Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.98.2022.2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-08
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług według stawki 8,5%
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; stawka; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 4 Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych-Stawki ryczałtu
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 marca 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W CEIDG jako przedmiot przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy ujawniona jest: Działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), powyższa podklasa obejmuje :

1) pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, a także

2) analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

*   rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
*   pisanie programów na zlecenie użytkownika,
*   projektowanie stron internetowych.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter usługowy; w ramach tej działalności Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz dwóch podmiotów trzecich, z którymi pozostaje w stałych stosunkach gospodarczych. Usługi takie są świadczone odpowiednio na podstawie:

1) umowy o stałą współpracę w zakresie usług informatycznych (umowę taką zawarto z jednym z dwóch usługobiorców), w ramach której Wnioskodawca świadczy usługi o zakresie jak poniżej wskazany:

*   dostarczanie rozwiązań wizualnych w projektach informatycznych i ogólne projektowanie wizualne;
*   wytwarzanie prototypów aplikacji i interfejsów w oparciu o materiały i wymagania (przy czym tutaj Wnioskodawca wyjaśnia, że działania takie obejmują wyłącznie warstwę graficzną oraz Wnioskodawca nie pisze kodu ani nie używa w swojej pracy języków programowania, korzysta jedynie z gotowych wbudowanych funkcjonalności do wizualizacji makiet, jakie oferują mu programy do wizualnego projektowania wyglądu aplikacji);
*   tworzenie i dostarczanie wytycznych i dokumentacji;
*   estymacja pracy i zadań;
*   udział w warsztatach i spotkaniach.

2) umowy o świadczenie usług polegających na rozbudowie, konserwacji, testowaniu i usuwaniu awarii programu komputerowego (umowę taką Wnioskodawca zawarł z drugim swoim usługobiorcą). Na podstawie powyższej umowy Wnioskodawca świadczy następujące usługi w zakresie jak poniżej wskazany:

*   tworzenie koncepcji, opracowywania makiet i scenariuszy aplikacji webowych i mobilnych;
*   analizy i ulepszania systemu pod kątem Ul, UX, Usability;
*   identyfikacja i analizy wymagań na potrzeby projektu.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach jego działalności polegają na:

1.  projektowaniu user experience (ang. user experience design) czyli projektowaniu produktów interaktywnych (serwisów i aplikacji) ze szczególnym zwróceniem uwagi na to, aby interakcja z nimi dostarczała użytkownikom pozytywnych doświadczeń (tj. Produkt interaktywny był łatwy w obsłudze, dostarczający przyjemnych wrażeń, czytelny i zrozumiały, a przy tym umożliwiający wykonywanie zadań, które użytkownik chce za jego pomocą osiągnąć);
2.  analizie UX czyli zbadaniu potrzeb użytkownika, zbilansowanie ich wymogami biznesu, który chce wprowadzić produkt na rynek oraz ograniczeniami technologicznymi. W tym celu projektant user experience (Wnioskodawca) przeprowadza różnego rodzaju badania i warsztaty z użytkownikami oraz biznesem, jak również współpracuje z programistami w celu dowiedzenia się czy projektowane wizualne i funkcjonalne rozwiązanie będzie możliwe do wykonania i ile czasu zajmie jego napisanie przez programistów - wiedza ta jest potrzebna, aby stwierdzić, czy dane rozwiązanie będzie opłacalne w realizacji;
3.  przeprowadzeniu badań i warsztatów, na podstawie których projektant (Wnioskodawca) przygotowuje z użyciem programów projektowych makiety i prototypy aplikacji (wizualizacje ekranów które mają zostać zaprogramowane w kodzie przez programistów) oraz dokumentację projektową;
4.  projektowanie Ul czyli procesie towarzyszącym projektowaniu user experience. O ile user experience skupia się na tym, żeby produkty interaktywne były łatwe i zrozumiałe w obsłudze przez użytkownika, o tyle projektowanie Ul ma na celu dobór odpowiednich środków estetycznych ku temu tj. kolorów, czcionek, zdjęć, obrazków w jednolitą estetycznie całość.

Powyższe umowy o świadczenie usług stanowią jedyne źródło dochodu Wnioskodawcy. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie zajmuje się natomiast pisaniem lub modyfikowaniem kodu źródłowego ani nie używa w swojej swojej działalności języków programowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Wszystkie usługi, które świadczy Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, mieszczą się pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w istocie są działalnością jedynie związaną z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (mieszczącymi się w działalności sklasyfikowanej pod symbolem PKWIU 62.01.11.0).

Zgodnie z wyjaśnieniami do polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWIU 2015), zamieszczonymi na stronie Głównego Urzędu Statystycznego, grupowanie pod kodem 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

1) Projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

2) Projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

3) Projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych, - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Zgodnie również z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego (zamieszczonymi na stronie urzędu) klasa 62.01 (usługi związane z oprogramowaniem) „obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, - pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych”. Jeśli powyższe usługi rozumiemy, jako proces wytwarzania oprogramowania przez programistę począwszy od analizy, projektowania architektury systemu, pisania i modyfikowania kodu źródłowego a następnie dokumentowania wykonanej usługi, to Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia takich usług.

Usługa świadczona przez wnioskodawcę sklasyfikowana przez niego jako PKWiU 62.01.11.0, polega na zaprojektowaniu struktury i zawartości aplikacji umieszczonej w Internecie. W nowoczesnym procesie wytwarzania oprogramowania jest ona niezbędna do tworzenia i wdrożenia takiej aplikacji. Co warto podkreślić, wykonywane przez niego usługi nie wytwarzają systemów gotowych do użycia przez użytkownika. Dopiero po wykonaniu przez niego usługi, dokumentacja w formie projektu jest przekazywana do programistów, którzy wykonując usługę sklasyfikowaną pod kodem 62.01 tworzą gotowe do użycia programy (aplikacje).

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWIU ex 62.01.1. Wnioskodawca nie dostarcza usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych. Dlatego też sklasyfikował swoje usługi jako PKWIU 62.01.11.0.

Ponadto wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. H) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, związanych z:

1) Nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWIU dział 60),

2) Doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWIU 62.02.10.0),

3) Grupowaniem „oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWIU 62.01.2),

4) Doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02),

5) Instalowaniem oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0),

6) Zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWIU 62.03.1).

Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

W związku z powyższym wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania w roku podatkowym 2022 z podatku liniowego na opodatkowanie przychodu ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 8,5 %.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wnioskodawca złożył 16 lutego 2022 r. ze skutkiem powstania zmiany na dzień 1 stycznia 2022 r. Zgodnie z prawem wnioskodawca mógł takie oświadczenie złożyć do dnia 20 lutego 2022 roku. W załączeniu wnioskodawca składa kopię wniosku.

W roku 2021 r. wnioskodawca nie rozliczał się ryczałtem, był na skali podatkowej (na zasadach ogólnych). Przychody wnioskodawcy nie przekroczyły limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionym w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3) z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie online.

### Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, sklasyfikowanych pod symbolem PKWIU 62.01.11.0 będą mogły być opodatkowane stawką ryczałtu w wysokości 8,5 % od przychodów ewidencjonowanych, określonych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane z tytułu usługi jakie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy wnioskodawca mogą być opodatkowane 8,5 % stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. Ustawy, „działalność usługowa" to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z polską klasyfikacją wyrobów i usług (PKWIU) wprowadzoną rozporządzeniem rady ministrów z dnia 4 września 2015 r. W sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług (PKWIU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska klasyfikacja wyrobów i usług pod pojęciem usług rozumie:

1.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
2.  wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z art. 12 ust. 2b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWill ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zakres świadczonych przez wnioskodawcę usług sklasyfikowany jest według symbolu PKWiU 62.01.11.0 - działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod numerem PKWIU 62.01.11.0 stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W związku z powyższym wnioskodawca może złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego na rok 2022 do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.

Stanowisko prezentowane w tym zakresie przez Wnioskodawcę jest zgodne z uprzednio przyjmowanym już przez organy upoważnione do wydawania indywidualnych interpretacji podatkowych. Przykładowo, jak wskazano w:

1.  Interpretacji indywidualnej z dnia 14 lipca 2021 roku, sygn. 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
2.  Interpretacji indywidualnej z dnia 29 kwietnia 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z którą przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.11.0 (Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania) stanowią przychody z działalności usługowej, które zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wobec powyższego zaprezentowane w niniejszej interpretacji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za w pełni zasadne.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1\. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2\. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3\. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a. prowadzenia aptek,

b. uchylony

c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d. – e. uchylony

f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4\. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5\. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b;

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał, Pan że:

1.  działalność Pana mieści się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 (usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania);
2.  wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wyłączenia nie mają zastosowania w Pana działalności gospodarczej;
3.  poza działalnością gospodarczą, która będzie opodatkowana na ryczałcie nie uzyskuje Pan innych dochodów;
4.  złożył Pan oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 16 lutego 2022 r.,
5.  Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 będą mogły być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby, bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).