Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-171/10/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-07
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości
Słowa kluczowe: dochód; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 10 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych:

*   sprzedaży udziału w budynku jednorodzinnym wraz z garażem nabytym w 2004r. - **jest prawidłowe,**
*   sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w 2006r. – **jest nieprawidłowe.**

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w budynku jednorodzinnym wraz z garażem nabytym w 2004r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w 2006r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 07 lipca 2004r. wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła prawo do domu jednorodzinnego wraz z garażem w spółdzielni mieszkaniowej. Spółdzielni Mieszkaniowej przysługiwało prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, na której został wybudowany przedmiotowy dom jednorodzinny, a także prawo własności wybudowanego domu. W dniu 18 kwietnia 2006r. zmarł mąż wnioskodawczyni, a w dniu 23 maja 2006r. Sąd Rejonowy stwierdził w postanowieniu nabycie spadku po zmarłym mężu przez wnioskodawczynię i jej córki w równych częściach wynoszących 1/3.

W dniu 29 czerwca 2006r. na podstawie art. 1714 nieobowiązującej już ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst pierwotny: Dz. U. z 2001r. Nr 4 poz. 27 ze zm.) Spółdzielnia mieszkaniowa przeniosła na wnioskodawczynię i jej dwie córki prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, a także prawo własności domu jednorodzinnego. Przeniesienie tych praw nastąpiło nieodpłatnie. Każda z dwóch córek wnioskodawczyni posiadała udział w wysokości 1/6 w ww. nieruchomości.

Jednocześnie wnioskodawczyni posiadała także udział wynoszący 4/6 w prawie własności lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym. Lokal ten nabyła wraz z mężem w listopadzie 1998r., stąd 3/6 udziału posiadała z tytułu nabycia, 1/3 z tytułu dziedziczenia po mężu. Córki dziedziczą udział w lokalu po 1/3. W dniu 20 października 2009r. wraz z córkami wnioskodawczyni zawarła umowę zamiany przysługujących im udziałów w stosunku do prawa wieczystego użytkowania i własności domu jednorodzinnego na udziały w wysokości 2/6 dla każdej z córek w prawie własności lokalu mieszkalnego. Zamiana nastąpiła bez dopłat. W ten sposób jako jedyna właścicielka przedmiotowego domu i użytkownik wieczysty, sprzedała przysługujące jej prawa w dniu 04 stycznia 2010r. za kwotę 440 000 zł. Uzyskany w ten sposób przychód w kwocie 240 000 zł wnioskodawczyni planuje wraz z obecnym mężem przeznaczyć na spłatę zaciągniętego przez nich, w dniu 28 lutego 2008r., kredytu hipotecznego w banku. Kredyt ten przeznaczony był na wybudowanie domu jednorodzinnego. Grunt, na którym wybudowany został dom, należy do wnioskodawczyni, a co za tym idzie prawo do budynku jednorodzinnego również przysługuje wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy otrzymane środki pieniężne za sprzedaną nieruchomość w części odpowiadającej nabytemu prawu w 2004r. nie stanowią przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 stanowi, że źródło przychodu stanowi odpłatne zbycie nieruchomości, lub ich części oraz udziału w nieruchomości a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W 2004r. wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze prawo do domu jednorodzinnego wraz z mężem do majątku wspólnego. Oznacza to, że przysługiwał jej udział w nabytym prawie w wysokości 1/2. W 2006r. Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła nieodpłatnie prawo wieczystego użytkowania gruntu i prawo własności budynku, który dotychczas był w ich posiadaniu z tytułu spółdzielczego prawa. Zdaniem wnioskodawczyni nie mamy tu do czynienia z nabyciem prawa w 2006r. w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8, lecz w 2006r. doszło jedynie do rozszerzenia dotychczas przysługującego wniokodawczyni i jej pierwszemu mężowi prawa.

Podobnie stwierdza Minister Finansów w indywidualnych interpretacjach. Przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 28 maja 2009r., sygn. ITPB2/415- 302/09/TK czytamy: „Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności stanowi zmianę formy prawnej przysługującego podatnikowi prawa do lokalu mieszkalnego. Nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje zaś w momencie ustanowienia (nabycia) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W sytuacji opisanej we wniosku, za datę nabycia nieruchomości stanowiącej odrębną własność uwzględnianą przy obliczaniu 5 letniego terminu, określonego w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem przyjąć datę pierwotną nabycia lokalu, tj. datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, termin ten winien więc być liczony od końca 2005r.”

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 listopada 2008r. sygn. ILPB1/415-670/08-2/TW, w której czytamy:

„Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę sposobu użytkowania nabytego wcześniej prawa własnościowego. W związku z tym za datę nabycia lokalu, od której liczy się pięcioletni okres wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć rok 1999, tj. rok, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wraz ze związanym z nim spółdzielczym własnościowym prawem do dwóch miejsc postojowych w wielostanowiskowym lokalu garażowym."

Dlatego też zdaniem wnioskodawczyni, za datę od której należy liczyć wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 8 termin pięcioletni jest dzień 07 lipca 2004r. Oznacza to, że kwota 220 000 zł, jako połowa uzyskanej ceny ze sprzedaży rzeczonej nieruchomości nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w 2004r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r. W zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem nabytego w spadku w 2006r. oraz sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu nabytego w dniu zawarcia umowy ze spółdzielnią w 2006r. jak również możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze zamiany w 2009r. zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy zmieniającej do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w dniu 04 stycznia 2010r. sprzedała dom jednorodzinny oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym ten dom jest posadowiony. Udział w przedmiotowym prawie wnioskodawczyni nabyła w następujący sposób:

*   w 2004r. wnioskodawczyni nabyła z nieżyjącym już mężem prawo do domu jednorodzinnego wraz z garażem posadowionym na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym Spółdzielni Mieszkaniowej;
*   w 2006r. Spółdzielnia Mieszkaniowa przeniosła m.in. na wnioskodawczynię prawo własności domu jednorodzinnego wraz z garażem oraz prawo użytkowania wieczystego działki;

Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przy ocenie czy w przypadku zbycia domu jednorodzinnego wraz z garażem oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu powstaje przychód podlegający opodatkowaniu decydujące jest, czy od końca roku, w którym nastąpiło nabycie do daty sprzedaży upłynęło 5 lat. Istotne jest zatem ustalenie daty nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym nie reguluje kwestii własności nieruchomości oraz prawa wieczystego użytkowania należy sięgnąć więc do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.). Zgodnie z art. 46 § 1 nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki trwale związane z gruntem stanowią część składową gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu nie mogą być odrębnymi przedmiotami własności. Z powyższego wynika jednak, że budynek tylko wówczas nie stanowi odrębnego przedmiotu własności, jeżeli posiadaczowi gruntu, na którym jest wzniesiony przysługuje prawo własności tego gruntu. Zgodnie natomiast z art. 235 Kodeksu cywilnego właścicielem budynku mieszkalnego wybudowanego na działce gruntu oddanej w użytkowanie wieczyste jest użytkownik wieczysty działki gruntu. W tym przypadku prawo własności budynku mieszkalnego związane jest z prawem użytkowania wieczystego gruntu i prawa te mogą być sprzedawane tylko razem. Użytkowanie wieczyste jest prawem rzeczowym, którego przedmiotem może być grunt stanowiący własność Skarbu Państwa, gminy lub związku międzygminnego. Zakres i sposób określenia treści prawa wieczystego użytkowania zbliża je do prawa własności dzięki wyraźnym odesłaniom zawartym w art. 234 i art. 237 ustawy Kodeks cywilny. Z powyższego wynika jednoznacznie, że prawo wieczystego użytkowania gruntu jest specyficzną formą władania nieruchomością, do której odnoszą się pewne ograniczenia. Najistotniejsze jest to, które reguluje własność wzniesionych na nim budynków. Otóż budynek wybudowany na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym, stanowi odrębny od gruntu przedmiot własności czyli odrębną nieruchomość budynkową. Oznacza to, iż w przypadku sprzedaży okres pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy należy liczyć odrębnie dla gruntu będącego w użytkowaniu wieczystym – (od daty nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu) i odrębnie dla budynku wybudowanego na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym – (od daty wybudowania budynku).

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wnioskodawczyni nabyła prawo użytkowania wieczystego w dniu 29 czerwca 2006r. i sprzedała w 2010r., a więc przed upływem pięcioletniego terminu od daty nabycia. Tym samym przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu podlegać będzie opodatkowaniu, chyba że wnioskodawczyni wydatkuje w okresie dwóch lat otrzymane ze sprzedaży środki pieniężne na wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy - cele mieszkaniowe.

Jeżeli chodzi natomiast o zbycie domu jednorodzinnego stanowiącego odrębną nieruchomość należy zauważyć, że wnioskodawczyni nabyła udział w prawie do domu jednorodzinnego wraz z garażem w spółdzielni mieszkaniowej w 2004r. Ustanowienie odrębnej własności domu jednorodzinnego oraz przeniesienie jego własności nastąpiło w 2006r., niemniej jednak zdarzenia tego nie należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2006r. nastąpiła bowiem jedynie zamiana formy prawnej dysponowania domem jednorodzinnym. Ustanowienie własności domu jednorodzinnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Faktyczne nabycie udziału w zbywanym budynku nastąpiło z chwilą uzyskania przydziału prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, czyli w 2004r. Wobec tego dokonana sprzedaż miała miejsce po upływie 5 lat od końca roku, w którym miało miejsce nabycie, a tym samym odpłatne zbycie powyższego domu jednorodzinnego nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, czyli nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawczyni jest prawidłowe w odniesieniu do kwoty uzyskanej ze sprzedaży udziału w domu jednorodzinnym wraz z garażem, która nie będzie podlegała opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym. Natomiast kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w prawie wieczystym użytkowania gruntu podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, jednakże może skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyjaśnia się ponadto, iż Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów zgodnie z art. 14b § 1 ww. Ordynacji podatkowej upoważniony jest wyłącznie do wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego. Oznacza to, że Organ nie posiada kompetencji do wyliczenia wysokości podstawy opodatkowania, kosztów czy zobowiązania podatkowego, stąd też nie jest uprawniony do potwierdzenia prawidłowości kwot wskazanych we wniosku. Organ w zakresie swoich kompetencji wskazuje wnioskodawcy, jakie przepisy prawa podatkowego znajdują zastosowanie w jego sprawie i w oparciu o jakie podstawy wyliczyć dochód do opodatkowania, natomiast kwestie potwierdzenia wysokości podstawy opodatkowania czy ustalenie wysokości kwoty podlegającej zwolnionej z opodatkowania zostawia wnioskodawcy, bowiem nie jest rolą organu podatkowego wydającego interpretację indywidualną dokonywanie jakichkolwiek obliczeń czy wskazywanie wysokości kwoty zwolnionej z opodatkowania.

W odniesieniu do powołanych przez wnioskodawczynię interpretacji indywidualnych, należy stwierdzić, iż dotyczą one tylko konkretnej sprawy podatnika, wydanej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdym z nich zawarte jest wiążące, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Wskazać również należy, iż dotyczą one innego stanu faktycznego niż opisany przez wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.