Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.824.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności
wykonywanych przez fizjoterapeutę.
Słowa kluczowe: faktura
orzecznictwo
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
usługi-usługi fizjoterapeutyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Samodzielnie wykonywana
działalność gospodarcza, usługi twórców i artystów
wykonawców - wyłączenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
1

Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Brak obowiązku
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 3-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych przez Panią jako
    fizjoterapeutę dla ... Urzędu ..., ... Zespołu ....
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani fizjoterapeutą, prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Zgodnie z
    art. 43 § 1 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej w zw. z art. 2 ustawy z dnia 25
    września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty, usługi fizjoterapeutów są zwolnione z
    obowiązku zapłaty VAT. Stąd, nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT, nie nalicza
    podatku obrotowego oraz go nie odprowadza.
    Od kwietnia 2024 r. świadczy Pani usługi dla ... Urzędu ..., ... Zespołu .... Działa tam Pani
    jako specjalista ds. ustalania poziomu potrzeby wsparcia dla pacjentów, którzy złożyli
    wniosek o stwierdzenie stopnia niepełnosprawności. Podstawą zatrudnienia jest
    powołanie przez wojewodę .... W aktualnym stanie prawnym, osoby posiadające
    orzeczenie o niepełnosprawności mogą starać się o tzw. świadczenie wspierające.
    Podstawą do tego są przepisy ustawy z dnia 7 lipca 2023 r. o świadczeniu wspierającym -
    art. 3 pkt 1.
    Celem świadczenia wspierającego jest udzielenie osobom niepełnosprawnym, mającym
    potrzebę wsparcia, pomocy służącej częściowemu pokryciu wydatków związanych z
    zaspokojeniem szczególnych potrzeb życiowych tych osób. Na podstawie § 2 ust. 2 pkt 1
    Rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z dnia 23 listopada 2023 r. w
    sprawie ustalania poziomu potrzeby wsparcia, specjalistą do spraw ustalania poziomu
    potrzeby wsparcia może być między innymi fizjoterapeuta. Celem stwierdzenia czy dana
    osoba powinna otrzymać wsparcie konieczne jest wydanie opinii przez zespół orzekający,
    w skład, którego Pani wchodzi. W zakresie jej obowiązków leży badanie funkcjonalne
    pacjenta, które pomaga określić jego sytuację zdrowotną. Spełnia więc Pani warunki
    konieczne do wykonywania czynności w roli specjalisty przy ... Zespole ....

    Za świadczenie usług w tym zakresie wystawia Pani fakturę. Pojawiły się jednak
    wątpliwości czy usługa świadczona przez fizjoterapeutę jako specjalisty ds. ustalania
    potrzeby wsparcia przy zespole ds. orzekania o niepełnosprawności jest objęta
    obowiązkiem zapłaty podatku VAT czy też, tak, jak cała działalność fizjoterapeutyczna, jest
    zwolniona z VAT?
    Poniżej podaje Pani podstawowe informacje dotyczące Pani działalności:
      1. Nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT.
      2. Podstawą współpracy z ... Ośrodkiem ... jest powołanie przez wojewodę ....
      3. Przychód ze wskazanego tytułu nie należy do kategorii wskazanej w art. 12 ust. 1-6
      ustawy o podatku od osób fizycznych.
      4. Otrzymywanie przez Panią wynagrodzenie stanowi przychody, o których mowa w
      art. 13 ust. 6 ustawy o podatku od osób fizycznych.
      5. Odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu świadczonych przez Panią usług
      ponosi ... Zespół ....
      6. Podejmowane działania obejmują badania funkcjonalne pacjentów, a więc dotyczą
      usług w ramach wykonywania zawodów medycznych - jest to wprost wskazane w art.
      4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty.
      7. Podstawą udzielania świadczeń zdrowotnych są przepisy ustawy z dnia 25 września
      2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty. Do przeprowadzania diagnostyki funkcjonalnej
      pacjentów jest uprawniona na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 25 września
      2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty.
      8. Świadczone usługi, których dotyczy wniosek nie obejmują bezpośrednio profilaktyki,
      zachowania i ratowania zdrowia. Służą one jednak, w sposób pośredni poprawianiu i
      przywracaniu zdrowia pacjentów, bowiem dzięki uzyskaniu zaświadczenia o
      niepełnosprawności, pacjenci mogą otrzymać dodatkowe środki na leczenie i
      rehabilitację, co bezpośrednio przyczynia się do poprawy ich zdrowia.
      9. Pani działalność służy w sposób pośredni poprawianiu i przywracaniu zdrowia
      pacjentów, bowiem dzięki uzyskaniu zaświadczenia o niepełnosprawności, pacjenci
      mogą otrzymać dodatkowe środki na leczenie i rehabilitację, co bezpośrednio
      przyczynia się do poprawy ich zdrowia.
      10. Świadczone przez Panią, jako specjalistę ds. ustalania poziomu potrzeby wsparcia,
        usługi polegają zarówno na świadczeniu usług fizjoterapeutycznych (prowadzenie
        diagnostyki funkcjonalnej pacjentów), jak i na orzekaniu o ustaleniu poziomu
        wsparcia.

      11. W 2023 roku prowadziła Pani działalność gospodarczą. Świadczenie usług na rzecz
        Urzędu ... rozpoczęła Pani w kwietniu 2024 r.
      12. Wartość sprzedaży za rok 2023 nie przekroczyła 200 000 zł.
      13. Przewidywana wartość sprzedaży za rok 2024 nie przekroczy 200 000 zł, ale jeżeli
        miałby to być przychód (czyli wartość liczona wraz z podatkiem), to możliwe, że
        wartość ta w 2024 r. przekroczy kwotę 200 000 zł.
      14. Nie będzie wykonywała Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy
        o VAT.

## Pytanie

Czy, prowadząc działalność gospodarczą w formie JDG jako fizjoterapeuta, ale
    jednocześnie świadcząc usługi na rzecz Urzędu ... polegające na pełnieniu funkcji członka
    komisji orzekającej co do ustalania poziomu potrzeby wsparcia, powinna Pani
    zarejestrować się jako podatnik VAT, a tym samym wystawić fakturę VAT oraz
    odprowadzać VAT do budżetu państwa za usługi świadczone dla ... Zespołu ...?
    Jeśli interpretacja KAS będzie wskazywała, że jest Pani zwolniona z obowiązku opłacania
    podatku VAT, to prosi Pani o podanie podstawy prawnej zwolnienia - czy jest to art. 113
    ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT czy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o VAT czy jakieś inne przepisy?
    Pytanie dotyczy w szczególności wykładni następujących przepisów prawa:
    · art. 43 § 1 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT w związku z art. 2 ust. 1 pkt 2
      ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej w zw. z art. 2 ustawy z dnia
      25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty;
    · art. 113 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT.
    Pani stanowisko w sprawie
    Prowadzona przez Panią działalność zwolniona jest z obowiązku opłacania podatku VAT
    na podstawie art. 43 § 1 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT w związku z art. 2
    ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej w zw. z art. 2 ustawy
    z dnia 25 września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty. Działalność na rzecz Urzędu ...
    polegająca na udziale w orzekaniu przy ustalaniu poziomu potrzeby wsparcia obejmuje
    diagnostykę funkcjonalną pacjentów, a więc czynności wskazane w otwartym katalogu
    świadczeń zdrowotnych udzielanych przez fizjoterapeutów (art. 44 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    zawodzie fizjoterapeuty).
    Niezależnie od wskazanych powyżej przepisów, ze względu na to, że wartość sprzedaży
    (zarówno osiągnięta w poprzednim roku podatkowym, jak i planowana na aktualny rok
    podatkowy) nie przekracza 200 000 zł, jest Pani zwolniona z obowiązku opłacania podatku
    VAT także na podstawie art. 113 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT. Zaznacza
    Pani, że kwota 200 000 zł w 2024 r. nie zostanie przekroczona, jeśli rozumieć ją jako
    wartość bez podatku. Wartość z podatkiem (przychód) może przekroczyć 200 000 zł w
    roku podatkowym 2024. W związku z tym, Pani zdaniem, nie ma obowiązku opłacania VAT
    na co najmniej dwóch, wskazanych powyżej, podstawach prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie,
    powstrzymanie się od działania (nieczynienie, bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia, jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od
    towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl
    art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący
    korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Natomiast, aby dana czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z kolei art. 15 ust. 3 ustawy stanowi, że:
      Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie
      uznaje się czynności:
        1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1–6 ustawy z dnia
          26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;
        2) (uchylony)
        3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia
          26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu
          wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych
          czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy
          zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do
          warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności
          zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich..
    Zgodnie z art. 12 ust. 1-6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwanej dalej ustawą o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
        spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
        oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu
        na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
        wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego
        rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
        kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
        świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
        nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
      2. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na
        podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych
        wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi
        wchodzące w zakres działalności pracodawcy.
      2a. Wartość pieniężną nieodpłatnego świadczenia przysługującego pracownikowi z
        tytułu wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych ustala się
        w wysokości:
        1) 250 zł miesięcznie – dla samochodów:
          a) mocy silnika do 60 kW,
          b) stanowiących pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia
            11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z
            2022 r. poz. 1083 i 1260) lub pojazd napędzany wodorem w rozumieniu
            art. 2 pkt 15 tej ustawy;
        2) 400 zł miesięcznie – dla samochodów innych niż wymienione w pkt 1.
      2b. W przypadku wykorzystywania samochodu służbowego do celów prywatnych
        przez część miesiąca wartość świadczenia ustala się za każdy dzień
        wykorzystywania samochodu do celów prywatnych w wysokości 1/30 kwot
        określonych w ust. 2a.
      2c. Jeżeli świadczenie przysługujące pracownikowi z tytułu wykorzystywania
        samochodu służbowego do celów prywatnych jest częściowo odpłatne, to
        przychodem pracownika jest różnica pomiędzy wartością określoną w ust. 2a
        albo ust. 2b i odpłatnością ponoszoną przez pracownika.
      3. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
        odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
      3a. (uchylony)
      4. Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
        służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym
        stosunku pracy.

      5. Nie wlicza się do przychodu osób wykonujących pracę nakładczą wartości
        surowców i materiałów pomocniczych dostarczonych przez te osoby oraz zwrotu
        poniesionych przez nie kosztów z tytułu transportu, zużytej energii, opału,
        konserwacji maszyn i urządzeń itp., jeżeli osoba, na rzecz której wykonywana jest
        praca nakładcza, wypłaca należność z tych tytułów w wyodrębnionej pozycji.
      6. Za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
        spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o
        których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika
        z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni,
        po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z
        tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów
        specjalnych produkcji rolnej. Przepisy ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    W myśl natomiast art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej
      albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił
      wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu
      sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art.
      14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z
      tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Pojęcie działalności gospodarczej zdefiniowane zostało również w drugim akapicie art. 9
    (1) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006, Nr 347, str. 1, ze
    zm.) zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W akapicie pierwszym, artykuł 9 (1) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
    W myśl art. 10 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Warunek, o którym mowa w art. 9 ust. 1, przewidujący, że działalność gospodarcza
      jest prowadzona samodzielnie wyklucza opodatkowanie VAT pracowników i innych
      osób, o ile są one związane z pracodawcą umową o pracę lub jakimikolwiek innymi
      więzami prawnymi tworzącymi stosunek prawny między pracodawcą a
      pracownikiem w zakresie warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności
      pracodawcy.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniach sprecyzował, że za
    samodzielną nie będzie mogła być uznana działalność gospodarcza, która wykonywana
    jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz
    którego jest prowadzona, nie powoduje żadnego ryzyka ekonomicznego po stronie
    usługodawcy a nadto nie powoduje odpowiedzialności usługodawcy wobec osób trzecich
    za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością (orzeczenia w sprawie C-202
    /90 Ayuntamiento de Sevilla a Recandadores de Tributos de las Zonas primera y Segunda,
    C-235/85 pomiędzy Komisją Europejską a Królestwem Holandii).
    W myśl § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Rodziny i Polityki Społecznej z dnia 23 listopada
    2023 r. w sprawie ustalania poziomu potrzeby wsparcia (Dz. U. z 2023 r. poz. 2581):

      Wojewoda, na wniosek przewodniczącego wojewódzkiego zespołu, powołuje i
      odwołuje członka wojewódzkiego zespołu, ustalającego poziom potrzeby wsparcia,
      zwanego dalej „specjalistą do spraw ustalania poziomu potrzeby wsparcia”.
    Stosownie natomiast do § 2 ust. 2 pkt 1 ww. Rozporządzenia
      Specjalistę do spraw ustalania poziomu potrzeby wsparcia powołuje się spośród
      osób będących fizjoterapeutą - w rozumieniu ustawy z dnia 25 września 2015 r. o
      zawodzie fizjoterapeuty (Dz.U. z 2023 r. poz. 1213 i 1234).
    Zgodnie z art. 4c ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i
    społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.):
      Członkowi składu ustalającego poziom potrzeby wsparcia przysługuje ochrona
      prawna przewidziana dla funkcjonariuszy publicznych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani fizjoterapeutą. Od kwietnia 2024 r. świadczy Pani
    usługi dla ... Urzędu ..., ... Zespołu .... Działa tam Pani jako specjalista ds. ustalania poziomu
    potrzeby wsparcia dla pacjentów, którzy złożyli wniosek o stwierdzenie stopnia
    niepełnosprawności. Podstawą współpracy z ... Ośrodkiem ... jest powołanie przez
    wojewodę .... Otrzymywanie przez Panią wynagrodzenie stanowi przychody, o których
    mowa w art. 13 ust. 6 ustawy o podatku od osób fizycznych. Odpowiedzialność wobec
    osób trzecich z tytułu świadczonych przez Panią usług ponosi ... Zespół ....
    Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone
    czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej
    działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy, istotne jest
    łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie
    zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi
    stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności co do:
    - warunków wykonywania tych czynności,
    - wynagrodzenia oraz
    - odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    wskazać należy, że czynności, które Pani wykonuje dla ... Urzędu ... nie stanowią
    samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Jak wynika z przedstawionych przepisów, fizjoterapeuta wykonujący czynności na
    podstawie powołania przez wojewodę na członka wojewódzkiego zespołu ustalającego
    poziom potrzeby wsparcia jest związany umową ze zlecającym wykonanie ww. czynności,
    określającą warunki wykonania tych czynności oraz wykonując wyznaczone czynności nie
    ponosi odpowiedzialności za wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.
    Zatem Pani, jako fizjoterapeuta, wykonując czynności na podstawie powołania przez
    wojewodę na członka wojewódzkiego zespołu ustalającego poziom potrzeby wsparcia nie
    prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy,
    gdyż w opisanej sytuacji spełnione są wszystkie warunki wskazane w tym przepisie.
    Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie, jak Pani wskazała we wniosku – jest
    wynagrodzeniem wymienionym w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, odpowiedzialność wobec osób trzecich z tytułu świadczonych przez Panią
    usług ponosi ... Zespół ... oraz została Pani powołana przez wojewodę na członka komisji,
    czyli pomiędzy Panią a ... Urzędem ... występują więzy prawne tworzące stosunek prawny.
    W konsekwencji, czynności wykonywane przez Panią jako fizjoterapeutę, dla ... Urzędu ...,
    ... Zespołu ..., będące konsekwencją powołania Pani na członka wojewódzkiego zespołu
    ustalającego poziom potrzeby wsparcia (specjalistę do spraw ustalania poziomu potrzeby
    wsparcia), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w związku z
    wykonywaniem tych czynności nie działa Pani jako podatnik VAT.

    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Przepis art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako "podatnika VAT czynnego", a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego", i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Zatem, skoro jak wyżej wskazałem, w odniesieniu do czynności wykonywanych przez
    Panią jako fizjoterapeutę, dla ... Urzędu ..., ... Zespołu ..., nie działa Pani jako podatnik VAT,
    to nie ma Pani obowiązku rejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
      wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak rozstrzygnąłem powyżej, czynności wykonywane przez Panią jako fizjoterapeutę, dla ...
    Urzędu ..., ... Zespołu ..., będące konsekwencją powołania Pani na członka wojewódzkiego
    zespołu ustalającego poziom potrzeby wsparcia (specjalistę do spraw ustalania poziomu
    potrzeby wsparcia), nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w
    związku z wykonywaniem tych czynności nie działa Pani jako podatnik VAT. Tym samym,
    realizując ww. czynności, nie dokonuje Pani sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.
    Z tych też względów nie ma podstaw do udokumentowania fakturą czynności
    wykonywanych przez Panią jako fizjoterapeutę, dla ... Urzędu ..., ... Zespołu ... (faktura nie
    jest dowodem właściwym dla udokumentowania otrzymanego z tego tytułu
    wynagrodzenia).
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy stwierdzam, że dla czynności
    wykonywanych przez Panią jako fizjoterapeutę, dla ... Urzędu ..., ... Zespołu ...,
    polegających na pełnieniu funkcji członka komisji orzekającej co do ustalania poziomu
    potrzeby wsparcia, na podstawie powołania przez wojewodę, za które otrzymuje Pani
    wynagrodzenie, nie działa Pani w charakterze podatnika i tym samym nie podlegają one
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w odniesieniu do ww.
    czynności nie ma Pani obowiązku rejestrowania się jako podatnik podatku VAT, nie ma
    Pani obowiązku dokumentowania ww. czynności fakturą oraz nie jest Pani zobowiązana
    do odprowadzenia podatku od towarów i usług od ww. czynności.
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy art. 43
    ust. 1 pkt 19 oraz art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Z przedstawionych przez Panią okoliczności sprawy wynika, iż wskazany przez Panią w
    opisie sprawy, pytaniu oraz własnym stanowisku art. 43 § 1 ust. 19 odnosi Pani do
    zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Panią usług. Mając zatem na uwadze
    sposób oznaczania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wskazane przez
    Panią powyższe oznaczenie przepisu uznałem za oczywistą omyłkę pisarską.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Tym samym, przyjęto jako element stanu faktycznego Pani jednoznaczne wskazanie, że
    otrzymywane wynagrodzenie nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1-6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jest wymienione w art. 13 pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.