Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.167.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-31
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
projektu.
Słowa kluczowe: bezpieczeństwo publiczne
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na
    realizację projektu, (...).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    VAT). Gmina realizuje zadanie (...), finansowane ze środków w ramach funduszy
    europejskich na rozwój cyfrowy (FERC) Priorytet (...) (dalej: Projekt). Celem projektu jest
    poprawa stanu zabezpieczeń wzmacniających odporność cybernetyczną oraz
    podniesienie kompetencji pracowników. Zwiększenie bezpieczeństwa Gminy, to
    zwiększenie bezpieczeństwa jego mieszkańców. Bezpieczny Urząd, to bezpieczni
    obywatele, których dane osobowe i podatkowe używane są bezpośrednio w tym urzędzie i
    jednostkach podległych. Wydatki, które zostaną dokonane w ramach projektu to między
    innymi:
      1. Przegląd i aktualizacja SZBI – pakiet podstawowy urzędu,
      2. Audyt bezpieczeństwa sieci – pakiet podstawowy urzędu,
      3. Audyt Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji,
      4. Opracowanie materiałów promocyjnych,
      5. Przygotowanie projektu,
      6. Usługi wspomagające realizację projektu,
      7. Szkolenia dla pracowników niewykonujących zadań z zakresu IT,
      8. Szkolenia z cyberbezpieczeństwa dla pracowników wykonujących zadania z zakresu
        IT,
      9. Wdrożenie środowiska umożliwiającego konsolidacje danych serwerowych,
        usunięcie pojedynczych punktów awarii wraz z disaster recovery, backupem oraz
        zwiększoną ochroną przed ransomware,
      10. Zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania w związku z realizacją projektu.
    Sprzęt oraz oprogramowanie, które będą kupione w związku z realizacją projektu
    „Cyberbezpieczny Samorząd” zainstalowany zostanie w serwerowni urzędu. Sprzęt będzie
    służył do podniesienia bezpieczeństwa, poziomu zabezpieczenia oraz archiwizacji danych.
    Nad wszystkimi tymi czynnościami będzie czuwał informatyk, świadczący usługi dla tut.
    urzędu. Usługi szkoleniowe poszerzą świadomość pracowników w zakresie
    cyberbezpieczeństwa. Projekt będzie służył realizacji zadań Gminy wynikających z ustawy
    o samorządzie gminnym, m.in. art. 7 ustawy. Celem projektu jest zwiększenie poziomu
    bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do
    skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informacyjnych.
    Zwiększenie poziomu cyberbezpieczeństwa jest niezbędne w celu prawidłowego i
    bezpiecznego pod względem cyfrowym realizowania zadań własnych Gminy wynikających

    z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. 2024, poz. 1465).
    Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą służyć wyłącznie w działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast faktury za zakupione w
    ramach projektu towary i usługi zostaną wystawione na wnioskodawcę, tj. Gminę (...).

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawną możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, (...) realizowanego
    w ramach programu „Cyberbezpieczny Samorząd”, finansowanego ze środków funduszy
    europejskich na rozwój cyfrowy 2021-2027 (FERC)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem Gmina nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu, „(...)”
    realizowanego w ramach programu „Cyberbezpieczny Samorząd”, finansowanego ze
    środków funduszy europejskich na rozwój cyfrowy 2021-2027 (FERC). Podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.),
    zwanej dalej ustawą, zgodnie, z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza, zatem
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy również
    podkreślić, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, Gmina stoi na

    stanowisku, że w przypadku realizacji przedmiotowego projektu nie ma możliwości
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ponieważ
    podejmowane w ramach projektu zakupy towarów i usług nie będą służyły wykonywaniu
    czynności opodatkowanych. Jak wskazano w opisie faktycznym zakupy dokonywane w
    ramach projektu wykorzystywane będą do podniesienia bezpieczeństwa, poziomu
    zabezpieczenia oraz archiwizacji danych. W ramach realizacji przedmiotowego projektu
    Gmina nie zakłada wykonywania czynności o charakterze cywilnoprawnym, nie będzie
    miała zatem podstaw do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Głównym celem projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa
    informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i
    reagowania na incydenty w systemach informacyjnych.
    Zwiększenie poziomu cyberbezpieczeństwa Urzędu, to zwiększenie bezpieczeństwa jego
    Klientów (mieszkańców Gminy). Bezpieczny Urząd i jednostki, to bezpieczni obywatele,
    których dane zarówno osobowe jak i podatkowe procedowane są bezpośrednio w tej
    instytucji.
    Cel, jakim jest przede wszystkim wzmocnienie odporności Urzędów na zagrożenia cyfrowe
    poprzez wprowadzenie mechanizmów organizacyjno-technicznych nie jest związany z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Warunek uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony,
    ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym,
    Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji projektu „(...)", realizowanego w
    ramach programu „Cyberbezpieczny Samorząd”, finansowanego ze środków funduszy
    europejskich na rozwój cyfrowy 2021-2027 (FERC).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W oparciu o art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    – podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa, oraz
    – podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
    umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz.U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: 14) porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje zadanie: „(...)" w ramach programu „Cyberbezpieczny
    Samorząd”, finansowane ze środków w ramach funduszy europejskich na rozwój cyfrowy
    (FERC). Celem projektu jest poprawa stanu zabezpieczeń wzmacniających odporność
    cybernetyczną oraz podniesienie kompetencji pracowników oraz zwiększenie
    bezpieczeństwa Gminy. Wydatki, które zostaną dokonane w ramach projektu to między
    innymi:
      1. Przegląd i aktualizacja SZBI – pakiet podstawowy urzędu,
      2. Audyt bezpieczeństwa sieci – pakiet podstawowy urzędu,
      3. Audyt Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji,
      4. Opracowanie materiałów promocyjnych,
      5. Przygotowanie projektu,
      6. Usługi wspomagające realizację projektu,

      7. Szkolenia dla pracowników niewykonujących zadań z zakresu IT,
      8. Szkolenia z cyberbezpieczeństwa dla pracowników wykonujących zadania z zakresu
        IT,
      9. Wdrożenie środowiska umożliwiającego konsolidacje danych serwerowych,
        usunięcie pojedynczych punktów awarii wraz z disaster recovery, backupem oraz
        zwiększoną ochroną przed ransomware,
      10. Zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania w związku z realizacją projektu.
    Projekt będzie służył realizacji zadań Gminy wynikających z ustawy o samorządzie
    gminnym m.in. art. 7 ustawy. Celem projektu jest zwiększenie poziomu bezpieczeństwa
    informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do skutecznego zapobiegania i
    reagowania na incydenty w systemach informacyjnych. Nabywane w ramach projektu
    towary i usługi będą służyć wyłącznie działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT, natomiast faktury za zakupione w ramach projektu towary i usługi
    zostaną wystawione na Gminę (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację ww.
    projektu.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi, które są opodatkowane podatkiem VAT, były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, bowiem
    towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane przez
    Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma – na podstawie art. 86 ust.
    1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    ww. zadania.
    Podsumowując stwierdzić należy, że Gmina nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu
    „(...)”, realizowanego w ramach programu „Cyberbezpieczny Samorząd”, finansowanego ze
    środków funduszy Europejskich na rozwój cyfrowy (FERC).
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest prawidłowe

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia

      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.