Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.473.2025.2.DG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług
związanych z inwestycją.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
samochód-samochód specjalistyczny
straż-straż pożarna
straż-straż pożarna-Ochotnicza Staż Pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy kwestii braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją

    zadania pn.: „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 12 września 2025 r. (wpływ 12
    września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina zamierza zakupić samochód strażacki oraz szkolenia poszukiwawczo - ratownicze
    dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Zadanie pn. „(...)”.
    Gmina, która będzie inwestorem zadania, jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Faktury
    dotyczące zakupu wystawiane będą na inwestora, tj. Gminę. Dokument OT - przyjęcia
    samochodu będzie sporządzony przez Gminę, która będzie właścicielem samochodu.
    Samochód strażacki, który zostanie zakupiony w ramach zadania pn. „(...)” będzie
    wykorzystywany przez Ochotniczą Straż Pożarną i nie będzie wykorzystywany do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zrealizowane zadanie nie będzie generowało skutków w postaci sprzedaży
    opodatkowanej dla Gminy, ponieważ samochód strażacki nie będzie wykorzystywany na
    żadnym etapie do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w
    szczególności porządku publicznego i ochrony przeciwpożarowej, zgodnie z art. 7 ust. 1
    pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40,
    572, 1463, 1688).
    Podsumowując: wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W ramach realizacji ww. zadania Gmina poniesie wydatki na:
        zakup samochodu strażackiego,
        zakup usług szkoleniowych w zakresie poszukiwawczo-ratowniczym dla członków
        Ochotniczej Straży Pożarnej w (...).
    Poza wskazanymi wydatkami Gmina nie planuje ponoszenia innych nakładów w ramach
    tego zadania.
    Samochód strażacki oraz usługi szkoleniowe będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji
    zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym, tj. w zakresie porządku publicznego i ochrony przeciwpożarowej.
    Towary i usługi nabywane w ramach zadania będą służyły wyłącznie czynnościom
    niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie będą one wykorzystywane, ani do
    czynności opodatkowanych VAT, ani do czynności zwolnionych z VAT.
    Gmina nie ma możliwości przypisania ponoszonych wydatków do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT ani do działalności zwolnionej, gdyż wszystkie towary i
    usługi związane z realizacją zadania będą wykorzystywane wyłącznie do działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zakupiony samochód strażacki pozostanie własnością Gminy. OSP będzie wykorzystywać
    pojazd wyłącznie do realizacji zadań związanych z ochroną przeciwpożarową i
    ratownictwem zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 32a pkt 1 Ustawy o Ochotniczych Strażach
    Pożarnych z dnia 17 grudnia 2021 roku (Dz. U. 2025. 244).

## Pytanie

Czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług związanych z inwestycją pn. „(...)”?

    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Gminy, w odniesieniu do wszystkich wydatków ponoszonych w ramach zadania
    pn.: „(...)” (tj. zarówno zakupu samochodu strażackiego, jak i usług szkoleniowych), Gmina
    nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    te zakupy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W niniejszej sprawie taki związek nie występuje, ponieważ wszystkie nabywane towary i
    usługi będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do
    zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W świetle art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Przepis art. 7 ust. 1 pkt 14 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zamierzają Państwo zakupić samochód strażacki oraz szkolenia poszukiwawczo -
    ratownicze dla jednostki Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-
    2027. Zadanie pn. „(...)”. Samochód strażacki oraz usługi szkoleniowe będą
    wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy. Zakupiony samochód
    strażacki pozostanie Państwo własnością, a OSP będzie wykorzystywać pojazd wyłącznie
    do realizacji zadań związanych z ochroną przeciwpożarową i ratownictwem zgodnie z
    ustawą o Ochotniczych Strażach Pożarnych. Faktury dotyczące zakupu wystawiane będą
    na Państwa. Towary i usługi nabywane w ramach zadania będą służyły wyłącznie
    czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „(...)”.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – nabywane w ramach zadania towary i usługi nie będą wykorzystywane przez
    Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
    Tym samym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.