Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.95.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Skoro omawiana we wniosku planowana Transakcja będzie w
całości podlegać opodatkowaniu VAT, przy czym sprzedaż ta w
części dotyczącej prawa własności gruntu i prawa użytkowania
wieczystego gruntu oraz własności Budynków, Budowli
(Nieruchomość) będzie podlega faktycznemu opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku
zwolniona (bo Strony transakcji rezygnują ze zwolnienia w
takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do
całej opisanej Transakcji (składającej się na Nieruchomość,
obiekty małej architektury oraz urządzenia budowlane)
znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4
ustawy o PCC.
Słowa kluczowe: budowle
nieruchomości
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa wieczystego
    użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie posadowionymi. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 2 kwietnia 2025 r. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) sp. z o.o. (Kupujący)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      (...) Spółka Akcyjna (Sprzedający)
      NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.
    (...) sp. z o. o. z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”) jest zarejestrowany w Polsce jako
    podatnik podatku od towarów i usług czynny i będzie zarejestrowany jako podatnik
    podatku od towarów i usług czynny również na datę planowanej transakcji nabycia
    nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym
    Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest kupno i
    sprzedaż nieruchomości (...).
    (...) Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest zarejestrowany w Polsce jako
    podatnik podatku od towarów i usług czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako
    podatnik podatku od towarów i usług czynny również na datę planowanej transakcji
    zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym
    Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest sprzedaż
    (...).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu a Kupujący kupi od Sprzedającego nieruchomości położone w (...) na
    warunkach i zasadach opisanych we wniosku (dalej: „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: „Zainteresowani”) nie są podmiotami
    powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

    2. Nieruchomość.
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1) prawa własności niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o
                  2powierzchni ok. (...) m w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w (...) (dalej: „Grunt 1”);
    2) prawa własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (...) o
                  2powierzchni ok. (...) m w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w (...) (dalej: „Grunt 2”);
    3) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze
                              2ewidencyjnym (...) o powierzchni ok. (...) m w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w
      (...) (dalej: „Grunt 3”);
    4) prawa własności położonych na Gruncie 3: namiotowej hali magazynowej składającej
      się z jednej kondygnacji naziemnej (dalej: „Budynek 1”) oraz budynku socjalnego
      (dalej: „Budynek 2”), które stanowią odrębny od Gruntu 3 przedmiot własności.
      Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych Budynek 1 oraz Budynek 2 są
      objęte zakresem oznaczenia 12 („Budynki niemieszkalne”);
    5) znajdujących się na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 określonych i wymienionych w tabeli
      poniżej budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane(dalej łącznie
      „Budowle”).
    W dalszej części wniosku Grunt 1, Grunt 2 oraz Grunt 3 łącznie nazywane będą „Grunt”.
    Budynek 1 oraz Budynek 2 łącznie nazywane będą „Budynkami” natomiast Grunt, Budynki
    oraz Budowle nazywane będą łącznie „Nieruchomością”.
    Poniższa tabela przedstawia usytuowanie Budynków oraz Budowli na Gruncie.
    Lp.  Naniesienie  Grunt 1  Grunt 2  Grunt 3
    1  Budynek 1  X
    2  Budynek 2  X
    3  Parking  X  X
    4  Plac   X  Xskładowy
    5  ogrodzenie  X
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    Budowle znajdujące się na Gruncie 3 stanowią odrębny od Gruntu 3 przedmiot własności.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt 2 oraz Grunt 3 przechodzą instalacje (sieci -
    wodociągowe, kanalizacyjne, elektroenergetyczne, telekomunikacyjne, ciepłownicze)
    będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego,

    takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ wchodzą one w
    skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie
    będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt 1 jest niezabudowany natomiast Grunt 2 i Grunt 3 są zabudowane
    (i będą zabudowane na dzień Transakcji) Budynkiem oraz Budowlami.
    Ponieważ pytania zadane we wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji na
    gruncie podatku od towarów i usług, w tym prawa Kupującego do odliczenia podatku od
    towarów i usług naliczonego, a także podatku od czynności cywilnoprawnych, w dalszych
    punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego
    wykorzystanie w działalności gospodarczej Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne
    zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Sprzedającego.
    Sprzedający nabył własność Gruntu 1 oraz Gruntu 2 na podstawie umowy sprzedaży (...).
    Grunt 1 oraz Grunt 2 w momencie nabycia były niezabudowane. Sprzedaż Gruntu 1 oraz
    Gruntu 2 opodatkowana była podatkiem od towarów i usług jako dostawa
    niezabudowanych terenów budowlanych.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu 3 na podstawie umowy
    sprzedaży (...) od osoby fizycznej. Grunt 3 w momencie nabycia był zabudowany. Na
    Gruncie 3 znajdowała się hala fabryczna wybudowana przed (...) r. oraz murowany
    budynek gospodarczy wybudowany przed (...) r. Oba w stanie technicznym do
    generalnego remontu lub rozbiórki. Obiekty te stanowiły odrębny od gruntu przedmiot
    własności i zostały nabyte przez Sprzedającego na podstawie ww. aktu notarialnego
    razem z prawem użytkowania wieczystego Gruntu 3. Sprzedający dokonał następnie
    wyburzenia ww. obiektów. Nabycie Gruntu 3 nie było opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, natomiast było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Następnie Sprzedający wybudował na Gruncie 2 i Gruncie 3 Budynki i Budowle.
    Sprzedający klasyfikuje Budynki i Budowle jako środki trwałe. Sprzedający wprowadził
    Budynki i Budowle do ewidencji środków trwałych i użytkuje te naniesienia do
    prowadzenia działalności gospodarczej od:
    1. Budynek 1 od (...) r.
    2. Budynek 2 od (...) r.
    3. Parking od (...) r.
    4. Plac składowy od (...) r.
    5. Ogrodzenie od (...) r.
    Sprzedający wykorzystuje Budynki i Budowle do prowadzenia działalności gospodarczej
    we własnym zakresie - prowadzi (...). Działalność gospodarcza prowadzona przez
    Sprzedającego na Nieruchomości jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług jako
    rodzaj działalności handlowej polegającej na odpłatnej dostawie (...).
    Nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze natomiast jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej
    przez Sprzedającego. Nieruchomość pełni funkcję (...), w którym magazynowane są (...)
    stanowiące dla Sprzedającego towary handlowe. Jest to podstawowa działalność
    gospodarcza Sprzedającego (...).
    Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z
    podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz

    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Nieruchomość jest położona na terenie objętym obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) uchwalonego uchwałą Nr (...). w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) (dalej: „MPZP”).
    Zgodnie z MPZP Nieruchomość znajduje się na obszarze usług publicznych (UP) z
    podstawowym przeznaczeniem pod usługi handlu, gastronomii i administracji II i III st.
    obsługi (publiczne i komercyjne), usługi oświaty, usługi kultury. Zgodnie z MPZP grunty
    wchodzące w skład Nieruchomości stanowią tereny budowlane.
    4. Zakres Transakcji.
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego własności
    Nieruchomości, tj.:
    a) prawa własności Gruntu 1;
    b) prawa własności Gruntu 2;
    c) prawa użytkowania wieczystego Gruntu 3;
    d) prawa własności położonych na Gruncie 3 Budynku 1 oraz Budynku 2;
    e) prawa własności Budowli.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Strony dopuszczają przy tym
    możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym,
    w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle.
    (...) 2021 r. Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (...) -
    dalej „Umowa”. Zgodnie z Umową Transakcja zostanie sfinalizowana po spełnieniu
    poniższych warunków:
      a) uzyskania przez Kupującego ostatecznej i niepodlegającej zaskarżeniu uchwały Rady
      (...), wydanej na podstawie ustawy o ułatwieniach w przygotowaniu i realizacji
      inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących dla Nieruchomości
      niezbędnej dla zrealizowania Inwestycji;
      b) uzyskania przez Kupującego ostatecznej i niepodlegającej zaskarżeniu decyzji o
      pozwoleniu na budowę dla Nieruchomości niezbędnej do zrealizowania Inwestycji;
    oraz pod warunkiem, że:
      a) Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń, najemców,
      dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod
      innymi tytułem prawnym, a w prowadzonych dla Nieruchomości księgach
      wieczystych nie będą ujawnione żadne obciążenia, prawa ani roszczenia osób
      trzecich, z wyjątkiem ustanowionych zgodnie z Umową oraz nie będą ujawnione
      żadne wzmianki ani ostrzeżenia, z wyjątkiem ujawnionych w związku z zawarciem
      Umowy, Nieruchomość nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek umowy zawartej z
      osobami trzecimi;
      b) oświadczenia Sprzedającego zawarte w Umowie będą aktualne i zgodne z
      rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym;
      c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego do
      Nieruchomości lub jej części;
      d) Sprzedający będzie posiadać wszelkie wymagane przepisami prawa oraz statutem
      spółki Sprzedającego zgody korporacyjne do zbycia Nieruchomości.

    Wszystkie opisane powyżej warunki zawarcia Umowy są zastrzeżone na korzyść
    Kupującego, co oznacza, że Kupujący może ze spełnienia każdego z ww. warunków
    zrezygnować w dowolnym momencie obowiązywania umowy.
    Zainteresowani wskazują, że do Umowy zawarto również kilka aneksów, przy czym nie
    dotyczyły one opisanych powyżej warunków zawarcia umowy przyrzeczonej.
    W celu uzyskania uchwały i decyzji o których mowa w lit. a) - b) powyżej Sprzedający
    udzielił Kupującemu wszelkich niezbędnych zgód i pełnomocnictw, które uprawniają
    Kupującego do uzyskania dla Nieruchomości przedmiotowych aktów administracyjnych.
    W ramach ceny nabycia Nieruchomości przeniesione zostaną na Kupującego wszelkie
    decyzje, uzgodnienia, warunki, opinie, postanowienia itp. wydane dla Sprzedającego,
    uzyskane w ramach pełnomocnictw udzielonych Kupującemu celem przygotowania i
    realizacji procesu budowlanego na Nieruchomości, o ile takie decyzje, uzgodnienia,
    warunki, opinie, postanowienia itp. zostaną wydane dla Sprzedającego w wyniku działań
    Kupującego jako pełnomocnika Sprzedającego.
    Przedmiotem Transakcji będzie zatem wyłącznie Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji
    nie będą żadne należności, aktywa czy zobowiązania Sprzedającego. W ramach Transakcji
    nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje w szczególności:
    a) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    b) firmę przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    c) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w
      ramach planowanej Transakcji);
    d) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    e) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    f) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej;
    g) umowy o pracę;
    h) umowy i zobowiązania handlowe;
    i) towary handlowe;
    j) środki trwałe służące do prowadzenia działalności handlowej przez Sprzedającego
      takie jak samochody dostawcze, oprogramowanie komputerowe, wyposażenie
      magazynu m.in. regały zewnętrzne i wewnętrzne, wózki widłowe;
    k) należności i zobowiązania Sprzedającego;
    l) inne nieruchomości.
    Jak zostało wskazane powyżej przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość
    (oraz standardowa dokumentacja techniczna, prawna i księgowa związana z
    Nieruchomością) oraz ewentualnie akty administracyjne związane z Nieruchomością.
    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne aktywa, należności ani zobowiązania
    Sprzedającego. W tym miejscu należy wskazać, że przeważającym przedmiotem
    działalności Sprzedającego jest działalność handlowa. Sprzedający wykorzystuje
    Nieruchomość do prowadzenia działalności handlowej - jako skład budowlany, tj. magazyn
    towarów handlowych należących do Sprzedającego. W ramach prowadzonej działalności
    handlowej Sprzedający zatrudnia pracowników, posiada środki trwałe (np. samochody
    dostawcze i wózki widłowe), aktywa obrotowe (towary handlowe) oprogramowanie

    komputerowe oraz inne nieruchomości, które są wykorzystywane jako magazyn dla
    towarów sprzedawanych przez Sprzedającego. Żaden z elementów majątku
    Sprzedającego wykorzystywany do prowadzenia działalności handlowej nie będzie
    przedmiotem Transakcji. Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość.
    Sprzedający po dokonaniu Transakcji dalej będzie prowadził działalność handlową przy
    wykorzystaniu posiadanych zasobów. Zamiarem Sprzedającego przystępując do
    Transakcji jest osiągnięcie zysku ze sprzedaży swojego aktywa tj. Nieruchomości.
    Natomiast Sprzedający w dalszym ciągu będzie po Transakcji kontynuował prowadzenie
    działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (...).
    Kupujący natomiast prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji inwestycji
    deweloperskich. Zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości w celu realizacji na
    niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z
    lokalami usługowymi w parterach i następnie sprzedaż wybudowanych mieszkań i lokali
    usługowych (dalej: „Inwestycja”). Kupujący będzie zatem wykorzystywać Nieruchomość do
    prowadzenia czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – Kupujący
    zrealizuje inwestycję deweloperską i będzie sprzedawał mieszkania i lokale, co na gruncie
    ustawy o podatku od towarów i usług zakwalifikowane jest jako odpłatna dostawa
    towarów, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nowo wybudowane
    mieszkania i lokale będą sprzedawane przez Kupującego (dewelopera) w ramach ich
    pierwszego zasiedlenia po oddaniu do użytkowania. Wybudowane w ramach Inwestycji
    mieszkania i lokale będą dla Kupującego stanowić towary handlowe.
    W tym celu Kupujący podjął działania prawne związane z przygotowaniem Nieruchomości
    do Transakcji i realizacji Inwestycji, tj. uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji, pozwoleń
    itp. które umożliwią realizację na Nieruchomości przedsięwzięcia deweloperskiego.
    Dodatkowo Kupujący podejmie również działania faktyczne zmierzające do realizacji
    Inwestycji. W szczególności Kupujący dokona wyburzenia Budynków i Budowli
    znajdujących się na Gruncie, w celu przygotowania Gruntu do realizacji inwestycji
    deweloperskiej. Przy czym Zainteresowani wskazują, że na dzień złożenia wniosku żadne
    prace rozbiórkowe jeszcze się nie toczą, a co więcej Kupujący nie uzyskał jeszcze również
    decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę Budynków i Budowli. Wyburzenie Budynków i Budowli
    nastąpi dopiero po Transakcji.
    Kupujący nie będzie zatem kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Kupujący z racji tego, że prowadzi działalność deweloperską, a nie handlową, nie ma
    również zasobów do kontynuowania takiej samej działalności jaką prowadzi Sprzedający,
    nie jest to również celem planowanej Transakcji.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją.
    Sprzedający zatrudnia pracowników, jednakże Nieruchomość nie stanowi dla żadnego z
    pracowników Sprzedającego zakładu pracy. Pracownicy świadczą pracę związaną z
    podstawową działalnością Sprzedającego, tj. z działalnością handlową. Stąd też wskutek
    planowanej Transakcji nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w
              1rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też
    oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością handlową
    prowadzoną przez Sprzedającego, w ramach których wykorzystywana jest Nieruchomość
    są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, które obejmowałyby Nieruchomość.
    Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej własność/użytkowanie wieczyste Nieruchomości na rzecz

    Kupującego) powinno nastąpić do (...) 2026 r. Przy czym termin ten za zgodą Stron może w
    przyszłości zostać przedłużony.
    Na poczet dostawy Gruntu 1 oraz Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 Kupujący zapłacił
    Sprzedającemu zaliczkę (dalej: „Zaliczka”). Przed wręczeniem Zaliczki Zainteresowani
    złożyli do właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług. W
    związku z powyższym zaliczka opodatkowana była podatkiem od towarów i usług, a
    Sprzedający wystawił fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki.
    Sprzedający i Kupujący w stosunku do dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie 3 złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług dostawy Budynków i Budowli i wybiorą opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe oświadczenie Zainteresowani złożą albo w
    treści aktu notarialnego obejmującego Transakcję albo przed dokonaniem Transakcji do
    właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że budynki zdefiniowane we wniosku jako
    „Budynki” stanowią w myśl ustawy Prawo budowlane budynki. Są one sklasyfikowane
    zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych jako „Budynki niemieszkalne” -
    oznaczenia nr 12.
    Wszystkie znajdujące się na Gruncie Budowle są własnością Sprzedającego oraz będą
    przedmiotem Transakcji, tj. ich własność zostanie przeniesiona ze Sprzedającego na
    Nabywcę.
    W Państwa ocenie w sensie cywilnoprawnym wymienione we wniosku Budowle
    (znajdujące się na działce, której prawo użytkowania wieczystego będzie przedmiotem
    sprzedaży) stanowią część składową Budynków w rozumieniu przepisów Kodeksu
    cywilnego.
    Żadne z naniesień zdefiniowanych we wniosku jako „Budowle” znajdujących się na działce,
    której własność będzie przedmiotem sprzedaży nie stanowi ruchomości w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego. Opisane we wniosku Budowle są częścią składową gruntu/budynku.
    Żadne z naniesień opisanych we wniosku jako obiekty małej architektury i urządzenia
    budowlane nie stanowią nieruchomości w myśl przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji przywołano powyżej tę część z Państwa uzupełnienia,
    która odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, zatem nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz
    zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności

    cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który
    jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania
    wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art.
    6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym
    planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych w związku z tym, że transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług. Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym
    zdarzeniu przyszłym.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji
    indywidualnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

      Przy umowie sprzedaży - podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
        spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
        użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
        jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
      b) innych praw majątkowych - 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje

    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Sprzedającym) zawrzeć
    umowę sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu
    wraz prawem własności budynków, budowli określonych we wniosku jako Nieruchomość.
    Na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia (np. obiekty małej
    architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Sprzedającego i
    funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale nie będące budowlami w rozumieniu Prawa
    budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.150.2025.3.DK, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:
                                                1- przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy
      Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
      27e ustawy o podatku od towarów i usług; a tym samym sprzedaż ww. składników
      majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
      od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
      Zatem zbycie opisanej Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług;
    - dostawa niezabudowanej działki nr (...) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku
      od towarów i usług;
    - planowana dostawa Budynków oraz Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
      od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
    - w sytuacji gdy Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o
      rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożyli/złożą w odpowiednim czasie i formie
      zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku
      od towarów i usług, to dostawa ww. Budynków i Budowli, będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku;
    - dostawa gruntu (działki nr (...)), na którym posadowione są ww. Budynki i Budowle – przy
      uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również
      będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, skoro omawiana we wniosku planowana Transakcja będzie w
    całości podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy czym sprzedaż ta w
    części dotyczącej prawa własności gruntu i prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz
    własności Budynków, Budowli (Nieruchomość) będzie podlega faktycznemu

    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo
    Strony transakcji rezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im
    przysługuje), to do całej opisanej Transakcji (składającej się na Nieruchomość, obiekty
    małej architektury oraz urządzenia budowlane) znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte
    w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W takim przypadku opisana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych, a Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.150.2025.3.DK.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.