Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.131.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Otrzymanie świadczenia z Trustu w postaci przekazania praw
z polisy (...) nie będzie opodatkowane podatkiem od spadków i
darowizn.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
testament
testament-zapis testamentowy
trust
zapis
zapis-zapis zwykły
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego z
    darzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych
    przekazania praw z polisy w związku z likwidacją trustu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii i rezydentem podatkowym w Polsce od (...) r., co
    oznacza, że podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    (...) r. zmarł w Wielkiej Brytanii Pana dziadek, który nie posiadał obywatelstwa polskiego
    ani nie mieszkał w Polsce. Z kolei (...) r. zmarła w Wielkiej Brytanii Pana babcia, która nie
    posiadała obywatelstwa polskiego ani nie mieszkała w Polsce.
    Pana dziadek pozostawił po sobie testament sporządzony (...) r., na mocy którego
    przeniósł cześć swoich aktywów na fundusz powierniczy (dalej jako „Trust 1”). Na bazie
    tych aktywów został utworzony fundusz testamentowy, którego zarządzanie powierzono
    powiernikom i wykonawcom testamentu.
    Pana babcia pozostawiła po sobie testament sporządzony (...) r., na mocy którego
    przeniosła część swoich aktywów do innego funduszu powierniczego (dalej jako „Trust 2”).
    Na bazie tych aktywów został utworzony fundusz testamentowy, którego zarządzanie
    powierzono powiernikom i wykonawcom testamentu.
    Obydwa Trusty zostały ustanowione na czas określony, obejmujący okres (...) lat po
    śmierci testatorów, jeśli przynajmniej jeden z ich spadkobierców będzie żył w tym okresie.
    Testatorzy określili w swoich testamentach osoby uprawnione do otrzymywania
    świadczeń z Trustów zarówno za życia testatorów, jak i po ich śmierci (dalej jako
    „beneficjenci”).
    Jako spadkobierca obydwojga testatorów, jest Pan beneficjentem obydwu Trustów.
    Powiernicy zostali upoważnieni do zarządzania majątkiem wniesionym do Trustów, w tym
    do dokonywania płatności na rzecz wskazanych w testamentach beneficjentów.
    W 2023 r. otrzymał Pan przelewem środki pieniężne wypłacone przez Trust 1 z funduszu
    testamentowego ustanowionego przez Pana dziadka.
    Decyzją z (...) r. Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) umorzył prowadzone wobec Pana
    postępowanie podatkowe w sprawie ustalenia wysokości zobowiązania w podatku od
    spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po zmarłym (...) r. Pana dziadku. Zdaniem
    organu podatkowego, otrzymanie przez Pana środków pieniężnych z Trustu 1 nie
    podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, gdyż w chwili otwarcia
    spadku ((...) r.) nie miał Pan miejsca stałego pobytu w Polsce (był rezydentem podatkowym
    Wielkiej Brytanii).
    Obecnie głównym aktywem Trustu 2, zarządzającego majątkiem zapisanym w testamencie
    przez Pana babcię, jest produkt inwestycyjny w formie polisy ubezpieczeniowej o nazwie
    (...) (dalej jako „X”). Trust 2, reprezentowany przez powierników, zawarł (...) r. z firmą
    ubezpieczeniową umowę ubezpieczenia na życie (...) (dalej jako „Y”), na podstawie której
    dokonał wpłaty składki (contribution) na rzecz funduszu zarządzanego przez zewnętrzną
    firmę inwestycyjną. Fundusz następnie dokonuje inwestycji (...). Fundusz jest wyłącznym
    właścicielem instrumentów finansowych będących w jego portfolio. Aktywa związane z
    funduszem kontraktowym generują dochody, takie jak dywidendy, odsetki lub czynsz,
    dochód ten jest jednak dodawany do tego funduszu i odzwierciedlony w wartości
    jednostek uczestnictwa w funduszu.

    Według Pana wiedzy, umowa Y nie była zmieniana ani odnawiana po (...) r. Umowa Y
    została zawarta na czas określony (...) lat i wygasa automatycznie w dniu zapadalności,
    chyba że zostanie wcześniej rozwiązana na wniosek podmiotu uprawnionego do
    otrzymania środków z polisy. W przypadku wygaśnięcia Y, ubezpieczyciel gwarantuje
    wypłatę wyższej z kwot: składki powiększonej o określony wskaźnik procentowy (suma
    gwarantowana) albo sumy pieniężnej, której wysokość uzależniona jest od wyników
    inwestycyjnych.
    W trakcie okresu trwania umowy podmiot uprawniony może dokonywać wpłat kolejnych
    składek, jednak nie jest to obligatoryjne.
    Świadczenie z polisy może zostać również wypłacone w dowolnym momencie poprzez
    złożenie pisemnego wniosku do firmy zarządzającej funduszem kontraktowym. W
    przypadku rozwiązania umowy przed datą zapadalności, wartość wycofanych środków
    oblicza się na podstawie cen uzyskanych za wszelkie sprzedane aktywa, powiększonych o
    wszelkie posiadane środki pieniężne i naliczone odsetki, pomniejszonych o wszelkie
    ujemne salda i wszelkie opłaty na rzecz firmy zarządzającej, należne w momencie wykupu.
    Obecnie planowana jest likwidacja Trustu 2 i przeniesienie praw do polisy X na Pana i
    Pana brata w proporcjach 50:50. Następnie planuje Pan wycofanie środków
    zainwestowanych w X wraz z wypracowanym zyskiem.
    Nie będzie Pan dokonywał wpłat żadnych dodatkowych składek z tytułu polisy.
    W związku z planowaną likwidacją Trustu 2, przeniesieniem praw do X na Pana i wypłatą
    środków z X, chciałby Pan uzyskać interpretację organu na temat konsekwencji tych
    zdarzeń w podatku od spadków i darowizn i podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że (...) (X) to produkt inwestycyjny w formie polisy
    ubezpieczeniowej. Polisa przewiduje wypłatę określonych kwot pieniężnych w przypadku
    zajścia zdarzenia w postaci upływu czasu, na jaki została zawarta, lub złożenia przez
    podmiot uprawniony wniosku o zwrot wpłaconej składki powiększonej o zyski z inwestycji.
    Zwraca Pan uwagę, że pojęcia „ubezpieczenia majątkowego” i „ubezpieczenia osobowego”
    wywodzą się z polskiego języka prawnego. Zgodnie z art. 805 § 2 Kodeksu cywilnego,
    świadczenie ubezpieczyciela polega w szczególności na zapłacie:
    1) przy ubezpieczeniu majątkowym – określonego odszkodowania za szkodę powstałą
      wskutek przewidzianego w umowie wypadku;
    2) przy ubezpieczeniu osobowym – umówionej sumy pieniężnej, renty lub innego
      świadczenia w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku w życiu osoby
      ubezpieczonej.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 808 § 1 Kodeksu cywilnego, ubezpieczający może zawrzeć
    umowę ubezpieczenia na cudzy rachunek. Ubezpieczony może nie być imiennie wskazany
    w umowie, chyba że jest to konieczne do określenia przedmiotu ubezpieczenia.
    Polisa, o jakiej mowa we wniosku, jest regulowana przepisami prawa brytyjskiego i nie
    odpowiada ściśle definicji ubezpieczenia osobowego ani majątkowego, wynikających z
    przytoczonych przepisów prawa polskiego.
    Ma jednak charakter zbliżony do ubezpieczenia osobowego w rozumieniu prawa
    polskiego, gdyż w rozpatrywanym stanie faktycznym służy zabezpieczeniu finansowemu
    spadkobierców fundatora trustu (beneficjentów) po jego śmierci. Jednakże zdarzenie w
    postaci śmierci spadkobiercy samo w sobie nie powoduje obowiązku zakładu ubezpieczeń
    do wypłaty środków z polisy, gdyż takimi zdarzeniami, jak zostało wyżej wspomniane, jest
    upływ czasu, na jaki została zawarta polisa, lub decyzja osób uprawnionych o
    wcześniejszej wypłacie środków.

    Można zatem powiedzieć, że polisa dotyczy ubezpieczenia osobowego, gdyż przewiduje
    wypłatę środków pieniężnych na rzecz jej posiadacza w przypadku zajścia zdarzeń
    określonych w umowie.
    Zawarta polisa ubezpieczeniowa nie jest związana z funduszami kapitałowymi w
    rozumieniu art. 5a pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak zostało wskazane we wniosku o interpretację, „w przypadku wygaśnięcia Y (umowy
    będącej podstawą polisy), ubezpieczyciel gwarantuje wypłatę wyższej z kwot: składki
    powiększonej o określony wskaźnik procentowy (suma gwarantowana) albo sumy
    pieniężnej, której wysokość uzależniona jest od wyników inwestycyjnych. [...] W przypadku
    rozwiązania umowy przed datą zapadalności, wartość wycofanych środków oblicza się na
    podstawie cen ofertowych uzyskanych za wszelkie sprzedane aktywa, powiększonych o
    wszelkie posiadane środki pieniężne i naliczone odsetki, pomniejszonych o wszelkie
    ujemne salda i wszelkie opłaty na rzecz firmy zarządzającej należne w momencie wykupu”.
    Oznacza to, że świadczenie zakładu ubezpieczeń w przypadku zakończenia polisy może
    zostać określone w dwojaki sposób:
    1) jako równe składce ubezpieczeniowej powiększonej o określony w umowie
      ubezpieczenia wskaźnik procentowy (suma gwarantowana) lub
    2) ustalane na podstawie określonych indeksów lub innych wartości bazowych w postaci
      wartości sprzedanych aktywów, powiększonych o wszelkie posiadane środki pieniężne
      i naliczone odsetki, pomniejszonych o wszelkie ujemne salda i wszelkie opłaty na rzecz
      firmy zarządzającej należne w momencie wykupu
    – w zależności od tego, która z ww. kwot jest wyższa w momencie zakończenia polisy.
    Wypłata środków z X dokonana na Pana rzecz będzie obejmować złożenie przez Pana
    wniosku o zakończenie polisy i wypłatę środków na Pana rzecz przez zakład
    ubezpieczeniowy, czyli dokonanie przelewu.
    Podmiot wypłacający świadczenie z polisy pobierze podatek od spadków należny zgodnie
    z przepisami prawa brytyjskiego, ale nie pobierze podatku dochodowego.
    Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Czy przeniesienie praw z polisy X na Pana w wyniku likwidacji Trustu 2 (tj. funduszu
    powierniczego zarządzającego majątkiem spadkowym Pana babci) spowoduje po Pana
    stronie powstanie obowiązku w podatku od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1)
    Pana stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn
    Pana zdaniem, przeniesienie praw z polisy X na Pana w wyniku likwidacji Trustu 2 (tj.
    funduszu powierniczego zarządzającego majątkiem spadkowym Pana babci) nie
    spowoduje po Pana stronie powstania obowiązku w podatku od spadków i darowizn.
    Instytucja prawna trustu nie została uregulowana w polskim prawie cywilnym ani
    podatkowym. Jednakże transakcje i zdarzenia gospodarcze z udziałem trustów niekiedy
    dotyczą polskich podatników, w wyniku czego ukształtowała się pewna praktyka
    interpretacyjna i orzecznicza w zakresie skutków podatkowych tych transakcji i zdarzeń.
    Praktyka ta polega na porównywaniu funkcjonowania trustu do najbardziej podobnych
    instytucji w prawie polskim.
    W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS przyjmuje się, że
    otrzymanie środków pieniężnych przez polskiego podatnika będącego beneficjentem
    trustu rodzi skutki podatkowe analogiczne do zapisu zwykłego, znanego w polskim prawie
    spadkowym (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 18 października 2024 r.
    nr 0111-KDIB2-3.4015.172.2024.4.AD).

    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od
    spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego
    zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Tym samym nabycie składników majątkowych jako beneficjent trustu co do zasady
    podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Jednakże zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie własności
    rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą
    podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny
    nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Prawo do otrzymania środków z polisy X jest bez wątpienia prawem majątkowym
    wykonywanym na granicą. Tym samym nabycie tego prawa na mocy jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn będzie powodowało
    powstanie obowiązku w podatku od spadków i darowizn tylko wówczas, gdy w chwili
    otwarcia spadku nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 924 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy.
    Prawo do polisy X wchodzi do majątku spadkowego pozostawionego przez Pana babcię,
    zmarłą (...) r. W tym dniu nastąpiło zatem otwarcie spadku po Pana babci, a Pan w tym
    czasie miał miejsce stałego pobytu na terytorium Wielkiej Brytanii. Nie zostanie zatem
    spełniona jedna z przesłanek warunkujących powstanie w Polsce obowiązku w podatku od
    spadków i darowizn w związku z otrzymaniem przez Pana prawa do polisy X.
    Wniosek ten potwierdza również decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego (...) z (...) r. w
    sprawie skutków podatkowych otrzymania przez Pana środków pieniężnych z Trustu 1
    zarządzającego majątkiem pozostawionym przez Pana dziadka.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (t. j Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.

    Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu
    opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły,
    na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma
    charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega
    tylko nabycie i to takie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.
    Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak wynika z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Art. 968 § 1 cyt. Kodeksu stanowi natomiast, że:
      Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę
      ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia
      majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).
            1W myśl art. 981 § 1 ww. Kodeksu:
      W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może
      postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku
      (zapis windykacyjny).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, jest Pan obywatelem Wielkiej Brytanii i
    rezydentem podatkowym w Polsce od (...) r. (...) r. zmarła w Wielkiej Brytanii Pana babcia,
    która nie posiadała obywatelstwa polskiego ani nie mieszkała w Polsce. Pana babcia
    pozostawiła po sobie testament sporządzony (...) r., na mocy którego przeniosła część
    swoich aktywów do funduszu powierniczego (Trust 2). Na bazie tych aktywów został
    utworzony fundusz testamentowy, którego zarządzanie powierzono powiernikom i
    wykonawcom testamentu. Trust został ustanowiony na czas określony, obejmujący okres
    (...) lat po śmierci testatora, jeśli przynajmniej jeden ze spadkobierców będzie żył w tym
    okresie. Jako spadkobierca, jest Pan beneficjentem Trustu. Obecnie głównym aktywem
    Trustu 2, zarządzającego majątkiem zapisanym w testamencie przez Pana babcię, jest
    produkt inwestycyjny w formie polisy ubezpieczeniowej o nazwie (...) („X”). Trust 2,
    reprezentowany przez powierników, zawarł (...) r. z firmą ubezpieczeniową umowę
    ubezpieczenia na życie (...) (dalej jako „Y”), na podstawie której dokonał wpłaty składki
    (contribution) na rzecz funduszu zarządzanego przez zewnętrzną firmę inwestycyjną.
    Fundusz następnie dokonuje inwestycji (...). Fundusz jest wyłącznym właścicielem
    instrumentów finansowych będących w jego portfolio. Według Pana wiedzy, umowa Y nie
    była zmieniana ani odnawiana po (...) r. Umowa Y została zawarta na czas określony (...) lat
    i wygasa automatycznie w dniu zapadalności, chyba że zostanie wcześniej rozwiązana na
    wniosek podmiotu uprawnionego do otrzymania środków z polisy. W przypadku
    rozwiązania umowy przed datą zapadalności, wartość wycofanych środków oblicza się na
    podstawie cen uzyskanych za wszelkie sprzedane aktywa, powiększonych o wszelkie
    posiadane środki pieniężne i naliczone odsetki, pomniejszonych o wszelkie ujemne salda i
    wszelkie opłaty na rzecz firmy zarządzającej należne w momencie wykupu. Obecnie
    planowana jest likwidacja Trustu 2 i przeniesienie praw do polisy X na Pana i Pana brata w
    proporcjach 50:50. Następnie planuje Pan wycofanie środków zainwestowanych w X wraz
    z wypracowanym zyskiem.

    Jak wynika z powyższego, Pana babcia zmarła w (...) r. w Wielkiej Brytanii. Testament, w
    którym przewidziała utworzenie Trustu, został utworzony w (...) r. Wskazuje Pan, że
    składnik majątku, który zamierza Pan nabyć od Trustu – a więc prawa do polisy X – został
    zainicjowany przez powierników w ramach Trustu już po śmierci Pana babci, tj. w (...) r. Nie
    mógł być zatem składnikiem masy spadkowej po Pana babci, ponieważ w dacie jej śmierci
    nie istniał. Z tego względu nie można uznać, że może Pan nabyć ww. prawa do polisy X w
    drodze zapisu.
    Jak wynika bowiem z cytowanego wyżej art. 968 § 1 Kodeksu cywilnego, spadkodawca
    może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub
    testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz
    oznaczonej osoby. Pana babcia nie mogła określić takiego świadczenia majątkowego na
    Pana rzecz za życia, ponieważ polisa X za jej życia nie była zawarta.
    Z tego względu, otrzymanie przez Pana świadczenia z Trustu w postaci przekazania praw z
    polisy X nie będzie opodatkowane podatkiem od spadków i darowizn, gdyż nie otrzyma
    Pan tego świadczenia od Trustu żadnym z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn.
    Gdyby jednak nawet uznać, że do przekazania praw do polisy X doszłoby na podstawie
    zapisu zwykłego, to zastosowanie będzie miał wskazany przez Pana art. 2 ustawy o
    podatku od spadków i darowizn, który mówi o nabywaniu rzeczy położonych za granicą
    lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jako że nie miał Pan w momencie
    otwarcia spadku, tj. w (...) r., miejsca stałego pobytu na terenie Polski ani nie był Pan
    obywatelem Polski, to nabycie przez Pana praw z polisy X nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji wyjaśniamy, że dotyczyły one
    odmiennych sytuacji (szczegóły przesądzające o rozstrzygnięciu były inne). Interpretacje te
    zostały wydane w odmiennych, indywidualnych sprawach i nie mogą być podstawą
    wydanego dla Pana rozstrzygnięcia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.