Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.195.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
osoba samotnie wychowująca dziecko w sytuacji, gdy
wnioskodawczyni przez cały rok podatkowy pozostawała w
związku małżeńskim.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
małżeństwo
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4e
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko oraz ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2022 r. podlegała Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i
    uzyskiwała Pani dochody z umowy o pracę (opodatkowane według skali podatkowej).
    W 2022 r. formalnie była Pani mężatką.
    Wyrok rozwodowy został wydany w dniu (...) 2023 r. Data jego uprawomocnienia nie jest
    Pani znana.
    W 2022 r.:
    • nie orzeczono separacji,
    • małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich,
    • małżonek nie odbywał kary pozbawienia wolności.
    Pozostawała Pani przez cały 2022 r. w związku małżeńskim. Nie wie Pani, czy łączny
    dochód Pani i męża przekroczył 112 000 zł - nie jest Pani w stanie wskazać, ponieważ nie
    ma Pani wiedzy o dochodach byłego męża.
    Nie była Pani osobą niepozostającą w związku małżeńskim w 2022 r., a Pani dochody
    przekroczyły 56 000 zł.
    Pani córka urodziła się (...) 2020 r.
    Dziecko nie zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie. Nie
    wstąpiło w związek małżeński. Nie miało orzeczenia o niepełnosprawności ani decyzji o
    rencie.
    Posiadała Pani i wykonywała władzę rodzicielską względem córki.
    Ojciec dziecka posiadał władzę rodzicielską lecz faktycznie jej nie wykonywał.
    W 2022 r. samotnie wychowywała Pani dziecko.
    Miejsce zamieszkania dziecka było u Pani, nie było wspólne z ojcem dziecka.
    Świadczenie wychowawcze zostało przyznane wyłącznie Pani, ponieważ w 2022 r. dziecko
    zamieszkiwało wyłącznie z Panią, a ojciec dziecka faktycznie nie uczestniczył w jego
    wychowywaniu. Nie była ustanowiona opieka naprzemienna. Nie wychowywała Pani
    innego dziecka.

    W stosunku do Pani i dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o PIT ani
    inne specjalne przepisy podatkowe.
    Ostatecznie ulgę prorodzinną za 2022 r. rozliczył ojciec dziecka.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, pomimo formalnego pozostawania w związku
      małżeńskim przez cały 2022 r. ma Pani prawo skorzystać z preferencyjnego rozliczenia
      jako osoba samotnie wychowująca dziecko, zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o PIT?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej
      na małoletnie dziecko w pełnej wysokości (100%), zgodnie z art. 27f ust. 4 ustawy o PIT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w roku 2022 spełniała Pani warunki uznania Panią za osobę samotnie
    wychowującą dziecko, ponieważ ojciec dziecka faktycznie nie uczestniczył w życiu i
    wychowaniu córki. Ojciec dziecka przebywał i pracował w A. - w miejscowości oddalonej o
    ponad 450 km od miejsca zamieszkania dziecka. Całość obowiązków względem dziecka
    spoczywała na Pani. Przez cały rok mieszkała Pani i wychowywała dziecko samodzielnie.
    Ojciec dziecka nie brał udziału w codziennym życiu dziecka, nie kontaktował się z
    lekarzami (dziecko wymaga leczenia u specjalistów w B.: logopeda, laryngolog, ortopeda
    oraz 2-tygodniowej rehabilitacji w A. przynajmniej raz w roku), nie zajmował się edukacją,
    leczeniem czy wychowywaniem dziecka.
    Mąż formalnie posiadał prawa rodzicielskie, ale faktycznie ich nie wykonywał, dlatego
    uważa Pani, że posiada Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia podatku oraz do
    skorzystania z ulgi prorodzinnej w pełnym zakresie (100%).
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestię możliwości rozliczenia Pani dochodów za 2022
    r. w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Natomiast w
    zakresie możliwości zastosowania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, w zakresie możliwości rozliczenia w
    sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko jest nieprawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,

        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
        - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d tej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
        - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz.U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
          - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
            kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
            zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
            zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Powyższe brzmienie art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nadane zostało art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1265).
    Natomiast na mocy art. 1 pkt 1 lit. a tej ustawy dodane zostały do ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych przepisy art. 6 ust. 4c-4f.
    Jednoczenie stosownie do art. 18 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej:
      Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (...) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym
      niniejszą ustawą, (...) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
      stycznia 2022 r.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że aby skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów za rok 2022 na zasadach w nich przewidzianych należy
    posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie
    wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony
    praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu
    roku, a nie trwał przez cały rok.
    W opisie stanu faktycznego w szczególności wskazała Pani, że przez cały 2022 r.
    pozostawała Pani w związku małżeńskim - formalnie była Pani mężatką.
    Wyrok rozwodowy został wydany w dniu (...) 2023 r. Data jego uprawomocnienia nie jest
    Pani znana.
    W 2022 r.: nie orzeczono separacji, Pani małżonek nie został pozbawiony praw
    rodzicielskich i nie odbywał kary pozbawienia wolności.
    Pani córka urodziła się (...) 2020 r.
    W 2022 r. samotnie wychowywała Pani dziecko.
    Mając na uwadze powyższe przepisy prawa i przedstawiony opis stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że w 2022 r. nie posiadała Pani statusu „osoby samotnie
    wychowującej dziecko”, bowiem przez cały 2022 r. pozostawała Pani w związku
    małżeńskim, nie orzeczono wobec Pani separacji w rozumieniu Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, jak również Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich do
    córki, nie odbywał kary pozbawienia wolności. Wobec tego, nie należała Pani do kręgu
    osób wymienionych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, odnosząc się do pytania nr 1, nie przysługuje Pani prawo do
    skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dochodów za 2022 r. w sposób przewidziany
    dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.