Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.162.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-16
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
realizacją Projektu według tzw. prewspółczynnika.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 16 maja 2025 r.) -
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zamierza realizować
    projekt pod nazwą „(...)”. Projekt (...) obejmuje powstanie: (...). Zakres projektu dotyczy
    przedsięwzięcia ujętego we wniosku pozytywnie zaopiniowanym przez ministra
    właściwego do spraw rozwoju regionalnego oraz ministra właściwego do spraw
    szkolnictwa wyższego i nauki, zgodnie z Kontraktem Programowym dla Województwa (...).
    Nadrzędnym celem projektu jest zwiększenie potencjału naukowo-badawczego (...) i
    województwa (...) o nowe możliwości innowacyjnych badań i wdrożeń komercyjnych.
    Cele szczegółowe projektu:
    1. Wzrost innowacyjności regionu (...).
    2. W zakresie (...).
    3. Stworzenie platformy (...).
    4. Rozwój (...).
    5. Rozszerzenie zaawansowanych badań (...).
    6. Wzmacnianie zdolności badawczych (...).
    7. Zwiększenie konkurencyjności (...).
    8. Zwiększanie kompetencji (...).
    Infrastruktura badawcza (...) zwiększy potencjał naukowo-badawczy (...) i województwa (...)
    o możliwości badawcze jakie dotychczas nie były realizowane lub były słabo rozwinięte.
    Stworzenie infrastruktury dla rozwoju badań naukowych w zakresie (...). (...). Projekt
    zdynamizuje rozwój współpracy z sektorem rolno-spożywczym producentów (w zakresie
    zdrowej i funkcjonalnej żywności, jej jakości i bezpieczeństwa - projekt (...)) firmami (...).
    Dodatkowa infrastruktura pozwoli na przygotowanie kompleksowej oferty komercyjnej
    dla firm farmaceutycznych w zakresie badań przedklinicznych kandydatów na leki.
    Szczegóły w zakresie strategicznych zagadnień i celów badawczych opisano w studium
    wykonalności.
    Przedmiotowy projekt w głównej mierze będzie związany z zadaniami statutowymi uczelni,
    tj. szeroko zakrojoną nauką, która co do zasady pozostaje działalnością uczelni
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co więcej, zakres naukowy
    objęty projektem nie będzie związany z programem nauczania w zakresie kształcenia
    studentów i będzie realizowany na przełomie 2025-2028 r. Niemniej jednak, projekt w
    swych w założeniach zawiera etap związany z częściowym wykorzystaniem efektów oraz
    stworzonej bazy - w celach komercyjnych. W chwili realizacji projektu, aż do jego
    zakończenia nie jest możliwe określenie dokładnego zakresu powyższej współpracy,
    wysokości przychodów z tego tytułu. Zaznaczyć należy, iż powyższa współpraca będzie
    uzależniona od osiągniętych efektów, które na tym etapie nie mogą być wskazane w
    szczegółach (uzależnienie od wyników badań).
    W kwotach zaplanowanych wydatków, będzie zawarty podatek naliczony. Będzie on
    związany z zakupowanymi towarami i usługami, zarówno w ramach zaplanowanych
    inwestycji, jak również zakupu odpowiedniego sprzętu i wyposażenia. Projekt będzie
    finansowany ze środków uczelni oraz w ramach dofinansowania ze źródeł zewnętrznych,
    m.in. w ramach Funduszy Europejskich dla (...) 2021-2027. Działanie Rozwój regionalnego
    potencjału B+R.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Efekty projektu będą wykorzystywane (jak zaznaczono w opisie stanu faktycznego sprawy)
    zarówno do:
    a) czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, np. sprzedaż usług
      badawczych podmiotom trzecim,
    b) czynności zwolnione z podatku od towarów i usług (jak zaznaczono w opisie stanu
      faktycznego sprawy) - nie wystąpią,
    c) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jak
      zaznaczono w opisie stanu faktycznego sprawy), będą to czynności związane z szeroko
      rozumianą nauką i badaniami, tj. czynnościami, które nie będą czynnościami
      komercyjnymi i będą realizowane tylko i wyłącznie na polu naukowym.
    Podatnik nie będzie w stanie dokonać takiego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego.

## Pytanie

Czy na gruncie przedstawionego stanu faktycznego sprawy, Wnioskodawca w przypadku
    skorzystania z uprawnienia do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty
    w wydatkach objętych przedmiotowym projektem, będzie uprawniony do zastosowania
    proporcji, o której w treści art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w związku
    z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym sprawy zastosowanie
    będzie posiadał przepis art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z
    nim w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
    mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w
    ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia
    proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Mając powyższe na
    uwadze wskazać w tym miejscu należy, że w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26) ustawy usługi
    świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z
    dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz
    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie
    kształcenia - są zwolnione z podatku. Powyższemu zwolnieniu podlegają również dostawy
    towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Niemniej jednak,
    przedmiotem projektu wskazanego w opisie stanu faktycznego sprawy, będą czynności
    nie objęte zakresem kształcenia i wychowania. Czynności te będą związane z szeroko
    rozumianą nauką i badaniami w tym zakresie. Powyższe oznacza, że mamy do czynienia z
    czynnościami, które na gruncie ustawy, w szczególności w oparciu o treść art. 5 ustawy -
    nie będą podlegały ustawie.
    Tym samym, nie dają one Wnioskodawcy prawa do obniżenia podstawy podatkowania o
    podatek naliczony zawarty w zakupionych towarach oraz usługach. Dodatkowo, jak
    zaznaczono w opisie stanu faktycznego sprawy, realizacja projektu będzie wiązała się z
    czynnościami opodatkowanymi (w przyszłości) co do, których na etapie ponoszenia

    wydatków nie jest możliwe ich oszacowanie. Czynności te będą natomiast uprawniały do
    skorzystania z prawa do odliczenia na gruncie treści art. 86 ust. 1 ustawy.
    Stąd też, w takiej sytuacji w ocenie Wnioskodawcy koniecznym pozostaje skorzystanie z
    proporcji określonej w art. 86 ust. 2a i nast. ustawy.
    Zgodnie z § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, w przypadku uczelni
    publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób ustalony według
    wskazanego wzoru. Wyliczona w ten sposób proporcja na 2025 rok wynosi 3,36%.
    Reasumując, Wnioskodawca w przypadku skorzystania z uprawnienia do obniżenia
    podatku należnego o podatek naliczony zawarty w wydatkach objętych przedmiotowym
    stanem faktycznym sprawy, będzie zobligowany do zastosowania proporcji, o której w
    treści art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług w związku z § 6 Rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu

    częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:

      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
          wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
          gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
          przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany
          dalej „sposobem określenia proporcji”;
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego
          z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 6 rozporządzenia:
      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100/A+F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,
      F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę

      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie - rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Obrót powinien być
    rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług
    pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie - dla celów określenia proporcji - powiększany o
    otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Wskazali Państwo, że zamierzają realizować projekt pod nazwą „(...)”. Projekt (...) obejmuje
    powstanie: (...). Nadrzędnym celem projektu jest zwiększenie potencjału naukowo-
    badawczego Państwa i województwa (...) o nowe możliwości innowacyjnych badań i
    wdrożeń komercyjnych.

    Przedmiotowy projekt w głównej mierze będzie związany z zadaniami statutowymi uczelni,
    tj. szeroko zakrojoną nauką, która co do zasady pozostaje działalnością uczelni
    niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co więcej, zakres naukowy
    objęty projektem nie będzie związany z programem nauczania w zakresie kształcenia
    studentów i będzie realizowany na przełomie 2025-2028 r. Niemniej jednak, projekt w
    swych w założeniach zawiera etap związany z częściowym wykorzystaniem efektów oraz
    stworzonej bazy - w celach komercyjnych. W chwili realizacji projektu, aż do jego
    zakończenia nie jest możliwe określenie dokładnego zakresu powyższej współpracy,
    wysokości przychodów z tego tytułu. Zaznaczyć należy, iż powyższa współpraca będzie
    uzależniona od osiągniętych efektów, które na tym etapie nie mogą być wskazane w
    szczegółach (uzależnienie od wyników badań).
    Efekty projektu będą wykorzystywane zarówno do:
    a) czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, np. sprzedaż usług
      badawczych podmiotom trzecim,
    b) czynności zwolnione z podatku od towarów i usług - nie wystąpią,
    c) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będą to
      czynności związane z szeroko rozumianą nauką i badaniami, tj. czynnościami, które
      nie będą czynnościami komercyjnymi i będą realizowane tylko i wyłącznie na polu
      naukowym.
    Nie będą Państwo w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i/lub zwolnionymi od podatku VAT
    (dokonać alokacji bezpośredniej).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu według tzw.
    prewspółczynnika (obliczanego na podstawie § 6 rozporządzenia).
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej (opodatkowanej
    podatkiem VAT i zwolnionej od podatku) oraz działalności innej niż gospodarcza. W
    przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w
    ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik powinien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Ponadto, w przypadku
    wystąpienia także czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, w celu
    odliczenia właściwej kwoty podatku naliczonego, podatnik powinien ustalić proporcję, o
    której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z okoliczności sprawy wynika, że efekty projektu będą wykorzystywane zarówno do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, np. sprzedaż usług
    badawczych podmiotom trzecim oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będą to czynności związane z szeroko rozumianą nauką i
    badaniami, tj. czynnościami, które nie będą czynnościami komercyjnymi i będą
    realizowane tylko i wyłącznie na polu naukowym. Nie będą Państwo w stanie dokonać
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu, którego efekty
    wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT), i nie będą Państwo w stanie
    przyporządkować kosztów realizacji przedmiotowego projektu do poszczególnych
    rodzajów wykonywanych czynności, powinni Państwo dokonać obliczenia podatku
    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia
    proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu
    § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją Projektu przy zastosowaniu prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy i następne ustawy, z uwzględnieniem § 6
    rozporządzenia. Prawo do odliczenia będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.