Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 2461-IBPB-1-1.4510.10.2017.1.MJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2017-02-16
Teza: w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji nabytych w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; transakcja; udział-wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 grudnia 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 4 stycznia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji nabytych w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 stycznia 2017 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji nabytych w ramach tzw. transakcji wymiany udziałów.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – spółka z o.o., jest spółką kapitałową, podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów (dalej: „Spółka”). Spółka posiada udziały w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibami w X, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania oraz w spółce limited prawa brytyjskiego z siedzibą w Londynie, stanowiącej odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego, podlegającej w Wielkiej Brytanii opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółki Kapitałowe”).

W 2016 r. Spółka nabyła udziały Spółek Kapitałowych w ramach transakcji spełniającej przesłanki uznania jej za wymianę udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „UPDOP”). Udziałowcy Spółki, którzy przed dokonaniem transakcji posiadali łącznie 100% udział w Spółkach Kapitałowych, dokonali wkładów niepieniężnych w formie całości posiadanych w Spółkach Kapitałowych udziałów do Spółki, która w zamian wydała im własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym. W związku z dokonanymi wkładami nie zostały przewidziane dodatkowe rozliczenia w gotówce.

Wartość nominalna otrzymanych przez udziałowców udziałów Spółki była niższa od łącznej wartości rynkowej wniesionych do Spółki udziałów Spółek Kapitałowych. W wyniku aportu udziałów Spółek Kapitałowych większość wartości rynkowej udziałów Spółek Kapitałowych została przekazana na kapitał zakładowy Wnioskodawcy.

Udziałowcy Spółki dokonali ww. wkładów niepieniężnych tak, że jako pierwszy wniósł do Spółki wkład niepieniężny w formie całości posiadanych w Spółkach Kapitałowych udziałów udziałowiec, posiadający bezwzględną większość praw głosu w Spółkach Kapitałowych i w wyniku tego nabycia Spółka uzyskała bezwzględną większość praw głosu w Spółkach Kapitałowych. Następnie, w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło nabycie przez Spółkę udziałów Spółek Kapitałowych dających Spółce bezwzględną większość praw głosu w tych spółkach, pozostali udziałowcy wnieśli do Spółki wkłady niepieniężne w formie całości posiadanych przez nich udziałów w Spółkach Kapitałowych.

Już w wyniku pierwszego nabycia pakietu udziałów Spółek Kapitałowych od pierwszego z udziałowców, Spółka nabyła większość udziałów w Spółkach Kapitałowych, która zapewniła Spółce bezwzględną większość praw głosu w Spółkach Kapitałowych.

W celu uzyskania środków pieniężnych dla prowadzenia dalszej działalności, Spółka może dokonać w przyszłości odpłatnego zbycia udziałów lub akcji Spółek Kapitałowych nabytych w sposób przedstawiony powyżej, tj. w wyniku wymiany udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Wnioskodawca powinien ustalić koszty uzyskania przychodów, w przypadku gdy Spółka dokona odpłatnego zbycia udziałów lub akcji nabytych w ramach wymiany udziałów, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego?

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonując odpłatnego zbycia udziałów lub akcji nabytych w ramach wymiany udziałów, Spółka powinna ustalić koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów własnych wydanych w ramach wymiany udziałów.

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „UPDOP”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP.

W świetle powyższych regulacji, podatnik dla celów podatkowych ma możliwość pomniejszenia przychodów o wszelkie wydatki pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie. Zatem, aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie:

1.  wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,
2.  wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 UPDOP.

W świetle treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e UPDOP, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te - w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d - są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e UPDOP, Spółka sprzedając udziały lub akcje Spółek Kapitałowych winna ustalić koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej udziałów własnych wydanych w ramach transakcji wymiany udziałów. W analizowanej sytuacji w transakcji wymiany udziałów Spółka wydała udziały własne o wartości nominalnej niższej od wartości rynkowej udziałów Spółek Kapitałowych z dnia ich nabycia przez Spółkę. W konsekwencji, kwota równa wartości nominalnej udziałów Spółki wydanych udziałowcom winna zostać uznana za koszt podatkowy w przypadku sprzedaży udziałów Spółek Kapitałowych, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego.

Stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę znajduje swoje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego wydawanych przez organy podatkowe, przykładowo w:

1.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 września 2012 r., Znak: ILPB3/423-295/12-4/JG;
2.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 grudnia 2014 r., Znak: IBPBI/2/423-1103/14/JD;
3.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 5 sierpnia 2014 r., Znak: IPTPB3/423-151/14-2/IR;
4.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 31 lipca 2014 r., Znak: ILPB3/423-203/14-4/EK;
5.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 4 czerwca 2014 r., Znak: IPPB3/423-474/14-2/MS1;
6.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 lipca 2014 r., Znak: ITPB3/423-164c/14/DK;
7.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 listopada 2015 r., Znak: ILPB3/4510-1-370/15-2/EK;
8.  interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 maja 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-65/16-4/JG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że stosownie do zadanego we wniosku pytania, wyznaczającego zakres niniejszej interpretacji, jej przedmiotem nie była ocena, czy opisana we wniosku transakcja będzie stanowiła wymianę udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wskazanie w tym zakresie przyjęto jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-512 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.