Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.737.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na
realizację projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2024r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 3 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Politechnika (zwana dalej Wnioskodawcą lub Uczelnią) jest członkiem Konsorcjum
    zawiązanego na podstawie umowy konsorcjum zawartej 21 czerwca 2022 r.
    Konsorcjum, jako grupa operacyjna (...), pod nazwą (...), zostało zawiązane w celu
    wspólnego opracowania i złożenia wniosku o przyznanie pomocy (wniosku) i wspólnej
    realizacji operacji (zwanej dalej Projektem) pt. „(...)” w rozumieniu art. 56 i art. 57
    rozporządzenia EFRROW (Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1305
    /2013 z 17.12.2013 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski
    Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i uchylające
    rozporządzenie Rady (WE) nr 1698/2005).
    Wnioskodawca jako Lider Konsorcjum 21 listopada 2023 r. podpisał z Agencją (...) (zwana
    dalej Agencją) umowę o przyznaniu pomocy finansowej na realizację projektu pt. „(...)”
    (zwanej dalej Projektem). Projekt realizowany jest w ramach działania „Współpraca”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.
    Pomoc finansowa przyznawana jest ze środków publicznych oraz unijnych i polega na
    wypłacie wyprzedzającego finansowania oraz na refundacji części kosztów
    kwalifikowalnych Projektu, poniesionych i opłaconych przez beneficjenta w wysokości oraz
    zgodnie z warunkami określonymi w programie Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
    2020, rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w
    sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej
    w ramach działania „Współpraca” objętego ww. programem oraz umowie i przepisach
    odrębnych, stosownie do § 1 pkt 12 umowy.
    Zgodnie z § 5 umowy o przyznaniu pomocy, Wnioskodawca jest zobowiązany m.in. do:
    1. Poniesienia kosztów kwalifikowalnych, stanowiących podstawę wyliczenia
      przysługującej mu pomocy:
      a) od dnia, w którym został złożony wniosek o przyznanie pomocy oraz jeżeli realizacja
      zestawienia rzeczowo-finansowego operacji w zakresie danego kosztu została
      rozpoczęta nie wcześniej niż w dniu złożenia wniosku o przyznanie pomocy – z
      wyłączeniem kosztów ogólnych, które mogą być ponoszone od 1 stycznia 2014 r.;
      b) w formie rozliczenia bezgotówkowego - z wyłączeniem kosztów ogólnych
      poniesionych przed dniem wejście w życie rozporządzenia, tj. przed 5 stycznia 2017
      r.;
    2. Niefinansowania kosztów kwalifikowalnych operacji współfinansowanych z innych
      środków publicznych;
    3. W trakcie realizacji operacji oraz przez okres 5 lat od dnia otrzymania przez
      Beneficjenta płatności końcowej:
      a) prowadzenia i aktualizacji strony internetowej, na której będą umieszczane
      informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów,
      b) nieprzenoszenia bez zgody Agencji prawa własności lub posiadania rzeczy nabytych
      w trakcie realizacji operacji lub niedokonywania zmiany sposobu ich
      wykorzystywania,

      c) niedokonywania bez zgody Agencji zmiany sposobu lub miejsca prowadzenia
      działalności związanej z przyznaną pomocą,
      d) informowania Agencji o każdej zmianie w sposobie podziału zadań zaplanowanych
      w ramach realizacji operacji, między podmioty wchodzące w skład grupy
      operacyjnej oraz zasadach ponoszenia odpowiedzialności przez te podmioty z
      tytułu realizowanych zadań,
      e) niezwłocznego informowania Agencji o planowanych albo zaistniałych zdarzeniach
      związanych ze zmianą sytuacji faktycznej lub prawnej Beneficjenta, mogących mieć
      wpływ na realizację operacji zgodnie z postanowieniami umowy, wypłatę pomocy
      lub spełnienie wymagań określonych w Programie i aktach prawnych wymienionych
      w § 1,
      f) przechowywania całości dokumentacji związanej z realizacją operacji;
    (...)
    12. Przedłożenia Agencji, w tym przez nadanie przesyłki rejestrowanej w placówce
      pocztowej operatora w rozumieniu prawa pocztowego, albo w formie dokumentu
      elektronicznego na elektroniczną skrzynkę podawczą, w terminie 21 dni od dnia
      zawarcia umowy na temat realizowanej operacji, według wzoru stanowiącego
      załącznik nr 5 do umowy oraz upowszechnienia tej informacji na stronie internetowej,
      o której mowa w pkt 3 lit. a, a także przekazania tej informacji podmiotowi, o którym
      mowa w art. 55 ust. 1 pkt 4 ustawy, w celu upowszechnienia w Sieci na rzecz innowacji
      w rolnictwie i na obszarach wiejskich, z wyłączeniem upowszechniania informacji
      wymienionych w pkt 3, 4 i 14 załącznika nr 5 do umowy;
    13. Przedłożenia Agencji, wraz z wnioskiem o płatność końcową, sprawozdania z realizacji
      operacji, wg wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do wniosku o płatność oraz
      upowszechnienia informacji zawartych w tym sprawozdaniu na stronie internetowej, o
      której mowa w pkt 3 lit. a oraz przekazania tej informacji podmiotowi, o którym mowa
      w art. 55 ust. 1 pkt 4 ustawy, celem upowszechnienia w Sieci na rzecz innowacji w
      rolnictwie i na obszarach wiejskich, z wyłączeniem upowszechnienia informacji
      wymienionych w pkt 3 i 4 załącznika nr 1 do wniosku o płatność oraz dotyczących
      osoby, która sporządziła sprawozdanie;
    14. Przedłożenia wraz z wnioskiem o płatność końcową dokumentu zawierającego
      informację o osiągniętych wynikach przeprowadzonych analiz, prób lub testów, które
      potwierdzają możliwość zastosowania rezultatów zrealizowanej operacji w praktyce.
    Celem operacji jest opracowanie i wdrożenie innowacyjnego rozwiązania w zakresie (...).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Faktury
    zakupu towarów i usług w związku z realizacją projektu wystawiane są na Politechnikę.
    Uczelnia jako członek Konsorcjum jest odbiorcą dofinansowania na realizację operacji,
    przekazywanego Liderowi konsorcjum w formie refundacji przez instytucję przekazującą
    dofinansowanie. Pozyskane w ramach operacji środki finansowe stanowią częściowe
    dofinansowanie wydatków ponoszonych przez Konsorcjantów w związku z wykonywaniem
    zadań określonych w szczegółowym opisie operacji i umowie Konsorcjum. Wydatki
    związane z uczestnictwem w Konsorcjum, które nie znajdują pokrycia w umowie o
    dofinansowanie, a są niezbędne do zrealizowania projektu, Konsorcjanci ponoszą we
    własnym zakresie lub pokrywa je Lider.
    Do zadań określonych w załączniku nr 1 do Umowy Konsorcjum realizowanych przez
    Wnioskodawcę należy:
        przeprowadzenie badań terenowych obejmujących konsultacje glebowe,
        agrotechniczne, obserwacje i pomiary roślin na plantacjach doświadczalno-

        rozwojowych po zastosowaniu maszyny prototypowej w gospodarstwie i
        porównanie z referencyjną plantacją tradycyjną,
        przeprowadzenie badań terenowych obejmujących pomiary gleby na plantacjach
        doświadczalno-rozwojowych i referencyjnych w zakresie metodologii niezbędnej do
        obliczania śladu węglowego,
        zakup nawozów i środków ochrony roślin niezbędnych do pielęgnacji plantacji
        doświadczalno-rozwojowych żyta, buraka cukrowego, lucerny,
        przeprowadzenie badań laboratoryjnych ziarna pod kątem przydatności paszowej,
        przeprowadzenie badań laboratoryjnych substancji niepożądanych w ziarnie żyta
        oraz zielonce lucerny,
        prace studyjne prowadzące do opracowania monitoringu typu (....), który pozwala
        sporządzać bilanse węglowe i audyty energetyczne.
    W celu wywiązania się z powyższych zadań, Wnioskodawca, zgodnie z wnioskiem o
    dofinansowanie, pokrywa z otrzymywanego dofinansowania następujące koszty:
        wynagrodzeń pracowników badawczych, naukowo-badawczych, inżynieryjno-
        technicznych,
        zakupu nawozów i środków ochrony roślin niezbędnych do zasiewu i uprawy,
        badań laboratoryjnych (usługa) substancji niepożądanych w ziarnie żyta oraz w
        zielonce lucerny,
        wyjazdów służbowych.
    Uczelnia nie planuje przekazania swoich praw własności do wyników badań żadnemu
    podmiotowi spoza Konsorcjum w celach komercyjnych dla osiągnięcia korzyści
    finansowych. Nie otrzymuje również wynagrodzenia od żadnego z Konsorcjantów.
    Sposób podziału praw nabytych w trakcie realizacji operacji miedzy stronami reguluje § 10
    Umowy Konsorcjum i wygląda on następująco:
    1. Strony ustalają, że wszelkie prawa własności intelektualnej o charakterze majątkowym,
      z wyłączeniem ust. 2 i 3, które powstaną w wyniku realizacji operacji (w szczególności
      zaś: majątkowe prawa autorskie do utworów oraz prawa do uzyskania patentu lub
      innych praw wyłącznych opisanych w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo
      własności przemysłowej) i do dnia upływu 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej
      wypłacanej w związku z realizacją operacji, będą przysługiwały każdemu
      Konsorcjantowi w takim zakresie, w jakim realizował zadania w ramach operacji.
    2. Udział w prawach osobistych i majątkowych do praw własności intelektualnej, które
      powstaną w ramach realizacji operacji, regulują właściwe przepisy prawa, w
      szczególności ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych oraz ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej.
    3. W przypadku nabycia w ramach realizacji operacji i do dnia upływu 5 (pięciu) lat od
      dnia otrzymania płatności końcowej wypłacanej w związku z realizacją operacji praw
      innych niż prawa własności intelektualnej (w szczególności prawa własności rzeczy),
      prawa te będą przysługiwały temu Konsorcjantowi, do którego zostały przypisane
      zgodnie z treścią załącznika nr 1 do umowy.
    4. Każdy z Konsorcjantów zobowiązuje się do zachowania w poufności takiej części
      informacji dotyczących rezultatów wszelkich prac (szczególnie badań naukowych lub
      prac rozwojowych) prowadzonych w ramach operacji oraz know-how związanego z
      tymi rezultatami, których ujawnienie mogłoby skutkować utratą możliwości uzyskania

      ochrony wyłącznej (w szczególności patentowej) co do tych rezultatów - zobowiązanie
      to jednak jest wiążące i musi być realizowane bez uszczerbku dla obowiązku
      ujawniania do publicznej wiadomości rezultatów i informacji dotyczących operacji,
      zgodnie z wymogami przewidzianymi dla realizacji operacji w ramach działania
      „Współpraca” PROW 2014-2020.
    Wnioskodawca wskazuje, że po zakończeniu projektu, Uczelnia nie będzie uczestniczyć w
    jego komercjalizacji, tzn. w efekcie realizacji projektu nie powstanie przychód z tytułu
    licencjonowania lub innej formy komercjalizacji wyników badań. Wnioskodawca, którego
    udział w Projekcie polega na wykonywaniu badań naukowych, nie zamierza
    wykorzystywać efektów Projektu do późniejszych działań zmierzających do sprzedaży
    produktów uzyskanych przy zastosowaniu zdobytej w Projekcie wiedzy. Wnioskodawca nie
    planuje użyć uzyskanych wyników badań i umiejętności (technologii) do produkcji
    maszyny do odkamieniania pola, którą mógłby dalej sprzedawać.
    W ramach dofinansowanego projektu, Agencja wymaga, aby Wnioskodawca uzyskał
    indywidualną interpretację prawa podatkowego w zakresie możliwości/braku możliwości
    odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w
    trakcie realizacji projektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na poszczególne pytania, wskazali Państwo
    następujące informacje.
    1) Czy są Państwo członkiem Konsorcjum, czy też liderem Konsorcjum?
      Politechnika jest członkiem Konsorcjum.
    2) Jaki podmiot podpisał umowę z Agencją (...), czy umowa ta została podpisana przez
      Państwa?
      Umowę z Agencją (...) w imieniu członków Konsorcjum, w tym Politechniki, podpisał
      Pan A.A. zamieszkały w: (...), prowadzący gospodarstwo rolne, będący Liderem
      Konsorcjum.
    3) Czy środki finansowe na realizację projektu otrzymali Państwo od (...), czy też od lidera
      Konsorcjum?
      Zadania projektu realizowane przez Politechnikę kredytowane są przez Politechnikę.
      Odbiorcą dofinansowania przekazywanego przez Agencję (...), po rozliczeniu kolejnych
      etapów projektu, jest Lider Konsorcjum. Po otrzymaniu środków finansowych z
      agencji Lider zobowiązany jest do niezwłocznego ich przelania dla członków
      Konsorcjum.
    4) Jakie dokładnie będą efekty zadań zrealizowanych przez Państwa w ramach opisanego
      we wniosku Projektu, w szczególności prosimy wskazać:
      a) Jaką dokładnie będą miały postać te efekty, co powstanie w wyniku realizacji przez
        Państwa zadań?
      a) Politechnika po zrealizowaniu zadań projektu wykaże następujące efekty:
        1) raport końcowy z otrzymanych wyników badań, w wersji elektronicznej i w wersji
        wydrukowanej,
        2) publikacja/e naukowa/e w języku polskim i w j. angielskim, która będzie wydana w
        żurnalu znajdującym się na (...)o możliwie wysokim IF,
        3) opracowanie naukowe, w celu upowszechnienia przez Lidera wyników badań na
        stronie internetowej,
        4) prezentacja wyników badań podczas naukowej konferencji krajowej w celu ich
        upowszechnienia,

        5) prezentacja lub wykład podczas organizowanych przez A. wydarzeń związanych z
        promocją Grup Operacyjnych (...),
        6) efekty dydaktyczne dla studentów i doktorantów PBŚ, włączenie do materiałów
        pomocniczych, wyników i materiałów fotograficznych i filmowych.
    b) W jaki sposób i na czyją rzecz zostaną udostępnione te efekty?
    b) Sposób udostępnienia efektów nastąpi w postaci:
      1) pisemnego raportu końcowego przekazanego Liderowi Konsorcjum,
      2) tekstu przekazanego Liderowi do opracowania przez niego podsumowania
        operacji do zamieszczenia na stronie internetowej,
      3) publikacji naukowych w czasopismach opatrzonych informacją o źródle
        finansowania, numerem projektu i nazwą A.- powszechne udostępnienie,
      4) udziału w konferencji/ach, na których będą prezentowane wyniki badań -
        powszechne udostępnienie,
      5) prezentacji dla studentów i doktorantów w postaci audiowizualnych.
    c) Czy udostępnienie przez Państwa efektów zadań wykonanych przez Państwa w ramach
      Projektu będzie odpłatne czy też nieodpłatne?
    d) Wszystkie efekty zadań będą udostępniane nieodpłatnie.
    5) Do wykonania jakich konkretnie świadczeń na rzecz (...) będą Państwo zobowiązani w
      związku z realizacją Projektu?
    Agencja (...) jest instytucją pośredniczącą i rozliczającą projekt. Politechnika zobowiązana
    jest wobec Agencji m.in. do:
    1) wydatkowania środków finansowych zgodnie z umową o przyznaniu pomocy,
    2) wykonania zakresu rzeczowego projektu zgodnie z zestawieniem rzeczowo-
      finansowym,
    3) poniesienia kosztów kwalifikowalnych operacji zgodnie z przepisami ustawy pzp z dnia
      29 stycznia 2004 r. lub ustawy pzp z dnia 11 września 2019 r.,
    4) poniesienia kosztów kwalifikowalnych operacji w formie rozliczenia bezgotówkowego,
    5) udokumentowania wykonanego zakresu rzeczowego operacji poprzez przedstawienie
      faktur lub dokumentów o równoważnej wartości dowodowej wraz z potwierdzeniami
      płatności,
    6) prowadzenia dla wszystkich transakcji związanych z realizacją operacji oddzielnego
      systemu rachunkowości,
    7) wykazania w podsumowaniu Projektu informacji o uzyskanych wynikach badań
      rozwojowych (Raport końcowy),
    8) umożliwienia wykazania przez A. wyników badań z Projektu,
    9) informowania i rozpowszechniania informacji o pomocy otrzymanej z EFRROW,
    10) nieodpłatnego udostępniania do publicznej wiadomości rezultatów operacji, co
      najmniej na stronie internetowej prowadzonej przez Lidera Konsorcjum,
    11) wykonanie obowiązków wynikających z trwałości projektu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    jaki wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w toku realizacji Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sytuacji nie ma on prawa do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jaki wynika z faktur dokumentujących
    nabycie towarów/usług w toku realizacji Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT),
    w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT), natomiast przez świadczenie usług należy rozumieć
    każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych (art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT).
    Z przytoczonych przepisów wynika, że aby doszło do świadczenia usługi jako czynności
    opodatkowanej podatkiem VAT muszą być spełnione łączne dwie przesłanki:
        świadczenie musi mieć charakter odpłatny,
        musi zaistnieć bezpośredni odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść
        (choćby potencjalną).
    Podobnie w przedmiotowej kwestii wypowiada się judykatura, np. Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z 28 października 2016 r., sygn. akt I FSK 461/15 orzekł:
    „Szerokie określenie zakresu przedmiotowego u.p.t.u. nie oznacza jednak, że
    świadczeniem usług jest każda czynność, czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne
    przysporzenie jednej ze stron na skutek działania lub zaniechania innej strony.
    W orzeczeniach C-154/80, C-89/81, C-16/93, C-498/99 (publ. www.curia.europa.eu),
    odnoszących się do podobnych kwestii, jak w tej sprawie TSUE stwierdził, że za
    świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynności opodatkowane VAT uważane
    mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje wzajemne świadczenie,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy, o istnieje
        bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
        usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem, o istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia
        wzajemnego.”
    Również NSA w wyroku z 7 marca 2018 r., sygn. akt: I FSK 794/16 uznał za prawidłową
    argumentację WSA: „Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie”,
    wyrok NSA z 8 lutego 2018 r., sygn. akt I FSK 546/16: „Za świadczenie usług za
    wynagrodzeniem, a więc czynności opodatkowane VAT, uważane mogą być sytuacje, w

    których: istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
    następuje wzajemne świadczenie; wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi
    wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;
    istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub
    usługi.”, wyrok NSA z 13 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 171/15: „Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą łącznie zostać spełnione
    następujące warunki: zaistnieć określone świadczenie (lub zaniechanie), którego
    adresatem jest konkretny podmiot i w związku z tą czynnością zostanie wypłacone
    wynagrodzenie. Główną przesłanką świadczenia usług jest zaspokojenie potrzeb
    konsumenta. O charakterze danego świadczenia nie decyduje nadana mu przez strony
    nazwa, lecz jego cechy istotne z punktu widzenia prawa podatkowego.”, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 30 stycznia 2018 r., sygn. akt: I SA
    /Bd 1006/17: „Istotny jest bezpośredni związek pomiędzy dokonanym świadczeniem a
    otrzymaniem wynagrodzenia. Aby zatem dana czynność podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, musi zaistnieć określone świadczenie (lub zaniechanie),
    którego adresatem jest konkretny podmiot i w związku z tą czynnością zostanie
    wypłacone wynagrodzenie.”
    Kwestia istnienia świadczenia rodzącego obowiązek podatkowy w podatku VAT była
    wielokrotnie rozpatrywana także przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    Przykładowo, w wyroku z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 TSUE orzekł: „Świadczenie
    usług realizowane jest „za wynagrodzeniem” w rozumieniu artykułu 2(1) VI Dyrektywy i
    stąd podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między
    usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
    przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy (zob. wyroki: z 29
    października 2009 r. w sprawie C-246/08, z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie 89/81, Rec. s.
    1277, pkt 9, 10; z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93, Rec. s. I-743, pkt 12).” Dodatkowo
    według definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.
    pl/szukaj/%C5% 9Bwiadczenie.html) poprzez „świadczenie” należy rozumieć „obowiązek
    wykonania lub przekazania czegoś na czyjąś rzecz; też: to, co jest z tytułu takich
    zobowiązań wykonywane lub przekazywane”.
    W świetle powyższych definicji należy uznać, że aby doszło do świadczenia, Agencja musi
    coś otrzymać od Uczelni (towar lub usługę).
    W opinii Wnioskodawcy, aby transakcja była opodatkowana niezbędne jest wystąpienie
    świadczenia wzajemnego - jedna strona otrzymuje określone wynagrodzenie, druga
    świadczenie wzajemne. W rozpatrywanym przypadku brakuje ww. elementów.
    Jak wynika z rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 grudnia 2016 r. w
    sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej
    w ramach działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020, celem przyznania pomocy finansowej nie jest otrzymanie samych
    wyników badań, a opracowanie i wdrożenie przez grupy EPI innowacji w zakresie nowych
    produktów lub znacznie udoskonalonych produktów objętych załącznikiem nr 1 do
    Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, praktyk, procesów, technologii lub metod
    organizacji lub marketingu dotyczących produkcji, przetwarzania lub wprowadzania do
    obrotu produktów objętych załącznikiem nr 1 do Traktatu o funkcjonowaniu Unii
    Europejskiej.
    W odniesieniu do przedmiotowego stanu faktycznego należy stwierdzić, że pomiędzy
    Wnioskodawcą a Agencją nie ma świadczenia wzajemnego, gdyż Agencja nie osiąga
    wymiernych korzyści z Projektu. Agencja jako dysponent przekazuje środki finansowe
    publiczne, jak również pochodzące z Unii Europejskiej. Natomiast Uczelnia, zgodnie z
    postanowieniami umowy, przekazuje nieodpłatnie wyniki przeprowadzonych badań i

    analiz Agencji, jednak jednocześnie jest obowiązana opublikować je na stronie
    internetowej. Wszystkie efekty prac są więc jawne i dostępne nieodpłatnie nie tylko dla
    Agencji w ramach rozliczenia z realizacji Projektu, ale również opinii publicznej.
    Wnioskodawca udostępnia wyniki badań opinii publicznej na mocy § 5 ppkt 3 lit. a) umowy
    o przyznaniu pomocy oraz § 4 ust. 1 pkt 5-6 Rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju
    Wsi z 23 grudnia 2016 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz
    wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” objętego Programem
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 dla wszystkich zainteresowanych
    odwiedzających stronę internetową zarówno w okresie realizacji, jak i przez 5 lat od
    otrzymania płatności końcowej. W takiej sytuacji nie można twierdzić, że profit z
    przedsięwzięcia uzyskuje konkretny odbiorca, który płaci za usługę wykonania badań.
    Ponadto efekty przedmiotowych prac nie będą odsprzedawane, udostępniane w ramach
    odpłatnej licencji lub w inny odpłatny sposób. Wnioskodawca jest z mocy prawa
    obowiązany udostępniać wyniki badań nieodpłatnie. W konsekwencji wskazana transakcja
    ma charakter jednostronny, nie jest wynagrodzeniem za wyświadczenie usługi, a jedynie
    formą finansowania Projektu. W efekcie nie wystąpi odpłatne świadczenie podlegające
    opodatkowaniu na gruncie podatku od towarów i usług.
    Ponadto Wnioskodawca nie zamierza wykorzystać pozyskanej w ramach Projektu wiedzy i
    technologii do własnej produkcji maszyny do odkamieniania pola, natomiast zamierza być
    Autorem publikacji naukowej dotyczącej efektów badań z zastosowaniem metodologii
    obliczania śladu węglowego jako innowacji w produkcji roślinnej po zastosowaniu
    maszyny do odkamieniania pola. Wnioskodawca zamierza również być Współautorem
    wynalazku pt. „(...)”.
    Wnioskodawca będzie udostępniał wyniki przeprowadzanych badań i analiz nieodpłatnie
    w formie ww. sprawozdań dla Agencji lub ogólnodostępnych publikacji na prowadzonej
    stronie internetowej. Uzyskane w ramach Projektu wyniki badań nie będą
    wykorzystywane w celach komercyjnych, tzn. nie będą odsprzedawane, udostępniane w
    ramach odpłatnej licencji lub w inny odpłatny sposób.
    Wnioskodawca nie będzie odpłatnie udostępniał wyników badań zarówno Agencji, jak i
    innym podmiotom (ani konsorcjantom ani innym podmiotom). Nie zamierza też
    komercjalizować (sprzedawać) efektów prac w przyszłości.
    Rolą Wnioskodawcy w Projekcie jest wyłącznie prowadzenie badań. W związku z
    powyższym należy uznać, iż Wnioskodawca nie będzie w praktyce wykorzystywał efektów
    Projektu do sprzedaży opodatkowanej.
    Jak wskazano w przytoczonym wcześniej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tylko wykorzystanie
    do czynności opodatkowanych nabytych towarów i usług uprawnia do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. W przedmiotowym stanie faktycznym realizacja Projektu
    nie stanowi czynności opodatkowanej, ponieważ wyniki przeprowadzonych badań i analiz
    z mocy prawa zostaną udostępnione nieodpłatnie Agencji, pozostałym członkom
    Konsorcjum oraz opinii publicznej.
    Jednocześnie uzyskane w ramach Projektu wyniki badań nie będą wykorzystywane w
    celach komercyjnych, tzn. nie będą odsprzedawane, udostępniane w ramach odpłatnej
    licencji lub w inny odpłatny sposób (ani na rzecz Konsorcjantów ani innych podmiotów). W
    konsekwencji, w wyniku braku związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami a
    czynnościami opodatkowanymi Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna
    część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też
    pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej
    podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna
    być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane
    (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia
    prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację
    projektu „(...) ”.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz przedstawione
    okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie przysługuje
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. W rozpatrywanej sprawie nie jest spełniony podstawowy
    warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach
    dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizowanymi zadaniami w ramach
    Projektu, tj. związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo
    członkiem Konsorcjum. Konsorcjum, jako grupa operacyjna (...), pod nazwą (...), zostało
    zawiązane w celu wspólnego opracowania i złożenia wniosku o przyznanie pomocy
    (wniosku) i wspólnej realizacji operacji pt. „(...)”. Nie planują Państwo przekazania swoich
    praw własności do wyników badań żadnemu podmiotowi spoza Konsorcjum w celach
    komercyjnych dla osiągnięcia korzyści finansowych. Nie otrzymują Państwo również
    wynagrodzenia od żadnego z Konsorcjantów. Po zakończeniu projektu, nie będą Państwo
    uczestniczyć w jego komercjalizacji, tzn. w efekcie realizacji projektu nie powstanie
    przychód z tytułu licencjonowania lub innej formy komercjalizacji wyników badań.
    Państwa udział w Projekcie polega na wykonywaniu badań naukowych. Nie zamierzają
    Państwo wykorzystywać efektów Projektu do późniejszych działań zmierzających do
    sprzedaży produktów uzyskanych przy zastosowaniu zdobytej w Projekcie wiedzy. Nie
    planują Państwo użyć uzyskanych wyników badań i umiejętności (technologii) do produkcji
    maszyny do odkamieniania pola, którą mogliby dalej sprzedawać.
    Tym samym z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabyte na potrzeby realizacji
    projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów oraz usług w toku realizacji Projektu „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym

    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ponadto informujemy, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa i tylko w
    stosunku do Państwa może wywołać określone przepisami skutki prawne. Interpretacja ta
    nie wywołuje zaś skutków prawnych dla pozostałych członków konsorcjum.
    Jednocześnie informujemy, że załącznik dołączony do wniosku nie podlegał analizie.
    Wszystkie informacje niezbędne do wydania interpretacji indywidualnej powinny zostać
    zawarte w opisie stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.