Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.592.2025.7.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
1

[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 sierpnia 2025 r. (wpływ 25
    sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 30 września 2025 r. ( wpływ 30 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A., zarejestrowaną pod
    numerem (...). Przedmiotem Pana działalności jest przede wszystkim działalność
    artystyczna w zakresie twórczości muzycznej, wykonawstwa artystycznego oraz
    działalność pokrewna.
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych. Działalność jest prowadzona w sposób ciągły,
    zorganizowany we własnym imieniu i w celach zarobkowych.
    Jest Pan artystą muzycznym specjalizującym się w gatunku muzyki hip-hop/rap,
    występującym publicznie pod pseudonimem artystycznym "(...)". W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej realizuje Pan szereg czynności związanych z tworzeniem,
    wykonywaniem i udostępnianiem utworów muzycznych.
    Proces twórczy i powstanie utworów
    Pana działalność twórcza rozpoczyna się od koncepcji artystycznej utworu muzycznego.
    Tworzy Pan teksty utworów, komponuje melodie, opracowuje strukturę rytmiczną
    charakterystyczną dla muzyki rapowej.
    Proces ten wymaga indywidualnego wkładu twórczego, gdyż każdy utwór stanowi
    odzwierciedlenie Pana osobistych doświadczeń, przemyśleń i wizji artystycznej. Po
    opracowaniu koncepcyjnym utworu, przystępuje Pan do jego realizacji w warunkach
    studyjnych. Proces nagrywania obejmuje wielokrotne próby wykonania utworu, dobór
    odpowiedniej intonacji, modulacji głosu, interpretacji tekstu.
    Uczestniczy Pan również w procesie produkcji muzycznej, współdecydując o ostatecznym
    brzmieniu utworu, doborze instrumentów, efektów dźwiękowych oraz ogólnej estetyce
    nagrania. Finalnym etapem jest proces postprodukcji, w którym Pan uczestniczy przy
    miksowaniu i masteringu nagrań, dbając o to, aby ostateczna wersja utworu odpowiadała
    jego wizji artystycznej.
    Powstałe w ten sposób nagrania stanowią utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują Panu autorskie
    prawa osobiste i majątkowe. Podczas tego procesu, współpracuje Pan z innymi artystami
    przy tworzeniu utworów – z twórcami podkładów muzycznych (tzw. bitów/beatów),
    producentami muzycznymi, osobami odpowiedzialnymi za postprodukcję (mix/master).
    W ramach swojej działalności artystycznej podejmuje Pan również współpracę twórczą z
    innymi artystami. Współpraca ta polega na wspólnym tworzeniu utworów muzycznych,
    gdzie każdy z artystów wnosi swój indywidualny wkład twórczy. W przypadku utworów hip-
    hopowych może to polegać na tym, że jeden artysta tworzy pierwszą zwrotkę utworu,
    drugi artysta kolejną, wspólnie opracowują refren, lub jeden z artystów odpowiada za
    warstwę muzyczną, a drugi za warstwę tekstową. Każdy ze współtwórców zachowuje przy
    tym swoją odrębność i niezależność. Współtwórcy nie tworzą żadnej jednostki
    organizacyjnej, każdy działa we własnym imieniu i na własny rachunek. Powstały w wyniku
    współpracy utwór stanowi dzieło współautorskie, do którego prawa przysługują wszystkim
    współtwórcom w częściach odpowiadających ich wkładowi twórczemu.

    Wynagrodzenie z tytułu eksploatacji takiego utworu jest dzielone między współtwórców
    zgodnie z ustaleniami między nimi lub proporcjonalnie do wkładu twórczego. Zdarza się
    też, że jeden twórca udziela się w utworze drugiego twórcy zupełnie bez wynagrodzenia.
    Współpraca z wytwórniami muzycznymi i dystrybutorami
    W celu komercjalizacji swojej twórczości, nawiązuje Pan współpracę z profesjonalnymi
    podmiotami działającymi na rynku muzycznym. Na przykład, zawarł Pan umowę
    fonograficzno-managerską z wydawcą prowadzącym działalność pod firmą „X”.
    Przedmiotem tej umowy jest kompleksowa współpraca obejmująca wydanie Pana
    albumów muzycznych, przy czym umowa szczegółowo reguluje kwestie praw autorskich,
    sposobu wynagradzania oraz wzajemnych obowiązków stron. Na mocy przedmiotowej
    umowy zobowiązał się Pan do stworzenia i dostarczenia wydawcy dwóch albumów
    muzycznych w określonych terminach. Każdy z albumów powinien zawierać co najmniej
    40 minut materiału muzycznego, co odpowiada branżowym standardom
    pełnowartościowego wydawnictwa albumowego.
    W zakresie praw autorskich, oświadczył Pan, że jest właścicielem autorskich praw
    osobistych i majątkowych do utworów, które znajdą się na albumach, oraz że utwory te
    nie są obciążone prawami osób trzecich. Na podstawie umowy przenosi Pan na wydawcę
    na czas nieokreślony prawa wyłącznego producenta do utworów, przy czym razem z
    przeniesieniem praw producenta, na wydawcę przechodzi wyłączne prawo udzielania
    zezwoleń na wykonywanie autorskiego prawa zależnego. Jednocześnie przysługują Panu
    niezbywalne prawa autorskie osobiste do stworzonych utworów.
    Dodatkowo zawarł Pan umowy dotyczące dystrybucji cyfrowej z podmiotami z grupy „Y”
    oraz „Z”. Umowa z „Y” dotyczy wyłącznej dystrybucji cyfrowej nagrań dźwiękowych artysty.
    Na podstawie tej umowy udziela Pan „Y” wyłącznej licencji w zakresie wprowadzenia do
    obrotu, rozpowszechniania nagrań dźwiękowych artystów wykonawców, materiałów
    wizualnych w tym teledysków, materiałów promocyjnych, kontentu graficznego w tym
    zdjęć, grafik zarówno w formie tradycyjnej (sprzedaż nośników fizycznych), jak również w
    zakresie nowych technologii. Zawiera Pan podobne umowy i nie wyklucza zawierania
    innych w przyszłości.
    Podpisuje Pan umowy z wybranymi wytwórniami, na mocy których:
    1. Udzieli wytwórni wyłącznej licencji na korzystanie i rozporządzanie:
        a) artystycznymi wykonaniami oraz prawami producenta fonogramu do nagrań i
        albumów
        b) autorskimi prawami majątkowymi oraz prawami pokrewnymi do teledysków i
        materiałów promocyjnych
        c) prawami autorskimi do materiałów graficznych na następujących polach
        eksploatacji:
          w zakresie publicznego udostępniania w taki sposób, aby każdy mógł mieć
          dostęp do utworów i przedmiotów praw pokrewnych w miejscu i w czasie
          przez siebie wybranym (m.in. udostępnianie w Internecie, np. w ramach
          dowolnych stron internetowych oraz jakichkolwiek serwisów odpłatnych lub
          nieodpłatnych, w tym z towarzyszeniem reklam, w szczególności (...)), z
          wykorzystaniem technologii (...), a także w ramach dowolnych usług
          telekomunikacyjnych z zastosowaniem jakichkolwiek systemów i urządzeń (m.
          in. telefonów stacjonarnych i/lub komórkowych, komputerów stacjonarnych i
          /lub przenośnych, monitorów, odbiorników telewizyjnych, a także przekazów z
          wykorzystaniem wszelkich dostępnych technologii, np.(...), itp. za pomocą

          telekomunikacyjnych sieci przesyłu danych), również jako ilustracji
          audiowizualnej, w tym tzw. powitania, pozdrowienia lub tzw. udostępnienia
          „na życzenie” oraz poprzez umieszczanie na fixed playlistach i udostępnianie
          jako UGC;
          korzystania z Nagrań, Albumu, Teledysku, Kontentu Graficznego oraz
          Materiałów Promocyjnych, w dowolnym formacie do sieci multimedialnej
          (Internet), sieci telefonii komórkowej i obrotu nimi w serwisach, w sieciach
          internetowych oraz sieciach GSM, Internetowych, węzłach
          telekomunikacyjnych, w szczególności w Nowych Technologii i/lub Streamingu.
    2. Udziela licencji zarówno do dystrybucji cyfrowej utworów, jak i fizycznej (w postaci płyt
      CD) – natomiast osobiście nie będzie odpowiadał za produkcję lub dostarczenie
      fizycznych płyt do kontrahenta. To wytwórnia na podstawie licencji sama organizuje
      kwestie techniczne tłoczenia i sprzedaży płyt.
    3. Upoważnia także wytwórnię do wykonywania w imieniu Wykonawcy oraz podmiotów
      uprawnionych autorsko i wykonawczo do Nagrań, Albumów, Teledysku, Kontentu
      Graficznego oraz Materiałów Promocyjnych ich odpowiednio osobistych praw
      wykonawczych lub osobistych praw autorskich (z prawem do udzielania dalszych
      upoważnień).
    4. Udziela wytwórni zgody na korzystanie z imienia, nazwiska, pseudonimu, wizerunku,
      biografii Wykonawców dla celów związanych z promocją, komercjalizacją, sprzedażą i
      eksploatacją Nagrań, Albumów lub Teledysków.
    5. Udziela na rzecz wytwórni niewyłącznej licencji do znaków towarowych, grafik i
      oznaczeń udostępnionych wytwórni w ramach wykonania Umowy.
    Forma i charakter otrzymywanego wynagrodzenia.
    System Pana wynagradzania za działalność twórczą i wykonawczą został skonstruowany w
    sposób typowy dla branży muzycznej. Z tytułu udzielenia licencji (na wszystkich
    wymienionych w umowie polach eksploatacji), przeniesienia praw autorskich i zgód w
    zakresie i na zasadach opisanych umowa na rzecz wytwórni, otrzymuje Pan
    wynagrodzenia stanowiące:
    a. określony procent sprzedaży netto w ramach dystrybucji cyfrowej,
    b. określony procent sprzedaży netto w ramach dystrybucji fizycznej (standardowej),
    c. określony procent sprzedaży netto z tytułu dystrybucji fizycznej wersji specjalnych i
      preorder,
    d. określony procent zysku z merchandisingu,
    e. określone kwotowo lub procentowo wynagrodzenie za działalność koncertową.
    Wszystkie opisane formy wynagrodzenia mają charakter honorariów za działalność
    twórczą i wykonawczą, stanowią bowiem wynagrodzenie za pracę twórczą w wolnym
    zawodzie artysty muzyka.
    Działalność koncertowa
    Istotnym elementem Pana działalności są występy sceniczne, podczas których wykonuje
    Pan publicznie swoje utwory. Koncerty stanowią nie tylko źródło przychodów, ale przede
    wszystkim formę bezpośredniego kontaktu z publicznością i sposób upowszechniania
    twórczości muzycznej. Podczas występów prezentuje Pan zarówno utwory własne, jak i
    czasami wykonuje utwory innych twórców w swojej interpretacji. Pana występy
    koncertowe mają charakter profesjonalny. Są one realizowane na podstawie umów
    zawieranych z organizatorami wydarzeń kulturalnych i rozrywkowych.

    Organizatorami mogą być podmioty prowadzące kluby muzyczne, agencje eventowe,
    organizatorzy festiwali, instytucje kultury. Nie zajmuje się Pan samodzielną sprzedażą
    biletów na swoje koncerty - ta część działalności leży po stronie organizatorów.
    Podczas występów często współpracuje Pan z innymi muzykami, takimi jak DJ-e
    zapewniający oprawę muzyczną czy tzw. hypemani wspierający występ. Każdy z
    uczestników takiego wydarzenia zachowuje swoją niezależność i otrzymuje odrębne
    wynagrodzenie za swój udział w koncercie. Wynagrodzenie za występy koncertowe jest
    ustalane indywidualnie dla każdego wydarzenia i wypłacane w formie honorarium za
    występ artystyczny.
    Działalność marketingowa i inna.
    Oprócz działalności stricte artystycznej, świadczy Pan również usługi marketingowe na
    rzecz podmiotów zewnętrznych, może sprzedawać różne towary i udzielać się zawodowo
    w inny sposób, niezwiązany bezpośrednio z uzyskiwaniem przychodów ze swojej
    twórczości artystycznej. Ta część działalności ma charakter typowo komercyjny i nie budzi
    Pana wątpliwości co do sposobu opodatkowania - usługi te są i będą opodatkowane
    według stawki podstawowej VAT. Działalność ta jest wyraźnie oddzielona od działalności
    artystycznej i nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację.
    W kontekście zryczałtowanego podatku dochodowego.
    W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania nie
    przekroczył Pan limitu przychodów 2.000.000 euro uprawniającego do opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie w ustawowym terminie.
    Na podstawie prowadzonej dokumentacji księgowej może Pan wyodrębnić przychody z
    poszczególnych rodzajów działalności. Wniosek dotyczy roku bieżącego oraz przyszłych
    lat. Informacja o wyborze ryczałtu została złożona terminowo, w poprawny sposób.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że:
    1. Od 3 grudnia 2018 roku prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą.
    2. Usługi, których dotyczy wniosek to:
        59.20.11.0 - Usługi w zakresie nagrywania dźwięku (tworzenie utworów
        muzycznych)
        59.20.40.0 - Udzielanie licencji na korzystanie z praw do oryginałów nagrań
        dźwiękowych i muzycznych
        ·59.11.12.0 - Usługi produkcji filmów i nagrań wideo (teledyski)
        90.01.10.0 - Usługi artystów wykonawców
    3. Czynności wykonywane w ramach każdej ze świadczonych usług to:
      59.20.11.0 - Usługi w zakresie nagrywania dźwięku:
          Pisze Pan teksty utworów hip-hopowych
          Komponuje Pan melodie i struktury rytmiczne
          Nagrywa Pan wokale w studio nagraniowym
          Uczestniczy Pan w procesie produkcji muzycznej
          Współdecyduje Pan o aranżacji i brzmieniu utworów

          Uczestniczy Pan w miksowaniu i masteringu
      Efektem jest gotowy utwór muzyczny w formie pliku audio, do którego sprzedaje Pan
      prawa autorskie lub udziela licencji tych praw.
      59.20.40.0 - Udzielanie licencji:
          Udziela Pan wytwórniom praw do korzystania ze swoich utworów
          Przekazuje Pan prawa do dystrybucji cyfrowej i fizycznej
          Upoważnia Pan do eksploatacji utworów na różnych polach
      Efektem jest możliwość komercyjnego wykorzystania utworów przez wytwórnie.
      59.11.12.0 - Usługi produkcji filmów i nagrań wideo:
          Opracowuje Pan koncepcję teledysków
          Występuje Pan w teledyskach
          Reżyseruje Pan przebieg nagrań
          Tworzy Pan krótkie materiały video
      Efektem są teledyski i materiały promocyjne w formie plików wideo.
      90.01.10.0 - Usługi wykonawców:
          Występuje Pan publicznie jako raper
          Wykonuje Pan swoje utwory na żywo
          Prezentuje Pan show sceniczne
          Współpracuje Pan z DJ-ami podczas występów
      Efektem jest artystyczne wykonanie utworów przed publicznością.
    4. Zdarza się Panu działać biznesowo jeszcze na innych polach - np. sprzedawać usługi
      reklamowe, towary w postaci ciuchów i gadżetów i inne. Nie zamyka się Pan tylko na
      opisaną we wniosku działalność, natomiast pozostałe Pana źródła dochodów nie są
      przedmiotem niniejszego wniosku. Co istotne, nie są to żadne czynności wymienione
      w art. 8 ustawy o ryczałcie.
    5. Prowadzi Pan szczegółową ewidencję przychodów pozwalającą na identyfikację
      przychodów z poszczególnych rodzajów działalności. Natomiast z usług opisanych we
      wniosku wyróżnia Pan działalność koncertową, sprzedaż praw autorskich do Pana
      utworów oraz udzielanie licencji do utworów. Działalność promocyjna i tworzenia
      teledysków nie stanowi wartości samej w sobie i nie otrzymuje Pan za nią
      wynagrodzenia. Są to jedynie działania, które potencjalnie mogą wpłynąć na
      zwiększenie Pana przychodów z tyt. udzielenia licencji lub sprzedaży praw autorskich
      do utworów muzycznych.
    6. Żadne z wyłączeń wymienionych w art. 8 ustawy nie ma zastosowania do Pana
      działalności.
    Pytania
    1. Czy świadczone przez Pana usługi w zakresie:

    a. tworzenia i udzielania licencji do utworów na podstawie przedstawionych zapisów
      umownych
    b. produkcji teledysków i materiałów promocyjnych
    c. występów koncertowych
    jako artysta wykonawca, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług jako usługi
    kulturalne świadczone przez indywidualnych twórców i artystów wykonawców?
    2. Czy przychody osiągane przez Pana z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    wytwarzanych przez Pana utworów muzycznych lub słowno-muzycznych sklasyfikowanych
    w PKWiU pod kodem 59.20.11.0 będą opodatkowane według stawki 5,5% jako przychody z
    działalności wytwórczej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    3. Czy przychody osiągane przez Pana z tytułu udzielania licencji do praw autorskich
    wytwarzanych przez Pana utworów muzycznych lub słowno-muzycznych sklasyfikowanych
    w PKWiU pod kodem 59.20.40.0 będą opodatkowane według stawki 5,5% jako przychody z
    działalności wytwórczej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    Niniejsza interpretacja jest odpowiedzią na pytanie nr 2 i nr 3 w zakresie zryczałtowanego
    podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług została udzielona w odrębnym
    rozstrzygnięciu.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 2
    Uważa Pan, że przychody osiągane przez Pana z tytułu przeniesienia praw autorskich do
    wytwarzanych przez Pana utworów muzycznych lub słowno-muzycznych sklasyfikowanych
    w PKWiU pod kodem 59.20.11.0 będą opodatkowane według stawki 5,5% jako przychody z
    działalności wytwórczej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ad. 3
    Uważa Pan, że przychody osiągane przez Pana z tytułu udzielania licencji do praw
    autorskich do wytwarzanych przez Pana utworów muzycznych lub słowno-muzycznych
    sklasyfikowanych w PKWiU pod kodem 59.20.40.0 będą opodatkowane według stawki
    5,5% jako przychody z działalności wytwórczej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Uzasadnienie do obu punktów:
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność
    wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż
    wyrobów własnej produkcji, prowadzona przez podatnika. Kluczowe znaczenie ma tutaj
    zwrot "w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji", który - jak wynika z
    najnowszego orzecznictwa sądów administracyjnych - wskazuje jedynie przykładowy
    sposób komercjalizacji wytworzonych wyrobów.
    W przypadku Wnioskodawcy, w zakresie istotnym dla zadanych pytań, proces wytwórczy
    obejmuje:
    1. Komponowanie muzyki;
    2. Pisanie tekstów;
    3. Aranżację utworów;

    4. Nagrywanie ścieżek wokalnych i instrumentalnych;
    5. Produkcję muzyczną (w tym mix, mastering);
    W wyniku tych działań powstają nowe, oryginalne wyroby w postaci utworów muzycznych
    i słownomuzycznych.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z tych wyrobów poprzez sprzedaż (przeniesienie) praw
    autorskich do tych utworów lub poprzez udzielanie licencji wytwórni, która następnie
    zajmuje się ich dystrybucją. Co do przeniesienia praw autorskich do wytworzonych przez
    Wnioskodawcę utworów muzycznych i słowno-muzycznych nie ma najmniejszych
    wątpliwości, że jest to uzyskiwanie przychodów z działalności wytwórczej i powinno być
    opodatkowane stawką 5,5% ryczałtu. Nie stanowi w tym przeszkody fakt, że
    wynagrodzenie nie jest wypłacane jednorazowo, a okresowo w zależności od przychodów
    uzyskiwanych przez dystrybutora.
    Natomiast co do uzyskiwania przychodów za udzielenie licencji do utworów muzycznych i
    słownomuzycznych, to jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku
    z dnia 11 października 2023 r. (sygn. akt I SA/Kr 656/23) umowa licencyjna w tym
    przypadku "stanowi środek służący do osiągnięcia korzyści z czynności, jaką jest
    wytworzenie utworu muzycznego".
    WSA we wspomnianym wyroku wskazał również, że "samo wytworzenie określonego
    wyrobu samo w sobie nie może przynieść korzyści w postaci uzyskania przychodu.
    Podatnik będący wytwórcą określonego wyrobu, musi w tym celu wprowadzić go na rynek
    w taki sposób, aby czerpać z niego korzyści. Ustawodawca w powyższym przepisie jedynie
    przykładowo wskazał, że jednym ze sposobów uzyskania przychodu z wytworzonego
    wyrobu, jest jego sprzedaż. Konstrukcja tego przepisu wskazuje, że czynność w postaci
    sprzedaży wyrobu wskazana została jedynie przykładowo. Świadczy o tym sformułowanie
    'w tym również sprzedaż...'."
    Należy podkreślić, że podstawową formą prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę
    nie jest zawieranie umów licencyjnych, lecz wytwarzanie utworów. To wytworzenie
    utworów pozwala Wnioskodawcy na osiąganie przychodów, nie zaś sama umowa
    licencyjna. WSA w cytowanym wyroku stwierdził, że "przychody, które podatnik uzyskuje
    na podstawie umowy licencyjnej są ściśle związane z wytworzeniem utworów. To
    wytworzenie utworów pozwala podatnikowi na osiąganie przychodów, nie zaś sama
    umowa licencyjna."
    Ponadto, jak wskazał WSA, "art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d. należy rozumieć w ten sposób, iż
    każda działalność wytwórcza, bez względu na to czy jej efekty będą przedmiotem umowy
    sprzedaży, najmu licencji, etc. zalicza się do działalności wytwórczej."
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję przychodów, pozwalającą na
    wyodrębnienie przychodów z działalności wytwórczej od przychodów z pozostałej
    działalności. W związku z tym spełnione są wszystkie przesłanki do zastosowania 5,5%
    stawki ryczałtu dla tej części działalności:
    1. Prowadzona jest działalność wytwórcza skutkująca powstaniem nowych wyrobów.
    2. Wnioskodawca czerpie przychody z wytworzonych wyrobów.
    3. Istnieje możliwość wyodrębnienia przychodów z działalności wytwórczej.
    Przyjęcie odmiennej interpretacji, zgodnie z którą przychody z licencji nie mogłyby
    korzystać ze stawki właściwej dla działalności wytwórczej, prowadziłoby do
    nieuzasadnionego zawężenia możliwości czerpania korzyści z wytworzonych wyrobów
    jedynie do ich sprzedaży, co stoi w sprzeczności z aktualnym orzecznictwem sądów
    administracyjnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest:
      pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 w/w ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również:
      11) przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o
      podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
    Stosownie natomiast do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
    zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
    rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z pkt 4.1 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego
    oraz z importu, przy czym, pod pojęciem produktów rozumie się wyroby i usługi:
        wyroby stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych
        wyrobów – o ile występują w obrocie,
        usługi stanowią:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz
        na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)
    wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania
    zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został
    zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej
    REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b, art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
          ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2
          pkt 11 ustawy o podatku dochodowym;
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8;
          5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w
          zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności
          powyżej 2 ton.
    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z art. 659 § 1 oraz art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do
      używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast ocenę umowy licencyjnej do utworu, jako umowy o podobnym charakterze do
    umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy można dokonać w oparciu o art. 67
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.):

      1. Twórca może udzielić upoważnienia do korzystania z utworu na wymienionych w
        umowie polach eksploatacji z określeniem zakresu, miejsca i czasu tego
        korzystania.
      2. Jeżeli umowa nie zastrzega wyłączności korzystania z utworu w określony sposób
        (licencja wyłączna), udzielenie licencji nie ogranicza udzielenia przez twórcę
        upoważnienia innym osobom do korzystania z utworu na tym samym polu
        eksploatacji (licencja niewyłączna).
      3. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, licencjobiorca nie może upoważnić innej osoby
        do korzystania z utworu w zakresie uzyskanej licencji.
      4. Jeżeli umowa nie stanowi inaczej, uprawniony z licencji wyłącznej może dochodzić
        roszczeń z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych, w zakresie objętym
        umową licencyjną.
      5. Umowa licencyjna wyłączna wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem
        nieważności.
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
          działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której
          przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
          Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z
          dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
          (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r.
          poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
          działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby,
          w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez
          podatnika.
    W opisie sprawy podał Pan informacje, z których wynika, że przedmiotem Pana
    działalności jest przede wszystkim działalność artystyczna w zakresie twórczości
    muzycznej, wykonawstwa artystycznego oraz działalność pokrewna. Jest Pan artystą
    muzycznym specjalizującym się w gatunku muzyki hip-hop/rap. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej realizuje Pan szereg czynności związanych z tworzeniem,

    wykonywaniem i udostępnianiem utworów muzycznych. Pana działalność twórcza
    rozpoczyna się od koncepcji artystycznej utworu muzycznego. Tworzy Pan teksty
    utworów, komponuje melodie, opracowuje strukturę rytmiczną charakterystyczną dla
    muzyki rapowej. Powstałe w ten sposób nagrania stanowią utwory w rozumieniu ustawy z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługują
    Panu autorskie prawa osobiste i majątkowe.
    Na podstawie umowy przenosi Pan na wydawcę na czas nieokreślony prawa wyłącznego
    producenta do utworów, przy czym razem z przeniesieniem praw producenta, na
    wydawcę przechodzi wyłączne prawo udzielania zezwoleń na wykonywanie autorskiego
    prawa zależnego. Jednocześnie przysługują Panu niezbywalne prawa autorskie osobiste
    do stworzonych utworów. Dodatkowo zawarł Pan umowy dotyczące dystrybucji cyfrowej z
    podmiotami z grupy Y oraz Z.
    Podpisując umowy z wytwórniami, wskazał Pan, że:
    Udzieli wytwórni wyłącznej licencji na korzystanie i rozporządzanie m. in.:
        artystycznymi wykonaniami oraz prawami producenta fonogramu do nagrań i
        albumów
        autorskimi prawami majątkowymi oraz prawami pokrewnymi do teledysków i
        materiałów promocyjnych
    Opisane usługi, tj. tworzenie i udzielanie licencji do utworów, produkcji teledysków i
    materiałów promocyjnych oraz świadczenie występów koncertowych, świadczy Pan jako
    indywidualny twórca i artysta wykonawca w rozumieniu przepisów ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości w zakresie stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskiwanych z udzielania licencji i przenoszenia praw majątkowych do utworów
    muzycznych, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy przedmiot Pana działalności
    gospodarczej stanowi działalność wytwórczą, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
    coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    W komentarzu do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne A. Bartosiewicz i R. Kubacki
    wskazują:
      W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy
      produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.
      pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować
      coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź
      wyprodukowane.
      Przepisy nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe
      wyroby). Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc
      wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności
      gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy

      efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy wytworzonych materiałów
      nowego wyrobu.
      Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in.
      jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem
      należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie
      istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na
      wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś).
    Jednocześnie zauważyć należy, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU),
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) Sekcja J obejmuje –
    „Usługi w zakresie informacji i komunikacji”.
    Sekcja ta obejmuje: usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem
    oprogramowania, usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, usługi
    związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, usługi telekomunikacyjne, usługi
    związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi
    powiązane, usługi w zakresie informacji.
    W sekcji tej zawarty jest dział 59 – „USŁUGI ZWIĄZANE Z PRODUKCJĄ FILMÓW, NAGRAŃ
    WIDEO, PROGRAMÓW TELEWIZYJNYCH, NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I MUZYCZNYCH”.
    Natomiast w klasie 59.20 wskazano „USŁUGI W ZAKRESIE NAGRAŃ DŹWIĘKOWYCH I
    MUZYCZNYCH”
    Zauważyć należy, że grupowanie to obejmuje: udzielanie licencji na korzystanie z praw do
    reprodukcji, dystrybucji i odtwarzania muzycznych nagrań wzorcowych, takich jak
    nagrania dźwiękowe, nagrane wstępnie taśmy i przedruki.
    Biorąc pod uwagę opisane okoliczności prowadzonej przez Pana działalności oraz
    przytoczone przepisy i zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wskazać
    należy, że Pana działalność, z tytułu której uzyskuje Pan wynagrodzenie za udzielanie
    licencji lub przeniesienie praw majątkowych do wykorzystania Pana utworów muzycznych
    lub słownomuzycznych w reklamach, filmach i innych projektach nie stanowi działalności
    wytwórczej.
    W świetle bowiem zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyroby
    stanowią: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile
    występują w obrocie. Trudno w opisanych okolicznościach uznać, że skomponowane i
    wyprodukowane na zlecenie kontrahentów utwory muzyczne występują w obrocie, skoro
    udziela Pan do nich licencji lub też przenosi do nich autorskie prawa majątkowe, a zatem
    jedynie „korzysta” Pan z przysługujących autorskich praw do stworzonych utworów
    muzycznych. Pana działalność, polegająca na samodzielnym komponowaniu, produkcji i
    realizacji utworów muzycznych na zlecenie kontrahentów w celu udzielenia licencji lub
    alternatywnie przeniesieniu autorskich praw majątkowych ma niewątpliwie charakter
    działalności usługowej, a nie wytwórczej.
    Zatem, w tym przypadku nie mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, lecz z
    działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Należy wskazać w tym miejscu, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani
    ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, nie definiuje pojęć takich, jak np. „twórca”, „korzystanie przez
    twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca
    odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4
    lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
      1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
      publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
      2) plastyczne;
      3) fotograficzne;
      4) lutnicze;
      5) wzornictwa przemysłowego;
      6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
      7) muzyczne i słowno-muzyczne;
      8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
      9) audiowizualne (w tym filmowe).
    Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać
    nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek
    formalności.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.
    Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze
      uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej
      wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.
    Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów
    wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas,
    gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu
    praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś,
    osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw
    autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego
    korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub
    wykonawczego.
    Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest
    związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy
    tym jest wykonywana ramach działalności gospodarczej – to uzyskane z tego tytułu
    przychody stanowią przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    3 w związku z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko tut. organu w tym zakresie pośrednio obrazuje pogląd wyrażony przez
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 14 czerwca 2022 r., sygn. akt: I
    SA/Rz 270/22, w którym WSA uznał, że:
      W przypadku dzierżawy prawa majątkowego przychód określa treść umowy
      dzierżawy, a nie treść prawa majątkowego. W przypadku dzierżawy prawa
      majątkowego, jakim jest znak towarowy, źródła przychodu należy upatrywać
      bezpośrednio w dzierżawie, nie zaś w prawie majątkowym.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że przychody, które
    Pan osiąga z tytułu udzielania licencji do wyprodukowanych utworów muzycznych

    kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11
    ustawy o PIT, jako przychody z umów o podobnym charakterze do najmu, podnajmu,
    dzierżawy, poddzierżawy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą i są
    opodatkowane według stawki w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne. Skoro bowiem – jak wynika z opisu sprawy – tworzy Pan utwory w
    ramach działalności gospodarczej, stanowią one niewątpliwie składniki majątku związane
    z działalnością gospodarczą.
    Natomiast przychody osiągane przez Pana z tytułu przeniesienia praw majątkowych do
    wyprodukowanych utworów muzycznych – opodatkowane są według stawki w wysokości
    8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W opisanych przypadkach – jak już wcześniej wskazano – nie mamy do czynienia z
    działalnością wytwórczą, lecz z działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Podsumowując powyższe, w przypadku komponowania, produkcji i realizacji utworów
    muzycznych na które następnie udziela Pan licencji lub przenosi prawa majątkowe do tych
    utworów celem wykorzystania w reklamach, filmach i innych projektach (PKWiU 59.20.11.0
    i PKWiU 59.20.40.0), przychody z tej działalności są opodatkowane w następujący sposób:
        przychody uzyskiwane z tytułu udzielania licencji do wyprodukowanych przez siebie
        utworów muzycznych, które kwalifikują się do źródła, o którym mowa w art. 10 ust.
        1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT – według stawki w wysokości 8,5%
        przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę
        100 000 zł, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
        dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
        przychody uzyskiwane z tytułu przeniesienia praw majątkowych do utworów
        muzycznych – według stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
        tej ustawy.
    Tym samym nieprawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym przychody uzyskiwane
    z tytułu opisanej działalności opodatkowane są stawką ryczałtu w wysokości 5,5%,
    przewidzianą dla działalności wytwórczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania

    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach
    innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana
    wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.