Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.593.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Prawa do odliczenia podatku VAT przy zastosowaniu
prewspółczynników w ramach rozliczenie w Grupie VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług-grupa
VAT (GV)
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2b-art. 8c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:

    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 1 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 2 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 4 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 5 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 6 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z działalnością całej
      Grupy VAT i brakiem możliwości przyporządkowania poniesionego wydatku do
      konkretnego członka Grupy VAT oraz brakiem możliwości przyporządkowania
      wydatków w całości do konkretnego rodzaju działalności (tj. do czynności
      opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT) z
      zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT przy zastosowaniu
      wzoru wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 6).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 15 sierpnia 2025 (wpływ 15 sierpnia 2025 r.) oraz w
    odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina wraz ze spółką komunalną działającą pod nazwą X Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „X”)
    z dniem (...) lipca 2025 r. utworzyła grupę VAT (dalej: „Grupa VAT”). Od tej daty Grupa VAT
    jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Grupa VAT składa się wyłącznie
    z tych obu członków.
    Członkowie Grupy VAT ustalili, że przedstawicielem Grupy VAT, o którym mowa w art. 2
    pkt 48 i art. 15a ust. 11 UPTU, będzie Gmina. Przed założeniem Grupy VAT członkowie
    Grupy VAT zawarli umowę, z której wynika, że Grupa VAT została ustanowiona na okres
    trzech lat. Następnie członkowie Grupy VAT złożyli zgłoszenie rejestracyjne Grupy wraz z
    wymaganymi dokumentami odpowiednio wcześniej, umożliwiając właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego weryfikację danych podanych w zgłoszeniu do dnia (...)
    lipca 2025 r. Gmina, jak i Spółka, zarówno przed założeniem Grupy VAT nie były członkami
    żadnej innej Grupy VAT i obecnie nie są członkami jakiejkolwiek innej Grupy VAT niż
    opisywana w rozpatrywanym wniosku.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Część z tych zadań jest realizowana przez Gminę w ramach
    reżimu publicznoprawnego, część zaś czynności wykonuje na podstawie zawieranych
    umów cywilnoprawnych, w związku z czym zaliczane są do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.

    Gmina, przed przystąpieniem do Grupy VAT, była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Zadania własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „USG”) w szczególności
    obejmują m.in. sprawy:
    a) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
    b) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
    c) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
    d) lokalnego transportu zbiorowego;
    e) edukacji publicznej;
    f) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
    g) targowisk i hal targowych;
    h) zieleni gminnej i zadrzewień;
    i) cmentarzy gminnych.
    Gmina realizuje zadania określone przepisami USG za pośrednictwem gminnych
    jednostek organizacyjnych, tj. jednostek budżetowych, instytucji kultury i spółki
    komunalnej. Po wyroku TSUE z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14, Gmina jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi oraz
    urzędem gminy. Obecnie w skład jednostek organizacyjnych Gminy objętych centralizacją
    wchodzą:
    (...).
    W procesie centralizacyjnym, z uwagi na formę organizacyjną i prawną, nie uwzględnione
    zostały instytucje kultury i spółki komunalne. W przypadku Gminy są to X (spółka) oraz
    instytucje kultury – Gminna Biblioteka Publiczna oraz Gminny Ośrodek Kultury.
    Przepisy ustrojowe zezwalają by jednostki samorządu terytorialnego (dalej: JST)
    wykonywały zadania własne przy pomocy jednostek organizacyjnych niewyodrębnionych
    ze swojej struktury, w formie utworzonych przez siebie spółek prawa handlowego (tzw.
    spółek komunalnych) oraz poprzez powierzenie wykonania określonych zadań osobom
    trzecim na podstawie umowy.
    Zgodnie z przepisami JST mogą tworzyć spółki prawa handlowego, co do zasady, w celu
    prowadzenia działalności w sferze użyteczności publicznej. W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z
    dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 679 ze zm.; dalej:
    UGK) JST może tworzyć spółki prawa handlowego i przystępować do nich, jeżeli łącznie
    zostaną spełnione następujące warunki:
    · istnieją niezaspokojone potrzeby wspólnoty samorządowej na rynku lokalnym;
    · występujące w gminie bezrobocie w znacznym stopniu wpływa ujemnie na poziom życia
      wspólnoty samorządowej, a zastosowanie innych działań i wynikających z
      obowiązujących przepisów środków prawnych nie doprowadziło do aktywizacji
      gospodarczej, a w szczególności do znacznego ożywienia rynku lokalnego lub trwałego
      ograniczenia bezrobocia.
    Poza sferą użyteczności publicznej JST może tworzyć spółki prawa handlowego i
    przystępować do nich również wówczas, jeżeli zbycie składnika mienia komunalnego
    mogącego stanowić wkład niepieniężny JST do spółki albo też rozporządzenie nim w inny
    sposób spowoduje dla gminy poważną stratę majątkową. Utworzenie spółek miejskich,
    obejmowanie w nich udziałów lub akcji, wykonywanie wobec nich uprawnień i

    obowiązków właścicielskich, w tym dokapitalizowanie, odbywa się na zasadach
    określonych ustawą z 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”).
    Określenie „spółka komunalna” nie występuje w polskim porządku prawnym. Jest to
    określenie ogólne, wskazujące na przynależność i zarazem własność tego podmiotu
    gospodarczego. Jego wyodrębnienie w formę spółki pociąga za sobą konsekwencje
    ekonomiczne, polityczne i techniczne. W funkcjonowaniu gospodarczym spółka
    komunalna jest odrębnym bytem prawnym, posiada osobowość prawną, wyodrębniony z
    własności samorządowej majątek oraz działa swobodnie w obrocie gospodarczym,
    ponosząc za to odpowiedzialność. Przez spółkę komunalną należy rozumieć podmiot
    gospodarowania, którego majątek stanowi w pełni lub w przeważającej części własność
    publiczną jednostki samorządowej, w ramach której został utworzony.
    Pomiędzy Gminą a Spółką występują określone powiązania kapitałowe (Gmina posiada w
    Spółce 100% udziałów w kapitale). Również uchwałą wspólników następuje zmiana umowy
    spółki, przekształcenie lub rozwiązanie spółki: zgodnie z art. 18 ust. 2 pkt 9 lit h) USG, rada
    gminy podejmuje uchwały dotyczące likwidacji, reorganizacji i likwidacji przedsiębiorstw.
    Gmina sprawuje prawną kontrolę nad Spółką, która odpowiada kontroli sprawowanej nad
    własnymi jednostkami, wywiera dominujący wpływ na cele strategiczne oraz istotne
    decyzje Spółki, a Spółka nie działa w interesie sprzecznym z interesami Gminy.
    Spółka powstała w 1997 r. na podstawie Uchwały Rady Miejskiej w sprawie likwidacji
    samorządowego zakładu budżetowego o nazwie: Miejskie Przedsiębiorstwo Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej w celu jego przekształcenia w jednoosobową spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością.
    Na podstawie aktu założycielskiego w ramach pokrycia kapitału spółki z o.o. Gmina
    wniosła wkład w postaci mienia składników majątkowych, które są niezbędne do
    wykonywania przez Spółkę działalności gospodarczej.
    Spółka realizuje zadania własne Gminy o charakterze użyteczności publicznej dotyczące
    zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Gminy w zakresie:
    · gospodarki odpadami,
    · utrzymania stałej czystości ulic, chodników, placów i terenów otwartych na terenie
      Gminy,
    · administrowania i zarządzania placem targowym,
    · organizacji i zarządzania szaletami miejskimi,
    · zarządzania cmentarzami komunalnymi Gminy,
    · zarządzania Domem Przedpogrzebowym,
    · koszenia poboczy dróg gminnych,
    · koszenia działek gminnych,
    · zimowego utrzymania dróg i chodników,
    · utworzenia i administrowania Punktu Selektywnej Zbiórki Odpadów,
    · utrzymania i pielęgnacji zieleni gminnej i zadrzewień,
    · zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków
      na oczyszczalni ścieków.
    Z uwagi na fakt, iż Gmina pozostaje jedynym wspólnikiem Spółki funkcje Zgromadzenia
    Wspólników pełni Wójt Gminy. W rezultacie, Wójt Gminy pełni funkcję Zgromadzenia
    Wspólników Spółki, do którego kompetencji należy m.in. (§ 12 aktu założycielskiego Spółki):
    · Zatwierdzania kierunków rozwoju Spółki;

    · Rozpatrywania i zatwierdzania sprawozdań, bilansów oraz rachunku zysków i strat za
      rok obrachunkowy;
    · Podziału zysków lub pokrycia strat, przeznaczenia zysku, przekazania go na fundusze
      celowe Spółki;
    · Powoływania i odwoływania członków Rady Nadzorczej Spółki;
    · Udzielania absolutorium członkom Zarządu i Rady Nadzorczej Spółki z wykonywania
      przez nich obowiązków;
    · Wyrażenie zgody na udzielanie przez Zarząd prokury;
    · Podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ponad kwotę określoną w § 6 ust. 3 Aktu
      Założycielskiego oraz obniżenia kapitału zakładowego Spółki;
    · Przyjęcia wspólnika;
    · Zmiany umowy spółki;
    · Rozwiązania i likwidacji Spółki;
    · Nabywania, zbywania i obciążania nieruchomości, praw do nieruchomości;
    · Uchwalania i zwrotu dopłat.
    Z aktu założycielskiego wynika również, że Rada Nadzorcza sprawuje nadzór nad
    działalnością Spółki, składa się z od 3 do 5 Członków powoływanych i odwoływanych przez
    Zgromadzenie Wspólników na 3 letnie kadencje.
    Natomiast Zarząd Spółki może liczyć od jednego do dwóch członków zarządu. Zarząd jest
    powoływany i odwoływany przez Radę Nadzorczą na wspólną kadencję trwającą 4 lata.
    Zarząd Spółki zarządza majątkiem i sprawami Spółki oraz kieruje całokształtem bieżącej
    działalności Spółki.
    W kwestii podziału zysku w akcie założycielskim wskazano, że o przeznaczeniu zysku i jego
    podziale decyduje uchwała zgromadzenia wspólników. W podziale czystego zysku,
    wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego spółki uczestniczą wszyscy
    wspólnicy, chyba, że Zgromadzenie Wspólników inaczej zadysponowało zyskiem Spółki.
    Czysty zysk dzieli się według zasad ustalonych uchwałą Zgromadzenia Wspólników
    podjętą zwykłą większością głosów (§ 9 aktu założycielskiego Spółki). Zatem to Wójt Gminy,
    jako reprezentant Zgromadzenia Wspólników, decyduje o podziale zysku i w efekcie
    Gmina, jako jedyny wspólnik, jest uprawniona do dywidendy z tytułu udziałów w Spółce.
    Działalność i czynności wykonywane przez Gminę.
    Po utworzeniu Grupy VAT Gmina za pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych
    nadal wykonuje te same rodzaje działalności. W związku z tym, w przypadku wystąpienia
    możliwości przyporządkowania danego wydatku do konkretnej jednostki organizacyjnej,
    prawo do odliczenia podatku VAT będzie przysługiwało na takich samych zasadach jak
    przed przystąpieniem do Grupy VAT. Oznacza to, że w przypadku braku możliwości
    przyporządkowania konkretnego wydatku do jednego rodzaju czynności (opodatkowane,
    zwolnione, pozostające poza zakresem opodatkowania VAT) dana jednostka ma prawo do
    odliczenia podatku VAT z zastosowaniem proporcji wyliczonej dla danej jednostki według
    wzoru z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników) i/lub wskaźnika struktury sprzedaży, o
    którym mowa w art. 90 ust. 3 UPTU. Natomiast w przypadku możliwości
    przyporządkowania danego wydatku w całości do czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT – danej jednostce organizacyjnej przysługuje pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT. Z kolei gdy dany wydatek zostanie w całości przyporządkowany
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania VAT
    prawo do odliczenia nie przysługuje w ogóle.

    Działalność i czynności wykonywane przez Spółkę.
    Spółka przed przystąpieniem do Grupy VAT była zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT. Przed przystąpieniem do Grupy VAT Spółka wykonywała wyłącznie
    transakcje podlegające opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Nie wykonywała żadnych czynności zwolnionych z opodatkowania VAT ani
    pozostających poza zakresem opodatkowania VAT. Spółka nie wykonywała również
    czynności, które nie stanowiłyby u niej działalność inną niż działalność gospodarcza. W
    związku z tym, przed utworzeniem Grupy VAT Spółka do odliczenia podatku VAT nie
    stosowała prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a UPTU. Spółka wykonywała
    również czynności zwolnione z opodatkowania VAT – najem lokali mieszkalnych na cele
    mieszkalne, co oznacza, że w odniesieniu do niektórych wydatków była zobowiązana do
    odliczania podatku VAT z zastosowaniem wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa
    w art. 90 ust. 2 UPTU. W związku z tym, przed przystąpieniem do Grupy VAT Spółka
    dokonywała pełnego odliczenia podatku VAT od dokonywanych nabyć.
    Przed utworzeniem Grupy VAT Spółka świadczyła usługi na rzecz Gminy oraz podmiotów
    zewnętrznych, które były dokumentowane fakturami VAT. Po utworzeniu Grupy VAT nadal
    świadczy te same usługi na rzecz tych samych grup podmiotów. Zatem nie zmienił się jej
    zakres ani rodzaj prowadzonej przez Spółkę działalności. Po utworzeniu Grupy VAT Spółka
    również nie zmieniła charakteru oraz zakresu prowadzonej przez siebie działalności.
    Z uwagi na dużą różnorodność usług świadczonych przez Spółkę w różnych sektorach
    gospodarczych działalność Spółki można podzielić na następujące grupy o zbliżonym
    charakterze:
    1. Czynności związane z działalnością wodno-kanalizacyjną – w skład tej grupy wchodzić
      będą następujące czynności: dostawa wody, odbiór ścieków, wykonywanie przyłączy
      wodnokanalizacyjnych, montaż liczników wodno-kanalizacyjnych oraz instalacji
      zewnętrznych, wywóz nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych i bieżąca
      konserwacja i utrzymanie wszystkich urządzeń związanych z tą działalnością.
      Działalność ta będzie realizowana za pośrednictwem wyodrębnionego w strukturach
      organizacyjnych Spółki działu wodno-kanalizacyjnego – grupa nr 1;
    2. Czynności związane z gospodarowaniem odpadami – w skład tej grupy wchodzić będą
      następujące czynności: odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i
      niezamieszkałych na terenie Gminy (Zamawiającym jest Gmina), obsługa PSZOK,
      dzierżawa i wymiana pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych, utrzymanie i
      bieżąca konserwacja urządzeń, budynków i budowli związanych z tymi czynnościami –
      grupa nr 2;
    3. Czynności związane z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi – w skład tej grupy
      wchodzić będą czynności polegające na administrowaniu nieruchomościami,
      obejmujące m.in.: prowadzenie dokumentacji wspólnot, organizowanie i
      nadzorowanie prac remontowych i porządkowych, zawieranie i obsługę umów z
      dostawcami mediów i usług, rozliczanie kosztów eksploatacyjnych oraz windykację
      należności – grupa nr 3 (czynności te nie są przedmiotem rozpatrywanego wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej);
    4. Czynności związane z działalnością cmentarną – w skład w tej grupy wchodzić będzie
      świadczenie usług cmentarnych na rzecz mieszkańców (organizacja pochówków,
      udostępnianie kaplicy cmentarnej) – grupa nr 4;
    5. Czynności związane z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – w skład tej
      grupy wchodzić będą następujące czynności: utrzymanie zimowe dróg i utrzymanie
      zieleni miejskiej na terenie Gminy oraz na terenie innych JST; koszenie działek i
      poboczy gminnych dla których Zamawiającym jest Gmina, oczyszczanie miasta na
      zlecenie Gminy, obsługa targowiska orkoszenie na rzecz podmiotów zewnętrznych,
      udostępnianie i utrzymywanie szaletów oraz pozostałe usługi – grupa nr 5;

    6. Koszty ogólne Spółki – w skład tej grupy wchodzić będą następujące czynności: zarząd i
      administracja – grupa nr 6.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że Grupa VAT zamierza dalej realizować wymienione
    powyżej czynności w takim samym zakresie. Przedmiotem analizy jest natomiast sposób
    odliczenia podatku naliczonego zawartego w wydatkach ponoszonych przez całą Grupę
    VAT – zarówno przez Gminę (i jej jednostki organizacyjne), jak i przez Spółkę. Prawo do
    odliczenia przysługuje bowiem podatnikowi jakim jest Grupa VAT, a nie poszczególnym jej
    członkom. Co więcej, prawo to powiązane jest bezpośrednio z czynnościami
    wykonywanymi przez Grupę VAT jako podatnika.
    Jednak w celu właściwej organizacji rozliczania VAT, biorąc w szczególności pod uwagę fakt
    istnienia dwóch niezależnych od siebie działów księgowych (w Gminie i w Spółce),
    ustawodawca przyjął zasadę, zgodnie z którą techniczne odliczenie VAT dokonywane być
    powinno na poziomie poszczególnego członka Grupy VAT. Należy bowiem pamiętać, że
    członkowie ci dalej istnieją na rynku jako podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
    Posiadają one swoje numery NIP (chociażby do celów CIT, PIT czy podatków lokalnych),
    wpisy w odpowiednich rejestrach (KRS, REGON), czy podmiotowość na gruncie
    pozostałych przepisów (KSH, prawo celne czy ogólne zasady z Kodeksu Cywilnego).
    Dlatego więc Wnioskodawca zastanawia się w jaki sposób powinien być zorganizowany
    mechanizm odliczania podatku VAT w Grupie VAT, w szczególności w jakiej wysokości
    możliwe jest dokonanie odliczenia. W związku z tym, proponowana jest metoda, zgodnie z
    którą Grupa VAT będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do
    danego rodzaju działalności podatnika (Grupy VAT). Rodzaje te odpowiadają co do zasady
    działalnościom realizowanym technicznie przez Spółkę, ale jednak z punktu widzenia
    UPTU wykonywanym przez Grupę VAT jako całość. W związku z tym, poniżej
    przedstawione zostały mechanizmy mające na celu określić jak najdokładniejsze
    przyporządkowanie czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego w całej
    działalności prowadzonej prze Grupę.
    Działalność wodno-kanalizacyjna – Grupa nr 1.
    W przypadku Grupy nr 1 czynności wchodzące w jej skład realizowane są co do zasady na
    rzecz podmiotów zewnętrznych. W tym przypadku czynności realizowane na rzecz Gminy
    są marginalne w całej sprzedaży (w wolumenie sprzedaży oraz w wartości) i nie powinny
    mieć znaczącego wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego Grupy VAT (w
    praktyce realizowane przez Spółkę będącej jej członkiem). Przy wyliczaniu
    prewspółczynnika Grupa VAT zamierza więc zastosować indywidualny sposób jego
    kalkulacji bazujący na ilości dostarczonej wody i odebranych ścieków od podmiotów
    zewnętrznych w stosunku do całkowitych wartości związanych z działalnością wodno-
    kanalizacyjną.
    W tym miejscu należy wskazać, że infrastruktura wodno-kanalizacyjna niezbędna do
    prowadzenia działalności przez Spółkę (dalej: „Infrastruktura”) została jej przekazana w
    bardzo różny sposób m.in.:
    · została przez Spółkę wybudowana ze środków pozyskanych od Gminy lub z własnych
      wypracowanych środków finansowych i stanowi środek trwały Spółki,
    · została wybudowana przez Gminę i wniesiona aportem niepieniężnym (rzeczowym) do
      Spółki.
    Infrastruktura służy Spółce – członkowi Grupy VAT – w prowadzonej działalności
    gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody i odbioru ścieków. Czynności
    wykonywane przy pomocy Infrastruktury polegają na prowadzeniu działalności na rzecz
    odbiorców zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy, jak również lokalnych
    przedsiębiorców, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (dalej: „transakcje
    zewnętrzne podlegające VAT”). Grupa VAT dokonuje i będzie dokonywać rozliczeń VAT
    należnego z tytułu świadczenia ww. usług.

    Spółka w określonym zakresie wykonuje również czynności polegające na dostarczaniu
    wody oraz odbiorze ścieków na potrzeby wewnętrzne Grupy VAT, tj. Spółka wykonuje
    czynności na rzecz Gminy i jej jednostek wewnętrznych (jednostki budżetowe i zakłady
    budżetowe), z tytułu których nie jest/nie będzie rozliczany VAT należny. Ich
    dokumentowanie odbywa się i będzie odbywało się za pomocą innych niż faktura VAT
    dokumentów, tj. not księgowych.
    Z uwagi na charakter działalności Gminy, która wykonuje zarówno zadania pozostające
    poza zakresem VAT jak i opodatkowane VAT, woda dostarczana oraz ścieki odprowadzane
    z obiektów gminnych są i będą wykorzystywane do różnych rodzajów działalności, tj.
    opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT oraz pozostającej poza zakresem UPTU.
    Wnioskodawca pragnie w tym miejscu wskazać, iż rozpatrywany wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczy całej Infrastruktury Spółki czyli zarówno tej
    wykorzystywanej do działalności opodatkowanej VAT – w zakresie świadczenia usług
    wodociągowo-kanalizacyjnych na podstawie umów cywilnoprawnych, jak i na potrzeby
    działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (na potrzeby Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych).
                                      3Grupa VAT pragnie zaznaczyć, iż jest w stanie określić ilość m dostarczonej wody oraz
    odbieranych ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj. z tytułu transakcji
                              3zewnętrznych podlegających VAT) oraz ilość m dostarczonej wody oraz odbieranych
    ścieków z tytułu tzw. transakcji wewnętrznych (tj. z tytułu potrzeb Gminy i jej jednostek
    wewnętrznych). Służy w tym celu w szczególności odpowiednia, nowoczesna aparatura
                                    3pomiarowa. Spółka jest w stanie dokładnie określić ilość m wody i ścieków dostarczonej
    /odprowadzanych do poszczególnych lokalizacji, tj. na cele związane z działalnością
    gospodarczą (odpłatna dostawa) oraz na cele gminne (poza VAT).
    Ilość wody dostarczonej do odbiorcy usług ustala się na podstawie wskazań wodomierza
    głównego, a w przypadku jego braku w oparciu o przeciętne normy zużycia wody. Ilość
    odprowadzonych ścieków przyjmuje się jako równą ilości pobranej wody a w przypadku
    zamontowanego dodatkowego wodomierza pomniejszana jest o ilość bezpowrotnie
    zużytej wody zgodnie z jego wskazaniami. W przypadku odbiorców korzystających
    wyłącznie z usług odprowadzania ścieków – ich ilość ustala się na podstawie wskazań
    urządzeń pomiarowych, a w razie ich braku ilość odebranych ścieków ustala się na
    podstawie umowy jako równą ilości pobranej wody lub określonej w umowie.
    W związku z powyższym do odliczenia podatku VAT od działalności wodno-kanalizacyjnej
    Grupa VAT zamierza zastosować następujący wzór:
                  X = Wzew + Kzew / Wall + Kall x 100%
    gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
                      3· Wzew – roczna ilość wody (w m) dostarczona do poszczególnych kategorii odbiorców
      zewnętrznych, tj. do mieszkańców Gminy, przedsiębiorstw oraz pozostałych
      podmiotów zewnętrznych,
                        3· Kzew – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od poszczególnych kategorii odbiorców
      zewnętrznych, tj. od mieszkańców Gminy oraz przedsiębiorstw,
                      3· Wall – roczna ilość wody (w m) dostarczona do wszystkich odbiorców, tj. do odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz do odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy),
                      3· Kall – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od wszystkich odbiorców, tj. od odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz od odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy).

    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja wyliczona w oparciu o relację opodatkowanej
    sprzedaży wody i ścieków do całkowitej sprzedaży wody i odprowadzonych ścieków
    odzwierciedla rzeczywisty stopień wykorzystania Infrastruktury do działalności
    gospodarczej Grupy VAT opodatkowanej VAT oraz do działalności innej niż gospodarcza
    (która realizowana będzie w poszczególnych jednostkach organizacyjnych Gminy).
    Proporcja zaproponowana przez Grupę VAT oparta jest na jasnych kryteriach
    uwzględniających rodzaj prowadzonej działalności Spółki w zakresie grupy nr 1. Z uwagi
    na stosowanie liczników – proporcja ta będzie oparta na realnych danych
    uwzględniających specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej. Stosowanie tego typu
    proporcji zostało wielokrotnie potwierdzone przez tut. Organ w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych – jako sposób odpowiadający wartościom faktycznym i
    rzeczywistym. Wydatki ponoszone przez członków Grupy VAT będą związane wyłącznie z
    Infrastrukturą i jej wykorzystywaniem.
    Przed utworzeniem Grupy VAT – zarówno Gmina, jak i Spółka, dokonywały odliczenia
    pełnej wartości podatku naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą. Spółka
    bowiem dokonywała wyłącznie odpłatnego świadczenia usług opodatkowanego VAT,
    Gmina natomiast udostępniła Spółce w części Infrastrukturę w formie wniesienia jej
    aportem do X – tj. wykonywała czynność opodatkowaną VAT, na podstawie umowy
    cywilnoprawnej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady wszystkie wydatki ponoszone przez Grupę VAT
    opisane jako grupa nr 1, będzie można bezpośrednio przyporządkować do działalności w
    zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W przypadku gdy nie będzie
    możliwości bezpośredniej alokacji nabywanych towarów i usług (związanych z wydatkami
    z grupy nr 1) do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą
    podatku VAT (realizowanych przez Gminę i jej jednostki organizacyjne), wówczas
    zastosowanie znajdzie prewspółczynnik indywidualny z ww. zaprezentowanego wzoru.
    Natomiast w przypadku, gdy Grupa VAT będzie w stanie przyporządkować poniesiony
    wydatek w całości wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu – do sprzedaży
    wody lub odbioru ścieków na rzecz mieszkańców lub podmiotów zewnętrznych, wówczas
    prewspółczynnik nie znajdzie zastosowania, bowiem wtedy Grupa VAT będzie uprawniona
    do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości.
    Proporcja ta jest stosowana w kilkuset JST w Polsce, a jej stosowanie zostało potwierdzone
    w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych i
    znalazła również ona swoje poparcie w wielu orzeczeniach NSA (np. wyrok NSA z 18 marca
    2022 r., sygn. akt: I FSK 2269/18). Również tut. Organ wielokrotnie wskazywał na
    zasadność i możliwość stosowania proporcji kalkulowanej w omawiany sposób. Grupa
    VAT – biorąc pod uwagę ponoszone wydatki oraz rodzaj działalności – przy wyborze
    sposobu kalkulacji proporcji kierować się będzie prezentowanym od lat stanowiskiem
    organów podatkowych – uznającym przedstawioną metodę kalkulacji za najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez Grupę VAT działalności w zakresie wydatków
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ww. metoda ustalenia prewspółczynnika będzie gwarantowała
    najbardziej dokładne wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
    Działalność związana z gospodarowaniem odpadami – Grupa nr 2
    Czynności wchodzące w skład grupy nr 2 realizowane są przede wszystkim na rzecz Gminy
    (odbiór odpadów w ramach tzw. deklaracji śmieciowej) – oraz w niewielkim stopniu na
    rzecz podmiotów zewnętrznych (dzierżawa pojemników na rzecz podmiotów
    zewnętrznych, która stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT). Do momentu
    utworzenia Grupy VAT czynności odbioru i przetwarzania odpadów realizowane były przez
    Spółkę, która wystawiała fakturę na rzecz Gminy. Dodatkowo, Spółka wystawiała również
    faktury na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w tym zakresie.
    Gmina natomiast pobierała za tego typu czynności opłatę wynikającą z ustawy z dnia 13

    września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    733 ze zm.), która to wpłata w całości nie podlega opodatkowaniu VAT.
    Po utworzeniu Grupy VAT powyższy schemat został zachowany. Oznacza to, że:
    · Spółka dalej odpowiedzialna jest za odbiór odpadów komunalnych z terenu Gminy i
      dalej fakturuje podmioty gospodarcze w zakresie odbioru odpadów;
    · Gmina w dalszym ciągu pobiera opłaty za gospodarowanie odpadami, które nie
      podlegają opodatkowaniu VAT.
    Zatem po utworzeniu Grupy VAT zmienił się jedynie sposób rozliczania transakcji
    pomiędzy Gminą a Spółką. Obecnie, będąc jednym podatnikiem VAT, Spółka nie wystawia
    już na rzecz Gminy faktur tylko noty księgowe niepodlegające VAT. Oznacza to, że w
    ramach Grupy VAT zdecydowana większość przychodów związana z działalnością
    określaną jako Grupa nr 2, pozostaje poza zakresem VAT (deklaracje śmieciowe). Jedynie
    w niewielkim stopniu czynności realizowane na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowią
    obecnie czynności opodatkowane VAT – dotyczy to np. dzierżawy pojemników na rzecz
    podmiotów zewnętrznych. Jednak w obu wskazanych sytuacjach czynności te będą
    realizowane w ramach działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka bowiem nie
    zmieniła swojego statusu, zakresu czy rodzaju wykonywanych czynności. Zmianie uległ
    jedynie status podatkowy Spółki na gruncie UPTU.
    Tak więc, po utworzeniu Grupy VAT nowemu podatnikowi (a technicznie Spółce) będzie
    przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT (jeżeli nie będzie możliwości
    przyporządkowania danego wydatku ponoszonego w ramach tej działalności w całości do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT lub w całości do czynności pozostających
    poza zakresem opodatkowania VAT). Przy czym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki
    ponoszone w ramach tego sektora działalności będą w całości przyporządkowane do
    działalności Spółki, która jest podmiotem odpowiedzialnym za świadczenie usług z
    zakresu gospodarki odpadami na terenie Gminy.
    W takim przypadku najbardziej racjonalne wydaje się odliczenie podatku VAT według
    proporcji opartej na obrocie Spółki z tego rodzaju działalności. W analizowanej sytuacji
    proporcja powinna być więc obliczana według następującego wzoru:
                      X = Ozew / Oall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Ozew – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi,
    · Oall – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków Grupy VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Będzie ona również
    stosowana przez każdego członka Grupy VAT wykonującego działalność w tym zakresie –
    oznacza to, że niezależnie od tego, który z członków Grupy poniesie wydatek związany z
    tym rodzajem działalności, odliczenie VAT będzie realizowane na takich samych zasadach.
    Działalność związana z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi – Grupa nr 3
    Czynności wchodzące w skład grupy nr 3 realizowane są przez Spółkę w ramach zawartych
    umów cywilnoprawnych na rzecz wspólnot mieszkaniowych, w których Gmina posiada
    lokale stanowiące własność Gminy. Działalność ta obejmuje zarządzanie

    nieruchomościami wspólnymi wspólnot mieszkaniowych (np. administrowanie,
    utrzymanie porządku, bieżące remonty) i stanowi wyłącznie czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT i czynności zwolnione z opodatkowania VAT – są to odpłatne usługi
    świadczone na rzecz podmiotów trzecich. W związku z tym, że całość nabyć w tej grupie
    działalności służy wyłącznie czynnościom opodatkowanym i/lub zwolnionym z
    opodatkowania VAT, w odniesieniu do tej działalności nie znajdzie zastosowania
    proporcja, o której mowa w art. 86 ust. 2a UPTU. W przypadku tej działalności Spółka nie
    wykonuje żadnych czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT. Z uwagi
    na fakt, iż w przypadku tej działalności nie znajdzie zastosowania proporcja, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a UPTU, wydatki z tej grupy pozostają poza zakresem niniejszego
    wniosku o interpretację.
    Działalność cmentarna – Grupa nr 4
    Czynności wchodzące w skład grupy nr 4 obejmują świadczenie usług cmentarnych. Tego
    rodzaju usługi (np. organizacja pochówków, kopanie grobów, odpłatne udostępnianie
    miejsc na cmentarzach) są realizowane są przede wszystkim rzecz podmiotów
    zewnętrznych przede wszystkim na rzecz podmiotów zewnętrznych (mieszkańców Gminy).
    Spółka wystawia faktury w imieniu Gminy na podstawie zestawienia opłat cmentarnych: za
    wykup miejsca pod grób ziemny jednomiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grób
    ziemny mały na 20 lat; za wykup miejsca pod grób ziemny dwumiejscowy na 20 lat; za
    wykup miejsca pod grobowiec na 20 lat; za korzystanie z urządzeń nagłaśniających; za
    pozostawienie grobu na dalsze 20 lat; za korzystanie z chłodni; za korzystanie z domu
    przedpogrzebowego; opłata za utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat;
    opłat za wjazd/wejście na cmentarz. Czynności te przed utworzeniem Grupy VAT, jak i po
    utworzeniu Grupy VAT podlegają opodatkowaniu VAT (z tytułu których Spółka wykazywała
    i nadal wykazuje w plikach JPK podatek VAT należny, a w konsekwencji czynności dają
    Spółce pełne prawo do odliczenia podatku VAT.
    W marginalnym zakresie Spółka świadczy i będzie świadczyć na rzecz Gminy usługi
    cmentarne (organizacja pochówków na rzecz Gminy w ramach obowiązków Gminy
    nałożonych ustawami). Przed przystąpieniem do Grupy VAT czynności te dawały Spółce
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ były bezpośrednio związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Po utworzeniu Grupy VAT będą one
    natomiast dotyczyć czynności pozostających poza zakresem VAT (przyporządkowanych do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT jako realizacja zadań własnych
    wynikających z USG).
    Jednak w obu wskazanych sytuacjach czynności te będą realizowane w ramach
    działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka bowiem nie zmieniła swojego statusu,
    zakresu czy rodzaju wykonywanych czynności. Zmianie uległ jedynie status podatkowy
    Spółki na gruncie UPTU.
    Tak więc, po utworzeniu Grupy VAT jedynie zmienił się sposób rozliczania transakcji
    pomiędzy Gminą a Spółką. Obecnie, będąc jednym podatnikiem VAT, Spółka nie wystawia
    już na rzecz Gminy faktur tylko noty księgowe niepodlegające VAT. Oznacza to, że w
    ramach Grupy VAT, niemal całość przychodów związana z działalnością określaną jako
    Grupa nr 4, dotyczy działalności opodatkowanej VAT. Jedynie sporadycznie mogą wystąpić
    czynności poza zakresem opodatkowania VAT. Należy bowiem wskazać, że Gmina jest
    zobowiązana na mocy przepisów ustawy z dnia 31 stycznia 1959 r. o cmentarzach i
    chowaniu zmarłych (Dz. U. z 2025 r. poz. 637) do zorganizowania pochówku, w przypadku
    gdy zmarły nie posiadał krewnych albo gdy rodzina nie organizuje pochówku do
    zorganizowania pochówku na własny koszt. Ta sytuacja może dotyczyć, np. osób
    bezdomnych lub dzieci martwo urodzonych. Tego rodzaju czynności są uznawane za
    pozostające poza zakresem opodatkowania VAT. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, że
    w praktyce takie sytuacje są bardzo rzadkie. Przykładowo w roku 2024, jak i w ostatnich
    kilku latach w Gminie nie wystąpił taki przypadek. W związku z powyższym, zdecydowana
    większość usług cmentarnych będzie stanowiła czynności opodatkowane podatkiem VAT.

    Zatem zarówno przed przystąpieniem do Grupy VAT, jak i po jej utworzeniu, czynności
    realizowane przez Spółkę z zakresu działalności cmentarnej na rzecz Gminy są
    realizowane w ramach działalności gospodarczej przez Spółkę. Spółka bowiem nie zmieni
    swojego statusu, zakresu czy rodzaju wykonywanych czynności. Zmianie ulegnie jedynie
    status podatkowy Spółki na gruncie UPTU.
    Tak więc, po utworzeniu Grupy VAT nowemu podatnikowi (a technicznie Spółce) będzie
    przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku VAT (jeżeli nie będzie możliwości
    przyporządkowania danego wydatku ponoszonego w ramach tej działalności w całości do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT lub w całości do czynności pozostających
    poza zakresem opodatkowania VAT). Przy czym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki
    ponoszone w ramach tego sektora działalności będą w całości przyporządkowane do
    działalności Spółki, która jest podmiotem odpowiedzialnym za świadczenie usług z
    zakresu usług cmentarnych na terenie Gminy. W takim przypadku najbardziej racjonalne
    wydaje się odliczenie podatku VAT według proporcji opartej na obrocie Spółki z tego
    rodzaju działalności. W analizowanej sytuacji, proporcja powinna być więc obliczana
    według następującego wzoru:
                      X = Czew / Call x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Czew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatne pochówki na rzecz
      podmiotów zewnętrznych),
    · Call – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      czynności opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne
      pochówki na koszt Gminy).
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza. Proporcja ta jest stosowana w
    wielu JST w Polsce, a jej stosowanie zostało potwierdzone w licznych orzeczeniach sądów
    administracyjnych (np. wyrok NSA z 29 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 2607/21).
    Proporcja ta będzie stosowana przez każdego członka Grupy VAT wykonującego
    działalność w tym zakresie – oznacza to, że niezależnie od tego, który z członków Grupy
    poniesie wydatek związany z tym rodzajem działalności, odliczenie VAT będzie
    realizowane na takich samych zasadach.
    Działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – Grupa nr 5
    Czynności wchodzące w skład Grupy nr 5 realizowane są przede wszystkim na rzecz
    Gminy (koszenie działek i poboczy gminnych, utrzymanie zieleni miejskiej, usługi
    oczyszczania miasta, obsługa szaletów, konserwacja napraw urządzeń oświetlenia,
    obsługa targowiska, zimowe utrzymanie dróg, utrzymanie szaletów miejskich), i w bardzo
    niewielkiej części na rzecz podmiotów zewnętrznych (np. koszenie na rzecz osób
    fizycznych, wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych, zimowe utrzymanie dróg na
    rzecz innych JST, udostępnianie szaletów na rzecz osób fizycznych i podmiotów
    komercyjnych).
    Przed przystąpieniem do Grupy VAT czynności te dawały Spółce pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego ponieważ były bezpośrednio związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych. Po utworzeniu Grupy VAT są one natomiast w części związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych (czynności wykonywane na rzecz podmiotów

    trzecich), a częściowo będą dotyczyć czynności pozostających poza zakresem VAT
    (przyporządkowanych do Gminy jako realizacja zadań własnych wynikających z USG).
    Gmina natomiast wykonuje te czynności w ramach Jej zadań własnych, w tym przypadku
    pozostających poza zakresem VAT. Jednak w obu wskazanych sytuacjach czynności te są i
    będą realizowane w ramach działalności gospodarczej przez Spółkę (jako członka Grupy
    VAT). Spółka bowiem nie zmieniła swojego statusu, zakresu czy rodzaju wykonywanych
    czynności. Zmianie uległ jedynie status podatkowy Spółki na gruncie UPTU.
    Tak więc, po utworzeniu Grupy VAT nowemu podatnikowi (ale głównie Spółce, ponieważ
    to tu pojawiają się wydatki z tym związane) będzie przysługiwało częściowe prawo do
    odliczenia podatku VAT (jeżeli nie będzie możliwości przyporządkowania danego wydatku
    ponoszonego w ramach tej działalności w całości do czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT lub w całości do czynności pozostających poza zakresem
    opodatkowania VAT). Przy czym, zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone w ramach
    tego sektora działalności będą w całości przyporządkowane do działalności Spółki, która
    jest podmiotem odpowiedzialnym za świadczenie usług z zakresu usług oczyszczania
    miasta i utrzymania porządku na terenie Gminy. W takim przypadku najbardziej
    racjonalne wydaje się odliczenie podatku VAT według proporcji opartej na obrocie Spółki z
    tego rodzaju działalności. W analizowanej sytuacji proporcja powinna być więc obliczana
    według następującego wzoru:
                      X = Dzew / Dall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Dzew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z
      oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi,
    · Dall – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych
      oczyszczaniem i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz
      członków grupy VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Działalność ogólna związana z funkcjonowaniem Spółki jako całości – Grupa nr 6
    Ta grupa wydatków dotyczy ogólnych kosztów funkcjonowania Spółki, które nie dają się
    przyporządkować do żadnej z wcześniej wymienionych działalności. Są to wszelkiego
    rodzaju koszty administracyjne takie jak artykuły biurowe, papiernicze, sanitarne, środki
    trwałe i wyposażenie pomieszczeń biurowych oraz administracyjnych, media związane z
    tymi pomieszczeniami oraz wszelkie inne rodzaje wydatków określane jako koszty ogólne
    (w tym zarząd i księgowość).
    Należy wskazać, że tego typu wydatki dotyczą tak naprawdę całej działalności Spółki. Są
    one więc związane zarówno z działalności opodatkowaną, jak i działalnością zwolnioną
    (jeżeli taka wystąpi) oraz czynnościami, które pozostawać będą poza zakresem UPTU
    (czynności takie pojawią się po zawiązaniu Grupy VAT). Nie da się więc do nich zastosować
    alokacji bezpośredniej w przypadku podatku naliczonego i koniecznym będzie odliczenie
    VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika. W takim przypadku, zdaniem Wnioskodawcy,
    najbardziej racjonalne wydaje się odliczenie podatku VAT według proporcji opartej na
    obrocie całej Spółki. Proporcja ta powinna zostać obliczona według następującego wzoru:
                      X = Szew / Sall x 100%
    Gdzie:

    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Szew – roczny obrót netto z całej działalności Spółki, która jest opodatkowana VAT
      (suma całej sprzedaży opodatkowanej na rzecz podmiotów zewnętrznych),
    · Sall – roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej opodatkowanej VAT, jak i
      czynności, które wykonywane są w ramach działalności, ale nie podlegają VAT
      (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej
      jednostek organizacyjnych).
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Działalność i czynności związane z ogólną działalnością Grupy VAT.
    Sporadycznie w ramach nowopowstałej Grupy VAT mogą również wystąpić faktury
    zakupowe, których Wnioskodawcy nie będą w stanie przyporządkować do konkretnego
    członka Grupy VAT lub do konkretnych rodzajów czynności wykonywanych przez Grupę
    VAT. Przykładem takich faktur mogą być m.in. faktury za usługi związane z doradztwem
    podatkowym dotyczącym utworzenia Grupy VAT, czy faktur za zużycie mediów w budynku
    wykorzystywanym przez wszystkich członków Grupy VAT. Taki wydatek będzie, w ocenie
    Wnioskodawcy, związany z całokształtem prowadzonej działalności przez Grupę VAT. Nie
    ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania tego wydatku do żadnego członka
    Grupy VAT ani do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i
    niepodlegającej) wykonywanych przez Grupę VAT. W związku z tym, wydatek ten ma tzw.
    charakter mieszany na poziomie całej Grupy VAT, a nie na poziomie poszczególnego jej
    członka, ani do konkretnego sektora działalności realizowanej przez Grupę VAT. Tego typu
    wydatki zobowiążą Grupę VAT do ustalenia prewspółczynnika (PRE) oraz wskaźnika
    struktury sprzedaży (WSS) dla całej Grupy VAT.
    W takim przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, najbardziej adekwatną metodą obliczania
    prewspółczynnika jest metoda obliczona według następującego wzoru:
                      X = GVzew / GVall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · GVzew – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które
      podlegają opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu),
    · GVall – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno
      tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie podlegają VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja ta w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1.
    Przed utworzeniem Grupy VAT, Gmina dokonywała odliczania według prewspółczynników,
    o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: „UPTU”) ustalonych odrębnie dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych Gminy zgodnie ze wzorami wynikającymi z

    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999; dalej: „RMF”)
    – nie było jednego wspólnego (uśrednionego) prewspółczynnika dla Gminy jako jednego
    podatnika VAT.
    Gmina stosowała prewspółczynniki dla następujących jednostek organizacyjnych:
    · Urząd Gminy – do czynności o tzw. charakterze mieszanym, tj. do wydatków związanych
      jednocześnie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i czynnościami
      niepodlegającymi opodatkowaniu VAT wyliczany, zgodnie ze wzorem zawartym w § 3
      ust. 2 RMF;
    · Gminny Ośrodek Sportu i Rekreacji – do czynności o tzw. charakterze mieszanym, tj. do
      wydatków związanych jednocześnie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
      VAT i czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT wyliczany, zgodnie ze
      wzorem zawartym w § 3 ust. 3 RMF.
    · Gmina nie stosowała prewspółczynnika w następujących jednostkach organizacyjnych:
      (...)
    2.
    Pytanie nr 2: „Za jaki okres będą przyjmowane dane do kalkulacji przedstawionych we
    wniosku rzeczywistych prewspółczynników? Należy odrębnie odnieść się do każdego
    sektora prowadzonej działalności przez Grupę VAT”.
    Państwa odpowiedź:
    Dane do kalkulacji przedstawionych we wniosku proporcji będą przyjmowane za okres
    całego roku kalendarzowego (tj. za okres 12 miesięcy kalendarzowych) dla każdego
    sektora prowadzonej działalności przez Grupę VAT, czyli:
    · działalności wodno-kanalizacyjnej – Grupa nr 1;
    · działalności związanej z gospodarowaniem odpadami – Grupa nr 2;
    · działalności związanej z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi – Grupa nr 3;
    · działalności cmentarnej – Grupa nr 4;
    · działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – Grupa nr 5;
    · działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki jako całości – Grupa nr 6.
    3.
    Pytanie nr 3: „Czy sposób obliczenia rzeczywistych prewspółczynników zaproponowanych
    przez Państwa będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy
    VAT czynności opodatkowane podatkiem VAT? Jeżeli tak, to w czym się to przejawia/będzie
    przejawiać? Należy odrębnie odnieść się do każdego sektora prowadzonej działalności
    przez Grupę VAT”.
    Państwa odpowiedź:
    Zdaniem Wnioskodawcy, ocena czy sposób obliczenia proporcji zaproponowanych przez
    Wnioskodawcę będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej grupy
    VAT czynności opodatkowane podatkiem VAT nie stanowi elementu stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego. Tego rodzaju ocena stanowi element wykładni i interpretacji
    przepisów prawa podatkowego, która powinna być dokonana w oparciu o przedstawiony
    stan faktyczny/zdarzenie przyszłe. Wykładnia przepisów polega na ich odpowiednim

    odczytaniu (zrozumienie normy prawnej wskazanej w przepisie) oraz przyporządkowaniu
    do podanych we wniosku sytuacji/zdarzeń. Jest to tzw. subsumpcja. Nie jest to jednak
    element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który mógłby wpływać na wydanie
    interpretacji.
    Jeżeli strona dokonałaby wykładni przepisów, a wskutek za tym również ww. oceny
    zdarzeń w ramach przedstawienia własnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, to
    Organ nie mógłby już z tym polemizować ani tego interpretować. W postępowaniu o
    wydanie interpretacji indywidualnej nie dokonuje się bowiem badania, czy weryfikowania
    przez organy podatkowe zaprezentowanego przez podatników stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego, tylko przyjmuje się je jako sytuacja faktyczna, która nie podlega
    ocenie Organu. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego w tym zakresie, nie ma
    możliwości podważenia zaprezentowanych przez podatnika zdarzeń oraz nie może
    kwestionować prawdopodobieństwa ich zaistnienia w przyszłości. Nie ma tu bowiem
    zastosowania rozdział 11 działu IV OP dotyczący zbierania dowodów w postępowaniu
    podatkowym, co bezpośrednio wynika z treści art. 14h OP. Ma to też odpowiednie skutki
    dla podatników – jeżeli przedstawiony przez nich we wniosku stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe nie będą odpowiadać temu, co faktycznie zaistniało, to dokument taki nie będzie
    spełniał funkcji ochronnej wskazanej w art. 14k i kolejnych OP.
    Dopiero na podstawie tak zbudowanego przypadku (sytuacji, zdarzenia), organ dokonuje
    interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazując, jakie skutki wiążą się dla
    podatnika w związku z zaistnieniem zdarzenia wskazanego we wniosku. Tak więc to organ
    podatkowy ma obowiązek odpowiedniego zinterpretowania przepisów i ich subsumpcji
    do zaprezentowanego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Nie należy więc od
    podatnika wymagać, żeby wskazywał czy czynności, których on dokonuje stanowią lub nie,
    spełnienie warunków określonych w konkretnych przepisach UPTU (np. art. 86 ust. 2b
    UPTU czy art. 86 ust. 2h UPTU). Jeżeli podatnik wskazałby swoją interpretację
    przytoczonych pojęć z UPTU w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym, to organ nie
    mógłby już wyrazić zdania odrębnego ani z takim podejściem polemizować. Musiałby
    uznać to bowiem za element wskazanego przez podatnika zdarzenia przyszłego, które
    mogłoby być podważone dopiero na etapie ewentualnej kontroli podatkowej lub w
    postępowaniu podatkowym.
    Niemniej jednak Wnioskodawca może zaprezentować własne stanowisko w tej sprawie.
    Natomiast nie należytego traktować jako elementu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Działalność wodno-kanalizacyjna – Grupa nr 1
    Wskazany w rozpatrywanym wniosku sposób obliczania proporcji zapewnia/będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy VAT czynności
                                        3opodatkowane. Proporcja ta uwzględnia bowiem dokładną ilość m wody dostarczanej i
    ścieków odprowadzanych z poszczególnych rodzajów działalności. Sposób kalkulacji jest
    precyzyjny oraz oparty na obiektywnych kryteriach.
    Proporcja ta jest skalkulowana na podstawie obiektywnych, dokładnych danych
    odzwierciedlających prowadzoną działalność gospodarczą. Proporcja ta jest stosowana w
    wielu Jednostkach Samorządu Terytorialnego w Polsce, a jej stosowanie zostało
    potwierdzone w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tutejszy Organ wielokrotnie
    wskazywał na zasadność i możliwość stosowania proporcji kalkulowanej w omawiany
    sposób. Grupa VAT – biorąc pod uwagę ponoszone wydatki oraz rodzaj działalności – przy
    wyborze sposobu kalkulacji proporcji kierowała się prezentowanym od lat stanowiskiem

    organów podatkowych – uznających przedstawioną metodę kalkulacji za najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez grupę VAT działalności wodno-kanalizacyjnej
    oraz dokonywanych przez nią nabyć.
    Działalność związana z gospodarowaniem odpadami – Grupa nr 2
    Działalność związana z gospodarką odpadami zazwyczaj obejmuje zarówno usługi
    opodatkowane VAT (np. dzierżawa pojemników), jak i usługi świadczone na rzecz Gminy w
    ramach realizacji obowiązków publicznych, które pozostają poza zakresem działalności
    gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sposób obliczenia proporcji zaproponowany we wniosku będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy VAT czynności
    opodatkowane podatkiem VAT. Obrót jest wskaźnikiem wiarygodnie i precyzyjnie
    odzwierciedlającym relację działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu
    VAT. Wydatki na sprzęt, technologie przetwarzania odpadów i personel mogą być
    bezpośrednio powiązane z generowanym obrotem. Proporcja obrotowa pozwala na
    obiektywny podział kosztów związanych z działalnością gospodarczą (opodatkowaną VAT)
    oraz poza działalnością gospodarczą (np. usługi realizowane na rzecz Gminy w ramach
    ustawowych obowiązków). Proponowana proporcja pozwala na odpowiednią alokację
    kosztów przypadających na działalność inną niż działalność gospodarcza. Proporcja
    obrotowa w przypadku usług związanych z gospodarowaniem odpadami oddaje
    rzeczywiste wydatki ponoszone na działalność opodatkowaną, w szczególności na
    utrzymanie infrastruktury, eksploatację maszyn oraz sprzętów i pracowników. Wydatki te
    są bezpośrednio związane z wartością sprzedaży, co czyni metodę obrotową bardziej
    obiektywną niż inne metody. Dodatkowo zastosowanie kryterium obrotowego
    minimalizuje ryzyko zbyt dużego odliczenia VAT. Metoda obrotowa pozwala uwzględnić
    rzeczywistą skalę działalności, a tym samym realnie rozdzielić wydatki związane z
    działalnością gospodarczą i poza nią. Proporcja obrotowa zapewnia, że podatek VAT
    będzie odliczany w odpowiednim zakresie, zgodnie z rzeczywistym wykorzystaniem
    towarów i usług na potrzeby działalności gospodarczej.
    Działalność cmentarna – Grupa nr 4
    Działalność cmentarna obejmuje zazwyczaj zarówno usługi opodatkowane VAT, jak i usługi
    zwolnione z VAT, a także może wiązać się z działalnością poza zakresem VAT (np.
    świadczenia nieodpłatne lub działalność wykonywana na zlecenie organów publicznych).
    Zaprezentowany sposób obliczenia proporcji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie zapewniał
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej grupy VAT czynności opodatkowane
    podatkiem VAT. Mając powyższe na uwadze w tym kontekście zastosowanie proporcji
    obrotowej jest uzasadnione z kilku powodów. Przede wszystkim, zdaniem Wnioskodawcy,
    w przypadku działalności cmentarnej, wartość obrotów z działalności opodatkowanej (np.
    sprzedaż miejsc na cmentarzach, usługi związane z pogrzebami) oraz niepodlegające
    opodatkowaniu VAT (np. pochówki osób bezdomnych na zlecenie Gminy) stanowi
    bezpośredni miernik rzeczywistego podziału wydatków. Przychody z działalności
    opodatkowanej wskazują na realne zapotrzebowanie na zasoby związane z działalnością
    gospodarczą. Tym bardziej, że w przypadku działalności cmentarnej – działalność inna niż
    działalność gospodarcza jest marginalna. Wydatki ponoszone w ramach działalności
    cmentarnej, takie jak utrzymanie infrastruktury, pracownicy czy materiały, mogą być
    bezpośrednio powiązane z wartością sprzedaży. Metoda obrotowa zapewnia obiektywny
    wskaźnik, który uwzględnia zarówno działalność opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną,
    odzwierciedlając udział wydatków przypadających na działalność gospodarczą grupy VAT.

    Dodatkowo proporcja obrotowa pozwala w najdokładniejszy sposób alokować wydatki
    ponoszone na działalność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, minimalizując ryzyko
    nieproporcjonalnego obciążenia działalności niegospodarczej.
    Działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – Grupa nr 5
    Metoda obrotowa zapewnia, że wydatki związane z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
    porządku są proporcjonalnie przypisane do działalności gospodarczej i innej niż
    działalność gospodarcza.
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja obliczana metodą obrotową w działalności związanej z
    oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku będzie zapewniała dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej grupy VAT czynności opodatkowane podatkiem VAT. Wynika to z
    faktu, że wydatki na oczyszczanie miasta i utrzymanie porządku są bezpośrednio związane
    z obrotem, co pozwala na precyzyjne rozdzielenie kosztów przypadających na działalność
    opodatkowaną i niegospodarczą. Metoda obrotowa jest obiektywnym wskaźnikiem, który
    uwzględnia zarówno działalność opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną, odzwierciedlając
    udział wydatków przypadających na działalność gospodarczą grupy VAT. Ponadto, wartość
    obrotu oddaje intensywność korzystania z zasobów (infrastruktury, personelu) w ramach
    działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Metoda obrotowa
    zapewnia również zachowanie neutralności podatku VAT, gdyż dzięki jej zastosowaniu
    podatek VAT jest odliczany w odpowiednich proporcjach, zgodnie z rzeczywistym
    przeznaczeniem wydatków, co minimalizuje ryzyko nadmiernego odliczenia podatku
    przypadającego na działalność inną niż działalność gospodarcza.
    Działalność ogólna związana z funkcjonowaniem Spółki jako całości – Grupa nr 6
    Obrót całkowity Spółki jest najbardziej obiektywnym wskaźnikiem do podziału kosztów
    ogólnych, takich jak administracja, utrzymanie biur, koszty IT. Ponadto zastosowanie tej
    metody zapewnia zgodność z zasadą neutralności VAT, odliczając VAT tylko w zakresie
    działalności gospodarczej, proporcjonalnie do generowanych obrotów. Zastosowanie tej
    metody jest zatem uzasadnione i w sposób najbardziej precyzyjny odzwierciedla specyfikę
    działalności grupy VAT w zakresie ponoszenia kosztów ogólnych działalności Spółki.
    Metoda obrotowa zapewnia również zachowanie neutralności podatku VAT, gdyż dzięki jej
    zastosowaniu podatek VAT jest odliczany w odpowiednich proporcjach, zgodnie z
    rzeczywistym przeznaczeniem wydatków, co minimalizuje ryzyko nadmiernego odliczenia
    podatku przypadającego na działalność inną niż działalność gospodarcza. Mając powyższe
    na uwadze sposób obliczenia proporcji zaproponowanych przez Wnioskodawcę będzie
    zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
    przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej grupy VAT czynności
    opodatkowane podatkiem VAT.
    4.
    Pytanie nr 4: „Czy sposób obliczenia rzeczywistych prewspółczynników proponowanych
    przez Państwa obiektywnie będzie odzwierciedlał część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą Grupy VAT oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza Grupy VAT, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy? Jeżeli tak, to jakie przesłanki to potwierdzają? Należy odrębnie
    odnieść się do każdego sektora prowadzonej działalności przez Grupę VAT”.
    Państwa odpowiedź:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku, podobnie zresztą jak przy pytaniu nr 3, tego
    rodzaju ocena stanowi element wykładni i interpretacji przepisów prawa podatkowego,
    która powinna być dokonana w oparciu o przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe. Niemniej jednak Wnioskodawca może zaprezentować własne stanowisko w tej

    sprawie. Natomiast nie należy tego traktować jako elementu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Działalność wodno-kanalizacyjna – Grupa nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w rozpatrywanym wniosku sposób obliczenia
    proporcji będzie obiektywnie odzwierciedlał część wydatków przypadającą odpowiednio
    na działalność gospodarczą Grupy VAT oraz cele inne niż działalność gospodarcza Grupy
    VAT z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust 2 i art. 8 ust. 2
                                    3UPTU. Proporcja ta uwzględnia bowiem dokładną ilość m wody dostarczanej i ścieków
    odprowadzanych z poszczególnych rodzajów działalności. Sposób kalkulacji jest
    precyzyjny oraz oparty na obiektywnych kryteriach.
    Proporcja ta jest skalkulowana na podstawie obiektywnych, dokładnych danych
    odzwierciedlających prowadzoną działalność gospodarczą. Proporcja ta jest stosowana w
    kilkuset Jednostkach Samorządu Terytorialnego w Polsce, a jej stosowanie zostało
    potwierdzone w licznych orzeczeniach sądów administracyjnych oraz interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Tut. organ wielokrotnie
    wskazywał na zasadność i możliwość stosowania proporcji skalkulowanej w omawiany
    sposób. Grupa VAT – biorąc pod uwagę ponoszone wydatki oraz rodzaj działalności – przy
    wyborze sposobu kalkulacji proporcji kierowała się prezentowanym od lat stanowiskiem
    organów podatkowych – uznających przedstawioną metodę kalkulacji za najbardziej
    odpowiadającą specyfice wykonywanej przez grupę VAT działalności wodno-kanalizacyjnej
    oraz dokonywanych przez nią nabyć.
    Działalność związana z gospodarowaniem odpadami – Grupa nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, zaproponowana proporcja będzie obiektywnie odzwierciedlała
    część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą Grupy VAT oraz
    na cele inne niż działalność gospodarcza Grupy VAT, z wyjątkiem celów osobistych, do
    których ma zastosowanie art. 7 ust 2 i art. 8 ust. 2 UPTU. Obrót jest wskaźnikiem
    wiarygodnie i precyzyjnie odzwierciedlającym relację działalności opodatkowanej i
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Wydatki na sprzęt, technologie przetwarzania
    odpadów i personel mogą być bezpośrednio powiązane z generowanym obrotem.
    Proporcja obrotowa pozwala na obiektywny podział kosztów związanych z działalnością
    gospodarczą (opodatkowaną VAT) oraz poza działalnością gospodarczą (np. usługi
    realizowane na rzecz Gminy w ramach ustawowych obowiązków). Proponowana
    proporcja pozwala na odpowiednią alokację kosztów przypadających na działalność inną
    niż działalność gospodarcza. Proporcja obrotowa w przypadku usług związanych z
    gospodarowaniem odpadami oddaje rzeczywiste wydatki ponoszone na działalność
    opodatkowaną, w szczególności na utrzymanie infrastruktury, eksploatację maszyn oraz
    sprzętów i pracowników. Wydatki te są bezpośrednio związane z wartością sprzedaży, co
    czyni metodę obrotową bardziej obiektywną niż inne metody. Dodatkowo zastosowanie
    kryterium obrotowego minimalizuje ryzyko zbyt dużego odliczenia VAT. Metoda obrotowa
    pozwala uwzględnić rzeczywistą skalę działalności, a tym samym realnie rozdzielić wydatki
    związane z działalnością gospodarczą i poza nią. Proporcja obrotowa zapewnia, że
    podatek VAT będzie odliczany w odpowiednim zakresie, zgodnie z rzeczywistym
    wykorzystaniem towarów i usług na potrzeby działalności gospodarczej.
    Działalność cmentarna – Grupa nr 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja obliczana metodą obrotową w działalności cmentarnej
    będzie obiektywnie odzwierciedlać wydatki przypadające na działalność gospodarczą
    Grupy VAT oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyłączeniem celów osobistych.
    W analizowanej sytuacji, zastosowanie proporcji obrotowej jest uzasadnione z kilku
    powodów. Przede wszystkim, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku działalności
    cmentarnej, wartość obrotów z działalności opodatkowanej (np. sprzedaż miejsc na
    cmentarzach, usługi związane z pogrzebami) oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT (np.
    pochówki osób bezdomnych na zlecenie Gminy), stanowi bezpośredni miernik

    rzeczywistego podziału wydatków. Przychody z działalności opodatkowanej wskazują na
    realne zapotrzebowanie na zasoby związane z działalnością gospodarczą. Tym bardziej, że
    w przypadku działalności cmentarnej – działalność inna niż działalność gospodarcza jest
    marginalna. Wydatki ponoszone w ramach działalności cmentarnej, takie jak utrzymanie
    infrastruktury, pracownicy czy materiały, mogą być bezpośrednio powiązane z wartością
    sprzedaży. Metoda obrotowa zapewnia obiektywny wskaźnik, który uwzględnia zarówno
    działalność opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną, odzwierciedlając udział wydatków
    przypadających na działalność gospodarczą grupy VAT. Dodatkowo proporcja obrotowa
    pozwala w najdokładniejszy sposób alokować wydatki ponoszone na działalność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT, minimalizując ryzyko nieproporcjonalnego
    obciążenia działalności niegospodarczej.
    Działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – Grupa nr 5
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja obliczana metodą obrotową w działalności związanej z
    oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku będzie obiektywnie odzwierciedlać
    wydatki przypadające na działalność gospodarczą Grupy VAT oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza, z wyłączeniem celów osobistych, gdyż wydatki na oczyszczanie
    miasta i utrzymanie porządku są bezpośrednio związane z obrotem, co pozwala na
    precyzyjne rozdzielenie kosztów przypadających na działalność opodatkowaną i
    niegospodarczą. Metoda obrotowa jest obiektywnym wskaźnikiem, który uwzględnia
    zarówno działalność opodatkowaną, jak i nieopodatkowaną, odzwierciedlając udział
    wydatków przypadających na działalność gospodarczą grupy VAT. Ponadto wartość
    obrotu oddaje intensywność korzystania z zasobów (infrastruktury, personelu) w ramach
    działalności opodatkowanej i niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Metoda obrotowa
    zapewnia również zachowanie neutralności podatku VAT, gdyż dzięki jej zastosowaniu
    podatek VAT jest odliczany w odpowiednich proporcjach, zgodnie z rzeczywistym
    przeznaczeniem wydatków, co minimalizuje ryzyko nadmiernego odliczenia podatku
    przypadającego na działalność inną niż działalność gospodarcza.
    Działalność ogólna związana z funkcjonowaniem Spółki jako całości – Grupa nr 6
    Obrót całkowity spółki jest najbardziej obiektywnym wskaźnikiem do podziału kosztów
    ogólnych, takich jak administracja, utrzymanie biur, koszty IT. Ponadto zastosowanie tej
    metody zapewnia zgodność z zasadą neutralności VAT, odliczając VAT tylko w zakresie
    działalności gospodarczej, proporcjonalnie do generowanych obrotów. Zastosowanie tej
    metody jest zatem uzasadnione i w sposób najbardziej precyzyjny odzwierciedla specyfikę
    działalności Grupy VAT w zakresie ponoszenia kosztów ogólnych działalności Spółki.
    Metoda obrotowa zapewnia również zachowanie neutralności podatku VAT, gdyż dzięki jej
    zastosowaniu podatek VAT jest odliczany w odpowiednich proporcjach, zgodnie z
    rzeczywistym przeznaczeniem wydatków, co minimalizuje ryzyko nadmiernego odliczenia
    podatku przypadającego na działalność inną niż działalność gospodarcza. Dodatkowo
    proporcja obrotowa pozwala w najdokładniejszy sposób alokować wydatki ponoszone na
    działalność niepodlegającą opodatkowaniu VAT, minimalizując ryzyko nadmiernego
    odliczenia podatku przypadającego na działalność inną niż działalność gospodarcza.
    5.
    Pytanie nr 5: „Czy wskazany przez Państwa we wniosku sposób obliczania rzeczywistego
    prewspółczynnika, uznają Państwo za najbardziej reprezentatywny – najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa poszczególnych działalności
    wskazanych we wniosku? Proszę podać przesłanki, jakimi kierowali się Państwo uznając,
    że wskazany sposób obliczania rzeczywistego prewspółczynnika jest/będzie najbardziej
    reprezentatywny – najbardziej odpowiada/będzie odpowiadał specyfice wykonywanej
    przez Państwa działalności oraz dokonywanych przez Państwa nabyć w odniesieniu do
    poszczególnych działalności”.
    Państwa odpowiedź:

    Zdaniem Wnioskodawcy tym przypadku, podobnie zresztą jak przy pytaniu nr 3, tego
    rodzaju ocena stanowi element wykładni i interpretacji przepisów prawa podatkowego,
    która powinna być dokonana w oparciu o przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe. Niemniej jednak Wnioskodawca może zaprezentować własne stanowisko w tej
    sprawie. Natomiast nie należy tego traktować jako elementu stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego.
    Prewspółczynnik dla działalności wodno-kanalizacyjnej – Grupa nr 1
    Wnioskodawca uznając, że zaprezentowana we wniosku metoda obliczania proporcji
    oparta na kryterium ilości wody i ścieków jest najbardziej reprezentatywna, kierował się
    kryteriami wymienionymi w art. 86 ust. 2b UPTU oraz ugruntowaną linią orzeczniczą
    sądów administracyjnych i stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w
    odniesieniu dla działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Zaproponowana proporcja odzwierciedla specyfikę wykorzystywania infrastruktury
    wodnokanalizacyjnej (tj. niekomercyjnej oraz komercyjnej) oraz w szczegółowy sposób
    pozwala na wyliczenie proporcji wskazującej na roczny sposób wykorzystywania
    infrastruktury do działalności opodatkowanej, a w szczególności zapewnia:
    · dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie
      w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane VAT oraz
    · obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadającej odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki ponoszone przez
    Grupę VAT na działalność w zakresie usług wodno-kanalizacyjnych (Grupa nr 1) mają
    zdecydowanie odmienny charakter niż wydatki o charakterze ogólno-administracyjnym,
    które związane są z działaniem samej jednostki jako całości funkcjonalno-organizacyjnej.
    W szczególności nie dotyczą one wszystkich czynności świadczonych przez Grupę VAT jako
    podatnika podatku VAT, czy też nawet wszystkich czynności świadczonych w ramach danej
    jednostki organizacyjnej (Spółki). Dotyczą one konkretnie tylko i wyłącznie jednego rodzaju
    czynności jakim jest świadczenie usług wodno-kanalizacyjnych.
    Co więcej, wydatki Spółki (lub Gminy) związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem
    ścieków mogą zostać w zdecydowanej większości bezpośrednio przyporządkowane do tej
    działalności (np. wydatki na remonty, modernizację, budowę sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej oraz infrastruktury towarzyszącej, takiej jak przepompownie, studnie
    głębinowe, pompy, ujęcia wody, oczyszczalnie ścieków), co w zdecydowany sposób
    odróżnia je przykładowo od wydatków ogólno-administracyjnych, których nie da się
    przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku działalności
    polegającej na sprzedaży wody i odbiorze ścieków jest wiadome, jaki jest stosunek ilości
    dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT (sprzedaż zewnętrzna) w stosunku do całkowitej ilości dostarczonej wody
    /odprowadzonych ścieków. Skoro zatem jest możliwe, aby do tej sprzedaży bezpośrednio
    przyporządkować dany wydatek, to tym samym stosunkiem powinien zostać dokonany
    podział podatku naliczonego na podatek do odliczenia (związany z opodatkowaną
    działalnością gospodarczą) i na podatek niemogący zostać odliczony (związany z
    czynnościami innymi niż działalność gospodarcza). Trudno w tym przypadku o bardziej
    naturalny sposób ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT za pośrednictwem Spółki działalności i dokonywanych nabyć w zakresie
    dostarczania wody. Taki zaś warunek dla sposobu ustalania proporcji narzuca
    ustawodawca w art. 86 art. 2a oraz art. 86 ust. 2b UPTU.
    Prawidłowość zastosowania proponowanej metody potwierdzono chociażby m.in. w
    przytoczonej interpretacji indywidualnej z 16 maja 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.75.2024.3.RMA, wydanej dla Grupy VAT, utworzonej przez Gminę i Spółkę

    komunalną. W ww. interpretacji wskazano, że: „Ww. metoda ustalenia prewspółczynnika
    gwarantuje/będzie gwarantowała najbardziej dokładne wyliczenie kwoty podatku
    naliczonego do odliczenia. Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle
    przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób
    określenia proporcji w tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej
    odpowiadający specyfice wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć.
    Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji
    dotyczącej wydatków (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z
    Infrastrukturą należy stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniać dokonanie
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane. Proporcja ta
                        3uwzględnia bowiem dokładną ilość m wody dostarczanej i ścieków odprowadzanych z
    poszczególnych rodzajów działalności. Sposób kalkulacji jest precyzyjny oraz oparty na
    obiektywnych kryteriach. Tym samym, wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika
    odzwierciedla/będzie odzwierciedlać, w jakim stopniu wykorzystują/będą Państwo
    wykorzystywać Infrastrukturę do działalności gospodarczej, a w jakim do działalności innej
    niż gospodarcza. Podsumowując, przysługuje/będzie przysługiwać Państwu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego od wydatków (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących)
    związanych z Infrastrukturą za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika opartego na
    kryterium ilości wody dostarczonej oraz ścieków odprowadzonych i oczyszczonych w
    ramach transakcji zewnętrznych podlegających VAT, w sumie ilości wody dostarczonej
    oraz ścieków odprowadzonych i oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich transakcji
    /zużyć (tj. zarówno transakcji zewnętrznych podlegających VAT i potrzeb własnych Gminy
    niepodlegających VAT)”.
    Prewspółczynniki obrotowe – Grupy nr 2 oraz 4-6
    Zaprezentowane we wniosku metody obrotowe odzwierciedlają specyfikę
    wykorzystywania zasobów oraz nakładów przy generowaniu dochodów w obu obszarach
    działalności (tj. niekomercyjnej oraz komercyjnej) oraz w szczegółowy sposób pozwalają
    na wyliczenie proporcji wskazującej na roczny sposób wykorzystywania infrastruktury,
    zasobów czy personelu do działalności opodatkowanej, a w szczególności zapewniają:
    · dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie
      w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane VAT oraz
    · obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadającej odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Przy ustalaniu prawidłowej metody wyliczania prewspółczynników dla poszczególnych
    sektorów Wnioskodawca kierował się przesłankami ustawowymi, o których mowa w art.
    86 ust. 2b UPTU.
    Zdaniem Wnioskodawcy, każdy sektor działalności Spółki charakteryzuje się inną strukturą
    relacji sprzedaży opodatkowanej i sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu VAT. W
    związku z tym, zaproponowane we wniosku prewspółczynniki w sposób najbardziej
    dokładny i najbardziej precyzyjny odzwierciedlają stopień wykorzystania poszczególnych
    nabyć przypadających na poszczególne działalności (działalność podlegająca
    opodatkowaniu VAT i działalność inna niż działalność gospodarcza). Zdaniem
    Wnioskodawcy, w przypadku wszystkich rodzajów działalności prowadzonych przez
    Spółkę struktura sprzedaży najbardziej dokładnie odzwierciedla stopień wykorzystania
    zasobów i ponoszonych wydatków w odniesieniu do poszczególnych rodzajów
    działalności. Ponadto zaprezentowane we wniosku metody liczenia prewspółczynnika w
    oparciu o kryterium obrotowe najpełniej odzwierciedlają relację sprzedaży

    opodatkowanej do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Dodatkowo
    prezentowane metody, w ocenie Wnioskodawcy, zapewnią zachowanie neutralności
    podatku VAT.
    Ponadto zaprezentowane metody proporcji opierają się na prostych, jednoznacznych i
    jasnych danych (kryteriach), gdyż są ustalane w oparciu o:
    · obrót uzyskany przez dany sektor z działalności opodatkowanej VAT;
    · obrót uzyskany przez dany sektor z działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT;
    · łączny obrót uzyskany przez sektor z obu ww. działalności.
    Wnioskodawca zwraca również uwagę na fakt, iż w przypadku poszczególnych sektorów
    działalności wskazanych we wniosku, inaczej kształtują się relacje sprzedaży
    opodatkowanej do sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Przykładowo w
    przypadku działalności cmentarnej działalność inna niż działalność gospodarcza jest
    marginalna. Natomiast inaczej kształtuje się struktura sprzedaży w przypadku chociażby
    działalności związanej z gospodarowaniem odpadami – gdzie większość obrotu generują
    czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT (czynności wykonywane na zlecenie Gminy).
    W ocenie Wnioskodawcy, nie ma innych bardziej miarodajnych metod – w analizowanej
    sytuacji, nie ma bowiem możliwości zastosowania proporcji godzinowej, ilościowej,
    osobowej lub powierzchniowej z uwagi na brak dostępności danych oraz brak możliwości
    wyodrębnienia powierzchni, liczby godzin roboczych czy liczby pracowników
    wykonujących wyłącznie czynności opodatkowane. Przykładowo ten sam pracownik w
    analizowanych przypadkach może jednocześnie wykonywać czynności związane z
    działalnością gospodarczą Spółki, jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza
    Spółki. Nie ma również możliwości ustalenia liczby godzin roboczych przypadających na
    prace związane z działalnością gospodarczą w liczbie godzin ogółem. Z kolei metoda
    powierzchniowa najlepiej sprawdzi się w przypadku działalności związanej z najmem
    nieruchomości, a byłaby zupełnie nieadekwatna i niemożliwa do zastosowania chociażby
    w działalnościach realizowanych przez Spółki w sektorach takich jak działalność wodno-
    kanalizacyjna.
    Dodatkowo należy również wskazać, iż metody zaprezentowane we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wykorzystują kryterium obrotowe – wymienione w art. 86 ust.
    2c UPTU.
    6.
    Pytanie nr 6: „Za jaki okres będą przyjmowane dane do kalkulacji przedstawionych we
    wniosku rzeczywistych prewspółczynników? Należy odrębnie odnieść się do każdego
    sektora prowadzonej działalności przez Grupę VAT”.
    Państwa odpowiedź:
    Spółka zarówno przed utworzeniem Grupy VAT, jak i po utworzeniu Grupy VAT posiada
    odrębne konta analityczne dla poszczególnych sektorów działalności, a nawet odrębną
    analitykę kont księgowych przychodowych i kosztowych, dzięki czemu możliwe jest
    wyodrębnienie kwot obrotu przypadających na działalność realizowaną w ramach danego
    sektora oraz wysokości kosztów przyporządkowanych do danego sektora. Podobnie jest w
    Gminie, która również dysponuje stosownymi kontami analitycznymi i zapisami
    księgowymi pozwalającymi na przyporządkowanie uzyskanych dochodów i poniesionych
    kosztów do danego sektora.
    (...).
    7.
    Pytanie nr 7: „Czy działalności objęte zakresem wniosku są finansowane z dotacji,
    subwencji i dopłat o podobnym charakterze? Jeśli tak, to które i czy wskazane we wniosku
    metody wyliczenia prewspółczynnika uwzględniają otrzymywane dotacje, subwencje i

    dopłaty o podobnym charakterze? Jeśli tak, to w jaki dokładnie sposób prewspółczynniki
    będą uwzględniały dotacje, subwencje i dopłaty o podobnym charakterze”.
    Państwa odpowiedź:
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalności realizowane
    przez Grupę VAT w ramach wyodrębnionych sektorów działalności Grupy nr 1-6 nie są co
    do zasady finansowane z dotacji, subwencji i dopłat o podobnym charakterze. Nie można
    jednak wykluczyć, iż w toku prowadzonej działalności takiego rodzaju przychody nie
    wystąpią. Zatem tego rodzaju wpływy teoretycznie mogą wystąpić.
    Przy kalkulacji prewspółczynnika z Grupy nr 1 (wod-kan.), dotacje, subwencje czy inne
    dopłaty o podobnym charakterze, w ogóle są były brane pod uwagę, ponieważ wzór ten
    nie opiera się na kryterium przychodowym, a na zupełnie innym powszechnie
    akceptowalnym dla tej działalności kryterium – ilości dostarczonej wody i
    odprowadzonych ścieków.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Grupa VAT przy wyliczaniu prewspółczynników z
    Grup 2-6 oraz dla działalności ogólnej Grupy VAT za rok 2024 nie uwzględniła dotacji,
    subwencji i dopłat o podobnym charakterze, bowiem przy wyliczaniu prewspółczynnika w
    oparciu o dane za rok 2024 tego rodzaju wpływy nie wystąpiły. Jeżeli natomiast tego
    rodzaju przychody by wystąpiły, wówczas zostałyby one uwzględnione w kalkulacji
    proporcji (przy czym w praktyce jest to bardzo mało prawdopodobne). Spółka jest bowiem
    podmiotem prawa publicznego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) i utrzymuje się
    jedynie z własnej działalności gospodarczej. Oczywiście, w zależności od sektora
    działalności przychody otrzymywane przez nią pochodzą również od Gminy oraz jej
    jednostek zależnych (np. jednostek budżetowych takich jak szkoły, przedszkola czy
    ośrodek pomocy społecznej), ale na pewno nie można ich kwalifikować jako dotacji czy
    subwencji. Są to przychody ze świadczenia usług oraz dostaw towarów i rozliczane są na
    takich samych zasadach jak inne czynności i transakcje realizowane przez podmioty
    prowadzące działalność gospodarczą.
    Natomiast gdyby zdarzyło się, że wystąpiłyby dotacje, subwencje i/lub dopłaty o
    podobnym charakterze, wówczas byłyby uwzględnione w mianowniku odpowiedniej
    proporcji (dla danego sektora i/lub działalności ogólnej Spółki i/lub proporcji dla całej
    Grupy VAT). W takim przypadku wartość otrzymanych dotacji, subwencji i dopłat o
    podobnym charakterze byłaby dodana do mianownika odpowiedniej proporcji.
    W analogiczny sposób zostaną również uwzględnione dotacje i subwencje w proporcji
    wyliczonej dla całej Grupy VAT – zostaną uwzględnione w mianowniku proporcji.
    8.
    Pytanie nr 8: „Proszę przypisać zadania realizowane przez Spółkę do poszczególnych Grup
    2-6 opisanych we wniosku”.
    Państwa odpowiedź:
    Działalność związana z gospodarowaniem odpadami – Grupa nr 2
    W ramach działalności związanej z gospodarowaniem odpadami Spółka realizuje
    następujące zadania:
    · odbiór odpadów w ramach tzw. deklaracji śmieciowej;
    · obsługa PSZOK;
    · dzierżawa pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych;
    · odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych na
      terenie Gminy;
    · utrzymanie i bieżąca konserwacja urządzeń, budynków i budowli związanych z tymi
      czynnościami.

    Działalność związana z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi – Grupa nr 3
    W ramach działalności związanej z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi Spółka
    realizuje następujące zadania:
    · administrowanie lokalami i budynkami należącymi do wspólnot mieszkaniowych;
    · utrzymanie porządku;
    · bieżące remonty.
    Działalność cmentarna – Grupa nr 4
    W ramach działalności cmentarnej Spółka realizuje następujące zadania:
    · organizacja pochówków, wykopywanie i zasypywanie grobów;
    · otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny/umy;
    · przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego;
    · murowanie grobów;
    · malowanie wnętrza grobu murowanego wapnem;
    · uformowanie mogiły zapadniętej z dowozem ziemi;
    · opieka nad grobami – sprzątanie i mycie grobów (różne pakiety);
    · zarządzanie i administrowanie cmentarzami.
    Działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – Grupa nr 5
    W ramach działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku Spółka
    realizuje następujące zadania:
    · koszenie działek i poboczy gminnych;
    · utrzymanie zieleni miejskiej;
    · usługi oczyszczania miasta;
    · obsługa szaletów;
    · konserwacja napraw urządzeń oświetlenia;
    · obsługa targowiska;
    · zimowe utrzymanie dróg;
    · koszenie na rzecz osób fizycznych;
    · wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych;
    · zimowe utrzymanie dróg na rzecz podmiotów innych niż JST;
    · udostępnianie szaletów na rzecz osób fizycznych i podmiotów komercyjnych.
    Działalność ogólna związana z funkcjonowaniem Spółki jako całości.
    W ramach działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki jako całości Spółka co
    do zasady nie realizuje żadnych czynności na rzecz członka Grupy VAT ani podmiotów
    zewnętrznych. Sporadycznie mogą wystąpić jedynie czynności takie jak np. sprzedaż
    środka trwałego, który był wykorzystywany do czynności, których nie da się
    przyporządkować do żadnego z sektorów działalności Spółki, jak np. sprzedaż samochodu,
    z którego korzystał prezes spółki, sprzedaż wyposażenia (np. komputery, meble), które
    były wykorzystywane przez administrację i obsługę Spółki (np. wyposażenie gabinetu
    prezesa, pomieszczeń dla pracowników finansowo-księgowych i administracyjnych Spółki).
    Należy podkreślić, że grupa pod nazwą działalność ogólna została utworzona biorąc pod
    uwagę jedynie rodzaj wydatku a nie przychody jakie są z niej osiągane. Istnieć będzie
    bowiem wiele wydatków które będą ponoszone przez Spółkę, a których nie będzie można

    przyporządkować do żadnej konkretnej działalności gospodarczej, lub będą one dotyczyły
    wszystkich lub tylko kilku z nich. Dlatego, jako przykłady wydatków wskazać tu można, np.
    wydatki związane z działem księgowości, zarządem Spółki, mediami dotyczącymi siedziby
    czy usługi telekomunikacyjne związane z pracownikami administracyjnymi. Należy jednak
    podkreślić, że w ramach tej grupy nie będą kwalifikowane wydatki które będzie można
    przyporządkować do jednej z wcześniej wskazanych działalności. Tak więc przykładowo:
    - usługi telekomunikacyjne dotyczące pracownika który odpowiada za konserwację i
      serwis sieci wodno-kanalizacyjnej przyporządkowane będą do Grupy nr 1;
    - dostawa energii elektrycznej do oświetlenia na ulicach gminy przyporządkowana będzie
      do Grupy nr 5;
    - prace remontowe prowadzone na cmentarzach komunalnych przyporządkowane będą
      do Grupy nr 4.
    9.
    Pytanie nr 9: „Czy wszystkie zadania realizowane przez Spółkę zostały przypisane do
    poszczególnych Grup opisanych we wniosku? Jeżeli nie, należy wskazać jakie zadania
    zostały nieuwzględnione i dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Tak, wszystkie zadania realizowane przez Spółkę zostały przypisane do poszczególnych
    Grup opisanych we wniosku (Grupy nr 1-6).
    10.
    Pytanie nr 10: „Proszę jednoznacznie wskazać, do których członków Grupy VAT
    przyporządkowują Państwo zakupy towarów i usług w poszczególnych sektorach
    /Grupach? Należy odrębnie odnieść się do każdego sektora prowadzonej działalności
    przez Grupę VAT”.
    Państwa odpowiedź:
    Przede wszystkim. Grupa VAT kwalifikować będzie wydatki odrębnie w odniesieniu do
    każdego członka GV. Oznacza to, że zarówno Spółka, jak i Gmina ponoszę samodzielnie i
    niezależnie od siebie szereg wydatków dotyczących różnych rodzajów działalności. Tak
    więc, w pierwszej kolejności wydatek przyporządkowywany jest do podmiotu który je
    faktycznie poniósł (odpowiednio Spółki albo Gminy).
    Następnie, jak już wydatek będzie przyporządkowany do danego członka GV (zostanie
    poniesiony przez danego członka GV), to każdy z nich przyporządkowuje je do konkretnej
    działalności prowadzonej przez Grupę. Należy jednak wskazać, że wydatki związane z
    opisanymi grupami działalności mogą być poniesione zarówno przez Spółkę, jak i przez
    Gminę. Tak więc np. wydatki związane z działalnością wodno-kanalizacyjną (Grupa nr 1)
    mogą być ponoszone i przez Spółkę, i przez Gminę w ramach jednej GV. Niezależnie
    jednak od faktu, który z członków GV poniesie wydatek przyporządkowany do jednej z
    działalności wskazanej jako Grupy nr 1-5, sposób odliczenia podatku (zastosowanie
    prewspółczynnika) będzie taki sam.
    Odpowiadając więc na pytanie, nie da się wskazać jednego konkretnego członka GV który
    ponosił będzie wydatki z danej kategorii. Może się okazać, że obaj członkowie GV będą
    ponosić wydatki z tych samych kategorii działalności. Jednak wskazać należy, że Spółka w
    tym zakresie działa w reżimie podmiotu komunalnego, która ma za zadanie wykonywanie
    niektórych zadań własnych Gminy nałożonych na nią w reżimie art. 7 ust. 1 USG. Oznacza
    to, że Gmina niejako scedowała niektóre swoje obowiązki na Spółkę, a to oznacza, że będą
    one głownie wykonywane właśnie przez tą Spółkę. Tak więc zdecydowana większość
    czynności (a w związku z tym również wydatków) wskazanych jako w ramach Grupy nr 1-5

    będzie wykonywana i przez to również ponoszona przez Spółkę. Nie oznacza to jednak, że
    wszystkie zakupy związane z tymi rodzajami działalności w ramach GV ponoszone będą
    przez Spółkę – sporadycznie bowiem może się okazać, że Gmina też takie wydatki poniesie.
    Powyższe nie ma jednak wpływu na sposób odliczenia VAT – niezależnie bowiem od
    podmiotu, który dane wydatki poniesie, odliczenie VAT odbywać się będzie na podstawie
    prewspółczynników obliczonych dla poszczególnej grupy działalności nr 1-5.
    Osobną kategorią będą wydatki oznaczone jako Grupa 6. Są one ponoszone jedynie przez
    Spółkę i zawsze przyporządkowane będą do niej w zakresie odliczania VAT.
    Pytania dotyczące wyłącznie Grupy 1
    11.
    Pytanie nr 11: „Czy wydatki dotyczące działalności wodno-kanalizacyjnej, których dotyczy
    Państwa pytanie oznaczone nr 1 stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio i
    wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną?
    Państwa odpowiedź:
    Tak, wydatki dotyczące działalności wodno-kanalizacyjnej, których dotyczy pytanie
    oznaczone nr 1 stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z
    infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną.
    12.
    Pytanie nr 12: „Czy każda dostarczona woda jest/zostanie przez Państwa uwzględniona w
    kalkulacji prewspółczynnika wyliczonego według metody wskazanej we wniosku? Jeśli nie,
    proszę wyjaśnić dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Tak, każda dostarczona woda jest/zostanie uwzględniona w kalkulacji prewspółczynnika
    wyliczonego według metody wskazanej we wniosku.
    Jedynie woda zużywana na cele techniczne nie będzie ujmowana ani w liczniku ani w
    mianowniku zastosowanej proporcji. Woda wykorzystywana na cele technologiczne jest
    uwzględniania w opisanym przez Grupę VAT sposobie określenia proporcji w taki sposób,
    że nie zwiększa ani licznika, ani mianownika, gdyż służy ona działalności opodatkowanej
    VAT (Odbiorcy zewnętrzni), jak i działalności nieopodatkowanej VAT (Odbiorcy wewnętrzni)
    dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiada udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane
    VAT w sumie zużycia wody zarówno na cele opodatkowane, jak i nieopodatkowane VAT.
    Powyższe wynika z faktu, iż jest to zużycie techniczne (serwisowe), które jest niezbędne
    dla wszystkich czynności realizowanych przez Grupę VAT z wykorzystaniem infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej.
    13.
    Pytanie nr 13: „Czy każdy odbiór ścieków jest/zostanie przez Państwa uwzględniony w
    kalkulacji prewspółczynnika wyliczonego według metody wskazanej we wniosku? Jeśli nie,
    proszę wyjaśnić dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Tak, każdy odbiór ścieków jest/zostanie uwzględniony w kalkulacji prewspółczynnika
    wyliczonego według metody wskazanej we wniosku.
    14.
    Pytanie nr 14: „Czy Infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie wykorzystywana do celów
    technologicznych?”
    Państwa odpowiedź:

    Wnioskodawca nie do końca rozumie, co organ podatkowy rozumie stosując pojęcie celów
    technologicznych. Takie pojęcie nie pojawiło się ani w rozpatrywanym wniosku o wydanie
    interpretacji, ani nie ma go w ustawie czy rozporządzeniach do nich wydanych. Trudno
    jest więc odnieść się w sposób precyzyjny do zadanego pytania.
    Jeżeli jednak organowi interpretacyjnemu chodzi o wykorzystanie tej infrastruktury do
    własnych celów – np. w celach takich jak: filtrowanie, płukanie filtrów, oczyszczanie
    cieków, płukanie sieci, wówczas uznać należy, że odpowiedź na ww. pytanie jest
    twierdząca. Niemniej jednak zużycie infrastruktury wodno-kanalizacyjnej do ww. celów ma
    charakter marginalny względem całej działalności wodno-kanalizacyjnej.
    15.
    Spółka nie dysponuje urządzeniami pomiarowymi pozwalającymi ustalić jaka ilość wody
    zużyta będzie w celach technologicznych.
    Woda wykorzystywana na cele technologiczne jest uwzględniania w opisanym przez
    Grupę VAT sposobie określenia proporcji w taki sposób, że nie zwiększa ani licznika, ani
    mianownika, gdyż służy ona działalności opodatkowanej VAT (Odbiorcy zewnętrzni), jak i
    działalności nieopodatkowanej VAT (Odbiorcy wewnętrzni) dokładnie w takim stopniu, jaki
    odpowiada udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane VAT w sumie zużycia wody
    zarówno na cele opodatkowane, jak i nieopodatkowane VAT. Powyższe wynika z faktu, iż
    jest to zużycie techniczne (serwisowe), które jest niezbędne dla wszystkich czynności
    realizowanych przez Grupę VAT z wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej.
    16.
    Przedmiotowa Infrastruktura wodno-kanalizacyjna sporadycznie może być
    wykorzystywana również do celów przeciwpożarowych.
    17.
    Spółka nie dysponuje urządzeniami pomiarowymi pozwalającymi ustalić jaka ilość wody
    zużyta będzie w celach przeciwpożarowych.
    Woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych będzie uwzględniana w opisanym we
    wniosku sposobie określania proporcji. Wnioskodawca przyporządkowuje zużycie wody
    na te cele w pozycji określanej jako „Wall”.
    Pytania dotyczące wyłącznie Grupy nr 2
    18.
    Pytanie nr 18: „Proszę dokładnie opisać jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót
    netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z podmiotami
    zewnętrznymi”, ujęta w liczniku wzoru przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla
    Grupy nr 2, a jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót netto z działalności
    związanej z zagospodarowaniem odpadami z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz
    członków grupy VAT” ujęta w mianowniku”.
    Państwa odpowiedź:
    Roczny obrót netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z
    podmiotami zewnętrznymi (osoby fizyczne, podmioty komercyjne i inne podmioty
    niebędące jednostkami organizacyjnymi Gminy) uwzględnia wszystkie obroty związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów
    zewnętrznych) z zakresu zagospodarowania odpadami.
    Natomiast roczny obrót netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z
    podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT uwzględnia obroty związane
    zarówno ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT (tj. z działalnością wykonywaną na

    rzecz podmiotów zewnętrznych), jak i z czynnościami niepodlegającymi UPTU – (tj. z
    przepływami realizowaną na rzecz członka Grupy VAT – Gminy). Zatem w mianowniku
    proporcji ujęty jest cały roczny obrót ze sprzedaży realizowanej w ramach Grupy nr 2.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w ramach Grupy nr 2 Spółka wykonuje
    następujące czynności: odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i
    niezamieszkałych na terenie Gminy, obsługa PSZOK, dzierżawa i wymiana pojemników na
    rzecz podmiotów zewnętrznych.
    19.
    Działalność związana z zagospodarowaniem odpadami (Grupa nr 2) jest wydzielona w
    działalności Grupy VAT. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność z tego
    sektora jest realizowana wyłącznie przez Spółkę. Zatem, w jej działalności w planie kont
    zostały wyodrębnione odpowiednie konta przychodowe i kosztowe, które umożliwiają
    odpowiednie wyodrębnienie i przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z
    Grupą nr 2.
    20.
    Pytanie nr 20: „Jakie dokładnie czynności opodatkowane wykonuje Grupa VAT, a jakie
    Spółka, w związku z prowadzeniem działalności związanej z zagospodarowaniem
    odpadami – Grupa 2?”
    Państwa odpowiedź:
    Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje czynności za pośrednictwem członków Grupy
    VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka wykonuje czynności opodatkowane takie
    jak odbiór odpadów komunalnych z terenu Gminy realizowany na rzecz podmiotów
    zewnętrznych czy dzierżawa pojemników.
    Gmina nie realizuje żadnych czynności opodatkowanych (sprzedaży opodatkowanej) w
    związku z prowadzeniem działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami (Grupa
    nr 2). Wszystkie czynności opodatkowane z tego sektora działalności wykonuje Spółka.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych w ramach tego sektora, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą
    pojawić się nowe towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach tego sektora).
    21.
    Pytanie nr 21: „Jakie dokładnie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    wykonuje Grupa VAT, a jakie Spółka, w związku z prowadzeniem działalności związanej z
    zagospodarowaniem odpadami – Grupa 2?”
    Jak wskazano już w odpowiedzi na pytanie nr 20 Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje
    czynności za pośrednictwem członków Grupy VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Spółka wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT takie jak
    odbiór odpadów komunalnych z terenu Gminy w ramach opłaty śmieciowej na rzecz
    członków Grupy VAT oraz obsługę PSZOK na zlecenie Gminy. Ww. czynności przed
    przystąpieniem do Grupy VAT stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu w
    działalności Spółki. Natomiast po utworzeniu Grupy VAT zmienił się jedynie sposób
    rozliczania transakcji, zatem Grupa VAT wykonuje ww. czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT.
    Gmina natomiast uzyskuje wpływy z opłaty śmieciowej od mieszkańców Gminy, które nie
    podlegają opodatkowaniu VAT.
    Niemniej jednak, Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    niepodlegających w ramach tego sektora, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą
    pojawić się nowe towary i usługi podlegające niepodlegające opodatkowaniu VAT (w

    ramach tego sektora), które mogą zostać nałożone na jednostki samorządu terytorialnego
    odrębnymi przepisami.
    22.
    Pytanie nr. 22: „Czy Gmina ponosi/będzie ponosiła wydatki na działalność związane z
    zagospodarowaniem odpadami – Grupa 2? Jeśli tak, to jakie dokładnie”.
    Państwa odpowiedź:
    W praktyce zdecydowaną większość wydatków na działalność związaną z
    zagospodarowaniem odpadami będzie ponosiła Spółka. Niemniej jednak, może się
    zdarzyć, że sporadycznie Gmina będzie ponosiła również wydatki na działalność związaną
    z zagospodarowaniem odpadami takie jak np. zakup pojazdu służącego do wywozu
    odpadów, zapłata Spółce (członkowi Grupy VAT), za usługi wykonane na jej zlecenie (np.
    obsługa PSZOK, wywóz odpadów w ramach tzw. opłaty śmieciowej), na modernizację
    infrastruktury obsługującej PSZOK.
    Na ten moment Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych wydatków,
    które będą związane z działalnością polegającą na gospodarowaniu odpadami, bowiem w
    toku prowadzonej działalności mogą pojawić się nieprzewidziane wydatki, których
    poniesienie będzie konieczne dla zapewnienia ciągłości usług.
    23.
    Pytanie nr 23: „Czy transakcje wykonywane pomiędzy Gminą, a Spółką związane z
    prowadzeniem działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami na terenie Gminy
    będą uwzględniane w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 2? Jeśli tak, to w której pozycji
    (w jaki sposób)? Jeśli nie, to proszę o wyjaśnienie dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Transakcje wykonywane pomiędzy Gminą a Spółką związane z prowadzeniem działalności
    związanej z zagospodarowaniem odpadami na terenie Gminy będą uwzględniane w
    kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 2 w pozycji „roczny obrót netto z działalności
    związanej z gospodarowaniem odpadami z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz
    członków grupy VAT” pod symbolem „Oall”. Przy czym, zaznaczyć należy, że w tym
    przypadku to Spółka będzie świadczyć usługi z zakresu gospodarowania odpadami na
    rzecz Gminy, a nie Gmina na rzecz Spółki.
    24.
    Pytanie nr 24: „Czy wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT przez Spółkę na rzecz Gminy, udokumentowanych notami księgowymi, uwzględniane
    jest w kalkulacji prewspółczynnika dla działalności związanej z gospodarowaniem
    odpadami? Jeśli nie, to dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT przez Spółkę na
    rzecz Gminy, udokumentowanych notami księgowymi, jest uwzględniane w kalkulacji
    prewspółczynnika dla działalności związanej z gospodarowaniem odpadami w
    mianowniku, tj. w pozycji roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem
    odpadami z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT pod symbolem
    „Oall”.
    25.
    Pytanie nr 25: „Czy w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 2 nie będą ujmowane
    jakiekolwiek czynności (opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)
    wykonywane przez Grupę VAT związane z zagospodarowaniem odpadami na terenie
    Gminy? Jeśli tak, to należy wskazać które i dlaczego?”
    Państwa odpowiedź:

    W kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 2 będą ujmowane wszelkie czynności zarówno
    opodatkowane, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez
    Grupę VAT związane z zagospodarowaniem odpadami na terenie Gminy.
    Pytania dotyczące wyłącznie Grupy nr 4
    26.
    Działalność cmentarna (Grupa nr 4) jest wydzielona w działalności Grupy VAT. Jak
    wskazano w opisie stanu faktycznego działalność z tego sektora jest realizowana głównie
    przez Spółkę. Zatem w jej działalności w planie kont zostały wyodrębnione odpowiednie
    konta przychodowe i kosztowe, które umożliwiają odpowiednie wyodrębnienie i
    przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z Grupą nr 4. Dodatkowo, Gmina
    również posiada odpowiednie konta, na których księguje wpływy (wpływy z opłat
    cmentarnych) i wydatki związane z tą działalnością.
    27.
    Gmina może ponosić wydatki na działalność cmentarną. Niemniej jednak, w chwili
    obecnej Wnioskodawca nie jest w stanie przewiedzieć jakie dokładnie będą to wydatki –
    prawdopodobnie będą to wydatki inwestycyjne takie jak np. prace remontowe lub
    modernizacyjne na cmentarzu. Dodatkowo Gmina ponosi wydatki z tytułu
    administrowania cmentarzami – płatność z tego tytułu na rzecz Spółki (X).
    28.
    Pytanie nr 28: „Jakie dokładnie czynności opodatkowane wykonuje Grupa VAT, a jakie
    Spółka, w związku z prowadzeniem działalności cmentarnej – Grupa 4?”
    Państwa odpowiedź:
    Jak już wcześniej wskazano, Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje czynności za
    pośrednictwem członków Grupy VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Spółka (członek Grupy VAT) wykonuje czynności opodatkowane takie jak organizacja
    pochówków, wykopywanie i zasypywanie grobów, otwarcie i zamknięcie grobu lub
    grobowca z ułożeniem trumny/urny, przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego,
    murowanie grobów, malowanie wnętrza grobu murowanego wapnem, uformowanie
    mogiły zapadniętej z dowozem ziemi, opieka nad grobami – sprzątanie i mycie grobów
    (różne pakiety).
    Dodatkowo Spółka w imieniu Gminy pobiera również opłaty cmentarne:
    · za wykup miejsca pod grób ziemny jednomiejscowy na 20 lat;
    · za wykup miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat;
    · za wykup miejsca pod grób ziemny dwumiejscowy na 20 lat;
    · za wykup miejsca pod grobowiec na 20 lat;
    · za korzystanie z urządzeń nagłaśniających;
    · za pozostawienie grobu na dalsze 20 lat;
    · za korzystanie z chłodni;
    · za korzystanie z domu przedpogrzebowego;
    · opłata za utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat;
    · opłat za wjazd/wejście na cmentarz.
    Wszystkie ww. opłaty podlegają opodatkowaniu VAT. Fakt, że Spółka pobiera opłaty w
    imieniu Gminy, oznacza, to że Spółka wystawia faktury za ww. usługi jako podmiot
    uprawniony do wystawiania w imieniu i na rzecz Gminy. Na wystawianych fakturach
    widnieje informacja, że sprzedawcą jest Gmina. To oznacza, że Gmina wykazuje te
    czynności w swoich plikach JPK_V7M.

    Niemniej jednak, Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych w ramach tego sektora, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą
    pojawić się nowe towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach tego sektora).
    29.
    Pytanie nr 29: „Jakie dokładnie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    wykonuje Grupa VAT, a jakie Spółka, w związku z prowadzeniem działalności cmentarnej –
    Grupa 4?”
    Państwa odpowiedź:
    Jak wskazano już wcześniej m.in. w odpowiedzi na pytanie nr 28, Grupa VAT każdorazowo
    wykonuje swoje czynności za pośrednictwem członków Grupy VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Spółka wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, takie jak:
    organizacja pochówków na rzecz Gminy w ramach obowiązków Gminy nałożonych
    ustawami oraz usługi zarządzania i administracji cmentarzami. Przy czym należy
    podkreślić, że przed przystąpieniem do Grupy VAT czynności z zakresu zarządzania i
    administracji cmentarzami na rzecz Gminy stanowiły czynności opodatkowane VAT w
    ramach Spółki. Po utworzeniu Grupy VAT zmienił się jednak sposób rozliczania tych
    transakcji, zatem Grupa VAT już nie „sprzedaje” tych usług ponieważ odbywają się one
    wewnątrz GV – są poza VAT.
    Przy czym po przystąpieniu do Grupy VAT, z perspektywy funkcjonowania działalności
    cmentarnej usługi zarządzania i administracji cmentarzami w znaczącym stopniu są
    związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT – tego rodzaju czynności są
    nadal bowiem niezbędne, aby możliwe było pobieranie opłat cmentarnych
    (opodatkowanych VAT) oraz organizacji odpłatnych pochówków (opodatkowane VAT) czy
    świadczenia usług opieki nad grobami (podlegające opodatkowaniu VAT). Zatem z
    perspektywy świadczenia usług na rzecz podmiotów zewnętrznych (poza GV) jedynymi
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT są właśnie pochówki, które są
    organizowane na koszt Gminy. Niemal wszystkie usługi świadczone na rzecz podmiotów
    zewnętrznych z tego sektora są opodatkowane podatkiem VAT.
    Gmina natomiast jest zobowiązana na mocy właściwych przepisów do organizacji
    pochówków m.in. osób bezdomnych czy martwych płodów, w sytuacji gdy rodzina
    zmarłego ani żaden inny podmiot nie podjęli się tego zadania (art. 10 ust. 3 ustawy z 31
    stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 576 ze zm.).
    W takim przypadku, Gmina ponosi koszty pochówków, a organizacja tego rodzaju
    pochówków będzie stanowiła czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT. Przy czym w
    takim przypadku, Gmina zleci organizację pochówku Spółce w ramach rozliczeń wewnątrz
    Grupy VAT.
    30.
    Pytanie nr 30: „Czy transakcje wykonywane pomiędzy Gminą, a Spółką związane z
    prowadzeniem działalności cmentarnej na terenie Gminy będą uwzględniane w kalkulacji
    prewspółczynnika dla Grupy 4? Jeśli tak, to w której pozycji (w jaki sposób)? Jeśli nie, to
    proszę o wyjaśnienie dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    W kalkulacji prewspółczynnika będą uwzględnione transakcje, polegające na organizacji
    pochówków na koszt Gminy, które Gmina zleca Spółce. W kalkulacji prewspółczynnika nie
    zostaną natomiast uwzględnione usługi zarządzania i administracji cmentarzami, które
    Spółka świadczy na rzecz Gminy.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 29, przed przystąpieniem do Grupy VAT
    czynności z zakresu zarządzania i administracji cmentarzami na rzecz Gminy stanowiły
    czynności opodatkowane VAT. Po utworzeniu Grupy VAT zmienił się jedynie sposób
    rozliczania transakcji. Przy czym, po przystąpieniu do Grupy VAT, z perspektywy

    funkcjonowania działalności cmentarnej usługi zarządzania i administracji cmentarzami w
    znaczącym stopniu są związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT – tego
    rodzaju czynności są nadal bowiem niezbędne, aby możliwe było pobieranie opłat
    cmentarnych (opodatkowanych VAT) oraz organizacji odpłatnych pochówków
    (opodatkowane VAT) czy świadczenia usług opieki nad grobami (podlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zatem z perspektywy świadczenia usług na rzecz podmiotów zewnętrznych jedynymi
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT są właśnie jedynie pochówki, które są
    organizowane na koszt Gminy, co stanowi marginalną część. Niemal wszystkie usługi
    świadczone na rzecz podmiotów zewnętrznych z tego sektora są opodatkowane
    podatkiem VAT. W związku z tym, skoro tego rodzaju czynności są związane w znaczącym
    stopniu z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT, nie można ich uznać w całości
    za czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Zatem uzyskane przez Spółkę przychody od Gminy z tytułu administracji i zarządzania
    cmentarzami zostały uwzględnione w proporcji w taki sposób, że nie zwiększają ani
    licznika, ani mianownika, gdyż służą one działalności opodatkowanej VAT, jak i działalności
    nieopodatkowanej VAT dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiadają udziałowi w
    przychodach organizacji odpłatnych pochówków na rzecz podmiotów trzecich (cele
    opodatkowane VAT) w sumie przychodów uzyskanych z tytułu organizacji pochówków
    ogółem (opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT).
    31.
    Pytanie nr 31: „Czy wykonywanie czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT przez Spółkę na rzecz Gminy, udokumentowanych notami księgowymi, uwzględniane
    jest w kalkulacji prewspółczynnika dla działalności cmentarnej? Jeśli nie, to dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Jak już wskazano w odpowiedziach na pytanie nr 29 i 30, do kalkulacji prewspółczynnika
    nie będą wliczane jedynie usługi z zakresu administracji i zarządzania cmentarzami
    świadczonymi przez Spółkę na rzecz Gminy. Uzyskane przez Spółkę przychody od Gminy z
    tytułu administracji i zarządzania cmentarzami zostały uwzględnione w proporcji w taki
    sposób, że nie zwiększają ani licznika, ani mianownika, gdyż służą one działalności
    opodatkowanej VAT, jak i działalności nieopodatkowanej VAT dokładnie w takim stopniu,
    jaki odpowiadają udziałowi w przychodach organizacji odpłatnych pochówków
    (działalności cmentarnej) na rzecz podmiotów trzecich (cele opodatkowane VAT) w sumie
    przychodów uzyskanych z tytułu organizacji pochówków (działalności cmentarnej) ogółem
    (opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT).
    32.
    Pytanie nr 32: „Czy w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 4 nie będą ujmowane
    jakiekolwiek czynności (opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)
    wykonywane przez Grupę VAT związane z działalnością cmentarną na terenie Gminy? Jeśli
    tak, to należy wskazać które i dlaczego?”
    Państwa odpowiedź:
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytania nr 29, 30 i 31, przy wyliczaniu prewspółczynnika w
    liczniku i w mianowniku proporcji nie będą ujmowane uzyskane przez Spółkę ewentualne
    przychody od Gminy z tytułu administracji i zarządzania cmentarzami. Zdaniem
    Wnioskodawcy, tego rodzaju czynności służą działalności opodatkowanej VAT, jak i
    działalności nieopodatkowanej VAT dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiadają udziałowi
    w przychodach organizacji odpłatnych pochówków na rzecz podmiotów trzecich (cele
    opodatkowane VAT) w sumie przychodów uzyskanych z tytułu organizacji pochówków
    ogółem (opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu VAT).

    Przy czym, po przystąpieniu do Grupy VAT, z perspektywy funkcjonowania działalności
    cmentarnej usługi zarządzania i administracji cmentarzami w znaczącym stopniu są
    związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT – tego rodzaju czynności są
    nadal bowiem niezbędne, aby możliwe było pobieranie opłat cmentarnych
    (opodatkowanych VAT) oraz organizacji odpłatnych pochówków (opodatkowane VAT) czy
    świadczenia usług opieki nad grobami (podlegające opodatkowaniu VAT). Zatem z
    perspektywy świadczenia usług na rzecz podmiotów zewnętrznych jedynymi czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu VAT są właśnie pochówki, które są organizowane na
    koszt Gminy, co stanowi marginalną część. Niemal wszystkie usługi świadczone na rzecz
    podmiotów zewnętrznych z tego sektora są opodatkowane podatkiem VAT.
    W mianowniku proporcji uwzględnione będą dodatkowo koszty pochówków osób
    bezdomnych i martwych płodów zrealizowane na koszt Gminy (art. 10 ust. 3 ustawy z 31
    stycznia 1959 r. o cmentarzach i chowaniu zmarłych – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 576 ze zm.).
    33.
    W związku z pochówkiem danej osoby Spółka pobiera opłaty za czynności wymienione w
    odpowiedzi na pyt 28.
    34.
    W związku z pochówkiem danej osoby pobierane przez Spółkę każdorazowo opłaty co do
    zasady są jednakowe, zgodnie z oficjalnym cennikiem. Mogą wystąpić jedynie niewielkie
    różnice w zależności od rozmiaru grobu (różnice występują w zależności od wybranego
    pakietu usług).
    35.
    Spółka świadczy również usługi cmentarne, które nie są związane z pochówkiem danej
    osoby w konkretnym czasie, takie jak np. usługi opieki nad grobami, które obejmują m.in.
    sprzątanie, mycie i pastowanie grobów czy stawianie grobów i pomników murowanych za
    życia (tzn. bez usługi pogrzebowej). Tego rodzaju usługi są świadczone przez Spółkę
    niezależnie od tego, ile pochówków było w danym roku.
    Wszystkie te usługi realizowane są na zlecenie klientów odpłatnie. Są one również
    traktowane jako czynności opodatkowane VAT.
    36.
    Grupa VAT ponosiłaby wydatki związane z utrzymaniem cmentarza gdyby nie było tam
    żadnych pochówków w danym roku, ponieważ Gmina, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 13
    USG, jest zobowiązana do realizacji zadań własnych, które obejmują sprawy cmentarzy
    gminnych. Niemniej jednak należy podkreślić, że sytuacja, w której nie byłoby żadnych
    pochówków w danym roku jest czysto hipotetyczna. W praktyce w ciągu ostatnich lat nie
    zdarzyło się, żeby w trakcie roku nie odbywały się żadne pochówki. Zatem brak
    pochówków w całym roku wydaje się bardzo mało prawdopodobny.
    37.
    Pytanie nr 37: „Proszę dokładnie opisać jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót
    netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych w ramach transakcji
    podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatne pochówki na rzecz podmiotów
    zewnętrznych)”, ujęty w liczniku wzoru przedstawionego prewspółczynnika we wniosku
    dla Grupy nr 4 a jakiego rodzaju obrót uwzględnia „roczny obrót netto z działalności
    związanej ze świadczeniem usług cmentarnych czynności opodatkowanych VAT, jak i
    niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne pochówki na koszt Gminy)” ujęty w
    mianowniku”.
    Państwa odpowiedź:
    Roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych w
    ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (licznik wzoru) uwzględnia wszystkie

    transakcje podlegające opodatkowaniu VAT realizowane w ramach sektora cmentarnego
    Grupa nr 4, takie jak organizacja pochówków, wykopywanie i zasypywanie grobów,
    otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny/urny, przyjęcie zmarłego
    do domu przedpogrzebowego, murowanie grobów, malowanie wnętrza grobu
    murowanego wapnem, uformowanie mogiły zapadniętej z dowozem ziemi, opieka nad
    grobami – sprzątanie i mycie grobów (różne pakiety), oraz odpłatne udostępnianie miejsc
    na cmentarzach, za wykup miejsca pod grób ziemny jednomiejscowy na 20 lat; za wykup
    miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat; za wykup miejsca pod grób ziemny
    dwumiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grobowiec na 20 lat; za korzystanie z
    urządzeń nagłaśniających; za pozostawienie grobu na dalsze 20 lat; za korzystanie z
    chłodni; za korzystanie z domu przedpogrzebowego; opłata za utrzymanie czystości i
    porządku na cmentarzu na 20 lat; opłat za wjazd/wejście na cmentarz.
    Natomiast roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług
    cmentarnych czynności opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu
    (nieodpłatne pochówki na koszt Gminy), czyli mianownik wzoru uwzględnia wszystkie
    obroty wykazane w liczniku wzoru (czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną) oraz
    dodatkowo zawiera również koszty pochówków, do których pokrycia jest zobowiązana
    Gmina w przypadku dokonania pochówków na koszt Gminy (nieodpłatne pochówki na
    rzecz Gminy np. osób bezdomnych). Koszty tych pochówków będą wyliczane jako wartość
    netto wszystkich wykonanych czynności, za które – w odmiennych okolicznościach –
    pobrana byłaby opłata, w tym również będzie uwzględniony zwrot poniesionych kosztów
    uzyskanych przez Gminę z ZUS.
    Pytania dotyczące wyłącznie Grupy nr 5
    38.
    Pytanie nr 38. „Czy działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku
    – Grupa nr 5 jest wydzielona w działalności prowadzonej przez Grupę VAT? Jeśli tak, to w
    jaki sposób?”
    Państwa odpowiedź:
    Tak, działalność związana z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku (Grupa nr 5)
    jest wyodrębniona przez Grupę VAT. Czynności te wykonywane są co do zasady przez
    Spółkę w ramach delegacji zadań własnych od Gminy. W planie kont Spółki zostały
    wyodrębnione odpowiednie konta przychodowe i kosztowe, które umożliwiają
    odpowiednie wyodrębnienie i przyporządkowanie przychodów i kosztów związanych z
    Grupą nr 5.
    39.
    Pytanie nr 39: „Jakie dokładnie czynności opodatkowane wykonuje Spółka w ramach
    prowadzonej działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku w
    Grupie VAT?”
    W ramach prowadzonej działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
    porządku w Grupie VAT, Spółka wykonuje następujące czynności opodatkowane: koszenie
    (np. trawy lub zieleni) na rzecz osób fizycznych bądź podmiotów komercyjnych, wynajem
    sprzętu na zlecenie osób fizycznych lub podmiotów komercyjnych (koparki, ciągniki,
    koparko-ładowarki), zimowe utrzymanie dróg na rzecz podmiotów innych niż Gmina (np.
    na rzecz innych JST), opłaty za udostępnianie szaletów na rzecz osób fizycznych,
    zamiatanie mechaniczne placów i chodników na rzecz podmiotów innych niż Gmina.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych w ramach tego sektora, bowiem wtoku prowadzonej działalności mogą
    pojawić się nowe towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach tego sektora).
    40.

    Pytanie nr 40: „Jakie dokładnie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    wykonuje Spółka w ramach prowadzonej działalności związanej z oczyszczaniem miasta i
    utrzymaniem porządku w związku z funkcjonowaniem w Grupie VAT?”
    Państwa odpowiedź:
    W ramach prowadzonej działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
    porządku w Grupie VAT, Spółka wykonuje następujące czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT (wszystkie świadczone na rzecz Gminy): koszenie działek i
    poboczy gminnych, utrzymanie zieleni miejskiej, usługi oczyszczania miasta, obsługa
    szaletów, konserwacja napraw i urządzeń oświetlenia, obsługa (administracja targowiska),
    zimowe utrzymanie dróg-odśnieżanie.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych w ramach tego sektora, bowiem wtoku prowadzonej działalności mogą
    pojawić się nowe towary i usługi realizowane na rzecz członka Grupy VAT – Gminy (w
    ramach tego sektora).
    41.
    Pytanie nr 41: „Czy w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 5 nie będą ujmowane
    jakiekolwiek czynności (opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)
    wykonywane przez Grupę VAT związane z działalnością związaną z oczyszczaniem miasta i
    utrzymaniem porządku na terenie Gminy? Jeśli tak, to należy wskazać które i dlaczego?”
    Państwa odpowiedź:
    Nie. W kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 5 będą ujmowane wszelkie czynności
    zarówno opodatkowane, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,
    wykonywane przez Grupę VAT związane z działalnością związaną z oczyszczaniem miasta i
    utrzymaniem porządku na terenie Gminy.
    42.
    Pytanie nr 42: „W jaki sposób Gmina i Spółka dokonują wzajemnych rozliczeń za
    oczyszczenie miasta i utrzymanie porządku na terenie Gminy? Czy Spółka dokumentuje te
    czynności za pomocą not księgowych?”
    Państwa odpowiedź:
    Gmina i Spółka dokonują wzajemnych rozliczeń za oczyszczanie miasta i utrzymanie
    porządku na terenie Gminy w taki sposób, że Spółka otrzymuje od Gminy zapłatę za usługi
    realizowane na jej zlecenie. Zlecenia takie przydzielane są Spółce na zasadach powierzenia
    w ramach in-house (bez przetargu).
    Spółka jako członek Grupy VAT dokumentuje te transakcje za pomocą dokumentów
    wewnętrznych – not księgowych.
    43.
    Pytanie nr 43: „Czy rozliczenie ww. świadczeń przez Spółkę na rzecz Gminy, uwzględniane
    jest w kalkulacji prewspółczynnika dla działalności związanej z oczyszczaniem miasta i
    utrzymaniem porządku na terenie Gminy? Jeśli nie, to dlaczego”.
    Państwa odpowiedź:
    Tak. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rozliczenie ww. świadczeń przez Spółkę na
    rzecz Gminy, uwzględniane jest w kalkulacji prewspółczynnika dla działalności związanej z
    oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku na terenie Gminy (w mianowniku
    proporcji).
    44.
    Pytanie nr 44: „Proszę dokładnie opisać jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót
    netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z oczyszczaniem miasta i

    utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi”, ujęty w liczniku wzoru
    przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla Grupy nr 5 a jakiego rodzaju obrót
    uwzględnia „roczny obrót netto z całej działalności z działalności związanej ze
    świadczeniem usług związanych z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z
    podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT” ujęty w mianowniku”.
    Państwa odpowiedź:
    Roczny obrót netto z działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
    czystości z podmiotami zewnętrznymi uwzględnia obroty związane ze sprzedażą
    opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych). Innymi
    słowy, licznik uwzględnia czynności wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 39. Są to
    zatem następujące czynności: koszenie (np. trawy lub zieleni) na rzecz osób fizycznych
    bądź podmiotów komercyjnych, wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych lub
    podmiotów komercyjnych (koparki, ciągniki, koparko-ładowarki), zimowe utrzymanie dróg
    na rzecz podmiotów innych niż Gmina (np. na rzecz innych JST), opłaty za udostępnianie
    szaletów na rzecz osób fizycznych, zamiatanie mechaniczne placów i chodników na rzecz
    podmiotów innych niż Gmina.
    Natomiast roczny obrót netto z całej działalności związanej ze świadczeniem usług
    związanych z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi
    oraz na rzecz członków grupy VAT (mianownik wzoru) uwzględnia obroty związane
    zarówno ze sprzedażą opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów
    zewnętrznych), jak i z czynnościami niepodlegającymi UPTU (tj. z działalnością
    wykonywaną na rzecz członków Grupy VAT), czyli uwzględnia wszystkie czynności
    wymienione w odpowiedzi na pytania nr 39 oraz 40. Zatem w mianowniku są
    uwzględnione czynności z licznika oraz dodatkowo czynności świadczone na rzecz członka
    Grupy VAT (Gminy) takie jak: koszenie działek i poboczy gminnych, utrzymanie zieleni
    miejskiej, usługi oczyszczania miasta, obsługa szaletów, obsługa (administracja
    targowiska), zimowe utrzymanie dróg – odśnieżanie.
    Pytania dotyczące wyłącznie Grupy nr 6
    45.
    Pytanie nr 45: „Jakie dokładnie czynności opodatkowane wykonuje Spółka w ramach
    ogólnej prowadzonej działalności gospodarczej w Grupie VAT?”.
    Państwa odpowiedź:
    Co do zasady żadnych. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej do
    prewspółczynnika w ramach Grupy nr 6 wliczane są wszystkie transakcje ujęte w
    sektorach nr 1-5.
    Spółka w ramach ogólnej prowadzonej działalności gospodarczej w Grupie VAT raczej nie
    wykonuje żadnych dodatkowych czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Sporadycznie mogą wystąpić jedynie czynności takie jak np. sprzedaż środka trwałego,
    który był wykorzystywany do czynności, których nie da się przyporządkować do żadnego z
    sektorów działalności Spółki, jak np. sprzedaż samochodu, z którego korzystał prezes
    spółki, sprzedaż wyposażenia (np. komputery, meble), które były wykorzystywane przez
    administrację i obsługę Spółki (np. wyposażenie gabinetu prezesa, pomieszczeń dla
    pracowników finansowo-księgowych i administracyjnych Spółki).
    Należy raz jeszcze podkreślić, że grupa 6 obejmuje raczej wydatki, których nie da się
    jednoznacznie przyporządkować do żadnej z wcześniej wymienionych działalności (1-5).
    Dotyczą one ogólnej sfery działalności Spółki dlatego zastosowanie ww. metod wyliczania
    prewspółczynników nie będzie miało w tym zakresie zastosowania i koniecznym było
    wypracowanie nowego wzoru.
    46.

    Pytanie nr 46: „Jakie dokładnie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    wykonuje Spółka w związku z funkcjonowaniem w Grupie VAT?”.
    Państwa odpowiedź:
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej do prewspółczynnika w
    ramach Grupy nr 6 wliczane są wszystkie transakcje ujęte w sektorach nr 1-5.
    Spółka w ramach ogólnej prowadzonej działalności gospodarczej w Grupie VAT raczej nie
    wykonuje żadnych dodatkowych czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT, oprócz tych wykonywanych w ramach sektorów 1-5 na zlecenie Gminy. Sporadycznie
    mogą pojawić się jakieś czynności realizowane na rzecz Gminy, których Spółka nie będzie
    w stanie przyporządkować do żadnego sektora. W takim przypadku tego rodzaju
    czynności będą ujęte w mianowniku proporcji Grupy nr 6.
    47.
    Pytanie nr 47: „Czy w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 6 nie będą ujmowane
    jakiekolwiek czynności (opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT)
    wykonywane przez Grupę VAT związane z funkcjonowaniem Spółki? Jeśli tak, to należy
    wskazać które i dlaczego?”
    Państwa odpowiedź:
    W kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 6 będą ujmowane wszelkie czynności zarówno
    opodatkowane, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez
    Grupę VAT związane z funkcjonowaniem Spółki. Zatem nie wystąpią żadne czynności,
    które byłyby wyłączone z kalkulacji prewspółczynnika dla działalności ogólnej Spółki
    (Grupa nr 6).
    48.
    Pytanie nr 48: „Proszę dokładnie opisać jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót
    netto z całej działalności Spółki która jest opodatkowana VAT (suma całej sprzedaży
    opodatkowanej na rzecz podmiotów zewnętrznych)”, ujęty w liczniku wzoru
    przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla Grupy nr 6 a jakiego rodzaju obrót
    uwzględnia „roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej opodatkowanej
    VAT, jak i czynności które wykonywane są w ramach działalności ale nie podlegają VAT
    (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej
    jednostek organizacyjnych)” ujęty w mianowniku.
    Państwa odpowiedź:
    Roczny obrót netto z całej działalności Spółki, która podlega opodatkowaniu VAT (suma
    całej sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej na rzecz podmiotów zewnętrznych)
    uwzględnia obroty związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (tj. z działalnością
    wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych) tzn. sprzedaż dokonywana w ramach
    sektorów nr 1-5 oraz ewentualne dodatkowe czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    (o ile wystąpią – zostały one opisane szczegółowo w odpowiedzi na pytanie nr 45) lub
    czynności zwolnione z VAT (na ten moment takowe czynności występują wyłącznie w
    ramach grupy nr 3).
    Natomiast roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej podlegającej
    opodatkowaniu VAT, jak i czynności, które wykonywane są w ramach działalności, ale nie
    podlegają VAT (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT, czyli na rzecz Gminy
    oraz jej jednostek organizacyjnych) uwzględnia obroty związane zarówno ze sprzedażą
    opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych), jak i ze
    sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub z czynnościami niepodlegającymi UPTU (tj. z
    działalnością wykonywaną na rzecz członków Grupy VAT). Zatem w mianowniku proporcji
    ujęte są wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach sektorów 1-5 oraz

    ewentualne inne transakcje sprzedaży zrealizowane przez Spółkę (o ile w ogóle wystąpią).
    Co do zasady bowiem Spółka nie prowadzi innej działalności niż w ramach realizacji
    sektorów nr 1-5.
    Pytania dotyczące wyłącznie czynności związanej z ogólną działalnością Grupy VAT
    49.
    Pytanie nr 49: „Jakie dokładnie czynności opodatkowane wykonuje Grupa VAT?”
    Państwa odpowiedź:
    Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje czynności za pośrednictwem członków Grupy
    VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Grupa VAT wykonuje następujące czynności opodatkowane (przykłady):
    · Spółka – czynności wymienione w ramach sektorów 1-2 oraz 4-5, tj. takie jak: dostawa
      wody i odbiór ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych, wykonywanie przyłączy
      wodnokanalizacyjnych na rzecz podmiotów zewnętrznych, montaż liczników
      wodnokanalizacyjnych oraz instalacji zewnętrznych na rzecz podmiotów
      zewnętrznych, wywóz nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych i bieżąca
      konserwacja i utrzymanie wszystkich urządzeń związanych z tą działalnością (na rzecz
      podmiotów zewnętrznych), dzierżawa pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych;
      odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych na
      terenie Gminy, w zakresie usług cmentarnych: organizacja pochówków, wykopywanie i
      zasypywanie grobów, otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny
      /urny, przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego, murowanie grobów,
      malowanie wnętrza grobu murowanego wapnem, uformowanie mogiły zapadniętej z
      dowozem ziemi, opieka nad grobami - sprzątanie i mycie grobów, koszenie (np. trawy
      lub zieleni) na rzecz osób fizycznych bądź podmiotów komercyjnych; obsługa szaletów;
      koszenie na rzecz osób fizycznych; wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych;
      zimowe utrzymanie dróg na rzecz podmiotów innych niż JST; zamiatanie mechaniczne
      placów i chodników na rzecz podmiotów (czynności te zostały szczegółowo opisane we
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w odpowiedziach na wcześniejsze
      pytania niniejszej odpowiedzi na wezwanie.
      Dodatkowo Spółka wykonuje również czynności opodatkowane VAT w ramach sektora
      nr 3 z tytułu zarządzania i administrowania wspólnotami: administrowanie,
      utrzymanie porządku i bieżące remonty (w przypadkach gdy usługi te nie są objęte
      zwolnieniem z opodatkowania VAT).
    · Gmina natomiast wykonuje szereg różnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT:
      najem sal, domów ludowych, refakturowanie mediów na rzecz najemców, sprzedaż
      drewna, sprzedaż i dzierżawa nieruchomości gminnych, wynajem powierzchni
      reklamowej, wynajem powierzchni pod instalację urządzeń, usługi wstępu do
      obiektów sportowych (ścianka wspinaczkowa, trening w siłowni, tenis stołowy, wejście
      z udostępnieniem maty łuczniczej, wstęp na lodowisko), usługi korzystania z sauny
      fińskiej, opłata za udział w sekcji sportowej, wynajem hali sportowej na cele
      rekreacyjne, udostępnienie gry w piłkarzyki stołowe, wypożyczanie kijków do Nordic
      Walking, wypożyczanie sprzętu sportowego takiego jak: łyżwy, kije, kaski, ochraniacze i
      bramki hokejowe, zajęcia fitness, udostępnianie boisk do gry w kometkę i do piłki
      plażowej oraz udostępnienie stołu bilardowego, wynajem sal wraz z zapleczem
      gastronomicznym oraz sprzętem multimedialnym, usługi cmentarne (jak już wcześniej
      wskazano faktury ze tego tytułu wystawia Spółka w imieniu i na rzecz Gminy) za
      następujące usługi cmentarne: za wykup miejsca pod grób ziemny jednomiejscowy na
      20 lat; za wykup miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat; za wykup miejsca pod grób
      ziemny dwumiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grobowiec na 20 lat; za
      korzystanie z urządzeń nagłaśniających; za pozostawienie grobu na dalsze 20 lat; za
      korzystanie z chłodni; za korzystanie z domu przedpogrzebowego; opłata za

      utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat; opłat za wjazd/wejście na
      cmentarz, a także sprzedaż złomu i makulatury.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą pojawić się nowe
    towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach poszczególnych sektorów
    realizowane głównie przez Spółkę oraz realizowanych przez Gminę), a zakres realizowanej
    działalności opodatkowanej VAT jest dość szeroki.
    50.
    Pytanie nr 50: „Jakie dokładnie czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT
    wykonuje Grupa VAT?”
    Państwa odpowiedź:
    Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje czynności za pośrednictwem członków Grupy
    VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Spółka wykonuje jedynie transakcje niepodlegające opodatkowaniu VAT wyłącznie na
    zlecenie Gminy. Natomiast, Gmina wykonuje cały szereg czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT jak np.: usługi edukacyjne (szkoły publiczne), czynności z zakresu
    administracji publicznej nałożone ustawami, pobór podatków i opłat lokalnych,
    organizacja pochówków osób bezdomnych i martwych płodów, usługi z zakresu pomocy
    społecznej, utrzymanie czystości i porządku w gminie i inne wymienione w art. 7 ust. 1
    USG, w ramach których Gmina działa jako organ władzy publicznej, a nie podatnik VAT.
    Gmina nie jest w stanie wymienić wszystkich możliwych czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT, gdyż jest ich bardzo dużo i mogą one ulegać zmianom w czasie.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą pojawić się nowe
    towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach poszczególnych sektorów
    realizowane głównie przez Spółkę oraz realizowanych przez Gminę), a zakres realizowanej
    działalności opodatkowanej VAT jest dość szeroki, a ponadto zakres obowiązków
    nałożonych różnymi ustawami na gminę może ulec zmianie.
    51.
    Pytanie nr 51: „Jakie konkretnie czynności zwolnione wykonuje Grupa VAT w ramach
    ogólnej działalności?”
    Państwa odpowiedź:
    Grupa VAT w ramach ogólnej działalności wykonuje następujące czynności zwolnione
    (natomiast wskazać należy, że czynności te jesteśmy w stanie przyporządkować do
    konkretnego członka Grupy):
    · Gmina – sprzedaż nieruchomości zwolnionych z opodatkowania VAT; dzierżawa
      gruntów na cele rolnicze; wynajem nieruchomości mieszkalnych, odszkodowania za
      wywłaszczanie gruntów;
    · Spółka – na ten moment nie wykonuje żadnych czynności zwolnionych z VAT w ramach
      ogólnej działalności (jedyne czynności zwolnione występują jedynie w ramach Grupy
      nr 3).
    Niemniej jednak z uwagi na dość szeroki zakres czynności świadczonych przez Grupę VAT,
    oprócz ww. usług w toku prowadzonej działalności mogą wystąpić również inne czynności,
    które będą zwolnione z opodatkowania VAT.
    52.

    Pytanie nr 52: „Czy w kalkulacji prewspółczynnika dla ogólnej działalności Grupy VAT nie
    będą ujmowane jakiekolwiek czynności (opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu
    podatkiem VAT) wykonywane przez Grupę VAT? Jeśli tak, to należy wskazać które i
    dlaczego?”
    Państwa odpowiedź:
    W kalkulacji prewspółczynnika dla ogólnej działalności Grupy VAT będą ujmowane
    wszelkie czynności zarówno opodatkowane, zwolnione jak i niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez Grupę VAT. Nie ma czynności, które
    nie byłyby ujmowane w kalkulacji prewspółczynnika.
    53.
    Pytanie nr 53: „Proszę dokładnie opisać jakiego rodzaju sprzedaż uwzględnia „roczna
    sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które podlegają
    opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu)”, ujęta w liczniku
    wzoru przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla Grupy VAT a jakiego rodzaju
    sprzedaż uwzględnia „roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy
    VAT, zarówno tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie podlegają
    VAT” ujęta w mianowniku.
    Państwa odpowiedź:
    Roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które podlegają
    opodatkowaniu (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu) uwzględnia wszystkie
    czynności opodatkowane i zwolnione Spółki realizowane w ramach sektorów 1-6
    (czynności te zostały szczegółowo opisane w odpowiedziach oraz wszystkie czynności
    opodatkowane VAT i zwolnione z opodatkowania VAT realizowane przez Gminę (wszystkie
    czynności zostały szczegółowo wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 49 i 51).
    Natomiast roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno
    tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie podlegają
    opodatkowaniu VAT – czynności te zostały opisane w odpowiedzi na pytanie nr 50.
    54.
    Pytanie nr 54: „W związku z tym, że pytanie nr 6 dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT
    od czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT –
    proszę o wskazanie, czy Grupa VAT będzie stosowała również wskaźnik struktury
    sprzedaży dla całej Grupy VAT wyliczony zgodnie z art. 90 ustawy”.
    Państwa odpowiedź:
    Tak, Grupa VAT będzie stosowała również wskaźnik struktury sprzedaży dla całej Grupy
    VAT wyliczony zgodnie z art. 90 ustawy.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce), będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych,
      jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 1 za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce), będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych,
      jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 2 za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego?

    3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce), będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych,
      jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 4 za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    4. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce), będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych,
      jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 5 za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    5. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce), będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych,
      jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 6 za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    6. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Grupie VAT (a
      technicznie członkom Grupy VAT czyli Gminie i Spółce) będzie przysługiwało prawo do
      odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z działalnością całej Grupy
      VAT i brakiem możliwości przyporządkowania poniesionego wydatku do konkretnego
      członka Grupy VAT oraz braku możliwości przyporządkowania wydatków w całości do
      konkretnego rodzaju działalności (tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych i
      niepodlegających opodatkowaniu VAT), będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
      z zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT przy
      zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    AD. 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z ponoszeniem wydatków mieszanych (zarówno
    bieżących, jak i inwestycyjnych) związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną (opisaną
    jako grupa nr 1), Grupie VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z
    zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a UPTU, przy zastosowaniu wzoru
    wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego (w oparciu o ilość dostarczanej wody i
    odprowadzanych ścieków).
    Wnioskodawca jest zdania, iż metoda ta najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT działalności w zakresie czynności realizowanych w ramach Grupy nr 1.
    Obliczenie wartości prewspółczynnika w oparciu o dane ilościowe, czyli dane odnoszące
    się bezpośrednio do sposobu i zakresu wykorzystania sieci wodociągowo-kanalizacyjnych
    wraz z infrastrukturą zapewnia w opinii Wnioskodawcy najbardziej precyzyjne
    przyporządkowanie kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z budową
    /rozbudową/ utrzymaniem sieci oraz z wydatkami bieżącymi, które co do zasady, stanowią
    największy udział po stronie wydatków związanych ze świadczeniem usług
    wodociągowych i kanalizacyjnych, do sprzedaży opodatkowanej VAT, generowanej przez
    tą sieć. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, jest najbardziej prawidłowe, aby
    prewspółczynnik w tym przypadku był oparty na rzeczywistym wykorzystaniu tej sieci do
    celów związanych z działalnością gospodarczą oraz do innych celów, niż działalność
    gospodarcza.
    Zdaniem Grupy VAT, określenie rzeczywistego wykorzystania infrastruktury wodociągowo-
    kanalizacyjnej zostanie dokonane najbardziej precyzyjnie poprzez obliczenie proporcji w
    oparciu o poniższy wzór:

                  X = Wzew + Kzew / Wall + Kall x 100%
    gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
                      3· Wzew – roczna ilość wody (w m) dostarczona do poszczególnych kategorii odbiorców
      zewnętrznych, tj. do mieszkańców Gminy, przedsiębiorstw oraz pozostałych
                                      3podmiotów zewnętrznych,Kzew – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od
      poszczególnych kategorii odbiorców zewnętrznych, tj. od mieszkańców Gminy oraz
      przedsiębiorstw,
                      3· Wall – roczna ilość wody (w m) dostarczona do wszystkich odbiorców, tj. do odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz do odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy),
                      3· Kall – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od wszystkich odbiorców, tj. od odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz od odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy).
    Uzasadnienie:
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest następującą argumentacją.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku
    naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej,
    skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to
    konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych
    zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z
    faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż
    sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub
    z czynnościami niepodlegającymi UPTU.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.

    Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży usług wodno-kanalizacyjnych skutkuje
    powstaniem w Grupie VAT prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach
    towarów i usług związanych ze świadczeniem tych usług. Wartość przedmiotowego
    odliczenia zależeć będzie od możliwości dokonania przez Wnioskodawcę bezpośredniego
    przyporządkowania dokonanych zakupów do realizowanych usług opodatkowanych
    podatkiem VAT, zgodnie ze wskazanym art. 86 ust. 1 UPTU.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji
    wydatków do czynności opodatkowanych, koniecznym będzie zastosowanie
    odpowiednich narzędzi (tzw. współczynników) uregulowanych w przepisach UPTU.
    Przepisy te podzielone zostały na 2 grupy tzw. wskaźników, przy pomocy których
    podatnicy muszą dokonywać kwalifikacji dokonywanych nabyć do odpowiednich kategorii,
    które z kolei będą determinowały prawo do odliczenia podatku VAT oraz jego wysokość.
    Wspomniane grupy wskaźników to:
    · sposób określenia proporcji (prewspółczynnik);
    · współczynnik struktury sprzedaży (WSS).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności
    gospodarczej Grupy VAT, a jaka część podatku dotyczy celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Ustawodawca co do zasady pozostawia ustalenie sposobu kalkulacji prewspółczynnika
    podatnikowi. Jest to prawidłowe i naturalne podejście, bowiem nikt lepiej od podatnika nie
    zna specyfiki oraz zasad rządzących prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.
    Jedynym warunkiem jest, aby sposób ustalony przez podatnika prewspółczynnik jak
    najbardziej odpowiadał specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych przez
    podatnika nabyć.
    Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować przede wszystkim:
    · czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika
      tego podatku,
    · czy, a jeśli tak – to w jakim zakresie pozostają one w związku z wykonywaniem przez
      niego czynności opodatkowanych VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nabywane towary i usługi w ramach
    ponoszonych wydatków dotyczących czynności z Grupy nr 1 (zarówno inwestycyjnych, jak i
    bieżących) są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę (członka Grupy) działalności
    gospodarczej. Grupa VAT występuje tu w roli podatnika VAT. W konsekwencji należy
    uznać, iż w analizowanej sprawie pierwszy z powyższych warunków został spełniony.
    Nabywane towary i usługi, w związku z ponoszonymi wydatkami inwestycyjnymi i
    bieżącymi, są przez Grupę wykorzystywane na potrzeby realizacji czynności wodno-
    kanalizacyjnych na rzecz podmiotów zewnętrznych – które zdaniem Grupy, podlegają

    opodatkowaniu VAT (np. dostawa wody i ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych), nie
    korzystając przy tym ze zwolnienia z opodatkowania VAT oraz na potrzeby jednostek
    wewnętrznych w ramach Grupy VAT (dostawa wody i odbiór ścieków na rzecz jednostek
    organizacyjnych Gminy), które w opinii Wnioskodawcy, nie będą podlegać opodatkowaniu
    VAT.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli towary i usługi
    nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej
    VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona
    zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch grup. Jest
    to realizacja zasady alokacji bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania VAT
    (zastosowanie w tym przypadku znajdzie współczynnik struktury sprzedaży czyli WSS).
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez Grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT
    (w tym przypadku zastosowanie znajdzie prewspółczynnik czyli PRE).
    Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 86 ust. 2a UPTU, Grupa VAT jest
    zobowiązana do określenia zakresu, w jakim analizowane wydatki pozostają w związku z
    wykonywaniem przez Grupę VAT czynności opodatkowanych VAT, tj. sposobu określania
    proporcji (PRE).
    Zgodnie żart. 86 ust. 2b UPTU, sposób określenia proporcji (PRE) najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa wart. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W art. 86 ust. 2c UPTU wskazane zostały przykładowe metody, które mogą zostać
    wykorzystane przez podatnika przy ustalaniu PRE. Podkreślić należy, że są to jedynie
    sugestie wskazujące podatnikowi jakie dane, zdaniem ustawodawcy, mogą pokazać
    rzeczywisty stopień jego działalności związanej ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu.
    Podatnik może zatem wypracować indywidualnie określoną metodę, o ile będzie ona
    odpowiadała specyfice jego działalności bardziej niż metody zaproponowane przez
    ustawodawcę. Istnieje możliwość zastosowania również wariacji metod wskazanych przez
    ustawodawcę poprzez rozbudowanie ich o dodatkowe dane bądź przez ich połączenie.
    Metody te obejmują następujące kategorie danych:
    · średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    · średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    · roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;

    · średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Tym samym, podsumowując powyższe, to podatnik jest podmiotem właściwym do
    ustalenia, jaka metoda kalkulacji PRE będzie, w Jego ocenie, zgodnie żart. 86 ust. 2b UPTU,
    w największym stopniu odpowiadała specyfice wykonywanej przez niego działalności i
    dokonywanych nabyć.
    Z uwagi jednak na, co do zasady, niewyczerpany katalog możliwych zdarzeń
    gospodarczych, powyższe wyliczenie ma jedynie charakter pomocniczy. Dopuszczalne jest
    zatem zastosowanie dowolnego, wybranego przez podatnika klucza, pod warunkiem, że
    najbardziej odpowiada on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, a więc spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę i Spółkę
    (członków Grupy) w związku z działalnością wykonywaną samodzielnie należy zastosować
    sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje nabyte towary i
    usługi w prowadzonej w Grupie działalności, tj. Spółki.
    Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w
    celu wykonywania przez danego członka Grupy powierzonej jej/jemu działalności zasadne
    wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu określenia proporcji charakterystyki
    działalności wykonywanej poprzez dany podmiot przy wykorzystaniu tych zakupów, w tym
    dokonanych przez innych członków Grupy.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d UPTU: „w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć
    towarów lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i
    czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe
    przyporządkowanie tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest
    obowiązana do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego w sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
    proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
    wyliczana szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego
    w formie protokołu. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje
    się odpowiednio”.
    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdy Gmina wraz ze Spółką tworzą
    Grupę VAT, w przypadku wydatków związanych z działalnością polegającą na realizacji
    zadań z zakresu działalności wodno-kanalizacyjnej przez Spółkę możliwe będzie
    przyporządkowanie czynności do konkretnego członka grupy VAT – czyli do Spółki. W
    związku z tym mechanizm jednego PRE dla całej grupy nie będzie miał w tym przypadku
    zastosowania. Odliczenia VAT należałoby zatem dokonywać według PRE ustalonego w
    oparciu o dane pochodzące ze Spółki.
    W przekonaniu Wnioskodawcy, rzeczywisty prewspółczynnik obliczony w zaprezentowany
    powyżej sposób dla wydatków związanych z działalnością Spółki z grupy nr 1 spełnia
    warunki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, ponieważ obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą wykonywaną w zakresie
    gospodarki wodno-kanalizacyjnej (prowadzonej poprzez Spółkę) oraz na cele inne niż ta
    działalność gospodarcza. Porównanie ilości wody i ścieków dostarczonych/odebranych na
    rzecz pomiotów zewnętrznych) oraz do ilości wody i ścieków dostarczonych/odebranych
    na rzecz wszystkich grup podmiotów (wewnętrznych i zewnętrznych) dokładnie
    odzwierciedla, jaka jest struktura wykorzystania ponoszonych wydatków do czynności
    opodatkowanych.

    Zdaniem Wnioskodawcy, najbardziej adekwatną metodą ustalenia prewspółczynnika dla
    działalności członka Grupy VAT polegającej na sprzedaży wody i odbiorze ścieków jest
    oparcie się na danych dotyczących ilości dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków do
    odbiorców zewnętrznych w stosunku do ilości dostarczonej wody/odprowadzonych
    ścieków do wszystkich odbiorców, w tym jednostek organizacyjnych Gminy (sprzedaż
    zewnętrzna i wewnętrzna).
    Zasady ustalania prewspółczynnika dla całej działalności członka Grupy VAT mogą znaleźć
    zastosowanie w przypadku wydatków ogólno-administracyjnych Spółki, związanych z
    funkcjonowaniem tej jednostki jako całości, a nie z jej konkretnymi działaniami. Tego
    rodzaju wydatki (np. wydatki na materiały biurowe, środki czystości, media, administrację,
    księgowość itp.) wykorzystywane są bowiem faktycznie w każdym aspekcie działalności
    jednostki, a tym samym w każdym aspekcie Grupy VAT jako podatnika podatku VAT, tj.
    zarówno do działalności gospodarczej, jak i czynności innych niż działalność gospodarcza.
    W tego typu przypadkach nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania
    poszczególnych wydatków do odpowiadających im źródeł przychodów.
    Wydatki ponoszone przez Grupę VAT na działalność w zakresie usług wodno-
    kanalizacyjnych (grupa nr 1) mają zdecydowanie odmienny charakter niż wydatki o
    charakterze ogólno-administracyjnym, które związane są z działaniem samej jednostki
    jako całości funkcjonalno-organizacyjnej. W szczególności nie dotyczą one wszystkich
    czynności świadczonych przez Grupę VAT jako podatnika podatku VAT, czy też nawet
    wszystkich czynności świadczonych w ramach danej jednostki organizacyjnej (Spółki).
    Dotyczą one konkretnie tylko i wyłącznie jednego rodzaju czynności jakim jest świadczenie
    usług wodno-kanalizacyjnych.
    Co więcej, wydatki Spółki (lub Gminy) związane z dostarczaniem wody i odprowadzaniem
    ścieków mogą zostać w zdecydowanej większości bezpośrednio przyporządkowane do tej
    działalności (np. wydatki na remonty, modernizację, budowę sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej oraz infrastruktury towarzyszącej, takiej jak przepompownie, studnie
    głębinowe, pompy, ujęcia wody, oczyszczalnie ścieków), co w zdecydowany sposób
    odróżnia je przykładowo od wydatków ogólno-administracyjnych, których nie da się
    przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku działalności
    polegającej na sprzedaży wody i odbiorze ścieków jest wiadome, jaki jest stosunek ilości
    dostarczonej wody/odprowadzonych ścieków podlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT (sprzedaż zewnętrzna) w stosunku do całkowitej ilości dostarczonej wody
    /odprowadzonych ścieków. Skoro zatem jest możliwe, aby do tej sprzedaży bezpośrednio
    przyporządkować dany wydatek, to tym samym stosunkiem powinien zostać dokonany
    podział podatku naliczonego na podatek do odliczenia (związany z opodatkowaną
    działalnością gospodarczą) i na podatek niemogący zostać odliczony (związany z
    czynnościami innymi niż działalność gospodarcza). Trudno w tym przypadku o bardziej
    naturalny sposób ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT za pośrednictwem Spółki działalności i dokonywanych nabyć w zakresie
    dostarczania wody. Taki zaś warunek dla sposobu ustalania proporcji narzuca
    ustawodawca w art. 86 art. 2a UPTU.
    Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że w uzasadnieniu projektu ustawy z dnia 9
    kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo
    zamówień publicznych (Dz. U. 2015 poz. 605, zwana dalej: UZU), która wprowadziła do
    UPTU art. 86 ust. 2a-2h – ustawodawca powołuje się na dostosowanie polskich przepisów
    do prawa unijnego wynikającego z wyroków Trybunału Sprawiedliwości UE (zwany dalej:
    TSUE), w szczególności z wyroków C-511/10 oraz C-437/06.
    W wyroku TSUE w sprawie C-437/06 wskazane zostało, że: „ustalenie metod i kryteriów
    podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej dyrektywy 77/388 należy do
    swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego uprawnienia
    powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić sposób

    obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”. W przedmiotowym orzeczeniu, na
    którym opiera się TSUE zarówno w wyroku C-511/07, jak i kolejnych wyrokach dotyczących
    przedmiotowej kwestii, skład orzekający stwierdza ponadto, że metody i kryteria podziału
    kwot podatku naliczonego, które mogą zostać wprowadzone przez państwa członkowskie,
    „powinny szanować zasadę neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system
    podatku VAT. (...) Powinny one więc dołożyć starań, aby obliczenie proporcji pomiędzy
    działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru gospodarczego
    obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą odpowiednio na
    każdy z tych rodzajów działalności. Podkreślono również, że w ramach korzystania z tego
    uprawnienia państwa członkowskie są upoważnione do stosowania w danym przypadku
    klucza inwestycyjnego, bądź klucza transakcyjnego, bądź też jeszcze innego właściwego
    klucza, nie będąc przy tym zobowiązane do ograniczania się do jednej z tych metod”.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z infrastrukturą
    wodno-kanalizacyjną za pomocą indywidualnego prewspółczynnika opartego na
    kryterium ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków w ramach transakcji
    zewnętrznych podlegających podatkowi od towarów i usług, w sumie ilości dostarczonej
    wody i odprowadzonych ścieków w ramach ogółu wszystkich transakcji, zostało
    potwierdzone w wyroku WSA w Łodzi z dnia 23 października 2019 r., o sygn. akt I SA/Łd
    524/19 (orzeczenie prawomocne). W powołanym orzeczeniu Sąd wskazał, że: „metoda
    zaoferowana przez skarżącą zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, do czego nawiązuje przepis art. 86 ust 2b ustawy o VAT”.
    Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż wyżej przedstawione podejście w
    przedmiotowym zakresie potwierdza również wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    (NSA) z dnia 26 czerwca 2018 r. o sygn. akt I FSK 219/18. Sąd w niniejszym wyroku
    wskazuje, że: „cechy konstrukcyjne systemu VAT uzasadniają więc wykładnię ww.
    przepisów (art. 86 UPTU – adnotacja autora) dopuszczającą możliwość określenia
    proporcji odliczenia w odniesieniu do konkretnego rodzaju działalności wykonywanej
    przez Gminę. Podejście takie uwzględnia złożoną strukturę działań realizowanych przez
    jednostkę samorządu terytorialnego i urzeczywistnia uprawnienie podatnika do wyboru
    metody najbardziej reprezentatywnej, pozwalając na poszukiwanie klucza
    odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i dokonywanych nabyć, a w
    rezultacie na odliczenie podatku w proporcji możliwie najbardziej odpowiadającej
    związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną. (...) Podkreślenia wymaga, że
    prewspółczynnik obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach
    (wielkość obrotu ustalona w oparciu o ilość zużytej wody i odprowadzonych ścieków)
    obrazujących specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej i co kluczowe z punktu widzenia
    wymogów ustawowych - pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj.
    proporcji między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”.
    Z kolei wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 17 kwietnia 2018 r., o sygn. akt I SA/Rz 198/18
    (orzeczenie prawomocne), Sąd uznał, że zaproponowana przez Gminę metoda obliczania
    prewspółczynnika, oparta na ilości dostarczonej wody oraz odebranych ścieków lepiej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez gminę działalności wodnokanalizacyjnej oraz
    dokonywanych w związku z tym nabyć, niż sposób wskazany w rozporządzeniu. Ponadto,
    WSA podkreślił, że metoda zaoferowana przez skarżącą zapewnia dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do tej
    części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie
    odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, do czego nawiązuje przepis art. 86 ust. 2b

    ustawy o VAT. Sąd wskazał również, iż Organ interpretacyjny odmawiając gminie prawa do
    skorzystania z zaproponowanego przez nią sposobu określenia proporcji, w gruncie
    rzeczy, ograniczył w tej konkretnej sprawie prawo skarżącej do doboru prewspółczynnika
    alternatywnego, do czego uprawnia podatnika ustawodawca w art. 86 ust. 2h ustawy o
    VAT. Organ założył przy tym bezpodstawnie, że gmina może operować w rozliczeniu
    podatku od towaru i usług tylko jednym prewspółczynnikiem, odnoszącym się do
    całokształtu jej działalności, co w żadnym razie z ustawy podatkowej nie wynika.
    Ponadto, w podobnym tonie wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 5 czerwca 2019 r. o
    sygn. I FSK 2118/18, w którym Sąd orzekł, iż: „w obowiązujących od dnia 1 stycznia 2016 r.
    przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, dotyczących określania proporcji
    odliczenia podatku naliczonego w przypadku wykonywania działalności o charakterze
    mieszanym, ustawodawca – mając na względzie różnorodność czynności dokonywanych
    przez podatnika – nie narzucił w tym względzie jakichkolwiek rozwiązań czy schematów,
    których stosowanie miałoby być obligatoryjne. Nawet tam, gdzie ustawodawca dopuszcza
    możliwość ustalenia konkretnego wzoru w drodze rozporządzenia, podatnikowi (gminie)
    pozostawiono swobodę i możliwość rozliczenia VAT według proporcji bardziej
    reprezentatywnej dla prowadzonej przez nią działalności i dokonywanych nabyć towarów i
    usług. Podejście takie uwzględnia bowiem złożoną strukturę działań realizowanych przez
    jednostkę samorządu terytorialnego i urzeczywistnia jej uprawnienie – jako także
    podatnika VAT – do wyboru metody najbardziej reprezentatywnej, pozwalając na
    poszukiwanie klucza odpowiadającego specyfice realizowanej działalności i dokonywanych
    nabyć, a w rezultacie na odliczenie podatku naliczonego w proporcji możliwie najbardziej
    odpowiadającej związkowi zakupów z działalnością opodatkowaną. Zasadne są zatem
    twierdzenia Gminy zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z rozporządzenia w
    sprawie prewspółczynnika w odniesieniu do gminnej działalności wodno- kanalizacyjnej.
    Przyjęta bowiem w powołanym rozporządzeniu metoda obliczania proporcji według
    klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach”.
    Tożsame stanowisko w zakresie możliwości zastosowania indywidualnego
    prewspółczynnika do działalności wodno-kanalizacyjnej potwierdza również wyrok NSA z
    dnia 7 lutego 2019 r. o sygn. akt I FSK 411/18, w którym Sąd uznał, że: „sposób obliczenia
    prewspółczynnika wskazany przez Gminę odpowiada specyfice wykonywanej przez nią
    działalności wodno-kanalizacyjnej. Raz jeszcze należy podkreślić, że wydatki na nabycie
    towarów i usług są tu sprecyzowane jako wydatki na sieć wodno-kanalizacyjną. Pytaniem
    jest, w jakim zakresie sieć wodno-kanalizacyjna służy działalności opodatkowanej, a w
    jakim nie. Ustalenie tego za pomocą prewspółczynnika „metrażowego” jest, zdaniem NSA,
    oparte na wymiernych, konkretnych i dających się ustalić kryteriach prowadzących do
    oczekiwanego rezultatu. Pozwala bowiem w sposób wymierny ustalić, w jakim zakresie
    sieć wodno-kanalizacyjna jest wykorzystywana do czynności opodatkowanych, a w jakim
    nie. Infrastruktura ta wykorzystywana jest w ten sposób, że za jej pomocą dostarcza się
    wodę do odbiorców i odbiera od nich ścieki. Do żadnych innych celów nie jest ona
    wykorzystywana, co również zaznaczono w opisie stanu faktycznego we wniosku o
    interpretację. Pomiar ilości wody dostarczonej i ścieków odebranych prowadzi wprost do
    określenia zakresu wykorzystania nabytych towarów i usług do czynności
    opodatkowanych i innych. Stan ten odpowiada treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w którym
    mowa jest o zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Pozwala jednocześnie na obniżenie kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane”.
    Na jednolitość orzecznictwa w sprawie możliwości stosowania indywidualnego
    prewspółczynnika w odniesieniu do infrastruktury wodno-kanalizacyjnej wskazuje również
    najnowsze orzecznictwo NSA m.in. w wyrokach o sygnaturach akt:
    · I FSK 654/19 z dnia 3 października 2019 r.,

    · I FSK 347/18 z dnia 14 czerwca 2019 r.,
    · I FSK 2094/18 z dnia 4 kwietnia 2019 r.,
    · I FSK 1391/18 z dnia 16 stycznia 2019 r.,
    · I FSK 425/18 z dnia 19 grudnia 2018 r.,
    · I FSK 23/18 z dnia 16 lipca 2020 r.,
    · I FSK 165/20 z dnia 27 lipca 2020 r.,
    · I FSK 636/18 z dnia 28 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 1183/18 z dnia 31 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 727/18 z dnia 28 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 1206/18 z dnia 31 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 959/18 z dnia 27 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 1417/18 z dnia 17 września 2020 r.,
    · I FSK 1611/18 z dnia 31 sierpnia 2020 r.,
    · I FSK 1388/18 z dnia 31 sierpnia 2021 r.
    Analogiczny pogląd w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT od inwestycji wodno-
    kanalizacyjnych z zastosowaniem indywidualnie wyliczonego prewspółczynnika wodno-
    kanalizacyjnego opartego na ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków został
    potwierdzony również w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS
    m.in.:
    · z dnia 18 lipca 2019 r. o sygn. 0115-KDIT1-2.4012.245.2019.1.DM;
    · z dnia 12 stycznia 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.591.2020.1.SL;
    · z dnia 19 marca 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.788.2019.2.AM;
    · z dnia 17 kwietnia 2023 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.97.2023.2.RMA;
    · z dnia 2 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.202.2023.1.KM.
    Warto również wskazać, iż w wydawanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych dla
    grup VAT utworzonych przez jednostki samorządu terytorialnego i ich spółki komunalne
    potwierdzono możliwość zastosowania prewspółczynnika indywidualnego opartego na
    kryterium ilości dostarczonej wody i odprowadzonych ścieków w zakresie wydatków
    związanych z działalnością wodno-kanalizacyjną. Przykładowo w interpretacji
    indywidualnej z dnia 16 maja 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.75.2024.3.RMA,
    potwierdzono, że: „Ww. metoda ustalenia prewspółczynnika gwarantuje/będzie
    gwarantowała najbardziej dokładne wyliczenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w tym
    konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze
    Państwa wyjaśnienia oraz przedstawiony sposób wyliczenia proporcji dotyczącej
    wydatków (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z Infrastrukturą należy
    stwierdzić, że metoda ta zapewnia/będzie zapewniać dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane. Proporcja ta uwzględnia bowiem dokładną ilość m
    3 wody dostarczanej i ścieków odprowadzanych z poszczególnych rodzajów działalności.
    Sposób kalkulacji jest precyzyjny oraz oparty na obiektywnych kryteriach. Tym samym
    wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika odzwierciedla/będzie odzwierciedlać, w
    jakim stopniu wykorzystują/będą Państwo wykorzystywać Infrastrukturę do działalności

    gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż gospodarcza. Podsumowując, przysługuje
    /będzie przysługiwać Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z Infrastrukturą za pomocą
    rzeczywistego prewspółczynnika opartego na kryterium ilości wody dostarczonej oraz
    ścieków odprowadzonych i oczyszczonych w ramach transakcji zewnętrznych
    podlegających VAT, w sumie ilości wody dostarczonej oraz ścieków odprowadzonych i
    oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich transakcji/zużyć (tj. zarówno transakcji
    zewnętrznych podlegających VAT i potrzeb własnych Gminy niepodlegających VAT)”.
    Analogiczny pogląd DKIS zaprezentował również w interpretacji indywidualnej z dnia 13
    sierpnia 2024 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.306.2024.2.DS, w której wyjaśnił, iż:
    „podsumowując, stwierdzam, że po utworzeniu grupy VAT - grupie (w tym Państwu jako jej
    członkowi) – odliczając podatek VAT z faktur dokumentujących wydatki na Infrastrukturę
    będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków (zarówno
    inwestycyjnych, jak i bieżących) za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika opartego na
    kryterium ilości wody dostarczonej oraz ścieków odprowadzonych i oczyszczonych w
    ramach transakcji zewnętrznych podlegających podatkowi VAT, w sumie ilości wody
    dostarczonej oraz ścieków odprowadzonych i oczyszczonych w ramach ogółu wszystkich
    transakcji/zużyć (tj. zarówno transakcji zewnętrznych podlegających podatkowi VAT i
    Państwa potrzeb własnych niepodlegających podatkowi VAT)”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do odliczenia podatku VAT z tytułu działalności
    polegającej na sprzedaży wody i odbiorze ścieków (Grupa nr 1) Grupa VAT będzie mogła
    zastosować wyżej wskazaną proporcję ilościową. Zaproponowana metoda spełnia bowiem
    przesłanki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, tzn. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty
    podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza.
    Ad. 2
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z ponoszeniem wydatków mieszanych (zarówno
    bieżących, jak i inwestycyjnych) związanych z gospodarowaniem odpadami (opisanych we
    wniosku jako grupa nr 2), Grupie VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z
    zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a UPTU, przy zastosowaniu wzoru
    wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (w oparciu o kryterium
    wartości obrotu).
    Wnioskodawca jest zdania, iż metoda ta najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT działalności w zakresie czynności realizowanych w ramach Grupy nr 2.
    Obliczenie wartości prewspółczynnika w oparciu o dane wartościowe, czyli dane
    odnoszące się bezpośrednio do sposobu i zakresu wykorzystania ponoszonych wydatków
    do czynności podlegających opodatkowaniu VAT i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT zapewnia w opinii Wnioskodawcy najbardziej precyzyjne
    przyporządkowanie kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z tą działalnością.
    Określenie rzeczywistego wykorzystania nabytych towarów i usług do świadczenia usług z
    zakresu gospodarki odpadami zostanie dokonane najbardziej precyzyjnie poprzez
    obliczenie proporcji w oparciu o poniższy wzór:
                      X = Ozew / Oall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Ozew – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi,

    · Oall – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższa metoda w sposób najbardziej precyzyjny oddaje
    stosunek kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej przez Spółkę czynności opodatkowane w zakresie
    gospodarowania odpadami. Ustalony w ten sposób prewspółczynnik Grupa VAT zamierza
    stosować do wszystkich zakupów towarów i usług związanych bezpośrednio z
    gospodarowaniem odpadów, których nie da się przypisać w całości do czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT ani do czynności pozostających poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    Uzasadnienie
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest następującą argumentacją.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku
    naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej,
    skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to
    konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych
    zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z
    faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż
    sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub
    z czynnościami niepodlegającymi UPTU.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy
    podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji
    wydatków do czynności opodatkowanych, koniecznym będzie zastosowanie
    odpowiednich narzędzi (tzw. współczynników) uregulowanych w przepisach UPTU.
    Przepisy te podzielone zostały na 2 grupy tzw. wskaźników, przy pomocy których
    podatnicy muszą dokonywać kwalifikacji dokonywanych nabyć do odpowiednich kategorii,
    które z kolei będą determinowały prawo do odliczenia podatku VAT oraz jego wysokość.
    Wspomniane grupy wskaźników to:
    · sposób określenia proporcji (prewspółczynnik);

    · współczynnik struktury sprzedaży (WSS).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności
    gospodarczej Grupy VAT, a jaka część podatku dotyczy celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować przede wszystkim:
    · czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika
      tego podatku,
    · czy, a jeśli tak – to w jakim zakresie pozostają one w związku z wykonywaniem przez
      niego czynności opodatkowanych VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nabywane towary i usługi w ramach
    ponoszonych wydatków związanych z wykonywaniem czynności z Grupy nr 2 (zarówno
    inwestycyjnych, jak i bieżących) są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę (członka
    Grupy) działalności w zakresie gospodarowania odpadami, z tytułu wykonywania której
    Grupa VAT występuje w roli podatnika VAT. W konsekwencji należy uznać, iż w
    analizowanej sprawie pierwszy z powyższych warunków został spełniony.
    Nabywane w związku z ponoszonymi wydatkami inwestycyjnymi i bieżącymi towary i
    usługi są przez Grupę VAT wykorzystywane na potrzeby wykonywania odpłatnych
    czynności w zakresie gospodarowania odpadami na rzecz:
    · podmiotów zewnętrznych – czynności, które zdaniem Grupy podlegają opodatkowaniu
      VAT (np. dzierżawa pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych), nie korzystając
      przy tym ze zwolnienia z opodatkowania VAT oraz
    · na potrzeby świadczenia zadań własnych Gminy (tzw. odbiór odpadów w ramach tzw.
      deklaracji śmieciowych) na zlecenie Gminy, które w opinii Wnioskodawcy, nie będą
      podlegać opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli towary i usługi
    nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej
    VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona
    zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch grup. Jest
    to realizacja zasady alokacji bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 86 ust. 2a UPTU, Grupa VAT jest
    zobowiązana do określenia zakresu, w jakim analizowane wydatki pozostają w związku z
    wykonywaniem przez Grupę VAT czynności opodatkowanych VAT, tj. sposobu określania
    proporcji.

    Zgodnie z art. 86 ust. 2b UPTU, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W art. 86 ust. 2c UPTU, ustawodawca wskazał przykładowe rodzaje kryteriów, którymi
    podatnik może posłużyć się w celu określenia sposobu ustalenia proporcji (np. kryterium
    osobowe, godzinowe, obrotowe, powierzchniowe).
    Na podstawie art. 86 ust. 2c UPTU, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z uwagi jednak na, co do zasady, niewyczerpany katalog możliwych zdarzeń
    gospodarczych, powyższe wyliczenie ma jedynie charakter pomocniczy. Dopuszczalne jest
    zatem zastosowanie dowolnego, wybranego przez podatnika klucza, pod warunkiem, że
    najbardziej odpowiada on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, a więc spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d UPTU, w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów
    lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie
    tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
    sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o
    której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana
    szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie
    protokołu. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się
    odpowiednio.

    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdy Gmina wraz ze Spółką tworzą
    Grupę VAT, w przypadku wydatków związanych z działalnością polegającą na realizacji
    zadań z zakresu gospodarowania odpadami przez Spółkę możliwe będzie
    przyporządkowanie czynności do konkretnego członka grupy VAT – czyli co do zasady do
    Spółki – to pracownicy Spółki bowiem, używając do tego środków trwałych Spółki,
    faktycznie dokonują odbioru odpadów. W analizowanym przypadku usługi w zakresie
    gospodarowania odpadami będą wykonywane wyłącznie przez Spółkę – członka Grupy
    VAT, Gmina natomiast nie będzie świadczyła tego rodzaju usług, a co za tym idzie nie
    będzie osiągała przychodów z tego tytułu. W związku z tym mechanizm jednego
    prewspółczynnika dla całej grupy nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.
    Odliczenia VAT będzie należałoby zatem dokonywać według prewspółczynnika ustalonego
    w oparciu o przychody Spółki uzyskiwane z tej działalności.
    Należy mieć również na uwadze, iż przed utworzeniem Grupy VAT, Gmina jako
    zcentralizowana jednostka samorządu terytorialnego dokonywała odliczania według
    prewspółczynników ustalonych odrębnie dla każdej jednostki - nie było jednego
    wspólnego (uśrednionego) prewspółczynnika dla Gminy jako jednego podatnika VAT.
    Zarówno przed utworzeniem Grupy VAT, jak i w chwili obecnej Spółka świadczy usługi na
    rzecz poszczególnych jednostek organizacyjnych Gminy i tak też będzie w przyszłości.
    Zatem po utworzeniu Grupy VAT nie zmienił się charakter działalności prowadzonej przez
    Spółkę.
    Zgodnie z art. 173 ust. 2 lit. a i b dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą
    zarówno zezwolić jak i zobowiązać, podatników do określania proporcji, według której
    następuje odliczenie podatku naliczonego, osobno dla każdego sektora jego działalności.
    Warunkiem wprowadzenia takiej regulacji jest prowadzenie dla każdego z tych sektorów
    osobnej księgowości. Dyrektywa 2006/112/WE nie określa, co należy rozumieć przez
    pojęcie „sektorowo”, wskazując jednocześnie na konieczność posiadania osobnej
    księgowości (tj. prowadzenia dla każdego z tych sektorów osobnej księgowości). Zdaniem
    Wnioskodawcy, interpretacja tego pojęcia powinna zatem odbywać się zgodnie z celem
    wprowadzenia bloku przepisów dotyczących proporcji odliczenia podatku naliczonego,
    jakim jest najbardziej rzetelne odzwierciedlenie wykorzystania zakupionych towarów i
    usług do transakcji dających prawo do odliczenia, a tym samym określenia zakresu
    przysługujących podatnikowi odliczeń. Biorąc pod uwagę cel ww. przepisów, „sektor”
    powinien być rozumiany szeroko.
    Podobną konstrukcję przyjęto w przypadku centralizacji jednostek sektora finansów
    publicznych. Zgodnie z odrębnymi przepisami każda jednostka organizacyjna sektora
    finansów publicznych jest obowiązana do prowadzenia odrębnej księgowości
    (rachunkowości), a jej sprawozdania są później włączane do sprawozdań rocznych całej
    jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że może być ona uznana dla celów
    wydzielania podatku VAT do odliczenia za „sektor”.
    Należy również podkreślić, iż jeden podmiot gospodarczy, czy też jednostka organizacyjna
    może prowadzić działalność w kilku różnych sektorach. W takim przypadku możliwe jest
    zastosowanie odrębnych prewspółczynników dla każdej z działalności przez jednego
    podatnika. Potwierdza to również m.in. orzecznictwo polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo jak wskazano w orzeczeniu NSA z dnia 29 czerwca 2020 r. o sygn. akt I FSK
    1418/19: „Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie wynika obowiązek stosowania wyłącznie
    jednej proporcji. Przeciwnie, przepis ten zobowiązuje podatnika, aby każdy zakup
    weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi związek z
    działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować proporcję
    uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup (specyfika
    działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem respektując nałożony
    przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności i nabyć, każde nabycie

    towarów i usług podatnik powinien rozpatrywać oddzielnie, co ewidentnie wymaga
    stosowania odrębnych prewspółczynników dla różnych rodzajów prowadzonej
    działalności i różnych nabyć”.
    Podobnie wypowiedział się również NSA w orzeczeniu z dnia 13 kwietnia 2021 r. o sygn.
    akt I FSK 216/20, w odniesieniu do jednostki organizacyjnej Gminy prowadzącej
    działalność w kilku różnych sektorach: „w sytuacji gdy jednostka organizacyjna gminy,
    działającej na podstawie art. 86 ust. 2h u.p.t.u., prowadzi różne formy aktywności (sektory)
    działalności gospodarczej i niepodlegającej opodatkowaniu, działając w ramach art. 86 ust.
    2a-2c u.p.t.u., dla każdej z nich w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i
    usług służących obydwu tym sferom działalności, może ustalić stosowny podatek
    naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o ustalony współczynnik (wzór) szczególny dla
    tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanym zakupom, po
    czym dokonać zsumowania podlegających odliczeniu podatków z tytułu poszczególnych
    jej aktywności, osiągając w ten sposób wynik najbardziej optymalny dla wykonywanej
    przez tę jednostkę działalności ogółem i dokonywanych przez nią nabyć”.
    Analogiczne stanowiska w tym zakresie zaprezentowano również m.in. w orzeczeniach
    NSA z dnia 14 września 2022 r. o sygn. akt I FSK 1032/19, z dnia 7 czerwca 2023 r. o sygn.
    akt I FSK 1695/19, z dnia 14 marca 2023 r. o sygn. I FSK 2142/19.
    W związku z powyższym, w praktyce dość często spotkaną praktyką jest stosowanie, np.
    przez zakład budżetowy prewspółczynnika indywidualnego dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej oraz odrębnej proporcji dla pozostałej działalności.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z członkiem grupy VAT prowadzącym
    działalność gospodarczą w kilku całkowicie różnych sektorach działalności. Sektory z uwagi
    na specyfikę różnią się m.in. zakresem sprzedaży opodatkowanej VAT i pozostającej poza
    zakresem opodatkowania VAT. Z uwagi na odmienność i różnorodność świadczonych
    przez Spółkę usług zasadnym i najbardziej racjonalnym podejściem wydaje się
    wyodrębnienie poszczególnych sektorów działalności skupiających czynności o zbliżonym
    charakterze i wykorzystujące te same zasoby oraz infrastrukturę ustalenie proporcji
    odrębnie dla każdego z tych sektorów. Celem wspomnianego wyodrębnienia działalności i
    wprowadzenie zasady ustalania wartości proporcji dla poszczególnych sektorów
    działalności realizowanej przez jednego członka grupy VAT tak, aby jak najbardziej
    rzetelnie odzwierciedlić wykorzystanie zakupionych towarów i usług do transakcji dających
    prawo do odliczenia.
    Jednym z takich sektorów jest działalność polegająca na gospodarowaniu odpadami
    (grupa nr 2). W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, najbardziej optymalnym,
    wiarygodnym i adekwatnym sposobem ustalania proporcji będzie ustalenie proporcji jako
    udział rocznego obrotu netto z transakcji związanych z gospodarowaniem odpadami z
    podmiotami spoza grupy VAT do obrotu netto ze wszystkich transakcji związanych z
    gospodarowaniem odpadami członka grupy: zarówno z podmiotami spoza grupy VAT jak i
    z członkami Grupy VAT.
    W przekonaniu Wnioskodawcy, rzeczywisty prewspółczynnik obliczony w ten sposób dla
    wydatków z grupy nr 2 spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, ponieważ
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą wykonywaną w zakresie gospodarki odpadami (prowadzoną poprzez Spółkę)
    oraz na cele inne niż ta działalność. Porównanie obrotów z transakcji podlegających
    opodatkowaniu VAT (tzw. transakcji zewnętrznych) oraz do obrotów niepodlegających
    opodatkowaniu VAT i transakcji zewnętrznych podlegających VAT dokładnie odzwierciedla,
    jaka jest struktura wykorzystania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych.
    Zasady ustalania prewspółczynnika dla całej działalności członka Grupy VAT, o których
    mowa w art. 90 ust. 10c UPTU w zw. z art. 86 ust. 2e i 2g UPTU, mogą znaleźć
    zastosowanie w przypadku wydatków ogólno-administracyjnych Spółki, związanych z
    funkcjonowaniem tej jednostki jako całości, a nie z jej konkretnymi działaniami. Tego

    rodzaju wydatki (np. wydatki na materiały biurowe, środki czystości, media, administrację,
    księgowość itp.) wykorzystywane są bowiem faktycznie w każdym aspekcie działalności
    jednostki, a tym samym w każdym aspekcie Grupy VAT jako podatnika podatku VAT, tj.
    zarówno do działalności gospodarczej, jak i czynności innych niż działalność gospodarcza.
    W tego typu przypadkach nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania
    poszczególnych wydatków do odpowiadających im źródeł przychodów.
    Wydatki ponoszone przez Grupę VAT na działalność w zakresie usług gospodarowania
    odpadami mają zdecydowanie odmienny charakter niż np. wydatki o charakterze ogólno-
    administracyjnym, które związane są z działaniem samej jednostki (Spółki) jako całości
    funkcjonalno-organizacyjnej. W szczególności nie dotyczą one wszystkich czynności
    świadczonych przez Grupę VAT jako podatnika podatku VAT, czy też nawet wszystkich
    czynności świadczonych w ramach Spółki. Dotyczą one konkretnie tylko i wyłącznie
    wąskiego rodzaju czynności jakim jest gospodarowanie odpadami.
    Co więcej, wydatki Spółki związane z Grupą nr 2 mogą zostać w zdecydowanej większości
    bezpośrednio przyporządkowane do tej działalności (np. wydatki na zakup pojemników
    będących przedmiotem późniejszej dzierżawy, wydatki związane z transportem i
    wywozem odpadów), co w zdecydowany sposób odróżnia je od wydatków ogólno-
    administracyjnych, których nie da się przyporządkować do poszczególnych rodzajów
    działalności. W przypadku działalności polegającej na gospodarowaniu odpadami jest
    wiadome, jaki jest stosunek przychodów uzyskanych z czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT oraz czynności podlegających opodatkowaniu VAT (np. dzierżawa
    pojemników). Skoro zatem jest możliwe, aby do tej sprzedaży bezpośrednio
    przyporządkować dany wydatek, to tym samym stosunkiem powinien zostać dokonany
    podział podatku naliczonego na podatek do odliczenia (związany z opodatkowaną
    działalnością gospodarczą) i na podatek niemogący zostać odliczony (związany z
    czynnościami innymi niż działalność gospodarcza). Trudno w tym przypadku o bardziej
    naturalny sposób ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Spółkę działalności i dokonywanych nabyć w zakresie działalności z grupy nr 2. Taki
    zaś warunek dla sposobu ustalania proporcji narzuca ustawodawca wart. 86 art. 2a UPTU.
    Podkreślenia wymaga również, że zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób
    wyliczenia proporcji jest w zasadzie oparty na metodzie wskazanej w art. 86 ust. 2c pkt 3
    UPTU ustalanej w oparciu o roczny obrót podatnika. Przy czym w tym miejscu należy
    podkreślić, iż Grupa VAT (a technicznie Spółka) nie ma również możliwości zastosowania
    wzoru opisanego w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU, ponieważ odnosi się on do całego rocznego
    obrotu podatnika, a nie konkretnego sektora działalności gospodarczej. Grupa VAT
    bazując właśnie na tym wzorze postanowiła go zmodyfikować tak aby jak najlepiej można
    było przyporządkować wydatki związane z danym sektorem do uzyskiwanych przychodów.
    Można więc powiedzieć, że Spółka zastosowała wzór z tego przepisu, ale odpowiednio go
    modyfikując do własnych celów.
    Należy również wskazać, iż Grupa VAT przy uwzględnianiu prewspółczynnika nie
    uwzględniła „dotacji, subwencji i dopłat o podobnych charakterze”, bowiem przy
    wyliczaniu prewspółczynnika w oparciu o dane za 2024 rok tego rodzaju wpływy nie
    wystąpiły. Jeżeli natomiast tego rodzaju przychody by wystąpiły, wówczas zostałyby one
    uwzględnione w kalkulacji proporcji (przy czym w praktyce jest to bardzo mało
    prawdopodobne). W związku z powyższym zaproponowana metoda ustalania proporcji
    będzie wyliczana w oparciu o przychody Grupy VAT osiągane z danego sektora
    działalności, a nie w oparciu o przychody całej Grupy VAT ani w oparciu o przychody z całej
    działalności realizowanej przez Spółkę, bowiem prewspółczynnik odnosi się do wybranego
    sektora działalności Grupy VAT.
    Podkreślenia wymaga również fakt, iż w przypadku poniesienia przez Gminę (lub jej
    jednostkę organizacyjną) wydatku związanego z działalnością z Grupy nr 2, wówczas
    odliczenie podatku VAT nastąpi również z zastosowaniem tej proporcji. W związku z
    powyższym indywidualnie ustalona proporcja w zakresie wydatków zakwalifikowanych do

    tzw. grupy nr 2 jest proporcją odnoszącą się do konkretnego, wyodrębnionego sektora
    działalności w ramach całej Grupy VAT, a nie tylko w ramach działalności Spółki.
    Powyższy mechanizm jest na tyle transparentny, mierzalny i precyzyjny, że z
    uwzględnieniem celu oraz struktury Dyrektywy jest w stanie zagwarantować
    poszanowanie zasady, która stanowi podstawę wspólnego systemu podatku VAT i zasadę
    neutralności podatkowej. W tym miejscu warto przytoczyć tezy wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta
    Gottinger Immobilienanlagen:
    „36. W szczególności, jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 47 swojej opinii, instrumenty,
    które państwa członkowskie mają przyjąć w tym zakresie, powinny szanować zasadę
    neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system podatku VAT.
    37. Zatem państwa członkowskie powinny korzystać z przysługującego im swobodnego
    uznania w taki sposób, aby zapewnienie, że odliczenie będzie dokonywane wyłącznie w
    odniesieniu do tej części podatku VAT, która jest proporcjonalna do kwoty przypadającej
    na czynności uprawniające do odliczenia. Powinny one więc dołożyć starań, aby obliczenie
    proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru
    gospodarczego obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności.
    38. Należy dodać, że w ramach korzystania z tego uprawnienia państwa członkowskie są
    upoważnione do stosowania w danym przypadku klucza inwestycyjnego, bądź klucza
    transakcyjnego, bądź też jeszcze innego właściwego klucza, nie będąc przy tym
    zobowiązane do ograniczania się do jednej z tych metod.
    39. Na pytanie drugie należy zatem udzielić odpowiedzi, że ustalenie metod i kryteriów
    podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej dyrektywy należy do
    swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego uprawnienia
    powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić sposób
    obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”.
    Warto również wskazać, że również w orzecznictwie wskazuje się, że dopuszczalne jest
    stosowanie prewspółczynnika opartego o kryterium przychodu w odniesieniu do
    konkretnego sektora działalności podatnika. Przykładowo w orzeczeniu z dnia 24 listopada
    2022 roku Naczelny Sąd Administracyjny o sygn. I FSK 2296/19 wskazał, iż: „W ocenie
    Naczelnego Sądu Administracyjnego, klucz przychodowy będzie najbardziej odpowiadał
    specyfice działalności realizowanej w ramach Obiektów. Skalkulowany przez Gminę
    wskaźnik pozwala na precyzyjne określenie przychodu z tytułu wykorzystywania lodowiska
    na cele działalności opodatkowanej albo niepodlegającej VAT. Przedstawiona wyżej
    metodologia spełnia przesłanki określone w art. 86 ust. 2a i 2b w związku z art. 86 ust. 2h
    ustawy o VAT, w szczególności najbardziej oddaje specyfikę prowadzonej działalności i
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą na działalność opodatkowaną
    oraz niepodlegającą VAT. Metoda zaproponowana przez Gminę daje możliwość
    obiektywnego i najbardziej rzetelnego wyodrębnienia części wydatków faktycznie
    przypadających wyłącznie na działalność opodatkowaną”.
    Podobne stanowisko zajął również NSA w orzeczeniu z dnia 19 lutego 2025 roku o sygn.
    akt I FSK 2497/21 wskazując, że: „WSA trafnie wskazał, że prewspółczynnik obliczony przez
    Skarżącą opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wskaźnik przychodowy, czyli %
    udziału wartości sprzedaży opodatkowanej w wartości całkowitej sprzedaży
    (opodatkowanej i nieopodatkowanej), obrazujących specyfikę prowadzonej przez Stronę
    działalności na krytej pływalni i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych –
    pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Słusznie ocenił Sąd pierwszej
    instancji, że proponowana przez Skarżącą metoda obliczenia prewspółczynnika opiera się

    o najbardziej przejrzyste i obiektywne kryterium, jakim jest wskaźnik przychodowy
    szczegółowo przedstawiony i omówiony we wniosku o wydanie interpretacji. Taka
    proporcja obrazuje specyfikę działalności prowadzonej ramach udostępniania krytej
    pływalni i pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, czyli owej proporcji
    między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”.
    Analogicznie stanowisko zajął również NSA w odniesieniu do działalności cmentarnej w
    orzeczeniu z dnia 29 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 2607/21 oraz w przypadku
    działalności transportowej w orzeczeniu NSA z dnia 24 września 2024 r. o sygn. akt I FSK
    327/21.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do odliczenia podatku VAT z tytułu działalności
    polegającej na gospodarowaniu odpadami (grupa nr 2) Grupa VAT będzie mogła
    zastosować wyżej wskazaną proporcję obrotową. Zaproponowana metoda spełnia
    bowiem przesłanki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, tzn. zapewnia dokonanie obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza.
    Ad. 3
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z ponoszeniem wydatków mieszanych (zarówno
    bieżących, jak i inwestycyjnych) związanych z działalnością cmentarną (opisaną jako grupa
    nr 4), Grupie VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT z zastosowaniem
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a UPTU, przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
    opisie zdarzenia przyszłego (w oparciu o kryterium wartości obrotu).
    Wnioskodawca jest zdania, iż metoda ta najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT działalności w zakresie czynności realizowanych w ramach grupy nr 4.
    Obliczenie wartości prewspółczynnika w oparciu o dane wartościowe, czyli dane
    odnoszące się bezpośrednio do sposobu i zakresu wykorzystania ponoszonych wydatków
    do czynności podlegających opodatkowaniu VAT i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT zapewnia, w opinii Wnioskodawcy, najbardziej precyzyjne
    przyporządkowanie kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z tą działalnością.
    Określenie rzeczywistego wykorzystania nabytych towarów i usług do świadczenia usług z
    zakresu działalności cmentarnej zostanie dokonane najbardziej precyzyjnie poprzez
    obliczenie proporcji w oparciu o poniższy wzór:
                      X = Czew / Call x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Czew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatne pochówki na rzecz
      podmiotów zewnętrznych)
    · Call – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      czynności opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne
      pochówki na koszt Gminy).
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższa metoda w sposób najbardziej precyzyjny oddaje
    stosunek kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej przez Grupę VAT czynności opodatkowane w zakresie
    działalności cmentarnej. Ustalony w ten sposób prewspółczynnik Grupa VAT zamierza
    stosować do wszystkich zakupów towarów i usług związanych bezpośrednio z

    działalnością cmentarną, których nie da się w przypisać w całości do czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT ani do czynności pozostających poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    Uzasadnienie
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest następującą argumentacją.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku
    naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej,
    skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to
    konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych
    zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z
    faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż
    sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub
    z czynnościami niepodlegającymi UPTU.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji
    wydatków do czynności opodatkowanych, koniecznym będzie zastosowanie
    odpowiednich narzędzi (tzw. współczynników) uregulowanych w przepisach UPTU.
    Przepisy te podzielone zostały na 2 grupy tzw. wskaźników, przy pomocy których
    podatnicy muszą dokonywać kwalifikacji dokonywanych nabyć do odpowiednich kategorii,
    które z kolei będą determinowały prawo do odliczenia podatku VAT oraz jego wysokość.
    Wspomniane grupy wskaźników to:
    · sposób określenia proporcji (prewspółczynnik);
    · współczynnik struktury sprzedaży (WSS).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w

    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności
    gospodarczej Grupy VAT, a jaka część podatku dotyczy celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować przede wszystkim:
    · czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika
      tego podatku,
    · czy, a jeśli tak – to w jakim zakresie pozostają one w związku z wykonywaniem przez
      niego czynności opodatkowanych VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nabywane towary i usługi w ramach
    ponoszonych wydatków związanych działalnością z grupy nr 4 (zarówno inwestycyjnych,
    jak i bieżących) są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę (członka Grupy)
    działalności cmentarnej, z tytułu wykonywania której Grupa VAT występuje w roli
    podatnika VAT. W konsekwencji należy uznać, iż w analizowanej sprawie pierwszy z
    powyższych warunków został spełniony.
    Nabywane w związku z ponoszonymi wydatkami inwestycyjnymi i bieżącymi towary i
    usługi są przez Grupę VAT wykorzystywane na potrzeby wykonywania odpłatnych
    czynności w zakresie działalności cmentarnej na rzecz podmiotów zewnętrznych –
    czynności, które zdaniem Grupy podlegają opodatkowaniu VAT (np. organizacja
    pochówków, kopanie grobów, udostępnianie infrastruktury cmentarnej), nie korzystając
    przy tym ze zwolnienia z opodatkowania VAT oraz na potrzeby świadczenia zadań
    własnych Gminy (organizacja pochówków na zlecenie Gminy na podstawie przepisów
    nałożonych ustawami), które w opinii Wnioskodawcy, nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli towary i usługi
    nabywane przez grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej
    VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona
    zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch grup. Jest
    to realizacja zasady alokacji bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 86 ust. 2a UPTU, Grupa VAT jest
    zobowiązana do określenia zakresu, w jakim analizowane wydatki pozostają w związku z
    wykonywaniem przez Grupę VAT czynności opodatkowanych VAT, tj. sposobu określania
    proporcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b UPTU, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów

      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W art. 86 ust. 2c UPTU, ustawodawca wskazał przykładowe rodzaje kryteriów, którymi
    podatnik może posłużyć się w celu określenia sposobu ustalenia proporcji (np. kryterium
    osobowe, godzinowe, obrotowe, powierzchniowe).
    Na podstawie art. 86 ust. 2c UPTU, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z uwagi jednak na, co do zasady, niewyczerpany katalog możliwych zdarzeń
    gospodarczych, powyższe wyliczenie ma jedynie charakter pomocniczy. Dopuszczalne jest
    zatem zastosowanie dowolnego, wybranego przez podatnika klucza, pod warunkiem, że
    najbardziej odpowiada on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, a więc spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę i Spółkę
    (członków Grupy VAT) w związku z działalnością wykonywaną samodzielnie należy
    zastosować sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje
    nabyte towary i usługi w prowadzonej w Grupie działalności, tj. Spółki.
    Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w
    celu wykonywania przez danego członka Grupy VAT powierzonej jej/jemu działalności
    zasadne wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu określenia proporcji
    charakterystyki działalności wykonywanej poprzez dany podmiot przy wykorzystaniu tych
    zakupów, w tym dokonanych przez innych członków Grupy.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d UPTU, w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów
    lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie
    tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
    sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o
    której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana
    szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie
    protokołu. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się
    odpowiednio.

    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdy Gmina wraz ze Spółką tworzą
    Grupę VAT, w przypadku wydatków związanych z działalnością polegającą na realizacji
    zadań z zakresu działalności cmentarnej będzie przyporządkowanie czynności do
    konkretnego członka grupy VAT – czyli co do zasady do Spółki – to pracownicy Spółki
    bowiem, używając do tego środków trwałych Spółki, faktycznie dokonują świadczą usługi
    cmentarne. Jednakże wydatki związane z działalnością cmentarną mogą być również
    ponoszone przez Gminę, która może np. dokonywać zakupu środków trwałych do
    realizacji usług cmentarnych. W związku z tym zastosowanie znajdzie mechanizm jednego
    PRE dla całej grupy VAT w zakresie działalności opisanej jako nr 4.
    Zgodnie z art. 173 ust. 2 lit. a i b dyrektywy 2006/112/WE, państwa członkowskie mogą
    zarówno zezwolić jak i zobowiązać, podatników do określania proporcji, według której
    następuje odliczenie podatku naliczonego, osobno dla każdego sektora jego działalności.
    Warunkiem wprowadzenia takiej regulacji jest prowadzenie dla każdego z tych sektorów
    osobnej księgowości. Dyrektywa 2006/112/WE nie określa, co należy rozumieć przez
    pojęcie „sektorowo”, wskazując jednocześnie na konieczność posiadania osobnej
    księgowości (tj. prowadzenia dla każdego z tych sektorów osobnej księgowości). Zdaniem
    Wnioskodawcy, interpretacja tego pojęcia powinna zatem odbywać się zgodnie z celem
    wprowadzenia bloku przepisów dotyczących proporcji odliczenia podatku naliczonego,
    jakim jest najbardziej rzetelne odzwierciedlenie wykorzystania zakupionych towarów i
    usług do transakcji dających prawo do odliczenia, a tym samym określenia zakresu
    przysługujących podatnikowi odliczeń. Biorąc pod uwagę cel ww. przepisów, „sektor”
    powinien być rozumiany szeroko.
    Podobną konstrukcję przyjęto w przypadku centralizacji jednostek sektora finansów
    publicznych. Zgodnie z odrębnymi przepisami każda jednostka organizacyjna sektora
    finansów publicznych jest obowiązana do prowadzenia odrębnej księgowości
    (rachunkowości), a jej sprawozdania są później włączane do sprawozdań rocznych całej
    jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że może być ona uznana dla celów
    wydzielania podatku VAT do odliczenia za „sektor”.
    Należy również podkreślić, iż jeden podmiot gospodarczy, czy też jednostka organizacyjna
    może prowadzić działalność w kilku różnych sektorach. W takim przypadku możliwe jest
    zastosowanie odrębnych prewspółczynników dla każdej z działalności przez jednego
    podatnika. Potwierdza to również m.in. orzecznictwo polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo jak wskazano w orzeczeniu NSA z dnia 29 czerwca 2020 r. o sygn. akt I FSK
    1418/19: „Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie wynika obowiązek stosowania wyłącznie
    jednej proporcji. Przeciwnie, przepis ten zobowiązuje podatnika, aby każdy zakup
    weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi związek z
    działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować proporcję
    uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup (specyfika
    działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem respektując nałożony
    przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności i nabyć, każde nabycie
    towarów i usług podatnik powinien rozpatrywać oddzielnie, co ewidentnie wymaga
    stosowania odrębnych prewspółczynników dla różnych rodzajów prowadzonej
    działalności i różnych nabyć”.
    Podobnie wypowiedział się również NSA w orzeczeniu z dnia 13 kwietnia 2021 r. o sygn.
    akt I FSK 216/20, w odniesieniu do jednostki organizacyjnej Gminy prowadzącej
    działalność w kilku różnych sektorach: „w sytuacji gdy jednostka organizacyjna gminy,
    działającej na podstawie art. 86 ust. 2h u.p.t.u., prowadzi różne formy aktywności (sektory)
    działalności gospodarczej i niepodlegającej opodatkowaniu, działając w ramach art. 86 ust.
    2a-2c u.p.t.u., dla każdej z nich w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i
    usług służących obydwu tym sferom działalności, może ustalić stosowny podatek
    naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o ustalony współczynnik (wzór) szczególny dla
    tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanym zakupom, po
    czym dokonać zsumowania podlegających odliczeniu podatków z tytułu poszczególnych

    jej aktywności, osiągając w ten sposób wynik najbardziej optymalny dla wykonywanej
    przez tę jednostkę działalności ogółem i dokonywanych przez nią nabyć”.
    Analogiczne stanowiska w tym zakresie zaprezentowano również m.in. w orzeczeniach
    NSA z dnia 14 września 2022 r. o sygn. akt I FSK 1032/19, z dnia 7 czerwca 2023 r. o sygn.
    akt I FSK 1695/19, z dnia 14 marca 2023 r. o sygn. I FSK 2142/19.
    W związku z powyższym w praktyce dość często spotkaną praktyką jest stosowanie np.
    przez zakład budżetowy prewspółczynnika indywidualnego dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej oraz odrębnej proporcji dla pozostałej działalności.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z członkiem grupy VAT prowadzącym
    działalność gospodarczą w kilku całkowicie różnych sektorach działalności. Sektory z uwagi
    na specyfikę różnią się m.in. zakresem sprzedaży opodatkowanej VAT i pozostającej poza
    zakresem opodatkowania VAT. Z uwagi na odmienność i różnorodność świadczonych
    przez Spółkę usług zasadnym i najbardziej racjonalnym podejściem wydaje się
    wyodrębnienie poszczególnych sektorów działalności skupiających czynności o zbliżonym
    charakterze i wykorzystujące te same zasoby oraz infrastrukturę ustalenie proporcji
    odrębnie dla każdego z tych sektorów. Celem wspomnianego wyodrębnienia działalności i
    wprowadzenie zasady ustalania wartości proporcji dla poszczególnych sektorów
    działalności realizowanej przez jednego członka grupy VAT tak, aby jak najbardziej
    rzetelnie odzwierciedlić wykorzystanie zakupionych towarów i usług do transakcji dających
    prawo do odliczenia.
    Jednym z takich sektorów jest działalność polegająca na działalności cmentarnej (grupa nr
    4). W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, najbardziej optymalnym, wiarygodnym i
    adekwatnym sposobem ustalania proporcji będzie ustalenie proporcji jako udział
    rocznego obrotu netto z transakcji związanych świadczeniem usług cmentarnych w
    ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (przede wszystkim odpłatne
    pochówki na rzecz podmiotów zewnętrznych) do obrotu netto ze wszystkich transakcji
    związanych z działalnością cmentarną Grupy VAT (usługi związane z organizacją
    odpłatnych pochówków na rzecz podmiotów zewnętrznych oraz nieodpłatne pochówki na
    koszt gminy – nałożone na Gminę przepisami ustaw organizacja pochówków m.in. osób
    bezdomnych lub dzieci martwo urodzonych).
    W przekonaniu Wnioskodawcy, rzeczywisty prewspółczynnik obliczony w ten sposób dla
    wydatków z Grupy nr 4 spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, ponieważ
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą wykonywaną w zakresie działalności cmentarnej (prowadzoną poprzez
    Spółkę) oraz na cele inne niż ta działalność gospodarcza. Porównanie obrotów z transakcji
    podlegających opodatkowaniu VAT (tzw. transakcji zewnętrznych) oraz do obrotów
    niepodlegających opodatkowaniu VAT i transakcji zewnętrznych podlegających VAT
    dokładnie odzwierciedla, jaka jest struktura wykorzystania ponoszonych wydatków do
    czynności opodatkowanych.
    Zasady ustalania prewspółczynnika dla całej działalności członka Grupy VAT, o których
    mowa w art. 90 ust. 10c UPTU w zw. z art. 86 ust. 2e i 2g UPTU, mogą znaleźć
    zastosowanie w przypadku wydatków ogólno-administracyjnych Spółki, związanych z
    funkcjonowaniem tej jednostki jako całości, a nie z jej konkretnymi działaniami. Tego
    rodzaju wydatki (np. wydatki na materiały biurowe, środki czystości, media, administrację,
    księgowość itp.) wykorzystywane są bowiem faktycznie w każdym aspekcie działalności
    jednostki, a tym samym w każdym aspekcie Grupy VAT jako podatnika podatku VAT, tj.
    zarówno do działalności gospodarczej, jak i czynności innych niż działalność gospodarcza.
    W tego typu przypadkach nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania
    poszczególnych wydatków do odpowiadających im źródeł przychodów.
    Wydatki ponoszone przez Grupę VAT na działalność w zakresie usług cmentarnych mają
    zdecydowanie odmienny charakter niż np. wydatki o charakterze ogólno-
    administracyjnym, które związane są z działaniem samej jednostki (Spółki) jako całości

    funkcjonalno-organizacyjnej. W szczególności nie dotyczą one wszystkich czynności
    świadczonych przez Grupę VAT jako podatnika podatku VAT, czy też nawet wszystkich
    czynności świadczonych w ramach Spółki. Dotyczą one konkretnie tylko i wyłącznie
    wąskiego rodzaju czynności jakim jest działalność cmentarna.
    Co więcej, wydatki Spółki lub Gminy związane z Grupą nr 4 mogą zostać w zdecydowanej
    większości bezpośrednio przyporządkowane do tej działalności (np. wydatki związane z
    organizacją pochówków, utrzymaniem infrastruktury cmentarnej), co w zdecydowany
    sposób odróżnia je od wydatków ogólno-administracyjnych, których nie da się
    przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku działalności
    opisanej jako Grupa nr 4 znany jest stosunek przychodów uzyskanych z czynności
    niepodlegających opodatkowaniu VAT oraz czynności podlegających opodatkowaniu VAT
    (np. odpłatne usługi z zakresu działalności cmentarnej na rzecz podmiotów zewnętrznych).
    Skoro zatem jest możliwe, aby do tej sprzedaży bezpośrednio przyporządkować dany
    wydatek, to tym samym stosunkiem powinien zostać dokonany podział podatku
    naliczonego na podatek do odliczenia (związany z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą) i na podatek niemogący zostać odliczony (związany z czynnościami innymi
    niż działalność gospodarcza). Trudno w tym przypadku o bardziej naturalny sposób
    ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez Spółkę
    działalności i dokonywanych nabyć w zakresie działalności nr 4. Taki zaś warunek dla
    sposobu ustalania proporcji narzuca ustawodawca w art. 86 art. 2a UPTU.
    Podkreślenia wymaga również fakt, iż w przypadku poniesienia przez Gminę wydatku
    związanego z działalnością z grupy nr 4, wówczas odliczenie podatku VAT nastąpi również
    z zastosowaniem tej proporcji. W związku z powyższym indywidualnie ustalona proporcja
    w zakresie wydatków zakwalifikowanych do tzw. grupy nr 4 jest proporcją odnoszącą się
    do konkretnego, wyodrębnionego sektora działalności w ramach całej Grupy VAT, a nie
    tylko w ramach działalności Spółki, czy też działalności Gminy.
    Powyższy mechanizm jest na tyle transparentny, mierzalny i precyzyjny, że z
    uwzględnieniem celu oraz struktury Dyrektywy jest w stanie zagwarantować
    poszanowanie zasady, która stanowi podstawę wspólnego systemu podatku VAT i zasadę
    neutralności podatkowej. W tym miejscu warto przytoczyć tezy wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta
    Gottinger Immobilienanlagen:
    „36. W szczególności, jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 47 swojej opinii, instrumenty,
    które państwa członkowskie mają przyjąć w tym zakresie, powinny szanować zasadę
    neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system podatku VAT.
    37. Zatem państwa członkowskie powinny korzystać z przysługującego im swobodnego
    uznania w taki sposób, aby zapewnienie, że odliczenie będzie dokonywane wyłącznie w
    odniesieniu do tej części podatku VAT, która jest proporcjonalna do kwoty przypadającej
    na czynności uprawniające do odliczenia. Powinny one więc dołożyć starań, aby obliczenie
    proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru
    gospodarczego obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności.
    38. Należy dodać, że w ramach korzystania z tego uprawnienia państwa członkowskie są
    upoważnione do stosowania w danym przypadku klucza inwestycyjnego, bądź klucza
    transakcyjnego, bądź też jeszcze innego właściwego klucza, nie będąc przy tym
    zobowiązane do ograniczania się do jednej z tych metod.
    39. Na pytanie drugie należy zatem udzielić odpowiedzi, że ustalenie metod i kryteriów
    podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej dyrektywy należy do
    swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego uprawnienia

    powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić sposób
    obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”.
    Podobne stanowisko zajął również NSA w orzeczeniu z dnia 19 lutego 2025 roku o sygn.
    akt I FSK 2497/21 wskazując, że: „WSA trafnie wskazał, że prewspółczynnik obliczony przez
    Skarżącą opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wskaźnik przychodowy, czyli %
    udziału wartości sprzedaży opodatkowanej w wartości całkowitej sprzedaży
    (opodatkowanej i nieopodatkowanej), obrazujących specyfikę prowadzonej przez Stronę
    działalności na krytej pływalni i - co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych -
    pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Słusznie ocenił Sąd pierwszej
    instancji, że proponowana przez Skarżącą metoda obliczenia prewspółczynnika opiera się
    o najbardziej przejrzyste i obiektywne kryterium, jakim jest wskaźnik przychodowy
    szczegółowo przedstawiony i omówiony we wniosku o wydanie interpretacji. Taka
    proporcja obrazuje specyfikę działalności prowadzonej ramach udostępniania krytej
    pływalni i pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, czyli owej proporcji
    między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”.
    Analogicznie stanowisko zajął również NSA w odniesieniu do działalności cmentarnej w
    orzeczeniu z dnia 29 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 2607/21 oraz w przypadku
    działalności transportowej w orzeczeniu NSA z dnia 24 września 2024 r. o sygn. akt I FSK
    327/21.
    W tym miejscu należy wskazać, iż również w orzecznictwie zaproponowana przez
    Wnioskodawcę metoda oparta o kryterium obrotu wielokrotnie została zaaprobowana
    przez sądy administracyjne w odniesieniu do działalności cmentarnej. Przykładowo w
    orzeczeniu z dnia 29 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 2607/21, NSA wskazał, że: „Nie
    można też zapominać, że o tym, czy w danym przypadku gmina prowadzi działalność
    gospodarczą, czy wykonuje nieopodatkowane zadanie własne decyduje wyłącznie to, czy
    dany pochówek odbywał się odpłatnie, czy „na koszt gminy”.
    3.12. Tym samym specyfika działalności polegającej na czynnościach związanych z
    cmentarzem komunalnym (usług cmentarnych), może pozwalać na odstąpienie od
    wskazanych w rozporządzeniu metod ustalania proporcji w przypadku wydatków
    mieszanych. Cmentarz jest wykorzystywany przez Gminę wyłącznie do świadczenia usług
    cmentarnych. Zważywszy zatem na charakter wykorzystania, jest ono w pełni mierzalne, tj.
    Gmina może rozliczać je według proporcji: wartość czynności dokonanych w danym roku
    kalendarzowym odpłatnie do wartości czynności dokonanych nieodpłatnie w tym samym
    roku kalendarzowym. Stosując wyżej wskazaną metodę, Gmina jest w stanie precyzyjnie
    wskazać, jaką wartość uzyskała w oparciu o liczbę osób pochowanych na cmentarzu
    odpłatnie oraz pobrania innych opłat związanych z usługami cmentarnymi (w ramach
    działalności pogrzebowej opodatkowanej VAT), a jaka była w danym roku wartość
    czynności nieodpłatnych, w oparciu o liczbę osób pochowanych w danym roku
    nieodpłatnie (w ramach działalności pogrzebowej nieopodatkowanej VAT).
    Co kluczowe, z punktu widzenia wymogów ustawowych metoda ta pozwala na obiektywne
    ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami opodatkowanymi i
    nieopodatkowanymi w tym obszarze. Wartości, które brane są pod uwagę w ustalaniu
    proporcji mają charakter mierzalny, są możliwe do weryfikowania i w obiektywny sposób
    odzwierciedlają strukturę czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu
    (analogiczne stanowisko zajął NSA w wyrokach z 8 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 501/21
    oraz z 8 stycznia 2025 r., sygn. akt I FSK 774/21)”.
    Analogiczny pogląd został również zaprezentowany w orzeczeniu WSA w Szczecinie z dnia
    25 czerwca 2025 r. o sygn. akt I SA/Sz 190/25, w którym zdaniem Sądu: „prewspółczynnik
    obliczony przez Gminę opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach obrazujących
    specyfikę działalności cmentarnej (typowo gospodarczej, wykazującej niewielki związek z
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT, na co wskazywała Gmina w swojej

    argumentacji) i – co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych – pozwala na
    obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Metoda zaproponowana przez
    Gminę opiera się więc na konkretnych i dających się łatwo ustalić kryteriach. Gmina
    wskazała we wniosku, że będzie wykorzystywać cmentarze prawie wyłącznie do
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Wykorzystanie to polegać ma na
    świadczeniu usług cmentarnych. Skarżąca będzie w stanie dokładnie określić, udział
    wartości czynności odpłatnych podlegających opodatkowaniu VAT jaką uzyskano w danym
    roku (na podstawie faktur), a także wartość czynności nieodpłatnych – w oparciu o liczbę
    osób pochowanych w danym roku nieodpłatnie w ramach działalności pogrzebowej
    nieopodatkowanej VAT. Gmina wskazała we wniosku również, że w pewnym zakresie
    będzie wykorzystywać cmentarze również do czynności niestanowiących działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT, tj. świadczenia nieodpłatnych pochówków społecznych”.
    Takie same stanowisko zostało zaprezentowane również m.in. w orzeczeniach WSA w
    Warszawie z dnia 21 października 2022 r. o sygn. akt III SA/Wa 836/22 oraz NSA z dnia 25
    lipca 2025 r. o sygn. akt I FSK 1025/22.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do odliczenia podatku VAT z tytułu działalności
    cmentarnej (grupa nr 4) Grupa VAT będzie mogła zastosować wyżej wskazaną proporcję
    obrotową. Zaproponowana metoda spełnia bowiem przesłanki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU tzn. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Ad. 4
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z ponoszeniem wydatków mieszanych (zarówno
    bieżących, jak i inwestycyjnych) związanych oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości
    w Gminie (opisane jako Grupa nr 5), Grupie VAT będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa wart. 86 ust. 2a UPTU, przy zastosowaniu
    wzoru wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego (w oparciu o kryterium wartości obrotu).
    Wnioskodawca jest zdania, iż metoda ta najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Grupę VAT działalności w zakresie czynności realizowanych w ramach grupy nr 5.
    Obliczenie wartości prewspółczynnika w oparciu o dane wartościowe, czyli dane
    odnoszące się bezpośrednio do sposobu i zakresu wykorzystania ponoszonych wydatków
    do czynności podlegających opodatkowaniu VAT i do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT zapewnia w opinii Wnioskodawcy najbardziej precyzyjne
    przyporządkowanie kwot podatku naliczonego od wydatków związanych z tą działalnością.
    Określenie rzeczywistego wykorzystania nabytych towarów i usług do świadczenia usług
    oczyszczania miasta i utrzymania czystości w Gminie zostanie dokonane najbardziej
    precyzyjnie poprzez obliczenie proporcji w oparciu o poniższy wzór:
                      X = Dzew / Dall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Dzew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z
      oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku z podmiotami zewnętrznymi,
    · Dall – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z
      oczyszczaniem i utrzymaniem porządku z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz
      członków grupy VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższa metoda w sposób najbardziej precyzyjny oddaje
    stosunek kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającego na wykonywane w

    ramach działalności gospodarczej przez Spółkę czynności opodatkowane w zakresie
    oczyszczania miasta i utrzymania czystości (oczyszczanie miasta, utrzymanie zieleni
    miejskiej, zimowe utrzymanie dróg, koszenie, obsługa szaletów i targowisk, odśnieżanie w
    ramach akcji zima) – Grupa nr 5. Ustalony w ten sposób prewspółczynnik Grupa VAT
    zamierza stosować do wszystkich zakupów towarów i usług związanych bezpośrednio z tą
    działalnością, których nie da się w przypisać w całości do czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT ani do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania VAT.
    Uzasadnienie
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest następującą argumentacją.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku
    naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej,
    skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to
    konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych
    zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z
    faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż
    sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub
    z czynnościami niepodlegającymi UPTU.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności
    - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest wstanie dokonać
    bezpośredniej alokacji wydatków do czynności opodatkowanych, koniecznym będzie
    zastosowanie odpowiednich narzędzi (tzw. współczynników) uregulowanych w przepisach
    UPTU. Przepisy te podzielone zostały na 2 grupy tzw. wskaźników, przy pomocy których
    podatnicy muszą dokonywać kwalifikacji dokonywanych nabyć do odpowiednich kategorii,
    które z kolei będą determinowały prawo do odliczenia podatku VAT oraz jego wysokość.
    Wspomniane grupy wskaźników to:
    · sposób określenia proporcji (prewspółczynnik);
    · współczynnik struktury sprzedaży (WSS).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów

    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności
    gospodarczej Grupy VAT, a jaka część podatku dotyczy celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować przede wszystkim:
    · czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika
      tego podatku,
    · czy, a jeśli tak – to w jakim zakresie pozostają one w związku z wykonywaniem przez
      niego czynności opodatkowanych VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nabywane towary i usługi w ramach
    ponoszonych wydatków związanych z czynnościami wskazanymi jako grupa nr 5 (zarówno
    inwestycyjnych, jak i bieżących) są wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę (członka
    Grupy) działalności dotyczącej oczyszczania miasta i utrzymania porządku, z tytułu
    wykonywania której Grupa występuje w roli podatnika VAT. W konsekwencji należy uznać,
    iż w analizowanej sprawie pierwszy z powyższych warunków został spełniony.
    Nabywane towary i usługi dotyczące oczyszczania miasta i utrzymania porządku są przez
    Grupę VAT wykorzystywane do realizacji zarówno czynności na rzecz podmiotów
    zewnętrznych – czynności, które zdaniem Grupy podlegają opodatkowaniu VAT (np.
    koszenie na rzecz osób fizycznych, odśnieżanie placów i parkingów na rzecz osób
    fizycznych, odśnieżanie na terenie sąsiednich JST, udostępnianie szaletów na rzecz osób
    fizycznych), nie korzystając przy tym ze zwolnienia z opodatkowania VAT, jak i na potrzeby
    świadczenia zadań własnych (tzw. utrzymanie zimowe dróg, koszenie działek i poboczy,
    obsługa targowiska, utrzymanie zieleni miejskiej), na zlecenie Gminy, które w opinii
    Wnioskodawca nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli towary i usługi
    nabywane przez Grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej
    VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona
    zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch grup. Jest
    to realizacja zasady alokacji bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 86 ust. 2a UPTU, Grupa VAT jest
    zobowiązana do określenia zakresu, w jakim analizowane wydatki pozostają w związku z
    wykonywaniem przez Grupę VAT czynności opodatkowanych VAT, tj. sposobu określania
    proporcji (PRE).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b UPTU, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,

      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W art. 86 ust. 2c UPTU, ustawodawca wskazał przykładowe rodzaje kryteriów, którymi
    podatnik może posłużyć się w celu określenia sposobu ustalenia proporcji (np. kryterium
    osobowe, godzinowe, obrotowe, powierzchniowe).
    Na podstawie art. 86 ust. 2c UPTU przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z uwagi jednak na, co do zasady, niewyczerpany katalog możliwych zdarzeń
    gospodarczych, powyższe wyliczenie ma jedynie charakter pomocniczy. Dopuszczalne jest
    zatem zastosowanie dowolnego, wybranego przez podatnika klucza, pod warunkiem, że
    najbardziej odpowiada on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, a więc spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę i Spółkę
    (członków Grupy VAT) w związku z działalnością wykonywaną samodzielnie należy
    zastosować sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje
    nabyte towary i usługi w prowadzonej w Grupie VAT działalności, tj. Spółki.
    Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w
    celu wykonywania przez danego członka Grupy VAT powierzonej jej/jemu działalności
    zasadne wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu określenia proporcji
    charakterystyki działalności wykonywanej poprzez dany podmiot przy wykorzystaniu tych
    zakupów, w tym dokonanych przez innych członków Grupy VAT.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d UPTU, w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów
    lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie
    tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
    sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o
    której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana

    szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie
    protokołu. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się
    odpowiednio.
    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdy Gmina wraz ze Spółką tworzą
    Grupę VAT, w przypadku wydatków związanych z działalnością polegającą na realizacji
    zadań z zakresu oczyszczania miasta i utrzymania porządku (grupa nr 5) przez Spółkę
    możliwe będzie przyporządkowanie czynności do konkretnego członka grupy VAT – czyli
    do Spółki. W analizowanym przypadku, usługi w zakresie wydatków zakwalifikowanych do
    grupy 5 są/będą wykonywane wyłącznie przez Spółkę – członka Grupy VAT, Gmina
    natomiast nie będzie świadczyła tego rodzaju usług, a co za tym idzie nie będzie osiągała
    przychodów z tego tytułu. W związku z tym mechanizm jednego prewspółczynnika dla
    całej Grupy VAT nie będzie miał w tym przypadku zastosowania. Odliczenia VAT będzie
    należałoby zatem dokonywać według prewspółczynnika ustalonego w oparciu o
    przychody Spółki uzyskiwane z tej działalności.
    Zgodnie z art. 173 ust. 2 lit. a i b dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie mogą
    zarówno zezwolić jak i zobowiązać, podatników do określania proporcji, według której
    następuje odliczenie podatku naliczonego, osobno dla każdego sektora jego działalności.
    Warunkiem wprowadzenia takiej regulacji jest prowadzenie dla każdego z tych sektorów
    osobnej księgowości. Dyrektywa 2006/112/WE nie określa, co należy rozumieć przez
    pojęcie „sektorowo”, wskazując jednocześnie na konieczność posiadania osobnej
    księgowości (tj. prowadzenia dla każdego z tych sektorów osobnej księgowości). Zdaniem
    Wnioskodawcy, interpretacja tego pojęcia powinna zatem odbywać się zgodnie z celem
    wprowadzenia bloku przepisów dotyczących proporcji odliczenia podatku naliczonego,
    jakim jest najbardziej rzetelne odzwierciedlenie wykorzystania zakupionych towarów i
    usług do transakcji dających prawo do odliczenia, a tym samym określenia zakresu
    przysługujących podatnikowi odliczeń. Biorąc pod uwagę cel ww. przepisów, „sektor”
    powinien być rozumiany szeroko.
    Podobną konstrukcję przyjęto w przypadku centralizacji jednostek sektora finansów
    publicznych. Zgodnie z odrębnymi przepisami każda jednostka organizacyjna sektora
    finansów publicznych jest obowiązana do prowadzenia odrębnej księgowości
    (rachunkowości), a jej sprawozdania są później włączane do sprawozdań rocznych całej
    jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że może być ona uznana dla celów
    wydzielania podatku VAT do odliczenia za „sektor”.
    Należy również podkreślić, iż jeden podmiot gospodarczy, czy też jednostka organizacyjna
    może prowadzić działalność w kilku różnych sektorach. W takim przypadku możliwe jest
    zastosowanie odrębnych prewspółczynników dla każdej z działalności przez jednego
    podatnika. Potwierdza to również m.in. orzecznictwo polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo jak wskazano w orzeczeniu NSA z dnia 29 czerwca 2020 r. o sygn. akt I FSK
    1418/19: „Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie wynika obowiązek stosowania wyłącznie
    jednej proporcji. Przeciwnie, przepis ten zobowiązuje podatnika, aby każdy zakup
    weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi związek z
    działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować proporcję
    uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup (specyfika
    działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem respektując nałożony
    przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności i nabyć, każde nabycie
    towarów i usług podatnik powinien rozpatrywać oddzielnie, co ewidentnie wymaga
    stosowania odrębnych prewspółczynników dla różnych rodzajów prowadzonej
    działalności i różnych nabyć”.
    Podobnie wypowiedział się również NSA w orzeczeniu z dnia 13 kwietnia 2021 r. o sygn.
    akt I FSK 216/20, w odniesieniu do jednostki organizacyjnej Gminy prowadzącej
    działalność w kilku różnych sektorach: „w sytuacji gdy jednostka organizacyjna gminy,
    działającej na podstawie art. 86 ust. 2h u.p.t.u., prowadzi różne formy aktywności (sektory)
    działalności gospodarczej i niepodlegającej opodatkowaniu, działając w ramach art. 86 ust.

    2a-2c u.p.t.u., dla każdej z nich w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i
    usług służących obydwu tym sferom działalności, może ustalić stosowny podatek
    naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o ustalony współczynnik (wzór) szczególny dla
    tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanym zakupom, po
    czym dokonać zsumowania podlegających odliczeniu podatków z tytułu poszczególnych
    jej aktywności, osiągając w ten sposób wynik najbardziej optymalny dla wykonywanej
    przez tę jednostkę działalności ogółem i dokonywanych przez nią nabyć”.
    Analogiczne stanowiska w tym zakresie zaprezentowano również m.in. w orzeczeniach
    NSA z dnia 14 września 2022 r. o sygn. akt I FSK 1032/19, z dnia 7 czerwca 2023 r. o sygn.
    akt I FSK 1695/19, z dnia 14 marca 2023 r. o sygn. I FSK 2142/19.
    W związku z powyższym, w praktyce dość często spotkaną praktyką jest stosowanie np.
    przez zakład budżetowy prewspółczynnika indywidualnego dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej oraz odrębnej proporcji dla pozostałej działalności.
    W analizowanej sprawie, mamy do czynienia z członkiem grupy VAT prowadzącym
    działalność gospodarczą w kilku całkowicie różnych sektorach działalności. Sektory z uwagi
    na specyfikę różnią się m.in. zakresem sprzedaży opodatkowanej VAT i pozostającej poza
    zakresem opodatkowania VAT. Z uwagi na odmienność i różnorodność świadczonych
    przez Spółkę usług zasadnym i najbardziej racjonalnym podejściem wydaje się
    wyodrębnienie poszczególnych sektorów działalności skupiających czynności o zbliżonym
    charakterze i wykorzystujące te same zasoby oraz infrastrukturę ustalenie proporcji
    odrębnie dla każdego z tych sektorów. Celem wspomnianego wyodrębnienia działalności i
    wprowadzenie zasady ustalania wartości proporcji dla poszczególnych sektorów
    działalności realizowanej przez jednego członka grupy VAT tak, aby jak najbardziej
    rzetelnie odzwierciedlić wykorzystanie zakupionych towarów i usług do transakcji dających
    prawo do odliczenia.
    Jednym z takich sektorów jest działalność polegająca na świadczeniu usług z zakresu
    zarządu oczyszczania miasta i utrzymania porządku (grupa nr 5). W związku z tym, w
    ocenie Wnioskodawcy, najbardziej optymalnym, wiarygodnym i adekwatnym sposobem
    ustalania proporcji będzie ustalenie proporcji jako udział rocznego obrotu netto z
    transakcji związanych z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami
    spoza grupy VAT do obrotu netto ze wszystkich transakcji związanych z oczyszczaniem
    miasta i utrzymaniem czystości: zarówno z podmiotami spoza grupy VAT jak i z członkami
    grupy VAT.
    W przekonaniu Wnioskodawcy, rzeczywisty prewspółczynnik obliczony w ten sposób dla
    wydatków z grupy nr 5 spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, ponieważ
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą wykonywaną w zakresie oczyszczania miasta i utrzymania czystości
    (prowadzoną poprzez Spółkę) oraz na cele inne niż ta działalność gospodarcza.
    Porównanie obrotów z transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (tzw. transakcji
    zewnętrznych) oraz do obrotów niepodlegających opodatkowaniu VAT i transakcji
    zewnętrznych podlegających VAT dokładnie odzwierciedla, jaka jest struktura
    wykorzystania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych.
    Zasady ustalania prewspółczynnika dla całej działalności członka Grupy VAT, o których
    mowa w art. 90 ust. 10c UPTU w zw. z art. 86 ust. 2e i 2g UPTU mogą znaleźć zastosowanie
    w przypadku wydatków ogólno-administracyjnych Spółki, związanych z funkcjonowaniem
    tej jednostki jako całości, a nie z jej konkretnymi działaniami. Tego rodzaju wydatki (np.
    wydatki na materiały biurowe, środki czystości, media, administrację, księgowość itp.)
    wykorzystywane są bowiem faktycznie w każdym aspekcie działalności jednostki, a tym
    samym w każdym aspekcie Grupy VAT jako podatnika podatku VAT, tj. zarówno do
    działalności gospodarczej, jak i czynności innych niż działalność gospodarcza. W tego typu
    przypadkach nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania poszczególnych wydatków
    do odpowiadających im źródeł przychodów.

    Wydatki ponoszone przez Grupę VAT na działalność w zakresie usług związanych z
    oczyszczaniem miasta mają zdecydowanie odmienny charakter niż np. wydatki o
    charakterze ogólno-administracyjnym, które związane są z działaniem samej jednostki
    (Spółki) jako całości funkcjonalno-organizacyjnej. W szczególności nie dotyczą one
    wszystkich czynności świadczonych przez Grupę VAT jako podatnika podatku VAT, czy też
    nawet wszystkich czynności świadczonych w ramach Spółki. Dotyczą one konkretnie tylko i
    wyłącznie wąskiego rodzaju czynności jakim jest działalność związana oczyszczaniem
    miasta i utrzymaniem czystości. Co więcej, wydatki Spółki związane z grupą nr 5 mogą
    zostać w zdecydowanej większości bezpośrednio przyporządkowane do tej działalności
    (np. wydatki na zakup sprzętu do odśnieżania dróg, zakup specjalistycznych kosiarek,
    zakup środków czystości do utrzymania czystości i porządku szaletów), co w zdecydowany
    sposób odróżnia je od wydatków ogólno-administracyjnych, których nie da się
    przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności. W przypadku działalności
    polegającej na działalności z zakresu oczyszczania miasta i utrzymania czystości jest
    wiadome, jaki jest stosunek przychodów uzyskanych z czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT oraz czynności podlegających opodatkowaniu VAT (np. usługi na rzecz
    podmiotów zewnętrznych). Skoro zatem jest możliwe, aby do tej sprzedaży bezpośrednio
    przyporządkować dany wydatek, to tym samym stosunkiem powinien zostać dokonany
    podział podatku naliczonego na podatek do odliczenia (związany z opodatkowaną
    działalnością gospodarczą) i na podatek niemogący zostać odliczony (związany z
    czynnościami innymi niż działalność gospodarcza). Trudno w tym przypadku o bardziej
    naturalny sposób ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Spółkę działalności i dokonywanych nabyć w zakresie działalności nr 5. Taki zaś
    warunek dla sposobu ustalania proporcji narzuca ustawodawca w art. 86 art. 2a UPTU.
    Warto również wskazać, iż Spółka nie ma możliwości zastosowania proporcji, o których
    mowa w art. 86 ust. 2c pkt 1, 2 oraz 4 UPTU dla danego sektora działalności, gdyż nie
    dysponuje odpowiednimi danymi w zakresie liczby pracowników ani liczby godzin
    roboczych ani średniorocznej powierzchni przeznaczonych do wykonywania działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz do czynności innych niż działalność gospodarcza
    (niepodlegająca opodatkowaniu VAT). W związku z tym zaprezentowana przez
    Wnioskodawcę metoda jest najbardziej reprezentatywna, adekwatna i miarodajna, a
    przede wszystkim odzwierciedla specyfikę sektora działalności jaką jest działalność z
    zakresu oczyszczania miasta i utrzymania porządku.
    Podkreślenia wymaga również, że zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób
    wyliczenia proporcji jest w zasadzie oparty na metodzie wskazanej w art. 86 ust. 2c pkt 3
    ustalanej w oparciu o roczny obrót podatnika. Przy czym w tym miejscu należy podkreślić,
    iż Grupa VAT (a technicznie Spółka) nie ma również możliwości zastosowania wzoru
    opisanego w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU ponieważ odnosi się on do całego rocznego obrotu
    podatnika a nie konkretnego sektora działalności gospodarczej. Grupa VAT bazując
    właśnie na tym wzorze postanowiła go zmodyfikować tak aby jak najlepiej można było
    przyporządkować wydatki związane zdanym sektorem do uzyskiwanych przez Spółkę
    przychodów. Można więc powiedzieć, że Grupa VAT zastosowała wzór z tego przepisu ale
    odpowiednio go modyfikując do własnych celów. Zatem jedyną różnicą w
    zaproponowanej proporcji, pomiędzy zaproponowaną w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU jest
    fakt, że jej wyliczenia opierają się nie w oparciu o przychody uzyskiwane przez całą Grupę
    VAT, a jedynie w odniesieniu do wyodrębnionego sektora działalności Spółki (członka
    Grupy VAT).
    Należy również wskazać, iż Grupa VAT przy uwzględnianiu prewspółczynnika nie
    uwzględniła „dotacji, subwencji i dopłat o podobnych charakterze”, bowiem przy
    wyliczaniu prewspółczynnika w oparciu o dane za 2024 rok tego rodzaju przychody w
    działalności Grupy VAT nie wystąpiły. Jeżeli natomiast tego rodzaju przychody by wystąpiły,
    wówczas zostałyby one uwzględnione w kalkulacji proporcji (przy czym w praktyce jest to
    bardzo mało prawdopodobne). W związku z powyższym, zaproponowana metoda
    ustalania proporcji będzie wyliczana w oparciu o przychody Grupy VAT osiągane z danego

    sektora działalności, a nie w oparciu o przychody całej Grupy VAT ani w oparciu o
    przychody z całej działalności realizowanej przez Spółkę, bowiem prewspółczynnik odnosi
    się do wybranego sektora działalności Grupy VAT.
    Powyższy mechanizm jest na tyle transparentny, mierzalny i precyzyjny, że z
    uwzględnieniem celu oraz struktury Dyrektywy jest w stanie zagwarantować
    poszanowanie zasady, która stanowi podstawę wspólnego systemu podatku VAT i zasadę
    neutralności podatkowej. W tym miejscu warto przytoczyć tezy wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta
    Gottinger Immobilienanlagen:
    „36. W szczególności, jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 47 swojej opinii, instrumenty,
    które państwa członkowskie mają przyjąć w tym zakresie, powinny szanować zasadę
    neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system podatku VAT.
    37. Zatem państwa członkowskie powinny korzystać z przysługującego im swobodnego
    uznania w taki sposób, aby zapewnienie, że odliczenie będzie dokonywane wyłącznie w
    odniesieniu do tej części podatku VAT, która jest proporcjonalna do kwoty przypadającej
    na czynności uprawniające do odliczenia. Powinny one więc dołożyć starań, aby obliczenie
    proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru
    gospodarczego obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności.
    38. Należy dodać, że w ramach korzystania z tego uprawnienia państwa członkowskie są
    upoważnione do stosowania w danym przypadku klucza inwestycyjnego, bądź klucza
    transakcyjnego, bądź też jeszcze innego właściwego klucza, nie będąc przy tym
    zobowiązane do ograniczania się do jednej z tych metod.
    39. Na pytanie drugie należy zatem udzielić odpowiedzi, że ustalenie metod i kryteriów
    podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej dyrektywy należy do
    swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego uprawnienia
    powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić sposób
    obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”.
    Podobne stanowisko zajął również NSA w orzeczeniu z dnia 19 lutego 2025 roku o sygn.
    akt I FSK 2497/21 wskazując, że: „WSA trafnie wskazał, że prewspółczynnik obliczony przez
    Skarżącą opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach (wskaźnik przychodowy, czyli %
    udziału wartości sprzedaży opodatkowanej w wartości całkowitej sprzedaży
    (opodatkowanej i nieopodatkowanej), obrazujących specyfikę prowadzonej przez Stronę
    działalności na krytej pływalni i co kluczowe z punktu widzenia wymogów ustawowych -
    pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, tj. proporcji między czynnościami
    opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze. Słusznie ocenił Sąd pierwszej
    instancji, że proponowana przez Skarżącą metoda obliczenia prewspółczynnika opiera się
    o najbardziej przejrzyste i obiektywne kryterium, jakim jest wskaźnik przychodowy
    szczegółowo przedstawiony i omówiony we wniosku o wydanie interpretacji. Taka
    proporcja obrazuje specyfikę działalności prowadzonej ramach udostępniania krytej
    pływalni i pozwala na obiektywne ustalenie struktury sprzedaży, czyli owej proporcji
    między czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi w tym obszarze”.
    Analogicznie stanowisko zajął również NSA w odniesieniu do działalności cmentarnej w
    orzeczeniu z dnia 29 stycznia 2025 r. o sygn. akt I FSK 2607/21 oraz w przypadku
    działalności transportowej w orzeczeniu NSA z dnia 24 września 2024 r. o sygn. akt I FSK
    327/21.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do odliczenia podatku VAT z tytułu działalności
    polegającej na oczyszczaniu miasta i utrzymania porządku (Grupa nr 5) Grupa VAT będzie
    mogła zastosować wyżej wskazaną proporcję obrotową. Zaproponowana metoda spełnia
    bowiem przesłanki określone w art. 86 ust. 2b UPTU tzn. zapewnia dokonanie obniżenia

    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części
    kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach
    działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część
    wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż
    działalność gospodarcza.
    Ad. 5
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z ponoszeniem wydatków ogólnych, związanych z
    całościowym funkcjonowaniem Spółki (opisane jako Grupa nr 6), Grupie VAT będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art.
    86 ust. 2a UPTU, przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego (w
    oparciu o kryterium wartości obrotu).
    Wnioskodawca jest zdania, iż metoda ta najbardziej odpowiada specyfice takich wydatków
    albowiem nie ma możliwości przyporządkowania ich do konkretnej, prowadzonej przez
    Spółkę, działalności gospodarczej. Są to co do zasady wydatki o charakterze ogólnym,
    mającym pośredni związek z każdym rodzajem działalności Spółki, np. obsługa
    administracyjna, zarząd czy księgowość.
    Zdaniem Wnioskodawcy, proporcja dotycząca wydatków wskazanych jako grupa nr 6
    obliczona być powinna w oparciu o poniższy wzór:
                      X = Szew / Sall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Szew – roczny obrót netto z całej działalności Spółki, która jest opodatkowana VAT
      (suma całej sprzedaży opodatkowanej na rzecz podmiotów zewnętrznych);
    · Sall – roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej opodatkowanej VAT, jak i
      czynności które wykonywane są w ramach działalności, ale nie podlegają VAT
      (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej
      jednostek organizacyjnych).
    Uzasadnienie
    Stanowisko Wnioskodawcy poparte jest następującą argumentacją.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 1 UPTU, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Z powyższego wynika, iż podatnik może obniżać podatek należny o kwotę podatku
    naliczonego związanego z zakupami dotyczącymi sprzedaży opodatkowanej. Co więcej,
    skoro odliczeniu podlega tylko podatek naliczony związany ze sprzedażą opodatkowaną to
    konieczne jest, aby istniała możliwość bezpośredniego przyporządkowania dokonanych
    zakupów do tejże sprzedaży. Tylko bowiem w takim przypadku podatek VAT wynikający z
    faktur zakupowych może obniżyć podatek należny. Powyższa zasada wyklucza zatem
    możliwość odliczania podatku naliczonego związanego z czynnościami innymi niż
    sprzedaż opodatkowana, a więc związanymi ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub
    z czynnościami niepodlegającymi UPTU.
    Na mocy art. 87 ust. 1 UPTU, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa
    w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 UPTU.

    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 UPTU oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 UPTU. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Należy również wskazać, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności
    – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. W przypadku, gdy Wnioskodawca nie jest wstanie dokonać
    bezpośredniej alokacji wydatków do czynności opodatkowanych, koniecznym będzie
    zastosowanie odpowiednich narzędzi (tzw. współczynników) uregulowanych w przepisach
    UPTU. Przepisy te podzielone zostały na 2 grupy tzw. wskaźników, przy pomocy których
    podatnicy muszą dokonywać kwalifikacji dokonywanych nabyć do odpowiednich kategorii,
    które z kolei będą determinowały prawo do odliczenia podatku VAT oraz jego wysokość.
    Wspomniane grupy wskaźników to:
    · sposób określenia proporcji (prewspółczynnik);
    · współczynnik struktury sprzedaży (WSS).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a UPTU, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
    zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Zadaniem prewspółczynnika jest określenie, jaka część podatku VAT z faktury zakupowej
    jest podatkiem naliczonym w rozumieniu art. 86 ust. 1 UPTU, czyli dotyczącym działalności
    gospodarczej Grupy VAT, a jaka część podatku dotyczy celów innych niż działalność
    gospodarcza podatnika.
    Wobec powyższego, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia VAT, należy każdorazowo przeanalizować przede wszystkim:
    · czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT zostały nabyte przez podatnika
      tego podatku,
    · czy, a jeśli tak – to w jakim zakresie pozostają one w związku z wykonywaniem przez
      niego czynności opodatkowanych VAT.
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie wskazać, iż nabywane towary i usługi w ramach
    ponoszonych wydatków związanych z czynnościami wskazanymi jako grupa nr 6 (zarówno
    inwestycyjnych, jak i bieżących) są wykorzystywane we wszystkich prowadzonych przez
    Spółkę działalnościach (wspomnianych wcześniej grupach 1-5). W konsekwencji należy
    uznać, iż w analizowanej sprawie pierwszy z powyższych warunków został spełniony.
    Nabywane towary i usługi dotyczące ogólnej działalności Spółki są przez nią
    wykorzystywane do realizacji zarówno czynności na rzecz podmiotów zewnętrznych
    czynności, które zdaniem Grupy są opodatkowane VAT, jak i na potrzeby wykonywania
    czynności z którymi VAT się nie pojawia (czynności poza VAT) gdzie Grupa VAT działać
    będzie jako organ władzy publicznej w zakresie swoich obowiązków ustawowych.

    Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów, jeśli towary i usługi
    nabywane przez Grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży opodatkowanej
    VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej z VAT wykonywanej przez tę grupę VAT, jest ona
    zobowiązana do przyporządkowywania dokonywanych zakupów do tych dwóch grup. Jest
    to realizacja zasady alokacji bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, na podstawie art. 86 ust. 2a UPTU, Grupa VAT jest
    zobowiązana do określenia zakresu, w jakim analizowane wydatki pozostają w związku z
    wykonywaniem przez Grupę VAT czynności opodatkowanych VAT, tj. sposobu określania
    proporcji (PRE).
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b UPTU, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć,
    jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W art. 86 ust. 2c UPTU, ustawodawca wskazał przykładowe rodzaje kryteriów, którymi
    podatnik może posłużyć się w celu określenia sposobu ustalenia proporcji (np. kryterium
    osobowe, godzinowe, obrotowe, powierzchniowe).
    Na podstawie art. 86 ust. 2c UPTU, przy wyborze sposobu określenia proporcji można
    wykorzystać w szczególności następujące dane:
    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Z uwagi jednak na, co do zasady, niewyczerpany katalog możliwych zdarzeń
    gospodarczych, powyższe wyliczenie ma jedynie charakter pomocniczy. Dopuszczalne jest
    zatem zastosowanie dowolnego, wybranego przez podatnika klucza, pod warunkiem, że
    najbardziej odpowiada on specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć, a więc spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b
    UPTU.
    Tym samym, do poszczególnych kategorii wydatków ponoszonych przez Gminę i Spółkę
    (członków Grupy VAT) w związku z działalnością wykonywaną samodzielnie należy

    zastosować sposób określenia proporcji właściwy dla podmiotu, który wykorzystuje
    nabyte towary i usługi w prowadzonej w Grupie VAT działalności, tj. Spółki.
    Powyższe prowadzi do stwierdzenia, iż w odniesieniu do towarów i usług nabywanych w
    celu wykonywania przez danego członka Grupy VAT powierzonej jej/jemu działalności
    zasadne wydaje się uwzględnianie przy wyborze sposobu określenia proporcji
    charakterystyki działalności wykonywanej poprzez dany podmiot przy wykorzystaniu tych
    zakupów, w tym dokonanych przez innych członków Grupy VAT.
    Stosownie do art. 90 ust. 10d UPTU, w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów
    lub usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie
    tych czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
    sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o
    której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana
    szacunkowo według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie
    protokołu. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się
    odpowiednio.
    W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, gdy Gmina wraz ze Spółką utworzą
    Grupę VAT, w przypadku wydatków związanych z ogólną działalnością Spółki, możliwe
    będzie przyporządkowanie czynności do konkretnego członka grupy VAT – czyli do Spółki.
    W związku z tym mechanizm jednego prewspółczynnika dla całej grupy nie będzie miał w
    tym przypadku zastosowania. Odliczenia VAT będzie należałoby zatem dokonywać według
    prewspółczynnika ustalonego dla Spółki.
    W związku z powyższym, w przypadku wydatków zakwalifikowanych do grupy nr 6
    znajdzie zastosowanie proporcja, o której mowa w art. 90 ust. 10c UPTU w zw. z art. 86ust.
    2e i 2g UPTU – tzn. ustalona w oparciu o dane konkretnego członka Grupy VAT (tj. Spółki) i
    odnosząca się do całokształtu działalności Spółki.
    Zgodnie z art. 173 ust. 2 lit. a i b dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie mogą
    zarówno zezwolić jak i zobowiązać, podatników do określania proporcji, według której
    następuje odliczenie podatku naliczonego, osobno dla każdego sektora jego działalności.
    Warunkiem wprowadzenia takiej regulacji jest prowadzenie dla każdego z tych sektorów
    osobnej księgowości. Dyrektywa 2006/112/WE nie określa, co należy rozumieć przez
    pojęcie „sektorowo”, wskazując jednocześnie na konieczność posiadania osobnej
    księgowości (tj. prowadzenia dla każdego z tych sektorów osobnej księgowości). Zdaniem
    Wnioskodawcy, interpretacja tego pojęcia powinna zatem odbywać się zgodnie z celem
    wprowadzenia bloku przepisów dotyczących proporcji odliczenia podatku naliczonego,
    jakim jest najbardziej rzetelne odzwierciedlenie wykorzystania zakupionych towarów i
    usług do transakcji dających prawo do odliczenia, a tym samym określenia zakresu
    przysługujących podatnikowi odliczeń. Biorąc pod uwagę cel ww. przepisów, „sektor”
    powinien być rozumiany szeroko.
    Podobną konstrukcję przyjęto w przypadku centralizacji jednostek sektora finansów
    publicznych. Zgodnie z odrębnymi przepisami każda jednostka organizacyjna sektora
    finansów publicznych jest obowiązana do prowadzenia odrębnej księgowości
    (rachunkowości), a jej sprawozdania są później włączane do sprawozdań rocznych całej
    jednostki samorządu terytorialnego. Oznacza to, że może być ona uznana dla celów
    wydzielania podatku VAT do odliczenia za „sektor”.

    Należy również podkreślić, iż jeden podmiot gospodarczy, czy też jednostka organizacyjna
    może prowadzić działalność w kilku różnych sektorach. W takim przypadku możliwe jest
    zastosowanie odrębnych prewspółczynników dla każdej z działalności przez jednego
    podatnika. Potwierdza to również m.in. orzecznictwo polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo jak wskazano w orzeczeniu NSA z dnia 29 czerwca 2020 r. o sygn. akt I FSK
    1418/19: „Z treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT nie wynika obowiązek stosowania wyłącznie
    jednej proporcji. Przeciwnie, przepis ten zobowiązuje podatnika, aby każdy zakup
    weryfikował pod kątem jego wykorzystania i jeśli w danym przypadku stwierdzi związek z
    działalnością gospodarczą i inną działalnością, to ma obowiązek zastosować proporcję
    uwzględniającą zarówno działalność, do której wykorzystuje ten zakup (specyfika
    działalności), jak i rodzaj tego zakupu (specyfika nabycia). A zatem respektując nałożony
    przez ten przepis obowiązek uwzględniania specyfiki działalności i nabyć, każde nabycie
    towarów i usług podatnik powinien rozpatrywać oddzielnie, co ewidentnie wymaga
    stosowania odrębnych prewspółczynników dla różnych rodzajów prowadzonej
    działalności i różnych nabyć”.
    Podobnie wypowiedział się również NSA w orzeczeniu z dnia 13 kwietnia 2021 r. o sygn.
    akt I FSK 216/20, w odniesieniu do jednostki organizacyjnej Gminy prowadzącej
    działalność w kilku różnych sektorach: „w sytuacji gdy jednostka organizacyjna gminy,
    działającej na podstawie art. 86 ust. 2h u.p.t.u., prowadzi różne formy aktywności (sektory)
    działalności gospodarczej i niepodlegającej opodatkowaniu, działając w ramach art. 86 ust.
    2a-2c u.p.t.u., dla każdej z nich w zakresie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i
    usług służących obydwu tym sferom działalności, może ustalić stosowny podatek
    naliczony podlegający odliczeniu w oparciu o ustalony współczynnik (wzór) szczególny dla
    tej działalności, najbardziej odpowiadający jej specyfice i dokonywanym zakupom, po
    czym dokonać zsumowania podlegających odliczeniu podatków z tytułu poszczególnych
    jej aktywności, osiągając w ten sposób wynik najbardziej optymalny dla wykonywanej
    przez tę jednostkę działalności ogółem i dokonywanych przez nią nabyć”.
    Analogiczne stanowiska w tym zakresie zaprezentowano również m.in. w orzeczeniach
    NSA z dnia 14 września 2022 r. o sygn. akt I FSK 1032/19, z dnia 7 czerwca 2023 r. o sygn.
    akt I FSK 1695/19, z dnia 14 marca 2023 r. o sygn. I FSK 2142/19.
    W związku z powyższym, w praktyce dość często spotkaną praktyką jest stosowanie np.
    przez zakład budżetowy prewspółczynnika indywidualnego dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej oraz odrębnej proporcji dla pozostałej działalności.
    W analizowanej sprawie mamy do czynienia z członkiem grupy VAT prowadzącym
    działalność gospodarczą w kilku całkowicie różnych sektorach działalności. Sektory z uwagi
    na specyfikę różnią się m.in. zakresem sprzedaży opodatkowanej VAT i pozostającej poza
    zakresem opodatkowania VAT. Z uwagi na odmienność i różnorodność świadczonych
    przez Spółkę usług zasadnym i najbardziej racjonalnym podejściem wydaje się
    wyodrębnienie poszczególnych sektorów działalności skupiających czynności o zbliżonym
    charakterze i wykorzystujące te same zasoby oraz infrastrukturę ustalenie proporcji
    odrębnie dla każdego z tych sektorów. Celem wspomnianego wyodrębnienia działalności i
    wprowadzenie zasady ustalania wartości proporcji dla poszczególnych sektorów
    działalności realizowanej przez jednego członka grupy VAT tak, aby jak najbardziej
    rzetelnie odzwierciedlić wykorzystanie zakupionych towarów i usług do transakcji dających
    prawo do odliczenia.
    Jak to zostało wskazane w odpowiedziach dotyczących wcześniejszych pytań,
    Wnioskodawca wydzielił pewne sektory działalności Spółki, które charakteryzując się
    swoistą odrębnością i są od siebie niezależne zarówno pod kątem przedmiotu, jak i
    zakresu działalności. Wszystkie te sektory są jednak niejako „obsługiwane" przez
    administrację Spółki która również ponosi szereg wydatków. Nie można tych wydatków
    przyporządkować do konkretnych sektorów działalności Spółki tak więc w tym przypadku
    przy ustalaniu zakresu odliczenia podatku naliczonego Spółka korzystać będzie z proporcji

    wyliczonej jako udział rocznego obrotu netto z całej działalności gospodarczej Spółki
    (suma całej sprzedaży na rzecz podmiotów zewnętrznych) w rocznym obrocie netto Spółki
    zawierającym zarówno sprzedaż na rzecz podmiotów zewnętrznych, jak i czynności
    niepodlegających VAT (co do zasady są to czynności wykonywane na rzecz członków Grupy
    VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych).
    W przekonaniu Wnioskodawcy, prewspółczynnik obliczony w ten sposób dla wydatków z
    grupy nr 6 spełnia warunki określone w art. 86 ust. 2b UPTU, ponieważ obiektywnie
    odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą
    (prowadzoną poprzez Spółkę) oraz na cele inne niż ta działalność gospodarcza.
    Porównanie obrotów z transakcji zewnętrznych do sumy obrotów Spółki (obrotów
    niepodlegających opodatkowaniu VAT i transakcji zewnętrznych) dokładnie odzwierciedla,
    jaka jest struktura wykorzystania ponoszonych wydatków do czynności opodatkowanych.
    W tym właśnie przypadku znajdują zastosowanie zasady ustalania prewspółczynnika dla
    całej działalności członka Grupy VAT. Są one bowiem związane z funkcjonowaniem tej
    jednostki jako całości, a nie z jej konkretnymi działaniami. Tego rodzaju wydatki (np.
    wydatki na materiały biurowe, środki czystości, media, administrację, księgowość itp.)
    wykorzystywane są bowiem faktycznie w każdym aspekcie działalności Spółki. W tego typu
    przypadkach nie ma faktycznej możliwości przyporządkowania poszczególnych wydatków
    do odpowiadających im rodzajów działalności Spółki. Trudno w tym przypadku o bardziej
    naturalny sposób ustalania proporcji, która bardziej odpowiada specyfice wykonywanej
    przez Spółkę działalności i dokonywanych nabyć o których mowa w Grupie nr 6. Taki zaś
    warunek dla sposobu ustalania proporcji narzuca ustawodawca w art. 86 art. 2a UPTU.
    Warto również wskazać, iż Spółka w tym przypadku nie ma możliwości zastosowania
    metod ustalania proporcji, o których mowa w art. 86 ust. 2c pkt 1, 2 oraz 4 UPTU, gdyż nie
    dysponuje odpowiednimi danymi w zakresie liczby pracowników ani liczby godzin
    roboczych ani średniorocznej powierzchni przeznaczonych do wykonywania działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz do czynności innych niż działalność gospodarcza
    (niepodlegająca opodatkowaniu VAT). W związku z tym zaprezentowana przez
    Wnioskodawcę metoda jest najbardziej reprezentatywna, adekwatna i miarodajna.
    Podkreślenia wymaga również, że zaproponowany przez Wnioskodawcę sposób
    wyliczenia proporcji jest w zasadzie oparty na metodzie wskazanej w art. 86 ust. 2c pkt 3
    ustalanej w oparciu o roczny obrót podatnika. Przy czym w tym miejscu należy podkreślić,
    iż Grupa VAT (a technicznie Spółka) nie ma również możliwości zastosowania wzoru
    opisanego w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU, ponieważ odnosi się on do całego rocznego
    obrotu podatnika, a nie do rocznego obrotu konkretnego członka Grupy VAT. Spółka
    bazując właśnie na tym wzorze postanowiła go zmodyfikować tak, aby jak najlepiej można
    było przyporządkować wydatki związane z prowadzoną przez nią działalnością do
    uzyskiwanych przez Spółkę przychodów. Można więc powiedzieć, że Spółka zastosowała
    wzór z tego przepisu ale odpowiednio go modyfikując do własnych celów. Zatem jedyną
    różnicą w zaproponowanej proporcji, pomiędzy zaproponowaną w art. 86 ust. 2c pkt 3
    UPTU jest fakt, że jej wyliczenia opierają się nie w oparciu o przychody uzyskiwane przez
    całą Grupę VAT, a jedynie w odniesieniu do całkowitego obrotu z działalności Spółki
    (członka Grupy VAT).
    Należy również wskazać, iż Spółka przy uwzględnianiu prewspółczynnika nie uwzględniła
    „dotacji, subwencji i dopłat o podobnych charakterze”, bowiem przy wyliczaniu
    prewspółczynnika w oparciu o dane za rok 2024 tego rodzaju przychody w działalności
    Spółki nie wystąpiły. Jeżeli natomiast tego rodzaju przychody by wystąpiły, wówczas
    zostałyby one uwzględnione w kalkulacji proporcji (przy czym w praktyce jest to bardzo
    mało prawdopodobne). Spółka jest bowiem podmiotem prawa publicznego (spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością) i utrzymuje się jedynie z własnej działalności
    gospodarczej. Oczywiście, w zależności od sektora działalności przychody otrzymywane
    przez nią pochodzą również od Gminy oraz jej jednostek zależnych (np. jednostek
    budżetowych takich jak szkoły, przedszkola czy ośrodek pomocy społeczne), ale na pewno

    nie można ich kwalifikować jako dotacji czy subwencji. Są przychody ze świadczenia usług
    oraz dostaw towarów i rozliczane są na takich samych zasadach jak inne czynności i
    transakcje realizowane przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
    W związku z powyższym, zaproponowana metoda ustalania proporcji będzie wyliczana w
    oparciu o przychody Spółki osiągane z realizowanej przez nią działalności w różnych
    sektorach, a nie w oparciu o przychody całej Grupy VAT, bowiem prewspółczynnik odnosi
    się do wyłącznie do działalności Grupy VAT, która jest realizowana wyłącznie przez Spółkę.
    Podkreślenia wymaga jednak fakt, że jeżeli zdarzyłaby się sytuacja, iż Gmina (lub jej
    jednostka organizacyjna) poniosłaby wydatek związany z działalnością z grupy nr 6,
    wówczas dokonałaby odliczenia podatku VAT z zastosowaniem tej proporcji. W związku z
    powyższym indywidualnie ustalona proporcja w zakresie wydatków zakwalifikowanych do
    tzw. grupy nr 6 jest proporcją odnoszącą się do całokształtu działalności Spółki (tj. członka
    Grupy VAT).
    Powyższy mechanizm jest na tyle transparentny, mierzalny i precyzyjny, że z
    uwzględnieniem celu oraz struktury Dyrektywy jest w stanie zagwarantować
    poszanowanie zasady, która stanowi podstawę wspólnego systemu podatku VAT i zasadę
    neutralności podatkowej. W tym miejscu warto przytoczyć tezy wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta
    Gottinger Immobilienanlagen:
    „36. W szczególności, jak stwierdził rzecznik generalny w pkt 47 swojej opinii, instrumenty,
    które państwa członkowskie mają przyjąć w tym zakresie, powinny szanować zasadę
    neutralności podatkowej, na której opiera się wspólny system podatku VAT.
    37. Zatem państwa członkowskie powinny korzystać z przysługującego im swobodnego
    uznania w taki sposób, aby zapewnienie, że odliczenie będzie dokonywane wyłącznie w
    odniesieniu do tej części podatku VAT, która jest proporcjonalna do kwoty przypadającej
    na czynności uprawniające do odliczenia. Powinny one więc dołożyć starań, aby obliczenie
    proporcji pomiędzy działalnością gospodarczą a działalnością niemającą charakteru
    gospodarczego obiektywnie odzwierciedlało część wydatków faktycznie przypadającą
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności.
    38. Należy dodać, że w ramach korzystania z tego uprawnienia państwa członkowskie są
    upoważnione do stosowania w danym przypadku klucza inwestycyjnego, bądź klucza
    transakcyjnego, bądź też jeszcze innego właściwego klucza, nie będąc przy tym
    zobowiązane do ograniczania się do jednej z tych metod.
    39. Na pytanie drugie należy zatem udzielić odpowiedzi, że ustalenie metod i kryteriów
    podziału kwot podatku naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą i działalność
    niemającą charakteru gospodarczego w rozumieniu szóstej dyrektywy należy do
    swobodnego uznania państw członkowskich, które korzystając z tego uprawnienia
    powinny uwzględniać cel i strukturę tej dyrektywy i na tej podstawie określić sposób
    obliczania obiektywnie odzwierciedlający część wydatków faktycznie przypadających
    odpowiednio na każdy z tych rodzajów działalności”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z ogólną działalnością Spółki (Grupa nr 6) Grupa VAT będzie mogła zastosować
    wyżej wskazaną proporcję obrotową. Zaproponowana metoda spełnia bowiem przesłanki
    określone w art. 86 ust. 2b UPTU, tzn. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza.
    Ad 6

    Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wydatków związanych z działalnością całej grupy
    VAT i brakiem możliwości przyporządkowania poniesionego wydatku do konkretnego
    członka Grupy VAT oraz braku możliwości przyporządkowania wydatków w całości do
    konkretnego rodzaju działalności (tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych i
    niepodlegających opodatkowaniu VAT), Grupie VAT będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT z zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT z
    zastosowaniem następującego wzoru:
                      X = GVzew / GVall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · GVzew – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT które
      podlegają opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu);
    · GVall – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno
      tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie podlegają VAT.
    Uzasadnienie
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, po założeniu Grupy VAT
    może się zdarzyć, że sporadycznie w ramach prowadzonej przez Grupę VAT pojawią się
    wydatki, których Wnioskodawca nie będzie w stanie przyporządkować do konkretnego
    członka Grupy VAT oraz do konkretnych rodzajów czynności. Przykładem takiego wydatku
    może być chociażby faktura za usługi związane z doradztwem podatkowym dotyczącym
    utworzenia Grupy VAT. Taki wydatek będzie, w ocenie Wnioskodawcy, związany z
    całokształtem prowadzonej działalności przez Grupę VAT. Nie ma możliwości
    bezpośredniego przyporządkowania tego wydatku do żadnego członka Grupy VAT ani do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i niepodlegającej). W
    związku z tym wydatek ten ma tzw. charakter mieszany.
    W ocenie Wnioskodawcy, w takim przypadku do odliczenia podatku VAT znajdzie
    zastosowanie prewspółczynnik wyliczony dla całej grupy VAT, o którym mowa w art. 90
    ust. 10d w zw. z art. 86 ust. 2g UPTU.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10d UPTU, w przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub
    usług, które są wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku
    z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku
    z którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
    czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
    odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
    sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o
    których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia proporcji, o
    której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest wyliczana
    szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9 stosuje się
    odpowiednio.
    Natomiast jak stanowi art. 86 ust. 2g UPTU, proporcję określa się procentowo w stosunku
    rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90
    ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje się odpowiednio.
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy UPTU nie przewidują żadnych szczególnych
    wzorów wyliczania proporcji dla Grupy VAT. W art. 86 ust. 2c zostały wskazane
    przykładowe metody, które podatnik może wykorzystać przy ustalaniu proporcji. Zgodnie
    z tym przepisem, przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w
    szczególności następujące dane:

    1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
    2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością;
    3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
      gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym
      wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
      sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza;
    4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej
      średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą
      działalnością.
    Mając powyższe na uwadze, w analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy,
    najbardziej adekwatną metodą obliczania prewspółczynnika jest metoda zawarta oparta o
    kryterium obrotu wyliczanym jako roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów
    działalności Grupy VAT, które podlegają opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży
    podlegającej opodatkowaniu) w rocznej sprzedaży netto ze wszystkich rodzajów
    działalności Grupy VAT, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie
    podlegają VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa proporcja jest de facto realizacją
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU.
    Należy również wskazać, iż Spółka przy uwzględnianiu prewspółczynnika nie uwzględniła
    „dotacji, subwencji i dopłat o podobnych charakterze”, bowiem przy wyliczaniu
    prewspółczynnika w oparciu o dane za rok 2024 tego rodzaju przychody w działalności
    Spółki. Jeżeli natomiast tego rodzaju przychody by wystąpiły, wówczas zostałyby one
    uwzględnione w kalkulacji proporcji (przy czym w praktyce jest to bardzo mało
    prawdopodobne). Spółka jest bowiem podmiotem prawa publicznego (spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością) i utrzymuje się jedynie z własnej działalności
    gospodarczej. Oczywiście, w zależności od sektora działalności przychody otrzymywane
    przez nią pochodzą również od Gminy oraz jej jednostek zależnych (np. jednostek
    budżetowych takich jak szkoły, przedszkola czy ośrodek pomocy społeczne), ale na pewno
    nie można ich kwalifikować jako dotacji czy subwencji. Są przychody ze świadczenia usług
    oraz dostaw towarów i rozliczane są na takich samych zasadach jak inne czynności i
    transakcje realizowane przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą.
    W analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie bowiem możliwości
    zastosowania metod wskazanych w art. 86 ust. 2c pkt 1, 2 oraz 4 UPTU, gdyż wydatki te
    nie będą przyporządkowane do żadnej konkretnej powierzchni, osoby czy roboczogodzin
    danych pracowników.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wydatków związanych z
    działalnością grupy VAT jako całości, których nie da się przypisać do konkretnego członka
    Grupy VAT oraz nie ma możliwości ich przyporządkowania w całości do czynności
    opodatkowanych VAT ani w całości do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT
    Grupie VAT przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem ww. proporcji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 1 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) –
      jest prawidłowe;

    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 2 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) –
      jest nieprawidłowe;
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 4 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) –
      jest nieprawidłowe;
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 5 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) –
      jest nieprawidłowe;
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 6 za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) –
      jest nieprawidłowe;
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z działalnością całej
      Grupy VAT i brakiem możliwości przyporządkowania poniesionego wydatku do
      konkretnego członka Grupy VAT oraz brakiem możliwości przyporządkowania
      wydatków w całości do konkretnego rodzaju działalności (tj. do czynności
      opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT) z
      zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT przy zastosowaniu
      wzoru wskazanego w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosowanie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie
    niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.
    Muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało,
    jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to świadczenie, w przypadku którego istnieje konsument, tj.
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w
    art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. Zatem, pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy
    prawo podmiotu świadczącego usługę do żądania od odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług, określone w art. 8 ust. 1 ustawy,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywy 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1-4, 8, 9, 11, 12 i 13 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:

      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz;
      4) lokalnego transportu zbiorowego;
      8) edukacji publicznej;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
        zabytków i opieki nad zabytkami;
      11) targowisk i hal targowych;
      12) zieleni gminnej i zadrzewień;
      13) cmentarzy gminnych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Od 1 stycznia 2023 r. wprowadzono w ustawie przepisy dotyczące m.in. możliwości
    utworzenia przez kilka podmiotów, tzw. Grupy VAT.
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu Grupy VAT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Ww. zmiana przewiduje możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i
    usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i
    organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym
      dalej „Komitetem ds. VAT”), każde państwo członkowskie może uznać za jednego
      podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa
      członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle
      powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
    Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w
    Dyrektywie 2006/112/WE jest umożliwienie traktowania podmiotów, którzy są ściśle
    powiązani pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako
    odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba
    ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do
    celów VAT.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów
    Grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,

    organizacyjnie oraz aby zawarły umowę o utworzeniu Grupy VAT. Warunki utworzenia
    Grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3-5 ustawy. W przepisach tych
    wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i
    organizacyjne.
    Zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników
      będących członkiem Grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w
      kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
      stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego
      z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
    Stosownie do art. 15a ust. 4 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
      1) przedmiot głównej działalności członków Grupy VAT ma taki sam charakter lub
      2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków Grupy VAT uzupełniają się i są
        współzależne, lub
      3) członek Grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
        korzystają inni członkowie Grupy VAT.
    Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam
    charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność
    prowadzonej działalności czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze
    wykorzystywanej przez członków grupy.
    Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków Grupy VAT
    jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach
    gospodarki.
    Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować
    przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka Grupy VAT są niezbędne do
    działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są
    konsumowane wspólnie.
    Natomiast działalność członków Grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na
    korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio
    dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie
    jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.
    Na podstawie art. 15a ust. 5 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
      1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
        kierownictwem, lub
      2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji
    w Grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej
    Grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego
    podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na
    podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub
    rodzaju działań o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami
    prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić
    swoją wolę innym członkom Grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i
    rozliczalności.
    Zgodnie z art. 15a ust. 6 ustawy:

      Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych
      pomiędzy członkami Grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w
      jakim ta grupa posiada status podatnika.
    Podczas całego okresu istnienia Grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań.
    Należy mieć na względzie, że Grupa VAT jest specjalnym rodzajem podatnika, który
    powstaje w oparciu o wyjątkowe podstawy obwarowane ściśle określonymi warunkami, co
    można osiągnąć przez łączne spełnienie powyższych wymogów.
    Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT - rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się
      przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    W myśl art. 8c ust. 1 ustawy:
      Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 8c ust. 2 ustawy:
      Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
      podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    Natomiast zgodnie z art. 8c ust. 3 ustawy:
      Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT przez
      podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
    A zatem, na podstawie art. 8c ustawy o VAT transakcje dostawy towarów i świadczenia
    usług pomiędzy podmiotami z grupy VAT nie są opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług. W transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana jako
    jeden podatnik, bez podziału na tworzące ją spółki.
    Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, jest umożliwienie
    traktowania podmiotów, którzy są ściśle powiązani pod względem finansowym,
    ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego
    podatnika. Innymi słowy, pewna liczba ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega
    połączeniu w jednego nowego podatnika do celów VAT.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powołanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego)
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym
    czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując tych czynności.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
        działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej
        i poza tą działalnością.
    W oparciu art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:

      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Powołane powyżej przepisy ustawy mają zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której
    nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT), jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do
    działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej. Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy – sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych od podatku, należy
    mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Przepisy te uzupełniają generalną zasadę wyrażoną w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W art. 90 ust. 4 ustawy wskazano, że:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 90 ust. 9 ustawy:
      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Według art. 90 ust. 10c ustawy:
      W przypadku grupy VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, przyjmuje się odrębnie
      dla każdego jej członka, przy czym w roku, w którym ta grupa VAT uzyskała status
      podatnika, proporcję tę przyjmuje się w wartości ustalonej przez członków grupy
      VAT na moment jej utworzenia. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91
      ust. 1-9 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 90 ust. 10d ustawy:
      W przypadku gdy grupa VAT dokonuje nabyć towarów lub usług, które są
      wykorzystywane przez tę grupę VAT do wykonywania czynności, w związku z którymi
      przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z
      którymi takie prawo nie przysługuje, oraz nie jest możliwe przyporządkowanie tych
      czynności do poszczególnych członków grupy VAT, grupa VAT jest obowiązana do
      odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z tymi czynnościami, w
      stosunku do których przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w
      sposób określony w ust. 1. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
      kwot, o których mowa w zdaniu pierwszym, grupa VAT jest obowiązana do ustalenia
      proporcji, o której mowa w ust. 2. Proporcja, o której mowa w zdaniu drugim, jest
      wyliczana szacunkowo. Przepisy ust. 3-6 i 8-10, art. 90a, art. 90b oraz art. 91 ust. 1-9
      stosuje się odpowiednio.
    Grupa VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wskazanych w
    ustawie, tj. w zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jeśli towary i usługi nabywane przez Grupę VAT są wykorzystywane zarówno do sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem VAT, jak i do sprzedaży zwolnionej od podatku VAT
    wykonywanej przez tę Grupę VAT, jest ona zobowiązana do przyporządkowywania
    dokonywanych zakupów do tych dwóch rodzajów. Jest to realizacja zasady alokacji
    bezpośredniej – podstawowej zasady odliczania podatku VAT.
    Podobne zasady dotyczą również wykorzystania nabytych przez Grupę VAT towarów i
    usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT.
    W sytuacji, gdy dokonywane przez Grupę VAT (przez poszczególnych jej członków) zakupy
    towarów i usług służą zarówno działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej
    poza zakresem podatku VAT oraz nie jest możliwe bezpośrednie ich przyporządkowanie

    do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do odliczenia ustala się z
    wykorzystaniem tzw. prewspółczynnika.
    Zastosowanie przepisów o prewspółczynniku poprzedza stosowanie regulacji
    przewidujących dokonywanie bezpośredniej alokacji podatku naliczonego. Stosowanie
    prewspółczynnika stanowi kolejny etap odliczenia w przypadku braku możliwości alokacji
    zakupu wprost do prowadzonej działalności gospodarczej lub poza nią.
    Przed utworzeniem Grupy VAT istotne jest ustalenie, czy podmioty zawiązujące Grupę VAT
    stosują, tzw. prewspółczynnik, tj. dokonują zakupów, które będą służyć działalności
    gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT i w związku z tym
    odliczają podatek VAT zgodnie z ustalonym dla nich prewspółczynnikiem proporcji.
    W przypadku, gdy każdy z członków Grupy VAT przed jej utworzeniem stosował
    prewspółczynnik, oraz po zawiązaniu Grupy VAT nadal będą dokonywane zakupy służące
    działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT, Grupa
    VAT posługuje się prewspółczynnikami stosowanymi przez poszczególnych członków w
    roku zawiązania Grupy VAT. Sposób (metodę) ustalania tego prewspółczynnika zasadniczo
    wybiera podatnik. Wyliczony dla członka Grupy VAT prewspółczynnik znajdzie zasadniczo
    zastosowanie do zakupów towarów i usług dokonywanych przez tego członka Grupy VAT,
    wykorzystywanych do celów „mieszanych”, które mogą być przyporządkowane do tego
    członka Grupy VAT.
    Z wniosku nie wynika, aby taka sytuacja zachodziła w przedmiotowej sprawie. Jak bowiem
    Państwo wskazali, przed utworzeniem Grupy VAT, Gmina dokonywała odliczania VAT
    według prewspółczynników, o których mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ustalonych
    odrębnie dla poszczególnych jednostek organizacyjnych Gminy zgodnie ze wzorami
    wynikającymi z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
    sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników – nie było jednego
    wspólnego (uśrednionego) prewspółczynnika dla Gminy jako jednego podatnika VAT.
    Gmina stosowała prewspółczynnik jedynie dla Urzędu Gminy oraz Gminnego Ośrodka
    Sportu i Rekreacji – do czynności o tzw. charakterze mieszanym tj. do wydatków
    związanych jednocześnie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT, wyliczany zgodnie ze wzorem
    zawartym w § 3 ust. 2 RMF. Spółka, przed przystąpieniem do Grupy VAT wykonywała
    wyłącznie transakcje podlegające opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. Nie wykonywała żadnych czynności zwolnionych z opodatkowania VAT ani
    pozostających poza zakresem opodatkowania VAT. Spółka nie wykonywała również
    czynności, które nie stanowiłyby u niej działalność inną niż działalność gospodarcza. W
    związku z tym, przed utworzeniem Grupy VAT Spółka do odliczenia podatku VAT nie
    stosowała prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Spółka wykonywała
    również czynności zwolnione z opodatkowania VAT – najem lokali mieszkalnych na cele
    mieszkalne, co oznacza, że w odniesieniu do niektórych wydatków była zobowiązana do
    odliczania podatku VAT z zastosowaniem wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa
    w art. 90 ust. 2 ustawy. W związku z tym, przed przystąpieniem do Grupy VAT Spółka
    dokonywała pełnego odliczenia podatku VAT od dokonywanych nabyć.
    Natomiast, z opisu sprawy wynika, że po utworzeniu Grupy VAT, Gmina, za
    pośrednictwem swoich jednostek organizacyjnych, nadal wykonuje te same rodzaje
    działalności.
    W związku z tym, w przypadku wystąpienia możliwości przyporządkowania danego
    wydatku do konkretnej jednostki organizacyjnej, prawo do odliczenia podatku VAT będzie
    przysługiwało na takich samych zasadach jak przed przystąpieniem do Grupy VAT.
    Oznacza to, że w przypadku braku możliwości przyporządkowania konkretnego wydatku
    do jednego rodzaju czynności (opodatkowane, zwolnione, pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT) dana jednostka ma prawo do odliczenia podatku VAT z
    zastosowaniem proporcji wyliczonej dla danej jednostki według wzoru z Rozporządzenia

    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników) i/lub wskaźnika struktury sprzedaży, o którym mowa w
    art. 90 ust. 3 ustawy. Natomiast w przypadku możliwości przyporządkowania danego
    wydatku w całości do czynności podlegających opodatkowaniu VAT – danej jednostce
    organizacyjnej przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku VAT. Z kolei gdy dany
    wydatek zostanie w całości przyporządkowany do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu VAT lub zwolnionych z opodatkowania VAT prawo do odliczenia nie
    przysługuje w ogóle.
    Czynności wykonywane pomiędzy członkami Grupy VAT nie są uznawane za czynności
    wykonywane poza zakresem VAT na potrzeby ustalania prewspółczynnika. W związku z
    tym, że konsekwencją tych czynności będzie, np. wyłącznie opodatkowana lub zwolniona
    dostawa towarów/świadczenie usług przez Grupę VAT – poza samą Grupę – wykonywanie
    czynności wewnątrz Grupy, pomimo że pozostaje neutralne na gruncie przepisów ustawy,
    nie powoduje obowiązku stosowania prewspółczynnika przy odliczeniu podatku VAT.
    Prewspółczynnik może natomiast znaleźć zastosowanie w przypadku, jeżeli konsekwencją
    czynności wykonywanych między członkami Grupy VAT są czynności świadczone – poza
    samą Grupę – poza sferą opodatkowania podatkiem VAT.
    Po utworzeniu Grupy VAT czynności wykonywane pomiędzy członkami Grupy VAT jako
    czynności o charakterze wewnętrznym są neutralne z punktu widzenia podatku VAT, tzn.
    nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast dostawy towarów i
    świadczenie usług pomiędzy członkami Grupy VAT, a innymi podmiotami spoza Grupy VAT
    podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych wynikających z ustawy.
    Z wniosku wynika, że Gmina wraz ze Spółką z dniem 1 lipca 2025 r. utworzyła Grupę VAT.
    Od tej daty Grupa VAT jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Grupa
    VAT składa się wyłącznie z tych obu członków. Członkowie Grupy VAT ustalili, że
    przedstawicielem Grupy VAT, będzie Gmina. Przed założeniem Grupy VAT członkowie
    Grupy VAT zawarli umowę, z której wynika, że Grupa VAT została ustanowiona na okres
    trzech lat. Działalność Spółki można podzielić na następujące grupy o zbliżonym
    charakterze:
    1. Czynności związane z działalnością wodno-kanalizacyjną – w skład tej grupy wchodzić
      będą następujące czynności: dostawa wody, odbiór ścieków, wykonywanie przyłączy
      wodnokanalizacyjnych, montaż liczników wodno-kanalizacyjnych oraz instalacji
      zewnętrznych, wywóz nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych i bieżąca
      konserwacja i utrzymanie wszystkich urządzeń związanych z tą działalnością.
      Działalność ta będzie realizowana za pośrednictwem wyodrębnionego w strukturach
      organizacyjnych Spółki działu wodno-kanalizacyjnego – grupa nr 1;
    2. Czynności związane z gospodarowaniem odpadami – w skład tej grupy wchodzić będą
      następujące czynności: odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i
      niezamieszkałych na terenie Gminy (Zamawiającym jest Gmina), obsługa PSZOK,
      dzierżawa i wymiana pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych, utrzymanie i
      bieżąca konserwacja urządzeń, budynków i budowli związanych z tymi czynnościami –
      grupa nr 2;
    3. Czynności związane z zarządzaniem wspólnotami mieszkaniowymi – w skład tej grupy
      wchodzić będą czynności polegające na administrowaniu nieruchomościami,
      obejmujące m.in.: prowadzenie dokumentacji wspólnot, organizowanie i
      nadzorowanie prac remontowych i porządkowych, zawieranie i obsługę umów z
      dostawcami mediów i usług, rozliczanie kosztów eksploatacyjnych oraz windykację
      należności – grupa nr 3 (czynności te nie są przedmiotem rozpatrywanego wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej);

    4. Czynności związane z działalnością cmentarną – w skład w tej grupy wchodzić będzie
      świadczenie usług cmentarnych na rzecz mieszkańców (organizacja pochówków,
      udostępnianie kaplicy cmentarnej) – grupa nr 4;
    5. Czynności związane z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – w skład tej
      grupy wchodzić będą następujące czynności: utrzymanie zimowe dróg i utrzymanie
      zieleni miejskiej na terenie Gminy oraz na terenie innych JST; koszenie działek i
      poboczy gminnych dla których Zamawiającym jest Gmina, oczyszczanie miasta na
      zlecenie Gminy, obsługa targowiska orkoszenie na rzecz podmiotów zewnętrznych,
      udostępnianie i utrzymywanie szaletów oraz pozostałe usługi – grupa nr 5;
    6. Koszty ogólne Spółki – w skład tej grupy wchodzić będą następujące czynności: zarząd i
      administracja – grupa nr 6.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących)
    związanych z działalnością opisaną jako sektor/grupa nr 1, tj. z działalnością wodno-
    kanalizacyjną, za pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru
    wskazanego w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 1).
    Jak wyżej wskazano, wskaźnik ustalony dla Grupy VAT zawsze powinien być stosowany
    przez Grupę VAT, gdy nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot, w
    stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia oraz których nie da się
    przyporządkować do konkretnego członka Grupy VAT.
    We wniosku wskazali Państwo, że w przypadku grupy nr 1 czynności wchodzące w jej
    skład realizowane są co do zasady na rzecz podmiotów zewnętrznych. W tym przypadku
    czynności realizowane na rzecz Gminy są marginalne w całej sprzedaży (w wolumenie
    sprzedaży oraz w wartości) i nie powinny mieć znaczącego wpływu na prawo do odliczenia
    podatku naliczonego Grupy VAT (w praktyce realizowane przez Spółkę będącej jej
    członkiem). Przy wyliczaniu prewspółczynnika Grupa VAT zamierza więc zastosować
    indywidualny sposób jego kalkulacji bazujący na ilości dostarczonej wody i odebranych
    ścieków od podmiotów zewnętrznych w stosunku do całkowitych wartości związanych z
    działalnością wodno-kanalizacyjną. Ponadto, co do zasady wszystkie wydatki ponoszone
    przez Grupę VAT opisane jako grupa nr 1, będzie można bezpośrednio przyporządkować
    do działalności w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. W przypadku gdy
    nie będzie możliwości bezpośredniej alokacji nabywanych towarów i usług (związanych z
    wydatkami z grupy nr 1) do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza
    sferą podatku VAT (realizowanych przez Gminę i jej jednostki organizacyjne), wówczas
    zastosowanie znajdzie prewspółczynnik indywidualny z ww. zaprezentowanego wzoru.
    Natomiast w przypadku, gdy Grupa VAT będzie w stanie przyporządkować poniesiony
    wydatek w całości wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu – do sprzedaży
    wody lub odbioru ścieków na rzecz mieszkańców lub podmiotów zewnętrznych, wówczas
    prewspółczynnik nie znajdzie zastosowania, bowiem wtedy Grupa VAT będzie uprawniona
    do odliczenia podatku VAT w pełnej wysokości.
    Z opisu sprawy wynika, że Infrastruktura służy Spółce – członkowi Grupy VAT – w
    prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie odpłatnego dostarczania wody i
    odbioru ścieków. Czynności wykonywane przy pomocy Infrastruktury polegają na
    prowadzeniu działalności na rzecz odbiorców zewnętrznych, tj. m.in. mieszkańców Gminy,
    jak również lokalnych przedsiębiorców, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Grupa VAT dokonuje i będzie dokonywać rozliczeń VAT należnego z tytułu świadczenia
    ww. usług. Spółka w określonym zakresie wykonuje również czynności polegające na
    dostarczaniu wody oraz odbiorze ścieków na potrzeby wewnętrzne Grupy VAT, tj. Spółka
    wykonuje czynności na rzecz Gminy i jej jednostek wewnętrznych (jednostki budżetowe i
    zakłady budżetowe), z tytułu których nie jest/nie będzie rozliczany VAT należny. Ich
    dokumentowanie odbywa się i będzie odbywało się za pomocą innych niż faktura VAT

    dokumentów, tj. not księgowych. Z uwagi na charakter działalności Gminy, która wykonuje
    zarówno zadania pozostające poza zakresem VAT jak i opodatkowane VAT, woda
    dostarczana oraz ścieki odprowadzane z obiektów gminnych są i będą wykorzystywane do
    różnych rodzajów działalności, tj. opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT oraz pozostającej
    poza zakresem UPTU. Ponadto, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    Państwa zadań własnych, które obejmują m.in. sprawy: wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Powołane powyżej przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy mają zastosowanie wyłącznie do
    sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane będą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT),
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych
    wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W takich okolicznościach kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem
    określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej. Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy – sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    · zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT) oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to, że podatnik
    zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą można
    przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika metody,
    czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej kwoty
    podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym. Ciężar
    rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Proponują Państwo w opisanej sytuacji w celu odliczenia podatku od towarów i usług od
    ponoszonych wydatków w zakresie działalności sektora/grupy 1 (działalności wodno-
    kanalizacyjnej), zastosować prewspółczynnik wg następującego wzoru:
                  X = Wzew + Kzew / Wall + Kall x 100%
    gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,

                      3· Wzew – roczna ilość wody (w m) dostarczona do poszczególnych kategorii odbiorców
      zewnętrznych, tj. do mieszkańców Gminy, przedsiębiorstw oraz pozostałych
      podmiotów zewnętrznych,
                        3· Kzew – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od poszczególnych kategorii odbiorców
      zewnętrznych, tj. od mieszkańców Gminy oraz przedsiębiorstw,
                      3· Wall – roczna ilość wody (w m) dostarczona do wszystkich odbiorców, tj. do odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz do odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy),
                      3· Kall – roczna ilość ścieków (w m) odebrana od wszystkich odbiorców, tj. od odbiorców
      zewnętrznych (Kzew) oraz od odbiorców wewnętrznych (jednostki organizacyjne
      Gminy).
                                      3We wniosku podkreślili Państwo, iż są w stanie określić ilość m dostarczonej wody oraz
    odbieranych ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych (tj. z tytułu transakcji
                              3zewnętrznych podlegających VAT) oraz ilość m dostarczonej wody oraz odbieranych
    ścieków z tytułu tzw. transakcji wewnętrznych (tj. z tytułu potrzeb Gminy i jej jednostek
    wewnętrznych). Służy w tym celu w szczególności odpowiednia, nowoczesna aparatura
                                    3pomiarowa. Spółka jest w stanie dokładnie określić ilość m wody i ścieków dostarczonej
    /odprowadzanych do poszczególnych lokalizacji, tj. na cele związane z działalnością
    gospodarczą (odpłatna dostawa) oraz na cele gminne (poza VAT). Ilość wody dostarczonej
    do odbiorcy usług ustala się na podstawie wskazań wodomierza głównego, a w przypadku
    jego braku w oparciu o przeciętne normy zużycia wody. Ilość odprowadzonych ścieków
    przyjmuje się jako równą ilości pobranej wody a w przypadku zamontowanego
    dodatkowego wodomierza pomniejszana jest o ilość bezpowrotnie zużytej wody zgodnie z
    jego wskazaniami. W przypadku odbiorców korzystających wyłącznie z usług
    odprowadzania ścieków – ich ilość ustala się na podstawie wskazań urządzeń
    pomiarowych, a w razie ich braku ilość odebranych ścieków ustala się na podstawie
    umowy jako równą ilości pobranej wody lub określonej w umowie. wydatki dotyczące
    działalności wodno-kanalizacyjnej, stanowią/będą stanowić wydatki bezpośrednio i
    wyłącznie związane z infrastrukturą wodociągowo-kanalizacyjną. Każda dostarczona woda
    jest/zostanie uwzględniona w kalkulacji prewspółczynnika wyliczonego według metody
    wskazanej w rozpatrywanym wniosku. Jedynie woda zużywana na cele techniczne nie
    będzie ujmowana ani w liczniku ani w mianowniku zastosowanej proporcji. Woda
    wykorzystywana na cele technologiczne jest uwzględniania w opisanym przez Grupę VAT
    sposobie określenia proporcji w taki sposób, że nie zwiększa ani licznika, ani mianownika,
    gdyż służy ona działalności opodatkowanej VAT (Odbiorcy zewnętrzni), jak i działalności
    nieopodatkowanej VAT (Odbiorcy wewnętrzni) dokładnie w takim stopniu, jaki odpowiada
    udziałowi wody zużytej na cele opodatkowane VAT w sumie zużycia wody zarówno na cele
    opodatkowane, jak i nieopodatkowane VAT. Powyższe wynika z faktu, iż jest to zużycie
    techniczne (serwisowe), które jest niezbędne dla wszystkich czynności realizowanych
    przez Grupę VAT z wykorzystaniem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej. Przedmiotowa
    Infrastruktura wodno-kanalizacyjna sporadycznie może być wykorzystywana również do
    celów przeciwpożarowych. Woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych będzie
    uwzględniana w opisanym we wniosku sposobie określania proporcji. Wnioskodawca
    przyporządkowuje zużycie wody na te cele w pozycji określanej jako „Wall”. Spółka nie
    dysponuje urządzeniami pomiarowymi pozwalającymi ustalić jaka ilość wody zużyta
    będzie w celach przeciwpożarowych. Woda wykorzystywana do celów przeciwpożarowych
    będzie uwzględniana w opisanym we wniosku sposobie określania proporcji.
    Wnioskodawca przyporządkowuje zużycie wody na te cele w pozycji określanej jako „Wall”.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19 grudnia 2018 r. sygn. akt I FSK 1448/18
    wskazał, że:

      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w VATU jedynie wymagania, którym powinien on czynić
      zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one następujące:
      obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
      odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
      wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane,
      obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza (art. 86 ust. 2b
      pkt 1 i 2 VATU). Konsekwentnie ustawodawca «podpowiedział» jedynie dane, które
      można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art. 86a ust. 2c VATU)”.
    Państwa zdaniem, proporcja wyliczona w oparciu o relację opodatkowanej sprzedaży
    wody i ścieków do całkowitej sprzedaży wody i odprowadzonych ścieków odzwierciedla
    rzeczywisty stopień wykorzystania Infrastruktury do działalności gospodarczej Grupy VAT
    opodatkowanej VAT oraz do działalności innej niż gospodarcza (która realizowana będzie
    w poszczególnych jednostkach organizacyjnych Gminy).
    Proporcja zaproponowana przez Grupę VAT oparta jest na jasnych kryteriach
    uwzględniających rodzaj prowadzonej działalności Spółki w zakresie grupy nr 1. Z uwagi
    na stosowanie liczników – proporcja ta będzie oparta na realnych danych
    uwzględniających specyfikę działalności wodno-kanalizacyjnej. Stosowanie tego typu
    proporcji zostało wielokrotnie potwierdzone przez tut. Organ w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych – jako sposób odpowiadający wartościom faktycznym i
    rzeczywistym. Wydatki ponoszone przez członków Grupy VAT będą związane wyłącznie z
    Infrastrukturą i jej wykorzystywaniem. Wskazany w rozpatrywanym wniosku sposób
    obliczania proporcji zapewnia/będzie zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej Grupy VAT czynności opodatkowane. Proporcja ta uwzględnia bowiem
            3dokładną ilość m wody dostarczanej i ścieków odprowadzanych z poszczególnych
    rodzajów działalności. Sposób kalkulacji jest precyzyjny oraz oparty na obiektywnych
    kryteriach. Proporcja ta jest skalkulowana na podstawie obiektywnych, dokładnych
    danych odzwierciedlających prowadzoną działalność gospodarczą. Grupa VAT – biorąc
    pod uwagę ponoszone wydatki oraz rodzaj działalności – przy wyborze sposobu kalkulacji
    proporcji kierowała się prezentowanym od lat stanowiskiem organów podatkowych –
    uznających przedstawioną metodę kalkulacji za najbardziej odpowiadającą specyfice
    wykonywanej przez grupę VAT działalności wodno-kanalizacyjnej oraz dokonywanych
    przez nią nabyć. Uznają Państwo również, że zaprezentowana we wniosku metoda
    obliczania proporcji oparta na kryterium ilości wody i ścieków jest najbardziej
    reprezentatywna, bowiem kierowali się Państwo kryteriami wymienionymi w art. 86 ust.
    2b ustawy, oraz ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i stanowiskiem
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu dla działalności wodno-
    kanalizacyjnej.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa
    należy stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia prewspółczynnika w
    tym konkretnym przypadku, może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć. Mając na uwadze Państwa wyjaśnienia
    oraz przedstawiony sposób wyliczenia prewspółczynnika dotyczącego wydatków (zarówno
    inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z infrastrukturą wodno-kanalizacyjną, należy
    stwierdzić, że metoda ta będzie zapewniała dokonanie obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku
    naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowane. Prewspółczynnik ten uwzględnia bowiem

            3dokładną ilość m wody dostarczanej i ścieków odprowadzanych z poszczególnych
    rodzajów działalności. Sposób kalkulacji jest precyzyjny oraz oparty na obiektywnych
    kryteriach.
    Tym samym, wskazany sposób kalkulacji prewspółczynnika będzie odzwierciedlał, w jakim
    stopniu infrastruktura wodno-kanalizacyjna będzie wykorzystywana do działalności
    gospodarczej, a w jakim do działalności innej niż gospodarcza.
    Podsumowanie
    Grupie VAT przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z
    działalnością opisaną jako sektor/grupa nr 1 (infrastruktura wodno-kanalizacyjna) za
    pomocą rzeczywistego prewspółczynnika, przy zastosowaniu wzoru wskazanego we
    wniosku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą:
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako sektor/grupa
      nr 2, tj. czynnościami związanymi z gospodarowaniem odpadami, za pomocą
      rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu
      faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako sektor/grupa
      nr 4, tj. ze świadczeniem usług cmentarnych, za pomocą rzeczywistego
      prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w opisie stanu faktycznego
      /zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako sektor/grupa
      nr 5, tj. czynności związane z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku, za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno
      inwestycyjnych, jak i bieżących) związanych z działalnością opisaną jako sektor/grupa
      nr 6, tj. działalnością ogólną związaną z funkcjonowaniem Spółki jako całości, za
      pomocą rzeczywistego prewspółczynnika przy zastosowaniu wzoru wskazanego w
      opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Odnosząc się do powyższych Państwa wątpliwości dotyczących zastosowania
    prewspółczynników, przy zastosowaniu wskazanych przez Państwa wzorów
    przedstawionych dla sektorów/grup 2 oraz nr 4-6, należy zaznaczyć, że jak wskazuje art.
    86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Towary i usługi nabyte w związku z prowadzoną działalnością opisaną jako grupy nr 2 oraz
    nr 4-6, będą wykorzystywane do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza. Nie będzie możliwe przyporządkowanie wydatków i kwot
    podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności – opodatkowanych i
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Jeszcze raz należy powtórzyć, że w sytuacji, gdy dokonywane zakupy (towarów i usług)
    będą służyć zarówno do celów działalności gospodarczej, jak również do działalności
    wykonywanej poza zakresem podatku VAT, a bezpośrednie przyporządkowanie tych

    zakupów w całości do działalności gospodarczej nie będzie możliwe oraz nie będzie
    możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do danego członka Grupy VAT –
    zastosowanie znajdzie prewspółczynnik ustalony dla całej Grupy VAT.
    Po utworzeniu Grupy VAT podmioty, które ją tworzą, tracą swoją samodzielność w
    zakresie podatku VAT. Z chwilą utworzenia Grupy VAT podmioty te przestają być
    odrębnymi podatnikami VAT, zaś podatnikiem staje się Grupa VAT i to ona dokonuje
    zakupów i sprzedaży, i to ona składa jedną deklarację VAT. Zakupy (w kontekście prawa do
    odliczenia) należy zatem kwalifikować przez pryzmat ich ostatecznego wykorzystania w
    grupie VAT, a nie przez pryzmat czynności wewnętrznych pomiędzy członkami w grupie
    VAT.
    Jednym ze skutków utworzenia Grupy VAT jest zmiana w opodatkowaniu czynności
    wykonywanych pomiędzy podmiotami, które tworzą grupę VAT. Czynności, które przed
    utworzeniem Grupy VAT były opodatkowane na zasadach ogólnych, po utworzeniu Grupy
    VAT stają się nieopodatkowanymi czynnościami wewnątrzgrupowymi.
    A zatem, po utworzeniu Grupy VAT, ponoszą Państwo wydatki związane z poszczególnymi
    rodzajami działalności, w kontekście podatku od towarów i usług, jednak wykorzystane
    zostaną ostatecznie przez Grupę VAT.
    Po utworzeniu Grupy VAT, nabyte towary i usługi w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, związaną z grupą nr 2 oraz nr 4-6, wykorzystują Państwo do czynności
    opodatkowanych oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    W związku z powyższym, w sytuacji, gdy nie będzie możliwe przypisanie nabytych towarów
    i usług bezpośrednio do czynności opodatkowanych i czynności niepodlegających
    opodatkowaniu (gdy nie będzie możliwa alokacja podatku), będzie Państwu (Grupie VAT),
    przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących zakup towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, związaną z grupą nr 2 oraz nr 4-6.
    Przy odliczaniu podatku naliczonego od ww. wydatków w pierwszej kolejności powinny
    więc znaleźć odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza,
    w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest
    możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu prewspóczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie podatku
    naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-
    2h ustawy.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Jak już wskazano powyżej, z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego
    wybór sposobu, według którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy
    do podatnika. Przepisy ustawy wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to
    spełnione, jeśli sposób ten:
    · zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    · obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) – gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

    Sposób określenia prewspółczynnika (proporcji) powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez podatnika metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia
    odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i
    rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z
    prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb
    innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod i sposób wyliczenia,
    które podatnik może wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku
    naliczonego, jednakże katalog ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Proponują Państwo w opisanej sytuacji dla sektorów/grup nr 2 oraz nr 4-6, zastosowanie
    prewspółczynników dla Grupy VAT w oparciu o wzory:
    Do działalności związanej z gospodarowaniem odpadami – sektor/grupa nr 2, zamierzają
    Państwo stosować wzór:
                      X = Ozew / Oall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Ozew – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi,
    · Oall – roczny obrót netto z działalności związanej z gospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT.
    Do działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych – sektor/grupa nr 4,
    proponują Państwo następujący wzór prewspółczynnika:
                      X = Czew / Call x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Czew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatne pochówki na rzecz
      podmiotów zewnętrznych),
    · Call – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      czynności opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne
      pochówki na koszt Gminy).
    Do działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku– sektor/grupa
    nr 5, proponują Państwo następujący wzór prewspółczynnika:
                      X = Dzew / Dall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Dzew – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z
      oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi,
    · Dall – roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług związanych
      oczyszczaniem i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz
      członków grupy VAT.
    Natomiast do działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki jako całości –
    sektor/grupa nr 6, wskazali Państwo wzór prewspółczynnika:

                      X = Szew / Sall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · Szew – roczny obrót netto z całej działalności Spółki która jest opodatkowana VAT (suma
      całej sprzedaży opodatkowanej na rzecz podmiotów zewnętrznych),
    · Sall – roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej opodatkowanej VAT, jak i
      czynności które wykonywane są w ramach działalności ale nie podlegają VAT
      (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej
      jednostek organizacyjnych).
    W tym miejscu należy wskazać, że po utworzeniu przez Spółkę oraz Gminę Grupy VAT
    zmianom uległ cały sposób współdziałania oraz rozliczania transakcji między tymi
    jednostkami, czego bezpośrednim odzwierciedleniem jest prawidłowo określony dla
    Grupy VAT sposób ustalenia proporcji.
    Jak już wspomniano, przed utworzeniem Grupy VAT istotne jest ustalenie, czy podmioty
    zawiązujące Grupę VAT stosują, tzw. prewspółczynnik, tj. dokonują zakupów, które będą
    służyć działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT i w
    związku z tym odliczają podatek VAT zgodnie z ustalonym dla nich prewspółczynnikiem
    proporcji.
    W przypadku, gdy każdy z członków Grupy VAT przed jej utworzeniem stosował
    prewspółczynnik, oraz po zawiązaniu Grupy VAT nadal będą dokonywane zakupy służące
    działalności gospodarczej jak i działalności pozostającej poza sferą podatku VAT, Grupa
    VAT posługuje się prewspółczynnikami stosowanymi przez poszczególnych członków w
    roku zawiązania Grupy VAT. Sposób (metodę) ustalania tego prewspółczynnika wybiera
    podatnik.
    Wyliczony dla członka Grupy VAT prewspółczynnik znajdzie zasadniczo zastosowanie do
    zakupów towarów i usług dokonywanych przez tego członka Grupy VAT,
    wykorzystywanych do celów „mieszanych”, które mogą być przyporządkowane do tego
    członka Grupy VAT.
    W sytuacji, gdy dokonywane zakupy (towary i usługi) będą służyć również działalności
    wykonywanej poza zakresem podatku VAT a bezpośrednie przyporządkowanie tych
    zakupów w całości do działalności gospodarczej, nie będzie możliwe oraz nie będzie
    możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do danego członka Grupy VAT,
    zastosowanie znajdzie prewspółczynnik ustalony dla całej Grupy VAT.
    Jednak – co już wyżej podkreślono – jak wynika z wniosku przed utworzeniem Grupy VAT,
    Gmina dokonywała odliczania VAT według prewspółczynników, o których mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy, ustalonych odrębnie dla poszczególnych jednostek organizacyjnych Gminy
    – nie było jednego wspólnego (uśrednionego) prewspółczynnika dla Gminy jako jednego
    podatnika VAT. Jednocześnie, Spółka przed przystąpieniem do Grupy VAT wykonywała
    wyłącznie transakcje podlegające opodatkowaniu VAT w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej. W związku z tym, przed utworzeniem Grupy VAT, Spółka do odliczenia
    podatku VAT nie stosowała prewspółczynnika (PRE), o którym mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy, ani wskaźnika struktury sprzedaży (WSS), o którym mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, przed przystąpieniem do Grupy VAT, Spółka dokonywała pełnego
    odliczenia podatku VAT od dokonywanych nabyć.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy, skoro jak Państwo wskazują
    czynności wykonywane w ramach wskazanych grup nr 2 oraz nr 4-5 realizowane są
    zarówno na rzecz Gminy, jak i na rzecz podmiotów zewnętrznych i jednocześnie nie jest
    możliwe przypisane wydatków do konkretnego członka Grupy VAT (np. Gminy) to należy
    przyjąć, że zastosowanie powinien znaleźć prewspółczynnik przyjęty dla rozliczeń całej
    Grupy VAT.

    Należy podkreślić, że metody jakie zamierzają Państwo stosować w zakresie prowadzonej
    działalności gospodarczej związanej z grupą nr 2 oraz nr 4-5 nie odpowiadają żadnemu
    wskazanemu przez ustawodawcę wariantowi określonemu w art. 86 ust. 2c ustawy.
    Propozycja z ustawy – zgodnie z art. 86 ust. 3c pkt 3 – wykorzystuje następujące dane:
    roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności
    gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość
    dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na
    sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza.
    Zatem – jak wynika z powyższego – metoda ta obejmuje roczny obrót z działalności
    gospodarczej w rocznym obrocie podatnika, przy czym chodzi tu o całą działalność
    podatnika, tj. całą Grupę VAT a nie jej poszczególne sektory, grupy działalności.
    Zaproponowane przez Państwa wzory do wyliczeń prewspółczynników dla grup nr 2 oraz
    nr 4-5 nie obejmują takich przychodów, obejmują obroty/przychody związane z
    poszczególnymi grupami/sektorami Państwa działalności, a nie całej Grupy VAT.
    Co prawda metody dla sektora/grupy nr 2 oraz nr 4-5 są metodami opartymi na obrotach,
    ale sami Państwo wskazali we wniosku, że: „Grupa VAT (a technicznie Spółka) nie ma
    możliwości zastosowania wzoru opisanego w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU, ponieważ odnosi
    się on do całego rocznego obrotu podatnika a nie konkretnego sektora działalności
    gospodarczej. Grupa VAT bazując właśnie na tym wzorze postanowiła go zmodyfikować
    tak aby jak najlepiej można było przyporządkować wydatki związane z danym sektorem do
    uzyskiwanych przychodów. Można więc powiedzieć, że Grupa VAT zastosowała wzór z
    tego przepisu ale odpowiednio go modyfikując do własnych celów”.
    Wskazują Państwo, że: „Grupa VAT przy wyliczaniu prewspółczynników z Grup 2-6 oraz dla
    działalności ogólnej Grupy VAT za rok 2024 nie uwzględniła dotacji, subwencji i dopłat o
    podobnym charakterze, bowiem przy wyliczaniu prewspółczynnika w oparciu o dane za
    rok 2024 tego rodzaju wpływy nie wystąpiły. Jeżeli natomiast tego rodzaju przychody by
    wystąpiły, wówczas zostałyby one uwzględnione w kalkulacji proporcji (przy czym w
    praktyce jest to bardzo mało prawdopodobne). Spółka jest bowiem podmiotem prawa
    publicznego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) i utrzymuje się jedynie z własnej
    działalności gospodarczej. Oczywiście, w zależności od sektora działalności przychody
    otrzymywane przez nią pochodzą również od Gminy oraz jej jednostek zależnych (np.
    jednostek budżetowych takich jak szkoły, przedszkola czy ośrodek pomocy społecznej), ale
    na pewno nie można ich kwalifikować jako dotacji czy subwencji. Są to przychody ze
    świadczenia usług oraz dostaw towarów i rozliczane są na takich samych zasadach jak
    inne czynności i transakcje realizowane przez podmioty prowadzące działalność
    gospodarczą.
    Natomiast gdyby zdarzyło się, że wystąpiłyby dotacje, subwencje i/lub dopłaty o
    podobnym charakterze, wówczas byłyby uwzględnione w mianowniku odpowiedniej
    proporcji (dla danego sektora i/lub działalności ogólnej Spółki i/lub proporcji dla całej
    Grupy VAT). W takim przypadku wartość otrzymanych dotacji, subwencji i dopłat o
    podobnym charakterze byłaby dodana do mianownika odpowiedniej proporcji”.
    Podkreślenia wymaga jednak, że skoro przedstawione przez Państwa metody będą
    również stosowane przez każdego członka Grupy VAT wykonującego działalność w
    zakresie działalności nr 2 i nr 4-5, w opinii tut. Organu metody te powinny również
    uwzględniać dotacje, subwencje i/lub dopłaty o podobnym charakterze, która otrzymała,
    czy otrzyma Gmina na działalność związaną z gospodarką odpadami, działalność
    cmentarną, działalność związaną z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku.
    Natomiast z opisu sprawy nie wynika, aby dotacji, subwencji i/lub dopłat o podobnym
    charakterze, która otrzymała, czy otrzyma Gmina wliczali Państwo do metod kalkulacji
    prewspółczynników. Jak bowiem Państwo wskazuję, Spółka jest podmiotem prawa
    publicznego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) i utrzymuje się jedynie z własnej
    działalności gospodarczej.

    Natomiast zadania własne jednostki samorządu terytorialnego mogą być realizowane
    zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak i poza działalnością
    gospodarczą.
    Przyjęte przez Państwa metody, które będą również stosowane przez każdego członka
    Grupy VAT wykonującego działalność w zakresie działalności nr 2 i nr 4-5, nie uwzględniają
    tych elementów prowadzonej działalności, które mają wpływ na jej prowadzenie i
    funkcjonowanie. Proponowane przez Państwa metody pomijają środki (dotacje)
    otrzymane na sfinansowanie wykonywanej przez Gminę działalności w zakresie
    gospodarki odpadami, działalności cmentarnej, działalności związanej z oczyszczaniem
    miasta i utrzymaniem porządku.
    W tym miejscu należy podkreślić, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku od towarów i
    usług kwestie uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu
    terytorialnego, należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w
    odniesieniu do niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są
    uznawane za podatników stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy.
    Sytuacja, zwłaszcza finansowo-prawna, Gminy realizującej zadania w zakresie gospodarki
    odpadami, działalności cmentarnej, działalności związanej z oczyszczaniem miasta i
    utrzymaniem porządku, odbiega od pozycji klasycznego przedsiębiorcy.
    W przypadku grupy nr 2 wskazali Państwo, że:
    · czynności wchodzące w skład grupy nr 2 realizowane są przede wszystkim na rzecz
      Gminy (odbiór odpadów w ramach tzw. deklaracji śmieciowej) – oraz w niewielkim
      stopniu na rzecz podmiotów zewnętrznych (dzierżawa pojemników na rzecz
      podmiotów zewnętrznych, która stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT).
    · do momentu utworzenia Grupy VAT czynności odbioru i przetwarzania odpadów
      realizowane były przez Spółkę, która wystawiała fakturę na rzecz Gminy. Spółka
      wystawiała również faktury na rzecz podmiotów prowadzących działalność
      gospodarczą w tym zakresie;
    · Gmina natomiast pobierała za tego typu czynności opłatę wynikającą z ustawy o
      utrzymaniu czystości i porządku w gminach, która to wpłata w całości nie podlega
      opodatkowaniu VAT;
    · działalność związana z gospodarowaniem odpadami realizuje następujące zadania:
      odbiór odpadów w ramach tzw. deklaracji śmieciowej, obsługa PSZOK, dzierżawa
      pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych, odbiór i transport odpadów od
      nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych na terenie Gminy, utrzymanie i
      bieżąca konserwacja urządzeń, budynków i budowli związanych z tymi czynnościami.
    Natomiast w odniesieniu do prośby o dokładne opisanie jakiego rodzaju obroty
    uwzględnia „roczny obrót netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami
    z podmiotami zewnętrznymi”, ujęty w liczniku wzoru przedstawionego prewspółczynnika
    we wniosku dla Grupy nr 2, a jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny obrót netto z
    działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z podmiotami zewnętrznymi oraz
    na rzecz członków grupy VAT” ujęty w mianowniku, wskazali Państwo:
    · roczny obrót netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi (osoby fizyczne, podmioty komercyjne i inne podmioty

      niebędące jednostkami organizacyjnymi Gminy) uwzględnia wszystkie obroty związane
      ze sprzedażą opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów
      zewnętrznych) z zakresu zagospodarowania odpadami;
    · roczny obrót netto z działalności związanej z zagospodarowaniem odpadami z
      podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT uwzględnia obroty
      związane zarówno ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT (tj. z działalnością
      wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych), jak i z czynnościami
      niepodlegającymi UPTU – (tj. z przepływami realizowaną na rzecz członka Grupy VAT –
      Gminy). Zatem w mianowniku proporcji ujęty jest cały roczny obrót ze sprzedaży
      realizowanej w ramach Grupy nr 2,
    · w ramach Grupy nr 2 Spółka wykonuje następujące czynności: odbiór i transport
      odpadów od nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych na terenie Gminy,
      obsługa PSZOK, dzierżawa i wymiana pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych.
    W tym miejscu należy podkreślić, że mimo wskazania przez Państwa, że działalność
    związana z zagospodarowaniem odpadami (grupa nr 2) jest wydzielona w działalności
    Grupy VAT, stwierdzić należy, że działalność ta nie jest realizowana wyłącznie przez
    Spółkę. Jak bowiem wynika jednoznacznie z wniosku Gmina pobierała za odbiór odpadów
    opłatę wynikającą z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733 ze zm.), która to wpłata w całości nie podlega
    opodatkowaniu VAT. Natomiast mimo Państwa wskazania, że w kalkulacji
    prewspółczynnika dla Grupy 2 będą ujmowane wszelkie czynności zarówno
    opodatkowane, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez
    Grupę VAT związane z zagospodarowaniem odpadami na terenie Gminy, przedstawiona
    przez Państwa metoda kalkulacji prewspółczynnika nie uwzględnia tej czynności
    niepodlegającej opodatkowaniu związanej z działalnością związaną z zagospodarowaniem
    odpadami prowadzoną przez całą Grupę VAT. Metoda ta nie uwzględnia wpłat, które nie
    podlegają opodatkowaniu VAT, które Gmina pobiera za odbiór odpadów – opłat
    wynikających z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733 ze zm.).
    Zaznaczenia również wymaga, że Państwa zdaniem, proporcja ta w sposób najbardziej
    precyzyjny zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Co istotne, wskazują Państwo, że metoda ta będzie również stosowana przez każdego
    członka Grupy VAT wykonującego działalność w tym zakresie – oznacza to, że niezależnie
    od tego, który z członków Grupy poniesie wydatek związany z tym rodzajem działalności,
    odliczenie VAT będzie realizowane na takich samych zasadach.
    Natomiast metoda kalkulacji prewspółczynnika dla działalność związana z
    zagospodarowaniem odpadami – jak wskazano wyżej – nie uwzględnia/nie będzie
    uwzględniać ewentualnych dotacji, subwencji i/lub dopłat o podobnym charakterze, która
    otrzymała, czy otrzyma Gmina na ww. działalność.
    Odnosząc się do działalności cmentarnej (grupa nr 4), wskazali Państwo, że Spółka
    wykonuje czynności opodatkowane, tj.: organizacja pochówków, wykopywanie i
    zasypywanie grobów, otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny
    /urny, przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego, murowanie grobów, malowanie
    wnętrza grobu murowanego wapnem, uformowanie mogiły zapadniętej z dowozem ziemi,
    opieka nad grobami – sprzątanie i mycie grobów (różne pakiety). Ponadto, Spółka w
    imieniu Gminy pobiera również opłaty cmentarne za wykup miejsca pod grób ziemny
    jednomiejscowy na 20 lat, za wykup miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat, za wykup
    miejsca pod grób ziemny dwumiejscowy na 20 lat, za wykup miejsca pod grobowiec na 20
    lat, za korzystanie z urządzeń nagłaśniających, za pozostawienie grobu na dalsze 20 lat, za

    korzystanie z chłodni, za korzystanie z domu przedpogrzebowego, opłata za utrzymanie
    czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat, opłat za wjazd/wejście na cmentarz.
    Natomiast Spółka wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, tj.:
    organizacja pochówków na rzecz Gminy (Gmina jest zobowiązana na mocy art. 10 ust. 3
    ustawy o cmentarzach i chowaniu zmarłych) m.in. osób bezdomnych czy martwych
    płodów, w sytuacji gdy rodzina zmarłego ani żaden inny podmiot nie podjęli się tego
    zadania.
    Następnie w odniesieniu do prośby o dokładne opisanie jakiego rodzaju obroty
    uwzględnia „roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług
    cmentarnych w ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (odpłatne pochówki
    na rzecz podmiotów zewnętrznych)”, ujęty w liczniku wzoru przedstawionego
    prewspółczynnika we wniosku dla Grupy nr 4, a jakiego rodzaju obrót uwzględnia „roczny
    obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych czynności
    opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne pochówki na
    koszt Gminy)” ujęty w mianowniku, wskazali Państwo:
    · roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych w
      ramach transakcji podlegających opodatkowaniu VAT (licznik wzoru) uwzględnia
      wszystkie transakcje podlegające opodatkowaniu VAT realizowane w ramach sektora
      cmentarnego Grupa nr 4, takie jak organizacja pochówków, wykopywanie i
      zasypywanie grobów, otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny
      /urny, przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego, murowanie grobów,
      malowanie wnętrza grobu murowanego wapnem, uformowanie mogiły zapadniętej z
      dowozem ziemi, opieka nad grobami – sprzątanie i mycie grobów (różne pakiety), oraz
      odpłatne udostępnianie miejsc na cmentarzach, za wykup miejsca pod grób ziemny
      jednomiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat; za wykup
      miejsca pod grób ziemny dwumiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grobowiec na
      20 lat; za korzystanie z urządzeń nagłaśniających; za pozostawienie grobu na dalsze 20
      lat; za korzystanie z chłodni; za korzystanie z domu przedpogrzebowego; opłata za
      utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat; opłat za wjazd/wejście na
      cmentarz;
    · roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług cmentarnych
      czynności opodatkowanych VAT, jak i niepodlegających opodatkowaniu (nieodpłatne
      pochówki na koszt Gminy), czyli mianownik wzoru uwzględnia wszystkie obroty
      wykazane w liczniku wzoru (czynności związane ze sprzedażą opodatkowaną) oraz
      dodatkowo zawiera również koszty pochówków, do których pokrycia jest zobowiązana
      Gmina w przypadku dokonania pochówków na koszt Gminy (nieodpłatne pochówki na
      rzecz Gminy np. osób bezdomnych). Koszty tych pochówków będą wyliczane jako
      wartość netto wszystkich wykonanych czynności, za które – w odmiennych
      okolicznościach – pobrana byłaby opłata, w tym również będzie uwzględniony zwrot
      poniesionych kosztów uzyskanych przez Gminę z ZUS.
    Podkreślenia jednak wymaga, że w kalkulacji prewspółczynnika nie zostaną natomiast
    uwzględnione usługi zarządzania i administracji cmentarzami, które Spółka świadczy na
    rzecz Gminy.
    Co istotne – jak wskazali Państwo w opisie sprawy – po przystąpieniu do Grupy VAT, z
    perspektywy funkcjonowania działalności cmentarnej usługi zarządzania i administracji
    cmentarzami w znaczącym stopniu są związane z czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu VAT – tego rodzaju czynności są nadal bowiem niezbędne, aby możliwe
    było pobieranie opłat cmentarnych (opodatkowanych VAT) oraz organizacji odpłatnych
    pochówków (opodatkowane VAT) czy świadczenia usług opieki nad grobami (podlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Należy jednak w rozpatrywanej sprawie w związku z prowadzeniem działalności
    cmentarnej rozróżnić czynności wykonywane na rzecz podmiotów zewnętrznych, i

    czynności wewnętrzne dokonywane pomiędzy członkami Grupy VAT. Jak jednoznacznie
    wynika z wniosku Spółka świadczy usługi zarządzania i administracji cmentarzami na rzecz
    Gminy, w konsekwencji czego obecnie czynności te nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem VAT, a nie na rzecz zewnątrz. Nie można więc wskazać, że czynności te nie
    powinny być uwzględnione ani w liczniku, ani w mianowniku ustalonego preswpółczynnika
    dla działalności cmentarnej.
    Należy zaznaczyć, że w przypadku, gdy metoda ta nie uwzględnia usług z zakresu
    administracji i zarządzania cmentarzami świadczonych przez Spółkę na rzecz Gminy, za
    które Spółka otrzymuje od Gminy wynagrodzenie, może to doprowadzić do
    zniekształcenia wartości wskaźnika, a tym samym do nieadekwatnego (zawyżonego)
    zakresu prawa do odliczenia podatku.
    Zaznaczenia również wymaga, że Państwa zdaniem, proporcja ta w sposób najbardziej
    precyzyjny zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego,
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Proporcja ta jest stosowana w wielu JST w Polsce, a jej stosowanie zostało potwierdzone w
    licznych orzeczeniach sądów administracyjnych (np. wyrok NSA z 29 stycznia 2025 r. o
    sygn. akt I FSK 2607/21). Co istotne, wskazują Państwo, że metoda ta będzie również
    stosowana przez każdego członka Grupy VAT wykonującego działalność w tym zakresie –
    oznacza to, że niezależnie od tego, który z członków Grupy poniesie wydatek związany z
    tym rodzajem działalności, odliczenie VAT będzie realizowane na takich samych zasadach.
    Natomiast metoda kalkulacji prewspółczynnika dla działalności cmentarnej – jak wskazano
    wyżej – nie uwzględnia/nie będzie uwzględniać ewentualnych dotacji, subwencji i/lub
    dopłat o podobnym charakterze, która otrzymała, czy otrzyma Gmina na ww. działalność.
    Przechodząc do metody ustalenia prewspółczynnika dla sektora/grupy 5 – działalności
    związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku należy wskazać, że – jak
    Państwo wskazali – w ramach powyższej działalności Spółka wykonuje:
    · czynności opodatkowane tj.: koszenie (np. trawy lub zieleni) na rzecz osób fizycznych
      bądź podmiotów komercyjnych, wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych lub
      podmiotów komercyjnych (koparki, ciągniki, koparko-ładowarki), zimowe utrzymanie
      dróg na rzecz podmiotów innych niż Gmina (np. na rzecz innych JST), opłaty za
      udostępnianie szaletów na rzecz osób fizycznych, zamiatanie mechaniczne placów i
      chodników na rzecz podmiotów innych niż Gmina;
    · czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (wszystkie świadczone na
      rzecz Gminy): koszenie działek i poboczy gminnych, utrzymanie zieleni miejskiej, usługi
      oczyszczania miasta, obsługa szaletów, konserwacja napraw i urządzeń oświetlenia,
      obsługa (administracja targowiska), zimowe utrzymanie dróg-odśnieżanie.
    Natomiast w odniesieniu do prośby o dokładne opisanie jakiego rodzaju obroty
    uwzględnia „roczny obrót netto z działalności związanej ze świadczeniem usług
    związanych z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi”,
    ujęty w liczniku wzoru przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla Grupy nr 5 a
    jakiego rodzaju obrót uwzględnia „roczny obrót netto z całej działalności z działalności
    związanej ze świadczeniem usług związanych z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
    czystości z podmiotami zewnętrznymi oraz na rzecz członków grupy VAT” ujęty w
    mianowniku, wskazali Państwo:
    · roczny obrót netto z działalności związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem
      czystości z podmiotami zewnętrznymi uwzględnia obroty związane ze sprzedażą
      opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych), tj.
      koszenie (np. trawy lub zieleni) na rzecz osób fizycznych bądź podmiotów
      komercyjnych, wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych lub podmiotów

      komercyjnych (koparki, ciągniki, koparko-ładowarki), zimowe utrzymanie dróg na rzecz
      podmiotów innych niż Gmina (np. na rzecz innych JST), opłaty za udostępnianie
      szaletów na rzecz osób fizycznych, zamiatanie mechaniczne placów i chodników na
      rzecz podmiotów innych niż Gmina;
    · roczny obrót netto z całej działalności związanej ze świadczeniem usług związanych z
      oczyszczaniem miasta i utrzymaniem czystości z podmiotami zewnętrznymi oraz na
      rzecz członków grupy VAT (mianownik wzoru) uwzględnia obroty związane zarówno ze
      sprzedażą opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów
      zewnętrznych), jak i z czynnościami niepodlegającymi UPTU (tj. z działalnością
      wykonywaną na rzecz członków Grupy VAT). Zatem w mianowniku są uwzględnione
      czynności z licznika oraz dodatkowo czynności świadczone na rzecz członka Grupy VAT
      (Gminy) takie jak: koszenie działek i poboczy gminnych, utrzymanie zieleni miejskiej,
      usługi oczyszczania miasta, obsługa szaletów, obsługa (administracja targowiska),
      zimowe utrzymanie dróg – odśnieżanie.
    W związku z powyższym, w zaproponowanym prewspółczynniku dla sektora/grupy 5 nie
    uwzględniają Państwo czynności niepodlegającym polegających na konserwacji i naprawy
    urządzeń oświetlenia.
    Należy zaznaczyć, że w przypadku, gdy metoda ta nie uwzględnia w mianowniku usług z
    zakresu konserwacji i naprawy urządzeń oświetlenia, może to doprowadzić do
    zniekształcenia wartości wskaźnika, a tym samym do nieadekwatnego (zawyżonego)
    zakresu prawa do odliczenia podatku.
    Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że metoda kalkulacji prewspółczynnika dla działalności
    związanej z oczyszczaniem miasta i utrzymaniem porządku – jak wskazano wyżej – nie
    uwzględnia/nie będzie uwzględniać ewentualnych dotacji, subwencji i/lub dopłat o
    podobnym charakterze, która otrzymała, czy otrzyma Gmina na ww. działalność.
    W konsekwencji sposoby określenia proporcji dla Grupy nr 2, 4, 5 zaproponowane przez
    Państwa nie mogą zostać uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    działalności i dokonywanych nabyć. Nie przedstawili Państwo przesłanek pozwalających
    na stwierdzenie, że przedstawione sposoby będą gwarantowały, że zakres
    wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych towarów i usług będzie
    odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny. Wręcz przeciwnie, przedstawione sposoby
    nie są w pełni obiektywne i nie są w stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia
    wykorzystania wydatków do działalności gospodarczej oraz do działalności innej niż
    gospodarcza.
    Proponowane prewspółczynniki Spółki nie odzwierciedlają specyfiki działalności Grupy
    VAT, a tym samym, nie będą zapewniać dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy
    VAT czynności opodatkowane. Proponowane prewspółczynniki nie odnoszą się do
    całokształtu działalności ani Spółki, ani tym bardziej Grupy VAT. Do wydatków
    poniesionych w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej związanej z Grupą 2, 4, 5
    (które to wydatki, jak wynika z opisu sprawy, będą służyć do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz do działalności wykonywanej poza zakresem podatku VAT, a
    bezpośrednie przyporządkowanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej,
    nie będzie możliwe oraz nie będzie możliwości przyporządkowania dokonywanych
    zakupów do danego członka Grupy VAT) należy stosować prewspółczynnik Grupy VAT.
    W pierwszym roku funkcjonowania Grupy VAT, w myśl art. 86 ust. 2e ustawy, Grupa VAT
    ustala prewspółczynnik szacunkowo i zawiadamia o tym naczelnika urzędu skarbowego.
    W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących)
    związanych z działalnością opisaną jako Grupa nr 2, 4, 5 za pomocą rzeczywistego
    prewspółczynnika przy zastosowaniu wzorów wskazanych przez Państwa.

    Odnosząc się natomiast do metody ustalenia prewspółczynnika dla sektora/grupy 6 –
    działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki, wskazali Państwo, że ta grupa
    wydatków dotyczy ogólnych kosztów funkcjonowania Spółki, które nie dają się
    przyporządkować do żadnej z wcześniej wymienionych działalności. Są to wszelkiego
    rodzaju koszty administracyjne takie jak artykuły biurowe, papiernicze, sanitarne, środki
    trwałe i wyposażenie pomieszczeń biurowych oraz administracyjnych, media związane z
    tymi pomieszczeniami oraz wszelkie inne rodzaje wydatków określane jako koszty ogólne
    (w tym zarząd i księgowość). Tego typu wydatki dotyczą tak naprawdę całej działalności
    Spółki. Są one więc związane zarówno z działalności opodatkowaną, jak i działalnością
    zwolnioną (jeżeli taka wystąpi) oraz czynnościami, które pozostawać będą poza zakresem
    UPTU (czynności takie pojawią się po zawiązaniu Grupy VAT). Nie da się więc do nich
    zastosować alokacji bezpośredniej w przypadku podatku naliczonego i koniecznym będzie
    odliczenie VAT przy zastosowaniu prewspółczynnika.
    Następnie w odniesieniu do pytania o treści „Jakie dokładnie czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT wykonuje Spółka w związku z funkcjonowaniem w Grupie
    VAT?”, wskazali Państwo, że: „Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej do prewspółczynnika w ramach Grupy nr 6 wliczane są wszystkie transakcje
    ujęte w sektorach nr 1-5. Spółka w ramach ogólnej prowadzonej działalności gospodarczej
    w Grupie VAT raczej nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, oprócz tych wykonywanych w ramach sektorów 1-5 na
    zlecenie Gminy. Sporadycznie mogą pojawić się jakieś czynności realizowane na rzecz
    Gminy, których Spółka nie będzie w stanie przyporządkować do żadnego sektora. W takim
    przypadku tego rodzaju czynności będą ujęte w mianowniku proporcji Grupy nr 6”.
    W odniesieniu do prośby o dokładne opisanie jakiego rodzaju obroty uwzględnia „roczny
    obrót netto z całej działalności Spółki która jest opodatkowana VAT (suma całej sprzedaży
    opodatkowanej na rzecz podmiotów zewnętrznych)”, ujęty w liczniku wzoru
    przedstawionego prewspółczynnika we wniosku dla Grupy nr 6 a jakiego rodzaju obrót
    uwzględnia „roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej opodatkowanej
    VAT, jak i czynności które wykonywane są w ramach działalności ale nie podlegają VAT
    (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT czyli na rzecz Gminy oraz jej
    jednostek organizacyjnych)” ujęty w mianowniku, wskazali Państwo:
    · roczny obrót netto z całej działalności Spółki, która podlega opodatkowaniu VAT (suma
      całej sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej na rzecz podmiotów zewnętrznych)
      uwzględnia obroty związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (tj. z
      działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych) tzn. sprzedaż
      dokonywana w ramach sektorów nr 1-5 oraz ewentualne dodatkowe czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT (o ile wystąpią) lub czynności zwolnione z VAT (na ten
      moment takowe czynności występują wyłącznie w ramach grupy nr 3),
    · roczny obrót netto z całej działalności Spółki, zarówno tej podlegającej opodatkowaniu
      VAT, jak i czynności, które wykonywane są w ramach działalności, ale nie podlegają
      VAT (czynności wykonywane na rzecz członków Grupy VAT, czyli na rzecz Gminy oraz
      jej jednostek organizacyjnych) uwzględnia obroty związane zarówno ze sprzedażą
      opodatkowaną (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz podmiotów zewnętrznych), jak
      i ze sprzedażą zwolnioną z opodatkowania lub z czynnościami niepodlegającymi UPTU
      (tj. z działalnością wykonywaną na rzecz członków Grupy VAT). Zatem w mianowniku
      proporcji ujęte są wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach sektorów
      1-5 oraz ewentualne inne transakcje sprzedaży zrealizowane przez Spółkę (o ile w
      ogóle wystąpią). Co do zasady bowiem Spółka nie prowadzi innej działalności niż w
      ramach realizacji sektorów nr 1-5.
    Natomiast – jak wskazano powyżej z opisu sprawy wynika, że:
    · w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 2 przedstawiona przez Państwa metoda
      kalkulacji prewspółczynnika nie uwzględnia tej czynności niepodlegającej

      opodatkowaniu związanej z działalnością związaną z zagospodarowaniem odpadami
      prowadzoną przez całą Grupę VAT. Metoda ta nie uwzględnia wpłat, które nie
      podlegają opodatkowaniu VAT, które Gmina pobiera za odbiór odpadów – opłat
      wynikających z ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
      gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733 ze zm.).
    · w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 4 przedstawiona przez Państwa metoda
      kalkulacji prewspółczynnika nie uwzględnia nie uwzględnia w mianowniku usług z
      zakresu administracji i zarządzania cmentarzami świadczonych przez Spółkę na rzecz
      Gminy, za które Spółka otrzymuje od Gminy wynagrodzenie,
    · w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 5 przedstawiona przez Państwa metoda
      kalkulacji prewspółczynnika nie uwzględnia w mianowniku usług z zakresu konserwacji
      i naprawy urządzeń oświetlenia, może to doprowadzić do zniekształcenia wartości
      wskaźnika, a tym samym do nieadekwatnego (zawyżonego) zakresu prawa do
      odliczenia podatku.
    Tak więc w przypadku, gdy w kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 6 nie będą Państwo
    również uwzględniali powyższych czynności nie można uznać za prawidłową tej metody
    kalkulacji prewspółczynnika dla Grupy 6, skoro, jak wskazano powyżej, proponowane
    prewspółczynniki dla grupy 2, 4, 5 nie odzwierciedlają specyfiki działalności Grupy VAT, to
    prewspółczynnik dla działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki tym bardziej
    nie będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny.
    Jednocześnie odnosząc się do metody ustalenia prewspółczynnika dla sektora/grupy 6 –
    działalności ogólnej związanej z funkcjonowaniem Spółki i ponoszenia kosztów ogólnych,
    tj. administracja, utrzymanie biur, koszty IT, nasuwa się spostrzeżenie, że tego rodzaju
    wydatki obecnie ponoszone przez Spółkę są przecież związane z działalnością całej Grupę
    VAT, nie tylko Spółki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że w zaproponowanych przez Państwa
    sposobach określenia prewspółczynników dla sektorów/grup 2 oraz 4-6 istnieje
    możliwość, że nieuwzględnienie wszystkich rodzajów czynności wykonywanych przez
    Spółkę spowoduje, iż proporcje te nie będą w możliwie najdokładniejszym stopniu
    uwzględniać specyfiki działalności Spółki, a tym samym zastosowane proporcje będą
    nieprawidłowe.
    W konsekwencji, sposób określenia prewspółczynników dla sektorów/grup 2 oraz nr 4-6
    zaproponowany przez Państwa, nie może zostać uznany za najbardziej odpowiadający
    specyfice wykonywanej działalności i dokonywanych nabyć. Nie przedstawili Państwo
    przesłanek pozwalających na stwierdzenie, że przedstawione sposoby będą
    gwarantowały, że zakres wykorzystywania do działalności gospodarczej nabywanych
    towarów i usług będzie odzwierciedlony w sposób obiektywny i pełny. Wręcz przeciwnie,
    przedstawione sposoby obliczenia prewspółczynnika nie są w pełni obiektywne i nie są w
    stanie precyzyjnie odzwierciedlić stopnia wykorzystania wydatków do działalności
    gospodarczej oraz do działalności innej niż gospodarcza.
    Proponowane prewspółczynniki nie odzwierciedlają specyfiki działalności Grupy VAT, a
    tym samym, nie będą zapewniać dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej Grupy
    VAT czynności opodatkowane.
    Proponowane prewspółczynniki dla poszczególnych sektorów/grup Grupy VAT nie
    odnoszą się do całokształtu działalności Grupy VAT. Do wydatków poniesionych w zakresie
    prowadzonej działalności gospodarczej związanej z Grupą 2 oraz nr 4-6, (które to wydatki,
    jak wynika z opisu sprawy, będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    do działalności wykonywanej poza zakresem podatku VAT, a bezpośrednie
    przyporządkowanie tych zakupów w całości do działalności gospodarczej, nie będzie
    możliwe oraz nie będzie możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do

    danego członka Grupy VAT) należy stosować prewspółczynnik Grupy VAT, a nie
    pojedynczego jej członka czy sektora/grupy.
    Należy zwrócić uwagę, że sposób określenia proporcji wprowadzony przepisami art. 86
    ust. 2a ustawy, nie przewiduje możliwości odrębnego liczenia współczynnika proporcji dla
    każdego sektora/grupy działalności prowadzonej przez podatnika.
    Proponowane przez Państwa ustalenie sposobu określenia proporcji odnoszące się do
    poszczególnych sektorów/grup działalności utworzonej Grupy VAT mogłoby doprowadzić
    do sytuacji, w której w ramach jednego podatnika funkcjonowałoby równolegle kilka
    sposobów określenia prewspółczynnika, a mnogość sposobów określenia proporcji,
    wykreowanych w sposób przedstawiony przez Państwa spowodowałaby, że odliczenie
    podatku naliczonego byłoby nieczytelne.
    Dodatkowo należy zauważyć, że nie wskazali Państwo żadnych innych alternatywnych
    metod liczenia prewspółczynników dla porównania i wskazania różnic, aby móc ocenić
    prawidłowość zasadności wyboru zaproponowanych prewspółczynników i aby
    potwierdzić, że zaproponowane metody są najbardziej reprezentatywne i odpowiadają
    specyfice prowadzanej działalności. Proponowane metody nie mogą być „najłatwiejsze” do
    wyliczenia, ale muszą obiektywnie odzwierciedlać zakres, w jakim nabywane towary i
    usługi są wykorzystywane do działalności opodatkowanej.
    Zatem, w powyższych przypadkach, ustalając wysokość odliczenia podatku VAT powinni
    Państwo stosować prewspółczynnik przyjęty dla rozliczeń całej Grupy VAT.
    Podsumowanie
    Nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków mieszanych (zarówno inwestycyjnych, jak i bieżących)
    związanych z działalnością opisaną jako grupa nr 2 oraz nr 4-6 za pomocą rzeczywistego
    prewspółczynnika przy zastosowaniu wzorów wskazanych przez Państwa.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2-5 jest nieprawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości co do prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z działalnością całej Grupy VAT i brakiem możliwości
    przyporządkowania poniesionego wydatku do konkretnego członka Grupy VAT oraz braku
    możliwości przyporządkowania wydatków w całości do konkretnego rodzaju działalności
    (tj. do czynności opodatkowanych, zwolnionych i niepodlegających opodatkowaniu VAT) z
    zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT, przy zastosowaniu
    wzoru wskazanego w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 6).
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że sporadycznie w ramach
    nowopowstałej Grupy VAT mogą również wystąpić faktury zakupowe, których
    Wnioskodawcy nie będą w stanie przyporządkować do konkretnego członka Grupy VAT
    lub do konkretnych rodzajów czynności wykonywanych przez Grupę VAT. Przykładem
    takich faktur mogą być m.in. faktury za usługi związane z doradztwem podatkowym
    dotyczącym utworzenia Grupy VAT, czy faktur za zużycie mediów w budynku
    wykorzystywanym przez wszystkich członków Grupy VAT. Taki wydatek będzie, w ocenie
    Wnioskodawcy, związany z całokształtem prowadzonej działalności przez Grupę VAT. Nie
    ma możliwości bezpośredniego przyporządkowania tego wydatku do żadnego członka
    Grupy VAT ani do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej, zwolnionej i
    niepodlegającej) wykonywanych przez Grupę VAT. W związku z tym, wydatek ten ma tzw.
    charakter mieszany na poziomie całej Grupy VAT, a nie na poziomie poszczególnego jej
    członka, ani do konkretnego sektora działalności realizowanej przez Grupę VAT. Tego typu
    wydatki zobowiążą Grupę VAT do ustalenia prewspółczynnika (PRE) oraz wskaźnika
    struktury sprzedaży (WSS) dla całej Grupy VAT.

    Zatem, w przypadku nabyć dokonywanych przez Grupę VAT, nie będzie możliwości
    bezpośredniej alokacji nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, jak i
    działalności poza sferą podatku VAT.
    Zaznaczyć należy, że obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić
    jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych
    przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    W tym miejscu powtórzyć należy, że dla ustalenia zakresu prawa do odliczenia podatku
    naliczonego niezbędne jest stwierdzenie możliwości przyporządkowania danego zakupu
    do konkretnych czynności. Jeżeli możliwa jest alokacja zakupu wyłącznie do czynności
    opodatkowanych (dowolnego) członka danej Grupy VAT, Grupie VAT stanowiącej
    podatnika tego podatku przysługuje prawo do odliczenia podatku w całości. W przypadku
    przyporządkowania do czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych
    realizowanych faktycznie przez (dowolnego) członka – prawo do odliczenia nie przysługuje.
    W celu zapewnienia neutralności podatku VAT konieczne pozostaje ustalenie
    ostatecznego wykorzystania dokonanych zakupów.
    W przypadku zakupów, które są związane równocześnie z wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi oraz realizacją
    zadań w ramach działalności innej niż działalność gospodarcza – czynności niepodlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, dla ustalenia kwoty podatku naliczonego przysługującego
    do odliczenia, należy zastosować dwuetapowy podział podatku naliczonego.
    W pierwszym etapie, w przypadku zakupów towarów i usług wykorzystywanych zarówno
    do celów działalności gospodarczej, jak i do celów pozostających poza taką działalnością,
    których nie ma możliwości bezpośrednio przyporządkować do działalności gospodarczej,
    należy dokonać obliczenia kwoty podatku naliczonego, zgodnie z zasadami określonymi w
    art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Z kolei w drugim etapie, w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością
    gospodarczą, tj. związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od
    towarów i usług, jak i zwolnionymi od opodatkowania tym podatkiem, w sytuacji, gdy nie
    ma obiektywnej możliwości przyporządkowania całości lub części kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w części odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy.
    Wyjaśnić przy tym należy, że czynności pozostające poza zakresem działania ustawy, nie
    mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy, bowiem nie
    stanowią obrotu w rozumieniu ustawy.
    Ponadto, sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice
    wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Oznacza to,
    że podatnik zobowiązany jest do wyodrębnienia takiej części podatku naliczonego, którą
    można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane przez podatnika
    metody, czy też sposoby, na podstawie których dokona on wydzielenia odpowiedniej
    kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom faktycznym i rzeczywistym.
    Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego związana jest z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest dla potrzeb innych niż
    prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na podatniku.
    Ustawodawca zaproponował w art. 86 ust. 2c ustawy kilka metod, które podatnik może
    wykorzystać celem proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego, jednakże katalog
    ten nie ma charakteru zamkniętego.
    Proponują Państwo w opisanej sytuacji zastosować sposób kalkulacji prewspółczynnika
    według następującego wzoru:

                      X = GVzew / GVall x 100%
    Gdzie:
    · X – prewspółczynnik, zaokrąglony w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    · GVzew – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które
      podlegają opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu),
    · GVall – roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno
      tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności, które nie podlegają VAT.
    Wskazali Państwo, że:
    · „roczna sprzedaż netto” ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które podlegają
      opodatkowaniu (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu) uwzględnia
      wszystkie czynności opodatkowane i zwolnione Spółki realizowane w ramach sektorów
      1-6 oraz wszystkie czynności opodatkowane VAT i zwolnione z opodatkowania VAT
      realizowane przez Gminę (wszystkie czynności zostały szczegółowo wymienione w
      odpowiedzi na pytanie nr 49 i 51),
    · „roczna sprzedaż netto” ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, uwzględnia
      zarówno tych podlegających opodatkowaniu VAT, jak i czynności, które nie podlegają
      opodatkowaniu VAT – czynności te zostały opisane w odpowiedzi na pytanie 50.
    Grupa VAT każdorazowo wykonuje swoje czynności za pośrednictwem członków Grupy
    VAT, tj. Gminy lub Spółki.
    Grupa VAT wykonuje następujące czynności opodatkowane (przykłady):
    · Spółka – czynności wymienione w ramach sektorów 1-2 oraz 4-5, tj. takie jak: dostawa
      wody i odbiór ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych, wykonywanie przyłączy
      wodnokanalizacyjnych na rzecz podmiotów zewnętrznych, montaż liczników
      wodnokanalizacyjnych oraz instalacji zewnętrznych na rzecz podmiotów
      zewnętrznych, wywóz nieczystości ciekłych ze zbiorników bezodpływowych i bieżąca
      konserwacja i utrzymanie wszystkich urządzeń związanych z tą działalnością (na rzecz
      podmiotów zewnętrznych), dzierżawa pojemników na rzecz podmiotów zewnętrznych;
      odbiór i transport odpadów od nieruchomości zamieszkałych i niezamieszkałych na
      terenie Gminy, w zakresie usług cmentarnych: organizacja pochówków, wykopywanie i
      zasypywanie grobów, otwarcie i zamknięcie grobu lub grobowca z ułożeniem trumny
      /urny, przyjęcie zmarłego do domu przedpogrzebowego, murowanie grobów,
      malowanie wnętrza grobu murowanego wapnem, uformowanie mogiły zapadniętej z
      dowozem ziemi, opieka nad grobami – sprzątanie i mycie grobów, koszenie (np. trawy
      lub zieleni) na rzecz osób fizycznych bądź podmiotów komercyjnych; obsługa szaletów;
      koszenie na rzecz osób fizycznych; wynajem sprzętu na zlecenie osób fizycznych;
      zimowe utrzymanie dróg na rzecz podmiotów innych niż JST; zamiatanie mechaniczne
      placów i chodników na rzecz podmiotów (czynności te zostały szczegółowo opisane we
      wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz w odpowiedziach na wcześniejsze
      pytania niniejszej odpowiedzi na wezwanie.
      Dodatkowo Spółka wykonuje również czynności opodatkowane VAT w ramach sektora
      nr 3 z tytułu zarządzania i administrowania wspólnotami: administrowanie,
      utrzymanie porządku i bieżące remonty (w przypadkach gdy usługi te nie są objęte
      zwolnieniem z opodatkowania VAT).
    · Gmina natomiast wykonuje szereg różnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT:
      najem sal, domów ludowych, refakturowanie mediów na rzecz najemców, sprzedaż
      drewna, sprzedaż i dzierżawa nieruchomości gminnych, wynajem powierzchni
      reklamowej, wynajem powierzchni pod instalację urządzeń, usługi wstępu do
      obiektów sportowych (ścianka wspinaczkowa, trening w siłowni, tenis stołowy, wejście
      z udostępnieniem maty łuczniczej, wstęp na lodowisko), usługi korzystania z sauny
      fińskiej, opłata za udział w sekcji sportowej, wynajem hali sportowej na cele

      rekreacyjne, udostępnienie gry w piłkarzyki stołowe, wypożyczanie kijków do Nordic
      Walking, wypożyczanie sprzętu sportowego takiego jak: łyżwy, kije, kaski, ochraniacze i
      bramki hokejowe, zajęcia fitness, udostępnianie boisk do gry w kometkę i do piłki
      plażowej oraz udostępnienie stołu bilardowego, wynajem sal wraz z zapleczem
      gastronomicznym oraz sprzętem multimedialnym, usługi cmentarne (jak już wcześniej
      wskazano faktury ze tego tytułu wystawia Spółka w imieniu i na rzecz Gminy) za
      następujące usługi cmentarne: za wykup miejsca pod grób ziemny jednomiejscowy na
      20 lat; za wykup miejsca pod grób ziemny mały na 20 lat; za wykup miejsca pod grób
      ziemny dwumiejscowy na 20 lat; za wykup miejsca pod grobowiec na 20 lat; za
      korzystanie z urządzeń nagłaśniających; za pozostawienie grobu na dalsze 20 lat; za
      korzystanie z chłodni; za korzystanie z domu przedpogrzebowego; opłata za
      utrzymanie czystości i porządku na cmentarzu na 20 lat; opłat za wjazd/wejście na
      cmentarz, a także sprzedaż złomu i makulatury.
    Niemniej jednak Grupa VAT nie jest w stanie wskazać wszystkich możliwych czynności
    opodatkowanych, bowiem w toku prowadzonej działalności mogą pojawić się nowe
    towary i usługi podlegające opodatkowaniu VAT (w ramach poszczególnych sektorów
    realizowane głównie przez Spółkę oraz realizowanych przez Gminę), a zakres realizowanej
    działalności opodatkowanej VAT jest dość szeroki.
    Co istotne wskazali Państwo, że w kalkulacji prewspółczynnika dla ogólnej działalności
    Grupy VAT będą ujmowane wszelkie czynności zarówno opodatkowane, zwolnione, jak i
    niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez Grupę VAT. Nie ma
    czynności, które nie byłyby ujmowane w kalkulacji prewspółczynnika.
    Zdaniem Państwa, prewspóczynnik ten w sposób najbardziej precyzyjny zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego, proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz
    obiektywnie odzwierciedla część wydatków, przypadającą odpowiednio na działalność
    gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
    Ustawodawca w ustawie o podatku od towarów i usług nie zawarł definicji „obrotu”.
    Natomiast w myśl § 2 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Zatem, obrót powinien być rozumiany jako kwota należna z tytułu dostawy towarów lub
    świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie – dla celów określenia proporcji
    – powiększany o otrzymane przychody z innej niż gospodarcza działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się przez odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Wskazali Państwo, że ww. prewspółczynnik będą Państwo ustalali w oparciu o sprzedaż
    netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, które podlegają opodatkowaniu VAT
    (suma całej sprzedaży podlegającej opodatkowaniu) w stosunku do rocznej sprzedaży
    netto ze wszystkich rodzajów działalności Grupy VAT, zarówno tych podlegających
    opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie podlegają VAT. Jednocześnie wskazali
    Państwo, że dotacje i subwencje w proporcji wyliczonej dla całej Grupy VAT – zostaną
    uwzględnione w mianowniku proporcji z uwzględnieniem w mianowniku (w przypadku
    wystąpienia) dotacji, subwencji i/lub dopłat o podobnym charakterze.
    Jednocześnie wskazują Państwo, że w analizowanym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy,
    najbardziej adekwatną metodą obliczania prewspółczynnika jest metoda zawarta oparta o
    kryterium obrotu wyliczanym jako roczna sprzedaż netto ze wszystkich rodzajów
    działalności Grupy VAT, które podlegają opodatkowaniu VAT (suma całej sprzedaży
    podlegającej opodatkowaniu) w rocznej sprzedaży netto ze wszystkich rodzajów
    działalności Grupy VAT, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i czynności które nie
    podlegają VAT. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa proporcja jest de facto realizacją
    proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 UPTU.
    Tym samym, zgodzić się należy z Państwem, że po utworzeniu grupy VAT podatek
    naliczony od zakupów towarów i usług związanych z ogólną działalnością gospodarczą
    Grupy VAT może być rozliczany prewspółczynnikiem wyliczonym według metody, o której
    mowa w art. 86 ust. 2c pkt 3 ustawy, który będą Państwo wyliczać według
    przedstawionego przez Państwa wzoru i w kalkulacji prewspółczynnika dla ogólnej
    działalności Grupy VAT będą ujmowane wszelkie czynności zarówno opodatkowane,
    zwolnione, jak i niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, wykonywane przez Grupę
    VAT (nie ma czynności, które nie byłyby ujmowane w kalkulacji prewspółczynnika) oraz
    dotacje i subwencje i/lub dopłat o podobnym charakterze otrzymane zarówno przez
    Gminę jak i przez Spółkę zostaną uwzględnione w mianowniku proporcji.
    Podsumowanie
    Grupa VAT będzie zobowiązana do stosowania prewspółczynnika VAT, o którym mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy, przyjętego dla rozliczeń całej Grupy VAT (tzw. prewspółczynnika
    grupowego) oraz proporcji obliczonej dla Grupy VAT, na podstawie art. 90 ust. 1 i
    następne ustawy. Tym samym, przysługuje/będzie Państwu przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT z zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego dla całej Grupy VAT z
    zastosowaniem wzoru wskazanego w art. 86 ust. 2c lit. 3 ustawy oraz z zastosowaniem
    wskaźnika struktury sprzedaży dla całej Grupy VAT wyliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 3
    oraz ust. 10d ustawy. Natomiast, należy mieć na uwadze, że w pierwszym roku
    funkcjonowania Grupy VAT, Grupa VAT ustala ten prewspółczynnik szacunkowo.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6
    uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz zdarzeniem
    przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z
    opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytań
    Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.