Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-281/10/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-09
Teza: Czy dochód uzyskany ze sprzedaży poddasza przeznaczony na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów będzie stanowił dla członków i właścicieli przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Spółdzielnia będzie zobowiązana wystawić im PIT-8C?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni; przychód-przychody z innych źródeł; płatnik; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 03 marca 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 10 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeznaczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży poddasza na cele mieszkaniowe na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów przez członków Spółdzielni i właścicieli lokali – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeznaczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży poddasza na cele mieszkaniowe na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów przez członków Spółdzielni i właścicieli lokali.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia wybudowała budynek mieszkalny z garażami w przyziemiu. Inwestycja została sfinansowana wkładami członków Spółdzielni. Inwestycje rozliczono i przekazano do użytkowania.

W 2004r. na wniosek mieszkańców i za zgodą organu samorządowego Rady Nadzorczej wykonano ogrodzenie przy tym budynku (jest to nieruchomość jednobudynkowa). Budowę ogrodzenia potraktowano jako ulepszenie – modernizację – zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992r. ze zmianami. Wartość początkowa środka trwałego została powiększona o koszty modernizacji.

W omawianym okresie w przypadku modernizacji budynku, członek któremu przysługiwało spółdzielcze prawo do lokalu był obowiązany uzupełnić wkład mieszkaniowy lub budowlany (art. 10 ust. 5 oraz art. 17 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych), a właściciel pokryć koszty modernizacji.

Koszty modernizacji zostały rozliczone z członkami i właścicielami. Kwota wynikająca do zapłaty z ww. rozliczenia stanowi zobowiązanie członków i właścicieli wobec Spółdzielni z tytułu uzupełnienia wkładów lub pokrycia kosztów modernizacji.

W 2009r. Spółdzielnia sprzedała poddasze w tym budynku z przeznaczeniem na lokal mieszkalny.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy dochód uzyskany ze sprzedaży poddasza przeznaczony na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów będzie stanowił dla członków i właścicieli przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Spółdzielnia będzie zobowiązana wystawić im PIT-8C?
2.  Czy dochód ze sprzedaży poddasza (czyli z gospodarki zasobami mieszkaniowymi) przeznaczony na pokrycie zobowiązań z tytułu uzupełnienia wkładów przez członków i właścicieli będzie podlegał przez Spółdzielnię opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 1

Uzyskany dochód ze sprzedaży poddasza przeznaczony na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów nie będzie stanowił dla właścicieli przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Spółdzielnia nie jest obowiązana wystawić PIT-8C.

Ad. 2

Dochód uzyskany ze sprzedaży poddasza a przeznaczony na pokrycie zobowiązań członków i właścicieli nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest pisemna interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przeznaczenia dochodu uzyskanego ze sprzedaży poddasza na cele mieszkaniowe na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów przez członków Spółdzielni i właścicieli lokali.

W pozostałym zakresie, tj. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dokonano odrębnego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne (tj. nie związane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu) przysporzenie majątku, mające konkretny wymiar finansowy. Pod pojęciem tym należy również rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści innego podmiotu.

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), pożytki i inne przychody z nieruchomości wspólnej służą pokrywaniu wydatków związanych z jej eksploatacją i utrzymaniem, a w części przekraczającej te wydatki przypadają właścicielom lokali proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości wspólnej. Z kolei, z treści ust. 2 tego artykułu wynika, iż pożytki i inne przychody z własnej działalności gospodarczej spółdzielnia może przeznaczyć w szczególności na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w zakresie obciążającym członków oraz na prowadzenie działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej.

Cytowany wyżej art. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, reguluje kwestię przeznaczenia pożytków i dochodów mających swoje źródło w:

1.  nieruchomości wspólnej,
2.  działalności gospodarczej prowadzonej przez spółdzielnię mieszkaniową.

Z powyższego wynika, iż w sytuacji gdy pożytki i przychody z nieruchomości wspólnej są wyższe niż koszty utrzymania i eksploatacji tej nieruchomości, to nadwyżka przychodów podlega podziałowi wyłącznie między właścicieli lokali w danej nieruchomości. Każdy właściciel lokalu w tej nieruchomości, bez względu na to, czy jest, czy nie jest członkiem spółdzielni, ma prawo otrzymać taką część wspomnianej nadwyżki, w jakiej części jest właścicielem nieruchomości wspólnej. Nadwyżka przychodów i pożytków z nieruchomości wspólnej nad kosztami eksploatacji i utrzymania tej nieruchomości może być właścicielom lokali wypłacona w gotówce albo zaliczona przez spółdzielnię na poczet należnych od nich opłat za okresy następne – w zależności od woli właścicieli lokali.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółdzielnia Mieszkaniowa sprzedała na cele mieszkaniowe poddasze, stanowiące część wspólną nieruchomości. Z wniosku wynika również, iż Spółdzielnia uzyskaną ze sprzedaży kwotę przeznaczyła na pokrycie zobowiązań z tytułu nie wniesionych wkładów.

W świetle powyższego to Spółdzielnia uzyskała przychód z tytułu sprzedaży na cele mieszkaniowe poddasza.

Z kolei, osoby fizyczne – właściciele lokali oraz członkowie Spółdzielni uzyskają przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji, gdy Spółdzielnia przeznaczy dochód uzyskany ze sprzedaży na pokrycie zobowiązań jakie względem Spółdzielni ciążą na ww. osobach. Przychód ten kwalifikowany jest do przychodów z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

W takim przypadku na Spółdzielni Mieszkaniowej ciąży obowiązek sporządzenia i przekazania ww. osobom oraz właściwym dla ich miejsca zamieszkania urzędom skarbowym, w terminie do końca lutego następnego roku, informacji PIT-8C o przychodach z innych źródeł. Z treści art. 42a ww. ustawy wynika, iż osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W świetle powyższego na Spółdzielni Mieszkaniowej ciąży obowiązek wystawienia ww. osobom informacji PIT-8C.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.