Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.365.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT dostawy działki zabudowanej
nr 1 oraz działki niezabudowanej nr 2.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT dostawy działki zabudowanej nr 1 oraz działki
    niezabudowanej nr 2. Uzupełnili go Państwo pismami z 10 maja 2025 r. (wpływ 16 maja
    2025 r. ) oraz z 30 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik ...Sp. z o.o. jest użytkownikiem wieczystym zabudowanych gruntów oznaczonych
    jako działki 2 i 1 położonych w ..., pow. ....
    Działka nr 2 opisana w ... w dacie zakupu zajęta była budowlami – ogrodzenie oraz
    betonowa droga. Budowle te 30.11.2021 roku uległy fizycznej likwidacji. Od tej daty działka
    nie jest zabudowana. Przed ich likwidacją były użytkowane przez poprzedniego właściciela
    nieruchomości. Ich pierwsze zasiedlenie miało więc miejsce przed ich nabyciem przez
    podatnika. Działka nr 1 opisana w ... w dacie zakupu zajęta była pod budowle i inne
    urządzenia stanowiące stację paliw. Właścicielem ich był Podatnik.
    Po częściowej likwidacji budowli 30.11.2021 roku, na działce znajdują się aktualnie
    urządzenia i budowle: studnia głębinowa wraz z hydrofornią, hydrantem i pompą wodną.
    Są trwale z gruntem związane i stanowią budowle i urządzenia budowlane w rozumieniu
    art. 3 pkt 3 i art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego. Budowle te i urządzenia zostały
    wybudowane w roku 2012 i w tym też roku przekazane na potrzeby własne. Pierwsze
    zasiedlenie miało więc miejsce w roku 2012.
    Nieruchomości te zostały nabyte przez podatnika 22.12.2011 roku na podstawie aktu
    notarialnego Rep A nr .... Sprzedawca wykorzystywał nieruchomości jako stację paliw.
    Sprzedaż na rzecz ...Sp. z o.o. była czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, ...z tego
    tytułu odliczył podatek wykazany w fakturze wystawionej przez sprzedawcę. W roku 2012
    dokonana została modernizacja nabytej stacji, wymieniono zbiornik stacji paliw i
    wykonano studnię głębinową wraz z urządzeniami. Z tytułu tych wydatków podatnik
    odliczył VAT.
    Stacja paliw służyła na potrzeby własne podatnika, jednak od 2012 roku zmienił plany
    inwestycyjne, nie uruchomił stacji paliw. Od roku 2012 nie ponosił tez żadnych nakładów
    na te nieruchomości, które uprawniałyby go do odliczania podatku VAT.
    Podatnik prowadzi działalność, której przychody w całości podlegają opodatkowaniu VAT.
    Nieruchomości nie są jednak w niej wykorzystywane i nie mają z nimi związku. Podatnik
    zamierza zbyć te nieruchomości i do daty ich zbycia nie zamierza ich wykorzystywać w
    prowadzonej działalności.

    W uzupełnieniu z 10 maja 2025 r. wskazano:
    Po ponownej analizie sytuacji, Wnioskodawca informuje, że na działce 1 znajduję się:
    studnia głębinowa wraz z osprzętem, pompa głębinowa, zbiornik hydroforowy, 2
                                  3  3dwupłaszczowe zbiorniki na paliwo o pojemności 21 m oraz 32 m, hydrant nadziemny
    DN80.
    Za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane należy uznać: studnię
    głębinową ze zbiornikiem hydroforowym (obiekt hydrotechniczny) oraz 2 zbiorniki
    płaszczowe (zbiorniki).
    Za urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 należy uznać pompę głębinową,
    rurociąg tłoczny pompy głębinowej oraz hydrant.
    Z gruntem trwale związane są budowle: studnia głębinowa, zbiornik hydroforowy, 2
    zbiorniki płaszczowe.
    Poszczególne budowle znajdujące się na działce nr 1 nie będą do dnia sprzedaży
    wykorzystywane przez Spółkę w żaden sposób, a więc również do celów zwolnionych od
    podatku VAT.
    W roku 2012 dokonana modernizacja nabytej stacji na działce nr 1 stanowiła wydatki na
    ulepszenie 2 zbiorników stacji paliw i studnię głębinową. Wydatki w przypadku: zbiornika
    nr 1 stanowiły ponad 30% wartości początkowej, zbiornika nr 2 stanowiły ponad 30%
    wartości początkowej, w przypadku studni głębinowej stanowiły ponad 30% wartości
    początkowej tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Po zakończonym ulepszeń wskazanych wyżej budowli nie nastąpiło ich pierwsze
    zasiedlenie do dnia dzisiejszego.
    Brak zasiedlenia żadnej z ulepszonych budowli, a więc brak upływu okresu 2 lat do
    planowanej sprzedaży.
    Dla działki 2 obowiązuje Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Gminy ...
    zatwierdzony uchwałą nr ... Rady Gminy ... z dnia 28.11.2003 r.
    Przeznaczenie działki 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: KS, UC.
    KS – administracja i urządzenia obsługi komunikacji drogowej z urządzeniami i obiektami
    towarzyszącymi, z podstawowym przeznaczeniem na administrację oraz stacje paliw,
    parkingi, przystanki, obsługi samochodów (myjnie, warsztaty naprawcze itp.) – możliwość
    lokalizacji usług gastronomicznych, noclegowych i ewentualnie zabudowy mieszkaniowej;
    UC – tereny pod zabudowę usługową obiektów o powierzchni nie mniejszej niż 2000
    metrów kwadratowych (np. centra handlowe).
    Dla działki 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu.
    Nabycie działki nr 2 było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i udokumentowana
    była fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.
    Z tytułu nabycia działki nr 2 przysługiwało Podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Działka 2 od momentu zakupu do roku 2012 była przygotowywana do uruchomienia stacji
    paliw, prowadzone były roboty budowlane: rozbiórka budynku usługowego i innych
    budowli. Następnie nie była użytkowana do roku 2018. Od 02.07.2018 do 08.01.2021 była
    przedmiotem umowy dzierżawy (wykorzystywana do czynności opodatkowanych). Po tym
    terminie nie jest i nie będzie wykorzystana jedynie do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Prowadzone roboty budowlane w okresie do 2012 oraz dzierżawa gruntu w okresie
    02.07.2018 do 08.01.2021 stanowiły wykorzystanie do czynności opodatkowanych. W

    pozostałych okresach nie była wykorzystywana w jakimkolwiek zakresie, a więc również do
    czynności zwolnionych z opodatkowania VAT.
    Ponadto w uzupełnieniu z 30 czerwca 2025 r. wskazano, że wydatki na ulepszenie
    przekraczające wartość 30% wartości początkowej budowli dotyczyły wszystkich budowli
    tj. wydatki w przypadku:
    · zbiornika nr 1 stanowiły ponad 30% wartości początkowej,
    · zbiornika nr 2 stanowiły ponad 30% wartości początkowej,
    · studni głębinowej ze zbiornikiem hydroforowym stanowiły ponad 30% wartości
      początkowej
    tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym

## Pytanie

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działek 1 i 2 wraz z prawem własności
    budowli i urządzeń posadowionych na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia
    przedmiotowego określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o
    podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)
    Po ponownej analizie stanu faktycznego sprawy oraz obowiązujących przepisów,
    stanowisko Podatnika ulega zmianie. W ocenie Podatnika sprzedaż obu nieruchomości
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W przypadku działki nr 1, z uwagi na fakt, że budowle i urządzenia po ich modernizacji nie
    były przedmiotem pierwszego zasiedlenia, natomiast w odniesieniu do działki nr 2 z uwagi
    na fakt, że jest to działka budowlana, zgodnie z planem zagospodarowania
    przestrzennego i jest niezabudowana. Nieruchomości te nie miały i nie mają związku z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT, a podatnikowi przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT przy ich zakupie i z takiego prawa skorzystał.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która to czynność podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przeznaczenie określonego gruntu należy oceniać
    wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane
    decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      1. Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      2. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Wprowadzony do ustawy o podatku od towarów i usług art. 2 pkt 33, odpowiada więc
    także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na
    podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Natomiast odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych
    należy wskazać, że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami
    lub ich częściami ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Przez pierwsze zasiedlenia rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:

      a) wybudowaniu, lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej
    podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT stanie się
    bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10
    lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tym miejscu wskazać należy na treść wyroku NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn.
    akt I FSK 627/12 wskazał, że :
      „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również
      wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma
      prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych
      przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną

      od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak
      odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w
      ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w
      sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia
      podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, nie
    może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT,
    w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”, czy „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418),
    zwanej dalej „ustawą Prawo budowlane”.
    I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt
      małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania
      obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów
      budowlanych.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący
      budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty,
      wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty
      antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
      reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
      zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
      oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
      oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,

      budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Z kolei zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z
      obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
      przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu
      lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
      śmietniki.
    Wskazać należy, że urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy
    Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług.
    Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli
    i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy
    przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na
    tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów
    ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w
    oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących
    przepisów nie mają one samodzielnego bytu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo użytkownikiem wieczystym
    gruntów oznaczonych jako działki 2 i 1 położonych w .... Nieruchomości te zostały nabyte
    przez Państwa 22.12.2011 roku na podstawie aktu notarialnego. Sprzedawca
    wykorzystywał nieruchomości jako stację paliw. Sprzedaż na rzecz Państwa była
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, z tego tytułu odliczyli Państwo podatek
    wykazany w fakturze wystawionej przez sprzedawcę. Prowadzą Państwo działalność,
    której przychody w całości podlegają opodatkowaniu VAT. Nieruchomości nie są jednak w
    niej wykorzystywane i nie mają z nimi związku. Podatnik zamierza zbyć te nieruchomości i
    do daty ich zbycia nie zamierza ich wykorzystywać w prowadzonej działalności.
    Działka nr 1 opisana w ... w dacie zakupu zajęta była pod budowle i inne urządzenia
    stanowiące stację paliw. Budowle te i urządzenia zostały wybudowane w roku 2012 i w
    tym też roku przekazane na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie miało więc miejsce w
    roku 2012.
    Na działce 1 znajdują się: studnia głębinowa wraz z osprzętem, pompa głębinowa, zbiornik
                                          3  3hydroforowy, 2 dwupłaszczowe zbiorniki na paliwo o pojemności 21 m oraz 32 m,
    hydrant nadziemny DN80. Za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy prawo budowlane
    należy uznać: studnię głębinową ze zbiornikiem hydroforowym (obiekt hydrotechniczny)
    oraz 2 zbiorniki płaszczowe (zbiorniki). Za urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9
    ustawy prawo budowlane należy uznać pompę głębinową, rurociąg tłoczny pompy
    głębinowej oraz hydrant. Z gruntem trwale związane są budowle: studnia głębinowa,
    zbiornik hydroforowy, 2 zbiorniki płaszczowe. Poszczególne budowle znajdujące się na
    działce nr 1 nie będą do dnia sprzedaży wykorzystywane przez spółkę w żaden sposób, a
    więc również do celów zwolnionych od podatku VAT. W roku 2012 dokonana
    modernizacja nabytej stacji na działce nr 1 stanowiła wydatki na ulepszenie 2 zbiorników
    stacji paliw i studnię głębinową. Wydatki w przypadku: zbiornika nr 1 stanowiły ponad 30%
    wartości początkowej, zbiornika nr 2 stanowiły ponad 30% wartości początkowej, w
    przypadku studni głębinowej ze zbiornikiem hydroforowym stanowiły ponad 30% wartości
    początkowej tych budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Po

    zakończonym ulepszeń wskazanych wyżej budowli nie nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie
    do dnia dzisiejszego. Brak zasiedlenia żadnej z ulepszonych budowli, a więc brak upływu
    okresu 2 lat do planowanej sprzedaży.
    Działka nr 2 opisana w ... w dacie zakupu zajęta była budowlami – ogrodzenie oraz
    betonowa droga. Budowle te 30.11.2021 roku uległy fizycznej likwidacji. Od tej daty działka
    nie jest zabudowana. Dla działki nr 2 obowiązuje Miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego Gminy ... zatwierdzony uchwałą nr ... Rady Gminy ... z dnia 28.11.2003 r.
    Przeznaczenie działki nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego: KS,
    UC.
    KS – administracja i urządzenia obsługi komunikacji drogowej z urządzeniami i obiektami
    towarzyszącymi, z podstawowym przeznaczeniem na administrację oraz stacje paliw,
    parkingi, przystanki, obsługi samochodów (myjnie, warsztaty naprawcze itp.) – możliwość
    lokalizacji usług gastronomicznych, noclegowych i ewentualnie zabudowy mieszkaniowej.
    UC – tereny pod zabudowę usługową obiektów o powierzchni nie mniejszej niż 2000
    metrów kwadratowych (np. centra handlowe).
    Dla działki nr 2 nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. Nabycie działki nr 2 było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i
    udokumentowana była fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Z tytułu nabycia działki nr
    2 przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Działka nr 2 od momentu zakupu do roku 2012 była
    przygotowywana do uruchomienia stacji paliw, prowadzone były roboty budowlane:
    rozbiórka budynku usługowego i innych budowli. Następnie nie była użytkowana do roku
    2018. Od 02.07.2018 do 08.01.2021 była przedmiotem umowy dzierżawy (wykorzystywana
    do czynności opodatkowanych). Po tym terminie nie jest i nie będzie wykorzystana jedynie
    do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Prowadzone roboty
    budowlane w okresie do 2012 oraz dzierżawa gruntu w okresie 02.07.2018 do 08.01.2021
    stanowiły wykorzystanie do czynności opodatkowanych. W pozostałych okresach nie była
    wykorzystywana w jakimkolwiek zakresie, a więc również do czynności zwolnionych z
    opodatkowania VAT.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do znajdujących się na działce nr 1 budowli, tj. studni głębinowej ze
    zbiornikiem hydroforowym oraz 2 zbiorników płaszczowych, nie zostaną spełnione
    przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do ww. budowli, po dokonaniu
    ulepszeń stanowiących ponad 30% wartości początkowej tych budowli w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Skoro nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jak wynika z opisu sprawy sprzedaż na rzecz Państwa była czynnością opodatkowaną
    podatkiem VAT, z tego tytułu odliczyli Państwo podatek wykazany w fakturze wystawionej
    przez sprzedawcę oraz w roku 2012 dokonana została modernizacja budowli znajdujących
    się na działce nr 1, a z tytułu tych wydatków, które stanowiły ponad 30% wartości
    początkowej każdej z budowli, odliczyli Państwo VAT.
    Zatem nie zostały spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT,
    bowiem w stosunku do ww. budowli przysługiwało Państwu od ich nabycia prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz ponosili Państwo
    wydatki na ulepszenie ww. budowli, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a te wydatki były wyższe niż 30%
    wartości początkowej tych budowli.

    W związku z tym, dostawa budowli znajdujących się na działce nr 1, nie będzie korzystać
    również ze zwolnienia od podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Do dostawy ww. budowli nie będą Państwo mogli również zastosować zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem nie
    były one – jak wynika z opisu sprawy – wykorzystywane do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Ponadto znajdujące się na działce nr 1 urządzenia budowlane, tj. pompa głębinowa,
    rurociąg tłoczny pompy głębinowej oraz hydrant, należy traktować jako element
    przynależny do ww. budowli i ich dostawa również nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT na podstawie ww. przepisów.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak posadowione na nim budowle. W związku z powyższym –
    na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o VAT – sprzedaż gruntu, z którym związane są ww.
    budowle będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem sprzedaż przez Państwa działki nr 1 wraz ze znajdującymi się na niej budowlami
    oraz urządzeniami budowlanymi, będzie następować w ramach działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, i będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy o VAT, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt
    10a oraz pkt 2 ustawy o VAT.
    Natomiast odnosząc się do działki nr 2 zauważyć należy, że analiza powołanych wyżej
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie
    od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania z ww. zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Zgodnie z MPZP, przeznaczenie działki nr 2 jest następujące:
    KS – administracja i urządzenia obsługi komunikacji drogowej z urządzeniami i obiektami
    towarzyszącymi, z podstawowym przeznaczeniem na administrację oraz stacje paliw,
    parkingi, przystanki, obsługi samochodów (myjnie, warsztaty naprawcze itp.) – możliwość
    lokalizacji usług gastronomicznych, noclegowych i ewentualnie zabudowy mieszkaniowej;
    UC – tereny pod zabudowę usługową obiektów o powierzchni nie mniejszej niż 2000
    metrów kwadratowych (np. centra handlowe).
    Zatem dostawa działki niezabudowanej nr 2 nie będzie objęta zwolnieniem od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ działka na moment
    sprzedaży stanowić będzie teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Jeżeli przy zbyciu działki niezabudowanej nr 2 wystąpią przesłanki uniemożliwiające
    zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o
    VAT, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Do dostawy ww. działki nie będą Państwo mogli również zastosować zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, bowiem nie
    była ona – jak wynika z opisu sprawy – wykorzystywane do czynności zwolnionych z
    opodatkowania podatkiem VAT, a od nabycia działki przysługiwało Państwo prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem sprzedaż przez Państwa działki nr 2 również będzie następować w ramach
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, i będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na gruncie ustawy o
    VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7

    ust. 1 ustawy o VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 2 ustawy o VAT.
    Reasumując, sprzedaż przez Państwa działki nr 1 oraz działki nr 2 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Oceniając Państwa stanowisko całościowo, uznałem je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie
    mogą być rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.