Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.432.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w
Sp. z .o. o i wypłata zysku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
spółki-przekształcenie spółki
wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2025 r.
    (data wpływu 6 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą i
    posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca planuje dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej
    w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również: Spółka z o.o.), w trybie art. 551
    § 5 k.s.h. Jedynym udziałowcem Spółki z o.o. bezpośrednio po przekształceniu będzie
    Wnioskodawca.
    Wnioskodawca planuje przed przekształceniem dokonać wycofania części wypracowanych
    zysków i przeznaczyć je do wypłaty. Podejmując decyzję o wycofaniu środków pieniężnych
    - wycofaniu części aktywów, Wnioskodawca w planie przekształcenia wskaże, że część
    kwoty niewypłaconych dotychczas zysków będzie stanowiło zobowiązanie Spółki z o.o. w
    stosunku do Wnioskodawcy. W księgach rachunkowych Spółki z o.o. zostanie również od
    razu (na moment ich otwarcia) ujęte wspomniane zobowiązanie wobec Wnioskodawcy.
    Pozostała część kapitału podstawowego przedsiębiorstwa jednoosobowego zasili
    natomiast kapitały Spółki z o.o., tj. odpowiednio kapitał zakładowy oraz kapitał zapasowy.
    Wypłaty na rzecz Wnioskodawcy z tytułu niewypłaconych dotąd zysków dokonywane będą
    przez Spółkę z o.o. po przekształceniu z posiadanych przez nią środków w zależności od
    jej sytuacji finansowej (tj. wtedy, gdy wypłata nie zaburzy płynności finansowej). Spłaty
    będą sukcesywnie zmniejszać zobowiązanie względem Wnioskodawcy, nie będą one
    wpływać na żaden kapitał Spółki z o.o. (podstawowy, zapasowy, rezerwowy). Spłaty będą
    dokonywane wyłącznie na rzecz Wnioskodawcy, niezależnie od przyszłego składu
    osobowego udziałowców Spółki z o.o.
    Natomiast kapitał zapasowy wykazany na dzień otwarcia ksiąg w Spółce z o.o. będzie w
    całości stanowił zysk wypracowany w ramach indywidualnej działalności Wnioskodawcy.
    Wobec tego będzie możliwe dokładne ustalenie, jaka część kapitału zapasowego Spółki z o.
    o. stanowi zyski wypracowane z jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Wypracowana w przeszłości część niewypłaconego zysku, która po przekształceniu
    znajdzie się w kapitale zapasowym Spółki z o.o. już raz została opodatkowana, jako zyski
    osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Uprawnienie Wspólnika do
    uzyskania zysku ze Spółki z o.o. będzie wynikało z posiadania statusu udziałowca
    przekształconej spółki, natomiast wypłata Wspólnikowi, o której mowa w przedmiotowym
    wniosku, odnosi się do zysku osiągniętego przez przedsiębiorcę jako osobę fizyczną
    wykonującego przed przekształceniem w Spółkę z o.o. jednoosobową działalność
    gospodarczą. Kwota tego zysku została opodatkowana już raz w trybie art. 14 ustawy o PIT.
    Spółka z o.o. planuje po przekształceniu wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek (dalej: „ryczałt", „CIT estoński"), zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Planowane jest, aby Spółka z o.
    o. została objęta ryczałtem od dochodów spółek począwszy od dnia przekształcenia.
    Spółka z o.o. spełniać będzie warunki do objęcia jej ryczałtem, a także nie dotyczą jej
    przesłanki wykluczające możliwość opodatkowania według tych zasad. Niewykluczone jest
    jednak, że Spółka z o.o. zostanie objęta ryczałtem od dochodów spółek również po
    pewnym czasie od dnia przekształcenia.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Wypłata nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na podstawie przepisów k.s.h. na
    nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników.
                        1Na takie rozwiązanie pozwala art. 584  k.s.h., art. 584 k.s.h. w zw. z art. 93a § 4 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Należy wskazać, że sposób przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę
    kapitałową regulują przepisy Rozdziału 1 i 6 Działu III, tytułu IV k.s.h. W art. 551 § 5 k.s.h.

    ustawodawca uznał, że przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym
    imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo
    przedsiębiorców - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej
    działalności w jednoosobową spółkę kapitałową. Kapitał zakładowy spółki przekształconej
    pokrywany jest z zasady całym przedsiębiorstwem przedsiębiorcy przekształcanego.
    Minimalnym, a zarazem obligatoryjnym elementem planu przekształcenia przedsiębiorcy
    jednoosobowego jest ustalenie wartości bilansowej majątku przedsiębiorcy
    przekształcanego na określony dzień, w miesiącu poprzedzającym sporządzenie planu
    jego przekształcenia. Podstawę dokonania tego ustalenia stanowi wycena składników
    majątku (aktywów i pasywów) przedsiębiorcy przekształcanego oraz sprawozdanie
                                              7finansowe sporządzone do celów przekształcenia, o których mowa w art. 584 § 2 pkt 3 i 4
                  2k.s.h. Jak wynika z art. 584  k.s.h. spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i
    obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem
    w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed
    jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo
    ulgi stanowi inaczej. Przedsiębiorca przekształcany staje się z dniem przekształcenia
    wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej. Przedsiębiorca przekształcany
    dysponuje pewną swobodą w dysponowaniu swoim majątkiem. Wysokość kapitału
    zakładowego spółki przekształconej musi uwzględniać jedynie obowiązujące w tym
    zakresie minimum wynikające z art. 154 § 1 k.s.h. Przedsiębiorca przekształcany nie musi
    przeznaczać na kapitał zakładowy całej wartości bilansowej swego majątku, wówczas
    nadwyżkę przelewa się na kapitał zapasowy. Art. 93a § 4 ustawy ordynacja podatkowa
    stanowi, że jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia
    przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na
    podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Powyższa norma
    stanowi lex specialis w stosunku do przepisów Kodeksu spółek handlowych. Zakres
    następstwa prawnego w przypadku przekształcenia w spółkę kapitałową działalności
    gospodarczej osoby fizycznej jest zatem ograniczony - nie następuje pełna sukcesja
    podatkowa, albowiem dotyczy wyłącznie praw (i to nie wszystkich), a nie obowiązków. W
    orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażono pogląd, że pomimo że zysk
    przedsiębiorcy stał się częścią kapitałów własnych spółki, a podatnik stał się w wyniku
    przekształcenia wspólnikiem w spółce przekształconej, to nie oznacza automatycznie, że
    wypłata tego zysku stała się przychodem z tytułu udziału w zysku tej spółki i winna być
    opodatkowana z tego tytułu. Wypłacana kwota nie pochodzi z zysku wygenerowanego
    przez osobę prawną. Zysk ten był dochodem osoby fizycznej wypracowanym w
    działalności gospodarczej przez nią prowadzonej przed przekształceniem. Jest to wypłata
    środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi wspólnika i
    zyskiem osoby prawnej. Dochód ten podlegał już opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych z działalności gospodarczej. W związku z powyższym
    wypłacenie tych środków, czy to przed przekształceniem jednoosobowej działalności, czy
    też już po dokonanym przekształceniu, powinno być neutralne podatkowo ( wyroki NSA z:
    29 czerwca 2023 r., 11 FSK 51/21; 30 sierpnia 2023 r., II FSK 252/21; 12 października 2023
    r., II FSK 327/21, wyrok WSA Warszawie z 29 marca 2023 r., III SA/Wa 2173/22, wyrok WSA
    w Poznaniu z dnia 6 lutego 2025 r„ 1 SA/Po 669/24 , LEX nr 3831816).
    Planowana wypłata przez Sp. z o.o. zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez
    Wnioskodawcę działalności przed przekształceniem nastąpi poprzez obniżenie kapitału
    zapasowego. Z treści uchwały będzie wynikało wprost, że wypłacana Wnioskodawcy kwota
    stanowi zyski, jakie wypracował w ramach prowadzonej działalności przed jej
    przekształceniem w spółkę kapitałową. Wypłata ww. kwoty, wiążąca się z obniżeniem
    kapitału zapasowego Sp. z o.o. nie przybierze żadnej szczególnej formy przewidzianej w
    przepisach Kodeksu spółek handlowych wyłącznie dla udziałowców spółki. Nastąpi
    przelew z rachunku bankowego Sp. z o.o. na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wypłata

    tej kwoty nie wiąże się z statusem wnioskodawcy jako wspólnika spółki, a jedynie z
    działalnością, jaką prowadził przed przekształceniem, nie zmieni się zakres uprawnień
    Wnioskodawcy jako udziałowca Sp. z o.o., nie będzie się wiązać ze zmniejszeniem ilości ani
    wartości jego udziałów, a także nie wpłynie na poziom jego prawa do udziału w zyskach
    spółki.
    Spółka nie otrzyma innych świadczeń od Wnioskodawcy w zamian za wypłatę środków na
    rzecz Wnioskodawcy.
    Wypłata nie będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny. Jak wspomniano wyżej,
    wypłata nastąpi na podstawie uchwały, podjętej na podstawie przepisów k.s.h. na
    nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wspólników. Z treści uchwały będzie
    wynikało wprost, że wypłacana Wnioskodawcy kwota stanowi zyski, jakie wypracował w
    ramach prowadzonej działalności przed jej przekształceniem w spółkę kapitałową. Innymi
    słowy, podstawą prawną wypłaty będzie uchwała wspólników.
    Odwołując się do przepisów prawa cywilnego, w odpowiedzi wskazać należy, że właściciel
    przedsiębiorstwa może swobodnie decydować o wszelkich przesunięciach środków z
    masy majątkowej przedsiębiorstwa do swojego majątku prywatnego. Powyższe wynika ze
    specyfiki prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej: przedsiębiorcą jest sama
    osoba fizyczna. Nie powstaje odrębny od osoby prowadzącego tę działalność konstrukt
    prawny, który mógłby być podmiotem praw i obowiązków, w tym związanych z
    własnością. Tym samym, zgodnie z art. 140 k.c., osoba prowadząca jednoosobową
    działalność gospodarczą może dowolnie korzystać z przysługujących jej rzeczy i praw
    wchodzących w skład przedsiębiorstwa oraz rozporządzać nimi. Granice dla tych
    uprawnień mogą wynikać wyłącznie z ustawy i zasad współżycia społecznego. Wola
    jednoosobowego przedsiębiorcy musi być wyrażona w sposób jednoznaczny dla osób
    trzecich, w tym organów. Forma oświadczenia jest także zwyczajowo przyjęta dla
    wycofania składnika majątkowego z ewidencji środków trwałych na cele prywatne (w tym
    przypadku oświadczenie jest zawarte w protokole przekazania środka trwałego). Uznać
    zatem należy, że to właśnie oświadczenie jest właściwą formą dla wyrażenia przez
    jednoosobowego przedsiębiorcę woli wywołującej określone skutki dotyczące jego
    przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 60 kodeksu cywilnego: zastrzeżeniem wyjątków w
    ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona
    przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym
    również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Należy
    podkreślić, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie ma odrębnej osobowości prawnej,
    więc właściciel w momencie planowanego przekształcenia może zadecydować czy dany
    składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorstwa, czy też jego majątek prywatny.
    Zaznaczyć należy, że działanie takie jest dopuszczalne stosownie do art. 8 ustawy - Prawo
    przedsiębiorców. W momencie podjęcia decyzji (złożenia oświadczenia) o wypłacie zysków
    przez osobę fizyczną nastąpi zmiana treści ekonomicznej tych środków na zobowiązania.
    Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 pkt 20 ustawy o rachunkowości, przez zobowiązania
    rozumie się wynikający z przeszłych zdarzeń obowiązek wykonania świadczeń o
    wiarygodnie określonej wartości, które spowodują wykorzystanie już posiadanych lub
    przyszłych aktywów jednostki. W związku z powyższym musi nastąpić przeksięgowanie,
    bowiem zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o rachunkowości, zdarzenia, w tym operacje
    gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu
    finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną.
    Pytania
    1. Czy wypłata przez Spółkę z o.o. (po przekształceniu), środków zgromadzonych na
      kapitale zapasowym na rzecz Wnioskodawcy, po objęciu Spółki z o.o. opodatkowaniem
      w ramach „CITu estońskiego", będzie skutkować objęciem tych wypłat
      opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek?
    2. Czy wypłata ze Spółki z o.o. (po przekształceniu), zysków wypracowanych podczas
      prowadzenia przez Wnioskodawcę indywidualnej działalności gospodarczej, które

      zostały odniesione na kapitał zapasowy nie będzie stanowić po stronie Wnioskodawcy
      przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym Spółka z o.o.
      nie będzie pełnić w tym przypadku funkcji płatnika?
    3. Czy wypłata z tytułu zobowiązania wobec przedsiębiorcy przekształcanego
      (niewypłacony zysk wypracowany w latach ubiegłych), dokonany przez Spółkę z o.o. na
      rzecz Wnioskodawcy, po objęciu Spółki z o.o. opodatkowaniem w ramach „CITu
      estońskiego”, będzie skutkować objęciem tych wypłat opodatkowaniem ryczałtem od
      dochodów spółek?
    4. Czy dokonanie przez Spółkę z o.o. (powstałą z przekształcenia Wnioskodawcy -
      przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) wypłaty na rzecz
      Wnioskodawcy, po przekształceniu, środków stanowiących zysk Wnioskodawcy
      powstały przed dniem przekształcenia i opodatkowany podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych, w drodze zaistnienia zobowiązania Sp. z o.o. wobec Wnioskodawcy,
      będzie dla Wnioskodawcy czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytania oznaczonego
    nr 2 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania
    numer 4 w podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Ponadto, w podatku dochodowym od osób prawnych (pytania oznaczone we wniosku nr 1
    i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata ze Spółki z o.o. (po przekształceniu), zysków
    wypracowanych podczas prowadzenia przez Wnioskodawcę indywidualnej działalności
    gospodarczej, które odniesione na kapitał zapasowy nie będzie stanowić po stronie
    Wnioskodawcy przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w
    art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy p podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    Spółka z o.o. nie będzie pełnić w tym przypadku funkcji płatnika.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w ugruntowanej linii orzeczniczej sądów
    administracyjnych. Na to, że po przekształceniu jednoosobowej działalności osoby
    fizycznej w spółkę kapitałową, wypłata zysków odniesionych na kapitał zapasowy,
    wypracowanych podczas prowadzenia tej jednoosobowej działalności, nie będzie
    stanowiła zysków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 4 ustawy o PIT wskazały m.in
    • NSA w wyrokach z: 12 października 2023 r. sygn. akt FSK 327/21 , z 30 sierpnia 2023 r.
      sygn. akt II FSK 252/21. z 29 czerwca 2023 r. sygn. akt Il FSK 51/21 ,
    • WSA w Opolu w wyroku z 23 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/OP 359/23,
    • WSA w Gdańsku w wyroku z 26 września 2023 r. sygn. akt SA/Gd 675/23.
    • WSA w Łodzi w wyroku z 12 października 2023 r. sygn. akt I SA/Łd 586/23,
    • WSA w Warszawie w wyroku z roku z 3 stycznia 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1296/22,
    • WSA w Lublinie w wyroku z 4 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Lu 639/21.
    • WSA w Kielcach w wyroku z 17 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 382/20,
    • WSA w Gliwicach w wyroku z 18 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/GI 869/20.
    Przykładowo NSA w powołanym wyroku z 12 podziemia 2023 r. wskazał, że „Wbrew
    stanowisku organu nie można zatem twierdzić, że zyski wypracowane przez
    przedsiębiorcę - osobę fizyczną i przejęte przy przekształceniu jego przedsiębiorstwa

    przez spółkę kapitałową stanowią udział w zyskach osoby prawnej, jeśli są one wyraźnie
    wyodrębnione w księgach rachunkowych spółki jako zyski z lat poprzednich (czyli z lat,
    kiedy spółka nie istniała). Nie są to bowiem zyski związane z działalnością gospodarczą
    spółki, a zyski związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej. Jeśli zostały one
    wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód
    przedsiębiorcy. a jedynie niepobrane przez niego do majątku prywatnego, to obecnie nie
    mogą być po raz kolejny opodatkowane jako udział w zyskach osoby prawnej. Zasada
    ograniczonej sukcesji nie może bowiem prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego
    samego dochodu tylko z uwagi na to, że fizycznej wypłaty dokonała spółka".

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art.
    17 ww. ustawy.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału (...).
    Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc,
    że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj.
    część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

    Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem
    otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych
    kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a
    ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym,
    przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych
    przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie
    posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie
    zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego
    źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te
    pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka
    przekształcona, która występuje w roli płatnika.
    Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się
      bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1
      i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
    Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    W myśl art. 41 ust. 4 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem
      ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność
      gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
      (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany)

      może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę
      kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę
      kapitałową).
    Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art.
      1  13584 – 584 ustawy Kodeks spółek handlowych.
                2Stosownie do art. 584 § 1 tej ustawy:
      Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy
      przekształcanego.
                          2Zgodnie natomiast z przepisem art. 584 § 2 ww. ustawy:
      Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz
      ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że
      ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
              2Zgodnie z art. 584 § 3 omawianej ustawy:
      Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia
      wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po
    przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki,
    i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy
    też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym
    wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w
    przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego
    przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje
    się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z
    posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach
    określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.
                4Jednocześnie art. 584 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
      Do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
      powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią
      inaczej.
              9Zgodnie z art. 584 pkt 2 omawianej ustawy:
      Oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w
      formie aktu notarialnego i określać co najmniej wysokość kapitału zakładowego.
    Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum
    ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną
                            4odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 584 w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek
    handlowych).
    Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych,
                                        4stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 584 Kodeksu spółek
    handlowych.
    Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o
    powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu
    przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje
    możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy

    też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych
    (aportów).
    W świetle powyższego – jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od
    wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
                                                4przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 584 w zw. z
                    4art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 584 w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).
    Wskazany przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie tzw. agio.
    Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału
    zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów
    przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat
    wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy
    fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty
    bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.
    Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396
    Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału
    zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok
    obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.
    Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy.
    Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy
    obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze
    znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową
    działalność gospodarczą i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Planuje Pan dokonać przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności. Jedynym udziałowcem Spółki z o.
    o. bezpośrednio po przekształceniu będzie Pan.
    Planuje Pan przed przekształceniem dokonać wycofania części wypracowanych zysków i
    przeznaczyć je do wypłaty. Część kapitału podstawowego przedsiębiorstwa
    jednoosobowego zasili natomiast kapitały Spółki z o.o., tj. odpowiednio kapitał zakładowy
    oraz kapitał zapasowy. Kapitał zapasowy wykazany na dzień otwarcia ksiąg w Spółce z o.o.
    będzie w całości stanowił zysk wypracowany w ramach Pana indywidualnej działalności
    Wnioskodawcy. Pana uprawnienie do uzyskania zysku ze Spółki z o.o. będzie wynikało z
    posiadania statusu udziałowca przekształconej spółki, natomiast wypłata Panu, o której
    mowa w przedmiotowym wniosku, odnosi się do zysku osiągniętego przez Pana jako
    osobę fizyczną wykonującego przed przekształceniem w Spółkę z o.o. jednoosobową
    działalność gospodarczą.
    Planowana wypłata przez Sp. z o.o. zysków wypracowanych w ramach prowadzonej przez
    Pana działalności przed przekształceniem nastąpi poprzez obniżenie kapitału zapasowego.
    Zatem przedmiotem Pana wątpliwości zawartych w pytaniu numer 2 jest kwestia, czy
    wypłaty zysku z kapitału zapasowego Spółki, wypracowanego w ramach Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej, w chwili wypłaty będą podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych i tym samym czy Spółka będzie pełniła rolę
    płatnika.
    Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych,
    zgodnie z którym:
      Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za
      ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o
      kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych,
      które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte

      straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki
      powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub
      rezerwowe.
    Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał zapasowy w sytuacji, gdy
    wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego
    spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być
    rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako
    dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:
      W czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w
      całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej.
    Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek
    handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w
    razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz
    odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się
    postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach
    nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.
    W przypadku agio, wkład jest częściowo wnoszony na kapitał zakładowy, a częściowo na
    kapitał zapasowy (art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych), więc m.in. w razie
    zwrotu agio nastąpi częściowy zwrot wkładu.
    W sytuacji gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości
    kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o
    przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art.
      4584 w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.
    Wykazać również należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień
    dotyczących kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy
    będącego osobą fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów
    (funduszy) własnych.
    Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Kapitały (fundusze) własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich
      rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub
      umowy o utworzeniu jednostki.
    W przepisach ustawy o rachunkowości kapitał zapasowy (zwiększenie/zmniejszenie)
    występuje:
    1) z tytułu rozchodu aktualizowanych na podstawie odrębnych przepisów środków
      trwałych, różnica z aktualizacji ujęta uprzednio na kapitale z aktualizacji wyceny
      wpływa na kapitał zapasowy (art. 31 ust. 4),
    2) w przypadku gdy koszty emisji akcji poniesione przy powstaniu spółki akcyjnej lub
      podwyższeniu kapitału zakładowego zmniejszają kapitał zapasowy spółki do wysokości
      nadwyżki wartości emisji nad wartością nominalną akcji (art. 36 ust. 2b),
    3) w razie zbycia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnica między ceną sprzedaży,
      pomniejszoną o koszty sprzedaży, a ich ceną nabycia; ujemna różnica zmniejsza
      kapitał zapasowy (art. 36a ust. 1),
    4) w przypadku umorzenia akcji własnych, w wysokości dodatniej różnicy między ich
      wartością nominalną a ceną nabycia, ujemna różnica zmniejsza kapitał zapasowy (art.
      36a ust. 2),

    5) gdy w celu połączenia spółka wydaje (emituje) udziały, a przez cenę przejęcia rozumie
      się cenę rynkową tych udziałów lub inaczej ustaloną ich wartość godziwą jeżeli nie jest
      znana ich cena rynkowa, nadwyżkę wartości rynkowej udziałów lub inaczej ustalonej
      ich wartości godziwej zalicza się do kapitału zapasowego (art. 44b ust. 5 pkt 1),
    6) w przypadku gdy poniesione koszty organizacji przy założeniu nowej spółki akcyjnej lub
      koszty podwyższenia kapitału zakładowego w celu połączenia zmniejszają kapitał
      zapasowy spółki przejmującej lub spółki powstałej w wyniku połączenia, do wysokości
      nadwyżki wartości emisyjnej nad wartością nominalną akcji (art. 44b ust. 15).
    Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową,
    cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem
    spółki (z ograniczoną odpowiedzialności lub akcyjnej) – osoby prawnej, która jest
    odrębnym podmiotem gospodarczym.
    Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w
    pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę
    czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny.
    Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy
    czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub
    prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być
    uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie
    przekształcenia.
    Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek i to niezależnie od
    tego, czy całość majątku przekształcanego przedsiębiorcy zostanie przekazana na kapitał
    zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy spółki w formie tzw. agio. Osoba
    fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby
    prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela
    majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie
    praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować
    wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.
    Przychody udziałowca otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału zapasowego spółki
    kapitałowej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią
    przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4
    w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w
    rozumieniu tych przepisów należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w
    następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i
    które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego, podstawą prawną
    uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej, nie ma
    znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
    Dokonanie przez Spółkę (powstałą z przekształcenia – przedsiębiorcy prowadzącego
    działalność gospodarczą) wypłat z kapitału zapasowego na Pana rzecz – udziałowca Spółki,
    po przekształceniu, niewypłaconych zysków osiągniętych przez Pana jako przedsiębiorcę,
    opodatkowanych w okresie bezpośrednio przed przekształceniem, w drodze obniżenia
    kapitału zapasowego Spółki, nie będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po Pana stronie powstanie
    bowiem przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych podlegający opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, Spółka zaś, jako płatnik, zobowiązana będzie
    do pobrania 19% podatku na podstawie art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Reasumując – wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia Pana
    jednoosobowej działalności gospodarczej wartości niewypłaconego zysku wypracowanego
    w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Spółka będzie zobowiązana
    jako płatnik do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 w podatku dochodowym od osób
    fizycznych należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W zakresie pytania numer 4 dotyczycącego podatku dochodowego od osób fizycznych
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    W zakresie pytań oznaczonych we wniosku numer 1 i 3 dotyczących podatku
    dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą
    wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionej przez Pana kwestii. Nie negując tych
    orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa
    podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym
    postępowaniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.