Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.238.2025.1.IG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz prawa do
częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizowanym projektem.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
podatek-podatek naliczony
współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz prawa
    do częściowego odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego,
    utworzoną na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 609 ze zm. (dalej: „ustawa o samorządzie”)), zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT. Poszczególne zadania własne Gminy przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy
    o samorządzie, jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w
    ramach Gminy wykonywane przez jej samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd
    obsługujący Gminę (dalej: „Urząd Gminy”). Urząd Gminy wraz z samorządowymi
    jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są jako jeden podatnik VAT, którym jest
    Gmina.

    Wykonując wskazane wyżej zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT (objętą opodatkowaniem
    według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT).
    Mając na uwadze powyższe, Gmina zdecydowała się na udział w projekcie pn.: (...) (dalej:
    „Inwestycja”). W ramach przedmiotowej Inwestycji Gmina planuje dokonać poniższych
    nabyć:
    1. Zakup licencji oprogramowania systemu rekrutacji zdalnych;
    2. Zakup licencji oprogramowania systemu konsultacji społecznych;
    3. Zakup usług wdrożenia systemu rekrutacji zdalnych, usług opracowania i wdrożenia e-
      usług rekrutacji zdalnych, usług doradztwa technicznego e-rekrutacje;
    4. Zakup usług wdrożenia systemu konsultacji społecznych, usług opracowania i
      wdrożenia e-usług konsultacji społecznych, usług doradztwa technicznego konsultacje
      społeczne;
    5. Zakup usługi modernizacji infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni
      oraz usług doradztwa technicznego.
    Na realizację Inwestycji pozyskane zostały środki z programu (...).
    Nabycia wskazane w punktach 1-4 powyżej nie będą miały związku z jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji zadań własnych Gminy w
    zakresie edukacji i konsultacji społecznych. Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych
    towarów i usług do prowadzenia jakiejkolwiek działalności komercyjnej. W wyniku
    realizacji Inwestycji usprawniony zostanie jedynie sposób komunikacji i wymiany
    dokumentów we wskazanych obszarach.
    W ramach nabyć wskazanych w punkcie 5 zmodernizowane zostanie okablowanie i
    pomieszczenie serwerowni w budynku Urzędu Gminy, w tym wykonana zostanie instalacja
    sieci LAN. Infrastruktura zmodernizowana w ramach punktu 5 będzie wykorzystywana
    przez pracowników Urzędu Gminy, którzy odpowiadają za realizację zadań Gminy -
    zarówno czynności opodatkowanych VAT (np. świadczone przez Gminę usług wynajmu
    lokali użytkowych i usługi użytkowania wieczystego), usług zwolnionych od VAT (np.
    wynajem lokali mieszkalnych), jak również pozostających poza zakresem opodatkowania
    VAT (np. zadania z zakresu edukacji). Gmina nie będzie w stanie przyporządkować
    wydatków poniesionych w ramach punktu 5 do jednego rodzaju działalności.
    Pytania
    1) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku
      naliczonego z tytułu nakładów wskazanych w punktach 1-4?
    2) Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2, art.
      86 ust. 2a ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów wskazanych w punkcie 5 z
      zastosowaniem współczynnika i prewspółczynnika VAT obliczonego dla Urzędu Gminy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości
      podatku naliczonego z tytułu nakładów wskazanych w punktach 1-4.
    2) W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w świetle art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2a, art. 90
      ust. 2 ustawy o VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do częściowego
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów wskazanych w punkcie 5 z
      zastosowaniem współczynnika i prewspółczynnika VAT obliczonego dla Urzędu Gminy.

    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Dot. pytania nr 1.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju. Za dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumieć
    należy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie zaś do
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa
    w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, co
    do zasady, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z
    tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika więc z powyższych regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia
    dwóch warunków, tj.:
    1) Odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego, na gruncie
    podatku od towarów i usług, występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów
    niebędących podatnikami, gdy jako organy władzy publicznej realizują zadania nałożone
    na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy
    wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Uznać zatem należy, że jednostki samorządu terytorialnego nie posiadają statusu
    podatnika VAT w przypadku, gdy wykonują czynności w roli organu władzy publicznej lub
    urzędu obsługującego ten organ, w zakresie realizowanych zadań nałożonych na nie
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane.
    Stosownie do obowiązujących przepisów powyższe wyłączenie nie znajduje jednak
    zastosowania w przypadku czynności wykonywanych przez Gminę na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jak wskazano w
    opisie zdarzenia przyszłego, Gmina, dokonując nabyć wskazanych w punktach 1-4, będzie
    wykonywała zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (niestanowiące
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych). W związku z
    tym, Gmina nie będzie w tym zakresie działała jako podatnik VAT.
    Podsumowując, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w odniesieniu wydatków wskazanych w
    punktach 1-4 do Gminy znajdzie zastosowanie wyłączenie z katalogu podatników podatku

    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, w
    związku z powyższym pierwszy warunek należy uznać za niespełniony.
    2) Towary i usługi, w związku z nabyciem których podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc w szczególności
    takich, w wyniku których rozliczany jest VAT należny.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wyklucza to zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, nabycia wskazane w punktach 1-4 powyżej
    nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą
    służyć realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji i konsultacji społecznych.
    Gmina nie będzie wykorzystywać nabytych towarów i usług do prowadzenia jakiejkolwiek
    działalności komercyjnej. W wyniku realizacji Inwestycji usprawniony zostanie jedynie
    sposób komunikacji i wymiany dokumentów we wskazanych obszarach.
    Powyższe prowadzi więc do wniosku, że towary i usługi wskazane w punktach 1-4 nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a w rezultacie drugi z
    warunków również należy uznać za niespełniony. Wnioskodawcy nie będzie więc
    przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych nabyć.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy nie będzie więc przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od nabyć wskazanych w puntach 1-4, ponieważ wydatki te
    nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, a ponadto Gmina -
    realizując przedmiotową Inwestycję - nie będzie występowała w charakterze czynnego
    podatnika podatku VAT.
    Dot. pytania nr 2.
    W sytuacji, gdy nabyte towary wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza i
    przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest
    możliwe, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
    (dalej: „prewspółczynnik”).
    Dodatkowo, zgodnie z art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione od VAT), jeżeli nie jest możliwe
    wyodrębnienie całości lub części kwot związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (dalej: „współczynnik”).
    W przypadku Gminy, biorąc pod uwagę zakres realizowanych zadań, zarówno
    komercyjnych (podlegających opodatkowaniu VAT i zwolnionych od VAT), jak i działań
    „władczych”, wykonywanych w charakterze organu władzy publicznej (poza działalnością
    gospodarczą w rozumieniu VAT), nabycia wskazane w punkcie 5 powinny być rozliczone w
    oparciu o prewspółczynnik i współczynnik.
    Dodatkowo, zgodnie z § 3 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015
    r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w przypadku
    jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla
    każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Infrastruktura zmodernizowana w ramach
    punktu 5 będzie wykorzystywana przez pracowników Urzędu Gminy, którzy odpowiadają
    za realizację zadań Gminy - zarówno czynności opodatkowanych VAT (np. świadczone
    przez Gminę usług wynajmu lokali użytkowych i usługi użytkowania wieczystego), usług
    zwolnionych od VAT (np. wynajem lokali mieszkalnych), jak również pozostających poza
    zakresem opodatkowania VAT (np. zadania z zakresu edukacji). Gmina nie będzie w stanie
    przyporządkować wydatków poniesionych w ramach punktu 5 do jednego rodzaju
    działalności.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie
    przysługiwało jej prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów
    wskazanych w punkcie 5 z zastosowaniem współczynnika i prewspółczynnika VAT
    obliczonego dla Urzędu Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Poszczególne Państwa zadania własne przewidziane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie,
    jak i zadania zlecone przez jednostki samorządu terytorialnego, są w Państwa ramach

    wykonywane przez samorządowe jednostki budżetowe oraz urząd obsługujący Gminę.
    Urząd Gminy wraz z samorządowymi jednostkami budżetowymi Gminy traktowane są
    jako jeden podatnik VAT, którym jest Gmina.
    Wykonując wskazane wyżej zadania, działają Państwo zarówno w charakterze organu
    władzy publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym,
    stanowiących co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT objętą
    opodatkowaniem według właściwych stawek VAT lub zwolnioną od VAT.
    Zdecydowali się Państwo na udział w projekcie pn.: (...). W ramach przedmiotowej
    Inwestycji planują Państwo dokonać poniższych nabyć:
    1. Zakup licencji oprogramowania systemu rekrutacji zdalnych;
    2. Zakup licencji oprogramowania systemu konsultacji społecznych;
    3. Zakup usług wdrożenia systemu rekrutacji zdalnych, usług opracowania i wdrożenia e-
      usług rekrutacji zdalnych, usług doradztwa technicznego e-rekrutacje;
    4. Zakup usług wdrożenia systemu konsultacji społecznych, usług opracowania i
      wdrożenia e-usług konsultacji społecznych, usług doradztwa technicznego konsultacje
      społeczne;
    5. Zakup usługi modernizacji infrastruktury okablowania strukturalnego i serwerowni
      oraz usług doradztwa technicznego.
    Na realizację Inwestycji pozyskane zostały środki z programu (...).
    Nabycia wskazane w punktach 1-4 powyżej nie będą miały związku z jakimikolwiek
    czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz będą służyć realizacji Państwa zadań własnych w
    zakresie edukacji i konsultacji społecznych. Nie będą Państwo wykorzystywać nabytych
    towarów i usług do prowadzenia jakiejkolwiek działalności komercyjnej. W wyniku
    realizacji Inwestycji usprawniony zostanie jedynie sposób komunikacji i wymiany
    dokumentów we wskazanych obszarach.
    W ramach nabyć wskazanych w punkcie 5 zmodernizowane zostanie okablowanie i
    pomieszczenie serwerowni w budynku Urzędu Gminy, w tym wykonana zostanie instalacja
    sieci LAN. Infrastruktura zmodernizowana w ramach punktu 5 będzie wykorzystywana
    przez pracowników Urzędu Gminy, którzy odpowiadają za realizację Państwa zadań -
    zarówno czynności opodatkowanych VAT np. świadczone przez Państwa usług wynajmu
    lokali użytkowych i usługi użytkowania wieczystego, usług zwolnionych od VAT (np.
    wynajem lokali mieszkalnych), jak również pozostających poza zakresem opodatkowania
    VAT (np. zadania z zakresu edukacji). Nie będą Państwo w stanie przyporządkować
    wydatków poniesionych w ramach punktu 5 do jednego rodzaju działalności.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego z
    tytułu nakładów wskazanych w punktach 1-4.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy zauważyć, że rozliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby
    nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą
    podatek należny.
    W omawianej sprawie w przypadku nabyć wskazanych w punktach 1 - 4 związek taki nie
    wystąpi. Jak Państwo wskazali, nabywane licencje oprogramowania systemu rekrutacji

    zdalnych, systemu konsultacji społecznych, usługi wdrożenia systemu rekrutacji zdalnych,
    usługi opracowania i wdrożenia e-usług rekrutacji zdalnych, usługi doradztwa
    technicznego e-rekrutacje, a także usługi wdrożenia systemu konsultacji społecznych,
    usługi opracowania i wdrożenia e-usług konsultacji społecznych, usługi doradztwa
    technicznego konsultacje społeczne - nie będą miały związku z jakimikolwiek czynnościami
    opodatkowanymi VAT. Będą one służyć realizacji Państwa zadań własnych w zakresie
    edukacji i konsultacji społecznych. Nie będą Państwo wykorzystywać nabytych towarów i
    usług do prowadzenia jakiejkolwiek działalności komercyjnej. W wyniku realizacji
    Inwestycji usprawniony zostanie jedynie sposób komunikacji i wymiany dokumentów we
    wskazanych obszarach.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby
    realizacji inwestycji w zakresie wskazanym w punktach 1 - 4 opisu zdarzenia przyszłego.
    Państwa stanowisko w zakresie wskazanym w pytaniu nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w świetle art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2, art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu nakładów wskazanych w punkcie 5 z zastosowaniem
    współczynnika i prewspółczynnika VAT obliczonego dla Urzędu Gminy.
    Z zasady wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te bądź usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma zatem obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
      najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
      dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
        czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
        celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
        o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
        przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
        gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
        wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych
        na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż
        gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
        poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a,
      przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy
      wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami wydanymi na
      podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej odpowiadać
      specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
      może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności
      i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest
      obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
      proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych
      podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.

    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
        uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych
        podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem
        określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    W świetle zapisów § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W ww. rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,

    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio
    związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz - w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku - w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1,
      podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Jak stanowi art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
      2) nie przekroczyła 2 % - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.
    Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy
      w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 90 ust. 10b ustawy,
      przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w
      ust. 10a, rozumie się:

      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
        budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach nabyć wskazanych w punkcie 5 zmodernizowane
    zostanie okablowanie i pomieszczenie serwerowni w budynku Urzędu Gminy, w tym
    wykonana zostanie instalacja sieci LAN. Infrastruktura zmodernizowana w ramach punktu
    5 będzie wykorzystywana przez pracowników Urzędu Gminy, którzy odpowiadają za
    realizację Państwa zadań - zarówno czynności opodatkowanych VAT (np. świadczone
    przez Państwa usługi wynajmu lokali użytkowych i usługi użytkowania wieczystego), usług
    zwolnionych od VAT (np. wynajem lokali mieszkalnych), jak również pozostających poza
    zakresem opodatkowania VAT (np. zadania z zakresu edukacji). Nie będą Państwo w
    stanie przyporządkować wydatków poniesionych w ramach punktu 5 do jednego rodzaju
    działalności.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz odnosząc je do okoliczności sprawy
    należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie zakup usługi modernizacji infrastruktury
    okablowania strukturalnego i serwerowni oraz usług doradztwa technicznego będzie
    wykorzystywany do celów działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług) oraz niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem, przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego jedynie w takim zakresie, w jakim
    towary i usługi będą służyły do wykonywania przez Państwa czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Zatem, będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych na
    ten cel wydatków zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    nast. ustawy oraz w rozporządzeniu z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników/ Ponadto, skoro nabywane towary i usługi dotyczące
    realizacji Projektu, o którym mowa w punkcie 5, będą wykorzystywane również częściowo
    do czynności zwolnionych od podatku i nie są Państwo w stanie dokonać odrębnego
    określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi, będą
    Państwo zobowiązani do proporcjonalnego rozliczenia podatku, zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3
    ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie wskazanym w pytaniu nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.