Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.472.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-05
Teza: Umowa pożyczki.
Słowa kluczowe: pożyczka-pożyczka od wspólnika
pożyczkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych
    zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 7
    października 2025 r. oraz pismem z 13 października 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka X. sp. z o. o. (dalej jako „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest osobą prawną - spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością - posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka dysponuje nadwyżką własnych środków finansowych i w związku z tym planuje
    udzielić oprocentowanej pożyczki jednemu ze swoich udziałowców - J.O. (dalej jako
    „Udziałowiec” lub „Pożyczkobiorca”) w celu wygenerowania przychodu z tytułu
    wykorzystania posiadanych środków pieniężnych.
    Udzielanie pożyczek nie zostało wskazane jako przedmiot działalności gospodarczej Spółki
    w jej wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Pożyczkobiorca J.O. jest osobą
    fizyczną. Pożyczka, którą zaciąga, ma charakter prywatny i nie jest związana z prowadzoną
    przez niego działalnością gospodarczą. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Pomiędzy stronami transakcji istnieje powiązanie w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż Pożyczkobiorca jest
    udziałowcem Pożyczkodawcy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pożyczkodawca - spółka X. sp. z o. o, będzie
    otrzymywać od Pożyczkobiorcy wynagrodzenie z tytułu udzielenia pożyczki w formie
    odsetek.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Czy w przypadku zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    38 ustawy o podatku od towarów i usług, skutkować to będzie wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Pana zdaniem, objęcie przyszłej pożyczki regulacjami w zakresie ustawy o podatku od
    towarów i usług skutkować będzie wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od
    czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności
    cywilnoprawne, jeżeli są one opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub są z niego
    zwolnione, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie pożyczki i umowie
      depozytu nieprawidłowego - na biorącym pożyczkę lub przechowawcy.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie pożyczki i umowie depozytu
      nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki albo depozytu, a w przypadku umowy
      określającej, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie
      jest znana w chwili zawarcia umowy - kwota każdorazowej wypłaty środków
      pieniężnych.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Stawka podatku wynosi od umowy pożyczki oraz depozytu nieprawidłowego - 0,5%, z
      zastrzeżeniem ust. 5.
    Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy
    pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i
    obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym
    ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że pomiędzy Panem a Pożyczkodawcą
    (Spółką X. z o. o.) zostanie zawarta umowa pożyczki. Pożyczkodawca z tytułu udzielenia
    pożyczki będzie otrzymywać wynagrodzenie w formie odsetek. Jest Pan udziałowcem
    Pożyczkodawcy.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Pana zapytanie dotyczy opodatkowania
    umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej
    kolejności ustalenie wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług lub też podatkiem od
    wartości dodanej, bowiem ustalenie to ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia
    umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności
    zakresem ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    lub b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) wydanej w zakresie podatku od towarów i usług
    wynika, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę - Spółkę X. sp. z o.o. odpłatnej
    pożyczki pieniężnej na Pana (Pożyczkobiorcy) rzecz, będzie stanowić czynność mieszczącą
    się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt.
    art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa
    udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnej pożyczki pieniężnej na Pana (Pożyczkobiorcy)
    rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego
    przepisu.
    Skoro wskazana we wniosku pożyczka będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług i jednocześnie korzystać ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej
    sytuacji zastosowanie znajdzie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym opisana pożyczka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało
    wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.