Zmiana interpretacji indywidualnej
Sygnatura: DOP7.8101.11.2025.FMLM
Informacja zmieniana: 490127
Organ: Szef Krajowej Administracji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Moment uwzględnienia skonta w podstawie opodatkowania
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz rozliczenie
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w związku z
udzielonym skontem.
Słowa kluczowe: faktura
faktura-faktura korygująca
jednolity plik kontrolny (JPK)
nabycie
nabycie-wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
opodatkowanie
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
skonto
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 3-art. 9-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 2-art. 20-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 3. Wewnątrzwspólnotowe
nabycie towarów i wewnątrzwspólnotowa dostawa
towarów-Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i
wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów -Obowiązek
podatkowy - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania w
przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje elektroniczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje w przypadku
wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 30a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 30a-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2022 r. wpłynął wniosek z 24 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy momentu uwzględnienia skonta w podstawie opodatkowania
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz rozliczenia wewnątrzwspólnotowego
    nabycia towarów w związku z udzielonym skontem.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
            [4]Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka posiada
    również ważny numer VAT-UE na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.
    W zakresie transakcji zakupów Spółka dokonuje m.in. wewnątrzwspólnotowych nabyć
    towarów. W przypadku wybranych dostawców z UE Spółce przysługuje możliwość
    skorzystania ze skonta, jeśli zobowiązanie zostanie zapłacone we wcześniejszym
    (wskazanym przez dostawcę) terminie. Informacja o prawie do skonta czasami
    zamieszczona jest na fakturach na zakupiony towar, a czasami nawet tylko wynika z
    wzajemnych uzgodnień (bez wzmianki na fakturach). Faktury potwierdzające dokonanie
    zakupów WNT otrzymane od kontrahentów unijnych opiewają na pełną wartość
    transakcji, jedynie w warunkach płatności może być obok określonego terminu płatności
    również wskazanie, że przy zapłacie w określonym krótszym terminie przysługuje
    określone procentowo skonto (ale nie wszyscy dostawcy zamieszczają taką wzmiankę na
    fakturach).
    Od unijnych dostawców po dokonaniu zapłaty w terminie uprawniającym do skonta
    Spółka nie otrzymuje już żadnych dokumentów. Zapłata za faktury dostawców unijnych
    dokonywana jest z reguły w tym samym miesiącu, w którym faktura dostawcy była
    wystawiona lub w miesiącu następnym po miesiącu wystawienia (przy dostawach
    otrzymanych pod koniec miesiąca), ale przed złożeniem rozliczenia VAT za miesiąc
    wystawienia faktury pierwotnej.
    Skonta otrzymane w ramach WNT Spółka rozlicza/będzie rozliczać w miesiącu dokonania
    zapłaty uprawniającej do skorzystania ze skonta, tj. w miesiącu wystawienia faktury przez
    dostawcę unijnego Spółka wykazuje pełną wartość zakupu z tytułu
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, natomiast korektę o skonto (zmniejszenie
    podstawy opodatkowania) Spółka wykazuje w miesiącu dokonania zapłaty za fakturę.
    W JPK_V7M Spółka korektę dotyczącą zmniejszenia podstawy opodatkowania z tytułu
    skonta wykaże powołując się na numer faktury pierwotnej otrzymanej od dostawcy.
    Spółka w tym samym okresie wykaże korektę zarówno VAT należnego, jak i VAT
    naliczonego. Zapis taki nie będzie oznaczony WEW.
    Wnioskodawca nadmienia, iż w zakresie skont w ramach WNT posiadała indywidualną
    interpretację z 26 października 2015 r., sygn. (...).
    Wnioskodawca uważa, że w aktualnym brzmieniu przepisów - zmienił się moment
    ujmowania skont w transakcjach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

## Pytanie

W którym miesiącu Wnioskodawca winien ujmować zmniejszenie podstawy
    opodatkowania WNT oraz podatku VAT od skonta przysługującego Spółce z tytułu
    wcześniejszej spłaty oraz czy Spółka prawidłowo wykazuje/będzie wykazywać opisane
    skonta w pliku JPK_V7M?
    Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie
    Spółka uważa, że jest zobowiązana do pomniejszenia podstawy opodatkowania WNT o
    otrzymane skonto bez względu na otrzymanie dokumentów korygujących od dostawców
    unijnych. Nawet pomimo braku korekt faktur przez unijnych dostawców, Spółka w
    deklaracji VAT i informacji podsumowującej VAT-UE wykaże podstawę opodatkowania po
    udzielonym skoncie, tj. w rzeczywistej wysokości, jaka zostanie zapłacona za dostarczony
    towar. Zostało to potwierdzone w poprzedniej interpretacji indywidualnej i zdaniem Spółki
    nie uległo zmianie.
    Zmianie natomiast uległ moment ujęcia zmniejszenia podstawy opodatkowania WNT.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w
    przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa opodatkowania
    uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym
    zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
    Na podstawie otrzymanej faktury dokumentującej WNT (lub uzgodnień z dostawcą)
    mechanizm transakcji przewiduje możliwość obniżenia podstawy opodatkowania. Jednak
    nastąpi to pod warunkiem, że Spółka faktycznie dokona zapłaty za fakturę w
    wyznaczonym terminie, tj. spełni się wyznaczony warunek.
    Zatem Spółka koryguje podstawę opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym dokona
    zapłaty uprawniającej do skonta.
    Spółka w tym samym okresie wykaże zmniejszenie podstawy WNT i VAT należnego, jak i
    również zmniejszenie VAT naliczonego.
    Taką korektę – pomimo, że kontrahent nie wystawia faktury korygującej, w pliku
    JPK_VAT7M Spółka nie oznacza jako WEW (zgodnie z odpowiedziami na najczęściej
    zadawane pytania na podatki.gov.pl) tylko wykaże podając numer pierwotnej faktury
    otrzymanej od dostawcy unijnego.

## Ocena stanowiska

dokonana przez Dyrektora KIS
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2022 r. nr 0114-KDIP1-
    2.4012.101.2022.1.JO uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku za prawidłowe.
    Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej
    Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna
    wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.
                                  [5]Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy ustawy z 11
                            [6]marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy:

      Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. o którym mowa
      w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel
      towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na
      terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego
      rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów
      lub na ich rzecz.
    Przepis art. 20 ust. 5 ustawy stanowi, że:
      W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
      wystawienia faktury przez podatnik podatku od wartości dodanej, nie później jednak
      niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru
      będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9.
      Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT,
    posiada również ważny numer VAT-UE na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. W
    zakresie transakcji zakupów Wnioskodawca dokonuje m.in. wewnątrzwspólnotowych
    nabyć towarów. W przypadku wybranych dostawców z UE Wnioskodawcy przysługuje
    możliwość skorzystania ze skonta, jeśli zobowiązanie zostanie zapłacone we
    wcześniejszym (wskazanym przez dostawcę) terminie. Informacja o prawie do skonta
    czasami zamieszczona jest na fakturach za zakupiony towar, a czasami nawet tylko wynika
    z wzajemnych uzgodnień (bez wzmianki na fakturach). Faktury potwierdzające dokonanie
    zakupów WNT otrzymane od kontrahentów unijnych opiewają na pełną wartość
    transakcji, jedynie w warunkach płatności może być obok określonego terminu płatności
    również wskazanie, że przy zapłacie w określonym krótszym terminie przysługuje
    określone procentowo skonto (ale nie wszyscy dostawcy zamieszczają taką wzmiankę na
    fakturach). Od unijnych dostawców po dokonaniu zapłaty w terminie uprawniającym do
    skonta Spółka nie otrzymuje już żadnych dokumentów. Zapłata za faktury dostawców
    unijnych dokonywana jest z reguły w tym samym miesiącu, w którym faktura dostawcy
    była wystawiona lub w miesiącu następnym po miesiącu wystawienia (przy dostawach
    otrzymanych pod koniec miesiąca), ale przed złożeniem rozliczenia VAT za miesiąc
    wystawienia faktury pierwotnej.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą:
    – momentu rozliczenia skonta w transakcji zakupu WNT, tj. w którym miesiącu Spółka
      winna ujmować zmniejszenie podstawy opodatkowania WNT oraz podatku VAT od
      skonta przysługującego z tytułu wcześniejszej zapłaty
    – prawidłowości wykazania/wykazywania skonta w pliku JPK_V7M.
    Stosownie do art. 30a ust. 1 ustawy:
      Do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego
      nabycia towarów stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1-1b, 6, 7, 10, 11 i 17.
    Według art. 30a ust. 1a ustawy:
      W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdy podstawa
      opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy
      opodatkowania.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

    Natomiast art. 29a ust.7 ustawy stanowi, że:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty:
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
        potrzeby podatku.
    Dla określenia podstawy opodatkowania wyróżnia się dwa rodzaje rabatów: przyznane
    przed ustaleniem cen i dokonaniem zapłaty, które nie mają wpływu na podstawę
    opodatkowania i przyznane np. po dostawie towarów. Skonto zaś stanowi procentowe
    zmniejszenie należności za dokonane czynności, w sytuacji gdy zapłata należności przez
    odbiorcę ma miejsce przed terminem płatności. Zgodnie z definicją słownikową tego
    pojęcia zawartą w „Małym Słowniku Języka Polskiego” (Wydawnictwo Naukowe PWN,
    Warszawa 1997 r.), skonto to „procentowe zmniejszenie sumy należności, przyznawane
    nabywcy towaru na warunkach kredytowych, w razie zapłaty należności gotówką przed
    umówionym terminem”.
    Mając na uwadze art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT należy wskazać, że podstawa
    opodatkowania nie obejmuje kwot stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu
    wcześniejszej zapłaty (skonto).
    Podatnik nabywa prawo do zmniejszenia podstawy opodatkowania
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z tytułu zapłaty należności za nabyty towar z
    uwzględnieniem skonta, z chwilą spełnienia warunków do jego zastosowania określonych
    przez sprzedawcę w fakturze lub w umowie, a więc jeżeli nastąpiła zapłata w określonym
    terminie.
    Powołane przepisy ustalają pewną ogólną zasadę, że podstawa opodatkowania dla
    wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów obejmuje tylko kwotę ostatecznie należną
    sprzedawcy (tzn. jaką nabywający jest obowiązany zapłacić) po uwzględnieniu określonych
    okoliczności, w tym przypadku skonta.
    Kwestię wystawienia dokumentu korygującego z tytułu przyznanego skonta przez
    kontrahenta unijnego regulują przepisy danego państwa członkowskiego. Należy jednak
    zauważyć, że nawet jeśli podatnik nie otrzyma od dostawcy unijnego dokumentu
    korygującego, nabywa prawo do zmniejszenia obrotu z tytułu wewnątrzwspólnotowego
    nabycia towarów z tytułu zapłaty należności za fakturę z uwzględnieniem skonta z chwilą
    spełnienia warunków do jego zastosowania określonych przez sprzedawcę w fakturze lub
    umowie, a więc jeżeli nastąpiła zapłata w określonym terminie.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. Dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art.
      133 i art.. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ww. ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierające dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Podatek VAT jest podatkiem opartym na zasadzie samoobliczania, co oznacza, że
    wysokość ewentualnego zobowiązania podatkowego deklaruje pierwotnie sam podatnik.

    Zobowiązania podatkowe w podatku VAT powstają bowiem na mocy zaistnienia zdarzenia,
    z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania, bez potrzeby
    wydawania decyzji przez organy podatkowe.
    Zatem podatnik dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium
    kraju musi z tego tytułu rozliczyć podatek VAT w Polsce. Wobec czego, ma on obowiązek
    dokonania samoobliczenia podatku należnego VAT z tego tytułu i wykazania go w
    deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy o VAT:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej.
    Od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o
    ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny
    JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Elementy nowego JPK_VAT określa
    rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w
    sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w
    ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2019 r., poz. 1988 ze zm.).
    Zgodnie z pkt 4.1 Objaśnień co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz
    sposobu wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c
    ustawy, zwanych dalej: „Objaśnieniami”, będących załącznikiem do rozporządzenia w
    sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w
    ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.:
      W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się
      wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania
      oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w
      okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt
      wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie.
      Dotyczy to również dostaw towarów i świadczenia usług, dla których miejsce
      świadczenia znajduje się poza terytorium kraju i w stosunku do których na podstawie
      art. 86 ust. 8 pkt 1 lub ust. 9 ustawy przysługuje prawo do obniżenia podatku
      należnego o podatek naliczony, z wyłączeniem czynności objętych procedurami
      szczególnymi, o których mowa w dziale XII w rozdziale 6a, 7 lub 9 ustawy.
    W obowiązującej od 1 października 2020 r. deklaracji elektronicznej JPK_VAT, w formie
    JPK_V7M wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których
    obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest
    deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku jeżeli mają
    wpływ na rozliczenie w tym okresie, w tym również czynności wykonywanych poza
    terytorium kraju, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego lub zwrotu podatku naliczonego.
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy przedstawionych w pytaniu, wskazać w tym
    miejscu należy, że przepis art. 30a ust. 1a ustawy o VAT, wskazuje wprost okres, w którym
    podatnik powinien rozliczyć korektę obniżającą podstawę opodatkowania w przypadku
    WNT, tj. okres, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
    Korekta spowodowana przyczynami powstałymi już na etapie zawarcia danej transakcji
    (np. błędnie określona cena, ilość) będzie musiała zostać rozliczona w deklaracji
    podatkowej za okres, w którym wykazano pierwotną transakcję. Natomiast korekta
    spowodowana przyczynami zaistniałymi już po dokonaniu transakcji (np. udzielenie
    dodatkowego rabatu czy skonta) będzie rozliczana na bieżąco, w deklaracji za okres
    zaistnienia przyczyny korekty.
    W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że od unijnych dostawców po dokonaniu zapłaty
    w terminie uprawniającym do skonta Spółka nie otrzymuje już żadnych dokumentów.

    Zapłata za faktury dostawców unijnych dokonywana jest z reguły w tym samym miesiącu,
    w którym faktura dostawcy była wystawiona lub w miesiącu następnym po miesiącu
    wystawienia (przy dostawach otrzymanych pod koniec miesiąca), ale przed złożeniem
    rozliczenia VAT za miesiąc wystawienia faktury pierwotnej.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy (stan faktyczny/zdarzenie przyszłe)
    Wnioskodawca powziął wątpliwość w którym miesiącu winien ujmować zmniejszenie
    podstawy opodatkowania WNT oraz podatku VAT od skonta przysługującego mu z tytułu
    wcześniejszej zapłaty oraz, czy prawidłowo wykazuje/wykazywać będzie opisane skonta w
    pliku JPK_V7M.
    Odnosząc się do powyższego Szef KAS wskazuje, że w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma
    od kontrahenta dokumentu korygującego, to zasadniczo skonto winien uwzględnić w
    okresie rozliczeniowym, w którym spełnił warunki uprawniające do zastosowania skonta
    (tj. dokonał zapłaty w ustalonym terminie). Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy
    warunki do zastosowania skonta zostały spełnione przez podatnika w następnym okresie
    rozliczeniowym, ale przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał
    obowiązek podatkowy w WNT. W takim przypadku dopuszczalne jest zmniejszenie
    podstawy opodatkowania WNT o skonto w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku
    podatkowego, tj. podatnik może wykazać od razu rzeczywistą wartość, jaka została
    zapłacona za towar.
    Skoro bowiem przed terminem do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym
    powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podatnik wie,
    że spełnił warunki do zastosowania skonta (zapłata nastąpiła już w mniejszej wysokości),
    to tym samym podatnik może zmniejszyć podstawę opodatkowania danego WNT o
    przysługujące mu skonto w rozliczeniu za okres powstania obowiązku podatkowego z
    tytułu WNT.
    Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy, Szef KAS wskazuje, że zgodnie z art. 30a
    ust. 1a ustawy o VAT, w sytuacji, gdy Spółka nie otrzyma od kontrahenta dokumentu
    korygującego, co do zasady, skonto winna uwzględnić w okresie rozliczeniowym, w którym
    spełniła warunki uprawniające do zastosowania skonta (tj. dokonała zapłaty w ustalonym
    terminie).
    Natomiast w sytuacji w której Spółka nie otrzyma od kontrahenta dokumentu
    korygującego, gdy zapłata za faktury dostawców unijnych dokonywana jest w miesiącu
    następnym po miesiącu wystawienia faktury dostawcy (przy dostawach otrzymanych pod
    koniec miesiąca), ale przed złożeniem rozliczenia VAT za miesiąc wystawienia faktury
    pierwotnej – dopuszczalne jest zmniejszenie podstawy opodatkowania WNT oraz podatku
    VAT o skonto w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj.
    Wnioskodawca może wykazać od razu rzeczywistą wartość, jaka została zapłacona za
    towar.
    Jednocześnie w przypadku, gdy po rozliczeniu WNT spełniono warunki do skonta, ale nie
    otrzymano faktury korygującej dotyczącej skonta, należy w pliku JPK_VAT wykazać to
    skonto na podstawie faktury pierwotnej, z której te warunki wynikają. Zapis dotyczący
    skonta nie podlega bowiem oznaczeniu „WEW”.
    Zatem, w przypadku braku korekty faktur od dostawcy unijnego, Wnioskodawca w swoim
    pliku JPK_V7M rozliczenie podatku należnego z tytułu otrzymanego skonta prezentuje w
    oparciu o otrzymaną fakturę pierwotną od tego dostawcy dotyczącą WNT, które nie
    podlega oznaczeniu „WEW”.
    Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka koryguje podstawę
    opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym dokona zapłaty uprawniającej do skonta
    oraz, że taką korektę – pomimo, że kontrahent nie wystawia faktury korygującej, w pliku
    JPK_V7M Spółka nie oznacza jako WEW tylko wykaże podając numer pierwotnej faktury
    otrzymanej od dostawcy unijnego – oceniając je w całości, należało uznać za
    nieprawidłowe.

    W konsekwencji Szef KAS dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej
    z 17 maja 2022 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.101.2022.1.JO wydanej przez Dyrektora KIS, gdyż
    stwierdza jej nieprawidłowość.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Zmieniona interpretacja dotyczy:
    – stanu faktycznego, który został przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w
      przedstawionym stanie faktycznym, oraz
    – zdarzenia przyszłego, które przedstawione zostało we wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania zmienionej
      interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji
      podatkowej:
      może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej
      nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
      Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie
    nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji
    Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
    • Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem
      faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    • Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
      przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
      Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
      Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
      któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
      straci swą aktualność.
    • Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została
      wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów
      faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
      postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej
      zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie
      skutków prawnych.
    • Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:
      zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej
      przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi
      podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak
      również w przypadku nieuwzględnienia
      jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

    Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną)
    interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n
    Ordynacji podatkowej.
    • Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak
      odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę,
      oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
      zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze
      zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem
      interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z
      obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego
      przedmiotem interpretacji.
    • Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca
      może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za
      okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego
      po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono
      Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
      albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego
      uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por.
      art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do
      interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez
      Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w
      trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie
      uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.
    • Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:
      przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę
      do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
      podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).
    • Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23
      października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa
                      [7]oraz niektórych innych ustaw wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
    Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej
    Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art.
    3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o
                              [8]postępowaniu przed sądami administracyjnymi).
    Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego
    działanie jest przedmiotem skargi):

    • w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,
      00#916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)
      lub
    • w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres
      elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
      zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej
      Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP (art. 46 § 2a,
      art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu
      elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej
      wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5
      ww. ustawy).
    Skarga na pisemną interpretacji indywidualnej może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).
    [1] Dalej: Dyrektor KIS
    [2] Dalej: Szef KAS
    [3] art. 13 § 2 pkt 4 oraz art. 14e § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111), dalej: „Ordynacja podatkowa”.
    [4] Dalej również: Spółka
    [5] Dalej: „podatek VAT”
    [6] t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 - w brzmieniu obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym
    stanie faktycznym; w brzmieniu obowiązującym na dzień wydania interpretacji indywidualnej; dalej: „ustawa o
    VAT”
    [7] Dz. U. poz. 2193.
    [8] Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.