Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.438.2025.3.EJU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w
części od wydatków poniesionych w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od
    wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania –– pismem z 4 lipca 2025 r. (wpływ
    4 lipca 2025 r. ) oraz pismem z 29 lipca 2025 r. (wpływ 29 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT lub podatek) jako podatnik VAT czynny.
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT wraz ze swoimi
    jednostkami budżetowymi i zakładem budżetowym, w wyniku której Gmina oraz jej
    jednostki organizacyjne dokonują wspólnych rozliczeń dla celów VAT.
    Gmina realizuje projekt pn.: „...”, który jest współfinansowany w ramach programu „...”
    ze środków (...) na pokrycie podatku VAT.
    Projekt obejmuje budowę nowego budynku użyteczności publicznej w celu pełnienia
    opieki nad dziećmi do lat 3. W budynku w całości mieścić się będzie żłobek gminny, na
    który składać się będą następujące pomieszczenia:
      - 2 sale dla dzieci,
      - 2 pomieszczenia do leżakowania,
      - 2 łazienki dla dzieci,
      - szatnia,
      - hol,
      - wiatrołap,
      - pomieszczenie biurowe,
      - pomieszczenie socjalne,
      - pomieszczenie gospodarcze,
      - toaleta dla personelu,
      - toaleta dla osób niepełnosprawnych,
      - pomieszczenie obsługi cateringu,
      - gabinet lekarski.
    Powstały obiekt prowadzony będzie przez podległą Gminie jednostkę budżetową,
    dokonującą wspólnego rozliczenia podatku VAT Gminy. Nowo powstała jednostka
    budżetowa będzie pobierać opłaty od rodziców lub prawnych opiekunów dzieci, w
    oparciu o ustawę z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi do lat 3. Opłaty będą
    pobierane z tytułu opieki i wyżywienia dzieci w żłobku, a ich wysokość będzie stanowić
    zwrot poniesionych przez placówkę kosztów.
    Gmina informuje, iż działania w ramach powyższego projektu, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt
    8 ustawy o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 609) należą do zadań własnych
    Gminy, w szczególności z zakresu zdrowia.
    Faktury zakupu, dokumentujące wykonywane czynności w zakresie realizowanego
    projektu wystawiane są na Gminę.
    Po realizacji inwestycji Gmina oraz jednostka nie będą wykonywać czynności
    opodatkowanych, a także nie będą uzyskiwać z tego tytułu dochodów.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu
    pn. „...” będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją projektu pn. „...”, Gmina ma prawo od odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub części?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 29 lipca 2025 r.)
    Zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT. Na podstawie powołanego przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z przywołanych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy.
    Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podmiotu działającego jako podatnik VAT. Wskazana zasada wyłącza
    tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, analiza przywołanych regulacji prawnych prowadzi do
    stwierdzenia, że Gmina w ramach realizowanego projektu nie nabywa towarów i usług z
    związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym
    samym nie działała w charakterze podatnika tego podatku.
    Projekt realizowany jest w ramach działań Gminy jako organu władzy publicznej,
    wykonującego zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym w zakresie zdrowia. Nie stanowi natomiast czynności podejmowanych przez
    Gminę jako podatnika VAT.

    Gmina, jak przedstawiono w stanowisku, w ramach realizowanego projektu nie nabywa
    towarów i usług z związanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT i tym samym nie działała w charakterze podatnika tego podatku.
    Projekt realizowany jest w ramach działań Gminy jako organu władzy publicznej,
    wykonującego zadania własne określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym w zakresie zdrowia. Nie stanowi natomiast czynności podejmowanych przez
    Gminę jako podatnika VAT.
    Wobec powyższego Gmina stoi na stanowisku, iż w związku z realizacją projektu pn. „...”,
    Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119a ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego.

    Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
      działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
      w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast art. 15 ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów
      obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
      przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
      czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
        przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
        cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W oparciu o art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „...”. Projekt obejmuje budowę
    nowego budynku użyteczności publicznej w celu pełnienia opieki nad dziećmi do lat 3.
    W budynku w całości mieścić się będzie żłobek gminny. Faktury zakupu, dokumentujące
    wykonywane czynności w zakresie realizowanego projektu, wystawiane są na Państwa.
    Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części od wydatków poniesionych w związku z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i
    usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali –
    towary i usługi nabyte w celu realizacji projektu pn. „...” będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Po realizacji inwestycji
    Gmina oraz podległa Gminie jednostka budżetowa nie będą wykonywać czynności
    opodatkowanych, a także nie będą uzyskiwać z tego tytułu dochodów. Ponadto wskazali
    Państwo, że działania w ramach powyższego projektu, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8
    ustawy o samorządzie gminnym, należą do zadań własnych Gminy. Skoro więc nabędą
    Państwo towary i usługi dla realizacji projektu w ramach wykonywania zadań własnych,
    to zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, w zakresie realizacji tego projektu nie będą działali
    Państwo jako podatnik.
    W konsekwencji nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych w związku z realizacją
    projektu pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
      - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.