Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.865.2024.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-28
Teza: Skutki podatkowe otrzymania spłaty przez wspólnika w
związku z przekazaniem całego majątku rozwiązanej spółki
cywilnej drugiemu wspólnikowi.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
przychód-przychód z działalności gospodarczej
spółki-likwidacja spółki
spółki-likwidacja spółki cywilnej
spłata
wspólnik
zbycie-odpłatne zbycie
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pan A. B. był wspólnikiem spółki cywilnej (...). Spółka miała dwóch wspólników. Aktem
    notarialnym z dnia 02 września 2024 r. została rozwiązana umowa spółki cywilnej (...). W
    niniejszym akcie została zawarta również umowa dotycząca podziału majątku wspólnego
    spółki cywilnej.
    Umowa spółki cywilnej została zawiązana w dniu 21 stycznia 2008 r. W chwili rozwiązania
    spółka miała dwóch wspólników, których udział w zyskach i stratach wynosił 50%. W
    trakcie trwania umowy spółki została nabyta przez wspólników nieruchomość położona w
    (...), stanowiąca współwłasność łączną wspólników. W niniejszej nieruchomości
    prowadzona była działalność gospodarcza w ramach spółki cywilnej.
    Zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia 02 września 2024 r. wspólnicy dokonują
    zgodnego podziału majątku spółki, w ten sposób, iż zorganizowane przedsiębiorstwo
    spółki (...) s.c. (w tym własność w/w nieruchomości położonej w (...)) zostanie przekazana w
    całości na rzecz wspólnika C. D. W zamian za to C. D. zobowiązuje się do zapłaty na rzecz
    Wnioskującego kwotę (...) zł tytułem spłaty udziału w majątku wspólnym spółki. Spłata ma
    nastąpić w (...) miesięcznych ratach, począwszy od miesiąca września 2024 r. Czyli do
    chwili złożenia niniejszego wniosku Pan A. B. otrzymał spłatę trzech rat umówionej spłaty
    udziału w majątku wspólnym spółki cywilnej.
    Zgodnie ze złożonym w akcie notarialnym z dnia 02 września oświadczeniem umówiony w
    niniejszym akcie podział majątku wspólnego spółki jest rozliczeniem ostatecznym,
    uwzględniającym wszelkie roszczenia. Ponadto wspólnicy oświadczyli, iż określają wartość
    przedsiębiorstwa na kwotę (...) zł, w tym wartość opisanej wyżej nieruchomości na kwotę
    (...) zł.
    W trakcie trwania umowy spółki cywilnej Wnioskujący opodatkowywał swoje dochody z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach spółki podatkiem progresywnym, na
    podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o pdof.
    Uzupełnienie wniosku
    W skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej, który przejął drugi wspólnik w związku z
    podziałem majątku spółki, wchodziły również inne składniki majątkowe, takie jak:
    samochody, klimatyzacja, meble, sprzęt gastronomiczny, telewizor, zestaw komputerowy,
    kasa fiskalna.

    Opisana we wniosku nieruchomość stanowiła środek trwały spółki cywilnej i została
    zamortyzowana jedynie w części.
    Wśród składników przedsiębiorstwa spółki cywilnej były jedynie środki trwałe podlegające
    amortyzacji i zostały zamortyzowane w całości. Wśród składników przedsiębiorstwa nie
    było innych składników majątkowych, niestanowiących środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych.

## Pytanie

Jak w świetle opisanego stanu faktycznego Pan A. B. ma opodatkować podatkiem
    dochodowym otrzymaną spłatę udziału w zlikwidowanej spółce cywilnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (zwaną dalej ustawą o pdof) do przychodów z działalności gospodarczej
    nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą
    prawną (zatem również spółki cywilnej) z tytułu likwidacji takiej spółki. Czyli co do zasady
    środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji spółki są
    zwolnione z podatku dochodowego.
    Przepisy art. 14 ust. 1 pkt 17b oraz ust. 3 pkt 12b wprowadzają odstępstwo od tej zasady,
    wskazując, iż przychodami z działalności gospodarczej, pomimo likwidacji spółki, będą
    jednak przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z
    likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli odpłatne zbycie nastąpiło w terminie 6
    lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła
    likwidacja prowadzonej działalności gospodarczej spółki.
    Odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości, która przed likwidacją stanowiła
    składniki majątku spółki cywilnej (tj. była przedmiotem współwłasności łącznej), w wyniku
    której jeden ze wspólników staje się jej jedynym właścicielem, a drugi otrzymuje spłatę
    jego udziału w nieruchomości, jest również formą odpłatnego zbycia.
    W związku z powyższym niniejsza czynność wypełnia dyspozycje wskazanych wyżej
    przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17b oraz ust. 3 pkt 12b ustawy o pdof. Tym samym otrzymane
    przychody z odpłatnego zniesienia współwłasności nieruchomości powinny zostać
    opodatkowane tak jak przychody z działalności gospodarczej.
    Wartość nieruchomości położonej w (...) została wyceniona na kwotę (...) zł. Tak więc kwota
    (...) zł powinna zostać potraktowana jako spłata udziału w nieruchomości i opodatkowana
    jak przychód z działalności gospodarczej. Ta sama zasada dotyczy spłaty wartości innych
    składników majątku spółki.
    Pozostałe rozliczenia ze wspólnikiem, niezwiązane ze składnikami majątkowymi spółki,
    takie jak zwrot wniesionego wkładu do spółki, nierozliczone dochody spółki lub też

    rozliczenia wydatków, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów spółki (a więc
    nie były uwzględniane przy rozliczeniu dochodów wspólników w trakcie trwania umowy
    spółki) – będą wolne od opodatkowania.
    W przypadku spłat, które stanowią przychody z działalności gospodarczej, za moment
    powstania przychodu należy uznać dzień zapłaty (art. 14 ust. 1i ustawy o pdof).
    Podatek powinien być płacony według zasad, jakie obowiązywały podatnika przed
    likwidacją działalności. Przed rozwiązaniem spółki Wnioskujący opodatkowywał swoje
    dochody z działalności podatkiem progresywnym, na podstawie art. 27 ust. 1 ustawy o
    pdof.
    Od każdego otrzymanego przychodu płacona jest zaliczka na podatek dochody.
    Konsekwentnie, na podstawie wskazanych przepisów, otrzymane przez podatnika od
    miesiąca września 2024 roku raty spłaty, powinny być opodatkowane do 20-go miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym podatnik otrzymał zapłatę raty spłaty udziałów w
    spółce. Opodatkowaniu nie będzie zatem podlegała od razu cała umówiona kwota spłaty
    (...) zł. Opodatkowanie zostanie rozłożone w czasie, tak jak rozłożona jest w czasie spłata
    udziałów w spółce. Jeżeli podatnik w którymś z miesięcy nie otrzyma konkretnej raty
    spłaty, to nie wystąpi obowiązek podatkowy.
    W terminie do 30 kwietnia każdego roku Wnioskujący będzie zobowiązany do złożenia
    zeznania rocznego wraz z wykazanymi w/w przychodami, zeznania rocznego właściwego
    dla przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z zasadami obowiązującymi przed
    dniem likwidacji.
    Ponadto przy obliczeniu zaliczki na podatek od wyżej wskazanych przychodów
    Wnioskujący powinien wziąć pod uwagę dochód, czyli nadwyżkę przychodu nad
    poniesionymi kosztami. Kosztem w opisanej sytuacji będzie nierozliczona amortyzacja (1/2
    nierozliczonej amortyzacji) wskazanej wyżej nieruchomości oraz innych składników
    majątkowych na dzień likwidacji spółki.
    Wskazana wyżej zasada opodatkowania otrzymanej spłaty udziałów w spółce będzie
    obowiązywała jedynie do terminu opisanego w art. 14 ust. 3 pkt 12b ustawy o pdof, tj. do
    momentu upływu 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej. Uzyskana po tym terminie spłata
    udziałów w spółce będzie wolna od opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów.
    Na podstawie art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    W myśl art. 875 § 1-3 Kodeksu cywilnego:
      Od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku
      wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem
      przepisów poniższych.
      Z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich
      wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia
      wspólnika ze spółki.
      Pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim
      stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Na podstawie art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
      e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Dochody spółek niebędących osobami prawnymi (np. spółek cywilnych) nie stanowią
    odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody
    poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w
    spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego
    wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to
    dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą
      prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art.
      8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Z kolei, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do
      jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z
      pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu
      według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego
      dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
      1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
      uzyskania przychodów i strat;
      2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
      niebędącej osobą prawną.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Przychodem należnym jest zatem każda forma przysporzenia majątkowego – zarówno
    forma pieniężna, jak i niepieniężna, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne
    przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis artykuł 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również:
      1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
      ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
      których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
      lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
      niematerialnych i prawnych,

      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
      udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
      prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
      określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji
      takiej spółki.
    Jak natomiast wynika z art. 14 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również
      wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny,
      pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu
      udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem
      wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu
      odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz
      otrzymującego je wspólnika.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą
      prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia.
    Natomiast stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia składników otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej
      osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału
      kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały
      (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych,
      pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania
      których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich
      odpłatnego zbycia – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
      w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej,
      prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej
      osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie
      udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć
      lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej
    Celem wprowadzenia tych przepisów, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit.
    b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujących kwestie związane z
    likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, z zakończeniem uczestnictwa podatnika w
    spółce niebędącej osobą prawną bądź zmniejszeniem jego udziału kapitałowego w takiej

    spółce, było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych
    zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w
    wyniku likwidacji takiej spółki). Ustawodawca postanowił zatem, że w przypadku likwidacji
    spółki niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu środki pieniężne, nie
    będą one podlegały opodatkowaniu, o ile będą miały swoje źródło w dochodach już
    opodatkowanych, np. w opodatkowanych przez podatnika lecz pozostawionych w spółce
    zyskach. Natomiast gdy wspólnik otrzyma z ww. tytułu niepieniężne składniki majątku,
    odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te
    składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane
    wcześniej środki.
    Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy z 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (druk 3500), w zakresie dotyczącym
    likwidacji spółki niebędącej osobą prawną projekt zakłada zróżnicowanie zasad
    opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej spółki majątku, w zależności
    od tego, w jakiej formie majątek ten jest przez wspólnika otrzymywany – tj. w formie
    pieniężnej, czy niepieniężnej. I tak, w przypadku otrzymania przez wspólnika:
    - środków pieniężnych – ich wartość nie będzie stanowiła przychodu; z przychodów
      podlegających opodatkowaniu wyłączono przychód odpowiadający wartości środków
      pieniężnych otrzymanych przez wspólnika z tytułu likwidacji spółki (...),
    - innych składników majątku – ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero
      w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki; będzie
      to skutkowało opodatkowaniem faktycznie uzyskanego przychodu (...).
    Z przychodu tego wyłączony natomiast będzie przychód z odpłatnego zbycia składników
    majątku, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    nastąpiła likwidacja działalności prowadzonej samodzielnie, likwidacja spółki niebędącej
    osobą prawną lub wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia
    upłynęło sześć lat i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że w akcie notarialnym z 2 września 2024 r. wspólnicy spółki
    cywilnej (tj. Pan i drugi wspólnik) dokonują zgodnego podziału majątku spółki, w ten
    sposób, że zorganizowane przedsiębiorstwo spółki cywilnej (w tym własność
    nieruchomości) zostanie przekazane w całości na rzecz drugiego wspólnika. W zamian za
    to drugi wspólnik zobowiązuje się do zapłaty na Pana rzecz kwoty (...) zł tytułem spłaty
    udziału w majątku wspólnym spółki cywilnej. Spłata ma nastąpić w (...) miesięcznych
    ratach, począwszy od miesiąca września 2024 r. Do chwili złożenia wniosku otrzymał Pan
    spłatę trzech rat umówionej spłaty udziału w majątku wspólnym spółki cywilnej. Zgodnie
    ze złożonym w akcie notarialnym z 2 września oświadczeniem, umówiony w tym akcie
    podział majątku wspólnego spółki cywilnej jest rozliczeniem ostatecznym,
    uwzględniającym wszelkie roszczenia. Ponadto wspólnicy oświadczyli, że określają wartość
    przedsiębiorstwa na kwotę (...) zł, w tym wartość opisanej wyżej nieruchomości na kwotę
    (...) zł.

    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w odniesieniu do powyżej powołanych
    przepisów, wskazuję, że uzyskanie spłaty w związku z przekazaniem całego majątku
    rozwiązanej spółki cywilnej drugiemu wspólnikowi jest czynnością prawną mającą
    charakter odpłatnego zbycia. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie wyłącza z kategorii przychodów ani nie zwalnia z opodatkowania tym
    podatkiem tego typu przysporzenia majątkowego. Ponieważ przyczyną (źródłem) tej spłaty
    jest wcześniejsze funkcjonowanie wspólników w spółce cywilnej, następnie jej rozwiązanie
    i przekazanie majątku spółki tylko jednemu ze wspólników – przychód uzyskany z tej
    spłaty (odpłatnego zbycia) powinien zostać zakwalifikowany do źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zatem biorąc pod uwagę porozumienie między wspólnikami, na mocy którego cały
    majątek został przekazany na rzecz drugiego wspólnika, musiało mieć charakter czynności
    prawnej rozporządzającej przez Pana przypadającego na niego udziału w majątku spółki
    cywilnej (składnikach majątku). Ponieważ towarzyszyła temu spłata, czynność ta ma
    charakter odpłatnego zbycia, do którego stosuje się przepisy art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b i art.
    24 ust 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku
      otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z
      takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z
      ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie,
      niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez
      wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wskazania owego związku spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z uzyskanymi przychodami. Z oceny związku z uzyskanym przychodem
    powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie mógł się przyczynić do osiągnięcia
    przychodów z danego źródła.

    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien – w myśl
    powołanego przepisu – spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
      poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      1) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat
        za wieczyste użytkowanie gruntów,
      2) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych
        części,
      3) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
      – wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
      odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
      uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy
      określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d, oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest
      przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art.
      14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.
    Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie natomiast to art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane
      odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Zatem konsekwencją kwalifikacji dokonanych czynności jako odpłatnego zbycia
    stanowiącego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej jest prawo wspólnika
    otrzymującego spłatę do uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodów wydatków
    „historycznych” – w proporcji, w jakiej przypadały na udział w majątku będącym
    przedmiotem spłaty.
    W tym przypadku koszt uzyskania tych przychodów określić należy w wysokości wydatków
    poniesionych przez spółkę niebędącą osobą prawną lub wspólnika na nabycie albo
    wytworzenie zbywanych składników majątku, niezaliczonych uprzednio do kosztów
    uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie, w tym przez odpisy amortyzacyjne, przez
    wspólników.
    Zatem cała otrzymana przez Pana spłata, o której mowa we wniosku, spowodowała
    powstanie przychodu podatkowego. Uzyskany przychód powinien Pan zaliczyć do
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie będzie mógł Pan
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie lub
    wytworzenie zbywanego budynku i prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz innych
    składników majątkowych (samochody, klimatyzacja, meble, sprzęt gastronomiczny,
    telewizor, zestaw komputerowy, kasa fiskalna) w proporcji posiadanych przez Pana
    udziałów w spółce cywilnej.
    Nie zgadzam się też z Pana stanowiskiem, że przychód w Pana sprawie powstaje w
    momencie otrzymania każdej raty.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stwierdzam, że datą powstania przychodu należnego z odpłatnego zbycia
    przedsiębiorstwa spółki cywilnej na rzecz drugiego wspólnika jest data aktu notarialnego,
    na mocy którego doszło do przeniesienia praw własności (czyli 2 września 2024 r.). To z tej
    umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego wynika nie tylko niebudząca wątpliwości
    data czynności prawnej, lecz także fakt wydania (nabywcy) składników majątku, będących
    przedmiotem umowy sprzedaży, we władanie drugiemu wspólnikowi wraz ze wszystkimi
    przysługującymi mu prawami w stosunku do tych składników.
    Przychód należny co do całości powstał zatem po Pana stronie w dacie zawarcia aktu
    notarialnego. To wtedy – z chwilą skutecznego zawarcia umowy – powstał obowiązek
    podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do całej ceny
    otrzymanej przez Pana kwoty określonej w tej umowie. Przychód powstał zatem z chwilą
    skutecznego zawarcia umowy.
    Podsumowanie: otrzymanie przez Pana spłaty udziału w zlikwidowanej spółce cywilnej w
    kwocie (...) zł skutkuje po Pana stronie powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności
    gospodarczej podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych w momencie podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność
    składników majątkowych likwidowanej spółki cywilnej. Jednocześnie będzie Pan mógł
    zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione przez wspólników na

    nabycie lub wytworzenie tych składników, niezaliczone wcześniej do kosztów uzyskania
    przychodów przez wspólników, proporcjonalnie do Pana działu w zyskach likwidowanej
    spółki cywilnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.