Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.143.2017.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-09
Teza: Czy sprzedaż ww. nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni będzie zobowiązana opodatkować podatkiem dochodowym?
Słowa kluczowe: działki; opodatkowanie; spadek; spadek-dział spadku; sprzedaż; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2017 r. (data wpływu 7 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej (grunty rolne) w miejscowości … (gmina …, powiat …, województwo …).

Na ww. nieruchomość o łącznej pow. 159 arów i 48 m2 składają się działki mające powierzchnię od 24 m2 do 1 800 m2 - o następujących numerach ewidencyjnych:

*   1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10, 1542/18,

*   1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6, 1542/9,

*   1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7,

*   1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2,

*   1551,

*   584/8, 584/6, 584/7, 584/5 oraz 583/1.

Innych nieruchomości gruntowych oprócz ww. Wnioskodawczyni nie posiada.

Historia nabycia ww. działek:

1.  działki nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10 oraz 1542/18 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej),

W dniu 30 listopada 1982 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … Wnioskodawczyni nabyła w drodze zasiedzenia parcelę 800/11 (rolna) o pow. 0,47 ha, w miejscowości …. W następnych latach nastąpiła zmiana oznaczenia parceli 800/11 na działki nr ew.: 1542/2, 1541/2, a ich powierzchnia uległa zmniejszeniu do 0,46 ha. Wnioskodawczyni nie pamięta powodów zmiany numeracji działki oraz zmniejszenia jej powierzchni, może jedynie przypuszczać, że było to prawdopodobnie wynikiem przyjęcia nowej numeracji działek w gminie oraz przeprowadzenia nowych pomiarów działek. Pamięta jedynie, że była bardzo zdziwiona faktem zmniejszenia się powierzchni swoich działek jak się o tym dowiedziała.

W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy … został zatwierdzony podział działek nr ew.: 1542/2, 1541/2 na działki o nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10 oraz 1542/18 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej, aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni.

1.  działki nr ew.: 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6 oraz 1542/9 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej),

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonych w … działek nr ew.: 1542/4 o pow. 0,1736 ha, 1541/1 o pow. 0,13 ha. Spadek Wnioskodawczyni otrzymała po ojcu i dziadku.

W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy … został zatwierdzony podział działek nr ew.: 1542/4, 1541/1 na działki o nr ew.: 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6 oraz 1542/9 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej, aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni.

1.  działki nr ew.: 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7,

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonej w … działki o nr ew.: 1539 o pow. 0,16 ha.

W dniu 7 maja 2007 r. z inicjatywy sąsiada na podstawie aktu notarialnego umowy zamiany nieruchomości Wnioskodawczyni przeniosła własność działki nr ew. 1539 o pow. 16 arów na rzecz sąsiadów. W zamian tego sąsiedzi przekazali na rzecz Wnioskodawczyni własność działki o nr ew. 1540 o pow. 14 arów oraz ustanowili na działce nr ew. 1539 służebność gruntową na rzecz działek Wnioskodawczyni m.in. na rzecz działki o nr ew. 1551, polegającą na prawie dojazdu do nich. Wobec jednakowej wartości działek zamiana odbyła się bez żadnych dopłat. Stosowny podatek został odprowadzony do Urzędu Skarbowego. Obydwie działki były wąskie (około 8-9 m) i długie (około 140 m). Po tak wąskich działkach trudno było poruszać się sprzętem rolniczym. Działka Wnioskodawczyni nr 1539 rozdzielała grunty sąsiada, położona była pomiędzy jego działkami o nr ew.: 1538, 1537/2 (sąsiad w tym czasie rozpoczynał na tych działkach budowę swojego siedliska), a jego kolejną działką nr 1540. Po zamianie działek grunty sąsiada zaczęły stanowić jednolitą całość (działki nr ew. 1537/2, 1538 i 1539), a przy okazji działki Wnioskodawczyni stały się bardziej zwarte (działka nr 1540, która stała się własnością Wnioskodawczyni, zaczęła dłuższym bokiem graniczyć z innymi działkami Wnioskodawczyni).

W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy … został zatwierdzony podział działki o nr ew.: 1540 na działki o nr ew.: 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7. Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni.

1.  działki nr ew.: 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2 oraz 1548/2 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej),

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonych w … działek nr ew. : 1548 o pow. 0,23 ha, 1549 o pow. 0,04 ha.

W dniu 17 stycznia 2011 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy … zatwierdzony został podział działek nr ew.: 1548, 1549 na działki o nr ew.: 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej, aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni.

1.  działka numer ewidencyjny: 1551,

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonej w …, gmina …, działki nr ew.: 1551 o pow. 0,18 ha. Działka o nr ew. 1551 nigdy nie była dzielona i nie posiada określonych warunków zabudowy.

1.  działki nr ew.: 584/8, 584/6, 584/7, 584/5,

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonych w … działek o nr ew.: 584/1 o pow. 0,14 ha, 584/2 o pow. 0,05 ha.

W związku z rozbudową (w latach około 2010-2011) drogi gminnej nr … część działki Wnioskodawczyni nr ew. 584/1 została przejęta przez Gminę … pod pas drogowy. W wyniku podziału działki (z inicjatywy Gminy …) o nr ew. 584/1 powstały dwie nowe działki o nr ew.: 584/3 (stanowi ona własność Wnioskodawczyni) oraz 584/4 (stanowi własność Gminy … i położona jest w części pasa drogowego).

W dniu 16 stycznia 2013 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy … został zatwierdzony podział działek o nr ew.: 584/2 i 584/3 na działki o nr ew.: 584/5 (pow. 0,0051 ha), 584/6 (pow. 0,0444 ha), 584/7 (pow. 0,0321 ha), 584/8 (0,0923 ha). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni.

Dojazd i dojście od drogi gminnej do działek Wnioskodawczyni o nr ew.: 584/5, 584/6, 584/7, 584/8 odbywa się poprzez działkę gminną nr ew. 585/11, na której z inicjatywy Wnioskodawczyni w dniu 7 grudnia 2011 r. ustanowiono za jednorazową odpłatnością służebność gruntową przejazdu i przechodu.

1.  działka nr ew.: 583/1,

W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką położonej w … działki nr o ew. 583/1.

Dojazd i dojście od drogi gminnej do działki Wnioskodawczyni o nr ew. 583/1 odbywa się poprzez działkę gminną nr ew. 585/11, na której z inicjatywy Wnioskodawczyni w dniu 7 grudnia 2011 r. ustanowiono za jednorazową odpłatnością służebność gruntową przejazdu i przechodu, a następnie poprzez działkę o nr ew. 584/5 wydzieloną z działek Wnioskodawczyni (wydzielenie działki odbyło się na podstawie decyzji Wójta Gminy … z dnia 16 stycznia 2013 r. zatwierdzającej podział działek o nr ew. 584/2 i 584/3). Podział działek odbył się z inicjatywy Wnioskodawczyni.

Dla terenu, na którym położone są wszystkie ww. należące do Wnioskodawczyni działki zostały określone warunki zabudowy (oprócz działki nr 1551 o pow. 1 800 m2, która nie posiada wydanych warunków zabudowy):

*   warunki zabudowy na działkach o nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10, 1542/18, 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6, 1542/9, 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7, określa decyzja o warunkach zabudowy z dnia 19 czerwca 2009 r. (…) wydana przez Wójta Gminy …. Działki mają powierzchnię od 24 m2 do 893 m2. Decyzja dopuszcza budowę 11 budynków jednorodzinnych. Decyzja została wydana na wniosek Wnioskodawczyni.

*   warunki zabudowy na działkach o nr ew.: 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2, określa decyzja o warunkach zabudowy z dnia 8 października 2010 r. (…) wydana przez Wójta Gminy …. Działki mają powierzchnię od 102 m2 do 1 353 m2. Decyzja dopuszcza budowę 2 budynków jednorodzinnych. Decyzja została wydana na wniosek Wnioskodawczyni.

*   warunki zabudowy na działce o nr ew. 584/8 (pow. 923 m2) określa decyzja o warunkach zabudowy z dnia 12 września 2012 r. (nr …) wydana przez Wójta Gminy …. Decyzja dopuszcza budowę jednego budynku jednorodzinnego. Decyzja została wydana na wniosek Wnioskodawczyni.

*   warunki zabudowy na działkach o nr ew. 584/6 (pow. 444 m2), 584/7 (pow. 321 m2), określa decyzja o warunkach zabudowy z dnia 12 września 2012 r.(nr …) wydana przez Wójta Gminy …. Decyzja dopuszcza budowę jednego budynku jednorodzinnego. Decyzja została wydana na wniosek Wnioskodawczyni.

*   warunki zabudowy na działce o nr ew. 583/1 (pow. 700 m2) określa decyzja o warunkach zabudowy z dnia 12 września 2012 r. (nr …) wydana przez Wójta Gminy …. Decyzja dopuszcza budowę jednego budynku jednorodzinnego. Decyzja została wydana na wniosek Wnioskodawczyni.

Do działek nie doprowadzano kanalizacji sanitarnej, wodociągów, energii elektrycznej, gazu.

To co jest na działkach lub w okolicy działek to infrastruktura zastana przez Wnioskodawczynię lub infrastruktura ta była wykonywana z inicjatywy sąsiadów (np. słup energetyczny):

*   skrajem działek o nr ew.: 1542/17, 1542/18, 1541/10 (przed podziałem skrajem działek nr ew.: 1542/2, 1541/2) przechodzi gazociąg. Został on wybudowany kilkanaście lat przed dniem nabycia przez Wnioskodawczynię wymienionych działek w drodze zasiedzenia (zasiedzenie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 30 listopada 1982 r.). Gazociąg został wybudowany z inicjatywy i na koszt zakładu gazowniczego (tak przypuszcza Wnioskodawczyni). W 2008 r. wymieniono w tym gazociągu rury. Odbyło się to także z inicjatywy i na koszt zakładu gazowniczego. Gazociągiem dostarczany jest gaz ziemny dla części mieszkańców wsi …;

*   na skraju działki nr ew. 1542/2 (po podziale na skraju działki nr ew. 1542/17) w 2006 r. lub 2007 r. Rzeszowski Zakład Energetyczny ustawił słup energetyczny. Ustawienie słupa odbyło się z inicjatywy i na koszt Zakładu Energetycznego. Na słupie zawieszony jest kabel energetyczny doprowadzający prąd do sąsiada;

*   przez środek działki nr ew. 584/6 (przed podziałem przez środek działki nr ew. 584/2) przechodzi kolektor sanitarny. Został on wybudowany kilkanaście lat przed dniem nabycia przez Wnioskodawczynię działek na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 8 grudnia 2005 r. Budowa kolektora nie odbywała się z inicjatywy Wnioskodawczyni. Inicjatorem budowy była prawdopodobnie część mieszkańców …. Wnioskodawczyni nie partycypowała także w kosztach budowy kolektora. Kolektorem sanitarnym odprowadzane są nieczystości sanitarne z części posesji mieszkańców wsi …;

*   przez działkę nr ew. 583/1 przechodzi kolektor sanitarny. Został on wybudowany kilkanaście lat przed dniem nabycia przez Wnioskodawczynię działek na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności z dnia 8 grudnia 2005 r. Budowa kolektora nie odbywała się z inicjatywy Wnioskodawczyni. Inicjatorem budowy była prawdopodobnie część mieszkańców …. Wnioskodawczyni nie partycypowała także w kosztach budowy kolektora. Kolektorem sanitarnym odprowadzane są nieczystości sanitarne części mieszkańców wsi ….

W sierpniu 2016 r. na wniosek Wnioskodawczyni Zakład Usług Komunalnych w … określił warunki techniczne budowy sieci wodociągowej i kanalizacyjnej na ww. działkach należących do Wnioskodawczyni. Z warunkami Wnioskodawczyni się zapoznała. Żadnych prac budowlanych w tym zakresie nie podjęła. Działka nr 1551 o pow. 18 arów, nie posiada określonych warunków zabudowy (nigdy nie była wydana decyzja o warunkach zabudowy) oraz nigdy działka ta nie była dzielona (nigdy nie była wydana decyzja o podziale). Działka nr ew. 583/1 o pow. 7 arów, nigdy nie była dzielona (nigdy nie była wydana decyzja o podziale). Dla terenu, na którym położone są działki nie ma planu zagospodarowania przestrzennego. Z tego co Wnioskodawczyni wie, kilkanaście lat temu gmina odstąpiła od jego opracowania ze względu na położenie tego terenu w obszarze górniczym. Działki w rejestrach gruntu zapisane są jako działki rolnicze (grunty orne, pastwiska, łąki, grunty zadrzewione i zakrzewione).

Nieruchomość gruntowa tj. ww. należące do Wnioskodawczyni działki stanowiące Jej majątek osobisty są zgłoszone do sprzedaży do biura pośrednictwa sprzedaży nieruchomości.

Nieruchomość gruntową o łącznej powierzchni 159 arów i 48 m2, składającą się z działek o nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10, 1542/18, 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6, 1542/9, 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7, 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2, 1551, 584/8, 584/6, 584/7, 584/5, 583/1, położoną w miejscowości … (gm. …, pow. rzeszowski, woj. …) Wnioskodawczyni zamierza sprzedać. Ze względów osobistych (zdrowotnych) Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać całą nieruchomość gruntową jak najszybciej i za jednym razem (jedna umowa sprzedaży), a gdyby to się nie udało to chciałaby sprzedać opisaną wyżej nieruchomość gruntową w maksimum dwóch transzach dwóm różnym kupcom - najpierw kilkanaście działek, a resztę działek w terminie późniejszym (wtedy będą to dwie umowy sprzedaży - zawarte w różnym czasie).

Nabywców Wnioskodawczyni poszukuje i będzie poszukiwała m.in. poprzez biuro nieruchomości, ogłoszenie w internecie, na tablicach ogłoszeń. Sprzedaż nieruchomości odbędzie się poprzez agencje pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (właściciel działek - biuro nieruchomości - kupiec) lub w sposób bezpośredni (właściciel - kupiec). Wnioskodawczyni liczy na to, że sprzedaż poprzez biuro nieruchomości zapewni Jej bezpieczeństwo transakcji.

Wnioskodawczyni utrzymuje się z emerytury i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej. Sprzedaż działek nie będzie następowała w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedając ww. nieruchomość gruntową jednorazowo lub w dwóch transzach dwóm różnym kupcom (najpierw kilkanaście działek, a resztę działek w terminie późniejszym) Wnioskodawczyni będzie miała obowiązek zarejestrować się jako podatnik VAT i zbycie działek opodatkować podatkiem od towarów i usług?
2.  Czy sprzedaż ww. nieruchomości gruntowej Wnioskodawczyni będzie zobowiązana opodatkować podatkiem dochodowym?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie dotyczące pytania nr 2. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni (dotyczącym pytania nr 2), od sprzedaży ww. działek nie powinna płacić podatku dochodowego od osób fizycznych. Według Wnioskodawczyni, minął 5-letni okres od chwili nabycia działek. Nieruchomość gruntową, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać nabyła w drodze zasiedzenia (na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w … z dnia 30 listopada 1982 r. parcelę rolną o pow. 0,47 ha w miejscowości …), w spadku po ojcu i dziadku (w dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności stała się właścicielem działek położonych w … działki o łącznej powierzchni 1,1736 ha), zamiany (w dniu 7 maja 2007 r. z inicjatywy sąsiadów aktem notarialnym umowa zamiany nieruchomości nabyła działkę nr ew. 1540 o pow. 14 arów, w zamian za działkę nr ew. 1539 o pow. 16 arów).

Wnioskodawczyni wskazała, że ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 wyodrębnia źródła przychodów. Wśród tych źródeł powołana ustawa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) wymienia m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W przypadku Wnioskodawczyni nie można mówić o przychodzie, gdyż minęło ponad 5 lat od ich nabycia. W związku z tym sprzedaż działek nie jest obciążona podatkiem dochodowym.

Wnioskodawczyni wskazała, że wszystkie działki, o których mowa wyżej mają charakter rolny, od których Wnioskodawczyni opłacała podatek rolny. W rejestrach gruntu zapisane są jako działki rolnicze (grunty orne, pastwiska, łąki, grunty zadrzewione i zakrzewione). Wnioskodawczyni nie uzyskiwała żadnych przychodów z racji posiadania tych działek. Nie występowała i nie otrzymywała żadnych dopłat np. z Unii Europejskiej, Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa itp. Nie udostępniała działek innym osobom np. na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy użyczenia, a w związku z tym nie czerpała z tego tytułu zysku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką nieruchomości gruntowej składającej się z działek o następujących numerach ewidencyjnych: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10, 1542/18, 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6, 1542/9, 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7, 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2, 1551, 584/8, 584/6, 584/7, 584/5 oraz 583/1. W dniu 30 listopada 1982 r. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Wnioskodawczyni nabyła w drodze zasiedzenia parcelę 800/11 (rolna) o pow. 0,47 ha. W następnych latach nastąpiła zmiana oznaczenia parceli 800/11 na działki nr ew.: 1542/2, 1541/2, a ich powierzchnia uległa zmniejszeniu do 0,46 ha. W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy został zatwierdzony podział działek nr ew.: 1542/2, 1541/2 na działki o nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10 oraz 1542/18 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działek nr ew.: 1542/4 o pow. 0,1736 ha, 1541/1 o pow. 0,13 ha. W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy został zatwierdzony podział działek nr ew.: 1542/4, 1541/1 na działki o nr ew.: 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6 oraz 1542/9 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej, aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki o nr ew.: 1539 o pow. 0,16 ha. W dniu 7 maja 2007 r. z inicjatywy sąsiada na podstawie aktu notarialnego umowy zamiany nieruchomości Wnioskodawczyni przeniosła własność działki nr ew. 1539 o pow. 16 arów na rzecz sąsiadów. W zamian tego sąsiedzi przekazali na rzecz Wnioskodawczyni własność działki o nr ew. 1540 o pow. 14 arów oraz ustanowili na działce nr ew. 1539 służebność gruntową na rzecz działek Wnioskodawczyni m.in. na rzecz działki o nr ew. 1551, polegającą na prawie dojazdu do nich. Wobec jednakowej wartości działek zamiana odbyła się bez żadnych dopłat. Obydwie działki były wąskie (około 8-9 m) i długie (około 140 m). Po tak wąskich działkach trudno było poruszać się sprzętem rolniczym. Działka Wnioskodawczyni nr 1539 rozdzielała grunty sąsiada, położona była pomiędzy jego działkami o nr ew. 1538, 1537/2 (sąsiad w tym czasie rozpoczynał na tych działkach budowę swojego siedliska), a jego kolejną działką nr 1540. Po zamianie działek grunty sąsiada zaczęły stanowić jednolitą całość (działki nr ew. 1537/2, 1538 i 1539), a przy okazji działki Wnioskodawczyni stały się bardziej zwarte (działka nr 1540, która stała się własnością Wnioskodawczyni, zaczęła dłuższym bokiem graniczyć z innymi działkami Wnioskodawczyni). W dniu 8 września 2009 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy został zatwierdzony podział działki o nr ew.: 1540 na działki o nr ew.: 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7. Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działek nr ew.: 1548 o pow. 0,23 ha, 1549 o pow. 0,04 ha. W dniu 17 stycznia 2011 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy zatwierdzony został podział działek nr ew.: 1548, 1549 na działki o nr ew.: 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2 (działka ta spełnia funkcję drogi wewnętrznej aby można było dojechać/dojść do wszystkich działek). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki nr ew.: 1551 o pow. 0,18 ha. Działka o nr ew. 1551 nigdy nie była dzielona i nie posiada określonych warunków zabudowy. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działek o nr ew.: 584/1 o pow. 0,14 ha, 584/2 o pow. 0,05 ha. W związku z rozbudową (w latach około 2010-2011) drogi gminnej część działki Wnioskodawczyni nr ew. 584/1 została przejęta przez Gminę pod pas drogowy. W wyniku podziału działki (z inicjatywy Gminy) o nr ew. 584/1 powstały dwie nowe działki o nr ew.: 584/3 (stanowi ona własność Wnioskodawczyni) oraz 584/4 (stanowi własność Gminy i położona jest w części pasa drogowego). W dniu 16 stycznia 2013 r. na podstawie decyzji Wójta Gminy został zatwierdzony podział działek o nr ew. 584/2 i 584/3 na działki o nr ew.: 584/5 (pow. 0,0051 ha), 584/6 (pow. 0,0444 ha), 584/7 (pow. 0,0321 ha), 584/8 (0,0923 ha). Podział działek został dokonany na wniosek Wnioskodawczyni. Dojazd i dojście od drogi gminnej do działek Wnioskodawczyni o nr ew. 584/5, 584/6, 584/7, 584/8 odbywa się poprzez działkę gminną nr ew. 585/11, na której z inicjatywy Wnioskodawczyni w dniu 7 grudnia 2011 r. ustanowiono za jednorazową odpłatnością służebność gruntową przejazdu i przechodu. W dniu 8 grudnia 2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy działu spadku i zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się właścicielką działki nr o ew. 583/1. Dojazd i dojście od drogi gminnej do działki Wnioskodawczyni o nr ew. 583/1 odbywa się poprzez działkę gminną nr ew. 585/11, na której z inicjatywy Wnioskodawczyni w dniu 7 grudnia 2011 r. ustanowiono za jednorazową odpłatnością służebność gruntową przejazdu i przechodu, a następnie poprzez działkę o nr ew. 584/5 wydzieloną z działek Wnioskodawczyni (wydzielenie działki odbyło się na podstawie decyzji Wójta Gminy z dnia 16 stycznia 2013 r. zatwierdzającej podział działek o nr ew. 584/2 i 584/3). Podział działek odbył się z inicjatywy Wnioskodawczyni. Nieruchomość gruntowa tj. ww. działki należące do Wnioskodawczyni stanowiące majątek osobisty Wnioskodawczyni są zgłoszone do sprzedaży do biura pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość gruntową o łącznej powierzchni 159 arów i 48 m2 składającą się z działek o nr ew.: 1542/14, 1542/15, 1542/6, 1542/16, 1542/7, 1542/8, 1542/17, 1542/19, 1541/7, 1542/20, 1541/8, 1542/21, 1541/9, 1542/22, 1541/10, 1542/18, 1542/5, 1542/10, 1541/3, 1542/11, 1541/4, 1542/12, 1541/5, 1542/13, 1541/6, 1542/9, 1540/1, 1540/2, 1540/3, 1540/4, 1540/5, 1540/6, 1540/7, 1549/1, 1548/3, 1548/1, 1549/2, 1548/2, 1551, 584/8, 584/6, 584/7, 584/5, 583/1 Wnioskodawczyni zamierza sprzedać. Ze względów osobistych (zdrowotnych) Wnioskodawczyni chciałaby sprzedać całą nieruchomość gruntową jak najszybciej i za jednym razem (jedna umowa sprzedaży), a gdyby to się nie udało to chciałaby sprzedać opisaną wyżej nieruchomość gruntową w maksimum dwóch transzach dwóm różnym kupcom - najpierw kilkanaście działek, a resztę działek w terminie późniejszym (wtedy będą to dwie umowy sprzedaży - zawarte w różnym czasie). Nabywców poszukuje i będzie poszukiwała m.in. poprzez biuro nieruchomości, ogłoszenie w internecie, na tablicach ogłoszeń. Sprzedaż nieruchomości odbędzie się poprzez agencje pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości (właściciel działek - biuro nieruchomości - kupiec) lub w sposób bezpośredni (właściciel - kupiec). Wnioskodawczyni liczy na to, że sprzedaż poprzez biuro nieruchomości zapewni Jej bezpieczeństwo transakcji.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny, współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej (art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego).

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów, a nie powierzchnia nieruchomości.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzysza mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości gruntowej, którą Wnioskodawczyni zamierza sprzedać, nastąpiło na podstawie zasiedzenia, w spadku po ojcu i dziadku, działu ww. spadku i zniesienia współwłasności oraz zamiany, przy czym ostatnia czynność prawna stanowiąca podstawę nabycia nieruchomości nastąpiła w 2007 r.

Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazuje, że dokonane w 2009 r., w 2011 r. oraz w 2013 r. podziały działek polegały na geodezyjnym (fizycznym) wydzieleniu odrębnych działek z powierzchni działek dzielonych. Zatem, na skutek dokonania tych czynności nie nastąpiło przeniesienie prawa własności nieruchomości w rozumieniu cywilnoprawnym i tym samym nie miało miejsca nowe nabycie.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, albowiem ich zbycie będzie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że dotyczy on stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W związku z tym, że pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy planowanej sprzedaży Organ przyjął, że wniosek dotyczy tylko zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.