Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.8.2023.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-17
Teza: Czy nabycie w trybie art. 231 § 1 Kodeksu cywilnego udziału 1/2 nieruchomości w zamian za ustanowienie na rzecz Pani G. dożywotniej służebności mieszkania podlegać będzie podatkowi od spadków i darowizn?
Słowa kluczowe: grunty; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; prawa-przeniesienie prawa
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania-Zakres opodatkowania
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

8 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych jakie wystąpią po Pana stronie w związku z nabyciem udziału w nieruchomości w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pod koniec 2014 r. nabył Pan z żoną (wspólnota majątkowa małżeńska) oraz Panią G. (stanu wolnego, prywatnie ciotka żony) nieruchomość - działkę nr … w K., w udziale własnym 1/2 oraz 1/2 Pani G. Początkowym planem było, iż nabyta działka zostanie podzielona na dwie równe części, na których to wybudowane zostaną osobne budynki - domy jednorodzinne. Tak się jednak nigdy nie stało - nieruchomość nigdy nie została podzielona. W latach 2016-2017 opisywana nieruchomość została w całości ogrodzona, uzbrojona we wszystkie media oraz została doprowadzona do niej droga dojazdowa. W 2017 r. na działce został wybudowany budynek - dom jednorodzinny. Wszystkie wymienione czynności dokonane zostały przez Pana oraz Pana żonę w oparciu o środki pochodzące z Państwa majątku wspólnego. Pani G. nie partycypowała w żadnych ponoszonych wydatkach, co zresztą potwierdza, aczkolwiek wszystkie opisane czynności odbywały się za jej przyzwoleniem. W wyniku opisywanych działań, na ww. działce powstał dom jednorodzinny o wartości przenoszącej znacznie wartość zajętej na ten cel działki. Wobec tego, zgodnie z art. 231 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360), Pan wraz z żoną zażądaliście od Pani G. zniesienia za wynagrodzeniem współwłasności opisywanej działki nr … w K. Pani G. chce przystać na żądanie Pana i Pana żony. Jednakże, jej warunkiem jest, aby wynagrodzenie to nie zostało wypłacone w formie pieniężnej, lecz by polegało na ustanowieniu na rzecz jej osoby dożywotniej służebności mieszkania w istniejącym domu jednorodzinnym usytuowanym na sąsiedniej działce - nr … w K., także należącej (tutaj już w całości) do Pana oraz Pana żony, na co to zresztą zgodę wyrażacie. W związku z powyższym, ma zostać podpisana umowa w formie aktu notarialnego, w której to, w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego, Pani G. przenosi na rzecz małżeństwa C. (tj. na rzecz Pana i Pana żony) swój udział (1/2) własności wspólnej nieruchomości - działki nr … w K., a w zamian jako wynagrodzenie za przeniesiony udział w nieruchomości, małżeństwo C. (tj. Pan i Pana żona) ustanawiają na rzecz Pani G. dożywotnią osobistą służebność mieszkania w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce nr … w K.

**Pytanie (oznaczone we wniosku nr 1)**

Czy nabycie przez Pana oraz żonę w trybie art. 231 § 1 Kodeksu cywilnego udziału 1/2 w nieruchomości w zamian za ustanowienie na rzecz Pani G. dożywotniej służebności mieszkania podlegać będzie podatkowi od spadków i darowizn?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, odpowiedź na pytanie powinna brzmieć „nie”, mianowicie: Realizowane w trybie art. 231 § 1 Kodeksu cywilnego przeniesienie własności następuje za „odpowiednim wynagrodzeniem” za grunt, ale już nie za budynek, gdyż nie został on zbudowany ze środków osoby, do której skierowane jest żądanie przeniesienia własności gruntu. W przypadku, gdy wynagrodzenie wypłacane jest w formie pieniężnej, to takie przeniesienie własności nie stanowi sprzedaży gruntu, a ustalone „odpowiednie wynagrodzenie” bynajmniej nie oznacza ceny sprzedaży (prof. Edward Gniewek, komentarz do art. 231 Kodeksu cywilnego). Nie jest jednak koniecznym, by owe „odpowiednie wynagrodzenie” wyrażone było w pieniądzu. Na podstawie art. 353(1) Kodeksu cywilnego, strony umowy mogą ułożyć stosunek prawny według swojego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się (właściwości) naturze stosunku prawnego, ustawie, ani zasadom współżycia społecznego. Strony umowy mogą zatem ustalić, zamiast rekompensaty finansowej, wynagrodzenie rzeczowe lub w formie ustanowienia prawa - jak np. służebności dożywotniej mieszkania. W opisywanym przez Pana zdarzeniu, nabycie przez Pana oraz Pan żonę udziału 1/2 własności / zniesienia współwłasności nieruchomości nie odbywa się więc nieodpłatnie, ale za wynagrodzeniem w postaci ustanowienie na rzecz Pani G. dożywotniej służebności mieszkania w innej należącej do Pana i Pana żony nieruchomości.

Art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043) wymienia „nieodpłatnie zniesienie współwłasności” (pkt 1) jako przedmiot podlegający opodatkowaniu tym podatkiem. Jednakże, w opisywanym przez Pana zdarzeniu, mimo iż owe zniesienie współwłasności nie odbywa się za rekompensatą finansową, nie można powiedzieć, iż odbywa się nieodpłatnie - wynagrodzeniem jest tutaj ustanowienia na rzecz Pani G. dożywotniej służebności mieszkania. Z kolei, samo nabycie w trybie art. 231 § 1 Kodeksu cywilnego udziału w nieruchomości nie zostało wymienione w ustawowym katalogu ustawy o podatku od spadków i darowizn określonym w art. 1 i art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. W związku z czym, opisywany przedmiot nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie zaznacza się, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej skutków podatkowych jakie powstały po Pana stronie. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym skutków podatkowych jakie powstały po Pana stronie w podatku od czynności cywilnoprawnych oraz skutków podatkowych jakie powstały po stronie Pana żony w zakresie obu ww. podatków, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Katalog tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z żoną wybudował Pan dom jednorodzinny na gruncie, który w udziale 1/2 należy do Pana i Pana żony a w pozostałym udziale należy do Pani G. Wartość domu znacznie przewyższa wartość zajętej na ten cel działki. Obecnie planujecie Państwo zawrzeć umowę, w której w oparciu o art. 231 Kodeksu cywilnego, Pani G. przeniesie na rzecz Pana i Pana żony swój udział (1/2) w prawie własności wspólnej działki nr … w K., zabudowanej budynkiem mieszkalnym, a w zamian za wynagrodzenie za przeniesiony udział w działce, Pan wraz z żoną ustanowią na rzecz Pani G. dożywotnią osobistą służebność mieszkania w budynku mieszkalnym usytuowanym na działce nr … w K.

W myśl art. 231 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Samoistny posiadacz gruntu w dobrej wierze, który wzniósł na powierzchni lub pod powierzchnią gruntu budynek lub inne urządzenie o wartości przenoszącej znacznie wartość zajętej na ten cel działki, może żądać, aby właściciel przeniósł na niego własność zajętej działki za odpowiednim wynagrodzeniem.

Zgodnie z art. 231 § 2 ww. Kodeksu:

Właściciel gruntu, na którym wzniesiono budynek lub inne urządzenie o wartości przenoszącej znacznie wartość zajętej na ten cel działki, może żądać, aby ten, kto wzniósł budynek lub inne urządzenie, nabył od niego własność działki za odpowiednim wynagrodzeniem.

Mając powyższe na uwadze zauważyć należy, że opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega wyłącznie nabycie majątku na podstawie tytułów prawnych wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W konsekwencji przeniesienie udziału w prawie własności gruntu w trybie art. 231 Kodeksu cywilnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ nabycie tym tytułem nie zostało wymienione w ustawowym katalogu określonym w art. 1 ww. ustawy jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym opisane we wniosku nabycie przez Pana udziału 1/2 w prawie własności działki nr … nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem nie mieści się w katalogu tytułów prawnych ściśle wymienionych we wskazanym przepisie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.