Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy
Organ: Ministerstwo Finansów
Data wydania: 2022-02-17
Teza: Moment odliczenia ulgi na prototyp.
Słowa kluczowe: amortyzacja; produkcja; ulga-ulga na prototyp; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów.- Środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, inwestycje.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na prototyp.; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Wydatki dotyczące środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych-Wydatki na nabycie, wytworzenie i ulepszenie; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Pozostałe odliczenia-Odliczenie kosztów produkcji próbnej nowego produktu i kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 48; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18ea; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 45; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26ga

**Pytanie dziennikarza z 08.10.2021 r.:**

Ulga na produkcję próbną nowego produktu wiąże się z szeregiem wątpliwości. Jako jedną z nich można wskazać chociażby to, że zgodnie z proponowanymi przepisami „przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu”. Zatem ustawodawca określił pewien okres, który – w dużym uproszczeniu – dotyczy etapu rozruchu technologicznego, związanego z produkcją nowego produktu. To właśnie tego etapu dotyczy omawiana ulga. Przechodząc do katalogu wydatków, które będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi, możemy przeczytać: „za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się cenę nabycia (…) fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji”.

Wątpliwość numer 1: czy w ramach ulgi podatnik będzie mógł od razu odliczyć 30% wydatków poniesionych na środek trwały nabyty w celu produkcji próbnej, tzn. już w miesiącu poniesienia wydatków na jego zakup, czy też będzie mógł korzystać z ulgi poprzez odpisy amortyzacyjne od zakupionego środka trwałego?

Jeżeli poprzez odpisy amortyzacyjne, to powstaje wątpliwość numer 2: czy podatnik będzie uprawniony do odliczania 30% od odpisów amortyzacyjnych przez cały okres amortyzacji środka trwałego, czy jedynie w okresie, kiedy środek trwały jest wykorzystywany w procesie „rozruchu technologicznego”, czyli np. jedynie przez kilka dni, tygodni, miesięcy? Przepis definiuje produkcję próbną jako etap rozruchu, więc z literalnego brzmienia wynika, że – jeżeli wydatkiem mają być odpisy amortyzacyjne – jedynie w tym okresie można je uznawać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi.

* * *

**Odpowiedź Ministerstwa Finansów na zapytanie dziennikarza z 17.02.2022 r.:**

Poniżej odpowiedzi na pytania.

**„Czy w ramach ulgi podatnik będzie mógł od razu odliczyć 30% wydatków poniesionych na środek trwały nabyty w celu produkcji próbnej, tzn. już w miesiącu poniesienia wydatków na jego zakup, czy też będzie mógł korzystać z ulgi poprzez odpisy amortyzacyjne od zakupionego środka trwałego.**

**„Czy podatnik będzie uprawniony do odliczania 30% od odpisów amortyzacyjnych przez cały okres amortyzacji środka trwałego, czy jedynie w okresie, kiedy środek trwały jest wykorzystywany w procesie „rozruchu technologicznego”, czyli np. jedynie przez kilka dni, tygodni, miesięcy? Przepis definiuje produkcję próbną jako etap rozruchu, więc z literalnego brzmienia wynika, że – jeżeli wydatkiem mają być odpisy amortyzacyjne – jedynie w tym okresie można je uznawać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi.”**

Ustawa wdrażająca podatkowe założenia Polskiego Ładu - art. 26ga ustawy PIT oraz odpowiednio art. 18ea ustawy CIT - wprowadza ulgę polegającą na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kwoty stanowiącej 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia takiego produktu na rynek, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów, niż odpowiednio: z pozarolniczej działalności gospodarczej w przypadku ustawy PIT, lub zysków kapitałowych w przypadku ustawy CIT.

Zgodnie z brzmieniem właściwych przepisów - odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu - co oznacza, że wszelkie koszty związane z przedmiotową ulgą podlegają rozliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym.

Za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się m. in. cenę nabycia lub koszt wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grup 3–6 i 8 KŚT. Zatem z literalnego brzmienia projektowanych przepisów wynika, że w ramach ulgi na prototyp podatnik może odliczyć jednorazowo 30% ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środka trwałego dla celów uruchomienia produkcji próbnej produktu, a nie odpisów amortyzacyjnych (przy zachowaniu limitu w wysokości 10% dochodu z działalności gospodarczej).

Podatnicy, którzy skorzystają z ulgi na prototyp, mogą dodatkowo rozliczać koszty amortyzacji nabytych środków trwałych na zasadach ogólnych, ponieważ nie będzie miało do nich zastosowanie wyłączenie ustawowe zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy PIT oraz odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy CIT