Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-475/10/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-20
Teza: Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z systemem selektywnej zbiórki odpadów.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odpady (śmieci); zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2010r. (data wpływu 25 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2010r. (data wpływu 22 kwietnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 marca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…”. Wniosek został uzupełniony pismem z 7 kwietnia 2010r. (data wpływu 22 kwietnia 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina zamierza realizować zadanie pod nazwą „…” w ramach konkursu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 dla działania 5.2. z zakresu gospodarki odpadami.

W ramach projektu wybudowany zostanie Gminny Punkt Zbiórki Odpadów Niebezpiecznych wraz z wyposażeniem. Po zrealizowaniu zadania zostanie ono przyjęte dowodem OT na stan środków trwałych Urzędu Gminy, a następnie środki trwałe zostaną przekazane do eksploatacji Zakładowi Gospodarki Komunalnej w B., który jest samofinansującym się zakładem budżetowym.

Nie przewiduje się odpłatnej zbiórki odpadów. Wszystkie odpady będą przyjmowane od mieszkańców nieodpłatnie, a następnie przekazane do utylizacji na koszt Gminy.

Gmina ponosić będzie jedynie koszty związane z realizacją projektu. Projekt nie będzie generował dochodów. Efekty z realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawcą w przedmiotowej sprawie jest osoba prawna Gmina B., natomiast Urząd Gminy wykonuje zadania własne przypisane do realizacji gminie.

Zadanie realizowane będzie w ramach zadań własnych gminy wynikających z zapisu art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.).

Bezpośrednim celem projektu jest ograniczenie ilości odpadów deponowanych na składowisku oraz likwidacja dzikich wysypisk śmieci poprzez podniesienie świadomości ekologicznej mieszkańców oraz uszczelnienie systemu segregacji odpadów.

Cele ogólne projektu można określić jako:

*   objęcie wszystkich mieszkańców systemem selektywnej zbiórki odpadów,
*   podniesienie skuteczności selektywnej zbiórki odpadów,
*   zapewnienie odzysku odpadów opakowaniowych oraz niebezpiecznych zgodnie z poziomami określonymi w przepisach,
*   minimalizacja kosztów obsługi zbiórki odpadów komunalnych,
*   rozdzielenie strumienia odpadów na dwa mniejsze – zmieszane i segregowane,
*   objęcie systemem i stopniowa eliminacja odpadów niebezpiecznych ze strumienia odpadów komunalnych,
*   podnoszenie świadomości ekologicznej mieszkańców w zakresie minimalizowania ilości odpadów,
*   wydłużenie czasookresu użytkowania składowiska odpadów w Wojkowicach.

Wśród niemierzalnych celów projektu można wymienić:

*   istotna poprawa środowiska naturalnego,
*   rozwój aktywności i świadomości obywatelskiej,
*   promocja Gminy B., jako gminy wspierającej ekologię.

Zakres zadania:

*   budowa Gminnego Punktu Zbiórki Odpadów Niebezpiecznych wraz z wyposażeniem,
*   zakup 15 pojemników na odpady szklana,
*   zakup 3000 szt. stojaków na worki do selektywnej zbiórki odpadów,
*   realizacja akcji edukacyjnej wśród mieszkańców gminy, która obejmie promocję selektywnej zbiórki odpadów przeprowadzoną na zebraniach wiejskich w ośmiu sołectwach. Podczas tych zebrań zostaną rozdysponowane materiały promujące recykling – głównie ulotki specjalistyczne.

Po wybudowaniu Gminnego Punktu Zbiórki Odpadów Niebezpiecznych obiekt zostanie przekazany nieodpłatnie do eksploatacji Zakładowi Gospodarki Komunalnej w B.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Gmina zrealizuje projekt, ale nie będzie miała z tego tytułu żadnych wymiernych korzyści, nie będzie czerpała z tego tytułu zysków.

Gmina ponosi koszty podatku VAT przy zapłacie faktur wykonawcom.

Ustawa o podatku od towarów i usług wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zwolnienie od podatku VAT jednostek samorządu terytorialnego jest zatem możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent miasta).

W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta).

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach zadań własnych gminy zamierza realizować zadanie pn. „…” w ramach konkursu Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 dla działania 5.2. z zakresu gospodarki odpadami.

W ramach projektu wybudowany zostanie Gminny Punkt Zbiórki Odpadów Niebezpiecznych wraz z wyposażeniem.

Bezpośrednim celem projektu jest ograniczenie ilości odpadów deponowanych na składowisku oraz likwidacja dzikich wysypisk śmieci poprzez podniesienie świadomości ekologicznej mieszkańców oraz uszczelnienie systemu segregacji odpadów.

Efekty z realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W oparciu o tak przedstawiony opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż skoro w przedmiotowej sprawie nie występuje związek dokonanych zakupów towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną, to nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją projektu pn. „…”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.