Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.429.2021.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-23
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2021 r. (data wpływu 2 czerwca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

2 czerwca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 15 maja 2021 r. M. S.A. podpisał umowę o dofinansowanie projektu pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Działanie 2.1.Wsparcie rozwoju cyfrowych usług publicznych dla 3. typu projektu – Tworzenie systemów i aplikacji przyczyniających się do zwiększenia dostępu do cyfrowych usług publicznych z obszaru e-zdrowia. Numer umowy: xxxx.

Niniejszy projekt realizowany jest w partnerstwie, gdzie Wnioskodawca jest Liderem Projektu, a K. oraz Zespół Opieki Zdrowotnej w L. są Partnerami Projektu.

Przedmiotem projektu jest rozwój e-usług publicznych z zakresu e-Zdrowia, w tym specjalistycznych telekonsultacji medycznych. W wyniku realizacji projektu wzrośnie dostęp do e-usług publicznych na terenie województwa, a także podniesie się jakość i dostępność do usług medycznych świadczonych przez uczestników projektu – co stanowi cel projektu.

Planowana całkowita wartość projektu to: 4 064 192,00 zł brutto.

Planowana całkowita wartość dofinansowania to: 3 019 086,94 zł brutto.

W zakresie części inwestycji (projektu) realizowanego przez Wnioskodawcę planowana całkowita wartość to: 3 103 552,00 zł brutto.

W ramach kwoty przypisanej do Wnioskodawcy zakupi on:

1.  Wyposażenie serwerowni:
    1.  Drzwi wejściowe z kontrolą dostępu - 2 szt.
    2.  Podłogę techniczną - 2 szt.
    3.  Klimatyzację - 3 szt.
    4.  System monitoringu temperatury powietrza i wilgotności - 2 szt.
2.  Sprzęt informatyczny:
    1.  Macierz - 1 szt., DYSKI HDD 1.2TB - 10 szt.
    2.  Serwery - 2 szt., Kości RAM 16GB - 12 szt.
    3.  UPS - 1 szt.
    4.  SZAFA RACOWA - 1 szt.
    5.  NAS - 1 szt.
    6.  Zestawy PC - 40 szt., Zestawy PC + Monitor + Pakiety biurowe - 40 szt.
    7.  Czytniki dowodów osobistych - 40 szt.
    8.  UTM - 2 szt.
    9.  Przełączniki - 4 szt.
    10.  Infrastruktura Wi-Fi (w tym 45 Access Point, 1 Kontroler, 2 Switche Poe) - 1 szt.
    11.  Tablety - 20 szt.
    12.  Komputery medyczne - 6 szt.
    13.  Urządzenia do digitalizacji - 4 szt.
3.  Rozbudowa systemu informatycznego wraz z konfiguracją, wdrożeniem, uruchomieniem i gwarancją.
4.  Zintegruje system szpitalny z systemem diagnostyki obrazowej.
5.  Zintegruje system szpitalny z systemem laboratoryjnym.
6.  System zdalnego monitorowania stanu zdrowia.
7.  System digitalizacji i skanowania zintegrowanego z systemem szpitalnym.
8.  System telekonsultacji radiologicznej.
9.  System telekonsultacji pola operacyjnego
10.  System telekonsultacji lekarz-lekarz i e-konsylium.

Ponadto zakupiona zostanie tablica promocyjno-informacyjna.

Wnioskodawca, który we wniosku o dofinansowanie zadeklarował, iż w ramach projektu podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym, na etapie składania wniosku o płatność (rozliczania projektu) będzie zobowiązany/został zobowiązany do przedstawienia dokumentu wystawionego przez uprawniony organ podatkowy w zakresie możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT. We wniosku o dofinansowanie założono, iż podatek VAT będzie wydatkiem kwalifikowalnym.

Uzasadnienie:

Brak prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu związana jest z faktem, że zakupiony w ramach projektu towary i usługi (sprzęt informatyczny oraz oprogramowanie) związane będą z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności zwolnionych z podatku VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1, punkt 18-19 ustawy o VAT zwolnione z VAT są usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle usługami związane.

Założeniem projektu jest wdrożenie systemów informatycznych – m.in.: elektronicznych usług publicznych, systemów telekonsultacji medycznych, które wykorzystywane będą wyłącznie w procesie prowadzenia działalności leczniczej podmiotu w ramach umowy podpisanej z Narodowym Funduszem Zdrowia. W związku z powyższym podatek VAT dotyczący projektu jest w całości wydatkiem kwalifikowanym”.

Wnioskodawca wskazuje również, iż:

Wnioskodawca prowadzi NZOZ Szpital Specjalistyczny oraz Specjalistyczną Poradnię Urologiczną.

Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zakup ww. towarów i usług udokumentowany będzie fakturami VAT, na których jako nabywca będzie widniał Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca na podstawie przedstawionego w poz. 61 stanu faktycznego zwraca się z uprzejmą prośbą o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, zgodnie z którą w oparciu o obowiązujące przepisy prawa stwierdzonym będzie, iż Wnioskodawca dla projektu opisanego w pozycji 74 nie ma prawnej i faktycznej możliwości odliczenia w całości podatku VAT od poszczególnych elementów projektu.

Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako lider projektu bierze udział w realizacji projektu pn. „…”. Przedmiotem projektu jest rozwój e-usług publicznych z zakresu e-Zdrowia, w tym specjalistycznych telekonsultacji medycznych. Celem projektu jest wzrost dostępu do e-usług publicznych na terenie województwa a także podniesienie jakości i dostępności do usług medycznych świadczonych przez uczestników projektu. W ramach kwoty przypisanej do Wnioskodawcy, zakupione zostaną: wyposażenie serwerowni, sprzęt informatyczny, rozbudowa systemu informatycznego wraz z konfiguracją, wdrożeniem, uruchomieniem i gwarancją, integracja systemu szpitalnego z systemem diagnostyki obrazowej, integracja systemu szpitalnego z systemem laboratoryjnym, system zdalnego monitorowania stanu zdrowia, system digitalizacji i skanowania zintegrowanego z systemem szpitalnym, system telekonsultacji radiologicznej, system telekonsultacji pola operacyjnego, system telekonsultacji lekarz-lekarz i e-konsylium, tablica promocyjno-informacyjna.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane z realizacja projektu pn. „…”.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie jak wskazuje na to jej opis, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie będą bowiem wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT lecz wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki o której mowa w art. 86 ust . 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się również, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejszej interpretacji przyjęto jako element opisu sprawy twierdzenie Wnioskodawcy, że towary i usługi zakupione w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18-19 ustawy o podatku od towarów i usług) – ta okoliczność nie była przedmiotem oceny Organu. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do pozostałych partnerów projektu, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.