Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.32.2023.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-06
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości – lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) w drodze licytacji komorniczej.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy; licytacja; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Płatnicy podatku od dostawy (organy egzekucyjne i komornicy sądowi)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 14; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 33; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 18; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości – lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) w drodze licytacji komorniczej, wpłynął (…) r.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z (\`(...)\`) r. (wpływ (\`(...)\`) r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego z uwzględnieniem informacji zawartych w uzupełnieniu
------------------------------------------------------------------------------

Nieruchomość opisana jako nieruchomość położona w (…), dla której jest prowadzona księga wieczysta (…) w S.R. w (…), z własnością lokalu związany jest udział w nieruchomości wspólnej, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr (…), właścicielem nieruchomości jest (…) Sp. z o.o. NIP (…), regon (…) z siedzibą: (…).

Komornik pismem z dnia (…) r. przesłał zapytanie e-Puapem do (…)Urzędu Skarbowego w (…), czy (…) Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku VAT (czynny Podatnik podatku VAT).

Komornik, działając na podstawie art. 43 ust. 21 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, pismem z dnia (…)roku wezwał dłużnika – (…) Sp. z o.o. do złożenia oświadczenia pozwalającego na ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr (…), podlega, czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT - dłużnik nie odebrał korespondencji. W piśmie zadano następujące pytania:

\- Czy dłużnik prowadzi działalność gospodarczą?

\- Jeżeli działalność została zakończona to kiedy?

\- Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem podatku VAT (jeżeli tak to od kiedy)?

\- Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości nr (…) przysługuje dłużnikowi prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług VAT zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ze zm.?

\- Kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie i czy dostawa była dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim?

\- Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata?

\- Czy dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie nieruchomości, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to czy były one niższe niż 30% wartości początkowej tej nieruchomości zgodnie z art. 43 pkt 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

\- Należy wskazać okres w jakim były poniesione wydatki przewyższające 30% wartości początkowej powyższej nieruchomości (należy wskazać daty) i przedłożyć dokumenty potwierdzające poniesione nakłady.

\- Czy sprzedaż nieruchomości nr (…) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Podatnik figuruje w ewidencji podatników VAT. Ww. podatnik od (…) r. wybrał zwolnienie w podatku VAT.

Przedmiotem zapytania jest nieruchomość opisana w (…), opisana jest jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość (lokal mieszkalny), a nie udział w nieruchomości wspólnej opisanej w (…).

Rok budowy budynku to (…), a okres od pierwszego zasiedlenia jest dłuższy niż dwa lata.

Nieruchomość opisana w (…) będąca przedmiotem zapytania opisana jest jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość (lokal mieszkalny).

Nieruchomość lokalowa będąca przedmiotem niniejszego zapytania opisana w (…) została wydzielona przez (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) z nieruchomości budynkowej opisanej w (…).

Na podstawie aktu notarialnego (…) zawartego (…) r. w kancelarii notarialnej w (…) przy ul. (…) przed notariuszem (…), małżonkowie (…) przenieśli na rzecz spółki (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki nr (…), położonej w (…) i własność posadowionego na tej działce budynku mieszkalnego i gospodarczego, dla którego prowadzona jest KW nr (…) w celu wykonania zobowiązania związanego z objęciem udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, a (…) działający za spółkę (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) nieruchomość tą przejął. Notariuszowi do niniejszego aktu okazano Protokół z Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników spółki z dnia (…) r. sporządzonego w tutejszej kancelarii przed notariuszem (…) w (…) zawierającego uchwałę w sprawie podwyższonego kapitału zakładowego oraz zmiany umowy spółki. Wartość przedmiotu niniejszej umowy została ustalona na kwotę (…) zł.

W trakcie nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników spółki (…) Sp. z o.o. z siedzibą w (…) dokonano podwyższenia kapitału zakładowego spółki z kwoty (…) zł do kwoty (…) zł, tj. o kwotę (…) zł poprzez utworzenie (…) nowych udziałów o wartości nominalnej (…) zł każdy i postanowiono wyłączyć prawo poboru dotychczasowych wspólników i przeznaczyć nowo utworzone udziały do objęcia przez nowych wspólników, tj. (…), które to zostaną pokryte poprzez wniesienie wkładu niepieniężnego, tj. prawa użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki nr (…), położonego w (…) oraz własności budynku mieszkalno-gospodarczego posadowionego na tej działce, z tym że udziały obejmowane będą powyżej ich ceny nominalnej, tj. po cenie wynoszącej (…) zł za jeden udział, tj. w łącznej kwocie (…) zł, w ten sposób, że prawo użytkowania wieczystego i własność budynku zostaną przeniesione na spółkę w dniu (…) r.

W akcie notarialnym zawarta jest informacja, że (…) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie została wobec niej ogłoszona upadłość ani nie został zgłoszony wniosek o ogłoszenie upadłości, natomiast (…) prowadzi działalność gospodarczą i nie została wobec niego ogłoszona upadłość ani nie został złożony wniosek o jej ogłoszenie.

Nabycie nie było udokumentowane fakturą VAT. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomość będzie stanowiła teren zabudowany budynkami, nieruchomość opisana w KW (…) będąca przedmiotem wniosku opisana jest jako lokal stanowiący odrębną nieruchomość - lokal mieszkalny. Sprzedaż nie dotyczy działek niezabudowanych - sprzedaży podlega lokal mieszkalny.

Brak jest informacji czy nieruchomość była wykorzystywana do działalności gospodarczej dłużnika, czy też wyłącznie do czynności zwolnionych. Dłużnik nie odpowiedział czy ponosił nakłady na ulepszenie nieruchomości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej lokalu.

Pytanie
-------

Czy sprzedaż nieruchomości opisanej w KW (…) będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

W ocenie organu egzekucyjnego sprzedaż nieruchomości, dla której jest prowadzona księga wieczysta nr KW (…) w S.R. w (…) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT.

Zgodnie z art. 43 ust 21 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku: „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie
------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika

Komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu dłużnika. Prowadzona przez komornika sądowego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku jest zobowiązany dłużnik, tzn. w przypadku gdy dłużnik - właściciel towarów - występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu dostawy tego towaru. W przypadku natomiast, gdy dana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest od niego zwolniona, komornik sądowy nie jest obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy i do uwzględniania, w trakcie sprzedaży egzekucyjnej towarów, okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie opodatkowanie podatkiem od towarów i usług ma miejsce wówczas, jeżeli po stronie dłużnika spełnione są przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepisy art. 5 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest dokonywana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przytoczonych powyżej przepisów, zarówno grunt, jak i lokal spełniają definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
-----------------------------

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
------------------------------

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga każdorazowej oceny okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać trzeba, że w przypadku, gdy Dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję Nieruchomości lokalowej, która została wydzielona z nieruchomości budynkowej wybudowanej w (\`(...)\`) roku. Właścicielem nieruchomości jest (\`(...)\`) Sp. z.o.o. W związku z nabyciem nieruchomości Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wskazał Pan, że pismem z dnia (\`(...)\`) roku wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia pozwalającego na ustalenie, czy sprzedaż nieruchomości, podlega, czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT, jednak dłużnik nie odebrał korespondencji.

Podał Pan również, że nie posiada informacji czy Dłużnik ponosił nakłady na ulepszenie nieruchomości - lokalu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej lokalu.

Na pytanie Organu aby wskazał Pan czy prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej spółki, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku oraz czy Pana pisma z zapytaniem dotyczyły wyłącznie obowiązku opodatkowania sprzedaży nieruchomości czy obejmowały także zakres pytań zadanych Panu przez Organ, przytoczył Pan pytania jakie były skierowane do dłużnika

Z wniosku oraz jego uzupełnienia, wynika, że Pana pismo do Dłużnika nie doprowadziło do uzyskania odpowiedzi na Pana pytania, bowiem dłużnik nie odebrał korespondencji.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr KW (…) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży ww. nieruchomości należy uznać Dłużnika za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zbycie nieruchomości opisanej w złożonym wniosku nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Spółki. Tym samym, w opisanej sytuacji dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług. Mając na uwadze opis sprawy w kontekście powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa w ramach postępowania egzekucyjnego przedmiotowej nieruchomości lokalowej, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Bowiem przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła towaru w rozumieniu ustawy (nieruchomości będącej majątkiem przedsiębiorstwa Dłużnika).

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

W treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje bowiem dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Wobec powyższego dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów jest opodatkowana jeżeli udokumentowane działania, w celu potwierdzenia zwolnienia, podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były, z powodu dłużnika, bezskuteczne.

Przedstawiony we wniosku opis sprawy, nie pozwala stwierdzić, czy planowana przez Pana sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości lokalowej, będzie korzystała ze zwolnień z podatku VAT przewidzianych w ustawie dla tej transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów.

Podany opis sprawy wskazuje, że prowadził Pan udokumentowane działania jako komornik sądowy, które nie doprowadziły – na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnej spółki – do uzyskania tych informacji.

Wskazał Pan we wniosku, że skierowane przez Pana – jako komornika sądowego działającego na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT – pismo z dnia 04.10.2021 r., nie doprowadziło do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a – w tym zakresie kontakt z Dłużnikiem nie przyniósł efektów, pismo wysłane przez Pana do Dłużnika nie zostało odebrane.

W związku z powyższym, w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, o ile faktycznie podjęte przez Pana udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów zwolnienia od podatku VAT.

Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie jest przedmiotem interpretacji.

Tym samym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości lokalowej Dłużnika będącego podatnikiem w związku z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oznaczonej w księgach wieczystych nr KW (…), będzie podlegała opodatkowaniu VAT oraz nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT w związku z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.

Stwierdzić zatem należy, że Pana stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Podkreślenia wymaga, że granice interpretacji nakreśla wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym i tylko w tych granicach Organ może się poruszać. Stąd też inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem objętym niniejszą interpretacją, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie Pana wątpliwości w zakresie opodatkowania sprzedaży lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość - dla której prowadzona jest księga wieczysta nr KW (…).

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenia przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.