Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.727.2023.1.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-04
Teza: 1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią opisane we wniosku o interpretację, prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) 2. Czy koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) 3. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystanych przy tworzeniu nowych i modyfikowanych receptur produktów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) 4. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie próby produkcyjnej (testowej), jeżeli próby produkcyjne zostaną następnie sprzedane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) 5. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) 6. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią, opisane we wniosku o interpretację, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art 18d ustawy o podatku, dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) 7. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ustawy CIT, może zaliczyć odpisy amortyzacyjne związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9) 8. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, zużytych podczas produkcji testowej, jeżeli próby produkcyjne zostały następnie sprzedane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze; napoje; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 7

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
=====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

13 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 grudnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnie 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1408 z późn. zm. dalej: „Ustawa CIT”).

Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji napojów (…); produkcji wód (…) i pozostałych wód (…).

Spółka zajmuje się również działalnością związaną z opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej. Działalność w tym zakresie pozwala Spółce na sprzedaż rozwiązań dopasowanych do klienta. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Działalność związana z opracowywaniem nowych twórczych rozwiązań w branży napojowej oraz spożywczej obejmuje w szczególności prace związane z tworzeniem nowych produktów lub ich modyfikowaniem np. (…). Wykorzystywane przez Spółkę surowce wytwarzane są w oparciu o najnowszą technologie i z najwyższą (…). Dostarczanie klientom rozwiązań odpowiadających najwyższym standardom jakościowym oraz (…) jest priorytetowym zadaniem Wnioskodawcy.

Projekty zmierzające do wytworzenia nowych produktów lub modyfikowania receptur (dalej: „Projekty”), są prowadzone w sposób systematyczny. Wnioskodawca w ramach działań związanych z procesem Badań i Rozwoju zatrudnia wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych/zmodyfikowanych receptur (dalej: „Dział Innowacji”).

Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki (dalej: „Klienci”), odnoszących się do produktów finalnych.

Pracownicy Działu innowacji posiadają pełną kompetencję w zakresie tworzenia nowych i modyfikowania istniejących rozwiązań/produktów. Spółka dysponuje urządzeniami, sprzętem laboratoryjnym pozwalającym na przeprowadzenie podstawowych badań pozwalających na stworzenie nowego produktu lub modyfikację istniejącego.

Czynności, które są podejmowane przez pracowników działu innowacji (dalej: „Pracownicy”), obejmują między innymi:

\- opracowywanie receptur nowych wyrobów i technologii (…),

\- dokonywanie modyfikacji w produktach,

\- wsparcie Klienta wdrażającego nowy produkt,

\- przygotowywanie prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą,

\- weryfikacje nowych surowców i sprawdzane możliwości wytworzenia ich w różnych próbach produktowych.

W ramach Projektów realizowane są także czynności je wspierające, związane z planowaniem i zarządzaniem Projektem tj.:

\- czynności administracyjne realizowane na cele Projektów,

\- czynności operacyjne realizowane na cele Projektów (…),

\- bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu - prawidłowość prowadzonych procesów.

Wnioskodawca posiada sprzęt kontrolno-pomiarowy, (…), który pozwala przeprowadzać podstawowe badania (…).

Wnioskodawca za czynności badawczo-rozwojowe uznaje:

\- opracowanie receptur produktów odpowiadającego potrzebom i wymaganiom Klienta i rynku,

\- weryfikację tworzonych rozwiązań (…),

\- opracowanie innowacyjnych rozwiązań produktowych (…),

\- weryfikację nowych, pojawiających się surowców i komponentów, wykorzystywanie ich w rożnych grupach produktowych weryfikacja stabilności,

\- poszukiwanie nowych możliwości wykorzystania surowców, (…),

\- prace nad stabilnością produktu – szukanie i weryfikacja surowców najlepiej, sprawdzających się w rożnych grupach produktowych,

\- poszukiwanie stabilnych, optymalnych rozwiązań kolorystycznych w różnych grupach produktowych (…) w zależności od parametrów, (…),

\- weryfikację wpływu parametrów (…).

Spółka, opracowuje własne receptury oferowane klientom jako marki własne oraz marki Klienta. Klient podaje jedynie na jaki produkt po jego stronie występuje zapotrzebowanie, a opracowanie receptury każdego produktu leży po stronie Wnioskodawcy.

W ramach działalności Spółki w zakresie prac badawczo-rozwojowych można wyróżnić dwa główne obszary, w których prowadzone są prace twórcze:

1\. tworzenie nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz nowych innowacyjnych koncepcji produktowych, inicjowanych przez pracowników Spółki (dalej: „Nowości”). Takie działania mają miejsce w ramach działań wewnętrznych Spółki, kiedy inicjatorem produktu jest Wnioskodawca;

2\. tworzenie receptur na zlecane Klienta ze względu na specyfikę zapotrzebowania (dalej: „Zlecenia”).

Powyżej wskazane obszary prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w dalszej, części wniosku będą określane jako „Obszary B +R”. Projekty z obszarów Nowości i Zlecenia różnią się jedynie powodem inicjacji. Całość procesów związanych z wytworzeniem finalnego produktu przeprowadzana jest według bardzo złożonej metodologii, która została opisana poniżej:

1\. Projekt rozpoczyna się od etapu stwierdzenia zapotrzebowania na dany produkt.

Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu nowego projektu:

\- poprzez indywidualną inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu na podstawie wyników badań rynku, które prowadzone są przez firmy zewnętrzne i pracowników Spółki,

\- na podstawie zlecenia od Klienta,

\- na podstawie zmian przepisów (…).

2\. Kolejny etap określany jest jako inicjacja projektu.

W przypadku obszaru Zlecenia, Klient określa wyjściowe parametry wyrobu takie jak:

\- zawartość (…),

\- zawartość (…),

\- (…),

\- przeznaczenie danego produktu oraz pożądane ważne cechy dla jego wyrobu końcowego, np. (…),

\- zawartość składników aktywnych, np. (…).

\- informacje o statusie (…).

Klient, w remach Zlecenia określa tylko same parametry wyjściowe, czyli to jaki wyrób Klient chce otrzymać finalnie. Po stronie Spółki pozostaje natomiast całość związana ze stworzeniem receptury, na podstawie której będzie można przygotować produkt zgodny z wytycznymi Klienta. Klient nie przekazuje więc Spółce szczegółowej informacji pozwalającej na uzyskanie zamówionego przez Klienta produktu w sposób odtworzeniowy. Przekazywane przez Klienta informacje stanowią jego oczekiwania, co do finalnego produktu.

W przypadku Nowości, a więc tworzenia nowych, unikalnych receptur na podstawie analizy rynku oraz koncepcji pracowników Spółki, to Wnioskodawca określa parametry wyjściowe jakie powinny być osiągnięte, a następnie inicjuje Projekt.

3\. Następne odbywa się etap studium wykonalności.

Po zainicjowaniu Projektu Spółka przystępuje do przeprowadzenia wstępnego studium- wykonalności na planowanym produkcie. Wówczas zespół (…), Dyrektor Handlowy oraz Technolog rozwoju produktów i innowacji, Młodszy technolog rozwoju produktów i innowacji, bazując na wiedzy i doświadczeniu oraz bazach danych dostępnych w Spółce analizują wytyczne technologiczne i określają wstępne warunki realizacji projektu. W sytuacji, gdy wyżej wymieniona grupa osób zauważy ryzyko związane z produkcją danego produktu, które mogłoby być związane z interakcją między (…), to wówczas szczegółowo określa ona, w jaki sposób produkt może być sformułowany i jakie składowe może zawierać, aby można było zrealizować proces projektowania konkretnego wyrobu, minimalizując czynniki ryzyka.

4\. Etap rozwoju receptury.

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonego studium wykonalności przygotowywana jest wstępna receptura. Receptura wstępna uwzględnia skład surowców zgodny z (…), technologię wykonania oraz podstawowe parametry kontrolne (…).

Każda receptura ma nadawany swój indywidualny numer. Na podstawie przygotowanej próbki, wymagań projektu oraz możliwości technologicznych kalkulowane są parametry takie jak (…). Każda receptura zawiera wszystkie składowe podane w ilościach, które powinny być zadozowane na konkretną objętość lub wagę produktu. Próby wykonywane są w Laboratorium Spółki przez Młodszego Technologa rozwoju produktów i innowacji bądź Technologa rozwoju produktów i innowacji. Proces rozwoju receptury zaczyna się od przygotowania próby wstępnej służącej wyłącznie potrzebom wewnętrznym. Jest to weryfikacja określonych parametrów oraz (…).

Bazując na analizie wyników badań laboratoryjnych oraz oceny (…) próby wstępnej, tworzone są kolejne wersje danego produktu. W recepturach wprowadzane są zmiany i korekty pozwalające uzyskać produkty, jak najbliższe teoretycznym założeniom projektu. Modyfikacje receptur parametrów prowadzone są do momentu spełnienia zakładanych wymagań jakościowych i próby przedstawiane są Klientowi.

Chcąc zaprezentować Klientowi różne możliwości w ramach jego koncepcji przygotowywane jest klika różnych propozycji (ich liczba zależy od projektu) w jednym (…). Służy to pokazaniu szerokiego spektrum możliwości (\`(...)\`)w ramach koncepcji Klienta.

Wszystkie przygotowane w laboratorium próby są (…) przez panel (…), w skład którego wchodzą pracownicy Spółki. Celem jest uzyskanie większej ilości ocen/uwag dotyczących przygotowanych rozwiązań. Każdy uczestnik panelu dostaje zestaw prób do (…). Ocenia (…). Po dokonaniu oceny przez wszystkich uczestników następuje wymiana uwag dotycząca produktów. Uwagi te są zbierane przez Technologa rozwoju produktów i innowacji bądź Młodszego Technologa rozwoju produktów i innowacji i na podstawie wyników oceny dokonują zmian w ocenianych recepturach lub próby są akceptowane. Jeżeli przygotowane w tym etapie próby spełniają założone wymagania są one wysyłane do Klienta. Spółka pokrywa koszty wysyłki wszystkich prób do Klienta, co stanowi znaczący koszt w przeciągu całego roku podatkowego.

Jeżeli Klient uzna, że stworzony produkt w ramach Etapu 1 nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących. Działania korygujące polegają na tym, iż Technolog rozwoju produktów i innowacji, bądź Młodszy Technolog rozwoju produktów i innowacji, wprowadza stosowne zmiany oraz przygotowuje kolejne wersje prób laboratoryjnych o zmienionym składzie. Próby są tworzone i wysyłane do Klienta, aż do momentu uzyskana pozytywnej opinii Klienta, bądź podjęcia decyzji o zaprzestaniu prac w ramach danego Projektu.

Bazując na zaakceptowanej przez Klienta recepturze, przygotowywana jest przez Dział Handlowy i Analityka Finansowego wycena wszystkich receptur. Na podstawie wycen Dział Sprzedaży przedstawia ofertę cenową Klientowi.

5\. Ostatni etap, to etap akceptacji.

Po zaakceptowaniu rozwiązań z powyższych etapów w przypadku Zleceń, Klient otrzymuje pełną dokumentację: specyfikację i ofertę cenową. Klientowi dostarczany jest opis gotowego produktu tj. (…) gotowego wyrobu wraz z informacją o (…).

W przypadku, gdy Klient zamówi produkt w oparciu o zaakceptowaną przez niego recepturę, Spółka zamawia surowiec i rozpoczyna produkcję testową nowego produktu zgodnie z zaakceptowanym harmonogramem. Po uzyskaniu prawidłowych wyników poszczególnych etapów produkcji wraz z założonymi parametrami oraz specyfikacją Spółka może sprzedać produkt z przeprowadzonej próby produkcyjnej (testowej).

Wnioskodawca w prowadzonej działalności wykorzystuje urządzenia i sprzęt laboratoryjny oraz sprzęt kontrolno-pomiarowy.

Urządzenia laboratoryjne są używane w wydzielonych pomieszczeniach w Laboratorium.

Poniżej lista urządzeń, które są wykorzystywane przy Projektach z obszarów B+R:

(…).

Ze względu na fakt, że złożony przez Spółkę wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak również zderzenia przyszłego, Spółka dodaje, że w najbliższej przyszłości zamierza nabyć innowacyjny sprzęt, który także będzie częściowo wykorzystywany do realizacji Projektów z Obszarów B+R.

Wnioskodawca, do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (realizacji projektów B+R), wykorzystuje wiele specjalistycznych maszyn i narzędzi.

Poniżej lista urządzeń, maszyn produkcyjnych, które są wykorzystywana przy Projektach z obszarów B+R:

(…).

Wymienione maszyny i urządzenia będą wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, oraz podstawowej działalności produkcyjnej. Spółka posiada ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie czasu pracy maszyn przeznaczonych, na działalność badawczo-rozwojową.

Do realizacji Projektów z Obszarów badań i rozwoju produktów zaangażowani są: Dyrektor Handlowy, Dyrektor Zakupów, Kierownik działu zaopatrzenia, Technolog rozwoju produktów i innowacji, Młodszy Technolog rozwoju produktów i innowacji, Kierownik ds. jakości i prawa żywieniowego, Specjalista ds. jakości, Kierownik kontroli jakości i technologii, Kierownik technologii rozlewu, Technolodzy/Kontrolerzy jakości, Kierownik (…), Kierownik (…), pracownicy produkcyjni, pracownicy działu technicznego raz inni pracownicy Spółki biorący czynny udział w realizacji Projektów z Obszarów badanie i rozwój. W ramach prac badania i rozwój, Wnioskodawca wykonuje poprzez pracowników badania rynku w toku poszukiwania nowych rozwiązań.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że jest możliwe określenie:

\- którzy pracownicy brali udział w realizacji danego projektu,

\- całkowitej liczby godzin zaangażowanych pracowników biorących udział w danym projekcie,

\- wartości zaangażowania wszystkich pracowników biorących udział w danym projekcie.

Poniżej przedstawiono zakresy obowiązków poszczególnych pracowników zaangażowanych w Projekty z Obszarów badań i rozwoju.

Dyrektor Handlowy:

1\. przekazanie danych wejściowych do projektu,

2\. utrzymywanie stałego kontaktu z Klientem,

3\. przedstawienie wycen,

4\. potwierdzanie warunków handlowych i warunków współpracy,

5\. koordynowanie wszystkich prac rozwojowych.

Dyrektor Zakupów, Kierownik działu zaopatrzenia:

1\. ściąganie z rynku prób surowców potrzebnych do przygotowania propozycji,

2\. realizacja zamówień surowców do produkcji,

3\. ściąganie ofert od różnych dostawców i analiza,

Dział innowacji, Technolog rozwoju produktów i innowacji oraz Młodszy Technolog rozwoju produktów i innowacji:

1\. analiza danych wejściowych do projektu,

2\. opracowanie receptur nowych produktów,

3\. uczestnictwo we wszystkich toczących się projektach napojowych,

4\. przeprowadzane paneli ocen sensorycznych,

5\. przygotowanie prób produktów,

6\. prowadzanie stosownych korekt w recepturach,

7\. prowadzenie dokumentacji projektowej,

8\. przygotowanie i realizacja wysyłek prób do Klientów,

9\. informowanie pracowników działu Zaopatrzenia o konieczności zamówienia surowców i materiałów pomocniczych,

10\. bieżące dokonywanie zmian w recepturach produkcyjnych.

Kierownik ds. jakości i prawa żywieniowego, Specjalista ds. jakości:

1\. koordynowanie i nadzorowanie wszystkich prac projektowych realizowanych w dziale,

2\. współpraca przy opracowaniu receptur nowych produktów,

3\. bieżący kontakt z działem handlowym w kwestii: (…),

4\. dbałość o terminowe wywiązywanie się z powierzonych działań,

5\. interpretacja prawidłowości projektu pod względem (…),

6\. kontrola zgodności specyfikacji z recepturami.

Kierownik kontroli jakości i technologii, Kierownik technologii i (…), Technolodzy/Kontrolerzy jakości:

1\. przeprowadzenie i kontrola próbnej produkcji nowych produktów,

2\. wykonywanie analiz (…),

3\. ocena technologiczna produktów,

4\. nadzór nad określonymi parametrami produkcyjnymi,

5\. przygotowanie niezbędnych materiałów pomocniczych potrzebnych do produkcji (…),

6\. odpowiednie przygotowanie surowców i komponentów potrzebnych do realizacji produkcji (…),

7\. wdrożenie i monitorowanie produkcji nowych produktów na linii produkcyjnej,

8\. nadzorowanie procesów produkcji w zakresie zgodności z przyjętą technologią oraz wewnętrznymi procedurami firmy.

Kierownik (…):

1\. odpowiednie przygotowanie surowców i komponentów potrzebnych do realizacji produkcji (…),

2\. odpowiednie przygotowanie (…) potrzebnego do realizacji produkcji.

Kierownik mikrobiologii:

1\. analiza ryzyka (…) przygotowywanych prób oraz dalszej produkcji,

2\. realizacja badań przechowalniczych nowych indeksów,

3\. badanie (…) przygotowanych prób oraz próbnych produkcji.

Pracownicy produkcyjni:

1\. wykonanie produkcji próbnej zgodnie z założeniami danego produktu,

2\. przeprowadzenie pilotażowej produkcji,

3\. wykonanie poszczególnych prób nowego produktu/produktu zmodyfikowanego,

4\. dostosowanie maszyn i urządzeń celem wyprodukowania nowego/zmodyfikowanego wyrobu,

5\. wdrażanie i monitorowanie produkcji nowych produktów na linii produkcyjnej,

6\. rozruch technologiczny maszyn i urządzeń,

7\. zgłaszanie inicjatyw w temacie poprawy wydajności i ergonomii pracy.

Pracownicy działu technicznego:

1\. Dostosowanie maszyn i urządzeń celem wyprodukowania nowego/zmodyfikowanego wyrobu,

2\. monitorowanie produkcji nowych produktów na linii produkcyjnej,

3\. Rozruch technologiczny maszyn i urządzeń.

Pracownicy wykonujący prace administracyjne:

1\. Nadzorowanie prawidłowości zapisów w arkuszu kontroli wewnętrznej wyrobów gotowych.

Jak widać z powyższych zakresów obowiązków, niektóre z nich są wykonywane przez pracowników, którzy wykonują zarówno prace zarządcze jak również tworzą nowe receptury oraz dokonują ich modyfikacji. Wynika to ze specyfiki działalności Spółki, która wymaga od pracowników podejmowana czynności zarówno w obszarze zarządzana Projektami z Obszarów B+R, jak również merytorycznego udziału w realizacji tych Projektów.

W odniesieniu do opisanych powyżej, prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami z Obszar ów B+R są alokowane:

1\. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji działań z Obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencję lub doświadczenie.

Poprzez pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R, należy rozumieć osoby należące do Działu Innowacji oraz innych pracowników Spółki biorących czynny udział w realizacji Projektów z Obszarów B+R.

Projekty obecnie są realizowane przez pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło, umowy zlecenia. Obowiązki pracowników Wnioskodawcy, odnoszące się do prac związanych z opracowywaniem receptur, nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, dokonywania modyfikacji w produktach, przygotowania prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, weryfikacja nowych surowców i sprawdzenie możliwości ich wykorzystania w różnych grupach produktów, wynikają z umów o pracę albo z dokumentacji wewnętrznej Spółki, tj. opis stanowiska pracy (spełniającym rolę zakresu obowiązków), które w jasny sposób wskazują, jakie obowiązki pełnią poszczególni pracownicy.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności związanej z opracowywaniem receptur nowych wyrobów i technologii ich przygotowania, dokonywania modyfikacji w produktach, przygotowania prób produktów zgodnie z opracowaną recepturą, weryfikacją nowych surowców i sprawdzeniem możliwości ich wykorzystania w różnych grupach produktów ponosi lub może ponosić następujące koszty wynagrodzenia:

a. wynagrodzenia podstawowe,

b. wynagrodzenia za nadgodziny,

c. wynagrodzenia za czas przebywania pracowników na płatnych urlopach wypoczynkowych, o których mowa w art. 152 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeksu Pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1320, dalej: „Kodeks pracy”),

d. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy, w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy,

e. wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy trwającej łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego, a w przypadku pracownika, który ukończy 50 rok życia - trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego,

f. wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem - zgodnie z art. 188 Kodeksu pracy,

g. wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy,

h. premie przyznawane na podstawę wewnętrznego Regulaminu Wynagradzania dla pracowników Spółki,

i. diety i delegacje oraz wydatki ponoszone podczas podróży służbowych, gdy podróże te są związane z Projektami badawczo rozwojowymi,

j. przyznane nieodpłatne świadczenia z tytułu wykupienia pakietu medycznego, sportowego oraz dofinansowania kursów o charakterze edukacyjnym,

k. nagrody uznaniowe oraz jubileuszowe,

l. koszty szkoleń pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe,

m. wpłaty pracodawcy na PPK jako dodatkowy element wynagrodzenia, który pracodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów (w miesiącu, za który są należne, zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy CIT),

n. sfinansowane przez płatnika składki z tytułu ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r., o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w której pracownicy faktycznie wykonywali/realizowali/będą realizować prace z Dziedziny B+R,

\- dalej zbiorczo: „Koszty Pracownicze”.

2\. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu.

Za koszt kwalifikowany Wnioskodawca planuje uznać również koszt realizacji całego Projektu oraz poszczególnych jego etapów, w przypadku dokonywania zmian koniecznych w trakcie realizacji Projektu, Wnioskodawca za koszt kwalifikowany planuje uznać również przygotowanie kolejnych prób.

Wszystkie próby zgodnie z procedurą systemu zarządzania jakością firmy (…) „PROJEKTOWANIE WYROBÓW”, są nieodłącznym elementem stworzenia finalnego wyrobu, w tym:

a) Prototyp nowego wyrobu – prototyp nowego wyrobu powstaje na podstawie danych wejściowych (…), jest on przygotowywany w warunkach laboratoryjnych przez pracowników działu Innowacji w ilości niezbędnej do przeprowadzenia wstępnej, wewnętrznej oceny produktu. Próba ta nie jest zwykle większa niż (…) i składa się z kilku wariantów pod względem składu. Ocena tej próbki polega na przeprowadzeniu podstawowych badań (…) takich jak (…), (…). Badania (…) przeprowadzane są przez kontrolerów jakości lub/i pracowników działu Innowacji, natomiast ocena (…) jest przeprowadzana na grupie wytypowanych osób na zasadzie wyboru opcji najlepszej pod względem ocenianych parametrów. Wyniki tego panelu są opracowywane przez pracowników działu Innowacji i na ich podstawie następuje wybór wyrobu do dalszego procedowania oraz wstępna receptura produktu;

b) Próba ofertowa – zaakceptowane wewnętrznie próbki prototypowe są powielane również w warunkach laboratoryjnych jako technologiczne próby ofertowe i przedstawiane Klientowi do weryfikacji pod kątem zgodności z wymaganiami. Próby te są większe niż próbki prototypowe a ich wielkość jest uzależniona od potrzeb Klienta. Wówczas Klient poddaje produkt oferowany ocenie własnej. Są to zwykle panele sensoryczne oraz (…). W większości przypadków koszty tej oceny pokrywa Spółka. Informację od klienta dotyczącą oceny wysłanej próby, przekazuje osoba odpowiedzialna za kontakt z Klientem. Informacja dotyczy akceptacji, korekty lub odrzucenia próby. W przypadku korekty powtarza się cykl działań. W przypadku odrzucenia prób projekt jest zamknięty w fazie prototypu, a wszystkie zapisy są przechowywane w dokumentacji projektowej;

c) Próba produkcyjna (testowa) – po akceptacji prób ofertowych przez klienta lub prototypu nowość przez Zarząd, pracownik działu Innowacji wprowadza recepturę do systemu, rozpoczynając realizację projektu pod kątem poprowadzenia próby produkcyjnej, które podlegają (…), (…) i przechowalniczym zarówno wewnętrznie przez firmę (…) jak i laboratoria zewnętrzne. Na tym etapie w projektowanie włączają się pozostałe operacyjne działy Spółki. Próba produkcyjna jest przekazana do sprzedaży pod warunkiem uzyskania prawidłowych wyników badań wewnętrznych.

W przypadku dokonania modyfikacji oraz zmian w próbach Wnioskodawca za koszt kwalifikowany planuje uznać również produkcję kolejnych Prób. Spółka w tym zakresie podkreśla, że walidacja wszystkich wytycznych przy próbach jest nieodłącznym elementem stworzenia finalnego wyrobu.

3\. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (Obszary B+R), z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

4\. Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych m.in. (…).

Wnioskodawca, będzie ponosił w związku z pracami związanymi z badaniem i rozwojem produktów także wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty Projektów są ewidencjonowane w systemie księgowym na odrębnych kontach dedykowanych odrębnie do każdego projektu, co pozwala na szczegółową analizę kosztów przypisanych danym Obszarom B+R.

Ponadto, Wnioskodawca wdrożył innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa oraz kraju maszyny – (…) - na liniach produkcyjnych do produkcji (…), które zoptymalizowały proces produkcyjny i zmniejszyły koszty produkcji.

(…) pozwoliły w procesie produkcyjnym wyeliminować inne dwie maszyny – (…). Obecnie na (…) nie aplikuje się (…), lecz wszystkie potrzebne informacje znajdują się na papierowym (…), która jednocześnie służy jako (…) przez odbiorcę ostatecznego. Zastosowanie innowacyjnego (…) pozwoliło ograniczyć zużycia plastiku w procesie produkcyjnym, obniżyć koszty poprzez zmniejszenie ilości zużytych surowców i energii elektrycznej, skrócić czas postoju i przezbrajania maszyn w procesie produkcyjnym. W związku z tym uległa znaczącej poprawie ergonomia procesu produkcyjnego.

Opisane (…) Spółka sprzedała leasingodawcy i na chwilę obecną użytkuje je na podstawie umowy leasingu zwrotnego. Wszystkie wydatki, które Wnioskodawca poniósł na dostosowanie wskazanych maszyn do indywidualnych potrzeb produkcyjnych, takie jak np. zakup (…) , a także prace elektryczne związane z przyłączeniem maszyn i dostosowaniem do potrzeb produkcyjnych, Spółka zaewidencjonowała jako inwestycje w obcym środku trwałym, które podlegają amortyzacji.

Inwestycja związana była z koniecznością zastosowania nowych materiałów do produkcji (…) i wymagała przeprowadzenia symulacji, testów oraz takiego dopasowania materiałów, aby finalny produkt spełniał niezbędne wymagania pod względem użyteczności, funkcjonalności, stałości i bezpieczeństwa itp.

Za koszt kwalifikowany, Wnioskodawca planuje uznać także koszty poniesione przy produkcji próbnej (testowej) innowacyjnego produktu na liniach tj. koszty zużytych surowców przy produkcji testowej.

Ważnym aspektem wprowadzenia takiego rozwiązania było ograniczenie plastiku wprowadzanego do środowiska, oraz zmniejszenie kosztów zużytych surowców i energii elektrycznej przy zachowaniu pełnej funkcjonalności i użyteczności opakowania.

Należy jeszcze raz zaznaczyć, że wdrożenie (…) jest rozwiązaniem innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa jak i kraju.

Ponadto Spółka oświadcza, iż:

1\. będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

2\. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, oraz Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT;

3\. zamierza korzystać z odliczenia Kosztów Kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d, art. 18e ustawy o CIT;

4\. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

5\. nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

6\. prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników;

7\. w przypadku dotacji unijnych na zakup maszyn wykorzystywanych do Projektów z Obszarów B+R. Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych tylko do tej części, która nie została sfinansowana z środków unijnych.

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią opisane we wniosku o interpretację, prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2\. Czy koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

3\. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystanych przy tworzeniu nowych i modyfikowanych receptur produktów? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

4\. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie próby produkcyjnej (testowej), jeżeli próby produkcyjne zostaną następnie sprzedane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)

5\. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

6\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią, opisane we wniosku o interpretację, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art 18d ustawy o podatku, dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)

7\. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ustawy CIT, może zaliczyć odpisy amortyzacyjne związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)

8\. Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, zużytych podczas produkcji testowej, jeżeli próby produkcyjne zostały następnie sprzedane? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach Projektów z Obszarów B+R, prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowana ulgi opisanej w art. 18d tej ustawy.

W ocenie Wnioskodawcy, opisane procesy stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, co w konsekwencji na podstawie art. 18d ustawy o CIT uprawnia/będzie uprawniało Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym kosztów kwalifikowanych związanych z tymi pracami gdyż:

1) są prowadzone w sposób systematyczny poprzez dedykowanych pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę, niezbędne doświadczenie;

2) są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych receptur oraz produktów;

3) są dokumentowane w sposób, w którym możliwe jest sprawdzenie historii danego projektu, również w przypadku, gdy projekt nie zostanie zakończony sukcesem;

4) dotyczą opracowania nowych produktów lub zmian w istniejących produktach.

Wnioskodawca wskazuje, że Spółka:

1\. będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

2\. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, oraz Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT;

3\. zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT;

4\. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

5\. nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opasanym powyżej;

6\. prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników;

7\. w przypadku dotacji unijnych na zakup maszyn wykorzystywanych do Projektów z Obszarów B+R, Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych tytko do tej części, która nie została sfinansowana ze środków unijnych.

Mając powyższe na względzie Spółka opracowuje recepturę od samego początku, bez pomocy ze strony Klienta. Tym samym, nie jest to „odtwórcze” zajęcie, które nie kwalifikowałoby się do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy CIT. Spółka nie uznaje za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian do swoich projektów.

W przypadku Spółki nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i według utartych schematów, istotą natomiast jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w tworzenie nowych receptur. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji wdrożenia nowych koncepcji co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Projekty z Obszarów B+R są prowadzone przez Spółkę w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac taki jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego/darzenia przyszłego. Należy więc zauważyć, że cały proces twórczy, począwszy od stwierdzenia zapotrzebowana na dany produkt, aż do etapu akceptacji produktu stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi etapami działań istnieje wyraźny związek. Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę tworzą spójny systematyczny proces pozwalający na realizację projektów z Obszarów B+R. Stworzenie receptury nie byłoby bowiem możliwe bez inicjacji projektu, przeprowadzenia studium wykonalności, jak i rozwoju receptury. W konsekwencji między etapami procesu istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo - skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT.

Reasumując, realizowane przez Spółkę projekty z Obszarów B-R wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie CIT. Ponieważ mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych harmonogramów, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Spółkę projekty z Obszarów B+R dążą do stworzenia całkowicie nowych bądź ulepszonych receptur oraz nie są prowadzone w sposób rutynowy oraz okresowy. Zostały więc spełnione wszystkie przesłanki, o których mewa w art. 4a pkt 26 i pkt 28 ustawy CIT, co w rezultacie uprawnia Spółkę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w Interpretacjach organów podatkowych, odnoszących, się do branży spożywczej. Dla potwierdzenia Spółka przywołuje fragmenty następujących interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej:

\- z 5 kwietnia 2017 r., sygn. 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR - w której organ uznał, że działalność prowadzona przez Spółkę w zakresie dostarczana rozwiązań w sektorze komponentów owocowych oraz innych dodatków spożywczych jest działalnością wypełniającą z znamiona działalności badawczo-rozwojowej: „Wnioskodawca stoi na stanowisku z wykonywane przez niego działania opisane w stanie faktycznym w pkt 1-7 stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 CIT. Wnioskodawca prowadzi prace badawczo-rozwojowe w dziedzinie wprowadzania nowych i znacznego ulepszania standardowych produktów i usług, wdraża nowe technologie oraz optymalizuje swoje procesy (przede wszystkim w celu obniżenia kosztów procesu produkcji, ale też w celu wprowadzania nowych rozwiązań technologicznych w produktach). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest nakierowana na praktyczne wykorzystacie nowych rozwiązań i komercjalizację. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż prowadzi badania przemysłowe i prace rozwojowe określone w definicji z art. 4a pkt 27-28 CIT”.

\- z 7 maja 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.91.2019.1.PC - w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika odstępując od uzasadnienia. „W przywołanej interpretacji podatnik zajmował się opracowywaniem nowych produktów, wdrażaniem nowych procesów, wprowadzaniom ulepszeń do istniejących produktów i procesów, przeprowadzanie szeregu prób technologicznych w związku z powyższymi działaniami;

\- z 13 kwietnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.168.2018.1.APO, w której organ odstąpił od uzasadniła prawnego, uznając za prawicowe następujące stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę, będącego producentem lodów. Wnioskodawca uznaje za zasadne stanowisko, zgodnie z którym całość procesów opisanych (…) w stanie faktycznym można zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową. Należy podkreślić, że pomiędzy poszczególnymi fazami prac istnieje wyraźny związek - tworzą one spójny proces pozwalający na opracowanie nowego lub poprawionego Produktu. Tym samym, stanowią nierozerwalną całość logiczną i ekonomiczną. Nie może bowiem powstać gotowy produkt - Lody - z pominięciem którejkolwiek z faz. W konsekwencji między fazami procesu tworzenia Lodów, istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo – skutkowy.

\- z 11 października 2017 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4010.163.2017.2.PS - odnosząca się do stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca wskazuje, że zajmuje się przetwórstwem nasion oleistych i produkcją tłuszczów roślinnych, Organ odstąpił od uzasadnienia prawnego uznając za prawidłowe w pełni następujące stanowisko Spółki: "W świetle powyższego, w opinii Spółki realizowane przez nią prace badawczo-rozwojowe stanowią badania przemysłowe lub prace rozwojowe, o których mowa w ustawie o pdop, ponieważ są nakierowane na zdobycie nowej wiedzy w celu opracowania nowych produktów na bazie oleju rzepakowego oraz opracowania nowych technologii pozwalających na zwiększenie palety zastosowań dla produktów ubocznych powstających w procesie tłoczenia oleju lub wykorzystują dostępną wiedzę w celu opracowania nowych receptur/metod produkcji wyrobów posiadających właściwości fizykochemiczne zoptymalizowane dla potrzeb konkretnych branż oraz opracowania/modyfikacji receptur w celu polepszenia walorów zdrowotnych lub innych (np. terminu przydatności do spożycia), produktów Spółki, mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów przez specjalnie wybrane osoby posiadające odpowiednie kompetencje, wykształcenie oraz mają na celu zwiększane zasobów wodzy oraz wykorzystanie już dostępnych zasobów wiedzy w zakresie produkcji tłuszczów roślinnych i przetwórstwa nasion oleistych”.

\- z 20 września 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.293.2019.2.JKT - odnoszącą się do stanu faktycznego, w którym Wnioskodawca wskazywał, że powadzi prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładach. Organ stwierdził, że „stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Spółkę prace w ramach Zleceń, Modernizacji, Nowości oraz Optymalizacji stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT w brzmieniu obowiązującym cd 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT, należało uznać za prawidłowe”.

\- z 9 lutego 2022 r. sygn., 0111-KDIB1-3.4010.637.2021.2.IZ - odnoszącej się do stanu faktycznego w którym Wnioskodawca wskazywał, że prowadzi prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszeniem procesów technologiczno-produkcyjnych, Organ stwierdził, że: „działalność Wnioskodawcy w zakresie badań i rozwoju, stanowiąca prace o charakterze rozwojowym, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d Ustawy o CIT”.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy podejmowane przez Spółkę działania związane z realizacją projektów z Obszarów B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, gdyż:

\- podejmowane przez Wnioskodawcę działania w celu realizacji Projektów z Obszarów B+R stanowią prace rozwojowe,

\- prace podejmowane w ramach Obszarów B+R mają charakter twórczy - celem podejmowanych przez Spółkę działań jest tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają odtwórczego charakteru,

\- prace realizowane w ramach Obszarów B+R prowadzone są w systematyczny sposób - działalność Wnioskodawcy w tym zakresie prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany,

\- Spółka podejmuje działania w ramach Obszarów B+R w sposób ciągły, stały i nieokazjonalny,

\- działania podejmowane przez Spółkę w ramach Obszarów B+R nie stanowią prac rutynowych i okresowych,

\- czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Obszarów B+R stanowią działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

\- realizując Projekty z Obszarów B+R Spółka rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać zarówno w ramach bieżących Projektów z Obszarów B+R, jak również w ramach przyszłych projektów.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4

W opinii Wnioskodawcy, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy tworzeniu nowych receptur produktów można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT można zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie próby produkcyjnej (testowej). Także w sytuacji gdy próby produkcyjne zostaną po kontroli jakości uznane za w pełni wartościowe i przeznaczone do sprzedaży.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7

W ocenie Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT można zaliczyć nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w tym m.in. naczyń i przyborów laboratoryjnych, urządzeń pomiarowych, itp.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 8

Zdaniem Spółki, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. W związku z tym, Spółka jest uprawniona do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 9

Zdaniem Wnioskodawcy, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, i w związku z tym za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości ujętych jako inwestycja w obcym środku trwałym.

Stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 10

W opinii Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT można zaliczyć koszty materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, zużytych podczas produkcji testowej. Także w sytuacji, gdy próby produkcyjne są zgodne z wszystkimi parametrami produkcyjnymi i wyrób końcowy jest przeznaczony do sprzedaży.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ad. 1 i 6

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,

Ilekroć w ustawie jest mowa o:

26) działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

27) badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

28) pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

\- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

\- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Z opisu sprawy wynika, że prowadzone przez Państwa prace w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, związane z tworzeniem nowych produktów lub ich modyfikowaniem, mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych harmonogramów, kluczowe dla ich realizacji jest zdobywanie nowej wiedzy, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej w zakresie tworzenia nowych receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytania oznaczonego nr 8 zauważyć należy, że prac związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową na gruncie przepisów art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.

Analiza charakteru powyższych prac wskazuje, że są to działania wyłącznie pomocnicze i usprawniające główną działalność Spółki, a zatem obejmują jedynie rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do parku maszynowego Spółki.

Wdrożenia innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa oraz kraju maszyny – (…)- na liniach produkcyjnych do produkcji (…), które zoptymalizowały proces produkcyjny i zmniejszyły koszty produkcji, nie można uznać za działalność twórczą wykonywaną przez Państwa pracowników.

Tym samym, skoro prace te nie spełniają przesłanek zawartych w powyżej cytowanym przepisie art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT, to w tej części Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Zatem, zdaniem tut. Organu, Państwa stanowisko w zakresie:

\- pytania oznaczonego we wniosku nr 1, tj. ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią opisane we wniosku o interpretację, prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania – jest prawidłowe,

\- pytania oznaczonego we wniosku nr 8, tj. ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią, opisane we wniosku o interpretację, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art 18d ustawy o podatku, dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania – jest nieprawidłowe.

Ad. 2 - 5

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.

Jak stanowi z art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie art. 18d ust. 2 u.p.d.o.p., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Stosownie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu u.p.d.o.p.,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,

\- ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

\- jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.d.o.p.,

\- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Użyty w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 updop.

Zatem, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Odnosząc się do kosztów poniesionych na zakup materiałów i surowców należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystanych przy tworzeniu nowych i modyfikowanych receptur produktów (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe,

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie próby produkcyjnej (testowej), jeżeli próby produkcyjne zostaną następnie sprzedane (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

Możliwość zaliczania do kosztów kwalifikowanych wydatków poniesionych na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wynika bezpośrednio z językowego znaczenia przytoczonego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p.

Zgodnie bowiem z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki :

\- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

\- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

\- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, do kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2a u.p.d.o.p. (pytanie oznaczone we wniosku nr 7).

Państwa stanowisko, jest prawidłowe.

Ad. 7 i 8

Państwa pytania oznaczone nr 9 i 10 dotyczą ustalenia, czy:

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ustawy CIT, może zaliczyć odpisy amortyzacyjne związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa,

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…) , innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, zużytych podczas produkcji testowej, jeżeli próby produkcyjne zostały następnie sprzedane.

Zauważyć jednak należy, że w stanowisku do pytania oznaczonego nr 8 stwierdziłem, że prac związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową na gruncie przepisów art. 4a pkt 26 - 28 ustawy o CIT.

Zatem, nie mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych oraz materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…).

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 9 i 10 należy uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią opisane we wniosku o interpretację, prace związane z tworzeniem i wprowadzaniem na rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem procesów technologiczno-produkcyjnych stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania – jest prawidłowe;

\- koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach, wizytach studyjnych (w tym w razie zaistnienia takiej potrzeby koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanym, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT – jest prawidłowe;

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 18d ust 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców wykorzystanych przy tworzeniu nowych i modyfikowanych receptur produktów – jest prawidłowe;

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie próby produkcyjnej (testowej), jeżeli próby produkcyjne zostaną następnie sprzedane – jest prawidłowe;

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych – jest prawidłowe;

\- prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzone przez nią, opisane we wniosku o interpretację, prace związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), stanowią prace o charakterze rozwojowym i tym samym spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., która uprawnia do zastosowania ulgi określonej w art 18d ustawy o podatku, dochodowym od osób prawnych, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania – jest nieprawidłowe;

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ustawy CIT, może zaliczyć odpisy amortyzacyjne związane z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa – jest nieprawidłowe;

\- Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych wymienionych rodzajowo w art. 18d ust. 2 ustawy CIT, może zaliczyć koszty materiałów i surowców związanych z wdrożeniem i uruchomieniem (…), innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa, zużytych podczas produkcji testowej, jeżeli próby produkcyjne zostały następnie sprzedane – jest nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

\- W zakresie pytań oznaczonych nr 2 i 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

\- Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

\- Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).