Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.408.2017.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-12-12
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących realizację projektu budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; opłata; place-plac zabaw; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 września 2017 r. (data wpływu 18 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących realizację projektu budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającej z faktur dokumentujących realizację projektu budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020 poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, Gmina planuje budowę zewnętrznych siłowni wraz z niezbędną infrastrukturą. Realizacja przedmiotowego zadania finansowana będzie w 36,37% ze środków własnych Gminy oraz w 63,63% z dofinansowania ze środków unijnych.

W wyniku realizacji przedmiotowej inwestycji na terenie Gminy powstaną ogólnodostępne miejsca o niekomercyjnym charakterze służące zaspokojeniu potrzeb lokalnej społeczności. Zaplanowano: budowę dwóch siłowni na wolnym powietrzu oraz dwóch przy istniejących placach zabaw oraz zainstalowanie urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X.

Siłownie zostaną wyposażone w następujące urządzenia fitness: biegacz, orbitek, wyciąg górny + wyciskanie siedząc i wahadło + twister. Zaś na terenie X planuje się zainstalowanie urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, tj. kręgielnia plenerowa, mini golf i młyńskie koło – chomik. Wszystkie ww. urządzenia spełniają wymogi bezpieczeństwa, są zgodne z normami PN-EN 1176:2009 i posiadają niezbędne certyfikaty. W miarę potrzeb przy siłowniach zostaną ustawione ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery i tablice z regulaminami. Budowa siłowni i połączenie dwóch z nich z istniejącymi placami zabaw stworzy atrakcyjne miejsca spotkań, które pozwolą mieszkańcom na aktywny wypoczynek wraz ze swoimi dziećmi oraz integrację ze środowiskiem lokalnym zarówno młodych, jak i starszych mieszkańców.

W północno-wschodniej części Gminy w wyniku prowadzonej eksploatacji górniczej i obniżenia terenu powstało zalewisko o powierzchni ok. 8 ha. Obecnie obszar wokół zbiornika jest częściowo zagospodarowany. Malownicza okolica tego terenu przyciąga coraz większą liczbę mieszkańców i turystów. Aby stworzyć odpowiednie warunki i podnieść atrakcyjność tego terenu i zaspokoić potrzeby odwiedzających to miejsce w ramach planowanego projektu przewiduje się budowę placu zabaw dla dzieci, siłowni zewnętrznej i trzech wiat wypoczynkowo-biesiadnych. Na terenie placu zabaw o piaskowej nawierzchni zostaną ustawione systemowe urządzenia zabawowo-sprawnościowe: domek, forteca, stolik do piaskownicy, karuzela młynek, bujak motor, bujak piesek, huśtawka wagowa, huśtawka wahadłowa podwójna. Siłownie zostaną wyposażone w następujące urządzenia fitness: biegacz, orbitek, wyciąg górny + wyciskanie siedząc i wahadło + twister. Przy placu zabaw zostaną ustawione trzy wiaty o konstrukcji drewnianej z dachem dwuspadowym o pokryciu dachowym z blachodachówki. Wymiary po obrysie zewnętrznym słupów jednej wiaty 6,0x5,8 m, wysokość 4,39 m. Pod wiatami zostanie wykonana nawierzchnia z betonowej kostki brukowej o wymiarach 21,56x7,16 m. W rejonie placu zabaw i siłowni zostaną ustawione ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery i tablica z regulaminem.

Projekt przewiduje również budowę przy trasie rowerowej, dwóch punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery. Konstrukcja wiat drewniana z dachem dwuspadowym o pokryciu dachowym z blachodachówki. Wymiary po obrysie zewnętrznym słupów jednej wiaty 4,0x5,98 m. Wysokość 3,87 m. Pod wiatami zostanie wykonana nawierzchnia z betonowej kostki brukowej. Punkty zlokalizowane w miejscach z istniejącą i przewidzianą do rozbudowy w ramach planowanego przedsięwzięcia infrastrukturą rekreacyjno-wypoczynkową zaspokoją podstawowe potrzeby rowerzystów i ułatwią możliwość poznania bogatej oferty przyrodniczo-kulturowej, historycznej i turystycznej. Planowane do realizacji obiekty zostały rozmieszczone przy trasie rowerowej, przy której znajdują się oznakowane tablicami i opisane najważniejsze i najciekawsze miejsca o charakterze kulturowym, historycznym i przyrodniczym.

Celem ogólnym inwestycji jest zachęcenie osób w różnym wieku do podjęcia ćwiczeń ruchowych oraz motywacja do prowadzenia zdrowego trybu życia, poprawa jakości infrastruktury przestrzennej i turystycznej oraz pobudzenie oddolnych inicjatyw społecznych. Korzystanie z urządzeń siłowni zewnętrznej wpływa pozytywnie na zdrowie i układ krążenia, jak również wzmacnia kondycję fizyczną i koordynację ruchową. Siłownie, urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci, place zabaw, punkty wypoczynkowe w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz cała powstała niezbędna infrastruktura będzie bezpłatna i ogólnodostępna zarówno dla mieszkańców Gminy, jak i osób spoza Gminy. Nastąpi zatem poprawa jakości infrastruktury Gminy, a przez to również warunków życia mieszkańców, rozwój funkcji rekreacyjnych i sportowych oraz zaspokajanie potrzeb społecznych.

Jak już wspomniano wyżej na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X zainstalowane zostaną urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci. Wprawdzie w okresie od maja do końca września w piątki (od godz. 15 do 21) oraz soboty i niedziele (od godz. 10 do 21) wstęp na X dla dorosłych jest płatny (ceny biletów wynoszą dla młodzieży od 17-25 lat – 1,50 zł, dorośli – 2,50 zł, bilet rodzinny – 3,50 zł), jednak podkreślenia wymaga, iż wstęp dla dzieci przez cały rok jest bezpłatny, a dla nich właśnie będą kręgielnia plenerowa, mini golf i młyńskie koło – chomik, które planuje się zainstalować na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X. Z powyższego wynika, że korzystanie z ww. urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X będzie bezpłatne.

Jak wspomniano wyżej, siłownie na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci, place zabaw, punkty wypoczynkowe w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz cała powstała niezbędna infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej bezpłatne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie, w związku z realizacją projektu budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury dofinansowanego ze środków UE w ramach PROW na lata 2014-2020, przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż co do zasady organy władzy publicznej, w związku z realizacją nałożonych na nie zadań nie występują jako podatnicy VAT. Organy te mogą zostać uznane za podatników VAT jedynie w przypadku, gdy wykonują czynności niemieszczące się w zakresie zadań własnych organu lub wykonują czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czynią to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2016.446 t. j.) do zadań własnych gminy należą sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W związku powyższym, uwzględniając treść art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, Gmina z tytułu realizacji zadań własnych, we wskazanym powyżej zakresie, nie powinna występować jako podatnik VAT.

Planowana przez Gminę budowa siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury stanowi zadanie własne Gminy. Czynność kwalifikuje się bowiem jako sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Infrastruktura budowana w ramach inwestycji stanowić będzie własność Gminy i będzie wykorzystywana do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina nie będzie wykorzystywała wybudowanej infrastruktury do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W rezultacie przedmiotowe siłownie na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci, place zabaw, punkty wypoczynkowe w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz cała powstała niezbędna infrastruktura będzie służyć Gminie wyłącznie do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT i tym samym nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych.

Zdaniem Gminy, nie będzie miała ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację projektu polegającego na budowie siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury zewnętrznej z tego względu, iż Gmina realizując inwestycję i nabywając niezbędne towary i usługi nie występuje w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na realizację inwestycji nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z przedstawionego wyżej przepisu wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) – gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy – do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2014-2020 poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej, Gmina planuje budowę zewnętrznych siłowni wraz z niezbędną infrastrukturą. Zaplanowano: budowę dwóch siłowni na wolnym powietrzu oraz dwóch przy istniejących placach zabaw oraz zainstalowanie urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X.

Siłownie zostaną wyposażone w urządzenia fitness, zaś na terenie X planuje się zainstalowanie urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, tj. kręgielnia plenerowa, mini golf i młyńskie koło – chomik. W miarę potrzeb przy siłowniach zostaną ustawione ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery i tablice z regulaminami. Budowa siłowni i połączenie dwóch z nich z istniejącymi placami zabaw stworzy atrakcyjne miejsca spotkań, które pozwolą mieszkańcom na aktywny wypoczynek wraz ze swoimi dziećmi oraz integrację ze środowiskiem lokalnym zarówno młodych, jak i starszych mieszkańców.

W północno-wschodniej części Gminy w wyniku prowadzonej eksploatacji górniczej i obniżenia terenu powstało zalewisko o powierzchni ok. 8 ha. Aby stworzyć odpowiednie warunki i podnieść atrakcyjność tego terenu i zaspokoić potrzeby odwiedzających to miejsce w ramach planowanego projektu przewiduje się budowę placu zabaw dla dzieci, siłowni zewnętrznej i trzech wiat wypoczynkowo-biesiadnych. Na terenie placu zabaw o piaskowej nawierzchni zostaną ustawione systemowe urządzenia zabawowo-sprawnościowe. Siłownie zostaną wyposażone w urządzenia fitness. Przy placu zabaw zostaną ustawione trzy wiaty o konstrukcji drewnianej z dachem dwuspadowym o pokryciu dachowym z blachodachówki. Pod wiatami zostanie wykonana nawierzchnia z betonowej kostki brukowej. W rejonie placu zabaw i siłowni zostaną ustawione ławki, kosze na śmieci, stojaki na rowery i tablica z regulaminem.

Projekt przewiduje również budowę przy trasie rowerowej dwóch punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery. Konstrukcja wiat drewniana z dachem dwuspadowym o pokryciu dachowym z blachodachówki. Pod wiatami zostanie wykonana nawierzchnia z betonowej kostki brukowej. Punkty zlokalizowane w miejscach z istniejącą i przewidzianą do rozbudowy w ramach planowanego przedsięwzięcia infrastrukturą rekreacyjno-wypoczynkową zaspokoją podstawowe potrzeby rowerzystów i ułatwią możliwość poznania bogatej oferty przyrodniczo-kulturowej, historycznej i turystycznej. Planowane do realizacji obiekty zostały rozmieszczone przy trasie rowerowej, przy której znajdują się oznakowane tablicami i opisane najważniejsze i najciekawsze miejsca o charakterze kulturowym, historycznym i przyrodniczym.

Celem ogólnym inwestycji jest zachęcenie osób w różnym wieku do podjęcia ćwiczeń ruchowych oraz motywacja do prowadzenia zdrowego trybu życia, poprawa jakości infrastruktury przestrzennej i turystycznej oraz pobudzenie oddolnych inicjatyw społecznych. Siłownie, urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci, place zabaw, punkty wypoczynkowe w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz cała powstała niezbędna infrastruktura będzie bezpłatna i ogólnodostępna zarówno dla mieszkańców Gminy, jak i osób spoza Gminy. Nastąpi zatem poprawa jakości infrastruktury Gminy, a przez to również warunków życia mieszkańców, rozwój funkcji rekreacyjnych i sportowych oraz zaspokajanie potrzeb społecznych. Siłownie na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci, place zabaw, punkty wypoczynkowe w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz cała powstała niezbędna infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie ogólnodostępna, a korzystanie z niej bezpłatne. Opisana inwestycja będzie stanowiła zadania własne Gminy.

Ponadto na terenie gminnego ośrodka wypoczynku X zainstalowane zostaną urządzenia zabawowo-ruchowe dla dzieci. W okresie od maja do końca września w piątki (od godz. 15 do 21) oraz soboty i niedziele (od godz. 10 do 21) wstęp na X dla dorosłych jest płatny (ceny biletów wynoszą dla młodzieży od 17-25 lat – 1,50 zł, dorośli – 2,50 zł, bilet rodzinny – 3,50 zł), natomiast wstęp dla dzieci przez cały rok jest bezpłatny.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Budowa siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury odbywa się w ramach władztwa publicznego i Gmina wykonując tę inwestycję będzie działała jako organ administracji publicznej i będzie mogła skorzystać ze środków prawnych o charakterze władczym. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie będzie mogła być uznana za podatnika, gdyż będzie realizowała ona w tym zakresie zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina będzie realizowała opisaną inwestycję w ramach zadań własnych nałożonych na nią ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu publicznoprawnego. W analizowanym przypadku Gmina nie będzie ponosiła wydatków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT. Zatem, w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione.

Wskazać należy, że na prawo do odliczenia podatku w związku z przedmiotową inwestycją nie będzie miało wpływu to, że Gmina będzie czasowo pobierała opłaty za wstęp na teren gminnego ośrodka wypoczynku X. Gmina będzie działała w ramach władztwa publicznego i będzie w tym zakresie wykonywała zadania własne nałożone na nią ustawą o samorządzie gminnym. W przedmiotowej sprawie podatek naliczony nie będzie ściśle związany z czynnością opodatkowaną, wręcz przeciwnie podatek naliczony będzie związany z wydatkami dotyczącymi poprawy jakości infrastruktury Gminy, a przez to również warunków życia mieszkańców, rozwoju funkcji rekreacyjnych i sportowych oraz zaspokajaniu potrzeb społecznych. Wydatki te zostaną poniesione przez Gminę na realizację zadań użyteczności publicznej – zadań własnych obejmujących zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty związanych ze sprawami z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Reasumując, Gminie w związku z realizacją projektu budowy siłowni na wolnym powietrzu wraz z infrastrukturą, urządzeń zabawowo-ruchowych dla dzieci, placu zabaw, punktów wypoczynkowych w postaci wiat drewnianych i stojaków na rowery oraz całej powstałej niezbędnej infrastruktury dofinansowanego ze środków Unii Europejskiej w ramach PROW na lata 2014-2020, nie będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości wynikającej z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na realizację przedmiotowego projektu. Powyższe wynika z tego, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. Gmina nie będzie działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.