Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.409.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-17
Teza: Podatek od towarów i usług, który dotyczy skutków
podatkowych przekazania Gminie nieruchomości
zabudowanej budynkami mieszkalnymi w ramach obniżenia
kapitału zakładowego Spółki (umorzenia udziałów).
Słowa kluczowe: gmina
gospodarka-gospodarka komunalna
kapitał-kapitał zakładowy
nieruchomości
obniżka (obniżenie)
przekazanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy skutków
    podatkowych przekazania Gminie nieruchomości zabudowanej budynkami mieszkalnymi
    w ramach obniżenia kapitału zakładowego Spółki (umorzenia udziałów). Uzupełnili go
    Państwo pismem z 30 lipca 2025 r. (wpływ 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) jest jednoosobową spółką
    komunalną, w której 100% udziałów posiada Gmina. Spółka jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (VAT).

    W celu realizacji zadania własnego Gminy w zakresie polityki mieszkaniowej, Gmina
    wniosła do Spółki aportem nieruchomość gruntową (działkę) z naliczeniem podatku VAT.
    Spółka nie odliczyła VAT naliczonego z tytułu otrzymania aportu.
    Pierwotnym celem aportu było umożliwienie Spółce realizacji inwestycji polegającej na
    budowie budynków mieszkalnych, w ramach programu Banku Gospodarstwa Krajowego
    (BGK), z przeznaczeniem na wynajem, jako lokale komunalne i socjalne. Jednak ze względu
    na wymogi formalne oraz preferencje instytucji finansującej, ostatecznie inwestorem
    została bezpośrednio Gmina.
    Budynki zostały w całości wybudowane przez Gminę na nieruchomości, której
    właścicielem formalnie w czasie budowy pozostawała Spółka (działka została wcześniej
    przekazana aportem). W przyszłości planowany jest zwrot nieruchomości (gruntu
    zabudowanego budynkami mieszkalnymi) do Gminy w drodze umorzenia udziałów
    (obniżenia kapitału zakładowego Spółki), w wyniku czego prawo własności do
    nieruchomości przejdzie z powrotem na Gminę. W czasie posiadania nieruchomości przez
    Spółkę nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przez Spółkę – nie zostały one ani
    wynajęte, ani oddane do używania komukolwiek na podstawie umowy najmu, dzierżawy
    czy innej. Stroną umowy najmu jest Gmina.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Przekazanie, o którym mowa we wniosku dotyczy następujących nieruchomości:
      · nieruchomości gruntowej o nr 1 zabudowanej drogą wewnętrzną do budynku nr (...) i
        budynku nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 2 zabudowanej budynkiem nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 3 zabudowanej budynkiem nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 4 zabudowanej parkingiem budynku nr (...) i budynku
        nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 5 zabudowanej parkingiem budynku nr (...) i budynku
        nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 6 zabudowanej parkingiem budynku nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 7 zabudowanej budynkiem nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 8 zabudowanej budynkiem nr (...),
      · nieruchomości gruntowej o nr 9 zabudowanej budynkiem nr (...).
    2. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
    3. W ramach realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z
      dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.),
      Spółka realizuje na rzecz Gminy zadania z zakresu użyteczności publicznej, w
      szczególności:
      a) Usługi wodociągowo-kanalizacyjne: (...).
      b) Usługi ciepłownicze: (...).
      c) Usługi komunalne: (...).
    d) Zarządzanie nieruchomościami, w tym gospodarka mieszkaniowa: (...).
    4. Spółka w drodze aportu otrzymała następujące nieruchomości gruntowe: nr 1, nr 2, nr
      6, nr 10, nr 3, nr 5, nr 4, nr 7, nr 8, nr 9 oraz nr 11.
    5. Akt notarialny dotyczący przeniesienia aportem miał miejsce w dniu 16 czerwca 2017
      r., w dniu 16 czerwca 2017 r. nastąpiło przyjęcie na stan Spółki, a podwyższenie
      kapitału zakładowego zarejestrowanie w KRS nastąpiło w dniu 6 października 2017 r.

    6. Nabycie przez Spółkę nieruchomości gruntowej (działki niezabudowanej) w drodze
      aportu nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT, ponieważ
      przedmiotem aportu była niezabudowana nieruchomość gruntowa o charakterze
      budowlanym, przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową.
    7. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego z tytułu nabycia nieruchomości gruntowej (działki/działek), ponieważ
      celem wniesienia nieruchomości było wybudowanie przez Spółkę dwóch budynków
      mieszkalnych wielorodzinnych, przeznaczonych do zaspokojenia w sposób
      zorganizowany potrzeb mieszkaniowych społeczności lokalnej w ramach budownictwa
      czynszowego.
    8. Nabycie nieruchomości gruntowych zostało udokumentowane fakturą, na której była
      wskazana kwota podatku VAT.
    9. Nieruchomości będące przedmiotem wniosku, od momentu ich przyjęcia na stan
      Spółki do momentu zakończenia realizowanej przez Gminę inwestycji budowlanej oraz
      ich przekazania do zarządzania Spółce w imieniu Gminy, były przekazane Gminie w
      użyczenie, Spółka tych nieruchomości nie wykorzystywała do celów prowadzenia
      działalności podlegającej podatkowi VAT.
      W tym okresie nieruchomości pozostawały w fazie przygotowawczej – na podstawie
      zawartej umowy użyczenia zostały udostępnione Gminie w celu realizacji inwestycji
      mieszkaniowej w ramach komunalnego zasobu mieszkaniowego, tj. na potrzeby
      zadania własnego Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego.
      Po zakończeniu inwestycji przez Gminę nieruchomości zostały przekazane w
      zarządzanie Spółce. Spółka rozpoczęła wykorzystywanie ich w zakresie prowadzenia
      działalności polegającej na zarządzaniu zasobem komunalnym w imieniu Gminy.
    10. Na ww. działkach nabytych aportem znajdują się dwa budynki mieszkalne
      wielorodzinne, budynek nr (...) i budynek nr (...) obejmujące 44 lokale mieszkalne
      komunalne. Na nieruchomości nie znajdują się lokale użytkowe.
    11. W opisie sprawy wskazali Państwo, że:
      Budynki zostały w całości wybudowane przez Gminę na nieruchomości, której
      właścicielem formalnie w czasie budowy pozostawała Spółka (działka została
      wcześniej przekazana aportem).
      W przyszłości planowany jest zwrot nieruchomości (gruntu zabudowanego
      budynkami mieszkalnymi) do Gminy w drodze umorzenia udziałów (obniżenia
      kapitału zakładowego Spółki), w wyniku czego prawo własności do nieruchomości
      przejdzie z powrotem na Gminę.
      W czasie posiadania nieruchomości przez Spółkę nie doszło do pierwszego
      zasiedlenia budynków przez Spółkę – nie zostały one ani wynajęte, ani oddane do
      używania komukolwiek na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy innej. Stroną
      umowy najmu jest Gmina.
    W związku z powyższym poprosiłem Państwa o jednoznaczne wskazanie:
    a. jakiej dokładnie umowie najmu jest mowa powyżej? Proszę o wyjaśnienie i w
      szczególności wskazanie:
      a) kto dokładnie (jakie podmioty) zawarły ww. umowę najmu?
        Państwa odpowiedź:
        Umowę najmu zawiera Gmina z lokatorem/lokatorami będącym osobą fizyczną,
        która spełnia warunki do przyznania jej lokalu socjalnego. Spółka występuje w
        umowach najmu na określony lokal zawartej z lokatorem reprezentując Gminę
        na podstawie odrębnego pełnomocnictwa (umocowania).

      b) kiedy i na jaki okres została zawarta ta umowa?
        Państwa odpowiedź:
        Pierwsze umowy najmu lokalu mieszkalnego zostały zawarte od 4 grudnia 2024
        r. na czas nieokreślony. Zasadą jest zawieranie umów najmu z lokatorami na czas
        nieoznaczony.
      c) co dokładnie jest przedmiotem tej umowy?
        Państwa odpowiedź:
        Przedmiotem umowy najmu jest korzystanie przez osobę fizyczną z lokalu
        mieszkalnego komunalnego.
    b. kto dokładnie (jaki podmiot) poniósł nakłady na wybudowanie budynku/budynków
      znajdującego się na działce/działkach, które Spółka nabyła aportem i które zamierza
      przekazać Gminie?
      Państwa odpowiedź:
      Nakłady na wybudowanie budynków poniosła w całości Gmina, która była również
      beneficjentem dofinansowania do budowy tych budynków.
    c. czy zawarli Państwo z Gminą umowę (lub sporządzone zostały inne formalne
      dokumenty, jakie?) dotyczącą ponoszenia przez Gminę wydatków na budowę
      budynków na gruncie, który otrzymali Państwo aportem? Proszę o wskazanie
      /wyjaśnienie na jakiej podstawie Gmina ponosiła ww. wydatki?
    Państwa odpowiedź:
    Spółka zawarła z Gminą umowę użyczenia gruntu w celu budowy zespołu dwóch
      budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Spółka wyraziła zgodę na realizowanie
      inwestycji przez Gminę na ww. nieruchomościach, jednak bez przenoszenia własności
      nakładów przez Gminę na Spółkę.
    d. czy zawarli Państwo z Gminą umowę (lub sporządzone zostały inne formalne
      dokumenty, jakie?) dotyczącą przekazania przez Gminę na rzecz Państwa Spółki
      nakładów poniesionych przez Gminę na wybudowanie ww. budynków? Proszę o
      wyjaśnienie, czy nastąpiło/nastąpi rozliczenie między Państwa Spółką a Gminą
      nakładów poniesionych przez Gminę na wybudowanie budynków mieszkalnych.
    Państwa odpowiedź:
    Gmina nie przekaże nakładów poniesionych na wybudowanie ww. budynków. Nie
      nastąpi rozliczenie nakładów na wybudowanie budynków mieszkalnych. Spółka w
      ramach umowy zawartej z Gminą będzie zarządzać nieruchomościami mieszkalnymi
      należącymi do Gminy.
    e. w przypadku, gdy przed planowanym zwrotem działki/działek wraz ze znajdującymi się
      na niej/nich budynkami mieszkalnymi nastąpiło/nastąpi rozliczenie między Państwa
      Spółką a Gminą nakładów poniesionych na budynki mieszkalne, to należy wskazać:
      a) kiedy miało/będzie miało to miejsce i na podstawie jakiej dokładnie umowy (lub
        sporządzonego innego formalnego dokumentu, jakiego?) nabyli/nabędą Państwo te
        nakłady?
        Państwa odpowiedź:
        Gmina nie przeniesie własności nakładów na inwestycję w budynki na ww.
        nieruchomościach, dlatego również nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy
        Spółką a Gminą.
      b) czy z tytułu nabycia przez Państwa ww. nakładów przysługiwało Państwa Spółce
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli
        nie, to dlaczego.

        Państwa odpowiedź
        Spółka nie była Inwestorem budowy, tylko Gmina. Spółce nie przysługiwało prawo
        do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka nie miała
        podstaw do odliczenia podatku VAT, ponieważ nie nabyła nakładów na budynki na
        ww. nieruchomościach.
      c) czy nabycie przez Państwa Spółkę ww. nakładów zostało udokumentowane fakturą?
        Jeśli tak, to czy na fakturze była wykazana kwota podatku VAT?
        Państwa odpowiedź:
        Spółka nie nabyła nakładów na budynki wybudowane przez Gminę na ww.
        nieruchomościach, nie wystawiła również faktury na rozliczenie tych nakładów, ani
        nie otrzymała faktury związanej z ww. nakładami.
    12. W odpowiedzi na pytanie „Czy i kiedy dokładnie budowa ww. budynków mieszkalnych
      została zakończona? Proszę o podanie konkretnych dat dla każdego z ww. budynków”,
      wskazali Państwo:
      Spółka nie ma wiedzy, kiedy konkretnie została zakończona budowa, ponieważ nie była
      Inwestorem. Inwestorem była Gmina.
    13. W odpowiedzi na pytanie: „W jaki dokładnie sposób i przez kogo dokładnie ww.
      budynki były wykorzystywane od zakończenia ich budowy? Proszę o podanie
      informacji odrębnie dla każdego z ww. budynków”,
    wskazali Państwo:
    Budynki od zakończenia budowy były wykorzystywane przez Gminę, a następnie zostały
      przekazane na podstawie umów najmu z lokatorami osobom zajmującym określone
      lokale. Od dnia 31.10.2024 r. Spółka świadczy usługę zarządzania ww. lokalami
      wykonując w tym zakresie zadanie własne Gminy.
    14. W odpowiedzi na pytanie: „Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków
      mieszkalnych, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 775)”,
    wskazali Państwo:
    Pierwsze umowy najmu z lokatorami zostały zawarte od 4 grudnia 2024 r.
    15. Na dzień sporządzenia niniejszej informacji, data planowanego przekazania budynków
      mieszkalnych na rzecz Gminy w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów
      (obniżenia kapitału zakładowego Spółki) nie została jeszcze ustalona. W związku z
      powyższym, nie jest możliwe jednoznaczne stwierdzenie, czy w chwili dokonania tej
      czynności upłynie okres dłuższy niż 2 lala od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art.
      2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Należy jednak przyjąć, że okres 2 lat od
      dnia zawarcia pierwszej umowy najmu z lokatorem jeszcze nie upłynie.
      Z uwagi na powyższe, poniżej przedstawiamy informacje dotyczące dat pierwszego
      zasiedlenia dla każdego z budynków:
    1. Budynek nr 1:
        Data pierwszego zasiedlenia: 04.12.2024 r. (podpisania pierwszej umowy najmu
        lokalu).
    2. Budynek nr 2:
        Data pierwszego zasiedlenia: 04.12.2024 r. (podpisania pierwszej umowy najmu
        lokalu)
    16. Spółka nie ponosiła żadnych nakładów na ww. budynki.

    17. W związku z informacją w opisie sprawy, że „W przyszłości planowany jest zwrot
      nieruchomości (gruntu zabudowanego budynkami mieszkalnymi) do Gminy w drodze
      umorzenia udziałów (obniżenia kapitału zakładowego Spółki), w wyniku czego prawo
      własności do nieruchomości przejdzie z powrotem na Gminę” poprosiłem o wskazanie:
    1) w jaki sposób i na podstawie jakich przepisów Państwa Spółka zamierza dokonać
      umorzenia udziałów? Proszę to szczegółowo opisać.
      Państwa odpowiedź:
      Planowany mechanizm:
      · Gmina, jako jedyny wspólnik (100% udziału), poprzez Zgromadzenie Wspólników
        podejmie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego i umorzeniu udziałów w ilości
        na podstawie art. 199 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej:
        „KSH”) i wyrazi zgodę na dobrowolne umorzenie części swoich udziałów w Spółce.
      · Wynagrodzeniem za umorzone udziały zostanie wypłacone w formie rzeczowej w
        wysokości stanowiącej wartość nominalną umorzonych udziałów. Zamiast wy
        nagrodzenia wypłaconego w formie pieniężnej zostanie na Gminę przeniesiona
        własność ww. nieruchomości, tzn. gruntów stanowiąca równowartość umorzonych
        udziałów. Z uwagi na cudze nakłady w nieruchomość, nakłady te nie mogą stanowić
        wartości dokonanej czynności przeniesienia własności nieruchomości.
      · Umorzenie udziałów nastąpi poprzez ich nabycie w celu umorzenia przez Spółkę w
        zamian za nabycie przez Gminę i zbycie po stronie Spółki nieruchomości
        stanowiącej równowartość wniesionych przez Gminę gruntów (bez naniesień).
    2) czy Państwa Spółka zamierza podjąć uchwałę o umorzeniu udziałów na zasadach i
      warunkach określonych w art. 199 Kodeksu spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 18 ze zm.)? Jeśli tak, to jakie postanowienia będą z niej wynikać.
        Państwa odpowiedź:
        Spółka planuje obniżenie kapitału zakładowego poprzez procedurę dobrowolnego
        umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w formie rzeczowej (nabycie udziałów od
        Wspólnika) zgodnie z przepisami:
        · art. 199 § 1-3 KSH,
        · w związku z art. 192-195 KSH – w zakresie procedury obniżenia kapitału
        zakładowego.
    Pytania
    1. Czy przekazanie Gminie nieruchomości zabudowanej budynkami mieszkalnymi w
      ramach obniżenia kapitału zakładowego Spółki (umorzenia udziałów) będzie stanowiło
      czynność podlegającą opodatkowaniu VAT po stronie Spółki?
    2. Jeśli tak – czy czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu jako:
    - dostawa towarów,
    - nieodpłatna dostawa towarów,
    - świadczenie usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie nieruchomości (gruntu zabudowanego budynkami
    mieszkalnymi) na rzecz Gminy w ramach obniżenia kapitału zakładowego Spółki
    (umorzenia udziałów) stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    W przedstawionej sytuacji dochodzi do przeniesienia własności nieruchomości na rzecz
    Gminy, w zamian za umorzenie udziałów, co stanowi ekwiwalentne świadczenie.
    Ad 2.
    W ocenie Wnioskodawcy, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu jako:
    a) dostawa towarów – ponieważ przedmiotem przekazania jest nieruchomość, a
      transakcja ma charakter odpłatny (ekwiwalentny – następuje w zamian za umorzenie
      udziałów).
    b) nieodpłatna dostawa towarów – nie znajduje zastosowania, gdyż istnieje świadczenie
      wzajemne.
    c) świadczenie usług – nie dotyczy, ponieważ nieruchomość stanowi towar w rozumieniu
      ustawy o VAT.
    Dodatkowo, Spółka wskazuje, że:
    1. Nie doszło do pierwszego zasiedlenia budynków przez Spółkę – nie były one oddane
      do używania w wykonaniu czynności podlegających VAT (najem, dzierżawa).
    2. Tym samym, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nie ma zastosowania
      zwolnienie z VAT, ponieważ dostawa budynków następuje przed pierwszym
      zasiedleniem.
    3. Spółka nie będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego z tytułu tej transakcji,
      ponieważ nie poniosła nakładów na budowę budynków, ani nie wykorzystywała ich do
      działalności opodatkowanej.
    4. Pomimo braku prawa do odliczenia VAT, Spółka ma obowiązek naliczenia VAT od tej
      czynności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zaznaczyć należy, że z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy,
    jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są
    wykonywane odpłatnie.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 ustawy, dla dostawy nieruchomości niezabudowanych (pkt 9 ww. przepisu)
    oraz nieruchomości stanowiących budynki, budowle lub ich części (pkt 10 i pkt 10a)
    spełniających określone w tych przepisach warunki, ustawodawca przewidział zwolnienie
    od podatku VAT. Zwolnienie od podatku dla sprzedaży towarów jest również możliwe w
    oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    W świetle art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów teren budowlany to taki grunt, który objęty
    jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla
    niego funkcję „pod zabudowę”, lub – w przypadku braku planu zagospodarowania
    przestrzennego – decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały
    budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie
    zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej,
    ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest
    niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji,
    gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący
    wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zaznaczyć należy, że w świetle art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.

    Zgodnie z art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na mocy art. 48 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Wskazać w tym miejscu należy, że wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” zawartego w przytoczonym art. 7 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie należy utożsamiać z prawem własności. Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, definiując wyrażenie „dostawa towarów” akcentuje „własność ekonomiczną”
    funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących
    przeniesienie prawa własności. W orzeczeniu C-320/88 Staatssecretaris van Financiën v.
    Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE wyraził pogląd, że „wyrażenie „dostawa towarów”
    w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do
    dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności
    rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), jednak jednocześnie zastrzegł, że „zadaniem sądu
    krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy
    przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI
    Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).
    Uwzględniając przywołane regulacje prawne należy stwierdzić, że w sytuacji gdy
    przedmiotem dostawy są grunty, na których posadowione są budynki, niestanowiące
    własności zbywcy, to mimo, że budynki te stanowią w świetle prawa cywilnego część
    składową nieruchomości – w świetle ustawy o podatku od towarów i usług nie dochodzi
    do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi obiektami jak właściciel (zarówno w sensie
    ekonomicznym, jak i w sensie prawnym), a zatem przedmiotem dostawy są w takim
    przypadku tylko same grunty.
    Zaznaczyć należy, że zasady dotyczące umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością zostały zawarte w art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks
    spółek handlowych (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem spółek
    handlowych”.
    Jak wynika z treści art. 199 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku,
      gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w
      drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody
      wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia
      określa umowa spółki.
    Na podstawie art. 199 § 2 Kodeksu spółek handlowych:
      Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna
      określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia
      przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku

      umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na
      udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok
      obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników.
      W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również
      uzasadnienie.
    Stosownie do art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych:
      Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.
    Według art. art. 192 Kodeksu spółek handlowych:
      Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
      ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o
      kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych,
      które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte
      straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki
      powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub
      rezerwowe.
    Zgodnie z art. 193 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są wspólnicy, którym udziały
      przysługiwały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku.
      § 2. Umowa spółki może upoważniać zgromadzenie wspólników do określenia dnia,
      według którego ustala się listę wspólników uprawnionych do dywidendy za dany rok
      obrotowy (dzień dywidendy).
      § 3. Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia
      uchwały, o której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia
      dywidendy, dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.
      § 4. Dywidendę wypłaca się w dniu określonym w uchwale wspólników. Jeżeli
      uchwała wspólników takiego dnia nie określa, dywidenda jest wypłacana
      niezwłocznie po dniu dywidendy.
    W myśl art. 194 Kodeksu spółek handlowych:
      Zaliczka na poczet dywidendy
      Umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki
      wystarczające na wypłatę.
    W świetle art. 195 Kodeksu spółek handlowych:
      Warunki wypłaty zaliczki
      § 1. Spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej
      zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk.
      Zaliczka może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego
      roku obrotowego, powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi
      w celu wypłaty zaliczek może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte
      straty i udziały własne.
        1§ 1. W przypadku gdy w danym roku obrotowym zaliczka na poczet przewidywanej
      dywidendy została wypłacona wspólnikom, a spółka odnotowała stratę albo
      osiągnęła zysk w wysokości mniejszej od wypłaconych zaliczek, wspólnicy zwracają
      zaliczki w:
      1) całości – w przypadku odnotowania straty albo

      2) części odpowiadającej wysokości przekraczającej zysk przypadający wspólnikowi
        za dany rok obrotowy – w przypadku osiągnięcia zysku w wysokości mniejszej od
        wypłaconych zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.
      § 2. Do zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy nie stosuje się przepisu art. 197.
    Z powyższych przepisów wynika, że umorzenie udziałów jest czynnością zmierzającą do
    likwidacji pewnej partii lub wszystkich udziałów, a w konsekwencji powoduje likwidację
    określonej części kapitału zakładowego albo samych udziałów – w przypadku, gdy
    umorzenie nie jest połączone z obniżeniem kapitału zakładowego (odbywa się z zysku).
    Umorzenie dobrowolne zostało zdefiniowane jako dokonywane za zgodą wspólnika, w
    drodze nabycia udziału przez spółkę (np. sprzedaż, darowizna).
    Państwa wątpliwości dotyczą skutków podatkowych przekazania Gminie nieruchomości
    zabudowanej budynkami mieszkalnymi w ramach obniżenia kapitału zakładowego Spółki
    (umorzenia udziałów).
    W świetle powyższego należy zauważyć, że czynność nabycia przez Spółkę udziałów od
    wspólnika w celu ich umorzenia w zamian za wynagrodzenie nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, ani świadczenia usług,
    o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Wobec tego, przedmiotowa czynność nie mieści się
    w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zatem nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nadmienić należy, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od
    towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem, tj.
    sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie
    ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu.
    Przywołane wyżej regulacje prawne wskazują, że w sytuacji przeniesienia na rzecz
    wspólników własności towarów w zamian za udziały, które mają podlegać umorzeniu,
    skutki podatkowe dokonania czynności przekazania towarów oraz umorzenia udziałów
    należy oceniać odrębnie.
    Należy zaznaczyć, że aby uznać transakcję za odpłatną, a tym samym podlegającą
    opodatkowaniu, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku między dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym. Tego rodzaju bezpośredni
    związek ma miejsce, gdy pomiędzy świadczeniodawcą a świadczeniobiorcą istnieje
    stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż
    świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie
    wartości usługi świadczonej usługobiorcy.
    Powyższe wnioski potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej,
    które w kwestii związanej z transakcjami dotyczącymi akcji/udziałów jednolicie wskazuje,
    że samo posiadanie, czy też emisja udziałów i innych papierów wartościowych, jak również
    samo ich nabycie, nie stanowi działalności gospodarczej. Nie stanowią tym samym
    działalności również transakcje polegające na zbyciu wkładów w innych
    przedsiębiorstwach (np. w wyrokach: z dnia 26 września 2013 r. C-283/12, z dnia 20
    czerwca 1996 r. C 155/94).
    Jednakże w sytuacji przekazania towaru – w zamian za akcje/udziały, które mają być
    umorzone – należy przyjąć, że czynność ta stanowi dostawę towarów (następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, realizowane przez
    podatnika podatku od towarów i usług).
    Potwierdza to wyrok TSUE z 13 czerwca 2018 r. w sprawie C#421/17, w którym
    stwierdzono, że:

      Artykuł 2 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
      sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w
      ten sposób, że przekazanie przez spółkę akcyjną na rzecz jednego z jej akcjonariuszy
      własności nieruchomości, dokonane, jak w sprawie rozpatrywanej w postępowaniu
      głównym, tytułem wynagrodzenia za nabycie przez ową spółkę akcyjną, w ramach
      mechanizmu umorzenia akcji przewidzianego w przepisach krajowych, akcji
      posiadanych przez owego akcjonariusza w jej kapitale zakładowym, stanowi odpłatną
      dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, o ile
      owa nieruchomość jest związana z działalnością gospodarczą owej spółki akcyjnej.
    Należy bowiem zwrócić uwagę na kwestię wystąpienia odpłatności (wynagrodzenia).W
    wyroku w sprawie C-16/93 Tolsma TSUE wskazał, że podstawą wymiaru podatku od
    świadczenia usług jest to wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę oraz że
    świadczenie usług jest opodatkowane tylko wtedy, jeżeli istnieje bezpośrednie powiązanie
    między wykonaną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem. Oznacza to, że pomiędzy
    świadczeniem a wynagrodzeniem powinien istnieć bezpośredni związek. Dodatkowo
    wynagrodzenie musi być możliwe do określenia w wartościach pieniężnych, przy czym
    może przybrać inną formę niż pieniężną (np. dostawa towarów, papierów wartościowych).
    W takim przypadku dla opodatkowania istotna jest możliwość wyrażenia tego
    wynagrodzenia w formie pieniężnej.
    W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy ustalić, co będzie
    przedmiotem dostawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    · Państwa Spółka jest jednoosobową spółką komunalną, w której 100% udziałów posiada
      Gmina;
    · są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług;
    · Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;
    · w ramach realizacji zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o
      samorządzie gminnym Państwa Spółka realizuje na rzecz Gminy zadania z zakresu
      użyteczności publicznej, w szczególności: usługi wodociągowo-kanalizacyjne, usługi
      ciepłownicze, usługi komunalne, zarządzania nieruchomościami, w tym gospodarki
      mieszkaniowej;
    · w celu realizacji zadania własnego Gminy w zakresie polityki mieszkaniowej, Gmina
      wniosła do Państwa Spółki aportem nieruchomość gruntową (działkę) z naliczeniem
      podatku VAT;
    · Państwa Spółka w drodze aportu otrzymała następujące nieruchomości gruntowe: nr 1,
      nr 2, nr 6, nr 10, nr 3, nr 5, nr 4, nr 7, nr 8, nr 9 oraz nr 11;
    · akt notarialny dotyczący przeniesienia ww. nieruchomości miał miejsce w dniu 16
      czerwca 2017 r., w dniu 16 czerwca 2017 r. nastąpiło przyjęcie na stan Spółki, a
      podwyższenie kapitału zakładowego zarejestrowanie w KRS nastąpiło w dniu 6
      października 2017 r.;
    · nabycie przez Państwa Spółkę nieruchomości gruntowej (działki niezabudowanej) w
      drodze aportu nastąpiło w ramach czynności opodatkowanej podatkiem VAT,
      ponieważ przedmiotem aportu była niezabudowana nieruchomość gruntowa o
      charakterze budowlanym, przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową;
    · nie przysługiwało Państwa Spółce prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tego tytułu, ponieważ celem wniesienia nieruchomości było
      wybudowanie przez Państwa Spółkę dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych,
      przeznaczonych do zaspokojenia w sposób zorganizowany potrzeb mieszkaniowych
      społeczności lokalnej w ramach budownictwa czynszowego;

    · nabycie przez Państwa Spółkę w drodze aportu ww. nieruchomości gruntowych zostało
      udokumentowane fakturą, na której była wskazana kwota podatku VAT;
    · pierwotnym celem aportu było umożliwienie Państwa Spółce realizacji inwestycji
      polegającej na budowie budynków mieszkalnych w ramach programu Banku
      Gospodarstwa Krajowego (BGK), z przeznaczeniem na wynajem, jako lokale
      komunalne i socjalne. Jednak ze względu na wymogi formalne oraz preferencje
      instytucji finansującej, ostatecznie inwestorem została bezpośrednio Gmina;
    · budynki zostały w całości wybudowane przez Gminę na nieruchomości, której
      właścicielem formalnie w czasie budowy pozostawała Państwa Spółka;
    · w przyszłości planują Państwo zwrot nieruchomości (gruntu zabudowanego budynkami
      mieszkalnymi) do Gminy w drodze umorzenia udziałów (obniżenia kapitału
      zakładowego Spółki), w wyniku czego prawo własności do nieruchomości przejdzie z
      powrotem na Gminę;
    · przekazanie dotyczy m.in. nieruchomości:
    - nieruchomości gruntowej o nr 2 zabudowanej budynkiem nr (...),
    - nieruchomości gruntowej o nr 3 zabudowanej budynkiem nr (...),
    - nieruchomości gruntowej o nr 7 zabudowanej budynkiem nr (...),
    - nieruchomości gruntowej o nr 8 zabudowanej budynkiem nr (...),
    - nieruchomości gruntowej o nr 9 zabudowanej budynkiem nr (...);
    · Państwa Spółka nie wykorzystywała tych nieruchomości do celów prowadzenia
      działalności podlegającej podatkowi VAT od momentu ich przyjęcia na stan Spółki do
      momentu zakończenia realizowanej przez Gminę inwestycji budowlanej oraz ich
      przekazania do zarządzania Spółce w imieniu Gminy, były przekazane Gminie w
      użyczenie. W tym okresie ww. nieruchomości pozostawały w fazie przygotowawczej –
      na podstawie zawartej umowy użyczenia zostały udostępnione Gminie w celu realizacji
      inwestycji mieszkaniowej w ramach komunalnego zasobu mieszkaniowego, tj. na
      potrzeby zadania własnego Gminy, jako jednostki samorządu terytorialnego.
      Natomiast, po zakończeniu inwestycji przez Gminę nieruchomości zostały przekazane
      w zarządzanie Państwa Spółce. Wówczas Państwa Spółka rozpoczęła wykorzystywanie
      ich w zakresie prowadzenia działalności polegającej na zarządzaniu zasobem
      komunalnym w imieniu Gminy;
    · Państwa Spółka zawarła z Gminą umowę użyczenia gruntu w celu budowy zespołu
      dwóch budynków mieszkalnych wielorodzinnych;
    · Państwa Spółka wyraziła zgodę na realizowanie inwestycji przez Gminę na ww.
      nieruchomościach, jednak bez przenoszenia własności nakładów przez Gminę na
      Spółkę;
    · na ww. działkach nabytych aportem znajdują się dwa budynki mieszkalne
      wielorodzinne, budynek nr (...) i budynek nr (...) obejmujące 44 lokale mieszkalne
      komunalne. Na nieruchomości nie znajdują się lokale użytkowe;
    · nakłady na wybudowanie budynków poniosła w całości Gmina, która była również
      beneficjentem dofinansowania do budowy tych budynków;
    · Gmina nie przeniesie własności nakładów na inwestycję w budynki na ww.
      nieruchomościach, dlatego również nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy Spółką
      a Gminą. Spółka w ramach umowy zawartej z Gminą będzie zarządzać
      nieruchomościami mieszkalnymi należącymi do Gminy;

    · Państwa Spółka nie była Inwestorem budowy, tylko Gmina. Zatem, Państwa Spółce nie
      przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
      Spółka nie miała podstaw do odliczenia podatku VAT, ponieważ nie nabyła nakładów
      na budynki na ww. nieruchomościach;
    · Państwa Spółka nie wystawiła również faktury na rozliczenie tych nakładów, ani nie
      otrzymała faktury związanej z ww. nakładami, ponieważ Spółka nie nabyła nakładów
      na budynki wybudowane przez Gminę;
    · Państwa Spółka nie ma wiedzy, kiedy konkretnie została zakończona budowa, ponieważ
      nie była Inwestorem. Inwestorem była Gmina;
    · ww. budynki od zakończenia budowy były wykorzystywane przez Gminę, a następnie
      zostały przekazane na podstawie umów najmu z lokatorami osobom zajmującym
      określone lokale. Od dnia 31.10.2024 r. Państwa Spółka świadczy usługę zarządzania
      ww. lokalami wykonując w tym zakresie zadanie własne Gminy;
    · umowa najmu, o której mowa w opisie sprawy dotyczy umowy najmu, którą zawiera
      Gmina z lokatorem/lokatorami będącym osobą fizyczną, która spełnia warunki do
      przyznania jej lokalu socjalnego. Państwa Spółka występuje w umowach najmu na
      określony lokal zawartej z lokatorem reprezentując Gminę na podstawie odrębnego
      pełnomocnictwa (umocowania).Pierwsze umowy najmu lokalu mieszkalnego zostały
      zawarte od 4 grudnia 2024 r. na czas nieokreślony. Zasadą jest zawieranie umów
      najmu z lokatorami na czas nieoznaczony;
    · data planowanego przekazania budynków mieszkalnych przez Państwa Spółkę na rzecz
      Gminy w ramach wynagrodzenia z tytułu umorzenia udziałów (obniżenia kapitału
      zakładowego Spółki) nie została jeszcze ustalona. W związku z powyższym, nie jest
      możliwe jednoznaczne stwierdzenie, czy w chwili dokonania tej czynności upłynie
      okres dłuższy niż 2 lala od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
      podatku od towarów i usług. Należy jednak przyjąć, że okres 2 lat od dnia zawarcia
      pierwszej umowy najmu z lokatorem jeszcze nie upłynie;
    · Państwa Spółka nie ponosiła żadnych nakładów wysokości stanowiącej co najmniej 30%
      wartości początkowej ww. budynków;
    · Państwa Spółka zamierza dokonać umorzenia udziałów w następujący sposób:
    - Gmina, jako jedyny wspólnik (100% udziału), poprzez Zgromadzenie Wspólników
      podejmie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego i umorzeniu udziałów w ilości na
      podstawie art. 199 ustawy Kodeksu spółek handlowych („KSH”) i wyrazi zgodę na
      dobrowolne umorzenie części swoich udziałów w Spółce,
    - wynagrodzeniem za umorzone udziały zostanie wypłacone w formie rzeczowej w
      wysokości stanowiącej wartość nominalną umorzonych udziałów. Zamiast
      wynagrodzenia wypłaconego w formie pieniężnej zostanie na Gminę przeniesiona
      własność ww. nieruchomości tzn. gruntów stanowiąca równowartość umorzonych
      udziałów. Z uwagi na cudze nakłady w nieruchomość, nakłady te nie mogą stanowić
      wartości dokonanej czynności przeniesienia własności nieruchomości,
    - umorzenie udziałów nastąpi poprzez ich nabycie w celu umorzenia przez Państwa
      Spółkę w zamian za nabycie przez Gminę i zbycie po stronie Państwa Spółki
      nieruchomości stanowiącej równowartość wniesionych przez Gminę gruntów (bez
      naniesień);
    · Państwa Spółka planuje obniżenie kapitału zakładowego poprzez procedurę
      dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem w formie rzeczowej (nabycie
      udziałów od Wspólnika) zgodnie z przepisami:
    - art. 199 § 1-3 KSH,
    - w związku z art. 192-195 KSH – w zakresie procedury obniżenia kapitału zakładowego.

    Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że zbywane przez
    Państwa grunty, o których mowa w zadanym przez Państwa pytaniu, zabudowane są
    budynkami mieszkalnymi niebędącymi Państwa własnością, lecz stanowią własność
    Gminy. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie sprawy, Gmina wniosła do Państwa Spółki
    aportem nieruchomość gruntową (działki niezabudowane). Pierwotnym celem aportu było
    umożliwienie Państwa Spółce realizację inwestycji polegającej na budowie budynków
    mieszkalnych w ramach programu Banku Gospodarstwa Krajowego (BGK) z
    przeznaczeniem na wynajem, jako lokale komunalne i socjalne. Jednak ze względu na
    wymogi formalne oraz preferencje instytucji finansującej, ostatecznie inwestorem została
    bezpośrednio Gmina. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – zawarli Państwo z Gminą
    umowę użyczenia gruntu w celu budowy zespołu dwóch budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych. Wyrazili Państwo zgodę na realizowanie inwestycji przez Gminę na ww.
    nieruchomościach, jednak bez przenoszenia własności nakładów przez Gminę na
    Państwa. Podkreślić należy, że nakłady na wybudowanie budynków poniosła w całości
    Gmina. Gmina nie przeniesie własności nakładów poniesionych na wzniesienie budynków
    na ww. nieruchomościach, nie nastąpi rozliczenie nakładów pomiędzy Państwem a Gminą.
    Państwa Spółka jedynie w ramach umowy zawartej z Gminą będzie zarządzać
    nieruchomościami mieszkalnymi należącymi do Gminy. Tym samym, podmiotem
    posiadającym władztwo ekonomiczne nad nakładami (budynkami mieszkalnymi) jest
    Gmina, a nie Państwo.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że przedmiotem planowanego przez Państwa zwrotu
    nieruchomości (gruntu zabudowanego budynkami mieszkalnymi) do Gminy w drodze
    umorzenia udziałów (obniżenia kapitału zakładowego Spółki) będzie sam grunt.
    Zaznaczyć należy, że rozważając skutki podatkowe planowanej przez stronę transakcji
    należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z
    punktu widzenia ustawy. O ile jest oczywiste, że przeniesienie własności gruntów
    spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na nich
    budynków mieszkalnych, które na dzień transakcji nie będą własnością zbywcy, jako części
    składowych gruntów, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy
    towarów, jakim są niewątpliwie ww. budynki mieszkalne niebędące własnością zbywcy w
    rozumieniu ustawy.
    W tym miejscu ponownie należy powtórzyć, że sama czynność umorzenia udziałów nie
    będzie objęta podatkiem od towarów i usług, gdyż – jak już wskazano – nie będzie
    stanowić ani dostawy towarów ani świadczenia usług.
    Natomiast przekazanie przez Spółkę składników majątku w postaci nieruchomości na
    rzecz Gminy – właściciela nakładów na gruncie zabudowanym budynkami mieszkalnymi,
    które to nakłady nie zostały poczynione przez Państwa, a władztwo ekonomiczne nad nimi
    przysługuje Gminie, w zamian za przejęte udziały będzie odpowiadać hipotezie art. 7 ust. 1
    ustawy i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy bowiem zauważyć, że w wyniku ww. czynności dojdzie do przeniesienia prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel przez Państwa na rzecz Gminy, a Państwa Spółka w
    odniesieniu do tej czynności wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy. Przeniesienie to będzie mieć charakter odpłatny, ponieważ wartość udziałów,
    które zostaną umorzone, jest wyrażalna w wartościach pieniężnych, zatem zaistnieje
    bezpośredni związek pomiędzy dostawą ww. nieruchomości, a wynagrodzeniem
    stanowiącym konkretną wartość pieniężną.
    Tym samym, przekazanie składników majątku o charakterze rzeczowym pomiędzy
    Państwem a Gminą będzie stanowiło dostawę towarów, o której mowa w ww. przepisie i
    tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się zatem do dostawy działek zabudowanych budynkami mieszkalnymi nr 2, nr
    3, nr 7, nr 8 oraz nr 9 – których dotyczy Państwa pytanie – w związku z tym, że

    przedmiotem dostawy będzie sam grunt, należy stwierdzić, że zwolnienie zdefiniowane w
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, nie znajdzie zastosowania w rozpatrywanej sprawie, gdyż
    przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane, a taka sytuacja nie będzie mieć miejsca w opisanej sprawie. W analizowanej
    sprawie działka nr 2 zabudowana jest budynkiem nr (...), działka nr 3 zabudowanej
    budynkiem nr (...), działka nr 7 zabudowana jest budynkiem nr (...), działka nr 8
    zabudowana jest budynkiem nr (...) oraz działka nr 9 zabudowana jest budynkiem nr (...).
    W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy ww. działek zastosowanie znajdzie
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, powtórzyć należy, że
    skoro znajdujące się na ww. działkach zabudowania w postaci budynków mieszkalnych nie
    są Państwa własnością, to nie dokonają Państwo dostawy gruntów wraz ze znajdującymi
    się na nich ww. zabudowaniami.
    Tym samym, nie znajdzie zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy, czy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, bowiem nie dokonają Państwo dostawy
    ww. zabudowań.
    Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające
    zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i 10a ustawy, należy rozpatrzyć
    warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. nieruchomości wynikające z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z treści wniosku, nie wykorzystywali Państwo tych nieruchomości do celów
    prowadzenia działalności podlegającej podatkowi VAT od momentu ich przyjęcia na stan
    Spółki do momentu zakończenia realizowanej przez Gminę inwestycji budowlanej oraz ich
    przekazania do zarządzania Państwu w imieniu Gminy, były przekazane Gminie w
    użyczenie, Spółka tych nieruchomości nie wykorzystywała do celów prowadzenia
    działalności podlegającej podatkowi VAT. Natomiast, po zakończeniu inwestycji przez
    Gminę nieruchomości zostały przekazane Państwu w zarządzanie. Wówczas Państwa
    Spółka rozpoczęła wykorzystywanie ich w zakresie prowadzenia działalności polegającej
    na zarządzaniu zasobem komunalnym w imieniu Gminy. Zatem, należy stwierdzić, że
    przedmiotowe nieruchomości nie były/nie są i nie będą wykorzystywane przez Państwa
    tylko i wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku.
    W rezultacie w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    odniesieniu do dostawy ww. działek na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i
    10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy należy stwierdzić, że ich dostawa będzie
    opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Podsumowując
    Przekazanie przez Państwa Spółkę Gminie nieruchomości zabudowanej budynkami
    mieszkalnymi (które to budynki są własnością Gminy) w ramach obniżenia kapitału
    zakładowego Spółki (umorzenia udziałów) będzie po stronie Spółki stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów w postaci gruntów.

    Jednocześnie czynność ta nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dostawa ta
    będzie więc opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    Tym samym, ze względu na inne uzasadnienie prawne, oceniając całościowo Państwa
    stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), co oznacza, że w
    przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Zaznaczenia wymaga, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (pytań) Wnioskodawcy. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą
    być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności kwestii podlegania opodatkowaniu po stronie Spółki przekazania Gminie
    innych nieruchomości zabudowanych, które nie są zabudowane budynkami mieszkalnymi,
    w ramach obniżenia kapitału zakładowego Spółki (umorzenia udziałów).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.