Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.771.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Ustalenie obowiązku informacyjnego Gminy w związku z
przekazaniem nieodpłatnie przedmiotu dofinasowania po
zakończeniu projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
instalacja
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości
pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
świadczeń.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X wraz z innymi partnerami – Y– realizowała projekt (...) Projekt był
    współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach
    Regionalnego Programu Operacyjnego (...).
    Każdy z partnerów projektu był odpowiedzialny za realizację zakresu prac na
    nieruchomościach swoich mieszkańców. Na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie
    w formie zaliczki i refundacji Projektu (...) z dnia (...) 2017 r. przystąpiono do realizacji
    wymienionego projektu.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U.
    2025.1153) gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, sprawy ochrony środowiska i przyrody należą do zadań własnych gmin.
    Finansowanie (...). Głównym celem projektu było (...). Jego osiągnięciu służyły cele
    szczegółowe: (...). (...).
    Zakres projektu Gminy X został zrealizowany we wszystkich miejscowościach gminy, tj. (...).
    Przedmiotem projektu było (...) na terenie Gminy X (...).
    Instalacje OZE (...). Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze środków
    europejskich (nie więcej niż 85% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu)
    oraz wkładu własnego mieszkańców.
    Wszystkie faktury dotyczące projektu (...) były wystawione na Gminę X i przez nią
    opłacone. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. W celu ustalenia
    wzajemnych zobowiązań organizacyjnych i finansowych związanych (...) Gmina zawarła z
    mieszkańcami stosowne umowy.
    Zgodnie z zapisami tych umów mieszkańcy wyrazili chęć uczestnictwa w projekcie i
    dobrowolnie zobowiązali się do partycypacji w kosztach jego realizacji, w wysokości co
    najmniej 15% kosztów kwalifikowanych, które obejmowały m.in. (...).
    Wkład własny mieszkańcy wpłacali na rachunek bankowy wskazany przez Gminę X. W
    przypadku uszkodzenia (...), nieobjętego gwarancją (...) właściciel nieruchomości

    zobowiązany został do pokrycia kosztów jej naprawy. Zgodnie z umową zawartą z
    mieszkańcem zadaniem Gminy X było zabezpieczenie realizacji celu projektu oraz
    prowadzenie spraw formalnych związanych z umową o dofinansowanie, tj.: (...).
    Mieszkaniec, w celu realizacji ww. inwestycji, nieodpłatnie użyczył Gminie X (...)
    nieruchomość w celu przeprowadzenia (...) związanych z realizacją inwestycji.
    Dodatkowo mieszkaniec oświadczył, że (...).
    Począwszy od terminu zakończenia i odbioru prac montażowych w budynku Gmina
    użyczyła nieodpłatnie mieszkańcowi sprzęt i urządzenia wchodzące w skład (...) do
    korzystania zgodnie z jego przeznaczeniem, do zakończenia okresu trwania umowy, tj. do
    (...) 2025 r. Zgodnie z zawartą umową z mieszkańcem, po upływie okresu trwania jej, (...)
    zostanie przekazana nieodpłatnie na własność mieszkańca. Sposób przeniesienia prawa
    własności zostanie ustalony odrębnym dokumentem.
    Zasady korzystania z (...), jak i zasady nabywania (...) po upływie okresu trwałości projektu
    dla wszystkich mieszkańców Gminy X są takie same.

## Pytanie

Czy zamontowanie (...) na nieruchomościach mieszkańców, a po okresie trwałości projektu
    przekazanie nieodpłatne na własność mieszkańców (...) podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to czy Gmina powinna wystawić
    mieszkańcom informacje PIT-11?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zamontowanie (...) na nieruchomościach mieszkańców oraz przekazanie nieodpłatne
    prawa własności (...) na rzecz mieszkańców Gminy X po upływie okresu trwałości projektu,
    bez dodatkowego wynagrodzenia, zgodnie z zawartymi umowami, nie stanowi odrębnej
    czynności, lecz końcowy element wykonania usługi świadczonej przez gminę na rzecz
    mieszkańców.
    Opisane czynności nie będą stanowiły przysporzenia majątkowego dla mieszkańca w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a gmina nie będzie
    zobligowana do sporządzenia informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach
    i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 lub innej deklaracji w rozumieniu
    art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju
    dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
    których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Dla celów podatkowych pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą

    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Z opisanego stanu faktycznego wynika, że zasady korzystania (...), jak i zasady nabywania
    (...) po upływie okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców Gminy X są takie
    same. Zatem nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić
    o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w
    przypadku, gdyby konkretny, zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub
    nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców,
    powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W związku z realizacją projektu po stronie mieszkańca Gminy X nie powstanie przychód w
    rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno z tytułu
    korzystania z (...) przez okres trwałości projektu, jak i z tytułu przekazania mu nieodpłatnie
    (...) po upływie tego okresu. W konsekwencji Gmina X nie będzie miała obowiązku
    sporządzenia tym osobom informacji PIT- 11.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem przysporzeniem majątkowym i
    przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego
    pasywów.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog
    źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz

      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W świetle powyższego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Z analizy Państwa opisu zdarzenia wynika, że realizowali Państwo projekt
    współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach
    którego Instalacje OZE (...). Źródłem finansowania inwestycji były środki pochodzące ze
    środków europejskich oraz wkładu własnego mieszkańców. Zgodnie z zawartą umową z
    mieszkańcem, po upływie okresu trwania jej, (...) zostanie przekazana nieodpłatnie na
    własność mieszkańca. Zasady korzystania z (...), jak i zasady nabywania (...) po upływie
    okresu trwałości projektu dla wszystkich mieszkańców są takie same.
    W konsekwencji, skoro zasady korzystania z (...) w okresie trwałości projektu, jak i zasady
    nabywania tych instalacji po upływie tego okresu są dla wszystkich odbiorców
    ostatecznych (Państwa mieszkańców) takie same, to nie mają one charakteru
    indywidualnego. Nie można w związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia
    majątkowego dla konkretnego mieszkańca. Tylko w przypadku, gdyby konkretny
    zindywidualizowany mieszkaniec korzystał z instalacji lub nabył instalację na
    preferencyjnych zasadach w stosunku do innych mieszkańców, powstałby u niego
    przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego po stronie mieszkańca nie powstanie przychód z innych źródeł
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym na
    Państwu nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa
    w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwa stanowisko
    o braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-11 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwa przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.