Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.639.2024.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 68.20.1 oraz dla przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU 85.10.10.0 i stawki 3% dla przychodów działalności gospodarczej w postaci przedszkola, która jednocześnie pełni się funkcję dyrektora placówki.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. d; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła
    go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2024 r. (data wpływu 30
    grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 1 stycznia 2017 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą A z siedzibą przy ul. B 1 w C,
    pod numerem NIP: (...). Aktualnie w ramach prowadzonej działalności na podstawie wpisu
    do CEIDG wykonuje Pani usługi sklasyfikowane w „PKWiU 68.20.Z” – „Wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi” oraz usługi o kodzie „PKWiU
    85.10.Z” – „Placówki wychowania przedszkolnego”, gdzie jako osoba fizyczna jest Pani
    organem prowadzącym (...) Przedszkole D w C. Na podstawie decyzji Prezydenta Miasta C,
    prowadzi Pani jednoosobowo przedszkole publiczne figurujące (...) pod numerem regon:
    (...).
    W ramach prowadzonej działalności uzyskuje Pani przychody z tytułu wynajmu
    wynajmowanej przez Panią nieruchomości (na mocy zawartej umowy, która przewiduje
    możliwość dalszego podnajmu nieruchomości). Dodatkowo uzyskuje Pani przychody z
    tytułu wynajmu terenu (miejsca postojowe do wynajmowanej nieruchomości – (...)).
    Łącznie jest to kwota 8.190 zł miesięcznie netto.
    Jeśli chodzi o działalność gospodarczą w zakresie „PKWiU 85.10.Z” uzyskuje Pani
    przychody z opłat – tzw. „złotówki” (pobierane przy pobycie dziecka w przedszkolu ponad
    5 godzin dziennie) oraz opłaty za dodatkowe zajęcia edukacyjne. Otrzymuje Pani również
    dotację oświatową z Urzędu Miasta na realizację zadań placówek wychowania
    przedszkolnego, w tym wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, która
    pełni funkcję dyrektora.
    W zakresie pozostałych kodów PKD zamieszczonych w Pani wpisie – nie uzyskuje Pani z
    tego tytułu żadnych innych przychodów oprócz opisanych powyżej. Jest Pani czynnym
    podatnikiem VAT, polskim rezydentem podatkowym i aktualnie w zakresie formy
    opodatkowania korzysta z podatku liniowego.

    Uzupełnienie wniosku
    Złoży Pani sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego
    właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym.
    Będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.
    6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne uzyskała Pani przychody z tej działalności,
    prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Pani działalność nie była prowadzona w formie spółki.
    Świadczone przez Panią usługi stanowiące przedmiot niniejszego wniosku są
    sklasyfikowane wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem
    Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 ze zm.) pod następującymi pozycjami:
    - 68.20.11.0 – „Wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub
      dzierżawionych”;
    - 85.10.10.0 – „Usługi placówek wychowania przedszkolnego”.
    Pytania
    W związku z planowaną zmianą formy opodatkowania na rok 2025 (z podatku liniowego
    na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych):
    1) Czy wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w postaci
      przedszkola, która jednocześnie pełni funkcję dyrektora tej placówki może być
      opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i opodatkowane stawką
      3%?
    2) Czy w zakresie pozostałych przychodów, tj. przychodów uzyskiwanych za zajęcia
      dodatkowe – „złotówki” – właściwa będzie stawka ryczałtu 8,5%?
    3) Czy w zakresie przychodów z tyt. wynajmu nieruchomości i miejsc postojowych
      właściwa będzie stawka ryczałtu 8,5%?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Prowadzenie przedszkola, jest działalnością gospodarczą zgodną z definicją zawartą w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja ta obejmuje działalność
    wytwórczą, usługową, handlową oraz inną działalność zarobkową prowadzoną w sposób
    zorganizowany i ciągły. Dokonując zmiany formy opodatkowania na ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Spełnia Pani warunki do opodatkowania ryczałtem w odniesieniu do art. 6 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Jednocześnie w odniesieniu do Pani firmy nie mają zastosowania

    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu do przychodów pokrytych z dotacji, a uzyskanych z tytułu pełnienia funkcji
    dyrektora zastosowanie powinien znaleźć przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym wypłacone w ramach dotacji wynagrodzenie
    dla osoby prowadzącej winno zostać opodatkowane stawką ryczałtową 3%. Wynika to z
    faktu, iż dotacje oświatowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych są wolne od podatku dochodowego. Zwolnienie
    podatkowe, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 36 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na
    podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę
    działalność.
    Tym samym wynagrodzenie osoby fizycznej (organu prowadzącego) pokryte jest dotacją, o
    której mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a to
    z kolei sprawia, że takie wynagrodzenie pozostaje opodatkowane stawką ryczałtu w
    wymiarze 3%, o czym stanowi przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W podobnym temacie wypowiedział się Szef Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z
    dnia 11 sierpnia 2023 r. DOP3.8220.14.2023.HTCE.
    Ad 2.
    W odniesieniu do przychodów uzyskiwanych za zajęcia dodatkowe oraz „złotówki” uważa
    Pani, iż stosownym będzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. przychód ze
    świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) – stawka 8,5%.
    Ad 3.
    W odniesieniu do wynajmu nieruchomości – odpowiedni będzie art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne stosowany w odniesieniu do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2
    pkt 11 ustawy o podatku dochodowym.
    W związku z powyższym świadczenie usług najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy
    oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą może być opodatkowane ryczałtem w stawce 8,5% do kwoty
    100 000 zł oraz 12,5% nadwyżką ponad kwotę 100 000 zł. Z uwagi na osiągane przychody
    w kwocie do 100000 zł zastosowanie znajdzie stawka 8,5%.
    W związku z różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego, tj. 3% oraz 8,5%
    ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
      ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 i 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        · działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem
        są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
        (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015
        r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
        2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556),
        z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
        · pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
        rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że od 1 stycznia 2017 r. prowadzi Pani działalność
    gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG w zakresie: PKD 68.20.Z – „Wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi” oraz PKD 85.10.Z – „Placówki
    wychowania przedszkolnego”. Wskazała Pani, że złoży sporządzone na piśmie
    oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania,
    o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; do wykonywanej działalności nie będą miały
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z opodatkowania w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne uzyskała Pani przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie
    samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że może Pani
    opodatkować uzyskiwane od 2025 r. przychody zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
    gdyż jak wynika z opisu sprawy złoży Pani naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a ponadto w
    opisanych okolicznościach nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8
    ustawy o zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Pani wątpliwości dotyczą również stawek ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu:
    - dotacji w części przeznaczonej na wynagrodzenie za pełnienie funkcji dyrektora
      przedszkola publicznego;
    - opłat – tzw. „złotówek” (pobieranych przy pobycie dziecka w przedszkolu ponad 5
      godzin dziennie) oraz opłat za dodatkowe zajęcia edukacyjne;
    - wynajmu nieruchomości i miejsc postojowych.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego grupowania PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii
    tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111),
    mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych – usługi na rzecz produkcji;
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) i d), art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit.
    e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        - 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
        kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11
        ustawy o podatku dochodowym;
        - 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad
        kwotę 100 000 zł z tytułu świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości
        własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1);
        - 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85);
        - 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o
        podatku dochodowym.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Przepis ten wskazuje na przychody z działalności gospodarczej ustalane m.in. w myśl art.
    14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wyznacza zarówno moment
    powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak również rodzaje
    przychodów kwalifikowanych do źródła przychodu, jakim jest pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

    Stosownie natomiast do art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje
      się odpisów amortyzacyjnych.
    W związku z tym, dotacja otrzymana przez podatnika prowadzącego pozarolniczą
    działalność gospodarczą, co do zasady stanowi przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    Ponadto art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również: przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Zaznaczyć również trzeba, że zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla
      każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%
      przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z kolei stosownie do art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29b,
      43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137 i
      155 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników
      opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach
      publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

    Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 36 tej ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji
      otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została
      przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej
      prowadzącej tę działalność.
    Jednocześnie z treści art. 35 ust. 1 ustawy o finansowaniu zadań oświatowych (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 754 ze zm.) wynika, że:
      Dotacje, o których mowa w art. 15-21, art. 25, art. 26, art. 28-31a i art. 32, są
      przeznaczone na dofinansowanie realizacji zadań placówek wychowania
      przedszkolnego, szkół lub placówek w zakresie kształcenia, wychowania i opieki, w tym
      kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej. Dotacje mogą być wykorzystane
      wyłącznie na:
        1) pokrycie wydatków bieżących placówki wychowania przedszkolnego, szkoły i
        placówki, obejmujących każdy wydatek poniesiony na cele działalności placówki
        wychowania przedszkolnego, szkoły lub placówki, w tym na:
          a) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy o
            pracę w przedszkolu, innej formie wychowania przedszkolnego, szkole lub
            placówce w przeliczeniu na maksymalny wymiar czasu pracy - w wysokości
            nieprzekraczającej:
            - 250% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela
              dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia
              26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (Dz.U. z 2023 r. poz. 984, 1234,
              1586, 1672 i 2005) – w przypadku publicznych przedszkoli, innych form
              wychowania przedszkolnego, szkół i placówek oraz niepublicznych
              przedszkoli, o których mowa w art. 17 ust. 1, oddziałów przedszkolnych
              w niepublicznych szkołach podstawowych, o których mowa w art. 19
              ust. 1, i niepublicznych innych form wychowania przedszkolnego, o
              których mowa w art. 21 ust. 1,
            - 150% 12-krotnego średniego wynagrodzenia nauczyciela
              dyplomowanego, o którym mowa w art. 30 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia
              26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela - w przypadku niepublicznych
              przedszkoli, oddziałów przedszkolnych w niepublicznych szkołach
              podstawowych i niepublicznych innych form wychowania
              przedszkolnego niewymienionych w tiret pierwszym, oraz
              niepublicznych szkół i placówek,
          aa) roczne wynagrodzenie osoby fizycznej zatrudnionej na podstawie umowy
          cywilnoprawnej w publicznym lub niepublicznym przedszkolu, innej formie
          wychowania przedszkolnego, szkole lub placówce oraz osoby fizycznej
          prowadzącej publiczne lub niepubliczne przedszkole, inną formę wychowania
          przedszkolnego, szkołę lub placówkę, jeżeli odpowiednio pełni funkcję
          dyrektora przedszkola, szkoły lub placówki albo prowadzi zajęcia w innej
          formie wychowania przedszkolnego – w wysokości nieprzekraczającej
          odpowiednio kwot określonych w lit. a,
          b) sfinansowanie wydatków związanych z realizacją zadań organu
            prowadzącego, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy - Prawo oświatowe,
            oraz zadania, o którym mowa w art. 83 ust. 6 ustawy z dnia 5 stycznia 2011
            r. o kierujących pojazdami (Dz.U. z 2023 r. poz. 622, 1123, 1234, 1312, 1560 i
            1872),
        2) pokrycie wydatków na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych obejmujących:

          a) książki i inne zbiory biblioteczne,
          b) środki dydaktyczne służące procesowi dydaktyczno-wychowawczemu
            realizowanemu w placówkach wychowania przedszkolnego, szkołach i
            placówkach,
          c) sprzęt rekreacyjny i sportowy dla dzieci objętych wczesnym wspomaganiem
            rozwoju, uczniów, wychowanków i uczestników zajęć rewalidacyjno-
            wychowawczych,
          d) meble,
          e) pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości
            nieprzekraczającej wielkości określonej zgodnie z art. 16f ust. 3 ustawy z
            dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, dla
            których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w
            100% ich wartości w momencie oddania do używania.
    Na podstawie art. 15 powołanej ustawy o finansowaniu zadań oświatowych:
      Prowadzone przez osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego
      oraz osoby fizyczne przedszkola, inne formy wychowania przedszkolnego, szkoły
      podstawowe, specjalne ośrodki szkolno-wychowawcze, specjalne ośrodki
      wychowawcze, ośrodki rewalidacyjno-wychowawcze oraz poradnie psychologiczno-
      pedagogiczne, w tym poradnie specjalistyczne, które zgodnie z art. 127 ust. 5 ustawy -
      Prawo oświatowe prowadzą wczesne wspomaganie rozwoju dziecka, otrzymują na
      każde dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju, niezależnie od dotacji, o
      których mowa w art. 16-21, art. 25 ust. 1 i 2, art. 26 ust. 1 i art. 28-30, dotację z
      budżetu odpowiednio gminy lub powiatu w wysokości równej kwocie przewidzianej na
      takie dziecko objęte wczesnym wspomaganiem rozwoju w części oświatowej
      subwencji ogólnej odpowiednio dla gminy lub powiatu.
    Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczy Pani usługi sklasyfikowane w grupowaniach PKWiU 2015:
    - 68.20.11.0 – „Wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub
      dzierżawionych”;
    - 85.10.10.0 – „Usługi placówek wychowania przedszkolnego”.
    Jako osoba fizyczna jest Pani organem prowadzącym (...) Przedszkole D w C, które na
    podstawie decyzji Prezydenta Miasta C figuruje (...). Uzyskuje Pani przychody z opłat – tzw.
    „złotówki” (pobierane przy pobycie dziecka w przedszkolu ponad 5 godzin dziennie) oraz
    opłaty za dodatkowe zajęcia edukacyjne. Otrzymuje Pani również dotację oświatową z
    Urzędu Miasta na realizację zadań placówek wychowania przedszkolnego, w tym
    wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej przedszkole, która pełni funkcję dyrektora.
    Ponadto uzyskuje Pani przychody z tytułu wynajmu wynajmowanej nieruchomości (na
    mocy zawartej umowy, która przewiduje możliwość dalszego podnajmu nieruchomości)
    oraz dodatkowo z tytułu wynajmu terenu (miejsca postojowe do wynajmowanej
    nieruchomości – (...)).
    Wskazała Pani, że będzie prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w świetle powołanych przepisów prawa,
    stwierdzić należy, że dotacja w części przeznaczonej na wynagrodzenie za pełnienie funkcji
    dyrektora przedszkola publicznego, stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt
    2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niewątpliwie, przedmiotowa
    dotacja ma ścisły związek z prowadzeniem przedszkola, dzięki czemu możliwe jest
    zakwalifikowanie jej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na
    podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy. Nie jest zatem przychodem ze świadczenia

    usług, czyli przychodem, o którym mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, do uzyskiwanych przez Panią przychodów z dotacji oświatowej w
    części dotyczącej wynagrodzenia za pełnienie funkcji dyrektora przedszkola publicznego
    (tj. w części, w jakiej dotacja ta nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 10 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w związku z art. 21 ust. 1 pkt 129 i art. 21 ust. 36 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W odniesieniu natomiast do przychodów z tyt. opłat – tzw. „złotówek” (pobieranych przy
    pobycie dziecka w przedszkolu ponad 5 godzin dziennie) oraz opłat za dodatkowe zajęcia
    edukacyjne, jako przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu
    85.10.10.0 – „Usługi placówek wychowania przedszkolnego”, zastosowanie znajdzie
    stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W przypadku natomiast świadczonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    usług najmu wynajmowanej przez Panią nieruchomości oraz miejsc postojowych do
    wynajmowanej nieruchomości, dla których podała Pani grupowanie PKWiU 68.20.11.0
    „Wynajem i obsługa nieruchomości mieszkalnych własnych lub dzierżawionych”,
    zastosowanie znajdzie – jak słusznie Pani wskazała we własnym stanowisku – stawka
    ryczałtu w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki
    ponad kwotę 100 000 zł, jednak podstawą jej zastosowania będzie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie wskazany przez Panią art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. b) ww. ustawy.
    Podkreślić należy, że skoro – jak wynika z okoliczności sprawy – Pani działalność polega m.
    in. na świadczeniu usług najmu PKD 68.20.Z, a ponadto świadczone usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 68.20.11.0, to przyjąć trzeba, że świadczy Pani usługi, o których mowa
    w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W przepisie tym wyraźnie wskazano, że
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł
    oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu świadczenia usług
    wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1). W świetle
    powyższego, pomimo wskazania innej podstawy prawnej, Pani stanowisko w zakresie
    oceny skutków podatkowych, tj. zastosowania prawidłowych stawek ryczałtu uznano za
    prawidłowe.
    Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będą miały
    zastosowanie przy założeniu, że – jak Pani wskazała – będzie prowadziła ewidencję
    przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi
    do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku

    wskazania przez Panią nieprawidłowych symboli PKWiU udzielona odpowiedź w drodze
    interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w
    art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.