Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-644/12-2/OS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-11-22
Teza: Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu 13 września 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Instytut będzie realizował w latach 2012-2015 w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej Oś priorytetowa I: Nowoczesna gospodarka, Działanie 1.3 Wspieranie Innowacji projekt pod nazwą „\`(...)\`”.

Celem nadrzędnym (programowym) projektu jest zbudowanie odpowiedniego zaplecza badawczo- rozwojowego umożliwiającego zwiększenie wykorzystania wyników prac B+R w przedsiębiorstwach dzięki dostosowaniu możliwości jednostek naukowych do zaspokajania potrzeb unowocześniającej się gospodarki i tworzenia podaży nowych rozwiązań dla gospodarki.

Celem głównym (ogólnym) projektu jest wykreowanie ponadregionalnego ośrodka badań w zakresie wykorzystywania produkcji rolnej na cele spożywcze i energetyczne, ukierunkowanego na wzmacnianie współpracy sfery badawczo-rozwojowej z gospodarką. Cel ogólny mierzony będzie wzrostem liczby przedsiębiorstw korzystających rocznie z usług siedmiu laboratoriów i dwóch pracowni powstałych w ramach centrum badawczo- innowacyjnego w roku 2015 w stosunku do roku 2010. Przedmiotem projektu jest stworzenie w Instytucie centrum badawczo-innowacyjnego, zajmującego się badaniami w dziedzinie rozwoju odnawialnych źródeł energii oraz produkcji wysokiej jakości żywności.

Ogólna koncepcja projektu opiera się na założeniu, iż uzupełnienie infrastruktury instytutu o obiekt o parametrach umożliwiających instalację dużych urządzeń (w tym linii pilotażowych) umożliwi naukowcom realizację zadań badawczych o charakterze aplikacyjnym w ww. obszarach badawczych odpowiadających zapotrzebowaniu przedsiębiorców oraz zgodnych z profilem gospodarczym regionu.

Zakłada się, że rezultatami projektu będzie:

1.  Zrealizowanie przy wykorzystaniu wspartej infrastruktury co najmniej 10 projektów badawczych, rozwojowych i celowych.
2.  Korzystanie z zakupionej aparatury badawczej przez co najmniej 10 instytucji oraz korzystanie z usług utworzonych laboratoriów przez około 23 przedsiębiorstw.

Projekt nie przewiduje zbywania wyników prac badawczych powstałych dzięki zakupionej aparaturze w sposób odpłatny.

Wnioskodawca podkreślił, iż warunkiem przyznania dofinansowania jest spełnienie § 5.1 pkt 1 rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego z dnia 18 lutego 2009 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej na wyposażenie, tworzenie zaplecza B+R oraz przygotowanie terenów inwestycyjnych w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007—2013 (Dz. U. Nr 34, poz. 271), który wskazuje, iż wsparcie w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013 (działanie 1.3) może być udzielone tylko i wyłącznie na działalność „niegospodarczą w rozumieniu wspólnotowym”. Zamyka to możliwości prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej na aparaturze i infrastrukturze powstałej w projekcie.

W ramach projektu Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju towary i usługi, także na podstawie faktur VAT, w których wykazywany jest podatek od towarów i usług.

Instytut jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego przez Wnioskodawcę projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach zakupu towarów i usług dotyczących realizacji tego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Instytutowi nie przysługuje odzyskanie podatku naliczonego, gdyż zakłada się, że rezultaty projektu nie będą komercjalizowane. Wyniki badań będą udostępnione nieodpłatnie podmiotom publicznym, uczelniom wyższym, instytutom oraz podmiotom gospodarczym poprzez zamieszczenie ich na ogólnie dostępnej stronie internetowej Instytutu. Projekt nie przewiduje zbywania wyników prac badawczych powstałych dzięki zakupionej aparaturze w sposób odpłatny.

Realizacja projektu związana jest z organizacją i prowadzeniem badań naukowych na potrzeby przedsiębiorstw działających w sektorze związanym z produkcją bioenergii oraz żywności wysokiej jakości. Przyczyni się on do wypracowywania innowacyjnych rozwiązań w skali poszczególnych przedsiębiorstw, rejonów polski wschodniej i kraju. Bezpośrednim beneficjentem projektu jest Instytut, zaś grupę docelową w projekcie stanowi liczne grono przedsiębiorstw zainteresowanych wynikami badań w zakresie nowoczesnego rolnictwa i przetwórstwa rolnego oraz rozwoju bioenergii. Szczególnie dużo jest przedsiębiorstw zainteresowanych nawiązaniem ścisłej współpracy w zakresie badań nad unowocześnieniem i podniesieniem innowacji produkcji energii odnawialnej. Wymienić można tutaj takie przedsiębiorstwa jak: \`(...)\`. Oczekuje się, że założona we wskaźniku rezultatu łączna liczba 23 prz. bezpośrednio korzystających z utworzonych laboratoriów zostanie w pełni osiągnięta, a nawet przekroczona. Projekt zakłada utworzenie etatów badawczych oraz przyczyni się do rozwoju współpracy instytucjami badawczymi a przedsiębiorstwami.

Powstała w ramach projektu infrastruktura badawczo-rozwojowa będzie gotowa do zagospodarowania i w pełni funkcjonalna z punktu widzenia innowacyjnych potrzeb badawczych firm oraz instytucji współpracujących. Pozwoli ona w sposób kompleksowy prowadzić badania zgodnie z programem naukowym instytutu, a powstałe wyniki badań będą wykorzystywane przez przedsiębiorstwa z kilku gałęzi przemysłu: przetwórstwa rolno-spożywczego (w tym m.in. przechowalnictwo owoców i warzyw, produkcja żywności funkcjonalnej) oraz produkcji energii. Projekt nie tylko realizuje przedsięwzięcie z zakresu, ale również przyczynia się do rozwoju współpracy instytucjonalnej pomiędzy jednostkami badawczymi i przedsiębiorstwami. Poza tym powstałe centrum umożliwi również nawiązanie współpracy pomiędzy innymi instytucjami. Wyniki badań prowadzonych w będą cennym źródłem informacji dla jednostek takich jak: \`(...)\` erozyjnych, instytut uprawy, nawożenia i gleboznawstwa, urzędy gminy, ośrodki doradztwa rolniczego.

Chociaż projekt jest adresowany do sektora naukowego i powstałe wyniki prac badawczo- rozwojowych nie mogą być bezpośrednio komercjalizowane, to jednak w dłuższym czasie przyniesie on szereg dodatkowych korzyści społeczno-gospodarczych dla całego regionu Polski wschodniej. Wartość dodana projektu to przede wszystkim stworzenie kompleksowego zaplecza badawczego do testowania różnych rozwiązań i technologii związanych z działalnością w sektorach powiązanych z rolnictwem. Rozwój tych sektorów w zakresie przetwórstwa spożywczego i produkcji energii z biomasy przyczyni się do przyspieszenia tempa restrukturyzacji gospodarczej obszarów polski wschodniej.

Głównymi, bezpośrednimi beneficjentami/użytkownikami projektu będą pracownicy naukowi, którzy dzięki uzyskaniu dostępu do nowoczesnej aparatury badawczej będą mogli rozszerzyć zakres prowadzonych badań oraz podnieść ich jakość i efektywność (również pod kątem zastosowania wyników badań w gospodarce). Wyniki prac badawczo-rozwojowych będą ogólnie dostępne na stworzonej w ramach projektu podstronie internetowej. Wszyscy zainteresowani będą mogli więc wykorzystywać powstały dorobek naukowo-badawczy na własne potrzeby. Zakłada się, że wśród tych „pośrednich beneficjentów” korzystających z rezultatów projektu będą zarówno instytucje publiczne (uczelnie wyższe, instytuty naukowe, administracja rządowa i samorządowa oraz jednostki jej podległe, na przykład ośrodki doradztwa rolniczego), jak i reprezentujący sektor prywatny (rolnicy i ich zrzeszenia, przedsiębiorcy i ich zrzeszenia, organizacje branżowe). Spektrum pośrednich beneficjentów (grup docelowych) jest więc dosyć szerokie i obejmuje co najmniej kilka gałęzi gospodarki.

Wnioskodawca podkreśla, iż warunkiem przyznania dofinansowania jest spełnienie § 5.1 pkt 1 rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego z dnia 18 lutego 2009 r. w sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej na wyposażenie, tworzenie zaplecza B+R oraz przygotowanie terenów inwestycyjnych w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej 2007—2013 (Dz. U. Nr 34, poz. 271), który wskazuje, iż wsparcie w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej na lata 2007-2013 (działanie 1.3) może być udzielone tylko i wyłącznie na działalność „niegospodarczą w rozumieniu wspólnotowym”. Zamyka to możliwości prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej na aparaturze i infrastrukturze powstałej w projekcie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (niewystępujących w przedmiotowej sprawie).

Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Realizuje w latach 2012 - 2015 w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski Wschodniej Oś priorytetowa I: Nowoczesna gospodarka, działanie I.3 Wspieranie innowacji, projekt pod nazwą „\`(...)\`”. Celem nadrzędnym (programowym) projektu jest zbudowanie odpowiedniego zaplecza badawczo- rozwojowego umożliwiającego zwiększenie wykorzystania wyników prac B+R w przedsiębiorstwach dzięki dostosowaniu możliwości jednostek naukowych do zaspokajania potrzeb unowocześniającej się gospodarki i tworzenia podaży nowych rozwiązań dla gospodarki.

Celem głównym (ogólnym) projektu jest wykreowanie ponadregionalnego ośrodka badań w zakresie wykorzystywania produkcji rolnej na cele spożywcze i energetyczne, ukierunkowanego na wzmacnianie współpracy sfery badawczo-rozwojowej z gospodarką. Cel ogólny mierzony będzie wzrostem liczby przedsiębiorstw korzystających rocznie z usług siedmiu laboratoriów i dwóch pracowni powstałych w ramach centrum badawczo- innowacyjnego w roku 2015 w stosunku do roku 2010.

Projekt nie przewiduje zbywania wyników prac badawczych powstałych dzięki zakupionej aparaturze w sposób odpłatny. W ramach projektu Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju towary i usługi, także na podstawie faktur VAT, w których wykazywany jest podatek od towarów i usług. Dokonywane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „\`(...)\`”, ponieważ wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo tut. Organ zwraca uwagę, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na opisie sprawy, w którym jednoznacznie wskazano, iż dokonane zakupy towarów i usług w ramach realizacji wskazanego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności w przypadku przeznaczenia zakupionych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.