Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.154.2022.8.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: W zakresie skutków podatkowych darowizn od matki
przekazanych bezpośrednio na konto sprzedającego.
Słowa kluczowe: darowizna
konto
podatek-podatek od spadków i darowizn
przelew-przelew bankowy
środek-środki pieniężne
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 24 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych darowizn od matki przekazanych bezpośrednio na konto sprzedającego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    23 listopada 2021 r. dokonała Pani zakupu lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w
    (...), dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), w cenie (...) zł.
    11 stycznia 2022 r. dokonała Pani zakupu udziału wynoszącego 3/150 części we
    własności stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego - garażu nr (...)
    położonego w (...), dla którego Sąd Rejonowy (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...), w
    cenie (...) zł.
    Wówczas była Pani osobą studiującą, nie pracującą, zakupu dokonała Pani za darowane
    Pani przez Pani matkę H. I. pieniądze. Przelewy zostały dokonane z konta Pani matki
    bezpośrednio na konto sprzedającego.
    Zgłoszenia ww. darowizny dokonała Pani w Urzędzie Skarbowym (...) w ustawowym
    terminie na druku SD-Z2.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji jest Pani zobligowana do zapłacenia podatku od darowizny,
    którą otrzymała Pani od matki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, wówczas była Pani osobą studiującą, nie pracującą, środki pieniężne na
    zakup ww. nieruchomości otrzymała Pani od swojej matki. Uważa Pani, że darowizna
    została dokonana prawidłowo, mimo, iż środki zostały przelane z konta Pani matki.
    Art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn powoduje, że warunek ten
    można uznać za spełniony także wtedy, gdy środki pieniężne zostaną przelane na
    wskazany przez obdarowanego rachunek bankowy innego podmiotu w wykonaniu
    zobowiązania ciążącego na obdarowanym.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek - 26 stycznia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną znak:
    0111-KDIB2-2.4015.154.2022.1.PB, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Pani 31 stycznia 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    15 lutego 2023 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Wniosła Pani o:
    - uchylenie w całości interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
      w Bielsku-Białej z 26 stycznia 2023 r. (znak sprawy: UNP: 1820012; znak pisma: 0111-
      KDIB2-2.4015.154.2022.1.PB) oraz

    - zasądzenie na rzecz strony skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego według norm przypisanych wraz z opłatą skarbową od udzielonego
      pełnomocnictwa w wysokości 17,00 złotych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny (...) oddalił skargę - wyrokiem z (...) 2023 r. sygn. akt (...).
    Wniosła Pani skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny - wyrokiem z (...) 2025 r. sygn. akt (...) uchylił zaskarżony
    wyrok w całości i uchylił zaskarżoną interpretację.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego wpłynął do Organu 2 czerwca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      1. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
        sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
        prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
        przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
      - ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego
    względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.).
    W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra
    majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter
    nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia
    w zamian za uczynioną darowiznę.

    Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne
    oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze darowizny powstaje z chwilą złożenia
      przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia
      umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego
      świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają
      szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw
    majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
  1) 9637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
  2) 7276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
  3) 4902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje
      więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych
      dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej
      samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie
      nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw
      majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio
      nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie
      podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy
      obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte
      w podanym wyżej okresie.
    Jak wynika z art. 14 ust. 1-3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest
    nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku
    nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do
    poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
          rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
          pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
          rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III - innych nabywców.

    W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
    małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy
        są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w
        okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona
        do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę
        określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem
        przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy,
        w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem
        pocztowym.
    Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-
    Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Z zacytowanego powyżej art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika,
    że podstawowym kryterium uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli
    przedmiotem darowizny są środki pieniężne, poza zgłoszeniem nabytych środków
    pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego (za wyjątkiem sytuacji określonych w art. 4a
    ust. 4) jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek
    płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że 23 listopada 2021 r. dokonała Pani zakupu lokalu
    mieszkalnego nr (...) położonego w (...), w cenie (...) zł. 11 stycznia 2022 r. dokonała Pani
    zakupu udziału wynoszącego 3/150 części we własności stanowiącego odrębną
    nieruchomość lokalu mieszkalnego - garażu nr (...) położonego w (...), w cenie (...) zł.
    Wówczas była Pani osobą studiującą, nie pracującą, zakupu dokonała Pani za darowane
    Pani przez Pani matkę pieniądze. Przelewy zostały dokonane z konta Pani matki
    bezpośrednio na konto sprzedającego. Zgłoszenia ww. darowizny dokonała Pani w
    Urzędzie Skarbowym (...) w ustawowym terminie na druku SD-Z2.
    Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w
    przypadku, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
    - otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
    - złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych
      (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy, która nie ma tutaj miejsca);
    - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Otrzymała Pani darowizny środków pieniężnych od matki, a więc osoby wymienionej w
    art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Środki pieniężne przekazane tytułem
    darowizny od Pani matki zostały wpłacone na konto osoby sprzedającej.

    Przesłanka udokumentowania polega w istocie na tym, aby wykazać, że obdarowany
    istotnie otrzymał środki oraz z jakiego źródła (od kogo). Takie udokumentowanie należy
    uznać za skuteczne również wówczas, gdy darowane środki nie wpływają bezpośrednio na
    rachunek obdarowanego, a na rachunek wierzyciela obdarowanego, na który zostają
    przekazane przez określonego darczyńcę.
    Taki sposób udokumentowania pozwala na wskazanie darczyńcy i obdarowanego oraz
    źródła pochodzenia środków, z tego względu należy się z Panią zgodzić, że ma Pani prawo
    do skorzystania ze zwolnienia z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.