Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/436-48/10-4/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-03-04
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w 2006 r. w darowiźnie z tytułu nabycia, której Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odszkodowania; wywłaszczenie
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 2; [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 3-art. 9

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 listopada 2010 r. (data wpływu 26 listopada 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2011 r. (data wpływu 24 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie obowiązku podatkowego, a także podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości oraz w zakresie konsekwencji podatkowych z tytułu wywłaszczenia nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przedmiotowy wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 i § 4 oraz 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z dnia 14 lutego 2011 r., nr ILPB2/415 -1328/10-2/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowanego, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a uzupełnieniem wniosku przez Wnioskodawcę nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 14 lutego 2011 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 16 lutego 2011 r.), zaś w dniu 24 lutego 2011 r. (data nadania: 21 lutego 2011 r.) do tut. Organu wpłynęła odpowiedź na ww. wezwanie, w której Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na podstawie umowy darowizny z dnia 15 listopada 2006 r. Wnioskodawca otrzymał od swoich rodziców nieruchomości gruntowe o łącznej powierzchni 3,7774 ha, tj. działkę nr (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`)-(\`(...)\`) i działkę nr (\`(...)\`) (\`(...)\`)-(\`(...)\`). W związku z nabyciem ww. majątku Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.

Następnie zgodnie z decyzją podziałową z dnia 19 czerwca 2009 r. działka nr (\`(...)\`) (\`(...)\`)-(\`(...)\`) została podzielona na mniejsze działki, tj. (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`), (\`(...)\`)-(\`(...)\`). Działki nr (\`(...)\`) i (\`(...)\`) (\`(...)\`)-(\`(...)\`) o powierzchni 0,1104 ha, zgodnie z ww. decyzją zostały wywłaszczone i przeszły (16 lipca 2009 r. – data uprawomocnienia się decyzji) na własność gminy, ponieważ według obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego są przeznaczone pod drogi na cele publiczne. Jak Wnioskodawca wyjaśnia wywłaszczenie ww. działek nastąpiło zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie otrzymał jeszcze odszkodowania z tytułu wywłaszczenia, a gmina jako właściciel wywłaszczonych działek została wpisana do księgi wieczystej 21 lipca 2010 r. Ponadto, w dniu 28 października 2010 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość w postaci działki nr (\`(...)\`) (\`(...)\`)-(\`(...)\`) o powierzchni 0,1090 ha. Jak informuje sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, ponieważ żadnej takiej działalności nie prowadzi, a uzyskane ze sprzedaży środki pieniężne przeznaczył na budowę domu jednorodzinnego wraz z przynależną mu infrastrukturą.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy jeżeli od momentu darowizny do momentu sprzedaży i wywłaszczenia części otrzymanej nieruchomości nie upłynęło 5 lat Wnioskodawca jest zobowiązany do opłaty podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn?
2.  Czy jeżeli Wnioskodawca jest zobowiązany do opłaty podatku z tytułu sprzedaży i wywłaszczenia, to czy zostanie On zwolniony z podatku jeśli wykaże, że uzyskane w ten sposób pieniądze przeznaczył na cele mieszkaniowe – budowa domu jednorodzinnego?

Tutejszy Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku od spadków i darowizn. Natomiast w przedmiocie odpowiedzi na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz pytanie nr 2 w dniu 4 marca 2011 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-1328/11-4/MK.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 132 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, w Jego sytuacji, Go nie obowiązuje, co oznacza, że już następnego dnia po otrzymaniu darowizny nieruchomość mógł sprzedać. Wszystko, jak wskazuje, z powodu otrzymania darowizny w 2006 r. i obowiązujących wówczas przepisów. Wnioskodawca twierdzi, że również z punktu widzenia darowizny (podatku od spadków i darowizn) w Jego sprawie nie jest zobowiązany do jakichkolwiek opłat.

W związku z powyższym – w opinii Wnioskodawcy – nie obowiązują Go opłaty z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w listopadzie 2006 r. Wnioskodawca nabył w drodze darowizny nieruchomość o łącznej powierzchni 3,7774 ha. Z tytułu ww. nabycia Wnioskodawca korzystał ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Oznacza to, że w badanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.

W myśl art. 5 i art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych i powstaje z chwilą przyjęcia spadku. Natomiast stosownie do art. 6 ust. 4 zd. 1 ww. ustawy, jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9 637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zgodne z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jak również działki przyzagrodowej, z wyjątkiem:

1.  budynków mieszkalnych,
2.  budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
3.  urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców.

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym (art. 4 ust. 5 ustawy).

Na tle powyższego należy stwierdzić, że analizowane zwolnienie - w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r. – przysługuje, z mocy prawa, tj. w każdym przypadku, gdy przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne lub jego część - w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. W konsekwencji powyższego z tytuły zbycia części nieruchomości nabytej w 2006 r. tytułem darowizny Wnioskodawca nie utraci zwolnienia od podatku od spadków i darowizn.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.