Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.859.2025.3.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonego udziału w
prawie użytkowania wieczystego gruntu.
Słowa kluczowe: grunty
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
prawo
spadek
udział
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 3 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    W 2014 r. zmarł Pana ojciec. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia wydanego w
    2017 r. oraz na mocy sporządzonego testamentu, odziedziczył Pan po zmarłym ojcu udział
    (1/4) w prawie wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, położnej w (...), o
    powierzchni ok. (...). m2 (dalej: „Nieruchomość”). Pozostały udział w prawie do
    Nieruchomości posiada Pana matka (1/2) oraz Pana siostra (1/4).
    Nieruchomość została nabyta przez Pana rodziców w 2006 r. w ramach wspólności
    majątkowej. Małżeństwo nabyło Nieruchomość w drodze aktu notarialnego, jako osoby
    prywatne. Niemniej, w akcie widnieje wzmianka o zakupie Nieruchomości w związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej przez Pana matkę (dalej: „JDG”). W związku z
    powyższym, zakup Nieruchomości nastąpił z VAT (22%). Od wartości Nieruchomości nie
    były dokonywane bilansowe i podatkowe odpisy amortyzacyjne (nieruchomość gruntowa).
    Nieruchomość została ujęta w księgach rachunkowych jednoosobowej działalności
    gospodarczej Pana matki (JDG) jako środek trwały w budowie.
    Pana matka wycofała Nieruchomość z ksiąg rachunkowych prowadzonej działalności
    gospodarczej 31 grudnia 2020 r. Sposób opodatkowania zbycia przez Pana matkę
    Nieruchomości (udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu) oraz Pana siostrę, jest
    przedmiotem odrębnych wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych.
    Od 1 grudnia 2028 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    działalności (...). Nigdy nie wykorzystywał Pan Nieruchomości do prowadzenia ww.
    działalności. Działalność gospodarczą zawiesił Pan 10 maja 2019 r.
    Informacje dotyczące Nieruchomości
    Teren, na którym usytuowana jest Nieruchomość gruntowa, nie jest objęty miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów oznaczenie użytków i klas w przypadku
    Nieruchomości jest następujące: B - tereny mieszkaniowe, Bz - tereny rekreacyjno -
    wypoczynkowe, N - nieużytki, Tk - tereny kolejowe.
    Na Nieruchomości ustanowiono:
    i. służebność gruntową drogi koniecznej - droga utwardzona, stanowiąca drogę dojazdową
      do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce, wybudowana przez podmiot trzeci w
      roku 2008 (tj. przed nabyciem Nieruchomości przez Pana matkę);
    ii. służebność polegającą na prawie przeprowadzenia sieci kanalizacji sanitarnej,
      deszczowej, wodociągowej i gazowej oraz zapewnieniu dostępu do sieci kanalizacji
      sanitarnej, deszczowej, wodociągowej i gazowej, celem jej wymiany, rozbudowy,
      modernizacji, naprawy oraz usuwania awarii, wybudowana przez podmiot trzeci -
      przeprowadzenie sieci pod służebnością drogową z pkt (i). Opłata za służebność
      została uiszczona jednorazowo w 2019 roku na rzecz Pana matki (poza JDG).

    Powyższe służebności zostały ustanowione na rzecz podmiotu trzeciego, tj.
    niepowiązanego z Panem, a także pozostałymi użytkownikami wieczystymi Nieruchomości.
    Dodatkowo, na Nieruchomości znajdują się:
    i. światłowód oraz naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci
      (świadczący usługi telekomunikacyjne). Opłata za przeciągnięcie światłowodu oraz
      wybudowanie studzienki została uiszczona jednorazowo przez ww. podmiot w 2022
      roku na rzecz Pana matki (poza JDG);
    ii. linię sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości przez Pana
      matkę, wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    iii. na obrzeżach Nieruchomości: linia sieci energetycznej (...), telekomunikacyjnej (...) oraz
      wodociągowej (w tym studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości
      przez Pana matkę;
    iv. betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG ok. roku 2006 (ujawnione w księgach
      JDG Pana matki jako inwestycja w toku).
    Na Nieruchomości nie znajdują się inne ograniczone prawa rzeczowe / naniesienia, niż
    wskazane powyżej.
    Wydane dokumenty dotyczące Nieruchomości
    Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące dokumenty:
    i. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku usługowego - decyzja wydana w 2011 r. na
      rzecz Pana matki prowadzącej JDG;
    ii. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku magazynowego - decyzja wydana w 2012 r.
      na rzecz Pana rodziców (jako osób prywatnych, poza JDG);
    iii. pozwolenie na budowę hali magazynowej - decyzja wydana w 2012 r. na rzecz Pana
      rodziców (jako osób prywatnych, poza JDG);
    iv. decyzja o warunkach zabudowy dla budynku biurowo-usługowego - decyzja wydana w
      2017 r., jednak na rzecz niepowiązanej wtedy z Panem, Pana matką i Pana siostrą,
      spółki kapitałowej;
    v. spółka z o.o., w której posiada Pan udziały, wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na dzień złożenia
      niniejszego wniosku).
    vi. Pana matka przed wycofaniem Nieruchomości z JDG dokonała takich czynności jak
      uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, budowa ogrodzenia, założenie dziennika
      budowy, wystąpienie o zgodę na wycięcie drzew oraz dokonanie nasadzeń drzew
      zastępczych, wykonanie badania chłonności terenu, instalacja przyłącza
      energetycznego.
    vii. w sierpniu 2022 r. Pana matka jako osoba prywatna (nie w ramach JDG) złożyła wniosek
      o podział geodezyjny Nieruchomości na 6 mniejszych działek (uzyskała w tym zakresie
      wstępną decyzję urzędu miasta). Do ostatecznego podziału Nieruchomości nigdy nie
      doszło. Pana matka zleciła również wykonanie instalacji przyłącza energetycznego oraz
      trzech operatów szacunkowych. Pierwszy operat szacunkowy został wykonany w
      związku z ubieganiem się o odszkodowanie za zajęcie przez miasto części
      Nieruchomości. Drugi operat szacunkowy został wykonany z uwagi na pierwotnie
      błędne określenie należnego podatku od nieruchomości (postępowanie przed (...)).
      Trzeci operat szacunkowy został wykonany w celu uzyskania przez Pana matkę
      prywatnego (niezwiązanego z JDG) kredytu bankowego (Nieruchomość stanowiła
      zabezpieczenie kredytu).

    Nie uczestniczył Pan aktywnie w czynnościach opisanych powyżej, składał Pan jedynie
    podpisy tam, gdzie wg prawa były one wymagane do uzyskania określonych decyzji
    /dokumentów.
    Sprzedaż Nieruchomości i pozostałe aspekty
    Planuje Pan sprzedaż Nieruchomości (swojego udziału (1/4) w prawie do użytkowania
    wieczystego). Przyczyną planowanej sprzedaży są przede wszystkim wysokie koszty
    utrzymania Nieruchomości. Sprzedaż Nieruchomości jest przy tym utrudniona z uwagi na
    wielkość działki, jak i istniejący plan budowy drogi przez Nieruchomość (planowana droga
    zabiera znaczną część działki, co obniża wartość Nieruchomości). Planowany jest podział
    Nieruchomości na 2-3 działki, w zależności od potrzeb potencjalnych inwestorów.
    Sprzedaż Nieruchomości bez dokonania jej podziału na mniejsze działki będzie
    praktycznie niemożliwa.
    Sprzedał Pan swój udział w kilku innych nieruchomościach. Udział w tych
    nieruchomościach nabył Pan po zmarłym ojcu (w takim sam sposób, w jaki uzyskał
    Nieruchomość). Pozostały udział w ww. nieruchomościach posiadała Pana matka (1/2) i
    Pana siostra (1/4). W każdym z tych przypadków nie poszukiwał Pan nabywcy, nie
    dokonywał Pan działań przygotowujących nieruchomości do przyszłej sprzedaży, a przede
    wszystkim nabył ww. nieruchomości w wyniku spadkobrania po zmarłym ojcu. Ponadto,
    sprzedaż dokonywana była w związku z koniecznością spłaty długów po Pana zmarłym
    ojcu, zapłaty zaległego podatku od nieruchomości (ok. (...) tys. złotych), w związku z
    koniecznością zachowania płynności finansowej JDG Pana matki z uwagi na odejście
    jednocześnie ok. (...) pracowników z jej działalności, jak i potrzeby pokrycia studiów Pana
    siostry na zagranicznej uczelni. Sprzedaż była dokonywana w latach 2018 - 2022. W
    stosunku do ww. nieruchomości, nie dokonywał Pan żadnych działań marketingowych
    poza zwykłymi ogłoszeniami sprzedaży.
    Posiada Pan również: (i) udziały w nieruchomościach prywatnych (znajdujące się w
    majątku prywatnym), które wynajmuje spółce, której wspólnikiem jest Pana matka, na cele
    prowadzenia działalności przez tę spółkę, jak i (ii) udziały w nieruchomościach
    mieszkalnych oraz w działce rolnej, wraz z matką i siostrą (siostra odziedziczyła udziały w
    tych nieruchomościach po śmierci Pana ojca). Nieruchomości z pkt ii nie są
    wykorzystywane do prowadzenia jakiekolwiek działalności gospodarczej. Nie planuje Pan
    obecnie sprzedaży tych nieruchomości.
    Nie poszukiwał Pan nabywcy Nieruchomości. Otrzymywał i otrzymuje Pan oferty
    sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli dochodziło do rozmów z potencjalnymi
    nabywcami, kończyły się one na wstępnych negocjacjach. Nie zostało też przeprowadzone
    w Pana imieniu badanie prawne i podatkowe (tzw. due dilligence) Nieruchomości.
    Pragnie Pan także wskazać, że możliwe jest, że w przyszłości Nieruchomość zostanie
    wniesiona do fundacji rodzinnej, która zostanie utworzona przez Pana rodzinę.
    Okoliczność ta Pana zdaniem pozostaje jednak bez znaczenia dla niniejszego wniosku.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wskazuje Pan, że przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w
    odniesieniu do każdego z pytań, jest jedna Nieruchomość o numerze 1. Zatem w tym
    zakresie opłata nie powinna ulec zmianie.
    Prowadził Pan działalność gospodarczą od 1 grudnia 2018 r. do 10 maja 2019 r. (data
    zwieszenia jednoosobowej działalności gospodarczej).
    Nie prowadzi oraz nie prowadził Pan innej działalności gospodarczej niż działalność (...),
    wskazana we wniosku.
    Chciałby Pan dokonać sprzedaży swojego udziału w Nieruchomości przed 31 grudnia 2026
    r., jednak nie jest Pan w stanie przesądzić, czy do tego czasu znajdzie się nabywca
    Nieruchomości, który przedstawi korzystne dla Pana warunki sprzedaży.

    Możliwe jest zatem, że Pana udział w Nieruchomości zostanie sprzedany po tej dacie.
    Nieruchomość ma być przedmiotem sprzedaży. Wyjaśnia Pan, że ewentualne wniesienie
    Nieruchomości do Fundacji rodzinnej (jeżeli z jakichś przyczyn w przyszłości nie doszłoby
    do planowanej, opisanej we wniosku sprzedaży) nie jest przedmiotem wniosku.
    Nie pozyskał Pan jeszcze nabywcy/ów Nieruchomości. Jak zostało wskazane we wniosku,
    otrzymywał i otrzymuje Pan oferty sprzedaży Nieruchomości, jednak nawet jeżeli
    dochodziło do rozmów z potencjalnymi nabywcami, kończyły się one na wstępnych
    negocjacjach. Zatem potencjalni nabywcy samodzielnie zgłaszali i zgłaszają się do Pana.
    Nigdy nie wykorzystywał Pan Nieruchomości ani na cele prywatne, ani na cele związane z
    prowadzoną jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Nie prowadził Pan na Nieruchomości gospodarstwa rolnego, z którego uzyskiwałby płody
    rolne przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Nieruchomość nie była udostępniana innym podmiotom na podstawie umów
    cywilnoprawnych, w tym najmu, dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym
    charakterze, z wyjątkiem czynności wskazanych w akapitach poniżej. W przyszłości, jak
    zostało wskazane we wniosku, Nieruchomość ma zostać sprzedana, zatem nie jest
    planowane jej udostępnienie w ww. rozumieniu.
    Niektóre naniesienia na Nieruchomości są objęte służebnością, co zostało jednak opisane
    w odpowiedzi na pytanie wskazane w pkt 2 lit. f powyżej.
    Wyjątek stanowi udostępnienie Nieruchomości w 2015 roku na rzecz podmiotu
    niepowiązanego za opłatą, w celu zorganizowania na terenie Nieruchomości wydarzenia
    sportowego (tzw. (...). Niemniej, nie był Pan jeszcze wtedy użytkownikiem wieczystym
    Nieruchomości. Udostępnienia Nieruchomości dokonała Pan matka, która nie prowadzi i
    nie prowadziła działalności gospodarczej w ww. zakresie (ani pozostali użytkownicy
    wieczyści Nieruchomości), a wydarzenie to odbyło się parokrotnie jedynie w roku 2015 r.,
    tj. 10 lat temu.
    Udzielił Pan swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w kwietniu 2017 r., które
    upoważnia Pana matkę do dysponowania majątkiem, sprzedaży, występowania przed
    organami/instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do Pana udziału w
    Nieruchomości. Z tego względu większość czynności dotyczących Nieruchomości była
    wykonywana przez Pana matkę, na podstawie ww. pełnomocnictwa. Uczestniczył Pan
    samodzielnie w niewielu czynnościach, w tym m.in. we wniosku o wszczęcie postępowania
    o podział Nieruchomości (opisanym we wniosku, który nie doszedł do skutku). Z kolei
    czynności dotyczące służebności ustanowionych na Nieruchomości były podejmowane
    przez Pana matkę na podstawie pełnomocnictwa. Samodzielnie nie występował Pan o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości.
    Nie podejmował Pan innych czynności w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
    poza czynnościami przedstawionymi we wniosku oraz w ramach niniejszej odpowiedzi, w
    szczególności, nie poszukiwał Pan i nie poszukuje Pan nabywcy, nie dokonywał i nie
    dokonuje Pan żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej sprzedaży.
    Na tyle, na ile będzie to konieczne, będzie Pan uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o
    wyborze konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu procesu sprzedaży Nieruchomości.
    Poza pełnomocnictwem wskazanym w pkt 3 lit. f powyżej, nie wyklucza Pan, że udzieli Pan
    pełnomocnictwa adwokatowi lub radcy prawnemu chociażby w celu prawidłowego
    sporządzenia umowy sprzedaży (czy umowy przedwstępnej). Innymi słowy, nie wyklucza
    Pan skorzystania z pomocy profesjonalnego doradcy, który pomoże zabezpieczyć Pana
    interesy i majątek w procesie sprzedaży Nieruchomości.
    Uwzględnia Pan możliwość zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży, jeśli okoliczność ta
    wpłynie na zwiększenie szans sprzedaży Nieruchomości na rzecz potencjalnego nabywcy
    oraz zabezpieczenie jej interesów.

    Z uwagi na brak umowy przedwstępnej sprzedaży na moment składania niniejszej
    odpowiedzi na Wezwaniem, nie są znane prawa i obowiązki, które mogłyby wynikać z
    umowy przedwstępnej oraz warunki, które musiałyby być spełnione w celu zawarcia
    ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność Nieruchomości na nabywcę.
    Na pytanie – „W związku z informacją zawartą w opisie zdarzenia przyszłego
    „Wnioskodawca nie uczestniczył aktywnie w czynnościach opisanych w lit. l-n powyżej,
    składał jedynie podpisy tam, gdzie wg prawa były one wymagane do uzyskania
    określonych decyzji/dokumentów.” Proszę wskazać o wystąpienie jakich decyzji
    /dokumentów składał Pan podpis.” – odpowiedział Pan, że analogicznie do odpowiedzi
    zawartej w lit. f powyżej, tj. udzielił Pan swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w
    kwietniu 2017 r., które upoważnia Pana matkę do dysponowania majątkiem, sprzedaży,
    występowania przed organami/instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do
    Pana udziału w Nieruchomości. Z tego względu większość czynności dotyczących
    Nieruchomości była wykonywana przez Pana matkę, na podstawie ww. pełnomocnictwa.
    Uczestniczył Pan samodzielnie w niewielu czynnościach, w tym m.in. we wniosku o
    wszczęcie postępowania o podział Nieruchomości (opisanym we wniosku, który nie
    doszedł do skutku). Z kolei czynności dotyczące służebności ustanowionych na
    Nieruchomości były podejmowane przez Pana matkę na podstawie pełnomocnictwa.
    Samodzielnie nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla
    Nieruchomości.
    Nie podejmował Pan innych czynności w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
    poza czynnościami przedstawionymi we wniosku oraz w ramach niniejszej odpowiedzi, w
    szczególności, nie poszukiwał Pan i nie poszukuje Pan nabywcy, nie dokonywał i nie
    dokonuje Pan żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej sprzedaży.
    Na tyle, na ile będzie to konieczne, będzie Pan uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o
    wyborze konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu procesu sprzedaży Nieruchomości.
    Numer działki przeznaczonej do sprzedaży to 1.
    Budowle znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości
    w momencie sprzedaży) to:
    1) droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej działce,
      wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem Nieruchomości przez
      Pana matkę, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r., wykorzystywana za
      opłatą;
    2) druga droga stanowiąca drogę dojazdową do budynku usytuowanego na sąsiedniej
      działce, wybudowana i utwardzona przez podmiot trzeci przed nabyciem
      Nieruchomości przez Pana matkę, odnowiona przez inny podmiot trzeci w 2020 r. W
      2008 r. na drodze ustanowiono służebność drogi koniecznej, a w 2019 r. służebność
      gruntową (dla sieci gazowej, wodociągowej i elektrycznej);
    3) betonowe ogrodzenie wybudowane w ramach JDG Pan matki ok. roku 2006;
    4) naniesienie w postaci studzienki wybudowane przez podmiot trzeci (świadczący usługi
      telekomunikacyjne).
    Z kolei znajdujące się na Nieruchomości (i które będą znajdowały się na Nieruchomości w
    momencie sprzedaży) obiekty liniowe to:
    1) światłowód wybudowany przez podmiot trzeci (świadczący usługi telekomunikacyjne);
    2) linia sieci energetycznej i słup, wybudowane przed nabyciem Nieruchomości i
      wykorzystywane przez podmiot trzeci;
    3) linia sieci energetycznej (...), telekomunikacyjnej (...) oraz wodociągowej (w tym
      studnia). Sieci istniały w momencie nabycia Nieruchomości przez Pana matkę.

    Właścicielami budowli wskazanych w odpowiedzi na pytanie oznaczone literą l, są
    użytkownicy wieczyści Nieruchomości, w tym Pan z wyłączeniem studzienki wskazanej w
    lit. l pkt 4 (własność podmiotu trzeciego, niepowiązanego z Panem). Właścicielami
    obiektów liniowych są podmioty trzecie, niepowiązane z Panem.
    W 2016 roku, niepowiązany z Panem inwestor, który zgłosił się do Pan matki, planował
    poprzez spółkę ((...) sp. z o.o.) budowę zespołu budynków biurowych. W tym celu wystąpił
    on z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Decyzja ta dotyczyła
    pierwszego z 4 etapów budowy. W momencie złożenia wniosku o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy wobec Pana nie zostało jeszcze wydane poświadczenie
    dziedziczenia (wydane w kwietniu 2017 roku, decyzja o warunkach zabudowy wydana 31
    sierpnia 2017 r.).
    Wyjaśnia Pan, że wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy lub pozwolenie na
    budowę przez inwestora planującego zakup nieruchomości jest standardową procedurą
    podejmowaną przed potencjalnym zakupem nieruchomości i tak też było w przypadku
    Nieruchomości. Ostatecznie jednak, umowa sprzedaży Nieruchomości nie została zawarta
    z ww. inwestorem. Aktualnie, udziałowcami spółki (...) sp. z o. o. są Pana matka (99%
    udziałów) oraz Pan (1% udziałów).
    Na pytanie –„Z jakiego powodu na rzecz niepowiązanej z Panem, Pana siostrą i Pana
    matką spółki kapitałowej, została wydana decyzja o warunkach zabudowy z 2017 r.?-
    odpowiedział Pan na odpowiedź w lit. n powyżej, tj. w 2016 roku, niepowiązany z Panem
    inwestor, który zgłosił się do Pan matki, planował poprzez spółkę ((...) sp. z o.o.) budowę
    zespołu budynków biurowych. W tym celu wystąpił on z wnioskiem o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy. Decyzja ta dotyczyła pierwszego z 4 etapów budowy. W momencie
    złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy wobec Pana nie zostało
    jeszcze wydane poświadczenie dziedziczenia (wydane w kwietniu 2017 roku, decyzja o
    warunkach zabudowy wydana 31 sierpnia 2017 r.).
    Wyjaśnia Pan, że wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy lub pozwolenie na
    budowę przez inwestora planującego zakup nieruchomości jest standardową procedurą
    podejmowaną przed potencjalnym zakupem nieruchomości i tak też było w przypadku
    Nieruchomości. Ostatecznie jednak, umowa sprzedaży Nieruchomości nie została zawarta
    z ww. inwestorem. Aktualnie, udziałowcami spółki (...) sp. z o. o. są Pana matka (99%
    udziałów) oraz Pan (1% udziałów).
    Na pytanie – „W jakim celu spółka z o.o., w której posiada Pan udziały wystąpiła o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy?” – odpowiedział Pan, że zakłada Pan, że pytanie dotyczy
    następującego fragmentu zdarzenia przyszłego:
    „l. Na przestrzeni lat w stosunku do Nieruchomości wydane zostały następujące
    dokumenty: (v) spółka z o.o., w której Wnioskodawca posiada udziały, wystąpiła o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe (decyzja nie została wydana na
    dzień złożenia niniejszego wniosku)”.
    Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele mieszkaniowe, w
    związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie ogólnym planem
    zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić dokonanie zabudowy
    mieszkalnej dla Nieruchomości. Innymi słowy, działał Pan w celu zabezpieczenia swoich
    interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości - często potencjalni inwestorzy
    (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w stosunku do Nieruchomości była już
    wydana decyzja o warunkach zabudowy. Było to istotne dla Pana tym bardziej, że jak już
    wskazał Pan, planowana jest budowa drogi, która ma przebiegać przez Nieruchomość.
    Pan oraz pozostali użytkownicy wieczyści Nieruchomości wyraziliście zgodę na
    wystąpienie z ww. wnioskiem.
    W momencie złożenia wniosku o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, o których mowa
    w lit. n powyżej, nie zostało wydane poświadczenie dziedziczenia, stąd nie był Pan jeszcze

    użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. Z kolei w zakresie wniosku, o którym mowa w
    lit. p (powyżej), wyraził Pan zgodę na jego złożenie.
    Pytania
    1. Czy przychód z planowej sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączony dla Pana z
      opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT?
    2. Czy sprzedaż przez Pana Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od
      towarów usług, jako sprzedaż niedokonywana w ramach działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. ustawy o VAT?
    3. W przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie 2 - czy sprzedaż przez Pana
      Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowana podatkiem od towarów i usług, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 2 i nr 3 w zakresie
    podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychód z planowej sprzedaży Nieruchomości będzie wyłączony dla Pana
    z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne
    zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Z powyższego wynika, że odpłatne zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie,
    powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie - nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT, a tym samym przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia w takim przypadku w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze
    spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
    którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
    przez spadkodawcę.
    Przy wyliczeniu 5-letniego terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o PIT,
    uwzględnia się zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkobiercę (Pana), który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości
    (praw majątkowych) spadkodawcy (Pana ojca). Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa
    majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw
    majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym przychód
    uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw
    majątkowych) podlega opodatkowaniu.
    Spadkodawca, tj. Pana ojciec nabył Nieruchomość w roku 2006 (lit. c zdarzenia
    przyszłego). Niezależnie zatem od tego, że nabył Pan w drodze dziedziczenia
    Nieruchomość w 2017 r. (lit. b zdarzenia przyszłego), 5-letni termin, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, należy liczyć od końca roku 2006. Planowana sprzedaż
    Nieruchomości przez Pana nastąpi zatem po upływie ww. terminu.

    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wydanych interpretacjach indywidualnych,
    m.in. w interpretacji Dyrektora KIS z 3 marca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.3.2025.1.EC,
    z 2 czerwca 2025 r., nr 0112-KDSL1-1.4011.260.2025.1.MW oraz z 30 maja 2025 r., nr 0112-
    KDSL1- 2.4011.222.2025.2.MO.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza albo pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną,
    handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin
    ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Jak wynika z treści art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, aby mówić o prowadzeniu (pozarolniczej)
    działalności gospodarczej, konieczne jest spełnienie łącznie kilku elementów:
    i. wykonywane czynności (działalność) muszą mieć zarobkowy charakter - oznacza to, że
      działalność jest nastawiona na osiągnięcie zysku (dochodu), bez względu na
      ostateczny jej rezultat. Jak wskazał Pan powyżej, nabycie Nieruchomości, jak i udziału
      w nieruchomościach wskazanych w lit. q zdarzenia przyszłego, nastąpiło w drodze
      spadku. Ponadto, środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości wskazanych w lit. q nie
      zostały przeznaczone na nabycie kolejnych nieruchomości, a na cele wskazane w lit. q
      zdarzenia przyszłego. W Pana ocenie wyklucza to stwierdzenie, że ww. nieruchomości
      (w tym Nieruchomość) zostały nabyte w celu ich dalszej sprzedaży (i z zamiarem
      uzyskania zysku z tego tytułu);
    ii. wykonywanie czynności (działalności) w sposób ciągły to jej prowadzenie w sposób stały,
      nie okazjonalny. Z kolei sprzedaż nieruchomości wskazanych w lit. q zdarzenia
      przyszłego nie była zaplanowana, wynikała z aktualnych Pana potrzeb finansowych i
      Pana rodziny, jak i nie była przeprowadzana systematycznie - kilka nieruchomości
      zostało sprzedanych na przełomie 4 lat, ostatnia w roku 2022. Nieruchomość zostanie
      sprzedana również z kilkuletnim odstępem (nawet, jeżeli do sprzedaży doszłoby w
      roku 2025);
    iii. wykonywanie czynności (działalności) w sposób zorganizowany oznacza prowadzenie
      tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny i uporządkowany.
      Pana zdaniem czynności przez Pana podejmowane nie mają takiego charakteru i nie
      będą miały w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości. W Pana ocenie podkreślenia
      wymaga fakt, że zgodnie ze stanowiskiem sądów administracyjnych, dokonanie takich
      czynności jak m.in. nabycie usługi pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości,
      zamieszczenia ogłoszenia o sprzedaży, ogląd nieruchomości przez potencjalnych
      nabywców, odbieranie od nich telefonów i negocjowanie ceny, wystąpienie o wydanie
      warunków zabudowy, stanowi standard rynkowy, niepozbawiający nieruchomości
      prywatnego charakteru. Przykładowo, w wyroku z 11 marca 2025 r. (II FSK 782/22;
      dotyczy PIT) Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że: „Współpraca z pośrednikiem
      nieruchomości stanowi wyłącznie nabycie usługi ułatwiającej sprzedaż nieruchomości
      z majątku prywatnego. Zasadniczo celem zaangażowania pośrednika jest odciążenie
      właściciela z wykonania wszystkich czynność, które musiałby wykonać osobiście w
      związku ze sprzedażą nieruchomości, tj. zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży, oglądu
      nieruchomości przez potencjalnych nabywców, odbierania od nich telefonów itp.
      Również wystąpienie przez pośrednika w imieniu sprzedających o wydanie warunków
      zabudowy nieruchomości. Jak to miało miejsce w niniejszej sprawie jest standardem
      rynkowym, ponieważ bez posiadania wspomnianej decyzji administracyjnej w praktyce
      nie ma możliwości sprzedaży nieruchomości, do momentu, do kiedy nie został
      uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, na który skarżący nie
      miał wpływu. Powyższe czynności nie pozbawiają danej nieruchomości charakteru
      prywatnego (...) Nie ulega wątpliwości, że zarówno osoba fizyczna zarządzająca
      majątkiem prywatnym, jak i przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą, chcą

      osiągnąć jak najlepszą cenę w związku ze sprzedażą nieruchomości, jest to całkowicie
      normalne, uzasadnione i nie może stanowić przesłanki decydującej o zaistnieniu
      działalności gospodarczej. (...) Jednocześnie skarżący nie podejmował oraz nie będzie
      podejmować aktywnych działań, które świadczyłyby o zamiarze rozpoczęcia
      profesjonalnego obrotu nieruchomością, a także działań mających na celu
      podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości nieruchomości. (...) Jedynie
      wydana została decyzja o warunkach przyłącza energetycznego''.
    W Pana ocenie, planowany podział geodezyjny Nieruchomości (konieczny w rozpatrywanej
    sytuacji z uwagi na przyczyny zewnętrzne) nie jest okolicznością kwalifikującą sprzedaż do
    działalności gospodarczej. Ponadto, ze zdarzenia przyszłego nie wynika, aby uczynił sobie
    Pan ze sprzedaży nieruchomości stałe źródło zarobkowania. Jak wskazał NSA w wyroku z
    10 września 2024 r. (II FSK 14/22; dotyczy PIT): „Podzielić należy nadto wyrażone w
    orzecznictwie poglądy, że brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 updof, podejmowanych przez podatnika
    czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na
    celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. (...)
    W efekcie działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników
    majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 updof, gdy podejmowane przez niego czynności, związane z
    zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od
    normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie
    lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania."
    W powyższym rozstrzygnięciu NSA wprost wskazał, że czynności związane z
    uatrakcyjnieniem nieruchomości w celu jej sprzedaży (w tym podział działek), należą do
    czynności zwykłego zarządu majątkiem prywatnym: „W ocenie składu orzekającego nie
    można bowiem przyjąć, że czynności dokonywane przez skarżących miały cechy
    zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej
    przesłanki absolutnie nie świadczy przeprowadzona przez właściwy organ zmiana planu
    zagospodarowania przestrzennego i podział nabytej przez podatników nieruchomości
    rolnej na działki budowlane. Tym bardziej w sytuacji, gdy podatnicy część nabytej
    nieruchomości przeznaczyli na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a także
    przekazali dzieciom w formie darowizny. Dodać warto, że uatrakcyjnienie nieruchomości,
    którą planuje się sprzedać, należy do zakresu czynności związanych ze zwykłym
    działaniem osoby, która zamierza odpowiednio wykorzystać składniki majątkowe w
    ramach zwykłego zarządu. Korzystne finansowo zbycie składnika majątkowego jest zatem
    zwykłym działaniem, a nie kwalifikowanym".
    Co istotne, uczestniczył Pan aktywnie jedynie w negocjacjach związanych ze sprzedażą
    Nieruchomości. W pozostałym zakresie Pana rola sprowadzała się wyłącznie do wyrażenia
    formalnej zgody (podpisu) tam, gdzie wg prawa była ona wymagane do uzyskania
    określonych decyzji/dokumentów (lit. o zdarzenia przyszłego). Biorąc przy tym pod uwagę,
    że Nieruchomość (jak i nieruchomości wskazane w lit. q zdarzenia przyszłego), zostały
    nabyte przez Pana w drodze spadku, trudno mówić o tym, że działał/działa Pan jako
    profesjonalny podmiot zajmujący się obrotem nieruchomościami.
    Nigdy nie wyrażał Pan również woli ujęcia Nieruchomości w majątku swojej
    jednoosobowej działalności gospodarczej (lit. e zdarzenia przyszłego), tj. nie ujął
    Nieruchomości w ewidencji środków trwałych działalności, nie zaliczał kosztów utrzymania
    Nieruchomości do kosztów uzyskania przychodów działalności, nie otrzymywał
    przychodów z Nieruchomości, a tym samym nie zaliczał żadnych przychodów związanych
    z Nieruchomością do przychodów rozliczanych w ramach działalności, nie występował
    jako osoba prowadząca działalność o wydanie decyzji, pozwoleń lub innych dokumentów
    dla Nieruchomości. Ponadto, działalność gospodarczą Wnioskodawca zawiesił 10 maja
    2019 r.

    W związku z powyższym oraz biorąc pod uwagę orzecznictwo sądów administracyjnych, w
    Pana ocenie nie zostały spełnione łącznie przesłanki do uznania, że sprzedaż
    Nieruchomości odbędzie się w ramach prowadzenia jakiejkolwiek działalności
    gospodarczej przez Pana. Tym samym, przychód ze sprzedaży Nieruchomości, powinien
    być dla Pana wyłączony z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o
    PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością
    gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli
    odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po
    upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest
    źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
    W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest
    ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej przepisie.
    Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
        zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania
    określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie
    trzech warunków:
        po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
        po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
        po trzecie, w sposób ciągły.
    Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

    3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy
    podatnik dokonał jej rejestracji.
    Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia
    ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej
    ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów
    biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie
    przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy
    rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności
    gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć
    charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod

    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f”.
    Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności,
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia prawa wieczystego użytkowania
    gruntu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła
    pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania
    przychodu.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić również zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem Pana udziału w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu, o którym mowa we wniosku.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przeprowadzenia planowanej
    transakcji należy rozważyć, czy czynność ta zawierać będzie znamiona pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem
    oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    W konsekwencji, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży
    nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku

    dochodowym od osób fizycznych nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować
    takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, osiągnięcie
    zysku, doprowadzenie przyłączy energetycznych i wodociągowych, uzyskania warunków
    zabudowy, złożenie wniosku o uwzględnienie działek w przyszłym planie
    zagospodarowania przestrzennego jako mieszkaniowych, czy zawarcie umowy z biurem
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego nie sposób zatem przyjąć, że planowana
    sprzedaż Pana udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, wygeneruje przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, zarobkowego charakteru nie mają działania, których
    wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone
    czynności, czy też jej rodziny. Pana działań nie można uznać za działania zarobkowe,
    bowiem nie nabył Pan udziału w przedmiotowym prawie wieczystego użytkowania gruntu
    w celu jego odsprzedaży – co potwierdza sposób nabycia tego udziału przez Pana, tj.
    spadek oraz fakt, że jest Pan jego właścicielem od 2014 r.
    Od 1 grudnia 2018 r. prowadził Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie
    działalności (...), którą zawiesił Pan 10 maja 2019 r., jednakże nigdy nie wykorzystywał Pan
    Nieruchomości do prowadzenia ww. działalności. Również Nieruchomość nie była
    udostępniana innym podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych, w tym najmu,
    dzierżawy czy użyczenia lub umowy o podobnym charakterze. Nie prowadzi oraz nie
    prowadził Pan innej działalności gospodarczej niż ww. działalność. Wobec tego Pana udział
    w prawie wieczystego użytkowania ww. nieruchomości gruntowej wykorzystywany był
    przez Pana wyłącznie na potrzeby prywatne.
    Ponadto, nie poszukiwał i nie poszukuje Pan nabywcy, nie dokonywał i nie dokonuje Pan
    żadnych działań przygotowujących Nieruchomość do przyszłej sprzedaży. Na tyle, na ile
    będzie to konieczne, będzie Pan uczestniczyć w podejmowaniu decyzji o wyborze
    konkretnego nabywcy i przeprowadzeniu procesu sprzedaży Nieruchomości.
    Udzielił Pan wyłącznie swojej matce pełnomocnictwa notarialnego w kwietniu 2017 r.,
    które upoważnia Pana matkę do dysponowania majątkiem, sprzedaży, występowania
    przed organami/instytucjami, zawierania umów, w odniesieniu m.in. do Pana udziału w
    Nieruchomości.
    Jedynymi podjętymi przez Pana działaniami dotyczącymi ewentualnego zbycia udziału w
    prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości gruntowej było wystąpienie przez
    spółkę z o.o., w której posiada Pan udziały, o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na
    cele mieszkaniowe. Spółka ta wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy na cele
    mieszkaniowe, w związku z planowaną zmianą przepisów oraz mającym wejść w życie
    ogólnym planem zagospodarowania przestrzennego, które mogłyby uniemożliwić
    dokonanie zabudowy mieszkalnej dla Nieruchomości. Wyjaśnił Pan jednak, że działał Pan
    w celu zabezpieczenia swoich interesów jako użytkownika wieczystego Nieruchomości,
    bowiem często potencjalni inwestorzy (planujący zakup nieruchomości) żądają, aby w
    stosunku do Nieruchomości była już wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    Zatem, w przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie
    mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem.

    Nie nabył Pan udziału w prawie użytkowania wieczystego w nieruchomości gruntowej w
    celu jego odsprzedaży, nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny
    zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania tego udziału do sprzedaży.
    Transakcja sprzedaży Pana udziału w ww. prawie nastąpi po upływie długiego czasu od
    jego nabycia. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, lecz zwykły zarząd majątkiem.
    Okoliczności dotyczące nabycia i sprzedaży udziału w prawie wieczystego użytkowania
    gruntu nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w ww.
    art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie
    planowanej sprzedaży Pana udziału ww. prawie wieczystego użytkowania gruntu do
    działalności gospodarczej. Nie sposób zatem uznać, że w realiach analizowanej sprawy
    działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie planowanej transakcji
    sprzedaży do kategorii przychodu z działalności gospodarczej, zatem jest to zarząd
    majątkiem prywatnym. Planowana przez Pana transakcja sprzedaży nie będzie nosiła
    przymiotów działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowując, planowana przez Pana sprzedaż udziału ww. prawie wieczystego
    użytkowania gruntu nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie
    spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej transakcji
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z cytowanego wcześniej art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku na podstawie
    testamentu
    W myśl art. 10 ust. 5 powołanej ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby
    fizyczne i prawne reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Art. 922 § 1 przywołanej ustawy stanowi, że:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Z art. 925 cytowanej ustawy wynika, że:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 926 § 1 wskazanej ustawy:
      Powołanie do spadku, czyli przekazanie w spadku majątku, wynika z ustawy albo z
      testamentu.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia
    ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia
    testamentowego w drodze zapisu zwykłego.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze
    spadku, w tym na podstawie testamentu), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prawo wieczystego użytkowania
    nieruchomości gruntowej Pana spadkodawca (Pana ojciec) nabył w 2006 roku.
    Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku niewątpliwo już upłynął.
    Wobec tego, planowana przez Pana sprzedaż udziału w prawie wieczystego użytkowania
    nieruchomości gruntowej, który Pan nabył na podstawie testamentu, nie będzie stanowiła
    dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w ww. przepisie. W konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytułu tej sprzedaży.
    Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast Pana stanowisko w zakresie określenia daty nabycia przez Pana udziału w
    prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej należało uznać za
    nieprawidłowe, gdyż udział ten nabył Pan w spadku, tj. w dacie śmierci spadkodawcy
    (Pana ojca) -2014 r., a nie jak Pan wskazał w 2017 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.