Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.392.2025.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Skutki podatkowe wypłaty komplementariuszowi w trakcie
roku podatkowego zaliczki na poczet zysku z bieżącego roku.
Słowa kluczowe: komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Terminy przekazania zaliczek i podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4e

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z
    siedzibą w B (zwany dalej Spółką lub Wnioskodawcą) powstał 10 stycznia 2017 roku. Od
    2021 roku jest podatnikiem podatku CIT. Komplementariuszami Spółki są dwie osoby
    fizyczne i spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wszyscy jej wspólnicy są polskimi
    rezydentami podatkowymi.
    Spółka w ciągu roku osiąga zysk z bieżącej działalności gospodarczej. Zgodnie z par. 18
    ust. 2 umowy Spółki wspólnicy mogą mieć wypłacane miesięczne zaliczki na poczet zysku.
    Spółka planuje, że w przyszłości będzie dokonywała takich wypłat, tzn. zaliczkowej wypłaty
    zysku za dany rok obrotowy. Wypłaty będą dokonywane na rzecz komplementariuszy
    będących osobami fizycznymi. Spółka nie będzie zaciągać zobowiązań w celu wypłaty
    wspólnikom ww. zaliczek. Będą one zatem wypłacane z bieżących środków obrotowych
    należących do Spółki.
    Pytania
    1. Czy Spółka komandytowa jako płatnik podatku odchodowego od osób fizycznych,
      wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku
      z bieżącego roku, będzie zobowiązana do pobierania i zapłaty zryczałtowanego
      podatku od faktycznie wypłacanych komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku?
    2. W jakim terminie Spółka będzie zobowiązana do zapłacenia podatku od wypłaconych
      w poprzednim roku podatkowym zaliczek na poczet zysku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Spółki, będącej płatnikiem podatku PIT, wypłacając komplementariuszom w
    trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku bieżącego roku nie będzie ona
    zobowiązana do pobierania i zapłaty zryczałtowanego podatku od wypłacanych
    komplementariuszowi zaliczek na poczet zysku (bieżącego roku).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej: ustawa o PIT), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: podatek PIT) od całości swoich
    dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są kapitały pieniężne i
    prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt
    8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się
    dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
    uzyskane z tego udziału.
    Zgodnie z art. 5a pkt 31 ustawy o PIT, ilekroć mowa o udziale w zyskach osób prawnych
    oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e (w tym
    spółek komandytowych).

    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, podatek dochodowy od przychodów z
    dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się w
    wysokości 19% uzyskanego dochodu (przychodu).
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z art.
    30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z
    tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT (tj. m.in.
    spółki komandytowej), pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego
    udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
    obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu
    udziału w zysku został uzyskany.
    Zgodnie z 41 ust. 4e ustawy o PIT, spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o
    PIT, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
    mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a
    ust. 6a-6e ustawy o PIT.
    Spółka w 2025 r. w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą uzyskuje
    przychód, który będzie dystrybuowany między wspólników, w tym komplementariusza
    będącego osobą fizyczną. Tym samym Spółka zamierza przeznaczać część uzyskiwanego
    przychodu na wypłatę zaliczek na poczet udziału w zyskach przysługujących
    komplementariuszom Spółki na podstawie przepisów odrębnych.
    Konieczne jest również odniesienie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 29 sierpnia
    1997 r. - Ordynacja podatkowa (dalej: O.p.)
    Jak wynika z art. 8 O.p., płatnik jest zobowiązany na podstawie przepisów prawa
    podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym
    terminie organowi podatkowemu.
    Natomiast jak wynika z art. 4 O.p., obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
    podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w
    związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo powstanie
    obowiązku nie jest jednoznaczne z powstaniem zobowiązania podatkowego. Musi bowiem
    dojść do przekształcenia się obowiązku w zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art.
    5 O.p. jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia
    na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w
    terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe
    jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez
    istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie
    podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W konsekwencji, jeżeli płatnik
    ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane niezbędne do jego wyliczenia,
    czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem
    wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez
    takiego przekształcenia płatnik nie będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego
    obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia wysokości podatku, który
    powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
    Zatem wypłata zaliczki na poczet bieżącego zysku dla komplementariusza stanowi dla
    niego przychód z kapitałów pieniężnych - powstanie obowiązek podatkowy.
    Zarówno na gruncie prawa spółek, jak i prawa podatkowego nie ma zasadniczej różnicy w
    opodatkowaniu zaliczek na poczet zysku oraz samej wypłaty zysku. W konsekwencji
    zarówno do zaliczek na poczet zysku, jak i samej wypłaty zysku zastosowanie znajduje art.
    30a ust. 6a ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem komplementariusz jest uprawniony od
    odliczenia podatku zapłaconego przez Spółkę w wysokości proporcjonalnej do jego
    udziału w zysku. Jednakże w momencie wypłaty zaliczki na poczet zysku nie jest znana

    wartość podatku należnego Spółki. A zatem obowiązek podatkowy nie może przerodzić
    się w zobowiązanie podatkowe do momentu, aż znana będzie wartość podatku należnego
    Spółki, czyli do momentu złożenia zeznania podatkowego za rok podatkowy, za który
    wypłacano zaliczki na poczet zysku.
    W takich okolicznościach przepisy podatkowe „przerzucają” obowiązek pobrania i zapłaty
    zryczałtowanego podatku na płatnika - którym jest Spółka.
    Przechodząc do funkcji płatnika należy przeanalizować art. 41 pkt 4e ustawy o PIT.
    Zgodnie z nim spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy
    pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zatem płatnik, dokonując poboru zryczałtowanego podatku z tytułu wypłaty zaliczki na
    poczet bieżącego zysku, również musi stosować przepisy art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT,
    w tym właśnie możliwość obniżenia podatku zapłaconego przez spółkę.
    Skoro wysokość podatku należnego nie jest znana w trakcie roku podatkowego, płatnik
    (Spółka) nie jest w stanie określić prawidłowo wartości zryczałtowanego podatku, który ma
    pobrać. Tym samym obowiązek podatkowy z tytułu wypłaty zaliczki na poczet bieżącego
    zysku nie może ulec przeobrażeniu w zobowiązanie podatkowe do czasu złożenia
    zeznania przez Spółkę, a tym samym płatnik (Spółka) nie jest zobowiązany do poboru
    podatku z chwilą wypłaty takiej zaliczki.
    Powyższe uzasadnienie znajduje potwierdzenie w bogatym orzecznictwie sądów
    administracyjnych:
    · wyrok z 14 stycznia 2025 r., sygn. I SA/GI 537/24 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Gliwicach,
    · wyrok z 8 stycznia 2025 r., sygn. I SA/Gd 853/24 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Gdańsku,
    · wyrok z 5 września 2024 r., sygn. II FSK 56/22 Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    · wyrok z 6 czerwca 2024 r., sygn. II FSK 100/24 Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    · wyrok z 17 lipca 2024 r., sygn. II FSK 423/24 Naczelnego Sądu Administracyjnego,
    · wyrok z 17 maja 2022 r., sygn. I SA/G11513/21 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
      w Gliwicach,
    · wyrok z 22 kwietnia 2022 r., sygn. I SA/Po 701/21 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Poznaniu,
    · wyrok z 16 marca 2022 r., sygn. I SA/Sz 1024/21 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Szczecinie,
    · wyrok z 1 lutego 2022 r., sygn. I SA/Bd 842/21 Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
      w Bydgoszczy,
    (...)
    · wyrok z 10 listopada 2021 r., sygn. I SA/Gd 1126/21 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Gdańsku,
    · wyrok z 21 października 2021 r., sygn. I SA/Sz 672/21 Wojewódzkiego Sądu
      Administracyjnego w Szczecinie,
    (...)
    Nie ma wyroku, który przychylałby się do zdania organów podatkowych wyrażonych w
    interpretacjach podatkowych wydanych w tym samym zakresie.

    Powyższe wyroki bazują na wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 grudnia 2020
    r., sygn. II FSK 2048/18, który wprawdzie dotyczył spółki komandytowo-akcyjnej, ale z
    uwagi na zawartą w nim interpretację tych samych przepisów, które od 1 stycznia 2021 r.
    mają zastosowanie do przychodu komplementariuszy spółki komandytowej, tezy w nim
    zawarte pozostaną w pełni adekwatne w odniesieniu do zagadnień prawnych objętych
    wnioskiem.
    W wyrokach tych sądy wskazują, że:
      jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
      Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania zaliczek
      przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się według zasad
      określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe dopiero po
      obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z którego
      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Taki sposób odczytania wzajemnej
      relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz 6a-6e u.p.d.o.f., odpowiada
      zamiarowi projektodawcy, zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania
      zysku komplementariusza spółki komandytowej. Konsekwencją nadania spółce
      komandytowej podmiotowości na gruncie u.p.d.o.p. jest wprowadzenie dwóch
      poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę - podobnie jak
      ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek -podatników podatku
      dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną
      opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku
      takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza,
      przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku
      kwoty podatku zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów, w
      części, w jakiej zapłacony przez spółkę podatek, ekonomicznie obniżał wypłacony
      komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na
      bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej.
      Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma
      następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
      oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy
      podatkowej. Jeszcze raz należy podkreślić, że ustawodawca nie wprowadził w
      przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania
      przez spółkę zaliczek na podatek. Powyższa wykładnia mających zastosowanie w
      sprawie przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że stanowisko
      Dyrektora KIS, zaprezentowane w uzasadnieniu zaskarżonej interpretacji, było błędne.
    Ad 2
    Zdaniem Spółki, będącej płatnikiem podatku PIT, podatek może zostać pobrany przez
    płatnika dopiero w miesiącu złożenia zeznania podatkowego CIT-8. A zatem Spółka będzie
    zobowiązana do zapłaty pobranego podatku do 20 dnia następnego miesiąca po złożeniu
    zeznania podatkowego, oczywiście w części odpowiadającej wypłaconemu w poprzednim
    roku zyskowi w formie zaliczek.

    Momentem przekształcenia się obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest
    chwila złożenia zeznania podatkowego przez spółkę. Zgodnie z art. 42 ust. 1 płatnicy, o
    których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty
    zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
    wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
    miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku
    gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41
    ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
    zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Płatnik będzie miał możliwość obliczenia wartości zryczałtowanego podatku dopiero po
    założeniu zeznania podatkowego CIT-8 za poprzedni rok podatkowy. Biorąc pod uwagę
    terminy złożenia zeznania podatkowego oraz rok obrotowy spółki komandytowej równy
    rokowi kalendarzowemu, nastąpi to najpóźniej w marcu następnego roku, w którym
    wypłacano zaliczki na poczet zysku.
    A zatem data złożenia przez Spółkę zeznania podatkowego spowoduje, że płatnik jest w
    stanie prawidłowo obliczyć wartość zryczałtowanego podatku, a tym samym powinien go
    pobrać w miesiącu złożenia zeznania podatkowego CIT-8 i wpłacić na rachunek
    właściwego urzędu skarbowego do 20. dnia następnego miesiąca.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z 10 października 2024 r. sygn. 0114-
    KDIP3-1.4011.1085.2022.9.PT, w której wskazano:
      Należy również zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że będąc Państwo płatnikiem
      podatku dochodowego od osób fizycznych, podatek powinien zostać pobrany przez
      płatnika dopiero w miesiącu złożenia zeznania podatkowego CIT-8. A zatem Spółka
      będzie zobowiązana do zapłaty pobranego podatku do 20 dnia następnego miesiąca
      po złożeniu zeznania podatkowego, w części odpowiadającej wypłaconego w
      poprzednim roku zysku w formie zaliczek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10
    ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie
      praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną
      niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
      Ponadto w myśl art. 5a pkt 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (...).
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,

      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Wypłata przez Spółkę w trakcie roku podatkowego komplementariuszowi zaliczki na
    poczet zysku rocznego Spółki stanowi dla niego przychód z tytułu udziału w takim zysku,
    który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    analogicznych zasadach jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
    Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19%.
    Spółka jest obowiązana jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od ww.
    wypłat dokonywanych na rzecz komplementariuszy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Wykładnia literalna art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    prowadzi do wniosku, że kwotę pomniejszenia podatku można ustalić dopiero, gdy znana
    jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za
    rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników. Przesądza o
    tym użycie przez ustawodawcę w treści art. 30a ust. 6a sformułowania „za rok
    podatkowy”. Nie ma możliwości stosowania tego pomniejszenia w odniesieniu do
    wypłacanych wspólnikom w trakcie roku podatkowego zaliczek na poczet udziału w zysku
    za ten rok (zaliczek na poczet zysku, jaki spółka może osiągnąć w tym roku podatkowym).
    Ustawa nie pozwala bowiem na ustalenie kwoty pomniejszenia w oparciu o zaliczki na
    podatek dochodowy od osób prawnych należne od dochodu spółki, obliczone zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za okres do momentu wypłaty
    zaliczki na poczet udziału w zysku.
    Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uwzględnia
    zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku
    podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy.
    Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system
    podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:
    • Spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;
    • po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala
      podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;
    • po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysku
      za dany rok;
    • wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

    Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia
    komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w oparciu o wartość podatku
    należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od
    wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy – w
    okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.
    Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w
    danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych
    (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został
    osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).
    Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach
    spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z
    osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym
    zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy).
    Spółka jako płatnik – zgodnie z art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – będzie obowiązana pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od
    przychodów wypłacanych komplementariuszowi z tytułu udziału w zysku Spółki w formie
    zaliczek na poczet zysku. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki spowoduje
    powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy. Jednocześnie nie
    będzie podstaw do pomniejszenia wartości pobieranego przez Spółkę zryczałtowanego
    podatku dochodowego o kwotę pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c
    ustawy. Przed złożeniem zeznania podatkowego CIT-8 nie będzie bowiem znana kwota
    podatku należnego od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód
    z tytułu udziału w zysku (zaliczka na poczet udziału w zysku) został uzyskany. Spółka – jako
    płatnik – powinna pobierać więc podatek według stawki 19%, bez pomniejszeń.
    Brak podstaw do uwzględnienia kwoty pomniejszenia przez Spółkę jako płatnika nie
    oznacza, że podatnik (komplementariusz) nie będzie miał możliwości skorzystania z
    uprawnienia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6c ustawy. Kwestia sposobu realizacji tego
    uprawnienia (w drodze stosownych wniosków do organu podatkowego) jest indywidualną
    sprawą każdego z komplementariuszy, a nie Spółki jako płatnika.
    Terminem właściwym do przekazania zryczałtowanego podatku dochodowego od
    wypłaconych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku, na rachunek urzędu skarbowego,
    przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca siedziby
    płatnika wykonuje swoje zadania, jest 20 dzień miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym pobrano podatek.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wyroki, które Państwo powołali dotyczą indywidualnych spraw odrębnych podmiotów. W
    toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także
    prezentowane w nich stanowiska i argumenty, niemniej jednak ich nie podziela.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.