Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.330.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Brak prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu wydatków
ponoszonych w ramach realizacji zadania.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
prawa-brak prawa
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu wydatków
    ponoszonych w ramach realizacji zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina posiada osobowość prawną oraz status zarejestrowanego czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług VAT (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. z
    usługami najmu, dzierżawy, użytkowania wieczystego, sprzedażą gruntów i budynków itp.).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zgodnie z
    którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez własne jednostki budżetowe
    (od dnia 1 stycznia 2017 r. dokonuje rozliczenia podatku VAT wspólnie ze swoimi
    jednostkami organizacyjnymi). Zgodnie z zapisami ustawy o samorządzie gminnym do
    zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej
    m.in. w zakresie:
      - edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8),
      - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15).
    Gmina planuje złożyć wniosek o udzielenie dofinansowania w formie pożyczki ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... na realizację
    zadania pn. „...”. Planowane terminy realizacji zadania: termin rozpoczęcia realizacji
    zadania: 07.01.2025 r., termin zakończenia realizacji zadania: 07.12.2025 r., termin
    przekazania do użytkowania: 07.01.2026 r. Przedmiotem inwestycji jest budowa nowego
    pasywnego budynku przedszkola zlokalizowanego w ..., gmina .. przy ul. .., na działce ew.
    nr .1 obręb .... Obiekt zlokalizowany będzie w zachodniej części gminy ..., na terenach
    zurbanizowanych. Przedszkole w ... będzie obiektem użyteczności publicznej
    przeznaczonym na funkcje opiekuńcze, wychowawcze i oświatowe dla dzieci w wieku od
    2,5 do 7 lat.
    Aspekt społeczny planowanego do realizacji zadania:
    Budowa nowego pasywnego budynku przedszkola będzie miała szeroki wpływ na lokalną
    społeczność, dzieci, rodziców, personel placówki i rozwój. Pasywne budynki zapewniają
    lepszą jakość powietrza, stałą temperaturę i naturalne doświetlenie, co sprzyja zdrowiu i
    dobremu samopoczuciu najmłodszych. Wpłynie na edukację ekologiczną wśród lokalnej
    społeczności i najmłodszych oraz obniżenie kosztów eksploatacyjnych za ogrzewanie i
    energię elektryczną. Ułatwi rodzicom (szczególnie pracującym) łączenie obowiązków
    zawodowych i rodzinnych. Dzięki budowie pasywnego budynku przedszkola poprawi się
    jakość życia lokalnej społeczności, a także uzyska się wymierne korzyści ekonomiczne i
    ekologiczne.
    Opis prac objętych zadaniem:
    Projektuje się budowę wolnostojącego budynku pasywnego przedszkola.
    Zadanie objęte wnioskiem dotyczy budowy budynku użyteczności publicznej o
                                        2 zapotrzebowaniu na energię do ogrzewania wnętrza ≤ 15kWh/(mrok) (tzw. budynku
    pasywnego).
    System ogrzewania: Pompa ciepła typu powietrze/woda.
    System ciepłej wody: Pompa ciepła typu powietrze/woda.
    Z analizy środowiskowej zapotrzebowania budynku na energię końcową EK, który
    charakteryzuje wpływ budynku na środowisko, wynika, że przy zastosowaniu systemu
                                            2 zaprojektowanego czyli pompy ciepła, wskaźnik EK wyniesie 14,75 kWh/(mrok).

    Analizowany w projekcie system do ogrzewania, wentylacji i przygotowania ciepłej wody
    użytkowej spełnia wymogi określone w WT 2021.
    Bryła budynku na rzucie wielokąta, na części dwukondygnacyjna, bez podpiwniczenia.
    Wejście główne od strony północnej, od strony zachodniej wejście dla dostaw, od strony
    wschodniej wyjście ewakuacyjne. W części zachodniej obiektu zlokalizowano
    pomieszczenia techniczne oraz kuchnię wraz z magazynami i pomieszczeniami
    pomocniczymi. W części środkowej obiektu zlokalizowano wejście główne, wejście dla
    personelu oraz szatnie. W części wschodniej zlokalizowano pomieszczenia
    administracyjne. Część południowa budynku obejmuje sale dydaktyczne oraz salę
    widowiskową. Na piętrze zlokalizowano sale dydaktyczne, pomieszczenia pielęgniarki oraz
    pokój socjalny dla personelu. Wschodnie skrzydło przedszkola obejmuje sale dydaktyczne
    dla dwóch najmłodszych grup dzieci. Korzystać będą one z osobnej szatni. Cztery starsze
    grupy zlokalizowano w zachodnim skrzydle - dwie grupy na parterze i dwie grupy na I
    piętrze. Korzystać będą ze wspólnej szatni. Dodatkowo z holem głównym graniczy
    oranżeria z wyjściem bezpośrednio do ogrodu przedszkolnego.
    Parametry budynku:
    Budynek przedszkola dwukondygnacyjny, bez podpiwniczenia
    Liczba kondygnacji: 2
                      2Powierzchnia zabudowy: 1432 m
                            2Powierzchnia użytkowa budynku: 1 441,1 m
                            2Powierzchnia całkowita budynku: 1729,8 m
    Wysokość budynku 9,5 m
    Szerokość elewacji frontowej wynosi 71,13 m
    Wymiary budynku (długość x szerokość) 30,72 m x 71,13 m
                    3Kubatura budynku 6307,8 m
    Kąt nachylenia dachu: 0-5°
    Informacje dodatkowe:
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizowaną inwestycją będą
    wystawiane na Gminę.
    Nabyte podczas realizacji inwestycji towary i usługi będą służyły do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu
    wydatków ponoszonych w ramach realizacji zadania pn. „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z
    2024 r. poz. 361).
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w
    całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Uprawnienie do
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do
    czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na ratunek bankowy, określone zostały w
    art. 87 ust. 2- 6I ustawy.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    "podatników" w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w

    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (tj.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej a także utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną
    spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte
    towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Ponadto art. 8 ust. 15 ustawy - Prawo oświatowe z dnia 14 grudnia 2016 r. (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 737 z późn. zm.) mówi:
    Zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi lub
    specjalnymi, przedszkoli integracyjnych i specjalnych oraz innych form wychowania
    przedszkolnego, o których mowa w art. 32 ust. 2, szkół podstawowych, w tym
    integracyjnych oraz z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, z wyjątkiem szkół
    podstawowych specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, szkół w

    okręgowych ośrodkach wychowawczych, zakładach poprawczych i schroniskach dla
    nieletnich, należy do zadań własnych gmin.
    W świetle powołanych przepisów jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku
    VAT mogą występować jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdy wykonują
    czynności na postawie umów cywilnoprawnych lub jako podmioty niebędące podatnikami
    tego podatku, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami. Decydujący
    staje się charakter wykonywanych zadań: czynności o charakterze publicznoprawnym
    wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze
    cywilnoprawnym skutkują uznaniem jednostek samorządu terytorialnego za podatników
    podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zdaniem Gminy/Stanowisko Gminy:
      realizacja przedmiotowego zadania należy do zadań własnych, nałożonych na
      jednostki samorządu terytorialnego przez stosowne przepisy i w związku z jego
      realizacją Gmina nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT,
      w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ towary i usługi
      nabywane w związku z realizacją przedmiotowego zadania nie będą wykorzystywane
      do czynności opodatkowanych, bowiem wybudowaną infrastrukturę przedszkolną w
      ramach ww. zadania, Gmina wykorzystywać będzie w celu realizacji zadań własnych z
      zakresu edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
      użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,
      w konsekwencji, Gminie nie przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z
      tytułu wydatków ponoszonych w ramach realizacji zadania pn.: „...”.
    Resumując:
    Mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, Gmina stoi
    na stanowisku, że w omawianym przypadku warunek uprawniający do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ efekty
    realizacji przedmiotowego zadania nie będą miały związku z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT. Tym samym, Gmina, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    o VAT nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego zadania, ani prawa do
    jego zwrotu - zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.