Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-974/11/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-01-25
Teza: terminy związane z opodatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; przedawnienie; przychód; sprzedaż; termin-termin płatności; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zbycie-odpłatne zbycie; zobowiązanie-przedawnienie zobowiązania podatkowego; zobowiązanie-zobowiązanie podatkowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2011 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 26 października 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 20 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie terminów związanych z opodatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2011 r. został złożony ww. wniosek, uzupełnionym pismem z dnia 18 stycznia 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 20 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie terminów związanych z opodatkowaniem przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W ww. wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 10 marca 2006 r. w wyniku umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nabył nieruchomość. Jej zbycia zamierzał dokonać w dniu 1 grudnia 2011 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości – na podstawie umowy w formie aktu notarialnego. Ww. sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej. Przychód z tej sprzedaży Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć na cele mieszkaniowe tj. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy złożenie w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży oświadczenia o chęci przeznaczenia w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży osiągniętego przychodu na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powoduje brak obowiązku złożenia w ciągu 14 dni od dnia sprzedaży deklaracji PIT-23?
2.  Czy w przypadku złożenia w ciągu 14 dni ww. oświadczenia i niewydatkowania w całości przychodu (przesłanki nie zostaną spełnione) termin płatności podatku (a co za tym idzie złożenia deklaracji) upływa pierwszego dnia po upływie ww. dwuletniego okresu?
3.  Czy w przypadku złożenia w ciągu 14 dni ww. oświadczenia i wydatkowania w całości przychodu (przesłanki zostaną spełnione) termin płatności podatku, (a co za tym idzie złożenia deklaracji) upływa pierwszego dnia po upływie ww. dwuletniego okresu?
4.  Czy termin płatności, o którym mowa w art. 28 ust. 3 jest terminem płatności podatku, o którym mowa w art. 70 Ordynacji podatkowej?
5.  Czy zobowiązanie podatkowe w przypadku sprzedaży nieruchomości w dniu 1 grudnia 2011 r. i złożenia w ciągu 14 dni oświadczenia o chęci przeznaczenia przychodu na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) przedawnia się z upływem 31 grudnia 2018 r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady podatek płatny jest w ciągu 14 dni, co wynika z art. 28 ust. 2 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy art. 28 ust. 2a, zasada wyrażona w ust. 2 zdanie drugie nie ma jednak zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni złożą wspomniane oświadczenie. Jeżeli zatem podatek nie jest płatny w terminie 14 dni, to również deklaracja nie musi być w tym terminie złożona, skoro jest składana w terminie płatności podatku (co stanowi expressis verbis art. 28 ust. 4). Co za tym idzie organy podatkowe nie mogą wzywać do jej złożenia przed upływem dwuletniego terminu.

Termin płatności podatku i termin złożenia deklaracji - w przypadku podatnika, który w ciągu 14 dni złoży oświadczenie i nie wydatkuje w całości przychodu z tej sprzedaży na cele wskazane uprawniające do zwolnienia upłynie z końcem pierwszego dnia po upływie dwuletniego okresu. Wynika to z literalnego brzmienia art. 28 ust. 3 ww. ustawy.

Termin płatności podatku oraz termin złożenia deklaracji - w przypadku podatnika, który w ciągu 14 dni złoży oświadczenie o wydatkowaniu przychód na cele uprawniające do zwolnienia i spełni warunki tego zwolnienia - upływa z końcem pierwszego dnia po upływie dwuletniego okresu. Do końca dwuletniego terminu nie wiadomo bowiem, czy przesłanki zwolnienia zostały wypełnione, czy nie. Jeżeli zostaną spełnione, podatnik w nieprzekraczalnym terminie do dnia następującego po upływie dwuletniego okresu winien złożyć deklarację wykazując m.in. cały przychód jako przychód zwolniony od opodatkowania, a podstawę opodatkowania równą 0 zł. Zasada o której mowa w art. 28 ust. 2 zdanie drugie nie ma bowiem zastosowania. Ustawodawca nawiązuje tu do zasady, w myśl której podatnik jest zobowiązany w terminie 14 dni od dnia sprzedaży zapłacić podatek i co się z tym wiąże, złożyć deklarację według ustalonego wzoru.

Termin płatności, o którym mowa w art. 28 ust. 3 jest terminem płatności, o którym mowa w art. 70 Ordynacji podatkowej, od którego liczony jest termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Termin do złożenia oświadczenia o zamiarze wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie upłynie Wnioskodawcy dnia 15 grudnia 2011 r., co w konsekwencji spowoduje, że termin płatności podatku przypadnie na dzień 2 grudnia 2013 r.; termin ten również – w ocenie Wnioskodawcy - jest terminem złożenia deklaracji PIT-23. Zatem Wnioskodawca uważa, że zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca 2013 r., tj. z końcem 2018 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

1.  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w dniu 10 marca 2006 r. w wyniku umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego nabył nieruchomość. Jej zbycia zamierzał dokonać w dniu 1 grudnia 2011 r., tj. przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości – na podstawie umowy w formie aktu notarialnego. Ww. sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach działalności gospodarczej. Przychód z tej sprzedaży Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć na cele mieszkaniowe, tj. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W związku z tym skutki podatkowe dokonanej sprzedaży należy oceniać według stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 grudnia 2006 r.

Stosownie bowiem do art. 7 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 1 – ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (art. 28 ust. 2 ww. ustawy). Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) –c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W przypadku gdy nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), to zgodnie z art. 28 ust. 3 ww. ustawy, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Natomiast w myśl art. 28 ust. 4 ww. ustawy – w terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-23).

Zwolnienie, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest zwolnieniem z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli spełni on określone przepisami warunki. Warunkiem tym jest wydatkowanie przychodu ze sprzedaży przed upływem terminu dwuletniego, na ściśle określone cele mieszkaniowe.

Natomiast w sytuacji, gdy pomimo stosownego oświadczenia, całość lub część przychodu z tej sprzedaży nie zostanie przeznaczona na cele określone w ustawie podatek będzie płatny najpóźniej następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia dokonania odpłatnego zbycia.

Samo złożenie oświadczenia w trybie art. 28 ust. 2a ww. ustawy - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. - nie powoduje nabycia prawa do zwolnienia podatkowego – jest jedynie zapowiedzią spełnienia warunków do jego zastosowania. Złożenie takiego oświadczenia – wbrew stanowisku Wnioskodawcy - nie powoduje zmiany terminu płatności podatku, co wynika bezpośrednio z treści art. 28 ust. 2 ww. ustawy, gdzie wyrażenie „termin płatności” odnoszone jest wyłącznie do okresu 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia. Za takim stanowiskiem przemawia również fakt, że w sytuacji, gdy podatnik w terminie wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lib lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wydatkuje całości lub części przychodu z tej sprzedaży na cele mieszkaniowe w nim wskazane – pierwszego dnia po upływie dwóch lat od dnia sprzedaży - będzie zobowiązany do zapłaty podatku wraz z należnymi odsetkami liczonymi od następnego dnia po upływie terminu płatności podatku wskazanego w art. 28 ust. 2 (tj. od następnego dnia po upływie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych). Odsetki te będą naliczane według zasad przewidzianych w art. 28 ust. 3 ww. ustawy. Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że termin płatności 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości zawsze upływa z dniem wskazanym w art. 28 ust. 2 ww. ustawy a złożenie oświadczenia powoduje jedynie zawieszenie płatności tego podatku.

Wobec powyższego - stosownie do art. 28 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie płatności 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, tj. do dnia 15 grudnia 2011 r. Wnioskodawca był zobowiązany do złożenia deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętym zryczałtowanym podatkiem dochodowym (PIT-23), w której należało wykazać przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, kwotę przychodu zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) tej ustawy, podstawę opodatkowania oraz zryczałtowany podatek dochodowy. Z powyższego obowiązku nie zwalniał Pana fakt złożenia oświadczenia o zamiarze wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe uprawniające do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Wbrew Pana twierdzeniu do terminu złożenia deklaracji PIT-23 nie ma zastosowania przepis z art. 28 ust. 3 – bowiem odnosi się on tylko i wyłącznie do terminu zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego wraz z należnymi odsetkami w sytuacji gdy podatnik w terminie wskazanym w ustawie nie wydatkuje przychodu ze sprzedaży na cele uprawniające do przedmiotowego zwolnienia. Zatem – w sytuacji, gdy Wnioskodawca w terminie 14 dni od dnia sprzedaży nieruchomości nie złoży deklaracji PIT-23 urząd skarbowy może wzywać o dopełnienie ww. obowiązku.

Odnosząc się natomiast do kwestii przedawnienia zobowiązania podatkowego wyjaśnić należy, że przedawnienie jest jednym ze sposobów wygaśnięcia zobowiązań podatkowych i jednocześnie jedną z podstawowych instytucji prawa podatkowego chroniącą pewność obrotu.

Przedawnienie oznacza, że po upływie określonego czasu od momentu powstania zobowiązania podatkowego zobowiązanie to wygasa, a organ podatkowy, po upływie terminu przedawnienia, nie może domagać się uregulowania (nie ma możliwości wyegzekwowania) należnego świadczenia. Należy przy tym zauważyć, że przedawnienie następuje z mocy prawa. Termin początkowy i termin końcowy przedawnienia zobowiązania podatkowego wyznaczają termin wymagalności, czyli płatności tego zobowiązania. Termin płatności podatku jest natomiast terminem, w którym dłużnik podatkowy powinien spełnić swoje świadczenie podatkowe, a jednocześnie wierzyciel podatkowy ma prawo żądania określonego zachowania się dłużnika podatkowego wynikającego z treści stosunku zobowiązaniowego.

Przedmiotowe zagadnienie reguluje art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), z którego wynika, iż zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Jak już wyżej wykazano terminem płatności 10% zryczałtowanego podatku dochodowego jest zawsze termin wskazany w art. 28 ust. 2. W konsekwencji twierdzenie Wnioskodawcy, iż w sytuacji gdy złożył On oświadczenie, że przychód ze sprzedaży nieruchomości zamierza przeznaczyć na cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia – termin płatności zryczałtowanego podatku dochodowego będzie wynikał z art. 28 ust. 3 tej ustawy – należy uznać za bezzasadne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że termin płatności zobowiązania z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych upływa 14 dnia od dnia dokonania odpłatnego zbycia. Z końcem roku kalendarzowego, w którym upłynął ten termin, rozpoczyna swój bieg 5-letni okres przedawnienia w tym podatku i jest niezależny od złożenia oświadczenia o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele warunkujące zwolnienie podatkowe.

Zatem zobowiązanie podatkowe, którego termin płatności przypada w grudniu 2011 r. – jeżeli nie wystąpią przesłanki do zawieszenia lub przerwania biegu przedawnienia - ulegnie przedawnieniu z dniem 31 grudnia 2016 roku.

Reasumując – nawet w sytuacji gdy Wnioskodawca w terminie 14 dni od dnia sprzedaży nieruchomości złożył oświadczenie, że przychód z niej uzyskany przeznaczy na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych był zobowiązany do złożenia deklaracji o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym – PIT-23. Od kwoty przychodu z tej sprzedaży, którą w terminie dwóch lat od tej sprzedaży Wnioskodawca zamierza wydatkować na cel mieszkaniowy wskazany w ustawie nie miał jednak obowiązku odprowadzić 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Pomimo złożenia ww. oświadczenia termin płatności tego podatku nie ulega zmianie, nastąpiło jedynie zawieszenie płatności tego podatku. W sytuacji gdy przychód z tej sprzedaży zostanie wydatkowany na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie, przychód ten będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania. Jeżeli natomiast przesłanki do zastosowania przedmiotowego zwolnienia nie zostaną spełnione do części lub całości przychodu z ww. sprzedaży, wówczas od kwoty która nie zostanie objęta przedmiotowym zwolnieniem Wnioskodawca będzie zobowiązany zapłacić 10% zryczałtowany podatek dochodowy wraz należnymi odsetkami, które będą naliczane od następnego dnia po upływie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości. Odsetki te będą naliczane w sposób wskazany w art. 28 ust. 3 ww. ustawy. Dwuletni okres na wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nie przesuwa terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Termin ten biegnie bowiem od dnia płatności podatku, który wskazany został w art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w opisanym zdarzeniu przyszłym ewentualne przedawnienie zobowiązania podatkowego nastąpi z dniem 31 grudnia 2016 r.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.