Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.984.2024.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Zwolnione od zapłaty podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odszkodowania
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3-lit. e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani
    pismem z 29 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, rozlicza Pani podatek dochodowy
    na zasadach ogólnych (KPiR), jednocześnie jest płatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pani działalność polega m.in. na działalności portali internetowych (PKD 63.12.Z).
    Prowadzi Pani osobisty blog internetowy pod adresem (...) o tematyce (...), na którym
    zamieszcza Pani relacje z osobistych wycieczek wraz z fotografiami wykonywanymi przez
    siebie. Kilka razy w roku publikuje Pani na blogu artykuły sponsorowane, a sprzedaż tych
    usług dokumentuje wystawiając faktury VAT. Hosting i domenę internetową wlicza Pani w
    koszty prowadzania działalności gospodarczej. Natomiast koszty związane z
    podróżowaniem uznaje Pani za prywatne koszty i nie są one w jakikolwiek sposób
    księgowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie prowadzi Pani
    sprzedaży swoich fotografii, są one wykonywane i zamieszczane na blogu jedynie w celu
    prezentacji miejsc, które Pani odwiedza.
    W listopadzie 2024 r. odkryła Pani, że kilka Pani fotografii zostało wykorzystanych bez Pani
    wiedzy i zgody przez jedno z biur podróży. Przez swojego prawnika wystosowała Pani
    wezwanie do natychmiastowego zaprzestania korzystania z fotografii, w szczególności
    poprzez usunięcie ich z serwisu, (...) oraz z katalogów ofertowych dostępnych w formie
    elektronicznej i papierowej i przesłanie potwierdzenia dokonania powyższych czynności, a
    także do zapłaty odszkodowania za okres wykorzystania fotografii wyliczonego zgodnie z
    art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut w łącznej wysokości (...) zł tytułem dotychczasowych
    naruszeń praw autorskich do fotografii.
    Biuro podróży zobowiązało się do zapłaty odszkodowania w wysokości (...) zł i do trwałego
    usunięcia wykorzystanych fotografii. Zgodnie z zadeklarowanym zobowiązaniem
    zapłacono odszkodowanie i usunięto wykorzystane fotografie.
    Naruszenia praw autorskich dotyczyło kilku fotografii. Zostały one przez Panią wycenione
    na (...) zł, a następnie zgodnie z art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut została obliczona suma
    pieniężna do zapłaty w wysokości odpowiadającej dwukrotności stosownego
    wynagrodzenia, które w chwili jego dochodzenia byłoby należne tytułem udzielenia przez
    uprawnionego zgody na korzystanie z utworu. Suma ta wyniosła (...) zł.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1. Odszkodowanie, o którym jest mowa we wniosku zostało wypłacone w ramach ugody
      pozasądowej.
    2. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług internetowych, ze szczególnym
      uwzględnieniem stron internetowych oraz działań związanych z ich promocją i
      optymalizacją. Pani działalność obejmuje:
        prowadzenie własnych stron internetowych, takich jak blogi, katalogi firmowe
        oraz katalogi stron internetowych,
        udostępnianie artykułów sponsorowanych oraz linków na stronach
        internetowych,
        świadczenie usług związanych z promocją stron internetowych w
        wyszukiwarkach, w tym zbieranie statystyk, indeksację oraz linkowanie z
        własnych stron,
        handel domenami internetowymi,
        udostępnianie oprogramowania do automatycznego pozyskiwania linków oraz
        publikacji artykułów,
        udostępnianie usługi umożliwiającej sprawdzanie unikalności tekstów w
        internecie.

    3. Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pani z następujących
      źródeł:
        Przychody z udostępniania artykułów sponsorowanych, miejsc reklamowych
        oraz linków – odpłatne umieszczanie linków i artykułów sponsorowanych na Pani
        stronach internetowych,
        Przychody ze sprzedaży domen internetowych – przychody uzyskiwane ze
        sprzedaży posiadanych przez Panią domen internetowych,
        Przychody ze sprzedaży oprogramowania i usług internetowych –
        wynagrodzenie za udostępnianie lub sprzedaż oprogramowania
        wspomagającego marketing internetowy, np. do automatycznej indeksacji,
        publikacji artykułów, sprawdzania unikalności tekstów.
        Przychody z usług (...) i promocji stron internetowych – wynagrodzenie za
        działania związane z pozycjonowaniem, optymalizacją stron oraz zbieraniem
        statystyk internetowych.
    4. Na pytanie czy zdjęcia są wykorzystywane w artykułach sponsorowanych wskazała Pani,
      że materiały graficzne pochodzą z dwóch źródeł:
        Od klientów – artykuły sponsorowane wraz ze zdjęciami są dostarczane przez
        klientów i publikowane w niezmienionej formie.
        Z darmowych banków zdjęć – w przypadku konieczności uzupełnienia treści o
        zdjęcia, korzysta Pani z grafik dostępnych na licencji umożliwiającej darmowe
        wykorzystanie.
    Jednocześnie zaznacza Pani, że dotychczas tylko jedno zdjęcie Pani autorstwa zostało
    przez Panią osobiście dodane do artykułu sponsorowanego (na blogu (...)) bez żadnej
    dodatkowej opłaty oraz bez udzielania licencji dla klienta.
    5. Blog ma charakter osobisty w kontekście publikowanych treści (opisy rodzinnych
      wycieczek), jednak jest również wykorzystywany w ramach Pani działalności
      gospodarczej. Jako platforma internetowa, blog stanowi miejsce do publikacji
      artykułów sponsorowanych, za które wystawia Pani faktury VAT. Działalność związana z
      publikowaniem tych artykułów oraz udostępnianiem powierzchni reklamowej na blogu
      jest zgodna z przedmiotem Pani działalności gospodarczej, która obejmuje świadczenie
      usług związanych z marketingiem internetowym, w tym udostępnianie artykułów
      sponsorowanych na stronach internetowych. Koszty związane z hostingiem i domeną
      internetową są niezbędne do funkcjonowania bloga i realizowania działań w ramach
      Pani działalności gospodarczej, dlatego zalicza je Pani do kosztów uzyskania przychodu.
    Pytania
    1. Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 oraz art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut jest Pani zwolniona
      od zapłaty podatku dochodowego (PIT)?
    2. Czy jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług (VAT)?
    3. Jeśli nie dotyczy Pani zwolnienie podmiotowe, to od jakiej kwoty jest Pani zobowiązana
      do zapłaty odpowiedniego podatku. Czy od pełnej otrzymanej zapłaty, czy od jej
      połowy?

    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1. W
    zakresie pytania oznaczonego Nr 2 i 3 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że jest zwolniona z zapłaty podatku za całość otrzymanego odszkodowania.
    Odszkodowanie zapłacone przez biuro podróży było wypłacone w wysokości ustalonej
    zgodnie z zasadami wynikającego z przepisu (art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b PrAut, czyli
    dwukrotność opłaty licencyjnej). Znajdzie tu zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT
    według którego odszkodowania ustalone zgodnie z przepisami ustawy są zwolnione z
    podatku dochodowego. Uważa Pani, że robione przez Panią zdjęcia zamieszczane na
    blogu nie należą do składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody
    wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano
    poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w
    katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 3 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      9) inne źródła.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku otrzymania przychodu z działalności gospodarczej, do którego nie
      stosuje się ust. 1c, 1e i 1h, za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania
      zapłaty.
    Ponadto zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za
      szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością
      gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.

    Co do zasady, przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie
    przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza
    ich z tej kategorii.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy odszkodowanie zostało Pani przyznane na podstawie
    art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Zgodnie z art. 79 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):
      Uprawniony, którego autorskie prawa majątkowe zostały naruszone, może żądać od
      osoby, która naruszyła te prawa, naprawienia wyrządzonej szkody poprzez zapłatę
      sumy pieniężnej w wysokości odpowiadającej dwukrotności, a w przypadku gdy
      naruszenie jest zawinione - trzykrotności stosownego wynagrodzenia, które w chwili
      jego dochodzenia byłoby należne tytułem udzielenia przez uprawnionego zgody na
      korzystanie z utworu.
    W sytuacji zatem, gdy do naruszenia autorskich praw majątkowych podmiotu
    gospodarczego doszło z winy umyślnej, to odszkodowanie jakie przysługuje temu
    podmiotowi ma wymiar rzeczywisty (nie hipotetyczny), a podstawę jego ustalenia stanowi
    wynagrodzenie (jego wielokrotność), jakie w istocie osiągnąłby przedsiębiorca, z tytułu
    korzystania z przysługujących mu praw autorskich (np. udzielania licencji).
    Skoro - jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani działalność gospodarczą m.in. w zakresie
    prowadzenia blogów i udostępniania artykułów sponsorowanych, a prowadzony przez
    Panią blog, na którym zamieszcza Pani zdjęcia, stanowi miejsce do publikacji artykułów
    sponsorowanych to należy uznać, że blog jest wykorzystywany przez Panią w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdziła to Pani również w uzupełnieniu do
    wniosku. Z uwagi na fakt, że zamieszcza Pani fotografie na blogu internetowym
    prowadzonym w ramach działalności gospodarczej to otrzymane przez Panią
    odszkodowanie powinno zostać zaliczone do przychodów ze źródła przychodów
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy podkreślić, że odszkodowanie stanowi, co do zasady, przychód w rozumieniu art.
    14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, składnikami majątku związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą
    będą zarówno składniki majątku stanowiące środki trwałe oraz wartości niematerialne i
    prawne w tej działalności, jak i wszelkie inne przedmioty, które są w funkcjonalny sposób
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, tj. wszelkie przedmioty
    wykorzystywane przez podatnika w prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Jak stanowi art. 5a pkt 2 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o składnikach majątkowych oznacza to aktywa w
      rozumieniu ustawy o rachunkowości pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie
      związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały
      uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 22g ust. 3.
    Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o aktywach rozumie się przez to kontrolowane przez
      jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku
      przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści
      ekonomicznych.
    Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z
    nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww.
    ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku. Jednakże należy podkreślić, że korzystanie z

    każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w
    sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym
    podstawę prawną danej preferencji.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub
      zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z
      przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie
      tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów,
      oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady
      ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
      opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których
      mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r.,
      poz. 1465), z wyjątkiem:
      a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu
        wypowiedzenia umowy o pracę,
      b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych
        zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn
        niedotyczących pracowników,
      c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia
        funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
      d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
      e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną
        działalnością gospodarczą,
      f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z
        prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są
        opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o
        których mowa w art. 30c,
      g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe.
    Powołany powyżej przepis wskazuje jednoznacznie, że nie wszystkie odszkodowania
    otrzymane przez osoby fizyczne wolne są od podatku dochodowego. Ponadto, należy
    podkreślić, że nie jest przy tym wystarczające, aby w przepisach prawa określone były
    same tylko przesłanki powodujące powstanie roszczenia o odszkodowanie, konieczne jest
    również wskazanie zasad ich ustalania.
    Należy zaznaczyć, że zwolnieniem określonym w przytoczonym wyżej przepisie objęte są
    tylko odszkodowania (zadośćuczynienia), których wysokość lub zasady ustalania wynikają
    wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na
    podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych
    przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub
    zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych
    opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa
    w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, z wyjątkiem odszkodowań
    wymienionych w lit. a)-g) zacytowanego przepisu. To oznacza, że zwolnieniem tym nie są
    objęte wszystkie odszkodowania (zadośćuczynienia), a tylko te, których wysokość lub
    zasady ustalania zostały określone wprost w stosowanych przepisach prawa, z wyjątkiem
    enumeratywnie wymienionych kategorii odszkodowań (zadośćuczynień).
    Ustawodawca konsekwentnie wyłączył z katalogu zwolnień przepisem art. 21 ust. 1 pkt 3
    lit. e) zadośćuczynienia/odszkodowania, które zostały otrzymane za szkody dotyczące

    składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nawet w
    sytuacji, gdy ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z odrębnych ustaw lub
    przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, otrzymane odszkodowania dotyczące
    składników majątku wykorzystywanych przez niego w prowadzonej działalności
    gospodarczej stanowią przychód z tej działalności, który nie korzysta ze zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W konsekwencji, jako część przychodu
    uzyskanego z prowadzonej działalności gospodarczej, podlegają one opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Strata wyraża się w rzeczywistej zmianie stanu majątkowego poszkodowanego i polega
    albo na zmniejszeniu się jego aktywów, albo na zwiększeniu się pasywów. Utrata korzyści
    polega natomiast na niepowiększeniu się czynnych pozycji majątku poszkodowanego,
    które pojawiłyby się w tym majątku, gdyby nie zdarzenie wyrządzające szkodę.
    W przypadku osób prowadzących pozarolnicza działalność gospodarczą, dla uznania
    określonego odszkodowania za podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych wystarczającą przesłanką jest okoliczność, że składnik majątku
    wykorzystywany jest w tej działalności i przynosi posiadaczowi określone korzyści
    majątkowe.
    Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że przychód z tytułu przyznanego Pani
    odszkodowania, jako związanego z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą
    powinien zostać zaliczony do przychodów ze źródła przychodów określonego w art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowany, według
    zasad właściwych dla tego źródła przychodów. Zauważyć bowiem należy, że skoro
    zamieszcza Pani fotografie na blogu internetowym prowadzonym w ramach działalności
    gospodarczej to otrzymane przez Panią odszkodowanie jako odszkodowanie, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania.
    Tym samym Pani stanowisko, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa,
    opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we
    wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej
    interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny
    /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego
    stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego
    w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.