Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.573.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania.
Słowa kluczowe: odszkodowania
roszczenia
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Odszkodowania i zadośćuczynienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Mąż Wnioskodawczyni A. A, zatrudniony na umowę zlecenia w X w Y, uległ wypadkowi
    przy pracy 10 listopada 2017 r. Pracodawca nie uznał zdarzenia z tego dnia za wypadek
    przy pracy i ZUS odmówił wypłaty jednorazowego odszkodowania z tytułu wypadku przy
    pracy. A. A wytoczył powództwo przeciwko pracodawcy m.in. o ustalenie wypadku przy
    pracy oraz przeciwko ZUS odwołanie od odmowy przyznania jednorazowego
    odszkodowania. Sprawa przeciwko ZUS została zawieszona do czasu zakończenia sprawy
    o ustalenie wypadku przy pracy.
    W toku tych spraw A. A zmarł 3 marca 2021 r. Śmierć poszkodowanego nie miała związku
    z wypadkiem. Następnie kontynuowano ww. sprawy sądowe z udziałem B. A i dzieci
    zmarłego. Wyrokiem z 12 kwietnia 2023 r. Sąd Rejonowy (...) ustalił, że zdarzenie z 10
    listopada 2017 r. było wypadkiem przy pracy. Apelacja pracodawcy od tego wyroku została
    oddalona. Następnie wyrokiem z 11 czerwca 2024 r. Sąd Rejonowy (...) zmienił decyzję ZUS
    w ten sposób, że przyznał następcom prawnym prawo do jednorazowego odszkodowania
    należnego A. A z tytułu wypadku przy pracy z 10 listopada 2017 r. Po rozpatrzeniu apelacji
    ZUS wyrok ten został utrzymany w mocy i ZUS wypłacił B. A jednorazowe odszkodowanie
    należne zmarłemu A. A.

## Pytanie

Czy jednorazowe odszkodowanie z tytułu wypadku przy pracy z 10 listopada 2017 r.
    należne A. A, wypłacone przez ZUS następcy prawnemu zmarłego poszkodowanego na
    podstawie art. 58 ustawy o ubezpieczeniu społecznym z tytułu wypadków przy pracy i
    chorób zawodowych z dnia 30 października 2002 r., jest zwolnione z podatku
    dochodowego od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, odszkodowanie z tytułu wypadku przy pracy wypłacone następcy
    prawnemu poszkodowanego, który zmarł w toku sprawy przeciwko ZUS o przyznanie
    jednorazowego odszkodowania z tytułu wypadku przy pracy, jest zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Pomimo śmierci poszkodowanego ZUS wypłaca to samo świadczenie z tytułu
    wypadku przy pracy, którego wysokość wynika z odpowiednich przepisów ustawy
    wypadkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od

    których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl natomiast art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o
      podatku od spadków i darowizn.
    Stosownie zatem do powołanego powyżej przepisu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jeżeli przychód podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od
    spadków i darowizn, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do
    takiego nabycia (przysporzenia) nie mają zastosowania.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn:
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, tytułem:
        1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
        polecenia testamentowego;
        2) darowizny, polecenia darczyńcy;
        3) zasiedzenia;
        4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
        5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
        6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego
      albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułu nabycia podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym.
    Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią
    jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
    Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny. W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:
      Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych
      zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

    Roszczenie o odszkodowanie jest prawem majątkowym. Jeżeli takie prawo wchodzi do
    masy spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Zatem do realizacji roszczenia nabytego przez Panią w drodze spadku ma zastosowanie
    wyłączenie uregulowane w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych roszczenie
    i jego realizacja przez spadkobiercę jest w istocie jednym i tym samym przychodem –
    wykonanie roszczenia jako prawa majątkowego jest tylko technicznym etapem jego
    istnienia, nie jest odrębnym aktem obrotu, ani odrębną czynnością prawną.
    W konsekwencji otrzymana przez Panią kwota odszkodowania stanowiąca realizację
    roszczenia nabytego w drodze spadku nie stanowi przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nie ciąży na Pani obowiązek
    uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanego odszkodowania.
    Skoro na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych kwota otrzymanego
    odszkodowania nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, to nie może mieć
    zastosowania w Pani sprawie zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.