Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.633.2021.6.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: Opodatkowanie w formie karty podatkowej - osteopata.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; ochrona-ochrona zdrowia; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; usługi-usługi fizjoterapeutyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 2

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 13 października 2021 r. (data wpływu 4 listopada 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania w formie karty podatkowej.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Obecnie Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą o numerze PKD 86.90.A działalność fizjoterapeutyczna. W świetle aktualnych przepisów jest ona zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT). Ze względu na ukończenie 5-letnich studiów osteopatycznych (1 500 godzin), obronę pracy dyplomowej i uzyskanie tytułu Dyplomowanego Osteopaty D.O. Wnioskodawca chciałby rozpocząć działalność opartą na świadczeniu usług osteopatycznych w zakresie rozpoznawania ryzyka zachorowania, poradnictwa medycznego, opracowaniu działań profilaktycznych, terapii manualnej przeciwdziałające między innymi bólom kręgosłupa, zwiększeniu odporności oraz poprawiającego stan zdrowia.

Powyższe usługi świadczone będą przez Wnioskodawcę osobiście bez pomocy dodatkowych osób, jako usługi indywidualne dla pacjentów i wykonywane według poniższej procedury:

1\. Prowadzenie szczegółowego wywiadu dotyczącego stanu zdrowia pacjenta, chorób towarzyszących, zażywanych leków, przeprowadzonych badań obrazowych, czynników ryzyka chorób.

2\. Wykonywanie badania ogólnomedycznego oraz specyficznego dla osteopatii badania ruchomość kręgosłupa i stawów obwodowych, napięcia mięśniowego, ruchomości układu mięśniowo powięziowego oraz płynu mózgowo-rdzeniowego, działania układu limfatyczno-immunologicznego.

3\. Dobór metod terapeutycznych dostosowanych indywidualnie do aktualnego stanu pacjenta, wieku, płci chorób towarzyszących – współdziałających z terapią medyczną.

4\. Zalecenia odnośnie ergonomii pracy, dobrych nawyków ruchowych, profilaktyki zdrowotnej oraz pobudzanie działań na rzecz powrotu do zdrowia.

Celem świadczonych usług jest profilaktyka poprawy stanu zdrowia, szczególnie w obszarze układu mięśniowo-szkieletowego (kręgosłupa mięśni i stawów obwodowych, nerwów powięzi), ale także oddechowego, krwionośnego bardzo istotnego w związku z pandemią Covid-19.

Wykorzystywane przez Wnioskodawcę procedury opierać się będą na Międzynarodowej Klasyfikacji Procedur Medycznych ICD-9 pod numerami 93.6 leczenie osteopatyczne, 93.61 leczenie osteopatyczne uruchomienie pacjenta, 93.62 leczenie osteopatyczne duża szybkość mała amplituda oraz 93.63 do 93.67.

Wnioskodawca jest magistrem fizjoterapii, który uzyskał tytuł na (…). Magisterium było warunkiem formalnym rozpoczęcia studiów osteopatycznych na (…) i zdobycia tytułu Dyplomowanego Osteopaty. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. z 2018 r. poz. 227) w grupie 32 – średni personel do spraw zdrowia, pod pozycją 323010 został sklasyfikowany zawód osteopaty.

Osteopatia jest systemem leczenia manualnego, powstałym ponad 120 lat temu w USA. Aby zostać osteopatą, najpierw należy uzyskać tytuł lekarza medycyny, położnej lub fizjoterapeuty. Następnie należy odbyć studia osteopatyczne, które trwają 4 lub 5 lat (około 1 500 h). Po ukończeniu nauki, zdaniu egzaminu klinicznego oraz napisaniu i obronie pracy dyplomowej, uzyskuje się tytuł Dyplomowanego Osteopaty i tym samym prawo do wykonywania zawodu osteopaty. Tak zaawansowana edukacja jest niezbędna, gdyż specjalista tej dziedziny musi posiadać szersze spojrzenie na wiele aspektów i anomalii układu ruchowego i funkcjonowanie całego organizmu. Podstawą osteopatii jest znajomość anatomii i fizjologii człowieka, a więc budowy i funkcji wszystkich narządów, zasad ich współdziałania i wzajemnych regulacji. Jako specjalista pierwszego kontaktu osteopata nie może oczywiście przeoczyć objawów wymagających szybkiej interwencji. Osteopata jest uzupełnieniem zespołu medycznego, ponieważ poprzez indywidualne podejście do leczenia może być bardzo pomocny w leczeniu pacjentów, np. pediatrycznych, ortopedycznych, z zaburzeniami neurologicznymi, odpornościowymi. Osteopata zajmuje się leczeniem dysfunkcji i schorzeń narządu ruchu za pomocą własnych rąk, wykonując techniki rozluźniające oraz stymulujące tkanki miękkie, nerwy, stawy oraz wszystkie układy usuwa napięcia w obrębie tkanki łącznej; poprawia krążenie i oddychanie oraz przepływ informacji w układzie nerwowym, wzmacnia siły obronne organizmu i przyspiesza proces regeneracji organizmu. Osteopatia jest również uznawana przez światową organizację zdrowia, która w roku 2010 wydała zalecenia dotyczące kształcenia osteopatów – „(…)).

Usługi osteopatyczne służą profilaktyce, przywracaniu i poprawie zdrowia. W wyniku zastosowanej terapii czaszkowo-krzyżowej, polegającej na bardzo delikatnej manipulacji i uciskaniu w obrębie czaszki, miednicy, przepony, klatki piersiowej i kości krzyżowej w celu rozluźnienia struktur łączno-tkankowych, w celu ich rozluźnienia, gdyż nadmierne napięcie tych struktur może przysporzyć wiele kłopotów zdrowotnych (np. bóle kręgosłupa, wadliwe funkcjonowanie narządów ruchu) – jest to zatem profilaktyka zdrowia.

Ponadto Osteopata w ramach praktyki osteopatii:

1\. Wykonuje zabiegi profilaktyczne i wspomagające powrót do zdrowia (wspomaganie, kontrola i pobudzanie procesów gojenia tkanek).

2\. Poprawia mobilność tkanki łącznej w całym organizmie.

3\. Wspomaga przywracanie właściwej funkcji wszystkim układom organizmu za pomocą własnych rąk.

4\. Wykonuje techniki rozluźniające oraz stymulujące tkanki miękkie, nerwy i stawy, układ oddechowy, krwionośny, limfatyczny, hormonalny, trawienny oraz moczowo-płciowy do właściwego funkcjonowania – jest to zatem poprawa zdrowia.

Celem świadczonych usług jest więc profilaktyka i poprawa zdrowia, w szczególności dotyczące chorób kręgosłupa, chorób układu ruchu, chorób układu oddechowego, krwionośnego, Iimfatycznego, hormonalnego, trawiennego oraz moczowo-płciowego.

Zgodnie z definicją wolnego zawodu, którego charakterystyczną cechą jest posiadanie przez wykonawcę szczególnych kwalifikacji i umiejętności fachowych związanych bezpośrednio z realizacją świadczonych usług oraz niepozostawanie przez wykonującego wolny zawód w pracowniczym stosunku pracy. Kolejno wskazać również trzeba na samodzielny charakter wykonywania wolnego zawodu, co wyklucza zatrudnianie osób trzecich do realizacji działalności. Osobistego charakteru wykonywania wolnego zawodu nie niweczy fakt zatrudniania przy świadczeniu usług związanych z wolnym zawodem osób, które nie wykonują żadnych czynności związanych bezpośrednio z medycyną, ale są wyłącznie personelem pomocniczym, np. recepcjonistki czy księgowej.

Osteopatia, jako gałąź medycyny, oparta na co najmniej 9-letnim systemie kształcenia (5 lat studiów fizjoterapii +4 lub 5 lat studiów osteopatycznych), stanowi profesjonalny, oparty na medycynie system leczenia. Jej charakter nosi znamiona wolnego zawodu medycznego. Bazuje na studiach medycznych (lekarz) lub fizjoterapeutycznych, łącząc i rozwijając specyficzny sposób ochrony zdrowia. Jednocześnie jest zawodem, który pomimo usankcjonowania prawnego w Europie i Stanach Zjednoczonych i pewnych implementacji w Polsce, rzadko jest uwzględniany w regulacjach prawnych za względu na wąskie grono specjalistów. Wąskie grono specjalistów z ugruntowaną wiedzą medyczną i odpowiednim wykształceniem służącym ochronie zdrowia wydaje się być przesłanką do tego, by indywidualnie rozpatrzyć możliwość wykonywania osteopatii w ramach karty podatkowej. Pomimo tego, że osteopata musi być lekarzem lub fizjoterapeutą, którzy mogą korzystać z karty podatkowej, ale jednocześnie wykonują zawód specyficznie różniący się częścią techniczną, ważne jest indywidualne rozpatrzenia możliwości ordynacji w formie karty podatkowej dla zawodu osteopaty (czyli lekarza lub fizjoterapeuty, który dodatkowo ukończył studia osteopatyczne).

Osteopata spełnia zasadnicze warunki:

1\. Prowadzi działalność gospodarczą.

2\. Praca polega na wykonywaniu wolnego zawodu.

3\. Wykonuje pracę osobiście, czyli bez _zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu_ (definicja wolnego zawodu z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy).

4\. Nie korzysta z (art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy) usług osób zatrudnionych inaczej niż na podstawie umowy o pracę, z wyjątkiem usług specjalistycznych (są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi), usług innych przedsiębiorców, _z_ wyjątkiem usług specjalistycznych.

5\. Małżonka jest pielęgniarką i nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, opodatkowanej na zasadach ogólnych PIT albo ryczałtem (art. 25 ust. 1 pkt 5 ustawy). Nie wykonuje tego samego zawodu medycznego.

6\. Nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza działalnością w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (art. 25 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy), z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej w niewielkim zakresie (szczegóły w art. 25 ust. 2 pkt 1 ustawy).

7\. Nie prowadzi działalności poza terytorium RP (art. 25 ust. 1 pkt 7 ustawy).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na następujące pytanie:

_W ramach jakiego wolnego zawodu (tj. lekarza, fizjoterapeuty, innego) będzie Pan wykonywał działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług osteopatycznych?_

Wnioskodawca chciałby wykonywać zawód osteopaty w ramach tegoż zawodu, ponieważ jest autonomicznym zawodem, a u którego podstaw wykształcenia leży zawód fizjoterapeuty lub lekarza. Wnioskodawca jest fizjoterapeutą i osteopatą i chciałby móc skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej od 2022 roku.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.**

Czy usługi osteopatyczne opisane we wniosku umożliwiają i mogę być opodatkowane na podstawie karty podatkowej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

**Zdaniem Wnioskodawcy** celem świadczonych usług jest profilaktyka i poprawa zdrowia, w szczególności dotyczące chorób kręgosłupa, chorób układu ruchu, chorób układu oddechowego krwionośnego, limfatycznego, hormonalnego, trawiennego oraz moczowo-płciowego.

Zgodnie z definicją wolnego zawodu, którego charakterystyczną cechą jest posiadanie przez wykonawcę szczególnych kwalifikacji i umiejętności fachowych związanych bezpośrednio z realizacją świadczonych usług oraz nie pozostawanie przez wykonującego wolny zawód w pracowniczym stosunku pracy. Kolejno wskazać również trzeba na samodzielny charakter wykonywania wolnego zawodu, co wyklucza zatrudnianie osób trzecich do realizacji działalności. Osobistego charakteru wykonywania wolnego zawodu nie niweczy fakt zatrudniania przy świadczeniu usług związanych z wolnym zawodem osób, które nie wykonują żadnych czynności związanych bezpośrednio z medycyną, ale są wyłącznie personelem pomocniczym, np. recepcjonistki czy księgowej.

Osteopatia, jako gałąź medycyny, oparta na co najmniej 9-letnim systemie kształcenia (5 lat studiów fizjoterapii +4 lub 5 lat studiów osteopatycznych), stanowi profesjonalny, oparty na medycynie system leczenia. Jej charakter nosi znamiona wolnego zawodu medycznego. Bazuje na studiach medycznych (lekarz) lub fizjoterapeutycznych, łącząc i rozwijając specyficzny sposób ochrony zdrowia. Jednocześnie jest zawodem, który pomimo usankcjonowania prawnego w Europie i Stanach Zjednoczonych i pewnych implementacji w Polsce rzadko jest uwzględniamy w regulacjach prawnych za względu na wąskie grono specjalistów. Wąskie grono specjalistów z ugruntowaną wiedzą medyczną i odpowiednim wykształceniem służącym ochronie zdrowia wydaje się być przesłanką do tego, by indywidualnie rozpatrzyć możliwość wykonywania osteopatii w ramach karty podatkowej.

Pomimo tego, że osteopata musi być lekarzem lub fizjoterapeutą, którzy mogą korzystać z karty podatkowej, ale jednocześnie wykonują zawód specyficznie różniący się częścią techniczną, ważne jest indywidualne rozpatrzenia możliwości ordynacji w formie karty podatkowej dla zawodu osteopaty (czyli lekarza lub fizjoterapeuty, który dodatkowo ukończył studia osteopatyczne).

Osteopata spełnia zasadnicze warunki.

1\. Prowadzi działalność gospodarczą.

2\. Wykonuje wolny zawód.

3\. Wykonywana jest osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu (definicja wolnego zawodu z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy).

4\. Nie korzysta z (art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy) usług osób zatrudnionych inaczej niż na podstawie umowy o pracę, z wyjątkiem usług specjalistycznych (są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi), usług innych przedsiębiorców, z wyjątkiem usług specjalistycznych.

5\. Małżonka jest pielęgniarką i nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, opodatkowanej na zasadach ogólnych PIT albo ryczałtem (art. 25 ust. 1 pkt 5 ustawy). Nie wykonuje tego samego zawodu medycznego.

6\. Nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza działalnością w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (art. 25 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy), z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej w niewielkim zakresie (szczegóły w art. 25 ust. 2 pkt 1 ustawy).

7\. Nie prowadzi działalności poza terytorium RP (art. 25 ust. 1 pkt 7 ustawy).

Stanowisko Wnioskującego zakłada możliwość wybrania karty podatkowej jako formy opodatkowania dla zawodu osteopaty.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy: osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 11, na potrzeby ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu stanowi, że: pod pojęciem wolnego zawodu rozumiana jest pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie natomiast do art. 25 ust. 1 ww. ustawy: podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie;

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli;

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej;

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym;

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 25 ust. 2 omawianej ustawy: nie wyłącza opodatkowania w formie karty podatkowej:

1) prowadzenie przez podatnika działalności w zakresie wytwarzania energii elektrycznej, w elektrowniach wodnych i wiatrowych, o mocy oddawanej do 5000 kilowatów, oraz wytwarzanie biogazu,

2) osiąganie przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze

– z których przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie fizjoterapii. Wnioskodawca chciałby rozpocząć działalność opartą na świadczeniu usług osteopatycznych w zakresie rozpoznawania ryzyka zachorowania, poradnictwa medycznego, opracowania działań profilaktycznych, terapii manualnej przeciwdziałające między innymi bólom kręgosłupa, zwiększeniu odporności oraz poprawiającego stan zdrowia. Usługi te będą świadczone przez Wnioskodawcę osobiście bez pomocy dodatkowych osób jako usługi indywidualne dla pacjentów, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Ponadto Wnioskodawca nie korzysta z usług osób zatrudnionych inaczej niż na podstawie umowy o pracę, z wyjątkiem usług specjalistycznych (są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi). Celem świadczonych przez Wnioskodawcę usług jest profilaktyka i poprawa zdrowia, w szczególności dotyczące chorób kręgosłupa, chorób układu ruchu, chorób układu oddechowego, krwionośnego, Iimfatycznego, hormonalnego, trawiennego oraz moczowo-płciowego. Małżonka Wnioskodawcy jest pielęgniarką i nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, opodatkowanej na zasadach ogólnych albo ryczałtem, jak również nie wykonuje tego samego zawodu medycznego. Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza działalnością w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Wnioskodawca nie prowadzi działalności poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca wskazał również, że jest fizjoterapeutą i osteopatą.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej jest uzależnione od spełnienia warunków określonych w cytowanym art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność gospodarczą m.in. w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego – w warunkach określonych w części VIII tabeli miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie karty podatkowej (w złotych) stanowiącej załącznik nr 3 do ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W części VIII tej tabeli wymienione zostały wolne zawody w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, takie jak: lekarz, lekarz stomatolog, felczer, technik dentystyczny, pielęgniarka, położna. Zatem nie ma w niej usług fizjoterapeuty czy osteopaty. Tym samym podatnicy będący fizjoterapeutami lub osteopatami, mimo że wykonują usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego w ramach wolnego zawodu, który jednak nie został wymieniony w części VIII wskazanej tabeli, nie mają możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca wykonuje usługi w zakresie fizjoterapii i osteopatii, nie ma możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej.

**Reasumując –** **usługi osteopatyczne opisane we wniosku nie mogę być opodatkowane na podstawie karty podatkowej zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne****.**

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Końcowo informuje się, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1

ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.