Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.465.2025.1.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: Nieuznanie czynności, w ramach których będzie
wykorzystywany majątek związany z realizacją zadania, za
czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Brak
prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
zadania.
Słowa kluczowe: azbest
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-brak prawa do odliczenia
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      - nieuznania czynności, w ramach których będziecie Państwo wykorzystywali majątek
        związany z realizacją zadania pn. „...”, za czynności podlegające opodatkowaniu
        podatkiem VAT,
      - braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. zadania.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca planuje zrealizować zadanie pn. „...” polegające na zbieraniu, transporcie i
    unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest z jej terenu (dalej: Projekt lub Zadanie).
    Gmina zamierza nabyć przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się
    usuwaniem tego typu odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne
    uprawnienia (dalej: Wykonawca). Z tytułu nabycia przedmiotowych usług Gmina otrzyma
    od Wykonawcy faktury VAT z wykazanym podatkiem naliczonym, na których zostanie ona
    wskazana jako nabywca przedmiotowych usług.
    Czynności wykonywane w ramach Zadania będą dotyczyły budynku stanowiącego
    własność Gminy, który jest/będzie nieodpłatnie udostępniany na rzecz Ochotniczej Straży
    Pożarnej w miejscowości ... (dalej: OSP), będącej odrębnym od Gminy podmiotem. W
    konsekwencji majątek, z którym związany jest Projekt nie będzie w żaden sposób
    odpłatnie udostępniany przez Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich. Gmina
    nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania przedmiotowego
    majątku. Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z majątku
    związanego z Zadaniem, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
    najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Gmina zamierza sfinansować przedmiotową inwestycję zarówno ze środków własnych, jak
    i ze środków zewnętrznych - w przedmiotowym zakresie Gmina planuje pozyskać dotację
    z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... (dalej:
    WFOŚiGW).
    Gmina ze środków własnych pokryje ok. 10% całkowitych kosztów Projektu, natomiast
    pozostała część wydatków dotyczących Zadania, tj. ok. 90% zostanie pokryta z dotacji z
    WFOŚiGW.
    Realizacja przedmiotowego Projektu należy do zadań własnych Gminy, o których mowa w
    art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), obejmujących m.in. sprawy
    ochrony środowiska oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych.
    Końcowo Gmina pragnie wskazać, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1,5 i 14 ustawy o
    samorządzie gminnym, realizacja Zadania ma również związek z wykonywaniem zadań
    własnych Gminy obejmujących m.in. sprawy:
      - ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami oraz gospodarki wodnej;
      - ochrony zdrowia;
      - porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i
        przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego;
      - utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    Pytania

      1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina
        wykorzystuje/będzie wykorzystywać majątek związany z realizacją Zadania,
        stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
        ustawy o VAT?
      2. Czy Gminie przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina wykorzystuje
        /będzie wykorzystywać majątek związany z realizacją Zadania, nie stanowią
        czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
        VAT.
      2. Gminie nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1. i 2.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy
    o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na
    fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    Gmina nieodpłatnie udostępnia/będzie udostępniać majątek związany z realizacją
    Projektu na potrzeby OSP, w konsekwencji czego nie uzyskuje/nie będzie ona uzyskiwała
    żadnych dochodów z tytułu wykorzystania majątku będącego przedmiotem Inwestycji.
    Ponadto Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z przedmiotowego
    majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Ponadto, jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego,
    majątek związany z realizacją Projektu jest/będzie wykorzystywany przez Gminę - w tym za
    pośrednictwem OSP - do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    środowiska oraz unieszkodliwiania odpadów komunalnych oraz w związku z
    wykonywaniem zadań własnych w zakresie ochrony zdrowia i zapewnienia
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej. W
    konsekwencji, realizacja Projektu ma związek z wykonywaniem (w tym za pośrednictwem
    OSP) zadań własnych Gminy.
    Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej okoliczności faktyczne sprawy należy wskazać,
    iż w ocenie Gminy sposób wykorzystania majątku będącego przedmiotem Projektu będzie
    miał zatem charakter publicznoprawny (niekomercyjny), a zatem, ww. nabycia
    wykorzystywane będą przez Gminę wyłącznie na potrzeby czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Gminy nie będzie ona miała prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na
    potrzeby realizacji Zadania, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu
    nie będą związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    DKIS) w interpretacjach indywidualnych wydanych w analogicznych stanach faktycznych,
    tj. przykładowo w interpretacji z dnia 28 sierpnia 2024 r., znak: 0114-KDIP4-
    1.4012.325.2024.2.KSA, w której Organ wskazał, iż: „W analizowanej sprawie nie zostanie
    spełniona podstawowa przesłanka, która warunkuje prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, ponieważ wydatki, które Państwo poniosą w związku z realizacją Projektu, nie
    będą związane z wykonywanymi przez Państwa czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będą one dotyczyły zadań własnych
    gminy. Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odzyskania podatku VAT
    naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Na prawidłowość takiego stanowiska wskazują również interpretacje indywidualne DKIS m.
    in: z dnia 9 maja 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.175.2024.1.AK oraz z dnia 5
    października 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.527.2023.2.SR.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
      - majątek związany z realizacją Zadania nie jest/nie będzie wykorzystywany przez
        Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
      - nie będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
        związanych z realizacją Zadania z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
        czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że
    usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Jak stanowi natomiast art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla

      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie
    z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
      związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (...).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Planują Państwo zrealizować zadanie polegające na zbieraniu, transporcie i
    unieszkodliwianiu wyrobów zawierających azbest. Zamierzają Państwo nabyć
    przedmiotowe usługi od wyspecjalizowanej firmy zajmującej się usuwaniem tego typu
    odpadów i posiadającej przewidziane przepisami prawa stosowne uprawnienia. Z tytułu
    nabycia przedmiotowych usług otrzymają Państwo od Wykonawcy faktury VAT z
    wykazanym podatkiem naliczonym, na których zostaną Państwo wskazani jako

    nabywca przedmiotowych usług. Czynności wykonywane w ramach Zadania będą
    dotyczyły budynku stanowiącego własność Gminy, który jest/będzie nieodpłatnie
    udostępniany na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej, będącej odrębnym od Gminy
    podmiotem. W konsekwencji majątek, z którym związany jest Projekt nie będzie w
    żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Państwa na rzecz jakichkolwiek
    podmiotów trzecich. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z tytułu
    wykorzystywania przedmiotowego majątku. Nie planują Państwo przy tym zmiany
    charakteru korzystania z majątku związanego z Zadaniem, w tym jego udostępniania za
    odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej
    o podobnym charakterze. Zamierzają Państwo sfinansować przedmiotową inwestycję
    zarówno ze środków własnych, jak i ze środków zewnętrznych - w przedmiotowym
    zakresie planują Państwo pozyskać dotację z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Realizacja przedmiotowego Projektu należy do
    zadań własnych gminy.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą, ustalenia czy czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek związany z realizacją ww. Zadania,
    stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art.
    8 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że:
      - majątek, z którym związany jest Projekt nie będzie w żaden sposób odpłatnie
        udostępniany przez Gminę na rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich,
      - Gmina nie będzie czerpać żadnych dochodów z tytułu wykorzystywania
        przedmiotowego majątku,
      - Gmina nie planuje przy tym zmiany charakteru korzystania z majątku związanego z
        Zadaniem, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy
        najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W omawianej sprawie, wykorzystując majątek związany z realizacją ww. zadania będą
    Państwo działali w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu
    sprawy, majątek związany z realizacją zadania służy/będzie służył wyłącznie do
    wykonywania zadań własnych gminy oraz nie jest/nie będzie wykorzystywany do
    czynności odpłatnych.
    Wobec powyższego, realizując ww. zadanie nie działają/nie będą Państwo działać w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których następuje wykorzystanie majątku związanego z
    realizacją zadania, są/będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie występują/nie
    wystąpią Państwo w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 ustawy, bowiem w tym zakresie działają Państwo/będą Państwo działali jako organ
    władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie są/nie będą
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że czynności, w ramach których wykorzystują/będą
    Państwo wykorzystywać majątek związany z realizacją Zadania, nie stanowią/nie będą
    stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub
    art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z realizacją ww. Inwestycji.

    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
      lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona
      od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Zadania nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Zadania nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
        w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
        w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.