Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.436.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka Przejmująca uprawniona
będzie do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów
kosztu PoN za miesiąc podziału, tj. (…)r.
Słowa kluczowe: nieruchomości-podatek od nieruchomości
prawa-przeniesienie prawa
spółki-podział spółki przez wydzielenie
sukcesja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek
    wspólny z 25 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

    podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka Przejmująca
    uprawniona będzie do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów kosztu PoN za
    miesiąc podziału, tj. (...)r.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        X
      2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Y
      3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        Z
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    (...)
    Okres funkcjonowania (...) został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na okres
    od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2026 r. w drodze decyzji (...).
    Jednocześnie w 2024 roku podjęto decyzję, aby rok podatkowy (...) uległ zmianie w taki
    sposób, że rokiem podatkowym (...) będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12
    miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia. Pierwszy
    rok podatkowy (...) po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz rozpocznie się 1 grudnia
    2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie ostatni rok podatkowy (...) trwał
    będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Dodatkowo, z uwagi na zmianę roku
    podatkowego (...), przedłużony został również okres jej funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do
    31 grudnia 2026 roku. Zmiany, o których mowa w niniejszym ustępie, są przedmiotem
    decyzji wydanej przez (...).
    (...) należy do grupy kapitałowej, która jest (...).
    Wnioskodawca jest podatnikiem CIT.
    W skład (...) wchodzi m.in.:
    a. Y S.A., która prowadzi wyspecjalizowaną działalność na rynku (...) (dalej: „Spółka
      Dzielona”).
    b. Z sp. z o.o., która prowadzi działalność w zakresie realizacji usług (...) (dalej: „Spółka
      Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki Przejmującej należy utrzymanie i
      rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na
      rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym przede wszystkim usługi utrzymania i
      serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.
    Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT i posiadają siedziby oraz
    zarządy na terytorium Polski.
    A sp. z o.o. jest spółką reprezentującą (...) oraz spółką dominującą względem Spółki
    Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej:
    „Udziałowiec”).
    Struktura organizacyjna
    Spółka Dzielona jest przedsiębiorstwem (...).
    W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
    (...)

    Konieczność wydzielenia Oddziału Dystrybucja
    W dniu (...) roku (...) S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez
    niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
    Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
    obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z art. (...).
    Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu obowiązkowi,
    gdyż art. 9d ust. 7 Prawa energetycznego nie ma zastosowania z uwagi na fakt, iż
    wskazane w tym przepisie limity odbiorców odnoszą się do odbiorców wszystkich spółek z
    grupy kapitałowej. Grupa kapitałowa (...) posiada kilka milionów klientów.
    (...) S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od (...) pisemne zapytania w sprawie konieczności
    przeprowadzenia (...) w zakresie obrotu.
    Sprostanie przepisom art. 9d Prawa (...) nakazującym rozdzielenie działalności
    dystrybucyjnej od działalności wytwórczej oraz obrotowej (tzw. unbundling), zostanie
    przeprowadzone poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału Dystrybucja ze Spółki
    Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki Przejmującej.
    Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
    wydzielenie Oddziału Dystrybucja do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji
    generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do
    zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału Dystrybucja, w tym zapewnienia
    niezakłóconej realizacji obowiązków przedsiębiorstwa energetycznego w zakresie
    dystrybucji energii elektrycznej.
    Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu podziału
    Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału
    wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału Dystrybucja aktywów i pasywów. W skład
    aktywów wchodzą m.in. grunty, budynki i budowle, które podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od nieruchomości (dalej łącznie „Nieruchomości”)
    Spółka Dzielona planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół
    składników materialnych i niematerialnych składający się na Oddział Dystrybucja będzie
    spełniał definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4
    ustawy o CIT.
    Spółka Dzielona planuje i zakłada, że pozostające w Spółce Dzielonej składniki materialne i
    niematerialne również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Planowana data rejestracji podziału przez wydzielenie to (...) r. („Dzień wydzielenia”).
    Przeniesienie działalności Oddziału Dystrybucja nastąpi w ramach podziału przez
    wydzielenie, o którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks
    spółek handlowych (Dz. U.2024.18 t.j. ze zm.; dalej: „KSH”). Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH,
    podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
    istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
    przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki
    dzielonej (podział przez wydzielenie)
    Przeniesienie rozliczeń międzyokresowych kosztów
    Oddział Dystrybucja, który zostanie wydzielony ze Spółki Dzielonej, posiada w swoim
    majątku szereg nieruchomości, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    nieruchomości.
    Spółka Dzielona złoży w (...) roku deklarację na podatek od nieruchomości (dalej: „PoN”)
    oraz zapłaci (...) roku PoN za (...) roku. Spółka Przejmująca złoży w (...) roku deklarację na
    PoN oraz zapłaci PoN za okres (...) – (...) roku. Spółki Dzielona i Przejmująca uzyskały
    interpretację indywidualną wydaną przez samorządowy organ podatkowy, w której
    wskazano, że Spółka Dzielona zobowiązana jest do złożenia deklaracji na PoN i zapłaty

    PoN za (...) roku, a Spółka Przejmująca zobowiązana jest do złożenia deklaracji na PoN za
    okres (...) – (...) roku.
    Spółka Dzielona, działając zgodnie z zasadami prezentacji i ujmowania kosztów
    wynikającymi z (...) (dalej: „...”), w szczególności zgodnie z zasadą memoriału określoną w
    (...) „Prezentacja sprawozdań finansowych”, ujmie w księgach rachunkowych (dalej:
    „księgi”) (...) r. koszty podatku od nieruchomości za (...)r. jako rozliczenia międzyokresowe
    kosztów, zgodnie z ich charakterem jako kosztów dotyczących przyszłych okresów
    sprawozdawczych. Natomiast Spółka Przejmująca ujmie w swoich księgach rachunkowych
    koszty podatku od nieruchomości w formie rozliczeń międzyokresowych za okres od (...)
    do (...) r., proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą.
    W wyniku podziału dojdzie do przeniesienia ujętych w księgach rachunkowych Spółki
    Dzielonej rozliczeń międzyokresowych kosztów (dalej: „RMK”) związanych z podatkiem od
    nieruchomości za (...) r. na Spółkę Przejmującą. Tym samym Spółka Przejmująca uwzględni
    przeniesione aktywa z tytułu rozliczeń międzyokresowych jako koszty dotyczące danego
    okresu sprawozdawczego tj. (...) roku, ujmując je zgodnie z zasadą współmierności
    przychodów i kosztów określoną w (...).

## Pytanie

Czy Spółka Przejmująca uprawniona będzie do rozpoznania jako koszt uzyskania
    przychodów kosztu PoN za miesiąc podziału, tj. (...)r.?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, Spółka Przejmująca będzie mogła rozpoznać jako koszt
    uzyskania przychodów przeniesione w ramach rozliczenia podziału koszty z tytułu PoN za
    miesiąc podziału, tj. (...) r. ujęte w Spółce Dzielonej na kontach RMK i zaliczone do kosztów
    bilansowych Spółki Przejmującej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Przepis art. 15 ust. 4d ustawy o CIT stanowi, że koszty uzyskania przychodów, inne niż
    koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów
    uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
    podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie
    innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy
    dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych
    kosztów.
    Mając na względzie powyższe przepisy ustawy o CIT należy wskazać, że PoN można
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie jego ujęcia w księgach, m.in. na
    podstawie księgowań RMK bez konieczności wcześniejszego uregulowania tej daniny,
    bowiem koszty pośrednie są potrącalne w momencie ich poniesienia, czyli w dniu, kiedy
    zostaną zaksięgowane w księgach rachunkowych.
    Spółka Dzielona mogłaby uznać jako koszt uzyskania przychodów wydatki, które poniesie
    w związku ze złożeniem deklaracji i zapłatą z tytułu PoN za (...) r. W przypadku gdy Spółka
    Dzielona nie zaliczy zapłaconego PoN do kosztów uzyskania przychodów i przeniesie na
    rzecz Spółki Przejmującej stan konta RMK z tytułu PoN za (...) r. i Spółka Przejmująca ujmie

    przejęte księgowania na koncie kosztów uzyskania przychodów w miesiącu (...) r. wówczas
    podmiotem uprawnionym do zaliczenia PoN za styczeń do kosztów uzyskania przychodów
    będzie Spółka Przejmująca.
    Wskazane przeniesienie prawa do rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu
    PoN za (...) roku zostanie przeprowadzone na podstawie sukcesji generalnej, o której
    mowa w art. 93c Ordynacji podatkowej.
    W świetle powyższego, należy zauważyć, że wskazany art. 93c Ordynacji podatkowej
    przewiduje wstąpienie przez Spółkę Przejmującą w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej,
    które pozostają w związku z przejmowaną częścią majątku.
    Pojęcie „pozostające w związku” w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej obejmuje te
    prawa i obowiązki, które w dniu wydzielenia istnieją, lecz nie zostały jeszcze wykonane lub
    zrealizowane. Warunkiem zastosowania tego mechanizmu jest to, aby na dzień
    wydzielenia dane prawa lub obowiązki podatkowe istniały i były w takim właśnie związku z
    przejmowaną częścią majątku. Skoro zatem do Dnia wydzielenia Spółka Dzielona nie uzna
    za koszt uzyskania przychodów PoN za (...) roku i ujmie wartość PoN za (...) roku na koncie
    RMK to będzie to tzw. „stan otwarty” w rozumieniu art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Podsumowując, Spółka Przejmująca będzie mogła uznać jako koszt uzyskania przychodów
    przeniesione w ramach rozliczenia podziału księgowania RMK z tytułu PoN za (...) r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej:
    „Ordynacja podatkowa”). W przepisach tych ustawodawca przedstawił zamknięty katalog
    sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków
    następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
    Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
    określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
    pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
    przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
    praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
    prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
    prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
    prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
    podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej –
    innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
    podmiotu (podatnika).
    Zgodnie z art. 93c § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
        § 1. Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby
        prawne lub spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z
        dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we

        wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby
        prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z
        przydzielonymi im w planie podziału składnikami majątku.
        § 2. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
        podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek
        osoby prawnej lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi
        zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
    obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
    majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
    Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
    podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
    związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
    to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
    przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
    przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
    Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
    związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
    93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
    które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
    dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
    zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
    gruncie rozliczeń podatkowych.
    W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
    prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
    literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
    prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
    spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
    ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
    wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
    jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
    wyniku podziału składnikami majątku.
    Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
    które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
    konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
    dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
    skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
    dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
    W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
    dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
    podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
    przejmujących.
    Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
    podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację – od dnia wydzielenia – rozliczeń
    podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
    spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
    wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
    Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej:
    „KSH”).

    Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH:
        Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
        więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. (...)
    Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH:
        Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
        istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
        spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
        wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie);
    W myśl art. 529 § 2 KSH:
        Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
        przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
        nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
        przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
    Podział przez wydzielenie oraz podział przez wyodrębnienie są jedynymi podziałami, które
    nie skutkują rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 KSH).
    Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a
    następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.
    Stosownie do art. 531 § 1 i 2 KSH:
        § 1. Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z
        podziałem wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem
        wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
        § 2. Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z
        podziałem przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem
        wyodrębnienia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w
        związku z przydzielonymi jej w planie podziału składnikami majątku spółki
        dzielonej, a które zostały przyznane spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja
        o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
    W myśl art. 532 § 1 KSH:
    Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy dotyczące
    powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej, z
    wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy niniejszego działu nie
    stanowią inaczej.
    Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 KSH jest to, że
    spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
    zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
    (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
    nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
    1 KSH), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
    przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
    prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
    podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Spółka Przejmująca
    uprawniona będzie do rozpoznania jako koszt uzyskania przychodów kosztu PoN za
    miesiąc podziału, tj. (...) r.
    Generalne zasady rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów zostały określone
    przepisami art. 15 ust. 4-4e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT:

        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione
        w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne
        w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
        przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    W myśl art. 15 ust. 4b ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
        się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego
        roku podatkowego do dnia:
        1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
        2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
        - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające
        im przychody.
    Stosownie do art. 15 ust. 4c ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące
        się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym
        mowa w ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym
        po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT:
        Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
        przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
        przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
        dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
        przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT:
        Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
        uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
        podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
        podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
        sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
        międzyokresowych kosztów.
    W tym miejscu wskazać należy, że przepis art. 15 ust. 4e ustawy o CIT dotyczy wyłącznie
    kosztów innych niż bezpośrednio związane z przychodami.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) należy do grupy
    kapitałowej, która jest (...). W skład (...) wchodzi m.in.: Y S.A. (Spółka Dzielona), oraz Z Sp. z
    o.o. (Spółka Przejmująca). W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione oddziały
    odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.: Oddział Dystrybucja oraz Oddział
    Obrót. Przeniesienie działalności Oddziału Dystrybucja nastąpi w ramach podziału przez
    wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 KSH. Planowana data rejestracji podziału
    przez wydzielenie to (...) r. Wydzielany Oddział Dystrybucja będzie spełniał definicję
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
    Spółka Dzielona złoży w (...) roku deklarację na podatek od nieruchomości (dalej: „PoN”)
    oraz zapłaci w (...) roku PoN za (...) roku. Spółka Przejmująca złoży w (...) roku deklarację na
    PoN oraz zapłaci PoN za okres (...) – (...) roku. Spółki Dzielona i Przejmująca uzyskały
    interpretację indywidualną wydaną przez samorządowy organ podatkowy, w której
    wskazano, że Spółka Dzielona zobowiązana jest do złożenia deklaracji na PoN i zapłaty

    PoN za (...) roku, a Spółka Przejmująca zobowiązana jest do złożenia deklaracji na PoN za
    okres (...) – (...)roku. Spółka Dzielona, działając zgodnie z zasadami prezentacji i ujmowania
    kosztów wynikającymi z (...) (dalej: „...”), w szczególności zgodnie z zasadą memoriału
    określoną w (...) „Prezentacja sprawozdań finansowych”, ujmie w księgach rachunkowych
    (dalej: „księgi”) (...) r. koszty podatku od nieruchomości za (...) r. jako rozliczenia
    międzyokresowe kosztów, zgodnie z ich charakterem jako kosztów dotyczących przyszłych
    okresów sprawozdawczych. Natomiast Spółka Przejmująca ujmie w swoich księgach
    rachunkowych koszty podatku od nieruchomości w formie rozliczeń międzyokresowych za
    okres od lutego do (...) r., proporcjonalnie do okresu, którego dotyczą.
    W wyniku podziału dojdzie do przeniesienia ujętych w księgach rachunkowych Spółki
    Dzielonej rozliczeń międzyokresowych kosztów (dalej: „RMK”) związanych z podatkiem od
    nieruchomości za (...) r. na Spółkę Przejmującą. Tym samym Spółka Przejmująca uwzględni
    przeniesione aktywa z tytułu rozliczeń międzyokresowych jako koszty dotyczące danego
    okresu sprawozdawczego tj. (...) roku, ujmując je zgodnie z zasadą współmierności
    przychodów i kosztów określoną w (...).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w związku z podziałem spółki
    kapitałowej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. spółka dzielona nie traci swojej
    podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona
    do istniejącego podmiotu. Zauważyć należy, że w opisanej sytuacji podatek od
    nieruchomości, do którego zapłaty będzie zobowiązana spółka dzielona, nie staje się
    przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej.
    Mając na względzie wyżej przytoczone przepisy oraz zasady dotyczące sukcesji praw i
    obowiązków prawno-podatkowych, ujęte w art. 93c Ordynacji podatkowej, wskazać
    należy, wydatek z tytułu podatku od nieruchomości należnego za miesiąc podziału przez
    wydzielenie, który jak wskazano we wniosku zgodnie z interpretacją organów
    samorządowych poniesiony zostanie przez spółkę dzieloną (kwestia ta nie jest
    przedmiotem oceny, lecz niepodlegającym ocenie elementem opisu sprawy), uległ
    konkretyzacji na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych przed dniem
    wydzielenia i w konsekwencji nie może być przedmiotem sukcesji podatkowej na gruncie
    podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w przepisie art. 93c § 1
    Ordynacji podatkowej.
    NSA w wyroku z 4 czerwca 2019 r. sygn. akt II FSK 1789/17 wskazał, że w przypadku
    podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane prawo lub
    obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki można wysnuć z
    językowej wykładni art. 93c o.p., zgodnie z którą sukcesji podlegają prawa i obowiązki
    "pozostające" w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W
    przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd przedmiotem sukcesji
    mogą być wyłącznie "stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia
    "pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku.
    Językowa wykładnia art. 93c o.p. wskazuje, że artykuł ten nie odnosi się do praw i
    obowiązków, które "pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku przed dniem
    wydzielenia. Powoduje to, że jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem
    wydzielenia lub dotyczy okresu poprzedzającego podział, powinno być rozliczone w tym
    właśnie czasie. Skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami
    podatkowymi spółki dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z
    wydzielanym majątkiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast jeżeli dane
    prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej dacie, rozliczenia
    podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółki przejmującej lub nowo
    zawiązanej.
    Oraz, że następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c o.p., należy
    rozumieć jako kontynuację, od dnia wydzielenia, rozliczeń podatkowych prowadzonych

    dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez spółkę przejmującą/nowo
    zawiązaną całości rozliczeń podatkowych wydzielanej części przedsiębiorstwa z okresu
    przed podziałem.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Spółka Przejmująca
    będzie mogła rozpoznać jako koszt uzyskania przychodów przeniesione w ramach
    rozliczenia podziału koszty z tytułu podatku od nieruchomości za miesiąc podziału, tj. (...)
    r. ujęte w Spółce Dzielonej na kontach rozliczeń międzyokresowych kosztów i zaliczone do
    kosztów bilansowych Spółki Przejmującej, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi
        element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.