Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.230.2025.4.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Odpłatne zbycie nieruchomości (działek).
Słowa kluczowe: działki
grunty-podział gruntu
nieruchomości-podział nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 14 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan ... jest aktualnie właścicielem nieruchomości gruntowej, składającej się z działki nr A o
                2  2powierzchni 3 065 m i działki nr B o powierzchni 3 018 m, położonych w miejscowości ...,
    gmina .... Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości wraz z małżonką na podstawie aktu
    notarialnego z dnia 13 czerwca 2008 r. Nieruchomości te zostały nabyte przez Pana i Pana
    żonę z zamiarem wykorzystywania ich do celów prywatnych, z przeznaczeniem pod
    budowę własnego domu. Zakup działek został sfinansowany kredytem bankowym. Z
    uwagi na brak wystarczających środków na budowę własnego domu, a dodatkowo brak
    porozumienia między małżonkami i narastające konflikty małżeńskie, zakończone
    separacją i zamiarem zakończenia małżeństwa poprzez rozwód, Pan i Pana małżonka
    odstąpiliście od zamiaru budowy domu.
    W wyniku zawartej na mocy aktu notarialnego z dnia 25 października 2024 r., Rep. A nr ...,
    umowy o podział majątku wspólnego, stał się Pan jedynym właścicielem przedmiotowych
    działek. Ponieważ znacznej zmianie uległa Pana sytuacja rodzinna, jak i sytuacja
    majątkowa, jest Pan aktualnie zainteresowany sprzedażą posiadanych nieruchomości.
    Ponieważ obie posiadane działki gruntu mają powierzchnię powyżej 0,3 ha i poniżej 1 ha
    każda, to z uwagi na uregulowania ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, ich zbycie w
    aktualnym stanie wiąże się ze szczególnym reżimem prawnym, na który składają się:
    prawo pierwokupu przysługujące Krajowemu Ośrodkowi Wsparcia Rolnictwa, a w razie
    sfinalizowania transakcji z osobą trzecią, zakaz zbywania przez okres 5 lat oraz
    zobowiązanie nabywcy nieruchomości rolnej do prowadzenia gospodarstwa rolnego, w
    skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia
    nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzenia tego
    gospodarstwa osobiście. To powoduje, że sprzedaż tych działek jest praktycznie
    niemożliwa. Dlatego, zamierza Pan dokonać scalenia obu działek w jedną dużą działkę, a
    następnie jej podział na 8 mniejszych działek i jedną działkę drogową. Po dokonanym
    podziale zamierza Pan dokonać sprzedaży działek powstałych z podziału wraz z udziałami
    w działce drogowej. Dotychczas na podstawie złożonego przez siebie wniosku uzyskał Pan
    dla obu działek wpis do jednej księgi wieczystej. Kolejno zlecił geodecie przygotowanie i
    złożenie wniosku o fizyczne scalenie obu działek w jedną dużą działkę o powierzchni
            2ponad 6 000 m. Po dokonanym scaleniu dwóch działek w jedną, zamierza Pan dokonać
    podziału posiadanej nieruchomości na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę
    drogową. Po dokonanym podziale zamierza Pan rozpocząć sprzedaż posiadanych działek.
    W tym celu albo sam zamieści Pan ogłoszenie w portalu internetowym o posiadanych
    działkach na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny, znajomych i
    znajomych swoich znajomych, albo w ostateczności skorzysta Pan z biura pośrednictwa w
    obrocie nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki.
    Niezależnie od powyższego wskazać należy, że w marcu 2021 r. zakończono budowę sieci
    wodociągowej przebiegającej m.in. przy dwóch działkach nr A oraz nr B, od której to sieci
    do każdej z działek zaprojektowano po trzy przyłącza, kończące się na granicy działki
    drogowej z każdą z tych działek. Pozwolenie na budowę niniejszej sieci uzyskała gmina ...,
    a jej budowa przebiegała w oparciu o porozumienie Urzędu Gminy ... zawartego z
    właścicielami działek położonych przy trasie budowy wodociągu, a po jej wybudowaniu –
    zgodnie z tym porozumieniem – sieć ta została przekazana na majątek gminy ....
    Inwestycję finansowali właściciele wspomnianych wyżej działek, którzy przystąpili do
    porozumienia z gminą, a urząd gminy – po przejęciu wodociągu – częściowo zwrócił
    poniesione nakłady. Tym samym Pan jako właściciel jednej z działek partycypował w
    budowie tej sieci. Do chwili obecnej przyłącza te są w fazie projektowej, tj. nie zostały
    finalnie wybudowane. Poza czynnościami opisanymi powyżej nie zamierza Pan dokonywać
    żadnych innych czynności związanych z tymi działkami, jak i nie zamierza dokonywać

    innych nakładów finansowych związanych z posiadanymi działkami. Nie planuje także
    zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży. Planowana sprzedaż działek będzie
    miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem.
    Działki jakie powstaną z podziału dotychczasowych działek nr A i nr B stanowią Pana
    majątek osobisty, a grunt ten nie był wynajmowany na podstawie umów cywilnoprawnych
    innym podmiotom i nabyty został przez Pana i Pana małżonkę wyłącznie z zamiarem
    wybudowania na nim prywatnego domu mieszkalnego. Późniejsze scalenie działek i
    finalny ich podział, i sprzedaż tych mniejszych działek, będą stanowiły wyłącznie zarząd
    Pana majątkiem prywatnym wykonywany w ramach czynności zwykłego dysponowania
    tym majątkiem. Ani zakup działek, ani ich późniejszy podział nie są podyktowane
    zarobkowym zamiarem działania, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi
    składnikami majątku w obliczu sytuacji rodzinnej i ekonomicznej w jakiej się Pan znalazł.
    Dodatkowo wskazać należy, że nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Przed wieloma laty, w oparciu o inne grunty rolne niż
    będące przedmiotem wniosku, zajmował się Pan prowadzeniem działalności rolniczej, a
    aktualnie prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług
    paramedycznych i jest z tego tytułu czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT. Poza
    działkami będącymi przedmiotem wniosku, jest Pan jeszcze właścicielem jednej działki
    rolnej, położonej w miejscowości ..., w powiecie ..., którą przed wieloma laty otrzymał w
    drodze darowizny od swoich rodziców. Przy czym działki tej nie zamierza Pan póki co ani
    sprzedawać, ani wykorzystywać na własne potrzeby. Stanowi ona Pana majątek prywatny
    będący zabezpieczeniem na przyszłość.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wybrał opodatkowanie dochodów uzyskiwanych
    z działalności gospodarczej według podatku liniowego, tj. zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych i prowadzi dokumentację podatkową dla
    celów podatku dochodowego od osób fizycznych w oparciu o podatkową książkę
    przychodów i rozchodów.
    Od momentu nabycia do chwili obecnej, nabyte działki nr A i nr B nie były w ogóle
    wykorzystywane (użytkowane) przez Pana, ani do celów prywatnych ani nie były
    wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Działka nr C o pow. 0,6083 ha składa się z klasoużytków: PsIV o pow. 0,0435 oraz RIVa o
    pow. 0,5648 ha. Dla terenu, na którym znajdują się działki nr A i nr B nie obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zamierza Pan wystąpić o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy dla działki powstałej z połączenia działek nr A i nr B, tj.
    obecnie dla działki nr C, celem dokonania jej podziału na mniejsze działki. Otrzymał Pan
    już decyzję o scaleniu i podziale działek nr A i nr B. W przedmiotowej decyzji orzeczono o
    połączeniu ww. działek w jedną o numerze C.
    Na pytanie Organu o wskazanie przybliżonej/planowanej daty sprzedaży ww. działek,
    wskazał Pan, że nie sposób odpowiedzieć na to pytanie nawet w przybliżeniu, z uwagi na
    szereg czynników niezależnych od Pana, które mają na to wpływ. Na dzień dzisiejszy, w
    oparciu o informacje od geodety oraz z urzędów, teoretycznie, biorąc pod uwagę
    wymagane procedury urzędowe, jakakolwiek sprzedaż będzie możliwa najwcześniej w
    czwartym kwartale 2025 r. lub pierwszym kwartale 2026 r.
    Nie podjął Pan jeszcze żadnych planów w kwestii tego, na co zostaną wydatkowane środki
    pieniężne uzyskane ze sprzedaży nowo wydzielonych działek.
    Na pytanie Organu o treści: „z czyjej inicjatywy została podjęta budowa wodociągu, o
    którym mowa we wniosku?”, wskazał Pan: każdy, kto występował do Zakładu Wodociągów
    i Kanalizacji (ZWiK) ... z wnioskiem o warunki techniczne przyłączenia do sieci
    wodociągowej, automatycznie otrzymywał pismo z informacją o braku możliwości
    przyłączenia, z uwagi na brak wodociągu w drodze przy działce, której dotyczył wniosek. W

    dalszej części pisma ZWiK zachęcał, aby osoby zainteresowane rozbudową najbliżej
    istniejącej sieci wodociągowej zgłaszały się do Urzędu Gminy ... celem uzgodnienia
    warunków takiej współpracy z urzędem.
    Nie wykonał Pan przyłączy do wodociągu dla działek nr A i nr B, ani nie planuje wykonania
    przyłączy do wodociągu dla obecnej działki nr C, jak i – w przypadku jej podziału – do
    nowo powstałych działek.
    W dniu 19 października 2009 r. kupił Pan od Agencji Nieruchomości Rolnej
    niezabudowaną działkę rolną nr D, obręb ..., gmina ... o powierzchni 30,7172 ha.
    Przedmiotową działkę użytkował Pan do celów rolniczych. W dniu 17 grudnia 2009 r.
    sprzedał Pan 1/2 udziału w powyższej działce. Natomiast w dniu 22 grudnia 2015 r.
    sprzedał Pan pozostałą część powyższej działki. Przyczyną sprzedaży powyższej działki był
    brak możliwości dalszej uprawy spowodowany bardzo wysokimi kosztami użytkowania.
    Powyższa działka była wieloletnim ugorem i w bardzo niekorzystnym miejscu (w środku
    lasu). Środki ze sprzedaży działki wykorzystał Pan w celu rozwoju swojej działalności
    gospodarczej, tj. na rozbudowę kompostowni.
    Nie jest Pan wstanie podać przybliżonej daty sprzedaży 9 działek. Podobnie nie wie Pan,
    na czyją rzecz ta sprzedaż będzie miała miejsce.
    Uzyskał Pan dla obu działek wpis do jednej księgi wieczystej. Kolejno zlecił Pan geodecie
    przygotowanie i złożenie wniosku o fizyczne scalenie obu działek w jedną dużą działkę o
                  2powierzchni ponad 6 000 m. Do scalenia tych działek już doszło. Aktualnie zamierza Pan
    dokonać podziału posiadanej nieruchomości na dziewięć mniejszych działek, w tym jedną
    działkę drogową. Po dokonanym podziale zamierza Pan rozpocząć sprzedaż posiadanych
    działek. W tym celu albo sam zamieści Pan ogłoszenie w portalu internetowym o
    posiadanych działkach na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny,
    znajomych i znajomych swoich znajomych, albo w ostateczności skorzysta Pan z biura
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki.
    Jak dotąd nie zawarł Pan żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie wie czy dojdzie
    do tego w przyszłości. Gdyby zaś doszło do zawarcia takiej umowy, to nie zamierza Pan
    zobowiązywać się do niczego ponad to, co wymagane jest przepisami prawa, aby mogło
    dojść do prawidłowej – w świetle prawa – sprzedaży.
    Nie udzielił Pan nikomu, ani nie udzieli żadnego pełnomocnictwa, w celu występowania w
    Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    Pytania
    1. Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych działek nr A i nr B
      stanowiących grunty rolne, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od
      towarów i usług?
    2. Czy przychód z tytułu planowanej sprzedaży działek powstałych z podziału scalonych
      działek nr A i nr B stanowiących grunty rolne, nie będzie stanowić dla Pana przychodu
      z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.
      f. opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła i tym
      samym w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej
    podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2). Natomiast, w części dotyczącej
    podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, przychód z tytułu planowanej sprzedaży
    działek powstałych z podziału scalonych działek nr A i B stanowiących grunty rolne, nie
    będzie stanowić dla Pana przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym

    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi
    dla tego właśnie źródła i tym samym, w sprawie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust.
    1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2
    Przed planowaną sprzedażą działek powstałych z podziału scalonych działek nr A i nr B
    stanowiących grunty rolne, nie podejmował ani nie planuje Pan podejmować czynności,
    które mogły wskazywać na profesjonalną działalność w zakresie obrotu
    nieruchomościami, a co za tym idzie w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie
    przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1
    pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie
    natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te
      odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww.
    ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku
    dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z
    odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle
    nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że dotyczy on przychodów z odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej. Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części
    oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i
    ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez
    spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż
    prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak
    działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia
    ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało
    na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej
    oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości
    prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia
    postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby
    być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu
    okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań
    w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się
    cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.
    Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne,
    oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub
    handlowej, podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za
    prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.

    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika -
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych - skutków działań podjętych przez podatnika do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym
    odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek). Okoliczności, które mogą przemawiać za
    zakwalifikowaniem czynności podatnika jako działalności gospodarczej, to na przykład:
    1. Dotychczasowa działalność sprzedającego – np. podejmowanie przez sprzedającego w
      przeszłości czynności związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.
    2. Historia nieruchomości, której dotyczy sprzedaż – np. gdy materiał zgromadzony w
      postępowaniu dowodowym świadczy o tym, że sprzedający nabył nieruchomość w
      celach inwestycyjnych.
    3. Podnoszenie wartości nieruchomości - np. podejmowanie przez sprzedającego
      czynności zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości lub zlecenie takich
      czynności profesjonaliście poprzez doprowadzenie mediów, wydzielenie dróg
      wewnętrznych, uzyskanie pozwolenia na budowę, wystąpienie o opracowanie planu
      zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru itd.
    4. Promowanie oferty sprzedaży – np. posługiwanie się przez sprzedającego wieloma
      narzędziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzedaży nieruchomości,
      gdy czynności takie wymagają większych od zwyczajowo przyjętych nakładów
      finansowych.
    W opisie stanu faktycznego wskazano, że przedmiotowe nieruchomości zostały nabyte
    przez Pana przed wieloma laty w celach prywatnych, nie były one nigdy wykorzystywane
    przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponadto, nie podejmował
    ani nie planuje podejmować żadnych innych czynności, które wskazywałyby na
    profesjonalną działalność. Nie planuje Pan także z uzyskanych środków finansowych ze
    sprzedaży nieruchomości inwestowania w zakup nowych nieruchomości, które miałyby
    być przedmiotem przyszłych sprzedaży. Całokształt Pana działań może jednie wskazywać
    na działania będące przejawem zwykłego zarządu majątkiem prywatnym do celów
    prywatnych. Planowana sprzedaż będzie miała na celu jedynie zmianę substancji
    majątkowej, będzie miała charakter sporadyczny, ograniczony do już posiadanych
    nieruchomości. W tym miejscu warto wskazać na wyrok z dnia 3 lipca 2013 r., sygn. akt II
    FSK 2110/11, w którym NSA wyraził słuszną tezę, że w przypadku zbycia nieruchomości na
    stwierdzenie, czy dana transakcja jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), czy też jest odpłatnym zbyciem, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wpływać będzie całokształt okoliczności
    poprzedzających i towarzyszących zbyciu nieruchomości. Ponadto, w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. akt II FSK 181/23, Sąd wskazał, że:
    „Sam podział nieruchomości i zmiana jej przeznaczenia, a następnie sprzedaż 32
    wydzielonych działek w latach 2017-2019 nie może świadczyć o zorganizowanej i ciągłej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a raczej wskazuje na
    elementy związane z prawidłowym gospodarowaniem własnym osobistym mieniem”. W
    tym samym wyroku Sąd wskazał także, że: „Argumentacja organu, że sprzedaż musi być
    postrzegana jako działalność profesjonalna, bo opiera się na szeregu zaplanowanych i
    przemyślanych czynnościach, nakierowanych na osiągnięcie określonego dochodu, jest
    nieprzekonywująca. Działanie z rozmysłem nie przesądza bynajmniej o kwalifikacji
    charakteru tej działalności, skoro także racjonalny i efektywny zarząd majątkiem
    prywatnym wymaga przemyśleń, planowania i nastawiony jest na osiągnięcie korzyści
    majątkowej”.

    Biorąc powyższe pod uwagę wskazuje Pan, że skutki podatkowe planowanego odpłatnego
    zbycia nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości. W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Podkreśla Pan, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości. W świetle
    powyższego, zgodnie z powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, datę nabycia przedmiotowej nieruchomości gruntowej należy utożsamiać
    z datą nabycia praw do tych nieruchomości uzyskanych przez Pana w roku 2008. Zatem,
    ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął odpowiednio z końcem 2013 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdza Pan, że planowane przez Pana odpłatne zbycie
    nieruchomości nabytych w roku 2008 nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, a co za tym idzie nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, planowane przez Pana odpłatne zbycie
    nieruchomości, nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu
    pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Zatem, nie
    będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:
      Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne
    zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –

      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W przedstawionej sprawie należy rozważyć czy przychód z planowanej sprzedaży
    nieruchomości mieści się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 i pkt
    3 ww. ustawy.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że dokonane poza
    działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.
    W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, j
    eżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków
    podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg
    pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy.
      Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się
      działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.

    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie wątpliwości, do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym,
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku.
    Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że aktualnie jest właścicielem
    nieruchomości gruntowej, składającej się z działki nr A i działki nr B, położonych w
    miejscowości .... Nabył Pan przedmiotowe nieruchomości wraz z małżonką na podstawie
    aktu notarialnego z dnia 13 czerwca 2008 r. Nieruchomości te zostały nabyte przez Pana i
    Pana żonę z zamiarem wykorzystywania ich do celów prywatnych, z przeznaczeniem pod
    budowę własnego domu. Zakup działek został sfinansowany kredytem bankowym. Z
    uwagi na brak wystarczających środków na budowę własnego domu, odstąpiliście od
    zamiaru budowy domu.
    W wyniku zawartej na mocy aktu notarialnego z dnia 25 października 2024 r., umowy o
    podział majątku wspólnego, stał się Pan jedynym właścicielem przedmiotowych działek.
    Ponieważ znacznej zmianie uległa Pana sytuacja rodzinna, jak i sytuacja majątkowa, jest
    Pan aktualnie zainteresowany sprzedażą posiadanych nieruchomości. Ponieważ obie
    posiadane działki gruntu mają powierzchnię powyżej 0,3 ha i poniżej 1 ha każda, to z
    uwagi na uregulowania ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, ich zbycie w aktualnym
    stanie wiąże się ze szczególnym reżimem prawnym. Zamierza Pan dokonać scalenia obu
    działek w jedną dużą działkę, a następnie jej podział na 8 mniejszych działek i jedną
    działkę drogową. Po dokonanym podziale zamierza Pan dokonać sprzedaży działek
    powstałych z podziału wraz z udziałami w działce drogowej. Dotychczas na podstawie
    złożonego przez siebie wniosku uzyskał Pan dla obu działek wpis do jednej księgi
    wieczystej. Kolejno zlecił geodecie przygotowanie i złożenie wniosku o fizyczne scalenie
                                      2obu działek w jedną dużą działkę o powierzchni ponad 6 000 m. Po dokonanym scaleniu
    dwóch działek w jedną zamierza Pan dokonać podziału posiadanej nieruchomości na
    dziewięć mniejszych działek, w tym jedną działkę drogową. Po dokonanym podziale
    zamierza Pan rozpocząć sprzedaż posiadanych działek. W tym celu albo sam zamieści Pan
    ogłoszenie w portalu internetowym o posiadanych działkach na sprzedaż, jak i będzie
    poszukiwał kupców wśród rodziny, znajomych i znajomych swoich znajomych, albo w
    ostateczności skorzysta Pan z biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami celem
    znalezienia nabywców na swoje działki.
    Nie zamierza Pan dokonywać żadnych innych czynności związanych z tymi działkami, jak i
    nie zamierza dokonywać innych nakładów finansowych związanych z posiadanymi
    działkami. Nie planuje także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży.

    Planowana sprzedaż działek będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie
    zarządu nad prywatnym majątkiem. Działki jakie powstaną z podziału dotychczasowych
    działek nr A i nr B stanowią Pana majątek osobisty, a grunt ten nie był wynajmowany na
    podstawie umów cywilnoprawnych innym podmiotom i nabyty został przez Pana i Pana
    małżonkę wyłącznie z zamiarem wybudowania na nim prywatnego domu mieszkalnego.
    Późniejsze scalenie działek i finalny ich podział, i sprzedaż tych mniejszych działek będą
    stanowiły wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany w ramach czynności
    zwykłego dysponowania tym majątkiem. Ani zakup działek, ani ich późniejszy podział nie
    są podyktowane zarobkowym zamiarem działania, a jedynie prawidłowym zarządem nad
    tymi prywatnymi składnikami majątku w obliczu sytuacji rodzinnej i ekonomicznej w jakiej
    się Pan znalazł.
    Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Przed wieloma laty, w oparciu o inne grunty rolne niż będące przedmiotem wniosku,
    zajmował się Pan prowadzeniem działalności rolniczej, a aktualnie prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie świadczenia usług paramedycznych i jest z tego tytułu czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem VAT. Poza działkami będącymi przedmiotem wniosku, jest
    Pan jeszcze właścicielem jednej działki rolnej, którą przed wieloma laty otrzymał w drodze
    darowizny od rodziców. Przy czym działki tej nie zamierza Pan póki co ani sprzedawać, ani
    wykorzystywać na własne potrzeby. Stanowi ona Pana majątek prywatny będący
    zabezpieczeniem na przyszłość.
    Od momentu nabycia do chwili obecnej nabyte działki nr A i nr B nie były w ogóle
    wykorzystywane (użytkowane) przez Pana, ani do celów prywatnych ani nie były
    wykorzystywane kiedykolwiek w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Działka nr C składa się z klasoużytków: PsIV oraz RIVa. Dla terenu, na którym znajdują się
    działki nr A i nr B nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
    Zamierza Pan wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki powstałej z
    połączenia działek nr A i nr B, tj. obecnie dla działki nr C, celem dokonania jej podziału na
    mniejsze działki. Otrzymał Pan już decyzję o scaleniu i podziale działek nr A i nr B. W
    przedmiotowej decyzji orzeczono o połączeniu ww. działek w jedną o numerze C.
    Nie wykonał Pan przyłączy do wodociągu dla działek nr A i nr B, ani nie planuje wykonania
    przyłączy do wodociągu dla obecnej działki nr C, jak i – w przypadku jej podziału – do
    nowo powstałych działek.
    Po dokonanym podziale zamierza Pan rozpocząć sprzedaż posiadanych działek. W tym
    celu albo sam zamieści Pan ogłoszenie w portalu internetowym o posiadanych działkach
    na sprzedaż, jak i będzie poszukiwał kupców wśród rodziny, znajomych i znajomych
    swoich znajomych, albo w ostateczności skorzysta Pan z biura pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami celem znalezienia nabywców na swoje działki. Jak dotąd nie zawarł Pan
    żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży, ani nie wie czy dojdzie do tego w przyszłości.
    Gdyby zaś doszło do zawarcia takiej umowy, to nie zamierza Pan zobowiązywać się do
    niczego ponad to, co wymagane jest przepisami prawa, aby mogło dojść do prawidłowej –
    w świetle prawa – sprzedaży.
    Nie udzielił Pan nikomu, ani nie udzieli żadnego pełnomocnictwa, w celu występowania w
    Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działek.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tej nieruchomości
    zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób

    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Co prawda,
    dokona Pan podziału działki nr C oraz planuje wystąpić o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy dla ww. działki, ale takie działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania
    działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, gdyż
    należy je oceniać w kontekście całokształtu okoliczności przedstawionej sprawy. Zamierza
    Pan wystąpić o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki powstałej z połączenia
    działek nr A i nr B, tj. obecnie dla działki nr C, celem dokonania jej podziału na mniejsze
    działki. Otrzymał Pan już decyzję o scaleniu i podziale działek nr A i B. W przedmiotowej
    decyzji orzeczono o połączeniu ww. działek w jedną o numerze C. Nie wykonał Pan
    przyłączy do wodociągu dla działek nr A i nr B, ani nie planuje wykonania przyłączy do
    wodociągu dla obecnej działki nr C, jak i – w przypadku jej podziału – do nowo powstałych
    działek. Również w szczególności fakt, że sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie
    długiego okresu od ich nabycia oraz okoliczności i cel nabycia nieruchomości, oraz fakt, że
    jest Pan osobą nietrudniącą się obrotem nieruchomościami, sugeruje, że są to działania
    należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zatem, kwota przychodu uzyskana z planowanej sprzedaży
    nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży
    nieruchomości należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego
    terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności
    nieruchomości (lub ich części oraz udziału), a nie przekształcenie, podział, czy scalenie
    danej nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części
    oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do

    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego, nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku
    podatnika.
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany
    został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.
    Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału
      majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do
      rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na
    skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na
    skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. Kodeksu) albo z mocy prawa np.
    ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. Kodeksu).
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
                    1Stosownie natomiast do art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 §
      2 i 3.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 ustawy Kodeks cywilny, podział ten nie jest obowiązkowy.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego, podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
    małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność
    łączna”.

    Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    Z powyższych przepisów wynika również, że z chwilą ustania wspólności majątkowej
    między małżonkami, współwłasność łączna zostaje zastąpiona przez współwłasność w
    częściach ułamkowych.
    Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez NSA uchwale w
    składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd
    stwierdził, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku
    dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień
    nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego
    małżonków. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność
    majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili
    nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin
    biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków
    podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia
    wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w
    momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu, bądź drugiemu małżonkowi
    w udziałach o określonej wielkości.
    Argumenty zawarte w ww. uchwale są aktualne także w sytuacji, gdy do nabycia
    nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dojdzie po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej w
    wyniku zawarcia umowy ustanawiającej rozdzielność majątkową i dokonaniu sądowego
    podziału majątku wspólnego małżonków. Zarówno w wyniku rozwodu i podziału majątku
    wspólnego małżonków, jak i w wyniku ustania wspólności ustawowej wobec śmierci
    jednego z małżonków, następuje nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego
    wcześniej nabytego do ustawowej wspólności małżeńskiej i za datę nabycia w świetle
    uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17,
    należy uznać tę datę. Późniejsze/następcze zdarzenia prawne (sposób ustania ustawowej
    wspólności małżeńskiej) nie mają zatem, w tym aspekcie, prawnopodatkowego znaczenia
    dla ustalenia daty nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego.
    W rozpatrywanej sprawie należy więc zwrócić uwagę, że w przypadku gdy ww.
    nieruchomości (działka nr: A i B) należały do majątku wspólnego Pana i Pana żony, to w
    wyniku przeprowadzenia podziału majątku wspólnego nie nastąpiło nabycie udziału w
    ww. nieruchomościach (działkach) przez Pana. W przypadku podziału majątku wspólnego
    nie dochodzi bowiem do nabycia udziału w nieruchomości przez małżonka, jeżeli
    nieruchomość należała do ich majątku wspólnego.
    Zatem, za datę nabycia ww. nieruchomości (działki nr: A i B), należy w Pana sytuacji przyjąć
    datę nabycia ww. nieruchomości do majątku wspólnego małżonków, czyli Pana i Pana
    żony, tj. 2008 r.
    Na powyższe nie ma wpływu scalenie i podział nieruchomości, w wyniku których
    następuje zmiana powierzchni działek oraz numerów ewidencyjnych. Scalenie i
    wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany jej właściciela. Na
    skutek dokonania tych czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działki, a
    więc nie dochodzi do jej nabycia.

    W konsekwencji przychód z planowanej sprzedaży działek powstałych w wyniku scalenia
    niezabudowanych działek nr A i nr B w jedną działkę nr C, nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie (tj. 2008 r.).
    Ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2013 r.
    Na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazać należy, że
    przychód z planowanej sprzedaży nieruchomości (działek powstałych w wyniku scalenia
    niezabudowanych działek nr A i nr B w jedną działkę nr C) nie będzie przychodem z
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na zasadach przewidzianych dla działalności
    gospodarczej.
    Sprzedaż nieruchomości (działek powstałych w wyniku scalenia niezabudowanych działek
    nr A i nr B w jedną działkę nr C) nie będzie również stanowić dla Pana źródła przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w związku z upływem okresu pięciu
    lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie (tj. 2008 r.). Zatem, nie będzie
    Pan zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych na
    zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.