Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.688.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Brak prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu
wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby
zatrudnionej w charakterze dziennego opiekuna
sprawującego opiekę nad dziećmi do lat 3.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawnej możliwości
    odliczenia podatku VAT od zakupu wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby

    zatrudnionej w charakterze dziennego opiekuna sprawującego opiekę nad dziećmi do lat
    3, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, w zakresie braku prawnej
    możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu wyposażenia/doposażenia stanowiska
    pracy dla osoby zatrudnionej w charakterze dziennego opiekuna sprawującego opiekę
    nad dziećmi do lat 3. Uzupełniła go Pani pismem z 19 listopada 2025 r. (wpływ 19
    listopada 2025 r.) oraz pismem z 1 grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku z 1
    grudnia 2025 r.)
    AB (czynny, zarejestrowany podatnik VAT), zatrudnia (...) dziennych opiekunów, którzy
    sprawują opiekę nad dziećmi do lat 3, w użyczonym lokalu należącym do Gminy (...), pod
    adresem: ul. (...).
    Opieka odbywa się zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi do lat 3 z 4 lutego 2011 r. („art.
    2.1: opieka nad dziećmi w wieku do lat 3 może być ... sprawowana przez dziennego
    opiekuna ...”).
    Od dnia (...) 2025 r., AB, zatrudniła Panią CD w charakterze dziennego opiekuna. Pani CD
    była Uczestniczką projektu współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej pn.: „(...)”,
    realizowanego przez Z sp. z o.o.
    Zakres obowiązków Pani CD (wskazany w umowie o pracę na pełny etat) obejmuje:
    - realizowanie zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych,
    - pomoc dzieciom w czynnościach samoobsługowych, higienicznych i spożywaniu
      posiłków.
    W związku z zatrudnieniem Pani CD, firma AB (jako pracodawca), otrzyma od realizatora
    ww. projektu (Z sp. z o.o.) następujące wsparcie:
    - refundację wynagrodzenia brutto za okres 12 miesięcy,
    - refundację kosztów doposażenia/wyposażenia stanowiska pracy utworzonego dla Pani
      CD do kwoty (...) zł brutto.
    Doposażenie/wyposażenie stanowiska pracy będzie ściśle związane z opieką nad dziećmi
    do lat 3.
    AB zamierza zakupić:
    - wózek 6-osobowy (do wożenia dzieci niechodzących lub uczących się chodzić podczas
      spacerów na świeżym powietrzu),
    - podłogę interaktywną multimedialną, ściankę interaktywną do zajęć, piankowy tor ze
      zjeżdżalnią (do edukacji, zabawy, rozwoju motorycznego i terapii dzieci),
    - laminator, drukarkę, laptopa i oprogramowanie (...) (do przygotowania i druku prac dla
      dzieci, kolorowanek, laminacji prac, bajkoterapii, muzykoterapii, dokumentowania
      pracy opiekuna),
    - poduszki do siedzenia na podłodze dla dzieci (do wygodnego siedzenia na podłodze
      podczas muzykoterapii, bajkoterapii i innych zajęć),
    - tace (jako podkładki przy pracach plastycznych, technicznych).
    Faktury za ww. zakupy doposażenia/wyposażenia będą wystawiane na AB. Doposażenie
    /wyposażenie będzie wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z

    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b (tj. usług w zakresie
    opieki nad dziećmi do lat 3, świadczonych na mocy ustawy z 11 marca 2004 r., Dz. U. z
    2025 poz. 775 ze zm.).
    AB nie dokonał jeszcze zakupu ww. doposażenia/wyposażenia, ponieważ czeka na
    interpretację KIS.
    Zgodnie z wytycznymi realizatora projektu (Z sp. z o.o.), refundacji podlegać może jedynie
    kwota netto zakupu: „Refundacji kosztów wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy
    podlega kwota netto dokonanych zakupów (tj. bez podatku od towarów i usług)” (zapis z
    regulaminu ww. projektu). Wyjątek, kiedy pracodawca może uzyskać dofinansowanie do
    kwoty brutto zakupu, stanowi sytuacja, gdy: „... chyba że Pracodawca wykaże, poprzez
    przedstawienie odpowiedniej indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez
    Krajową Informację Skarbową, że od danego zakupu nie ma prawnej możliwości tzw.
    odliczenia podatku VAT” (zapis z regulaminu ww. projektu).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o VAT, firma AB, nie ma prawnej możliwości
    odliczenia podatku VAT: „Zwalnia się od podatku:
    24) usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie
      usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
      b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat”.
    AB, jest podmiotem sprawującym opiekę nad dziećmi do lat 3 w formie opieki dziennej,
    która jest jedną z form opieki wskazaną w ustawie z 4 lutego 2011 r.
    W uzupełnieniu do wniosku z 19 listopada 2025 r., wskazała Pani, że:
    1) AB (NIP: (...)) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT na podstawie
      zgłoszenia do US.
    2) Faktury zakupu doposażenia/ wyposażenia opisanego w złożonym wniosku będą
      wystawiane na AB (NIP (...)), prowadzącą dzienne miejsca opieki dla dzieci do lat 3 i
      zatrudniającą (...) dziennych opiekunów.
    3) Zakupione doposażenie/wyposażenie będzie wykorzystywane wyłącznie do
      świadczenia usług zwolnionych z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 24 lit. b ustawy z 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), tj. usług w
      zakresie opieki nad dziećmi, wykonywanych przez podmioty sprawujące opiekę nad
      dziećmi w wieku do lat 3.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 1 grudnia 2025 r.)
    Czy w świetle zapisów ustawy o VAT, art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b, AB (jako podmiot
    sprawujący opiekę nad dziećmi do lat 3), ma możliwość prawnego odliczenia podatku VAT
    od zakupu wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby zatrudnionej w
    charakterze dziennego opiekuna sprawującego opiekę nad dziećmi do lat 3?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku z 1
    grudnia 2025 r.)
    W Pani ocenie, w świetle zapisów ustawy o VAT, art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b, AB (jako
    podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi do lat 3), nie ma możliwości prawnego odliczenia
    podatku VAT od zakupu wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby
    zatrudnionej w charakterze dziennego opiekuna sprawującego opiekę nad dziećmi do lat
    3.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Kwestię odliczenia podatku reguluje przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,
    zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak wynika z opisu sprawy, prowadzi Pani firmę AB . AB jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT. Zatrudnia Pani (...) dziennych opiekunów, którzy sprawują
    opiekę nad dziećmi do lat 3 w użyczonym lokalu należącym do Gminy. Opieka odbywa się
    zgodnie z ustawą o opiece nad dziećmi do lat 3 z 4 lutego 2011 r. Od dnia (...) 2025 r.,
    zatrudniła Pani CD w charakterze dziennego opiekuna. Zakres obowiązków Pani CD
    (wskazany w umowie o pracę na pełny etat) obejmuje:
    - realizowanie zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych,
    - pomoc dzieciom w czynnościach samoobsługowych, higienicznych i spożywaniu
      posiłków.
    W związku z zatrudnieniem Pani CD, firma AB, otrzyma od realizatora ww. projektu
    następujące wsparcie, tj. refundację wynagrodzenia brutto za okres 12 miesięcy, oraz
    refundację kosztów doposażenia/wyposażenia stanowiska pracy utworzonego dla Pani CD
    do kwoty (...) zł brutto. Doposażenie/wyposażenie stanowiska pracy będzie ściśle związane
    z opieką nad dziećmi do lat 3. Zamierza Pani zakupić:
    - wózek 6-osobowy (do wożenia dzieci niechodzących lub uczących się chodzić podczas
      spacerów na świeżym powietrzu),
    - podłogę interaktywną multimedialną, ściankę interaktywną do zajęć, piankowy tor ze
      zjeżdżalnią (do edukacji, zabawy, rozwoju motorycznego i terapii dzieci),
    - aminator, drukarkę, laptopa i oprogramowanie (...) (do przygotowania i druku prac dla
      dzieci, kolorowanek, laminacji prac, bajkoterapii, muzykoterapii, dokumentowania
      pracy opiekuna),
    - poduszki do siedzenia na podłodze dla dzieci (do wygodnego siedzenia na podłodze
      podczas muzykoterapii, bajkoterapii i innych zajęć),
    - tace (jako podkładki przy pracach plastycznych, technicznych).
    Ponadto, wskazała Pani, że faktury zakupu doposażenia/wyposażenia opisanego w
    złożonym wniosku będą wystawiane na AB. Zakupione doposażenie/wyposażenie będzie
    wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b (tj. usług w zakresie opieki nad dziećmi do lat
    3, świadczonych na mocy ustawy z 11 marca 2004 r.).
    Pani wątpliwości dotyczą braku prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu
    wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby zatrudnionej w charakterze
    dziennego opiekuna sprawującego opiekę nad dziećmi do lat 3.
    Odnosząc się zatem do kwestii budzącej Pani wątpliwości, należy stwierdzić, że – na
    gruncie niniejszej sprawy – odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w
    art. 86 ust. 1 uwarunkowane jest tym, aby odliczenia dokonywał podatnik, a nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie, jeden z warunków uprawniających do odliczenia nie został
    spełniony – ponieważ, choć jest Pani (Pani firma AB) zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT – to w ramach sprawowania opieki nad dziećmi do lat 3, nie
    wykonuje Pani czynności opodatkowanych, z którymi nakłady poniesione na utworzenie i
    wyposażenie stanowiska pracy dla zatrudnionej Pani (CD) byłyby związane. Poczynione w

    ramach projektu pn.: (...) zakupy nie będą wykorzystywane w AB do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bowiem – jak Pani wskazała – zostały
    dokonane wyłącznie na potrzeby świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy z 11 marca 2004 r., tj. usług w
    zakresie opieki nad dziećmi, wykonywanych przez podmioty sprawujące opiekę nad
    dziećmi w wieku do lat 3.
    Zatem, nie będzie miała Pani prawnej możliwości odliczenia podatku VAT od zakupu
    opisanego we wniosku wyposażenia/doposażenia stanowiska pracy dla osoby
    zatrudnionej w charakterze dziennego opiekuna sprawującego opiekę nad dziećmi do lat
    3, z uwagi na niespełnienie przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy – tj. zakupy nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Dodatkowo informuję, że przedmiotową interpretację indywidualną wydano na podstawie
    wskazanego we wniosku stwierdzenia, że „Doposażenie/wyposażenie będzie
    wykorzystywane wyłącznie do świadczenia usług zwolnionych z podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b (tj. usług w zakresie opieki nad dziećmi do lat
    3, świadczonych na mocy ustawy z 11 marca 2004 r., Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.)”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.