Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.27.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Sprzedaż działek nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy
źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego
od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-podział gruntu
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną zamieszkałą stale na terenie Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Prowadzi Pani obecnie działalność gospodarczą, działalność wiodąca: agencja turystyczna
    PKD 7911 A. W zakres pozostałej działalności wchodzi również PKD 64.99 Z, PKD 66.19 Z,
    PKD 79.11 B, PKD 79.90 C. Pani działalność nie obejmuje handlu nieruchomościami PKD
    68.10.Z. Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    15 grudnia 2006 r. wraz z małżonkiem, z którym pozostaje Pani we wspólnocie
    majątkowej, nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego - umowa sprzedaży, działkę nr 1
    o pow. 5,43 ha we wsi (...) gmina (...), dla której prowadzona jest KW (...). Transakcja ta nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, nie była wystawiona faktura z wykazanym
    podatkiem VAT oraz z tytułu nabycia działki nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż transakcja nie podlegała
    podatkowi od towarów i usług.
    Celem zakupu była chęć wybudowania domu dla Pani, męża i ew. w późniejszym czasie
    dla syna oraz chęć posiadania terenu do rekreacji. Wraz z mężem władała Pani działką i
    podejmowała Pani wraz z mężem działania zapobiegające jej degradacji, w szczególności
    poprzez usuwanie niekontrolowanych zadrzewień (tzw. samosiejek). Do tej pory działka
    wykorzystywana była tylko przez Państwa do celów rekreacyjnych, a plan budowy domu, z
    powodu braku środków pieniężnych został zaniechany.
    Działka nigdy nie służyła i nie będzie służyć celom działalności gospodarczej Pani oraz Pani
    męża (nie była nigdy i nie będzie wprowadzona do ewidencji środków trwałych) ani też nie
    była przedmiotem dzierżawy lub najmu dla osób lub firm trzecich. Do chwili sprzedaży
    działka nie będzie wykorzystywana ani przez Panią ani przez małżonka do celów
    jakiekolwiek działalności gospodarczej. Działka do chwili sprzedaży nie będzie również
    wydzierżawiana lub najmowana dla firm lub osób trzecich.
    Działka objęta jest aktualnym MPZP, który dopuszcza dla jej części (ok 3,166 ha karta
    terenu 5 i 6) zabudowę jednorodzinną. Dla następnej części działki (ok 1 ha, karta terenu
    16) MPZP przewiduje zabudowę zagrodową. Dla tego fragmentu działki 25 sierpnia 2020 r.
    Pani mąż złożył wniosek do Wójta Gminy (...) o zmianę warunków zabudowy z
    obowiązującej zabudowy zagrodowej na zabudowę jednorodzinną. Do dnia dzisiejszego
    brak zmiany w planie, wniosek czeka na rozpatrzenie w Gminie.
    Na pozostałym terenie działki (ok 1,4 ha) MPZP przewiduje tereny zielone.
    4 maja 2011 r. Pani mąż złożył wniosek do Wójta Gminy (...) o zmianę w MPZP dla
    fragmentu wsi (...), obejmującego działkę nr 1, aby dopuszczono również wielospadowe,
    symetryczne konstrukcje dachu zamiast tylko obowiązujących konstrukcji dwuspadowych.
    Wniosek uwzględniono.
    27 maja 2022 r. Pani mąż złożył wniosek do Starostwa Powiatowego w (...) o pozwolenie na
    rozbiórkę ruin byłego budynku po gospodarstwie sadowniczym na terenie działki 1,
    ponieważ stan budynku zagrażał zdrowiu i życiu ludzi (dokumentacja foto). Po dokonaniu
    rozbiórki powiadomiono o tym fakcie również gminę, która zaprzestała naliczać Państwu
    podatek od nieruchomości od ww. budynku.
    13 czerwca 2022 r. Pani mąż złożył wniosek do Urzędu Gminy (...) o pozwolenie na
    wycięcie 4 topoli na terenie działki 1 zagrażającym, w razie upadku, posesjom sąsiadów.
    Drzewa usunięto za zgodą UG (...).
    Pani mąż złożył wniosek o zgodę na likwidację kolizji z siecią energetyczną i uzyskania
    pozwolenia na budowę dotyczącego likwidacji linii napowietrznej przebiegającej na
    terenie działki A (ok. 170m) i usadowienia jej pod ziemią. Pozwolenie uzyskano.

    Zamierza Pani wraz z małżonkiem, wyodrębnić z działki nr 1 mającej 5,43 ha dwie działki o
    powierzchni ok. 2,8 ha łącznie i tylko one byłyby przeznaczona na sprzedaży, bez podziału
    na mniejsze działki.
    Na tej części nieruchomości w myśl aktualnego MPZP przewidziany jest teren zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej turystki, sportu i rekreacji, bez
    ustalenia proporcji między funkcjami i w chwili sprzedaży to będzie obowiązywać.
    Aby dokonać podziału, konieczne będzie wydzielenie dróg dojazdowych, przewidzianych w
    MPZP tak, aby uzyskać dojazd do wszystkich działek powstałych po dokonaniu podziału.
    Konieczne będzie również, w chwili sprzedaży, ustanowienie służebności przejazdu,
    przechodu i przesyłu na działce numer 2 na rzecz działek powstałych po podziale. Działka
    nr 2 posiada dostęp do drogi publicznej i graniczy z działką nr 1 (działka nr 1 takiego
    dostępu nie posiada).
    Działka nr 2 jest własnością Pani i męża. Przy sprzedaży działek będzie Pani wraz z
    małżonkiem, samodzielnie umieszczać ogłoszenia w portalach internetowych oraz
    równolegle korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Przyczyną
    skorzystania z usług pośrednika jest chęć zagwarantowania prawidłowości przebiegu
    transakcji.
    Sprzedaż wydzielonych działek może zostać poprzedzona umową przedwstępną, w takim
    przypadku umowa przedwstępna będzie zawierać przyrzeczenie kupna i sprzedaży oraz
    ewentualnie warunkować dokonanie transakcji od uzyskania kredytu bankowego na
    zakup przez kupującego.
    Przed sprzedażą działek wydzielonych nie udzieli Pani pełnomocnictwa przyszłemu
    nabywcy do występowania w Pani imieniu w sprawach związanych z ww. działkami. Do
    chwili sprzedaży wydzielonych działek nie przewiduje Pani wraz z mężem uzbrajania tego
    terenu w żadne media.
    Do chwili sprzedaży wydzielone działki nie będą wykorzystywane ani przez Panią ani przez
    małżonka do celów jakiekolwiek działalności gospodarczej oraz nie będą wprowadzane do
    ewidencji środków trwałych. Wydzielone działki do chwili sprzedaży nie będą również
    wydzierżawiane lub najmowane dla firm lub osób trzecich. Do chwili sprzedaży
    wydzielone działki nie będą zabudowane. W chwili obecnej nie posiada Pani
    nieruchomości, które ma Pani zamiar sprzedawać.
    W przeszłości nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego - umowa sprzedaży 10 lipca
    1997 r. kawalerkę o pow. 30,9 m² na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Sprzedaży ww. kawalerki dokonała Pani 2 kwietnia 1999 r. aktem notarialnym - umowa
    sprzedaży. Środki ze sprzedaży posłużyły na zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych. 4 grudnia 1989 r. nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego - umowa
    sprzedaży warunkowej oraz aktem notarialnym - przeniesienie własności z 19 marca 1990
    r. nieruchomość gruntową w miejscowości (...) z myślą o budowie domu na własne
    potrzeby mieszkaniowe. Nieruchomość tę posiada Pani do dziś, jest ona niezabudowana i
    nie planuje Pani jej sprzedaży.
    Pytania
    1) Czy w świetle działań opisanych powyżej, w razie sprzedaży wyodrębnionych z działki 1
      działek, będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
      fizycznych (PIT)?
    2) Czy w świetle działań opisanych powyżej w razie sprzedaży wyodrębnionych z działki 1
      działek czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr
    1. W zakresie pytania Nr 2 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem transakcja sprzedaży wyodrębnionych działek nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT) albowiem w świetle
    przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty
    zakupu działki nr 1 aktem notarialnym z dnia 15 grudnia 2006 r. upłynęło już 5 lat, a jej
    nabycie, sposób użytkowania oraz planowane zbycie jej części nie było, nie jest i nie
    będzie czynnością wykonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,
    zarówno Pani jak i Pani małżonka.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz.163). Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.

    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 15 grudnia 2006 r. wraz z małżonkiem, z którym
    pozostaje Pani we wspólnocie majątkowej, nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego -
    umowa sprzedaży, działkę o pow. 5,43 ha. Zamierzają Państwo z niej wyodrębnić dwie
    działki o powierzchni ok. 2,8 ha łącznie i tylko one byłyby przeznaczone na sprzedaż bez
    podziału na mniejsze działki.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały
    uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w
    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje
    generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości - dokonane poza działalnością gospodarczą - przed upływem 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje
    powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie
    powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części
    lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:
        nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
        działalności gospodarczej,
        nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
        pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
        nieruchomości mieszkalnych).
    Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową :
      wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w

    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o której mowa we
    wniosku.
    Z opisu sprawy wynika, że nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na
    aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami, takich jak np. nabycie z zamiarem
    odsprzedaży, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki. Nabyła Pani działkę nr 1 - do
    współwłasności małżeńskiej - w celu wybudowania domu. Do tej pory działka
    wykorzystywana była w celach rekreacyjnych. Z działki nr 1 zamierza Pani wyodrębnić
    dwie działki o powierzchni ok. 2,8 ha łącznie i tylko one byłyby przeznaczone na sprzedaż
    bez podziału na mniejsze działki. Podział nastąpi dopiero po uzyskaniu możliwości
    dojazdu do ww. działek. Z działki, która ma być przedmiotem sprzedaży usunięte zostały
    drzewa zagrażające posesjom sąsiadów, uzyskano pozwolenie na budowę dotyczącą
    likwidacji linii napowietrznej i usadowienia jej pod ziemią oraz na wniosek Pani i Pani
    męża dopuszczono na tym terenie możliwość budowy wielospadowej, symetrycznej
    konstrukcji dachu. Przed sprzedażą wydzielonych działek nie udzieli Pani pełnomocnictwa
    przyszłemu nabywcy do występowania w Pani imieniu w sprawach związanych z ww.
    działkami. Do chwili sprzedaży wydzielonych działek nie przewiduje Pani wraz z mężem
    uzbrajania tego terenu w żadne media. Do chwili sprzedaży wydzielone działki nie będą
    wykorzystywane ani przez Panią ani przez małżonka do celów jakiekolwiek działalności
    gospodarczej oraz nie będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych. Wydzielone
    działki do chwili sprzedaży nie będą również wydzierżawiane lub najmowane dla firm lub
    osób trzecich. Do chwili sprzedaży wydzielone działki nie będą zabudowane. W chwili
    obecnej nie posiada Pani nieruchomości, które ma Pani zamiar sprzedawać. W przeszłości
    nabyła Pani na podstawie aktu notarialnego - umowa kawalerkę na zaspokojenie własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Następnie ją Pani sprzedała. Środki ze sprzedaży posłużyły na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Nabyła Pani również na podstawie aktu
    notarialnego - umowa sprzedaży nieruchomość gruntową z myślą o budowie domu na
    własne potrzeby mieszkaniowe. Nieruchomość tę posiada Pani do dziś, jest ona
    niezabudowana i nie planuje Pani jej sprzedaży.

    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, wydzielenie działek, dróg dojazdowych, wyburzenie ruin i wyrwanie drzew
    zagrażających życiu, zdrowiu i majątkom sąsiadów, czy wynajęcie pośrednika w obrocie
    nieruchomościami w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż przez
    Panią działek wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pani działania, fakt, że sprzedaż
    działek nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia sugeruje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Panią wskazują, że nie mają one
    charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie nabyła
    Pani nieruchomości (działek) w celu jej odsprzedaży, nie prowadziła i nie prowadzi Pani w
    sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania działek
    do sprzedaży. Sprzedaż nastąpiła i nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia,
    natomiast sama sprzedaż jest ściśle związana z zapewnieniem Pani potrzeb osobistych. W
    konsekwencji, istotą Pani działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (z której zostały wydzielone działki) i
    sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w
    realiach analizowanej sprawy działania podejmowane przez Panią pozwalają na
    zakwalifikowanie sprzedaży tych działek do kategorii przychodu z działalności
    gospodarczej. Nie rozpoczęła Pani na tych działkach działalności gospodarczej, a ich

    sprzedaż nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia. Zatem jest to zarząd
    majątkiem prywatnym. Sprzedaż przez Panią wskazanych we wniosku działek nie będzie
    nosiła przymiotów działalności gospodarczej.
    Na powyższe nie będzie miał wpływu podział nieruchomości. Dla opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału
    nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np.
    zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem
    właściciel dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem,
    bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam
    podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału
    właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad
    to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura
    własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal
    będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w
    mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu
    terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już
    wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie
    od daty podziału.
    Podsumowując, sprzedaż przez Panią działek nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Sprzedaż działek nie będzie również stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od
    końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Tym samym, sprzedaż przez Panią ww. działek nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pani,
    należy wskazać na treść art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Panią, tj. A.A., zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku
    prawnego dla Pani męża (współwłaściciela wyodrębnionych działek).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.