Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.657.2025.1.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 czerwca 2025 r. (data
    wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym, scentralizowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami
    prawa, dla realizacji których została powołana. Zdecydowana większość tych zadań jest
    realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane
    czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje
    je jako podlegające regulacjom podatku VAT. W ramach czynności wykonywanych na
    podstawie umów cywilnoprawnych Gmina dokonuje zarówno transakcji opodatkowanych
    podatkiem VAT według odpowiednich stawek, jak i zwolnionych. Gmina w szczególności
    dokonuje sprzedaży działek pod zabudowę, świadczy usługi: dzierżawy/najmu lokali i
    gruntów użytkowych, dokonuje tzw. refaktur mediów związanych z dzierżawionymi i
    wynajmowanymi lokalami użytkowymi. Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach
    sprzedaży i deklaracjach VAT jako opodatkowane według właściwych stawek podatku, jak
    również podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina wykonuje także czynności
    zwolnione od podatku - w szczególności jest to sprzedaż tzw. „starych/używanych”
    budynków i lokali oraz wynajem lokali na cele mieszkalne, dzierżawy gruntów rolnych.
    Transakcje te Gmina dokonuje stosując zwolnienie oraz wykazuje w rejestrach sprzedaży i
    deklaracjach VAT jako zwolnione od podatku VAT. Po stronie Gminy występują również
    inne zdarzenia wynikające z zadań własnych nałożonych na Gminę odrębnymi przepisami,
    realizowane przez Gminę w reżimie administracyjnym, publicznoprawnym. Gmina będzie
    realizować projekt pn. „...”, którego celem jest efektywne i racjonalne gospodarowanie
    zasobami dziedzictwa kulturowego, podnoszenie atrakcyjności turystycznej oraz
    tworzenie miejsc pracy poprzez nadanie zabytkowej infrastrukturze nowych funkcji
    kulturalnych, turystycznych i edukacyjnych. Cel ten będzie realizowany przez cele
    szczegółowe, którymi są: dostosowanie zabytkowej infrastruktury do zapotrzebowania na
    usługi kultury, poprawa jakości usług kulturalnych i wzrost bezpieczeństwa oraz
    dostępności do usług kultury. Przedmiotem projektu są roboty budowlane związane z
    renowacją i adaptacją budynku zabytkowego ... położonego w ... na dz. nr ..., wpisanego
    do rejestru zabytków pod nr .... Charakter inwestycji determinuje ujęcie w zakresie
    zarówno nadzoru inwestorskiego, jak i archeologicznego. Analizę popytu i oceny potrzeb
    realizacji projektu dokonano już na etapie opracowania ... do roku 2030. Inwestycja
    stanowi część większej wiązki projektów oraz tworzy możliwość powiązania rozwoju
    kultury z rozwojem gospodarczym, włączeniem społecznym i innowacjami społecznymi.
    Zabytkowy obiekt ... w całości związany jest funkcją kulturalną. Zamierzenie jest zgodne z
    zasadami ICOMOS, gdyż stanowi interwencję w dziedzictwo kulturowe z zachowaniem
    jego lokalnego charakteru i wartości. Wpływa na przedłużenie żywotności dóbr kultury na
    terenie ... oraz na zachowanie autentyczności i integralności dóbr kultury. Jako inwestycja
    w kulturę przedmiotowy projekt respektuje zasadę zrównoważonego oddziaływania na
    środowisko, potrzebę rozwoju cyfrowego, zasadę stabilności i efektywności finansowej
    (możliwość utrzymania się w długofalowej perspektywie) oraz odporność na kryzys
    (stosując innowacyjne rozwiązania). Efektem realizacji inwestycji będzie odpowiednio
    dostosowany zabytkowy budynek stanowiący miejsce pamięci historycznej. Inwestycja jest
    kontynuacją sukcesywnie podejmowanych działań i jest kolejnym etapem, który pozwoli
    na zachowanie dziedzictwa kulturowego a tym samym przyczyni się do rozwoju
    infrastruktury turystycznej i kulturowej. Realizacja projektu przyczyni się do rozbudowy
    bazy kulturalno - turystycznej na terenie ..., a tym samym będzie jednym z elementów
    zintegrowanych działań mających na celu rozwój infrastruktury turystycznej i kulturalnej
    na terenie .... Wyremontowany budynek będzie ogólnodostępny zarówno dla
    przebywających na terenie gminy turystów jak i społeczności lokalnej. Projekt jest
    dofinansowany w ramach Programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027. Gmina
    zobowiązana jest do dostarczenia wraz z wnioskiem o płatność interpretacji przepisów
    prawa podatkowego (interpretacji indywidualnej). Przedsięwzięcie polegające na remoncie
    wskazanego budynku będzie realizowane w ramach zadań własnych Gminy w myśl art. 7
    ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1465, 1572, 1907, 1940). Zakupy usług realizowanych w ramach przedsięwzięcia będą
    dokumentowane przez faktury wystawione na rzecz Gminy.

    Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu „...” nie będą wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawną możliwość odzyskania naliczonego, podczas realizacji
    przedsięwzięcia polegającego na adaptacji zabytkowego budynku ... z przeznaczeniem na
    cele muzealne, podatku VAT, wynikającego z faktur zapłaconych z tytułu nabycia usług
    związanych z renowacją i adaptacją budynku zabytkowego ... położonego w ...?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911 z 2025 r., poz. 222) odzyskanie podatku VAT
    uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności podatkowych. Gmina w związku z renowacją budynku nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie renowacji
    budynku z przeznaczeniem na cele muzealne. Gmina nie będzie miała prawa do
    odzyskania w tym zakresie podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione

    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik
    podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został
    naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających
    temu podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi
    zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie
    przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych
    warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.

    Podsumowując stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odzyskania
    podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ efekty realizacji
    zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towaru i
    usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, 852, 1473, 1721, 1911, z 2025
    poz. 222, jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz.
    U. z 2025 r. poz. 775.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.