Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.311.2023.6.IKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-03-04
Teza: WIS USŁUGA (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, przygotowanie niezbędnych materiałów i elementów, transport oraz montaż zabudowy meblowej - szafy wnękowej w lokalu.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; meble-meble do zabudowy; montaż; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 października 2023 r. (data wpływu 13 października 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 14 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.), 29 stycznia 2024 r. (data wpływu 29 stycznia 2024 r.) oraz 7 lutego 2024 r. (data wpływu 9 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, przygotowanie niezbędnych materiałów i elementów, transport oraz montaż zabudowy meblowej - szafy wnękowej w lokalu.

**Opis usługi:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, przygotowaniu niezbędnych materiałów i elementów, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej - szafy wnękowej. Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w lokalu. Każde zamówienie jest indywidualne, niepowtarzalne i komponenty nie mogą być wykorzystane w innym projekcie. Zabudowa meblowa w istotny sposób wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ściany, sufity, podłogi) co uniemożliwia zmianę ich położenia bez utraty funkcjonalności. Demontaż zabudowy meblowej spowoduje naruszenie struktury elementów konstrukcyjnych lokalu. Elementy zabudowy meblowej ulegną zniszczeniu i nie nadają się do powtórnego montażu.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 - 43

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

13 października 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 18 grudnia 2023 r., 29 stycznia 2024 r. oraz 9 lutego 2024 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego).

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).**

_Zabudowa szafy wnękowej, garderoby i szafek łazienkowych na wymiar przylegającej do ściany i trwale z nią związanej do 150 m2._

_Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Podstawową działalnością (…) jest projektowanie i wykończenie mieszkań pod klucz według indywidualnych potrzeb klienta. (…) chce rozszerzyć swoją działalność o produkcję zabudowy meblowej oraz jej montaż. Planowane usługi w zakresie zabudów meblowych, będą polegały na projektowaniu, wyprodukowaniu, trwałym montażu i transporcie mebli pod zabudowę według indywidualnych potrzeb danego klienta dla konkretnego lokalu. Każda sprzedaż jest realizowana na indywidualne zamówienie. (…) nie oferuje gotowych produktów, czy gotowych mebli wolnostojących. Ponadto (…) nie oferuje mebli bez montażu. Usługi świadczone są w lokalach mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem budownictwa mieszkaniowego do 150m2. Usługa będzie świadczona w budynkach o trzech i więcej mieszkaniach PKOB 1122. Wniosek dotyczy lokalu mieszkalnego stałego zamieszkania._

_Świadczenie kompleksowe jest wykonywane w lokalu mieszkalnym i spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokalu (Dz.U. z 2021. poz. 1048) Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi kompleksowe i nie ma możliwości zakupu przez Klienta poszczególnych komponentów mebli bez ich zaprojektowania, indywidualnego wyprodukowania każdej zabudowy, montażu i transportu mebli w miejscu docelowym. Przedmiotem umowy jest zawsze kompleksowe świadczenie usługi obejmującej indywidualne doradztwo w zakresie realizowanej zabudowy._

_Cena tej usługi jest określona, jako pełna wartość należnego świadczenia pieniężnego Wnioskodawcy. Na określoną cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. Cena obejmuje całość świadczenia. Surowiec to ok. 30-50%, robocizna 35-50%, projektowanie 20-30%, transport 1-10%._

_Nie można tu przyjąć jednoznacznej zasady. Materiał i robocizna to największy koszt. Usługa i składająca się świadczenia kompleksowe, nie mają charakteru pomocniczego._

_Wszystkie czynności, które wykonuje wnioskodawca są równie istotne do osiągnięcia efektu jaki chce kupić klient. Oznacza to, że wszystkie czynności prowadzą do określonego celu. Celem wnioskodawcy jest nadać funkcję mieszkalną obiektowi klasyfikowanemu jako mieszkanie. Niezbędne jest wykonanie inwentaryzacji stanu faktycznego lokalu podlegającego modernizacji, wykonanie projektu odpowiadającego danej przestrzeni, potrzebom użytkownika i nadającego funkcję mieszkalną modernizowanemu lokalowi._

_Usługa uwzględnia produkcję i trwały montaż mebli w docelowym miejscu użytkowania. W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego czynności będą polegały na: wyborze rodzaju materiału i dekoru, zaprojektowanie gabarytów i funkcji, inwentaryzacji architektury w celu dopasowania pod dany wymiar, naniesienie tych wymiarów na projekt, zamówienie i obróbka materiału, przygotowanie materiału do transportu oraz montażu w wybranym lokalu._

_Montaż za pomocą kotw chemicznych, wkrętów mocujących, kleju montażowego przeznaczonego do tego rodzaju materiału i pianki montażowej, w celu spasowania materiału i związania z daną architekturą._

_Nieruchomość, którą odwiedza wnioskodawca jest na etapie oddania do użytkowania. Podczas prac budowlano-wykończeniowych wnioskodawca odwiedza budowę kilkukrotnie, ustala wytyczne związane z modernizacją budowlano-wykończeniową (instalacje, ściany) w celu uzyskana efektu modernizacji pożądanego przez użytkownika. W momencie kiedy prace wykończeniowo budowlane w miejscach gdzie ma znaleźć się zabudowa zostaną zakończone, dochodzi do ostatecznej weryfikacji i przekazane wytycznych na produkcję. Na podstawie zaktualizowanego, niepowtarzalnego, zatwierdzone przez Klienta, projektu produkcja zamawia wszystkie komponenty m in.: płyty meblowe, blaty, zawiasy, lustra, szyby, elementy metalowe (tzw. okucia, prowadnice), elementy elektryczne (tzw. elementy oświetlenia) niezbędne do zrealizowania konkretnego zamówienia zgodnie z treścią umowy w konkretnym mieszkaniu._

_Każde zamówienie jest indywidualne, niepowtarzalne i komponenty nie mogą być wykorzystane w innym projekcie. Płyty meblarskie (płyta wiórowo-laminowana, MDF, OSB, itp.) w indywidualnie dobranym kolorze i wykończeniu są docinana i na stałe wiązane ze sobą, w celu stworzenia poszczególnych składowych całej zabudowy meblowej._

_Materiały pochodzenia kamiennego jak granity, konglomeraty kwarcowe, płyty mineralno-akrylowe, spieki kwarcowe, pyty meblowe MDF lakierowane oraz fornirowane, płyty laminowane, płyty laminowane kompaktowe drewno; zgodnie z indywidualną potrzebą klienta ustalaną podczas projektowania. Przygotowane komponenty zabudowy są transportowane do konkretnego lokalu w momencie kiedy podstawowe prace w lokalu zostały zakończone. Rozpoczęcie montażu jest możliwe tylko i wyłączne po odpowiednim przystosowywaniu docelowych miejsc montażu. Montaż odbywać się będzie przez wnioskodawcę._

_Na montaż składa się wniesienie komponentów, przygotowanie ścian do montażu w lokalu klienta._

_Komponenty są rozstawiane w docelowe pozycje i trwale łączone ze ścianami. Połączenie następuję za pomocą haków, kotw, wkrętów, kołków rozporowych, listew montażowych czy pianek montażowych. Do wykonania usług używane są wszelkiego rodzaju płyty meblowe (wiórowe, MDF, pilśniowe) i drewno._

_Wszelkie czynności związane z montażem takie, jak: docinanie, skracanie wcześniej przygotowanych komponentów mają miejsce w lokalu klienta. Zabudowa meblowa w istotny sposób wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ściany, sufity, podłogi) co uniemożliwia zmianę ich położenia bez utraty funkcjonalności. Demontaż zabudowy meblowej spowoduje naruszenia struktury tych elementów konstrukcyjnych. Nie jest również możliwe ponowne wykorzystanie zdemontowanych części zabudowy meblowej, ponieważ została ona wykonana pod konkretne wymiary i ukształtowanie (skosy, słupy, wnęki, itp.) zabudowywanego pomieszczenia. Demontaż trwale zamocowanych mebli uszkodziłby elementy konstrukcyjne obiektu, które zostały wykorzystane w zabudowie. Taki demontaż wymaga odpowiednich umiejętności oraz dodatkowych materiałów niezbędnych do naprawy architektury po usunięciu zabudowy mebli. Dotyczy to w szczelności uszkodzenia ścian, sufitów i podłóg w lokalu._

_Przy demontażu zawsze dochodzi do uszkodzenia sklejonych elementów (komponentów mebla), obić, odprysków lakieru, pozostają dziury po śrubach czy otarcia na ścianach. Podczas demontażu elementy zabudowy meblowej ulegną zniszczeniu, gdyż materiał taki, jak płyty laminowane i elementy drewniane wykonane w określonym rozmiarze, grubości kolorystyce i lakierze, nie nadają się do powtórnego montażu. Działanie takie osłabia ich strukturę, materiały te pękają, powierzchnia zostaje porysowana, są odpryski, wyrwy po złączach. Dlatego nie można ich przenosić w inne miejsca._

_Demontaż powoduje trwałe uszkodzenia i nie nadaje się ponowne do użytku jako zabudowa meblowa. Zakończeniem całej usługi nie jest wydanie towaru jak w przypadku mebla wolno stojącego ale odbiór usługi kompleksowo uwzględniającej projekt i montaż potwierdzony protokołem odbioru między Wnioskodawcą a Klientem. Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji na potrzeby stosowana art. 41 ust. 12 ustawy albowiem przedmiotowe świadczenie wiąże się często ze zburzeniem ścianek działowych pomieszczeń, do których przymocowana jest konstrukcja szafy wnękowej podczas jej montażu jak i również postawienia w to miejsce nowych ścian z płyt Karton Gips pod konkretną konstrukcję szafy zaprojektowanej pod zlecenie klienta._

_Montaż sprzętu AGD nie jest elementem wniosku. Wszystkie wykonywane czynności przez wnioskodawcę są ze sobą ściśle powiązana, że obiektywnie tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie tj. kompleksowo._

_Wnioskodawca mocuje wszystkie korpusy (komponenty meblowe) do ścian poprzez system montażowy oparty na kotwach, listwach montażowych, kleju, piance montażowej, kołkach, zespalających zabudowę w sposób trwały z architekturą. W przypadku szafek nad zabudową stelaża podtynkowego, szafka jest dopasowywana do istniejącej wnęki powstałej po wykonaniu pytek ściennych i zabudowy stelaża podtynkowego do podwieszanego WC. Szafka taka stanowi uzupełnienie istniejącej wnęki w architekturze. Ponadto łączenie następuje poprzez uszczelnienie pomiędzy bocznymi krawędziami zabudowy i ścianą, sufitem za pomocą kleju akrylowego, malowanego pod kolor ścian. Dla garderób i szaf wnękowych montaż następuje poprzez wykorzystanie jednej lub kilku ścian jako części składowej zabudowy, ponieważ stanowią one podporę szaty. Ponadto pozostałe elementy zabudowy są łączone z architekturą za pomocą kotw, co powoduje, ze ściany stanowią element konstrukcji mebli. W niektórych przypadkach szafy zamiast drzwi otwieranych szafy czy garderoby posiadają system przesuwny._

_Montaż polega na obsadzeniu drzwi szafy/garderoby w futrynie, wykonanej z płyty meblowej i metalowych torów, która mocowana jest bezpośrednio do podłogi, sufitu i ścian za pomocą kotw, koków rozporowych, akrylu itp. Demontaż garderób i szaf wnękowych powoduje trwałe uszkodzenia i nie nadaje się ponownie do użytku jako zabudowa meblowa. Wniosek dotyczy kompleksowej usługi realizacji szafy na wymiar na którą składa się: projektowanie, produkcja, trwały montaż i transport._

_Realizowane przez Wnioskodawcę szafa na wymiar przylegająca do ściany i trwale z nią związana wykorzystuje ściany do których przylega jako element nośny konstrukcyjny. Korpus szafy przylega do ściany i jest z nią powiązany przy pomocy profili stalowych oraz kotew ściennych. Ściana pełni de facto element mebla, gdyż utrzymuje ją w pozycji pionowej, nie ma możliwości montażu szafy bez zamontowania trwale do ściany. Bez montażu do ściany przestaje pełnić swoją funkcję i nie może stać._

_Opis sytuacji_

_Jaką stawkę VAT należy zastosować do zabudowy szafy wnękowej, garderoby i szafek łazienkowych na wymiar przylegające do ściany i trwale z nią związanej przygotowywanej i montowanej w wyżej opisany sposób w lokalach objętych społecznym programem budownictwa mieszkaniowego._

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 14 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 4 grudnia 2023 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.311.2023.1.IKR Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

Na pytanie Organu: _Określenie jednego konkretnego rodzaju zabudowy meblowej (wykonywanej w ramach jednej konkretnej umowy) będącej przedmiotem wniosku wraz ze wskazaniem miejsca montażu (konkretnego pomieszczenia)._

Wnioskodawca wskazał:

_Pytanie dotyczy szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej do 150 m. kw. Szafa wnękowa może być zamontowana w każdym miejscu mieszkania o ile w mieszkaniu jest wnęka na taką szafę. Dopytywanie o konkretne pomieszczenia nie ma zastosowania z punktu widzenia zadającego pytanie._

Na pytanie o treści:

_Wyjaśnienie jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotu wniosku (zgodnie z odpowiedzią na pkt 1 niniejszego wezwania)._ _Należy wskazać zamknięty katalog wszystkich wykonywanych czynności oraz dokładnie je opisać._

Wnioskodawca wskazał:

_W ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego czynności będą polegały na: wyborze rodzaju materiału i dekoru, zaprojektowanie gabarytów i funkcji, inwentaryzacji architektury w celu dopasowania pod dany wymiar, naniesienie tych wymiarów na projekt, zamówienie i obróbka materiału, przygotowanie materiału do transportu oraz montażu w wybranym lokalu. Montaż za pomocą kotw chemicznych, wkrętów mocujących, kleju montażowego przeznaczonego do tego rodzaju materiału i pianki montażowej w celu spasowania materiału i związania z daną architekturą. Płyty meblarskie (płyta wiórowo-laminowana, MDF, OSB, itp.) w indywidualnie dobranym kolorze i wykończeniu są docinane i na stałe związane ze sobą w celu stworzenia poszczególnych składowych całej zabudowy meblowej. Przygotowane komponenty zabudowy są transportowane do konkretnego lokalu w momencie kiedy podstawowe prace architektoniczne w lokalu zostały zakończone. Na montaż składa się wniesienie komponentów, przygotowanie ścian do montażu. Komponenty są rozstawiane w docelowe pozycje i trwale łączone ze ścianami. Połączenie następuje przy pomocy haków, kotw, wkrętów, kołków rozporowych, listew montażowych czy pianek montażowych. Wszelkie czynności związane z montażem takie jak: docinanie, skracanie wcześniej przygotowanych komponentów, mają miejsce w lokalu klienta._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie z jakich konkretnie materiałów wykonywana jest wskazana zabudowa meblowa, będąca przedmiotem wniosku._

Wnioskodawca wskazał:

_Zabudowa wykonywana jest z różnych materiałów. Są to płyty wiórowo-laminowane, płyty MDF, płyty OSB, lustra oraz inne, które w czasie montażu mogą okazać się niezbędne dla poprawnego wykonania usługi._

_Lustra oraz elementy elektryczne (tzw. oświetlenia) składają się na przedmiotową zabudowę meblową i są konstrukcyjnie związane z szafą wnękową w sposób trwały. Lustra stanowią element szafy i pełnią rolę drzwi. Również oświetlenie jest wmontowane w elementy składowe szafy wnękowej i w przypadku demontażu szafy ulega zniszczeniu._

Na pytanie o treści:

_Wyjaśnienie rozbieżności między treścią wniosku, a zapisami umowy oraz wskazanie, czy dostawa oraz montaż sprzętu AGD również jest elementem wniosku._

Wnioskodawca wskazał:

_Dostawa i montaż sprzętu AGD jest odrębną usługą w stosunku do montażu szafy wnękowej i nie jest elementem wniosku, co wyraźnie zostało we wniosku zaznaczone._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, czy wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie? Jeśli tak, to należy wskazać ten cel oraz opisać na czym ta niezbędność polega dla każdej z wykonywanych czynności;_

Wnioskodawca wskazał:

_Celem jest realizacja usługi polegającej na montażu szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150 m. kw. Aby osiągnąć cel Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonania ciągu czynności niezbędnych dla procesu realizacji usługi kompleksowej, w skład których wchodzą: wykonania prac projektowych przedmiotowej zabudowy, przygotowanie niezbędnych materiałów i elementów stanowiących część składową szafy wnękowej, transport przygotowanych elementów zabudowy do lokalu, w którym ma być instalowana szafa wnękowa, montaż elementów szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym. Wszystkie te etapy są ze sobą ściśle powiązane. Ponieważ szafa wnękowa jest robiona pod konkretny lokal oraz warunki architektoniczne w nim panujące niezbędną czynnością w pierwszej kolejności jest wykonanie prac projektowych, które wiążą się z wykonaniem obmiarów, inwentaryzacją stanu lokalu. Dopiero wszystkie te czynności pozwalają na określenie potrzeb materiałowych, składowych elementów zabudowy, materiałów z jakich zostanie szafa wnękowa przygotowana oraz ustalenie jej precyzyjnych wymiarów. Następnie zgodnie z przygotowanym projektem gromadzone są niezbędne materiały i wykonywane elementy składowe szafy wnękowej. Po ich przygotowaniu wszystkie one muszą zostać dostarczone na miejsce montażu. Po ich dostarczeniu następuje montaż elementów szafy wnękowej, który stanowi końcowy etap przedmiotowej usługi._

_Trudno sobie wyobrazić, aby można było wykonać usługę z pominięciem, któregokolwiek z opisanych etapów wyżej opisanych. Bez projektu, nie będzie wiadomo jak ma wyglądać szafa wnękowa, z jakich materiałów ma być wykonywana, jakie wymiary i kształt powinny mieć elementy składowe szafy, jak powinny być mocowane ze sobą i elementami konstrukcyjnymi budynku. Jeżeli już taką wiedzę mamy, to niezbędnym jest zakupienie materiałów i wykonanie tych elementów składowych. Jest rzeczą oczywistą, że bez dostarczenia elementów składowych do miejsca montażu czyli transportu, nie będzie możliwości wykonania montażu. Sam montaż, to zwieńczenie wszystkich wcześniejszych czynności I bez niego usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, czy poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanego świadczenia są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie?_

Wnioskodawca wskazał:

_Jak opisano w pkt 5. wszystkie czynności takie jak wykonanie prac projektowych przedmiotowej szafy wnękowej, przygotowanie niezbędnych materiałów i elementów stanowiących część składową szafy wnękowej, transport przygotowanych elementów szafy wnękowej do lokalu, w którym ma być instalowana szafa wnękowa, montaż elementów szafy wnękowej w lokalu mieszkalnym, są ze sobą tak ściśle powiązane, że tylko w całości mogą doprowadzić do celu jakim jest usługa wykonania szafy wnękowej. Można wykonać same prace projektowe, ale to będą tylko prace projektowe, a nie usługa wykonania szafy wnękowej. Jednak bez prac projektowych żadna z kolejnych czynności już wykonana być nie może. Podobnie jest z każdą kolejną czynnością. Każda z nich nie może istniej bez poprzednich i jest warunkiem niezbędnym dla realizacji kolejnych czynności._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie, w ramach jakiej jednej czynności z wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, tj. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych? Należy wskazać jedną kategorię prac, której dotyczy wniosek._

Wnioskodawca wskazał:

_Usługa, której dotyczy wniosek dotyczy czynności modernizacji._

Na pytanie o treści:

_Wskazanie dokładnego adresu lokalu, w którym wykonywane będą czynności będące przedmiotem wniosku oraz jego numeru księgi wieczystej._

Wnioskodawca wskazał:

_Poprosimy o podanie podstawy prawnej do żądania ww. informacji._

Ponadto, Organ prosił o dostarczenie kopii następujących dokumentów:

_\- umowy zawartej z klientem_

_\- zaświadczenia wydanego przez Starostę potwierdzającego, że lokal stanowi lokal mieszkalny_

_\- wypisu z kartoteki lokali_

Wnioskodawca wskazał:

_Poprosimy o podanie podstawy prawnej do żądania ww. informacji._

Pismem z dnia 29 stycznia 2024 r. (data wpływu 29 stycznia 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 17 stycznia 2024 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.311.2023.2.IKR Wnioskodawca wskazał:

_(…) złożyła w dniu 6 października 2023 roku wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, uzupełniony pismem z dnia 14 grudnia 2023 roku, dotyczący klasyfikacji usługi realizacji zabudowy trwałej w postaci szafy wnękowej w lokalach mieszkalnych o powierzchni do 150 m2._

_W dniu 17 stycznia 2024 roku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \[Organ\] skierował do Wnioskodawcy kolejne wezwanie o uzupełnienie wniosku żądając:_

_1\. Wskazania jednego, konkretnego lokalu, w którym realizowany jest przedmiot wniosku i przesłanie (uwierzytelnionych za zgodność z oryginałem) kopii:_

_a) umowy zawartej z klientem na wykonanie przedmiotowego świadczenia z której wynika między innymi adres lokalu, w którym wykonywane są przedmiotowe czynności oraz obowiązki Wnioskodawcy;_

_b) zaświadczenia wydanego przez Starostę (art. 2 ust 3 ww. ustawy) potwierdzającego, że lokal stanowi lokal mieszkalny;_

_c) wypisu z kartoteki lokali._

_2\. Wskazanie jednej konkretnej zabudowy, zlokalizowanej w określonym miejscu (konkretnego pomieszczenia, w którym będzie wykonywany montaż szafy wnękowej, wykonywanej w ramach jednej konkretnej umowy), wykonanej ze ściśle określonych materiałów (należy wskazać zamknięty katalog bez stosowania alternatyw)_

_Zaprezentowane powyżej podejście przez Organ wydaje się być nadinterpretacją i nieuprawnionym rozszerzeniem przepisów ustawy o podatku od towarów i usług._

_Zgodnie z art. 42b ust. 5,6, 7 i 7a. ustawy vat czytamy:_

_„ 5. Przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:_

_1) towar albo usługa, albo_

_2) towar- lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu._

_6\. (uchylony)._

_7\. Do wniosku o wydanie WIS można dołączyć dokumenty odnoszące się do towaru albo usługi, w szczególności fotografie, plany, schematy, katalogi, atesty, instrukcje, informacje od producenta lub inne dostępne dokumenty umożliwiające organowi wydającemu WIS dokonanie właściwej klasyfikacji towaru albo usługi._

_7a. Na wezwanie organu wydającego HIS wnioskodawca jest obowiązany do dostarczenia, w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, dokumentów odnoszących się do towaru albo usługi, w przypadku gdy jest to niezbędne do dokonania właściwej klasyfikacji towaru albo usługi albo towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. W przypadku niedostarczenia dokumentów w tym terminie organ wydający WIS wydaje postanowienie o pozostawieniu wniosku o wydanie WIS bez rozpatrzenia, na które służy- zażalenie.”_

_Jak widać z powyższych przepisów, Wnioskodawca może dołączyć dodatkowe dokumenty, a Organ ma prawo wezwać Wnioskodawcę do dostarczenia dokumentów, ale tylko niezbędnych do dokonania właściwej klasyfikacji usług składających się na czynność podlegającą opodatkowaniu. Wezwanie Organu o dostarczenie dokumentacji zgodnie z w/w listą wykracza poza zakres określony w tym przepisie. Jaki np. związek ze stawką ma wypis z kartoteki lokali? Zawiera on informację dotyczącą położenia nieruchomości, nazwę województwa, powiatu, jednostki ewidencyjnej oraz nazwę i numer obrębu ewidencyjnego, numer jednostki rejestrowej, odpowiednio: gruntów, budynków albo lokali. Jaka z tych informacji jest istotna dla określenia stawki podatkowej wykonywanej usługi? A adres lokalu, czy umowa podpisana z klientem? Istotna jest klasyfikacja lokalu, w którym wykonywana jest usługa, a nie jego lokalizacja. Jakie ma znaczenie czy lokal znajduje się pod numerem 20 czy 50 skoro każdy z nich jest to sklasyfikować w nomenklaturze PKOB pod numerem 1122?_

_Z powyższych względów nie widzimy podstawy prawnej uzasadniającej wezwanie Wnioskodawcy do przesłania w/w dokumentacji i wnosimy o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej bez powyższej._

Pismem z dnia 7 lutego 2024 r. (data wpływu 9 lutego 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 1 lutego 2024 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.311.2023.3.IKR Wnioskodawca przesłał pismo będące odzwierciedleniem uzupełnienia z dnia 29 stycznia 2024 r. uzupełnione o podpis osoby upoważnionej do reprezentacji, a także wskazał dodatkowo:

_Informujemy, że nie widzimy podstaw prawnych do tak szczegółowego przedstawiania informacji i dokumentów dla określenia przedmiotu wniosku oraz stawki podatku od towarów i usług._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-2.440.311.2023.4.IKR tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 15 lutego 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy _dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej_.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:

\- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku oraz uzupełnieniu należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności polegające na zaprojektowaniu, przygotowaniu niezbędnych materiałów i elementów, transport oraz montaż zabudowy meblowej – szafy wnękowej, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Z punktu widzenia nabywcy świadczenie stanowi jedną, nierozerwalną całość. Nabywcy usługi zależy na nabyciu jednego świadczenia, a nie poszczególnych jego składowych.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Bez zaprojektowania, przygotowania materiałów i elementów, transportu nie byłby możliwe wykonanie usługi montażu zabudowy meblowej – szafy wnękowej.

W związku z powyższym czynności polegające na zaprojektowaniu, przygotowaniu niezbędnych materiałów i elementów, transport oraz montaż zabudowy meblowej – szafy wnękowej będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym dominującym elementem jest usługa montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niego usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. Pozostałe elementy mają charakter pomocniczy. W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje _OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE._

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

\- _budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,_

\- _roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,_

\- _opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,_

\- _realizację projektów budowlanych do sprzedaży._

_Sekcja ta nie obejmuje_:

\- _zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,_

\- _wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,_

\- _usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0._

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, który obejmuje:

\- _specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,_

\- _montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,_

\- _wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,_

\- _roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych._

_Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:_

\- _instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,_

\- _zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp._

_Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe._

_Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:_

\- _szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe._

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 _ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ_.

_Grupowanie to obejmuje także:_

\- _roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,_

\- _roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,_

\- _roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,_

\- _roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,_

\- _roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,_

\- _roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,_

\- _roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach._

_Grupowanie to nie obejmuje:_

\- _robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,_

\- _robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,_

\- _robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,_

\- _robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0._

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będące przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE._

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378 ze zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze - zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na zaprojektowaniu, przygotowaniu niezbędnych materiałów i elementów, transporcie i montażu zabudowy meblowej – szafy wnękowej w – jak wskazuje Wnioskodawca - lokalu mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, symbol PKOB 1122, o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m2.

Wnioskodawca wskazał więc jedynie ogólne dane dotyczące lokalu i nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, że lokal spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 i 1a ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, mogą stanowić odrębne nieruchomości. Ustanowienie odrębnej własności samodzielnego lokalu następuje zgodnie z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego albo treścią decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu oraz zgodnie z pozwoleniem na budowę albo skutecznie dokonanym zgłoszeniem, i zgodnie z pozwoleniem na użytkowanie albo skutecznie dokonanym zawiadomieniem o zakończeniu budowy.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 powołanej ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa - ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.

W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też – zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy – obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.

Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia wnioskującego, – że w jego ocenie – lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Oświadczenie takie, jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy oraz w art. 41 ust. 12a ustawy.

Konieczne jest podkreślenie, że sama klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że lokal znajdujący się w tym budynku jest obiektem (lub jego częścią) budownictwa mieszkaniowego zdefiniowanym w art. 2 pkt 12 ustawy.

**Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.**

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że _„(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”._

W tym miejscu warto również przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 lutego 2019 r. sygn. akt I FSK 1352/16, wskazano: _„(…) dla oceny czy dany lokal jest lokalem mieszkalnym nie wystarczy, jeśli jako lokal rekreacyjny lub wypoczynkowy, a co za tym idzie użytkowy (co jest stwierdzone dokumentem urzędowym wydanym przez właściwy organ), spełnia on warunki techniczne lokalu mieszkalnego. Z preferencji bowiem może jedynie korzystać lokal spełniający definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego. O tym zaś przesądza, zgodnie z art. 2 ust. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), treść zaświadczenia wydanego przez starostę, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny)”._

Zdaniem Sądu przedstawionym również w tym wyroku: _„Zaświadczenie wydane przez starostę stanowi podstawę do ustanowienia odrębnej własności lokali i nie jest dokumentem abstrakcyjnym, gdyż ma rangę potwierdzającą przeznaczenie lokalu określoną w przepisach, a to nie budynki podlegające klasyfikacji będą przedmiotem dokonywanej przez stronę skarżącą dostawy, lecz apartamenty, które nie spełniają warunków, aby uznać je za lokale mieszalne”._

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i nie budzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) _ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE_, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla usług sklasyfikowanych do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\-** świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja towaru/usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).