Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.118.2025.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-18
Teza: Prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur
dokumentujących wydatki na realizację zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący
    podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki na realizację zadania pn. (...) wpłynął 26 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    posiada własny numer NIP i rozlicza się na zasadach ogólnych. Posiada osobowość
    prawną i pełną zdolność do czynności prawnych.
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym.
    Do zakresu działania Gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Gmina w szczególności realizuje zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt
    1 cyt. ustawy, których celem jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    szczególności w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony
    środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina (...) realizowała zadanie pn. (...).
    Projekt zakładał przebudowę istniejącego zbiornika retencyjnego poprzez jego
    powiększenie oraz pogłębienie.
                                    2Parametry zbiornika: powierzchnia całkowita Fc = 4881 m, powierzchnia lustra wody Fw =
        24406 m, średnia głębokość zbiornika h = 2,0 m, objętość zgromadzonej wody Vc = 5560 m
    3  3, nachylenie skarp 1:3, kubatura robót ziemnych - 6700 m. Zbiornik wodny retencyjny,
    bezodpływowy kopany o parametrach: kształt prostokąta o wymiarach boków do: 55,0 x
            290,0 - 4406 m. Zbiornik w całości znajduje się na działce Inwestora. Zasilanie zbiornika -
    wyłącznie z wód gruntowych oraz wód opadowych i roztopowych.
    Zakres prac obejmuje przede wszystkim: roboty pomiarowe, usunięcie warstwy ziemi
                    2urodzajnej (humusu) - 4 066 m, roboty ziemne wykonywane koparkami podsiębiernymi
        30.60 m w ziemi kat. I-III uprzednio zmagazynowanej w hałdach z transportem urobku
                                        3samochodami samowyładowczymi na odległość do 1 km - 1 220 m, wykopy oraz
                                    3przekopy wykonywane koparkami podsiębiernymi 0.60 m na odkład w gruncie kat. III - 5
      3  3480 m, roboty ziemne wykonywane koparkami podsiębiernymi 0.60 m w ziemi kat. I-III
    uprzednio zmagazynowanej w hałdach z transportem urobku samochodami
                                3samowyładowczymi na odległość do 1 km - 5 480 m.
    Obszar inwestycji stanowią tereny będące w zarządzie Gminy (...). Przedmiotowy teren nie
    jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Od strony północnej
    znajduje się droga wojewódzka (...). Od strony zachodniej - tereny zabudowane w
    zabudowie jednorodzinnej, teren południowy stanowią użytki zielone. Od strony
    zachodniej - przepływa rzeka (...) (rzeka obustronnie obwałowana). Działkę objętą

    opracowaniem stanowią grunty porośnięte zielenią niską, średniowysoką i wysoką (użytki
    PsV i PsVI) oraz obszary zadrzewione i zakrzaczone na użytkach rolnych.
    Wykonanie przebudowy przedmiotowego zbiornika retencyjnego ma na celu poprawę
    gospodarki wodnej. Powstał w celu dbałości o jakość stosunków wodnych, dostosowania
    do zmian warunków klimatycznych oraz regulacji wpływu rolnictwa na stan wód.
    Przebudowa dotyczy istniejącego zbiornika wodnego, który to w przeciągu ostatnich lat
    uległ zniszczeniu, zamuleniu, zarośnięciu roślinnością i zakrzaczeniu skarp czego skutkiem
    jest zmniejszenie zdolności retencyjnej. Taki stan techniczny powoduje pogorszenie
    estetyki i funkcjonalności, ponieważ w okresie intensywnych opadów atmosferycznych nie
    chroni przed podtapianiem przyległych terenów użytkowanych rolniczo.
    Realizacja przedmiotowego zadania ma charakter lokalny. Obejmuje jedynie część terenu
    jednej miejscowości Gminy. Realizacja przedsięwzięcia nie skutkuje wytworzeniem dóbr,
    które mogłyby stanowić przedmiot wymiany handlowej. Gmina nie wykorzystuje i nie
    będzie wykorzystywała zbiornika do żadnych czynności zarobkowych (odpłatnych),
    zbiornik służy lokalnej społeczności wyłącznie do czynności nieodpłatnych,
    niepodlegających ustawie o podatku VAT. Przedmiotowa inwestycja należy do zadań
    własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.).
    Wydatki poniesione przez Gminę na realizację ww. zadania udokumentowane są
    wystawionymi na Wnioskodawcę fakturami VAT z danymi Gminy, w tym NIP oraz kwotami
    podatku VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki na realizację zadania pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, zadania własne gminy obejmują sprawy których celem
    jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej.
    Zgodnie z przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez

    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy nie przysługuje jej prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn. (...).
    Wykonanie przebudowy przedmiotowego zbiornika retencyjnego ma na celu poprawę
    gospodarki wodnej celem dbałości o jakość stosunków wodnych, dostosowania do zmian
    warunków klimatycznych oraz regulacji wpływu rolnictwa na stan wód.
    Realizacja przedsięwzięcia nie skutkuje wytworzeniem dóbr, które mogłyby stanowić
    przedmiot wymiany handlowej. Gmina nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywała
    zbiornika do żadnych czynności zarobkowych (odpłatnych), zbiornik służy lokalnej
    społeczności wyłącznie do czynności nieodpłatnych, niepodlegających ustawie o podatku
    VAT. Przedmiotowa inwestycja należy do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    609 z późn. zm.).
    Zdaniem Gminy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadania pn.: (...) nie daje
    jej w świetle art. 86 ust. 1, art. 87 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy prawa do odzyskania
    podatku VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z tym przepisem:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,

    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności
    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w
    perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb mieszkańców gminy. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde
    działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia gminy należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których gmina nie uzyskuje
    wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez gminę poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, a gmina realizując te czynności, co do zasady, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina (...) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o
    ustawę z 8 marca 1990 r. o samorządzie Gminnym.
    Do zakresu działania Gminy zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Gmina (...) realizowała zadanie pn. (...). Projekt zakładał przebudowę istniejącego zbiornika
    retencyjnego poprzez jego powiększenie oraz pogłębienie. Wykonanie przebudowy
    przedmiotowego zbiornika retencyjnego ma na celu poprawę gospodarki wodnej. Powstał
    w celu dbałości o jakość stosunków wodnych, dostosowania do zmian warunków
    klimatycznych oraz regulacji wpływu rolnictwa na stan wód.
    Wskazali Państwo, że przedmiotowa inwestycja należy do zadań własnych gminy, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz że realizacja przedsięwzięcia nie skutkuje
    wytworzeniem dóbr, które mogłyby stanowić przedmiot wymiany handlowej. Gmina nie
    wykorzystuje i nie będzie wykorzystywała zbiornika do żadnych czynności zarobkowych
    (odpłatnych), zbiornik służy lokalnej społeczności wyłącznie do czynności nieodpłatnych.
    Wydatki poniesione przez Gminę na realizację ww. zadania udokumentowane są
    wystawionymi na Wnioskodawcę fakturami VAT z danymi Gminy, w tym NIP oraz kwotami
    podatku VAT.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo
    do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadania pn.
    (...).
    Jak wykazano powyżej, tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Ponadto warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego w
    odniesieniu do realizacji projektu nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku

    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy
    publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15
    ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Projekt jest realizowany w ramach
    zadań, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach sprawy ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami i ochrony środowiska. Ponadto wydatki poniesione przez
    Gminę na realizację ww. zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych - jak Państwo wskazali - realizacja przedsięwzięcia nie skutkuje
    wytworzeniem dóbr, które mogłyby stanowić przedmiot wymiany handlowej. Gmina nie
    wykorzystuje i nie będzie wykorzystywała zbiornika do żadnych czynności zarobkowych
    (odpłatnych), zbiornik służy lokalnej społeczności wyłącznie do czynności nieodpłatnych.
    Zatem w przedmiotowej sprawie nie będzie miała miejsca sprzedaż uprawniająca do
    odliczenia podatku.
    Zatem przedmiotowej sprawie nie są Państwo podatnikiem o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, a także nie występuje związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie przesłanek warunkujących prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art.
    86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    związku z realizacją projektu pn. (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem
    wskazanym we wniosku (w tym możliwość zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy),
    nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.