Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.748.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Ustalenie, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu
prowadzenia działalności prowadzonej w ramach
poszczególnych decyzji o wsparciu (DoW1, DoW 2 oraz DoW3).
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
ewidencja
rozliczanie (rozliczenia)
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
    przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

C. Sp. z o.o. (dalej jako „Strona”, „Spółka”) zamierza zrealizować na terenie Polski
    inwestycje z zakresu m.in. produkcji urządzeń (...).
    Zgodnie z założeniami ma ona zostać podzielona na trzy etapy.
    PIERWSZY ETAP
    W ramach pierwszego etapu ma powstać:
                                2- budynek produkcyjny (o powierzchni ok 8.000 m),
    - linie produkcyjne do montażu płyt elektronicznych (sterowników do systemów HVAC i
      systemów chłodniczych) oraz
    - linie produkcyjne do montażu nawilżaczy.
    Przekładając powyższe na terminologię stosowaną w Objaśnieniach podatkowych z dnia 6
    marca 2020 r., pierwszy etap będzie stanowił „Nową inwestycję związaną z założeniem
    nowego przedsiębiorstwa” (dalej jako „Etap I”).
    DRUGI ETAP
    Zakres inwestycji dokonanych w ramach etapu drugiego zakłada:
    - instalację linii produkcyjnych (w celu zwiększenia mocy produkcyjnych w zakresie
      montażu płyt elektronicznych) oraz
    - instalację linii produkcyjnych do montażu przepustnic (do systemów HVAC).
    W świetle ww. objaśnień etap ten będzie więc mógł być zakwalifikowany zarówno jako
    „Nowa inwestycja związana z dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa”, jak i jako „Nowa
    inwestycja związana ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
    przedsiębiorstwa” (dalej jako „Etap II”).
    Taki dualizm nie może budzić wątpliwości z punktu widzenia dopuszczalności jego
    wystąpienia, bowiem nadaje go charakter inwestycji, a obie opcje są prawnie możliwe.
    TRZECI ETAP
    Trzeci etap zakłada powiększenie zakładu produkcyjnego w celu dodania:
    - linii produkcyjnych nakierowanych na montaż płyt elektronicznych (w celu rozszerzenia
      asortymentu produktów) oraz potencjalnie
    - linii produkcyjnych do montażu elektrycznych paneli sterowania.
    Będzie on miał więc charakter „Nowej inwestycji związanej ze zwiększeniem zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa” (dalej jako „Etap III”).
    Realizacja każdego z tych etapów (każdej inwestycji) będzie rozłożona na lata. Dodatkowo
    etapy te charakteryzuje bardzo duża dysproporcja kosztów związanych z ich realizacją.
    Koszty poniesione na Etap I (w ramach którego ma powstać m.in. budynek produkcyjny)
    będą najprawdopodobniej dużo wyższe niż koszty związane z realizacją Etapu II czy też
    Etapu III.
    W związku z powyższym, Spółka zamierza wystąpić o wydanie trzech decyzji o wsparciu
    (które pozwolą na skorzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego), które mają się
    odnosić do każdego Etapu osobno.
    Wniosek o wydanie decyzji o wsparciu:
    - dotyczącej Etapu I (DoW1) - ma zostać złożony przed rozpoczęciem inwestycji;

    - dotyczącej Etapu II (DoW2) - ma zostać złożony jeszcze przed zakończeniem inwestycji
      dokonywanych w ramach etapu pierwszego, ale przed rozpoczęciem Etapu II;
    - dotyczącej Etapu III (DoW3) - ma zostać złożony po zakończeniu inwestycji dokonywanej
      w ramach etapu drugiego, ale przed rozpoczęciem etapu trzeciego.
    Na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka nie złożyła jeszcze żadnego ze wskazanych
    wyżej wniosków.
    W wyniku opisanych działań prawdopodobna jest sytuacja, w której Spółka będzie
    dysponowała jednocześnie dwiema lub trzema odrębnymi decyzjami o wsparciu, które
    będą dotyczyć poszczególnych Etapów (Etap I, Etap II, Etap III).
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest uzyskanie stanowiska organu w przedmiocie tego,
    czy możliwe jest wspólne rozliczenie podatkowe przychodów (dochodów) osiągniętych z
    różnych Etapów, objętych różnymi decyzjami o wsparciu. Intencją Strony jest bowiem
    możliwość wykorzystania zwolnienia uzyskanego w ramach DoW1 także w odniesieniu do
    dochodów uzyskanych w ramach Etapu II i Etapu III.
    Możliwe jest bowiem wystąpienie sytuacji, w której:
    - dochody przypisane do Etapu I (DoW1) będą zbyt niskie w stosunku do poniesionych
      kosztów (co nie pozwoli na skorzystanie ze zwolnienia z podatku), natomiast
    - dochody przypisane do Etapu II (DoW2) i Etapu III (DoW3) będą wyższe niż wynikająca z
      DoW2 i DoW3 wysokość zwolnienia podatkowego.
    W takiej sytuacji konieczne będzie więc zbiorcze potraktowanie przychodów (dochodów)
    osiągniętych z każdego Etapu oraz limitów zwolnień przyznanych w ramach
    poszczególnych decyzji o wsparciu.

## Pytanie

Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych powinien podlegać dochód
    uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności prowadzonej w ramach poszczególnych
    decyzji o wsparciu (DoW1, DoW 2 oraz DoW3), w ten sposób, że zwolnieniu podatkowemu
    w pierwszej kolejności podlegać będą dochody uzyskane najwcześniej, a w sytuacji
    niewykorzystania limitu pomocy publicznej przyznanej w ramach DoW1 - ze zwolnienia w
    ramach tego limitu będą korzystać także dochody uzyskane w ramach Etapu II i Etapu III?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Strona stoi na stanowisku, zgodnie z którym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności
    prowadzonej w ramach poszczególnych decyzji o wsparciu (DoW1, DoW 2 oraz DoW3), w
    ten sposób, że zwolnieniu podatkowemu w pierwszej kolejności podlegać będą dochody
    uzyskane najwcześniej, a w sytuacji niewykorzystania limitu pomocy publicznej przyznanej
    w ramach DoW1 - ze zwolnienia w ramach tego limitu będą korzystać także dochody
    uzyskane w ramach Etapu II i Etapu III.
    Uzasadnienie stanowiska własnego
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 459 ze zm. dalej: „Ustawa o WNI”), wsparcie na realizację nowej
    inwestycji udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach
    określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych (...).
    Wspomniane w ramach ww. przepisu zasady mówią o tym, że zwolnieniu z CIT podlegają
    „dochody podatników (...), z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej
    inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, (...), i uzyskane na terenie określonym w tej
    decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego

    zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami” (art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT”).
    Jak zaś wprost wskazuje art. 13 ust. 6 Ustawy o WNI - jeżeli przedsiębiorca posiada co
    najmniej dwie decyzje o wsparciu, rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z
    kolejnością wydania decyzji o wsparciu.
    Z powyższych przepisów można więc wyprowadzić normę, zgodnie z którą jedynym
    warunkiem łącznego rozliczania pomocy publicznej jest posiadanie co najmniej dwóch
    decyzji o wsparciu. W opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym Spółka ma posiadać trzy
    decyzje o wsparciu. Sprawia to, że już z momentem uzyskania drugiej decyzji o wsparciu
    zacznie ona spełniać możliwość zastosowania łącznego ich rozliczania.
    Co więcej - ww. regulacja jest nie tyle regulacją instrukcyjną, co regulacją wręcz
    wprowadzającą obowiązek rozliczania pomocy zgodnie z kolejnością wydania decyzji.
    Powyższe potwierdza również treść „Objaśnień podatkowych dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z
    dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji”.
    W dziale 4 (zatytułowanym Zasady ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania) tego
    dokumentu wskazano wprost, że „Jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu
    przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być
    wydzielane na poszczególne nowe inwestycje)” (pkt 44 objaśnień).
    Zgodnie natomiast z pkt 63 ww. objaśnień, „Możliwość kumulacji przychodów oraz
    kosztów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu, występuje jednak w
    sytuacji, gdy przedsiębiorca osiąga dochody z działalności prowadzonej na podstawie (...)
    co najmniej dwóch decyzji o wsparciu.”
    Dodatkowo należy odnotować stanowisko doktryny w tym zakresie, zgodnie z którą
    „przedsiębiorcy mają obowiązek chronologicznego rozliczania pomocy publicznej
    uzyskanej na podstawie dwóch lub więcej decyzji o wsparciu bądź decyzji o wsparciu i
    zezwolenia strefowego” (komentarz do art. 17 ustawy o CIT, K. Gil, A. Obońska, A.
    Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3,
    Warszawa 2019 r.).
    W tym kontekście należy zwrócić uwagę na najnowszą, datowaną na 17 listopada 2025
    roku interpretację Krajowej Informacji Skarbowej o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.664.2025.1.
    DW, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy mówiące o tym, że
    „rozliczenie pomocy publicznej powinno następować zgodnie z kolejnością wydania tych
    decyzji, tj. w pierwszej kolejności wykorzystywany winien być limit pomocy publicznej
    wynikający z decyzji wydanej najwcześniej, a po jego wyczerpaniu - limit z kolejnych
    decyzji”.
    Co istotne – ww. interpretacja została wydana w dość podobnym do niniejszego stanie
    faktycznym, w którym wnioskodawca posiada dwie decyzje o wsparciu i zamierza rozliczać
    je łącznie. Z powyższego jednoznacznie wynika więc brak obowiązku przypisywania
    dochodu z poszczególnych inwestycji (etapów) do poszczególnych decyzji o wsparciu.
    Na skutek powyższego mamy więc do czynienia z sytuacją, w której Spółka będzie
    uprawniona do zsumowania:
    - przychodów i kosztów osiągniętych w ramach każdego z zaplanowanych Etapów (Etapu
      I, Etapu II oraz Etapu III) - bez konieczności przypisywania ich do poszczególnych
      etapów/inwestycji) oraz
    - limitów zwolnień przyznanych w ramach poszczególnych decyzji o wsparciu.

    W konsekwencji - dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
    nie będą miały znaczenia dochody uzyskane z poszczególnych etapów (oraz wynikające z
    przypisanych do nich decyzji o wsparciu limity zwolnień podatkowych), lecz będzie miała
    znaczenie jedynie globalna suma dochodów osiągnięta ze wszystkich trzech Etapów (oraz,
    konsekwentnie, globalna suma przyznanych zwolnień podatkowych).
    Powyższe można przedstawić na przykładzie, w którym:
    - limit zwolnienia z DoW1 wynosi 3 mln zł, natomiast osiągnięty w ramach Etapu I dochód
      wynosi 0 zł
    - limit zwolnienia z DoW2 wynosi 2 mln zł, natomiast osiągnięty w ramach Etapu II
      dochód wynosi 2,5 mln zł
    - limit zwolnienia z DoW3 wynosi 1 mln zł, natomiast osiągnięty w ramach Etapu III
      dochód wynosi 1,5 mln zł.
    Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym ww. liczby należy traktować globalnie.
    Dla celów obliczenia podatku dochodowego należy więc wziąć pod uwagę globalną sumę
    zwolnioną z podatku (3 + 2 + 1 = 6 mln zł) oraz globalną sumę osiągniętych dochodów (0 +
    2,5 + 1,5 = 4 mln zł).
    Zgodnie ze stanowiskiem Spółki w takiej sytuacji dochód do opodatkowania nie powstanie
    – pomimo tego, że dochody osiągnięte w ramach Etapu II oraz Etapu III przekraczają
    przyznany limit zwolnienia. Brak powstania dochodu wynika bowiem z możliwości
    rozliczenia niewykorzystanego limitu (przyznanego w ramach DoW1) z dochodami
    uzyskanymi na etapach kolejnych.
    Dla porządku należy zaznaczyć, że obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji może
    dotyczyć wyłącznie przychodów (dochodów) podlegających opodatkowaniu (jako
    odrębnych od tych, które temu opodatkowaniu nie podlegają). W odniesieniu do tych
    drugich może być prowadzona jedna wspólna ewidencja rachunkowa (niezależnie od ilości
    wydanych decyzji o wsparciu).
    Końcowo należy także podkreślić, że poprawność prezentowanego stanowiska wynika
    także z ugruntowanej linii orzeczniczej sądów administracyjnych. Wskazują one, że
    „zasadne jest rozliczanie pomocy zgodnie z chronologią wydanych zezwoleń, przy
    uwzględnieniu dochodu ustalanego łącznie z całej działalności gospodarczej prowadzonej
    przez podatnika na terenie specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o wszystkie
    posiadane przez niego zezwolenia, aż do wysokości ograniczeń wynikających z tych
    zezwoleń, bez konieczności przyporządkowania poszczególnych limitów pomocy
    publicznej do poszczególnych inwestycji określonych w kolejno wydawanych
    zezwoleniach” (tak między innymi Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 września
    2024 roku, sygn. akt II FSK 18/22).
    W uzasadnieniu ww. orzeczenia czytamy także, że „z przepisów podatkowych nie wynika,
    aby na podstawie danego zezwolenia wolny od podatku był tylko dochód z działalności
    gospodarczej osiągnięty z inwestycji zrealizowanej na podstawie tego zezwolenia.
    Wobec tego Spółka może objąć zwolnieniem z podatku dochód z całej działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie strefy, wykorzystując sukcesywnie limity dostępnej
    pomocy publicznej w ramach kolejno otrzymywanych zezwoleń, dyskontując tym samym
    uzyskaną pomoc etapami (...) Zwolnieniem z podatku (...) może zostać objęty dochód
    ustalany łącznie z całej działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej w oparciu o wszystkie posiadane przez niego zezwolenia,
    aż do wysokości ograniczeń wynikających z tych zezwoleń, bez konieczności
    przyporządkowania poszczególnych limitów pomocy publicznej do poszczególnych
    inwestycji”.

    Powyższe potwierdza ten sam Sąd w innym wyroku (z dnia 19 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK
    1849/14) – NSA wskazuje tam, że „gdy podatnik prowadzi działalność gospodarczą (...) na
    podstawie kilku zezwoleń, to podatnikowi przysługuje prawo do sumowania
    przysługujących na ich podstawie limitów pomocy publicznej (niezależnie od zakresu
    przedmiotowego tych zezwoleń)”.
    Dla porządku należy zaznaczyć, że część przytoczonych wyżej stanowisk organów/Sądów
    zapadła na gruncie przepisów dot. zezwoleń strefowych. Nie ma jednak wątpliwości, że
    pozostają one aktualne także na gruncie decyzji o wsparciu.
    W związku z powyższym, stanowisko Spółki dotyczące możliwości chronologicznego
    rozliczania zwolnień przyznawanych w ramach wielu decyzji o wsparciu (wraz z
    sukcesywnie pojawiającym się dochodem, niezależnie od tego z którego etapu inwestycji
    on pochodzi) należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, przy
    ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się,
      1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
      3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.

      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.
    Zgodnie z art. 3 i 4 ustawy o WNI, podstawą do korzystania z regionalnej pomocy
    publicznej (zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym), udzielanej zgodnie z
    ustawą, jest wsparcie na realizację nowej inwestycji, uprawniające do korzystania z
    pomocy publicznej, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej
    maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie
    art. 14 ust. 3.
    Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji,
    zwaną dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 ustawy o WNI).
    Zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o WNI,
      w przypadku gdy przedsiębiorca posiada co najmniej dwie decyzje o wsparciu,
      rozliczenie pomocy publicznej następuje zgodnie z kolejnością wydania decyzji o
      wsparciu.
    Stosownie do art. 13 ust. 8 ustawy o WNI,
      rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o
      wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto
      inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu, w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI, jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Jak wskazano w objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu
    ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego
    z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o
    WNI w przedsiębiorstwach korzystających ze zwolnienia podatkowego z tytułu realizacji
    nowej inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu nie wystarczy standardowa ewidencja
    kosztów z rozróżnieniem kosztów w rozumieniu prawa bilansowego i kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o CIT (str. 47 objaśnień).
    Niezbędna jest dodatkowa ewidencja/konta, czyli tzw. wydzielenie rachunkowe:
    - kosztów bezpośrednio związanych z przychodami na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu i poza nią,
    - w zakresie realizacji nowej inwestycji - kosztów bezpośrednio związanych z
      przychodami z działalności objętej zwolnieniem oraz kosztów pozostałej działalności,
      jeżeli taka występuje,

    - pozostałych (innych niż bezpośrednie) kosztów uzyskania przychodów, umożliwiająca
      ich przyporządkowanie do przychodów z działalności zwolnionej i do przychodów z
      działalności opodatkowanej.
    Podatnik uzyskujący dochody z działalności gospodarczej, w ramach której realizowana
    jest nowa inwestycja, określona w decyzji o wsparciu, powinien poprzez odpowiednie
    zmiany w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w
    ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących tej działalności. Dokonane
    zmiany powinny umożliwić uzyskanie informacji, które są wymagane w zakresie
    rozliczania przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu. Zapewnienie ww.
    wyodrębnionej ewidencji oznacza co najmniej wyodrębnienie operacji gospodarczych w
    księgach rachunkowych, przykładowo na kontach ksiąg pomocniczych (str. 50 objaśnień).
    Zatem, jak wynika z przytoczonych powyżej przepisów, podatnik prowadzący działalność
    na podstawie kilku decyzji o wsparciu może prowadzić jedną, wspólną ewidencję
    dochodów uzyskiwanych na podstawie tych decyzji na potrzeby rozliczenia dochodu
    zwolnionego z opodatkowania. Przepisy wskazują, aby na podstawie prowadzonych przez
    podatnika ksiąg możliwe było ustalenie odrębnego wyniku podatkowego dla działalności
    gospodarczej, z której dochód korzysta ze zwolnienia od opodatkowania oraz dla
    działalności, z której dochód podlega opodatkowaniu.
    W konsekwencji, rozliczenie pomocy publicznej „następuje” zgodnie z kolejnością wydania
    decyzji o wsparciu. Rozliczenie pomocy publicznej winno nastąpić w ten sposób, że w
    pierwszej kolejności wykorzystywany jest limit pomocy publicznej w ramach decyzji o
    wsparciu wydanej najwcześniej, a gdy limit wynikający z tej decyzji o wsparciu jest
    niewystarczający, otrzymana pomoc publiczna powinna być rozliczana z dostępnym
    limitem wynikającym z kolejnych decyzji o wsparciu, w kolejności ustalonej zgodnie z
    datami ich wydania.
    Państwa stanowisko zgodnie z którym, zwolnieniu z podatku dochodowego od osób
    prawnych powinien podlegać dochód uzyskiwany z tytułu prowadzenia działalności
    prowadzonej w ramach poszczególnych decyzji o wsparciu (DoW1, DoW 2 oraz DoW3), w
    ten sposób, że zwolnieniu podatkowemu w pierwszej kolejności podlegać będą dochody
    uzyskane najwcześniej, a w sytuacji niewykorzystania limitu pomocy publicznej przyznanej
    w ramach DoW1 - ze zwolnienia w ramach tego limitu będą korzystać także dochody
    uzyskane w ramach Etapu II i Etapu III należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy
    z uwzględnieniem obowiązujących przepisów prawa. W związku z powyższym, Organ nie
    odniósł się do przykładów liczbowych ujętych we wniosku.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych orzeczeń sądów administracyjnych należy wskazać, że są to
    rozstrzygnięcia wydane w konkretnych sprawach, osadzone w określonym stanie
    faktycznym i tylko do nich się odnosi, w związku z tym, nie ma waloru wykładni
    powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem
    wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z
    tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą

    organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej
    sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni
    powszechnie obowiązującej.
    Z kolei odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.