Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.332.2024.1.END
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-17
Teza: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w ryczałcie od dochodów spółek względem leasingowej opłaty wstępnej, jako dochód z wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą Czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest leasingowa opłata wstępna w momencie obciążenia wyniku finansowego netto razem z częścią niepodlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług w wysokości 50% tej kwoty Czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest leasingowa opłata wstępna tj. jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT w momencie obciążenia wyniku finansowego netto, a także podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług od tej opłaty przypadający proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów (w wysokości 50% tej kwoty brutto).
Słowa kluczowe: dochód; leasing-opłata leasingowa; podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek – CIT estoński; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1-pkt 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 czerwca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

1) kiedy powstaje obowiązek podatkowy w ryczałcie od dochodów spółek względem leasingowej opłaty wstępnej, jako dochód z wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą;

2) czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest leasingowa opłata wstępna w momencie obciążenia wyniku finansowego netto razem z częścią niepodlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług w wysokości 50% tej kwoty;

3) czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest leasingowa opłata wstępna tj. jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT w momencie obciążenia wyniku finansowego netto, a także podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług od tej opłaty przypadający proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów (w wysokości 50% tej kwoty brutto).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z adresem w (…), jest polskim rezydentem podatkowym (Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce).

Główny przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy stanowi (…).

Spółka jest obecnie opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek

(tzw. CIT estońskim). Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki uregulowane w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT uprawniające do korzystania z estońskiego CIT, a ponadto w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdują zastosowania żadne wyłączenia z możliwości opodatkowania w tej formie uregulowane w art. 28k ustawy o CIT.

Spółka podpisała umowę leasingu samochodu osobowego (dalej jako: „Umowa leasingu”), która została zawarta w ramach uczestnictwa leasingodawcy i Wnioskodawcy w przyjętym przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej: „NFOŚIGW”) i realizowanym przy udziale (\`(...)\`) (dalej jako: „Bank”) programie o nazwie „Mój Elektryk”. W ramach niniejszego programu Bank udziela dotacji przedsiębiorcom zawierającym umowy leasingu samochodów zeroemisyjnych (w tym elektrycznych) ze środków powierzonych przez NFOŚIGW. Zgodnie z założeniami inwestycji i zawarciem umowy leasingu, Wnioskodawcy może zostać przyznana dotacja na podstawie zawieranej przez Wnioskodawcę z Bankiem odrębnej umowy, na warunkach indywidualnie w niej ustalonych. Taka dotacja została Spółce przyznana.

Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej jako: „u.r.”) jeżeli jednostka przyjęła do używania obce środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne na mocy umowy, zgodnie z którą jedna ze stron, zwana dalej „finansujący”, oddaje drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne do odpłatnego używania lub również pobierania pożytków na czas oznaczony, środki te i wartości zalicza się do aktywów trwałych korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z następujących warunków:

1) przenosi własność jej przedmiotu na korzystającego po zakończeniu okresu, na który została zawarta;

2) zawiera prawo do nabycia jej przedmiotu przez korzystającego, po zakończeniu okresu, na jaki została zawarta, po cenie niższej od wartości rynkowej z dnia nabycia;

3) okres, na jaki została zawarta, odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi ekonomicznej użyteczności środka trwałego lub prawa majątkowego, przy czym nie może być on krótszy niż 3/4 tego okresu. Prawo własności przedmiotu umowy może być, po okresie, na jaki umowa została zawarta, przeniesione na korzystającego;

4) suma opłat, pomniejszonych o dyskonto, ustalona w dniu zawarcia umowy i przypadająca do zapłaty w okresie jej obowiązywania, przekracza 90% wartości rynkowej przedmiotu umowy na ten dzień. W sumie opłat uwzględnia się wartość końcową przedmiotu umowy, którą korzystający zobowiązuje się zapłacić za przeniesienie na niego własności tego przedmiotu. Do sumy opłat nie zalicza się płatności na rzecz finansującego za świadczenia dodatkowe, podatków oraz składek na ubezpieczenie tego przedmiotu, jeżeli korzystający pokrywa je niezależnie od opłat za używanie;

5) zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym kolejnej umowy o oddanie w odpłatne używanie tego samego przedmiotu lub przedłużenia umowy dotychczasowej, na warunkach korzystniejszych od przewidzianych w dotychczasowej umowie;

6) przewiduje możliwość jej wypowiedzenia, z zastrzeżeniem, że wszelkie powstałe z tego tytułu koszty i straty poniesione przez finansującego pokrywa korzystający;

7) przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego. Może on być używany wyłącznie przez korzystającego, bez wprowadzania w nim istotnych zmian.

W przypadku spełnienia co najmniej jednego z warunków określonych w ust. 4, oddane do używania korzystającemu środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne zalicza się u finansującego do aktywów finansowych odpowiednio jako inne długoterminowe bądź krótkoterminowe aktywa (art. 3 ust. 5 u.r.).

W przypadku Spółki przedmiotowa Umowa leasingu powinna być traktowana zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości jako umowa tzw. leasingu operacyjnego. Oznacza to jednocześnie, że samochód osobowy w czasie trwania Umowy leasingu nie stanowi środka trwałego Spółki, Spółka nie dokonuje również odpisów amortyzacyjnych od używanego na podstawie Umowy leasingu samochodu osobowego.

W ramach zawartej Umowy leasingu Spółka poniosła m.in. wydatek w postaci wstępnej opłaty leasingowej. Wstępna opłata leasingowa oznacza ratę będącą pierwszą częścią wynagrodzenia finansującego (leasingodawcy) za używanie przedmiotu leasingu przez Spółkę, ustalaną przez strony przy zawarciu Umowy leasingu. Stanowi opłatę samoistną, jednorazową, bezzwrotną, a jej uiszczenie stanowi warunek konieczny do zawarcia umowy i wydania przedmiotu leasingu.

W prezentowanym stanie faktycznym została wystawiona przez leasingodawcę na Spółkę faktura za opłatę wstępną w wysokości X zł netto. Kwota netto opłaty wstępnej oraz 50% kwoty podatku od towarów i usług od opłaty wstępnej sfinansowane są dotacją z programu „Mój Elektryk”, natomiast Spółka dokonuje zapłaty 50% kwoty podatku od towarów i usług naliczonego od opłaty wstępnej.

Wnioskodawca wykorzystuje samochód osobowy użytkowany na podstawie Umowy leasingu w ramach tzw. systemu mieszanego, tzn. zarówno do działalności gospodarczej jak i innych celów (niezwiązanych z działalnością gospodarczą Spółki) - samochód osobowy nie jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Samochód nie jest wykorzystywany przez udziałowców oraz podmioty powiązane ze Spółką lub udziałowcami.

Ze względu na konieczność dochowania zasady istotności, zgodnie z zalecaniami Komitetu Standardów Rachunkowości wyrażonymi w pkt 5.2 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 5 „Leasing, najem i dzierżawa” (Dz. Urz. MF z 2018 r. poz. 77), opłaty wstępne leasingu operacyjnego powinny być rozliczane w czasie przez cały okres trwania umowy. Co do zasady podatnicy powinni rozliczać opłatę wstępną w czasie i aktywować odpowiednią jej część w okresie sprawozdawczym. Bilansowo zatem opłata wstępna jest rozliczana przez Spółkę w czasie, czyli jest ujmowana w rachunku bilansowym w ratach wraz z upływem kolejnych miesięcy trwania umowy leasingu (powyższe zgodnie z zasadami rachunkowości następuje za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów).

Obrazowo Spółka posłuży się przykładem liczbowym:

\- Opłata wstępna wynosi 20 000,00 zł netto,

\- Podatek od towarów i usług od tej opłaty wstępnej wynosi 4 600,00 zł.

Spółka ma prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej opłatę wstępną tj. 2 300,00 zł (ze względu na to, iż samochód jest wykorzystywany dla tzw. celów mieszanych tj. dla celów prowadzonej przez Spółkę działalności i innych).

Spółka opłatę będzie rozliczała w czasie, w ciągu trwania umowy leasingowej tj. w ciągu 24 kolejnych miesięcy kalendarzowych (rozliczenia międzyokresowe kosztów - dalej również jako: „RMK”). W każdym miesiącu obciążając wynik finansowy netto kosztem w wysokości ok. 929,17 zł (22 300,00 zł/ 24 m-ce). 50% kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu nie podlega rozliczeniu przez rozliczenia międzyokresowe kosztów (nie stanowi ona bowiem kosztu bilansowego). Zapłata za opłatę wstępną (dokonana przez Spółkę oraz sfinansowana dotacją) nastąpi przed ujęciem w kosztach bilansowych kosztów wynikających z ujęcia rozliczeń międzyokresowych kosztów.

### Pytania

1) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w ryczałcie od dochodów spółek względem opłaty wstępnej tj. kiedy powstanie dochód z wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (innymi słowy: w którym momencie Wnioskodawca winien rozpoznawać wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą i dochód z tego tytułu w przypadku leasingowej opłaty wstępnej dotyczącej przedmiotowego samochodu osobowego, tj. czy powinno odbywać się to przykładowo w momencie zapłaty kwoty wynikającej z opłaty wstępnej, czy też proporcjonalnie, co miesiąc, tak jak Spółka będzie aktywowała rozliczenia międzyokresowe kosztów (RMK) i obciążała nimi wynik finansowy netto)?

2) Czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest opłata wstępna (jej części rozliczane w ramach RMK) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto razem z częścią niepodlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług w wysokości 50% tej kwoty?

3) Jeżeli organ wydający interpretację indywidualną uzna stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 wskazując, że przedmiotem opodatkowania jest opłata wstępna w kwocie brutto (tj. netto wraz z podlegającym i niepodlegającym odliczeniu podatkiem od towarów i usług), to czy przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest opłata wstępna tj. jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT w momencie obciążenia wyniku finansowego netto, a także podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług od tej opłaty przypadający proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów (w wysokości 50% tej kwoty brutto)?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

1) W ocenie Wnioskodawcy, dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z leasingową opłatą wstępną samochodu osobowego wykorzystywanego do celów służbowych, jak również prywatnych powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami (tj. w momencie, w którym Spółka zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto, tak jak Spółka będzie aktywować rozliczenia międzyokresowe kosztów (RMK) i obciążać nimi wynik finansowy netto).

2) Przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest opłata wstępna (jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto (w wysokości 50% tej kwoty).

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli organ uzna stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2 wskazując, że przedmiotem opodatkowania jest opłata wstępna w kwocie brutto (tj. netto wraz z podlegającym i niepodlegającym odliczeniu podatkiem od towarów i usług) to zdaniem Spółki przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest opłata wstępna tj.

a) jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT w momencie obciążenia wyniku finansowego netto, a także

b) podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług od tej opłaty przypadający proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów, nie natomiast jednorazowo w momencie dokonania zapłaty przez Spółkę. Wydatek ten jest bowiem zdaniem Wnioskodawcy stricte związany z opłatą wstępną - w wysokości 50% tej łącznej kwoty.

Ad. 1

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie zatem z powyższym, nawiązując do analizowanego stanu faktycznego, jeżeli samochód osobowy Spółki jest wykorzystywany nie tylko na cele działalności gospodarczej, wtedy 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Zgodnie natomiast z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

W świetle art. 28n ust. 3 ustawy o CIT:

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości.

Stosownie z kolei do postanowień art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Wskazać należy, że dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar.

Dochody z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT oraz dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, w momencie zaksięgowania danej operacji gospodarczej obciążającej wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), dojdzie do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 23 grudnia 2021 r. pt. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” Minister wyjaśnił, że:

„Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku”.

Podobnie w interpretacji z dnia 22 czerwca 2023 r.

(sygn. 0111-KDIB1-2.4010.825.2022.1.AK) Dyrektor KIS uznał, że art. 28t ust. 1 pkt 4 updop należy rozumieć zasadniczo w ten sposób, iż dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą dla celów opodatkowania ryczałtem powstaje niezależnie od tego, czy podatnik zapłacił już za usługę bądź towar. Istotny jest tu moment zaksięgowania danej operacji gospodarczej obciążającej wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości. W konsekwencji estoński CIT należy zapłacić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik ujmie daną operację gospodarczą na koncie kosztowym (m.in. zapisy na kontach zespołu 4, 5 i 7).

Podobnie w interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2024 r.

(sygn. 0111-KDIB1-2.4010.619.2023.1.EJ): Istotny jest tu moment obciążenia wyniku finansowego netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości, w konsekwencji moment dokonania zapłaty pozostaje bez znaczenia. Zatem również w przypadku polis ubezpieczeniowych zawartych dla nowo zakupionych lub przyjętych w leasing samochodów osobowych oraz samochodów już posiadanych podstawą opodatkowania podatkiem od ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest moment obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami. Podsumowując dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z polisami ubezpieczeniowymi samochodów osobowych wykorzystywanych do celów mieszanych powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami, w związku z czym ryczałt z tego tytułu należy zapłacić do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane także w interpretacji indywidualnej

z 23 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.471.2023.1.AJ). Zatem stosowny podatek z tego tytułu należy zapłacić do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto. Wynik finansowy netto oznacza tu wynik finansowy ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości (wynika to z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT).

Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy stwierdzić należy, że w przypadku opodatkowania podatkiem dochodu z ukrytych zysków oraz dochodów z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy przyjąć raty księgowane w koszt, zgodnie z przyjętą polityką rozliczania kosztów leasingowych opłat wstępnych. Jak wskazano powyżej kategorie dochodów jakimi są ukryte zyski oraz wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą związane są z bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego i istotny jest moment obciążenia wyniku finansowego netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości, w konsekwencji moment dokonania zapłaty pozostaje bez znaczenia.

Podsumowując, dochód z tytułu ukrytych zysków oraz wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z leasingowymi opłatami wstępnymi samochodów osobowych wykorzystywanych do celów służbowych, jak również prywatnych powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto tymi kosztami w związku z czym ryczałt z tego tytułu należy zapłacić do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto. Innymi słowy, dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powinien powstawać równolegle do kosztów bilansowych rozliczanych w czasie. Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa jak na wstępie.

Ad 2.

Jednocześnie Spółka wskazuje, że część podlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług nie obciąża w żadnym momencie wyniku finansowego netto Wnioskodawcy. Spółka uważa zatem, że zasadnym wydaje się, aby część podlegającego odliczeniu VAT nie została rozliczana jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest więc opłata wstępna (jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto (w wysokości 50% tej kwoty).

Jeżeli zatem opłata wstępna wynosi przykładowo 20 000,00 zł netto (4 600,00 zł podatku VAT, w tym 2 300,00 zł podatek VAT podlegający odliczeniu oraz 2 300,00 zł podatek VAT niepodlegający odliczeniu; brutto 24 600,00 zł), to jak wskazano, comiesięczne obciążenie wyniku finansowego netto wynosić będzie 929,17 zł (22 300,00 zł/24 m-ce). Zatem wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą z tego tytułu wyniósłby w każdym miesiącu trwania 24-miesięcznej umowy w tym przykładzie 50% wskazanej powyżej kwoty, co wynika z następującej kalkulacji: (22 300,00 zł/24 miesiące) = 929,17 zł 929,17 zł x 50% = 464,59 zł.

Końcowo Spółka wskazuje, że dla ustalenia dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie będzie miało znaczenia to, iż wstępna opłata leasingowa jest sfinansowana w kwocie netto wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą podatku VAT (50%) dotacją, o której mowa w opisie stanu faktycznego.

Ad 3.

Jak już wcześniej zauważyła Spółka, część podlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług związanego z opłatą wstępną nie obciąża w żadnym momencie wyniku finansowego netto Wnioskodawcy. Spółka uważa zatem, że zasadnym wydaje się, aby część podlegającego odliczeniu podatku VAT nie została rozliczana jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest więc opłata wstępna (jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto (w wysokości 50% tej kwoty) - takie stanowisko zaprezentowała Spółka w zakresie pytania nr 2.

Jeżeli jednak organ wydający interpretację uzna to stanowisko Spółki za nieprawidłowe, Wnioskodawca uważa, że przedmiotem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest opłata wstępna tj.

a) jej części rozliczane w ramach RMK obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT w momencie obciążenia wyniku finansowego netto, a także

b) podlegający odliczeniu podatek od towarów i usług od tej opłaty przypadający proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów, nie natomiast jednorazowo w momencie dokonania zapłaty przez Spółkę.

Wydatek ten jest bowiem zdaniem Wnioskodawcy stricte związany z opłatą wstępną – w wysokości 50% tej łącznej kwoty. Jeżeli zatem opłata wstępna wynosi przykładowo 20 000,00 zł netto (4 600,00 zł podatku VAT, w tym 2 300,00 zł podatek VAT podlegający odliczeniu oraz 2 300,00 zł podatek VAT niepodlegający odliczeniu; brutto 24 600,00 zł), to jak wskazano, comiesięczne obciążenie wyniku finansowego netto wynosić będzie 929,17 zł (22 300,00 zł/24 m-ce).

Natomiast przy takim podejściu, w ocenie Wnioskodawcy, kwota ta powinna zostać zwiększona proporcjonalnie o podlegający odliczeniu VAT od opłaty wstępnej

(2 300,00 zł/24 m-ce). Zatem wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą z tego tytułu wyniósłby w każdym miesiącu trwania 24-miesięcznej umowy w tym przykładzie 512,50 zł, co wynika z następującej kalkulacji:

(22 300,00 zł/ 24 miesiące) + (2 300,00 zł/ 24 miesiące) = 1 025,00 zł 1 025,00 zł x 50% = 512,50 zł.

Końcowo Spółka wskazuje, że dla ustalenia dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie będzie miało znaczenia to, iż wstępna opłata leasingowa jest sfinansowana w kwocie netto wraz z niepodlegającą odliczeniu kwotą podatku VAT (50%) dotacją, o której mowa w opisie stanu faktycznego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:

Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości wydatków, o których mowa w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT.

W przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca jedynie w art. 28m ust. 4a ustawy o CIT doprecyzował, że wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą są wydatki i odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z tytułu trwałej utraty wartości m.in. od samochodów osobowych, które są wykorzystywane w celach mieszanych.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka wykorzystuje samochód osobowy na cele mieszane, tzn. nie wykorzystuje go wyłącznie do celów działalności gospodarczej, a samochód nie jest wykorzystywany przez udziałowców ani podmioty powiązane ze Spółką lub udziałowcami w związku z czym jesteście Państwo adresatem normy prawnej, o której mowa w art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT. W konsekwencji wszystkie wydatki dotyczące tego samochodu, w tym związane z wstępną opłatą leasingową są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia momentu rozpoznania oraz wysokości dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z zapłatą wstępnej opłaty leasingowej samochodu wykorzystywanego w ramach tzw. systemu mieszanego.

Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Stosownie do postanowień art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy, jeżeli podatnik nie zapłaci za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto, to już w tym momencie dojdzie do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wynik finansowy netto oznacza tu wynik finansowy ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości – zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT.

Istotny jest tu więc moment obciążenia wyniku finansowego netto ustalanego na podstawie przepisów o rachunkowości – w konsekwencji moment dokonania zapłaty pozostaje bez znaczenia.

W Państwa przypadku dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wynikający zapłaty wstępnej opłaty leasingowej dotyczącej samochodu, o którym mowa we wniosku powstaje w momencie obciążenia wyniku finansowego netto czyli w momencie, w którym Spółka zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto w ramach rozliczenia międzyokresowego kosztów (RMK).

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 **jest prawidłowe**.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Ustalając wartość dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych na cele mieszane, należy brać pod uwagę wartość wydatków w kwocie brutto (tj. wraz naliczonym podatkiem VAT).

Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

(t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o kosztach i stratach - rozumie się przez to uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości:

Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.

Natomiast wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki.

W związku z powyższym w świetle ustawy o rachunkowości pojęcie kosztu czy ceny nabycia nie jest tożsame z pojęciem wydatku. Dla przykładu:

\- odpisy amortyzacyjne są kosztem jednostki ale nie wydatkiem,

\- nabycie paliwa do samochodu jest kosztem zużycia materiałów (co do zasady cena nabycia jest w kwocie netto, tj. bez podatku VAT jeżeli podatek ten podlega odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów). Jednocześnie uregulowanie płatności z tytułu jego zakupu jest wydatkiem jednostki - rozchód środków pieniężnych następuje np. z rachunku bankowego w kwocie brutto tj. łącznie z VAT.

Ustawa o rachunkowości wskazuje, że cena nabycia czy też koszt są pomniejszane o VAT w przypadku gdy podlega on odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów. Natomiast wydatek jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto.

Przechodząc natomiast do przepisów ustawy o CIT, należy zwrócić uwagę, iż art. 28m ust. 4a pkt 2 ustawy o CIT mówi o wydatkach i odpisach amortyzacyjnych oraz odpisach z tytułu trwałej utraty wartości, które związane są z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku.

Zgodnie z art. 28m ust. 4a pkt 2 lit. b ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości związanych z tzw. użytkiem mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do dochodu z tyt. wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek - dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków (pkt 63 objaśnień).

W Państwa przypadku należy uznać, iż podstawę opodatkowania stanowi 50% wydatków ponoszonych przez Spółkę na wstępną opłatę leasingową, w wysokości ustalonej na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości.

W świetle powyższego ustalając wartość wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w przypadku samochodu osobowego wykorzystywanego przez Państwa

na cele mieszane, należy brać pod uwagę wartość tych wydatków w kwocie brutto.

W konsekwencji wydatki związane z wstępną opłatą leasingową samochodu użytkowanego również do celów prywatnych stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w wysokości 50% tych wydatków w wartości brutto.

Wykładnia taka znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, które podzielają stanowisko organu – przykładowo wyrok WSA Krakowie z 29 września 2023 r., sygn. akt I SA/Kr 592/23, WSA w Gdańsku z 11 lipca 2023 r. sygn. akt

I Sa/Gd 73/23, WSA w Krakowie 27 marca 2023 r. sygn. akt I SA/Kr 123/24, WSA w Gdańsku 21 lutego 2024 r. sygn. akt I Sa/Gd 1054/23.

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 **jest nieprawidłowe.**

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości w zakresie momentu powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy się z Państwem zgodzić, że opłata wstępna, w części która jest rozliczana w ramach RMK (obejmujące wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) dochód powstanie w momencie obciążenia wyniku finansowego netto.

Jednak nie można podzielić Państwa poglądu, że w przypadku pozostałej części opłaty leasingowej, tj. pozostałej części podatku VAT, która podlega odliczeniu dochód powstanie proporcjonalnie w każdym miesiącu rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak Państwo wskazali VAT w tej części nie wpływa na wynik finansowy netto Spółki zatem brak jest podstaw, aby moment powstania dochodu wyznaczało obciążenie wyniku finansowego netto Spółki pozostałej części opłaty wstępnej leasingu, która to ma wpływ na wynik finansowy netto.

Okoliczność, że ta cześć VATu związana jest z opłatą wstępną nie uprawnia do sztucznego dzielenia tej części opłaty na okres trwania leasingu. W przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest przepisów, które wskazywałyby na taki sposób postępowania.

Opłata wstępna jest ponoszona przez Państwa jednorazowo i w tej części nie wpływa na wynik finansowy netto, zatem momentem powstania dochodu z tytułu wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarcza będzie moment dokonania zapłaty przez Spółkę opłaty wstępnej.

Z art. 28n ust. 1 pkt 2 oraz art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika, że dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powstaje w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku, a zapłaty podatku dokonuje się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia.

Przepisy, z uwagi na różnorodne sytuacje i objecie swoją dyspozycją wielu zróżnicowanych wydatków przewidują różne momenty powstania dochodu w zależności od charakteru danego wydatku. Wskazuje na to sformułowania zawarte w ww. przepisach „wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku”.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy o CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku. **Indywidualny stan faktyczny i cechy określonego świadczenia i zachowania podatnika przesądzać będą o terminie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.**

W analizowanym przypadku z uwagi na okoliczność, że cześć opłaty wstępnej wpływa na wynik finansowy a cześć nie, przesądza o różnym momencie powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Zatem dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w związku z opłatą wstępna dotyczącą leasingu samochodu powstaje:

\- w części rozliczanej w ramach RMK (obejmującej wartość netto opłaty oraz niepodlegającą odliczeniu część kwoty podatku VAT) w momencie obciążenia wyniku finansowego netto,

\- w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlegającemu odliczeniu, która nie wpływa na wynik finansowy netto jednorazowo w momencie dokonania zapłaty przez Spółkę.

Wobec poważnego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest **w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).