Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.403.2020.2.HCG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.
Słowa kluczowe: najem; odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2020 r. (data wpływu 26 sierpnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 24 listopada 2020 r. (data wpływu 30 listopada 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację inwestycji polegającej na przebudowie domu (pytanie we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację inwestycji polegającej na przebudowie domu. Wniosek uzupełniono pismem w dniu 30 listopada 2020 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny

Wnioskodawca w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej pod nazwą … dokonał inwestycji polegającej na przebudowie domu mieszkalnego, w którym wydzielono 7 małych lokali mieszkalnych (2 o powierzchni 26 2 i 5 o powierzchni 34 2) i 1 o powierzchni 86 2.

Wnioskodawca poniósł wydatki na wykonanie przedmiotowej inwestycji w kwocie netto … zł i brutto …. zł.

Do chwili złożenia wniosku Wnioskodawca wynajmował jeden lokal na cele mieszkaniowe osobie fizycznej.

Od miesiąca sierpnia 2020 r. Wnioskodawca będzie wynajmował (wynajmuje) przedmiotowe lokale firmie:

1.  agencji turystycznej na cele związane z turystyką w regionie ….,
2.  firmom (spółkom lub osobom prowadzącym działalność gospodarczą) na cele zakwaterowania ich pracowników na okres świadczonej pracy,
3.  bezpośrednio osobom fizycznym z uwagi na ich pobyt związany ze świadczeniem pracy poza ich stałym miejscem zamieszkania jak również z powodów pobytu w delegacji czy spotkań z kontrahentami.

Wskazani w puntach 1 i 2 Najemcy, zgodnie z zawartą z Wnioskodawcą umową:

1.  będą udostępnić lokale osobom trzecim w ramach podnajmu,
2.  podnajem będzie miał charakter odpłatny,
3.  będą świadczyć usługi najmu na rzecz osób trzecich,
4.  będą zawierać umowy z podnajemcami w celach mieszkaniowych.

Celem wynajmu przez Wnioskodawcę lokali jest wyłącznie zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych osób trzecich (Podnajemców), z którymi Najemcy zawrą umowy podnajmu oraz wynajem osobom fizycznym w celu zakwaterowania na okres świadczonej przez nich pracy lub z przyczyn biznesowych lub turystycznych.

Najemcy nie są w żaden sposób powiązani z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca nie posiada wiedzy na temat powiązań Najemcy z jego Podnajemcami.

Wnioskodawca po przekazaniu przedmiotowych lokali Najemcom, nie będzie w przyszłości ich Podnajemcą;

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca oświadczył, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

Pytanie: Czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pytanie: Do jakiego rodzaju czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywane będą nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi związane z inwestycją polegającą na przebudowie domu mieszkalnego , tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku czy niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem? Odpowiedzi należy udzielić osobno dla każdego z trzech przypadków opisanych w pytaniu od 1-3 tj.

*   najmu dla Agencji Turystycznej w celu dalszego najmu,
*   firmom (spółkom lub osobom prowadzącym działalność gospodarczą) na cele zakwaterowania (podnajmu) ich pracowników na okres świadczonej pracy,
*   bezpośrednio osobom fizycznym z uwagi na ich pobyt związany ze świadczeniem pracy poza ich stałym miejscem zamieszkania jak również z powodów pobyty w delegacji czy spotkań z kontrahentami.
*   bezpośrednio osobom fizycznym z uwagi na ich pobyt związany ze świadczeniem pracy poza ich stałym miejscem zamieszkania jak również z powodów pobyty w delegacji czy spotkań z kontrahentami.

Odpowiedź: Na przedmiotowe pytanie Wnioskodawca może udzielić odpowiedzi po uzyskaniu odpowiedzi od Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej na pytania zadane we Wniosku, bowiem o to właśnie pyta Wnioskodawca, tj.

1.  Czy dokonując wynajmu dla Agencji Turystycznej w celu dalszego podnajmu lokali Wnioskodawca powinien opodatkować najem stawką 8% jako najem krótkoterminowy sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. ?
2.  Czy dokonując wynajmu firmom (spółkom lub osobom prowadzącym działalność gospodarczą) na cele zakwaterowania ( podnajmu ) ich pracowników na okres świadczonej pracy Wnioskodawca powinien opodatkować najem stawką 8% jako najem krótkoterminowy sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. ?
3.  Czy dokonując wynajmu bezpośrednio osobom fizycznym z uwagi na ich pobyt związany ze świadczeniem pracy poza ich stałym miejscem zamieszkania jak również z powodów pobytu w delegacji czy spotkań z kontrahentami powinna opodatkować najem stawką 8% jako najem krótkoterminowy sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem na podstawie art. 41 ust 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t. u.?

Wnioskodawca uważa - co zostało wskazane we wniosku – że we wszystkich wskazanych we wniosku stanach faktycznych wykonywał czynności opodatkowane, jednak mając co do tego wątpliwości złożył wniosek o interpretację czy wskazane stany faktyczne będą podlegały opodatkowaniu według wskazanych stawek.

Wskazując na powyższe, jeśli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśni czy Wnioskodawca ma opodatkować opisane stany faktyczne wskazanymi w stanowisku zaprezentowanym przez Wnioskodawcę stawkami podatku od towarów i usług to Wnioskodawca będzie mógł udzielić odpowiedzi, że wykonywał czynności opodatkowane w każdym opisanym stanie faktycznym.

Wobec powyższego jeśli Interpretator potwierdzi stanowisko Wnioskodawcy a to, że ad 1-3:

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku najmu opisanego w punktach 1 do 3 podatniczka winna opodatkować przedmiotowy najem stawka 8% VAT jako usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 55 Usługi związane z zakwaterowaniem na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. opodatkowane stawką 8%.

To Wnioskodawca wskaże, że nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi będą wykorzystywane do czynności:

*   najmu dla Agencji Turystycznej w celu dalszego najmu – jako czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
*   firmom (spółkom lub osobom prowadzącym działalność gospodarczą na cele zakwaterowania (podnajmu) ich pracowników na okres świadczonej pracy – jako czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
*   bezpośrednio osobom fizycznym z uwagi na ich pobyt związany ze świadczeniem pracy poza ich stałym miejscem zamieszkania jak również z powodów pobyty w delegacji czy spotkań z kontrahentami – jako czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku wskazanego w punktach 1-3 wynajmu przysługuje Wnioskodawcy odliczenie podatku VAT z wydatków inwestycyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje w przypadku wynajmu krótkoterminowego odliczenie podatku VAT naliczonego w wydatkach inwestycyjnych.

Ponadto w piśmie z dnia 24 listopada 2020 r., Wnioskodawca wskazał, że we wszystkich wskazanych we wniosku stanach faktycznych będzie wykonywał czynności opodatkowane, jednak mając co do tego wątpliwości złożył wniosek o interpretację czy wskazane stany faktyczne będą podlegały opodatkowaniu według wskazanych stawek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz, gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca dokonał inwestycji polegającej na przebudowie domu mieszkalnego, w którym wydzielono 7 małych lokali mieszkalnych (2 o powierzchni 26 2 i 5 o powierzchni 34 2) i 1 o powierzchni 86 2.

Wnioskodawca poniósł wydatki na wykonanie inwestycji w kwocie …. zł i brutto …. zł.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i w związku z realizacją inwestycji ma prawo do odliczenia podatku VAT.

Nabywane towary i usługi w ramach realizacji ww. projektu – jak wynika z uzupełnienia – będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W analizowanym przypadku wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację inwestycji polegającej na przebudowie domu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia są spełnione, gdyż – jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy – Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Wnioskodawca – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację inwestycji polegającej na przebudowie domu mieszkalnego (pytanie we wniosku nr 4).

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy oceniono jako prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych na realizację inwestycji polegającej na przebudowie domu (pytanie we wniosku nr 4).

Natomiast w zakresie opodatkowania stawką 8% wynajmu krótkoterminowego, wydane zostało w dniu 8 grudnia 2020 r. postanowienie o odmowie wydania interpretacji indywidualnej o nr (…).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, w szczególności na stwierdzeniu, że „wnioskodawca we wszystkich wskazanych we wniosku stanach faktycznych będzie wykonywał czynności opodatkowane”. W konsekwencji w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.