Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-155/13-3/WS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-05-20
Teza: Zwrot osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Słowa kluczowe: pawilon; podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od towarów i usług; przebudowa
Przepisy: [VZM] Ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym - utrata mocy

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2013 r. (data wpływu 20 lutego 2013 r.), uzupełnionym pismem z dnia 13 maja 2013 r. (data wpływu 14 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie możliwości złożenia wniosku o zwrot podatku VAT za zakupione materiały budowlane – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym w zakresie możliwości złożenia wniosku o zwrot podatku VAT za zakupione materiały budowlane.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 2009 roku Wnioskodawczyni zakupiła działkę usługową o powierzchni 15 arów, będącą własnością wspólną, w skład której wchodzi pawilon handlowy. Na podstawie uzyskanej decyzji ze starostwa zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych obejmujących remont i przebudowę budynku pawilonu handlowego.

Kwalifikacja budynku jako pawilonu handlowego wynika tylko z funkcji terenu zapisanego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na podstawie której wydano decyzję na remont.

W dniu 4 sierpnia 2008 r. mając umowę najmu nieruchomości, Zainteresowana wystąpiła z wnioskiem do urzędu gminy o dokonanie zmiany funkcjonalności działki w planie zagospodarowania przestrzennego wsi.

W dniu 26 listopada 2008 r. urząd gminy poinformował o pozytywnym zaopiniowaniu zamiaru przeznaczenia działki pod zabudowę mieszkalno-usługową. Zmiana planu zagospodarowania miała być realizowana w miarę możliwości finansowych gminy. Co pół roku urząd gminy udzielał Wnioskodawczyni informacji, że plan czeka na przetarg i nie wiadomo kiedy będzie realizowany. W 2011 roku Zainteresowana ponownie zwróciła się na piśmie (już nie telefonicznie) do urzędu gminy o wydanie informacji, kiedy zostanie zatwierdzony plan zagospodarowania przestrzennego.

Po czterech latach w dzienniku urzędowym województwa na podstawie uchwały rady gminy z dnia 31 lipca 2012 r., w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszarów położonych w obrębie wsi, przekształcono działkę pod zabudowę mieszkalno -usługową.

Prace remontowo-adaptacyjne Wnioskodawczyni poczyniła razem z mężem z udzielonych kredytów. W związku z prowadzonym remontem małżonkowie zakupili materiały budowlane przeznaczone na remont budynku mieszkalnego opodatkowane stawką 22%. Poniesione koszty zakupu materiałów budowlanych udokumentowane są fakturami VAT wystawionymi na osobę fizyczną imiennie na męża Zainteresowanej. Małżonkowie posiadają wspólność majątkową. Remont-adaptacja pawilonu handlowego ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tzn. będzie spełniał funkcję mieszkalną (dom, w którym koncentruje się życie rodzinne).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może złożyć wniosek VZM-1 o zwrot podatku VAT za zakupione materiały budowlane na remont pawilonu handlowego zgodnie z wydaną decyzją o pozwolenie na remont z zamiarem przystosowania na budynek mieszkalny zgodnie ze złożonym wnioskiem w gminie o zmianę w planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę mieszkalno -usługową?

Zdaniem Wnioskodawczyni, może Ona złożyć wniosek VZM-1 za zakupione materiały budowlane. Zasady zwrotu osobie fizycznej części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 177 poz. 1468 ze zm.).

Jak stanowi art. 3 ust. 2 oraz art. 4 ust. 1 o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym przysługuje prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z remontem. Remont pawilonu handlowego wiązał się z zamiarem przystosowania budynku niemieszkalnego w budynek mieszkalny spełniający wymagania zawarte w odrębnych przepisach.

Cała procedura przekształcenia działki z usługowej na mieszkalno-usługową trwała aż 4 lata. Przez ten okres wydatkowano środki finansowe na zakup materiałów budowlanych na remont domu mieszkalnego. Remont przeprowadzono z zamiarem, że budynek będzie używany w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Zgodnie z art. 2 pkt 1 przez budynek mieszkalny rozumie się budynek lub jego część służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkalnych oraz związane z nim urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części, zgodnie z ich przeznaczeniem. Dokumentem stanowiącym podstawę do odliczenia kwoty zwrotu części wydatków jest faktura wystawiana dla osoby fizycznej (art. 3 ust. 4) oraz to, że jako osoby fizyczne, małżonkowie nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 2, jako podatnicy podatku od towarów i usług w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zasady zwrotu osobom fizycznym części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową i remontem budynku mieszkalnego lub jego części reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1.  budową budynku mieszkalnego;
2.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3.  remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W myśl art. 2 pkt 1 ww. ustawy, przez budynek mieszkalny rozumie się budynek lub jego część, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, oraz związane z nim urządzenia techniczne zapewniające możliwość użytkowania tego budynku lub jego części zgodnie z ich przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków.

Stosownie do przepisów art. 3 ust. 2 ww. ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 3 ust. 3 ww. ustawy zwrot, o którym mowa powyżej, dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. są opodatkowane podatkiem VAT (tj. stawką podstawową 22%, a od dnia 1 stycznia 2011 r. - 23%).

Z treści art. 3 ust. 4 ww. ustawy wynika, iż dokumentem stanowiącym podstawę do obliczenia kwoty zwrotu części wydatków, o których mowa w ust. 1, jest faktura wystawiona dla osoby fizycznej.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, prawo do zwrotu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, przysługuje, pod warunkiem że osoba fizyczna lub jej małżonek nie dokonywali czynności, o których mowa w art. 3 ust. 1, jako podatnicy podatku od towarów i usług, w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy, prawo do zwrotu przysługuje pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1.  prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2.  pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.

W przypadku realizacji inwestycji, którą jest przebudowa (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, nie jest istotna klasyfikacja gruntu, na którym stoi budynek, ani treść miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, czy też treść decyzji o warunkach zabudowy lub o pozwoleniu na budowę. Istotne znaczenie ma tylko to, czy dany obiekt został przebudowany (przystosowany) w celu zaspokajania potrzeb mieszkaniowych i czy potrzeby takie może zaspokajać.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2009 roku Wnioskodawczyni zakupiła działkę usługową o powierzchni 15 arów, w skład której wchodzi pawilon handlowy. Na podstawie uzyskanej decyzji ze starostwa zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia na wykonanie robót budowlanych obejmujących remont i przebudowę budynku pawilonu handlowego.

Kwalifikacja budynku jako pawilonu handlowego wynika tylko z funkcji terenu zapisanego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, na podstawie której wydano decyzję na remont. Remont-adaptacja pawilonu handlowego ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tzn. budynek będzie spełniał funkcję mieszkalną (dom, w którym koncentruje się życie rodzinne).

W związku z powyższym, skoro celem remontu-adaptacji budynku pawilonu handlowego było zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, tzn. budynek ten będzie spełniał funkcję mieszkalną (dom, w którym koncentruje się życie rodzinne), Wnioskodawczyni może złożyć wniosek o zwrot podatku VAT za zakupione materiały budowlane w związku z realizowaną inwestycją.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.