Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.727.2025.4.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Obowiązki płatnika związanych z podziałem spółki przez
wydzielenie.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
pracownik-były pracownik
spółki-podział spółki przez wydzielenie
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
14-art. 93c-§ 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 31
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 39-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest spółką prawa handlowego utworzoną zgodnie z prawem francuskim (dalej: „Spółka
    Dzielona” lub „Wnioskodawca”). Forma prawna Spółki Dzielonej – (...) – odpowiada formie
    polskiej prostej spółki akcyjnej.
    Wspólnikami Spółki Dzielonej są B. S.A. oraz C. spółki prawa francuskiego (dalej:
    „Wspólnicy”). Zarówno Wspólnicy jak i Spółka Dzielona należą do francuskiej
    międzynarodowej grupy kapitałowej B. (dalej: „Grupa”).
    Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie (...). Spółka Dzielona prowadzi swoją
    działalność we Francji oraz w innych państwach, w tym w Polsce.
    W Polsce Spółka Dzielona prowadzi swoją działalność za pomocą oddziału w rozumieniu
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i
    innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 470 ze zm.).
    Oddział Spółki Dzielonej w Polsce został zarejestrowany pod nazwą A. (Spółka Akcyjna
    Uproszczona) Oddział w Polsce (dalej: „Oddział”). Oddział realizuje usługi (...). Oddział
    zatrudnia (...) pracowników. Większa część przychodów uzyskiwanych przez Oddział
    pochodzi z transakcji z klientami z sektora publicznego, z których znaczna część to polskie
    podmioty publiczne.
    Oddział został zarejestrowany w Polsce dla celów podatkowych (tj. uzyskał jeden polski
    numer identyfikacji podatkowej) jako czynny podatnik od towarów i usług. Pod uzyskanym
    numerem podatkowym były dokonywane wszelkie rozliczenia podatkowe związane z

    działalnością Spółki Dzielonej realizowanej za pośrednictwem Oddziału w Polsce, w tym m.
    in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od towarów i usług, a
    także rozliczenia związane z działalnością Oddziału jako płatnika podatku dochodowego
    od osób prawnych i składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne (Spółka Dzielona nie
    dokonała odrębnej rejestracji podatkowej w Polsce z danymi francuskiej jednostki
    macierzystej i posługiwała się numerem podatkowym nadanym w tym zakresie
    Oddziałowi).
    Spółka Dzielona posiada też spółkę zależną w Polsce – „D.” S.A. – która nie będzie
    uczestniczyć w procesie restrukturyzacji objętej niniejszym wnioskiem.
    Na płaszczyźnie podatku dochodowego, z uwagi na:
    a) sformalizowany charakter Oddziału (zarejestrowany oddział podmiotu zagranicznego
      wpisany do KRS),
    b) trwały charakter i stałość funkcjonowania Oddziału w Polsce,
    c) posiadane w Polsce zasoby materialne i kadrowe oraz
    d) charakter i zakres działalności gospodarczej Oddziału prowadzonej w Polsce
    – Oddział na terytorium Polski ma status „zakładu” Spółki Dzielonej w rozumieniu polskich
    przepisów podatkowych, jak również w rozumieniu polsko-francuskiej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”), tj. odpowiednio art. 5 UPO oraz art. 4a pkt 11
    ustawy o CIT. W związku z powyższym, w zakresie, w jakim zyski (dochody) Spółki Dzielonej
    mogą być przypisane do działalności prowadzonej za pomocą zakładu podatkowego w
    Polsce (Oddziału), Spółka Dzielona podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z art. 7 ust. 1
    UPO i art. 3 ust. 2 ustawy o CIT w związku z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
    Aktualnie Oddział tworzy zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych, „wyodrębniony” w strukturze Spółki Dzielonej na następujących
    płaszczyznach:
    1) Organizacyjnej
        Oddział Spółki Dzielonej działa w Polsce w sposób sformalizowany – jako oddział
        przedsiębiorcy zagranicznego (Spółki Dzielonej), na podstawie wpisu do rejestru
        przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”);
        Oddział jest na bieżąco zarządzany z terytorium Polski przez osobę ustanowioną
        przez przedsiębiorcę zagranicznego jako osobę reprezentującą zagranicznego
        przedsiębiorcę, która pełni rolę kierownika jednostki. Formalnie, zarząd Oddziału
        sprawuje zarząd osoby Spółki Dzielonej, tj. francuskiego przedsiębiorcy.
    2) Finansowej
        Oddział prowadzi pełną księgowość, na podstawie polskiej ustawy o
        rachunkowości, w elektronicznym systemie finansowo-księgowym, posługując
        się własnym planem kont, oraz stosując ustalone dla siebie zasady polityki
        rachunkowości. Oddział sporządza własne sprawozdania finansowe, które
        podlegają audytowi przez biegłego rewidenta i są składane do KRS;
        Oddział posiada własne rachunki bankowe na które spływają przychody ze
        sprzedaży usług i towarów oraz które są wykorzystane do regulowania za ich

        pomocą własnych zobowiązań względem dostawców Oddziału. Tym samym,
        możliwe jest precyzyjne przyporządkowanie zarówno przychodów i kosztów jak
        też należności oraz zobowiązań do obecnej działalności Oddziału.
    3) Funkcjonalnej
        Obecnie Oddział stanowi zorganizowany zespół składników materialnych i
        niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        który zarazem mógłby funkcjonować w obecnym kształcie jako niezależne
        przedsiębiorstwo realizujące te zadania.
      Wyodrębnienie to przejawia się m.in. w tym, że:
      a) Oddział posiada wyodrębniony majątek aktywa, m.in. środki trwałe, wyposażenie,
        wynajmowane powierzchnie i zasoby biurowe, środki pieniężne;
      b) Oddział posiada własny zespół pracowników i współpracowników;
      c) Oddział realizuje autonomicznie cele gospodarcze, którymi jest zasadniczo
        dokonywanie sprzedaży usług do klientów Oddziału na polskim rynku;
        Działalność Oddziału stanowi odrębną i samodzielnie funkcjonującą całość.
        Procesy i funkcje realizowane obecnie przez Oddział, w tym: negocjowanie
        umów, pozyskiwanie zamówień, realizacja sprzedaży; zaopatrzenie w usługi i
        towary; świadczenie usług, procesy księgowe i kadrowe itp. są wyodrębnione od
        procesów Spółki Dzielonej.
    Spółka Dzielona ani Oddział nie spełniają definicji „spółki nieruchomościowej”, o której
    mowa w przepisach art. 3 ust. 3 pkt 4 oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT, czy w stosownych
    regulacjach UPO.
    Na potrzeby VAT Spółka Dzielona, działająca w Polce poprzez Oddział, jest zarejestrowana
    jako polski podatnik VAT czynny. Oddział stanowi również stałe miejsce prowadzenia
    działalności Spółki Dzielonej w Polsce w rozumieniu regulacji w zakresie podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Obecnie w Grupie planowane są procesy reorganizacyjne. W tym zakresie zdecydowano
    m.in., że w ramach transgranicznego podziału działalność Oddziału zostanie przeniesiona
    do nowo założonej spółki przejmującej, której wyłącznym wspólnikiem będzie Spółka
    Dzielona. W tym celu we Francji zostanie wszczęta procedura transgranicznego podziału
    Spółki Dzielonej, który będzie mieć formę podziału przez wydzielenie w rozumieniu art.
    160b pkt 4 lit. c Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/2121 z dnia 27
    listopada 2019 r. zmieniająca dyrektywę (UE) 2017/1132 w odniesieniu do
    transgranicznego przekształcania, łączenia i podziału spółek (Dz.U. L 321 z 12/12/2019, str.
    1-44, dalej: „Dyrektywa 2019/2121”).
    Przepis ten stanowi, że: Na użytek niniejszego rozdziału: (dotyczącego transgranicznych
    podziałów - przypis Wnioskodawcy) „podział ” oznacza czynność, przez którą spółka
    podlegająca podziałowi przenosi część swoich aktywów i pasywów na jedną lub więcej
    spółek przejmujących w zamian za emisję na rzecz spółki podlegającej podziałowi
    papierów wartościowych lub udziałów lub akcji w spółkach przejmujących („podział przez
    wydzielenie”).”
    Należy stwierdzić, że w tym zakresie nomenklatura używana w prawie polskim i prawie
    Unii Europejskiej nie jest spójna. W prawie polskim taki rodzaj podziałów określa się
    podziałami przez wyodrębnienie w rozumieniu art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15

    września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej:
    „k.s.h.”). Zgodnie z k.s.h., podział przez wydzielenie jest podziałem, w którym spółka
    dzielona kontynuuje swój byt, a udziały (akcje) otrzymują jej wspólnicy (akcjonariusze), w
    odróżnieniu od podziału przez wyodrębnienie, w którym udziały (akcje) spółki
    przejmującej otrzymuje spółka dzielona.
    W wyniku podziału część majątku Spółki Dzielonej obejmująca Oddział w Polsce ma zostać
    przeniesiona do nowo zawiązanej polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej:
    „Spółka Przejmująca”). Jednocześnie Spółka Dzielona otrzyma udziały w Spółce
    Przejmującej (całość udziałów). Zgodnie z przyjętymi założeniami, wartość rynkowa
    udziałów Spółki Przejmującej otrzymanych przez Spółkę Dzieloną będzie odpowiadać
    wartości majątku wyodrębnianego do Spółki Przejmującej.
    W opisywanym zdarzeniu przyszłym transgraniczny podział przez wydzielenie w
    rozumieniu Dyrektywy 2019/2121 będzie odbywał się zgodnie z prawem francuskim do
    dnia otrzymania zaświadczenia o zgodności podziału transgranicznego z prawem
                                      3krajowym, co wynika z art. 160c Dyrektywy 2019/2121 i art. 550 k.s.h. Natomiast po dniu
    otrzymania we Francji zaświadczenia o zgodności podziału z prawem francuskim, będzie
    on dalej procedowany według przepisów polskich z odpowiednim zastosowaniem
                                            2przepisów dotyczących podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 550 k.s.h. i nast. w
    związku z art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu nowej
    spółki (Spółki Przejmującej) do Krajowego Rejestru Sądowego na podstawie art. 530 § 2 k.s.
    h. (dzień wyodrębnienia).
    Oznacza to, że Spółka Przejmująca zostanie wpisana do rejestru przedsiębiorców z tym
    dniem, zaś przed dniem wyodrębnienia będzie funkcjonować jako spółka z ograniczaną
    odpowiedzialnością w organizacji. Należy podkreślić, że zgodnie z przepisami k.s.h,
    wyodrębnienie do spółki nowo założonej jest jedyną prawnie dopuszczalną możliwością
    dla transgranicznego podziału przez wyodrębnienie (podmiot ten jest „tworzony” w toku
    procedury podziału przez wyodrębnienie i doposażany w sposób pierwotny w alokowaną
    do niego część majątku spółki dzielonej).
    Opisywana zmiana struktury Spółki Dzielonej wynika z uzasadnionych przyczyn
    ekonomicznych, a zatem ani jej głównym, ani jednym z głównych celów nie jest uniknięcie
    lub uchylanie się od opodatkowania. Reorganizacja jest podyktowana m.in. potrzebą
    nadania większej autonomiczności dla aktywności gospodarczej prowadzonej w Polsce
    dotychczas w formule Oddziału oraz optymalizacji procesów zarządzania i uproszczenia
    struktury.
    Ponadto należy podkreślić, że po dokonaniu planowanego wyodrębnienia Oddziału,
    francuska Spółka Dzielona, będzie mogła kontynuować prowadzenie swojej pozostałej
    działalności gospodarczej, w tym swojej działalności na terytorium Francji oraz w innych
    państwach – w oparciu o własne zasoby majątkowe i kadrowe pozostałe w Spółce
    Dzielonej. Struktura majątku oraz zasobów niematerialnych i kadrowych pozostających w
    Spółce Dzielonej pozwoli jej na samodzielne realizowanie dotychczasowych funkcji
    gospodarczych w niezmienionym zakresie – z wyłączeniem dotychczasowej działalności
    Oddziału, która pozostawała bez wpływu na pozostałą działalność Spółki Dzielonej poza
    Polską. Tym samym wydzielenie polskiego Oddziału nie będzie rzutować na dalszą
    działalność Spółki Dzielonej, niezwiązaną z funkcjonowaniem Oddziału (w sensie
    majątkowym i funkcjonalnym).
    Po przeprowadzeniu podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie
    kontynuowała prowadzenie działalności operacyjnej Spółki Dzielonej dotychczas
    wykonywanej przez Oddział – w oparciu wyłącznie o zasoby (aktywa, majątek, kadry,
    wartości niematerialne) otrzymane w wyniku podziału przez wyodrębnienie. W
    szczególności, do kontynuacji działalności w tym zakresie nie będzie wymagana
    rozbudowa aktywów czy zasobów kadrowych ani np. zawieranie dodatkowych umów. Z
    kolei sam „pusty” Oddział zostanie w dalszej kolejności zlikwidowany i wykreślony z KRS.

    W konsekwencji podziału przez wyodrębnienie, Spółka Przejmująca będzie kontynuowała
    wycenę podatkową przejętych składników majątku, ponadto wszystkie składniki
    materialne i niematerialne Oddziału, które zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą,
    będą służyć działalności Spółki Przejmującej na terytorium Polski. W szczególności po
    dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej określone w planie podziału transgranicznego, zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h.
    Oznacza to, że nastąpi częściowa sukcesja uniwersalna w związku z podziałem przez
    wyodrębnienie.
    Planowane jest, by transgraniczny podział przez wyodrębnienie Spółki Dzielonej miał
    miejsce ze skutkiem na pierwszy dzień jednego z miesiące w pierwszym kwartale 2026 r.
    (dalej: „dzień wyodrębnienia”). Nie można jednak wykluczyć (a) opóźnienia wdrożenia
    planowanej reorganizacji (np. na kolejny kwartał lub drugie półrocze 2026 r. albo na
    kolejny rok) a także (b) sytuacji, w której sąd dokona wpisu podziału (rejestracji Spółki
    Przejmującej) w innym dniu, który będzie kolejnym dniem miesiąca kalendarzowego
    (innym niż pierwszy dzień miesiąca kalendarzowego).
    i. Prawa i obowiązki w zakresie prawa pracy i umów cywilnoprawnych
    W konsekwencji podziału, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
    Spółki Dzielonej, które były związane z Oddziałem. W szczególności to Spółka Przejmująca
    stanie się pracodawcą zatrudniającym dotychczasowych pracowników związanych z
                                    1Oddziałem. W takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974
    r. Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 z późn. zm., dalej: „Kodeks Pracy” lub „KP”).
    Spółka Przejmująca stanie się także stroną wszystkich umów cywilnoprawnych zawartych
    przez Spółkę Dzieloną, które były związane z Oddziałem w Polsce, w tym w szczególności:
    a) umów zlecenia – zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej
      (o których mowa w art. 734 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U.
      z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: „Kodeks Cywilny” lub „KC”);
    b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
      zlecenia – zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umów o dzieło – zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
      których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego);
    d) umów, o których mowa w pkt a, b i c powyżej – zawieranych z osobami prowadzącymi
      działalność gospodarczą;
    e) umów, innych niż umowy, o których mowa w pkt a, b i c powyżej, których przedmiotem
      jest świadczenie na rzecz Spółki Dzielonej w ramach Oddziału, a do których nie ma
      zastosowania art. 750 KC (tzw. umowy nienazwane) – zawieranych z osobami
      prowadzącymi działalność gospodarczą, osobami prawnymi i jednostkami
      organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność
      prawną;
    f) umów w zakresie świadczenia usług przez Oddział (w tym usług (...)) oraz sprzedaży
      towarów zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami fizycznymi,
      prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi, którym
      ustawa przyznaje zdolność prawną;
    g) umów licencji – zawieranych z prowadzącymi działalność gospodarczą osobami
      fizycznymi, prawnymi i jednostkami organizacyjnymi niebędącymi osobami prawnymi,
      którym ustawa przyznaje zdolność prawną;
    h) umowy z bankami w zakresie linii kredytowej oraz gwarancji należytego wykonania
      umowy;
    i) umów najmu długoterminowego i dzierżawy samochodów i sprzętu.

    Względem pracowników oraz osób fizycznych będących stroną umów cywilnoprawnych
    wskazanych w pkt a), pkt b) i pkt c) powyżej, Spółka Dzielona poprzez Oddział działa jako
    płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych oraz płatnik składek na ubezpieczenie
    społeczne.
    Osobami współpracującymi ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału na podstawie umów
    cywilnoprawnych są więc zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    jak i osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Wobec tego, w przypadku
    osób prowadzących działalność gospodarczą (według wiedzy Wnioskodawcy), przychody z
    realizacji kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ustawy o PIT, natomiast w
    przypadku osób nieprowadzących działalności gospodarczej, przychody z realizacji
    kontraktów zawartych ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału są zaliczane do źródła, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 ustawy o PIT.
    Jak wyżej wskazano, przeniesieniem do Spółki Przejmującej zostaną objęci wszyscy
    pracownicy i współpracownicy (zatrudnieni na podstawie umów cywilnoprawnych w tym
    świadczący usługi na rzecz Oddziału w ramach indywidulanej działalności gospodarczej na
    podstawie umów typu B2B) przypisani do Oddziału. Wynagrodzenia pracowników
    Oddziału wypłacane są w terminach wynikających z prawa pracy.
    Należy przy tym wskazać, że to Spółka Przejmująca faktycznie poniesie wydatki z tytułu
    wypłaty wynagrodzenia (i innych należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT lub zasiłku z ubezpieczenia społecznego wypłacanego przez zakład pracy)
    pracowników wyodrębnianego Oddziału należnych za miesiąc, w którym nastąpi podział
    przez wyodrębnienie (w zakresie wynagrodzenia oraz premii). Podobne rozwiązanie
    będzie dotyczyło osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych.
    ii. Rodzaje przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów
    Dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych Spółka Dzielona poprzez Oddział
    uzyskuje przychody, które przepisy art. 12 ust. 3a-3e ustawy o CIT nakazują rozpoznawać:
        w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo
        częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub dzień
        otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3a ustawy o CIT),
        w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na
        wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (art. 12 ust. 3c ustawy o CIT),
        w dniu otrzymania zapłaty (art. 12 ust. 3e ustawy o CIT).
    Jest wysoce prawdopodobne, że w związku z prowadzoną działalnością Spółka Dzielona w
    ramach Oddziału może uzyskać przychody, w stosunku do których, zgodnie z ustawą o
    CIT, datą ich powstania będzie dzień wyodrębnienia lub okres po dniu wyodrębnienia,
    podczas gdy przychody te będą dotyczyć świadczeń/operacji zrealizowanych do dnia
    poprzedzającego dzień wyodrębnienia.
    iii. Rodzaje kosztów uzyskania przychodów Oddziału w źródle pozostałych przychodów
    Podobna sytuacja może dotyczyć również kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
    przez Spółkę Dzieloną w związku z działalnością prowadzoną poprzez Oddział. Możliwa
    jest bowiem sytuacja, że Spółka Dzielona poprzez Oddział poniesie wydatki, które zgodnie
    z przepisami ustawy o CIT powinny zostać rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów
    w dniu wyodrębnienia lub w okresie po dniu wyodrębnienia.
    iv. Dokumentacja księgowa i podatkowa
    Oryginały dokumentów, w tym faktur, wystawionych przez kontrahentów i otrzymanych
    przed dniem wyodrębniania przez Spółkę Dzieloną w ramach Oddziału zachowa Spółka

    Dzielona, jednak Spółka Przejmująca będzie mieć do nich dostęp. Zasadniczo możliwe jest,
    że Spółka Przejmująca otrzyma kopie cyfrowe dokumentów źródłowych, ale nie można
    zupełnie wykluczyć sytuacji, w której na prośbę Spółki Przejmującej sporządzane będą
    także kserokopie dokumentów przechowywanych przez Spółkę Dzieloną w formie
    fizycznej.
    Wysoce prawdopodobne są także sytuacje, w których dokumenty zostaną wystawione na
    Spółkę Dzieloną (Oddział) przez kontrahentów także po dniu wyodrębnienia.
    v. Odpisy amortyzacyjne
    Dodatkowo należy wskazać, że odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych są
    ujmowane przez Spółkę Dzieloną (Oddział) na ostatni dzień miesiąca.
    vi. Rozliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego
    Spółka Dzielona poprzez Oddział dokonuje także płatności z tytułów, o których mowa w
    art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek u źródła” lub „WHT”).
    Spółka Przejmująca, jako sukcesor praw i obowiązków Spółki Dzielonej w zakresie
    przejmowanych składników majątkowych przypisanych do Oddziału może być zatem
    zobligowana do uiszczania na rzecz podmiotów zagranicznych płatności podlegających
    WHT.
    vii. Korekty przychodów
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami Spółka
    Dzielona w ramach Oddziału wystawia faktury korygujące (in minus oraz in plus), które
    wynikają z uzgodnień z kontrahentami i zdarzeń innych niż błąd lub omyłka, jak również
    faktury korygujące spowodowane wystąpieniem błędów rachunkowych lub innych omyłek
    związanych z wystawionymi fakturami.
    Możliwe jest, że po dniu wyodrębnienia będzie konieczne wystawienie faktur korygujących
    w stosunku do sprzedaży związanej z działalnością wyodrębnianego Oddziału,
    zrealizowanej przed dniem wyodrębnienia. Stosowanie do treści planu podziału, Spółka
    Przejmująca wejdzie w ogół praw i obowiązków z umów z kontrahentami, w tym w
    zakresie postanowień dotyczących rabatów lub innych należności.
    Tym samym, Spółka Przejmująca może być zobowiązana do wypłaty rabatów i
    ewentualnych innych zachęt związanych ze sprzedażą zrealizowaną przez Oddział.
    Z kolei Spółka Dzielona w ramach Oddziału może być zobowiązana do dokonania korekt
    przychodów dotyczących przychodów powstałych przed dniem wyodrębnienia, gdy będzie
    to wynikać z błędu lub omyłki w dokumentach (fakturach) dotyczących pierwotnych
    transakcji.
    viii. Korekty kosztów uzyskania przychodów
    Możliwe jest również, że po dniu wyodrębnienia Spółka Przejmująca otrzymywać będzie
    faktury korygujące zakupy związane z działalnością Oddziału za okres przed dniem
    wyodrębnienia (przy czym kontrahenci mogą wystawiać faktury korygujące wskazując jako
    nabywcę Oddział Spółki Dzielonej bądź Spółkę Przejmującą). Tym samym, Wnioskodawca
    poprzez Oddział może być zobowiązany do dokonania korekt kosztów związanych z
    działalnością wyodrębnianego Oddziału dotyczących kosztów poniesionych przed dniem
    wyodrębnienia.
    W ramach prowadzonej działalności i umów zawieranych z kontrahentami, jest wysoce
    prawdopodobne, że w dniu lub po dniu wyodrębnienia konieczne będzie dokonanie
    korekt kosztów podatkowych związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału.
    Korekty takie będą dokumentowane fakturami korygującymi lub, w przypadku gdy dany
    rodzaj kosztu, nie podlega udokumentowaniu za pomocą faktury, za pomocą innego
    dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty (w tym m.in. noty księgowej czy też

    rachunku, o którym mowa w art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej) wystawionego przez
    kontrahenta.
    ix. Korekty zeznań i deklaracji podatkowych oraz informacji podatkowych
    Możliwe są wreszcie sytuacje, w których od dnia wyodrębnienia konieczna będzie korekta
    złożonych za okres przypadający przed dniem wyodrębnienia informacji, deklaracji lub
    zeznań podatkowych Spółki Dzielonej w ramach Oddziału. Mowa tutaj o deklaracjach
    podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem. Deklaracje te mogą dotyczyć m.in. podatku CIT, podatku PIT (Spółka Dzielona
    w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT, bądź podatku u
    źródła.
    W zakresie podatku PIT możliwa jest sytuacja, że z powodu ewentualnego błędu w
    składanych deklaracjach podatkowych konieczne może okazać się złożenie korekt np.
    następujących deklaracji/informacji podatkowych: PIT 11 oraz PIT-4R. Korekta ww.
    deklaracji może być dokonana z powodu i w celu poprawienia błędu, który został
    popełniony przy jej sporządzeniu. Może ona więc dotyczyć każdej pozycji deklaracji, np.:
    określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości kwoty zwrotu podatku oraz
    innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć również, że konieczność dokonania korekty deklaracji
    podatkowych, w tym w szczególności deklaracji dotyczących podatku CIT, podatku PIT
    (Spółka Dzielona w ramach Oddziału działa jako płatnik tego podatku) oraz podatku VAT,
    może wynikać z korekty rozliczeń związanych z działalnością wyodrębnianego Oddziału, za
    okresy poprzedzające okres, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia.
    Konsekwencją dokonanych korekt może być wystąpienie z wnioskiem o stwierdzenie
    nadpłaty, bądź też zapłata zaległości podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia, a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem. Mowa tutaj o nadpłatach i zaległościach
    podatkowych, w tym m.in.: z tytułu podatku CIT oraz podatku VAT, odnoszących się do
    wyodrębnianego Oddziału powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia, a
    ujawnionych w tym dniu lub po nim. Wnioskodawca nie jest w stanie w tym momencie
    określić dokładnie w jakim terminie takie nadpłaty wystąpią lub zostaną zidentyfikowane
    zaległości i czy w ogóle będzie to mieć miejsce.
    Przyczyny powstania ww. nadpłat lub zaległości mogą dotyczyć sytuacji, w których z
    powodu błędu doszłoby do zapłaty zobowiązania podatkowego Spółki Dzielonej w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia w nieprawidłowej kwocie, np. w ramach
    obowiązków płatnika PIT między innymi dla osób wykonujących pracę na podstawie
    stosunku pracy (uzyskujących przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    PIT) oraz osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych (uzyskujących
    przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
    Przyczynami powstania nadpłat mogą być na przykład sytuacje, w których z powodu
    błędu, Spółka Dzielona w ramach Oddziału w sposób nieprawidłowy ustaliła wysokość
    zobowiązania podatkowego i przez to zapłaciła podatek w wyższej kwocie, niż faktycznie
    należna. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo prawidłowego ustalenia wysokości
    podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed dniem wyodrębnienia dokonała
    zapłaty podatku w zawyżonej kwocie (na przykład z powodu błędu na etapie sporządzania
    polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    W sytuacji powstania nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, rozważana
    nadpłata dotyczyć będzie podatku wpłaconego do właściwego organu (urzędu
    skarbowego), ale niepobranego od podatnika, albo w części w jakiej podatek nie zostanie
    pobrany od podatnika i w odniesieniu do takich kwot Oddział Spółki Dzielonej poniesie
    ekonomiczny ciężar podatku.
    Z kolei zaległości podatkowe mogą powstać w ten sposób, że Spółka Dzielona w ramach
    Oddziału przed dniem wyodrębnienia nie dokonała zapłaty podatku (lub raty podatku) w

    terminie, na przykład z powodu błędu w ustaleniu wysokości zobowiązania podatkowego i
    zadeklarowania podatku w zbyt niskiej kwocie. Możliwa jest również sytuacja, że pomimo
    prawidłowego ustalenia wysokości podatku, Spółka Dzielona w ramach Oddziału przed
    dniem wyodrębnienia dokonała zapłaty podatku w zaniżonej kwocie lub z opóźnieniem, co
    nie zostanie uregulowane do dnia wyodrębnienia (na przykład z powodu błędu na etapie
    sporządzania polecenia zapłaty w systemie bankowym).
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że na dzień złożenia niniejszego wniosku Spółka
    Przejmująca nie została jeszcze wpisana do rejestru przedsiębiorców (gdyż, jak wskazano
    powyżej, wynika to z harmonogramu czynności w toku podziału przez wyodrębnienie i
    obowiązkowego „pierwotnego” utworzenia spółki przejmującej w końcowym etapie
    analizowanego procesu reorganizacyjnego). Tym nie mniej, w zakresie skutków
    podatkowych opisanego transgranicznego podziału przez wyodrębnienie dotyczących
    Spółki Przejmującej zastosowanie do niej powinien znaleźć przepis art. 14n § 1 pkt 1
    Ordynacji podatkowej.
    x. Elementy transgraniczne zdarzenia przyszłego
    Wniosek dotyczy skutków transgranicznych działań reorganizacyjnych związanych z
    podziałem przez wyodrębnienie dotyczących spółki prawa francuskiego A. Francja,
    zarejestrowanej we francuskim Rejestrze Handlowym i Spółek pod numerem
    identyfikacyjnym: X (Spółka Dzielona) jej polskiego oddziału A. (Spółka Akcyjna
    Uproszczona) Oddział w Polsce, do nowo utworzonej w toku procesu podziału, polskiej
    spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmująca).
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1) Spółka Dzielona, tj. spółka francuska, prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą.
      Działalność ta jest zasadniczo prowadzona we Francji – w oparciu o majątek i zasoby
      kadrowe Spółki Dzielonej zlokalizowane we Francji. Natomiast działalność Spółki
      Dzielonej prowadzona poprzez polski Oddział na terytorium Polski stanowi w sensie
      biznesowym jedynie organizacyjnie i geograficznie wyodrębniony wycinek tej
      działalności. Stąd zespół składników materialnych i niematerialnych, który po
      planowanym podziale przez wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej (spółce
      francuskiej), będzie wyodrębniony na dzień poprzedzający dzień podziału na
      płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalne, tzn. Spółka Dzielona „zachowa”
      po planowanym podziale całe swoje francuskie „przedsiębiorstwo” (także
      interpretowane zgodnie z definicją „przedsiębiorstwa” zawartą w polskich przepisach
      kodeksu cywilnego i mającą zastosowanie dla celów podatkowych). O wyodrębnieniu
      zespołu składników materialnych i niematerialnych, który po planowanym podziale
      przez wyodrębnienie pozostanie w Spółce Dzielonej na wszystkich wspomnianych
      płaszczyznach świadczy szereg okoliczności, w tym m.in. funkcjonowanie Spółki
      Dzielonej jako odrębnej francuskiej spółki prawa handlowego posiadającej osobowość
      prawną (a więc lokalna rejestracja korporacyjna i podatkowa Spółki Dzielonej),
      posiadanie majątku (aktywów) i pracowników we Francji, prowadzenie rzeczywistej
      działalności gospodarczej we Francji, prowadzenie dla Spółki Dzielonej własnej
      księgowości i sporządzanie własnych sprawozdań finansowych, faktyczne
      funkcjonowanie Spółki Dzielonej jako w pełni niezależnego przedsiębiorstwa etc.
      Okoliczności te nie ulegną zmianie (nie ustaną) po stronie Spółki Dzielonej na skutek
      planowanego podziału przez wyodrębnienie.
    2) Na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu
      dzielonego (Spółki Dzielonej) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie
      przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku w
      Spółce Przejmującej (Oddziale).
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji
      podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika podatku dochodowego od osób

      fizycznych (PIT) za okresy sprzed dnia wyodrębnienia (za lata kalendarzowe
      poprzedzające rok podziału) będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej
      (Oddziale)? – pytanie oznaczone we wniosku Nr 8
    2. Czy prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek
      zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych związanych z pełnioną rolą płatnika za
      okresy sprzed dnia wyodrębnienia (dla PIT za lata kalendarzowe poprzedzające rok
      podziału), które związane są z wyodrębnianym Oddziałem, po podziale będzie
      spoczywał na Spółce Dzielonej? - pytanie oznaczone we wniosku Nr 10
    3. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić za cały rok kalendarzowy w
      którym nastąpi dzień wyodrębnienia imienne informacje, o których mowa w art. 39
      ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o PIT (PIT-11) i
      deklarację roczną, o której mowa w art. 38 ust. 1a i art. 42 ust. 1a ustawy o PIT (PIT-4R)
      dla pracowników przejętych w wyniku podziału przez wyodrębniane?-

## Pytanie

oznaczone we wniosku Nr 22
    4. Czy Spółka Przejmująca będzie zobowiązana sporządzić imienne informacje, o których
      mowa w art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (PIT-11) oraz art. 42a ustawy o
      PIT (PIT-11) dla osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w zakresie wyodrębnianego
      Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych z tytułu świadczeń wypłacanych w
      roku kalendarzowym, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia?- pytanie oznaczone we
      wniosku Nr 23
    5. Czy Spółka Przejmująca, będzie zobowiązana do wpłaty na rachunek urzędu
      skarbowego zaliczek na podatek PIT pracowników oraz osób współpracujących na
      podstawie umów cywilnoprawnych przejętych w wyniku podziału w ramach
      wyodrębnianego Oddziału za miesiąc, w którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc
      poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia
      Spółka Dzielona (Oddział) nie dokona jeszcze takich wpłat? - pytanie oznaczone we
      wniosku Nr 24
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    Część wspólna uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy.
    Podział przez wyodrębnienie (podobnie jak podział przez wydzielenie) ma szczególny
    charakter ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej,
    a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do innego podmiotu.
    Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie
    określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna
    częściowa).
    Przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), będą zatem jedynie
    te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w związku z przydzielonymi
    sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.
    Powołany wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia
    praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi
    częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte
    sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej.
    Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które
    łącznie:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji, oraz

        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną do dnia poprzedzającego dzień
        podziału.
    W orzecznictwie i w doktrynie prawa podatkowego, takie prawa i obowiązki nazywa się
    powszechnie „stanami otwartymi”.
    Wnioskując z przeciwieństwa w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są prawa i
    obowiązki stanowiące „stany otwarte”, to odpowiednio prawa i obowiązki które uległy
    konkretyzacji przed dniem wyodrębnienia (będą stanowić „stany zamknięte”) pozostaną
    po stronie podmiotu dzielonego.
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wyodrębnienie decydujące znaczenie ma
    więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem
    wyodrębnienia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce
    przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem
    teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wyodrębnienia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku.
    Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka
    Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Oddziału, pozostające w
    związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka Przejmująca będzie
    ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Oddziałem
    nieskonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany otwarte”). Odpowiednio,
    Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe
    związane z Oddziałem skonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany
    zamknięte”).
    W celu uproszczenia struktury wniosku, w dalszej części uzasadnienia swojego stanowiska
    do pozostałych pytań Wnioskodawca będzie się odwoływał do opisanych pojęć „stanów
    otwartych” i „stanów zamkniętych”, zgodnie z ich rozumieniem przedstawionym powyżej,
    bez ponownego przytaczania analizy tej kwestii.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 1 (we wniosku oznaczonego Nr 8)
    Obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych
    związanych z pełnioną rolą płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) za
    okresy sprzed dnia wyodrębnienia (za lata kalendarzowe poprzedzające rok podziału)
    będzie spoczywał po podziale na Spółce Dzielonej (na Oddziale).
    Podział przez wyodrębnienie (podobnie jak podział przez wydzielenie) ma szczególny
    charakter ze względu na fakt, że spółka dzielona nie traci swojej podmiotowości prawnej,
    a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do innego podmiotu.
    Zatem następstwo prawne, w zakresie o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie
    określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna
    częściowa).
    Przedmiotem sukcesji prawnopodatkowej przewidzianej w art. 93c Ordynacji podatkowej
    będą zatem jedynie te prawa i obowiązki dzielonej osoby prawnej, które pozostają w
    związku z przydzielonymi sukcesorowi w planie podziału składnikami majątku.
    Powołany wcześniej art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia
    praw i obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi
    częściami majątku oraz, że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte
    sukcesją. Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
    podatkowej częściowej.

    Oznacza to, że przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki podatkowe, które
    łącznie:
        pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
        powstały przed dniem sukcesji, oraz
        nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną do dnia poprzedzającego dzień
        podziału.
    W orzecznictwie i w doktrynie prawa podatkowego, takie prawa i obowiązki nazywa się
    powszechnie „stanami otwartymi”.
    Wnioskując z przeciwieństwa w związku z faktem, że przedmiotem sukcesji są prawa i
    obowiązki stanowiące „stany otwarte”, to odpowiednio prawa i obowiązki które uległy
    konkretyzacji przed dniem wyodrębnienia (będą stanowić „stany zamknięte”) pozostaną
    po stronie podmiotu dzielonego.
    Podsumowując, w przypadku podziału przez wyodrębnienie decydujące znaczenie ma
    więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem
    wyodrębnienia.
    Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym
    sukcesji podlegają prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce
    przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym ustawodawca posłużył się czasem
    teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i
    obowiązki, które na dzień wyodrębnienia „pozostają” jeszcze w związku z przydzielonymi
    spółce przejmującej składnikami majątku.
    Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka
    Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej dotyczące Oddziału, pozostające w
    związku z przydzielonym w planie podziału majątkiem, a więc Spółka Przejmująca będzie
    ponosiła wyłączną odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe związane z Oddziałem
    nieskonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany otwarte”). Odpowiednio,
    Spółka Dzielona poprzez Oddział będzie odpowiedzialna za zobowiązania podatkowe
    związane z Oddziałem skonkretyzowane przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany
    zamknięte”).
    W celu uproszczenia struktury wniosku, w dalszej części uzasadnienia swojego stanowiska
    do pozostałych pytań Wnioskodawca będzie się odwoływał do opisanych pojęć „stanów
    otwartych” i „stanów zamkniętych”, zgodnie z ich rozumieniem przedstawionym powyżej,
    bez ponownego przytaczania analizy tej kwestii.
    W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie
    przeprowadzony w trybie odpowiadającym art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. , poz. 18 ze zm., dalej „k.s.h.”) Spółka
    Przejmująca wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach
    prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej pozostające w związku z
    przydzielonym w planie podziału majątkiem. Odpowiednio, przedmiotem sukcesji
    podatkowej do Spółki Przejmującej będą tzw. „stany otwarte”, natomiast Spółka Dzielona
    będzie podmiotem praw i obowiązków w sferze opodatkowania, które skonkretyzują się
    przed dniem wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte”).
    Jednocześnie, Spółka Dzielona (Oddział) zachowa byt prawny także w dniu wyodrębnienia i
    po tym dniu (do czasu zakończenia ewentualnej likwidacji Oddziału). W związku z tym,
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji lub informacji podatkowych za
    okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie
    spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale).

    Należy zauważyć, że w praktyce może zdarzyć się sytuacja, kiedy po dokonaniu
    opisywanego w niniejszym wniosku podziału Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie będzie
    konieczne złożenie korekty deklaracji lub informacji podatkowych za okres sprzed dnia
    wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem.
    Stosownie do art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią
    inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W związku z tym, podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam
    podmiot, który wcześniej ją złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym
    do skorygowania deklaracji podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie Spółka Dzielona jako że to ona złożyła
    uprzednio te deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się
    do wyodrębnianego Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem
    sukcesji podatkowej.
    Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, iż pytanie to dotyczy ogólnych zasad
    dotyczących sporządzenia korekt deklaracji podatkowej w przypadku, gdy w dniu
    wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie zidentyfikowany fakt, że
    sporządzone przed dniem wyodrębnienia deklaracje zawierają błędy. Celem pytania jest
    zatem ustalenie, który podmiot (Spółka Dzielona czy Spółka Przejmująca) w takiej sytuacji
    będzie uprawniony do złożenia korekty deklaracji w rozumieniu art. 81 Ordynacji
    podatkowej. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i obowiązków
    podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do złożenia
    korekty deklaracji podatkowej.
    Powyższe zasady wynikające z przepisów art. 93c w zw. z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej
    dotyczyć będą zarówno przypadku, gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział) występuje w
    Polsce jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) i podatnik czynny
    podatku od towarów i usług (VAT), ale także gdy Spółka Dzielona (poprzez Oddział)
    występuje w Polsce jako płatnik z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT)
    lub podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
    Dodatkowo, w tym miejscu Wnioskodawca pragnie wyjaśnić, że zgodnie z art. 3 pkt 5
    Ordynacji podatkowej, ilekroć w przepisach Ordynacji jest mowa o deklaracjach należy
    przez to rozumieć również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje,
    do których składania obowiązani są podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Podsumowując, w świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z
    podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej,
    obowiązek sporządzenia ewentualnych korekt deklaracji i informacji podatkowych za
    okresy sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym Oddziałem będzie
    spoczywał na Spółce Dzielonej (na Oddziale) zarówno wówczas gdy sporządzenie korekty
    będzie związane z pełnioną rolą podatnika, jak i pełnioną rolą płatnika.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 2 (we wniosku oznaczonego Nr 10)
    W związku z planowanym podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie, który zostanie
    przeprowadzony na zasadach określonych art. 529 § 1 pkt 5 k.s.h., Spółka Przejmująca
    wstąpi z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa
    podatkowego prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, pozostające w związku z przydzielonym
    w planie podziału majątkiem. Odpowiednio, Spółka Dzielona będzie podmiotem praw i
    obowiązków podatkowych związanych z Oddziałem i skonkretyzowanych przed dniem
    wyodrębnienia (tzw. „stany zamknięte” – zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym
    powyżej), w związku z czym prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    oraz obowiązek zapłaty ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie
    sprzed dnia wyodrębnienia, a związanych z wyodrębnianym Oddziałem, wystąpi po
    stronie Spółki Dzielonej.

    Zasady powstawania i występowania o nadpłaty określają przepisy Działu III, Rozdziału 9
    Ordynacji podatkowej, w tym m.in. art. 72-75 Ordynacji podatkowej. Stosownie do art. 81
    § 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy
    i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W związku z tym, podmiotem
    uprawnionym do skorygowania deklaracji będzie ten sam podmiot, który wcześniej ją
    złożył. W przedmiotowej sprawie podmiotem uprawnionym do skorygowania deklaracji
    podatkowych za okres sprzed dnia wyodrębnienia a związanych z wyodrębnianym
    Oddziałem będzie Spółka Dzielona (Oddział), jako że to ona złożyła uprzednio te
    deklaracje, zaś konieczność korekty deklaracji podatkowych odnoszących się do
    wyodrębnianego Oddziału sprzed dnia wyodrębnienia nie może być przedmiotem sukcesji
    podatkowej w ramach podziału przez wyodrębnienie.
    W związku z powyższym, także prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
    w odniesieniu do podatków za okresy rozliczeniowe i z tytułu zdarzeń, które wystąpią do
    dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia i związane będą z wyodrębnianym Oddziałem,
    wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału). Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć,
    iż celem tego pytania jest zabezpieczenie pozycji prawnej podmiotów uczestniczących w
    opisywanym w niniejszym wniosku podziale przez wyodrębnienie w przypadku, gdyby
    okazało się, że po dniu wyodrębnienia zostaną zidentyfikowane błędy powodujące zmianę
    wysokości zobowiązania podatkowego. Pytanie to dotyczy zatem ogólnych zasad
    dotyczących obowiązku zapłaty zaległości podatkowej lub prawa do uzyskania nadpłaty
    podatku w przypadku, gdy w dniu wyodrębnienia bądź po dniu wyodrębnienia, zostanie
    zidentyfikowany fakt, że przed dniem wyodrębnienia doszło do zapłaty podatku w
    nieprawidłowej wysokości. Innymi słowy, przedmiotem pytania jest zakres sukcesji praw i
    obowiązków podatkowych w przypadku planowanego wyodrębnienia w zakresie prawa do
    uzyskania nadpłaty oraz obowiązku zapłaty zaległości podatkowej.
    W tym miejscu należy jednak wyjaśnić, że zgodnie z art. 51 § 3 Ordynacji podatkowej
    przepisy dotyczące zaległości podatkowej stosuje się również do należności z tytułu
    podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków niewpłaconych w terminie płatności
    przez płatnika.
    Podobnie, zgodnie z art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej, płatnik jest uprawniony do złożenia
    wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od
    podatnika. Dla uniknięcia wątpliwości Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania w
    części dotyczącej uprawnienia płatnika do złożenia wniosku o nadpłatę są jedynie takie
    sytuacje, w których Wnioskodawca (Oddział) nie pobierze od podatnika podatku.
    Dodatkowo, Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania nie jest ewentualna
    odpowiedzialność solidarna Spółki Przejmującej jako osoby trzeciej, określona przepisami
    art. 112 Ordynacji podatkowej. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, w związku z
    podziałem Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie Oddziału do Spółki Przejmującej, prawo
    do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty oraz obowiązek zapłaty
    ewentualnych zaległości podatkowych powstałych w okresie sprzed dnia wyodrębnienia a
    związanych z wyodrębnianym Oddziałem wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału),
    również wówczas gdy obowiązek zapłaty zaległości podatkowej związany będzie z
    pełnioną rolą płatnika.
    Natomiast w przypadku prawa do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty,
    prawo to również wystąpi po stronie Spółki Dzielonej (Oddziału), z tym zastrzeżeniem, że
    w przypadku roli płatnika, wystąpi ono jedynie w sytuacji, jeżeli Spółka Dzielona poprzez
    Oddział nie pobrała od podatnika kwoty odpowiadającej nadpłaconemu podatkowi.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 3 (we wniosku oznaczonego Nr 22)
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Oddziału Spółki Dzielonej
                              1 przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 23ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
    Kodeks pracy (Dz. U. z 2025 r. poz. 277), zgodnie z którym:

    § 1. W razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z
    mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy, z zastrzeżeniem przepisów § 5.
    § 2. Za zobowiązania wynikające ze stosunku pracy, powstałe przed przejściem części
    zakładu pracy na innego pracodawcę, dotychczasowy i nowy pracodawca odpowiadają
    solidarnie.
    Przepisy te przyjmują konstrukcję automatycznego wejścia w stosunek pracy po stronie
    jednego zakładu pracy w miejsce drugiego, czyli wprowadzają swoistą sukcesję
    uniwersalną na płaszczyźnie stosunków pracy. Opiera się ona przy tym na założeniu, że
    stosunek pracy nie zostaje rozwiązany mimo zmian lub przekształceń podmiotowych.
    Pracownicy zachowują ochronę swych praw nabytych oraz kontynuację zatrudnienia.
    Z kolei zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie zawarte jest w art. 93-93e
    Ordynacji podatkowej. Ustawodawca przedstawił tu katalog sytuacji, w których zachodzi
    sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz
    podmiotów przekształcanych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, mając na
    względzie wyżej przytoczone przepisy wskazane w art. 93c Ordynacji podatkowej
    precyzujące zasady dotyczące sukcesji praw i obowiązków prawnopodatkowych, należy
    uznać, że w przedmiotowej sytuacji będzie miała miejsce częściowa sukcesja uniwersalna.
    W razie przejścia zakładu pracy na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa stroną w
    dotychczasowych stosunkach pracy. A zatem na nowego pracodawcę przechodzą wszelkie
    prawa i obowiązki wynikające z umowy o pracę, w tym także obowiązki związane z
    pełnieniem funkcji płatnika. W konsekwencji, obowiązki płatnika nałożone przepisami
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym obowiązek sporządzenia
    stosownych informacji i deklaracji nie ustają lecz przechodzą na nowego pracodawcę,
    który powinien je kontynuować.
    Z powyższego wynika, że obowiązki płatnika nałożone przepisami ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej
    „PIT”), w tym obowiązek sporządzenia stosownych informacji i obowiązek poboru przez
    płatników zaliczek na podatek dochodowy nie ustają, lecz przechodzą na nowego płatnika,
    który przejmując pracowników przejmuje także obowiązek poboru zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych oraz wszelkie inne obowiązki z tym związane. W związku z
    tym, nie ma zastosowania art. 39 ust. 2 ustawy o PIT. Zatem po zakończeniu roku
    kalendarzowego, przejmujący pracodawca (Spółka Przejmująca) powinien przekazać
    pracownikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje o dochodach i
    pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11, a także powinien przekazać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację roczną o pobranych zaliczkach
    na podatek dochodowy PIT-4R, obejmującą dane za cały rok kalendarzowy, tj. zarówno za
    okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy (Spółka Dzielona), jak i u obecnego
    pracodawcy (Spółka Przejmująca).
    Podsumowując, w przypadku obowiązków płatnika PIT względem świadczeń wypłaconych
    lub pozostawionych do dyspozycji pracownikom wyodrębnianego Oddziału, to na Spółce
    Przejmującej spoczywać będzie obowiązek sporządzenia i przekazania właściwym
    organom podatkowym w terminach ustawowych:
        deklaracji rocznej PIT-4R,
        informacji imiennych PIT- 11 za cały rok kalendarzowy, w którym nastąpi dzień
        wyodrębnienia.
    W powyższym zakresie na Spółce Dzielonej (na Oddziale) nie będzie ciążył obowiązek
    sporządzenia ww. deklaracji oraz informacji.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 4 (we wniosku oznaczonego Nr 23)

    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Spółki Dzielonej przez
                            1Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy, zgodnie z którym, w razie
    przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy prawa
    stroną w dotychczasowych stosunkach pracy. Dotyczy to jednak wyłącznie praw i
    obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z pracownikami. Wskazana
    podstawa prawna sukcesji w stosunkach pracy nie będzie jednak obejmować osób
    współpracujących ze Spółką Dzieloną w ramach działalności wyodrębnianego Oddziału w
    oparciu o umowy cywilnoprawne.
    Zakres regulacji Kodeksu Pracy określa art. 1 tejże ustawy. Zgodnie z nim, kodeks określa
    prawa i obowiązki pracowników i pracodawców. W myśl art. 2 Kodeksu Pracy,
    pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru,
    mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę, czyli osoba pozostająca w stosunku pracy.
    Osoba zatrudniona na innej podstawie prawnej niż wskazana w art. 2 nie jest
    pracownikiem, co oznacza, że nie jest nim osoba wykonująca pracę w szczególności na
    podstawie: umowy zlecenia (art. 734-751 k.c.), umowy o dzieło (art. 627-646 k.c.), umowy
    agencyjnej (art. 758-764 k.c.).
    Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż przedmiotowe pytanie dotyczy następujących
    umów:
    a) umów zleceń - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
    których mowa w art. 734 Kodeksu Cywilnego);
    b) umów o świadczenie usług, do których odpowiednio stosuje się przepisy o umowie
    zlecenia - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o których
    mowa w art. 750 Kodeksu Cywilnego);
    c) umów o dzieło - zawieranych z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej (o
    których mowa w art. 627 Kodeksu Cywilnego).
    Przejście osób współpracujących w oparciu o umowy cywilnoprawne nastąpi na mocy
    przepisów prawa cywilnego oraz k.s.h. Zgodnie z art. 531 § 1 k.s.h., spółki przejmujące lub
    nowo zawiązane wstępują z dniem podziału bądź z dniem wydzielenia albo z dniem
    wyodrębnienia w prawa i obowiązki spółki dzielonej określone w planie podziału.
    Jakkolwiek powyższy skutek oznacza następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja
    uniwersalna), to jednak w przypadku podziału następstwo prawne zachodzi w ramach
    sukcesji uniwersalnej częściowej. Oznacza to, że przejęcie praw i obowiązków
    wynikających z umów cywilnoprawnych nastąpi jedynie względem osób współpracujących
    ze Spółką Dzieloną w zakresie wyodrębnianego Oddziału, ponieważ prawa i obowiązki ze
    wskazanych umów zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą zgodnie z planem
    podziału.
    W ocenie Wnioskodawcy, inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka Przejmująca nie
    będzie sukcesorem obowiązków płatnika PIT z tytułu świadczeń wypłacanych osobom
    współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych dla potrzeb wyodrębnianego
    Oddziału, gdy za miesiąc poprzedzający dzień wyodrębnienia zostaną one rozliczone przez
    Spółkę Dzieloną przed dniem wyodrębnienia. Tym samym, w przypadku praw i
    obowiązków wynikających ze stosunków cywilnoprawnych, z tytułu wynagrodzeń
    uregulowanych przed dniem wyodrębnienia, obowiązki płatnika wynikające z przepisów
    prawa podatkowego będą spoczywały na Spółce Dzielonej. A contrario, Spółka
    Przejmująca pełnić będzie funkcję płatnika PIT w przypadku świadczeń wypłaconych
    osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych jedynie w przypadkach,
    gdy dokona obliczenia, potrącenia i zapłaty podatku na rzecz właściwych organów
    podatkowych. Tym samym, Spółka Przejmująca odpowiadać będzie jako płatnik za
    sporządzenie przedmiotowych deklaracji i informacji uwzględniających świadczenia

    wypłacone osobom współpracującym ze spółką na podstawie umów cywilnoprawnych w
    roku, w którym nastąpi dzień wyodrębnienia, gdy zostaną one uregulowane przez Spółkę
    Przejmującą od dnia wyodrębnienia (włącznie) do końca roku kalendarzowego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy wskazać, że w stosunku do osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych, w kontekście obowiązków płatnika określonych
    przepisami art. 39 ust. 1 i art. 42 ust. 2 pkt 1 oraz art. 42a oraz art. 38 ust. 1a i art. 42 ust.
    1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163, dalej „PIT”):
        Spółka Dzielona poprzez Oddział – będzie zobowiązana do sporządzenia deklaracji
        rocznej PIT- 4R oraz informacji imiennych PIT-11 za rok kalendarzowy w którym
        dojdzie do wyodrębnienia, w odniesieniu do wynagrodzeń, które Oddział Spółki
        Dzielonej wypłaci do dnia poprzedzającego dzień wyodrębnienia; a
        Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do sporządzenia deklaracji rocznej PIT-4R
        oraz informacji imiennych PIT-11 za rok kalendarzowy w którym dojdzie do
        wyodrębnienia, w odniesieniu do wynagrodzeń, które Spółka Przejmująca wypłaci
        od dnia wyodrębnienia do końca tego roku.
    Wspólne stanowisko do powyższych pytań oznaczonych Nr 3 i 4 (we wniosku oznaczone
    Nr 22-23)
    Stosownie do art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikami są osoby fizyczne, prawne lub
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, obowiązane na podstawie
    przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia
    go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT osoby fizyczne, osoby prawne oraz
    jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej „zakładami
    pracy”, są obowiązane, jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek
    dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z
    ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy -
    wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.
    Należy podkreślić, że dla potrzeb stosowania przepisów o obowiązkach płatników na
    gruncie ustawy o PIT, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.
    Deklaracje roczne PIT-4R
    W myśl art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35,
    przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie
    do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek
    urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
    fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
    siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku
    występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    W świetle art. 38 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego
    po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35, są obowiązani
    przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby, roczną deklarację, sporządzoną według wzoru ustalonego we
    właściwym rozporządzeniu wykonawczym Ministra Finansów.

    Informacje imienne PIT-11
    Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, są
    obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach
    opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje
    sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym,
    sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art.
    21 ust. 1 pkt 46, 74 i 148. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od
    podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów
    międzynarodowych.
    Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art.
    42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz
    informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2
    pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6 ustawy o PIT urzędowi skarbowemu - w terminie
    do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym.
    Stosownie do treści art. 39 ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli obowiązek poboru przez płatników, o
    których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, zaliczek na podatek ustał w ciągu roku, płatnicy
    na pisemny wniosek podatnika, w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, są
    obowiązani do sporządzenia i przekazania podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy
    pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
    podatnika wykonuje swoje zadania, lub urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego
    naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
    wykonuje swoje zadania, imiennej informacji, o której mowa w ust. 1.
    W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty
    pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku, gdy podatek został pobrany zgodnie z
    art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku
    na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom
    skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonują swoje zadania – imienne informacje o
    wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego
    wzoru.
    Zgodnie z art. 42g ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art.
    42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz
    informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2
    pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6 ustawy o PIT urzędowi skarbowemu - w terminie
    do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym (kalendarzowym).
    W myśl art. 42 ust. 1a ustawy o PIT, w terminie do końca stycznia roku następującego po
    roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
    roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące

    podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10,
    przesyłają do urzędu skarbowego, za pomocą którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 42a ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą,
    osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w
    art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art.
    52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek
    lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi
    skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o
    których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
    swoje zadania.
    W świetle zaś art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka
    otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego
    najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy
    emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia
    emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym
    także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż
    wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do
    przychodów określonych w art. 12-14 i 17.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 5 (we wniosku oznaczonego Nr 24)
    Zgodnie z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w art. 31 i art. 33-35 ustawy
    o PIT, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w
    terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na
    rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik
    nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy
    płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą
    wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w
    ust. 1a.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, przejęcie pracowników Oddziału Spółki Dzielonej
                              1przez Spółkę Przejmującą nastąpi w trybie art. 23 Kodeksu pracy, zgodnie z którym w
    razie przejścia zakładu pracy lub jego części na innego pracodawcę staje się on z mocy
    prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy.
    Dotyczy to jednak wyłącznie praw i obowiązków wynikających z umów o pracę zawartych z
    pracownikami.
    Mając powyższe na uwadze, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, za miesiąc, w
    którym dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia
    wyodrębnienia Spółka Dzielona poprzez Oddział nie uiści jeszcze zaliczki na PIT
                            1pracowników przejętych na podstawie art. 23 Kodeksu Pracy, to z uwagi na sukcesję
    praw i obowiązków Spółka Przejmująca zobowiązana będzie do zapłaty tych zaliczek na
    PIT do urzędu skarbowego niezależnie od tego, która ze spółek wypłaciła wynagrodzenie.
    Wskazana podstawa prawna sukcesji w stosunkach prawa pracy nie będzie jednak
    obejmować osób współpracujących ze Spółką Dzieloną w ramach Oddziału w oparciu o

    umowy cywilnoprawne, m.in. umowy zlecenia. Odpowiednio, w ocenie Wnioskodawcy,
    inaczej niż w przypadku umów o pracę, Spółka Przejmująca po dniu wyodrębnienia nie
    stanie się sukcesorem obowiązku uiszczenia zaliczki PIT z tytułu świadczeń wypłacanych
    osobom współpracującym na podstawie umów cywilnoprawnych, gdy wynagrodzenia
    zostaną wypłacone a zaliczki na PIT pobrane przez Oddział Spółki Dzielonej przed dniem
    wyodrębnienia.
    Tym samym do wpłaty zaliczek na podatek PIT osób współpracujących w zakresie
    wyodrębnianego Oddziału na podstawie umów cywilnoprawnych za miesiąc, w którym
    dojdzie do podziału oraz za miesiąc poprzedzający miesiąc podziału, jeżeli do dnia
    wyodrębnienia Spółka Dzielona poprzez Oddział nie uiści jeszcze zaliczki na PIT,
    zobowiązana będzie ta spółka, która wypłaciła wynagrodzenie za dany miesiąc. Innymi
    słowy, w odniesieniu do zaliczek PIT od wynagrodzeń osób współpracujących na
    podstawie umów cywilnoprawnych:
        jeśli wynagrodzenia zostaną wypłacone przed dniem wyodrębnienia przez Spółkę
        Dzieloną, to Spółka Dzielona będzie zobowiązana do wpłaty zaliczki na PIT,
        jeżeli wynagrodzenie za dany miesiąc zostanie wypłacone od dnia wyodrębnienia
        (włącznie) przez Spółkę Przejmującą, to Spółka Przejmująca będzie zobowiązana do
        wpłaty przedmiotowej zaliczki na PIT.
    Końcowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że wszelkie kwestie dotyczące podatku PIT
    objęte przedmiotowym wnioskiem o interpretację, zostały potwierdzenie w interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-
    1.4011.150.2025.2.EC, wydanej w bardzo zbliżonej sprawie (tj. dotyczącej wyodrębnienia
    polskiego oddziału spółki zagranicznej do nowoutworzonej polskiej spółki przejmującej w
    ramach procedury podziału przez wyodrębnienie).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż
    interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.