Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.586.2024.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: W zakresie ustalenia, czy dla celów weryfikacji przekroczenia
limitu, o którym mowa w art. 18d ust. 3c Ustawy o CIT, z kwotą
10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych
osiągniętych w roku podatkowym należy porównać łączną
wysokość kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych w
ewidencji rachunkowej w danym roku podatkowym z tytułu: 1)
odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali
będących odrębną własnością wykorzystywanych w
prowadzonej działalności badawczo; rozwojowej, 2) kosztów
ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych,
badań wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy
technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,
uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d
ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i
wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej
działalności badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
budowle
budynek
ekspertyza
jednostka-jednostka badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
limit
lokal
opinia
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
usługi-usługi doradcze
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy dla celów weryfikacji przekroczenia limitu, o którym mowa w art.
    18d ust. 3c Ustawy o CIT, z kwotą 10% przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych osiągniętych w roku podatkowym należy porównać łączną wysokość
    kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych w ewidencji rachunkowej w danym roku
    podatkowym z tytułu:
    1) odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    2) kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d
      ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ulgi badawczo - rozwojowej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (...) S.A. z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium
    Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805
    ze zm., dalej jako: „Ustawa o CIT”). Przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej
    przez Spółkę obejmuje przede wszystkim (...).
    Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) obejmującą
    szerokie spektrum prac związanych z rozwojem produktów, procesów oraz technologii
    wykorzystywanych w procesie produkcji (...), a także zdobywaniem niezbędnej wiedzy i
    umiejętności, które prowadzić mogą do stworzenia rozwiązań niewystępujących w
    praktyce gospodarczej lub w znaczącym stopniu odróżniających się od tych dotychczas
    wykorzystywanych przez Spółkę.

    Prace realizowane przez Wnioskodawcę mają ustalony cel, harmonogram, etapy oraz
    osoby odpowiedzialne za wykonanie konkretnych czynności i zarządzanie projektami.
    Rezultatem Działalności B+R prowadzonej przez Spółkę są tworzone przez nią (...), które
    funkcjonalnie stanowią całość nakierowaną na zapewnianie ich odbiorcom rozrywki.
    W zakresie prowadzonej Działalności B+R Wnioskodawca korzysta z ulgi badawczo-
    rozwojowej (dalej: „Ulga B+R”) na zasadach opisanych w art. 18d Ustawy o CIT.
    Wnioskodawca uzyskał w tym zakresie m.in. następujące interpretacje indywidualne:
    potwierdzające badawczo-rozwojowy charakter prowadzonej działalności (z dnia 3
    listopada 2016 r. o sygn. 1462-IPPB5.4510.872.2016.1.MR oraz z dnia 3 lutego 2017 r. o
    sygn. 1462-IPPB5.4510.1110.2016.1.MR); potwierdzające, że prace Spółki mające za
    zadanie dostosowanie tworzonych gier komputerowych na różne platformy sprzętowe
    również mają charakter działalności badawczo-rozwojowej (z dnia 20 listopada 2020 r. o
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.390.2020.2.MBD oraz z dnia 1 grudnia 2020 r. o sygn. 0111-
    KDIB1-3.4010.389.2020.2.APO), potwierdzające, że koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu na podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT w roku zaliczenia ich do kosztów
    uzyskania przychodów oraz wg limitów z art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT obowiązujących w
    roku tegoż zaliczenia (z dnia 12 lutego 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.568.2019.1.APO
    oraz z dnia 30 maja 2017 r. o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.75.2017.1.MR).
    Spółka uzyskuje i może uzyskiwać w przyszłości zarówno przychody z zysków
    kapitałowych, o których mowa w art. 7b Ustawy o CIT, jak i przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych, w tym przychody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    składające się na kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    o których mowa w art. 24d Ustawy o CIT. Co więcej, Spółka w dniu (...) 2018 r. otrzymała
    decyzję wydaną przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii nadającą Spółce status
    Centrum Badawczo-Rozwojowego (dalej: „CBR”) na podstawie art. 17 ust. 2 i 4 ustawy z
    dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z
    2022 r. poz. 2474). Status ten został podtrzymany pismem Ministra Rozwoju i Technologii
    z dnia (...) 2024 r.
    Ze względu na posiadanie statusu CBR, oprócz kosztów kwalifikowanych wskazanych w
    art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, Spółka ma także prawo do ujęcia w ramach Ulgi B+R
    kosztów wskazanych w art. 18d ust. 3a-3b Ustawy o CIT i korzysta z tego prawa oraz
    zamierza z niego korzystać w przyszłości. Wśród kosztów uzyskania przychodu związanych
    z Działalnością B+R Spółka ponosi i będzie ponosić m.in. wydatki, o których mowa w art.
    18d ust. 3a Ustawy o CIT, tj.: dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej; koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
    wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
    chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d ust. 2
    pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka ponadto zaznacza, że: jej rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym,
    spełnia i będzie spełniać warunki do korzystania z Ulgi B+R wskazane w art. 18d Ustawy o
    CIT oraz korzysta i zamierza w przyszłości korzystać z tej Ulgi, dokonuje i zamierza
    dokonywać odliczenia z tytułu Ulgi B+R w wysokości wskazanej w art. 18d ust. 7 Ustawy o
    CIT, w ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, Spółka
    wyodrębnia i będzie wyodrębniać koszty kwalifikowane związane z Działalnością B+R, nie
    prowadzi i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub decyzji o wsparciu, nie zamierza odliczać na
    podstawie art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT kosztów, które zostały lub zostaną jej zwrócone w
    jakiejkolwiek formie, w szczególności Spółka nie będzie uznawać za koszty kwalifikowane

    wydatków, które są objęte publicznym dofinansowaniem i nie są pokrywane z wkładu
    własnego, w ramach Ulgi B+R, Spółce nie przysługuje zwrot gotówkowy w rozumieniu art.
    18da Ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy dla celów weryfikacji przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 18d ust. 3c Ustawy o
    CIT, z kwotą 10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych osiągniętych w
    roku podatkowym należy porównać łączną wysokość kosztów uzyskania przychodów
    rozpoznanych w ewidencji rachunkowej w danym roku podatkowym z tytułu:
    1) odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    2) kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d
      ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla celów weryfikacji przekroczenia limitu, o którym
    mowa w art. 18d ust. 3c Ustawy o CIT, z kwotą 10% przychodów innych niż przychody z
    zysków kapitałowych osiągniętych w roku podatkowym należy porównać łączną wysokość
    kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych w ewidencji rachunkowej w danym roku
    podatkowym z tytułu:
    1) odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    2) kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d
      ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    W myśl art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8
      ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
      od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na
      potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust.
      1 pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z
      rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 18d ust. 2a Ustawy o CIT w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w
    postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty
    kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy
    amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty
    wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    Natomiast zgodnie z art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT, w przypadku podatników posiadających status
    centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r.
    o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474), za
    koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się także:
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,

    odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej; koszty ekspertyz,
    opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na podstawie
    umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek, uzyskanych od
    podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i
    wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3b Ustawy o CIT, w przypadku, o którym mowa w ust. 3a pkt 1,
    jeżeli tylko część budowli, budynku lub lokalu jest wykorzystywana w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, za koszty kwalifikowane uznaje się odpisy
    amortyzacyjne w wysokości ustalonej od wartości początkowej budowli, budynku lub
    lokalu odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wykorzystywanej w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej do ogólnej powierzchni użytkowej tej
    budowli, tego budynku lub lokalu.
    Na podstawie art. 18d ust. 3c Ustawy o CIT, wysokość kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć 10% przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych podatnika, o którym mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.
    Art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT stanowi z kolei, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć: w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest
    mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy
    z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
    3a; w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
    pkt 5; w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
    2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Powyżej wymienione koszty określone w art. 18d ust. 2-3b Ustawy o CIT w dalszej części
    wniosku będą łącznie określane jako „koszty kwalifikowane”, a jednocześnie koszty
    określone w art. 18d ust. 3a-3b Ustawy o CIT - jako „koszty kwalifikowane CBR”.
    W świetle ogółu regulacji odnoszących się do odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową należy stwierdzić, że
    podatnikowi przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, w szczególności jeżeli łącznie
    zostaną spełnione następujące warunki:
    1. podatnik uzyskał przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;
    2. podatnik poniósł koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową;
    3. koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową stanowią dla podatnika koszty
      uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy o CIT;
    4. koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym
      katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3b Ustawy o
      CIT;
    5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      związane z działalnością badawczo-rozwojową stanowiącą prace rozwojowe;
    6. koszty uzyskania przychodów będące podstawą do uznania wydatku za koszt
      kwalifikowany nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego
      z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy o CIT;
    7. koszty te nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;
    8. wysokość kosztów określonych w art 18d ust. 3a Ustawy o CIT nie przekracza 10%
      przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych zgodnie z art. 18d ust. 3c ww.
      Ustawy;

    9. nie zostaną przekroczone limity przewidziane w art. 18d ust. 3d-3j Ustawy o CIT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest kwestia określenia maksymalnej wysokości
    kosztów kwalifikowanych CBR podlegających limitowi określonemu w pkt 8 powyżej,
    pozostałe warunki należy natomiast uznać za spełnione przez Spółkę i ich analiza jest poza
    zakresem zapytania Wnioskodawcy.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Spółka posiada status
    CBR, którego utrzymanie zostało potwierdzone pismem Ministra Rozwoju i Technologii z
    (...) 2024 r. Na podstawie art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT, Spółka jako podatnik posiadający
    status CBR oprócz kosztów kwalifikowanych przewidzianych w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o
    CIT jest dodatkowo uprawniona do rozpoznawania w ramach Ulgi B+R kosztów
    kwalifikowanych CBR, tj.:
    1) odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
    2) kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d ust.
      2 pkt 3 Ustawy o CIT, o ile wydatki te są poniesione na warunkach rynkowych, oraz są
      wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, wśród kosztów uzyskania
    przychodu związanych z Działalnością B+R Spółka ponosi i będzie ponosić m.in. wyżej
    wymienione wydatki, wskazane w art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT. Jednakże, w art. 18d ust.
    3c Ustawy o CIT został przewidziany limit odliczenia w ramach Ulgi B+R w odniesieniu do
    kosztów kwalifikowanych CBR. Limit ten wynosi 10% przychodów innych niż przychody z
    zysków kapitałowych podatnika osiągniętych w danym roku podatkowym.
    Zdaniem Spółki, na podstawie powołanego przepisu, w pierwszym kroku należy określić
    sumę wszystkich przychodów podatkowych wykazanych w zeznaniu CIT-8 (wraz z
    załącznikami) w danym roku podatkowym, nie uwzględniając przy tym przychodów z
    zysków kapitałowych (tj. w przypadku Spółki zarówno przychody ujęte w ramach
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, jak i pozostałe
    przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych). Następnie należy obliczyć 10% tej
    wartości - jest to limit, powyżej którego poniesione w danym roku przez Spółkę i ujęte w
    kosztach uzyskania przychodu koszty kwalifikowane CBR nie będą mogły być brane pod
    uwagę jako koszty kwalifikowane dla celów Ulgi B+R. W kolejnym kroku należy określić
    wysokość kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych przez Spółkę w danym roku w
    ewidencji rachunkowej, mieszczących się w kategorii kosztów kwalifikowanych CBR, i na
    tej podstawie stwierdzić, czy koszty te przekraczają wartość odpowiadającą 10%
    przychodów podatkowych, a tym samym czy limit określony w art. 18d ust. 3c Ustawy o
    CIT limit został przekroczony. Jeżeli ten limit nie został przekroczony, wówczas te koszty
    uzyskania przychodu (tj. wydatki wpisujące się w kategorie kosztów stanowiących koszty
    kwalifikowane CBR) mogą stanowić koszty kwalifikowane w pełnej wysokości i zostać
    rozliczone w ramach Ulgi B+R zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT. Jeżeli natomiast limit
    ten został przekroczony, wówczas wskazane powyżej koszty uzyskania przychodu w części
    przekraczającej kwotę limitu nie powinny być brane pod uwagę jako koszty kwalifikowane,
    a tym samym nie powinny podlegać rozliczeniu w ramach Ulgi B+R. Natomiast część
    kosztów uzyskania przychodów nieprzekraczająca limitu może stanowić koszty
    kwalifikowane, tym samym część ta może zostać rozliczona w ramach Ulgi B+R zgodnie z
    art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT.
    Dla zobrazowania powyższego na przykładzie liczbowym, jeżeli Spółka osiągnęłaby
    przychody podatkowe (z wyłączeniem przychodów z zysków kapitałowych) w kwocie
    100 000 zł, wówczas limit wyniósłby 10 000 zł (100 000 zł × 10%). Przy kosztach uzyskania
    przychodu mieszczących się w kategorii kosztów kwalifikowanych CBR (tj. wydatków

    wskazanych w art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT) równych: 9 000 zł - Spółka mogłaby
    uwzględnić jako podstawę do wyliczenia kosztów kwalifikowanych pełną kwotę
    poniesionych kosztów; 12 000 zł - Spółka mogłaby uwzględnić jako podstawę do wyliczenia
    kosztów kwalifikowanych kwotę 10 000 zł, 2 000 zł nie mogłoby natomiast zostać
    rozpoznane w ramach tej Ulgi.
    Tak ustalona wartość kosztów uzyskania przychodów stanowiących podstawę do
    rozpoznania kosztów kwalifikowanych CBR podlegałaby odliczeniu z uwzględnieniem
    limitów przewidzianych art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT. Zdaniem Spółki, taki sposób ustalenia
    limitu kosztów kwalifikowanych CBR możliwych do rozliczenia w ramach Ulgi B+R wynika z
    literalnej wykładni przepisu art. 18c ust. 3c Ustawy o CIT, który wprost wskazuje, że:
    wysokość kosztów kwalifikowanych CBR nie może przekroczyć progu 10% przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych; koszty kwalifikowane CBR zostały natomiast
    zdefiniowane w art. 18d ust. 3a Ustawy o CIT jako zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów koszty:
    1. dokonywanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych od budowli,
      budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej;
    2. ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na
      podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,
      uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT
      na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla celów weryfikacji
    przekroczenia limitu, o którym mowa w art. 18d ust. 3c Ustawy o CIT, z kwotą 10%
    przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych osiągniętych w roku
    podatkowym należy porównać wysokość kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych w
    ewidencji rachunkowej w danym roku podatkowym z tytułu:
    1) odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    2) kosztów ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
      wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
      chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d
      ust. 2 pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3a updop:

      w przypadku podatników posiadających status centrum badawczo-rozwojowego, o
      którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach
      wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706 oraz z 2022 r. poz.
      1079), za koszty kwalifikowane, oprócz kosztów wymienionych w ust. 2-3, uznaje się
      także:
        1) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
          przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących
          odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
          rozwojowej;
        2) koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
          wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji
          na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w
          ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na
          potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3c updop:
      wysokość kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, nie może przekroczyć
      10% przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych podatnika, o którym
      mowa w ust. 3a, osiągniętych w roku podatkowym.
    Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 3d updop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, będących mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców, odliczenie kosztów kwalifikowanych wskazanych w
      ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2- 5, ust. 2a i 3, natomiast w
      przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie kosztów
      kwalifikowanych wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt
      2- 4a, ust. 2a i 3:
        1) jest dokonywane zgodnie z art. 5 ust. 1 rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014
          z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z
          rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187
          z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem nr 651
          /2014”, w formie i na warunkach, o których mowa w art. 5 ust. 2 lit. d
          rozporządzenia nr 651/2014;
        2) stanowi pomoc, o której mowa w art. 25 lub art. 28 rozporządzenia nr 651/2014;
        3) podlega kumulacji na zasadach określonych w art. 8 rozporządzenia nr 651
          /2014.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3e uodop:
      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, odliczenie:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
          ust. 2a i 3 w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. i rozporządzenia nr
          651/2014,
        2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, dokonane przez podatnika będącego
          mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu
          przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, w
          przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014
      - stanowi pomoc indywidualną podlegającą notyfikacji Komisji Europejskiej, która
      może być udzielona po zatwierdzeniu przez Komisję Europejską.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 3f updop:

      w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3a, kwota, o którą został
      pomniejszony w roku podatkowym podatek dochodowy z tytułu odliczenia:
        1) kosztów wskazanych w ust. 3a oraz 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 2-4a,
          ust. 2a i 3, nie może przekroczyć dwukrotności kwot wymienionych w art. 4 ust.
          1 lit. i rozporządzenia nr 651/2014;
        2) 100% kosztów wskazanych w ust. 2 pkt 5, nie może przekroczyć dwukrotności
          kwoty wymienionej w art. 4 ust. 1 lit. l rozporządzenia nr 651/2014.
    W myśl art. 18d ust. 3h updop:
      podatnik, o którym mowa w ust. 3a, nie może dokonywać odliczeń, o których mowa
      w ust. 3d, w przypadku gdy:
        1) znajduje się w trudnej sytuacji ekonomicznej, o której mowa w art. 2 pkt 18
          rozporządzenia nr 651/2014;
        2) ciąży na nim obowiązek zwrotu pomocy wynikający z wcześniejszej decyzji
          Komisji Europejskiej uznającej pomoc za niezgodną z prawem i ze wspólnym
          rynkiem.
    W świetle art. 18d ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z art. 18d ust. 7 updop wynika natomiast, że:
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Jak stanowi art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei z art. 15 ust. 1 updop wynika, że:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia sposobu określenia maksymalnej wysokości
    kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3a updop.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Spółka prowadzi
    działalność badawczo-rozwojową (dalej: „Działalność B+R”) obejmującą szerokie spektrum
    prac związanych z rozwojem produktów, procesów oraz technologii wykorzystywanych w
    procesie (...), a także zdobywaniem niezbędnej wiedzy i umiejętności, które prowadzić
    mogą do stworzenia rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej lub w
    znaczącym stopniu odróżniających się od tych dotychczas wykorzystywanych przez
    Spółkę. W zakresie prowadzonej Działalności B+R korzystają Państwo z ulgi badawczo-
    rozwojowej (dalej: „Ulga B+R”) na zasadach opisanych w art. 18d Ustawy o CIT. Posiadają
    Państwo status Centrum Badawczo-Rozwojowego (dalej: „CBR”) na podstawie art. 17 ust. 2
    i 4 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Oprócz kosztów kwalifikowanych wskazanych w
    art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT, Spółka ma także prawo do ujęcia w ramach Ulgi B+R
    kosztów wskazanych w art. 18d ust. 3a-3b Ustawy o CIT i korzysta z tego prawa oraz
    zamierza z niego korzystać w przyszłości. Wśród kosztów uzyskania przychodu związanych
    z Działalnością B+R Spółka ponosi i będzie ponosić m.in. wydatki, o których mowa w art.
    18d ust. 3a Ustawy o CIT, tj.: dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali
    będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej; koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań
    wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na
    chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w art. 18d ust. 2
    pkt 3 Ustawy o CIT na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby

    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Nadto, jak Państwo sami wskazali,
    spełniają i będą Państwo spełniać warunki do korzystania z Ulgi B+R wskazane w art. 18d
    Ustawy o CIT, dokonują i zamierzają dokonywać odliczenia z tytułu Ulgi B+R w wysokości
    wskazanej w art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, a także wyodrębniają i będą Państwo
    wyodrębniać koszty kwalifikowane związane z Działalnością B+R w ewidencji rachunkowej,
    o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT.
    W odniesieniu do kwestii limitowania kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową należy wskazać, że uregulowana została ona w art. 18d ust. 7 updop
    oraz w art. 18d ust. 3c updop. Ostatni przepis odnosi się do podatników posiadających
    status centrum badawczo-rozwojowego i dotyczy tych dodatkowych kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3a updop.
    Należy zwrócić uwagę, że w treści art. 18d ust. 3c updop ustawodawca posłużył się
    określeniem „wysokości kosztów kwalifikowanych”, o których mowa w ust. 3a. Z kolei w
    art. 18d ust. 3a updop dokonał wyliczenia katalogu kosztów kwalifikowanych, oprócz
    kosztów wymienionych w ust. 2-3, które podatnik posiadający status centrum badawczo-
    rozwojowego może odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Katalog
    tych „dodatkowych” kosztów, dedykowanych podatnikom posiadającym status centrum
    badawczo-rozwojowego, jest katalogiem zamkniętym. Brak również w wyliczeniu tych
    kosztów spójnika rozłącznego „albo”, którego użycie nakazywałoby przyjęcie alternatywy w
    zakresie możliwości zaliczenia do danego katalogu kosztów wyłącznie jednego rodzaju
    tych kosztów. Dla przykładu takie rozwiązanie przyjął ustawodawca w art. 15 ust 4a
    updop, odnoszącym się do możliwości ujmowania w ramach kosztów uzyskania
    przychodów kosztów prac rozwojowych. Zgodnie z nim:
      4a. Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:
        1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w
          równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
        2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
        3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
          wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Redakcja powyższej regulacji prawnej wskazuje na konieczność/możliwość wyboru
    jednego sposobu zaliczania kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania, z uwagi na
    użycie spójnika „albo”.
    Tymczasem w zakresie art. 18d ust. 3a updop mamy do czynienia z sytuacją analogiczną
    do wskazanej w art. 18d ust. 2 updop. Koszty kwalifikowane wymienione zostały
    enumeratywnie, a to z kolei uprawnia podatnika do skorzystania z wybranych przez
    siebie, również wszystkich, kategorii kosztów odliczanych w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Mając na uwadze treść wniosku, sformułowane pytanie oraz Państwa stanowisko,
    prawidłowym jest uznanie, że w celu weryfikacji przekroczenia limitu, o którym mowa w
    art. 18d ust. 3c updop, kwotę limitu 10% przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych osiągniętych w roku podatkowym podatnika, należy porównać z łączną
    kwotą kosztów uzyskania przychodów rozpoznanych w ewidencji rachunkowej z tytułów
    wymienionych w art. 18d ust. 3a updop.
    Limit określony treścią art. 18d ust. 3c updop, odnosi się do wysokości kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w ust. 3a, zatem dotyczy łącznie obu kategorii kosztów
    wymienionych w tym przepisie.
    Jeśli zatem, jak wynika z wniosku, ponoszą i będą Państwo ponosili koszty zarówno
    odpisów amortyzacyjnych od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty
    ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na

    podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek,
    uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych
    i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, to łączna kwota kosztów kwalifikowanych z wymienionych tytułów nie
    powinna przekroczyć limitu określonego w art. 18d ust. 3c updop.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się natomiast do wskazanych przez Państwa we wniosku kwot organ informuje,
    że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,
    na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej,
    a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu
    interpretacyjnego jest wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym
    organ nie może odnieść się do wskazanych przez Państwa kwot.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).