Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.256.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
wodociągi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odzyskania podatku naliczonego od zadania pn. „(...)”.

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 1
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609) Gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym). W szczególności zadania własne obejmują sprawy z
    zakresu: ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej; wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji,
    usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia
    w energię elektryczną i cieplną oraz gaz; edukacji publicznej; porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym
    wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    oraz wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do
    działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania
    aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 1, 3, 8, 14, 15 i 17 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Gmina otrzymała dofinansowanie w wysokości (...) zł z Województwa (...) na realizację
    projektu pn. „(...)” w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020
    „(...)”.
    Celem inwestycji, polegającej na modernizacji (...) w miejscowościach (...) będzie
    zwiększenie dostępności do infrastruktury sieci wodociągowej dla (...) mieszkańców Gminy
    w miejscowościach zlokalizowanych przy odcinkach sieci znajdujących się (...), oraz
    utrzymanie stałego ciśnienia wody na tych odcinkach umożliwiającego wykonanie nowych
    przyłączy.
    W ramach realizacji projektu Gmina poniesie wydatki na: (...).
    Faktury za dostawy towarów i usług w ramach projektu będą wystawiane na Gminę.
    Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wydatki dotyczące
    podatku VAT Gmina uznała jako koszty kwalifikowalne ponieważ nie ma możliwości
    odzyskania podatku ze względu na brak czynności opodatkowanych z tego tytułu.
    Gmina przekazała w administrowanie sieci wodociągowej (...) przedsiębiorstwu A. Umowa
    ta została zmieniona (...) z powodu zmiany nazwy przedsiębiorstwa na „A. spółka z o.o.
    (...)”. W umowie tej (...) określono odpłatność z tytułu administrowania urządzeniami
    wodnymi. W dniu (...) r. aneksem Nr (...) wykreślono zapis dotyczący tej odpłatności. Na
    dzień dzisiejszy Gmina nie pobiera żadnych świadczeń podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług od spółki A.
    Po zrealizowaniu ww. inwestycji – Gmina nieodpłatnie przekaże nowopowstałą
    infrastrukturę w administrowanie dla spółki A. A. realizują zadanie dotyczące zbiorowego
    zaopatrzenia w wodę na terenie Gminy i wystawiają z tego tytułu faktury dla mieszkańców.

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odzyskania podatku VAT od zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Gminy nie ma możliwości odliczenia podatku VAT przez Gminę w odniesieniu do
    realizacji inwestycji pn. „(...)”. Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, a
    realizacja przedmiotowego zadania nie jest związana z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Po zakończeniu niniejszej inwestycji infrastruktura nie
    będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych i Gmina nie będzie czerpała
    opodatkowanych dochodów. Po zakończeniu inwestycja zostanie przekazana nieodpłatnie
    Spółce A.
    Opisana we wniosku inwestycja pn. „(...)” realizowana będzie wyłącznie w związku z
    działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt.
    3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 609).
    Ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, Gmina nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
    związanych z realizacją projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6n ustawy
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
        wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do
    czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do odzyskania podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją zadania.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do
    odliczenia podatku naliczonego, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
    Otrzymali Państwo dofinansowanie z Województwa (...) na realizację projektu pn. „(...)” w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 „(...)”. Są Państwo
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Faktury za dostawy towarów i usług w
    ramach projektu będą wystawiane na Państwa. Towary i usługi nabywane w związku z
    realizacją projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania działalności
    opodatkowanej VAT – po zrealizowaniu ww. inwestycji przekażą Państwo nieodpłatnie
    nowopowstałą infrastrukturę w administrowanie dla spółki A.
    Oznacza to, że nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka o której mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek nabywanych towarów i usług z dokonywaniem czynności opodatkowanych.
    Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. zadania. W
    konsekwencji nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.