Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-930/14/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-01-19
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z garażem.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; kredyt; lokal-lokal mieszkalny; przekształcanie; spłata; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2014 r. (data wpływu 17 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z garażem - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 października 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z garażem.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej "S." w S. (zwanej dalej "Spółdzielnią"). W związku z tym członkostwem Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem H. P. w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w S., należącego do zasobów Spółdzielni oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu murowanego położonego w S., należącego do zasobów tej Spółdzielni.

Na skutek rozwodu, orzeczonego wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 5 lipca 2006 r. i dokonanego w jego następstwie podziału majątku w 2008 r. (postanowienie Sądu Rejonowego z dnia 28 maja 2008 r.) - prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym o wartości 133.668 zł oraz garażu murowanego wraz z wkładem budowlanym o wartości 19.200 zł przypadło wyłącznie Wnioskodawczyni. Do czasu podziału majątku Wnioskodawczyni poniosła nakłady na wskazane przedmioty majątkowe w łącznej wartości 15.572,32 zł.

W związku z koniecznością pokrycia kosztów przejęcia praw do lokalu i garażu na wyłączną własność (dokonania spłaty byłego męża) oraz pokrycia kosztów przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tego lokalu - Wnioskodawczyni w dniu 17 lutego 2009 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego na łączną kwotę 101.663,05 zł, z której kwota 25.629,16 zł została przekazana na rzecz Spółdzielni w związku z przekształceniem prawa lokatorskiego w odrębną własność lokalu, zaś kwota 68.647,84 zł została przekazana przez Wnioskodawczynię na spłatę byłego męża z tytułu podziału majątku.

Następnie, w dniu 19 marca 2009 r. w formie aktu notarialnego - Spółdzielnia ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego, położonego w S. Tak ustanowioną odrębną własność lokalu Spółdzielnia przeniosła na rzecz Wnioskodawczyni wraz z udziałem w częściach wspólnych w tym samym dniu.

Wnioskodawczyni zbyła prawa do lokalu mieszkalnego i garażu w dniu 4 lutego 2014 r. w drodze umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy w przypadku Wnioskodawczyni jako chwilę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę uzyskania przydziału lokatorskiego spółdzielczego prawa (jako prawa do części nieruchomości), chwilę dokonania podziału majątku wspólnego, w którym prawo to (jako prawo do części nieruchomości) zostało przyznane na wyłączną własność Wnioskodawczyni, czy też chwilę przekształcenia tego prawa w prawo odrębnej własności?
2.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć koszty, jakie poniosła w związku ze sporządzeniem w dniu 18 marca 2009 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia w łącznej kwocie 868,78 zł oraz kwotę 633,67 zł uiszczoną tytułem ceny nabycia udziału w działce numer 132?
3.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć dokonane przez nią na rzecz Spółdzielni spłaty-zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym:
    1.  kwotę 25.629,16 zł, jaką Wnioskodawczyni musiała przeznaczyć w związku z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, pozyskaną z udzielonego jej kredytu bankowego bezpośrednio przed dokonaniem przekształcenia prawa spółdzielczego w prawo odrębnej własności?
    2.  kwoty wpłacone do czasu dokonania podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej byłego męża tytułem wkładu mieszkaniowego o wartości 133.668,00 zł?
4.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki jakie poniosła tytułem nakładów na konieczne utrzymanie lokalu mieszkalnego i jego remont w okresie:
    1.  poprzedzającym ustanowienie odrębnej własności lokalu?
    2.  między ustanowieniem odrębnej własności lokalu a dokonaniem jego sprzedaży?
5.  Czy do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości Wnioskodawczyni może zaliczyć wydatki jakie poniosła w okresie od udzielenia kredytu do czasu sprzedaży lokalu w postaci odsetek od udzielonego kredytu, kosztów ustanowienia hipoteki oraz kosztów uiszczenia składek ubezpieczeniowych - w części przypadającej na przyznaną jej w ramach kredytu kwotę:
    1.  25.629,16 zł z tytułu spłaty na rzecz Spółdzielni?
    2.  68.647,84 zł z tytułu spłaty byłego męża Wnioskodawczyni w związku z podziałem majątku?
6.  Czy Wnioskodawczyni może do kosztów odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego zaliczyć raty kredytu, jakie pozostały do spłaty po dokonaniu odpłatnego zbycia nieruchomości?
7.  Czy za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu murowanego w stosunku do Wnioskodawczyni należy przyjąć datę uzyskania tego prawa, czy też chwilę przeprowadzenia podziału majątku wspólnego przed Sądem?

Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawczyni za chwilę nabycia prawa do lokalu mieszkalnego należy przyjąć datę uzyskania przez nią, jako członka Spółdzielni - przydziału lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego (jako prawa do części nieruchomości).

W związku z tym, iż niemożliwe byłoby ustanowienie przez Spółdzielnię prawa odrębnej własności przedmiotowego lokalu na rzecz Wnioskodawczyni - niż tylko w przypadku gdyby była ona członkiem Spółdzielni i posiadała tytuł prawny do tego lokalu - należy uznać, iż nabycie prawa do lokalu mieszkalnego (jako części nieruchomości) nastąpiło w dniu uzyskania przez Wnioskodawczynię takiego prawa. Przekształcenie lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu należy uznać jedynie za kontynuację prawa do korzystania z lokalu na dotychczasowej podstawie prawnej. Bez dokonania tego przekształcenia nie byłoby możliwe dokonanie zbycia tego prawa, czyli nie powstałoby zdarzenie powodujące przychód po stronie Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni wskazuje, że podobnie do kwestii przekształcenia jednego prawa w inne i ustalenia chwili nabycia praw do nieruchomości (w związku z takim przekształceniem) wypowiedział się Minister Finansów w piśmie z dnia 21 kwietnia 1999 r. (PB2/MK-0212/99) -wskazując, że w przypadku zbycia prawa własności nieruchomości gruntowej, które to prawo powstało w wyniku jego przekształcenia z prawa użytkowania wieczystego - za chwilę nabycia praw do nieruchomości należy przyjąć chwilę nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, a nie chwilę przekształcenia tego prawa (gdyż jest to jedynie zmiana formy prawnej posiadanego prawa do nieruchomości, a nie pierwotna forma nabycia prawa do nieruchomości). Według Wnioskodawczyni należy również zwrócić uwagę, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do możliwości zbycia części nieruchomości. Dlatego też konsekwentnie należy uznać, iż w dalszej części przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy ustawodawca odnosząc się do kwestii "nabycia" obejmował również zdarzenia prawne polegające na nabyciu części nieruchomości. Przy czym - co istotne - ustawodawca nie wskazuje, że fakt nabycia musi obejmować jedynie prawo własności nieruchomości. Skoro zapisy art. 10 ust. 8 ww. ustawy dopuszczają możliwość nabycia część nieruchomości nie tylko w ramach prawa własności, to znaczy, że nabycie lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi zdarzenie objęte dyspozycją tego przepisu i nabycie tego prawa stanowić powinien początek biegu pięcioletniego terminu, od którego ustawodawca uzależnia objęcie podatkiem dochodowym późniejsze zbycie nieruchomości.

Ad. 2) W ocenie Wnioskodawczyni może ona zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu koszty, jakie poniosła w związku ze sporządzeniem w dniu 18 marca 2009 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przeniesienia, jak również zapłaty ceny nabycia za udział w działce numer 132 jako nieruchomości wspólnej. Na podstawie tej umowy dokonano przekształcenia przysługującego jej dotychczas prawa lokatorskiego, umowa ta musi być zawarta w formie aktu notarialnego, więc kwota 868,78 zł została poniesiona bezpośrednio w celu nabycia nieruchomości, zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 6c ww. ustawy. Zaś udział w nieruchomości wspólnej stanowi - zgodnie z ustawą o własności lokali prawo związane z odrębną własnością lokalu. Stąd też uiszczenie ceny 633,67 zł należy uznać za wydatek konieczny do nabycia odrębnej własności lokalu mieszkalnego przez co stanowi koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Ad. 3) W ocenie Wnioskodawczyni do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości należy zaliczyć dokonane przez nią na rzecz Spółdzielni spłaty, zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, w tym:

*   kwotę 25.629,16 zł, jaką Wnioskodawczyni musiała przeznaczyć w związku z przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego, pozyskaną z udzielonego jej kredytu bankowego bezpośrednio przed dokonaniem przekształcenia prawa spółdzielczego w prawo odrębnej własności;
*   kwoty wpłacone do czasu dokonania podziału majątku wspólnego wnioskodawczym i jej byłego męża tytułem wkładu mieszkaniowego o wartości 133.668,00 zł;

Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Przy czym zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy - koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia, tj. koszty poniesione w celu nabycia nieruchomości, jej części lub udziału w niej.

Według Wnioskodawczyni dokonywała wpłat z tytułu spłaty przypadającej na jej lokal części zobowiązań Spółdzielni związanych z budową w celu dokonania późniejszego przekształcenia prawa lokatorskiego w prawo własności. Dokonywane przez nią w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej wpłaty na rzecz Spółdzielni z tego tytułu zostały zaliczone na poczet wkładu mieszkaniowego. Jak wynika z treści postanowienia o podziale majątku wspólnego z 2008 r., wartość wkładu mieszkaniowego została ustalona na 133.668,00 zł. Wpłaty dokonywane przez małżonków P. na wkład mieszkaniowy zostały rozliczone w ramach sprawy o podział majątku wspólnego - lokal mieszkalny wraz z tym wkładem został przyznany wyłącznie Wnioskodawczyni wraz z odpowiednią spłatą, więc ewentualne roszczenia z tytułu wpłat dokonanych na wkład mieszkaniowy, przysługują aktualnie jedynie Wnioskodawczyni. Spłata męża w wysokości 68.647,84 zł nastąpiła z majątku osobistego Wnioskodawczyni, ze środków pochodzących z kredytu bankowego i miała na celu m.in. dokonanie zwrotu kwot wpłaconych na pokrycie wkładu mieszkaniowego.

Nadto Wnioskodawczyni - już po ustaniu wspólności - dokonała wpłaty kwoty 25.629,16 zł na rzecz Spółdzielni z tytułu całkowitej spłaty zobowiązań Spółdzielni związanych z budową, przypadającej na jej lokal. Wpłata ta nastąpiła z jej majątku osobistego ze środków pochodzących z kredytu bankowego.

W obowiązującym orzecznictwie wielokrotnie podnoszono, iż jako koszt nabycia należy rozumieć sumę pieniędzy wydatkowaną na nabycie nieruchomości (jej części, udziału w niej), wyrażoną w cenie określonej w akcie notarialnym wraz z kosztami tego aktu, bez którego nabycie nieruchomości nie byłoby możliwe (tak m.in.: Naczelny Sad Administracyjny w wyroku z dnia 15 lutego 2013 r. II FSK 1299/11).

W związku z tym, iż w przypadku członka spółdzielni, którego spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest przekształcane w odrębną własność lokalu, zawierana jest umowa przeniesienia, a nie typowa umowa sprzedaży, to w treści aktu notarialnego ustanawiającego odrębną własność lokalu i przenoszącego tę własność na członka spółdzielni- nie określa się ceny sprzedaży. Jednakże nie budzi wątpliwości fakt, że umowa przeniesienia w tym przypadku jest umową odpłatną, gdyż przeniesienie własności lokalu następuje jedynie w przypadku, gdy członek dokona spłaty wszystkich kwot, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (w tym pokryje w całości wkład mieszkaniowy i budowlany). Zaś wpłat tych dokonała Wnioskodawczyni, na co posiada potwierdzenie w formie zawartej umowy kredytowej, zaświadczenia Spółdzielni i postanowienia Sądu Rejonowego o podziale majątku wspólnego.

Z powyższych względów należy uznać, że kwoty przekazane przez Wnioskodawczynię na rzecz Spółdzielni z tytułu spłaty przypadającej na jej lokal części zobowiązań Spółdzielni związanych z budową, zarówno w zakresie wkładu mieszkaniowego jak i pozostałych kosztów związanych z budową - stanowią substytut ceny, jaką Wnioskodawczym zobowiązana była uiścić na rzecz Spółdzielni w zamian za ustanowienie na jej rzecz odrębnej własności lokalu. Bez tych kwot nie byłoby możliwe przekształcenie lokatorskiego spółdzielczego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności i następnie dokonanie sprzedaży lokalu. Zatem bez tych kwot nie powstałby przychód po stronie Wnioskodawczyni z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Stąd też kwoty wpłacone na rzecz Spółdzielni, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych powinny zostać zakwalifikowane jako koszt odpłatnego nabycia nieruchomości, poniesiony bezpośrednio w celu dokonania tego nabycia.

Natomiast do kwot tych należy zarówno kwota 25.629,16 zł (wpłacona bezpośrednio przed dokonaniem przekształcenia prawa spółdzielczego w prawo odrębnej własności na rzecz Spółdzielni i pozyskana z udzielonego Wnioskodawczyni kredytu bankowego), jak i kwoty wpłacone na wkład mieszkaniowy o wartości 133.668,00 zł (wpłacone przed podziałem majątku, ale roszczenie o ich rozliczenie przysługuje wyłącznie Wnioskodawczyni w związku ze spłatą dokonaną na rzecz byłego męża Wnioskodawczyni, bezpośrednio przed przekształceniem prawa spółdzielczego w prawo odrębnej własności tytułem podziału majątku wspólnego i przejęcia przez Wnioskodawczynię spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na wyłączność).

Ad. 4) W ocenie Wnioskodawczyni do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości może ona zaliczyć wydatki, jakie poniosła tytułem nakładów na konieczne utrzymanie lokalu mieszkalnego i jego remont w okresie poprzedzającym ustanowienie odrębnej własności lokalu, jak i między ustanowieniem odrębnej własności lokalu a dokonaniem jego sprzedaży. Wszystkie te wydatki wiążą się z podwyższeniem standardu przedmiotowego lokalu bądź też z utrzymaniem go wstanie niepogorszonym, przez co wydatki te miały bezpośredni wpływ na ustalenie ceny transakcyjnej sprzedaży nieruchomości i - w konsekwencji - na wysokość osiągniętego przez Wnioskodawczynię przychodu. Pomimo, iż wydatki w tym zakresie, poniesione przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu mogły pochodzić w części z majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej byłego męża - to w związku z dokonaniem spłaty H. P. - prawo do dokonania odliczeń z tego tytułu przysługuje wyłącznie Wnioskodawczyni.

Ad. 5) W ocenie Wnioskodawczyni może ona zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatki jakie poniosła w okresie od udzielenia kredytu do czasu sprzedaży lokalu w postaci odsetek od udzielonego kredytu, kosztów ustanowienia hipoteki oraz kosztów uiszczenia składek ubezpieczeniowych - w części przypadającej na przyznaną jej kwotę:

*   25.629,16 zł z tytułu dokonanej spłaty na rzecz Spółdzielni;
*   68.647,84 zł z tytułu dokonanej spłaty byłego męża Wnioskodawczyni w związku z podziałem majątku;

Zarówno odsetki, jak i inne koszty poniesione przez Wnioskodawczynię we wskazanym okresie, przyczyniły się bezpośrednio do uzyskania przychodu - gdyż umożliwiły dokonanie wpłat koniecznych do ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu, które to prawo stanowiło podstawę uzyskania przychodu przez Wnioskodawczynię (wpłaty na rzecz Spółdzielni, wymagane przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych w wysokości 25.629,16 zł). Zaś spłata byłego męża z tytułu podziału majątku ze środków pochodzących z kredytu bankowego umożliwiła Wnioskodawczyni zachowanie prawa odrębnej własności w stanie nieobciążonym, co przyczyniło się do zachęcenia kupujących do jego nabycia. Wnioskodawczyni nie miała własnych środków, zatem bez kredytu i konieczności poniesienia kosztów związanych z jego udzieleniem - nie byłaby wstanie ustanowić odrębnej własności lokalu mieszkalnego i dokonać jego sprzedaży ani też nie mogłaby dokonać spłaty byłego męża, co mogłoby spowodować skierowanie do przedmiotowego lokalu egzekucji sądowej w celu wyegzekwowania spłaty. Podobne stanowisko przedstawił w wyroku z dnia 11 stycznia 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi (I SA/Łd 1477/11) podkreślając, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest definicji kosztów nabycia - przez co należy rozumieć je szeroko i nie można odmówić zasadności zaliczenia do takich kosztów odsetek oraz innych kosztów kredytu, który został zaciągnięty w celu nabycia danego prawa majątkowego.

Ad. 6) W ocenie Wnioskodawczyni do kosztów odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego należy zaliczyć w jej przypadku raty kredytu jakie pozostały do spłaty, po dokonaniu odpłatnego zbycia nieruchomości - gdyż kwota potrzebna do ich pokrycia została (zgodnie z brzmieniem paragrafu szóstego aktu notarialnego z dnia 4 lutego 2014 r.) przekazana przez kupującego, bezpośrednio z kwoty stanowiącej cenę, na poczet spłaty kredytu bankowego zaciągniętego przez Wnioskodawczynię. Zatem bez dokonania spłaty kredytu bezpośrednio z umówionej ceny nie zostałby osiągnięty przez Wnioskodawczynię przychód, gdyż transakcja byłaby zbyt ryzykowna dla kupującego.

Ad. 7) W ocenie Wnioskodawczyni za datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu murowanego w stosunku do Wnioskodawczyni - należy przyjąć datę uzyskania tego prawa, które zostało nabyte w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej, a nie chwilę dokonania podziału majątku wspólnego przez Sąd Rejonowy. Analogiczne stanowisko zajął m.in. NSA w wyrokach z dnia 28 stycznia 1998 (I SA/Gd 208/96) i z dnia 9 kwietnia 1997 r. (I SA/Kr 35/97) wskazując, że jeżeli zbywana nieruchomość lub spółdzielcze prawo do lokalu, w wyniku podziału majątku małżeńskiego zostało przyznane jednemu z małżonków-za datę nabycia nieruchomości, czy też prawa spółdzielczego uznaje się moment nabycia praw przez małżonków (a nie chwilę przeprowadzenia podziału majątku wspólnego).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni była członkiem Spółdzielni Mieszkaniowej "S." w S. (zwanej dalej "Spółdzielnią"). W związku z tym członkostwem Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem H. P. w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, położonego w S., należącego do zasobów Spółdzielni oraz spółdzielcze własnościowe prawo do garażu murowanego położonego w S., należącego do zasobów tej Spółdzielni.

Na skutek rozwodu, orzeczonego wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia 5 lipca 2006 r. i dokonanego w jego następstwie podziału majątku w 2008 r. (postanowienie Sądu Rejonowego. z dnia 28 maja 2008 r.) - prawo do przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz z wkładem mieszkaniowym o wartości 133.668 zł oraz garażu murowanego wraz z wkładem budowlanym o wartości 19.200 zł przypadło wyłącznie Wnioskodawczyni. Do czasu podziału majątku Wnioskodawczyni poniosła nakłady na wskazane przedmioty majątkowe w łącznej wartości 15.572,32 zł.

W związku z koniecznością pokrycia kosztów przejęcia praw do lokalu i garażu na wyłączną własność (dokonania spłaty byłego męża) oraz pokrycia kosztów przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tego lokalu - Wnioskodawczyni w dniu 17 lutego 2009 r. zawarła umowę kredytu hipotecznego na łączną kwotę 101.663,05 zł, z której kwota 25.629,16 zł została przekazana na rzecz Spółdzielni w związku z przekształceniem prawa lokatorskiego w odrębną własność lokalu, zaś kwota 68.647,84 zł została przekazana przez Wnioskodawczynię na spłatę byłego męża z tytułu podziału majątku.

Następnie, w dniu 19 marca 2009 r. w formie aktu notarialnego - Spółdzielnia ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego, położonego w S. Tak ustanowioną odrębną własność lokalu Spółdzielnia przeniosła na rzecz Wnioskodawczyni wraz z udziałem w częściach wspólnych w tym samym dniu.

Wnioskodawczyni zbyła prawa do lokalu mieszkalnego i garażu w dniu 4 lutego 2014 r. w drodze umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 z późn. zm).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: 1) małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, 2) z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności, 3) wspólność ustała z mocy prawa na skutek ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.

Zniesienie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych, które z reguły jest stanem przejściowym i prowadzi do podziału majątku.

Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego, działu spadku, zniesienia współwłasności jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, lub jednemu ze współwłaścicieli w wyniku zniesienia współwłasności, tylko wówczas jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi (współwłaścicielowi) przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim (rzeczy wspólnej).

Zatem, za datę nabycia nieruchomości (prawa), która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości (prawa) w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki tej osobie przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości (prawa) przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości (prawa), która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku podziału majątku, dokonanego w 2008 r. Wnioskodawczyni otrzymała m.in. na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do garażu murowanego wraz z wkładem budowlanym o wartości 19.200 zł, które zostało przez małżonków nabyte w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej, a które Wnioskodawczyni zbyła w dniu 4 lutego 2014 r. Jednocześnie Wnioskodawczyni została zobowiązana do spłaty byłego męża.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, iż podział majątku wspólnego, nie był ekwiwalentny w naturze, czego potwierdzeniem jest dokonana przez Wnioskodawczynię spłata na rzecz męża. Wartość majątku jaka przypadła Wnioskodawczyni przewyższa więc wartość udziału jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

W związku z tym uznać należy, iż Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do garażu murowanego, będące przedmiotem sprzedaży dokonanej w dniu 4 lutego 2014 r. w różnym czasie i w różny sposób, tj. w części odpowiadającej Jej udziałowi w majątku wspólnym, w momencie nabycia do majątku wspólnego oraz wyniku podziału majątku na mocy postanowienia Sądu Rejonowego. z dnia 28 maja 2008 r. – w części przekraczającej Jej udział w majątku wspólnym.

Jednak odpłatne zbycie w dniu 4 lutego 2014 r. spółdzielczego własnościowego prawa do garażu murowanego zarówno w części nabytej w trakcie trwania wspólności małżeńskiej jak i w części nabytej w wyniku podziału majątku – nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w tym przepisie i nie powoduje po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zapłaty podatku.

W odniesieniu natomiast do otrzymania przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, wraz z wkładem mieszkaniowym o wartości 133.668 zł, które wcześniej zostało nabyte przez nią i jej małżonka w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121) – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

W przypadku spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego właścicielem mieszkania i zarządzającym jest spółdzielnia mieszkaniowa. Stosownie do art. 9 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 1222) w brzmieniu obowiązującym do 30 grudnia 2009 r. – spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji.

Skoro zatem ww. prawo jest niezbywalne, to nie można mówić o jego nabyciu ani zbyciu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Osoby zamieszkujące w takich mieszkaniach jedynie je użytkują, nie posiadają do nich tytułu własności. Mogą używać mieszkania, ale nie są jego właścicielami. Tym samym 5-letni termin określony w przywołanym przepisie może być liczony jedynie od nabycia prawa zbywalnego, np. przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu mieszkalnego, co w niniejszej sprawie nastąpiło 19 marca 2009 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych – na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1.  spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2.  spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3.  spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Treść powyższych przepisów jednoznacznie wskazuje, że do nabycia przez Wnioskodawczynię prawa własności sprzedanego lokalu mieszkalnego doszło dopiero na podstawie podpisanej ze spółdzielnią mieszkaniową umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w dniu 19 marca 2009 r. Nie sposób za datę nabycia prawa własności lokalu mieszkalnego uznać daty otrzymania przydziału spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jak chciałaby Wnioskodawczyni, albowiem ww. prawo nie jest prawem zbywalnym, a właścicielem mieszkania pozostaje dalej spółdzielnia mieszkaniowa. Fakt zamieszkiwania w lokalu mieszkalnym, co oczywiste, nie stanowi jeszcze o prawie własności do tego mieszkania po stronie lokatora. Wnioskodawczyni błędnie utożsamia posiadanie lokalu mieszkalnego na zasadzie przydziału prawa lokatorskiego z nabyciem prawa własności do tego lokalu.

Powyższe oznacza, że rok 2009 jest rokiem, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, iż odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nastąpiło w dniu 4 lutego 2014 r. tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, stanowi ono źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1, 4 i 5 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Zgodnie z art. 19 ust.3 ww. ustawy wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Natomiast jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 ustawy)

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć:

*   koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
*   prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,
*   koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,
*   wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,
*   koszty i opłaty sądowe.

Wskazać należy, że w pojęciu ww. kosztów odpłatnego zbycia nie mieszczą się raty kredytu. Zaciągnięcie kredytu jest wyłącznie sposobem na pozyskanie środków pieniężnych, a nie wydatkiem niezbędnym, aby transakcja sprzedaży doszła do skutku.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f cytowanej ustawy koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski".

W związku z powyższym do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość Wnioskodawczyni może zaliczyć dokonane przez nią na rzecz Spółdzielni spłaty tj. wkład mieszkaniowy wniesiony przed uzyskaniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu jak i kwotę wpłaconą na rzecz Spółdzielni przed przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ponieważ są to wydatki poniesione w związku z nabyciem tego lokalu, niezależnie od tego czy poniesione zostały w całości przed ustanowieniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, czy też - po ustanowieniu tego prawa, jako spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową dokonywana w trakcie posiadania tego prawa do lokalu, czy też przed zawarciem umowy o przekształcenie tego prawa w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego.

Kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży ww. lokalu są również koszty związane ze sporządzeniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, oraz kwota związana z nabyciem udziału w działce. Są to bowiem wydatki bezpośrednio związane z czynnością przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu, a więc mogą stanowić wydatek na nabycie tego prawa.

Ponadto w odniesieniu do możliwości zaliczenia przez Wnioskodawczynię do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wydatków jakie poniosła tytułem nakładów na konieczne utrzymanie lokalu mieszkalnego i jego remont w okresie poprzedzającym ustanowienie odrębnej własności lokalu, jaki między ustanowieniem odrębnej własności lokalu a dokonaniem jego sprzedaży wskazać należy, że do katalogu kosztów uzyskania przychodu w świetle art. 22 ust. 6c ww. ustawy zalicza się również udokumentowane koszty wytworzenia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nieruchomości, poczynione w czasie jej posiadania.

Jednocześnie ustawodawca nie zastrzegł, że chodzi tu wyłącznie o posiadanie w ramach własności. Dlatego również nakłady ponoszone przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu, jeżeli zwiększają one wartość nieruchomości, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu przy sprzedaży tej nieruchomości. Jednakże wysokość tych nakładów musi być udokumentowana fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentami stwierdzającymi poniesienie opłat administracyjnych. W związku z tym wydatki na remont tego lokalu są nakładami poczynionymi na ten lokal w trakcie jego posiadania i również należy je zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży tego lokalu ale tylko w sytuacji, gdy wydatki te - zgodnie z art. 22 ust. 6e - zostały prawidłowo udokumentowane. Natomiast nakłady poniesione przez Wnioskodawczynię na utrzymanie lokalu nie mieszczą się w kategorii wydatków uznawanych za koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu, gdyż nie są to ani wydatki poniesione na nabycie ww. udziału, ani też nakłady poniesione na ten lokal mieszkalny, ponieważ w żaden sposób nie zwiększyły wartości tego lokalu mieszkalnego.

Ponadto w odniesieniu do spłaty, jaką Wnioskodawczyni dokonała na rzecz męża stwierdzić należy, iż spłata ta nie stanowi dla Wnioskodawczyni kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Nabycie własności lokalu mieszkalnego nastąpiło bowiem nie w drodze podziału majątku dorobkowego, ale w drodze przeniesienia przez Spółdzielnię Mieszkaniową własności na rzecz osoby, której przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. To oznacza, że spłata na rzecz męża nie nastąpiła w celu nabycia od niego udziału w lokalu. Mąż miał jedynie prawo do udziału we wkładzie mieszkaniowym. Lokal Wnioskodawczyni nabyła dopiero samodzielnie.

Spłata dokonana przez Wnioskodawczynię na rzecz byłego męża jest jej wydatkiem dokonanym z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Nie stanowi natomiast wydatku na nabycie przedmiotowego lokalu, jak również nie jest nakładem na nieruchomość dokumentowanym fakturą VAT i zwiększającym wartość tej nieruchomości.

Również poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z kredytem udzielonym na spłatę zobowiązań wobec Spółdzielni, oraz na spłatę męża w związku z podziałem majątku -w postaci odsetek od udzielonego kredytu, kosztów ustanowienia hipoteki oraz kosztów uiszczenia składek ubezpieczeniowych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu, gdyż nie mieszczą się w dyspozycji art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być również potraktowane jako nakłady poniesione w czasie posiadania mieszkania, gdyż w żaden sposób nie wpływają na podwyższenie jego wartości.

Reasumując za datę nabycia lokalu mieszkalnego opisanego we wniosku należy przyjąć datę nabycia prawa własności do tego lokalu na podstawie podpisanej ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowy z dnia 19 marca 2009 r., czyli dzień przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu w prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Natomiast odnośnie daty nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do garażu murowanego należy przyjąć, iż Wnioskodawczyni nabyła go w trakcie trwania ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, w części odpowiadającej Jej udziałowi w majątku wspólnym, oraz w wyniku podziału majątku na mocy postanowienia Sądu z dnia 28 maja 2008 r.– w części przekraczającej Jej udział w majątku wspólnym. Z uwagi iż odpłatne zbycie tego garażu nastąpiło po upływie pięciu lat od jego nabycia nie stanowi ono źródła przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie powoduje po stronie Wnioskodawczyni obowiązku zapłaty podatku.

Ponadto do kosztów uzyskania przychodu związanych z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego można zaliczyć kwotę wkładu mieszkaniowego, kwotę wpłaconą na rzecz Spółdzielni przed przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, koszty związane ze sporządzeniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, kwotę związaną z nabyciem udziału w działce, oraz wydatki na remont lokalu mieszkalnego.

Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawczyni nie może jednak zaliczyć spłat dokonanych na rzecz byłego męża, odsetek od udzielonego kredytu, kosztów ustanowienia hipoteki oraz kosztów uiszczenia składek ubezpieczeniowych, oraz nakładów poniesionych na utrzymanie lokalu. Natomiast raty kredytu nie mieszczą się w pojęciu kosztów odpłatnego zbycia, które zmniejszają przychód ze sprzedaży zgodnie z powołanym art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dochód uzyskany ze sprzedaży wyłącznie lokalu mieszkalnego stanowiący różnicę pomiędzy przychodem, określonym zgodnie z dyspozycją art. 19, który nie może zostać pomniejszony o raty kredytu, jakie pozostały do spłaty po dokonaniu odpłatnego zbycia nieruchomości, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi w oparciu o art. 22 ust. 6c, do których można zaliczyć kwotę wkładu mieszkaniowego, kwotę wpłaconą na rzecz Spółdzielni przed przekształceniem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, koszty związane ze sporządzeniem umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego, kwotę związaną z nabyciem udziału w działce, oraz wydatki na remont lokalu mieszkalnego - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19 % podstawy obliczenia podatku, o czym stanowi art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.