Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.211.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Zaliczanie otrzymywanych darowizn do przychodów
wykonanych samorządowej instytucji kultury i uwzględniania
wartości otrzymywanych darowizn w mianowniku wzoru
kalkulacji prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: darowizna
instytucja-instytucja kultury
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii zaliczania

    otrzymywanych darowizn do przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury i
    uwzględniania wartości otrzymywanych darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji
    prewspółczynnika.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ
    25 kwietnia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Instytucja Kultury A.(dalej: Wnioskodawca lub XXX) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT
    czynnym. I. posiada osobowość prawną.
    Wnioskodawca jest miejsko-gminną (samorządową) instytucją kultury Miasta i Gminy W.
    (dalej: Gmina), wpisaną do rejestru instytucji kultury, dla których organizatorem jest
    Gmina. I. działa w szczególności na podstawie:
    1. ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze
      zm., dalej: USG);
    2. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm., dalej: ustawa o działalności kulturalnej);
    3. ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 1530,
      dalej: UFP);
    4. ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U z
      2024 r. poz. 1292 ze zm.);
    5. Statutu Miasta i Gminy.
    6. Statutu I. przyjętego uchwałą nr XXX Rady Miejskiej w W. z dnia xxx (dalej: Statut).
    Siedzibą Wnioskodawcy jest miejscowość X., budynek na placu zamku R. Terenem
    działania I. jest Miasto i Gmina W. Niemniej I. posiada możliwość działania na terenie całej
    Polski, a także poza granicami kraju.
    Podstawowym celem I. jest (...) (§ x Statutu).
    Zgodnie z treścią Statutu do podstawowych działań I. należą m.in.: (...)
    Zgodnie z wskazanym powyżej § x Statutu jednym ze źródeł przychodów uzyskiwanych
    przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności są dobrowolne wpłaty i darowizny.
    Przykładowo w 2024 roku Wnioskodawca otrzymał darowiznę z tytułu (...). Przedmiotowa
    darowizna została przez Wnioskodawcę przeznaczona m.in. na opracowanie programu
    funkcjonalno-użytkowego oraz programu konserwatorskiego na potrzeby ogłoszenia
    przetargu dot. realizacji inwestycji dofinansowanej przez Xxx, czy też na budowę przyłącza
    telekomunikacyjnego w technologii światłowodowej. Ponadto w 2024 r. I. otrzymał
    darowizny, które przeznaczył na pokrycie kosztów organizacji bezpłatnych wydarzeń
    takich jak S oraz N. W bieżącym roku I. przewiduje, że również może otrzymać darowiznę
    /darowizny. Wnioskodawca planuje przeznaczyć przedmiotową/e darowiznę/darowizny na
    wkład własny realizowanych inwestycji oraz na działalność statutową. Wnioskodawca nie
    wyklucza, że w przyszłości mogą zaistnieć analogiczne sytuacje tj., że I. otrzyma darowizny,
    które przeznaczy na cele statutowe (darowizny otrzymane w przeszłości i darowizny, które
    I. może otrzymać w przyszłości dalej łącznie jako: Darowizny).
    Darowizny I. ujmuje i zamierza ujmować w sprawozdaniu rocznym z wykonania planu
    finansowego, zaliczając je do kategorii pozostałych przychodów.

    W ramach swojej działalności I. w przeważającym zakresie wykonuje/będzie wykonywać
    liczne czynności w zakresie odpłatnej działalności gospodarczej (tj. czynności
    opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto w niewielkim zakresie I. wykonuje/będzie
    wykonywać także zadania z zakresu nieodpłatnej działalności kulturalnej (statutowej) na
    zlecenie organizatora – Gminy, które to czynności nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    W odniesieniu do części wydatków ponoszonych przez XXX, nie jest możliwe/nie będzie
    możliwe przyporządkowanie ich wyłącznie do działalności opodatkowanej (odpłatnej) albo
    do działalności poza VAT. I. oblicza prewspółczynnik (prewskaźnik), o którym mowa w art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie ze wzorem określonym w § 4 Rozporządzenia (dalej:
    Prewspółczynnik).
    W odpowiedzi na wezwanie Organu, odpowiedzieli Państwo na zadane przez Organ
    pytania w następujący sposób:
    Na pytanie: „Czy darowizny, których dotyczy Państwa pytanie, stanowią Państwa
    przychody w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz.
    U. z 2004 r. poz. 1530 ze zm.), z których pokrywają Państwo koszty swojej działalności
    wykonując przypisane Państwu zadania jednostki samorządu terytorialnego?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Darowizny, których dotyczy pytanie Wnioskodawcy, stanowią
    przychody I. w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2004 r. poz. 1530 ze zm.), z których I. pokrywa koszty swojej działalności
    wykonując przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.”
    Na pytanie: „Czy darowizny, których dotyczy Państwa pytanie, wynikają ze sprawozdania
    rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Darowizny, których dotyczy pytanie Wnioskodawcy, wynikają ze
    sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody.”
    Na pytanie: „Czy, a jeśli tak to w jakiej konkretnie kategorii, zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy
    o finansach publicznych, wyodrębnione są w planach finansowych wskazane przez
    Państwa darowizny?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Wskazane przez Wnioskodawcę darowizny wyodrębnione są w
    planach finansowych zgodnie z art. 30 ust. 2 ustawy o finansach publicznych w kategorii
    przychody z prowadzonej działalności.”

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach otrzymywane przez Wnioskodawcę Darowizny
    stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury w rozumieniu § 2 pkt 12
    Rozporządzenia i Wnioskodawca dla celów obliczenia wartości Prewspółczynnika powinien
    uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I. Darowizn w mianowniku wzoru
    kalkulacji Prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust. 1 Rozporządzenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach otrzymywane przez
    Wnioskodawcę Darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej instytucji kultury
    w rozumieniu § 2 pkt 12 Rozporządzenia i Wnioskodawca dla celów obliczenia wartości
    Prewspółczynnika powinien uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I. Darowizn
    w mianowniku wzoru kalkulacji Prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust. 1 Rozporządzenia.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub

    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami.
    W myśl natomiast art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
    osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których
    mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych
    towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę
    podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
    proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
    działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    a) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    b) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych
    może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób
    określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na
    podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej
    delegacji, zostało wydane Rozporządzenie.
    Rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników (np. jednostki samorządu
    terytorialnego) sposób określania proporcji uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich
    nabyć oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku
    naliczonego z wykorzystaniem Prewspółczynnika (§ 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia).
    Rozporządzenie wskazuje także sposób określenia proporcji w przypadku samorządowej
    instytucji kultury (§ 4 ust. 1 Rozporządzenia). Przedmiotowy wzór opiera się o roczny obrót

    z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję kultury oraz
    przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 Rozporządzenia w przypadku samorządowej instytucji kultury, jako
    sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według wzoru: X = Ax100/P, gdzie
    poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową instytucję
    kultury,
    P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury zgodnie z § 4 ust. 2 Rozporządzenia
    nie obejmują przychodów uzyskanych z tytułu:
    1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
      samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby prowadzonej przez tę
      instytucję działalności;
    2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wedle brzmienia § 2 pkt 12 Rozporządzenia przez przychody wykonane samorządowej
    instytucji kultury rozumie się przychody samorządowej instytucji kultury w rozumieniu
    ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z budżetu
    jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych dotacji, o odsetki
    od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów z mienia tej instytucji
    oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż odszkodowania stanowiące zapłatę, o
    której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania
    planu finansowego, z których instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując
    przypisane jej zadania jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z treścią art. 30 UFP państwowe i samorządowe osoby prawne są tworzone na
    podstawie odrębnych ustaw. Podstawą gospodarki finansowej państwowych i
    samorządowych osób prawnych jest roczny plan finansowy, obejmujący w szczególności:
    1) przychody z prowadzonej działalności;
    2) dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
    3) koszty, w tym:
      a) uposażenia i wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz składki od nich naliczane,
      b) płatności odsetkowe wynikające z zaciągniętych zobowiązań,
      c) zakup towarów i usług;
    4) środki na wydatki majątkowe;
    5) środki przyznane innym podmiotom;
    6) stan należności i zobowiązań na początek i koniec roku;
    7) stan środków pieniężnych na początek i koniec roku.

    Instytucja kultury gospodaruje samodzielnie przydzieloną i nabytą częścią mienia oraz
    prowadzi samodzielną gospodarkę w ramach posiadanych środków, kierując się zasadami
    efektywności ich wykorzystania. Podstawą gospodarki finansowej instytucji kultury jest
    plan finansowy ustalony przez dyrektora, z zachowaniem wysokości dotacji organizatora.
    Instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami UFP (art. 27 ust. 1, ust. 3
    i ust. 4 ustawy o działalności kulturalnej).
    Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
    sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników
    majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu
    terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł (art.
    28 ust. 2 ustawy o działalności kulturalnej).
    Podstawowym celem I. jest prowadzenie całokształtu zadań związanych z
    zabezpieczeniem i konserwacją ruin Zamku oraz zagospodarowaniem terenu wokół
    Zamku, a także prowadzenie działalności gospodarczej (usługowo-handlowej) dla celów
    dydaktycznych, wychowawczych i kulturalnych na Zamku (§ 5 Statutu).
    Zgodnie z treścią Statutu do podstawowych działań I. należą m.in.: (...)
    Wedle brzmienia § 8 Statutu I. (...)
    Zgodnie z § 9 Statutu (...)
    Zdaniem I. sposób wyliczenia Prewspółczynnika zgodnie z §4 Rozporządzenia powinien
    uwzględniać w wartości „przychody wykonane samorządowej instytucji kultury” wartość
    wszystkich przysporzeń, jakie samorządowa instytucja kultury otrzyma w celu realizacji
    zadań statutowych i które to przysporzenia ujmuje w sprawozdaniu rocznym z wykonania
    planu finansowego.
    W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że zarówno w brzmieniu przepisów ustawy o
    działalności kulturalnej w ramach przychodów instytucji kultury zostały wymienione
    literalnie „środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych”, jak i w brzmieniu
    postanowień Statutu w zakresie uzyskiwanych przez I. przychodów zostały wskazane
    „dobrowolne wpłaty i darowizny”.
    Na marginesie należy zauważyć, że § 4 ust. 2 Rozporządzenia wskazując jakiego rodzaju
    przychody nie są objęte kategorią „przychodów wykonanych samorządowej instytucji
    kultury”, a w konsekwencji których nie należy ujmować w mianowniku Prewspółczynnika,
    nie wymienia darowizn.
    Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze brzmienie (i) powyżej wskazanych przepisów,
    (ii) przeznaczenie otrzymanych Darowizn na realizację celów statutowych (pokrycie
    bieżących kosztów działalności XXX), (iii) a także fakt uwzględniania przez I. Darowizn w
    sporządzanym przez Wnioskodawcę sprawozdaniu rocznym z wykonania planu
    finansowego, za uzasadnione należy uznać ujmowanie w mianowniku Prewspółczynnika
    kalkulowanego w oparciu o Rozporządzenie także wartości otrzymanych przez I. Darowizn.
    Ponadto w opinii I. przez „przychody wykonane” w rozumieniu Rozporządzenia należy
    bowiem rozumieć przychody uzyskane przez instytucję kultury, które wykazane zostały
    jako przychody w sprawozdaniu rocznym i są źródłem pokrycia bieżących kosztów
    działalności instytucji kultury. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy pominięcie
    Darowizn w mianowniku Prewspółczynnika mogłoby prowadzić do jego zniekształcenia i
    wykonania prawa do odliczenia z przekroczeniem zasady neutralności.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach I. dla celów
    obliczenia wartości Prewspółczynnika dla I. w mianowniku proporcji, o której mowa w § 4
    ust. 1 Rozporządzenia powinien uwzględniać równowartość otrzymywanych przez I.
    Darowizn.

    Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej interpretacjach indywidualnych. Tytułem przykładu należy wskazać
    interpretację indywidualną z dnia 20 września 2016 r., sygn. IBPP3/4512-403/16-1/MN
    oraz interpretację indywidualną z dnia 10 czerwca 2016 r., sygn. IBPP3/4512-140/16/ASz.
    Mając na uwadze przedstawione wyżej argumenty, Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub
    usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług,
    w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż

      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Według art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    Stosownie do § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa, w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez
    tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Na podstawie § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucję kultury,
      P - przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Na mocy § 2 pkt 4 rozporządzenia:
    Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy,
    w zakresie:
    a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    W świetle § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury - rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w
      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji
      z budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy -
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    Zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i
        praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych
        samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby prowadzonej przez tę
        instytucję działalności;
      2) transakcji dotyczących:

        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
          jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    Stosownie do § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Z uwagi na fakt, że w przypadku samorządowej instytucji kultury niemożliwym jest
    wyliczenie „obrotu” uzyskanego z tytułu czynności pozostających poza systemem VAT
    przyjęto zasadę - dla celów zastosowania sposobu obliczenia proporcji - że całkowity
    „obrót” z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT
    odpowiada wysokości zrealizowanych przychodów, z uwzględnieniem otrzymanych dotacji
    (z wyjątkiem zwróconych dotacji, odsetek od środków na rachunkach bankowych
    zaliczanych do przychodów z mienia tej instytucji, odszkodowań innych niż stanowiące
    zapłatę, oraz dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych samorządowej
    instytucji kultury, używanych na potrzeby prowadzonej przez tę instytucję działalności, a
    także transakcji dotyczących pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i
    pomocniczych transakcji finansowych, oraz usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i
    38-41 ustawy, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy). W tak
    zdefiniowanych przychodach mieścić się będą zarówno przychody z tytułu prowadzonej
    działalności gospodarczej, jak i działalności niemającej charakteru gospodarczego. Kwota,
    która pozostanie po odjęciu przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,
    odpowiada zatem niejako „cenie” lub „obrotowi” z tytułu świadczonych przez instytucję
    zadań mieszczących się poza systemem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury. W ramach swojej
    działalności wykonują/będą Państwo wykonywać liczne czynności w zakresie odpłatnej
    działalności gospodarczej (tj. czynności opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto w
    niewielkim zakresie wykonują/będą Państwo wykonywać także zadania z zakresu
    nieodpłatnej działalności kulturalnej (statutowej) na zlecenie organizatora – Gminy, które
    to czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do części
    wydatków ponoszonych przez Państwa nie jest możliwe/nie będzie możliwe
    przyporządkowanie ich wyłącznie do działalności opodatkowanej (odpłatnej) albo do
    działalności poza VAT. Obliczają Państwo prewspółczynnik (prewskaźnik), o którym mowa
    w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, zgodnie ze wzorem określonym w § 4 rozporządzenia.
    Zgodnie z § x Statutu jednym ze źródeł przychodów uzyskiwanych przez Państwa z
    prowadzonej działalności są dobrowolne wpłaty i darowizny. Przykładowo w 2024 roku
    otrzymali Państwo darowiznę z tytułu objęcia Państwa rocznym mecenatem w celu
    zachowania i pielęgnowania dziedzictwa narodowego oraz zapewnienia warunków jej
    rozwoju dla możliwie szerokiego upowszechnienia wiedzy na temat historii, kultury i
    tradycji tegoż regionu i jego znaczenia w dziejach Polski. Przedmiotowa darowizna została
    przez Państwa przeznaczona m.in. na opracowanie programu funkcjonalno-użytkowego
    oraz programu konserwatorskiego na potrzeby ogłoszenia przetargu dot. realizacji

    inwestycji dofinansowanej przez Xxx, czy też na budowę przyłącza telekomunikacyjnego w
    technologii światłowodowej. Ponadto w 2024 r. otrzymali Państwo darowizny, które
    przeznaczyli Państwo na pokrycie kosztów organizacji bezpłatnych wydarzeń takich jak S
    oraz N. W bieżącym roku przewidują Państwo, że również mogą otrzymać darowiznę
    /darowizny. Planują Państwo przeznaczyć przedmiotową/e darowiznę/darowizny na wkład
    własny realizowanych inwestycji oraz na działalność statutową. Nie wykluczają Państwo,
    że w przyszłości mogą zaistnieć analogiczne sytuacje tj., że otrzymają Państwo darowizny,
    które przeznaczą na cele statutowe.
    Mają Państwo wątpliwości dotyczące kwestii, czy w przedstawionych okolicznościach
    otrzymywane przez Państwa darowizny stanowią przychody wykonane samorządowej
    instytucji kultury w rozumieniu § 2 pkt 12 rozporządzenia i dla celów obliczenia wartości
    prewspółczynnika powinni Państwo uwzględniać równowartość otrzymywanych przez
    Państwa darowizn w mianowniku wzoru kalkulacji prewspółczynnika, zawartego w § 4 ust.
    1 rozporządzenia.
    Zgodnie z przedstawionym w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    sposobem określenia proporcji ustalonym dla samorządowej instytucji kultury, w
    mianowniku wzoru ujmuje się przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Zauważyć trzeba, że z zawartej w § 2 pkt 12 ww. rozporządzenia definicji przychodów
    wykonanych samorządowej instytucji kultury wynika, że są to przychody w rozumieniu
    ustawy o finansach publicznych, w tym przekazane tej instytucji dotacje, pomniejszone o
    kwoty zwróconych dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych
    do przychodów z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
    odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy – wynikające
    ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których instytucja ta
    pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania.
    W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z samorządową instytucją kultury, zatem
    zasadnym jest odwołanie do przepisów ustawy z dnia 25 października 1991 r. o
    organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87),
    określającej zasady tworzenia i działania instytucji kultury.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Prowadzenie działalności kulturalnej jest zadaniem własnym jednostek samorządu
      terytorialnego o charakterze obowiązkowym.
    Art. 9 ust. 3 ww. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi,
    że:
      Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu
      terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem
      państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów
      realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister
      właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.

    Na podstawie art. 27 ust. 4 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucja kultury sporządza plan finansowy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27
      sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869, 1622, 1649, 2020 i
      2473).
    Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z
      uzyskiwanych przychodów.
    Przepis art. 28 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej
    stanowi, że:
      Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
      sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy
      składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub
      jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i
      prawnych oraz z innych źródeł.
    Zgodnie z art. 28 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
      1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
        zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
      2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
      3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    W myśl art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1530 ze zm.):
      Dochodami publicznymi są:
      1) daniny publiczne, do których zalicza się: podatki, składki, opłaty, wpłaty z zysku
        przedsiębiorstw państwowych i jednoosobowych spółek Skarbu Państwa oraz
        banków państwowych, a także inne świadczenia pieniężne, których obowiązek
        ponoszenia na rzecz państwa, jednostek samorządu terytorialnego,
        państwowych funduszy celowych oraz innych jednostek sektora finansów
        publicznych wynika z odrębnych ustaw;
      2) inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych
        jednostek sektora finansów publicznych należne na podstawie odrębnych ustaw
        lub umów międzynarodowych (...).
    Zgodnie z art. 30 ust. 2 ww. ustawy o finansach publicznych:
      Podstawą gospodarki finansowej państwowych i samorządowych osób prawnych
      jest plan finansowy , obejmujący w szczególności:
      1) przychody z prowadzonej działalności;
      2) dotacje z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego;
      3) koszty, w tym:
          a) uposażenia i wynagrodzenia ze stosunku pracy oraz składki od nich
            naliczane,
          b) płatności odsetkowe wynikające z zaciągniętych zobowiązań,
          c) zakup towarów i usług;
      4) środki na wydatki majątkowe;
      5) środki przyznane innym podmiotom;
      6) stan należności i zobowiązań na początek i koniec roku;
      7) stan środków pieniężnych na początek i koniec roku..
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości powtórzyć należy, że samorządowa instytucji
    kultury powinna zaliczyć do przychodów wykonanych, które przyjmuje się w mianowniku

    wzoru dla wyliczenia proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wyłącznie te
    przychody wymienione w § 2 pkt 12 rozporządzenia, z których pokrywa koszty swojej
    działalności wykonując przypisane jej zadania, a które to przychody wynikają ze
    sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego.
    W opisie sprawy wskazali Państwo jednoznacznie, że darowizny, których dotyczy Państwa
    pytanie, stanowią Państwa przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z
    których pokrywają Państwo koszty swojej działalności wykonując przypisane Państwu
    zadania jednostki samorządu terytorialnego. Ujmują i zamierzają Państwo ujmować
    darowizny w sprawozdaniu rocznym z wykonania planu finansowego. Darowizny wynikają
    ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego jako przychody. Wskazane
    przez Państwa darowizny wyodrębnione są w planach finansowych zgodnie z art. 30 ust. 2
    ustawy o finansach publicznych w kategorii przychody z prowadzonej działalności.
    Biorąc zatem pod uwagę Państwa jednoznaczne wskazanie, że darowizny stanowią
    Państwa przychody w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, z których pokrywają
    Państwo koszty swojej działalności wykonując przypisane Państwu zadania jednostki
    samorządu terytorialnego oraz wynikają ze sprawozdania rocznego z wykonania planu
    finansowego, należy stwierdzić, że ww. darowizny stanowią przychody wykonane
    samorządowej instytucji kultury w rozumieniu w § 2 pkt 12 rozporządzenia i mają Państwo
    obowiązek uwzględniać równowartość otrzymywanych przez Państwa darowizn w
    mianowniku wzoru prewspółczynnika, o którym mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego,
    które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania
    interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem
    faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (
    art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.