Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.184.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Możliwość korzystania ze zwolnienia z obowiązku
ewidencjonowania obrotów za pomocą kasy rejestrującej
świadczonych usług remontowo; budowlanych.
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca
usługi-usługi budowlane
usługi-usługi budowlano-montażowe
usługi-usługi remontowo-budowlane
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Delegacja
ustawowa - rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy
zastosowaniu kas rejestrujących
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek
prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas
rejestrujących
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązki
podatników prowadzących ewidencję sprzedaży przy
zastosowaniu kasy rejestrującej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 3-art. 111-ust. 8 -pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotów za
    pomocą kasy rejestrującej świadczonych usług remontowo-budowlanych. Uzupełnił go
    Pan pismem z 27 marca 2025 r. (wpływ 27 marca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W roku 2021 dokładnie 6 lipca 2021 r. Podatnik wykonał usługę remontowo-budowlaną na
    rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych na kwotę netto 39.074,07 zł., VAT w stawce 8% 3.125,93 zł., brutto 42.200,00
    zł. Faktura w całości została opłacona na konto za pośrednictwem banku.
    W roku 2023 Podatnik wykonał usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kwotę 14.781,48 zł., VAT 8%
    1.182,52 zł., brutto 15.964, 00 zł. Faktury zostały opłacone na konto za pośrednictwem
    banku. W tym samym roku 2023 podatnik wystawił jeszcze jedną fakturę na rzecz osoby
    fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 5.000,00 zł., VAT w
    stawce 8% 400,00 zł., brutto 5.400,00 zł. Faktura została opłacona w formie gotówki.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

    Jest Pan czynnym zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT od 1 czerwca 1999 r. Z
    ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone usługi w 2021 r.
    jednoznacznie wynika jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność.
    Pytania
    1) Czy w roku 2021 Podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego określonego
      w pozycji 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021
      roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy
      zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442)?
    2) Czy w roku 2023 Podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego
      w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 roku w
      sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu
      kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2442)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Pana zdaniem miał Pan prawo do skorzystania w roku 2021 ze zwolnienia
    przedmiotowego (§ 2 ust. 2 poz. 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w
    sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas
    rejestrujących). Świadcząc usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w całości otrzymał Pan zapłatę za wykonane
    czynności za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłaty
    jednoznacznie wynika, jakich konkretnych czynności dotyczyły.
    Ad 2
    Pana zdaniem miał Pan prawo do skorzystania w roku 2023 ze zwolnienia podmiotowego
    (§ 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku
    prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących). Świadczący usługi na rzecz
    osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
    wystawił Pan dwie faktury na kwotę netto 14.781,48 zł., VAT w stawce 8% 1.182,52 zł.,
    brutto 15.964,00 zł. Faktury zostały opłacone za pośrednictwem banku. Ponadto Podatnik
    wystawił jedną fakturę na kwotę netto 5.000,00 zł., VAT w stawce 8% 400,00 zł., brutto
    5.400,00 zł. Faktura za usługę została opłacona gotówką. Łączna wartość faktur
    opłaconych za pośrednictwem banku oraz gotówką wyniosła 19.781,40 zł. netto. Podatnik
    w roku 2023 skorzystał ze zwolnienia podmiotowego na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1
    rozporządzenia. Wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 20.000,00 zł. netto. Podatnik w
    roku 2023 wybrał zwolnienie podmiotowe z uwagi na korzystniejsze w tym przypadku
    zwolnienie. Zarówno dla zwolnienia podmiotowego jak i przedmiotowego nie ma
    określonego przepisami pierwszeństwa zastosowania. To Podatnik decyduje jaki rodzaj
    zwolnienia jest dla niego korzystniejszy. W celu upewnienia się co do zastosowań zwolnień
    Podatnik kontaktował się kilkukrotnie drogą mailową z KIS zadając pytania w tym zakresie.
    Udzielone odpowiedzi były ogólną informacją w zakresie stosowania przepisów prawa
    podatkowego, jednakże zbliżone do stanowiska Podatnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika
    z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:

      Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić
      ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika,
    że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej
    dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim
    odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania
    ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez
    podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art.
    111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem
    ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.
    Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze
      rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre
      czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze
      zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu
      państwa (...).
    Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas
    rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów
    rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących dla czynności
    wykonywanych w latach 2021 - 2023 regulują przepisy rozporządzeń: Ministra Finansów z
    dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519) oraz Ministra Finansów z
    dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży
    przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442), zwane dalej
    rozporządzeniem.
    Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących zostało
    określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.
    Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku
    ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie
    zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla
    konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
      Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej
      jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    Stosownie do § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r.:
      Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej
      jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do
      rozporządzenia.
    W myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia:

      W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia
      zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w
      tym załączniku.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. podatników, u których wartość sprzedaży
      dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000
      zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym
      dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego
      tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w
      poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r.:
      Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie
      dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży
      dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz
      rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000
      zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym
      dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
      działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego
      tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w
      poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje
      się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do
      ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku
      ewidencjonowania.
    Zgodnie z dyspozycją § 3 ust. 4 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do
    31 grudnia 2021 r.:
      Na potrzeby stosowania zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się
      zrealizowanego lub przewidywanego obrotu z tytułu czynności, o których mowa w poz.
      35 i 47 załącznika do rozporządzenia.
    Zgodnie z dyspozycją § 3 ust. 4 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do
    31 grudnia 2023 r.:
      Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, nie uwzględnia się
      dokonanej lub przewidywanej sprzedaży z tytułu czynności, o których mowa w poz. 35
      i 47 załącznika do rozporządzenia.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia
    2023 r.:
      Na potrzeby korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1, przy obliczaniu
      wartości sprzedaży nie uwzględnia się należnego podatku od towarów i usług.
    Pod poz. 37 załącznika do rozporządzenia, stanowiącego wykaz czynności zwolnionych z
    obowiązku ewidencjonowania, wymieniono:
      Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
      gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości
      zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy

      oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na
      rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest
      członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika,
      jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
    Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.
    Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 ww.
    rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i usług, które zostały
    wymienione w § 4.
    Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31
    grudnia 2021 r.:
      Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (PKWiU 28.11.4),
      c) silników spalinowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych do napędu
        pojazdów (PKWiU 29.10.1),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (PKWiU 29.20.1),
      e) przyczep i naczep; kontenerów (PKWiU 29.20.2),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (PKWiU
        29.20.30.0),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (z wyłączeniem motocykli), gdzie indziej
        niesklasyfikowanych (PKWiU 29.32.30.0),
      h) silników spalinowych tłokowych wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w
        motocyklach (PKWiU 30.91.3),
      i) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp
        elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i
        urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (PKWiU ex 26 i ex 27.90),
      j) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia
        fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
      k) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie
        może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
        „ustawą”,
      l) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      m)wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
        paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
        na symbol PKWiU,
      n) wyrobów tytoniowych (PKWiU 12.00), napojów alkoholowych o zawartości alkoholu
        powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów
        bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na
        symbol PKWiU, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,
      o) perfum i wód toaletowych (PKWiU 20.42.11.0), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów;
      2) świadczenia usług:

      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
        wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
      b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
        zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
        wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do
        rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do
        rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU 56), wyłącznie:
      - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
        sezonowo, oraz
      - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
        cyrkowe,
      l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
        miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
    Stosownie do § 4 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31
    grudnia 2023 r.:
      Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w
      przypadku:
      1) dostawy:
      a) gazu płynnego,
      b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),
      c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z
        zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli
        (CN 8407 i 8408),
      d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),
      e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów
        (CN 8609 00),
      f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN
        8716 90),
      g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem
        motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub
        więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych
        przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-
        towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do
        transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te
        zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności:
        pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów

        strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych
        warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,
      h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych,
        prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),
      i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia
        fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),
      j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może
        korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,
      k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,
      l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako
        paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu
        na symbol CN,
      m)wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych
        będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość
        alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów,
      o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów
        dostarczanych na pokładach samolotów;
      2) świadczenia usług:
      a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów
        wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,
      b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z
        kierowcą,
      c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich
        zakładania, bieżnikowania i regenerowania,
      d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,
      e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,
      f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z
        wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do
        rozporządzenia,
      g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do
        rozporządzenia,
      h) doradztwa podatkowego,
      i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21, PKWiU ex 56.29, PKWiU ex
        56.30), wyłącznie:
        - świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również
          sezonowo, oraz
        - usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),
      j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,
      k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia
        cyrkowe,

      l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych
        miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,
      m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), w tym przy
        użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym
        przyjmują należność w bilonie lub banknotach, lub innej formie (bezgotówkowej).
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia
    2021 r.:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,
      w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20
      000 zł.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia
    2023 r.:
      W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1
      pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu,
      w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych
      nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła
      kwotę 20 000 zł.
    Z opisu sprawy wynika, że w roku 2021 wykonał Pan usługę remontowo-budowlaną na
    rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych na kwotę netto 39.074,07 zł. Faktura w całości została opłacona na konto za
    pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za świadczone
    usługi jednoznacznie wynikało jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność. W roku 2023
    wykonał Pan usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    oraz rolników ryczałtowych na kwotę 14.781,48 zł. Faktury zostały opłacone na konto za
    pośrednictwem banku. W tym samym roku wystawił Pan jeszcze jedną fakturę na rzecz
    osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 5.000,00 zł.
    Faktura została opłacona w formie gotówki.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się do ustalenia, czy w roku 2021
    świadcząc usługę remontowo-budowlaną na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej, mógł Pan skorzystać ze zwolnienia przedmiotowego
    określonego w pozycji 37 załącznika do rozporządzenia.
    Aby przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania
    sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w
    powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione
    następujące warunki:
        świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
        gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną
        czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-
        kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek
        podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
        z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej
        konkretnie czynności dotyczyła,
        przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.
    Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia
    z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

    Odnosząc się do Pana wątpliwości, należy wskazać, że warunki niezbędne do
    zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy
    rejestrującej na podstawie przepisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zgodnie z pozycją 37
    załącznika do rozporządzenia zostaną spełnione, bowiem jak z wniosku wynika, płatność
    za usługę remontowo-budowlaną wykonaną w 2021 r. nastąpiła w całości za
    pośrednictwem banku. Wskazał Pan również, że z ewidencji i dowodów dokumentujących
    zapłatę za świadczone usługi w 2021 r. jednoznacznie wynikało jakiej konkretnej czynności
    płatność ta dotyczyła. Ponadto, wykonywane przez Pana usługi remontowo-budowlane
    nie mieszczą się w § 4 rozporządzenia.
    W związku z tym wykonując w 2021 r. usługę remontowo-budowlaną na rzecz osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarcze i rolników ryczałtowych, miał Pan
    prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży tej usługi za pomocą
    kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do
    rozporządzenia.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za prawidłowe.
    Ma Pan również wątpliwości dotyczące tego, czy w roku 2023 mógł Pan skorzystać ze
    zwolnienia podmiotowego określonego w § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia w sytuacji, kiedy
    zapłatę za faktury dokumentujące wykonane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych usługi remontowo-budowlaną otrzymał
    Pan w formie bezgotówkowej oraz w gotówce.
    Odnosząc się do Pana ww. wątpliwości należy wskazać, że zwolnienie określone w § 3 ust.
    1 pkt. 1 rozporządzenia jest zwolnieniem podmiotowym, co oznacza że odnosi się do
    sprzedaży występującej u konkretnego podatnika na rzecz konsumentów. Tym samym
    podatnik może korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej do kwoty
    20.000 zł uzyskanej ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia
    podmiotowego z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się
    sumując całą sprzedaż na wyżej wskazane podmioty. Ustawodawca nie przewidział w
    ustawie o VAT ani w rozporządzeniach wydanych na jej podstawie, żadnego przepisu
    wskazującego na brak wliczania do limitu obrotu należności otrzymanych od osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych z tytułu
    wykonywania na ich rzecz czynności zwolnionych na podstawie załącznika do
    rozporządzenia z ewidencjonowania na kasie rejestracyjnej. Obliczając kwotę obrotu nie
    wyłącza się zatem sprzedaży towarów i usług, które na mocy rozporządzenia w sprawie
    kas rejestrujących jako wymienione w załączniku do rozporządzenia zostały
    przedmiotowo zwolnione z obowiązku ewidencjonowania. Do obrotu wlicza się zatem
    sprzedaż ze wszystkich czynności wykonywanych na rzecz osób fizycznych
    nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (wszystkie rodzaje
    działalności).
    W niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie zatem ww. § 3 ust. 2 rozporządzenia, z którego
    wynika, że zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej o którym mowa w
    § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia obowiązuje do momentu, kiedy podatnik nie był
    obowiązany do ewidencjonowania lub spełniał warunki do zwolnienia podmiotowego z
    obowiązku ewidencjonowania. Wskazał Pan, że w roku 2021 dokonał sprzedaży na rzecz
    osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej na kwotę netto 39.047,07 zł.
    Tym samym już w 2021 r. Pana sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przekroczyła 20.000 zł. Zatem po
    przekroczeniu ww. limitu sprzedaży miał Pan obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania
    sprzedaży z tytułu każdej czynności wykonywanej na rzecz podmiotów, o których mowa w
    art. 111 ustawy o VAT, nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w
    załączniku do rozporządzenia), w terminie określonym w § 5 ust. 1 rozporządzenia tj. po
    upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym Pana sprzedaż przekroczyła
    ww. limit. Zatem w roku 2022 był Pan również zobowiązany do zaewidencjonowania na

    kasie rejestrującej usług realizowanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej, jeżeli takie by wystąpiły. W roku 2023 wykonał Pan usługi na
    rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
    ryczałtowych na kwotę netto 14.781,48 zł. Faktury zostały opłacone za pośrednictwem
    banku. W tym samym roku wystawił Pan jeszcze jedną fakturę na rzecz osoby fizycznej
    nieprowadzącej działalności gospodarczej, na kwotę netto 5.000 zł która została opłacona
    gotówką. W związku z tym, że już w roku 2021 przekroczył Pan limit obrotu 20.000 zł., miał
    Pan obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania sprzedaży z tytułu każdej czynności
    nieobjętej zwolnieniem przedmiotowym (niewymienionej w załączniku do rozporządzenia)
    wykonanej na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 111 ustawy, za którą zapłata
    została dokonana w gotówce. Tym samym, do usług świadczonych w 2023 r. za które
    zapłata nastąpiła w gotówce, nie mógł Pan korzystać z § 3 ust. 1 pkt. 1 rozporządzenia.
    Zaznaczam, że w sytuacji utraty prawa do zwolnienia ze względu na przekroczenie limitu
    obrotu (sprzedaży), mógł Pan nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku
    ewidencjonowania obrotów z tytułu wykonywania czynności wymienionych w załączniku
    do rozporządzenia, tj. usług, za które zapłatę otrzyma Pan w całości za pośrednictwem
    poczty, banku, lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej.
    W związku z tym, w odniesieniu do faktur za usługi wykonane w 2023 r., za które zapłata
    nastąpiła za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę za
    świadczone usługi wynikało jakiej konkretnej czynności dotyczyła płatność, miał Pan
    prawo do zastosowania zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży tych usług na
    podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.
    Natomiast płatność gotówkową w kwocie 5.400 zł brutto za usługę remontowo-
    budowlaną świadczoną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej i rolników ryczałtowych zobowiązany był Pan zaewidencjonować na kasie
    rejestrującej.
    W efekcie odpowiadając na Pana pytanie nr 2 stwierdzić należy, że w roku 2023 wykonując
    usługę remontowo-budowlaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 3 ust. 2 rozporządzenia, nie mógł
    Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w § 3 ust. 1 pkt. 1
    rozporządzeniu.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.