Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.791.2025.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych
dotyczących nabycia Lokalu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Stałe miejsce prowadzenia
działalności
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 17-ust. 1-pkt 4-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1-lit. b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego w
    pytaniu nr 2 wniosku stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych dotyczących nabycia
    Lokalu.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni posiada stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, nie jest polskim
    rezydentem podatkowym. Wnioskodawczyni nie korzysta ze zwolnienia w VAT na
    podstawie art. 113a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług t. j. Dz.
    U. 2025. 775 z dnia 16 marca 2025 r. (dalej: Ustawa o VAT).
    Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zakupie lokalu niemieszkalnego, tj. apartamentu
    hotelowego nr 1 w budynku hotelowo-apartamentowym położonym w miejscowości (...)
    (dalej: Lokal, Apartament lub Nieruchomość) z zamiarem jego wynajmowania.
    23 sierpnia 2024 r. została wystawiona i doręczona Wnioskodawczyni faktura zaliczkowa
    nr (...) w związku z zawartą umową nabycia Lokalu. Faktura została opłacona w dniu 23
    sierpnia 2024 r. Faktura końcowa została wystawiona i doręczona Wnioskodawczyni 28
    maja 2025 r. i w tym samym dniu w całości zapłacona. Przeniesienie własności
    Nieruchomości nastąpiło 28 maja 2025 r., akt notarialny Repertorium A nr (...).
    Od sierpnia 2025 r., na podstawie zawartej umowy, Lokal jest przez Wnioskodawczynię
    wynajmowany na rzecz podmiotu prowadzącego działalność najmu krótkoterminowego.
    Wnioskodawczyni wykonuje wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług, tj. ww. usługi najmu.
    27 maja 2025 r. Wnioskodawczyni samodzielnie złożyła zgłoszenie rejestracyjne VAT-R.
    Zadeklarowała w nim rezygnację ze zwolnienia w VAT o którym mowa w art. 113 ust. 9
    ustawy o VAT od (...) roku z dniem 1 czerwca 2025 r. Jako adres zamieszkania wskazany
    został adres wynajmowanego Apartamentu. W części dotyczącej informacji o składanych
    deklaracjach wskazała, iż pierwszym okres za jaki będą składane deklaracje jest maj 2025 r.
    28 maja 2025 r. została złożona aktualizacja zgłoszenie rejestracyjnego VAT-R, w którym
    poprawiono pierwotnie popełnione błędy: jako adres zamieszkania podano adres
    zamieszkania Wnioskodawczyni w Niemczech. Poprawiono również informację o okresie
    za który będzie składana pierwsza deklaracja, tj. czerwiec 2025 r.
    Wnioskodawczyni zgłosiła się następnie do biura rachunkowego z prośbą o złożenie
    deklaracji VAT i rozliczenie podatku wykazanego w otrzymanych i wyżej i opisanych
    fakturach związanych z nabyciem Nieruchomości. Wnioskodawczyni nie była świadoma, iż
    w deklaracji za czerwiec 2025 r. nie jest uprawniona do rozliczenia faktury zaliczkowej
    wystawionej w dniu 23 sierpnia 2024 r. Pozostawała w błędnym przekonaniu, iż prawo
    takie uzyska z chwilą ostatecznego nabycia Lokalu.
    W tej sytuacji, aby nie pozbawiać Wnioskodawczyni prawa do odliczenia podatku VAT
    zawartego w fakturze zaliczkowej, 24 lipca 2025 r. ponownie została złożona aktualizacja
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w której zaktualizowano adres zamieszkania – ponownie
    wskazano adres zakupionej i przeznaczonej do wynajmu Nieruchomości. Dodatkowo

    skorygowano datę od której Wnioskodawczyni rezygnuje z prawa do zwolnienia w VAT, tj.
    wskazano dzień 22 sierpnia 2024 r., oraz pierwszy okres za który będą złożone deklaracje
    tj. wskazano sierpień 2024 r.
    25 lipca 2025 r. została złożona deklaracja JPK_VAT za sierpień 2024 . w której po stronie
    podatku naliczonego ujęta została faktura zaliczkowa z 23 sierpnia 2024 r. związana z
    uiszczeniem zaliczki na zakup Lokalu. Równocześnie za pozostałe okresy rozliczeniowe tj.
    do czerwca 2025 r. zostały złożone zaległe deklaracje podatkowe JPK_VAT. W deklaracji za
    czerwiec 2025 r. został ujęta faktura końcowa za zakup Lokalu. Kolejne deklaracje JPK_VAT
    były składane w wymaganych przepisami terminach.
    26 sierpnia 2025 r. urząd skarbowy, do którego wpłynęły zgłoszenia rejestracyjne VAT-R i
    kolejne aktualizacje (tj. Pierwszy Urząd Skarbowy w (...)) przeprowadził czynności
    sprawdzające, wezwał do skorygowania złożonej aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego
    VAT-R w zakresie wskazanego adresu zamieszkania oraz daty od której Wnioskodawczyni
    rezygnuje ze zwolnienia z VAT. Powołał się na art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
    W wyniku ww. wezwania 15 września 2025 r. została złożona ponownie aktualizacja
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w której skorygowano wyłącznie adres zamieszkania, tj.
    został wskazany ponownie niemiecki adres Wnioskodawczyni.
    3 października 2025 r. została złożona kolejna aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego, w
    której w części C1 wskazano jako okoliczność określającą obowiązek podatkowy „podatnik
    posiada siedzibę działalności gospodarczej poza terytorium kraju i nie korzysta ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy” (pole 28 w wersji 18 formularza
    VAT-R), wskazano również właściwy urząd skarbowy tj. (...).
    Zakupiony Lokal jest przeznaczony wyłącznie do wynajmu na rzecz podmiotu
    prowadzącego działalność hotelową. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi są
    usługami opodatkowanymi VAT, objęte podstawową stawką VAT 23%. Lokal znajduje się w
    budynku hotelowo-apartamentowym.
    Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT z faktury zaliczkowej związanej z nabyciem Lokalu?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu
    otrzymanej faktury zaliczkowej związanej z zakupem Lokalu przeznaczonego do wynajmu.
    Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwotę podatku naliczonego, na co wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, stanowi
    suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy nabyte towary i usługi, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    W podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku
    naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia,
    nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotne jest jednak aby już w
    okresie ponoszenia wydatku, związany był on z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wnioskodawczyni nabyła Lokal, z zamiarem wykorzystania go do czynności
    opodatkowanych, tj. z zamiarem jego wynajmu. Skoro towary i usługi będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Wnioskodawczyni, co do
    zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT).
    Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
    dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi (art. 86 ust. 10c ustawy o VAT).
    Dodatkowo, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2
    pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym
    podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Wnioskodawczyni otrzymała fakturę zaliczkową 23 sierpnia 2024 r. Wpłata zaliczki była
    dokonana w tym samym dniu, zatem w odniesieniu do otrzymanej zaliczki powstał u
    sprzedawcy obowiązek podatkowy. Zatem pierwszym okresem kiedy Wnioskodawczyni
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu otrzymanej faktury
    zaliczkowej był sierpień 2024 r.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Ograniczenie zawarte w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wskazuje, iż obniżenia kwoty lub
    zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT, z wyłączeniem
    przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Ww. przepis nie wskazuje wprost, w jakim momencie brak posiadania statusu podatnika
    VAT czynnego uniemożliwia obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego.
    W szczególności z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT nie wynika, aby do nabycia uprawnienia do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było
    posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury.
    Co do zasady podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, o ile u sprzedawcy powstał obowiązek podatkowy z tytułu
    tej transakcji, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT
    czynnego.
    Analiza obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych
    (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.

    W tym celu konieczne jest dokonanie odpowiedniego zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i
    wskazanie okresu rozliczeniowego, od którego podatnik VAT czynny będzie rozliczać
    podatek od towarów i usług i składać deklaracje dla potrzeb tego podatku.
    Zatem skoro w aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego Wnioskodawczyni wskazała jako
    pierwszy miesiąc, za który będzie złożona deklaracja podatkowa dla potrzeb podatku od
    towarów i usług okres sierpień 2024 r., to uwzględniając zapisy wynikające z art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT oraz art. 88 ww. ustawy, Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia podatku
    VAT wykazanego na otrzymanej fakturze zaliczkowej z dnia 23 sierpnia 2024 r. które
    dotyczą wydatków poniesionych na poczet zakupu Nieruchomości, a związane są z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Podsumowując, Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktury
    zaliczkowej dotyczącej nabycia Nieruchomości otrzymanej przed dniem złożenia
    formularza rejestracyjnego VAT-R i dokonaniu rejestracji jako czynny podatnik podatku
    VAT z datą wsteczną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione
      są następujące warunki:
      a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w
      przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest
      zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,
      b) usługobiorcą jest:
      - w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w
      art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
      zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
      - w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których
      miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju -
      podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15,
      - w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający
      siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o
      którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana
      lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.
    Zgodnie z art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług
    Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz
    państw trzecich.
    Na mocy art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Od powyższej zasady określania miejsca świadczenia usług, ustawodawca przewidział
    szereg wyjątków, także w przypadku, gdy świadczone usługi związane są z
    nieruchomościami.

    Stosownie do art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Z treści art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania
    usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia
    nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego
    podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma
    zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej
    nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia.
    Przepis ten - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady ogólnej,
    przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym
    jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według
    miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na
    co wskazuje ich otwarty katalog, zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług
    ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w
    nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie
    oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
    Wskazała Pani, że posiada stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, nie jest polskim
    rezydentem podatkowym, nie korzysta ze zwolnienia w VAT na podstawie art. 113a
    ustawy. Zakupiła Pani Lokal w Polsce z zamiarem świadczenia usług najmu
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wskazać należy, że w związku z powołanymi powyżej przepisami miejscem
    opodatkowania usługi najmu Lokalu, jako usługi związanej z nieruchomością, będzie
    miejsce położenia nieruchomości, z którą usługa najmu jest ściśle związana, niezależnie
    od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba
    usługodawcy (Pani). Zatem, w tym przypadku miejscem opodatkowania usługi najmu
    Lokalu będzie Polska.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa
    do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr
    347, str. 1, ze zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w
    orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane
    są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta, wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa
    do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub
    dokumentu celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych
    okresów rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w
    których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki
    upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia
    te zawarte są w art. 88 ustawy.
    Stosownie do postanowień art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w
    postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego w razie niezarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem
    – z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status
    podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art. 88 ust. 4 ww. ustawy nie wynika bowiem, aby
    do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie
    otrzymania faktury. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać
    status podatnika VAT czynnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika
    w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek
    pozytywnych, tj. istnienia związku między zakupami i prowadzoną działalnością
    opodatkowaną.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów, o ile występują przesłanki świadczące o tym, że
    zakupione towary i usługi będą wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności
    opodatkowanej. Niemniej ustawodawca narzucił podatnikom chcącym dokonać
    odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć obowiązek rejestracji jako podatnik VAT
    czynny. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika
    VAT czynnego.
    Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą,
    że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a warunek
    rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
    podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od
    momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez
    złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –

    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    Analiza obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że ustawa o podatku od
    towarów i usług nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia podatku VAT od
    zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi będą wykorzystywane do bieżących (lub przyszłych) czynności opodatkowanych
    (oraz ewentualnie spełniać inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej
    ustawodawca narzucił podatnikom obowiązek rejestracji jako podatnik VAT czynny, a
    zatem podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania
    obowiązku podatkowego i otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi
    posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie realizacji uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupiła Pani Lokal, z zamiarem jego wynajmowania. Nie
    korzysta Pani ze zwolnienia w VAT na podstawie art. 113a ustawy. 23 sierpnia 2024 r.
    została wystawiona i doręczona Pani faktura zaliczkowa w związku z zawartą umową
    nabycia Lokalu. Faktura została w tym samym dniu opłacona. Faktura końcowa została
    wystawiona i doręczona Pani 28 maja 2025 r. i w tym samym dniu w całości zapłacona.
    Przeniesienie własności Nieruchomości nastąpiło 28 maja 2025 r. Od sierpnia 2025 r.
    Lokal jest przez Panią wynajmowany na rzecz podmiotu prowadzącego działalność najmu
    krótkoterminowego. Wykonuje Pani wyłącznie usługi opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, tj. ww. usługi najmu. 24 lipca 2025 r. została złożona aktualizacja
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w której skorygowano datę od której rezygnuje Pani z
    prawa do zwolnienia w VAT, tj. wskazano 22 sierpnia 2024 r., oraz pierwszy okres za który
    będą złożone deklaracje tj. sierpień 2024 r. 25 lipca 2025 r. została złożona deklaracja
    JPK_VAT za sierpień 2024 . w której po stronie podatku naliczonego ujęta została faktura
    zaliczkowa z 23 sierpnia 2024 r. związana z uiszczeniem zaliczki na zakup Lokalu.
    Równocześnie za pozostałe okresy rozliczeniowe tj. do czerwca 2025 r. zostały złożone
    zaległe deklaracje podatkowe JPK_VAT. W deklaracji za czerwiec 2025 r. został ujęta
    faktura końcowa za zakup Lokalu. Kolejne deklaracje JPK_VAT były składane w
    wymaganych przepisami terminach. 3 października 2025 r. została złożona kolejna
    aktualizacja zgłoszenia rejestracyjnego, w której wskazano jako okoliczność określającą
    obowiązek podatkowy „podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej poza
    terytorium kraju i nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9
    ustawy”. Świadczone przez Panią usługi są usługami opodatkowanymi VAT.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pani wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku
    dotyczą odliczenia podatku VAT z faktury zaliczkowej dotyczącej nabycia Lokalu.
    Analiza okoliczności sprawy w kontekście przepisów prawa podatkowego mających
    zastosowanie w niniejszej sprawie prowadzi do wniosku, że prawo podatnika do
    odliczenia podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym
    okresie rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co
    wprost wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – jest przy tym
    zazwyczaj otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze
    rozliczenie podatku jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego. Prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o
    ile wykażą, że zakupy były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną, a
    warunek rejestracji jest niezbędny do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
    podatku należnego.
    Przy czym, co również istotne, jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Ponadto należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jak już wskazano, jego realizacja następuje poprzez złożenie
    deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do
    odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć –
    najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak
    rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.
    W wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzeczenia TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Aby podatnik mógł skorzystać z ww. prawa do odliczenia, musi spełnić warunki formalne,
    tj. usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne,
    w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie podatnika.
    W tym celu konieczne jest uprzednie dokonanie przez podatnika odpowiedniego
    zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dla potrzeb podatku od towarów i usług i wskazanie
    okresu rozliczeniowego, od którego podatnik mógł rozliczać podatek od towarów i usług i
    składać deklaracje dla potrzeb tego podatku.
    Dopiero dopełnienie wymogów formalnych umożliwia podatnikowi realizację prawa do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT. Jednakże o rejestracji podatnika jako „podatnika VAT czynnego” każdorazowo
    decyduje urząd skarbowy.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że
    przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    zaliczkowej dotyczącej nabycia Lokalu, otrzymanej przed dniem złożenia formularza VAT-R
    i rejestracją jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W analizowanym
    przypadku spełnione są bowiem, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, przesłanki
    warunkujące nabycie prawa do odliczenia podatku naliczonego. Zakupiony Lokal jest
    wykorzystany przez Panią do czynności opodatkowanych, Lokal od sierpnia 2025 r. jest
    wynajmowany na rzecz podmiotu prowadzącego działalność najmu krótkoterminowego.
    Usługa wynajmu Lokalu opodatkowana jest stawką 23% VAT. Ponadto, z wniosku wynika,
    że dopełniła Pani obowiązku i złożyła zgłoszenie rejestracyjne VAT-R z datą 22 sierpnia
    2024 r., tym samym jeżeli urząd skarbowy zarejestrował Panią jako podatnika VAT
    czynnego, wówczas ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT z faktury zaliczkowej
    związanej z nabyciem 23 sierpnia 2024 r. Lokalu.
    Należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje ostatecznie o
    sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie
    zaistnienia zdarzenia.
    Informuję ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 2, zaś w zakresie dotyczącym pytania oznaczonego we
    wniosku nr 1 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.