Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.450.161.2020.2.AGW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-04-28
Teza: WIS TOWAR – patyczki używane w codziennej higienie.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2020 r. (data wpływu 31 stycznia 2020 r.), uzupełnionego w dniach 4 lutego i 7 kwietnia 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – patyczki wykorzystywane w codziennej higienie

**Opis towaru:** patyczki wykorzystywane w codziennej higienie; składają się z końcówek oraz części papierowej; końcówki składają się z czystej bawełny; (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 56

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 31 stycznia 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 4 lutego i 7 kwietnia 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: patyczki wykorzystywane w codziennej higienie, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku są patyczki wykorzystywane w codziennej higienie. Patyczki składają się z końcówek oraz części papierowej. Końcówki patyczków pełniące główną rolę funkcjonalną, składają się ze 100% czystej bawełny. Są one przymocowane do części patyczka wykonanej z papieru. (…).

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r., zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, dział 96 klasyfikacji CN wymienionej w tym rozporządzeniu obejmuje „Artykuły przemysłowe różne”.

Z kolei pod pozycją CN 9619 00 sklasyfikowano: „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”. W ocenie Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że opisane patyczki higieniczne stanowią artykuły higieniczne o podobnym charakterze do wskazanych w tej klasyfikacji artykułów higienicznych.

Przedmiotowe patyczki stanowią bowiem artykuł do użytku związanego z utrzymaniem higieny ciała. Patyczki te wykonane są z bawełny, co również wyczerpuje zakres definicji kodu CN 9619 00, gdzie wskazano, że chodzi o „podobne artykuły, z dowolnego materiału”. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy opisane patyczki higieniczne spełniają zarówno kryterium funkcjonalne (materiały higieniczne i podobne), jak i kryterium materiałowe (z dowolnego materiału), pozwalające na uznanie, iż spełniają definicję wskazaną w klasyfikacji CN 9619 00.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z wydaną na jego zlecenie „interpretacją” Głównego Urzędu Statystycznego w Łodzi (wydaną na rzecz współpracującej firmy doradczej), opisane patyczki spełniają również definicję poz. 17.22.12 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r., tj. mieszczą się w pojęciu „Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkładki dla niemowląt oraz podobne wyroby sanitarne lub wyroby odzieżowe i akcesoria odzieżowe, wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstęg z włókien celulozowych”.

Powyższa klasyfikacja została wskazana również w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania stawek obniżonych, jako klasyfikacja uprawniającą do zastosowania obniżonej, 8% stawki VAT. Zatem aktualnie – tj. na dzień złożenia wniosku – dostawa towarów sklasyfikowanych pod pozycją 17.22.12 PKWiU 2008 r., jako „Podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkładki dla niemowląt oraz podobne wyroby sanitarne lub wyroby odzieżowe i akcesoria odzieżowe, wykonane z masy celulozowej, papieru, waty celulozowej lub wstęg z włókien celulozowych” uprawnia do zastosowania 8% stawki VAT.

Wprowadzenie od dnia 1 kwietnia 2020 r. tzw. matrycy stawek VAT, tj. wprowadzenie nowych klasyfikacji dla sprzedaży towarów (kody CN) i sprzedaży usług (PKWIU 2015) ma – zgodnie z uzasadnieniem do ustawy nowelizującej – na celu „maksymalne uproszczenie systemu stawek VAT i zapewnienie jego prostoty i przejrzystości, co zdecydowanie przyczyni się do poprawy warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatników”.

Zatem – zdaniem Wnioskodawcy – zgodnie z założeniami – pomijając wyraźnie wskazane w ustawie przypadki – zmiana klasyfikacji towarów i usług nie powinna pociągać za sobą zmiany stawek VAT, a wręcz przeciwnie – uprościć ich stosowanie w dotychczasowej wysokości. Innymi słowy, towary klasyfikujące się do stawki obniżonej wg dotychczasowej klasyfikacji PKWiU powinny zasadniczo (poza wyraźnie wskazanymi przypadkami) być opodatkowane obniżoną stawką VAT po wprowadzeniu nowej klasyfikacji od dnia 1 kwietnia 2020 r.

Wobec powyższego – w ocenie Wnioskodawcy – towar będący przedmiotem opodatkowania obniżoną stawką VAT, z uwagi na objęcie klasyfikacją PKWiU 2008 poz. 17.22.12 - powinien również korzystać z obniżonej stawki po sklasyfikowaniu go za pomocą kodu CN.

W ocenie Wnioskodawcy patyczki higieniczne powinny mieścić się w klasyfikacji CN 9619 00 jako „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”, a tym samym korzystać od dnia 1 kwietnia 2020 r. z opodatkowania obniżoną stawką VAT w wysokości 5%.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 56 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Watę, filc i włókniny; przędze specjalne; szpagat, powrozy, linki i liny oraz artykuły z nich”.

Z kolei w notach wyjaśniających do CN do pozycji 5601 „Wata z materiałów włókienniczych i artykuły z niej; włókna tekstylne o długości nieprzekraczającej 5 mm (kosmyki), pył oraz węzły i pęczki, tekstylne.” wskazano w pkt (A), że „Wata, o której mowa, wykonana jest przez nakładanie jednej na drugą szeregu warstw włókien tekstylnych zgrzeblonych lub formowanych pneumatycznie, a następnie sprasowanie ich w celu zwiększenia spójności włókien. Czasem wata jest lekko igłowana w celu zwiększenia spójności włókien, a w niektórych przypadkach, aby warstwę waty przymocować do podłoża z tkaniny lub pozostałego materiału włókienniczego.

Wata ma postać elastycznego, gąbczastego arkusza o dużej masie, wyrównanej grubości, w której włókna mogą być łatwo oddzielone. Na ogół wykonana jest z włókien bawełny (higroskopijna lub pozostała wata bawełniana) lub z włókien sztucznych odcinkowych. Niskogatunkowa wata wykonana z odpadów ze zgrzeblenia lub rozwłókniania, zazwyczaj zawiera pewien procent supełków lub odpadów przędzy.

Wata klasyfikowana jest do tej pozycji, nawet jeżeli jest bielona, barwiona lub drukowana. Pozycja ta obejmuje również watę, na którą natryśnięto niewielką ilość substancji kleistej w celu poprawienia spójności wierzchnich włókien; w przeciwieństwie do włóknin, włókna z warstw wewnętrznych takiej waty oddzielają się łatwo.

Jednakże należy zauważyć, że wata nasączona substancją kleistą i w której substancja przeniknie do warstw wewnętrznych, klasyfikowana jest jako włóknina do pozycji 5603, nawet jeżeli włókna z warstw wewnętrznych łatwo oddzielają się.

Wata, która przymocowana jest do wewnętrznego lub zewnętrznego podłoża włókienniczego przez lekkie igłowanie i wata pokryta jednostronnie lub obustronnie papierem, materiałem włókienniczym lub innym materiałem (albo przez szycie, albo przez klejenie), również klasyfikowana jest do tej pozycji, pod warunkiem że zasadniczy charakter nadaje wata i nie tworzy ona wyrobów objętych pozycją 5811.

Wata jest szeroko stosowane jako wyściółka (np. do wyrobu poduszek, warstw ocieplających odzież, wykładzin szkatułek itd., w tapicerstwie i w pralniczych maszynach do prasowania), jako materiał opakowaniowy lub do celów higienicznych.

(…)”

Ponadto w notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji 5601 21 10 do 5601 29 00 wskazano, że „Podpozycje te obejmują „waciki”, patyczki z drewna, z tworzyw sztucznych lub ze zrolowanego papieru, posiadające na jednym lub obydwu końcach „wacik” z waty stosowany do czyszczenia uszu, nosa, paznokci itp., do nakładania środków antyseptycznych lub płynów do zmywania skóry oraz do pielęgnacji.”

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji należy wskazać, że według zapisów not wyjaśniających do HS do pozycji 9619 CN „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”. „Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z: (a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom; (b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku. (…)”

Ponadto jak wynika z uwag dodatkowych do działu 96 CN „Podpozycje od 9619 00 71 do 9619 00 89 obejmują towary z masy papierniczej, papieru, waty celulozowej lub wstęg z włókien celulozowych.

Podpozycje te obejmują również złożone towary, składające się z:

1.  warstwy wewnętrznej (na przykład z włókniny) przeznaczonej do wchłonięcia płynu ze skóry użytkownika, a tym samym zapobiec odparzeniom;
2.  chłonnego rdzenia, do zbierania i gromadzenia płynu dopóki produkt nie będzie mógł być wyrzucony; oraz
3.  warstwy zewnętrznej (na przykład z tworzywa sztucznego) aby zapobiec wyciekaniu płynu z chłonnego rdzenia.”

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że produkt w postaci patyczków wykorzystywanych w codziennej higienie nie może zostać objęty klasyfikacją wskazaną przez Wnioskodawcę.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 56. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: patyczki wykorzystywane w codziennej higienie, klasyfikowany jest do działu 56 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Stosownie do art. 63 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), na dzień 1 lipca 2020 r. przesunięty zostaje termin, od którego stosowana będzie nowa matryca stawek podatku od towarów i usług wprowadzona ustawą z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1751, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu 30 czerwca 2020 r. (art. 7 ust. 4 ustawy z dnia 9 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw).

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Bieg powyższego terminu nie rozpoczyna się do dnia zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID (art. 15zzs ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych, Dz. U. poz. 374, z późn. zm.).

Jednocześnie informuje się, że pomimo zawieszenia biegu ww. terminu do złożenia odwołania do czasu zakończenia okresu stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19, podatnik może wnieść odwołanie od niniejszej decyzji w czasie trwania ww. stanów – wszystkie czynności dokonane w okresie stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii są bowiem skuteczne (art. 15zzs ust. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r.).

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).