Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP3/443-192/12-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2013-03-19
Teza: Podatek akcyzowy w zakresie postępowania w sprawie wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.
Słowa kluczowe: skład-skład podatkowy; stawka; wyroby-wyroby energetyczne
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2012 r. (data wpływu 21 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie postępowania w sprawie wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie postępowania w sprawie wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Wnioskodawca (dalej „Spółka”) jest spółką komandytowo-akcyjną posiadającą koncesje na: wytwarzanie paliw ciekłych, magazynowanie paliw ciekłych oraz na obrót paliwami ciekłymi.

Planowane jest nabycie przez Spółkę w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą (dalej „Zbywca”) przedsiębiorstwa Zbywcy, obejmującego nieruchomości, na których Zbywca prowadzi skład podatkowy utrzymywany w związku z wytwarzaniem i magazynowaniem paliwa.

Zamiarem Spółki jest faktyczna kontynuacja działalności prowadzonej w przedmiotowym składzie podatkowym przez Zbywcę i zachowanie jego funkcji, bez wstrzymywania jego działalności.

W związku z powyższym planowane jest podjęcie następujących kroków:

1.  Przed wniesieniem przedsiębiorstwa Zbywcy do Spółki, Zbywca i Spółka zawrą umowę dzierżawy nieruchomości, na której prowadzony jest skład podatkowy. Z umowy dzierżawy będzie wynikać, że uprawnienia Spółki do korzystania z nieruchomości będą ograniczone w zakresie niezbędnym do prowadzenia przez Zbywcę składu podatkowego;
2.  Zbywca złoży wniosek o cofnięcie w określonym dniu (dalej „Dzień X”) zezwolenia na prowadzenie przez niego składu podatkowego;
3.  Równocześnie Spółka wystąpi z wnioskiem o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego w tym samym miejscu, w którym znajduje się skład podatkowy prowadzony przez Zbywcę. We wniosku Spółka określi przewidywany dzień rozpoczęcia działalności w składzie i wniesie o udzielenie zezwolenia z tym dniem. Przewidywany dzień rozpoczęcia działalności przez Spółkę przypadać będzie na dzień następujący po Dniu X („Dzień X+1”);
4.  W Dniu X+1 Zbywca wniesie swoje przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki.

Wniosek Spółki nie będzie stanowił wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym.

Do Wniosku Spółka dołączy następujące dokumenty:

1.  dokument potwierdzający, że Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT),
2.  umowę dzierżawy nieruchomości, na której znajduje się prowadzony przez Zbywcę skład podatkowy. Postanowienia umowy ograniczać będą prawo Spółki do korzystania z nieruchomości w zakresie niezbędnym do prowadzenia składu podatkowego przez Zbywcę z zastrzeżeniem, że ograniczenia te automatycznie przestają obowiązywać w momencie cofnięcia Zbywcy zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego,
3.  zaświadczenie o nadaniu Spółce statystycznego numeru identyfikacyjnego REGON,
4.  potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego Spółki jako podatnika podatku akcyzowego,
5.  zaświadczenie wydane przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego o niezaleganiu przez Spółkę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa,
6.  zaświadczenie wydane przez właściwy oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez Spółkę z zapłatą składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne,
7.  informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością Spółki za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe,
8.  oświadczenie Spółki, że nie jest wobec niej prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyłączeniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu,
9.  odpis z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym,
10.  oświadczenie, że w dniu rozpoczęcia działalności składu podatkowego Spółki w miejscu gdzie ma być prowadzony skład podatkowy Spółki, nie będzie zlokalizowany inny skład podatkowy. W oświadczeniu Spółka potwierdzi również, że miejsce, w którym będzie prowadzony skład podatkowy, spełnia warunki do prowadzenia działalności gospodarczej, wymagane przez Państwową Inspekcję Sanitarną Inspekcję Ochrony Środowiska, Państwową Straż Pożarną oraz Państwową Inspekcję Pracy,
11.  inne dokumenty, wymagane na podstawie przepisów odrębnych, związane z działalnością wykonywaną w składzie podatkowym lub rodzajem wyrobów akcyzowych, w szczególności wymagane koncesje lub zezwolenia,
12.  szczegółowy plan składu podatkowego z określeniem powierzchni oraz opisem sposobu odgrodzenia i zabezpieczenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym,
13.  projekt regulaminu funkcjonowania składu podatkowego,
14.  oświadczenie Spółki, że nie zostało jej cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, w okresie ostatnich 3 lat, licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia, żadne z udzielonych jej zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1 ustawy, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej, ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez nią działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej, w zakresie wyrobów akcyzowych.

W toku postępowania o udzielenie zezwolenia Spółce zamierza w porozumieniu ze Zbywcą udostępnić właściwym organom nieruchomość, na której znajduje się prowadzony przez Zbywcę skład podatkowy, w celu dokonania oceny miejsca przeznaczonego na prowadzenie przez Spółkę składu podatkowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy ww. sytuacji Spółka jest uprawniona do złożenia wniosku na trzy miesiące przed przewidywanym dniem rozpoczęcia działalności w składzie podatkowym na podstawie dokumentów opisanych w zdarzeniu przyszłym?
2.  Czy ocena miejsca przeznaczonego na prowadzenie składu podatkowego, o której mowa w § 5 rozporządzenia, może się odbyć w miejscu, gdzie jest prowadzony skład podatkowy Zbywcy?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowiska.

Stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego - pytanie 1

Zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym, jest ona uprawniona do złożenia wniosku na trzy miesiące przed przewidywanym dniem rozpoczęcia działalności w składzie podatkowym na podstawie dokumentów wymienionych w stanie faktycznym niniejszego wniosku.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 sierpnia 2010 r. w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego (dalej Rozporządzenie), do wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego należy dołączyć:

1.  dokument potwierdzający, że wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT),
2.  dokument potwierdzający tytuł prawny wnioskodawcy do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, zawierający adres i numer ewidencyjny działki, na której znajdować się ma skład podatkowy,
3.  zaświadczenie o nadaniu statystycznego numeru identyfikacyjnego REGON,
4.  potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku akcyzowego,
5.  zaświadczenie wydane przez:

1.  właściwego naczelnika urzędu skarbowego o niezaleganiu przez wnioskodawcę w podatkach stanowiących dochód budżetu państwa,
2.  właściwy dla siedziby lub miejsca zamieszkania oddział Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez wnioskodawcę z zapłatą składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne,

7.  informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osób kierujących działalnością wnioskodawcy za przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, przeciwko mieniu, przeciwko obrotowi gospodarczemu, przeciwko obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi lub przestępstwo skarbowe,
8.  oświadczenie wnioskodawcy, że nie jest wobec niego prowadzone postępowanie egzekucyjne, likwidacyjne lub upadłościowe, z wyłączeniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu,
9.  odpis z rejestru przedsiębiorców w Krajowym Rejestrze Sądowym albo zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej,
10.  oświadczenie wnioskodawcy, że w miejscu lub pomieszczeniu, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, nie jest prowadzony inny skład podatkowy oraz że miejsce to lub pomieszczenie spełnia warunki do prowadzenia działalności gospodarczej, wymagane przez Państwową Inspekcję Sanitarną Inspekcję Ochrony Środowiska, Państwową Straż Pożarną oraz Państwową Inspekcję Pracy,
11.  inne dokumenty, wymagane na podstawie przepisów odrębnych, związane z działalnością wykonywaną w składzie podatkowym lub rodzajem wyrobów akcyzowych, w szczególności wymagane koncesje lub zezwolenia, chyba że ich wydanie na podstawie przepisów odrębnych uwarunkowane jest obowiązkiem posiadania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego,
12.  szczegółowy plan składu podatkowego z określeniem powierzchni oraz opisem sposobu odgrodzenia i zabezpieczenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym; w przypadku, o którym mowa w art. 48 ust. 3 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, zwanej dalej „ustawą”, należy również wskazać pojemność magazynową,
13.  projekt regulaminu funkcjonowania składu podatkowego,
14.  oświadczenie wnioskodawcy, że nie zostało mu cofnięte, ze względu na naruszenie przepisów prawa, w okresie ostatnich 3 lat licząc od dnia złożenia wniosku o wydanie zezwolenia, żadne z udzielonych mu zezwoleń, o których mowa w art. 84 ust. 1 ustawy, jak również koncesja lub zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej, ani nie została wydana decyzja o zakazie wykonywania przez niego działalności regulowanej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095, z późn. zm.), w zakresie wyrobów akcyzowych,
15.  w przypadkach, o których mowa w art. 48 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 ustawy, oświadczenie wnioskodawcy o spełnieniu wymogów dotyczących minimalnej wysokości obrotu wyrobami akcyzowymi, a w przypadku wnioskodawcy rozpoczynającego działalność oświadczenie, w którym, zgodnie z art. 48 ust. 4 ustawy, zadeklaruje on osiągnięcie w danym roku minimalnej wysokości obrotu, proporcjonalnie w podziale na kolejne miesiące.

Dokumenty, które Spółka dołączy do Wniosku (za wyjątkiem dokumentów określonych w § 3 ust. 1 pkt 2 i 9 rozporządzenia) mają charakter typowo administracyjny lub też precyzują warunki funkcjonowania składu podatkowego Spółki oraz działalności, którą zamierza ona w nim prowadzić. W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, na treść tych dokumentów jak również na samą możliwość dołączenia ich do wniosku nie powinien wpływać fakt, że wniosek dotyczy miejsca, gdzie jest już prowadzony skład podatkowy oraz że zezwolenie Zbywcy na dzień złożenia wniosku będzie nadal obowiązywać.

W rezultacie nie budzi wątpliwości, że powyższe dokumenty spełniają warunki określone w § 3 ust. 1 rozporządzenia i mogą zostać złożone na trzy miesiące przed przewidywanym dniem rozpoczęcia działalności w składzie.

Do złożenia oświadczenia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, zobowiązane są zgodnie z art. 48 ust. 3 ustawy, podmioty ubiegające się o wydanie zezwolenia na prowadzenie w składzie podatkowym działalności polegającej wyłącznie na magazynowaniu lub przeładowywaniu wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w innym składzie podatkowym, które muszą spełnić dodatkowe warunki, by otrzymać zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Ponieważ wniosek Spółki nie będzie dotyczyć prowadzenia w składzie podatkowym takiej działalności, wymóg określony w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia nie dotyczy wniosku Spółki.

Przedmiotem wątpliwości Spółki są dwa rodzaje dokumentów, które na podstawie § 3 ust. 1 rozporządzenia należy dołączyć do wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, tj. dokument potwierdzający tytuł prawny wnioskodawcy do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia) oraz oświadczenie, że w miejscu, gdzie ma być prowadzony skład podatkowy, nie jest prowadzony inny skład podatkowy ( § 3 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia).

Dokumenty te odnoszą się bezpośrednio do miejsca prowadzenia składu podatkowego, dlatego też, zdaniem Spółki dalszego uzasadnienia wymaga fakt, że również te dokumenty na podstawie odpowiednich przepisów ustawy i rozporządzenia powinny zostać zaakceptowane przez organ podatkowy, niezależnie od tego, że wniosek dotyczy miejsca, gdzie jest już prowadzony skład podatkowy, oraz że złożony zostanie na trzy miesiące przed planowanym dniem rozpoczęcia działalności w składzie.

I. Dokument potwierdzający tytuł prawny (§ 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia).

Zgodnie z art. 48 ust. 1 pkt 7 ustawy, jednym z warunków wydania zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego jest posiadanie przez wnioskodawcę tytułu prawnego do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy (dalej „tytuł prawny”).

Z przepisem tym koresponduje § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia nakazujący dołączenie do wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego cyt. „dokumentu potwierdzającego tytuł prawny wnioskodawcy do korzystania z miejsca, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, zawierającego adres i numer ewidencyjny działki, na której znajdować się ma skład podatkowy”.

W myśl art. 693 ustawy 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1984 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony. Umowa dzierżawy, obok umowy najmu, użyczenia i leasingu, jest w doktrynie prawa cywilnego zaliczana do umów, których przedmiotem jest korzystanie z rzeczy lub praw (Kodeks cywilny. Komentarz, Z. Gawlik, A. Janiak i inni, www.lex.pl).

Nie ulega więc wątpliwości, że umowa dzierżawy nieruchomości daje Spółce, jako wydzierżawiającemu, uprawnienie do korzystania z miejsca, gdzie ma być prowadzony skład podatkowy, w związku z czym spełnia przesłanki tytułu prawnego.

W sytuacji gdy w miejscu, w którym ma być prowadzony skład podatkowy Wnioskodawcy, jest już prowadzony inny skład podatkowy, tytuł prawny składającego wniosek nie może naruszać tytułu prawnego podmiotu dotychczas prowadzącego skład podatkowy. Takie naruszenie mogłoby bowiem skutkować cofnięciem z urzędu wydanego mu zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego (na podstawie art. 52 ust. 2 pkt 4 ustawy z powodu naruszenia przez niego warunku posiadania tytułu prawnego).

Z tego właśnie powodu umowa dzierżawy uprawniająca Spółkę do korzystania z nieruchomości, na której Zbywca prowadzi skład podatkowy przewiduje ograniczenie tego uprawnienia w takim zakresie, w jakim niezbędne jest to do prowadzenia składu podatkowego przez Zbywcę. Zdaniem Wnioskodawcy, ograniczenie to nie wpływa jednak na status umowy jako tytułu prawnego.

W przypadku interpretacji § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia polegającej na przyjęciu, iż warunek posiadania tytułu prawnego wynikający z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia powinien być spełniony na dzień złożenia Wniosku, dokument potwierdzający tytuł prawny, który zamierza złożyć Spółka, powinien zostać zaakceptowany przez naczelnika urzędu celnego jako dokument, o którym mówi § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Alternatywną możliwością interpretacji § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia jest przyjęcie, że warunek posiadania Tytułu Prawnego powinien być oceniany na dzień wydania decyzji w sprawie udzielenia zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, a nie na dzień złożenia wniosku o jego udzielenie.

W przedstawionym stanie faktycznym, w dniu wydania decyzji, Spółka będzie dysponować umową dzierżawy nieruchomości, gdzie będzie prowadzony skład podatkowy. Jednocześnie, po tym dniu wygasną postanowienia ograniczające możliwość Spółki do korzystania z nieruchomości. Co więcej, w tym dniu przejdzie również na Spółkę tytuł własności nieruchomości w związku z wniesieniem przez Zbywcę wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa obejmującego również przedmiotową nieruchomość.

Tak więc, w przypadku przyjęcia takiej interpretacji przepisów, na dzień złożenia Wniosku Spółka również będzie posiadać tytuł prawny do nieruchomości, na której ma być prowadzony skład podatkowy, nawet jeśli Wniosek ten złożony będzie na trzy miesiące przed planowanym dniem rozpoczęcia działalności w składzie.

W związku z tym, niezależnie od tego, jaką interpretację § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia przyjmie organ (tj. czy będzie oceniał warunek posiadania tytułu prawnego na dzień złożenia wniosku, czy na dzień uzyskania zezwolenia), Spółka będzie posiadała tytuł prawny spełniający warunki określone w tym przepisie, a dołączony dokument potwierdzający tytuł prawny powinien zostać zaakceptowany przez właściwe organy jako dokument z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

II. Oświadczenie dotyczące miejsca prowadzenia składu podatkowego (§ 3 pkt 9 rozporządzenia).

Zgodnie z § 3 pkt 9 rozporządzenia, Wnioskodawca jest zobowiązany do złożenia oświadczenia, że w miejscu lub pomieszczeniu, w którym ma być prowadzony skład podatkowy, nie jest prowadzony inny skład podatkowy.

Celem tego przepisu jest zapobieżenie prowadzeniu dwóch lub więcej składów podatkowych w ściśle określonym miejscu. Lokalizacja składu podatkowego, który zamierza prowadzić Spółka, będzie na moment złożenia wniosku wykorzystywana do prowadzenia składu podatkowego przez inny podmiot (Zbywcę). Jednakże przed dniem rozpoczęcia działalności składu podatkowego Spółki zostanie cofnięte pozwolenie na prowadzenie składu przez dotychczasowego podatnika (Zbywcę). Tym samym nie zaistnieje okoliczność zlokalizowania dwóch składów podatkowych w tym samym miejscu.

W związku z powyższym należy uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym w związku ze złożeniem wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego Spółka może i powinna złożyć oświadczenie, iż na dzień rozpoczęcia działalności składu podatkowego Spółki w miejscu prowadzenia składu nie będzie zlokalizowany inny skład podatkowy. Oświadczenie o powyższej treści, mimo odejścia od literalnego brzmienia § 3 pkt 9 rozporządzenia, spełni ratio legis ww. paragrafu.

Stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego - pytanie 2.

Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym, ocena miejsca przeznaczonego na prowadzenie składu podatkowego, o której mowa w § 5 rozporządzenia, może odbyć się w miejscu, w którym prowadzony jest skład podatkowy Zbywcy.

Stosownie do § 5 rozporządzenia, po zweryfikowaniu wniosku o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego i dołączonych do niego dokumentów, właściwy naczelnik urzędu celnego, dokonuje oceny miejsca przeznaczonego na prowadzenie składu podatkowego (Oględziny).

Zgodnie z przyjętą procedurą z czynności tej sporządza się protokół zawierający w szczególności ustalenia dotyczące lokalizacji, powierzchni, sposobu odgrodzenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym od innych powierzchni i terenów, sposobu zabezpieczenia tego miejsca oraz opis wyposażenia systemu zabezpieczenia technicznego i biurowego.

Choć powyższy katalog zawiera jedynie przykładowe czynności dokonywane w ramach oględzin, ich charakter pozwala stwierdzić, że celem oględzin jest sprawdzenie, czy warunki panujące w danym miejscu są wystarczające, by utworzyć tam skład podatkowy i prowadzić w nim działalność polegającą na produkowaniu, magazynowaniu i przeładowywaniu wyrobów akcyzowych w sposób zgodny z przepisami akcyzowymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt, że w miejscu podlegającym oględzinom istnieje skład podatkowy nie wpływa na możliwość przeprowadzenia oględzin. Fakt funkcjonowania składu nie uniemożliwia bowiem dokonania ustaleń co do lokalizacji, powierzchni, sposobu odgrodzenia miejsca magazynowania wyrobów akcyzowych od innych powierzchni i terenów, a także co do innych-istotnych cech tego miejsca. O ile zatem organ będzie miał możliwość swobodnie dokonać w ramach oględzin koniecznych czynności, Oględziny mogą zostać przeprowadzone również na terenie funkcjonującego składu podatkowego.

Dodatkowo, Spółka zwraca uwagę, że brzmienie § 5 rozporządzenia w żaden sposób nie wprowadza ograniczenia co do przeprowadzenia Oględzin w miejscu, w którym już funkcjonuje skład podatkowy.

Na możliwość dokonania Oględzin w istniejącym składzie wskazuje z kolei art. 49 ust. 10 Ustawy. Przepis ten przewiduje sytuację, w której dochodzi do zmiany podmiotu prowadzącego skład. W rezultacie wszelkie czynności niezbędne do tego, by zmiana podmiotu mogła nastąpić, muszą być możliwe do przeprowadzenia. Dlatego również dokonanie Oględzin w istniejącym składzie podatkowym musi być dopuszczalne, gdyż w przeciwnym razie niemożliwe byłoby bezpośrednie zastąpienie prowadzącego skład podatkowy przez inny podmiot co przewiduje art. 49 ust. 10 ustawy.

Należy mieć również na uwadze, że miejsce, w którym jest już prowadzony skład podatkowy, było uprzednio poddane Oględzinom przez tego samego właściwego miejscowo naczelnika urzędu celnego Stąd funkcjonowanie w przedmiotowym miejscu składu podatkowego zwiększa prawdopodobieństwo, że miejsce to zostanie pozytywnie ocenione przez ten sam organ. Istnienie w danym miejscu składu podatkowego nie tytko nie stoi na przeszkodzie w przeprowadzeniu Oględzin, ale wręcz świadczy na korzyść Spółki.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka w porozumieniu ze Zbywcą podejmą wszelkie kroki by Oględziny przeprowadzone w składzie podatkowym prowadzonym przez Zbywcę przebiegły w sposób niezakłócony i zgodny z przepisami prawa.

W związku z tym należy przyjąć, iż brak jest prawnych, jak i faktycznych przeszkód, by Oględziny zostały dokonane w miejscu, gdzie prowadzony jest skład podatkowy Zbywcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 10 i pkt 11 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.), zwanej dalej ustawą, użyte w ustawie określenia oznaczają:

*   skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego;
*   podmiot prowadzący skład podatkowy - podmiot, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego.

Wnioskodawca wskazał, iż jest Spółką posiadającą koncesje na: wytwarzanie paliw ciekłych, magazynowanie paliw ciekłych oraz na obrót paliwami ciekłymi.

Planuje nabyć (w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - „Zbywcę”) przedsiębiorstwo Zbywcy, obejmującego nieruchomości, na których Zbywca prowadzi skład podatkowy utrzymywany w związku z wytwarzaniem i magazynowaniem paliwa.

Zamiarem Spółki jest faktyczna kontynuacja działalności prowadzonej w przedmiotowym składzie podatkowym przez Zbywcę i zachowanie jego funkcji, bez wstrzymywania jego działalności.

Wyjaśnić zatem należy, iż choć stanowisko Wnioskodawcy do zadanych pytań jest prawidłowe to nie uwzględnia ono zmian w przepisach podatkowych wprowadzonych ustawą z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r. poz. 1342).

Obecnie w przypadku przekształcenia opisanego we wniosku możliwy jest bowiem również inny sposób postępowania.

Zgodnie bowiem z art. 49 ust. 10 ustawy, zmiana miejsca prowadzenia składu podatkowego lub podmiotu prowadzącego skład podatkowy wymaga uzyskania nowego zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego, z wyłączeniem następców prawnych lub podmiotów przekształconych w przypadkach wstąpienia przez nich w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa lub prawa i obowiązki, określonych w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.

Następcy prawni oraz podmioty przekształcone w sytuacjach uregulowanych w Ordynacji podatkowej nie muszą obecnie uzyskiwać nowych zezwoleń na prowadzoną dotychczas i kontynuowaną działalność - dotychczasowe zezwolenia podlegają bowiem zmianie.

Przepis art. 93a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przy czym zgodnie z art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:

1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
2.  spółki kapitałowej;

3.  spółki niemającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

W opisanym we wniosku przypadku Zainteresowany zgodnie z art. 49 ust. 10 ustawy będzie miał zatem prawo do sukcesji podatkowej w wyniku dokonywanego przekształcenia w trybie art. 49 ust. 10 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.