Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.440.100.2022.3.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-11
Teza: WIS usługa – prowadzenie projektu z obszaru technologicznego (…)
Słowa kluczowe: usługi-usługi informatyczne; usługi-usługi konsultingowe; usługi-usługi specjalistyczne; usługi-usługi wspomagające
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z poźn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22 kwietnia 2022 r. (data wpływu 22 kwietnia 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 25 maja 2022 r. (data wpływu 25 maja 2022 r.) i z dnia 7 lipca 2022 r. (data wpływu 7 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – prowadzenie projektu z obszaru technologicznego (…)

**Opis usługi**:

Wnioskodawca otrzymuje od klienta wymagania w postaci spisanej dokumentacji odnośnie pożądanego działania aplikacji (…). Wnioskodawca analizuje spisane wymagania pod kątem wyeliminowania potencjalnych błędów logicznych czy funkcjonalnych, które mogły zostać wyeliminowane zaraz na początku projektu. Wszystkie sugestie raportowane są bezpośrednio do klienta. Wnioskodawca szacuje czas potrzebny na wykonanie testów aplikacji i przekazuje tę informację do klienta. Wnioskodawca opracowuje przypadki testowe, również w systemie (…). Są to instrukcje wykonywania testów manualnych aplikacji (…), mające na celu późniejsze ułatwienie wykonywania cykli testów manualnych. Nie ma to związku z programowaniem. Kiedy programiści uznają, że uzyskali wersję aplikacji gotową do testów, Wnioskodawca testuje ją manualnie na środowisku testowym klienta, w oparciu o przypadki testowe. Wnioskodawca zgłasza wszelkie znalezione defekty. Wnioskodawca prezentuje działanie gotowej aplikacji klientowi. Klient akceptuje przygotowaną wersję aplikacji. Wnioskodawca przygotowuje instrukcję instalacji oprogramowania i przekazuje ją klientowi. Wnioskodawca nadzoruje proces instalacji oprogramowania na komputerach klienta i udziela konsultacji w razie pojawienia się wątpliwości podczas tego procesu.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 22 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia 25 maja 2022 r. (data wpływu 25 maja 2022 r.) i z dnia 7 lipca 2022 r. (data wpływu 7 lipca 2022 r.).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług w zakresie prowadzenia projektów z obszaru technologicznego na rzecz innego podmiotu gospodarczego, (…). Podmiot gospodarczy zleca wykonanie usługi w momencie zaistnienia u niego potrzeby dotyczącej prowadzenia projektu z obszaru technologicznego. Proces realizacji usługi składa się z kilku etapów, które stapiają się z sobą tworząc nowe, niezależne świadczenie. Jednocześnie z punktu widzenia przeciętnego konsumenta w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność. Zamawiający nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, co przemawia za jednym świadczeniem złożonym. Celem usługi jest zapewnienie klientowi prawidłowego oraz funkcjonalnego prowadzenia projektu z obszaru technologicznego. Efektem jest dostarczenie pożądanej funkcjonalności produktu.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 25 maja 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

1) W ramach świadczonych usług na rzecz (…) Wnioskodawca realizuje np. (…). Jest to program przeznaczony do (…). Wnioskodawca przez cały okres trwania projektu codziennie zdzwania się z zespołem, celem uzyskania statusu prac prowadzonych przez programistów, jak również raportuje swoją pracę.

2) Etapy projektu są następujące:

1\. Wnioskodawca otrzymuje od klienta wymagania w postaci spisanej dokumentacji odnośnie pożądanego działania aplikacji (…).

2\. Wnioskodawca analizuje spisane wymagania pod kątem wyeliminowania potencjalnych błędów logicznych czy funkcjonalnych, które mogły zostać wyeliminowane zaraz na początku projektu. Wszystkie sugestie raportowane są bezpośrednio do klienta.

3\. Wnioskodawca szacuje czas potrzebny na wykonanie testów aplikacji i przekazuje tę informację do klienta.

4\. Wnioskodawca opracowuje przypadki testowe, również w systemie (…). Są to instrukcje wykonywania testów manualnych (…), mające na celu późniejsze ułatwienie wykonywania cykli testów manualnych. Nie ma to związku z programowaniem.

5\. Kiedy programiści uznają, że uzyskali wersję aplikacji gotową do testów, Wnioskodawca testuje ją manualnie na środowisku testowym klienta, w oparciu o przypadki testowe.

6\. Wnioskodawca zgłasza wszelkie znalezione defekty.

7\. Cykl z pkt 4-6 powtarza się aż do uzyskania jakości aplikacji, która jest zadowalająca dla Wnioskodawcy.

8\. Wnioskodawca prezentuje działanie gotowej aplikacji klientowi.

9\. Klient akceptuje przygotowaną wersję aplikacji.

10\. Wnioskodawca przygotowuje instrukcję instalacji oprogramowania i przekazuje ją klientowi.

11\. Wnioskodawca nadzoruje proces instalacji oprogramowania na komputerach klienta i udziela konsultacji w razie pojawienia się wątpliwości podczas tego procesu. Proces instalacji prowadzony jest przez inne podmioty, nie przez Wnioskodawcę.

3) Klient zleca wykonanie usługi w momencie zaistnienia u niego potrzeby dotyczącej prowadzenia projektu z obszaru technologicznego.

4) Celem usługi jest zapewnienie klientowi prawidłowego oraz funkcjonalnego prowadzenia projektu z obszaru technologicznego. Efektem będzie dostarczenie pożądanej funkcjonalności produktu. Oczekiwanie po stronie nabywcy dotyczą bezproblemowego prowadzenia projektu zgodnie z przekazanymi potrzebami klienta oraz uwzględniając zgłaszane poprawki.

5) Cały wykonywany przez Wnioskodawcę proces testowania manualnego i konsultingu wykonywany jest zdalnie, z dowolnego miejsca w Unii Europejskiej.

6) Zakres w jakim Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą: (…).

7) W ramach poszczególnych etapów projektu możliwe jest, iż Wnioskodawca stworzy „utwór” w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a tym samym będzie jego twórcą. Samo stworzenie utworu nie jest usługą świadczoną przez Wnioskodawcę, może ewentualnie być jednym z etapów jakie składają się świadczenie złożone będące przedmiotem wniosku.

8) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu realizacji świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku, a nie w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania.

9) Wnioskodawca nie wykonuje usługi będącej przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył (…).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 7 lipca 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował wniosek o następujące informacje:

1) Wnioskodawca nie wykonuje usługi będącej przedmiotem wniosku jako „twórca” w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

2) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu realizacji świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku, a nie w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub prawa do artystycznego wykonania.

3) W wyniku projektu powstaje „utwór” w rozumienie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, lecz jego twórcą nie jest Wnioskodawca.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia warunki i mieści się w grupowaniu PKWiU 62 „Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Dodatkowo należy zauważyć, że niniejsza WIS dotycząca **usługi prowadzenia projektu z obszaru technologicznego (…)** – w związku z treścią art. 42a ustawy – rozstrzyga wyłącznie klasyfikację **niezbędną do określenia stawki podatku (klasyfikację do działu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU))** oraz właściwą stawkę podatku VAT dla tej usługi.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).