Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-736/08/MT
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-03-06
Teza: Czy Spółka słusznie zastosowała zwolnienie od podatku w przypadku dywidendy wypłaconej osobie prawnej?
Słowa kluczowe: dywidendy; płatnik; zyski-udział w zyskach osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2008 r. (data wpływu 15 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dywidendy wypłacanej na rzecz udziałowca, będącego osobą prawną - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dywidendy wypłacanej na rzecz udziałowca, będącego osobą prawną.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Zgodnie z uchwałą zwyczajnego zgromadzenia wspólników z dnia 11 czerwca 2008 r., Spółka podjęła decyzję o wypłacie wspólnikom części zysku za 2007 r. w formie dywidendy. Na dzień 31 grudnia 2007 r. udziałowcy Spółki to:

*   dwie osoby fizyczne, posiadające odpowiednio 32,52% oraz 12,20% udziałów;

*   osoba prawna - Przedsiębiorstwo „S.” Sp. z o. o. w B., posiadające 55,28% udziałów.

Dnia 27 listopada 2008 r. Spółka dokonał wypłaty dywidendy. W przypadku wspólników będących osobami fizycznymi wypłacono dywidendę w kwocie netto, tj. po potrąceniu zryczałtowanego 19% podatku (zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wspólnikowi, będącemu osobą prawną dywidenda za rok 2007 została wypłacona w kwocie brutto – jako zwolniona ze zryczałtowanego 19% podatku dochodowego (art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Spełnione zostały bowiem warunki określone w ww. przepisie:

*   Spółka jako wypłacający dywidendę posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

*   uzyskujący dochody z dywidend podlega w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów;

Uzyskujący dywidendę posiada udziały nieprzerwanie od miesiąca czerwca 2006 r. – spełnia zatem warunek z art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie, zgodnie z art. 26 ust. 1c tej ustawy, uzyskujący dywidendę przedłożył zaświadczenie CFR-1 – tzw. certyfikat rezydencji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka słusznie zastosowała zwolnienie od podatku w przypadku dywidendy wypłaconej osobie prawnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, dywidenda za rok 2007 wypłacona dla wskazanej osoby prawnej jest zwolniona ze zryczałtowanego 19% podatku dochodowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Należności wypłacane z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1 powołanej ustawy to dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Co do zasady podlegają one opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

Ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady. Na mocy art. 22 ust. 4 omawianej ustawy w związku z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 254, poz. 2533), zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.  wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2.  uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3.  spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 15% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4.  odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, o której mowa w pkt 2, albo zagraniczny zakład tej spółki.

Należy ponadto wskazać, że warunkiem zastosowania tego zwolnienia ustanowionym w art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest posiadanie przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, udziałów (akcji) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Na mocy art. 22 ust. 4b tej ustawy, omawiane zwolnienie ma zastosowanie również w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania tych udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 4 pkt 3, upływa po dniu uzyskania dochodów (przychodów), o których mowa w art. 22 ust. 1. W przypadku niedotrzymania tego warunku, spółka, o której mowa w ust. 4 pkt 2, jest obowiązana do zapłaty podatku, wraz z odsetkami za zwłokę, od dochodów (przychodów) określonych w ust. 1 w wysokości 19% dochodów (przychodów) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym utraciła prawo do zwolnienia (art. 22 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 22 ust. 4, stosują zwolnienie wynikające z tego przepisu wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych:

1.  jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2.  istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony (art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

W analizowanym przypadku:

*   wypłacającym dywidendę jest „A.” Sp. z o. o., będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, mająca siedzibę w B.,

*   uzyskującym dywidendę jest Przedsiębiorstwo „S.” Sp. z o. o., mająca siedzibę w B., która zgodnie z art. 3 ust. 1 omawianej ustawy podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce,

*   Spółka uzyskująca dywidendę posiada bezpośrednio 55,28% udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy nieprzerwanie od czerwca 2006 r.,

*   Spółka uzyskująca dywidendę udokumentowała miejsce swojej siedziby certyfikatem rezydencji - co oznacza, że spełnione są przesłanki zastosowania omawianego zwolnienia, wynikające z powołanych powyżej przepisów.

Podsumowując, w przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały przesłanki zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca postąpił zatem prawidłowo, nie potrącając zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy wypłacanej wskazanemu udziałowcowi, będącemu osoba prawną.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15 – 950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.