Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.684.2024.3.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025
    r.) oraz sygnowanym datą 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu ((...) października 2022 r.) T.P.
    nabyła nieruchomość położoną w (...).
    Po roku, (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość za
    cenę (...) zł, po czym nabyła lokal mieszkalny – mieszkanie za cenę (...) zł.
    W piśmie z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie
    wniosku, uzupełniła Pani opis o następujące informacje:
    Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu ((...) października 2022 r.) T.P.
    nabyła nieruchomość położoną w (...).
    Jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości położonej w (...) był T.P. – zmarły mąż
    Wnioskodawczyni, po którym obecnie Wnioskodawczyni jest wdową, a nieruchomość
    nabył w drodze darowizny od swojego ojca W.P. i zrzekających się spadku rodzeństwa M.
    P., J.P., J. Z. (...) listopada 1987 r., akt notarialny (...) spisany w (...). Przedmiotowa
    nieruchomość była majątkiem własnym męża Wnioskodawczyni T.P. (nie stanowiła
    majątku wspólnego).
    Po śmierci męża T.P. jako wdowa w drodze dziedziczenia (otwarcie testamentu
    sporządzonego (...) maja 2012 r. przez zmarłego (...) października 2022 r. T.P.) (...) maja
    2023 r. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w (...). Dzieci M.W. oraz M.P. na rzecz
    Wnioskodawczyni zrzekli się spadku po ojcu a Wnioskodawczyni mężu T.P. (akt (...) z (...)
    maja 2023 r. sporządzony w (...)).
    Po roku, (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość za
    cenę (...) zł dla Pani I.H.S. (akt notarialny (...) sporządzony w (...)), po czym
    Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny (mieszkanie) (...) sierpnia 2024 r. za cenę (...) zł
    (akt notarialny (...) sporządzony w (...)). Mieszkanie położone w Polsce (...).
    W nabytym mieszkaniu Wnioskodawczyni realizuje wyłącznie własne cele mieszkaniowe –
    Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką nabytego (kupionego) mieszkania, jest jedyną
    zameldowaną i mieszka sama. Mieszkanie, które Wnioskodawczyni zakupiła nie jest i nie
    będzie udostępnione, wynajmowane, użyczane itp. osobom trzecim.
    W związku z zakupem nowego mieszkania Wnioskodawczyni poniosła/ponosi wydatki na:
    - remont prowadzony obecnie: wymiana drzwi wejściowych, remont łazienki – wymiana
      brodzika wraz z kabiną natryskową, wymiana umywalki i misy ustępowej (wc) oraz
      położenie płytek ceramicznych w łazience oraz planowana na wiosnę wymiana okien.
    - opłaty notarialne za nabyte – kupione mieszkanie w (...) – udokumentowane w akcie
      notarialnym (...) sporządzonym (...) sierpnia 2024 r. w (...) (taksa notarialna (...) zł, wypisy
      aktu notarialnego zakupionego mieszkania (...) zł, sporządzenie wypisu wraz z
      podatkiem VAT (...) zł, podatek od czynności cywilno-prawnej (...) zł, opłata sądowa (...)
      zł, wynagrodzenie notariusza (...) zł, opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym
      Repozytorium Elektronicznych wypisów (...) zł).

    Wydatki na remont zostaną udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę
    budowlaną oraz FV wystawionymi imiennie na Wnioskodawczynię za zakup materiałów
    budowlanych.
    Cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia (...) sierpnia 2024 r. nieruchomości położonej
    w (...) Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym
    remont.
    Natomiast w piśmie sygnowanym datą 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.),
    stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis o następujące informacje:
    Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia (100% spadku, testament otwarty przy udziale
    dzieci M.W. i M.P.) odziedziczyła po zmarłym mężu ((...) października 2022 r.) T.P.
    nieruchomość położoną w (...). Wnioskodawczyni dzieci M.W. i M.P. po ojcu T.P. zrzekły się
    w całości zachowku na rzecz Wnioskodawczyni.
    Po śmierci męża Wnioskodawczyni nie odbył się żaden dział spadku, gdyż udział
    Wnioskodawczyni spadku wyniósł 100%, a dzieci zrzekły się zachowku na rzecz
    Wnioskodawczyni.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu otrzymanym 20 lutego 2025 r.)
    1. Czy sprzedaż nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła jako wdowa w drodze
      dziedziczenia – spadek 100% po zmarłym mężu T.P. podlega opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości w (...) za cenę (...) zł na nabycie
      nowego lokalu mieszkalnego (mieszkania) w (...) oraz opłatę notarialną poniesioną (...)
      sierpnia 2024 r. (taksa notarialna (...) zł, wypisy aktu notarialnego zakupionego
      mieszkania (...) zł, sporządzenie wypisu wraz z podatkiem VAT (...) zł, podatek od
      czynności cywilno-prawnej (...) zł, opłata sądowa (...) zł, wynagrodzenie notariusza (...) zł,
      opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym Repozytorium Elektronicznych wypisów
      (...) zł) za zakup mieszkania w (...) i obecnie prowadzone (nie ukończone) remonty w
      nowo zakupionym mieszkaniu wykonane na potrzeby własne można zaliczyć do
      wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku od
      osób fizycznych?
    3. Czy remont w nowo zakupionym mieszkaniu w (...) prowadzony obecnie: wymiana drzwi
      wejściowych, remont łazienki – wymiana brodzika wraz z kabiną natryskową, wymiana
      umywalki i misy ustępowej (wc) oraz położenie płytek ceramicznych w łazience, oraz
      planowana na wiosnę wymiana okien w nowo zakupionym mieszkaniu,
      udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę budowlaną oraz FV
      wystawionymi imienne na Wnioskodawczyni osobę za zakup materiałów budowlanych
      mogą stanowić wydatki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
      art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku od osób fizycznych?
    4. Czy cały przychód ze sprzedaży nieruchomości w (...), tj. (...) zł jako wdowa po zmarłym
      mężu T.P. Wnioskodawczyni musi przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym
      remont nowo zakupionego mieszkania, aby być zwolnioną z podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu otrzymanym 20
    lutego 2025 r.)
    Ad 1.
    Tak – podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

    Ad 2.
    Tak – można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do
    zwolnień z podatku od osób fizycznych
    Ad 3.
    Tak – można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do
    zwolnień z podatku od osób fizycznych.
    Ad 4.
    Tak – należy całą kwotę przeznaczyć na cele mieszkaniowe, aby być zwolnionym z podatku
    dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie,
    nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone
    przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich
    odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód
    podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości
    bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych)
    spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
    w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli
    nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia
    przez spadkodawcę.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:
      W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz
      jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca
      małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku.
    Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)

    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
    tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Z wniosku wynika, że w drodze dziedziczenia nabyła Pani po zmarłym (...) października
    2022 r. mężu T.P. nieruchomość położoną w (...). Testament sporządzony (...) maja 2012 r.
    przez Pani zmarłego męża otwarto (...) maja 2023 r., przy udziale Pani dzieci M.W. i M.P.
    Pani mąż nabył ww. nieruchomość (...) listopada 1987 r. w drodze darowizny od swojego
    ojca. Nieruchomość w (...) była majątkiem własnym Pani męża (nie stanowiła majątku
    wspólnego). Po śmierci Pani męża nie odbył się żaden dział spadku, gdyż Pani udział w
    spadku wyniósł 100%, a dzieci na Pani rzecz zrzekły się zachowku. (...) sierpnia 2024 r.
    sprzedała Pani przedmiotową nieruchomość za cenę (...) zł. (...) sierpnia 2024 r. nabyła
    Pani lokal mieszkalny (mieszkanie) za cenę (...) zł, położony w Polsce (...). W nabytym
    mieszkaniu realizuje Pani wyłącznie własne cele mieszkaniowe – jest Pani jedyną
    właścicielką nabytego (kupionego) mieszkania, jest jedyną zameldowaną i mieszka sama.
    Mieszkanie które Pani zakupiła nie jest i nie będzie udostępnione, wynajmowane,
    użyczane itp. osobom trzecim. Cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości
    położonej w (...) planuje Pani przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym
    remont (wymiana drzwi wejściowych, remont łazienki – wymiana brodzika wraz z kabiną
    natryskową, wymiana umywalki i misy ustępowej (wc) oraz położenie płytek ceramicznych
    w łazience oraz planowana na wiosnę wymiana okien) oraz opłaty notarialne za nabyte –
    kupione mieszkanie w (...) – udokumentowane w akcie notarialnym (taksa notarialna (...) zł,
    wypisy aktu notarialnego zakupionego mieszkania (...) zł, sporządzenie wypisu wraz z
    podatkiem VAT (...) zł, podatek od czynności cywilno-prawnej (...) zł, opłata sądowa (...) zł,
    wynagrodzenie notariusza (...) zł, opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym
    Repozytorium Elektronicznych wypisów (...) zł). Wydatki na remont zostaną
    udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę budowlaną oraz FV
    wystawionymi imienne na Panią za zakup materiałów budowlanych.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości nabytej w
    spadku po Pani mężu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    Pani spadkodawcę, tj. Pani męża.
    Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie
    własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt
    czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć
    każde zwiększenie aktywów podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego.
    Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź
    uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś
    ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.
    Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani mąż) nabył nieruchomość w (...)
    listopada 1987 r. w drodze darowizny od swojego ojca.

    W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.
    Wobec powyższego, sprzedaż nieruchomości w (...) nabytej w spadku po Pani zmarłym
    mężu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem sprzedaż nieruchomości w (...), którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po
    zmarłym mężu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
    nie występuje u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do
    sprzedanej przez Panią nieruchomości któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych
    wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można
    bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W
    tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.
    W rezultacie, oceniając całościowo Pani stanowisko należało ocenić je jako nieprawidłowe,
    z uwagi na fakt, że Pani stanowisko w niniejszej sprawie zawiera błędne uzasadnienie, iż
    zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, a wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości uprawnia do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 pkt 25
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.