Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.748.2024.1.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Dotyczy ustalenia, czy spółka może prowadzić księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów począwszy od 2025 roku.
Słowa kluczowe: księgi-księgi przychodów i rozchodów; księgi-księgi rachunkowe; spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Ewidencja rachunkowa-Obowiązki ewidencyjne spółki jawnej o statusie podatnika; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania-Spółki jawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 roku, wpłynął Państwa wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej.
    Na chwilę obecną wspólnikami są wyłącznie osoby prawne (dwie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością). Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i
    prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Obroty spółki
    jawnej w 2023 i 2024 roku nie przekroczyły i nie przekroczą równowartości kwoty 2 000
    000 euro. Spółka nie otrzymuje i nie planuje otrzymania na realizację zadań zleconych
    dotacji lub subwencji z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego
    lub funduszów celowych.
    W grudniu 2024 roku planowane jest przeniesienie przez wszystkich wspólników ogółu
    praw i obowiązków na osoby fizyczne. W wyniku tego wspólnikami spółki jawnej będą
    wyłącznie osoby fizyczne. Od 2025 roku Spółka planuje prowadzenie księgowości w formie
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

## Pytanie

Czy spółka może prowadzić księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów począwszy od 2025 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Par. 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie
    prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów wskazuje, że „Osoby fizyczne,
    przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne osób fizycznych
    i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, o
    których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”, są obowiązane
    prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru ustalonego w załączniku nr 1 do
    rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2”.
    Z kolei art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości wskazuje, że przepisy ustawy o
    rachunkowości stosuje się do: „osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek
    cywilnych osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych,
    spółek partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5
    lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
    ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz. U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich
    przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni
    rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro”.
    Z powyżej wskazanych przepisów wynika, że spółka jawna osób fizycznych może korzystać
    z prawa prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, za wyjątkiem sytuacji
    określonej w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości w przypadku, tj. jeśli przychody
    netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok
    obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2.000.000 euro.
    Z uwagi na fakt, iż przychody netto Wnioskodawcy ze sprzedaży towarów, produktów i
    operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy (zarówno rok 2023 i 2024) nie
    przekroczyły i nie przekroczą równowartości w walucie polskiej 2.000.000 euro, zdaniem
    Wnioskodawcy może on prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów począwszy
    od 2025 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
    podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania.
    W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o CIT,
    podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły
    bieżące sprawy tego podatnika na podstawie w szczególności:
    1) umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub
    funkcjonowanie tego podatnika, lub
    2) udzielonych pełnomocnictw, lub
    3) powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5.
    Jak wynika z art. 1 ust. 5 ustawy o CIT,
    spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku
    obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w
    składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub
    wykreślenia z właściwego rejestru.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych i prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy o
    rachunkowości. W grudniu 2024 roku planowane jest przeniesienie przez wszystkich
    wspólników ogółu praw i obowiązków na osoby fizyczne.
    W omawianej sprawie, w sytuacji w której spółka jawna uzyska status podatnika podatku
    CIT lecz następnie nastąpi zmiana jej składu osobowego wspólników, na obejmujący
    wyłącznie osoby fizyczne, zasadnicze znaczenie ma treść art. 1 ust. 5 ustawy o CIT.
    Zgodnie z tym przepisem, spółka jawna, która uzyska status podatnika CIT zachowuje ten
    status, aż do czasu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zatem, zmiany
    w składzie osobowym spółki jawnej, która już uzyska status podatnika podatku CIT nie
    mają zatem wpływu na ten status. W tej sytuacji spółka jawna już nie będzie
    transparentna podatkowo. Tym samym spółka jawna nie podlega przepisom ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy spółka może prowadzić
    księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów począwszy od 2025 roku.
    Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”),
    osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne
    osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki
    partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową
    księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej „księgą”, z zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo
    księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie
    dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok
    podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia
    wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
    W myśl art. 24a ust. 4 ww. ustawy,
    obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek cywilnych
    osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek partnerskich, jeżeli ich

    przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej
    co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, wskazać należy, że aktem wykonawczym ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest Rozporządzenie Ministra Finansów w
    sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z dnia 23 grudnia 2019
    r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 2544, dalej: „Rozporządzenie”).
    Stosownie do treści § 2 ust. 1 Rozporządzenia,
    osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki cywilne
    osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki
    partnerskie, o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ,,ustawą o podatku dochodowym'', są
    obowiązane prowadzić księgę, z zastrzeżeniem ust. 2, według wzoru ustalonego w
    załączniku nr 1 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 2.
    Z przepisu tego wynika bowiem wprost, że spółki jawne osób fizycznych, o których mowa
    w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy o PIT są obowiązane prowadzić księgę przychodów i
    rozchodów. Natomiast w omawianej sprawie w przypadku gdy Państwa spółka jawna
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych przepis ten nie ma
    zastosowania. Rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów jest aktem wykonawczym do ustawy PIT i tym samym do podatników tego
    podatku, a więc podatku PIT.
    W myśl art. 24a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    osoba fizyczna, spółka cywilna osób fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka
    partnerska może prowadzić księgi rachunkowe również od początku następnego roku
    podatkowego, jeżeli przychody, w rozumieniu art. 14, za poprzedni rok podatkowy są
    niższe niż równowartość w walucie polskiej kwoty określonej w euro w przepisach o
    rachunkowości. W tym przypadku podatnik informuje o prowadzeniu ksiąg rachunkowych
    w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, składanym za rok
    podatkowy, w którym były prowadzone. Jeżeli księgi prowadziła spółka cywilna osób
    fizycznych, spółka jawna osób fizycznych lub spółka partnerska, informację składają
    wszyscy wspólnicy.
    Limit kwotowy wskazany w art. 24a ust. 4 ustawy o PIT, zobowiązujący podatnika do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych precyzuje art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 29 września 1994
    r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). Stanowi on, iż:
    przepisy ustawy o rachunkowości, zwanej dalej „ustawą”, stosuje się, z zastrzeżeniem ust.
    3, do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek cywilnych osób
    fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółek jawnych osób fizycznych, spółek
    partnerskich oraz przedsiębiorstw w spadku działających zgodnie z ustawą z dnia 5 lipca
    2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach
    związanych z sukcesją przedsiębiorstw (Dz.U. z 2021 r. poz. 170), jeżeli ich przychody netto
    ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej
    równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.
    Zatem przepisy ustawy o rachunkowości stosuje się do spółek jawnych osób fizycznych,
    których przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za
    poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000
    euro. Jednakże limit wskazany w ww. ustawie o rachunkowości dotyczy spółek jawnych
    osób fizycznych podlegających pod przepisy ustawy o PIT, a nie spółek jawnych będących
    podatnikami CIT. W konsekwencji do Państwa Spółki limit ten nie będzie miał
    zastosowania. Zatem, mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że spółka jawna może prowadzić podatkową księgę przychodów i
    rozchodów począwszy od 2025 roku z uwagi na fakt, że przychody netto Wnioskodawcy ze

    sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy
    (zarówno rok 2023 i 2024) nie przekroczyły i nie przekroczą równowartości w walucie
    polskiej 2 000 000 euro.
    Państwa Spółka zobowiązana jest i będzie również w 2025 r. do prowadzenia ksiąg
    rachunkowych, ze względu na fakt, iż jest podatnikiem CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo

      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.