Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.122.2025.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Skutki podatkowe podpisania ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki
koszt-zwrot kosztów
kredyt-kredyt hipoteczny
nadpłata-zwrot nadpłaty
ugody
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    Pan wniosek – na wezwanie organu – 12 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2007 r. Wnioskodawca zawarł wraz z małżonką A.A umowę kredytu hipotecznego dla
    osób fizycznych (nr (...)) z (...). z siedzibą w (...). Zawarta umowa kredytu hipotecznego
    stanowiła umowę kredytu indeksowanego do CHF. Na podstawie umowy kredytu
    wypłacono łącznie kwotę 151.500 PLN, co stanowiło równowartość salda wyrażonego we
    franku szwajcarskim.
    Zgodnie z zawartą umową kredytu cel kredytu obejmował:
    • budowę domu metodą gospodarczą – kwota 150.000 PLN;
    • koszty wliczone w kredyt, jednorazową bezzwrotną prowizję – kwota 1.500 PLN.
    Przedmiotem kredytowania w rozumieniu postanowień umowy kredytowej jest
    nieruchomość KW: (...) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (...), V Wydział Ksiąg
    Wieczystych, powierzchnia działki [m.kw.]: (...), powierzchnia domu/mieszkania [m.kw.]:
    (...), adres: miejscowość (...), Dz. Nr (...), nr działki: 1/1.
    Kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki na rzecz Banku ustanowionej na
    kredytowanej nieruchomości (KW (...) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (...), V Wydział
    Ksiąg Wieczystych).
    Mimo, że umowa kredytu tego wprost nie definiuje, cel kredytu obejmował budowę domu
    mieszkalnego jednorodzinnego. Przedmiotowy kredyt hipoteczny zaciągnięty został na
    realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej. Umowa kredytowa zawarta została w
    celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Cel ten został zrealizowany poprzez
    budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, w którym obecnie Wnioskodawca wraz z
    żoną mieszkają. Budynek jednorodzinny posiada wbudowany garaż jednostanowiskowy.
    Garaż jest pomieszczeniem ściśle powiązanym z budynkiem i nie stanowi odrębnej
    nieruchomości uregulowanej odrębną księgą wieczystą.
    W związku ze stosowaniem przez (...) w umowie kredytowej klauzul niedozwolonych (...)
    2024 r. Wnioskodawca z żoną wnieśli przeciwko (...). do Sądu Okręgowego w (...) pozew
    (sygnatura (...)) o ustalenie nieważności umowy kredytu i zapłatę kwoty wpłaconych rat
    kapitałowo-odsetkowych. Wnioskodawca z żoną oczekują na wyznaczenie terminu
    rozprawy.
    W styczniu 2025 r. (...). przedstawił Wnioskodawcy i Jego żonie propozycję zawarcia ugody
    pozasądowej, w wyniku której:
    • Strony zgodnie oświadczają, że Bank i Kredytobiorcę łączy Umowa kredytu nr (...).
      Strony mają wolę zakończenia stosunku prawnego wynikającego z Umowy przy
      jednoczesnym potwierdzeniu, że była ona ważna;
    • Bank zwalnia Kredytobiorcę z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorcy) w zakresie
      kwoty 145.344,74 PLN, tj. w całości, a Kredytobiorca to zwolnienie z długu przyjmuje;
    • Wobec zawarcia Ugody Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorcy
      następujących kwot: 11.834 PLN tytułem zwrotu całości kosztów postępowania
      sądowego, w tym zwrotu opłaty sądowej od pozwu w całości oraz kosztów zastępstwa
      procesowego wynikających z Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22
      października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych (Dz.U.2018.265)/
      Rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie
      opłat za czynności adwokackie (Dz.U.2015.1800) oraz opłaty skarbowej od
      pełnomocnictwa; 20.117,16 PLN tytułem dodatkowej kwoty pieniężnej stanowiącej
      częściowy zwrot spłaconych przez Kredytobiorcę rat kredytowych.
    Jednym z załączników do ugody jest oświadczenie o spełnianiu warunków wynikających z
    Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe, w którym Kredytobiorca oświadcza, iż w związku z art. 508 Kodeksu
    Cywilnego przyjmuje zwolnienie z długu wobec (...)., z tytułu Umowy kredytu hipotecznego
    nr (...) w kwocie 145.344,74 PLN. Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w dniu 24

    grudnia 2024 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024
    roku (Dz.U. poz. 1912) wydłużające moc obowiązującą rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 11 marca 2022 roku w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe (Dz.U. Poz. 592) do dnia 31 grudnia 2026 roku. Jednocześnie
    Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w celu zastosowania względem niego ww.
    rozporządzenia niezbędne jest spełnienie warunków wskazanych w tym rozporządzeniu,
    w zakresie których składa poniższe oświadczenie. Kredytobiorca oświadcza, że:
    • wskazany wyżej kredyt hipoteczny został zaciągnięty w 100% na realizację wyłącznie
      jednej inwestycji mieszkaniowej,
    • nie skorzystał z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot
      umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    (...) . jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nad
    rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów.
    Wnioskodawca z żoną nigdy wcześniej nie korzystali z umorzenia wierzytelności z innego
    kredytu hipotecznego. Wnioskodawca z żoną nie korzystali i dalej nie korzystają z ulgi
    odsetkowej. Nigdy żadna działalność gospodarcza nie była zarejestrowana w
    przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawca z żoną są w trakcie negocjacji ugody z
    bankiem.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Umowa kredytu przewiduje solidarną odpowiedzialność kredytobiorców. Na kwotę
    zadłużenia, która zostanie Wnioskodawcy umorzona przez Bank składać się będą: kwota
    kapitału kredytu, odsetki od kredytu (w tym odsetki skapitalizowane), prowizja od
    zawarcia umowy kredytu.
    Pytania
    1. Czy biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w razie zawarcia ugody
      pozasądowej z bankiem kwota umorzenia w wysokości 145.344,74 zł powstała w
      wyniku zawarcia ugody podlegać będzie zaniechaniu poboru podatku dochodowego
      na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie
      zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
      związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    2. Czy zwrócona kwota stanowiąca nadpłatę rat kapitałowo-odsetkowych w wysokości
      20.117,16 zł oraz kosztów zastępstwa procesowego w wysokości 11.834 zł stanowić
      będzie dochód i czy w związku z tym należy od niej naliczyć i odprowadzić podatek
      dochodowy na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, kwota umorzenia powstała w wyniku zawarcia ugody z Bankiem
    podlegać będzie zaniechaniu poboru podatku dochodowego na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia
    kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne
    przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych). Umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy

    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym
    wskazać na możliwość zastosowania Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 592 z późn. zm.).
    Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 wskazanego rozporządzenia, zarządza się zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot umorzonych osobie fizycznej
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a
      w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe
      zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej.
    Ust. 2 ww. rozporządzenia wskazuje zaś, że kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1
    pkt 1, rozporządzenia obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    Mimo, iż w umowie kredytowej cel kredytu określony został jako: „budowa domu metodą
    gospodarczą” bez definiowania funkcji budynku kredyt został w całości przeznaczony na
    budowę domu mieszkalnego jednorodzinnego, co kredytobiorcy potwierdzają w swoim
    oświadczeniu stanowiącym załącznik do ugody, w którym potwierdzają, że kredyt
    hipoteczny został zaciągnięty w 100% na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej. Zatem główna przesłanka do skorzystania z zaniechania poboru podatku -
    cel mieszkaniowy - została spełniona.
    W kolejnym punkcie Umowy Kredytowej jako cel kredytu wskazana została pozycja:
    „koszty wliczone w kredyt” dalej określone jako: „jednorazowa bezzwrotna prowizja”.
    Zgodnie z ust. 2 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 kwoty
    wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1 rozporządzenia obejmują opłaty, jeżeli ich
    poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu
    mieszkaniowego.
    Ponadto spełnione zostały wszystkie warunki zawarte w omawianym Rozporządzeniu, to
    jest:
    a) kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
      państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
      kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
      podmiotów;
    b) kredyt został zabezpieczony hipotecznie;
    c) nie skorzystano wcześniej z żadnego umorzenia.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, zwrot przez bank części kwoty uiszczonej tytułem spłaty
    zaciągniętego kredytu walutowego w związku z zawarciem ugody nie będzie stanowił
    przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 PIT,

    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Otrzymane
    środki będą ekwiwalentem wydatków, które uprzednio poniesione zostały z własnych
    środków kredytobiorców. Kwota otrzymana na podstawie ugody z bankiem nie spowoduje
    więc faktycznego przyrostu majątku. Wypłata ta będzie w konsekwencji neutralna
    podatkowo.
    Zwrot przez Bank poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów zastępstwa procesowego, w
    ramach zawartej ugody, nie spowoduje powstania przychodu, o którym mowa w art. 20
    ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ w związku z dokonanym zwrotem ww. kosztów nie nastąpi po stronie
    Wnioskodawcy realne przysporzenie majątkowe. Kwoty te będą stanowiły jedynie zwrot
    wydatków poniesionych wcześniej. Dla celów podatkowych otrzymana kwota stanowiąca
    zwrot kosztów zastępstwa procesowego będzie obojętna podatkowo. W ocenie
    Wnioskodawcy, z tego tytułu nie będzie obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wyraża zasadę powszechności opodatkowania. Zgodnie z
    jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje
    każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. Z definicji tej wywieść można
    również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są
    określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i
    zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł
    przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty (o czym świadczy użycie przez
    ustawodawcę sformułowania „w szczególności”), tak więc nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy. W związku z tym każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku
    umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym wartość umorzonej kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego na
    podstawie ugody z bankiem będzie stanowić dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Przychód taki może skorzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych, bowiem zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim

        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zatem zaniechanie poboru podatku do umorzonych osobom fizycznym kwot
    wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    • kredyt był zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej;
    • kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    • kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    • kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego kredytu
      na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku, nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    W konsekwencji w stosunku do przychodu, który uzyska Pan w związku z umorzeniem
    przez bank wierzytelności kredytowej zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku

    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Rozwoju i
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. Wobec tego nie będzie Pan zobowiązany do
    opodatkowania tego przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do Pana drugiego pytania, o uzyskaniu przychodu w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można mówić gdy podatnik uzyskuje
    przysporzenie majątkowe – czy to na skutek otrzymania określonych wartości
    majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych
    świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia następuje zmniejszenie jego
    zobowiązań wobec innych podmiotów.
    Skoro – jak wynika z treści wniosku – kwota zwrócona Panu przez Bank stanowić będzie
    częściowy zwrot zapłaconych przez Pana rat kredytowych, to zwrot ten nie będzie
    stanowić dla Pana przychodu. Czynność ta nie spowoduje uzyskania przez Pana
    przysporzenia majątkowego, wzrostu Pana majątku. Otrzymana przez Pana kwota
    stanowić będzie zwrot pieniędzy, które nienależnie wpłacił Pan wcześniej do banku.
    Pieniądze te nie będą Pana przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych a ich uzyskanie nie będzie skutkować po Pana stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.
    W odniesieniu natomiast do zwrotu kosztów postępowania sądowego, stosownie do art.
    98 § 2 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1568 ze zm.):
      Do niezbędnych kosztów procesu prowadzonego przez stronę osobiście lub przez
      pełnomocnika, który nie jest adwokatem, radcą prawnym lub rzecznikiem
      patentowym, zalicza się poniesione przez nią koszty sądowe, koszty przejazdów do
      sądu strony lub jej pełnomocnika oraz równowartość zarobku utraconego wskutek
      stawiennictwa w sądzie. Równowartość utraconego zarobku nie może przekraczać
      wynagrodzenia jednego adwokata wykonującego zawód w siedzibie sądu
      prowadzącego postępowanie.
    Z kolei w myśl art. 98 § 3 tej ustawy:
      Do niezbędnych kosztów procesu strony reprezentowanej przez adwokata zalicza się
      wynagrodzenie, jednak nie wyższe niż stawki opłat określone w odrębnych przepisach
      i wydatki jednego adwokata, koszty sądowe oraz koszty nakazanego przez sąd
      osobistego stawiennictwa strony.
    Zgodnie z art. 98 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego:
      Wysokość kosztów sądowych, zasady zwrotu utraconego zarobku lub dochodu oraz
      kosztów stawiennictwa strony w sądzie, a także wynagrodzenie adwokata, radcy
      prawnego i rzecznika patentowego regulują odrębne przepisy.
    Jak wynika z powyższych przepisów, koszty procesu (w tym zastępstwa procesowego)
    mają charakter zwrotu wydatków poniesionych przez stronę.
    Zwrot kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa procesowego, przez
    bank na Pana rzecz, w ramach zawartej ugody nie spowoduje powstania u Pana
    przychodu, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w związku z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Środki te nie będą więc podlegały opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w związku z dokonanym zwrotem
    ww. kosztów nie nastąpi realne przysporzenie majątkowe. Kwoty te będą stanowiły
    jedynie zwrot poniesionych wcześniej przez Pana wydatków – nie będą więc dochodem
    podlegającym opodatkowaniu. Dla celów podatkowych otrzymana kwota tytułem kosztów
    procesu będzie obojętna podatkowo.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pana żony.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.