Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.985.2022.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-24
Teza: Dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 listopada 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 4 stycznia 2023 r. (wpływ 4 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, która została założona w 1 kwietnia 2022 r. opodatkowaną ryczałtem ewidencjonowanym. Przeważającym rodzajem działalności jest PKD 62.02.Z „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki”.

Głównym przedmiotem Pana działalności gospodarczej są usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowane według GUS, jako PKWiU 62.01.12.

Firma zajmuje się świadczeniem usług konsultingu SAP, co oznacza wdrażanie systemu lub jego elementów oraz wprowadzanie zmian konfiguracyjnych, celem dostosowania systemu do wymagań klienta lub obowiązujących przepisów.

Firma wykonuje usługi związane z systemami IT, w szczególności usługi o charakterze kontroli projektów, wywiadu, analizy, szkoleń, testów oraz projektowania i wdrażania systemów komputerowych. Zakres świadczonych usług jest wyodrębniony poniżej:

· doradztwo w zakresie procesów biznesowych w danym obszarze, analiza wymagań i projektowanie rozwiązań - jest to weryfikacja dokumentacji dotyczącej procesów biznesowych, rozmowy z przyszłymi użytkownikami systemu w celu uzyskania informacji o procesach, projektowanie koncepcyjne działania systemu oraz jego funkcjonalności;

· konfiguracja systemu SAP, prowadzenie testów jednostkowych/integracyjnych/akceptacyjnych i wsparcie po starcie produkcyjnym - jest to dostosowanie systemu do wymagań Klienta, jako konsultant w ramach istniejących już rozwiązań wewnątrzsystemowych bez tworzenia oprogramowania lub prac wymagających programowania;

· przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników;

· udział w migracji danych - jest to kontrola i weryfikacja danych eksportowanych i importowanych do systemu;

· współpraca z konsultantami z innych obszarów funkcjonalnych;

· zarządzanie projektem - jest to dysponowanie zadań dla członków zespołu i weryfikacja bieżącego stanu pracy zespołu.

Wszystkie wymienione wyżej usługi są sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12. Usługi te nie są związane z programowaniem, wytwarzaniem oprogramowania, rozwojem oprogramowania lub doradztwem w zakresie oprogramowania.

W żadnym z powyższych przypadków opisu świadczonych usług efektem nie jest oprogramowanie oraz w ramach świadczonych usług nie jest wykonywana (ani również wymagana) praca programistyczna (programowanie).

W 2022 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.

Prowadzona przez firmę działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Firma nie będzie wykonywała, ani nie wykonuje usług na rzecz byłego pracodawcy.

Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Firma uzyskuje dochody jedynie ze wskazanej działalności gospodarczej w ramach PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Usługi związane są z rozwojem systemu SAP i nie są związane w żaden sposób z rozwojem oprogramowania lub usługami związanymi z oprogramowaniem. Firma nie uzyskuje (i nie uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Firma nie uzyskuje (i nie uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że wykonywane przez Pana czynności to w głównej mierze prace związane z system SAP, który jest zintegrowanym systemem komputerowym, a nie oprogramowaniem lub programem, który wymaga skonfigurowania zgodnie z wymaganiami klienta. Czynności te różnią się w zależności od konkretnego projektu klienta i mogą obejmować wszystkie poniższe, niektóre lub jedną czynność w ramach współpracy. Sama konfiguracja to etap wielokrokowy polegający na dostosowaniu istniejących funkcjonalności do siebie, żeby system spełniał założenia i był możliwy do pracy tak, jak życzy sobie tego klient. Poza pracą w systemie SAP przygotowuje Pan także dokumentację projektową m.in. tekstową lub graficzną (w formie prezentacji slajdów), analizę procesów biznesowych klienta oraz sprawuje kontrolę nad wytworzoną własną dokumentacją, żeby była jak najbardziej aktualna.

Czynności polegają na:

*   weryfikacji wymagań klienta, które są spisane przez Pana lub razem z klientem papierowo lub elektronicznie w formie tekstu i/lub prezentacji, czy są możliwe do spełnienia przez system, czy wymaganiom będą odpowiadać funkcjonalności w systemie;
*   omówieniu słownie na żywo lub na odległość istniejących procesów biznesowych w firmie i dostosowaniu ich na papierze lub w formie rysunku (także elektronicznie w formie tekstu) do obsługi w systemie konfiguracji systemu SAP, która polega na dostosowaniu istniejących rozwiązań do wcześniej ustalonych wymagań klienta. Jest to ustawianie opcji systemowych SAP w odpowiedni sposób, aby spełnić przedłożone założenia biznesowe. Służą do tego konkretne funkcjonalności, nazywane ustawieniami lub potocznie konfiguracją, istniejące standardowo od początku w zintegrowanym systemie informatycznym SAP, aby dostosowywać system w dowolny sposób do różnych wymagań klientów;
*   prowadzeniu szkoleń z użytkownikami, którzy uczą się nowego systemu w celu przedstawienia im możliwości, jak korzystać z systemu krok po kroku i omówienia tego co zostało w nim skonfigurowane w ramach ustaleń. Prezentacja możliwości systemu na projektorze oraz omówienie ustaleń dla odbiorców szkolenia;
*   prowadzenie testów z użytkownikami, czyli oferowanie pomocy i wsparcia podczas samodzielnego przechodzenia przez funkcjonalności systemowe, odpowiadanie na pytania użytkowników o możliwości i działanie systemu. Udział w migracji danych, polega na przekazaniu za pomocą e-maila lub na spotkaniu informacji w celu przygotowania danych przez klienta do importowania/wgrania do systemu lub za pomocą standardowych możliwości systemu. Późniejszy nadzór i weryfikacja, czy dane są odpowiednie, tj. czy pasują strukturą i swoim układem do tego co może istnieć w systemie.

Czynności/zadania jakie Pan wykonuje w ramach świadczonych usług, to:

· doradztwo w zakresie procesów biznesowych w danym obszarze, analiza wymagań i projektowanie rozwiązań

Omówienie procesów biznesowych zachodzących w firmie z klientem i weryfikacja tego, czy wymagania przedstawione przez klienta są możliwe do spełnienia przez system. Po ustaleniach ustnych lub zdalnych, jakie konkretne wymagania ma spełnić system zostają one projektowane, czyli tworzony jest dokument w formie pisemnej w dowolnym edytorze tekstu dostępnym dla każdego na komputerze ((…),(…)(…)) i w szczególnych przypadkach także prezentacja ze slajdami tekstowymi, również tworzona w edytorze prezentacji dostarczanym na komputerze ((…)). Taki format tekstowy zawiera również tabelę oraz listy przedstawiające możliwe/prawdopodobne wartości tekstowe i liczbowe rozwiązania systemowego, które ma docelowo istnieć. W ramach tej usługi nie zostaje wytworzone oprogramowanie - jest to jedynie standardowy opis tekstowy lub ilustracja slajdowa procesów firmy z dodatkowymi tabelami oraz listami.

· konfiguracja systemu SAP

Usługa konfiguracji systemu polega na dostosowaniu istniejących możliwości zintegrowanego systemu informatycznego SAP do tego, czego oczekuje klient. Jest to praca z ustawieniami systemu, a więc odpowiednie ustawienie opcji systemowych według wymagań klienta w ramach dostępnych w systemie funkcjonalności, odpowiadających wspomnianym wcześniej opcjom. Każda funkcjonalność systemu, w celu dostosowania do konkretnego działania potrzebuje ustawienia opcji lub kilku opcji. Konfiguracja jest pracą z istniejącymi już opcjami systemowymi zintegrowanego systemu informatycznego SAP niemająca odzwierciedlenia w tworzeniu oprogramowania lub pisaniu kodu źródłowego. W ramach konfiguracji nie ma Pan dostępu oraz autoryzacji do jakiejkolwiek widoczności kodu źródłowego, co by mogło skutkować tworzeniem oprogramowania. Skutkiem prac konfiguracyjnych jest takie ustawienie funkcjonalności systemu SAP za pomocą dostępnych opcji, aby można było korzystać z systemu swobodnie i w ramach założonych wcześniej wymagań przez klienta. Ustawienia są możliwe do wykonania tylko w zintegrowanym systemie SAP, do którego dostęp jest Panu przekazywany przez każdego klienta, ponieważ każdy klient posiada swój własny zintegrowany system informatyczny. Dlatego praca odbywa się na systemie informatycznym SAP dostarczanym przez klienta. Efektem usługi jest poprawnie skonfigurowana funkcjonalność systemu według założeń klienta, bez ingerencji w kod źródłowy oraz bez wytwarzania jakiegokolwiek oprogramowania.

· prowadzenie testów jednostkowych/integracyjnych/akceptacyjnych i wsparcie po starcie produkcyjnym

W ramach tej usługi obywa się jedno lub seria spotkań z użytkownikami w celu pomocy i przewodnictwa po systemie w ramach testów, na których użytkownicy uczą się pracy z systemem i zapoznają się z jego możliwościami. W tym wypadku do testowania wykorzystywany jest również przygotowany i dostosowany wcześniej system informatyczny SAP. Użytkownicy przechodzą po kolei kroki w systemie samodzielnie, aby zrozumieć proces przeniesiony z procesu napisanego na papierze lub w edytorze tekstowym do systemu SAP. Wsparcie po starcie produkcyjnym to również pomoc merytoryczna zapewniona przez Pana, najczęściej w formie pisemnej w edytorze tekstu, np. Word lub bezpośrednio w e-mailu. Efektem usługi jest zakończone spotkanie z użytkownikami oraz ich wsparcie ekspercką wiedzą o systemie SAP.

· Przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników

W ramach usługi przygotowywane są scenariusze do szkolenia użytkowników w edytorze tekstu w formie tabeli. Zawierają one dane systemowe oraz kroki, które należy wykonać aby przejść proces lub wykonać funkcjonalność w systemie SAP. Na spotkaniu z użytkownikami prezentowana jest zawartość dokumentu oraz system SAP dostarczony przez klienta w celu zapoznania się z jego wyglądem i możliwościami. Każdy z użytkowników również korzysta z tego samego systemu SAP i na bieżąco podążając za Pana krokami w systemie, samodzielnie wykonuje te same operacje. Efektem usługi jest spotkanie z użytkownikami i prezentacja wykonanych konfiguracji systemu SAP za pomocą projektora na slajdach w narzędziu \`(...)\` lub przejście przez system SAP kolejno klikając w różne jego funkcje.

· udział w migracji danych

W ramach usługi zbiera Pan informacje mailowo lub telefonicznie od klienta, jakie dane są wymagane do wgrania/importu do systemu, jakie dane są obecnie użytkowane, jakie dane są archiwalne i czy jest konieczność ich importu do systemu SAP. Przekazuje Pan klientowi informacje o tym jakie dane są możliwe do importowania oraz oczekuje otrzymania przygotowanych danych do wgrania do systemu. Weryfikuje Pan dane jeśli są niespójne i nie posiadają całościowo jednolitego formatu. Wgrywanie danych do systemu odbywa się za pomocą istniejącej funkcjonalności systemu SAP oraz notatnika lub ewentualnie narzędzia (…), nie jest wymagane do tego osobne oprogramowanie. Polega to jedynie na wyborze pliku/danych, które system ma za zadanie zaimportować oraz uruchomieniu funkcjonalności, najlepiej obrazując działa to na zasadzie załącznika - po wyborze konkretnego elementu należy załącznik przesłać/zapisać - tak samo wygląda to w przypadku importu danych do systemu SAP. Efektem usługi jest weryfikacja danych od klienta oraz ich import za pomocą systemu SAP.

· współpraca z konsultantami z innych obszarów funkcjonalnych

Kontakt mailowy, telefoniczny lub personalny z innymi osobami zajmującymi się pracą w projekcie, najczęściej są to osoby, które również konfigurują system SAP. Wymiana informacji projektowych oraz ewentualna pomoc merytoryczna dla założeń biznesowych dla systemu SAP, jeśli jest taka wymagana.

· zarządzanie projektem

Usługa polegająca na weryfikacji koncepcji biznesowej, weryfikacji planów testów, weryfikacji planów szkoleń, sprawdzeniem diagramów procesów biznesowych. Jest to głównie praca z edytorem tekstu i opiniowanie dokumentacji, jej korekta i edycja. W ramach usługi nie występuje zarządzanie rozumiane w zakresie zarządzania ludzkiego lub zarządzania pracą innej osoby, usługa jest dedykowana pracą związanym z dokumentacją projektową.

Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytanie**

Czy przychody z działalności usługowej związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, w której zakres wchodzą Pana wymienione wyżej świadczone usługi, sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w art. 12 określa kody PKWiU dla poszczególnych stawek podatku.

Niestety brakuje w niej informacji o PKWiU 62.01.12.0. Uznaje Pan, że Pana działalność usługowa mieści się w podpunkcie 5 (przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

Na podstawie zrealizowanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosków, znalazł Pan potwierdzenie, że dla PKWiU (62.01.12), które nie dotyczy wytwarzania oprogramowania prawidłowym jest stosowanie stawki 8,5%. Co również zostało wskazane nie świadczy Pan usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody z Pana działalności obejmują tylko usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (kod PKWiU 2015 - 62.01.12.0), więc nie powinna znaleźć zastosowania 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1 oraz ex 62.02 2015).

Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych PKWiU 2015 - 62.01.12.0.

W rozumieniu tej ustawy zastosowanie w wypadku Pana usług powinna mieć stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej wyłącznie związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że po próbach odnalezienia konkretnego zapisu w ustawie o ryczałcie odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanych kodem PKWiU 62.01.12.0, nie znalazł takiej informacji. Wspomniany kod PKWiU nie występuje w żadnym z punktów ustawy, w szczególności nie jest wskazany dla jakiejkolwiek stawki ryczałtu w art. 12 ust. 1. Nie jest Pan w stanie przywołać konkretnego zapisu i podpunktu, który opisuje stawkę ryczałtu dla PKWiU 62.01.12.0.

W tym wypadku weryfikując zapisy art. 12 ust 1 dochodząc do punktu 5 widoczny jest zapis o stawce ryczałtu 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%. W tym miejscu jest wskazana działalność usługowa niewymieniona w żadnym innym punkcie ze wspomnianym kodem PKWiU. Punkt 5 traktuje Pan, jako odpowiednią stawkę ryczałtu dla przychodów z działalności usługowej dla PKWiU 62.01.12.0.

Pana przychód osiągany z tytułu usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0, które zostały wymienione i opisane w wyżej wymienionych punktach według, Pana opinii, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z zastosowaniem stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowo przejrzał Pan wiele innych wydanych indywidualnych opinii na podstawie analogicznych przepisów obowiązujących w 2022 r. dotyczących usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0, które zostały pozytywnie rozpatrzone, jako stanowiska prawidłowe przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Wspomniane wyżej interpretacje znajdują się na stronie \`(...)\` i dotyczą tego samego numeru PKWiU oraz usług związanych z pracą z systemem \`(...)\`, np.:

\- 0114-KDIP3-1.4011.867.2022.2.LS,

\- 0114-KDIP3-2.4011.687.2022.2.MG,

\- 0113-KDIPT2-1.4011.864.2022.3.MZ,

\- 0114-KDIP3-1.4011.40.2022.2.MZ.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono wyżej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.  świadczy Pan usługi informatyczne, sklasyfikowane w PKWiU jako 62.01.12.0, tj. - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych;
2.  Pana firma zajmuje się świadczeniem usług konsultingu SAP, co oznacza wdrażanie systemu lub jego elementów oraz wprowadzanie zmian konfiguracyjnych, celem dostosowania systemu do wymagań klienta lub obowiązujących przepisów. Firma wykonuje usługi związane z systemami IT, w szczególności usługi o charakterze kontroli projektów, wywiadu, analizy, szkoleń, testów oraz projektowania i wdrażania systemów komputerowych;
3.  usługi te nie są związane w żaden sposób z rozwojem oprogramowania lub usługami związanymi z oprogramowaniem;
4.  w 2022 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro;
5.  prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
6.  do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy świadczone usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem – jak wskazał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, to przychody z tych usług, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy uprawnieni do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważamy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).