Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1020/08/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-28
Teza: Czy wniesienie w formie wkładu przez Spółkę do Spółki Osobowej przedsiębiorstwa lub ZCP, w skład którego wchodzą Budynki, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego na gruncie UPDOP?
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 08 października 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP 05 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia czy wniesienie wkładu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej część do spółki osobowej spowoduje powstanie przychodu po stronie Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 05 listopada 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia czy wniesienie wkładu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej część do spółki osobowej spowoduje powstanie przychodu po stronie Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka prowadzi obecnie inwestycję budowlaną polegającą na budowie osiedla wolnostojących budynków mieszkalnych na działce budowlanej, stanowiącej własność Spółki (dalej: „Budynki"). W wyniku decyzji biznesowej Spółka zamierza wnieść w formie wkładu do nowo powstałej spółki osobowej (Spółka zaznacza, że decyzja co do formy, tj. spółka jawna, komandytowa prowadzenia działalności nie została jeszcze ostatecznie podjęta; dalej: „Spółka Osobowa"), przedsiębiorstwo lub też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu UPDOP (dalej: „ZCP"), która będzie jednocześnie stanowić oddział samodzielnie sporządzający bilans.

W skład przedsiębiorstw lub też ZCP wejdą m.in. wyżej wspomniane Budynki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie w formie wkładu przez Spółkę do Spółki Osobowej przedsiębiorstwa lub ZCP, w skład którego wchodzą Budynki, nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego na gruncie UPDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej „UPDOP”) za przychody uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Zatem, a contrario nie wywołuje skutków podatkowych wniesienie aportu (wkładu):

1.  w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (w tym również w formie oddziału samodzielnie sporządzającego bilans) - niezależnie od formy prawnej w jakiej działa podmiot otrzymujący aport, lub też
2.  do podmiotów innego typu niż spółki kapitałowe - czyli również do spółek osobowych, przy czym, zdaniem Spółki, nie ma w takim wypadku znaczenia, co jest przedmiotem wkładu niepieniężnego.

Odnosząc się do punktu a) powyżej, należy stwierdzić, że art. 12 ust. 1 pkt 7 UPDOP stanowi jednoznacznie, że przychód w spółce kapitałowej, wnoszącej aport, nie powstaje w przypadku, gdy przedmiotem wnoszonego przez nią aportu jest przedsiębiorstwo lub też zorganizowana część przedsiębiorstwa (jaką niewątpliwie jest w tym przypadku również oddział sporządzający samodzielnie bilans). Tak więc, chociażby na tej podstawie należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy Spółka wniesie, w drodze aportu, przedsiębiorstwo lub też jego zorganizowaną część (np. w formie oddziału samodzielnie sporządzającego bilans) do Spółki Osobowej, nie powstanie w Spółce przychód na moment wniesienia aportu. Tym samym, wniesienie aportu w tej formie do Spółki Osobowej będzie, z punktu widzenia Spółki, neutralne podatkowo.

Niezależnie do powyższego, Spółka zaznacza, że zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późniejszymi zmianami - dalej: „KSH"), spółkami kapitałowymi, posiadającymi osobowość prawną, są wyłącznie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Co za tym idzie Spółka Osobowa (niezależnie od tego, czy będzie to spółka jawna, komandytowa, czy komandytowo-akcyjna) nie może być uznana za spółkę kapitałową, objętą normą cytowanego powyżej przepisu.

Powyższe stanowisko prezentowane jest również w literaturze przedmiotu. Zdaniem L. Błystak zmiana brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 UPDOP - wprowadzona w życie z dniem 1 stycznia 2003 r. - miała na celu „jednoznaczne określenie, że odnosi się on do spółek kapitałowych — z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjnej, a zatem niewątpliwie z wykluczeniem spółek osobowych: jawnych, cywilnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych". Tym samym, Spółka stwierdza (odnosząc się do punktu b) powyżej), iż w przypadku gdy wniesie aportem jakiekolwiek składniki majątkowe do Spółki Osobowej, dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 7 UPDOP nie będzie miała także zastosowania.

Spółka wskazuje, że w przypadku wkładów, wnoszonych przez osoby prawne do spółek osobowych nie istnieje możliwość zastosowania przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 UPDOP w drodze analogii. Przyjęcie tego typu rozumowania musiałoby się bowiem oprzeć na niedopuszczalnej, rozszerzającej wykładni przepisów ustawy podatkowej, określających przedmiot opodatkowania.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w poglądach doktryny. Zdaniem B. Brzezińskiego „współcześnie nie ma wątpliwości co do tego, że nie jest dopuszczalne stosowanie analogii w odniesieniu do przepisów określających podmiotowy i przedmiotowy zakres opodatkowania. Jednoznaczna wskazówkę w tym kierunku daje art. 217 Konstytucji RP, stanowiący m.in., że podmioty oraz przedmiot podatku określa ustawa. Ustalenie, jaki jest podmiotowy oraz przedmiotowy zakres opodatkowania może być dokonane wyłącznie w drodze interpretacji tekstu prawnego; analogia zaś nie należy do zakresu pojęcia „interpretacja" i jest odrębnym rodzajem wykładni".

Dodatkowo, Spółka podkreśla, że nie istnieją też żadne inne przepisy UPDOP, które wiązałyby z taką czynnością powstanie obowiązku podatkowego po stronie Spółki. Zatem, w świetle powyższego, Spółka stwierdza, że na gruncie UPDOP brak jest uregulowań, które mogłyby stanowić podstawę do opodatkowania spółek kapitałowych wnoszących wkład niepieniężny do spółki osobowej. W konsekwencji nie ma - zdaniem Spółki - żadnej podstawy prawnej do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych czynności wniesienia w postaci wkładu przedsiębiorstwa lub też ZCP (w skład której wchodzą Budynki) do Spółki Osobowej. Pogląd, w myśl którego wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki osobowej nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym znajduje również potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2008 r. (znak: IBPB3/423-8/08/SD/KAN-3279/12/07) Minister Finansów - działając przez organ upoważniony do wydania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach - stwierdził, że „ponieważ wkład niepieniężny w postaci nieruchomości gruntowej wniesiony zostanie do spółki osobowej, nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt. 7 ww. ustawy, w myśl którego przychodami (\`(...)\`) są w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu podatkowego zarówno po stronie Spółki, jak również po stronie pozostałych wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych."

Analogiczny pogląd wyrażony został również w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego (przedstawione pisma stanowią niewielką część z wydanych do tej pory i potwierdzających stanowisko Spółki):

*   interpretacja indywidualna Ministra Finansów - działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu - z dnia 14 sierpnia 2008 r. (znak: ILPB3/423-307/08-2/HS),

*   interpretacja indywidualna Ministra Finansów - działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - z dnia 13 sierpnia 2008 r. (znak: IP-PB3-423-796/08-2/MB),

*   interpretacja indywidualna Ministra Finansów - działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu - z dnia 26 maja 2008 r. (znak: ILPB3/423-150/08-3/HS) - „wniesienie przez Spółkę nieruchomości gruntowej do spółki komandytowej tytułem wkładu niepieniężnego, a przez drugiego wspólnika - wkładu pieniężnego, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólników spółki komandytowej. Dodatkowo wskazać należy, iż o przychodzie można mówić wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki komandytowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z Kodeksem spółek handlowych wkład taki może być zwrócony w całości lub części",

*   interpretacja indywidualna Ministra Finansów - działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie - z dnia 24 kwietnia 2008 r. (znak: IP-PB3-423-224/08-2/MB),

*   interpretacja indywidualna Ministra Finansów - działającego przez organ upoważniony do wydawania interpretacji, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu - z dnia 11 marca 2008 r. (znak: ILPB3/423-16/08-3/HS),

*   decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 czerwca 2007 r. (znak: 1401/BP-1/006-1136/06/KS) - „ponieważ wkład niepieniężny w postaci nieruchomości wniesiony zostanie do spółki osobowej nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7, w myśl którego przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie wspólnika".

Podsumowując, Spółka stwierdza, iż wniesienie do Spółki Osobowej wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub ZCP nie będzie skutkować dla niej powstaniem przychodu podatkowego.

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Odnosząc się do powoływanych we wniosku interpretacji podatkowych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.