Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.170.2017.1.EN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-20
Teza: W zakresie ustalenia, czy: rozliczenie zobowiązania do zapłaty dywidendy i zapłata dywidendy powoduje powstanie różnic kursowych zaliczanych do przychodów/kosztów podatkowych, różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych w walucie obcej, w związku z wypłatą dywidendy dla wspólników, mogą być zaliczone na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do różnic podatkowych,
Słowa kluczowe: dywidendy; różnica-różnice kursowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 lipca 2017 r. (data wpływu do Organu 21 lipca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   rozliczenie zobowiązania do zapłaty dywidendy i zapłata dywidendy powoduje powstanie różnic kursowych zaliczanych do przychodów/kosztów podatkowych,
*   różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych w walucie obcej, w związku z wypłatą dywidendy dla wspólników, mogą być zaliczone na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do różnic podatkowych,

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy:

*   rozliczenie zobowiązania do zapłaty dywidendy i zapłata dywidendy powoduje powstanie różnic kursowych zaliczanych do przychodów/kosztów podatkowych,
*   różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych w walucie obcej, w związku z wypłatą dywidendy dla wspólników, mogą być zaliczone na podstawie art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do różnic podatkowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Sp. z o.o. (dalej: „Podatnik” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek dochodowy”). Spółka do rozliczeń podatku dochodowego stosuje uregulowania ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „UPDOP”). Spółka prowadzi ponadto pełną księgowość zgodnie z uregulowaniami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1047 ze zm.).

Spółka posiada rachunek bankowy prowadzony w złotych polskich oraz w EUR. W związku ze swoją działalnością gospodarczą, w tym z uwagi na otrzymywanie i wystawianie faktur w walucie obcej powstają u Podatnika różnice kursowe. Spółka rozpoznaje różnice kursowe metodą podatkową; nie wybrała do tych rozliczeń metody rachunkowej.

W 2017 r. Spółka wypłaci zaliczkę na dywidendę za udział w zyskach Spółki za 2017 r. W związku z powyższym rozliczeniem u Podatnika powstaną różnice kursowe związane z:

*   wykazaniem zobowiązania po stronie Spółki do wypłaty dywidendy oraz jej faktyczną zapłatą;
*   wpływem na rachunek bankowy walutowy środków pieniężnych (jako zapłata za faktury przez kontrahentów) oraz wypływem środków pieniężnych z rachunku walutowego na zapłatę dywidendy.

Zgodnie z przepisami UPDOP dywidenda nie generuje u Podatnika kosztów uzyskania przychodów (dalej: „KUP”) W konsekwencji Spółka nie wykazuje różnic kursowych powstałych w związku z wykazaniem zobowiązania do zapłaty dywidendy i zapłatą dywidendy jako różnic kursowych podatkowych. Z uwagi jednak na uregulowania przepisów podatkowych dotyczące zasad ustalania różnic kursowych, Spółka uznaje, iż różnice kursowe wykazywane na rachunku bankowym wywołują u niej skutki podatkowe także w przypadku gdy wypływ środków pieniężnych z rachunku bankowego jest związany z zapłatą dywidendy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy różnice kursowe związane z wypłatą dywidendy nie wywołują skutków podatkowych?

Czy różnice kursowe związane z wpływem środków pieniężnych na rachunek bankowy, z którego jest płacona dywidenda oraz wypływem środków pieniężnych z tego rachunku bankowego w związku z zapłatą dywidendy wywołują skutki podatkowe?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** przepis art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., dalej: „UPDOP”) w sposób szczegółowy wskazuje kiedy powstają podatkowe różnice kursowe.

Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski (dalej: „NBP”) jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo KUP jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi powyżej. Dywidenda nie stanowi KUP, gdyż wypłata przez Spółkę dywidendy nie ma związku przyczynowo - skutkowego z uzyskaniem przez Spółkę przychodu podatkowego. Wypłata dywidendy jest jedynie spełnieniem przez Spółkę obowiązku nałożonego przez Kodeks spółek handlowych związanego z przekazaniem udziałowcom udziału w zyskach Spółki.

Skoro zatem dywidenda nie jest KUP, różnice kursowe powstałe w związku z jej wypłatą nie mają wpływu na dochód do opodatkowania, a w konsekwencji dodatnie różnice kursowe, nie stanowią przychodu do opodatkowania a ujemne różnice kursowe nie stanowią KUP.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca wskazał interpretacje indywidualne wydane przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 6 sierpnia 2010 r., Znak: ITPB3/423-273/10/DK,
*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 12 września 2011 r., Znak: IPTPB3/423-85/11-4/IR.

Z powołanych przepisów wynika jednak, iż UPDOP jako odrębną kategorię różnic kursowych rozpoznaje różnice kursowe związane z wpływem środków pieniężnych na rachunek bankowy Podatnika oraz wypływem tych środków pieniężnych z jego rachunku bankowego - różnica kursowa od własnych środków pieniężnych Spółki na swoim rachunku bankowym.

Przedmiotowa różnica kursowa jest niezależna od przyczyny wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy Podatnika oraz wypływu środków pieniężnych z tego rachunku bankowego Podatnika. W konsekwencji należy uznać, iż niezależnie od przyczyny operacji bankowych na rachunku bankowym każdy wpływ i wypływ środków pieniężnych z rachunku bankowego generuje różnicę kursową rozliczaną podatkowo, jako różnicę kursową od własnych środków pieniężnych na rachunku bankowym.

W przedmiotowym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) należy więc uznać, że:

*   o ile samo rozliczenie zobowiązania do zapłaty dywidendy i zapłata dywidendy nie będzie wywoływało skutków podatkowych w postaci wykazywanych różnic kursowych związanych z tą transakcją,
*   tak już wypływ środków pieniężnych z rachunku bankowego jako zapłata za dywidendę będzie generować różnicę kursową podatkową związaną z wpływem/wypływem środków pieniężnych na/z rachunku bankowego Podatnika. Powstała różnica kursowa zwiększy KUP lub przychody podatkowe Spółki, jako różnica kursowa dodatnia lub ujemna naliczana od rachunku bankowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.