Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.903.2018.1.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-18
Teza: braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3, momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych przez Wnioskodawcę robót i usług na rzecz GDDKiA
Słowa kluczowe: drogi-utrzymanie dróg; obciążenia-odwrotne obciążenie; obowiązek-obowiązek podatkowy-moment powstania obowiązku podatkowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 31 grudnia 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych przez Wnioskodawcę robót i usług na rzecz GDDKiA

**–jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3,

*   opodatkowania robót i usług wykonywanych przez Podwykonawcę 1 oraz potraktowania ich jako usługi kompleksowe oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z tymi robotami,

*   opodatkowania robót i usług zleconych Podwykonawcy 2 i 3 oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z tymi robotami,

*   momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych przez Wnioskodawcę robót i usług na rzecz GDDKiA.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca dnia 15 grudnia 2017 r. zawarł umowę ze Skarbem Państwa – Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w …, realizowaną w ramach zamówienia publicznego, której przedmiotem jest „Całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych i autostrad zarządzanych przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w … wraz ze wszystkimi elementami” (dalej: Roboty i Usługi). Umowa jest realizowana od 1 stycznia 2018 r. i zawarta na okres 65 miesięcy.

Zakres Robót i Usług ujętych w umowie obejmuje:

BIEŻĄCE UTRZYMANIE SIECI DROGOWEJ – UTRZYMANIE RUTYNOWE DRÓG

1.  REMONTY NAWIERZCHNI DRÓG
    1.  Remont cząstkowy przy użyciu mieszanki mineralno-asfaltowej na gorąco przygotowywanej w recyklerze w miejscu wbudowania o głębokości uszkodzenia nawierzchni średnio 6 cm
    2.  Remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni na średnią głębokość 5 cm i ułożenie warstwy betonu asfaltowego o średniej grubości 5 cm – łaty do 5 m2
    3.  Remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni na głębokość 5 cm i ułożenie warstwy betonu asfaltowego o średniej grubości 5 cm – łaty od 5 do 100 m2
    4.  Remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni na głębokość 5 cm i ułożenie warstwy betonu asfaltowego o średniej grubości 5 cm – łaty powyżej 100 m2
    5.  Remont cząstkowy z wymianą górnej warstwy podbudowy
    6.  Remont cząstkowy przy użyciu asfaltu lanego o głębokości uszkodzenia nawierzchni średnio 6 cm
    7.  Wyrównanie lokalnych nierówności nawierzchni mieszanką mineralno-bitumiczną „na zimno” na średnią głębokość 6 cm
    8.  Remont cząstkowy w technologii powierzchniowego utrwalenia nawierzchni
    9.  Remont cząstkowy nawierzchni z kostki kamiennej (m.in. na zabrukach przejezdnych i opaskach na rondach)
    10.  Remont nawierzchni z kostki betonowej
    11.  Remont nawierzchni betonowej
    12.  Remont nawierzchni tłuczniowej
    13.  Remont nawierzchni gruntowej
    14.  Likwidacja spękań poprzecznych i podłużnych nawierzchni poprzez wyfrezowanie szczeliny do szerokości 15 mm na głębokość 25 mm i zalanie masą zalewową
    15.  Awaryjne remonty cząstkowe w nawierzchni

1.  UTRZYMANIE I REMONTY URZĄDZEŃ BEZPIECZEŃSTWA RUCHU

(Oznakowanie i Bezpieczeństwo)

1.  Remont oznakowania poziomego cienkowarstwowego
2.  Remont oznakowania poziomego grubowarstwowego
3.  Utrzymanie punktowych elementów odblaskowych (na jezdni i U-1c na barierach)
4.  Utrzymanie elementów odblaskowych ostrzegających dziką zwierzynę
5.  Utrzymanie oznakowania pionowego – znaki
6.  Utrzymanie oznakowania pionowego – tablice
7.  Utrzymanie oznakowania prowadzącego U-1a, U-1b
8.  Utrzymanie barier ochronnych (U14a, U14b, U14d)
9.  Utrzymanie osłon energochłonnych i zabezpieczających (U-15a, U-15b)
10.  Utrzymanie urządzeń zabezpieczających ruch pieszych i rowerzystów (U-11a, U-11b, U-12a, U-12b)
11.  Utrzymanie luster drogowych U-18
12.  Utrzymanie osłon przeciwolśnieniowych (U-19)
13.  Utrzymanie urządzeń brd z wyjątkiem odrębnie wymienionych
14.  Utrzymanie sygnalizacji świetlnej
15.  Utrzymanie i konserwacja oznakowania aktywnego
16.  Utrzymanie ekranów akustycznych
17.  Utrzymanie osłon przeciwchlapaniowych i przeciwporażeniowych
18.  Utrzymanie wygrodzeń i ogrodzeń (ogrodzenia drogi, ogrodzenia zbiorników)
19.  Utrzymanie oznakowania systemu referencyjnego
20.  Utrzymanie znaków granicznych i świadków punktów granicznych pasa drogowego
21.  Utrzymanie ogniw fotowoltaicznych, turbin wiatrowych wraz z ich konstrukcją
22.  Utrzymanie solarnych systemów oświetlenia dróg
23.  Utrzymanie azyli, wysp, elementów segregujących ruch i innych wyniesionych ponad poziom nawierzchni lokalizowanych w ciągu dróg
24.  Ustawienie i utrzymanie tymczasowego oznakowania pionowego

39a – Utrzymanie, naprawa i konserwacja oświetlenia drogowego

39b – Utrzymanie, naprawa i konserwacja stacji transformatorowych i linii (kablowych, napowietrznych) średniego napięcia (SN) od granicy własności z OSD w kierunku stacji transformatorowych GDDKiA

1.  UTRZYMANIE ELEMENTÓW KORPUSU DROGI (pobocza, skarpy, odwodnienie, rowy)

1.  Utrzymanie odwodnienia liniowego (w tym ścieków drogowych prefabrykowanych, ścieków drogowych przykrawężnikowych oraz ścieków skarpowych) oraz krawężników – naprawa i wymiana uszkodzonych elementów
2.  – Utrzymanie wpustów ulicznych i pokryw studni
3.  – Utrzymanie poboczy nieutwardzonych
4.  – Utrzymanie palisad i konstrukcji umocnień skarp
5.  – Profilowanie wraz z humusowaniem powierzchni zielonych pasa drogowego wraz z obsianiem trawą

1.  INNE

1.  Remont cząstkowy nawierzchni chodników, ścieżek rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych
2.  – Awaryjne remonty cząstkowe nawierzchni chodników, ścieżek rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych
3.  – Utrzymanie miejsc kontrolnego ważenia pojazdów ciężarowych
4.  – Utrzymanie parkingów w zarządzie GDDKiA Oddział w …
5.  – Wykonanie pomiarów geodezyjnych dla miejsc kontrolnego ważenia pojazdów ciężarowych
6.  – Utrzymanie oraz serwis kabin sanitarnych
7.  – Utrzymanie pojemników na odpady w obrębie parkingów wraz z segregacją i oznakowaniem
8.  – Usuwanie graffiti
9.  – Utrzymanie ogrodzeń dla herpetofauny
10.  – Utrzymanie przejść dla zwierząt
11.  – Utrzymanie innych elementów metalowych (oczyszczenie z rdzy, gruntowanie miejsc skorodowanych, malowanie farbą podkładową i nawierzchniową)
12.  – Utrzymanie innych elementów betonowych (oczyszczenie powierzchni, gruntowanie, malowanie farbą nawierzchniową)

1.  TRZYMANIE ZNAKÓW I ELEMENTÓW BEZPIECZEŃSTWA RUCHU

1.  Mycie oznakowania pionowego – znaki
2.  Mycie oznakowania prowadzącego
3.  Mycie oznakowania pionowego – tablice
4.  Mycie barier ochronnych
5.  Mycie ekranów akustycznych, osłon przeciwchlapaniowych i osłon energochłonnych
6.  Mycie balustrad, poręczy, barieroporęczy i ogrodzeń
7.  Mycie luster drogowych

1.  ODWODNIENIE

1.  Oczyszczanie rowu z namułu bez naruszenia skarp rowu wraz z rozplantowaniem „na miejscu” odrzuconego poza rów namułu
2.  Oczyszczanie rowu z namułu z wyprofilowaniem skarp rowu wraz z odwiezieniem uzyskanego gruntu
3.  Utrzymanie przepustów (rozplantowanie na miejscu lub wywóz uzyskanego gruntu) z wyjątkiem przepustów pod zjazdami
4.  Utrzymanie elementów odwodnienia – ścieki przydrożne (oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów)
5.  Utrzymanie elementów odwodnienia – studzienki ściekowe, studnie rewizyjne, (oczyszczanie, udrażnianie i utylizacja odpadów)
6.  Utrzymanie kanalizacji deszczowej
7.  Utrzymanie seperatorów, piaskowników wraz z utylizacją zanieczyszczeń
8.  Utrzymanie przepompowni
9.  Utrzymanie zbiorników retencyjnych

1.  USUWANIE SKUTKÓW ZDARZEŃ LOSOWYCH

1.  Usuwanie skutków zdarzeń losowych

1.  ZIELEŃ

1.  Kompleksowe: ręczne i mechaniczne koszenie traw i chwastów, wraz z usuwaniem odrostów i samosiewów z pasa drogowego
2.  Pielenie chwastów w skupinach krzewów ozdobnych i wokół żywopłotów zlokalizowanych w pasie drogowym
3.  Uzupełnienie (zasiewy) zieleni niskiej
4.  Formowanie żywopłotu, odchwaszczanie podłoża z uporządkowaniem terenu i utylizacją odpadów
5.  Chemiczne zwalczanie chwastów na poboczach oraz elementach prefabrykowanych
6.  Chemiczne zwalczanie chwastów na chodnikach, ścieżkach rowerowych i ciągach pieszo-rowerowych
7.  Pielęgnacja drzew
8.  Pielęgnacja krzewów

81a – Zwalczanie gatunków inwazyjnych

1.  UTRZYMANIE CZYSTOŚCI W PASIE DROGOWYM

1.  Utrzymanie czystości oraz estetyki na odcinkach dróg przebiegających przez miasta i tereny o miejskim charakterze zabudowy (szczegółowy zakres poniżej)
2.  Utrzymanie stałej czystości pasa drogowego na odcinku drogi objętym zakresem terenu przejścia granicznego
3.  Utrzymanie czystości oraz estetyki na pozostałych odcinkach dróg w szczególności zbieranie zanieczyszczeń organicznych i nieorganicznych z pasa drogowego drogi krajowej wraz z utylizacją
4.  Oczyszczenie nawierzchni jezdni dróg krajowych wzdłuż krawężników z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją, wraz z oczyszczeniem opaski i obkrzesaniem za krawężnikiem/obrzeżem
5.  Oczyszczanie nawierzchni chodników, ścieżek rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją

1.  ZIMOWE UTRZYMANIE DRÓG

1.  Montaż i demontaż zasłon przeciwśnieżnych
2.  Zimowe Utrzymanie Dróg – odśnieżanie i zwalczanie śliskości jezdni, utwardzonych poboczy i parkingów wraz z koordynacją działań
3.  Zimowe Utrzymanie Dróg – odśnieżanie i zwalczanie śliskości chodników i ścieżek rowerowych wraz z koordynacją działań

SZCZEGÓŁOWY ZAKRES DLA POZ. 82:

Utrzymanie czystości oraz estetyki na odcinkach dróg przebiegających przez miasta i tereny o miejskim charakterze zabudowy

1.  Utrzymanie ekranów akustycznych i osłon przeciwchlapaniowych (naprawa, malowanie, wymiana zniszczonych elementów, uzupełnienie brakujących elementów)
2.  Utrzymanie balustrad, poręczy, barieroporęczy i ogrodzeń (od U-11a do U-12b) (naprawa, wymiana zniszczonych elementów, prostowanie, malowanie)
3.  Mycie ekranów akustycznych i osłon przeciwchlapaniowych
4.  Mycie balustrad, poręczy, barieroporęczy i ogrodzeń (od U-11a do U-12b)
5.  Mycie barier ochronnych
6.  Pielęgnacja drzew wraz z formowaniem korony drzew
7.  Pielęgnacja krzewów wraz z formowaniem kształtu obrysu krzewów, odchwaszczanie podłoża z uporządkowaniem terenu i odwiezieniem gałęzi na odległość średnio do 10 km
8.  Pielenie chwastów w skupinach krzaków ozdobnych zlokalizowanych w pasie drogowym wraz z załadunkiem zanieczyszczeń na środki transportowe i wywiezieniem ich do najbliższego legalnego wysypiska śmieci wraz z ich utylizacją
9.  Kompleksowe: ręczne i mechaniczne koszenie z grabieniem i utylizacją traw i chwastów, wraz z usuwaniem odrostów i samosiewów
10.  Chemiczne zwalczanie chwastów na powierzchni twardej (pobocza, elementy prefabrykowane, umocnione rowy, chodniki, ścieżki rowerowe, ciągi pieszo-jezdne)
11.  Zbieranie zanieczyszczeń organicznych i nieorganicznych z pasa drogowego drogi krajowej wraz z utylizacją
12.  Oczyszczanie nawierzchni chodników, ścieżek rowerowych i ciągów pieszo-rowerowych z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją
13.  Oczyszczenie nawierzchni jezdni dróg krajowych wzdłuż krawężników i na zamkniętych przejazdach awaryjnych w pasie rozdziału z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją
14.  Opróżnianie na bieżąco koszy ze śmieci i innych zanieczyszczeń wraz z wywiezieniem i utylizacją

BIEŻĄCE UTRZYMANIE SIECI DROGOWEJ – UTRZYMANIE STRUKTURALNE DRÓG

ROBOTY STRUKTURALNE

1.  Remont cząstkowy przy użyciu mieszanki mineralno asfaltowej na gorąco przygotowywanej w recyklerze w miejscu wbudowania o głębokości uszkodzenia nawierzchni średnio 6 cm
2.  Remont cząstkowy przy użyciu asfaltu lanego o głębokości uszkodzenia nawierzchni średnio 6 cm
3.  Remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni na średnią głębokość 5 cm i ułożenie warstwy betonu asfaltowego o średniej grubości 5 cm
4.  Remont cząstkowy nawierzchni z betonu asfaltowego poprzez frezowanie istniejącej nawierzchni na głębokość 5 cm i ułożenie warstwy betonu asfaltowego o średniej grubości 5 cm – za każdy następny 1 cm grubości
5.  Wykonanie remontu nawierzchni z betonu asfaltowego AC 11S warstwa ścieralna gr. w-wy 4 cm i powierzchni naprawianej w jednym miejscu powyżej 150 m2
6.  Wykonanie remontu nawierzchni z betonu asfaltowego AC 16W warstwa wyrównawcza gr. w-wy 5 cm i powierzchni naprawianej w jednym miejscu powyżej 150 m2
7.  Wykonanie remontu nawierzchni z mieszanki SMA średnio gr. w-wy 4 cm i powierzchni naprawianej w jednym miejscu powyżej 150 m2
8.  Remont cząstkowy z wymianą górnej warstwy podbudowy
9.  Naprawa wgłębna przełomów typu ciężkiego – wykonanie nowej konstrukcji nawierzchni w miejscu występowania przełomów
10.  Zabezpieczenie geosiatką nawierzchni asfaltowej przed spękaniami odbitymi
11.  Remont cząstkowy nawierzchni bitumicznych mieszanką grysu i emulsji asfaltowych przy użyciu remontera przy średniej grubości ubytków do 2 cm
12.  Remont cząstkowy nawierzchni bitumicznych techniką powierzchniowego utrwalenia przy powierzchni naprawy powyżej 5 m2 – emulsja modyfikowana, grysy frakcji 2/5 mm
13.  Remont nawierzchni z kostki kamiennej: jezdnia, opaski na rondach, powierzchnie wysp wyniesionych – kostka nieregularna oraz regularna o wymiarach 9/11 cm i 15/18 cm
14.  Remont opasek nawierzchni betonowej
15.  Remont nawierzchni z kostki betonowej
16.  Likwidacja spękań poprzecznych i podłużnych nawierzchni masą zalewową; naprawa szczelin dylatacyjnych w nakładkach asfaltowych na betonie cementowym; uszczelnienie styków nawierzchni masą zalewową z krawężnikami, elementami ścieków betonowych, wpustami itp.
17.  Frezowanie częściowe – ścięcie garbów nawierzchni do dna koleiny w celu poprawienia równości poprzecznej pasa ruchu na głębokość do 5 cm z odwiezieniem frezów na plac składowy
18.  Uzupełnienie ubytków w korpusie drogi gruntem niewysadzinowym (pospółką, żwirem, piaskiem grubym), wyprofilowanie pobocza i skarpy, humusowanie i obsianie trawą
19.  Remont uzupełnienie ubytków poboczy destruktem
20.  Remont uzupełnienie ubytków poboczy kruszywem łamanym 0-31,5 mm
21.  Naprawa pobocza umocnionego destruktem lub kruszywem stabilizowanym mechanicznie w technologii powierzchniowego utrwalenia
22.  Ścinka pobocza sposobem mechanicznym przy grubości ścinanego gruntu do 10 cm wraz z załadowaniem na samochód samowyładowczy i odwiezieniem na średnią odległość do 5 km
23.  Ścinka poboczy sposobem ręcznym przy grubości ścinanego gruntu do 10 cm wraz z załadowaniem na samochód samowyładowczy i odwiezieniem na średnią odległość do 5 km
24.  Umocnienie skarp i dna rowu elementami prefabrykowanymi
25.  Umocnienie skarp i dna rowu kiszką faszynową
26.  Regulacja wysokości krat żeliwnych wpustów ulicznych i włazów studni rewizyjnych
27.  Regulacja wysokości wpustów krat żeliwnych wpustów ulicznych i włazów studni rewizyjnych wraz z elementami betonowymi (pierścień odciążający, płyta pokrywowa, płyta pośrednia, krąg betonowy)
28.  Regulacja wysokości studzienek telekomunikacyjnych, zaworów wodociągowych gazowych
29.  Renowacja i odtworzenie rowu przydrożnego, szerokość dna 40 cm z odwiezieniem urobku na śred. odległość do 5 km
30.  Wykonanie rowu odwadniającego, szerokość dna 40 cm z odwiezieniem urobku na śred. odległość do 5 km
31.  Remont (przełożenie) ścieku terenowego, przykrawężnikowego i skarpowego z elementów prefabrykowanych na podsypce cementowo-piaskowej
32.  Wykonanie ścieku terenowego przykrawężnikowego i skarpowego z elementów prefabrykowanych na podsypce cementowo-piaskowej gr. 5 cm i ławie z betonu C8/10 (B-10)
33.  Remont, wymiana elementów odwodnienia liniowego z prefabrykowanych elementów betonowych oraz prefabrykowanych elementów polimerobetonowych z rusztem (wraz z wykonaniem ławy betonowej pod elementy odwodnienia)
34.  Wykonanie nowych elementów odwodnienia liniowego z prefabrykowanych elementów betonowych oraz prefabrykowanych elementów polimerobetonowych z rusztem (wraz z wykonaniem ławy betonowej pod elementy odwodnienia)
35.  Wymiana krawężnika kamiennego na ławie betonowej z oporem wraz z rozbiórką
36.  Wymiana krawężnika betonowego na ławie betonowej z oporem wraz z rozbiórką
37.  Wymiana krawężników odwadniających systemowych z polimerobetonu
38.  Regulacja krawężnika betonowego, kamiennego na ławie betonowej w pionie i poziomie
39.  Wymiana obrzeża betonowego gr. 6 cm na podsypce cementowo-piaskowej gr. 5 cm wraz z rozbiórką
40.  Wymiana obrzeża betonowego gr. 8 cm na podsypce cementowo-piaskowej gr. 5 cm wraz z rozbiórką
41.  Wymiana lub ustawienie palisad betonowych na podsypce cementowo-piaskowej gr. 5 cm
42.  Regulacja obrzeży betonowych gr. 6 cm, 8 cm oraz palisad betonowych na podsypce cementowo-piaskowej gr. 3-5 cm w pionie i poziomie
43.  Remont cząstkowy nawierzchni chodnika, ścieżki rowerowej, ciągu pieszo-rowerowego
44.  Remont nawierzchni chodnika, ścieżki rowerowej, ciągu pieszo-rowerowego z wymianą nawierzchni na kostkę brukową betonową z materiału Wykonawcy
45.  Uzupełnienie podbudowy z gruntu stabilizowanego cementem Rm=1.5MPa warstwa grubości 5-15 cm wraz z pielęgnacją piaskiem i wodą – pod chodnik, ścieżkę rowerową lub ciąg pieszo-rowerowy
46.  Uzupełnienie rozmytego nasypu gruntem z humusowaniem i obsianiem trawy
47.  Uzupełnienie rozmytego nasypu kruszywem łamliwym 0-31,5 mm
48.  Wykonanie przepustów z kręgów betowych pod zjazdami – część przelotowa o średnicy 50 cm wraz z zasypaniem gruntem i zagęszczeniem
49.  Wykonanie przepustów z kręgów żelbetowych pod zjazdami – część przelotowa o średnicy do 150 cm wraz z zasypaniem gruntem i zagęszczeniem
50.  Wykonanie zakończeń prefabrykowanych ukośnych dla przepustów o średnicy 50 cm pod zjazdami
51.  Wykonanie zakończeń prefabrykowanych ukośnych dla przepustów o średnicy 50-150 cm pod zjazdami
52.  Wykonanie przepustów z rur PEHD dwuściennych karbowanych pod zjazdami – część przelotowa o średnicy 50-60 cm wraz z zasypaniem gruntem i zagęszczeniem
53.  Montaż ścianek czołowych prefabrykowanych dla przepustów o średnicy 50-60 cm pod zjazdami i chodnikiem
54.  Wykonanie ław fundamentowych przepustów pod zjazdami z kruszywa łamanego 0/31,5 mm gr. 15 cm
55.  Wykonanie obrukowania skarp na wlocie i wylocie przepustu z betonowej kostki brukowej gr. 6 cm lub drobnowymiarowych elementów prefabrykowanych
56.  Ustawienie nowego znaku drogowego wraz ze słupkiem, znak z blachy stalowej ocynkowanej – wielkość – średnie, folia – 2 typu, symbole – A, B, C, D, słupek z rury stalowej ocynkowanej o Ø 2”
57.  Ustawienie nowego znaku drogowego wraz ze słupkiem, znak z blachy stalowej ocynkowanej – wielkość – duże, folia – 2 typu, symbole A, B, C, D, U-7 słupek z rury stalowej ocynkowanej o Ø 2”
58.  Ustawienie nowego znaku drogowego wraz ze słupkiem, konstrukcją kratową, znak z blachy stalowej ocynkowanej, folia – 2 typu, symbole – D-39~ 43, E, F, T, G-1, U (3, 4, 9, 20, 21), słupek z rury stalowej ocynkowanej o Ø 2”
59.  Wymiana, ustawienie nowych znaków aktywnych C-9, U-5, U-6, U-3 (ustawienie konstrukcji, montaż, podłączenie)
60.  Ustawienie oświetlenia SSOD – komplet elementów dla jednego słupa (ustawienie konstrukcji z zasilaniem, montaż, podłączenie)
61.  Ustawienie punktu zasilania solarnego/hybrydowego oznakowania aktywnego C-9, U-5, U-6, U-3, SSOD (ustawienie konstrukcji, montaż, podłączenie)
62.  Ustawienie nowego lustra drogowego U18 o zwiększonym kącie obserwacji (prostokątne lub okrągłe) na słupku stalowym z rury ocynkowanej Ø 2,0-2,5”
63.  Ustawienie nowych słupków prowadzących U-1a, U-1b z elementami odblaskowymi
64.  Ustawienie na drodze nowych słupków krawędziowych U-2
65.  Ustawienie nowego słupka blokującego U-12c
66.  Wymiana, ustawienie – słupek przeszkodowy U-5a
67.  Wymiana, ustawienie – słupek przeszkodowy U-5a zespolony ze znakiem C-9 (komplet)
68.  Ustawienie/wymiana elem. prefabrykowanych (wyspa azylu)
69.  Wymiana, montaż elementów odblaskowych na barierach ochronnych
70.  Wymiana, uzupełnienie elementów odblaskowymi typu LDS na barierach
71.  Ustawienie/wymiana U-15b; osłona zabezpieczająca w postaci monobloku
72.  Uzupełnienie punktowych elementów odblaskowych o korpusie żeliwnym
73.  Uzupełnienie punktowych elementów odblaskowych aktywnych o korpusie żeliwnym
74.  Odnowa/wykonanie oznakowania poziomego cienkowarstwowego
75.  Odnowa/wykonanie oznakowania poziomego grubowarstwowego
76.  Usunięcie oznakowania cienkowarstwowego
77.  Usunięcie oznakowania grubowarstwowego
78.  Wykonanie bariery ochronnej stalowej – z nowego materiału Wykonawcy (bariera kompletna)
79.  Wymiana stalowych barier ochronnych
80.  Naprawa barier linowych – wymiana słupka
81.  Naprawa barier linowych – wymiana lin
82.  Regulacja stalowej bariery ochronnej
83.  Regulacja bariery ochronnej linowej
84.  Ekrany akustyczne, przeciwolśnieniowe, przeciwchlapaniowe – wymiana zniszczonego segmentu
85.  Ogrodzenie drogi – naprawa (uzup. elementów: siatka ogrodzeniowa, słupek na betonie)
86.  Malowanie urządzeń zabezpieczających ruch pieszych i rowerzystów (U-11a – U12b)
87.  Wykonanie wraz z montażem balustrad U-11a i barieroporęczy U-11b
88.  Wykonanie wraz z montażem ogrodzeń segmentowych U-12a i ogrodzeń łańcuchowych U-12b
89.  Wymiana i uzupełnienie nowych ogrodzeń łańcuchowych żeliwnych
90.  Wymiana zużytych akumulatorów żelowych oznakowania aktywnego – pojemność rozliczeniowa 100 Ah
91.  Wymiana, ustawienie znaku aktywnego D-6 z zasilaniem solarno-hybrydowym, kaseton D-6 podświetlany, wraz z doświetleniem przejścia
92.  Wykonanie wraz z montażem na drodze nowych poręczy ochronnych sztywnych z pochwytem i przeciągiem z rur stalowych ocynkowanych malowanych proszkowo Ø 2” typu U o rozstawie 1,5 do 2,0 m
93.  Wykonanie wraz z montażem nowych poręczy ochronnych łańcuchowych ze słupkami z rur stalowych ocynkowanych o Ø 2” o rozstawie 2,5 m
94.  Wykonanie wraz z montażem na drodze nowych ekranów przeciwchlapaniowych z pleksi, słupków stalowych ocynkowanych Ø 2”, długości elementu 1,5-2,0 mb
95.  Spoinowanie fug pomiędzy betonowymi, prefabrykowanymi elementami przepustu
96.  Wypełnienie zaprawą ubytków głębokości do 1 cm w powierzchniach betonowych, prefabrykowanych elementów przepustu

USŁUGI STRUKTURALNE

1.  Kompleksowe: ręczne i mechaniczne koszenie traw i chwastów, wraz z usuwaniem odrostów i samosiewów, z pasa drogowego w ciągu dróg krajowych
2.  Ścinanie i znakowanie drzew Ø 10 ~ 35 cm wraz z odwiezieniem dłużycy oraz utylizacją gałęzi
3.  Ścinanie i znakowanie drzew Ø 36 ~ 75 cm wraz z odwiezieniem dłużycy oraz utylizacją gałęzi
4.  Ścinanie i znakowanie drzew Ø powyżej 75 cm wraz z odwiezieniem dłużycy oraz utylizacja gałęzi
5.  Składowanie drewna z wycinki wraz z zapewnieniem dozoru
6.  Frezowanie pni o średnicy 10-35 cm
7.  Frezowanie pni o średnicy 36-75 cm
8.  Frezowanie pni o średnicy powyżej 75 cm
9.  Wycinka krzewów wraz z korzeniami
10.  Wykonanie nowych nasadzeń drzew przydrożnych wraz z pielęgnacją w okresie gwarancji
11.  Wykonanie nowych nasadzeń krzewów przydrożnych wraz z pielęgnacją w okresie gwarancji
12.  Oczyszczenie bieżące chodników z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją
13.  Oczyszczanie/zamiatanie nawierzchni jezdni z piasku i innych zanieczyszczeń wraz z ich utylizacją
14.  Udrożnienie i oczyszczenie przepustów o średnicy do 50 cm
15.  Udrożnienie i oczyszczenie przepustów o średnicy powyżej 50 cm do 150 cm
16.  Dostawa oraz serwis kabin sanitarnych na okres 1 miesiąca
17.  Usuwanie reklam z pasa drogowego
18.  Zimowe utrzymanie chodników – odśnieżanie
19.  Zimowe utrzymanie chodników – posypywanie
20.  Zimowe utrzymanie chodników – odśnieżanie i posypywanie
21.  Wywiezienie hałd śniegu z obszarów zabudowanych i obiektów mostowych wraz z utylizacją
22.  Montaż i demontaż zasłon przeciwśnieżnych
23.  Odśnieżanie poboczy dróg w ramach zud
24.  Prowadzenie prac związanych z zimowym utrzymaniem dróg w sytuacjach kryzysowych obejmujące: przywrócenie przejezdności, usuwanie śniegu z jezdni i poboczy z jego rozsunięciem lub wywozem, likwidację śliskości na jezdni i poboczach Drogi
25.  Organizacja i demontaż posterunku do zwalczania chorób zakaźnych zwierząt
26.  Utrzymanie posterunku do zwalczania chorób zakaźnych zwierząt

UTRZYMANIE RUTYNOWE OBIEKTÓW INŻYNIERSKICH

1.  Bieżące utrzymanie czystości

(a) Usuwanie zanieczyszczeń z trudno dostępnych miejsc obiektów mostowych

(b) Zamiatanie pomostu obiektów mostowych/przepustów

(c) Mycie elementów obiektów mostowych/przepustów/konstrukcji oporowych

(d) Usuwanie roślin z obiektów mostowych/przepustów/konstrukcji oporowych

(e) Koszenie traw i niszczenie chwastów z otoczenia obiektów mostowych /przepustów/konstrukcji oporowych

(f) Czyszczenie urządzeń dylatacyjnych obiektów mostowych

(g) Czyszczenie elementów systemu odwodnienia obiektów mostowych/przepustów

(h) Czyszczenie elementów konstrukcyjnych obiektów mostowych/przepustów/konstrukcji oporowych z produktów korozji ługującej oraz z czynników mogących wywoływać korozję biologiczną

(i) Utrzymanie czystości w otoczeniu obiektów mostowych/przepustów/konstrukcji oporowych

(j) Utrzymanie zimowe obiektów mostowych/przepustów

(k) Bagrowanie przepustów

1.  Prace konserwacyjne

(l) Strefy chodnikowe

(1)1 Likwidacja lokalnych ubytków i uszkodzeń w warstwach nawierzchniowych lub w nawierzchnio-izolacjach obiektów mostowych

(1)2 Wyrównanie uskoków i nierówności (poprzez przełożenie) oraz uzupełnienie lokalnych ubytków w chodnikach oraz opaskach dojść do obiektów, wykonanych z drobnowymiarowych elementów betonowych lub kamiennych obiektów mostowych i przepustów

(1)3 Uzupełnienie lub naprawa uszczelnień styków między krawężnikami (spoinowanie) oraz między krawężnikami a elementami chodnikowymi i nawierzchnią obiektów mostowych i przepustów

(1)4 Wymiana uszkodzonych krawężników na obiektach mostowych

(m) Balustrady

(m)1 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych balustrad obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(m)1.1 Renowacja miejscowa z przemalowaniem całej ostatniej powłoki

(m)1.2 Renowacja miejscowa (bez przemalowania całej ostatniej powłoki)

(m)2 Renowacja powłoki antykorozyjnej, wystających, skorodowanych fragmentów kotew mocujących balustrady obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(m)3 Renowacja zabezpieczenia antykorozyjnego powierzchni betonowych balustrad obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(m)4 Uzupełnienie lub wymiana uszkodzonych balustrad na obiektach mostowych, przepustach i konstrukcjach oporowych

(m)5 Uszczelnienie połączenia podstaw słupków z nawierzchnią kapy chodnikowej na obiektach mostowych i przepustach

(n) Bariery ochronne

(n)1 Renowacja powłoki antykorozyjnej elementów barier posiadających (jako zabezpieczenie antykorozyjne) jedynie powłokę cynkową na obiektach mostowych i przepustach

(n)2 Renowacja powłoki antykorozyjnej, wystających, skorodowanych fragmentów kotew mocujących bariery

(n)3 Wymiana skorodowanych łączników barier lub renowacja zniszczonego ich zabezpieczenia antykorozyjnego na obiektach mostowych i przepustach

(n)3.1 Wymiana łączników skorodowanych

(n)3.2 Renowacja powłoki antykoryjnej skorodowanych łączników

(n)4 Uzupełnienie lub wymiana uszkodzonych barier lub barieroporęczy na obiektach mostowych i przepustach

(n)5 Uszczelnienie połączenia podstaw słupków barier lub barieroporęczy z nawierzchnią kapy chodnikowej na obiektach mostowych i przepustach

(o) Ekrany przeciwporażeniowe i przeciwhałasowe, słupy oświetleniowe, urządzenia obce, wózki rewizyjne

(o)1 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych ekranów, dolnych stref słupów oświetleniowych oraz urządzeń obcych i wózków rewizyjnych wraz z torami jezdnymi na obiektach mostowych i przepustach

(o)2 Renowacja powłoki antykorozyjnej, wystających, skorodowanych fragmentów kotew mocujących ekrany, słupy oświetleniowe na obiektach mostowych i przepustach oraz elementów mocujących znaki żeglugowe

(p) Belki gzymsowe

(p)1 Likwidacja lokalnych ubytków i wykruszeń betonu w elementach monolitycznych belek gzymsowych na obiektach mostowych, przepustach i konstrukcjach oporowych

(p)2 Renowacja zabezpieczenia antykorozyjnego powierzchni betonowych belek gzymsowych na obiektach mostowych, przepustach i konstrukcjach oporowych

(p)3 Renowacja powłoki antykorozyjnej elementów stalowych belek gzymsowych na obiektach mostowych, przepustach i konstrukcjach oporowych

(p)4 Uzupełnienie lub naprawa uszczelnień styków i pęknięć pomiędzy prefabrykatami gzymsowym (spoinowanie) oraz między prefabrykatami a elementami chodnikowymi materiałem klejąco-uszczelniającym na obiektach mostowych, przepustach i konstrukcjach oporowych

(p)5 Iniekcja rys lub pęknięć w gzymsach obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(q) Ustroje nośne

(q)1 Likwidacja lokalnych ubytków i wykruszeń betonu zaprawami typu PCC w elementach betonowych ustrojów nośnych obiektów mostowych, przepustów konstrukcji oporowych

(q)2 Renowacja zabezpieczenia antykorozyjnego powierzchni betonowych ustrojów nośnych obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(q)3 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych ustrojów nośnych obiektów mostowych i przepustów

(q)4 Iniekcja rys lub pęknięć w betonowych ustrojach nośnych obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(r) Podpory

(r)1 Likwidacja lokalnych ubytków wykruszeń betonu zaprawami typu PCC w elementach betonowych podpór obiektów mostowych i przepustów

(r)2 Renowacja zabezpieczenia antykorozyjnego powierzchni betonowych podpór obiektów mostowych i przepustów

(r)3 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych podpór obiektów mostowych i przepustów

(r)4 Naprawa lub uzupełnienie lokalnych uszkodzeń w spoinowaniu elementów kamiennych podpór obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(r)5 Iniekcja rys lub pęknięć w podporach betonowych obiektów mostowych przepustów

(r)6 Lokalne naprawy izolacji cienkowarstwowych obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(r)7 Odbudowa ścianek czołowych przepustów z betonu zbrojonego C25/30

(s) Urządzenia dylatacyjne

(s)1 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych urządzenia dylatacyjnego obiektów mostowych (łącznie z blachami maskującymi szczeliny dylatacyjne oraz ewentualnymi elementami odwodnienia dylatacji)

(s)2 Dokręcenie poluzowanych śrub w połączeniach rozłącznych dylatacji blokowych, modułowych i palczastych na obiektach mostowych

(s)3 Uzupełnienie brakujących łączników i akcesoriów połączeń rozłącznych dylatacji blokowych, modułowych i palczastych na obiektach mostowych

(s)4 Uzupełnianie (lub wymiana uszkodzonych) i antykorozja śrub mocujących elementy dylatacji na obiektach mostowych (w tym również elementy blach maskujących szczeliny dylatacyjne oraz elementy odwodnienie dylatacji)

(s)5 Przetarcie gliceryną narażonych na promieniowanie UV, widocznych powierzchni elementów gumowych dylatacji modułowych na obiektach mostowych (nie dotyczy powierzchni gumy w części przejazdowej urządzenia dylatacyjnego)

(s)6 Uszczelnianie (klejąco-uszczelniającym kitem wykonanym na bazie elastomeru poliuretanowego) styków elementów pomostu takich jak krawężniki, kapy chodnikowe, deski gzymsowe itp. z elementami urządzeń dylatacyjnych na obiektach mostowych

(s)7 Naprawa lokalnych uszkodzeń fartuchów (oraz ich zakotwień) stanowiących element systemu odwodnienia dylatacji palczastych na obiektach mostowych

(s)8 Uszczelnienie styków urządzeń dylatacyjnych z warstwami nawierzchniowymi na obiektach mostowych

(s)9 Likwidacja spękań (i rozszczelnień styków) w przypadku bitumicznych przykryć dylatacyjnych na obiektach mostowych

(s)10 Wymiana lub uzupełnienie przykryć szczelin dylatacyjnych z blachy ocynkowanej na obiektach mostowych

(s)11 Naprawa bitumicznych przykryć dylatacyjnych (bitum modyfikowany polimerami) na obiektach mostowych

(s)12 Wymiana wkładek uszczelniających w modułowych urządzeniach dylatacyjnych na obiektach mostowych

(t) Łożyska

(t)1 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych łożysk (łącznie z elementami ich zakotwień) na obiektach mostowych

(t)2 Usunięcie starego smaru z powierzchni ślizgowych lub tocznych łożyska wałkowego i nałożenie warstwy świeżego smaru na obiektach mostowych

(t)3 Przetarcie gliceryną widocznych powierzchni elementów gumowych łożysk na obiektach mostowych

(t)4 Skontrolowanie stanu dokręcenia śrub w połączeniach rozłącznych konstrukcji łożyska i dokręcenie poluzowanych łączników łożysk na obiektach mostowych

(t)5 Uzupełnienie brakujących łączników lub akcesoriów wyposażenia konstrukcji łożyska na obiektach mostowych

(t)6 Wymiana łączników skorodowanych łożysk na obiektach mostowych

(u) Elementy systemu odwodnienia

(u)1 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych systemu odwodnienia na obiektach mostowych i przepustach (rur lub rynien stalowych i żeliwnych oraz elementów zamocowania przewodów instalacji odwodnieniowej do konstrukcji obiektu mostowego)

(u)2 Uszczelnienie miejsc przeciekania wody w połączeniach rur kanalizacyjnych na obiektach mostowych i przepustach

(u)3 Doraźne zabezpieczenie korpusu wpustu w wypadku kradzieży kratki ściekowej wpustu na obiektach mostowych i przepustach (do czasu wstawienia nowego elementu)

(u)4 Wymiana uszkodzonego lub uzupełnienie brakującego fragmentu kanalizacji deszczowej na obiektach mostowych (dotyczy rur spustowych wpustów i sączków oraz kolektorów, kolan, rewizji, dekli)

(u)5 Naprawa lokalnych uszkodzeń oraz uszczelnienie styków pomiędzy poszczególnymi elementami, prefabrykowanych, skarpowych ścieków odwadniających w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(u)6 Naprawa lub uzupełnienie prefabrykowanych betonowych ścieków skarpowych w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(v) Otoczenie obiektu

(v)1 Wyrównanie uskoków i nierówności (poprzez przełożenie) oraz uzupełnianie lokalnych ubytków w umocnieniach stożków i skarp wykonanych z elementów betonowych prefabrykowanych lub kamiennych oraz w elementach wyposażenia znajdujących się w bezpośrednim sąsiedztwie obiektów mostowych i przepustów

(v)2 Likwidacja rozszczelnień i pęknięć powstałych między prefabrykatami umocnień oraz eliminowanie przyczyn umożliwiających podmywanie elementów umocnień w rejonie obiektów mostowych, przepustów

(v)3 Uzupełnianie lokalnych wyrw, zapadlisk i ubytków ziemi w stożkach i skarpach w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(v)4 Renowacja malarskiej powłoki antykorozyjnej elementów stalowych balustrad schodów skarpowych w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(v)5 Likwidacja lokalnych ubytków i wykruszeń betonu w prefabrykatach schodów skarpowych w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(v)6 Wymiana elementów prefabrykowanych w schodach skarpowych w rejonie obiektów mostowych, przepustów i konstrukcji oporowych

(v)7 Naprawa uszkodzeń siatek koszy materaców gabionowych z uzupełnieniem wypełnienia koszy oraz uzupełnienie narzutu kamiennego w dnie cieku oraz w otoczeniu podpór obiektów mostowych i przepustów

(v)8 Oczyszczenie dna cieku wodnego z profilowaniem w strefie obiektów mostowych i przepustów.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie umowy obejmuje czynności opisane powyżej i usługi te stanowią wg Wnioskodawcy świadczenie złożone, którego nie można przyporządkować do konkretnego symbolu PKWiU.

Na wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się:

*   wynagrodzenie za wykonywanie prac o charakterze rutynowym ustalone w postaci miesięcznego cyklicznego wynagrodzenia, równego w całym okresie realizacji umowy

oraz

*   wynagrodzenia o charakterze strukturalnym, ustalonego na podstawie obmiaru zleconych, wykonanych i odebranych Robót i/lub Usług.

Wynagrodzenie przewidziane w tej umowie obejmuje podatek od towarów i usług według stawki 23% na całość zamówienia bez względu na przedmiot poszczególnych usług lub robót.

W danym okresie rozliczeniowym mogą nie być wykonywane (a w niektórych okresach rozliczeniowych na pewno nie będą wykonywane) przez świadczącego usługę – niektóre czynności wymienione we wniosku. Istnieje również możliwość, że niektóre czynności objęte umową nie zostaną wykonane przez świadczącego usługę ani razu przez cały czas trwania danej umowy. Jednakże w przypadku, gdy wystąpią przesłanki do wykonania danej czynności, a świadczący usługę jej nie wykona, to tym samym nie zostanie zrealizowany podstawowy cel zawartej umowy, tj. dana droga nie zostanie utrzymana.

W związku z możliwością niewystąpienia czynności danego rodzaju w konkretnym okresie rozliczeniowym, wskazać należy, że zapłata otrzymywana przez Wnioskodawcę ma charakter cyklicznego wynagrodzenia równego w całym okresie obowiązywania umowy. Jego wysokość jest stała i nie ulega zmianie w zależności od działań, które zmuszony jest podjąć Wnioskodawca. Natomiast w przypadku gdy realizowane prace są zlecone dodatkowo (roboty strukturalne) – wynagrodzenie ustalane jest na podstawie obmiaru faktycznie wykonanych prac i traktowane jako dodatkowy element usługi kompleksowej, który jest fakturowany w jednej pozycji.

W przedmiotowej sprawie, z punktu widzenia nabywcy usługi nabywa on jedno świadczenie, wymagające podejmowania szeregu czynności, w tym również o charakterze sezonowym, tj. zależnych od pory roku, lub czynności („robót strukturalnych”), które będą wykonywane tylko w przypadku zaistnienia określonych zdarzeń.

Zatem podkreślić należy że poszczególne czynności wymienione przez Wnioskodawcę, wynikające z zawartej Umowy, nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkami służącymi do całorocznego utrzymania i eksploatacji drogi.

Wnioskodawca świadczy zatem jedną usługę kompleksową, na którą składają się poszczególne czynności wyszczególnione w opisie sprawy, polegającą na całorocznym kompleksowym utrzymaniu drogi.

Płatność za bieżące całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych realizowana jest na podstawie faktur częściowych wystawianych przez Wnioskodawcę na koniec każdego miesiąca rozliczeniowego, w oparciu o protokoły odbioru robót i usług wykonanych w miesiącu.

Wynagrodzenie za wykonanie Robót i Usług, stanowi wynik sumy wartości wynagrodzenia cyklicznego i wartości robót strukturalnych (o ile wystąpią) wykonanych w danym miesiącu.

Dotychczasowe faktury wystawiane były z datą ostatniego dnia miesiąca rozliczeniowego i wskazaniem daty wykonania usługi na ostatni dzień miesiąca rozliczeniowego. Może pojawić się jednak sytuacja, że faktura wystawiona będzie w kolejnym miesiącu po miesiącu rozliczeniowym.

Wnioskodawca w celu realizacji niniejszej umowy zawarł z podwykonawcami (dalej: Podwykonawca lub Podwykonawcy) umowy podwykonawcze, na mocy których zlecił im do wykonania część zakresu Robót i Usług objętych umową z GDDKiA.

Zakres umów podwykonawczych opisany w tych umowach jest różny i dlatego podwykonawców można podzielić na 3 typy:

1.  Podwykonawca 1:

*   Wnioskodawca zleca część zakresu robót obejmujących wiele pozycji (w umowie z Podwykonawcą zawarto postanowienie: „Zlecamy roboty i usługi związane z bieżącym utrzymaniem dróg i mostów w następującym asortymencie…”)
*   w ramach zleconych robót i usług Podwykonawca musi utrzymać standard utrzymania drogi wymagany przez GDDKiA
*   na podstawie zawartej umowy Podwykonawca wykonuje roboty i usługi:

*   o charakterze rutynowym – przewidziane roboty i usługi wykonywane są bez dodatkowych zleceń na podstawie dokumentacji z zachowaniem terminów określonych w harmonogramie – wynagrodzenie ryczałtowe
*   o charakterze strukturalnym – roboty i usługi wykonywane na podstawie dodatkowych zleceń – wynagrodzenie obmiarowe.

W ramach tego typu podwykonawców występują:

*   podwykonawcy, którzy mają zlecony zakres obejmujący usługi w przeważającej części z zał. nr 3 do ustawy o VAT (stawka 8%), ale w zakresie ich robót i usług znajdują się również roboty i usługi objęte podstawową stawką podatku 23%,

*   podwykonawcy, którzy mają zlecony zakres obejmujący roboty i usługi w przeważającej części objęte podstawową stawką podatku 23%, ale w zakresie ich robót i usług znajdują się również usługi z zał. nr 3 do ustawy o VAT (stawka 8%),

*   podwykonawcy, którzy mają zlecony zakres obejmujący zlecone roboty i usługi objęte jedynie podstawową stawką podatku 23%,

*   podwykonawcy, którzy mają zlecony zakres obejmujący zlecone jedynie usługi

z zał. nr 3 do ustawy o VAT (stawka 8%).

1.  Podwykonawca 2:
    *   Wnioskodawca zleca jedną konkretną robotę/usługę objętą stawką 8% lub 23%, w tym też ujętą w Załączniku 14.

1.  Podwykonawca 3:

*   doraźne zlecenia w zależności od potrzeb:
    1.  kilka pojedynczych robót/usług na różnych stawkach VAT, w tym też ujęte w Załączniku 14; np. zlecenie wykonania remontu chodnika (23%) oraz zlecenie mycia oznakowania (8%),
    2.  kilka pojedynczych robót/usług na tej samej stawce, w tym też ujęte w Załączniku 14; np. jednorazowo wykosić trawnik (8%) i umyć 5 znaków (8%) – czyli zleconych jest kilka robót/usług, ale pojedynczych.

Za wykonywanie przedmiotowych robót i usług Podwykonawca 1-3 otrzymuje wynagrodzenie.

Na wynagrodzenie Podwykonawcy 1 składa się:

*   wynagrodzenie za wykonywanie prac o charakterze rutynowym ustalone w postaci miesięcznego cyklicznego wynagrodzenia, równego w całym okresie realizacji umowy

oraz

*   wynagrodzenia o charakterze strukturalnym, ustalonego na podstawie obmiaru zleconych, wykonanych i odebranych Robót i/lub Usług.

Wynagrodzenie za wykonanie zleconych Podwykonawcom 1 Robót i Usług, stanowi wynik sumy wartości cyklicznego wynagrodzenia i wartości robót strukturalnych (o ile wystąpią) wykonanych w danym miesiącu.

Wnioskodawca rozlicza się z Podwykonawcami 1 na zasadach określonych w umowie podwykonawczej, tj. z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia tj. kwota netto – X zł, podatek VAT – „odwrotne obciążenie”, kwota brutto – X zł (kwota tożsama kwocie wynagrodzenia netto).

Wnioskodawca w umowach z Podwykonawcami 1 określił w treści umowy, że: „Z uwagi na fakt, iż Przedmiotem Umowy jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług z późn. zm. świadczona przez Podwykonawcę zastosowanie będą miały w tym przypadku przepisy określone w art. 17 ust. 1 pkt 8 wymienionej ustawy, odnoszące się do stosowania odwrotnego obciążenia. Podwykonawca wystawi fakturę bez podatku VAT i oznaczy ją adnotacją »odwrotne obciążenie«, zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku z późn. zm. o podatku od towarów i usług”.

W wyniku czynności sprawdzających prowadzonych wobec jednego z kontrahentów Wnioskodawcy (tj. jednego z Podwykonawców typu 1) przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego, zakwestionowano dotychczas stosowany sposób rozliczenia Podwykonawcy 1 z Wnioskodawcą, któremu zlecono do wykonania jedynie część zakresu Robót i Usług (część prac o charakterze rutynowym oraz część prac strukturalnych). Wskazano na fakt, iż biorąc pod uwagę zakres robót i usług świadczonych w tym okresie przez Podwykonawcę, nie można uznać, że są to usługi podlegające rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Dlatego przyjęto, że rozliczenie tych usług powinno nastąpić na zasadach ogólnych, tj. Podwykonawca 1 powinien opodatkować świadczone usługi z zastosowaniem właściwej dla tej usługi stawki podatku VAT.

Ponadto organ podatkowy stwierdził, że usługi kompleksowego utrzymania dróg i mostów wykonywane przez Podwykonawcę 1 jako niewymienione w załączniku nr 3 do ustawy o VAT podlegać powinny opodatkowaniu 23%.

Biorąc powyższe pod uwagę, Podwykonawca 1 skorygował faktury za pierwsze trzy okresy rozliczenia z Wnioskodawcą naliczając jednak podatek według stawki 23%.

Okoliczności powyższe poddały w wątpliwość prawidłowość dotychczasowych rozliczeń Wnioskodawcy z Podwykonawcami 1-3 i stały się przyczyną złożenia niniejszego wniosku, który zakresem swym obejmować ma całościowe rozstrzygnięcie kwestii poprawnego sposobu rozliczeń ze wszystkimi Podwykonawcami.

Zarówno Wnioskodawca, jak wszyscy jego Podwykonawcy są czynnymi podatnikami podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy zlecone Podwykonawcom 1-3 Roboty i Usługi podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT dotyczących odwrotnego obciążenia? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)
2.  Z jakim momentem powstaje obowiązek podatkowy po stronie Wnioskodawcy z tytułu Robót i Usług wykonywanych na podstawie umowy z GDDKiA? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1) (oznaczone we wniosku jako nr 1)

W ocenie Wnioskodawcy zlecone Podwykonawcom 1-3 Roboty i Usługi nie podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT dotyczących odwrotnego obciążenia. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 roku, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Przy tym, w myśl art. 17 ust. 1h ustawy – w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Załącznik nr 14 do ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców. W myśl art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VA7 czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Natomiast, transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę (generalnego wykonawcę), natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.

W przypadku, wystąpienia dalszych „podzleceń” podwykonawca zlecający staje się głównym wykonawcą swojego zakresu prac w stosunku do swojego podwykonawcy i jest on wówczas zobowiązany do rozliczenia „podzleconych” usług budowlanych na zasadzie odwróconego obciążenia.

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy. Dotychczas rozumienie pojęcia podwykonawcy dla potrzeb nowych przepisów ustawy o VAT było jednak przedmiotem dwóch interpelacji poselskich. W odpowiedzi na pierwszą z nich podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił, że wystarczające będzie posłużenie się powszechnym znaczeniem słowa „podwykonawca”, wynikającym z jego wykładni językowej. Wskazał, że zgodnie z definicją zaczerpniętą ze Słownika Języka Polskiego podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy” (odpowiedź Ministra Finansów z 26.01.2017 r. na interpelację nr 8831). W odpowiedzi na kolejną interpelację Minister Finansów podał przykład charakterystyczny dla uczestników procesu budowlanego: generalny wykonawca inwestycji świadczący usługi na rzecz inwestora rozlicza VAT z tytułu takiego świadczenia na zasadach ogólnych, natomiast już przy dalszych „podzleceniach” (tj. realizacji zleceń na rzecz głównego wykonawcy – bezpośrednio lub jako kolejny zleceniobiorca w szeregu) mamy do czynienia z podwykonawcami i zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia (odpowiedź Ministra Finansów z 7.02.2017 r. na interpelację nr 9331).

Podwykonawca to zatem dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji. A zatem podwykonawca jest podatnikiem działającym na zlecenie głównego wykonawcy.

Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jak wynika z orzecznictwa tj. wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 13 marca 2018 roku, sygn. akt I SA/Bd 84/18: W każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy o VAT oraz czy jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie. Mechanizm odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT znajduje zastosowanie w odniesieniu do transakcji, które dotyczą usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48) świadczonych przez podwykonawców. Przy czym dla zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia wymienione powyżej warunki muszą być spełnione łącznie. W konsekwencji niespełnienie chociażby jednego z tych warunków eliminuje zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sytuacji - skoro Wnioskodawca nie świadczy na rzecz GDDKiA usługi bądź usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy a świadczy usługę kompleksową – nie są spełnione przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy. W konsekwencji rozliczenie między Wnioskodawcą a Podwykonawcami, od których Wnioskodawca nabywa usługi, nastąpi bez zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Ad 2) (oznaczone we wniosku jako nr 4)

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Z ust. 3 tego przepisu wynika, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

W ocenie Wnioskodawcy, ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę Usługi i Roboty nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkami służącymi do całorocznego utrzymania i eksploatacji drogi, należy je uznać za usługę kompleksową, nie będącą usługą budowlaną ani budowlano-montażową. W związku z powyższym obowiązek podatkowy:

*   nie powstaje z chwilą wystawienia faktury zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 3 lit. a) ustawy o VAT,

*   powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT czyli z chwilą wykonania usługi, którą zgodnie z art. 19a ust. 3 uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności lub rozliczenia (w przypadku Wnioskodawcy na koniec każdego miesiąca).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie tut. Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii braku zastosowania mechanizmu odwrotnego dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3 oraz momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonywanych przez Wnioskodawcę robót i usług na rzecz GDDKiA.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wskazuje, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego (art. 17 ust. 2 ustawy).

Stosownie do art. 17 ust. 1h ustawy, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Ww. załącznik nr 14 do ustawy, obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r., zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), podlegających mechanizmowi odwróconego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

Zatem powyższy przepis art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy w poz. 2-48, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i ust. 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym – zgodnie z art. 17 ust. 1h ustawy – mechanizm ten ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Jednocześnie zauważyć należy, że przy każdej z usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, podano również symbol klasyfikacji statystycznej PKWiU, co wskazuje, że tylko konkretne usługi sklasyfikowane pod danym symbolem, wymagają rozliczania podatku na zasadzie odwróconego obciążenia.

W świetle powyższego nabywca usług budowlanych wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy, świadczonych przez podwykonawcę, staje się odpowiedzialny za rozliczenie podatku VAT od tych usług.

Natomiast transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług budowlanych, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę (generalnego wykonawcę), natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.

Wskazać w tym miejscu należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „podwykonawca”, w związku z tym dla prawidłowego rozumienia tego terminu wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego PWN, podwykonawca to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy (http://sjp.pwn.pl/sjp/podwykonawca;2503008).

Z kolei przy dalszych „podzleceniach” przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca zlecający jest – w stosunku do swojego podwykonawcy – głównym wykonawcą swojego zakresu prac (i w konsekwencji rozliczy „podzlecone” usługi budowlane na zasadzie odwróconego obciążenia).

Podsumowując przywołane wyżej regulacje należy stwierdzić, że mechanizm odwróconego obciążenia ma zastosowanie przy rozliczaniu podatku z tytułu świadczenia usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi w tym załączniku symbolami PKWiU, przez podwykonawcę. Podwykonawcą będzie każdy podmiot będący usługodawcą, który nie jest generalnym wykonawcą w ramach danej inwestycji budowlanej, przyjmującym zlecenie wykonania tej inwestycji bezpośrednio od inwestora.

Fakt zgłoszenia, lub nie, głównemu inwestorowi powierzenia prac podwykonawcy, pozostaje bez wpływu na posiadanie statusu podwykonawcy w rozumieniu ustawy. Status podwykonawcy wynika bowiem bezpośrednio z zawartych pisemnych umów, a w przypadku ich braku – świadczą o tym statusie okoliczności i charakter wykonywanych usług.

A zatem, rozliczanie podatku na zasadzie mechanizmu odwróconego obciążenia ma zastosowanie jeśli spełnione są następujące warunki:

*   świadczenie dotyczy usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy (poz. 2-48), objętych wskazanymi tam symbolami PKWiU,

*   usługodawca i usługobiorca są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

*   sprzedaż u usługodawcy nie jest zwolniona na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy,

*   usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca, czyli usługodawca nie jest generalnym wykonawcą usług.

Ustalenie, czy dana usługa podlega rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia, czy też zastosowanie będzie miała ogólna zasada rozliczenia podatku, ma charakter indywidualny. Oznacza to, że w każdym konkretnym przypadku należy zbadać, czy dane świadczenie jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy oraz czy usługa ta jest świadczona przez podwykonawcę. Dla zastosowania odwrotnego obciążenia konieczne jest spełnienie obu ww. przesłanek łącznie.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w oparciu o art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi złożonej.

Koncepcja świadczeń złożonych (kompleksowych) wypracowana została w orzecznictwie TSUE. Co do zasady bowiem, dla celów podatku VAT, co wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie TSUE, każde świadczenie powinno być uznawane jako odrębne i niezależne (wyroki z 29 marca 2007 r. w sprawie C – 111/05 Aktiebolaget NN, z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed, dostępne na stronie http://curia.europa.eu ). W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie i odpowiednio prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok TSUE z 21 lutego 2008 r. w sprawie C- 425/06 Part Service). Z takimi sytuacjami mamy do czynienia nie tylko w przypadku, gdy jedno lub kilka świadczeń należy uznać za świadczenie główne, natomiast pozostałe za świadczenia dodatkowe, traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne, ale przede wszystkim gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (wyroki TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank i z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere ).

TSUE w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C 349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) stwierdził, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, że z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

Aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, na które składają się różnego rodzaju świadczenia.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, iż celem umowy z GDDKiA jest utrzymanie określonego standardu drogi. Poszczególne czynności opisane we wniosku nie stanowią celu samego w sobie, lecz są środkami służącymi do całorocznego utrzymania i eksploatacji drogi celem stworzenia bezpiecznych warunków do korzystania z drogi. W odniesieniu zatem do przedstawionego opisu sprawy przyjąć należy, że Wnioskodawca świadczy usługę kompleksową, na którą składają się poszczególne czynności wymienione w opisie sprawy, polegającą na całorocznym kompleksowym utrzymaniu drogi.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy w kwestii zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3 należy podkreślić, iż mechanizm odwrotnego obciążenia znajduje zastosowanie w odniesieniu do usług budowlanych, wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy świadczonych przez podwykonawców. Tym samym dla oceny możliwości ewentualnego zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy, niezbędnym jest każdorazowa ocena faktycznie dokonywanych czynności na poszczególnych etapach obrotu pomiędzy podmiotami występującymi w sprawie. Okoliczności zaś stanu faktycznego powinny wskazywać na ciągłość robót budowlanych na poszczególnych etapach obrotu, w szczególności skąd wychodzi zlecenie robót budowlanych, komu są one zlecane a następnie „podzlecane” (także w ramach dalszych „podzleceń”) oraz kto i jak je „konsumuje”.

W związku z powyższym należy zatem ustalić, czy w okolicznościach przedstawionego stanu faktycznego w ramach transakcji realizowanych pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorem oraz pomiędzy Podwykonawcą a Wnioskodawcą mamy do czynienia z łańcuchem podmiotów świadczących usługi budowlane wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca dnia 15 grudnia 2017 r. zawarł umowę z Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w …, realizowaną w ramach zamówienia publicznego, której przedmiotem jest „Całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych i autostrad zarządzanych przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w … wraz ze wszystkimi elementami” (dalej: Roboty i Usługi). Jak wskazał Wnioskodawca, zakres usług świadczonych na podstawie umowy podpisanej z GDDKiA obejmuje czynności i usługi stanowiące świadczenie złożone, którego nie można przyporządkować do konkretnego symbolu PKWiU. Wnioskodawca świadczy jedną usługę kompleksową, na którą składają się poszczególne czynności wyszczególnione w opisie sprawy, polegającą na całorocznym kompleksowym utrzymaniu drogi. Wnioskodawca w celu realizacji niniejszej umowy zawarł z podwykonawcami umowy podwykonawcze, na mocy których zlecił im do wykonania część zakresu Robót i Usług objętych umową z GDDKiA. Przy czym zakres umów podwykonawczych jest różny i dlatego podwykonawców można podzielić na 3 typy.

W tym miejscu należy zauważyć, że załącznik nr 14 do ustawy zawiera zamkniętą listę usług budowalnych podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia.

W świetle zatem powyższego uznać należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy świadczona przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa polegająca na całorocznym kompleksowym utrzymaniu drogi, nie mieści się w załączniku nr 14 do ustawy, gdyż nie stanowi usługi budowlanej.

W konsekwencji, skoro Wnioskodawca nie świadczy na rzecz GDDKiA usług wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy, to stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w ramach transakcji realizowanych pomiędzy Wnioskodawcą a Inwestorem oraz pomiędzy Podwykonawcą a Wnioskodawcą nie mamy do czynienia z łańcuchem podmiotów świadczących usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy. Tym samym nie można uznać kontrahentów, którym Wnioskodawca zlecił do wykonania część zakresu Robót i Usług objętych umową z GDDKiA za usługodawców świadczących usługi budowlane jako podwykonawcy.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że do zleconych przez Wnioskodawcę Podwykonawcom 1-3 czynności, o których mowa we wniosku, nie znajdzie zastosowania mechanizm odwrotnego obciążenia zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym Wnioskodawca nie jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu nabycia usług od ww. Podwykonawców.

W związku z powyższym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku jako nr 1) należało uznać je za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 4) należy wskazać, co następuje:

Zgodnie z zasadą ogólną, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2018 r.) – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Z kolei w świetle art. 19a ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2019 r.) – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Na podstawie art. 19a ust. 2 ustawy, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Przepis art. 19a ust. 3 ustawy stanowi, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W myśl art. 19a ust. 4 ustawy, przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2.

Analiza przywołanych wyżej przepisów wskazuje, że przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE, serii L, Nr 347, str. 1 ze zm.), zgodnie z którym zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że dla powstania obowiązku podatkowego na zasadach ogólnych nie ma zupełnie znaczenia chwila wystawienia faktury.

Natomiast w odniesieniu do usług przyjmowanych częściowo, o których mowa w ust. 2 powołanego artykułu, należy wskazać, że obowiązek podatkowy – w przypadku wykonania usługi częściowej – powstaje właśnie w tej części.

W art. 19a ust. 3 ustawy ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie uznania usługi za wykonaną w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest zwykle wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 19a ust. 3 ustawy jest konsekwencją skorzystania przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64 ust. 2 akapit trzeci Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym Państwa członkowskie mogą postanowić, że w niektórych przypadkach, innych niż określone w akapicie pierwszym i drugim, dostawy towarów lub świadczenie usług dokonywane w sposób ciągły przez pewien okres, uważa się za dokonane z upływem okresów nie dłuższych niż jeden rok.

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco: „(\`(...)\`) sprzedaż o charakterze ciągłym (\`(...)\`) polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych)”.

Należy zaznaczyć, że wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego pod red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny, stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”.

Wynika z powyższego, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać sprzedaż odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy, itd.

Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie ciągłe trwa przez cały okres obowiązywania umowy i nie może zostać wypełnione inaczej niż przez upływ czasu, na jaki umowa została zawarta (lub wypowiedzenie bądź rozwiązanie umowy). W zobowiązaniu ciągłym nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenia samodzielne w określonym momencie czasu. Innymi słowy, w przypadku świadczenia ciągłego nie sposób stwierdzić, że zostało ono zrealizowane w konkretnej dacie, bowiem jest ono realizowane stale – stan realizacji świadczenia trwa – przez określony okres (np. w przypadku najmu, czy też usług telekomunikacyjnych).

Pod pojęciem sprzedaży „ciągłej” należy więc rozumieć wynikające z zobowiązania o charakterze ciągłym świadczenie polegające na stałym i powtarzalnym (trwałym) zachowaniu się strony zobowiązanej do świadczenia.

W praktyce, za sprzedaż o charakterze ciągłym przyjęło się uważać przede wszystkim systematyczne, wykonywane z dużą częstotliwością, usługi o charakterze powszechnym, np.: dostawy energii cieplnej, wody, dostawy energii elektrycznej czy też najem, dzierżawę, przechowanie.

W wyroku z dnia 14 września 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 997/10 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wyraził pogląd, że pomimo braku legalnej definicji pojęcia sprzedaży ciągłej, na gruncie poglądów doktryny prawa cywilnego oraz poglądów prezentowanych w orzecznictwie sądów administracyjnych wskazać więc można charakterystyczne elementy, mogące być pomocne przy zdefiniowaniu tego rodzaju dostaw i usług. Prezentowane stanowisko zostało potwierdzone wyrokiem z dnia 24 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 157/11 Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W związku z powyższym można sformułować wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można uznać każdą dostawę lub usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

Jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca dnia 15 grudnia 2017 r. zawarł umowę z Generalnym Dyrektorem Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w …, realizowaną w ramach zamówienia publicznego, której przedmiotem jest „Całoroczne kompleksowe utrzymanie dróg krajowych i autostrad zarządzanych przez Generalną Dyrekcję Dróg Krajowych i Autostrad Oddział w … wraz ze wszystkimi elementami” (dalej: Roboty i Usługi). Umowa jest realizowana od 1 stycznia 2018 r. i zawarta na okres 65 miesięcy. Zakres usług świadczonych na podstawie umowy podpisanej z GDDKiA obejmuje czynności i usługi stanowiące świadczenie złożone - jedną usługę kompleksową, na którą składają się poszczególne czynności, polegającą na całorocznym kompleksowym utrzymaniu drogi.

Na wynagrodzenie Wnioskodawcy składa się:

*   wynagrodzenie za wykonywanie prac o charakterze rutynowym ustalone w postaci miesięcznego cyklicznego wynagrodzenia, równego w całym okresie realizacji umowy

oraz

*   wynagrodzenia o charakterze strukturalnym, ustalonego na podstawie obmiaru zleconych, wykonanych i odebranych Robót i/lub Usług.

Wynagrodzenie przewidziane w tej umowie obejmuje podatek od towarów i usług według stawki 23% na całość zamówienia bez względu na przedmiot poszczególnych usług lub robót. W związku z możliwością niewystąpienia czynności danego rodzaju w konkretnym okresie rozliczeniowym, wskazać należy, że zapłata otrzymywana przez Wnioskodawcę ma charakter cyklicznego wynagrodzenia równego w całym okresie obowiązywania umowy. Jego wysokość jest stała i nie ulega zmianie w zależności od działań, które zmuszony jest podjąć Wnioskodawca. Natomiast w przypadku gdy realizowane prace są zlecone dodatkowo (roboty strukturalne) – wynagrodzenie ustalane jest na podstawie obmiaru faktycznie wykonanych prac i traktowane jako dodatkowy element usługi kompleksowej, który jest fakturowany w jednej pozycji.

Odnosząc się zatem do momentu powstania obowiązku podatkowego dla przedmiotowej usługi tj. kompleksowego utrzymania drogi należy wskazać, że w analizowanej sprawie ww. usługa świadczona przez Wnioskodawcę na podstawie umowy z GDDKiA, która jest zawarta na okres 65 miesięcy, spełnia warunki do uznania jej za usługę ciągłą. Usługa ta bowiem wykonywana jest nieprzerwanie przez cały czas trwania umowy i jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami. Ponadto należy zaznaczyć, że charakter tego zobowiązania (usługi kompleksowego utrzymania drogi) jest trwały i wypływają z niego obowiązki ciągłe lub okresowe. W tym konkretnym przypadku nie da się wyróżnić powtarzających się odrębnych czynności, które można byłoby zakwalifikować jako świadczenia samodzielne w określonym momencie czasu. Innymi słowy, nie sposób stwierdzić, że usługa kompleksowego utrzymania drogi, na którą składają się czynności wymienione w opisie sprawy, zostanie zrealizowana w konkretnej dacie, bowiem jest ona realizowana stale – stan realizacji świadczenia będzie trwać – przez określony czas.

Zatem, mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy wskazać, że usługa, którą świadczy Zainteresowany, polegająca na kompleksowym utrzymaniu drogi ma charakter ciągły. Przy czym w stosunku do tej czynności obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy tj. z chwilą wykonania usługi. Natomiast za moment wykonania ww. usługi należy uznać, stosownie do art. 19a ust. 3 ustawy, upływ każdego okresu, do którego odnoszą się rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Reasumując, usługa kompleksowego utrzymania drogi, którą świadczy Wnioskodawca, stanowi usługę o charakterze ciągłym, a zatem obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych na rzecz GDDKiA robót i usług powstaje, zgodnie z art. 19a ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy, tj. z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się rozliczenia pomiędzy stronami transakcji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku jako nr 4) należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo tut. Organ informuje, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku zastosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia dla czynności wykonywanych przez Podwykonawców 1-3 oraz momentu powstania obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy z tytułu wykonywanych robót i usług na rzecz GDDKiA. Natomiast w zakresie opodatkowania robót i usług wykonywanych przez Podwykonawcę 1 oraz potraktowania ich jako usługi kompleksowe jak również prawa do odliczenia podatku VAT w związku z tymi robotami, a także opodatkowania robót i usług zleconych Podwykonawcy 2 i 3 oraz prawa do odliczenia podatku VAT w związku z tymi robotami, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.