Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.51.2025.3.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Uznanie wniesienia aportem nakładów na inwestycję za
odpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od
towarów i usług; uznanie za podstawę opodatkowania
wartości nominalnej wydanych udziałów w zamian za aport
oraz prawo do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: aport
gmina
nakłady
odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · uznania wniesienia aportem przez Gminę na rzecz Spółki nakładów na inwestycję za
      odpłatne świadczenie usług opodatkowanie podatkiem od towarów i usług (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 1);
    · uznania za podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla transakcji
      aportu nakładów inwestycyjnych wartości nominalnej wydanych udziałów przez
      Spółkę w zamian za aport (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    · prawa do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków
      poczynionych na Inwestycję w związku z wniesieniem nakładów aportem do Spółki
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ
    2 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z dnia 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) wykonując w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność zadania własne
    Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie określonym
    przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.) posiada
    status podatnika VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina (...) realizuje inwestycję pn. (...). Planowane przedsięwzięcie polega na
    zaprojektowaniu i wybudowaniu (...) stacji uzdatniania wody (...).
    Zakres przedsięwzięcia obejmuje nakłady inwestycyjne:
    a) wykonanie dokumentacji projektowej wraz z wymaganymi prawem, uzgodnieniami i
      decyzjami oraz sporządzenie kosztorysu,
    b) wykonanie prac budowlanych na podstawie zatwierdzonej przez Zamawiającego
      dokumentacji.
    Przewidywany zakres rzeczowy prac budowlanych obejmuje:
    (...).
    Wydatki na nakłady inwestycyjne będzie ponosić Gmina i to na nią wykonawcy robót oraz
    usługodawcy będą wystawiać faktury z naliczonym podatkiem VAT. Inwestycja zostanie
    sfinansowana częściowo ze środków Rządowego Funduszu Polski Ład a częściowo ze
    środków własnych Gminy.
    W ramach powyższej inwestycji Gmina poczyni nakłady inwestycyjne na majątku
    należącym do Spółki Gminy – Zakładu (...). Ujęcie wody w (...) posadowione jest na gruncie
    będącym w posiadaniu Spółki na podstawie użytkowania wieczystego.
    Po zakończeniu prac budowlanych i odebraniu ich przez Gminę protokołem odbioru oraz
    po dokonaniu niezbędnych czynności formalno-administracyjnych, Gmina wniesie
    poczynione nakłady inwestycyjne aportem do spółki, jako wkład za udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym.
    W związku z faktem, że przedmiotem aportu będą prawa majątkowe do nakładów
    inwestycyjnych w obcym środku trwałym z perspektywy VAT transakcja będzie stanowić
    świadczenie usług przez Gminę na rzecz Spółki.
    Podstawą opodatkowania VAT dla transakcji aportu nakładów inwestycyjnych przez
    Gminę będzie wartość nominalna wydanych udziałów przez Spółkę w zamian za aport.
    Wartość nominalna objętych udziałów stanowić będzie wartość rynkowa aportu
    uwzględniająca wartość brutto wydatków poniesionych w ramach tej inwestycji
    pomniejszona o podatek VAT, podlegający odliczeniu w ramach rozliczenia nakładów
    dokonanych na obcy środek trwały.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) i Zakład (...) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361.). Zakład (...) jest
    Spółką w której 100% udziałów należy do Gminy (...).
    Wartość wkładu niepieniężnego do Spółki w postaci nakładów inwestycyjnych zostanie
    określona w umowie aportowej, z której będzie wynikać sposób kalkulacji wynagrodzenia.
    Wynagrodzeniem będą udziały, których wartość obliczona będzie według wartości
    nominalnej. Zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie
    nominalnej.

    Aport nakładów inwestycyjnych do Spółki dokonany będzie wyłącznie w zamian za udziały
    w Spółce.
    Wniesienie aportu do spółki nastąpi na podstawie aktu notarialnego, zostanie również
    wystawiona przez Gminę faktura z wykazaną kwotą podatku VAT odzwierciedlająca
    powyższe zdarzenie gospodarcze. Wartość nominalna udziałów objętych przez Gminę
    będzie odpowiadała wartości netto przekazanych nakładów inwestycyjnych, natomiast
    wartość podatku VAT wykazana na fakturze zostanie uiszczona Gminie przez Spółkę w
    formie pieniężnej.
    Wartość rynkowa aportu wyniesie – (...) zł.
    Wartość nominalna udziałów wyniesie – (...) zł.
    Zostanie wydanych (...) udziałów, każdy udział o wartości nominalnej (...) zł.
    Pytania
    1. Czy wniesienie aportem przez Gminę do Spółki nakładów na Inwestycję będzie
      stanowiło odpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz Spółki, opodatkowane
      podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy podstawą opodatkowania VAT dla transakcji aportu nakładów inwestycyjnych
      będzie wartość nominalna wydanych udziałów przez Spółkę w zamian za aport?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      wydatków poczynionych na Inwestycję w związku z wniesieniem tych nakładów
      aportem do Spółki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W ocenie Wnioskodawcy wniesienie aportem przez Gminę do Spółki nakładów na
      Inwestycję będzie stanowiło odpłatne świadczenie usług przez Gminę na rzecz Spółki,
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy podstawą opodatkowania VAT dla transakcji aportu nakładów
      inwestycyjnych będzie wartość nominalna wydanych udziałów przez Spółkę w zamian
      za aport.
    Wnioskodawca wskazuje, iż Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków poczynionych na Inwestycję w związku z ich wniesieniem
    aportem do Spółki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwana dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W powyższym przepisie przyjęto generalną zasadę, zgodnie z którą, usługami są wszelkie
    odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, że
    definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Określeniem „usługi” w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług
    objęto obszerny krąg czynności, obejmujący swym zakresem zarówno czynności
    określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń,
    które nie są ujęte w tych klasyfikacjach.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które
    składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku Spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aport pieniężny), rzeczy
    lub prawa (aport rzeczowy) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać
    przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde
    świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do
    wartości niematerialnych i prawnych).
    Z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji,
    gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi a zapłatą istnieje adekwatny
    związek.
    Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona
    lub dokonana w pieniądzu. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również
    przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata
    w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Odpłatnością jest więc także, np. otrzymanie akcji/udziałów spółki, w związku z którą,
    wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    O czynności dokonanej za wynagrodzeniem można zatem mówić w sytuacji, gdy:
    · istnieje ścisły związek pomiędzy wykonanymi czynnościami i wysokością otrzymanego
      wynagrodzenia, oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami,
    · wynagrodzenie może być wyrażone w pieniądzu,
    · związek, o którym mowa powyżej ma charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby
      można było powiedzieć, że odpłatność następuje za dane świadczenie.
    Z orzecznictwa TSUE wynika, że zapłata musi być wyrażalna w formie pieniężnej, choć
    niekoniecznie w jednostkach pieniężnych (może to być, np. świadczenie usługi lub

    dostawa towarów). Podstawą opodatkowania jest zapłata faktycznie otrzymana (którą ma
    otrzymać podatnik), a nie wartość oszacowana według obiektywnych kryteriów (m.in.
    wyroki w sprawie C-33/93, czy C-154/80).
    W świetle wskazanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, że wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) w postaci składników majątku do spółki kapitałowej spełnia definicję
    odpłatnego świadczenia usług/dostawy towarów, zawartą w art. 5 ust. 1 ustawy, istnieje
    bowiem bezpośredni związek pomiędzy świadczeniem usług/dostawą towarów a
    otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie akcji lub udziałów, a jej
    efektem jest przeniesienie na inny podmiot, np. prawa do wartości niematerialnych i
    prawnych/rozporządzania towarami jak właściciel.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Pojęcie „podatnik” zostało zdefiniowane w art. 15 ust. 1 ustawy, w świetle którego:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, na mocy którego:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań, oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że podmioty prawa publicznego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich
    aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wyłączenie z grona podatników VAT podmiotów prawa publicznego jest możliwe tylko
    wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i
    funkcji państwowych, np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej.

    Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji.
    Podmioty prawa publicznego są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają
    charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Realizują Państwo inwestycję pn. (...), polegającą na zaprojektowaniu i
    wybudowaniu (...) stacji uzdatniania wody (...). Zakres przedsięwzięcia obejmuje nakłady
    inwestycyjne: wykonanie dokumentacji projektowej wraz z wymaganymi prawem,
    uzgodnieniami i decyzjami, sporządzenie kosztorysu oraz wykonanie prac budowlanych
    na podstawie zatwierdzonej przez Zamawiającego dokumentacji. Państwo będą ponosić
    wydatki na nakłady inwestycyjne i na Państwa będą wystawione faktury z naliczonym
    podatkiem VAT. Inwestycja zostanie sfinansowana częściowo ze środków Rządowego
    Funduszu Polski Ład a częściowo ze środków własnych Gminy. W ramach powyższej
    inwestycji nakłady inwestycyjne poczynione zostaną na majątku należącym do Spółki
    Gminy – Zakładu (...). Ujęcie wody w (...) posadowione jest na gruncie będącym w
    posiadaniu Spółki na podstawie użytkowania wieczystego. Po zakończeniu prac
    budowlanych i odebraniu ich przez Państwa na podstawie protokołu odbioru oraz po
    dokonaniu niezbędnych czynności formalno-administracyjnych, wniosą Państwo
    poczynione nakłady inwestycyjne aportem do Spółki, jako wkład za udziały w
    podwyższonym kapitale zakładowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności uznania czynności wniesienia
    aportem nakładów inwestycyjnych przez Państwa na rzecz Spółki za odpłatne świadczenie
    usług opodatkowane podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1).
    Jak wskazano wyżej, podmioty prawa publicznego występują w charakterze podatników
    podatku od towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego. Wcześniej również wskazano, że aport ma charakter cywilnoprawny i
    jest czynnością odpłatną.
    Co ważne, w opisie sprawy wskazali Państwo, że przedmiotowe nakłady inwestycyjne są
    ponoszone z zamiarem wniesienia ich bezpośrednio aportem jako wkład niepieniężny do
    Spółki.
    W rozpatrywanej sprawie – za wniesiony aport – otrzymają Państwo udziały. Zatem, już na
    moment rozpoczęcia inwestycji, znany był Państwu jej cel, tj. wniesienie nakładów
    aportem.
    Decydującym kryterium w tej sytuacji będzie Państwa intencja przy ponoszeniu nakładów.
    Poniosą Państwo nakłady na (...) z zamiarem wniesienia ich aportem do Spółki.
    Należy wyjaśnić, że jak stanowi art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:

      Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
    Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter
    materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do
    których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter
    materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof.
    dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck
    2016, komentarz do art. 45 k.c.)
    Na podstawie art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Z treści art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Jak stanowi art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z punktu widzenia prawa cywilnego, nakłady poniesione na nieruchomość (np.
    wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków
    lub budowli), stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu.
    Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową.
    W konsekwencji podmiot, który poniósł nakłady na nieruchomość, nie może ich sprzedać.
    Niemniej jednak ma on pewne prawo do tych nakładów i może je przenieść na rzecz
    innego podmiotu.
    W związku z tym, pod względem cywilnoprawnym, w sytuacji, gdy w ramach inwestycji
    wybudują Państwo stację uzdatniania wody na gruncie będącym własnością Spółki –
    zakładu Wodociągów i Kanalizacji, tj. poniosą Państwo nakłady na gruncie, który nie
    stanowi Państwa własności, nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną
    właścicielowi.
    W świetle powyższych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady jakie zostaną
    poniesione przez Państwa na majątku Spółki nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt
    6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Przedmiotem zbycia (aportu) są
    poniesione nakłady stanowiące inwestycję w obcym środku trwałym. Poniesione nakłady
    w obcym środku trwałym nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują powstaniem po
    Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi
    prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do
    żądania zwrotu dokonanych nakładów. Tym samym, prawo to nie może stanowić towaru
    w rozumieniu ustawy.
    W konsekwencji, w przypadku zbycia (aportu) nakładów inwestycyjnych, nie dojdzie do
    przeniesienia prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Zatem przeniesienie
    nakładów poniesionych w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów, w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Niemniej jednak podmiot, który poniósł nakłady,
    dysponuje pewnym prawem do poniesionych nakładów i może to prawo przenieść na

    rzecz innego podmiotu. Wskazać zatem należy, że nakład jest prawem majątkowym, które
    może być przedmiotem obrotu gospodarczego.
    Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia (aportu) nakładów, jako przekazanie za
    wynagrodzeniem nakładów inwestycyjnych na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a Państwo działają jako podatnik podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzący działalność gospodarczą, zdefiniowaną w art.
    15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji ww. czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Świadczenie usług w postaci dostawy (aportu) nakładów inwestycyjnych poniesionych na
    obcym majątku nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od
    podatku, w konsekwencji czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług.
    Podsumowując, stwierdzam, że wniesienie aportem nakładów inwestycyjnych przez
    Państwa na rzecz Spółki będzie stanowić odpłatne świadczenie usług opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również uznania czy podstawą opodatkowania VAT dla
    transakcji aportu nakładów inwestycyjnych będzie wartość nominalna wydanych udziałów
    przez Spółkę w zamian za aport.
    Odnosząc się do kwestii ustalenia podstawy opodatkowania dla ww. świadczenia usługi w
    postaci aportu nakładów inwestycyjnych poniesionych w związku z (...) wskazania wymaga,
    że kwestie dotyczące ustalenia podstawy opodatkowania zostały unormowane w art. 29a
    ustawy.
    Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę, obejmując swym
    zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub
    wykonania usługi.
    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z kolei w art. 29a ust. 7 ustawy zostały wymienione elementy, które należy wyłączyć z
    podstawy opodatkowania (zmniejszające podstawę opodatkowania). Zgodnie z treścią
    ww. przepisu:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Ze wskazanych wyżej przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od
    towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub
    ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to
    oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym
    przypadku.
    Z istoty aportu (wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki) wynika ekonomiczna
    wymiana świadczeń pomiędzy wnoszącymi wkład niepieniężny i wydającą w jego zamian
    udziały/akcje (zapewniające udział w zyskach) spółką. Wnoszący wkład (aport) przenoszą
    na spółkę, do której dokonują wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami
    majątku (materialnymi i niematerialnymi). W zamian za to otrzymują pewne uprawnienia
    (udziały lub akcje), które mają określoną wartość. Ekwiwalentem dla wnoszącego będzie w
    tym przypadku wartość udziałów/akcji otrzymanych w zamian za ten wkład. W takich
    przypadkach, przy określeniu podstawy opodatkowania zastosowanie znajdzie zasada
    ogólna – podstawą opodatkowania będzie wszystko, co stanowi zapłatę, którą podatnik
    ma otrzymać z tytułu transakcji.
    W tym miejscu należy wskazać, że w dniu 8 maja 2024 r. zapadł wyrok w sprawie C-241/23,
    w którym TSUE wskazał, że:
      27. Z utrwalonego orzecznictwa wynika, że podstawą opodatkowania odpłatnej
      dostawy towarów jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu przez
      podatnika. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście
      otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (zob.
      podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 44 i
      przytoczone tam orzecznictwo).
      28. Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna
      ona, jako wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką odbiorca dostawy
      towarów, stanowiącej zapłatę za inną dostawę towarów, przypisuje towarom, które
      zamierza uzyskać i musi odpowiadać kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
      zapłacić (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r., Orfey, C-549/11, EU:C:2012:
      832, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo).
      29. W niniejszej sprawie subiektywna wartość zapłaty za wniesienie aportem
      nieruchomości odpowiada wartości pieniężnej, jaką W. i B. przyznały akcjom P., gdy
      przyjęły je w zamian za te wkłady na kapitał tej spółki.
      30. Z zastrzeżeniem weryfikacji przez sąd odsyłający, z umów zawartych pomiędzy W.
      i B. z jednej strony a P. z drugiej strony wynika, że zapłata za włączenie dotychczas
      należących do W. i B. nieruchomości do jej kapitału odpowiada przyznaniu liczby
      akcji, których wartość jednostkowa jest ustalana w zależności od wartości emisyjnej
      takiej akcji. Wynika z tego, że subiektywna wartość każdej z tych akcji, które W. i B.
      objęły w ramach tego podwyższenia kapitału, odpowiada cenie emisyjnej tych akcji.
      31. Ta cena emisyjna, która wynosi 35 287,19 PLN, czyli około 8123 EUR, odpowiada
      zatem wartości pieniężnej uzgodnionej i rzeczywiście otrzymanej przez W. i B. za
      każdą z akcji P.
    Podsumowując, we wskazanym wyroku TSUE zaznaczył, że:
      W świetle całości powyższych rozważań na pytanie sądu odsyłającego należy
      odpowiedzieć, iż art. 73 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że

      podstawę opodatkowania wniesienia aportem nieruchomości przez pierwszą spółkę
      do kapitału drugiej spółki w zamian za akcje tej ostatniej należy ustalić na podstawie
      wartości emisyjnej tych akcji, jeżeli spółki te uzgodniły, że zapłatę za ten wkład
      kapitałowy będzie stanowić ta wartość emisyjna.
    Z przedstawionych okoliczności wynika, że po zakończeniu prac budowlanych i odebraniu
    ich przez Państwa protokołem odbioru oraz po dokonaniu niezbędnych czynności
    formalno-administracyjnych, ww. nakłady inwestycyjne planują Państwo przekazać
    aportem do Spółki, w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość wkładu niepieniężnego do Spółki w postaci nakładów inwestycyjnych zostanie
    określona w umowie aportowej, z której będzie wynikać sposób kalkulacji wynagrodzenia.
    Wynagrodzeniem będą udziały, których wartość obliczona będzie według wartości
    nominalnej. Zapłatą za wniesiony aport będzie wartość udziałów obliczona po cenie
    nominalnej. Aport nakładów inwestycyjnych do Spółki z o.o. dokonany będzie wyłącznie w
    zamian za udziały w Spółce. Wniesienie aportu do spółki nastąpi na podstawie aktu
    notarialnego, zostanie również wystawiona przez Państwa faktura z wykazaną kwotą
    podatku VAT odzwierciedlająca powyższe zdarzenie gospodarcze. Wartość nominalna
    udziałów objętych przez Gminę będzie odpowiadała wartości netto przekazanych
    nakładów inwestycyjnych, natomiast wartość podatku VAT wykazana na fakturze zostanie
    uiszczona Państwu przez Spółkę w formie pieniężnej.
    W świetle przedstawionych okoliczności i przywołanych przepisów stwierdzenia wymaga,
    że podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Państwa aportem nakładów
    inwestycyjnych poniesionych w związku z (...), będzie określona w planowanej umowie
    wartość otrzymanych przez Państwa udziałów odpowiadająca wartości netto wnoszonych
    nakładów inwestycyjnych, bez należnej Państwu od Spółki kwoty środków pieniężnych
    odpowiadających kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu.
    Tym samym, w analizowanej sprawie uznać należy, że podstawa opodatkowania VAT dla
    czynności wniesienia aportem nakładów inwestycyjnych do Spółki, zgodnie z art. 29a ust.
    1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie określona jako wartość nominalna
    objętych przez Państwa udziałów, bez należnej Państwu od Spółki kwoty środków
    pieniężnych odpowiadającej kwocie podatku VAT należnego z tytułu aportu.
    Tym samym Państwa stanowisko, w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku od towarów i
    usług naliczonego od wydatków poczynionych na Inwestycję w związku z wniesieniem tych
    nakładów aportem do Spółki (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług

    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem istotna jest intencja nabycia, jeśli dany towar i usługa ma służyć wykonywaniu
    czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu warunków wskazanych w art. 86
    ustawy – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy (art. 88 ustawy) lub aktów wykonawczych.
    W analizowanej sprawie w odpowiedzi na pytanie nr 1 wskazano, że w związku z aportem
    do Spółki poniesionych nakładów inwestycyjnych wystąpią Państwo w roli podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika jednoznacznie, że poniesione nakłady
    inwestycyjne w związku z (...) nie będą wykorzystywane przez Państwa w inny sposób jak
    przedmiot aportu. Nie będą zatem wykorzystywane do czynności wykonywanych w
    ramach innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT)
    lub czynności zwolnionych od VAT.
    Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo do
    odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i
    usług związanych z realizowaną inwestycją. Prawo to będzie przysługiwało, pod
    warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że będzie Państwu przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego od wydatków poczynionych na
    Inwestycję w związku z wniesieniem tych nakładów aportem do Spółki.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.