Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.236.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działki po dziale spadku,
pierwotnie nabytej do wspólności majątkowej małżeńskiej.
Słowa kluczowe: działki
dziedziczenie
majątek-podział majątku
małżeństwo
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
postanowienia-postanowienie sądu
spadek-dział spadku
wspólność-wspólność majątkowa
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
1

Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    24 lutego 1998 r. nabyła Pani wraz z mężem A.A w ustawowej wspólności następujące
    nieruchomości: działkę nr 1/1 zabudowaną w X KW (...) oraz działkę nr 1/2 niezabudowaną
    w X KW (...).
    (...) 2007 r. Pani mąż A.A zmarł. Sąd Rejonowy w (...) w postanowieniu z (...) 2007 r.
    postanowił, że spadek po Pani mężu, na podstawie ustawy, nabyła Pani, jako żona, oraz
    synowie B i C. Każde z Państwa nabyło po 1/3 części spadku.
    (...) 2023 r. zawarli Państwo umowę o częściowy podział majątku wspólnego i częściowy
    dział spadku, w wyniku której działka nr 1/1 została nabyta przez Panią w całości.
    18 marca 2025 r. zbyła Pani ww. nieruchomość.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Działka nr 1/1 wchodziła do majątku wspólnego małżeńskiego aż do śmierci męża.
    Częściowy dział spadku z 2023 r. dotyczył wyłącznie jednego składnika masy spadkowej, tj.
    działki nr 1/1. Częściowy dział spadku był nieodpłatny. Strony oświadczyły, że podział
    majątku wspólnego i dział spadku następują pod tytułem darmym, bez spłat i dopłat na
    rzecz którejkolwiek ze stron i z tytułu dokonania tych czynności, jak również z tytułu
    współposiadania i korzystania z rzeczy wspólnej, strony nie mają wobec siebie i nie będą
    mieć w przyszłości żadnych roszczeń.
    Działka nr 1/1 nie była wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą
    lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.
    Odpłatne zbycie działki nr 1/1 nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy wystąpi u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego po sprzedaży nieruchomości
    przed upływem 5 lat od dokonania umowy o częściowy podział majątku wspólnego i
    częściowy dział spadku?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani opinii, zgodnie z rozumieniem wspólności majątkowej małżeńskiej, podatek od tej
    sprzedaży nie wystąpi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z art. 10 ust. 6 omawianej ustawy wynika, że:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wedle art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Na mocy art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

    W świetle art. 924 przytoczonego Kodeksu:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Jak stanowi art. 925 przywołanego Kodeksu:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Art. 1025 § 1 omawianego Kodeksu stanowi zaś, że:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja
    składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.
    Zgodnie natomiast z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku
    spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się
    odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem
    przepisów Tytułu VIII Kodeksu cywilnego – Wspólność majątku spadkowego i dział spadku.
    Na gruncie art. 1037 § 1 wskazanego Kodeksu:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
      bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Biorąc pod uwagę fakt, że nieruchomość, będąca przedmiotem spadku, stanowiła majątek
    wspólny małżonków, odnieść należy się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały
    uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.
    Stosownie do art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy
    majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa
    rzeczowe czy wierzytelności.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania prawa własności nieruchomości
    oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym
    ułamkowo udziale. W konsekwencji, w momencie śmierci jednego z małżonków drugi z
    nich nie może ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis stanu
    faktycznego stwierdzić należy, że skoro panował w Pani małżeństwie ustrój małżeńskiej

    wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pani oraz Pani mąż
    posiadali w chwili nabycia nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1. Z tego względu nie
    mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości, ani w drodze
    dziedziczenia, ani w drodze działu spadku. W związku z powyższym jej nabycie przez
    Panią, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nastąpiło w 1998 r., tj. w momencie nabycia nieruchomości do majątku wspólnego
    małżonków.
    Wobec tego odpłatne zbycie zabudowanej działki nr 1/1 nie stanowi dla Pani źródła
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z
    uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie powstał u Pani obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.