Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.818.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
lokal-lokal mieszkalny
nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od
    towarów i usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17
    października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.) oraz pismem z 7 listopada
    2025 r. (data wpływu 17 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Na dzień złożenia wniosku jest Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność pod
    firmą .... (...), NIP (...), której przedmiotem są:
    1) Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,
    2) Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,
    3) Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów związanych z kulturą i rekreacją, gdzie
      indziej niesklasyfikowana,
    4) Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i
      funduszy emerytalnych,
    5) Działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej
      niesklasyfikowana,
    6) Realizacja pozostałych projektów budowlanych,
    7) Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A i pozostaje w ustroju ustawowej wspólności
    małżeńskiej. Wraz z A pozostają Państwo współwłaścicielami nieruchomości rolnej
    niezabudowanej, działki ewidencyjnej gruntu nr (...), położonej w X, o powierzchni 1,8332
    ha, dla której Sąd Rejonowy w (...), V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą
    nr (...). Na ww. opisaną nieruchomość rolną składają się następujące rodzaje gruntu: rola o
    klasie bonitacyjnej – IV b 1,7589 ha oraz pastwisko o klasie bonitacyjnej V – 0,0743 ha
    (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość ta została nabyta przez Pana oraz Pana małżonkę w dniu 28 listopada 2007
    r. na podstawie umowy sprzedaży Repertorium A nr (...), zawartej w (...). Do
    Nieruchomości nie są doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i
    kanalizacja. Nieruchomość na dzień składania wniosku nie jest objęta decyzją o
    warunkach zabudowy czy pozwoleniem na budowę.
    Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości wraz z małżonką nie prowadzili
    Państwo uprawy rolnej. W dniu 23 sierpnia 2016 r. została zawarta umowa dzierżawy z
    właścicielem sąsiadujących gruntów rolnych – (....), na podstawie której to umowy
    Nieruchomość została oddana mu do używania i pobierania z niej pożytków z tytuły
    uprawy roślin.
    Następnie w dniu 23 kwietnia 2023 r. pomiędzy Panem i Pana małżonką a spółką (...) Sp. z
    o.o. z siedzibą w (...) została podpisana przedwstępna umowa dzierżawy Nieruchomości.
    Warunkiem zawarcia właściwej umowy dzierżawy jest uzyskanie przez spółkę (...) Sp. z o.o.
    z siedzibą w (...) pozwoleń od właściwych organów administracji państwowej, m.in. decyzji
    środowiskowej czy otrzymanie warunków zabudowy. W przypadku ziszczenia się ww.
    warunków umowa dzierżawy zawarta z (...) zostanie rozwiązana.
    Matka A (Pana żony) jest ciężko chora, stwierdzono u niej bowiem ciężką niedokrwistość
    wymagającą przetoczenia, znajduje się w prywatnej placówce opiekuńczej, albowiem nie
    jest w stanie samodzielnie funkcjonować i wymaga stałej opieki osób trzecich. Oczywistym
    jest, że utrzymanie osoby w specjalistycznej prywatnej placówce wiąże się z koniecznością
    ponoszenia miesięcznych kosztów utrzymania. W związku z powyższym, Pan wraz z
    małżonką planują dokonać sprzedaży Nieruchomości, a środki w ten sposób pozyskane
    przeznaczyć na utrzymanie chorej matki A.
    Wraz z małżonką nie podejmowali Państwo żadnych aktywnych działań w związku z
    posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:
    1) nie wykorzystywali Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej;

    2) nie podejmowali żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej
      Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe,
      energetyczne czy budowy dróg;
    3) nie podejmowali żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu sprzedaży
      Nieruchomości;
    4) nie udzielali żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom trzecim,
      pośrednikom sprzedaży, brokerom, itp.
    W celu podniesienia atrakcyjności Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, wraz ze swoją
    małżonką planuje Pan dokonać podziału gruntu rolnego (Nieruchomości) i wyodrębnić 16
    osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi. Na moment sprzedaży
    Nieruchomości po dokonanym podziale działek, Pana status podatkowy w podatku od
    towarów i usług nie ulegnie zmianie.
    W uzupełnieniu wniosku, na poszczególne pytania wskazał Pan odpowiednio:
    1) Czy w związku z zakupem działki nr (...) otrzymał Pan fakturę z wykazaną kwotą
      podatku VAT?
    Odpowiedź:
    Nie otrzymał Pan faktury VAT z wykazaną kwotą podatku w związku z zakupem działki nr
    ....
    2) Czy dzierżawa zawarta 23 sierpnia 2013 r. na rzecz Pana (...) była czynnością odpłatną
      czy bezpłatną?
    Odpowiedź:
    Dzierżawa zawarta 23 sierpnia 2013 r. na rzecz Pana (...) była czynnością odpłatną.
    3) Czy dzierżawca ponosił/ponosi koszty podatku rolnego w okresie dzierżawy
      przedmiotowej działki?
    Odpowiedź:
    Dzierżawca nie ponosił i nie ponosi kosztów podatku rolnego w okresie dzierżawy działki.
    4) Kto był stroną umowy dzierżawy ww. działki – Pan i Pana żona, tylko Pan lub tylko Pana
      żona?
    Odpowiedź:
    Stroną umowy dzierżawy pierwotnie był Pan oraz Pana żona, a następnie tylko Pana żona.
    5) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy dzierżawy? Jeśli tak, to kto rozliczał
      podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki, tj. Pan czy Pana żona?
    Odpowiedź:
    Z tytułu umowy dzierżawy wystąpił podatek należny. Podatek rozliczała Pana żona.
    6) Gdy podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej nieruchomości nie był
      rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był rozliczany?
    Odpowiedź:
    Nie dotyczy, w związku z odpowiedzą jak w pkt 5) powyżej.
    7) Czy czynsz z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki był dokumentowany fakturami
      VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał faktury?
    Odpowiedź:
    Czynsz z tytułu dzierżawy nie był dokumentowany fakturami VAT.
    8) Czy dzierżawa nieruchomości na rzecz (...) Sp. z o.o. będzie czynnością odpłatną czy
      bezpłatną?

    Odpowiedź:
    Dzierżawa na rzecz (...) Sp. z o.o. będzie czynnością odpłatną.
    9) Kto będzie stroną umowy dzierżawy ww. działki na rzecz (...) Sp. z o.o. – Pan i Pana
      żona, tylko Pan lub tylko Pana żona?
    Odpowiedź:
    Stroną umowy dzierżawy działki na rzecz (...) Sp. z o.o. będzie Pana żona.
    10) Czy wystąpi podatek należny z tytułu umowy dzierżawy na rzecz (...) Sp. z o.o.? Jeśli tak,
      to kto będzie rozliczał podatek należny z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki, tj.
      Pan czy Pana żona?
    Odpowiedź:
    Z tytułu umowy dzierżawy na rzecz (...) Sp. z o.o. wystąpi podatek należny. Rozliczać go
    będzie Pana żona.
    11) Czy czynsz z tytułu dzierżawy przedmiotowej działki na rzecz (...) Sp. z o.o. będzie
      dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto będzie wystawiał faktury?
    Odpowiedź:
    Czynsz dzierżawy działki na rzecz (...) Sp. z o.o. nie będzie dokumentowany fakturami VAT.
    12) Czy zamierza Pan zawrzeć przedwstępną umowę w związku ze sprzedażą działek? Jeśli
      tak proszę wskazać:
        a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej zawartej
        /która będzie zawarta z przyszłym nabywcą ciążą/będą ciążyły na Kupującym, a
        jakie na Panu?
        b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
        będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży,
        przenoszącej własność działki/działek będących przedmiotem sprzedaży na
        nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
    Odpowiedź:
    Zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną umowy w związku ze sprzedażą działki.
    Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie
    natomiast prawo odstąpienia od umowy. Do obowiązków sprzedającego będzie należeć
    dostarczenie dokumentów dotyczących działki oraz zwrot dwukrotności zadatku, gdyby
    umowa przyrzeczona nie doszła do skutku z jego winy. W umowie przedwstępnej zostaną
    uzgodnione warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Uprawnieniem sprzedającego będzie
    zatrzymanie całego zadatku w przypadku gdy nie dojdzie do zawarcia umowy
    przyrzeczonej z przyczyn leżących po stronie kupującego.
    13) Czy przed dokonaniem sprzedaży działek udzieli Pan przyszłemu nabywcy
      pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w
      sprawach dotyczących ww. działek? Jeżeli tak, to należy wskazać:
    a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictwa
      nabywcy do występowania w Pana imieniu?
    b) jakich czynności dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Pana działek w
      związku z udzielonym pełnomocnictwem?
    Odpowiedź:
    W związku z sprzedażą nieruchomości, przed dokonaniem tej czynności nie udzieli Pan
    nabywcy pełnomocnictwa.
    14) Czy w odniesieniu do 16 działek wydzielonych z Nieruchomości, do momentu ich
      sprzedaży będzie Pan ponosił jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.:

      uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej,
      elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie;
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki)? Jeśli
      tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?
    Odpowiedź:
    Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie planuje Pan ponoszenia jakiekolwiek
    nakładu w celu uatrakcyjnienia nieruchomości.
    15) Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać
      odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:
    a) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?
    b) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich
      posiadanie do chwili sprzedaży?
    c) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
    d) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli
      zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?
    e) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT, składał deklaracje VAT-7 oraz
      zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
    f) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?
    Odpowiedź:
    Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    16) Czy posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza Pan sprzedać?
    Odpowiedź:
    Posiada Pan inne działki, które w przyszłości zamierza sprzedać.
    17) Kiedy (w jakim roku podatkowym) zamierza Pan zbyć działki wskazane we wniosku?
    Odpowiedź:
    Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie wie Pan w jakim roku podatkowym
    sprzeda działki.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż wydzielonych z Nieruchomości działek gruntu podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy zbycie przez Pana wydzielonych z Nieruchomości działek gruntu, będzie stanowiło
      dla Pana źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i będzie opodatkowane podatkiem dochodowym?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    (pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem (w zakresie pytania nr 2), zbycie udziałów przez Pana w prawie własności
    działek wymienionych w opisie sprawy, nie będzie stanowiło źródła przychodów, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami
    przychodów są:

    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy członkostwo w
      rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną
      praca nakładcza, emerytura lub renta,
    2) działalność wykonywana osobiście,
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
    4) działy specjalne produkcji rolnej,
    5) (uchylony),
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym
      charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji
      rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na
      prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
      związanych z działalnością gospodarczą,
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2,
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed
    upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie w przypadku
    zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną,
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da,
    9) inne źródła ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Cytowany przepis ustanawia zamknięty katalog źródeł przychodów.
    Z uwagi na charakter planowanej transakcji należy rozważyć czy uzyskany przychód mieści
    się w źródłach przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Wykluczyć
    bowiem należy zakwalifikowanie tych przychodów do działalności, o której mowa w art. 2
    ust. 2 (działalność rolnicza) i ust. 3 (działy specjalne produkcji rolnej) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Podobnie należy wykluczyć zakwalifikowanie tych
    przychodów do przychodów z działalności gospodarczej, ponieważ jak to wskazano,
    Nieruchomość nie jest związana z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    przychody z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i niektórych praw majątkowych powstają
    tylko wówczas, gdy zbycie to ma miejsce przed upływem określonego czasu od dnia ich
    zakupu. W przypadku nieruchomości, praw spółdzielczych oraz prawa wieczystego
    użytkowania jest to termin 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie. W stanie faktycznym wniosku, nabył Pan prawo własności
    Nieruchomości w 2007 r. Pięcioletni okres upłynął zatem najpóźniej w dniu 31 grudnia
    2012 r.

    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zbycie
    udziałów przez Pana w prawie własności działek wymienionych w pytaniu nr 1 nie będzie
    stanowiło źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, dochód ze sprzedaży nie będzie
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazuje Pan także, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania
    zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być
    tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże,
    brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie
    oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z
    pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
    sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie
    stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez
    dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do
    zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał
    zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w
    postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w
    wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma
    charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, ze
    dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z
    poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi, będzie tworzyła ciąg działań, który
    uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”. Natomiast,
    przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności
    podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności
    (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie
    wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny
    rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej
    wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej,
    związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności,
    działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on
    pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości

    (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki
    wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie
    decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) może zatem stanowić przychód z
    dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma
    ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania
    przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze
    zwolnień przedmiotowych, itp. W pewnych sytuacjach, możliwe jest występowanie
    wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
    przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z
    jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np.
    zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, czego przejawem jest np.
    nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp. Wobec
    powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana
    do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z planowanym odpłatnym zbyciem Nieruchomości
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w
    zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą Pana
    działań związanych z Nieruchomością nie było prowadzenie działalności gospodarczej,
    lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży, nie będzie
    stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10
    ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
              a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
              b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin
              ze złóż,
              c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i
              prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości

    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy
    ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem
    nieruchomości (działek).
    Z okoliczności sprawy wynika, że na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji, jest
    Pan osobą prowadzącą jednoosobową działalność pod firmą (...), NIP (...), której
    przedmiotem są:
        1) Działalność agentów i brokerów ubezpieczeniowych,
        2) Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana,

        3) Sprzedaż detaliczna pozostałych wyrobów związanych z kulturą i rekreacją, gdzie
        indziej niesklasyfikowana,
        4) Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
        ubezpieczeń i funduszy emerytalnych,
        5) Działalność wspomagająca ubezpieczenia i fundusze emerytalne, gdzie indziej
        niesklasyfikowana,
        6) Realizacja pozostałych projektów budowlanych,
        7) Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,
    i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A i pozostaje w ustroju ustawowej wspólności
    małżeńskiej. Pan wraz z A pozostajecie współwłaścicielami nieruchomości rolnej
    niezabudowanej, działki ewidencyjnej gruntu nr (...), położonej w X, o powierzchni 1,8332
    ha. Na ww. opisaną nieruchomość rolną składają się następujące rodzaje gruntu: rolna o
    klasie bonitacyjnej IVb – 1,7589 ha oraz pastwisko o klasie bonitacyjnej V – 0,0743 ha
    (dalej: „Nieruchomość”).
    Nieruchomość ta została nabyta przez Pana oraz małżonkę w dniu 28 listopada 2007 r. na
    podstawie umowy sprzedaży Repertorium A nr (...). Do Nieruchomości nie są
    doprowadzone przyłącza mediów takich jak woda, prąd, gaz i kanalizacja. Nieruchomość
    na dzień złożenia wniosku nie jest objęta decyzją o warunkach zabudowy, czy
    pozwoleniem na budowę.
    Od momentu nabycia, na opisanej nieruchomości Pan wraz z małżonką nie prowadzili
    Państwo uprawy rolnej. W dniu 23 sierpnia 2016 r. została zawarta umowa dzierżawy z
    właścicielem sąsiadujących gruntów rolnych – (...) na podstawie której to umowy
    Nieruchomość została oddana mu do używania i pobierania z niej pożytków z tytuły
    uprawy roślin.
    Następnie w dniu 23 kwietnia 2023 r. pomiędzy Panem i Pana małżonką, a spółką (...) Sp. z
    o.o. z siedzibą w (...) została podpisana przedwstępna umowa dzierżawy Nieruchomości.
    Warunkiem zawarcia właściwej umowy dzierżawy jest uzyskanie przez spółkę (...) Sp. z o.o.
    z siedzibą .... pozwoleń od właściwych organów administracji państwowej m.in. decyzji
    środowiskowej, czy otrzymanie warunków zabudowy. W przypadku ziszczenia się ww.
    warunków, umowa dzierżawy zawarta z (...) zostanie rozwiązana.
    Matka A (Pana żony) jest ciężko chora, stwierdzono u niej bowiem ciężką niedokrwistość
    wymagającą przetoczenia, znajduje się w prywatnej placówce opiekuńczej, albowiem nie
    jest w stanie samodzielnie funkcjonować i wymaga stałej opieki osób trzecich. Oczywistym
    jest, iż utrzymanie osoby w specjalistycznej prywatnej placówce wiąże się z koniecznością
    ponoszenia miesięcznych kosztów utrzymania. W związku z powyższym, Pan wraz z
    małżonką planują Państwo dokonać sprzedaży Nieruchomości, a środki w ten sposób
    pozyskane przeznaczyć na utrzymanie chorej matki A.
    Nie podejmował Pan wraz z małżonką żadnych aktywnych działań w związku z
    posiadanym prawem własności Nieruchomości, w tym:
    1) nie wykorzystywaliście Nieruchomości na cele prowadzonej przez siebie działalności
      gospodarczej;
    2) nie podejmowaliście żadnych działań zmierzających do uatrakcyjnienia posiadanej
      Nieruchomości, w tym jej uzbrojenia w przyłącza wodno-kanalizacyjne, gazowe,
      energetyczne czy budowy dróg;
    3) nie podejmowaliście żadnych działań marketingowych lub reklamowych w celu
      sprzedaży Nieruchomości;

    4) nie udzielaliście żadnych pełnomocnictw związanych z Nieruchomością osobom
      trzecim, pośrednikom sprzedaży, brokerom, itp.
    W celu podniesienia atrakcyjności Nieruchomości oraz ceny sprzedaży, Pana wraz z
    małżonką planujecie dokonać podziału gruntu rolnego (Nieruchomości) i wyodrębnić 16
    osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi. Na moment sprzedaży
    Nieruchomości, po dokonanym podziale działek, Pana status podatkowy w podatku od
    towarów i usług nie ulegnie zmianie.
    Zamierza Pan zawrzeć umowę przedwstępną umowy w związku ze sprzedażą działki.
    Obowiązkiem kupującego będzie wpłacenie zadatku. Uprawnieniem kupującego będzie
    natomiast prawo odstąpienia od umowy. Do obowiązków sprzedającego będzie należeć
    dostarczenie dokumentów dotyczących działki oraz zwrot dwukrotności zadatku, gdyby
    umowa przyrzeczona nie doszła do skutku z jego winy. W umowie przedwstępnej zostaną
    uzgodnione warunki zawarcia umowy przyrzeczonej. Uprawnieniem sprzedającego będzie
    zatrzymanie całego zadatku w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy
    przyrzeczonej z przyczyn leżących po stronie kupującego.
    Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku, nie planuje Pan ponoszenia jakiekolwiek
    nakładu w celu uatrakcyjnienia nieruchomości.
    Nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości. Posiada Pan inne działki, które w
    przyszłości zamierza sprzedać. Na dzień sporządzenia uzupełnienia wniosku nie wie Pan w
    jakim roku podatkowym sprzeda działki.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane przez Pana odpłatne zbycie
    działek wydzielonych z działki (...), nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności nie
    podejmie Pan działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Pana działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami, nie dokonywał Pan
    wcześniej sprzedaży nieruchomości. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzają, że sprzedaż przez Pana ww. działek wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie będzie Pan przejawiał aktywności, która wykraczałaby poza ramy
    czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana przez Pana sprzedaż działek wydzielonych z
    działki nr (...), nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje
    powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek wydzielonych z działki nr
    (...), należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.

    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt
    podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na
    celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek).
    Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do
    czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już
    właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy
    tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie
    nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku
    samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek
    wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości
    nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie
    ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie nieruchomości.
    Stosunki majątkowe między małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek
      wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do
      majątku osobistego każdego z małżonków.
    Jak stanowi art. 43 § 1 ww. Kodeksu:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Pozostaje Pan w związku małżeńskim z A w ustroju ustawowej wspólności małżeńskiej. W
    dniu 28 listopada 2007 r. nabył Pan wraz z małżonką, na podstawie umowy sprzedaży,
    nieruchomość rolną, niezabudowaną, tj. działkę ewidencyjnej gruntu nr (...) o powierzchni
    1,8332 ha. Planuje Pan wraz z małżonką dokonać podziału ww. gruntu rolnego i
    wyodrębnić 16 osobnych parceli z własnymi numerami ewidencyjnymi.
    Zatem, ponieważ nabył Pan działkę nr (...) w 2007 r., pięcioletni termin, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z
    końcem 2012 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj.
    działek wydzielonych z działki nr (...), w związku z tym, że sprzedaż tych nieruchomości nie
    nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z

    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Pana sprzedaż nieruchomości, tj. działek wydzielonych z
    działki nr (...), nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat,
    liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
    (nabycie działki nr ...), tj. od końca 2007 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
    pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu zdarzenia, które nie
    były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy
    wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), opieram się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym we wniosku - nie prowadzę
    postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od
    towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza
    to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i
    usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Końcowo wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.