Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-739/12-4/JR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2013-01-30
Teza: 1) Czy dokonaną spłatę z tytułu działu spadku ustaloną przez Sąd Rejonowy z dnia …sierpnia 2012 r. w części przypadającej na lokal mieszkalny, może uznać za koszt uzyskania przychodu i skorygować PIT-39 za 2011 r. w tym zakresie? 2) Czy kwota ustalonego podatku od spadków i darowizn w drodze wznowienia postępowania podatkowego powinna być uwzględniona w korekcie PIT-39 za 2011 r. w pozycji kosztów uzyskania przychodów w proporcji do sprzedanego mieszkania?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-nabycie spadku; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2012 r. (data wpływu 25 października 2012 r.), uzupełnione pismem z dnia 18 stycznia 2013 r. (data wpływu 21 stycznia 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.). Pismem z dnia 11 stycznia 2013 r., Nr IPTPB2/415-739/12-2/JR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawczynię do usunięcia braków pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 11 stycznia 2013 r., natomiast w dniu 21 stycznia 2013 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 18 stycznia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem Sądu Rejonowego w S. z dnia …lutego 2011 r., sygn. akt X/10, Wnioskodawczyni wraz z K. C. nabyła prawa do spadku po zmarłym w dniu …listopada 2010 r., R. W. w części po ½ każde.

Przedmiotem spadku były:

*   samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 48,19 m²,

*   samochód osobowy marki Seat Cordoba.

Na podstawie złożonego zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3, Urząd Skarbowy wydał decyzję w dniu kwietnia 2011 r., ustalającą dla Wnioskodawczyni podatek od spadków i darowizn w wysokości 7.905,00 zł. Wartość rynkowa lokalu mieszkalnego wskazanego w zeznaniu SD-3 to 155.000,00 zł, wartość rynkowa samochodu wykazanego w zeznaniu SD-3 to 5.000,00 zł.

Lokal mieszkalny będący przedmiotem spadku Wnioskodawczyni wraz z K. C. sprzedała na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr Y/2011 z dnia …maja 2011 r., za kwotę 150.000,00 zł.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni w kwietniu 2012 r., złożyła zeznanie PIT-39 o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2011 - z tytułu zbycia nieruchomości. W zeznaniu tym Wnioskodawczyni wykazała:

*   przychód w kwocie 75.000,00 zł. (½ przychodu ze sprzedaży w kwocie 150.000 zł zgodnie z nabytym udziałem);

*   koszty uzyskania przychodu w kwocie 7.658,00 zł. (zapłacony podatek od spadków i darowizn w części dotyczący lokalu);

*   kwotę dochodu zwolnionego w wysokości 20.686,76 zł;

*   podatek należny w wysokości 8.864,00 zł.

Dnia sierpnia 2012 r., Sąd Rejonowy w postanowieniem sygn. akt Z/12, zmienił postanowienie Sądu Rejonowego sygn. akt X/10 stwierdzając, iż spadek po zmarłym w dniu …listopada 2010 r. R. W. nabyli:

*   siostra B. B.,

*   siostra E. W.,

*   brat K. C.,

*   córka brata - Wnioskodawczyni,

wszyscy po ¼.

Sąd dokonując działu spadku, zasądził solidarnie od Wnioskodawczyni i K. C., na rzecz E. W. i na rzecz B. B. kwoty spłat po 37.000,00 zł, przy czym cena sprzedaży lokalu mieszkalnego została określona na kwotę 150.000,00 zł zgodnie z aktem notarialnym, a wartość samochodu została ustalona na kwotę 4.200,00 zł.

Wobec zaistniałych okoliczności, Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wznowienie postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku o spadków i darowizn po ww. zmarłym wraz z korektą zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3, w którym wykazała lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość i samochód osobowy w takiej samej wartości jak poprzednio, ale z udziałem już ¼.

Urząd Skarbowy w dniu września 2012 r. uchylił poprzednią decyzję z dnia …kwietnia 2011 r. i wydał nową, w której podatek od spadków i darowizn został ustalony na kwotę 3.105,00 zł. W miesiącu wrześniu 2012 r., Urząd Skarbowy dokonał zwrotu nadpłaconego podatku od spadków i darowizn na konto bankowe w kwocie 4.800,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania, które ostatecznie zostały sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy dokonaną spłatę z tytułu działu spadku ustaloną przez Sąd Rejonowy z dnia …sierpnia 2012 r. w części przypadającej na lokal mieszkalny, może uznać za koszt uzyskania przychodu i skorygować PIT-39 za 2011 r. w tym zakresie?
2.  Czy kwota ustalonego podatku od spadków i darowizn w drodze wznowienia postępowania podatkowego powinna być uwzględniona w korekcie PIT-39 za 2011 r. w pozycji kosztów uzyskania przychodów w proporcji do sprzedanego mieszkania?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w zakresie pytania oznaczonego nr 1 - dokonaną spłatę z tytułu działu spadku, ustaloną przez Sąd Rejonowy z dnia …sierpnia 2012 r., w części przypadającą na lokal mieszkalny, może uznać za koszty uzyskania przychodu i skorygować w tym zakresie PIT-39 za 2011 r.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią min. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

Wnioskodawczyni wskazuje, że dla Niej udokumentowanym kosztem nabycia lokalu mieszkalnego jest kwota spłaty z tytułu dokonanego przez Sąd Rejonowy działu spadku, pomimo, że został ten dział spadku ustanowiony po sprzedaży składnika masy spadkowej.

Postanowienie Sądu to decyzja administracyjna, która zobowiązała dwóch spadkobierców do spłat, a więc poniesienia udokumentowanych kosztów. Dział spadku jest konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Siostry przyrodnie zmarłego R. W. nabyły spadek nie z chwilą uprawomocnienia się postanowienia Sądu z …sierpnia 2012 roku, ale już z chwilą śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawczyni wskazuje, że przystępując do postępowania spadkowego, nie posiadała wiedzy o innych spadkobiercach, oprócz K. C., z którym uczestniczyła w postępowaniu spadkowym. Pisze, iż w dobrej wierze sprzedali mieszkanie, które odziedziczyli w ½ części zgodnie z postanowieniami Sądu Rejonowego z …lutego 2011 r. Ponieważ zaszły nowe okoliczności tj. pojawiły się dwie siostry przyrodnie zmarłego R. W. Sąd Rejonowy zmienił postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku i ustanowił dział spadku, tj. kwoty spłaty dla sióstr przyrodnich – postanowienie z …sierpnia 2012 r. Udział w nabytym spadku w związku z powyższym zmienił się z ½ na ¼.

Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że spłatę z tytułu działu spadku w części odpowiadającej udziałowi spłaty w lokalu mieszkalnym, może uznać jako koszt uzyskania przychodu w taki sam sposób, jak gdyby ta spłata była ustanowiona przed sprzedażą mieszkania, wtedy gdy ustala się co wchodzi do schedy spadkowej. Zawsze w przypadku, gdy spadkobierców jest kilku, taki dział spadku jest ustanawiany sądownie, w celu zabezpieczenia ewentualnych roszczeń z majątku poszczególnych spadkobierców.

Wnioskodawczyni wskazuje, że spłatę dotycząca nieruchomości w spłacie ogółem wyliczyła w następujący sposób:

*   udział procentowy cyt. „150.0000,00 zł /154.2000,00 zł = 97,28%” (cena mieszkania wymieniona w postanowieniu Sądu z …sierpnia 2012 r. /cena mieszkania i wartość samochodu - łącznie to kwota 154.200,00 zł)

*   udział kwotowy 37.000,00 zł x 97,28% =35.993,00 zł

Zatem, wg Niej kwota 35.993,00 zł, może być kosztem uzyskania przychodu, gdyż:

*   lokal mieszkalny został sprzedany przy zachowaniu prawa i zgodnie z posiadaną wiedzą spadkową, bez zarzutu zatajenia, czy poświadczenia nieprawdy. W związku z powyższym czynność prawna sprzedaży mieszkania nie mogła, i nie może być uznana za wadliwą, czy bezskuteczną,

*   jest udokumentowanym kosztem, ustalonym w drodze postępowania administracyjnego.

Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że kwotę 35.993,00 zł może uwzględnić w korekcie PIT-39 za 2011 r., zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Wymieniony artykuł reguluje kwestie złożenia korekty deklaracji wraz z wymaganym pisemnym jej uzasadnieniem.

Koszt uzyskania przychodu wykazany przez Nią w PIT-39 za 2011 r., tj. w deklaracji złożonej w kwietniu 2012 r. do Urzędu Skarbowego, w tej chwili po dokonanej spłacie z tytułu działu spadku, powinien być Jej zdaniem skorygowany poprzez złożenie korekty zeznania za 2011 r. wraz z dołączonym pismem wyjaśniającym powód korekty kosztu uzyskania przychodu w zakresie dokonanej spłaty z tytułu działu spadku.

W zakresie pytania oznaczonego nr 2, Wnioskodawczyni uważa, że kwota ustalonego podatku od spadków i darowizn w drodze wznowienia postępowania podatkowego - powinna być uwzględniona w korekcie PIT-39 za 2011 r., w pozycji kosztów uzyskania przychodów w proporcji do sprzedanego mieszkania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku, zalicza się kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn.

Kwota ustalonego podatku od spadków i darowizn po uchyleniu decyzji z …kwietnia 2011 r. i wydaniu decyzji z …września 2012 r. to - 3.105,00 zł

Wnioskodawczyni wskazuje, że obliczona przez Nią kwota podatku przypadająca na lokal mieszkalny to 3.008,00 zł:

(155.000/160.000)x100 = 96,88%

3.105,00 x 96,88% = 3.008,00 zł

gdzie wartość rynkowa lokalu mieszkalnego została wyceniona na kwotę 155.000,00 zł, a wartość rynkowa całości nabytego spadku to kwota 160.000,00 zł.

Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że kwota ustalonego na nowo podatku od spadków i darowizn na skutek zmiany postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku, powinna być uwzględniona w korekcie PIT-39 za 2011 r., zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej. Wymieniony artykuł reguluje kwestie złożenia korekty deklaracji wraz z wymaganym pisemnym jej uzasadnieniem.

Koszt uzyskania przychodu wykazany przez Nią w PIT-39 za 2011 r., po zmianie decyzji w zakresie ustalonego podatku od spadku i darowizn po rozszerzeniu kręgu spadkobierców, jak również ustanowionym dziale spłaty powinien być Jej zdaniem skorygowany wraz dołączonym pismem wyjaśniającym powód korekty, którym jest zmiana decyzji w zakresie wyliczonego podatku od spadków i darowizn, dokonanym zwrotem z tego tytułu z Urzędu Skarbowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jednym ze źródeł przychodu jest, określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, a także prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Zgodnie natomiast z art. 924 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi czwartej tej ustawy. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami (art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego).

Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Stosownie do § 2 domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku jest spadkobiercą.

Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku jest więc potwierdzeniem kto nabył własność nieruchomości w określonej dacie. Stwierdzenie nabycia spadku wprowadza domniemanie, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku jest spadkobiercą, przy czym domniemanie to dotyczy także wielkości udziałów w spadku określonych w postanowieniu. Domniemanie z art. 1025 § 2 Kodeksu cywilnego, chroni osoby trzecie dokonujące czynności prawnych z osobą legitymującą się stwierdzeniem nabycia spadku. Stąd też, spadkobiercy nie przysługuje roszczenie o uznanie za bezskuteczną umowy zbycia nieruchomości przez osobę, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku, lecz spadkobiercą nie jest. Oczywiście ochrona przysługuje jedynie osobie trzeciej, która w dobrej wierze dokonała czynności prawnej z osobą legitymowaną według treści postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku. Natomiast ochrona ta nie przysługuje rzekomemu spadkobiercy wobec rzeczywistych spadkobierców. Potwierdzenie powyższego zawarte zostało w art. 1028 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym jeżeli ten, kto uzyskał stwierdzenie nabycia spadku, lecz spadkobiercą nie jest, rozporządza prawem należącym do spadku na rzecz osoby trzeciej, osoba, na której rzecz rozporządzenie następuje, nabywa prawo lub zostaje zwolniona od obowiązku, chyba że działa w złej wierze.

Zgodnie natomiast z art. 679 § 3 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 43, poz. 296 ze zm.), w razie przeprowadzenia dowodu, że spadek w całości lub w części nabyła inna osoba niż wskazana w prawomocnym postanowieniu o stwierdzeniu nabycia spadku, sąd zmieniając to postanowienie, stwierdzi nabycie spadku zgodnie z rzeczywistym stanem prawnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni wraz z drugim spadkobiercą dokonała sprzedaży nabytego w drodze spadku lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Potwierdzenie uprawnień do dysponowania przedmiotem spadku, w tym przedmiotowego lokalu mieszkalnego, wynikało z postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku. Postanowienie to zostało jednak zmienione innym, które poszerzyło grono spadkobierców o dwie nowe osoby i zmieniło wielkość udziału przysługującego Wnioskodawczyni w nabytym spadku.

Biorąc pod uwagę ww. przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że zmiana ta nie wywołała skutków na gruncie prawa podatkowego, w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Bowiem dochód ten, został uzyskany przez Wnioskodawczynię i drugiego spadkobiercę (na podstawie pierwszego postanowienia o nabyciu spadku), co oznacza, że zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zobowiązanie do zapłaty podatku spoczywało na osobach, które otrzymały przychód z jednego ze źródeł przychodu jakim jest odpłatne zbycie, czyli na Wnioskodawczyni.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, co wynika z treści art. 19 ust. 1 ustawy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

*   koszty i opłaty sądowe.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie do art. 22 ust. 6f ww. ustawy, koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, spłata w związku z działem spadku dokonanym przez Sąd, po sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie była związana z nabyciem przez Wnioskodawczynię nowych udziałów w przedmiotowej nieruchomości.

Dokonana spłata, nie stanowi również nakładów, które zwiększyły wartość przedmiotowego lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, poczynionych w czasie jego posiadania. A zatem, wartość ta nie mieści się w kategorii kosztów, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawczyni również nie może zaliczyć zapłaconego podatku od spadków i darowizn, który wynikał z decyzji z dnia …września 2012 r., w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych, przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie bowiem z art. 45 ust. 3a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik obliczając podatek należy, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składany za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Zatem, kwota zwróconego podatku od spadków i darowizn w części, która pierwotnie została odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-39 za 2011 r., zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód z innych źródeł.

Na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2012 r., za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Do przychodów z innych źródeł, należy zatem zaliczyć każdy przychód, który spełnia łącznie dwa warunki: po pierwsze – nie jest zaliczany do źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, a po drugie - nie jest wyłączony z przedmiotowego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzyskany przychód, zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, winien zostać wykazany w składanym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym PIT-37 lub PIT-36, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Reasumując, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, Wnioskodawczyni nie może zaliczyć dokonanej spłaty oraz kwoty zapłaconego podatku od spadków i darowizn z decyzji z dnia …września 2012 r., w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych, przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

A zatem, brak jest podstaw prawnych do skorygowania w trybie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), w powyższym zakresie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), PIT-39, złożonego za rok podatkowy 2011. Przepis ten, nie ma zastosowania w rozpatrywanej sprawie, ponieważ przychód z tytułu zwrotu nadpłaconego w 2011 r. podatku od spadków i darowizn nastąpił w 2012 r., natomiast dokonana spłata w 2012 r. nie stanowi kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości.

Jednocześnie Organ zauważa ze procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

W odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku, organ informuje, iż ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. organ nie może odnieść się do wyliczeń wskazanych przez Wnioskodawczynię.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.