Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-339/07-3/PW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-11-30
Teza: Jaka jest stawka podatku VAT przy dostawie budynków mieszkalnych z działkami oraz udziałów w nieruchomości wspólnej?
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny; dostawa; nieruchomości-nieruchomości wspólne; stawka-stawki podatku; udział
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 21.09.2007r. (data wpływu 27.09.2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy dostawie budynków mieszkalnych z działkami oraz udziałów w nieruchomości wspólnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27.09.2007r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy dostawie budynków mieszkalnych z działkami oraz udziałów w nieruchomości wspólnej.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Spółka jest firma zajmującą się sprzedażą i budową domów mieszkalnych z działkami dla osób fizycznych. Są to budynki mieszkalne w zabudowie szeregowej, oznaczone symbolem X. Budynki mieszkalne wraz z działkami oraz udział w nieruchomości wspólnej Spółka sprzedaje z 7% podatkiem VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy stosowana przez Spółkę 7% stawka podatku VAT jest prawidłowa?

Zdaniem wnioskodawcy domy z działkami oraz udział w nieruchomości wspólnej Spółka powinna sprzedawać z 7% VAT zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

**Na tle przedstawionego stanu faktycznego stanowisko wnioskodawcy uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z unormowaniem zawartym w art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jak więc wynika z powyższego grunt jest towarem w rozumieniu ustawy (art. 2 pkt 6 ustawy), a zatem odpłatna dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.

Jeśli natomiast chodzi o stawkę obowiązującą przy sprzedaży (przeniesieniu własności) gruntu, na którym posadowiony jest trwale z tym gruntem związany budynek lub budowla, to decyduje o tym charakter tego obiektu budowlanego oraz zasady jego opodatkowania, ponieważ w takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. Sprzedaż gruntu w takim przypadku nie ma charakteru samodzielnego, lecz jest związana z obiektem, który z tym gruntem jest trwale związany.

Stawką podstawową w podatku od towarów i usług, w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest stawka 22%. Ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki od tej zasady m. in. w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit b) ustawy. Z przepisu tego wynika, że do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego zawiera art. 2 pkt 12 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl której obiektami takimi są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: X – Budynki mieszkalne jednorodzinne, X – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex X – Budynki zbiorowego zamieszkania – wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami mieszkalnymi oznaczonymi symbolem PKOB X. Zgodnie z cytowanym art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem dostawa przedmiotowych nieruchomości podlega opodatkowaniu wg 7% stawki na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2b w/w ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka w ramach w/w transakcji dokonuje także dostawy udziałów w nieruchomości wspólnej. Spółka stoi na stanowisku, że dostawa nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami mieszkalnymi wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej stanowi dostawę towarów i usług opodatkowaną 7% stawką podatku VAT zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 i 3. Z przepisu tego wynika, że do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niniejszej ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego ani lokalu użytkowego. W związku z tym, posiłkowo, należy posłużyć się definicją zawartą w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r., Nr 80, poz. 903 z późn. zm.), która stanowi, iż samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne. Do lokalu mogą przynależeć, zgodnie z art. 2 ust. 4 w/w ustawy, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej “pomieszczeniami przynależnymi”.

W świetle powołanych przepisów ustawy o własności lokali należy stwierdzić, iż pomieszczenie przynależne stanowiące udział w nieruchomości wspólnej, które nie stanowi lokalu mieszkalnego ani pomieszczenia pomocniczego służącego zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku. Co prawda może ono przynależeć do lokalu, jednak nie zmienia to jego funkcji jako pomieszczenia, które nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Mając powyższe na uwadze, Spółka w przypadku dostawy nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami mieszkalnymi wraz z udziałami w nieruchomości wspólnej może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7% tylko w przypadku spełnienia warunku zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Natomiast w przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży jest także udział w nieruchomości wspólnej spełniający funkcje użytkowe, Spółka powinna zastosować podstawową stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.