Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.191.2023.5.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-07
Teza: WIS USŁUGA – nadzór nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne.
Słowa kluczowe: inwestycje; lokal-lokal mieszkalny; nadzór; usługi; usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1a-art. 42b-ust. 4

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia wniosku (data wpływu 16 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 23 sierpnia 2023 r. (data wpływu 23 sierpnia 2023 r.), 14 września 2023 r. (data wpływu 14 września 2023 r.), 22 września 2023 r. (data wpływu 22 września 2023 r.) i 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – nadzór nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne

**Opis usługi:**

Wnioskodawca na podstawie udzielonego mu przez Inwestora pełnomocnictwa ma podejmować czynności zmierzające do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne. Inwestor oczekuje od Wnioskodawcy kompleksowego nadzoru nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic. W tym celu udziela Wnioskodawcy stosownych pełnomocnictw, tak aby mógł on podejmować decyzje w imieniu Inwestora zgodnie z warunkami łączącej ich umowy. Wnioskodawca będzie wykonywał czynności zastępstwa inwestycyjnego, o których mowa w umowie, w imieniu i na rachunek Inwestora. Inwestor powierza Wnioskodawcy zarząd nad tą częścią nieruchomości, na co składają się obowiązki formalne – (\`(...)\`) oraz złoży wniosek o samodzielność poddasza, jak również wybór oraz nadzorowanie prac podwykonawców. Inwestor ponosi pełną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z wszelkich umów zawieranych przez Wnioskodawcę w związku z inwestycją, (\`(...)\`). Celem usługi jest ustanowienie odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji poddasza nieruchomości i przeniesienie ich własności na rzecz Inwestora, a następnie dokonanie sprzedaży lokali lub ich wynajem przez Inwestora podmiotom trzecim. Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu (…).

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 71

**Cel wydania WIS**: na potrzeby stosowania przepisu § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2023 r., poz. 955)

**UZASADNIENIE**

W dniu 16 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby stosowania § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Wniosek uzupełniono w dniu 23 sierpnia 2023 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie (\`(...)\`), w dniu 14 września 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi, w dniu 22 września 2023 r. poprzez przesłanie (\`(...)\`) oraz w dniu 16 października 2023 r. o jednoznaczne wskazanie, jaki podmiot będzie świadczył przedmiotową usługę.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca zamierza świadczyć usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami nie wchodzącymi w skład jego majątku. Przedmiotowa nieruchomość to poddasze znajdujące się w kamienicy, będące współwłasnością właścicieli lokali mieszkalnych zamieszkujących w tej kamienicy. Poddasze jest częścią wspólną (tak jak np. korytarz), a jego właścicielami są wszyscy mieszkańcy budynku należący do Wspólnoty mieszkaniowej (dalej: „Wspólnota”), którzy mają w nim udziały. Mieszkańcy, którzy mają mieszkania własnościowe (nie komunalne) mają udział w danej Wspólnocie, z tego powodu mogą zagłosować nad uchwałą związaną z adaptacją poddasza. Jeśli uchwała jest przegłosowana to wchodzi ona w życie. Dodatkowo może wystąpić sytuacja, w której we Wspólnocie udziały będzie miała również gmina i w takim wypadku przedstawiciel gminy również głosuje nad uchwałą.

(\`(...)\`).

Po adaptacji przynależności w postaci poddasza, Wnioskodawca złoży wniosek do Urzędu Miasta o samodzielność danego pomieszczenia przynależnego i dopiero wtedy przynależność zostanie wyodrębniona jako oddzielny lokal mieszkalny.

Wnioskodawca na podstawie (\`(...)\`), na podstawie udzielonego przez Inwestora pełnomocnictwa, zobowiąże się do sprawowania pieczy nad wszelkimi czynnościami formalnymi związanymi z przekształceniem przedmiotowych poddaszy w odrębne lokale mieszkalne.

Wnioskodawca nie będzie świadczył usług budowlanych, a jedynie na podstawie stosownych umocowań otrzymanych od Inwestora i Wspólnoty będzie dokonywał w ich imieniu zarządu tymi nieruchomościami. W rezultacie podjętych przez Wnioskodawcę czynności przedmiotowe pomieszczenia mają zostać przekwalifikowane na odrębne lokale mieszkalne. Pomieszczenia zostaną wyodrębnione jeszcze przed wykupem ich od Wspólnoty mieszkaniowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1\. Czy wykonywane przez Wnioskodawcę czynności zarządcze wpisują się w zakres kodu PKWiU ex 68.32.12 Usługi zarządzania nieruchomościami będącymi we współwłasności świadczone na zlecenie, i w związku z czym w świetle obowiązujących przepisów w ramach swojej działalności Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?

Informacje uzupełniające:

Zdaniem Wnioskodawcy usługi, które zamierza świadczyć będą wpisywały się w zakres usług zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczonych na zlecenie.

Wnioskodawca na podstawie (\`(...)\`) i stosownych pełnomocnictw będzie dokonywał wszelkich czynności związanych z formalnymi aspektami adaptacji przedmiotowych pomieszczeń. Rezultatem wszelkich podjętych przez Wnioskodawcę działań ma być przekształcenie części wspólnej budynku w wyodrębniony lokal mieszkalny. Przedmiotowe poddasza finalnie zostaną sklasyfikowane jako mieszkalne w związku z czynnościami zarządczymi zrealizowanymi przez Wnioskodawcę.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jednakże, zgodnie art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, wprowadzić inne niż określone w art. 43-81 zwolnienia od podatku, a także określić szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

W związku z czym w § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).

Tak więc Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w związku z faktem, że oferowane przez niego usługi zarządcze będą wpisywały się w zakres kodu PKWiU ex 68.32.12 Usługi zarządzania nieruchomościami będącymi we współwłasności świadczone na zlecenie, będzie on mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie § 3 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 sierpnia 2023 r. (data wpływu 23 sierpnia 2023 r.) Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że jest zainteresowany wydaniem WIS dla określenia klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla jednej, konkretnej usługi na potrzeby stosowania przepisu § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Ponadto Wnioskodawca uzupełnił opis usługi w następujący sposób:

Nieruchomość, o której mowa we wniosku, nie stanowi współwłasności Wnioskodawcy.

Poddasze, którym zarządzać będzie Wnioskodawca znajduje się w nieruchomości zaklasyfikowanej pod kodem (\`(...)\`) zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112. poz. 1316. z późn. zm.). (\`(...)\`).

Wnioskodawca, reprezentując Inwestora, (\`(...)\`). Ponadto, (\`(...)\`). Finalnie, Wnioskodawca złoży wniosek do Urzędu Miasta o samodzielność tego poddasza, co umożliwi jego wyodrębnienie jako oddzielny lokal mieszkalny. Inwestor powierza Wnioskodawcy zarząd nad tą częścią nieruchomości, na co składają się czynności wyżej wskazane (obowiązki formalne), jak również wybór oraz nadzorowanie prac podwykonawców.

Wnioskodawca ma podejmować czynności zmierzające do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne. Celem usługi jest nadzorowanie przebiegu inwestycji, przez co rozumie się współpracę ze wspólnotą mieszkaniową oraz podwykonawcami. Wnioskodawca będzie zarządzał opisanym we wniosku oraz powyższych odpowiedziach procesem, którego efektem ma być wyodrębnienie lokali mieszkalnych oraz ich wykup przez Inwestora.

Usługobiorca, nazywany we wniosku Inwestorem, oczekuje od Wnioskodawcy kompleksowego nadzoru nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic, które aktualnie nie są zamieszkiwane, na lokale mieszkalne. W tym celu udziela Wnioskodawcy stosownych pełnomocnictw, tak aby mógł on podejmować decyzję w imieniu Inwestora zgodnie z warunkami łączącej ich umowy. Usługobiorca przeznacza kapitał na adaptację części nieruchomości (poddasza). Wnioskodawca dokonuje wyboru odpowiednich podwykonawców, jednak rozliczają się oni bezpośrednio z Inwestorem.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu (\`(...)\`). Wynagrodzenie prawdopodobnie będzie uzależnione od (\`(...)\`).

Wnioskodawca aktualnie nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest (…). Nie ma to jednak znaczenia, ponieważ Wnioskodawca będzie opisywane usługi świadczył poprzez inny podmiot.

(…).

W związku z wątpliwościami tutejszego organu, jaki podmiot będzie wykonywał usługę będącą przedmiotem wniosku oraz jaka usługa jest przedmiotem wniosku, pismem z dnia 7 września 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.191.2023.2.EZ wezwano Wnioskodawcę do:

1\. Wyjaśnienia, co należy rozumieć przez sformułowanie „Wnioskodawca będzie opisywane usługi świadczył poprzez inny podmiot” (należało szczegółowo opisać)?

2\. Jednoznacznego wskazania, kto będzie świadczył usługę mającą być przedmiotem wniosku:

a) Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą?

czy

b) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem lub członkiem zarządu spółki,

czy

c) inny podmiot – należy wskazać jaki?

Należało wybrać jedną opcję.

3\. Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotem złożonego wniosku jest usługa „nadzoru nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne” realizowana przez Wnioskodawcę na rzecz Inwestora, w ramach której Wnioskodawca zrealizuje obowiązki formalne (\`(...)\`), jak również wybierze oraz będzie nadzorował prace podwykonawców.

(\`(...)\`).

Wnioskodawca – w piśmie z dnia 14 września 2023 r. (data wpływu 14 września 2023 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku – wskazał, że:

1\. Przez użyte w uzupełnieniu wniosku pojęcie należy rozumieć sytuację, w której Wnioskodawca nie będzie wykonywał opisywanej usługi w ramach (…). Wynika to z faktu, że (…).

2\. Wnioskodawca aktualnie nie wybrał docelowej formy prowadzenia działalności gospodarczej, w ramach której miałby świadczyć usługi opisane we wniosku. Wybór zależy m.in. od klasyfikacji usługi, która jest przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, a co za tym idzie uznania jej za zwolnioną bądź nie z VAT-u.

Organ w swoim wezwaniu podkreśla treść art. 42b ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., poprzez wskazanie, że o wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej mogą wystąpić „podmioty inne niż podatnicy zobowiązane do opodatkowania ww. czynności już dokonywanych lub dopiero planowanych’’. Więc jeśli mogą to być podmioty inne niż podatnicy (w tym osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej w rozumieniu u.p.t.u.) oraz dopiero planujące świadczenie usług, to zdaniem Wnioskodawcy jest on podmiotem, który wypełnia przesłanki wymienione w ww. przepisie.

Z podobnym stanowiskiem można spotkać się w doktrynie prawa podatkowego, a konkretniej w Komentarzu do u.p.tu. autorstwa Adama Bartosiewicza (A. Bartosiewicz \[w:\] VAT. Komentarz, wyd. XVII, Warszawa 2023, art. 42(b).). Stwierdza on, że „z wnioskiem o WIS jest także uprawniony podmiot inny niż wymieniony w pkt 1 ust. 1 art. 42b ustawy, dokonujący lub zamierzający dokonywać dostaw towarów lub świadczenia usług. Taki podmiot nie jest jeszcze w ogóle (w momencie składania wniosku o WIS) podatnikiem. Takie brzmienie komentowanego przepisu pozwala na uczynienie z WIS instrumentu wspomagającego planowanie podatkowe. Mogą się bowiem zdarzać sytuacje, w których decyzja o podjęciu określonej aktywności jest uzależniona od wysokości stawki podatku, jaki będzie obciążał daną czynność”.

Wydaje się więc, że konieczność określenia już na tym etapie formy prowadzenia działalności gospodarczej nie wynika wprost z przepisów ustawy.

3\. Wnioskodawca oświadcza, że będzie świadczył usługę nadzoru nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne, poprzez zarząd tą częścią nieruchomości oraz procesem inwestycyjnym, na który składa się m.in. bezpośredni kontakt z Administratorem Wspólnoty, wybór podwykonawców czy aspekty formalne związane z tym przedsięwzięciem (\`(...)\`).

O konieczności (\`(...)\`). Nie oznacza to jednak, że świadczy on usługę na rzecz Wspólnoty. Jest to etap niezbędny do rozpoczęcia procesu skutkującego adaptacją poddaszy na lokale mieszkalne. Można powiedzieć, że na podstawie tego dokumentu dochodzi do przekazania zarządu nad tą częścią nieruchomości.(\`(...)\`). Z uwagi na to, że ta część nieruchomości jest częścią wspólną właścicieli lokali mieszkalnych, jest zarządzana przez Wspólnotę, pod którą podlegają.

(…).

W związku z brakiem jednoznacznego określenia, jaki podmiot będzie świadczył usługę będącą przedmiotem wniosku, pismem z dnia 29 września 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.191.2023.3.EZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez jednoznaczne wskazanie:

1) Czy Wnioskodawca będzie świadczył usługę będącą przedmiotem wniosku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?

2) Czy opisana usługa będzie świadczona przez spółkę, którą Wnioskodawca planuje utworzyć?

Należało wybrać jedną opcję.

W piśmie z dnia 16 października 2023 r. (data wpływu 16 października 2023 r.) – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że zamierza świadczyć usługę opisaną we wniosku w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 27 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.191.2023.4.EZ tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 30 października 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi.**

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. b) ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku z dnia 23 sierpnia 2023 r. potwierdził, że jest zainteresowany wydaniem WIS dla „określenia klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług dla jednej, konkretnej usługi na potrzeby stosowania przepisu § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień”.

Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, rozporządzenie określa inne niż określone w art. 43-81 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”, zwolnienia od podatku od towarów i usług, zwanego dalej „podatkiem”, oraz szczegółowe warunki stosowania tych zwolnień.

Natomiast w myśl § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, zwalnia się od podatku usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 68.32.11.0 i PKWiU ex 68.32.12.0).

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

\- kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

\- wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,

\- usługi agencji nieruchomości,

\- usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,

\- realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,

\- zarządzanie nieruchomościami.

Dział ten nie obejmuje:

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- usług związanych z podziałem ziemi w celu jej ulepszenia, sklasyfikowanych w 42.99.29.0,

\- usług hoteli, letnich domów, wynajmu pokoi gościnnych, pól namiotowych, kempingów i pozostałych obiektów i miejsc zakwaterowania na krótkie pobyty, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 55.

W ww. dziale PKWiU należy zatem klasyfikować usługi polegające na zarządzaniu nieruchomościami.

W dziale tym znajduje się klasa 68.32 „USŁUGI ZARZĄDZANIA NIERUCHOMOŚCIAMI ŚWIADCZONE NA ZLECENIE”. Ponadto, wskazany dział obejmuje grupowanie 68.32.11.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności”.

Grupowanie to obejmuje:

\- usługi zarządzania domami i innymi nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie,

\- usługi zarządzania budynkami wielomieszkaniowymi (lub budynkami o wielorakim wykorzystaniu, które są przede wszystkim przeznaczone na cele mieszkalne),

\- usługi zarządzania miejscami pod przewoźne domy mieszkalne,

\- usługi pobierania opłat za czynsz,

\- usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi stanowiącymi wspólnoty mieszkaniowe.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 184a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2021 r., poz. 1899, z późn. zm.), zarządca nieruchomości to przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą z zakresu zarządzania nieruchomościami.

Jak wynika z art. 184b ww. ustawy, zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu decyzji i dokonywaniu czynności **mających na celu zapewnienie racjonalnej gospodarki nieruchomością**, a w szczególności:

1) właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości;

2) bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości;

3) właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego;

4) bieżące administrowanie nieruchomością;

5) utrzymanie nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem;

6) uzasadnione inwestowanie w nieruchomość.

Natomiast zgodnie z art. 186 pkt 3 cytowanej ustawy, zarządca nieruchomości podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone w związku z zarządzaniem nieruchomością. Jeżeli zarządca nieruchomości wykonuje czynności przy pomocy innych osób, działających pod jego nadzorem, podlega on również ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone działaniem tych osób.

Zatem zarządzanie nieruchomością jest procesem obejmującym swym zakresem sześć dużych obszarów z różnych dziedzin, realizowanych przez zarządcę nieruchomości w celu zapewnienia racjonalnej gospodarki nieruchomością. Zarządzanie obejmuje zarówno kwestie ekonomiczno-finansowe, kwestie bezpieczeństwa, właściwej eksploatacji, właściwej gospodarki energetycznej, bieżącego administrowania itd. Zarządzanie nieruchomością polega na podejmowaniu najważniejszych decyzji odnośnie obsługiwanej nieruchomości.

Zarządzanie nieruchomościami jest elementem procesu, którym jest gospodarowanie nieruchomościami. Pojęcie gospodarowania nieruchomościami to ogół czynności faktycznych i prawnych, które składają się na zarządzanie, dysponowanie, zajmowanie się nieruchomościami. Procesy gospodarowania nieruchomościami rozumiane są jako system, zespół relacji i procedur zachodzących między podmiotami a przedmiotem gospodarowania, a więc określoną nieruchomością. Do elementów tego systemu należą podmioty, a więc właściciele nieruchomości, użytkownicy wieczyści, osoby, którym przysługują ograniczone prawa rzeczowe, najemcy oraz podmioty obsługujące rynek nieruchomości: pośrednicy, zarządcy nieruchomości, rzeczoznawcy oraz deweloperzy. Do elementów systemu gospodarowania nieruchomościami zalicza się również, m.in.: regulacje lokalne i centralne, poziom i możliwość inwestowania, zagospodarowanie przestrzenne, charakter rynku nieruchomości.

Wśród czynności zarządzania nieruchomością występuje cały szereg czynności o charakterze faktycznym, niebędących czynnościami prawnymi, które stanowią o istocie tej działalności. Ten aspekt jest doskonale oddany w ujęciu ekonomicznym, w którym zarządzanie prowadzić ma do określonego celu, związanego z nieruchomością, oraz stanowi proces podzielony na fazy. Cele strategiczne określa właściciel nieruchomości, a dla ich realizacji muszą zostać określone sposoby – a więc metody i środki (A. Sikorska-Lewandowska, Status prawny zarządcy nieruchomości, Warszawa 2023, s. 4).

Podsumowując, można uznać, że w przypadku zarządzania nieruchomością wszystko sprowadza się do podejmowania takich działań związanych z nieruchomością, aby owa nieruchomość była zachowana w dobrym stanie technicznym, była monitorowana pod względem ewentualnych remontów oraz nie traciła wartości materialnej.

Jak wynika z informacji podanych przez Wnioskodawcę oraz przesłanych dokumentów, Wnioskodawca na podstawie udzielonego mu przez Inwestora pełnomocnictwa ma podejmować czynności zmierzające do adaptacji poddaszy kamienic na lokale mieszkalne. Inwestor oczekuje od Wnioskodawcy kompleksowego nadzoru nad przebiegiem inwestycji zmierzającej do adaptacji poddaszy kamienic. W tym celu udziela Wnioskodawcy stosownych pełnomocnictw, tak aby mógł on podejmować decyzje w imieniu Inwestora zgodnie z warunkami łączącej ich umowy. Wnioskodawca będzie wykonywał czynności zastępstwa inwestycyjnego, o których mowa w umowie, w imieniu i na rachunek Inwestora, a to Inwestor ponosi pełną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z wszelkich umów zawieranych przez Wnioskodawcę w związku z inwestycją, (\`(...)\`). Celem usługi jest ustanowienie odrębnej własności lokali powstałych w wyniku adaptacji poddasza nieruchomości i przeniesienie ich własności na rzecz Inwestora, a następnie dokonanie sprzedaży lokali lub ich wynajem przez Inwestora podmiotom trzecim. Wnioskodawca będzie świadczył usługę nadzoru nad przebiegiem inwestycji poprzez (…). Wnioskodawca, reprezentując Inwestora, (\`(...)\`). Ponadto, (\`(...)\`) w momencie ukończenia inwestycji, tj. po wyodrębnieniu lokalu mieszkalnego. Finalnie, Wnioskodawca złoży wniosek do Urzędu Miasta o samodzielność poddasza, co umożliwi jego wyodrębnienie jako oddzielny lokal mieszkalny. Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie z tytułu (\`(...)\`). Za wykonanie niniejszej Umowy, Inwestor zapłaci Wnioskodawcy wynagrodzenie w wysokości (…).

Z zebranego materiału dowodowego wynika zatem, że charakter usługi nie pozwala na zaklasyfikowanie jej do pozycji PKWiU 68.32.11.0 „Usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności”. Celem usługi nie jest bowiem racjonalna gospodarka nieruchomością – jak określa to art. 184b ustawy o gospodarce nieruchomościami, ale ustanowienie odrębnej własności lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji poddaszy i przeniesienie ich własności na rzecz Inwestora, a następnie sprzedaż lub wynajem tych lokali przez Inwestora. W przedmiotowej sprawie zadaniem Wnioskodawcy jest, (…). Powyższe potwierdza zatem, że Wnioskodawca nie będzie wykonywał czynności związanych z zapewnieniem właściwej gospodarki ekonomiczno-finansowej nieruchomości, bezpieczeństwa użytkowania i właściwej eksploatacji nieruchomości, właściwej gospodarki energetycznej w rozumieniu przepisów prawa energetycznego, bieżącego administrowania nieruchomością, utrzymania nieruchomości w stanie niepogorszonym zgodnie z jej przeznaczeniem oraz uzasadnionym inwestowaniem w nieruchomość – czyli czynności, które obejmują swoim zakresem główne obszary wskazane w ww. przepisie dotyczącym zarządzania nieruchomością. Zakres czynności realizowanych przez Wnioskodawcę kończy się bowiem na wyodrębnieniu jako oddzielnych przedmiotowych lokali mieszkalnych. Tym samym, po zrealizowaniu inwestycji będącej przedmiotem zawartej umowy z Inwestorem, Wnioskodawca nie będzie dalej zajmował się, monitorował, a więc i zarządzał przekształconymi poddaszami. Dodatkowo w umowie wskazano, że wynagrodzenie Wnioskodawcy jest zależne od (…).

W związku z tym, że Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie – jak wywiedziono wyżej – nie świadczy usług zarządzania nieruchomościami, należy odnieść się do Sekcji M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która zgodnie z tytułem obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

\- wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

\- usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

\- usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

\- usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

\- usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

\- usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

\- prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

\- usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

\- usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”, który obejmuje:

\- usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

\- usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

\- badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 71 „USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla usługi, w odniesieniu do której wydano niniejszą WIS, w związku z jej świadczeniem, Wnioskodawca może wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tej usługi.

Ponadto, tutejszy organ informuje, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

**Informacje dodatkowe.**

Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację **usługi** będącej przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w związku z art. 42b ust. 4 ustawy).

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).