Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.456.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Zwolnienie od podatku VAT prowadzenia praktyk zawodowych
dla rzeczoznawców majątkowych.
Słowa kluczowe: praktyki
rzeczoznawca
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia
zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego
prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w
odrębnych przepisach,
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii ustalenia, czy
    organizując praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców majątkowych będzie
    Pan korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o
    VAT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, która polega m.
    in. na szacowaniu wartości nieruchomości. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku VAT od 18 lipca 2013 roku.
    Wnioskodawca do tej pory nie prowadził praktyk zawodowych dla kandydatów na
    rzeczoznawców majątkowych, o których mowa w art. 177 ust. 1 pkt 5 oraz art. 197 ustawy
    z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz § 2 pkt 4 rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie nadawania uprawnień
    zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości (Dz. U. Nr 328).
    Wnioskodawca nie jest jednostką objętą ustawą o systemie oświaty, ani żadnym innym
    podmiotem wymienionym w art. 41 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca ma zamiar prowadzić praktykę zawodową zgodnie z przepisami ww.
    rozporządzenia. Rola Wnioskodawcy będzie polegała na zapewnieniu właściwej organizacji
    i prawidłowego przebiegu praktyk zawodowych, ustalaniu harmonogramu praktyki
    zawodowej, zapewnieniu kandydatowi na rzeczoznawcę majątkowego możliwość
    wykonywania czynności określonych w art. 174 ust. 3 i 3a ugn.
    Praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców stanowią nauczanie mające na
    celu uzyskanie wiedzy dla celów zawodowych, zgodnie z art. 174 ust. 2 ugn. Sposób i
    warunki prowadzenia praktyk zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości określa
    szczegółowo rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w
    sprawie nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości.
    Uczestnikiem praktyk - zgodnie z § 2 pkt 2 rozporządzenia jest kandydat czyli osoba
    fizyczna ubiegająca się o nadanie uprawnień zawodowych w zakresie szacowania
    nieruchomości.
    W ramach praktyki zawodowej kandydat uczestniczy w czynnościach określonych w art.
    174 ust. 3 i 3a ugn. Kandydat uczestniczy w oględzinach nieruchomości, samodzielnie
    sporządza projekty operatów szacunkowych, w których określa wartość co najmniej 6
    rodzajów nieruchomości, zapoznaje się ze sposobem korzystania z rejestrów i ewidencji
    nieruchomości itp. Przebieg praktyki dokumentowany jest w dzienniku praktyki
    zawodowej, który jest wydawany kandydatowi po uiszczeniu opłaty za wydanie dziennika.
    Praktyki zawodowe mają na celu umożliwienie przystąpienia kandydatom do
    postępowania kwalifikacyjnego w celu nadania im uprawnień w zakresie szacowania
    nieruchomości. Kandydaci sami zgłaszają chęć odbywania praktyki zawodowej. Praktyki
    zawodowe prowadzone są dla osób z wykształceniem wyższym, które są absolwentami
    studiów podyplomowych z zakresu szacowania nieruchomości.
    Praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców majątkowych nie są w ogóle
    finansowane ze środków publicznych (ani 100% ani w co najmniej 70% ze środków
    publicznych).
    Zleceniodawcą praktyk (równocześnie praktykantem) jest bowiem osoba fizyczna, która
    ukończyła studia podyplomowe z zakresu szacowania nieruchomości i zamierza uzyskać
    uprawnienia zawodowe rzeczoznawcy majątkowego. Z zainteresowaną osobą
    Wnioskodawca będzie zawierać w tym zakresie umowę cywilnoprawną. W okresie trwania

    umowy kandydat powinien wykonać co najmniej 6 projektów operatów szacunkowych,
    uzyskać wymagane wpisy w dzienniku praktyk. Ustala się przebieg praktyki w następujący
    sposób: jeden projekt operatu szacunkowego w okresie jednego miesiąca. Prowadzący
    praktykę zobowiązuje się do zapewnienia niezbędnej pomocy dla kandydata ze strony
    osób uprawnionych, kontroli poprawności przebiegu praktyki zawodowej, bezpłatnego
    udostępnienia do wglądu w oznaczonym czasie biblioteki literatury fachowej znajdującej
    się w siedzibie prowadzącego praktykę zawodową. Dla uzyskania, po ukończeniu studiów
    podyplomowych uprawnień rzeczoznawcy majątkowego niezbędnym i koniecznym jest
    odbycie praktyki zawodowej.
    Nie ma możliwości przystąpienia do postępowania kwalifikacyjnego o uzyskanie takich
    uprawnień bez udokumentowanej praktyki zawodowej, a spełnienie tego wymogu
    potwierdza Państwowa Komisja Kwalifikacyjna (art. 191 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami).
    Celem usług wykonywanych przez Wnioskodawcę jest osiągnięcie przychodu jednak nie
    poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających ze zwolnienia, gdyż Wnioskodawca nie ma wiedzy o takich podatnikach i
    w jego ocenie wszystkie podmioty prowadzące ww. praktyki powinny być zwolnione
    przedmiotowo z obowiązku zapłaty podatku VAT w zakresie świadczonych praktyk.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca organizując praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców
    majątkowych w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT będzie korzystać ze zwolnienia
    od podatku w zakresie organizowania przedmiotowych praktyk?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadząc praktyki dla kandydatów na rzeczoznawców
    majątkowych na opisanych w niniejszym wniosku zasadach powinien korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT. Praktyki
    zawodowe spełniają bowiem przesłanki zawarte w przedmiotowym przepisie tj. zaliczają
    się do usług kształcenia zawodowego i są prowadzone zgodnie z obowiązującymi
    przepisami.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone
    przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty,
    w zakresie kształcenia i wychowania; b) uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz jednostki
    badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym oraz dostawę towarów
    i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Wnioskodawca nie zalicza się do
    grona podmiotów wyżej wymienionych.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt
    26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
    b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o
    systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub c) finansowane w
    całości ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi
    usługami związane.
    Wnioskodawca nie jest jednostką systemem oświaty, zatem nie może korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Celem
    Wnioskodawcy jest organizowanie praktyk zawodowych dla kandydatów na
    rzeczoznawców majątkowych w oparciu o przepisy ustawy o gospodarce
    nieruchomościami (art. 177 ust. 1 pkt 5 oraz art. 197) oraz przepisy rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie nadawania uprawnień

    zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości. Wnioskodawca jako prowadzący
    praktyki zawodowe zapewnia właściwą organizację i prawidłowy przebieg praktyki
    zawodowej, ustala harmonogram praktyki i zapewnia kandydatowi na rzeczoznawcę
    majątkowego możliwość wykonywania czynności określonych w art. 174 ust. 3 i 3a ugn.
    Zdaniem Wnioskodawcy praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców stanowią
    nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy do celów zawodowych. Praktyki te mają
    bowiem na celu umożliwienie kandydatom przystąpienia do postępowania
    kwalifikacyjnego umożliwiającego zdobycie zawodu rzeczoznawcy majątkowego. W ocenie
    Wnioskodawcy świadczone usługi w zakresie praktyk zawodowych dla rzeczoznawców
    majątkowych stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego. Stanowią one bowiem nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z
    branżą uczestników praktyk-kandydatów na rzeczoznawców majątkowych. Świadczone
    przez Wnioskodawcę usługi w zakresie prowadzenia praktyk zawodowych wypełniają
    przesłankę z art. 43 ust. 1 pkt 29 tj. stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o
    VAT. W związku z opisanym we wniosku stanem faktycznym Wnioskodawca nie może być
    zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b i c. ponieważ wnioskodawca
    nie posiada stosownej akredytacji zaś prowadzone przez nie praktyki nie są finansowane
    w całości ze środków publicznych ani nie są finansowane w co najmniej 70% ze środków
    publicznych.
    Natomiast w ocenie Wnioskodawcy zasadnym jest zwolnienie od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a, poprzez uznanie, że usługi prowadzenia praktyk zawodowych
    prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią usługi kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego i prowadzone są w formach i na zasadach
    przewidzianych w odrębnych przepisach. Organizacja praktyk zawodowych odbywa się
    bowiem na zasadach określonych w obowiązujących przepisach a to: art. 177 ust. 1 pkt 5
    ugn, zgodnie z którym uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomościami
    nadaje się osobie, która m.in. odbyła co najmniej 6-miesięczną praktykę zawodową z
    wyceny nieruchomości; art. 197 ugn zawierającego delegację ustawową do wydania
    rozporządzenia, wreszcie zaś przedmiotowego rozporządzenia Ministra Infrastruktury i
    Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie nadawania uprawnień zawodowych w zakresie
    szacowania nieruchomości. Przytoczone przepisy w sposób jednoznaczny wskazują, iż
    prowadzone w przyszłości przez Wnioskodawcę praktyki zawodowe są prowadzone na
    zasadach i w formach przewidzianych w odrębnych przepisach. Mając powyższe na
    względzie, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie przez niego praktyk zawodowych dla
    kandydatów na rzeczoznawców majątkowych korzysta ze zwolnienia przewidzianego w
    art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
    Dodatkowo Wnioskodawca nadmienia, iż zasadność stanowiska Wnioskodawcy w
    niniejszej kwestii potwierdza interpretacja indywidualna upoważnionego do wydawania
    interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 20 czerwca 2016 r. znak IBPP1
    /4512-340/16/KJ, gdzie w analogicznym stanie faktyczno-prawnym organ stwierdził, że
    stanowisko Stowarzyszenia, zgodnie z którym praktyki zawodowe dla kandydatów na
    rzeczoznawców majątkowych prowadzone przez to Stowarzyszenie, są zwolnione z
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT jest prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
        grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
        zakresie kształcenia
      - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie
    ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie
    z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem
    oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
      zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:
      a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
        lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w
        zakresie usług objętych akredytacją, lub
      b) finansowane w całości ze środków publicznych
      - oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.
    Powołane przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, przewidują zwolnienie dla usług
    kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i
    na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, istotne jest uznanie danej usługi
    za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie

    spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie
    danego szkolenia w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Według art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy stanowi:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Z powołanych przepisów art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mają zastosowanie do dostawy towarów lub
    świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez
    podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli są one niezbędne do wykonania usługi
    podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez
    podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
    niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art.
    132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      Państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie
      powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze
      świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych,
      prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie
    2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności
    zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia
    prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych
    państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i
    każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada
    2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).
    Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z
    15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.).

    Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane
    bezpośrednio.
    Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44
    ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:
      Usługi w zakresie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zapewniane na
      warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112/WE, obejmują
      nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również
      nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.
      Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie
      ma w tym przypadku znaczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą,
    która polega m.in. na szacowaniu wartości nieruchomości oraz czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Ma Pan zamiar prowadzić praktykę zawodową zgodnie z przepisami
    rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie
    nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości (Dz. U. Nr 328).
    Pana rola będzie polegała na zapewnieniu właściwej organizacji i prawidłowego przebiegu
    praktyk zawodowych, ustalaniu harmonogramu praktyki zawodowej, zapewnieniu
    kandydatowi na rzeczoznawcę majątkowego możliwość wykonywania czynności
    określonych w art. 174 ust. 3 i 3a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest prawo do korzystania ze zwolnienia ww. usług
    organizacji praktyk zawodowych dla kandydatów na rzeczoznawców majątkowych na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Dla oceny, czy wykonywane przez Pana usługi korzystają ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest m.in.
    stwierdzenie:
    - czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą
      systemem oświaty lub
    - czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz
    - czy są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że nie jest Pan jednostką objętą ustawą o systemie oświaty,
    ani żadnym innym podmiotem wymienionym w art. 41 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Tym samym, świadczone przez Pana usługi organizacji praktyk zawodowych dla
    kandydatów na rzeczoznawców majątkowych nie korzystają ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie są spełnione przesłanki
    wynikające z powołanego przepisu.
    W konsekwencji należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
    Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy przewiduje zwolnienie dla
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Dla zastosowania ww.
    zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie
    dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego
    szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.
    Jak wynika z opisu sprawy, praktyki zawodowe dla kandydatów na rzeczoznawców
    stanowią nauczanie mające na celu uzyskanie wiedzy dla celów zawodowych, zgodnie z

    art. 174 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami. W ramach praktyki zawodowej
    kandydat uczestniczy w czynnościach określonych w art. 174 ust. 3 i 3a ustawy o
    gospodarce nieruchomościami. Kandydat uczestniczy w oględzinach nieruchomości,
    samodzielnie sporządza projekty operatów szacunkowych, w których określa wartość co
    najmniej 6 rodzajów nieruchomości, zapoznaje się ze sposobem korzystania z rejestrów i
    ewidencji nieruchomości itp. Przebieg praktyki dokumentowany jest w dzienniku praktyki
    zawodowej, który jest wydawany kandydatowi po uiszczeniu opłaty za wydanie dziennika.
    Praktyki zawodowe mają na celu umożliwienie przystąpienia kandydatom do
    postępowania kwalifikacyjnego w celu nadania im uprawnień w zakresie szacowania
    nieruchomości. Kandydaci sami zgłaszają chęć odbywania praktyki zawodowej. Praktyki
    zawodowe prowadzone są dla osób z wykształceniem wyższym, które są absolwentami
    studiów podyplomowych z zakresu szacowania nieruchomości. Zleceniodawcą praktyk
    (równocześnie praktykantem) jest bowiem osoba fizyczna, która ukończyła studia
    podyplomowe z zakresu szacowania nieruchomości i zamierza uzyskać uprawnienia
    zawodowe rzeczoznawcy majątkowego. Z zainteresowaną osobą będzie Pan zawierać w
    tym zakresie umowę cywilnoprawną. W okresie trwania umowy kandydat powinien
    wykonać co najmniej 6 projektów operatów szacunkowych, uzyskać wymagane wpisy w
    dzienniku praktyk. Ustala się przebieg praktyki w następujący sposób: jeden projekt
    operatu szacunkowego w okresie jednego miesiąca. Prowadzący praktykę zobowiązuje się
    do zapewnienia niezbędnej pomocy dla kandydata ze strony osób uprawnionych, kontroli
    poprawności przebiegu praktyki zawodowej, bezpłatnego udostępnienia do wglądu w
    oznaczonym czasie biblioteki literatury fachowej znajdującej się w siedzibie prowadzącego
    praktykę zawodową. Dla uzyskania, po ukończeniu studiów podyplomowych uprawnień
    rzeczoznawcy majątkowego niezbędnym i koniecznym jest odbycie praktyki zawodowej.
    Nie ma możliwości przystąpienia do postępowania kwalifikacyjnego o uzyskanie takich
    uprawnień bez udokumentowanej praktyki zawodowej, a spełnienie tego wymogu
    potwierdza Państwowa Komisja Kwalifikacyjna (art. 191 ustawy o gospodarce
    nieruchomościami).
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do stwierdzenia, że
    wykonywane przez Pana usługi stanowią usługi kształcenia zawodowego, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż pozostają w bezpośrednim związku z branżą
    lub zawodem osób biorących udział w szkoleniu i mają na celu uzyskanie wiedzy dla
    celów zawodowych.
    Zatem pierwsza z przesłanek – jak wykazano powyżej – zostanie spełniona gdyż
    świadczone przez Pana usługi będą usługami kształcenia zawodowego.
    Przechodząc zaś do pozostałych przesłanek warunkujących zastosowanie zwolnienia od
    podatku od towarów i usług wskazania wymaga, że odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które
    określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub
    przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to
    przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg
    osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.
    Z opisu sprawy wynika, że będzie Pan prowadził praktyki zawodowe dla kandydatów na
    rzeczoznawców majątkowych, o których mowa w art. 177 ust. 1 pkt 5 oraz art. 197 ustawy
    z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz § 2 pkt 4 rozporządzenia
    Ministra Infrastruktury i Rozwoju z dnia 11 marca 2014 r. w sprawie nadawania uprawnień
    zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości (Dz. U. Nr 328).
    Działalność zawodowa w zakresie rzeczoznawstwa majątkowego regulowana jest
    przepisami ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz.U. z
    2024 r., poz. 1145 ze zm.).

    Stosownie do art. 174 ust. 1 do 3b ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      1. Rzeczoznawstwo majątkowe jest działalnością zawodową wykonywaną przez
      rzeczoznawców na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
      2. Rzeczoznawcą majątkowym jest osoba fizyczna posiadająca uprawnienia
      zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości, nadane w trybie przepisów
      rozdziału 4 niniejszego działu.
      3. Rzeczoznawca majątkowy dokonuje określania wartości nieruchomości, a także
      maszyn i urządzeń trwale związanych z nieruchomością.
      3a. Rzeczoznawca majątkowy może sporządzać opracowania i ekspertyzy,
      niestanowiące operatu szacunkowego, dotyczące:
      1) rynku nieruchomości oraz doradztwa w zakresie tego rynku;
      2) efektywności inwestowania w nieruchomości i ich rozwoju;
      3 )skutków finansowych uchwalania lub zmiany planów miejscowych;
      4) oznaczania przedmiotu odrębnej własności lokali;
      5) bankowo-hipotecznej wartości nieruchomości;
      6) określania wartości nieruchomości na potrzeby indywidualnego inwestora;
      7) wyceny nieruchomości zaliczanych do inwestycji w rozumieniu przepisów o
      rachunkowości;
      8) wyceny nieruchomości jako środków trwałych jednostek w rozumieniu ustawy o
      rachunkowości.
      3b. Z dniem wpisu do centralnego rejestru rzeczoznawców majątkowych osoba, o
      której mowa w ust. 2, nabywa prawo wykonywania zawodu oraz używania tytułu
      zawodowego „rzeczoznawca majątkowy”. Tytuł zawodowy „rzeczoznawca
      majątkowy” podlega ochronie prawnej.
    W świetle art. 177 ust. 1 do 2b ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      1. Uprawnienia zawodowe w zakresie szacowania nieruchomości nadaje się osobie
      fizycznej, która:
      1) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
      2) nie była karana za przestępstwo przeciwko działalności instytucji państwowych
      oraz samorządu terytorialnego, za przestępstwo przeciwko wymiarowi
      sprawiedliwości, za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, za
      przestępstwo przeciwko mieniu, za przestępstwo przeciwko obrotowi
      gospodarczemu, za przestępstwo przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami
      wartościowymi lub za przestępstwo skarbowe;
      3) posiada wyższe wykształcenie;
      4) ukończyła studia podyplomowe w zakresie wyceny nieruchomości;
      5) odbyła co najmniej 6-miesięczną praktykę zawodową w zakresie wyceny
      nieruchomości;
      6) przeszła z wynikiem pozytywnym postępowanie kwalifikacyjne, w tym złożyła
      egzamin dający uprawnienia w zakresie szacowania nieruchomości.
      1a. Przebieg praktyki zawodowej, o której mowa w ust. 1 pkt 5, jest rejestrowany w
      dzienniku praktyki zawodowej (...).

      2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1 pkt 4, nie dotyczy osoby, która posiada
      dyplom ukończenia studiów wyższych na kierunku, którego program umożliwia
      nabycie wiedzy i umiejętności w zakresie wyceny nieruchomości w takim stopniu, jak
      program studiów podyplomowych w zakresie wyceny nieruchomości, co potwierdza
      suplement do dyplomu lub zaświadczenie uczelni.
      2a. (uchylony)
      2b. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie dotyczy osoby która:
      1) odbyła praktykę w zakresie wyceny nieruchomości objętą programem studiów w
      wymiarze jednego semestru, pod warunkiem, że praktyka była realizowana na
      podstawie umowy dotyczącej praktyki zawartej między uczelnią a organizacją
      zawodową rzeczoznawców majątkowych, lub
      2) posiada udokumentowane dwuletnie doświadczenie zawodowe świadczące o
      nabyciu wiedzy i umiejętności w zakresie wyceny nieruchomości w takim stopniu jak
      osoby, które odbyły praktykę zawodową, o której mowa w ust. 1 pkt 5.
    W myśl art. 191 ust. 1, 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      1. Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa nadaje uprawnienia zawodowe w zakresie
      szacowania nieruchomości, osobom które spełniły wymogi określone w art. 177.
      3. Spełnienie wymogów, o których mowa w ust. 1, stwierdza Państwowa Komisja
      Kwalifikacyjna w postępowaniu kwalifikacyjnym.
    Na podstawie art. 197 ustawy o gospodarce nieruchomościami:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa, mając na względzie zapewnienie
      obiektywnego, rzetelnego i sprawnego sprawdzenia przygotowania kandydatów na
      rzeczoznawców majątkowych oraz zapewnienie obiektywnej oceny skarg na
      działalność osób, którym nadano uprawnienia, a także uwzględniając rzeczywiste
      koszty postępowania z tytułu odpowiedzialności zawodowej, określi, w drodze
      rozporządzenia:
      1) sposób i warunki odbywania praktyk zawodowych w zakresie szacowania
      nieruchomości, regulamin organizacji tych praktyk, ich program, maksymalną
      wysokość opłaty za praktykę nie większą jednak niż 50% kwoty przeciętnego
      miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z kwartału
      poprzedzającego kwartał, w którym dokonuje się wpisu, ogłoszonej przez Prezesa
      Głównego Urzędu Statystycznego, oraz sposób dokumentowania odbycia praktyki
      zawodowej, w tym wzór dziennika praktyki zawodowej i wysokość opłaty za jego
      wydanie uwzględniającej koszt jego wydania;
      2) sposób i tryb przeprowadzania postępowania kwalifikacyjnego, sposób ustalania i
      rodzaje kosztów tego postępowania, organizację Państwowej Komisji Kwalifikacyjnej
      oraz regulamin jej działania;
      3) wzory świadectw uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości;
      4) sposób prowadzenia centralnego rejestru rzeczoznawców majątkowych;
      5) sposób postępowania przy wydawaniu duplikatów świadectw zawodowych w
      przypadku ich utraty;
      6) (uchylony)
      7) (uchylony)

      8) sposób i tryb przeprowadzania postępowania z tytułu odpowiedzialności
      zawodowej, rodzaje i sposoby ustalania kosztów tego postępowania, organizację
      Komisji Odpowiedzialności Zawodowej, rodzaje i sposoby ustalania kosztów jej
      funkcjonowania, wysokość wynagrodzenia i zwrotu kosztów podróży i noclegów
      członków Komisji Odpowiedzialności Zawodowej i obrońców z urzędu oraz sposoby
      ich ustalania, a także wysokość dodatkowego miesięcznego wynagrodzenia
      przewodniczącego tej komisji.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 197 pkt 1-5 ww. ustawy o gospodarce
    nieruchomościami wydane zostało rozporządzenie Ministra Infrastruktury i Rozwoju z
    dnia 11 marca 2014 r. w sprawie nadawania uprawnień zawodowych w zakresie
    szacowania nieruchomości (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 88).
    Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Rozporządzenie określa sposób i warunki odbywania praktyk zawodowych w
      zakresie szacowania nieruchomości, regulamin organizacji tej praktyki, jej program
      oraz sposób dokumentowania odbycia praktyki zawodowej, w tym wzór dziennika
      praktyki i koszt jego wydania;
    W świetle § 2 pkt 2 i 4 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie
    nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:
      kandydat - osobę, która ubiega się o nadanie uprawnień zawodowych w zakresie
      szacowania nieruchomości;
      prowadzący praktykę zawodową - rzeczoznawcę majątkowego, o którym mowa w § 6
      ust. 1, przedsiębiorcę prowadzącego działalność w zakresie szacowania
      nieruchomości, organizację zawodową rzeczoznawców majątkowych oraz uczelnię -
      wpisanych na listę prowadzących praktykę zawodową, prowadzoną przez
      organizatora praktyki zawodowej;
    W myśl § 4 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      1. W ramach praktyki zawodowej, o której mowa w art. 177 ust. 1 pkt 5 ustawy,
      kandydat:
      1) uczestniczy w wykonywaniu czynności określonych w art. 174 ust. 3 i 3a ustawy, w
      tym uczestniczy w oględzinach szacowanych nieruchomości;
      2) samodzielnie sporządza projekty operatów szacunkowych, w których określa
      wartość co najmniej sześciu rodzajów różnych nieruchomości spośród
      następujących:
      a) nieruchomości lokalowej lub nieruchomości jako przedmiotu spółdzielczego
      własnościowego prawa do lokalu, w podejściu porównawczym, metodą korygowania
      ceny średniej,
      b) nieruchomości zabudowanej, w podejściu porównawczym, metodą porównywania
      parami,
      c) nieruchomości przynoszącej lub mogącej przynosić dochód, w podejściu
      dochodowym,
      d) budynku lub budowli, w podejściu kosztowym,
      e) nieruchomości gruntowej w celu ustalenia odszkodowania za wywłaszczenie lub
      przejęcie z mocy prawa w związku z realizacją celu publicznego,

      f) nieruchomości rolnej lub leśnej,
      g) nieruchomości gruntowej w celu naliczenia opłaty adiacenckiej lub opłaty
      planistycznej,
      h) nieruchomości obciążonej służebnością w celu ustalenia wynagrodzenia za jej
      ustanowienie;
      3) zapoznaje się ze sposobem korzystania z rejestrów i ewidencji prowadzonych
      przez sądy oraz organy administracji publicznej, a także ze sposobem korzystania z
      innych dokumentów posiadanych przez urzędy i instytucje, zawierających niezbędne
      dane wykorzystywane przy szacowaniu nieruchomości, o których mowa w art. 155
      ust. 1 ustawy.
      1a. Dokonując wyboru projektów operatów szacunkowych spośród wskazanych w
      ust. 1 pkt 2, należy uwzględnić konieczność zastosowania wszystkich podejść, o
      których mowa w art. 153 ustawy.
      2. W ramach praktyki zawodowej prowadzący praktykę zawodową:
      1) zapewnia właściwą organizację i prawidłowy przebieg praktyki zawodowej;
      2) ustala harmonogram praktyki zawodowej;
      3) zapewnia kandydatowi możliwość wykonywania czynności, o których mowa w ust.
      1.
      3. Maksymalna wysokość opłaty za praktykę zawodową wynosi 50% kwoty,
      ogłoszonego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, przeciętnego
      miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z kwartału
      poprzedzającego kwartał, w którym dokonano wpisu do rejestru, o którym mowa w
      § 8 ust. 2.
    Zgodnie z § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie
    nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Praktykę zawodową odbywa się u prowadzącego praktykę zawodową, pod
      kierunkiem rzeczoznawcy majątkowego lub rzeczoznawców majątkowych, którzy
      wykonują działalność zawodową, o której mowa w art. 174 ust. 1 ustawy,
      nieprzerwanie przez co najmniej trzy lata w okresie pięciu lat poprzedzających dzień
      złożenia wniosku o wpis na listę prowadzących praktykę zawodową, zwanych dalej
      "osobą uprawnioną".
    Stosownie do § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie
    nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Organizator praktyki zawodowej prowadzi i aktualizuje listę prowadzących praktykę
      zawodową.
    W myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Organizator praktyki zawodowej wydaje kandydatowi dziennik praktyki zawodowej
      po uiszczeniu opłaty za wydanie dziennika (...).
    W świetle § 9 ust. 1, 2 i 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie
    nadawania uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      1. Przebieg praktyki zawodowej jest dokumentowany w dzienniku praktyki
      zawodowej zgodnie z harmonogramem praktyki zawodowej. Harmonogram stanowi
      załącznik do dziennika praktyki zawodowej.

      2. Wpisów w dzienniku praktyki zawodowej dokonuje kandydat w sposób
      odzwierciedlający rodzaje wykonywanych czynności zawodowych, ze wskazaniem
      dat ich wykonywania.
      3. Wpisy, o których mowa w ust. 2, potwierdza osoba uprawniona, pod kierunkiem
      której kandydat wykonywał czynności w ramach praktyki zawodowej, poprzez
      złożenie przy każdym wpisie podpisu.
    W myśl § 10 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Praktyka zawodowa rozpoczyna się w dniu dokonania w dzienniku praktyki
      zawodowej pierwszego wpisu, a kończy się w dniu dokonania ostatniego wpisu w
      tym dzienniku.
    Zgodnie z § 11 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Po zakończeniu praktyki zawodowej prowadzący praktykę zawodową potwierdza
      zrealizowanie jej programu, a następnie organizator praktyki zawodowej sprawdza
      oraz potwierdza spełnienie warunków jej odbycia. Potwierdzenie następuje przez
      złożenie podpisów w dzienniku praktyki zawodowej.
    Stosownie do § 12 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju w sprawie nadawania
    uprawnień zawodowych w zakresie szacowania nieruchomości:
      Dokumentem potwierdzającym odbycie praktyki zawodowej jest wypełniony przez
      kandydata dziennik praktyki zawodowej podpisany przez prowadzącego praktykę
      zawodową oraz potwierdzony przez organizatora praktyki zawodowej.
    Odnosząc przedstawiony wyżej opis zdarzenia przyszłego do powołanych w sprawie
    przepisów prawa stwierdzić należy, że praktyki zawodowe dla kandydatów na
    rzeczoznawców majątkowych organizowane przez Pana jako prowadzącego praktykę
    zawodową, będą spełniały definicję usług kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług oraz będą
    przeprowadzane w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,
    zatem będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit.
    a ww. ustawy.
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.