Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.903.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Skutki podatkowe otrzymania odszkodowania z tytułu wywłaszczenia gruntu przez rezydenta Hiszpanii.
Słowa kluczowe: budowa-budowa drogi; grunty; Hiszpania; nierezydent; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości; odszkodowania; opodatkowanie-brak obowiązku opodatkowania; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 25 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniał go Pan pismem z 30 grudnia 2024 r. (wpływ 30
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Grunt rolny, który posiadał Pan po zmarłym ojcu od 2007 roku został wywłaszczony pod
    budowę drogi (...), w wyniku czego zostało Panu wypłacone odszkodowanie w 2024 roku.
    Wywłaszczenie nastąpiło pod koniec 2022 roku. Nie jest Pan podatnikiem VAT.
    Uzupełnienie
    Mieszka Pan nieprzerwanie od października 2021 r. w Hiszpanii i to tam posiadał Pan
    rezydencję podatkową w chwili otrzymania odszkodowania. Ojciec A. A. zmarł 7 lutego
    2007 roku. Grunt rolny przekazali Pana ojcu jego rodzice B. i C. dnia (...) 1990 roku na
    podstawie Postanowienia Sądu Rejonowego w (...) sygn. akt (...). Grunt rolny został
    wywłaszczony decyzją Wojewody (...) nr (...) z dnia (...) 2022 r. znak (...) - o zezwoleniu na
    realizację inwestycji drogowej, pn.: „(...)”. Decyzja stała się ostateczna w dniu 5 maja 2023
    r. Podstawą do ustalenia odszkodowania była Ustawa z 10 kwietnia 2003 r. - o
    szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych.
    Szczegółowe przepisy powołuje organ w decyzji ustalającej odszkodowanie.

## Pytanie

Czy w związku z powyższym jest Pan zwolniony z podatku od tego odszkodowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    Z Pana interpretacji wynika, że jest Pan zwolniony z opłaty podatku od otrzymanego
    odszkodowania ze względu na to że posiadał Pan ten grunt przez dłuższy okres niż 2 lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).

    Zgodnie zaś z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W związku z tym, że w momencie otrzymania odszkodowania posiadał Pan rezydencję
    podatkową w Hiszpanii, to w Pana sprawie zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w
    Umowie między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w
    Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r., Nr 17, poz. 127).
    Powyższa umowa nie określa szczególnych zasad opodatkowania świadczeń
    odszkodowawczych, a więc wypłatę tego typu świadczeń należy zakwalifikować jako inne
    dochody.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ww. umowy:
      Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym
      się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w
      poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.
    Zatem, odszkodowanie otrzymane przez Pana jako osobę mającą miejsce zamieszkania
    dla celów podatkowych na Hiszpanii, określone w art. 21 ust. 1 ww. umowy, podlega
    opodatkowaniu tylko w Hiszpanii.
    Skoro otrzymane przez Pana odszkodowanie nie podlega opodatkowaniu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, to w Pana sytuacji nie ma zastosowania zwolnienie od podatku
    wynikające z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe, gdyż otrzymane przez Pana odszkodowanie
    nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a nie jak Pan wskazał we własnym stanowisku, że
    jest zwolnione z opłaty podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.