Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-844/10-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-10-11
Teza: Czy w opisanym wyżej stanie faktycznym zachodziła konieczność uiszczenia przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z treścią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: części; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; grunty; nieruchomości; składnik; sprzedaż; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2010 r. (data wpływu 12 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 21 stycznia 2009 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni wspólnie z bratem dokonali przeniesienia własności zabudowanej nieruchomości położonej w województwie X o obszarze 2,85 ha.

Postanowieniem sądowym z dnia 19 sierpnia 2008 r. Zainteresowana i Jej brat nabyli te grunty w drodze spadku po matce w 1/2 części każdy z nich.

Sprzedaż tych gruntów Zainteresowana zgłosiła w dniu 11 lutego 2009 r. do Urzędu Skarbowego.

Ponadto Wnioskodawczyni wyjaśniła, iż w roku bieżącym złożyła formularz PIT-36 za 2009 r. i w dniu 28 kwietnia 2010 r. uiściła opłatę z tytułu dokonanej sprzedaży nieruchomości w kwocie 3 659 zł.

Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów i budynków wydanym przez Starostwo Powiatowe na dzień sporządzenia aktu notarialnego przedmiotowa działka była sklasyfikowana jako grunty orne klasy lVb i V, sady klasy V, użytki rolne zabudowane klasy lVb i V. Również na dzień dzisiejszy jest identyczna klasyfikacja gruntów. Ponadto przy sporządzaniu, aktem notarialnym z dnia 26 listopada 2008 r., warunkowej umowy sprzedaży z Urzędu Gminy przedstawione było zaświadczenie z 23 października 2008 r., z którego wynika, że omawiana nieruchomość położona jest w terenie nieobjętym planem zagospodarowania przestrzennego. Warunkowa umowa sprzedaży zawiera adnotację, że kupujący wyrażają zgodę, aby sprzedający użytkowali grunty orne zebrali plony z pól do końca sierpnia 2009 r. oraz złożyli wniosek o płatności obszarowe.

Zainteresowana nadmieniła, że obecni właściciele z nabytych gruntów opłacają podatek rolny.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym powyżej stanie faktycznym zachodziła konieczność uiszczenia przez Wnioskodawczynię podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z treścią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w powyżej przedstawionym stanie faktycznym nie zachodziła konieczność zapłaty przez Nią podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

W przedmiotowej sprawie nie budzi bowiem wątpliwości, iż przedmiotem sprzedaży było gospodarstwo rolne, zaś grunty w wyniku tej sprzedaży nie utraciły charakteru rolnego. Nabywca nadal użytkuje przedmiotowe nieruchomości w sposób rolniczy, prowadząc na nich uprawy. Nie zmieniło się również przeznaczenie przedmiotowego gruntu w ewidencji gruntów, oraz nadal opłacany jest podatek rolny z tych nieruchomości. Powyższe potwierdza, iż zbyte przez podatnika grunty stanowią nadal gospodarstwo rolne.

Utrata charakteru rolnego gruntu zachodzi w sytuacji, gdy następuje wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, co skutkuje faktycznym przekształceniem sposobu ich użytkowania, łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia (wyrok NSA z 11 grudnia 1996 r., III SA 1025/95 OSP 1999/4/76). Przesłanki negatywne wyłączające zwolnienie ze sprzedaży gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego wystąpią więc wówczas, gdy nabyte grunty zostaną przeznaczone (faktycznie) na inną działalność niż działalność rolnicza (tak wyrok NSA w Warszawie z dnia 22 stycznia 2009 r. sygn. akt II FSK 1503/07). W orzecznictwie przyjmuje się również, iż aby zbywana nieruchomość nie utraciła charakteru rolnego, to grunt taki, bez względu na powierzchnię, nadal powinien być sklasyfikowany, w ewidencji gruntów budynków jako użytek rolny lub jako grunt zadrzewiony i zakrzewiony na użytkach rolnych, oraz nie powinna być na nim prowadzona działalność inna niż rolnicza (tak wyrok WSA Wrocław z 23 września 2009 r. I SA/Wr 959/09).

W ocenie Zainteresowanej, w związku ze sprzedażą gruntu rolnego powinna być zwolniona od zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w tej ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Natomiast, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t j. z dnia 20 lipca 2006 r., Dz. U. Nr 136, poz. 969), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiący własność lub znajdujący się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Uszczegóławiając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, a przez to decydując o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454) oraz załącznika Nr 6 tego rozporządzenia.

Stosownie do § 68 ust. 1 ww. rozporządzenia do użytków rolnych zalicza się: grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy.

Zgodnie z treścią przywołanych przepisów, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1.  zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2.  muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,

1.  grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Jak wskazano wyżej, jedną z istotnych przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy jest konieczność zachowania charakteru rolnego. Dla oceny czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decyduje cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy, co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją.

Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio m. in. z aktu notarialnego, jak również z innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę rolnego charakteru nawet wtedy, gdy według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, grunt ten położony jest na terenie upraw rolnych. Istotnym dla możliwości zastosowania zwolnienia jest, aby z aktu notarialnego sprzedaży nieruchomości lub innych niezaprzeczalnych dowodów wynikało, że nabywca nie będzie zmieniał przeznaczenia tej nieruchomości, że ma gospodarstwo rolne albo je tworzy.

W złożonym wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż dokonała odpłatnego zbycia należącego do Niej i Jej brata gospodarstwa rolnego. W związku ze sprzedażą przedmiotowego gospodarstwa grunt wchodzący w jego skład nie utracił charakteru rolnego.

Reasumując, stwierdzić należy, iż w opisanym powyżej stanie faktycznym nie zachodziła konieczność uiszczenia przez Zainteresowaną podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z treścią art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem odpłatne zbycie dotyczyło nieruchomości wchodzącej w skład gospodarstwa rolnego oraz w związku z tym zbyciem nieruchomość ta nie utraciła charakteru rolnego.

Jednocześnie tut. Organ pragnie zaznaczyć, że jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto, z uwagi na to, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego, został złożony przez jednego ze współwłaścicieli sprzedanej nieruchomości zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela, tj. brata Zainteresowanej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.