Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.50.2025.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: W zakresie skutków podatkowych nabycia spadku po
obywatelce Austrii.
Słowa kluczowe: Austria
konwencja
podatek-podatek od spadków i darowizn
spadek
spadkobiercy
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu
windykacyjnego, polecenia testamentowego
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków
    podatkowych nabycia spadku po obywatelce Austrii. Uzupełniła go Pani pismem z 20
    kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu (...) 2024 r. otrzymała Pani kwotę (...) EUR na swój rachunek bankowy (...). Kwota ta
    pochodzi ze spadku po Pani cioci zamieszkałej od (...) lat w Austrii. W dniu (...) 2023 r.
    zmarła Pani ciocia, siostra Pani mamy, (...), urodzona (...) r. w S. Ciocia w latach (...) opuściła
    Polskę, wyjechała do Austrii, gdzie wyszła za mąż i przyjęła obywatelstwo austriackie.
    Posiada Pani jej paszport wydany przez władze Austrii. Przez cały okres pobytu w Austrii,
    ciocia zgromadziła majątek w postaci nieruchomości – posiadała dom oraz gotówkę
    ulokowaną na rachunkach w austriackim banku. Po jej śmierci jedynymi
    spadkobierczyniami po zmarłej była Pani i Pani dwie siostry. Sprawę spadkową z urzędu
    prowadził notariusz w Austrii: (...). Ciocia nie posiadała dzieci, nie zgłosiły się inne osoby z
    roszczeniami spadkowymi i sprawa spadkowa zakończyła się w (...) r. Dom został
    sprzedany, rachunki bankowe zlikwidowane. Notariusz dokonał rozliczenia w postaci
    potrącenia kosztów własnych, sądowych oraz należnych gminie (m.in. podatek
    dochodowy od zwiększenia wartości nieruchomości) i pozostałą kwotę przesłał w równych
    częściach na rachunki bankowe spadkobierców.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że jest Pani obywatelką polską.

## Pytanie

Czy jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego SD-3 i czy spadek nabyty po
    obywatelce austriackiej będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, spadek nabyty po obywatelu austriackim nie będzie podlegał w Polsce
    opodatkowaniu. Wynika to z art. 1 i 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Republiką Austrjacką o zapobieżeniu dwukrotnemu pobieraniu podatku spadkowego,
    podpisanej w Wiedniu 24 listopada 1926 r. Dz.U 1928.61.557.
    Konwencja wskazuje, że spadek podlega opodatkowaniu tylko w państwie w którym
    majątek jest położony albo majątek należał do obywatela tego państwa. Spadek nabyty
    przez obywatela polskiego (mieszkającego w Polsce) po obywatelu Austrii, który mieszkał
    w Austrii, podlega podatkowi spadkowemu w Austrii. W Polsce ów spadkobierca nie jest
    zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu spadku SD-3 ani do zapłaty
    podatku od spadku z Austrii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
    spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Na gruncie przepisów prawa polskiego spadek jest instytucją regulowaną przepisami
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

    W myśl art. 925 ww. ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku
    Stosownie do art. 1025 § 1 i 2 ww. ustawy:
      § 1. Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
      § 2. Domniemywa się, że osoba, która uzyskała stwierdzenie nabycia spadku albo
      poświadczenie dziedziczenia, jest spadkobiercą.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia
    jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Prawomocne postanowienie
    sądu lub akt poświadczenia dziedziczenia mają charakter deklaratoryjny i stwierdzają
    jedynie nabycie przez spadkobiercę spadku, które nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy.
    W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż co do zasady opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jednakże w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział
    wyjątek od tej zasady.
    Zgodnie z art. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych
      wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub
      zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce
      stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw
    majątkowych tytułem dziedziczenia podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
    - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane
      prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub
    - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za
      granicą, jednakże w chwili otwarcia spadku (śmierci spadkodawcy) spadkobierca jest
      obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    W sytuacji nabycia w spadku rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub
    wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od
    spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub
    stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku.
    Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był/jest obywatelem polskim lub miał
    /ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych
    wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy
    znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i jego uzupełnienia wynika, że (...) 2023
    r. zmarła Pani ciocia, która w latach (...) wyjechała do Austrii, gdzie wyszła za mąż i przyjęła
    obywatelstwo austriackie. Przez cały okres pobytu w Austrii, ciocia zgromadziła majątek w
    postaci nieruchomości – posiadała dom oraz gotówkę ulokowaną na rachunkach w
    austriackim banku. Po jej śmierci jedynymi spadkobierczyniami po zmarłej była Pani i Pani
    dwie siostry. Sprawę spadkową z urzędu prowadził notariusz w Austrii, która zakończyła
    się w (...) r. Dom został sprzedany, rachunki bankowe zlikwidowane. Notariusz dokonał
    rozliczenia w postaci potrącenia kosztów własnych, sądowych oraz należnych gminie i
    pozostałą kwotę przesłał w równych częściach na rachunki bankowe spadkobierców. (...)

    2024 r. otrzymała Pani kwotę (...) EUR na swój rachunek bankowy. Jest Pani obywatelką
    polską.
    Skoro zatem w chwili nabycia spadku była Pani obywatelką polską, to z tytułu nabytej
    własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za
    granicą, podlega Pani – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 zdanie 1 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia.
    Jednakże z uwagi na to, że nabyła Pani spadek po obywatelce Austrii, powołane powyżej
    przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stosuje się z uwzględnieniem umów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrjacką o
    zapobieganiu dwukrotnemu pobieraniu podatku spadkowego podpisanej w Wiedniu dnia
    24 listopada 1926 r. (Dz. U. z 1928 r. Nr 61 poz. 557):
      Nieruchomy majątek spadkowy, pozostały po obywatelach każdego z obydwóch
      Umawiających się Państw, wliczając doń i przynależności, podlega podatkowi
      spadkowemu tylko w tem Państwie, w którem się znajduje.
    Z kolei, stosownie do art. 2 ust. 1 ww. Konwencji:
      Co do majątku spadkowego, po obywatelach każdego z obydwóch Państw, do
      którego nie mają zastosowania postanowienia art. 1, będą następujące zasady
      obowiązywać:
        a) majątek ten podlega zasadniczo podatkowi spadkowemu w tem Państwie,
          którego obywatelem był spadkodawca w chwili swej śmierci;
        b) jeśli jednak spadkodawca posiadał w chwili swej śmierci w drugiem Państwie
          miejsce zamieszkania, to w tem Państwie należy poddać opodatkowaniu
          majątek spadkowy, tam się znajdujący;
        c) jeśli spadkodawca w chwili swej śmierci posiadał miejsce zamieszkania w
          obydwóch Państwach, to wspomniany majątek spadkowy podlega podatkowi
          spadkowemu w tem Państwie, którego obywatelem był spadkodawca.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że nabyty przez Panią spadek po obywatelce
    Austrii na podstawie art. 1 ust. 1 oraz art. 2 ust. 1 lit. a) ww. Konwencji polsko-austriackiej
    podlega podatkowi spadkowemu tylko w Austrii.
    Zatem w Polsce nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego o nabyciu
    spadku (SD-3) oraz zapłaty podatku od spadków i darowizn od spadku nabytego po
    obywatelce Austrii.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.