Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-842/11-2/KOM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-06
Teza: opodatkowanie wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; podatek-podatek od towarów i usług; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8.07.2011 r. (data wpływu 12.07.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 12.07.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowej spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką prawa polskiego i polskim rezydentem podatkowym i najdłużej działającą w Polsce niezależną firmą doradztwa finansowego. Podstawowa działalność firmy to pośrednictwo w zakresie sprzedaży produktów kredytowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych osobom fizycznym i prawnym. Jest firmą nastawioną na bezpośredni kontakt z klientem. W związku z tym zatrudnia lub współpracuje z licznym gronem doradców finansowych odpowiedzialnych za nawiązywanie relacji z klientami oraz sprzedaż na ich rzecz produktów znajdujących się w ofercie Wnioskodawcy. W szczególności, doradcy finansowi pośredniczą w uzyskiwaniu kredytów (mieszkaniowych, oszczędnościowych, konsolidacyjnych, refinansowych, gotówkowych), zakupie produktów inwestycyjnych (funduszy inwestycyjnych, planów oszczędnościowych, lokat strukturyzowanych) oraz produktów ubezpieczeniowych (na życie, majątkowych, od bezrobocia).

Struktura organizacyjna, w ramach której Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą opiera się na podziale na dwa główne piony, tj. Pion Produktów i Sprzedaży oraz Pion Sprzedaży Sieci Private.

W ramach nich działają poszczególne sieci sprzedaży, tj. w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży działa Sieć Stacjonarna, Sieć Franczyzowa oraz Sieć Direct Plus, natomiast w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private działa Sieć Private.

Między wyżej wymienionymi sieciami sprzedaży funkcjonującymi w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży oraz Pionu Sprzedaży Sieci Private istnieją istotne różnice, które przejawiają się na licznych płaszczyznach, takich jak model sprzedaży oferowanych produktów finansowych, inwestycyjnych lub ubezpieczeniowych, rodzaj tych produktów, struktura zatrudnienia oraz zakres obowiązków i zadań doradców finansowych działających w ramach danej sieci sprzedaży, sposób pozyskania klientów, itp.

Sieć Stacjonarna opiera się na doradcach finansowych, zatrudnionych co do zasady na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują swoje zadania głównie w placówkach Wnioskodawcy zlokalizowanych na terenie całej Polski, w których klient ma możliwość bezpośredniego kontaktu z doradcą. W ramach Sieci Stacjonarnej oferowane są głównie produkty hipoteczne oraz inwestycyjne. Doradcy funkcjonujący w ramach Sieci Stacjonarnej pozyskują Klientów głównie w placówkach i za pośrednictwem calI center.

Sieć Franczyzowa działa na zasadzie współpracy z zewnętrznymi przedsiębiorcami, którzy korzystając z marki i doświadczenia Wnioskodawcy samodzielnie prowadzą działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa finansowego. Sieć Direct Plus także obejmuje podmioty zewnętrzne, które współpracują z Wnioskodawcą w zakresie pośrednictwa w sprzedaży produktów finansowych (gł. kredytów hipotecznych); nie korzystają one jednak z marki Wnioskodawcy.

Odrębnym obszarem działalności w zakresie sprzedaży produktów jest działalność Sieci Private, funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, która opiera się na doradcach finansowych zatrudnionych co do zasady na podstawie kontraktów gospodarczych. Doradcy działający w ramach Sieci Private, co do zasady pozyskują klientów samodzielnie. Ponadto, organizacja i funkcjonowanie zespołu tych doradców różni się od pracy zespołów działających w ramach sieci sprzedaży zorganizowanych w strukturze Pionu Produktów i Sprzedaży. Co do zasady, doradcy ci nie wykonują swoich obowiązków w typowych, przeznaczonych dla klientów placówkach Wnioskodawcy, tylko co do zasady w lokalach typu back office. W ramach Sieci Private oferowane są głównie produkty inwestycyjno-ubezpieczeniowe. Sieć Private znajduje się aktualnie w fazie intensywnego rozwoju i zwiększania efektywności swojej działalności.

W ramach strategicznych działań mających na celu usprawnianie kontroli, nadzoru i zarządzania działalnością gospodarczą związaną z poszczególnymi sieciami sprzedaży, zwiększenie efektywności prowadzonej działalności gospodarczej, a także w celu umożliwienia pozyskania zewnętrznego inwestora gotowego uczestniczyć w dalszym rozwijaniu Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, która różni się od pozostałych sieci sprzedaży funkcjonujących w ramach Pionu Produktów i Sprzedaży, zarząd Wnioskodawcy podjął decyzję o wydzieleniu działalności prowadzonej w ramach Sieci Private do odrębnego podmiotu (dalej:„Restrukturyzacja”).

W szczególności, w ramach planowanej Restrukturyzacji Wnioskodawca zamierza wydzielić ze swoich struktur zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością prowadzoną w ramach Sieci Private funkcjonującej w ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private (w tym zobowiązania związane z tą działalnością) i wnieść je w formie wkładu niepieniężnego (aportu) do nowej bądź już istniejącej spółki (dalej: „Nowa Spółka”). Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Sieci Private.

W szczególności, na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu lokali, w których wykonują swoje obowiązki pracownicy oraz doradcy finansowi związani z Siecią Private,
2.  prawo własności wyposażenia i sprzętu znajdującego się w lokalach wykorzystywanych w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
3.  środki transportu wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
4.  wytworzone we własnym zakresie i wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private rozwiązania IT oraz systemy informatyczne, w tym systemy rozliczeń z tytułu sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych oraz rozliczeń wynagrodzeń i premii doradców finansowych,
5.  wiedza i doświadczenie (know-how) związane z prowadzeniem sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych w modelu stosowanym w ramach Sieci Private, różniącym się z biznesowego punktu widzenia od innych modeli sprzedaży wykorzystywanych przez Wnioskodawcę,
6.  należności dotyczące sprzedaży usług za pośrednictwem Sieci Private,
7.  zobowiązania związane z działalnością Sieci Private, w tym m.in. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Sieci Private.

Ponadto, w ramach Restrukturyzacji do Nowej Spółki przejdzie również zespół pracowników odpowiedzialnych za systemy informatyczne (lT), zarządzanie zasobami ludzkimi (HR) oraz szkolenia, którzy w chwili obecnej, zatrudnieni przez Wnioskodawcę, pracują wyłącznie na rzecz Sieci Private i prowadzonej w ramach tej sieci działalności. Nastąpi to na podstawie art. 23(1) Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. 1998 Nr 21, poz. 94 ze zm.).

Wraz z zespołem składników majątkowych wykorzystywanych w ramach Sieci Private do Nowej Spółki przejdą także doradcy finansowi, którzy w chwili obecnej wykonują swoje zadania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach Sieci Private. Z doradcami tymi Nowa Spółka zawrze stosowne kontrakty gospodarcze, które zastąpią obecne kontrakty, których stroną jest Wnioskodawca.

Wnioskodawca oraz Nowa Spółka podejmą także odpowiednie czynności w celu przeniesienia na Nową Spółkę innych umów związanych z działalnością Sieci Private, w tym np. umów z dostawcami usług telekomunikacyjnych, kurierskich, księgowych, itp.

Nowa Spółka co do zasady przystąpi do umów zawartych przez Wnioskodawcę z dostawcami produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych, które są aktualnie oferowane w ramach działalności Sieci Private. Na podstawie tych umów Nowa Spółka będzie świadczyła na rzecz tych podmiotów za wynagrodzeniem usługi pośrednictwa finansowego, oferując ich produkty osobom fizycznym i prawnym (klientom) w tym samym zakresie, jak to ma aktualnie miejsce w ramach Sieci Private.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż jego działalność gospodarcza związana z Siecią Private jest wyodrębniona w strukturze zarówno pod względem organizacyjnym, jak i finansowym.

Wyodrębnienie organizacyjne działalności gospodarczej Wnioskodawcy związanej z Siecią Private realizuje się przez alokowanie jej do wyodrębnionej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach Wnioskodawcy. Jak była o tym mowa powyżej, w ramach działalności Wnioskodawcy funkcjonują równolegle, odrębne od siebie piony:

1.  Pion Produktów i Sprzedaży (w ramach którego funkcjonuje Sieć Sprzedaży Stacjonarna, Sieć Sprzedaży Franczyzowa oraz Sieć Sprzedaży Direct Plus);
2.  Pion Sprzedaży Sieci Private (w ramach którego funkcjonuje Sieć Private).

W ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, którym kieruje wiceprezes zarządu Wnioskodawcy, działają następujące jednostki organizacyjne:

1.  Departament Organizacji Sprzedaży i lT, w ramach którego istnieją samodzielne stanowiska (i) Dyrektora ds. Rozliczeń i Systemów lT EA Private, bezpośrednio podlegającego osobie kierującej Siecią Private, (ii) Kierownik ds. Rozliczeń EA Private (iii) Architekt Rozwiązań lT (iv) Kierownik Biura, bezpośrednio podlegający Dyrektorowi ds. Rozliczeń i IT EA Private;
2.  samodzielne funkcje Dyrektorów Oddziałów (punktów obsługi klientów Wnioskodawcy), którzy podlegają bezpośrednio osobie kierującej Siecią Private.

Powyższa struktura organizacyjna oraz wyodrębnienie w jej ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private ma swoją podstawę w odpowiedniej uchwale podjętej przez zarząd Wnioskodawcy. Wnioskodawca pragnie również zauważyć, iż w ramach jego działalności została określona hierarchiczna struktura podległości służbowej oraz ustalone zasady zwierzchnictwa pomiędzy pracownikami Sieci Private, a pozostałymi pracownikami Wnioskodawcy (pracownicy alokowani do Sieci Private nie są służbowo zależni od pozostałych pracowników, za wyjątkiem najwyższego szczebla kierowniczego Wnioskodawcy). W ramach Sieci Private funkcjonuje też odrębny system wynagradzania pracowników i doradców finansowych.

Działalność związana z Siecią Private jest wyodrębniona w strukturze Wnioskodawcy również pod względem finansowym. Na chwilę obecną, Sieć Private nie sporządza odrębnego bilansu, ze względu na brak takiego wymogu prawnego. Niemniej jednak w systemie księgowym istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Sieci Private oraz możliwość określenia pozycji finansowej Sieci Private (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia dla Sieci Private rachunku zysków i strat oraz bilansu. Na potrzeby Sieci Private przygotowywany jest również wyodrębniony budżet w ramach budżetu Wnioskodawcy. Dla Sieci Private sporządza się także odrębne biznes plany i wyznacza odrębne cele strategiczne i biznesowe oraz plany finansowe.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona w ramach Sieci Private może funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo. Znajdzie to w szczególności wyraz w tym, że Nowa Spółka będzie przy pomocy nabytego zespołu składników majątkowych i przy pomocy przejętych zasobów ludzkich świadczyć usługi pośrednictwa finansowego w takim samym zakresie, jak czynił to do tej pory Wnioskodawca.

Wnioskodawca zaznacza, że na moment dokonania Restrukturyzacji oba podmioty uczestniczące w tym procesie, tj. Wnioskodawca oraz Nowa Spółka, będą zarejestrowanymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz.535., dalej: „ustawa o VAT”)? (oznaczone we wniosku nr 3)
2.  Czy wniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki w ramach wkładu niepieniężnego, nie będzie podlegało podatkowi VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad.pyt.1 (we wniosku oznaczone nr 3)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Priyate stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie spełniać warunki opisane w tym przepisie, tj. będzie stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, dla celów ustawy o VAT, zawiera art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Stanowi on, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ponieważ legalna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, jest tożsama z legalną definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikającej z art. 4a pkt 4 updop, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o VAT, ponieważ będzie on spełniać warunki opisane w tym przepisie, tj. będzie stanowić organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych działań gospodarczych, który jednocześnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zatem, na gruncie przepisów podatkowych mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeśli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  Istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);
2.  Zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  Składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Ad. A. Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewnym zorganizowanym zespołem tych składników. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 18 maja 2011r. sygn. IPTPP2/443-30/11-3/BM).

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, iż opisana w stanie faktycznym Sieć Private stanowi taki zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Przedmiotem aportu będą wszystkie składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Sieci Private. W szczególności, na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu lokali, w których wykonują swoje obowiązki pracownicy oraz doradcy finansowi związani z Siecią Private,
2.  prawo własności wyposażenia i sprzętu znajdującego się w lokalach wykorzystywanych w ramach działalności Sieci Private oraz prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
3.  środki transportu wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
4.  wytworzone we własnym zakresie i wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private rozwiązania lT oraz systemy informatyczne, w tym systemy rozliczeń z tytułu sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych oraz rozliczeń wynagrodzeń i premii doradców finansowych,
5.  wiedza i doświadczenie (know-how) związane z prowadzeniem sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych w modelu stosowanym w ramach Sieci Private, różniącym się z biznesowego punktu widzenia od innych modeli sprzedaży wykorzystywanych przez Wnioskodawcę,
6.  należności dotyczące sprzedaży usług za pośrednictwem Sieci Private,
7.  zobowiązania związane z działalnością Sieci Private, w tym m.in. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Sieci Private.

Ponadto, w ramach Restrukturyzacji do Nowej Spółki przejdzie również zespół pracowników odpowiedzialnych za systemy informatyczne (IT), zarządzanie zasobami ludzkimi (HR) oraz szkoleniami, którzy w chwili obecnej, zatrudnieni przez Wnioskodawcę, pracują wyłącznie na rzecz Sieci i prowadzonej w ramach tej sieci działalności. Nastąpi to na podstawie art. 23(1) Ustawy z dnia 26 czerwca 1 974r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. 1998 Nr 21, poz. 94 ze zm.). Wraz z zespołem składników majątkowych wykorzystywanych w ramach Sieci Private do Nowej Spółki przejdą także doradcy finansowi, którzy w chwili obecnej wykonują swoje zadania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach Sieci Private. Z doradcami tymi Nowa Spółka zawrze stosowne kontrakty gospodarcze, które zastąpią obecne kontrakty, których stroną jest Wnioskodawca.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) będzie w tym wypadku spełniona.

Ad. B. Organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie.

Opublikowane stanowiska organów podatkowych odnoszące się do problemu organizacyjnego wyodrębnienia zespołu składników majątkowych potwierdzają stanowisko, iż kluczowe dla istnienia takiego wyodrębnienia są postanowienia dokumentów korporacyjnych podatnika, jak również konkretne stany faktyczne.

Jak stwierdził Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 16 listopada 2005 r. (sygn. RO/423/141/2005), wyodrębnienie organizacyjne „powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, ale może mieć też charakter faktyczny. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika, jako dział, wydział, oddział itp.”

W rozpatrywanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie organizacyjne opisanej w stanie faktycznym Sieci Private, nie budzi wątpliwości. Realizuje się ono przez alokowanie tej sieci sprzedaży do wyodrębnionej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach Wnioskodawcy, tj. do Pionu Sprzedaży Sieci Private funkcjonującej równolegle obok Pionu Produktów i Sprzedaży.

W ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private, którym kieruje wiceprezes zarządu Wnioskodawcy, działają następujące jednostki organizacyjne:

1.  Departament Organizacji Sprzedaży i lT, w ramach którego istnieją samodzielne stanowiska (i) Dyrektora ds. Rozliczeń i Systemów IT EA Private, bezpośrednio podlegającego osobie kierującej siecią Private, (ii) Kierownik ds. Rozliczeń FA Private (iii) Architekt Rozwiązań lT (iv) Kierownik Biura, bezpośrednio podlegający Dyrektorowi ds. Rozliczeń i IT EA Private;
2.  samodzielne funkcje Dyrektorów Oddziałów (punktów obsługi klientów), którzy podlegają bezpośrednio osobie kierującej Siecią Private.

Powyższa struktura organizacyjna oraz wyodrębnienie w jej ramach Pionu Sprzedaży Sieci Private ma swoją podstawę w odpowiedniej uchwale podjętej przez zarząd Wnioskodawcy. Sieć Private wyodrębniona jest także pod względem finansowym.

Jak podkreślają organy podatkowe, wystarczające do spełniania warunku wyodrębnienia finansowego jest prowadzenie przez podmiot rachunkowości w taki sposób, aby możliwe było przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Dla przykładu wspomnieć należy stanowisko Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, który w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dn. 27.01.2005 r. (sygn. US72/ROP1/423-863/lW/04) stwierdził, że „wyodrębnienie takie nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Takie samo stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, który w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2008 r. sygn. IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07), wydanej z upoważnienia Ministra Finansów twierdził, iż wyodrębnienie finansowe „Nie oznacza \[ono\] samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach podkreślają również, iż samodzielne sporządzanie bilansu nie jest warunkiem sine qua non istnienia wyodrębnienia finansowego. Dla przykładu jedynie, należy powołać stanowisko wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, który w interpretacji wydanej w dniu 18.05.2011 r. (sygn. IPTPP2/443-30/11-3/BM) stwierdził, że: „zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez oddział, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia.”

Podobne stanowisko zostało wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 17.05.2011 r. (sygn. IPPP1-443-701/11-4/IGo).

Jak opisano w stanie faktycznym, w systemie księgowym Wnioskodawcy istnieje możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla Sieci Private oraz możliwość określenia pozycji finansowej Sieci Private (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów), w tym możliwość sporządzenia dla Sieci Private rachunku zysków i strat oraz bilansu. Na potrzeby Sieci Private przygotowywany jest również wyodrębniony budżet w ramach budżetu Wnioskodawcy. Dla Sieci Private sporządza się także odrębne biznes plany i wyznacza odrębne cele strategiczne i biznesowe oraz plany finansowe.

Zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych względów zespól składników materialnych i niematerialnych wykorzystywanych w działalności Sieci Private spełnia wymóg organizacyjnego i finansowego wyodrębnienia w ramach Wnioskodawcy.

Ad. C. Przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych odnosi się do funkcjonalnego wyodrębnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne Sieci Private przejawia się odmiennością profilu działalności, odmiennością struktury zatrudnienia, odmiennością oferowanych produktów oraz sposobu zdobywania nowych klientów. Sieć Private realizuje obecnie określone działania gospodarcze, polegające na pośredniczeniu w sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych. W określonych aspektach model tej działalności różni się od pozostałych sieci sprzedaży Wnioskodawcy. Warto również podkreślić, iż Sieć Private jest w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze dzięki odrębnemu zespołowi pracowników oraz odrębnemu kierownictwu (członek zarządu zajmujący się wyłącznie działalnością prowadzoną w ramach Sieci Private).

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private spełnia warunek przeznaczenia do realizacji określonych zadań gospodarczych.

Ad.D. Zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Ostatnim warunkiem uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność stanowienia przez niego niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

Jak podkreślają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe (materialne i niematerialne) wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W przypadku opisanego w stanie faktycznym zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private, zdolność do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze nie ulega wątpliwości. Wyodrębniony zespól składników materialnych i niematerialnych będzie kontynuował działalność gospodarczą polegającą na pośrednictwie finansowym w zakresie produktów inwestycyjnych i ubezpieczeniowych. Biorąc pod uwagę fakt, iż już w chwili obecnej działalność prowadzona w ramach Sieci Private jest działalnością odrębną i niezależną od działalności pozostałych Sieci sprzedażowych Wnioskodawcy (prowadzona za – pomocą niezależnych pracowników, podlegającą kierownictwu niezależnych osób, nakierowaną na sprzedaż odrębnych produktów i dotarcie do innej grupy docelowej klientów) nie ulega wątpliwości, iż opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private będzie zdolny do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

W świetle wszystkich powyżej przedstawionych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Ad.pyt.2 (we wniosku oznaczone nr 4)

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki, nie będzie podlegała podatkowi VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż opisany w stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane dla celów VAT, w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Wnioskodawca wykazał wyżej, że w opisanym stanie faktycznym zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private spełni kryteria wymagane dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że transakcja wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private do Nowej Spółki nie będzie podlegała podatkowi VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT za zorganizowaną część przedsiębiorstwa uważa się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca wniesie aportem do Nowej Spółki następujące składniki materialne i niematerialne związane z działalnością Sieci Private.

W szczególności, na Nową Spółkę zostaną przeniesione:

1.  prawa i obowiązki (wierzytelności i zobowiązania) wynikające z zawartych przez Wnioskodawcę umów najmu lokali, w których wykonują swoje obowiązki pracownicy oraz doradcy finansowi związani z Siecią Private,
2.  prawo własności wyposażenia i sprzętu znajdującego się w lokalach wykorzystywanych w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
3.  środki transportu wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private i prawa i obowiązki wynikające z umów o korzystanie z takich środków,
4.  wytworzone we własnym zakresie i wykorzystywane w ramach działalności Sieci Private rozwiązania IT oraz systemy informatyczne, w tym systemy rozliczeń z tytułu sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych oraz rozliczeń wynagrodzeń i premii doradców finansowych,
5.  wiedza i doświadczenie (know-how) związane z prowadzeniem sprzedaży produktów finansowych, inwestycyjnych i ubezpieczeniowych w modelu stosowanym w ramach Sieci Private, różniącym się z biznesowego punktu widzenia od innych modeli sprzedaży wykorzystywanych przez Wnioskodawcę,
6.  należności dotyczące sprzedaży usług za pośrednictwem Sieci Private,
7.  zobowiązania związane z działalnością Sieci Private, w tym m.in. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Sieci Private.

Ponadto, w ramach Restrukturyzacji do Nowej Spółki przejdzie również zespół pracowników odpowiedzialnych za systemy informatyczne (lT), zarządzanie zasobami ludzkimi (HR) oraz szkolenia, którzy w chwili obecnej, zatrudnieni przez Wnioskodawcę, pracują wyłącznie na rzecz Sieci Private i prowadzonej w ramach tej sieci działalności. Nastąpi to na podstawie art. 23(1) Ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jednolity Dz. U. 1998 Nr 21, poz. 94 ze zm.).

Wraz z zespołem składników majątkowych wykorzystywanych w ramach Sieci Private do Nowej Spółki przejdą także doradcy finansowi, którzy w chwili obecnej wykonują swoje zadania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach Sieci Private. Z doradcami tymi Nowa Spółka zawrze stosowne kontrakty gospodarcze, które zastąpią obecne kontrakty, których stroną jest Wnioskodawca. Wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych będzie kontynuował działalność gospodarczą polegającą na pośrednictwie finansowym w zakresie produktów inwestycyjnych i ubezpieczeniowych.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa przedmiotem transakcji winny być składniki materialne i niematerialne tworzące zorganizowany kompleks przeznaczony do realizacji zadań gospodarczych. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, ale także „czynnik ludzki”, czyli kadra pracownicza.

Przyjmując zatem za Wnioskodawcą, iż istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, a zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze, to można założyć, iż dojdzie do przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym wniesienie aportem do Nowej Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących Sieć Private, będzie stanowiło transakcję zbycia na gruncie ustawy VAT, ale ponieważ przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy VAT, to przedmiotowa transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Reasumując, transakcja wniesienia przez Wnioskodawcę do Nowej Spółki wkładu niepieniężnego w postaci zespołu składników służących do prowadzenia odrębnej działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT po stronie Spółki na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy VAT, w związku z faktem, że przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należało uznać za prawidłowe.

Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, którego dotyczą pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2 oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, którego dotyczy pytanie oznaczone we wniosku nr 5, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.