Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.775.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT wynikającego z
tytułu świadczonej usługi.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie od podatku
proporcja
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT
    wynikającego z tytułu świadczonej usługi tolerancji przez (...), z uwagi na związek tej usługi
    z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 31 października 2025 r. (wpływ 18 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (doprecyzowany pismem z 31 października 2025 r., wpływ 18
    listopada 2025 r.)
    Szpital (...) (dalej również jako: „Szpital” lub „Wnioskodawca”) jest jednoosobową spółką
    Gminy (...). Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. 2025 poz. 450 ze zm.). Głównym
    przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na
    podstawie umów z Narodowym Funduszem Zdrowia.
    Do podstawowych zadań Szpitala należy organizowanie i udzielanie świadczeń
    zdrowotnych służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    innych działań medycznych, wynikających z procesu leczenia lub przepisów odrębnych
    regulujących zasady ich wykonywania osobom, których stan zdrowia tego wymaga. Zakres
    udzielanych świadczeń zdrowotnych wynika z statutu Szpitala oraz wpisu do rejestru
    podmiotów wykonujących działalność leczniczą, prowadzonego przez Wojewodę (...).
    Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią
    usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanymi,
    wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT,
    Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na
    zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje powierzchnię w niektórych z należących
    do Szpitala obiektów. Udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest
    jednak marginalny, wynosi 1% (po zaokrągleniu w górę do najbliższej liczy całkowitej),
    Szpital nie odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności
    leczniczej zwolnionej z VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej VAT, których Szpital nie jest w
    stanie w całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90

    ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, Wnioskodawca korzysta bowiem z prawa do uznania, że
    proporcja obliczona na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT, wynosi dla Szpitala 0%.
    Szpital realizuje obecnie inwestycję w zakresie przebudowy budynku głównego Szpitala
    oraz budowy nowego budynku technicznego wraz ze zmianą zagospodarowania terenu.
    W związku z realizacją inwestycji (budową budynku technicznego) pomiędzy Szpitalem, a
    (...), została zawarta umowa w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną
    stanowiącą składnik majątku (...).
    Na podstawie powyższej umowy Szpital zobowiązał się na własny koszt do usunięcia kolizji
    obiektu (tj.: elektroenergetycznych linii kablowych SN oraz urządzenia w stacji
    transformatorowej) poprzez umieszczenie go w miejscu niekolidującym z inwestycją.
    Umowa zobowiązała Szpital do odpłatnego przeniesienia na rzecz (...) własności wszelkich
    powstałych w wyniku usunięcia kolizji urządzeń. W umowie zapisano również należne
    wynagrodzenie dla (...) z tytułu świadczenia polegającego na tolerowaniu i nie
    przeciwdziałaniu w dokonaniu przez Szpital usunięcia kolizji obiektu należącego do (...).
    Wynagrodzenie to zostało ustalone w kwocie równej sumie ostatecznej ceny netto
    sprzedaży urządzeń pomniejszonych o wartość ulepszeń.
    Po wykonaniu prac określonych w umowie została zawarta odpłatna umowa sprzedaży
    urządzeń elektroenergetycznych wraz z dokumentacją przez Szpital na rzecz (...).
    Po protokolarnym przekazaniu urządzeń, Szpital wystawił Fakturę VAT za sprzedane
    urządzenia w wysokości 158 213,09 zł netto plus podatek VAT (23%). Natomiast (...)
    wystawił Szpitalowi Fakturę VAT z tytułu usługi tolerancji zgodnie z zawartą umową kolizji
    na kwotę 151 384,29 zł netto plus podatek VAT (23%). Usługa ta jest w całości i
    bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń
    elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.
    Szpital zamierza ująć w swojej ewidencji fakturę otrzymaną od (...) i obniżyć podatek
    należny o kwotę podatku naliczonego z tej Faktury.

## Pytanie

Czy w przedstawionym opisie stanu faktycznego, Szpital dysponuje prawem do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi
    wynikającej z zawartej umowy z (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Szpital dysponuje prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z zakupu usługi wynikającej z zawartej umowy z (...), ponieważ
    usługa ta jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą
    towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.
    Uzasadnianie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Sprzedaż (dostawa) towaru jakim są urządzenia elektroenergetyczne opodatkowane są
    stawką podstawową. Wydatek poniesiony na usługę tolerancji przez (...) pozostaje w
    bezpośrednim i ścisłym związku z transakcją sprzedaży objętą podatkiem należnym.

    Potwierdzają to stosowane zapisy umowne łączące Szpital z (...). Zgodnie z wyrokiem Sądu
    Administracyjnego w Poznaniu z dnia 30 maja 2017 r. (sygn. akt I SA/Po 1604/16) taki
    bezpośredni i ścisły związek wydatku z transakcją sprzedaży opodatkowanej VAT daje
    uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowując, w przedstawionym opisie stanu faktycznego, zakup usługi związanej z
    dostawą (sprzedażą) towaru uprawnia Szpital do obniżenia kwoty podatku należnego o
    całą kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia powyższej usługi bez zastosowania
    proporcji obliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy o VAT. Zastosowanie tutaj
    znajduje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, gdyż transakcje te są ze sobą bezpośrednio
    powiązane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja

      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy, które
    stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi

      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1
    ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje.
    Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w
    art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą
    czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z zakupu usługi wynikającej z
    zawartej umowy z (...).
    W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać, że w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną
    spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną. Natomiast podatnikowi nie przysługuje takie prawo przy nabyciu towarów
    i usług związanych ze sprzedażą niepodlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od
    podatku.
    Z opisu sprawy wnika, że Szpital jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1
    ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej. Głównym przedmiotem działalności
    Szpitala jest świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z
    Narodowym Funduszem Zdrowia. Szpital jest również czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane
    przez Szpital świadczenia zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Poza działalnością podstawową w

    zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT, Szpital realizuje także innego rodzaju
    świadczenia, opodatkowane VAT na zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje
    powierzchnię w niektórych z należących do Szpitala obiektów. Udział sprzedaży
    opodatkowanej w sprzedaży ogółem Szpitala jest jednak marginalny, wynosi 1% Szpital nie
    odlicza podatku naliczonego wynikającego z zakupów dotyczących działalności leczniczej
    zwolnionej z VAT, jak i sprzedaży opodatkowanej VAT, których Szpital nie jest w stanie w
    całości i wyłącznie przypisać do działalności opodatkowanej. Na podstawie art. 90 ust. 10
    pkt 2 ustawy, Szpital korzysta bowiem z prawa do uznania, że proporcja obliczona na
    podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy, wynosi dla Szpitala 0%. Szpital realizuje obecnie
    inwestycję w zakresie przebudowy budynku głównego Szpitala oraz budowy nowego
    budynku technicznego wraz ze zmianą zagospodarowania terenu. W związku z realizacją
    inwestycji (budową budynku technicznego) pomiędzy Szpitalem, a (...) została zawarta
    umowa w sprawie usunięcia kolizji z siecią elektroenergetyczną stanowiącą składnik
    majątku (...) . Na podstawie powyższej umowy Szpital zobowiązał się na własny koszt do
    usunięcia kolizji obiektu (tj.: elektroenergetycznych linii kablowych SN oraz urządzenia w
    stacji transformatorowej) poprzez umieszczenie go w miejscu niekolidującym z inwestycją.
    Umowa zobowiązała Szpital do odpłatnego przeniesienia na rzecz (...) własności wszelkich
    powstałych w wyniku usunięcia kolizji urządzeń. W umowie zapisano również należne
    wynagrodzenie dla (...) z tytułu świadczenia polegającego na tolerowaniu i nie
    przeciwdziałaniu w dokonaniu przez Szpital usunięcia kolizji obiektu należącego do (...).
    Wynagrodzenie to zostało ustalone w kwocie równej sumie ostatecznej ceny netto
    sprzedaży urządzeń pomniejszonych o wartość ulepszeń. Po wykonaniu prac określonych
    w umowie została zawarta odpłatna umowa sprzedaży urządzeń elektroenergetycznych
    wraz z dokumentacją przez Szpital na rzecz (...). Po protokolarnym przekazaniu urządzeń,
    Szpital wystawił Fakturę VAT za sprzedane urządzenia w wysokości 158 213,09 zł netto
    plus podatek VAT (23%). Natomiast (...) wystawił Szpitalowi Fakturę VAT z tytułu usługi
    tolerancji zgodnie z zawartą umową kolizji na kwotę 151 384,29 zł netto plus podatek VAT
    (23%). Usługa ta jest w całości i bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj.
    dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych) opodatkowanych stawką 23%.
    W tej sytuacji, mając na uwadze, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT oraz,
    że – jak wynika z opisu sprawy – świadczona usługa tolerancji przez (...), jest w całości i
    bezpośrednio związana z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń
    elektroenergetycznych) opodatkowaną stawką 23% przez Państwa, Szpital ma prawo do
    pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od ww. usługi. Prawo to przysługuje Państwu
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88
    ustawy.
    Podsumowując, Szpital ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę
    podatku naliczonego od świadczonej przez (...) usługi tolerancji, z uwagi na związek tej
    usługi z czynnością opodatkowaną, tj. dostawą towarów (urządzeń elektroenergetycznych)
    opodatkowaną stawką 23% przez Państwa, bez zastosowania proporcji obliczonej na
    podstawie art. 90 ust. 2-8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.