Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/4514-496/15-2/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-01-18
Teza: Czy opodatkowaniu pcc podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, natomiast wartość wkładu pieniężnego przekraczająca wartość nominalną udziałów, przekazana ńa kapitał zapasowy, zgodnie z zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 KSH nie podlega opodatkowaniu pcc?
Słowa kluczowe: dyrektywy; spółki-spółka kapitałowa; udział-wymiana udziałów; wyłączenie
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 7 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2015 r. (data wpływu 5 listopada 2015 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki kapitałowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 listopada 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki kapitałowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawca jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością \[dalej: Wnioskodawca lub Spółka\], polskim rezydentem podatkowym.
2.  Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki mają zostać pokryte wkładem pieniężnym, przy czym przystępować do Spółki będzie nowy podmiot, niebędący dotychczas wspólnikiem Spółki.
3.  Wartość wkładu pieniężnego będzie przewyższać wartość nominalną obejmowanych w zamian udziałów. W części przewyższającej wartość nominalną obejmowanych udziałów, wartość wkładu pieniężnego zostanie przekazana zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) \[dalej: KSH\] na kapitał zapasowy Spółki (tzw. agio).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy opodatkowaniu pcc podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki, natomiast wartość wkładu pieniężnego przekraczająca wartość nominalną udziałów, przekazana ńa kapitał zapasowy, zgodnie z zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 KSH nie podlega opodatkowaniu pcc?

Zdaniem Wnioskodawcy,

1.  Zdaniem Wnioskodawcy, opodatkowaniu pcc podlega podwyższenie wartości kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. Innymi słowy, podstawę opodatkowania pcc stanowi wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony nominał kapitału zakładowego, pomniejszony o wydatki wymienione w art. 6 ust. 9 upcc. Wartość nadwyżka, tzw. agio przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podwyższała podstawy do obliczenia pcc.
2.  Art. 1 ust. 1 upcc zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 upcc, pcc podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
3.  W przypadku umowy spółki, za zmianę umowy według art. 1 ust. 3 pkt 2 upcc uważa się przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
4.  Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) upcc, podstawę opodatkowania pcc przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 upcc stawka pcc od umowy spółki wynosi 0,5%.
5.  Kapitał zakładowy jest pojęciem, którym posługuje się KSH. W związku z brakiem odmiennej definicji kapitału zakładowego na potrzeby przepisów podatkowych, należy uznać, że pojęcie to ma takie samo znaczenie jak to, które zostało mu nadane w KSH. Kapitał zakładowy w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością odpowiada łącznej wartości nominalnej udziałów objętych przez udziałowców tej spółki.
6.  Artykuł 154 § 3 KSH stanowi, iż udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. KSH dopuszcza natomiast możliwość obejmowania udziałów w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością po cenie wyższej od wartości nominalnej udziałów. W takiej sytuacji nadwyżka wartości wniesionego wkładu (ceny za obejmowane udziały) ponad wartość nominalną udziałów - stanowiąca tzw. agio emisyjne (premię emisyjną) - jest przekazywana na kapitał zapasowy spółki (art. 154 § 3 zd. 2 KSH).
7.  W związku z powyższym, także w sytuacji, gdy część wartości wkładów wnoszonych w zamian za obejmowane udziały jest przeznaczana na poczet kapitału zapasowego, podstawą opodatkowania pcc będzie wyłącznie wartość, o jaką został podwyższony kapitał zakładowy Spółki. Wartość wkładu na pokrycie podwyższenia kapitału zakładowego pozostaje bez znaczenia dla opodatkowania pcc.
8.  Podobny pogląd wyraził m.in.:
    1.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 2 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-6/15/DP;
    2.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 1 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-5/15/DP;
    3.  Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 30 kwietnia 2015 r. sygn. IBPBII/1/4514-21/15/MZ;
    4.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 19 lipca 2012 r. sygn. IPPB2/436-278/12-2/AF;
    5.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 24 sierpnia 2011 r. sygn. IPPB2/436-270/11-2/AF;
    6.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 27 października 2011 r. sygn. IPPB2/436-462/11-2/MZ;
    7.  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 9 grudnia 2011 r. sygn. IPPB2/436-429/11-2/MK1
9.  Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż opodatkowaniu pcc podlega wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki. Nie podlega pcc wartość wkładów przekraczająca wartość nominalną udziałów, przekazana zgodnie z art. 154 § 3 KSH na kapitał zapasowy Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności objętych opodatkowaniem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności enumeratywnie wskazane w art. 1 ust. 1, w tym wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Z kolei za zmianę umowy spółki kapitałowej, zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Przez spółkę kapitałową należy rozumieć wskazaną w art. 1a pkt 2 ustawy spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Podwyższenie kapitału zakładowego oznacza powiększenie środków kapitałowych spółki (bez względu na wybór formy), a fakt ten uważa się za zmianę umowy spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Przytoczony przepis jest niewątpliwie konsekwencją uregulowania zawartego art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, stąd też do ustalenia podstawy w niniejszej sprawie przyjąć należy – wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Zgodnie z art. 6 ust. 9 cyt. ustawy od podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1 pkt 8, odlicza się:

1.  kwotę wynagrodzenia wraz z podatkiem od towarów i usług, pobraną przez notariusza za sporządzenie aktu notarialnego umowy spółki albo jej zmiany, jeżeli powoduje ona zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego;
2.  opłatę sądową związaną z wpisem spółki do rejestru przedsiębiorców lub zmianą wpisu w tym rejestrze dotyczącą wkładu do spółki albo kapitału zakładowego;
3.  opłatę za zamieszczenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym ogłoszenia o wpisach, o których mowa w pkt 2.

Stosownie zaś do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5%.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych udziałów. Udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki mają zostać pokryte wkładem pieniężnym, przy czym przystępować do Spółki będzie nowy podmiot, niebędący dotychczas wspólnikiem Spółki. Wartość wkładu pieniężnego będzie przewyższać wartość nominalną obejmowanych w zamian udziałów. W części przewyższającej wartość nominalną obejmowanych udziałów, wartość wkładu pieniężnego zostanie przekazana zgodnie z art. 261 w zw. z art. 154 § 3 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030 ze zm.) \[dalej: KSH\] na kapitał zapasowy Spółki (tzw. agio).

W związku z powyższym stwierdzić należy, że podstawę opodatkowania powyższym podatkiem będzie stanowiła wartość wkładów przekazanych na podwyższenie kapitału zakładowego, przy czym podstawa opodatkowania będzie pomniejszona o wydatki, o których mowa w art. 6 ust. 9 cytowanej ustawy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych należy stwierdzić, że interpretacje te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.