Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-2.4011.57.2019.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-22
Teza: Ulga rehabilitacyjna – zakup laptopa.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych; odliczenia-odliczenie od dochodu; sprzęt; ulga-ulga rehabilitacyjna; wydatek; wydatek-wydatki na rehabilitację
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2019 r. (data wpływu 7 lutego 2019 r.), uzupełnionym w dniu 12 marca 2019 o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, w związku z powyższym pismem z 1 marca 2019 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.57.2019.1.MKA, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem, nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano 1 marca 2019 r., skutecznie doręczono 4 marca 2019 r., natomiast 12 marca 2019 r. do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej 11 marca 2019 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1 ,2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25.

W odniesieniu do przepisu dot. ulgi rehabilitacyjnej dotyczącej wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem – art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym oraz ust. 7b – 7g tego artykułu określający, że przepisy art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowiący, o wydatkach na cele rehabilitacyjne oraz wydatkach związanych z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych – Wnioskodawcza pragnie przedstawić zaistnienie stanu faktycznego kwalifikującego Zainteresowanego do ulgi rehabilitacyjnej za 2018 r.

Wnioskodawca urodzony xx xxxx 1973 r. ciężko zachorował w 2012 r. Zakażenie organizmu spowodowało ciężką sepsę – posocznicę. W wyniku czego przez ciężkie zakażenie Wnioskodawca doznał uszkodzenia mózgu, w którym rozsiały się ropnie powodując ciężkie uszkodzenie układu nerwowo-ruchowego. Zakażenie to spowodowało ogromny uszczerbek na zdrowiu i wywołało oczopląs, lewostronny niedowład ciała. Lewa ręka i lewa noga stały się niedowładne, przez co został uniemożliwiony ruch. Wnioskodawca poruszał się na wózku i chodziku przy wsparciu rehabilitanta, a w dalszym etapie osób, z którymi Zainteresowany mieszka.

Ponadto w czasie sepsy zakażony został układ sercowo-naczyniowy, przez co zostało uszkodzone serce. W wyniku czego xx xxxx 2012 r. Wnioskodawca został poddany operacji wymiany zastawki serca.

Długotrwała choroba unieruchomiła Zainteresowanego na ponad siedmiomiesięczne przebywanie w szpitalach, a w dalszym etapie w ośrodkach rehabilitacyjnych. Zaistniały stan uniemożliwił Wnioskodawcy sprawne funkcjonowanie od września 2013 r.

W wyniku poniesionego uszczerbku na zdrowiu poprzez utrzymujący się niedowład lewostronny, oczopląs, zachwiania równowagi, utrzymujący się lewostronny niedowład obu kończyn, przebytej operacji serca Zainteresowany przebywa na rencie inwalidzkiej z orzeczeniem o umiarkowanym – obecnie – stopniu niepełnosprawności, z całkowitą niezdolnością do wykonywania pracy zawodowej jaką Wnioskodawca wykonywał przed chorobą – kierowca samochodu ciężarowego.

Zaistniała sytuacja spowodowała, że od czerwca 2012 r. Wnioskodawca stał się osobą wykluczoną, ze środowiska zawodowego i społecznego. Powstała niepełnosprawność uniemożliwiła Zainteresowanemu nie tylko wykonywanie pracy zawodowej, stała się również bezpośrednią przyczyną rozwoju stanów depresyjno-lękowych, powstały obawy o bezpieczeństwo i przyszłość materialną członków rodziny, którą Wnioskodawca ma na utrzymaniu.

Z powodu doznanego ogromnego uszczerbku na zdrowiu Wnioskodawca nie może w pełni wykonywać podstawowych czynności związanych z funkcjonowaniem, aktywnością fizyczną i społeczną. Niemożliwe stało się samodzielne nawiązywanie i utrzymywanie dotychczasowych relacji z grupą zawodową. Utrzymujący się lewostronny niedowład ciała, zawroty głowy, zachwiania równowagi zaburzyły sprawne funkcjonowanie.

Wnioskodawca obecnie zamieszkuje na terenie wiejskim z ograniczonym dostępem do komunikacji transportowej. Nieutwardzone nawierzchnie drogi stały się barierą do kontaktowania się ze społeczeństwem, docierania do lekarzy, przychodni rehabilitacyjnej, instytucji państwowych, biblioteki, kina. Wykonywanie codziennych czynności jak zakupy żywności jest dużym problemem.

Wnioskodawca już ponad 5 lat przebywa na rencie. Posiada na utrzymaniu dwoje dzieci w wieku szkolnym, co do których sprawuje obowiązek rodzicielski, związany z obowiązkiem uczęszczania do placówek oświatowych celem pozyskania informacji o osiągnięciach w nauce dzieci i utrzymaniem kontaktu z nauczycielami.

Z uwagi na powstały uszczerbek na zdrowiu osobisty sprzęt ułatwiający znacznie funkcjonowanie w społeczeństwie i stanowiący element rehabilitacyjny, potwierdzony przez lekarza specjalistę z dziedziny neurologii zapotrzebowanie na laptopa w formie rehabilitacji. Urządzenie techniczne – komputer w cenie 1599 zł zostało zakupione ze środków własnych – renta inwalidzka. Co zostało określone w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dających możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej.

Zainteresowany dotychczas korzystał z pożyczonego komputera, niestety z uwagi na większe zapotrzebowanie właściciela nie może tego już robić. Dzięki komputerowi znacznie poprawia się kondycja psychiczna Wnioskodawcy. Może korzystać z różnych przydatnych stron i platform internetowych umożliwiających Wnioskodawcy dostęp do e-puap, do programów z ćwiczeniami prowadzonymi przez rehabilitanta, dzięki czemu Zainteresowany może ciągle usprawniać niedowładne kończyny.

Zakupione urządzenie stało się nieodzowne przy rezerwacji wizyt lekarskich, odczytywaniu wyników badań, prowadzeniu konsultacji drogą email i audiokonferencji z lekarzem specjalistą. Dzięki osobistemu sprzętowi Zainteresowany ma nieorganiczny dostęp do wielu platform informacyjnych przekazujących szeroki zakres niezbędnych do funkcjonowania przepisów. Zainteresowany nie musi prosić znajomych o dowóz do urzędów czy innych instytucji państwowych. Wnioskodawca dzięki e-puap korzysta z przepisów prawnych dotyczących m.in. osób niepełnosprawnych. Bez tego sprzętu nie mógłby tak szybko i w szerokim zakresie pozyskać informacji w okienku urzędu. Wnioskodawca cieszy się, że może oglądać wiele programów rozrywkowych. Dzięki zakupionemu laptopowi Wnioskodawca ma możliwość komunikowania się z utraconym wcześniej środowiskiem kierowców, uzyskania informacji o pasji, która wykonywał zawodowo. Powstaje poczucie bezpieczeństwa i przydatności społecznej. Wnioskodawca kontaktuje się z nauczycielami swoich dzieci korzystając z e-dziennika. Na bieżąco wie co się dzieje w szkole. Szybko otrzymuje wiadomości od nauczycieli i może samodzielnie na nie odpowiadać. Może także pozyskiwać informacje ogólnoszkolne. Poczucie bezradności jakiego Wnioskodawca doznał w ostatnich latach przebywając na rencie, doznany uszczerbek na zdrowiu, wykluczenie społeczne i zawodowe zostaje powoli zapomniane dzięki możliwości korzystania z zakupionego sprzętu do indywidualnego użytkowania w celach rehabilitacyjnych.

Ponadto w odpowiedzi na wezwanie Zainteresowany wskazał, że zakupiony w cenie 1599 zł laptop jest niezbędny do funkcjonowania przy niepełnosprawności Wnioskodawcy, która powstała w 2012 r. w wyniku silnego zakażenia organizmu powodując m.in. uszkodzenie mózgu, niedowład lewostronny, uszkodzenie zastawki serca. Zakupiony w celach rehabilitacyjnych laptop posiada indywidualne cechy przystosowane do usprawnienia funkcji ruchowych. Według wiedzy Wnioskodawcy i wnikliwej analizy przy wyborze laptopa Zainteresowany wybrał właśnie ten rodzaj laptopa, w którym zostały zainstalowane indywidualne aplikacje wspomagające proces rehabilitacji Wnioskodawcy.

Zainstalowana aplikacja „N” pomaga Wnioskodawcy w codziennej nieograniczonej czasowo formie rehabilitacji układu ruchowego – porażonego lewostronnym niedowładem górnej oraz dolnej kończyny. Aplikacja wraz z zainstalowaną w laptopie kamerą pozwala na wykonywanie czynności usprawniających funkcjonowanie, poprawia możliwość koncentracji i usprawnienie sprawności umysłowej, dzięki której pobudzane są komórki nerwowe znajdujące się w mózgu i porażonych kończynach. Aplikacja „N” posiada różne stopnie trudności wymaganych ćwiczeń rehabilitacyjnych co pozwala na usprawnienie/utrzymanie uzyskanych pozytywnych rezultatów rehabilitacyjnych, dzięki czemu poprawia się sprawność fizyczna i psychiczna.

W laptopie została zainstalowana aplikacja e-dziennik, dzięki której Zainteresowany może pokonywać bariery architektoniczne, komunikować się z nauczycielami swoich dzieci i dzięki temu ma dostęp do ich osiągnięć oraz komunikacji z innymi nauczycielami.

W laptopie zainstalowane są aplikacje „a” oraz „b” umożliwiające kontaktowanie się ze społeczeństwem, prowadzenie wideo rozmów z prawnikiem, lekarzem i instytucjami państwowymi np. ZUS, Urząd Skarbowy, Urząd Gminy (e-puap).

Zainstalowano również aplikację Banku, dzięki której Wnioskodawca ma stały dostęp do operacji bankowych niezbędnych przy opłacaniu rachunków, robieniu zakupów przez Internet – sklepy internetowe (art. spożywcze)

Ponadto w laptopie zainstalowano aplikację do nauki poprawnej wymowy.

Wszystkie dotychczas wymienione zainstalowane w osobistym laptopie Wnioskodawcy aplikacje dają Zainteresowanemu poczucie bezpieczeństwa i możliwość indywidualnego nieograniczonego czasowo korzystania z urządzenia. Dzięki zainstalowanym aplikacjom stan fizyczny i psychiczny Zainteresowanego utrzymuje się w dobrej formie a rehabilitacja on-line przynosi pozytywne rezultaty.

Zainteresowany planuje w przyszłości zakupić inne innowacyjne aplikacje rehabilitacyjne pozwalające na lepsze efekty usprawniania czynności fizycznych, intelektualnych utrzymujących stan psychiczny Wnioskodawcy w lepszej formie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zakup wskazanego laptopa za szacowaną kwotę 1599 zł – potwierdzony zapłatą i fakturą VAT – Wnioskodawca może odliczyć w rozliczeniu rocznym PIT-37, PIT/O w faktycznej kwocie na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będąc na rencie inwalidzkiej z orzeczeniem o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności z całkowitą niezdolnością do pracy za 2018 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, jako osoba posiadająca orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, orzeczenie o przyznaniu renty inwalidzkiej, orzeczenie o całkowitej niezdolności do pracy, posiadająca zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę z dziedziny neurologii o potrzebie stałej indywidualnej rehabilitacji opierając się na zapisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym Zainteresowany wnosi o stanowisko oceny prawnej do przedstawionego zdarzenia. Zakupiony sprzęt – laptop używany jest w codziennym funkcjonowaniu jako forma rehabilitacji. Służy Wnioskodawcy w przywracaniu sprawności wzrokowo – ruchowych, ułatwia wykonywanie czynności życiowych.

Zakupiony laptop pomaga Wnioskodawcy w rehabilitacji społecznej polegającej na uczestnictwie w życiu społecznym, komunikacji z otoczeniem, ze środowiskiem, w którym Zainteresowany pracował, z wychowawcami i nauczycielami dzieci poprzez e-dziennik.

Zakupiony laptop jest wykorzystywany wyłącznie przez Wnioskodawcę, jest wygodny, lekki posiada możliwość powiększania czcionki i używania słuchawek. Daje możliwość korzystania ze stron internetowych przeznaczonych dla niepełnosprawnych. Zainteresowany wykorzystuje laptop do odsłuchiwania ebooków, ponieważ oczopląs i zawroty głowy nie pozwalają dłużej czytać książek, Wnioskodawca może je teraz odsłuchiwać. Laptop pozwala na dokonywanie opłat rachunków, załatwianie spraw urzędowych. Dzięki czemu Zainteresowany pozbywa się lęku przed upadkiem i ewentualnymi uszkodzeniami ciała, które w połowie jest niedowładne.

Dzięki platformom elektronicznym Zainteresowany może się integrować z osobami niepełnosprawnymi, obserwować terminy realizacji turnusów rehabilitacyjnych. Poprzez kształtowanie właściwych postaw i zachowań poniesiony wydatek na cele rehabilitacyjne, zgodnie z przysługującą Wnioskodawcy ulgą rehabilitacyjną, kwalifikuje się w ujęciu art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym i Zainteresowany ma nadzieję, że będzie mógł dokonać odliczenia na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018, poz. 1509 z poźn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30c, art. 30e i art. 30f, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25, po odliczeniu wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy stanowi, że za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Mając na względzie powołane przepisy należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać określone właściwości.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

*   pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek,
*   zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
*   cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 26 ust. 7d cytowanej ustawy warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1.  orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2.  decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3.  orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 511, z późn. zm.) rehabilitacja osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych, edukacyjnych i społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji społecznej.

W myśl art. 9 ust. 2 tej ustawy rehabilitacja społeczna realizowana jest przede wszystkim przez:

*   wyrabianie zaradności osobistej i pobudzanie aktywności społecznej osoby niepełnosprawnej,
*   wyrabianie umiejętności samodzielnego wypełniania ról społecznych,
*   likwidację barier, w szczególności architektonicznych, urbanistycznych, transportowych, technicznych, w komunikowaniu się i dostępie do informacji,
*   kształtowanie w społeczeństwie właściwych postaw i zachowań sprzyjających integracji z osobami niepełnosprawnymi.

Zgodnie z opisem wniosku Zainteresowany zachorował w maju 2012 r. Zakażenie organizmu spowodowało ciężką sepsę – posocznicę. W wyniku choroby Wnioskodawca poniósł uszczerbek na zdrowiu. W związku z utrzymującym się niedowładem lewostronnym, oczopląsem, zachwianiem równowagi, utrzymującym się lewostronny niedowładem obu kończyn, przebytej operacji serca Wnioskodawca posiada prawo do renty inwalidzkiej z orzeczeniem o umiarkowanym – obecnie – stopniu niepełnosprawności, z całkowitą niezdolnością do wykonywania pracy zawodowej jaką Wnioskodawca wykonywał przed chorobą – kierowca samochodu ciężarowego. Zaistniała sytuacja spowodowała, że od czerwca 2012 r. Wnioskodawca stał się osobą wykluczoną, ze środowiska zawodowego i społecznego. Zainteresowany nie może w pełni wykonywać podstawowych czynności związanych z funkcjonowaniem, aktywnością fizyczną i społeczną.

Wnioskodawca z własnych środków zakupił komputer w cenie 1599 zł. Lekarz specjalista z dziedziny neurologii potwierdził zapotrzebowanie na laptopa w formie rehabilitacji. Zakupiony w celach rehabilitacyjnych laptop posiada indywidualne cechy przystosowane do usprawnienia funkcji ruchowych. Według wiedzy Wnioskodawcy i wnikliwej analizy przy wyborze laptopa Zainteresowany wybrał właśnie ten rodzaj laptopa, w którym zostały zainstalowane indywidualne aplikacje wspomagające proces rehabilitacji Wnioskodawcy. Zainstalowana aplikacja „N” pomaga Wnioskodawcy w codziennej nieograniczonej czasowo formie rehabilitacji układu ruchowego porażonego lewostronnym niedowładem górnej i dolnej kończyny. Ponadto w laptopie zainstalowano aplikację do nauki poprawnej wymowy. W laptopie zainstalowano także aplikacje e-dziennik, S oraz M, aplikację banku dzięki którym Zainteresowany może pokonywać bariery architektoniczne, komunikować się z nauczycielami swoich dzieci, kontaktować się ze społeczeństwem, prowadzić wideo rozmowy z prawnikiem, lekarzem i instytucjami państwowymi np. ZUS, Urząd Skarbowy, Urząd Gminy (e-puap), opłacać rachunki i robić zakupy przez Internet. Zainteresowany planuje w przyszłości zakupić inne innowacyjne aplikacje rehabilitacyjne pozwalające na lepsze efekty usprawniania czynności fizycznych, intelektualnych mających na celu utrzymanie stanu psychicznego Wnioskodawcy w lepszej formie.

Jak wynika z treści wniosku zakupiony laptop będzie narzędziem pomocnym i ułatwiającym życie Wnioskodawcy. Dzięki temu urządzeniu u Wnioskodawcy powstało poczucie bezpieczeństwa i przydatności społecznej. Komputer będzie posiadał cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, gdyż będzie przystosowany do niepełnosprawności Zainteresowanego będzie posiadał aplikację wspomagające rehabilitację Wnioskodawcy w zakresie poprawy czynności życiowych (aplikacja wspomagająca proces rehabilitacji układu ruchowego, aplikacja do nauki mowy) oraz rehabilitację społeczną związaną z ułatwieniem kontaktu z otoczeniem, pełnieniem funkcji rodzica, likwidacją barier powstałych w związku z niepełnosprawnością. Zatem nowy laptop będzie w pełni zindywidualizowany do potrzeb Zainteresowanego wynikających z niedowładu lewostronnego, oczopląsu, zachwiania równowagi, utrzymującego się lewostronnego niedowładu obu kończyn.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że wydatek poniesiony przez Wnioskodawcę na zakup laptopa – który będzie stanowił indywidualny sprzęt dostosowany do niepełnosprawności Zainteresowanego ułatwiający wykonywanie podstawowych czynności życiowych – będzie mógł zostać zaliczony do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym wydatek ten Wnioskodawca będzie mógł odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy – w pełnej kwocie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.