Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.29.2022.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-04
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; upadłość-ogłoszenie upadłości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nr \`(...)\`.

Uzupełnił go Pan pismem z 15 lutego 2022 r. (data wpływu 21 lutego 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 marca 2022 r. (data wpływu 25 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy z dnia ………, sygn. akt. ……. Sąd ogłosił upadłość Dłużnika - Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w ……. obejmującą likwidacje majątku Dłużnika oraz wyznaczył Syndyka masy upadłości w osobie ……. W toku postępowania upadłościowego Sędzia-Komisarz Asesor sądowy wyznaczył kolejny termin przetargu na sprzedaż nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości ….. (Gmina) - działka ewidencyjna nr ….., wchodzącej w skład masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, na dzień 12 stycznia 2022 r. Jednocześnie w pkt. 2 ww. postanowienia Sąd zatwierdził warunki przetargu zawarte w regulaminie przetargu, stanowiącym załącznik do wniosku syndyka z dnia ….., z zastrzeżeniem zmian zawartych w postanowieniu Sędziego-Komisarza z dnia …. tj. wskazania terminu i miejsca składania ofert, terminu wpłaty wadium oraz miejsca i terminu rozpoznania ofert.

Zgodnie z ww. regulaminem przetargu na sprzedaż nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości ….. (Gmina) - działka ewidencyjna nr …, wchodzącej w skład masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, przedmiotem przetargu jest nieruchomość gruntowa położona w miejscowości ……., gmina ……., woj. ….., objęta księgą wieczystą nr …….., stanowiąca działkę ewidencyjną o powierzchni 31.573 m2 (nieruchomość jest niezabudowana i niezagospodarowana). Zgodnie z § 1 ust. 2 ww. regulaminu, wartość ww. nieruchomości została ustalona na dzień 31 marca 2020 r. na kwotę 1.760.000,00 zł (cena wywoławcza została ustalona na poziomie 90% ceny oszacowania tj. 1.584.000,00 zł), zaś zgodnie z § 1 ust. 3 ww. regulaminu, wskazana powyżej wartość oszacowania nieruchomości jest wartością netto (bez podatku VAT). Przy sprzedaży do zaoferowanej ceny zostanie doliczony podatek VAT wg. stawki obowiązującej w dniu sprzedaży.

Zgodnie z operatem szacunkowym biegłego oraz wpisem w księdze wieczystej ww. nieruchomości sposób korzystania z przedmiotowej nieruchomości został określony jako Bi - inne tereny zabudowane. Na gruncie nie ma żadnych budynków.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i gospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych regulacji ustawy o VAT wynika, że przeznaczenie określonego gruntu (w przedmiotowym przypadku gruntu w …) należy oceniać wyłącznie na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu- wydanych decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Na pytania organu zawarte w wezwaniu:

1.  Czy nabycie przez Spółkę działki ewidencyjnej nr ……., nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
2.  Czy z tytułu nabycia ww. działki ewidencyjnej nr ….. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
3.  Czy działka nr ……. była wykorzystywana przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną od podatku VAT, do której wykorzystywana była ww. działka, wykonywała Spółka?
4.  Czy na dzień sprzedaży działka niezabudowana nr ……. będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie będzie przeznaczenie ww. działki według tego planu?
5.  W przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego należy wskazać, czy na dzień sprzedaży dla działki nr ….. będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

Wskazał Pan:

„Na wstępnie wskazuję, iż postanowieniem z dnia ….. Sąd Rejonowy Wydział Gospodarczy ogłosił upadłość obejmującą likwidację majątku Spółki z siedzibą w ……. oraz wyznaczył syndyka masy upadłości w osobie …. Syndyk w toku postępowania upadłościowego przejął od Upadłego przekazaną mu na dzień ogłoszenia upadłości dokumentację Spółki oraz sporządził spis inwentarza majątku masy upadłości, jednocześnie w toku postępowania upadłościowego Syndyk ustalił liczne i znaczące braki w dokumentacji Upadłego. Z uwagi na powyższe syndyk wskazuje, iż niniejsze informacje zostały podane w oparciu o posiadaną dokumentację podatkowo-księgową, spis inwentarza majątku masy upadłości oraz na podstawie opinii biegłego przedstawioną w operacie szacunkowym z dnia 5 października 2013 r. i 16 marca 2020 r.

Ad. 1.

Nabycie przez Spółkę działki ewidencyjnej nr ……. nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT na kwotę 472.140,00 zł brutto tj. 387.000,00 zł netto powiększonej o podatek od towarów i usług w wysokości 22% w kwocie 85.140,00 zł.

Ad. 2

Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Ad. 3

Z przekazanych przez Upadłego dokumentów oraz informacji nie wynika, by Spółka prowadziła jakąkolwiek działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Ad. 4.

Przedmiotowa nieruchomość, zgodnie z operatem szacunkowym biegłego z dnia …., położona jest w obszarze objętym planem zagospodarowania przestrzennego (Uchwała nr .. Rady Gminy … w sprawie zmiany miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego obejmującego obszar działek nr …..położonych w ….. Zgodnie z ww. planem przedmiotowa nieruchomość położona jest w terenie oznaczonym symbolem 3 P-S o następujących ustaleniach:

a) dla terenu 3 P-S ustala się funkcję produkcyjno-składową z preferencją Zorganizowanych Form działalności Inwestycyjnej (w szczególności Parków Industrialnych, Parków Technologicznych, Inkubatorów Przedsiębiorczości itp.;

b) dopuszcza się lokalizację obiektów mogących pogorszyć środowisko przyrodnicze, do których mają zastosowanie przepisy szczególne, lecz ich strefa uciążliwości musi ograniczyć się do granic własnych nieruchomości;

c) dopuszcza się drugorzędne funkcje towarzyszące, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym jedno mieszkanie służbowe na jedną posesję, o ile nie będzie ono objęte zasięgiem uciążliwego oddziaływania funkcji wiodących i towarzyszących;

d) dopuszcza się prowadzenie sieci technicznych za zgodą władających nieruchomościami z zastrzeżeniem, że na odcinku przyległym do szlaku kolejowego relacji …. w pasie o szerokości pięciu metrów obowiązuje zakaz lokalizacji wszelkich urządzeń i sieci technicznych z uwagi na możliwość realizacji drugiego toru kolejowego.

Ad. 5.

Jak zostało wskazane w pkt. Ad. 5 działka ……. jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.”

### Pytanie

Czy sprzedaż przez Syndyka masy upadłości w upadłości likwidacyjnej z siedzibą w …… (KRS …), wyznaczonego postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy z dnia ……., sygn. akt …….., nieruchomości wchodzącej w skład masy upadłości tj. nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (Gmina), woj., objętej księgą wieczystą nr stanowiącej działkę ewidencyjną o powierzchni nr ….. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. czy do ceny sprzedaży winien zostać doliczony podatek VAT wg stawki obowiązującej w dniu sprzedaży (na dzień sporządzenia niniejszej opinii stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%)?

**Pana stanowisko w sprawie**

Sprzedaż przez Syndyka masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej z siedzibą …..(KRS), wyznaczonego postanowieniem Sądu Rejonowego Wydział Gospodarczy z dnia ……., sygn. akt. ……, nieruchomości wchodzącej w skład masy upadłości tj. nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości …(Gmina), woj. ……., objętej księgą wieczystą nr ……., stanowiącej działkę ewidencyjną o powierzchni nr …….. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tj. do ceny sprzedaży winien zostać doliczony podatek VAT wg stawki obowiązującej w dniu sprzedaży (na dzień sporządzenia niniejszej opinii stawka podatku od towarów i usług wynosi 23%).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek wyłącznie w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży niezabudowanej działki nr \`(...)\`\`(...)\`

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem przetargu będzie działka ewidencyjna nr …… wchodząca w skład masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej. Zatem przy dostawie o działki nr …..spełnione będą przesłanki do uznania Spółki za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Spółki. W konsekwencji, dostawa działki nr ….. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy:

Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 z późn. zm.):

Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego –– określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Zauważyć przy tym należy, że przy ocenie czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.

Z opisu sprawy wynika, że w toku postępowania upadłościowego Sędzia wyznaczył kolejny termin przetargu na sprzedaż nieruchomości gruntowej - działki ewidencyjnej nr ………, wchodzącej w skład masy upadłości Sp. z o.o. w upadłości likwidacyjnej, na dzień … Przedmiotem przetargu jest nieruchomość gruntowa położona w miejscowości .., gmina ……., woj. ….., objęta księgą wieczystą nr …., stanowiąca działkę ewidencyjną o powierzchni 31.573 m2 (nieruchomość jest niezabudowana i niezagospodarowana). Na gruncie nie ma żadnych budynków. Nabycie przez Spółkę działki ewidencyjnej nr ……. nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Z przekazanych przez Upadłego dokumentów oraz informacji nie wynika, by Spółka prowadziła jakąkolwiek działalność zwolnioną od podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość położona jest w obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z ww. planem przedmiotowa nieruchomość położona jest w terenie oznaczonym symbolem 3 P-S o następujących ustaleniach:

a) dla terenu 3 P-S ustala się funkcję produkcyjno-składową z preferencją Zorganizowanych Form działalności Inwestycyjnej (w szczególności Parków Industrialnych, Parków Technologicznych, Inkubatorów Przedsiębiorczości itp.;

b) dopuszcza się lokalizację obiektów mogących pogorszyć środowisko przyrodnicze, do których mają zastosowanie przepisy szczególne, lecz ich strefa uciążliwości musi ograniczyć się do granic własnych nieruchomości;

c) dopuszcza się drugorzędne funkcje towarzyszące, niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym jedno mieszkanie służbowe na jedną posesję, o ile nie będzie ono objęte zasięgiem uciążliwego oddziaływania funkcji wiodących i towarzyszących;

d) dopuszcza się prowadzenie sieci technicznych za zgodą władających nieruchomościami z zastrzeżeniem, że na odcinku przyległym do szlaku kolejowego relacji … w pasie o szerokości pięciu metrów obowiązuje zakaz lokalizacji wszelkich urządzeń i sieci technicznych z uwagi na możliwość realizacji drugiego toru kolejowego.

Tym samym, działka nr …….. na której zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego dopuszczona jest realizacja zabudowy, stanowi grunt budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy.

W związku z powyższym, dostawa działki nr \`(...)\`\`(...)\` nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dla ww. działki nr ……. nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy tej działki, wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

‒ towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

‒ brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W niniejszej sprawie warunki uprawniające do zwolnienia sprzedaży działki nr \`(...)\`.. na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie zostały spełnione. Jak wynika z opisu sprawy, nabycie przez Spółkę ww. działki nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT i transakcja ta została udokumentowana fakturą VAT z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług. Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ponadto, Spółka nie prowadziła działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem, dostawa działki nr \`(...)\`. nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione łącznie dwa warunki, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym sprzedaż działki nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`, wchodzącej w skład masy upadłości, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że kwestia ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od dnia 1 lipca 2020 r. może być określona wyłącznie w ramach wydawania wiążącej informacji stawkowej określonej w art. 42a ustawy o VAT.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Spółki będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).