Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-511/08-2/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-11-14
Teza: 1. Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu planowanego przewalutowania na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Niej obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających z przewalutowania kredytu na złote polskie? 2. Czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu planowanego przewalutowania na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Niej obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających ze spłaty przewalutowanego kredytu w złotych polskich? 3. Czy przewalutowanie na złote polskie spowoduje obowiązek ustalenia różnic kursowych, mających wpływ na przychód do opodatkowania, od tej części kapitału kredytu, która została już spłacona? 4. Czy zmiana oprocentowania kredytu na mocy aneksu do umowy kredytu wywołuje skutki w zakresie obowiązków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: banki; kredyt; kredyt-kredyt dewizowy; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; kredyt-przewalutowanie kredytu; kredyt-spłata kredytu; oprocentowanie; przewalutowanie; różnica-różnice kursowe; waluta; zmiana
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością przedstawione we wniosku z dnia 18 sierpnia 2008 r. (data wpływu 18.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych z tytułu przewalutowania kredytu i zmiany jego oprocentowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie różnic kursowych z tytułu przewalutowania kredytu i zmiany jego oprocentowania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka zawarła w dniu 6 lipca 2001 r. umowę kredytową z bankiem o udzielenie inwestycyjnego kredytu dewizowego (dalej: Umowa kredytowa) w kwocie 4.500.000 franków szwajcarskich (dalej: CHF). Zgodnie z treścią Umowy kredytowej, kredyt przeznaczony był na częściowe sfinansowanie budowy centrum handlowego, którego wyłącznym właścicielem jest Spółka. Do obsługi kredytu Spółka posiada rachunek bieżący w walucie CHF (franki szwajcarskie), na którym kumuluje środki w walucie CHF na spłatę raty kapitałowo - odsetkowej. Spółka przed terminem płatności raty dokonuje zakupu, uprzednio negocjując z bankiem kurs, walutę CHF. Raty kredytu płatne są w okresach kwartalnych w walucie CHF. W dacie płatności odsetek oraz raty kapitału, Bank z rachunku bieżącego Spółki w CHF pobiera zgromadzone środki pieniężne i dokonuje odpowiednich księgowań. Centrum handlowe zostało wybudowane i oddane do użytku w 2002 r. Podatnik zamierza dokonać przewalutowania kredytu walutowego na złote polskie w drodze aneksu do Umowy kredytowej. Aneks do umowy dotyczyłby w szczególności zmiany waluty kredytu, tj. z CHF na PLN, zmiany oprocentowania kredytu z LIBOR na WIBOR oraz zmiany hipoteki kaucyjnej na zwykłą. Spółka nie dokonała wyboru metody ustalania różnic kursowych na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości, a zatem dokonuje ustalania różnic w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu planowanego przewalutowania na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Niej obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających z przewalutowania kredytu na złote polskie?
2.  Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu planowanego przewalutowania na złote polskie kredytu zaciągniętego przez Spółkę w walucie obcej, powstanie dla Niej obowiązek rozpoznania różnic kursowych wynikających ze spłaty przewalutowanego kredytu w złotych polskich?
3.  Czy przewalutowanie na złote polskie spowoduje obowiązek ustalenia różnic kursowych, mających wpływ na przychód do opodatkowania, od tej części kapitału kredytu, która została już spłacona?
4.  Czy zmiana oprocentowania kredytu na mocy aneksu do umowy kredytu wywołuje skutki w zakresie obowiązków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z dokonaniem przewalutowania kredytu dewizowego w ujęciu bilansowym powstaną różnice kursowe. Różnice te zostaną wykazane jako przychód finansowy lub jako koszt finansowy. Art. 15a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera zamknięty katalog sytuacji, w których należy rozpoznać różnice kursowe. Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1.  przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
2.  poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
3.  otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5,
4.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
5.  kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Wskazać należy, iż w innych przypadkach niż wymienione powyżej, dla Spółki, która nie wybrała rozliczenia różnic kursowych w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości, nie powstają podatkowe różnice kursowe. Zgodnie z ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. istotne podatkowo są jedynie zrealizowane różnice kursowe, tj. różnice kursowe naliczane tylko w przypadku dokonania zapłaty albo otrzymania zapłaty.

Przewalutowanie kredytu oznacza zmianę waluty, w której wyrażany jest kapitał kredytu i polega na przeliczeniu wartości kapitału kredytu z waluty oryginalnej na nową walutę przy zastosowaniu odpowiedniego kursu wymiany walut. Przy przewalutowaniu nie dochodzi do rozchodu środków kredytowych, tj. nie następuje ich wypływ; w szczególności nie dochodzi do zapłaty tymi dewizami za określone zobowiązania. W konsekwencji przewalutowania, wartość kapitału może wzrosnąć lub zmaleć. Biorąc pod uwagę treść przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., wskazać należy, iż różnice kursowe mające wpływ na przychody i koszty podatkowe powstają jedynie w sytuacji płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych.

Zauważyć należy, iż w niniejszym stanie faktycznym, w wyniku przewalutowania nie dochodzi do rozchodu środków dewizowych udostępnionych Spółce w ramach kredytu walutowego, tj. nie dochodzi do zapłaty lub innej formy wypływu środków dewizowych.

W świetle art. 15a ust. 2 pkt 1 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., różnice kursowe powstają w sytuacji uzyskania przychodów w walucie obcej w przypadku, gdy różnica pomiędzy wartością przychodu faktycznie otrzymanego po przeliczeniu na złotówki jest różna od zera. Uzyskanie kredytu nie powoduje powstania przychodu podatkowego; różnice kursowe z tego tytułu zatem nie powstaną.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 2 oraz art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., różnice kursowe powstają w sytuacji poniesienia kosztu w walucie obcej, jeżeli różnica między wartością kosztu w dniu ujęcia w kosztach po przeliczeniu na złotówki i wartością kosztu w dniu zapłaty po przeliczeniu na złotówki jest różna od zera. W niniejszym stanie faktycznym, otrzymanie kredytu nie wiązało się z powstaniem kosztu podatkowego; tym samym jego przewalutowanie nie wywoła skutków prawnych na gruncie tego przepisu.

Przepis art. 15a ust. 2 pkt 3 oraz art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. stanowi, iż różnice kursowe powstają również w przypadku rozchodu waluty. W niniejszej sytuacji nie mamy do czynienia z wypływem waluty.

Różnice kursowe nie powstaną również w związku z art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Niezbędną przesłanką do ich powstania jest bowiem spłata kapitału. Operacja przewalutowania kredytu dewizowego nie wywołuje skutków na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.

Wobec powyższego, różnice kursowe powstałe w ujęciu bilansowym, w związku z przewalutowaniem kredytu, nie stanowią zrealizowanych różnic kursowych na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. i tym samym nie mają wpływu na przychody lub koszty podatkowe.

Po przewalutowaniu kredytu, Spółka zamierza dokonać spłaty pozostałego do spłaty salda kredytu w walucie polskiej. Wskazać należy, iż z dniem przewalutowania kredytu, brak jest możliwości porównania zmiennych kursów waluty, gdyż waluta, w której kredyt był wyrażony, została zmieniona na złote polskie. Kredyt wraz z odsetkami będą zatem spłacane w polskiej walucie. Nie wystąpi zatem przesłanka spłaty raty w walucie obcej, która jest niezbędna w celu rozpoznania różnic kursowych.

Przewalutowanie nie wywoła takiego skutku w zakresie tej części kapitału, która została już spłacona. Jednakże podkreślić należy, iż Spółka miała obowiązek rozpoznawania na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych różnic kursowych w momencie spłaty poszczególnych rat kredytowych płaconych kwartalnie.

Również zmiana oprocentowania kredytu na mocy aneksu do Umowy kredytowej nie będzie implikować skutków prawnopodatkowych w zakresie rozpoznania różnic kursowych w podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.