Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.4019.13.2022.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-30
Teza: Ustalenie czy opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego z dodatkiem składników, powodujących zwiększenie ilości cukrów w gotowym produkcie w znikomej ilości – 0 g lub 0,0 g na 100 ml, zawierającego w swoim składzie cukry będące monosacharydami lub disacharydami.
Słowa kluczowe: napoje; napoje-napoje bezalkoholowe; opłata; opłata-opłata cukrowa
Zagadnienia: Ustawa o zdrowiu publicznym -Opłata od środków spożywczych-Przedmiot opłaty
Przepisy: [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12a-ust. 1-pkt 1; [CUKIER] Ustawa o zdrowiu publicznym-Rozdział 3a-art. 12b-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy opłacie od środków spożywczych podlega wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składników, powodujących zwiększenie ilości cukrów w gotowym produkcie w znikomej ilości – w zaokrągleniu do pełnych gramów 0 g lub 0,0 g na 100 ml **jest nieprawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów ustawy o zdrowiu publicznym, w zakresie opłaty od środków spożywczych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 czerwca 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Spółka jest producentem piwa w rozumieniu ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 722, dalej: „Ustawa o podatku akcyzowym”). Wnioskodawca posiada aktualne i ważne zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego, w którym produkuje napoje alkoholowe, w tym także piwa w rozumieniu art. 94 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: „Piwo”). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja Piwa. Spółka produkuje także piwo bezalkoholowe. Przedmiotem niniejszego wniosku jest/będzie sprzedaż/ wprowadzenie na rynek napojów do klientów detalicznych lub detaliczno–hurtowych Spółki.

Piwo bezalkoholowe to produkt niebędący wyrobem akcyzowym, napój o zawartości alkoholu równej lub mniejszej niż 0,5% obj., który w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. określany jest kodem 11.05.10.0 „Piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych” (dalej: „Piwo bezalkoholowe”). Podstawowymi składnikami w przypadku zarówno Piwa, jak i Piwa bezalkoholowego, są przede wszystkim woda i słód, a zwyczajowo także chmiel (ale nie jest konieczny). Proces technologiczny produkcji Piwa oraz Piwa bezalkoholowego jest podobny.

Piwo oraz Piwo bezalkoholowe zawierają w swoim składzie cukry: mono-, di- i polisacharydy. Piwo oraz Piwo bezalkoholowe nie zawierają w swoim składzie kofeiny ani tauryny. Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do Piwa bezalkoholowego posiada interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (\`(...)\`).

Z Interpretacji wynika, że wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, w którym występują m.in. węglowodany i cukry (wartości odżywcze) powstałe w trakcie procesu produkcji ze słodu (nie dodane do produktu jako odrębny składnik), nie podlega opłacie od środków spożywczych.

Z uwagi na wzmożone w ostatnich latach zainteresowanie konsumentów nowymi wyrobami na bazie Piwa czy Piwa bezalkoholowego, Spółka cały czas prowadzi szereg prac i badań rozwojowych nad nowymi recepturami, które sprostają oczekiwaniom konsumentów.

Spółka zakłada, że w swoim portfolio może posiadać Piwo (Piwa) bezalkoholowe, do którego w trakcie produkcji mogą być dodawane dodatkowe składniki (poza wodą, słodem, ewentualnie chmielem).

Tymi dodatkowymi składnikami mogą być przykładowo:

\- ekstrakt słodowy;

\- aromat/baza smakowa;

\- owoce/sok owocowy (w tym sok (…));

\- słód palony;

\- inne, niewymienione wyżej składniki, których celem jest nadanie Piwu bezalkoholowemu pożądanych cech lub parametrów fizyko-chemicznych (w szczególności kolor, aromat czy smak) – dalej łącznie jako „Składniki” lub „Składnik”.

Ekstrakt słodowy to w zasadzie słód i woda (czasem jeszcze chmiel), które są razem warzone (gotowane). (…). Ekstrakt słodowy zawiera w składzie cukry, które występują w słodzie naturalnie (tak jak w piwie). Ekstrakt słodowy dozuje się do Piwa bezalkoholowego w szczególności w celu nadania lub podkreślenia pożądanego koloru gotowemu wyrobowi.

W innej wersji Spółka do Piwa bezalkoholowego może dodawać aromat lub bazę smakową w celu nadania/podkreślenia konkretnego smaku, ale nie w celu dosłodzenia wyrobu. Aromaty lub bazy smakowe mogą zawierać pewną ilość cukrów (…)

Spółka może również dodawać do Piwa bezalkoholowego po prostu pewne ilości owoców lub sok owocowy, które naturalnie zawierają cukry. Dodawanie takich składników służy również nadaniu/podkreśleniu konkretnych smaków owoców lub nadaniu odpowiedniego koloru wyrobowi gotowemu, stabilizacji produktu.

Z kolei słód palony zawiera naturalnie występujące cukry. Słód palony jest dodawany w celu nadania/podkreślenia odpowiedniego koloru gotowemu wyrobowi.

Spółka nazywa łącznie te grupy produktów „Składnikami”, gdyż wszystkie charakteryzują się tym, że: nie są dodawane do wyrobu w celu jego dosłodzenia, celem dodawania Składników jest w szczególności nadanie lub podkreślenie pożądanego koloru, aromatu, czy smaku.

W tym miejscu Spółka podkreśla, że dodanie Składników nie ma na celu zmiany smaku na słodki lub też słodszy w stosunku do Piwa bezalkoholowego bez dodatku Składników.

Składnik/Składniki są dodawane w małych ilościach (…). Zwiększenie ilości cukrów w gotowym produkcie wynikające z dodania opisywanego Składnika/Składników oscyluje w granicach (…) w 100 ml.

Zgodnie z wytycznymi dotyczącymi zasad zaokrąglania w odniesieniu do informacji o składnikach odżywczych podawanych na etykiecie (Tabela 4), które są częścią Wytycznych dla właściwych organów w sprawie kontroli zgodności z prawodawstwem UE w odniesieniu do Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1169/2011 z dnia 25 października 2011 r. (Wytyczne w zakresie określenia limitów tolerancji dla składników odżywczych wymienionych na etykiecie - Główny Inspektorat Sanitarny - Portal Gov.pl (www.gov.pl) ), wynika, że w przypadku cukrów, jeśli nie występują wykrywalne ilości lub stężenie wynosi =< 0,5g na 100g lub ml można podać: „0g” lub „<0,5g”.

(…)

Przykład:

a) aromat zawiera cukry w ilości (…) /100 ml aromatu;

b) wyrób gotowy przed dodaniem przedmiotowego aromatu w 100 ml ma zawartość cukrów wynoszącą (…). Taka też ilość cukrów widniałaby na etykiecie Piwa bezalkoholowego, gdyby podlegało sprzedaży bez dodania aromatu (wówczas Piwo bezalkoholowe nie podlega opłacie zgodnie z Interpretacją);

c) do wyrobu gotowego (Piwa bezalkoholowego) dozowana jest pewna ilość aromatu zgodnie z wyżej wskazanymi celami;

d) aromat zwiększa zawartość cukrów w wyrobie gotowym o (…) /100ml.

W zaokrągleniu:

\- czy to do pełnych gramów (jak chociażby nakazuje ustawa wprowadzająca opłatę od środków spożywczych, czy ww. Wytyczne),

\- czy w zaokrągleniu matematycznym do (…) (jak podaje się na etykiecie zgodnie z ww. Wytycznymi, gdy całkowita ilość cukrów w wyrobie (…) na 100 g lub ml - aromat wnosi 0g lub 0,0g cukrów na 100 ml gotowego wyrobu;

e) zawartość cukrów w wyrobie gotowym w 100 ml po dodaniu aromatu wnoszącym śladowe ilości cukrów wyniesie nadal (…).

Dodatek Składnika/Składników nie wpływa zatem na ilość cukrów w Piwie bezalkoholowym.

Spółka zaznacza, że Składnik/Składniki mogą być dodawane w różnych wariacjach lub proporcjach.

Niemniej nie zmieni się powód, dla którego Spółka będzie dodawać Składniki – czyli chęć nadania/podkreślenia pożądanego koloru, aromatu, czy smaku wyrobu gotowego, a nie dosładzanie. Składnik/Składniki nie wnoszą takich ilości cukrów do Piwa bezalkoholowego, żeby można było uznać, że celem ich dodawania jest dosładzanie.

Spółka będzie dokumentowała zwiększenie poziomu cukrów w wyrobie gotowym chociażby na etapie przygotowywania receptur i wyliczania proporcji (chociażby dlatego, że urządzenia pomiarowe mogą nie pokazywać takich śladowych ilości cukrów).

W związku z wejściem w życie w dniu 1 stycznia 2021 r. opłaty od środków spożywczych na mocy ustawy z 14 lutego 2020 r. o zmianie niektórych ustaw w związku z promocją prozdrowotnych wyborów konsumentów (Dz. U. z 2020 r. poz. 1492 z późn. zm.; dalej: „Ustawa”) Spółka powzięła wątpliwości dotyczące podlegania Piwa bezalkoholowego z dodatkiem jednego lub kilku Składników opłacie od środków spożywczych z art. 12a ust. 1 ustawy (dalej: „opłata” lub „opłata od środków spożywczych”).

Wniosek doprecyzowali Państwo o następujące informacje:

Niniejszym wskazuje, że Piwo bezalkoholowe będące przedmiotem wniosku nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.).

Spółka wyjaśnia jednocześnie, że dodawane do Piwa bezalkoholowego Składniki zawierają w swoim składzie cukry będące monosacharydami lub disacharydami, które w zależności od Składnika mogą być pochodzenia naturalnego lub też mogą być do nich dodane jako jeden ze składników.

Składniki mogą również zawierać środki spożywcze zawierające cukry jak również substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz.Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.).

Przypominamy jednak, że przedmiotem wniosku nie jest jednak opodatkowanie opłatą cukrową Składników, ale Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika/Składników w sytuacji, gdy Składnik/Składniki wnoszą w zaokrągleniu do pełnych gramów 0g lub 0,0g cukru na 100 ml gotowego wyrobu i Piwo bezalkoholowe z dodatkiem, czy bez dodatku Składnika/Składników będzie miało taką samą zawartość cukrów na 100 ml.

W odniesieniu do punktu 4 wezwania, Spółka wskazuje, że Składniki dodawane do Piwa bezalkoholowego nie są co do zasady środkami, które mogą być bezpośrednio spożywane przez ludzi i nie zawsze posiadają etykiety zawierające tabele wartości odżywczych, które wskazywałyby ilość cukrów/substancji słodzących w przeliczeniu na 100 ml tych Składników.

Spółka podkreśla, że Składniki dodawane do Piwa bezalkoholowego stanowią surowce do produkcji/półprodukty, a nie wyroby przeznaczone bezpośrednio do spożycia, a zatem nie mają one etykiet takich jak wyroby przeznaczone do sprzedaży na rzecz konsumentów.

W momencie nabycia Składników Spółka otrzymuje dokumentację zawierającą specyfikacje tych wyrobów, na podstawie której technolodzy mogą określić zawartość cukrów lub substancji słodzących zawartych w tych Składnikach w celu ich odpowiedniego dozowania do Piwa bezalkoholowego. Jednak nie są to etykiety sensu stricto.

Są to informacje technologiczne przekazywane przez producentów Składników w celu określenia właściwości tych Składników. Spółka wskazuje, że Składniki teoretycznie mogą zawierać nawet (…) cukru w przeliczeniu na 100 ml lub 100g danego Składnika niektóre składniki mają bowiem postać stałą (jak chociażby słód palony).

Spółka podkreśla jednak, że przedmiotem wniosku nie jest opodatkowanie opłatą cukrową Składników, ale Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika lub Składników, w sytuacji, gdy Składnik/Składniki wnoszą w zaokrągleniu do pełnych gramów 0 g lub 0,0 g cukru na 100 ml gotowego wyrobu i Piwo bezalkoholowe z dodatkiem, czy bez dodatku Składnika/Składników będzie miało taką samą zawartość cukru na 100 ml.

Określenie ilości cukrów/substancji słodzącej na 100 ml składnika miałoby znaczenie przy ewentualnym określeniu, czy dany Składnik powinien podlegać tej opłacie, ale zawartość cukrów/substancji słodzącej w Składniku w przeliczeniu na 100 ml tego Składnika nie ma żadnego znaczenia dla przedstawionej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwestii podlegania opłacie cukrowej Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika.

Jak bowiem wyraźnie podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego ilość dodawanego Składnika/Składników będzie taka, że w przeliczeniu na 100 ml Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika/Składników, Składnik/Składniki wniosą do gotowego wyrobu, zgodnie z zasadami przedstawiania ilości cukru na etykiecie, 0 g lub 0,0 g cukrów w przeliczeniu na 100 ml gotowego produktu.

Nawet zakładając, że Składnik zawierałby (…) cukru w przeliczeniu na 100 ml Składnika, to w przypadku dodania 1 ml Składnika na 100 litrów Piwa bezalkoholowego, Składnik ten wniesie do gotowego produktu (…) cukru w 100 litrach gotowego produktu, tj. (…)/100 ml gotowego produktu.

Powyższy przykład obrazuje bardzo wyraźnie, że zawartość cukru/substancji słodzącej w Składniku nie ma żadnego znaczenia dla przedmiotu wniosku, a więc kwestii podlegania opłacie cukrowej przez gotowy produkt, tj. Piwo bezalkoholowe z dodatkiem Składnika/Składników.

Istotne jest jedynie to, że jak wskazała Spółka w wyniku dodania Składnika/Składników ilość cukru wniesionego przez ten Składnik/Składniki w gotowym produkcie wyniesie w zaokrągleniu zgodnym z zasadami wykazywania ilości cukru na etykiecie 0 g lub 0,0 g/100 ml gotowego produktu.

Na etykiecie Piwa bezalkoholowego z dodatkiem jednego lub kilku Składników będzie zatem podana ilość cukru występująca w nim naturalnie (cukier pochodzący ze słodu). Natomiast cukier zawarty w Składniku/Składnikach i wnoszony do wyrobu ma tak śladowe znaczenie, że nie wpływa on na ostateczną ilość cukru wskazaną na etykiecie, co w ocenie Spółki oznacza, że wyrób gotowy nie będzie podlegał opłacie cukrowej.

W treści wniosku Spółka wskazała katalog Składników stanowiących dodatki do Piwa bezalkoholowego jako katalog otwarty, gdyż w ocenie Spółki kluczowa w tym zakresie jest sama istota, czy też zasada, która wynika z wniosku Spółki, odnosząca się do ilości cukru wnoszonego przez Składnik dodawany do Piwa bezalkoholowego pod kątem podlegania gotowego produktu pod opłatę cukrową, a nie to jaki Składnik jest dodawany.

Istotą wniosku jest bowiem to, że w przypadku dodania określonego Składnika do Piwa bezalkoholowego, który to Składnik w ilości dodawanej do Piwa bezalkoholowego wnosi tak śladową zawartość cukrów, że nie zmienia on ilości cukrów w gotowym produkcie (ilość widniejąca na etykiecie produktu bez dodatku Składnika i z dodatkiem Składnika byłaby taka sama), to taki gotowy produkt nie podlega opłacie cukrowej. Nie jest w ocenie Spółki istotne jaki to jest dodatek, ale to jaką ostatecznie ilość cukrów wnosi ten składnik do gotowego produktu.

Jednakże, z „ostrożności procesowej:, aby uniknąć pozostawienia wniosku Spółki bez rozpatrzenia, wnioskuje, aby ograniczyć przedmiot wniosku do następujących Składników:

\- ekstrakt słodowy;

\- aromat/ baza smakowa;

\- owoce/ sok owocowy (w tym sok (…));

\- słód palony.

Fragment wniosku odnoszący się do Składników powinien zatem brzmieć następująco:

_„Spółka zakłada, że w swoim portfolio może posiadać Piwo (Piwa) bezalkoholowe, do którego w trakcie produkcji mogą być dodawane dodatkowe substancje (poza wodą, słodem, ewentualnie chmielem). Tymi dodatkowymi substancjami mogą być przykładowo:_

_\* ekstrakt słodowy;_

_\* aromat/ baza smakowa;_

_\* owoce/sok owocowy (w tym sok (…));_

_\* słód palony_

_\- dalej łącznie jako „Składniki ” lub „Składnik”._

**Pytanie**

Czy wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika/Składników opisanych w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego podlega opłacie od środków spożywczych, w sytuacji, gdy Składnik/ Składniki wnoszą w zaokrągleniu do pełnych gramów 0 g lub 0,0 g cukrów na 100 ml gotowego wyrobu i Piwo bezalkoholowe z dodatkiem, czy bez dodatku Składnika/Składników będzie miało taką samą zawartość cukrów na 100 ml?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy wprowadzenie na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego z dodatkiem Składnika/Składników opisanych w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego nie podlega opłacie od środków spożywczych w sytuacji, gdy Składnik/Składniki wnoszą w zaokrągleniu do pełnych gramów 0 g lub 0,0 g cukrów na 100 ml gotowego wyrobu i Piwo bezalkoholowe z dodatkiem, czy bez dodatku Składnika/ Składników będzie miało taką samą zawartość cukrów na 100 ml.

Zawartość cukrów wprowadzanych do napoju wraz z dodatkiem Składnika/Składników jest na tyle znikoma, że nie podlega wyszczególnieniu w tabeli wartości odżywczych (w zakresie zawartości cukrów, czy kaloryczności) wykazanej jako obligatoryjna informacja dla konsumentów np. na etykiecie produktu. Spółka uważa, że opłacie od środków spożywczych nie podlega Piwo bezalkoholowe z dodatkiem Składnika lub Składników, których wkład w ogólny poziom cukrów w gotowym produkcie, zgodnie z zasadami podawania ilości cukrów na etykiecie Piwa bezalkoholowego, wynosi 0g lub 0,0 g/100 ml (w związku z czym poziom ilości cukrów podany na etykiecie nie ulega zmianie).

Uzasadnienie stanowiska Spółki w odniesieniu do pytania.

Zgodnie z art. 12a ust. 1 Ustawy wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem nr 1333/2008”,

2) kofeiny lub tauryny

\- podlega opłacie, zwanej dalej „opłatą”.

Przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, zgodnie z art. 12a ust. 2 ustawy, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy, za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Na podstawie art. 12d ust. 1 obowiązek zapłaty opłaty ciąży na osobie fizycznej, osobie prawnej oraz jednostce organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej będącej:

1) podmiotem sprzedającym napoje do punktów sprzedaży detalicznej albo prowadzącym sprzedaż detaliczną napojów w przypadku: producenta, podmiotu nabywającego napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju;

2) zamawiającym, w przypadku gdy skład napoju objętego opłatą stanowi element umowy zawartej przez producenta a dotyczącej produkcji tego napoju dla zamawiającego.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 Ustawy obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 12f ust. 1 Ustawy na wysokość opłaty składają się następujące części:

1) 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008,

2) 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju – w przeliczeniu na litr napoju.

Natomiast stosownie do art. 12f ust. 6 Ustawy maksymalna wysokość opłaty wynosi 1,2 zł w przeliczeniu na 1 litr napoju.

Jak wynika z przytoczonych przepisów, opłacie podlegają produkty, które spełniają następujące cechy:

• występują w postaci napoju lub syropu będącego środkiem spożywczym;

• są ujęte w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11;

• mają w składzie co najmniej jedną z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Piwo bezalkoholowe z dodatkiem jednego lub kilku Składników bezsprzecznie spełnia dwie pierwsze cechy, tj. występuje w postaci napoju oraz będzie ujęty w dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r.

Ustawa nie zawiera definicji „substancji występujących naturalnie”. Natomiast, jak wynika z uzasadnienia projektu Ustawy (Sejm IX kadencji, druk sejmowy nr 210), ustawodawca „substancje występujące naturalnie” rozumie jako „substancje, które nie zostały dodane do produktu, natomiast znajdują w składzie zgodnie z jego charakterystyką, np. cukry występujące w owocach (w odniesieniu do soków) lub kofeina zawarta w naparze z kawy”.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany przez ustawodawcę sposób wykładni pojęcia „substancje występujące naturalnie”, nie można uznać, że Składniki dodawane przez Spółkę do Piwa bezalkoholowego będą substancjami występującymi w nim naturalnie.

Jednakże, biorąc pod uwagę przytoczone przepisy, należy uznać, że Piwo bezalkoholowe pomimo dodania do niego Składników zawierających cukry nie będzie podlegało opłacie.

Na etykiecie Piwa bezalkoholowego z dodatkiem jednego lub kilku Składników będzie podana ilość cukrów występujących w nim naturalnie (cukry pochodzące ze słodu). Natomiast cukry zawarte w Składniku/Składnikach i wnoszone do wyrobu mają tak śladowe znaczenie, że nie wpływają one na ostateczną ilość cukrów wskazaną na etykiecie. Analogicznie cukry wnoszone przez Składnik/ Składniki do Piwa bezalkoholowego nie wpływają też na kaloryczność.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki Piwo bezalkoholowe z dodatkiem jednego lub kilku Składników nie będzie podlegało opłacie, gdyż dodanie do niego jednego lub kilku Składników nie powoduje zwiększenia ilości cukrów oraz kaloryczności, ponad tą która wynika z występowania naturalnych cukrów w Piwie bezalkoholowym lub zwiększa ją w śladowy sposób, ale tak niski że nie wpływa na zawartość cukrów wskazaną na etykiecie, czy kaloryczność.

A contrario Spółka uważa, że opłacie od środków spożywczych podlegałoby Piwo bezalkoholowe z dodatkiem substancji, która wnosiłaby co najmniej (w zaokrągleniu lub nie) 0,1 g cukrów na 100 ml (czyli co najmniej musiałby to być dodatek na poziomie 1/50 część małej łyżeczki np. sacharozy). Wówczas zgodnie z przytoczonymi regułami zaokrąglania w odniesieniu do informacji o składnikach odżywczych podawanej w etykietowaniu żywności - choć mała - ilość wpłynie już na całkowitą zawartość cukrów w wyrobie gotowym. Jak jednak zostało to wskazane wyżej niniejszy wniosek obejmuje takie przypadki, gdy ilość cukrów wynikająca z dodania jednego lub kilku Składników wynosi 0g lub 0,0 g/100 ml gotowego wyrobu.

Spółka zaznacza, że Składnik/Składniki, które zawierają cukry, nie będą dodawane do Piwa bezalkoholowego w celu nadania słodkiego smaku lub dosłodzenia danego produktu. Jak zostało wskazane wyżej, Składniki mają przykładowo nadać lub podkreślić pożądany kolor, smak, czy aromat.

Spółka pragnie podkreślić, że za jej stanowiskiem przemawiają również powody wprowadzenia opłaty do polskiego porządku prawnego. Celem ustawodawcy było ustanowienie obciążenia fiskalnego dla napojów, do których dodano cukry. Z uzasadnienia do projektu Ustawy wynika bowiem, że to nadmierny udział dodatków w postaci cukrów bądź substancji słodzących w napojach przyczynia się do pogorszenia stanu zdrowia ludzkiego, nie zaś cukier sam w sobie – a więc znaczenie ma ilość dodanego cukru do napoju oraz pochodzenie cukru.

Ustawodawca nie zamierzał zatem obciążać opłatą cukrów, które nie wpływają na ogólną zawartość cukrów w napojach i ich kaloryczność. Gdyby stanowisko Spółki zostało uznane za nieprawidłowe, to doszłoby do wypaczenia sensu Ustawy i celów jej wprowadzenia. W takiej sytuacji bowiem opłacie podlegałyby bowiem cukry, które występują naturalnie w Piwie bezalkoholowym z dodatkiem Składnika/ Składników, tj. cukry pochodzące ze słodu.

Stanowisko, jakie prezentuje Spółka, znalazło potwierdzenie w innych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. W szczególności w interpretacji z 9 grudnia 2021 r. (\`(...)\`) Dyrektor KIS stwierdził: napój o przedstawionym we wniosku składzie nie będzie podlegał opłacie od środków spożywczych. Napój nie zawiera bowiem w swoim składzie cukrów, o których mowa w art. 12a ust. 1 ustawy ze względu na ich znikomą zawartość.

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przepisy Ustawy oraz cel jej wprowadzenia, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Piwo bezalkoholowe z dodatkiem jednego lub kilku Składników nie będzie podlegało opłacie, w przypadku gdy Składnik/ Składniki wprowadzają do Piwa bezalkoholowego znikomą ilości cukrów, które nie wpłyną na ogólną zawartość cukrów w napoju i nie zostały dodane w celu dosłodzenia. W szczególności gdy zawartość cukrów wnoszonych przez Składnik/ Składniki w napoju jest na tyle znikoma, że nie będzie podlega wyszczególnieniu w tabeli wartości odżywczych wykazanej np. na etykiecie produktu (jak chociażby w przykładzie pokazanym w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest nieprawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 12a ust. 1 ustawy z 11 września 2015 r. o zdrowiu publicznym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1956 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

wprowadzanie na rynek krajowy napojów z dodatkiem:

1) cukrów będących monosacharydami lub disacharydami oraz środków spożywczych zawierających te substancje oraz substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1333/2008 z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie dodatków do żywności (Dz. Urz. UE L 354 z 31.12.2008, str. 16, z późn. zm.) zwanym dalej "rozporządzeniem nr 1333/2008",

2) kofeiny lub tauryny

– podlega opłacie.

Stosownie do art. 12a ust. 2 ustawy:

przez wprowadzenie na rynek krajowy napojów, o których mowa w ust. 1, rozumie się sprzedaż napojów przez podmioty obowiązane do zapłaty opłaty, o których mowa w art. 12d ust. 1, do pierwszego punktu, w którym jest prowadzona sprzedaż detaliczna oraz sprzedaż detaliczna napojów przez: producenta, podmiot, o którym mowa w art. 12d ust. 1 pkt 2, podmiot nabywający napoje w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importera napoju, albo sprzedaż w przypadku, o którym mowa w art. 12e ust. 3.

W myśl art. 12b ust. 1 ustawy,

za napój, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

Jak stanowi art. 12e ust. 1 ustawy:

obowiązek zapłaty opłaty powstaje z dniem wprowadzenia na rynek krajowy napoju, o którym mowa w art. 12a ust. 1.

Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że przeważającym przedmiotem Państwa działalności jest produkcja Piwa. Produkują Państwo także piwo bezalkoholowe.

Z uwagi na wzmożone w ostatnich latach zainteresowanie konsumentów nowymi wyrobami na bazie Piwa czy Piwa bezalkoholowego, prowadzą cały czas Państwo szereg prac i badań rozwojowych nad nowymi recepturami, które sprostają oczekiwaniom konsumentów. Piwo bezalkoholowe to produkt niebędący wyrobem akcyzowym, o zawartości alkoholu równej lub mniejszej niż 0,5% obj., sklasyfikowany w pozycji 11.05.10.0 PKWiU jako „Piwo, z wyłączeniem odpadów browarnych”. Piwo bezalkoholowe posiada w swoim składzie cukry: mono-, di- i polisacharydy, nie zawiera natomiast kofeiny ani tauryny.

Przedmiotem Państwa zapytania jest Piwo bezalkoholowe, do którego w trakcie produkcji mogą być dodawane dodatkowe składniki (poza wodą, słodem, ewentualnie chmielem).

Tymi dodatkowymi składnikami mogą być przykładowo: ekstrakt słodowy, aromat/baza smakowa, owoce/sok owocowy (w tym sok (…)), słód palony.

Podaliście Państwo, że Składniki dodawane do piwa bezalkoholowego spowodują zwiększenie ilości cukrów w gotowym produkcie w granicach (…) w 100 ml.

Ilość cukru wniesionego przez Składniki w gotowym produkcie wyniesie w zaokrągleniu zgodnym z zasadami wykazywania ilości cukru na etykiecie 0g lub 0,0g/100ml gotowego produktu. Dodanie Składników nie ma celu zmiany smaku na słodki lub też słodszy w stosunku do Piwa bezalkoholowego bez dodatku Składników.

Ponadto wskazaliście Państwo, że Piwo bezalkoholowe będące przedmiotem wniosku nie zawiera w swoim składzie substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008.

Dodawane do Piwa bezalkoholowego Składniki zawierają w swoim składzie cukry będące monosacharydami lub disacharydami, które mogą być pochodzenia naturalnego lub też mogą być do nich dodane. Składniki mogą również zawierać środki spożywcze zawierające cukry, jak również substancje słodzące, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008.

Państwa wątpliwość budzi, czy wprowadzenie na rynek krajowy napoju będącego przedmiotem wniosku podlega opłacie od środków spożywczych.

Jak wynika z wyżej powołanego art. 12a ust. 1 ustawy, opłacie od środków spożywczych podlega napój z dodatkiem:

\- cukrów (monosacharydów i/lub disacharydów),

\- środków spożywczych zawierających wskazane cukry,

\- substancji słodzących, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008, oraz

\- kofeiny lub tauryny.

Natomiast za napój, w myśl art. 12b ust. 1 ustawy, o którym mowa w art. 12a ust. 1, uważa się wyrób w postaci napoju oraz syrop będący środkiem spożywczym, ujęty w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w klasach 10.32 i 10.89 oraz w dziale 11, w którego składzie znajduje się co najmniej jedna z substancji, o których mowa w art. 12a ust. 1, z wyłączeniem substancji występujących w nich naturalnie.

A zatem, aby napój podlegał opłacie musi do niego zostać dodana jedna z substancji wymienionych art. 12a ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że napój będący przedmiotem wniosku, spełnia definicję napoju, o którym mowa w art. 12b ust. 1 ustawy. Napój ten bowiem ujęty jest w dziale 11 PKWiU oraz zawiera w swoim składzie środki spożywcze zawierające cukry będące monosacharydami lub disacharydami dodane w toku jego produkcji (ekstrakt słodowy, aromat/baza smakowa, owoce/sok owocowy, słód palony).

Z uwagi na to, iż niniejszy napój będzie zawierać w swoim składzie dodane w toku produkcji Składniki – środki spożywcze zawierające cukry, to pomimo braku wpływu dodanych Składników na zawartość cukrów wykazaną na etykiecie produktu, będą one stanowić substancje dodane do produktu.

Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie pozostaje, że dodane do Piwa bezalkoholowego Składniki nie powodują zwiększenia ilości cukrów w gotowym wyrobie, jak również że celem ich dodania nie jest dosłodzenie napoju, gdyż ustawa w tym zakresie nie zawiera jakichkolwiek regulacji. Dla objęcia napoju opłatą od środków spożywczych kluczowe znaczenie ma „dodanie” substancji wymienionych w art. 12a ust. 1 ustawy, co wynika wprost z literalnego brzmienia art. 12a ust. 1 i art. 12b ust. 1 ustawy, które określają przedmiot opłaty.

Reasumując, wprowadzenie na rynek krajowy napoju będącego przedmiotem wniosku podlega opłacie od środków spożywczych, o której mowa w art. 12a ust. 1 ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku uiszczania opłaty od środków spożywczych, w przypadku wprowadzenia na rynek krajowy Piwa bezalkoholowego, z dodatkiem Składników powodujących zwiększenie ilości cukrów w gotowym produkcie w znikomej ilości – w zaokrągleniu do pełnych gramów 0 g lub 0,0 g na 100 ml - jest nieprawidłowe.

Końcowo, odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie maja możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).