Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP4/443-338/12-4/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-08-21
Teza: Czy Spółka rozpoznaje prawidłowo wykorzystanie środków trwałych, wykorzystywanych przy zbiorze owoców jako związane z jej działalnością gospodarczą?
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; grupa-grupa producentów; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; usługi; środek-środek trwały; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2012 r. (data wpływu 15 maja 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania udostępniania środków trwałych wykorzystywanych przez członków grupy producentów przy zbiorze, przechowywaniu i transporcie owoców za czynności związane z działalnością gospodarczą Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 maja 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania udostępniania środków trwałych wykorzystywanych przez członków grupy producentów przy zbiorze, przechowywaniu i transporcie owoców za czynności związane z działalnością gospodarczą Spółki oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od środków trwałych zakupionych i udostępnionych wspólnikom na podstawie umowy użyczenia.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 sierpnia 2012 r. o doprecyzowanie stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca - Sp. z o.o., jest grupą producentów owoców i warzyw oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa owoców, w które Spółka zaopatruje się u udziałowców będących jednocześnie sadownikami. Cechą charakteryzującą działalność grupy producentów są wzajemne dwustronne i ekwiwalentne świadczenia pomiędzy Spółką a udziałowcami. Obowiązek wzajemnych świadczeń wynika z ustawy o grupach producentów owoców i warzyw, a także idącymi za ustawą zasadami umowy Spółki.

Celem działania Spółki oprócz podstawowego wymienionego przedmiotu działania, jest również zgodne z zapisem par. 7 umowy Spółki:

1.  Stosowanie korzystnych dla środowiska metod uprawy, technologii produkcji i metod gospodarki odpadami, w szczególności w celu ochrony zasobów wody, gleby i krajobrazu.
2.  Planowanie produkcji owoców i warzyw i dostosowanie jej do popytu, zwłaszcza pod względem jakości.
3.  Koncentracja podaży i wprowadzanie do obrotu owoców i warzyw wyprodukowanych w gospodarstwach Wspólników.
4.  Optymalizacja kosztów produkcji i stabilizowanie cen produktów.

Jednym z licznych warunków zawiązywania i prawnego uznania grupy producentów owoców i warzyw jest zgodne z art. 5 oraz art. 15 ust. 4 ustawy o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego (Dz. U. z dnia 18 stycznia 2001 r.) jest konieczność sprzedaży płodów rolnych za pośrednictwem Spółki, przy czym za produkty sprzedane za pośrednictwem grupy uważa się również produkty sprzedane bezpośrednio przez jej członków zgodnie z art. 5 ust. pkt l i 2. Zapis ten ma odzwierciedlenie w umowie Spółki w paragrafie 15 pkt 2 podpunkt 4 /wspólnik ma obowiązek do sprzedaży wyprodukowanych w swoim gospodarstwie owoców i warzyw w ilości nie mniejszej niż określona w planie dochodzenia do uznania na dany rok za pośrednictwem Spółki.

W zakresie przestrzegania zasad prowadzenia działalności gospodarczej z uwzględnieniem norm ustawy o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu oraz rynku suszu paszowego Spółka podlega nadzorowi Marszałka Województwa. W istniejącym stanie faktycznym, potwierdzonym urzędowo przez decyzję Marszałka Województwa Spółka jest osobą prawną działającą zgodnie z ustawą opublikowaną dnia 18 stycznia 2001 r. grupą producentów.

Tak więc w charakterze działania Spółki są wzajemne ekwiwalentne świadczenia pomiędzy Spółką a udziałowcami-producentami. Z jednej strony producenci mają obowiązek sprzedaży swoich płodów przez Spółkę, co uniemożliwia im negocjowanie cen z innymi podmiotami - takie świadczenie niewątpliwie ma wymiar finansowy. Z drugiej strony Spółka, aby wypełnić zapisy ustawy i umowy Spółki, które zobowiązują ją do zaopatrzenia się w maszyny i urządzenia, nabywa środki trwałe, które wspomagają proces organizacji sprzedaży począwszy od zbioru owoców w sadach, transportu do chłodni, poprzez przechowywanie w chłodni do sortowania, pakowania i transportu towarów do odbiorcy.

Środki trwałe zakupione przez Spółkę umożliwiają optymalny proces sprzedaży, który w przypadku grupy producentów zaczyna się już w momencie zbioru owoców, Spółka zapewnia sobie konieczne zaopatrzenie w owoce pochodzące od producentów z grupy, będące następnie przedmiotem realizowanych przez Spółkę kontraktów handlowych w odpowiedniej ilości i spełniające określone wymogi jakościowe w odpowiednim czasie. Zakupione przez Spółkę środki trwałe służą unowocześnieniu procesów: zbioru, transportu, przechowywania, sortowania oraz pakowania, co ma bezpośredni wpływ na uzyskanie i utrzymanie wysokich standardów jakościowych oferowanych owoców, możliwość konkurowania na wymagających rynkach i negocjowania wyższych cen sprzedaży. Taka optymalizacja procesu jest korzystna zarówno dla Spółki jak również dla udziałowców/producentów. Z treści ustawy o grupach oraz umowy Spółki wynika charakter wzajemnej współpracy przynoszący obustronną korzyść w perspektywie mający wymiar finansowy.

Wzajemne wywiązywanie się z obowiązków stanowi istotny argument o wzajemności świadczeń.

Spółka udostępnia udziałowcom środki trwałe zakupione w ramach realizacji planu dochodzenia do uznania, na zasadzie nieodpłatnego świadczenia usługi najmu zgodnie z ww. ustawą. Udostępnienie środków trwałych stanowi wypełnienie obowiązków grupy producentów wynikające z planu dochodzenia do uznania.

Nabyte środki trwale były, są i będą wykorzystywane wyłącznie do zbioru, przechowywania i transportu owoców przez członków grupy w związku z działalnością gospodarczą Spółki.

Wnioskodawca stwierdził, iż z uwagi na fakt, że przedmiotowe środki trwałe wykorzystywane są wyłącznie przez członków Grupy, ich użyczenie do użytkowania udziałowcom należy potraktować jako związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

W związku z udostępnieniem do produkcji przez Spółkę środków trwałych udziałowcom nie następuje fakt przeniesienia prawa własności ww. środków trwałych na udziałowców, stanowią one nadal własność Spółki i pozostają w ewidencji środków trwałych. Odpisy amortyzacji środków trwałych udostępnionych udziałowcom, następują na podstawie miesięcznego harmonogramu amortyzacji Spółki.

Wnioskodawca stwierdził, iż podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest sprzedaż owoców i warzyw wyprodukowanych w gospodarstwach udziałowców.

Spółka uzyskuje tylko przychody opodatkowane podatkiem VAT.

Środki trwałe przekazane na podstawie umowy użyczenia na rzecz udziałowców Członków Grupy Producentów, będące przedmiotem tego wniosku, są związane ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy, zgodnie z umową użyczenia. Przychody wynikające z tego tytułu są deklarowane w deklaracji VAT-7.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W związku z ustawą o podatku od towarów i usług art. 8 ust. 2 - czy Spółka rozpoznaje prawidłowo wykorzystanie środków trwałych, wykorzystywanych przy zbiorze owoców jako związane z jej działalnością gospodarczą?

Zdaniem Wnioskodawcy, udostępnienie członkom grupy nabywanych przez Spółkę środków trwałych uznać należy za nieodpłatne świadczenie usług, które związane jest z działalnością gospodarczą Spółki i w związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), o czym stanowi art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast, przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE. serii L Nr 347 str.1 ze zm.). Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest grupą producentów owoców i warzyw oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa owoców, w które zaopatruje się u udziałowców będących jednocześnie sadownikami. Cechą charakteryzującą działalność grupy producentów są wzajemne dwustronne i ekwiwalentne świadczenia pomiędzy Spółką a udziałowcami. Obowiązek wzajemnych świadczeń wynika z ustawy o grupach producentów owoców i warzyw, a także idącymi za ustawą zasadami umowy Spółki.

Jednym z licznych warunków zawiązywania i prawnego uznania grupy producentów owoców i warzyw jest konieczność sprzedaży płodów rolnych za pośrednictwem Spółki, przy czym za produkty sprzedane za pośrednictwem grupy uważa się również produkty sprzedane bezpośrednio przez jej członków.

Tak więc w charakterze działania Wnioskodawcy są wzajemne ekwiwalentne świadczenia pomiędzy Spółką a udziałowcami-producentami. Z jednej strony producenci mają obowiązek sprzedaży swoich płodów przez Spółkę, z drugiej strony Spółka, aby wypełnić zapisy ustawy i umowy Spółki, które zobowiązują ją do zaopatrzenia się w maszyny i urządzenia, nabywa środki trwałe, które wspomagają proces organizacji sprzedaży począwszy od zbioru owoców w sadach, transportu do chłodni, poprzez przechowywanie w chłodni do sortowania, pakowania i transportu towarów do odbiorcy.

Środki trwałe zakupione przez Wnioskodawcę umożliwiają optymalny proces sprzedaży, który w przypadku grupy producentów zaczyna się już w momencie zbioru owoców, Spółka zapewnia sobie konieczne zaopatrzenie w owoce pochodzące od producentów z grupy, będące następnie przedmiotem realizowanych przez Spółkę kontraktów handlowych w odpowiedniej ilości i spełniające określone wymogi jakościowe w odpowiednim czasie. Zakupione przez Spółkę środki trwałe służą unowocześnieniu procesów: zbioru, transportu, przechowywania, sortowania oraz pakowania, co ma bezpośredni wpływ na uzyskanie i utrzymanie wysokich standardów jakościowych oferowanych owoców, możliwość konkurowania na wymagających rynkach i negocjowania wyższych cen sprzedaży. Taka optymalizacja procesu jest korzystna zarówno dla Spółki jak również dla udziałowców/producentów. Z treści Ustawy o grupach oraz umowy Spółki wynika charakter wzajemnej współpracy przynoszący obustronną korzyść, w perspektywie mający wymiar finansowy.

Wnioskodawca udostępnia udziałowcom środki trwałe zakupione w ramach realizacji planu dochodzenia do uznania, na zasadzie nieodpłatnego świadczenia usługi najmu zgodnie z ww. ustawą. Udostępnienie środków trwałych stanowi wypełnienie obowiązków grupy producentów wynikające z planu dochodzenia do uznania.

Nabyte środki trwale były, są i będą wykorzystywane wyłącznie do zbioru, przechowywania i transportu owoców przez członków grupy w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazał, iż w związku z udostępnieniem do produkcji przez Spółkę środków trwałych udziałowcom nie następuje przeniesienie prawa własności ww. środków trwałych na udziałowców, stanowią one nadal własność Spółki i pozostają w ewidencji środków trwałych.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że jeżeli Wnioskodawca udostępni nieodpłatnie członkom grupy producentów owoców i warzyw środki trwałe, w sytuacji gdy stanowią one własność Spółki i w związku z tym udostępnieniem nie dochodzi do przeniesienia prawa własności, to czynność ta nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7 ustawy.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) natomiast, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć jednak należy, iż usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym. W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka udostępnia środki trwałe członkom grupy producentów owoców i warzyw – swoim udziałowcom. Jak wynika z umowy Spółki świadczenia wykonywane przez Stronę na rzecz członków grupy mają charakter wzajemnej współpracy przynoszącej obustronne korzyści. Spółka udostępnia nieodpłatnie udziałowcom środki trwałe do wykorzystania przy zbiorze owoców, natomiast udziałowcy są zobowiązani do sprzedaży swoich płodów poprzez Spółkę.

Zatem Spółka nieodpłatnie świadczy usługi - udostępniania środków trwałych, których bezpośrednimi beneficjentami są członkowie Grupy, wykorzystujący te środki trwałe w trakcie produkcji i przygotowania sprzedaży owoców.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowe środki trwałe wykorzystywane są wyłącznie przez członków Grupy, ich nieodpłatne przekazanie do użytkowania udziałowcom należy potraktować jako związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Reasumując, nieodpłatne udostępnianie członkom grupy nabywanych przez Spółkę środków trwałych uznać należy za nieodpłatne świadczenie usług, które związane jest z działalnością gospodarczą Spółki i w związku z powyższym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Informuje się, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku od towarów i usług, w przedmiocie uznania udostępniania środków trwałych wykorzystywanych przez członków grupy producentów przy zbiorze, przechowywaniu i transporcie owoców za czynności związane z działalnością gospodarczą Spółki. Wniosek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od środków trwałych zakupionych i udostępnionych wspólnikom na podstawie umowy użyczenia został załatwiony interpretacją nr IPTPP4/443-338/12-5/BM.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.