Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.683.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
prace-prace rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Prace rozwojowe
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 października 2025 r., o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z
    3 grudnia 2025 r. (data wpływu do Organu tego samego dnia) oraz 9 grudnia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej
    zajmującej się w szczególności świadczeniem usług programistycznych.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
    opodatkowania.
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności
    na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.
    Spółka prowadzi działalność polegającą na rozwoju zaawansowanych rozwiązań
    technologicznych (...)
    Przedmiot przeważającej działalności Podatnika został określony w Krajowym Rejestrze
    Sądowym kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (...) jako działalność związana z
    programowaniem, doradztwem w zakresie informatyki i działalnością powiązaną.
    Działalność Spółki obejmuje w szczególności: projektowanie i wytwarzanie
    oprogramowania (...).
    Prace rozwojowe obejmują w szczególności tworzenie dedykowanych systemów (...). W
    tym celu, Spółka zatrudnia wysoko wykwalifikowanych specjalistów z branży IT (...).
    Działalność Wnioskodawcy w tym zakresie ma charakter twórczy i prowadzi każdorazowo
    do powstania nowych lub znacząco ulepszonych produktów informatycznych, które różnią
    się od dostępnych na rynku standardowych rozwiązań. Każdy projekt powstaje w
    odpowiedzi na indywidualne potrzeby klientów, których nie można zaspokoić przy użyciu
    gotowych rozwiązań. Prace prowadzone przez Spółkę obejmują w szczególności: (...).
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę mają często charakter kompleksowy (...).
    Spółka realizuje projekty w formule dedykowanych zespołów projektowych. Zespoły te
    działają w sposób zorganizowany, autonomiczny i interdyscyplinarny, obejmując
    specjalistów odpowiedzialnych za różne aspekty tworzenia oprogramowania. Każdy zespół
    samodzielnie ustala metody realizacji prac, opracowuje koncepcję rozwiązania, planuje
    harmonogram działań, dobiera technologie oraz organizuje proces wytwórczy w sposób
    zapewniający osiągnięcie założonych rezultatów. Prace te są prowadzone w sposób

    systematyczny, zgodnie z przyjętą metodyką wytwarzania oprogramowania, z
    wykorzystaniem procesów projektowych i kontrolnych umożliwiających dokumentowanie
    oraz weryfikację efektów działań.
    Zespoły projektowe działają zgodnie z metodykami (...), prowadząc prace w iteracjach (...),
    a ich postępy są dokumentowane w systemach zarządzania projektami. Spółka prowadzi
    ewidencję projektów o charakterze badawczo-rozwojowym oraz ewidencję czasu pracy
    pracowników zaangażowanych w te projekty.
    W każdym realizowanym projekcie klient określa jedynie cele biznesowe oraz oczekiwane
    rezultaty, takie jak funkcjonalności, zakres integracji czy wymagania wydajnościowe,
    natomiast nie wskazuje sposobu ich osiągnięcia. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje
    koncepcję rozwiązania, planuje i realizuje proces projektowy, przeprowadza testy oraz
    ponosi pełną odpowiedzialność za sposób realizacji prac i efektywność wytworzonych
    rozwiązań. Spółka odpowiada za końcowy rezultat prowadzonych działań – w
    szczególności za jakość, poprawność techniczną i bezpieczeństwo opracowywanych
    rozwiązań – a także ponosi ryzyko niepowodzenia technicznego, opóźnień czy
    konieczności modyfikacji przyjętych koncepcji.
    Prowadzone prace rozwojowe nie mają charakteru odtwórczego, ale każdorazowo
    wymagają przeprowadzenia działań kreatywnych/twórczych w oparciu o posiadaną i
    gromadzoną wiedzę i wykraczają poza rutynową działalność prowadzoną przez podmioty
    działające na tym samym rynku.
    W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje projekty wymagające rozwiązywania
    złożonych problemów technologicznych. Działania te obejmują w szczególności:
    1) Projektowanie (...).
    2) Rozwój (...).
    3) Eksperymenty (...).
    4) Optymalizację (...).
    5) Integrację (...).
    6) Zastosowanie nowoczesnych technologii (...).
    W ramach realizowanych projektów Spółka tworzy nowe moduły, funkcjonalności,
    komponenty systemów oraz rozwiązania programistyczne, które mają charakter twórczy i
    wymagają zastosowania specjalistycznej wiedzy technicznej. W ramach prowadzonej
    działalności Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu (...).
    W trakcie prac projektowych Wnioskodawca stale gromadzi i rozwija wiedzę (...). Wiedza ta
    jest następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, co umożliwia ciągłe doskonalenie
    rozwiązań technologicznych oraz zwiększanie kompetencji zespołu.
    Podkreślić należy, że zadania wykonywane przez ekspertów Spółki stanowią innowacyjne
    rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących
    na rynku, w praktyce gospodarczej klientów, a także samej Spółki. Efekty prac stanowią
    utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z
    zawartymi umowami, po zakończeniu poszczególnych etapów prac autorskie prawa
    majątkowe do wytworzonych utworów są przenoszone na rzecz klienta, zamawiającego.
    W trakcie realizacji projektów pracownicy Wnioskodawcy napotykają na szereg trudności i
    niepewności technicznych, które wymagają opracowania autorskich koncepcji i
    eksperymentalnych rozwiązań. Dotyczą one w szczególności (...).
    Spółka ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W szczególności,
    ponosi odpowiedzialność kontraktową względem klientów, pokrywa koszty zatrudnienia
    pracowników niezależnie od bieżących przychodów, odpowiada za jakość wykonanych
    prac oraz ponosi ryzyko związane ze zmianami zakresu projektów.

    Poniżej przedstawiono wybrane projekty realizowane przez Spółkę, ilustrujące charakter
    prowadzonej działalności oraz zakres podejmowanych prac.
    (...)
    Podsumowując, wszystkie opisane projekty są realizowane w sposób zorganizowany i
    planowy, w oparciu o metodyki zwinne (...), przez dedykowane zespoły projektowe złożone
    z programistów, analityków, architektów i testerów, nadzorowanych przez np. kierownika
    projektu po stronie Spółki. Każdy projekt przebiega etapowo – od analizy i projektowania,
    przez prototypowanie i testowanie, po wdrożenie gotowych rozwiązań.
    Prace mają charakter twórczy i prowadzone są w warunkach niepewności technologicznej.
    Spółka opracowuje nowe koncepcje architektoniczne, autorskie rozwiązania
    programistyczne oraz prowadzi eksperymenty technologiczne, których celem jest
    tworzenie innowacji technologicznych i procesowych – w szczególności (...).
    Każdy projekt ma indywidualny charakter i powstaje w odpowiedzi na specyficzne
    potrzeby klienta lub rynku. Opracowywane przez Spółkę produkty i komponenty cechuje
    nowatorskość (...).
    Działania Spółki prowadzą do zwiększania zasobów wiedzy oraz ich praktycznego
    zastosowania przy tworzeniu nowych rozwiązań informatycznych. Wiedza i doświadczenie
    zdobyte w ramach projektów są wykorzystywane w kolejnych pracach, co potwierdza
    systematyczny charakter działalności badawczo-rozwojowej.
    Efekty i przebieg prac są dokumentowane w systemach zarządzania projektami i
    repozytoriach kodu źródłowego. Spółka prowadzi również ewidencję czasu pracy
    pozwalającą przypisać zadania i koszty osobowe do konkretnych projektów.
    Niniejszy wniosek dotyczy lat 2024–2025 oraz lat przyszłych w analogicznym stanie
    faktycznym.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo
    następująco:
    1. W czym przejawia się twórczy charakter prac w zakresie tworzenia dedykowanych
      systemów, modułów i narzędzi informatycznych, opisanych we wniosku?
    Twórczy charakter prac przejawia się w opracowywaniu autorskich koncepcji
    architektonicznych (...).
    2. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
      ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
      praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Cele obejmują projektowanie i wytworzenie określonych systemów (...). Wszystkie
    wytworzone rozwiązania muszą realizować określone potrzeby klientów – cele
    funkcjonalne są określane przed przystąpieniem do prac programistycznych. Zasoby użyte
    do projektów obejmują wyspecjalizowaną kadrę IT, infrastrukturę chmurową i narzędzia
    programistyczne (...) oraz środki finansowe tj. środki własne pozyskane z działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy.
    3. Czy w wyniku realizowanych prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej
      dziedziny, dyscypliny?
    W wyniku realizowanych prac powstaje nowa wiedza z dziedziny informatyki (...).
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace rozwojowe Wnioskodawcy
    stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT, a tym samym
    działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w konsekwencji – czy
    Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której

    mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych
    dla potrzeb tej działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace
    rozwojowe Wnioskodawcy, stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy
    CIT, a tym samym działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi
    działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w
    konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów
    kwalifikowanych ponoszonych dla potrzeb tej działalności.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, działalności badawczo-rozwojowej oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT, przez prace rozwojowe rozumie się prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r., poz. 85 ze zm.; dalej: „Ustawa o SWiN”).
    Zgodnie z przywołanym art. 4 ust. 3 Ustawy o SWiN, prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Na gruncie przedstawionych powyżej definicji, w celu uznania działalności prowadzonej
    przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne
    spełnienie poniższych przesłanek:
    a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,
    b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,
    c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie
      zmiany mają charakter ulepszeń).
    Ocena spełnienia powyższych kryteriów przez konkretną działalność wykonywaną przez
    podatnika była dotychczas przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych i bogatego
    orzecznictwa sądów administracyjnych.
    Wskazane kryteria zostały wyróżnione oraz omówione w Objaśnieniach podatkowych
    Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, które w części
    3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje
    zastosowanie m.in do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d
    Ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    a) Twórczy charakter prowadzonej działalności:
    Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów, działalność twórcza oznacza zespół działań
    nakierowanych na tworzenie nowych koncepcji, rozwiązań lub produktów, które
    wyróżniają się na tle dotychczasowych praktyk gospodarczych podatnika.

    W tym kontekście nie budzi wątpliwości, że działalność Spółki ma charakter twórczy, gdyż
    obejmuje opracowywanie nowych oraz znacząco ulepszonych rozwiązań
    programistycznych, powstających w wyniku autorskiej pracy zespołów projektowych. (...).
    Każdy projekt realizowany przez Spółkę wymaga m.in.: opracowania indywidualnej
    koncepcji architektonicznej (...), a ich efektem jest powstanie nowych rozwiązań, które nie
    występowały wcześniej ani w praktyce gospodarczej Spółki, ani jej klientów.
    Działalność Spółki ma charakter kreacyjny – wymaga łączenia wiedzy technicznej z
    twórczym podejściem do projektowania i rozwiązywania problemów programistycznych.
    Rezultatem są unikalne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim, stanowiące
    wyraz indywidualnej twórczości zespołów projektowych. Przykładem mogą być projekty
    takie jak:
    (...)
    Wszystkie te prace stanowią rezultat indywidualnej, intelektualnej działalności twórczej i w
    sposób oczywisty spełniają przesłankę „twórczego charakteru” w rozumieniu art. 4a pkt 26
    ustawy o CIT.
    b) Systematyczność podejmowanej działalności:
    Zgodnie z Objaśnieniami Ministra Finansów, działalność ma charakter systematyczny,
    jeżeli jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany – zgodnie z
    określoną metodyką i przyjętym systemem organizacyjnym.
    Działalność Spółki wykonywana w ramach Prac rozwojowych w pełni spełnia to kryterium.
    Projekty prowadzone są według ustalonego procesu obejmującego analizę potrzeb,
    opracowanie koncepcji, projektowanie, implementację, testowanie i wdrożenie. Spółka
    stosuje metodyki zwinne (...), co oznacza prowadzenie prac w iteracjach (sprintach), z
    ustalonymi harmonogramami, celami, zasobami osobowymi oraz cykliczną oceną
    efektów. Zespoły projektowe działają według jasno określonych ról i odpowiedzialności –
    obejmujących programistów, architektów, testerów, analityków i kierowników projektów.
    Dodatkowo, Spółka prowadzi ewidencję projektów B+R oraz czasu pracy pracowników
    zaangażowanych w te projekty, co potwierdza metodyczne i planowe podejście do
    realizacji działań badawczo-rozwojowych. Co więcej, działalność ta ma charakter ciągły i
    stały – prace o podobnym profilu są realizowane nieprzerwanie od wielu lat i stanowią
    integralny element modelu biznesowego Spółki.
    W rezultacie, działalność Spółki charakteryzuje się zarówno systematycznością w sensie
    metodycznym (uporządkowany przebieg projektów), jak i ciągłością w sensie
    organizacyjnym (stałe prowadzenie działań o charakterze B+R).
    c) Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań:
    Kolejnym warunkiem uznania działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie
    zasobów wiedzy lub wykorzystywanie istniejącej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    z wyłączeniem działań rutynowych i okresowych.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, działalność Spółki polega na
    łączeniu i rozwijaniu wiedzy z zakresu informatyki (...), co prowadzi do opracowywania
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych, oprogramowania.
    W toku realizacji projektów pracownicy Spółki stale gromadzą nową wiedzę (...) a uzyskane
    doświadczenia wykorzystują w kolejnych przedsięwzięciach. Taki proces zapewnia ciągłe
    poszerzanie kompetencji technicznych i stanowi źródło nowej wiedzy o charakterze
    praktycznym i aplikacyjnym.
    Wiedza ta przekłada się na konkretne rezultaty, takie jak:
    (...)

    Ponadto, prace prowadzone przez Spółkę i objęte niniejszym Wnioskiem nie mają
    charakteru rutynowego ani konserwacyjnego. Obejmują rozwiązywanie problemów o
    wysokim stopniu niepewności technicznej, wymagających eksperymentowania,
    prototypowania i opracowywania nowych metod postępowania.
    Posiadana i gromadzona wiedza jest następnie stosowana w praktyce – w kolejnych
    projektach – co wypełnia przesłankę „zwiększania i wykorzystywania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań” w rozumieniu art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.
    Podsumowując, prace prowadzone przez Spółkę mają charakter twórczy,
    eksperymentalny i systematyczny, a ich celem jest opracowanie lub znaczące ulepszenie
    rozwiązań informatycznych, procesów i technologii. Spółka ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z realizacją projektów, a także samodzielnie organizuje procesy projektowe i
    decyduje o sposobach realizacji prac.
    Stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzona działalność w zakresie tworzenia i
    rozwoju oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26 ustawy o CIT, znajduje potwierdzenie w licznych, aktualnych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Przykładowo, w interpretacji z dnia 22 grudnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.557.2023.2.AZ, Dyrektor KIS uznał, że działalność spółki z branży IT, obejmująca
    prace nad tworzeniem nowych oraz ulepszonych produktów programistycznych, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową. W interpretacji tej wskazano, iż „opisane przez
    Wnioskodawcę prace w zakresie opracowywania nowych lub ulepszonych produktów oraz
    procesów (realizowane w ramach projektów Grupy 1) wypełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, gdyż obejmują
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań”.
    Analogiczne stanowisko organ zajął w interpretacji z dnia 29 listopada 2022 r., sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.468.2022.1.PC, podkreślono, że „tworzenie oprogramowania
    komputerowego, obejmujące opracowywanie nowych funkcjonalności oraz ulepszanie
    istniejących rozwiązań poprzez wykorzystanie dostępnej wiedzy technicznej i
    informatycznej (przez Spółkę która współpracuje i świadczy usługi informatyczne również
    na rzecz podmiotów powiązanych, które są uczestnikami branży spedycyjnej), spełnia
    przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26–28 ustawy o
    CIT”.
    Wreszcie, w interpretacji indywidualnej z dnia 17 września 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.267.2025.2.ZK Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpatrywał działalność
    spółki z branży IT, zajmującej się tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania
    komputerowego, będącej częścią większej grupy kapitałowej, której głównym produktem
    jest oferowana platforma X, do której prawa autorskie posiada spółka Z LLC (...).
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi
    programistyczne, analityczne oraz – w ograniczonym zakresie – usługi z kategorii (...),
    obejmujące m.in. projektowanie, rozwój i utrzymanie systemów typu (...).
    Organ potwierdził, że tego rodzaju działalność ma charakter prac rozwojowych w
    rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ponieważ obejmuje wykorzystanie i rozwijanie
    dostępnej wiedzy technologicznej, informatycznej i organizacyjnej w celu tworzenia
    nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.
    Dyrektor KIS podkreślił, że prowadzone przez spółkę działania wykraczają poza rutynowe
    modyfikacje, a ich efektem jest powstawanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych
    o indywidualnym charakterze, co przesądza o uznaniu ich za działalność badawczo-
    rozwojową.
    W świetle powyższych interpretacji, stanowisko Spółki znajduje pełne oparcie w jednolitej
    linii interpretacyjnej organów podatkowych, potwierdzającej, że działalność obejmująca

    projektowanie, rozwój i ulepszanie oprogramowania – prowadzone w sposób twórczy,
    metodyczny i nakierowany na wykorzystanie wiedzy – spełnia przesłanki uznania za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że opisane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace rozwojowe Wnioskodawcy stanowią prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, a w konsekwencji
    działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność badawczo-
    rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.

    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności

    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień

    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Biorąc pod uwagę charakter prac opisanych we wniosku, Państwa stanowisko w zakresie
    ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Prace rozwojowe
    Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT a tym
    samym działalność Wnioskodawcy wykonywana w tym zakresie stanowi działalność
    badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, a w konsekwencji – czy
    Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której
    mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych
    dla potrzeb tej działalności, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści..
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.