Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.142.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Brak możliwości zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.10.19 oraz PKWiU
62.01.11.
Słowa kluczowe: projektowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 14 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Uzupełniła go Pani pismami z 7 kwietnia, 6 i 9 maja 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą X (NIP: (...)), w ramach której
    świadczy usługi UI/UX designu dla gier komputerowych. Pani jedynym klientem jest spółka
    zajmująca się tworzeniem gier komputerowych, z którą współpracuje na podstawie
    kontraktu B2B.
    W ramach współpracy świadczy Pani następujące usługi:
    1. tworzenie projektów UI/UX (interfejsów użytkownika) dla gier komputerowych,
      obejmujące zarówno warstwę wizualną, jak i organizację interakcji użytkownika,
    2. przygotowanie grafik UI do zaimplementowania w grze - dostarczanie plików w
      formacie odpowiednim dla programistów,
    3. współpraca z zespołem programistycznym - nanoszenie poprawek na interfejsy w
      zależności od wymagań technicznych gry,
    4. nadzór autorski (author supervision) - sprawdzanie implementacji UI w grze i
      sugerowanie poprawek w przypadku błędów lub problemów z użytecznością,
    5. analiza UX (User Experience Research) - badanie zachowań graczy, testowanie
      użyteczności interfejsów i dostosowywanie ich do lepszej interakcji użytkownika,
    6. projektowanie flow użytkownika i funkcji gry (UX flow & feature design) -
      opracowywanie schematów nawigacji i układu ekranów w celu zapewnienia
      intuicyjnego doświadczenia użytkownika,
    7. tworzenie dokumentacji projektowej i opisów dla zespołu developerskiego -
      przygotowywanie szczegółowych instrukcji i opisów działania interfejsów oraz
      interakcji, które służą jako przewodnik dla programistów i zespołu produkcyjnego.
    Uzupełnienie
    I.
    Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako: PKWiU 62.01.21.0 - Oryginały gier
    komputerowych. Usługi te polegają na tworzeniu elementów graficznych oraz
    projektowaniu interfejsów użytkownika (UI) i analizie doświadczenia użytkownika (UX) dla
    gier komputerowych oraz mobilnych, które są publikowane na platformach takich jak (...).
    Pani praca stanowi wkład twórczy w gotowy produkt - grę komputerową. Dodatkowo:
    PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 90.03.11.0.
    Usługi polegają na analizie rynku konkurencyjnego, projektowaniu koncepcji UI, tworzeniu
    grafiki, przygotowaniu dokumentacji projektowej, nadzorze autorskim nad wdrożeniem,
    testach UX, konsultacji z zespołem, sporządzaniu dokumentacji powdrożeniowej.
    Świadczone przeze Panią czynności są częścią procesu tworzenia gry komputerowej lub
    mobilnej, który w całości może być traktowany jako proces powstawania

    oprogramowania. Pani praca odbywa się równolegle z innymi etapami produkcji gry - np.
    tworzeniem kodu, projektowaniem mechanik czy integracją systemów - i ma wpływ na
    finalny wygląd oraz funkcjonalność gry.
    Jednakże Pani zadania:
    - mają wyłącznie charakter wizualny, funkcjonalny i projektowy,
    - nie obejmują kodowania, tworzenia architektury systemu ani implementacji algorytmów,
    - nie stanowią usług związanych z tworzeniem lub wdrażaniem systemów
      informatycznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie.
    Pani zadaniem jest zaprojektowanie interfejsów użytkownika (UI), analiza ich użyteczności
    (UX), przygotowanie materiałów graficznych oraz współpraca z zespołem developerskim w
    celu zapewnienia spójności wizualnej gry. Działania te ułatwiają użytkownikowi
    korzystanie z gotowego produktu i wpływają na jego odbiór, lecz nie mają charakteru
    stricte programistycznego.
    Efektem Pani pracy jest kompletna dokumentacja projektowa służąca zespołowi
    developerskiemu do wizualnego wdrożenia interfejsu użytkownika w grze. Dokumentacja
    ta jest wykorzystywana przez programistów, grafików technicznych i projektantów
    funkcjonalnych jako materiał pomocniczy do prawidłowego odwzorowania warstwy
    wizualnej w silniku gry.
    Dokumentacja zawiera m.in.:
    - pliki graficzne i schematy cięcia (slicing),
    - opisy stylów tekstów (rozmiary, fonty, kolory),
    - siatki projektowe i „safe zone” dla urządzeń mobilnych,
    - wskazówki dotyczące zachowania interfejsu (np. reakcje na kliknięcia, animacje),
    - layouty ekranów i wskazania elementów interaktywnych.
    Dokumentacja ta nie zawiera kodów źródłowych, algorytmów ani instrukcji
    programistycznych. Ma charakter projektowo-wizualny i służy odwzorowaniu
    zaprojektowanego UI/UX w grze, a nie implementacji technicznej systemu.
    W ramach realizowanych usług przygotowuje Pani wytyczne dla programistów, jednak
    mają one charakter wyłącznie graficzno-funkcjonalny, a nie techniczny.
    Wytyczne te dotyczą:
    - sposobu działania interfejsu (jak reagują przyciski, okna, ikony);
    - docelowego zachowania animacji i przejść ekranów;
    - rozmieszczenia i skalowania elementów na różnych urządzeniach;
    - stosowania siatek projektowych, marginesów i stylów tekstów;
    - zasad narzędziowego cięcia plików graficznych (np. slicing dla UI);
    - wskazania, które elementy są interaktywne, a które statyczne.
    Nie przygotowuje Pani instrukcji związanych z kodowaniem, logiką działania aplikacji ani
    strukturą oprogramowania. Pani zalecenia pełnią funkcję dokumentacji produktowej
    ułatwiającej wizualne wdrożenie projektu UI/UX.
    UI (User Interface) to warstwa wizualna interfejsu użytkownika w grze komputerowej lub
    mobilnej. Pani praca w zakresie UI polega na projektowaniu estetyki i funkcjonalności
    ekranów gry: przycisków, ikon, okien, elementów graficznych, siatek i stylów graficznych.
    Projektuje Pani unikalny wygląd tych elementów, dba o ich rozmieszczenie, logikę
    wizualną oraz spójność stylistyczną. Elementy UI są przygotowywane w formie plików
    graficznych i przekazywane zespołowi deweloperskiemu do wdrożenia. Praca ta ma

    charakter twórczy, koncepcyjny i graficzny — nie obejmuje programowania ani
    implementacji kodu.
    UX (User Experience) to obszar związany z analizą i optymalizacją doświadczenia
    użytkownika podczas interakcji z grą. W tym zakresie przeprowadza Pani badania
    konkurencyjnych rozwiązań, analizuje potrzeby i zachowania użytkowników, testuje
    użyteczność interfejsów, identyfikuje potencjalne problemy oraz proponuje ich graficzne
    lub funkcjonalne rozwiązania, konsultuje z zespołem projektowym aspekty użyteczności i
    wygody interfejsu oraz opracowuje dokumentację dla zespołu programistów dotyczącą
    zachowania się elementów interfejsu. Działania UX mają charakter projektowy i doradczy
    — nie są związane z tworzeniem architektury systemów ani z pracą techniczno-
    programistyczną.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani przy
    rejestracji CEIDG.
    Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Nie świadczy Pani usług doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego, reklamowego,
    medycznego ani informatycznego i nie wykonuje działalności w ramach wolnego zawodu.
    Pani przychód za 2024 rok wyniósł 140.372,33 zł.
    II.
    W poprzednim uzupełnieniu wniosku błędnie wskazała Pani kody PKWiU: 74.90.19.0 i
    90.03.11.0, a także kod 62.01.21.0, który nie występuje w aktualnej wersji klasyfikacji
    PKWiU 2015. Wskazane kody nie odzwierciedlają faktycznego charakteru Pani działalności.
    Usługi, które faktycznie świadczy, nie mieszczą się w kodzie PKWiU 74.90.19.0 (pozostałe
    usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane), ponieważ nie
    prowadzi Pani działalności naukowej, technicznej ani konsultingowej o charakterze
    ogólnym.
    Pani usługi również nie mieszczą się w kodzie PKWiU 90.03.11.0 (usługi świadczone przez
    autorów, artystów plastyków, kompozytorów i pozostałych artystów), ponieważ:
    - nie wykonuje Pani prac artystycznych w rozumieniu prawa autorskiego;
    - nie dokonuje przeniesienia majątkowych praw autorskich do wykonanych prac;
    - działania nie mają charakteru twórczego lub artystycznego i nie obejmują występów
      publicznych ani prezentacji.
    Faktycznie wykonywane przeze Panią czynności obejmują:
    - przygotowanie makiet graficznych, ikon oraz interfejsów produktów cyfrowych (głównie
      gier mobilnych i komputerowych);
    - wizualizację logiki interakcji użytkownika;
    - opracowanie graficznej warstwy interfejsu użytkownika zgodnie z wymaganiami
      technicznymi i projektowymi;
    - testowanie warstwy wizualnej interfejsu i przekazywanie propozycji usprawnień;
    - opracowanie i przygotowanie dokumentacji pomocniczej (wytyczne, opisy dla
      programistów);
    - udział w pracy zespołowej w zakresie wizualnej kontroli i utrzymania spójności stylu
      graficznego.
    Wskazane czynności w aktualnej klasyfikacji PKWiU 2015 najlepiej odpowiadają
    następującym kodom:

    · PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania,
      ponieważ tworzy Pani makiety wizualne i elementy graficzne interfejsu;
    · PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania - wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu
      oraz przygotowania dokumentacji, bez udziału w programowaniu czy testowaniu kodu.
    Wszystkie powyższe usługi świadczy Pani wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta, z
    którym współpracuje na stałe. Umowa obejmuje cały zakres Pani zadań. Charakter
    wykonywanych czynności nie różni się z miesiąca na miesiąc i nie zmienia się w zależności
    od warunków - kontrahent jest jeden, a usługa ma charakter kompleksowy.
    Zakres wykonywanych przez Panią czynności nie zależy od końcowego zleceniodawcy.
    Realizuje Pani projekty wizualne i dokumentację przekazywaną przez jednego
    kontrahenta, niezależnie od tego, kto jest ostatecznym klientem.
    Postanowienia umowy są niezmienne, ponieważ współpraca z kontrahentem ma
    charakter stały. Każdy projekt jest realizowany w ramach jednej, obowiązującej umowy.
    Pani działalność w ramach umowy stanowi jedną kompleksową usługę, obejmującą
    projektowanie wizualne interfejsu, przygotowanie dokumentacji i kontrolę wizualną -
    niezależnie od tego, od którego klienta kontrahenta pochodzi projekt.
    Kontrahent, z którym ma Pani zawartą umowę, działa jako agregator projektów
    pochodzących od różnych klientów. Zleca Pani świadczenie kompleksowej usługi w
    zakresie projektowania wizualnego interfejsów produktów cyfrowych. Wynagrodzenie
    ustalone jest jako stała miesięczna kwota ryczałtowa, niezależna od liczby czy stopnia
    trudności projektów realizowanych w danym miesiącu.
    Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z
    uwzględnieniem dat faktycznego otrzymania środków.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy ma Pani prawo do zastosowania stawki ryczałtu 8,5% do przychodów uzyskiwanych z
    tytułu świadczenia kompleksowych usług obejmujących:
    - projektowanie interfejsów użytkownika (UI/UX),
    - przygotowanie graficznych makiet i elementów wizualnych interfejsu,
    - wizualizację i opis logiki interakcji użytkownika,
    - przygotowanie dokumentacji pomocniczej (wytycznych, specyfikacji i opisów dla
      programistów),
    jeśli:
    - świadczone przez Panią usługi nie obejmują programowania, wdrażania ani tworzenia
      kodu źródłowego;
    - nie prowadzi Pani działalności o charakterze artystycznym lub twórczym w rozumieniu
      prawa autorskiego;
    - rzeczywisty charakter świadczonych usług odpowiada kodom PKWiU 74.10.19 (Usługi w
      zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania) oraz 62.01.11 (wyłącznie w
      zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu oraz dokumentacji, bez udziału w
      programowaniu i wdrażaniu).
    Pani stanowisko
    Pani działalność nie obejmuje:
    · tworzenia ani wdrażania oprogramowania,
    · świadczenia usług artystycznych, autorskich ani rozrywkowych,

    · świadczenia usług doradztwa informatycznego.
    Świadczy Pani usługi polegające na:
    • projektowaniu graficznych interfejsów użytkownika (UI/UX),
    • przygotowaniu wizualnych makiet, ikon i komponentów graficznych,
    • opisie logiki użytkownika i dokumentacji wspomagającej dalszą realizację przez zespół
      programistów,
    • testowaniu wizualnej strony produktu oraz utrzymaniu spójności stylistycznej projektu.
    Wszystkie powyższe czynności nie mają charakteru artystycznego ani programistycznego i
    są wykonywane wyłącznie na potrzeby wizualnej i dokumentacyjnej warstwy produktu
    cyfrowego.
    W związku z tym, uważa Pani, że prawidłowa klasyfikacja wykonywanych usług powinna
    odnosić się do następujących kodów PKWiU:
    • PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania
      (główne zadania),
    • PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania (wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania interfejsu i
      przygotowania dokumentacji, bez udziału w tworzeniu kodu).
    Wobec powyższego potwierdza Pani, że dla wskazanych powyżej usług stosuje stawkę
    ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
        działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
        działalność zarobkową:
          a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
          b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
          c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
            prawnych

        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;

        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania
        (PKWiU 74.1);
        - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
        sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
        (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
        komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
        oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
        (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
        informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
        - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że świadczy Pani usługi, które
    swoim zakresem obejmują: przygotowanie makiet graficznych, ikon oraz interfejsów
    produktów cyfrowych (głównie gier mobilnych i komputerowych), wizualizację logiki
    interakcji użytkownika, opracowanie graficznej warstwy interfejsu użytkownika zgodnie z
    wymaganiami technicznymi i projektowymi, testowanie warstwy wizualnej interfejsu i
    przekazywanie propozycji usprawnień, opracowanie i przygotowanie dokumentacji
    pomocniczej (wytyczne, opisy dla programistów) oraz udział w pracy zespołowej w
    zakresie wizualnej kontroli i utrzymania spójności stylu graficznego. Świadczone usługi
    zostały przez Panią sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod
    następującymi symbolami:
    · PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania,
      ponieważ tworzy Pani makiety wizualne i elementy graficzne interfejsu (zadania
      główne);
    · PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania (wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu oraz
      przygotowania dokumentacji, bez udziału w programowaniu czy testowaniu kodu),

    przy czym – jak Pani zaznaczyła – wszystkie wskazane usługi świadczy Pani wyłącznie na
    rzecz jednego kontrahenta, z którym współpracuje na stałe, charakter wykonywanych
    czynności nie różni się i nie zmienia się w zależności od warunków - kontrahent jest jeden,
    a usługa ma charakter kompleksowy.
    Zaznaczyć należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) przewiduje
    stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%.
    Analiza okoliczności faktycznych sprawy pozwala stwierdzić, że skoro wykonuje Pani na
    rzecz jednej spółki zintegrowany pakiet czynności – traktując przy tym usługi
    sklasyfikowane według PKWiU 2015 w grupowaniu 74.10.19 (Usługi w zakresie
    pozostałego specjalistycznego projektowania) jako zadania główne – który jest świadczony
    łącznie i obejmuje wszystkie wymienione we wniosku czynności, składające się na usługę
    projektowania wizualnego interfejsów produktów cyfrowych, to w istocie mamy do
    czynienia z jedną usługą, która – w kontekście wskazanego grupowania PKWiU – wpisuje
    się w zakres usług specjalistycznego projektowania, obejmującego swym zakresem m.in.
    usługi projektowania graficznego.
    Podkreśliła Pani bowiem, że jej działalność w ramach umowy stanowi jedną kompleksową
    usługę, obejmującą projektowanie wizualne interfejsu, przygotowanie dokumentacji i
    kontrolę wizualną - niezależnie od tego, od którego klienta kontrahenta pochodzi projekt.
    Kontrahent zleca Pani świadczenie kompleksowej usługi w zakresie projektowania
    wizualnego interfejsów produktów cyfrowych. Wynagrodzenie ustalone jest jako stała
    miesięczna kwota ryczałtowa, niezależna od liczby, czy stopnia trudności projektów
    realizowanych w danym miesiącu. Pani zadania mają wyłącznie charakter wizualny,
    funkcjonalny i projektowy i nie obejmują kodowania, tworzenia architektury systemu ani
    implementacji algorytmów. Pani zadaniem jest zaprojektowanie interfejsów użytkownika
    (UI) i analiza ich użyteczności (UX), lecz nie mają charakteru stricte programistycznego.
    Efektem Pani pracy jest kompletna dokumentacja projektowa służąca zespołowi
    developerskiemu do wizualnego wdrożenia interfejsu użytkownika w grze, przy czym nie
    zawiera kodów źródłowych, algorytmów ani instrukcji programistycznych. Ma charakter
    projektowo-wizualny i służy odwzorowaniu zaprojektowanego UI/UX w grze, a nie
    implementacji technicznej systemu.
    Zatem przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług mieszczących się we wskazanym
    przez Panią grupowaniu PKWiU 74.10.19 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%. Ustawodawca
    wprost przewidział bowiem dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie
    specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) stawkę podatku w wysokości 14%.
    Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie opodatkowania opisanych czynności jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.