Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.251.2023.1.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-01
Teza: Możliwość odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Państwa wniosek z (\`(...)\`) r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…) wpłynął (…) r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

(…) Centrum Onkologii w dniu (…) r. złożyło wniosek o dofinansowanie do Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach realizacji projektu pn. (…) w ramach Regionalnego Programu (…) na lata (…) dla osi priorytetowej: (…).

Numer wniosku o dofinansowanie: (…).

Przedmiotem projektu jest zakup sprzętu medycznego, cytobusu oraz urządzeń do centralnej sterylizacji. W wyniku realizacji inwestycji podniesiona zostanie jakość i dostępność do procedur diagnostyczno-leczniczych chorób nowotworowych m.in. w obszarze nowotworów prostaty, szyjki macicy, przewodu pokarmowego.

Rosnące wskaźniki zachorowalności i umieralności na choroby nowotworowe po zakończonej pandemii COVID-19, wzrost pacjentów onkologicznych korzystających z usług medycznych (…) Centrum Onkologii wymuszają podjęcie działań podnoszących dostępność do świadczeń medycznych oraz ich skuteczność i kompleksowość.

Inwestycja jest realizacją większej całości. Jest ona w pełni komplementarna z projektami już zrealizowanymi, jak i przewidzianymi do realizacji przez Wnioskodawcę.

Planowana całkowita wartość projektu to: (…) zł brutto.

Planowana całkowita wartość dofinansowania to: (…) zł brutto.

Przedmiotem projektu jest zakup sprzętu medycznego oraz wyposażenia do diagnostyki i leczenia chorób nowotworowych.

W wyniku realizacji projektu (…) Centrum Onkologii zakupi:

Centrum robotyczne:

1\. (…)

Blok operacyjny:

1\. (…)

Pracownia endoskopii:

1\. (\`(...)\`)

Pracownia Diagnostyki Obrazowej:

1\. (\`(...)\`)

Zakład Radioterapii:

1\. (\`(...)\`)

Rehabilitacja onkologiczna:

1\. (\`(...)\`)

Laboratorium:

1\. (\`(...)\`)

Oddziały onkologiczne:

1\. (\`(...)\`)

Ponadto w wyniku realizacji projektu zakupionych zostanie (\`(...)\`), które stanowić będą wyposażenie (\`(...)\`) Centrum Onkologii.

W wyniku realizacji projektu zakupiony zostanie również Cytobus (\`(...)\`), a także aparat do wykonywania cytologii (\`(...)\`) oraz aparat do badania wirusa DNA HPV z szerokim genotypowaniem wraz z oprzyrządowaniem (\`(...)\`).

We wniosku o dofinansowanie założono, iż podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowanym.

Uzasadnienie:

„Brak prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu wynika z charakteru wykorzystania projektu wyłącznie do prowadzonej działalności leczniczej. Na podstawie art. 43 punkt 1, p. punkt 18-19 ustawy o VAT, działalność lecznicza, jako podstawowa, statutowa działalność operacyjna jednostki nie jest z mocy ustawy obciążona podatkiem VAT, w związku z czym nie ma możliwości dokonania odliczenia podatku VAT od tej działalności. Założeniem projektu jest zakup sprzętu medycznego, którego wykorzystanie przyczyni się do podniesienia jakości i dostępności do świadczeń medycznych z zakresu lecznictwa onkologicznego. Zakupiony w ramach projektu sprzęt medyczny, cytobus oraz urządzenia do centralnej sterylizacji wykorzystane będą wyłącznie w działalności leczniczej (…) Centrum Onkologii w ramach podpisanej umowy z Narodowym Funduszem Zdrowia. Z tego też powodu podatek VAT dotyczący projektu jest w całości wydatkiem kwalifikowanym”.

Wskazujemy również, iż:

1\. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez (\`(...)\`) Centrum Onkologii do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

2\. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług).

3\. Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca.

Proporcja sprzedaży w (\`(...)\`) r. wyniosła (\`(...)\`)%.

Na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 Szpital ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Pytanie
-------

Czy (…) Centrum Onkologii ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu pn. (…) jeżeli będą one służyły wyłącznie do realizacji usług zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

(…) Centrum Onkologii nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu pn. (…).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie
------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570), zwanej dalej ustawą.

Zgodnie z tym przepisem:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. (…).

Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. (…) w ramach Regionalnego Programu (…) na lata (…).

Przedmiotem projektu jest zakup sprzętu medycznego, cytobusu oraz urządzeń do centralnej sterylizacji oraz zakup sprzętu medycznego oraz wyposażenia do diagnostyki i leczenia chorób nowotworowych. W wyniku realizacji inwestycji podniesiona zostanie jakość i dostępność do procedur diagnostyczno-leczniczych chorób nowotworowych m.in. w obszarze nowotworów prostaty, szyjki macicy, przewodu pokarmowego.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez (…) Centrum Onkologii do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług). Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT wystawionymi na (…) Centrum Onkologii.

Jak wskazano powyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie są spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – wszystkie towary nabyte w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, nie będą więc służyć do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług generujących podatek należy.

Mając zatem na uwadze uregulowania wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w ramach realizowanego projektu pn. (…).

Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenia przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA) :

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP : /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.