Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.764.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego
projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
pożar-sprzęt pożarniczy
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego

    z nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu pn. „...”. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 26 września 2025 r. (data wpływu 26
    września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1090 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm., dalej: Ustawa o samorządzie gminnym),
    Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o
    samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne
    mające status jednostek budżetowych, zajmujące się oświatą i opieką społeczną.
    Wszystkie jednostki budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne. Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej:
    TSUE, Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE),
    począwszy od stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi
    wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. Zgodnie z art. 7
    ust. 1 pkt 13 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne o charakterze użyteczności
    publicznej polegające na zapewnieniu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli
    oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania
    gminnego magazynu przeciwpowodziowego, w tym w szczególności do realizacji zadań
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 1991 r. o ochronie przeciwpożarowej, oraz
    ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina ... przystąpiła w 2024 r. do naboru ogłoszonego przez
    Zarząd Województwa ... w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. „...”
    realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ..., Priorytet 2. Fundusze
    europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A.
    zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych. Celem naboru było wyłonienie gmin z terenu
    Województwa ..., którym przyznana zostanie kwota pieniężna (tj. tytułowy ...) na zakup
    średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla jednostki OSP z terenu danej gminy.
    Założenia realizacji i finansowania projektu:
    1. Przedmiotem projektu pn. „...” (dalej: Projekt) jest doposażenie jednostek ochotniczych
      straży pożarnych (OSP) z obszaru województwa ... w samochody ratowniczo-gaśnicze
      średniego typu. Realizacja Projektu ma na celu spełnienie wymogów kwalifikujących
      jednostkę OSP do włączenia do Krajowego Systemu Ratowniczo – Gaśniczego (KSRG),
      zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 15 września 2014 r.
      w sprawie zakresu, szczegółowych warunków i trybu włączania jednostek ochrony
      przeciwpożarowej do krajowego systemu ratowniczo-gaśniczego (Dz.U. 2014 poz.
      1317). Włączenie jednostek do KSRG ma na celu ochronę życia, zdrowia, mienia lub
      środowiska, poprzez: walkę z pożarami i innymi klęskami żywiołowymi, ratownictwo
      techniczne, chemiczne i od 1997 roku również poprzez ratownictwo ekologiczne i
      medyczne. Realizacja Projektu ma na celu również wsparcie jednostek OSP należących
      do KSRG. Wpłynie to bezpośrednio na zwiększenie bezpieczeństwa mieszkańców ....
    2. Projekt planowany jest do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ...,
      Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie 2.11 Wsparcie służb
      ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb ratowniczych.
      Organizator konkursu zastrzega sobie prawo do zmiany Regulaminu konkursu w
      sytuacji zmiany dokumentów programowych, mających wpływ na warunki aplikowania
      i/lub realizacji projektu.

    3. Planowany okres realizacji Projektu to lata 2024-2025.
    4. Projekt przygotowywany będzie w oparciu o Regulamin wyboru projektów w sposób
      niekonkurencyjny, przyjęty Uchwałą Nr ... Zarządu Województwa ... z dnia ... 2023 roku
      z późn. zm. ...
    5. Z wyłonionymi w konkursie gminami Województwo ... zawrze umowę o partnerstwie
      na rzecz wspólnej realizacji Projektu: Województwo ... – Lider, realizujący Projekt
      poprzez ... oraz Partnerzy – wyłonione w konkursie gminy z obszaru Województwa ....
    6. Postępowanie o udzielenie zamówienia na dostawę średnich samochodów ratowniczo-
      gaśniczych w imieniu wybranych Gmin prowadził będzie Lider Projektu, natomiast
      stroną umowy z przyszłym wykonawcą będzie odrębnie każda wybrana gmina.
    7. Ustala się następujący budżet Partnera związany z zakupem średniego samochodu
      ratowniczo-gaśniczego:
        a) planowana kwota kosztów kwalifikowalnych samochodu: ... zł, na którą składa się:
          - kwota dofinansowania ze środków Programu Fundusze Europejskie dla ... na
            lata 2021-2027: (tj. kwota ...): ... zł, co stanowi 65% kosztów kwalifikowalnych,
          - kwota wkładu własnego Partnera: ... zł, co stanowi 35% kosztów
            kwalifikowalnych.
        Wkład własny Partnera nie może być finansowany z dotacji z budżetu państwa.
        b) kwota kosztów kwalifikowalnych podana w lit. a) stanowi górny limit wydatków
        Partnera podlegający współfinansowaniu.
        Oznacza to, że w sytuacji, pojawienia się kosztów niekwalifikowalnych, np. gdy
        cena oferty najkorzystniejszej zakupu samochodu, przekroczy ustalony w lit. a)
        poziom kosztów kwalifikowalnych, Partner zobowiązany będzie do uzupełniania
        brakujących środków własnych ponad ustalony limit kosztów kwalifikowalnych.
        c) w sytuacji, gdy cena oferty najkorzystniejszej, będzie niższa niż ustalony w lit. a)
        koszt kwalifikowalny, koszty kwalifikowalne zostaną zmniejszone do ceny zakupu,
        przy jednoczesnym zachowaniu procentowego udziału współfinansowania z
        programu.
    8. Płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia) realizowane będą
      bezpośrednio przez Partnerów.
    9. Planuje się, iż dofinansowanie będzie przekazywane Partnerom na zasadach
      refundacji poniesionych wydatków. Istnieje także możliwość zaliczkowania projektu.
    10. Zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu.
    11. Partner, z którym zostanie podpisana umowa o partnerstwie, zobowiązuje się do
      zachowania trwałości projektu w okresie 5 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.
    12. Partner przystępując do Projektu zobowiązuje się zapewnić pozostałe wyposażenie
      ratowniczo-gaśnicze do nowo zakupionego samochodu ratownictwa, celem
      zapewnienia jego zdolności do prowadzenia działań operacyjnych.
    Na podstawie Uchwały ... Zarządu Województwa ... z ... 2024 r. w sprawie wyboru
    Partnerów do udziału w projekcie pn. „...”, realizowanego w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla ... 2021-2027, Priorytet 2. Fundusze europejskie dla środowiska, Działanie
    2.11 Wsparcie służb ratunkowych, typ projektów A. Zabezpieczenie potrzeb służb
    ratowniczych, Gmina ... znalazła się na liście Partnerów Województwa ... do realizacji
    Projektu. W związku z projektem pn. „...” nr ... realizowanym w ramach programu

    Fundusze Europejskie dla ... na lata 2021-2027 odebrali Państwo w dniu 15 lipca 2025 r. w
    firmie ... Sp. z o.o. samochód marki ... dla Ochotniczej Straży Pożarnej w .... Samochód ten
    na dzień dzisiejszy znajduje się już w podziale bojowym ww. jednostki.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Faktura dokumentująca nabycie samochodu w ramach projektu została wystawiona na
    Gminę ....
    Towary i usługi nabyte w ramach przedmiotowego projektu wykorzystywane będą do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem
    towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w
    zakresie, jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). W przedmiotowej
    sprawie, zakupiony w ramach projektu samochód ratowniczo gaśniczy przeznaczony dla
    Ochotniczej Straży Pożarnej służy tylko i wyłącznie do statutowej działalności OSP jaką jest
    m.in. podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska
    określone w art. 3 ustawy o ochotniczych strażach pożarnych, a także:
    1) udzielanie pomocy członkom ochotniczych straży pożarnych i ich rodzinom,
    2) informowanie ludności o istniejących zagrożeniach pożarowych i ekologicznych oraz
      sposobach ochrony przed nimi,
    3) rozwijanie i upowszechnianie kultury, sztuki, ochrony dóbr kultury oraz tradycji,
    4) rozwijanie i krzewienie kultury fizycznej i sportu,
    5) wychowanie dzieci i młodzieży, ze szczególnym uwzględnieniem wychowania dla
      bezpieczeństwa,
    6) przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu oraz dyskryminacji osób i grup
      społecznych,
    7) podtrzymywanie tradycji narodowej, pielęgnowanie polskości oraz rozwoju
      świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej.
    Tym samym w żaden sposób nie będzie wykorzystywany w do czynności opodatkowanych
    VAT, w zakresie działalności gospodarczej Gmin, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy
    VAT, a zatem Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy,
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie został spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabyte
    w ramach przedmiotowego projektu wykorzystywane będą do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, nie przysługuje Państwu z tego tytułu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby zrealizowanego projektu pn. „...”, ponieważ towary
    i usługi nabyte w ramach przedmiotowego projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.