Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.665.2024.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Skoro Spółka dokonuje/będzie dokonywała sprzedaży
towarów w ramach WSTO i równocześnie jest zgłoszona do
procedury szczególnej VAT OSS w Polsce, a ponadto Spółka jest
/będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających
dostarczenie Towarów do Konsumentów z innego kraju Unii
Europejskiej (pod warunkiem posiadania ich w terminach, o
których mowa w art. 22a ust. 10 ustawy) to nie wystąpi/nie
będzie występował obowiązek wykazania przedmiotowej
sprzedaży jako dostawy towarów dokonanej na terytorium
kraju tj. w Polsce.
Słowa kluczowe: dokumentacja-dokumentacja podatkowa
sprzedaż-sprzedaż towarów na odległość-
wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość
(WSTO)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy przy WSTO
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 1. Miejsce świadczenia przy
dostawie towarów-Miejsce dostawy towarów-Miejsce
dostawy towarów wysyłanych lub transportowanych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22-ust. 1-pkt 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22a-ust. 7
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 1-art. 22a-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 3
    grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i
    usług w zakresie wskazania czy Raport wraz z Oświadczeniem i pozostałą dokumentacją
    jaką Spółka dysponuje spełnia łącznie wymogi dowodów potwierdzających, że Towary
    zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego zakończenia
    wysyłki lub transportu Towarów, o których mowa w art. 22a ust. 7, 8 i 9 ustawy i są
    wystarczające do rozpoznania transakcji WSTO. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 grudnia
    2024 r. (wpływ 4 grudnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką mającą siedzibę w Polsce,
    utworzoną zgodnie z polskim prawem oraz będącą czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu w Polsce od
    całości osiąganych dochodów niezależnie od miejsca ich uzyskiwania.
    Wnioskodawca działa w branży handlu detalicznego. Wnioskodawca jest częścią
    międzynarodowej grupy franchisingowej skupiającej pod sobą wiele marek.
    Wnioskodawca działa w Polsce od (...) roku, a obecnie posiada na terytorium Polski ok. (...)
    sklepów.
    Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną towarów w sklepach zlokalizowanych na terytorium
    Polski oraz sprzedaż wysyłkową towarów zarówno na terenie Polski jak i za granicę za
    pomocą własnych sklepów internetowych.
    Przedmiotem sprzedaży przez Spółkę są towary wyprodukowane w Unii Europejskiej (UE)
    lub towary, które zostały już dopuszczone do swobodnego obrotu w UE i które znajdują
    się na jej terytorium i są dostarczane nabywcom w UE (dalej: „Towary”).
    Wśród Towarów nie będą znajdować się:
        nowe środki transportu,
        towary, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez
        niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz,
        dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane.
    Sprzedaż Towarów jest prowadzona do osób fizycznych będących konsumentami (dalej:
    „Konsumenci”).
    Spółka jest zgłoszona do procedury szczególnej VAT OSS w Polsce i sprzedaż do
    Konsumentów, gdzie Towar w wyniku sprzedaży jest wysyłany z Polski do innego kraju z
    Unii Europejskiej traktuje jako wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość
    (dalej: WSTO).
    Obecnie Spółka jest w trakcie zmiany zasad dokumentowania transakcji w ramach WSTO.
    Powyższe jest związane z ciągłym rozwojem Spółki, gdyż rośnie liczba przeprowadzanych
    przez nią transakcji, a tym samym rosną także jej obowiązki w zakresie rozliczania VAT na
    rynkach, na których prowadzona jest sprzedaż. Dlatego też, aby uprościć model
    rozliczenia w ramach sprzedaży Towarów do Konsumentów z Unii Europejskiej, Spółka
    dokonała rejestracji do uproszczonej procedury unijnej WSTO.
    Wolumen sprzedaży Towarów Spółki jest duży, dlatego Spółka realizując swoją sprzedaż
    korzysta z usług kilku zewnętrznych firm kurierskich lub operatorów stanowiących
    partnerów w zakresie logistyki, aby sprostać wymaganiom rynku e-commerce i coraz
    wyższym oczekiwaniom stawianym przez Konsumentów w zakresie: jakości, szybkości
    dostaw i obsługi posprzedażowej realizowanych transakcji.
    W zależności od dostawcy usług kurierskich przyjęty jest różny sposób dokumentowania
    dostaw do Konsumentów.
    Jeden z dostawców usług przewozowych ze względu na duży wolumen dotychczas
    zbieranych dokumentów dotyczących transportu zaproponował usprawnienie w zakresie
    procesów obiegu informacji i dokumentów na temat zrealizowanych przesyłek
    konsumenckich (dalej „Przewoźnik”). W przypadku Wnioskodawcy mamy bowiem do
    czynienia z potencjalnie tysiącami transakcji. Gromadzenie w takich okolicznościach,
    archiwizacja i weryfikacja wszystkich pojedynczych dokumentów pod każdą wysyłkę jest
    bardzo kosztowna i czasochłonna, w skrajnych sytuacjach wręcz mogłoby to utrudnić
    raportowanie dostaw w okresach wskazanych w ustawie o VAT.

    Poniżej Wnioskodawca zamieszcza opis proponowanego przez Przewoźnika procesu
    dokumentacyjnego oraz sposobu zbierania danych i obiegu informacji w celu wykonania
    przez niego transportu Towarów do Konsumentów Spółki w ramach WSTO.
    Przewoźnik, który dostarcza Towary do Konsumentów generuje ze swojego systemu dla
    Spółki zbiorczy raport dostaw, w którym zostaną objęte transakcje wywozowe Spółki
    dotyczące konkretnego miesiąca (dalej: „Raport”). Raport zostanie powiązany z fakturą
    dokumentującą usługi transportu wykonane w danym okresie przez Przewoźnika na rzecz
    Wnioskodawcy. Raport jest generowany w formie pliku excel i podpisany przez
    Przewoźnika oraz w formie pliku csv.
    Raport zawiera między innymi następujące pozycje:
        Data nadania,
        Data odbioru lub zwrotu,
        Numer zamówienia z systemu Spółki,
        Imię odbiorcy,
        Nazwisko odbiorcy,
        Status przesyłki (np. dostarczona),
        Kraj docelowy,
        Numer Listu przewozowego,
        Numer faktury Przewoźnika,
        Dokładny adres dostawy,
        Informacja o płatnościach w przypadku dostaw pobraniowych.
    Do każdego raportu zostanie przygotowane oraz podpisane przez Przewoźnika
    oświadczenie (dalej „Oświadczenie”) o tym, że dane przekazane w Raporcie - dokumencie
    przewozowym w postaci wygenerowanego z systemu Przewoźnika pliku zbiorczego
    powiązanego z daną fakturą o konkretnym numerze dotyczącą przewozów realizowanych
    na rzecz Spółki odzwierciedlają faktycznie zrealizowane dostawy do klientów
    Wnioskodawcy przez Przewoźnika. W szczególności zostanie potwierdzone, że zestawienie
    to jest prawdziwe, kompletne oraz bazuje na danych przewozowych Przewoźnika
    odzwierciedlających przebieg zrealizowanego przez niego transportu Towarów, w tym
    również informacje dotyczące dostarczenia Towarów do odbiorcy, adres dostawy, datę
    dostawy. Do przesłanego Raportu i Oświadczenia zostanie dostarczona do Spółki również
    faktura za usługi świadczone przez Przewoźnika.
    Spółka oprócz Raportu oraz Oświadczenia i faktury od Przewoźnika będzie również
    dysponować dodatkowymi informacjami i dokumentami:
        zamówieniem towarów przez Konsumenta,
        potwierdzeniem płatności za Towary przez Konsumenta (gdy płatność dokonywana
        jest online),
        fakturą sprzedaży do Konsumenta lub innym dokumentem sprzedażowym oraz
        poleceniem wykonania konkretnych dostaw przez Przewoźnika.
    Dodatkowo w ramach procesu sprzedaży Towarów do Konsumentów Spółka generuje i
    wysyła elektronicznie różnego rodzaju potwierdzenia statusu zamówienia. W
    szczególności może to być potwierdzenie zamówienia do realizacji na magazyn,
    potwierdzenie wysyłki zamówienia.

    Spółka na podstawie powyższych danych będzie w stanie powiązać zrealizowane dostawy
    (transakcje sprzedaży ze sklepu internetowego) z dokonanymi przewozami Towarów
    odebranych przez Konsumenta na terenie krajów UE. W ramach wewnętrznych procesów
    zarządczych i weryfikacyjnych Spółka za każdym razem będzie wykonywać weryfikację
    przekazanych danych w Raporcie z danymi z wewnętrznych systemów księgowych,
    billingowych oraz obsługi zamówień i sklepu Spółki, tak żeby upewnić się, że:
        każde zamówienie klienta zostało zrealizowane przez Spółkę zgodnie ze
        specyfikacją wskazaną w koszyku przez Konsumenta,
        każde zamówienie zostało opłacone,
        do każdego zamówienia klienta zrealizowanego przez Przewoźnika Spółka
        wystawiła dokument sprzedaży (fakturę lub inny dokument) oraz
        każde zamówienie zrealizowane przez Spółkę zostało przekazane do transportu
        Przewoźnikowi,
        każde zamówienie przekazane do Przewoźnika zostało dostarczone do
        Konsumenta.
    Tym samym Spółka jest w stanie prześledzić cały proces sprzedaży od momentu złożenia
    zamówienia, do momentu dostarczenia towarów w ramach WSTO do kraju konsumpcji.
    Wnioskodawca prowadzi archiwizację elektroniczną opisanych powyżej Raportu,
    Oświadczenia oraz pozostałych dokumentów związanych z dostawami do Konsumentów.
    Całkowita wartość dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO (liczona łącznie dla
    wszystkich państw członkowskich) przekroczyła u Wnioskodawcy kwotę 10.000 euro lub jej
    równowartości (42.000 zł w Polsce).
    W związku z powyższej opisanym systemem dokumentowania i obiegu informacji na
    temat sprzedaży, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że przedstawione dokumenty będą
    spełniały warunek potwierdzenia dostarczenia Towarów do nabywcy na terytorium
    państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu Towarów, o którym mowa w
    art. 22a ust. 8 ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy Raport, wraz z Oświadczeniem i pozostałą dokumentacją opisaną we wniosku, jaką
    Spółka dysponuje spełnia łącznie wymogi dowodów potwierdzających, że Towary zostały
    dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub
    transportu Towarów, o których mowa w art. 22a ust. 7, 8, oraz 9 ustawy o VAT i jest
    wystarczający do rozpoznania transakcji WSTO rozliczanej w Polsce za pomocą procedury
    VAT OSS i nie opodatkowywania polskim podatkiem VAT tej dostawy jako dostawy
    towarów na terytorium kraju?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy Raport, wraz z Oświadczeniem i pozostałą dokumentacją opisaną
    we wniosku, jaką Spółka dysponuje spełnia łącznie wymogi dowodów potwierdzających, że
    Towary zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego
    zakończenia wysyłki lub transportu towarów, o których mowa w art. 22a ust. 7, 8, oraz 9
    ustawy o VAT i jest wystarczający do rozpoznania transakcji WSTO rozliczanej w Polsce za
    pomocą procedury VAT OSS i nie opodatkowywania polskim podatkiem VAT tej dostawy
    jako dostawy towarów na terytorium kraju.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 22a ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotową
    sprzedaż towarów na odległość rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub

    transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca
    uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów, z terytorium państwa
    członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub
    transportu towarów do nabywcy, który jest:
    a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
    b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
      podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania
      wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego
      wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
    c) podmiotem niebędącym podatnikiem - pod warunkiem że dostarczane towary nie są
      nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2
      ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 22a ust. 7 ustawy o VAT, warunkiem uznania dostawy towarów w ramach
    wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość za dostawę dokonaną na
    terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do
    nabywcy, w przypadku gdy towary w momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu
    znajdują się na terytorium kraju, jest otrzymanie przez dostawcę, przed upływem terminu
    do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dowodów, że towary
    zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego zakończenia
    wysyłki lub transportu towarów.
    Artykuł 22a ust. 8 ustawy o VAT wskazuje, iż dowodami, o których mowa w ust. 7, są
    dokumenty:
    a) przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz
      towarów z terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez
      dostawcę przewoźnikowi (spedytorowi),
    b) potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju
    - jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy na
    terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Natomiast, zgodnie z art. 22a ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku gdy dokumenty, o których
    mowa w ust. 8, nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy na
    terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów,
    dokumentami wskazującymi, że dostawa towarów została dokonana na terytorium
    państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, mogą być również
    inne dokumenty otrzymywane przez dostawcę w tego rodzaju dostawie towarów, w
    szczególności:
    a) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
    b) dokument potwierdzający zapłatę za towar, a w przypadku gdy dostawa ma charakter
      nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - inny dokument
      stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z ww. przepisami, warunek posiadania dokumentacji
    dokonanej dostawy w ramach WSTO uznaje się za spełniony, jeżeli zebrane dokumenty
    łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy z innego kraju członkowskiego.
    Jeśli tak nie jest, ustawodawca dopuszcza możliwość zebrania innych, uzupełniających
    dokumentów, które będą mogły potwierdzać dostawę - przykładowo korespondencji
    handlowej z nabywcą, potwierdzenia zamówienia złożonego przez nabywcę, czy
    dokumentu potwierdzającego dokonanie płatności za towary (art. 22a ust. 9 ustawy o VAT).

    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przepisy ustawy o VAT nie wskazują jednocześnie
    obligatoryjnych rodzajów dowodów (dokumentów) stanowiących jedyną podstawę do
    potwierdzenia, że towar został dostarczony do konsumenta zamieszkałego na terytorium
    innego niż Polska kraju UE. Ustawodawca, w analizowanych przepisach, nie określił
    zamkniętego katalogu dokumentów, jakie należałoby posiadać, aby w pełni i
    jednoznacznie potwierdzić, że dostawa została dokonana w ramach WSTO.
    Ustawodawca podał jedynie przykładowe dokumenty mogące stanowić dowody
    potwierdzające dostarczenie towarów do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego
    zakończenia wysyłki lub transportu towarów, co potwierdza konstrukcja przepisów art.
    22a ust. 8-9, a w szczególności zwrot „w szczególności” zawarty w art. 22a ust. 9 ustawy o
    VAT.
    Tym samym oznacza to, iż mogą to być również inne dowody niż te wymienione w art. 22a
    ust. 8-9 ustawy o VAT.
    Jednocześnie przepis w art. 22a ust. 8 ustawy o VAT mówi co prawda o dokumentach
    przewozowych otrzymanych od przewoźnika, nie wskazuje jednak na formę w jakiej owe
    dokumenty miałyby być dostarczone. W myśl tego przepisu zatem, również dokumenty w
    formie zapisu elektronicznego jako pliki zbiorcze z dokładną specyfikacją dostaw,
    przekazane przez firmy kurierskie, które podatnik jest w stanie powiązać z konkretnym
    zamówieniem, fakturą i zapłatą za dostarczone towary, powinny być uznane za
    spełniające wymogi stawiane podatnikom w ramach potwierdzenia WSTO, opisanego w
    art. 22a ust. 7 i 8-9 ustawy o VAT.
    Tym samym oznacza to, że każda forma dowodu jest dopuszczalna, pod warunkiem, że
    jego autentyczność jest uprawdopodobniona. W konsekwencji, możliwe jest
    potwierdzenie dostarczenia Towarów do Konsumentów za pomocą szeregu dowodów
    opisanych we Wniosku i niekoniecznie musi być to typowe potwierdzenie odbioru paczki
    przez klienta pobierane przez firmę kurierską (tym bardziej, że obecnie powszechna
    praktyka dostaw e-commerce jest taka, że często kurierzy nie pobierają wprost od
    odbiorcy potwierdzenia, że przesyłka została odebrana).
    Jak wskazał Wnioskodawca, fakt że dana przesyłka zostanie dostarczona do Konsumenta
    wynikać już będzie z Raportu otrzymanego od Przewoźnika, gdzie w poszczególnych
    pozycjach wskazane będzie w szczególności miejsce odbioru poszczególnych paczek, oraz
    daty tych zdarzeń. Do wysyłanych paczek z kolei przypisany będzie numer zamówienia
    oraz dokładniejsza specyfikacja dostawy do danego Konsumenta (kraj, dane Konsumenta,
    informacja o płatnościach, status przesyłki). Autentyczność tego dokumentu zostanie
    potwierdzona przez podpis osoby uprawnionej oraz odpowiednie oświadczenie w tym
    zakresie.
    Jak zostało dokładnie wskazane we Wniosku Raport jest bardzo szczegółowy i na
    podstawie danych z niego wynikających można z łatwością prześledzić drogę danej
    przesyłki oraz jej Konsumenta. Dane te są istotne dla ustalenia, że Towar został
    wywieziony z terytorium kraju i przemieszczony na rzecz Konsumenta na terytorium
    innego kraju członkowskiego. Niemiej w przypadku Wnioskodawcy dysponuje on nie tylko
    Raportem ale również szeregiem dodatkowych dokumentów związanych z przesyłkami.
    Poszczególne pozycje Raportu od Przewoźnika powiązane będą bowiem z posiadaną
    pozostałą dokumentacją, tj. - z zamówieniem, numerem faktury oraz potwierdzeniem
    płatności przez Konsumenta. Całościowo patrząc Spółka posiadać więc będzie
    jednoznaczne dowody, że Towary zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego zakończenia wysyłki.
    Posiadanie takich zbiorczych list dostaw w postaci Raportu pod fakturą za usługi
    kurierskie wraz z odpowiednim Oświadczeniem oraz pozostałymi dokumentami
    opisanymi we Wniosku, w opinii Wnioskodawcy, ma taką samą moc dowodową jak np.
    przyporządkowane indywidualnie do każdej faktury sprzedaży i każdego zamówienia

    tradycyjne pojedyncze listy przewozowe do konkretnych dostaw. W efekcie Raport z
    Oświadczeniem w połączeniu z dokumentami handlowymi Spółki opisanymi we wniosku -
    zamówieniem, fakturą i dowodem zapłaty za towar, dają kompletne i wiarygodne
    potwierdzenie dokonania dostawy w ramach WSTO do kraju konsumpcji w UE.
    Co istotne wskazany przez Spółkę sposób dokumentowania dostaw do innych krajów
    unijnych znajduje również potwierdzenie w praktyce orzeczniczej organów podatkowych i
    sądów administracyjnych.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 10 czerwca 2022 r. (sygn. 0112-KDIL1-
    3.4012.154.2022.1.MR) organ potwierdził, że „wskazane we wniosku potwierdzenia
    dostaw towarów w ramach WSTO, w formie listy przesyłek we wskazanym formacie (...),
    spełniają wymogi stawiane w art. 22a ust. 7 i 8 ustawy i są wystarczające do rozpoznania
    transakcji WSTO.”
    Również w interpretacji z dnia 23 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.157.2023.2.
    RST) organ potwierdził, że ustawa nie wskazuje obligatoryjnych rodzajów dokumentów
    stanowiących podstawę do potwierdzenia, że towary zostały dostarczone do konsumenta
    zamieszkałego na terytorium innego niż Polska kraju UE. Organ uznał stanowisko
    wnioskodawcy za prawidłowe w przypadku, gdy ten dokumentował dostawę zbiorczym
    raportem dostaw towarów, wysyłanych z magazynu do konsumentów. Dodatkowo poza
    raportem dostawy, posiadał on - analogicznie jak Wnioskodawca - zamówienia
    konsumentów/potwierdzenia zamówienia, faktury wystawione na rzecz konsumenta,
    dokumentującą sprzedaż towarów oraz potwierdzenia zapłaty, z którego jednoznacznie
    wynikało jakiego zamówienia/faktury płatność dotyczy. Pozycje raportu zawierały u niego,
    podobnie jak u Wnioskodawcy, dane dotyczące między innymi numeru zamówienia, czy
    miejsca dostarczenia poszczególnych paczek. Poszczególne pozycje z raportu powiązane
    były z dokumentacją taką jak faktura, numer zamówienia i potwierdzeniem płatności
    przez konsumenta.
    Również w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18
    kwietnia 2023 r. (sygn. III SA/Wa 2852/22) sąd wskazał, że „Zauważyć należy również, że
    ustawa o VAT nie określa, jaką formę ma mieć dokument przewozowy. Podatnik może
    stosować i przedstawiać różne formy dokumentów na potwierdzenie nietransakcyjnych
    przemieszczeń towarów, o ile z ich treści wynika, że towar faktycznie został wywieziony z
    Polski.”
    Analogiczne wnioski płyną z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z dnia 2
    grudnia 2022 r. (sygn. I FSK 1436/22), gdzie sąd uznał, że ustawa o VAT nie określa, jaką
    formę ma mieć dokument przewozowy potwierdzający wywóz towaru. Podatnik może
    stosować i przedstawiać różne formy dokumentów na potwierdzenie przemieszczeń
    towarów, o ile z nich wynika, że towar faktycznie został wywieziony z Polski. Sąd podkreślił,
    że w sferze dokumentowania takich transakcji uwzględniać trzeba zmieniające się zasady i
    specyfikę handlu on-line, która - z uwagi na szeroki zakres transakcji dokonywanych w tej
    formie i udział wielu podmiotów - może uniemożliwiać poszczególnym podatnikom
    wejście w posiadanie typowych dokumentów np. CMR z powodu przemieszczania
    jednocześnie towarów wielu dostawców przez podmioty organizujące cały obrót
    towarem.
    W konsekwencji należy uznać, że dowody jakimi Spółka będzie dysponować w sposób
    jednoznaczny będą potwierdzać, iż Towary zostały dostarczone do nabywcy na terytorium
    państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów i spełniają wymogi
    stawiane w art. 22a ust. 7, 8 i 9 ustawy o VAT do rozpoznania transakcji WSTO.
    Zatem, skoro Spółka będzie dokonywała sprzedaży towarów w ramach WSTO i
    równocześnie jest zgłoszona do procedury szczególnej VAT OSS, Spółka będzie rozliczała
    sprzedaż WSTO w Polsce poprzez zastosowanie procedury szczególnej OSS. Ponadto,
    Spółka jednoznacznie wskazała, że będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających
    dostarczenie Towarów do Konsumentów na terytorium innych krajów UE, zatem nie

    wystąpi obowiązek wykazania przedmiotowej sprzedaży jako dostawy towarów dokonanej
    na terytorium kraju tj. w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z regulacji tej wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy
    miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:
      Z terytorium kraju rozumie się przez to terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy:
      Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
      jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22a ustawy:
      Przez wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość (dalej WSTO) rozumie się
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz,
      w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub wysyłce towarów,
      z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa członkowskiego
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:
      a) podatnikiem podatku od towarów i usług lub osobą prawną niebędącą podatnikiem
        podatku od towarów i usług, którzy nie mają obowiązku rozliczania
        wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
      b) podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą
        podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania
        wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów odpowiadającego
        wewnątrzwspólnotowemu nabyciu towarów, o którym mowa w art. 9, lub
      c) podmiotem niebędącym podatnikiem

      - pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani
      towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2.
    Według art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy:
      Miejscem dostawy towarów w przypadku wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów
      na odległość, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia
      wysyłki lub transportu do nabywcy.
    Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy:
      Przepis art. 22 ust. 1 pkt 1a nie ma zastosowania, jeżeli łącznie spełnione są
      następujące warunki:
      1) dostawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby
      - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium jednego
      państwa członkowskiego;
      2) towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego
      inne niż terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości dostaw towarów wysyłanych lub transportowanych na
      terytorium państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości
      usług, o których mowa w art. 28k ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów, o których
      mowa w art. 28k ust. 2 pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku od wartości
      dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w poprzednim roku
      podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej w walucie krajowej
      państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w przypadku dostawcy
      posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe
      miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju, wyrażona
      w złotych równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
    Jak wynika z przywołanych przepisów wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na
    odległość ma miejsce jeżeli towary są wysyłane lub transportowane z jednego państwa
    członkowskiego (nie musi to być Polska) do innego państwa członkowskiego, a dostawa
    towarów musi być dokonywana na rzecz:
        podatnika lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem, w przypadku których nie
        występuje opodatkowanie tego nabycia jako wewnątrzwspólnotowe nabycie
        towarów,
        każdej innej osoby niebędącej podatnikiem.
    Przedmiotem WSTO mogą być towary wyprodukowane w UE lub towary, które zostały już
    dopuszczone do swobodnego obrotu w UE i które znajdują się na jej terytorium i są
    dostarczane nabywcom w UE. WSTO nie stosuje się w odniesieniu do:
        nowych środków transportu,
        towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez
        niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz,

        dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków, towarów używanych - jednak
        tylko wówczas, gdy podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z procedurami
        szczególnymi określonymi w art. 120 ust. 4 lub 5 ustawy.
    Co do zasady miejscem dostawy (opodatkowania) w przypadku WSTO jest kraj w którym
    towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy - czyli
    kraj konsumenta. Natomiast w sytuacji gdy są spełnione warunki określone w art. 22a ust.
    1 ustawy, za miejsce opodatkowania dostawy towarów uznaje się kraj rozpoczęcia wysyłki
    /transportu towarów. Przy czym podatnik uprawniony do stosowania ww. zasady
    szczególnej może z niej zrezygnować (przez złożenie stosownego zawiadomienia) i
    rozliczać dostawy na zasadach ogólnych.
    Na podstawie art. 22a ust. 7 ustawy:
      Warunkiem uznania dostawy towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, w przypadku gdy towary w
      momencie rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, jest
      otrzymanie przez dostawcę, przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dowodów, że towary zostały dostarczone do
      nabywcy na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu
      towarów.
    Zgodnie z art. 22a ust. 8 ustawy:
      Dowodami, o których mowa w ust. 7, są dokumenty:
      1) przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz
      towarów z terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przez
      dostawcę przewoźnikowi (spedytorowi),
      2) potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju
      - jeżeli dokumenty te łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy na
      terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów.
    Według art. 22a ust. 9 ustawy:
      W przypadku gdy dokumenty, o których mowa w ust. 8, nie potwierdzają
      jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium państwa
      członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, dokumentami
      wskazującymi, że dostawa towarów została dokonana na terytorium państwa
      członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, mogą być również inne
      dokumenty otrzymywane przez dostawcę w tego rodzaju dostawie towarów, w
      szczególności:
      1) korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
      2) dokument potwierdzający zapłatę za towar, a w przypadku gdy dostawa ma
      charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - inny
      dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
    Natomiast stosowanie do art. 22a ust. 10 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 7, nie został spełniony, dostawca nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy,
      lecz w następnym okresie rozliczeniowym. W tym przypadku, jeżeli przed upływem
      terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres rozliczeniowy
      dostawca nie otrzymał dokumentów wskazujących, że dostawa towarów została
      dokonana na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu
      towarów, wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako
      dostawę towarów na terytorium kraju.

    Ww. przepisy określają warunki, które muszą być spełnione aby opodatkować WSTO w
    kraju konsumenta.
    Stosownie do art. 130a pkt 2 lit. a) ustawy:
      Na potrzeby rozdziału 6a podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
      niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które dokonują
      wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość.
    W myśl art. 130a pkt 2a lit. a) ustawy:
      Przez państwo członkowskie konsumpcji rozumie się w przypadku
      wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość - państwo członkowskie
      zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy.
    Na podstawie art. 130a pkt 2b ustawy:
      Przez państwo członkowskie identyfikacji rozumie się państwo członkowskie:
      a) w którym podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej albo
      b) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
        jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej,
        albo
      c) w którym podatnik posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej,
        które wybiera w celu złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z
        procedury unijnej, jeżeli nie posiada siedziby działalności gospodarczej na
        terytorium Unii Europejskiej, ale posiada więcej niż jedno stałe miejsce prowadzenia
        działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej, albo
      d) rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów, a w przypadku większej liczby takich
        państw członkowskich - państwo członkowskie, które podatnik wybiera w celu
        złożenia zgłoszenia informującego o zamiarze skorzystania z procedury unijnej, pod
        warunkiem, że nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
        prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Unii Europejskiej.
    Zgodnie z art. 130a pkt 3 ustawy:
      Przez procedurę unijną rozumie się rozliczenie VAT należnego z tytułu czynności
      określonych w pkt 2 lit. a-c państwu członkowskiemu konsumpcji za pośrednictwem
      państwa członkowskiego identyfikacji.
    Natomiast w myśl art. 130b ust. 1 ustawy:
      Podatnik może złożyć zgłoszenie informujące o zamiarze skorzystania z procedury
      unijnej w państwie członkowskim identyfikacji. Procedura unijna ma zastosowanie do
      wszystkich dostaw towarów lub każdego świadczenia usług objętych tą procedurą,
      dokonywanych przez podatnika na terytorium Unii Europejskiej.
    Ww. przepisy wprowadzają procedurę tzw. One Stop Shop (OSS). Procedura ta ma na celu
    uproszczenie obowiązków w zakresie podatku VAT nałożonych na podatników
    dokonujących dostaw towarów i świadczących usługi osobom niebędącym podatnikami
    (konsumentom) na terytorium UE, poprzez umożliwienie im:
        elektronicznej rejestracji dla celów podatku VAT w jednym państwie członkowskim;
        deklarowania i płacenia należnego podatku VAT w ramach jednej elektronicznej
        kwartalnej deklaracji;
        współpracy z administracją podatkową państwa członkowskiego siedziby
        działalności gospodarczej, nawet jeśli dokonywane dostawy/świadczenie usług
        mają charakter transgraniczny.

    Na podstawie ww. procedury podatnicy, m.in. dokonujący WSTO, nie muszą rejestrować
    się do celów podatku VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których
    dokonywane są dostawy. Zamiast tego podatek VAT należny od tych transakcji mogą
    zadeklarować i zapłacić w jednym państwie członkowskim (państwie członkowskim
    identyfikacji) za pośrednictwem OSS. Korzystanie z tej procedury ma charakter
    fakultatywny.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest Spółką mającą siedzibę w Polsce oraz
    będącą czynnym podatnikiem podatku VAT. Spółka prowadzi sprzedaż detaliczną towarów
    w sklepach zlokalizowanych na terytorium Polski oraz sprzedaż wysyłkową towarów
    zarówno na terenie Polski jak i za granicą za pomocą własnych sklepów internetowych.
    Przedmiotem sprzedaży przez Spółkę są towary wyprodukowane w Unii Europejskiej lub
    towary, które zostały już dopuszczone do swobodnego obrotu w Unii Europejskiej i które
    znajdują się na jej terytorium i są dostarczone nabywcom w UE. Wśród sprzedawanych
    przez Spółkę towarów nie znajdują się nowe środki transportu, towary, które są
    instalowane lub montowane z próbnym uruchomieniem lub bez niego, działa sztuki,
    przedmioty kolekcjonerskie, antyki, towary używane. Sprzedaż towarów jest prowadzona
    do osób fizycznych będących konsumentami. Spółka jest zgłoszona do procedury
    szczególnej VAT OSS w Polsce i sprzedaż do Konsumentów traktować będzie jako WSTO.
    Spółka realizując swoją sprzedaż korzysta z usług kilku zewnętrznych firm kurierskich lub
    operatorów stanowiących partnerów w zakresie logistyki. Jeden z dostawców usług
    przewozowych ze względu na duży wolumen dotychczas zbieranych dokumentów
    dotyczących transportu zaproponował usprawnienie w zakresie procesów obiegu
    informacji i dokumentów na temat zrealizowanych przesyłek konsumenckich. Przewoźnik,
    który dostarcza Towary do Konsumentów generuje ze swojego systemu dla Spółki
    zbiorczy raport dostaw, w którym zostaną objęte transakcje wywozowe Spółki dotyczące
    konkretnego miesiąca. Raport zostanie powiązany z fakturą dokumentującą usługi
    transportu wykonane w danym okresie przez Przewoźnika na rzecz Wnioskodawcy.
    Raport jest generowany w formie pliku excel i podpisany przez Przewoźnika oraz w formie
    pliku csv. Raport zawiera między innymi następujące pozycje: data nadania, data odbioru
    lub zwrotu, numer zamówienia z systemu Spółki, imię odbiorcy, nazwisko odbiorcy, status
    przesyłki (np. dostarczona), kraj docelowy, numer listu przewozowego, numer faktury
    Przewoźnika, dokładny adres dostawy, informacja o płatnościach w przypadku dostaw
    pobraniowych. Do każdego raportu zostanie przygotowane oraz podpisane przez
    Przewoźnika oświadczenie o tym, że dane przekazane w Raporcie odzwierciedlają
    faktycznie zrealizowane dostawy do klientów Wnioskodawcy przez Przewoźnika. W
    szczególności zostanie potwierdzone, że zestawienie to jest prawdziwe, kompletne oraz
    bazuje na danych przewozowych Przewoźnika odzwierciedlających przebieg
    zrealizowanego przez niego transportu Towarów, w tym również informacje dotyczące
    dostarczenia Towarów do odbiorcy, adres dostawy, datę dostawy. Do przesłanego
    Raportu i Oświadczenia zostanie dostarczona do Spółki również faktura za usługi
    świadczone przez Przewoźnika. Spółka oprócz Raportu oraz Oświadczenia i faktury od
    Przewoźnika będzie również dysponować dodatkowymi informacjami i dokumentami, tj.
    zamówieniem towarów przez Konsumenta, potwierdzeniem płatności za Towary przez
    Konsumenta (gdy płatność dokonywana jest online), fakturą sprzedaży do Konsumenta
    lub innym dokumentem sprzedażowym oraz poleceniem wykonania konkretnych dostaw
    przez Przewoźnika. Dodatkowo w ramach procesu sprzedaży Towarów do Konsumentów
    Spółka generuje i wysyła elektronicznie różnego rodzaju potwierdzenia statusu
    zamówienia. W szczególności może to być potwierdzenie zamówienia do realizacji na
    magazyn, potwierdzenie wysyłki zamówienia. Spółka na podstawie powyższych danych
    będzie w stanie powiązać zrealizowane dostawy (transakcje sprzedaży ze sklepu
    internetowego) z dokonanymi przewozami Towarów odebranych przez Konsumenta na
    terenie krajów UE. W ramach wewnętrznych procesów zarządczych i weryfikacyjnych
    Spółka za każdym razem będzie wykonywać weryfikację przekazanych danych w Raporcie
    z danymi z wewnętrznych systemów księgowych, billingowych oraz obsługi zamówień i
    sklepu Spółki. Spółka jest w stanie prześledzić cały proces sprzedaży od momentu złożenia

    zamówienia, do momentu dostarczenia towarów w ramach WSTO do kraju konsumpcji.
    Wnioskodawca prowadzi archiwizację elektroniczną opisanych powyżej Raportu,
    Oświadczenia oraz pozostałych dokumentów związanych z dostawami do Konsumentów.
    Całkowita wartość dostaw towarów dokonywanych w ramach WSTO (liczona łącznie dla
    wszystkich państw członkowskich) przekroczyła u Wnioskodawcy kwotę 10.000 euro lub jej
    równowartości (42.000 zł w Polsce).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Raport Dostaw wraz z Oświadczeniem i
    pozostałą Dokumentacją jaką Spółka dysponuje spełnia wymogi dowodów
    potwierdzających, że Towary zostały dostarczone do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, o których mowa w art. 22a
    ust. 7, 8 oraz 9 ustawy o VAT i jest wystarczający do rozpoznania transakcji WSTO
    rozliczanej w Polsce za pomocą procedury VAT OSS i nie opodatkowywania polskim
    podatkiem VAT tej dostawy jako dostawy towarów na terytorium kraju.
    Mając na uwadze art. 22a ust. 7 ustawy warunkiem uznania dostawy towarów w ramach
    WSTO za dostawę dokonaną na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki
    lub transportu towarów do nabywcy towarów, w przypadku gdy towary w momencie
    rozpoczęcia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium kraju, jest otrzymanie
    przez dostawcę, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy, dowodów, że towary zostały dostarczone do nabywcy na terytorium
    państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów. Ww. artykuł
    wskazuje również, że dowodami tymi mogą być dokumenty przewozowe otrzymane od
    przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju oraz
    dokumenty potwierdzające odbiór towarów poza terytorium kraju - jeżeli dokumenty te
    łącznie potwierdzają dostarczenie towarów do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów. Co istotne, zgodnie z art.
    22a ust. 9 ustawy, w przypadku gdy dokumenty, o których mowa powyżej, nie
    potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy na terytorium państwa
    członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, dokumentami
    wskazującymi, że dostawa towarów została dokonana na terytorium państwa
    członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów, mogą być również inne
    dokumenty otrzymywane przez dostawcę w tego rodzaju dostawie towarów, w
    szczególności korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie oraz
    dokument potwierdzający zapłatę za towar, a w przypadku gdy dostawa ma charakter
    nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie - inny dokument
    stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.
    Zauważyć zatem należy, że ustawa nie wskazuje obligatoryjnych rodzajów dokumentów
    stanowiących podstawę do potwierdzenia, że towary zostały dostarczone do konsumenta
    zamieszkałego na terytorium innego niż Polska kraju UE.
    W analizowanej sprawie Spółka otrzymuje/będzie otrzymywała od Przewoźnika zbiorczy
    Raport Dostaw towarów, który zawiera/będzie zawierał m.in. takie pozycje jak datę
    odbioru, nr zamówienia, status przesyłki, nr listu przewozowego, nr faktury Przewoźnika
    oraz dokładny adres dostawy. Raport jest/zostanie powiązany z fakturą dokumentującą
    usługi transportu wykonane w danym okresie przez Przewoźnika na rzecz Wnioskodawcy.
    Ponadto do każdego Raportu Przewoźnik przygotowuje oraz podpisuje oświadczenie
    wskazujące, że dane przekazane w Raporcie odzwierciedlają faktyczne zrealizowane
    dostawy do klientów Wnioskodawcy przez Przewoźnika oraz zawiera informacje dotyczące
    dostarczenia Towarów do odbiorcy, adres dostawy, datę dostawy. Do przesłanego
    Raportu i Oświadczenia jest dostarczana/zostanie dostarczona do Spółki również faktura
    za usługi świadczone przez Przewoźnika. Dodatkowo poza Raportem Dostawy,
    Oświadczeniem i fakturami od Przewoźnika, Spółka dysponuje/będzie dysponować
    dodatkową Dokumentacją w postaci: zamówienia towarów przez Konsumenta,
    potwierdzeniem płatności za Towary przez Konsumenta, fakturą sprzedaży wystawionej
    na rzecz Konsumenta, poleceniem wykonania konkretnych dostaw przez Przewoźnika.

    Spółka również generuje/będzie generowała i wysyła/będzie wysyłała elektronicznie
    różnego rodzaju potwierdzenia statusu zamówienia. Co istotne, Spółka wskazała, że na
    podstawie danych wskazanych w wymienionych dokumentach jest/będzie w stanie
    powiązać zrealizowane dostawy z dokonanymi przewozami towarów odebranych przez
    Konsumenta na terytorium krajów Unii Europejskiej oraz jest w stanie prześledzić cały
    proces sprzedaży od momentu złożenia zamówienia, do momentu dostarczenia towarów
    w ramach WSTO do kraju konsumpcji. W konsekwencji dowody jakimi dysponuje/będzie
    dysponowała Spółka w postaci Raportu Dostaw wraz z Oświadczeniem i dodatkową
    Dokumentacją spełniają/będą spełniać wymogi stawiane w art. 22a ust 7-9 ustawy.
    Ponadto z opisanego modelu sprzedaży wynika, że Towar wysyłany jest/będzie z Polski
    przez Spółkę, która korzysta z usług firm kurierski lub operatorów logistycznych, do osób
    fizycznych będących Konsumentami znajdujących się w innym kraju Unii Europejskiej.
    Spełnione są zatem przesłanki do uznania, że opisane dostawy stanowią/będą stanowić
    WSTO w rozumieniu art. 2 pkt 22a ustawy. Przy tym, z Raportu Dostaw wraz
    Oświadczeniem i dodatkową Dokumentacją wynika/będzie wynikało, że Towary zostały
    dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub
    transportu towarów, a wysyłane Towary nie są/nie będą nowymi środkami transportu
    oraz nie są/nie będą instalowane lub montowane. Jednocześnie całkowita wartość dostaw
    towarów dokonywanych w ramach WSTO przekroczyła u Wnioskodawcy kwotę 10 000
    euro (wyrażonej w złotych równowartości kwoty w euro - 42 000 zł). To w konsekwencji
    miejscem opodatkowania opisanych dostaw, stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy, jest
    /będzie państwo członkowskie zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy.
    Zatem, skoro Spółka dokonuje/będzie dokonywała sprzedaży towarów w ramach WSTO i
    równocześnie jest zgłoszona do procedury szczególnej VAT OSS w Polsce, a ponadto
    Spółka jest/będzie w posiadaniu dokumentów potwierdzających dostarczenie Towarów do
    Konsumentów z innego kraju Unii Europejskiej (pod warunkiem posiadania ich w
    terminach, o których mowa w art. 22a ust. 10 ustawy) to nie wystąpi/nie będzie
    występował obowiązek wykazania przedmiotowej sprzedaży jako dostawy towarów
    dokonanej na terytorium kraju tj. w Polsce.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
        obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.