Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.900.2024.3.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Ustalenie skuteczności złożyła oświadczenia o wyborze formy
opodatkowania.
Słowa kluczowe: oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania
podatek-podatek liniowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 grudnia 2024 r. (wpływ: 30 grudnia 2024 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X, Regon (...).
    W 2022 r. opodatkowana była Pani podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    zasadach ogólnych.

    20 lutego 2023 r. złożyła Pani wniosek do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej w zakresie zmiany formy opodatkowania z podatku rozliczanego na
    zasadach ogólnych na opodatkowanie podatkiem liniowym według stawki 19%. Posiada
    Pani Urzędowe Poświadczenie Odbioru przedmiotowego wniosku.
    5 września 2023 r. uiściła Pani zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych
    obliczony zgodnie z zasadami opodatkowania podatkiem liniowym w tytule przelewu
    wskazując formę opodatkowania podatkiem liniowym wprost wskazując oznaczenie „PIT-
    5L”.
    Po zakończeniu roku podatkowego złożyła Pani roczną deklarację podatkową wypełniając
    formularz PIT-36L.
    W trakcie czynności sprawdzających w 2024 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy dla
    Pani zakwestionował skuteczność zmiany formy opodatkowania, dokonaną przez Panią 20
    lutego 2023 r., wskazując, iż w dokumentach rejestracyjnych nie odnotował zmiany formy
    opodatkowania.
    Wyjaśniła Pani, iż:
    · korzysta z opodatkowania podatkiem liniowym według stawki 19%,
    · wyboru opodatkowania dokonała 20 lutego 2023 r.,
    · jest przekonana o poprawnym wypełnieniu wniosku, albowiem sprawdzała go
      dwukrotnie,
    · nie zna przyczyn rozbieżności wypełnionego formularza złożonego 20 lutego 2023 r., a
      informacjami jakie wpłynęły do organu podatkowego.
    Zakłada Pani, iż przyczyną niezgodności jest błąd systemu teleinformatycznego, nie jest to
    bowiem jedyna taka sytuacja jaka miała miejsce w tym czasie (z podobnymi problemami
    borykali się także inni podatnicy).
    Uzupełnienie wniosku
    Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskała Pani 2
    stycznia 2023 r.
    Pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024 r. uzyskała Pani 22
    stycznia 2024 r.
    Wpłacała Pani zaliczki na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej w 2023 r. i 2024 r.:
    a) 5 września 2023 r.,
    b) 14 maja 2024 r.
    Na pytanie, czy wszystkie wpłacane przez Panią zaliczki na podatek dochodowy w 2023 r. i
    2024 r. posiadały oznaczenie PIT-5L odpowiedziała Pani, że tak. Oznaczeniem PIT-5L oraz
    PIT-36L były oznaczane przez Panią wszystkie wpłaty na podatek liniowy od 2009 roku,
    czego właściwy dla Pani Urząd Skarbowy nie negował. W systemie bankowym Pani, w
    bankowych przelewach podatkowych wybiera się jako symbol formularza PIT-5L do chwili
    obecnej (podobnie było w latach 2020-2021).
    Dodatkowo:
    a) prostuje Pani treść wniosku o wydanie interpretacji - w opisie stanu faktycznego
      omyłkowo wskazano „W 2022 r. opodatkowana była Pani podatkiem dochodowym od
      osób fizycznych na zasadach ogólnych.” zamiast „W 2022 r. opodatkowana była Pani
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ryczałtu
      ewidencjonowanego.”;

    b) uzupełnia Pani treść wniosku o wydanie interpretacji wskazując, iż w 2023 r.
      regulowała Pani składki ZUS zgodnie z deklaracją opodatkowania podatkiem liniowym.

## Pytanie

Czy skutecznie złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatku
    liniowego według stawki 19%, w rozumieniu przepisów art. 9a ust. 2 ustawy z 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (updof)?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, skutecznie złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania - podatku
    liniowego, w rozumieniu przepisów art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (updof).
    Zgodnie z art. 9a ust. 2 updof podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c tejże ustawy.
    W tym przypadku podatnicy są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu
    skarbowego pisemnego (od 15 października 2021 r. sporządzonego na piśmie)
    oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku
    podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został
    osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Dla zastosowania liniowej stawki podatku (19%) w działalności gospodarczej konieczne
    zatem jest:
    · złożenie organowi podatkowemu oświadczenia woli o wyborze tego sposobu
      opodatkowania,
    · sporządzenie tego oświadczenia na piśmie,
    · zachowanie terminu do jego złożenia.
    W myśl art. 60 Kodeksu cywilnego (kc) z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie
    przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez
    każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym
    również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Zgodnie z art. 60 kc „oświadczeniem woli jest każde zachowanie się osoby, które ujawnia
    jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci
    elektronicznej, a więc - ujmując rzecz skrótowo - zachowanie dostatecznie ujawniające
    wolę”, por. R. Trzaskowski (w:) Kodeks cywilny. Komentarz. Tom I. Część ogólna, cz. 2 (art.
    56- 125), red. J. Gudowski, Warszawa 2021, art. 60.
    Zazwyczaj obraz decyzji wyłaniający się z zachowania określonej osoby odpowiada jej
    rzeczywistej woli wewnętrznej - por. S. Grzybowski (w:) System prawa cywilnego, t. 1,1985,
    s. 479, według którego oświadczeniem woli jest „zewnętrzny przejaw wewnętrznej decyzji”.
    Złożyła Pani w tytule przelewu oświadczenie woli, zgodnie z którym jego wpłatę należy
    zarachować na podatek liniowy. Interpretacja Pani oświadczenia woli nie pozostawia
    wątpliwości, że dokonała Pani wyboru formy opodatkowania w postaci 19% podatku
    liniowego. W innym przypadku nie deklarowałaby Pani i nie wpłacałaby Pani zaliczek na
    PIT-36L.
    Dochowała Pani także warunku pisemności oświadczenia poprzez wpisanie jego treści w
    tytuł przelewu. Wskazać przy tym należy, że ustawodawca nie zastrzegł dla tego rodzaju
    oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy oświadczeniu o rezygnacji z
    opodatkowania stawką 19% (art. 9a ust. 2b updof). Brak jest definicji legalnej zwrotu
    „sporządzenie czegoś na piśmie”.

    Dochowała Pani również terminu wskazanego w art. 9a ust. 2 updof. Oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania zostało złożone 20 lutego 2023 r.
    Tym samym spełniła Pani wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki dla
    skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania.
    Powyższe stanowisko zgodne jest z poglądami judykatury, jak chociażby:
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 7 maja 2024 r., sygnatura
      akt I SA/Po 829/23,
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 7 maja 2024 r., sygnatura
      akt I SA/Po 830/23,
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 15 października 2024 r.,
      sygnatura akt I SA/GI 411/24,
    · Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024 r., sygnatura akt II FSK 710
      /21.
    W przywołanych orzeczeniach Sądy stawały na stanowisku, iż:
    · istotne jest oświadczenie woli złożone w tytule przelewu,
        istotne dla wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym jest obliczenie
        zaliczki na podatek dochodowy według stawki właściwej dla podatku liniowego,
        oznaczenie przelewu symbolem PIT-5L, rozliczenie rocznego podatku na
        formularzu dla podatku liniowego.
    Reasumując, skoro ustawodawca nie zastrzegł dla oświadczenia o wyborze podatku
    liniowego formy pisemnej to oznacza, że wymóg pisemności jest dochowany, gdy tekst
    zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. Ustawodawca, w
    odróżnieniu od oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania stawką 19%, nie zastrzegł
    takiego samego warunku dla oświadczenia o wyborze takiej formy opodatkowania.
    Wskazanie w tytule przelewu oznaczenia formy opodatkowania spełnia warunek
    pisemności oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust. 2 updof. Zwrot „sporządzenie
    czegoś na piśmie” nie posiada definicji legalnej, co uzasadnia jego potoczne rozumienie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
      są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
      że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
      piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776
    ze zm.):

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów
      ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach
      określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o
      którym mowa w ust. 1.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
      następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
    Jak  stanowi  zaś  art.  9  ust.  1c  ustawy  o  zryczałtowanym  podatku  dochodowym  od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
      o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
      poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    W myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do
      złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie
      oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego
      tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
      przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Zauważam, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z
    działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona
    forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać
    oświadczenia o jej wyborze.
    Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania jaką jest ryczał
    od przychodów ewidencjonowanych to jak wynika z powyższych przepisów ta forma
    opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej
    formy opodatkowania i wybrać np. opodatkowanie w sposób liniowy to powinien złożyć
    stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie.

    Złożenie bowiem stosownego oświadczenia, w określonym w przepisach terminie, jest
    natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości skorzystania z opodatkowania w formie
    tzw. podatku liniowego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek
    złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o
    wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
    końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego
    roku podatkowego.
    W opisie sprawy wprost Pani wskazała, że:
    · prowadzi Pani działalność gospodarczą i w 2022 r. rozliczała Pani uzyskane w ramach
      niej przychody na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego;
    · 20 lutego 2023 r. chciała Pani dokonać zmiany w CEIDG na opodatkowanie podatkiem
      liniowym, ale zmiana ta nie została odnotowana w systemie;
    · pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskała Pani w
      styczniu 2023 r., a pierwszy przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w 2024
      r. uzyskała Pani również w styczniu 2024 r.;
    · pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy w 2023 r. zapłaciła 5 września 2023 r., a
      pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy w 2024 r. zapłaciła Pani 14 maja 2024 r.
      Zaliczki te były zapłacone z oznaczeniami PIT-5L.
    Wątpliwości Pani sprowadzają się do ustalenia, czy dokonane przez Panią przelewy
    bankowe do urzędu skarbowego mogą być uznane za skuteczny wybór formy
    opodatkowania w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.
    Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada
    2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany
    wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego
    na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie
    „na piśmie”.
    Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego
    oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie
    wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik
    dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia
    oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu
    przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty
    może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
    Natomiast Pani w uzupełnieniu wniosku wprost wskazała, że:
    · pierwszy przychód w 2023 r. uzyskała Pani w styczniu 2023 r., a pierwszą zaliczkę
      zapłaciła Pani w tym roku podatkowym we wrześniu 2023 r.;
    · pierwszy przychód w 2024 r. uzyskała Pani także w styczniu 2024 r., a pierwszą zaliczkę
      zapłaciła Pani w tym roku podatkowym w maju 2024 r.
    Tym samym, dowody wpłaty podatku w 2023 r. oraz 2024 r. (dyspozycje przelewu
    płatności podatku) - w opisanych przez Panią okolicznościach – nie mogą zostać uznane za
    skutecznie złożone oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie zostały one bowiem dokonane w terminie
    określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy (tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu,
    w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym).
    Wobec powyższego Pani stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią wyroków wyjaśniam, że stanowiska w nich
    wyrażone są zbieżne z zaprezentowanym przeze mnie w wydanej dla Pani interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.