Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.126.2025.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-09
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia płatnika.
Słowa kluczowe: przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego wpłynął Państwa wniosek z
    tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku
    dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wynagrodzenie płatnika z
    tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa oraz z
    tytułu ustalania prawa do świadczeń należnych z ubezpieczenia chorobowego i ich
    wypłaty, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie Organu – 9 kwietnia 2025 r. (data
    wpłaty brakującej opłaty).

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest Spółką, mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz
    posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób
    prawnych. Jest również czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzi działalność w
    zakresie produkcji wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych. Zatrudnia
    średniorocznie ok. (...) osób na umowę o pracę a także umowy zlecenia.
    W związku z zatrudnieniem i wypłatą wynagrodzeń jako płatnik, w trybie art. 32 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca oblicza i pobiera w ciągu roku
    zaliczki na podatek dochodowy. Następnie zgodnie z art. 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, kwoty pobranych zaliczek na podatek, odprowadza na
    rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym je pobrał. Wykonuje także obowiązki wynikające z ustawy o systemie
    ubezpieczeń społecznych i ustala prawo do świadczeń należnych z tytułu ubezpieczenia
    chorobowego oraz dokonuje ich wypłaty.
    W związku z wykonywanymi czynnościami, w rozumieniu art. 8 Ordynacji podatkowej,
    Wnioskodawca jest płatnikiem i na podstawie art. 28 Ordynacji podatkowej przysługuje
    mu zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych
    na rzecz budżetu państwa. Poza tym, w trybie art. 3 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń
    społecznych ma prawo do wynagrodzenia, obliczanego jako procent kwoty wypłaconego
    świadczenia chorobowego. Wynagrodzenie należne Spółce jest naliczane i potrącane
    zgodnie regulacjami wynikającymi z ustaw i rozporządzeń oraz ujmowane jako pozostałe
    przychody operacyjne zgodnie z art. 1 ust. 32 ustawy o rachunkowości.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Czy wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na
    rzecz budżetu państwa, oraz z tytułu ustalania prawa do świadczeń należnych z
    ubezpieczenia chorobowego i ich wypłaty, podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób prawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Państwa zdaniem, wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego wpłacania podatków
    pobranych na rzecz budżetu państwa, oraz z tytułu ustalania prawa do świadczeń
    należnych z ubezpieczenia chorobowego i ich wypłaty nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych. Ustawa o podatku dochodowym od osób
    prawnych w art. 12 nie wskazuje tego źródła przychodu jako podstawy do opodatkowania,
    w przeciwieństwie do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych gdzie w art. 14
    ust. 1 pkt 10 tej ustawy, ustawodawca m.in. wymienia jako przychód również
    wynagrodzenia płatników z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz
    budżetu państwa.
    Wynagrodzenie, które jest naliczane przez Spółkę i które jest należne Spółce, nie stanowi
    otrzymanych środków pieniężnych. Świadczenie to jest określane przez ustawodawcę
    mianem wynagrodzenia, co wynika z art. 28 Ordynacji podatkowej. Ustawodawca
    posługuje się pojęciem wynagrodzenia, nie posługuje się zamienne innymi pojęciem np.
    należnych środków pieniężnych stawianych do dyspozycji płatnika, co mogło by
    wskazywać na opodatkowanie wynikające z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111 ze zm., dalej: Ordynacja):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    W myśl art. 3 pkt 3 lit. a) Ordynacji:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o podatkach - rozumie się przez to również zaliczki na
      podatki.
    Zgodnie z treścią art. 28 § 1 cytowanej ustawy:
      Płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu
      terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa.
    Przepis ten wskazuje ogólne przesłanki, od spełnienia których uzależnione zostało prawo
    płatnika lub inkasenta do pobrania przedmiotowego wynagrodzenia (są nimi: pobór
    podatku od podatnika oraz jego terminowa wpłata na rzecz budżetu państwa).
    Niespełnienie któregokolwiek z tych warunków skutkuje brakiem podstawy prawnej do
    realizacji przez płatnika/inkasenta rzeczonego uprawnienia.
    Natomiast w myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 350, dalej: ustawa o SUS):
      Za wykonywanie zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości
      oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego płatnicy składek mają prawo
      do wynagrodzenia. Wynagrodzenia płatników składek określa się jako procent kwoty
      tych świadczeń. Wysokość stopy procentowej oraz tryb rozliczenia tego
      wynagrodzenia określi, w drodze rozporządzenia, minister właściwy do spraw
      zabezpieczenia społecznego. Pozostałe zadania z zakresu ubezpieczeń społecznych
      płatnicy składek są zobowiązani wykonywać nieodpłatnie.
    Jak wynika z treści wniosku, zatrudniają Państwo średniorocznie około (...) osób, a co za
    tym idzie są Państwo płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Na podstawie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są Państwo zobowiązani
    obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób zatrudnionych w
    Państwa Spółce. Wykonują Państwo także obowiązki wynikające z ustawy o systemie
    ubezpieczeń społecznych i ustalają Państwo prawo do świadczeń należnych z tyt.
    ubezpieczenia chorobowego oraz dokonują ich wypłaty.
    Na podstawie art. 28 Ordynacji podatkowej przysługuje Państwu zryczałtowane
    wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu
    państwa oraz na podstawie art. 3 ust. 2 ustawy o SUS mają Państwo prawo do
    wynagrodzenia, obliczanego jako procent kwoty wypłaconego świadczenia chorobowego.
    Należne Państwu wynagrodzenie jest naliczane i potrącane zgodnie regulacjami
    wynikającymi z ustaw i rozporządzeń oraz ujmowane jako pozostałe przychody
    operacyjne.
    Państwa wątpliwości sprowadzają się do pytania, czy wynagrodzenie płatnika z tytułu
    terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa, oraz z tytułu
    ustalania prawa do świadczeń należnych z ubezpieczenia chorobowego i ich wypłaty,
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Zauważyć należy, iż ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT) nie zawiera definicji
    legalnej przychodu podatkowego. W przedmiotowych przepisach wymieniono jedynie
    przykładowe kategorie przysporzeń majątkowych (katalog otwarty), które zostały do nich
    zaliczone.

    Analiza poszczególnych jednostek redakcyjnych art. 12 ust. 1 wskazanej ustawy pozwala
    jednak na ustalenie pewnych desygnatów przychodu podatkowego. Będą to uzyskane (a w
    przypadku wymienionym w art. 12 ust. 3 wskazanej ustawy również należne) wartości
    materialne, które w sposób definitywny zwiększają aktywa podatnika lub zmniejszają jego
    pasywa.
    Na podstawie przytoczonych unormowań można zatem przyjąć, że przychodem jest każda
    wartość wchodząca do majątku osoby prawnej, mająca definitywny charakter,
    powiększająca jej aktywa, którą może rozporządzać jak własną.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Natomiast stosownie do art. 12 ust. 3 cytowanej ustawy:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Powyższy przepis nakazuje ujmować (dla celów podatkowych) przychody, które są należne
    podatnikowi, tj. stanowią przedmiot wymagalnych świadczeń, nawet jeśli nie zostały przez
    niego jeszcze otrzymane. Podkreślić jednakże należy, że przywołany artykuł obejmuje
    swoim zakresem zastosowania wyłącznie przychody związane z działalnością gospodarczą
    i z działami specjalnymi produkcji rolnej. Oznacza to, że między przychodem a
    wymienionymi rodzajami działalności (działalność gospodarcza lub rolna) musi istnieć
    związek skutkujący powstaniem przychodu.
    W związku z powyższym zauważyć należy, że wynagrodzenie płatników nie posiada
    bezpośredniego związku z prowadzeniem (bądź nie) działalności gospodarczej (z uwagi m.
    in. na nałożenie tożsamych obowiązków dla wszystkich płatników, bez względu na ich
    status prawny, czy prowadzenie działalności gospodarczej). Podstawowym kryterium do
    zastosowania omawianego wynagrodzenia jest prawidłowe wykonywanie ściśle
    określonego przepisami prawa obowiązku publicznoprawnego, dlatego też nie ma
    żadnych podstaw, aby traktować kwotę wynagrodzenia jako przychód należny i w związku
    z tym poddawać go opodatkowaniu podatkiem dochodowym bez względu na to, czy
    wynagrodzenie z tego tytułu zostało pobrane.
    Podkreślić należy, że warunkiem naliczenia i potrącenia wynagrodzenia płatnika jest
    prawidłowe (m.in. terminowe) wykonywanie ściśle określonego przepisami prawa
    obowiązku publicznoprawnego.
    Reasumując, przychody z tytułu wynagrodzenia przysługującego płatnikom, będącymi
    podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wyłącznie
    wówczas, gdy zostały faktycznie przez nich uzyskane, tj. w dacie przekazania (na rachunek
    bankowy właściwego urzędu skarbowego) pomniejszonej zaliczki na podatek dochodowy
    od osób fizycznych oraz analogicznie, w dacie przekazania (na rachunek Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych) pomniejszonej kwoty składek.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych (

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.