Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-1022/10/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-12-29
Teza: opodatkowanie przychodów z najmu
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza; najem; przychód-przychody ewidencjonowane; ryczałt
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni, przedstawione we wniosku z dnia 04 października 2010r. (data wpływu do tut. Biura 06 października 2010r.), uzupełnionym w dniu 13 grudnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskanych z wynajmu nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 października 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskanych z wynajmu nieruchomości.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 07 grudnia 2010r. Znak: IBPBI/1/415-1022/10/KB, IBPBI/1/415-1219/10/KB wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 13 grudnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni posiada mieszkanie o powierzchni 53 m2, które obecnie wynajmuje jako wirtualne biuro i adres pod siedziby firmy dla firm. Firmy te prowadzą działalność na terenie całej Polski i nie mają potrzeby korzystania z biura.

W uzupełnieniu wniosku wskazano m.in., iż:

*   Wnioskodawczyni obecnie wynajmuje ww. lokal na podstawie umów najmu 7 podmiotom,
*   niezwłocznie po podpisaniu każdej umowy powiadamia o tym fakcie urząd skarbowy,
*   najem ww. lokalu nie odbywa się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej,
*   przychód z ww. wynajmu opodatkowuje zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni może jednocześnie wynająć mieszkanie stałej osobie, która będzie na co dzień prowadzić tam biuro lub mieszkać?
2.  Jaka forma opodatkowania jest właściwa do opodatkowania uzyskiwanych przychodów (dochodów)?
3.  Czy Wnioskodawczyni może rozliczać się ryczałtowo (8,5%), czy też w ramach działalności gospodarczej?

Zdaniem Wnioskodawczyni, skoro firmy, którym wynajmuje lokal pod adres firmy mają taki rodzaj działalności, że nie mają potrzeby prowadzenia stałego biura w tym lokalu i lokal faktycznie stoi pusty, to może on być wynajmowany jednocześnie pod stałe biuro lub mieszkanie, przy wzajemnej zgodzie obydwóch stron (najemców). Jak twierdzi, może rozliczać się ryczałtowo z tytułu uzyskanego dochodu (winno być przychodu) i opłacać podatek wg stawki 8,5%, gdyż firmy, którym wynajmuje lokal prowadzą działalność gospodarczą związaną ze sprzedażą towarów na straganach i targowiskach na terenie całej Polski (dawniej handel obwoźny) i nigdy nie korzystają z lokalu, w którym mają zarejestrowane swoje firmy. Ponadto, zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma konieczności, aby najem ten prowadziła w ramach działalności gospodarczej, gdyż nie świadczy dla tych firm, jak i osób je prowadzących (najemców) żadnych usług oprócz przekazywania im korespondencji firmowej. Ze względu na to, że ww. firmy nigdy nie przebywają w lokalu, mogłaby go wynająć również osobie do stałego w nim zamieszkania, co stanowiłoby dla Niej dodatkowy dochód, a dla państwa należny byłby z tego tytułu podatek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), odrębnymi źródłami przychodu są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 5a ust. 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

*   wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
*   polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
*   polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, iż co do zasady, podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych mogą wybrać, czy najem nieruchomości będzie przez nich prowadzony w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też w ramach tzw. najmu prywatnego. Od wyboru dokonanego przez podatnika zależy kwalifikacja uzyskiwanych z tego tytułu przychodów do odpowiedniego źródła przychodów (z pozarolniczej działalności gospodarczej, bądź z najmu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy). Jednakże możliwość dokonania wyboru w ww. zakresie jest ograniczona. Z powyższych przepisów wynika bowiem, iż w przypadku gdy przedmiotem najmu są składniki majątku (w tym nieruchomości) związane w jakikolwiek sposób z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, przychód uzyskiwany z ich najmu stanowi zawsze przychód z tej działalności, niezależnie od faktu czy najem nieruchomości stanowi przedmiot prowadzonej działalności.

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują kwestii związanych z zasadami zawierania umów najmu, w tym także ilości podmiotów (najemców), którym równocześnie można wynajmować tę samą nieruchomość (lokal). Powyższe kwestie regulują przepisy innych ustaw, m.in. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), nie będące przepisami prawa podatkowego i niemogące być przedmiotem niniejszej interpretacji.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest właścicielką lokalu mieszkalnego. Lokal ten wynajmuje 7 podmiotom gospodarczym na siedzibę ich firm na zasadzie najmu prywatnego, nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Charakter prowadzonej przez te podmioty działalności nie wymaga od nich przebywania w ww. lokalu. Wnioskodawczyni zamierza zatem wynająć ww. lokal kolejnej osobie, w celach mieszkalnych, bądź prowadzenia przez nią działalność gospodarczej.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli w myśl odrębnych przepisów, niebędących przepisami prawa podatkowego, dopuszczalnym jest wynajmowanie wskazanego we wniosku mieszkania równocześnie kilku podmiotom, to najem nie musi odbywać się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód uzyskany z tego wynajmu może stanowić przychód ze źródła określonego w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii możliwości opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu ww. wynajmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stwierdzić należy, iż zgodnie art. 9a ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych od przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, wynosi 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy).

Pamiętać jednak należy, iż możliwość opodatkowania przychodów uzyskiwanych z wynajmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od złożenia w terminie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. W myśl bowiem art. 9 ust. 1 ww. ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 4 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni jest właścicielką lokalu mieszkalnego, który wynajmuje kilku podmiotom na cele prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Najem ten nie odbywa się w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, a ww. lokal nie jest składnikiem majątku związanym z tą działalnością.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż ze wskazanym powyżej zastrzeżeniem (dot. możliwości wynajmowania lokalu wielu podmiotom) Wnioskodawczyni może opodatkowywać przychody uzyskane z ww. wynajmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych o ile złożyła w stosownym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawczyni dołączyła kserokopie dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Nadmienić należy, iż w zakresie możliwości wynajęcia wskazanego we wniosku lokalu osobie, która będzie w nim na stałe zamieszkiwać, bądź prowadzić pozarolniczą działalność gospodarczą zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 – 511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.