Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.867.2022.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); oprogramowanie; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% i 12%.

Uzupełnił go Pan pismem z 11 listopada 2022 r., które wpłynęło 11 listopada 2022 r. w odpowiedzi na wezwanie z 4 listopada 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od grudnia 2013 roku prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Od 1 stycznia 2022 stosuje Pan ryczałt ewidencjonowany jako jedyny sposób opodatkowania, o czym poinformował Pan właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującym terminem i trybem. Obecnie realizuje Pan kontrakt polegający m.in. na wsparciu sprzedaży, wdrażaniu, projektowaniu i rozwijaniu systemów informatycznych klasy ERP (głównie SAP). System SAP jest zintegrowanym systemem komputerowym oraz raportowym klasy ERP, który po części jest gotowy do użycia, ale jednocześnie wymaga zaplanowania jego implementacji, dostosowania (w tym skonfigurowania) zgodnie z indywidualnymi wymaganiami każdego z klientów oraz późniejszego rozwoju i utrzymania. Prace wykonuje Pan zarówno na bezpośrednie zlecenie klientów jak i dla klientów firmy konsultingowej (doradczej) z którą ma Pan ważny kontrakt. Jednocześnie jako doświadczony ekspert, dzieli się Pan swoim doświadczeniem w zakresie w informatyki, prowadzenia projektów wdrożeniowych, tendencji rynkowych w obszarze IT (w szczególności projektowania księgowych systemów informatycznych) zarówno na projektach, jak i na zlecenie firmy. Poniżej przedstawia Pan zakres usług realizowanych w ramach kontraktu. Przy czym usługi te nie są realizowane wszystkie w tym samym czasie. W zależności od etapów projektu i/lub potrzeb klienta najczęściej w danym miesiącu realizowane są tylko niektóre z nich (w różnych kombinacjach), albo tylko jedna.

Zwraca Pan też uwagę, że kody PKWiU zostały przyporządkowane zgodnie z informacją z dnia 11 lutego 2022 r. (\`(...)\`) przygotowaną na Pana wniosek przez Urząd Statystyczny w Łodzi, Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur (dalej USwŁ). 1. Usługi klasyfikowanie wg USwŁ pod kodem 62.01.1 a. Usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (głównie systemu SAP). 2. Usługi klasyfikowane wg USwŁ pod kodem PKWiU 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki: a. Usługi doradztwa w zakresie technologii informatycznych nie związane bezpośrednio z oprogramowaniem SAP, które często są świadczone w oderwaniu od konkretnego systemu/oprogramowania (np. początkowe fazy projektów gdzie doradztwo nie skupia się na konkretnym oprogramowaniu lecz ekspertyzach w zakresie technologii informatycznych). 3. Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (wg USwŁ PKWiU 62.01.12.0) w tym: a. Projektowanie sposobu implementacji systemu SAP na konkretnych projektach i na indywidualne zamówienie klienta b. Projektowanie poszczególnych elementów architektury przyszłego zintegrowanego środowiska c. Projektowanie łączenia w całość i przystosowania systemu SAP tak, aby był funkcjonalny w środowisku informatycznym klienta. d. Analiza wymagań biznesowych, technicznych i funkcjonalności systemów informatycznych Jako osoba specjalizująca się w obszarze finansowym, bardzo często są to usługi w zakresie projektowania księgowych systemów informatycznych 4. Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (wg USwŁ 62.02.20.0) a. Jako ekspert SAP świadczy Pan usługi związane z doradztwem, konsultacjami eksperckimi lub opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania (w tym głównie SAP) nie związane bezpośrednio ze sprzętem ani oprogramowaniem (np. przygotowania i występy na webinariach, konsultacje eksperckie na projekcie, dzielenie się doświadczeniem z klientami oraz pracownikami zleceniodawców) 5. Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego (wg USwŁ 62.02.30.0) a. usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Wystawia Pan faktury za kilka usług, których wyszczególnienie, wraz z przypisaniem odpowiedniego kodu PKWiU jest zawarte w protokołach specyfikacji, będących załącznikami do faktur, tym samym wypełniając obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności zgodnie art. 12 § 3 Ustawy.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.**

1\. Przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2022 oraz w przypadku braku zmian przepisów i/lub stanu faktycznego – lata następne. Wniosek dotyczy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

2\. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej do końca roku podatkowego 2021 dokonywał Pan rozliczeń podatkowych na zasadach podatku liniowego. Od 2022 roku dokonuje Pan rozliczeń na zasadach podatku zryczałtowanego.

3\. Pierwszy dochód z tytułu działalności o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku osiągnął w styczniu 2022 roku.

4\. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego Warszawa-Ursynów 8 lutego 2022 r.

5\. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

6\. Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. (lub w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania) limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

7\. Oprócz wskazanej działalności gospodarcze nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

8\. Nie uzyskuje Pan przychodu ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

9\. Uzyskuje Pan i jest to właśnie przedmiotem wniosku, przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

10\. Doprecyzowując przedstawiony w podstawowej części wniosku stan faktyczny, poniżej przedstawia Pan uzupełnienie dot. szczegółowego zakresu świadczonych przez Pana usług, który nie stoi w sprzeczności z poprzednim opisem i jest tylko jego uzupełnieniem.

W ramach świadczonych usług wykonuj Pan usługi projektowania i rozwoju (oraz/lub doradztwa w trakcie wdrożeń) technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych i różnych rozwiązań informatycznych. Rozwiązanie takie najczęściej stanowi całokształt powiązanych ze sobą systemów, programów i procesów (czynności) niezbędnych do prawidłowego i efektywnego wspomagania przebiegu procesów w firmie.

Czynności takie zawierają w sobie: opiniowanie sporządzonych przez podmioty trzecie dokumentów (np. projektów rozwiązania informatycznego, diagramów przepływu danych, diagramów infrastruktury, wysokopoziomowego pomysłu na architekturę IT oraz procesów w firmie/dziale/linii biznesowej), uczestnictwo w spotkaniach ze zleceniodawcą oraz z klientami zleceniodawcy na jego zlecenie, uczestnictwo w konferencjach i dzielenie się swoim doświadczeniem i wiedzą ze zleceniodawcą albo na jego zlecenie. Udzielone opinie mają charakter tak pisemny jak i ustny. Dotyczą systemów informatycznych, projektów IT, sposobów ich wdrażania ale także stosowania dobrych praktyk i tendencji rynkowych w obszarze IT.

Jednocześnie w konkretnych sytuacjach (projektach) projektuje Pan poszczególne rozwiązania informatyczne, wynikiem czego są diagramy, wykresy, prezentacje oraz instrukcje dot. tego jak należy takie wdrożenie wykonać. Może to być w odniesieniu do konkretnego systemu (oprogramowania), ale też sposobu działania poszczególnych procesów, które nie są powiązane z konkretnym systemem informatycznym (oprogramowaniem).

W szczególności regularnie doradza Pan w trakcie wdrożeń systemów księgowych, gdzie wynikiem prac są z jednej strony konfiguracja systemu (np. SAP), instrukcja konfiguracji albo decydowanie o tym jak taka konfiguracja ma wyglądać (wykonanie samej konfiguracji może być wykonane przez osoby trzecie) – co jest związane z konkretnym systemem i/lub oprogramowaniem. Z drugiej strony w innych sytuacjach (na innych projektach) świadczone przez Pana usługi polegają na dostarczeniu eksperckiej wiedzy, jak do projektu należy podejść, jak niezależnie od oprogramowania należy zaplanować projekt lub ustalić przebieg informacji w ramach poszczególnych czynności, żeby całość była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Szczególnym punktem są usługi związane z doradztwem, konsultacjami eksperckimi lub opiniowaniem spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania nie związane bezpośrednio ze sprzętem ani oprogramowaniem takie jak przygotowania i występy na webinariach (lub przygotowania pracowników klienta do tego), konsultacje eksperckie na projekcie, dzielenie się doświadczeniem z klientami oraz pracownikami zleceniodawców.

11\. „System SAP” to jeden z wiodących na świecie systemów do zarządzania procesami biznesowymi, przetwarzania danych i przepływu informacji w organizacjach. Proces jego wdrażania (szczególnie w przypadku doświadczonych ekspertów biznesowych) tylko w małej części jest związany z samym oprogramowaniem i te czynności opodatkowuję stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12%. Znacząca część wdrożenia związana jest jednak z analizą procesów firmy, ich optymalizacją i udoskonaleniem. Podobnie jak usługi związane z wysokopoziomowym eksperckim opiniowaniem problemów i wyzwań na poszczególnych projektach technologicznych (często globalnych), które z oprogramowaniem związane nie są i które opodatkowuję stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art . 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5%.

W odpowiedzi dot. punktu wcześniej dołożył Pan wszelkich starań w celu opisania na czym konkretnie polegają świadczone przez Pana usługi i gdzie są związane z oprogramowaniem, a gdzie – nie są.

**Pytanie**

Czy do wyliczenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne właściwym jest naliczenie zryczałtowanego podatku dochodowego: 1. dla usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zakwalifikowanych jako PKWiU 62.01.1 Usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (głównie systemu SAP) a. w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem 2. dla usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zakwalifikowanych jako PKWiU 62.02 Usługi związane z w zakresie informatyki a. w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem 3. dla usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zakwalifikowanych jako PKWiU 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania a. w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem 4. dla usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zakwalifikowanych jako PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego a. w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem 5. dla usług opisanych szczegółowo w opisie stanu faktycznego i zakwalifikowanych jako 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego a. w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: • 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - (art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b); • 8,5% przychód z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8- (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). Jednocześnie ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W związku z powyższym, zamierza Pan przychody z tytułu:

1\. usług zakwalifikowanych jako PKWiU 62.01.1 Usługi związane z doradztwem połączonym z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (głównie systemu SAP)

a. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem

b. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem

2\. dla usług zakwalifikowanych jako PKWiU 62.02 Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki a. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z doradztwem w zakresie oprogramowaniem (np. w/w doradztwo/ekspertyzy w zakresie technologii informatycznych)

3\. dla usług zakwalifikowanych jako PKWiU 62.01.12.0 Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania a. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem

4\. dla usług zakwalifikowanych jako PKWiU 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego a. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem (np. w/w występy na webinarach, ich przygotowywanie lub wsparcie wiedzą ekspercką albo konsultacje eksperckie na projekcie)

5\. dla usług zakwalifikowanych jako 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego a. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b w wysokości 12% dla prac związanych z oprogramowaniem b. opodatkować stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a w wysokości 8,5% dla prac nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Według art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wynika z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Treść art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy stanowi, że:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

Według art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2020 poz. 2296 i 2320 oraz z 2021 poz. 1641), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".

W brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że:

1) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą;

2) usługi sklasyfikowane będą pod PKWiU: 62.01.1 (Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych), 62.02 (Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki), 62.01.12.0 (usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych), 62.02.20.0 (Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego), 62.02.30.0 (Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego),

3) zostało złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania;

4) w Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy;

5) Pana przychód od początku prowadzenia działalności (1 stycznia 2021 r.) nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym,

6) działalność prowadzona przez Pana jest działalnością usługową.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że prowadzona przez Pana działalność może być opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz treści wniosku stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług nie związanych bezpośrednio z oprogramowaniem oraz usług nie związanych bezpośrednio z doradztwem w zakresie oprogramowania, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.1, 62.02, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.02.30.0 będą opodatkowane stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.1, 62.02, 62.01.12.0, 62.02.20.0, 62.02.30.0 będą opodatkowane wyższą stawką 12% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

Ta interpretacja nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji usług dokonanej przez Pana w świetle PKWiU. Wobec tego została ona wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Tutejszy Organ nie jest, bowiem uprawniony, w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).