Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.615.2018.2.NF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-09-20
Teza: Prawo do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności; odliczenia; powiat; projekt; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2018 r. (data wpływu 23 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 września 2018 r. (data wpływu 18 września 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (…)”. Wniosek uzupełniono w dniu 18 września 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Wnioskodawcy: ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym art. 4 ust. 1 pkt 1. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Poczynając od dnia 1 stycznia 2017 r. Powiat oraz jego jednostki budżetowe prowadzą bieżące rozliczenia VAT w sposób scentralizowany jako jeden podatnik występujący pod numerem NIP nadanym Powiatowi.

Powiat złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (…)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 7.4 „Rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej Oś VII „Sprawne usługi publiczne” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Celem głównym projektu jest wzrost jakości kształcenia zawodowego w zakresie wpisującym się w rozwój inteligentnych specjalizacji regionu świętokrzyskiego i dostosowanie metod nauczania do wymagań rynku pracy. Cel jest spójny z celem działania 7.4 RPOW jakim jest poprawa dostępności do szkolnictwa zawodowego oraz szkół. Cel zostanie zrealizowany poprzez modernizację i wyposażenie (…).

W ramach projektu zostanie zmodernizowany budynek dydaktyczno-warsztatowy szklarni, który dodatkowo zostanie przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych, wyposażone zostaną pracownie lekcyjne jak również zakupione zostanie wyposażenie dla potrzeb przedmiotów zawodowych. W ramach wyposażenia (…) kompleksowo zostaną wyposażone pracownie matematyczno-przyrodnicze, jak również wychowania fizycznego.

W dniu 26 stycznia 2018 r. została podpisana pomiędzy Wnioskodawcą a Województwem o dofinansowanie Projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (\`(...)\`)” współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Działania 7.4 „Rozwój infrastruktury edukacyjnej i szkoleniowej”. Całkowita wartość projektu wynosi 2.048.142,42 zł, współfinansowanie Unii Europejskiej do kwoty 1.533.339,32 zł stanowiące nie więcej niż 75% kwoty kosztów całkowitych kwalifikowanych projektu. Wkład własny beneficjenta w kwocie 514.803,10 zł. Zakończenie realizacji dnia 30 września 2018 r.

Udział w zajęciach dla uczniów jest bezpłatny, świadczone usługi edukacyjne są zwolnione od podatku VAT, uczniowie korzystają z powstałej bazy edukacyjnej bezpłatnie. (…) jest jednostką budżetową i placówką oświatowo-wychowawczą działającą na podstawie ustawy o systemie oświaty.

Zarówno przez szkołę jak i przez Powiat nie będzie odliczony podatek VAT związany z realizacją ww. projektu. Powstała infrastruktura będzie własnością Powiatu i nie będzie wydzierżawiana, wynajmowana i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających podatkowi VAT. Nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Powstałe mienie w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Powiat ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu o którym mowa we wniosku nie są i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu o którym mowa we wniosku nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji Powiatowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisów art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zadań własnych powiatów zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 jest wykonywanie zadań publicznych o charakterze ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

Powstała infrastruktura nie jest i nie będzie wydzierżawiana, wynajmowana i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających podatkowi VAT. Nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu. Jak już wspomniano wyżej obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy może nastąpić w przypadku związku zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie jest spełniony, gdyż mienie powstałe w wyniku realizacji ww. inwestycji będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26. Zatem Powiat nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w związku z realizacją przedmiotowego projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ będą uznane za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonują czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań oraz, gdy wykonują czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (…)”.

Przedmiotowy projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Wnioskodawcy: ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym art. 4 ust. 1 pkt 1. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W ramach projektu zostanie zmodernizowany budynek dydaktyczno-warsztatowy szklarni, który dodatkowo zostanie przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych, wyposażone zostaną pracownie lekcyjne jak również zakupione zostanie wyposażenie dla potrzeb przedmiotów zawodowych. W ramach wyposażenia (…) kompleksowo zostaną wyposażone pracownie matematyczno-przyrodnicze, jak również wychowania fizycznego.

Udział w zajęciach dla uczniów jest bezpłatny, świadczone usługi edukacyjne są zwolnione od podatku VAT, uczniowie korzystają z powstałej bazy edukacyjnej bezpłatnie. Zarówno przez szkołę jak i przez Powiat nie będzie odliczony podatek VAT związany z realizacją ww. projektu. Powstała infrastruktura będzie własnością Powiatu i nie będzie wydzierżawiana, wynajmowana i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności podlegających podatkowi VAT.

Powstałe mienie w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwości dotyczące prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Z opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabyte w związku z realizacją planowanego projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem – Wnioskodawca wskazał, że mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Podniesienie jakości szkolnictwa na terenie powiatu (\`(...)\`)”.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.