzie realizowana inwestycja. Wnioskodawca do żadnej z działek będących jego własnością nie wystąpił o wykonanie przyłącza. Aktualnie działki również nie posiadają przyłączy.

Wnioskodawca dokonał już sprzedaży 5-ciu działek o nr ewid. jak niżej


| Nr działki | Powierzchnia | Rodzaj gruntów | Data sprzedaży 
| 46 i2647 i2745 i2549 i2848 i28 | 622 m2517 m2623 m2517 m2622 m2518 m2623 m2517 m2623 m2517 m2 | użytki RV i RVI grunty orne V i VI klasyużytki RV grunty orne V klasyużytki RV i RVI grunty orne V i VI klasyużytki RIV, RV i RVI grunty orne IV, V i VI klasyużytki RIV i RV grunty orne IV i V klasy | 14.10.202024.02.202119.03.202130.03.202112.04.2021 

Wnioskodawca w zbyciu ww. działek skorzystał z usług Biura Nieruchomości, skorzystał z usług jednorazowo. Zgłoszenie zamiaru sprzedania działek do biura pośrednictwa sprzedaży nieruchomości niekoniecznie prowadzi do znalezienia nabywców i sfinalizowania transakcji i nie stanowi działania wykraczającego poza zwykłe formy ogłoszenia. Sprzedanie nieruchomości za pośrednictwem biura nieruchomości nie pozwala na różnicowanie sytuacji tych sprzedających, którzy dokonują zbycia nieruchomości czy jest to majątek firmowy czy prywatny. Działania takie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą lecz w żaden sposób opisywana nieruchomość gruntowa nie jest wpisana i wykorzystywana w jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT – zgłoszenie rejestracyjne podatnika z dn. ….. Prowadzi działalność od dnia …. – wpis do ewidencji działalności gospodarczej – określenie przedmiotu wykonywania działalności: produkcja barwników i pigmentów, sprzedaż hurtowa wyrobów chemicznych (z wyjątkiem substancji trujących), zaświadczenie dotyczy nadania nr ….. wg PKD 2007 Produkcja barwników i pigmentów.

Poniżej Wnioskodawca cytuje Orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dn. 15 września 2011 w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżniania między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytania tutejszego Organu:

1.  Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy działki powstałe w wyniku podziału działek nr 1 i nr 2 były/są/będą wykorzystywane w prowadzeniu przez Pana działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług?
3.  Czy z działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1 i nr 2, dokonywane były/są/będą przez Pana zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/jest/będzie opodatkowana czy zwolniona?
4.  W jaki sposób, do jakich celów od dnia podziału były/są/będą wykorzystywane przez Pana działki powstałe z podziału działek nr 1 i nr 2?
5.  Czy do dnia sprzedaży działek powstałych z podziału działek nr 1 i nr 2 będzie Pan udostępniał je na rzecz osób trzecich na podstawie umów najmu, dzierżawy lub innych umów – jakich (w tym na rzecz przyszłych Nabywców)?
6.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 5 jest twierdząca, to należy wskazać, czy udostępnianie to będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
7.  Czy przed sprzedażą działek nr 46 i 26, 47 i 27, 45 i 25, 49 i 28, 48 i 28 zawierał Pan z przyszłymi Nabywcami umowy przedwstępne sprzedaży tych działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    1.  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłymi Nabywcami, ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
    2.  czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które musiały zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
8.  Czy przed sprzedażą działek wydzielonych z działek nr 1 i nr 2, poza działkami sprzedanymi, wymienionymi w pytaniu nr 7, zamierza Pan zawrzeć z przyszłymi Nabywcami umowy przedwstępne sprzedaży tych działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    1.  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umów zawartych z przyszłymi Nabywcami, będą ciążyć na Kupujących a jakie na Sprzedającym?
    2.  czy w umowach przedwstępnych sprzedaży zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek na Nabywców? Jeśli tak, to jakie?
9.  Czy przed sprzedażą działek nr 46 i 26, 47 i 27, 45 i 25, 49 i 28, 48 i 28 udzielił Pan Nabywcom ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek?
    1.  jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielił Pan pełnomocnictw Nabywcom do występowania w Pana imieniu?
    2.  jakich czynności dokonali Nabywcy do momentu sprzedaży przez Pana działek w związku z udzielonymi pełnomocnictwami?
10.  Czy przed sprzedażą działek wydzielonych z działek nr 1 i nr 2, poza działkami sprzedanymi, wymienionymi w pytaniu nr 9, zamierza udzielić Pan Nabywcom ww. działek pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działek?
    1.  jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń zamierza Pan udzielić pełnomocnictw Nabywcom do występowania w Pana imieniu?

Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. 1

Wnioskodawca nigdy nie był rolnikiem ryczałtowym o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) korzystającym ze zwolnienia od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Działki powstałe w wyniku podziału działek nr 1 i nr 2 nie były, nie są, nie będą wykorzystywane w prowadzeniu przez Wnioskodawcę działalności rolniczej, w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy od towarów i usług.

Ad. 3

Działki powstałe w wyniku podziału działek nr 1 i nr 2 nie były użytkowane rolniczo i nie będą użytkowane rolniczo w związku z powyższym nie dokonywano zbioru produktów rolnych oraz nie była dokonywana jakakolwiek sprzedaż płodów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 4

Działki powstałe z podziału działek nr 1 i nr 2 są położone w pobliżu stałego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, małżonki Wnioskodawcy oraz dzieci Wnioskodawcy. Teren ten służy rodzinie do odpoczynku na świeżym powietrzu w czasie wolnym od pracy. Stanowi cel krótkich wyjazdów rodzinnych, relaksacyjnych pozwalających na spacery za miastem. W przyszłości Wnioskodawca planuje budowę domu.

Ad. 5

Działki powstałe z podziału działek nr 1 i nr 2 nie będą do dnia sprzedaży udostępniane na rzecz osób trzecich do korzystania na podstawie umów najmu, dzierżawy oraz jakichkolwiek innych umów.

Ad. 6

Odpowiedź na pytanie nr 5 jest przecząca.

Ad. 7

Przed sprzedażą działek: 46 i 26, 47 i 27, 45 i 25, 49 i 28, 48 i 28

Wnioskodawca zawierał z przyszłymi Nabywcami umowy przedwstępne sprzedaży tych działek, a w zawartych umowach zostały określone następujące prawa i obowiązki sprzedającego i kupującego, (Wnioskodawca cytuje zapisy umowy):

*   Sprzedający oświadcza, że zobowiązuje się sprzedać Kupującemu wyżej wymienioną nieruchomość wraz z udziałem w stosownych drogach za łączną kwotę …. w terminie …. ,a Kupujący oświadcza, że za podaną cenę nieruchomość tę zobowiązuje się w ustalonym terminie kupić. Sprzedający zobowiązuje się sprzedać nieruchomość bez wszelkich obciążeń.

*   Strony uzgadniają wpłatę zadatku w kwocie … Zadatek … zostaje wpłacony do dnia … na konto … W przypadku zawarcia umowy sprzedaży kwota zadatku będzie zaliczona na poczet ceny. W przypadku nie dojścia do zawarcia umowy sprzedaży z przyczyn leżących po stronie kupującego, sprzedający mogą bez wyznaczenia dodatkowego terminu od umowy odstąpić i otrzymany zadatek zatrzymać. W przypadku nie dojścia do zawarcia umowy z przyczyn leżących po stronie Sprzedającego, Kupujący może bez wyznaczenia dodatkowego terminu od umowy odstąpić i żądać sumy dwukrotnie wyższej.

*   Wpłata pozostałej kwoty … zostanie dokonana w sposób następujący: gotówką lub przelewem na r-k bankowy sprzedającego nr konta … w dniu umowy przeniesienia własności.

*   Wydanie przedmiotowej nieruchomości Kupującemu w posiadanie nastąpi niezwłocznie po wpłacie pełnej ceny sprzedaży na r-k Sprzedającego. Sprzedający zobowiązuje się wydać nieruchomość w stanie zgodnym z jej stanem na dzień podpisania niniejszej umowy przedwstępnej. Sprzedający zobowiązuje się wydać przedmiot transakcji z opłaconymi wszelkimi rachunkami oraz opłaconymi zaległymi i bieżącymi opłatami związanymi z nieruchomością. Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości do dnia jej wydania ponoszą Sprzedający.

*   Koszty sporządzenia notarialnej umowy sprzedaży i podatku od czynności cywilnoprawnych oraz koszty związane przeniesieniem własności nieruchomości ponosi kupujący.

b)W umowach przedwstępnych sprzedaży nie ma żadnych warunków które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własności działek na nabywców. Jedynym warunkiem przeniesienia własności nieruchomości na Nabywców jest zapłata za działkę.

Ad. 8

Jeżeli zaistnieje potrzeba sprzedaży działek innych niż wymienione w pytaniu 7 Wnioskodawca nie planuje zawarcia umów przedwstępnych. Jedynie dopuszcza możliwość zawarcia umowy na wyraźne życzenie Kupującego, w przypadku gdy Kupujący nie dysponuje w danym momencie pełną kwotą wartości nieruchomości. Zawarcie umowy przedwstępnej stanowiłoby rodzaj rezerwacji i zobowiązanie zakupu i sprzedaży dla obydwu stron transakcji. Nie byłoby żadnych warunków, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek na Nabywców.

Ad. 9

Przed sprzedażą działek nr 46 i 26, 47 i 27, 45 i 25, 49 i 28, 48 i 28 Wnioskodawca nie udzielał Nabywcom ww. działek żadnej zgody, upoważnienia, pełnomocnictwa w celu występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących działek.

Ad. 10

Przed sprzedażą działek wydzielonych z działek 1 i 2, poza sprzedanymi, wymienionymi w pytaniu nr 9 Wnioskodawca oświadcza, że nie zamierza udzielać Nabywcom ww. działek pełnomocnictwa, zgody, upoważnienia w celu występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących działek.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działek podzielonych po podziale gruntu o nr ewid. 1 i 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, działki o nr 1 i 2 zakupione zostały ze wspólnych oszczędności małż. …. jako majątek prywatny. Działki zostały nabyte z myślą o przyszłych pokoleniach, a nie w celu ich odsprzedaży, bądź w celu wykonywania jakichkolwiek czynności w ramach działalności gospodarczej. Działki nie były dzierżawione, wynajmowane itp. Służą rodzinie do odpoczynku na świeżym powietrzu w czasie wolnym, wykorzystywane są do krótkich pobytów relaksacyjnych (bliska odległość od miejsca zamieszkania). Nie jest planowana sprzedaż kolejnych działek (ale Wnioskodawca dopuszcza w przyszłości ewentualne zbycie pojedynczych działek), a raczej celem jest wybudowanie domu dla siebie, dzieci i wnuków. Wnioskodawca nie występował do właściwych podmiotów o uzbrojenie działek, nie ogrodził, nie występował o wykonanie przyłączy. Nie wykonuje żadnych czynności mających na celu ich uatrakcyjnienie. Działki są porośnięte trawą, wyrosły samosiejki sosny i brzozy. Wnioskodawca nie uporządkował, ani nie oczyścił działek przeznaczonych do sprzedaży. Nie występował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, jak również nie występowały osoby, które dokonały zakupu działek.

Podział gruntu nastąpił po 7 latach od daty zakupu, sprzedaż części gruntu po 17 latach od daty kupna. Grunt został nabyty do majątku prywatnego nie w celu odsprzedaży i taką pełni rolę. Planowana była i jest w dalszym ciągu budowa domu, przekazanie działek dzieciom, wnukom. Stanowi jednocześnie rodzaj lokaty na przyszłość.

Z uwagi na znaczne pogorszenie sytuacji życiowej i rodzinnej małż. …. nastąpiła konieczność uzyskania środków finansowych. Opisana sprzedaż nastąpiła jako zdarzenie incydentalne, po to aby uzyskane środki pozwoliły zabezpieczyć byt rodziny co stanowi element zarządzania prywatnym majątkiem. Sprzedaż opisywanych działek jest pierwszą w życiu sprzedażą nieruchomości dokonaną przez małż. …..

Ponadto pogorszenie sytuacji materialnej nastąpiło dodatkowo:

*   z powodu pandemii znacząco zmalały przychody z działalności,

*   na obniżenie dochodu ma również wpływ choroba Wnioskodawcy wymagająca ograniczenia czasu pracy z powodu leczenia, jak również pogorszenie kondycji zdrowotnej i aktywności (tzw. zespół zmęczenia nowotworowego),

*   ponadto obniżenie dochodów małżonki …. w związku z przejściem na emeryturę w 2020 r.

Środki finansowe uzyskane ze sprzedaży działek przeznaczone zostały przede wszystkim na:

*   kosztowną operację chirurgiczną ratującą życie Wnioskodawcy (nowotwór), leczenie po zabiegu operacyjnym, rehabilitację oraz konsultacje lekarskie,

*   wydatki związane z studiami syna …. (studiuje poza miejscem zamieszkania Politechnika …., Politechnika …..),

*   pomoc finansowa córce …., która opiekuje się noworodkiem 9-cio miesięczną wnuczką.

Zdaniem Wnioskodawcy działki nie były i nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dn. 2017 poz. 121 z późniejszymi zmianami). Przy czym sprzedaż działek nie należy uznać za czynność ciągłą, a jednorazową bez zamiaru wykorzystywania jej w sposób częstotliwy. Źródłem takiego stanu jest podział 2 niescalonych działek, a czynność polegająca na sprzedaży wielu działek to czynność jednorazowa podzielona na kilka etapów. „Jeżeli skarżący przedstawia we wniosku stan faktyczny, z którego wynika, że nabyć na potrzeby majątku osobistego – nie w celu prowadzenia działalności gospodarczej, działki, które następnie podzielił i ma zamiar dokonać ich sprzedaży, to sprzedaż taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (art. 15 ust. 1 ust. 2 u.p.t.u.) sygnatura III SA/Warszawa 1217/07.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.).

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek, udziałów w działkach), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy Wnioskodawca, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowych działek podejmował/będzie podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C- 180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że małżonkowie …. na zasadach ustawowej wspólności majątkowej zakupili od osób fizycznych, działkę gruntu 3, 1 i 2. Działki zostały zakupione do celów prywatnych i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej. Nie były też udostępniane osobom trzecim na podstawie umów cywilno-prawnych. W 2010 r. małżonkowie …. (po ok. 7 latach od zakupu gruntu) wystąpili do Urzędu Gminy …. z wstępnym projektem podziału gruntu o nr ew. 1 i 2. Wnioskodawcy otrzymali decyzję wydaną przez Wójta Gminy w …. zatwierdzającą podział nieruchomości. W związku z podziałem nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, małżonkowie …. nie występowali o taką decyzję i nie mają obecnie zamiaru o taką decyzję występować. Na wniosek Inwestora …. została wszczęta inwestycja. Wnioskodawca otrzymał pismo od firmy prowadzącej prace projektowe mające na celu budowę infrastruktury elektroenergetycznej w którym wystąpił do Wnioskodawcy o formalną pisemną zgodę na budowę linii kablowej nN i SN oraz złącz kablowo-pomiarowych. Wnioskodawca wyraził zgodę i podpisał stosowny dokument. Na żadnym etapie prowadzonych prac nie brał udziału, jak również nie dokonał do dnia dzisiejszego przyłączy elektrycznych do żadnej działki. W 2012 na wniosek Wójta Gminy w …. została zrealizowana rozbudowa sieci wodociągowej. Wnioskodawca do żadnej z działek będących jego własnością nie wystąpił o wykonanie przyłącza. Aktualnie działki również nie posiadają przyłączy. Wnioskodawca dokonał już sprzedaży 5-ciu działek o nr ewid. 46 i 26, 47 i 27, 45 i 25, 49 i 28, 48 i 28. Wnioskodawca w zbyciu ww. działek skorzystał z usług Biura Nieruchomości, skorzystał z usług jednorazowo. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą lecz w żaden sposób opisywana nieruchomość gruntowa nie jest wpisana i wykorzystywana w jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca nigdy nie był rolnikiem ryczałtowym o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług korzystającym ze zwolnienia od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Działki powstałe z podziału działek nr 1 i nr 2 są położone w pobliżu stałego miejsca zamieszkania Wnioskodawcy, małżonki Wnioskodawcy oraz dzieci Wnioskodawcy. Teren ten służy rodzinie do odpoczynku na świeżym powietrzu w czasie wolnym od pracy. Stanowi cel krótkich wyjazdów rodzinnych, relaksacyjnych pozwalających na spacery za miastem. W przyszłości Wnioskodawca planuje budowę domu. Działki powstałe z podziału działek nr 1 i 2 nie będą do dnia sprzedaży udostępniane na rzecz osób trzecich do korzystania na podstawie umów najmu, dzierżawy oraz jakichkolwiek innych umów.

Zatem w tym miejscu należy ustalić, czy dokonując sprzedaży działek, powstałych z podziału działek będących we współwłasności małżeńskiej, Wnioskodawca działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, iż w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły okoliczności, które wykraczałyby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie podjął bowiem, w związku z zamiarem sprzedaży działek, ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak, np. uzbrojenie terenu – doprowadzenie do niego mediów, ogrodzenie działki, wydzielenie dróg wewnętrznych. Wnioskodawca nie wykorzystywał też działek w działalności gospodarczej. Zainteresowany nie angażował zatem środków podobnych do wykorzystywanych przez handlowca, tj. nie wykazywał aktywności w przedmiocie zbycia wskazanych we wniosku działek porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Zainteresowanego działek, będących we współwłasności małżeńskiej, nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności Wnioskodawcy w przedmiocie zbycia tychże działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Konsekwentnie, w przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek, będących we współwłasności małżeńskiej, Wnioskodawca wystąpił w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarczy stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług. W rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek, będących we współwłasności małżeńskiej, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W związku z tym, Wnioskodawca korzysta z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Zatem, sprzedaż działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2, będących we współwłasności małżeńskiej, należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Zainteresowanego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek, będących we współwłasności małżeńskiej, a dostawę tych działek - czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę działek powstałych z podziału działek nr 1 i 2, będących we współwłasności małżeńskiej, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy wskazać, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany we wniosku przez Wnioskodawcę, tj. Dz. U. z dn. 2017 poz. 121 z późniejszymi zmianami, jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla małżonki Wnioskodawcy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.