Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.781.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Preferencyjne opodatkowanie całości dochodów
generowanych przez prawa własności intelektualnej.
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 marca 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 22 kwietnia 2025 r.), pismem z 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.)
    oraz pismem z 17 czerwca 2025 r. (data wpływu 17 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca od dnia 02.11.2018 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
    zarejestrowaną w CEIDG, w której przeważa działalność związana z oprogramowaniem
    (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie Podatkowej Księgi Przychodów i
    Rozchodów.
    Wnioskodawca jest rezydentem polskim i ma nieograniczony obowiązek podatkowy w
    Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca działa w branży programistycznej i głównym przedmiotem jego
    działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów
    składowych, które następnie są sprzedawane jego Kontrahentowi w ramach świadczonych
    usług na podstawie odpowiednich umów współpracy. Przedmiotowa działalność
    Wnioskodawcy dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów
    komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1
    i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są
    utworami.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje czynności:
    1. w zakresie wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu
    źródłowego;
    2. w zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania
    określonego programu komputerowego.
    Należy podkreślić, że we wniosku pod pojęciem “wytwarzanie Oprogramowania” należy
    rozumieć: wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów Komputerowych oraz
    tworzenie kodu źródłowego (bez kodu źródłowego nie można mówić o oprogramowaniu i
    o programie komputerowym). Za słowa bliskoznaczne uznaje się słowa Program
    Komputerowy i oprogramowanie (słowniki: synonim.net, synonimy.pl).
    W 2024 r. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-
    rozwojowej, pracował w łącznie 2 projektach. Obecny wniosek o interpretację podatkową
    obejmuje te projekty zrealizowane w 2024 r. oraz kolejne 2 projekty rozpoczęte w roku
    2025. Efektem owych projektów były kwalifikowane prawa własności intelektualnej -
    autorskie prawa do programu komputerowego.
    W żadnym z realizowanych w 2024 r. oraz 2025 r. projektów, Wnioskodawca nie korzystał
    z nabytych wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani
    praw autorskich innych podmiotów.
    W 2024 r. Wnioskodawca brał udział w następujących projektach (nie objętych
    wcześniejszą interpretacją podatkową):
    1. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką A. który ma na celu budowę i rozwój systemu do

    przetwarzania i analizowania danych pochodzących z elektrowni fotowoltaicznych.
    Stworzony przez Wnioskodawcę moduł wykorzystuje nowoczesne techniki przetwarzania i
    analizy danych, a jego działanie nie ma charakteru rutynowego. Moduł opracowany przez
    Wnioskodawcę jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie.
    Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do napisanego programu na Zleceniodawcę.
    2. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką B., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    analizowania dokumentów finansowych w oparciu o sztuczną inteligencję. Stworzony
    przez Wnioskodawcę moduł wykorzystuje sztuczną inteligencję, analizę danych oraz
    nowoczesne techniki przetwarzania. Przetwarzanie danych źródłowych nie ma charakteru
    rutynowego, lecz ukierunkowane jest na stworzenie innowacyjnego rozwiązania. Moduł
    opracowany przez Wnioskodawcę jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi
    innowacyjne rozwiązanie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego
    oprogramowania na Zleceniodawcę.
    W 2025 r. Wnioskodawca rozpoczął pracę w następujących projektach (nie objętych
    wcześniejszą interpretacją podatkową):
    1. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką C. Sp. z o.o., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych. Stworzony moduł wykorzystuje analizę danych,
    techniki chmurowe oraz nowoczesne metody magazynowania i przetwarzania danych.
    Moduł opracowany przez Wnioskodawcę jest częścią bardziej złożonego oprogramowania,
    jednak może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie.
    Prace te mają charakter badawczo-rozwojowy i prowadzą do powstania innowacyjnego
    oprogramowania. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego programu na
    Zleceniodawcę.
    2. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką D., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych.
    Projekt rozpoczął się w 2025 r. i jest planowana jego kontynuacja w kolejnych latach.
    Moduł stworzony przez Wnioskodawcę wykorzystuje nowoczesne techniki przetwarzania
    danych. Moduł opracowany przez Wnioskodawcę jest częścią bardziej złożonego
    oprogramowania, jednak może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi
    innowacyjne rozwiązanie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do napisanego
    programu na Zleceniodawcę.
    Podsumowując, Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu źródłowego
    Oprogramowania, jego testowaniem i odpowiednim dostosowaniem do konkretnych
    potrzeb Kontrahenta. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do napisanego programu
    na Zleceniodawcę.
    W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów, jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz
    rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku
    projektu nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do
    osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy
    koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i
    wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter
    twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój
    innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Wnioskodawca
    tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedla potrzeby rynku i
    klientów, ale kształtuje je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego usprawnienia
    procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych
    Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem
    nowego i innowacyjnego Oprogramowania i jego funkcjonalności oraz jego stałego

    rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania
    spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych.
    Tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy użyciu najnowszych rozwiązań
    technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju Wnioskodawcy oraz przyswajania
    nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją Wnioskodawca
    rozwija swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również zastosowania
    unikalnego zestawu wzorców projektowych (ang. design patterns) lub architektur. Istota
    prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich
    technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i
    możliwym do ciągłego rozwoju.
    Prace nad Oprogramowaniem poprzedzone są sporządzeniem dokumentacji, która w
    zależności od realizowanych prac może przybrać postać krótkiej notatki, prostego
    dokumentu lub dokumentu zawierającego szczegółowy opis celu i metod jego osiągnięcia.
    Następnie Wnioskodawca prowadząc prace programistyczne przygotowuje kod źródłowy,
    który w postaci gotowego modułu prezentowany jest Kontrahentowi.
    Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę podlega ochronie prawnej na
    podstawie art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Jedynym efektem świadczonych usług w zakresie rozwoju i tworzenia Oprogramowania
    jest kod źródłowy programu komputerowego, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej. Bez wątpienia działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu
    nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie
    miały miejsca. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz
    Kontrahenta powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Twórczą działalność
    Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki
    gospodarczej danego podmiotu jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z
    dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). Wobec czego Wnioskodawca
    w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz Kontrahenta
    opracowuje nowe i ulepsza istniejące już funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem
    aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne
    rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje on tego w takiej skali. W tym
    miejscu należy podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na
    wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu
    komputerowego.
    Ulepszanie i rozwijanie oprogramowania ma charakter modułowy, więc Wnioskodawca
    jest właścicielem części oprogramowania, jaką tworzy w ramach tych procesów aż do
    chwili przekazania praw autorskich. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania
    Kontrahentowi Wnioskodawca przekazuje na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego
    oprogramowania.
    Wnioskodawca tym samym działa na zlecenie swojego Kontrahenta. Umowa zawarta
    pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem wskazuje, że w zakresie związanym z
    wytwarzaniem Oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie
    do nich w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy od
    Kontrahenta z tytułu świadczenia usług informatycznych zawiera w sobie element
    wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów
    wytworzonych przez Wnioskodawcę w ramach wykonywania Umowy.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    oprogramowania bądź części oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec
    okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania czasowego Wnioskodawcy w prace
    nad określonym programem komputerowym.

    Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na
    wyodrębnienie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX, Wnioskodawca
    chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają
    zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca
    ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za rok 2021 rozliczyć
    dochody z autorskich praw do programów komputerowych, uzyskane w ramach
    opisanych wyżej projektów z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej
    5%.
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że spośród wyżej wymienionych projektów,
    projekt realizowany na rzecz spółki D., rozpoczęty w 2025 r., będzie kontynuowany
    również w kolejnych latach, na niezmienionych warunkach. Pozostałe projekty -
    realizowane dla spółek A. (2024 r.), B. (2024 r.) oraz C. Sp. z o.o. (2025 r.) - zostały
    zakończone. Wnioskodawca chciałby zatem kontynuować rozliczanie dochodów z
    autorskich praw do programów komputerowych, tworzonych w ramach projektu
    realizowanego dla spółki D., również w kolejnych latach podatkowych, aż do momentu
    jego zakończenia. Wnioskodawca nie wyklucza także podjęcia współpracy z nowymi
    Klientami.
    Wnioskodawca oświadcza, że na potrzeby skorzystania z IP BOX prowadzi odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb
    ustawy o PIT. Ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na
    monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    W ramach prowadzonej działalności innowacyjnej wnioskodawca ponosi i planuje ponosić
    w przyszłości koszty:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
    jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
    wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
    tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i narzędzi
    wspierających pracę programistyczną;
    6. różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie obcej oraz
    związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w w/w punktach,
    których cena wskazana jest w walucie obcej;
    7. opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
    prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia otrzymywanego
    od Kontrahentów.
    Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie prowadzi
    odrębną ewidencję dla celów rozliczenia preferencyjnej 5% stawki podatku PIT tj.:
    1. Wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

    2. Prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej;
    3. W prowadzonej ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT,
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    4. Wylicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o PIT, przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    5. Wylicza kwalifikowany dochód z każdego z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej
    6. monitoruje i śledzi efekty prac badawczo-rozwojowych.
    Jako koszty określone w art. 30ca ustawy o PIT Wnioskodawca bezspornie uznaje i rozlicza
    oraz zamierza rozliczać:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
    jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
    wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
    tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i narzędzi
    wspierających pracę programistyczną;
    Jako, że w zupełnie przeważającym zakresie uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z
    działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do oprogramowania
    bądź części oprogramowania wytworzonych przez niego to wymienione koszty uzyskania
    przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej
    uznawane są per se za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca
    ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z
    poszczególnymi projektami realizowanymi przez Wnioskodawcę.
    W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego
    przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia
    oprogramowania bądź części oprogramowania, Wnioskodawca ustala faktyczny koszt
    poniesiony w danym okresie na prowadzoną przez Niego działalność związaną z
    wytwarzaniem określonego programu komputerowego według odpowiedniej proporcji,
    która odpowiada przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu
    z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie, np. na podstawie
    czasochłonności prowadzonych prac.
    Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem
    oprogramowania, gdyż stanowią one koszty działalności Wnioskodawcy. W przypadku
    nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować
    prac badawczo-rozwojowych, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa
    własności intelektualnej. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną
    wartość kosztów do konkretnego prawa własności intelektualnej.
    Tworzenie kodu wymaga zarówno sprzętu oraz ponoszenia dodatkowych wskazanych we
    wniosku kosztów.
    1. Samochód (eksploatacja): koszty poniesione na eksploatację samochodu umożliwiają
    Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących
    tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
    potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w
    dziedzinie programowania. Auto wykorzystywane jest do celów świadczenia usług na rzecz

    kontrahentów, jak również do czynności wymagających prowadzenie działalności
    gospodarczej w całym jej zakresie. Taki środek transportu pozwala na konsultację z
    klientem, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowaniu go do
    indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.
    2. Inne środki transportu (samolot, pociąg, taksówka, wynajem samochodu): są
    wykorzystywane wtedy, kiedy skorzystanie z własnego samochodu byłoby nieopłacalne
    czasowo lub finansowo.
    Samolot jest niezbędnym środkiem lokomocji w przypadku bezpośrednich spotkań z
    Kontrahentem zagranicznym. Połączenia kolejowe są często wygodniejsze i szybsze niż
    podróż samochodem (szczególnie na długich trasach, kiedy bilet kolejowy jest tańszy niż
    podróż samochodem, pociąg pokonuje trasę szybciej, a samą podróż można wykorzystać
    na pracę. Wynajem samochodu lub taksówka są bardziej opłacalne na niektórych trasach
    w obrębie miasta - nie trzeba płacić opłat parkingowych.
    3. Księgowość: pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
    skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (ulga IP Box). Koszt ten jest
    nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami
    lege artis, w tym Wnioskodawca dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów ma
    więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość
    tworzonego programu komputerowego. Należy również podkreślić, że prowadzenie
    księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, Wnioskodawca traktuje
    ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej, której
    zdecydowanie dominująca część polega na wytwarzaniu chronionych prawem autorskim
    utworów, a konkretniej programów komputerowych.
    4. Sam sprzęt komputerowy nie jest wystarczający dla sprawnego tworzenia
    oprogramowania przy pomocy nowoczesnych, wysokopoziomowych języków
    oprogramowania. Stąd też przedsiębiorca konsekwentnie usprawnia posiadany sprzęt
    komputerowy poprzez wymianę jego podzespołów oraz wykorzystywanych urządzeń
    peryferyjnych. W szybko zmieniającym się świecie technologii niekorzystanie przez
    Wnioskodawcę z nowoczesnych rozwiązań technologicznych prowadziłoby efektywnie do
    spadku wydajności jego pracy. Tym samym koszty zakupu podzespołów komputerowych i
    urządzeń peryferyjnych jest niezbędny dla tworzenia Oprogramowania.
    5. Dostęp do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu tworzonych
    aplikacji, komunikacji z Kontrahentem, a także do innych platform i narzędzi
    wspierających pracę programistyczną jest niezbędny w pracy programisty. Platformy te
    posiadają szeroki wachlarz funkcjonalności, które bardzo ułatwiają, a czasem wręcz
    umożliwiają prace przy tworzeniu oprogramowania komputerowego. Programista
    otrzymuje szereg narzędzi, które pozwalają mu na tworzenie kodu, korzystanie z licznych
    bibliotek, wymianę uwag z Kontrahentem, kompilowanie gotowych fragmentów kodu,
    przechowywanie gotowych aplikacji w chmurze, a także wymianę wiedzy z innymi,
    rozsianymi po całym świecie programistami. Bez dostępu do tego typu narzędzi, spora
    część Zleceniodawców (Kontrahentów) nie byłaby gotowa na współpracę z Wnioskodawcą
    ze względu na problem z bieżącą komunikacją, a zatem tego typu narzędzia należy uznać
    za niezbędne do świadczenia przez Wnioskodawcę usług programistycznych.
    6. Koszty różnic kursowych związane są z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie
    obcej oraz związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w w/w
    punktach, których cena wskazana jest w walucie obcej. Koszty te są nierozerwalnie
    związane z osiąganymi przez Wnioskodawcę przychodami i ponoszonymi kosztami i nie
    istniałyby, gdyby Wnioskodawca nie prowadził działalności badawczo-rozwojowej w
    opisywanym we Wniosku zakresie.
    7. Opłaty bankowe związane są z posiadaniem firmowego konta bankowego
    prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia otrzymywanego
    od Kontrahentów. Koszty te są nierozerwalnie związane z przychodem osiąganym przez

    Wnioskodawcę i nie istniałyby, gdyby Wnioskodawca nie prowadził działalności badawczo-
    rozwojowej w opisywanym we Wniosku zakresie.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    PYTANIE I.1
    Co - w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej/zdarzenia przyszłego - należy
    rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”?
    W kontekście opisu sytuacji faktycznej/zdarzenia przyszłego pod pojęciem
    “Oprogramowanie” należy rozumieć: wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów
    Komputerowych oraz tworzenie kodu źródłowego (bez kodu źródłowego nie można
    mówić o oprogramowaniu i o programie komputerowym). Za słowa bliskoznaczne uznaje
    się słowa Program Komputerowy i oprogramowanie (słowniki: synonim.net , synonimy.pl).
    PYTANIE I.2 Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan wytwarza?
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności współpracuje z kilkoma podmiotami, dla
    których tworzy oprogramowanie komputerowe. Całość przychodu od poszczególnych
    podmiotów jest przychodem ze sprzedaży programów komputerowych. Umowy, w
    ramach których Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie komputerowe (podmioty dalej
    zwane Kontrahentami):
    Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką A., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania i analizowania danych pochodzących z elektrowni fotowoltaicznych.
    Stworzony przez Wnioskodawcę moduł wykorzystuje nowoczesne techniki przetwarzania i
    analizy danych, a jego działanie nie ma charakteru rutynowego. Moduł opracowany przez
    Wnioskodawcę jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie.
    Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do napisanego programu na Zleceniodawcę.
    Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką B., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    analizowania dokumentów finansowych w oparciu o sztuczną inteligencję. Stworzony
    przez Wnioskodawcę moduł wykorzystuje sztuczną inteligencję, analizę danych oraz
    nowoczesne techniki przetwarzania. Przetwarzanie danych źrodłowych nie ma charakteru
    rutynowego, lecz ukierunkowane jest na stworzenie innowacyjnego rozwiązania. Moduł
    opracowany przez Wnioskodawcę jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi
    innowacyjne rozwiązanie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego
    oprogramowania na Zleceniodawcę.
    Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką C. Sp. z o.o., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych. Stworzony moduł wykorzystuje analizę danych,
    techniki chmurowe oraz nowoczesne metody magazynowania i przetwarzania danych.
    Moduł opracowany przez Wnioskodawcę jest częścią bardziej złożonego oprogramowania,
    jednak może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie.
    Prace te mają charakter badawczo-rozwojowy i prowadzą do powstania innowacyjnego
    oprogramowania. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego programu na
    Zleceniodawcę.
    Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką D., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych.
    Projekt rozpoczął się w 2025 r. i jest planowana jego kontynuacja w kolejnych latach.
    Moduł stworzony przez Wnioskodawcę wykorzystuje nowoczesne techniki przetwarzania
    danych. Moduł opracowany przez Wnioskodawcę jest częścią bardziej złożonego

    oprogramowania, jednak może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi
    innowacyjne rozwiązanie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do napisanego
    programu na Zleceniodawcę.
    W wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów, jego Kontrahenci otrzymują nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz
    rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku
    projektu nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do
    osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy
    koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i
    wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze charakter
    twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz rozwój
    innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania.
    PYTANIE I.3 Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija i ulepsza oraz w jaki sposób?
    Konkretne Oprogramowanie rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę:
    Dla spółki A., Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie systemu do przetwarzania i
    analizowania danych pochodzących z elektrowni fotowoltaicznych. Tworzone przez
    Wnioskodawcę oprogramowanie wykorzystuje analizę danych, techniki chmurowe oraz
    nowoczesne metody przetwarzania i magazynowania danych.
    Dla spółki B., Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie systemu do analizowania
    dokumentów finansowych z wykorzystaniem sztucznej inteligencji. Tworzone przez
    Wnioskodawcę oprogramowanie wykorzystuje sztuczną inteligencję, analizę danych oraz
    nowoczesne techniki przetwarzania danych.
    Dla spółki C. Sp. z o.o., Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie systemu do przetwarzania
    i analizy danych finansowych. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie
    wykorzystuje analizę danych, techniki chmurowe oraz nowoczesne metody przetwarzania
    informacji.
    Dla spółki D., Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie systemu do przetwarzania danych
    finansowych. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie wykorzystuje nowoczesne
    techniki przetwarzania i analizy danych.
    PYTANIE I.4 Czy uczestniczy Pan we własnych czy cudzych pracach polegających na
    wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
    Wnioskodawca wykonuje prace w ramach projektów określonych przez Kontrahentów. W
    wyniku tych prac jego Kontrahenci otrzymują nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz
    rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na otwartym rynku. Prace jakie są
    zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej
    pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym
    tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy Oprogramowania mają zawsze
    charakter twórczy. Oprogramowania stworzone przez Wnioskodawcę są częścią bardziej
    skomplikowanych systemów, ale mogą też być używane niezależnie i same w sobie są
    innowacyjne.
    PYTANIE II Czy w związku z tworzeniem oraz rozwijaniem/ulepszaniem
    „Oprogramowania”, o którym mowa we wniosku osiąga/osiągnie Pan dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zakresie w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej;
    Nie dotyczy.
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    Jedynym efektem świadczonych usług w zakresie rozwoju i tworzenia Oprogramowania
    jest kod źródłowy Oprogramowania, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie

    autorskim i prawach pokrewnych i jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Wnioskodawca wynagrodzenie otrzymuje wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta
    praw do Oprogramowania.
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi;
    Nie dotyczy.
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
    sądowym albo arbitrażu?
    Nie dotyczy.
    PYTANIE III.1
    Wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w latach 2024 i 2025 w ramach projektów:
    A. - zakończony w 2024 r.,
    B. - zakończony w 2024 r.,
    C. Sp. z o.o. - rozpoczęty i zakończony w 2025 r.,
    D. - rozpoczęty w 2025 r. i kontynuowany w kolejnych latach.
    Każdy z projektów stanowi samodzielne przedsięwzięcie badawczo-rozwojowe w zakresie
    wytwarzania i rozwijania programów komputerowych.
    PYTANIE III.2
    Działalność Wnioskodawcy jest systematyczna, planowa i metodyczna. Każdy projekt
    rozpoczyna się od analizy potrzeb kontrahenta, następnie przygotowywany jest plan prac,
    cele techniczne oraz harmonogram ich realizacji.
    W ramach projektów Wnioskodawca:
        opracowuje koncepcję działania systemu,
        tworzy i rozwija elementy oprogramowania,
        testuje ich działanie i dostosowuje do potrzeb odbiorcy,
        dokumentuje przebieg prac oraz ewidencjonuje czas poświęcony poszczególnym
        zadaniom.
    Wytwarzanym rezultatem jest kod źródłowy programu komputerowego, stanowiący nowy
    utwór o charakterze twórczym. Do jego powstania wykorzystywane są współczesne
    metody projektowania systemów informatycznych, analizy danych oraz organizacji
    procesów przetwarzania informacji.
    Każdy moduł ma indywidualny charakter - powstaje na podstawie autorskiego pomysłu
    Wnioskodawcy, a nie poprzez kopiowanie istniejących rozwiązań. Kreacyjny charakter
    przejawia się w projektowaniu nowych struktur, funkcjonalności i sposobów
    przetwarzania danych, które wcześniej nie występowały w środowisku danego
    kontrahenta.
    PYTANIE III.3
    a) Cele i finansowanie
        A. - opracowanie nowego systemu do analizy danych z obszaru energetyki
        odnawialnej; projekt finansowany przez kontrahenta.

        B. - stworzenie rozwiązania umożliwiającego automatyczną analizę i
        porządkowanie informacji finansowych; finansowanie w ramach umowy z
        kontrahentem.
        C. Sp. z o.o. - rozwój systemu wspierającego przetwarzanie danych finansowych
        przedsiębiorstw; finansowanie bezpośrednio przez zleceniodawcę.
        D. - projekt budowy modułu raportowania finansowego o charakterze
        analitycznym; finansowany przez kontrahenta w ramach współpracy
        długoterminowej.
    b) Cele osiągnięte i zasoby
    W 2024 r. projekty A. i B. zostały zakończone sukcesem.
    Wnioskodawca dostarczył gotowe moduły spełniające zakładane cele funkcjonalne. W
    2025 r. trwają prace nad projektami C. oraz D. - prowadzone zgodnie z harmonogramami.
    Wszystkie prace są realizowane z wykorzystaniem własnych zasobów intelektualnych i
    organizacyjnych - bez udziału podwykonawców.
    c) Harmonogramy
    Każdy projekt posiada harmonogram obejmujący etapy analizy, projektowania,
    implementacji, testowania i wdrożenia. Harmonogramy dla projektów A. i B. zostały w
    pełni zrealizowane; harmonogramy dla C. i D. są realizowane zgodnie z planem.
    PYTANIE III.4
    Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy
    danych, modelowania procesów oraz projektowania systemów informatycznych. Wiedza
    ta jest stale pogłębiana poprzez praktyczne zastosowania w kolejnych projektach.
    W każdym projekcie istniejące zasoby wiedzy są analizowane, selekcjonowane i twórczo
    łączone w nowe zastosowania, które prowadzą do powstania oryginalnych modułów
    oprogramowania.
    Produkty te mają charakter nowatorski i odpowiadają na indywidualne potrzeby
    kontrahentów.
    Każdy projekt jest ukierunkowany na uzyskanie nowych efektów praktycznych - np.
    zwiększenie efektywności analizy danych, automatyzację procesów lub usprawnienie
    zarządzania informacją.
    Wyniki tych prac mogą być wykorzystywane w innych przedsięwzięciach, lecz każdorazowo
    są dostosowywane do nowych celów i tworzone od podstaw.
    Dotychczasowe projekty obejmowały rozwój systemów do analizy, przetwarzania i
    wizualizacji danych, w tym z obszaru finansów i energetyki. Wszystkie powstałe
    rozwiązania mają charakter autorski i stanowią kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej.
    PYTANIE III.5
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę efekty pracy nazywane „Oprogramowaniem” zawsze
    oznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej,
    nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do
    osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności Programistycznych i której
    rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są
    jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Kontrahentów.
    W wyniku prac Programistycznych prowadzonych przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów, jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i innowacyjne Programy

    Komputerowe, których nie da się nabyć na otwartym rynku. W przypadku poszczególnych
    Programów Komputerowych nie występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są
    zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej
    pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym
    tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę Programy Komputerowe mają zawsze
    charakter twórczy. Głównym celem działalności Wnioskodawcy jest zatem tworzenie oraz
    rozwój innowacyjnych i technologicznie zaawansowanego oprogramowania.
    Wnioskodawca tworzy oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie tylko odzwierciedlają
    potrzeby rynku i klientów, ale kształtują je w taki sposób, aby przyczyniły się do znacznego
    usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji procesowych u nabywców końcowych
    Oprogramowania. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi prace związane z tworzeniem
    nowych i innowacyjnych Oprogramowań i ich funkcjonalności oraz ich stałego rozwijania,
    czy też ulepszania. Działania te mają na celu dostarczanie Oprogramowania spełniającego
    wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów końcowych.
    [PYTANIE III.6]
    Każdy projekt, który Wnioskodawca realizuje w zakresie swojej działalności gospodarczej,
    jest unikalny, a wytworzone przez Wnioskodawcę w jego ramach Oprogramowania są
    jedyne w swoim rodzaju. Każdy tworzone przez Wnioskodawcę Oprogramowanie miało
    zupełnie inne funkcje i zastosowanie, przez co musiał być tworzony od podstaw. Efekty
    pracy Wnioskodawcy są odrębnymi Oprogramowaniami, które podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ostawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy
    przysługują też osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań, które to
    prawa przekazywane są wraz z przekazaniem konkretnego Oprogramowania.
    PYTANIE III.7
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta
    autorskich praw do programu komputerowego (w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o PIT).
    PYTANIE III.8
    Po zakończeniu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca przedstawia Kontrahentowi
    zrealizowanie zadania oraz efekty prac. W ten sposób ustalane jest wynagrodzenie za
    zrealizowany etap prac.
    Wnioskodawca rozlicza się na zasadzie miesięcznych okresów rozliczeniowych. Przed
    zakończeniem okresu, wnioskodawca przedstawia efekty swojej pracy, a następnie
    wystawia fakturę na wartość ustaloną z Kontrahentem. Przeniesienie praw do
    konkretnego efektu Pracy odbywa się na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę
    faktury. Opłacenie przez Kontrahenta faktury jest potwierdzeniem przekazania tych praw.
    Umowy z Kontrahentami nie przewidują przypadków upływu okresu rozliczeniowego oraz
    nie uzależniają wartości wynagrodzenia od rodzaju przeniesionych praw.
    PYTANIE III.9
    W 2024r. oraz 2025 r. Wnioskodawca zakupił następujący sprzęt komputerowy/urządzenia
    peryferyjne:
        Smartfon (sierpień 2024 r.) - służący do stałej komunikacji z kontrahentami, również
        w sytuacjach, kiedy znajduję się poza moim stałym miejscem pracy.
        Czytnik dokumentów elektronicznych (wrzesień 2025 r.) - służący do weryfikowania
        dokumentacji projektowej.
    PYTANIE III.10
    Z klientami, z którymi Wnioskodawca zawarł już umowę na realizację projektów
    programistycznych.

    PYTANIE III.11
    W 2024 r. oraz 2025r. zamortyzowano jednorazowo następujące środki trwałe:
        Smartfon (sierpie 2024 r.)
        Czytnik dokumentów elektronicznych (wrzesień 2025 r.)
    W 2024 i 2025 amortyzacji podlegały również następujące środki trwałe:
        Auto (...), zakupione we wrześniu 2024 r.
        Komputer (...), zakupiony w maju 2022 r.
        Auto (...), zakupione w marcu 2020 r. - pojazd został w całości zamortyzowany na
        początku 2025 r., po czym wycofano go z działalności gospodarczej.
    PYTANIE III.12
    Wydatki, które ponoszę w ramach mojej jednoosobowej działalności gospodarczej są
    podzielone na dwie kategorie:
    1. Wydatki dotyczące całości działalności gospodarczej, których nie można przypisać
    jednoznacznie do konkretnego przychodu (np.. Koszt prowadzenia księgowości, koszt
    zakupu smartfona, urządzeń peryferyjnych itd.. - korzystam z nich w pracy nad wszystkimi
    Oprogramowaniami oraz innymi rodzajami działalności)
    2. Wydatki dotyczące konkretnego rodzaju przychodu/Oprogramowania (są to np. Koszty
    podroży do konkretnego kontrahenta).
    Wydatki z kategorii drugiej przyporządkowuję bezpośrednio do przychodu, któremu
    odpowiadają.
    Wydatki z kategorii drugiej przyporządkowuję proporcjonalnie do przychodów, które
    zostały osiągnięte w danym miesiącu z danego “projektu” (przez “projekt” rozumiem
    konkretny obszar działalności, pracę dla konkretnego Kontrahenta).
    Nie wszystkie koszty zaliczane do kosztów uzyskania przychodów z danego projektu
    kwalifikuję do wskaźnika nexus dla danego projektu. Do wskaźnika nexus kwalifikuję
    wszystkie koszty, które zostały potwierdzone w interpretacji jako koszty, które są
    bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    (ale wg analogicznych zasad, wg których przyporządkowuję koszty z kategorii 1 i 2
    wspomnianej powyżej). Do kosztów uzyskania przychodów przyporządkowuję natomiast
    wszystkie koszty, które ponoszę w ramach działalności gospodarczej, również te, które nie
    są wymienione jako koszty zaliczane do wskaźnika nexus. Mogą to być np. Koszty zakupu
    mebli i wyposażenia biura, koszty materiałów biurowych, koszty podroży służbowych,
    które nie są podróżami do klienta (np. dojazd do urzędu czy na szkolenie).
    PYTANIE III.13
    Zleceniodawcy są zarówno krajowi, jak i zagraniczni:
    A. - Portugalia,
    B. - Holandia,
    C. Sp. z o.o. - Polska,
    D. - Stany Zjednoczone.
    Wszystkie prace wykonywane są z terytorium Polski. Usługi świadczone przez
    Wnioskodawcę wykonywane są samodzielnie, w miejscu prowadzenia przez
    Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Kontrahenci nie kierują wykonaniem usług oraz
    nie wyznaczają miejsca i czasu ich realizacji.

    PYTANIE III.14
    Wnioskodawca prowadzi w/w ewidencję od początku swojej działalności badawczo-
    rozwojowej, czyli od 2019 r. Wnioskodawca prowadzi ewidencję na bieżąco, co oznacza, że
    realizowane aktualnie projekty mające na celu wytworzenie Oprogramowania są
    wykazywane w ewidencji od momentu poniesienia pierwszych kosztów z nimi związanych.
    Pytania
    1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na:
          tworzeniu Oprogramowania w ramach umowy ze spółką A.,
          tworzeniu Oprogramowania w ramach umowy ze spółką B.,
          tworzeniu Oprogramowania w ramach umowy ze spółką C. Sp. z o.o.,tworzeniu
          Oprogramowania w ramach umowy ze spółką D.,
        przedstawiona w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniach przyszłych, stanowi
        działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt
        38-40 ustawy o PIT?
    2) Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym dochody uzyskiwane przez
      Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży, zgodnie z art. 30ca ust. 7 podpunkt 3) ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, autorskich praw majątkowych do
      Oprogramowań opisanego w niniejszym wniosku są dochodami z kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, i tym samym Wnioskodawca uprawniony jest do
      podatkowania dochodów uzyskiwanych z tego tytułu przy zastosowaniu stawki 5%, o
      której mowa w art. 30ca ww. ustawy?
    3) Czy wymienione przez Wnioskodawcę koszty ponoszone i te które zamierza ponosić w
      celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
      w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
      odpowiedniej metodologii alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika
      Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT?
    4) Czy wymienione przez Wnioskodawcę koszty ponoszone i te które zamierza ponosić w
      celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
      w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
      odpowiedniej metodologii alokacji, można uznać za koszty służące do wyliczenia
      dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    I. Prace B+R
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Uzasadniając niniejsze stanowisko, według Wnioskodawcy należy wskazać,
    że działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT,
    zgodnie z którym, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Zarówno pojęcie badań naukowych jak i prac rozwojowych
    zostały natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 30
    ustawy o PIT oraz pkt 40 ustawy o PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4
    ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668).
    Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1868),
    badania naukowe są działalnością obejmującą:

    a. Badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. Badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności.
    Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. , poz.
    1668), prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Analiza wskazanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu
    działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o PIT należy mówić wówczas gdy:
    a. Działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe;
    b. Realizowane prace mają twórczy charakter;
    c. Prace w tym zakresie prowadzone są w systematyczny sposób;
    d. Wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Wszystkie wskazane powyżej przesłanki występują w przypadku projektów B+R
    realizowanych przez Wnioskodawcę.
    A. Badania naukowe i prace rozwojowe
    W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że działalność Wnioskodawcy w zakresie
    prowadzonych projektów B+R wyczerpuje pojęcia zarówno prac rozwojowych jak i badań
    aplikacyjnych (badań naukowych) zawartych we wskazanych powyżej przepisach.
    Wnioskodawca prowadzi bowiem prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności i przedmiotowe prace nastawione są na opracowywanie nowych
    funkcjonalności i mechanizmów działania Oprogramowania lub wprowadzanie do nich
    znaczących ulepszeń, co wyczerpuje wskazaną powyżej definicję badań aplikacyjnych.
    Oprócz tego Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym
    w zakresie narzędzi informatycznych do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych właściwości Oprogramowania. Tym
    samym, Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe zdefiniowane we wskazanych powyżej
    przepisach.
    W prowadzonych projektach B+R Wnioskodawca prowadzi bowiem prace nastawione
    zarówno na zdobycie nowej wiedzy jak i wykorzystanie dostępnej wiedzy w zakresie
    narzędzi informatycznych do tworzenia autorskiego i innowacyjnego oprogramowania lub
    jego znaczącego ulepszenia. Tym samym, zgodnie ze wskazanymi powyżej ustawowymi
    definicjami Wnioskodawca prowadzi zarówno prace rozwojowe, jak i badania aplikacyjne.
    B. Twórczy charakter prac
    Kolejną przesłanką warunkującą uznanie działalności podatnika za działalność badawczo-
    rozwojową jest twórczy charakter tej działalności. W zakresie projektów B+R
    prowadzonych przez Wnioskodawcę przesłanka ta jest również spełniona. Należy
    podkreślić, że rozwiązania i końcowe produkty informatyczne nie powielają prostych i
    funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. W wyniku prac programistycznych
    prowadzonych przez Wnioskodawcę jego Kontrahent otrzymuje nowoczesne i
    innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania, których nie da się nabyć na
    otwartym rynku. W przypadku projektów B+R nie występuje element typowej
    standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta wymagają

    unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac
    projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Wnioskodawcę elementy
    Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy.
    Jednocześnie należy podkreślić, że Oprogramowanie i jego funkcjonalności jako rezultat
    prac rozwojowych i badań aplikacyjnych prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega
    ochronie prawnej wynikającej z ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191).
    C. Prowadzenie prac w systematyczny sposób
    Realizowane przez Wnioskodawcę prace B+R mają nie tylko twórczy charakter ale są
    również prowadzone w sposób systematyczny, co stanowi kolejną przesłankę wynikającą z
    ustawowej definicji działalności badawczo-rozwojowej. Prace B+R realizowane są według
    określonych harmonogramów przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie
    kompetencje, doświadczenie i wykształcenie. Osoby te mają przypisane określone zadania
    i kompetencje.
    Przedmiotowe prace są zaplanowane przez Wnioskodawcę i prowadzone w sposób
    uporządkowany i regularny. Nie mają one charakteru incydentalnego.
    D. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Zgodnie z definicją ustawową działalność badawczo-rozwojowa musi także mieć określony
    cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania
    do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach
    projektów B+R działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i
    umiejętności, które będą wykorzystywane w obecnie prowadzonych lub kolejnych
    projektach. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac
    wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych.
    Dodatkowo Wnioskodawca realizując przedmiotowe prace uzyskuje nowe umiejętności z
    dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej, które następnie
    mogą wykorzystywać do projektowania nowych produktów i usług oferowanych klientom
    (oprogramowanie, aplikacje).
    Prace programistyczne realizowane w ramach prac B+R mają charakter twórczy i
    ukierunkowane są na tworzenie nowych, innowacyjnych rozwiązań. Stworzenie kodu
    źródłowego wymaga połączenia wiedzy z zakresu informatyki natomiast uprzednie
    opracowanie koncepcji tworzonego Oprogramowania i jego części, a także późniejsze
    koordynowanie prowadzonych prac wymaga specjalistycznej wiedzy biznesowej.
    Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach projektów B+R nie jest wyłącznie
    wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do Oprogramowania.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę, zgodnie z przedstawionym opisem, stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca podkreśla, że uznanie prac w zakresie tworzenia i rozwijania
    Oprogramowania za działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone przez organy
    podatkowe w licznych interpretacjach. Przykładowo należy wskazać na:
    1. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2017 r. (nr
      0111-KDIB1-3.4010.190.2017.1.APO),
    2. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 lutego 2018 r. (nr
      0114-KDIP2-1.4010.380.2017.1.JF),
    3. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 marca 2017 r. (nr
      3063-ILPB2.4510.226.2016.3.AO),
    4. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2017 r.
      (nr 0111-KDIB1-3.4010.204.2017.1.IZ).

    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji każdorazowo wyodrębnia koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej związane z realizacją działalności B+R.
    II. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    Wnioskodawca czerpie dochody ze stworzonego - w ramach prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej - kodu źródłowego Oprogramowania będącego kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej. Zgodnie z postanowieniami umowy współpracy w
    ramach wykonywanych usług, przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta
    wytworzone oprogramowania bądź części oprogramowania. Jak wskazano w opisie stanu
    zdarzenia, w zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione
    wynagrodzenie. Niniejsza należność obejmuje honorarium za przeniesienie całości
    autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Zdaniem Wnioskodawcy,
    odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania bądź
    części oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 i pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione są, według Wnioskodawcy, wszystkie
    przesłanki zastosowania art. 30ca ustawy o PIT, tj. Wnioskodawca:
    1. uzyskuje dochód w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
    2. uzyskuje kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu
    prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z tym spełniona jest
    pierwsza przesłanka wskazana w art. 30ca ustawy o PIT.
    Z kolei, z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia wówczas,
    gdy: 1. Jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o PIT,
    podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
    innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane z odpłatnego zbywania praw autorskich do
    programów komputerowych są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT. Tym samym
    Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania wskazanych powyżej dochodów przy
    zastosowaniu stawki, określonej w tym przepisie.
    Uzasadniając niniejsze stanowisko Wnioskodawcy należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca
    ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,

      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo-rozwojowej.
    W rozpatrywanym przypadku kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest
    autorskie prawo do programu komputerowego stanowiącego Oprogramowanie wskazane
    w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest
    osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego
    IP;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
    uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Jak wskazano powyżej Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę podlega
    ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art.
    1.1 oraz art. 1.2 pkt 1.
    Jedynym efektem tych usług jest kod źródłowy programu komputerowego. Umowy
    pomiędzy Wnioskodawcą a jego Kontrahentem stanowi, że prawa własności intelektualnej
    jakie wytworzy w ramach zleconych usługą należą do Kontrahenta. W ramach usług
    wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie
    prawa do wytworzonych przez niego utworów, a Wnioskodawca je traci, za co dostaje
    wynagrodzenie. Tak więc całość kwoty wynagrodzenia jakie Wnioskodawca planuje objąć i
    obejmuje preferencyjną stawką opodatkowania stanowi wynagrodzenie za przeniesienie
    praw autorskich. Przedmiotem umowy jest więc przeniesienie prawa do własności
    intelektualnej. Odpłatne przeniesienie wskazanych we wniosku praw następuje w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, która jest
    pozarolniczą działalnością gospodarczą. Oprogramowanie zostaje wytworzone w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to twórcza działalność
    podejmowana w sposób systematyczny obejmująca prace rozwojowe w celu tworzenia
    nowych zastosowań. Przy czym prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie
    narzędzi informatycznych i Oprogramowania wskazanego we wniosku służącego do
    tworzenia i oferowania zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów wcześniej
    niedostępnych na rynku. Nie są to działania rutynowe ani okresowe (nie jest to utrzymanie
    techniczne produktu), co spełnia definicję działalności rozwojowej określoną w art. 4.3
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody za
    poprzedni rok nie przekroczyły 2 mln euro. Nie ma więc obowiązku prowadzić ksiąg
    rachunkowych i ich nie prowadzi. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Na potrzeby
    rozliczania się na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Wnioskodawca jak wskazano powyżej prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z wymogiem
    art. 30cb pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona
    przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i
    zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie
    podlegają ochronie.

    W celu poprawnego zastosowania preferencji IP BOX wobec autorskiego prawa do
    programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i
    rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów
    o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5.
    Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program
    komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione
    prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo
    funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu.
    OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe
    cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo
    wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której
    prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast
    polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem
    autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również,
    że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji
    nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji
    IP Box.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww.
    Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem
    prac badawczo-rozwojowych.
    Jako, że efektem jego pracy jest kod źródłowy programu komputerowego Wnioskodawca
    wytwarza prawa własności intelektualnej. Mając na uwadze spełnienie przez niego definicji
    działalności B+R, wytwarza więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca pkt 2.8 ustawy o PIT. Na podstawie umowy pomiędzy nim a
    Kontrahentem, wykonuje usługi informatyczne i wszelkie prawa własności intelektualnej
    są przekazywane na rzecz Kontrahenta, za pewną ustaloną opłatą. Według ustawy o
    podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się "odpłatną dostawę towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów". Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna
    sprzedaż wytworzonych przez niego kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Jedynym dochodem jaki Wnioskodawca uzyskuje z tytułu współpracy z Kontrahentem na
    rzecz Kontrahenta, który chce objąć preferencyjną stawką opodatkowania jest
    wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przeniesienia na Kontrahenta praw do wytworzonego
    Oprogramowania lub jego części. Jest to Oprogramowanie pisane na zamówienie
    spełniające specyficzne wymagania klienta i nie istnieje inne podobne tak aby można było
    na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym
    Oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość praw jest faktura, którą
    wystawia Kontrahentowi z tytułu świadczonych usług i zastosowanie proporcji
    pozwalającej na określenie jaka część wynagrodzenia z tytułu świadczonej usługi stanowi
    wynagrodzenie za przeniesienie tworzonego Oprogramowania.
    Należy zatem podkreślić, że dochody, które uzyskuje Wnioskodawca są dochodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT.
    Tym samym, Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania wskazanych powyżej
    dochodów przy zastosowaniu stawki, tj. 5% podstawy opodatkowania.
    Wynika to z następujących przesłanek ustawowych:

    1. w rozpatrywanym przypadku kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są
    autorskie prawa do programów komputerowych wskazane w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy
    o PIT, które podlegają ochronie na podstawie odrębnych ustaw (ustawy z dnia 4 lutego
    1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych), i których przedmiot ochrony został
    wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
    niego działalności badawczo-rozwojowej;
    2. uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej będącego prawami autorskimi do programów komputerowych jest zgodnie
    z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wnioskodawca uzyskuje bowiem dochód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej tj. dochodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
    (art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT).
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem spełnienia przesłanek
    ustawowych, Wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania dochodów z tytułu
    odpłatnego przeniesienia przez Wnioskodawcę autorskich praw majątkowych do
    programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży usługi przy zastosowaniu
    stawki określonej w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT.
    Wnioskodawca podkreśla, że możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową w analogicznych sprawach
    do niniejszej sytuacji zostały potwierdzone przez organy podatkowe w licznych
    interpretacjach. Przykładowo należy wskazać na:
    1. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2019 r. (nr 0115-
    KDIT3.4011.242.2019.3.MR)
    2. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2019 0113-
    KDIPT2-1.4011.471.2019.1.AP
    3. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 grudnia 2019 0115-
    KDIT3.4011.363.2019.1.PSZ
    4. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 marca 2020 0113-
    KDIPT2-3.4011.55.2020.2.AC
    5. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 kwietnia 2020 0111-
    KDIB1-2.4011.10.2020.2.AK
    6. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2020 0112-
    KDIL2-1.4011.154.2019.2.KF
    7. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lipca 2020 0111-KDIB2-
    3.4011.4.2020.2.AD
    8. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 września 2020 0114-
    KDIP3-1.4011.449.2020.2.LS
    9. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 października 2020 r.
    0113-KDIPT2-2.4011.638.2020.3.MK
    10. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 maja 2021 r. (nr 0113-
    KDIPT2-2.4011.178.2021.2.MP).
    III. Koszty
    Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według
    wzoru:
    [(a+b)x1,3]/ (a+b+c+d)

    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na mocy art. 30ca ust. 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy wartość wskaźnika,
    o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które
    obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. W
    związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, ponosi
    on wydatki na:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
    jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
    wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
    tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i narzędzi
    wspierających pracę programistyczną;
    6. różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie obcej oraz
    związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w w/w punktach,
    których cena wskazana jest w walucie obcej;
    7. opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
    prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia otrzymywanego
    od Kontrahentów.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art.
    22 w zw. z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu
    osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj.
    prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Należy jednocześnie zauważyć, że koszty służące do wyliczenia dochodu z
    kwalifikowanego prawa nie są tożsame z kosztami wyspecyfikowanymi w Art. 30ca ust. 4
    (służącymi do wyliczenia Nexus), a wyłączenie kosztów odsetek, opłat finansowych oraz
    kosztów związanych z nieruchomościami (Art. 30ca ust. 5) dotyczy tylko kosztów służących
    do wyliczania wskaźnika Nexus.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wyżej ponoszone wydatki, w zakresie w jakim
    przeznaczane są na wytworzenie danego oprogramowania bądź części oprogramowania,
    przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za:

        koszty uzyskania przychodu służące do wyliczenia dochodu z poszczególnych
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej (koszty wskazane w punktach 1-7
        powyżej),
        koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-
        rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
        wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych), służące do wyliczenia wskaźnika Nexus
        (koszty wskazane w punktach 1-5 powyżej - wyłączone zostały koszty z punktów 6 i
        7, które zostały explicite wyłączone z zakresu kosztów, które zawierają się we
        wskaźniku Nexus w Art. 30ca ust. 5).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
        nieprawidłowe - w części dotyczącej kwalifikacji uzyskanych dochodów z
        kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
        prawidłowe - w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działa Pan w branży programistycznej i
    głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego
    oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane jego
    Kontrahentowi w ramach świadczonych usług na podstawie odpowiednich umów
    współpracy. Pana działalność dotyczy wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania programów
    komputerowych (tj. Oprogramowanie, części Oprogramowania), które według art. 1 ust. 1
    i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są

    utworami. W ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności, w zakresie
    wytwarzania Oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego, w
    zakresie wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania
    określonego programu komputerowego. W 2024 r. brał Pan udział w następujących
    projektach:
    1. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką A., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania i analizowania danych pochodzących z elektrowni fotowoltaicznych.
    Stworzony przez Pana moduł wykorzystuje nowoczesne techniki przetwarzania i analizy
    danych, a jego działanie nie ma charakteru rutynowego. Moduł opracowany przez Pana
    jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie. Przenosi Pan
    prawa autorskie do napisanego programu na Zleceniodawcę.
    2. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką B., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    analizowania dokumentów finansowych w oparciu o sztuczną inteligencję. Stworzony
    przez Pana moduł wykorzystuje sztuczną inteligencję, analizę danych oraz nowoczesne
    techniki przetwarzania. Przetwarzanie danych źródłowych nie ma charakteru rutynowego,
    lecz ukierunkowane jest na stworzenie innowacyjnego rozwiązania. Moduł opracowany
    przez Pana jest używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie.
    Przenosi Pan prawa autorskie do stworzonego oprogramowania na Zleceniodawcę.
    W 2025 r. rozpoczął Pan pracę w następujących projektach (nie objętych wcześniejszą
    interpretacją podatkową):
    1. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką C. Sp. z o.o., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych. Stworzony moduł wykorzystuje analizę danych,
    techniki chmurowe oraz nowoczesne metody magazynowania i przetwarzania danych.
    Moduł opracowany przez Pana jest częścią bardziej złożonego oprogramowania, jednak
    może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie. Prace te
    mają charakter badawczo-rozwojowy i prowadzą do powstania innowacyjnego
    oprogramowania. Przenosi Pan prawa autorskie do stworzonego programu na
    Zleceniodawcę.
    2. Zlecone prace programistyczne na podstawie umowy o świadczenie usług
    programistycznych ze spółką D., który ma na celu budowę i rozwój systemu do
    przetwarzania danych finansowych. Projekt rozpoczął się w 2025 r. i jest planowana jego
    kontynuacja w kolejnych latach. Moduł stworzony przez Pana wykorzystuje nowoczesne
    techniki przetwarzania danych. Moduł opracowany przez Pana jest częścią bardziej
    złożonego oprogramowania, jednak może być używany niezależnie i sam w sobie stanowi
    innowacyjne rozwiązanie. Przenosi Pan prawa autorskie do napisanego programu na
    Zleceniodawcę.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha

    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytwarzane przez Pana efekty pracy nazywane
    „Oprogramowaniem” zawsze oznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności Programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Wykonuje prace w ramach
    projektów określonych przez Kontrahentów. W wyniku tych prac jego Kontrahenci
    otrzymują nowoczesne i innowacyjne ulepszenia oraz rozwinięcia Oprogramowania,
    których nie da się nabyć na otwartym rynku. Prace jakie są zakładane do osiągnięcia przez
    Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego
    początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Pana
    elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Oprogramowania stworzone
    przez Pana są częścią bardziej skomplikowanych systemów, ale mogą też być używane
    niezależnie i same w sobie są innowacyjne. Każdy projekt, który Pan realizuje w zakresie
    swojej działalności gospodarczej, jest unikalny, a wytworzone przez Pana w jego ramach
    Oprogramowania są jedyne w swoim rodzaju. Każdy tworzone przez Pana
    Oprogramowanie miało zupełnie inne funkcje i zastosowanie, przez co musiał być
    tworzony od podstaw. Zawsze oznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej. Wytwarzane przez Pana efekty pracy nazywane
    „Oprogramowaniem” zawsze oznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,
    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
    umiejętności Programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
    mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną", a „twórczą”, realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. W wyniku prac
    Programistycznych prowadzonych przez Pana w ramach projektów, jego Kontrahent
    otrzymuje nowoczesne i innowacyjne Programy Komputerowe, których nie da się nabyć
    na otwartym rynku. W przypadku poszczególnych Programów Komputerowych nie
    występuje element typowej standaryzacji. Cele jakie są zakładane do osiągnięcia przez
    Kontrahenta wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego
    początku realizacji prac projektowych. Tym samym tworzone i wdrażane przez Pana
    Programy Komputerowe mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem Pana
    działalności jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnych i technologicznie
    zaawansowanego oprogramowania. Tworzy Pan oraz ulepsza Oprogramowanie, które nie
    tylko odzwierciedlają potrzeby rynku i klientów, ale kształtują je w taki sposób, aby
    przyczyniły się do znacznego usprawnienia procesów, prowadząc do innowacji
    procesowych u nabywców końcowych Oprogramowania. W tym zakresie prowadzi Pan
    prace związane z tworzeniem nowych i innowacyjnych Oprogramowań i ich
    funkcjonalności oraz ich stałego rozwijania, czy też ulepszania. Działania te mają na celu
    dostarczanie Oprogramowania spełniającego wszelkie wymagania Kontrahenta i klientów
    końcowych. Bez wątpienia działalność na rzecz Kontrahenta polega na tworzeniu nowych
    zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały
    miejsca. Oprogramowanie bądź części Oprogramowania stworzone na rzecz Kontrahenta
    powodują stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana twórczą działalność odnosić
    należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego

    podmiotu jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej (IP BOX). Wobec czego Pan w ramach prowadzonej przez siebie
    działalności gospodarczej na rzecz Kontrahenta opracowuje nowe i ulepsza istniejące już
    funkcjonalności, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności,
    ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje on tego w takiej skali. W tym miejscu należy podkreślić, iż nie świadczy Pan
    usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. Stworzony moduł wykorzystuje analizę danych, techniki
    chmurowe oraz nowoczesne metody magazynowania i przetwarzania danych. Moduł
    opracowany przez Pana jest częścią bardziej złożonego oprogramowania, jednak może
    być używany niezależnie i sam w sobie stanowi innowacyjne rozwiązanie. Prace te mają
    charakter badawczo-rozwojowy i prowadzą do powstania innowacyjnego
    oprogramowania.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że dla poszczególnych kontrahentów, wyznaczył Pan następujące cele:
        A. - opracowanie nowego systemu do analizy danych z obszaru energetyki
        odnawialnej; projekt finansowany przez kontrahenta.
        B. - stworzenie rozwiązania umożliwiającego automatyczną analizę i porządkowanie
        informacji finansowych; finansowanie w ramach umowy z kontrahentem.
        C. Sp. z o.o. - rozwój systemu wspierającego przetwarzanie danych finansowych
        przedsiębiorstw; finansowanie bezpośrednio przez zleceniodawcę.
        D. - projekt budowy modułu raportowania finansowego o charakterze
        analitycznym; finansowany przez kontrahenta w ramach współpracy
        długoterminowej.

    Ponadto, osiągnął Pan następujące cele:
    W 2024 r. projekty A. i B. zostały zakończone sukcesem.
    Dostarczył Pan gotowe moduły spełniające zakładane cele funkcjonalne. W 2025 r. trwają
    prace nad projektami C. oraz D. - prowadzone zgodnie z harmonogramami. Wszystkie
    prace są realizowane z wykorzystaniem własnych zasobów intelektualnych i
    organizacyjnych - bez udziału podwykonawców.
    Również dla poszczególnych kontrahentów, opracował Pan następujące haromonogramy:
    Każdy projekt posiada harmonogram obejmujący etapy analizy, projektowania,
    implementacji, testowania i wdrożenia. Harmonogramy dla projektów A. i B. zostały w
    pełni zrealizowane; harmonogramy dla C. i D. są realizowane zgodnie z planem.
    Prace nad Oprogramowaniem poprzedzone są sporządzeniem dokumentacji, która w
    zależności od realizowanych prac może przybrać postać krótkiej notatki, prostego
    dokumentu lub dokumentu zawierającego szczegółowy opis celu i metod jego osiągnięcia.
    Następnie prowadząc prace programistyczne przygotowuje Pan kod źródłowy, który w
    postaci gotowego modułu prezentowany jest Kontrahentowi.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że tworzone oraz rozwijane Oprogramowanie powstaje przy
    użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do Pana ciągłego rozwoju
    oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem, zadaniem i funkcją
    rozwija Pan swoje umiejętności i wiedzę w pracy. Każdy projekt wymaga również
    zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych (ang. design patterns) lub
    architektur. Istota prac jest dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie
    tylko odpowiednich technologii, ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod
    czystym, przejrzystym i możliwym do ciągłego rozwoju. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę
    z zakresu inżynierii oprogramowania, analizy danych, modelowania procesów oraz
    projektowania systemów informatycznych. Wiedza ta jest stale pogłębiana poprzez
    praktyczne zastosowania w kolejnych projektach. W każdym projekcie istniejące zasoby
    wiedzy są analizowane, selekcjonowane i twórczo łączone w nowe zastosowania, które
    prowadzą do powstania oryginalnych modułów oprogramowania. Produkty te mają
    charakter nowatorski i odpowiadają na indywidualne potrzeby kontrahentów. Każdy
    projekt jest ukierunkowany na uzyskanie nowych efektów praktycznych - np. zwiększenie
    efektywności analizy danych, automatyzację procesów lub usprawnienie zarządzania
    informacją. Wyniki tych prac mogą być wykorzystywane w innych przedsięwzięciach, lecz
    każdorazowo są dostosowywane do nowych celów i tworzone od podstaw.
    Dotychczasowe projekty obejmowały rozwój systemów do analizy, przetwarzania i
    wizualizacji danych, w tym z obszaru finansów i energetyki. Wszystkie powstałe
    rozwiązania mają charakter autorski i stanowią kwalifikowane prawa własności
    intelektualnej.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.

    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art.
      30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w
      przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach
      lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł

    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
      dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
      podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych.
    Na podstawie powyższego należy stwierdzić, że przenosi Pan ogół praw autorskich na
    rzecz Zleceniodawcy. Na mocy umowy przenosi Pan prawa autorskie za wynagrodzeniem.
    Jednocześnie w sformułowanym pytaniu nr 2 nawiązuje Pan do art. 30ca ust. 7 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast we własnym stanowisku
    do tego pytania odwołuje się Pan do przepisu art. 30ca ust. 7 pkt 2 i pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przepisie art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy ustawodawca wskazuje zamknięty katalog
    tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej.

    Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności
    intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie
    na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory
    objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do
    wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie.
    Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 powołanej ustawy dotyczy sytuacji, gdy podatnik
    wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb
    wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej
    działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem
    posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy,
    właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej
    podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego
    prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które
    podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Wobec tego, że we wniosku i uzupełnieniu wskazał Pan, że uzyskuje wynagrodzenie za
    przeniesienie na rzecz Usługobiorcy majątkowych praw autorskich do wytwarzanych
    utworów, tj. autorskich programów komputerowych, dochód uzyskany z tego tytułu jest
    dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jest
    dochodem, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy.
    Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 cytowanej ustawy nie dotyczy Pana sytuacji, gdyż jak
    wykazano powyżej obejmuje swoim zakresem sytuację, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Natomiast Pan - jak wynika z wniosku - dokonuje przeniesienia każdego z
    wytworzonych kwalifikowanych IP.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie, w jakim dotyczy potwierdzenia rodzaju
    uzyskiwanego przez Pana dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako
    dochodu uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, tj. że opisany przez Pana we wniosku
    dochód stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym
    mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    nieprawidłowe.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie praw autorskich do Oprogramowań w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w
    ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku w okresie za rok 2024 i 2025 (w
    roku 2024 r. dla dochodów uzyskanych na podstawie umowy z A. i B. oraz w roku 2025 r.
    dla dochodów uzyskanych na podstawie umowy z C. Sp. z o.o. i D.) oraz w latach
    przyszłych, o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 w tej części należało uznać za prawidłowe.
    Koszty uzyskania przychodu

    Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za:
        koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz
        koszty do obliczenia wskaźnika nexus.
    Jak wskazuje Pan, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan koszty:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
      jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
      wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
      tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i
      narzędzi wspierających pracę programistyczną;
    6. różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie obcej
      oraz związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w ww.
      punktach, których cena wskazana jest w walucie obcej;
    7. opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
      prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia
      otrzymywanego od Kontrahentów.
    Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pan jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% zobowiązany jest Pan do wyliczenia dwóch podstawowych
    wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z
    kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik
    nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami i ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów
    Zgodnie z ww. przepisem należy określić - po pierwsze - przychody z kwalifikowanego
    prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.
      Koszty te, muszą być poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia
      za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem
      funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni
      związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać warunki:
        pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być
        poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
        źródła przychodu,
        nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania
        przychodów, wymienionych w art.23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych,
        być właściwie udokumentowany.
    Kosztami uzyskania przychodów będą wskazane we wniosku koszty poniesione w związku
    z prowadzoną przez Pana działalnością, czyli koszty:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
      jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
      wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
      tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i
      narzędzi wspierających pracę programistyczną;
    6. różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie obcej
      oraz związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w ww.
      punktach, których cena wskazana jest w walucie obcej;
    7. opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
      prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia
      otrzymywanego od Kontrahentów.
    Objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który
    następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie
    wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do
    przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,

      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
      Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów
      z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
      opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i
      2.
    W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich,
    może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według
    ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana
    przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.
    Ponoszone przez Pana wydatki dotyczące:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
      jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
      wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
      tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i
      narzędzi wspierających pracę programistyczną;
    6. różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w walucie obcej
      oraz związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług wskazanych w ww.
      punktach, których cena wskazana jest w walucie obcej;
    7. opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
      prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia
      otrzymywanego od Kontrahentów,
    - które ponosi i zamierza Pan ponosić w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania, albo zabezpieczenia źródła przychodów
    są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Kolejnym krokiem jest wyliczenie wskaźnika nexus.
    Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie

    koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym
    prawem.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie
    wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Wskaźnik nexus „(...) służy do określenia tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która
    podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej”, powinien być liczony kumulatywnie na
    przestrzeni lat.
    Może Pan poniesione wydatki na:
    1. użytkowania samochodu w tym koszty paliwa, koszty napraw i inne koszty związane z
      jego eksploatacją;
    2. podróży służbowych do klienta, w tym koszty biletów kolejowych, na samolot, koszty
      wynajmu samochodu czy koszty usług taksówkowych;
    3. prowadzenia księgowości;
    4. sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;
    5. dostępu do platform służących do przechowywania pisanego kodu, hostingu
      tworzonych aplikacji, komunikacji z Kontrahentami, a także do innych platform i
      narzędzi wspierających pracę programistyczną,
    - ująć we wskaźniku nexus jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności
    intelektualnej, tj. w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią
    podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu
    takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają
    amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może
    zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy
    amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał
    z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Odnosząc się do kwestii uznania wydatków na opłaty bankowe za koszt bezpośrednio
    związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, Organ podatkowy wskazuje,
    że należy mieć na uwadze treść art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie
    zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, m.in. opłat finansowych oraz kosztów związanych z
    nieruchomościami. Ustawodawca na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie zdefiniował również pojęcia „opłata finansowa”.
    Opłata zgodnie ze słownikiem języka polskiego to:
        pieniądze płacone za świadczenia, usługi itp.,
        opłacenie albo opłacanie czegoś.
    Opłaty finansowe, o których mowa w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, należy rozumieć jako wynagrodzenie uiszczane za świadczone usługi

    finansowe, np. za prowadzenie rachunku bankowego, za wykonanie przelewów itp. Wobec
    tego, wydatki na opłaty za firmowy rachunek bankowy nie mogą stanowić kosztów
    bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej.
    Zatem, wydatki te nie mogą stanowić kosztu bezpośrednio związanego z wytworzeniem
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o
    których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ww. ustawy.
    Odnosząc się natomiast do uwzględnienia przy obliczaniu wskaźnika nexus różnic
    kursowych należy podkreślić, że wskaźnik nexus, obliczany według wzoru określonego w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje koszty
    bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych
    kwalifikowanych IP. Na wysokość tego wskaźnika nie mają zatem wpływu przychody
    uzyskane z przeniesienia własności kwalifikowanego IP, a zatem również powstałe w
    związku z tym zdarzeniem, tzw. różnice kursowe transakcyjne.
    W związku z powyższym, że różnice kursowe związane z rozliczaniem faktur
    sprzedażowych w walucie obcej oraz związane z zakupem i rozliczaniem produktów i
    usług, których cena wskazana jest w walucie obcej, nie stanowią kosztów, o których mowa
    w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus.
    Zatem, należy zgodzić się z Panem, że
        koszty opłat bankowych związanych z posiadaniem firmowego konta bankowego
        prowadzonego w walucie obcej, służącego do rozliczania wynagrodzenia
        otrzymywanego od Kontrahentów oraz
        koszty różnic kursowych związanych z rozliczaniem faktur sprzedażowych w
        walucie obcej oraz związanych z zakupem i rozliczaniem produktów i usług, których
        cena wskazana jest w walucie obcej,
    nie mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art.
    30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że
    zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości,
    wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.

    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.