Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.156.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Ustalenie, czy w związku z realizacją projektu Powiat wystąpi w
charakterze podatnika oraz czy ma prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego kwotę podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: architektura-mała architektura
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu nie występują Państwo jako podatnik
      podatku VAT – jest prawidłowe;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
      wydatków udokumentowanych fakturami VAT, poniesionych w związku z realizacją
      Projektu – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    - ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu występują Państwo jako podatnik podatku
      VAT;
    - w przypadku, gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostanie uznane za
      nieprawidłowe, ustalenia, czy otrzymana przez Państwa kwota pomocy ze środków
      PROW 2014-2020 na sfinansowanie Projektu będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
      wydatków udokumentowanych fakturami VAT, poniesionych w związku z realizacją
      Projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat (...) (dalej: Powiat, Wnioskodawca) jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia
    24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego (t.
    j. Dz. U. z 1998 r. Nr 96 poz. 603 z późn. zm.), uczestniczy w sprawowaniu władzy
    publicznej, zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucji
    Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.; dalej: Konstytucja) i
    wykonuje zadania publiczne nie zastrzeżone dla innych organów władzy publicznej,
    zgodnie z art. 163 Konstytucji.
    Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 107 z późn. zm.; dalej: ustawa o samorządzie powiatowym), powiat
    posiada osobowość prawną oraz wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie:
    1) edukacji publicznej;
    2) promocji i ochrony zdrowia;
    3) pomocy społecznej;
    3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
    4) polityki prorodzinnej;
    5) wspierania osób niepełnosprawnych;
    5a) polityki senioralnej;
    6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
    7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

    8) kultury fizycznej i turystyki;
    9) geodezji, kartografii i katastru;
    10) gospodarki nieruchomościami;
    11) administracji architektoniczno-budowlanej;
    12) gospodarki wodnej;
    13) ochrony środowiska i przyrody;
    14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
    15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
    16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
    17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
    18) ochrony praw konsumenta;
    19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
    20) obronności;
    21) promocji powiatu;
    22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
    23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Na podstawie art. 6 ww. ustawy:
    1. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    2. Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o
      charakterze użyteczności publicznej.
    W ramach realizacji ww. zadania własnego w zakresie turystyki, Powiat przystąpił do
    wykonania operacji pn. (...) (dalej: inwestycja, projekt, operacja).
    W związku powyższym przedsięwzięciem, Powiat złożył wniosek o przyznanie pomocy na
    operację w ramach poddziałania 19.2. „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii
    rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych
    oraz operacji w zakresie podejmowanych działalności gospodarczej objętego Programem
    Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Projekt wpisuje się w cele Lokalnej
    Strategii Rozwoju, tj. cel ogólny: zachowanie dziedzictwa przyrodniczo-kulturowego
    obszaru w oparciu o przedsiębiorczość mieszkańców i rozwój turystyki w regionie; cel
    szczegółowy: rozwój bazy i infrastruktury turystycznej, ze szczególnym uwzględnieniem
    (...).
    Cel projektu to utworzenie miejsca odpoczynku na trasie prowadzącej do (...), gdzie
    powstała ścieżka turystyczna (...). Operacja polega na przebudowie i zmodernizowaniu
    istniejącej infrastruktury pod kątem turystyczny poprzez: wykonanie alejek parkowych,
    niwelację terenu i rekultywację trawników, modernizację ogrodzenia i małej architektury,
    oświetlenia terenu, montaż ławek, koszy, stacji naprawy rowerów, hamaków, siedzisk i
    ławek wokół drzew.
    Powiat, ubiegając się o dofinansowanie wykazał podatek VAT naliczony od wydatków na
    inwestycję jako wydatek kwalifikowalny w ramach tej Inwestycji. Wartość inwestycji

    wyniosła (...) zł, na którą Powiat otrzymał dofinansowanie z Programu Rozwoju Obszarów
    Wiejskich (w skrócie: PROW) w wysokości (...) zł, a pozostała kwota stanowiła środki własne
    Powiatu. Powiat nie ma możliwości przeznaczenia dofinansowania otrzymanego z związku
    z realizacją tej inwestycji na inny cel. Otrzymana pomoc to dofinansowanie na pokrycie
    kosztów kwalifikowalnych tej konkretnej operacji.
    Inwestycja została zakończona w 31 grudnia 2024 r. i została zrealizowana w całości na
    nieruchomości – działce gruntu nr (...) (obręb ewidencyjny (...)) stanowiącej własność
    Powiatu (...).
    W ramach operacji wykonano następujące prace:
    (...).
    Infrastruktura powstała w ramach inwestycji jest ogólnodostępna lokalnej społeczności i
    turystom, oraz ma charakter niekomercyjny (bezpłatny), gdyż Powiat nie pozyskuje i nie
    zamierza pozyskiwać jakichkolwiek wpływów finansowych związanych z jej powstaniem,
    nie będzie również pobierać jakichkolwiek odpłatności za jej użytkowanie. Powiat nie
    planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym
    jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Ponadto, infrastruktura nie służy i nie będzie służyć Powiatowi do prowadzenia
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zarówno
    opodatkowanej VAT, czy korzystającej ze zwolnienia od VAT.
    W związku z realizacją operacji Powiat dokonywał nabycia towarów i usług
    udokumentowanych fakturami VAT, na których figuruje jako nabywca.
    Wobec powyższych okoliczności Wnioskodawca powziął wątpliwość w zakresie
    przysługującego prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT
    naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami, które zostały poniesione w
    związku z realizacją ww. operacji.
    Pytania
    1. Czy w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku Powiat występuje jako
      podatnik VAT czynny?
    Jeżeli odpowiedź na pierwsze pytanie zostanie uznana za nieprawidłową, to:
    2. Czy otrzymana przez Powiat kwota pomocy ze środków PROW 2014-2020 na
      sfinansowanie projektu opisanego we wniosku będzie podlegać opodatkowaniu
      podatkiem VAT?
    3. Czy Powiatowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
      kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami VAT,
      poniesionych w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiat w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku nie
    występuje w charakterze podatnika VAT.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na

    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym: krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
    W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w
    związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań
    sprawia, że mogą być one pominięte.
    Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone
    ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie:
    1) edukacji publicznej;
    2) promocji i ochrony zdrowia;
    3) pomocy społecznej;
    3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
    4) polityki prorodzinnej;
    5) wspierania osób niepełnosprawnych;
    5a) polityki senioralnej;
    6) transportu zbiorowego i dróg publicznych;
    7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
    8) kultury fizycznej i turystyki;
    9) geodezji, kartografii i katastru;
    10) gospodarki nieruchomościami;
    11) administracji architektoniczno-budowlanej;
    12) gospodarki wodnej;
    13) ochrony środowiska i przyrody;
    14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
    15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;

    16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
    17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
    18) ochrony praw konsumenta;
    19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych;
    20) obronności;
    21) promocji powiatu;
    22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
    23) działalności w zakresie telekomunikacji.
    Stosownie do art. 6 ustawy o samorządzie powiatowym:
    1. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać
      umowy z innymi podmiotami.
    2. Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o
      charakterze użyteczności publicznej.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    W przedmiotowej sprawie, budowa ogólnodostępnej, bezpłatnej infrastruktury
    turystycznej w ramach realizowanej inwestycji należy do zadań własnych Powiatu
    (władztwa publicznego), o których mowa w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym.
    Powiat realizuje operację jako organ administracji publicznej i może skorzystać ze
    środków prawnych o charakterze władczym, nie zawiera umów cywilnoprawnych z
    podmiotami trzecimi od których pobierana jest opłata. Powiat realizuje w związku z
    opisanym Projektem swoje zadania jako organ władzy publicznej, na który ustawodawca
    nałożył zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej, tj. w zakresie kultury fizycznej i turystyki.
    W konsekwencji, Powiat, nabywając towary i usługi w ramach Projektu, nie będzie
    wykorzystywał ich do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, a będzie występował w charakterze organu władzy publicznej, w ramach
    której na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie występuje w charakterze podatnika
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwota pomocy otrzymanej przez Powiat ze środków PROW 2014-
    2020 na sfinansowanie projektu opisanego we wniosku nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i
    5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę,
    którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    W świetle ww. przepisów, podstawę opodatkowania podatkiem VAT stanowi
    wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście
    otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Nie ma natomiast
    znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od
    nabywcy czy od osoby trzeciej, ale ważne jest aby było to wynagrodzenie za konkretne
    świadczenie usługi, dostawę towaru.
    Należy również wskazać, że podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się tylko o
    takie dotacje (subwencje, inne dopłaty o podobnym charakterze), które w sposób
    bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług
    (konkretną czynnością opodatkowaną podatkiem VAT). Jeżeli taki związek bezpośredni nie
    występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów
    działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem VAT dotacji, subwencji i innych dopłat
    o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze)
    uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W
    przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że otrzymane przez Powiat
    dofinansowanie ze środków PROW 2014-2020 na sfinansowanie projektu pn. (...) będzie
    przeznaczone tylko i wyłącznie na tę konkretną inwestycję. Powiat nie ma możliwości

    przeznaczenia dofinansowania otrzymanego z związku z realizacją tej inwestycji na inny
    cel. Otrzymana pomoc to dofinansowanie ogólne, przeznaczone tylko na pokrycie kosztów
    kwalifikowalnych projektu. Natomiast sama realizacja omawianego projektu związana jest
    z zadaniami własnymi Powiatu. Infrastruktura powstała w ramach inwestycji jest
    ogólnodostępna lokalnej społeczności i turystom, oraz ma charakter niekomercyjny
    (bezpłatny), gdyż Powiat nie pozyskuje i nie zamierza pozyskiwać jakichkolwiek wpływów
    finansowych związanych z jej powstaniem, nie będzie również pobierać jakichkolwiek
    odpłatności za jej użytkowanie. Powiat nie planuje również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze. Ponadto, infrastruktura nie służy i nie będzie służyć Powiatowi do
    prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT czy niekorzystającej ze
    zwolnienia od VAT.
    Zatem, w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną
    przez Powiat dotacją (dofinansowaniem) na realizację ww. projektu, a ceną wykonywanych
    przez Powiat czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, dostaw
    towarów, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanej inwestycji. Środki
    finansowe przekazane Powiatowi na realizację projektu mają charakter wyłącznie
    kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Powiat w trakcie
    realizacji tej operacji.
    Tym samym, otrzymana pomoc w ramach PROW, będąca dofinansowaniem do towarów i
    usług nabywanych na potrzeby realizacji inwestycji nie stanowi dotacji, o której mowa w
    art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, gdyż jest to jedynie zwrot ponoszonych kosztów w ramach
    inwestycji.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, kwota pomocy otrzymanej ze środków PROW
    2014-2020 na sfinansowanie inwestycji (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków udokumentowanych
    fakturami, poniesionych w związku z realizacją projektu opisanego we wniosku.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia
    podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i
    dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega
    opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy przedstawionych w opisie stanu faktycznego – efekty realizowanego projektu nie
    są ani nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT, niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca nie miał więc prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu
    realizacji projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługiwało Powiatowi prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Powiatowi nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwot podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków
    udokumentowanych fakturami VAT, które zostały poniesione w związku z realizacją
    projektu pn. (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - ustalenia, czy w związku z realizacją Projektu nie występują Państwo jako podatnik
      podatku VAT – jest prawidłowe;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
      wydatków udokumentowanych fakturami VAT, poniesionych w związku z realizacją
      Projektu – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Natomiast na mocy art. 4 ust. 1 cyt. ustawy:

      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie:
      1) edukacji publicznej;
      2) promocji i ochrony zdrowia;
      3) pomocy społecznej;
      3a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;
      4) polityki prorodzinnej;
      5) wspierania osób niepełnosprawnych;
      5a) polityki senioralnej;
      6)transportu zbiorowego i dróg publicznych;
      7) kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;
      8) kultury fizycznej i turystyki;
      9) geodezji, kartografii i katastru;
      10) gospodarki nieruchomościami;
      11) administracji architektoniczno-budowlanej;
      12) gospodarki wodnej;
      13) ochrony środowiska i przyrody;
      14) rolnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego;
      15) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli;
      16) ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania powiatowego
      magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym
      nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony
      ludności i obrony cywilnej;
      17) przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy;
      18) ochrony praw konsumenta;
      19) utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
      obiektów administracyjnych;
      20) obronności;
      21) promocji powiatu;
      22) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów
      wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
      publicznego i o wolontariacie;
      działalności w zakresie telekomunikacji.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Powiat jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    · W ramach realizacji ww. zadania własnego w zakresie turystyki, Powiat przystąpił do
      wykonania operacji pn. (...).
    · Powiat złożył wniosek o przyznanie pomocy na operację w ramach poddziałania 19.2.
      „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego
      przez społeczność” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie
      podejmowanych działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów
      Wiejskich na lata 2014-2020.

    · Projekt wpisuje się w cele Lokalnej Strategii Rozwoju, tj. cel ogólny: zachowanie
      dziedzictwa przyrodniczo-kulturowego obszaru w oparciu o przedsiębiorczość
      mieszkańców i rozwój turystyki w regionie; cel szczegółowy: rozwój bazy i
      infrastruktury turystycznej, ze szczególnym uwzględnieniem (...).
    · Cel projektu to utworzenie miejsca odpoczynku na trasie prowadzącej do (...), gdzie
      powstała ścieżka turystyczna (...).
    · Operacja polega na przebudowie i zmodernizowaniu istniejącej infrastruktury pod
      kątem turystyczny poprzez: wykonanie alejek parkowych, niwelację terenu i
      rekultywację trawników, modernizację ogrodzenia i małej architektury, oświetlenia
      terenu, montaż ławek, koszy, stacji naprawy rowerów, hamaków, siedzisk i ławek
      wokół drzew.
    · Inwestycja została zakończona w 31 grudnia 2024 r. i została zrealizowana w całości na
      nieruchomości stanowiącej własność Powiatu.
    · Infrastruktura powstała w ramach inwestycji jest ogólnodostępna lokalnej społeczności i
      turystom oraz ma charakter niekomercyjny (bezpłatny), gdyż Powiat nie pozyskuje i
      nie zamierza pozyskiwać jakichkolwiek wpływów finansowych związanych z jej
      powstaniem, nie będzie również pobierać jakichkolwiek odpłatności za jej użytkowanie.
    · Powiat nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
      infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    · Infrastruktura nie służy i nie będzie służyć Powiatowi do prowadzenia działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zarówno opodatkowanej VAT, czy
      korzystającej ze zwolnienia od VAT.
    · Powiat dokonywał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, na
      których figuruje jako nabywca.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w związku z realizacją
    Projektu opisanego we wniosku występują Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj., że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Powiatu. Zatem każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego
    w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek,
    a dotyczące mienia Powiatu, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.
    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Powiat
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Powiat realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W omawianej sprawie, realizując ww. inwestycję działali Państwo w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Infrastruktura powstała w
    ramach inwestycji jest ogólnodostępna dla lokalnej społeczności i turystów oraz ma
    charakter niekomercyjny (bezpłatny), gdyż Powiat nie pozyskuje i nie zamierza pozyskiwać
    jakichkolwiek wpływów finansowych związanych z jej powstaniem, nie będzie również
    pobierać jakichkolwiek odpłatności za jej użytkowanie. Infrastruktura nie służy i nie będzie

    służyć Powiatowi do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, zarówno opodatkowanej VAT, czy korzystającej ze zwolnienia od VAT. Wobec
    powyższego, realizując Projekt nie działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww.
    inwestycji będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Tym samym wykonując te czynności nie występowali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    Podsumowanie
    W związku z realizacją projektu opisanego we wniosku Powiat nie występuje jako podatnik
    podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Jednocześnie nie udziela się odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż oczekiwali Państwo na nie
    odpowiedzi wyłącznie w sytuacji uznania Państwa stanowiska w odniesieniu do pytania nr
    1 za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją operacji pn. (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak wyżej wskazano – w związku z realizacją Inwestycji
    nie działają Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Infrastruktura powstała w ramach inwestycji jest
    ogólnodostępna dla lokalnej społeczności i turystów oraz ma charakter niekomercyjny
    (bezpłatny), gdyż Powiat nie pozyskuje i nie zamierza pozyskiwać jakichkolwiek wpływów
    finansowych związanych z jej powstaniem, nie będzie również pobierać jakichkolwiek
    odpłatności za jej użytkowanie. Infrastruktura nie służy i nie będzie służyć Powiatowi do
    prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, zarówno
    opodatkowanej VAT, czy korzystającej ze zwolnienia od VAT.
    Zatem, w analizowanej sprawie podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku
    naliczonego nie będą spełnione. Tym samym w odniesieniu do przedmiotowej Inwestycji –
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo możliwości odliczenia naliczonego
    podatku VAT.
    Podsumowanie
    Powiatowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami, poniesionych w związku z
    realizacją projektu opisanego we wniosku.
    Państwa stanowisko w zakresie pytanie nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.