Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.863.2024.4.RK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Określenie stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 47.00.71.0, 47.00.89.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność wytwórcza; opodatkowanie; ryczałt; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismami z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 9
    stycznia 2025 r.) i z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedziach na
    wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Pana Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej ubrań
    wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego (PKD 47.91.Z - Sprzedaż detaliczna
    prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet).
    Proces działalności przedstawia się następująco: Firma nabywa tkaniny, guziki, zamki i
    inne akcesoria, które są niezbędne do produkcji ubrań. Proces szycia i przygotowania
    gotowych produktów jest w całości zlecany zewnętrznej szwalni. Gotowe produkty są
    oferowane i sprzedawane wyłącznie przez sklep internetowy, bez prowadzenia sprzedaży
    stacjonarnej, czy działalności hurtowej.
    W CEiDG zgłoszono również dodatkowe kody PKD, takie jak 13.92.Z - Produkcja gotowych
    wyrobów tekstylnych. Kody te zostały dodane na wypadek przyszłego rozszerzenia
    działalności o samodzielną produkcję. Jednak dotychczas taka działalność nie była
    realizowana, a w najbliższej przyszłości również nie jest planowana. Obecnie firma
    ogranicza swoją działalność wyłącznie do sprzedaży detalicznej gotowych produktów, nie
    wykonując żadnych działań produkcyjnych we własnym zakresie.
    W piśmie z 9 stycznia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że
    prowadzona działalność nie jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Firma zajmuje się sprzedażą gotowych produktów, co jest działalnością
    handlową. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu,
    ponieważ Firma sprzedaje gotowe produkty (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni
    (po uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i części ubrań, tj.
    guzików, koronek, zamków, itp.), które są oferowane w stanie gotowym do sprzedaży w
    sklepie internetowym.
    Działalność nie jest działalnością wytwórczą, ponieważ cała produkcja jest zlecana
    podmiotom zewnętrznym, a Firma zajmuje się wyłącznie kupnem materiałów i innych
    składowych ubrań, zleceniem produkcji i sprzedażą gotowych produktów. Świadczone
    przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sklasyfikowane są
    zgodnie z PKWiU:
      · 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży,
      · 47.00.89.0 - Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych
        gdzie indziej niesklasyfikowanych.
    Firma zajmuje się:
      · zamawianiem materiałów, takich jak tkaniny, guziki, zamki oraz akcesoria,
      · zlecaniem procesów produkcyjnych zewnętrznym podmiotom (szwalniom),
      · prowadzeniem sprzedaży detalicznej gotowych produktów poprzez sklep internetowy.
    Firma nie wykonuje żadnych czynności produkcyjnych samodzielnie - całość procesu
    wytwórczego odbywa się poza Firmą.

    Działalność Firmy nie podlega wyłączeniom z opodatkowania ryczałtem, o których mowa
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Firma spełnia warunki do zastosowania ryczałtu,
    określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy, ponieważ nie przekracza limitu 2 milionów euro
    przychodu. Nie wybrał Pan jak dotąd opodatkowania ryczałtem, obecna forma
    opodatkowania to opodatkowanie podatkiem liniowym.
    Firma prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej ubrań wyłącznie
    za pośrednictwem sklepu internetowego PKWiU 47.00.71.0, 47.00.89.0.
    Proces działalności przedstawia się następująco:
      · Firma nabywa tkaniny, guziki, zamki i inne akcesoria, które są niezbędne do produkcji
        ubrań,
      · proces produkcji gotowych produktów jest w całości zlecany zewnętrznej szwalni,
      · gotowe produkty są sprzedawane wyłącznie przez sklep internetowy, bez
        prowadzenia sprzedaży stacjonarnej, czy działalności hurtowej,
      · Firma opiera swoją działalność wyłącznie na sprzedaży detalicznej gotowych
        produktów, nie wykonując żadnych działań produkcyjnych we własnym zakresie.
    W piśmie z 4 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis
    wskazując, że ryczałt jako forma opodatkowania przychodów jest stosowany od 1 stycznia
    2025 r. Jako pomysłodawca określa Pan ogólny koncept oraz oczekiwania co do produktu,
    natomiast pełen zakres projektowania, konstrukcji i produkcji realizuje zewnętrzna
    szwalnia, działająca jako producent. To właśnie szwalnia, pobierając stosowną opłatę,
    odpowiada od początku do końca za opracowanie projektu i wykonanie wyrobu. Pana rola
    ogranicza się do inicjowania procesu poprzez przedstawienie pomysłu, bez udziału w
    produkcji.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Firma może korzystać z ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, mając na uwadze charakter działalności oraz wyłączne prowadzenie
    sprzedaży internetowej?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku i jego uzupełnieniach)
    Działalność Firmy kwalifikuje się do zastosowania ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 3%, ponieważ Firma prowadzi działalność handlową
    polegającą na sprzedaży detalicznej gotowych produktów (ubrania) przez Internet, co
    mieści się w zakresie działalności oznaczonej kodem PKD 47.91.Z.
    Proces produkcji jest całkowicie zlecany podmiotom zewnętrznym, dlatego Firma nie
    prowadzi działalności produkcyjnej w rozumieniu podatkowym. Przychody Firmy
    pochodzą wyłącznie z działalności handlowej, a nie z działalności produkcyjnej. W CEiDG
    zgłoszono również dodatkowe kody PKD, takie jak 13.92.Z - Produkcja gotowych wyrobów
    tekstylnych. Dodatkowe kody zostały wpisane na wypadek przyszłego rozszerzenia
    działalności o produkcję własną. Niemniej jednak do tej pory taka działalność nie była
    realizowana samodzielnie przez Firmę i w najbliższej przyszłości również nie jest
    planowana.
    Obecnie wszystkie działania produkcyjne są zlecane podmiotom zewnętrznym, co
    oznacza, że Firma ogranicza się wyłącznie do działalności handlowej, polegającej na
    sprzedaży gotowych produktów za pośrednictwem sklepu internetowego.

    Pana zdaniem, działalność Firmy kwalifikuje się do ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 3%, ponieważ Firma zajmuje się sprzedażą detaliczną
    gotowych produktów (ubrania) przez Internet PKWiU 47.00.71.0 i 47.00.89.0. Produkcja
    jest zlecana zewnętrznie, więc Firma nie prowadzi działalności produkcyjnej, a przychody
    pochodzą wyłącznie z handlu.
    Firma prowadzi działalność handlową polegającą na sprzedaży detalicznej gotowych
    produktów przez Internet. Produkcja oraz projektowanie są w pełni zlecane zewnętrznej
    szwalni, co wyklucza kwalifikację firmy jako producenta. W związku z tym, przychody firmy
    pochodzą wyłącznie z działalności handlowej, co umożliwia zastosowanie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych w stawce 3%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarczą oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych

      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
    możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie
      spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).

    Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza - pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU, to surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    ich części.
    Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza -
      sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i
      towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub
      rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych
      pojemników.

    Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy)
    opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej
    klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej
    działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w
    definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności
    została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie
    może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu wg stawki 3%.
    Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych
    towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany
    ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne
    produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać
    coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik
    języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
    Z kolei w myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza - działalność, w wyniku
      której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji,
      prowadzoną przez podatnika.
    Art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy precyzuje termin „towary handlowe”, zgodnie z którym:
      Towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w
      stanie nieprzetworzonym.
    W odniesieniu natomiast do działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy),
    wskazać należy, że skoro ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy
    posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić,
    wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).
    Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności
      usługowej w zakresie handlu z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Szerokie różnice, które powinny wystąpić, aby zakwalifikować daną czynność do
    działalności usługowej w zakresie handlu lub działalności wytwórczej omówił NSA w
    wyroku z 23 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1104/11. Wskazał tam m.in., że: „Poddanie

    zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one
    swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej
    cechy), jest wytwarzaniem towarów”.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą (Firmę) w zakresie
    sprzedaży detalicznej ubrań wyłącznie za pośrednictwem sklepu internetowego.
    Prowadzona działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, ponieważ Firma
    sprzedaje gotowe produkty (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni (której zleciła
    proces produkcyjny po uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i
    części ubrań, tj. guzików, koronek, zamków, itp.), które są oferowane w stanie gotowym do
    sprzedaży w sklepie internetowym. Cała produkcja jest zlecana podmiotom zewnętrznym
    (szwalniom), a Firma zajmuje się wyłącznie kupnem materiałów i innych składowych
    ubrań, zleceniem produkcji i sprzedażą gotowych produktów. Jako pomysłodawca określa
    Pan ogólny koncept oraz oczekiwania co do produktu, natomiast pełen zakres
    projektowania, konstrukcji i produkcji realizuje zewnętrzna szwalnia, działająca jako
    producent. Świadczone przez Pana usługi w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej sklasyfikowane są zgodnie z PKWiU 47.00.71.0 - Sprzedaż detaliczna odzieży,
    47.00.89.0 - Sprzedaż detaliczna towarów niekonsumpcyjnych, nieżywnościowych gdzie
    indziej niesklasyfikowanych.
    Analizując informacje zwarte w opisie sprawy - w przypadku zlecania produkcji
    podmiotowi zewnętrznemu mamy do czynienia z działalnością wytwórczą, o której mowa
    w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Bez znaczenia w niniejszej sprawie jest
    okoliczność, że Pana działalność polega na sprzedaży za pośrednictwem sklepu
    internetowego odzieży. Istotne jest, że to Pan jest inicjatorem przedsięwzięcia, które
    prowadzi do wytworzenia produktu, zgodnego z Pana oczekiwaniami. Firma produkująca
    jest jedynie podwykonawcą i gdyby nie pomysł przekazany przez Pana, nie powstałby
    konkretny produkt. Wskazał Pan bowiem, że jako pomysłodawca określa Pan ogólny
    koncept oraz oczekiwania co do produktu. Pana firma sprzedaje gotowe produkty
    (ubrania) nabywane od zewnętrznej szwalni (której zleciła proces produkcyjny po
    uprzednim dostarczaniu jej wszystkich niezbędnych materiałów i części ubrań, tj. guzików,
    koronek, zamków, itp.).
    Skoro to z Pana inicjatywy i na Pana zlecenie odbywa się produkcja odzieży w szwalni z
    dostarczonych przez Pana niezbędnych materiałów, przychody uzyskiwane ze sprzedaży
    ubrań kwalifikują się do opodatkowania 5,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana
    działalność jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ww.
    ustawy - w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Pana działań są wytwarzane nowe
    wyroby (towary) i bez znaczenia pozostaje okoliczność zlecenia produkcji podmiotowi
    zewnętrznemu (szwalni).
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
    prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność wytwórczą w myśl
    art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przychody uzyskane przez Pana z
    tytułu sprzedaży detalicznej odzieży podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (po spełnieniu ustawowych warunków do opodatkowania przychodów w
    formie ryczałtu - tj. złożenia stosownego oświadczenia o wyborze ryczałtu jako formy
    opodatkowania).
    W związku z powyższym, stanowisko Pana uznano za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
    zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
    wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
    postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
    on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte we
    wniosku nie podlegały ocenie.
    Z uwagi na to, że wniosek wpłynął w 2024 r., kiedy był Pan opodatkowany liniowo, a
    ryczałt jako formę opodatkowania przychodów stosuje Pan od 1 stycznia 2025 r.
    uznałem przedmiotowy wniosek za zdarzenie przyszłe. W pytaniu - w odniesieniu do
    działalności usługowej w zakresie handlu, co było przedmiotem wniosku - wskazał Pan
    na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który w obecnym stanie
    prawnym nie dotyczy stawki 3%. Uznałem powyższe za oczywistą omyłkę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.