Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.532.2021.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-09
Teza: opodatkowanie przychodów z najmu nieruchomości oraz dzierżawy znaków towarowych
Słowa kluczowe: dzierżawa; najem; opodatkowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu; znak-znak towarowy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni - przedstawione we wniosku, który wpłynął w dniu 21 maja 2021 r., uzupełnionym pismem z dnia 19 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości oraz dzierżawy znaków towarowych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z najmu nieruchomości oraz dzierżawy znaków towarowych.

W dniu 25 sierpnia 2021 r., na wezwanie Organu, wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 19 sierpnia 2021 r., nadane za pośrednictwem poczty w dniu 23 sierpnia 2021 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą … związaną z najmem i dzierżawą, przedmiot działalności zawiera w szczególności kod PKD 77.40.Z - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim; 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Wnioskodawczyni posiada prawa ochronne do znaków towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej obejmujących znaki towarowe: słowne nazwy marek, znaki słowno-graficzne marek, znaki słowno-przestrzenne marek. Planuje zawrzeć umowę z podmiotem gospodarczym, mocą której odda temu podmiotowi odpłatnie tytułem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze ww. znaki towarowe. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała przychody z najmu nieruchomości.

W piśmie z dnia 19 sierpnia 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiot zawiera w szczególności PKD:

*   77.40.Z - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, przy czym tu czytamy, że podklasa ta obejmuje w szczególności tantiemy lub opłaty licencyjne płacone za prawo do korzystania ze znaków handlowych, nazwy marek;

*   68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 3 marca 2016 r. z przedmiotem działalności PKD 77.40.Z - Działalność związana ze najmem i dzierżawą. Działalność w zakresie PKD 68.20.Z została wpisana w CEIDG z dniem 24 września 2020 r.

Dla potrzeb działalności gospodarczej prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów.

W ramach dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim będzie to symbol PKWiU 77.40.14.0, tj. Znaki towarowe i franczyza, natomiast w ramach najmu nieruchomości jest to symbol PKWiU 68.20.12.0, tj. Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych. Wnioskodawczyni nie złożyła do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wnioskodawczyni nabyła prawa do szeregu znaków towarowych w wyniku rozwiązania i podziału majątku spółki prawa handlowego, jako wspólnik tej spółki. Udostępnienie znaków towarowych nastąpi na podstawie umowy dzierżawy zawartej na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego, w tym art. 709 Kodeksu cywilnego. W grudniu 2021 r. Wnioskodawczyni planuje zawarcie umowy dzierżawy znaków towarowych z polskimi spółkami, w tym z grupy spółek X. W szczególności X Spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, która jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawczynią. Umowa dzierżawy znaków towarowych będzie zawierana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przychody z najmu nieruchomości Wnioskodawczyni uzyskuje w ramach działalności gospodarczej od dnia 29 września 2020 r. - część hali o łącznej powierzchni 100 m2, położonej w …. Ww. nieruchomość jest współwłasnością Wnioskodawczyni. Ww. nieruchomość jest środkiem trwałym. Wnioskodawczyni wynajmuje jedną nieruchomość na rzecz X Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wnioskodawczyni wynajmuje nieruchomość od września 2020 r. Natomiast podpisanie umowy dzierżawy znaków towarowych planuje się na grudzień 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy przychody z tytułu najmu nieruchomości oraz przychody tytułem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze znaków towarowych otrzymywane w ramach działalności gospodarczej mogą być opodatkowane na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody wskazane w opisie mogą zostać opodatkowane, zgodnie z przywoływanymi przepisami, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy uwzględnieniu limitu rocznego przychodów w wysokości 2 mln euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Wnioskodawczyni posiada w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej PKD 77.40.2 - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, przy czym podklasa ta obejmuje:

*   dzierżawę własności intelektualnej, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim, takich jak książki lub oprogramowanie komputerowe,

*   tantiemy lub opłaty licencyjne płacone za prawo do korzystania z: prawa do patentu, znaków handlowych, nazwy marek, prawa do badania i oceny minerałów, franszyzy.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawczyni wyrazić należy pogląd, że gdy jedno z ww. praw jest przedmiotem dzierżawy, to przychód jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy. Co za tym idzie, skoro ustawodawca zezwolił na opodatkowanie umów najmu, dzierżawy innych o podobnym charakterze w sposób ryczałtowy, to Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z tego sposobu opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych – jest prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r., poz. 1905, z późn. zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Z cyt. przepisu wynika, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych uzyskane z działalności gospodarczej, również tej prowadzonej w formie wymienionych spółek.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem - za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.

Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

*   zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

*   nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy oraz,

*   wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Według art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

1.  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
2.  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
3.  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu

1.  przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a,
2.  przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym,
3.  świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55),
4.  świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1),
5.  wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72),
6.  wynajmu i dzierżawy:
    *   samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0),
    *   pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1),
    *   środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0),
    *   środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0),
    *   pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0),
    *   kontenerów (PKWiU 77.39.12.0),
    *   motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0),
    *   własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40),
7.  świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą związaną z najmem i dzierżawą, przedmiot działalności zawiera w szczególności kod PKD 77.40.Z - Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim; 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. W ramach dzierżawy własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim będzie to symbol PKWiU 77.40.14.0, tj. Znaki towarowe i franczyza, natomiast w ramach najmu nieruchomości jest to symbol PKWiU 68.20.12.0, tj. Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych. Wnioskodawczyni posiada prawa ochronne do znaków towarowych zarejestrowanych w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej obejmujących znaki towarowe: słowne nazwy marek, znaki słowno-graficzne marek, znaki słowno-przestrzenne marek. Planuje zawrzeć umowę z podmiotem gospodarczym, mocą której odda temu podmiotowi odpłatnie tytułem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze ww. znaki towarowe. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała przychody z najmu nieruchomości.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku, należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawczynię – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 77.40.14.0 oraz 68.20.12.0 będą mogły być opodatkowane, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. f) oraz lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli zostaną spełnione pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Jeśli przychód nie przekroczy kwoty 100 000 zł, wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu Wnioskodawca winien odprowadzić od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

Organ zaznacza, że interpretacja została wydana w oparciu o opis sprawy przedstawiony przez Wnioskodawczynię. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Jeżeli jednak przedstawione we wniosku zdarzenia przyszłe różnić się będą od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540) przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.