Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.522.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Zwolnienia usług świadczonych przez fizjoterapeutę.
Słowa kluczowe: usługi
usługi-usługi fizjoterapeutyczne
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem 8 sierpnia 2025 r. (wpływ 8
    sierpnia 2025 r,.) oraz pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25 sierpnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Opis zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą jako fizjoterapeuta pod firmą (...).
    Oprócz standardowych terapii wprowadza Pan program profilaktyki prozdrowotnej dla
    pacjentów po terapii, mający wzmacniać i utrwalać osiągnięte efekty terapeutyczne.
    Program obejmuje:
    Qi#gong - starożytna gimnastyka medyczna wpływająca na korekcję postawy, stabilizację
    mięśniowo-powięziową i wzorce ruchowe.
    Fizjo#dance - taniec terapeutyczny, poprawiający zakres ruchu, koordynację oraz
    mobilizację funkcjonalną.
    Edukację zdrowotną i wykłady - budowanie świadomości ciała, prawidłowej postawy,
    znaczenia odżywiania, oddechu oraz wpływu stresu i napięć na ciało.
    Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe, uważność - oddziaływanie na autonomiczny
    układ nerwowy oraz zmniejszenie psychosomatycznego napięcia mięśniowo-
    powięziowego.
    Psychosomatyka - edukacja i praktyka zmierzające do redukcji napięć w obrębie
    kręgosłupa, stawów i tkanek miękkich wywołanych stresem.
    Każda część programu jest indywidualnie dopasowana po przeprowadzeniu diagnostyki
    funkcjonalnej i opracowaniu planu fizjoterapii, zgodnie z Wytycznymi Krajowej Rady
    Fizjoterapeutów, które wymagają jasno określonego celu terapeutycznego osiągalnego w
    wyniku pracy fizjoterapeuty.
    2. Argumentacja formalna
    2.1. Podmiot - wykwalifikowany fizjoterapeuta
    Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym zgodnie z ustawą o
    zawodzie fizjoterapeuty. Usługi są wykonywane przez osobę posiadającą odpowiednie
    kwalifikacje i uprawnienia, co spełnia warunek podmiotowy dla zwolnienia VAT (art. 43 ust.
    1pkt 19 lit. c ustawy o VAT).
    2.2. Przedmiot - cel medyczny i terapeutyczny
    Usługi w Pan programie służą utrzymaniu i poprawie zdrowia, likwidacji bądź redukcji
    napięć, korekcji postawy, wsparciu funkcji ruchowych i autonomicznych - co odpowiada
    kryteriom usług w zakresie opieki medycznej objętych zwolnieniem z VAT.
    2.3. Zgodność ze standardami KRF
    Działania opierają się na diagnostyce funkcjonalnej, świadomym celu terapii oraz
    planowaniu indywidualnych interwencji - zgodnie z wytycznymi KRF, które definiują istotę
    fizjoterapii jako proces terapeutyczny z jasno określonym celem osiągalnym przez
    fizjoterapeutę.
    2.4. Poparcie w interpretacjach i orzeczeniach

    W licznych interpretacjach fiskalnych uznano za zwolnione z VAT usługi fizjoterapeutyczne
    właśnie wtedy, gdy mają charakter diagnostyczny i terapeutyczny, służą profilaktyce i
    poprawie zdrowia Ponadto interpretacje potwierdziły, że usługi szkoleniowe lub
    edukacyjne związane z wykonywaniem zawodu fizjoterapeuty mogą być zwolnione, gdy są
    bezpośrednio powiązane z celami zawodowymi i medycznymi.
    3. Podsumowanie
    W konsekwencji:
    Warunek Spełniony?
    Podmiot (kwalifikowany fizjoterapeuta) - tak
    Przedmiot (medyczny/terapeutyczny cel: profilaktyka, poprawa/stabilizacja zdrowia) - tak
    Zgodność z wytycznymi KRF- tak
    Poparcie interpretacyjne - tak
    Zatem opisane działania diagnostyczno-terapeutyczne są usługami w zakresie opieki
    medycznej, zwolnionymi z VAT na podstawie art. 43ust. 1pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
    W odpowiedzi na wezwania odpowiedział Pan na zadane pytania w następujący sposób:
    Na pytanie: „Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług?”
    Odpowiedział Pan: „Nie jestem zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Korzystam z:
    1. Zwolnienia przedmiotowego w zakresie usług fizjoterapeutycznych, jako że wykonuję
      zawód fizjoterapeuty i świadczone usługi służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu
      i poprawie zdrowia (art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT) - główny dochód z
      działalności,
    2. Zwolnienia podmiotowego, ponieważ mój roczny przychód spoza działalności
      fizjoterapeutycznej nie przekracza limitu 200 000 zł, co również wyłącza konieczność
      rejestracji jako płatnik VAT - pozostały dochód z działalności.”
    Na pytanie: „Czy pacjenci korzystający z poszczególnych usług będą zgłaszali się na terapię
    na podstawie skierowania i konsultacji medycznej (kto wydaje skierowanie)?”
    Odpowiedział Pan: „Pacjenci mogą zgłosić się bez skierowania lekarskiego - jako prywatna
    praktyka magistra fizjoterapii mam prawo rozpocząć terapię oraz przeprowadzić
    diagnostykę funkcjonalną samodzielnie. Skierowania są wymagane jedynie w sytuacjach
    wskazujących na potrzebę konsultacji lekarskiej, dla bezpieczeństwa pacjenta i
    precyzyjnego planowania terapii.”
    Na pytanie: „W opisie sprawy wskazał Pan, że wprowadza Pan program profilaktyki
    prozdrowotnej dla pacjentów po terapii. Proszę wyjaśnić, o jakiej terapii/terapiach mowa?”
    Odpowiedział Pan: „Ruchowej (Kinezyterapii), fizykalnej (fizykoterapii) oraz manualnej
    (masażu) dobieranych indywidualnie w ramach diagnostyki funkcjonalnej i prowadzonych
    w gabinecie przeze mnie, magister fizjoterapii i doktor nauk o zdrowiu.”
    Na pytanie: „Czy jest Pan podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 15
    kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 450 ze zm.), wpisanym
    do rejestru podmiotów leczniczych? Jeśli tak, to prosimy podać numer księgi rejestrowej.”
    Odpowiedział Pan: „Prowadzę Indywidualną Praktykę Fizjoterapeutyczną - IPF wpisaną do
    Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą o numerze księgi rejestrowej
    (...).”
    Na pytanie: „Czy usługi, których dotyczy Pana wniosek, są świadczone przez Pana jako
    podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej?”

    Odpowiedział Pan: „Usługi są świadczone jako IPF (Indywidualna Praktyka
    Fizjoterapeutyczna).”
    Na pytanie: „Czy wszystkie usługi, których dotyczy Pana wniosek, będą świadczone przez
    Pana w ramach wykonywania zawodu fizjoterapeuty?”
    Odpowiedział Pan: „Tak, usługi będą świadczone w ramach zawodu fizjoterapeuty jako IPF
    na rynku prywatnym.”
    Na pytanie: „Czy usługi, o których mowa we wniosku stanowią usługi w zakresie opieki
    medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Jeżeli tak, w jaki sposób dana usługa poprawia stan zdrowia pacjenta oraz w czym
    przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia,
    poszczególnych usług? Proszę opisać dla każdej usługi odrębnie.”
    Odpowiedział Pan: „Tak - wszystkie opisane usługi fizjoterapeutyczne realizowane przeze
    mnie jako magistra fizjoterapii stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, ponieważ celowo służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Oto, jak każda z nich realizuje te cele:
    1. Qi-gong (medyczna gimnastyka posturowo-oddechowa; forma kinezyterapii)
      - Kinezyterapia polegająca na celowo dobranych ćwiczeniach ruchowych pod
        nadzorem - ma za zadanie przywracanie lub podtrzymanie sprawności ruchowej,
        co zwiększa mobilność i stabilizuje wzorce ruchowe.
      - Profilaktyka i zachowanie zdrowia: poprawa postawy ciała, stabilizacja
        mięśniowopowięziowa przeciwdziałają nawrotom zaburzeń funkcji ruchowych i
        przeciążeniom.
    2. Fizjo-dance (taniec terapeutyczny z muzyką; forma kinezyterapii)
      - Wzmacnia koordynację, zakres ruchu i mobilizację funkcjonalną, co przyczynia się do
        przywracania i utrzymania zdrowej funkcji motorycznej.
      - Poprawa zdrowia i zapobieganie: aktywizuje różne grupy mięśniowe w sposób
        przyjemny i motywujący, co ułatwia kontynuację aktywności i zapobiega regresji
        funkcjonalnej.
    3. Edukacja zdrowotna i wykłady
      - Zgodnie z ustawą o zawodzie fizjoterapeuty, edukacja i promocja zdrowia wchodzą w
        zakres obowiązków fizjoterapeuty.
      - Profilaktyka i zachowanie zdrowia: poprzez uświadamianie pacjenta na temat
        prawidłowej postawy, oddechu, odżywiania i wpływu stresu, pomagają zapobiegać
        ponownym urazom i wspierają trwałość efektów terapeutycznych.
    4. Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe, uważność
      - Te techniki działają na autonomiczny układ nerwowy i redukują napięcia
        psychosomatyczne, co przyczynia się do zachowania zdrowia i poprawy stanu
        psychofizycznego.
      - Przywracanie funkcji: stabilizacja systemów autonomicznych wspiera równowagę
        organizmu i ułatwia utrzymanie efektów terapii w dłuższym okresie.
    5. Psychosomatyka i redukcja napięć
      - Edukacja i ćwiczenia wspomagające redukcję napięć w kręgosłupie, stawach i
        tkankach miękkich wywołanych stresem wpisują się w profil edukacyjno-
        terapeutyczny.
      - Profilaktyka i poprawa zdrowia: zmniejszanie przewlekłych napięć zapobiega
        przeciążeniom i bólom, sprzyja rehabilitacji napięć po terapii indywidualnej oraz
        wspomaga zachowanie zdrowego funkcjonowania.

    Podsumowanie
    Wszystkie powyższe usługi:
    - realizowane są przez wykwalifikowanego fizjoterapeutę,
    - mają cel medyczny - obejmują profilaktykę, zachowanie, przywracanie i poprawę
      zdrowia.”
    Na pytanie: „Jeśli wykonywane przez Pana usługi, nie stanowią usług w zakresie opieki
    medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia to prosimy wskazać, czy stanowią one usługi ściśle związane z usługami w
    zakresie opieki medycznej?”
    Odpowiedział Pan: „Usługi stanowią nieodzowny element świadczenia medycznego, bez
    którego opieka byłaby niepełna lub nieskuteczna. Ich brak wpłynąłby negatywnie na
    rezultat terapeutyczny. Główną funkcją tych usług nie jest generowanie dochodu czy
    zdobycie przewagi konkurencyjnej, ale wspieranie procesu leczenia, przywracania i
    utrzymania zdrowia.”
    Na pytanie: „W przypadku, gdy świadczone przez Pana usługi stanowią usługi ściśle
    związane z usługami w zakresie opieki medycznej należy wskazać:
    a) Na czym ten ścisły związek podlega?
    b) Co (jaka usługa) stanowi usługę podstawową, względem świadczonej przez Pana
      usługi?
    c) Kto będzie wykonywał ww. usługę podstawową - Pan, czy inny podmiot? Jeśli inny
      podmiot, to jaki (należy np. wskazać czy jest to podmiot leczniczy)?
    d) Czy usługi, które będzie Pan świadczył, są niezbędne do wykonania usługi
      podstawowej?
    e) Czy usługa podstawowa jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie
      do art. 43 ust. 1 pkt 18 lub pkt 19 ustawy?
    f) Czy głównym celem usług, które będzie Pan wykonywał jest osiągnięcie
      dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w
      stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?”
    Odpowiedział Pan: „Usługi stanowią nieodzowny element świadczenia medycznego, bez
    którego opieka byłaby niepełna lub nieskuteczna. Ich brak wpłynąłby negatywnie na
    rezultat terapeutyczny. Główną funkcją tych usług nie jest generowanie dochodu czy
    zdobycie przewagi konkurencyjnej, ale wspieranie procesu leczenia, przywracania i
    utrzymania zdrowia.
    Usługą podstawową są działania fizjoterapeutyczne - takie jak kinezyterapia (Qi-Gong, fizjo-
    dance), treningi oddechowe, edukacja zdrowotna - ponieważ służą one poprawie zdrowia i
    funkcji ruchowych, co stanowi sedno opieki medycznej.
    Wszystkie działania - zarówno usługi podstawowe, jak i wspomagające - wykonuje
    osobiście jako magister fizjoterapii i doktor nauk o zdrowiu, w ramach własnej praktyki,
    bez udziału podmiotów leczniczych.
    Każda z usług (Qi-Gong, fizjo-dance, trening oddechowy, edukacja) wzmaga efekty terapii,
    redukuje napięcia, stabilizuje funkcje ruchowe i minimalizuje ryzyko nawrotów, tym
    samym są integralne dla skuteczności opieki medycznej.
    Usługi te spełniają warunki usług medycznych zwolnionych z VAT:
      - są realizowane przez wykwalifikowanego fizjoterapeutę (podmiotowo),
      - mają medyczne cele terapeutyczne (przedmiotowo),
      - spełniają przesłanki ustawowe (profilaktyka, poprawa zdrowia)

    Celem tych usług jest utrzymanie i poprawa stanu zdrowia pacjentów, a nie uzyskanie
    przychodu poprzez konkurowanie ceną z podmiotami niekorzystającymi ze zwolnienia.”
    Na pytanie: „Jakie konkretnie usługi są przedmiotem Pana wniosku? Proszę opisać
    przebieg ich świadczenia oraz wskazanie, jakie czynności wykonuje Pan na rzecz
    konkretnego klienta korzystającego z Pana usług? Należy odnieść się odrębnie do każdej
    wskazanej we wniosku usługi.”
    Odpowiedział Pan:
    „1. Rodzaj świadczonych usług
    Prowadzę indywidualną praktykę fizjoterapeutyczną (IPF), w ramach której realizuję:
    - Kinezyterapię - ruch terapeutyczny, w tym Qi-gong, fizjo-dance, trening autogenny,
    ćwiczenia oddechowe i uważność oraz ćwiczenia indywidualne;
    - Fizykoterapię - czyli wykorzystanie energii fizycznej (np. prądy, ultradźwięki);
    - Masaż terapeutyczny leczniczy - ukierunkowany na redukcję napięć oraz przywrócenie
    prawidłowej funkcji tkanek miękkich.
    Na podstawie diagnostyki funkcjonalnej dobieram odpowiednie metody terapeutyczne
    dostosowane do stanu pacjenta.”
    2. Przebieg świadczenia usług i działania wobec pacjenta
      1. Diagnostyka funkcjonalna - wywiad, ocena postawy i zakresu ruchu, analiza funkcji
        motorycznych pacjenta.
      2. Dobór terapii - indywidualne zestawy zabiegów (kinezyterapia, fizykoterapia, masaż)
        oraz zalecenia domowe w celu stabilizacji efektów.
      3. Realizacja warsztatów grupowych - po ustabilizowaniu stanu zdrowia pacjenta
        (redukowane objawy) oferuję warsztaty grupowe (kinezyterapia + edukacja
        zdrowotna) mające na celu utrzymanie efektów terapeutycznych i zapobieganie
        nawrotom objawów.
      4. Wsparcie edukacyjne - podczas zajęć edukuję na temat postawy, oddechu,
        odżywiania, roli stresu i dynamicznego funkcjonowania ciała. Są to działania zgodne
        z kompetencjami ustawowymi fizjoterapeuty.
    3. Czy działania te wychodzą poza zakres zawodu fizjoterapeuty?
    Nie. Ustawa o zawodzie fizjoterapeuty upoważnia fizjoterapeutę do wykonywania m.in.:
    - kinezyterapii, fizykoterapii i masażu;
    - edukacji zdrowotnej i promocji zdrowia.
    Ponadto, zgodnie z uchwałą Krajowej Rady Fizjoterapeutów, fizjoprofilaktyka obejmuje
    edukację zdrowotną, aktywność fizyczną, diagnostykę funkcjonalną i redukcję czynników
    ryzyka - co w pełni pokrywa się z moim programem działań na warsztatach.
    Podsumowanie
    Każda z wymienionych usług:
    - jest realizowana przeze mnie jako magistra fizjoterapii;
    - wpisuje się w ustawowy zakres zawodu medycznego;
    - ma swój przebieg od diagnostyki, przez terapię, po edukację i monitoring;
    - służy profilaktyce, utrzymaniu czy poprawie stanu zdrowia uczestników.
    W szczególności warsztaty grupowe stanowią naturalne przedłużenie procesu
    terapeutycznego, skierowane na utrzymanie stabilnego efektu terapeutycznego i
    profilaktykę nawrotów.”

    Na pytanie: „Czy wszystkie formy działania (Qi-gong, fizjo-dance, trening autogenny,
    edukacja świadomości ciała i psychosomatyka) wykonuje Pan w ramach jednego
    warsztatu grupowego (jednego wyjazdu)?”
    Odpowiedział Pan: „Tak, wszystkie wymienione formy działania są realizowane przeze
    mnie jako integralny program w ramach jednego warsztatu grupowego, który planuję
    prowadzić cyklicznie. Choć miejsca realizacji (hotele, sale, ośrodki) mogą się zmieniać w
    zależności od dostępności, warsztat pozostaje ten sam co do programu, celu
    terapeutycznego, formy oraz wykonawcy (ja, magister fizjoterapii).”
    Na pytanie: „Czy pacjent, który będzie brał udział w warsztacie grupowym, może korzystać
    z dowolnej formy działania, czy też będzie korzystał obligatoryjnie ze wszystkich ww. form
    działania przewidzianych w ramach programu profilaktyki zdrowotnej (warsztatu
    grupowego)?”
    Odpowiedział Pan: „Nie. Warsztat został zaprojektowany jako całość, w których każdy
    element pełni określoną funkcję terapeutyczną. Jednakże uczestnictwo w poszczególnych
    formach terapii jest elastyczne. Pacjent nie musi korzystać ze wszystkich modułów - może
    selektywnie uczestniczyć w tych, które są dla niego odpowiednie ze względu na jego stan
    zdrowia, wiek czy możliwości funkcjonalne.
    Każdy moduł (np. Qi#gong, trening autogenny, edukacja świadomości ciała itd.) pozostaje
    częścią spójnego programu, ale jego indywidualne dopasowanie do potrzeb pacjenta jest
    dopuszczalne i wskazane - oczywiście zależnie od wskazań diagnostycznych.”
    Na pytanie: „Czy wszystkie wykonywane przez Pana działania (formy działania) w ramach
    warsztatu grupowego będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc
    tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można
    byłoby podzielić? Na czym polega to ścisłe powiązanie?”
    Odpowiedział Pan: „Tak - wszystkie wymienione elementy są wzajemnie powiązane i
    realizują spójny cel terapeutyczny, tworząc kompleksową usługę medyczną. Choć możliwe
    jest odrębne rozliczenie poszczególnych modułów, ich łączne świadczenie zapewnia pełny
    efekt terapeutyczny i stanowi integralną kompozycję programu. Sztuczny podział usługi
    dla celów podatkowych byłby nieuzasadniony.”
    Na pytanie nr 4: „Które spośród działań (form działań) wykonywanych przez Pana w
    ramach warsztatu grupowego stanowią świadczenie główne, a które świadczenia
    pomocnicze? Czy są to usługi ściśle związane ze świadczeniem głównym?”
    Odpowiedział Pan: „Świadczeniem głównym w ramach warsztatu jest program
    kinezyterapeutyczno-edukacyjny - czyli wszystkie wymienione formy (Qi#gong,
    fizjo#dance, trening autogenny, edukacja świadomości ciała oraz psychosomatyka)
    stanowią razem jedną, kompleksową usługę terapeutyczną.”
    Na pytanie: „Czy usługi - działania pomocnicze służą do pełnego zrealizowania lub
    wykorzystania świadczenia zasadniczego i czy bez nich nie można wykonać czynności
    głównej? Proszę wskazać na czym polega ich niezbędność, aby zrealizować świadczenie
    główne?”
    Odpowiedział Pan: „W przypadku mojego programu warsztatu grupowego - składającego
    się z Qi#gong, fizjo#dance, treningu autogennego, edukacji świadomości ciała i
    psychosomatyki - nie ma usług pomocniczych w rozumieniu VAT. Wszystkie wymienione
    elementy są równorzędne i integralne dla osiągnięcia celu terapeutycznego, tworząc
    jedność programu. Każda z tych form jest konieczna: usunięcie któregokolwiek modułu
    osłabiłoby skuteczność i celowość programu jako całości.”
    Pytanie (ostatecznie sformułowane pismem z 19 sierpnia 2025 r.)

    Czy regularne, cykliczne grupowe zajęcia profilaktyczne, które będzie Pan prowadził - jako
    magister fizjoterapii i doktor nauk o zdrowiu - w formie wyjazdowych warsztatów (np. w
    hotelu), zawierające takie elementy jak Qi-gong, fizjo-dance, trening autogenny, edukacja
    świadomości ciała i psychosomatyka, realizowane w ramach programu utrzymania
    efektów rehabilitacji, stanowią usługę opieki medycznej i kwalifikują się do zwolnienia z
    VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Podmiotowo - wykonuje Pan zawód fizjoterapeuty na podstawie ustawy o zawodzie
      fizjoterapeuty, posiada Pan wymagane kwalifikacje, a moje świadczenia są
      wykonywane w ramach zawodu medycznego (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej). Tym samym spełniona jest przesłanka podmiotowa zwolnienia z VAT (art.
      43 ust. 1pkt 19 lit. c ustawy o VAT).
    2. Przedmiotowo - Pana zajęcia mają cel medyczny i terapeutyczny: poprawa i
      utrzymanie postawy, stabilizacji, zakresów ruchu, redukcja napięć mięśniowych oraz
      stresu somatycznego, wspieranie funkcji autonomicznego układu nerwowego. Służą
      profilaktyce, zachowaniu i poprawie zdrowia - zgodnie z wykładnią art. 43 ust. 1 pkt 19
      ustawy o VAT oraz orzecznictwem (np. usługi fizjoterapeutyczne takie jak rehabilitacja,
      terapia manualna czy gimnastyka korekcyjna korzystały ze zwolnienia).
    3. Standardy KRF/KIF - realizuje Pan programy w oparciu o diagnostykę funkcjonalną i
      plan fizjoterapii z jasno określonymi celami terapeutycznymi, zgodnie z wytycznymi
      Krajowej Rady Fizjoterapeutów (cel uświadomiony, precyzyjnie sprecyzowany, możliwy
      do osiągnięcia).
    4. Podsumowanie - ponieważ spełnione są oba kluczowe warunki - zarówno
      podmiotowy, jak i przedmiotowy - Pana usługi prowadzone w ramach programu
      profilaktyki zdrowotnej powinny być uznane za usługi opieki medycznej korzystające
      ze zwolnienia z VAT.
    W związku z powyższym prosi o potwierdzenie w interpretacji indywidualnej, że opisane
    wyżej zajęcia profilaktyczno-terapeutyczne są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 li. c
      ustawy następujących usług: Qi#gong, Fizjo-dance, Trening autogenny (ćwiczenia
      oddechowe, uważność), Psychosomatyka;
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
      ustawy usług Edukacji zdrowotnej i wykładów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów
      leczniczych na terenie ich zakładów leczniczych, w których wykonywana jest
      działalność lecznicza.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
    wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r.
        o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
      d) psychologa;
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
      Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi
      te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od
      podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Należy jednak zauważyć, że ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od
    podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem
    wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te które służą
    określonemu celowi.

    Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z
    leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane
    podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej.
    Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub
    odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało
    zastosowania zwolnienie od podatku.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
    Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      - opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
        przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
        do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,
        ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
        podobnym charakterze;
      - świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
        określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu
    zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie.
    Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy
    też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających
    okoliczności, utrzymywanie.

    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że
    znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu
    zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone
    warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia
    stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu
    rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie
    podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do
    opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią
    one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda
    dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Zauważyć należy, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani
    wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia
    tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki
    medycznej” (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę
    możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w
    wyroku w sprawie d ́Ambrumenil (C- 307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia
    świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje
    świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie
    pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter, C-212
    /01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału
    Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej
    podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu
    leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być

    uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku
    od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete
    Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że „(...)
    to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT.
    Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej
    głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie
    zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących
    skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi”.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel,
    to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi
    lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz
    pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia
    podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia
    zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie
    pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź
    leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez
    zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą
    jako fizjoterapeuta. Oprócz standardowych terapii wprowadza Pan program profilaktyki
    prozdrowotnej dla pacjentów po terapii, mający wzmacniać i utrwalać osiągnięte efekty
    terapeutyczne.
    Przedmiotem Pana zainteresowania jest kwestia, czy regularne, cykliczne grupowe zajęcia
    profilaktyczne, które będzie Pan prowadził - jako magister fizjoterapii i doktor nauk o
    zdrowiu - w formie wyjazdowych warsztatów (np. w hotelu), zawierające takie elementy
    jak Qi-gong, fizjo-dance, trening autogenny, edukacja świadomości ciała i
    psychosomatyka, realizowane w ramach programu utrzymania efektów rehabilitacji,
    stanowią usługę opieki medycznej i kwalifikują się do zwolnienia z VAT zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
    Odpowiadając na Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do
    zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa
    obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być
    sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza
    wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas

    gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te
    same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.
    Wskazać również należy, że ani Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r.
    w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwana dalej Dyrektywą, ani też przepisy krajowe nie zawierają
    definicji świadczenia złożonego. Brak również szczególnych uregulowań dotyczących
    przesłanek uznawania danego świadczenia za świadczenie złożone. Ocena, w jakich
    okolicznościach świadczenia powiązane należy traktować jako świadczenia jednolite,
    kształtowana jest na bazie orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    W wyroku TSUE z 6 lipca 2006 r. w sprawie C-251/05 Talacre Beach Caravan Sales Ltd,
    Trybunał stwierdził, że należy dać prymat ochronie zasady nierozszerzania zwolnienia
    podatkowego nad traktowaniem kilku dostaw jako świadczenia złożonego,
    opodatkowanego wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Każde odstępstwo od
    zasadniczej stawki podatku od towarów i usług powinno być zatem interpretowane ściśle i
    ta ogólna zasada musi być brana bezwzględnie pod uwagę przy ocenie okoliczności
    konkretnej sprawy.
    W pewnych jednak okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być
    wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub
    zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (np. wyrok
    TSUE z 2 grudnia 2010 r. w sprawie C-276/09 Everything Everywhere Ltd - pkt 23).
    Orzecznictwo TSUE zawiera wskazówki dotyczące warunków jakie muszą być spełnione
    żeby uznać określony zespół świadczeń za świadczenie złożone.
    Jedna transakcja występuje zatem wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub
    więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą
    obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie
    miałoby charakter sztuczny. Ponadto, jeżeli jedno świadczenie stanowi świadczenie
    główne, natomiast pozostałe świadczenia stanowią świadczenia dodatkowe/pomocnicze,
    to traktowane są one z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne tj.
    dzielące los prawny świadczenia głównego. W szczególności świadczenie należy uznać za
    dodatkowe/pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla
    klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia
    głównego tj. stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z tego
    świadczenia (np. wyrok TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan
    Ltd - pkt 29, wyrok z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 - pkt 16; wyrok z 17 stycznia
    2013 r., w sprawie C-224/11 - pkt 30; lub też wyrok TSUE z 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-
    155/12 RR Donnelley Global Tumkey Solutions Poland sp. z o.o. - pkt 21).
    Poza tym w wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl Trybunał
    wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą kompleksową, należy w
    pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej
    czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych
    świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym Trybunał wskazał na
    konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia nabywcy, z
    uwagi na fakt, że to właśnie perspektywa nabywcy powinna być podstawą do ustalenia,
    jaki był rzeczywisty charakter świadczenia. Tak również TSUE orzekł w wyroku z 10 marca
    2011 r. w sprawach połączonych C-497/09, C-499/09, C-501/09 i C-502/09 Bog i inni gdzie
    wskazał, że: „W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do
    świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy
    skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego”.
    Natomiast w wyroku z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV,
    OV Bank NV, Trybunał wskazał, że art. 2 (1) VI Dyrektywy „należy interpretować w ten

    sposób, że jeżeli dwa lub więcej niż dwa świadczenia (lub czynności) dokonane przez
    podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako konsumenta przeciętnego, są tak
    ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której
    rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności
    stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania podatku od wartości dodanej”.
    Powyższe oznacza, że dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania
    danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe jest ocena, czy w
    przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną
    wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiązane w taki sposób, że
    samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia
    przeciętnego konsumenta. Nie ma znaczenia subiektywny punkt widzenia dostawcy lub
    odbiorcy świadczenia. Istnienie jednego świadczenia złożonego nie wyklucza zastosowania
    do poszczególnych jego elementów odrębnych cen.
    Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą
    wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter
    samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności
    kompleksowej.
    Przenosząc powyższe informacje na grunt rozpatrywanej sprawy należy potwierdzić, że
    świadczone przez Pana regularne, cykliczne grupowe zajęcia profilaktyczne prowadzone
    przez Pana w formie wyjazdowych warsztatów, zawierające takie elementy jak Qi-gong,
    fizjo-dance, trening autogenny, edukacja świadomości ciała i psychosomatyka nie mają
    charakteru kompleksowego.
    Wskazał Pan, że warsztat został zaprojektowany jako całość, w których każdy element
    pełni określoną funkcję terapeutyczną. Jednakże uczestnictwo w poszczególnych formach
    terapii jest elastyczne. Pacjent nie musi korzystać ze wszystkich modułów - może
    selektywnie uczestniczyć w tych, które są dla niego odpowiednie ze względu na jego stan
    zdrowia, wiek czy możliwości funkcjonalne. Każdy moduł (np. Qi#gong, trening autogenny,
    edukacja świadomości ciała itd.) pozostaje częścią spójnego programu, ale jego
    indywidualne dopasowanie do potrzeb pacjenta jest dopuszczalne i wskazane - oczywiście
    zależnie od wskazań diagnostycznych. Ponadto wskazał Pan, że w przypadku Pana
    programu warsztatu grupowego - składającego się z Qi#gong, fizjo#dance, treningu
    autogennego, edukacji świadomości ciała i psychosomatyki - nie ma usług pomocniczych
    w rozumieniu VAT, wszystkie wymienione elementy są równorzędne.
    W konsekwencji należy rozpatrzyć możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia
    każdej ze świadczonych w ramach warsztatów usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18
    ustawy.
    W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy
    jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
      być podmiotem leczniczym;
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług,
      tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma
    zastosowania.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan Indywidualną Praktykę Fizjoterapeutyczną - IPF
    wpisaną do Rejestru Podmiotów Wykonujących Działalność Leczniczą. Zatem nie jest Pan
    podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej, wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych.

    W konsekwencji powyższego z uwagi na niespełnienie przesłanki podmiotowej nie może
    Pan korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
    W tej sytuacji zbadać należy, czy dla świadczonych przez Pana usług można zastosować
    zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W świetle przywołanej wyżej regulacji należy zauważyć, że warunkiem zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest
    spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej;
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Oznacza to, że zwolnieniu podlega określony rodzaj usług wykonywanych w określonym
    celu, przez zdefiniowany krąg podmiotów. Powyższa regulacja nie zwalnia od podatku
    wszystkich świadczeń, ale tylko służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, jeśli wykonywane są przez osoby posiadające
    wymagane wykształcenie zawodowe. Jeśli nie jest spełniona choćby jedna z powyższych
    przesłanek, usługi podlegają opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
    W zakresie usługi Qi#gong wskazał, Pan, że jest to starożytna gimnastyka medyczna
    wpływająca na korekcję postawy, stabilizację mięśniowo-powięziową i wzorce ruchowe.
    Fizjo#dance to taniec terapeutyczny, poprawiający zakres ruchu, koordynację oraz
    mobilizację funkcjonalną.
    Edukacja zdrowotna i wykłady jest to budowanie świadomości ciała, prawidłowej postawy,
    znaczenia odżywiania, oddechu oraz wpływu stresu i napięć na ciało.
    Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe, uważność to oddziaływanie na autonomiczny
    układ nerwowy oraz zmniejszenie psychosomatycznego napięcia mięśniowo-
    powięziowego.
    Psychosomatyka to edukacja i praktyka zmierzające do redukcji napięć w obrębie
    kręgosłupa, stawów i tkanek miękkich wywołanych stresem.
    Każda część programu jest indywidualnie dopasowana po przeprowadzeniu diagnostyki
    funkcjonalnej i opracowaniu planu fizjoterapii, zgodnie z Wytycznymi Krajowej Rady
    Fizjoterapeutów, które wymagają jasno określonego celu terapeutycznego osiągalnego w
    wyniku pracy fizjoterapeuty.
    Ponadto wskazał Pan, że wszystkie opisane usługi fizjoterapeutyczne realizowane przez
    Pana jako magistra fizjoterapii stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, zgodnie z
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, ponieważ celowo służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Oto, jak każda z nich realizuje te cele:
    1. Qi-gong (medyczna gimnastyka posturowo-oddechowa; forma kinezyterapii)
      - Kinezyterapia polegająca na celowo dobranych ćwiczeniach ruchowych pod
        nadzorem - ma za zadanie przywracanie lub podtrzymanie sprawności ruchowej,
        co zwiększa mobilność i stabilizuje wzorce ruchowe.

      - Profilaktyka i zachowanie zdrowia: poprawa postawy ciała, stabilizacja
        mięśniowopowięziowa przeciwdziałają nawrotom zaburzeń funkcji ruchowych i
        przeciążeniom.
    2. Fizjo-dance (taniec terapeutyczny z muzyką; forma kinezyterapii)
      - Wzmacnia koordynację, zakres ruchu i mobilizację funkcjonalną, co przyczynia się
        do przywracania i utrzymania zdrowej funkcji motorycznej.
      - Poprawa zdrowia i zapobieganie: aktywizuje różne grupy mięśniowe w sposób
        przyjemny i motywujący, co ułatwia kontynuację aktywności i zapobiega regresji
        funkcjonalnej.
    3. Edukacja zdrowotna i wykłady
      - Zgodnie z ustawą o zawodzie fizjoterapeuty, edukacja i promocja zdrowia wchodzą
        w zakres obowiązków fizjoterapeuty.
      - Profilaktyka i zachowanie zdrowia: poprzez uświadamianie pacjenta na temat
        prawidłowej postawy, oddechu, odżywiania i wpływu stresu, pomagają zapobiegać
        ponownym urazom i wspierają trwałość efektów terapeutycznych.
    4. Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe, uważność
      - Te techniki działają na autonomiczny układ nerwowy i redukują napięcia
        psychosomatyczne, co przyczynia się do zachowania zdrowia i poprawy stanu
        psychofizycznego.
      - Przywracanie funkcji: stabilizacja systemów autonomicznych wspiera równowagę
        organizmu i ułatwia utrzymanie efektów terapii w dłuższym okresie.
    5. Psychosomatyka i redukcja napięć
      - Edukacja i ćwiczenia wspomagające redukcję napięć w kręgosłupie, stawach i
        tkankach miękkich wywołanych stresem wpisują się w profil edukacyjno-
        terapeutyczny.
      - Profilaktyka i poprawa zdrowia: zmniejszanie przewlekłych napięć zapobiega
        przeciążeniom i bólom, sprzyja rehabilitacji napięć po terapii indywidualnej oraz
        wspomaga zachowanie zdrowego funkcjonowania.
    Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Pana w ramach warsztatów
    następujące usługi: Qi#gong, Fizjo-dance, Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe,
    uważność, Psychosomatyka, mają na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawę zdrowia.
    Tym samym w przedmiotowej sprawie dla ww. usług zostanie spełniona przesłanka
    przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Natomiast odnosząc się do usług Edukacji zdrowotnej i wykładów, prowadzonych przez
    Pana w ramach warsztatów, należy wskazać, że świadczone w ten sposób usługi stanowią
    udzielanie informacji ogólnej o charakterze informacyjnym i edukacyjnym, nie wiążą się
    natomiast z oceną konkretnego przypadku danego pacjenta. W przypadku wykładów nie
    dokonuje Pan oceny przypadku konkretnego pacjenta, nie weryfikuje aktualnych wyników
    badań pacjenta ani nie przeprowadza wywiadu medycznego. Głównym celem takich usług
    nie jest opieka medyczna, lecz udzielanie ogólnych porad w zakresie promocji zdrowia i
    profilaktyki zdrowotnej schorzeń. Poza tym, co niezwykle istotne, charakter tych usług
    wskazuje, że nie są świadczone na rzecz konkretnego pacjenta. Zatem usługi Edukacji
    zdrowotnej i wykładów nie zapewniają możliwości oceny stanu zdrowia konkretnego
    pacjenta w celu postawienia prawidłowej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego,
    dostosowanego do wymogów konkretnej osoby postępowania w przypadku konkretnych
    schorzeń. Usług Edukacji zdrowotnej i wykładów nie można uznać za usługi opieki
    medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

    Do rozpatrzenia zostaje przesłanka podmiotowa zwolnienia od podatku.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej, który jednakże nie wymienia wprost zawodów medycznych
    odsyłając do kolejnych uregulowań.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.):
      Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie
      odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą
      się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
      określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:
      Świadczenie zdrowotne oznacza działania służące zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z
      procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj.
    przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
    zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny,
    ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do
    świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane
    kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest
    zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o
    odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je
    wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w
    odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej,
    ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza
    wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których
    jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy
    zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby
    wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie
    mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie
    zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach
    zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które
    mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i
    umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Ponadto należy wskazać, że zawód fizjoterapeuty został unormowany w ustawie z 25
    września 2015 r. o zawodzie fizjoterapeuty (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1213 ze zm.), zwanej
    dalej ustawą o zawodzie fizjoterapeuty.
    W myśl art. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Zawód fizjoterapeuty jest samodzielnym zawodem medycznym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
      Fizjoterapeuta wykonuje zawód z należytą starannością, zgodnie z zasadami etyki
      zawodowej, poszanowaniem praw pacjenta, dbałością o jego bezpieczeństwo i
      wykorzystując wskazania aktualnej wiedzy medycznej.

    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
    Wykonywanie zawodu fizjoterapeuty polega na udzielaniu świadczeń zdrowotnych, w
    szczególności na:
    1) diagnostyce funkcjonalnej pacjenta;
    2) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu fizykoterapii;
    3) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu kinezyterapii;
    4) kwalifikowaniu, planowaniu i prowadzeniu masażu;
    5) zlecaniu wyrobów medycznych, zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 38
      ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych
      specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 2555 i 2674);
    6) dobieraniu do potrzeb pacjenta wyrobów medycznych;
    7) nauczaniu pacjentów posługiwania się wyrobami medycznymi;
    8) prowadzeniu działalności fizjoprofilaktycznej, polegającej na popularyzowaniu
      zachowań prozdrowotnych oraz kształtowaniu i podtrzymywaniu sprawności i
      wydolności osób w różnym wieku w celu zapobiegania niepełnosprawności;
    9) wydawaniu opinii i orzeczeń odnośnie do stanu funkcjonalnego osób poddawanych
      fizjoterapii oraz przebiegu procesu fizjoterapii;
  10) nauczaniu pacjentów mechanizmów kompensacyjnych i adaptacji do zmienionego
      potencjału funkcji ciała i aktywności.
    Na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o zawodzie fizjoterapeuty:
    Świadczeń zdrowotnych, o których mowa w ust. 2, udziela samodzielnie fizjoterapeuta
    posiadający tytuł:
    1) magistra uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 1 i 1a;
    2) magistra uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 2-7, oraz co
        najmniej 3-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty;
    3) licencjata uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3 pkt 2 lub 3, oraz co
        najmniej 6-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty;
    4) zawodowy technika fizjoterapii uzyskany w sposób, o którym mowa w art. 13 ust. 3
        pkt 8, oraz co najmniej 6-letnie doświadczenie w zawodzie fizjoterapeuty.
    Potwierdzeniem statusu fizjoterapeuty jako zawodu medycznego jest również klasyfikacja
    określona w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w
    sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej
    stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.). Zawód fizjoterapeuty został ujęty w
    grupie 2292 Fizjoterapeuci, kod zawodu 229201 Fizjoterapeuta.
    Zatem osoby wykonujące zawód fizjoterapeuty są osobami legitymującymi się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Biorąc zatem pod uwagę zacytowane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że w
    przypadku usług świadczonych w ramach warsztatów przez Pana jako fizjoterapeutę,
    zostanie spełniona przesłanka podmiotowa do zwolnienia art. 43 ust. 1 pkt 9 lit. c)
    ustawy.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że świadczone przez Pana w ramach warsztatów usługi
    Qi#gong, Fizjo-dance, Trening autogenny, ćwiczenia oddechowe, uważność,
    Psychosomatyka, których - jak wynika z opisu sprawy - celem jest profilaktyka,
    zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjentów, będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

    Natomiast świadczone przez Pana w ramach warsztatów usługi Edukacji zdrowotnej i
    wykładów, których nie można zaliczyć do usług opieki medycznej, nie będą korzystały
    zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 oraz 19 lit. c) ustawy z uwagi na brak
    spełnienia przesłanki przedmiotowej uprawniającej do tego zwolnienia.
    W konsekwencji Pana stanowisko należało uznać za:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit c.
      ustawy następujących usług: Qi#gong, Fizjo-dance, Trening autogenny, ćwiczenia
      oddechowe, uważność, Psychosomatyka;
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
      ustawy usług Edukacji zdrowotnej i wykładów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpret
    acja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.