Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-759/10/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-27
Teza: możliwość obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach projektu pn. „…”
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania publiczne; zadania-zadania statutowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2010r. (data wpływu 19 maja 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lipca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w ramach projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 26 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 12 grudnia 2008r. Fundacja jako - Lider Projektu pn. „…” zawarła umowę z Województwem, reprezentowanym przez Zarząd Województwa o dofinansowanie ww. projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet II „Społeczeństwo informacyjne” Działanie 2.2 „Rozwój elektronicznych usług publicznych”.

Gmina jest Partnerem projektu. Partner reprezentowany jest na zasadzie pisemnego porozumienia (umowy konsorcjum). Projekt został zrealizowany.

O kres realizacji projektu objął przedział czasowy między 25 lutym 2008r. a 30 czerwca 2009r.

Celem inwestycji realizowanej w ramach projektu pn. „…”, było przede wszystkim stworzenie profesjonalnych warunków i dostarczenie narzędzi pracy, (w szczególności zestawów komputerowych, oprogramowania, szkoleń) pracownikom zatrudnionym w Urzędzie Gminy, którzy w ramach swoich obowiązków realizują zadania własne gminy.

Przedmiotem projektu były zaplanowane w latach 2008 i 2009 dostawy, instalacje i konfiguracje oprogramowania oraz sprzętu komputerowego składającego się na system zarządzania i obsługi usług publicznych w jednostkach samorządu terytorialnego.

Dla kadr jednostek przeprowadzono pakiet szkoleń w formie spotkań seminaryjnych, warsztatów praktycznych przy klawiaturze oraz specjalistycznych urządzeniach biurowych, kompleksowo wspomaganych kursami e-learning przez internet.

Zrealizowane działania o charakterze informacyjno-promocyjnym będą systematycznie upowszechniać nową formułę pracy e-urzędów.

Całkowita wartość projektu określona została na kwotę 1.456.523,63 PLN (łącznie z podatkiem VAT), z czego wartość części projektu realizowanego przez Gminę określona została na kwotę 205.601,41 zł (łącznie z podatkiem VAT), dofinansowanie przyznane przez instytucję zarządzającą RPO W wynosi 174.761,19 zł (85% wartości projektu, są to środki Europejskiego Fundusz Rozwoju Regionalnego), a wkład własny Gminy wynosi 30.840,22 zł (15% wartości projektu). Wysokość przyznanej pomocy uzależniona jest od kwalifikowalności podatku od towarów i usług kosztów objętych dofinansowaniem.

W związku z realizacją projektu zrealizowane zostały następujące zakupy:

1.  prace przygotowawcze - studium wykonalności,
2.  zarządzanie projektem,
3.  dostawa oprogramowania (SOD),
4.  dostawa platformy sprzętowej,
5.  adaptacja i wyposażenie lokali,
6.  szkolenia użytkowników i administratorów (w zakresie SOD),
7.  promocja projektu (plakaty, ulotki, konferencje informacyjne).

Gmina uczestniczy finansowo w projekcie - zabezpieczyła w budżecie środki finansowe dla wykonawców, którzy zostali zakontraktowani zgodnie z prawem zamówień publicznych.

Gmina zapłaciła za prace przygotowawcze - studium wykonalności, zarządzanie projektem, dostawę oprogramowania (SOD), dostawę platformy sprzętowej, adaptację i wyposażenie lokali, szkolenia a następnie uzyska 85% refundacji. Ww. usługi i dostawy opodatkowane są 22% stawką VAT.

Wydatki poniesione na realizację ww. projektu zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Urząd Gminy, przy pomocy którego realizowane są nałożone ustawami zadania gminy.

Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie nabyte w wyniku realizacji projektu po zakończeniu realizacji projektu są wykorzystane do wykonywania czynności związanych z realizacją zadań gminy i przeznaczone do pracy we wszystkich referatach urzędu tj. do wykonywania bieżących czynności urzędniczych przez pracowników urzędu (zarówno do sporządzania sprawozdań finansowych, sporządzania decyzji administracyjnych, opracowywania projektów uchwał, jak również do wystawiania faktur VAT).

Zakupy te nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupione towary i usługi nie są w żaden sposób udostępniane (w tym sprzedawane, udostępniane nieodpłatnie bądź odpłatnie) osobom trzecim.

Jak ostatecznie wyjaśnił Wnioskodawca w piśmie z dnia 26 lipca 2010r. nabywane na potrzeby realizacji projektu towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowana podatkiem VAT.

Wskazana informacja w poz. 54 wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż mienie powstałe w wyniku realizacji projektu będzie wykorzystywane „… również do wystawiania faktur VAT” została podana omyłkowo.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa Gmina bądź Urząd Gminy ma możliwość obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, zawartego w cenach towarów i usług jakie Urząd Gminy nabył w związku z realizacją projektu pn. „…” ?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony lub uzyskania zwrotu w drodze rozliczenia z Urzędem Skarbowy. Zadania zrealizowane w ramach ww. projektu nie mają żadnego związku ze sprzedażą opodatkowaną gdyż ani Gmina ani Urząd Gminy nie wykonują czynności (sprzedaży) opodatkowanych związanych ze świadczeniem usług elektronicznych.

W zawiązku z tym nie istnieje przesłanka do korzystania z prawa do określonego w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zakupiony w ramach projektu sprzęt nie jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych. Efekty powstałe w wyniku inwestycji wykorzystywane są wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, gdyż zgodnie z art. 33 ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania własne przy pomocy urzędu gminy. W myśl art. 2 ust 1 ww. ustawy gmina wykonuje zadania publiczna w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy - na podstawie art. 7 ust 1 ustawy o samorządzie gminnym należy m.in. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Realizacja projektu pozwoliła wprowadzić technologie informacyjne i komunikacyjne, które przyspieszyły przebieg informacji pomiędzy urzędem a jego klientami (społeczeństwem). Efekty projektu są wykorzystywane jedyne do wykonywania zadań publicznych nałożonych na gminę i obsługujący ją Urząd Gminy w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Należy nadmienić, iż wyżej cytowane uregulowanie zostało utrzymane w tym samym brzmieniu w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008r., jak i w obowiązującym od dnia 1 stycznia 2010r przepisie § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Należy zauważyć, iż ze zwolnienia od podatku mogą korzystać wyłącznie czynności, które generalnie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Natomiast nabycie towarów i usług w związku z realizacją inwestycji nie rodzi po stronie nabywcy (Gminy) żadnych konsekwencji w podatku należnym, dlatego czynność ta (nabycie) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku. Dopiero dysponowanie powstałym mieniem (wykorzystywanie sprzętu) może być rozpatrywane w kategorii czynności opodatkowanych podatkiem VAT, co w konsekwencji ma wpływ naprawo do odliczenia podatku VAT. W rezultacie o prawie do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizowaną inwestycją, decyduje sposób wykorzystania przez Gminę powstałego w wyniku realizacji projektu mienia, tj. wykorzystanie go do czynności opodatkowanych podatkiem VAT lub do czynności nieopodatkowanych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy (rada miasta) i wójt (burmistrz, prezydent).

W myśl art. 33 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt (burmistrz, prezydent miasta) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta).

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd Gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno-organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu miasta, również na gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu miasta.

Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jako partner zrealizował w części projekt pn. „…”.

Celem projektu było przede wszystkim stworzenie profesjonalnych warunków i dostarczenie narzędzi pracy, (w szczególności zestawów komputerowych, oprogramowania, szkoleń) pracownikom zatrudnionym w Urzędzie Gminy, którzy w ramach swoich obowiązków realizują zadania własne gminy.

Przedmiotem projektu były zaplanowane w latach 2008 i 2009 dostawy, instalacje i konfiguracje oprogramowania oraz sprzętu komputerowego składającego się na system zarządzania i obsługi usług publicznych w jednostkach samorządu terytorialnego.

Dla kadr jednostek przeprowadzono pakiet szkoleń w formie spotkań seminaryjnych, warsztatów praktycznych przy klawiaturze oraz specjalistycznych urządzeniach biurowych, kompleksowo wspomaganych kursami e-leaming przez internet.

Zrealizowane działania o charakterze informacyjno-promocyjnym będą systematycznie upowszechniać nową formułę pracy e-urzędów.

Gmina zapłaciła za prace przygotowawcze - studium wykonalności, zarządzanie projektem, dostawę oprogramowania (SOD), dostawę platformy sprzętowej, adaptację i wyposażenie lokali, szkolenia.

Wydatki poniesione na realizację ww. projektu zostały udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Urząd Gminy, przy pomocy którego realizowane są nałożone ustawami zadania gminy.

Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne oraz wyposażenie nabyte w wyniku realizacji projektu po zakończeniu realizacji projektu są wykorzystane do wykonywania czynności związanych z realizacją zadań gminy i przeznaczone do pracy we wszystkich referatach urzędu.

Zakupione towary i usługi nie są w żaden sposób udostępniane (w tym sprzedawane, udostępniane nieodpłatnie bądź odpłatnie) osobom trzecim.

Zakupy te nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż nie została spełniona przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunkująca prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ towary i usługi zakupione w ramach realizacji ww. projektu nie służyły i nie służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki, bowiem nie została w omawianym przypadku spełniona podstawowa przesłanka pozytywna jaką jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.

Tym samym Wnioskodawca nie ma prawa do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

Ponadto należy zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie mają również zastosowania uregulowania § 22 ust. 1 i 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przepisy te przewidują bowiem możliwość zwrotu podatku zarejestrowanym podatnikom jedynie na podstawie umów zawartych przed dniem 1 maja 2004r.

Na marginesie tut. organ pragnie zauważyć, iż powołane regulacje zostały utrzymane w obowiązujących od dnia 1 stycznia 2010r. unormowaniach wynikających z § 21 ust. 1 i 2 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie zakupione towary i usługi nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT (tj. wykonywaniem czynności generujących podatek należny).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, a w szczególności wykorzystywania sprzętu zakupionego w ramach projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i sług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.