Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.732.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług dotyczącego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Instytut (dalej Instytut) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług.
    Instytut istnieje od (...) r. W (...) r. otrzymał status (...). Instytut dysponuje wysoko
    wykwalifikowaną kadrą pracowników posiadających wiedzę w zakresie objętym
    wnioskiem, tj.: (...).
    Przedmiotem działania Instytutu jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych
    w dziedzinach: (...)
    Instytut jako państwowa jednostka organizacyjna, która prowadzi badania naukowe i
    prace rozwojowe posiada osobowość prawną, nabytą z chwilą wpisania do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (...), przez co jest podmiotem praw i
    obowiązków oraz może dokonywać czynności prawnych we własnym imieniu.
    Działania wykonywane przez Instytut wynikają z kompetencji określonych w
    następujących aktach prawnych: (...)
    Instytut działa pod nadzorem (...).
    Ponadto Instytut funkcjonuje w oparciu o zasady określone w ustawie z dnia 11 września
    2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605, ze zm.).
    Aktualnie Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: "(...)" ze środków
    Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, w ramach których
    wymagana jest interpretacja organu podatkowego dla tego przedsięwzięcia.
    Wnioskodawca nie może posłużyć się interpretacją wydaną na rzecz innych projektów m.
    in.: (...)
    Wnioskodawca będzie realizował przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)". Celem projektu jest
    (...).
    Jest to projekt realizowany w ramach (...).
    Współfinansowanie Komisji Europejskiej jest ograniczone do 50% wartości projektu,
    dlatego kolejne 50% będzie pozyskane ze środków NFOŚiGW w ramach programu
    priorytetowego nr 8.1.1. Wsparcie Ministra Klimatu i Środowiska w zakresie realizacji
    polityki klimatycznej i środowiskowej Część 1) Ekspertyzy, opracowania, realizacja
    zobowiązań międzynarodowych (2021).
    W szczególności projekt zakłada: (...)
    W ramach realizacji projektu przewidziano następujące kategorie kosztów, w tym
    związane z zarządzaniem i koordynacją projektu: koszty wynagrodzeń osobowych, koszty
    działań informacyjno-upowszechnieniowych wyników badań i analiz, w tym artykuły w
    czasopismach naukowych, koszty udziału w konferencjach naukowych (w tym opłaty
    konferencyjne, koszty delegacji, podróży).
    Wyniki prac nie będą sprzedawane. Z tytułu wykonanej pracy nie będą również pobierane
    żadne dodatkowe opłaty.
    Wytworzone w ramach projektu materiały nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej
    podatkiem VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z wytycznymi, w ramach prowadzonej rachunkowości, Instytut
    wyodrębni wszystkie zakupy związane z projektem.
    W wyniku prowadzonego Projektu, Instytut nie będzie świadczył odpłatnych usług, w
    związku z czym nie będzie uzyskiwał przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i środowiska, co wynika z
    zadań statutowych Instytutu.
    Instytut, w związku z realizacją Projektu, dokonuje określonych zakupów towarów i usług
    od podmiotów zewnętrznych, udokumentowanych fakturami zawierającymi podatek VAT.

    Jak wskazano powyżej, zakupy towarów i usług opodatkowane podatkiem VAT będą
    stanowić część kosztów ponoszonych przez Instytut w związku z Projektem, nie będą
    jednak służyły działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

## Pytanie

Czy Instytut nie będzie miał prawa odliczenia VAT od zakupów, w związku z tym, że projekt
    nie będzie generował sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Brak związku wydatków
    poniesionych w ramach realizacji Projektu przesądza zatem o braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza wydana interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP1-1.4012.155.2017.1.DG dla (...) w ramach
    projektu "(...)", pismo z 22 czerwca 2017 r. W interpretacji stwierdzono prawidłowość
    stanowiska Wnioskodawcy: w związku z nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do
    realizacji projektu ze względu na brak związku ponoszonych wydatków z działalnością
    opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Stanowisko wnioskodawcy potwierdza również wydana interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak (...) dla (...) w ramach projektu "(...)", pismo z
    30 listopada 2017 r.
    W interpretacji stwierdzono prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy: w związku z
    nabyciem towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu ze względu na brak
    związku ponoszonych wydatków z działalnością opodatkowaną Wnioskodawca nie będzie
    miał możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Również w licznych interpretacjach Dyrektora KIS wydanych dla Instytutu w roku 2021-
    2025 potwierdzają stanowisko Wnioskodawcy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności
    - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Będą realizowali Państwo przedsięwzięcie pod nazwą: „(...)” ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Celem
    projektu jest (...). Wyniki prac nie będą sprzedawane. Z tytułu wykonanej pracy nie będą
    również pobierane żadne dodatkowe opłaty. Wytworzone w ramach projektu materiały
    nie będą służyć sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. Zgodnie z wytycznymi, w
    ramach prowadzonej rachunkowości, wyodrębnią Państwo wszystkie zakupy związane z
    projektem. W wyniku prowadzonego Projektu, nie będą Państwo świadczyli odpłatnych
    usług, w związku z czym nie będą uzyskiwali przychodów z Projektu. Projekt ma charakter
    wspierający działania ministra właściwego do spraw klimatu i środowiska co wynika z
    zadań statutowych IOŚ-PIB.

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Jak wynika z wniosku efekty Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem nabywając towary i
    usługi, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem pn. „(...)”.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że w analizowanej sprawie nie zostaną spełnione przesłanki wynikające z
    art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W konsekwencji, nie będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją Projektu pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywać się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.