Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.493.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
dotyczących realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: dzierżawa
gmina
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 października 2025 r.
    (wpływ 15 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest czynnym podatnikiem VAT, który w ramach swojej działalności statutowej i
    zadań wynikających z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2018
    poz. 994 ze zm.), zajmuje się zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. w
    zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).
    Sposób realizacji tych zadań określony jest przepisami ustawy z 20 grudnia 1996 roku o
    gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679 dalej: ustawa o gospodarce komunalnej).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy, ustawa określa zasady i formy gospodarki komunalnej
    jednostek samorządu terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań
    własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
    Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 2 gospodarka komunalna obejmuje w szczególności
    zadania o charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
    dostępnych.
    Jak zatem wynika z zacytowanych przepisów, celem działalności Gminy w zakresie
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę jest działalność polegająca na zaspokojeniu
    zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
    Zgodnie z art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej, gospodarka komunalna może być
    prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach
    samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego.
    Uwzględniając zatem powyżej opisane regulacje, Gmina podjęła decyzję o realizowaniu
    zadań z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w wodę za pośrednictwem A. Sp. z o.o. (dalej:
    Spółka), w której Gmina jest jednym z udziałowców i posiada w niej (...)% udziałów.
    Gmina jest obecnie w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą „(...)” (dalej: Inwestycja).
    Inwestycja po jej zakończeniu stanowić będzie środek trwały Gminy. Gmina poniosła już
    określone koszty związane z Inwestycją oraz planuje ponoszenie ich w przyszłości.
    Dokumentowanie tych wydatków następuje i następować będzie w oparciu o wystawiane
    przez kontrahentów Gminy faktury VAT, na których Gmina będzie wskazana jako nabywca
    towarów i/lub usług.
    Umowa z wykonawcą Inwestycji przewiduje oddanie jej do użytkowania do (...) 2026 r.
    Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, Gmina zamierza przekazać ją do używania Spółce
    w ramach zawartej w przyszłości pomiędzy Gminą a Spółką umowy dzierżawy. Umowa w
    tym zakresie będzie szczegółowo regulowała prawa i obowiązki stron związane z
    dzierżawą nowo wytworzonego środka trwałego Gminy, w tym także określać wysokość
    rocznego czynszu dzierżawnego należnego Gminie od Spółki.

    Negocjacje Gminy ze Spółką w sprawie stawki czynszu będą miały miejsce dopiero po
    wykonaniu Inwestycji. Założeniem jest, aby stawka czynszu była skalkulowana z
    uwzględnieniem realiów rynkowych dla majątku tego rodzaju. Gmina podkreśla, że
    planuje uzyskać wycenę majątku w celu ustalenia stawki czynszu dzierżawnego od
    profesjonalnego podmiotu.
    Świadczona przez Gminę w ten sposób usługa dzierżawy będzie dokumentowana przez
    Gminę fakturami VAT wystawionymi w oparciu o stosowne przepisy ustawy o VAT, a
    usługa dzierżawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT stawką podatku w
    wysokości 23%.
    Mając powyższe na uwadze, realizowana Inwestycja:
        jest związana z prowadzoną przez Gminę działalnością gospodarczą podlegającą
        opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT,
        nie jest związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT,
        nie jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    1. Wysokość nakładów poniesionych na realizację inwestycji pn. „(...)” (dalej: Inwestycja)
      jest następująca:
          wartość inwestycji: netto (...) PLN, brutto (...) PLN,
          koszt związany z pełnieniem funkcji Inspektora Nadzoru: netto (...) PLN, brutto
          (...) PLN.
    2. Wysokość wkładu własnego Gminy na realizację ww. Inwestycji to (...) PLN netto, czyli
      (...) PLN brutto. W przypadku natomiast kosztów związanych z pełnieniem funkcji
      Inspektora Nadzoru Gmina ponosi cały koszt tej usługi, czyli netto (...) PLN, brutto (...)
      PLN.
    3. Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację ww. Inwestycji z Rządowego Funduszu
      Polski Ład, Programu Inwestycji Strategicznych. Przyznane Gminie dofinansowanie na
      realizację ww. Inwestycji będzie wynosić (...) PLN.
    4. We wniosku o interpretację Gmina wskazała, że przedmiotem wniosku jest Inwestycja
      dopiero realizowana, a Gmina dopiero planuje zawarcie stosownej umowy ze Spółką i
      nastąpi to w toku dwustronnych negocjacji co do kształtu i warunków tej umowy. Tym
      niemniej, Gmina wyraża obecnie zamiar aby umowa dzierżawy przedmiotu Inwestycji
      została zawarta na czas nieokreślony.
    5. Jak to Gmina wskazała we wniosku o interpretację, jest ona czynnym podatnikiem VAT,
      który w ramach swojej działalności statutowej i zadań wynikających z ustawy o
      samorządzie gminnym, zajmuje się zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty m.
      in. w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
      ścieków komunalnych. Natomiast to w jaki sposób realizacja tych zadań jest
      wykonywana określone zostało przepisami ustawy o gospodarce komunalnej.
      Zgodnie z art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej, gospodarka komunalna może być
      prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach
      samorządowego zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. A zatem w
      zgodzie z zapisami tej ustawy Gmina podjęła decyzję o realizowaniu zadań z zakresu
      wodociągów i zaopatrzenia w wodę za pośrednictwem A. Sp. z o. o. (Spółka), w której
      Gmina jest jednym z udziałowców i posiada w niej (...) % udziałów.

      W konsekwencji Gmina nie ma obowiązku przeprowadzania jakichkolwiek
      postępowań przetargowych w zakresie realizowania przez Gminę zadań z zakresu
      wodociągów i kanalizacji, gdyż na terenie Gminy, w zgodzie z zaprezentowanymi
      powyżej regulacjami, podmiotem wykonującym te zadania jest Spółka.
      Odpowiadając zatem na pytanie Organu Gmina oświadcza, że:
          Wybór dzierżawcy nie był i nie będzie poprzedzony procedurą przetargową,
          Dzierżawca realizowanej Inwestycji wybrany został z tego powodu, że jest
          jedynym podmiotem realizującym na terenie Gminy zadania z zakresu
          wodociągów i kanalizacji a Gmina jest jego współwłaścicielem.
    6. We wniosku o interpretację Gmina wskazała, że przedmiotem wniosku jest Inwestycja
      w trakcie realizacji, a Gmina dopiero planuje zawarcie stosownej umowy ze Spółką i
      nastąpi to w toku dwustronnych negocjacji co do kształtu i warunków tej umowy.
      Istotą „dwustronnych negocjacji” jest brak możliwości narzucenia warunków
      współpracy przez jedną stronę drugiej stronie. W konsekwencji tego Gmina na
      obecnym etapie nie jest w stanie udzielić informacji co do „dokładnej wartości” rocznej
      kwoty czynszu dzierżawnego, który wszakże zostanie dopiero ustalony. Tak jak Gmina
      wskazywała we wniosku o interpretację. Gmina planuje, aby stawka czynszu była
      skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych dla majątku tego rodzaju, a Gmina
      zamierza uzyskać wycenę majątku i wycenę rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od
      profesjonalnego podmiotu. Działanie takie może odbyć się jednak dopiero w
      momencie zakończenia Inwestycji, gdy znane będą już całkowite, ostateczne koszty
      poniesione przez Gminę na realizację Inwestycji (Jakkolwiek Gmina ma obecnie
      zaplanowany budżet na realizację Inwestycji to nie ma pewności, czy wysokość tych
      kosztów nie ulegnie zmianie w trakcie trwania Inwestycji do jej zakończenia), a wycena
      profesjonalnego podmiotu opierać się będzie na realiach rynkowych istniejących w
      momencie oddawania Inwestycji do użytkowania i dzierżawy, a nie w trakcie jej
      realizacji.
    7. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację. A
      zatem z powodów opisanych powyżej Gmina nie jest w stanie określić jaki procent
      wartości całej inwestycji będzie stanowiło roczne wynagrodzenie należne Gminie
      wynikające z umowy dzierżawy.
    8. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację, co
      oznacza, iż na obecnym etapie Gmina nie jest w stanie jednoznacznie odpowiedzieć na
      pytanie czy ustalona w przyszłości kwota czynszu dzierżawnego będzie wartością stałą,
      czy zmienną. Gmina będzie dążyć do tego, aby wartość czynszu była corocznie
      waloryzowana o ogłaszany przez Główny Urząd Statystyczny średnioroczny wskaźnik
      cen towarów i usług, ale zasada ta będzie dopiero przedmiotem negocjacji z
      przedstawicielami Spółki.
    9. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Gmina zamierza w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
      rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu. Co oczywiste, w
      toku negocjacji ze Spółką Gmina zamierza uwzględnić całą wartość wydzierżawianego
      majątku i stawkę amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych. Gmina podkreśla
      jednak ponownie, iż finalna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie dopiero
      ustalona w toku negocjacji pomiędzy stronami, a Gmina nie ma ani prawnej, ani
      faktycznej możliwości narzucania jakichkolwiek warunków umownych Spółce.

    10. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Oznacza to, iż na obecnym etapie Gmina jest w stanie wskazać, że ze względu na fakt
      odpłatności dzierżawy oraz tego, iż Gmina planuje zawrzeć umowę dzierżawy na czas
      nieokreślony, to z czasem należności uzyskane przez Gminę tytułem dzierżawy pokryją
      wszystkie wydatki poniesione na realizacje Inwestycji. Ponieważ jednak, z powodów
      które Gmina wyjaśniała wcześniej, obecnie nie jest znana kwota przyszłego czynszu
      dzierżawnego, to nie jest możliwym wskazanie w jakim okresie czasu to nastąpi.
    11. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Gmina zamierza w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
      rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu. W toku
      negocjacji ze Spółką Gmina będzie dążyła do ustalenia czynszu dzierżawnego w
      wysokości najbardziej korzystnej dla Gminy, uwzględniając wysokość nakładów
      poniesionych przez Gminę na realizację Inwestycji, natomiast finalna wysokość
      czynszu dzierżawnego zostanie dopiero ustalona w toku negocjacji pomiędzy
      stronami, a Gmina nie ma ani prawnej, ani faktycznej możliwości narzucania
      jakichkolwiek warunków umownych Spółce.
    12. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Gmina zamierza w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
      rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu, co oznacza, że
      Gmina będzie dążyła do ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego uwzględniającego
      realia rynkowe. Wysokość czynszu będzie także uwzględniać to, że bieżące koszty
      utrzymania Inwestycji w toku jej użytkowania obciążać mają Spółkę. Gmina podkreśla
      jednak ponownie, iż finalna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie dopiero
      ustalona w toku negocjacji pomiędzy stronami, a Gmina nie ma ani prawnej, ani
      faktycznej możliwości narzucania jakichkolwiek warunków umownych Spółce.
    13. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Gmina zamierza w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
      rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu, co oznacza, że
      Gmina będzie dążyła do ustalenia wysokości czynszu dzierżawnego równego jego
      wartości rynkowej. Gmina podkreśla jednak ponownie, iż finalna wysokość czynszu
      dzierżawnego zostanie dopiero ustalona w toku negocjacji pomiędzy stronami, a
      Gmina nie ma ani prawnej, ani faktycznej możliwości narzucania jakichkolwiek
      warunków umownych Spółce. W efekcie Gmina nie ma możliwości wskazania na tym
      etapie czy czynsz z tytułu dzierżawy Inwestycji będzie niższy od wartości rynkowej,
      równy wartości rynkowej, czy wyższy od tej wartości.
    14. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację. A
      zatem z powodów opisanych powyżej Gmina nie jest w stanie wskazać konkretnej
      kwoty czynszu dzierżawnego, która to kwota zostanie dopiero ustalona w toku
      negocjacji pomiędzy stronami. Dodatkowo, Gmina nie wie co w opinii Organu oznacza
      nieostre określenie „znacząca”. Z punktu widzenia Gminy, czyli instytucji dysponującej
      środkami publicznymi, której gospodarka finansowa regulowana jest przepisami z
      zakresu finansów publicznych i dyscypliny finansów publicznych, każda należna jej
      kwota jest istotna, a przez to „znacząca” z punktu widzenia np. odpowiedzialności
      dyscyplinarnej przedstawicieli Gminy.
    15. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych powstałych w ramach Inwestycji
      będzie dokonywała Gmina.
    16. Stawki amortyzacji, jakie będzie stosowała Gmina wynikać będą z treści
      rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji

      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i będą zgodne z
      postanowieniami tego rozporządzenia. Szczegółowe informacje co do wysokości tych
      stawek zostaną ustalone dopiero po wytworzeniu, w ramach Inwestycji, określonych
      środków trwałych i oddaniu ich do użytkowania. Inwestycja jest dopiero realizowana, a
      zatem Gmina nie dysponuje jeszcze wykazem środków trwałych, które zostaną
      dopiero wytworzone.
    17. Mając na uwadze wyjaśnienia przedstawione w stosunku do pytania nr 6 Gmina
      niniejszym powtarza przedstawioną w odpowiedzi na pytanie nr 6 argumentację.
      Gmina zamierza w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
      rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu, co oznacza, że
      w toku negocjacji ze Spółką Gmina będzie dążyła do ustalenia wysokości czynszu
      dzierżawnego w wysokości uwzględniającej wysokość stawek amortyzacyjnych (Gmina
      zakłada, iż ten element zostanie uwzględniony przy wycenie wartości rynkowej
      czynszu dokonanej przez profesjonalny podmiot). Gmina podkreśla jednak ponownie,
      iż finalna wysokość czynszu dzierżawnego zostanie dopiero ustalona w toku negocjacji
      pomiędzy stronami, a Gmina nie ma ani prawnej, ani faktycznej możliwości narzucania
      jakichkolwiek warunków umownych Spółce.
    18. Gmina planuje, iż koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym
      wybudowanej Inwestycji po oddaniu jej w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki będzie
      pokrywać Spółka.
    19. Gmina informuje, iż drugim udziałowcem Spółki jest B. Spółka z o.o., która posiada
      (...)% udziałów w Spółce. Gmina nie posiada udziałów w B. Spółka z o.o.
    20. Inwestycja zostanie przekazana do użytkowania przez Spółkę i Gmina nie będzie w
      inny sposób, poza świadczeniem usług dzierżawy na rzecz Spółki, wykorzystywać
      powstałej w ten sposób Infrastruktury do innych celów.
    21. Jak Gmina wyjaśniła w treści wniosku o interpretację, zadania z zakresu wodociągów i
      kanalizacji na terenie Gminy realizowane są przez Spółkę. Oznacza to, że Gmina nie
      ma możliwości „nie oddania” Inwestycji w użytkowanie, w ramach umowy dzierżawy,
      przez Spółkę. Gmina nie dysponuje ani doświadczeniem, ani personelem, ani
      wszystkimi właściwymi środkami trwałymi które umożliwiałyby Gminie przykładowo
      świadczenie usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków bezpośrednio przez
      Gminę, w jej imieniu i na jej rachunek. Gmina, zgodnie z art. 2 ustawy o gospodarce
      komunalnej po to podjęła decyzję o prowadzeniu gospodarki komunalnej w tym
      zakresie przez spółkę prawa handlowego, aby nie prowadzić jej w inny sposób. Stąd
      Gmina nie analizuje scenariusza „co byłoby gdyby” nie zamierzała przekazać Inwestycji
      w użytkowanie Spółce na podstawie umowy dzierżawy, gdyż taki scenariusz nie jest
      przez Gminę zakładany i nie wystąpi.

## Pytanie

Czy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji oraz w
    stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji,
    Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    Inwestycji oraz w stosunku do nabywanych w przyszłości towarów i usług związanych z
    realizacją Inwestycji Gminie przysługuje pełne prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych,

    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
    ustawy o VAT.
    Z brzmienia tego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi przy nabyciu których został naliczony
    podatek VAT są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W związku z powyższym, w celu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    istotne jest czy nabywane towary i usługi, przy których został naliczony podatek VAT:
        zostały nabyte przez podatnika VAT,
        pozostawały w związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
        opodatkowanymi (co do zasady - nie zwolnionymi z tego podatku).
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza w świetle ust. 2 przywołanego artykułu obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Jednocześnie Gmina zauważa, iż stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym Gmina jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie
    czynności polegających na odpłatnej dostawie towarów lub usług, które Gmina wykonuje
    w ramach działalności gospodarczej i które mają charakter cywilnoprawny, a więc są
    realizowane przez nią na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Wnioskodawca informuje, że w związku z przyszłym zakończeniem Inwestycji Gmina
    będzie wykorzystywała Inwestycję w ramach swojej działalności gospodarczej na
    podstawie zawartej w przyszłości przez Gminę umowy cywilnoprawnej - umowy dzierżawy
    ze Spółką. W konsekwencji dokonywane zakupy towarów i usług w ramach realizacji
    Inwestycji są związane w sposób bezpośredni z działalnością Gminy podlegającą
    opodatkowaniu VAT (i niepodlegającą zwolnieniu z VAT). Został zatem spełniony
    podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czyli związek z
    czynnościami opodatkowanymi. Gmina ma zatem pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z zakupami towarów i usług przy realizacji Inwestycji.
    Gmina zauważa, że przepisy podatkowe przewidują szczególne regulacje dotyczące prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków o tzw. charakterze mieszanym, jednak w
    ocenie Gminy nie będą one miały zastosowania w przedmiotowej sprawie.
    Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu

    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Wykładnia tego przepisu pozwala
    stwierdzić, że podlega on zastosowaniu wyłącznie w określonych przypadkach, ściśle
    wymienionych w tym przepisie, tylko wtedy, gdy podatnik:
        nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do celów mieszanych (związanych z
        działalnością gospodarczą i dla realizacji innych celów, poza przypadkami
        wymienionymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust.
        5 ustawy o VAT), oraz
        nie ma możliwości przypisania tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej.
    W przypadku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem
    niniejszego wniosku już pierwszy z tych warunków nie zostaje spełniony (przez co
    niemożliwa jest analiza ziszczenia się warunku drugiego), gdyż wydatki Gminy dotyczące
    realizacji Inwestycji będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, zdaniem Gminy, w przypadku zakupów
    związanych z realizacją Inwestycji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    zaprezentowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Podjęli Państwo decyzję o realizowaniu zadań z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę za pośrednictwem spółki A. Sp. z o.o. (Spółka), w której są Państwo jednym z
    udziałowców i posiadają w niej (...) % udziałów.
    Nie dysponują Państwo ani doświadczeniem, ani personelem, ani wszystkimi właściwymi
    środkami trwałymi, które umożliwiałyby Państwu świadczenie usług dostarczania wody i
    odprowadzania ścieków bezpośrednio przez Państwa, w Państwa imieniu i na Państwa
    rachunek.
    Są Państwo obecnie w trakcie realizacji inwestycji pod nazwą „(...)” (Inwestycja).
    Inwestycja po jej zakończeniu stanowić będzie Państwa środek trwały. Ponieśli Państwo
    już określone koszty związane z Inwestycją oraz planują Państwo ponoszenie ich w
    przyszłości. Dokumentowanie tych wydatków następuje i następować będzie w oparciu o
    wystawiane faktury. Umowa z wykonawcą Inwestycji przewiduje oddanie jej do
    użytkowania do (...) 2026 r.
    Po oddaniu Inwestycji do użytkowania, zamierzają Państwo przekazać ją do używania
    Spółce w ramach zawartej w przyszłości pomiędzy Państwem a Spółką umowy dzierżawy.
    Umowa w tym zakresie będzie szczegółowo regulowała prawa i obowiązki stron związane
    z dzierżawą nowo wytworzonego środka trwałego, w tym także określać wysokość
    rocznego czynszu dzierżawnego należnego Państwu od Spółki.
    Negocjacje ze Spółką w sprawie stawki czynszu będą miały miejsce dopiero po wykonaniu
    Inwestycji. Założeniem jest, aby stawka czynszu była skalkulowana z uwzględnieniem
    realiów rynkowych dla majątku tego rodzaju. Planują Państwo uzyskać wycenę majątku w
    celu ustalenia stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu.
    Realizowana Inwestycja:
        jest związana z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą podlegającą
        opodatkowaniu VAT według właściwej stawki VAT,
        nie jest związana z działalnością podlegającą zwolnieniu z VAT,
        nie jest związana z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Dopiero planują Państwo zawarcie stosownej umowy ze Spółką i nastąpi to w toku
    dwustronnych negocjacji co do kształtu i warunków tej umowy.
    Rozważają Państwo zawarcie umowy dzierżawy przedmiotu Inwestycji na czas
    nieokreślony.
    Dzierżawca realizowanej Inwestycji wybrany został z tego powodu, że jest jedynym
    podmiotem realizującym na terenie Gminy zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji, a
    Państwo są jego współwłaścicielem.

    Na obecnym etapie nie są Państwo w stanie wskazać dokładnej wartości rocznej kwoty
    czynszu dzierżawnego, który zostanie dopiero ustalony. Planują Państwo, aby stawka była
    skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych dla majątku tego rodzaju. Działanie
    takie może odbyć się jednak dopiero w momencie zakończenia Inwestycji, gdy znane będą
    już całkowite, ostateczne koszty poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji,
    pomimo zaplanowanego budżetu na realizację Inwestycji.
    W toku negocjacji ze Spółką zamierzają Państwo uwzględnić całą wartość
    wydzierżawianego majątku i stawkę amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych, nie
    mają Państwo jednak ani prawnej, ani faktycznej możliwości narzucania jakichkolwiek
    warunków umownych Spółce.
    Biorąc pod uwagę, że usługa dzierżawy jest odpłatna i zamierzają Państwo zawrzeć
    umowę dzierżawy na czas nieokreślony z czasem należności uzyskane przez Państwa z
    tytułu dzierżawy pokryją wszystkie wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
    Zamierzają Państwo w toku negocjacji ze Spółką oprzeć się na wycenie majątku i wycenie
    rynkowej stawki czynszu dzierżawnego od profesjonalnego podmiotu. W toku negocjacji
    ze Spółką będą Państwo dążyć do ustalenia czynszu dzierżawnego w wysokości
    najbardziej korzystnej dla Państwa, uwzględniając wysokość nakładów poniesionych przez
    Państwa na realizację Inwestycji, natomiast finalna wysokość czynszu dzierżawnego
    zostanie dopiero ustalona w toku negocjacji pomiędzy stronami.
    Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych powstałych w ramach Inwestycji będą
    dokonywali Państwo. Koszty utrzymywania w odpowiednim stanie technicznym efektów
    Inwestycji po oddaniu w odpłatną dzierżawę na rzecz Spółki będzie pokrywać Spółka.
    Inwestycja zostanie przekazana do użytkowania Spółce i nie będą Państwo w inny sposób,
    poza świadczeniem usług dzierżawy na rzecz Spółki, wykorzystywać powstałej w ten
    sposób Infrastruktury do innych celów.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwoty podatku naliczonego do już nabytych oraz od nabywanych w przyszłości towarów i
    usług związanych z realizacją Inwestycji.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść
    na rzecz świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zawarta zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr
    347 str. 1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy
    towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie
    czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Usługi dzierżawy zostały zdefiniowane w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Art. 693 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1 Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
      rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
      § 2 Czynsz może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju.
      Może być również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Umowa dzierżawy jest umową cywilnoprawną dwustronnie zobowiązującą i wzajemną.
    Nakłada ona na strony - zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę - określone
    przepisami obowiązki. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na
    oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy - płacenie
    umówionego czynszu. Wobec tego umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy. Czynsz stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie przedmiotu dzierżawy przez dzierżawcę.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dzierżawa stanowi zatem
    świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wykonując cywilnoprawną umowę dzierżawy, będą Państwo występować w charakterze
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Udostępnienie wytworzonego w ramach
    Inwestycji majątku za odpłatnością na rzecz innego podmiotu na podstawie umowy
    cywilnoprawnej stanowi usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W odniesieniu do tej czynności nie będą
    Państwo działać jako organ władzy publicznej i nie będą mogli Państwo skorzystać z
    wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W ustawie oraz wydanych na jej podstawie aktach wykonawczych ustawodawca nie
    przewidział zwolnienia od podatku dla odpłatnego udostępniania składników
    majątkowych (dzierżawy). Zatem czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Wobec tego, w analizowanej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony.
    Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będą Państwo
    występować w charakterze podatnika VAT, odpłatnie udostępniając efekty Inwestycji w
    ramach umowy dzierżawy. Nabywane w ramach Inwestycji towary i usługi będą Państwo
    wykorzystywać do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Zatem przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwoty podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację inwestycji pn. „(...)”.
    Przy czym prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku.
    Zatem w interpretacji oparłem się w szczególności na informacjach, że planują Państwo,
    aby stawka czynszu za dzierżawę była skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych
    dla majątku tego rodzaju, działanie takie może odbyć się jednak dopiero w momencie
    zakończenia Inwestycji, gdy znane będą już całkowite, ostateczne koszty poniesione przez
    Państwa na realizację Inwestycji. Ponadto w toku negocjacji ze Spółką odnośnie czynszu
    zamierzają Państwo uwzględnić całą wartość wydzierżawianego majątku i stawkę
    amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych oraz umowę dzierżawy zamierzają
    Państwo zawrzeć na czas nieokreślony, zatem należności uzyskane przez Państwa z tytułu
    dzierżawy pokryją wszystkie wydatki poniesione na realizację Inwestycji. Dodatkowo poza
    świadczeniem usług dzierżawy na rzecz Spółki nie będą Państwo w inny sposób,
    wykorzystywać powstałej w ramach Inwestycji infrastruktury.
    Interpretacja nie wywoła skutków prawnych, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w
    szczególności gdy zostanie ustalone, że wysokość wynagrodzenia za świadczenie usług na
    podstawie umowy dzierżawy skalkulowana jest na zbyt niskim poziomie, który
    uniemożliwi zwrot poniesionych nakładów inwestycyjnych bądź wydłuży okres zwrotu lub
    też, że Inwestycja nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (a
    np. do realizacji zadań własnych gminy).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.