Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.444.2023.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-22
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

W najbliższych tygodniach zamierza Pan zakupić na podstawie umowy sprzedaży od (…), reprezentowanego przez (…), lokal mieszkalny, a to jako osoba, której obecnie przysługuje wyłączny tytuł do jego zajmowania na podstawie decyzji przydziału lokalu mieszkalnego numer (…) z (\`(...)\`) września 2022 r. i jako takiej osobie przysługuje Panu ustawowe prawo pierwszeństwa w nabyciu tegoż lokalu. Uprzednio nabył Pan w drodze dziedziczenia po ojcu:

\- udział wynoszący 1/3 część w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta Kw nr (…) i był Pan w związku z tym współwłaścicielem ww. nieruchomości z budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 część,

\- udział wynoszący 1/6 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, dla którego to prawa prowadzona jest księga wieczysta Kw nr (…) i w związku z tym ww. prawo do lokalu mieszkalnego przysługiwało Panu w udziale wynoszącym 1/6 część.

**Pytanie**

Czy w opisanej sytuacji, przy zakupie lokalu mieszkalnego od (…), reprezentowanego przez (…) przysługuje Panu zwolnienie od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

**Pana stanowisko w sprawie**

Pana zdaniem, ze względu na brzmienie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz ze względu na fakt, że suma udziałów w ww. odziedziczonych przez Pana prawach, tj. w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nie przekracza 50%, w opisanym przypadku przysługuje Panu zwolnienie od ww. podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie z art. 9 pkt 17 ww. ustawy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pan zakupić na podstawie umowy sprzedaży od (…), reprezentowanego przez (…), lokal mieszkalny. Obecnie przysługuje Panu wyłączny tytuł do jego zajmowania na podstawie decyzji przydziału lokalu mieszkalnego z (\`(...)\`) września 2022 r. oraz przysługuje Panu ustawowe prawo pierwszeństwa w nabyciu tegoż lokalu. Uprzednio nabył Pan w drodze dziedziczenia po ojcu: udział wynoszący 1/3 część w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz udział wynoszący 1/6 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Pana zdaniem, w opisanych okolicznościach istnieje podstawa do zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku posiadania w przeszłości lub na dzień zawierania umowy sprzedaży udziału m.in. w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego czy też w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, zwolnienie z opodatkowania będzie miało miejsce, jeżeli udział w tych prawach (własności i spółdzielczym własnościowym) nie przekroczy 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W drodze dziedziczenia stał się Pan współwłaścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 części oraz współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 1/6 części.

Każdy z nabytych przez Pana w drodze dziedziczenia udziałów (tj. w nieruchomości oraz w prawie) należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze zwolnienia, udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdym z nich nie może być wyższy niż 50%.

Skoro w drodze dziedziczenia nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym w udziale wynoszącym 1/3 części oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w udziale wynoszącym 1/6 części, to tym samym w żadnym zakresie (ani w nieruchomości, ani w spółdzielczym własnościowym prawie) Pana udział nie przekroczył 50%.

Zatem, jeżeli istotnie, oprócz ww. udziałów, nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości, to w takiej sytuacji będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.