Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.421.2021.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: w zakresie ustalenia: - czy otrzymane przez Wnioskodawcę od Klienta na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród), które zostaną przekazane na rzecz Uczestników (Nagrody pieniężne) lub wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie Nagród (Nagrody Rzeczowe), Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania Środków finansowych na Poczet Nagród; - w którym momencie Wnioskodawca powinien rozpoznawać przychody z tytułu świadczenia przez niego usług opisanych w treści Umowy, a polegających w szczególności na wydawaniu Nagród na rzecz Uczestników biorących udział w Programie oraz świadczeniu usług zarządzania Programem, na poczet realizacji których to usług Wnioskodawca może otrzymać ww. Środki finansowe na Poczet Usług; - czy otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Usług), które zostaną wydatkowane na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie otrzymania tychże Środków finansowych na Poczet Usług.
Słowa kluczowe: nagrody-nagrody pieniężne; przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę od Klienta na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród), które zostaną przekazane na rzecz Uczestników (Nagrody pieniężne) lub wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie Nagród (Nagrody Rzeczowe), Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania Środków finansowych na Poczet Nagród – **jest prawidłowe;**

\- w którym momencie Wnioskodawca powinien rozpoznawać przychody z tytułu świadczenia przez niego usług opisanych w treści Umowy, a polegających w szczególności na wydawaniu Nagród na rzecz Uczestników biorących udział w Programie oraz świadczeniu usług zarządzania Programem, na poczet realizacji których to usług Wnioskodawca może otrzymać ww. Środki finansowe na Poczet Usług – **jest prawidłowe;**

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Usług), które zostaną wydatkowane na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie otrzymania tychże Środków finansowych na Poczet Usług – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 września 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę od Klienta na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród), które zostaną przekazane na rzecz Uczestników (Nagrody pieniężne) lub wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie Nagród (Nagrody Rzeczowe), Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania Środków finansowych na Poczet Nagród;

\- w którym momencie Wnioskodawca powinien rozpoznawać przychody z tytułu świadczenia przez niego usług opisanych w treści Umowy, a polegających w szczególności na wydawaniu Nagród na rzecz Uczestników biorących udział w Programie oraz świadczeniu usług zarządzania Programem, na poczet realizacji których to usług Wnioskodawca może otrzymać ww. Środki finansowe na Poczet Usług;

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Usług), które zostaną wydatkowane na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie otrzymania tychże Środków finansowych na Poczet Usług.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

A. Stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi. W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

Program.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz Przedsiębiorstwa z siedzibą w (…) (dalej: „Klient”, „Sponsor”), usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego skierowanego do Przedstawicieli Handlowych (dalej: „Przedstawiciel”, „PH”) (dalej: „Program”). Celem Programu, jako akcji lojalnościowej, jest zwiększenie rozpoznawalności marek Klienta oraz zwiększenie wolumenu ich sprzedaży.

Program realizowany jest przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy zawartej pomiędzy nim a Klientem (dalej: „Umowa”) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie www Programu oraz dostępnego w siedzibie Spółki (dalej: „Regulamin”). Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków do otrzymania nagród przez Uczestników.

W myśl postanowień Regulaminu (Definicje):

1) Klient jest Partnerem Programu;

2) Dystrybutorem jest podmiot będący przedsiębiorcą (osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej) kupująca Produkty bezpośrednio od Klienta i sprzedająca te Produkty dalej do innych podmiotów będących przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy detaliczne sprzedające (odsprzedające) Produkty konsumentom w rozumieniu k.c.;

3) Punktami sprzedaży detalicznej są podmioty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kupujące Produkty od Dystrybutorów, za pośrednictwem PH. Punkty sprzedaży detalicznej nie mogą być Dystrybutorami ani konsumentami w rozumieniu art. 22(1) k.c.;

4) Przedstawicielem Handlowym jest pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pełniące rolę Przedstawiciela Handlowego Dystrybutora, tj. wykonująca na rzecz Dystrybutora czynności polegające na: zbieraniu zamówień na Produkty od Punktów sprzedaży detalicznej niebędących Dystrybutorami w rozumieniu Regulaminu i na sprzedaży Produktów do tychże Punktów oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych. PH może być osoba, o której mowa w zdaniu poprzedzającym:

a) zatrudniona u Dystrybutora na umowie o pracę lub

b) osoba, która wykonuje czynności, o których mowa w zdaniu poprzedzającym na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, w tym również w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. PH w rozumieniu Regulaminu nie może być osoba nabywająca Produkty Klienta jako konsument w rozumieniu art. 221 Kodeksu Cywilnego.

5) Uczestnikiem jest PH, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) otrzymał od przedstawiciela Klienta indywidualne zaproszenie do udziału w Programie,

b) dokonał skutecznej/prawidłowej (tj. zgodnej z Regulaminem) rejestracji w Programie, oraz który

c) spełnia wszystkie pozostałe warunki uczestnictwa w Programie określone w Regulaminie.

6) Produktami są towary oferowane do sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez Klienta. Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji Produktów w sklepach obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych Dystrybutorów.

7) Okresem Trwania Programu jest okres, w którym Przedstawiciele Handlowi mogą rejestrować się w Programie oraz wykonywać czynności skutkujące (pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w Regulaminie) nabyciem punktów w Programie, tj. okres od dnia 19 kwietnia 2021 r. do dnia zakończenia Programu (w tym zakończenia procedury reklamacyjnej), o którym Uczestnik zostanie poinformowany z 30 dniowym wyprzedzeniem.

8) Nagrodą pieniężną jest przelew środków pieniężnych na kartę przedpłaconą lub na rachunek bankowy Uczestnika (w zależności od decyzji Organizatora).

Zasady Programu:

1) Program polega na przyznawaniu Uczestnikom punktów za sprzedaż Produktów do Punktów sprzedaży detalicznej i ewentualnie za inne określone w załączniku nr 1 do Regulaminu Czynności, a następnie na wymianie przez Uczestników ww. Punktów na Nagrody.

2) Rejestracji w Programie może dokonać jedynie PH, który otrzymał od przedstawiciela Klienta lub bezpośrednio od Dystrybutora indywidualne zaproszenie do udziału w Programie (w postaci indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego).

3) Prawidłowa rejestracja w Programie polega na wypełnieniu przez Uczestnika formularza rejestracyjnego dostępnego za pośrednictwem indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego oraz na zapoznaniu się z Regulaminem i potwierdzeniu zapoznania się z Regulaminem. Wypełnienie formularza rejestracyjnego obejmuje łączne spełnienie następujących warunków:

a) podanie następujących danych:

i. imię i nazwisko PH,

ii. numer służbowego telefonu komórkowego PH,

iii. adres służbowy e-mail PH,

iv. forma zatrudnienia,

v. PESEL (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vi. Dane Urzędu Skarbowego (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vii. adres zamieszkania,

viii.NIP (dane rejestrujących się w Programie PH będących przedsiębiorcami zostaną pobrane z bazy REGON z możliwością ich modyfikacji),

ix. adres korespondencyjny.

4) Warunkiem udziału w Programie przez PH jest również udzielenie zgody przez Dystrybutora, na rzecz którego czynności wykonuje dany PH, na udział jego PH w Programach organizowanych przez Wnioskodawcę na zlecenie Klienta. W przypadku wycofania zgody, o której mowa w zdaniu poprzedzającym przez Dystrybutora Uczestnicy będący PH tego Dystrybutora zostają wykluczeni z udziału w Programie ze skutkiem natychmiastowym. Punkty Uczestników zdobyte przed podjęciem ww. decyzji podlegają wymianie na Nagrody zgodnie z Regulaminem w terminie 31 dni od dnia wykluczenia Uczestnika od udziału w Programie w związku z ww. zdarzeniem. Datą wycofania zgody jest dzień otrzymania przez Organizatora decyzji Dystrybutora, o której mowa powyżej.

5) Wycofanie przez Dystrybutora zgody, dotyczącej przekazywania przez Klienta do Wnioskodawcy danych (informacji) przekazanych (udzielonych) przez Dystrybutora do Klienta, a także faktyczne nieprzekazywanie informacji, czyli technicznego udostępniania do Klienta danych sprzedażowych/raportów sprzedażowych/informacji dotyczących produktów z portfolio Klienta niezbędnych do ustalenia ilości Punktów, jest równoznaczne z wycofaniem przez Dystrybutora zgody na udział jego Przedstawicieli Handlowych w Programie, a tym samym skutkuje wykluczeniem jego Przedstawicieli Handlowych z Programu.

6) Rejestracja w Programie musi być dokonana w sposób wskazany w Regulaminie. Niespełnienie któregokolwiek z warunków rejestracji bądź udziału w Programie spowoduje nieważność przystąpienia do Programu.

7) Wnioskodawca zastrzegł sobie prawo weryfikacji zarejestrowanego Uczestnika oraz usunięcia jego Konta i wykluczenia go z udziału w Programie, jeżeli zajdzie uzasadniony interes Klienta.

8) Dokonanie prawidłowej rejestracji skutkuje utworzeniem dla Uczestnika indywidualnego Konta.

9) Punkty zdobyte przez Uczestnika w Programie podlegają wymianie na Nagrody pieniężne.

10) Warunkiem wydania (wypłaty) Nagrody pieniężnej przez Wnioskodawcę jest otrzymanie od Klienta rozliczenia potwierdzającego wysokość naliczonych Punktów i tym samym należnej Uczestnikowi Nagrody.

11) Dane sprzedażowe (raporty sprzedażowe) dotyczące Produktów, w oparciu o które naliczane są punkty w Programie, aktualizowane będą na bieżąco w oparciu o dane przesyłane przez Klienta do Wnioskodawcy.

12) Punkty wymieniane są na Nagrody zgodnie z przelicznikiem: „1 punkt = 1 złoty” pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wydania Nagrody ustalonych w Regulaminie. Warunkiem wymiany punktów naliczonych za dany Okres w Okresie Trwania Programu na Nagrody i wydania Nagrody jest m.in. łączne spełnienie następujących warunków:

a) Osiągnięcie minimalnej liczby punktów za Dany Okres w trakcie Okresu Trwania Programu dla każdej czynności lub akcji promocyjnej w ramach Programu, oraz

b) Realizacja wewnętrznych zadań Dystrybutora, o których informację Organizator otrzyma od CEDC.

13) W przypadku spełnienia w danym Okresie Trwania Programu warunku, o którym mowa w lit. a) powyżej, ale niespełnienia w tymże miesiącu warunku w lit. b) powyżej Punkty naliczone w ramach Programu przechodzą na kolejny Okres w Okresie Trwania Programu i mogą być zamienione na Nagrody w przypadku spełnienia w tymże kolejnym Okresie warunku, o którym mowa w lit. a) i b).

14) Minimalna i/lub maksymalna wysokość punktów określana będzie indywidualnie dla każdej z czynności/Akcji promocyjnych w ramach Programu. Informacja o szczegółowych wytycznych danej akcji promocyjnej przesyłana będzie za pomocą wiadomości SMS i/lub MMS.

15) Nagrody niewypłacone Uczestnikowi w trakcie trwania edycji Programu z winy Uczestnika (między innymi w przypadku braku aktywacji karty, jej zagubienia lub niepotwierdzenia adresu do wysyłki karty skutkującego niewysłaniem karty przez Organizatora) mogą zostać umorzone przez Wnioskodawcę po zakończeniu edycji Programu. Umorzenie (wyzerowanie bez wymiany ich na Nagrody) Punktów nastąpi w wyznaczonym przez Wnioskodawcę terminie i po powiadomieniu Uczestników o konieczności podjęcia działań mających na celu wypłacenie nagród przez Wnioskodawcę przed ich umorzeniem.

16) Uczestnicy nie mogą przenieść prawa do uzyskania nagrody na osoby trzecie. Nagrody nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju.

17) W Regulaminie zawarta została informacja, że Program skierowany jest do osób fizycznych i w związku z tym po stronie Uczestnika leży obowiązek odprowadzenia podatku od Nagród pieniężnych otrzymanych przez Uczestnika w ramach Programu. Organizator złożył oświadczanie, iż w przypadku Uczestników niebędących przedsiębiorcami, zgodnie z postanowieniami Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.) Nagrody stanowią przychód z innych źródeł. Uczestnicy niebędący osobami prowadzącymi działalność gospodarczą otrzymają w terminie do 28 lutego 2021 r. dokument PIT-11, zaś osoby prowadzące działalność gospodarczą winne zakwalifikować wartość Nagrody jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu jej otrzymania.

18) Wydanie Nagrody pieniężnej w formie karty przedpłaconej technicznie będzie obejmowało wysyłkę karty do Uczestnika, a po potwierdzeniu przez Uczestnika otrzymania tej karty - zasilenie jej odpowiednią kwotą środków. Za cały proces będzie odpowiadał Wnioskodawca.

19) Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona karta przedpłacona, przez określony okres czasu. Wnioskodawca poinformuje Uczestnika o długości tego okresu. Po upływie tego okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Wnioskodawcy. W takim przypadku Wnioskodawca przekaże te środki Klientowi, który uprzednio został obciążony kosztem tej Nagrody pieniężnej.

20) Zwrot środków pieniężnych na rzecz Klienta będzie udokumentowany odpowiednim dokumentem księgowym wystawianym przez Wnioskodawcę.

21) Wnioskodawca poinformuje Uczestnika, który otrzymał kartę przedpłaconą o tym, że środki pieniężne, którymi zasilona została jego karta przepadły oraz o kwocie środków, które przepadły.

Karty przedpłacone.

Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Kartą tą można zapłacić we wszystkich sklepach i punktach usługowych, które akceptują płatności kartami przedpłaconymi (obecnie jest to kilkadziesiąt tysięcy różnych sklepów i punktów usługowych).

Uczestnik, który otrzymuje Nagrodę pieniężną wydawaną w formie karty przedpłaconej może sam zdecydować, gdzie i kiedy wykorzysta środki zgromadzone na tej karcie. W szczególności, Uczestnik może dowolnie wybrać miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług.

Uczestnik może nabyć za środki zgromadzone na karcie dowolnie wybrane towary i usługi, w tym towary i usługi opodatkowane według stawki 23% VAT, towary i usługi opodatkowane według obniżonych stawek VAT oraz zwolnione z VAT.

Należy podkreślić, że Uczestnik może ale nie musi wykorzystać wszystkich środków, które znajdują się na karcie przedpłaconej. W przypadku, w którym Uczestnik nie wykorzysta wszystkich środków w określonym terminie, środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku Nagród pieniężnych wydawanych w formie kart przedpłaconych miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, na których zakup można przeznaczyć ww. karty przedpłacone, oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług nie są znane w chwili emisji tych kart.

Uwagi ogólne.

Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U. z 2018 r. poz. 165 ze zm.). Program nie jest przeznaczony dla osób nabywających Produkty jako konsumenci w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu cywilnego lub innych podmiotów niewymienionych jako Uczestnicy.

Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem.

Na podstawie Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu. W ramach organizacji Programu Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klienta przede wszystkim następujące czynności:

a) przygotowanie regulaminu Programu,

b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi Programu,

c) przekazanie praw autorskich,

d) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników,

e) weryfikacji spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie,

f) weryfikacja liczby punktów zebranych przez każdego Uczestnika,

g) nadzór nad wymianą punktów na Nagrody,

h) wydawanie Nagród Uczestnikom.

i) zakup, magazynowanie, konfekcjonowanie i wydawanie Nagród Uczestnikom (w przypadku gdy Klient zleci wydania także Nagród rzeczowych).

Zgodnie z Umową Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Wnioskodawcę obejmują organizację Programu. Zakres tych usług został wskazany w powyżej.

Koszty wszystkich Nagród nabywanych przez Wnioskodawcę są rozliczane odrębnie od wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług marketingowych na rzecz Klienta. Oznacza to, że koszt Nagród nie jest wliczany do wartości usługi świadczonej przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Rozliczenie kosztów Nagród nabywanych przez Wnioskodawcę odbędzie się w następujący sposób:

a) Koszty Nagród pieniężnych będą rozliczane w taki sposób, że Wnioskodawca obciąży Klienta kosztem Nagród pieniężnych.

b) Koszty Nagród rzeczowych będą rozliczane w ten sposób, że Wnioskodawca kupi Nagrody rzeczowe a następnie Wnioskodawca przeniesie prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi jak właściciel na Klienta za wynagrodzeniem płatnym przez Klienta.

Kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczenie usług w zakresie organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie, na podstawie kosztorysów, które stanowią załączniki do tej Umowy. Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w związku z faktem, iż w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Wnioskodawcy dodatkowe prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy. Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy są zatem ww. kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Wnioskodawcą i Klientem, czynione w toku realizacji Umowy.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Finansowanie Nagród.

Na podstawie Umowy regułą jest, że to Wnioskodawca „kredytuje” świadczenie swoich usług na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć, że Wnioskodawca otrzymuje od Klienta zapłatę za wykonane przez niego usługi po ich zrealizowaniu w terminach zapisanych w terminarzu wystawiania faktur opisanym w treści Umowy, ale równocześnie, w ramach praktyki działania Wnioskodawcy, występują następujące modele postępowania jeżeli chodzi o finansowanie oraz wydawanie przez niego Nagród na rzecz Uczestników:

a) Wnioskodawca nie kredytuje wypłat nagród finansowych, przez co należy rozumieć, że wypłaca je jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

b) Wnioskodawca nie kredytuje zakupu Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników po tym jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

c) Wnioskodawca kredytuje zakup Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników zanim otrzyma środki finansowe od Klienta.

Z uwagi na to, że Program organizowany jest przez Wnioskodawcę na zlecenie Klienta i to Wnioskodawca jest wyłącznym podmiotem, który ponosi pełną odpowiedzialność za jego przeprowadzenie (finansową, prawną oraz organizacyjną) do obowiązków spoczywających po stronie Klienta należy przede wszystkim wypłacenie wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy za świadczone przez niego usługi oraz zapewnienie środków finansowych niezbędnych do zakupu przez Wnioskodawcę Nagród wydawanych w ramach Programu.

W treści Umowy Wnioskodawca stosuje mechanizm, zgodnie z którym Klient z góry wykłada środki finansowe niezbędne do sfinansowania przez Wnioskodawcę Nagród. Oznacza to, że w ramach postanowień zawartych w Umowie oraz praktyki jej realizacji ustalonej przez Wnioskodawcę oraz Klienta, Wnioskodawca dysponuje środkami finansowymi, niezbędnymi do pokrycia kosztu nabycia przez niego Nagród na początku prowadzenia Programu, w momencie w którym Wnioskodawca nie posiada informacji na rzecz konkretnie jakiej osoby, która z tychże Nagród zostanie wydana oraz w jakim terminie to nastąpi (dalej: „Środki finansowe na poczet Nagród”).

Reguła stosowania przez Wnioskodawcę ww. instytucji Środków finansowych na poczet Nagród wynika z faktu, że Wnioskodawca musi z reguły dysponować tymi środkami finansowymi na znaczny czas przed tym, kiedy te Nagrody miałyby zostać wydane na rzecz Uczestników. Ów czas jest niezbędny po to, aby Wnioskodawca mógł zaplanować proces zamówienia oraz zakupu Nagród oraz skoordynować proces ich przygotowywania do wydania na rzecz Uczestników.

Środki finansowe na Poczet Nagród wpłacane są przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w ramach następujących modeli działania:

a) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta fakturę na wartość Nagród rzeczowych, które w ramach Programu mają zostać wydane na rzecz jej Uczestników. Jeżeli w miesiącu, w którym dana faktura zostaje wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta Wnioskodawca nie dokonuje wydania żadnej Nagrody rzeczowej, wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Wnioskodawca dokona wydania nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika, to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą fakturą, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród rzeczowych, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Nagrody rzeczowe).

b) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród w doładowania kart przedpłaconych. Jeżeli w miesiącu, w którym dana nota obciążeniowa zostaje wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca nie dokona doładowania kart przedpłaconych to wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Następnie, jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Wnioskodawca dokona wydania Nagród pieniężnych na rzecz Uczestników to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą notą obciążeniową, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Karty Przedpłacone).

c) Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród finansowych, jakie wydawane są przez Wnioskodawcę w ramach Programu. Wypłaty nagród Wnioskodawca realizuje ze środków finansowych, które przedpłaca Klient w oparciu o ww. noty obciążeniowe. Gdy po stronie Wnioskodawcy kończą się środki finansowe, które może wykorzystywać do wydawania nagród w ramach Programu, wystawiana jest kolejna nota obciążeniowa, każdorazowo na zatwierdzoną przez Klienta kwotę. Wnioskodawca nie jest w stanie określić dokładnej kwoty, jaką w danym miesiącu wypłaci na rzecz Uczestników. Jeżeli w danym miesiącu Wnioskodawca wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową i na tej podstawie Klient wpłaca określone jej treścią środki finansowe na rzecz Wnioskodawcy, zaś w tym samym miesiącu Wnioskodawca nie wykorzysta wszystkich środków do sfinansowania nagród, to wpłata dokonana przez Klienta na podstawie powyższej noty obciążeniowej zawieszana jest przez Wnioskodawcę w niewykorzystanej części na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w którym środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę do wypłaty kolejnych nagród w ramach Programu - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy (Nagrody pieniężne).

W toku realizacji Programu przez Wnioskodawcę o wysokości należnych Uczestnikom Nagród Wnioskodawca dowiaduje się po zakończeniu miesiąca. Stosowane przez Wnioskodawcę terminy płatności not lub faktur wystawianych przez Wnioskodawcę są znacząco dłuższe niż okresy, w których Wnioskodawca jest zobowiązany wypłacić świadczenia na rzecz Uczestników - oznacza to więc, że gdyby Wnioskodawca obciążał Klienta na wartość Nagród, jakie jest już zobowiązany faktycznie wydać, to z uwagi na powyższe różnice w terminach zapłaty dochodziłoby do zaburzenia płynności finansowej w działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Od swoich służb księgowych Wnioskodawca pozyskał informację, że w ramach polskiego porządku prawnego brak jest instytucji zaliczki do noty obciążeniowej. W konsekwencji, przez Wnioskodawcę wystawiane są noty obciążeniowe na szacowaną wartość przyszłych wypłat świadczeń pieniężnych Uczestnikom na długo przed końcem danego miesiąca. Wnioskodawca nie ma wpływu na to, w jakim terminie Klient ureguluje na jego rzecz należność wynikającą z treści noty obciążeniowej lub faktury.

W ramach Programu mogą wystąpić następujące sytuacje:

a) W momencie otrzymania przez Wnioskodawcę od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Wnioskodawca posiada wiedzę, jaka konkretnie Nagroda zostanie przez niego nabyta od dostawcy i wydana na rzecz Uczestnika, gdyż wynika to wprost z treści Regulaminu (nie są jednak znane dane osoby, które otrzymają konkretną nagrodę) lub

b) W momencie otrzymania przez Wnioskodawcę od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Wnioskodawca nie posiada wiedzy, jaka Nagroda zostanie przez niego wydana na rzecz konkretnego Uczestnika ponieważ jest to uzależnione od przebiegu Programu.

W ramach Programu oraz Umowy może także wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca oraz Klient zawierają porozumienie (z reguły ustne lub e-mailowe, sporadycznie przybiera ono postać pisemną), w myśl którego Klient wpłaca na rzecz Wnioskodawcy zaliczkę na poczet usług, które mają zostać wykonane przez Wnioskodawcę w kolejnych okresach rozliczeniowych (dalej: „Środki finansowe na Poczet Usług”). W takiej sytuacji Wnioskodawca nie rozpoznaje przychodu z tego tytułu w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę VAT dokumentującą otrzymanie ww. Środków finansowych na Poczet Usług, gdyż kwota ta jest zawieszana przez Wnioskodawcę na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie ona odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w której środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę na świadczenie usług w ramach Programu (zawieszenie oraz odwieszenie danego wpływu środków finansowych realizowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie regulacji prawnej zawartej w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy).

Nagrody pieniężne są aktualnie wydawane przez Wnioskodawcę (Stan faktyczny), zaś wydawanie Nagród rzeczowych jest planowane w przyszłości (Zdarzenie przyszłe).

Informacje formalne.

Wnioskodawca oraz Klient są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Usługi marketingowe świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu VAT.

B. Zdarzenie Przyszłe:

Wnioskodawca planuje także aby w przyszłości dokonać modyfikacji postanowień Regulaminu poprzez wprowadzenie Nagród rzeczowych.

Po wprowadzeniu przez Wnioskodawcę do Programu Nagród rzeczowych zachowane zostałyby dotychczasowe zasady wymiany Punktów na Nagrody, z tym zastrzeżeniem, że Uczestnicy mieliby także możliwość podjęcia decyzji, że zgromadzone przez nich Punkty miałyby zostać wymienione na Nagrody rzeczowe.

Nagrody rzeczowe będą nabywane przez Wnioskodawcę od dostawców (podmiotów trzecich) na podstawie umów sprzedaży, które to umowy sprzedaży zostaną udokumentowane przez dostawców poprzez wystawienie przez nich na rzecz Wnioskodawcy faktury. Wnioskodawca będzie następnie obciążał Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury. Nagrody rzeczowe będą technicznie przekazywane Uczestnikom przez Wnioskodawcę (w ramach świadczonej przez niego na podstawie Umowy usługi na rzecz Klienta), jednakże prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi będzie przysługiwało wyłącznie Klientowi - tym samym oznacza to, że w momencie wydawania przez Wnioskodawcę Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników będzie on działał w imieniu Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel zostanie następnie przeniesione przez Klienta na Uczestnika - następować to będzie w momencie gdy Wnioskodawca doręczy Nagrodę rzeczową na rzecz Uczestnika. Wnioskodawca, pomimo, że faktycznie wydawać będzie Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników, nie będzie uprawniony do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom.

Ze względów technicznych faktury dokumentujące dostawę Nagród rzeczowych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta mogą zostać wystawione przez Wnioskodawcę przed lub po przekazaniu tych Nagród rzeczowych Uczestnikom. W szczególności, faktury mogą być wystawione przez Wnioskodawcę na zakończenie miesiąca, w którym Wnioskodawca nabył Nagrody rzeczowe, przeniósł prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na Klienta i wydał je Uczestnikom.

Decyzja o tym, jakie Nagrody rzeczowe będą dostępne dla Uczestników w Programie będzie podejmowana wspólnie przez Wnioskodawcę jako organizatora Programu i Klienta jako zlecającego organizację Programu. Wnioskodawca oraz Klient wspólnie ustalą katalog takich nagród, aby zapewnić, że będą one jak najbardziej atrakcyjne dla Uczestników Programu.

Nagrody rzeczowe będą przechowywane i konfekcjonowane przez Wnioskodawcę w okresie od momentu ich zakupu przez Wnioskodawcę do momentu ich wydania Uczestnikom przez Wnioskodawcę w centrum logistycznym z którego korzysta Wnioskodawca. Centrum logistyczne może stanowić własność Wnioskodawcy lub też Wnioskodawca będzie miał prawo do korzystania z niego na podstawie innego tytułu prawnego.

Przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT po stronie Wnioskodawcy. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy spoczywał będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej dostawy i udokumentowania tej czynności fakturą wystawioną na Klienta.

Nagrody pieniężne oraz Nagrody rzeczowe łącznie zwanej dalej jako: „Nagrody”.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:**

1) Czy w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym otrzymane przez niego od Klienta na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród), które zostaną przekazane na rzecz Uczestników (Nagrody pieniężne) lub wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie Nagród (Nagrody Rzeczowe), Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania Środków finansowych na Poczet Nagród?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

2) W którym momencie, w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powinien rozpoznawać przychody z tytułu świadczenia przez niego usług opisanych w treści Umowy, a polegających w szczególności na:

a) wydawaniu Nagród na rzecz Uczestników biorących udział w Programie;

b) świadczeniu usług zarządzania Programem, na poczet realizacji których to usług Wnioskodawca może otrzymać ww. Środki finansowe na Poczet Usług?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)

3) Czy w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Usług), które zostaną wydatkowane na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie otrzymania tychże Środków finansowych na Poczet Usług?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 9)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

W opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym otrzymane przez niego od Klienta na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród), które zostaną przekazane na rzecz Uczestników (Nagrody pieniężne) lub wydatkowane przez Wnioskodawcę na nabycie Nagród (Nagrody Rzeczowe) Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”), a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania Środków finansowych na Poczet Nagród.

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się: pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego zrozumienia dyspozycji powyższego przepisu należy sięgnąć do wykładni systemowej dokonywanej w ramach całej normy z art. 12 ustawy o CIT.

Otóż, art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, wskazuje, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W konsekwencji, brzmienie powołanego unormowania jako zasadę wprowadza rozpoznawalność przychodu w sytuacji, gdy mamy do czynienia z otrzymaniem pieniędzy, czy też wartości pieniężnych. Ponadto, jak stanowi art. 12 ust. 3 tej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Co istotne dla uznania, że dane przysporzenie majątkowe ma cechy przychodu podatkowego konieczne jest wykazanie, że owo przysporzenie ma charakter definitywny. Owa definitywność przychodu zakłada zaś jego bezzwrotność, trwałość i ostateczność, tak, że wpłacone środki pieniężne uznawane są za należne podmiotowi je otrzymującemu.

Taki sposób podejścia do tego zagadnienia potwierdzają liczne przykłady z praktyki interpretacyjnej Organów podatkowych. W tym miejscu, w ocenie Wnioskodawcy, warto odwołać się w szczególności do pisma sporządzonego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z 2 grudnia 2016 r., Znak: 1462-IPPB3.4510.905.2016.1.AG), w którego treści Organ ten wskazał, że: „o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, lub pomniejsza pasywa. Otrzymane świadczenie może być uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi, a więc takie którym może on rozporządzać jak właściciel. Jednocześnie, do przychodów podatkowych, podatnik winien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe”.

Zbliżone stanowisko zajął ten sam Organ w interpretacjach z 23 marca 2016 r., Znak: IPPB3/4510-61/16-3/AG, z 9 września 2015 r., Znak: IPPB3/4510-695/15-2/AG, a także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 10 maja 2016 r., Znak: IBPB-1-1/4510-83/16/SG, co tym samym pozwala wyprowadzić konkluzję, że w tym zakresie funkcjonuje utrwalona praktyka postępowania Organów skarbowych. Nadto trzeba podnieść, że analogiczne stanowisko przyjmuje się także w orzecznictwie administracyjnym, np. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2013 r., sygn. akt II FSK 1248/11. Podobnie orzekł ten sam Sąd w wyrokach z 21 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 869/15, z 12 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1154/14 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 10 marca 2016 r., sygn. akt III SA/Wa 225/15.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania należy stwierdzić, że przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny, podczas gdy przedpłata (zaliczka) nie ma takiego charakteru - ze względu na każdorazową możliwość jej zwrotu przed terminem wykonania usługi, na poczet której została wpłacona.

W opinii Wnioskodawcy, ratio legis unormowania zawartego w treści art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT, jest niedopuszczenie do sytuacji, w ramach której dane przysporzenie majątkowe pozbawione cechy definitywności zostałoby uznane za przychód podatkowy. Przepis ten dotyczy bowiem tylko tych przysporzeń majątkowych, które nie stanowią przychodów podatkowych. W unormowaniu tym chodzi zatem o takie zdarzenia gospodarcze, co do których zapłata w momencie jej dokonywania nie jest ostateczna, albowiem osoba wpłacająca dane przysporzenie ma możliwość wycofania się z usługi, czy też dostawy towarów.

Należy w tym miejscu podkreślić, że art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, to przepis szczególny. Regulacje zawarte w powyższym przepisie stanowią zatem odstępstwo od ogólnej reguły ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest okoliczność, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet usług lub towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Regulacje prawa cywilnego.

Dokonując oceny opisanego stanu faktycznego w sposób kompleksowy należy bez wątpienia odwołać się także do unormowań zawartych w treści przepisów prawa cywilnego. W pierwszej kolejności trzeba podnieść, że samo pojęcie zaliczki nie zostało zdefiniowane w żadnej ustawie podatkowej. Definicji takiej nie zawiera również ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U z 2020 r., poz. 1740 ze zm.). Niemniej jednak, to właśnie w ostatnim z wymienionych aktów prawnych należy poszukiwać źródła tego pojęcia.

Zasadza się ono w ekwiwalentności świadczeń przy umowach wzajemnych, które zakładają obowiązek świadczenia jednej strony przy istnieniu takiego obowiązku drugiej strony stosunku zobowiązaniowego. W sytuacji zaś, gdy jedna ze stron umowy wzajemnej odstępuje od świadczenia na rzecz drugiej strony zobowiązana jest zwrócić tej drugiej stronie wszystko co otrzymała od niej na mocy umowy. Co więcej, może ona żądać nie tylko zwrotu tego, co świadczyła, lecz również naprawienia szkody wynikłej z niewykonania zobowiązania (tak: art. 494 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.).

Ponadto, posiłkując się definicją wskazaną w internetowym Słowniku języka polskiego (tak: http://sjp.pwn.pl/sjp/zaliczka;2542924.himl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi.

Biorąc pod uwagę powyższe wskazania należy stwierdzić, że aby otrzymane pieniądze stanowiły zaliczkę powinny zostać spełnione następujące przesłanki:

a) pieniądze powinny być otrzymane przed wykonaniem usługi/wydaniem towaru;

b) pieniądze są wpłacane na poczet określonego świadczenia, które zostanie wykonane w okresie późniejszym (ponieważ są one wpłacane na poczet danej należności).

Dodatkowo należy zauważyć, że świadczenie zaliczkowe zakłada zwrot, w sytuacji gdy druga strona odstępuje od umowy lub w jakikolwiek inny sposób, przewidziany przez treść stosunku prawnego łączącego strony, rezygnuje z realizacji świadczenia przez drugą stronę. Pamiętać trzeba, że rygor ten może dotyczyć również przedpłaty, która zakładać może obowiązek uiszczenia całej ceny przed wykonaniem usługi.

Uwzględniając więc powyższe wskazania na gruncie opisanego przez Wnioskodawcę Stanu faktycznego oraz Zdarzenia przyszłego należy uznać, że otrzymane na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród) na poczet przyszłych dostaw towarów i usług stanowią stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT, zaliczkę na poczet usług i towarów, jakie zostaną wykonane w przyszłości, o czym świadczą następujące przesłanki:

a) wpłata tych środków otrzymana została przez Wnioskodawcę przed wyświadczeniem usługi, przy czym w momencie otrzymania zapłaty żadna część tej usługi nie była jeszcze wykonana (dlatego też w tej sytuacji nie mamy do czynienia z zapłatą za częściowe wykonanie usługi);

b) z treści Umowy zawartej z Klientem wynika wprost, że wpłata Środków finansowych na Poczet Nagród dokonywana jest na poczet określonego świadczenia, tj. w celu sfinansowania zakupu przez Wnioskodawcę Nagród, które wydawane są przez niego w ramach Programu;

c) moment wydania przez Wnioskodawcę Nagród na rzecz Uczestników jest odroczony w czasie; dopiero wydanie Nagród przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników będzie wiązało się z wystąpieniem po stronie Wnioskodawcy przychodu należnego podlegającego opodatkowaniu;

d) uiszczenie przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy Środków finansowych na Poczet Nagród nie powoduje, że świadczenie to nosi znamiona ostatecznego przysporzenia majątkowego po stronie tegoż Wnioskodawcy - w przypadku bowiem, gdy w ramach Programu nie zostaną wypełnione przesłanki warunkujące powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku wydania Nagród na rzecz Uczestników to Wnioskodawca będzie zobowiązany zwrócić środki finansowe lub nagrody mające postać rzeczy do dyspozycji Klienta;

e) Wnioskodawca, po otrzymaniu Środków finansowych na Poczet Nagród i udokumentowaniu ich poprzez wystawienie odpowiedniego dokumentu, z uwagi na to, że zaliczki te dotyczą świadczeń realizowanych przez niego w przyszłych okresach sprawozdawczych, dokonuje zaksięgowania tych wpłat jako rozliczeń międzyokresowych przychodów; po dokonaniu faktycznej realizacji usługi Wnioskodawca przeksięgowuje wartość tychże dokumentów rachunkowych do jego przychodów ze sprzedaży - taki sposób ujęcia tego zdarzenia gospodarczego jest zgodny z zapisami Ustawy o rachunkowości, a mianowicie z art. 41 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy.

Należy także podkreślić, że pomimo tego, że Wnioskodawca w treści wystawianych przez niego dokumentów księgowych (faktur VAT, not obciążeniowych) nie posługuje się na potrzeby udokumentowania otrzymywanych Środków finansowych na Poczet Nagród terminem „zaliczka” to o charakterze tychże wpłat czynionych przez Klienta przesądza de facto wola stron Umowy oraz charakter tychże wpłat - skoro bowiem są to wpłaty, które wydatkowane są przez Wnioskodawcę na poczet finansowania zakupu Nagród w ramach Programu i Nagrody te wydawane są w kolejnych okresach rozliczeniowych, to tym samym trzeba przyjąć, że Klient dokonuje tychże wpłat na rzecz Wnioskodawcy po to, aby zrealizował on na jego rzecz określone świadczenia w przyszłych okresach rozliczeniowych; do faktycznej zaś „konsumpcji” tychże wpłat dochodzi dopiero w dacie wydania tychże Nagród na rzecz Uczestników; przed tą datą brak jest pewności, że dojdzie do świadczenia usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta; Klient może zrezygnować ze świadczenia usług na jego rzecz przez Wnioskodawcę, co tym samym będzie skutkowało tym, że po stronie Wnioskodawcy zaktualizuje się obowiązek zwrotu środków finansowych lub Nagród bezpośrednio na rzecz Klienta.

Podsumowując powyższe informacje należy stwierdzić, że na gruncie opisanego Stanu faktycznego oraz Zdarzenia przyszłego, ani fakt otrzymania przedmiotowych środków finansowych, ani fakt wystawienia faktury VAT lub noty obciążeniowej dokumentujących otrzymane zaliczki, nie powodują powstania przychodu w rozumieniu unormowań zawartych w Ustawie o CIT - w ocenie Wnioskodawcy są to bowiem zdarzenia neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód związany z otrzymaniem kwoty zaliczki może powstać dopiero w sytuacji, gdy wpłacona kwota straci swój charakter zaliczkowy, tj. będzie dotyczyć już dokonanych dostaw towarów i usług i będzie mieć charakter ostateczny.

Mając na względzie powyższe, za prawidłowe i w pełni uzasadnione uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym otrzymane na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Nagród) powinny być kwalifikowane przez Wnioskodawcę jako zaliczka na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania tychże środków finansowych.

Ad 2.

Wnioskodawca powinien rozpoznać przychody ostatniego dnia miesięcznego okresu rozliczeniowego w którym Wnioskodawca wykonał tę usługę na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć w przypadku:

a. Nagród Rzeczowych: okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym Wnioskodawca dokonał wydania Nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika;

b. Kart Przedpłaconych: okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym Wnioskodawca dokonał doładowania tejże karty środkami pieniężnymi;

c. świadczenia usług zarządzania Programem, na poczet realizacji której to usługi Wnioskodawca może otrzymać środki finansowe na poczet usług, powinien on rozpoznawać ostatniego dnia miesięcznego okresu rozliczeniowego w którym Wnioskodawca wykonał tę usługę na rzecz Klienta, w tej części, w której środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę na świadczenie usług w ramach tegoż Programu.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą (\`(...)\`) osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu, o którym mowa powyżej uważa się, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w ust. 3c-3g, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury, albo uregulowania należności.

W oparciu o wyżej przytoczone przepisy należy wskazać, że zasadniczo przychód należny powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi. A jeśli te czynności jeszcze nie nastąpiły, ale miało miejsce wystawienie faktury, względnie uregulowanie należności - to z tym dniem podatnik obowiązany jest wykazać przychód. Zatem, przychód należy rozpoznać w momencie wystąpienia najwcześniejszego z wymienionych zdarzeń.

Od tej ogólnej reguły ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki.

Jak stanowi art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, jeżeli strony ustalą, że usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Przepis art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, ma więc charakter lex specialis w stosunku do przepisu art. 12 ust. 3a tejże ustawy, zawierającego generalne zasady podatkowego momentu rozpoznawania przychodu związanego z działalnością gospodarczą, o których mowa na wstępie.

W rezultacie, Ustawa o CIT przewiduje rozpoznanie przychodu podatkowego na zasadzie określonej w art. 12 ust. 3c wyłącznie, jeżeli:

a) wynika on z wykonanej usługi,

b) strony ustalą, że rozliczenie następuje w okresach rozliczeniowych.

Ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „okresu rozliczeniowego”. W takiej sytuacji koniecznym jest poszukiwanie znaczenia tego sformułowania, które funkcjonuje w języku powszechnym. Odwołując się np. do internetowego Słownika języka polskiego (tak: http://sjp.pwn.pl) „okres” to czas trwania czegoś, przedział czasowy, wyodrębniony ze względu na określone wydarzenie, czas, w którym ma miejsce jakieś zjawisko cykliczne i po jego upływie powtarza się jego przebieg, natomiast „rozliczenie” - to uregulowanie wzajemnych należności, załatwienie z kimś spraw finansowych.

Na gruncie Ustawy o CIT, „okres rozliczeniowy” oznacza zatem stały przedział czasowy, wyodrębniony ze względu na obowiązek uregulowania przez dane podmioty spraw finansowych, np. miesiąc, kwartał, rok itp.

Aby moment opodatkowania został ustalony zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT, muszą zostać spełnione wyżej określone przesłanki. Istotna jest przy tym konieczność właściwego ukształtowania warunków umowy, w której okres rozliczeniowy powinien być ustalony jasno i precyzyjnie. Przede wszystkim, strony powinny ustalić, że usługa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych (np. miesięcznie, kwartalnie, rocznie etc.). Z powyższego wynika wniosek, że określenie okresu rozliczeniowego pozostaje wyłącznie w gestii stron, które łączy stosunek cywilnoprawny. Wobec powyższego, data powstania przychodu zależy od postanowień umowy co do terminu dokonywania rozliczeń. Podkreślenia wymaga, że w art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT, wprowadzono jedno ograniczenie co do „odroczenia” terminu rozpoznania przychodu podatkowego. Przychód taki powinien powstać bowiem nie rzadziej niż raz w roku. Sformułowanie „nie rzadziej niż raz w roku” oznacza, że okres rozliczeniowy nie może być dłuższy niż 12 miesięcy. W przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych przychód z tytułu usług powinien być określany w ostatnim dniu przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego, a data wystawienia faktury oraz termin płatności nie decydują o terminie powstania przychodu.

Stanowisko takie zostało potwierdzone w wydawanych dotychczas interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie 23 czerwca 2015 r., Znak: IPPB6/4510-75/15-2/AK i 12 czerwca 2013 r., Znak: IPPB5/423-203/13-2/KS, Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi 28 lutego 2012 r., Znak: IPTPB3/423-10/12-4/PM.

W przedstawionym Stanie faktycznym oraz Zdarzeniu przyszłym Spółka wskazała, że w myśl postanowień Umowy, usługi wykonywane przez Wnioskodawcę fakturowane będą na Klienta w okresach miesięcznych. Ponadto, miesięczny okres rozliczeniowy każdorazowo będzie wskazany na wystawionej fakturze. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, zawarta między stronami Umowa, przewidująca miesięczne okresy rozliczeniowe powoduje, że usługi świadczone w jej ramach należy rozliczać zgodnie z art. 12 ust. 3c Ustawy o CIT.

W konsekwencji, przychody z tytułu usług wynikających z zawartej Umowy Wnioskodawca powinien rozpoznawać ostatniego dnia miesięcznego okresu rozliczeniowego, w którym Wnioskodawca wykonał tę usługę na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć w przypadku:

a) Nagród Rzeczowych: okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym Wnioskodawca dokonał wydania Nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika;

b) Kart Przedpłaconych: okres rozliczeniowy (miesiąc), w którym Wnioskodawca dokonał doładowania tejże karty środkami pieniężnymi;

c) świadczenia usług zarządzania Programem, na poczet realizacji której to usługi Wnioskodawca może otrzymać środki finansowe na poczet usług, powinien on rozpoznawać ostatniego dnia miesięcznego okresu rozliczeniowego w którym Wnioskodawca wykonał tę usługę na rzecz Klienta, w tej części, w której środki te zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę na świadczenie usług w ramach tegoż Programu.

Biorąc pod uwagę powyższe, a także argumentację przemawiającą za tym, że otrzymane na podstawie Umowy Środki finansowe na Poczet Nagród są wyłączone z przychodów na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT (a co za tym idzie, przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany w dacie otrzymania tychże środków), Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedstawiony sposób rozpoznania przychodu z tytułu świadczonych przez niego usług odnosić się będzie do pełnej kwoty usług wykonanych na rzecz Klienta w danym miesiącu.

Ad 3.

W opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym otrzymane przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy środki finansowe (Środki finansowe na Poczet Usług), które zostaną wydatkowane na świadczenie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta, Wnioskodawca powinien potraktować jako wpłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT, a co za tym idzie przychód z tego tytułu nie powinien zostać rozpoznany przez Wnioskodawcę w dacie otrzymania tychże Środków finansowych na Poczet Usług.

Przedstawione w tym miejscu stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na następujących podstawach prawnych.

Po pierwsze, w zakresie uzasadnienia prawnego Wnioskodawca wyraża pogląd, że w niniejszym przypadku należy w całości odwołać się do argumentacji prawnej przedstawionej przez niego w odpowiedzi na pytanie nr 7. Tym samym, brak jest konieczności aby w tym miejscu dokonywać powielenia tejże argumentacji - wnoszę o potraktowanie argumentacji zawartej w Ad 7) jako odnoszącej się także do Ad 9).

Po drugie, ze zbliżoną sytuacją mamy także do czynienia, gdy zestawimy Środki finansowe na Poczet Nagród ze Środkami finansowymi na Poczet Usług. Analogicznie bowiem jak to ma miejsce w przypadku pierwszych z tychże środków, także w przypadku Środków finansowych na Poczet Usług stanowią one świadczenia na poczet przyszłych dostaw towarów i usług, o których mowa jest w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, za czym przemawiają następujące przesłanki:

a) wpłata Środków finansowych na Poczet Usług otrzymana została przez Wnioskodawcę przed wyświadczeniem usługi, przy czym w momencie otrzymania zapłaty żadna część tej usługi objętej zaliczką nie była jeszcze wykonana (dlatego też w tej sytuacji nie mamy do czynienia z zapłatą za częściowe wykonanie usługi, która została już zrealizowana) - należy przy tym zaznaczyć, że usługi realizowane przez Wnioskodawcę rozliczane są co do zasady co miesiąc, tak więc na podstawie tej samej Umowy świadczył on już usługi we wcześniejszych okresach, jednakże kwota uzyskana przez niego jako Środki finansowe na Poczet Usług dotyczy czynności, które dopiero mają być wykonane;

b) z treści Umowy zawartej z Klientem wynika, że zapłata Środków finansowych na Poczet Usług dokonywana jest na poczet określonego świadczenia, tj. w celu świadczenia przez Wnioskodawcę usług w ramach organizowanego przez niego Programu, w okresie związania Umową;

c) moment wykonania przez Wnioskodawcę usług w oparciu o postanowienia Umowy jest odroczony w czasie; dopiero wykonanie tychże usług przez Wnioskodawcę będzie wiązało się z wystąpieniem po stronie Wnioskodawcy przychodu należnego podlegającego opodatkowaniu;

d) uiszczenie przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy Środków finansowych na Poczet Usług nie powoduje, że świadczenie to nosi znamiona ostatecznego przysporzenia majątkowego po stronie tegoż Wnioskodawcy - w przypadku bowiem, gdy Klient po wpłacie tych środków finansowych wypowie Umowę, to Wnioskodawca będzie zobowiązany do ich zwrotu w tym zakresie, w jakim nie znalazły one odzwierciedlenia w usługach wykonanych przez Wnioskodawcę;

e) Wnioskodawca, po otrzymaniu Środków finansowych na Poczet Usług i udokumentowaniu tegoż poprzez wystawienie faktury, z uwagi na to, że zaliczki te dotyczą świadczeń realizowanych przez niego w przyszłych okresach sprawozdawczych, dokonuje zaksięgowania wystawionej faktury jako rozliczenia międzyokresowego przychodów; po dokonaniu faktycznej realizacji usługi Wnioskodawca przeksięgowuje wartość tego dokumentu rachunkowego do jego przychodów ze sprzedaży - taki sposób ujęcia tego zdarzenia gospodarczego jest zgodny z zapisami ustawy o rachunkowości - art. 41 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy;

f) zdaniem Wnioskodawcy, pomimo tego, że w treści wystawianych przez niego faktur nie posługuje się on na potrzeby udokumentowania otrzymywanych Środków finansowych na Poczet Usług terminem „zaliczka”, to o charakterze tychże wpłat czynionych przez Klienta decyduje de facto wola stron Umowy oraz charakter tychże wpłat. Trzeba mieć bowiem na względzie, że są to wpłaty dokonywane przez Klienta na poczet usług, które nie zostały jeszcze zrealizowane przez Wnioskodawcę lecz mają być wykonane w kolejnych okresach rozliczeniowych - w dacie dokonywania zaś wpłaty przez Klienta strony Umowy nie posiadają zaś wiedzy, w którym konkretnie okresie rozliczeniowym wpłata ta zmaterializuje się w postaci konkretnych usług wyświadczonych przez Wnioskodawcę. Tym samym trzeba przyjąć, że Klient dokonując tychże wpłat na rzecz Wnioskodawcy po to aby realizował on na jego rzecz określone świadczenia w przyszłych okresach rozliczeniowych; do faktycznej „konsumpcji" tychże wpłat dochodzi dopiero w momencie wykonania usług przez Wnioskodawcę, które zostaną zaakceptowane przez Klienta - przed tą datą brak jest pewności, że dojdzie do świadczenia usługi przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta; Klient może zrezygnować ze świadczenia usług na jego rzecz przez Wnioskodawcę, co będzie skutkowało tym, że po stronie Wnioskodawcy zaktualizuje się obowiązek zwrotu środków finansowych na rzecz Klienta.

Podsumowując powyższe informacje należy stwierdzić, że na gruncie opisanego Stanu faktycznego oraz Zdarzenia przyszłego, ani fakt otrzymania przedmiotowych środków finansowych, ani fakt wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie tychże środków. finansowych nie powodują powstania przychodu w rozumieniu unormowań zawartych w Ustawie o CIT, w ocenie Wnioskodawcy, są to bowiem zdarzenia neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Przychód związany z otrzymaniem kwoty zaliczki może powstać dopiero w sytuacji, gdy wpłacona kwota straci swój charakter zaliczkowy, tj. będzie dotyczyć już wykonanych usług i będzie mieć charakter ostateczny.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić przy tym należy, że w podatku od towarów i usług zostanie (zostało) wydane odrębne rozstrzygniecie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.