Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-617/12-2/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-10-30
Teza: Czy zapłacona kredytodawcy przez X opłata związana ze zmianą struktury własnościowej udziałowca X oraz różnica w podniesionej z tego powodu marży kredytowej będą wydatkami spełniającymi wymogi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2011 roku Nr 74, poz. 397 ze zmianami) i jako takie będą wchodziły w skład wartości początkowej realizowanego środka trwałego w budowie zgodnie z art. 16g ust. 4 tej ustawy, a co za tym idzie po oddaniu tego środka trwałego będą w części stanowiły wartość odpisów amortyzacyjnych obciążających koszty podatkowe Spółki zgodnie z art. 15 ust. 6 powołanej ustawy? Czy uzyskany zwrot zapłaconej opłaty związanej ze zmianą struktury własnościowej udziałowca i każdorazowy zwrot zapłaconej różnicy w podwyższonej marży kredytowej (racie odsetkowej) będą dla X przychodami w dacie uzyskania tych pieniędzy zgodnie z art. 12 ust. 3e powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; marża; opłata; przychód; wartość-wartość początkowa; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16g

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.08.2012r. (data wpływu 20.08.2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.08.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. jest spółką celową powołaną do wybudowania Dworca Kolejowego wraz z Centrum Handlowym. Budynkiem Biurowym i Dworcem Autobusowym. Inwestycja jest, między innymi, finansowana kredytem przyznanym przez Bank na podstawie zawartej umowy kredytowej. Udziałowcem Galerii jest Spółka P. Sp. z o.o. Zgodnie z art. 20.17 umowy kredytowej X Sp. z o.o. zapewniła kredytodawcę, że struktura własnościowa jej udziałowca (P. Sp. z o.o.) nie ulegnie zmianie bez wcześniejszej pisemnej zgody kredytodawcy. Struktura własnościowa udziałowca uległa zmianie. Za zgodą na tę zmianę Bank zażyczył sobie opłaty w kwocie 1000000 EUR oraz podwyższył marżę kredytową (stawkę odsetkową).

Na podstawie umowy zawartej między X Sp. z o.o. a P. Sp. z o.o. P. Sp. z o.o. zobowiązała się zwrócić X Sp. z o.o. wszelkie poniesione przez nią koszty związane ze zmianą struktury własnościowej udziałowca, w szczególności opłatę w wysokości 1000000 EUR i różnicę w podwyższonej marży kredytowej.

W zmienionej i ponownie spisanej umowie inwestycyjnej i udziałowej M i N, pośredni udziałowcy P. Sp. z o.o. uzgodnili, że M zapłaci opłatę za zmianę struktury własnościowej P. Sp. z o.o. bezpośrednio do kredytodawcy. Uzgodniono również, że dodatkowa marża kredytowa zostanie podzielona na tych dwóch pośrednich udziałowców proporcjonalnie do ich pośredniego udziału w zyskach P. Sp. z o.o. Opłata za zmianę struktury udziałowej Projekt Sp. z o.o. została końcowo zapłacona przez M do X Sp. z o.o. a potem przez X do Kredytodawcy. P. , M i N zaś porozumieniem z dnia 28.06.2012 r. uzgodniły, że zapłata opłaty w kwocie 1000000 EUR za zmianę struktury własnościowej udziałowca P. Sp. z o. o. przez M na konto X Sp. z o.o. spełnia zobowiązanie P. Sp. z o.o. do zwrotu X Sp. z o.o. tej opłaty jak również spełnia zobowiązanie M do zapłaty tej opłaty bezpośrednio do kredytodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy zapłacona kredytodawcy przez X opłata związana ze zmianą struktury własnościowej udziałowca X oraz różnica w podniesionej z tego powodu marży kredytowej będą wydatkami spełniającymi wymogi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2011 roku Nr 74, poz. 397 ze zmianami) i jako takie będą wchodziły w skład wartości początkowej realizowanego środka trwałego w budowie zgodnie z art. 16g ust. 4 tej ustawy, a co za tym idzie po oddaniu tego środka trwałego będą w części stanowiły wartość odpisów amortyzacyjnych obciążających koszty podatkowe Spółki zgodnie z art. 15 ust. 6 powołanej ustawy?
2.  Czy uzyskany zwrot zapłaconej opłaty związanej ze zmianą struktury własnościowej udziałowca i każdorazowy zwrot zapłaconej różnicy w podwyższonej marży kredytowej (racie odsetkowej) będą dla X przychodami w dacie uzyskania tych pieniędzy zgodnie z art. 12 ust. 3e powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, co do zasady wynikającej z art. 16g ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2011 roku Nr 74, poz. 397 ze zmianami) koszty finansowania środka trwałego w budowie poniesione do czasu oddania go do używania podwyższają wartość początkową tego środka trwałego. W przypadku X podwyższenie raty odsetkowej udzielonego kredytu i wydatek w kwocie 1000000 EUR poniesiony w związku ze zmianą struktury własnościowej udziałowca tej Spółki wynikają bezpośrednio z zawartej umowy kredytowej. Umowa nie zawierająca przedmiotowej klauzuli nie zostałaby zawarta, a co za tym idzie X Sp. z o.o. nie miałaby środków na realizację inwestycji, która w przyszłości będzie źródłem przychodów Spółki. Wydatki poniesione na podstawie zawartej umowy kredytowej spełniają, więc warunki kosztu poniesionego w celu zabezpieczenia źródła przychodów. Jednak jako wydatki związane z finansowaniem realizowanej inwestycji na podstawie art. 16g ust. 4 powołanej wyżej ustawy będą wchodziły w wartość początkową budowanego środka trwałego i obciążą koszty podatkowe Spółki dopiero poprzez odpisy amortyzacyjne, o których mowa w art. 15 ust. 6 obowiązującej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pieniądze otrzymane jako zwrot zapłaconej podwyższonej marży kredytowej i jako zwrot zapłaconej opłaty związanej ze zmianą struktury własnościowej udziałowca X Sp. z o.o. są dla tej Spółki należnościami związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych szczegółowo określa daty uzyskania przychodów wynikających z takich należności. Ponieważ otrzymane pieniądze nie wiążą się ani z wydaniem rzeczy ani ze zbyciem prawa majątkowego lub wykonaniem usługi jak również nie odnoszą się do dostawy energii elektrycznej, cieplnej czy też gazu przewodowego jako datę uzyskania przychodu należy określić, w tym przypadku, datę otrzymania pieniędzy zgodnie z art. 12 ust. 3e powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.