Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.462.2025.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Prawo do częściowego odzyskania podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do częściowego odzyskania podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn.: „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz
    posługuje się nadanym numerem NIP dla celów transakcji objętych podatkiem VAT.
    Konsekwencją dokonania przez Powiat ... z dniem ... centralizacji rozliczeń podatku VAT
    wraz z własnymi jednostkami organizacyjnymi jest dokonywanie przez Powiat rozliczeń
    podatku VAT od czynności opodatkowanych (wykonywanych zarówno przez Powiat, jak i
    jego jednostki organizacyjne, w tym przez Starostwo Powiatowe w ...).
    Powiat ... planuje złożenie wniosku do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ... o przyznanie dotacji celowej na realizację zadania pn.: „...”,
    prowadzonego w ramach przedsięwzięcia pn.: „...”.
    Przedmiotem zamierzenia budowlanego jest przebudowa budynku (...), w którym zostanie
    zmieniony sposób użytkowania na budynek biurowy wraz z zewnętrznymi i wewnętrznymi
    instalacjami. Co do zasady, w ramach projektowanej przebudowy, ogólna charakterystyka
    budynku nie ulegnie zmianie (bryła budynku pozostanie bez zmian). Natomiast zmianie
    ulegnie układ funkcjonalny obiektu. W budynku ... Starostwa Powiatowego w ...
    zaplanowano powstanie (...).
    Faktury zakupowe w ramach realizacji projektu zostaną wystawione na Powiat ...jako
    Nabywcę, z kolei Starostwo Powiatowe ... zostanie oznaczone jako Odbiorca.

    Realizacja zadania zostanie sfinansowana ze środków własnych (w tym pożyczki do ...%
    kwoty możliwego dofinansowania, której zaciągnięcie jest uwarunkowane otrzymaniem
    dotacji) oraz środków WFOŚiGW w...
    Planowanym terminem rozpoczęcia realizacji zadania jest dzień ..., natomiast zakończenie
    zadania określono na dzień...
    Zakres rzeczowy kosztów kwalifikowanych zadania (...) obejmuje:
    - wykonanie robót (...);
    - docieplenie (...);
    - montaż (...);
    - wykonanie robót wykończeniowych, (...);
    - ocieplenie elewacji (...);
    - instalację wentylacji (...);
    - instalację klimatyzacji (...);
    - instalację centralnego ogrzewania (...);
    - instalację ciepłej wody użytkowej (...);
    - instalację elektryczną, (...);
    - rozprowadzenie przewodów (...);
    - montaż rozdzielni elektrycznych (...);
    - instalację (...);
    - instalację (...);
    - montaż (...);
    - instalację (...);
    - wykonanie pomiarów (...);
    - montaż magazynu energii elektrycznej.
    Budynek ... Starostwa Powiatowego w ... ma służyć do realizacji zadań własnych Powiatu
    ..., zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz.U.2024.107 z późn. zm.), które nie podlegają regulacjom ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U.2024.361 z późn. zm.). Z drugiej strony, na
    terenie obiektu będą mieścić się pomieszczenia Starostwa, które związane są zarówno z
    działalnością opodatkowaną, jak również zwolnioną z podatku VAT, prowadzoną na

    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Pomieszczenia budynku ... miałyby być
    zajmowane przez pracowników Starostwa, wykonujących czynności opisane jako zadania
    własne Powiatu (poza zakresem podatku VAT), ale też czynności zwolnione z podatku, jak
    również opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Ponadto w budynku ... ma
    znajdować się (...) przeznaczone na wszystkie rodzaje działalności Starostwa (mowa o
    gromadzeniu dokumentów, magazynowaniu artykułów biurowych, środków czystości itp.).
    Zatem pracownicy Starostwa, którzy zajmowaliby się wykonywaniem zadań
    niepodlegających podatkowi VAT, mogliby wykonywać zadania związane z działalnością
    opodatkowaną, bądź też działalnością zwolnioną z podatku VAT. Dlatego też, budynek ...
    będzie wykorzystywany do czynności poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT,
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT (mowa o sytuacjach związanych z zawarciem
    umowy sprzedaży, dzierżawy, najmu nieruchomości, jak też przekształceniem prawa
    użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości oraz umieszczeniem
    urządzeń infrastruktury technicznej), a także czynności zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem VAT (np. dzierżawą gruntów rolnych). Wydatki poniesione na inwestycję będą
    dotyczyły budynku jako całości, bez możliwości wydzielenia części przeznaczonych na
    dane pomieszczenia i przyporządkowanie ich do działalności opodatkowanej, zwolnionej
    bądź niepodlegającej podatkowi VAT.
    Wobec tego, nakłady inwestycyjne poniesione na przebudowę i rozbudowę budynku ...,
    będą służyły jednocześnie do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej i
    zwolnionej) oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, co prowadzi do
    wykluczenia możliwości dokonywania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w całości od zakupionych towarów i usług na realizację niniejszego
    zadania.
    Powiat ..., dokonując zakupów mieszanych będzie miał prawną możliwość odliczenia
    podatku VAT tylko w części, korzystając ze sposobu określenia proporcji, zgodnie z art. 86
    ust. 2a i nast., ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Przy proporcjonalnym odliczeniu
    podatku VAT, niepodlegająca odliczeniu część tego podatku będzie stanowić koszt
    kwalifikowany, który zostanie pokryty z otrzymanej dotacji.
    Podsumowując, Powiat ... będzie musiał ubiegać się o przyznanie dotacji w kwocie brutto,
    jednakże warunkiem uzyskania dofinansowania od WFOŚiGW w ... ww. dotacji w kwocie
    brutto jest przedłożenie indywidualnej interpretacji, wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej.

## Pytanie

Czy Powiat ... jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, będzie miał prawo
    częściowego odzyskania podatku naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących realizacji
    zadania pn.: „...”, prowadzonego w ramach przedsięwzięcia pn.: „...”, z uwzględnieniem
    zasad wyliczania proporcji, wynikających z przepisów art. 86 ust. 2a i nast., ust. 22 oraz art.
    90 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U.
    2024.361 z późn. zm.) ze środków pozyskanych w formie dotacji z Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Powiat ...będzie miał prawo częściowego odzyskania podatku
    naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących realizacji zadania pn.: „...”, prowadzonego
    w ramach przedsięwzięcia pn.: „...”, z uwzględnieniem zasad wyliczania proporcji,
    wynikających z przepisów art. 86 ust. 2a i nast., ust. 22 oraz art. 90 ust. 2 i 3 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U.2024.361 z późn. zm.) ze
    środków pozyskanych w formie dotacji z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w ..., a stanowisko to jest poparte poniższą argumentacją.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Z powyższego wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych. Następnie z treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. We wskazanym ust. 2 określono,
    że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast zgodnie z
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Co więcej, zgodnie z art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć. Dodatkowo, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli
    nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik
    może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego,
    którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Powiat ...jako czynny podatnik VAT w rezultacie nie będzie działać jako podatnik VAT w
    przypadku, gdy będzie wykonywał swoje funkcje jako organ władzy publicznej w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa (dla realizacji których
    został powołany), z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Tym samym można dojść do przekonania o tym, że Powiat ... realizując
    swoje ustawowe zadania, działa poza zakresem podatku VAT, natomiast w pozostałym
    zakresie (jak również w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych), działa jako podatnik VAT, dokonując czynności opodatkowanych lub
    zwolnionych z opodatkowania.
    Wydatki poniesione na opisane zadanie będą dotyczyć budynku jako całości – bez
    możliwości wydzielenia części przeznaczonych na dane pomieszczenia i
    przyporządkowanie ich do działalności opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej
    podatkowi VAT.
    Termomodernizacja budynku ... nie będzie wpływała bezpośrednio na fakt osiągnięcia
    przychodów podlegających opodatkowaniu VAT związanych m.in. ze sprzedażą lub
    dzierżawą, ani na ich wielkość. Nakłady inwestycyjne poniesione na termomodernizację
    budynku będą służyć jednocześnie zarówno do celów działalności gospodarczej
    (opodatkowanej i zwolnionej) oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Powiat
    ... nie będzie miał możliwości bezpośredniego podziału wydatków na te związane z
    działalnością objęta zakresem podatku VAT, jak i czynności, które nie są czynnościami
    opodatkowanymi. Powiat w sytuacji, gdy nie jest możliwe zastosowanie bezpośredniej
    alokacji kosztów do czynności opodatkowanych bądź czynności podlegających
    opodatkowaniu, powinien dokonać odliczenia podatku sposobem określenia proporcji,

    wynikającym z art. 86 ust. 2a i nast. ustawy o VAT oraz wydanego na podstawie art. 86 ust.
    22 ustawy o VAT - rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (poz. 2193).
    Podsumowując, w związku z faktem, że nabywane towary i usługi dotyczące realizacji
    niniejszego zadania, będą wykorzystywane pośrednio nie tylko do czynności
    opodatkowanych, ale też do czynności zwolnionych od opodatkowania podatkiem VAT, to
    mając na uwadze okoliczność, iż ze względu na brak możliwości odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowanych), jak również
    tych, w stosunku do których takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnionych z
    opodatkowania), Powiat ... będzie zobowiązany do proporcjonalnego odliczenia podatku,
    w oparciu o art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT, w odniesieniu do kwoty przypadającej na
    działalność gospodarczą, otrzymanej przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji,
    zgodnie z art. 86 ust. 2a i nast. oraz ust. 22 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Doprecyzowaniem powołanego wyżej przepisu art. 86 ust. 1 ustawy jest przepis art. 86
    ust. 2a ustawy, zgodnie z którym:
    W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
    Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
    Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
    następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
    W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
    przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
    Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
    gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
    podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane wyliczone
    szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o
    przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji został zastosowany
    po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art.
    109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy:
    Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do wykonywanej
    przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za poprzedni rok
    podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
    Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę
    do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się
    odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy stanowi:
    W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
    wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
    podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć, może
    zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
    Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
    określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
    najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i
    dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana
    kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji,
    uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i
    uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:
    Rozporządzenie:
    1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji” oraz

    2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Powołany wyżej art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z
    tą normą w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza (z wyjątkiem wykorzystania na cele osobiste, do których może
    mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
    W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
    wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
    podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych
    z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego.
    Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:
    Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
    podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
    naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem
    ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
    Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Przepis art. 90 ust. 4 ustawy:
    Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
    podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do
    którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby
    całkowitej.
    W myśl art. 90 ust. 5 ustawy:
    Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i
    usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez
    podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających
    amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
    środków trwałych podatnika – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

    Stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:
    Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
    a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
    b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te
      mają charakter pomocniczy.
    Na mocy art. 90 ust. 9a ustawy:
    Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
    W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
    1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
    2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
    W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
    ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
    terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    Według art. 90 ust. 10b ustawy:
    Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust.
    10a, rozumie się:
    1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
    2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także

    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot,
    który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do
    celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
    Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są
    uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami,
    których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty,
    składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Wyłączenie z
    opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko
    wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i
    funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są
    wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym (...).
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Powiat, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.

    Z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem VAT planują Państwo złożenie
    wniosku do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... o
    przyznanie dotacji celowej na realizację zadania pn.: „...”, prowadzonego w ramach
    przedsięwzięcia pn.: „...”. Jak Państwo podali wydatki poniesione na inwestycję będą
    dotyczyły budynku jako całości, bez możliwości wydzielenia części przeznaczonych na
    dane pomieszczenia i przyporządkowanie ich do działalności opodatkowanej, zwolnionej
    bądź niepodlegającej podatkowi VAT. Faktury zakupowe w ramach realizacji projektu
    zostaną wystawione na Powiat ... jako Nabywcę, z kolei Starostwo Powiatowe ... zostanie
    oznaczone jako Odbiorca. Realizacja zadania zostanie sfinansowana ze środków własnych
    (w tym pożyczki do ...% kwoty możliwego dofinansowania, której zaciągnięcie jest
    uwarunkowane otrzymaniem dotacji) oraz środków WFOŚiGW w... Planowanym terminem
    rozpoczęcia realizacji zadania jest dzień ..., natomiast zakończenie zadania określono na
    dzień ...
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej,
    brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku naliczonego związanego z
    zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających
    temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania. Natomiast w sytuacji, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, a
    w przypadku wystąpienia czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – także
    proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do
    wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „...”, które będą wykorzystywane przez
    Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT
    oraz zwolnionych z VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT), i których nie będą mieli Państwo możliwości
    przyporządkowania w całości do działalności gospodarczej, powinni Państwo dokonać
    wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z
    zastosowaniem tzw. prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z
    uwzględnieniem przepisów rozporządzenia.
    Ponadto z uwagi na fakt, że – jak wynika z okoliczności sprawy – wydatki związane z
    realizacją ww. projektu będą służyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    zarówno do czynności opodatkowanych, jak i do czynności zwolnionych od podatku, i nie
    będą mieli Państwo możliwości odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
    związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje/będzie przysługiwać prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, będą Państwo zobowiązani również do
    proporcjonalnego odliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i następne ustawy.
    Podsumowując, od ponoszonych wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „...”,
    będą mieli Państwo prawo do odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86
    ust. 1 w zw. z art. 86 ust. 2a ustawy, przepisów ww. rozporządzenia oraz przepisów art. 90
    ust. 2 i następne ustawy. Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
    określonych w art. 88 ustawy.

    W konsekwencji, będzie przysługiwało Państwu prawo do częściowego odzyskania
    podatku naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących realizacji zadania pn.: „...”.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem okoliczność, że wydatki poniesione na
    inwestycję będą dotyczyły budynku jako całości, bez możliwości wydzielenia części
    przeznaczonych na dane pomieszczenia i przyporządkowanie ich do działalności
    opodatkowanej, zwolnionej bądź niepodlegającej podatkowi VAT, oraz nakłady
    inwestycyjne poniesione na (...), będą służyły jednocześnie do celów działalności
    gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej) oraz niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT, przyjęto jako element opisu sprawy. Przy czym nie dokonywałem oceny
    przyporządkowania wykonywanych przez Państwa czynności, w tym wytwarzania energii
    elektrycznej, do poszczególnych kategorii czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT,
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.