Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.16.2022.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-02
Teza: - niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonanych przez Państwa w ramach zrealizowanego projektu pn. „…”, - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt-projekt pomocowy; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonanych przez Państwa w ramach zrealizowanego projektu pn. „…”,

\- braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Stowarzyszenie … realizuje projekt pt. „…” finansowany z funduszu PROW na lata 2014-2020.

Celem projektu jest przedsiębiorczy i turystyczny rozwój obszaru … poprzez utworzenie dwóch szlaków tematycznych … : szlaku owocowego i szlaku przetwórstwa.

W celu realizacji projektu „…” zostaną postawione trzy altany, w których turyści będą mogli odpocząć i poczytać o produkcie regionalnym … oraz sposobie jej produkcji. Altany będą ogólnodostępne dla turystów. Zakupione i zamontowane zostaną również tablice informacyjne (10 tablic), które razem z altanami utworzą wspomniane wcześniej szlaki. Na tablicach znajdzie się m.in. mapka obrazująca szlaki oraz informacje o produkcie regionalnym … .

W projekcie zaplanowano realizację filmu na ok. 15 min pt. „…” o produkcie regionalnym … oraz obejmującym go obszarze … . Film będzie wyświetlany podczas dni otwartych u producentów … , a zakup pendrive'ów w ramach projektu pozwoli na jego jeszcze większe rozpowszechnienie. Nagrany na pendrive film będzie rozdawany za darmo chętnym turystom. Zakupiony projektor i ekran pozwoli na wyświetlanie filmu podczas dni otwartych u producentów lub innych wydarzeniach, w których Stowarzyszenie weźmie udział.

Stowarzyszenie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wydatki poniesione na realizację projektu zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Altany, tablice informacyjne, film promujący, pendrive'y, projektor oraz ekran wykorzystywane będą wyłącznie do realizacji celów statutowych Stowarzyszenia. Stowarzyszenie nie czerpie ani nie będzie czerpało żadnych korzyści materialnych związanych z wykorzystaniem materiałów zakupionych w celu realizacji projektu. Stowarzyszenie postawiło altany, tablice informacyjne, nakręciło film i zakupiło pozostałe materiały w celu nieodpłatnego ich udostępniania osobom zainteresowanym. Stowarzyszenie poniosło wydatki związane z zakupem wszystkich wymienionych materiałów i usług realizując projekt: „…” z zamiarem ich wykorzystania tylko do celów statutowych w celu realizacji projektu i nie czerpie z tego żadnych korzyści materialnych.

**Pytanie**

Pytanie dotyczy kwestii czy jeśli Stowarzyszenie nie wykorzystuje altan, tablic informacyjnych, filmu, pendrive'ów, projektora, ekranu w celach zarobkowych, organizuje dni otwarte za darmo, rozdaje pendrive'y i udostępnia film bezpłatnie to czy wymienione pozycje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i czy VAT naliczony w fakturach zakupowych dotyczący ww. projektu podlega odliczeniu?

### Państwa stanowisko w sprawie

Stowarzyszenie stoi na stanowisku, że wyżej opisany projekt wiąże się tylko i wyłącznie z promocją obszaru … i produktu regionalnego … , czyli jest wykonywaniem zadań wynikających ze statutu Stowarzyszenia. W związku z tym nieodpłatne udostępnianie altan, tablic oraz pozostałych materiałów oraz nieczerpanie żadnych korzyści materialnych w związku z wykorzystaniem zakupionych w ramach projektu rzeczy i usług - nie podlega opodatkowaniu w związku z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Natomiast co do podatku VAT naliczonego w fakturach zakupowych dotyczących realizacji ww. projektu nie podlega on odliczeniu w związku z tym, że wiąże się z usługami niepodlegającymi opodatkowaniu - art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261, ze zm.):

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „…” finansowany z funduszu PROW na lata 2014-2020. Celem projektu jest przedsiębiorczy i turystyczny rozwój obszaru … poprzez utworzenie dwóch szlaków tematycznych … : szlaku owocowego i szlaku przetwórstwa. Wydatki poniesione na realizację projektu zostały udokumentowane fakturami wystawionymi na Państwa. Altany, tablice informacyjne, film promujący, pendrive'y, projektor oraz ekran wykorzystywane będą wyłącznie do realizacji Państwa celów statutowych. Nie czerpią ani nie będzie Państwo czerpali żadnych korzyści materialnych związanych z wykorzystaniem materiałów zakupionych w celu realizacji projektu. Postawili Państwo altany, tablice informacyjne, nakręcili Państwo film i zakupili pozostałe materiały w celu nieodpłatnego ich udostępniania osobom zainteresowanym. Ponieśli Państwo wydatki związane z zakupem wszystkich wymienionych materiałów i usług realizując ww. projekt z zamiarem ich wykorzystania tylko do celów statutowych w celu realizacji projektu.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy wskazać co następuje.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

W analizowanej sprawie ponieśli Państwo wydatki w ramach projektu pn. „…”. Celem projektu jest przedsiębiorczy i turystyczny rozwój obszaru … poprzez utworzenie dwóch szlaków tematycznych … : szlaku owocowego i szlaku przetwórstwa. Ponadto – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – altany, tablice informacyjne oraz pozostałe materiały powstałe w ramach projektu wykorzystywane będą wyłącznie do realizacji celów statutowych. Tym samym wykonując czynności w związku ze zrealizowanym projektem pn. „…” nie działacie Państwo w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji wykonywane przez Państwa czynności w ramach ww. projektu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności wykonywanych przez Państwa w ramach zrealizowanego projektu należało uznać za prawidłowe. Jakkolwiek powołany przez Państwa we własnym stanowisku art. 15 ust. 6 ustawy w niniejszej sprawie nie ma zastosowania, bowiem ww. przepis odnosi się do organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy, to jednak wywiedli Państwo prawidłowy skutek prawny.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazano powyżej – wydatki poniesione w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Zatem nie będziecie Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu. pn. „…”, ponieważ wydatki poniesione w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).