Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.362.2025.2.KB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Możliwość dokonania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej
wydatku poniesionego na zabieg rehabilitacyjny.
Słowa kluczowe: koszt-koszt poniesiony
leczenie
niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
szpital
ulga-ulga rehabilitacyjna
zabieg-zabieg leczniczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele
rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem
wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków
na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 6b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło
    do tut. organu 7 sierpnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym, wydanym na stałe. Stopień
    niepełnosprawności datuje się od 1 października 2015 r. – orzeczenie wydane przez
    Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 7 listopada 2019 r.
    W związku z Pani chorobą w 2024 r. musiała Pani poddać się zabiegowi (...) w celu
    poprawy komfortu życia i ułatwieniu wykonywania czynności życiowych. Zabieg wykonano
    w Wojewódzkim Szpitalu Specjalistycznym (...) – pobyt jednodniowy.
    Otrzymała Pani fakturę na swoje dane osobowe z opisem na fakturze (...) (faktura
    opłacona w całości).
    Uzupełnienie
    Doprecyzowała Pani, że w 2024 r. uzyskała dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce,
    opodatkowane skalą podatkową, jak i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Pozwoliło to Pani na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej, w ramach której dokonała Pani
    odliczenia poniesionego wydatku na zabieg, o którym mowa we wniosku.
    (...) są związane z wydanym na stałe przez Powiatowy Zespół ds. Orzekania orzeczeniem o
    umiarkowanym stopniu niepełnosprawności.
    Wskazania wynikające z wydanego orzeczenia o stopniu niepełnosprawności:
    – odpowiednie zatrudnienie – warunki pracy chronionej;
    – konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz
      pomoce techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby – wymaga;
    – korzystanie z systemu środowiskowego wsparcia w samodzielnej egzystencji, przez co
      rozumie się korzystanie z usług socjalnych, opiekuńczych, terapeutycznych i
      rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej, organizacje
      pozarządowe oraz inne placówki – wymaga.
    Wskazała Pani, że zabieg (...) jest zabiegiem rehabilitacyjnym.
    Doprecyzowała Pani, że (...). Zabieg poprawił stan zdrowia, przywrócił sprawność ręki,
    możliwość zginania w łokciu. Zabieg ma ścisły związek z posiadaną przez Panią
    niepełnosprawnością.
    Posiada Pani zaświadczenie od lekarza (...) potwierdzające, że zabieg jest niezbędny w Pani
    leczeniu, służy poprawie stanu zdrowia.
    Wydatek na zabieg został sfinansowany tylko i wyłącznie z Pani własnych oszczędności, nie
    został zwrócony w jakiejkolwiek formie.
    Wydatek nie został i nie zostanie:
    - zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, lub
    - odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, lub
    - odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
      lub
    - zwrócony w jakiejkolwiek formie.

## Pytanie

Czy wydatek, który Pani wskazała, mieści się w zakresie ulgi rehabilitacyjnej, z której
    skorzystała Pani w rozliczeniu rocznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że wydatek na zabieg osoby niepełnosprawnej, który ułatwi wykonywanie
    czynności życiowych i komfort życia jest zabiegiem leczniczo-rehabilitacyjnym wykonanym
    w podmiocie opiekuńczo-leczniczym z pobytem jednodniowym w szpitalu, potwierdzonym
    fakturą z danymi podatnika – spełnia warunki wskazane w przepisach o uldze
    rehabilitacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
      30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2,3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
      cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
      czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
      osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
      niepełnosprawne.
    Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
    opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
    7g tego artykułu.
    Przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na
      odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.
    Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
      rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
      Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
      Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
      nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
      były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
      podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
      (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
      podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
      szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
      sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
      zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
    W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
      Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
      osobę, której dotyczy wydatek:

        1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech
          stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
        2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do
          pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
        3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
          wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
    Zgodnie z przepisem art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
      Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
        1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej
            egzystencji albo
          aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
          b) znaczny stopień niepełnosprawności;
        2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku
          do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
          a) całkowitą niezdolność do pracy albo
          b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
    Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
      gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
      wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
      do dnia 31 sierpnia 1997 r.
    Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    W tym miejscu wskazać należy, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym. Odliczeniu
    podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja
    przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie z zasadą przyjętą w
    orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Przepisy
    regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle, niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca. Zatem wydatki poniesione na inne cele − nawet wówczas gdy
    zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością − nie korzystają z odliczeń w ramach
    omawianej ulgi.
    Jak już wskazano, przepis art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi,
    są wydatki poniesione na odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-
    rehabilitacyjne.
    Należy wyjaśnić, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji pojęcia „zabieg”, „rehabilitacja” oraz „rehabilitacja lecznicza”, zatem konieczne jest
    wyjaśnienie tych pojęć w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu
    rehabilitacji literaturę. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów

    obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, „zabieg” stanowi interwencję
    mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym
    przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby), z kolei „rehabilitacja” jest to
    przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie
    odpowiednich zabiegów leczniczych, natomiast „rehabilitacja lecznicza” jest to połączenie
    leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne,
    wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani wydane na stałe przez
    Powiatowy Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności z dnia 7 listopada 2019 r.
    orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym. Wydane orzeczenie jest
    związane z (...). Wskazała Pani, że (...). Zabieg ma ścisły związek z posiadaną przez Panią
    niepełnosprawnością. Posiada Pani zaświadczenie od lekarza (...) potwierdzające, że
    zabieg jest niezbędny w Pani leczeniu, służy poprawie stanu zdrowia.
    Zatem, na gruncie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wskazany wydatek na
    zabieg (...), można uznać, stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za wydatek poniesiony na zabieg rehabilitacyjny, a
    zatem mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie
    sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie
    sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
    jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.