Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.257.2025.2.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Brak obowiązku składania JPK_V7 z deklaracją w związku z
możliwością skorzystania ze zwolnienia podmiotowego.
Słowa kluczowe: deklaracje-obowiązek składania deklaracji
jednolity plik kontrolny (JPK)
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku składania
    JPK_V7 z deklaracją (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:

    · możliwości zmiany statusu z czynnego podatnika podatku VAT na podmiot zwolniony,
      poprzez aktualizację VAT-R, w przypadku likwidacji agencji celnej, przy założeniu
      utrzymywania limitu obrotów na poziomie wynikającym z art. 113 ust. 1 ustawy
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    · braku obowiązku składania JPK_V7 z deklaracją (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełnił go Pan pismem z 5 czerwca 2025 r. (wpływ 5 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik (...) prowadzi aktualnie działalność gospodarczą (dalej: Podatnik) pod nazwą (...).
    Z tego tytułu jest podatnikiem VAT czynnym od 1 października 2005 r. Od 10 marca 2010 r.
    Podatnik wykonuje również funkcje biegłego sądowego z zakresu szacowania
    nieruchomości. Ta działalność podlega pod zwolnienie ze względu na limit obrotu (200
    000,00 zł).
    Jako, że osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą nie może być jednocześnie
    podatnikiem VAT czynnym (z tytułu usług agencji celnej) i zwolnionym ze względu na limit
    obrotu (z uwagi na wykonywanie funkcji biegłego sądowego z zakresu szacowania
    nieruchomości), to aktualnie Podatnik łączy swój obrót i jest podatnikiem VAT
    jednocześnie od czynności agencji celnej i od czynności biegłego.
    Za jakiś czas Podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą (agencję celną), a
    utrzymać wykonywanie funkcji biegłego sądowego.
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1) Pytanie „Od kiedy zamierza Pan zaprzestać prowadzenia agencji celnej? Proszę o
      podanie przybliżonej daty”.
      Odpowiedź: Od 1 stycznia 2026 r.
    2) Pytanie „Proszę zwięźle opisać na czym polegają wykonywane przez Pana czynności
      biegłego sądowego z zakresu szacowania nieruchomości. W szczególności czy w
      ramach tej funkcji świadczy Pan usługi prawnicze lub usługi w zakresie doradztwa”?
      Odpowiedź: Wydawanie opinii sądowych jako biegły sądowy z zakresu szacowania
      nieruchomości – szacowanie wartości rynkowych, odtworzeniowych prawa własności,
      prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz maszyn i urządzeń trwale z
      gruntem związanych, szacowanie wszelkich praw do nieruchomości oraz maszyn i
      urządzeń trwale z gruntem związanych, wycena nakładów itp. itd. W Pana ocenie, nie
      mieszczą się tu usługi prawnicze i usługi doradztwa, dlatego że mają swoją własną
      PKWiU, tj. PKWiU dla usług biegłego z zakresu szacowania nieruchomości, dla którego
      głównym zawodem jest bycie rzeczoznawcą majątkowym), to usługi oznaczone w
      PKWiU-2015 kodem 68.31.16.0. Po drugie, biegły sądowy z mocy samego prawa nie
      może ani ustalać faktów, ani interpretować przepisów prawa. Stąd, jego opinie z
      założenia nie są ani usługami prawniczymi, ani usługami doradztwa.
    3) Pytanie „Czy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności jako biegły sądowy,
      będzie Pan wykonywał inne czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej »ustawą
      «? Jeśli tak, proszę wskazać, jakie to czynności”?
      Odpowiedź: Nie.
    4) Pytanie „Czy wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, zrealizowanej
      w roku 2024 przekroczyła kwotę 200 000 zł”?
      Odpowiedź: Licząc odrębnie wartości sprzedaży opodatkowanej (czynności agencji
      celnej) i odrębnie wartość sprzedaży zwolnionej (usługi biegłego sądowego) za rok

      2024, to usługi biegłego sądowego (te, które można zawrzeć w limicie 200 000,00 zł)
      stanowiły 35% całości sprzedaży; cała sprzedaż przekroczyła limit, ale same usługi
      biegłego sądowego w roku 2024 stanowiły niewiele poniżej 50% limitu.
    Pytania
    Czy w sytuacji, w której odpowiedź na pytanie nr 1 będzie pozytywna, to czy Podatnik VAT
    zwolniony będzie miał obowiązek składania JPK_V7 z deklaracją? (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 2.:
    Podatnik uważa, że odpowiedź na pytanie nr 1 jest pozytywna, a podatnik VAT zwolniony
    nie ma obowiązku składania JPK_V7 z deklaracją, dlatego że są to obowiązki podatnika VAT
    czynnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie braku obowiązku składania
    JPK_V7 z deklaracją (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan aktualnie działalność gospodarczą, obejmującą m.
    in. prowadzenie agencji celnej, z tytułu której jest Pan podatnikiem VAT czynnym od 1
    października 2005 r. Od 10 marca 2010 r. wykonuje Pan również funkcje biegłego
    sądowego z zakresu szacowania nieruchomości. Za jakiś czas zamierza Pan zlikwidować
    działalność gospodarczą (agencję celną), a utrzymać wykonywanie funkcji biegłego
    sądowego. Od 1 stycznia 2026 r. zamierza Pan zaprzestać prowadzenia agencji celnej.
    Wykonywane przez Pana czynności biegłego sądowego z zakresu szacowania
    nieruchomości polegają na wydawaniu opinii sądowych jako biegły sądowy z zakresu
    szacowania nieruchomości – szacowaniu wartości rynkowych, odtworzeniowych prawa
    własności, prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz maszyn i urządzeń trwale
    z gruntem związanych, szacowaniu wszelkich praw do nieruchomości oraz maszyn i
    urządzeń trwale z gruntem związanych, wycenie nakładów itp. W Pana ocenie, nie
    mieszczą się tu usługi prawnicze i usługi doradztwa, dlatego że mają swoją własną PKWiU,
    tj. PKWiU dla usług biegłego z zakresu szacowania nieruchomości, dla którego głównym
    zawodem jest bycie rzeczoznawcą majątkowym, to usługi oznaczone w PKWiU-2015
    kodem 68.31.16.0. Po drugie, biegły sądowy z mocy samego prawa nie może ani ustalać
    faktów, ani interpretować przepisów prawa. Stąd, jego opinie z założenia nie są ani
    usługami prawniczymi, ani usługami doradztwa. W ramach działalności gospodarczej,
    oprócz czynności jako biegły sądowy, nie będzie Pan wykonywał innych czynności, o
    których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Licząc odrębnie wartości sprzedaży
    opodatkowanej (czynności agencji celnej) i odrębnie wartość sprzedaży zwolnionej (usługi
    biegłego sądowego) za rok 2024, to usługi biegłego sądowego (te, które można zawrzeć w
    limicie 200 000,00 zł) stanowiły 35% całości sprzedaży; cała sprzedaż przekroczyła limit, ale
    same usługi biegłego sądowego w roku 2024 stanowiły niewiele poniżej 50% limitu.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku obowiązku składania JPK_V7 z deklaracją (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
    Z postanowienia o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej sygn. (...) wydanego
    wobec Pana wątpliwości dotyczących kwestii możliwości zmiany statusu z czynnego
    podatnika podatku VAT na podmiot zwolniony, poprzez aktualizację VAT-R, w przypadku
    likwidacji agencji celnej, przy założeniu utrzymywania limitu obrotów na poziomie
    wynikającym z art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) wynika, że w
    przypadku likwidacji przez Pana działalności gospodarczej (agencji celnej), może Pan
    zmienić status podatnika VAT z czynnego na zwolniony (aktualizacja VAT-R), przy założeniu
    utrzymywania limitu obrotów na poziomie wynikającym z art. 113 ust. 1 ustawy.
    Mając zatem na uwadze rozstrzygnięcie wynikające z ww. postanowienia oraz powyższe
    wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
        należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
        korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zgodnie z powyższym, podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego – zgodnie z art.
    113 ust. 1 lub 9 ustawy, nie ma obowiązku przesyłania pliku JPK_VAT, gdyż ten obowiązek
    obejmuje jedynie podatników VAT czynnych. Obowiązku przesyłania JPK_VAT nie ma

    również podatnik korzystający ze zwolnienia z art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy, który jest
    zarejestrowany do transakcji wewnątrzwspólnotowych i składa VAT-UE.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie Pan miał obowiązku składania JPK_V7 z
    deklaracją.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na wskazanym przez Pana założeniu
    utrzymania limitu obrotów na poziomie wynikającym z art. 113 ust. 1 ustawy. W
    przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku obowiązku składania JPK_V7 z
    deklaracją (pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie możliwości zmiany
    statusu z czynnego podatnika podatku VAT na podmiot zwolniony, poprzez aktualizację
    VAT-R, w przypadku likwidacji agencji celnej, przy założeniu utrzymywania limitu obrotów
    na poziomie wynikającym z art. 113 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    wydane zostało 4 lipca 2025 r. postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji
    ogólnej nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.