Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1177/08-2/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-06
Teza: Zgodnie z wykładnią literalną i celowościową wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - kwoty stanowiące zwrot kosztów. Do takich należności można zaliczyć otrzymywane przez sędziów i prokuratorów należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w formie miesięcznego ryczałtu. Reasumując, w świetle ww. przepisów prawnych obowiązujących od 31 sierpnia 2007 r. świadczenia wypłacane sędziom i prokuratorom w formie miesięcznego ryczałtu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: delegacja; delegacja-delegacja służbowa; koszt; prokurator; ryczałt; sędzia; zakwaterowanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 30.07.2008 r. (data wpływu 11.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania ryczałtu wypłacanego sędziom i prokuratorom z tytułu zwrotu kosztów zakwaterowania w miejscu delegowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.08.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania ryczałtu wypłacanego sędziom i prokuratorom z tytułu zwrotu kosztów zakwaterowania w miejscu delegowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Ustawą z dnia 29 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy – prawo o ustroju sądów powszechnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 136, poz.959), z dniem 31 sierpnia 2007 r. określono w:

art. 77 § 6 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) oraz art. 50 ust. 5 ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze (Dz. U. z 2008 r. Nr 7, poz.39) uprawnienia do świadczeń z tytułu zwrotu kosztów noclegów sędziów i prokuratorów delegowanych do pracy. W wykonaniu delegacji ustawowych z dniem 25 lutego 2008 r. weszły w życie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 13 lutego 2008 r. w sprawie delegowania sędziów, prokuratorów do Ministerstwa Sprawiedliwości, Krajowego Centrum Szkolenia Kadr Sądów powszechnych i Prokuratury oraz świadczeń przysługującym sędziom, prokuraturom delegowanym poza stałe miejsce pełnienia służby (Dz. U. Nr 30, poz.185,183).

Stosownie do postanowień art. 21 ust.1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika (osoby nie będącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikom zatrudnionym w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Zgodnie z regulacjami art. 77 § 6 pkt 1 ustawy prawo o ustroju sadów powszechnych oraz art. 50 ust. 5 ustawy o prokuraturze w brzmieniu od dnia 31 sierpnia 2007 r. jeżeli delegowanie sędziego, prokuratora następuje do innej miejscowości niż miejscowość, w której znajduje się miejsce służbowe sędziego, prokuratora nie będącej miejscem jego stałego zamieszkania, sędziemu/ prokuratorowi delegowanemu w okresie delegowania jako pracownikowi w podróży służbowej przysługuje m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania albo zwrot kosztów zakwaterowania w miejsce delegowania w formie:

1.  zwrotu kosztów faktycznie poniesionych - w wysokości określonej w fakturze,
2.  miesięcznego ryczałtu - w kwocie nie wyższej niż 150 % kwoty bazowej, będącej podstawą ustalania wynagrodzenia zasadniczego prokuratora.

Od ww. świadczeń z powodu wejścia w życie przepisów wykonawczych do wymienionych ustaw dopiero w miesiącu lutym 2008 r. oraz uzyskaniem odpowiedzi na piśmie w powyższej sprawie Ministerstwa Finansów w miesiącu maju 2008 r. (pismo znak: DD3/06/36/IMD/08/37), pobierany był w M\`(...)\` podatek dochodowy od osób fizycznych w 2007 i w 2008 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należności o których mowa w art. 77 § 6 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz.1070 ze zm.) oraz art. 50 ust. 5 ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze (Dz. U. z 2008 r. Nr 7, poz.39) w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 sierpnia 2007 r. są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Świadczenia wynikające z art. 77 § 6 pkt 1 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98 poz.1070 ze zm.) oraz art. 50 ust. 5 ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze (Dz. U. z 2008 r. Nr 7, poz.39) wypłacane sędziom i prokuraturom delegowanym do Ministerstwa Sprawiedliwości w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 sierpnia 2007 r. są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów zwolnionych na podstawie art. 21, 52, 52a, 52c tej ustawy lub od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 77 § 2a ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., Minister Sprawiedliwości może delegować sędziego, za jego zgodą, do wykonywania czynności w Radzie Programowej Krajowego Centrum Szkolenia Kadr Sądów Powszechnych i Prokuratury lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum.

Zgodnie z art. 50 ust. 3a ustawy z dnia 20 czerwca 1985 r. o prokuraturze. (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 7, poz. 39) w brzmieniu obowiązującym w 2007 r., Prokurator Generalny może delegować prokuratora, za jego zgodą, do wykonywania czynności w Radzie Programowej Krajowego Centrum Szkolenia Kadr Sądów Powszechnych i Prokuratury lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:

1.  podróży służbowej pracownika,
2.  podróży osoby niebędącej pracownikiem

do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Z dniem 31 sierpnia 2007 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia z dnia 29 czerwca 2007 r. o zmianie ustawy - Prawo o ustroju sądów powszechnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 136, poz. 959) - do ustawy Prawo o ustroju sądów powszechnych wprowadzono nowe regulacje dot. kosztów zakwaterowania sędziów.

W myśl zmienionego od 31 sierpnia 2007 r. art. 77 § 6 ww. ustawy, jeżeli delegowanie sędziego następuje do innej miejscowości, niż miejscowość w której znajduje się miejsce służbowe sędziego, niebędącej miejscem jego stałego zamieszkania, sędziemu delegowanemu w okresie delegowania, jako pracownikowi w podróży służbowej, przysługują należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, w warunkach odpowiadających godności urzędu albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w jednej z następujących form:

1.  zwrotu kosztów faktycznie poniesionych - w wysokości określonej w fakturze,
2.  miesięcznego ryczałtu - w kwocie nie wyższej niż 150 % kwoty bazowej, będącej podstawą ustalania wynagrodzenia zasadniczego sędziego.

W ustawie o prokuraturze wprowadzono zmiany odnoszące się do kosztów zakwaterowania prokuratorów.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 50 ust. 5 ww. ustawy jeżeli delegowanie następuje do innej miejscowości, niż miejscowość będąca siedzibą jednostki organizacyjnej prokuratury, w której prokurator pełni służbę, niebędącej miejscem jego stałego zamieszkania, prokuratorowi delegowanemu w okresie delegowania, jako pracownikowi w podróży służbowej, przysługują należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, w warunkach odpowiadających godności urzędu albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w jednej z następujących form:

1.  zwrotu kosztów faktycznie poniesionych - w wysokości określonej w fakturze,
2.  miesięcznego ryczałtu - w kwocie nie wyższej niż 150 % kwoty bazowej, będącej podstawą ustalania wynagrodzenia zasadniczego prokuratora.

Z powyższego wynika, że zarówno ustawa – Prawo o ustroju sądów powszechnych, jak i ustawa o prokuraturze w brzmieniu obowiązującym od 31 sierpnia 2007 r. w zakresie przysługujących należności w przypadkach delegowania sędziów i prokuratorów do wykonywania czynności w Ministerstwie Sprawiedliwości, Krajowym Centrum Szkolenia Kadr Sądów Powszechnych i Prokuratury lub prowadzenia zajęć szkoleniowych w tym Centrum, traktują sędziów i prokuratorów jako pracowników w podróży służbowej.

Zgodnie z wykładnią literalną i celowościową wyżej cytowanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnieniu podlegają diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - kwoty stanowiące zwrot kosztów. Do takich należności można zaliczyć otrzymywane przez sędziów i prokuratorów należności, rekompensujące niedogodności wynikające z delegowania poza stałe miejsce pełnienia służby, m.in. prawo do nieodpłatnego zakwaterowania, albo zwrot kosztów zamieszkania w miejscu delegowania, w formie miesięcznego ryczałtu.

Reasumując, w świetle ww. przepisów prawnych obowiązujących od 31 sierpnia 2007 r. świadczenia wypłacane sędziom i prokuratorom w formie miesięcznego ryczałtu korzystają ze zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.