Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.53.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-20
Teza: Brak obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; kasa-kasa rejestrująca-zwolnienie z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej; usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie kas rejestrujących ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 8 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 1a-art. 145a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 1a-art. 145b-ust. 1 -pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 marca 2025 r. (wpływ 15 marca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka prowadzi działalność polegającą na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów
    energii. Usługi wykonywane są m.in. dla osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej. Po przekroczeniu limitu obrotu w 2016 roku Spółka zakupiła kasę fiskalną i
    ewidencjonowała sprzedaż dla osób fizycznych na kasie fiskalnej.
    Od początku działalności wszystkie transakcje sprzedaży były rejestrowane w formie
    faktur sprzedaży i do momentu wyrejestrowania kasy fiskalnej starego typu sprzedaż
    gotówkowa była rejestrowana na kasie fiskalnej.
    Obecnie wszystkie płatności są realizowane wyłącznie przelewem bankowym na rachunek
    firmowy, o czym Spółka z wyprzedzeniem informuje kontrahentów.
    Z uwagi na obowiązek stosowania kas on-line w Państwa branży (fotowoltaika jako usługi
    budowlane), chcą Państwo potwierdzić, czy zwolnienie ze względu na formę płatności
    (przelew) w Państwa sytuacji nadal obowiązuje i nie muszą Państwo dokonywać zakupu
    nowej kasy fiskalnej on-line [Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r.
    w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących (Dz. U. 2021 poz. 2442, Paragraf 2 ust. 1, Paragraf 6)].
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    Spółka prowadzi działalność polegającą na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów
    energii PKWiU 43.21.10.2. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Sprzedaż dla osób fizycznych przekroczyła limit 20.000 zł zarówno w ubiegłym roku jak i w
    2016 r., kiedy zakupiła kasę fiskalną i używała jej do czasu aż przepisy umożliwiły
    zwolnienie z obowiązku rejestracji na kasie fiskalnej ze względu na płatność dokonywaną
    na rachunek bankowy.
    W 2024 roku i aktualnie, wszystkie transakcje w całości dokonywane są na rachunek
    bankowy. O tej formie płatności informowany jest kontrahent przed wykonaniem usługi.
    Wszystkie transakcje dokumentowane są fakturami VAT, kontrahenci jednoznacznie

    wskazują za co dokonywana jest płatność np. numer faktury lub nazwa usługi, kwota, co
    umożliwia powiązanie płatności z fakturą. Na fakturze wskazany jest adres miejsca
    instalacji, dane osobowe i adresowe kontrahenta.
    Usługi instalacji fotowoltaicznych najczęściej traktowane są jako usługi elektryczne,
    budowlane, czasem zdarza się także jako usługi instalacji urządzeń elektrycznych. Usługi
    te nie są wymienione w par. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących.
    Z uwagi na obowiązek stosowania kasy fiskalnej on-line w branży budowlanej, a z drugiej
    strony z uwagi na zwolnienie z rejestracji usługi na kasie ze względu na formę płatności
    (zapłata na rachunek bankowy), czy firma powinna dokonać zakupu kasy fiskalnej on-line.
    Poprzednia kasa (zwykła, nie on-line) została wyrejestrowana.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy firma powinna teraz dokonać zakupu nowej kasy fiskalnej on-line, pomimo braku
    obowiązku rejestrowania zdarzeń ze względu na formę zapłaty na rachunek bankowy, czy
    dopiero w przyszłości, gdy pojawi się konieczność rejestracji zdarzenia na kasie fiskalnej?
    Jako przepisy prawa podatkowego wskazali Państwo w uzupełnieniu do wniosku w poz.
    56: art. 2 ust. 1 w zw. z poz. 42 załącznika Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyjmowanie wyłącznie płatności przelewem bankowym za
    usługi zwalnia Spółkę z obowiązku stosowania kasy fiskalnej on-line, dopóki nie
    rozpocznie przyjmowania płatności gotówkowych lub kartą, a tym samym zwalnia Spółkę z
    obowiązku zakupu nowej kasy fiskalnej on-line do momentu aż powstanie obowiązek
    ewidencjonowania z uwagi na spodziewaną płatność gotówkową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
    Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez

    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej
    przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje
    rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z
    obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1902), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących
    zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.
    Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku
    ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie
    dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych
    czynności (zwolnienie przedmiotowe).
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:
      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do
      rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z
      warunkami określonymi w tym załączniku.
    Zgodnie z poz. 42 załącznika do rozporządzenia wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej
      kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika
      lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej,
      której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę
      jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, to znaczy że dotyczy ono
    konkretnych czynności.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość
      sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie
      przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w
      poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz
      osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników

      ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu
      wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła
      kwoty 20 000 zł.
    Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w
      poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub
      przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.
    Zatem, powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy
    rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu, którego wartość sprzedaży
    na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych, nie przekroczyła limitu kwoty 20 000 zł.
    Ponadto, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i §
    3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług,
    które zostały wymienione w § 4.
    Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z
    prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww. rozporządzenia z
    obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Szczegółowo zostały one wymienione
    w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 powołanego rozporządzenia:
      Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:
    1) dostawy:
    a) gazu płynnego,
    b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
    c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
      zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
      (CN 8407 i 8408),
    d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
    e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN
      8609 00),
    f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716
      90),
    g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to
      jest do:
    - ciągników,
    - pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,
    - samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do
      przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz
      samochodami wyścigowymi,
    - pojazdów silnikowych do transportu towarów,
    - pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo
      przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia
      technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek
      samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych
      stacji radiologicznych
    - z wyłączeniem motocykli,

    h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń
      peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,
    i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych,
      gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten,
      wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku,
      nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,
    j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,
    k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,
    l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów
      fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,
    m)wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
      korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
    n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
    o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
      paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
      na kod CN,
    p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych
      na pokładach samolotów,
    q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
      będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
      alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
      dostarczanych na pokładach samolotów,
    s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub
      do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach
      samolotów,
    t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy
      powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym
      rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do
      odmrażania,
    u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla
      brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,
    w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w
      systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej
      formie (bezgotówkowej) i wydają towar;
    2) świadczenia usług:
    a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
      wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,
    b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
      kierowcą,
    c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
      zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

    d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
    e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
    f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
      wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do
      rozporządzenia,
    g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do
      rozporządzenia,
    h) doradztwa podatkowego,
    i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:
    - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo,
      oraz
    - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
    j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
    k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
      cyrkowe,
    l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
      miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
    m) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),
    n) parkingu samochodów i innych pojazdów,
    o) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które
      również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub
      innej formie (bezgotówkowej).
    Dodatkowo w analizowanej sprawie należy wskazać, że w myśl art. 111a ust. 3 ustawy:
      Kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci
      telekomunikacyjnej w sposób, który zapewnia:
        1) przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w
          sposób bezpośredni, ciągły, zautomatyzowany lub na żądanie Szefa Krajowej
          Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze
          logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej;
        2) przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących,
          dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez te kasy:
        a) związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej,
        b) obejmujących określenie:
        - sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy,
        - sposobu pracy kasy rejestrującej,
        c) zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej.
    Art. 111 ust. 6a ustawy:
      Kasa rejestrująca musi zapewniać prawidłowe zaewidencjonowanie,
      przechowywanie i bezpieczne przesyłanie danych z kasy rejestrującej na zewnętrzne
      nośniki danych oraz umożliwiać połączenie i przesyłanie danych między kasą
      rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3. Pamięć
      fiskalna kasy rejestrującej musi posiadać numer unikatowy nadawany w drodze

      czynności materialno-technicznych przez ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych.
    Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 6 rozporządzenia z 29
    kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. 2021 r. poz. 1625 ze zm.), który
    odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kasie on-line – rozumie się przez to kasę, o
      której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy.
    Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy
    podatników, których obejmuje obowiązek posiadania kasy on-line.
    Stosownie do zapisu art. 145a ust. 1 ustawy:
      Z zastrzeżeniem art. 145b, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy
      zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii,
      które nie umożliwiają połączenia i przesyłania danych między kasą rejestrującą a
      Centralnym Repozytorium Kas, określonych w art. 111a ust. 3.
    Zgodnie z art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas
      rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31
      grudnia 2020 r. – do świadczenia usług:
        a) fryzjerskich,
        b) kosmetycznych i kosmetologicznych,
        c) budowlanych,
        d) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,
        e) prawniczych,
        f) związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej -
          wyłącznie w zakresie wstępu.
    Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit c) rozporządzenia Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r. w
    sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
    rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz.
    1059):
      Przedłuża się terminy, w których podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży
      przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem
      kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług do 30 czerwca 2021 r. do świadczenia usług
      budowlanych.
    Powyższy przepis określił, że podatnicy ograniczeni byli w możliwości prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub
    papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczą usługi budowlane.
    Po tym terminie wymagane jest prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy
    rejestrującej on-line.
    Z opisu sprawy wynika że, Spółka prowadzi działalność polegającą na instalacji paneli
    fotowoltaicznych i magazynów energii PKWiU 43.21.10.2. Jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Usługi wykonywane są m.in. dla osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej. Sprzedaż dla osób fizycznych przekroczyła
    limit 20.000 zł zarówno w ubiegłym roku jak i w 2016 r., kiedy Spółka zakupiła kasę fiskalną
    i używała jej do czasu aż przepisy umożliwiły zwolnienie z obowiązku rejestracji na kasie
    fiskalnej ze względu na płatność dokonywaną na rachunek bankowy. Od początku
    działalności wszystkie transakcje sprzedaży były rejestrowane w formie faktur sprzedaży i

    do momentu wyrejestrowania kasy fiskalnej starego typu sprzedaż gotówkowa była
    rejestrowana na kasie fiskalnej. W 2024 r. i aktualnie wszystkie transakcje w całości
    dokonywane są na rachunek bankowy. O tej formie płatności informowany jest
    kontrahent przed wykonaniem usługi. Wszystkie transakcje dokumentowane są fakturami
    VAT, kontrahenci jednoznacznie wskazują za co dokonywana jest płatność np. numer
    faktury lub nazwa usługi, kwota, co umożliwia powiązanie płatności z fakturą. Na fakturze
    wskazany jest adres miejsca instalacji, dane osobowe i adresowe kontrahenta. Usługi
    instalacji fotowoltaicznych najczęściej traktowane są jako usługi elektryczne, budowlane,
    czasem zdarza się także jako usługi instalacji urządzeń elektrycznych. Usługi te nie są
    wymienione w par. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
    zastosowaniu kas rejestrujących.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku obowiązku zakupu nowej kasy fiskalnej on-line w
    związku ze zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania usług świadczonych na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w przypadku otrzymania
    zapłaty na rachunek bankowy.
    Należy zauważyć, iż ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i
    usług definicji usług budowlanych.
    W celu prawidłowej interpretacji pojęcia usługi budowlanej, pomocniczo należy odnieść
    się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725
    ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
      obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
      nadbudowę obiektu budowlanego.
    Natomiast w myśl art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
      budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
      obiektu budowlanego.
    Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa
    2005, str. 70, kol. 2) przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie
    (...).
    Odwołując się natomiast do słownikowego zakresu pojęcia „roboty budowlane” należy
    wskazać, że zgodnie z definicją zawartą w „Uniwersalnym słowniku języka polskiego”
    Wydawnictwo Naukowe PWN, określenie „robota” oznacza „zespół czynności
    podejmowanych w celu wykonania, wyprodukowania, wytworzenia, dokonania czegoś,
    praca, działanie, działalność, robienie czegoś”.
    Wskazać należy, że klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma
    zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, od 1 lipca 2020 r.
    jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów
    z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (t. j. Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676 ze zm.).
    Należy jednak zauważyć, że skoro w art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. c) ustawy oraz § 1 ust. 1 pkt 2
    lit c) rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia
    ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub
    papierowym zapisem kopii, usługi budowlane nie zostały sklasyfikowane wg PKWiU, to
    klasyfikacja ta może być jedynie jednym z elementów pomagających w rozstrzygnięciu.

    Zakres robót budowlanych określony w ustawie Prawo budowlane oraz na gruncie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jest co do zasady tożsamy. Zatem, obydwa wyżej
    wskazane źródła należy stosować dla ustalenia, jakie czynności zaliczają się do usług
    budowlanych na potrzeby podatku od towarów i usług.
    Z wniosku jednoznacznie wynika, że zakresem Państwa działalności są usługi polegające
    na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów energii PKWiU 43.21.10.2.
    Jak wskazano powyżej zgodnie z art. 145b ust. 1 pkt 3 lit c) ustawy, ewidencja sprzedaży
    przy zastosowaniu kasy on-line dotyczy sprzedaży m.in. usług budowlanych. Tym samym,
    Państwa usługi mieszczą się w kategorii określonej w ww. przepisie.
    W tym miejscu należy wskazać, że z wniosku wynika, że Spółka świadcząc usługi
    polegające na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów energii na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej przekroczyła limit 20.000 zł
    zarówno w ubiegłym roku jak i w 2016, kiedy Spółka zakupiła kasę fiskalną i używała jej do
    czasu aż przepisy umożliwiły zwolnienie z obowiązku rejestracji na kasie fiskalnej ze
    względu na płatność dokonywaną na rachunek bankowym.
    W związku z tym, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zastosowania zwolnienia
    podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług polegających
    na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów energii na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej.
    Natomiast odnosząc się do zwolnienia przedmiotowego należy zaznaczyć, że w świetle
    ww. przepisów rozporządzenia podatnik ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z
    obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na
    podstawie § 2 ust. 1 (w powiązaniu z poz. 42 załącznika), po łącznym spełnieniu
    następujących warunków:
    · świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
      oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za
      pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
      (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo -kredytowej, której jest członkiem),
    · z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
      konkretnie czynności dotyczyła,
    · przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z tych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2024 roku i aktualnie wszystkie transakcje w całości
    dokonywane są na rachunek bankowy. O tej formie płatności informowany jest
    kontrahent przed wykonaniem usługi. Wszystkie transakcje dokumentowane są fakturami
    VAT, kontrahenci jednoznacznie wskazują za co dokonywana jest płatność np. numer
    faktury lub nazwa usługi, kwota, co umożliwia powiązanie płatności z fakturą. Na fakturze
    wskazany jest adres miejsca instalacji, dane osobowe i adresowe kontrahenta. Dodatkowo
    wskazano, że nie świadczą Państwo usług wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.
    Zatem, należy stwierdzić, że spełnione są warunki do zastosowania zwolnienia, o którym
    mowa w § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 42 załącznika do tego rozporządzenia,
    dla usług polegających na instalacji paneli fotowoltaicznych i magazynów energii, za które
    Państwo otrzymują płatność na rachunek bankowy.
    Podsumowując, stwierdzam, że mają Państwo prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży usług polegających na instalacji paneli fotowoltaicznych i
    magazynów energii na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z
    poz. 42 załącznika do niego, za które otrzymują Państwo zapłatę w całości na rachunek

    bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie
    wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczy. Powyższe zwolnienie obowiązuje nie dłużej
    jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    W konsekwencji, Spółka nie ma obowiązku zakupu nowej kasy fiskalnej on-line do
    momentu, gdy w przyszłości pojawi się konieczność rejestracji zdarzenia na kasie fiskalnej.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na
    informacji, że Spółka prowadzi działalność polegającą na instalacji paneli fotowoltaicznych
    i magazynów energii PKWiU 43.21.10.2, wszystkie transakcje w całości dokonywane są na
    rachunek bankowy oraz wszystkie transakcje dokumentowane są fakturami VAT,
    kontrahenci jednoznacznie wskazują za co dokonywana jest płatność np. numer faktury
    lub nazwa usługi, kwota, co umożliwia powiązanie płatności z fakturą. W przypadku, gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.