Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.710.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 października 2025 r. (wpływ 3 października
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
    Działalność Wnioskodawcy
    Od (...) roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w branży
    (...).

    Działalność ta koncentruje się na tworzeniu oraz ulepszaniu wyrobów (...) o innowacyjnych
    właściwościach, co stanowi kluczowy element konkurencyjności firmy. W praktyce
    podejmowane są prace o charakterze twórczym, nastawione na uzyskanie nowych lub
    znacząco ulepszonych produktów w porównaniu do dotychczasowej oferty.
    Klientami Wnioskodawcy, tj. nabywcami produktów (...) opracowanych przez
    Wnioskodawcę i jego pracowników, są (...). Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż
    detaliczną do odbiorców końcowych.
    Produkty opracowywane są zarówno w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynkowe, jak i z
    własnej inicjatywy Wnioskodawcy, w oparciu o analizę zidentyfikowanych trendów. Każdy
    projekt jest uruchamiany w oparciu o analizę rynku i zapotrzebowania technologicznego,
    co jednoznacznie wskazuje na twórczy i systematyczny charakter działalności badawczo-
    rozwojowej. Wnioskodawca każdorazowo opracowuje autorską recepturę, opartą na
    wynikach badań nad właściwościami (...) opracowywanego produktu, w celu uzyskania
    pożądanych parametrów użytkowych i technologicznych.
    Realizowane prace obejmują cały proces opracowania receptury produktu: począwszy od
    analizy potrzeb rynkowych i technicznych, poprzez dobór i eksperymentowanie z różnymi
    składnikami (...), aż po wieloetapowe testowanie opracowanych receptur. Testy
    prowadzone są zarówno w warunkach laboratoryjnych, jak i w skali półtechnicznej
    (pilotażowej), co umożliwia weryfikację działania nowych rozwiązań w praktyce. Na
    podstawie wyników testów podatnik dokonuje modyfikacji receptur, wprowadzając
    ulepszenia mające na celu osiągnięcie założonych, ściśle określonych właściwości
    produktu (np. poprawę skuteczności, bezpieczeństwa czy trwałości wyrobu). Końcowym
    etapem prac jest przygotowanie dokumentacji technicznej dla opracowanych produktów,
    obejmującej opis receptury, procesu technologicznego oraz wyników badań
    potwierdzających deklarowane właściwości wyrobu.
    Prace związane z opracowaniem nowych produktów prowadzone są systematycznie i w
    sposób zorganizowany. Wnioskodawca wykorzystuje własne zaplecze badawcze –
    dysponuje laboratorium wyposażonym w specjalistyczny sprzęt, niezbędne odczynniki i
    surowce (...), a także infrastrukturę do przeprowadzania testów. Działalność jest
    zaplanowana w formie wewnętrznych projektów, z określonymi celami (np. opracowanie
    nowej formuły produktu o określonych cechach) i harmonogramem prac. Wnioskodawca
    zatrudnia pracowników (...) dedykowanych do realizacji tych projektów. Pracownicy ci
    prowadzą prace koncepcyjne i eksperymentalne zgodnie z przyjętymi założeniami, w
    oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie, a ich działania są dokumentowane (np. w
    formie raportów z badań, kart produktów, protokołów z testów).
    Wnioskodawca podejmuje zorganizowane projekty związane z opracowaniem receptur
    nowych produktów, które obejmują zaplanowane etapy od koncepcji, poprzez testy
    laboratoryjne, aż po opracowanie i zatwierdzenie ostatecznej receptury produktu. Prace
    te nie mają charakteru rutynowych modyfikacji, lecz stanowią oryginalne przedsięwzięcia
    nastawione na rozwiązanie konkretnych problemów technicznych i zaspokojenie nowych
    potrzeb rynkowych (są to działania nieodtwórcze, wymagające kreatywności i
    specjalistycznej wiedzy zespołu podatnika). W razie nieosiągnięcia założonych efektów,
    projekty są iteracyjnie modyfikowane lub zamykane, nie każda próba kończy się
    sukcesem, co potwierdza badawczy charakter prac. Prace składają się z wielu
    następujących po sobie faz i zadań, realizowanych w sposób metodyczny i
    uporządkowany (m.in. planowanie, analiza wymagań, opracowanie wstępnych receptur,
    testy laboratoryjne, dokumentacja wyników). Taka organizacja dowodzi systematyczności
    działalności i umożliwia osiągnięcie założonych celów lub świadome przerwanie projektu,
    gdy cel okaże się nieosiągalny.
    Przykłady zrealizowanych projektów
    W ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem receptur
    Wnioskodawca zrealizował w roku 2019 oraz w latach kolejnych szereg konkretnych

    projektów, z których każdy potwierdza twórczy i innowacyjny charakter prac oraz ich
    systematyczny, nierutynowy przebieg.
    Poniżej przedstawiono wybrane przykłady takich projektów wraz z ich celami, przebiegiem
    i rezultatami: (...).
    Podsumowanie: Wszystkie powyższe projekty były realizowane w sposób twórczy,
    systematyczny i zorganizowany, a ich celem było uzyskanie nowej wiedzy i nowych
    rozwiązań w postaci nowych produktów o ściśle zdefiniowanych parametrach. Podkreślić
    należy, że żadne z opisanych działań nie miało charakteru rutynowego ani odtwórczego –
    każdy projekt stanowił oryginalne przedsięwzięcie zakończone powstaniem nowatorskiej
    receptury i produktu, który wcześniej nie występował w ofercie podatnika.
    Przed rozpoczęciem prac nad danym projektem Wnioskodawca oraz jego pracownicy
    dysponują wiedzą z następujących obszarów: (...).
    Wiedza ta umożliwia identyfikację potencjalnych rozwiązań i stanowi punkt wyjścia do
    dalszych badań eksperymentalnych.
    Zadaniem Wnioskodawcy, jako osoby zarządzającej swoim przedsiębiorstwem, jest
    zidentyfikowanie tych zasobów posiadanej wiedzy, które mogą zostać wykorzystane przy
    realizacji danego projektu.
    Zdobyta i rozwinięta w trakcie realizacji poszczególnych projektów (...) wiedza obejmowała
    w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie obejmować w przyszłości w szczególności: (...).
    Rezultatem jest poszerzenie kompetencji zespołu badawczego i wygenerowanie nowej
    wiedzy technologicznej w skali przedsiębiorstwa.
    W ramach realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystywał w 2019 r. i w latach
    kolejnych oraz będzie wykorzystywał w przyszłości w szczególności następujące
    technologie: (...).
    Opracowywane przez Wnioskodawcę produkty (...) stanowią zatem efekt wykorzystania i
    rozwoju wiedzy Wnioskodawcy oraz jego pracowników. W wyniku prowadzonych prac
    zdobywana była w 2019 i w latach kolejnych oraz będzie zdobywana w przyszłości nowa
    wiedza, która pozwala Wnioskodawcy skuteczniej radzić sobie z wyzwaniami
    pojawiającymi się podczas opracowywania receptur nowych produktów (...), przy czym nie
    jest to bezpośrednie powielanie tego samego rozwiązania. Realizacja każdego z projektów
    przyczynia się do zdobywania przez Wnioskodawcę oraz jego pracowników nowej wiedzy i
    praktyki poprzez opracowanie nowatorskich produktów (...) o specyficznych
    właściwościach.
    Przystępując do opracowania nowych produktów Wnioskodawca koncentrował się w 2019
    r. i w latach kolejnych oraz będzie się koncentrował w przyszłości na realizacji
    następujących celów: (...).
    Kluczowym czynnikiem sukcesu jest wykorzystanie doświadczenia zdobytego przy
    wcześniejszych projektach, co umożliwiło:
    − rozwiązywanie napotkanych trudności,
    − opracowywanie nowych, innowacyjnych receptur produktów (...).
    Stworzenie nowego produktu (...) wymaga zmierzenia się z różnorodnymi wyzwaniami
    technologicznymi, takimi jak: (...).
    Powyższe świadczy o tym, że efektem prowadzonych prac nad opracowaniem receptur
    produktu (...) jest powstanie nowych koncepcji, rozwiązań i zastosowań, niewystępujących
    do tej pory w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Opracowanie innowacyjnych
    produktów (...) wymaga zastosowania oryginalnych koncepcji i rozwiązań, poprzez
    łączenie nowoczesnych technologii materiałowych, wykorzystanie bezpiecznych i
    biodegradowalnych surowców, projektowanie synergicznych układów składników

    zwiększających skuteczność działania, wprowadzanie inteligentnych funkcji (...) oraz
    optymalizację receptur pod kątem regulacji prawnych, bezpieczeństwa użytkownika i
    minimalizacji wpływu na środowisko.
    Podczas realizacji kolejnych etapów opracowania innowacyjnego produktu (...)
    Wnioskodawca oraz jego pracownicy na bieżąco mierzą się z wyzwaniami
    technologicznymi, które wymagają twórczego podejścia i kreatywnego rozwiązywania
    problemów. Wyzwania te obejmują w szczególności: (...).
    W ramach działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (...), Podatnik
    ponosił w roku 2019 oraz w latach kolejnych wydatki kwalifikowane do ulgi B+R, o której
    mowa w art. 26e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), obejmujące w szczególności:
    1) koszty wynagrodzeń i składek – należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
      PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1230, z późn. zm.), w takiej części, w jakiej czas pracy przeznaczony na
      realizację działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (...) pozostaje
      w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    2) koszty materiałów i surowców – wydatki na nabycie materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością związaną z opracowywaniem
      nowych produktów (...), w tym m.in. (...);
    3) koszty nabycia sprzętu specjalistycznego – wydatki na nabycie niebędącego środkami
      trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
      działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (...), w szczególności
      aparatury pomiarowej, urządzeń laboratoryjnych, przyrządów testowych, a także
      narzędzi umożliwiających prowadzenie badań i testów;
    4) koszty badań i ekspertyz nabytych od jednostek naukowych – wydatki na zakup usług
      w postaci ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych wykonywanych
      na podstawie umowy przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w
      rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      bezpośrednio związanych z realizowanymi pracami związanymi z opracowywaniem
      nowych produktów (...), w tym badań specjalistycznych potwierdzających parametry
      funkcjonalne i jakościowe opracowywanych produktów.
    Wszystkie powyższe wydatki ponoszone są wyłącznie w bezpośrednim związku z
    prowadzonymi pracami związanymi z opracowywaniem nowych produktów (...) i służą
    realizacji tych prac.
    Należy podkreślić, że koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych
    dotyczą wyłącznie wydatków na zakup tych usług/opracowań od jednostek naukowych
    spełniających kryteria określone w obowiązujących przepisach (tj. jednostek naukowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do których odsyła art. 26e
    ustawy o PIT).
    Ponadto wszystkie wymienione koszty były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będą w
    przyszłości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów Podatnika w roku podatkowym, w
    którym zostały poniesione, zgodnie z art. 26e ustawy o PIT. Jednocześnie wydatki te są
    pokrywane ze środków własnych Podatnika i nie zostały, jak również nie zostaną, w żadnej
    części sfinansowane z innych źródeł (np. dotacji) ani odliczone w ramach jakichkolwiek
    innych ulg bądź zwolnień podatkowych.
    W celu należytego rozliczenia kosztów prac związanych z opracowywaniem nowych
    produktów (...), podatnik wdrożył odpowiednie procedury ewidencyjne. Prowadzona jest
    wyodrębniona ewidencja czasu pracy oraz kosztów wynagrodzeń za czas realizacji tych
    prac. Ewidencja ta jest prowadzona w sposób szczegółowy, co umożliwia precyzyjne
    przypisanie przepracowanych godzin oraz poniesionych wydatków do konkretnych

    projektów badawczo-rozwojowych. Podobnie, wszelkie wydatki ponoszone na materiały,
    surowce i odczynniki zużywane w pracach związanych z opracowywaniem nowych
    produktów (...) są wyodrębniane w prowadzonej ewidencji. Jeżeli nabywany jest sprzęt
    specjalistyczny z przeznaczeniem do badań (np. urządzenia pomiarowe, drobna aparatura
    laboratoryjna), podatnik odpowiednio oznacza go w ewidencji wyposażenia.
    Ponadto, w sytuacjach wymagających specjalistycznych testów lub analiz poza własnym
    laboratorium, podatnik zleca wykonanie badań jednostkom naukowym (np.
    certyfikowanym laboratoriom, instytutom naukowym). Koszty takich zleconych badań
    również są identyfikowane i ewidencjonowane oddzielnie jako związane z działalnością
    związaną z opracowywaniem nowych produktów (...).
    Celem zachowania kompletności opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    wniosku Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że:
    − Wnioskodawca jest małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
      06.03.2018 r. Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 z późn. zm.);
    − Wnioskodawca posiadał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie posiadać w
      przyszłości nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;
    − osiągane z prowadzonej działalności gospodarczej dochody Wnioskodawca rozliczał w
      2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie rozliczać w przyszłości podatkiem
      dochodowym od osób fizycznych w formie jednolitej 19% stawki podatku, tj. tzw.
      podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy o PIT;
    − Wnioskodawca nie posiadał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie posiadać w
      przyszłości statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy
      z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
    − Wnioskodawca nie korzystał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie korzystać w
      przyszłości ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b
      ustawy o PIT (Wnioskodawca nie prowadził w 2019 r. i w kolejnych latach oraz nie
      będzie prowadzić w przyszłości działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
      wsparciu);
    − Wnioskodawca nie otrzymał w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będzie otrzymywać
      w przyszłości zwrotu w całości lub w części kosztów prac prowadzonych w ramach
      działalności opisanej we wniosku – w jakiejkolwiek formie, w tym również
      dofinansowania;
    − w przypadku uzyskania dotacji lub innej formy dofinansowania na działalność w
      obszarze projektów, do kosztów kwalifikowalnych Wnioskodawca będzie zaliczać
      wyłącznie tę część wydatków, które będą finansowane przez Wnioskodawcę (wkład
      własny) i nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie;
    − koszty realizacji prac związanych z opracowywaniem produktów (...) były w 2019 r. i
      będą w kolejnych latach ponoszone ze środków własnych Wnioskodawcy;
    − w ramach realizacji poszczególnych projektów Wnioskodawca ponosił w 2019 i w latach
      kolejnych oraz będzie ponosić w przyszłości koszty wynagrodzeń oraz koszty zakupu
      m.in. materiałów i surowców, narzędzi specjalistycznych oraz koszty ekspertyz, opinii,
      usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od jednostek naukowych,
      stanowiących dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów ze źródła określonego
      w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;
    − poniesione koszty wynagrodzeń oraz nabywane przez Wnioskodawcę od zewnętrznych
      dostawców materiały i surowce, specjalistyczne narzędzie oraz ekspertyzy, opinie,
      usługi doradcze i usługi równorzędne, których dotyczy pytanie nr 2 zawarte w
      niniejszym wniosku:

    · były w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą również w przyszłości bezpośrednio
      związane z prowadzoną działalnością w zakresie opracowywania innowacyjnych
      produktów (...),
    · stanowiły w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą stanowić w przyszłości nieodłączny
      element tych prac,
    · mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonych w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2,
      2a i pkt 3 ustawy o PIT;
    − ponoszenie kosztów wynagrodzeń oraz zakup materiałów, surowców, specjalistycznych
      narzędzi oraz ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od
      jednostek naukowych dokumentowany był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie
      dokumentowany w przyszłości odpowiednimi dokumentami księgowymi (z reguły
      listami płac (dotyczy wynagrodzeń) oraz fakturami VAT);
    − Wnioskodawca prowadził w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będzie prowadzić w
      przyszłości księgi rachunkowe, a koszty wynagrodzeń, materiałów i surowców,
      specjalistycznych narzędzi oraz ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług
      równorzędnych nabytych od jednostek naukowych, które Wnioskodawca zamierza
      uznać za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy o
      PIT, były w 2019 r. i w kolejnych latach oraz będą również w przyszłości rejestrowane
      na kontach kosztowych, zgodnie z odpowiednimi przepisami, a więc były w 2019 r. i w
      latach kolejnych oraz będą w przyszłości wyodrębnione zgodnie z wymogiem
      przewidzianym w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT;
    − Wnioskodawca prowadził w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie prowadzić w
      przyszłości dla każdego z projektów – odrębną od księgi rachunkowej – ewidencję
      kosztów wynagrodzeń, materiałów, surowców, specjalistycznych narzędzi oraz
      ekspertyz, opinii, usług doradczych lub usług równorzędnych nabytych od jednostek
      naukowych, ponoszonych podczas opracowywania receptur produktów (...),
      umożliwiając wyodrębnienie oraz identyfikację kosztów bezpośrednio dotyczących
      poszczególnych projektów;
    − Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2, 2a i 3 ustawy o PIT, ponoszone przy realizacji
      projektów już zrealizowanych, począwszy od tych realizowanych od 2019 r. i w latach
      kolejnych, oraz ww. koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca poniesie w przyszłości
      w ramach prowadzonych projektów, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7
      pkt 3 ustawy o PIT;
    − żadne z działań realizowanych przez Wnioskodawcę oraz jego pracowników w ramach
      prac nad projektami nie stanowiły w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą
      stanowić w przyszłości: seryjnej produkcji, działań o charakterze serwisowym,
      wdrożeniowym, czynności rutynowych i okresowych zmian, ani też czynności
      pomocniczych lub wspierających, które nie mają charakteru prac twórczych.
    Opisywana w niniejszym wniosku działalność związana z realizacją projektów dotyczy lat
    podatkowych od 2019 r. włącznie.
    Uzupełnienie wniosku
    Na czym polega twórczy charakter działalności polegającej na tworzeniu nowych
    produktów/preparatów:
    - jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana
      praktyce gospodarczej Pan zastosował/zastosuje przy tworzeniu poszczególnych
      produktów/preparatów,
    - co powoduje, że efekty Pana prac różnią się od już funkcjonujących u Pana lub na
      rynku, na czym polega ich oryginalność?

    Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we
    wniosku produktów/preparatów.
    W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
    - w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały/zostaną faktycznie
      zrealizowane poszczególne produkty/preparaty,
    - czy poszczególne prace związane z tworzeniem produktów/preparatów były/będą
      realizowane wg określonych harmonogramów, jeśli tak – proszę wskazać, co
      przewidywały te harmonogramy i czy zostały zrealizowane?
    Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we
    wniosku produktów/preparatów.
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    - wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas prac związanych z
      tworzeniem produktów/preparatów,
    - czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było/będzie
      efektem tego połączenia i kształtowania,
    - czy Pana prace miały/będą miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i
      umiejętności – jeśli tak, proszę wskazać jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności
      dotyczą,
    - czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło/będzie służyło opracowaniu nowych
      produktów/preparatów bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to
      w czym się to przejawia/będzie przejawiało – proszę szczegółowo to wyjaśnić,
    - czy Pana prace związane z tworzeniem produktów/preparatów były/będą
      ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, proszę wskazać jakie?
    Udzielając odpowiedzi prosiłem osobno odnieść się do każdego z przedstawionych we
    wniosku produktów/preparatów.
    Opis prowadzonej działalności Wnioskodawcy w odniesieniu do kryteriów twórczości,
    systematyczności i celu zwiększania wiedzy
    Działalność Wnioskodawcy obejmująca opracowywanie nowych produktów oraz
    ulepszanie receptur istniejących produktów w odniesieniu do stanu faktycznego, jak i do
    zdarzenia przyszłego spełnia kryteria twórczości, jest prowadzona w sposób
    systematyczny oraz ukierunkowana na zwiększanie zasobów wiedzy. Realizowane przez
    Wnioskodawcę projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych
    produktów cechują się oryginalnością i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego.
    Dotyczy to zarówno już zrealizowanych przedsięwzięć, jak i analogicznych prac
    planowanych w przyszłości. Każdy projekt polegał na opracowaniu nowego rozwiązania
    technicznego (...) od podstaw, przy zastosowaniu nowatorskich koncepcji i narzędzi,
    niewystępujących wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Przykładowo, w
    projektach wprowadzano rozwiązania, które wcześniej nie występowały w ofercie firmy
    ani w typowych produktach rynkowych: (...). Takie podejście wymagało kreatywnego
    łączenia wiedzy i pomysłów, a Wnioskodawca musiał wypracować unikatowe rozwiązania,
    które nie były znane ani dostępne przed rozpoczęciem prac.
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest i będzie prowadzona w sposób
    planowy, zorganizowany i metodyczny – dotyczy to zarówno zakończonych już projektów,
    jak i planowanych działań. Każdy projekt B+R realizowany był według uprzednio
    określonego planu (harmonogramu) obejmującego kolejne etapy prac. Na początku
    zwykle przeprowadzano analizę zagadnienia i formułowano założenia (wymagania
    techniczne i użytkowe dla nowego produktu), następnie opracowywano wstępną

    koncepcję lub recepturę i planowano serię badań oraz testów. Prace eksperymentalne
    realizowane były etapowo – obejmowały przygotowanie prototypowych partii produktu,
    ich badania laboratoryjne (np. testy skuteczności działania, bezpieczeństwa, trwałości itp.),
    po których następowała analiza wyników i ewentualna modyfikacja założeń. Poszczególne
    prace były i będą prowadzone zgodnie z przyjętym harmonogramem, który przewiduje m.
    in. fazy eksperymentów, testów oraz punkty kontrolne do weryfikacji założeń. W trakcie
    projektów zapewniono odpowiednie zasoby: zaangażowany był zespół wykwalifikowanych
    pracowników, wykorzystywano infrastrukturę wewnętrznego laboratorium, a także
    nabywano niezbędne materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac. Każdy
    projekt posiadał budżet i dedykowane środki finansowe, które zostały wyodrębnione w
    prowadzonej ewidencji kosztów. Dzięki takiemu zaplanowaniu i alokacji zasobów, prace
    przebiegały w sposób uporządkowany. Co istotne, w ramach każdego projektu stosowano
    iteracyjny cykl rozwojowy: w razie niespełnienia określonych założeń lub pojawienia się
    problemów, wracano do poprzednich etapów – korygowano skład lub koncepcję – po
    czym ponownie testowano ulepszoną wersję. Takie systematyczne, naukowe podejście
    pozwoliło skutecznie osiągnąć cele projektów. Wszystkie powyższe elementy świadczą, że
    działalność B+R Wnioskodawcy jest zorganizowana i systematyczna, a analogiczne
    planowe podejście zostanie zachowane przy realizacji przyszłych przedsięwzięć badawczo-
    rozwojowych.
    Każdy z prowadzonych projektów B+R był zorientowany na zdobycie nowej wiedzy i
    umiejętności oraz wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych produktów. W praktyce
    oznacza to, że prace były, są i będą w kolejnych latach ukierunkowane na rozwiązanie
    konkretnych problemów technicznych, których rozwiązania nie były z góry znane ani
    oczywiste, wymagały więc przeprowadzenia badań i eksperymentów w celu odkrycia
    nowych rozwiązań. W trakcie realizacji projektów Wnioskodawca wraz z zespołem
    aktywnie wykorzystywał istniejącą wiedzę naukową i branżową, jednak sama ta wiedza
    okazywała się niewystarczająca do osiągnięcia założonych innowacji. Konieczne było
    twórcze selekcjonowanie, łączenie i kształtowanie dostępnych informacji pod kątem ich
    przydatności, a następnie uzupełnianie ich wynikami własnych badań. Każdy projekt
    wymagał tym samym wykroczenia poza istniejący stan wiedzy poprzez empiryczne
    sprawdzenie nowych hipotez i pomysłów zespół odkrywał nieznane wcześniej w praktyce
    Wnioskodawcy zależności i rozwiązania. Efektem takiego procesu było pozyskanie
    cennych, nowych zasobów wiedzy np. (...). Wiedza ta bezpośrednio posłużyła do
    zaprojektowania i wytworzenia finalnych produktów w każdym z projektów – innymi
    słowy, opracowane produkty stanowią materializację nowo zdobytej wiedzy w praktyce.
    Ponadto rezultatem projektów związanych z opracowywaniem nowych lub znacząco
    ulepszonych produktów jest trwałe podniesienie kompetencji Wnioskodawcy i jego
    personelu: zdobyte doświadczenia i informacje stanowią bazę do dalszych działań
    rozwojowych. Prace podejmowane przez Wnioskodawcę miały (i nadal będą miały) na celu
    przede wszystkim odkrywanie nowych rozwiązań technologicznych i poszerzanie zasobów
    wiedzy przedsiębiorstwa. Zrealizowane projekty wygenerowały nową wiedzę w skali firmy,
    a planowane przyszłe projekty związane z opracowywaniem nowych lub znacząco
    ulepszonych produktów również będą nastawione na rozwiązywanie nowych problemów i
    zdobywanie wiedzy niezbędnej do tworzenia kolejnych oryginalnych receptur produktów.
    Poszczególne projekty badawczo-rozwojowe w odniesieniu do kryteriów twórczości,
    systematyczności i celu zwiększania wiedzy: (...).
    Podsumowanie prowadzonych prac
    Podsumowując powyższe, działania Wnioskodawcy związane z opracowywaniem nowych
    produktów (...) – zarówno zrealizowane, jak i planowane – spełniają wszystkie przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie projekty, będące przedmiotem wniosku,
    stanowiły oryginalne inicjatywy badawczo-rozwojowe, a ich efektem były nowatorskie
    receptury i produkty, wcześniej nieobecne w ofercie przedsiębiorstwa. Nie miały one
    charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały opracowania nowych koncepcji i

    zastosowania metod eksperymentalnych. Realizacja tych przedsięwzięć przyniosła istotne
    rezultaty poznawcze, wzbogacając wiedzę oraz doświadczenie Wnioskodawcy i jego
    pracowników. Powstałe rozwiązania i zastosowania nie występowały dotąd w praktyce
    gospodarczej firmy, a ich wdrożenie potwierdza spełnienie wszystkich kryteriów
    działalności badawczo-rozwojowej: twórczości, systematyczności i celu poznawczego.
    Jakie konkretnie materiały i surowce wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać
    Pan w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-
    rozwojową (prosiłem o wskazanie ich zamkniętego katalogu)?
    Wykorzystywane materiały i surowce w działalności B+R
    W prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje materiały
    i surowce, nabywane wyłącznie w celu opracowywania nowych produktów (...). Są to
    składniki bezpośrednio związane z realizowanymi pracami B+R, obejmujące odczynniki i
    komponenty do przygotowania próbek laboratoryjnych oraz serii testowych. Poniżej
    przedstawiono zestawienie tych materiałów wraz z ich funkcjami w projektach: (...).
    Wszystkie powyższe materiały i surowce tworzą zamkniętą listę komponentów
    wykorzystywanych bezpośrednio w pracach badawczo-rozwojowych – każdy z nich jest
    niezbędny do opracowania i wytwarzania prototypowych partii nowych produktów. Co
    istotne, ich zużycie jest ściśle ewidencjonowane i przypisane do konkretnych projektów
    B+R (zgodnie z procedurami podatnika dotyczącymi wyodrębniania kosztów B+R).
    Jaki konkretnie sprzęt specjalistyczny wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywać
    Pan w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-
    rozwojową (prosiłem o wskazanie ich zamkniętego katalogu)?
    Wykorzystywany sprzęt specjalistyczny w działalności B+R
    Wnioskodawca korzysta również z konkretnego, zamkniętego katalogu specjalistycznego
    sprzętu laboratoryjnego nabytego i wykorzystywanego wyłącznie na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych.
    Sprzęt ten nie stanowi środków trwałych (są to urządzenia i aparatura o niższej
    jednostkowej wartości, zakupione jako wyposażenie laboratoryjne) i służy bezpośrednio
    realizacji projektów B+R. Do najważniejszych elementów tego wyposażenia należą: (...).
    Wymieniony wyżej sprzęt specjalistyczny stanowi zamknięty katalog urządzeń
    wykorzystywanych bezpośrednio w badaniach i testach prowadzonych przez
    Wnioskodawcę. Każdy z tych elementów wyposażenia został nabyty z zamiarem użycia w
    działalności B+R i faktycznie służy realizacji projektów. Wydatki na ich zakup zostały
    odpowiednio udokumentowane i oznaczone w ewidencji podatnika jako związane z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Czy podmioty wykonujące na Pana rzecz ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub usługi
    równorzędne są podmiotami, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20
    lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Podmioty wykonujące ekspertyzy, opinie i usługi doradcze
    W toku prowadzenia prac B+R Wnioskodawca korzysta incydentalnie z usług
    zewnętrznych, rozumianych jako czynności wykonywane przez podmioty trzecie, których
    przedmiotem są specjalistyczne badania, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, niezbędne do realizacji procesu badawczo-rozwojowego (dalej: „usługi
    zewnętrzne” lub „badania i ekspertyzy”).
    Wszystkie te usługi zlecane są wyłącznie podmiotom, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,
    2 oraz 4–8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli jednostkom naukowym
    uprawnionym w rozumieniu przepisów. Innymi słowy, jeśli Wnioskodawca zleca
    jakiekolwiek ekspertyzy, opinie, usługi doradcze bądź równorzędne na potrzeby
    działalności B+R, to wykonawcami są jednostki naukowe spełniające kryteria ustawowe.

    Podmioty wykonujące na rzecz Wnioskodawcy ekspertyzy, opinie, usługi doradcze lub
    równorzędne w związku z pracami B+R są jednostkami naukowymi w rozumieniu art. 7
    ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wydatki na takie usługi
    stanowią odrębną kategorię kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, co zostało uwzględnione
    we wniosku.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisane w stanie
      faktycznym/ zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych
      produktów (...) realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w rezultacie uprawniającą do
      skorzystania z ulgi B+R (ulgi na działalność badawczo-rozwojową)?
    2. W razie uznania stanowiska Wnioskodawca na pytanie nr 1 za prawidłowe, czy
      Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie również w przyszłości
      uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów wskazanych w stanie
      faktycznym związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o których mowa
      w art. 26e ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym prace związane z opracowywaniem nowych produktów (...)
    realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, w rezultacie uprawniającą do skorzystania z ulgi
    B+R (ulgi na działalność badawczo-rozwojową).
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Innymi słowy, za B+R uznaje się działalność o
    charakterze twórczym, prowadzoną metodycznie i planowo, której celem jest
    generowanie nowej wiedzy lub nowych rozwiązań (bądź znaczące usprawnienie
    istniejących rozwiązań). Warto podkreślić, że definicja ta w ustawie PIT jest tożsama z
    definicją obowiązującą na gruncie ustawy o CIT (art. 4a pkt 26 ustawy CIT). Oznacza to, że
    interpretacje organów podatkowych wydane w kontekście ulgi B+R dla podatników CIT
    mogą znaleźć analogiczne zastosowanie do podatników PIT prowadzących własną
    działalność gospodarczą.
    Działalność Wnioskodawcy spełnia przesłankę twórczości, ponieważ polega na
    opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych receptur produktów (...), które wcześniej
    nie istniały w ofercie podatnika. Prace nie mają charakteru odtwórczego czy rutynowego –
    każdorazowo zmierzają do stworzenia oryginalnego rozwiązania o nowej jakości lub
    nowych funkcjonalnościach. Organy podatkowe podkreślają, że innowacją (w kontekście
    ulgi B+R) może być „każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala
    stworzyć nowy produkt”, nawet jeśli skala tej nowości jest ograniczona do działalności
    danego podatnika. W przedmiotowej sytuacji innowacyjność prac jest niewątpliwa –
    produkty powstałe w rezultacie badań znacząco różnią się właściwościami od
    wcześniejszych wyrobów (np. mają poprawione parametry techniczne, nowe
    zastosowania lub wyższy poziom bezpieczeństwa), co czyni je nowymi z perspektywy
    oferty podatnika i potrzeb klientów. Nie są to jedynie kosmetyczne, wizualne zmiany
    istniejących produktów, ale istotne ulepszenia wpływające na funkcjonalność i
    zastosowanie wyrobów. Tym samym spełniony jest warunek, by prace miały oryginalny,
    kreatywny charakter, odpowiadający definicji działalności B+R.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach – np. Dyrektor KIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26.02.2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.733.2024.2.AZ) uznał, że

    opracowywanie nowej koncepcji produktu, dobór składników i testowanie skuteczności
    stanowi działalność rozwojową o charakterze twórczym, jeśli zmierza do nowatorskich
    rozwiązań, a nie tylko standardowych modyfikacji.
    Systematyczność i planowość prac. Opisana działalność jest prowadzona w sposób
    systematyczny, co oznacza, że nie ma charakteru incydentalnego eksperymentu, lecz
    odbywa się według z góry ustalonego planu i metodyki. Podatnik realizuje projekty B+R w
    określonych ramach organizacyjnych – wyznacza cele badawcze, harmonogramy i
    dedykowane zespoły projektowe. Posiada również procedury dokumentowania przebiegu
    prac (notatki z badań, raporty z testów, dokumentacja techniczna). Taka metodyczna
    organizacja działań świadczy o spełnieniu kryterium systematyczności, zgodnie z
    podejściem prezentowanym przez organy podatkowe. W interpretacjach podkreśla się, że
    systematyczność oznacza prowadzenie prac „w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany”, czemu powinna towarzyszyć stosowna dokumentacja projektowa
    potwierdzająca planowanie celów i zaangażowanych zasobów. W niniejszym przypadku
    wszystkie te elementy występują – projekty B+R są starannie zaplanowane i
    monitorowane, a ich realizacja następuje etapowo zgodnie z ustalonym harmonogramem.
    Ponadto, fakt że podatnik wydziela odrębne zespoły badawcze i stosuje procedury
    wewnętrzne dla tych prac, dodatkowo potwierdza uporządkowany, ciągły charakter
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Nastawienie na zwiększanie zasobów wiedzy i nowe zastosowania. Trzeci kluczowy
    element definicji B+R to ukierunkowanie działalności na zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność podatnika spełnia
    i ten warunek. W toku prowadzonych prac badawczych przedsiębiorca zdobywa nową
    wiedzę z zakresu (...). Każdy zakończony projekt dostarcza nowych danych i doświadczeń,
    które poszerzają wiedzę podatnika w obszarze (...). Co istotne, wyniki tych prac (nowo
    opracowane receptury, ulepszone technologie) nie pozostają teoretyczne – są
    wykorzystywane do stworzenia nowych produktów lub znacząco usprawnionych wersji
    produktów, które następnie mogą zostać wprowadzone na rynek. Zatem wiedza uzyskana
    w trakcie badań znajduje bezpośrednie zastosowanie praktyczne, co wypełnia wymóg
    ustawowy „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. W
    interpretacjach indywidualnych organ wskazuje, że decydujący jest rzeczywisty cel i
    rezultat projektu – czy prowadzi on do poszerzenia wiedzy lub opracowania nowych
    rozwiązań. W niniejszej sytuacji celem każdego projektu B+R jest właśnie opracowanie
    nowatorskiej formuły (rozwiązania), co jednoznacznie kwalifikuje tę działalność jako
    badawczo-rozwojową sensu stricto. Podsumowując, prace realizowane przez podatnika
    spełniają wszystkie trzy przesłanki definicyjne B+R (twórczość, systematyczność, cel w
    postaci nowej wiedzy/rozwiązań) określone w art. 5a pkt 38 ustawy PIT.
    Stanowisko organów podatkowych – analogie z interpretacjami CIT. Ocena, że opisana
    działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, jest zgodna z dotychczasową linią
    interpretacyjną organów skarbowych. W licznych interpretacjach – zarówno na gruncie
    PIT, jak i CIT – potwierdzano kwalifikację podobnych prac jako B+R. Przykładowo, Dyrektor
    KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.631.2024.2.AN) uznał za prawidłowe stanowisko spółki, która prowadziła prace nad
    nowymi i ulepszonymi produktami specjalistycznymi, stwierdzając że jej działalność
    spełnia definicję B+R i uprawnia do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Również w
    innych interpretacjach organ wskazywał, że opracowywanie nowych receptur, ulepszanie
    składu wyrobów, przeprowadzanie testów laboratoryjnych itp. stanowi prace rozwojowe
    w rozumieniu ustawy, o ile mają one twórczy i systematyczny charakter. Przykładowo,
    Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 czerwca 2025 r. (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.180.2025.2.AZ) potwierdził, że prace polegające na opracowywaniu oraz ulepszaniu
    receptur produktów kosmetycznych spełniają definicję B+R, a ponoszone w ich ramach
    wydatki (np. na surowce) stanowią koszty kwalifikowane do ulgi B+R. Stanowiska te są w

    pełni analogiczne do sytuacji podatnika – jego działalność mieści się w ramach prac
    rozwojowych (nakierowanych na nowe/ ulepszone produkty (...)), wobec czego przysługuje
    mu prawo do ulgi badawczo-rozwojowej na zasadach przewidzianych w ustawie.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – w razie uznania stanowiska
    Wnioskodawcy na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca wyraża przekonanie, że
    Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie również w przyszłości
    uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów wskazanych w stanie
    faktycznym związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o których mowa w
    art. 26e ustawy o PIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Skorzystanie z ulgi badawczo-rozwojowej polega na odliczeniu od podstawy
    opodatkowania określonych kosztów kwalifikowanych, poniesionych na prowadzoną
    działalność B+R, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu (art.
    26e ust. 1 i 26e ust. 2 ustawy o PIT). W przypadku podatnika zidentyfikowane zostały
    następujące główne kategorie wydatków związanych z pracami B+R, które ustawowo
    zaliczają się do kosztów kwalifikowanych:
    · wynagrodzenia pracowników (oraz składki ZUS) za czas poświęcony działalności B+R –
      są to tzw. koszty pracownicze bezpośrednio związane z pracami badawczo-
      rozwojowymi. Ustawodawca wprost uznaje wynagrodzenia osób zatrudnionych przy
      działalności B+R za koszty kwalifikowane (w wysokości do 100% tych kosztów, a w
      niektórych przypadkach nawet 200%). Podatnik prowadzi ewidencję czasu pracy
      personelu B+R, dzięki czemu może precyzyjnie wyodrębnić część wynagrodzeń
      przypadającą na prace badawcze;
    · nabycie materiałów i surowców zużywanych w pracach B+R – (...), które są
      wykorzystywane w toku badań, stanowią koszty kwalifikowane (art. 26e ust. 2 pkt 2
      ustawy PIT). Przykładowo, w interpretacjach jako kwalifikowane wymieniano wydatki
      na próbki, odczynniki, materiały laboratoryjne niezbędne do opracowania nowych
      receptur. Wydatki tego rodzaju ponoszone przez podatnika (...) mieszczą się w tym
      katalogu;
    · koszty sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w badaniach – jeśli podatnik
      nabywa aparaturę naukowo-badawczą lub inne urządzenia niebędące środkami
      trwałymi (np. drobny sprzęt laboratoryjny) z przeznaczeniem do prac B+R, wydatek
      taki stanowi koszt kwalifikowany na podstawie art. 26e ust. 2a PIT. W realiach
      Wnioskodawcy koszty te obejmują koszty nabycia sprzętu specjalistycznego
      niebędącego środkami trwałymi nabytego w celu realizacji prac badawczo-
      rozwojowych. Organy podatkowe potwierdzają możliwość odliczenia takich wydatków
      – w interpretacji indywidualnej z dnia 14.12.2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-
      3.4010.803.2024.2.DW) za koszty kwalifikowane uznano m.in. (...);
    · wydatki na ekspertyzy, opinie oraz usługi badawcze zlecane zewnętrznym jednostkom
      naukowym – zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy PIT, w katalogu kosztów
      kwalifikowanych mieszczą się koszty nabycia usług doradczych, ekspertyz i opinii
      związanych bezpośrednio z działalnością B+R.
    Koszty badań zleconych przez podatnika podmiotom naukowym (np. instytutom
    badawczym, uczelniom), o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, na potrzeby działalności badawczo-
    rozwojowej na potrzeby prac B+R – np. przeprowadzenia specjalistycznych analiz, testów
    lub pomiarów – stanowią koszty kwalifikowane.
    Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    6 sierpnia 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.341.2025.2.JG), do kosztów kwalifikowanych
    zaliczają się m.in. wydatki poniesione na uzyskanie ekspertyz, opinii lub innych usług
    wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową. Podatnik ponosi takie

    wydatki, gdy zleca np. certyfikowane testy właściwości produktu zewnętrznemu
    laboratorium, w świetle przepisów i stanowiska organów może je zatem uwzględnić w
    uldze B+R.
    Należy podkreślić, że podatnik dochował również formalnych wymogów korzystania z ulgi
    B+R, w szczególności w roku 2019 i w latach kolejnych wyodrębnił oraz będzie
    wyodrębniał w przyszłości w prowadzonej ewidencji podatkowej wszystkie koszty
    działalności badawczo-rozwojowej. Spełnienie tego warunku jest konieczne, aby odliczenie
    było prawidłowe – w omawianym przypadku dzięki odrębnej ewidencji czasu pracy i
    wydatków B+R wymóg ten został zrealizowany. Ponadto, podatnik nie korzystał w 2019 i w
    latach kolejnych oraz nie będzie korzystał w przyszłości z wyłączeń ustawowych, które
    uniemożliwiałyby zastosowanie ulgi (np. nie prowadził i nie będzie prowadzić działalności
    w specjalnej strefie ekonomicznej na podstawie zezwolenia, co wyklucza ulgę B+R zgodnie
    z art. 26e ust. 6 pkt 1 PIT).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan własne stanowisko w odniesieniu do pytania
    nr 2.
    W razie uznania stanowiska Wnioskodawcy na pytanie nr 1 za prawidłowe, Wnioskodawca
    wyraża przekonanie, że Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będzie
    również w przyszłości uprawniony do odliczania od podstawy opodatkowania kosztów
    wynagrodzeń, składek na ubezpieczenia społeczne, zakupu materiałów i surowców,
    specjalistycznego sprzętu oraz kosztów badań i ekspertyz świadczonych/wykonywanych
    na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy
    z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, poniesionych wyłącznie w
    celu realizacji prac badawczo-rozwojowych, związanych z opracowaniem receptur nowych
    produktów, w ramach ulgi B+R, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione powyżej koszty poniesione w 2019 r. i latach
    kolejnych na potrzeby prowadzonych prac badawczo-rozwojowych, mieszczą się w
    katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1, 2, 2a oraz 3
    ustawy o PIT. Wydatki te są ponoszone bezpośrednio w związku z działalnością B+R
    polegającą na opracowywaniu innowacyjnych produktów (...) i stanowią nieodłączny
    element tych prac. Zostało to wykazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego. Wszystkie wymienione powyżej koszty materiałów, surowców, narzędzi
    specjalistycznych, wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w prace B+R oraz usług
    zewnętrznych (badania i ekspertyzy) służą realizacji projektów badawczo-rozwojowych, nie
    były w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą również w przyszłości ponoszone do
    innych celów komercyjnych.
    Ponadto Wnioskodawca dopełnia wszelkich formalnych wymogów: poniesione koszty były
    w 2019 r. i w latach kolejnych oraz będą również w przyszłości ewidencjonowane w
    sposób wyodrębniony, zostały przypisane do poszczególnych projektów B+R w
    prowadzonej ewidencji księgowej oraz nie są finansowane z innych źródeł ani objęte
    innymi ulgami.
    Tak sprecyzowany katalog wydatków stanowi podstawę prawnopodatkowej oceny w
    ramach pytania nr 2.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest następujące: Wnioskodawca był w 2019 r. i w latach
    kolejnych oraz będzie w przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy
    opodatkowania kosztów kwalifikowanych związanych z opracowywaniem receptur
    nowych produktów (...), o ile koszty te mieszczą się w zamkniętym katalogu wskazanym we
    wniosku, tj. dotyczą wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne pracowników,
    materiałów i surowców bezpośrednio zużywanych w działalności B+R, niebędącego
    środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego służącego badaniom oraz usług
    zewnętrznych nabywanych od jednostek naukowych.
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione we wniosku rodzaje wydatków spełniają
    definicje kosztów kwalifikowanych ulgi B+R określone w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT. W

    konsekwencji, przy założeniu pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1 dotyczące kwalifikacji
    działalności jako B+R – Wnioskodawca ma prawo do odliczania od dochodu wskazanych
    kosztów (wynagrodzeń, materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego oraz usług
    zewnętrznych nabywanych od jednostek naukowych) ponoszonych w związku z realizacją
    projektów badawczo-rozwojowych.
    Stanowisko to pozostaje w zgodzie z obowiązującymi przepisami oraz potwierdzoną
    praktyką organów podatkowych, działalność Wnioskodawcy mieści się w zakresie prac
    rozwojowych, a ponoszone wydatki obejmujące:
    - koszty wynagrodzeń i składek – należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
      PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1230, z późn. zm.), w takiej części, w jakiej czas pracy przeznaczony na
      realizację działalności związanej z opracowywaniem nowych produktów (...) pozostaje
      w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    - koszty materiałów i surowców – wydatki na nabycie materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością związaną z opracowywaniem
      nowych produktów (...), mieszczące się w zamkniętym katalogu wydatków
      poniesionych na: (...)
    - koszty nabycia sprzętu specjalistycznego, o których mowa w art. 26e ust. 2a ustawy o
      PIT – wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności związanej z
      opracowywaniem nowych produktów (...), mieszczące się w opisanym zamkniętym
      katalogu wydatków poniesionych na: (...).
    - koszty badań i ekspertyz nabytych od jednostek naukowych, o których mowa w art. 26e
      ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT – wydatki na zakup usług w postaci ekspertyz, opinii, usług
      doradczych lub usług równorzędnych wykonywanych na podstawie umowy przez
      podmioty spełniające definicję jednostki naukowej w rozumieniu ustawy z dnia 20
      lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, bezpośrednio związanych z
      realizowanymi pracami związanymi z opracowywaniem nowych produktów (...), w tym
      badań specjalistycznych potwierdzających parametry funkcjonalne i jakościowe
      opracowywanych produktów
    – stanowią koszty kwalifikowane do ulgi B+R.
    Wnioskodawca podkreśla, że spełnione są również wszystkie pozostałe warunki
    korzystania z ulgi (wyodrębniona ewidencja kosztów B+R, brak wyłączeń ustawowych,
    brak podwójnego finansowania).
    Dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie w interpretacji indywidualnej, iż
    przysługuje mu prawo do odliczenia wskazanych powyżej, zamkniętych kategorii kosztów
    w ramach ulgi badawczo- rozwojowej.
    Wnioski
    Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności i argumenty, stanowisko Wnioskodawcy
    zasługuje na uwzględnienie. Opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT – mają charakter twórczy, są prowadzone w
    sposób systematyczny i służą zwiększeniu zasobów wiedzy oraz tworzeniu nowych
    produktów. Działalność ta nie ogranicza się do zwykłych zmian rutynowych, lecz stanowi
    rzeczywistą działalność rozwojową (w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy PIT, odwołującego
    się do prac rozwojowych zgodnie z ustawą – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Tym
    samym podatnik ma prawo skorzystać z preferencji podatkowej w postaci ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Wszystkie wymienione kategorie ponoszonych wydatków (wynagrodzenia pracowników
    B+R, materiały i surowce, sprzęt laboratoryjny, usługi badawcze zewnętrzne) mieszczą się

    w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ustawy PIT, w związku z
    czym mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu rocznym.
    Stanowisko to pozostaje w zgodzie z interpretacjami organów podatkowych (zarówno na
    gruncie PIT, jak i analogicznych przepisów CIT), które potwierdzają prawo do odliczenia
    takich kosztów w ramach ulgi B+R.
    Reasumując, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki do zastosowania ulgi badawczo-
    rozwojowej i w konsekwencji ma możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych poniesionych na opisaną działalność B+R, zgodnie z art. 26e
    ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu,
    które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w (...). Działalność ta
    koncentruje się na tworzeniu oraz ulepszaniu wyrobów (...) o innowacyjnych
    właściwościach, co stanowi kluczowy element konkurencyjności firmy. W praktyce
    podejmowane są prace o charakterze twórczym, nastawione na uzyskanie nowych lub
    znacząco ulepszonych produktów w porównaniu do dotychczasowej oferty. Każdy projekt
    jest uruchamiany w oparciu o analizę rynku i zapotrzebowania technologicznego.
    Każdorazowo opracowuje Pan autorską recepturę, opartą na wynikach badań nad
    właściwościami (...) opracowywanego produktu, w celu uzyskania pożądanych
    parametrów użytkowych i technologicznych. We wniosku i jego uzupełnieniu szczegółowo
    opisał Pan poszczególne projekty. Wskazał Pan, że realizowane przez Pana projekty
    związane z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów cechują się
    oryginalnością i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Dotyczy to zarówno już
    zrealizowanych przedsięwzięć, jak i analogicznych prac planowanych w przyszłości. Każdy
    projekt polegał na opracowaniu nowego rozwiązania technicznego (...) od podstaw, przy
    zastosowaniu nowatorskich koncepcji i narzędzi, niewystępujących wcześniej w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy. Przykładowo, w projektach wprowadzano rozwiązania, które
    wcześniej nie występowały w ofercie firmy ani w typowych produktach rynkowych:
    zastępowano konwencjonalne składniki nietypowymi zamiennikami, łączono w jednym
    wyrobie funkcjonalności dotąd niespotykane razem czy wykorzystywano specjalistyczne,
    nowe dla Pana urządzenia badawcze. Wszystkie projekty, będące przedmiotem wniosku,
    stanowiły oryginalne inicjatywy badawczo-rozwojowe, a ich efektem były nowatorskie
    receptury i produkty. Nie miały one charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały
    opracowania nowych koncepcji i zastosowania metod eksperymentalnych. Żadne z
    działań realizowanych przez Pana oraz Pana pracowników w ramach prac nad projektami

    nie stanowiły w 2019 r. i w latach kolejnych oraz nie będą stanowić w przyszłości: seryjnej
    produkcji, działań o charakterze serwisowym, wdrożeniowym, czynności rutynowych i
    okresowych zmian, ani też czynności pomocniczych lub wspierających, które nie mają
    charakteru prac twórczych.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych Projektów ma twórczy
    charakter.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że Pana działalność badawczo-
    rozwojowa jest i będzie prowadzona w sposób planowy, zorganizowany i metodyczny –
    dotyczy to zarówno zakończonych już projektów, jak i planowanych działań. Każdy projekt
    badawczo-rozwojowy realizowany był według uprzednio określonego planu
    (harmonogramu) obejmującego kolejne etapy prac. Na początku zwykle przeprowadzano
    analizę zagadnienia i formułowano założenia (wymagania techniczne i użytkowe dla
    nowego produktu), następnie opracowywano wstępną koncepcję lub recepturę i
    planowano serię badań oraz testów. Prace eksperymentalne realizowane były etapowo –
    obejmowały przygotowanie prototypowych partii produktu, ich badania laboratoryjne (np.
    testy skuteczności działania, bezpieczeństwa, trwałości itp.), po których następowała
    analiza wyników i ewentualna modyfikacja założeń. Poszczególne prace były i będą
    prowadzone zgodnie z przyjętym harmonogramem, który przewiduje m.in. fazy
    eksperymentów, testów oraz punkty kontrolne do weryfikacji założeń. W trakcie projektów
    zapewniono odpowiednie zasoby: zaangażowany był zespół wykwalifikowanych
    pracowników, wykorzystywano infrastrukturę wewnętrznego laboratorium, a także
    nabywano niezbędne materiały i surowce bezpośrednio związane z realizacją prac. Każdy
    projekt posiadał budżet i dedykowane środki finansowe, które zostały wyodrębnione w
    prowadzonej ewidencji kosztów. Dzięki takiemu zaplanowaniu i alokacji zasobów, prace
    przebiegały w sposób uporządkowany. Co istotne, w ramach każdego projektu stosowano
    iteracyjny cykl rozwojowy: w razie niespełnienia określonych założeń lub pojawienia się
    problemów, wracano do poprzednich etapów – korygowano skład lub koncepcję – po
    czym ponownie testowano ulepszoną wersję. Takie systematyczne, naukowe podejście
    pozwoliło skutecznie osiągnąć cele projektów.

    Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych Projektów również jest
    spełnione.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że każdy z prowadzonych projektów
    badawczo-rozwojowych był zorientowany na zdobycie nowej wiedzy i umiejętności oraz
    wykorzystanie tej wiedzy do stworzenia nowych produktów. W praktyce oznacza to, że
    prace były, są i będą w kolejnych latach ukierunkowane na rozwiązanie konkretnych
    problemów technicznych, których rozwiązania nie były z góry znane ani oczywiste,
    wymagały więc przeprowadzenia badań i eksperymentów w celu odkrycia nowych
    rozwiązań. W trakcie realizacji projektów Pan wraz z zespołem aktywnie wykorzystywał
    istniejącą wiedzę naukową i branżową, jednak sama ta wiedza okazywała się
    niewystarczająca do osiągnięcia założonych innowacji. Konieczne było twórcze
    selekcjonowanie, łączenie i kształtowanie dostępnych informacji pod kątem ich
    przydatności, a następnie uzupełnianie ich wynikami własnych badań. Każdy projekt
    wymagał tym samym wykroczenia poza istniejący stan wiedzy przez empiryczne
    sprawdzenie nowych hipotez i pomysłów – zespół odkrywał nieznane wcześniej w Pana
    praktyce zależności i rozwiązania. Efektem takiego procesu było pozyskanie cennych,
    nowych zasobów wiedzy np. (...). Wiedza ta bezpośrednio posłużyła do zaprojektowania i
    wytworzenia finalnych produktów w każdym z projektów – innymi słowy, opracowane
    produkty stanowią materializację nowo zdobytej wiedzy w praktyce. Ponadto rezultatem
    projektów związanych z opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów
    jest trwałe podniesienie Pana kompetencji i Pana personelu: zdobyte doświadczenia i
    informacje stanowią bazę do dalszych działań rozwojowych. Prace podejmowane przez
    Pana miały (i nadal będą miały) na celu przede wszystkim odkrywanie nowych rozwiązań
    technologicznych i poszerzanie zasobów wiedzy przedsiębiorstwa. Zrealizowane projekty
    wygenerowały nową wiedzę w skali firmy, a planowane przyszłe projekty związane z
    opracowywaniem nowych lub znacząco ulepszonych produktów również będą nastawione
    na rozwiązywanie nowych problemów i zdobywanie wiedzy niezbędnej do tworzenia
    kolejnych oryginalnych receptur produktów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    opisanej przez Pana działalności jest spełnione.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do projektów.
    Wskazał Pan, że projekty nie miały charakteru rutynowego ani odtwórczego – wymagały
    opracowania nowych koncepcji i zastosowania metod eksperymentalnych. Realizacja tych
    przedsięwzięć przyniosła istotne rezultaty poznawcze, wzbogacając wiedzę oraz

    doświadczenie Pana i Pana pracowników. Przyjęte przez Pana podejście wymagało
    kreatywnego łączenia wiedzy i pomysłów, a musiał Pan wypracować unikatowe
    rozwiązania, które nie były znane ani dostępne przed rozpoczęciem prac.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność
    w zakresie opisanych projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa
    w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace związane z
    opracowywaniem nowych produktów (...) realizowane przez Pana stanowią działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego
    odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się
    w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i
    3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
        ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
        badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym
        miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
        8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
        2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust.

        1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
        w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
        prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego
        organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-
          3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:

    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z wniosku wynika, że w ramach realizacji poszczególnych projektów ponosił Pan w roku
    2019 i w latach kolejnych oraz będzie ponosić w przyszłości koszty wynagrodzeń oraz
    koszty zakupu m.in. materiałów i surowców, sprzętu specjalistycznego oraz koszty
    ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych nabytych od jednostek
    naukowych, stanowiących dla Pana koszty uzyskania przychodów z działalności
    gospodarczej.
    W odniesieniu do kosztów wynagrodzeń z umów o pracę pracowników wykonujących
    zadania ściśle związane z projektami oraz kosztów składek na ubezpieczenie społeczne od
    tych wynagrodzeń jako płatnik składek stwierdzam co następuje.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło

      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana
    stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Ponadto w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową ponosił/będzie
    ponosić Pan również koszty nabycia materiałów i surowców, wyłącznie w celu
    opracowywania nowych produktów (...). Są to składniki bezpośrednio związane z
    realizowanymi pracami badawczo-rozwojowymi, obejmujące odczynniki i komponenty do
    przygotowania próbek laboratoryjnych oraz serii testowych. Wśród nich wskazał Pan: (...).
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności

    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały,
    bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem koszty nabycia surowców i materiałów, które wskazał Pan jako przeznaczone do
    realizacji prac badawczo-rozwojowych, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie
    art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem
    art. 26e ust. 7 tej ustawy.
    W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego wyłącznie na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych wskazuję, co następuje.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego
    niebędącego środkiem trwałym, niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za
    koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-
    rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.
    W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów
    podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się
    znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie
    sprzęt oznacza
    „1) przedmiot użytkowy
    2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).
    Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach tej kategorii ponosi Pan
    wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi. Są to urządzenia i
    aparatura zakupione jako wyposażenie laboratoryjne. Do najważniejszych elementów
    tego wyposażenia należą: (...).
    Wskazał Pan, że wymieniony wyżej sprzęt specjalistyczny stanowi zamknięty katalog
    urządzeń wykorzystywanych bezpośrednio w badaniach i testach prowadzonych przez
    Pana. Każdy z tych elementów wyposażenia został nabyty z zamiarem użycia w
    działalności badawczo-rozwojowej i faktycznie służy realizacji projektów. Wydatki na ich
    zakup zostały odpowiednio udokumentowane i oznaczone w ewidencji jako związane z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Stąd wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi będą stanowić koszty
    kwalifikowane w takiej części, w jakiej ten sprzęt specjalistyczny będzie służyć
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi wykorzystywany
    bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W odniesieniu do wydatków poniesionych przez Pana na ekspertyzy, opinie, usługi
    doradcze i usługi równorzędne stwierdzam, co następuje.
    Przytoczony art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że za koszty kwalifikowane przyjmuje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i
    usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub
    wykonywane jednocześnie:
    - na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
      4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła
    zatem do wskazanych podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;
      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      „federacjami”;
      3) (...)
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej „instytutami PAN”;
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2022 r. poz. 498);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami
      międzynarodowymi”;
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2020 r. poz. 2098);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      „instytutami Sieci Łukasiewicz”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w toku prowadzenia prac badawczo-
    rozwojowych korzysta Pan incydentalnie z usług zewnętrznych, rozumianych jako
    czynności wykonywane przez podmioty trzecie, których przedmiotem są specjalistyczne
    badania, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, niezbędne do realizacji
    procesu badawczo-rozwojowego. Wszystkie te usługi zlecane są wyłącznie podmiotom, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 oraz 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli jednostkom naukowym uprawnionym w rozumieniu przepisów.
    Zatem koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne
    stanowią koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    1) w ramach prowadzonej działalności realizuje Pan prace badawczo-rozwojowe,
    2) w 2019 r. i w kolejnych latach prowadził Pan oraz w przyszłości będzie Pan prowadził
      księgi rachunkowe, a dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności opodatkowywał
      /będzie opodatkowywać podatkiem liniowym,
    3) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są/będą odrębnie
      ewidencjonowane w księgach rachunkowych,
    4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    5) koszty, które chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie zostaną
      Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji),
    6) w 2019 r. nie posiadał Pan i w latach kolejnych nie będzie Pan posiadał statusu
      centrum badawczo-rozwojowego,
    nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza Pan korzystać ze zwolnień podatkowych, o
    których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W interpretacji wskazałem, że opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace
    związane z opracowywaniem nowych produktów (...) realizowane przez Pana stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że:
    - poniesione wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana jako
      płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w części, w jakiej w
      danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej,
    - poniesione wydatki na zakup materiałów i surowców, bezpośrednio związanych z
      prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową,
    - poniesione wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej,
    - koszty poniesione na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne
    mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    w konsekwencji w 2019 r. i w latach kolejnych był Pan oraz będzie Pan również w
    przyszłości uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów
    wskazanych w opisie sprawy związanych z opracowaniem receptur nowych produktów, o
    których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.