Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1440/13/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-28
Teza: Czy wyżej wymieniona opłata stanowi koszt uzyskania przychodu?
Słowa kluczowe: franszyza; koszt-koszty uzyskania przychodów; opłata; umowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 października 2013 r. (data wpływu do tut. Organu 31 października 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikającej z umowy sprzedaży – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 października 2013 r. wpłynął do tut. Organu wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wynikającej z umowy sprzedaży.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej prowadzonej w niewyspecjalizowanych sklepach z przewagą żywności i napojów - sklepy detaliczne w ramach franczyzy sieci sklepów X. W dniu 29 lipca 2013 r. Spółka podpisała umowę sprzedaży. Umowa wchodzi w życie 1 września 2013 r. Kupujący (Spółka) zamierza wstąpić w prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z umowy najmu łączącej Sprzedawcę jako najemcę oraz Spółdzielnie Mieszkaniową, jako wynajmującego, a obejmującą najem lokalu użytkowego. Sprzedawca przenosi na Kupującego prawo własności do wszelkich nakładów i ruchomości sprzedawcy w postaci środków trwałych i wyposażenia. Zgodnie z § 3 umowy pomiędzy Spółką a Sprzedawcą, Kupujący tytułem wynagrodzenia za przeniesienie praw i obowiązków wynikających z tej umowy uiści na rzecz Sprzedającego kwotę ryczałtową w wysokości 140.000,00 zł. Jest to warunek konieczny podpisania tej umowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wyżej wymieniona opłata stanowi koszt uzyskania przychodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodów są koszy poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zarachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1; aby podatnik mógł zaliczyć poniesiony wydatek do kosztów uzyskania przychodów musi wykazać związek przyczynowo-skutkowy. Kwota ryczałtowa w wysokości 140.000,00 zł została poniesiona, aby umowa mogła dojść do skutku, a tym samym Spółka może prowadzić działalność gospodarczą, która pozwoli zwiększyć dochody. Spółka zaznacza, że o tym co jest celowe i potrzebne do prowadzenia placówki decyduje podmiot prowadzący działalność. Na podatniku spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością gospodarczą, iż ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętego przychodu lub utrzymanie źródła tych przychodów. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika że Kupujący (Wnioskodawca) tytułem wynagrodzenia uiścił kwotę ryczałtową aby mogło dojść do podpisania umowy, która pozwoli zwiększyć dochody firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, dalej „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Interpretacja pojęcia „koszty uzyskania przychodów” zawartego w ww. regulacji prowadzi do wniosku, że podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, różnych wydatków, pod warunkiem że:

1.  są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lub
2.  są to koszty poniesione w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, oraz
3.  nie są wydatkami wymienionymi w art. 16 ust. 1 ustawy o pdop.

Oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Koszty pośrednio związane z osiąganymi przychodami to takie koszty, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia. Nie każdy wydatek ponoszony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowić może koszt uzyskania przychodów i jako taki podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Skoro ustawodawca wyraźnie wiąże koszty uzyskania przychodów z określonym celem, to musi być on widoczny. Ponoszone koszty winny ten cel realizować lub co najmniej zakładać go jako realny. Zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Obowiązkiem podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu. Drugi z elementów zawarty w art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie może być ujęty w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka podpisała umowę na mocy której jako kupujący wstąpiła w prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z umowy najmu łączącej Sprzedawcę (jako najemcę) oraz Spółdzielnie Mieszkaniową (jako wynajmującego), a obejmującą najem lokalu użytkowego. Zgodnie z § 3 ww. umowy, Spółka uiściła na rzecz Sprzedawcy, kwotę ryczałtową tytułem wynagrodzenia.

Mając na względzie powyższe, w ocenie tut. Organu, wydatek który Spółka poniosła w związku z podpisaniem przedmiotowej umowy można uznać za koszt uzyskania przychodów. Jak wskazała sama Spółka, zapłata ww. wynagrodzenia była warunkiem podpisania umowy, a prowadzenie działalności w nowej lokalizacji pozwoli zwiększyć dochody firmy, należy zatem uznać, że spełnione zostają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o pdop - przedmiotowy wydatek pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z możliwością osiągania wyższych przychodów w przyszłości.

W tym miejscu wskazać należy, że wydając przedmiotową interpretację przyjęto zgodnie z opisem stanu faktycznego, że opłata o której mowa we wniosku dotyczy wyłącznie przeniesienia praw i obowiązków wynikających z zawartej umowy.

W świetle powyższych przepisów stanowisko Wnioskodawcy z powyższym zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.