Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-919/13-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-17
Teza: Opodatkowanie sprzedaży książek wraz z dodatkami.
Słowa kluczowe: broszury; książka; płyta-płyta CD; płyta-płyta DVD
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2013 r. (data wpływu 13 września 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek i broszur wraz z dodatkami stanowiącymi uzupełnienie książek/broszur sklasyfikowanych w grupowaniu 58.11.1 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy książek i broszur wraz z dodatkami stanowiącymi uzupełnienie książek/broszur sklasyfikowanych w grupowaniu 58.11.1.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wydawania i sprzedaży czasopism oraz książek i broszur. Wydawane przez Spółkę książki lub broszury posiadają numer ISBN przyznany w puli w odpowiedniej procedurze przez Bibliotekę Narodową, a ich sprzedaż dokonywana jest odpłatnie.

W związku z rozwojem działalności Spółki oraz stale zwiększającą się ofertą wydawniczą, Spółka planuje wprowadzić do sprzedaży następujące zestawy składające się z książki lub broszury oraz dodatku/dodatków będącego/będących uzupełnieniem treści książki (broszury), w ramach poszczególnych kolekcji tematycznych:

i) książka lub broszura oraz dołączona do niej płyta DVD, VCD, CD - na płyty DVD, VCD, CD nagrane są utwory audio lub wideo, które mają charakter komplementarny względem treści książki, są jej uzupełnieniem lub rozszerzeniem.

ii) książka lub broszura oraz dołączony do niej numizmat lub grudka ziemi-książki (broszury) te dotyczą głównie tematyki religijnej \[np.: (a) „Złota Kolekcja \`(...)\`.” składająca się z książek i 20 numizmatów przedstawiających najpiękniejsze i najpopularniejsze wizerunki Matki Bożej z Polski i świata oraz sanktuarium, w którym dany wizerunek jest czczony, w książkach można przeczytać historię wizerunku i sanktuarium, dodatkiem do książki (broszury) jest numizmat z wizerunkiem w niej opisanym; (b) różnego rodzaju kolekcje papieskie, np. kolekcja związana z rocznicą beatyfikacji Jana Pawła II obejmująca kolekcję książek lub broszur dotyczących pielgrzymek papieża do Ojczyzny wraz z dołączonymi do nich numizmatami - każda sprzedawana książka lub broszura z tej kolekcji dotyczy jednej z pielgrzymek Jana Pawła II do Polski; dany tom zawiera kalendarium pielgrzymki wraz z mapkami, fragmentami homilii i wystąpień, zdjęciami oraz komentarzami/wspomnieniami dotyczącymi konkretnej wizyty; do każdej książki lub broszury dołączony został numizmat, na którego awersie widnieje wizerunek papieża z danej pielgrzymki, na rewersie — mapka Polski z datami i miejscami odwiedzin papieża w trakcie danej wizyty; (c) kolekcja obejmująca książki lub broszury prezentujące proces beatyfikacyjny Jana Pawła II, relacjonujące pogrzeb w Watykanie; do tego wydania dołączony zostanie również numizmat z okazji rocznicy beatyfikacji papieża oraz dodatkowa kapsułka zawierająca ziemię z Ziemi Świętej (ok. 1 grama). Kolekcje mogą dotyczyć także tematyki przyrodniczej \[np. kolekcja dotycząca orłów polskich, składająca się z książek (broszur) opisujących danych gatunek ptaka i numizmatów przedstawiających orły polskie, przy czym do książki (broszury) będzie dołączany numizmat z wizerunkiem orła, którego dotyczy książka (broszura)\]. W kolekcjach tych dołączone numizmaty lub grudka ziemi z Ziemi Świętej mają charakter komplementarny względem treści danej książki lub broszury.

iii) książka lub broszura o tematyce kulinarnej oraz dołączone do niej akcesoria kuchenne - książka (broszura) zawiera przepisy kulinarne albo przedstawia element sztuki gotowania, a dodatek w postaci akcesoriów kuchennych jest związany tematycznie z treścią książki (broszury), np. książka z przepisami na ciasta oraz odpowiednia foremka do upieczenia ciasta uwzględniająca specyfikę danego przepisu, w której można upiec ciasto wg przepisu z książki (broszury).

iv) książka lub broszura o robótkach ręcznych oraz dołączone do niej akcesoria (w zależności od tematyki książki/broszury, np szydełko, druty lub motek wełny, łatki) – książka (broszura) zawiera np kurs szycia, szydełkowania, robienia na drutach, naszywania łatek albo przedstawia konkretną propozycję wzorów do szydełkowania, robienia na drutach. Dodatek do takiej książki (broszury) to np. szydełko, druty, motek wełny, łatki, itp. Dodatek jest tematycznie związany z treścią ksiązki (broszury). Przykładowo, jeśli książka (broszura) omawia naszywanie łatek, dodatkiem są łatki. Jeśli książka (broszura) prezentuje wzory do robienia na drutach, dodatkiem będą druty o odpowiedniej grubości do robienia wzorów z tej książki (broszury), albo motek wełny o odpowiedniej grubości, rozciągliwości, itp.

v) książka lub broszura o tematyce malarskiej oraz dołączone do niej akcesoria malarskie (w zależności od tematyki książki/broszury, np pędzle, farby lub podobne akcesoria do malowania) - książka (broszura) zawiera, np. historię albo kurs malowania różnymi technikami z przykładami ćwiczeń i zastosowań akcesoriów malarskich, np akwarelami, pastelami, węglem, natomiast dodatki umożliwiają wykonanie tych ćwiczeń i malowanie wskazanymi technikami, np. akwarele i odpowiedni pędzel będą dodatkiem do książki (broszury) o malowaniu akwarelami; węgiel będzie dodatkiem do książki (broszury) przedstawiającej technikę rysowania węglem.

vi) książka lub broszura dla dzieci oraz dołączona do niej maskotka (pluszak) lub figurka przedstawiająca postać (jedną z wielu postaci) opisaną w tej książce (broszurze) - książka (broszura) zawiera przedstawienie i historię postaci znanych z bajek, dobranocek, filmów animowanych, a dodatek to maskotka lub figurka przedstawiająca wizerunek postaci opisanej w książce (broszurze); lub książka (broszura) przedstawia bajkę, a dodatek to maskotka lub figurka przedstawiająca bohatera bajki opisanej w książce (broszurze).

vii) książka lub broszura o tematyce dotyczącej dinozaurów oraz dołączona do niej figurka przedstawiająca dinozaura - książka (broszura) zawiera fakty i ciekawostki dotyczące danego gatunku dinozaura albo ery, w której żyły dinozaury, dodatkiem jest figurka dinozaura, którego dotyczy książka (broszura) albo dinozaura, który żył w erze opisanej w danej książce (broszurze).

viii) książka lub broszura oraz dołączone do niej rysowanki, łamigłówki i inne zabawy dla dzieci dotyczące jej treści - książka (broszura) zawiera np.: przedstawienie historię postaci znanych z bajek, dobranocek, filmów animowanych, a dodatek to rysowanki, łamigłówki i zagadki związane z postaciami opisanymi w książce (broszurze).

ix) książka lub broszura oraz dołączone do niej klocki Lego książka (broszura) opisuje np. historię klocków Lego, dodatek to kilka sztuk klocków Lego, jednocześnie po zgromadzeniu wszystkich książek (broszur) z kolekcji można zbudować określony obiekt (np. samochód) kierując się wskazówkami z każdej książki (broszury); kolekcje mogą występować także w wersjach tematycznych, np. książka (broszura) przedstawia historię samochodu sportowego marki X, a dodatkiem są klocki Lego, z których można zbudować samochód będący przedmiotem książki (broszury) albo kolekcja książek (broszur) przedstawia zwierzęta Afryki, a dodatkiem są klocki Lego, z których można zbudować zwierzę przedstawione w książce (broszurze). W każdym przypadku dodatek w postaci klocków jest związany tematycznie z treścią książki (broszury).

Opisane powyżej książki i broszury są wydawane w formie drukowanej, czyli są drukowane z wykorzystaniem metod/technik poligraficznych.

W każdym z w/w przypadków dodatki są tematycznie związane ze sprzedawaną książką lub broszurą — z jej treścią. Dodatki mają charakter komplementarny względem treści samej książki lub broszury — stanowią jej uzupełnienie bądź rozszerzenie.

Dołączone do książek lub broszur dodatki są umieszczane wewnątrz książki albo w opakowaniu, które jest zafoliowane razem z książką. Książka lub broszura wraz z dodatkiem będzie zafoliowana termokurczliwie, co uniemożliwia zakup każdego z elementów osobno.

Wszystkie opisane powyżej dodatki do książek (broszur) stanowią integralną część składową książki lub broszury. Nabycie od Spółki samych dodatków bez jednoczesnego nabycia książki lub broszury nie jest możliwe. Podobnie nie jest możliwe kupno od Spółki samej książki (broszury) bez załączonego do niej dodatku. W konsekwencji, przedmiotem sprzedaży przez Spółkę będzie tylko książka lub broszura składająca się z dwóch lub więcej elementów.

Podkreślenia wymaga, iż numer ISBN jest nadawany książce lub broszurze złożonej z dwóch lub więcej elementów, tj. książce lub broszurze wraz z dołączonym do niej dodatkiem (dodatkami). Wszystkie elementy wspólnie stanowią bowiem merytorycznie uzupełniającą się całość i pod tym względem tworzą jedno wydawnictwo.

Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi dotyczącej prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanych powyżej wydawnictw w postaci książek i broszur z dodatkami (stanowiącymi uzupełnienie treści książek i broszur) w oparciu o przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU z 2008 r.) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.; dalej: rozporządzenie w sprawie PKWiU z 2008 r.)

22 sierpnia 2013 r. na rzecz Spółki została wydana przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi opinia klasyfikacyjna znak OKN-5672/KW-1833/2013 uzupełniona pismem z 2 września 2013 r. znak OKN-5672/KW-1833/1/2013 (dalej: opinia klasyfikacyjna). Zgodnie z opinią klasyfikacyjną, na podstawie przepisów rozporządzenia w sprawie PKWIU z 2008 r., opisane powyżej wyroby:

i) książka lub broszura oraz dołączona do niej płyta DVD, VCD, CD z nagranymi utworami dźwiękowymi lub wizualnymi stanowiącymi kontynuację lub uzupełnienie informacji zawartych w książce lub broszurze,

ii) książka lub broszura oraz dołączony do niej numizmat lub grudka ziemi,

iii) książka lub broszura o tematyce kulinarnej oraz dołączona do niej akcesoria kuchenne,

iv) książka lub broszura o robótkach ręcznych oraz dołączone do niej akcesoria (np. szydełko, druty, motek wełny),

v) książka lub broszura o tematyce malarskiej oraz dołączone do niej akcesoria do malowania,

vi) książka lub broszura dla dzieci oraz dołączona do niej maskotka (pluszak) lub figurka przedstawiająca postacie opisane w tej książce (broszurze),

vii) książka lub broszura o tematyce dotyczącej dinozaurów oraz dołączona do niej figurka przedstawiająca dinozaura,

viii) książka lub broszura oraz dołączone do niej rysowanki, łamigłówki i inne zabawy dla dzieci dotyczące jej treści,

ix) książka lub broszura oraz dołączone do niej klocki Lego, mieszczą się w grupowaniu 58.11.1 PKWiU „Książki drukowane”

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z treścią poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT („Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”), jest uprawniona do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży) książek wraz z dodatkami opisanymi w zdarzeniu przyszłym, stanowiącymi uzupełnienie informacji zawartych w książkach?
2.  Czy Spółka, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z treścią poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT („Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”), jest uprawniona do stosowania 5% stawki VAT, w przypadku dokonywania dostaw (sprzedaży) broszur wraz z dodatkami opisanymi w zdarzeniu przyszłym, stanowiącymi uzupełnienie informacji zawartych w broszurach?
3.  Stanowisko Spółki

Pytanie 1: W ocenie Spółki, z uwagi na przepis art. 41 ust. 2a ustawy o VAT oraz treść poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT jest ona uprawniona do stosowania 5% stawki VAT w przypadku dokonywania dostaw książek z tematycznymi dodatkami stanowiącymi uzupełnienie informacji zawartych w książkach. Przedmiotowe stanowisko wynika z faktu, iż wydawnictwa w postaci książek z dodatkami (traktowane z ekonomicznego i statystycznego punktu widzenia jako jeden złożony produkt) spełniają wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. są zaklasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008 r., stanowią książkę drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi, a także są opatrzone stosownym symbolem ISBN.

Pytanie 2: Zdaniem Spółki, jest ona również uprawniona do stosowania 5% stawki VAT do dostaw broszur z dodatkami stanowiącymi uzupełnienie informacji zawartych w broszurach. Stanowisko to wynika z faktu, iż broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek (wytwarzanych metodami poligraficznymi), klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu PKWiU z 2008 r. i opatrzone stosownym symbolem ISBN spełniają wszystkie warunki wskazane w treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT.

1.  Uzasadnienie stanowiska Spółki

Uzasadnienie wspólne dla Pytania 1 i 2

Zgodnie z podstawową regułą wskazaną w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka VAT w przypadku dokonywania czynności opodatkowanych VAT wynosi 22%. Jednak, na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, wprowadzonego ustawą z 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz.U. z 2010 r. Nr 238, poz. 1578; dalej: ustawa zmieniająca), w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r. stawka VAT wskazana m.in. w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 23%.

Jednocześnie, w przypadku niektórych towarów bądź usług możliwe jest stosowanie niższych stawek VAT — m.in. na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT (również ustawy zmieniającej), który obniża stawkę VAT do 5% dla dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy o VAT. Oznacza to, iż jeśli dany towar został wskazany w załączniku nr 10 do ustawy o VAT, to czynności opodatkowane mające za przedmiot ten towar, podlegają opodatkowaniu VAT według obniżonej stawki VAT 5%.

W poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, jako produkty objęte 5% stawką VAT wskazano określone towary klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., tj. książki drukowane- wyłącznie książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), mapy - wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem ulotek; wydawnictwa w alfabecie Braille’a.

Z przytoczonej treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT wynika więc, iż 5% stawce VAT podlegają m.in. towary będące książkami drukowanymi (wytworzonymi metodami poligraficznymi), oznaczonymi stosownymi symbolami ISBN, które zostały zaklasyfikowane w grupowaniu 58.11,1 PKWiU z 2008 r. Jeśli więc dany towar został:

(a) sklasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.,

(b) stanowi drukowaną książkę wytworzoną metodami poligraficznymi oraz

(c) posiada określony symbol ISBN

— to czynności mające za przedmiot ten towar opodatkowane są według 5% stawki VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania 1

Mając na uwadze powyższe przepisy ustawy o VAT w zakresie stosowania 5% stawki VAT, Spółka uważa, że wydawnictwa w postaci książek z dołączonymi dodatkami spełniają warunki do uznania ich za towary objęte 5% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. (a) są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., (b) stanowią książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadają określony symbol ISBN.

Ad warunek (a) klasyfikacja zestawów „książki z dodatkami” w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Spółka otrzymała opinię klasyfikacyjną - potwierdzenie z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, iż wydawnictwa w postaci książek z dołączonymi dodatkami klasyfikowane są w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. Oznacza to, iż zgodnie z regułami statystycznymi dotyczącymi klasyfikacji towarów (które stosuje Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydając opinie statystyczne), w pełni uzasadnione jest traktowanie zestawów książek z dodatkami (stanowiącymi materiał komplementarny w stosunku do treści książki) jako jeden towar, którego dominującą cechą/funkcją jest funkcja książki (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.). Funkcjonalne związanie książki z dodatkami, a także komplementarny charakter dodatków w stosunku do książki powoduje, że z perspektywy reguł statystycznych cały zestaw stanowi jeden produkt, do którego stosuje się zasady faktycznie właściwe dla książek. W efekcie więc wydawnictwa w postaci książek z dodatkami, które Spółka oferuje klientom, powinny być traktowane jako jeden produkt sklasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. Nie budzi zatem wątpliwości fakt, iż wydawnictwa w postaci książek z dodatkami spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (tj. są sklasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad. warunek (b) zestaw „książka z dodatkami” jako książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi

W opisanej sytuacji przedmiotem czynności opodatkowanych VAT (odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju) jest drukowana książka (wytworzona z wykorzystaniem metod / technik poligraficznych) wraz z dołączonymi do niej dodatkami będącymi uzupełnieniem treści książki. Oferowane przez Spółkę wydawnictwa mieszczą się w zakresie przepisu określonego w poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT - są to książki drukowane i jednocześnie wytwarzane metodami poligraficznymi. Ponieważ książka nadaje zasadniczy charakter sprzedawanemu produktowi obejmującemu książkę i dodatki będące uzupełnieniem treści książki (o czym szerzej w dalszej części wniosku), zatem niewątpliwie książka jest drukowana, a także wytwarzana metodami poligraficznymi. W ocenie Spółki, pojęcie „książki wytwarzane metodami poligraficznymi” jest pojęciem znaczeniowo węższym od pojęcia „książki drukowane” (choć faktycznie oba te pojęcia są prawie tożsame znaczeniowo).

Zgodnie z definicją słownikową pojęcia „drukować”, oznacza ono: wykonywać odbitki z formy drukarskiej, odbijając litery, teksty, rysunki na papierze za pomocą maszyn drukarskich. Natomiast zgodnie z Wyjaśnieniami do Taryfy Celnej, określenie „drukowany” w dziale 49 Taryfy Celnej (zawierającym „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”), oznacza również reprodukowany przy pomocy kopiarki, kontrolowanej przez maszynę do automatycznego przetwarzania danych, tłoczony, fotografowany, fotokopiowany, termokopiowany lub pisany na maszynie. Jednocześnie, w myśl definicji Słownika Języka Polskiego, termin „poligrafia” oznacza „dział przemysłu obejmujący wszystkie rodzaje techniki drukarskiej; drukarstwo”.

Mając na uwadze powyższe zestawienie użytych w analizowanym przepisie pojęć „drukowany” i „poligrafia”, można stwierdzić, że pojęcia „drukowana” i „wytworzona metodami poligraficznymi” są prawie tożsame. Z drugiej jednak strony, Wyjaśnienia do Taryfy Celnej częściowo wskazują, iż możliwe jest drukowanie innymi metodami niż tylko metody poligraficzne (na konieczność rozróżnienia tych pojęć wskazuje zresztą brzmienie załącznika nr 10 do ustawy o VAT). W efekcie należy przyjąć, że książki drukowane obejmują zarówno książki wytwarzane metodami poligraficznymi, jak i książki wytwarzane innymi metodami.

Oznacza to, że dla spełnienia warunku (b) wynikającego z brzmienia poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, konieczne i wystarczające jest zatem, aby dany towar został uznany za książkę wytworzoną metodami poligraficznymi - będzie to oznaczało, iż stanowi on również książkę drukowaną. Książki, do których dołączone są dodatki w analizowanym zdarzeniu przyszłym spełniają oba te kryteria.

Dla określenia stawki VAT dla dostawy książki z dodatkami, istotny jest fakt, iż dodatki dołączone do drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi), są w sposób ścisły i nierozerwalny związane z książką oraz stanowią uzupełnienie treści książki. Co istotne, przedmiotem obrotu handlowego jest książka i dołączone dodatki traktowane jako jedna całość (brak możliwości oddzielnego nabycia książki bądź dodatków). Dlatego też, pomimo iż Spółka będzie oferować książki (drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi) z dołączonymi dodatkami, to z perspektywy funkcjonalności oraz użyteczności, towary te stanowią jeden produkt o funkcji książki, a zatem jego dostawa podlega opodatkowaniu według stawki VAT 5%.

Powyższe wnioski znajdują uzasadnienie w koncepcji świadczenia złożonego, powszechnie akceptowanej na gruncie VAT. Zgodnie z tą koncepcją, jeśli dane świadczenie obejmuje kilka elementów, których celem jest lepsze korzystanie tylko z jednej z tych czynności, to ta jedna czynność powinna być traktowana jako świadczenie zasadnicze, według którego należy określać zasady opodatkowania VAT wszystkich wykonywanych czynności, a pozostałe elementy świadczenia powinny zaś stanowić świadczenia pomocnicze. Innymi słowy, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego (zasadniczego), jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania świadczenia głównego (zasadniczego). W efekcie transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym (tj. świadczenia głównego oraz świadczeń komplementarnych w stosunku do świadczenia głównego), nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zaburzać funkcjonalności systemu podatku VAT. Przedmiotowa koncepcja (dotycząca świadczeń złożonych) została wielokrotnie potwierdzona przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - przykładowo w roztrzygnięciu w sprawie C-349/96 Card Protecion Plan Ltd oraz w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN — jak również przez polskie sądy administracyjne przykładowo w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 listopada 2010 r., sygn. akt I FPS 3/10, a także w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego (z 5 lipca 2006 r., sygn. akt I FSK 945/05; z 25 stycznia 2007 r., sygn. akt I FSK 499/06; czy z 28 listopada 2007 r., sygn. akt I FSK 1420/06).

Mając na uwadze wskazaną powyżej koncepcję świadczenia złożonego, należy uznać, iż dostawa książek drukowanych (wytwarzanych metodami poligraficznymi) z dołączonymi dodatkami stanowi jedną kompleksową dostawę, w której świadczeniem wiodącym (głównym) jest książka drukowana wytworzona metodami poligraficznymi. Pomimo więc, że jedynym wytworzonym metodami poligraficznymi elementem produktu będzie książka, to z uwagi na dominujący charakter książki w całym produkcie, dołączone dodatki również powinny zostać uznane za element produktu stanowiącego książkę drukowaną metodami poligraficznymi (z „dodatkami”). W efekcie kompleksowe wydawnictwo (książka wytworzona metodami poligraficznymi wraz z dodatkami) powinno zostać opodatkowane według zasad właściwych dla książki wytworzonej metodami poligraficznymi.

Spółka podkreśla, iż w przypadkach dotyczących dostawy książek (drukowanych) z dołączonymi dodatkami (np. w postaci: nośników danych/płyt CD lub DVD, numizmatów/grudek ziemi z Ziemi Świętej) dotychczasowa praktyka podatkowa potwierdza, że dostawa książek (drukowanych) z dołączonymi dodatkami stanowiącymi jedną całość powinna być traktowana jako dostawa jednego towaru w postaci książki. Stanowisko to zostało wyrażone m.in. w interpretacjach prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja z 23 marca 2011 r., sygn. IPPP2/443-69/11-2/IG; interpretacja z 17 czerwca 2011 r., sygn. IPPP1-443-583/11-2/BS; interpretacja z 4 lipca 2012 r., sygn. IPPP2/443-348/12-2/IZ) oraz przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (Interpretacja z 7 maja 2012r., sygn. IBPP2/443-78/12/BW).

W ocenie Spółki, z ekonomicznego punktu widzenia wydawnictwa oferowane przez Spółkę w postaci zestawu książki z tematycznymi dodatkami powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie, ze względu na zasadniczą funkcjonalność towaru stanowiącego przedmiot dostawy (co zresztą potwierdza otrzymana opinia klasyfikacyjna). Opisane powyżej przez Spółkę dodatki nie stanowią odrębnych od książki towarów, lecz są nierozerwalnym funkcjonalnie, pomocniczym elementem książki (drukowanej / wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie dostawa książki z dodatkami powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT jest drukowana książka (co potwierdza praktyka podatkowa). Oznacza to, iż wydawnictwa w postaci drukowanych metodami poligraficznymi książek z dodatkami oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (stanowią drukowaną książkę wytworzoną metodami poligraficznymi).

AD warunek (c) - oznaczenie zestawu „książki z dodatkami” właściwym symbolem ISBN

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, książki z dołączonymi dodatkami, oferowane przez Spółkę, będą opatrzone stosownym symbolem ISBN nadanym przez Bibliotekę Narodową. Symbol ISBN dotyczyć będzie nie samych książek, ale całych zestawów (książka z dodatkami spełniającymi funkcję komplementarną) sprzedawanych przez Spółkę.

W efekcie oferowane przez Spółkę książki z dodatkami są opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki), co oznacza, iż spełniają ostatni warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (są oznaczone stosownym symbolem ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 1

Z uwagi na funkcjonalność wydawnictw w postaci książek z dodatkami oraz ekonomiczny sens transakcji mającej za przedmiot taki zestaw, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony (kompleksowy) o funkcji i cechach drukowanej książki (wytworzonej metodami poligraficznymi). Dlatego też, konsekwencje transakcji mającej za przedmiot takie wydawnictwa powinny być określane w oparciu o przepisy właściwe dla transakcji mającej za przedmiot książki drukowane, wytworzone metodami poligraficznymi (stanowiące główny i zasadniczy element zestawu).

Skoro więc, Spółka dostarcza zestaw stanowiący faktycznie książkę drukowaną, wytworzoną metodami poligraficznymi, opatrzony odpowiednim symbolem ISBN i klasyfikowany w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., to transakcja dotycząca tego zestawu powinna zostać opodatkowana 5% stawką VAT. Wynika to z faktu, iż zestaw ten spełnia wszystkie warunki określone w poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie Pytania 2

Jak wskazano powyżej, w świetle treści poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, warunkami stosowania 5% stawki VAT jest aby dostarczane towary (a) były klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r., (b) stanowiły książki drukowane/wytworzone metodami poligraficznymi oraz (c) posiadały stosowny symbol ISBN. W ocenie Spółki, w przypadku dostarczania wydawnictw w postaci broszur z dołączonymi dodatkami, wszystkie te warunki są spełnione.

Ad warunek (a) - klasyfikacja zestawu „broszura z dodatkami” w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.

Analogicznie jak w przypadku książek z dodatkami, Spółka otrzymała opinię klasyfikacyjną - potwierdzenie z ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, iż oferowane przez nią wydawnictwa w postaci broszur z dołączonymi dodatkami klasyfikowane są w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r.

W efekcie uzasadnione jest traktowanie zestawów broszur z dodatkami (stanowiącymi materiał komplementarny w stosunku do treści broszur) jako jeden towar, którego dominującą cechą, funkcją jest funkcja książki/broszury (stąd klasyfikacja w grupowaniu 58.11.1 PWKiU z 2008r.). Oznacza to, iż wydawnictwa w postaci broszur z dodatkami oferowane przez Spółkę spełniają pierwszy warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (tj. są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym).

Ad warunek (b) - zestaw „broszura z dodatkami” jako książki drukowane i wytworzone metodami poligraficznymi

W przypadku wydawnictw w postaci broszur z dodatkami (podobnie jak w przypadku książek z dodatkami), z ekonomicznego punktu widzenia wydawnictwa te powinny być postrzegane jako jeden produkt, głównie ze względu na zasadniczą funkcjonalność produktu stanowiącego przedmiot dostawy. Dodatki są bowiem nierozerwalnymi funkcjonalnie, pomocniczymi elementami broszury (drukowanej/wytworzonej metodami poligraficznymi). W efekcie dostawa broszur ze wskazanymi w zdarzeniu przyszłym dodatkami powinna być traktowana jako świadczenie złożone, którego podstawowym elementem, determinującym sposób opodatkowania VAT jest broszura, która jest książką drukowaną i wytworzoną metodami poligraficznymi.

W opinii Spółki, zasadne jest stosowanie 5% stawki VAT na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 do ustawy o VAT do broszur (będących zasadniczym elementem świadczenia Spółki na rzecz klientów). Trzeba wskazać, iż przepisy podatkowe (w szczególności przepisy w zakresie VAT) nie definiują, ani nie rozstrzygają jak powinno się interpretować pojęcie „broszury”. W rezultacie więc, konieczne będzie dokonanie wykładni tego pojęcia.

Na wstępie należy wskazać, iż art. 98 Dyrektywy Rady 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L z 11 grudnia 2006 r., s. 1; dalej: Dyrektywa VAT) w związku z pkt 6 załącznika III Dyrektywy VAT stanowi o możliwości stosowania obniżonej stawki VAT w odniesieniu do dostawy książek na wszystkich nośnikach fizycznych, również w formie wypożyczeń w bibliotekach (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami obrazkowymi, do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), dzienników i periodyków, z wyłączeniem materiałów, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym. Literalna wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż broszury, ulotki czy albumy stanowią specyficzny rodzaj książek (innymi słowy, pojęcie „broszura” zawiera się w pojęciu „książka”). Jeśli więc używa się pojęcia „książka” należy przez to rozumieć zarówno „zwykłe” książki, jak również broszury.

Powyższe stanowisko znajduje również uzasadnienie na gruncie definicji językowej pojęcia „broszura”. Zgodnie bowiem z definicją wskazaną w Słowniku Języka Polskiego PWN, broszurą jest cienka książka, nieoprawiona lub w miękkiej oprawie. Potwierdza to więc tezę, że broszura stanowi specyficzny rodzaj książki.

Za takim rozumieniem pojęcia „broszura” przemawia również fakt nadawania broszurom symbolu ISBN (Międzynarodowego Znormalizowanego Numeru Książki — ang. International Standard Book Number). Skoro broszurom nadaje się symbole przewidziane dla książek, to oznacza, iż broszury faktycznie są specyficznym rodzajem książek. Jednocześnie, brzmienie przepisu zawartego w poz. 32 załącznika do ustawy o VAT nie wyłącza broszur z zakresu przedmiotowego stosowania 5% stawki VAT, jak to ma miejsce np. w odniesieniu do ulotek.

W efekcie należy stwierdzić, iż zgodnie z dostępnymi źródłami, broszura powinna zostać uznana za książkę i być traktowana jako specyficzny rodzaj książki. Skoro więc, Spółka dostarcza wydawnictwa w postaci broszur wytworzonych metodami poligraficznymi z dodatkami stanowiącymi jedną całość w sensie ekonomicznym (tj stanowiącymi broszury), to faktycznie dostarcza specyficzny rodzaj książek drukowanych, wytworzonych metodami poligraficznymi Dlatego też, wydawnictwa w postaci broszur z dodatkami oferowane przez Spółkę spełniają drugi warunek do objęcia ich 5% stawką VAT (stanowią książkę drukowaną/wytworzoną metodami poligraficznymi).

Ad warunek (c) - oznaczenie zestawu „broszura z dodatkami” właściwym symbolem ISBN

Analogicznie jak w przypadku książek z dodatkami, również wydawnictwa w postaci broszur z dodatkami są opatrzone symbolem ISBN jako całość (jeden produkt o funkcji książki). W efekcie spełniony jest ostatni warunek do objęcia broszur z dodatkami 5% stawką VAT (z uwagi na posiadanie stosownego symbolu ISBN).

Podsumowanie w zakresie Pytania 2

Z uwagi na ekonomiczną treść transakcji w postaci dostaw broszur z dodatkami, należy uznać, że transakcja taka obejmuje faktycznie jeden produkt złożony o funkcji broszury — w efekcie transakcja ta dla celów VAT powinna być oceniana z perspektywy przepisów właściwych dla broszur. Jednocześnie, skoro broszura stanowi specyficzny rodzaj książki (zgodnie z definicją słownikową, a także z uwagi na fakt, iż broszury są klasyfikowane w grupowaniu 58.11.1 PKWiU z 2008 r. - książki drukowane), to powinna być ona dla celów VAT również traktowana jak książka (chyba że przepisy o VAT jednoznacznie stanowiłyby o wyłączeniu broszur ze zbioru książek i o braku możliwości stosowania przepisów o książkach do broszur - co w przedmiotowym przypadku nie ma jednak miejsca).

Mając na uwadze powyższe, skoro Spółka dostarcza wydawnictwa w postaci broszur drukowanych, wytworzonych metodami poligraficznymi z dodatkami (tj. broszury stanowiące specyficzny rodzaj książek wytworzonych, metodami poligraficznymi), i wydawnictwa te posiadają stosowne symbole ISBN, a także są klasyfikowane w odpowiednim grupowaniu statystycznym 58.11.1 PKWiU z 2008 r., to transakcja dotycząca tych wydawnictw powinna zostać opodatkowana 5% stawką VAT w oparciu o art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w związku z poz. 32 załącznika nr 10 ustawy o VAT.

Spółka zwraca uwagę, iż w sytuacji dotyczącej stawki VAT od dostawy broszur z dodatkami (np. w postaci: nośników danych/płyt DVD), stanowisko zbieżne z zaprezentowanym powyżej znaleźć można w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja z 12 września 2011 r., sygn. IPPP3/443-766/11-4/KT; interpretacja z 23 marca 2011 r., sygn. IPPP2/443-69/11-2/IG; interpretacja z 17 czerwca 2011, sygn. IPPP1-443-583/11-2/BS; interpretacja z 4 lipca 2012 r., sygn. IPPP2/443-348/12-2/IZ).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.