Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-705/10-4/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-08-18
Teza: Prawo do odliczenia
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 25 czerwca 2010 r. (data wpływu 28 czerwca 2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 sierpnia 2010 r. o doprecyzowanie opisanego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca został zarejestrowany w KRS w dniu x 2009 r. Podstawową działalnością Spółki będzie działalność związana z rekultywacją oraz działalność usługowa związana z gospodarką odpadami (pozostała) - zgodnie z nomenklaturą PKD 39.00. Spółka będzie posiadała status podatnika VAT czynnego. Spółka w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zamierza podjąć się realizacji projektu wdrożeniowego mającego na celu opracowanie i skomercjalizowanie technologii wody w stanie nadkrytycznym do przetwarzania biomasy i pozyskania z niej szerokiej frakcji węglowodorów, a w konsekwencji energii elektrycznej i cieplnej. Aby zrealizować powyższe przedsięwzięcie spółka zamierza zrealizować:

1.  Nabycie kotła odzysknicowego z palnikiem - 1 szt.Produkcja użytkowej energii cieplnej będzie możliwa właśnie dzięki wykorzystaniu kotła odzysknicowego odzyskująca ciepło z czynnika o wysokiej temperaturze. Dzięki temu możliwe jest wytworzenie pary (użytkowej energii cieplnej) kosztem energii cieplnej spalin opuszczających turbinę gazową.
2.  Nabycie generatorów elektrycznych 2 mw z instalacją i przyłączami - 2 szt. Frakcja węglowodorów, a więc efekt działania wody w stanie nadkrytycznym będzie spalana, a dzięki generatorom powstawać będzie energia.
3.  Nabycie ładowarek czołowych - 2 szt. Urządzenie to będzie wykorzystywane do napełnienia zbiorników biomasy surowcem.
4.  Nabycie linii do rozkładu biomasy z udziałem wody w stanie nadkrytycznym - 1 szt. Linia stanowi główny element projektu odpowiedzialny za prowadzenie właściwego procesu, tj. poddawanie biomasy działaniu cieczy w stanie nadkrytycznym w celu ich przetworzenia na szeroką frakcję węglowodorów.
5.  Nabycie zbiorników biomasy - 2 szt. Zbiorniki zapewnią ciągłość podawania biomasy do właściwej instalacji przy pomocy ładowarek czołowych.

Wyżej wymienione maszyny i urządzenia będą stanowić środki trwałe Spółki,

Z pisma z dnia 12 sierpnia 2010 r., stanowiącego uzupełnienie do wniosku wynika, iż Spółka nie została jeszcze zarejestrowana jako czynny podatnik VAT jednakże przed dokonaniem zakupu środków trwałych zamierza się zarejestrować jako podatnik VAT czynny. Środki trwałe, o których mowa w przedmiotowym wniosku nie zostały jeszcze zakupione, ale będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka posiada prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem ww. składników majątku?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (\`(...)\`). Ponieważ Wnioskodawca będzie występował jako podatnik VAT czynny, a nabycie składników majątku szczegółowo opisanych we wniosku związane jest z realizacją projektu powiązanego z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą – Wnioskodawca posiada prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur VAT, które zostaną wystawione w związku z nabyciem ww. składników majątku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Treść tego przepisu wskazuje, iż:

*   prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT czynnym,

*   prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z powyższego wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części (w takim zakresie), w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej te towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Podatnik w momencie nabycia towarów lub usług powinien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi zakupy te są związane. Najistotniejszym bowiem warunkiem, umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada, wyłącza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku, bądź niepodlegających opodatkowaniu.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m. in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dotyczy to w szczególności przypadków, gdy:

1.  sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
    1.  wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawiania faktur lub faktur korygujących,
    2.  w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii;
2.  transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3.  wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż;
4.  wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
    1.  stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
    2.  podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
    3.  potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
5.  faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6.  zaświadczenie, o którym mowa w art. 86 ust. 5, zawiera informacje niezgodne ze stanem faktycznym

\- stosownie do art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż podstawową działalnością Wnioskodawcy będzie działalność związana z rekultywacją oraz działalność usługowa związana z gospodarką odpadami (pozostała). Spółka będzie posiadała status podatnika VAT czynnego. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zamierza podjąć się realizacji projektu wdrożeniowego mającego na celu opracowanie i skomercjalizowanie technologii wody w stanie nadkrytycznym do przetwarzania biomasy i pozyskania z niej szerokiej frakcji węglowodorów, a w konsekwencji energii elektrycznej i cieplnej. Aby zrealizować powyższe przedsięwzięcie spółka zamierza dokonać nabycia środków trwałych, takich jak np. kocioł odzysknicowy z palnikiem - 1 szt., generatory elektryczne 2 mw z instalacją i przyłączami - 2 szt., ładowarki czołowe - 2 szt., linie do rozkładu biomasy z udziałem wody w stanie nadkrytycznym, zbiorniki biomasy - 2 szt.

Nabyte środki trwałe będą służyły Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie zostanie spełniona podstawowa przesłanka określona w cyt. art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, wymienione zakupy związane będą z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a to determinuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących przedmiotowe zakupy.

Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z nabycia towarów i usług (środków trwałych) w związku z planowaną realizacją projektu wdrożeniowego przy założeniu, że nie wystąpią ograniczenia zawarte w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.