Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.87.2025.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Darowizna od ojca chrzestnego nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na
podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: Białoruś
Włochy
cudzoziemiec
darowizna
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Nabycie rzeczy i praw majątkowych za
granicą
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej
    podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków
    pieniężnych od ojca chrzestnego zamieszkałego we Włoszech. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan cudzoziemcem mieszkającym na terenie Polski od dwóch lat, na podstawie
    posiadanej karty czasowego pobytu.
    Otrzymuje Pan co miesiąc kwotę od (...) do (...) Euro od ojca chrzestnego, który pracuje i
    zarabia we Włoszech, z którym nie jest Pan spokrewniony. Pieniądze te stanowią część
    wymiany między Pana ojcem a rodziną ojca chrzestnego, przebywającą na terenie
    Białorusi. Pana ojciec nie jest w stanie bezpośrednio przekazać Panu tej kwoty ze swojego
    dochodu, ponieważ jest to dla niego niebezpieczne, znajdując się na terenie Republiki
    Białorusi i ze względu na posiadanie przez Pana ochrony uzupełniającej. Dlatego
    przekazuje on równowartość tej sumy w rublach białoruskich rodzinie ojca chrzestnego, a
    ojciec chrzestny z kolei wysyła Panu od (...) do (...) Euro.
    Środki te są przekazywane wyłącznie w ramach tej formy wymiany między rodzinami i nie
    istnieje żadna umowa cywilnoprawna ani obowiązek zwrotu tych pieniędzy. Środki te
    otrzymuje Pan w formie przelewu bankowego. Nie ma opisu przelewu. Otrzymana suma
    za (...) miesięcy wynosi (...) Euro, co stanowi około (...) złotych. Od (...) do (...) dostawał Pan
    (...) Euro miesięcznie (łącznie około (...) Euro), a od (...) do (...) – (...) Euro miesięcznie
    (łącznie około (...) Euro).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że środki, przekazywane na Pana konto, nie są
    przelewane pod tytułem „darowizna”. Przelew ma tytuł „Giroconto familiare” (z włoskiego
    – przekaz rodzinny). Ale podczas wizyty w urzędzie skarbowym były skwalifikowane jako
    darowizna. Więc może Pan stwierdzić, że otrzymuje środki pieniężne od ojca chrzestnego
    tytułem darowizny.

## Pytanie

Czy otrzymane przez Pana, jako cudzoziemca mieszkającego w Polsce na podstawie karty
    czasowego pobytu, środki w wysokości (...) Euro miesięcznie powinny podlegać
    opodatkowaniu w Polsce? Jeśli tak – w jakim zakresie i według jakiej stawki?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stoi Pan na stanowisku, że środki, które otrzymuje Pan od ojca chrzestnego, nie stanowią
    dodatkowego dochodu, ale są określane jako darowizna. Pana zdaniem zarządza Pan
    środkami, które już należały do Pana rodziny, ale ze względów bezpieczeństwa nie może
    ich Pan otrzymać bezpośrednio od ojca. Ze względu na to, że jest Pan cudzoziemcem i
    studentem do 26 roku życia, przebywającym w Polsce na podstawie karty tymczasowego
    pobytu, środki te mogą nie podlegać opodatkowaniu. Jeżeli Organ podatkowy uzna, że te
    środki podlegają opodatkowaniu, to będzie Pan musiał zapłacić podatek od darowizny
    według stawek przewidzianych prawem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    W myśl art. 2 ww. ustawy:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Stosownie do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatkowi nie podlega: nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających
      wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani
      nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie
      mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem
      polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Natomiast nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny nie
    podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
    granicą, jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca nie jest obywatelem
    polskim lub nie ma miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub,
    - nabywane rzeczy ruchome znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    ale w dniu nabycia zarówno darczyńca jak i obdarowany nie są obywatelami polskimi i
    nie mają miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Uogólniając, należy stwierdzić, że ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w

    zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku
    podatkowego.
    Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca
    zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej.
    Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania obywatelstwa
    polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Ustawodawca jako wiodącą przyjął zasadę domicylu, zgodnie z którą obowiązek
    podatkowy ciąży na osobie mającej stałe miejsce zamieszkania w Polsce, nawet gdy chodzi
    o nabycie rzeczy lub praw majątkowych za granicą. Drugą zaś z zasad w zakresie
    przedmiotu opodatkowania jest zasada obywatelstwa i miejsca stałego pobytu, stosownie
    do której obowiązek podatkowy powstaje z momentem otwarcia spadku lub zawarcia
    umowy darowizny, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pan cudzoziemcem
    mieszkającym na terenie Polski od dwóch lat, na podstawie posiadanej karty czasowego
    pobytu. Otrzymuje Pan co miesiąc kwotę od (...) do (...) Euro od ojca chrzestnego, który
    pracuje i zarabia we Włoszech, z którym nie jest Pan spokrewniony. Pieniądze te stanowią
    część wymiany między Pana ojcem a rodziną ojca chrzestnego, przebywającą na terenie
    Białorusi. Pana ojciec nie jest w stanie bezpośrednio przekazać Panu tej kwoty ze swojego
    dochodu, ponieważ jest to dla niego niebezpieczne, znajdując się na terenie Republiki
    Białorusi i ze względu na posiadanie przez Pana ochrony uzupełniającej. Dlatego
    przekazuje on równowartość tej sumy w rublach białoruskich rodzinie ojca chrzestnego, a
    ojciec chrzestny z kolei wysyła Panu od (...) do (...) Euro. Środki te otrzymuje Pan w formie
    przelewu bankowego. Środki, przekazywane na Pana konto, nie są przelewane pod
    tytułem „darowizna”. Przelew ma tytuł „Giroconto familiare” (z włoskiego – przekaz
    rodzinny). Ale podczas wizyty w urzędzie skarbowym były skwalifikowane jako darowizna.
    Więc może Pan stwierdzić, że otrzymuje środki pieniężne od ojca chrzestnego tytułem
    darowizny.
    Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że
    przedmiot darowizny, który stanowią środki pieniężne, w chwili dokonania darowizny
    będzie znajdował się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno
    wynika, iż środki pieniężne należą do zamieszkałego we Włoszech Pana ojca chrzestnego i
    stamtąd są od niego przelewane na Pana konto. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie
    zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem
    dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw
    majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z powyższego wynika również, że w opisanej sprawie nie może mieć zastosowania
    wyłączenie zawarte w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ
    wyłączenie to ma zastosowanie m.in. do nabycia rzeczy ruchomych, które znajdują się na
    terytorium Polski.
    Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od
    spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za
    granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma
    zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był
    obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego
    pobytu.

    Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o
    cudzoziemcach (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 769 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na
    pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
    Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach:
      Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o
      których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli
      spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności,
      które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
    Jak wynika z wniosku, nie posiada Pan polskiego obywatelstwa. Posiada Pan wyłącznie
    zezwolenie na pobyt czasowy i nie uzyskał Pan zezwolenia na pobyt stały w rozumieniu
    art. 195 ust. 1 ustawy o cudzoziemcach. Tym samym nabycie przez Pana darowizny od
    ojca chrzestnego nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i
    darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z
    tym nie będzie spoczywał na Panu obowiązek złożenia zeznania podatkowego lub
    zgłoszenia w zakresie podatku od spadków i darowizn. Ponieważ nie ma Pan miejsca
    stałego pobytu w Rzeczypospolitej Polskiej ani nie jest Pan jej obywatelem, nabycie
    przez Pana środków pieniężnych od ojca chrzestnego nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.