Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.168.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Działalność B+R.
Słowa kluczowe: amortyzacja
materiały
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej też jako: „Spółka”,
    „Wnioskodawca”) jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na
    miejsce ich osiągania. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą zaklasyfikowaną według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności (PKD) w następujących obszarach:
    (...).
    Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest zarządzanie (...). Dla każdego klienta Spółka
    odpowiednio dobiera sposób funkcjonowania (...), prawidłową organizację (...).
    Obsługiwane przez Wnioskodawcę projekty są prowadzone dla (...). Wnioskodawca
    obsługuje kilka tysięcy (...) na terenie (...) przy pomocy kilkuset urządzeń typu (...). Każdego
    roku z tych (...) korzystają miliony klientów (...).
    Informacje dotyczące projektów realizowanych przez Spółkę.
    Projekty realizowane przez Spółkę polegają na opracowaniu zintegrowanych rozwiązań
    informatycznych oraz wspierających je procesów operacyjnych, w tym m.in. (...) - celem ich
    zastosowania w kluczowych obszarach działalności Spółki, takich jak:
    1. Umożliwienie elastycznego i zautomatyzowanego zarządzania szybką obsługą (...), z
      uwzględnieniem zmiennych potrzeb użytkowników końcowych oraz specyfiki
      realizowanych usług.
    2. Stworzenie systemu wspomagającego nadzór nad sprzętem wykorzystywanym przez
      Spółkę, w tym monitorowanie stanu technicznego urządzeń, efektywności ich
      wykorzystania oraz harmonogramów serwisowych i montażowych.
    3. Opracowanie rozwiązań wspierających rozliczanie i monitorowanie pracy pracowników
      terenowych, (...).
    4. Opracowanie rozwiązań wspierających monitorowanie i (...) wraz ze wspieraniem
      bieżących decyzji operacyjnych celem zwiększania efektywności projektów.
    5. Wdrożenie narzędzi wspierających procesy windykacyjne, serwisowe oraz sprzedażowe,
      poprzez automatyzację wybranych zadań i optymalizację przebiegu tych procesów.

    Celem projektów jest stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które
    zwiększą efektywność operacyjną i konkurencyjną Spółki.
  Koszty ponoszone przez Spółkę.
    W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosi lub będzie
    ponosić koszty, które obejmują:
  1. koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów
      cywilnoprawnych, realizujących zindywidualizowane i innowacyjne projekty, m.in.
      odpowiadających za:
          - identyfikację wymagań biznesowych, analizę procesów operacyjnych,
          - projektowanie, implementację oraz integrację dedykowanych systemów
          informatycznych,
          - weryfikację poprawności działania oprogramowania,
          - realizację prac projektowych, dbanie o terminowość, jakość oraz spójność
          wdrażanych rozwiązań,
          - projektowanie struktury technicznej całego rozwiązania.
      Pytania dotyczą zarówno stanu faktycznego, jak i stanu przyszłego, dlatego Spółka
      wskazuje otwarty katalog osób, które mogą być zaangażowane w realizację prac
      badawczo-rozwojowych. Z uwagi na charakter projektów B+R oraz zmieniające się
      potrzeby kadrowe, katalog ten może ulegać rozszerzeniu w zależności od etapu
      projektu oraz szczegółowych wymagań technicznych i organizacyjnych.
      Wnioskodawca podkreśla, że każdorazowo wynagrodzenia dotyczyć będą wyłącznie
      osób bezpośrednio zaangażowanych w realizację prac badawczo-rozwojowych,
      zgodnie z zakresem i celem prowadzonych projektów.
  2. składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13
      października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej
      przez Wnioskodawcę jako płatnika składek,
  3. koszty zakupu materiałów i surowców, tj. wyposażenia informatycznego, np. telefonów,
      komputerów, monitorów, wyposażenia biurowego, programatora do (...), paneli
      solarnych, mierników, narzędzi,
  4. koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów
      np. komputerów i licencji oprogramowania.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:
    - prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach.
    - prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie
      liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym
      projektem.

  W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy
    konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części
    odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych;
    - opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane
      wyłącznie w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Dostosowanie organizacyjno-prawne i rachunkowe.
    1. Dokumentacja prac badawczo-rozwojowych.
      W ramach każdego realizowanego projektu Spółka prowadzi szczegółową
      dokumentację zarówno poprzedzającą rozpoczęcie prac projektowych, jak i
      dotyczącą realizacji prac oraz potwierdzającą ich zakończenie.
      Wnioskodawca prowadzi dziennik prac B+R, zawierający opis projektu, daty
      rozpoczęcia i zakończenia, harmonogram prac wraz z imiennym
      przyporządkowaniem konkretnych osób do poszczególnych zadań. Dokument ten
      prowadzony jest w podziale na poszczególne miesiące wraz z imiennym
      przyporządkowaniem konkretnych osób do wyznaczonych zadań.
      W ramach dziennika prac B+R prowadzona jest również ewidencja czasu pracy
      pracowników, umożliwiająca ustalenie dokładnego czasu pracy poszczególnych
      pracowników poświęconego na prace badawczo-rozwojowe oraz na ewentualne
      inne zadania.
    2. Zasady rachunkowości.
      W Spółce została opracowana i wdrożona instrukcja dotycząca zasad obiegu
      dokumentów, ewidencji księgowej i rozliczeń finansowych projektów badawczo-
      rozwojowych realizowanych przez Spółkę, specjalnie na potrzeby prowadzenia
      działalności badawczo-rozwojowej. Stanowi ona uzupełnienie zasad (polityk)
      rachunkowości obowiązujących w Spółce. W dokumencie zawarto definicję prac
      badawczych oraz prac rozwojowych oraz zasady wyceny zakończonych prac
      rozwojowych.
      Dokument zawiera również informację, że ewidencja kosztów każdego projektu
      prowadzona jest na wyodrębnionym koncie księgowym. Do kont księgowych
      prowadzona jest ewidencja analityczna z podziałem na projekty i zadania
      realizowane w ramach projektu.
    3. Dokumenty księgowe.
      Spółka dokumentuje fakt ponoszenia kosztów kwalifikowanych odpowiednimi
      dokumentami księgowymi, które są również podstawą do zapisów księgowych.
      Dokumenty księgowe są dodatkowo opisywane, a opis dowodów księgowych jest
      zgodny z zakresem informacji wynikającym z dokumentacji projektowej
      (identyfikacja procesu, rodzaj kosztu, klasyfikacja podatkowa, charakter prac, czas
      realizacji, źródło finansowania i sposób realizacji) oraz analityką na kontach
      księgowych.
    Wnioskodawca podkreśla, że:

    - nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie zezwolenia lub decyzji o
      wsparciu,
    - podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze
      zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    - zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 i ust. 3
      ustawy o CIT,
    - koszty ekspertyz, opinii, usług (w tym doradczych) nabywanych od podmiotów
      niemających statusu jednostek naukowych nie są i nie będą odliczane przez Spółkę
      jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ustawy o CIT,
    - zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d
      ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT,
    - wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w
      projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą
      stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
      lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone
      od podstawy opodatkowania,
      Wnioskodawca zamierza odliczać w ramach ulgi koszty kwalifikowane poniesione w
      ramach projektów już zrealizowanych w Spółce oraz koszty kwalifikowane, które
      Spółka poniesie w przyszłości w ramach realizowanych projektów badawczo-
      rozwojowych.
    Pismem z 30 kwietnia 2025 r., w odpowiedzi na wezwanie uzupełnili Państwo opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Twórczy charakter prowadzonych prac w zakresie opracowania zintegrowanych
      rozwiązań informatycznych oraz wspierających je procesów operacyjnych przejawia
      się w tworzeniu nowych, wcześniej niewystępujących rozwiązań dostosowanych do
      indywidualnych potrzeb Spółki.
      Projekty obejmują opracowywanie funkcjonalności w odpowiedzi na specyficzne
      wymagania działalności Spółki, takie jak automatyzacja (...). Spółka aktywnie poszukuje
      nowych funkcjonalności, które umożliwiają zwiększenie efektywności operacyjnej i
      lepsze dostosowanie narzędzi do dynamicznie zmieniających się potrzeb biznesowych
      oraz zwiększają efektywność konkurencyjną Spółki.
      Każde z rozwiązań powstaje w ścisłym dostosowaniu do zidentyfikowanych potrzeb i
      specyficznych uwarunkowań działalności Spółki. Twórczość prowadzonych prac
      przejawia się również w konieczności samodzielnego opracowywania nowych
      koncepcji technicznych i operacyjnych, które nie mają gotowych odpowiedników w
      dostępnych rozwiązaniach rynkowych.
    2. Projekty Wnioskodawcy każdorazowo są unikalne, ponieważ zakładają stworzenie
      nowych narzędzi i koncepcji, które nie występują w obecnej praktyce gospodarczej, a
      powstają w odpowiedzi na konkretne potrzeby operacyjne Spółki.

      Dla przykładu, jeden z projektów Wnioskodawcy zakłada stworzenie oprogramowania,
      które umożliwia zarządzanie (...) z uwzględnieniem danych pochodzących
      jednocześnie z wielu źródeł - takich jak (...), dane z formularzy oraz informacje
      uzyskane przez (...). Takie kompleksowe podejście, integrujące różnorodne kanały
      kontaktu i źródła danych w jednym systemie, nie występuje w dostępnych na rynku
      rozwiązaniach. Oprogramowanie ma mieć architekturę chmurową i być elastycznie
      dostosowywane do zmieniających się potrzeb użytkowników, co stanowi przykład
      nowej koncepcji operacyjnej i technologicznej odpowiadającej specyfice działalności
      Spółki.
    3. Przed rozpoczęciem działalności będącej przedmiotem wniosku Spółka posiadała
      bogate doświadczenie w zarządzaniu (...), obejmujące planowanie i organizację (...)
      oraz wdrażanie i obsługę systemów umożliwiających funkcjonowanie (...) przy użyciu
      (...). Spółka dysponowała także wiedzą w zakresie tworzenia profesjonalnych
      rozwiązań (...), wspierających organizację oraz zarządzanie (...) w zakresie (...).
      Pracownicy Spółki posiadali umiejętności praktycznego wykorzystywania
      standardowych narzędzi informatycznych w celu wspomagania zarządzania
      operacyjnego (...) oraz realizacji codziennych procesów związanych z obsługą klientów
      i urządzeń (...).
      W wyniku realizacji prac badawczo-rozwojowych będących przedmiotem wniosku,
      Spółka znacząco rozwinęła i poszerzyła swoje zasoby wiedzy. Nabyto kompetencje w
      zakresie zaawansowanego integrowania danych pochodzących z różnych źródeł,
      rozwoju autorskich rozwiązań informatycznych, tworzenia i optymalizacji
      dedykowanych procesów operacyjnych oraz budowy narzędzi automatyzujących
      wybrane elementy działalności. Ponadto, Spółka rozwinęła wiedzę w obszarze
      zarządzania projektami technologicznymi, obejmującą planowanie, wdrażanie i
      testowanie nowych systemów IT, ze szczególnym uwzględnieniem ich dostosowania
      do zmieniających się warunków rynkowych oraz indywidualnych potrzeb operacyjnych
      różnych projektów (...).
    4. W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka wykorzystuje, rozwija oraz zdobywa
      wiedzę i umiejętności z następujących dziedzin:
      - informatyka i inżynieria oprogramowania - projektowanie i tworzenie
        dedykowanych rozwiązań informatycznych, integracja systemów, rozwój aplikacji
        oraz systemów opartych na chmurze;
      - analiza danych i zarządzanie danymi - pozyskiwanie, przetwarzanie, integrowanie
        oraz analiza danych pochodzących z różnych źródeł, w celu wspierania procesów
        decyzyjnych i operacyjnych;
      - automatyzacja procesów biznesowych - opracowywanie rozwiązań pozwalających
        na automatyzację i optymalizację procesów operacyjnych, obsługi klienta,
        rozliczeń i serwisu;
      - zarządzanie projektami technologicznymi - planowanie, realizacja i nadzorowanie
        prac związanych z rozwojem nowych rozwiązań informatycznych, zgodnie z
        metodykami zarządzania projektami IT;

      - organizacja i zarządzanie infrastrukturą (...) - rozwój wiedzy dotyczącej
        efektywnego zarządzania (...), w tym nadzoru nad urządzeniami, obsługi klientów
        oraz monitorowania statystyk operacyjnych i finansowych.
    5. Działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    6. Prace nie obejmują rutynowych i okresowych zmian.
    7. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
      ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
    8. Wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią
      dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
      od osób prawnych.
    9. Wynagrodzenia osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia/umowy o
      dzieło realizujących projekty, stanowią należności o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    10. Zakup wskazanych materiałów i surowców był bezpośrednio związany z prowadzonymi
      pracami w zakresie opracowania zintegrowanych rozwiązań informatycznych oraz
      wspierających je procesów operacyjnych:
      - wyposażenie informatyczne (m.in. komputery, serwery, urządzenia sieciowe) zostało
        wykorzystane do projektowania, testowania i wdrażania nowych systemów
        informatycznych;
      - wyposażenie biurowe było niezbędne do organizacji przestrzeni pracy zespołów
        projektowych oraz zapewnienia sprawnej realizacji czynności administracyjnych i
        koordynacyjnych w ramach projektów informatycznych;
      - narzędzia służyły do montażu, serwisowania oraz testowania urządzeń
        wykorzystywanych w terenie, których integracja z systemami IT jest kluczowym
        elementem zintegrowanych rozwiązań informatycznych;
      - (...), (...) stanowiły niezbędne elementy celem wykonania testów i odpowiedniego
        dostosowania niektórych (...), które posiadała spółka do możliwości stałego
        wysyłania danych na serwer aby móc wykorzystać te dane w procesie integracji z
        nowymi systemami informatycznymi.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie opracowania zintegrowanych
    rozwiązań informatycznych oraz wspierających je procesów operacyjnych stanowi
    działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy
    w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca
    2018 r.?
    2. Czy finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
    wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi,
    ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na
    Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także

    składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w
    części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu? (część pytania nr 2)
    3. Czy finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na
    podstawie umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują cz
    ynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również
    sfinansowane przez płatników składki z tytułu tych należności, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
    podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?
    4. Czy opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
    surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?
    5. Czy opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    - Podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie w zakresie opracowania
      zintegrowanych rozwiązań informatycznych oraz wspierających je procesów
      operacyjnych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1
      ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z
      art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    - Finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
      niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi,
      ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na
      Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także
      składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w
      części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    - Finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie
      umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności
      w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane
      przez płatników składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

    - Opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    - Opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
      18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    - badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. 2022. poz. 574 tj. z dnia 3 marca 2022 r.) dalej jako ustawa - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:
    - badania podstawowe, rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
      faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    - badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o
    pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich
    nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność
    badawczo- rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć
    twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w
    celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD
    (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania

    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-
    technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787
    /9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być:
    nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub
    odtworzenia.
    Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki podejmowana przez Spółkę działalność w
    zakresie tworzenia rozwiązań IT stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione
    w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz
    sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas
    przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    pracy pracownika w danym miesiącu.
    Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
    oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość
    została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak
    również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”
    Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, jako przychody
    ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Wymienione w stanie faktycznym
    świadczenia stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Ponadto, z tytułu powyższych należności Wnioskodawca ponosi ciężar składek
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.
    W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzenia
    zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody,
    dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z
    ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i
    pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie
    zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one finansowane przez
    Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego
    pracownika w danym miesiącu.

    Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Spółka wyodrębnia na podstawie
    zapisów dot. zaangażowania pracowników wynikających z dziennika prac B+R. W efekcie,
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić część, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    projektów B+R, będących przedmiotem niniejszej interpretacji, pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu, co z kolei pozwala określić, jaka część
    wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.
    Koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznych, którzy
    są angażowani do prac projektowych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Każdorazowo ich wiedza i doświadczenie przyczyniają się do
    powstania nowej instalacji. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w
    opisie stanu faktycznego pracowników czynności każdorazowo przyczyniają się do
    wyeliminowania niepewności technicznej w zakresie funkcjonowania nowych instalacji.
    Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-
    KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM), w której organ nie kwestionował możliwości rozliczenia w
    ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w
    działalność badawczo-rozwojową oraz należnych w tym zakresie składek na ubezpieczenie
    społeczne.
    W szczególności Organ uznał za koszty kwalifikowane koszty wynagrodzeń obejmujące:
    - wynagrodzenie zasadnicze,
    - wynagrodzenie za godziny nadliczbowe,
    - premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika,
    - bonusy i nagrody,
    - świadczenia „okołopłacowe”, np. pakiety medyczne, ubezpieczenie na życie, karnety
      sportowe, bony i karty podarunkowe,
    - koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez
      Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT,
    - ekwiwalenty za niewykorzystany urlop.
    - koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę jako
      płatnika składek.
    Ad. 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, do kosztów kwalifkowanych zalicza się
    również wydatki na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 13 pkt 8 lit. a i c, ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226) (dalej też jako: “ustawa o PIT”) oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Art. 13 pkt 8 lit. a i c. ustawy o PIT, odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło.
    Tym samym do kosztów kwalifkowanych w ramach ulgi B+R można zaliczyć koszty
    wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umowy zlecenia bądź
    umowy o dzieło oraz koszty składek na ubezpieczenia społeczne od tych należności w
    części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części. Koszty te mogą stanowić

    koszty kwalifkowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi
    w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego
    na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Ad. 4
    W związku z prowadzeniem badań oraz prac opisanych w stanie faktycznym,
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu sprzętów
    oraz wyposażenia. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć te wydatki do kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
    W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie
    wyrażeń „materiały” i „surowce”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem
    Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994
    roku o rachunkowości (t. j. Dz.U. 2023 poz. 120). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy,
    materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”.
    W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację
    całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na
    własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy
    realizacji działalności ogólnoadministracyjnej”.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 3 lipca 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.274.2019.1.MBD):
    „(...) konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są
    kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności”.
    Tym samym skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie
    projektu (z uwagi na brak odpowiednich narzędzi, oprzyrządowania potrzebnego do
    tworzenia projektów urządzeń a także surowców i części, przy użyciu których
    Wnioskodawca tworzy prototyp i projektuje docelowe urządzenie), to należy uznać, że
    zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-
    rozwojową.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym finansowane
    przez Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem art. 16.

    Zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z
    art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i
    prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10.000 zł. W przypadku gdy wartość
    początkowa jest równa lub niższa niż 10.000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1,
    mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
    miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej.
    Spółka w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych korzysta m.in. z komputerów.
    Art. 18d ust. 3 ustawy o CIT wprost wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne
    od wskazanych składników majątkowych) stanowią (i będą stanowić w przyszłości) koszty
    kwalifikowane.
    Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy odpisy amortyzacyjne od opisanych w stanie
    faktycznym wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania nr 1
    wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,

    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.

    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W konsekwencji należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem że, podejmowana przez
    Spółkę działalność w zakresie opracowania zintegrowanych rozwiązań informatycznych
    oraz wspierających je procesów operacyjnych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy
    prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Ad. 2-5
    Stosownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.

    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p.,
    za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części,
        w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
        pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
        lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
        oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
        ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w
        takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie
        działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
        wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym
        miesiącu;
    2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
        badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
      strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
      2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

    Ponadto, zgodnie z art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyj
    ątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące
    prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów
      określonych w u.p.d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Ad. 2, 3
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytań oznaczonych nr 2 i 3
    wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
    m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
    wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał
    zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że
    poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww.
    katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami
    z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
    sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1a u.p.d.o.p.).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia i umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
      a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
        ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
        2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i
        urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których
        mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa
        węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu
        art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art.
        3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
        zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer
        identyfikacyjny;
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    W tym miejscu warto wskazać, że system PPK zakłada powszechność oraz dobrowolność,
    a wpłaty finansowane są ze środków własnych uczestnika i podmiotu zatrudniającego.
    Wpłaty na PPK finansowane przez pracodawcę są obliczane jako ustalony procent od

    wynagrodzenia brutto. Pracodawca realizując obowiązek ustawowy, nie może sam
    zrezygnować z dokonywania tej wpłaty. Nie wolno mu też potrącać tej kwoty z
    wynagrodzenia pracownika. Dodatkowo zgodnie z treścią materiałów informacyjnych
    zamieszczonych na stronie https://www.gov.pl/web/finanse/ppk-pracownicze-plany-
    kapitalowe „Wpłaty, które w ramach PPK finansuje pracodawca, stanowią w myśl ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przychód pracownika podlegający
    opodatkowaniu. Pracodawca będzie zobowiązany potrącić stosowny podatek z
    wynagrodzenia pracownika”. Wpłaty dokonywane przez pracodawcę/zleceniodawcę
    stanowić będą przychód pracownika jako dodatkowy element wynagrodzenia.
    Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez
    pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do
    jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułów o
    których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    W odniesieniu do części składki do PPK sfinansowanej przez pracownika, należy mieć na
    uwadze, że nie podlega ona odrębnemu (dodatkowemu) zaliczeniu do kosztów
    kwalifikowanych, gdyż składka taka nie została wymieniona w zamkniętym katalogu
    wydatków kwalifikowanych działalności B+R zawartym w art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p. W tym
    przypadku pracownik finansuje część składki do PPK z własnych środków, pochodzących z
    wynagrodzenia. Obowiązek potrącenia z wynagrodzenia składek do PPK finansowanych
    przez tzw. uczestnika PPK, wynika wprost z art. 27 ust. 9 ustawy o PPK, który wskazuje, że
    wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
    opodatkowaniu.
    Reasumując, wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe, Spółka może uznać za koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p.
    Ponadto, w odniesieniu do możliwości uznania składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych za koszty kwalifikowane na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej wskazuję, że składkami na ubezpieczenia
    społeczne, należnymi z tytułów wymienionych art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. i finansowanymi (w
    całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz
    wypadkowe.
    Należy zwrócić uwagę, że obowiązek i zasady odprowadzania składek na Fundusz Pracy
    nakłada na pracodawców ustawa z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i
    instytucjach rynku pracy, natomiast składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych uregulowane są w ustawie z 13 lipca 2006 r. o ochronie roszczeń
    pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy. Zatem, składki te nie zostały
    uregulowane w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić
    koszty kwalifikowane, w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. W ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w których
    do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
    stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.
    Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3 w zakresie:
    - uznania za koszt kwalifikowany składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz
      Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jest nieprawidłowe,
    - w pozostałym zakresie, jest prawidłowe.
    Ad. 4
    Dalej, odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców należy odwołać się do art.
    18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie
    materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy

    rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i
    surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności
    badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Zaznaczyć należy, że obowiązujące przepisy w zakresie ulgi B+R pozwalają na
    zakwalifikowanie do niej kosztów materiałów i surowców, które podatnik zaliczył do
    kosztów uzyskania przychodów i są one bezpośrednio związane z prowadzoną przez
    niego działalnością badawczo-rozwojową.
    Zatem, opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i
    surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o
    CIT.
    Ad. 5
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.
    Odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby
    stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p., zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 6 u.p.d.o.p.,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące

      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Zgodnie z art. 16f ust. 3 u.p.d.o.p.,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki
    będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do
    bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą
    stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości
    niematerialnych i prawnych będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W świetle powyższych przepisów, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w
    stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie opracowania zintegrowanych
      rozwiązań informatycznych oraz wspierających je procesów operacyjnych stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy
      w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20
      lipca 2018 r., jest prawidłowe;
    - finansowane przez Spółkę wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
      niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi,
      ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na
      Pracownicze Plany Kapitałowe, które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także
      składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w
      części, w jakiej są one finansowane przez Spółkę jako płatnika stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu:

        - w części dotyczącej odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej składek na
        Fundusz Pracy oraz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, jest
        nieprawidłowe,
        - w pozostałej części, jest prawidłowe;
    - finansowane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie
      umów cywilnoprawnych (umów o dzieło, umów zlecenia), którzy wykonują czynności
      w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również sfinansowane
      przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas
      przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, jest prawidłowe;
    - opisane w stanie faktycznym finansowane przez Spółkę wydatki na materiały i surowce
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, jest
      prawidłowe;
    - opisane w stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
      18d ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego nr 2 dotyczącej wynagrodzenia pracowników zatrudnionych
    na podstawie umowy o pracę za czas choroby oraz urlopu oraz należnych od nich składek,
    wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich
    zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem
    nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydane:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.