Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.31.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków
poniesionych na usunięcie usterki.
Słowa kluczowe: deweloper
koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „Wnioskodawca”) i
    posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 163; ze zm.; dalej: „UPDOF”).
    Nabył Pan na podstawie umowy deweloperskiej z dnia 30 listopada 2021 r. lokal
    mieszkalny. Dnia 18 kwietnia 2023 r. została zawarta umowa przeniesienia własności ww.
    lokalu. Powyższe umowy zawarł Pan z M S.A. (...).
    W drugiej połowie 2023 r. na ścianach ww. lokalu zaczęły pojawiać się ślady wilgoci.
    Wnioskodawca zlecił przegląd mieszkania oraz sporządzenie opinii technicznej dotyczącej
    podwyższonej wilgoci na ścianach mieszkania. Przegląd mieszkania odbył się 29 stycznia
    2024 r. i został przeprowadzony przez (...).
    W wyniku przeprowadzonego badania, sporządzona została opinia techniczna, w której
    stwierdzono podwyższoną wilgotność ścian w całym mieszkaniu oraz dodatkowo na
    korytarzu przed wejściem do mieszkania. W konsekwencji, Wnioskodawca dokonał
    zgłoszenia usterki polegającej na zawilgoceniu ścian w lokalu. Jednocześnie opinia
    techniczna wskazywała prace, które należy wykonać.
    W związku z powyższym Wnioskodawca oraz M S.A. (dalej: „M”) zawarli we wrześniu 2024
    r. porozumienie ..., na mocy którego M zobowiązał się zapłacić Wnioskodawcy kwotę
    32.000 zł brutto w związku z opisaną wyżej usterką. Wnioskodawca zobowiązał się
    natomiast do usunięcia konsekwencji usterki we własnym zakresie.
    Otrzymaną od M kwotę, przeznaczył Pan na pokrycie kosztów związanych z usunięciem
    usterki zgodnie ze wskazaniem opinii technicznej.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w przedmiotowej sprawie zawarł z deweloperem
    porozumienie dotyczące rękojmi za prace wykończeniowe mające na celu osuszenie
    mieszkania. Prace zostały wykonane przez wykonawcę zleconego przez Wnioskodawcę po
    zawarciu porozumienia.

## Pytanie

Czy w związku z otrzymaną od dewelopera kwotą na pokrycie kosztów związanych z
    usunięciem usterki, a w konsekwencji uzyskaniem przez Wnioskodawcę przychodu z
    innych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 1 UPDOF, Wnioskodawca będzie miał prawo do
    zaliczenia poniesionych kosztów do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust.
    1 UPDOF
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, kwota uzyskana od dewelopera stanowi przychód zgodnie z art.
    20 ust. 1 UPDOF, a poniesione przez niego koszty usunięcia usterki, można zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOF.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 UPDOF opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.

    Natomiast w myśl art. 11 ust. 1 UPDOF przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
    ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych został zawarty w art. 10 ust. 1 UPDOF, zgodnie z którym źródłami
    przychodów są:
    1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w
    rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
    praca nakładcza, emerytura lub renta;
    2) działalność wykonywana osobiście;
    3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
    4) działy specjalne produkcji rolnej;
    5) (uchylony)
    6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze,
    w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz
    gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie
    działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z
    działalnością gospodarczą;
    7) kapitały pieniężne i prawa majątkowej, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
    niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
    8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany;
    8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;
    8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;
    9) inne źródła.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1 UPDOF za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego
    funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej
    rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
    kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego
    oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
    dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
    pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z
    tytułu umowy o pomoc przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,

    dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych
    w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” użyte w powyższym przepisie, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i można do niej zaliczyć również
    przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 UPDOF. Katalog
    przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zatem o
    przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia
    majątkowego, tj. ma konkretny wymiar finansowy, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności,
    w wyniku których następuje po stronie podatnika przysporzenie majątkowe.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, że w sprawie opisanej we wniosku, należy odwołać się
    również do przepisów zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1061; ze zm.; dalej: „KC”).
    Zgodnie z art. 656 § 1 KC do skutków opóźnienia się przez wykonawcę z rozpoczęciem
    robót lub wykończeniem obiektu albo wykonywania przez wykonawcę robót w sposób
    wadliwy lub sprzeczny z umową, do rękojmi za wady wykonanego obiektu, jak również do
    uprawnienia inwestora do odstąpienia od umowy przed ukończeniem obiektu stosuje się
    odpowiednio przepisy o umowie o dzieło.
    Natomiast w myśl art. 638 § 1-2 KC do odpowiedzialności za wady dzieła stosuje się
    odpowiednio przepisy o rękojmi przy sprzedaży. Odpowiedzialność przyjmującego
    zamówienie jest wyłączona, jeżeli wada dzieła powstała z przyczyny tkwiącej w materiale
    dostarczonym przez zamawiającego. Jeżeli zamawiającemu udzielono gwarancji na
    wykonane dzieło, przepisy o gwarancji przy sprzedaży stosuje się odpowiednio.
    Jak stanowi art. 556 KC sprzedawca jest odpowiedzialny względem kupującego, jeżeli rzecz
    sprzedana ma wadę (rękojmia).
    W związku z tym, zgodnie z art. 560 § 1 KC jeżeli rzecz sprzedana ma wadę, kupujący może
    złożyć oświadczenie o obniżeniu ceny albo odstąpieniu od umowy, chyba że sprzedawca
    niezwłocznie i bez nadmiernych niedogodności dla kupującego wymieni rzecz wadliwą na
    wolną od wad albo wadę usunie. Ograniczenie to nie ma zastosowania, jeżeli rzecz była
    już wymieniona lub naprawiana przez sprzedawcę albo sprzedawca nie uczynił zadość
    obowiązkowi wymiany rzeczy na wolną od wad lub usunięcia wady.
    Stosownie zaś do treści art. 561 § 1 KC jeżeli rzecz sprzedana ma wadę, kupujący może
    żądać wymiany rzeczy na wolną od wad albo usunięcia wady.
    W myśl art. 561 § 2 KC sprzedawca jest obowiązany wymienić rzecz wadliwą na wolną od
    wad lub usunąć wadę w rozsądnym czasie bez nadmiernych niedogodności dla
    kupującego.
    Natomiast zgodnie z art. 561 § 3 KC sprzedawca może odmówić zadośćuczynienia żądaniu
    kupującego, jeżeli doprowadzenie do zgodności z umową rzeczy wadliwej w sposób
    wybrany przez kupującego jest niemożliwe albo w porównaniu z drugim możliwym
    sposobem doprowadzenia do zgodności z umową wymagałoby nadmiernych kosztów.
    Jeżeli kupującym jest przedsiębiorca, sprzedawca może odmówić wymiany rzeczy na
    wolną od wad lub usunięcia wady także wtedy, gdy koszty zadośćuczynienia temu
    obowiązkowi przewyższają cenę rzeczy sprzedanej.
              1Jak stanowi art. 556 § 1 KC wada polega na niezgodności rzeczy sprzedanej z umową. W
    szczególności rzecz sprzedana jest niezgodna z umową, jeżeli:
    1) nie ma właściwości, które rzecz tego rodzaju powinna mieć ze względu na cel w umowie
    oznaczony albo wynikający z okoliczności lub przeznaczenia;

    2) nie ma właściwości, o których istnieniu sprzedawca zapewnił kupującego, w tym
    przedstawiając próbkę lub wzór;
    3) nie nadaje się do celu, o którym kupujący poinformował sprzedawcę przy zawarciu
    umowy, a sprzedawca nie zgłosił zastrzeżenia co do takiego jej przeznaczenia;
    4) została kupującemu wydana w stanie niezupełnym.
    Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w przedmiotowej sprawie zawarł z deweloperem
    porozumienie dotyczące rękojmi za prace wykończeniowe mające na celu osuszenie
    mieszkania. Prace zostały wykonane przez wykonawcę zleconego przez Wnioskodawcę po
    zawarciu porozumienia.
    Reasumując, zważywszy na przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz
    powołane przepisy prawa, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że otrzymana przez niego
    kwota pieniężna na prace wykończeniowe mające na celu usunięcie usterki, stanowi
    przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9
    UPDOF.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy mieć również na uwadze
    postanowienia art. 22 ust. 1 UPDOF, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Wnioskodawca zaznacza, że w myśl powołanego przepisu, aby wydatek mógł zostać
    uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i
    być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodu,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
    wymienionych w art. 23 ust. 1 UPDOF,
    - być właściwie udokumentowany.
    Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki spełniają wszystkie wskazane przez
    ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszt uzyskania przychodów, co
    stanowi przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętego przychodu.
    Ponadto Wnioskodawca zwraca również uwagę, iż zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja
    podatkowa”) jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
    sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają wydawane przez Dyrektora KIS
    interpretacje indywidualne, m.in.:
    • Interpretacja indywidualna z dnia 4 grudnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.747.2024.1.KP;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 21 listopada 2023 r., nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.589.2023.2.MK;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 21 września 2021 r., nr 0113-KDIPT2-
    2.4011.644.2021.1.SR;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 27 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.584.2021.2.
    BS;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 28 lipca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.449.2020.1.MP;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 1 sierpnia 2018 r., nr 0113-KDIPT3.4011.275.2018.2.KC;
    • Interpretacja indywidualna z dnia 26 lutego 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.16.2018.1.MK.

    Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że Wnioskodawca dysponuje dowodami zapłaty za
    zakupione materiały, wykorzystane do usunięcia usterki, zdaniem Wnioskodawcy należy
    przyjąć, iż ma on prawo do zaliczenia kosztów poniesionych w związku z usunięciem
    usterki do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia ich od osiągniętego przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w
    indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.