Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-146/12-6/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-04-26
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie w przypadku skorzystania z opcji opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości 1 będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka podstawowa podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku złożonym w dniu 9 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.), uzupełnionym na wezwanie tut. Organu z dnia 12 marca 2012 r. (doręczone w dniu 15 marca 2012 r.) poprzez uiszczenie dodatkowej opłaty w dniu 19 marca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 lutego 2012 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie.

Przedmiotowy wniosek uzupełniony został na wezwanie tut. Organu z dnia 12 marca 2012 r. nr IPPP1/443-146/12-2/AP (doręczone w dniu 15 marca 2012 r.) poprzez uiszczenie dodatkowej opłaty w dniu 19 marca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przed dniem 1 września 2012 roku Sp. z o.o. (dalej: Spółka) zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości, na którą składają się dwie działki o numerach A oraz B. Pierwsza nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym A, zabudowanej budowlami w postaci parkingu i infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, latarnie) (dalej: Nieruchomość 1). Druga nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działki o numerze ewidencyjnym B, zabudowanej budynkiem biurowo-magazynowym oraz budowlami w postaci infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, pas zieleni, chodnik, latarnie) (dalej: Nieruchomość 2). Zarówno Spółka, jak też nabywca nieruchomości są czynnymi podatnikami VAT, zarejestrowanymi dla potrzeb tego podatku w Polsce.

Nieruchomość 1

Prawo użytkowania wieczystego działki A zostało nabyte przez Spółkę w dniu 30 czerwca 1998 r. Przedmiotowa działka została nabyta od osoby fizycznej i nie podlegała opodatkowaniu VAT. Już po nabyciu działki A w 1998 r. Spółka poniosła na nią nakłady budując na działce parking. Dodatkowo oprócz prac związanych z budową parkingu, Spółka wykonała ogrodzenie działki, zamontowała latarnie oraz instalację nawadniającą teren zieleni.

Powyższe wydatki na stworzenie parkingu na działce A związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. W związku z tym Spółka odliczyła podatek naliczony na nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Parking wybudowany przez Spółkę na wyżej wymienionej działce został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki jako odrębny środek trwały, zakwalifikowany jako obiekt inżynierii lądowej.

Parking zlokalizowany na działce A, od momentu jego stworzenia w 1998 r., był wykorzystywany przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Część parkingu została wydana dla celów najmu pierwszemu najemcy 1 września 2010 r.

Nieruchomość 2

Na drugiej z działek, które Spółka zamierza zbyć (działka B) posadowiony jest budynek biurowo-magazynowy. Przedmiotowa nieruchomość, przed jej nabyciem przez Spółkę, była dzierżawiona przez Spółkę od osoby fizycznej. W trakcie dzierżawy, która trwała od 1996 r. do 31 grudnia 2004 r., Spółka poniosła w 1998 r. nakłady na:

*   wykonanie ogrodzenia działki, chodnika oraz zainstalowanie latarni i instalacji nawadniającej teren zieleni;

oraz

*   modernizację budynku biurowo-magazynowego.

Przedmiotowe nakłady związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną, w związku z czym Spółka odliczyła podatek naliczony na nabyciu towarów i usług związanych ze wskazanymi inwestycjami. Dla celów podatku dochodowego od osób prawnych przedmiotowe nakłady były traktowane przez Spółkę jako inwestycja w obcym środku trwałym.

Od momentu poniesienia nakładów w 1998 r. do 31 grudnia 2004 r. przedmiotowa działka B wraz z posadowionymi na niej budynkami i budowlami była użytkowana przez Spółkę dla celów prowadzenia działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

W okresie od 1 stycznia 2005 r. do 18 lutego 2006 r. nastąpiła przerwa w dzierżawie działki B. Dzierżawa działki B wraz ze znajdującymi się na niej obiektami została wznowiona przez Spółkę począwszy od 18 lutego 2006 r. Dzierżawa była kontynuowana aż do momentu nabycia tej działki przez Spółkę. Czynsz z tytułu dzierżawy Nieruchomości 2 podlegał opodatkowaniu VAT i był rozliczany na podstawie faktur VAT wystawianych przez właściciela zgodnie z podstawową stawką podatku VAT.

W dniu 7 lutego 2008 r. Spółka nabyła przedmiotową Nieruchomość 2 (tj. prawo użytkowania wieczystego działki B oraz prawo własności posadowionych na niej budynku biurowo magazynowego oraz budowli) od jej dotychczasowego właściciela będącego osobą fizyczną. Przedmiotowa transakcja sprzedaży nie była objęta opodatkowaniem VAT.

Parking oraz budynek zlokalizowany na działce B, po ich nabyciu przez Spółkę, są wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej Spółki, tj. są częściowo wykorzystywane bezpośrednio przez Spółkę, dla jej własnych potrzeb, a w części były i są przedmiotem najmu na rzecz podmiotów trzecich. Najem budynku i infrastruktury towarzyszącej jest objęty opodatkowaniem VAT i dokumentowany przez zbywcę fakturami VAT uwzględniającymi podstawową stawkę tego podatku. Po zakupie działki B (tj. po 7 lutego 2008 r.), Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków oraz budowli znajdujących się na przedmiotowej działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie w przypadku skorzystania z opcji opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości 1 będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy

Spółka stoi na stanowisku, że w przypadku dokonania sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie w przypadku skorzystania z opcji opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, sprzedaż Nieruchomości 1 będzie podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT.

W przypadku, gdyby sprzedaż Nieruchomości 1 dokonana została 1 września 2012 r. lub po tej dacie, w przypadku do części tej nieruchomości zastosowanie mieć będzie zwolnienie z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przedmiotowym przypadku pierwsze zasiedlenie części nieruchomości nastąpiło 1 września 2010 r. W tym dniu nastąpiło bowiem wydanie dwóch miejsc parkingowych pierwszemu najemcy w ramach podlegającej opodatkowaniu VAT umowy najmu. W konsekwencji, gdy sprzedaż Nieruchomości 1 będzie dokonana 1 września 2012 r. lub po tej dacie, od momentu pierwszego zasiedlenia części Nieruchomości 1 upłynie okres równy lub dłuższy niż 2 lata.

Tym samym, sprzedaż prawa własności analizowanego parkingu przez Spółkę na rzecz nabywcy, w stosunku do opisanej części, spełniać będzie warunki powołanego zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Z uwagi na treść § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia, zwolnieniem tym będzie automatycznie objęta proporcjonalna część prawa użytkowania wieczystego działki A. Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych i orzecznictwie sądów administracyjnych.

Można tu wskazać przykładowo na prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 8 lutego 2010 r. (sygn. akt III SA/Gl 1359/09), w którym sąd wskazał, iż: „Ustawodawca nie posługuje się stwierdzeniem, iż pierwsze zasiedlenie budynku jest to oddanie części budynku do użytkowania w czynnościach opodatkowanych pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Tym samym słusznie stwierdził organ, iż aby uznać budynek za zasiedlony w całości musi być on wydany w całości w celu wykonania czynności opodatkowanych tj. czynności wymienionych w art. 5 ustawy o VAT pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi, wówczas będzie mógł spełniać definicję pierwszego zasiedlenia. (\`(...)\`). W ocenie sądu, Dyrektor Izby Skarbowej w sposób dostateczny wykazał, iż tylko niektóre części budynku, który ma być przedmiotem dostawy spełniają warunki ustawowe do objęcia ich zwolnieniem od podatku VAT. Rozszerzenie tego zwolnienia na te części budynku, które takich warunków nie spełniają byłoby poszerzeniem zakresu zastosowania zwolnienia”.

Również organy podatkowe podzielają powyższy pogląd. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej prawa podatkowego z dnia 2 grudnia 2010 r. (sygn. ITPP1/443-889/10/TS), stwierdził m.in., że: „(…) Planowana dostawa w odniesieniu do części budynku, która była zasiedlona po raz pierwszy (w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy) ponad 2 lata temu, będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy (tj. w tym przypadku pomieszczenie o pow. 22,94 m² oddane w dzierżawę w dniu 15 kwietnia 2008 r.).

Natomiast w odniesieniu do części budynku, która nie była zasiedlona po raz pierwszy, jak również do części, która była zasiedlona, jednakże na dzień dokonania dostawy nie upłynęły 2 lata od dnia oddania lokali w dzierżawę, zastosowanie będzie miała stawka podstawowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy.

Powyższe zasady opodatkowania dotyczą także proporcjonalnie gruntu, zgodnie z powołanym art. 29 ust. 5 ustawy. Jednocześnie, jak zaznaczono w art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może jednak zrezygnować ze zwolnienia od podatku i wybrać opodatkowanie dostawy części budynku, jeżeli spełnione zostaną łącznie określone tam warunki”.

Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 16 września 2010 r. (sygn. IPPP1-443-647/10-4/EK), stwierdził, że: „(…) Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy nastąpiło jedynie w odniesieniu do części budynków wynajmowanych na rzecz innych podmiotów w momencie oddania tych części do użytkowania na podstawie umów najmu, które w rozumieniu przepisów ustawy o VAT stanowią odpłatne świadczenie usług”. Analogiczne stanowisko wyrażone zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 11 sierpnia 2011 r. (sygn. akt. ITPP2/443-809/11/EB): „Dostawa tej części budynku, która od dnia 1 lutego 2006 r. jest przedmiotem najmu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Natomiast dostawa budynku w części dotyczącej pomieszczeń wykorzystywanych przez panią do działalności handlowej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie będzie również objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w związku z budową przedmiotowego pawilonu przysługiwało pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym dostawa tej części będzie opodatkowana 23% stawką podatku”.

Reasumując, należy uznać, że:

*   część Nieruchomości 1, tj. część parkingu, w stosunku do której okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą był dłuższy niż 2 lata i proporcjonalna część prawa użytkowania wieczystego działki A będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT.
*   część Nieruchomości 1, tj. część parkingu, która nie była wydana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w stosunku do której okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą był krótszy niż 2 lata i proporcjonalna część prawa użytkowania wieczystego działki A będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.

Z uwagi, że podstawą do zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT będzie art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o VAT strony będą uprawnione do wyboru opcji opodatkowania transakcji zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. W przypadku wyboru tej opcji planowana sprzedaż Nieruchomości 1 będzie w całości podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.

Jednocześnie, w przedmiotowym przypadku brak będzie podstaw do zastosowania przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przedmiotowym przypadku Spółka uprawniona była do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z budową budowli znajdującej się na działce A (parking wraz elementami ogrodzenia, oświetlenia i instalacji nawadniania). W konsekwencji, brak jest podstaw do stosowania zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W związku z powyższym Spółka wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i art. 8 ww. ustawy. I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Przy czym przez towary – stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…) – art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146a pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie ich od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Podkreślić przy tym należy, iż ustawodawca w przepisie art. 2 pkt 14 ustawy wyraźnie rozróżnił jego zastosowanie do budynków, budowli lub ich części. Zatem intencją ustawodawcy było celowe rozróżnienie zastosowania zwolnienia do całych budynków, budowli lub ich części, dopuszczając możliwość objęcia zwolnieniem jedynie część nieruchomości (budynków, budowli). Zatem, oddanie do użytkowania części budynków czy budowli w wykonaniu czynności opodatkowanych nie stanowi o tym, że cały budynek lub budowla zostały zasiedlone.

Analiza ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, regulującego prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w odniesieniu do przedmiotowej budowli – parkingu, nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie.

Z przedstawionego w złożonym wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 1 września 2012 r. lub po tym dniu Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości obejmującej prawo użytkowania wieczystego działki zabudowanej budowlami w postaci parkingu i infrastruktury towarzyszącej (ogrodzenie, latarnie). Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego ww. działki w dniu 30 czerwca 1998 r. Działka ta została nabyta od osoby fizycznej i nie podlegała opodatkowaniu VAT. Po nabyciu działki, w 1998 r. Spółka poniosła na nią nakłady budując parking. Dodatkowo wykonała ogrodzenie działki, zamontowała latarnie oraz instalację nawadniającą teren zieleni. Wydatki na stworzenie parkingu związane były z prowadzoną przez Spółkę działalnością opodatkowaną. W związku z tym Spółka odliczyła podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją tej inwestycji. Parking wybudowany przez Spółkę na ww. działce został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki jako odrębny środek trwały, zakwalifikowany jako obiekt inżynierii lądowej. Parking ten od 1998 r. był wykorzystywany przez Spółkę dla potrzeb prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Część parkingu została wydana dla celów najmu pierwszemu najemcy 1 września 2010 r.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, iż sprzedaż części ww. Nieruchomości 1 nabytej w 1998 r., która nie była wydana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w stosunku do której okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą będzie na dzień dokonywania sprzedaży krótszy niż 2 lata, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tym miejscu zwrócić należy jednak uwagę na art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Odniesienie powyższego przepisu do przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, iż przepis ten w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania. Co prawda, dostawa części Nieruchomości 1, która odbędzie się w ramach pierwszego zasiedlenia, nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednakże nie zostaje spełniona przesłanka określona art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy, ponieważ Wnioskodawca ponosił wydatki na budowę parkingu na ww. działce, na ogrodzenie działki, montaż latarni oraz instalacji nawadniającej teren zieleni, a w związku z tym, że wydatki na stworzenie parkingu związane były z działalnością opodatkowaną prowadzoną przez Spółkę, odliczyła Ona podatek naliczony związany z realizacją ww. inwestycji. Zatem dostawa tej części nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Dodatkowo, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, iż pierwsze zasiedlenie części ww. nieruchomości nastąpiło 1 września 2010 r., tj. w chwili wydania tej części w ramach czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu najemcy. Tym samym, do dostawy tej części nieruchomości nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a cyt. ustawy o VAT. Jednakże w sytuacji, gdy do transakcji sprzedaży dojdzie dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą tej części nieruchomości, która oddana została w najem, upłynie okres równy bądź dłuższy niż 2 lata. Zatem, w niniejszej sprawie, dostawa tej części Nieruchomości 1 wypełni dyspozycję ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b ustawy o VAT, uprawniającego do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dokonywaniu sprzedaży tej części budynku.

W tym miejscu przywołać należy art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl ust. 11 powołanego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z uwagi na fakt, iż zarówno Wnioskodawca jak i nabywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT, a planowana transakcja spełnia warunki dla uznania jej za czynność zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, Podatnicy będą uprawnieni, na podstawie ww. art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania dostawy tej części nieruchomości podatkiem VAT na zasadach ogólnych.

Podkreślić należy, iż w przypadku, gdy strony transakcji, na podstawie art. 43 ust. 10 i ust. 11 cyt. ustawy, wybiorą opcję opodatkowania przedmiotowej części transakcji, podstawowa stawka podatku od towarów i usług będzie miała zastosowanie do całości sprzedawanej przez Spółkę nieruchomości, tj. do prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowionego na nim budynku.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Stosownie zaś do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73 poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Reasumując powyższe stwierdzić należy, iż w przypadku dokonania sprzedaży opisanej w złożonym wniosku Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie, transakcja ta nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku określonego w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, lecz podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad ogólnych (w przypadku wyboru opcji opodatkowania w stosunku do części nieruchomości przez obie strony transakcji) przy czym powyższa zasada dotyczy również gruntu.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie nadmienić należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy przedstawionego zdarzenia przyszłego jedynie w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 dnia 1 września 2012 r. lub po tej dacie. W zakresie pozostałych pytań Wnioskodawcy, tj. w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 1 przed dniem 1 września 2012 r. oraz w zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości 2 wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.