Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.598.2025.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-18
Teza: Skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości nie
będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług, to w takim przypadku umowa sprzedaży Nieruchomości
będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
cywilnoprawnych według właściwej stawki podatku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
własność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Czynności
cywilnoprawne
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie uznania, że

    sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
    przypadku nieuznania Sprzedającej za podatnika podatku od towarów i usług – jest
    prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie
    skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo –
    samoistnie – w piśmie z 10 października 2025 r. (data wpływu – 15 października 2025 r.)
    oraz w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 20 listopada 2025 r. Treść wniosku
    wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) sp. z o.o. (Kupujący, Spółka)
        NIP: (...);
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
        Pani (...) (Sprzedająca)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym
    działalność deweloperską.
    Spółka zamierza nabyć nieruchomość (dalej: „Nieruchomość”) stanowiącą działkę
    ewidencyjną nr (...) z obrębu (...), (...), o obszarze (...) ha, położoną w województwie (...), w
    powiecie (...), w gminie (...), w miejscowości (...), w jednostce ewidencyjnej: (...), w dzielnicy
    (..), przy ulicy (...), objętą księgą wieczystą numer (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla
    (...), IX Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym
    przez Prezydenta (...) według stanu na (...) 2024 r. (...) Nieruchomość według opisu użytków
    stanowi grunty orne oznaczone symbolami RIVa (... ha), RIVb (... ha), i RV (... ha).
    Nieruchomość jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, tj.
    ulicy (...).
    (...) 2024 r. Spółka zawarła z Panią (...) (dalej: „Sprzedająca”), umowę przedwstępną
    sprzedaży Nieruchomości (akt notarialny Rep. (...); dalej: „Umowa”).
    Na dzień sporządzenia Umowy, dla Nieruchomości obowiązywał zmieniony miejscowy
    plan ogólny zagospodarowania przestrzennego (...), dla fragmentów obszarów (...) w
    gminie (...), zatwierdzony Uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z (...) 2001 r. (...) (dalej: „Plan
    Miejscowy”). Według Planu Miejscowego Nieruchomość znajduje się na obszarze
    oznaczony symbolem: „MN” — tereny zabudowy jednorodzinnej o zróżnicowanej
    intensywności.
    Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów Kodeksu
    cywilnego ani art. 2 pkt. 1) ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, z uwagi na fakt, że w
    Planie Miejscowym przeznaczona jest na cele nierolne.
    Wskazać należy, że Nieruchomość nie jest przedmiotem żadnej umowy dzierżawy, najmu,
    użyczenia (poza opisanym poniżej użyczeniem na rzecz Spółki) i nie jest posiadana bez
    tytułu prawnego przez osoby trzecie.
    Spółka ma zamiar wykorzystać nabytą Nieruchomość w prowadzonej działalności
    gospodarczej (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług) poprzez wybudowanie na
    Nieruchomości zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych, z garażem podziemnym
    oraz naziemnymi miejscami postojowymi, wraz niezbędną infrastrukturą techniczną i

    drogową oraz wjazdem na teren inwestycji od ulicy (...) (dalej: „Inwestycja”), a następnie
    sprzedaż zlokalizowanych w Inwestycji lokali.
    Zgodnie z Umową, transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości na Spółkę
    zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w Umowie warunków, w tym m.in.:
    1) wynik audytu prawnego i technicznego Nieruchomości przeprowadzonego przez Spółkę
    na jej koszt będzie satysfakcjonujący dla Spółki;
    2) uzyskanie przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na
    budowę dla Inwestycji;
    3) uzyskanie przez Spółkę na własny koszt prawomocnego i ostatecznego pozwolenia na
    wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości;
    4) Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek roszczeń osób trzecich, długów i obciążeń
    oraz ograniczeń w rozporządzaniu, nie będzie zajmowana przez osoby trzecie, stan
    prawny i techniczny Nieruchomości nie pogorszy się.
    Należy wskazać, że audyt prawny i techniczny Nieruchomości został już przeprowadzony
    przez Spółkę.
    W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w celu realizacji Inwestycji, w rozumieniu art. 3 pkt 11
    ustawy Prawo budowlane na zasadzie użyczenia. Udzielenie tego prawa upoważnia
    Kupującego do uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji administracyjnych, warunków
    technicznych i uzgodnień w celu realizacji Inwestycji, upoważnia Spółkę do wejścia na
    teren Nieruchomości oraz do wykonywania wszystkich robót budowlanych w celu
    realizacji Inwestycji, aż do uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Udzielenie tego prawa
    zawarte jest w cenie sprzedaży Nieruchomości.
    Ponadto Sprzedająca:
    1) zgodziła się i umożliwiła przeprowadzenie Kupującemu audytu Nieruchomości,
    przekazując wszelkie posiadane informacje i dokumenty, które dotyczą Nieruchomości
    oraz współpracując z Kupującym w celu ustalenia stanu prawnego i technicznego
    Nieruchomości;
    2) zezwoliła Spółce na wejście na teren Nieruchomości w celu pobrania próbek gruntu i
    dokonania niezbędnych pomiarów i badań;
    3) zobowiązała się, że nie dokona niczego, co przeszkodziłoby lub opóźniło zawarcie
    umowy przenoszącej własność Nieruchomości, albo przeszkodziło lub opóźniło
    realizację Inwestycji, a zwłaszcza nie będzie obciążała Nieruchomości, ani oddawała jej
    do korzystania przez osoby trzecie;
    4) zezwoliła Spółce na występowanie przed organami administracji geologicznej w sprawie
    zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania robót geologicznych i
    zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla Inwestycji na Nieruchomości
    oraz na wykonywanie robót geologicznych (wiercenia badawcze o średnicy do (...) mm
    oraz sondowania);
    5) zobowiązała się przedstawić do umowy przenoszącej własność Nieruchomości
    zaświadczenie wydane przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego w trybie art. 19
    ust. 6 ustawy o podatku od spadków i darowizn potwierdzające, że nabycie
    Nieruchomości na podstawie umowy zniesienia współwłasności nieruchomości
    sporządzonej przed (...), notariuszem w (...), (...) 2018 r., Repertorium A (...), jest
    zwolnione od podatku, że należny podatek został zapłacony albo zobowiązanie
    podatkowe wygasło wskutek przedawnienia.
    Sprzedająca wyraziła zgodę na uzyskanie przez Spółkę, zgodnie z art. 306 g ustawy
    Ordynacja podatkowa zaświadczeń z właściwego Urzędu Skarbowego oraz z właściwego
    Urzędu Miasta stwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z zapłatą podatków i innych

    opłat publicznoprawnych, a także zaświadczeń z właściwych oddziałów ZUS/KRUS
    potwierdzających, że Sprzedająca nie zalega z zapłatą składek z tytułu ubezpieczeń
    społecznych.
    Sprzedająca udzieliła pracownikom Spółki pełnomocnictw do reprezentowania w toku
    postępowań administracyjnych przed organami administracji, dotyczących realizacji
    Inwestycji na Nieruchomości, a zwłaszcza:
    1) w postępowaniach, dotyczących uzyskania decyzji o lokalizacji zjazdów na teren
    Nieruchomości, zgodnie z przepisami ustawy o drogach publicznych;
    2) w postępowaniach, dotyczących uzyskania decyzji dotyczących remediacji
    Nieruchomości, w tym decyzji ustalającej plan remediacji dla Nieruchomości oraz w
    innych postępowaniach przewidzianych przepisami ustawy Prawo ochrony środowiska;
    3) w postępowaniach prowadzonych na podstawie ustawy o udostępnianiu informacji o
    środowisku i jego ochronie, udziale społeczeństwa w ochronie środowiska oraz o
    ocenach oddziaływania na środowisko;
    4) w postępowaniach, dotyczących uzyskania zgody wodnoprawnej dla Nieruchomości w
    tym pozwolenia wodnoprawnego, dokonywania zgłoszenia wodnoprawnego, wydania
    oceny wodnoprawnej, zgodnie z przepisami ustawy Prawo Wodne;
    5) w postępowaniach dotyczących zatwierdzenia projektu robót geologicznych, zgłaszania
    robót geologicznych i zatwierdzania dokumentacji geologiczno-inżynierskiej dla
    Inwestycji na Nieruchomości;
    6) w postępowaniach o wyłączenie terenu Nieruchomości z produkcji rolnej;
    7) w postępowaniach o wydanie pozwolenia na budowę, pozwolenia na rozbiórkę dla
    Nieruchomości oraz dokonywania odpowiednich zgłoszeń budowlanych na podstawie
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    Pełnomocnictwo upoważnia również pełnomocników do uzyskiwania wszelkich
    dokumentów oraz informacji dotyczących Nieruchomości, zwłaszcza z ewidencji gruntów,
    a także do reprezentowania Spółki przed gestorami mediów w związku z Inwestycją na
    Nieruchomości, uzyskiwania odpowiednich warunków technicznych oraz uzgodnień.
    Na podstawie ww. pełnomocnictw Spółka złożyła wniosek o wyłączenie Nieruchomości z
    produkcji rolniczej i wniosek o pozwolenie na budowę dla Inwestycji. Ponadto Spółka
    wystąpiła o warunki przyłączenia do gestorów mediów w związku z Inwestycją na
    Nieruchomości.
    Sprzedająca jest osobą fizyczną – Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej zainicjowanego na skutek wniesienia wniosku.
    Sprzedająca nabyła prawo własności Nieruchomości w sposób zgodny z prawem na
    podstawie umowy zniesienia współwłasności nieruchomości sporządzonej przed (...),
    notariuszem w (...), (...) 2018 r., Repertorium A (...) i działała w sposób zgodny z prawem w
    odniesieniu do Nieruchomości od dnia jej nabycia. Sprzedająca nabyła prawo własności
    Nieruchomości będąc zamężną do majątku osobistego, gdyż udziały we współwłasności
    nieruchomości będącej przedmiot nieodpłatnego zniesienia współwłasności nabyła na
    podstawie dziedziczenia oraz darowizny, umów majątkowych małżeńskich rozszerzających
    wspólność obowiązującą w jej małżeństwie z mężem nie zawierała. Nieruchomość nadal
    stanowi jej majątek osobisty, gdyż umów majątkowych małżeńskich rozszerzających
    wspólność obowiązującą w jej małżeństwie z mężem nie zawierała.
    Od momentu nabycia Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającą w celach
    rolniczych.
    Sprzedająca nie prowadziła działań marketingowych/promocyjnych/reklamowych w celu
    sprzedaży Nieruchomości. Ponadto Sprzedająca nie ponosiła nakładów, nie dokonywała
    ulepszeń oraz nie podejmowała i nie planuje podejmować żadnych działań zmierzających

    do zwiększenia wartości Nieruchomości w celu sprzedaży. Sprzedająca zawarła umowę z
    biurem nieruchomości (...) 2024 r., w wyniku której Sprzedająca nawiązała kontakt z
    Kupującym.
    Sprzedająca prowadzi działalność gospodarczą związaną z wynajmem lokalu użytkowego i
    mieszkalnego, jak również jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług
    czynny. Jednak sprzedaż Nieruchomości nie wchodzi w zakres prowadzonej przez nią
    działalności gospodarczej. W szczególności, Nieruchomość nie została wprowadzona do
    ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Sprzedającą działalności
    gospodarczej ani nie była w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby tej działalności.
    Sprzedająca dokonała w przeszłości (około 2023 roku) sprzedaży jednej nieruchomości –
    niezabudowanej działki ewidencyjnej nr (...) położonej przy ul. (...). Sprzedająca nabyła
    przedmiotową działkę w drodze spadku i wykorzystywała ją w celach rolniczych. Sprzedaż
    ww. nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle powyższego Kupujący i Sprzedająca powzięli wątpliwości odnośnie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych transakcji sprzedaży Nieruchomości.
    Zainteresowani postanowili, że podejmą działania w celu ustalenia czy sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych czy też podatkiem od towarów i usług, w tym celu wystąpią ze wspólnym
    wnioskiem o interpretację.
    Powyżej przywołałem tylko tę część opisu zdarzenia, która znajduje się we wniosku.
    Pozostała treść opisu zdarzenia, która została zawarta w uzupełnieniu została przywołana
    w interpretacji dotyczącej podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedająca będzie działać w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a w
    rezultacie przeniesienie prawa własności Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż)
    przez Sprzedającą na rzecz Spółki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług?
    2. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedająca nie
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług), przeniesienie prawa
    własności Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Spółki będzie opodatkowane
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki, którego ciężar
    poniesie Spółka jako kupujący?
    3. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 za
    prawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedająca działa w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług), przeniesienie prawa własności
    niezabudowanej Nieruchomości nie będzie stanowić czynności zwolnionej z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
    4. Czy w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 za
    prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowić czynności
    zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług), sprzedaż ta nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Ad. 2

    W Państwa ocenie, w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za
    nieprawidłowe (tj. uznania, że w związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedająca nie
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług), przeniesienie prawa
    własności Nieruchomości przez Sprzedającą na rzecz Spółki będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według właściwej stawki. Na mocy art. 4
    pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy z tego tytułu będzie ciążył na Spółce.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust.
    1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
    temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli
    przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
    a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
    prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego
    w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z kolei, zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych użyte w
    ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej
    pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Zaznaczyć należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości, o wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że
    strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie
    fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    W związku z tym podkreślić należy, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy
    opodatkowania sprzedaży prawa własności nieruchomości podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy
    powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    (objęta pytaniem nr 1 wniosku).
    Ewentualne objęcie przedmiotowej sprzedaży prawa własności Nieruchomości podatkiem
    od towarów i usług (w przypadku, gdyby Sprzedająca działała w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług) może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1, w Państwa ocenie, przy
    sprzedaży prawa własności Nieruchomości Sprzedająca będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Jednakże, w przypadku, gdyby Organ uznał stanowisko Zainteresowanych w zakresie
    pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uznał, że Sprzedająca nie będzie działać w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, transakcja sprzedaży prawa własności
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym, powyższa czynność nie będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania

    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, ale będzie opodatkowana tym podatkiem na
    podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy według właściwej stawki. W związku z tym
    podatnikiem na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będzie Spółka.
    Ad. 4
    W ocenie Spółki, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    nr 3 za prawidłowe (tj. uznania, że sprzedaż prawa własności niezabudowanej
    Nieruchomości nie będzie stanowić czynności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług), sprzedaż ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
    majątkowych.
    Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust.
    1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).
    Stosownie do art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi
    temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
    umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
    dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
    prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego
    w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    • umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania numer 1, w ocenie
    Zainteresowanych, przy sprzedaży Nieruchomości Sprzedająca będzie działać w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zatem, w przypadku gdyby Organ uznał, że Sprzedająca działa w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług i uznał stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3
    za prawidłowe, tj. uznał, że transakcja sprzedaży prawa własności Nieruchomości nie
    będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, ale będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki, taka dostawa nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w podatku od czynności
    cywilnoprawnych w zakresie uznania, że sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku nieuznania Sprzedającej za
    podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
    lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania
    długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
    formie aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
      tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
      albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
    U. z 2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na
    podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza nabyć od Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania (Sprzedającej)
    niezabudowaną nieruchomość (Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że
    dokonując sprzedaży działki nr (...) Sprzedająca będzie korzystała z przysługującego prawa
    do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr (...), nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z rozstrzygnięcia zawartego w ww. interpretacji wynika, że Sprzedająca w analizowanej
    sprawie nie będzie występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie więc podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku umowa sprzedaży
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych według właściwej stawki podatku (określonej w art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) wynoszącej 2%. Na mocy art. 4 pkt 1
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, po stronie Kupującego wystąpi
    obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko – w zakresie pytania nr 2 – uznałem za
    prawidłowe.
    Dalsze Państwa wątpliwości w sprawie, zawarte w pytaniu nr 4 dotyczą ustalenia czy
    sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych – przy założeniu, że podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług wg właściwej stawki. Jednakże nie udzielam odpowiedzi na to pytanie, gdyż

    oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi wyłącznie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania nr 3 za prawidłowe, tj. uznania, że sprzedaż
    Nieruchomości nie jest objęta zwolnieniem z podatku od towarów i usług, ale podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. W konsekwencji
    braku odpowiedzi na pytanie nr 3 w podatku od towarów i usług, nie udzielam odpowiedzi
    na pytanie nr 4 w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.