Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.665.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-14
Teza: Przychód Fundacji Rodzinnej z tytułu wynajmu nieruchomości
Fundatorowi na cele mieszkalne będzie korzystał ze
zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
updop. Wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez
Fundację rodzinną jej beneficjentowi nie będzie stanowić
świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art.
24q ust. 1 pkt 3 updop.
Słowa kluczowe: fundacje-fundacja rodzinna
mienie
wynajem
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Fundacje rodzinne w organizacji
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1-pkt 25
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 1-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7 i 9 stycznia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada status fundacji rodzinnej w organizacji, która to została
    ustanowiona przez Fundatora w akcie założycielskim na podstawie ustawy z dnia 26
    stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 z późn. zm., dalej: „u.f.r.” lub
    ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r.). Wnioskodawca do momentu rejestracji, działa jako
    Fundacja rodzinna w organizacji (dalej: „Fundacja rodzinna” lub „Fundacja”).
    Fundator dokonał darowizny do majątku Fundacji nieruchomości gruntowej na której
    posadowiony jest dom jednorodzinny (dalej: „Nieruchomość” lub „Mienie”), który to
    Fundacja będzie wynajmować, tzn. odda najemcy lokal w ramach umowy najmu (co
    najmniej na 6 miesięcy) do używania w zamian za co najemca zobowiąże się uiszczać do
    Fundacji umówiony czynsz wraz z opłatami np. za wodę, prąd i gaz, a także ewentualne
    inne opłaty towarzyszące związane z wynajmowaną Nieruchomością, które wraz z
    czynszem, będą stanowić dla Fundacji dochód/przychód (dalej: „wynajem”).
    Nieruchomość będzie wynajmowana Fundatorowi, który jest jednocześnie beneficjentem
    Fundacji, tj. podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z
    późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT”). Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie na
    cele mieszkaniowe, tj. w domu będzie mieszkać Fundator. Nieruchomość nie będzie
    służyła prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją. Czynsz najmu zostanie ustalony na zasadach
    rynkowych.
    Pytania
    1. Czy dochód (przychód Fundacji rodzinnej z tytułu wynajmu, w zakresie opisanym w
      zdarzeniu przyszłym [winno być: stanie faktycznym – przyp. organu] będzie korzystał ze
      zwolnienia na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT?
    2. Czy przekazanie (wynajmowanie) nieruchomości mieszkalnej na rzecz jej beneficjenta
      stanowić będzie świadczenie w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q
      ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu będzie korzystał ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, w rezultacie Fundacja
      nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku CIT z tego tytułu.
    2. Przekazanie (wynajmowanie) nieruchomości mieszkalnej przez Fundację rodzinną jej
      beneficjentowi nie będzie stanowić świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których
      mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie własnego stanowiska.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, dochody fundacji rodzinnych korzystają ze
    zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, z tym zastrzeżeniem, że
    zwolnienie to nie ma zastosowania w przypadkach wskazanych w art. 6 ust. 6-9 ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r.
    Stosownie do ww. art. 6 ust. 6 ustawy o CIT zwolnienie nie ma zastosowania do:

      1) podatku, o którym mowa w art. 24b ustawy o CIT (podatek od przychodów z
        budynków) oraz
      2) art. 24q ustawy o CIT (podatek dochodowy od świadczeń głównie na rzecz
        beneficjenta, w tym z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z treścią art. 24q ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., podatek dochodowy od
    przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub
    pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
        Fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
    - wynosi 15 % podstawy opodatkowania.
    W art. 2 ust. 2 u.f.r., mowa jest o świadczeniu, przez które należy rozumieć składniki
    majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo
    oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w
    organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.
    Przez ukryte zyski należy rozumieć różnego rodzaju świadczenia fundacji na rzecz
    beneficjentów, fundatorów lub podmiotów powiązanych z beneficjentem, fundatorem lub
    fundacją rodzinną. W ramach wynajmu, Fundacja nie będzie oddawała nieodpłatnie lub
    częściowo odpłatnie do używania Nieruchomości beneficjentowi, fundatorowi lub
    podmiotowi powiązanemu z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    W rezultacie nie może być mowy o świadczeniach, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z
    dnia 26 stycznia 2023 r., także w postaci ukrytych zysków.
    Zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., nie ma także zastosowania do działalności gospodarczej
    fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 u.f.r..
    W świetle art. 5 ustawy ust. 1 pkt 2 u.f.r., fundacja rodzinna może wykonywać działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców
    (Dz. U. z 2023 r, poz. 221 z późn. zm.) tylko w zakresie m.in.: najmu, dzierżawy lub
    udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Zgodnie z art. 3 ww. ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców działalnością
    gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym
    imieniu i w sposób ciągły.
    Jak z powyższego wynika działalność polegająca na wynajmie, nie może zostać uznana za
    działalność wykraczająca poza zakres określony w art. 5 u.f.r., a zatem wynajem będzie
    stanowił działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26
    stycznia 2023 r., a zatem, wyjątek z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do
    wynajmu.
    Na podstawie art. 24r ust. 1 ustawy o CIT, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi
    działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 u.f.r., stawka
    podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Przedmiot działalności Fundacji, w zakresie wynajmu, nie będzie wykraczać poza zakres
    określony w art. 5 ustawy o FR, bowiem zdaniem Wnioskodawcy będzie to działalność, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r.
    Wobec czego w omawianym przypadku stawka 25% do dochodu (przychodu) Fundacji z
    tytułu wynajmu lokalu na rzecz podmiotów powiązanych nie znajdzie zastosowania.

    Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy o CIT, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z
    najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest
    przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy
    czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej
    5%.
    Powyższy przepis nie będzie miał także zastosowania, bowiem jak wskazano w opisie
    zdarzenia przyszłego [winno być: stanu faktycznego – przyp. organu], wynajem będzie
    służył tylko i wyłącznie celom mieszkaniowym Fundatora. W rezultacie, żadna z przesłanek
    negatywnych wykluczających zastosowanie w odniesieniu do Fundacji zwolnienia, o
    którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie zostanie spełniona.
    Tym samym, dochód (przychód) Fundacji z tytułu wynajmu Nieruchomości będzie
    korzystał po stronie Fundacji ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołane
    przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie ma miejsca również przekazanie lub postawienie do
    dyspozycji przez fundację rodzinną świadczenia w postaci ukrytych zysków, o którym
    mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wynajmowanie beneficjentom przez
    fundację rodzinną nieruchomości mieszkalnej w zamian za ustalony na zasadach
    rynkowych czynsz najmu, nie może stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub
    częściowo odpłatnego świadczenia, innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
    u.f.r. (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia ceny najmu wg reguł rynkowych uniemożliwia
    ustalenie ukrytego zysku jako różnicy między wartością rynkową transakcji określoną
    zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej transakcji (pkt 4).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    W myśl art. 6 ust. 6, 7 i 8 updop:
      6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o
      którym mowa w art. 24b i art. 24q.
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
      gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy
      z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      8. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych
      przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o
      podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana
      część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez
      beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i
      praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.

    Jak stanowi art. 24q ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023
    r. poz. 326, dalej: „ufr”):
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Jak wynika z art. 24q ust. 1a pkt 2 i pkt 4 updop:
      Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
      rozumie się:
      2) darowizny lub inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia, inne niż
      świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej, przekazane, bezpośrednio lub pośrednio, na rzecz beneficjenta,
      fundatora, podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją
      rodzinną;
      4) różnicę między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a
      ustaloną ceną tej transakcji - w przypadku innych niż określone w pkt 3 transakcji
      między fundacją rodzinną a beneficjentem, fundatorem, podmiotem powiązanym z
      beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą
      poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
      stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr:
      Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej
      podstawie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy:
      - dochód (przychód Fundacji rodzinnej z tytułu wynajmu będzie korzystał ze zwolnienia
        na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop,
      - przekazanie (wynajmowanie) nieruchomości mieszkalnej na rzecz jej beneficjenta
        stanowić będzie świadczenie w postaci ukrytych zysków, o których mowa w art. 24q
        ust. 1 pkt 3 updop.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów, jednym z dozwolonych zakresów działalności
    gospodarczej fundacji jest, wymieniony w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, najem, dzierżawa oraz
    udostępnianie mienia do korzystania na innej podstawie.
    W związku z tym ocena Państwa stanowiska wymaga analizy, czy opisany we wniosku
    wynajem nieruchomości mieści się w wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr działalności

    dotyczącej najmu, dzierżawy oraz udostępniania mienia do korzystania na innej
    podstawie.
    Zgodnie z art. 659 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz. Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w
      świadczeniach innego rodzaju.
    Z kolei w myśl art. 693 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Czynsz
      może być zastrzeżony w pieniądzach lub świadczeniach innego rodzaju. Może być
      również oznaczony w ułamkowej części pożytków.
    Stronami umowy najmu są wynajmujący oraz najemca, w przypadku umowy dzierżawy są
    to odpowiednio: wydzierżawiający i dzierżawca. Do zawarcia umowy najmu/dzierżawy
    dochodzi wówczas, gdy strony uzgodnią istotne jej składniki (essentialia negotii), do jakich
    należą przedmiot najmu/dzierżawy i czynsz. Na podstawie umowy najmu/dzierżawy
    najemca/dzierżawca uzyskuje prawo do używania cudzej rzeczy (w przypadku dzierżawy
    dodatkowo do pobierania z niej pożytków) w zamian za zapłatę czynszu. Najem/dzierżawa
    mogą być zawarte na czas oznaczony albo na czas nieoznaczony. Zawarcie umowy na czas
    oznaczony może polegać na wskazaniu daty kalendarzowej zakończenia najmu,
    określeniu czasu jego trwania w dniach, tygodniach bądź innym oznaczeniu jego
    momentu końcowego. Jeśli w umowie czas nie został w ten sposób określony, ani też nie
    wynika w sposób dostateczny z okoliczności, uważa się że została ona zawarta na czas
    nieoznaczony.
    Wymienione w tym przepisie najem czy dzierżawa charakteryzują się stosunkowo dużym
    sformalizowaniem – zwyczajowo zawierana jest stosowna umowa, w której określane są
    prawa i obowiązki najemcy/dzierżawcy oraz wynajmującego/wydzierżawiającego.
    Nierzadko podpisywany jest również protokół zdawczo-odbiorczy, a najemca/dzierżawca
    zobowiązany zostaje do przestrzegania regulaminu oraz uiszczenia kaucji
    zabezpieczającej. Dla umów tego rodzaju charakterystyczny jest również okres, na jaki
    następuje udostępnienie miejsca (domu, lokalu czy pokoju), z reguły obejmuje on dłuższe
    okresy czasowe. Rozliczenie usługi ma charakter cykliczny, płatność zwyczajowo
    przyjmowana jest w okresach miesięcznych, kwartalnych lub rocznych. Najem czy
    dzierżawę wyróżnia także brak zmienności podmiotu, któremu udostępniana zostaje
    nieruchomość lub jej część.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nieruchomość będzie wynajmowana Fundatorowi,
    który jest jednocześnie beneficjentem Fundacji. Nieruchomość będzie wykorzystywana
    wyłącznie na cele mieszkaniowe, tj. w domu będzie mieszkać Fundator. Nieruchomość nie
    będzie służyła prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot
    powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją. Czynsz najmu zostanie ustalony
    na zasadach rynkowych. Nieruchomość gruntową na której posadowiony jest dom
    jednorodzinny Fundacja będzie wynajmować, tzn. odda najemcy lokal w ramach umowy
    najmu (co najmniej na 6 miesięcy) do używania w zamian za co najemca zobowiąże się
    uiszczać do Fundacji umówiony czynsz wraz z opłatami np. za wodę, prąd i gaz, a także
    ewentualne inne opłaty towarzyszące związane z wynajmowaną Nieruchomością.
    Zatem działalność fundacji rodzinnej w zakresie wynajmu Nieruchomości, o której mowa
    we wniosku mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr, co wyklucza zastosowanie stawki 25% podatku na podstawie art. 24r
    ust. 1 ufr.

    Jednocześnie należy przeanalizować czy w sprawie nie znajdzie zastosowanie wyłączenie
    zwolnienia fundacji rodzinnej na podstawie art. 6 ust. 8 updop.
    Ustawodawca również dokonał pewnego ograniczenia w korzystaniu ze zwolnienia, w
    stosunku do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej
    umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%, co wynika
    z art. 6 ust. 8 updop.
    Wyłączenie, o którym mowa w powyższym przepisie, nie ma zastosowania na gruncie
    niniejszej sprawy, bowiem jak wskazali Państwo we wniosku Nieruchomość nie będzie
    służyła prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z Fundacją. Nieruchomość będzie wykorzystywana
    wyłącznie na cele mieszkaniowe, tj. w domu będzie mieszkać Fundator.
    Na tle wniosku nie można również uznać, że wynajmowanie nieruchomości przez fundację
    rodzinną na rzecz jej beneficjenta w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz
    najmu, stanowi świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr. W tym przypadku
    działalność fundacji rodzinnej wpisuje się w istocie, w zakres dopuszczalnej zarobkowej
    działalności określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 ufr. Zastosowania zatem nie może znaleźć art.
    24q ust. 1 pkt 1 updop.
    Przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego nie pozwala również na uznanie, że ma
    miejsce przekazanie lub postawienie do dyspozycji przez fundację rodzinną świadczenia w
    postaci ukrytych zysków, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 updop. Katalog takich
    świadczeń, został określony w art. 24q ust. 1a updop. Wśród potencjalnie mogących mieć
    zastosowanie w sprawie można wymienić świadczenia powołane wyżej i określone w art.
    24q ust. 1a pkt 2 i 4 updop.
    Jednakże uznać należy, że wynajmowanie beneficjentowi przez fundację rodzinną
    nieruchomości w zamian za ustalony na zasadach rynkowych czynsz najmu, nie może
    stanowić darowizny lub innego nieodpłatnego lub częściowo odpłatnego świadczenia,
    innego niż świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ufr (pkt 2). Ponadto fakt ustalenia
    ceny najmu wg reguł rynkowych uniemożliwia ustalenie ukrytego zysku jako różnicy
    między wartością rynkową transakcji określoną zgodnie z art. 11c a ustaloną ceną tej
    transakcji (pkt 4).
    W świetle powyższego przychód Fundacji Rodzinnej z tytułu wynajmu nieruchomości
    Fundatorowi na cele mieszkalne będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na
    podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. Wynajmowanie nieruchomości mieszkalnej przez
    Fundację rodzinną jej beneficjentowi nie będzie stanowić świadczenia w postaci ukrytych
    zysków, o których mowa w art. 24q ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Fundacja nie będzie
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.