Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.572.2021.1.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-27
Teza: Brak prawa do obniżenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 1 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 16 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina (…) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których została powołana. Większość z tych zadań wykonywana jest przez Gminę w ramach systemu publicznoprawnego. Zadania o charakterze publicznoprawnym, uznawane przez Gminę jako niepodlegające regulacjom VAT, z tytułu których Gmina nie uzyskuje żadnych wpływów, są to zadania m.in. związane z kształceniem uczniów. Gmina w odpowiedzi na konkurs ogłoszony przez Zarząd Województwa (…) jako Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (…), Osi Priorytetowej (…). Infrastruktura edukacyjna, Działania 12.2. Infrastruktura kształcenia zawodowego, Poddziałanie 12.2.1 - Infrastruktura kształcenia zawodowego - ZIT, złożyła wniosek pn.: „(…)” (dalej Projekt) i uzyskała dofinansowanie unijne. W wyniku realizacji Projektu zostanie uzupełniona i utworzona nowoczesna infrastruktura dydaktyczna dla uczniów i nauczycieli Zespołu Szkół Ogólnokształcących im(…)w (…).

Projekt zakłada przebudowę sali lekcyjnej i fragmentu czytelni na potrzeby stworzenia pracowni instalacji i maszyn elektrycznych, z zapleczem na materiały dydaktyczne, w której będą odbywać się zajęcia dla uczniów (w tym z różnymi niepełnosprawnościami) technikum (…)w Zespole Szkół Ogólnokształcących im. (…). Zakres rzeczowy projektu obejmuje roboty remontowo-budowlane, instalacyjne i instalacji elektrycznej. W ramach projektu, oprócz przebudowy sali, planuje się zakup wyposażenia umożliwiającego naukę wykonywania instalacji elektrycznych w zasymulowanej instalacji, wyświetlonej na projektorze krótkoogniskowym, na ściance edukacyjnej. Pracownia będzie służyć do uzyskania kwalifikacji w zawodzie technika elektryka i górnictwa podziemnego. W ramach promocji ekologicznych systemów elektrotechnicznych, planuje się zakup zestawu dydaktycznego do fotowoltaiki, dzięki temu absolwenci uzyskają kompetencje do instalacji OZE. Planowany okres realizacji: 1 lipca 2021 roku (termin ogłoszenia procedury wyłonienia wykonawcy) do 31 marca 2022 roku (ostateczny termin zapłacenia ostatniej faktury).

Struktura dofinansowania przedstawia się następująco: Wartość całkowita brutto projektu: 348 499,65 zł. Koszty kwalifikowalne: 348 499,65 zł (obejmują podatek VAT). Dofinansowanie w ramach (…): 296 224,70 zł. Wkład własny Gminy: 52 274,95 zł.

Infrastruktura wytworzona w ramach projektu zarówno w trakcie, jak i po jego zakończeniu, w żaden sposób nie będzie bezpośrednio wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Gminy. Otrzymane dofinansowanie w ramach przedmiotowego projektu dotyczy podniesienia jakości kształcenia zawodowego w szkole, w której organem prowadzącym jest Gmina. Wydatki na rzecz projektu dokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu będą służyły tylko czynnościom niepodlegającym ustawie o podatku od towarów i usług - kształceniu uczniów. Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wobec tego, Gmina nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej pracowni.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina, w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego opisanego w poz. 74 wniosku, będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gminie (…) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków, związanych z przebudową pracowni zawodowej i jej wyposażeniem, ponieważ nabyte towary i usługi nie będą przez podatnika wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. 2018 poz. 994) do zadań własnych Gminy należy między innymi edukacja publiczna. Zaplanowane w ramach projektu roboty budowlane, dzięki którym powstanie nowoczesna pracownia oraz zakup wyposażenia specjalistycznego będą wykorzystywane w procesie nauczania zawodowego. Głównymi odbiorcami projektu będą uczniowie i nauczyciele.

Wytworzona infrastruktura będzie własnością Gminy oddana w zarząd ZSO. Projekt nie będzie generował przychodu, pracownia i jej wyposażenie nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej. Otrzymane dofinansowanie w ramach przedmiotowego projektu dotyczy podniesienia jakości kształcenia zawodowego w szkole, w której organem prowadzącym jest Gmina.

Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu będą służyły tylko czynnościom niepodlegającym ustawie o podatku od towarów i usług - kształcenie uczniów, więc nie będą spełnione przesłanki - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Warto jednak nadmienić, iż ZSO wykorzystuje w części budynek - salę gimnastyczną, sale lekcyjne, sklepik do drobnych wynajmów, które opiewają na niewielkie kwoty. Ilość godzin wynajmowanych jest zmienna, dochody te mają incydentalne znaczenie. Wykorzystywanie budynku szkoły do celów publicznych stanowi podstawowy sposób korzystania z budynku. Pracownia zawodowa nie będzie służyła w żaden sposób do celów komercyjnych, przede wszystkim nie będzie wynajmowana. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek zostaje naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedstawiona powyżej sytuacja, co do zasady wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina w odpowiedzi na konkurs ogłoszony przez Zarząd Województwa (…) jako Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa (…), Osi Priorytetowej (…). Infrastruktura edukacyjna, Działania 12.2. Infrastruktura kształcenia zawodowego, Poddziałanie 12.2.1 - Infrastruktura kształcenia zawodowego - ZIT, złożyła wniosek, pn.: „(…)” i uzyskała dofinansowanie unijne. W wyniku realizacji Projektu zostanie uzupełniona i utworzona nowoczesna infrastruktura dydaktyczna dla uczniów i nauczycieli Zespołu Szkół Ogólnokształcących im. (…). Projekt zakłada przebudowę sali lekcyjnej i fragmentu czytelni na potrzeby stworzenia pracowni instalacji i maszyn elektrycznych, z zapleczem na materiały dydaktyczne, w której będą odbywać się zajęcia dla uczniów (w tym z różnymi niepełnosprawnościami) technikum (…)w Zespole Szkół Ogólnokształcących im. (…). Zakres rzeczowy projektu obejmuje roboty remontowo-budowlane, instalacyjne i instalacji elektrycznej. W ramach projektu, oprócz przebudowy sali, planuje się zakup wyposażenia umożliwiającego naukę wykonywania instalacji elektrycznych w zasymulowanej instalacji, wyświetlonej na projektorze krótkoogniskowym, na ściance edukacyjnej. Pracownia będzie służyć do uzyskania kwalifikacji w zawodzie technika elektryka i górnictwa podziemnego. W ramach promocji ekologicznych systemów elektrotechnicznych, planuje się zakup zestawu dydaktycznego do fotowoltaiki, dzięki temu absolwenci uzyskają kompetencje do instalacji OZE. Planowany okres realizacji: 1 lipca 2021 roku (termin ogłoszenia procedury wyłonienia wykonawcy) do 31 marca 2022 roku (ostateczny termin zapłacenia ostatniej faktury). Infrastruktura wytworzona w ramach projektu zarówno w trakcie, jak i po jego zakończeniu, w żaden sposób nie będzie bezpośrednio wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie Gminy. Otrzymane dofinansowanie w ramach przedmiotowego projektu dotyczy podniesienia jakości kształcenia zawodowego w szkole, w której organem prowadzącym jest Gmina. Wydatki na rzecz projektu dokumentowane będą fakturami VAT wystawionymi na Gminę. Towary i usługi nabywane w celu realizacji projektu będą służyły tylko czynnościom niepodlegającym ustawie o podatku od towarów i usług. Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wobec tego, Gmina nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej pracowni.

Gmina ma wątpliwości, czy w odniesieniu do realizowanego projektu ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony. Jak bowiem wskazała Gmina, towary i usługi nabywane w celu realizacji inwestycji, będą służyły tylko czynnościom niepodlegającym ustawie o podatku od towarów i usług, a efekty realizowanego projektu w żaden sposób nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT przez Gminę. Majątek powstały wskutek realizacji przedmiotowej inwestycji będzie stanowił majątek Gminy i będzie służył wyłącznie zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wobec tego, Gmina nie będzie pobierała od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej pracowni.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabywaniem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu pn.: „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.