Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.223.2021.1.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; spółki; spółki-podział spółki; spółki-podział spółki przez wydzielenie; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 20 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka” lub „Spółka dzielona”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jest osobą prawną zarejestrowaną w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Zgodnie z danymi ujawnionymi w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego kapitał zakładowy Spółki dzielonej wynosi 6.000,00 zł. Natomiast wspólnikami Spółki dzielonej są odpowiednio:

· Pani O. D., posiadająca 36 udziałów o łącznej wysokości 1.800,00 zł,

· Pan M. D., posiadający 84 udziały o łącznej wysokości 4.200,00 zł.

Według danych ujawnionych w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest:

· 62. 01. Z, działalność związana z oprogramowaniem.

Z kolei przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest:

· 62. 02. Z, działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

· 62. 03. Z, działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

· 62. 09. Z, pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

· 69, działalność prawnicza, rachunkowo-księgowa i doradztwo podatkowe.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w różnych obszarach rynkowych i z uwagi na nieustanny rozwój, a także zdywersyfikowane ryzyka występujące w poszczególnych obszarach rynkowych Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze kapitałowej Spółki.

Spółka obecnie prowadzi w dwóch zasadniczych obszarach działalności rynkowej, a mianowicie prowadzi:

· działalność w zakresie: programowania, aplikacji mobilnych, konfiguratorów 3D, systemów zarządzania, dedykowanych oprogramowań, aplikacji dotykowych oraz stron internetowych (dalej: „działalność informatyczna”);

· działalność w zakresie: związanym z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną (dalej: „działalność inwestycyjna”)

Spółka zamierza dokonać zmian w strukturze korporacyjnej podmiotu w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „K.s.h.”) i dokonać przeniesienia części majątku Spółki dzielonej na spółkę nowo zawiązaną (dalej: Transakcja), która ma przyjąć formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółkę przejmującą”).

Spółka postanawia wyodrębnić z przedsiębiorstwa Spółki jednostkę organizacyjną, której przedmiot działalności związany jest z działalnością inwestycyjną, a mianowicie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń, stanowiącą Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa Spółki (dalej jako: „ZCP”).

ZCP stanowić będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W ramach wyodrębnienia ZCP nastąpi:

1) wyodrębnienie organizacyjne – polegające na wydzieleniu ze struktury organizacyjnej Spółki działu administracyjnego oraz pracowników w celu realizacji zadań gospodarczych, w ramach przedmiotu działalności ZCP, tj. działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalność inwestycyjną (dalej: „wyodrębnienie organizacyjne”);

2) wyodrębnienie finansowe – w wyniku którego zostanie stworzona sytuacja, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, polegające na wydzieleniu kont w księgach rachunkowych Spółki umożliwiających ewidencję zdarzeń gospodarczych ZCP przychodów i kosztów oraz aktywów i zobowiązań ZCP. Zestawienie kont przypisanych do ZCP oraz kont, do których zostaną utworzone subkonta dla ZCP. Ponadto dla celów wyodrębnienia finansowego zostanie również wyodrębniony rachunek bankowy (dalej: „wyodrębnienie finansowe”);

3) wyodrębnienie funkcjonalne – w ramach którego do ZCP przypisane zostaną:

a) prawa do ruchomości, w tym urządzeń, w szczególności wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej ZCP, oraz nieruchomości (środki trwałe),

b) wszystkie prawa wynikające z umów z kontrahentami ZCP, służące działalności inwestycyjnej prowadzonej przez ZCP,

c) wszystkie prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości służące do działalności inwestycyjnej realizowanej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości oraz maszyn, sprzętu i urządzeń,

d) know-how i tajemnice działalności w zakresie działalności inwestycyjnej, a mianowicie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń,

e) dokumenty związane z prowadzeniem działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP),

f) prawa i obowiązki wobec pracowników, zatrudnionych w działalności inwestycyjnej w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej wraz z dokumentacją pracowniczą,

g) związane z działalnością inwestycyjną w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń (ZCP):

· należności przypadające od kontrahentów, związane z ZCP,

· zobowiązania, w szczególności:

o zobowiązania wobec kontrahentów, związane z ZCP,

o o inne zobowiązania związane z ZCP, (dalej: „wyodrębnienie funkcjonalne”).

Wnioskodawca wskazuje, że mając na względzie wymienione składniki, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz inwestowania, kontynuowanie tej działalności przez ZCP nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjne przejętych składników.

Wnioskodawca wskazuje także, że ZCP może również funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo. Składniki przypisane do ZCP stanowią odpowiednio powiązaną całość i będą przyczyniały się do osiągania przychodu przez ZCP. ZCP poprzez swojego pracownika wykorzystującego przyporządkowane składniki majątkowe, będzie w stanie sama organizować i prowadzić działalność gospodarczą w wymienionym wyżej zakresie.

W związku z tym, iż Spółka w trakcie swojej działalności dokonała nabycia części środków trwałych, w tym nieruchomości, niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością Spółki związaną z oprogramowaniem, postępujący rozwój Spółki uzasadnia skonstruowanie osobnych struktur organizacyjnych, umożliwiających prawidłowe zarządzenie i kontrolę nad częścią przedsiębiorstwa, zajmującą się realnie nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalnością inwestycyjną.

Po przeprowadzeniu całej transakcji:

· działalność informatyczna będzie prowadzona przez Spółkę dzieloną,

· działalność inwestycyjna będzie prowadzona przez Spółkę przejmującą.

Kapitał zakładowy Spółki nowo zawiązanej ma wynieść 6.000,00 zł, natomiast wspólnikami Spółki przejmującej mają być odpowiednio:

· Pani O. D., która posiadać będzie 36 udziałów o łącznej wysokości 1.800,00 zł,

· Pan M. D., który ma posiadać 84 udziały o łącznej wysokości 4.200,00 zł.

W związku z tym struktura korporacyjna Spółki przejmującej stanowić będzie odwzorowanie struktury korporacyjnej Spółki dzielonej.

Zdaniem Wnioskodawcy dokonanie wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozwoli:

1) zmniejszyć i odpowiednio – dostosować koszty ponoszone w konkretnych obszarach gospodarczych związanych z ich bezpośrednim przedmiotem;

2) unowocześnić i usprawnić organizację i funkcjonalność działalności Spółki w obu segmentach działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, tj. osobno w zakresie działalności związanej z nabywaniem, zbywaniem, jak również wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalnością inwestycyjną i osobno – z działalnością związaną z oprogramowaniem;

3) ujednolicić i usprawnić zarządzanie w zakresie zadań i obowiązków pracowników zatrudnionych w Spółce;

4) ujednolicić i ułatwić prowadzenie ksiąg rachunkowych;

5) ułatwić procedury pozyskiwania finansowania bankowego oraz uczestnictwa w procesach inwestycyjnych;

6) zwiększyć i zintensyfikować możliwości rozwoju obu segmentów biznesowych, w tym ułatwić zawieranie umów i zaciąganie zobowiązań związanych z różnymi obszarami prowadzonej działalności;

7) usprawnić i ustrukturyzować działalność Spółki w zakresie nabywania, zbywania, jak również wynajmowania i dzierżawy nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń oraz działalności inwestycyjnej, zapewnić jej odpowiednie zarządzanie, właściwą kontrolę oraz możliwości autonomicznego działania;

8) podnieść jakość świadczonych przez Spółkę usług w obu segmentach biznesowych i zorientować się na potrzeby wynikające ze specyfiki ich obszarów;

9) ujednolicić i przyporządkować do obu segmentów biznesowych odpowiednie składniki majątku Spółki zgodnie z charakterem prowadzonej działalności.

Reasumując przedstawiony stan faktyczny (winno być: zdarzenie przyszłe) dokonanie wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wpłynie korzystnie na prowadzenie działalności gospodarczej w obu obszarach, w szczególności poprzez usprawnienie podejmowanych czynności, ujednolicenie i usystematyzowanie struktur organizacyjnych oraz – ułatwienie dokonywania powiązań środków trwałych z przedmiotem konkretnej działalności gospodarczej i jej charakteru.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w związku z planowaną Transakcją, w ramach której to dojdzie do przeniesienia składników majątku stanowiących ZCP ze Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej, po stronie Spółki dzielonej powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 z późn. zm., dalej: p.c.c.)?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, w związku z planowaną Transakcją, w ramach której to dojdzie do przeniesienia Składników majątku Spółki dzielonej na rzecz Spółki przejmującej w trybie art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h. nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki.

Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 p.c.c., podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

· umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

· umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

· umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

· umowy dożywocia,

· umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

· ustanowienie hipoteki,

· ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

· umowy depozytu nieprawidłowego,

· umowy spółki.

Natomiast przepis art. 1 ust. 1 pkt 2 p.c.c. wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany wyżej wymienionych umów, jeżeli prowadzą one do zwiększenia podstawy opodatkowania.

Literalne brzmienie przytoczonego wyżej przepisu wskazuje, że katalog czynności podlegających opodatkowaniu zawarty w art. 1 ust. 1 pkt 1 p.c.c. ma charakter zamknięty. Zastosowana oraz wprowadzona do polskiego porządku prawnego przez ustawodawcę zasada _numerus clausus_ przesądza o tym, że tylko wprost wymienione w powołanym przepisie czynności cywilnoprawne podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Takie podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, Naczelnego Sądu Administracyjnego, a także w praktyce orzeczniczej organów podatkowych.

W orzecznictwie Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, znaleźć można pogląd wyrażony przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 23 listopada 2016 r., sygn. akt I SA/Gd 1191/16: „Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest dokonywanie czynności prawnych enumeratywnie wymienionych w ustawie. (\`(...)\`) lista czynności prawnych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, a wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. ma charakter numerus clausus - zamkniętego katalogu czynności (umów) nazwanych. Czynności cywilnoprawne, które nie zostały wymienione w sposób wyraźny w katalogu ustawowym, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem. Ustawodawca w postanowieniach art. 1 ust. 1 pkt 1 u.p.c.c. użył bowiem zwrotu, który przesądza o tym, że został skonstruowany zamknięty katalog czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Użyty w treści tego przepisu wyraz „następujące” wyraźnie wskazuje, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko te czynności, które zostały w nim wymienione. Ze względu na to, że lista czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty nie może być interpretowana rozszerzająco”.

W podobnym tonie wypowiedział się także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 509/16: „Ustawodawca wprowadził zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu wyłączył jednocześnie z opodatkowania inne podobne, to zaś oznacza, że czynności niewymienione w katalogu ustawowym nie podlegają opodatkowaniu, nawet jeżeli wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same, bądź podobne do tych, które zostały wymienione”.

Zaprezentowane stanowisko znajduje również potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 27 września 2016 r. Znak: 1462-IPPB2.4514.441.2016.1.AF wskazał, że: „Art. 1 ust. 1 ustawy PCC zawiera zatem zamknięty katalog czynności wywołujących powstanie zobowiązania podatkowego z tytułu PCC. W konsekwencji, jedynie czynności wprost wymienione w ustawie PCC mogą podlegać opodatkowaniu. Innymi słowy, nie jest prawidłowe objęcie zakresem opodatkowania PCC innych niż wymienione w art. 1 ustawy PCC czynności”. Z kolei Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2019 r. Znak: 0111-KDIB4.4014.17.2019.5.DK wskazał, że: „Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (\`(...)\`) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. (\`(...)\`) Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

W doktrynie prawa podatkowego także się podkreśla, że katalog czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych, sformułowany w art. 1 p.c.c., ma charakter zamknięty (W. Modzelewski, R. Janiec-Modzelewska (red.), Komentarz do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyd. 3, Warszawa 2021).

Reasumując dotychczasowy wywód, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli określona czynność cywilnoprawna nie jest wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 p.c.c. oraz nie zawiera przedmiotowo istotnych elementów jakiejkolwiek z umów wyszczególnionych w tym przepisie, wówczas nie będzie podlegać opodatkowaniu PCC.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h. podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, planowane zmiany w strukturze korporacyjnej Spółki zostaną przeprowadzone przy wykorzystaniu instytucji wskazanej w art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h., tj. w drodze tzw. podziału przez wydzielenie.

Stosownie do art. 1 ust. 3 p.c.c., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Dokonując wykładni językowej powyższego przepisu wskazać należy, iż art. 1 ust. 3 pkt 3 p.c.c. nie obejmuje swym zakresem zmiany w strukturze kapitałowej przeprowadzonej w ramach trybu przewidzianego w art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h.

Jak wynika z powszechnie utrwalonego poglądu w piśmiennictwie, w procesie wykładni przepisów podatkowych należy przyznać prymat wykładni językowej. Jak wielokrotnie podkreślano w doktrynie prawa podatkowego: „Punktem wyjścia dla wszelkiej wykładni jest wykładnia językowa. (\`(...)\`) wykładnia językowa zakreśla granice interpretacji prawa w ramach możliwego sensu słów zawartych w tekście prawnym” (R. Mastalski, Stosowanie prawa podatkowego, LEX 2008).

Znajduje to także potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego, który w jednym z ostatnich orzeczeń (wyrok z 13 grudnia 2017 r. sygn. SK 48/15, Dz. U. z 2017 r. poz. 2432) wskazał, że w wypadku gdy po starannej aplikacji językowych dyrektyw wykładni oraz – ewentualnym – odrzuceniu tych wariantów interpretacyjnych, które nie spełniają wymogów systemowych, interpretator:

1) uzyskał jednoznaczność poddanej wykładni regulacji daninowej, nie wolno mu modyfikować otrzymanego rezultatu interpretacyjnego w oparciu o argumentację funkcjonalną, w tym celowościową, jeżeli prowadziłoby to do pogorszenia sytuacji prawnej podatnika lub innego podmiotu obowiązanego do świadczenia daniny publicznoprawnej,

2) nie uzyskał jednoznaczności poddanej wykładni regulacji daninowej, spośród możliwych rezultatów interpretacyjnych, musi dokonać wyboru rezultatu najbardziej korzystnego z punktu widzenia sytuacji prawnej podatnika lub innego podmiotu obowiązanego do świadczenia daniny publicznoprawnej”.

Wobec powyższego wskazać należy, iż na gruncie wykładni przepisów prawa daninowego (podatkowego) prymat przyznać należy wykładni językowej, a co prowadzi do wniosku, iż przeniesienie ZCP ze spółki dzielonej do spółki przejmując nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na to, iż czynność nie znajduje się w katalogu czynności opodatkowanych i nie może za taką zostać także uznana.

Jednocześnie Wnioskodawca w tym miejscu wskazał, iż w analogicznych stanach faktycznych w przypadku wdrożenia procedury podziału spółki kapitałowej ujętej w art. 529 § 1 pkt 4 K.s.h. organy podatkowe jednolicie przyjmują, iż po stronie Spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Na zasadzie egzemplifikacji wskazać należy na:

· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 listopada 2019 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.216.2019.1.MZ, w której Organ wskazał:

„(\`(...)\`) wskazany we wniosku podział Spółki dzielonej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. (\`(...)\`) w związku z planowanym ww. podziałem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.”,

· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2019 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.134.2019.1.MZA:

„(\`(...)\`) (w związku z planowanym podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie), nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zatem po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.”;

· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2019 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.278.2018.2.MM, gdzie Organ podniósł:

„(\`(...)\`) wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”;

· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 września 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.115.2018.I.MZ, gdzie Organ podatkowy wskazał:

„Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Spółki Dzielonej) nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.”

· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB4.4014.2.2018.2.AD, w której to Organ wskazał:

„(\`(...)\`) wskazany we wniosku podział spółki kapitałowej przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”,

· interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 lutego 2016 r., Znak: IPPB2/4514-578/15-2/MK1, w której Organ podkreślił, iż:

„(\`(...)\`) należy stwierdzić, że planowana czynność podziału Wnioskodawcy w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, w wyniku którego na spółkę przejmującą zostałaby przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa (\`(...)\`) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

· interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 27 lipca 2012 r., Znak: IPTPB2/436-53/12-4/MF:

„(\`(...)\`) należy stwierdzić, iż opisany we wniosku sposób podziału Spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.”

Wnioskodawca ma na względzie fakt, iż poszczególne wyżej przywołane interpretacje indywidualne oraz wyroki zostały wydane w indywidualnych sprawach, w określonym stanie faktycznym. Jednakże mając na względzie analogiczny stan faktyczny oraz prawny, a także postulaty jednolitości oraz spójności praktyki orzeczniczej organów podatkowych oraz koherentność systemu prawa podatkowego to wskazać należy, po stronie Spółki dzielonej nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

W myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy – w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika m.in., że Wnioskodawca (Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, Spółka dzielona) planuje wyodrębnić ze Spółki jednostkę organizacyjną (zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością inwestycyjną – nabywaniem, zbywaniem oraz wynajmowaniem i dzierżawą nieruchomości, maszyn, sprzętu i urządzeń), stanowiącą Zorganizowaną Część Przedsiębiorstwa i przeniesienie tej części majątku Wnioskodawcy do nowo zawiązanej Spółki, która ma przyjąć formę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka przejmująca). Podział zostanie dokonany na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie). Struktura korporacyjna Spółki przejmującej stanowić będzie odwzorowanie struktury korporacyjnej Spółki dzielonej – kapitał zakładowy oraz skład osobowy wspólników (udziałowców) Spółki przejmującej, z przypadającą tym wspólnikom wysokością udziałów będą identyczne jak w Spółce dzielonej.

Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzić należy, że opisany we wniosku podział Spółki dzielonej (poprzez wydzielenie z niej zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa i przeniesienie go do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Zatem po stronie Spółki dzielonej (Wnioskodawcy) z tytułu ww. czynności nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.