Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.622.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Wykonywanie działalności nierejestrowanej i umowa o dzieło.
Słowa kluczowe: działalność
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1ba

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025
    r.) oraz z 25 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani działalność nierejestrowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. W ramach tej działalności wykonuje Pani
    ilustracje cyfrowe na zamówienie, które sprzedaje Pani osobom fizycznym
    nieprowadzącym działalności gospodarczej, głównie za pośrednictwem platformy (...). Nie
    przekracza Pani ustawowego limitu przychodu wskazanego w art. 5 ust. 1 ww. ustawy (tj.
    75% minimalnego wynagrodzenia miesięcznego).
    Działalność ma charakter drobny, wykonywana jest samodzielnie, sporadycznie, bez
    zatrudniania pracowników.
    W celu uzyskania numeru VAT-UE dla celów transakcji unijnych musiała Pani posłużyć się
    kodem PKD 74.10.Z (działalność w zakresie specjalistycznego projektowania), mimo że nie
    prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców i
    nie jest Pani wpisana do CEIDG.
    Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek, jest zawarcie umowy o dzieło z
    polskim wydawnictwem lub autorem (osobą fizyczną) na wykonanie ilustracji do książki,
    okładki lub innej publikacji. Umowa będzie zawarta w Polsce i dotyczy prac o podobnym
    charakterze jak w ramach działalności nierejestrowanej.
    Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Zależy Pani na potwierdzeniu, czy takie działanie
    jest prawidłowe i nie powoduje konfliktu podatkowego lub przekroczenia limitu
    działalności nierejestrowanej w kontekście ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Uzupełnienie z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.)
    Czy umowa o dzieło, którą zamierza Pani zawrzeć, będzie jednorazową umową, czy też
    będzie ich więcej?
    Potencjalne umowy o dzieło nie będą miały charakteru jednorazowego. Przewiduje Pani,
    że mogą być zawierane wielokrotnie, w zależności od liczby zamówień na wykonanie
    ilustracji lub okładek książek z różnymi wydawnictwami. Przy dłuższej współpracy z
    jednym i tym samym wydawnictwem preferowałaby Pani jednak przejście na umowę
    zlecenie lub umowę o pracę.
    Czy umowy o dzieło, które zamierza Pani zawrzeć, będą umowami o dzieło w rozumieniu
    art. 627 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071);
    jeżeli nie – proszę wskazać, jaka będzie podstawa prawna zawieranych umów?
    Umowy będą umowami o dzieło w rozumieniu art. 627 Kodeksu cywilnego. Mogą wystąpić
    dwa warianty:
    · umowa o dzieło połączona z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,
    · odrębnie zawarta umowa o dzieło oraz odrębna umowa o przeniesienie autorskich praw
      majątkowych.
    Czy wydawnictwo, o którym mowa we wniosku, jest osobą fizyczną prowadzącą
    działalność gospodarczą, osobą prawną, jej jednostką organizacyjną bądź jednostką
    organizacyjną niemającą osobowości prawnej?
    Wydawnictwa, z którymi potencjalnie przewiduje Pani zawierać umowy, w większości
    przypadków będą osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Natomiast
    mniejsze wydawnictwa mogą funkcjonować w formie jednoosobowej działalności
    gospodarczej.
    Czy autor, o którym mowa we wniosku, jest osobą fizyczną prowadzącą działalność
    gospodarczą, czy też nieprowadzącą działalności gospodarczej?
    Przypuszczam, że potencjalni autorzy zamawiający ilustracje lub okładki mogą być w
    przeważającym stopniu osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

    Czy przychód należny z Pani działalności – biorąc pod uwagę zarówno przychody należne z
    tytułu działalności nierejestrowanej, jak i z zawartych umów o dzieło z osobami fizycznymi
    nieprowadzącymi działalności gospodarczej – nie przekroczą w żadnym miesiącu 75%
    kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października
    2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz. 2207 oraz z 2023 r.
    poz. 1667)?
    Przychód należny z Pani działalności – zarówno z działalności nierejestrowanej, jak i z
    umów o dzieło zawieranych z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej – nie przekroczy w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego
    wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym
    wynagrodzeniu za pracę.
    Uzupełnienie z 25 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.)
    Potencjalnie zawierając umowy o dzieło z osobami fizycznymi nieposiadającymi
    działalności gospodarczej, będzie Pani także przenosić prawa autorskie.

## Pytanie

Czy przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło zawartej z polskim wydawnictwem lub
    osobą fizyczną, dotyczącej wykonania ilustracji do publikacji (książki, okładki itp.), należy
    traktować jako odrębny od przychodów z działalności nierejestrowanej prowadzonej na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców i czy w
    związku z tym przychód z tej umowy nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodu
    określonego w tym przepisie?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie - przychód uzyskany z tytułu umowy o dzieło zawartej z polskim
    wydawnictwem lub osobą fizyczną na wykonanie ilustracji do publikacji nie stanowi
    przychodu z działalności nierejestrowanej, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6
    marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. W związku z tym nie powinien być uwzględniany
    przy ustalaniu limitu przychodów z tej działalności.
    Umowa o dzieło jest odrębnym tytułem prawnym, skutkującym powstaniem przychodu z
    innych źródeł niż działalność gospodarcza, co wynika z art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 13
    pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód
    z umowy o dzieło, zawartej z osobą fizyczną lub firmą, podlega odrębnemu
    opodatkowaniu i nie wpływa na ocenę, czy została przekroczona granica przychodów
    wskazana w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców, ponieważ nie jest to przychód
    uzyskany w ramach działalności nierejestrowanej.
    Fakt, że przedmiot umowy o dzieło (ilustracje) może być podobny do usług świadczonych
    w ramach działalności nierejestrowanej, nie powoduje ich zrównania na gruncie
    przepisów podatkowych.
    W ocenie Wnioskodawcy o klasyfikacji przychodu nie decyduje wyłącznie jego charakter,
    lecz forma prawna, w jakiej dochodzi do jego uzyskania.
    W konsekwencji uważa Pani, że:
    1) przychód z umowy o dzieło nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodu z
      działalności nierejestrowanej,
    2) zawieranie takich umów nie powoduje automatycznego uznania, że prowadzi Pani
      działalność gospodarczą,
    3) a także nie powoduje konfliktu podatkowego z tytułu stosowanego kodu PKD, który
      został przypisany pomocniczo dla potrzeb uzyskania NIP-UE.
    Wykaz przepisów wraz z nazwą aktu prawnego:

    · art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (dot. warunków
      prowadzenia działalności nierejestrowanej),
    · art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 13 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. – ustawa o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (dot. źródeł przychodu oraz kwalifikacji umowy o
      dzieło),
    · art. 14 ust. 2 oraz art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2, 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      – działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
      – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
        innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7),
      – inne źródła (pkt 9).
    Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
      a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
      jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej,
      b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
      działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje
      te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, przedsiębiorstwa w
      spadku
      – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Zaliczenie przychodów ze świadczenia danej usługi do przychodów z działalności
    wykonywanej osobiście zależy więc od łącznego spełnienia następujących warunków:
    1) osobistego wykonania usługi – bez udziału osób trzecich przy dokonywaniu czynności
      związanych z jej istotą,
    2) świadczenia usługi na podstawie jednej z dwóch rodzajów umów – umowy zlecenia albo
      umowy o dzieło – zawartej z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą lub
      osobą prawną i jej jednostką organizacyjną oraz jednostką organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej,

    3) zawarcia umowy poza ramami prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.
    Z kolei, w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód,
    którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w
    sposób wyraźny wskazane w ustawie.
    O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana umowa, nie natomiast forma
    zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem
    umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych,
    bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia
    (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).
    Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Do kategorii przychodów z „innych źródeł”, o których mowa w tej regulacji, należą również
    przychody z tytułu realizacji umowy o dzieło, uzyskane od osoby fizycznej nieprowadzącej
    działalności gospodarczej. Jeśli jednak taka umowa połączona jest z przeniesieniem praw
    autorskich wówczas uzyskane z tego tytułu przychody zalicza się również do praw
    majątkowych.
    Natomiast zgodnie z art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z
      dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):
      Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną,
      której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75%
      kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10
      października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz.
      2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie
      wykonywała działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność nierejestrowaną. W ramach tej
    działalności wykonuje Pani ilustracje cyfrowe na zamówienie, które sprzedaje Pani
    osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, głównie za pośrednictwem
    platformy (...). Działalność ma charakter drobny, wykonywana jest samodzielnie,
    sporadycznie, bez zatrudniania pracowników. Zamierza Pani zawrzeć umowy o dzieło w
    rozumieniu art. 627 Kodeksu cywilnego z polskim wydawnictwem lub autorem (osobą
    fizyczną) na wykonanie ilustracji do książki, okładki lub innej publikacji. Umowy będą

    zawarte w Polsce i będą dotyczyć prac o podobnym charakterze jak w ramach działalności
    nierejestrowanej. Mogą wystąpić dwa warianty umów o dzieło zawieranych przez Panią:
    · umowa o dzieło połączona z przeniesieniem autorskich praw majątkowych,
    · odrębnie zawarta umowa o dzieło oraz odrębna umowa o przeniesienie autorskich praw
      majątkowych.
    Wydawnictwa, z którymi potencjalnie przewiduje Pani zawierać umowy, w większości
    przypadków będą osobami prawnymi – spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Natomiast mniejsze wydawnictwa mogą funkcjonować w formie jednoosobowej
    działalności gospodarczej. Z kolei, potencjalni autorzy zamawiający ilustracje lub okładki
    mogą być w przeważającym stopniu osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności
    gospodarczej. Potencjalnie zawierając umowy o dzieło z osobami fizycznymi
    nieposiadającymi działalności gospodarczej, będzie Pani także przenosić prawa autorskie.
    Zatem w Pani przypadku będzie Pani uzyskiwać przychody z następujących źródeł:
    · przychody z praw majątkowych (art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych) – umowy zawarte z osobami prawnymi, osobami prowadzącymi
      jednoosobową działalność gospodarczą oraz z osobami fizycznymi nierowadzącymi
      działalności gospodarczej; w Pani przypadku bowiem wynagrodzenie za wykonane
      dzieło będzie stanowić honorarium za przeniesienie praw autorskich do ilustracji na
      podmiot zamawiającą,
    · przychody z innych źródeł (art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych) – działalność nierejestrowana.
    Powyższe przychody powinna Pani wykazać odrębnie w zeznaniu rocznym PIT-36. W tej
    sytuacji limit przychodów pozwalający Pani na opodatkowanie ich jako przychody z
    działalności nierejestrowanej, powinien być obliczany tylko od przychodów uzyskiwanych
    z działalaności nierejestrowanej.
    Reasumując – przychody uzyskane przez Panią z tytułu umów zawartych z osobami
    prawnymi, osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą lub osobami
    fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, dotyczące wykonania ilustracji do
    publikacji (książki, okładki itp.) połączonych z przeniesieniem praw autorskich do tych
    ilustracji, należy traktować jako odrębne od przychodów z działalności nierejestrowanej.
    Dlatego też przychodów z tych umów nie wlicza się do limitu miesięcznego przychodów
    określonych w przepisie art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.