Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1363/11/PC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-02-20
Teza: Czy zaksięgowany odpis aktualizujący stanowi koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: należność; nieściągalność-uprawdopodobnienie nieściągalności; odpisy-odpisy aktualizujące
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2011r. (data wpływu do tut. BKIP 25 listopada 2011r.), uzupełnionym w dniu 10 lutego 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartości należności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 listopada 2011r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartości należności. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też, pismem z dnia 31 stycznia 2012 r. Znak: IBPBI/2/423-1363/11/PC, wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 10 lutego 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W miesiącu marcu 2010r. Spółka otrzymała postanowienie Sądu Rejonowego o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika.

Wnioskodawca posiadał wierzytelności, które zgłosił do syndyka masy upadłości. W księgach rachunkowych Spółki na te wierzytelności utworzono odpis aktualizacyjny (winno być „aktualizujący”) i zaksięgowano w koszty operacyjne, niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 31 stycznia 2012r. znak IBPBI/2/423-1363/11/PC, ujętej w piśmie z dnia 06 lutego 2012r., Spółka dodatkowo wskazała, iż należności, na które utworzono odpis aktualizacyjny (winno być „aktualizujący”) były uprzednio zaliczone do przychodów należnych na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych /faktury ze sprzedaży usług/. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca wierzytelności te nie uległy przedawnieniu. Należności te przekazano do syndyka masy upadłości w 2010 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zaksięgowany odpis aktualizacyjny (winno być „aktualizujący”) stanowi koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy aktualizacyjne (winno być „aktualizujące”) określone w ustawie o rachunkowości jeżeli:

1.  należności, na które dokonano odpisy aktualizacyjne (winno być „aktualizujące”) były uprzednio zaliczone do przychodów należnych,
2.  nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona w sposób określony w art. 16 ust. 2a pkt 1 updop.

Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną m.in. gdy dłużnik został postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku. Wobec powyższego Spółka miała prawo zaliczyć odpis aktualizacyjny (winno być „aktualizujący”) w koszty uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 54, poz. 397 ze zm., określanej dalej jako „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 26a updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących, z tym że kosztem uzyskania przychodów są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona na podstawie art. 12 ust. 3 do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie ust. 2a pkt 1.

Co do zasady, ustawodawca wyłącza zatem odpisy aktualizujące z kategorii kosztów podatkowych.

Wyjątkiem są odpisy, spełniające łącznie następujące warunki:

*   są odpisami aktualizującymi wartość należności, określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2009r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.),
*   zostały dokonane od należności, bądź części należności, uprzednio zaliczonej do przychodów należnych, na podstawie art. 12 ust. 3 updop,
*   nieściągalność należności została uprawdopodobniona, zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 updop.

Art. 16 ust. 2a pkt 1 updop stanowi z kolei, iż nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną w przypadku określonym w ust. 1 pkt 26a, w szczególności jeżeli:

1.  dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
2.  zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
3.  wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
4.  wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Z kolei z art. 16 ust. 1 pkt 20 updop wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako przedawnione.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w miesiącu marcu 2010r. Spółka otrzymała postanowienie Sądu Rejonowego o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku dłużnika. Wnioskodawca posiadał wierzytelności, które zgłosił do syndyka masy upadłości. W księgach rachunkowych Spółki na te wierzytelności utworzono odpis aktualizujący i zaksięgowano w koszty operacyjne, niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie Wnioskodawca zaznaczył, iż należności, na które utworzono odpis aktualizujący zostały uprzednio zaliczone do przychodów należnych oraz że nie uległy one przedawnieniu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej opis stanu faktycznego, a także mając na względzie powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do zaliczenia utworzonego odpisu aktualizującego do kosztów uzyskania przychodów, gdyż zostały spełnione przesłanki przewidziane w art. 16 ust. 1 pkt 26a, w związku z art. 16 ust. 2a pkt 1 lit. a) updop.

Stanowisko Wnioskodawcy uznano zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.