Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.767.2022.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-17
Teza: Dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: doradztwo; pracownik-rekrutacja pracowników; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU 62.01.11.0 - usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania;

\- prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem z dnia 7 września 2022 r. (wpływ 8 września 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 października 2022 r. (wpływ 31 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…).

Wnioskodawca prowadzi opisywaną we wniosku działalność od dnia 13 listopada 2008 r. Wnioskodawca opodatkowany jest ryczałem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 Nr 144 poz. 930 z późn. zm., dalej: „u.o.r.”).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł umowę o współpracy, w oparciu, o którą świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę związane są głównie z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych i obejmują wspieranie wiedzą oraz udzielanie pomocy dla zespołów realizujących implementacje zaproponowanych rozwiązań i technologii.

W ramach świadczenia usług prowadzenia projektów informatycznych Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych, w postaci pisania, tworzenia, projektowania lub modyfikowania kodu źródłowego, ani żadnych innych podobnych usług. Wnioskodawca nie uczestniczy także w żadnym stopniu w procesie programowania. Wnioskodawca nie jest programistą i nie poprawia błędów aplikacji, nie pisze aplikacji, ani nie dopisuje do nich funkcji.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę można podzielić na 5 grup.

Grupa pierwsza - kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych, obejmująca:

a) projektowanie rozwiązań informatycznych, systemów dedykowanych, włącznie z projektowaniem rozwoju tych systemów o nowe moduły lub funkcjonalności,

b) projektowanie architektury rozwiązań od strony wykonawstwa, funkcjonalności, w tym pomoc zespołowi w zakresie znalezienia rozwiązań i wyboru technologii realizacji oprogramowania,

c) integrowanie sprzętu i oprogramowania,

d) analizę możliwości i kierunku rozwoju funkcjonalności oprogramowania w kontekście dostępnych technologii i nowych trendów na rynku, ze szczególnym uwzględnieniem zastosowania rozwiązań zwiększających konkurencyjność rozwiązań na rynku oraz analizy rynku informatycznego pod kątem potrzeb użytkowników oprogramowania, przeprowadzane w oparciu o dane dotyczące dotychczasowego wykorzystania oprogramowania,

e) analizę i projektowanie UI (interfejs użytkownika) oraz analizę rozwiązania informatycznego pod kątem UX w kontekście planowanego rozwoju projektu,

f) ocenę i negocjowanie rozwiązań, w celu zdefiniowania specyfikacji i modyfikacji projektu,

g) przewidywanie i projektowanie rozwiązań informatycznych w oparciu o przeprowadzone analizy rynku, w tym tworzenie nowych innowacyjnych rozwiązań,

h) planowanie, projektowanie oraz nadzór nad zmianami w zakresie oprogramowania mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb użytkowników i potrzeb rynku,

i) planowanie i projektowanie oraz nadzór nad strategiami rozwoju oprogramowania,

j) rozwój oprogramowania poprzez decyzje projektowe, analizę, zapewnienie odpowiedniej komunikacji między stronami projektów oraz moderowanie wymiany tych informacji wewnątrz zespołu, jak i względem odbiorców i zamawiających konkretne funkcjonalności,

k) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami, włącznie z raportowaniem błędów do programistów,

l) wdrażanie wybranych użytkowników tworzonych systemów,

m) wdrażanie w projekt nowych członków projektu,

n) raportowanie pracy zespołów i postępu w projekcie.

Grupa druga - usługi w zakresie organizacji pracy zespołu złożonego z pracowników Klienta, obejmująca:

a) organizację działalności biura w oddziale w (…),

b) koordynację usług zamówionych w imieniu Zleceniodawcy u firm zewnętrznych odpowiedzialnych za sprzątanie pomieszczeń, dostawy środków papierniczych i środków czystości oraz firm odpowiedzialnych za dostawy mediów,

c) koordynację zakupów sprzętu i oprogramowania potrzebnych w pracy zespołu,

d) obsługę instalacji alarmowej oraz systemu kontroli wejść,

e) organizację i negocjacje warunków współpracy z firmami świadczącymi usługi na potrzeby zespołu.

Grupa trzecia - usługi rekrutacyjne, obejmująca:

a) analizę sytuacji rynkowej w zakresie dostępności pracowników i zasobów materialnych (analiza otoczenia rynkowego), analiza aktualnych warunków prezentacji ogłoszeń pracy,

b) przeprowadzanie rekrutacji na nowe stanowiska w zespole.

Grupa czwarta - usługi dodatkowe, obejmująca:

a) konsultacje lub doradztwo informatyczne w zakresie integracji rozwiązań oraz organizacji projektów informatycznych, z wyłączeniem tworzenia oprogramowania,

b) przeprowadzanie analiz pod kątem wyboru właściwych podzespołów do integrowanych rozwiązań informatycznych, w tym świadczenie usług związanych z wyszukiwaniem odpowiednich podzespołów.

Grupa piąta - usługi edukacyjne, obejmująca:

\- usługi coachingowe polegające na dzieleniu się doświadczeniem, wspólnej analizie oraz doradztwie w zakresie osiągania celów projektowych, czy też zawodowych dla osób związanych z projektami IT, niezależnie od piastowanego przez nie stanowiska.

Wnioskodawca wystąpił o opinię GUS w celu zaklasyfikowania poszczególnych grup jego usług do odpowiedniego kodu PKWiU. W odpowiedzi na wniosek przesłany w celu ustalenia klasyfikacji do celów zryczałtowanego podatku, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w(…) opinią klasyfikacyjną z 9 sierpnia 2022 r. wskazał, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w grupowaniach:

1) Grupa pierwsza - kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych, obejmujące:

a) projektowanie rozwiązań informatycznych, systemów dedykowanych, włącznie z projektowaniem rozwoju tych systemów o nowe moduły lub funkcjonalności,

b) projektowanie architektury rozwiązań od strony wykonawstwa, funkcjonalności, w tym pomoc zespołowi w zakresie znalezienia rozwiązań i wyboru technologii realizacji oprogramowania,

c) integrowanie sprzętu i oprogramowania,

d) analizę możliwości i kierunku rozwoju funkcjonalności oprogramowania w kontekście dostępnych technologii i nowych trendów na rynku, ze szczególnym uwzględnieniem zastosowania rozwiązań zwiększających konkurencyjność rozwiązań na rynku oraz analizy rynku informatycznego pod kątem potrzeb użytkowników oprogramowania, przeprowadzane w oparciu o dane dotyczące dotychczasowego wykorzystania oprogramowania,

e) analizę i projektowanie UI (interfejs użytkownika) oraz analizę rozwiązania informatycznego pod kątem UX w kontekście planowanego rozwoju projektu,

f) ocenę i negocjowanie rozwiązań, w celu zdefiniowania specyfikacji i modyfikacji projektu,

g) przewidywanie i projektowanie rozwiązań informatycznych w oparciu o przeprowadzone analizy rynku, w tym tworzenie nowych innowacyjnych rozwiązań,

h) planowanie, projektowanie oraz nadzór nad zmianami w zakresie oprogramowania mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb użytkowników i potrzeb rynku,

i) planowanie i projektowanie oraz nadzór nad strategiami rozwoju oprogramowania,

j) rozwój oprogramowania poprzez decyzje projektowe, analizę, zapewnienie odpowiedniej komunikacji między stronami projektów oraz moderowanie wymiany tych informacji wewnątrz zespołu, jak i względem odbiorców i zamawiających konkretne funkcjonalności,

k) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami, włącznie z raportowaniem błędów do programistów,

l) wdrażanie wybranych użytkowników tworzonych systemów,

m) wdrażanie w projekt nowych członków projektu,

n) raportowanie pracy zespołów i postępu w projekcie

\- PKWiU 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”.

2) Grupa druga - organizacja pracy zespołu złożonego z pracowników Klienta, obejmująca:

a) organizację działalności biura w oddziale w (…),

b) koordynację usług zamówionych w imieniu Zleceniodawcy u firm zewnętrznych odpowiedzialnych za sprzątanie pomieszczeń, dostawy środków papierniczych i środków,

c) czystości oraz firm odpowiedzialnych za dostawy mediów,

d) koordynację zakupów sprzętu i oprogramowania potrzebnych w pracy zespołu,

e) organizację i negocjacje warunków współpracy z firmami świadczącymi usługi na potrzeby zespołu

\- PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

3) Usługi rekrutacyjne, obejmujące:

a) analizę sytuacji rynkowej w zakresie dostępności pracowników i zasobów materialnych (analiza otoczenia rynkowego), analiza aktualnych warunków prezentacji ogłoszeń pracy,

b) przeprowadzanie rekrutacji na nowe stanowiska w zespole

\- PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi”.

4) Usługi dodatkowe, obejmujące:

a) konsultacje lub doradztwo informatyczne w zakresie integracji rozwiązań oraz organizacji projektów informatycznych, z wyłączeniem tworzenia oprogramowania,

b) przeprowadzanie analiz pod kątem wyboru właściwych podzespołów do integrowanych rozwiązań informatycznych, w tym świadczenie usług związanych z wyszukiwaniem odpowiednich podzespołów

\- PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”.

5) Usługi edukacyjne, w postaci usług coachingowych polegające na dzieleniu się doświadczeniem, wspólnej analizie oraz doradztwie w zakresie osiągania celów projektowych czy też zawodowych dla osób związanych z projektami IT, niezależnie od piastowanego przez nie stanowiska

\- PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że prowadzi ewidencję przychodów, która prowadzona jest w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności i wyodrębnienie stawek podatku. Wnioskodawca spełnia przy tym wszystkie warunki określone w art. 15 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. posiada i przechowuje dowody zakupu, a także prowadzi wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca wskazuje, że:

1) Charakterystyka grupy pierwszej to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem 62.01.11.0 PKWiU (usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), co stanowi kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych, obejmujące:

a) projektowanie rozwiązań informatycznych, systemów dedykowanych, włącznie z projektowaniem rozwoju tych systemów o nowe moduły lub funkcjonalności,

b) projektowanie architektury rozwiązań od strony wykonawstwa, funkcjonalności, w tym pomoc zespołowi w zakresie znalezienia rozwiązań i wyboru technologii realizacji oprogramowania,

c) integrowanie sprzętu i oprogramowania,

d) analizę możliwości i kierunku rozwoju funkcjonalności oprogramowania w kontekście dostępnych technologii i nowych trendów na rynku, ze szczególnym uwzględnieniem zastosowania rozwiązań zwiększających konkurencyjność rozwiązań na rynku oraz analizy rynku informatycznego pod kątem potrzeb użytkowników oprogramowania, przeprowadzane w oparciu o dane dotyczące dotychczasowego wykorzystania oprogramowania,

e) analizę i projektowanie UI (interfejs użytkownika) oraz analizę rozwiązania informatycznego pod kątem UX w kontekście planowanego rozwoju projektu,

f) ocenę i negocjowanie rozwiązań, w celu zdefiniowania specyfikacji i modyfikacji projektu,

g) przewidywanie i projektowanie rozwiązań informatycznych w oparciu o przeprowadzone analizy rynku, w tym tworzenie nowych innowacyjnych rozwiązań,

h) planowanie, projektowanie oraz nadzór nad zmianami w zakresie oprogramowania mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb użytkowników i potrzeb rynku,

i) planowanie i projektowanie oraz nadzór nad strategiami rozwoju oprogramowania,

j) rozwój oprogramowania poprzez decyzje projektowe, analizę, zapewnienie odpowiedniej komunikacji między stronami projektów oraz moderowanie wymiany tych informacji wewnątrz zespołu, jak i względem odbiorców i zamawiających konkretne funkcjonalności,

k) porównywanie, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami, włącznie z raportowaniem błędów do programistów,

l) wdrażanie wybranych użytkowników tworzonych systemów,

m) wdrażanie w projekt nowych członków projektu,

n) raportowanie pracy zespołów i postępu w projekcie;

2) Charakterystyka grupy drugiej to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem 70.22.15.0 PKWiU (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją) oraz 70.22.16.0 PKWiU (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem), co stanowi organizację pracy zespołu złożonego z pracowników Klienta, obejmującą:

a) organizację działalności biura w oddziale w (…),

b) koordynację usług zamówionych w imieniu Zleceniodawcy u firm zewnętrznych odpowiedzialnych za sprzątanie pomieszczeń, dostawy środków papierniczych i środków czystości oraz firm odpowiedzialnych za dostawy mediów,

c) koordynację zakupów sprzętu i oprogramowania potrzebnych w pracy zespołu,

d) organizację i negocjacje warunków współpracy z firmami świadczącymi usługi na potrzeby zespołu;

3) Charakterystyka grupy trzeciej to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem 70.22.14.0 PKWiU (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi), co stanowi usługi rekrutacyjne obejmujące:

a) analizę sytuacji rynkowej w zakresie dostępności pracowników i zasobów materialnych (analiza otoczenia rynkowego), analiza aktualnych warunków prezentacji ogłoszeń pracy,

b) przeprowadzanie rekrutacji na nowe stanowiska w zespole;

4) Charakterystyka grupy czwartej to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem 62.02.20.0 PKWiU (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego), co stanowi usługi dodatkowe obejmujące:

a) konsultacje lub doradztwo informatyczne w zakresie integracji rozwiązań oraz organizacji projektów informatycznych, z wyłączeniem tworzenia oprogramowania,

b) przeprowadzanie analiz pod kątem wyboru właściwych podzespołów do integrowanych rozwiązań informatycznych, w tym świadczenie usług związanych z wyszukiwaniem odpowiednich podzespołów;

5) Charakterystyka grupy piątej to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem 85.59.13.2 PKWiU (Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane), co stanowi usługi edukacyjne w postaci usług coachingowych polegające na dzieleniu się doświadczeniem, wspólnej analizie oraz doradztwie w zakresie osiągania celów projektowych czy też zawodowych dla osób związanych z projektami IT, niezależnie od piastowanego przez nie stanowiska.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego do właściwego dla siebie Naczelnika Urzędu Skarbowego 27 stycznia 2022 r., tj. z zachowaniem terminu, o którym mowa w ustawie, a więc przed upływem 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług w roku podatkowym.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego usługi sklasyfikowane są wg PKWiU:

1) Grupa pierwsza - 62.01.11.0 PKWiU;

2) Grupa druga - 70.22.15.0 PKWiU oraz 70.22.16.0 PKWiU;

3) Grupa trzecia - 70.22.14.0 PKWiU;

4) Grupa czwarta - 62.02.20.0 PKWiU;

5) Grupa piąta - 85.59.13.2 PKWiU.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję oraz wskazuje przy tym, że z uwagi na osiąganie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami już obecnie prowadzi ewidencję zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca w 2021 r. uzyskał przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

W stosunku do działalności nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę mieszcząca się w klasyfikacji PKWiU 62.01.11.0, nie może być rozumiana jako mieszcząca się w grupowaniu 62.01.1, jako że działalność faktycznie prowadzona przez Wnioskodawcę nie obejmuje programowania - Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych, w postaci pisania, tworzenia, projektowania lub modyfikowania kodu źródłowego, ani żadnych innych podobnych usług. Wnioskodawca nie uczestniczy także w żadnym stopniu w procesie programowania.

Wnioskodawca uzyskuje przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) w zakresie grupy czwartej - sklasyfikowanej pod kodem 62.02.20.0 PKWiU.

Usługi Wnioskodawcy będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem jedynie w zakresie usług opisanych w grupie drugiej (kody 70.22.15.0 PKWiU, 70.22.16.0 PKWiU) oraz grupy trzeciej (kod grupa trzecia - 70.22.14.0 PKWiU).

Pozostałe usługi świadczone w ramach grupy pierwszej, czwartej i piątej nie będą związane z doradztwem w zakresie zarządzania.

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać innych dochodów podlegających opodatkowaniu oprócz dochodów wynikających z czynności opisanych we wniosku.

Usługi świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są wykonywane na rzecz osób prawnych oraz jednostek nieposiadających osobowości prawnej, lub na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie działalności gospodarczej.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1\. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę określone zbiorczo w opisie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako „kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych” (Grupa pierwsza), sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.01.11.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 u.o.r.?

2\. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę określone zbiorczo w opisie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako „organizacja pracy oddziału złożonego z pracowników Zleceniodawcy” (Grupa druga), sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.15.0 oraz PKWiU 70.22.16.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 u.o.r.?

3\. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę określone zbiorczo w opisie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako „usługi rekrutacyjne” (Grupa trzecia), sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.14.0, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 u.o.r.?

4\. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę określone zbiorczo w opisie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako „usługi dodatkowe” (Grupa czwarta) sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.20.0 podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12 % zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b u.o.r.?

5\. Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę określone w opisie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności jako „usługi edukacyjne” (Grupa piąta), sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.13.2, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 u.o.r.?

**Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)**

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z „kompleksowego prowadzenia projektów informatycznych” - Grupa pierwsza, osiągane w ramach działalności gospodarczej opisanej we wniosku powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 u.o.r.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 u.o.r., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.o.r., pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 1991 Nr 80 poz. 350 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r., użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.o.r., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 u.o.r., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

2) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 u.o.r., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Przepisy u.o.r. przewidują również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.o.r., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona),

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona),

e) (uchylona);

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 u.o.r. wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.o.r., sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.o.r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1 -4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 u.o.r.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi z Grupy pierwszej są sklasyfikowane w grupowaniu 62.01.11.0 PKWiU - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Wnioskodawca jednocześnie wskazał, że usługi świadczone przez Niego nie są związane z oprogramowaniem. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę mieszcząca się w klasyfikacji PKWiU 62.01.11.0, nie może być rozumiana, jako mieszcząca się w grupowaniu 62.01.1, jako że działalność faktycznie prowadzona przez Wnioskodawcę nie obejmuje programowania - Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych, w postaci pisania, tworzenia, projektowania lub modyfikowania kodu źródłowego, ani żadnych innych podobnych usług. Wnioskodawca nie uczestniczy także w żadnym stopniu w procesie programowania.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z 23 października 2015 r.), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody z „kompleksowego prowadzenia projektów informatycznych” - Grupa pierwsza, osiągane w ramach działalności gospodarczej opisanej we wniosku powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 u.o.r.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza interpretacja indywidualna z 7 grudnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.858.2021.2.ISL, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał: „Przychody uzyskiwane (\`(...)\`) ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11 oraz 62.01.12 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Tożsame stanowisko można znaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 kwietnia 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania) stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.”

Ad. 2.

Druga grupa usług dotyczy usług świadczonych przez Wnioskodawcę określonych, jako „organizacja pracy oddziału złożonego z pracowników Klienta”.

Usługi w tym zakresie zakwalifikowane są pod kodem 70.22.15.0 PKWiU oraz 70.22.16.0 PKWiU.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.o.r., stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% od przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie organizacji pracy zespołu złożonego z pracowników Klienta (grupa druga) powinny być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.o.r.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.946.2021.4.ISL w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał: „Mając na uwadze powyższą analizę, należy uznać, że skoro:

\- będzie Pan świadczyć Usługi sklasyfikowane jako doradztwo związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), inne niż usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), mieszczące się w grupowaniu 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”,

\- usługi będą świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i nie będą świadczone w ramach wolnych zawodów,

\- Usługi nie zostały objęte zamkniętą listą przypadków wyłączających możliwość zastosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie),

spełni Pan także pozostałe warunki wynikające z ustawy o ryczałcie istotne z punktu widzenia możliwości

\- zastosowania zamierzonej stawki ryczałtu, co wynika z opisu zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem,

to będzie Pan uprawniony do zastosowania do przychodów uzyskanych w związku ze świadczeniem usług wg 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.”

Ad. 3.

Grupę trzecią stanowią „usługi rekrutacyjne” zaklasyfikowane przez GUS pod kodem PKWiU 70.22.14.0 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi” dla których stawka zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 15%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 u.o.r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.o.r., stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% od przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego przychody z tytułu świadczenia usług rekrutacyjnych (Grupa trzecia) powinny być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 u.o.r.

Analogicznie, jak Wnioskodawca uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 marca 2022 r., Nr 0112-KDIL2-2.4011.1031.2021.2.MM: „Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, że (\`(...)\`) usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzamy, że przychody uzyskiwane (\`(...)\`) ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.14.0 będą mogły być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”

Ad. 4.

Grupę czwartą stanowią usługi dodatkowe, które sklasyfikowane są pod kodem PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, które powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b u.o.r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.o.r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

Zdaniem Wnioskodawcy, Jego przychody z tytułu świadczenia dodatkowych (Grupa czwarta) mogą być więc opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b u.o.r.

Ad. 5.

Piątą grupę tworzą usługi edukacyjne, zaklasyfikowane są pod kodem PKWiU 85.59.13.2 - Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Stawka zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych dla ww. usług, zdaniem Wnioskodawcy, wyniesie 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) u.o.r., zgodnie z którego brzmieniem stawka 8,5% przewidziana jest dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w stanie faktycznym interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 marca 2022 r., Nr 0114-KDIP3- 2.4011.1237.2021.2.MR.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej stawki ryczałtu dla PKWiU 62.01.11.0 - usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania;

\- prawidłowe w pozostałym zakresie.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyﬁkacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyﬁkacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453 z 2018 r. poz. 2440 z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie należy wyjaśnić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy wynika, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (…).

Zwracamy również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Objaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „Usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Podklasa ta obejmuje analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika.

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

Podklasa ta nie obejmuje:

\- publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29.Z,

\- tłumaczenia i przystosowania programów na potrzeby rynku, wykonywane na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29.Z,

\- planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanego w 62.02.Z.

We wniosku wskazał Pan, że usługi świadczone przez Pana można podzielić na 5 grup. Grupa pierwsza - kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych, sklasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), obejmująca:

\- projektowanie rozwiązań informatycznych, systemów dedykowanych, włącznie z projektowaniem rozwoju tych systemów o nowe moduły lub funkcjonalności,

\- projektowanie architektury rozwiązań od strony wykonawstwa, funkcjonalności, w tym pomoc zespołowi w zakresie znalezienia rozwiązań i wyboru technologii realizacji oprogramowania,

\- integrowanie sprzętu i oprogramowania,

\- analizę możliwości i kierunku rozwoju funkcjonalności oprogramowania w kontekście dostępnych technologii i nowych trendów na rynku, ze szczególnym uwzględnieniem zastosowania rozwiązań zwiększających konkurencyjność rozwiązań na rynku oraz analizy rynku informatycznego pod kątem potrzeb użytkowników oprogramowania, przeprowadzane w oparciu o dane dotyczące dotychczasowego wykorzystania oprogramowania,

\- analizę i projektowanie UI (interfejs użytkownika) oraz analizę rozwiązania informatycznego pod kątem UX w kontekście planowanego rozwoju projektu,

\- ocenę i negocjowanie rozwiązań, w celu zdefiniowania specyfikacji i modyfikacji projektu,

\- przewidywanie i projektowanie rozwiązań informatycznych w oparciu o przeprowadzone analizy rynku, w tym tworzenie nowych innowacyjnych rozwiązań,

\- planowanie, projektowanie oraz nadzór nad zmianami w zakresie oprogramowania mające na celu dostosowanie oprogramowania do potrzeb użytkowników i potrzeb rynku,

\- planowanie i projektowanie oraz nadzór nad strategiami rozwoju oprogramowania,

\- rozwój oprogramowania poprzez decyzje projektowe, analizę, zapewnienie odpowiedniej komunikacji między stronami projektów oraz moderowanie wymiany tych informacji wewnątrz zespołu, jak i względem odbiorców i zamawiających konkretne funkcjonalności,

\- porównywanie, czy dana aplikacja/funkcja działa zgodnie, czy niezgodnie ze specyfikacją i wymaganiami, włącznie z raportowaniem błędów do programistów,

\- wdrażanie wybranych użytkowników tworzonych systemów,

\- wdrażanie w projekt nowych członków projektu,

\- raportowanie pracy zespołów i postępu w projekcie.

Grupa druga – to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.15.0 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją) oraz PKWiU 70.22.16.0 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem), co stanowi organizację pracy zespołu złożonego z pracowników Klienta, obejmującą:

\- organizację działalności biura w oddziale w (…),

\- koordynację usług zamówionych w imieniu Zleceniodawcy u firm zewnętrznych odpowiedzialnych za sprzątanie pomieszczeń, dostawy środków papierniczych i środków czystości oraz firm odpowiedzialnych za dostawy mediów,

\- koordynację zakupów sprzętu i oprogramowania potrzebnych w pracy zespołu,

\- organizację i negocjacje warunków współpracy z firmami świadczącymi usługi na potrzeby zespołu;

Grupa trzecia - to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.14.0 (Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi), co stanowi usługi rekrutacyjne obejmujące:

\- analizę sytuacji rynkowej w zakresie dostępności pracowników i zasobów materialnych (analiza otoczenia rynkowego), analiza aktualnych warunków prezentacji ogłoszeń pracy,

\- przeprowadzanie rekrutacji na nowe stanowiska w zespole;

Grupa czwarta - to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.02.20.0 (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego), co stanowi usługi dodatkowe obejmujące:

\- konsultacje lub doradztwo informatyczne w zakresie integracji rozwiązań oraz organizacji projektów informatycznych, z wyłączeniem tworzenia oprogramowania,

\- przeprowadzanie analiz pod kątem wyboru właściwych podzespołów do integrowanych rozwiązań informatycznych, w tym świadczenie usług związanych z wyszukiwaniem odpowiednich podzespołów;

Grupa piąta - to świadczenie usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 85.59.13.2 (Pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane), co stanowi usługi edukacyjne w postaci usług coachingowych polegające na dzieleniu się doświadczeniem, wspólnej analizie oraz doradztwie w zakresie osiągania celów projektowych czy też zawodowych dla osób związanych z projektami IT, niezależnie od piastowanego przez nie stanowiska.

W odniesieniu do świadczonych usług w zakresie Grupy pierwszej, tj. usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania), stwierdzić należy, że jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu tych usług w ich skład wchodzi np. projektowanie rozwiązań informatycznych, systemów dedykowanych, włącznie z projektowaniem rozwoju systemów o nowe moduły lub funkcjonalności, co niewątpliwie wpisuje się w zakres usług „związanych z oprogramowaniem”.

Mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że w takim ujęciu, w sprawie nie zajdą okoliczności umożliwiające zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla PKWiU 62.01.11.0, tj. dla usług związanych z projektowaniem i rozwojem oprogramowania. Z uwagi na udzielone przez Pana informacje dotyczące świadczenia przez Pana usług z Grupy pierwszej - kompleksowe prowadzenie projektów informatycznych - dyspozycja art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest spełniona, a zatem przychód uzyskany przez Pana z tytułu świadczonych ww. usług winien być opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 12%.

Z powyższych względów Pana stanowisko w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do przychodów ze świadczonych usług w zakresie Grupy drugiej, obejmującej usługi sklasyfikowane pod kodami: PKWiU 70.22.15.0 (usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją) i PKWiU 70.22.16.0 (usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem) oraz Grupy trzeciej, obejmującej usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 70.22.14.0 (usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi), zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z uwagi na fakt, że ww. usługi dotyczą doradztwa związanego zarządzaniem, a co za tym idzie przychody z ww. usług należy opodatkować wg stawki 15%.

Odnosząc się do przychodów z usług świadczonych w zakresie Grupy czwartej, opisanych we wniosku, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 (usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego), stwierdzić należy, że przychody z ww. usług należy opodatkować 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody z opisanych usług w zakresie Grupy piątej, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.13.2 (pozostałe usługi w zakresie doskonalenia zawodowego, gdzie indziej niesklasyfikowane), należy opodatkować zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. wg stawki 8,5%.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolami: 70.22.15.0, 70.22.16.0, 70.22.14.0, 62.02.20.0, 85.59.13.2 – uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnych i indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).