Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.643.2024.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: Opodatkowanie przychodów ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej uzyskanych przez spółdzielnię mieszkaniową.
Słowa kluczowe: przychód-przychód z praw majątkowych; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 44

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży praw majątkowych Spółdzielnia winna
    zapłacić podatek dochodowy. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa (...) funkcjonuje w oparciu o przepisy ustawy Prawo
    spółdzielcze, ustawę o spółdzielniach mieszkaniowych oraz statut. Spółdzielnia prowadzi
    działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia
    15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych, celem spółdzielni jest zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków spółdzielni i ich rodzin, w tym w
    zakresie poprawy komfortu zamieszkiwania i ograniczenia kosztów eksploatacji mieszkań.
    Dlatego też Spółdzielnia realizuje różnego rodzaju przedsięwzięcia, w wyniku których
    następuje poprawa efektywności energetycznej poprzez zmniejszenie zużycia energii
    cieplnej.
    Spółdzielnia otrzymała świadectwa efektywności energetycznej numer:
      - (...) z (...) 2024 r. oraz
      - (...) z (...) 2024 r.
    i w latach kolejnych również będzie występować z wnioskami do Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki o ich wydanie.
    Poprawę efektywności energetycznej Spółdzielnia uzyskała w wyniku realizacji
    przedsięwzięcia polegającego na ociepleniu wybranych ścian zewnętrznych szczytowych i
    osłonowych w 10 budynkach mieszkalnych. Termomodernizacja w całości była
    finansowana ze środków zgromadzonych na funduszu remontowym poszczególnych
    budynków jako dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i
    jednocześnie przeznaczony na utrzymanie w jak najbardziej efektywnym stanie
    posiadanych zasobów mieszkaniowych. Takie stanowisko prezentowane było w wyroku
    NSA z 18 stycznia 2000 r. (sygn. akt III SA 120/99), w którym stwierdzono, że pod pojęciem
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi należy rozumieć działania mające na celu
    utrzymanie substancji pomieszczeń mieszkalnych w należytym stanie.
    Z uzyskanych świadectw, zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy o efektywności energetycznej
    wynikają prawa majątkowe, które są towarem giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26
    października 2000 r. o towarach giełdowych. Świadectwa te są przez Spółdzielnię uzyskane
    z zamiarem sprzedaży wynikających (winno być: z nich) praw majątkowych na Towarowej
    Giełdzie Energii. Do realizacji powyższych czynności zostanie zawarta umowa z Domem
    Maklerskim, za pośrednictwem którego zostanie dokonane zbycie certyfikatów na
    Towarowej Giełdzie Energii.

## Pytanie

Czy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży praw majątkowych Spółdzielnia winna zapłacić
    podatek dochodowy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 12 u.p.d.o.p., przychód z praw majątkowych wynikających ze świadectw
    efektywności energetycznej powstaje w chwili zbycia tych praw na Towarowej Giełdzie
    Energii. Spółdzielnia jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne
    od podatku są dochody spółdzielni pochodzące z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i
    jednocześnie przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.
    W ocenie Spółdzielni posiadane świadectwa efektywności energetycznej potwierdzają
    uzyskanie efektu poprawy efektywności energetycznej w zasobach mieszkaniowych
    Spółdzielni. Budynki, w których przeprowadzono prace termomodernizacyjne są
    budynkami mieszkalnymi i obejmują lokale mieszkalne. Prawo majątkowe zostało
    wygenerowane z wykorzystaniem majątku Spółdzielni stanowiącego zasoby
    mieszkaniowe. Źródłem finansowania tych robót były opłaty wnoszone przez
    użytkowników mieszkań na fundusz remontowy.

    Państwa zdaniem, dochód uzyskany ze zbycia świadectw efektywności energetycznej jest
    zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołują Państwo wyroki sądów:
      - Wyrok NSA sygn. akt II FSK 189/19 z 1 października 2020 r.,
      - Wyrok NSA sygn. akt II FSK 1411/21 z 21 października 2024 r.,
      - Wyrok NSA sygn. akt II FSK 910/23 z 23 listopada 2023 r.,
      - Wyrok NSA sygn. akt II FSK/189/22 z 17 lipca 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 20 maja 2016 r. o efektywności energetycznej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1047
    ze zm., dalej: „uee”) reguluje system świadectw efektywności energetycznej (tzw. białych
    certyfikatów). Jest to mechanizm stymulujący i wymuszający zachowania
    prooszczędnościowe. Ustawa ta przewiduje, że można je uzyskać tylko za przedsięwzięcia
    o najwyższej efektywności energetycznej.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 uee:
    Podmioty, o których mowa w ust. 2, zwane dalej "podmiotami zobowiązanymi", są
    obowiązane:
      1) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
        energetycznej u odbiorcy końcowego, w wyniku których uzyskuje się oszczędności
        energii finalnej w wysokości określonej w art. 14 ust. 1, potwierdzone audytem
        efektywności energetycznej, o którym mowa w art. 25, lub
      2) uzyskać i przedstawić do umorzenia Prezesowi URE świadectwo efektywności
        energetycznej, o którym mowa w w art. 20 ust. 1, lub
      3) zrealizować przedsięwzięcie lub przedsięwzięcia służące poprawie efektywności
        energetycznej, o których mowa w art. 15a ust. 1
    - z zastrzeżeniem art. 11.
    W myśl art. 10 ust. 2 uee:
    Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, realizują:
      1) przedsiębiorstwo energetyczne wykonujące działalność gospodarczą w zakresie
        wytwarzania lub obrotu energią elektryczną, ciepłem lub gazem ziemnym i
        sprzedające energię elektryczną, ciepło lub gaz ziemny odbiorcom końcowym
        przyłączonym do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      2) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        będący członkiem giełdy w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych (Dz.U. z 2023 r. poz. 380 i 1723) lub członkiem rynku
        organizowanego przez podmiot prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej rynek regulowany, w odniesieniu do transakcji zawieranych we własnym
        imieniu na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez ten podmiot;
      3) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        będący członkiem giełdowej izby rozrachunkowej w rozumieniu ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
        zawieranych przez niego poza giełdą towarową lub rynkiem, o których mowa w pkt
        2, będących przedmiotem rozliczeń prowadzonych w ramach tej izby przez spółkę
        prowadzącą giełdową izbę rozrachunkową, przez Krajowy Depozyt Papierów

        Wartościowych S.A. lub przez spółkę, której Krajowy Depozyt Papierów
        Wartościowych S.A. przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, o których
        mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
        finansowymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 722);
      4) odbiorca końcowy przyłączony do sieci na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
        sprowadzający gaz ziemny w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub
        importu w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, w odniesieniu do ilości
        tego gazu zużytego na własny użytek;
      5) towarowy dom maklerski lub dom maklerski w rozumieniu ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych, w odniesieniu do transakcji
        realizowanych na giełdzie towarowej lub na rynku organizowanym przez podmiot
        prowadzący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rynek regulowany, na zlecenie
        odbiorców końcowych przyłączonych do sieci na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej;
      6) podmiot paliwowy wprowadzający do obrotu paliwa ciekłe.
    Art. 30 ust. 1 uee stanowi, że:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej są towarem
    giełdowym w rozumieniu ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych.
    Prawa te są zbywalne.
    Stosownie do treści art. 30 ust. 2 uee:
    Prawa majątkowe wynikające ze świadectwa efektywności energetycznej powstają z chwilą
    zapisania świadectwa efektywności energetycznej po raz pierwszy na koncie w rejestrze
    świadectw efektywności energetycznej, na podstawie informacji, o której mowa w art. 24
    ust. 2, i przysługują podmiotowi będącemu posiadaczem tego konta.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558):
    Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej „spółdzielnią”, jest zaspokajanie potrzeb
    mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom
    samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym
    przeznaczeniu.
    W myśl art. 1 ust. 2 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
    Przedmiotem działalności spółdzielni może być:
      1) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali
        mieszkalnych;
      11) (uchylony)
      2) budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków
        odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub
        lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w
        garażach wielostanowiskowych;
      3) budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz
        członków własności tych domów;
      4) udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub
        domów jednorodzinnych;
      5) budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży
        znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym
        przeznaczeniu;

      6) wykonywanie działalności jako obywatelska społeczność energetyczna w
        rozumieniu art. 3 pkt 13f ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne
        (Dz.U. z 2024 r. poz. 266).
    Zgodnie z art. 1 ust. 6 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
    Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach
    określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest
    bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o
    CIT”):
    Wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych,
    społecznych inicjatyw mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego,
    samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie
    gospodarki mieszkaniowej oraz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a
    ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
    mieszkalnictwa (Dz.U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693), uzyskane z gospodarki
    zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych
    zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
    Zgodnie z treścią cytowanego powyżej przepisu, zwolnione od podatku są wyłącznie te
    dochody, m.in. spółdzielni mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami
    mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.
    Wobec powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody:
      - uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na
        cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
      - uzyskane z innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet
        wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
    Zauważyć należy, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” oznacza dysponowanie i
    zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast
    pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się
    mieszka (vide: Słownik języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl).
    Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z
    mieszkaniem.
    W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe”, o których mowa w wyżej wymienionym
    przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, należy rozumieć:
      1) znajdujące się w budynku mieszkalnym lokale mieszkalne wraz przynależnymi do
        nich pomieszczeniami oraz wyposażenie techniczne, jak np.:
      - dźwigi osobowe i towarowe,
      - aparaty do wymiany ciepła,
      - kotłownie i hydrofornie wbudowane,
      - klatki schodowe,
      - strychy, piwnice, komórki,
      - balkony, loggie,
      - garaże,
      2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z
        administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych
        budynków mieszkalnych, tj.:

      - budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej, np.: spółdzielni mieszkaniowej,
        wspólnot mieszkaniowych,
      - kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
      - osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
      3) urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione,
        jak np.:
      - zbiorniki – doły gnilne, szamba, przydomowe oczyszczalnie ścieków,
      - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
      - sieci elektroenergetyczne i telekomunikacyjne,
      - budowle inżynieryjne (studnie itp.), stacje transformatorowe,
      - budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
      - inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem
        terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków
        mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia, parkingi, trawniki,
        kontenery na śmieci.
    Związane z wyżej wymienionymi budowlami (lokalami mieszkalnymi i pomieszczeniami),
    obiektami i urządzeniami przychody (np. opłaty, czynsze, odsetki za zwłokę od
    nieterminowych ich wpłat) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty
    gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty
    podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 oraz
    art. 15 ust. 1 z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy o CIT). Dochód powstały z tego tytułu,
    w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile
    przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
    Ze zwolnienia nie będą natomiast korzystały dochody otrzymane z innych źródeł niż
    gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie
    tych zasobów; nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Z wniosku wynika, że Spółdzielnia realizuje różnego rodzaju przedsięwzięcia, w wyniku
    których następuje poprawa efektywności energetycznej poprzez zmniejszenie zużycia
    energii cieplnej. Spółdzielnia otrzymała świadectwa efektywności energetycznej i w latach
    kolejnych również będzie występować z wnioskami do Prezesa Urzędu Regulacji
    Energetyki o ich wydanie. Świadectwa te są przez Spółdzielnię uzyskane z zamiarem
    sprzedaży wynikających praw majątkowych na Towarowej Giełdzie Energii.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy od dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    praw majątkowych Spółdzielnia winna zapłacić podatek dochodowy.
    Odnosząc przedstawiony powyżej stan prawny do zdarzenia przyszłego przedstawionego
    we wniosku, należy stwierdzić, że uzyskane przez Państwa środki finansowe z tytułu
    sprzedaży świadectw efektywności energetycznej, tj. praw majątkowych, nie stanowią
    dochodów uzyskanych z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Nie są bowiem
    dochodem związanym z wymienionymi wyżej lokalami, pomieszczeniami, obiektami,
    urządzeniami stanowiącymi zasoby mieszkaniowe – przychodami uzyskanymi
    bezpośrednio z tytułu korzystania z zasobów mieszkaniowych (opłaty, czynsze, wpłaty na
    fundusz remontowy itd.). Nie pozostają również w związku z podstawowym celem
    spółdzielni mieszkaniowych, którym jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych
    potrzeb członków oraz ich rodzin.
    Także z porównania zakresu podmiotowego uregulowań dotyczących systemu białych
    certyfikatów oraz zakresu podmiotowego zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych można wnioskować o braku możliwości objęcia
    tym zwolnieniem dochodów będących przedmiotem Państwa zapytania. Skoro podmioty

    prowadzące działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej, będące adresatem normy z
    art. 17 ust. 1 pkt 44 (spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty mieszkaniowe, społeczne
    inicjatywy mieszkaniowe, towarzystwa budownictwa społecznego, samorządowe jednostki
    organizacyjne, społeczne agencje najmu), są tylko jedną z wielu kategorii podmiotów
    mogących starać się o pozyskanie świadectw efektywności energetycznej, to dochody
    związane z działalnością objętą unormowaniem ustawy o efektywności energetycznej w
    żaden sposób nie mogą być utożsamiane z gospodarką zasobami mieszkaniowymi.
    Należy także mieć na uwadze, że dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw
    efektywności energetycznej, o których mowa we wniosku, jest dochodem ze sprzedaży
    praw majątkowych, a nie z zasobów mieszkaniowych.
    Po wpisaniu świadectwa na konto podmiotu, który zrealizował przedsięwzięcie
    proefektywnościowe, świadectwo otrzymuje prawa majątkowe. Prawa te są towarem
    giełdowym i są zbywalne. Zatem, w przypadku nabycia i zbycia w obrocie giełdowym tzw.
    białych certyfikatów, spółdzielnia mieszkaniowa (niedopuszczona do zawierania transakcji
    giełdowych) nie jest uprawniona do zwolnienia od podatku dochodowego od osób
    prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Wskazać zatem należy, że w
    Państwa sprawie nie ma znaczenia, iż termomodernizacja w całości była finansowana ze
    środków zgromadzonych na funduszu remontowym poszczególnych budynków jako
    dochód pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ dochód ze zbycia
    świadectw efektywności energetycznej Spółdzielni pochodzi ze zbycia praw majątkowych,
    a nie z wpłat na fundusz remontowy.
    Ponadto, dochód Spółdzielni z tytułu sprzedaży świadectw efektywności energetycznej nie
    może być uznany za uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi także z uwagi na
    zawarte w wyroku NSA z 18 stycznia 2000 r., sygn. akt III SA 120/99 rozumienie tego
    pojęcia. W wyroku tym czytamy, że pod pojęciem gospodarki zasobami mieszkaniowymi
    należy rozumieć „działania mające na celu utrzymanie substancji pomieszczeń
    mieszkalnych”. Dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej w obrocie
    giełdowym przez spółdzielnię mieszkaniową nie mieści się w zakresie tego pojęcia.
    W konsekwencji, uzyskany dochód ze sprzedaży świadectw efektywności energetycznej –
    nawet w sytuacji przeznaczenia go na utrzymanie tych zasobów – nie będzie korzystał z
    omawianego zwolnienia, bowiem nie został spełniony jeden z kumulatywnych warunków
    wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.