Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.274.2025.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Stawki ryczałtu dla przychodów z działalność usługowej w
branży IT w zakresie tworzenie rozwiązań związanych z
cyberbezpieczeństwem; PKWiU 62.01.11.0, doradztwo
informatyczne; PKWiU 62.02, szkolenia z
cyberbezpieczeństwa; PKWiU 85.59.19.0.
Słowa kluczowe: doradztwo
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia właściwych stawek ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od kwietnia 2024
    r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
    Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki opisana
    PKD 62.02.Z. Ponadto, w ramach doradztwa wykraczającego poza zakres informatyki,
    posługuje się dodatkowo PKD 70.22.Z, opisującym pozostałe doradztwo w zakresie
    prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.
    Wnioskodawca zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada polską
    rezydencję podatkową i jest związany nieograniczonym obowiązkiem podatkowym,
    zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
    W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca dokonał wyboru ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej we wniosku pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podlega wyłączeniu opodatkowania
    zawartemu w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776).
    Przychody Wnioskodawcy do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły limitu, określonego w

    art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usługowa w branży IT w zakresie
    cyberbezpieczeństwa. Działalność gospodarcza oparta jest o trzy filary, tj.:
      1) tworzenie rozwiązań IT związanych z cyberbezpieczeństwem, od planowania, przez
        rozwój, testowanie, wdrażanie, aż po utrzymanie oraz zapewnienie, że
        bezpieczeństwo jest uwzględniane na każdym etapie tworzenia i wdrażania
        rozwiązań IT, zamiast traktowania go jako osobnego, końcowego etapu. Z uwagi na
        fakt, że działalność ta związana jest w dużej mierze z tworzeniem kodu,
        Wnioskodawca klasyfikuje usługi jako oznaczone symbolem PKWiU 62.01.11.0 -
        „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”;
      2) doradztwo informatyczne w zakresie cyberbezpieczeństwa, obejmujące identyfikację
        zagrożeń, ocenę podatności systemów oraz wdrażanie skutecznych mechanizmów
        ochrony. W ramach usługi przeprowadzane są audyty bezpieczeństwa oraz analiza
        zgodności z regulacjami prawnymi i branżowymi. Dodatkowo oferowane jest
        wsparcie w opracowaniu strategii bezpieczeństwa, zarządzaniu incydentami oraz
        implementacji rozwiązań zwiększających ochronę danych i infrastruktury IT.
        Wnioskodawca klasyfikuje usługi jako mieszące się w grupowaniu PKWiU 62.02, a
        jednocześnie niestanowiące usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego i usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania;
      3) usługa szkoleniowa w zakresie cybezpieczeństwa, polegająca na organizacji i
        przeprowadzaniu szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa i bezpiecznego
        kodowania, które mają na celu zwiększenie świadomości uczestników oraz
        wdrożenie najlepszych praktyk w zakresie ochrony systemów i aplikacji. Szkolenia
        obejmują zarówno teoretyczne aspekty bezpieczeństwa, jak i praktyczne warsztaty,
        podczas których uczestnicy uczą się identyfikować i eliminować podatności w
        kodzie, stosować mechanizmy uwierzytelniania i autoryzacji oraz zabezpieczać
        aplikacje przed atakami. Program dostosowany jest do poziomu wiedzy
        uczestników i może obejmować tematykę testów penetracyjnych, zabezpieczania
        infrastruktury IT oraz zasad programowania zgodnego z najlepszymi standardami
        bezpieczeństwa, co Wnioskodawca klasyfikuje jako usługi oznaczone symbolem
        PKWiU 85.59.19.0 - „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”.
    Działalność prowadzona jest w oparciu o umowy zlecenia o charakterze gospodarczym
    lub współpracę B2B, zawierane z kontrahentami, na rzecz których wykonywane są usługi.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że świadczone dotychczas usługi były
    opodatkowane stawką zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, na podstawie której jest w stanie określić przychód z działalności
    gospodarczej przyporządkowany do każdej ze stawek.
    W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 - Wnioskodawca świadczy
    usługi polegające na tworzeniu rozwiązań IT, związanych z cyberbezpieczeństwem
    począwszy od planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie, a następnie utrzymanie
    oraz zapewnienie bezpieczeństwa. Prowadzone prace dotyczą różnych obszarów
    działalności przedsiębiorstw - kontrahentów i oparte są każdorazowo o analizę potrzeb i
    dostosowanie systemów zabezpieczeń do najnowszych międzynarodowych standardów.
    Działalność ta opiera się więc na szeroko pojętych pracach programistycznych - tworzeniu,
    testowaniu i usprawnianiu systemów bezpieczeństwa w oparciu o potrzeby wynikające z
    funkcjonowania obsługiwanego przedsiębiorstwa, prace mają charakter pracy z kodem, w

    związku z czym zostały zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do tego grupowania.
    Efektem działań w ramach ww. usług jest powstanie oprogramowania mającego na celu
    zwiększanie poziomu bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.
    W ramach usług objętych grupowaniem 62.02. - Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa
    w zakresie informatyki polegające na identyfikacji potencjalnych zagrożeń w zakresie
    bezpieczeństwa cyfrowego, ocenę podatności systemów w oparciu o ich dokumentację,
    zasady funkcjonowania i strukturę oraz wdrażanie mechanizmów, w oparciu o
    specjalistyczną wiedzę, w zakresie ochrony bezpieczeństwa danych i systemów. W ramach
    tego rodzaju usług świadczy również usługi audytu bezpieczeństwa i analizy ich zgodności
    z obowiązującymi standardami. W ramach doradztwa Wnioskodawca opracowuje
    strategie bezpieczeństwa, zarządzania incydentami bezpieczeństwa oraz strategie
    implementacji rozwiązań i narzędzi zwiększających poziom ochrony danych i pozostałej
    infrastruktury IT. Usługi z uwagi na fakt, że nie są powiązane z kodowaniem, a
    jednocześnie polegają u swej podstawy na doradztwie prowadzonym w oparciu o
    posiadaną wiedzę i doświadczenie. Wnioskodawca sklasyfikował te usługi jako mieszczące
    się w grupowaniu PKWiU 62.02. Nie stanowią one jednak, w opinii Wnioskodawcy,
    doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i usług związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania, ponieważ nie polegają na wskazywaniu właściwych rozwiązań
    sprzętowych czy w zakresie wykorzystywanego oprogramowania, ale ich celem jest analiza
    posiadanych systemów zabezpieczeń oraz projektowanie i wdrażanie narzędzi ochrony
    danych i infrastruktury IT. Efektem tych działań jest strategia bezpieczeństwa
    cybernetycznego przedsiębiorstwa wraz z planem jej wdrożenia, dopasowana do potrzeb i
    kształtu infrastruktury posiadanej przez przedsiębiorstwo - zleceniodawcę:
    W ramach usług objętych grupowaniem 85.59.19.0 - Wnioskodawca świadczy usługi
    szkoleniowe, w ramach których organizuje i przeprowadza dla współpracowników swoich
    zleceniodawców szkolenia w oparciu o posiadana wiedzę dotyczącą systemów
    bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania. Uczestnicy szkoleń zdobywają z pomocą
    Wnioskodawcy specjalistyczną wiedzę dotyczącą praktyk w zakresie ochrony systemów i
    aplikacji, zarówno w teoretycznym, jak i praktycznym aspekcie cyberbezpieczeństwa.
    Usługi te mieszczą się, podobnie do innego rodzaju szkoleń, w klasyfikacji PKWiU
    85.59.19.0. Efektem świadczenia usługi jest szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa,
    które zwiększa wiedzę dotyczącą ww. tematyki wśród współpracowników zleceniodawcy.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi doradztwa informatycznego w zakresie
    cyberbezpieczeństwa PKWiU 62.02., jak również usługi tworzenia rozwiązań IT związanych
    z cyberbezpieczeństwem PKWiU 62.01.11.0 nie są związane z doradztwem w zakresie
    sprzętu komputerowego, nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objęte
    grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, nie są związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
    oprogramowania, nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. W
    ramach wykonywanych usług Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na
    doradztwie w zakresie wymagań, ale nie wykonuje doradztwa w zakresie zaopatrzenia,
    usługa obejmuje również doradztwo w zakresie systemów zabezpieczających.
    Klienci Wnioskodawcy to zarówno spółki prawa handlowego, spółki osobowe, jak i osoby
    prowadzące pozarolnicze działalności gospodarcze. Podmioty, z którymi współpracuje są
    dla Wnioskodawcy podmiotami trzecimi, tj. Wnioskodawca nie posiada udziałów, ani nie
    jest w żaden inny sposób powiązany z zarządzaniem z tymi podmiotami.
    Poza powyższymi usługami Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu z innych źródeł
    podlegających opodatkowaniu.
    Pytania
      1. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 1), które Wnioskodawca wykonuje w ramach
        pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1
        pkt 2b lit b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
        od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

      2. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 2), które Wnioskodawca wykonuje w ramach
        pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1
        pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      3. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 3), które Wnioskodawca wykonuje w ramach
        pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie
        ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1
        pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 1), wykonywane w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniają kryteria określone wprost w art.
    12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. są
    świadczeniem usług związanych z oprogramowaniem mającym miejsce w grupowaniu
    PKWiU ex 62.01.1 wymienionym wprost w ustawie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 2), wykonywane w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, mają charakter działalności usługowej,
    która nie została opisana art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ponieważ katalog usług opisanych kodem PKWiU w ramach grupowania
    62.02. „(...) z uwagi na użycie symbolu „ex” został stosownie zawężony. Wobec tego
    działalność opisana powyżej nie będąc żadną spośród wymienionych wprost we
    wskazanej wyżej jednostce redakcyjnej ustawy nie jest tym samym objęta zakresem
    stosowania art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stanowi jednocześnie działalność opisaną art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, obejmującą przychody z działalności usługowej, w tym przychody z
    działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1 -4 oraz 6-8.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r., poz.
    2453. z 2018 r., poz. 2440. z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
    2 i 3.
    Działalność Wnioskodawcy spełnia powyższe kryteria. Ponieważ usługi nie mieszczą się
    również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, należy je zaklasyfikować
    jako przychody z działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg
    stawki 8,5%. Jak zostało już wspomniane, usługi nie są również wykonywane w ramach
    wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem nie
    mieszczą się one również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 3) wykonywane w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią działalność wymienioną wprost
    w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów

    osiąganych przez osoby fizyczne w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c), jako przychody ze świadczenia
    usług w zakresie edukacji - PKWiU dział 85.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      · nieprawidłowe - w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5%
        dla usług sklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 62.02;
      · prawidłowe - w pozostałym zakresie.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam
    podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy,
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Podkreślić przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów

      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od
    kwietnia 2024 r., której podstawowym przedmiotem jest działalność związana z
    doradztwem w zakresie informatyki oraz pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i zarządzania. W bieżącym roku podatkowym dokonał Pan
    wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej
    we wniosku pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie znajdują wobec Pana
    zastosowania wyłączenia z opodatkowania zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Przychody nie przekraczają limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) tej ustawy.
    Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usługowa w branży IT w zakresie
    cyberbezpieczeństwa. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są wg PKWiU:
      · 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”;
      · 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;
      · 85.59.19.0 - „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowane”.
    W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 świadczy Pan usługi polegające
    na tworzeniu rozwiązań IT związanych z cyberbezpieczeństwem, począwszy od
    planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie, a następnie utrzymanie oraz
    zapewnienie bezpieczeństwa. Prowadzone prace dotyczą różnych obszarów działalności
    przedsiębiorstw - kontrahentów i oparte są każdorazowo o analizę potrzeb i
    dostosowanie systemów zabezpieczeń do najnowszych międzynarodowych standardów.
    Działalność ta opiera się więc na szeroko pojętych pracach programistycznych - tworzeniu,
    testowaniu i usprawnianiu systemów bezpieczeństwa w oparciu o potrzeby wynikające z
    funkcjonowania obsługiwanego przedsiębiorstwa i mają charakter pracy z kodem.
    Efektem działań w ramach tych usług jest powstanie oprogramowania mającego na celu
    zwiększanie poziomu bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.
    W ramach usług objętych grupowaniem 62.02 świadczy Pan usługi doradztwa w zakresie
    informatyki, polegające na identyfikacji potencjalnych zagrożeń w zakresie
    bezpieczeństwa cyfrowego, ocenie podatności systemów w oparciu o ich dokumentację,
    zasady funkcjonowania i struktury oraz wdrażanie mechanizmów, w oparciu o
    specjalistyczną wiedzę, w zakresie ochrony bezpieczeństwa danych i systemów. W ramach
    tego rodzaju usług świadczy Pan również usługi audytu bezpieczeństwa i analizy ich
    zgodności z obowiązującymi standardami. W ramach doradztwa opracowuje Pan strategie
    bezpieczeństwa, zarządzania incydentami bezpieczeństwa oraz strategie implementacji
    rozwiązań i narzędzi zwiększających poziom ochrony danych i pozostałej infrastruktury IT.
    Celem tych usług jest analiza posiadanych systemów zabezpieczeń oraz projektowanie i
    wdrażanie narzędzi ochrony danych i infrastruktury IT. Efektem działań jest strategia

    bezpieczeństwa cybernetycznego przedsiębiorstwa wraz z planem jej wdrożenia,
    dopasowana do potrzeb i kształtu infrastruktury posiadanej przez przedsiębiorstwo -
    zleceniodawcę.
    W ramach usług objętych grupowaniem 85.59.19.0 świadczy Pan usługi szkoleniowe, w
    ramach których organizuje i przeprowadza dla współpracowników swoich
    zleceniodawców szkolenia w oparciu o posiadana wiedzę dotyczącą systemów
    bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania. Uczestnicy szkoleń zdobywają z Pana pomocą
    specjalistyczną wiedzę dotyczącą praktyk w zakresie ochrony systemów i aplikacji,
    zarówno w teoretycznym, jak i praktycznym aspekcie cyberbezpieczeństwa. Efektem
    świadczenia usługi jest szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa, które zwiększa wiedzę
    dotyczącą ww. tematyki wśród współpracowników zleceniodawcy. Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów, na podstawie której jest Pan w stanie określić przychód z
    działalności gospodarczej przyporządkowany do każdej ze stawek.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0
    obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera,
    włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia
    aplikacji programowej, takie jak:
      · projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      · projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      · projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,

      · wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem
    siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które
    dotyczą oprogramowania.
    Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że klasa PKWiU 62.02 -
    Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania
    PKWiU:
      1) 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
      2) 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego,
      3) 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego.
    W ramach ww. grupowań mieszczą się:
      1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
        komputerowego”, które obejmuje:
        · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
          informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
          sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i
          zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,
        · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu
          komputerowego,
        · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym,
          doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz
          umieszczenia nowego systemu na miejscu,
        · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego
          systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie
          zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych
          elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
      2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego”, które obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem

        przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania,
        takie jak:
        · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
        · systemy zabezpieczające.
      3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego”, które obejmuje: usługi pomocy
        technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii
        informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
        · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w
          oprogramowaniu,
        · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
        · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
          komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
          naprawę sprzętu informatycznego,
        · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta
          na nowe miejsce,
        · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji
          sprzęt komputerowy i oprogramowanie,
        · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta
          związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie
          kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli,
          oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów,
          wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Odnosząc powyższe do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy,
    że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 62.02 opodatkowaniu stawką
    12% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane z
    oprogramowaniem oraz związane doradztwem w zakresie oprogramowania. Natomiast
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług objętych PKWiU 61.01.11.0 oraz PKWiU
    62.02, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:
      · związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności
        wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek
        ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
      · związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), przy czym
        przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z
        doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o
        usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w
        zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów
        komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Podkreślić zatem należy, że świadczenie usług objętych PKWiU ex 62.01.1, jak również ex
    62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem i doradztwem w
    zakresie oprogramowania, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy
    tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
    pośredni.

    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem czy z
    doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku języka
    polskiego PWN - oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi polegające na tworzeniu rozwiązań IT, związanych z
    cyberbezpieczeństwem począwszy od planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie,
    utrzymanie oraz zapewnienie bezpieczeństwa, mieszczące się w grupowaniu PKWiU
    62.01.11.0, mają związek z oprogramowaniem. Natomiast świadczone przez Pana usługi,
    będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z
    doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z
    doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez
    Pana czynności, które jak wskazano w opisie sprawy dotyczą doradztwa informatycznego
    w zakresie cyberbezpieczeństwa, obejmującego identyfikację zagrożeń, ocenę podatności
    systemów oraz wdrażanie skutecznych mechanizmów ochrony. Dodatkowo oferowane
    jest wsparcie w opracowaniu strategii bezpieczeństwa, zarządzaniu incydentami oraz
    implementacji rozwiązań zwiększających ochronę danych i infrastruktury IT.
    Dokonując, z kolei analizy będących przedmiotem wniosku usług szkoleniowych w
    zakresie cybezpieczeństwa wyjaśniam, że zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi
    przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 85.59.19.0 - Usługi w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:
      · edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
      · usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania
        i doskonalenia zawodowego,
      · korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,
      · usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,
      · kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

      · naukę religii,
      · kursy udzielania pierwszej pomocy,
      · szkoły przetrwania,
      · kursy szybkiego czytania.
    Usługi szkoleniowe z zakresu cyberbezpieczeństwa, w ramach których organizuje i
    przeprowadza Pan dla współpracowników swoich zleceniodawców szkolenia w oparciu o
    posiadana wiedzę dotyczącą systemów bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania objęte
    są grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane, a zatem podlegają dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane uprzednio przepisy prawa
    wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 -
    Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, objęte
    są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem uzyskiwane przez
    Pana z tytułu świadczenia ww. usług przychody podlegają opodatkowaniu 12% stawką
    ryczałtu ewidencjonowanego.
    Ponadto, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług mieszczących się wg
    PKWiU w klasie 62.02, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem wykonywane czynności mieszczą się w pojęciu
    usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). W tym
    zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Natomiast, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności
    gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu
    8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania

    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.