Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.529.2025.2.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Obowiązki płatnika w sytuacji wypłaty świadczeń małżeńskich
z USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
banki
emerytura
małżonek
płatnik
renta
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 35-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej: "Bank") jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe (Dz.U. z 2024 r., poz. 1646; dalej:
    "Prawo bankowe") i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawowym przedmiotem działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy jest wykonywanie czynności bankowych w rozumieniu art. 5-
    6 Prawa bankowego.
    Bank oferuje usługi prowadzenia rachunków bankowych zarówno w złotych polskich, jak i
    w walutach obcych. Przedmiotowe czynności bankowe świadczone są między innymi na
    rzecz klientów będących osobami fizycznymi, mającymi miejsce zamieszkania w Polsce i
    podlegającymi obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w tym kraju
    (dalej: "Klienci"). Na rachunki wpływają i będą wpływać między innymi przelewy z tytułu
    rent oraz emerytur zagranicznych mogących stanowić przychód danego Klienta
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: "PIT"), a
    także inne świadczenia socjalne wypłacane przez zagraniczne instytucje zabezpieczenia
    społecznego ("ZIZS"). Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, tj. art. 35 ust. 1 pkt 1
    oraz ust. 2 UPDOF, Bank, jako płatnik zaliczek PIT i składek na ubezpieczenie zdrowotne,
    ustala źródło przychodu w postaci przelewu świadczenia z ZIZS (kraj pochodzenia wpływu)
    oraz charakteru prawnego wpływu, tj. czy stanowi on rentę lub emeryturę zagraniczną
    Klienta.
    Analiza odbywa się na podstawie dedykowanych oświadczeń, a także dokumentów
    źródłowych, które są dostarczane przez Klientów.
    Wśród przelewów wpływających na rachunki Klientów w Banku występują i będą
    występować również świadczenia rodzinne, małżeńskie, dla dzieci (ang. family benefits,
    spousal benefits, child benefits) otrzymywane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki
    Północnej (dalej w skrócie: świadczenia małżeńskie z USA). Przedmiotowe świadczenia są
    wypłacane do Klientów w ramach amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych
    przez Social Security Administration (odpowiednik polskiego Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych, dalej: SSA). Uprawnionymi do przedmiotowych świadczeń Klientami są
    małżonkowie oraz byli małżonkowie (także dzieci) osób uprawnionych do świadczeń
    emerytalno-rentowych z SSA po spełnieniu określonych przesłanek. Zgodnie z
    informacjami dostępnymi na stronie internetowej SSA (link: https://www.ssa.gov/family)
    przesłanką uzyskania jest wymóg, aby osobami uprawnionymi do tych świadczeń byli:
    · współmałżonek osoby ubezpieczonej w wieku minimum 62 lat,
    · współmałżonek osoby ubezpieczonej w wieku niższym niż 62 lata, ale mający na
      utrzymaniu dziecko osoby ubezpieczonej w wieku do 16 lat lub niepełnosprawne,
    · były współmałżonek w wieku minimum 62 lat i pozostający w stanie wolnym, przy czym
      wymagana długość trwania małżeństwa z osobą ubezpieczoną wynosi 10 lat,

    · dzieci osoby ubezpieczonej w wieku do lat 18 lub 19, o ile uczęszczają do szkoły średniej
      w pełnym wymiarze godzin,
    · niepełnosprawne dzieci osoby ubezpieczonej, niezależnie od wieku, których inwalidztwo
      jest trwałe i nastąpiło przed ukończeniem przez dziecko 22 roku życia.
    Warunkiem uzyskania świadczenia małżeńskiego z USA nie jest śmierć ubezpieczonego
    współmałżonka (rodzica) osoby uprawnionej do świadczeń emerytalno-rentowych (nie jest
    to tzw. renta wdowia). Celem świadczeń małżeńskich z USA jest zapewnienie dochodów
    małżonkom (dzieciom) osób ubezpieczonych nieosiągającym lub osiągającym niskie
    dochody. Wysokość świadczeń małżeńskich stanowi określony % podstawy, którą jest
    wartość świadczenia emerytalno-emerytalnego osoby uprawnionej (tj. małżonka/ojca
    otrzymującego emeryturę/rentę z SSA).

## Pytanie

Czy świadczenia małżeńskie z USA otrzymywane przez Klientów na ich konta w Banku na
    podstawie uzyskiwanych uprawnień winny być kwalifikowane jako "emerytura" lub "renta"
    w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 1 UPDOF, od których Bank powinien potrącać zaliczki PIT w
    związku z postanowieniami art. 5 PL-US UPO?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, w związku z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem
    przyszłym we wniosku, Bank nie powinien kwalifikować wpływów świadczeń małżeńskich z
    USA jako "emerytury" lub "renty" w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 1 UPDOF, z
    uwzględnieniem zapisów art. 5 PL-US UPO. Tym samym na Banku nie będzie ciążył
    obowiązek płatnika w zakresie poboru zaliczki PIT.
    Definicja legalna emerytur i rent nie została wprowadzona ani w UPDOF, ani w PL-US UPO.
    Znaczenie pojęcia należy ustalić na podstawie ustawy z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i
    rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych a także ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o
    ubezpieczeniu społecznym rolników. Bazując na tych ustawach "emeryturę" można
    zdefiniować jako okresowe świadczenie pieniężne przysługujące ubezpieczonemu, który
    spełnia warunki uprawniające do emerytury z ubezpieczenia społecznego, tzn.
    1) osiągnął wiek emerytalny - zróżnicowany w zależności od płci, zatrudnienia w
      szczególnych warunkach lub w szczególnym charakterze,
    2) ma odpowiedni okres składkowy i nieskładkowy.
    Świadczenie małżeńskie z USA nie spełnia zatem tej definicji, ponieważ nie jest zależne od
    odpowiedniego okresu składkowego i nieskładkowego osoby uprawnionej, a także nie jest
    zależne od osiągnięcia wieku emerytalnego w USA, który wynosi obecnie 66 lub 67 lat.
    Ponadto uprawnionymi do tych świadczeń są także dzieci. Przechodząc do definicji "renty"
    to z uwagi na to, że na gruncie wskazanych wyżej ustaw istnieje wiele rodzajów rent,
    najbardziej zasadne jest porównanie do polskiej "renty rodzinnej". Pozostałe rodzaje rent
    ewidentnie nie są przyznawane w oparciu o analogiczne przesłanki nabycia prawa do
    świadczenia małżeńskiego z USA. Zgodnie z art. 65 i nast. ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r.
    o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych "renta rodzinna"
    przysługuje uprawnionym członkom rodziny po osobie, która w chwili śmierci miała prawo
    do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy oraz po osobie ubezpieczonej, która
    spełniła warunki do przyznania emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy (przy
    ocenie prawa do renty rodzinnej przyjmuje się, że osoba zmarła była całkowicie niezdolna
    do pracy). Polska renta rodzinna przysługuje szerszemu kręgowi osób niż świadczenie
    małżeńskie z USA (np. rodzicom, wdowie/wdowcowi). Świadczenie małżeńskie z USA w
    odróżnieniu od polskiej renty rodzinnej nie jest także uwarunkowane od śmierci osoby
    ubezpieczonej i nabytego prawa tej osoby do renty lub emerytury. Nie jest to zatem de

    facto "renta", ponieważ renta jest pochodną pewnych obiektywnych zdarzeń (np. trwałej
    niezdolności do pracy/inwalidztwa w wyniku wypadku lub choroby zawodowej albo
    śmierci "żywiciela" rodziny).
    Jak zostało przedstawione w stanie faktycznym celem świadczeń małżeńskich z USA jest
    zapewnienie dochodów małżonkom (dzieciom) osób ubezpieczonych nieosiągającym lub
    osiągającym niskie dochody, ponieważ dochody głównego "żywiciela", tj. współmałżonka
    /ojca otrzymującego już świadczenie emerytalno-rentowe mogą nie wystarczać na
    zaspokojenie potrzeb życiowych drugiego współmałżonka lub nieletniego bądź
    niepełnosprawnego dziecka (tj. istniejącego lub byłego gospodarstwa domowego, o ile
    małżeństwo istniało min. 10 lat). W swojej istocie świadczenie małżeńskie z USA jest zatem
    rodzajem zasiłku lub świadczenia rodzinnego mającego na celu zapewnienie określonego
    minimum dochodowego.
    W oparciu o dane ze strony internetowej SSA świadczenia wypłacane przez tą instytucję
    dzielą się na: świadczenia emerytalne (odpowiednik polskich "emerytur"), renty
    inwalidzkie (odpowiednik polskich "rent"), świadczenia rodzinne i świadczenia pośmiertne.
    Przedmiotowe świadczenia małżeńskie na gruncie amerykańskiego systemu ubezpieczeń
    społecznych znajdują się w sekcji (dziale) "świadczeń rodzinnych" i tak też powinny być
    klasyfikowane. Tym samym nie powinny być klasyfikowane jako emerytury lub renty w
    rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 1 UPDOF nie tylko właśnie na klasyfikację na gruncie
    amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych, ale również polskiego, ponieważ
    świadczenie małżeńskie z USA różni się i nie można go uznać za tożsame do "renty
    rodzinnej" z art. 65 i nast. ustawy z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z
    Funduszu Ubezpieczeń Społecznych.
    Podsumowując, zdaniem Banku świadczenie małżeńskie nie powinno być kwalifikowane
    jako emerytura lub renta z zagranicy w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 1 UPDOF a bank nie
    powinien pełnić funkcji płatnika zaliczek PIT. Art. 5 PL-US UPO jak i pozostałe przepisy tej
    umowy nie zawierają definicji legalnej "emerytury" lub "renty", stąd też nie dają podstawy
    prawnej do innej kwalifikacji świadczeń małżeńskich z USA niż przyjął Bank.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
    1) interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0113-KDIPT2-2.4011.381.2024.2.AKR, wydana 25
      czerwca 2024 r.
    2) interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0115-KDIT1.4011.773.2023.1.AS, wydana 12
      stycznia 2024 r.
    3) interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0114-KDIP3-2.4011.209.2023.1.MJ, wydana 28
      kwietnia 2023 r.
    4) interpretacja indywidualna, sygn. akt: 0113-KDIPT2-3.4011.261.2020.1.AC, wydana 21
      kwietnia 2020 r.
    Mając powyższe na uwadze, stanowisko Wnioskodawcy wydaje się być zasadne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).

    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Natomiast podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która
    wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów.
    Źródła przychodów zostały określone przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),
        · inne źródła (pkt 9).
    Na podstawie art. 12 ust. 7 ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658).
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Z opisu zdarzenia wynika, że świadczą Państwo czynności bankowe między innymi na
    rzecz klientów będących osobami fizycznymi, mającymi miejsce zamieszkania w Polsce i
    podlegającymi obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w tym kraju
    (dalej: "Klienci"). Na rachunki wpływają i będą wpływać między innymi przelewy z tytułu
    rent oraz emerytur zagranicznych mogących stanowić przychód danego Klienta
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (dalej: "PIT"), a
    także inne świadczenia socjalne wypłacane przez zagraniczne instytucje zabezpieczenia
    społecznego ("ZIZS"). Zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, tj. art. 35 ust. 1 pkt 1
    oraz ust. 2 UPDOF, Bank, jako płatnik zaliczek PIT i składek na ubezpieczenie zdrowotne,
    ustala źródło przychodu w postaci przelewu świadczenia z ZIZS (kraj pochodzenia wpływu)
    oraz charakteru prawnego wpływu, tj. czy stanowi on rentę lub emeryturę zagraniczną
    Klienta.
    Analiza odbywa się na podstawie dedykowanych oświadczeń, a także dokumentów
    źródłowych, które są dostarczane przez Klientów.
    Wśród przelewów wpływających na rachunki Klientów w Banku występują i będą
    występować również świadczenia rodzinne, małżeńskie, dla dzieci (ang. family benefits,
    spousal benefits, child benefits) otrzymywane ze Stanów Zjednoczonych Ameryki
    Północnej (dalej w skrócie: świadczenia małżeńskie z USA). Przedmiotowe świadczenia są
    wypłacane do Klientów w ramach amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych
    przez Social Security Administration (odpowiednik polskiego Zakładu Ubezpieczeń
    Społecznych, dalej: SSA). Uprawnionymi do przedmiotowych świadczeń Klientami są
    małżonkowie oraz byli małżonkowie (także dzieci) osób uprawnionych do świadczeń
    emerytalno-rentowych z SSA po spełnieniu określonych przesłanek. Zgodnie z
    informacjami dostępnymi na stronie internetowej SSA (link: https://www.ssa.gov/family)
    przesłanką uzyskania jest wymóg, aby osobami uprawnionymi do tych świadczeń byli:
    · współmałżonek osoby ubezpieczonej w wieku minimum 62 lat,
    · współmałżonek osoby ubezpieczonej w wieku niższym niż 62 lata, ale mający na
      utrzymaniu dziecko osoby ubezpieczonej w wieku do 16 lat lub niepełnosprawne,
    · były współmałżonek w wieku minimum 62 lat i pozostający w stanie wolnym, przy czym
      wymagana długość trwania małżeństwa z osobą ubezpieczoną wynosi 10 lat,
    · dzieci osoby ubezpieczonej w wieku do lat 18 lub 19, o ile uczęszczają do szkoły średniej
      w pełnym wymiarze godzin,
    · niepełnosprawne dzieci osoby ubezpieczonej, niezależnie od wieku, których inwalidztwo
      jest trwałe i nastąpiło przed ukończeniem przez dziecko 22 roku życia.
    Warunkiem uzyskania świadczenia małżeńskiego z USA nie jest śmierć ubezpieczonego
    współmałżonka (rodzica) osoby uprawnionej do świadczeń emerytalno-rentowych (nie jest
    to tzw. renta wdowia). Celem świadczeń małżeńskich z USA jest zapewnienie dochodów
    małżonkom (dzieciom) osób ubezpieczonych nieosiągającym lub osiągającym niskie
    dochody. Wysokość świadczeń małżeńskich stanowi określony % podstawy, którą jest
    wartość świadczenia emerytalno-emerytalnego osoby uprawnionej (tj. małżonka/ojca
    otrzymującego emeryturę/rentę z SSA).
    Ponieważ wypłacane przez Państwa świadczenia pochodzą z USA, w niniejszej sprawie
    znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej
    Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego

    opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31
    poz. 178).
    Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki nie zawiera odrębnego artykułu dotyczącego opodatkowania
    wymienionych we wniosku świadczeń. Oznacza to, że dochód ten podlega opodatkowaniu
    na zasadach ogólnych, zgodnie z postanowieniami art. 5 Umowy („Ogólne zasady
    opodatkowania”).
    W myśl art. 5 ust. 1 ww. Umowy:
      Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może
      być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu
      pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu
      takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej
      Umowie.
    Przepis art. 5 ust. 2 cyt. Umowy stanowi, że:
      Postanowienia niniejszej Umowy nie będą w żaden sposób stwarzały ograniczenia
      wobec wyłączeń, zwolnień, zmniejszeń, zaliczeń lub innych przywilejów, przyznanych
      obecnie lub w przyszłości przez:
        a) prawo jednego z Umawiających się Państw przy określeniu podatków
        pobieranych przez to Umawiające się Państwo lub
        b) przez każdą inną umowę zawartą pomiędzy Umawiającymi się Państwami.
    Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:
      Bez względu na postanowienia niniejszej Umowy, z wyłączeniem ustępu 4,
      Umawiające się Państwo może opodatkować obywatela tego Umawiającego się
      Państwa lub osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się
      Państwie (zgodnie z zasadami artykułu 4), tak jakby niniejsza Umowa nie weszła w
      życie.
    Jednocześnie art. 20 ust. 1 powołanej Umowy wskazuje sposób unikania podwójnego
    opodatkowania dochodów. W myśl tego przepisu:
      Zgodnie z postanowieniami prawa polskiego i z zachowaniem przewidzianych w nim
      ograniczeń (z uwzględnieniem dokonywanych zmian bez naruszenia podstawowych
      zasad) Polska zezwoli osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce na
      zaliczanie na poczet należnych w Polsce podatków odpowiednich kwot podatków,
      zapłaconych w Stanach Zjednoczonych.
    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że Polska ma prawo opodatkować dochód
    uzyskany z tytułu wskazanych przez Państwa świadczeń, łącznie określanych we wniosku
    jako świadczenia małżeńskie (wypłacanych ze Stanów Zjednoczonych osobie mającej
    miejsce zamieszkania na terytorium Polski).
    Biorąc pod uwagę powyższe należy zatem stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami
    Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu świadczenia te
    podlegają opodatkowaniu w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ustalając czy w sytuacji wypłaty wskazanych we wniosku świadczeń łącznie określanych
    jako „świadczenia małżeńskie” mają Państwo obowiązek poboru zaliczek na podatek
    dochodowy, należy podkreślić, że na podstawie art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy obowiązki
    poboru zaliczek ciążą na płatnikach wyłącznie w odniesieniu do wypłacanych emerytur lub
    rent z zagranicy.

    Wynika to wprost z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich
      jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i rent z zagranicy.
    W cytowanym powyżej art. 12 ust. 7 ustawy, wskazano, że przez emeryturę lub rentę
    rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych (...). Jednakże ustawodawca
    nie wskazuje, jak rozumieć ogólne pojęcie „świadczeń emerytalnych i rentowych”, o
    którym mowa w tym przepisie.
    Oceniając czy wskazane przez Państwa świadczenia mają charakter zbliżony do świadczeń
    emerytalnych i rentowych w niniejszej sprawie należy mieć na uwadze, że są one
    wypłacane w ramach amerykańskiego systemu ubezpieczeń społecznych przez Social
    Security Administration, który jak Państwo wskazują jest odpowiednikiem polskiego
    Zakładu Ubezpieczeń Społecznych. Pozwala to na porównanie okoliczności w jakich
    przyznawane są świadczenia w USA z okolicznościami które również są istotne w
    przypadku wypłaty świadczeń przez ZUS.
    Z opisu zdarzenia wynika, że wysokość świadczeń małżeńskich stanowi określony %
    podstawy, którą jest wartość świadczenia emerytalnego/emerytalno-rentowego osoby
    uprawnionej (tj. małżonka/ojca otrzymującego emeryturę/rentę z SSA). Oznacza to, że
    pośrednio wysokość świadczeń otrzymywanych przez małżonków/byłych małżonków lub
    dzieci jest uzależniona od zarobków i lat pracy osoby uprawnionej w ramach
    amerykańskiego systemu do otrzymania emerytury lub renty. Również w przypadku
    emerytur i rent wypłacanych przez ZUS w Polsce znaczenie ma odpowiednio wysokość
    zarobków / ilość lat pracy.
    Ponadto w USA, w przypadku małżonków/ byłych małżonków osoby uprawnionej do
    emerytury lub renty inwalidzkiej, świadczenia przyznawane są współmałżonkowi/byłemu
    współmałżonkowi z chwilą osiągnięcia określonego wieku, który jak wskazano we wniosku
    wynosi minimum 62 lata. Zatem wypłata świadczenia po osiągnięciu odpowiedniego
    wieku również pozwala na przyjęcie, że świadczenie jest zbliżone do emerytury.
    Natomiast okoliczność, że świadczenia przyznawane są współmałżonkowi mającemu na
    utrzymaniu dziecko osoby ubezpieczonej w wieku do 16 lat lub niepełnosprawne oraz
    dzieciom osoby ubezpieczonej w wieku do lat 18 lub 19, o ile uczęszczają do szkoły
    średniej i niepełnosprawnym dzieciom osoby ubezpieczonej, wskazują na charakter
    świadczeń zbliżonych do renty rodzinnej.
    Co istotne, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach fakt, że warunkiem
    uzyskania świadczenia małżeńskiego z USA nie jest śmierć ubezpieczonego
    współmałżonka (rodzica), tj. osoby uprawnionej do świadczeń emerytalno-rentowych nie
    może dyskwalifikować świadczeń małżeńskich jako świadczenia emerytalnego czy
    rentowego, o którym mowa w art. 12 ust. 7 ustawy o PIT. Ww. świadczenia przyznawane
    są na gruncie innego niż polski systemu prawnego, który z uwagi na odmienne
    uregulowania może przyznawać szersze uprawnienia emerytalno – rentowe, w tym
    uprawnienia dla małżonków/byłych małżonków i dzieci, żyjących osób ubezpieczonych.
    Skoro zatem, wypłacane przez Państwa świadczenia – w świetle powyżej dokonanej
    analizy – należy zakwalifikować do świadczeń emerytalnych lub rentowych, o których
    mowa w art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w przypadku
    ich wypłaty ciąży na Państwu obowiązek poboru zaliczek na podatek na podstawie art. 35
    ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 35 ust. 2 ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się
      w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od
      emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
    Ponadto w myśl art. 39 ust. 1 ustawy:

      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    W związku z wypłatą wskazanych we wniosku świadczeń są Państwo zobowiązani do
    poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z uwzględnieniem
    postanowień ww. umowy polsko-amerykańskiej.
    Powyższe ustalenia dotyczące obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od
    świadczeń wskazanych we wniosku będą miały również zastosowanie w latach kolejnych,
    o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny.

## Dodatkowe informacje

Odnosząc się do wskazanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.