Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.560.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Dotyczy działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace rozwojowe
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 22 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Działalność gospodarcza Spółki.
    Wnioskodawca jest spółką z siedzibą w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
    (nieograniczony obowiązek podatkowy) oraz uzyskuje przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych.
    Spółka specjalizuje się w (...). Dodatkowo oferuje (...). Ponadto, Spółka wykonuje
    działalność w zakresie produkcji (...).
    Działalność Spółki określona na podstawie kodów Polskiej Klasyfikacji Działalności (dalej:
    „PKD”) obejmuje:
    (...).
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej
    (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).
    Struktura organizacyjna Spółki.
    Spółka nie posiada w swojej strukturze wyodrębnionego działu B+R.
    Natomiast, działalność badawczo-rozwojowa realizowana jest w ramach różnych działów
    Spółki. Zadania wykonywane na różnych stanowiskach w obrębie konkretnych działów
    mają innowacyjny i twórczy charakter. Spółka systematycznie prowadzi prace, których
    celem jest wprowadzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań w ramach różnych obszarów
    prowadzonej działalności.
    Poniżej przykładowe projekty realizowane w poszczególnych działach z obszaru prac
    rozwojowych:
    1) (...)
    Dział (...) koncentruje się na dynamicznym rozwoju i wprowadzaniu innowacyjnych (...) na
    rynek, co stanowi kluczowy element jego działalności. W (...) roku dział ten z sukcesem
    zaprezentował trzy główne limitowane (...), które odzwierciedlają najnowsze (...) i
    kreatywność zespołu. Proces rozwojowy rozpoczyna się od tworzenia prototypów, które
    są kluczowym etapem w cyklu życia produktu. (...), w ramach pierwszego etapu
    kreatywnego procesu, rozpoczynają pracę od (...), które następnie są (...) w programach
    zewnętrznych, głównie w programie (...), a także w ramach korespondencji elektronicznej.
    Programy te nie tylko wspierają pracowników w tworzeniu (...) form, ale również pełnią
    funkcję archiwizacyjną, zapewniając bezpieczne przechowywanie projektów.
    Dział korzysta z licencjonowanego oprogramowania, co gwarantuje dostęp do
    najnowszych narzędzi wspomagających proces projektowania. Materiały i surowce

    potrzebne do tworzenia prototypów są starannie dobierane i nabywane przez Spółkę, co
    pozwala na utrzymanie wysokiej jakości produktów. Zespół (...) składa się z (...)
    pracowników, w tym dwóch (...) oraz (...) działającego w obszarze (...) i operacyjnym, co
    zapewnia kompleksowe podejście do rozwoju (...).
    Dyrektor marki (...), wspólnie z (...), nadzoruje cały proces kreatywno-rozwojowy, dbając o
    to, aby każda (...) była nie tylko innowacyjna, ale również zgodna z (...) marki. Dzięki ich
    zaangażowaniu, dział nieustannie poszukuje nowych możliwości rozwoju, wprowadzając
    na rynek produkty, które wyróżniają się na tle konkurencji.
    2) Dział (...) i Dział (...)
    Dział (...) w Spółce pełni kluczową rolę w realizacji projektów badawczo-rozwojowych,
    które mają na celu optymalizację procesów logistycznych oraz wdrażanie innowacyjnych
    rozwiązań. W ramach swojej działalności, dział ten prowadzi szereg projektów, które
    znacząco wpływają na efektywność operacyjną Spółki w zakresie logistyki.
    Jednym z głównych projektów jest (...), w ramach którego pracownicy działu stworzyli
    narzędzie pod nazwą „(...)” służące do (...), umożliwiające planowanie rozwoju logistyki i
    zarządzanie zapotrzebowaniem na dodatkowe (...). Projekt obejmuje kompleksowe analizy
    kosztowe, logistyczne oraz wpływu na klientów, a także (...). W realizację projektu
    zaangażowane są zespoły wewnętrzne Spółki, ale też w pewnym zakresie zewnętrzni
    dostawcy.
    Ponadto, dział ten aktywnie pracuje nad wdrażaniem nowych narzędzi IT, które
    usprawniają procesy, takie jak kontrola (...). W wyniku prac twórczych pracowników Działu
    logistyki wprowadzono również narzędzia pod nazwą „(...)” służące do zarządzania
    aktywnością i raportowania, które są tworzone w formie arkuszy Excel lub specjalnie
    napisanych skryptów.
    System zarządzania (...), dostosowany do potrzeb Spółki, jest stale ulepszany na podstawie
    koncepcji opracowanych przez pracowników. Zmiany w systemie są realizowane przez
    zewnętrzny podmiot, a cały proces koordynuje (...) z (...). Dział pracuje także nad
    automatyzacją i poprawą procesów w systemie (...), w tym nad modułami (...).
    Innowacyjnym projektem jest również wdrożenie pełnej (...), która wymaga integracji z
    systemem i (...). Dział (...) opracowuje koncepcję, a zmiany techniczne realizuje Dział (...).
    Przy tym projekcie zaangażowani są również pracownicy z innych działów: (...).
    Dodatkowo, dział koncentruje się na automatyzacji procesów (...), optymalizacji metod (...)
    oraz rozbudowie (...), będących efektem pracy zespołu. Większość koncepcji i rozwiązań
    jest opracowywana wewnątrz Spółki, co świadczy o wysokim poziomie innowacyjności i
    zaangażowania pracowników w rozwój Spółki.
    3) Dział Rozwoju (...)
    Dział Rozwoju (...) odgrywa kluczową rolę w tworzeniu i wdrażaniu innowacyjnych
    rozwiązań technologicznych, które wspierają rozwój (...). Wykorzystując zaawansowane
    narzędzia, dział ten gromadzi i analizuje dane z różnych systemów, co pozwala na
    podejmowanie strategicznych decyzji (...). (...) działu (...) kreatywnie łączy dane, tworząc
    unikalne algorytmy (...), które zwiększają efektywność (...).
    Platforma (...), będąca fundamentem systemów (...), jest nieustannie rozwijana. Projekty
    rozwojowe obejmują tworzenie nowych funkcjonalności, takich jak „(...)” czy (...), oraz
    przebudowę istniejących elementów, jak nowy (...) czy rozszerzenie programu
    lojalnościowego (...). Dział (...) angażuje się również w rozwój aplikacji (...), która integruje
    wszystkie (...) Spółki, współpracując z partnerami zewnętrznymi w zakresie
    programowania i testowania.
    W ramach działań (...) i zespołu marketingu, pracownicy rozwijają treści i technologie, aby
    zapewnić wysoką (...) i (...). Dział (...) korzysta z licencjonowanych narzędzi, takich jak (...), a
    serwery są wynajmowane, co pozwala na elastyczne zarządzanie zasobami.

    Zespół (...) realizuje również zadania związane z (...) oprogramowania, tworzeniem
    scenariuszy testowych oraz budowaniem pakietów testów automatycznych, co przyczynia
    się do zwiększenia wydajności i jakości procesów. Dzięki zastosowaniu narzędzi takich jak
    (...), testy są realizowane szybciej i bardziej efektywnie.
    Dział (...), poprzez innowacyjne podejście i współpracę z zewnętrznymi partnerami,
    nieustannie poszukuje nowych możliwości rozwoju, co pozwala Spółce na utrzymanie
    konkurencyjnej pozycji na rynku.
    Ponadto, we współpracy z Działem (...) opracowano również przepisanie systemu (...) na
    platformę (...), co wymagało ponownej analizy procesów i przeprowadzenia testów. Dzięki
    wskazanej współpracy uruchomiono nową (...), która umożliwia (...) i (...) produktów z (...)
    limitowanych.
    4) Dział (...)
    Dział (...) w Spółce pełni kluczową rolę w zarządzaniu systemami (...), wspierając zarówno
    bieżące operacje, jak i rozwój nowych projektów technologicznych. Struktura działu
    obejmuje zespoły odpowiedzialne za utrzymanie systemów, zarządzanie projektami,
    wsparcie techniczne oraz administrację. Dzięki temu dział (...) skutecznie realizuje
    różnorodne projekty, które przyczyniają się do innowacyjności i efektywności operacyjnej
    Spółki.
    Wśród realizowanych projektów znajduje się wdrożenie (...) dla (...), które wymagało
    integracji z dedykowaną aplikacją i portalem (...). Dział (...) prowadzi również projekty
    związane z rozszerzeniem działalności na nowe rynki, takie jak integracja z systemami (...)
    oraz uruchomienie (...) i (...).
    Dział (...) jest również zaangażowany w rozwój nowych kanałów (...), takich jak integracja z
    (...), oraz w projekty związane z optymalizacją procesów logistycznych i (...), jak
    mechanizmy zarządzania selektywnością (...).
    W ramach działań wspierających (...) i (...), Dział (...) realizuje projekt (...), który umożliwia
    zaawansowaną analizę danych (...) i (...). Dział (...) wdrożył również rozwiązania (...), takie
    jak wspólne repozytorium (...) dla (...).
    Dział (...) współpracuje z innymi działami Spółki w ramach projektów (...), takich jak
    optymalizacja doświadczenia (...) oraz wdrażanie elektronicznego obiegu dokumentów w
    organizacji. Współpraca ta pozwala na efektywne wykorzystanie zasobów i kompetencji w
    realizacji strategicznych celów Spółki.
    Kluczowym zasobem Spółki są doświadczenie, wiedza oraz umiejętności jej pracowników.
    Celem działań rozwojowych jest zwiększenie zasobów wiedzy poprzez tworzenie nowych
    koncepcji i projektów, również z zastosowaniem znanych powszechnie rozwiązań, które
    dzięki nowatorskim koncepcjom pracowników pozwalają zastosować dostępne
    technologie w sposób unikalny i spersonalizowany do zindywidualizowanych potrzeb
    Wnioskodawcy. Rozwijanie i wykorzystywanie tego zasobu wpływają na ich regularne
    powiększanie co odzwierciedla się w rozwoju i optymalizacji działań gospodarczych
    realizowanych przez Spółkę. Dzięki pracom rozwojowym wzrasta poziom wiedzy, a
    pracownicy zdobywają nowe doświadczenia i umiejętności. Prace są realizowane w
    oparciu o przyjęty harmonogram zadań, a ich realizacja jest rejestrowana i procesowana
    za pomocą narzędzia (...). Wyniki realizowanych prac są rejestrowane i archiwizowane w
    programie (...). Dokumentacja utrwalana jest również na podstawie bieżących,
    prowadzonych cyklicznie statusach projektowych. Ponadto, w razie konieczności
    weryfikacji wyników funkcji, które wprowadził lub modyfikował dany projekt powstają
    powykonawcze raporty na potrzeby użytkowników.
    Przedstawione powyżej projekty nie stanowią przedmiotu zapytania w niniejszym
    Wniosku. Zostały przywołane w celu zobrazowania całokształtu stanu faktycznego oraz
    wskazania, że Spółka w sposób systematyczny prowadzi działalność rozwojową.

    Przedmiotem niniejszego wniosku jest opisany poniżej Projekt (...).
    Projekt (...) – Prace rozwojowe
    Spółka w (...) r. otworzyła w (...) pierwszy (...) (dalej: „(...)”, „Projekt”). Przedsięwzięcie
    obejmuje (...), a w ramach (...) wprowadzony został podział na poszczególne strefy, które
    składają się na unikatowe doświadczenia (...). W (...) wyróżnić można: oryginalnie
    zaprojektowane (...), w którym poza licznymi strefami (...), znajdują się także: (...) oraz
    strefy (...), takie jak (...), w którym można spersonalizować i dostosować do swoich potrzeb
    (...). Wyróżnić także należy znajdujący się w (...) służący do odbioru (...).
    W ramach prowadzonych prac koncepcyjnych i projektowych przy (...) wprowadzono
    szereg innowacyjnych technologii. Cały Projekt jest wynikiem pomysłów oraz kreatywnej
    pracy pracowników Spółki. Wprowadzone przez Wnioskodawcę rozwiązania nie są
    dostępne na rynku w „gotowej postaci”.
    Spółka w sposób unikatowy i kreatywny wykorzystała i zaimplementowała znane na rynku
    technologie. Zastosowane przez Spółkę rozwiązania zostały zmodyfikowane według
    projektów i zaleceń Spółki, tak aby można było je wykorzystać w sposób spersonalizowany
    pod potrzeby i według oryginalnego konceptu Spółki. Opracowanie tych koncepcji
    każdorazowo wymagało unikalnego zaangażowania intelektualnego pracowników Spółki.
    Wszystkie projekty istotnie różniły się od wcześniejszych zakończonych projektów,
    ponieważ dotyczyły opracowania nowego konceptu w zakresie ich zastosowania, co
    każdorazowo wiązało się z odrębnymi wyzwaniami technologicznymi. Podkreślenia
    również wymaga, że każda inicjatywa podejmowana przez pracowników Spółki wymagała
    indywidualnego i odrębnego podejścia.
    Spółka, realizując nowe projekty, nie powiela dostępnych na rynku rozwiązań, ponieważ
    różnice między nimi są zbyt duże, a sposób ich wykorzystania mógłby okazać się dla Spółki
    nieoptymalny. Nowe projekty nie są również kopiami wcześniejszych działań Spółki. Przy
    inicjowaniu nowych rozwiązań w projekcie Spółka musiała dobierać odpowiednie
    elementy techniczne oraz przeprowadzać odpowiednie testy jakościowe w celu zbadania
    poziomu optymalizacji realizowanych konceptów.
    Pomimo, iż rozwiązania nie są unikatowe na skalę światową, to każde z nich jest nowe w
    praktyce gospodarczej Spółki, a niejednokrotnie również w skali kraju i Europy.
    Każdorazowe opracowanie innego modelu działania bądź implementacja pomysłu,
    wiązała się z unikalnymi wyzwaniami technologicznymi.
    W ramach wskazanych innowacji, zastosowanych w zakresie rozwoju technologicznego
    realizowanego przedsięwzięcia wskazać należy:
    1) Technologia (...)
    Wskazany mechanizm rozwinięty, a następnie wdrożony w (...) znacząco różni się od tych
    wykorzystywanych w konwencjonalnych (...).
    Technologia (...), wykreowana i zaprojektowana przez pracowników Spółki, została
    stworzona na jej indywidualne potrzeby we współpracy z firmą zewnętrzną. W wyniku
    wdrożenia tej technologii w (...) brak jest typowych dla innych miejsc (...), widocznych
    zewnętrznych systemów (...). Tym samym, zgodnie z pomysłem i projektem Spółki
    stworzone zostało rozwiązanie pozwalające na całkowite ukrycie omawianej technologii w
    ramach konstrukcji (...), przy jednoczesnym zachowaniu jej całkowitej efektywności.
    W ramach wprowadzonej technologii (...) wykreowano i zaprojektowano, a następnie
    wprowadzono również specjalne (...). Konwencjonalnie wykorzystywane (...) zostały
    częściowo zastąpione innowacyjnymi (...) zintegrowanymi z opisywanym systemem (...)
    celem całkowitego zastąpienia (...). W tym przedmiocie w dalszym ciągu Spółka prowadzi
    prace rozwojowe i realizuje testy powyższego systemu, aby móc całkowicie wykorzystać
    potencjał nowej technologii w ramach funkcjonowania (...). Wdrożenie takiego rozwiązania
    umożliwia zabezpieczenie przed (...) większej ilości produktów z uwagi na niewielki

    rozmiar (...), ujednolicenie stosowanej technologii dla każdego (...) produktu oraz poprawę
    estetyki wizualnej (...).
    W ramach całokształtu zaimplementowanej technologii została również wykorzystana
    technologia (...), a (...) zostały dodatkowo połączone z systemem (...) w ramach projektu.
    Umożliwiło to przede wszystkim zabezpieczenie produktów oferowanych przez Spółkę na
    obszarze (...), a przy tym efektywną synchronizację w ramach systemu logistycznego.
    Połączenie (...) z systemem (...) w sposób inteligentny, umożliwiło automatyczne wykrycie
    (...).
    Podczas rozwoju i implementacji wskazanej technologii zaistniały również związane z tym
    ryzyka, takie jak m.in. (...). Możliwe było również opóźnienie transmisji danych lub ich
    niedostateczny poziom synchronizacji. Spółka zaangażowała pracowników w szereg prac
    związanych z przeprowadzaniem prób, testów, w tym testów (...), opóźniania reakcji oraz
    możliwości integracji z (...). Umożliwiło to poprawę algorytmów rozpoznawania (...).
    Wykorzystana została wiedza dotycząca mechanizmów (...) oraz logiki (...), a pracownicy
    zdobyli wiedzę o integracji systemów (...) z bazą (...) i tworzeniu reguł (...).
    Projekt wymagał opracowania własnych reguł logicznych i testowania skuteczności w
    warunkach rzeczywistych.
    2) Technologia (...)
    Rozwijany, a następnie zaimplementowany system opiera się na wykorzystaniu
    technologii służącej do szerokiego przetwarzania (...) w ramach działalności logistycznej
    prowadzonej w (...). Pozwala on na (...) danych zawartych na nośnikach. W ramach prac
    rozwojowych Spółka wykorzystała skanery jako urządzenia odczytujące dane oraz (...) w
    postaci (...) z (...) jako nośnik danych. (...) to technologia umożliwiająca (...) identyfikację (...)
    za pomocą (...). Systemy (...) składają się z (...)) i czytników, które komunikują się na
    określonych (...). Umożliwia to zdalne (...) przedmiotami.
    Urządzenia (...) dane zostały nabyte od zewnętrznych dostawców i nie podlegały
    modyfikacjom ze strony Spółki. Natomiast, urządzenia służące do odczytu (...) w postaci
    (...) zostały nabyte od zewnętrznego kontrahenta, na podstawie stworzonego przez Spółkę
    projektu, zawierającego wytyczne odnoszące się do jego (...).
    Przy wykorzystaniu opisywanej technologii kluczową rolę pełnili pracownicy Działu (...)
    Spółki, którzy realizowali pracę związane z (...) w technologii (...). Na pracownikach Działu
    (...) leżała odpowiedzialność związana z właściwym stworzeniem całego systemu, (...) i (...),
    a także z przeprowadzeniem wszelkich prac związanych z utrzymaniem jego działania, w
    tym testów.
    Wykorzystanie tej technologii pozwala Spółce znacząco przyspieszyć procesy logistyczne
    wykorzystywane w (...). Pozwala m.in. na (...). Technologia znajduje również zastosowanie
    w ramach usprawnienia następujących procesów:
    (...).
    Wskazana technologia obejmuje następujące koncepcje charakteryzujące się unikalnym
    sposobem jego wykorzystania przez Spółkę w ramach działalności prowadzonej w (...):
    a. (...)
    Na potrzeby pełnej optymalizacji procesów logistycznych przy wykorzystaniu technologii
    (...) w ramach (...) w części przeznaczonej do zastosowań (...) wybudowano tzw. (...)
    opierający swoje działanie na udoskonaleniu gospodarki (...). Wprowadzono urządzenia
    stacjonarne i przenośne (...) w strefie (...) do automatycznej identyfikacji produktów.
    Opisywane urządzenia przetwarzają dane zawarte na nośnikach danych znajdujących się
    (...) i umożliwiają określenie (...) przy odbiorze (...) Spółki bez konieczności (...), umożliwiają
    również automatyzację (...). Przedmiotowe dane zbierane są bezpośrednio za pomocą (...)

    lub urządzeń przenośnych (...), a następnie sumowane. Kolejnym etapem jest stworzenie
    na podstawie zebranych przez (...) danych raportu celem ułatwienia oraz przyspieszenia
    procesów logistycznych realizowanych w ramach (...).
    W ramach implementacji Spółka zidentyfikowała następujące ryzyka: ryzyko błędnego
    odczytu (...), (...), niekompatybilności (...), błędów synchronizacji danych. Wobec czego
    przeprowadzono testy różnych modeli (...). Prototypowe środowisko odwzorowywało
    realny (...). Testowano zasięg i kolizje sygnału, a przy tym weryfikowano integrację z (...).
    Do prowadzonych prac twórczych pracownicy wykorzystali posiadaną wiedzę z zakresu
    logistyki (...) oraz integracji sprzętu z systemami (...), (...) i (...). W toku prowadzonych prac
    pracownicy pozyskali wiedzę z zakresu (...). Zespół zdobył nowe kompetencje w zakresie
    testowania (...). Wymagało to stworzenia nowych scenariuszy logistycznych i
    integracyjnych.
    Wykorzystywany w powyższy sposób (...) został zbudowany przez firmę zewnętrzną w
    oparciu o koncepcję Spółki oraz według indywidualnie stworzonego przez Spółkę
    zamówienia. Funkcjonalność (...) oraz zastosowane technologie są efektem kreatywnej
    pracy pracowników Spółki i zostały opracowane pod zindywidualizowane potrzeby
    Wnioskodawcy.
    b. (...)
    Stworzona została jako element struktury (...). Konstrukcja, zainstalowana nad (...) do (...),
    ma na celu optymalizację i przyspieszenie prowadzenia ewidencji (...) Wnioskodawcy. (...), z
    wykorzystaniem wskazanej technologii, stanowi innowacyjny sposób (...), dzięki któremu
    zbędne jest wykonywanie przez pracowników dodatkowych, czasochłonnych czynności
    logistycznych. Dzięki wykorzystanej technologii następuje automatyczne skanowanie
    produktów wynoszonych z (...) w celu zaopatrzenia przestrzeni (...) oraz wnoszonych do (...).
    Skutkiem rozwoju i implementacji tego rozwiązania jest brak konieczności sporządzania
    dodatkowych ewidencji rozchodu produktów z (...), gdyż wszystkie dane przetwarza
    system, za który odpowiedzialni są pracownicy Działu IT. Dodatkowo wprowadzenie
    takiego rozwiązania zmniejsza liczbę błędów i pomyłek.
    c. (...)
    Spółka rozwinęła oraz zaimplementowała z wykorzystaniem technologii (...) w postaci
    przenośnego systemu składającego się z (...), (...) oraz urządzeń odczytujących dane.
    Całość konstrukcji jest kompatybilna z systemem (...), który poprzez same umieszczenie
    (...), umożliwia jego (...) oraz uzyskanie dodatkowych informacji takich jak: (...). Dzięki
    umieszczonym na (...) wyświetlane są wybrane przez Spółkę treści, a celem rozwoju i
    wdrożenia wskazanego rozwiązania jest przyspieszenie i automatyzacja procesu (...).
    Zastosowano również dwustronne stanowiska (...) będące podstawą do stworzenia
    nowego standardu interakcji z (...). Zaprojektowano własny (...) dla użytkownika oraz
    testowano układ (...). Innowacja przede wszystkim polega na optymalizacji szybkości i
    przejrzystości transakcji, co podnosi standard (...) oraz wzmacnia wizerunek (...).
    Podczas prac nad wskazanym rozwiązaniem Spółka zidentyfikowała ryzyko (...) mających
    wpływ na skuteczność dokonanych przez (...) odczytów, ryzyko wystąpienia niezgodności
    formatów (...) z bazą (...) oraz możliwość braku wykrycia (...). Wobec czego zbudowano
    stanowiska testowe z różnymi ustawieniami (...), a następnie przeprowadzono szereg
    testów z wieloma typami (...), dzięki czemu rozwiązano problemy związane z
    implementacją, m.in. (...). Ponadto, prototypy testowano w środowisku zamkniętym, gdzie
    sprawdzano (...). Przeprowadzono również testy wydajności i stabilności urządzeń.
    Sama technologia została dostosowana przez pracowników Spółki z Działu (...). Do
    opracowania nowego rozwiązania pracownicy wykorzystali posiadaną wiedzę z obszaru
    działania systemów (...). W toku projektu zdobyli nowe umiejętności w zakresie
    projektowania (...) z wykorzystaniem technologii (...) oraz eliminacji zakłóceń (...) w

    środowisku (...). Konieczne było opracowanie niestandardowej konfiguracji sprzętowej i
    programowej.
    Wprowadzona innowacja pozwoliła na integrację (...) z (...) w sposób niewidoczny dla (...) i
    w pełni automatyczny. Projekt obejmował badania nad (...).
    d. (...)
    Technologia (...) została również wykorzystana w celu stworzenia innowacyjnych (...).
    Koncepcja pracowników Spółki polegała na skanowaniu przez system wszystkich (...) do
    (...) produktów.
    W momencie (...) produktu opatrzonego w nośnik danych na zainstalowanym w (...)
    ekranie dotykowym, za pomocą aplikacji Spółki „(...)” (...) się automatycznie informacje na
    temat tego produktu, w tym jego (...) ((...)), (...) oraz (...). Klient, poza możliwością
    zapoznania się z informacjami na temat produktu, za pomocą tego systemu ma również
    możliwość (...) pracownika (...) oraz (...) innego produktu. Spółka zakupiła gotowe
    urządzenie od dostawcy zewnętrznego, natomiast innowacyjny koncept wskazanego
    użytkowania i technologia została w pełni opracowana przez pracowników Działu (...),
    współpracującymi z działem (...).
    W ramach implementacji wskazanej technologii Spółka zidentyfikowała następujące
    ryzyka: nieprawidłowości w wykrywaniu produktów, błędy (...) wpływające na
    doświadczenia klienta oraz problemy z (...). Pracownicy Spółki przeprowadzili szereg
    testów (...) z udziałem (...), w wyniku których „(...)” poprawiano interfejs i komunikaty.
    Dodatkowo w ramach testowania technologii zostały przeprowadzone badania czułości
    czujników i skuteczność reakcji ekranu na obecność (...), oraz przekazywanie komunikatów
    z (...) do zadań dla pracowników.
    Podczas prac nad wskazanym rozwiązaniem pracownicy, głównie działu (...),
    wykorzystywali swoją wiedzę i doświadczenie z zakresu (...). Zdobyta przez pracowników
    nowa wiedza, dotyczyła interakcji (...), (...) treści, jak również (...). Na potrzeby
    implementacji dokonano opracowania autorskiego scenariusza (...) i interakcji urządzeń.
    3) System (...)
    W ramach prac nad Projektem, Spółka opracowała i wdrożyła (...) - (...) zapatrzony w
    dodatkowe (...) tworzące efekt „(...)”. Na przedmiotowy (...) składa się sieć ekranów
    połączonych w instalację (...) celem wzmocnienia komunikacji (...) oraz ofert (...) na
    przestrzeni (...).
    Projekt objął stworzenie własnego harmonogramu treści, ich synchronizacji i analizy
    efektywności. Ponadto, zaimplementowany system adaptuje się do pory dnia i wydarzeń
    celem wsparcia komunikacji (...) w czasie rzeczywistym, zwiększając jednocześnie
    konwersję i aktualność oferty.
    W ramach implementacji technologii Spółka zidentyfikowała ryzyko błędów w zakresie
    synchronizacji (...), ryzyko zakłócenia (...) treści oraz zbyt niski stopień (...) w ramach
    wyświetlanego (...) względem zmian (...). Aby zapobiec wystąpieniu wskazanych ryzyk
    przeprowadzono stosowne testy dotyczące m.in. (...).
    Praca nad powstaniem tego rozwiązania wymagała specjalistycznej wiedzy
    technologicznej. Posiadana przez pracowników Spółki wiedza w tym zakresie została
    wykorzystana do stworzenia całego konceptu oraz jego adaptacji na cele (...). Dodatkowo
    podczas pracy nad wskazanym (...) pracownicy wykorzystywali posiadaną wiedzę z
    obszaru (...) wizualnego i zarządzania treściami. Natomiast, dzięki pracy nad tą częścią
    projektu, pracownicy Spółki zdobyli wiedzę w zakresie konfigurowania układów (...),
    planowania (...) dynamicznie oraz zarządzania treściami w czasie rzeczywistym.
    W tym zakresie całość projektu została stworzona przez Spółkę począwszy od pomysłu,
    prac koncepcyjnych i projektowych poprzez testowanie nowego rozwiązania. Natomiast
    (...) i oprogramowanie zostały zakupione od firm zewnętrznych.

    4) System (...), wraz z (...)
    Spółka zaimplementowała i rozwijała architekturę opartą na (...), umożliwiającą spójną,
    dwukierunkową komunikację między (...), (...) i (...) w czasie rzeczywistym. W ramach tej
    technologii został opracowany własny (...). Celem było umożliwienie szybszego (...),
    usprawnienie zarządzania, (...) w czasie rzeczywistym co zapewnia spójność danych we
    wszystkich wykorzystywanych kanałach.
    W ramach implementacji oraz rozwoju Spółka zidentyfikowała ryzyka utraty danych w
    czasie rzeczywistym, problemy z (...), a także niezgodności (...) pomiędzy systemami.
    Wobec powyższego stworzono środowisko testowe integrujące (...), (...) i (...).
    Przeprowadzono testy (...). W trakcie realizacji prac wykorzystane zostało doświadczenie i
    wiedza związane z systemami (...) i (...), a przy tym pracownicy nabyli nową wiedzę w
    ramach architektury integracyjnej, synchronizacji danych oraz tworzenia spójnych (...).
    Reasumując realizacja tego projektu pozwoliła na zdobycie wiedzy z zakresu integracji
    technologii (...), projektowania przestrzeni (...) z uwzględnieniem (...) i (...), a także z zakresu
    zarządzania logistyką i (...). Twórczy charakter prac przejawia się w unikalnym połączeniu
    technologii i (...), które tworzą nowe, nieistniejące wcześniej rozwiązania w (...). Celem
    przedmiotowych prac było usprawnienie i automatyzacja procesów logistycznych, w tym
    zmniejszenia nakładów pracy fizycznej oraz ryzyka wystąpienia pomyłek, przyspieszenie
    procesów (...), ograniczenie błędów (...), ochrona majątku Spółki, zwiększenie
    transparentności przepływu (...), polepszenie procesów w ramach strategii (...) Spółki.
    Twórczość oraz kreatywność prac opisanych we Wniosku przejawia się w wielu aspektach
    realizowanego projektu. Przede wszystkim działania Spółki były ukierunkowane na
    stworzenie nowego, unikalnego rozwiązania, zamiast rutynowego powielania istniejących
    schematów. Zadanie wdrożenia opisanych technologii wymagało wielu innowacyjnych
    pomysłów i nietypowych decyzji projektowych, aby dostosować je do działalności
    gospodarczej Spółki, z racji, iż nie było dostępnego gotowego projektu ani instrukcji do
    adaptacji, ponieważ koncept był wykreowany przez Spółkę. Zespoły realizujące projekt
    musiały działać kreatywnie na każdym etapie: już podczas formułowania koncepcji
    konieczne było opracowanie nowych sposobów realizacji założonych funkcji, następnie w
    fazie projektowania - dostosowanie od podstaw niekonwencjonalnych sposobów
    wykorzystania, a w fazie testów - znalezienie rozwiązań dla problemów i wyzwań
    ujawnionych podczas prób.
    Projekt wymagał zaangażowania zasobów ludzkich (pracowników Działu (...), (...)),
    rzeczowych (technologie, urządzenia) oraz finansowych (zakup technologii, współpraca z
    firmami zewnętrznymi).
    Opis harmonogramu prac badawczo-rozwojowych.
    Prace rozwojowe nad technologią (...) trwały etapami. Po zakończeniu i oddaniu do
    użytkowania technologii powstałej w wyniku I etapu ((...)) Spółka prowadziła dalsze prace
    rozwojowe w roku 2024. Prace w ramach etapu II zakończyły się przyjęciem do
    użytkowania rozwiniętej technologii (...) 2024 r. Kolejne etapy rozwoju technologii są
    prowadzone w roku 2025. Powstałe we wcześniejszych etapach WNiP służą do dalszych
    prac rozwojowych.
    Opisane prace rozwojowe realizowane przez Spółkę prowadzone były według ustalonego
    w systemie (...) harmonogramu, który ma charakter uporządkowany i metodyczny, wraz z
    uprzednio jasno określonym celem. Wszystkie zadania projektowe są jasno określone w
    harmonogramie. Do każdego zadania przypisane były zespoły, lub osoby realizujące,
    harmonogram zawierał również wskazania powiązań z innymi zadaniami i aktualny opis
    statusu danego zadania. Każdy projekt z osobna nosi znamiona systematyczności.
    Realizowane były na podstawie następujących etapów:
    I. Powstanie idei

    Pierwszym istotnym krokiem w realizacji prac rozwojowych w Spółce co do zasady jest
    powstanie idei, dzięki której dane zastosowanie znajdzie przeznaczenie w prowadzonej
    przez Spółkę działalności gospodarczej.
    II. Decyzja o rozpoczęciu prac
    W momencie, gdy uprzednio skonstruowana idea odnajdzie zastosowanie dla
    prowadzonej praktyki, następuje proces decyzyjny w Spółce. Na mocy uchwalanego przez
    Radę Nadzorcza budżetu, projekt jest akceptowany na dany rok, a następnie wdrażany. Po
    uchwaleniu budżetu następuje realizacja poszczególnych etapów projektu. Finansowanie
    Projektu (...) było zaplanowane w budżecie na rok 2024.
    III. Stworzenie konceptu
    Spółka realizując prace rozwojowe tworzy własne projekty oraz specyfikacje wymagane do
    osiągnięcia założonych celów. Tym samym, na tym etapie, podejmowane są prace, których
    celem jest opracowanie projektów, specyfikacji oraz założeń, które następnie zostają
    przygotowane do dalszych etapów.
    IV. Poszukiwanie wykonawców
    Z uwagi na fakt, iż przedmiotem działalności Spółki nie jest realizacja prac związanych z
    produkcją technologii bądź ich montażem, Spółka podjęła działania związane z
    poszukiwaniem odpowiednich dostawców, oferujących rozwiązania według koncepcji
    stworzonej przez Spółkę. Spółka nie dysponuje wszystkimi zasobami, niezbędnymi do
    realizacji Projektu, dlatego też udział podmiotów zewnętrznych był konieczny.
    V. Zlecenie prac i montaż
    Następnie prace, które nie mogą być zrealizowane za pomocą zasobów Spółki są zlecane
    zewnętrznym wykonawcom.
    VI. Testy
    W następnym etapie Spółka przeprowadza testy, celem sprawdzenia poprawności
    funkcjonowania oraz wydajności opracowanych rozwiązań. W przypadku błędów
    prowadzone są dalsze prace związane z rozwojem testowanego rozwiązania oraz poprawą
    /usunięciem wykrytych nieprawidłowości.
    VII. Wdrożenie
    Finalnym etapem projektu, w przypadku jego powodzenia, jest wdrożenie do działalności
    gospodarczej Spółki. Po pozytywnym zakończeniu każdego z powyższych etapów
    następuję implementacja rozwiązania.
    Pomimo wielu ryzyk, jakie Spółka zidentyfikowała przed oraz podczas realizacji Projektu,
    prace zakończyły się sukcesem, co pozwoliło na ich wykorzystanie w bieżącej działalności
    gospodarczej Spółki.
    Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję pozwalającą przypisać czas pracy
    pracowników zaangażowany na poszczególnych etapach prac z wyszczególnieniem
    realizowanych zadań oraz ewidencje materiałów i surowców, a także środków trwałych
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Pozostałe elementy stanu faktycznego.
    Spółka oświadcza, że nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy CIT. Ponadto, Spółka nie jest beneficjentem zwolnienia od
    dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej w Specjalnej
    Strefie Ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z
    dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1604). Wnioskodawca nie jest również beneficjentem zwolnienia podatkowego od

    dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej na podstawie decyzji o wsparciu, o
    której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 74 z późn. zm.).
    Koszty poniesione na realizację Projektu (z wyjątkiem nakładów inwestycyjnych w obcy
    środek trwały, które nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku) nie zostały
    podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy CIT).
    Koszty uzyskania przychodów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 3 ustawy CIT Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodów
    koszty zakończonych wynikiem pozytywnym prac rozwojowych poprzez odpisy
    amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i
    prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych
    zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (...) oraz
    funkcjonalność (...).
    Wskazane WNiP zostały przyjęte do użytkowania w (...) 2024 roku, a Spółka ustaliła ich
    wartość początkową zgodnie z art. 16g ust. 1. Roczna stawka amortyzacji podatkowej
    wynosi 50%.
    Prace rozwojowe polegały na opracowaniu i testowaniu wskazanego systemu w celu
    pełnej implementacji rozwiązania do działalności gospodarczej Spółki.
    Dodatkowo w ramach prac nad Projektem (...) Spółka zużyła między innymi materiały takie
    jak: (...).
    Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Czy uzyskują Państwo/będą uzyskiwali również przychody z zysków kapitałowych,
      jednakże w stosunku do tych przychodów nie zamierzają Państwo korzystać z
      odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową?
    Wnioskodawca oświadcza, że nie uzyskał przychodów z zysków kapitałowych w latach
    podatkowych (...). Ponadto, Wnioskodawca nie przewiduje uzyskania przychodów z
    zysków kapitałowych w roku podatkowym 2025. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza,
    że w sytuacji uzyskania przychodów z zysków kapitałowych za rok podatkowy 2025 w
    stosunku do tego źródła przychodów nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach Ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    2. Czy prace dotyczące Projektu (...) obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
      zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT (odwołującym do definicji z Ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce), za prace rozwojowe nie można uznać działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”. Zgodnie z definicją pojęcia
    ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (źródło: http://sjp.pwn.
    pl) przez pojęcie „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal
    automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.
    Czynności podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy, podczas realizacji Projektu
    (...), nie można uznać za działania automatyczne, prowadzone według utartych
    schematów. Podjęte i nadal podejmowane czynności w trakcie realizacji prac w Projekcie
    będącego przedmiotem wniosku, mają charakter indywidualny, a wyniki tych prac są
    niepowtarzalne i dotychczas nie występujące w działalności Wnioskodawcy. Pracownicy
    podejmują wysiłek intelektualny i technologiczny oraz wnoszą swój twórczy wkład w
    proces realizacji Projektu. Realizacja prac badawczo-rozwojowych wymaga od

    Wnioskodawcy innowacyjnego podejścia. Opracowanie w ramach projektu (...) nowych
    rozwiązań technicznych i technologicznych oraz ich walidacji do działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy również wskazuje na ich „nie rutynowy” charakter.
    W Ustawie CIT brak jest również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak w odniesieniu do
    pojęcia „rutynowy”, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik
    Języka Polskiego PWN (źródło: http://sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa
    „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego
    okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że
    chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i powtarzalnych. Działalność
    Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, gdyż czynności związane z realizacją
    Projektu każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Prowadzony Projekt nie jest więc „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełnia definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca:
    „W ramach prowadzonych prac koncepcyjnych i projektowych przy (...) wprowadzono
    szereg innowacyjnych technologii. Cały Projekt jest wynikiem pomysłów oraz kreatywnej
    pracy pracowników Spółki. Wprowadzone przez Wnioskodawcę rozwiązania nie są
    dostępne na rynku w „gotowej postaci”. Ponadto: „(...) Opracowanie tych koncepcji
    każdorazowo wymagało unikalnego zaangażowania intelektualnego pracowników Spółki.
    (...) a każda inicjatywa podejmowana przez pracowników Spółki wymagała indywidualnego
    i odrębnego podejścia.”
    „Nowe projekty nie są również kopiami wcześniejszych działań Spółki.”
    Reasumując: prace dotyczące Projektu (...) nie obejmują rutynowych i okresowych zmian.
    Projekt ma charakter twórczy i unikatowy.
    3. Czy realizowane prace obejmujące Projekt (...) spełniają warunki, o których mowa w
      art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c updop?
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od
    przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
    pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
    podatnika, jeżeli:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
      udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
      produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii.
    Jak zostało przedstawione we wniosku:
    „W ocenie Spółki w przedstawionym stanie faktycznym, spełnione są wszystkie trzy
    warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT:
    - jak wskazano w uzasadnieniu, prace realizowane w ramach Projektu stanowią prace
      rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT,
    - powstałe w wyniku prac rozwojowych technologie są ściśle ustalone, a dotyczące ich
      koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone.
    Przy tym, do spełnienia warunków konieczne jest udokumentowanie kosztów prac
    rozwojowych związanych z produktem lub technologią oraz ścisłe ustalenie technologii.

    W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez
    Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu, Spółka
    prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest
    wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.
    Produkt/technologia są ściśle ustalone. Efektem prowadzonych prac rozwojowych są
    technologie zaimplementowane w ramach funkcjonowania (...):
    - (...).
    Wobec powyższego, pierwszy z warunków umożliwiających rozliczanie kosztów prac
    rozwojowych w formie odpisów amortyzacyjnych w ocenie Spółki należy uznać za
    spełniony.
    Udokumentowanie technicznej przydatności produktu lub technologii i podjęcie decyzji o
    wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii.
    Dla spełnienia tego warunku wymagane jest udokumentowanie technicznej przydatności
    produktu/technologii oraz podjęcie decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu
    technologii.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, prowadzone prace badawczo-rozwojowe oraz
    związana z tym dokumentacja potwierdzają techniczną przydatność zaimplementowanej
    technologii. Ponadto wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym technologie znajdują
    się stale w użytku na potrzeby działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę w
    ramach (...). Tym samym w efekcie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych powstała
    określona technologia. Spółka uzyskała określony wynik prac rozwojowych, który pozwala
    na wdrożenie technologii w (...). W związku z powyższym została podjęta decyzja dotycząca
    uruchomienia obiektu.
    Spółka przyjęła do użytkowania powstałe w wyniku prac rozwojowych wartości
    niematerialne i prawne w (...) 2024 roku. Spółka ustaliła wartość początkową WNiP
    zgodnie z art. 16g ustawy CIT. Dowodem przyjęcia WNiP do użytkowania jest dokument
    (...), a wartość początkowa została ustalona w oparciu o dokumenty takie jak faktury oraz
    ewidencje czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe.
    Przyjęcie do użytkowania WNiP oznacza podjęcie decyzji o jej stosowaniu.”
    Ponadto, we wniosku (na stronie 13) zostało wskazane, że:
    „W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych
    zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (...) oraz
    funkcjonalność (...).”
    Dokumentacja dotycząca prac rozwojowych wskazuje, że koszty prac rozwojowych
    zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze (...) przy zastosowaniu nowych
    technologii.
    Efektem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych ma być osiągnięcie dodatkowego
    przychodu po stronie Spółki generowanego w nowo otwartym (...). Wysokości takiego
    przychodu nie można jednak zagwarantować. Należy wskazać, że cechą charakterystyczną
    prac badawczo-rozwojowych jest niepewność odnosząca się również do ich rezultatu w
    postaci osiągniętych korzyści (nadwyżka przychodów nad kosztami prac). Efekty takie są
    często trudne do przewidzenia.
    Spółka dysponuje wewnętrznym dokumentem „(...)” odzwierciedlającym spodziewane
    przychody oraz koszty związane z Projektem (...), w których zawarte są informacje na
    temat potencjalnej opłacalności Projektu. Przy przyjętych założeniach, koszty prac
    rozwojowych Projektu powinny zostać pokryte spodziewanymi przychodami z komercyjnej
    realizacji przyszłych wdrożeń. Jednakże, może się okazać, że rynek zweryfikuje przyjęte w
    dokumencie założenia. Nie jest możliwe jednak dokładne przewidzenie (...), która
    uzależniona jest od wielu czynników zewnętrznych, na które Wnioskodawca nie ma

    wpływu (przykładowo: (...)). Tym samym oszacowanie dokładnych przychodów obarczone
    jest błędem, niemożliwym do wyeliminowania.
    Z przepisu nie wynika jednak, aby takie pokrycie faktycznie nastąpiło. Wystarczające jest
    założenie, planowane przez podmiot realizujący prace rozwojowe, że takie pokrycie
    nastąpi. Odmienna wykładnia tego przepisu stałaby w sprzeczności z istotą prac
    rozwojowych, których nieodzownym elementem jest wiążąca się z nimi niepewność nie
    tylko co do wyniku samych prac ale i planowanych przychodów.
    Takie stanowisko potwierdza również Organ w wydanych interpretacjach indywidualnych,
    przykładowo z dnia 27 listopada 2024 roku, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2024.1.MBD.
    W rezultacie, również trzeci warunek należy uznać za spełniony.
    Reasumując: realizowane przez Wnioskodawcę prace obejmujące Projekt (...) spełniają
    warunki, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. a-c Ustawy CIT.
    4. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
      określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-
    rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy
    CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Zatem, zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT podatnicy korzystający z Ulgi B+R mają
    obowiązek wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej ewidencji
    rachunkowej.
    Ustawa CIT nie przewiduje szczegółowych wytycznych w tym zakresie (ewidencja może być
    prowadzona nawet za pomocą arkusza excel), jednak ewidencja powinna umożliwiać
    precyzyjne wykazanie, że koszty kwalifikowane mają związek z prowadzoną przez
    podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    We wniosku Spółka wskazała, że:
    „W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez
    Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu Spółka
    prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest
    wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.”
    Dodatkowo, Spółka wskazała również, że:
    „Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie i prawidłową kwalifikację
    kosztów ujętych w wartości początkowej WNiP i jednocześnie spełniających warunki do
    kwalifikacji jako koszty Ulgi B+R. Spółka w tym miejscu podkreśla, że w celu skorzystania z
    Ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji (w formie pliku
    Excel), o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.”
    Tym samym Spółka potwierdza, że wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji
    rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT.
    5. Na podstawie jakich umów zatrudniają Państwo pracowników zaangażowanych w
      realizację prac B+R, wskazanych we wniosku, tj. umowa o pracę/o dzieło/zlecenie?
    Pracownicy Wnioskodawcy zaangażowani w prace badawczo-rozwojowe, których
    wynagrodzenia za czas pracy w ramach tych czynności Spółka planuje rozliczyć w ramach
    Ulgi B+R, byli/są zatrudnieniu na umowę o pracę. Spółka nie zamierza rozliczyć w ramach
    Ulgi B+R żadnych kosztów z tytułu świadczonych usług przez osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą.

    6. Czy koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe, o
      których mowa we wniosku stanowią/będą stanowić należności o których mowa w art.
      12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Wnioskodawca potwierdza, że koszty wynagrodzeń pracowników realizujących prace
    badawczo- rozwojowe, o których mowa we wniosku stanowią/będą stanowić należności o
    których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    7. Czy przedmiotem Państwa wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby,
      urlopu, lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)?
    Przedmiotem wniosku jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu, lub innej –
    tylko usprawiedliwionej nieobecności pracownika.
    Możliwości ujęcia w kosztach kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej kosztów
    związanych z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika została potwierdzona
    interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w sprawie możliwości
    zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej poniesionych przez
    podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy
    o PIT oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w
    ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością
    pracownika.
    W interpretacji ogólnej Minister Finansów podzielił pogląd przyjęty dotychczas w
    orzecznictwie sądów administracyjnych, zgodnie z którym czas usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika jest immanentnie związany ze stosunkiem pracy, a co za tym
    idzie, nie może być wyłączony z kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej.
    8. Jakie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wykorzystali Państwo w fazie
      prac rozwojowych w Projekcie (...)? Proszę o wskazanie wykorzystanych przez Państwa
      środków trwałych oraz WNiP.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w realizowanej działalności
    badawczo- rozwojowej w Projekcie (...) wykorzystywała środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne.
    Spółka wskazała przykładowe środki trwałe, które zostały wykorzystane w Projekcie (...) w
    fazie prac rozwojowych takie jak:
    (...).
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że w skład zespołu urządzeń Systemu (...), o których mowa w
    pkt k), zakwalifikowanych jako jeden środek trwały wchodzą:
    - (...).
    Ponadto, na etapie prac rozwojowych, do testów (...), Spółka wykorzystywała (...) (nazwa
    modelu z ewidencji środków trwałych). Natomiast do testowania systemu (...) były
    wykorzystane (...) (nazwa również z ewidencji środków trwałych).
    Wskazane powyżej środki trwałe jak również WNiP były przez Spółkę wykorzystywane w
    zakresie prac rozwojowych, w tym na etapie testów do czasu zakończenia prac nad
    Projektem (...).
    W zakresie WNiP Spółka przykładowo wskazała wykorzystywane licencje takie jak:
    - (...).
    Dodatkowo Spółka wskazała również, że na etapie testów wykorzystywała WNiP w postaci
    platformy (...).
    Spółka wskazała we wniosku również, że:

    W wyniku zakończonych prac rozwojowych w wartościach niematerialnych i prawnych
    zostały ujęte między innymi (objęte niniejszym wnioskiem), technologie: (...) oraz
    funkcjonalność platforma (...).
    Poza licencjami (...) dla poszczególnych użytkowników Spółka w fazie prac rozwojowych
    projektu (...) wykorzystywała również wartość niematerialną i prawną w postaci systemu
    (...).
    Pytania
    1. Czy opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie tworzenia
      nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i
      kontynuowana w następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (...), stanowi
      działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w
      stosunku do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w
      art. 18d ust. 1 oraz ust. 2a Ustawy CIT?
    2. Czy, zgodnie z art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, Spółka jest uprawniona do zaliczenia do
      kosztów uzyskania przychodów, kosztów prac rozwojowych związanych z Projektem (...)
      , to jest zgodnie z jedną z trzech alternatywnych metod:
      I. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
      II. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      III. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych,
        dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i
        prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3
    co będzie wymagało korekty deklaracji CIT za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024 w
    zakresie metody nr I oraz nr II?
    3. Czy Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze
      metodę nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy
      opodatkowania, opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty
      wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i surowców, a także odpisy
      amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe dotyczącej
      Projektu (...) (w tym amortyzowane jednorazowo zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT)?
      (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia pracowników za czas ich choroby, urlopu
      lub innej nieobecności)
    4. Czy Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze
      metodę nr III, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy
      opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt
      1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT? (część pytania z wyłączeniem wynagrodzenia
      pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności)
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy:
    1. Opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie tworzenia nowych,
      zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i kontynuowana w
      następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (...), stanowi działalność
      badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w stosunku do której
      Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1
      oraz ust. 2a Ustawy CIT?

    2. Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, kosztów prac
      rozwojowych związanych z Projektem (...), zgodnie z art. 15 ust. 4a Ustawy CIT, to jest
      zgodnie z jedną z trzech alternatywnych metod:
    I. w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    II. jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    III. poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych, dokonywane
      zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W zakresie wyboru metody nr I oraz nr II Spółka, aby ująć te koszty będzie uprawniona
    do korekty deklaracji CIT za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024.
    3. Spółka jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr
      2, do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w stanie faktycznym,
      poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty materiałów i
      surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, a także odpisy amortyzacyjne
      od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowe, o których mowa w art. 18d ust. 3
      Ustawy CIT, dotyczącej Projektu (...) (w tym amortyzowane jednorazowo zgodnie z art.
      16f ust. 3 Ustawy CIT).
    4. Spółka jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr III, o której mowa w pytaniu nr 2, do
      odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od wartości
      niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a Ustawy CIT w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt
      1-4a lub ust. 3a pkt 2 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie
    Ad. 1
    W opinii Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach Projektu (...) związane z tworzeniem
    oraz rozwojem nowych technologii stanowią działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń o której mowa
    w art. 4a pkt 28 ustawy CIT.
    Podkreślenia wymaga, że prace w zakresie nowych rozwiązań technologicznych
    zastosowanych w Projekcie, stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe
    podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - o której mowa w art.
    4a pkt 26 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 4a pkt 28 ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Nawiązując do wyżej przedstawionej definicji należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy z dnia
    20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. 2024, poz. 1571),
    zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,

    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią prace rozwojowe w myśl powyższych
    przepisów. Aby dokonać kwalifikacji danych prac jako badawczo-rozwojowych wymagane
    jest spełnienie w sposób łączny następujących przesłanek, mianowicie realizowane prace
    muszą być wykonywane w sposób systematyczny, twórczy oraz mają zwiększać zasoby
    wiedzy.
    Pomimo, że Objaśnienia nie mają mocy prawnej, to wskazać należy, iż zawierają
    stanowisko Ministra Finansów w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Bazując na
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. w sprawie IP BOX – PIT, Objaśnienia
    dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej, wskazać należy następujące definicje:
    Systematyczność
    Cytując objaśnienia:
    - Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący
      coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
      działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
      efektach takich działań; planowy, metodyczny
    - [...] właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
      obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
      systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
      prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
      działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego,
      czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu,
      a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności
      oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.
    - Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
      badawczo- rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
      harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
      systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Spółka w sposób systematyczny prowadzi prace mające na celu usprawnienie,
    przyspieszenie, optymalizację procesów zachodzących w Spółce oraz rozwój prowadzonej
    działalności poprzez wprowadzanie (...). Prace w ramach Projektu były realizowane w
    sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z wcześniej opracowanym harmonogramem
    prac, modyfikowanym w zależności od potrzeb Projektu. Spółka zabezpieczyła zasoby
    zarówno w postaci dedykowanych do Projektu pracowników jak również środków
    finansowych. Cały proces prowadzony był przez wyznaczone zespoły projektowe, które
    działały zgodnie z przyjętą metodologią opisaną w części dotyczącej stanu faktycznego.
    Twórczość
    Cytując objaśnienia:
    - Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
      podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
      jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć -
      powodować powstanie czegoś);
    - Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
      minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
      przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-

      rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
      podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot;
    - Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
      opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
      dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w
      znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Orzecznictwo wyjaśnia również, że przez działalność twórczą należy rozumieć działalność,
    której rezultat powinien:
    - być odpowiednio ustalony, co może odbyć się w dowolnej formie (między innymi
      niezależnie od sposobu wyrażenia), przez co należy rozumieć jego uzewnętrznienie,
      oraz możliwość wyodrębnienia, gdy stanowi część większej całości, mającej charakter
      zbiorowy;
    - mieć charakter indywidualny, tj. nie może być wynikiem wyłącznie mechanicznych
      działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od twórcy kreatywności;
    - mieć charakter oryginalny (wnosić obiektywnie nową wartość; stanowić „nowy wytwór
      intelektu”), przy czym oryginalność należy rozpatrywać wstecznie (tj. rezultat pracy nie
      jest twórczy, jeżeli istnieje identyczne, uprzednio stworzone dzieło).
    Powyższe stanowisko zostało również zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w przykładowych interpretacjach indywidualnych: z dnia 5 czerwca
    2025 r., sygn. 0111#KDIB1-3.4010.166.2025.2.JKU oraz z dnia 5 czerwca 2025 r., sygn.
    0114-KDIP2-1.4010.163.2025.2.AZ).
    Twórczy charakter prac przejawiał się również w następujących obszarach:
    Dzięki synchronizacji systemów możliwe było uruchomienie w Spółce mechanizmów (...)
    takich jak: udostępnienie w (...), umożliwienie wykorzystania w każdym z kanałów (...), oraz
    gromadzenia i wykorzystania (...) w programie (...).
    Aktualnie finalizowane są prace związane z wykorzystaniem technologii (...)do procesu
    ciągłego ustalania stanu (...) i (...) wszystkich (...) w (...), co będzie możliwe dzięki oznaczaniu
    (...) nie tylko (...), ale również (...).
    Twórcza działalność pracowników Spółki przejawiała się w pracach nad oryginalnym
    wykorzystaniem technologii (...) z wykorzystaniem (...) zintegrowanego z wewnętrznymi
    systemami Spółki. Prace koncepcyjne dotyczyły m. in (...). Dodatkowo prace twórcze były
    nastawione na opracowanie takiego rozwiązania, w którym integracja poszczególnych
    komponentów z systemem (...) będzie niewidoczna dla klienta co wymagało od
    pracowników opracowania nowej, niestandardowej (...).
    Dodatkowo prace twórcze nastawione były na (...) z systemem (...) w sposób umożliwiający
    automatyczne wykrycie (...), wymagało to opracowania (...).
    Pracy twórczej wymagało również stworzenie systemu rozpoznającego (...) z (...) i
    prezentującego treści na (...). Efektem kreatywnej pracy pracowników Spółki było
    opracowanie (...) i (...).
    Kolejnym zagadnieniem, z którym mierzyła się Spółka była konieczność zapewnienia
    spójnej, dwukierunkowej komunikacji między (...) i (...) w czasie rzeczywistym. W wyniku
    pracy twórczej i kreatywnych pomysłów pracowników zbudowano architekturę opartą na
    (...). Opracowano własny (...).
    Wdrożone rozwiązania cechują się oryginalnością i nowością nie tylko w zakresie
    rozwiązań funkcjonujących w Spółce, ale również w skali kraju a nawet Europy.
    Zwiększenie zasobów wiedzy
    Cytując objaśnienia:

    - W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie
      zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych,
      natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych;
    - Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje
      podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie
      prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną
      wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę wymagały rozwiązania szeregu problemów
    opisanych w stanie faktycznym, najczęściej stanowiących zagadnienia technologiczne -
    szczególnie w zakresie synchronizacji oraz optymalizacji oraz problemy natury technicznej
    i optymalizacyjnej. Rozwiązanie wskazanych zagadnień oraz realizacja postawionych celów
    wymagała wykorzystania wiedzy m.in. z zakresu (...). Realizacja zadań w poszczególnych
    obszarach obejmowała konieczność przeprowadzenia prac o charakterze koncepcyjnym, a
    także wykonania testów, prób oraz analiz.
    Celem tych działań było zdobycie nowej wiedzy (w dziedzinie informatyki, technologii, (...)) i
    na jej podstawie opracowanie innowacyjnych zastosowań rozwiązań, które mogą być
    wykorzystane w działalności gospodarczej Spółki, takich jak m.in (...).
    Przy tym podkreślenia wymaga, że w opinii Spółki korzystanie z usług zewnętrznych
    dostawców nie stoi na przeszkodzie do uznania prac realizowanych przez Spółkę za prace
    rozwojowe zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT.
    Prace zlecane zewnętrznym dostawcom dotyczyły tych czynności, co do których
    Wnioskodawca nie dysponuje wystarczającymi zasobami w celu ich realizacji, takie jak:
        1) W przypadku (...):
    • (...)
        2) W przypadku (...):
    • (...).
        3) W przypadku (...):
    • (...).
        4) W przypadku (...):
    • (...).
    W wyroku z dnia 10 września 2024 roku, sygn. akt I SA/Bd 352/24 (orzeczenie
    prawomocne), Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy wskazał, że: „(...)
    innowacyjne procesy gospodarcze są na tyle skomplikowane, że bardzo często kolejne
    etapy takich prac są realizowane przez różne, wyspecjalizowane w danych elementach
    podmioty. Wiele projektów badawczo-rozwojowych jest realizowanych na zasadzie
    współpracy, outsourcingu, kooperacji itp. Rzadkie w obecnych realiach wydaje się
    zjawisko, gdzie jeden podmiot byłby w stanie zgromadzić wszystkie potrzebne aktywa do
    przeprowadzenia takich prac od początku do końca, bez żadnego zewnętrznego wsparcia,
    co związane jest również z postępującym zjawiskiem specjalizacji przedsiębiorstw na
    rynku. Współczesna praktyka gospodarcza i rozwój coraz bardziej innowacyjnych i
    skomplikowanych produktów, procesów i usług, niejednokrotnie wymusza powierzanie
    części funkcji w łańcuchu kreacji wartości dodanej (w tym procesów rozwojowych)
    podmiotom trzecim (por. wyrok WSA w Warszawie sygn. akt III SA/Wa 1162/21). Wobec
    powyższego okoliczność, iż Skarżąca nie posiadała własnych laboratoriów a część badań
    zlecana była wyspecjalizowanym podmiotom nie stoi na przeszkodzie uznaniu, że
    wykonywane przez Spółkę działania stanowiły prace badawczo-rozwojowe”.

    Reasumując powyższe, w opinii Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym działalność w
    zakresie (...), realizowana w 2023, 2024 oraz 2025 roku stanowi działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, w stosunku do której Spółka jest
    uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT.
    Ad. 2
    Według Spółki, ta jest uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
    kosztów prac rozwojowych zgodnie z art. 15 ust 4a pkt 1 i 2 Ustawy CIT w miesiącu, w
    którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w
    okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym
    zostały zakończone, albo poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i
    prawnych.
    Moment ujęcia kosztów prac rozwojowych w kosztach uzyskania przychodów.
    Jak zostało podkreślone, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT: „Koszty prac rozwojowych
    mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
          a) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
            równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
          b) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
          c) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3
            od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2
            pkt 3.
    Wobec powyższego podatnik może dokonać odliczenia kosztów w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym koszty kwalifikowane zostały poniesione. Natomiast w przypadku,
    gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest
    niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia (odpowiednio w całej kwocie lub
    w pozostałej części) dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat
    podatkowych.
    Tym samym, jak zostało podkreślone w poprzednim punkcie, przy tym powołując się na
    stanowisko organów podatkowych, ustawodawca w stosunku do kosztów prac
    rozwojowych, zawarł w Ustawie CIT regulacje normujące moment rozpoznania tych
    kosztów na cele podatkowe, które umożliwiają podatnikowi dokonanie wyboru jednej z
    trzech wskazanych w Ustawie CIT możliwości.
    Jak podkreślił DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2021 r., sygn. 0111-
    KDIB1- 3.4010.298.2021.1.PC:
    „(...) Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop., sformułowania „mogą” (przy
    wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku
    dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być
    zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania
    poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto ponadto spójnika "albo" (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że
    Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania
    kosztów prac rozwojowych. Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy
    mają wybór, co do sposobu zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac
    rozwojowych w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych.”
    Tym samym, zgodnie z wyborem podatnika, koszty prac rozwojowych mogą być przez
    podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac, bądź
    jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty
    tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Powyższe stanowisko potwierdza DKIS w następujących interpretacjach indywidualnych:

    • z dnia 9 lutego 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.536.2020.1.MS,
    • z dnia 6 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.355.2018.2.MR,
    • z dnia 26 listopada 2018 r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.484.2018.1.MR.
    Reasumując powyższe, Spółka ma możliwość wyboru momentu zaliczania do kosztów
    uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT.
    Jednocześnie Spółka wskazuje, że nie jest objęte zakresem niniejszego pytania kwestia, czy
    Spółka ma prawo skorzystać z dwóch możliwości w sposób równoległy. Jest to w sposób
    oczywisty wykluczone, tym samym zakresem niniejszego pytania jest uzyskanie
    odpowiedzi w zakresie, czy Spółka ma możliwość dokonania przedmiotowego wyboru w
    zakresie momentu rozliczania kosztów.
    Co istotne, w praktyce stosowanie jednej metody do rozliczania wszystkich poniesionych
    kosztów prac rozwojowych może okazać się niemożliwe w przypadku wyboru rozliczania
    takich kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości niematerialnych i
    prawnych - jeśli okaże się, że nie zostaną spełnione warunki określone w art. 16b ust. 2
    pkt 3 ustawy o CIT (przykładowo, prace rozwojowe nie zakończą się wynikiem
    pozytywnym, co z uwagi na charakter działalności badawczo-rozwojowej nie jest możliwe
    do ustalenia w momencie rozpoczęcia prac).
    W takiej sytuacji, podatnik nie byłby uprawniony do podatkowego rozpoznania kosztów
    prowadzonej działalności rozwojowej.
    Tym samym, w ocenie Spółki ma ona możliwość dokonania korekty kosztów uzyskania
    przychodów ujętych w deklaracjach CIT za lata 2023 (rok rozpoczęcia projektu (...)) i 2024
    lub 2025 w ten sposób, że ujęte w wartości początkowej WNiP koszty prac rozwojowych
    zostaną rozliczone nie poprzez odpisy amortyzacyjne, ale w miesiącu, w którym zostały
    poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym
    niż 12 miesięcy albo jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone to
    znaczy w 2024 lub 2025 roku.
    Ad. 3
    Według Spółki, ta jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania, opisane w
    stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek oraz koszty
    materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, a także odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności w zakresie tworzenia nowych, zmienionych
    lub ulepszonych technologii.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się między
    innymi poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
    1 Ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w Ustawie SUS, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Przepis ten dotyczy wynagrodzeń pracowniczych, czyli świadczeń wypłacanych osobom
    fizycznym w ramach stosunku pracy. Zgodnie z artykułem 12 ust. 1 Ustawy PIT, do tej
    kategorii zaliczają się przede wszystkim wynagrodzenia podstawowe, wynagrodzenia za
    pracę w godzinach nadliczbowych, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany
    urlop oraz wszelkie inne kwoty, niezależnie od tego, czy ich wysokość jest z góry ustalona.
    Obejmuje to również świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz inne
    świadczenia nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Zgodnie z artykułem 18d ust. 2 pkt 1
    Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także składki na ubezpieczenia społeczne,
    w tym składki emerytalne, rentowe i wypadkowe. Natomiast, przedmiotem zapytania w
    tym zakresie nie są objęte składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia
    Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jako
    że te nie podlegają odliczeniu, z racji iż nie stanowią składek na ubezpieczenia społeczne.

    Mając na uwadze powyższe, w opinii Spółki, ta jest uprawniona do uznania za koszty
    kwalifikowane:
    a) wynagrodzenia zasadniczego brutto (w tym tej jego części, która nie jest wypłacana
      pracownikowi, ale przekazywana przez Spółkę jako płatnika właściwym organom
      ubezpieczeniowym), wynagrodzenia za godziny nadliczbowe (jako wynagrodzenia
      wypłacanego pracownikom), dodatków i nagród, ekwiwalentu za niewykorzystany
      urlop (jako wynagrodzenia bezpośrednio związanego z zatrudnianiem pracowników),
      kosztu nieodpłatnych świadczeń finansowanych przez Spółkę (takich jak np.
      abonamenty medyczne, o ile wartość tych świadczeń stanowi przychód dla
      pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy PIT), składek na ubezpieczenie
      emerytalne, rentowe i chorobowe (jako składek wskazanych w ustawie SUS), składek
      na ubezpieczenie wypadkowe, składek na Pracownicze Plany Kapitałowe.
    b) Materiały i surowce
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu
    od podstawy opodatkowania uznaje się również wydatki na nabycie materiałów i
    surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    Podkreślenia wymaga, że użyte w powyższym przepisie zwroty „materiały” i „surowce” nie
    zostały zdefiniowane na gruncie przepisów Ustawy CIT. Natomiast, w tym zakresie zostało
    sprecyzowane, iż w podstawie obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą
    być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z działalnością badawczo-
    rozwojową realizowaną przez podatnika.
    Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych
    i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie wedle słownika języka polskiego PWN, „surowiec” to «materiał
    naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania
    jakichś produktów lub energii».
    Natomiast, w zakresie zwrotu „materiały” słownik wskazuje, że obejmują one zbiór
    przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo można również
    odwołać się do przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 z późn. zm., dalej: „Uor”), zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 UoR, materiały to
    składniki majątku rzeczowego zużywane na własne potrzeby.
    Spółka w ramach prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje materiały opisane w stanie
    faktycznym. Charakter realizowanych przez Spółkę czynności w ramach działalności
    badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych materiałów, w
    ocenie Spółki, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji pojęć
    „surowce” i „materiały”, jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ze względu na fakt ich
    nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i
    wykorzystanie w ramach realizacji projektu.
    c) Odpisy amortyzacyjne
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego Spółka w realizowanej działalności
    badawczo- rozwojowej w Projekcie (...) wykorzystywała środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne. Spółka zgodnie z wewnętrzną polityką, dokonuje jednorazowych
    odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT, jeżeli wartość początkowa
    środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest
    niższa niż 10 000 PLN. W przypadku środków trwałych, których wartość przekracza 10 000
    PLN, Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

    W ramach wykorzystanych środków trwałych spółka zamortyzowała podatkowo w 100% m.
    in. (...).
    Przykładowo środki trwałe które zostały wykorzystane w Projekcie (...) w fazie prac
    rozwojowych to:
    (...).
    Wskazane powyżej środki trwałe jak również WNiP były przez Spółkę wykorzystywane w
    zakresie prac rozwojowych, w tym na etapie testów do czasu zakończenia prac nad
    Projektem (...).
    W zakresie WNiP Spółka przykładowo wykorzystywała:
    1. licencje:
    - (...).
    Spółka wskazuje, iż w jej ocenie może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    (przykładowo platforma (...)) tylko w takiej części i za taki okres roku 2023, 2024 i 2025 w
    której były faktycznie wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    W przypadku, gdy dany środek trwały bądź wartość niematerialna i prawna
    wykorzystywane są zarówno do celów związanych z działalnością badawczo-rozwojową jak
    i w ramach pozostałej działalności, Spółka, w okresach miesięcznych, określi stopień
    wykorzystania danego składnika do działalności badawczo-rozwojowej (klucz alokacji) i
    wyłącznie tak ustaloną część odpisów amortyzacyjnych ujmie w ramach Ulgi B+R.
    Wydatki poniesione na prace rozwojowe opisane w stanie faktycznym Spółka ujęła w
    wartości początkowej WNiP.
    Dodatkowo podkreślić należy, że Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od
    środków trwałych wykorzystywanych na potrzeby testów w prowadzonych w ramach
    realizowanych prac.
    Odpisy amortyzacyjne stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.
    Prace rozwojowe nad technologią (...) trwały etapami. Po zakończeniu i oddaniu do
    użytkowania technologii powstałej w wyniku I etapu ((...)) Spółka prowadziła dalsze prace
    rozwojowe w roku 2024. Prace w ramach etapu II zakończyły się przyjęciem do
    użytkowania rozwiniętej technologii (...) 2024 r. Kolejne etapy rozwoju technologii są
    prowadzone w roku 2025. Powstałe we wcześniejszych etapach WNiP służą do dalszych
    prac rozwojowych.
    Amortyzacja WNiP oddanego w ramach etapu I prac rozwojowych, do użytkowania (...)
    2024 roku, wykorzystywanego do dalszych prac rozwojowych stanowiąca koszty uzyskania
    przychodów może być przez Spółkę uznana za koszty kwalifikowane Ulgi B+R. Kwota
    amortyzacja możliwa do ujęcia w kosztach kwalifikowanych zostanie przez Spółkę
    skalkulowana w oparciu o odpowiedni klucz alokacji odzwierciedlający faktyczne
    wykorzystanie WNiP do dalszych prac rozwojowych.
    W ocenie Spółki, odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę od środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-
    rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w myśl art. 18d ust. 3 Ustawy CIT (z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością).
    Dodatkowo Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty związane z odpisami
    amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł i do których Spółka stosuje
    możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji (zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy CIT) - w zakresie
    ich wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej w Projekcie (...).

    Reasumując powyższe, w opinii Wnioskodawcy, koszty które ta poniosła w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej związane z tworzeniem nowych rozwiązań
    technologicznych należy uznać za koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1, 18d ust. 2 pkt 2 oraz art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało również potwierdzone w poniższych,
    przykładowych interpretacjach indywidualnych DKIS:
    - z dnia 7 stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.720.2024.1.MBD, gdzie organ
      stwierdził:
    „Odnosząc się do treści zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do
    zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo- rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d updop. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli
    służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.”, a także
    „Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 updop, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. [...] Zatem, możecie Państwo zaliczyć do „kosztów kwalifikowanych”
    wskazane we wniosku wydatki na nabycie Surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop.”
    - z dnia 6 listopada 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.532.2024.2.JMS, gdzie organ
      stwierdził:
    „Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu
    stwierdzić należy, że wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego koszty
    zakupu licencji na specjalistyczne oprogramowanie nabywane wyłącznie w celu
    wykorzystania w działalności badawczo- rozwojowej lub częściowo związane z
    prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w
    tej części, w jakiej zostały one wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2
    updop.”
    - z dnia 9 października 2023 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.481.2023.1.JMS, gdzie organ
      potwierdził stanowisko wnioskodawcy:
    „[...] zdaniem Wnioskodawcy, wypłacane Osobom zatrudnionym realizującym działalność
    badawczo- rozwojową wynagrodzenie zasadnicze wraz z narzutami i premiami
    (regulaminowymi oraz uznaniowymi) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Osoby
    zatrudnionej w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowi dla Wnioskodawcy
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT i może
    podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach stosowania ulgi na
    prace badawczo-rozwojowe. Końcowo warto wskazać, że dla możliwości zaliczenia do
    kosztów kwalifikowanych wyżej wymienionych wydatków, bez znaczenia pozostaje fakt,
    czy realizowane prace badawczo-rozwojowe rzeczywiście zakończyły się powodzeniem,
    czy też nie.”
    - z dnia 1 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.23.2025.2.JMS, gdzie organ
      potwierdził stanowisko wnioskodawcy w zakresie ujęcia odpisów amortyzacyjnych od
      wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych związanych z
      wytworzeniem Projektu (...), w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej pozostają
      koszty materiałów i surowców:

    „Istotny jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych
    do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów
    podatkowych. W momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy rozwojowej i
    zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a uCIT, podatnicy mogą do kosztów
    kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości
    początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a
    lub ust. 3a pkt 2 uCIT.
    Wobec powyższych wyjaśnień, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy odpisy
    amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych
    związanych z wytworzeniem Projektu (...), w proporcji w jakiej w jej wartości początkowej
    pozostają koszty opisanych wydatków (tj. surowców, materiałów pomocniczych,
    materiałów elektronicznych, urządzeń i narzędzi technicznych niestanowiących środków
    trwałych oraz wydatków związanych z kontrolą jakości), stanowią dla Wnioskodawcy
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2a w związku z art. 18d ust. 2 ustawy o
    CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe, jest
    prawidłowe.”
    Analogiczne do powyższego stanowiska przyjął DKIS również w interpretacji indywidualnej
    z dnia 31 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.8.2025.2.DW, oraz z dnia 1 kwietnia
    2025 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.22.2025.2.JMS.
    Ponadto, stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące możliwości ujęcia w kosztach
    kwalifikowanych Ulgi B+R kosztów jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 16f ust.
    3 potwierdzają przykładowe interpretacje indywidualne DKIS: z dnia 6 lutego 2025 r., sygn.
    0111-KDIB1-3.4010.799.2024.2.ZK oraz z dnia 25 września 2024 r., 0111-KDIB1-
    3.4010.439.2024.2.JMS
    Ad. 4
    Zdaniem Spółki, ta jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych w formie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i
    prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a Ustawy CIT w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów:
        1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Natomiast, w zgodzie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, okres dokonywania odpisów
    amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż 12
    miesięcy od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych.
    Bazując na powyższych przepisach, zgodnie z art. 15 ust. 4a ustawy CIT, podatnik ma
    możliwość swobodnego wyboru jednej z trzech dopuszczalnych form ujęcia kosztów prac
    rozwojowych dla celów podatkowych. Koszty te mogą zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów na kilka sposobów:
    - jednorazowo w dacie ich poniesienia,
    - w równych częściach w okresie nieprzekraczającym 12 miesięcy,
    - jednorazowo w roku zakończenia prac rozwojowych albo poprzez dokonywanie
      odpisów amortyzacyjnych.

    Natomiast, ujmowanie kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy amortyzacyjne możliwe
    jest wyłącznie w przypadkach przewidzianych w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, amortyzacji podlegają, niezależnie od
    przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem
    pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej
    podatnika, jeżeli:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
      udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
      produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii.
    W ocenie Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, spełnione są wszystkie trzy
    warunki wskazane w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy CIT:
    - jak wskazano w uzasadnieniu, prace realizowane w ramach Projektu stanowią prace
      rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT,
    - powstałe w wyniku prac rozwojowych technologie są ściśle ustalone, a dotyczące ich
      koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone,
    Przy tym, do spełnienia warunków konieczne jest udokumentowanie kosztów prac
    rozwojowych związanych z produktem lub technologią oraz ścisłe ustalenie technologii.
    W zgodzie z opisanym stanem faktycznym ewidencja rachunkowa prowadzona przez
    Spółkę pozwala na wiarygodne określenie kosztów prac rozwojowych. W tym celu Spółka
    prowadzi wyodrębnioną ewidencję w pliku exel. Wobec powyższego możliwe jest
    wyodrębnienie kosztów prac rozwojowych od innych kosztów ponoszonych przez Spółkę.
    Produkt/technologia są ściśle ustalone. Efektem prowadzonych prac rozwojowych są
    technologie zaimplementowane w ramach funkcjonowania (...):
    - (...).
    Wobec powyższego, pierwszy z warunków umożliwiających rozliczanie kosztów prac
    rozwojowych w formie odpisów amortyzacyjnych w ocenie Spółki należy uznać za
    spełniony.
    Udokumentowanie technicznej przydatności produktu lub technologii i podjęcie decyzji o
    wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii.
    Dla spełnienia tego warunku wymagane jest udokumentowanie technicznej przydatności
    produktu/technologii oraz podjęcie decyzji o wytwarzaniu produktów lub stosowaniu
    technologii.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, prowadzone prace badawczo-rozwojowe oraz
    związana z tym dokumentacja potwierdzają techniczną przydatność zaimplementowanej
    technologii. Ponadto wskazać należy, że opisane w stanie faktycznym technologie znajdują
    się stale w użytku na potrzeby działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę w
    ramach (...). Tym samym w efekcie prowadzenia prac badawczo-rozwojowych powstała
    określona technologia. Spółka uzyskała określony wynik prac rozwojowych, który pozwala
    na wdrożenie technologii w (...). W związku z powyższym została podjęta decyzja dotycząca
    uruchomienia obiektu.
    Spółka przyjęła do użytkowania powstałe w wyniku prac rozwojowych wartości
    niematerialne i prawne w (...) 2024 roku. Spółka ustaliła wartość początkową WNiP
    zgodnie z art. 16g ustawy CIT. Dowodem przyjęcia WNiP do użytkowania jest dokument

    OT, a wartość początkowa została ustalona w oparciu o dokumenty takie jak faktury oraz
    ewidencje czasu pracy pracowników zaangażowanych w prace rozwojowe.
    Przyjęcie do użytkowania WNiP oznacza podjęcie decyzji o jej stosowaniu.
    Spółka zamierza rozliczyć koszty kwalifikowane Ulgi B+R będące kosztem uzyskania
    przychodów stanowiących amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wskazanych
    technologii w okresie ich amortyzacji jednak nie dłużej niż do roku 2026.
    Przy czym Spółka zamierza rozliczyć w kosztach kwalifikowanych tylko koszty wymienione
    w art. 18d ustawy CIT, natomiast koszty nie stanowiące kosztów kwalifikowanych takie jak
    usługi obce, które obejmowały prace montażowe, wdrożeniowe oraz instalacyjne nie będą
    rozliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy CIT Spółka planuje rozliczyć 200%
    kosztów wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace rozwojowe ujęte w wartości
    początkowej WNiP. Wskazane koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o
    których mowa w art. 12 ust. 1/ lub 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT.
    Ponadto, wskazać należy, że koszty związane z pracami badawczo-rozwojowymi, które
    ponosi Spółka w przypadku pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę,
    obejmują wynagrodzenia tych pracowników oraz składki na ubezpieczenia społeczne,
    zgodnie z ustawą z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 350 z późn. zm.; dalej „Ustawa SUS”), w części pokrywanej przez Spółkę jako
    płatnika składek. Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Spółkę do realizacji
    działalności badawczo-rozwojowej obejmują zarówno pensje, jak i składki ZUS, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 Ustawy PIT oraz ustawą SUS.
    Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie i prawidłową kwalifikację
    kosztów ujętych w wartości początkowej WNiP i jednocześnie spełniających warunki do
    kwalifikacji jako koszty Ulgi B+R. Spółka w tym miejscu podkreśla, że w celu skorzystania z
    Ulgi B+R, o której mowa w art. 18d ustawy CIT, wyodrębnia w ewidencji (w formie pliku
    Excel), o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy zostało również potwierdzone w poniższych,
    przykładowych interpretacjach indywidualnych DKIS:
    - z dnia 28 lutego 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.595.2021.2.BM, gdzie organ
      potwierdził stanowisko podatnika:
    „podejmowane przez Spółkę [...] wykonywane były według opracowanych wcześniej
    planów i przyjęcie do używania wypracowanych w ramach tych prac rozwiązań
    następowało po dokonaniu testów użyteczności danego modułu. Wypracowane przez
    Spółkę rozwiązania zostały uznane za przydatne technicznie dla wyznaczonych celów, tj.
    spełniały ustalone założenia. Wnioskodawca podjął prace rozwojowe, zakładając, że ich
    koszty zostaną pokryte spodziewanymi przychodami z zastosowania rozwiązań
    (procesów) wytworzonych w wyniku tych prac. Prace wykonywane były planowo. Spółka
    planując rozpoczęcie danego projektu zakładała opłacalność ekonomiczną podjętych prac
    rozwojowych spodziewając się wzrostu przychodów ze sprzedaży oferowanych klientom
    towarów ze względu na wprowadzane w wyniku realizacji tych projektów usprawnienia i
    ułatwienia, zapewniające lepszą obsługę klienta, a tym samym zwiększenie ilości
    sfinalizowanych zamówień, co generuje wzrost przychodów. [...] Mając powyższe na
    względzie, zdaniem Wnioskodawcy, zostały spełnione wszystkie warunki, o których mowa
    w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, co oznacza, że Spółka jest uprawniona do ujmowania
    w kosztach uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych poprzez odpisy
    amortyzacyjne.”
    - z dnia 27 listopada 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2024.1.MBD, gdzie organ
      stwierdził:

    „Tym samym, Spółka może podatkowo rozliczać koszty prac rozwojowych w takiej części,
    w jakiej ma udział w zysku wg zawartej umowy pomiędzy uczestnikami konsorcjum. W
    konsekwencji, zgadzam się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zaliczania
    przypadających na nią kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym,
    do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne na podstawie art. 16b
    ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 15 ust. 4a pkt 3 updop. Przy czym koszty prac rozwojowych
    przypadające na spółkę to koszty wyodrębnione z uwzględnieniem art. 5 ust. 2 ustawy o
    CIT.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się
    z Państwem należy, że opisana przez Spółkę w stanie faktycznym działalność w zakresie
    tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych technologii, rozpoczęta w roku 2023 i
    kontynuowana w następnych latach, tj.: 2024 i 2025 w ramach Projektu (...), stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w stosunku
    do której Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust.
    1 oraz ust. 2a Ustawy CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    W myśl art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.,
      koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
      1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
        równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
      2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
      3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
        wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jak wynika z art. 16b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.,
      koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
      wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
      a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
      prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
      b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
      odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
      wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac albo jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może

    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p., sformułowania „mogą” (przy
    wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku
    dodatkowych wskazań, co tego kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może
    być zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru
    zastosowania poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac
    rozwojowych.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że
    Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania
    kosztów prac rozwojowych.
    Zatem, na podstawie powołanego wyżej przepisu, podatnicy mają wybór, co do sposobu
    zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prac rozwojowych w rozliczeniu
    podatku dochodowego od osób prawnych.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Natomiast, zagadnienie związane z korektą deklaracji regulują przepisy ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm., dalej „o.p.”).
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 o.p.:
      jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Przy czym, zgodnie z art. 3 pkt 5 o.p.:
      ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    W myśl art. 81 § 2 o.p.:
      skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Wobec tego, należy stwierdzić, że Spółka jest uprawniona do zaliczenia do kosztów
    uzyskania przychodów, kosztów prac rozwojowych związanych z Projektem (...), zgodnie z
    art. 15 ust. 4a ustawy o CIT. Jeżeli wybiorą Państwo metodę nr I lub II, będą Państwo
    uprawnieni do korekty deklaracji za rok podatkowy 2023 oraz/lub 2024.
    Ad. 3 -4
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p.,
      w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,

      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4) ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5) jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6) w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawy o CIT,
    9) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b

      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia
      26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz
    „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym,
    że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce
    związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy

    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.
    Ponadto, zgodnie z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p.,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one
    bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią
    kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”,
    to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p.,
      w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje
      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Zatem, Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów
    kwalifikowanych w formie odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i
    prawnych, o których mowa w art. 18d ust. 2a u.p.d.o.p. w proporcji, w jakiej w jej wartości
    początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr od 3 i 4, tj.
    dotyczących ustalenia czy:
    - Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę
      nr I lub II, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania,
      opisane w stanie faktycznym, poniesione przez Spółkę, koszty wynagrodzeń i składek
      oraz koszty materiałów i surowców, a także odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej

      działalności badawczo-rozwojowe dotyczącej Projektu (...) (w tym amortyzowane
      jednorazowo zgodnie z art. 16f ust. 3 Ustawy CIT);
    - Spółka, zgodnie z art. 18d ust. 2a Ustawy CIT jest uprawniona, jeżeli wybierze metodę nr
      III, o której mowa w pytaniu nr 2, do odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów
      amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych w proporcji, w jakiej w jej
      wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2
      Ustawy CIT,
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania nr 3 i 4 dotyczącej kosztów wynagrodzenia pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o prace za czas choroby, urlopu, lub innej – tylko usprawiedliwionej
    nieobecności pracownika, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.