Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.792.2024.2.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-16
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
skutki podatkowe-skutki podatkowe umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 9 grudnia 2024 r. oraz - w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 3 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie
    transportu, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów
    ewidencjonowanych i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto
    nie posiada żadnych środków trwałych.
    Wnioskodawca i Jego siostra, C C, otrzymali w spadku po zmarłych rodzicach po 1/2 części
    gospodarstwa rolnego o łącznym obszarze ok. 2 ha, położonego w miejscowości X, woj (...),
    powiat (...) i stanowiące grunty orne klasy IIIa IIIb i IVa.
    18 marca 2024 r. Burmistrz wydał na podstawie stosownych przepisów decyzję
    zatwierdzającą podział nieruchomości stanowiącej współwłasność Wnioskodawcy oraz C
    C. Nieruchomość położona w mieście X w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), oznaczona
    numerem ewidencyjnym 7/4 o powierzchni 1,7952 ha, została podzielona na działki
    oznaczone numerami: 7/6, 7/7, 7/8, 7/9, 7/20, 7/1, 7/2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, z zastrzeżeniem,
    że działka oznaczona numerem 7/1 będzie stanowiła drogę dojazdową (wewnętrzną)
    zapewniającą dostęp do wymienionych działek. W okolicy powstaje w szybkim tempie
    osiedle mieszkaniowe. Wnioskodawca z tego względu podjął decyzję o podziale
    wspomnianej działki o numerze ewidencyjnym 7/4 na jedenaście mniejszych.
    Sąsiednie działki również zostały przez ich właścicieli podzielone i przeznaczone pod
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Prowadzenie działalności rolniczej w okolicy
    osiedla mieszkalnego może być uciążliwe dla jego mieszkańców, z uwagi na intensywne
    zapachy związane z nawożeniem terenu nawozami naturalnymi, immisje pyłów, hałas
    maszyn rolniczych i owady.
    Wnioskodawca sprzedał 20 maja 2024 r. E E 1/2 części działek oznaczonych numerami 7/3
    o powierzchni 0,1728 ha i 7/24 o powierzchni 0,1619 ha oraz 2/20 części działki
    oznaczonej numerem 7/1, stanowiącej drogę dojazdową.
    Wnioskodawca sprzedał 17 maja 2024 r. D D 1/2 części działki oznaczonej numerem 7/2 o
    powierzchni 0,1928 ha oraz 1/20 części działki oznaczonej numerem 7/1, stanowiącej
    drogę dojazdową.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać pozostałe wydzielone działki, a środki finansowe
    uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na bieżące potrzeby rodziny, tj. m.in. remont domu,
    zabezpieczenie dzieci. Do chwili obecnej czynności Wnioskodawcy ograniczyły się jedynie
    do podziału działki nr 7/4 oraz sprzedaży wyżej wymienionych działek, które powstały w
    wyniku podziału działki nr 7/4. Znalezienie nabywców odbywało się i odbywać się będzie
    nadal na własną rękę, bez udziału biura pośrednictwa nieruchomości. Z potencjalnym
    nabywcą nie będzie sporządzana umowa przedwstępna. Działki przeznaczone na
    sprzedaż nie będą przez Wnioskodawcę oddawane w dzierżawę, ani najem (np. w celu
    uzyskania przez nabywcę pozwoleń, uzbrojenia itp.). Ponadto Wnioskodawca nie
    podejmował i nie będzie podejmować żadnych działań w zakresie uzbrojenia działek przed
    sprzedażą. Wnioskodawca nie udzielał i nie będzie udzielał nabywcom pełnomocnictwa do
    podejmowania żadnych czynności względem działek w Jego imieniu w okresie przed
    sprzedażą. Jednocześnie Wnioskodawca nie podjął i nie zamierza podejmować żadnych
    działań marketingowych w celu sprzedaży działek.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że ojciec Wnioskodawcy – A A zmarł 9
    grudnia 1989 r. w (...). Spadek na podstawie ustawy nabyli żona - B B oraz dzieci:
    Wnioskodawca i C C, po 1/3 części każde z nich wraz z wchodzącym w skład spadku
    gospodarstwem rolnym.

    Matka Wnioskodawcy - B B zmarła 10 listopada 2007 r. w (...), ostatnio stale zamieszkiwała
    w X. Spadek po matce na podstawie ustawy nabyły dzieci: Wnioskodawca i C C , po 1/2
    części każde z nich wraz z wchodzącym w skład spadku gospodarstwem rolnym. Udziały w
    nieruchomości, które są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wchodziły w skład spadku po zmarłych rodzicach Wnioskodawcy.
    Na pytanie Organu o treści: „kiedy i na podstawie jakich czynności (np. kupno)
    spadkodawcy (matka i ojciec) nabyli nieruchomości będące przedmiotem spadku?”,
    Wnioskodawca wskazał, że nieruchomości wchodzące w skład spadku zostały nabyte
    przez rodziców Wnioskodawcy w drodze uwłaszczenia na podstawie Aktu Własności Ziemi
    z 31 maja 1976 r., Nr (...), wydanego przez Naczelnika Gminy X. Nie był dokonany dział
    spadku po rodzicach Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie określa ram czasowych w jakich wydzielone działki będą sprzedawane.
    Przedmiotem potencjalnej sprzedaży będą wydzielone działki należące do Wnioskodawcy i
    Jego siostry, zgodnie z ich udziałem spadkowym.
    Na nieruchomości nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Nieruchomości
    objęte wnioskiem i ich części, nie są oraz nie będą nigdy wykorzystywane w działalności
    gospodarczej. Udział w nieruchomości spadkowej stanowi majątek osobisty
    Wnioskodawcy.
    Działki, które podlegają sprzedaży nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    terenu, dla wydzielonych działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zgodnie
    z wypisem z rejestru gruntów wydzielone działki stanowią grunty orne.
    Wnioskodawca na pytanie Organu o treści: „czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży
    nieruchomości innych niż wymienione we wniosku; jeśli tak to kiedy i jakich?”, wskazał, że
    Wnioskodawca i Jego siostra sprzedali wchodzące w skład masy spadkowej nieruchomości:
    - w 2012 r. zabudowaną domem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi działkę o pow.
          27 500 m, która również wchodziła w skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach,
                          2- w 2019 r. - sad i rów - łącznie 1 000 m,
                                2- w 2020 r. - niezabudowana działka o pow. 1 900 m,
                                  2- w 2021 r. - 3 niezabudowane działki o pow. 1 800 m,
                                2- w 2022 r. - niezabudowana działka o pow. 1 800 m.
    Na pytanie Organu o treści: „czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w
    przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku); jeśli tak, to ile i jakie?”,
    Wnioskodawca wskazał, że nie posiada innych niż wskazane we wniosku nieruchomości
    przeznaczonych do sprzedaży.

## Pytanie

Czy sprzedaż działek będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Działki stanowią w całości majątek prywatny i osobisty Wnioskodawcy. Działka nr 2/6 nie
    była nabyta z przeznaczeniem na cele prowadzenia działalności gospodarczej, ani
    działalności rolnika ryczałtowego i tego rodzaju działalność nie była prowadzona na
    działce. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. Przez cały czas działka
    była wykorzystywana dla Wnioskodawcy i Jego rodziny do celów prywatnych. Działka, ani
    jej części nie były przedmiotem dzierżawy czy najmu na rzecz osób trzecich.
    Sprzedaż wydzielonych działek dokonywana jest w związku z zaspokajaniem potrzeb
    mieszkaniowych oraz potrzeb rodziny i gospodarstwa. W celu dokonania sprzedaży
    wydzielonych działek, Wnioskodawca nie uzbrajał terenu w żadne media (prąd, gaz, woda
    itp.) i nie ponosił nakładów na ulepszenie terenu działki, ponad to, co standardowo wynika

    z zarządzania własnym majątkiem. Ponadto, Wnioskodawca nie będzie zawierać umów
    przedwstępnych i nie będzie też udzielać pełnomocnictwa do wykonywania w imieniu
    nabywców żadnych czynności, ani uzyskiwania zezwoleń. Sposób dokonania sprzedaży
    jest więc charakterystyczny dla rozporządzania majątkiem osobistym. W przeszłości
    Wnioskodawca nigdy nie dokonywał żadnych sprzedaży, które miałyby wskazywać na
    prowadzenie przez Niego działalności gospodarczej, a pozostałe działki stanowiące
    gospodarstwo rolne nie będą przedmiotem odsprzedaży i nadal będą wykorzystywane tak
    jak dotychczas, tj. uprawa zbóż. Jedyną czynnością, działaniem, jaką podjął Wnioskodawca
    było wystąpienie z wnioskiem o podział nieruchomości i wydzielenie działek.
    Zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą oraz stanowiskiem prezentowanym przez
    Dyrektora KIS, samo tylko uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy nie stanowi o
    zawodowej działalności (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 6
    kwietnia 2016 r, sygn. akt I SA/Gd 234/16, interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25
    września 2019 r., sygn. 0112-KDIL2 1.4012.292.2019.2.SS).
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie natomiast z art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów
    jest odpłatne zbycie, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli
    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
    każdej z osób dokonującej zamiany. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie powstaje przychód w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza
    Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w
    ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej oznacza to działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu bez
    względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie
    są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.
    Wnioskodawca wskazuje, że definicja zawarta w tym przepisie daje podstawę, by przyjąć,
    że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in.
    łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością
    zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz po
    trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Zatem, każde działanie
    spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że jedynie podział działek bez dokonania
    innych czynności świadczących o działalności zarobkowej, nie może być potraktowana
    jako prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem, określone we wniosku zdarzenia
    przeszłe jak i przyszłe nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wyjaśnia, że w stanowisku zawartym we wniosku
    pomyłkowo wskazano, że wniosek dotyczy działki 2/6.
    Wnioskodawca wskazał, że prawidłowo, stanowisko powinno dotyczyć nieruchomości
    położonej w mieście X, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), oznaczonej numerem

    ewidencyjnym 7/4 o powierzchni 1,7952 ha, która decyzją Burmistrza X z dnia 18 marca
    2024 r., nr (...)., została podzielona na działki oznaczone jako: 7/6, 7/17, 7/8, 7/9, 7/0, 7/1, 7
    /2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, z zastrzeżeniem, że działka oznaczona numerem 7/1 będzie stanowiła
    drogę dojazdową (wewnętrzną) zapewniającą dostęp do wymienionych działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów z wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje
    powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w
    wykonaniu działalności gospodarczej.
    Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy).
    Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
    chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
    odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
    Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich
    zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
    zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych
    nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika
    czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu
    prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie
    pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.
    Na gruncie analizowanej sprawy, powziął Pan wątpliwość, czy sprzedaż udziałów w
    działkach powstałych w wyniku podziału działki nr 7/4, będzie skutkowała powstaniem
    przychodu opodatkowanego, zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dla odpłatnego zbycia nieruchomości (czyli źródła
    przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy), czy też zgodnie z zasadami
    przewidzianymi dla pozarolniczej działalności gospodarczej (czyli źródła przychodu
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Pan i siostra otrzymali w spadku
    po zmarłych rodzicach po 1/2 części gospodarstwa rolnego o łącznym obszarze ok 2 ha,
    położonego w miejscowości X i stanowiące grunty orne klasy IIIa IIIb i IVa.
    18 marca 2024 r. Burmistrz X wydał na podstawie stosownych przepisów decyzję
    zatwierdzającą podział nieruchomości stanowiącej współwłasność Pana oraz siostry.
    Nieruchomość położona w mieście X, w obrębie geodezyjnym (...), gmina (...), oznaczona
    numerem ewidencyjnym 7/4 o powierzchni 1,7952 ha, została podzielona na działki
    oznaczone numerami: 7/6, 7/7, 7/8, 7/9, 7/0, 7/1, 7/2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, z zastrzeżeniem, że
    działka oznaczona numerem 7/1 będzie stanowiła drogę dojazdową (wewnętrzną)
    zapewniającą dostęp do wymienionych działek. W okolicy powstaje w szybkim tempie
    osiedle mieszkaniowe, z tego względu podjął Pan decyzję o podziale wspomnianej działki
    o numerze ewidencyjnym 7/4 na jedenaście mniejszych.
    20 maja 2024 r. sprzedał 1/2 części działek oznaczonych numerami 7/3 o powierzchni
    0,1728 ha i 7/24 o powierzchni 0,1619 ha oraz 2/20 części działki oznaczonej numerem 7
    /1, stanowiącej drogę dojazdową.
    17 maja 2024 r. sprzedał 1/2 części działki oznaczonej numerem 7/2 o powierzchni 0,1928
    ha oraz 1/20 części działki oznaczonej numerem 7/1, stanowiącej drogę dojazdową.
    Zamierza Pan sprzedać pozostałe wydzielone działki, a środki finansowe uzyskane ze
    sprzedaży przeznaczy na bieżące potrzeby rodziny, tj. m.in. remont domu, zabezpieczenie
    dzieci.
    Znalezienie nabywców odbywało się i odbywać się będzie nadal na własną rękę, bez
    udziału biura pośrednictwa nieruchomości. Z potencjalnym nabywcą, nie będzie
    sporządzana umowa przedwstępna. Działki przeznaczone na sprzedaż nie będą przez
    Pana oddawane w dzierżawę, ani w najem (np. w celu uzyskania przez nabywcę pozwoleń,
    uzbrojenia itp.). Ponadto nie podejmował Pan i nie będzie podejmować żadnych działań w
    zakresie uzbrojenia działek przed sprzedażą. Nie udzielał Pan i nie będzie udzielał
    nabywcom pełnomocnictwa do podejmowania żadnych czynności względem działek w
    Jego imieniu w okresie przed sprzedażą. Jednocześnie nie podjął Pan i nie zamierza
    podejmować, żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek.
    Z uzupełnienia wniosku wynika, że wcześniej (w 2012 r. i w okresie 2019-2022) dokonał
    Pan sprzedaży innych nieruchomości, niż te których wniosek dotyczy, jednak ich nabycie
    również nastąpiło w drodze spadku.
    Na nieruchomości nie była i nie jest prowadzona działalność gospodarcza. Nieruchomości
    objęte wnioskiem i ich części nie są oraz nie będą nigdy wykorzystywane w działalności
    gospodarczej. Udział w nieruchomości spadkowej stanowi Pana majątek osobisty. Działki,
    które podlegają sprzedaży nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania terenu,
    dla wydzielonych działek została wydana decyzja o warunkach zabudowy. Zgodnie z
    wypisem z rejestru gruntów wydzielone działki stanowią grunty orne.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, należy
    stwierdzić, że dokonana w 2024 r. i planowana - sprzedaż przez Pana udziałów w
    działkach: 7/6, 7/7, 7/8, 7/9, 7/0, 7/1, 7/2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6, powstałych w wyniku podziału
    działki nr 7/4, nabytych przez Pana w drodze spadku po rodzicach, to rozporządzanie
    majątkiem prywatnym. Bowiem planowane przez Pana czynności wskazują, że nie będą
    one miały charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i
    mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym
    majątkiem. Nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły działań w
    celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Pana działania nie stanowią aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Nie zamierza Pan
    inwestować środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży w dalszy obrót
    nieruchomościami. Zamierza Pan sprzedać pozostałe wydzielone działki, a środki

    finansowe uzyskane ze sprzedaży przeznaczy na bieżące potrzeby rodziny, tj. m.in.
    remont domu, zabezpieczenie dzieci.
    Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że działka nr 7/4 i działki powstałe w
    wyniku jej podziału, nie została nabyta przez Pana dla celów prowadzenia działalności
    gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana (nabycie nastąpiło w drodze spadku).
    Opisane czynności podejmowane w związku z ww. nieruchomością w okresie jej
    posiadania należy uznać wyłącznie za zarząd majątkiem prywatnym. Mając na uwadze
    opis sprawy, dokonanej w 2024 r. i planowanej sprzedaży nieruchomości nie można
    przypisać cech zorganizowania i ciągłości, które zgodnie z ustawową definicją wyznaczają
    zakres pojęcia działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Zatem, okoliczności dotyczące nabycia przedmiotowych udziałów w ww.
    działkach i sprzedaży udziałów w działkach: 7/6, 7/7, 7/8, 7/9, 7/0, 7/1, 7/2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6
    (powstałych z podziału działki 7/4), nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną
    przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    warunkujące zaliczenie sprzedaży udziałów w przedmiotowych działkach do działalności
    gospodarczej.
    Zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że są to działania należące
    do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Pana działania polegające na
    podziale działki i wydanie decyzji o warunkach zabudowy nie można uznać za działania
    zarobkowe. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziałów ww. działkach nie
    będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skutki podatkowe tych
    czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a) ww. ustawy.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana przedmiotowych d
    ziałek (udziałów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, istotne jest ustalenie, czy ich odpłatne zbycie nastąpiło/nastąpi po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Z treści wniosku wynika, że nieruchomości wchodzące w skład spadku zostały nabyte
    przez Pana rodziców w drodze uwłaszczenia, na podstawie Aktu Własności Ziemi z 31
    maja 1976 r., wydanego przez Naczelnika Gminy.
    Pana ojciec - A A zmarł 9 grudnia 1989 r. Spadek na podstawie ustawy nabyli: żona - B B
    oraz dzieci: Pan i siostra, po 1/3 części każde z nich wraz z wchodzącym w skład spadku
    gospodarstwem rolnym.
    Pana matka - B B zmarła 10 listopada 2007 r. Spadek po matce na podstawie ustawy
    nabyły dzieci: Pan i siostra, po 1/2 części każde z nich wraz z wchodzącym w skład spadku
    gospodarstwem rolnym.
    Udziały w nieruchomości, które są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wchodziły w skład spadku po zmarłych Pana rodzicach. Nie był dokonany
    dział spadku po Pana rodzicach.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Jak wynika z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych,
      które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa
      spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Jak stanowi art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych
      sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
    Zatem postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia
    nieruchomości (lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c)), przez
    spadkodawcę, który tę nieruchomość (lub ww. prawa majątkowe) nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.
    Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie
    nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.
    W przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziałów w nieruchomościach nabytych w
    spadku po zmarłych rodzicach (A A i B B), istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia
    nieruchomości przez tych spadkodawców.
    Jak wskazano Pana rodzice A A i B B nabyli udział w gospodarstwie rolnym w 1976 r. na
    podstawie Aktu Własności Ziemi. A A zmarł w 1989 r. Spadek na podstawie ustawy nabyli:
    żona - B B oraz dzieci Pan i siostra, po 1/3 części każde z nich wraz z wchodzącym w skład
    spadku gospodarstwem rolnym. B B zmarła w 2007 r. Spadek po matce na podstawie
    ustawy nabyły dzieci: Pan i siostra, po 1/2 części każde z nich wraz z wchodzącym w skład
    spadku gospodarstwem rolnym. Nie był dokonany dział spadku po Pana rodzicach.
    W związku z tym, odpłatne zbycie przez Pana nabytych w spadku udziałów w opisanych
    nieruchomościach (tj. działkach nr: 7/6, 7/7, 7/8, 7/9, 7/0, 7/1, 7/2, 7/3, 7/4, 7/5, 7/6),
    dokonane w 2024 r. oraz planowane odpłatne zbycie udziałów w ww. nieruchomościach,
    nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie
    niewątpliwie nastąpiło/nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w których
    nastąpiło ich nabycie przez spadkodawców.
    Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan
    faktyczny i zdarzenie przyszłe wskazać należy, że sprzedaż przez Pana udziałów w ww.
    działkach powstałych z podziału działki nr 7/4 nie będzie mieć związku z działalnością
    gospodarczą i nie nastąpiła oraz nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z ww. sprzedaży nie stanowi i nie będzie stanowił źródła przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc

    nie jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie jest Pan zobowiązany
    do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, sprzedaż przez Pana nabytych w spadku udziałów w ww. nieruchomościach,
    dokonana w 2024 r. i planowana sprzedaż udziałów tych nieruchomościach, nie stanowi i
    nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w
    związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż
    nastąpiła/nastąpi po upływie okresu pięciu lat, o którym mowa w tym przepisie. Zatem,
    nie jest/nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży
    ww. nieruchomości (udziałów).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku.
    Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w
    kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga
    innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i
    własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. W związku z tym, Organ podatkowy nie
    zajmował stanowiska w sprawie skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Pana
    innych nieruchomości w 2012 r., 2019 r., 2020 r., 2021 r. i 2022 r.
    W zakresie Pana wniosku, niewłaściwie określonego jako podatek od towarów i usług,
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana siostry).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pana do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.