Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.289.2025.3.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
ustawy części budynku.
Słowa kluczowe: budynek
działalność-działalność gospodarcza
komornik
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania
    podatkiem VAT sprzedaży, w drodze licytacji komorniczej zabudowanej Działki nr 1.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17
    czerwca 2025 r.) oraz pismami z 15 lipca 2025 r. (wpływ 16 lipca 2025 r.) i z 18 lipca 2025 r.
    (wpływ 18 lipca 2025 r.) .
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...) prowadzi postępowanie egzekucyjne
    wobec dłużnika (...), PESEL: (...), prowadzącego działalność gospodarczą pod firmą (...), w
    tym egzekucję z nieruchomości objętej numerem księgi wieczystej: (...) zlokalizowanej pod
    adresem: (...), zgłoszonym w CEIDG jako stałe miejsce wykonywania działalności
    gospodarczej przez dłużnika.
    Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej, dłużnik wzniósł budynek usługowy na
    tej nieruchomości, gdzie faktycznie działalność przez niego była wykonywana. Budynek
    ten nosi również oznaczenie poprzedniej firmy (nazwy) przedsiębiorstwa dłużnika.
    Według operatu szacunkowego biegłego sądowego, oświadczeń dłużnika i zgromadzonej
    dokumentacji, budynek usługowy nie został oddany do użytku (brak odbioru).
    Nabycie nieruchomości przez dłużnika i jego byłą żonę nastąpiło na zasadach wspólności
    ustawowej majątkowej małżeńskiej w drodze darowizny w dniu (...) 1996 r., zaś na
    wyłączną własność dłużnika w dniu (...) 2021 r. w drodze umowy podziału majątku
    wspólnego i ustanowienia hipoteki.

    Z przedmiotowej nieruchomości zostały wydzielone dwie inne nieruchomości objęte nr
    KW (....) i (...), pierwsza w dniu (...) 2015 r., druga w dniu (...) 2015 r. na podstawie wypisu z
    rejestru gruntów Burmistrza Miasta i Gminy (...) z dnia (...) 2015 r. i wyrysu z mapy
    ewidencyjnej Burmistrza Miasta i Gminy (...) z dnia (...) 2015 r.
    Na pierwszej z nich dłużnik, przed dokonaniem podziału, wzniósł budynek mieszkalny, w
    którym zaspokaja swe potrzeby mieszkaniowe, druga zaś pozostaje niezabudowana i
    niezagospodarowana.
    Działalność gospodarczą dłużnik rozpoczął z dniem (...) 1990 r. i z historii wpisu w CEIDG
    nie wynika inny adres stałego miejsca prowadzenia działalności, niż ten położenia ww.
    nieruchomości.
    Wszystkie trzy nieruchomości po podziale w dalszym ciągu posiadają jeden wspólny adres.
    Z ustaleń organu egzekucyjnego, dokonanych w trybie art. 761 kpc, wynikają sprzeczne
    informacje co do włączenia rzeczonej nieruchomości do środków trwałych
    przedsiębiorstwa dłużnika. Komornik wystąpił z zapytaniem m.in. do biura rachunkowego,
    prowadzącego księgowość dłużnika do (...) 2023 r. włącznie, które oświadczyło, że brak
    było wpisanych jakichkolwiek rzeczy do ewidencji środków trwałych dłużnika. Z
    oświadczenia dłużnika złożonego do akt egzekucyjnych wynika jednak, że dłużnik jest
    pewien co do włączenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów poniesionych na
    budowę budynku usługowego na nieruchomości o nr KW (...), na potwierdzenie czego
    jednak nie przedłożył dowodu. Z oświadczenia złożonego przez byłą małżonkę dłużnika,
    która uprzednio prowadziła księgowość dłużnika wynika, że budowa budynku usługowego
    na nieruchomości o nr KW (...) prowadzona była w ramach działalności gospodarczej
    dłużnika i wszystkie zakupy i usługi na ten cel dokumentowane były fakturami VAT.
    Komornik zamierza przystąpić do sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości dłużnika w
    trybie licytacji publicznej i na podstawie art. 18 ustawy o VAT zobowiązany jest do zapłaty
    podatku VAT od sprzedaży rzeczy dłużnika objętych obowiązkiem podatkowym w zakresie
    VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez Organ pytania:
    1. Czy dłużnik (...) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (...) jest/był
      zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?
    Odp. Dłużnik (...) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (...) jest czynnym
    podatnikiem od towarów usług.
    2. Jaki jest nr ewidencyjny działki objętej nr KW (...)?
    Odp. Działka objęta księgą wieczystą nr (...) posiada nr ewidencji (...) w (...). Według KW
    nr ewidencyjny to (...).
    3. W jakim celu i z jakim zamiarem dłużnik nabył działkę oznaczoną nr KW (...)?
    Odp. Nieruchomość o nr KW (...) została nabyta przez dłużnika w dniu (...) 1996 r. w
    drodze darowizny. Docelowo działka nr 1 została nabyta na cele prowadzenia
    działalności gospodarczej zgodnie z jej przeznaczeniem w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego.
    4. Czy przez cały okres posiadania dłużnik wykorzystywał działkę oznaczoną nr KW (...) na
      cele prywatne? Jeśli nie, proszę wskazać, w jaki sposób dłużnik wykorzystywał ww.
      działkę.
    Odp. Działka nr 1, od daty nabycia do dnia wydania pozwolenia na budowę budynku
    usługowego, nie była wykorzystywana przez dłużnika na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dłużnik uzyskał pozwolenie na budowę budynku usługowego w dniu (...)
    2005 r. Do dnia dzisiejszego budynek nie uzyskał pozwolenia na użytkowanie. Z
    uzyskanych informacji wynika, że dłużnik złożył oświadczenie do informacji podatkowej
    w dniu (...) 2011 r., iż na działce nr (...) (obecnie 1) znajdują się budynki gospodarcze,

    które są w trakcie ukończenia budowy, są w stanie surowym i nie służą do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Ponadto, dłużnik oświadczył wówczas, że nie posiada
    pomieszczeń i gruntów związanych z działalnością. Następną informację do organu
    podatkowego dłużnik złożył w dniu (...) 2016 r., w której oświadczył, że budynek
    gospodarczy o nr ewid. (...) położony na działce nr (...) (obecnie 1), nie został jeszcze
    oddany do użytku i nie jest przez dłużnika wykorzystywany. W trakcie kontroli
    podatkowej przeprowadzonej z upoważnienia Burmistrza Miasta i Gminy (...) w dniu (...)
    2019 r. organ kontrolujący ustalił, że w budynku usługowym wzniesionym na
    przedmiotowej działce dłużnik faktycznie wykonuje działalność gospodarczą. Część
    budynku o nr ewid. (...) wykorzystywana była pod biuro, część budynku stanowiła garaż
    służący naprawie samochodów ciężarowych wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej prowadzonej przez dłużnika (...).
    5. Czy działka oznaczona nr KW (...) była/jest/będzie wykorzystywana przez dłużnika
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywana była/jest/będzie działka oznaczona nr KW (...), dłużnik wykonywał?
      Proszę podać podstawę prawną zwolnienia?
    Odp. Brak wiedzy organu egzekucyjnego w tym zakresie z uwagi na niepełne
    oświadczenie dłużnika.
    6. W jakim celu i z jakim zamiarem dłużnik wzniósł budynek usługowy na działce
      oznaczonej nr KW (...)?
    Odp. Dłużnik wzniósł budynek gospodarczy na działce nr 1 z zamiarem wykonywania w
    nim działalności gospodarczej.
    7. Czy budowa ww. budynku usługowego została zakończona? Jeśli tak to kiedy (proszę
      podać konkretną datę).
    Odp. Budynek gospodarczy nie został objęty decyzją o zezwoleniu na użytkowanie.
    Formalnie budynek pozostaje w budowie.
    8. Czy budynek usługowy znajdujący się na działce oznaczonej nr KW (...) stanowi
      budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j.
      Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?
    Odp. Budynek usługowy wzniesiony na działce nr 1 stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Decyzja w przedmiocie
    udzielenia pozwolenia na budowę została wydana przez Starostę Powiatu (...) w dniu (...)
    2005 r.
    9. Czy działka oznaczona nr KW (...) stanowi środek trwały w prowadzonej przez Dłużnika
      działalności gospodarczej?
    Odp. W toku kontroli podatkowej przeprowadzonej z upoważnienia Burmistrza Miasta i
    Gminy (...) w dniu (...) 2019 r., organ kontrolujący odebrał od dłużnika oświadczenie, z
    którego wynika, że budynek na działce nr 1 nie był ujęty w ewidencji środków trwałych.
    Organ kontrolujący potwierdził te informacje u doradcy podatkowego reprezentującego
    dłużników, co zostało ujęte w protokole kontroli z dnia (...) 2019 r.
    10. Czy działka oznaczona nr KW (...) stanowi towar handlowy w prowadzonej przez
      Dłużnika działalności gospodarczej?
    Odp. Według wiedzy organu egzekucyjnego, nieruchomość o nr KW (...) nie stanowi
    towaru handlowego w prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej.
    11. Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynku usługowego dłużnikowi przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli
      nie, to należy wskazać przyczyny.

    Odp. Z projektu budowlanego z (...) 2004 r. wynika, że jako inwestor została wpisana (...)
    s.c., natomiast tak jak wskazano w pkt 9, w toku kontroli podatkowej dłużnik
    oświadczył, że budynek na działce nr 1 nie był ujęty w ewidencji środków trwałych.
    Ponadto, dłużnik w toku kontroli podatkowej w dniu (...) 2019 r. oświadczył, że faktury
    za prąd z budynku usługowego nie były wciągane do kosztów uzyskania przychodu
    spółki cywilnej. Brak oświadczenia w przedmiocie kosztów budowy. Jednocześnie
    dłużnik dodał, że koszty energii elektrycznej z przedmiotowego budynku rozliczane są
    od miesiąca (...) 2019 r. jako koszt uzyskania przychodu w działalności prowadzonej pod
    firmą (...)..
    12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
    Odp. Dłużnik w toku wspomnianej kontroli podatkowej oświadczył, że część budynku
    usługowego na działce nr 1 wykorzystuje na cele prowadzenia działalności gospodarczej
    dopiero od (...) 2019 r. W poprzednich okresach budynek miał być nie użytkowany.
    13. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku usługowego a jego dostawą
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    Odp. Zgodnie z informacjami z pkt 12, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku
    usługowego a jego dostawą, upłynie okres dwóch lat.
    14. Czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynku usługowego w rozumieniu
      przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Odp. Zgodnie ze stanem nieruchomości przedstawionym w protokole kontroli
    podatkowej z dnia (...) 2019 r. oraz z aktualnym stanem nieruchomości stwierdzonym
    przez tut. Komornika dla celów dokonania opisu i oszacowania, brak jest widocznych
    zmian i ulepszeń budynku usługowego i terenu do niego przynależnego na działce nr 1.
    Z informacji pozyskanej w drodze zapytania (...) nie wynika dokonanie przez dłużnika
    czynności cywilno-prawnych polegających na zleceniu prac budowlanych lub zakupu
    materiałów i elementów infrastruktury.
    15. W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynku usługowego?
    Odp.: Według ustaleń Komornika, dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku
    usługowego na działce nr 1 w okresie następującym po miesiącu (...) 2019 r. do dnia
    udzielenia niniejszej informacji. Brak wiedzy po stronie organu egzekucyjnego co do
    dokładnej daty zakończenia dokonywania ulepszeń przed datą (...) 2019 r.
    16. Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
      wartości początkowej ww. budynku mieszkalnego?
    Odp. Nie dotyczy.
    17. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 14 i 16 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynku usługowego po ulepszeniu?
        b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych
        zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynku
        usługowego lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
        c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku usługowego?
        d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynku usługowego po
        ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i
        rok)?
        e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku usługowego po ulepszeniu a
        sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

    Odp. Nie dotyczy.
    18. Czy przedmiotowa nieruchomość była/jest przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub
      innej (wskazać jakiej)?
      – proszę o wskazanie:
      a) Kto był/jest stroną umowy najmu? Czy wyłącznie dłużnik?
      b) Kiedy dokładnie i na jaki okres została zawarta umowa najmu (np. na 3 miesiące,
        na rok, na czas nieokreślony)?
      c) Kto uzyskuje/uzyskiwał korzyści z czynszu z tytułu najmu, dzierżawy itp.? Czy
        wyłącznie dłużnik?
      d) Kto rozlicza/rozliczał umowę najmu, dzierżawy itp.? Czy wyłącznie dłużnik?
      e) Czy wystąpił podatek należny z tytułu powyższej umowy/umów? Jeśli tak, to kto
        rozliczał/rozlicza podatek należny z tytułu tej/tych umowy/umów?
      f) Kto i w jaki sposób dokumentuje/dokumentował usługę najmu, dzierżawy itp.? Czy
        czynsz z tego tytułu był/jest dokumentowany wystawionymi przez dłużnika
        fakturami? Jeśli nie, to proszę wyjaśnić dlaczego.
      g) Kto jest najemcą nieruchomości? Czy jest to osoba fizyczna nieprowadząca
        działalności gospodarczej, czy podmiot prowadzący działalność gospodarczą?
      h) Na jaki cel została podpisana umowa najmu (np. w celu prowadzenia działalności
        gastronomicznej, handlowej itp. przez najemcę)?
    Odp. Nie ujawniono zawarcia przez dłużnika umowy najmu rzeczonego budynku
    usługowego. Z informacji pozyskanej w drodze zapytania (...) nie wynika dokonanie
    przez dłużnika czynności cywilno-prawnych polegających na zawarciu umowy najmu.
    19. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
      niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, to proszę
      wskazać:
    · czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?
    · czy działania te zostały udokumentowane?
    · czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
      informacji od Dłużnika?
    Odp. Nie dotyczy.
    W uzupełnieniu do wniosku z 15 lipca 2025 r. udzieliła Pani odpowiedzi na zadane przez
    Organ pytania:
    1. W związku z rozbieżnymi informacjami zawartymi w uzupełnieniu wniosku (...) − proszę
      jeszcze raz o jednoznaczne wskazanie:
    a) numeru ewidencyjnego działki będącej przedmiotem złożonego wniosku;
    b) w jakim celu i z jakim zamiarem dłużnik nabył działkę będącą przedmiotem wniosku;
    c) w jaki sposób dłużnik wykorzystywał w całym okresie posiadania działkę będącą
      przedmiotem wniosku;
    d) czy działka będąca przedmiotem wniosku była/jest/będzie wykorzystywana przez
      dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
      Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
      wykorzystywana była/jest/będzie działka będąca przedmiotem wniosku, dłużnik
      wykonywał? Proszę podać podstawę prawną zwolnienia.
    Odpowiedź:

    1. Od czasu zapisania ksiąg wieczystych nieruchomości należących do dłużnika nastąpiła
    zmiana oznaczeń działek położonych w (...). Działka objęta KW nr (...) posiada nr
    ewidencyjny 1. Działka objęta nr KW (...) posiada nr ewidencyjny (...) jak to wskazano w
    piśmie z dnia 16 czerwca 2025 r. (...). W piśmie z dnia 16 czerwca 2025 r. (...) omyłkowo
    wskazano, iż działka o nr KW (...) posiada nr ewidencyjny 1, gdy w rzeczywistości posiada
    nr (...), zaś nr 1 oznaczona jest działka o nr KW (...).
    a) Działka o nr KW (...) posiada nr ewidencyjny (...) w (...).
    b) Dłużnik nabył nieruchomość z zamiarem zabudowy na cele prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    c) Dłużnik wykorzystywał działkę nr 1 przez cały okres posiadania w celu wzniesienia
    budynku gospodarczego służącego prowadzeniu działalności gospodarczej, zaś po jego
    wzniesieniu w celu wykonywania działalności gospodarczej.
    d) Działka nr 1 o nr KW (...) nie była i nie jest wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Wykonywana działalność
    przez dłużnika objęta jest obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku od towarów i
    usług.
    2. W związku z rozbieżnymi informacjami zawartymi w uzupełnieniu wniosku (...) − proszę
      o jednoznaczne wskazanie:
    a) jakie naniesienia zostały wzniesione przez dłużnika? Z jakim zamiarem i w jakim celu?
    b) jakie konkretnie budynki/budowle lub ich części, urządzenia budowlane w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      418) będą się znajdować na moment sprzedaży w drodze licytacji komorniczej na
      działce będącej przedmiotem wniosku?
    c) czy wszystkie ww. naniesienia były wykorzystywane w działalności gospodarczej? Jeśli
      nie proszę odrębnie wskazać, które były wykorzystywane, a które nie, wraz z
      uzasadnieniem.
    d) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 775)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
    e) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy wskazać
      w jakiej części?
    f) w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr d) należy wskazać, w wyniku jakich
      czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części?
    g) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
      dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    h) czy dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli lub ich części w
      rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    i) w jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli lub ich
      części?
    j) jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
      wartości początkowej ww. budynków/budowli lub ich części?
    k) jeżeli odpowiedź na pytanie nr h) i j) jest twierdząca, to należy wskazać:
    § kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli lub ich części po
      ulepszeniu?

    § czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
      przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub ich części
      lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
    § czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich
      części?
    § jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części po
      ulepszeniu, to należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
    § czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części po
      ulepszeniu a sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    § czy ulepszone ww. budynki/budowle lub ich części były wykorzystywany przez dłużnika
      wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
    Odpowiedź:
    2.
    a) Dłużnik na działce nr 1 wzniósł budynek gospodarczy służący prowadzeniu działalności
                                            2gospodarczej o nr ewidencyjnym (...) o powierzchni użytkowej 1238,40 m oraz budynek
                    2stróżówki o powierzchni 10 m również służący prowadzeniu działalności.
    b) j.w.
    c) Dłużnik wykorzystywał w działalności gospodarczej budynek stróżówki o powierzchni 10
    2m oraz część budynku gospodarczego w zakresie pomieszczeń biurowo-administracyjno-
                            2  2socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni 169 m.
                                                    2d) Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w (...) 2019 r. budynku stróżówki o powierzchni 10 m
    oraz budynku gospodarczego w części pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych o
                      2  2powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni 169 m.
    e) jw.
    f) Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku rozpoczęcia wykonywania działalności
    gospodarczej przez dłużnika w obrębie nieruchomości wskazanym w pkt d).
    g) Tak.
    h) Nie.
    i) Nie.
    j) Nie dotyczy.
    k) Nie dotyczy.
    3. W związku ze wskazaniem, w odpowiedzi na pytanie nr 9 o treści (...) − proszę jeszcze
      raz o jednoznaczne wskazanie:
    a) czy działka będąca przedmiotem wniosku oraz naniesienia znajdujące się na działce
      stanowią środek trwały w prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej?
    b) czy działka będąca przedmiotem wniosku oraz naniesienia znajdujące się na działce
      stanowią towar handlowy w prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej?
    c) czy dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z wytworzeniem/wybudowaniem ww. budynków/budowli lub ich części, tj.
      czy ww. faktury zostały wykazane w rejestrze zakupów VAT?
    Odpowiedź:
    3.
    a) Nie.

    b) Nie.
    c) Brak informacji.
    4. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne
    do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10 i 10a ustawy, to proszę wskazać:
    · czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?
    · czy działania te zostały udokumentowane?
    · czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
      informacji od dłużnika?
    a) Brak informacji w pkt 3 c) wynika z podjętych przez Komornika działań, w szczególności
    dokonanych zapytań w trybie art. 761 kpc do KAS, biura rachunkowego, które rozliczało
    dłużnika oraz wezwania dłużnika do złożenia stosowanych wyjaśnień w przedmiocie
    obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
    b) Czynności te są udokumentowane i znajdują się w aktach sprawy egzekucyjnej o sygn.
    (...)
    c) Podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji.
    W uzupełnieniu do wniosku z 18 lipca 2025 r. wskazała Pani, że dokonując sprostowania
    pkt 2 ppkt c) uzupełnienia braków formalnych wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej dokonanego na skutek wezwania o znaku 0112-KDIL3.4012.289.2025.2.
    MBN, (...) informuję, że na nieruchomości o nr KW (...) stanowiącej działkę o nr
                                                    2ewidencyjnym 1 został wzniesiony przez dłużnika budynek stróżówki o powierzchni 10 m
                                                    2oraz budynek gospodarczy o nr ewidencyjnym (...) o powierzchni użytkowej 1238,40 m.
    Wskazane w pkt 2 ppkt c) pomieszczenia biurowo-administracyjno-socjalne o powierzchni
              2  2użytkowej 382,30 m oraz garaż o powierzchni 169 m stanowią część budynku
    gospodarczego o nr ewidencyjnym (...) wpisaną w jego bryłę i nie stanowią odrębnych
    naniesień. Komornik wskazał na nie w piśmie z dnia 15 lipca 2025 r. z uwagi na fakt, iż w
    (...) 2019 r. dłużnik zasiedlił wyłącznie te części budynku o nr ewidencyjnym (...) oraz cały
    budynek stróżówki.
    Pytania
    1. Czy Komornik zobowiązany jest do zapłaty podatku VAT od sprzedaży nieruchomości
      dłużnika opisanej w stanie faktycznym?
    2. Czy Komornik może skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku VAT na podstawie art.
      43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pani stanowisko
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, Komornik jako płatnik podatku VAT za dłużnika będącego
      podatnikiem tego podatku, zobowiązany jest do zapłaty podatku VAT w przypadku
      sprzedaży w drodze licytacji publicznej, w toku egzekucji sądowej nieruchomości o nr
      KW (...) jako nieruchomości faktycznie służącej prowadzeniu działalności gospodarczej
      przez dłużnika, pomimo braku pewności co do tego czy nieruchomość ta była
      amortyzowana w toku prowadzenia działalności oraz co do tego czy dłużnik
      dokonywał odliczeń podatku VAT od kosztów budowy budynku usługowego.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, korzystając z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Komornik
      może skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku VAT z uwagi na fakt, iż pomiędzy
      pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres
      dłuższy niż 2 lata.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest:
    · nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży, w drodze licytacji
                                              2komorniczej, naniesień w postaci budynku stróżówki o powierzchni 10 m oraz części
      budynku gospodarczego dotyczącej pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych
                        2  2o powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni 169 m wraz z
      przypadającą proporcjonalnie do ww. części naniesień częścią gruntu Działki nr 1;
    · prawidłowe – w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży, w drodze licytacji
      komorniczej pozostałej części budynku gospodarczego wraz z przyporządkowaną do
      niego częścią gruntu Działki nr 1;
    · prawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy, sprzedaży w drodze licytacji komorniczej, naniesień w postaci budynku
                      2stróżówki o powierzchni 10 m oraz części budynku gospodarczego dotyczącej
                                                    2pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m
                        2oraz garażu o powierzchni 169 m;
    · nieprawidłowe – w zakresie zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
      10 ustawy, sprzedaży w drodze licytacji komorniczej pozostałej części budynku
      gospodarczego znajdującego się na Działce nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie
    przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do
    urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku
    rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi
    środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy
    następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik
    niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto
    przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści
    również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w
    imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących
    własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do
    rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność
    nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

    Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy
    oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli
    po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi
    czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym,
    tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest
    dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Dostawa towarów mieści się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy,
    zgodnie z którą:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności

    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po
    pierwsze – czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Zatem sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby ustalić czy Pani, jako komornik sądowy, będzie zobowiązana do opodatkowania
    sprzedaży działki nr 1, należy dokonać analizy, czy Dłużnik w okolicznościach opisanych we
    wniosku będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani postępowanie egzekucyjne
    wobec Dłużnika prowadzącego działalność gospodarczą, czynnego podatnika podatku
    VAT, w tym egzekucję z nieruchomości objętej KW (...) − działki nr 1. Dłużnik nabył
    nieruchomość z zamiarem jej zabudowy, na cele prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wykorzystywał ją w celu wzniesienia budynku gospodarczego służącego prowadzeniu
    działalności gospodarczej, natomiast po jego wzniesieniu w celu wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Zatem, należy uznać, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1 Dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż przedmiotem
    sprzedaży będzie działka służąca prowadzeniu działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna przez Panią działki nr 1, będącej własnością
    Dłużnika, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 ustawy stanowiąc odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    pkt 1 tej ustawy.

    W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego
    zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do
    chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:

      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc, ustawodawca daje podatnikom dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1) towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2) przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani
    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Przepis ten określa, że przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
    W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter
    dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości,
    wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku gospodarczego oraz
    budynku stróżówki posadowionych na działce nr 1 znajdzie zastosowanie zwolnienie od
    podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy ich sprzedaż

    odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od
    pierwszego zasiedlenia.
    We wniosku wskazała Pani, że Dłużnik wykorzystywał w działalności gospodarczej budynek
                    2stróżówki o powierzchni 10 m oraz część budynku gospodarczego w zakresie
                                                  2pomieszczeń biurowo- administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m
                      2oraz garażu o powierzchni 169 m. Pomieszczenia biurowo-administracyjno-socjalne o
                      2  2powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garaż o powierzchni 169 m stanowią część
    budynku gospodarczego o nr ewidencyjnym (...) wpisaną w jego bryłę i nie stanowią
    odrębnych naniesień. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w (...) 2019 r. budynku stróżówki o
              2powierzchni 10 m oraz budynku gospodarczego w części pomieszczeń biurowo-
                                      2administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni
      2169 m. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku rozpoczęcia wykonywania działalności
    gospodarczej przez dłużnika w obrębie ww. nieruchomości. Dłużnik od 2019 r. nie ponosił
    nakładów na ulepszenie ww. budynków, które przekraczałby 30% wartości początkowej
    tych budynków.
                                                2W związku z powyższym w odniesieniu do budynku stróżówki o powierzchni 10 m oraz
    części budynku gospodarczego dotyczącej pomieszczeń biurowo-administracyjno-
                            2  2socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni 169 m
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży
    w drodze licytacji komorniczej minie okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazała Pani, że
    od 2019 r. ww. budynki nie były ulepszane.
    Zatem, dla transakcji dostawy, w drodze licytacji komorniczej, naniesień w postaci
                          2budynku stróżówki o powierzchni 10 m oraz części budynku gospodarczego dotyczącej
                                                  2pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m
                      2 oraz garażu o powierzchni 169 mwykorzystywanych w prowadzonej działalności
    gospodarczej Dłużnika zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od
    podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu w części
    przyporządkowanej do części budynku gospodarczego dotyczącej pomieszczeń biurowo-
    administracyjno-socjalnych, garażu oraz budynku stróżówki, na której posadowione są te
    naniesienia będzie zwolniona od podatku.
    Z kolei w zakresie pozostałej części budynku gospodarczego – zgodnie z tym co wynika z
    wniosku – nie doszło do rozpoczęcia użytkowania tej części budynku w działalności
    gospodarczej Dłużnika. Zatem, dostawa tej części budynku, w ramach licytacji komorniczej
    nie będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem ta część
    budynku nie została w ogóle zasiedlona.
    W związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dla
    tej części budynku, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w toku podjętych przez Panią czynności nie ustalono, czy
    Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z wytworzeniem/wybudowaniem budynków lub ich części znajdujących się na
    działce nr 1.
    Wskazała Pani, że brak powyższej informacji wynika z podjętych przez Panią działań, w
    szczególności dokonanych zapytań do KAS, biura rachunkowego, które rozliczało dłużnika
    oraz wezwania Dłużnika do złożenia stosowanych wyjaśnień w przedmiocie obowiązku
    podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Czynności te są udokumentowane i
    znajdują się w aktach sprawy egzekucyjnej. Podjęte działania potwierdzają brak
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji.
    Tym samym przedstawiony we wniosku opis nie pozwala ustalić, czy planowana przez
    Panią sprzedaż w drodze licytacji komorniczej pozostałej części budynku gospodarczego
    znajdującego się na działce nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do
    jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów, a w konsekwencji,
    czy zwolnieniem objęta będzie również sprzedaż tej części gruntu, na którym jest on
    posadowiony. Przy czym, jak wynika z wniosku, brak informacji jest wynikiem podjętych
    przez Panią udokumentowanych działań potwierdzających brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji od Dłużnika.
    W związku z powyższym, dla pozostałej części budynku gospodarczego wraz z
    przyporządkowaną do niego częścią gruntu znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy
    poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 10a
    ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Panią udokumentowane działania nie
    doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika,
    do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    (nieruchomości) zwolnienia od podatku.
    Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Panią nie była
    przedmiotem interpretacji.
    Podsumowując:
    · transakcja dostawy, w drodze licytacji komorniczej, naniesień w postaci budynku
                      2stróżówki o powierzchni 10 m oraz części budynku gospodarczego dotyczącej
                                                    2pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m
                        2 oraz garażu o powierzchni 169 mbędzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym, na mocy art. 29a ust. 8 ustawy,
      również dostawa części Działki nr 1 przypadająca proporcjonalnie do ww. części
      naniesień będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    · transakcja dostawy, w drodze licytacji komorniczej, pozostałej części budynku
      gospodarczego wraz z przyporządkowaną do niego częścią gruntu Działki nr 1 nie
      będzie korzystać ze zwolnienia. Ta dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką
      podatku VAT stosownie do art. 43 ust. 21 ustawy.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT
    sprzedaży, w drodze licytacji komorniczej, naniesień w postaci budynku stróżówki o
              2powierzchni 10 m oraz części budynku gospodarczego dotyczącej pomieszczeń biurowo-
                                      2administracyjno-socjalnych o powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni
      2169 m wraz z przypadającą proporcjonalnie do ww. części naniesień częścią gruntu

    Działki nr 1 oraz zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    sprzedaży w drodze licytacji komorniczej pozostałej części budynku gospodarczego
    znajdującego się na Działce nr 1 – jest nieprawidłowe.
    Natomiast Pani stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży, w
    drodze licytacji komorniczej pozostałej części budynku gospodarczego wraz z
    przyporządkowaną do niego częścią gruntu Działki nr 1 oraz zwolnienia od podatku VAT,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. sprzedaży w drodze licytacji komorniczej,
                                    2naniesień w postaci budynku stróżówki o powierzchni 10 m oraz części budynku
    gospodarczego dotyczącej pomieszczeń biurowo-administracyjno-socjalnych o
                      2  2powierzchni użytkowej 382,30 m oraz garażu o powierzchni 169 m – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia
    przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia
    przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.