Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-39/12/UH
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-03-14
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; podmiot-podmiot niezarejestrowany; sport-klub sportowy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2011r. (data wpływu 11 stycznia 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2012r. (data wpływu 8 marca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją operacji pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 stycznia 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją operacji pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 marca 2012r. (data wpływu 8 marca 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 29 lutego 2012r. znak: IBPP3/443-39/12/UH.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zaistniałego stanu faktycznego:

Ludowy Klub Sportowy … jest organizacją pożytku publicznego zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym pod nr … .

W listopadzie 2010r. za pośrednictwem … , Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów PROW 2007-2013 na realizację operacji pn. „…”.

Przedmiotem projektu była organizacja w dniu 26 lutego 2011r. … Wyścigu … -imprezy sportowej związanej z promocją lokalnych walorów, mającej na celu zaspokojenie potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców.

Zakres projektu obejmował koszty obsługi sędziowskiej, obsługi komputerowej wyścigu, zakupy pucharów i nagród rzeczowych, zabezpieczenie medyczne imprezy, przygotowanie trasy wyścigu, opracowanie i wydruk plakatów promujących. Projekt został zrealizowany w założonym zakresie.

Całkowita wartość projektu wyniosła 16 267,56 zł w tym koszty kwalifikowane 16 267,56 zł a wnioskowana kwota pomocy 11 387,00 zł, stanowiąca 70% kosztów kwalifikowanych.

Zgodnie z paragrafem 4 ust 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 8 lipca 2008r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, we wniosku o przyznanie pomocy Wnioskodawca uwzględnił koszty podatku od towarów i usług VAT związane z realizacją projektu w wysokości 2 262,92 zł jako koszty kwalifikowane. Jako załącznik do wniosku klub dołączył oświadczenie o braku możliwości odzyskania podatku VAT.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny a prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT (art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług), ponadto dotacja będzie przeznaczona w całości na realizację projektu, którego założenia mieszczą się w celach statutowych klubu, Wnioskodawca uznał podatek VAT jako koszt kwalifikowany przedmiotowego projektu.

Zgodnie z instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy w ramach działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla małych projektów, w przypadku ujęcia podatku VAT w kasztach kwalifikowanych, Wnioskodawca jest zobligowany przedstawić indywidualną interpretację w zakresie interpretacji prawa podatkowego w sprawie braku możliwości odzyskania podatku VAT wraz z wnioskiem o płatność ostateczną.

W piśmie z dnia 6 marca 2012r. Wnioskodawca stwierdził, iż:

*   wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca widnieje …,
*   nie były pobierane opłaty za wstęp oraz wpisowe od uczestników … Wyścigu … .

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 6 marca 2012r.):

Czy w związku z przytoczonym stanem faktycznym, można stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu?

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 6 marca 2012r.):

W związku z tym, że Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny a prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, tym samym zostaje spełniona przesłanka negatywna określona w art. 88 ust 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, ponadto przyznana pomoc będzie przeznaczona w całości na realizację projektu, którego założenia mieszczą się w celach statutowych klubu, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Zrealizowanie prawa do odliczenia możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca złożył wniosek o przyznanie pomocy finansowej w ramach działania „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, na realizację operacji pn. „…”.

Organizacja ww. imprezy sportowej miała na celu promocję lokalnych walorów polegających na zaspokojeniu potrzeb społecznych i kulturalnych mieszkańców. Realizacja powyższej operacji obejmowała koszty obsługi sędziowskiej, obsługi komputerowej wyścigu, zakup pucharów i nagród rzeczowych, zabezpieczenie medyczne imprezy, przygotowanie trasy wyścigu, opracowanie i wydruk plakatów promujących. Wnioskodawca nie pobierał opłaty za wstęp oraz wpisowe od uczestników … Wyścigu … . Wnioskodawca nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wydatki poniesione w ramach przedmiotowego projektu są udokumentowane fakturami VAT, na których jako nabywca widnieje … .

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a zatem dokonane zakupy nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych generujących podatek należny. Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją operacji pn. „…”.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy, iż nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją przedmiotowego projektu, należało uznać za prawidłowe.

Ponadto tut. organ nadmienia, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko podatku VAT natomiast przedstawione we wniosku informacje o koszcie kwalifikowanym tut. organ potraktował jako dodatkowe informacje przedstawione przez Wnioskodawcę. Organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Pojęcie to należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji indywidualnej mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT może być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.