Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.529.2024.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: budynek-budynek usługowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
opodatkowanie
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 oraz
    20 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X (Nabywca);
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y (Zbywca)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku.
    Zainteresowany będący stroną postępowania – X (dalej: „Nabywca”) zamierza nabyć od
    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania spółki – Y (dalej: „Zbywca”) (dalej
    Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Zainteresowani”) przysługujące Zbywcy:
    a) prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w L., składającej się z działek o
      numerach (...), (...) i (...), obręb (...), o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy (...), X
      Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste nr (...) oraz (...) (dalej: „Grunt”).
    b) prawo własności budynku posadowionego na Gruncie, tj. budynku hotelowego o
      powierzchni użytkowej około (...) (obejmującej (...) pokoi hotelowych, salę śniadaniową,
      salę konferencyjną i podziemny parking), oddanego do użytkowania w (...) 2022 r.
      (dalej: „Budynek”)
    c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli, w tym w
      szczególności: parkingu, muru oporowego, podziemnego zbiornika
      przeciwpożarowego, oraz oświetlenia terenu i totemu reklamowego, a także będących
      urządzeniami budowlanymi instalacji wodociągowo-kanalizacyjnej, instalacji
      centralnego ogrzewania, węzła cieplnego, instalacji zewnętrznych kanalizacji
      deszczowej (dalej: „Budowle”);
      (dalej Grunt, Budynek oraz Budowle łącznie jako „Nieruchomość”);
    d) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego
    (dalej jako „Transakcja”).
    Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w
    tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego)
    oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Zainteresowani przedstawiają: (pkt 2) opis Nieruchomości będących przedmiotem
    planowanej Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności
    nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Zbywcy (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności,
    którą Zbywca i Nabywca będą prowadzili po Transakcji.
    2. Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji.
    Nieruchomość jest własnością Zbywcy.

    Prawo własności Nieruchomości (w tym Budynku i Budowli), co zostało opisane
    szczegółowo w punkcie poniżej, zostało nabyte przez Zbywcę w (...) 2022 r.
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już zabudowany Budynkiem i
    Budowlami wybudowanymi przez poprzedniego właściciela Nieruchomości (a obecnego
    najemcę) − spółkę (...) (dalej jako: „Najemca”). Oddanie Budynku i Budowli do użytkowania
    nastąpiło w (...) 2022 r., zaś rozpoczęcie ich eksploatacji w formie otwarcia hotelu w (...)
    2022 r. Po tej dacie (tj. po maju 2022 r.) na Gruncie nie były wznoszone nowe obiekty ani
    przez Zbywcę ani przez Najemcę.
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo własności Gruntu,
    Budynku i Budowli, zostały zakwalifikowane dla celów podatkowych przez Zbywcę jako
    „środki trwałe”. Ponadto Budynek i Budowle są amortyzowane przez Zbywcę dla celów
    podatkowych, na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych.
    Od momentu oddania do użytkowania w (...) 2022 r., Budynki i Budowle nie były w ogóle
    przedmiotem ulepszeń (modernizacji). Tym samym w Budynku i w Budowlach nie
    dokonywano ulepszeń, których wartość przekraczałaby 30% wartości początkowej w
    rozumieniu regulacji w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ponadto do momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości),
    Zbywca ani Najemca nie zamierzają i nie będą przeprowadzać żadnych istotnych prac
    modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynku i
    Budowlach), których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej któregokolwiek z
    tych obiektów.
    Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług należnego o
    podatek od towarów i usług naliczony: (a) w związku z nabyciem Nieruchomości, a także
    (b) w związku z zakupem przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym
    utrzymaniem i funkcjonowaniem Budynku i Budowli − w zakresie wydatków ponoszonych
    przez Zbywcę (przy czym większość tego typu wydatków, zgodnie z umową Zbywcy z
    Najemcą, ponosił Najemca).
    Po nabyciu Nieruchomości, Budynek oraz Budowle zlokalizowane na Nieruchomości były
    wykorzystywane w działalności gospodarczej Zbywcy, jako środki trwałe − tj. dla celów
    realizowanej przez Zbywcę działalności gospodarczej w postaci długoterminowego
    wynajmu Nieruchomości.
    Całość Nieruchomości jest obecnie przedmiotem najmu długoterminowego na podstawie
    umowy najmu, zawartej z Najemcą (...) 2021 r., a która weszła w życie (...) 2022 r. − po jej
    nabyciu przez Zbywcę.
    Na moment złożenia wniosku, powyższa umowa najmu z Najemcą nie zostanie
    rozwiązana i zgodnie z przepisami prawa cywilnego, ogół praw i obowiązków Zbywcy
    wynikających z tej umowy z mocy prawa przejdzie na Nabywcę.
    Na Nieruchomości znajduje się infrastruktura podziemna służąca do dostaw mediów oraz
    do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej, tj. będące własnością Zbywcy:
    infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna, infrastruktura energetyczna, infrastruktura
    gazowa oraz infrastruktura ciepłownicza.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że na Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np.
    przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich, które w
    świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Do tego rodzaju
    obiektów mogą należeć zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci przesyłowych (w
    szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i teletechnicznej). Z
    perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    wyżej wymienione instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ

    należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą
    przedmiotem planowanej Transakcji.
    Obszar Nieruchomości jest objęty obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą z (...) 2019 r. Rady Miasta (...) nr (...) dla terenów
    położonych w rejonie dolin rzecznych − Rejon (...) − Cześć II (dalej „MPZP”) − działki
    znajdują się w następujących obszarach: 8MW/U − tereny zabudowy mieszkaniowej
    wielorodzinnej i zabudowy usługowej.
    Ponadto, przed wejściem w życie powyższego MPZP, w stosunku do Nieruchomości
    wydano decyzję o warunkach zabudowy oraz pozwolenie na budowę dotyczące budowy
    Budynku (hotelu).
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy.
    Nabywca jest francuskim funduszem nieruchomościowym zarządzanym przez francuską
    spółkę (...) (dalej „Spółka Zarządzająca”). Nabywca został utworzony w celu umożliwienia
    inwestorom inwestowania w nieruchomości komercyjne (biura, obiekty handlowe, hotele,
    obiekty rekreacyjne, związane z opieką zdrowotną i edukacją) zlokalizowane we Francji i w
    innych państwach Unii Europejskiej (m.in. w Polsce).
    Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej przedmiot,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nabywca planuje kontynuowanie umowy najmu z obecnym Najemcą.
    Nabywca przed Transakcją zostanie zarejestrowany jako czynny podatnik od towarów i
    usług w Polsce (i pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest spółką należącą do francuskiej Grupy (...) zarządzającej nieruchomościami,
    której działalność podzielona jest pomiędzy sektor nieruchomości biurowych,
    mieszkaniowych i hotelowych. Zbywca, stanowi część Grupy (...) specjalizującej się w
    nabywaniu i wynajmie obiektów hotelowych.
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i
    pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość w całości do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej − wynajmu długoterminowego na rzecz Najemcy − podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu;
    c) Zbywca nie zatrudnia pracowników, a czynności związane z realizacją jego działalności
      gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych zawartych z innymi
      podmiotami.
    Strony planowanej Transakcji (Zainteresowani) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Zainteresowanymi) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od
    towarów i usług.

    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności
      gospodarczej Zbywcy.
    Działki o numerze (...) i (...) zostały nabyte przez poprzednika prawnego Zbywcy − tj.
    Najemcę − od dwóch współwłaścicieli, przy czym:
    - nabycie 3/10 udziału w działkach (...) i (...) dokonane zostało w ramach transakcji
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie korzystającej ze
      zwolnienia, a nabywającemu jej Najemcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tej dostawy i z tego
      prawa skorzystała;
    - nabycie 7/10 udziału w działkach (...) i (...) dokonane zostało w ramach transakcji
      podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
      niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nabycie od osób
      fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).
    Działka o numerze (...) nabyta została w transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych i niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług (nabycie od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej).
    Budynek hotelowy wraz z infrastrukturą towarzyszącą (obejmującą m.in. Budowle) został
    oddany do użytkowania (...) 2022 r. W (...) 2022 r. Najemca (ówczesny właściciel
    Nieruchomości) rozpoczął eksploatację wybudowanych przez siebie Budynku (hotelu) oraz
    infrastruktury towarzyszącej.
    W dniu (...) 2022 r. Nieruchomość została nabyta przez Zbywcę od Najemcy. W związku z
    tą transakcją Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku od towarów i usług
    należnego o podatek od towarów i usług naliczony, co potwierdzała interpretacja
    indywidualna, wydana na wspólny wniosek Zbywcy i Najemcy (...) 2021 r. Następnie, tego
    samego dnia, doszło do przekazania Nieruchomości Najemcy w ramach zawartej
    uprzednio umowy najmu pomiędzy Zbywcą i Najemcą z (...) 2021 r. Nieruchomość w
    dalszym ciągu pozostaje przedmiotem najmu (najem długoterminowy) między Zbywcą a
    Najemcą.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji.
    W ramach Transakcji (lub − odpowiednio − w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynku oraz Budowli) − opisane
      szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2) znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i techniczna
      dotycząca Nieruchomości;
    3) prawa autorskie do projektu budowlanego Budynku;
    4) gwarancja korporacyjna na zabezpieczenie roszczeń Zbywcy jako wynajmującego
      wobec Najemcy wynikających z umowy najmu.
    Zainteresowani wskazują, że na moment złożenia wniosku intencją Zainteresowanych jest
    kontynuowanie umowy Najmu z Najemcą oraz utrzymanie dotychczasowych umów o
    dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi
    dostawcami (zawartych przez Najemcę).
    W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.

    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1) innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy z uwagi na fakt, że Zbywca nie
      posiada innych nieruchomości lub aktywów rzeczowych;
    2) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
      powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
      wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
      pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
      podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3) dokumentacji prawnej i księgowej innej − co do zasady − niż dokumentacja wskazana
      powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
      kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
      Zbywcy;
    4) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
      przez Zbywcę i bank;
    5) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności z tytułu czynszu i
      opłat eksploatacyjnych, płatnych przez Najemcę, przysługujących Zbywcy w chwili
      dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na Najemcę przed datą
      Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);
    6) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    7) środków pieniężnych Zbywcy;
    8) praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Zainteresowani wskazują co następuje:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: obecnie Zbywca posiada umowę o zarządzanie
      Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu o zewnętrznych
      profesjonalnych usługodawców);
    - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: jak wskazano powyżej,
      Zbywca nie jest stroną umów o dostawę mediów, a intencją Zainteresowanych jest
      kontynuowanie zawartych przez Najemcę dotychczasowych umów o dostawę mediów
      i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
      poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem „zakładu pracy”
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Na dzień Transakcji Zainteresowani będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (jeśli zasadność i prawidłowość takiego działania zostanie
    potwierdzona w interpretacji wydanej na podstawie wniosku).
    Końcowo, Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem od towarów i
    usług. W związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie
    fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji

    z analizowanego zwolnienia z podatku od towarów i usług − Strony złożą zgodne
    oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. przed Transakcją
    naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie notarialnym, do
    zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów).
    6. Opis działalności Nabywcy po Transakcji.
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych − tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżących
    przychodów z jej wynajmu.
    Mając na uwadze, że:
    1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy
      Zbywcy o zarządzanie Nieruchomością;
    2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    3) Zbywca nie zatrudnia pracowników i tym samym w ramach Transakcji nie dojdzie do
      transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    − w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca − w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi − zapewni: (1) zarządzanie
    Nieruchomością, (2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania
    Nieruchomości, (3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych
    dotyczących obsługi Nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnili Państwo m.in., że pełna nazwa Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania, obejmująca jego pełna formę prawną − zgodnie z
    załączoną do pełnomocnictwa dokumentacją korporacyjną (statut oraz wyciąg z
    francuskiego rejestru handlowego) − to (...).
    Na działkach znajdują się następujące naniesienia:
    - działka nr (...) − część Budynku; infrastruktura wodociągowa (własność Zbywcy) wraz z
      przyłączem do sieci wodociągowej (własność gestora) przyłącze kanalizacji
      deszczowej (własność Zbywcy), przyłącze kanalizacji sanitarnej (własność gestora),
      wolnostojąca stacja transformatorowa (własność gestora), przyłącze
      elektroenergetyczne (własność Zbywcy), podziemna sieć elektroenergetyczna w
      rurze ochronnej (własność gestora) instalacja telekomunikacyjna wraz z przyłączem
      (własność gestora), podziemny zbiornik retencyjny (własność Zbywcy)
    - działka nr (...) − część Budynku; podziemna sieć elektroenergetyczna w rurze
      ochronnej we własności gestora, dwa przyłącza sieci ciepłowniczej (własność
      gestora), totem reklamowy (własność Zbywcy)
    - działka nr (...) − część Budynku; przyłącze kanalizacji sanitarnej (własność gestora).
    Dodatkowo na każdej z działek znajduje się mur oporowy (przechodzi przez wszystkie
    działki) we własności Zbywcy. Z kolei parking podziemny jako kondygnacja podziemna,
    stanowi część Budynku i znajduję się na wszystkich działkach wchodzących w skład
    Nieruchomości.
    Wskazali Państwo, że we wniosku wyliczono wszystkie znane Państwu obiekty
    zlokalizowane na Gruncie, które mogą stanowić „budynki”, „budowle” lub części takich
    obiektów. Uszczegółowienie odnośnie lokalizacji poszczególnych obiektów (Budynku i
    Budowli) zostało szczegółowo opisane powyżej.

    Budowle (i ich części):
    - Budynek – budynek hotelowy, własność Zbywcy;
    - parking podziemny – własność Zbywcy (stanowi część Budynku);
    - mur oporowy – własność Zbywcy;
    - podziemny zbiornik przeciwpożarowy – własność Zbywcy;
    - totem reklamowy – własność Zbywcy;
    - infrastruktura wodociągowa – własność Zbywcy;
    - przyłącze kanalizacji deszczowej – własność Zbywcy;
    - przyłącze elektroenergetyczne – własność Zbywcy.
    Zgodnie z przeprowadzoną przez Zbywcę inwentaryzacją infrastruktury naziemnej i
    podziemnej następujące naniesienia (niezależnie od tego czy były wskazane we
    wniosku czy też nie), we własności odpowiednich gestorów znajdują się: przyłącze do
    sieci wodociągowej (własność gestora), przyłącze kanalizacji sanitarnej (własność
    gestora), wolnostojąca stacja transformatorowa (własność gestora), podziemna sieć
    elektroenergetyczna w rurze ochronnej (własność gestora) instalacja telekomunikacyjna
    wraz z przyłączem (własność gestora), dwa przyłącza sieci ciepłowniczej (własność
    gestora). Jak wskazano we wniosku, obiekty nie będą przedmiotem Transakcji.
    Żadne z naniesień znajdujących się na Nieruchomości nie stanowi ruchomości.
    W pozostałym zakresie uzupełnienie wniosku dotyczy podatku od towarów i usług, więc
    z uwagi na zakres interpretacji pozostała treść uzupełnienia została przywołana w
    interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz
    zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek
    podatkowy ciąży w takim przypadku na nabywcy, który jest zobowiązany − w przypadku
    sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w
    wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. „a” ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt
    1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo

        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o
      podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych;
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym
    planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja ta: (a) będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług oraz (b) nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług (na skutek planowanej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z podatku
    od towarów i usług) − co wykazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych w
    zakresie pytania nr 2. Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w
    zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości,
    na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od

    Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania Nieruchomość, tj. prawo własności
    Gruntu wraz z Budynkiem i Budowlami.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
    - transakcja sprzedaży budynku i budowli przez Zbywcę będzie korzystała ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy o podatku od towarów i usług;
    - mając na względzie, że w zakresie dostawy budynku oraz budowli Strony zrezygnują ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa budynku i budowli będzie
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;
      dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. budynek i budowle – przy
      uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – również będzie opodatkowana
      podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości (Grunt, Budynek oraz
    Budowle) będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie
    będzie z tego podatku zwolniona, gdyż – jak wskazali Państwo we wniosku – Strony
    umowy zrezygnują z przysługującego im zwolnienia, to do opisanej transakcji znajdzie
    zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym po stronie Kupującego, jako podatnika podatku od czynności
    cywilnoprawnych, nie wystąpi obowiązek podatkowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.