Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.300.2022.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w ramach realizacji projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; park; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

‒ braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne w ramach realizacji projektu pn. „…”,

‒ prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem stacji ładowania na cele komercyjne w ramach realizacji ww. projektu.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 6 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spis oznaczeń:

‒ Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz.U z 2021 r. poz. 1098 ze zm.)

‒ Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm.)

‒ Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

… jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 Ustawy o finansach publicznych. Rodzaj działalności według PKD 9104Z – działalność ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody.

Do zadań Parku Narodowego należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego.

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

… w procesie realizacji zadań, o których mowa w pkt 1-3 dokonuje sprzedaży towarów, materiałów i usług i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Wykonywane czynności są zarówno opodatkowane stawkami VAT, jak również korzystają ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w art. 43 ustawy o VAT. … prowadzi samodzielną gospodarkę finansową, pokrywając z uzyskanych środków i pozyskanych przychodów wydatki na finansowanie zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody. … uzyskuje przychody:

1) opodatkowane: ze sprzedaży drewna, usług i sprzedaży materiałów edukacyjnych, z najmu obiektów na cele inne niż mieszkaniowe, tusz zwierzyny, z dzierżawy gruntów na cele inne niż rolnicze, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów …, z noclegów w pokojach gościnnych.

2) zwolnione: z najmu obiektów na cele mieszkaniowe, dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze,

3) związane z wykonywaniem działalności statutowej w zakresie działalności bieżącej i majątkowej (inwestycyjnej): dotacje celowe z budżetu państwa na funkcjonowanie … oraz na finansowanie i współfinansowanie projektów z udziałem środków unijnych, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego \`(...)\` Lasy Państwowe.

… zwany dalej Parkiem planuje wziąć udział w priorytetowym programie Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej „…”, który jest skierowany tylko do parków narodowych. Projekt jest finansowany ze środków ww. NFOŚiGW i przy udziale środków własnych Parku. Fundusze zostaną przeznaczone na zakup w latach 2022 i 2023 ośmiu samochodów zeroemisyjnych kategorii M1 oraz trzech stacji ładowania w tym dwóch na potrzeby własne oraz jednej ogólnodostępnej (na cele publiczne). Zakup samochodów elektrycznych pozwoli na realizację celów parku narodowego (prowadzenie działalności w ekosystemach, edukacja przyrodnicza i udostępnianiu terenu) i jednocześnie pozwoli na ograniczenie zanieczyszczenia środowiska spalinami i hałasem.

Przeznaczenie samochodów będzie następujące:

‒ Realizacja zadań z zakresu zarządzania parkiem narodowym wykonywanych przez dyrekcję Parku (1 szt. SUV 4x4),

‒ Nadzór nad realizacją zadań ochronnych w ekosystemach leśnych i nieleśnych na pow. 19 962 ha 2 szt. SUV 4x4 dla Nadleśniczych dwóch obrębów ochronnych, którzy zarządzają pracą 12 obwodów ochronnych,

‒ Realizacja zadań z zakresu ochrony mienia, ochrony przeciwpożarowej, ochrony przed szkodnictwem leśnym oraz do prowadzenia patroli interwencyjnych szczególnie w letnim okresie wzmożonego ruchu turystycznego (1 szt. SUV 4x4),

‒ Realizacja zadań z zakresu edukacji ekologicznej prowadzonej w terenie ze szczególnym uwzględnieniem 6 ścieżek przyrodniczych oferowanych przez Park oraz do aktywnego udziału w imprezach plenerowych organizowanych przez instytucje współpracujące z Parkiem (lokalne samorządy organizacje pozarządowe itp.) – 2 szt. samochodów osobowych,

‒ Realizacja zadań z zakresu informacji i komunikacji oraz nadzoru nad prowadzonymi projektami z funduszy zewnętrznych (Unii Europejskiej i krajowych). Realizacja zadań z zakresu monitoringu przyrodniczego oraz badań naukowych – 1 szt. samochód osobowy,

‒ Zadania z zakresu obsługi administracyjnej logistycznej oraz zapewnienia zaopatrzenia dla wszystkich komórek organizacyjnych Parku – 1 szt. Mini Van.

Zakup dwóch stacji ładowania przeznaczonych tylko i wyłącznie do ładowania własnych samochodów Parku oraz zakup jednej stacji ogólnodostępnej, która umożliwi zasilanie w energię pojazdów turystów odwiedzających \`(...)\` Takie rozwiązanie jest wymogiem w projekcie i przyczyni się do podnoszenia świadomości ekologicznej osób odwiedzających polskie parki narodowe.

Udostępnienie publicznego punktu ładowania dla turystów będzie stanowiło przychód opodatkowany Parku, natomiast Park poniesie koszty utrzymania ww. punktu.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowano, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zawiera dane posiadające pełną aktualność na dzień 19 kwietnia br. Program dedykowany dla parków narodowych „…” oferowany przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej został oficjalnie ogłoszony w dniu 24 maja br. Część założeń ww. naboru uległa modyfikacji co nie pozostaje bez wpływu na działania parków narodowych w tym \`(...)\` Parki narodowe zdecydowały o wspólnym opracowaniu wniosków aplikacyjnych do ww. naboru, tak aby nie stanowić dla siebie konkurencji w zakupie bezemisyjnych samochodów (SUV 4x4, mini VAN i samochód osobowy), ładowarek dedykowanych tym pojazdom (na użytek własny) oraz ogólnodostępnych dwustanowiskowych stacji ładowania (powstaną 23 takie stacje w każdym parku narodowym). W związku z powyższym … zmuszony był zmodyfikować podział planowanych do zakupu pojazdów o napędzie elektrycznym między poszczególnymi komórkami organizacyjnymi Parku oraz ograniczyć początkowy zakres zakupu do 6 sztuk (cztery SUV 4x4 i dwa samochody osobowe). Alokacja środków na realizację programu "…" wynosi 16 mln zł. Parki narodowe zdecydowały o zakupie samochodów bezemisyjnych i ładowarek w ramach jednego postępowania przetargowego, dlatego też istnieje duże prawdopodobieństwo, że zakup nie mniej niż 75 samochodów oraz 45 stacji ładowania zrealizowany zostanie po preferencyjnych cenach co pozwoli zaoszczędzone środki wykorzystać na zakup dodatkowych samochodów i ładowarek w ramach drugiego naboru tego samego projektu. W związku z powyższym … zamierza zakupić w pierwszej kolejności sześć samochodów elektrycznych (4 typu SUV 4x4 i 2 samochód osobowe), dwie ładowarki na potrzeby własne oraz jedną ładowarkę ogólnodostępną. W przypadku pozostających wolnych środków i ogłoszenia kolejnego naboru … zamierza dodatkowo kupić jeden SUV 4x4 i jeden samochód osobowy. Przydział do poszczególnych komórek organizacyjnych będzie następujący:

‒ Straż Parku – SUV 4x4 (2 szt.). … to 19,5 tys. ha terenu w 95% zalesionego. Obecnie … zatrudnia pięciu pracowników w strukturze Straży Parku, którzy tworzą dwa patrole terenowe. Zgodnie z art. 108 pkt 1 ustawy o ochronie przyrody funkcjonariusze Straży Parku wypełniają „zadania związane z ochroną mienia oraz zwalczania przestępstw i wykroczeń w zakresie ochrony przyrody”. Podstawową działalnością Straży Parku w … jest prowadzenie patroli terenowych zapobiegających głównie wykroczeniom z zakresu ochrony przyrody (np. przebywanie w miejscach nieudostępnionych, schodzenie ze szlaków turystycznych), przeciwdziałanie niszczeniu infrastruktury turystycznej, ochrona budynków (co jest wymagane podczas wprowadzania stopni alarmowych) i przeciwdziałanie kłusownictwu. Straż Parku współpracuje z Policją i Strażą Graniczną w zadaniach realizowanych zgodnie z właściwościami ww. służb. Park nie czerpie przychodów z wykonywanych działań, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

‒ Monitoring przyrodniczy koordynowany przez Zespół ds. Ochrony Przyrody – SUV 4x4 (2 szt.). Zespół realizuje zadania z zakresu badań naukowych, monitoringu przyrodniczego oraz ochrony fauny i flory. … współpracuje w realizacji badań naukowych z Uniwersytetem …, Akademią Rolniczą …, Uniwersytetem \`(...)\`, Uniwersytetem …, Instytutem Ochrony Przyrody i jeszcze wieloma uczelniami i instytutami naukowymi. Na terenie Parku realizowane są tematy badawcze, które następnie są publikowane w pracach licencjackich, inżynierskich, magisterskich, doktorskich i habilitacyjnych oraz artykułach naukowych i popularnonaukowych. Pracownicy Zespołu ds. Ochrony Przyrody, jak również pracownicy Służby Parku uczestniczą w badaniach naukowych, a także nadzorują zgodność ich prowadzenia z zezwoleniami wydanymi przez dyrektora … lub Ministra Właściwego ds. Środowiska. Pracownicy zespołu wspomagani przez Służbę Parku prowadza również własne prace z zakresu monitoringu flory, siedlisk przyrodniczych, ptaków, płazów, gadów, jeleniowatych, dużych drapieżników, nadobnicy alpejskiej i innych. Rokrocznie pracownicy Służby Parku prowadzą akcję ochrony płazów polegającą na umożliwieniu im migracji przez drogi w rejonie \`(...)\`. Prowadzą również monitoring śmiertelności fauny na drogach, w ramach którego opracowuje się raporty pokazujące jak ruch samochodowy wpływa na stan populacji fauny oraz w ramach walki z ASF wykonują patrole terenowe w poszukiwaniu padłych dzików. W Zespole ds. Ochrony Przyrody zatrudnionych jest czterech specjalistów z zakresu awifauny, flory i siedlisk przyrodniczych, fauny płazów i gadów oraz kopytnych i dużych drapieżników. W Służbie Parku pracuje ok. 30 osób w większości posiadających wykształcenie i kompetencje z zakresu leśnictwa. Działania Zespołu ds. Ochrony Przyrody oraz monitoring prowadzony przez Służbę Parku nie generują zysków w sensie finansowym. Wyniki prac nie są udostępniane odpłatnie.

‒ Zespół ds. Edukacji – samochód osobowy (1 szt.). Zespół realizuje szeroko pojęte działania edukacyjne z zakresu ochrony przyrody. Jego działalność stanowi wypełnienie ustawowego obowiązku parku narodowego. Oprócz procesu edukacyjnego, który odbywa się w Ośrodku …, zajęcia edukacyjne odbywają się w terenie, gdzie konieczny jest dojazd. Szczególnie istotny jest segment zajęć dedykowany dla przedszkoli i szkół z najbliższego sąsiedztwa parku czyli z tzw. otuliny społecznej, z którymi to placówkami … nawiązał ścisłą współpracę. Pracownicy Parku są częstymi gośćmi przedszkoli i szkół, gdzie prowadzą lekcje/zajęcia/pogadanki o przyrodzie. Czas pandemii COVID-19 spowodował, że bardzo duża część działalności edukacyjnej przeniosła się do internetu. Pracownicy Zespołu ds. Edukacji we własnym zakresie przygotowują materiały do zamieszczenia na stronie internetowej Parku oraz w mediach społecznościowych w formie zdjęć, filmów czy nagrań dźwiękowych. Pracownicy Zespołu są zapraszani na różnego rodzaju imprezy rekreacyjne, rodzinne, sportowe, samorządowe itp. Atrakcją zawsze jest stoisko, gdzie oferowane są różnorodne materiały edukacyjne i promocyjne Parku. Wymienione działania nie wiążą się z pobieraniem opłat, brak powiązania ze sprzedażą opodatkowaną.

‒ Sekcja ds. Realizacji Projektów i Komunikacji – samochód osobowy (1 szt.). W ramach działań ww. sekcji powstają, a następnie są nadzorowane projekty finansowane z różnych źródeł (NFOŚiGW, WFOŚiGW Środki Unii Europejskiej, Fundusze Szwajcarskie, Fundusze Norweskie, Fundusz Leśny, INTERREG). Planowanie projektów, a następnie okres ich realizacji wymaga częstych wyjazdów terenowych w ramach kontroli, nadzoru oraz komisyjnych odbiorów wykonywanych prac. Dla przykładu w ubiegłym roku w ramach realizowanego przez … projektu „Rowerem przez pogranicze przyroda kultura i historia na dwóch kółkach” powstała ścieżka rowerowa „Nieznajowa” wraz z niezbędną infrastrukturą turystyczną. Pracownicy ww. Sekcji nadzorowali prace przy budowie wiaty ogniskowej oraz tablic informacyjnych. Nadzorowali renowacje krzyży i kapliczek zlokalizowanych przy powstałej ścieżce oraz wykonanie makiet czterech cerkwi, które kiedyś istniały na terenie … i brali udział w ich montażu. Obecnie Park uczestniczy w projekcie mającym na celu zwalczanie roślin inwazyjnych i pracownicy ww. Sekcji w nim uczestniczą. Pracownicy w ramach swoich obowiązków zajmują się również informacją i komunikacją (kontakt z mediami), które wymagają częstych wyjazdów. Wymienione powyżej działania nie wiążą się ze sprzedażą opodatkowaną.

W przypadku możliwości zakupu dodatkowych dwóch samochodów elektrycznych będą to:

‒ SUV 4x4 na potrzeby Dyrektora Parku do sprawowania nadzoru nad całością funkcjonowania … w szczególności nad realizacją zadań statutowych (ochrona ekosystemów, udostępnianie terenu i edukacja przyrodnicza) oraz reprezentowaniem … na zewnątrz.

‒ Samochód osobowy dla Zespołu ds. Edukacji. Byłby to drugi samochód elektryczny dla tego zespołu, w którym obecnie jest zatrudnionych 8 osób (zadania zespołu opisane powyżej).

Ponadto doprecyzowano, że:

a) nabyte samochody elektryczne oraz dwie stacje ładowania na potrzeby własne będą służyć do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Będą to czynności już wyżej wymienione tj. związane z ochroną mienia i przeciwdziałaniem wykroczeniom i przestępstwom przeciwko ochronie przyrody, szeroko pojęty monitoring przyrodniczy realizowany przez pracowników Służby Parku, a w szczególności Zespołu ds. Ochrony Przyrody, działalność edukacyjna niezwiązana z uzyskiwaniem przychodów, tworzenie i realizacja projektów finansowanych ze źródeł zewnętrznych, działania informacyjne i promocyjne oraz nadzór nad funkcjonowaniem Parku.

b) wydatki ponoszone w ramach realizowanego projektu w części dotyczącej samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, z późn. zm. Natomiast będą wykorzystywane do celów nieodpłatnej działalności statutowej oraz zadań Dyrektora jako organu ochrony przyrody.

c) samochody elektryczne i dwie ładowarki na potrzeby własne nie będą wykorzystywane do celów prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego też nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej w rozumieniu przywołanego w ppkt b art. ustawy.

d) samochody elektryczne i dwie ładowarki na potrzeby własne nie będą wykorzystywane do czynności związanych ze sprzedażą towarów i usług, dlatego też nie będzie naliczany podatek VAT, a co za tym idzie nie będzie konieczności odrębnego przyporządkowywania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

e) stacja ładowania nabyta na cele komercyjne będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Za pomocą ww. stacji będzie świadczona usługa ładowania samochodów elektrycznych. Działalność ta będzie prowadzona przez zewnętrznego operatora. Planowane jest zawarcie umowy z jednym operatorem dla wszystkich parków narodowych.

f) stacja ładowania na cele komercyjne będzie wykorzystywana do celów prowadzenia działalności gospodarczej, nie przewiduje się używania jej do działalności innej niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

g) stacja ładowania na cele komercyjne będzie wykorzystywana jedynie do prowadzenia działalności gospodarczej.

h) stacja ładowania na cele komercyjne będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a co za tym idzie nie będzie konieczności odrębnego przyporządkowywania kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.

i) faktury dokumentujące poniesione w projekcie wydatki będą wystawione na \`(...)\`

### Pytania

1\. Czy … będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupami ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

2\. Czy … będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) od czynności związanych z zakupem stacji ładowania na cele komercyjne w związku z realizacją projektu dofinansowanego przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

### Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanych ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładujących wykorzystywanych na potrzeby własne nabywanych w ramach projektu dofinansowanego ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Wymienione wyżej zakupy dotyczą podstawowej działalności Parku jaką jest prowadzenie działań związanych z ochroną przyrody zgodnie z art. 8b pkt 1 Ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2021 r. poz. 1098 z późn. zm.). Nie są związane ze sprzedażą opodatkowaną usług i dostaw, którą prowadzi \`(...)\` Wymienione samochody i stacje ładowania zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane przez … do wykonywania czynności opodatkowanych. Park nie może odzyskać w żaden sposób kosztu podatku VAT, poniesionego w ramach projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług obniżenie kwoty podatku lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione jest od zakresu w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podatek od towarów i usług stanowić będzie koszt kwalifikowany w projekcie.

Ad. 2

W przypadku zakupu stacji ładującej służącej celom komercyjnym Park będzie miał prawo odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w cenie nabywanej stacji, ponieważ stacja ta będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych stanowiących przychód \`(...)\`

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2022 r. poz. 916):

Formami ochrony przyrody są parki narodowe.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy o ochronie przyrody:

Park narodowy tworzy się w celu zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt lub siedlisk grzybów.

Na podstawie art. 8a ust. 1 cyt. ustawy o ochronie przyrody:

Park narodowy jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 8b ust. 1 wskazanej ustawy o ochronie przyrody:

Do zadań parków narodowych należy w szczególności:

1) prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do realizacji celów, o których mowa w art. 8 ust. 2;

2) udostępnianie obszaru parku narodowego na zasadach określonych w planie ochrony, o którym mowa w art. 18, lub zadaniach ochronnych, o których mowa w art. 22, i w zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3) prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Na mocy art. 8b ust. 2 powołanej ustawy o ochronie przyrody:

Parki narodowe mogą wykonywać działalność gospodarczą na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162 i 2105 oraz z 2022 r. poz. 24), z ograniczeniami wynikającymi z ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W kwestii nabycia ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne należy wskazać, że warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte samochody elektryczne oraz dwie stacje ładowania na potrzeby własne będą służyć do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu w części dotyczącej zakupu ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne. Tym samym, z tego tytułu Państwu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu w części dotyczącej nabycia ośmiu samochodów elektrycznych i dwóch stacji ładowania na potrzeby własne, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – nabyte samochody elektryczne oraz dwie stacje ładowania na potrzeby własne będą służyć do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do prawa do odliczenia podatku naliczonego w zakresie nabycia stacji ładowania na cele komercyjne należy zauważyć, że w tym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy zostaną spełnione, ponieważ – jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy – stacja ładowania nabyta na cele komercyjne będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W konsekwencji, będą mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji projektu w części dotyczącej nabycia stacji ładowania na cele komercyjne.

Zatem, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu w części dotyczącej nabycia stacji ładowania na cele komercyjne. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).