Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.33.2025.1.IT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z budową zbiornika retencyjnego.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; zbiornik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT od dnia 8 stycznia
    2004 r. W ramach prowadzonej działalności dokonuje zakupów i usług. Gmina wykonuje
    zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została
    powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Wybrane działania podejmowane są przez Gminę na
    podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych. Takie działania co do zasady podlegają
    regulacjom VAT i w konsekwencji Gmina wykonuje je jako podatnik VAT. W ramach
    czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych wykonuje czynności
    opodatkowane VAT według odpowiednich stawek. Transakcje te Gmina dokumentuje
    fakturami oraz wykazuje w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT. Dokonuje również
    czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT oraz zwolnione od tego podatku, te
    transakcje są również uwzględniane w rejestrze sprzedaży i deklaracjach VAT. Pozostałe
    działania są realizowane przez Gminę w ramach obowiązków publicznoprawnych, a więc
    traktowane są jako czynności spoza zakresu opodatkowania VAT (Gmina nie wykazuje tych
    czynności w rejestrze VAT oraz w deklaracjach). Mogą to być działania zarówno
    podlegające na uzyskiwaniu określonych wpływów (w szczególności dochody z podatku
    rolnego, nieruchomości oraz udziały w podatkach dochodowych, dotacje, subwencje itp.)
    jak również niezwiązane z uzyskiwaniem wpływów, w szczególności budowa
    ogólnodostępnej infrastruktury gminnej, jak drogi, chodniki, oświetlenie, place zabaw itp.
    Z realizacją wszelkich powyższych czynności wykonywanych przez Gminę tj. pozostających
    w zakresie oraz poza zakresem opodatkowania VAT, wiążą się wydatki z nimi związane
    pośrednio lub bezpośrednio. Wydatki te co do zasady dokumentowane są fakturami VAT
    wystawianymi przez dostawców danych usług bądź towarów. W odniesieniu do podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki, które są ponoszone
    bezpośrednio i wyłącznie z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    Gmina korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego stosownie do art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. W tym celu dokonuje
    bezpośrednio przyporządkowania kwot podatku naliczonego do wydatków związanymi z
    czynnościami opodatkowanymi VAT i odlicza podatek w całości lub w części przy
    zastosowaniu proporcji ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 2 – ust. 9a ustawy o podatku od
    towarów i usług która wynosi 98% oraz prewspółczynnika, który wynosi 1,82%.
    Gmina planuje w dniu 30 stycznia br. podpisać umowę na zaprojektowanie a następnie
    wykonanie przedsięwzięcia według opracowanego projektu dla inwestycji pn. „ (...)” z
    terminem zakończenia prac do 31 maja br. Inwestycja będzie finansowana środkami
    finansowymi pochodzącymi z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju
    Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 –
    2020 na podstawie umowy o przyznaniu pomocy Nr (...) zawartej w dniu 6 czerwca 2024 r.
    w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020, operacje typu
    „Zarządzanie zasobami wodnymi” poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z
    rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”.
    Zadania realizowane w ramach projektu będą finansowane do 100 % poniesionych
    wydatków kwalifikowanych ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014 – 2020. Umowa o przyznaniu pomocy obejmuje dofinansowanie kosztów
    kwalifikowanych w skład których wchodzą zarówno koszty inwestycyjne jak i podatek VAT.
    W ramach zadania zostanie opracowana kompletna dokumentacja projektowa wraz z
    wymaganymi uzgodnieniami i uzyskanie w imieniu zamawiającego pozwolenia na budowę
    lub dokonania zgłoszenia robót zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.
    Ponadto zostaną wykonane roboty budowlane związane z przebudową zbiornika
    retencyjnego zlokalizowanego na działkach nr 1 i 2, obręb (...) polegające na (...).
    Celem realizacji projektu jest poprawa gospodarki wodnej poprzez przebudowę otwartego
                            2zbiornika retencyjnego o powierzchni (...) m we wsi (...).

    Za wykonane zadanie w ww. zakresie po komisyjnym odbiorze inwestycji, wykonawca
    otrzyma wynagrodzenie na podstawie przedłożonej faktury VAT wystawionej na Gminę
    (...), czynność tak podlega opodatkowaniu 23% stawką VAT.
    Gmina (...) na terenie oraz wokół przebudowanego zbiornika retencyjnego we wsi (...) nie
    będzie uzyskiwać żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektu przez
    mieszkańców gminy i innych jej użytkowników. Gmina (...) przebudowany zbiornik
    retencyjny we wsi (...) będzie wykorzystywała do czynności zwolnionych od podatku od
    towarów i usług. Opisane we wniosku zadanie realizowane będzie w zawiązku z
    działalnością statutową gminy i należy do zadań wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, z późn. zm.)

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki na realizację zadania pn. „(...)” ?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania.
    Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny, zdaniem Wnioskodawcy nie zostały spełnione
    warunki do zaistnienia prawa do odliczenia podarku VAT, z uwagi na to, że nabyte usługi i
    materiały w związku z wykonaniem przebudowy zbiornika retencyjnego we wsi (...) nie
    będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów odsługujących te organy
    w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których
    zostały one powołane.
    Realizacja ww. projektu odbywać się będzie w ramach władztwa publicznego i Gmina
    realizując ten projekt będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie korzystać
    ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie
    będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizować ona w tym zakresie
    zadania własne służące zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
    Ponadto podstawowym warunkiem, którego spełnienie analizowano w aspekcie prawa
    odliczenia VAT, jest związek dokonanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W powyższej sprawie taki nie występuje. Gmina będzie wykorzystywała opisany
    obiekt w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym,
    zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. Tym samym
    Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.
    Zatem w przedstawionej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.
    Ponadto Gmina nie będzie miała możliwości, ani w całości ani w części odzyskania czy
    odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu realizowanego zadania, ponieważ wynika z
    tego, że w przedstawionym przypadku nie będą spełnione wskazania w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 609 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Jak wynika z opisu sprawy planują Państwo podpisać umowę na zaprojektowanie a
    następnie wykonanie przedsięwzięcia według opracowanego projektu dla inwestycji pn.
    „(...)”. Celem realizacji projektu jest poprawa gospodarki wodnej poprzez przebudowę
                                  2otwartego zbiornika retencyjnego o powierzchni (...) m we wsi (...). Wskazują Państwo, że
    na terenie oraz wokół przebudowanego zbiornika retencyjnego nie będą uzyskiwać
    żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektu przez mieszkańców gminy i
    innych jej użytkowników. Opisane we wniosku zadanie realizowane będzie w zawiązku z
    działalnością statutową gminy i należy do zadań wymienionych w ustawie o samorządzie
    gminnym.
    Nie będzie więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, tj. przebudową zbiornika
    retencyjnego. Nie będzie przysługiwać Państwu również prawo do zwrotu podatku na
    podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.