Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.908.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-04
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej; Określenie daty poniesienia wydatków na związanych z termomodernizacją
Słowa kluczowe: dom-dom jednorodzinny; faktura; faktura-faktura zaliczkowa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej – jest:

‒ w zakresie pytania numer 1 – prawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 2 – nieprawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 3 – prawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 5 – prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z:

‒ 14 stycznia 2022 r. (wpływ 14 stycznia 2022 r.),

‒ 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna planuje Pani budowę domu jednorodzinnego. Jeszcze przed zakończeniem budowy i przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, chciałaby Pani podpisać umowę z Wykonawcą na montaż instalacji fotowoltaicznej oraz wpłacić zaliczkę na to przedsięwzięcie (zaliczka w wysokości 50% ceny). Montaż instalacji fotowoltaicznej nastąpi dopiero po odbiorze domu i inwestycja ta będzie traktowana jako modernizacja.

Data sprzedaży na fakturze końcowej oraz data na protokole odbioru mikroinstalacji będzie późniejsza niż faktyczna data odbioru domu. Obie faktury za instalację fotowoltaiczną (zarówno faktura zaliczkowa, jak i końcowa) zostaną wystawione na Pani imienne dane.

Poniesione wydatki nie zostaną sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej.

**W uzupełnieniu wniosku złożonym** **14 stycznia 2022 r.:**

‒ poinformowała Pani, że opisane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym, a więc nie ma możliwości podania dokładnych dat poszczególnych czynności. Przedstawione we wniosku daty są datami planowanymi/szacunkowymi, oraz

‒ wskazała Pani, że:

1) zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie opisanych we wniosku wydatków, za rok podatkowy 2022.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

w zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku wydatków?

2) Aktualnie jest Pani na etapie kompletowania odpowiednich dokumentów oraz wniosków w celu przedłożenia w stosownych urzędach, aby uzyskać pozwolenie na budowę. Przewidywana data otrzymania pozwolenia na budowę przypada na marzec 2022 r. Jeżeli data ta zostanie zachowana, budowa domu jednorodzinnego rozpocznie się właśnie w miesiącu marcu.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

kiedy planuje Pani „budowę domu jednorodzinnego”? Czy budowa ta się już rozpoczęła? Kiedy rozpoczęła się „budowa domu jednorodzinnego”?

3) Jeżeli wszystko będzie przebiegało zgodnie z założonym wcześniej harmonogramem, data zakończenia budowy domu jest planowana na październik 2022 r. Po złożeniu stosowanych dokumentów do odbioru - data oddania do użytkowania opisanej nieruchomości zgodnie z wymogami prawa budowlanego nastąpi prawdopodobnie w listopadzie 2022 r.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

kiedy ˗ konkretnie ˗ nastąpi oddanie do użytkowania opisanej nieruchomości/zakończenie budowy tej nieruchomości (zgodnie z wymogami prawa budowlanego)?

Prosimy o podanie daty oddania do użytkowania opisanej nieruchomości.

4) Wskazana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy wskazana we wniosku nieruchomość („planuje budowę domu jednorodzinnego”) stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku?

5) Forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów - dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku. Forma opodatkowania za rok podatkowy, w którym zamierzam dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie ulegnie zmianie. Będzie to nadal dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej - 19% stawki podatku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

A. jaka jest forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

B. Jaka jest/będzie forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych wydatków?

6) Tak, będzie Pani właścicielką opisanego domu jednorodzinnego. Na moment dokonania odliczenia będzie Pani nadal właścicielką.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

A. czy będzie Pani właścicielką opisanego „domu jednorodzinnego”?

B. czy na moment dokonywania odliczenia będzie Pani (nadal) właścicielką opisanego „domu jednorodzinnego? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pani (nadal) właścicielem opisanego „domu jednorodzinnego”?

7) Umowę z wykonawcą instalacji fotowoltaicznej planuje Pani podpisać w lipcu 2022 r. Wówczas zapłaci Pani także zaliczkę w wysokości 50%. Wykonawca wystawi fakturę zaliczkową w dniu, w którym otrzyma zaliczkę. Zaliczka ta zostanie zapłacona przed zakończeniem budowy i przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie opisanej nieruchomości.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisana we wniosku zaliczka w wysokości 50% ceny zostanie przez Panią uiszczona przed zakończeniem budowy i przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie opisanej nieruchomości?

Jeśli została ona (zaliczka) już zapłacona prosimy o:

‒ podanie daty jej uiszczenia,

‒ jej wysokości (np. procentowej), oraz

‒ kiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę/faktury zaliczkowe?

We wniosku podała Pani, że: „Jeszcze przed zakończeniem budowy i przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie, chciałabym podpisać umowę z Wykonawcą na montaż instalacji fotowoltaicznej oraz wpłacić zaliczkę na to przedsięwzięcie (zaliczka w wysokości 50% ceny)”.

8) Tak, termin „odbiór domu” wyraża oddanie opisanej nieruchomości do użytku zgodnie z przepisami prawa budowlanego.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

co rozumie Pani pod terminem „odbiór domu”? Czy termin ten wyraża oddanie opisanej nieruchomości do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego? Jeśli nie, prosimy o wyjaśnienie, co rozumie Pani pod tym pojęciem.

9) Tak, opisana we wniosku instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na domu jednorodzinnym.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisana we wniosku instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na „domu jednorodzinnym”? Jeśli nie, prosimy wskazać, gdzie dokonana Pani jej montażu?

10) W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć zarówno kwotę wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej, jak i również usługę montażu.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć wyłącznie kwotę wydatków poniesionych na inwestycję związaną z montażem (usługą montażu) instalacji fotowoltaicznej, czy również kwotę zakupu instalacji fotowoltaicznej?

11) Zgodnie z punktem 7 - umowę z wykonawcą instalacji fotowoltaicznej planuje Pani podpisać w lipcu 2022 r. Wówczas zapłaci Pani także zaliczkę w wysokości 50% - czyli przed zakończeniem budowy. Wykonawca wystawi fakturę zaliczkową w dniu, w którym otrzyma zaliczkę. Montaż instalacji fotowoltaicznej nastąpi prawdopodobnie w grudniu 2022 r. - czyli po zakończeniu budowy i po oddaniu do użytkowania opisanej nieruchomości zgodnie z wymogami prawa budowlanego. Podpisanie protokołu odbioru mikroinstalacji, wystawienie faktury końcowej oraz zapłata pozostałej kwoty nastąpi także w grudniu 2022 r. Obie faktury (zaliczkowa i końcowa) odnoszą się zarówno do zakupu, jak i do montażu instalacji fotowoltaicznej. Data sprzedaży widnieje wyłącznie na fakturze końcowej – również będzie to grudzień 2022.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: kiedy (w jakiej dacie) zakupi Pani instalację fotowoltaiczną?

Prosimy więc o wskazanie (udzielenie odpowiedzi na każde z poniższych pytań):

a) daty zakupu instalacji fotowoltaicznej,

b) daty wystawienia faktury za zakup instalacji fotowoltaicznej (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty wystawienia każdej z nich),

c) daty zakupu usługi montażu instalacji fotowoltaicznej ,

d) daty wystawiania faktury/faktur dotyczących usługi montażu instalacji fotowoltaicznej (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy o podanie daty/dat wystawienia każdej z nich),

e) czy (jakakolwiek) faktura dotycząca usługi montażu instalacji fotowoltaicznej zawiera datę wykonania tej (danej) usługi (jeśli tak, proszę podać tę datę),

f) daty wykonania usługi montażu instalacji fotowoltaicznej.

12) Faktury (zaliczkowa oraz końcowa) będą wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy wszystkie otrzymane przez Panią faktury zostały/zostaną wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

13) Pojęcie mikroinstalacja odnosi się do opisanej we wniosku instalacji fotowoltaicznej.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy pojęcie „mikroinstalacji” zawarte w następującym fragmencie wniosku: „Data sprzedaży na fakturze końcowej oraz data na protokole odbioru mikroinstalacji będzie późniejsza niż faktyczna data odbioru domu” odnosi się do opisanej we wniosku „instalacji fotowoltaicznej”?

14) Wskazana instalacja fotowoltaiczna będzie służyć opisanemu domu jednorodzinnemu oraz będzie zaopatrywać w energię opisany we wniosku dom jednorodzinny.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

A. czy wskazana instalacja fotowoltaiczna będzie służyć opisanemu we wniosku „domu jednorodzinnemu”?

B. czy wskazana instalacja fotowoltaiczna będzie zaopatrywać w energię opisany we wniosku „dom jednorodzinny”?

15) Tak, opisane we wniosku wydatki zarówno na zakup, jak i na montaż instalacji fotowoltaicznej zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie: czy opisane we wniosku wydatki (stosownie do Pani odpowiedzi na punkt 10 tego wezwania) zostały/zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? (\`(...)\`).

16) Zakup oraz montaż instalacji fotowoltaicznej ma na celu częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

na czym konkretnie polega/polegać będzie związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków (stosownie do Pani odpowiedzi na punkt 10 niniejszego wezwania) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)? Prosimy o opisanie tego związku.

17) Wydatki poniesione na zakup oraz montaż instalacji fotowoltaicznej przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489).

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisane we wniosku wydatki (stosownie do odpowiedzi Pani na punkt 10 tego wezwania) przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489)?

Zgodnie z załącznikiem, stanowiącym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, materiały i urządzenia podlegające odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi to: (\`(...)\`).

18) Opisane we wniosku wydatki nie zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, gdyż faktury będą wystawione na osobę indywidualną wraz z VAT 8%.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane Pani w odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

19) Opisane we wniosku wydatki nie zostaną przez Panią odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w Pani odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

20) Opisane we wniosku wydatki nie zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w Pani odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

21) Opisane we wniosku wydatki nie zostaną Pani zwrócone w żadnej formie.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w Pani odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania) zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie?

22) Prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej nie będą prowadzić do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

A. czy prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej doprowadzą do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku? Jeżeli tak, prosimy by Pani wskazała w jakim (konkretnie) zakresie.

B. czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku będzie należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej). Jeżeli tak, prosimy by Pani wskazała w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania prosimy Panią również o wskazanie:

a) czy wykonane prace będą wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane będą wynikać z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

23) W skład wspomnianej modernizacji wchodzi tylko i wyłącznie opisana instalacja fotowoltaiczna - zgodnie z punktem 11.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

A. co (jaki zakres prac) będzie składał się/składa się na przywołaną przez Panią „modernizację”? Prosimy o szczegółowe wyliczenie i opisanie zakresu tych prac.

B. kiedy rozpocznie Pani prace zmierzające do przeprowadzenia tej (doprecyzowanej wyżej) „modernizacji”?

24) Wykonanie instalacji fotowoltaicznej jest autonomicznym przedsięwzięciem. Jest to jedyny zakres prac jaki wchodzi w przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy prace polegające na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej, są autonomicznym (odrębnym pod względem funkcjonalno˗przedmiotowym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, które będzie realizowane/realizowanym w „domu jednorodzinnym”, czy też stanowią wyłącznie etap konkretnego (innego) działania przeprowadzanego przez Panią?

Innymi słowy, prosimy o podanie, czy wykonanie instalacji fotowoltaicznej jest ˗ funkcjonalnie ˗ czynnością powiązaną z innym wykonywanym przez Panią działaniem w ramach czynności opisanych przez Panią jako: „inwestycja ta będzie traktowana jako modernizacja”, tj. czynnością, bez której dane ˗ inne działanie ˗ nie mogłoby zostać rozpoczęte/wykonane/skończone (jest elementem składowym innego działania), czy też wykonanie instalacji fotowoltaicznej posiada ˗ pod tym względem „autonomię” ˗ nie stanowi integralnej części innego realizowanego w tym budynku przedsięwzięcia (modernizacji)?

25) Wykonanie instalacji fotowoltaicznej to całe przedsięwzięcie, a nie etap. Zostanie ono zarówno rozpoczęte, jak i zakończone w roku 2022.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

jeżeli wskazane we wniosku przedsięwzięcie (czyli wykonanie instalacji fotowoltaicznej) stanowi tylko etap określonego przedsięwzięcia, to czy całe to przedsięwzięcie zostanie zakończone w terminie 3 kolejnych lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek?

26) Wydatki zostaną poniesione z własnego majątku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie

czy wydatki (rozumienie doprecyzowane w Pani odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania) zostały poniesione z Pani własnego majątku (własnych środków)?

27) Tak, przedmiotem Pani wątpliwości jest tylko i wyłącznie kwestia związana z odliczeniem w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych z tytułu zakupu oraz wykonania instalacji fotowoltaicznej. Szczególnie Pani wątpliwości odnoszą się do pytania, czy przed odbiorem domu można podpisać umowę z Wykonawcą instalacji fotowoltaicznej i czy można wpłacić zaliczkę. Jeżeli tak, to w jakiej maksymalnej wysokości.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie:

czy przedmiotem Pani wątpliwości – Pani pytań (Pani wniosku) - jest wyłącznie kwestia związana z odliczeniem w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych z tytułu wykonania instalacji fotowoltaicznej (zgodnie z zakresem wskazanym przez Panią w odpowiedzi na pytanie numer 10 tego wezwania)?

W zadanych pytaniach posługuje się Pani terminami takimi jak:

‒ „wybranego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”,

‒ „inwestycja, która jest przedmiotem danej umowy”,

‒ „odbioru danego przedsięwzięcia”, „dane przedsięwzięcie”,

‒ „zakup inwestycji”.

Z tego względu nie wiemy, czy poprawnie odczytujemy zakres Pani wątpliwości – przedmiot Pani pytań i wniosku, dlatego niezbędne jest także to doprecyzowanie.

### Pytania (sformułowane przez Panią w uzupełnieniu z 19 stycznia 2022 r.)

1) Czy wpłata zaliczki na instalację fotowoltaiczną przed datą zakończenia budowy i przed oddaniem do użytkowania opisanej nieruchomości zgodnie z wymogami prawa budowlanego, uniemożliwi uwzględnienie jej (tej zaliczki) przy odliczaniu termomodernizacyjnej ulgi podatkowej?

2) Czy za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży wskazany na fakturze końcowej oraz datę na protokole odbioru instalacji fotowoltaicznej?

3) Czy mogę odliczyć w całości wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczna – łącznie z kwotą zaliczki, która została wpłacona przed datą odbioru domu?

4) Czy jest w jakikolwiek sposób określona maksymalna wysokość wpłaconej zaliczki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej?

5) Czy w opisanych we wniosku okolicznościach (oraz doprecyzowanych w jego uzupełnieniu) mogę skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków wymienionych w odpowiedzi na punkt 10 wezwania?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytań o numerach: 1, 2, 3 i 5. W zakresie pytania numer 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupełnieniu z 19 stycznia 2022 r.

**W zakresie pytania numer 1** uważa Pani, że data wpłaty zaliczki na instalację fotowoltaiczną nie ma znaczenia przy rozliczeniu termomodernizacyjnej ulgi podatkowej. Znaczenie w tym przypadku ma data wystawienia faktury końcowej oraz data sprzedaży na fakturze końcowej.

**W zakresie pytania numer 2** uważa Pani, że za datę poniesienia wydatku uważa się datę sprzedaży na fakturze VAT końcowej oraz datę na protokole odbioru instalacji fotowoltaicznej.

**W zakresie pytania numer 3** uważa Pani, że w opisanym przypadku może Pani odliczyć w całości wydatki poniesione na instalację fotowoltaiczną - łącznie z kwotą zaliczki.

**W zakresie pytania numer 5** uważa Pani, że może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków wymienionych w odpowiedzi na punkt 10.

**Podała Pani również, że** z uwagi na to, że data sprzedaży instalacji fotowoltaicznej wraz z usługą montażu na fakturze końcowej będzie późniejsza niż data odbioru domu – skorzysta Pani z ulgi termomodernizacyjnej i odliczy całą poniesioną kwotę (uwzględniając również kwotę zaliczki), na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Budynek, którego będzie Pani właścicielem będzie miał wówczas (na dzień złożenia zeznania) status budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe, tzn.:**

‒ w zakresie pytania numer 1 – jest prawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 2 – jest nieprawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 3 – jest prawidłowe,

‒ w zakresie pytania numer 5 – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 wskazanej ustawy (ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.)), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione m.in. na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.): montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 tej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość – stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

We wniosku podała Pani m.in., że:

‒ zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w zakresie opisanych we wniosku wydatków za rok podatkowy 2022,

‒ w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć zarówno kwotę wydatków poniesionych na zakup instalacji fotowoltaicznej, jak i usługę montażu.

‒ data sprzedaży na fakturze końcowej oraz data na protokole odbioru mikroinstalacji będzie późniejsza niż faktyczna data odbioru domu. Obie faktury za instalację fotowoltaiczną (zarówno faktura zaliczkowa, jak i końcowa) zostaną wystawione na Pani imienne dane,

‒ montaż instalacji fotowoltaicznej nastąpi dopiero po odbiorze domu,

‒ montaż instalacji fotowoltaicznej nastąpi prawdopodobnie w grudniu 2022 r. – czyli po zakończeniu budowy i po oddaniu do użytkowania opisanej nieruchomości zgodnie z wymogami prawa budowlanego. Podpisanie protokołu odbioru mikroinstalacji, wystawienie faktury końcowej oraz zapłata pozostałej kwoty nastąpi także w grudniu 2022 r. Obie faktury (zaliczkowa i końcowa) odnoszą się zarówno do zakupu, jak i do montażu instalacji fotowoltaicznej. Data sprzedaży widnieje wyłącznie na fakturze końcowej – również będzie to grudzień 2022.

Zaznaczyła też Pani, że opisane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym, a więc nie ma możliwości podania dokładnych dat poszczególnych czynności.

Ważne jest również, że – zgodnie z Pani wskazaniem:

‒ inwestycja ta będzie traktowana jako modernizacja,

‒ zakup oraz montaż instalacji fotowoltaicznej ma na celu częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne,

‒ opisane we wniosku wydatki zarówno na zakup, jak i na montaż instalacji fotowoltaicznej zostaną poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków,

‒ wydatki poniesione na zakup oraz montaż instalacji fotowoltaicznej przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń/usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. 2018 r. poz. 2489).

Podsumowując przytoczone wcześniej regulacje i odpowiadając zarazem na Pani pytanie numer 5 należy stwierdzić, że opisany przez Panią wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - jeśli data wystawienia faktury końcowej za zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej będzie późniejsza niż data oddania do użytkowania opisanej nieruchomości.

Zatem, Pani stanowisko, zgodnie z którym może Pani „skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków wymienionych w odpowiedzi na punkt 10” ‑ należało w opisanych przez Panią okolicznościach uznać za prawidłowe.

Przechodząc do pozostałych Pani pytań, wyjaśnić należy, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Na podstawie art. 26h ust. 4 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Cytowany przepis – jego drugie zdanie - dodano na podstawie ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105). Obowiązuje on od 1 stycznia 2022 r.

Pani pytanie numer 2 dotyczy następującego zagadnienia:

Czy za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży wskazany na fakturze końcowej oraz datę na protokole odbioru instalacji fotowoltaicznej?

Z tego względu, Pani stanowisko w zakresie tego pytania (pytania numer 2) należało uznać za nieprawidłowe, gdyż – zgodnie z cytowanym wyżej przepisem - za datę poniesienia wydatku (na tle uregulowań ulgi termomodernizacyjnej) uważa się dzień wystawienia faktury.

We wniosku (i uzupełnieniu) zaznaczyła Pani również, że:

‒ data sprzedaży na fakturze końcowej oraz data na protokole odbioru mikroinstalacji będzie późniejsza niż faktyczna data odbioru domu,

‒ umowę z wykonawcą instalacji fotowoltaicznej planuje Pani podpisać w lipcu 2022 r. Wówczas zapłaci Pani także zaliczkę w wysokości 50% - czyli przed zakończeniem budowy. Wykonawca wystawi fakturę zaliczkową w dniu, w którym otrzyma zaliczkę. Montaż instalacji fotowoltaicznej nastąpi prawdopodobnie w grudniu 2022 r. – czyli po zakończeniu budowy i po oddaniu do użytkowania opisanej nieruchomości zgodnie z wymogami prawa budowlanego. Podpisanie protokołu odbioru mikroinstalacji, wystawienie faktury końcowej oraz zapłata pozostałej kwoty nastąpi także w grudniu 2022 r. Obie faktury (zaliczkowa i końcowa) odnoszą się zarówno do zakupu, jak i do montażu instalacji fotowoltaicznej. Data sprzedaży widnieje wyłącznie na fakturze końcowej – również będzie to grudzień 2022.

Jak już wyżej wskazano, dla skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej znaczenie ma przede wszystkim:

‒ poniesienie w roku podatkowym wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego jednorodzinnego budynku mieszkalnego,

‒ data poniesienia tego wydatku.

Zatem - odnosząc się do pytań numer 1 i 3 - stwierdzić należy, że jeżeli data wystawienia faktury końcowej za zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej będzie późniejsza niż data oddania do użytkowania opisanej nieruchomości - będzie mogła Pani dokonać odliczenia całego poniesionego wydatku, czyli również wpłaconej zaliczki.

Pani stanowisko w zakresie pytania numer 1 i 3 jest więc w tym zakresie również prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Końcowo wskazać należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).