Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.307.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-29
Teza: Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową
(opodatkowanie IP; BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 26 czerwca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 poz. 163, dalej: „Ustawa PIT”).
    Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod nazwą A.
    Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny
    przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z Działalność
    związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej:
    B+R) prowadzonych przez inne podmioty, ani nie nabywa praw autorskich innych
    podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie
    prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy o
    rachunkowości. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z tytułu prowadzonej działalności
    opłaca podatek dochodowy liniowy 19%.
    Wnioskodawca od lutego 2024 r. do 14 czerwca 2024 r. świadczył na rzecz polskiego
    podmiotu (dalej: „Kontrahent 1”) usługi informatyczne polegające na programowaniu i
    innych czynnościach związanych z tworzeniem oprogramowania. Zgodnie z umową
    zawartą z Kontrahentem 1 (dalej: „Umowa 1”) Wnioskodawca zajmował się opracowaniem
    automatycznego systemu (...).
    Wnioskodawca ponadto od maja 2024 r. do marca 2025 r. świadczył usługi na rzecz
    zagranicznej spółki (dalej: „Kontrahent 2”). Na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem
    2 (dalej: „Umowa 2”), Wnioskodawca świadczył usługi w zakresie utworzenia
    interaktywnego pulpitu aplikacji (...)i. Dodatkowo w ramach usług dokonano optymalizacji
    już istniejącej aplikacji, po stronie interfejsu a także serwera.
    Wnioskodawca od kwietnia 2025 r. świadczy usługi na rzecz polskiej spółki (dalej:
    „Kontrahent 3”). Na podstawie Umowy zawartej z Kontrahentem 3 (dalej: „Umowa 3”)
    Wnioskodawca świadczy usługi dotyczące aplikacji na rynek amerykański (...).
    W wykonaniu ww. Umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „Programy komputerowe”). Działania
    podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują
    wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego
    materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego
    prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej
    twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem,
    odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych,
    które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie
    rezultaty wykonywania Umów są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w
    szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie
    naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer
    praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w

    tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie
    Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy
    wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi
    informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały
    czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w
    stanie dostarczyć Kontrahentom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne
    oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na
    zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo
    twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna.
    Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu
    komputerowego w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności. Podczas tworzenia
    Programu Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie z
    Kontrahentami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych
    błędów. Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta 1 autorskie prawa
    majątkowe do utworów (w tym Programów komputerowych), które Wnioskodawca
    stworzy w ramach świadczenia usług. Zgodnie z Umową 1 intencją stron jest przeniesienie
    autorskich praw majątkowych na Kontrahenta 1 w jak najszerszym zakresie. Przeniesienie
    autorskich praw majątkowych do danego utworu (w tym programu komputerowego)
    następuje z chwilą jego ustalenia, i obejmuje następujące pola eksploatacji:
    - trwałe lub czasowe zwielokrotnianie w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w
      jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na wprowadzaniu, wyświetlaniu,
      stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu,
    - tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany,
    - rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem, utworu lub jego kopii,
    - w zakresie użytku informacyjnego, promocyjnego i reklamowego - umieszczanie we
      wszelkich materiałach związanych z promocją, reklamą lub informowaniem o
      działalności lub przedsięwzięciach.
    Zgodnie z Umową 1 z chwilą przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworu,
    Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta 1 wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie
    zależnych paw autorskich do tego utworu na wyżej wskazanych polach eksploatacji, w tym
    udziela Kontrahentowi 1 zezwolenia na wykonywanie autorskich praw zależnych do
    utworu.
    Zgodnie z Umową 2, Wnioskodawca przenosi również majątkowe prawa autorskie do
    wytworzonych Programów komputerowych na Kontrahenta 2.
    Zgodnie z Umową 3, Wnioskodawca przeniesie na Kontrahenta 3 całość autorskich praw
    majątkowych do wszelkich utworów, w tym Programów komputerowych stworzonych
    przez Wnioskodawcę lub we współpracy z Wnioskodawcą w ramach wykonywania Umowy
    3. Wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych Wnioskodawca podejmie także
    inne zobowiązania dotyczące praw autorskich do utworów stworzonych w ramach
    wykonywania Umowy 3. Na podstawie Umowy 3 Wnioskodawca zobowiązał się przenieść
    na Kontrahenta 3 bez ograniczeń czasowych i terytorialnych autorskie prawa majątkowe
    do wszelkiego rodzaju utworów stworzonych w ramach wykonywania Umowy 3, w tym do
    Programów komputerowych, także w postaci opracowań teoretycznych, modeli, kodów
    źródłowych, dokumentacji, jak również innych utworów, utrwalonych na jakimkolwiek
    nośniku i w jakiejkolwiek formie, a także udzielić nieodwołalnego upoważnienia do
    wykonywania autorskich praw osobistych do utworów. Zgodnie z Umową 3 przeniesienie
    autorskich praw majątkowych następuje z chwilą oddania utworu, także nieukończonego
    lub jego części, bez odrębnych oświadczeń stron. W razie wątpliwości uważa się, że chwilą

    oddania utworu jest jego przekazanie Kontrahentowi 3 w dowolnej formie, w tym przez
    wprowadzenie do pamięci urządzenia lub nośnika należącego do Kontrahenta 3. Jeżeli
    utwór jest Programem komputerowym, przeniesienie autorskich praw majątkowych
    obejmuje następujące pola eksploatacji:
    a) trwałe lub czasowe zwielokrotnienie Programu komputerowego w całości lub w części,
      jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na
      wprowadzaniu, wyświetlaniu, stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu programu
      komputerowego
    b) tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany w
      Programie komputerowym;
    c) rozpowszechnianie, w tym użyczanie lub najem, Programu komputerowego lub jego
      kopii.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby
    rozwiązania, które Wnioskodawca dostarcza Kontrahentom były jak najlepszej jakości i
    były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży
    informatycznej i realizowały potrzeby Kontrahentów - podmiotów działających w sposób
    innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt
    osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień,
    które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające
    produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel
    w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania
    wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahentów i rynkiem informatycznym
    Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz
    wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie Umów
    zawartych z Kontrahentami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy
    nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahentów. Wszelkie
    czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności
    wykonywane na podstawie Umów z Kontrahentami, Wnioskodawca ponosi pełną
    odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego
    jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób systematyczny,
    zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i
    rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest
    efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy.
    Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby
    możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach
    zawartych Umów Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów całość autorskich praw

    majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym
    dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box).
    Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.
    Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za rok 2024, 2025 oraz lata kolejne.
    Uzupełnienie wniosku
    Opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym informacje/dane/warunki będą
    obowiązywać również w przyszłości.
    Termin „Oprogramowanie", zgodnie z kontekstem przedstawionego stanu faktycznego i
    opisu zdarzenia przyszłego, należy rozumieć jako zbiór instrukcji i danych, które są
    przetwarzane przez jednostki centralne, mikroprocesory oraz mikrokontrolery urządzeń
    komputerowych i elektronicznych. Oprogramowanie to może obejmować aplikacje
    systemowe, aplikacje użytkowe, oprogramowanie bazodanowe, narzędzia
    programistyczne oraz inne programy komputerowe umożliwiające realizację określonych
    zadań lub funkcji przez użytkownika końcowego lub przez inne oprogramowanie. Pojęcia
    systemy, aplikacje i moduły są używane naprzemiennie i należy je traktować jako
    programy komputerowe.
    Wnioskodawca stworzył następujące Programy komputerowe:
    Kontrahent 1 - (...) - nowoczesna architektura aplikacji (...).
    (...)
    Kontrahent 2 - (...) - zintegrowany system wizualizacji (...).
    (...)
    Kontrahent 3 - (...) - inteligentna platforma (...).
    (...).
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych, których dotyczy wniosek, przejawia się w opracowywaniu przez
    Wnioskodawcę rozwiązań programistycznych o nowych funkcjonalnościach, architekturze
    oraz specyfikacji technicznej, które nie występowały wcześniej ani w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy, ani u Kontrahentów.
    W ramach realizowanych projektów, Wnioskodawca podejmuje samodzielne działania
    twórcze zmierzające do:
    - identyfikacji potrzeb i problemów technicznych występujących w istniejących
      rozwiązaniach kontrahentów,
    - opracowania koncepcji architektonicznej nowego lub rozwijanego oprogramowania,
    - implementacji nowych funkcji użytkowych i technicznych,
    - modernizacji i optymalizacji istniejącego kodu źródłowego oraz
    - zapewnienia integracji z nowoczesnymi technologiami (...).
    Konkretne działania usprawniające istniejące oprogramowanie:
    (...)
    Wnioskodawca tworzył i rozwijał oprogramowanie w oparciu o następujące technologie:
    (...)
    Wnioskodawca zastosował w swojej działalności nowe podejścia i rozwiązania, których
    wcześniej nie implementował, m.in.:

    (...)
    Oprogramowanie różni się istotnie od dotychczasowych rozwiązań poprzez zastosowanie
    technologii i koncepcji umożliwiających osiągnięcie znacznie większej wydajności,
    automatyzacji oraz możliwości rozwoju.
    Technologie różnicujące nowe/ulepszone oprogramowanie względem wcześniejszych
    rozwiązań:
    (...)
    Podsumowując, oryginalność tworzonych przez Wnioskodawcę programów
    komputerowych przejawia się w zastosowaniu nowoczesnych technologii, opracowaniu
    własnych koncepcji funkcjonalnych i architektonicznych, a także w dostosowaniu
    rozwiązań do unikalnych potrzeb różnych branż - od e-commerce, przez lotnictwo, po
    branżę medyczno-prawną. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę stanowi
    samodzielny utwór w rozumieniu prawa autorskiego i odznacza się wysokim stopniem
    twórczości oraz nowości względem wcześniej stosowanych rozwiązań.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w
    sposób systematyczny i zaplanowany, mającą na celu zwiększanie oraz wykorzystywanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Tworzenie i rozwijanie Programów
    komputerowych odbywa się w ramach uporządkowanego systemu pracy opartego na
    metodykach zwinnych (...), a działania Wnioskodawcy mają charakter ciągły, celowy i
    iteracyjny.
    Działalność Wnioskodawcy związana z tworzeniem Oprogramowania odbywa się zgodnie
    z ustalonymi harmonogramami prac, które zawierają precyzyjnie określone milestone’y,
    cele oraz terminy realizacji (deadliny). Każdy projekt posiada własny plan działania - w tym
    estymacje czasowe, zadania podzielone na sprinty oraz określoną sekwencję etapów, m.
    in. analiza wymagań, projektowanie architektury, development, testy, refaktoryzacja i
    wdrożenie. Prace realizowane są w trybie pełnoetatowym (średnio 8 godzin dziennie), z
    bieżącą ewaluacją postępów.
    Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawia się we wdrożeniu metodyki (...), w
    której praca prowadzona jest w dwutygodniowych sprintach. Każdy sprint kończy się
    przeglądem wykonanych zadań oraz retrospektywą - co umożliwia szybkie wprowadzanie
    korekt oraz adaptację do zmieniających się potrzeb projektowych. Wnioskodawca korzysta
    z narzędzi do zarządzania projektami takich jak (...), zapewniających przejrzystość,
    kontrolę i dokumentację procesów twórczych.
    Cele w poszczególnych latach:
    • Kontrahent 1 - (...) (2024): celem było uruchomienie nowej wersji platformy (...).
    • Kontrahent 2 - (...) (2024): celem było stworzenie finalnej wersji interaktywnego (...).
    • Kontrahent 3 - (...) (2025): celem jest opracowanie wersji (...) innowacyjnej platformy do
    obsługi (...). Planowane zakończenie pierwszej wersji przewidziane jest na wrzesień 2025 r.
    Wnioskodawca realizował projekty w ramach zespołów twórczych po stronie
    Kontrahentów, wykorzystując własne zasoby intelektualne i sprzętowe (komputer,
    oprogramowanie programistyczne), pracując jednak na kodzie źródłowym i
    infrastrukturze udostępnionej przez Kontrahentów. Opracowanie rozwiązań miało
    charakter wyłącznie autorski (własna koncepcja, implementacja, dobór narzędzi), a
    efektem były:
    - nowoczesna architektura aplikacji (...),
    - zintegrowany system wizualizacji operacji (...),
    - oraz inteligentna platforma (...).

    Dla każdego z projektów tworzony był szczegółowy harmonogram. Przykładowo, w
    przypadku projektu (...), harmonogram obejmował:
    1) stworzenie dokumentu wymagań oraz estymację czasową,
    2) podział zadań na sprinty dwutygodniowe,
    3) cykliczną walidację osiąganych postępów z zespołem oraz dostosowywanie zakresu
      sprintów,
    4) finalizację (...) zaplanowaną na koniec lipca 2025 r.
    Harmonogram ten jest dynamicznie aktualizowany zgodnie z postępem prac i potrzebami
    projektu. Podobny sposób planowania i realizacji działań dotyczy także pozostałych
    projektów. Wnioskodawca każdorazowo realizuje zadania zgodnie z ustalonymi
    założeniami, elastycznie reagując na zmiany oraz priorytety Kontrahentów.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych Wnioskodawca
    dysponował wiedzą z zakresu architektury systemów informatycznych, projektowania
    interfejsów użytkownika (UX/UI) oraz budowy aplikacji webowych w technologiach
    serwerowych. Posiadał doświadczenie w pracy z językami programowania i frameworkami
    takimi jak: (...).
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykorzystuje oraz stale rozwija powyższą
    wiedzę i umiejętności. Tworzone Programy komputerowe powstają w oparciu o
    nowoczesne i innowacyjne technologie, takie jak:
    (...)
    Wdrożenie powyższych technologii pozwoliło na stworzenie funkcjonalności
    wykraczających poza standardowe rozwiązania rynkowe, takich jak np. (...).
    Wnioskodawca zaplanował opracowanie Programów komputerowych zgodnych z
    wymaganiami i celami biznesowymi Kontrahentów, obejmujących zarówno rozwój
    istniejących systemów (np. modernizacja platformy (...)), jak i budowę od podstaw nowych
    rozwiązań (...).
    Zaplanowane przedsięwzięcia realizowane są na podstawie indywidualnych
    harmonogramów i iteracyjnych planów pracy, dostosowywanych do wymagań każdego
    projektu. Praca odbywa się w cyklach dwutygodniowych (sprintach), z bieżącą walidacją
    efektów i dostosowywaniem zadań. Przykładowo, dla projektu (...) ustalono szczegółowy
    harmonogram obejmujący etapy analizy, estymacji, budowy (...) i rozwoju funkcjonalności
    w ramach sprintów, z planowanym zakończeniem wersji (...) na lipiec 2025 roku.
    Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował nie tylko tworzenie i rozwój
    Programów komputerowych, ale również:
    - tworzenie i optymalizację testów (jednostkowych i integracyjnych),
    - optymalizację wydajności poprzez refaktoryzację i usprawnienia kodu,
    - doradztwo technologiczne w zakresie znajomości wykorzystywanych frameworków,
      architektury i integracji.
    Produkty, usługi i procesy tworzone przez Wnioskodawcę opierają się na wiedzy
    technicznej i programistycznej, obejmującej m.in.:
    (...)
    Efektem działań Wnioskodawcy było każdorazowo powstanie nowych programów
    komputerowych, stanowiących samodzielne i oryginalne rozwiązania. W rezultacie tych
    projektów powstały nowe zastosowania takie jak:
    - interaktywny system (...),
    - dashboard komunikacyjny (...),

    - innowacyjna aplikacja wspierająca tworzenie (...).
    Każdy z Programów stanowi unikalne rozwiązanie, które rozszerza dotychczasowe
    możliwości Kontrahentów i różni się istotnie od wcześniej dostępnych narzędzi zarówno
    pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.
    Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia Oprogramowania czy Programów
    komputerowych obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa programami komputerowymi
    lub ich częściami” zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b) nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Kontrahenta.
    „Przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
    nastąpiło zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    W każdym przypadku tworzenia, rozwoju i ulepszenia utworów efekty prac Wnioskodawcy
    są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy było ustalane w umowach zawieranych z Kontrahentami
    głównie z tytułu udzielenia bezterminowego prawa do korzystania z wytworzonych
    programów komputerowych. Umowy te regulowały przeniesienie na Klienta autorskich
    praw majątkowych do oprogramowania lub udzielenie licencji bezterminowej, co
    stanowiło podstawę wynagrodzenia Wnioskodawcy.
    W przypadku niektórych projektów, wynagrodzenie może także być należne za inne
    czynności powiązane z tworzeniem oprogramowania - doradztwo technologiczne czy
    utrzymanie i rozwój aplikacji, które nie będą kwalifikowane w ewidencji jako przychody z
    poszczególnych autorskich praw do Programu komputerowego i nie będą objęte ulgą IP
    BOX.
    W zakresie przychodów opisanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
    ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do
    programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów
    oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw od 1 lutego 2024 r.
    Pytania
    1) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie

      z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024 i dotyczy przychodów z
      tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy
      Umowy 1 zawartej z Kontrahentem 1.
    2) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie
      z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024 i 2025 i dotyczy
      przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów
      wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej ze Kontrahentem 2.
    3) Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować
      5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2025 i lata
      kolejne i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do
      Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej Kontrahentem 3.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
    majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej Kontrahentem
    (dotyczy rozliczeń roku 2024).
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
    art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
    majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej z Kontrahentem 2
    (dotyczy rozliczeń roku 2024 i 2025).
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw
    autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3 zawartej z
    Kontrahentem 3 (dotyczy rozliczeń roku 2025 i lat kolejnych).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193),
    w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz
    do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe

    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust.
    1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2

    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy
    opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia
    wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem
    tych dochodów.
    Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego
    objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W
    związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci

    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia Kontrahentów - zarówno Kontrahenta 1, Kontrahenta 2 jak i na Kontrahenta
    3 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim związanych - autorskiego
    oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone,
    rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej,
    kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy
    PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w latach 2024,
    2025 i w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871
          i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak wynika z treści wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan
    programy komputerowe - utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Wskazał Pan, że dla Kontrahenta 1 zajmował się opracowaniem automatycznego systemu
    (...).
    Dla Kontrahenta 2 utworzył Pan interaktywny (...).
    Dla Kontrahenta 3 będzie Pan tworzył moduł do tworzenia umów (...)i.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak

    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z treści wniosku wynika, że podejmowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    prace skutkują wytworzeniem programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej
    udokumentowanej twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem,
    odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych,
    które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie
    rezultaty wykonywania umów są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w
    szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie
    naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich.
    Wskazał Pan, że każdy z programów stanowi unikalne rozwiązanie, które rozszerza
    dotychczasowe możliwości Kontrahentów i różni się istotnie od wcześniej dostępnych
    narzędzi zarówno pod względem technicznym, jak i funkcjonalnym.
    Efekty Pana pracy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b) nie są i będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    c) nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
      zlecanych przez Kontrahenta.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji

    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan, że prowadzona działalność jest działalnością podejmowaną w sposób
    systematyczny i zaplanowany. Tworzenie i rozwijanie programów komputerowych odbywa
    się w ramach uporządkowanego systemu pracy opartego na metodykach zwinnych (...), a
    Pana działania mają charakter ciągły, celowy i iteracyjny.
    Działalność związana z tworzeniem Oprogramowania odbywa się zgodnie z ustalonymi
    harmonogramami prac, które zawierają precyzyjnie określone milestone’y, cele oraz
    terminy realizacji (deadliny). Każdy projekt posiada własny plan działania - w tym
    estymacje czasowe, zadania podzielone na sprinty oraz określoną sekwencję etapów, m.
    in. analiza wymagań, projektowanie architektury, development, testy, refaktoryzacja i
    wdrożenie. Prace realizowane są w trybie pełnoetatowym (średnio 8 godzin dziennie), z
    bieżącą ewaluacją postępów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Pana prac jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i
    zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Pan Kontrahentom były jak
    najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami
    technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Kontrahentów -
    podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Przeprowadza Pan wiele testów i
    analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu
    zmian i usprawnień, które są Pana autorskimi pomysłami, na tyle innowacyjnymi, że
    powstające produkty (programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci
    nowego rozwiązania staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu
    problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle
    zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahentów i rynkiem informatycznym nigdy nie
    ustaje Pan w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez
    siebie rozwiązań.

    Tworzył i rozwijał Pan oprogramowanie w oparciu o następujące technologie: (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wynika z treści wniosku, Pana działalność w zakresie tworzenia programów
    komputerowych obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie

    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Oryginalność tworzonych przez Pana programów komputerowych przejawia się w
    zastosowaniu nowoczesnych technologii, opracowaniu własnych koncepcji funkcjonalnych
    i architektonicznych, a także w dostosowaniu rozwiązań do unikalnych potrzeb różnych
    branż - od e-commerce, przez lotnictwo, po branżę medyczno-prawną. Oprogramowanie
    wytworzone przez Pana stanowi samodzielny utwór w rozumieniu prawa autorskiego i
    odznacza się wysokim stopniem twórczości oraz nowości względem wcześniej
    stosowanych rozwiązań.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania
    ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym,
    podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję
    działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
          ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego
          weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
          prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego

      podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      a+b × 1,3a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
          sprzedaży produktu lub usługi;

        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
          własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
          tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
          prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
          kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
          określenie kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
          rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
          3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
          zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
          intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
          produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
          kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
          produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
          księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
          w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

    Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej,
    spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak
    wynika z treści wniosku, efekty Pana pracy są odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przenosi Pan całość praw autorskich do oprogramowania na rzecz
    kontrahenta otrzymując za nie wynagrodzenie. Przeniesienie każdego z majątkowych
    praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami
    przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
    szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Ponadto z treści wniosku
    wynika, że dokonał Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg
    wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja taka jest prowadzona od 1 lutego 2024 r.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia
    autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Tym samym, przy założeniu, że w przypadku zdarzenia przyszłego, nie ulegną zmianie
    okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, na
    podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5%
    do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej z opisanych w treści wniosku umów, tj.:
    - za rok 2024 – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do
      Programów wytworzonych na mocy Umowy 1;
    - za rok 2024 i 2025 – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
      majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2:
    - za rok 2025 i lata kolejne – dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich
      majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 3.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.