Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.157.2025.2.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości położonej na
terytorium Białorusi.
Słowa kluczowe: Białoruś
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży
    nieruchomości położonej na terytorium Białorusi. Uzupełniła go Pani pismem z 10 marca
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Jest Pani obywatelką Białorusi i przebywa w Polsce od 2021 r., posiadając status stałego
    rezydenta podatkowego. W lipcu 2024 r. nabyła Pani w drodze spadku nieruchomość
    położoną na terenie Białorusi. Następnie, w lutym 2025 r. dokonała Pani jej sprzedaży.
    Zgodnie z obowiązującymi na Białorusi przepisami dotyczącymi sprzedaży nieruchomości,
    transakcja ta była zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym. W roku
    podatkowym obejmującym sprzedaż nieruchomości, miała Pani miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych w Polsce, tj. posiadała rezydencję podatkową i podlegała
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej
    oraz pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy ani nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności
    gospodarczej. W związku z tym zwraca się Pani z pytaniem o skutki podatkowe tej
    transakcji na gruncie polskiego prawa podatkowego.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości na terenie Białorusi, która zgodnie z
    tamtejszym prawem została zwolniona z opodatkowania, będzie Pani zobowiązana do
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce? Czy spoczywa na Pani
    obowiązek złożenia deklaracji PIT w Polsce w związku z tą transakcją?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Pani ocenie, z tytułu sprzedaży nieruchomości na terenie Białorusi nie będzie Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako:
    „UPDOF”), osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania na terytorium RP podlegają
    obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Jednakże, zgodnie z art. 4a UPDOF, przepisy art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem
    umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    W niniejszej sprawie zastosowanie znajdują uregulowania umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białorusi w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania (dalej jako: „UPOBY”).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 UPOBY, zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania
    w jednym Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności nieruchomości położonej
    w drugim Umawiającym się Państwie podlegają opodatkowaniu wyłącznie w tym drugim
    Państwie.
    Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, sprzedaż nieruchomości położonej na Białorusi
    przez Panią, która ma miejsce zamieszkania w Polsce, podlega opodatkowaniu wyłącznie

    na Białorusi, zgodnie z obowiązującymi tam przepisami podatkowymi. Z uwagi na
    zwolnienie podatkowe obowiązujące na Białorusi, dochód ze sprzedaży nie podlega
    opodatkowaniu również w Polsce.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 23 ust. 1 UPOBY: „Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub
    siedzibę w jednym Umawiającym się Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który
    zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim
    Umawiającym się Państwie, to pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub
    majątek od opodatkowania [...]”.
    W związku z powyższym, nie spoczywa na Pani obowiązek złożenia deklaracji PIT w Polsce
    z tytułu sprzedaży nieruchomości na Białorusi, gdyż transakcja ta podlega wyłącznie
    przepisom podatkowym obowiązującym na Białorusi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast
    podatnicy podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu podlegają w Polsce
    opodatkowaniu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi i przebywa w Polsce od 2021
    r., posiadając status stałego rezydenta podatkowego. W lipcu 2024 r. nabyła Pani w drodze

    spadku nieruchomość położoną na terenie Białorusi. W lutym 2025 r. dokonała Pani
    sprzedaży ww. nieruchomości. W roku podatkowym obejmującym sprzedaż
    nieruchomości, miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, tj.
    posiadała rezydencję podatkową i podlegała nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej oraz pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani
    nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.
    W świetle opisanej sytuacji, powzięła Pani wątpliwość, czy będzie Pani musiała zapłacić
    podatek i złożyć w urzędzie skarbowym w Polsce deklarację podatkową, w związku z
    odpłatnym zbyciem nieruchomości położonej na terenie Białorusi.
    W przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie uregulowania umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 18 listopada 1992 r.
    (Dz. U. Z 1993 r. Nr 120 poz. 534).
    Zgodnie z art. 13 ust. 1 omawianej umowy:
      Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym
      Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o
      którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie,
      podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie.
    W myśl art. 6 ww. umowy:
      1. Dochody osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w
        jednym Umawiającym się Państwie z majątku nieruchomego (włączając dochody
        z eksploatacji gospodarstwa rolnego i leśnego), położonego w drugim
        Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu w tym drugim
        Umawiającym się Państwie.
      2. Określenie „majątek nieruchomy” posiada takie znaczenie, jakie przyjmuje się
        według prawa tego Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest
        położony.
      3. Postanowienia ustępu 1 mają zastosowanie do dochodu powstałego z
        bezpośredniego użytkowania, najmu, jak również każdego innego rodzaju
        użytkowania majątku nieruchomego.
      4. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku
        nieruchomego należącego do osoby, który służy do wykonywania wolnego
        zawodu.
    W myśl art. 23 ust. 1 tej umowy:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym Umawiającym się
      Państwie osiąga dochód lub posiada majątek, który zgodnie z postanowieniami
      niniejszej umowy może być opodatkowany w drugim Umawiającym się Państwie, to
      pierwsze Umawiające się Państwo zwolni taki dochód lub majątek od
      opodatkowania z uwzględnieniem postanowienia ustępu 2.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 cyt. umowy:
      W rozumieniu niniejszej umowy określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub
      siedzibę w Umawiającym się Państwie” oznacza każdą osobę, która zgodnie z
      prawem tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu z uwagi na jej
      miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne
      kryterium o podobnym charakterze.
    Zgodnie z przywołanymi powyżej regulacjami – w przypadku sprzedaży nieruchomości
    położonej na terytorium Białorusi, zyski z przeniesienia jej własności podlegają
    opodatkowaniu w państwie, w którym położona jest nieruchomość. Innymi słowy w

    przypadku sprzedaży nieruchomości położonej na terenie Białorusi przez osobę mającą
    miejsce stałego zamieszkania w Polsce, sprzedaż ta jest opodatkowana na Białorusi –
    zgodnie z art. 13 ust. 1 umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku zawartej pomiędzy Polską a Białorusią.
    W konsekwencji, sprzedaż przez Panią w 2025 r. nieruchomości położonej na terenie
    Białorusi, którą nabyła Pani w drodze spadku – stosownie do art. 13 ust. 1 Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Białoruś w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku – będzie
    podlegać opodatkowaniu na Białorusi. Oznacza to, że w Polsce nie powstanie obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego w związku z odpłatnym zbyciem ww. nieruchomości.
    Wobec powyższego, należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że nie będzie ciążył na Pani
    obowiązek złożenia deklaracji podatkowej w urzędzie skarbowym w Polsce, z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości położonej na Białorusi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w
    rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.