Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.45.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej w sytuacji gdy
rodzic nie uzyskał dochodów podlegających opodatkowaniu
dochodów.
Słowa kluczowe: cel-cele rehabilitacyjne
niepełnosprawni-rehabilitacja niepełnosprawnych
rehabilitacja
ulga-ulga rehabilitacyjna
wydatek-wydatki na rehabilitację
Zagadnienia: rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Odliczanie wydatków
rehabilitacyjnych przez osoby na których utrzymaniu
pozostają osoby niepełnosprawne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 13a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r. i 28 lutego 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pani wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej opłaconych
    faktur za cotygodniowe konsultacje/psychoterapie psychologiczne rodziców z
    psychologiem dziecięcym dotyczące dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności - (...), w
    kontekście pracy psychologicznej nad dzieckiem i z dzieckiem, terapii, funkcjonowania w
    życiu codziennym, mierzenia się z problemami, zaburzeniami i chorobą.
    W zaleceniach od lekarza psychiatry dziecięcego oraz Poradni Psychologiczno-
    Pedagogicznej wskazano rodzicom kontakt i konsultacje oraz terapie psychologiczne
    dziecka oraz rodziców - terapię rodziców (w tym jeden z rodziców również z orzeczeniem o
    niepełnosprawności).
    Dziecko ma orzeczenie o niepełnosprawności, opinię z Poradni Psychologiczno-
    Pedagogicznej dotyczącą wczesnego wspomagania rozwoju oraz złożony jest wniosek do
    programu (...).
    Dziecko jest pod stałą opieką psychiatryczną, psychologiczną, fizjoterapeutyczną.
    Z uwagi na zaburzenia ze (...) i trudności w kontaktach społecznych dziecko ma potrzebę i
    zalecenie rehabilitacji społecznej, na którą składa się zespół działań, w szczególności
    organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych,
    edukacyjnych, społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie
    innych osób, możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania, jakości życia i integracji
    społecznej.

    Wydatki ponosiła Pani z mężem od listopada 2024 r. do chwili obecnej, jednakże nie
    odliczali ich Państwo w tegorocznym zeznaniu podatkowym za 2024 r. w ramach ulgi
    rehabilitacyjnej z uwagi na brak wiedzy, czy istnieje ku temu podstawa prawna.
    Z uwagi na fakt, że przebywa Pani na urlopie wychowawczym na dziecko z orzeczeniem o
    niepełnosprawności nie posiada Pani dochodu, natomiast dochody posiada Pani mąż z
    tytułu umowy o pracę opodatkowane w pierwszym progu podatkowym do 120 000 zł.
    Pani mąż jest pracobiorcą i rozliczają się Państwo wspólnie.
    Państwa dziecko niedawno skończyło 5 lat i jest na Państwa utrzymaniu.
    Orzeczenie o niepełnosprawności dziecka zostało wydane w grudniu 2023 r. przez A w B.
    Orzeczenie zostało wydane do lutego 2028 r. W orzeczeniu podano wczesne dzieciństwo
    jako datę powstania niepełnosprawności, natomiast ustalony stopień niepełnosprawności
    datuje się od dnia złożenia wniosku o wydanie orzeczenia czyli grudzień 2023 r.
    Na chwilę obecną – z uwagi na wiek dziecka – w cotygodniowej psychoterapii
    psychologicznej uczestniczą sami rodzice - jest to praca terapeutyczna z dzieckiem
    poprzez rodziców prowadzona przez psychoterapeutę. W przyszłości będzie (w niej)
    uczestniczyć również dziecko.
    To Pani ponosi/będzie ponosiła opłaty za ww. zajęcia terapeutyczne. Posiada/będzie
    posiadała Pani imienny dokument (np. fakturę VAT, rachunek, itp.) potwierdzający
    poniesienie wydatków, o których mowa we wniosku. Dokumenty te zawierają Pani dane
    lub dane dziecka jako kupującego i dane sprzedającego, przedmiot oraz kwotę zapłaty.
    Wydatki, o których mowa we wniosku nie zostały/nie zostaną sfinansowane
    (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
    niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
    Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, ani ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia,
    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.
    Ww. wydatki nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie
    zostały/nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w
    art. 30c, ani nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym ani nie zostały/nie zostaną zwrócone w
    jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej można odliczyć od podatku na podstawie opłaconych
    faktur cotygodniowe konsultacje/psychoterapie psychologiczne rodziców z psychologiem
    dziecięcym dotyczącym dziecka z orzeczeniem o niepełnosprawności - (...), w kontekście
    pracy psychologicznej nad dzieckiem i z dzieckiem, terapii, funkcjonowania w życiu
    codziennym, mierzenia się z problemami, zaburzeniami i chorobą?
    Pani stanowisko w sprawie
    Jako rodzic dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością od wczesnego dzieciństwa uważa
    Pani, że każde działanie mające poprawić stan zdrowia dziecka, a w tym ułatwienie
    wykonywania czynności życiowych, funkcjonowania w społeczeństwie i życiu codziennym,
    a także edukacja rodziców w tym zakresie i wsparcie psychologiczne, które głęboko jest
    związane z wykonywaniem codziennych czynności życiowych całej rodziny – nie tylko
    dziecka z orzeczoną niepełnosprawnością intelektualną – jest jak najbardziej zasadne do
    odliczenia od dochodów poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne jako wydatków
    związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.
    Katalog wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi zawarty jest w art. 26 ust. 7a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ramach tej ulgi odliczeniu podlega
    m.in. odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia „zabiegi
    rehabilitacyjne” i "leczniczo-rehabilitacyjne". Rozstrzygnięcie jakie zabiegi wchodzą w
    zakres zabiegów rehabilitacyjnych i leczniczo-rehabilitacyjnych każdorazowo należy do
    specjalisty, a w tym przypadku specjalista takie „zabiegi” dotyczące rehabilitacji społecznej
    zalecił. Podkreślić jednak należy, że ulga rehabilitacyjna obejmuje swoim zakresem
    również rehabilitację społeczną.
    Rehabilitacja społeczna osób niepełnosprawnych oznacza zespół działań, w szczególności
    organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych,
    edukacyjnych, społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie
    tych osób, możliwie najwyższego poziomu ich funkcjonowania, jakości życia i integracji
    społecznej, ułatwienia wykonywania czynności życiowych, w tym funkcjonowania
    społecznego i społecznej rehabilitacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele
      rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności
      życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą
      niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania
    tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g oraz 13a tego artykułu.
    Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7b tejże ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób
      niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu
      Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu
      Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo
      sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica
      pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych
      funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:

        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
        stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
        pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
        wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:
      Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
      utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
      osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy
      podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
      spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub
      jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób
      niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
      obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu
      pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z
      uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10
      kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2
      ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759
      i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1
      ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630),
      dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
      ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z
      tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3
      ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych
      źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i
      2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października
      2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii
      elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii
      elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej
      podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej
      ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z
      sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym
      mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie
      niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
      systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
      zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
      emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego
      dla emerytów i rencistów.
    Wedle art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
    1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
        a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
        aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
        b) znaczny stopień niepełnosprawności;
    2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
      których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

        a) całkowitą niezdolność do pracy albo
        b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały
      zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów
      opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od
      przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie
      zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z opisu zdarzenia wynika w szczególności, że w zaleceniach od lekarza psychiatry
    dziecięcego oraz Poradni Psychologiczno-Pedagogicznej wskazano rodzicom kontakt i
    konsultacje oraz terapie psychologiczne dziecka oraz rodziców - terapię rodziców (w tym
    jeden z rodziców również z orzeczeniem o niepełnosprawności).
    Dziecko ma orzeczenie o niepełnosprawności, opinię z Poradni Psychologiczno-
    Pedagogicznej dotyczącą wczesnego wspomagania rozwoju oraz złożony jest wniosek do
    programu (...).
    Dziecko jest pod stałą opieką psychiatryczną, psychologiczną, fizjoterapeutyczną. Z uwagi
    na zaburzenia ze (...) i trudności w kontaktach społecznych dziecko ma potrzebę i
    zalecenie rehabilitacji społecznej, na którą składa się zespół działań, w szczególności
    organizacyjnych, leczniczych, psychologicznych, technicznych, szkoleniowych,
    edukacyjnych, społecznych, zmierzających do osiągnięcia, przy aktywnym uczestnictwie
    innych osób, możliwie najwyższego poziomu funkcjonowania, jakości życia i integracji
    społecznej.
    Orzeczenie o niepełnosprawności dziecka zostało wydane w grudniu 2023 r. przez A w B.
    Orzeczenie zostało wydane do lutego 2028 r. W orzeczeniu podano wczesne dzieciństwo
    jako datę powstania niepełnosprawności, natomiast ustalony stopień niepełnosprawności
    datuje się od dnia złożenia wniosku o wydanie orzeczenia czyli grudzień 2023 r.
    Na chwilę obecną – z uwagi na wiek dziecka – w cotygodniowej psychoterapii
    psychologicznej uczestniczą sami rodzice - jest to praca terapeutyczna z dzieckiem
    poprzez rodziców prowadzona przez psychoterapeutę. W przyszłości będzie (w niej)
    uczestniczyć również dziecko.
    Z uwagi na fakt, że przebywa Pani na urlopie wychowawczym na dziecko z orzeczeniem o
    niepełnosprawności nie posiada Pani dochodu, natomiast dochody posiada Pani mąż z
    tytułu umowy o pracę opodatkowane w pierwszym progu podatkowym do 120 000 zł.
    Pani mąż jest pracobiorcą i rozliczają się Państwo wspólnie.
    Państwa dziecko niedawno skończyło 5 lat i jest na Państwa utrzymaniu.
    Mając na uwadze powyższe należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są
    wyjątkiem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego
    winny być interpretowane ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich
    interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie korzystają z odliczeń w ramach
    omawianej ulgi.
    W katalogu wydatków uprawniających do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej w art. 26
    ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały
    wydatki na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg",
    „rehabilitacja" oraz „rehabilitacja lecznicza". Zatem koniecznym jest wyjaśnienie tych pojęć
    w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.
    Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w Słowniku wyrazów obcych (PWN, Warszawa 1991
    r.) oraz Encyklopedii PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie

    określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np.
    skutkom choroby); rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i
    psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja
    lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje
    zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo,
    mechanoterapię i kinezyterapię.
    Zatem w ramach ww. ulgi podatkowej mieszczą się z pewnością wydatki na zabiegi
    rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne zlecone przez lekarza poniesione przez osobę
    niepełnosprawną lub przez osobę mającą na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, w tym
    również na psychoterapię prowadzoną przez psychoterapeutę, w której uczestniczy osoba
    niepełnosprawna.
    W opisanym zdarzeniu to Pani oraz mąż jako rodzice niepełnosprawnego dziecka
    uczestniczą w cotygodniowych konsultacjach/psychoterapii psychologicznej z
    psychologiem dziecięcym, zatem nie mamy tu do czynienia z zabiegiem rehabilitacyjnym
    lub leczniczo-rehabilitacyjnym, w którym uczestniczyłoby dziecko niepełnosprawne
    pozostające na Państwa utrzymaniu, a tym sam wydatki te nie uprawniają do odliczeń w
    ramach ulgi rehabilitacyjnej.
    Ponadto z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że z odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej może skorzystać podatnik, który uzyskuje
    dochody opodatkowane według skali podatkowej. W sytuacji gdy w danym roku
    podatkowym takich dochodów Pani nie uzyskuje, nie ma możliwości skorzystania z
    odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.