Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.758.2022.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 1 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 września 2022 r. (wpływ 28 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pozarolniczą od lipca 2007 r. Działalność jest zarejestrowana w CEIDG pod numerem NIP (…) i numerem REGON (…). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przed dniem 1 stycznia 2022 r. była Pani opodatkowana podatkiem liniowym. W roku 2021 uzyskała Pani przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Od dnia 1 stycznia 2022 r. dokonała Pani zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej pozarolniczej świadczy Pani usługi w zakresie informatyki jako analityk biznesowo-systemowy, jest kontraktorem dla firmy z Polski na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie informatyki. Jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczonych usług to:

1\. Analiza wymagań biznesowych dla systemów komputerowych w celu ustalenia potrzeb biznesowych,

2\. Analiza działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,

3\. Sporządzanie dokumentacji wymagań funkcjonalnych dla systemu na podstawie zidentyfikowanych potrzeb i wymagań biznesowych klienta,

4\. Sporządzanie dokumentacji analitycznej dla systemu,

5\. Modelowanie i projektowanie nowych funkcjonalności systemu komputerowego,

6\. Sporządzanie modeli rozmiaru funkcjonalnego systemu,

7\. Przygotowanie dokumentacji testów dla systemu,

8\. Testowanie manualne oprogramowania,

9\. Udział w testach odbiorowych prowadzonych przez klienta końcowego polegający na prezentacji funkcjonalności systemu, weryfikowaniu i wyjaśnianiu działania systemu,

10\. Przygotowanie dokumentacji użytkownika dla systemów komputerowych,

11\. Analiza błędów/nieprawidłowości w działaniu funkcjonalności systemu.

Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) (opinia (…)) świadczone przez Panią usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Opinię w postaci załącznika elektronicznego załącza Pani do niniejszego wniosku.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1\. Pani zapytanie dotyczy okresu podatkowego od dnia 1 stycznia 2022 (czyli bieżącego roku podatkowego i kolejnych).

2\. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają i nie będą mieć zastosowania wskazane wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

1) Nie jest Pani podatnikiem opłacającym podatek w formie karty podatkowej.

2) Nie korzysta Pani z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

3) Nie osiąga Pani przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

4) Nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym.

5) Nie podjęła Pani wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) W roku 2022 oraz w kolejnych latach nie uzyska Pani z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanych przez Panią w roku podatkowym 2022 oraz w kolejnych latach w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

3\. Doprecyzowała Pani opis stanu faktycznego poprzez szczegółowe wyjaśnienie, jakie dokładnie czynności/zadania Pani wykonuje w ramach świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0., tj.:

\- Czynności/zadania w ramach „Analiza wymagań biznesowych dla systemów komputerowych w celu ustalenia potrzeb biznesowych” dotyczą wstępnej analizy zgłoszonych przez klienta wymagań biznesowych mających postać krótkich hasłowych opisów (np. „budowa nowego modułu w systemie”). Polegają na przeczytaniu wymagań biznesowych klienta i przygotowaniu pytań do klienta, zebraniu oraz uszczegółowieniu informacji, czego dokładnie klient potrzebuje i czego oczekuje, co system ma realizować, jaki jest cel zgłoszenia wymagań biznesowych. Efektem są doszczegółowione wymagania biznesowe. Na tym etapie prac posługuje się Pani narzędziami: (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje i nie będzie Pani pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Analiza działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta” dotyczą sprawdzenia jak system zachowuje się w określonych przypadkach np. przy wprowadzeniu konkretnego zestawu danych do formularza. Analiza ta jest wykonywana na potrzeby doszczegółowienia wymagań biznesowych, przygotowania dokumentacji testów dla systemu oraz sporządzania modeli rozmiaru funkcjonalnego systemu. Posługuje się Pani narzędziami: (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza i nie będzie wytwarzać Pani własnego oprogramowania. Nie pracuje i nie będzie Pani pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Sporządzanie dokumentacji wymagań funkcjonalnych dla systemu na podstawie zidentyfikowanych potrzeb i wymagań biznesowych klienta, Odpowiedź: Czynności/zadania w ramach „c. Sporządzanie dokumentacji wymagań funkcjonalnych dla systemu na podstawie uszczegółowionych wymagań biznesowych klienta” polegają na utworzeniu dokumentacji wymagań funkcjonalnych na podstawie uszczegółowionych wymagań biznesowych. Efektem prac są wymagania funkcjonalne mające postać ustrukturyzowanego opisu funkcjonalności (poszczególnych funkcji wykonywanych przez system). Posługuję się narzędziami: (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Sporządzanie dokumentacji analitycznej dla systemu” polegają na sporządzeniu dokumentacji analitycznej (efektem prac są pliki w formacie (…), a także (…) dla model analitycznego (…)). Dokumentacja analityczna jest szczegółowym opisem jak mają działać poszczególne funkcje systemu, zawiera elementy takie jak reguły dla systemu (czyli opis jak powinien zachować się system w określonych przypadkach), przebieg funkcji (interakcje użytkownika i systemu czyli opis jak zachowa się system jeśli użytkownik wykona daną akcję np. wciśnie przycisk). Posługuje się Pani narzędziami: (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Modelowanie i projektowanie nowych funkcjonalności systemu komputerowego” polegają na projektowaniu (mającym charakter funkcjonalny) i sporządzeniu modelu analitycznego (zawierającego diagramy modelu dziedziny, diagramy modelu przypadków użycia, diagramy procesów biznesowych) funkcjonalności systemu komputerowego na podstawie wymagań funkcjonalnych. Efektem jest model analityczny w postaci pliku (…). Posługuje się Pani narzędziem (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie Pani pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Sporządzanie modeli rozmiaru funkcjonalnego systemu” polegają na sporządzeniu modelu wyceny rozmiaru funkcjonalnego systemu według metodyki (…) dla funkcjonalności systemu komputerowego na podstawie wymagań funkcjonalnych. Efektem prac jest model wyceny w postaci pliku (…) oraz raport wyceny w pliku Excel. Posługuję się narzędziem (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Przygotowanie dokumentacji testów dla systemu” polegają na przygotowaniu planu testów akceptacyjnych dla systemu zawierającego scenariusze testów odbiorowych systemu, przypadki testowe dla poszczególnych scenariuszy. Są to opisy czynności użytkownika w systemie (np. użytkownik wciska jakiś przycisk) i oczekiwane zachowanie systemu. Efektem prac są pliki (…). Pracuję na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie Pani pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Testowanie manualne oprogramowania” polegają na manualnym wykonywaniu czynności w systemie w celu zweryfikowania, czy system komputerowy działa zgodnie z założeniami (zapisanymi w dokumentacji analitycznej). Efektem prac są opisy zidentyfikowanych błędów udokumentowane zrzutami ekranowymi. Wykorzystywane narzędzia to: (…), przeglądarki internetowe (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie Pani pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Udział w testach odbiorowych prowadzonych przez klienta końcowego polegający na prezentacji funkcjonalności systemu, weryfikowaniu i wyjaśnianiu działania systemu” polegają na uczestniczeniu w testach odbiorowych systemu, prezentacji działania systemu na przykładowych danych, wyjaśnianiu klientowi ewentualnych wątpliwości co do zachowania systemu, sprawdzaniu w dokumentacji analitycznej, czy system działa zgodnie z założeniami zapisanymi w dokumentacji analitycznej i wskazywaniu klientowi zapisów z dokumentacji, zgodnie z którymi system wykonał określone czynności. W efekcie tych czynności/zadań powstają opisy zidentyfikowanych błędów udokumentowanych zrzutami ekranowymi lub odpowiedzi do klienta w postaci opisu wyjaśniające działanie systemu. Wykorzystywane narzędzia to: (…), przeglądarki internetowe (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Przygotowanie dokumentacji użytkownika dla systemów komputerowych” polegają na utworzeniu dokumentacji będącej instrukcją użytkowania systemu, zawierającą opisy funkcjonalności z punktu widzenia użytkownika systemu wraz ze zrzutami ekranowymi. Efektem prac są dokumenty w postaci plików (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

\- Czynności/zadania w ramach „Analiza błędów/nieprawidłowości w działaniu funkcjonalności systemu.” dotyczą błędów/nieprawidłowości zgłoszonych przez klienta. Polegają na sprawdzeniu jak zadziałał system w określonym przypadku (opisanym w zgłoszeniu błędu/nieprawidłowości przez klienta) i skonfrontowaniu z dokumentacją analityczną w celu ustalenia, czy system zadziałał prawidłowo. Efektem prac są opisy zidentyfikowanych błędów/nieprawidłowości w działaniu udokumentowane zrzutami ekranowymi w postaci plików (…) bądź odpowiedzi do klienta w postaci opisu wyjaśniające działanie systemu wraz ze wskazaniem zapisów z dokumentacji analitycznej. Wykorzystywane narzędzia to: (…), przeglądarki internetowe (…). Pracuje Pani na systemie komputerowym (oprogramowaniu) klienta. Nie wytwarza Pani i nie będzie Pani wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

4\. W ramach działalności nie realizuje Pani i nie będzie Pani realizować czynności polegających na wydawaniu pakietów gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu.

5\. Na pytanie czy uzyskuje (uzyska) Pani przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) wskazała Pani, że:

Zakres czynności/zadań, jakie Pani realizuje w ramach świadczonych usług i z których uzyskuje Pani przychody, szczegółowo opisała Pani w niniejszym uzupełnieniu do wniosku (do pkt 3). Zgodnie z klasyfikacją Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) usługi te mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Ponadto oświadcza Pani, że w ramach świadczonych przez Panią usług w działalności:

*   nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywać żadnych czynności lub zadań związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych,
*   nie doradza Pani i nie będzie doradzać klientowi w zakresie sprzętu komputerowego,
*   nie doradza Pani i nie będzie doradzać klientowi w zakresie oprogramowania,
*   nie realizuje i nie będzie Pani realizować żadnych czynności/zadań polegających na programowaniu, nie uczestniczy Pani i nie będzie uczestniczyć w programowaniu (tworzeniem oprogramowania zajmuje się inny zespół). Kod źródłowy/oprogramowanie nie jest i nie będzie efektem żadnych realizowanych przez Panią prac w ramach działalności. Czynności i zadania podejmowane przez Panią w związku ze świadczeniem usług nie polegają i nie będą polegać na tworzeniu ani utrzymywaniu kodu źródłowego programów komputerowych. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.

*   nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu usług objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
*   nie zajmuje się Pani i nie będzie zajmować się instalowaniem oprogramowania,
*   nie realizuje Pani i nie będzie realizować żadnych zadań związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (tj. zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU usług związanych z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej oraz usług związanych z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją).

**Pytanie**

Czy przychód osiągany przez Panią w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług:

1\. Analiza wymagań biznesowych dla systemów komputerowych w celu ustalenia potrzeb biznesowych,

2\. Analiza działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,

3\. Sporządzanie dokumentacji wymagań funkcjonalnych dla systemu na podstawie zidentyfikowanych potrzeb i wymagań biznesowych klienta,

4\. Sporządzanie dokumentacji analitycznej dla systemu,

5\. Modelowanie i projektowanie nowych funkcjonalności systemu komputerowego,

6\. Sporządzanie modeli rozmiaru funkcjonalnego systemu,

7\. Przygotowanie dokumentacji testów dla systemu,

8\. Testowanie manualne oprogramowania,

9\. Udział w testach odbiorowych prowadzonych przez klienta końcowego polegający na prezentacji funkcjonalności systemu, weryfikowaniu i wyjaśnianiu działania systemu,

10\. Przygotowanie dokumentacji użytkownika dla systemów komputerowych,

11\. Analiza błędów/nieprawidłowości w działaniu funkcjonalności systemu,

\- które według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) (opinia (…)) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?

**Pani stanowisko w sprawie**

W Pani ocenie osiągany przez Panią przychód dla świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej, które według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (\`(...)\`) (opinia (…)) mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazała Pani, że:

1\. Usługi, które Pani świadczy w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej sklasyfikowane zostały pod numerem PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

2\. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

3\. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

4\. Czynności, które Pani wykonuje w ramach świadczonych usług, zostały przez Panią opisane szczegółowo we wniosku oraz jego uzupełnieniu. Wskazała Pani, że usługi obejmują:

\- Analizę wymagań biznesowych dla systemów komputerowych w celu ustalenia potrzeb biznesowych,

\- Analizę działania funkcjonujących systemów komputerowych klienta,

\- Sporządzanie dokumentacji wymagań funkcjonalnych dla systemu na podstawie zidentyfikowanych potrzeb i wymagań biznesowych klienta,

\- Sporządzanie dokumentacji analitycznej dla systemu,

\- Modelowanie i projektowanie nowych funkcjonalności systemu komputerowego,

\- Sporządzanie modeli rozmiaru funkcjonalnego systemu,

\- Przygotowanie dokumentacji testów dla systemu,

\- Testowanie manualne oprogramowania,

\- Udział w testach odbiorowych prowadzonych przez klienta końcowego polegający na prezentacji funkcjonalności systemu, weryfikowaniu i wyjaśnianiu działania systemu,

\- Przygotowanie dokumentacji użytkownika dla systemów komputerowych,

\- Analizę błędów/nieprawidłowości w działaniu funkcjonalności systemu.

5\. Ponadto stwierdziła Pani, że w ramach działalności nie realizuje Pani i nie będzie Pani realizować czynności polegających na wydawaniu pakietów gier komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu.

W ramach świadczonych przez Panią usług w działalności:

*   nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywać żadnych czynności lub zadań związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych,
*   nie doradza Pani i nie będzie doradzać klientowi w zakresie sprzętu komputerowego,
*   nie doradza Pani i nie będzie doradzać klientowi w zakresie oprogramowania,
*   nie realizuje i nie będzie Pani realizować żadnych czynności/zadań polegających na programowaniu, nie uczestniczy Pani i nie będzie uczestniczyć w programowaniu (tworzeniem oprogramowania zajmuje się inny zespół). Kod źródłowy/oprogramowanie nie jest i nie będzie efektem żadnych realizowanych przez Panią prac w ramach działalności. Czynności i zadania podejmowane przez Panią w związku ze świadczeniem usług nie polegają i nie będą polegać na tworzeniu ani utrzymywaniu kodu źródłowego programów komputerowych. Nie wytwarza Pani i nie będzie wytwarzać własnego oprogramowania. Nie pracuje Pani i nie będzie pracować na oprogramowaniu wytworzonym przez siebie.
*   nie uzyskuje Pani przychodów z tytułu usług objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
*   nie zajmuje się Pani i nie będzie zajmować się instalowaniem oprogramowania,
*   nie realizuje Pani i nie będzie realizować żadnych zadań związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (tj. zgodnie z Wyjaśnieniami do PKWiU usług związanych z zarządzaniem i monitorowaniem infrastruktury informatycznej oraz usług związanych z codziennym zarządzaniem systemami informatycznymi klienta i ich eksploatacją).

Uzyskiwane przez Panią przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług będzie prawidłowe wyłącznie, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, tzn. jeśli złożyła Pani stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przewidywanym przez ww. ustawę terminie oraz jeśli uzyskane przez Panią przychody nie są przychodami ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których ma zastosowanie wyższa stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).