Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.276.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży przez syndyka
nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-spółka jawna
syndycy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od
    podatku VAT sprzedaży przez syndyka nieruchomości zabudowanych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 7 czerwca 2025 r. (wpływ 11 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem z dnia (...) października 2023 r. Sąd Rejonowy (...), w sprawie o sygnaturze
    akt (...), ogłosił upadłość dłużnika (...).

    W skład masy upadłości weszła:
    1. nieruchomość o nr KW A (...), działka nr 1 obręb (...), o pow. (...) ha, zabudowana
      budynkiem warsztatowo-administracyjnym (wzniesiony w 1965 r., pow. zabudowy (...)
      2m, rodzaj według KŚT: budynki przemysłowe) oraz budynkiem portierni (wzniesiona
                                2w latach 60-tych XX wieku, pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: pozostałe
      budynki niemieszkalne), spółka wpisana jako właściciel na podstawie postanowienia
      Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z dnia (...) 2004 r., (...);
    2. nieruchomość o nr KW B (...), działka nr 2 obręb (...), o pow. (...) ha, zabudowana
                                                    2budynkiem produkcyjno-magazynowym (wzniesiony w 1965 r., pow. Zabudowy (...) m,
      rodzaj według KŚT: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe), spółka wpisana jako
      właściciel na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu
      współwłasności z dnia (...) 2004 r., (...);
    3. nieruchomość o nr KW C (...), działka nr 3 obręb (...), o pow. (...) ha, zabudowana
      czterema budynkami o charakterze produkcyjno-magazynowym (pierwszy wzniesiony
                        2w 2003 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: zbiorniki, silosy i budynki
                                        2magazynowe, drugi wzniesiony w 1984 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT:
      zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, trzeci wzniesiony w 2007 r. pow. zabudowy (...)
      2m, rodzaj według KŚT: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, czwarty wzniesiony w
                      22008 r., pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: zbiorniki, silosy i budynki
      magazynowe) oraz jednym budynkiem biurowym (wzniesiony w 1986 r., pow.
              2zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: budynki biurowe), spółka wpisana jako właściciel
      na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) 2006 r.
    Nieruchomości, będące środkami trwałymi, były wykorzystywane przez spółkę w
    prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie spółka jako Wydzierżawiający zawarła
    umowę dzierżawy z dnia (...) listopada 2018 r. dotyczącą nieruchomości o nr KW C oraz
    umowę dzierżawy z dnia (...) 2018 r. dotyczącą nieruchomości o nr KW A i B. Umowy
    dzierżawy zostały zawarte na czas nieokreślony.
    W toczącym się postępowaniu upadłościowym pod sygn. akt (...) prawomocnym
    postanowieniem z dnia (...) lipca 2024 r. Sędzia-komisarz wyraził zgodę na wypowiedzenie
    przedmiotowych ww. umów dzierżawy w trybie art. 109 ust. 1 Prawa upadłościowego.
    Syndyk wypowiedział umowy dzierżawy i termin wypowiedzenia upłynął w dniu (...)
    stycznia 2025 r. Postanowieniem z dnia (...) kwietnia 2025 r. Sędzia-komisarza wyraził
    zgodę na sprzedaż nieruchomości przez syndyka z wolnej ręki.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Czy z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, Spółka
      była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT? Jeżeli nie, to z jakiego powodu?
      Odp.: Tak.
    2. W jaki dokładnie sposób przedmiotowe nieruchomości, tj. zabudowane działki 1, 2 oraz
      3, były wykorzystywane przez Spółkę? Czy były to czynności opodatkowane podatkiem
      VAT, zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
      Odp.: Wszystkie działki były wykorzystywane do działalności gospodarczej związanej z
      handlem złomem, czynności te były opodatkowane podatkiem VAT, zgodnie z
      przepisami o podatku od towarów i usług.
    3. Czy w całym okresie posiadania przedmiotowych nieruchomości, tj. działek 1, 2 oraz 3,
      Spółka wykorzystywała te nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku?
      Odp.: Nie (dotyczy wszystkich działek).

    4. Czy
      · budynek warsztatowo-administracyjny oraz budynek portierni znajdujące się na
        działce nr 1;
      · budynek produkcyjno-magazynowy znajdujący się na działce nr 2;
      · cztery budynki o charakterze produkcyjno-magazynowym oraz budynek biurowy
        znajdujące się na działce nr 3
      – stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
      Odp.: Tak.
    5. Czy ww. budynki zostały nabyte, czy wybudowane przez Spółkę? Należy wskazać datę
      nabycia lub wybudowania.
      Odp.:
      · Nieruchomość o nr A (...), działka nr 1, zabudowana budynkiem warsztatowo-
                                            2administracyjnym (wzniesionym w 1965 r., pow. zabudowy (...) m, rodzaj według
        KŚT: budynki przemysłowe) oraz budynkiem portierni (wzniesionym w latach 60-
                            2tych XX wieku, pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: pozostałe budynki
        niemieszkalne), spółka została wpisana jako właściciel na podstawie postanowienia
        Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z dnia (...) 2004 r., (...) (wtedy
        wszystkie budynki zostały nabyte przez spółkę);
      · nieruchomość o nr KW B (...), działka nr 2, zabudowana budynkiem produkcyjno-
                                          2magazynowym (wzniesionym w 1965 r., pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT:
        zbiorniki, silosy i budynki magazynowe), spółka została wpisana jako właściciel na
        podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (...) o zniesieniu współwłasności z
        dnia (...) 2004 r., (...) (wtedy wszystkie budynki zostały nabyte przez spółkę);
      · nieruchomość o nr KW C (...), działka nr 3, zabudowana czterema budynkami o
        charakterze produkcyjno-magazynowym (pierwszy wzniesiony w 2003 r. pow.
                2zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, drugi
                                2wzniesiony w 1984 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i
                                                2budynki magazynowe, trzeci wzniesiony w 2007 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj
        według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, czwarty wzniesiony w 2008 r.,
                    2pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe)
                                                    2oraz jednym budynkiem biurowym (wzniesiony w 1986 r., pow. zabudowy (...) m,
        rodzaj według KST: budynki biurowe), spółka wpisana jako właściciel na podstawie
        umowy sprzedaży z dnia (...) 2006 r. (budynki wybudowane przez spółkę: ww. trzeci
        wzniesiony w 2007 r., ww. czwarty wzniesiony w 2008 r., pozostałe budynki nabyte
        przez spółkę na podstawie ww. umowy sprzedaży).
    6. Czy z tytułu nabycia/wybudowania ww. budynków przysługiwało Spółce prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy
      wskazać przyczyny.
      Odp.: Od materiałów i usług potrzebnych do wybudowania ww. budynków (trzeci i
      czwarty wymieniony w pkt 5 tiret trzeci) przysługiwało spółce prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    7. Czy w odniesieniu do ww. budynków doszło/dojdzie do pierwszego zasiedlenia w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy VAT i czy od tego momentu do momentu planowanej
      sprzedaży tych nieruchomości upłynął/upłynie okres co najmniej 2 lat?

      Odp.: W odniesieniu do ww. budynków doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy VAT i od tego momentu do momentu planowanej sprzedaży tych
      nieruchomości upłynął okres co najmniej 2 lat, ponieważ pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2
      lata mając na uwadze datę wzniesienia budynków oraz datę zawarcia, a następnie
      rozwiązania umów dzierżawy.
    8. Czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odp.: Nie, spółka ponosiła wydatki jedynie na bieżące remonty.
    9. W jakim okresie Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie ww. budynków?
      Odp.: Nie dotyczy.
    10. Jeżeli Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
      wartości początkowej ww. budynków?
      Odp.: Nie dotyczy.
    11. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 8 i 10 jest twierdząca, to należy wskazać:
      a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?
      b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
        przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków lub w celu
        znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
      c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?
      d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy
        wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
      e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a sprzedażą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      f) Czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Odp.: Nie dotyczy.
    12. Czy dzierżawca ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków? Jeśli tak, proszę
      wskazać, w jakim okresie.
      Odp.: Nie.
    13. Czy ponoszone przez dzierżawcę wydatki na ulepszenie ww. budynków były wyższe niż
      30% wartości początkowej ww. budynków?
      Odp.: Nie dotyczy.
    14. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 12 i 13 jest twierdząca, to należy wskazać:
      a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków po ulepszeniu?
      b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
        przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków lub w celu
        znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
      c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków?
      d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków po ulepszeniu, to należy
        wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
      e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków po ulepszeniu, a sprzedażą
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

      Odp.: Nie dotyczy.
    15. Czy ulepszone ww. budynki były wykorzystywane przez dzierżawcę wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Odp.: Nie dotyczy.
    16. Jeśli dzierżawca ponosił nakłady na ww. budynki, czy doszło bądź dojdzie do rozliczenia
      nakładów poniesionych na ich ulepszenie (W jaki sposób? Kiedy – przed czy po
      sprzedaży?)? Czy w stosunku do rozliczonych nakładów Spółka miała/będzie miała
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odp.: Nie dotyczy.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez syndyka w toku postępowania upadłościowego wchodzących w skład
    masy upadłości nieruchomości o nr KW A, B i C na podstawie zezwolenia Sędziego-
    komisarza będzie zwolniona od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o podatku od towaru i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przez syndyka w toku postępowania upadłościowego
    wchodzących w skład masy upadłości nieruchomości o nr KW A, B i C na podstawie
    zezwolenia Sędziego-komisarza będzie zwolniona od podatku od towaru i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towaru i usług.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
    okres dłuższy niż 2 lata mając na uwadze datę wzniesienia budynków oraz datę zawarcia,
    a następnie rozwiązania umów dzierżawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia podatnik i działalność gospodarcza, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy także wskazać, że stosownie do przepisu art. 51 ust. 1 pkt 6 ustawy z 28 lutego
    2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 614):
      Uwzględniając wniosek o ogłoszenie upadłości, sąd wydaje postanowienie o
      ogłoszeniu upadłości, w którym określa, czy funkcję sędziego-komisarza oraz
      zastępcy sędziego-komisarza będzie pełnił sędzia czy referendarz sądowy, oraz
      wyznacza syndyka.
    Na podstawie art. 61 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości majątek upadłego staje się masą upadłości, która służy
      zaspokojeniu wierzycieli upadłego.
    Z kolei, na mocy art. 62 ustawy Prawo upadłościowe:
      W skład masy upadłości wchodzi majątek należący do upadłego w dniu ogłoszenia
      upadłości oraz nabyty przez upadłego w toku postępowania upadłościowego, z
      wyjątkami określonymi w art. 63-67a.

    W myśl art. 75 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości upadły traci prawo zarządu oraz możliwość
      korzystania z mienia wchodzącego do masy upadłości i rozporządzania nim.
    Zgodnie z art. 157 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Funkcję syndyka może pełnić osoba fizyczna, która posiada pełną zdolność do
      czynności prawnych i licencję doradcy restrukturyzacyjnego oraz ma konto doradcy
      restrukturyzacyjnego w systemie teleinformatycznym obsługującym postępowanie
      sądowe.
    Jak stanowi art. 160 ust. 1 ww. ustawy Prawo upadłościowe:
      W sprawach dotyczących masy upadłości syndyk dokonuje czynności w imieniu
      własnym na rachunek upadłego.
    Na podstawie art. 173 ustawy Prawo upadłościowe:
      Syndyk niezwłocznie obejmuje majątek upadłego, zarządza nim, zabezpiecza go
      przed zniszczeniem, uszkodzeniem lub zabraniem go przez osoby postronne oraz
      przystępuje do jego likwidacji.
    W świetle cytowanych przepisów, upadły z mocy prawa traci zarząd oraz możliwość
    korzystania i rozporządzania majątkiem należącym do niego, jednakże ta okoliczność nie
    pozbawia upadłego statusu podatnika, do którego to stosuje się prawa i obowiązki
    wynikające z przepisów obowiązujących ustaw podatkowych.
    We wszelkich postępowaniach, stroną w znaczeniu materialnym pozostaje upadły – to on
    jest podmiotem praw i obowiązków, natomiast syndykowi przysługuje legitymacja
    formalna do występowania w tych postępowaniach; jest on stroną w znaczeniu
    formalnym. W zakresie prawnopodatkowym działanie syndyka należy potraktować jako
    działanie przez pełnomocnika ze wszystkimi prawnymi tego stanu rzeczy konsekwencjami.
    W świetle powyższego, syndyk masy upadłości jest osobą odpowiedzialną w czasie trwania
    postępowania upadłościowego za realizację wszystkich obowiązków podatnika i płatnika
    przez upadłego.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że postanowieniem z dnia (...) października 2023
    r. Sąd ogłosił upadłość Spółki. W skład masy upadłości weszła:
    1. nieruchomość o nr KW A – działka nr 1 zabudowana budynkiem warsztatowo-
      administracyjnym oraz budynkiem portierni;
    2. nieruchomość o nr KW B – działka nr 2 zabudowana budynkiem produkcyjno-
      magazynowym;
    3. nieruchomość o nr KW C – działka nr 3 zabudowana czterema budynkami o
      charakterze produkcyjno-magazynowym oraz jednym budynkiem biurowym.
    Wszystkie działki były wykorzystywane do działalności gospodarczej związanej z handlem
    złomem, czynności te były opodatkowane podatkiem VAT, zgodnie z przepisami ustawy o
    podatku od towarów i usług. Nieruchomości, będące środkami trwałymi, były
    wykorzystywane przez Spółkę w prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie Spółka
    jako Wydzierżawiający zawarła umowę dzierżawy dotyczącą nieruchomości o nr KW C oraz
    umowę dzierżawy dotyczącą nieruchomości o nr KW A i B. Umowy dzierżawy zostały
    zawarte na czas nieokreślony. W toczącym się postępowaniu upadłościowym Sędzia-
    komisarz wyraził zgodę na wypowiedzenie przedmiotowych ww. umów dzierżawy w trybie
    art. 109 ust. 1 Prawa upadłościowego. Syndyk wypowiedział umowy dzierżawy. Sędzia-
    komisarz wyraził zgodę na sprzedaż nieruchomości przez syndyka z wolnej ręki.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przez syndyka w toku postępowania
    upadłościowego wchodzących w skład masy upadłości nieruchomości będzie zwolniona
    od podatku od towaru i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W opisanej sytuacji sprzedaż przez syndyka wskazanych we wniosku nieruchomości
    wypełni przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, gdyż Spółka nie posiada
    majątku prywatnego, a dysponuje wyłącznie majątkiem wykorzystywanym w działalności
    gospodarczej. Wszystkie działki były wykorzystywane przez Spółkę do działalności
    gospodarczej związanej z handlem złomem, czynności te były opodatkowane podatkiem
    VAT. Tym samym, dostawa zabudowanych nieruchomości, będzie stanowiła odpłatną
    dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w
    sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika –
    bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą
    być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.
    Jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanej wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a
    ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o przepis
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być
    łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT, przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy,
    zgodnie z którym:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · nieruchomość o nr KW A – działka nr 1 jest zabudowana budynkiem warsztatowo-
                                        2administracyjnym (wzniesiony w 1965 r., pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT:
      budynki przemysłowe) oraz budynkiem portierni (wzniesiony w latach 60-tych XX
                      2wieku, pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT: pozostałe budynki niemieszkalne),
      spółka wpisana jako właściciel na podstawie postanowienia Sądu o zniesieniu
      współwłasności z dnia (...) 2004 r., (wtedy wszystkie budynki zostały nabyte przez
      spółkę);
    · nieruchomość o nr KW B – działka nr 2 jest zabudowana budynkiem produkcyjno-
                                      2magazynowym (wzniesiony w 1965 r., pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KŚT:
      zbiorniki, silosy i budynki magazynowe), spółka wpisana jako właściciel na podstawie
      postanowienia Sądu o zniesieniu współwłasności z dnia (...) 2004 r., (wtedy wszystkie
      budynki zostały nabyte przez spółkę);
    · nieruchomość o nr KW C – działka nr 3 jest zabudowana czterema budynkami o
      charakterze produkcyjno-magazynowym (pierwszy wzniesiony w 2003 r. pow.
              2zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, drugi
                              2wzniesiony w 1984 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i
                                              2budynki magazynowe, trzeci wzniesiony w 2007 r. pow. zabudowy (...) m, rodzaj
      według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, czwarty wzniesiony w 2008 r.,
                  2pow. zabudowy (...) m, rodzaj według KST: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe)
                                                  2oraz jednym budynkiem biurowym (wzniesiony w 1986 r., pow. zabudowy (...) m,
      rodzaj według KST: budynki biurowe), spółka wpisana jako właściciel na podstawie
      umowy sprzedaży z dnia (...) 2006 r. (trzeci budynek wzniesiony przez spółkę w 2007 r.,
      czwarty budynek wzniesiony przez spółkę w 2008 r., pozostałe budynki nabyte przez
      spółkę na podstawie ww. umowy sprzedaży).
    Budynek warsztatowo-administracyjny oraz budynek portierni znajdujące się na działce nr
    1, budynek produkcyjno-magazynowy znajdujący się na działce nr 2, cztery budynki o
    charakterze produkcyjno-magazynowym oraz budynek biurowy znajdujące się na działce
    nr 3 – stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku
    warsztatowo-administracyjnego oraz budynku portierni znajdujących się na działce nr 1,
    budynku produkcyjno-magazynowego znajdującego się na działce nr 2, czterech
    budynków o charakterze produkcyjno-magazynowym oraz budynku biurowego
    znajdujących się na działce nr 3, nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Jak wynika z opisu sprawy, budynek warsztatowo-administracyjny znajdujący się na
    działce nr 1 został wzniesiony w 1965 r., budynek portierni znajdujący się na działce nr 1
    został wzniesiony w latach 60-tych XX wieku, budynek produkcyjno-magazynowy
    znajdujący się na działce nr 2 został wzniesiony w 1965 r., cztery budynki o charakterze

    produkcyjno-magazynowym znajdujące się na działce nr 3 zostały wzniesione: pierwszy w
    2003 r., drugi w 1984 r., trzeci w 2007 r., czwarty wzniesiony w 2008 r., budynek biurowy
    znajdujący się na działce nr 3 został wzniesiony w 1986 r. W odniesieniu do ww. budynków
    – jak Państwo wskazali – doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy i od tego momentu do momentu planowanej sprzedaży tych nieruchomości
    upłynął okres co najmniej 2 lat. Ponadto, ani Spółka, ani dzierżawca nie ponosili nakładów
    na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w
    stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Powyższe oznacza, że pierwsze zasiedlenie ww. budynków znajdujących się na działkach
    nr 1, 2 oraz 3, miało miejsce ponad dwa lata przed dniem sprzedaży nieruchomości.
    W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków znajdujących się na
    działkach nr 1, 2 oraz 3, a sprzedażą upłynie okres ponad 2 lat, to dostawa tych budynków
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    gdyż zostaną spełnione warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem
    tym objęta będzie także dostawa gruntu, na którym ww. budynki są posadowione,
    zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży budynków znajdujących się na
    działkach nr 1, 2 oraz 3, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności –
    wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    Podsumowując, stwierdzam, że sprzedaż przez syndyka w toku postępowania
    upadłościowego, wchodzących w skład masy upadłości nieruchomości o nr KW A, B i C na
    podstawie zezwolenia Sędziego-komisarza, będzie zwolniona od podatku od towaru i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.