Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-479/14-4/WM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-07-09
Teza: Czy objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 10 września 2013 r. (data wpływu: 10 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 2 lipca 2014 r. (daty wpływu za pośrednictwem poczty elektronicznej oraz placówki pocztowej operatora publicznego odpowiednio: 2 oraz 7 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Dnia 8 maja 2009 r. Wnioskodawca objął aportem udziały w spółce X Sp. z o.o. Według umowy spółki aport stanowiły:

*   portal (…) o wartości 25 500 zł;
*   domeny o wartości 4 500 zł.

Jako aport wniesione zostały po części składniki dotychczas prowadzonego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa stanowiące funkcjonalną całość – zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wszystkie prawa związane z tą częścią przedsiębiorstwa.

Dnia 7 maja 2013 r. Zainteresowany został wezwany do urzędu skarbowego w celu wyjaśnienia szczegółów transakcji.

Przedstawiciel urzędu skarbowego nie był pewien, czy od tej transakcji powinien zostać naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych.

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, prowadził działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej, jednocześnie był podatnikiem VAT, a prowadzona przez niego działalność była opodatkowana tym podatkiem.

Wnioskodawca 8 maja 2009 r. objął aportem udział w spółce X Spółka z o.o.

Przedmiotem aportu była zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy – Kodeks cywilny w postaci portalu radioglob.pl o wartości 25 500 zł oraz domeny o wartości 4 500 zł, która wyczerpywała cały majątek przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, udziały objął w zamian za wkład niepieniężny będący częścią przedsiębiorstwa. Elementy wymienione w akcie notarialnym były własnością i wytworem jednoosobowej działalności gospodarczej, którą prowadził pod nazwą X (…).

Portal radioglob.pl stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ funkcjonował niezależnie od drugiej części firmy jaką było nadawanie programu radiowego przez internet. Portal wyświetlał reklamy, umożliwiał rejestrację użytkowników, rozliczanie z reklamodawcami.

Dodatkowo Zainteresowany wniósł do firmy tzw. know-how oraz przeniósł klientów. Działalność X Sp. z o.o. jest oczywistą kontynuacją działalności jednoosobowej działalności X (…).

Wniesiony aport był zatem faktycznie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.

W opinii Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT przychód ten jest zwolniony z opodatkowania. Ponadto w przypadku objęcia udziałów w zamian za wniesienie aportem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części, wspólnik nie jest zobowiązany do złożenia PIT-38, którego Zainteresowany nie złożył.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 109 mówi, że wolna od podatku dochodowego jest wartość udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa. Zgodnie z tym przepisem, zdaniem Zainteresowanego, objęcie udziałów jest wolne od podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Z analizy wniosku wynika, że Zainteresowany w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa objął udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Do opisanej transakcji doszło 8 maja 2009 r.

Wobec powyższego, że przedmiotem zapytania jest zdarzenie, które miało miejsce w ww. dacie na gruncie badanej sprawy zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w 2009 r.

I tak, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zauważyć należy, że katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei, po myśli art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni – objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Oznacza to, że jeżeli do spółki mającej osobowość prawną wnoszony jest aport będący przedsiębiorstwem lub zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania.

Co do zasady, w przypadku wniesienia aportu do spółki mającej osobowość prawną u podatnika powstaje przychód w wysokości wartości nominalnej obejmowanych w zamian za aport akcji lub udziałów. Jednakże, jeżeli do spółki wnoszony jest aport będący zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, to powstały z tego tytułu przychód jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Reasumując, stwierdzić należy, że dokonane przez Zainteresowanego wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowiło źródło przychodu z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), który jednakże korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na skutek zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy podatkowej.

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie spoczywa obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu objęcia udziałów w zamian za ww. wkład niepieniężny.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie zaznacza się, że dokonując weryfikacji prawidłowości zajętego przez Wnioskodawcę stanowiska tut. Organ nie odniósł się do kwestii dotyczących obowiązku złożenia zeznania PIT-38, albowiem zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.