Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.146.2023.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-07-10
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – obsługa szaletów miejskich w ramach zadania pn. „(…)”.
Słowa kluczowe: obsługa; przetarg-procedura przetargowa; usługi-usługi kompleksowe; zadania-zadania publiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Załącznik Nr 3

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 24 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami: z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 6 czerwca 2023 r.), z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 20 czerwca 2023 r.) oraz z dnia 21 czerwca 2023 r. (data wpływu 21 czerwca 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa (świadczenie kompleksowe) – obsługa szaletów miejskich w ramach zadania pn. „(…)”

**Opis usługi**:

Wnioskodawca w ramach postępowania o udzielenie zamówienia ma zamiar zawrzeć umowę na okres (…) z Wykonawcą na wykonanie usługi kompleksowej polegającej na obsłudze szaletów miejskich w zakresie ich udostępniania ludności.

Szalety miejskie są własnością Gminy. Zamawiający nie posiada do szaletów miejskich tytułu prawnego, a jedynie na podstawie umowy jako spółka komunalna wykonuje powierzone przez Gminę zadanie polegające na utrzymaniu tych obiektów.

W ramach świadczenia obsługi szaletów Wykonawca wykonuje czynności obejmujące: otwieranie i zamykanie poszczególnych szaletów miejskich w określonych dniach i godzinach; zapewnienie w zależności od szaletu stałego lub doraźnego dozoru szaletów; bieżące utrzymanie czystości zgodnego z właściwymi wymaganiami stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach, w tym: mycie i dezynfekcja urządzeń w.c. i sanitarnych, mycie i dezynfekcja podłóg, ścian i luster, mycie stolarki drzwiowej i okiennej, opróżnianie i mycie koszy, itp. oraz uzupełnianie papieru toaletowego, mydła, ręczników papierowych, środków zapachowych i dezynfekujących, wymiana worków na śmieci, itp.; bieżące utrzymanie czystości i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów; bieżące monitorowanie stanu technicznego urządzeń i budynków szaletów.

Z kolei Wnioskodawca jako Zamawiający w ramach umowy zobowiązuje się do: protokolarnego przekazania szaletów Wykonawcy; protokolarnego odbioru szaletów od Wykonawcy; pokrywania opłat za dostawę mediów do szaletów; bieżącej naprawy i konserwacji budynków szaletów oraz urządzeń sanitarnych, elektrycznych i wentylacyjnych zamontowanych w szaletach; zapewnienia w szaletach we własnym zakresie i na swój koszt środków czystości i higieny wg potrzeb.

Korzystanie przez ludność z szaletów miejskich objętych umową jest nieodpłatne. Wykonawca nie może pobierać z tego tytułu żadnych opłat od ludności w ramach wykonywania przedmiotu umowy.

Wynagrodzenie należne Wykonawcy z tytułu umowy płatne jest przez Zamawiającego w okresach miesięcznych i nie zależy ono od ilości wykonywanych przez Wykonawcę poszczególnych czynności, ale od wykonania świadczenia jako całości, jedynie z rozbiciem na poszczególne szalety. Wynagrodzenie to jest płatne na podstawie faktur wystawionych przez Wykonawcę co miesiąc oddzielnie dla każdego z szaletów.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 81.29.13.0

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 24 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania świadczenia kompleksowego dotyczącego obsługi szaletów miejskich w ramach zadania pn. „(…)” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia.**

Wnioskodawca – (…) (dalej: Spółka lub A), którego jedynym wspólnikiem jest Gmina (…) (dalej: Gmina), na postawie zawartej z Gminą umowy z dnia (…) na zadanie „(…)” (dalej: Umowa B) realizuje zadania własne Gminy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie gospodarki komunalnej. Zadania te zostały powierzone Spółce (…). Zakres zadań własnych obejmuje zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców (…) (usługi gospodarki komunalnej), w tym m.in. utrzymanie przez A szaletów miejskich (…).

Spółka realizację zasadniczej części tego zadania przekazuje podwykonawcy, którego wybiera w trybie ustawy z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień publicznych w ramach zamówienia pn. (…). Zgodnie ze Wspólnym Słownikiem Zamówień Publicznych (CPV), przedmiot tego zamówienia określony jest kodem i nazwą 90.60.00.00-3 – Usługi sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane.

Zadania zlecane przez A w ramach obsługi szaletów miejskich w zakresie ich udostępniania ludności dot. świadczenia przez podwykonawcę usług obejmujących bieżące:

1) zapewnienie (udostępnienie) ludności (klientom) stałego nieodpłatnego dostępu do szaletów – urządzeń w.c. (kabiny i pisuary) i sanitarnych (umywalki) - w dniach i godzinach określonych w umowie,

2) zapewnienie stałej personalnej obsługi (…) szaletów w dniach i godzinach określonych w umowie oraz przegląd pozostałych szaletów (automatycznych) w dniach i godzinach określonych,

3) utrzymanie czystości i zgodnego z właściwymi wymaganiami stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach, w tym: mycie i dezynfekcja urządzeń w.c. i sanitarnych, mycie i dezynfekcja podłóg, ścian i luster, mycie stolarki drzwiowej i okiennej, opróżnianie i mycie koszy oraz wymiana wkładów foliowych, itp.,

4) utrzymanie czystości i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów poprzez zamiatanie miejsc utwardzonych, usuwanie rozlanych cieczy, wyrastających roślin, usuwanie odpadów rozproszonych na terenach zielonych i utwardzonych, itp., a w okresie jesienno – zimowym także odśnieżanie i usuwanie śliskości na powierzchniach utwardzonych, usuwanie błota pośniegowego, liści, odśnieżanie dachu i usuwanie sopli, itp.,

5) dbanie o należyty stan techniczny urządzeń i budynków szaletów włącznie z zabezpieczeniem instalacji wodnościekowej na okres zimy oraz należytym zabezpieczeniem obiektów szaletów przed dewastacją, w tym:

a) niezwłoczne informowanie A o konieczności dokonywania bieżącej naprawy lub konserwacji budynków szaletów lub urządzeń w.c. i sanitarnych, elektrycznych (piecyki, podgrzewacze wody, itp.) lub wentylacyjnych zamontowanych w szaletach. Bieżąca naprawa lub konserwacja obejmuje między innymi takie prace jak: wymianę umywalki, naprawę drzwi, wymianę szyby, udrażnianie kanalizacji i sanitariatów, wymianę zaworów i uszczelek baterii umywalkowych, wymianę przepalonych żarówek, naprawy klamek, naprawy i oliwienie zawiasów oraz zamków, malowanie pomieszczeń itd.,

b) niezwłoczne informowanie A o konieczności dokonywania niezbędnych remontów,

c) natychmiastowe zgłaszanie A wszelkich awarii powstałych w szaletach,

d) bezzwłoczne zgłaszanie właściwym służbom publicznym (Policja, Straż Miejska, Straż Pożarna) przypadków dewastacji, powodzi, pożaru szaletów lub kradzieży mienia albo wypadku, itp., z jednoczesnym powiadomieniem o tych zdarzeniach (…).

Obsługę szaletów miejskich podwykonawca ma prowadzić zgodnie z zachowaniem wymaganych warunków sanitarnych stawianych tym pomieszczeniom przez Powiatowy Inspektorat Sanitarny i Stację Sanitarno-Epidemiologiczną oraz przez właściwe przepisy prawa. Z kolei A we własnym zakresie i na swój koszt zapewnia podwykonawcy środki czystości i higieny na potrzeby obsługi szaletów, tj. papier toaletowy, mydło, ręczniki papierowe, środki do czyszczenia i mycia, środki zapachowe i dezynfekujące, worki na śmieci. Ponadto A pokrywa opłaty za dostawę mediów do szaletów, w tym wody i odprowadzenia ścieków, energii elektrycznej, odbiór odpadów komunalnych, itp., A dokonuje też bieżącej naprawy i konserwacji budynków szaletów oraz urządzeń w.c. i sanitarnych, elektrycznych i wentylacyjnych zamontowanych w szaletach, w tym wymiany zużytych lub uszkodzonych lub nie nadających się do naprawy części zamiennych oraz urządzeń związanych z funkcjonowaniem szaletów”.

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować świadczenie usług zleconych przez A Wykonawcy a polegających na obsłudze szaletów miejskich w (…) w zakresie opisanych wyżej?

Zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku do usługi jaką jest obsługa szaletów miejskich w (…) w zakresie ich udostępniania ludności, w zależności od interpretacji przepisów prawa podatkowego, można:

I. zastosować stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług oraz poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, gdzie pod poz. 51 wykazu wymieniono usługi z grupowania PKWiU 81.29.13.0 - Pozostałe usługi sanitarne, lub

II. przyjąć, że świadczenie tej usługi należy zaklasyfikować do PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, i na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkować 23% stawką VAT, lub

III. zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, bowiem do tej usługi jako niewymienionej w Nomenklaturze scalonej (CN) lub klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę 23%, w oparciu o art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 13 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

W dalszej części opisu Wnioskodawca wskazał własne stanowisko i uzasadnienie w kwestii uznania przedmiotowego świadczenia za usługę kompleksową.

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca nie dołączył żadnych dokumentów.

W dniu 6 czerwca 2023 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo stanowiące uzupełnienie wniosku, w którym Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Wnioskodawca (dalej: A lub Spółka), którego jedynym wspólnikiem jest Gmina (…) (dalej Gmina), na postawie zawartej z nią umowy B z dnia (…) na zadanie „(…)” realizuje zadania własne Gminy w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie gospodarki komunalnej. Zakres tych zadań obejmuje zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców (…) (usługi gospodarki komunalnej), w tym m.in. utrzymanie (…) szaletów miejskich.

Szalety miejskie są własnością Gminy (…). A nie posiada do tych obiektów tytułu prawnego, a jedynie na podstawie wspomnianej umowy B jako spółka komunalna wykonuje powierzone przez Gminę zadanie polegające na utrzymaniu tych szaletów miejskich.

A realizację wspomnianego zadania przekazuje na podstawie umowy w sprawie zamówienia podmiotowi trzeciemu (wykonawcy), którego wybiera w trybie ustawy z dnia 11.09.2019 r. Prawo zamówień publicznych w ramach zamówienia pn. (…) 90.60.00.00-3 - Usługi sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane. Zamówienia te są udzielane przez A do realizacji na czas określony.

Ostatnia taka umowa w sprawie zamówienia publicznego zawarta została przez A z wykonwcą (…).

W ramach obowiązującej obecnie umowy z dnia (…) wykonawca świadczy usługę obsługi szaletów miejskich, na którą składają się następujące elementy:

1) zapewnienie (udostępnianie) ludności (klientom) stałego, nieodpłatnego dostępu do szaletów w dniach i godzinach określonych w umowie,

2) zapewnienie stałej personalnej obsługi (…) szaletów w dniach i godzinach określonych w umowie,

3) dokonywanie przeglądów (…) szaletu automatycznego w dniach i godzinach określonych w umowie,

4) utrzymywanie czystości i właściwego stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach oraz porządku w najbliższym otoczeniu szaletów,

5) dbanie o należyty stan techniczny urządzeń i budynków szaletów.

Po stronie A jest natomiast:

1) zapewnienie środków czystości i higieny na potrzeby szaletów,

2) pokrywanie opłat za dostawę mediów do szaletów - wody i odprowadzenia ścieków, energii elektrycznej i opłat za odbiór odpadów komunalnych,

3) dokonywanie bieżącej naprawy i konserwacji budynków szaletów oraz ich urządzeń.

Zgodnie z umową Wykonawca powyższe zamówienie realizuje we własnym zakresie (bez podwykonawców) i na własne ryzyko gospodarcze.

Wynagrodzenie należne wykonawcy z tytułu umowy płatne jest przez A w okresach miesięcznych i nie zależy ono od ilości wykonywanych przez wykonawcę poszczególnych czynności, ale od wykonania świadczenia jako całości, jedynie z rozbiciem na poszczególne (…) szalety. Wynagrodzenie to jest płatne na podstawie faktur wystawionych przez Wykonawcę co miesiąc oddzielnie dla każdego z (…) szaletów.

Zgodnie z oczekiwaniami A wykonawca ma realizować świadczenie zgodnie z zawartą umową, terminowo oraz należycie i starannie, z zachowaniem warunków sanitarnych wymaganych przez Powiatowy Inspektorat Sanitarny, Stację Sanitarno-Epidemiologiczną i właściwe przepisy prawa.

Zdaniem Wnioskodawcy poszczególne elementy składające się świadczenie obsługi szaletów miejskich (tj. zapewnienie (udostępnianie) ludności stałego, nieodpłatnego dostępu do szaletów oraz ich obsługi personalnej i/lub dokonywanie przeglądów, a także utrzymywanie czystości i właściwego stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów oraz dbanie o należyty stan techniczny urządzeń i budynków szaletów) są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną przez A nierozłącznie. Ten ścisły związek polega na tym, że wszystkie ww. elementy realizowane przez wykonawcę w ramach świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia zasadniczego i oczekiwanego przez A celu tego świadczenia, którym jest nieodpłatne udostępnianie ludności, szaletów miejskich utrzymanych w należytym stanie sanitarno-higienicznym i technicznym. W związku z tym te poszczególne elementy realizowane przez wykonawcę na rzecz A w ramach umowy są tylko środkiem służącym wykonaniu wspomnianego świadczenia głównego. Odrębne zlecanie przez A realizacji poszczególnych elementów składających się świadczenie obsługi szaletów miejskich nie ma obiektywnie gospodarczego ani ekonomicznego uzasadnienia, a ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, który nie zapewniłby osiągnięcie oczekiwanego przez A celu jakim jest zapewnienie ludności dostępu do szaletów miejskich spełniających powszechne i oczekiwania standardy w zakresie porządku i czystości oraz bezpieczeństwa użytkowania.

Wnioskodawca informuje, że po zakończeniu obecnie obowiązującej umowy z (…), na kolejny okres trwający od dnia (…) do dnia (…) zamierza ponownie wszcząć postepowanie o udzielenie zamówienia publicznego na zadanie (…), które będzie obejmowało dokładnie ten sam zakres czynności jaki jest ustalony w dotychczasowej umowie. Wnioskodawca informuje, że nie posiada opinii GUS dot. klasyfikacji statystycznej dla świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Natomiast w dniu 20 czerwca 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o m.in. następujące informacje:

Wnioskodawca (…) prowadzi obecnie postępowanie o udzielenie zamówienia na zadanie pn. „(…)”, które to zadanie ma objąć okres od podpisania umowy do dnia (…): 90.60.00.00-3 - Usługi sprzątania oraz usługi sanitarne na obszarach miejskich lub wiejskich oraz usługi powiązane 45.21.55.00-0 Toalety publiczne (…).

Ponadto w obecnie prowadzonym postepowaniu Wnioskodawca rozszerzył zakres zamówienia o dodatkowy nowo otwarty szalet (…), w związku z przekazaniem tego obiektu przez Gminę (…) do obsługi przez Wnioskodawcę w ramach umowy B. Dodano także prawo opcji w zakresie możliwości zlecenia Wykonawcy obsługi kolejnego nowego szaletu (…), którego obsługa ma być zlecona A przez Gminę w późniejszym okresie.

Wnioskodawca informuje też, iż w SWZ doprecyzował opis przedmiotu tego zamówienia, jednak nie dokonując de facto zmiany w tym zakresie. M.in. zaznaczono, że w ramach usług obsługi szaletów Wykonawca będzie zobowiązany do otwierania i zamykania poszczególnych szaletów miejskich w określonych dniach i godzinach, a ponadto:

1) zapewnienia stałego dozoru niektórych szaletów i doraźnego dozoru pozostałych szaletów w dniach i godzinach określonych w (…),

2) bieżącego utrzymania czystości i zgodnego z właściwymi wymaganiami stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach, w tym: mycie i dezynfekcja urządzeń w.c. i sanitarnych, mycie i dezynfekcja podłóg, ścian i luster, mycie stolarki drzwiowej i okiennej, opróżnianie i mycie koszy, itp., oraz uzupełnianie papieru toaletowego, mydła, ręczników papierowych, środków zapachowych i dezynfekujących, wymiana worków na śmieci, itp.,

3) bieżącego utrzymania czystości i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów poprzez zamiatanie miejsc utwardzonych, usuwanie rozlanych cieczy, wyrastających roślin, usuwanie odpadów rozproszonych na terenach zielonych i utwardzonych, itp., a w okresie jesienno – zimowym także odśnieżanie i usuwanie śliskości na powierzchniach utwardzonych, usuwanie błota pośniegowego, liści, odśnieżanie dachu i usuwanie sopli, itp.,

4) bieżącego monitorowania stanu technicznego urządzeń i budynków szaletów, w tym:

a) niezwłocznego informowania Zamawiającego o konieczności dokonania niezbędnych remontów budynków szaletów, albo o potrzebie naprawy lub konserwacji budynków szaletów lub urządzeń w.c. i sanitarnych, elektrycznych (piecyki, podgrzewacze wody, itp.) lub wentylacyjnych zamontowanych w szaletach (np. o potrzebie wymiany umywalki, naprawy drzwi, wymiany szyby, udrożnienia kanalizacji i sanitariatów, wymiany zaworów i uszczelek baterii umywalkowych, wymiany przepalonych żarówek, naprawy klamek, naprawy i oliwienia zawiasów oraz zamków, itd.,

b) zgłaszania (bezzwłocznie) Zamawiającemu wszelkich awarii powstałych w szaletach,

c) zgłaszania (bezzwłocznie) właściwym służbom publicznym (Policja, Straż Miejska, Straż Pożarna) przypadków dewastacji, powodzi, pożaru szaletów lub kradzieży mienia albo wypadku, itp., z jednoczesnym powiadomieniem o tych zdarzeniach Zamawiającego.

Pozostałe elementy ww. zamówienia nie uległy zmianie, w tym m.in. to, że korzystanie przez ludność z szaletów miejskich objętych zamówieniem jest nieodpłatne, a środki czystości i higieny na potrzeby obsługi tych szaletów, tj. papier toaletowy, mydło, ręczniki papierowe, środki do czyszczenia i mycia, środki zapachowe i dezynfekujące, worki na śmieci, itp., zapewnia Zamawiający we własnym zakresie i na swój koszt.

Zdaniem Wnioskodawcy te poszczególne elementy składające się świadczenie obsługi szaletów miejskich nadal są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną nierozłączną całość, którą zamierza nabyć A w ramach opisanego zamówienia publicznego umowy nabywaną przez A nierozłącznie. Wszystkie ww. elementy są bowiem warunkiem koniecznym i środkiem służącym do osiągnięcia zasadniczego i oczekiwanego przez A celu zamawianej usługi, którym jest zapewniania stałego i nieodpłatnego dostępu ludności do szaletów miejskich utrzymanych w należytym stanie sanitarno-higienicznym i technicznym, zgodnie z powszechnie wymaganymi standardami.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty: (…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, w postanowieniu z dnia 23 czerwca 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.146.2023.3.AP Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 23 czerwca 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji Wnioskodawca nie skorzystał z tego prawa.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wskazać, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym, powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19, Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, że wszystkie czynności będące przedmiotem umowy stanowią świadczenie kompleksowe, gdyż są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Wszystkie ww. elementy są bowiem warunkiem koniecznym i środkiem służącym do osiągnięcia zasadniczego i oczekiwanego przez A celu zamawianej usługi, którym jest zapewniania stałego i nieodpłatnego dostępu ludności do szaletów miejskich utrzymanych w należytym stanie sanitarno-higienicznym i technicznym, zgodnie z powszechnie wymaganymi standardami. Wobec powyższego należy uznać, że poszczególne usługi składające się na wykonywane świadczenie nie stanowią celu samego w sobie, lecz razem zmierzają do utrzymania szaletów miejskich w należytym stanie sanitarno-higienicznym. Zatem Zamawiający nabywa jedno świadczenie, wprawdzie składające się z wielu czynności, ale prowadzących do jednego celu.

Ponadto z opisu sprawy wynika, że Zamawiający jest zainteresowany wykonaniem całego przedmiotu umowy, bieżącej eksploatacji i utrzymania szaletów publicznych, wypłacając należne wynagrodzenie Wykonawcy z tytułu umowy w okresach miesięcznych niezależnie od ilości wykonywanych przez Wykonawcę poszczególnych czynności, ale od wykonania świadczenia jako całości, jedynie z rozbiciem na poszczególne szalety. Wynagrodzenie to jest płatne na podstawie faktur wystawionych przez Wykonawcę co miesiąc oddzielnie dla każdego z szaletów.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że czynności będące przedmiotem świadczenia realizowane przez Wykonawcę mają charakter kompleksowy i zmierzają do wykonania jednego zadania, jakim jest bieżące utrzymanie czystości i zgodnego z właściwymi wymaganiami sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach miejskich udostępnianych nieodpłatnie ludności. Pozostałe elementy, czyli otwieranie i zamykanie szaletów, zapewnienie stałego dozoru szaletów, bieżące utrzymanie czystości i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów oraz bieżące monitorowanie stanu technicznego urządzeń i budynków szaletów są czynnościami pomocniczymi.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi bieżącego utrzymania czystości i zgodnie z właściwymi wymaganiami sanitarno-higienicznymi pomieszczeń i urządzeń w szaletach miejskich – usługi dominującej.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”.

Dział ten obejmuje:

\- czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,

\- czyszczenie maszyn przemysłowych,

\- dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,

\- mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,

\- mycie butelek,

\- sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,

\- utrzymanie porządku wewnątrz budynku,

\- usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,

\- zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

\- produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,

\- usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,

\- utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,

\- usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

\- czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

W ww. dziale znajduje się klasa 81.29 „USŁUGI POZOSTAŁEGO SPRZĄTANIA I CZYSZCZENIA”, która obejmuje pozycję 81.29.13.0 „Pozostałe usługi sanitarne”.

Grupowanie to obejmuje także usługi sprzątanie plaż.

Grupowanie to nie obejmuje:

\- usług zwalczania szkodników w rolnictwie (włączając króliki), sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

\- usług związanych z czyszczeniem wycieków ropy naftowej i innych zanieczyszczeń na obszarach przybrzeżnych, sklasyfikowanych w 39.00,

\- usług dezynfekcji i zwalczania szkodników w budynkach mieszkalnych, sklasyfikowanych w 81.29.11.0.

W sprawie będącej przedmiotem analizy, Wnioskodawca w ramach postępowania o udzielenie zamówienia pn. „(…)” ma zamiar zawrzeć umowę na okres (…) z Wykonawcą na wykonanie usługi kompleksowej polegającej na obsłudze szaletów miejskich w zakresie ich udostępniania ludności.

Szalety miejskie są własnością Gminy. Zamawiający nie posiada do szaletów miejskich tytułu prawnego, a jedynie na podstawie umowy jako spółka komunalna wykonuje powierzone przez Gminę zadanie polegające na utrzymaniu tych obiektów.

W ramach świadczenia obsługi szaletów Wykonawca wykonuje czynności obejmujące: otwieranie i zamykanie poszczególnych szaletów miejskich w określonych dniach i godzinach; zapewnienie w zależności od szaletu stałego lub doraźnego dozoru szaletów; bieżące utrzymanie czystości zgodnego z właściwymi wymaganiami stanu sanitarno-higienicznego pomieszczeń i urządzeń w szaletach, w tym: mycie i dezynfekcja urządzeń w.c. i sanitarnych, mycie i dezynfekcja podłóg, ścian i luster, mycie stolarki drzwiowej i okiennej, opróżnianie i mycie koszy, itp., oraz uzupełnianie papieru toaletowego, mydła, ręczników papierowych, środków zapachowych i dezynfekujących, wymiana worków na śmieci, itp.; bieżące utrzymanie czystości i porządku w najbliższym otoczeniu szaletów; bieżące monitorowania stanu technicznego urządzeń i budynków szaletów.

Z kolei Wnioskodawca jako Zamawiający w ramach umowy zobowiązuje się do: protokolarnego przekazania szaletów Wykonawcy; protokolarnego odbioru szaletów od Wykonawcy; pokrywania opłat za dostawę mediów do szaletów; bieżącej naprawy i konserwacji budynków szaletów oraz urządzeń sanitarnych, elektrycznych i wentylacyjnych zamontowanych w szaletach; zapewnienia w szaletach we własnym zakresie i na swój koszt środków czystości i higieny wg potrzeb.

Korzystanie przez ludność z szaletów miejskich objętych umową jest nieodpłatne. Wykonawca nie może pobierać z tego tytułu żadnych opłat od ludności w ramach wykonywania przedmiotu umowy.

Wynagrodzenie należne Wykonawcy z tytułu umowy płatne jest przez Zamawiającego w okresach miesięcznych i nie zależy ono od ilości wykonywanych przez Wykonawcę poszczególnych czynności, ale od wykonania świadczenia jako całości, jedynie z rozbiciem na poszczególne szalety. Wynagrodzenie to jest płatne na podstawie faktur wystawionych przez Wykonawcę co miesiąc oddzielnie dla każdego z szaletów.

Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa, świadczona przez Wykonawcę na rzecz Wnioskodawcy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.29.13.0 „Pozostałe usługi sanitarne”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 81.29.13.0 – „Pozostałe usługi sanitarne”.

Opisane we wniosku świadczenie kompleksowe mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.13.0 - „Pozostałe usługi sanitarne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tego świadczenia jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k–14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS świadczenie będące przedmiotem niniejszej decyzji.

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **świadczenia kompleksowego** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).