Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.328.2017.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-11-24
Teza: skutki podatkowe otrzymania w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej niepieniężnych składników majątku w postaci nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; składnik-składnik majątkowy; spółki-spółka jawna; spółki-wystąpienie ze spółki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2017 r. (data wpływu 19 września 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 listopada 2017 r. (data wpływu za pośrednictwem platformy ePUAP 3 listopada 2017 r., za pośrednictwem … 9 listopada 2017 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej niepieniężnych składników majątku w postaci nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 września 2017 r. do tutejszego Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 25 października 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.328.2017.1.MAP na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 25 października 2017 r. Skuteczne doręczenie nastąpiło w dniu 27 października 2017 r. (identyfikator poświadczenia ePUAP – …). Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek pismem z dnia 3 listopada 2017 r., które wpłynęło za pośrednictwem platformy ePUAP w dniu 3 listopada 2017 r.

Dodatkowo, w dniu 9 listopada 2017 r. ww. pismo wpłynęło droga pocztową, nadane za pośrednictwem polskiej placówki pocztowej w dniu 3 listopada 2017 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej pod firmą „\`(...)\`.” \`(...)\`., Spółka jawna z siedzibą w \`(...)\`.. Wnioskodawca planuje wystąpić z tej Spółki jawnej (co spowoduje, że w tej Spółce pozostanie tylko jeden wspólnik). W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki jawnej i treścią art. 65 Kodeksu spółek handlowych pojawia się konieczność wypłaty udziału kapitałowego występującego wspólnika. Udział kapitałowy występującego wspólnika powinien zostać wypłacony w pieniądzu, jednakże obaj wspólnicy Spółki postanowili, że spłata udziału kapitałowego Wnioskodawcy nastąpi w formie przekazania Mu prawa własności dwóch nieruchomości (dalej jako: nieruchomość) stanowiących składnik majątku Spółki jawnej. W myśl bowiem art. 453 ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zobowiązanie wygasa, gdy dłużnik w celu zwolnienia się ze zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie, a tym samym nastąpi spłata udziału kapitałowego wspólnika występującego ze Spółki. Przeniesienie na Wnioskodawcę własności obu nieruchomości wyczerpie wszelkie roszczenia wspólnika z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej. Nieruchomość mająca stanowić przedmiot spłaty udziału kapitałowego objęta jest księgami wieczystymi \`(...)\`.. oraz \`(...)\`., prowadzonymi przez Sąd Rejonowy \`(...)\`., Wydział IV Ksiąg Wieczystych. Powyższa nieruchomość składa się z gruntów i dwóch budynków (budynek główny zlokalizowany na działce objętej pierwszą z ww. ksiąg wieczystych oraz budynek gospodarczy zlokalizowany na działce objętej drugą z ww. ksiąg wieczystych), wybudowanych przez Spółkę jawną. Spółka jawna odliczała podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie materiałów budowlanych na budowę ww. budynków oraz tzw. robocizny. Budynek główny posiada powierzchnię użytkową 771,18 m2, w tym powierzchnia przeznaczona pod lokale mieszkalne wynosi 502,79 m2, powierzchnia klatki schodowej służącej wyłącznie części mieszkalnej 105,44 m2, zaś powierzchnia przeznaczona na lokale użytkowe - 162,95 m2. Po raz pierwszy część zajęta pod lokale mieszkalne została oddana do użytkowania w dniu 7 października 2015 r., zaś część zajęta pod lokale użytkowe w dniu 21 grudnia 2015 r. Lokale w tym budynku nie są lokalami samodzielnymi. Drugi budynek, tj. budynek gospodarczy, o powierzchni 69,85 m2, został oddany do użytkowania w dniu 22 grudnia 2015 r. Wartość inwestycji poczynionych w związku z wzniesieniem przez Spółkę ww. budynków wyniosła 2 034 607 zł 65 gr netto. Wartość zamortyzowana budynków na dzień 1 lutego 2017 r. wynosiła 2 006 631 zł 79 gr. Wnioskodawca ma otrzymać całą ww. nieruchomość, tj. obejmującą prawo własności gruntów wraz z posadowionymi na nich budynkami (głównym i gospodarczym) w celu wygaśnięcia Jego roszczenia o wypłatę udziału kapitałowego z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej. Spółka jawna jest czynnym płatnikiem podatku VAT, prowadzi księgi rachunkowe. Wspólnicy rozliczają się zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą poza Spółką jawną, jednak przyjęcie nieruchomości nie nastąpi w ramach tej działalności gospodarczej. Spółka jawna jest dwuosobowa, zatem wystąpienie Wnioskodawcy spowoduje konieczność rozwiązania Spółki jawnej. Na podstawie art. 67 Kodeksu spółek handlowych wspólnik Wnioskodawcy oraz Wnioskodawca uzgodnią jednak umownie, że zakończenie działalności Spółki jawnej będzie polegać na przeniesieniu majątku Spółki jawnej na wspólnika Wnioskodawcy (za wyjątkiem opisywanych wyżej nieruchomości, których własność zostanie przeniesiona na rzecz Wnioskodawcy występującego ze Spółki jawnej). Umowne porozumienie w przedmiocie zakończenia działalności Spółki jawnej będzie zawierać postanowienia co do podziału majątku, sposobu zaspokojenia i zabezpieczenia majątku oraz zasad odpowiedzialności.

W piśmie z dnia 3 listopada 2017 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że wniósł do Spółki wkład pieniężny w wysokości 550 000 zł. Wkład wspólnika Wnioskodawcy w Spółce jawnej także został wniesiony w gotówce w wysokości 550 000 zł. Wnioskodawca posiada udział wynoszący ½ części udziałów w Spółce jawnej. Obecnie wartość udziału

Wnioskodawcy w Spółce jawnej wynosi 760 000 zł. Wspólnik Wnioskodawcy posiada udział wynoszący ½ części udziałów w Spółce w wysokości 760 000 zł. Wartość nieruchomości, które w wyniku wystąpienia ze Spółki jawnej otrzyma Wnioskodawca będzie niższa od wartości przysługującego Mu udziału kapitałowego. Nieruchomości zostaną przekazane Wnioskodawcy w momencie Jego wystąpienia ze Spółki jawnej. W tym samym dniu zostanie zawarte porozumienie dotyczące zakończenia działalności Spółki, w którym uregulowane będą m.in. zasady podziału majątku Spółki, sposobu zaspokojenia i zabezpieczenia majątku oraz zasad odpowiedzialności. W tym dniu zostanie również przekazany cały pozostały majątek Spółki jawnej na rzecz wspólnika Wnioskodawcy. Budynek główny, wskazany we wniosku o wydanie interpretacji, jest budynkiem posiadającym funkcje mieszane (tj. mieszkalno-użytkowe). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jawna działa od dnia 26 kwietnia 2005 r.

Zakres działalności Spółki obejmuje następujące kody PKD:

*   46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego,

*   71.11.Z - Działalność w zakresie architektury,

*   49.41.Z - Transport drogowy towarów,

*   71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

*   46.90.Z - Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

*   47.19.Z - Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

*   41.20.Z - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

*   41.10.Z - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

*   68.10.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.

Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jawnej jest sprzedaż materiałów budowlanych (PKD - 46.73.Z - sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego). Wspólnik Wnioskodawcy w wyniku zakończenia działalności Spółki jawnej otrzyma środki pieniężne, inne nieruchomości Spółki jawnej niż przekazywane Wnioskodawcy środki trwałe (m.in. samochody, sprzęt itp.), wszystkie należności i zobowiązania.

W przybliżeniu wartość powyższych elementów wynosi:

1.  środki trwałe 4 375 969 zł 79 gr, w tym wartość nieruchomości 3 089 001 zł 54 gr,
2.  środki pieniężne 603 361 zł 45 gr,
3.  zobowiązania 1 008 750 zł 47 gr,
4.  należności 1 905 502 zł 34 gr.

Po rozwiązaniu Spółki jawnej Wnioskodawca będzie dalej prowadził swoją działalność gospodarczą. Jego działalność będzie prowadzona częściowo w takim zakresie, w jakim działalność prowadzi Spółka jawna. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest i będzie wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych (PKD 43.91.Z).

Pozostały przedmiot działalności Wnioskodawcy jest i będzie następujący (zgodnie z kodami PKD):

*   43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych,

*   43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę,

*   43.21.Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych,

*   43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

*   43.29.Z- Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

*   43.31.Z -Tynkowanie,

*   43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,

*   43.33.Z - Zakładanie stolarki budowlanej,

*   43.34.Z - Malowanie i szklenie,

*   43.99.Z - Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane,

*   46.73.Z - Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (symbol PKD pokrywa się z działalnością Spółki jawnej),

*   49.41.Z - Transport drogowy towarów (symbol PKD pokrywa się z działalnością Spółki jawnej).

Porozumienie dotyczące zakończenia działalności Spółki jawnej będzie m.in. zawierać następujące postanowienia:

*   w zakresie podziału majątku: Wnioskodawca otrzyma wyłącznie dwie nieruchomości. Nieruchomości objęte są księgami wieczystymi \`(...)\`. oraz \`(...)\`.., prowadzonymi przez Sąd Rejonowy \`(...)\`. Wydział IV Ksiąg Wieczystych, i są to nieruchomości, składające się z gruntów i dwóch budynków (budynek główny zlokalizowany na działce objętej pierwszą z ww. ksiąg wieczystych oraz budynek gospodarczy zlokalizowany na działce objętej drugą z ww. Ksiąg wieczystych), wybudowane przez Spółkę jawną. Wspólnik Wnioskodawcy otrzyma cały pozostały majątek Spółki jawnej, w tym środki pieniężne, nieruchomości, środki trwałe, należności Spółki jawnej oraz będzie odpowiedzialny za zobowiązania Spółki jawnej.

*   w zakresie sposobu zaspokojenia i zabezpieczenia majątku: W dniu wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki jawnej nastąpią przesunięcia majątkowe ze Spółki jawnej do majątku wspólników. Każdy ze wspólników będzie zobowiązany do zabezpieczenia otrzymanego majątku Spółki jawnej. W dniu zawarcia porozumienia o zakończeniu działalności Spółki (w tym dniu przekazane zostaną nieruchomości, o których mowa powyżej na rzecz Wnioskodawcy), Wnioskodawca zrzeknie się wobec wspólnika oraz wobec Spółki jawnej wszystkich roszczeń, w szczególności roszczeń o zwrot przysługującego Mu udziału kapitałowego. Wspólnik Wnioskodawcy otrzymując pozostały majątek Spółki jawnej zrzeknie się wszelkich roszczeń wobec Wnioskodawcy oraz wobec Spółki jawnej, w szczególności o zwrot przysługującego Mu udziału kapitałowego. Wspólnik Wnioskodawcy będzie odpowiedzialny za przechowywanie ksiąg oraz dokumentacji Spółki jawnej, a także za podjęcie czynności zmierzających do wykreślenia Spółki jawnej z rejestru sądowego. Zawarcie porozumienia o ww. treści będzie powodować zaspokojenie wzajemnych roszczeń wspólnika Wnioskodawcy oraz Wnioskodawcy.

*   w zakresie zasad odpowiedzialności: Wspólnik Wnioskodawcy będzie odpowiedzialny za wszystkie zobowiązania Spółki jawnej wobec wierzycieli Spółki. Na podstawie art. 392 Kodeksu cywilnego wspólnik Wnioskodawcy zobowiąże się, że zaspokoi wierzycieli Spółki jawnej i będzie odpowiedzialny za to, że wierzyciele Spółki jawnej nie będą żądać ani od tej Spółki, ani od Wnioskodawcy zaspokojenia świadczenia. Wnioskodawca nie będzie w żadnym zakresie odpowiedzialny za zobowiązania Spółki jawnej. W przypadku, gdy Wnioskodawca zaspokoi jakiegokolwiek wierzyciela Spółki jawnej, wspólnik Wnioskodawcy zwróci na Jego rzecz wszelkie kwoty wypłacone tytułem zaspokojenia wierzyciela Spółki.

Spółka jawna powstała z przekształcenia innej Spółki - Spółki cywilnej, tj. umowy Spółki cywilnej zawartej między Wnioskodawcą a wspólnikiem Wnioskodawcy. Na podstawie uchwały wspólników z dnia 14 marca 2005 r. przekształcono Spółkę „\`(...)\`.” \`(...)\`.. Spółka cywilna w Spółkę jawną, na podstawie art. 26 § 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. Wspólnikami Spółki cywilnej byli Wnioskodawca - poz. 40 ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy \`(...)\`. oraz wspólnik Wnioskodawcy - poz. 483 ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Wójta Gminy \`(...)\`.. Do momentu przekształcenia Spółki cywilnej w Spółkę jawną, dochody Spółki cywilnej nie były opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych, ponieważ Spółka cywila nie jest osobą prawną. Dochody uzyskiwane ze Spółki cywilnej były ustalane oraz opodatkowywane przez wspólników, zgodnie z ustawą podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy po stronie Wnioskodawcy, będącego stroną postępowania, wspólnika Spółki jawnej występującego z tej Spółki, który w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej zamiast środków pieniężnych otrzymuje nieruchomości w ramach rozliczenia z drugim wspólnikiem, które to przekazanie nieruchomości ma zaspokoić wszelkie roszczenia występującego wspólnika wobec drugiego wspólnika z tytułu wystąpienia ze Spółki jawnej, w tym w szczególności z tytułu zwrotu udziału kapitałowego (obejmującego wkład występującego wspólnika Spółki jawnej oraz należny występującemu wspólnikowi i przypadający na niego zysk z tytułu uczestnictwa w Spółce jawnej, który został już uprzednio opodatkowany, lecz nie został wypłacony Wnioskodawcy), powstanie przychód z tytułu otrzymanych środków niepieniężnych (nieruchomości) w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy Kodeksu spółek handlowych stanowią, że w przypadku wystąpienia wspólnika ze Spółki jawnej istnieje obowiązek rozliczenia się z tym wspólnikiem (art. 65 § 1-5 Kodeksu spółek handlowych). Rozliczenie to następuje m.in. poprzez wypłatę udziału kapitałowego ustalonego na podstawie wartości wkładu wniesionego do spółki, powiększonego o pozostawione w spółce zyski i ewentualnie pomniejszonego o kwotę partycypowania w stratach. Zasadą jest, że udział powinien być wypłacony w pieniądzu (art. 65 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Jednak w przypadku zgodnego działania wszystkich wspólników Spółki jawnej wypłata udziału kapitałowego może nastąpić poprzez wydanie nabytych lub wytworzonych w trakcie trwania Spółki środków trwałych i innych składników majątku w naturze. Taki sposób rozliczenia przyjęła Spółka jawna w oparciu o art. 453 Kodeksu cywilnego.

Bowiem w myśl art. 453 ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zobowiązanie wygasa, gdy dłużnik w celu zwolnienia się ze zobowiązania spełnia za zgodą wierzyciela inne świadczenie. Uregulowana w niniejszym przepisie instytucja datio in solutum jest formą zaspokojenia wierzyciela, co do zasady niepowodującą żadnego przysporzenia po stronie spełniającego świadczenie dłużnika. Skutek, jaki wywołuje datio in solutum, jest wygaśnięcie zobowiązania Spółki jawnej wobec występującego wspólnika - w sposób tożsamy wypłacie wartości udziału kapitałowego tego wspólnika w pieniądzu.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wygaśnięcie roszczenia Wnioskodawcy -występującego wspólnika nastąpi poprzez przekazanie Mu własności nieruchomości będących własnością Spółki jawnej. Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie Mu środków niepieniężnych w ramach rozliczenia Jego udziału kapitałowego w Spółce jawnej nie spowoduje powstania przychodu po Jego stronie. Będzie to czynność neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe Jednocześnie, jak stanowi art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28, tj. spółkę, która nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

1.  pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie,
2.  otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód ten powstanie dla Wnioskodawcy dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej, chyba że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uznaje, że etap wystąpienia ze Spółki jawnej będzie dla Niego neutralny, jako wspólnika Spółki jawnej, na moment tego wystąpienia. Gdy w wyniku wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki jawnej dojdzie do przekazania Mu majątku Spółki jawnej w postaci nieruchomości, po Jego stronie nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. Ewentualny przychód powstanie dla Niego (zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z wystąpieniem ze Spółki jawnej, chyba że spełnione zostaną określone w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunki niezaliczenia otrzymanych przychodów do przychodów z działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577, z późn. zm. - dalej: „K.s.h.”), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 K.s.h., spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową. Stosownie do art. 8 § 1 K.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 K.s.h.). Ponadto, w myśl art. 51 § 1 K.s.h., każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach (art. 51 § 2 K.s.h.). Zgodnie z art. 65 § 1 K.s.h., w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika albo jego spadkobiercy oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Udział kapitałowy obliczony w sposób określony w § 1 i § 2 powinien być wypłacony w pieniądzu. Rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze (art. 65 § 3 K.s.h.).

Z powyższego wynika, że wystąpienie wspólnika ze spółki osobowej powoduje obowiązek rozliczenia udziału kapitałowego wspólnika. Rozliczenie poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego występującego wspólnika poprzez sporządzenie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki, czyli wartość jej majątku w obrocie prawnym i gospodarczym (wartość, jaką można uzyskać za spółkę). Bilans ten winien zawierać wszystkie składniki materialne i niematerialne (wg cen rynkowych), które mają wartość wymierną w pieniądzu. Zatem, wartość udziału kapitałowego należnego występującemu ze spółki wspólnikowi jest ustalana na podstawie bilansu sporządzonego według cen rynkowych. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy powinien być wypłacony występującemu wspólnikowi w pieniądzu, zaś rzeczy wniesione do spółki przez wspólnika tylko do używania zwraca się w naturze. Udział wypłacany wspólnikowi powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także procentową część nadwyżki majątkowej ponad wniesione przez wspólników wkłady.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Przy czym, stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z odpłatnego zbycia innych niż środki pieniężne składników majątku otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki lub z tytułu jej likwidacji jest różnica między przychodem uzyskanym z ich odpłatnego zbycia a wydatkami poniesionymi na ich nabycie lub wytworzenie, niezliczonymi w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów przez wspólnika lub spółkę; przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem Spółki jawnej, który wniósł do Spółki wkład pieniężny w wysokości 550 000 zł. Posiada On udział wynoszący ½ części w Spółce jawnej. Obecnie wartość udziału Wnioskodawcy w Spółce jawnej wynosi 760 000 zł. Wnioskodawca planuje wystąpić z tej Spółki jawnej (co spowoduje, że w tej Spółce pozostanie tylko jeden wspólnik). W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki jawnej i treścią art. 65 Kodeksu spółek handlowych pojawia się konieczność wypłaty udziału kapitałowego występującego wspólnika. Udział kapitałowy występującego wspólnika powinien zostać wypłacony w pieniądzu, jednakże obaj wspólnicy Spółki postanowili, że spłata udziału kapitałowego Wnioskodawcy nastąpi w formie przekazania Mu prawa własności dwóch nieruchomości stanowiących składnik majątku Spółki jawnej. Wartość nieruchomości, które w wyniku wystąpienia ze Spółki jawnej otrzyma Wnioskodawca będzie niższa od wartości przysługującego Mu udziału kapitałowego.

Zatem, w odniesieniu do otrzymanych składników majątku – składników niepieniężnych (nieruchomości), stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie osiągnie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień otrzymania ww. składników majątku. Natomiast osiągnie On przychód, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku wystąpienia ze Spółki jawnej składników majątku.

Tak więc w sytuacji, gdy odpłatne zbycie składników majątku – składników niepieniężnych otrzymanych w wyniku wystąpienia ze Spółki jawnej, nastąpi przed upływem 6 lat licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło wystąpienie ze Spółki jawnej, Wnioskodawca uzyska przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas odpłatne zbycie wskazanych wyżej otrzymanych składników majątku – składników niepieniężnych w związku wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej, stanowić będzie źródło przychodu z działalności gospodarczej, co wynika z treści powoływanych przepisów art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) oraz art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zauważyć należy również, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie zaś innych wspólników Spółki jawnej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego ….. w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.