Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.305.2022.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Skutki podatkowe zawarcia i realizacji Umowy Gwarancyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

26 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zawarcia i realizacji Umowy Gwarancyjnej.

Treść wniosku jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

\- Spółka A,

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

\- Spółka B.

**Opis zdarzenia przyszłego**

1.1. \[Kupujący - Wnioskodawca\] Spółka A z siedzibą w (\`(...)\`) („Wnioskodawca” lub „Kupujący”) jest utworzoną w 2021 r. spółką prawa handlowego mającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terenie Polski. Kupujący jest podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”) zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

1.2. \[Sprzedający\] Spółka pod firmą Spółka B z siedzibą w (\`(...)\`) („Sprzedający”) jest utworzoną w 2019 r. spółką prawa handlowego mającą siedzibę oraz miejsce zarządu na terenie Polski oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Sprzedający jest spółką celową realizującą projekty budowlane grupy (\`(...)\`) („Grupa”), działającą w branży deweloperskiej od 2007 r.

Głównym przedmiotem działalności gałęzi Grupy, do której należy Sprzedający, jest realizacja projektów deweloperskich. W ramach obecnej struktury Grupy, projekty deweloperskie realizowane są przez poszczególne, dedykowane do tego celu spółki specjalnego przeznaczenia (jedną z takich spółek jest Sprzedający).

Sprzedający oraz Kupujący są określani łącznie w niniejszym wniosku jako „Zainteresowani”.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

1.3. Wnioskodawca planuje zawrzeć transakcję („Transakcja”) polegającą na nabyciu od Sprzedającego prawa użytkowania wieczystego gruntów położonych w (\`(...)\`) przy ul. (\`(...)\`), stanowiącej działki ewidencyjne nr 1/A oraz nr 1/B (działki zwane dalej jako „Grunt”), zabudowane budynkiem biurowym (\`(...)\`) („Budynek”) wraz z położonymi na Gruncie wszelkimi obiektami budowlanymi, budowlami stanowiącymi części składowe Gruntu („Budowle”), dla których Sąd Rejonowy dla (\`(...)\`) w (\`(...)\`), IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (\`(...)\`).

Działki (Grunt), Budynek i Budowle, stanowią łącznie nieruchomość („Nieruchomość”).

1.4. Zainteresowani zawarli 12 maja 2022 r. przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości.

2\. \[Mechanizm kalkulacji ceny za Nieruchomość oraz Umowa Gwarancyjna\]

2.1.Biorąc pod uwagę specyfikę rynku nieruchomościowego w Polsce, Kupujący oczekuje, że na dzień zawarcia Transakcji, nabywana Nieruchomość będzie w całości wynajęta i będzie generowała odpowiedni poziom dochodów z najmu zapewniający oczekiwaną przez Kupującego stopę zwrotu.

Powyższe uzasadnione jest tym, że wartość Nieruchomości będąca podstawą ustalenia ceny sprzedaży określana jest w oparciu o dochody generowane przez Nieruchomość, natomiast dochody te określane są w oparciu o nominalne stawki czynszu oraz wynajmowaną powierzchnię. W konsekwencji, osiągnięcie przez Kupującego pełnej zakładanej stopy zwrotu możliwe jest pod warunkiem pełnego wynajmu Nieruchomości.

2.2. W dniu zawarcia Transakcji część powierzchni w Budynku może bowiem pozostać niewynajęta. W celu zabezpieczenia interesów Kupującego w tym zakresie, Zainteresowani zawrą umowę gwarancji czynszowej (dalej: „Umowa Gwarancyjna”). Ma ona na celu zapewnienie Kupującemu zakładanego poziomu przychodów / wpływów z tytułu działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Budynku, jakie powstałyby, gdyby całość powierzchni w Budynku na dzień dokonania Transakcji została wynajęta na założonych z góry warunkach (uwzględnionych w kalkulacji ceny sprzedaży przedmiotu Transakcji ustalanej w sposób wskazany powyżej).

2.3. Zawarcie Transakcji na korzystnych dla Wnioskodawcy warunkach (tj. poprzez ustalenie ceny sprzedaży Nieruchomości przy założeniu pełnego wynajmu powierzchni Nieruchomości) wymaga od Sprzedającego zabezpieczenia określonych przepływów pieniężnych po stronie Kupującego.

Sprzedający zobowiązuje się pokryć Kupującemu różnicę pomiędzy deklarowanym w umowie sprzedaży Nieruchomości przychodem z umów najmu (lista zawartych umów najmu wraz z wynikającymi z nich podstawowymi czynszami stanowi załącznik do umowy) a faktycznymi wpływami od najemców w ustalonym okresie.

2.4. W praktyce, różnica może wynikać przykładowo z następujących okoliczności:

(i) brak wynajęcia niektórych powierzchni istniejących w Budynku (tzw. wakaty), powodujący brak wpływów z tytułu czynszu i brak pokrycia kosztów eksploatacyjnych budynku w odniesieniu do takiej niewynajętej powierzchni;

(ii) postanowienia umów najmu przewidujące okresy bezczynszowe lub rabaty czynszowe powodujące obniżone wpływy z tytułu czynszów przez określony w umowie najmu okres czasu;

(iii)konieczność wypłacenia najemcy środków pieniężnych w celu wykonania przez najemcę prac wykończeniowych, w sytuacji, gdy obowiązek wykonania prac wykończeniowych w lokalu spoczywa zgodnie z umową najmu na najemcy;

(iv)postanowienia umów najmu przewidujące inne zachęty pieniężne wypłacane przez wynajmującego na rzecz najemcy w związku z zawarciem umowy (np. w celu zrekompensowania kosztów przeprowadzki).

Kupujący oczekuje pełnego wynajęcia Nieruchomości również z uwagi na aspekt marketingowy (brak wynajmu powierzchni może skutkować utratą prestiżowego statusu danej nieruchomości i zniechęcać innych potencjalnych najemców, a przez to obniżać wartość Budynku). Stąd Kupujący oczekuje od Sprzedającego podjęcia określonych działań, które zapewnią adekwatność ceny zapłaconej przez Kupującego do wartości przepływów finansowych generowanych przez nabytą Nieruchomość.

3\. \[Zakres Umowy Gwarancyjnej\]

3.1. Na podstawie Umowy Gwarancyjnej, Sprzedający będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Kupującego w Okresie Gwarancyjnym następujących świadczeń, które dalej będą określane łącznie jako „Świadczenia Gwarancyjne” (na moment złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej żadna płatność z tytułu Świadczeń Gwarancyjnych nie miała jeszcze miejsca).

3.2. Zainteresowani przewidują, że - zasadniczo - Okres Gwarancyjny będzie wynosił do pięciu lat od daty dokonania Transakcji (niemniej długość tego okresu może się wahać, w związku ze szczególnymi postanowieniami umownymi a także w wyniku negocjacji biznesowych pomiędzy Sprzedającym a Kupującym).

3.3. Sprzedający będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Kupującego następujących Świadczeń Gwarancyjnych:

1) Świadczenia Gwarancyjne (Czynsz) - miesięczne świadczenia dotyczące niewynajętych (tj. takich, w odniesieniu do których okres najmu jeszcze się nie rozpoczął) powierzchni (biurowych, handlowych, magazynowych i miejsc parkingowych), którego kwota zasadniczo będzie skalkulowana w oparciu o iloczyn odpowiedniej stawki czynszu najmu określonej w założeniach przyjętych do kalkulacji ceny sprzedaży za każdy metr kwadratowy niewynajętych powierzchni, a w odniesieniu do miejsc parkingowych za każde jedno niewynajęte miejsce parkingowe aż do czasu kiedy powierzchnia zostanie wynajęta lub wcześniej wygaśnie Okres Gwarancyjny;

W odniesieniu do sytuacji określonej w punkcie 2.4. (ii) do (iv) powyżej Świadczenia Gwarancyjne (Czynsz) obejmują również świadczenia dotyczące wynajętych (tj. takich, w odniesieniu do których okres najmu rozpoczął się) powierzchni (biurowych, handlowych, magazynowych i miejsc parkingowych) o wartości odpowiadającej sumie (i) różnicy pomiędzy kwotą czynszu nominalnie należną za wynajem powierzchni, określoną w umowie najmu, a kwotą czynszu efektywnie należną za wynajem ww. powierzchni, tj. po uwzględnieniu ewentualnych udzielonych najemcy w umowie najmu okresów bezczynszowych, rabatów czynszowych lub innych zachęt, aż do czasu wygaśnięcia poszczególnych zachęt finansowych lub Okresu Gwarancji oraz (ii) ewentualnych, określonych w umowie najmu, kontrybucji pieniężnych należnych najemcy od wynajmującego na poczet realizacji prac wykończeniowych oraz innych zachęt finansowych dla najemców.

2) Świadczenie Gwarancyjne (Opłaty Eksploatacyjne) - miesięczne świadczenia dotyczące niewynajętych (tj. takich, w odniesieniu do których okres najmu jeszcze się nie rozpoczął) powierzchni (za wyjątkiem powierzchni magazynowych i parkingowych), którego kwota zasadniczo będzie skalkulowana w oparciu o iloczyn stawki opłaty eksploatacyjnej (pojęcie opłat eksploatacyjnych zostało zdefiniowane w Umowie Gwarancyjnej) przyjętej dla całego budynku za każdy metr kwadratowy niewynajętych powierzchni aż do czasu kiedy powierzchnia zostanie wynajęta lub wcześniej wygaśnie Okres Gwarancji.

W kontekście Świadczeń Gwarancyjnych, o których mowa w pkt 2) powyżej (Opłaty Eksploatacyjne) należy wyjaśnić iż po zakończeniu każdego roku kalendarzowego, a w przypadku upływu Okresu Gwarancji - po zakończeniu roku kalendarzowego, w którym upłynął Okres Gwarancji, dojdzie miedzy Kupującym i Sprzedającym do rocznego rozliczenia z tytułu tych świadczeń. Kupujący dostarczy Sprzedającemu zestawienie wskazujące rzeczywistą wysokość opłat eksploatacyjnych za poprzedni rok kalendarzowy lub część roku kalendarzowego, w zależności od przypadku. Jeżeli po zakończeniu roku kalendarzowego okaże się, że suma Świadczeń Gwarancyjnych (Opłaty Eksploatacyjne) dokonana przez Sprzedającego jest niższa niż kwota rzeczywiście poniesionych kosztów, które przypadałoby na te powierzchnie objęte Świadczeniami Gwarancji (Opłaty Eksploatacyjne), gdyby były one wynajęte, Sprzedający zapłaci Kupującemu taką dodatkową różnicę. Jednakże, jeśli się okaże, że po zakończeniu roku kalendarzowego suma Świadczeń Gwarancyjnych (Opłaty Eksploatacyjne) dokonana przez Sprzedającego jest wyższa niż kwota rzeczywiście poniesionych kosztów, które przypadałoby na ww. powierzchnie, gdyby były one wynajęte, Kupujący zwróci Sprzedającemu taką różnicę.

4\. \[Świadczenia Gwarancyjne\]

Świadczenia Gwarancyjne nie mają na celu dofinansowania działalności gospodarczej Kupującego. Mają one natomiast na celu zapewnienie Kupującemu zakładanego poziomu przychodów / wpływów z tytułu działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Budynku, jakie powstałyby, gdyby całość powierzchni w Budynku na dzień dokonania Transakcji została wynajęta na założonych z góry warunkach (uwzględnionych w kalkulacji ceny sprzedaży przedmiotu Transakcji ustalanej w sposób wskazany powyżej).

**Pytania**

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, zgodnie z którym w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, na podstawie przepisów Ustawy o VAT Świadczenia Gwarancyjne, które Sprzedający będzie zobowiązany wypłacić Kupującemu w związku z realizacją Umowy Gwarancyjnej oraz rozliczenia roczne Świadczeń Gwarancyjnych (Opłat Eksploatacyjnych), nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Zainteresowanych, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, strona otrzymująca świadczenie (Kupujący lub Sprzedający) nie będzie zobowiązana udokumentować fakturą/fakturami VAT otrzymanych kwot Świadczeń Gwarancyjnych?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1 i 2

1\. Zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, wypłata Świadczeń Gwarancyjnych przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz rozliczenia roczne Świadczeń Gwarancyjnych (Opłat Eksploatacyjnych) nie stanowią wypłaty wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu VAT.

2\. Ponadto, zdaniem Zainteresowanych, prawidłowe jest ich stanowisko, że w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, strona otrzymująca świadczenie (Sprzedający lub Kupujący) nie będzie zobowiązana udokumentować fakturą/fakturami VAT otrzymanych kwot Świadczeń Gwarancyjnych.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicja dostawy towarów zawarta jest w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z kolei, art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu cytowanego powyżej przepisu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z powyższego wynika, iż na gruncie ustawy o VAT, każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów powinno być traktowane jako świadczenie usług. Tak szeroko zdefiniowany zakres pojęciowy świadczenia usług pozwala ustawodawcy na spełnienie zasady powszechności opodatkowania.

Należy jednak zaznaczyć, iż nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

‒ w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

‒ świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, iż oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia gwarancyjnego (Świadczeń Gwarancyjnych) dokonana będzie w wyniku przeprowadzanej systematycznej analizy poziomu przychodów z wynajmu powierzchni, tj. na skutek wystąpienia określonych zdarzeń. Z tytułu wypłaty Świadczeń Gwarancyjnych, Sprzedający lub Kupujący, nie będą otrzymywać żadnego ekwiwalentnego świadczenia, w szczególności Sprzedający nie będzie miał prawa do eksploatacji Nieruchomości, nie będzie uzyskiwał żadnych benefitów ani korzystał z jakichkolwiek usług.

Tym samym, wypłata Świadczeń Gwarancyjnych nie jest w rzeczywistości wynagrodzeniem za usługę świadczoną przez Kupującego. Z tytułu wypłaty Świadczeń Gwarancyjnych Kupujący nie będzie otrzymywać od Sprzedającego żadnego ekwiwalentnego świadczenia. Oznacza to, że wypłata Świadczeń Gwarancyjnych nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Przekazanie określonej kwoty pieniędzy (Świadczeń Gwarancyjnych) nie stanowi również wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W wyniku wypłaty Świadczeń Gwarancyjnych nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania żadnym towarem jak jego właściciel.

Ponadto, ewentualne (o ile zajdzie konieczność) rozliczenie roczne Świadczeń Gwarancyjnych (Opłat Eksploatacyjnych) będzie miało na celu jedynie dokonanie stosownego rozliczenia rzeczywistej kwoty należnych Świadczeń Gwarancyjnych pomiędzy stronami i również nie będzie wiązało się z uzyskaniem żadnego ekwiwalentnego świadczenia przez stronę dokonującą płatności. Nie sposób również mówić w takim przypadku o jakimkolwiek przysporzeniu po stronie Sprzedającego, który wskutek rozliczenia rocznego odzyskał jedynie nadpłaconą część Świadczeń Gwarancyjnych (Opłat Eksploatacyjnych). Tym samym, również w tym przypadku nie dojdzie do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Kupujący dokona nabycia towarów (Nieruchomości), których wartość ustalana jest na podstawie skalkulowanych i uzgodnionych przez strony cen. Natomiast Umowa Gwarancyjna zostanie zawarta na podstawie zasady swobody kształtowania umów przewidzianej przepisami art. 353(1) Kodeksu Cywilnego. Jest to oddzielna umowa pomiędzy stronami która nie ma wpływu na transakcję nabycia Nieruchomości.

Po dokonaniu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający nie będzie miał prawa do eksploatacji lokali w Budynku objętym gwarancją, nie będzie uzyskiwał żadnych ekwiwalentnych świadczeń, ani korzystał z jakichkolwiek usług wykonywanych przez Kupującego. Zatem w momencie dokonania sprzedaży Nieruchomości Kupujący nabędzie prawo do dysponowania Nieruchomością jak właściciel. W ramach zawieranej oddzielnie umowy, Sprzedający zapewni Kupującemu wypłaty Świadczeń Gwarancyjnych na skutek wystąpienia zdarzeń powodujących uzyskanie przychodów operacyjnych netto na poziomie niższym od gwarantowanego. Zatem czynność ta nie jest również ściśle powiązana z dokonaną dostawą towarów (Nieruchomości na rzecz Kupującego). Z tych samych powodów, tj.: brak ekwiwalentnego świadczenia otrzymywanego w zamian z wypłatę Świadczenia Gwarancyjnego, ze sprzedażą Nieruchomości nie będą związane ewentualne wypłaty dokonywane przez Kupującego do Sprzedającego w ramach rocznego rozliczenia opłat eksploatacyjnych.

W związku z powyższym należy uznać iż wypłata Świadczeń Gwarancyjnych na podstawie zawartej Umowy Gwarancyjnej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż nie ma charakteru ani dostawy towarów o którym mowa w art. 7 ustawy o VAT ani świadczenia usług o których mowa w art. 8 ustawy o VAT.

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona w licznych interpretacjach indywidualnych (porównaj w szczególności interpretacje indywidualne:

‒ z 24 marca 2014 r., sygn. IPPP1/443-38/14-2/AP,

‒ z 13 listopada 2012 r., sygn. IPPP1/443-745/12-2/ISZ,

‒ z 18 czerwca 2014 r., sygn. IPPP3/443-283/14-2/SM,

‒ z 24 lipca 2014 r., sygn. IPPP3/443-433/14-2/JK,

‒ z 8 sierpnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-431/14-2/IG,

‒ z 13 listopada 2014 r., sygn. IPPP1/443-1070/14-2/JL,

‒ z 16 października 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.348.2017.1.JG,

‒ z 2 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.92.2017.1.RR,

‒ z 25 maja 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.75.2017.1.RR,

‒ z 2 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.16.2018.1.KBR,

‒ z 1 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.19.2018.1.KOM,

‒ z 9 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.289.2019.1.RK,

‒ z 13 lipca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.246.2020.2.DP,

‒ z 28 maja 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.216.2020.2.DP,

‒ z 21 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.30.2022.1.MK.

Na mocy art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Art. 2 pkt 22 ustawy o VAT wskazuje, iż przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazać należy, że wypłata Świadczeń Gwarancyjnych na rzecz Kupującego (lub Sprzedającego) nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Kupujący (lub Sprzedający) otrzymując ww. świadczenia nie dokonuje ani odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług. Zatem Kupujący (lub Sprzedający) otrzymując wypłatę Świadczeń Gwarancyjnej nie dokonuje sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT. Wobec tego, Kupujący (lub Sprzedający) otrzymując Świadczenia Gwarancyjne nie będzie zobowiązana do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W ramach Umowy Gwarancyjnej, która zostanie zawarta, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do otrzymywania od Sprzedającego Świadczeń Gwarancyjnych zapewniających Kupującemu przez okres pięciu lat od Zamknięcia Transakcji uzyskanie płynności finansowej bazującej na z góry ustalonym poziomie gwarantowanego czynszu. W związku z tym, że w ocenie Zainteresowanych, realizacja zapisów Umowy Gwarancyjnej nie będzie stanowiła dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT, to otrzymanie Świadczeń Gwarancyjnych nie będzie skutkowało po stronie Kupującego (lub Sprzedającego) powstaniem obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Nie powstanie również obowiązek podatkowy w podatku VAT określony przepisami art. 19a ust. 1 ustawy o VAT. W rezultacie, otrzymanie Świadczeń Gwarancyjnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że otrzymane Świadczenia Gwarancyjne nie powinny być dokumentowane przez Kupującego, ani Sprzedającego fakturami VAT. Zainteresowani stoją na stanowisku, że w takiej sytuacji powinni wystawić notę księgową, która jest uniwersalnym dokumentem księgowym służącym dokumentowaniu transakcji w sytuacji, gdy nie mają zastosowania przepisy ustawy VAT.

Nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o VAT i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów. Należy również stwierdzić, iż brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT dla dokumentowania notami księgowymi świadczeń dokonywanych w ramach wskazanej Umowy Gwarancyjnej.

Reasumując, ze względu na fakt, że otrzymanie Świadczeń Gwarancyjnych nie będzie dotyczyło czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT, Kupujący (lub Sprzedający) nie będzie miał obowiązku dokumentowania otrzymanych Świadczeń Gwarancyjnych fakturami VAT. Właściwym postępowaniem Zainteresowanych będzie w tym przypadku wystawienie not księgowych dokumentujących przekazanie/otrzymanie świadczeń z tytułu zawartej Umowy Gwarancyjnej.

Możliwość wystawiania not księgowych z tytułu otrzymania Świadczeń Gwarancyjnych (przy jednoczesnym braku obowiązku wystawiania faktur VAT) została również potwierdzona przez Ministra Finansów oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego (porównaj w szczególności interpretacje indywidualne: z 13 listopada 2012 r., sygn. IPPP1/443-745/12-2/ISZ, z 24 marca 2014 r., sygn. IPPP1/443-38/14-2/AP z 16 października 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.348.2017.1.JG, z 25 maja 2017 r., sygn. 0114-KDIP1- 1.4012.75.2017.1.RR oraz z 9 lipca 2019 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.289.2019.1.RK).

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że obecny publikator:

‒ ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług to: Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.;

‒ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny to: Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

a) z zastosowaniem art. 119a;

b) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Spółka A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo prawo wnieść skargę na interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

— w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

— w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 Ordynacji podatkowej.