Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.532.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-08
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ: 5 sierpnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    14 maja 2025 r. dokonał Pan zakupu nieruchomości w X przy ulicy A1, za łączną kwotę 1
    020 000 zł. W momencie zawierania umowy zakupu nie dysponował Pan pełną kwotą
    niezbędną do dokonania zakupu. Zgodnie z zapisami aktu notarialnego zapłacił Pan,
    posiadaną wtedy kwotę 860 000 zł, deklarując, co zostało zawarte w umowie zakupu,
    zapłatę pozostałej części (tj. 160 000 zł) w ciągu 6 miesięcy od daty zawarcia umowy
    zakupu nieruchomości.
    Na potrzeby zebrania pozostałej kwoty tj. 160 000 zł rozpoczął Pan proces sprzedaży
    swojego mieszkania, znajdującego się w X przy ul. B1. W związku z dużym
    zainteresowaniem zakupioną przez Pana nieruchomością przy ul. A1 nie mógł Pan
    zawrzeć umowy przedwstępnej do jej zakupu lub czekać z zawarciem umowy na zebranie
    pełnej kwoty (tj. 1 020 000 zł).
    Mieszkanie na ul. B2 zakupił Pan 22 października 2022 r. za kwotę 325 000 zł.
    Sprzedał je Pan 22 maja 2025 r. za kwotę 410 000 zł. Zatem ze sprzedaży mieszkania
    osiągnął Pan dochód 85 000 zł.
    Z uzyskanej, ze sprzedaży mieszkania kwoty niezwłocznie zapłacił Pan 160 000 zł jako
    pozostałą część zapłaty za zakup nieruchomości przy ulicy A1.
    Uzupełnienie wniosku
    14 maja 2025 r. kupił Pan lokal mieszkalny w X, przy ul. A1.
    Na pytanie w jakim celu kupił Pan tę nieruchomość odpowiedział Pan, że nieruchomość
    kupił Pan w celu zamieszkania w niej.
    W zakupionej nieruchomości realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, tj. mieszka Pan w
    niej.
    Zapłacił Pan 160 000 zł jako pozostałą część zapłaty za zakup nieruchomości przy ulicy A1
    25 maja 2025 r.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.
    Sprzedaż mieszkania w maju 2025 r. nie nastąpiła w wykonaniu zarejestrowanej
    działalności gospodarczej.
    Na pytanie, czy wcześniej dokonywał Pan odpłatnego zbycia innych nieruchomości
    odpowiedział Pan, że w 2020 r. sprzedał Pan nieruchomość w Y. Po jej sprzedaży w 2020
    r., za uzyskane ze sprzedaży środki, zakupił Pan mieszkanie w X, ul. C1 oraz w 2022 r.
    zakupił Pan mieszkanie w X, ul. B1.
    Na pytanie, czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości lub udziały w nieruchomościach
    przeznaczone w przyszłości do sprzedaży odpowiedział Pan, że posiada Pan nieruchomość
    - lokal mieszkalny w X ul. C1. Lokal ten zakupił Pan w 2020 r. w formie umowy kupna.
    Nie ma Pan zamiaru dokonać odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego w X ul. C1.
    Nie ma Pan zamiaru w przyszłości dokonywać nabycia kolejnych nieruchomości w celu ich
    odsprzedaży.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    część kwoty uzyskanej ze sprzedaży 22 maja 2025 r. mieszkania, przeznaczona na zapłatę
    27 maja 2025 r. reszty należności za zakup nieruchomości nabytej 14 maja 2025 r. i

    częściowo (niecałkowicie) w dniu nabycia opłaconej, korzysta ze zwolnienia podatkowego,
    zgodnie z zapisami przytoczonego wyżej artykułu?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych część kwoty (160 000 zł) uzyskanej ze sprzedaży 22 maja 2025 r. mieszkania,
    przeznaczona na zapłatę 27 maja 2025 r. reszty należności za zakup nieruchomości
    nabytej 14 maja 2025 r. i częściowo (niecałkowicie) w dniu nabycia opłaconej, korzysta ze
    zwolnienia podatkowego, zgodnie z zapisami przytoczonego wyżej artykułu, ponieważ
    wskazana powyżej kwota (160 000 zł) została przez Pana wydatkowana na własne cele
    mieszkaniowe 27 maja 2025 r., czyli po dokonaniu sprzedaży mieszkania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        (...)
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Dlatego też, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    We wniosku wskazał Pan, że:
    · zakupił Pan mieszkanie przy ul. B1 22 października 2022 r.;
    · ww. mieszkanie sprzedał Pan 22 maja 2025 r.;
    · oświadczył Pan, że sprzedaż tego mieszkania nie nastąpiła w wykonaniu działalności
      gospodarczej.
    Skoro zatem sprzedaż tego lokalu mieszkalnego została dokonana przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi to dla

    Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od
    osób fizycznych.
    Przechodząc do kwestii podatkowych związanych ze sprzedażą Pana mieszkania
    wyjaśniam co następuje:
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) (nie mylić z kosztem uzyskania
    przychodów) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie. Należy zatem
    stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione
    przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie
    niezbędne wydatki bezpośrednio związane tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami a
    dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie
    sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami uzyskania przychodu
    ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    W opisie sprawy dodatkowo wskazał Pan, że:
    · 14 maja 2025 r. (czyli przed sprzedażą mieszkania) nabył Pan lokal mieszkalny przy ul. A,
      gdzie zgodnie z aktem notarialnym termin zapłaty pozostałej kwoty za tę
      nieruchomość (tj. 160 000 zł) ma nastąpić w ciągu sześciu miesięcy od zakupu przez
      Pana tej nieruchomości;
    · w zakupionym mieszkaniu realizuje Pan własne cele mieszkaniowe;
    · cześć kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania przy ul. B1, która miała miejsce 22 maja
      2025 r., tj. 160 000 zł przeznaczył Pan na zapłatę brakującej należności za mieszkanie
      przy ul. A1, które Pan nabył 14 maja 2025 r.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy kwota 160 000 zł uzyskana ze
    sprzedaży mieszkania przy ul. B, a przeznaczona na zakup mieszkania przy ul. A, w którym
    realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego,
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl ww. przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa
    w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a

      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub
      udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na
      grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego
      pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Ponadto art. 21 ust. 25a powyższej ustawy stanowi, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały

      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c na
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Wskazuję, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych
    ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie
    celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego
    z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Zaznaczam, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia –
    począwszy od dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco)
    wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość
    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.
    Tak więc, uregulowane w powołanym przepisie zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie w
    znaczeniu przedmiotowym.
    Z punktu widzenia zastosowania omawianego zwolnienia istotne znaczenie ma faktyczne
    wydatkowanie (nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy cele mieszkaniowe.
    Na podstawie powyższych rozważań stwierdzam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim
    przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem
    trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    Przy czym, jak już wyżej wyjaśniłem, zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego
    z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Podkreślam jednak, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt
    131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika
    kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest
    data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny
    nabywanej nieruchomości.

    Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku
    określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania
    środków pieniężnych określonych w tej umowie.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe).
    Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”,
    który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako
    końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.
    Dlatego też w Pana przypadku sam fakt, że najpierw Pan nabył mieszkanie przy ul. A, a
    dopiero potem – za kilkanaście dni sprzedał – lokal mieszkalny przy ul. B nie będzie miał
    wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienie przedmiotowego, określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym stwierdzam, że brakująca kwota na zakup mieszkania położonego przy ul. A,
    zapłacona przez Pana po sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego przy ul. B może
    zostać uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, część dochodu uzyskana ze sprzedaży mieszkania w 2025 r. w związku z
    poniesionym ww. wydatkiem będzie korzystała ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zastrzegam również, że w ramach wydawania interpretacji nie prowadzę klastycznego
    postępowania podatkowego, dlatego też nie potwierdzam prawidłowości
    zaprezentowanych przez Pana kwot.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.