Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.356.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: W zakresie braku powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje-fundacja rodzinna
fundator
najem
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku
    powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z o.o. będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości
    osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskania (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”). E.E. oraz jego dzieci P.P. i M.M. (dalej łącznie: „Wspólnicy”) są wyłącznymi
    udziałowcami w spółce A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (gm.
    (...)), NIP (...).
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 listopada
    2023 roku Wnioskodawca przystąpił do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    (tzw. CIT - estoński).
    Spółka jest firmą rodzinną produkującą meble ekspozycyjne, która działa na polskim
    rynku nieprzerwanie od ponad czterdziestu lat. Wnioskodawca wybrał za rok podatkowy
    rok kalendarzowy tj. od 1 stycznia do 31 grudnia.
    E.E. jest założycielem firmy A., która początkowo działała w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą B. z siedzibą w (...) (gm. (...)). Planując
    przyszłą sukcesję firmy E.E. (...) r. wniósł do spółki jawnej założonej przez córkę P.P. i syna
    M.M., działającej pod firmą C. spółka jawna z siedzibą w (...), gm. (...) (dalej: „Spółka
    Jawna”), prowadzone przez niego przedsiębiorstwo, z wyłączeniem prawa własności
    nieruchomości stanowiącej działki gruntu nr (...) oraz (...), położone w (...) przy ul. (...) nr (...)
    i zabudowane budynkiem biurowo- wystawienniczym oraz dwoma halami produkcyjno-
    magazynowymi, dla której Sąd Rejonowy (...) w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze
    (...) (dalej: „Nieruchomość 1”). Przedmiotowy aport obejmował przedsiębiorstwo w
    rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, tj. wszystkie aktywa przedsiębiorstwa niezbędne
    dla prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności:
        nazwę przedsiębiorstwa - D.;
        zarejestrowany znak towarowy słowno-graficzny D.;
        aktywa trwale: maszyny i urządzenia techniczne służące do produkcji mebli
        (zaginarki, zgrzewarki, frezarki, pilarki, walcarki, giętarki, spawarki, falownice itp.),
        samochody dostawcze, samochody osobowe, wózki widłowe i ręczne, piece,
        mechanizm oczyszczalni ścieków, komputery i zestawy komputerowe, kopiarki,
        telefony itp.;
        aktywa obrotowe - materiały, należności itp.;
        prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów związanych z działalnością
        przedsiębiorstwa (zarówno z podwykonawcami jaki z innymi kontrahentami);
        zobowiązania wynikające ze stosunku pracy wobec osób zatrudnionych w
        przedsiębiorstwie (ok. 30 osób);
        tajemnice przedsiębiorstwa posiadające określoną wartość gospodarczą, a
        związane m.in. z produkcją specjalistycznych mebli, planowaniem względem
        działalności podmiotów konkurencyjnych na tym samym rynku, parametrów

        standardami produkcji, transportu i montażu mebli w sklepach i instytucjach,
        kwestii organizacyjnych, kwestią działań marketingowych związanych z
        utrzymaniem i pozyskiwaniem nowych klientów;
        księgi i dokumenty przedsiębiorstwa; - bazę danych klientów.
    Wartość wkładu niepieniężnego wniesionego przez E.E., na dzień wniesienia do Spółki
    Jawnej, została określona na kwotę (...) zł, która odpowiadała wartości księgowej
    wszystkich wnoszonych do spółki aktywów, pomniejszonej o wartość zobowiązań
    wynikających z ksiąg przedsiębiorstwa E.E.. Aport został dokonany w sposób zapewniający
    kontynuację przez Spółkę Jawną w pełnym zakresie działalności przedsiębiorstwa
    prowadzonego uprzednio przez E.E. E.E. zdecydował o pozostawieniu Nieruchomości 1 w
    majątku prywatnym (Nieruchomość 1 stanowi majątek wspólny małżeński E.E. i jego żony
    F.F.) w celu zabezpieczenia jej przed ryzykiem gospodarczym, na jakie byłaby ona
    narażona w Spółce Jawnej jako spółce operacyjnej.
    Ponadto, E.E. uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej
    w Poznaniu (...) r. potwierdzającą, że czynność wniesienia aportem do spółki jawnej
    wszystkich elementów stanowiących jego przedsiębiorstwo z wyjątkiem Nieruchomości, w
    sytuacji gdy zostanie zapewniona możliwość dalszego korzystania z niej na podstawie
    umowy najmu, będzie transakcją zbycia przedsiębiorstwa niepodlegającą przepisom
    ustawy VAT (sygn. (...)).
    Po wniesieniu przedsiębiorstwa aportem do spółki jawnej E.E. w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej pod nazwą E.E. (...) prowadzi działalność w zakresie wynajmu
    nieruchomości (kod PKD: 68.20.Z). W latach 2014 i 2018 E.E. wraz z małżonką F.F. nabyli
    jako majątek wspólny małżeński kolejne działki gruntu, położone w (...) przy ul. (...) nr (...),
    tj. w bezpośrednim sąsiedztwie Nieruchomości 1, o łącznej powierzchni 1,3287 ha (nr (...)
    w 2014 r., a nr (...) i (...) w 2018 r. ) stanowiące nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy (...)
    w (...) prowadzi księgę wieczystą o numerze (...) (zwaną dalej „Nieruchomość 2”). Na
    Nieruchomości 2 wybudowane zostały 3 hale produkcyjno-magazynowe oraz budynek
    socjalno-biurowy (pierwsza hala produkcyjno-magazynowa powstała w roku 2015, a
    budowa pozostałych budynków została zakończona w bieżącym roku).
    Po przystąpieniu do Spółki Jawnej E.E. działała ona pod firmą C. spółka jawna. W związku z
    dynamicznym rozwojem Spółki Jawnej, Wspólnicy dokonali w roku 2019, na podstawie art.
    551 § 1 w zw. z art. 581 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
    (dalej: „k.s.h.”), przekształcenia Spółki Jawnej w spółkę komandytową.
    Po pięciu latach, w związku z ciągłym rozwojem działalności, wspólnicy zdecydowali w
    2023 roku o zmianie formy prawnej i o przekształceniu spółki komandytowej w spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Zmiana formy prawnej i przekształcenie spółki komandytowej (dalej: Spółka
    Komandytowa) w spółkę z o.o. nastąpiło na podstawie art. 551 § 1 i n. k.s.h. W związku z
    przekształceniem, Wnioskodawca stał się następcą prawnym spółki komandytowej.
    Obecnie, po przekształceniu Pan E.E. posiada w A. sp. z o.o. 49,98% kapitału zakładowego
    a P.P. i M.M. po 25,01% kapitału zakładowego (co daje razem 100% udziałów w Spółce). W
    ramach planowanej sukcesji Pan E.E. planuje podarowanie całości posiadanych przez
    siebie udziałów dzieciom P.P. i M.M.
    Zmiana formy prawnej była związana z planowaną reorganizacją działalności i ciągłym
    rozwojem działalności. Podkreślić należy, że celem przekształcenia nie było osiągnięcie
    przez Spółkę, ani Wspólników korzyści podatkowych, ani też unikanie lub uchylenie się od
    opodatkowania. Przekształcenie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych. Ani głównym, ani jednym z głównych celów tej czynności nie było

    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zdaniem Spółki, nie powinno to mieć
    istotnego znaczenia dla oceny konsekwencji podatkowych przedmiotu wniosku, ale Spółka
    podaje te informacje celem pełnego przedstawienia zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca pragnie wskazać, że począwszy od 1 grudnia 2013 r. Wnioskodawca (a
    wcześniej jej poprzednicy prawni) wynajmuje Nieruchomość 1 (budynek biurowo-
    wystawienniczy oraz dwie hale produkcyjno-magazynowe) od udziałowca E.E. Od dnia 2
    marca 2015 r. Wnioskodawca wynajmuje od udziałowca E.E. halę produkcyjno-
    magazynową posadowioną na Nieruchomości 2, a od dnia 5 marca bieżącego roku
    kolejne dwie hale produkcyjno- magazynowe posadowione na tej nieruchomości. W
    planach, jest również wynajem budynku socjalno-biurowego znajdującego się na
    Nieruchomości 2, który nie jest jeszcze oddany do użytkowania.
    Tak więc Spółka od początku swojego istnienia przyjęła model prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o wynajmowane nieruchomości.
    Taki model działania był więc kontynuowany w przekształcanych spółkach D. i jest
    kontynuowany przez Wnioskodawcę.
    Wnioskodawca wykorzystuje Nieruchomość dla potrzeb prowadzonej działalności: w
    halach produkcyjno-magazynowych posiada zainstalowane maszyny i urządzenia do
    produkcji mebli, towary i wyroby gotowe Spółki, a w budynku biurowo- wystawienniczym
    są prowadzone działalności około sprzedażowe, księgowe i zarządcze, gdzie gromadzona
    jest dokumentacja i przechowywane są księgi spółki. Zewnętrzne części Nieruchomości 1 i
    2 takie jak drogi dojazdowe, parkingi i place służą m.in. do załadunku, wyładunku i
    rozładunku wyrobów gotowych, towarów handlowych i materiałów produkcyjnych. Na
    chwilę obecną Nieruchomości 1 i 2 idealnie odpowiadają bieżącym potrzebom
    biznesowym Spółki. Jednocześnie trzeba podkreślić, że Wnioskodawca (Spółka) posiada
    wszelkie niezbędne środki trwałe w postaci maszyn i urządzeń (głównie do obróbki
    stolarskiej), samochodów, itd. służące prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek ten
    jest na tyle znaczący, że Wnioskodawca (Spółka) od wielu lat ze względu na wartość
    majątku i przychody ze sprzedaży podlega obowiązkowemu badaniu sprawozdania
    finansowego przez biegłego rewidenta.
    Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomości 1 i 2 od Wspólnika E.E. według aktualnych cen
    rynkowych, tj. cena wynajmu nie różni się od cen, które są stosowane na lokalnym rynku
    nieruchomości produkcyjnych, magazynowych i biurowych. Powiązanie pomiędzy
    wynajmującym Wspólnikiem E.E. a Spółką nie ma i nie będzie miało wpływu na warunki
    zawarte w umowie najmu.
    W roku 2025 E.E. wraz żoną planują utworzenie fundacji rodzinnej (dalej: „Fundacja
    Rodzinna”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
    (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, t.j. z dnia 21 lutego 2023 r. ze zm., dalej: ustawa o fundacji
    rodzinnej). Będzie to kolejne działanie, obok planowanej darowizny udziałów Pana E.E. w
    spółce A. sp. z o.o. na rzecz dzieci, związane z planowaniem sukcesji. Fundatorami
    Fundacji Rodzinnej będzie E.E. i jego żona. Beneficjentami Fundacji Rodzinnej będą
    fundatorzy oraz ich zstępni: pełnoletni syn i córka fundatorów oraz niepełnoletni
    wnukowie (dzieci syna i córki fundatorów).
    Żona E.E., F.F. jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i w zakresie
    swoich dochodów podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Państwo B. pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej. Podstawowym celem
    założenia Fundacji Rodzinnej jest ochrona zgromadzonego mienia (także przed
    rozdrobnieniem), gromadzenie mienia, zarządzania nim, zapewnienie kontynuacji
    działalności rodzinnego przedsiębiorstwa oraz spełnianie świadczeń na rzecz
    beneficjentów.
    Mienie do Fundacji Rodzinnej zostanie wniesione w dwóch etapach.

    W pierwszym etapie, z chwilą ustanowienia Fundacji Rodzinnej wniesione zostaną środki
    pieniężne w kwocie (...) zł na pokrycie funduszu założycielskiego ((...) zł E.E. i (...) zł żona).
    Środki pieniężne zostaną przekazane na rachunek bankowy otworzony dla Fundacji
    Rodzinnej.
    Drugi etap wyposażania Fundacji Rodzinnej w mienie nastąpi po spełnieniu przez
    Fundację Rodzinną formalności niezbędnych dla podjęcia działalności gospodarczej, w
    szczególności po uzyskaniu numerów identyfikacyjnych REGON, NIP i po rejestracji
    Fundacji w charakterze podatnika VAT. Najprawdopodobniej, ze względu na długi czas
    oczekiwania na rejestrację w rejestrze fundacji rodzinnych, to działanie nastąpi jeszcze w
    okresie, w którym Fundacja Rodzinna będzie działać jako Fundacja Rodzinna w organizacji.
    Na tym etapie fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny
    składniki majątkowe wykorzystywane przez E.E. w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Należy wyjaśnić, że fundatorzy są właścicielami przedmiotowych składników majątkowych
    na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Do składników materialnych i niematerialnych, które zostaną darowane do Fundacji
    Rodzinnej (dalej: „Zespół składników”) należy zaliczyć w szczególności:
        Nieruchomość 1,
        Nieruchomość 2, dalej określane łącznie jako „Nieruchomości”;
        środki trwałe inne niż Nieruchomości np. samochód osobowy,
        prawa wynikające z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        wierzytelności, które wynikają z umów najmu Nieruchomości oraz innych umów;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
        dokumenty związane z umowami najmu nieruchomościami, dokumentacja
        podatkowo-księgowa itp.;
        środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych;
    Wniesienie Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej nastąpi w formie darowizny. Prawa
    i obowiązki oraz wierzytelności i zobowiązania związane z Zespołem składników zostaną
    przeniesione na Fundację Rodzinną na podstawie trójstronnych porozumień zawartych
    przez Wnioskodawcę, Fundację Rodzinną oraz kontrahenta (z uwzględnieniem
    postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego w zakresie umów najmu). Ze względu na fakt,
    że zawarcie trójstronnych porozumień uzależnione jest każdorazowo od zgody
    kontrahenta, przejście praw i obowiązków z niektórych umów może odbyć się po dacie
    przeniesienia przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, bądź na zasadzie zakończenia
    dotychczas obowiązującej umowy i zawarcia nowej umowy przez Fundację Rodzinną.
    Podobnie, w odniesieniu do zgody kontrahenta na przeniesienie na Fundację Rodzinną
    zobowiązania wynikającego z transakcji zrealizowanej przed przeniesieniem
    przedsiębiorstwa na Fundację Rodzinną, do takiej zgody może dojść już po przeniesieniu
    przedsiębiorstwa na Fundację rodzinną, w przypadku braku takiej zgody, może, w
    niektórych przypadkach, nie dojść do przeniesienia takiego zobowiązania.
    E.E. przekaże Fundacji Rodzinnej wszystkie księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
    działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu
    nieruchomościami, dokumentację podatkowo-księgowa itp., środki pieniężne
    zgromadzone na rachunkach bankowych oraz tajemnice przedsiębiorstwa.
    W ocenie Wnioskodawcy, składniki materialne i niematerialne, które mają zostać
    wniesione do Fundacji Rodzinnej stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹
    Kodeksu cywilnego.
    W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co

    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Fundatorzy nie
    planują zawrzeć w umowie darowizny wyłączeń odnośnie jakichkolwiek składników
    materialnych bądź niematerialnych funkcjonujących w działalności gospodarczej na dzień
    dokonania darowizny. Jeżeli jakiekolwiek wyłączenia wystąpią to tylko te opisane powyżej,
    mogące powstać w związku z koniecznością zawarcia trójstronnych porozumień pomiędzy
    fundatorem, Fundacją Rodzinną i kontrahentami w kwestii przejścia praw i obowiązków z
    niektórych umów oraz niektórych zobowiązań.
    Fundacja Rodzinna będzie kontynuowała działalność prowadzoną dotychczas przez
    fundatora przy pomocy Zespołu składników, tj. działalność gospodarczą w zakresie
    wynajmu nieruchomości.
    Działalność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. W związku z tym,
    Fundacja Rodzinna złoży wniosek o rejestrację jako podatnik VAT czynny. Działalność w
    zakresie wynajmu nieruchomości zostanie wskazana w statucie Fundacji Rodzinnej jako
    jeden z przedmiotów jej działalności. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Fundacja
    Rodzinna może również prowadzić działalność w obszarach wskazanych w art. 5 Ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    Po wniesieniu Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej E.E. zaprzestanie prowadzenia
    jednoosobowej działalności gospodarczej. Wynika to z tego, że wszystkie aktywa związane
    z tą działalnością zostaną przeniesione do Fundacji Rodzinnej. W rezultacie, E.E. nie będzie
    posiadać aktywów umożliwiających mu kontynuowanie dotychczasowej działalności.
    Celem przeniesienia Zespołu składników do Fundacji Rodzinnej jest m.in. ochrona
    rodzinnego majątku przed rozdrobnieniem, umożliwienie sukcesji międzypokoleniowej i
    bezproblemowa, zgodna z wolą fundatorów, realizacja świadczeń na rzecz członków
    rodziny (dzieci oraz wnuków).
    E.E. i B.B jako beneficjenci Fundacji Rodzinnej będą otrzymywać od Fundacji Rodzinnej
    świadczenia zgodnie z jej statutem.
    W związku z powyższymi planami utworzenia Fundacji Rodzinnej i przejściu na nią całego
    przedsiębiorstwa E.E. (wraz z Nieruchomościami) to nie E.E., lecz Fundacja Rodzinna
    będzie wynajmować Nieruchomości Wnioskodawcy. Umowa najmu zostanie przeniesiona
    na Fundację Rodzinną z uwzględnieniem postanowień art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego.
    Spółka w 2023 roku, tj. jeszcze przed przystąpieniem do opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, wystąpiła do Dyrektora KIS z wnioskiem o wydanie indywidualnej
    interpretacji podatkowej w temacie ukrytej dywidendy od usługi najmu.
    W dniu 16 maja 2023 roku Wnioskodawca, przed przystąpieniem do ryczałtu od
    dochodów spółek, otrzymał pozytywną interpretację indywidualną znak pisma: (...). W
    trakcie uzyskiwania interpretacji Dyrektor KIS zadał Spółce pytania, na które Spółka
    udzieliła odpowiedzi. Poniżej z ostrożności, że takie same pytania mogą pojawić się przy
    rozpatrywaniu niniejszego wniosku o interpretację, przedstawiam te pytania i udzielone
    odpowiedzi:
    Odpowiedzi na pytania zaktualizowane na dzień sporządzenia niniejszego wniosku,
    przedstawione są poniżej każdego pytania:
    1. Czy Spółka spełnia warunki określone w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych?
    Spółka spełnia łącznie następujące warunki wynikające z art. 28j ustawy CIT, tj.:
    a) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, będzie pochodzić:
    b) z wierzytelności,
    c) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

    d) z części odsetkowej raty leasingowej,
    e) z poręczeń i gwarancji,
    f) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    g) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    h) z transakcji z podmiotami powiązanymi w przypadku gdy w związku z tymi
      transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub
      wartość ta jest znikoma;
    i) będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
      pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
      podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy
      rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych -
      przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    j) nie będzie posiadać udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
      funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
      obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
      związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
      beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
      charakterze powierniczym;
    k) nie będzie sporządzać, za okres opodatkowania ryczałtem, sprawozdań finansowych
      zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    l) złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym miała być opodatkowana ryczałtem.
    Ponadto, Spółka na dzień przystąpienia do ryczałtu od dochodów spółek prowadziła
    działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami są
    wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
    otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub
    innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Wobec tego Spółka spełnia przesłanki pozytywne objęcia jej ryczałtem od dochodów
    spółek.
    2. Czy do Spółki mają zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ww. ustawy?
    Do Spółki nie mają zastosowania przepisy, o których mowa w art. 28k ustawy CIT.
    Mianowicie:
    1) Spółka nie jest przedsiębiorstwem finansowym, o których mowa w art. 15c ust. 16;
    2) Spółka nie jest instytucją pożyczkową w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja
      2011 r. o kredycie konsumenckim;
    3) Spółka nie jest podatnikiem osiągającym dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      34 lub 34a gdyż nie uzyskuje dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na
      terenie specjalnej strefy ekonomicznej, ani dochodów z działalności gospodarczej
      osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa
      w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji; 4) Spółka nie jest
      postawiona w stan upadłości lub likwidacji;
    5) Spółka nie jest podatnikiem, który został utworzony:
    a) w wyniku połączenia lub podziału, albo
    b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
      osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału
      podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku

      likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje)
      tych innych likwidowanych podatników.
    W odniesieniu do art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. c Ustawy CIT należy wyjaśnić, że Spółka jest
    podatnikiem, który został utworzony przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym
    podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
    zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o
    wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
    według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
    roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w
    zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jednak przedmiotowe wyłączenie stosuje się w roku podatkowym, w którym podatnik
    rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie
    krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia. Wspólnik E.E. (...) r. wniósł
    do Spółki Jawnej założonej przez córkę P.P. i syna M.M., działającej pod firmą C. spółka
    jawna z siedzibą w (...), gm. (...)(przekształconej następnie w Spółkę - Wnioskodawcę),
    przedsiębiorstwo prowadzone przez niego pod firmą B.
    Dlatego przedmiotowe wyłączenie o charakterze czasowym nie ma już zastosowania do
    Spółki i wobec Spółki nie zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 28k ww. ustawy
    CIT.
    6) Spółka nie jest podatnikiem, który:
    a) został podzielony przez wydzielenie albo
    b) wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
        uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
        przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
        przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej
        według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w
        pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym
        wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, lub
        składniki majątku uzyskane przez niego w wyniku likwidacji innych podatników,
        jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych
        podatników.
    3. Czy wypłata świadczenia w postaci zapłaty za najem Nieruchomości nie będzie w
    rzeczywistości służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego?
    Spółka wynajmuje Nieruchomość 1 od wspólnika E.E. od dnia 1 grudnia 2013 r.
    Od dnia 2 marca 2015 r. Wnioskodawca wynajmuje od udziałowca E.E. halę produkcyjno-
    magazynową posadowioną na Nieruchomości 2, a od dnia 5 marca bieżącego roku
    kolejne dwie hale produkcyjno-magazynowe posadowione na tej nieruchomości.
    Nieruchomości należą do majątku wspólnego małżeńskiego E.E. i F.F., którzy ponieśli
    pełne koszty związane z nabyciem Nieruchomości i budową wynajmowanych przez Spółkę
    budynków. Wniesienie Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej jest związane z planowaniem
    sukcesji biznesu, a kontynuacja przez Spółkę wynajmu Nieruchomości od Fundacji
    Rodzinnej jest naturalną konsekwencją przyjętej przez Spółkę w roku 2013 strategii
    działania w oparciu o nieruchomości wynajmowane.
    Spółka oraz wspólnicy uzyskali pozytywne indywidualne interpretacje podatkowe w
    zakresie podatków CIT i PIT, z których wynika że wypłaty czynszu nie będą opodatkowane

    podatkiem dochodowym po stronie Spółki oraz Wspólników także w okresie ryczałtowego
    opodatkowania Spółki tzw. CIT-em estońskim (sygn. decyzji (...) oraz (...)). Warunki umowy
    najmu nie zmienią się po wniesieniu Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej, tj.
    Nieruchomości nadal będą wynajmowane Spółce na warunkach rynkowych według
    stawek obowiązujących w okolicy dla obiektów o zbliżonym standardzie.
    W związku z powyższym wypłata świadczenia w postaci zapłaty za najem Nieruchomości
    nie będzie służyła dokapitalizowaniu podmiotu powiązanego, będzie stanowiła wyłącznie
    wykonanie przez Spółkę umowy najmu zawartej na z podmiotem powiązanym na
    warunkach rynkowych.
    4. Czy wspólnicy zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej
    działalności gospodarczej?
    E.E. (...) r. wniósł do spółki jawnej założonej przez córkę P.P. i syna M.M., działającej pod
    firmą C. spółka jawna z siedzibą w (...), gm. (...) (przekształconej następnie w Spółkę -
    Wnioskodawcę), przedsiębiorstwo prowadzone przez niego pod firmą B. Przedmiotowy
                                  1aport obejmował przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, tj. wszystkie
    aktywa przedsiębiorstwa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, które
    zostały wymienione w pierwszej części opisu stanu przyszłego.
    Przedmiotowy aport został dokonany w sposób zapewniający kontynuację przez Spółkę w
    pełnym zakresie działalności przedsiębiorstwa prowadzonego uprzednio przez E.E.
    Ponadto, E.E. uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej
    w Poznaniu w dniu 3 października 2013 potwierdzającą, że czynność wniesienia aportem
    do spółki jawnej wszystkich elementów stanowiących jego przedsiębiorstwo z wyjątkiem
    nieruchomości, w sytuacji gdy zostanie zapewniona możliwość dalszego korzystania z niej
    na podstawie umowy najmu, będzie transakcją zbycia przedsiębiorstwa niepodlegającą
    przepisom ustawy VAT (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr). W powołanej interpretacji
    indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wyraził na str. 7 następujące
    stanowisko cyt.: „W przedmiotowej sprawie, w mającym być przedmiotem aportu
    przedsiębiorstwie, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami, a przekazana masa będzie mogła służyć kontynuowaniu dotychczasowej
    działalności. Podkreślić w tym miejscu należy, że brak nieruchomości w przekazywanym
    majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które
    pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. Nieruchomość wykorzystywaną
    do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w formie odpłatnego
    posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing).”
    Dzieci E.E. - Wspólnicy P.P. i M.M., wnieśli do Spółki wyłącznie wkłady finansowe. Nie było
    potrzeby wniesienia do Spółki żadnych dodatkowych wkładów rzeczowych, ponieważ
    wkład wspólnika E.E. stanowiący przedsiębiorstwo obejmował wszystkie aktywa rzeczowe
    niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej. Końcowo należy wskazać, że
    począwszy od dnia przejęcia przedsiębiorstwa Wspólnika E.E. rok do roku Spółka uzyskuje
    zyski, zwiększa obroty i zatrudnienie. Przykładowo w roku 2013 Spółka przejęła ok. 30
    pracowników, obecnie zatrudnia ich ponad 100, obroty na przestrzeni lat wzrosły
    wielokrotnie. Nie byłoby to możliwe, gdyby Spółka nie uzyskała aktywów niezbędnych dla
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, Wnioskodawca chce wskazać, że Spółka dysponowała na koniec roku 2024
    środkami trwałymi takimi jak: maszyny, urządzenia, samochody, wózki widłowe, meble,
    komputery oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi niezbędnymi do prowadzenia
    działalności gospodarczej w wysokości kilkudziesięciu milionów złotych. Część z tych
    maszyn, urządzeń i wartości niematerialnych i prawnych weszła do Spółki z wkładem
    Wspólnika, a część została zmodernizowana i dokupiona.
    Tak więc odpowiadając na zadane pytanie należy stwierdzić, że wspólnicy zadbali o
    wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej.

    5. Czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na
    dokapitalizowaniu w następstwie tego Spółki w innej formie niż wkładu do Spółki, tj.
    Poprzez udostępnienie nieruchomości przez podmioty powiązane?
    Jak zostało to wyjaśnione w odpowiedzi na pytania nr 4, Wspólnicy zadbali o wyposażenie
    Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, co potwierdza
    interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu 3
    października 2013 (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr).

## Pytanie

Czy, w sytuacji gdy Wnioskodawca, którego udziałowcem jest fundator i beneficjent
    Fundacji Rodzinnej, będzie wypłacał tej Fundacji Rodzinnej czynsz z tytułu najmu
    Nieruchomości na warunkach rynkowych na podstawie umowy najmu, która obowiązuje
    od wielu lat (także przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek (CIT estoński),
    kontynuuje najem Nieruchomości na warunkach rynkowych po przejściu na CIT-estoński i
    będzie kontynuował najem Nieruchomości na warunkach rynkowych po darowiźnie
    przedsiębiorstwa do Fundacji Rodzinnej, będzie zobowiązany traktować wypłaty z tego
    tytułu jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu tym CIT-em na podstawie art. 28m ust.
    3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT (jako ukryty zysk)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z treścią art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.,
    dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu ryczałem podlega dochód odpowiadający wysokości
    ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przez ukryte zyski rozumie się (zgodnie z art. 28m ust. 3 analizowanej Ustawy),
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne nieodpłatne lub częściowo odpłatne
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taka fundacje albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c (ustawy CIT)
      ponad ustaloną cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Przy czym wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, o których mowa
    wyżej, określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy CIT, tj. według zasad rynkowości dla
    danego typu świadczeń. Jednakże do ukrytych zysków nie zalicza się (art. 28m ust. 4
    ustawy CIT):
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się
      za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalność gospodarczej;
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalność gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat. Wspólnik E.E., o którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest dla
      Spółki podmiotem powiązanym. Z uwagi na stosunek pokrewieństwa Pan E.E.
      pozostanie podmiotem powiązanym ze Spółką także po ewentualnej darowiźnie
      całości posiadanych udziałów w Spółce na rzecz dzieci. Na gruncie ryczałtu od
      dochodów spółek, podmiotami powiązanymi są (art. 28c pkt 1 w zw. z art. 11a ust. 1
      pkt 4 i art. 11a ust. 2 ustawy CIT):
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
        znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    b) spółka niemająca osobowość prawnej i jej wspólnicy, lub
    c) podatnik i jego zagraniczny zakład a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przez wywieranie znaczącego wpływu rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5%
    a) udziałów w kapitale lub

    b) praw głosu w organach kontrolnych stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach lub majątku lub ich ekspektatywy w tym
      jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym świadczenie polegające na odpłatnym najmie nie
    mieści się w katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 28m ust. 4 ustawy CIT.
    Analizując art. 28m ust. 3 ustawy CIT, który zawiera pozytywne przesłanki kwalifikacji
    świadczenia jako ukrytego zysku, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku
    należy zdaniem Wnioskodawcy odnieść się w szczególności do punktu 2 podpunkt a i
    punktu 3 tego przepisu. Zastosowanie tych dwóch przepisów zostanie kolejno
    przeanalizowane poniżej.
    Art. 28m ust. 3 pkt 2 ppkt a ustawy CIT obejmuje m. in. świadczenia wykonane na rzecz
    fundacji rodzinnej. Należy zauważyć, że warunkiem wstępnym uznania takiego
    świadczenia za ukryty zysk, sformułowanym na wstępie art. 28m ust. 3, jest wykonanie
    świadczenia w związku z prawem do udziału w zysku. W zdarzeniu przyszłym objętym
    niniejszym wnioskiem taka sytuacja nie będzie mieć miejsca, tzn. świadczenie w postaci
    czynszu z tytułu korzystania z Nieruchomości na podstawie umowy najmu, płatne przez
    Wnioskodawcę na rzecz Fundacji Rodzinnej nie będzie realizowane w związku z prawem
    od udziału w zysku.
    Omawiane przysporzenie nie będzie wykonywane w związku z prawem do udziału w
    zysku; zapłata za najem Nieruchomości nie będzie bowiem świadczeniem, które będzie
    wykonywane na skutek wpływu przyszłego fundatora Fundacji Rodzinnej na działanie i
    decyzje Spółki. W szczególności chodzi o świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień,
    których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. W tym zakresie należy wskazać, że najem
    Nieruchomości jest niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, w
    związku z czym nie jest decydujące kryterium podmiotowe (który podmiot będzie
    wykonywał te świadczenia), lecz kryterium przedmiotowe (zakres świadczonych usług
    przez dany podmiot). Charakterystyka Nieruchomości tj. kubatura pomieszczeń, ich
    rozkład oraz drogi dojazdowe i place manewrowe dla pojazdów, idealnie odpowiada
    potrzebom biznesowym Spółki w tym zakresie. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, nie
    ulega wątpliwości, że Spółka zawarłaby na analogicznych warunkach umowę najmu z
    podmiotem niepowiązanym.
    Okoliczność, że obecny wspólnik E.E. wniósł do Spółki Jawnej (poprzedniczki prawnej
    Wnioskodawcy) przedsiębiorstwo z wyłączeniem Nieruchomości nie ma znaczenia dla
    oceny tego, czy świadczenie z umowy najmu Nieruchomości jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku.
    Drugim przepisem, do którego Wnioskodawca chciałby się w szczególności odnieść, jest
    art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, który stanowi, że jako ukryty zysk traktuje się nadwyżkę
    wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji.
    Czynsz najmu stanowi pieniężne świadczenie, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy
    CIT. W przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje kryterium wskazane w pkt 3
    wskazanego przepisu, a mianowicie przesłanka rynkowości danej usługi. Za ukryty zysk
    jest uznawana nadwyżka ponad wartość rynkową danego świadczenia, która została
    wypłacona podmiotowi powiązanemu dla podatnika ryczałtu od dochodów spółek w
    związku z prawem do udziału w zysku podatnika przez ten podmiot powiązany.

    W zakresie ustalenia rynkowości ceny ustalonej pomiędzy podmiotami powiązanymi
    zastosowanie znajdują warunki przewidziane dla cen transferowych. Zgodnie ze
    wskazanymi regułami, podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny na warunkach,
    które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Zatem jeżeli w wyniku istniejących
    powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które
    ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje
    dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, wówczas kryterium
    rynkowości cen nie zostaje zachowane. Podczas oceny tego warunku bierze pod uwagę
    faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i realizacji transakcji kontrolowanej oraz
    zachowanie stron tej transakcji. Również w sytuacji przeciwnej, a więc wówczas, gdy
    zostanie ustalone, że w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane
    kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej transakcji lub zawarłyby
    inną transakcję, lub dokonałyby innej czynności, uwzględniając:
    1) warunki, które ustaliły miedzy sobą podmioty powiązane;
    2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie
      ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane
      kierujące się racjonalnością ekonomiczna uwzględniając opcje realistycznie dostępne
      w momencie zawarcia transakcji
    3) nie dochodzi do zachowania zasad cen rynkowych pomiędzy podmiotami
      powiązanymi z uwagi na zaniżenie wartości świadczenia wykonywanego przez
      podmiot powiązany.
    Jak zostało to wskazane wyżej w przedmiotowym przypadku zastosowanie znajduje
    kryterium wskazane w art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, a mianowicie przesłanka
    rynkowości danej usługi. Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o CIT nie
    uzależniają opodatkowania estońskim CIT od tego, czy wspólnicy lub udziałowcy
    wyposażyli swoje spółki w majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wynajem, dzierżawa, leasing, czy inne formy posiadania zależnego nieruchomości,
    pojazdów, czy środków produkcji są w warunkach gospodarki rynkowej powszechną
    praktyką. Dlatego ustawodawca zdecydował o zastosowaniu wyłącznie kryterium
    rynkowości transakcji dla oceny takich transakcji realizowanych przez podatnika z
    podmiotem powiązanym. Tym niemniej, Wnioskodawca wskazuje, że fundatorzy, a w
    szczególności E.E. wniósł do Spółki Jawnej (poprzedniczki prawnej Wnioskodawcy)
    wszystkie aktywa przedsiębiorstwa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej,
    co znajduje wyraźne potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
    Skarbowej w Poznaniu z 3 października 2013 r. (sygn. ILPP2/443-620/13-2/Akr), w której
    wyraził on stanowisko cyt.: „W przedmiotowej sprawie, w mającym być przedmiotem
    aportu przedsiębiorstwie, zachowane zostaną funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami, a przekazana masa będzie mogła służyć kontynuowaniu
    dotychczasowej działalności. Podkreślić w tym miejscu należy, że brak nieruchomości w
    przekazywanym majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi
    składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności. Nieruchomość
    wykorzystywaną do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w
    formie odpłatnego posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing).”
    Podkreślenia wymaga fakt, że umowa najmu Nieruchomości obowiązuje od 1 grudnia
    2013 r., to jest znacznie wcześniej niż weszły w życie przepisy o CIT estońskim co dowodzi,
    że takie ukształtowanie relacji Spółki ze Wspólnikiem (w przyszłym stanie faktycznym z
    Fundacją Rodzinną) nie mogło i nie może mieć na celu jakichkolwiek potencjalnych
    korzyści podatkowych.
    W aspekcie wskazanej w stanie faktycznym, uzyskanej wcześniej przez Wnioskodawcę
    interpretacji podatkowej (z 16.05.2023, znak pisma: 0111-KDIB1-3.4010.53.2023.2.JKU),
    zgodnie z którą płatność czynszu najmu na rzecz podmiotu powiązanego w osobie
    wspólnika E.E. nie stanowi ukrytego zysku na podstawie przepisu 28 m ustawy CIT,
    Wnioskodawca pragnie wskazać że planowana zmiana podmiotu otrzymującego czynsz ze

    wspólnika na Fundację Rodzinną nie powinna wpływać na klasyfikację tego świadczenia na
    podstawie artykułu 28 m ustawy CIT. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie było celem
    ustawodawcy kwalifikowanie relacji biznesowej opartej na warunkach rynkowych jako
    ukrytego zysku w sytuacji jedynie zmiany jednej ze stron transakcji. Nie sposób przyjąć że
    sam fakt, że stroną relacji biznesowej będzie fundacja rodzinna zamiast przedsiębiorcy
    mógłby być decydujący w aspekcie kwalifikacji czynszu najmu składników majątkowych
    wykorzystywanych w działalności gospodarczej, jako ukrytego zysku. Wobec zachowania,
    w ocenie Wnioskodawcy, warunków rynkowych przedmiotowej współpracy oraz braku
    związku świadczeń z tytułu najmu Nieruchomości z prawem do udziału w zysku Spółki, w
    ocenie Wnioskodawcy, nie dochodzi do spełnienia warunku, o którym mowa w art. 28m
    ust. 3 pkt 3 ustawy CIT, a tym samym wynagrodzenie wypłacane Fundacji Rodzinnej z
    tytułu czynszu najmu Nieruchomości, po przejściu Nieruchomości do Fundacji Rodzinnej
    zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, nie będzie stanowić dla Spółki ukrytego zysku i nie
    będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Powyższe stanowisko jest zgodne z wydanymi indywidualnymi interpretacjami
    podatkowymi (w stanach faktycznych nie występowała fundacja rodzinna jako wspólnik
    zwolniony z podatku dochodowego tylko podatnicy podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym):
    1) Pismo z 22 grudnia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDWB.
    4010.77.2022.3.BB - pytanie nr 1 dotyczące najmu nieruchomości,
    2) Pismo z 18 listopada 2022 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    0111-KDIB1-1.4010.525.2022.2.SG - dotyczy najmu środków transportu, urządzeń i
    nieruchomości,
    3) Pismo z 25 stycznia 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-
    2.4010.554.2021.2.AK - pytanie nr 3 dotyczące najmu nieruchomości - lokali handlowych.
    W wyroku WSA w Łodzi z 23 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 137/23 sąd uchylił
    interpretację Dyrektora KIS z 28 listopada 2022 o sygn. 0111-KDIB1-1.4010.532.2022.2.AW,
    który uznał czynsz z najmu za ukryty zysk. Wskazano na efektywną dystrybucję zysku ze
    spółki do jej udziałowca lub wspólnika, która może przybierać różne formy. Sprawa, którą
    rozstrzygnął WSA dotyczyła sytuacji, w której podatnik planował wycofać ze swojej
    indywidualnie prowadzonej działalności dwie nieruchomości, po czym przekształcić ją w
    spółkę z o.o. oraz wybrać opodatkowanie estońskim CIT. Nieruchomości te miałyby być
    wynajmowane dla wspomnianej spółki w cenie ustalonej na zasadach rynkowych.
    Podatnik wskazał że według niego transakcja ta nie będzie stanowiła ukrytego zysku,
    ponieważ zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT dotyczącym ukrytych zysków mowa jest o
    prawie do udziału w zysku, co w tej sytuacji nie ma miejsca. Sąd stwierdził, iż organy
    podatkowe nadinterpretują przepisy odnoszące się do ukrytych zysków. Ponadto, przepisy
    nie uzależniają opodatkowania estońskim CIT od tego, czy wspólnicy lub udziałowcy
    wyposażyli swoje spółki w majątek niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Końcowo Wnioskodawca chciałby wskazać, że z punktu widzenia Fundacji Rodzinnej
    przychód uzyskany z tytułu czynszu najmu nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku
    CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy, gdyż zwolnienie to, na podstawie ust. 8 tego
    artykułu, nie ma zastosowania do przychodów z najmu osiąganych przez fundację
    rodzinną na podstawie umowy, której przedmiotem są składniki majątkowe służące do
    prowadzenia działalności gospodarczej przez podmiot powiązany. Oznacza to, że Fundacja
    rodzinna jest zobligowana do opodatkowania na bieżąco przychodu, który uzyska od
    Spółki z tytułu wykonania umowy najmu. Oznaczałoby to, że w przypadku uznania tego
    świadczenia jako ukryty zysk, byłoby ono podwójnie opodatkowane, raz jako ukryty zysk
    po stronie wypłacającej je Spółki i drugi raz, po stronie Fundacji Rodzinnej, jako przychód z
    najmu wyłączony ze zwolnienia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.