Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.825.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wartości odpisów amortyzacyjnych według indywidualnej
stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%. Amortyzacja
ogrodzenia i placu parkingowego.
Słowa kluczowe: amortyzacja
amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
budynek
budynek-rozbudowa budynku
działalność-działalność gospodarcza
ogrodzenie
parking
rozbudowa
rozbudowa-rozbudowa budynku
spółki
spółki-spółka jawna
stawka-preferencyjna stawka amortyzacji
środek-środek trwały
środek-środek trwały-używany środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-
Budowle, budynki, lokale,maszyny, urządzenia, środki
transportu, inne przedmioty o przewidywanym okresie
użytkowania dłuższym niż rok.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 1-pkt 3-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 1-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22j-ust. 3-pkt 1
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10
    grudnia 2025 r. (data wpływ 10 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na
    terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Jest Pan wspólnikiem spółki X SPÓŁKA JAWNA wpisaną do KSR pod numerem: (...), NIP: (...)
    (dalej jako: „Spółka”) z siedzibą w A. Spółka jest transparentna podatkowo, jej wspólnikiem
    poza Panem jest - Pani A.B. (dalej jako: „Wspólnik”) - osoba fizyczna, posiadająca miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski, podlegająca w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, zaliczana względem Pana do III grupy
    podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837 z zm.).
    Pan i Wspólnik rozliczają się podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Spółka prowadzi podatkową książkę rozchodów i
    przychodów, jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wartość
    wkładów wniesionych do Spółki przez poszczególnych wspólników jest równa. Aktualnie,
    zgodnie z treścią umowy Spółki, wszyscy Wspólnicy uczestniczą w zyskach i stratach
    proporcjonalnie do wniesionych wkładów.
    Przedmiotem działalności Spółki jest:
    1) PKD 10.85.Z - wytwarzanie gotowych posiłków i dań,
    2) PKD 55.10.Z - hotele i podobne obiekty zakwaterowania,
    3) PKD 56.10.A - restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,
    4) PKD 56.21.Z - przygotowywanie i dostarczanie żywności dla odbiorców zewnętrznych
      (catering),

    5) PKD 56.29.Z - pozostała usługowa działalność gastronomiczna,
    6) PKD 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
    7) PKD 82.30.Z - działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,
    8) PKD 93.29.B - pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej
      niesklasyfikowana.
    Spółka 9 grudnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego rep. A numer: (...) zakupiła
    nieruchomość oznaczoną jako działki numer: 111/2, 111/3 (objęta księgą wieczystą
    numer: (...)) oraz nieruchomość oznaczona jako działka numer: 111/1 (objęta księgą
    wieczystą numer: (...)) zabudowaną zespołem dwóch połączonych ze sobą murowanych
    budynków niemieszkalnych, stanowiących dotychczasowy zakład przetwórstwa (...).
    Pozostała cześć zakupionej nieruchomości stanowi trawnik, plac częściowo utwardzony
    płytami betonowymi, częściowo o nawierzchni asfaltowej. Nieruchomość jest ogrodzona,
    posiada furtkę oraz dwie bramy wjazdowe.
    Z dokumentów zgromadzonych przez Pana wynika że, decyzją numer: (...) z (...) 2009 r.
    numer: (...), poprzedni właściciel rozpoczął przebudowę nieruchomości na podstawie
    projektu budowlanego pn.: „Przebudowa z rozbudową zakładu”.
    Zgodnie z wykazem zmian danych ewidencyjnych dotyczących budynku wydanym przez
    Starostwo Powiatowe w A. - na dzień 14 marca 2012 r. budynek ten posiada kluczowe
    parametry:
    (...)
    Z dokumentu wynika dodatkowo, że w wyniku modernizacji w budynku numer ID: 22,
    zmianie uległa jego powierzchnia, natomiast budynki o numerze ID: 33 i ID: 44 (nie są
    przedmiotem zakupu przez Pana) zostały wyburzone.
    Dodatkowo, Spółka będzie posiadać oświadczenie poprzedniego właściciela
    potwierdzające użytkowanie budynku jako zakład przetwórstwa (...) w okresie
    przekraczającym 30 lat.
    Zakupiony budynek, jako że nie jest kompletny i zdatny do użytku, nie został dotychczas
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych Spółki.
    Na podstawie decyzji numer: (...) z (...) 2025 r. Spółka otrzymała pozwolenie na budowę
    pn.: „Rozbudowa i przebudowa budynku przemysłowego na budynek hurtowni z częścią
    administracyjną, na działkach nr ewid.: 111/2,111/3 i 111/1 położonych w A. Docelowo, po
    zmianie planu zagospodarowania, budynek zostanie zakwalifikowany jako restauracja z
    salą bankietowo-taneczną i częścią hotelową, według Klasyfikacji Środków Trwałych, jako
    budynek handlowo-usługowy.
    Obecnie Spółka jest w trakcie prac budowlanych polegających m.in. na: wyburzeniu części
                    2produkcyjnej budynku (około: / zabudowy) i dobudowaniu w jej miejscu przestrzeni 3
                                                2hotelowo-restauracyjnej. Powierzchnia zabudowy zostanie powiększona z 466 m na 557
    2  1m, zostanie też podwyższona wysokość konstrukcji. Pomieszczenia zaplecza (około: / 3
    zabudowy) zostaną adaptowane na potrzeby działalności gospodarczej. Na placu
    parkingowym zostanie ułożona nowa kostka brukowa, powierzchnia placu zostanie
    rozbudowana, a ogrodzenie wymienione na nowe.

    Planowany odbiór prac budowlanych przewidywany jest na połowę 2026 r.
    Po zakończeniu rozbudowy, potwierdzoną pozwoleniem na jego użytkowanie,
    nieruchomość (budynek wraz z placem parkingowym i ogrodzeniem) zostanie po raz
    pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych z symbolem: 103 Klasyfikacji
    Środków Trwałych, tj. jako budynek handlowo-usługowy.
    Spółka zamierza zastosować indywidualną stawkę amortyzacji wynikającą z art. 22j ust. 1
    pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ustalić stawkę wynoszącą 10
    lat, tj. 10% w skali roku.
    Nakłady poniesione na rozbudowę i przebudowę budynku wraz z placem parkingowym i
    ogrodzeniem spełniają ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu
    ponieważ:
    • są poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodu,
    • nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów,
    • będą należycie udokumentowane,
    • stanowią własność lub współwłasność podatnika,
    • są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania.
    W uzupełnieniu wniosku - odpowiadając na następujące pytania - doprecyzował Pan
    ponadto, że:
    1) Czy złożył Pan wniosek o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak –
      kiedy?
      Wniosek o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego złożony został w marcu
      2025 r.
    2) Czy prace nad zmianą planu zagospodarowania przestrzennego, na którą powołuje się
      Pan w złożonym wniosku zostały już rozpoczęte? Jeśli tak – kiedy?
      Prace zostały już zakończone, została już również przyjęta uchwała Rady Miasta
      zmieniająca plan.
    3) Czy zmiana planu zagospodarowania przestrzennego, na którą powołuje się Pan w
      złożonym wniosku została już uchwalona? Jeśli tak – kiedy?
      Zmiana planu została już uchwalona przez Radę Miasta A. (...) 2025 r. (uchwała numer:
      (...)).
    4) Czy zmiana planu zagospodarowania przestrzennego nastąpiła/nastąpi przed
      zakończeniem budowy „budynku hurtowni z częścią administracyjną”?
      Zmiana planu zagospodarowania została opublikowana w Dzienniku Urzędowym
      Województwa (...) 2025 r., co oznacza wejście w życie (...) 2025 r. Oznacza to wejście w
      życie przed zakończeniem budowy.
    5) Czy w wyniku „rozbudowy i przebudowy budynku przemysłowego na budynek
      hurtowni z częścią administracyjną” powstanie „budynek hurtowni z częścią
      administracyjną”? Jeśli nie – dlaczego?
      Pierwotne pozwolenie na budowę według projektu pn. „rozbudowa i przebudowa
      budynku przemysłowego na budynek hurtowni z częścią administracyjną” zostało
      uzyskane w celu przyspieszenia terminu rozpoczęcia prac – obowiązujący wówczas

      Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego nie pozwalał na inne
      przeznaczenie obiektu. W zakresie tego pozwolenia została wykonana rozbiórka części
      istniejącego budynku; co istotnie przyczyniło się do przyspieszenia całej inwestycji.
      Następnie, w grudniu 2025 r., po wejściu w życie nowego planu zagospodarowania
      przestrzennego (12 grudnia 2025 r.) - umożliwiającego docelową realizację budynku
      restauracji z częścią hotelową - zostanie złożony do Starostwa Powiatowego w A.
      projekt zamienny - wniosek o pozwolenie na rozbudowę i przebudowę budynku
      przemysłowego na budynek restauracyjny z częścią hotelową. W związku z tym
      budynek hurtowni de facto nie powstanie.
    6) Czy: „odbiór prac budowlanych przewidywany jest na połowę 2026 r.” dotyczyć będzie
      „budynku hurtowni z częścią administracyjną”? Jeśli nie – dlaczego?
      Odbiór prac przewidywany jest na połowę 2026 r. - będzie dotyczył budynku
      restauracji z częścią hotelową, bowiem pierwotny projekt budynku hurtowni zostanie
      zastąpiony projektem budynku restauracji z częścią hotelową.
    7) Czy będzie Pan wykonywał działalność gospodarczą w oparciu o „budynek hurtowni z
      częścią administracyjną”? Jaki będzie przedmiot tej działalności?
      Nie, ponieważ docelowo taki budynek nie powstanie. Jak wyżej wspomniano, będzie
      uzyskane pozwolenie na projekt zamienny i finalnie powstanie budynek restauracji z
      częścią hotelową.
    8) W jaki sposób powstały „budynek hurtowni z częścią administracyjną” będzie
      umożliwiał Panu prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie restauracji z salą
      bankietowo-taneczną i częścią hotelową?
      Jak wspomniano wyżej - docelowo będzie uzyskane pozwolenie na budowę budynku
      restauracji z częścią hotelową.
    9) Czym będzie/jakie czynności prawne będzie obejmowało „zaklasyfikowanie” budynku
      jako „restauracja z salą bankietowo-taneczną”, którego dokona po zmianie planu
      zagospodarowania?
      Zaklasyfikowanie obiektu nastąpi zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę (po
      jego uzyskaniu) i właściwym przeznaczeniem obiektu.
    10) Czy wprowadzi Pan do ewidencji środków trwałych „budynek hurtowni z częścią
      administracyjną”? Jeśli nie – dlaczego?
      Do ewidencji zostanie wprowadzony budynek restauracji z częścią hotelową.
    11) Kiedy wprowadzi Pan do ewidencji środków trwałych „budynek hurtowni z częścią
      administracyjną”?
      Budynek hurtowni z częścią administracyjną nie zostanie wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych, ponieważ takowy finalnie nie powstanie. Zgodnie ze wskazaniem
      powyżej, uzyskane zostanie pozwolenie na budowę budynku restauracji z częścią
      hotelową i taki obiekt zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Nastąpi
      to z chwilą uzyskania pozwolenia na użytkowanie i odbioru technicznego obiektu, co
      planowane jest na połowę 2026 r.
    12) Do jakiej grupy, podgrupy i rodzaju Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) zakwalifikuje
      Pan „budynek hurtowni z częścią administracyjną”?
      Budynek hurtowni z częścią administracyjną nie zostanie wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych, ponieważ takowy finalnie nie powstanie. Zgodnie ze wskazaniem
      powyżej, uzyskane zostanie pozwolenie na budowę budynku restauracji z częścią
      hotelową taki obiekt zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych
      symbolem: 103 Klasyfikacji Środków Trwałych, tj. jako budynek handlowo-usługowy.

    13) Czy działki numer 111/2, 111/4 – w momencie zakupu ich przez Spółkę – były
      zabudowane? Kwestię zabudowy dziełek numer: numer: 111/2, 111/4, poruszył Pan w
      następującym fragmencie: „Z dokumentu wynika dodatkowo, że w wyniku
      modernizacji w budynku numer ID: 22, zmianie uległa jego powierzchnia, natomiast
      budynki o numerze ID: 33 i ID: 44 (nie są przedmiotem zakupu przez Pana) zostały
      wyburzone”.
      Tak, zarówno działki numer: 111/2, 111/4 oraz działka numer: 111/1 były zabudowane
      w chwili zakupu. Wspomniane budynki zostały wyburzone przez poprzedniego
      właściciela, a w ich miejsce został rozbudowany budynek o numerze: ID 22, również
      przez poprzedniego właściciela).
    14) Czy to działka numer 111/1 jest: zabudowana zespołem dwóch połączonych ze sobą
      murowanych budynków niemieszkalnych, stanowiących dotychczasowy zakład
      przetwórstwa (...), pozostały jej teren stanowi trawnik, plac częściowo utwardzony
      płytami betonowymi, częściowo o nawierzchni asfaltowej, jest ogrodzona, posiada
      furtkę oraz dwie bramy wjazdowe? Jeśli nie – to jakiej/jakich nieruchomości dotyczą te
      informacje?
      Działka numer: 111/1 jest zabudowana najnowszą częścią murowanego budynku
      niemieszkalnego dobudowaną w latach 2009-2012 i stanowiącą część byłego zakładu
      przetwórstwa (...). Cała konstrukcja budynku znajduje się na działkach numer: 111/1,
      111/2, 111/4, co potwierdza dodatkowo posiadany przez Pana bieżący wypis z
      kartoteki budynków z 10 grudnia 2025 r. W kwestii pozostałego terenu stanowiącego
      trawnik, informuje Pan, że znajduje się on na wszystkich trzech działkach oraz również
      na zakupionej 10 grudnia 2025 r. przyległej działce numer: 111/5. Plac utwardzony
      płytami betonowymi, a częściowo o nawierzchni asfaltowej, znajduje się na działce
      numer: 111/3. W kolejnej części pytania - cała wspomniana integralna nieruchomość
      składająca się z trzech wyżej wskazanych działek oraz działki numer: 111/5 -
      dokupionej (data aktu notarialnego: 10 grudnia 2025 r.) jest ogrodzona, posiada furtkę
      oraz dwie bramy wjazdowe.
    15) Czy elementy konstrukcyjne obu budynków murowanych – na monet zakupu przez
      Pana nieruchomości – były ze sobą połączone? Jeśli tak to w jaki sposób?
      Elementy konstrukcyjne budynków stanowiące de facto jeden obiekt o jednym
      numerze administracyjnym (ul. A.1) - na moment zakupu były ze sobą trwale
      połączone środkową (wewnętrzną) ścianą nośną, a wewnętrznie skomunikowane
      wspólnymi przejściami, korytarzami i pomieszczeniami użytkowymi. Praktycznie
      stanowiły jeden kompletny obiekt bez możliwości rozróżnienia go wewnątrz na dwa
      osobne budynki.
    16) Czy „rozbudowie i przebudowie budynku przemysłowego na budynek hurtowni z
      częścią administracyjną” podlegają oba zakupione przez Pana budynki murowane?
      Tak, przebudowie na budynek hurtowni z częścią administracyjną podlega cały obiekt,
      który po uzyskaniu pozwolenia budowlanego na projekt zamienny, zostanie
      przebudowany docelowo na budynek restauracji z częścią hotelową.
    17) Czy w wyniku „rozbudowy i przebudowy budynku przemysłowego na budynek
      hurtowni z częścią administracyjną” powstanie jeden, czy dwa budynki?
      W wyniku przebudowy budynku przemysłowego powstanie jeden budynek.
    18) Jeśli w wyniku „rozbudowy i przebudowy budynku przemysłowego na budynek
      hurtowni z częścią administracyjną” powstaną dwa budynki, proszę żeby Pan wyjaśnił:
      Czy będą to odrębne od siebie nieruchomości (budynki)? Co będzie świadczyć o tej
      odrębności? Dla jakich celów będzie Pan użytkował każdy z budynków?
      Budynek po przebudowie pozostanie jednym kompletnym obiektem, w którym
      świadczone będą usługi gastronomiczne (restauracja) oraz hotelowe.

    19) Na jakie potrzeby będzie zaadoptowane „zaplecze”?
      Część obiektu stanowiąca w dotychczasowym zakładzie przetwórstwa (...) „zaplecze”
      będzie zaadoptowana na część kuchenną restauracji (parter), pokoje hotelowe oraz
      pomieszczenia techniczne (piętro).
    20) Jak należy rozumieć symbole:
      (...)
    21) Czy „dokument”, o którym mowa we fragmencie: „Z dokumentu wynika dodatkowo, że
      w wyniku modernizacji w budynku numer ID: 22, zmianie uległa jego powierzchnia,
      natomiast budynki o numerze ID: 33 i ID: 44 (nie są przedmiotem zakupu przez Pana)
      zostały wyburzone” – dotyczy zmian danych ewidencyjnych dotyczących budynku
      wydanym przez Starostwo Powiatowe w A? Jeśli nie – to jaki to dokument? Czego
      dotyczy?
      Informacja ta dotyczy dokumentu wydanego przez Starostwo Powiatowe w A., tj.
      wypisu z ewidencji nieruchomości.
    22) Jaka działka/jakie działki są ogrodzone?
      Ogrodzone jako jedna nieruchomość są działki numer: 111/1, 111/2, 111/4 wraz z
      działką o numerze: 111/5 (zakupionej 10 grudnia 2025 r. przez Spółkę X Sp. J.).
    23) Czy ogrodzenie zostanie wymienione na nowe na całej jego długości? Jeśli nie – to na
      której działce?
      Tak, ogrodzenie zostanie wymienione na całej długości na nowe, tj. na wszystkich
      działkach włącznie z działką numer: 111/5, zakupionej 10 grudnia 2025 r.).
    24) Czy na nieruchomości nieruchomościach znajdować się będą – w momencie
      dokonywania przez Pana prac – inne zabudowania (jakie)?
      Nie, na działce nie znajdują się i nie będą się znajdować inne zabudowania.
    25) Czy ogrodzenie będzie miało/ma charakter pomocniczy (jest/będzie obiektem
      pomocniczym) do zabudowania/zabudowań?
      Tak, ogrodzenie będzie obiektem pomocniczym dla budynku Restauracji z częścią
      hotelową, będzie obsługiwało tylko ten budynek.
    26) Teren jakiej działki/jakich działek zajmuje: istniejący plac parkingowy? rozbudowany
      plac parkingowy?
      Istniejący plac parkingowy znajduje się na działce numer: 111/3. Rozbudowany plac
      parkingowy będzie się znajdował na działce: 111/3.
    27) Czy plac parkingowy będzie miał/ma charakter pomocniczy (jest/będzie obiektem
      pomocniczym) do zabudowania/zabudowań?
      Tak, parking będzie miał charakter pomocniczy dla całego obiektu po przebudowie.
    Pytania
    1) Czy dla opisanej nieruchomości będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów
      uzyskania przychodów - zgodnie z posiadanym przez Pana udziałem w kosztach Spółki
      - wartości odpisów amortyzacyjnych według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w
      wysokości 10% – zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym?
    2) Czy poniesione nakłady na modernizację ogrodzenia oraz rozbudowę placu
      parkingowego, które służą wyłącznie jednemu budynkowi powyższą wartość środka
      trwałego i będą amortyzowane stawką amortyzacyjną właściwą dla budynku, tj. 10%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ustosunkowując się do zadanych wyżej pytań, uważa Pan, że będzie Pan uprawniony do:

    • zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego
      budynku, dokonywanych przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej w
      wysokości 10% rocznie, na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    • zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych od nakładów
      poniesionych na modernizację ogrodzenia oraz rozbudowę placu parkingowego, które
      obsługują jeden budynek, gdyż nie stanowią one odrębnego środka trwałego
      klasyfikowanego w grupie „budowle” lub „obiekty inżynierii lądowej i wodnej”, ale
      wchodzą w skład wartości budynku jako obiektu podstawowego. Wartość tych
      nakładów podlega rozliczeniu podatkowemu poprzez odpisy amortyzacyjne od
      wartości początkowej budynku, według dotychczas obowiązującej dla tego budynku
      stawki amortyzacyjnej, czyli indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%
      rocznie, na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Podkreślił Pan, że Spółka osobowa nie ma podmiotowości prawnej odrębnej od
    wspólników, nie jest ona podmiotem obowiązku podatkowego w zakresie podatku
    dochodowego; podmiotami takimi są natomiast wspólnicy tej Spółki.
    Podał Pan, że jak wynika z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego
    przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw
    majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału
    w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze
    źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27
    ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w
    zysku (udziału) są równe. Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania
    kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania
    przychodów i strat.
    Zaznaczył Pan, że:
    • zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami
      uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
      zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23 tej ustawy,
    • w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem
      uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z
      art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23,
    • zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1. budowle, budynki oraz lokale
      będące odrębną własnością, 2. maszyny, urządzenia i środki transportu, 3. inne
      przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane
      przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi,
    • w myśl art. 22c pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji
      nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    • stosownie do treści art. 22f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą
      likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów
      amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości

      niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 22a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w
      art. 22b. W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje
      się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z
      zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy
      odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w
      stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych
      obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty
      uzyskania przychodów,
    • zgodnie z art. 22h ust. 2 tej ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują
      wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych
      środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do
      pełnego zamortyzowania danego środka trwałego,
    • stosownie do treści art. 22i ust. 1 ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków
      trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek
      amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których
      mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
    Ponadto podkreślił Pan, że możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki
    amortyzacji budynków i lokali przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do jego treści, z zastrzeżeniem art. 22l,
    podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub
    ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego
    podatnika, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż: dla budynków (lokali) i
    budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem: a. trwale związanych z
    gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju: 103 Klasyfikacji i
    innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale
                                            3związanych z gruntem, b. kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m, domków
    kempingowych i budynków zastępczych - dla których okres amortyzacji - nie może być
    krótszy niż 3 lata (pkt 3), dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka
    amortyzacyjna z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o
    pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia
    wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat
    (pkt 4).
    W Pana ocenie, powyższy zapis należy rozumieć w ten sposób, że indywidualne stawki
    amortyzacyjne mogą być ustalane jedynie dla takich środków trwałych, które - w
    rozumieniu ustawy - są albo używane albo ulepszone, a ponadto nie były wcześniej
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    prowadzonej przez podatnika.
    Natomiast, w myśl art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za: 1. używane - jeżeli podatnik
    wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy,
    lub 2. ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez
    podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pana zdaniem, przepisy wprowadzają określone warunki, które muszą zostać spełnione,
    aby w oparciu o art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    odpisy amortyzacyjne od danego budynku niemieszkalnego mogły być ustalane
    indywidualne na okres nie krótszy niż 10 lat:
    · budynek musi stanowić środek trwały Spółki,
    · budynek ten musi mieć charakter niemieszkalny,

    · pełna liczba lat, które upłynęły od dnia oddania przedmiotowego budynku po raz
      pierwszy do używania do dnia wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych Spółki
      musi wynosić co najmniej 30 lat (różnica pomiędzy liczbą lat użytkowania
      pozwalających na zastosowanie podstawowej stawki amortyzacyjnej - 2,5%, a liczbą
      dla użytkowania pozwalających na zastosowanie maksymalnej stawki amortyzacyjnej -
      10%).
    Uważa Pan, posiłkując się wyżej wskazanymi przepisami oraz opisem zwartym w
    przedmiotowym stanie przyszłym, że w przypadku wyżej wskazanego budynku, wszystkie
    przesłanki prawne wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych
    niezbędne do zastosowania podwyższonej stawki amortyzacyjnej na poziomie 10% zostały
    spełnione. Podał Pan, że przedmiotowy budynek należy bowiem do odpowiedniego
    grupowania środków trwałych, a co więcej został oddany do użytkowania i był on
    użytkowany przez co najmniej wymagany przepisami czas - 30 lat. Istotnym jest, aby
    używanie środka trwałego zostało wykazane. Jednocześnie, jednak przepisy nie precyzują,
    w jakiej formie, ani w jaki sposób obowiązek ten powinien zostać wykonany.
    Wskazał Pan, że - jak wynika z utrwalonej linii interpretacyjnej - organy podatkowe stoją na
    stanowisku, że skoro ustawodawca nie określił sposobu dokumentowania
    dotychczasowego okresu używania danego środka trwałego, to jako dowód należy
    dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z
    prawem, zgodnie z brzmieniem art. 180 § 1 Ordynacji podatkowej.
    Przykładowo w wydanej interpretacji indywidualnej (znak ILPB3/423-261/07-2/ŁM)
    Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, dopuścił - wobec braku odpowiedniej dokumentacji -
    oświadczenie świadka dotyczące określenia daty oddania budynku do używania. Z kolei,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, zgodził się z podatnikiem, że dowodem
    wcześniejszego użytkowania obiektu może być kopia dziennika budowy oraz oświadczenie
    pierwszego właściciela nieruchomości o zakończeniu budowy i przyjęciu obiektu do
    używania (interpretacja indywidualna znak ITPB1/415-680/08/PSZ).
    W Pana opinii, powyższe interpretacje jednoznacznie wskazują, że dokumentacja
    potwierdzająca powyższe, którą posiadać będzie Spółka jest przez organy skarbowe
    powszechnie uznawana za podstawę do uznania lokalu za używany w rozumieniu wyżej
    przywołanych przepisów i zastosowania indywidualnej (podwyższonej) stawki
    amortyzacyjnej.
    Podkreślił Pan, że posiada Pan wypis z danych ewidencyjnych budynku, który wskazuje, że
    rokiem zakończenia budowy jest rok 1930. Dodatkowo, będzie Pan w posiadaniu
    oświadczenia poprzedniego właściciela o użytkowaniu budynku jako zakład (...) w okresie
    przekraczającym 30 lat. W 2009 budynek został rozbudowany o część socjalno-
    administracyjną, jednak główne elementy konstrukcyjne pozostały nienaruszone. Obecnie
    budynek jest w takcie rozbudowy i przebudowy na restaurację z salą bankietowo-
    taneczną i częścią hotelową. Charakter prac, które są wykonywane na przedmiotowej
                                              2nieruchomości polega m.in. wyburzeniu części produkcyjnej budynku (około: /3
    zabudowy) i dobudowaniu w to miejsce przestrzeni hotelowo-reparacyjnej. Powierzchnia
                          2  2zabudowy zostanie powiększona z 466 m na 557 m, wysokość konstrukcji nieco
                            1podniesiona. Pomieszczenia zaplecza (około: / zabudowy) zostaną adaptowane na 3
    potrzeby prowadzenia dzielności gospodarczej. Na placu parkingowym zostanie ułożona
    kostka brukowa, powierzchnia placu zostanie rozbudowana. Ogrodzenie zostanie
    wymienione na nowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, uważa Pan, że w przypadku ustalania indywidualnej stawki
    amortyzacyjnej można uznać, że budynek przed jej wprowadzeniem do ewidencji środków
    trwałych był używany więcej niż 30 lat, w związku z czym może zastosować amortyzację w
    wysokości 10%.

    W Pana ocenie, takie podejście do tej kwestii prezentują również organy podatkowe, w
    tym np.:
    • interpretacja indywidualna z 27 marca 2017 r. znak 2461-IBPB-1-2.4510.77.2017.1.MS,
    • interpretacja indywidualna z 27 maja 2019 znak 0112-KDIL3-3.4011.110.2019.1.AM,
    • interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2024 r. znak 0112-KDIL2-2.4011.385.2024.2.IM.
    Odnosząc się nakładów poniesionych na budowę lub modernizację ogrodzenia oraz placu
    parkingowego, które służą wyłącznie jednemu budynkowi, uważa Pan, że należy je
    traktować jako nakłady o charakterze niesamodzielnym. Takie wydatki - w Pana opinii - są
    bowiem integralnie związane z danym składnikiem majątku, tj. budynkiem. Zaznaczył Pan,
    że zasada ta wynika bezpośrednio z objaśnień do części I Grupy I KŚT: „Budynki i Lokale”,
    zgodnie z którymi w skład budynku - jako pojedynczego obiektu inwentarzowego - wlicza
    się również obiekty pomocnicze obsługujące dany budynek, takie jak: chodniki, dojazdy,
    podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itd. Oznacza to, że nakłady na plac parkingowy i
    ogrodzenie gruntu, na którym posadowiony jest budynek, należy uznać za prace związane
    bezpośrednio z samym budynkiem. Wydatki te zwiększają wartość początkową środka
    trwałego – budynku i powinny ponieść jego wartość początkową.
    Wskazał Pan, że w praktyce oznacza to, że:
    · wydatek na ogrodzenie i utwardzenie placu parkingowego powiększają wartość
      początkową budynku,
    · odpisy amortyzacyjne od całości (budynek plus niesamodzielne nakłady, np.
      ogrodzenie, plac) dokonuje się według stawki odpowiedniej dla budynku, zgodnie z
      zasadami amortyzacji tego środka trwałego stosowanymi przez podatnika.
    Podał Pan, że powyższe stanowisko potwierdzają zarówno objaśnienia do KŚT, jak i liczne
    interpretacje indywidualne wydane przez organy podatkowe - jak pismo Izby Skarbowej w
    Gdańsku z 24 czerwca 2024 r. znak BI/005/0210/03.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Zgodnie z generalną zasadą zawartą w cytowanym przepisie, aby określony wydatek
    można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem, a
    osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, że poniesienie wydatku ma lub
    może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu, zachowanie lub
    zabezpieczenie źródła przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie
    przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Przy czym - związek
    przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź
    zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła - należy oceniać indywidualnie w stosunku
    do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek
    obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów.
    W świetle powyższego, żeby wydatek poniesiony przez Podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą zostać spełnione następujące warunki, tzn. dany wydatek:

    • został poniesiony przez Podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność Podatnika przez osoby
      inne niż Podatnik),
    • jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    • pozostaje w związku z prowadzoną przez Podatnika działalnością gospodarczą,
    • poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    • został właściwie udokumentowany,
    • nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Pierwsze zdanie art. 22 ust. 8 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
    Natomiast, zgodnie z art. 22a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
        – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Co jednak ważne, zgodnie z art. 22c tej ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
        1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
        wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
        3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
        4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
        5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia
        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której
        te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają
        amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo
        zaprzestano tej działalności

        – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
        prawnymi.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1 , z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są
      wyłącznie osoby fizyczne (...).
    Artykuł 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa natomiast,
    że:
      Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną,
      przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1,
      uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania
      przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
    W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki jawnej)
    przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego
    udziału w tej spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony
    i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów tej spółki.
    Z okoliczności przedstawionej przez Pana sprawy wynika m.in., że:
    • jest Pan wspólnikiem spółki jawnej,

        – jej wspólnikiem poza Panem jest osoba fizyczna, posiadająca miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski, podlegająca w Polsce
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu,
        – spółka jawna jest transparentna podatkowo,
    • spółka jawna 9 grudnia 2024 r. zakupiła nieruchomość oznaczoną jako działki numer:
      111/2, 111/3 oraz nieruchomość oznaczoną jako działka numer: 111/1 zabudowaną
      zespołem dwóch połączonych ze sobą murowanych budynków niemieszkalnych,
        – elementy konstrukcyjne budynków stanowiące de facto jeden obiekt o jednym
        numerze administracyjnym (ul. A.1) na moment zakupu były ze sobą trwale
        połączone środkową (wewnętrzną) ścianą nośną, a wewnętrznie skomunikowane
        wspólnymi przejściami, korytarzami i pomieszczeniami użytkowymi,
        – praktycznie stanowiły jeden kompletny obiekt bez możliwości rozróżnienia go
        wewnątrz na dwa osobne budynki,
    • przebudowie na budynek hurtowni z częścią administracyjną podlega cały obiekt, który
      po uzyskaniu pozwolenia budowlanego na projekt zamienny, zostanie przebudowany
      docelowo na budynek restauracji z częścią hotelową,
        – w wyniku przebudowy budynku przemysłowego powstanie jeden budynek,
        – budynek po przebudowie pozostanie jednym kompletnym obiektem, w którym
        świadczone będą usługi gastronomiczne (restauracja) oraz hotelowe.
    Z punktu widzenia podniesionej przez Pana problematyki, istotne jest zatem to, że art.
    22h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji
      określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem
      ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego
      środka trwałego.
    Z powyższego wynika zatem, że:
    • wyboru metody amortyzacji środka trwałego dokonuje się przed rozpoczęciem
      amortyzacji,
    • raz wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka, co
      oznacza zakaz zmiany metody amortyzacji w trakcie trwania tego procesu,
    • przez metody amortyzacji, o których mowa w ustawie, rozumie się metody opisane w
      art. 22i-22k.
    Przedmiot Pana wątpliwości interpretacyjnych - w zakresie pierwszego z pytań - zmierza
    do ustalenia, czy dla opisanej nieruchomości będzie Pan uprawniony do zaliczenia do
    kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z posiadanym przez Pana udziałem w kosztach
    Spółki - wartości odpisów amortyzacyjnych według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w
    wysokości 10% - zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym?
    Uważa Pan bowiem, że:
      (...) będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów podatkowych odpisów
      amortyzacyjnych od przedmiotowego budynku, dokonywanych przy zastosowaniu
      indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% rocznie, na podstawie art. 22j
      ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wyjaśniam więc, że stosownie do art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych:

      Podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne
      dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do
      ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:
        3) dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z
        wyjątkiem:
          a) trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych
            wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji i innych budynków
            niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji, trwale
            związanych z gruntem,
                                      3b) kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500 m, domków kempingowych i
            budynków zastępczych – dla których okres amortyzacji - nie może być
            krótszy niż 3 lata;
        4) dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których stawka amortyzacyjna z
        Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5% - 40 lat pomniejszone o pełną
        liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do
        dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podatnika, z tym że okres
        amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.
    Ustawodawca dopuszcza więc możliwość stosowania preferencyjnej stawki
    amortyzacyjnej w wysokości wskazanej w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w stosunku m.in. do:
      trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w
      rodzaju 103 Klasyfikacji.
    Tym samym, skoro - jak Pan podał:
      Po zakończeniu rozbudowy, potwierdzoną pozwoleniem na jego użytkowanie
      nieruchomość (budynek wraz z placem parkingowym i ogrodzeniem) zostanie po raz
      pierwszy wprowadzona do ewidencji środków trwałych z symbolem 103 Klasyfikacji
      Środków Trwałych, tj. jako budynek handlowo-usługowy
    - to możliwość zastosowania indywidualnej stawki amortyzacji (przy spełnieniu
    pozostałych warunków ustawowych) dla opisanego środka trwałego będzie wynikała z art.
    22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
        1) używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane
        przez podmiot inny niż podatnik co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
        2) ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez
        podatnika na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Treść powyższych przepisów wskazuje, że zastosowanie indywidualnej stawki
    amortyzacyjnej jest możliwe wyłącznie do składników majątku, które przed
    wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych i przed dokonaniem ulepszenia spełniały
    ustawowe kryteria uznania je za środek trwały. Stawkę tę można stosować dla używanych
    środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika lub dla
    środków trwałych, które przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych uległy ulepszeniu.
    Zatem, żeby zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną dla budynku
    niemieszkalnego po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, Podatnik musi m.in. wykazać, że dany budynek był
    wcześniej używany.

    W zawartej w art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicji:
    „używany środek trwały” - występują dwa istotne elementy: pojęcie „przed nabyciem”,
    które oznacza, że chodzi o jakiekolwiek przeniesienie własności (np. darowizna, nabycie)
    oraz udowodnienie „wykorzystania”, bez doprecyzowania przez kogo i na jakie cele dany
    składnik majątku miał być wykorzystywany. Innymi słowy, należy przyjąć, że przez
    używanie środka trwałego dla potrzeb tego przepisu rozumie się jego eksploatowanie
    (użytkowanie) przed dniem nabycia przez Podatnika.
    Ustosunkowując się więc do pierwszego z Pana pytań, stwierdzam, że skoro opisany
    budynek handlowo-usługowy zostanie wprowadzony przez spółkę jawną do ewidencji
    środków trwałych jako KŚT: 103 i spółka jawna będzie posiadać oświadczenie
    poprzedniego właściciela potwierdzające użytkowanie budynku jako zakład przetwórstwa
    (...) w okresie przekraczającym 30 lat, to możliwość - do opisanego środka trwałego (po raz
    pierwszy wprowadzonego do ewidencji środków trwałych spółki jawnej) - stosowania
    stawki amortyzacyjnej w wysokości ustalonej indywidualnie, wynikać będzie z regulacji
    zawartej w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W związku z powyższym, nie będzie Pan uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania
    przychodów - zgodnie z posiadanym przez Pana udziałem w kosztach spółki jawnej -
    wartości odpisów amortyzacyjnych według indywidualnej stawki amortyzacyjnej w
    wysokości 10% - zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym.
    Natomiast, przy rozstrzyganiu problemu, czy poniesione nakłady na „modernizację
    ogrodzenia” oraz „rozbudowę placu parkingowego”, które służą wyłącznie jednemu
    budynkowi podwyższą wartość środka trwałego i będą amortyzowane stawką
    amortyzacyjną właściwą dla budynku, tj. 10%, istotne znaczenie ma fakt, że - stosownie do
    objaśnień szczegółowych do Klasyfikacji Środków Trwałych:
      (...) w skład budynku, jako pojedynczego obiektu inwentarzowego, wlicza się również
      tzw. „obiekty pomocnicze” obsługujące dany budynek, np. chodniki, dojazdy,
      podwórka, place, ogrodzenia, studnie, itp. Obiekty pomocnicze, obsługujące więcej niż
      jeden budynek, należy zaliczać do właściwych rodzajów zgodnie z ich przeznaczeniem.
    Zgodnie z Pana zapewnieniem (które nie podlega ocenie w niniejszej interpretacji i
    stanowi element zdarzenia przyszłego), skoro:
    • ogrodzone (jako jedna nieruchomość) są działki numer: 111/1, 111/2, 111/4 wraz z
      działką o numerze 111/5 (zakupionej 10 grudnia 2025 r. przez spółkę jawną),
        – ogrodzenie zostanie wymienione na całej długości na nowe, tj. na wszystkich
        działkach włącznie z działką numer: 111/5, zakupionej 10 grudnia 2025 r.),
        – na działce nie znajdują się i nie będą się znajdować inne zabudowania,
        – ogrodzenie będzie obiektem pomocniczym dla budynku restauracji z częścią
        hotelową,
        – ogrodzenie będzie obsługiwało tylko ten budynek,
    • na placu parkingowym zostanie ułożona nowa kostka brukowa, powierzchnia placu
      zostanie rozbudowana,
        – istniejący plac parkingowy znajduje się na działce numer: 111/3,
        – rozbudowany plac parkingowy będzie się znajdował na działce: 111/3,
        – parking będzie miał charakter pomocniczy dla całego obiektu po przebudowie,
    - to - zgadam się z Panem, że:

    • wydatek na ogrodzenie i utwardzenie placu parkingowego podwyższa wartość
      początkową budynku restauracji z częścią hotelową,
    • odpisy amortyzacyjne od budynku restauracji z częścią hotelową wraz ogrodzeniem i
      parkingiem powinny być dokonywane przy zastosowaniu stawki amortyzacyjnej
      właściwej dla budynku.
    Jednakże - jak już wyjaśniłem - stosowanie stawki amortyzacyjnej w wysokości ustalonej
    indywidualnie, wynikać będzie z regulacji zawartej w art. 22j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wyższej wskazanego powodu, Pana stanowisko w zakresie drugiego z pytań, z którego
    wynika m.in., że prawidłowa wartość stawki amortyzacyjnej wynosi 10% rocznie - również
    jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji
    Końcowo zaznaczam, że:
    • przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy zatem
      tylko wyznaczonego przez Pani przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,
    • procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
      podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Wydając indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się
      wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku -
      nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu tej interpretacji
      dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.
    • wynikająca z art. 22j ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość
      stosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych
      środków trwałych jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika,
    • powołane przez Pana interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych
      sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do
      żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.
    Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.