Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.33.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Oznaczanie płynów do papierosów elektronicznych znakami
akcyzy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru
akcyzy
podatek-podatek akcyzowy
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
skład-skład podatkowy
wyroby akcyzowe-płyn do e-papierosów
znak akcyzy-zdjęcie znaków akcyzy
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 11
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 35
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Wpłaty dzienne
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami
akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-
Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Płyn do
papierosów elektronicznych - produkcja, podstawa
opodatkowania, stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie
znakami akcyzy
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania
wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki
wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres
ważności znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe
wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy.
Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu
nanoszenia znaków akcyzy.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków
akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 21-ust. 7
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
4-art. 23-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
1-art. 45
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział
2-art. 47-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 114
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 116-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
1-art. 117-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
2

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 121
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 123-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
4-art. 136-ust. 9
Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Obowiązki podatnika
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe,
odciski pieczęci
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy- Nanoszenie znaków na
opakowania nietypowe
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy- Sposób złożenia deklaracji
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności
akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności
3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 28
    lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„Spółka” lub „Wnioskodawca” jest przedsiębiorstwem specjalizującym się w produkcji oraz
    dystrybucji płynu do papierosów elektronicznych. Produkcja wyrobów akcyzowych
    (zarówno płynu do papierosów elektronicznych jak i półproduktów wykorzystywanych do
    ich produkcji) odbywa się w składzie podatkowym, zaś Spółka jest podatnikiem podatku
    akcyzowego z tytułu wyprodukowania i wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy wyrobów akcyzowych.
    Wyprodukowany przez Spółkę płyn do papierosów elektronicznych w składzie
    podatkowym w trakcie stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy podlega
    oznaczaniu podatkowymi znakami akcyzy.
    Z dniem 1 stycznia 2025 r. ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym z dnia 18
    października 2024 r. Dz.U. z 2024 r. poz. 1681, wprowadziła zasadniczą zmianę terminu
    ważności znaków akcyzy nakładanych na płyn do papierosów elektronicznych.
    Ustawodawca wprowadził analogiczne jak dla wyrobów tytoniowych zasady dotyczące
    terminu ważności znaków akcyzy nanoszonych na płyn do papierosów elektronicznych.
    Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów ustawy o podatku akcyzowym, zawartych w art.
    136 ust. 4, 5, 6:
    „4. Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.
    5. Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    6. Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego”.
    Wyroby akcyzowe (płyn do papierosów elektronicznych), oznaczone banderolą podatkową
    z rokiem wytworzenia 2024 r. i wcześniejszym, naniesione na opakowania jednostkowe
    przed 1 marca 2025 r. mogą pozostawać w obrocie (poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy) jedynie do 30 kwietnia 2025 r.
    Zatem po 30 kwietnia 2025 r. wyrób gotowy z naniesioną banderolą podatkową z rokiem
    wytworzenia 2024 r., będący poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy podlega

    obowiązkowi nałożenia banderoli legalizacyjnej - zgodnie z art. 116 ust. 4 ustawy o
    podatku akcyzowym:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Jednocześnie ustawa o zmianie ustawy o podatku akcyzowym z dnia 18 października 2024
    r. umożliwiła zgodnie z zapisami przepisów przejściowych, nanoszenie w okresie od
    01.01.2025 r. do 28.02.2025 r. jeszcze posiadanych znaków akcyzy na płyn do papierosów
    elektronicznych z rokiem wytworzenia 2024 r. lub wcześniejszym. Zachowują one ważność
    do 30.04.2025 r. Natomiast niewykorzystane do 28 lutego 2025 r. znaki akcyzy
    (nienaniesione na opakowania jednostkowe) podlegają zwrotowi w terminie 30.04.2025 r.
    Natomiast w okresie od 01.03.2025 do 31.12.2025r. - na opakowania jednostkowe płynu
    do papierosów elektronicznych należy nanosić znaki akcyzy wyłącznie z rokiem
    wytworzenia 2025 r.
    W związku z wprowadzeniem istotnych zmian otoczenia prawnego w zakresie płynu do
    papierosów elektronicznych, Spółka rozważa przeprowadzenie procesu rebanderolingu
    wyrobów (płynu do papierosów elektronicznych), oznaczonych znakami akcyzy z rokiem
    wytworzenia 2024 i wcześniejszym znajdujących się na terenie składu podatkowego Spółki
    oraz będących w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    W konsekwencji, Spółka rozważa czy dopuszczalnym jest nakładanie nowego
    podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak akcyzy, który znajduje się na
    opakowaniu, a którego termin ważności w zależności od przedziału czasowego
    dokonywanej czynności rebanderolingu, jeszcze nie upłynął lub już minął. W
    przedstawionym modelu, oczywiście nałożenie nowego podatkowego znaku akcyzy na już
    wcześniej nałożony podatkowy znak akcyzy, odbywać się będzie bez zmiany opakowania
    płynu do papierosów elektronicznych.
    Tak oznaczone wyroby (nowym podatkowym znakiem akcyzy) następnie będą
    wyprowadzane poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy, a Spółka uiści podatek
    akcyzowy według stawki podatku akcyzowego obowiązującej na moment wyprowadzenia
    wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Założeniem tego schematu jest, by
    wyroby wprowadzane na rynek poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy oznaczone
    były banderolą o jak najdłuższym terminie ważności.
    Pytania
    1. Czy w opisanej sytuacji w zdarzeniu przyszłym, możliwym jest na gruncie przepisów
      akcyzowych, naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie już
      nałożony na opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych podatkowy znak
      akcyzy, którego termin ważności jeszcze nie upłynął?
    2. Czy w opisanej sytuacji w zdarzeniu przyszłym, możliwym jest na gruncie przepisów
      akcyzowych, naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie już
      nałożony na opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych podatkowy znak
      akcyzy, którego termin ważności już upłynął?
    3. Czy w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, Spółka będzie uprawniona do obniżenia
      wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na
      pierwotnie już nałożony na opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych
      podatkowy znak akcyzy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że możliwym jest na gruncie przepisów akcyzowych,
      naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie już nałożony na

      opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych podatkowy znak akcyzy, którego
      termin ważności jeszcze nie upłynął.
    2. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że możliwym jest na gruncie przepisów akcyzowych,
      naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy na pierwotnie już nałożony na
      opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych podatkowy znak akcyzy, którego
      termin ważności już upłynął.
    3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka będzie uprawniona do obniżenia wpłaty
      dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na pierwotnie już
      nałożony na opakowaniu płynu do papierosów elektronicznych podatkowy znak
      akcyzy.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1 i 2
    Definicja opakowania jednostkowego w przypadku płynu do papierosów elektronicznych
    została wskazana w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie jako opakowanie
    jednostkowe definiuje się opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio
    chroniące płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
    1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
    2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
      eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
      nowatorskiego, oraz
    3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
    4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
      zbiorczych lub transportowych
    - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Znak akcyzy, zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym jest nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały.
    Zdaniem Spółki, w opisanej sytuacji w zdarzeniu przyszłym na opakowania płynu do
    papierosów elektronicznych, będzie należało nanieść podatkowy, nie legalizacyjny znak
    akcyzy.
    Zgodnie bowiem z treścią przepisu art. 116 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym:
    „Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży”.
    Natomiast zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy akcyzowej:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Z powyższych przepisów wynika, że wyroby znajdujące się w procedurze zawieszenia
    poboru akcyzy, oznaczone być winny podatkowymi znakami akcyzy - bowiem legalizacyjne
    znaki akcyzy nanosi się wyłącznie na wyroby znajdujące się poza procedurą zawieszenia

    poboru akcyzy i dopiero w momencie gdy wyroby podlegające oznaczaniu znakami akcyzy
    staną się wyrobami nieoznaczonymi, oznaczonymi nieprawidłowo lub nieodpowiednimi
    znakami akcyzy, a także będą przeznaczone do dalszej sprzedaży.
    Produkty Spółki bez wątpienia w całym procesie rebanderolingu, pozostawać będą w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy w ramach posiadanego składu podatkowego.
    Wobec powyższego w ocenie Spółki zgodnie z przytoczonymi powyżej regulacjami
    akcyzowymi, w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym, na wyroby mogą zostać nałożone
    wyłącznie podatkowe znaki akcyzy.
    Dodatkowo uzasadnieniem stanowiska Wnioskodawcy jest logiczna spójność w zakresie
    określenia sposobu oznaczania znakami akcyzy przepisów ustawowych oraz wydanych na
    ich podstawie przepisów wykonawczych. Bowiem rozporządzenie w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy określa m.in. postacie znaków akcyzy, ich wzory,
    kryteria jakościowe znaków akcyzy i elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby
    nanoszenia znaków akcyzy na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).
    Zgodnie zatem § 12 ust. 2 rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy
    2. Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Powyżej przytoczona regulacja precyzuje, że na opakowanie jednostkowe wyrobu
    akcyzowego musi zostać naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Dodatkowo, skoro ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w
    przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule - w precyzyjny
    sposób wskazał sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań
    jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały
    naniesione. Tym samym ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy -
    również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru - do określonych
    w tych przepisach przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych
    na eksport lub do dostawy wewnątrzwspólnotowej.
    Reasumując, w ocenie Spółki w opisanym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji gdy nie
    dochodzi do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych można nałożyć
    nową banderolą podatkową na banderolę pierwotnie naniesioną.
    Należy zauważyć, że takie też stanowisko zostało potwierdzone w wydanej niedawno
    interpretacji indywidualnej z dnia 3 lutego 2025 r. znak: 0111-KDIB3-3.4013.8.2025.1.AM.
    Ad. 3.
    Kwestię zasad obniżania kwoty podatku akcyzowego o wartość podatkową znaków akcyzy
    reguluje art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej. Zgodnie z punktem 1 tego artykułu, w przypadku
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium
    kraju, kwotę akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    prawidłowo naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych, nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na
    dany wyrób akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.

    Jednocześnie, zgodnie z art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej, w przypadku oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju wpłaty
    dzienne obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
    naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych,
    nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób
    akcyzowy lub opakowanie jednostkowe.
    W świetle powyższych przepisów prawo do obniżenia należnej akcyzy lub wpłaty dziennej
    jest związane z samym prawidłowym nałożeniem podatkowego znaku akcyzy. Innymi
    słowy, warunkiem obniżenia jest prawidłowe naniesienie podatkowego znaku akcyzy, a
    więc naniesienie go w sposób zgodny z przepisami prawa.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższy warunek zostanie spełniony, gdyż Spółka
    będzie oznaczała wyroby podatkowymi znakami akcyzy w sposób zgodny z ustawą
    akcyzową, rozporządzeniem w sprawie oznaczania wyrobów znakami akcyzy oraz
    ewentualnie z decyzją organu ustalającą sposób nakładania znaków akcyzy na nietypowe
    opakowania jednostkowe.
    Jednocześnie, w analizowanym zdarzeniu przyszłym obniżenie należnej akcyzy nastąpi nie
    wcześniej niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków akcyzy. Wszystkie więc
    przesłanki do obniżenia akcyzy zostaną spełnione.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, że jedynym warunkiem
    niezbędnym do obniżenia akcyzy jest samo prawidłowe nałożenie podatkowego znaku
    akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.:
    „(...)Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku akcyzowego na wyrób akcyzowy,
    brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie byłoby konieczne do
    skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    W praktyce w sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym dojdzie więc do
    dwukrotnego obniżenia wpłaty dziennej tj. o wartość podatkową pierwotnego znaku
    akcyzy oraz o wartość podatkową nowego znaku akcyzy. Należy jednak mieć na uwadze,
    że takie działanie jest jak najbardziej zgodne z przepisami akcyzowymi.
    Wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi dodatkowej daniny dla Skarbu Państwa.
    Jej koszt powinien być neutralny dla podmiotu.
    Kwestię tę podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o
    sygn. akt. I FSK 451/13, w którym wskazał:
    „(...) celem wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej
    producentów wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych (...). Dlatego też
    można mówić o swoistej „neutralności” ponoszenia kosztów kwot stanowiących wartość
    bandero! podatkowych wobec podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów
    akcyzowych”.
    Ponadto NSA wskazał:
    „Słusznie przy tym zwraca uwagę skarżąca w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że celem
    wprowadzania obowiązku oznaczania niektórych wyrobów akcyzowych znakami akcyzy
    nie było wprowadzenie odrębnej od samego podatku daniny obciążającej producentów
    wyrobów akcyzowych z tytułu zakupu znaków akcyzowych. Ustawa określa bowiem, że
    dochodem budżetu państwa są wpływy z akcyzy (art. 1 ust. 2 u.p.a.) oraz wpływy uzyskane
    ze sprzedaży legalizacyjnych znaków akcyzy oraz wpływy z tytułu kwot wpłacanych na
    pokrycie kosztów wytworzenia podatkowych znaków akcyzy (art. 126 ust. 5 u.p.a.). Brak

    podobnych zapisów w odniesieniu do wartości podatkowych znaków akcyzy wskazuje na
    brak intencji uczynienia z wartości podatkowych znaków akcyzy odrębnego źródło
    dochodów budżetu państwa”.
    W związku z tym, że wartość podatkowa znaków akcyzy nie stanowi odrębnej daniny w
    ustawie akcyzowej zostały przewidziane rozwiązania umożliwiające odliczenie tego kosztu
    od należnej akcyzy lub wpłat dziennych (a więc rozwiązania o których mowa w art. 23 ust.
    4 oraz art. 21 ust. 7 ustawy akcyzowej). Dzięki zastosowaniu tych rozwiązań podmiot nie
    poniesie dodatkowego kosztu, a wartość podatkowa znaków akcyzy pozostanie dla niego
    neutralna.
    Jednocześnie Spółka podkreśla, że jej dla niej oczywistym, iż wartość wpłaty dziennej w
    której dokonywane będzie obniżenie o kwotę wartości podatkowych znaków akcyzy, nie
    może spowodować nadwyżki podatku akcyzowego do rozliczenia.
    Należy zauważyć, że również ta kwestia była już rozstrzygana w orzecznictwie oraz w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Dopuszczalność dwukrotnego obniżenia
    została potwierdzona w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2019 r. 0111-KDIB3-
    3.4013.108.2019.1.JS oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r. o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.339.2021.1.JS. Takie podejście potwierdził również Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2014 r. o sygn. I FSK 451/13.
    Dlatego też, stanowisko Spółki zawarte w niniejszym wniosku poparte przywołanymi
    przepisami prawa, należy uznać za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
    nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
    saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
    W załączniku nr 1 do ustawy, pod poz. 46, bez względu na kod CN, wymieniono płyn do
    papierosów elektronicznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy:
    Płyn do papierosów elektronicznych to roztwór przeznaczony do wykorzystania w
    papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego
    roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony
    do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na
    jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych,
    bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w
    tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub
    do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z

    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego
    znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym
    przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
    Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
    prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym
    przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i
    przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
    określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
        do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
        wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99b ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego
        wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew.
      2. Za produkcję płynu do papierosów elektronicznych nie uznaje się wytwarzania tego
        płynu przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie domowym
        na własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów
    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy
    inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z
    wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów
    akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od
    kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z
    wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem
    akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
    Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
    odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
    Płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz.
    12 załącznika nr 3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:

    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy
        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka
        zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu podatkowego
        i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego
        odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
    przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
    oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:

    Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
    odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
    Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
    opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
    powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
    powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy
    w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych, wyrobów nowatorskich, saszetek
    nikotynowych i innych wyrobów nikotynowych opakowanie jednostkowe jest to
    opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn do papierosów
    elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe lub inne wyroby nikotynowe:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych, wyrobu
        nowatorskiego, saszetek nikotynowych lub innego wyrobu nikotynowego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
    - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    W myśl art. 121 ustawy:
      1. Właściwy naczelnik urzędu skarbowego w sprawach znaków akcyzy w przypadku
        nietypowych opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych, na sporządzony na
        piśmie wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy, wskazuje, w drodze decyzji, sposób nanoszenia znaków akcyzy na
        opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby akcyzowe, z
        uwzględnieniem ogólnych zasad nanoszenia znaków akcyzy.
      2. Decyzja, o której mowa w ust. 1, określa w szczególności rodzaj, nazwę i
        pochodzenie wyrobu akcyzowego, zawartość i rodzaj opakowania jednostkowego
        wyrobu akcyzowego, szczegółowy sposób naniesienia znaków akcyzy oraz czas, na
        jaki wydano decyzję.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.; dalej jako:
    „rozporządzenie”).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do
    rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.

    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 7a przedstawia sposób umocowania
    banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej
    odpowiednim klejem, na butelce płynu do papierosów elektronicznych. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów elektronicznych na
    zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki.
    Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7b przedstawia natomiast sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce
    płynu do papierosów elektronicznych. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach
    32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce)
    płynu do papierosów elektronicznych na zamknięciu i korpusie opakowania, w kształcie
    położonej litery „I”, równolegle do podstawy butelki. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 7c przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez
    warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem, na butelce płynu do
    papierosów elektronicznych posiadającej zrywalną, jednorazową plombę w dolnej części
    zakrętki. Banderole podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są
    umieszczane bezpośrednio na opakowaniu jednostkowym (butelce) płynu do papierosów
    elektronicznych, w kształcie litery „I”, prostopadle do podstawy butelki, w miejscu wolnym
    od jakichkolwiek napisów i oznaczeń.
    Rysunek 7d natomiast przedstawia sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub
    banderoli bez warstwy samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem. Banderole
    podatkowa i legalizacyjna o wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane bezpośrednio
    na kartonowym opakowaniu zawierającym płyn do papierosów elektronicznych, u góry i z
    boku opakowania, w kształcie litery „L” położonej pionowo do wysokości opakowania
    jednostkowego, po prawej lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania
    kartonowego. Jeżeli opakowanie zawiera dwa miejsca do otwierania, jedno z nich musi być
    zabezpieczone przed otwarciem. Banderola nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby
    akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
    Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:

    Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
    wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
    sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
    Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
    Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
    Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
    Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
    wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków
    akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125
    ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art.
    125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
    Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie
    tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1
    stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
    nadrukowanemu na tych znakach.
    W ustawie z dnia 18 października 2024 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1681; dalej jako: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały szczegółowe

    regulacje dotyczące nanoszenia w 2025 r. znaków akcyzy z odpowiednim nadrukowanym
    rokiem wytworzenia.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 2, 4 i 5 ustawy zmieniającej:
      2. W okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 28 lutego 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych jest
        obowiązany nanieść na opakowania jednostkowe tego płynu znaki akcyzy z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 albo wcześniejszym.
      4. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym
        naniesione na opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych
        przed dniem 1 marca 2025 r. zachowują ważność do dnia 30 kwietnia 2025 r.
      5. Znaki akcyzy na papierosy, tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i
        wyroby nowatorskie niewykorzystane do dnia 28 lutego 2025 r. są zwracane w
        terminie do dnia 30 kwietnia 2025 r. podmiotowi, który je wydał.
    Natomiast w myśl art. 3 ustawy zmieniającej:
      1. W okresie od dnia 1 marca 2025 r. do dnia 31 grudnia 2025 r. podmiot obowiązany
        do oznaczania znakami akcyzy papierosów, tytoniu do palenia, płynu do
        papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich jest obowiązany nanieść na
        opakowania jednostkowe tych wyrobów znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem
        wytworzenia 2025.
      2. Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania papierosów, tytoniu do palenia,
        płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich znakami akcyzy
        wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na papierosy,
        tytoń do palenia, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie z
        nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 i wydanie upoważnienia do odbioru tych
        znaków akcyzy oraz wydanie tych znaków może nastąpić przed dniem 1 marca 2025
        r., pod warunkiem odebrania znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
        2024, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot na pokrycie kosztów
        wytworzenia nieodebranych znaków akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia
        2024.
      3. Znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia 2025 odbierane na zasadach
        określonych w ust. 2 mogą być nanoszone na opakowania jednostkowe
        papierosów, tytoniu do palenia, płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów
        nowatorskich przed dniem 1 marca 2025 r., z tym że wyprowadzenie tak
        oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem
        1 marca 2025 r.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności polegającej na produkcji oraz dystrybucji płynów do papierosów
    elektronicznych, na terenie Państwa składu podatkowego będą znajdowały się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy płyny do papierosów elektronicznych, oznaczone
    znakami akcyzy z rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym.

    Rozważają Państwo dokonanie w stosunku do tych wyrobów tzw. rebanderolingu, który
    będzie polegał na nałożeniu nowego podatkowego znaku akcyzy na już nałożony znak
    akcyzy, który znajduje się na opakowaniu, a którego termin, w zależności od przedziału
    czasowego dokonywanej czynności rebanderolingu, jeszcze nie upłynął lub już minął. W
    przedstawionym przez Państwa modelu nałożenie nowego podatkowego znaku akcyzy na
    już wcześniej nałożony podatkowy znak akcyzy, odbywać się będzie bez zmiany
    opakowania płynu do papierosów elektronicznych.
    Tak oznaczone wyroby (nowym podatkowym znakiem akcyzy) będą przez Państwa
    wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz uiszczą Państwo podatek
    akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych
    wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 oraz nr 2 dotyczą
    określenia:
    - czy w sytuacji opisanej przez Państwa w zdarzeniu przyszłym, mogą Państwo nanieść
    nowy podatkowy znak akcyzy na pierwotnie już nałożony na opakowaniu płynu do
    papierosów elektronicznych podatkowy znak akcyzy, którego termin ważności jeszcze
    nie upłynął;
    - czy w sytuacji opisanej przez Państwa w zdarzeniu przyszłym, mogą Państwo nanieść
    nowy podatkowy znak akcyzy na pierwotnie już nałożony na opakowaniu płynu do
    papierosów elektronicznych podatkowy znak akcyzy, którego termin ważności już
    upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz
    nr 2 wskazać na wstępie należy, że w analizowanej sprawie nie mamy do czynienia z
    produkcją o której mowa w art. 99b ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W dalszej kolejności zauważyć należy, że w żadnym z przepisów ustawy i aktów
    wykonawczych do ustawy nie został zawarty zakaz oznaczania podatkowymi znakami
    akcyzy według nowego wzoru wyrobów, które znajdując się w składzie podatkowym są
    objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i które zostały już oznaczone znakami akcyzy
    z rokiem wytworzenia 2024 i wcześniejszym, a więc znakami akcyzy których termin
    ważności już upłynął albo jeszcze nie upłynął.
    Oznacza to, że naniesienie na płyny do papierosów elektronicznych, objętych procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy, przed opuszczeniem składu podatkowego, banderol według
    wzoru obowiązującego na następny rok kalendarzowy, przez umieszczenie ich
    bezpośrednio na opakowaniach jednostkowych, na których wcześniej już nałożono
    banderole, których termin ważności jeszcze nie upłynął lub banderole, których termin
    ważności już upłynął, jest dopuszczalne. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak
    akcyzy został nałożony zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 120 i art. 136 ustawy o
    podatku akcyzowym, z uwzględnieniem powołanych wyżej przepisów ustawy zmieniającej
    oraz zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.) lub
    ewentualnie na podstawie decyzji, o której mowa w art. 121 ustawy.
    W kontekście przedstawionych przez Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych
    nr 1 i nr 2 należy zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym
    oraz w przepisach wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule, w precyzyjny
    sposób wskazał sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań
    jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały
    naniesione. W ten sposób ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy -
    również w przypadku nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru - do określonych
    w tych przepisach przypadków, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą sprzedawane na
    terytorium kraju, m.in. w związku z przeznaczeniem ich na eksport lub do dostawy
    wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej sprawie.

    Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa wątpliwości, w przypadku
    rebanderolingu płynów do papierosów elektronicznych, odbywającego się w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, w ramach którego nie dochodzi
    do zmiany opakowania płynów do papierosów elektronicznych, naniesienie nowej
    banderoli podatkowej na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności jeszcze
    nie upłynął lub na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności już upłynął,
    jest dopuszczalne przy zachowaniu zasad oznaczania, wynikających z przytoczonych
    przepisów ustawy, rozporządzenia oraz ewentualnie zgodnie z otrzymaną decyzją, o
    której mowa w art. 121 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 oraz 2
    należy uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą natomiast określenia, czy będą
    Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych
    znaków akcyzy, nałożonych na pierwotnie już nałożony na opakowania płynu do
    papierosów elektronicznych podatkowy znak akcyzy.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:

    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
    stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
    W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
    obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
    skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
    Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
        akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4 lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,
      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
    Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
    zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
    podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3,
    są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy
    wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
    Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
    dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a
    w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło
    zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
    Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
    podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
    Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami
        akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c tiret
        pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego,
      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia
    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które

    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek otrzymania tych znaków i oznaczenia wyrobów tymi znakami.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy, będą
    podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy w związku z zakończeniem procedury
    zawieszenia poboru akcyzy. To również Państwo będą zobowiązani do nabycia znaków
    akcyzy, którymi będą oznaczone wyroby oraz do ich naniesienia.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że w przypadku prawidłowego nałożenia na opakowania jednostkowe płynów do
    papierosów elektronicznych nowych podatkowych znaków akcyzy, będą Państwo
    uprawnieni do obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o wartość nowych podatkowych
    znaków akcyzy, przy czym obniżenia tego będą Państwo mogli dokonać nie wcześniej niż
    następnego dnia po naniesieniu tych znaków na opakowanie jednostkowe wyrobów
    akcyzowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.