Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.655.2025.3.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-16
Teza: Ustalenie, czy ponoszone po dacie rozpoczęcia działalności
gospodarczej wydatki na czesne za studia prawnicze oraz
zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów
informacji prawnej mogą zostać zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: czesne
koszt-koszty uzyskania przychodów
prawo
ratownictwo
studia-opłata za studia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwania – pismem z 5 września 2025 r. oraz 13
    października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej rozpocznie Pan z dniem 1 sierpnia
    2025 roku. W ramach tej działalności zamierza Pan świadczyć usługi w zakresie
    ratownictwa medycznego, a także usługi polegające na reprezentowaniu ratowników
    medycznych lub pokrzywdzonych w postępowaniach dyscyplinarnych, prowadzonych na
    podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz
    samorządzie ratowników medycznych. Jako ratownik medyczny posiada Pan ustawową
    możliwość bycia ustanowionym pełnomocnikiem lub obrońcą w takich postępowaniach.
    W związku z wystąpieniem zmian prawnych umożliwiających Panu pełnienie funkcji
    pełnomocnika lub obrońcy a także chęcią świadczenia tego rodzaju usług, w 2024 roku
    podjął Pan studia prawnicze. Po rozpoczęciu działalności będzie Pan również ponosił
    wydatki na czesne oraz materiały edukacyjne, w tym komentarze, podręczniki, kodeksy, a
    także dostęp do specjalistycznych systemów informacji prawnej. Dodatkowo
    wykorzystując nabytą wiedzę planuje Pan prowadzenie szkoleń oraz doradztwa z zakresu
    prawa medycznego i odpowiedzialności zawodowej, skierowanych do ratowników
    medycznych. Przychody z tych usług będą stanowić element Pana źródła dochodu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
    Podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Formą opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, którą Pan
    wybrał, jest opodatkowanie podatkiem liniowym.
    Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest wykonywanie zawodu ratownika
    medycznego. W związku ze zmianą przepisów (ustawa z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie
    ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych) pojawiła się
    możliwość świadczenia przez ratownika medycznego dodatkowych, specjalistycznych
    usług w charakterze reprezentowania stron (pokrzywdzonych pacjentów lub obwinionych
    ratowników) w postępowaniach z tytułu odpowiedzialności zawodowej ratowników
    medycznych (tzw. postępowaniach dyscyplinarnych).
    Innymi słowy, czynności reprezentowania stron w takim postępowaniu stały się prawnie
    dopuszczalnym zakresem aktywności zawodowej ratownika medycznego. Możliwość ta
    jest ściśle związana z Pana dotychczasowym profilem zawodowym (wynika bezpośrednio z
    wykonywanego zawodu ratownika medycznego), a zarazem stanowi nowy potencjalny
    obszar usług i źródło przychodów w ramach prowadzonej firmy. Rola obrońcy lub
    pełnomocnika w postępowaniu dyscyplinarnym wymaga jednak posiadania
    specjalistycznych umiejętności i wiedzy prawniczej, wykraczającej poza standardowe
    kompetencje medyczne. W związku z tym podjął Pan studia prawnicze – ich celem było
    zdobycie niezbędnych kwalifikacji i wiedzy, umożliwiających Panu fachowe wykonywanie
    wspomnianych czynności (reprezentacji w postępowaniach dyscyplinarnych) w ramach
    działalności gospodarczej. Innymi słowy, wydatek na czesne za studia prawnicze jest
    bezpośrednio ukierunkowany na poszerzenie zakresu Pana działalności oraz
    wykonywanie nowych, przewidzianych prawem usług w ramach firmy. Decyzja o
    rozpoczęciu nauki na kierunku prawo była bezpośrednio podyktowana opisanymi
    zmianami – gdyby nie zamiar wykorzystania nowych uprawnień i rozszerzenia działalności
    o usługi wymagające wiedzy prawniczej, ponoszenie kosztów studiów nie byłoby w ogóle
    zasadne. W obecnej sytuacji wydatek ten stanowi inwestycję w rozwój firmy, warunkującą

    możliwość uzyskiwania nowych przychodów. Zdobyte wykształcenie prawnicze pozwoli
    Panu ponadto kompetentnie i samodzielnie rozstrzygać bieżące kwestie prawne związane
    z prowadzeniem praktyki ratownika medycznego, ograniczać ryzyka prawne w działalności
    (które mogłyby wpłynąć negatywnie na zdolność udzielania świadczeń z zakresu
    ratownictwa medycznego) oraz unikać konieczności zlecania niektórych spraw na zewnątrz
    (np. doradztwo prawne). Tym samym przyczynia się ono również do zabezpieczenia i
    zachowania dotychczasowych źródeł przychodu – większa wiedza umożliwia Panu
    świadczenie usług na wyższym, bardziej kompleksowym poziomie, co sprzyja stabilności
    finansowej firmy w dłuższej perspektywie. Analogiczne powiązanie występuje w
    przypadku wydatków na specjalistyczne materiały edukacyjne oraz dostęp do
    profesjonalnych systemów informacji prawnej. Są to wydatki komplementarne do studiów
    – umożliwiają zdobywanie i aktualizowanie wiedzy niezbędnej przy świadczeniu nowych
    usług. Fachowa literatura (np. kodeksy, podręczniki, komentarze) oraz dostęp do
    elektronicznych baz prawnych stanowią dla Pana zasób merytoryczny wykorzystywany
    przy prowadzeniu działalności. Korzysta się z nich także przy opracowywaniu materiałów
    szkoleniowych oraz udzielaniu konsultacji innym ratownikom medycznym, jak również na
    bieżąco przy rozwiązywaniu pojawiających się zagadnień prawnych w Pana praktyce.
    Wydatki te są zatem ściśle powiązane z zakresem świadczonych przez Pana usług i
    nastawione na generowanie przychodów (poprzez podniesienie jakości i rozszerzenie
    oferty działalności). Nie mają charakteru osobistego – są to wydatki ściśle ukierunkowane
    na konkretne obszary zarobkowania. Dzięki tym nakładom poszerza Pan wachlarz swoich
    usług o działalność w charakterze obrońcy/pełnomocnika w postępowaniach
    dyscyplinarnych oraz o specjalistyczne szkolenia, co przekłada się na nowe i wyższe źródła
    przychodu. Nie są to wydatki o charakterze osobistym, lecz podyktowane racjonalnym
    interesem przedsiębiorstwa, aby zwiększać przychody i zabezpieczać jego działalność.
    Pełny zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach swojej działalności, jest ściśle
    powiązany z Pana kwalifikacjami ratownika medycznego poszerzonymi o zagadnienia
    prawne. W zakres ten wchodzą w szczególności następujące rodzaje świadczeń:
    1. Udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego oraz
      związanych z nim działań edukacyjnych.
    2. Specjalistyczne szkolenia dla ratowników medycznych (usługi edukacyjne) –
      prowadzenie szkoleń i kursów podnoszących kwalifikacje innych ratowników
      medycznych oraz pracowników ochrony zdrowia w obszarach łączących wiedzę
      medyczną z prawną. Tematyka takich szkoleń obejmuje w szczególności zagadnienia
      prawa medycznego, procedury postępowań dyscyplinarnych i odpowiedzialności
      zawodowej ratowników, ochronę prawną ratownika medycznego w trakcie
      wykonywania medycznych czynności ratunkowych, a także prawidłowe prowadzenie
      dokumentacji medycznej z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Szkolenia te
      odpowiadają na realne zapotrzebowanie środowiska ratowników – zgodnie z ustawą
      ratownicy medyczni są zobowiązani do ustawicznego rozwoju zawodowego i
      zdobywania określonej liczby punktów edukacyjnych, istnieje więc duże
      zainteresowanie kursami z powyższego zakresu. Tego rodzaju działalność mieści się w
      definicji usług edukacyjnych, które ratownik medyczny może legalnie świadczyć w
      ramach prowadzonej firmy.
    3. Udzielanie konsultacji i wsparcia merytorycznego dla ratowników medycznych w
      kwestiach związanych z prawnymi i organizacyjnymi aspektami ich pracy. W ramach
      tej usługi będzie się Pan dzielić wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu przepisów
      obowiązujących ratowników medycznych. Obejmuje to np. pomoc w interpretacji i
      stosowaniu regulacji prawnych dotyczących wykonywania zawodu (praw i obowiązków
      ratownika medycznego), wsparcie przy sporządzaniu wymaganej dokumentacji (np.
      raportów, wniosków, wyjaśnień) oraz przygotowanie merytoryczne ratownika do
      udziału w postępowaniu dyscyplinarnym. Tego typu konsultacje mają charakter
      doradczo-szkoleniowy i są ukierunkowane na podniesienie poziomu bezpieczeństwa

      prawnego działalności ratowników. Istotne jest, że wsparcie to dotyczy ściśle obszaru
      ratownictwa medycznego – a więc wpisuje się w Pana profil zawodowy, poszerzony
      jedynie o niezbędne kompetencje prawne.
    4. Reprezentowanie ratowników medycznych (lub pokrzywdzonych pacjentów) w
      postępowaniach dyscyplinarnych prowadzonych przed właściwym organem
      dyscyplinarnym samorządu ratowników medycznych. W ramach działalności będzie
      Pan mógł pełnić rolę przedstawiciela stron postępowania z tytułu odpowiedzialności
      zawodowej ratowników jako pełnomocnik albo obrońca z wyboru, działając na
      podstawie uprawnień przyznanych ratownikom medycznym przez wspomnianą wyżej
      ustawę z 1 grudnia 2022 r. (która dopuściła taką formę reprezentacji obok
      przedstawicieli z grona adwokatów i radców prawnych). Usługa ta polega na
      zapewnieniu fachowego wsparcia ratownikom medycznym będącym stronami
      postępowania – obejmuje m.in. przygotowanie pism procesowych w postępowaniu
      dyscyplinarnym, formułowanie wniosków dowodowych, reprezentowanie mocodawcy
      podczas posiedzeń i rozpraw dyscyplinarnych oraz udzielanie bieżących porad w toku
      takiego postępowania. Jest to nowatorska i wąsko wyspecjalizowana usługa, ściśle
      związana z wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a
      jednocześnie wymagająca od Pana posiadania pogłębionej wiedzy prawnej.
    Wszystkie powyższe rodzaje usług są ze sobą powiązane i tworzą komplementarną ofertę
    Pana firmy. Profil działalności pozostaje zakorzeniony w obszarze ratownictwa
    medycznego, przy czym – dzięki zdobywanemu wykształceniu prawniczemu – został on
    rozszerzony o usługi szkoleniowe i konsultacyjne dotyczące aspektów prawnych
    wykonywania zawodu ratownika, a także o wsparcie ratowników w postępowaniach
    dyscyplinarnych.
    Zgodnie z aktualnym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą następujące kody PKD:
        86.10.Z – Działalność szpitali (działalność przeważająca),
        86.99.D – Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej,
        86.92.Z – Transport pacjentów karetką,
        85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
        72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i
        technicznych,
        69.10.Z – Działalność prawnicza.
    Aktualnie wykonuje Pan działalność w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych w
    zakresie ratownictwa medycznego. Równolegle prowadzi Pan przygotowania
    organizacyjne i merytoryczne do świadczenia usług szkoleniowych oraz pełnienia funkcji
    pełnomocnika/obrońcy przed organami odpowiedzialności zawodowej ratowników
    medycznych.
    Przedmiot Pana działalności gospodarczej obejmuje również możliwość świadczenia usług
    w charakterze obrońcy lub pełnomocnika w postępowaniach dyscyplinarnych oraz
    prowadzenia specjalistycznych szkoleń. Zgodnie z art. 155 i art. 156 ustawy z dnia 1
    grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników
    medycznych, ratownik medyczny ma ustawowe prawo do występowania jako obrońca lub
    pełnomocnik w postępowaniach dyscyplinarnych przed organami samorządu
    zawodowego.
    Na obecnym etapie przygotowuje się Pan do realizacji tego zakresu działalności poprzez
    opracowywanie materiałów merytorycznych i edukacyjnych. Ukończył Pan również
    szkolenie „Mediacje sądowe i pozasądowe”, które poszerzyło Pana umiejętności
    komunikacyjne i negocjacyjne, przydatne do planowanego pełnienia funkcji pełnomocnika

    /obrońcy przed organami odpowiedzialności zawodowej ratowników medycznych.
    Trwające już pierwsze postępowania dyscyplinarne przed organami Krajowej Izby
    Ratowników Medycznych potwierdzają realność i zasadność tego kierunku rozwoju
    działalności. Działalność w charakterze obrońcy/pełnomocnika a także prowadzenie
    szkoleń stanowi rozszerzenie Pana obecnej praktyki zawodowej ratownika medycznego.
    Aktualnie uzyskuje Pan przychody z udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie
    ratownictwa medycznego.

## Pytanie

Czy ponoszone po dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej wydatki na czesne za
    studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów
    informacji prawnej mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli celem
    tych wydatków jest poszerzenie kompetencji oraz doskonalenie umiejętności niezbędnych
    do świadczenia usług reprezentowania ratowników medycznych lub pokrzywdzonych w
    postępowaniach dyscyplinarnych na podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o
    zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych?
    Pana stanowisko
    Ustawa z 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika medycznego oraz samorządzie
    ratowników medycznych przewiduje, że w postępowaniach z tytułu odpowiedzialności
    zawodowej ratowników medycznych zarówno pokrzywdzony, jak i obwiniony (ratownik
    medyczny, przeciwko któremu toczy się postępowanie dyscyplinarne) mogą ustanowić
    swojego przedstawiciela – odpowiednio pełnomocnika lub obrońcę – spośród ratowników
    medycznych, adwokatów lub radców prawnych. Innymi słowy, czynności reprezentowania
    stron postępowania dyscyplinarnego stanowią legalnie dopuszczalną część aktywności
    zawodowej ratownika medycznego. Rola pełnomocnika/obrońcy wymaga jednak od
    ratownika medycznego poszerzenia kompetencji poza czysto medyczne – niezbędna jest
    znajomość procedur prawnych, zasad postępowania dowodowego, prawa dotyczącego
    odpowiedzialności zawodowej itp. Zdobycie wykształcenia prawniczego ma zatem
    bezpośredni związek z możliwością kompetentnego wykonywania tej specyficznej funkcji
    w ramach działalności gospodarczej. Jako ratownik medyczny, który zdobywa wiedzę z
    zakresu prawa, będzie mógł Pan świadczyć usługi polegające na reprezentowaniu innych
    ratowników medycznych lub pokrzywdzonych pacjentów w postępowaniach przed sądem
    dyscyplinarnym ratowników medycznych. Takie usługi są unikalne i ściśle związane z
    wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a jednocześnie mogą
    stanowić źródło przychodu w ramach Pana firmy. Warto zaznaczyć, że decyzja o podjęciu
    studiów na kierunku prawo była bezpośrednio podyktowana powyższymi zmianami
    prawnymi – dostrzegł Pan możliwość wykonywania nowych czynności zarobkowych jako
    ratownik medyczny w postaci reprezentacji innych ratowników medycznych lub
    pokrzywdzonych pacjentów. Należy zauważyć, że możliwość bycia ustanowionym obrońcą
    z wyboru, a nawet z urzędu, spośród ratowników medycznych świadczy o tym, iż
    ustawodawca uznał wiedzę i doświadczenie ratownika medycznego za wartościowe przy
    ochronie praw stron postępowania dyscyplinarnego. Jednak aby w pełni wykorzystać tę
    możliwość biznesową, ratownik medyczny musi posiadać solidne przygotowanie prawne.
    Koszty studiów prawniczych służą właśnie nabyciu tej specjalistycznej wiedzy, a więc
    pozostają w bezpośrednim związku z przedmiotem prowadzonej działalności. Nie są to
    wydatki oderwane od profilu firmy – przeciwnie, umożliwiają wykonywanie usług, które już
    teraz są planowane w ramach działalności (tj. działalność w charakterze pełnomocnika lub
    obrońcy w postępowaniach dyscyplinarnych ratowników medycznych). Wydatki te
    mieszczą się w zakresie kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ służą
    osiągnięciu przychodu oraz przyczyniają się do jego zabezpieczenia – poprzez rozwój
    kompetencji, co pozwala na zwiększenie konkurencyjności firmy, co w konsekwencji
    umacnia jej pozycję na rynku. Ponadto zdobyta przeze mnie wiedza prawnicza zostanie

    wykorzystana do prowadzenia specjalistycznych szkoleń oraz doradztwa dla innych
    ratowników medycznych. Wspomniana wcześniej ustawa nakłada na ratowników
    medycznych ustawowy obowiązek ustawicznego rozwoju zawodowego i zdobywania
    wymaganej liczby punktów edukacyjnych w 5-letnich okresach rozliczeniowych. Istnieje
    zatem duże zapotrzebowanie na szkolenia z zakresu prawa medycznego, procedur
    odpowiedzialności zawodowej, ochrony prawnej ratownika, prowadzenia dokumentacji
    medycznej w kontekście prawnym itp. Tego rodzaju szkolenia specjalistyczne mieszczą się
    w definicji usług edukacyjnych, które może świadczyć ratownik medyczny. Planowane
    szkolenia stanowią więc kolejny element oferty mojej firmy, z którego spodziewam się
    osiągać przychody. Nakłady na materiały edukacyjne, takie jak kodeksy, podręczniki,
    komentarze oraz dostęp do systemów informacji prawnej, pozostają w bezpośrednim
    związku z zakresem prowadzonej działalności – stanowią one zasób merytoryczny
    wykorzystywany przy tworzeniu programów szkoleniowych oraz udzielaniu konsultacji.
    Reasumując, wydatki na studia prawnicze oraz materiały edukacyjne poniesione po
    rejestracji działalności nie służą zaspokojeniu prywatnych zainteresowań, lecz są
    ukierunkowane na prowadzenie działalności gospodarczej. Dzięki tym wydatkom realnie
    poszerza Pan wachlarz swoich usług o działalność w charakterze pełnomocnika lub
    obrońcy a także szkolenia specjalistyczne, co przekłada się na potencjalnie wyższe i
    dodatkowe źródła przychodu ze względu na zwiększenie konkurencyjności w branży.
    Równocześnie zdobywana przeze Pana wiedza prawnicza pomaga chronić dotychczasowe
    źródło przychodów, ponieważ umożliwia świadczenie usług na wyższym, bardziej
    kompleksowym poziomie (np. pozwala samodzielnie rozwiązywać kwestie prawne bez
    potrzeby zlecania ich na zewnątrz, lepiej zabezpieczać się przed ryzykiem prawnym w
    ramach własnej praktyki ratownika medycznego itp. Wydatki te spełniają przesłanki
    określone w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością i służą
    osiąganiu oraz zabezpieczeniu przychodu. Nie mają one charakteru osobistego –
    przeciwnie, są podyktowane racjonalnym interesem firmy, aby zwiększać przychody i
    zabezpieczać swoją działalność. Dodatkowym potwierdzeniem ścisłego związku
    omawianych wydatków z działalnością gospodarczą jest aktualna linia interpretacyjna
    organów skarbowych. Przykładowo, w Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17
    czerwca 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.390.2025.1.AG) stwierdzono, że wydatki na
    czesne za studia oraz bilety komunikacji publicznej związane z dojazdem na uczelnię
    mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej – nawet jeśli naukę rozpoczęto przed założeniem firmy – pod
    warunkiem ponoszenia tych kosztów już w trakcie funkcjonowania działalności oraz ich
    bezpośredniego związku z przychodami tej działalności. W przywołanej sprawie
    wnioskodawczyni rozpoczęła studia w 2023 r., natomiast działalność gospodarczą
    zarejestrowała od 2 stycznia 2025 r. organ podatkowy zaakceptował jednak ujęcie
    czesnego i kosztów dojazdu do uczelni w kosztach firmy od momentu istnienia
    działalności, podkreślając m.in., że ukończenie studiów miało kluczowe znaczenie dla
    podjęcia przez nią działalności gospodarczej, a program kształcenia dostarczał wiedzy
    bezpośrednio powiązanej z profilem firmy, co przełożyło się na poszerzenie oferty
    usługowej oraz zwiększenie konkurencyjności przedsiębiorstwa. Analogicznie, podjęcie
    przeze Pana studiów na kierunku prawo było motywowane chęcią prowadzenia
    specjalistycznych szkoleń oraz wykorzystania nowych uprawnień zawodowych,
    umożliwiających świadczenie usług w charakterze pełnomocnika lub obrońcy. Wydatki na
    tę edukację stanowią zatem inwestycję pozostającą w bezpośrednim związku
    przyczynowym z przyszłymi przychodami działalności oraz z zabezpieczeniem jej źródła.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Stąd przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku
    z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Jednak, aby dany wydatek mógł
    zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z
    prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na
    wielkość osiągniętych przychodów. Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania
    przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie
    zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z działalnością
    gospodarczą, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych
    przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i których
    poniesienie pozostaje w związku przyczynowo skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem)
    przychodów z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła
    przychodów. Jednak ciężar wykazania owego związku spoczywa na podatniku, który
    wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
        pozostawać w związku przyczynowo skutkowym z przychodami lub źródłem
        przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
        zabezpieczenia źródła przychodów,
        nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania
        przychodów, enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych,
        być właściwie udokumentowany.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które zostały poniesione,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła
    przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów,
    w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju
    kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła
    przychodów w przyszłości. Należy przy tym pamiętać, że koszty uzyskania przychodów nie
    są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze są związane z uzyskaniem

    przychodów z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodów z danego źródła
    pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie
    przyporządkowane do danego źródła przychodów.
    Tym samym możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu uzyskania
    przychodów jest uzależniona od obiektywnej, rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w
    świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej
    staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że
    wydatek ten spowoduje zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest w
    rozpatrywanym przypadku działalność gospodarcza. Jednak na podatniku spoczywa nie
    tylko obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z uzyskiwanymi przychodami,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, ale także obowiązek właściwego
    ich udokumentowania.
    Wydatki na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i dostępów
    do systemów informacji prawnej nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków nieuznawanych za
    koszty uzyskania przychodów. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do
    zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów. Dla uzyskania takiego statusu konieczne
    jest również zaistnienie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a celem,
    jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła
    przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Do stwierdzenia, czy poniesione wydatki na czesne za studia prawnicze oraz zakup
    materiałów edukacyjnych i dostępów do systemów informacji prawnej, mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności
    gospodarczej, istotnym jest ustalenie, czy są one potrzebne w prowadzonej działalności
    gospodarczej, mają związek z tą działalnością oraz czy też może służą one tylko
    podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia niezwiązanego z działalnością
    gospodarczą, które co do zasady mają charakter osobisty.
    Jako uzasadnione racjonalnie i gospodarczo koszty, których poniesienie może przyczynić
    się do osiągnięcia przychodów ze źródła, jakim jest działalność gospodarcza, należy uznać
    wydatki na kształcenie, które pozwolą podatnikowi nabyć umiejętności i wiedzę niezbędną
    w prowadzeniu działalności gospodarczej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan świadczyć usługi w
    zakresie ratownictwa medycznego, a także usługi polegające na reprezentowaniu
    ratowników medycznych lub pokrzywdzonych w postępowaniach dyscyplinarnych,
    prowadzonych na podstawie ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o zawodzie ratownika
    medycznego oraz samorządzie ratowników medycznych oraz usługi szkoleniowe. Jako
    ratownik medyczny posiada Pan ustawową możliwość bycia ustanowionym
    pełnomocnikiem lub obrońcą w takich postępowaniach. W związku z wystąpieniem zmian
    prawnych umożliwiających Panu pełnienie funkcji pełnomocnika lub obrońcy a także
    chęcią świadczenia tego rodzaju usług, w 2024 roku podjął Pan studia prawnicze. Po
    rozpoczęciu działalności będzie Pan również ponosił wydatki na czesne oraz materiały
    edukacyjne, w tym komentarze, podręczniki, kodeksy, a także dostęp do specjalistycznych
    systemów informacji prawnej. Dodatkowo wykorzystując nabytą wiedzę planuje Pan
    prowadzenie szkoleń oraz doradztwa z zakresu prawa medycznego i odpowiedzialności
    zawodowej, skierowanych do ratowników medycznych. Przychody z tych usług będą
    stanowić element Pana źródła dochodu.
    Pełny zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach swojej działalności, jest ściśle
    powiązany z Pana kwalifikacjami ratownika medycznego poszerzonymi o zagadnienia
    prawne. W zakres ten wchodzą w szczególności następujące rodzaje świadczeń:
    1. Udzielanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ratownictwa medycznego oraz
      związanych z nim działań edukacyjnych.

    2. Specjalistyczne szkolenia dla ratowników medycznych (usługi edukacyjne) –
      prowadzenie szkoleń i kursów podnoszących kwalifikacje innych ratowników
      medycznych oraz pracowników ochrony zdrowia w obszarach łączących wiedzę
      medyczną z prawną. Tematyka takich szkoleń obejmuje w szczególności zagadnienia
      prawa medycznego, procedury postępowań dyscyplinarnych i odpowiedzialności
      zawodowej ratowników, ochronę prawną ratownika medycznego w trakcie
      wykonywania medycznych czynności ratunkowych, a także prawidłowe prowadzenie
      dokumentacji medycznej z uwzględnieniem obowiązujących przepisów. Szkolenia te
      odpowiadają na realne zapotrzebowanie środowiska ratowników – zgodnie z ustawą
      ratownicy medyczni są zobowiązani do ustawicznego rozwoju zawodowego i
      zdobywania określonej liczby punktów edukacyjnych, istnieje więc duże
      zainteresowanie kursami z powyższego zakresu. Tego rodzaju działalność mieści się w
      definicji usług edukacyjnych, które ratownik medyczny może legalnie świadczyć w
      ramach prowadzonej firmy.
    3. Udzielanie konsultacji i wsparcia merytorycznego dla ratowników medycznych w
      kwestiach związanych z prawnymi i organizacyjnymi aspektami ich pracy. W ramach
      tej usługi będzie się Pan dzielić wiedzą oraz doświadczeniem z zakresu przepisów
      obowiązujących ratowników medycznych. Obejmuje to np. pomoc w interpretacji i
      stosowaniu regulacji prawnych dotyczących wykonywania zawodu (praw i obowiązków
      ratownika medycznego), wsparcie przy sporządzaniu wymaganej dokumentacji (np.
      raportów, wniosków, wyjaśnień) oraz przygotowanie merytoryczne ratownika do
      udziału w postępowaniu dyscyplinarnym. Tego typu konsultacje mają charakter
      doradczo-szkoleniowy i są ukierunkowane na podniesienie poziomu bezpieczeństwa
      prawnego działalności ratowników. Istotne jest, że wsparcie to dotyczy ściśle obszaru
      ratownictwa medycznego – a więc wpisuje się w Pana profil zawodowy, poszerzony
      jedynie o niezbędne kompetencje prawne.
    4. Reprezentowanie ratowników medycznych (lub pokrzywdzonych pacjentów) w
      postępowaniach dyscyplinarnych prowadzonych przed właściwym organem
      dyscyplinarnym samorządu ratowników medycznych. W ramach działalności będzie
      Pan mógł pełnić rolę przedstawiciela stron postępowania z tytułu odpowiedzialności
      zawodowej ratowników jako pełnomocnik albo obrońca z wyboru, działając na
      podstawie uprawnień przyznanych ratownikom medycznym przez wspomnianą wyżej
      ustawę z 1 grudnia 2022 r. (która dopuściła taką formę reprezentacji obok
      przedstawicieli z grona adwokatów i radców prawnych). Usługa ta polega na
      zapewnieniu fachowego wsparcia ratownikom medycznym będącym stronami
      postępowania – obejmuje m.in. przygotowanie pism procesowych w postępowaniu
      dyscyplinarnym, formułowanie wniosków dowodowych, reprezentowanie mocodawcy
      podczas posiedzeń i rozpraw dyscyplinarnych oraz udzielanie bieżących porad w toku
      takiego postępowania. Jest to nowatorska i wąsko wyspecjalizowana usługa, ściśle
      związana z wykonywanym przez Pana zawodem ratownika medycznego, a
      jednocześnie wymagająca od Pana posiadania pogłębionej wiedzy prawnej.
    Ponadto, wskazał Pan, że zgodnie z aktualnym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji
    o Działalności Gospodarczej prowadzi Pan działalność gospodarczą obejmującą
    następujące kody PKD:
        86.10.Z – Działalność szpitali (działalność przeważająca),
        86.99.D – Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej,
        86.92.Z – Transport pacjentów karetką,
        85.59.D – Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
        72.10.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i
        technicznych,

        69.10.Z – Działalność prawnicza.
    Należy zaznaczyć, że poszerza Pan zakres swoich usług o działalność w charakterze
    pełnomocnika lub obrońcy w postępowaniach dyscyplinarnych oraz o szkolenia
    specjalistyczne. Jak Pan wskazał, rola obrońcy lub pełnomocnika w postępowaniu
    dyscyplinarnym wymaga posiadania specjalistycznych umiejętności i wiedzy prawniczej,
    wykraczającej poza standardowe kompetencje medyczne.
    Na podstawie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych oraz opisu sprawy wskazuję, że wydatki poniesione przez Pana, po dacie
    rozpoczęcia działalności gospodarczej – pod warunkiem ich prawidłowego
    udokumentowania – na czesne za studia prawnicze oraz zakup materiałów edukacyjnych i
    dostępów do systemów informacji prawnej, będą mogły zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.
    W świetle powyższego Pana stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenie przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Końcowo zaznaczam, że:
        przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w
        jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie
        dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana
        pytania,
        przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis
        prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
        podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania
        podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego.
        Nie jestem więc uprawniony do analizowania i oceny załączonych dokumentów -
        jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
        przedstawionym przez wnioskodawcę we wniosku, zadanym przez niego pytaniem
        oraz zajętym stanowiskiem. Z tego powodu niniejszej odpowiedzi udzielono
        wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.