Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.20.2022.1.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-07
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznawane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; wizerunek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazane w opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka akcyjna (dalej: „Spółka”) oraz określone spółki od niej zależne (dalej: „Spółki zależne”) tworzą podatkową grupę kapitałową „P” w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym „P” jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą w/w „P” jest Spółka – jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania „P” jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

W ramach prowadzonej działalności (w zakresie …) Spółka angażuje się w projekty z zakresu CSR, czyli tzw. społecznej odpowiedzialności biznesu, która przejawia się budowaniem pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi, jak i biznesowymi. CSR, gwarantuje lojalność klienta, podnosi wiarygodność firmy w oczach jej współpracowników, partnerów handlowych, jak i władz i społeczności lokalnych. Z uwagi na duże zaangażowanie w tym zakresie, Spółka znalazła się w gronie innych spółek giełdowych biorących udział w projekcie „X” (zainicjowanym przez (…)), którego celem jest wyłonienie spółek zarządzanych w sposób odpowiedzialny i zrównoważony oraz zaakcentowanie atrakcyjności inwestycyjnej tych spółek. W skład „X” wchodzą wyłącznie spółki giełdowe działające zgodnie z najlepszymi standardami zarządzania w zakresie ładu korporacyjnego, ładu informacyjnego i relacji z inwestorami, a także w obszarach czynników ekologicznych, społecznych i pracowniczych.

Mając świadomość wpływu realizowanej działalności gospodarczej na otoczenie zewnętrzne (działalność produkcyjna) Wnioskodawca podejmuje szereg działań uwzględniających w prowadzonym biznesie problematykę społeczną i środowiskową, co wpływa na budowę dobrego wizerunku Spółki. Ponadto zaangażowanie Spółki w działalność o charakterze społecznym pozwala odpowiednio wcześnie zrozumieć zmieniające się oczekiwania społeczeństwa, w tym także konsumentów. Tym samym działalność społeczna, która wymaga od Spółki podjęcia wysiłku w celu zrozumienia potrzeb społeczeństwa, może przełożyć się na lepsze prognozowanie przyszłych trendów konsumenckich i w ten sposób – poprzez podjęcie działań dostosowawczych (np. w zakresie strategii marketingowej) – poprawić efektywność prowadzonej działalności gospodarczej oraz zwiększyć konkurencyjność Spółki.

Realizowana przez Spółkę strategia CSR opiera się na pięciu kluczowych celach strategicznych:

1) kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki zawodowe, organizacje otoczenia bliższego);

2) ugruntowaniu pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego – którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie relacji z partnerami biznesowymi;

3) utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego pracodawcy;

4) budowaniu wizerunku Spółki i Grupy „P” jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy;

5) wzroście efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej Grupy „P”, który realizowany jest poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników do Grupy „P” oraz tworzenie oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji.

W obszarze każdego z wyżej wymienionych celów strategicznych podejmowane są poszczególne inicjatywy służące celowi głównemu działalności społecznie odpowiedzialnej, co wiąże się z koniecznością podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do różnych grup interesariuszy Spółki. Należą do nich grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy takie jak m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, jak i dalszego otoczenia takie jak m.in.: władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci.

Każda z inicjatyw jest wynikiem reakcji Spółki na sygnalizowane przez otoczenie potrzeby, do których w okresie bieżącym należą takie zadania jak:

1) modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury mająca na celu przystosowanie pomieszczeń w budynku Ośrodka do realizacji zadań z zakresu profilaktyki społecznej młodzieży, spotkań z osobami starszymi oraz wspierających polskie wartości i tradycje;

2) modernizacja budynku gminnej świetlicy wiejskiej poprzez adaptację istniejących pomieszczeń na potrzeby utworzenia przez Gminę Klubu Seniora wspierającego pobyt dzienny dla osób starszych;

3) remont szkoły podstawowej,

4) zakup specjalistycznych usług medycznych w celu zapewnienia mieszkańcom gminy specjalistycznej opieki lekarskiej,

5) zakup wyposażenia do przychodni lekarskich położonych na obszarze lokalnych gmin, np. urządzenie do badania USG, które gminy przeznaczają do wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz ich mieszkańców;

6) zakup pojazdu ratowniczo-gaśniczego dla działających na obszarze lokalnych gmin jednostek OSP.

Finansowe wsparcie zadań realizowanych przez gminy wpisuje się we wskazane cele strategiczne, na których opiera się strategia Spółki, w tym w szczególności:

\- w kształtowanie współpracy ze społecznościami lokalnymi i podejmowanie dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (pkt 1),

\- w budowanie wizerunku Spółki i Grupy „P” jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy (pkt 4).

Realizacja poszczególnych projektów z obszaru CSR, która jest elementem strategii zarządzania Spółką przekłada się także na jej konkurencyjność. Wynika to w głównej mierze z profilu działalności Spółki, którego nieodzownym elementem jest przywiązanie do obszaru, na którym prowadzone jest wydobycie. Jest to cecha wspólna wszystkich przedsiębiorstw (…). Specyfika funkcjonowania takich podmiotów wymaga, po pierwsze, zapewnienia szczególnych warunków dla prowadzenia takiej działalności, a po drugie, uwzględnienia potrzeb mieszkańców, które są pokłosiem negatywnej strony działalności Spółki.

W pierwszym przypadku, chodzi o zapewnienie Spółce odpowiedniej bazy zasobowej, np. w postaci terenów niezbędnych do deponowania odpadów, budowy infrastruktury drogowej, czy też stworzenia pasa ochrony izolującego mieszkańców okolicy przed szkodliwymi czynnikami działalności Wnioskodawcy. Pozyskanie odpowiednich obszarów, tj. takich które znajdują się w bliskim sąsiedztwie Spółki, a które często stanowią własność samorządów, możliwe jest wyłącznie w drodze wieloletniej współpracy z przedstawicielami władz lokalnych. Bez wzajemnego porozumienia i wyczulenia na potrzeby obydwu stron uzyskanie przychylności w staraniach o pozyskanie niezbędnych dla Wnioskodawcy terenów byłoby niemożliwe i narażałoby Spółkę na poważne utrudnienia w kontynuowaniu Jego działalności. W drugim przypadku, istotne jest wzięcie odpowiedzialności za wpływ działalności przemysłowej Spółki na otoczenie, w szczególności na zdrowie mieszkańców i środowisko, przejawem czego są te działania Spółki, które neutralizują bądź rekompensują skutki Jej działalności, tj. wsparcie funkcjonowania gminnych świetlic, szkół, ośrodków zdrowia oraz innych służb zapewniających zdrowie i bezpieczeństwo społeczności lokalnej.

Otwartość Spółki na sprawy lokalne i gotowość do podejmowania działań w tym zakresie przekłada się na wzrost konkurencyjności Spółki. Ten aspekt działalności jest obecnie jednym z najskuteczniejszych narzędzi do budowy wizerunku firmy, co wpływa na jej rozwój i rentowość. Oczywistym jest fakt, że przedsiębiorca odpowiedzialny to odpowiedni kandydat do rozmów i współpracy, postrzegany jako podmiot godny zaufania i partner w biznesie.

Na realizację wskazanych powyżej zadań Spółka przekazuje zainteresowanym gminom lokalnym środki pieniężne, które pozwalają im sfinansować planowane i oszacowane kwoty wydatków. Przekazanie środków pieniężnych odbywa się w oparciu o uprzednie uzgodnienia między Spółką a daną gminą sporządzone w formie pisemnej, które zawierają kluczowe informacje w tym m.in. dotyczące wysokości przekazywanej sumy pieniężnej oraz zakresu finansowanych zadań, a także ciążącego na gminie obowiązku udokumentowania sposobu wydatkowania otrzymanych środków pieniężnych zgodnie z ustalonym celem.

Informacje na temat realizowanej przez Spółkę Polityki CSR publikowane są na ogólnodostępnych stronach internetowych Spółki w formie:

\- Sprawozdania na temat informacji niefinansowych,

\- Raportu zintegrowanego spółek z „P”.

Powyższe sprawozdania obejmują dane dot. wszystkich zrealizowanych programów w danym roku i dedykowane są w głównej mierze do interesariuszy zewnętrznych.

W przypadku omawianych inicjatyw, Spółka podaje do publicznej wiadomości zbiorczą informację dotyczącą finansowego wsparcia udzielanego lokalnym gminom.

Wnioskodawca informuje, że „P” otrzymała jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych interpretację indywidualną z 8 grudnia 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.250.2020.2.MBD wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wskazującą, że wydatki na realizację przez Spółkę programów w zakresie strategii CSR stanowią koszt podatkowy o charakterze pośrednim, który winien być rozpoznany w okresie ich ujęcia w księgach rachunkowych. Jednakże z uwagi na fakt, iż opisane w niniejszym wniosku działania finansowane przez Spółkę nie zostały objęte przedmiotem wydanej interpretacji, pomimo iż w ocenie Wnioskodawcy wpisują się w przedstawiony zakres strategii CSR Spółki, zasadne jest ponowne wystąpienie z wnioskiem w odniesieniu do wskazanych w opisie działań Spółki w obszarze CSR.

### Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację zadań z obszaru CSR wskazanych w opisie sprawy stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Spółkę na realizację programów w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, potrącalne są w dacie ich poniesienia, tj. w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub innego dokumentu, potwierdzającego poniesiony wydatek (np. przelew środków pieniężnych).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.

W świetle powołanego przepisu, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez Spółkę,

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w katalogu wydatków ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dla oceny ponoszonych wydatków pod kątem kwalifikacji podatkowej istotne jest określenie ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. W powyższym stanie faktycznym związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez podatnika przychodu, nie jest możliwy do wskazania w oderwaniu od definicji społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR). Pod pojęciem tym należy rozumieć koncepcję, dzięki której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Bycie odpowiedzialnym nie oznacza tylko spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych, ale oprócz tego zwiększone inwestycje w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska i relacje z otoczeniem firmy, czyli dobrowolne zaangażowanie, a także bycie odpowiedzialnym pracodawcą. Społeczna odpowiedzialność jest procesem, w ramach którego przedsiębiorstwa zarządzają swoimi relacjami z różnorodnymi interesariuszami, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, działania jakie realizuje Spółka w opisanych obszarach działalności CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Istotny w tym zakresie jest aspekt zaangażowania Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Działania podejmowane w tym zakresie stanowią element współczesnej strategii zarządzania firmą. Tego rodzaju aspekt działalności gospodarczej niewątpliwie wpływa na poprawę dialogu społecznego na poziomie lokalnym, co przekłada się na poprawę wizerunku firmy i wzrost konkurencyjności firmy na rynku globalnym i pośrednio wpływa na wielkość uzyskiwanych przez nią przychodów.

W świetle powołanego przepisu, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez Spółkę,

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w katalogu wydatków ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Brak zaangażowania Spółki w działania CSR stanowiłby ryzyko dla jej funkcjonowania, co wiąże się bezpośrednio z omówionym już aspektem pozyskiwania zasobów niezbędnych dla realizacji działalności (…). Z kolei ograniczenie tej działalności przekłada się na skalę produkcji, a to na wielkość sprzedaży i w końcu na wielkość zysku. Przy tak zakreślonym pesymistycznym scenariuszu dla Spółki, oczywistym jest, że Spółka nie spełni oczekiwań klientów, których popyt – często deklarowany w formie zamówień na dostawy kilkuletnie – będzie znacznie przekraczać możliwości produkcyjne Spółki. Jak powszechnie wiadomo (z informacji dostępnych w profesjonalnych mediach czy na stronie korporacyjnej Spółki), Spółka należy do czołówki światowych producentów (…), ale nie jest jedynym ich producentem na świecie. Utrzymanie takiej pozycji w biznesie, to nieustanna potrzeba działań o zachowanie odpowiedniego poziomu wydobycia i produkcji. Gdyby nie to, w tym przypadku nie byłoby mowy o żadnych klientach.

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowanie działań przedstawionych w opisie sprawy przyczynia się pośrednio do wzrostu produkcji, przychodów ze sprzedaży i ostatecznie do wzrostu zysku z prowadzonej działalności gospodarczej. Cele te osiągane są dwutorowo:

1\. Spółka jako przedsiębiorca z branży (…), której cechą jest przywiązanie do terenu, a tym samym regionu, zobligowany jest do podejmowania takich działań, które przyniosą mu przychylność ze strony władz lokalnych władz, od których jako miejscowych decydentów zależy byt Spółki. Ten byt zapewnia Spółce dostęp do zasobów zlokalizowanych na terenach, które znajdują się w zarządzie tych władz.

2\. Spółka jako przedsiębiorca świadomy skutków i wpływu wykonywanej działalności na funkcjonowanie otoczenia, zobligowany jest do działań niwelujących ten ujemny aspekt swoich działań, czego przejawem są programy wpływające na poprawę zdrowia i życia społeczności lokalnej czy też wsparcie edukacji, a w konsekwencji pozytywne postrzeganie marki Spółki (jako przedsiębiorcy i pracodawcy).

Zauważyć należy, że działania ukierunkowane na wzrost efektywności firmy i utrzymanie jej konkurencyjności nie zawsze realizują się w schemacie producent – kupujący. To duże uproszczenie, które być może wystarcza w biznesie prowadzonym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. W przypadku Spółki wymagana jest dużo bardziej zaawansowana strategia realizowana na różnych poziomach, nie tylko w relacji z odbiorcą bezpośrednim, gdzie wystarczy zapewnienie o możliwości sprostania wielkości zamówienia, ale przede wszystkim w relacjach z innymi interesariuszami, od których zależy kontynuowanie działalności i zapewnienie Spółce konkurencyjności na rynku.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy ponoszenie tego rodzaju wydatków jest uzasadnione i wpisuje się w definicję kosztów służących zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów, co przemawia za tym, że winny one stanowić koszty podatkowe w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bowiem nie zostały również zaliczone do negatywnej kategorii wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy (w szczególności art. 16 ust. 1 pkt 14)

W związku z tym należy uznać, że wydatki te wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i dlatego też winny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które zgodnie z art. 15 ust. 4d oraz ust. 4e ustawy CIT, potrącalne są w dacie ich poniesienia, tj. w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”).

W myśl art. 15 ust. 1 updop:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego przepisu, ocena prawna konkretnego wydatku poniesionego przez podatnika wymaga odniesienia się do kryterium celowości jego poniesienia oraz uwzględnienia wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 16 ust. 1 updop. Odnosząc się do przesłanki celowości wydatku należy podkreślić, że kosztem uzyskania przychodów są zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów, jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. W każdym przypadku konieczne jest jednak zaistnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem, a uzyskiwaniem, bądź też szansą uzyskiwania przychodów przez podmiot ponoszący ten koszt.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

\- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

\- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

\- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

\- został właściwie udokumentowany,

\- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 updop. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

Jednocześnie, wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 updop:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy (czy działalności, etc.), a zatem, wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu.

Słowo „reprezentacja”, w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu, jego reputacji. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Istotne znaczenie ma również okoliczność ustalenia, czy wydatki, o których mowa we wniosku ponoszone przez Państwa w ramach programu CSR nie są darowizną wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 updop. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 pkt 14 updop:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Ograniczenie wymienione w powołanym art. 16 ust. 1 pkt 14 updop ma zastosowanie m.in. do przekazanych darowizn, których istotnym elementem jest bezinteresowność. Zauważyć jednak należy, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z czynnością ekwiwalentną, bowiem opisane we wniosku działania mają na celu zwiększenie Państwa rozpoznawalności jako działacza społecznego, co nie stanowi działania jednostronnego. Jak wynika z opisu sprawy Państwa działania z zakresu CSR są opisywane na Państwa stronie internetowej w formie sprawozdania na temat informacji niefinansowych oraz raportu zintegrowanego spółek z „P”.

Powyższe sprawozdania obejmują dane dotyczące wszystkich zrealizowanych programów w danym roku i dedykowane są w głównej mierze do interesariuszy zewnętrznych. W przypadku omawianych inicjatyw, podają Państwo do publicznej wiadomości zbiorczą informację dotyczącą finansowego wsparcia udzielanego lokalnym gminom. Aktywność ta w konsekwencji wpłynie na poprawę wizerunku firmy, a także wzrost Państwa konkurencyjności na rynku, co przełoży się również na wzrost uzyskiwanych przez Państwa przychodów.

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów – „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”. We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: _„Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”_.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

\- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

\- bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

\- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

\- jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności w zakresie (…) angażują się Państwo w projekty z zakresu CSR. Realizują Państwo własną strategię CSR, która opiera się na pięciu kluczowych celach strategicznych:

1) kształtowaniu współpracy ze społecznościami lokalnymi i organizacjami wewnętrznymi, gdzie istotne jest ustandaryzowanie podejścia do dialogu z interesariuszami otoczenia społecznego firmy (społeczności lokalne, związki zawodowe, organizacje otoczenia bliższego);

2) ugruntowaniu pozycji zaufanego i stabilnego partnera biznesowego – którego zasadniczą inicjatywą jest wzmocnienie relacji z partnerami biznesowymi;

3) utrzymaniu pozycji odpowiedzialnego pracodawcy;

4) budowaniu wizerunku Spółki i Grupy „P” jako partnera proekologicznego, dbającego o środowisko i zdrowie różnych grup interesariuszy;

5) wzroście efektywności komunikacji wewnętrznej i zewnętrznej Grupy „P”, który realizowany jest poprzez wzmacnianie poczucia przynależności pracowników do Grupy „P” oraz tworzenie oczekiwanych wzorców zachowań i działań w organizacji.

W obszarze każdego z w/w wymienionych celów strategicznych podejmują Państwo poszczególne inicjatywy służące celowi głównemu CSR, co wiąże się z koniecznością

podejmowania szeregu działań operacyjnych adresowanych do Państwa różnych grup interesariuszy. Wskazali Państwo, że do grupy odbiorców z bliższego otoczenia firmy należą m.in.: pracownicy, organizacje związkowe, samorządy czy społeczności lokalne, a do dalszego otoczenia należą m.in.: władze centralne, organizacje pozarządowe, organizacje branżowe, konkurenci czy dostawcy i klienci.

Każda inicjatywa jest wynikiem Państwa reakcji na sygnalizowane przez otoczenie potrzeby, do których w okresie bieżącym należą takie zadania jak:

1) modernizacja Gminnego Ośrodka Kultury mająca na celu przystosowanie pomieszczeń w budynku Ośrodka do realizacji zadań z zakresu profilaktyki społecznej młodzieży, spotkań z osobami starszymi oraz wspierających polskie wartości i tradycje;

2) modernizacja budynku gminnej świetlicy wiejskiej poprzez adaptację istniejących pomieszczeń na potrzeby utworzenia przez Gminę Klubu Seniora wspierającego pobyt dzienny dla osób starszych;

3) remont szkoły podstawowej,

4) zakup specjalistycznych usług medycznych w celu zapewnienia mieszkańcom gminy specjalistycznej opieki lekarskiej,

5) zakup wyposażenia do przychodni lekarskich położonych na obszarze lokalnych gmin, np. urządzenie do badania USG, które gminy przeznaczają do wykonywania nieodpłatnych badań na rzecz ich mieszkańców;

6) zakup pojazdu ratowniczo-gaśniczego dla działających na obszarze lokalnych gmin jednostek OSP.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, celem ponoszonych przez Państwa wydatków związanych z realizacją założeń CSR jest budowanie pozytywnych i trwałych relacji zarówno z Państwa partnerami społecznymi, jak i biznesowymi, zagwarantowanie lojalności klienta, podnoszenie wiarygodności firmy w oczach Państwa współpracowników, partnerów handlowych, jak i władz i społeczności lokalnych, budowanie dobrego wizerunku Spółki. Realizacja Państwa poszczególnych zadań z obszaru CSR ma zapewnić Państwu bazę zasobową i przychylność w staraniach o pozyskanie m.in. niezbędnych dla Państwa terenów.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy uznać, że wszystkie wskazane we wniosku działania w zakresie CSR wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu i mogą przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania pracowników i społeczności lokalnej oraz pozostałych interesariuszy. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia otoczenia, w którym Wnioskodawca podejmuje i może podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Wobec tego Państwa działania w obszarze CSR spełniają wymogi art. 15 ust. 1 updop i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto nie znajdują się również w negatywnym katalogu zawartym w art. 16 ustawy o CIT.

W zależności od stopnia powiązania kosztu z osiąganym przychodem, koszty uzyskania przychodów dzielimy na bezpośrednio i pośrednio (inne niż bezpośrednio) związane z przychodami.

Moment potrącalności kosztów został przez ustawodawcę uregulowany w art. 15 ust. 4-4e updop. Zgodnie z art. 15 ust. 4d updop:

Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Z kolei, art. 15 ust 4e updop stanowi, że:

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jak wynika z powyższego, koszty, które nie pozostają w bezpośrednim związku z przychodami powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia na podstawie art. 15 ust. 4d i 4e updop. Dla celów podatkowych momentem poniesienia kosztów pośrednich będzie moment ujęcia przedmiotowych wydatków w księgach, jako kosztu na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wydatki ponoszone przez Państwa na realizację działań w obszarze CSR stanowią koszty uzyskania przychodów, które powinny być rozpoznane w rachunku podatkowym w dacie ich poniesienia.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).