Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.576.2022.4.SH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-12
Teza: Dotyczy ustalenia m.in., czy: - pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości, - zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu, - zamiana Kryptowalut na Waluty FIAT skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, - do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę FIAT Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę FIAT, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony, - do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę FIAT Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut FIAT z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut FIAT z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony, - do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę FIAT Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony, - w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 8 za nieprawidłowe, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty FIAT będzie kwota w Walucie FIAT jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę
Słowa kluczowe: giełda; koszt-koszty uzyskania przychodów; kryptowaluty; moment; przychód; waluta; zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych-Wymiana waluty wirtualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu-Przychody z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wymiana waluty wirtualnej; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Koszty dot. udziałów, akcji, papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 6-lit. f; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 11; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 13; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 75; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22d-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22d-ust. 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22d-ust. 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 22d-ust. 6; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego m.in. w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia m.in., czy:

\- pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości,

\- zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu,

\- zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 8 za nieprawidłowe, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 listopada 2022 (data wpływu 10 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(…) P.W Spółka komandytowa (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką komandytową z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zamierza rozpocząć pozyskiwanie jednostek waluty wirtualnej (dalej: „Kryptowaluty”). Kryptowaluty będą spełniały definicję waluty wirtualnej w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. z 2021 r., poz. 1132 ze zmianami). W tym celu Wnioskodawca założy konto (tzw. portfel) na giełdzie Kryptowalut (dalej: „Giełda”), która jest miejscem, gdzie można dokonywać zakupu i sprzedaży jednostek Kryptowalut. Giełda nie zajmuje fizycznej przestrzeni, lecz jest serwisem internetowym.

Jednostki Kryptowalut stanowią zapis cyfrowy, który jest przechowywany w formie elektronicznej. Ich przechowywanie może odbywać się bez pośrednictwa jakiegokolwiek podmiotu trzeciego w tzw. portfelu na Giełdzie, na dysku twardym komputera lub innym nośniku danych. Jednostki Kryptowalut nie posiadają centralnego emitenta ani instytucji kontrolującej jej obrót, ich wartość rynkowa jest zdeterminowana tylko i wyłącznie poprzez wolnorynkowe mechanizmy popytu i podaży w serwisach wymiany wirtualnych walut, na podstawie których, ustala się ich aktualny kurs w stosunku do tradycyjnych walut, będących prawnym środkiem płatniczym. Kryptowaluty nie posiadają jakiegokolwiek substratu materialnego. Wszelkie operacje dokonywane za pośrednictwem Kryptowalut polegają tylko i wyłącznie na dokonywaniu odpowiednich zapisów w systemach informatycznych i nie są związane z wydawaniem jakichkolwiek dokumentów lub innego rodzaju potwierdzeń o charakterze materialnym.

Proces pozyskiwania jednostek Kryptowalut będzie polegał na tym, że Wnioskodawca, jako użytkownik zdecentralizowanej sieci służącej do kreowania Kryptowalut poprzez Internet będzie udostępniał moc obliczeniową swoich komputerów aplikacji obsługującej ww. zdecentralizowaną sieć, a odpowiednia moc obliczeniowa posiadanych komputerów umożliwi Wnioskodawcy otrzymanie określonej liczby nowo wykreowanych jednostek Kryptowalut, które będą zapisywane w wirtualnym portfelu Wnioskodawcy na Giełdzie. Wnioskodawca nie będzie prowadził działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Na potrzeby pozyskiwania Kryptowalut, Wnioskodawca będzie ponosić wydatki na zakup niezbędnego w tym celu sprzętu, tj.: kart graficznych, płyt głównych, procesorów, pamięci RAM, dysków twardych, zasilaczy komputerowych, kabli, elektrycznych szaf serwerowych, urządzeń chłodzących do szaf serwerowych, elementów potrzebnych do budowy sieci komputerowych, wyposażenia szaf rackowych (dalej: „Sprzęt”). Przy czym, pewna ilość Sprzętu w postaci kart graficznych została już zakupiona przez Wnioskodawcę i niniejszy wniosek dotyczy również wydatków z tego tytułu już poniesionych przez Wnioskodawcę. Ponadto Wnioskodawca będzie ponosił wydatki z tytułu zakupu energii elektrycznej w celu zasilania tego Sprzętu. Do technicznych warunków pozyskania Kryptowalut w opisany wyżej sposób należy posiadanie odpowiednio wydajnego sprzętu i poniesienie wydatków na zwiększone zużycie energii elektrycznej w celu zasilania tego sprzętu. Tym samym pozyskanie Kryptowalut w sposób opisany w niniejszym wniosku jest technicznie niemożliwe bez użycia przeznaczonego do tego celu ww. Sprzętu i zużycia w tym celu energii elektrycznej. Wnioskodawca będzie w stanie określić ilość energii elektrycznej wykorzystanej do zasilania Sprzętu służącego pozyskiwaniu Kryptowalut na podstawie zamontowanych podliczników energii elektrycznej, które będą wskazywać ilość zużytej energii elektrycznej wyłącznie na cele związane z pozyskaniem Kryptowalut.

Oprócz pozyskiwania Kryptowalut w powyższy sposób Wnioskodawca będzie również dokonywał, za pośrednictwem Giełdy, nabycia Kryptowalut od innych użytkowników Giełdy. Wnioskodawca wskazuje, że oprócz Giełdy funkcjonują również inne platformy (takie jak kantory i portale), umożliwiające nabywanie i sprzedaż Kryptowalut lub zamianę jednostek danego rodzaju Kryptowaluty na jednostki Kryptowaluty innego rodzaju.

Następnie Wnioskodawca, za pośrednictwem Giełdy i przy wykorzystaniu swojego portfela Kryptowalut, zamierza odpłatnie zbywać jednostki Kryptowaluty w zamian za jednostki walut, będących prawnym środkiem płatniczym (dalej: „Waluty (\`(...)\`)”) oraz dokonywać zamiany jednostek danego rodzaju Kryptowalut na jednostki innego rodzaju Krytpowalut. W odniesieniu do tych transakcji Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT. Transakcje te będą dotyczyły jednostek Kryptowalut, zarówno pozyskanych w wyniku udostępnienia mocy obliczeniowej swoich komputerów, jak i nabytych przez Wnioskodawcę za pośrednictwem Giełdy od innych użytkowników. Z charakteru działania i polityki Giełd wynika, że dla każdego z użytkowników Giełd inni jej użytkownicy mimo bycia stroną transakcji pozostają anonimowi. Giełdy nie udostępniają posiadanych danych osobowych jej użytkowników. Giełdy Kryptowalut anonimowo kojarzą użytkowników zainteresowanych transakcjami kupna i sprzedaży Kryptowalut. Nie wiadomo więc ani kto jest nabywcą Kryptowaluty (z punktu widzenia zbywcy), ani kto jest ich zbywcą (z punktu widzenia nabywcy). Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji. Oznacza to, że Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje.

W związku z zamianą Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) i zamianą jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut Giełda będzie pobierała prowizję w Kryptowalucie. Prowizja będzie pobierana z kwoty jednostek Kryptowaluty będącej przedmiotem zamiany, w wyniku czego:

1) w przypadku zamiany jednostki Kryptowaluty za walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca otrzyma w walucie (\`(...)\`) kwotę pomniejszoną o wartość w walucie (\`(...)\`) odpowiadającą kwocie prowizji w Kryptowalucie (przeliczonej według tego samego kursu Kryptowaluty po jakiej została przeliczona sprzedaż Kryptowaluty),

2) w przypadku zamiany jednostek jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut Wnioskodawca otrzyma jednostki Kryptowalut w ilości pomniejszonej o ilość jednostek Kryptowalut pobranych jako prowizja.

Ponadto, Wnioskodawca będzie ponosił, pobierane przez bank, opłaty za przelew jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelew jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 listopada 2022 r., odpowiadając na zadane pytania, wskazali Państwo, że:

\- Wnioskodawca nie będzie udostępniać mocy obliczeniowej komputerów na rzecz konkretnego podmiotu. W związku z tym nie jest możliwe wskazanie miejsca zamieszkania lub siedziby żadnego konkretnego podmiotu ani tego, czy jest on, czy nie jest podatnikiem,

\- Wnioskodawca będzie otrzymywać wynagrodzenie za udostępnianie mocy obliczeniowej własnych komputerów. Wynagrodzeniem tym będzie określona liczba nowo wykreowanych jednostek Kryptowalut, które będą zapisywane w wirtualnym portfelu Wnioskodawcy na Giełdzie. Wynagrodzenie będzie uzależnione od udostępnianej mocy obliczeniowej, trudności kopania, aktualnego stanu liczby uczestników udostępniających moc obliczeniową. Wynagrodzenie jest uzależnione również od rodzaju tzw. „kopalni” (mining pool), z której będzie korzystał Wnioskodawca. Mining pool to grupa kopaczy Kryptowalut, którzy chcą połączyć swoje moce obliczeniowe, aby wspólnie kopać bloki, dzieląc między siebie wszelkie „nagrody”, których część przypadająca na Wnioskodawcę będzie stanowiła wynagrodzenie Wnioskodawcy za udostępnienie przez niego mocy obliczeniowej własnych komputerów. Mining pool (tzw. kopalnia), sumując moc wielu koparek, zwiększa szansę na wydobycie bloku. Kryptowaluty tworzone przy okazji wykopania każdego bloku dzielone są przez mining pool na wszystkich zarejestrowanych w nim kopaczy proporcjonalnie do zaangażowanej przez każdego kopiącego mocy obliczeniowej. Mining pool to alternatywa dla samotnego kopania Kryptowalut, w którym wydobycie bloku jest o wiele trudniejsze, a kopacz jednocześnie nie ma gwarancji wydobycia jakichkolwiek Kryptowalut,

\- Wnioskodawca będzie nabywał usługę udostępnienia aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, poprzez którą Wnioskodawca będzie mógł łączyć się z tzw. „kopalnią” (mining pool) wybraną przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie korzystał z tej aplikacji nieodpłatnie oraz nie będzie posiadał żadnych dokumentów, które wskazywałyby dane podmiotu udostępniającego przedmiotową aplikację. Dane te nie są również dostępne na stronie internetowej, na której udostępniana jest aplikacja. Z tych względów Wnioskodawca nie będzie w stanie zidentyfikować, czy podmiot udostępniający tę aplikację jest podatnikiem podatku od towarów i usług w kraju, czy też jest podatnikiem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Wnioskodawca co do zasady zamierza korzystać z przedmiotowej aplikacji nieodpłatnie. Możliwe jest jednak, że Wnioskodawca będzie korzystał z przedmiotowej aplikacji także odpłatnie. Jednak w takim przypadku Wnioskodawca również nie będzie posiadał żadnych dokumentów, na podstawie których pobierana będzie odpłatność i które wskazywałyby dane podmiotu udostępniającego przedmiotową aplikację. Dane takie nie będą też dostępne na stronie internetowej, na której udostępniana jest aplikacja. Tak więc, również w przypadku odpłatnego korzystania z przedmiotowej aplikacji Wnioskodawca nie będzie w stanie zidentyfikować czy podmiot udostępniający tę aplikację jest podatnikiem podatku od towarów i usług w kraju, czy też jest podatnikiem nieposiadającym siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,

\- Z charakteru działania i polityki Giełd wynika, że dla każdego z użytkowników Giełd inni jej użytkownicy mimo bycia stroną transakcji, pozostają anonimowi. Giełdy nie udostępniają posiadanych danych osobowych jej użytkowników. Giełdy Kryptowalut anonimowo kojarzą użytkowników zainteresowanych transakcjami kupna i sprzedaży Kryptowalut. Nie wiadomo więc, ani kto jest nabywcą Kryptowaluty (z punktu widzenia zbywcy), ani kto jest ich zbywcą (z punktu widzenia nabywcy). Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji. Oznacza to, że Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje. W związku z tym Wnioskodawca może dokonywać zamiany Kryptowalut na waluty będące prawnym środkiem płatniczym oraz zamiany jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut, na rzecz każdego z podmiotów wskazanych w pkt. 5 wezwania, tj. na rzecz podmiotów:

a) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju,

b) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju,

c) będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium Unii Europejskiej,

d) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Unii Europejskiej,

e) będących podatnikami posiadającymi siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej,

f) niebędących podatnikami posiadającymi miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Unii Europejskiej.

\- Jednocześnie jednak, że ze względu na brak możliwości identyfikacji danych nabywcy, Wnioskodawca każdorazowo dokonując zamiany Kryptowalut na waluty, będące prawnym środkiem płatniczym oraz zamiany jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut nie będzie w stanie ustalić statusu drugiej strony danej transakcji, tj. nie będzie w stanie ustalić czy druga strona danej transakcji jest, czy nie jest podatnikiem, ani tego gdzie ma siedzibę lub miejsce zamieszkania.

\- Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych danych identyfikujących drugą stronę transakcji związanej z Kryptowalutami, a więc Wnioskodawca nie jest w stanie zidentyfikować, czy są to podmioty zagraniczne, ani nie jest w stanie wskazać danych niezbędnych w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami, identyfikujących te podmioty.

**Pytania**

1\. Czy pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

2\. Czy zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 6 )

3\. Czy zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

4\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)

5\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 9)

6\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 10)

7\. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 4 (przypis Organu - oznaczonego we wniosku nr 8) za nieprawidłowe, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 11)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi konieczność określenia momentu jego powstania i jego wysokości.

Zdaniem Wnioskodawcy, pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi również konieczność określenia jego wysokości i momentu jego powstania. Żaden przepis Ustawy CIT nie pozwala przyjąć, że zdarzenie takie skutkuje przychodem na gruncie tej ustawy, w szczególności nie wynika to z art. 12 Ustawy CIT. Fakt otrzymania Kryptowaluty nie może zostać zakwalifikowany do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 Ustawy CIT. W momencie otrzymania Kryptowaluty przysporzenie, jakie z tego tytułu może uzyskać Wnioskodawca jest jedynie potencjalne (hipotetyczne). Przychód może powstać dopiero w przypadku zaistnienia któregoś ze zdarzeń wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT, a więc w przypadku wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza interpretacja Dyrektora KIS z dnia 2 sierpnia 2019 r. Znak: 0114-KDIP2-2.4010.191.2019.4.AG, w której stwierdzono, że: „sam fakt „wykopania” waluty wirtualnej nie może zostać zakwalifikowany do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że „wykopanie” kryptowaluty nie generuje po stronie wydobywającego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej (\`(...)\`)”.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi konieczność określenia momentu jego powstania, jego wysokości oraz nie wystąpią koszty uzyskania przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi również konieczność określenia jego wysokości, momentu jego uzyskania oraz nie wystąpią koszty uzyskania przychodu. Wymiana pomiędzy Kryptowalutami jest neutralna podatkowo. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 Ustawy CIT, do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną. Natomiast jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 75 Ustawy CIT poniesione wydatki związane z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), a koszt ten należy uznać za poniesiony w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie dowodu księgowego.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a koszt ten należy uznać za poniesiony w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie dowodu księgowego.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a koszt ten należy uznać za poniesiony w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Uzasadnienie Ad 3 - Ad 6

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w ust. 1 pkt 6 lit. f zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 3 Ustawy CIT).

Opodatkowaniu podlega dochód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, którym jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w powołanym wyżej art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT, a kosztami uzyskania przychodów. Stawka podatku wynosi 19% uzyskanego dochodu (art. 22d ust. 1 i 2 Ustawy CIT). Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika (art. 22d ust. 4 Ustawy CIT).

Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f (tj. m.in. z zamiany Kryptowaluty na walutę (\`(...)\`)), stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (art. 15 ust. 11 Ustawy CIT).

Zgodnie z art. 15 ust. 12 Ustawy CIT koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13. Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku podatkowym (art. 15 ust. 13 Ustawy CIT).

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 22d ust. 5 Ustawy CIT). W zeznaniu tym podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych (art. 22d ust. 6 Ustawy CIT).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku zamiany Kryptowaluty na walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca uzyska przychód z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca będzie miał jednak prawo do rozpoznania kosztów uzyskania przychodu, którymi w analizowanym przypadku będą prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na walutę (\`(...)\`). Prowizja ta bowiem bez wątpienia stanowi koszt związany ze zbyciem waluty wirtualnej, który to wydatek został wprost wskazany w art. 15 ust. 11 Ustawy CIT.

Kosztem uzyskania przychodu będą również pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy.

Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia Wnioskodawca będzie również nabywał jednostki Kryptowalut od innych użytkowników Giełdy, a to wymaga posiadania Waluty (\`(...)\`) na koncie (portfelu) na Giełdzie. Bez poniesienia opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie nie będzie możliwe przekazanie Waluty (\`(...)\`) na konto (portfel) na Giełdzie, a w konsekwencji nie będzie możliwe nabycie Kryptowaluty za Waluty (\`(...)\`). Bez wątpienia opłaty te będą zatem wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej.

W przypadku zbycia Kryptowaluty otrzymane w zamian jednostki Waluty (\`(...)\`) zgromadzone są na koncie (portfelu) Wnioskodawcy na Giełdzie i aby możliwe było swobodne dysponowanie nimi przez Wnioskodawcę konieczne jest ich przelanie na rachunek bankowy Wnioskodawcy, co wiąże się z koniecznością poniesienia opłaty. Wydatek ten należy zatem uznać za koszt związany ze zbyciem waluty wirtualnej.

Odnosząc się do momentu poniesienia ww. kosztów uzyskania przychodu należy zauważyć, że art. 15 ust. 12 Ustawy CIT, nie wskazuje co należy rozumieć pod pojęciem „poniesienia kosztu uzyskania przychodu”.

W ocenie Wnioskodawcy należy w tym względzie odwołać się do art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, zgodnie z którym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W ocenie Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu w postaci prowizji pobieranej przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na walutę (\`(...)\`) oraz pobieranych przez bank opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie dowodu księgowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodu będzie on miał także prawo zaliczyć wydatki na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu.

Nabycie Kryptowaluty w sposób opisany w niniejszym wniosku, tj. pozyskanie jej w wyniku udostępnienia mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut wymaga poniesienia kosztów odpowiedniego Sprzętu wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego oraz kosztów energii elektrycznej zasilającej ten Sprzęt. Sprzęt ten oraz energia elektryczna „generują” Kryptowalutę. Moc obliczeniowa sprzętu oraz energia elektryczna są w istocie „zamieniane” w Kryptowalutę. Bez zakupu odpowiedniego Sprzętu oraz bez zakupu energii elektrycznej nie jest możliwe pozyskanie Kryptowaluty. Wskazane wydatki pozostają zatem w bezpośrednim związku z nabyciem Kryptowaluty, brak poniesienia wskazanych wydatków oznacza brak możliwości nabycia Kryptowaluty.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, koszty zakupu Sprzętu do pozyskiwania Kryptowalut oraz energii elektrycznej wykorzystywanej do zasilania tego Sprzętu, niezależnie od ich wartości, są wydatkami bezpośrednio poniesionymi na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11 Ustawy CIT. Tym samym są to koszty uzyskania przychodów wskazanych w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f Ustawy CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza orzecznictwo sądowoadministracyjne. Przykładowo, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 30 listopada 2021 r. (I SA/Łd 699/21) stwierdził, że: „Jak wskazuje się w literaturze, kreacja waluty wirtualnej (wykopywanie) polega udostępnieniu przez użytkownika sieci pamięci operacyjnej swojego komputera podłączonego do sieci. W ten sposób użytkownik uczestniczy w pozyskiwaniu A, a sama waluta ma postać komputerowego kodu. Do wytwarzania A potrzebny jest bardzo wydajny komputer, o dużej mocy obliczeniowej - wykopywanie A polega bowiem na wykonywaniu przez maszynę skomplikowanych obliczeń. Nowo stworzona kryptowaluta przechodzi do sfery światowego zasobu ogólnodostępnych praw podmiotowych i przypomina kruszec wydobyty z zasobu naturalnego albo legalny pieniądz wydrukowany i wypuszczony do obiegu w realiach chmury internetowej. W związku z tym położenie prawne wydobywcy A przypomina sytuację osoby, która nabyła własność ruchomej rzeczy niczyjej przez jej objęcie w posiadanie samoistne (art. 181 k.c. ), albo osoby, która wytworzyła rzecz ruchomą z własnych materiałów (art. 192 k.c. - zob. J. Kudła, Bitcoin i inne kryptowaluty, (wirtualne mierniki wartości) jako przedmiot procesu i egzekucji, Polski Proces Cywilny 2018, s. 19-20 i powołana tam literatura). Jak z tego wynika, do technicznych warunków nabycia waluty wirtualnej metodą B należy posiadanie odpowiednio wydajnego sprzętu podłączonego do sieci i poniesienie wydatków na zwiększone zużycie energii elektrycznej w celu zasilania tego sprzętu. Tym samym jest jasne, że wykopanie waluty wirtualnej metodą wskazaną przez skarżącą nie jest możliwe bez użycia przeznaczonego do tego celu sprzętu i zużycia w tym właśnie celu energii elektrycznej. Innymi słowy - bez wydatków na ten cel nie dojdzie do nabycia wirtualnej waluty, poniesienie ich natomiast gwarantuje jej wykopanie. Błędne jest zatem stanowisko organu interpretującego, że opisane we wniosku wydatki stanowią koszty pośrednie. (\`(...)\`) Reasumując powyższe rozważania Sąd stwierdza, że wbrew stanowisku organu, opisane we wniosku skarżącego wydatki podlegają kwalifikacji jako wydatki „bezpośrednio poniesione” na nabycie wirtualnej waluty i jako takie stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego jej zbycia”.

Tożsame stanowisko przedstawiono w wyroku WSA w Łodzi z dnia 21 lipca 2020 r. (I SA/Łd 285/20). Wyroki te dotyczyły co prawda przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych to jednak ze względu na tożsame brzmienie przepisów pozostają one aktualne również w odniesieniu do przepisów Ustawy CIT.

Odnosząc się do momentu poniesienia kosztów w postaci wydatków na zakup Sprzętu, należy wskazać, że art. 15 ust. 11-13 Ustawy CIT są przepisami szczególnymi w stosunku do pozostałych przepisów, odnoszących się do kosztów uzyskania przychodów. Stąd też, nawet jeśli Sprzęt do pozyskiwania Kryptowalut będzie co do zasady spełniał warunki do zakwalifikowania go jako środek trwały (środki trwałe), to mimo to Wnioskodawca nie ma obowiązku dokonywania odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej. Wydatki na nabycie tego Sprzętu należy zatem zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu jednorazowo w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Biorąc pod uwagę, że art. 15 ust. 12 Ustawy CIT, nie wskazuje co należy rozumieć pod pojęciem „poniesienia kosztu uzyskania przychodu”, w ocenie Wnioskodawcy, należy w tym względzie odwołać się do art. 15 ust. 4e Ustawy CIT, zgodnie z którym za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy koszt w postaci wydatku na nabycie Sprzętu do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

Ad 7

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania (przypis Organu - oznaczonego we wniosku) nr 8 za nieprawidłowe (przypis Organu: w niniejszej sprawie: Nr 4), przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę.

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania (przypis Organu - oznaczonego we wniosku) nr 8 za nieprawidłowe (przypis Organu: w niniejszej sprawie: Nr 4), zdaniem Wnioskodawcy, przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak stanowi ustęp 3 art. 12 Ustawy CIT (będący zastrzeżeniem, do którego odwołuje ww. przepis), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku pomniejszenia kwoty w Walucie (\`(...)\`) przysługującej Wnioskodawcy z tytułu zamiany Kryptowaluty na walutę (\`(...)\`) o wartość prowizji pobieranej przez Giełdę, to właśnie ta pomniejszona kwota jest kwotą należną dla Wnioskodawcy z tytułu tej transakcji, a więc przychodem należnym Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b updop,

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 updop, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 updop,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;

Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasada wskazana w ww. przepisie określa memoriałowy charakter obliczania przychodów. Różni się ona od zasady kasowej powstawania przychodów, w której przychód powstaje dopiero z chwilą wpływu środków pieniężnych do kasy lub na rachunek w banku jednostki. Podstawowym kryterium pojawiania się przychodu dla celów podatku dochodowego jest więc przychód należny.

Jak wynika natomiast z art. 14 ust. 1 ww. ustawy,

przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 updop,

do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.

Z kolei w myśl art. 16 ust. 1 pkt 75 updop,

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

W myśl art. 15 ust. 1 updop,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 11 updop,

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Wskazać przy tym należy, że z uzasadnienia do zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy Nr 2860 z 25 września 2018 r. w zakresie określenia kosztów uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną wskazano, „że kosztami podatkowymi będą udokumentowane wydatki na nabycie walut wirtualnych, poniesione w danym roku podatkowym, ale wyłącznie bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.)”.

Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca wprowadzając do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy dotyczące wirtualnych walut, w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ww. ustawy, jako źródło przychodów z zysków kapitałowych, wskazał przychody z wymiany wirtualnych walut i odpowiednio w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określił jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów związanych z walutą wirtualną są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży tych walut.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków bezpośrednio poniesionych na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11 updop, stwierdzić należy, że będą to oprócz ceny zakupu, również prowizje pobierane przez podmioty pośredniczące w wymianie. Kosztami uzyskania przychodów nie będą więc koszty inne niż bezpośrednio związane z nabyciem waluty wirtualnej, w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.), zakup komputera, koszty zakupu sprzętu przeznaczonego do kopania waluty wirtualnej ich amortyzacji, koszty zużycia energii elektrycznej, koszt zakupu „koparek do kryptowalut”, koszty amortyzacji komputerów.

Stosownie do art. 15 ust. 12 updop,

koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13.

Zgodnie z art. 15 ust. 13 updop,

nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, nad przychodami uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów poniesione w następnym roku podatkowym.

Dodać należy, że zgodnie z art. 22d ust. 1 updop,

od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop,

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Zgodnie z art. 22d ust. 2 updop,

dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 15 ust. 11-13

Ponadto, na podstawie art. 22d ust. 4 updop,

dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika.

W myśl art. 22d ust. 5 updop,

po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 27 ust. 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.

Natomiast zgodnie z art. 22d ust. 6 updop,

w zeznaniu, o którym mowa w ust. 5, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11-13, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie osiągnął przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia m.in., czy:

\- pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości,

\- zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu,

\- zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

\- w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania (przypis Organu – oznaczonego we wniosku) nr 8 za nieprawidłowe, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę.

Ad 1

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości, wskazać należy, że jak stanowi art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Wydzielając źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów alokowanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b updop.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop, za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 updop, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 updop, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zasada wskazana w ww. przepisie określa memoriałowy charakter obliczania przychodów. Różni się ona od zasady kasowej powstawania przychodów, w której przychód powstaje dopiero z chwilą wpływu środków pieniężnych do kasy lub na rachunek w banku jednostki. Podstawowym kryterium pojawiania się przychodu dla celów podatku dochodowego jest więc przychód należny.

Jak wynika natomiast z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że sam fakt kreowania, „wykopania” waluty wirtualnej nie może zostać zakwalifikowany do żadnej z kategorii przychodów wymienionych w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co oznacza, że kreowanie „wykopanie” kryptowaluty nie generuje po stronie wydobywającego obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ewentualny przychód powstanie dopiero w przypadku zbycia waluty wirtualnej, z tym że, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 27 updop, do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną.

Pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi konieczność określenia momentu jego powstania i jego wysokości.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu, wskazać należy, że do przychodów nie zalicza się wartości waluty wirtualnej otrzymanej w zamian za inną walutę wirtualną (art. 12 ust. 4 pkt 27 updop). Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 75 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.

Tym samym zamiana jednostek waluty wirtualnej na jednostki innej waluty wirtualnej nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a więc nie wystąpi konieczność określenia momentu jego powstania, a w konsekwencji nie wystąpią koszty jego uzyskania.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Odnosząc się do pytania Nr 3, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy. Z przepisu art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f updop, jednoznacznie wynika, że przychodem z zysków kapitałowych jest przychód z wymiany wirtualnej waluty na środek płatniczy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, że zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje po stronie Wnioskodawcy powstaniem przychodu z zysków kapitałowych - jest prawidłowe.

Ad 4, Ad 5, Ad 6

Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy:

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony, oraz

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony, a także,

\- do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu, a jeśli tak, to w którym momencie koszt ten należy uznać za poniesiony,

wskazać należy, że jak wskazano powyżej w art. 15 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określone zostało jakie wydatki mogą stanowić koszty uzyskania przychodów związane z wirtualną walutą. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że kosztami uzyskania przychodów związanymi z walutą wirtualną są udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, które pośredniczą w wymianie lub sprzedaży tych walut. Takimi wydatkami bezpośrednio poniesionymi na nabycie waluty wirtualnej będą oprócz ceny zakupu, również prowizje pobierane przez podmioty pośredniczące w wymianie. Kosztami uzyskania przychodów nie będą natomiast koszty inne niż bezpośrednio związane z nabyciem waluty wirtualnej, w szczególności koszty finansowania zakupu walut wirtualnych (koszty pożyczek, kredytów itp.), czy przechowywania jednostek waluty wirtualnej na portfelu walut wirtualnych na giełdzie kryptowalut.

Odnosząc się do pierwszej wątpliwości (Ad 4), wskazać należy, że wydatki ponoszone na prowizje pobierane przez Giełdę w związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), należy uznać za koszty, o których mowa w art. 15 ust. 11 updop. Wydatki te są bowiem bezpośrednio związane ze zbyciem waluty wirtualnej i uzyskiwanym z tego tytułu przychodem. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 12 updop, koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 11, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 13. Dlatego koszt ten należy uznać za poniesiony w momencie pobrania prowizji przez giełdę kryptowalut.

Zatem, Wnioskodawca do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), jednak nie w momencie, w którym koszt ten ujęto w księgach rachunkowych Spółki (zaksięgowano) na podstawie dowodu księgowego, tylko w momencie pobrania prowizji przez giełdę kryptowalut.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy do pytania Nr 4, w części dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej momentu poniesienia ww. kosztu jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do drugiej z ww. wątpliwości (Ad 5), wskazać należy, że opłat pobieranych przez bank za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy, nie można uznać za wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej (bezpośrednio związane z nabyciem i sprzedażą walut wirtualnych) lub związanych ze zbyciem kryptowalut. Jakkolwiek wydatki te są niezbędne w funkcjonowaniu Wnioskodawcy na rynku kryptowalut to nie można wprost, bezpośrednio odnieść ich do nabycia danej waluty wirtualnej ani bezpośrednio powiązać ze sprzedażą walut wirtualnych. Zatem jako koszty pośrednie nie mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 11 updop. Tym samym nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5, jest nieprawidłowe

Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu (Ad 6), stwierdzić należy, że mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy, wskazać należy że ww. wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę nie można uznać za wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, o których mowa w art. 15 ust. 11 w zw. z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT. Wnioskodawca przy pomocy ww. sprzętu i przy użyciu energii elektrycznej dokonuje pierwotnego wydobycia waluty wirtualnej, zbliżonego do wytworzenia. Wykopana waluta wirtualna nie była nigdy wcześniej przedmiotem obrotu, ponieważ nie istniała. Proces pozyskiwania jednostek Kryptowalut będzie polegał na tym, że Wnioskodawca, jako użytkownik zdecentralizowanej sieci służącej do kreowania Kryptowalut poprzez Internet będzie udostępniał moc obliczeniową swoich komputerów aplikacji obsługującej ww. zdecentralizowaną sieć, a odpowiednia moc obliczeniowa posiadanych komputerów umożliwi Wnioskodawcy otrzymanie określonej liczby nowo wykreowanych jednostek Kryptowalut, które będą zapisywane w wirtualnym portfelu Wnioskodawcy na Giełdzie.

Zatem wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę na potrzeby pozyskiwania Kryptowalut, na zakup niezbędnego w tym celu sprzętu, tj.: kart graficznych, płyt głównych, procesorów, pamięci RAM, dysków twardych, zasilaczy komputerowych, kabli, elektrycznych szaf serwerowych, urządzeń chłodzących do szaf serwerowych, elementów potrzebnych do budowy sieci komputerowych, wyposażenia szaf rackowych, a także pewnej ilości Sprzętu w postaci kart graficznych, która została już zakupiona przez Wnioskodawcę, a także wydatków z tytułu zakupu energii elektrycznej w celu zasilania tego Sprzętu, przeznaczonego do kreowania, „kopania waluty wirtualnej”, nie można bezpośrednio powiązać z nabyciem waluty wirtualnej.

Biorąc pod uwagę treść ww. regulacji, wskazane we wniosku wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu ponoszone w związku z kreowaniem, „wykopaniem” waluty wirtualnej nie będą w omawianym przypadku obniżały podstawy opodatkowania, obliczanej według ww. zasad, gdyż – jak wskazano powyżej – wydatki te nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 15 ust. 11 ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 6 dotyczącego ustalenia, czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`.) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu - jest nieprawidłowe.

Odnosząc się do oceny stanowiska Wnioskodawcy, dotyczącego pytania Nr 7, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę, stwierdzić należy, że skoro, jak wskazano w uzasadnieniu do pyt. Nr 4 (oznaczonego we wniosku Nr 8), wydatki ponoszone na prowizje pobierane przez Giełdę w związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`), stanowią koszty, o których mowa w art. 15 ust. 11 updop, to przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) nie będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę, tylko kwota w całości w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma bez pomniejszania o prowizję pobieraną przez Giełdę.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 7, jest nieprawidłowe.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

1\. Czy pozyskanie Kryptowaluty w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. w wyniku udostępnienia przez Wnioskodawcę mocy obliczeniowej własnych komputerów aplikacji obsługującej zdecentralizowaną sieć służącą do kreowania Kryptowalut, skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak to w którym momencie i w jakiej wysokości - jest prawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

2\. Czy zamiana jednego rodzaju Kryptowalut na inny rodzaj Kryptowalut skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, a jeśli tak, to w jakim momencie, w jakiej wysokości oraz co będzie stanowiło koszt uzyskania tego przychodu – jest prawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 6 )

3\. Czy zamiana Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy - jest prawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 7)

4\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć prowizje pobierane przez Giełdę z związku z zamianą Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`):

\- w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. prowizji - jest prawidłowe,

\- w części dotyczącej momentu zaliczenia prowizji pobieranych przez Giełdę do kosztów uzyskania przychodów - jest nieprawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 8)

5\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć pobierane przez bank opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłaty za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy - jest nieprawidłowe.

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 9)

6\. Czy do kosztów uzyskania przychodu z zamiany Kryptowaluty na Walutę (\`(...)\`) Wnioskodawca ma prawo zaliczyć wydatki poniesione na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz koszty energii elektrycznej wykorzystywanej w celu zasilania tego Sprzętu - jest nieprawidłowe

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 10)

7\. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 4 (przypis Organu - oznaczonego we wniosku Nr 8) za nieprawidłowe, czy przychodem z zamiany Kryptowalut na Waluty (\`(...)\`) będzie kwota w Walucie (\`(...)\`) jaką Wnioskodawca otrzyma po pobraniu prowizji przez Giełdę (pytanie oznaczone we wniosku Nr 11) - jest nieprawidłowe.

Jednocześnie, tut. Organ wskazuje, że w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 5, bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczącej drugiej części tego pytania, a dot. momentu poniesienia kosztów związanych z pobieranymi przez bank opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z rachunku bankowego na konto (portfel) na Giełdzie oraz opłat za przelewy jednostek Walut (\`(...)\`) z konta (portfela) na Giełdzie na rachunek bankowy.

Również, w związku z uznaniem za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 6, bezprzedmiotowe stało się rozstrzyganie w kwestii dotyczącej drugiej części tego pytania, a dot. momentu poniesienia kosztów związanych z wydatkami poniesionymi na zakup Sprzętu niezbędnego do pozyskiwania Kryptowalut oraz wydatkami na energię elektryczną wykorzystywaną w celu zasilania tego Sprzętu.

Ponadto należy zaznaczyć, że biorąc pod uwagę stwierdzenie Wnioskodawcy, iż „z charakteru działania i polityki Giełd wynika, że dla każdego z użytkowników Giełd inni jej użytkownicy mimo bycia stroną transakcji pozostają anonimowi. Giełdy nie udostępniają posiadanych danych osobowych jej użytkowników. Giełdy Kryptowalut anonimowo kojarzą użytkowników zainteresowanych transakcjami kupna i sprzedaży Kryptowalut. Nie wiadomo więc ani kto jest nabywcą Kryptowaluty (z punktu widzenia zbywcy), ani kto jest ich zbywcą (z punktu widzenia nabywcy). Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych informacji związanych z identyfikacją drugiej strony transakcji. Oznacza to, że Wnioskodawca nie wie od kogo nabywa Kryptowaluty, ani też nie ma informacji komu je sprzedaje”, a także jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku: „Wnioskodawca nie ma dostępu do żadnych danych identyfikujących drugą stronę transakcji związanej z Kryptowalutami, a więc Wnioskodawca nie jest w stanie zidentyfikować, czy są to podmioty zagraniczne, ani nie jest w stanie wskazać danych niezbędnych w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami, identyfikujących te podmioty”, przy wydaniu powyższej interpretacji, organ podatkowy odniósł się tylko do podmiotów będących podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju (podmiotów polskich).

Nadmienić również należy, że w pozostałym zakresie, tj. pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 - Nr 4 dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz orzeczeń sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).