Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4010.368.2018.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-02
Teza: Czy wypłacona pracownikom nagroda za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych ze środków obrotowych Spółki stanowi koszt uzyskania przychodów?
Słowa kluczowe: nagrody; pracownik; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; reklama
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 listopada 2018 r. (data wpływu 14 listopada 2018 r) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconej pracownikom nagrody za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 listopada 2018 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłaconej pracownikom nagrody za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. (zwana dalej Spółką) odpłatnie świadczy usługi publicznego transportu zbiorowego organizowanego przez Miasto (…) na sieci komunikacyjnej Miasta (…) oraz na terenie gmin sąsiadujących. Pracownicy Spółki (4 osoby) brały udział w odbywającym się w (…) biegu pod nazwą X. X to bieg sztafet firmowych, w którym biorą udział pracownicy oraz właściciele firm. Sztafeta składała się z 4 osób, a każdy uczestnik miał do pokonania dystans 4 km. Bieg odbywał się na terenie Parku (…) w (…). Koszt uczestnictwa 4 osobowej sztafety firmowej wyniósł 459 zł (opłata startowa), w ramach której zespół otrzymał w pakiecie startowym koszulki techniczne z logo swojej firmy na tyle koszulki oraz dodatkowo logo firmy znajdowało się na ściance, pod którą fotografowane były wszystkie drużyny. Udział pracowników Spółki w organizowanym biegu miał na celu promocję Spółki oraz propagowanie wśród pracowników Spółki zdrowego i aktywnego stylu życia. X to była szansa pokazania marki Spółki jako proaktywnej, dbającej o pracowników i chętnie rywalizującej na rynku, ale również w formie zabawy i rekreacji sportowej. W biegu startują zarówno korporacje, jak i małe przedsiębiorstwa z różnych branż bez względu na wielkość. Koszt uczestnictwa 4 osobowej sztafety firmowej wyniósł 459 zł (opłata startowa) i został sfinansowany ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Ponadto Pracownicy Spółki uczestniczący w biegu (4 osoby) otrzymali po zakończeniu biegu dodatkowo ze środków obrotowych Spółki nagrody za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wypłacona pracownikom nagroda za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych ze środków obrotowych Spółki stanowi koszt uzyskania przychodów?

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłacona pracownikom nagroda za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych ze środków obrotowych Spółki stanowi koszt uzyskania przychodów. Udział pracowników Spółki w organizowanym biegu miał na celu promocję Spółki oraz propagowanie wśród pracowników Spółki zdrowego i aktywnego stylu życia. Bieg X to była szansa pokazania marki Spółki jako proaktywnej, dbającej o pracowników i chętnie rywalizującej na rynku, ale również w formie zabawy i rekreacji sportowej. W biegu startują zarówno korporacje, jak i małe przedsiębiorstwa z różnych branż bez względu na wielkość.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej „updop”) – kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z powyższego wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 updop), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo – skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wskazać należy, że aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wskazać również należy, że to na podatniku, jako podmiocie odnoszącym ewidentne korzyści z zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów (zmniejszenie podstawy opodatkowania), spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek stanowi koszt podatkowy. Na podstawie prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń musi wynikać ponad wszelką wątpliwość, że dany wydatek jest celowy i racjonalnie uzasadniony.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W tym miejscu należy zauważyć, że kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze, które obejmują nie tylko wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, ale i diety, inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, świadczenia medyczne. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych i integracyjnych, jednakże każdorazowo należy przeanalizować, jaki jest cel takiego przedsięwzięcia.

Pracodawca może bowiem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów tylko te wydatki na rzecz pracowników, które pozostają w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i z uzyskiwanymi przez niego przychodami, a jednocześnie wydatki te nie mogą znajdować się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy odpłatnie usługi publicznego transportu zbiorowego. Pracownicy Spółki, cztery osoby, jako jej reprezentanci brały udział w biegu sztafet firmowych, w którym biorą udział pracownicy oraz właściciele firm. Udział pracowników Spółki w biegu miał na celu promocję Spółki oraz propagowanie wśród pracowników zdrowego i aktywnego stylu życia. Koszt uczestnictwa 4 osobowej sztafety firmowej wyniósł 459 zł (opłata startowa), w ramach której zespół otrzymał w pakiecie startowym koszulki techniczne z logo swojej firmy. Dodatkowo logo firmy znajdowało się na ściance, pod którą fotografowane były drużyny. Opłata startowa została sfinansowana ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Pracownicy Spółki uczestniczący w biegu otrzymali po zakończeniu biegu dodatkowo ze środków obrotowych Spółki nagrody za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych.

Dokonując oceny charakteru wydatków związanych z wypłatą nagród dla pracowników należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 15 ust. 1 updop, oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Mając na względzie przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wydatki na rzecz pracowników w postaci nagrody za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych, poniesione przez Spółkę ze środków obrotowych, są pośrednio związane z prowadzoną przez tę Spółkę działalnością. Uczestnictwo pracowników w tego typu wydarzeniu, jak wskazał Wnioskodawca miało na celu promocję Spółki, jako firmy proaktywnej i dbającej o pracowników oraz propagowanie wśród pracowników zdrowego i aktywnego stylu życia. Należy zatem uznać, że zachodzą przesłanki uprawniające do zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Podsumowując, stwierdzić należy, że wypłacona pracownikom nagroda za reprezentowanie Spółki podczas biegu sztafet firmowych sfinansowana ze środków obrotowych tej Spółki stanowi koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.