Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.23.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-19
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków związanych z przebudową
nawierzchni ulic oraz kanalizacji deszczowej.
Słowa kluczowe: drogi
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
odtworzenie
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na przebudowę i
    remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych zadaniem pn. „(...)”. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina Miejska (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) stanowi jednostkę samorządu
    terytorialnego na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. o wprowadzeniu
    zasadniczego trójstopniowego podziału terytorialnego państwa (t. j. Dz. U. z 1998 r. Nr 96.
    poz. 603 ze zm.). Gmina uczestniczy w sprawowaniu władzy publicznej zgodnie z art. 16
    ust. 2 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z
    1997 r. Nr 78, poz. 483 ze zm.; dalej: Konstytucja) oraz wykonuje zadania publiczne
    niezastrzeżone przez Konstytucję lub ustawy dla organów innych władz publicznych (art.
    163 Konstytucji).
    Gmina jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „u.s.g.”), Gmina posiada osobowość prawną oraz wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 1 i 2 u.s.g.).
    Gmina samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne wykonuje
    zadania własne określonem.in. w art. 7 u.s.g. Do zadań własnych Gminy należy
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 u.s.g.). W szczególności zadania
    własne obejmują sprawy z zakresu gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji
    ruchu drogowego, co wynika z treści art. 7 ust. 1 pkt 2 u.s.g., a także wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, co wynika z
    treści art. 7 ust. 1 pkt 3 u.s.g.
    W myśl art. 9 ust. 1 u.s.g., w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki
    organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami
    pozarządowymi. Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność
    gospodarczą wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie
    w przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 u.s.g.).
    Jak stanowi art. 2 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 679 ze zm.), gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki
    samorządu terytorialnego w szczególności w formach samorządowego zakładu
    budżetowego lub spółek prawa handlowego.
    Gmina jest scentralizowana w zakresie rozliczeń VAT z jednostkami organizacyjnymi.
    Jednostkami organizacyjnymi Gminy są:
    (...).
    W oparciu o art. 9 ust. 1 u.s.g., powstał m.in. Zakład Gospodarki Komunalnej i
    Mieszkaniowej (dalej: Zakład), którego przedmiotem działalności jest m.in. zbiorowe
    zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków z terenu Gminy Miejskiej.
    Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej, jako zakład budżetowy Gminy Miejskiej,
    powstał na podstawie Uchwały z dnia xx maja 1994 r. w sprawie utworzenia zakładu
    budżetowego pod nazwą Zakład Gospodarki Wodno-Ściekowej, zmienionej Uchwałą z dnia

    xx lutego 1998 r., Uchwałą z dnia xx kwietnia 1999 r. i Uchwałą z dnia xx sierpnia 1999 r.
    Uchwałą z dnia xx grudnia 2000 r. nadano statut Zakładowi Gospodarki Komunalnej i
    Mieszkaniowej. Zakład gospodaruje mieniem komunalnym, przekazanym w zarząd.
    Przedmiotem działalności Zakładu jest:
    - zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków z terenu Gminy
      Miejskiej,
    - utrzymanie i eksploatacja sieci wodno-kanalizacyjnej,
    - wykonywanie przyłączy wodnych i kanalizacyjnych,
    - świadczenie usług w zakresie wywozu nieczystości płynnych,
    - utrzymanie i eksploatacja oczyszczalni ścieków,
    - utrzymanie czystości na terenie miasta, zimowe utrzymanie miejskich ulic i placów,
    - utrzymanie i eksploatacja składowiska odpadów komunalnych,
    - odbiór odpadów komunalnych stałych od właścicieli nieruchomości i najemców lokali
      mieszkalnych i użytkowych,
    - utrzymanie komunalnych zasobów mieszkaniowych,
    - administrowanie posesjami i budynkami,
    - świadczenie usług komunalnych i mieszkaniowych.
    Zakładem kieruje Dyrektor, który działa jednoosobowo na podstawie pełnomocnictwa
    udzielonego przez Burmistrza Miasta. Zakład jako jednostka organizacyjna Gminy
    dokonuje odrębnej kalkulacji proporcji VAT, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT
    (prewskaźnik VAT), zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999 ze zm.).
    Gmina dostarczając wodę i odbierając ścieki od mieszkańców Gminy bądź
    przedsiębiorców, za pośrednictwem Zakładu, prowadzi działalność gospodarczą
    podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Wnioskodawca jest w toku realizacji zadania pn. „(...)”. Zadanie obejmuje budowę sieci
    wodociągowej wraz z przyłączami wodociągowymi obejmującej ulice: A, B, C, D, E, F, G, H
    oraz I.
    Do wybudowanej sieci wodociągowej przyłączone zostaną wyłącznie budynki mieszkalne,
    do sieci nie zostanie podłączona żadna jednostka organizacyjna podległa Gminie. Tym
    samym, wynik inwestycji służyć będzie wyłącznie celom prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Skutkiem realizacji powyższej inwestycji obejmującej budowę sieci wodociągowej, w
    związku z którą doszło do konieczności zajęcia pasa drogi publicznej i jej uszkodzenia,
    będzie konieczność wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana jest
    budowa sieci. Tym samym, Gmina będzie realizować zadanie pn. „(...)”.
    Do kanalizacji sanitarnej, która będzie remontowana w ramach realizacji powyższego
    zadania przyłączone są wyłącznie budynki mieszkalne, do sieci nie jest podłączona żadna
    jednostka organizacyjna podległa Gminie. Zatem część inwestycji dotycząca remontu
    kanalizacji sanitarnej będzie służyć wyłącznie celom prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania.
    Przedmiotowe zadania są dwoma odrębnymi zadaniami, realizowanymi na podstawie
    jednej umowy zawartej z jednym wykonawcą.

    Faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań wystawiane będą
    na Gminę jako nabywcę.
    Wnioskodawca będzie w stanie, na podstawie kosztorysu umowy oraz protokołu
    zaawansowania prac stwierdzić, jaka kwota dotyczyć będzie budowy sieci wodociągowej,
    przebudowy nawierzchni ulic, remontu kanalizacji sanitarnej oraz remontu kanalizacji
    deszczowej.
    W zakres prac, które realizowane będą w ramach zadania pn. „(...)” wchodzą:
    - roboty rozbiórkowe istniejących nawierzchni (kostka betonowa, trylinka, kostka
      kamienna, nawierzchnia bitumiczna, krawężniki),
    - ustawienie nowych krawężników betonowych,
    - ustawienie obrzeży betonowych,
    - wykonanie nawierzchni zjazdów,
    - wykonanie nawierzchni jezdni przedmiotowych ulic,
    - wykonanie nawierzchni opaski z kostki betonowej,
    - lokalizacja uzbrojenia podziemnego względem wykonywanych prac,
    - roboty związane z wprowadzeniem stałej organizacji ruchu.
    Drogi, które będą objęte pracami są drogami publicznymi.
    Kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych podyktowana była względami
    racjonalności. Nie byłoby zasadnym, pod kątem technicznym i ekonomicznym,
    przebudowanie nawierzchni dróg, a później budowa nowej sieci wodociągowej. Podkreślić
    należy, że gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby konieczność wykonania
    przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych. Przebudowa dróg została więc
    wymuszona budową sieci wodociągowej.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą przysługującemu Gminie prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków, udokumentowanych fakturami VAT, poniesionych
    w związku z realizacją zadania pn. „(...)”, której przeprowadzenie jest podyktowane
    koniecznością przebudowania i wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana
    była budowa sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(...)”.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy
    Na pytanie o treści: „Jakie konkretnie wydatki są objęte zakresem Państwa pytania
    wskazanego we wniosku? Proszę szczegółowo opisać, ze wskazaniem, czy pytanie dotyczy
    także wydatków związanych z remontem kanalizacji sanitarnej i/lub deszczowej?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem zapytania wskazanego we wniosku są zarówno
    wydatki związane z przebudową i remontem nawierzchni ulic jak i remontu kanalizacji
    deszczowej, ponoszone w ramach realizacji zadania pn. „(...)”. Przedmiotem wniosku nie
    są wydatki ponoszone na remont kanalizacji sanitarnej w związku z realizacją
    przedmiotowego zadania.
    Przebudowa i remontu nawierzchni ulic będzie obejmować następujące wydatki:
    - roboty rozbiórkowe istniejących nawierzchni (kostka betonowa, trylinka, kostka
      kamienna, nawierzchnia bitumiczna, krawężniki),
    - ustawienie nowych krawężników betonowych,
    - ustawienie obrzeży betonowych,
    - wykonanie nawierzchni zjazdów,
    - wykonanie nawierzchni jezdni przedmiotowych ulic,

    - wykonanie nawierzchni opaski z kostki betonowej,
    - lokalizacja uzbrojenia podziemnego względem wykonywanych prac,
    - roboty związane z wprowadzeniem stałej organizacji ruchu.
    Remont kanalizacji sanitarnej i deszczowej będzie obejmować następujące wydatki:
    1) Remont kanalizacji deszczowej w ramach remontu ulic B, A i C wynosi (...) zł brutto,
      podatek VAT (...) zł i obejmuje m.in. roboty ziemne wykonywane koparkami,
      umocnienie ścian wykopów, wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie
      wykopów, demontaż studni rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur
      kamionkowych kielichowych, montaż rur betonowych, studni rewizyjnych z kręgów
      betonowych i żelbetowych, wymiana kręgów betonowych, renowacja kanałów,
      renowację studni, wpięcia do sieci,
    2) Remont kanalizacji sanitarnej w ramach remontu ulic B, A i C wynosi (...) zł brutto,
      podatek VAT (...) zł i obejmuje m.in. roboty ziemne wykonywane koparkami,
      umocnienie ścian wykopów, wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie
      wykopów, demontaż studni rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur
      kamionkowych kielichowych, montaż rur, studni rewizyjnych z kręgów betonowych i
      żelbetowych, wymiana kręgów betonowych, renowacja kanałów, renowację studni,
      wpięcia do sieci,
    3) Odwodnienie korpusu drogowego obejmujące:
      · kanalizacja deszczowa – wymiana studzienek ściekowych w wysokości (...) zł brutto,
        podatek VAT (...) zł,
      · regulacja elementów urządzeń podziemnych – m.in. regulacja pionowa studzienek,
        kratek ściekowych, wymiana pokryw w wysokości (...) zł brutto, podatek VAT (...) zł”.
    Na pytanie o treści: „Kiedy podjęli Państwo decyzję o realizacji zadania pn.: „(...)”? Proszę
    także o wskazanie, z jakich dokładnie dokumentów i kiedy sporządzonych wynika podjęcie
    przez Państwa zamiaru realizacji tej inwestycji”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Decyzję ustną podjął Burmistrz Gminy w czerwcu 2023 r. w związku z wiedzą o
    możliwości pozyskania środków zewnętrznych w ramach Rządowego Programu Polski Ład
    (termin naboru: xx.06.2023 r. – xx.07.2023 r.). Wyrazem tej decyzji było polecenie
    służbowe skierowane do pracownika merytorycznie z Wydziału Rozwoju Gospodarczego
    przygotowanie procedury zamówienia publicznego. Tym samym Gmina przystąpiła do
    rozpoczęcia postępowania w sprawie wyboru projektanta w zakresie budowy sieci
    wodociągowej, czego dowodem jest opublikowanie zapytania ofertowego w dniu xx.
    09.2023 r. (o czym niżej w odpowiedzi do pytania 3)”.
    Na pytanie o treści: „Kiedy rozpoczęli Państwo dokładnie realizację ww. Zadania, które jest
    obecnie w toku?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Proces realizacji zadania rozpoczął się xx.09.2023 r., wówczas opublikowano za

## Pytanie

ofertowe na opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej. Projektant xx.01.2024
    r. zgłosił zamiar przystąpienia do wykonania robót niewymagających pozwolenia na
    budowę do organu architektoniczno-budowlanego, a w lutym 2024 r. uzyskano
    zaświadczenie o braku sprzeciwu wobec powyższego zgłoszenia.
    W celu wyboru Wykonawcy zadania w dniu xx.06.2024 r. ogłoszono postępowanie o
    udzielenie zamówienia publicznego na zadanie pn. „(...) ”.

    Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego obejmowało wykonanie dwóch
    zadań, tj. budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami wodociągowymi obejmujące
    ulice: A, B, C, D, E, F, G, H, I oraz przebudowę nawierzchni ulic A, B i C wraz z remontem
    kanalizacji sanitarnej i deszczowej”.
    Wybór Wykonawcy nastąpił xx.07.2024 r. Umowa została zawarta xx lipca 2024 r. zgodnie
    z przeprowadzonym postępowaniem o udzielenie zamówienia publicznego i obejmuje
    wykonanie dwóch zadań, tj. budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami
    wodociągowymi obejmujące ulice: A, B, C, D, E, F, G, H, I oraz przebudowę nawierzchni ulic
    A, B i C wraz z remontem kanalizacji sanitarnej i deszczowej”.
    Przekazanie terenu nastąpiło w dniu xx.08.2024 r. Roboty związane z budową sieci
    wodociągowej wraz z przyłączami zostały rozpoczęte po xx października 2024 r.
    Obecnie, zgodnie z harmonogramem trwają prace związane z przyłączeniem
    nieruchomości do sieci wodociągowej”.
    Na pytanie dotyczące wyjaśnienia:
    a) „dlaczego zakres ulic dotyczący przebudowy nawierzchni jest węższy (A, B i C) niż
      budowy sieci wodociągowej (A, B, C, D, E, F, G, H, I)?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Zakres przebudowy dróg ul. A, B, C, jest węższy niż budowa sieci wodociągowej
      ponieważ obejmuje kompleksową modernizację ww. ulic, natomiast na pozostałych
      ulicach zostaną przeprowadzone roboty obejmujące odtworzenie nawierzchni po
      przeprowadzonej budowie sieci wodociągowej”.
    b) „czy na ulicach D, E, F, G, H, I również dojdzie do przebudowania nawierzchni ulic? Jeśli
      tak, to czy wydatki poniesione na tą przebudowę objęte są zakresem zadanego
      pytania?”
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Na ulicach D, E, F, G, H, I nie dojdzie do przebudowania nawierzchni ulic, a do
      odtworzenia nawierzchni w ramach prowadzonych prac obejmujących budowę sieci
      wodociągowej wraz z przyłączami”.
    Na pytanie o treści: „Kiedy podjęli Państwo decyzję o realizacji zadania dotyczącego pn.
    „(...)”? Proszę także o wskazanie, z jakich dokładnie dokumentów i kiedy sporządzonych
    wynika podjęcie przez Państwa zamiaru realizacji tej inwestycji”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „xx lipca 2023 r. podjęto decyzję o realizacji zadania, w związku z możliwością pozyskania
    środków zewnętrznych (termin naboru xx.07.2023 r. – xx.08.2023 r.) oraz świadomością
    uszkodzeń związanych z budową sieci wodociągowej. (...).
    Zapytanie ofertowe opublikowano na stronie Urzędu Miejskiego xx.01.2024 r. Następnie
    zlecono opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej, natomiast xx.04.2024 r.
    zgłoszono zamiar przystąpienia do wykonania robót niewymagających pozwolenia na
    budowę do organu architektoniczno-budowlanego, a w czerwcu 2024 r. uzyskano
    zaświadczenie o braku sprzeciwu wobec powyższego zgłoszenia”.
    Na pytanie o treści: „Kiedy rozpoczęli Państwo dokładnie realizację ww. Zadania pn. „(...)”?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Realizację zadania rozpoczęto w dniu xx.01.2024 r., w którym ogłoszono zapytanie
    ofertowe na opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej na przebudowę dróg.
    Projektant xx.04.2024 r. zgłosił zamiar przystąpienia do wykonania robót
    niewymagających pozwolenia na budowę do organu architektoniczno-budowlanego, a w
    czerwcu 2024 r. uzyskano zaświadczenie o braku sprzeciwu wobec powyższego zgłoszenia.

    W celu wyboru Wykonawcy ww. zadania xx.06.2024 r. ogłoszono postępowanie o
    udzielenie zamówienia publicznego łącznie na zadania „(...)” oraz „(...)”.
    Wybór Wykonawcy nastąpił xx.07.2024 r. Umowa została zawarta xx lipca 2024 r. zgodnie
    z przeprowadzonym postępowaniem o udzielenie zamówienia publicznego i obejmuje
    wykonanie dwóch zadań tj. budowę sieci wodociągowej wraz z przyłączami
    wodociągowymi obejmujące ulice: A, B, C, D, E, F, G, H, I oraz przebudowę nawierzchni ulic
    A, B i C wraz z remontem kanalizacji sanitarnej i deszczowej.
    Zgodnie z harmonogramem prace związane z przebudową nawierzchni dróg rozpoczęły
    się w styczniu 2025 r.
    Część prac związanych z budowę sieci np. regulacja studzienek zostanie wykonana po
    zakończeniu przebudowy drogi.
    Zakończenie wszystkich robót planowane jest na xx.07.2025 r.”.
    Na pytanie o treści: „Jeśli zakresem Państwa pytania wskazanego we wniosku są także
    wydatki związane z remontem kanalizacji sanitarnej i/lub deszczowej, proszę o
    szczegółowe opisanie i wskazanie:
    a) „zakresu prac dotyczącego remontu kanalizacji sanitarnej”
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Remont kanalizacji sanitarnej w ramach remontu ulic B, A i C wynosi (...) zł brutto,
      podatek VAT (...) zł i obejmuje m.in. roboty ziemne wykonywane koparkami,
      umocnienie ścian wykopów, wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie
      wykopów, demontaż studni rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur
      kamionkowych kielichowych, montaż rur, studni rewizyjnych z kręgów betonowych i
      żelbetowych, wymiana kręgów betonowych, renowacja kanałów, renowację studni,
      wpięcia do sieci”.
    b) „zakresu prac dotyczących remontu kanalizacji deszczowej”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Remont kanalizacji deszczowej w ramach remontu ulic B, A i C wynosi (...) zł brutto,
      podatek VAT (...) zł i obejmuje m.in.: roboty ziemne wykonywane koparkami,
      umocnienie ścian wykopów, wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie
      wykopów, demontaż studni rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur
      kamionkowych kielichowych, montaż rur betonowych, studni rewizyjnych z kręgów
      betonowych i żelbetowych, wymiana kręgów betonowych, renowacja kanałów,
      renowację studni, wpięcia do sieci. Odwodnienie korpusu drogowego obejmujące:
      · kanalizacja deszczowa – wymiana studzienek ściekowych w wysokości (...) zł brutto,
        podatek VAT (...) zł,
      · regulacja elementów urządzeń podziemnych – m.in. regulacja pionowa studzienek,
        kratek ściekowych, wymiana pokryw w wys. (...) zł brutto, podatek VAT (...) zł”.
    c) „jakie dokładnie przesłanki świadczą o wymuszeniu przez budowę sieci wodociągowej
      konieczności remontu kanalizacji sanitarnej i deszczowej?”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki w postaci naruszenia nawierzchni
      dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub znacznie utrudnia prawidłowe
      użytkowanie tej infrastruktury. Przed rozpoczęciem niniejszej inwestycji, w celu
      prawidłowego funkcjonowania pozostałej infrastruktury, określono konieczny do
      wykonania zakres remontu na podstawie przeprowadzonego czyszczenia i inspekcji
      wideo istniejącej kanalizacji. Pozostałe odcinki kanalizacji albo zostały zakwalifikowane

      do dalszej eksploatacji bez konieczności ich późniejszego remontu albo do
      modernizacji w późniejszym terminie po wyeksploatowaniu, z zastosowaniem
      nowoczesnych metod uszczelniających rozwiązań bez naruszania nawierzchni drogi”.
    d) „do wykonywania jakich konkretnie czynności wykorzystywana jest przez Państwa
      kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem, tj. do czynności:
      a. opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?),
      b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?),
      c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od
      podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem wykorzystywana jest do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Pomimo publicznego
      charakteru remontowanych dróg, zasadnym jest powiązanie wydatków poniesionych
      na ich remont z działalnością gospodarczą Gminy w zakresie odpłatnej i podlegającej
      opodatkowaniu VAT dostawy wody, gdyż przebudowa i remont nawierzchni ulic oraz
      remont kanalizacji sanitarnej i deszczowej zostały wymuszone inwestycją w zakresie
      budowy sieci wodociągowej”.
    e) „czy zadanie w zakresie remontu kanalizacji deszczowej będzie realizowane w ramach
      zadań własnych Gminy? Jeśli tak, prosimy wskazać, na podstawie jakich przepisów
      określonych w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 1465 ze zm.)”,
      odpowiedzieli Państwo, że:
      „Wnioskodawca potwierdza, że zadanie zakresie remontu kanalizacji deszczowej a
      także remontu kanalizacji sanitarnej realizowane będzie w ramach zadań własnych
      Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami prawa, czyli spraw wodociągów i
      zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
      utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
      samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)”.
    Na pytanie o treści: „Do wykonywania jakich konkretnie czynności wykorzystywane są
    przez Państwa drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni, tj. do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?),
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?),
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy jej wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od
      podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni wykorzystywane są do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Pomimo publicznego charakteru
    remontowanych dróg, zasadnym jest powiązanie wydatków poniesionych na ich remont z
    działalnością gospodarczą Gminy w zakresie odpłatnej i podlegającej opodatkowaniu VAT
    dostawy wody, gdyż przebudowa i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji
    sanitarnej i deszczowej zostały wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci
    wodociągowej”.

    Na pytanie o treści: „Czy zadanie w zakresie przebudowy nawierzchni ulic będzie
    realizowane w ramach zadań własnych Gminy? Jeśli tak, prosimy wskazać, na podstawie
    jakich przepisów określonych w ustawie o samorządzie gminnym”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Wnioskodawca potwierdza, że zadanie w zakresie przebudowy nawierzchni ulic będzie
    realizowane w ramach zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami
    prawa, tj. z zakresu spraw gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu
    drogowego na podstawie art. 7 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)”.
    Na pytanie o treści: „Jakie dokładnie przesłanki świadczą o wymuszeniu przez budowę
    sieci wodociągowej konieczności przebudowy dróg?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że – jak zostało wskazane w stanie
    faktycznym wniosku – kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych podyktowana była
    względami racjonalności. Nie byłoby zasadnym, pod kątem technicznym i ekonomicznym,
    przebudowanie nawierzchni dróg, a później budowa nowej sieci wodociągowej. Podkreślić
    należy, że gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby konieczność wykonania
    przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych. Przebudowa dróg została więc
    wymuszona budową sieci wodociągowej. Mając jednak na uwadze treść pytania
    Wnioskodawca precyzuje, że budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki w postaci
    naruszenia nawierzchni dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub znacznie
    utrudniać prawidłowe użytkowanie tej infrastruktury. Nie jest więc racjonalne, ani pod
    względem technicznym ani ekonomicznym, aby Gmina najpierw podjęła się zadania z
    zakresu przebudowy i remontu nawierzchni ulic wraz z remontem kanalizacji sanitarnej i
    deszczowej, a następnie realizowała zadanie z zakresu budowy sieci wodociągowej, gdyż
    takie działanie wiązałoby się dla Gminy z koniecznością wykonania kolejnych prac z
    zakresu przebudowy i remontu nawierzchni ulic i remontem ww. kanalizacji, a także
    naruszeniem dyscypliny finansów publicznych. Budowa sieci wodociągowej z uwagi na
    swoje skutki wymusza więc realizację konieczności przebudowy dróg publicznych”.
    Na pytanie o treści: „Czy na zadania pn. „(...)” i pn. „(...)” otrzymali/ otrzymają Państwo
    jakiekolwiek dofinasowanie zewnętrzne? Jeśli tak, to od jakiej instytucji, kiedy miało/będzie
    miało to miejsce, i na podstawie jakich dokumentów i kiedy sporządzonych? Proszę
    wskazać odrębnie dla ww. zadań”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    „Wnioskodawca wskazuje, że zarówno zadanie pn. „(...)” jak i zadanie pn. „(...)” są
    finansowane ze środków własnych Gminy oraz ze środków pozyskanych ze źródeł
    zewnętrznych. W odniesieniu do finansowania tych inwestycji ze źródeł zewnętrznych
    Wnioskodawca precyzuje, że na realizację zadania pn.:
    1. „(...)” Gmina uzyskała dofinansowane z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
      Inwestycji Strategicznych (Program). Dokumentem potwierdzającym objęcie tego
      zadania dofinansowaniem z Programu jest otrzymana przez Gminę Promesa (...).
    2. „(...)” Gmina uzyskała dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
      Inwestycji Strategicznych (Program). Dokumentem potwierdzającym objęcie tego
      zadania dofinansowaniem z Programu jest otrzymana przez Gminę Promesa (...).
      Obie ww. Promesy inwestycyjne zostały wydane przez Bank Gospodarstwa Krajowego,
      na podstawie art. 69a ust. 1 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o
      szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i
      zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji
      kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 568 ze zmianami), Uchwały
      Rady Ministrów nr 84/2021 z dnia 1 lipca 2021 r. (zmienionej uchwałą nr 176/2021 z

      dnia 28 grudnia 2021 r., uchwałą Rady Ministrów nr 87/2022 z dnia 26 kwietnia 2022 r.
      oraz uchwałą Rady Ministrów nr 205/2022 z dnia 13 października 2022 r.) w sprawie
      ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych
      oraz Regulaminu Naboru Wniosków o dofinansowanie z Rządowego Funduszu Polski
      Ład: Programu Inwestycji Strategicznych”.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 13 marca 2025 r.)
    Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji
    deszczowej, objętych zadaniem pn. „(...)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie
    podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 13 marca 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, tj. bez zastosowania proporcji
    określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającą z faktur dokumentujących
    poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji
    deszczowej objętych zadaniem pn. „(...)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie
    podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(...)”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT).

    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej - (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie
    z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku
    od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które
    mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach
    tych zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Gmina realizując zadanie w zakresie budowy sieci wodociągowej, która będzie służyła
    Gminie do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, niekorzystającej ze zwolnienia z
    opodatkowania w zakresie odpłatnej i opodatkowanej dostawy wody na rzecz
    mieszkańców, wykonywanej za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Komunalnej i
    Mieszkaniowej, będzie występować w charakterze podatnika VAT.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych na budowę sieci wodociągowej.
    Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, że zadanie w zakresie przebudowy i remontu
    nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej zostało wymuszone budową sieci
    wodociągowej i gdyby nie budowa tej sieci, nie wystąpiłaby konieczność wykonania
    przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej, zdaniem
    Wnioskodawcy, inwestycja w zakresie przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz
    remontu kanalizacji deszczowej ma charakter służebny w stosunku do inwestycji budowy
    sieci wodociągowej. Zdaniem Gminy, opisane okoliczności wskazują zatem na możliwość
    obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, bez
    zastosowania proporcji, określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającej z faktur
    dokumentujących wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji
    deszczowej objętych zadaniem pn. „(...)”.
    W ocenie Wnioskodawcy, pomimo, iż zadaniem Gminy jest utrzymanie dróg oraz
    zapewnienie odprowadzenia deszczówki, a więc realizacja publicznych zadań, w ramach
    których Gmina nie występuje w charakterze podatnika VAT, a więc nieobjętych podatkiem
    VAT, to nie ulega wątpliwości, że realizacja tej inwestycji nie zostałaby podjęta, gdyby nie
    podjęto decyzji o budowie sieci wodociągowej. Tym samym zasadnym jest powiązanie
    wydatków poniesionych na przebudowę i remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji
    deszczowej z działalnością gospodarczą Gminy w zakresie odpłatnej i podlegającej
    opodatkowaniu VAT dostawy wody, gdyż przebudowa i remont nawierzchni ulic oraz
    remont kanalizacji deszczowej zostały wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci
    wodociągowej.
    Potwierdzeniem powyższego jest orzeczenie TSUE z dnia 22 października 2015 r. w
    sprawie C- 126/14, w którym Trybunał wskazał: „(...) z postanowienia odsyłającego nie
    wynika w żaden sposób, że publiczne udostępnienie ścieżki rekreacyjnej w postępowaniu
    głównym podlega jakiemukolwiek zwolnieniu przewidzianemu przez dyrektywę VAT. Po

    drugie, ponieważ wydatki poniesione przez spółkę Sveda w celu wykonania tej ścieżki
    mogą zostać powiązane, jak wynika z pkt 23 niniejszego wyroku, z przewidzianą
    działalnością gospodarczą podatnika, wydatki te nie dotyczą działalności nieobjętej
    podatkiem VAT.
    W konsekwencji bezpośrednie nieodpłatne wykorzystanie dóbr inwestycyjnych (...) nie
    podważa bezpośredniego i ścisłego związku istniejącego między transakcjami
    powodującymi naliczenie podatku a transakcjami objętymi podatkiem należnym, które
    rodzą prawo do odliczenia, lub z całością działalności gospodarczej podatnika i w związku
    z tym wykorzystanie to nie ma żadnego wpływu na istnienie prawa do odliczenia podatku
    VAT”.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT badanie
    związku między wydatkami, a czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być
    dokonywane w szerszym kontekście i nie może ograniczać się wyłącznie do ustalenia
    ścisłego, bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością
    opodatkowaną.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina także w zakresie czynności wchodzących w zakres jej
    zadań własnych może występować w charakterze podatnika VAT. W tym aspekcie
    Wnioskodawca wskazuje na orzeczenie NSA sygn. akt I FSK 1113/19 z dnia 30 stycznia
    2020 r.: „3.6. Konstatacja organu, że Gmina w związku z wydatkami poniesionymi na
    realizowaną inwestycję wykonywać będzie zadania własne, nie jest przesądzająca w
    kwestii możliwości odliczenia poniesionych przez Gminę wydatków ponoszonych na
    roboty budowlane z branży drogowej (tj. budowę dróg wewnętrznych, chodników,
    zjazdów drogi, poboczy, przepustów i rowów drogowych, budowę odwodnienia
    drogowego), budowę infrastruktury energetycznej, w tym oświetlenia wewnętrznych dróg
    i chodników, przebudowę drogi gminnej wraz ze skrzyżowaniami, chodnikiem, zjazdami,
    poboczem, oświetleniem oraz przepustami rowami, a także na analizę i ekspertyzę
    popytu, dokumentacje związaną z Inwestycją, nadzór budowlany i inwestorski w branży
    sanitarnej i elektrycznej, wycinkę drzew z terenów innych niż przeznaczone do sprzedaży.
    Zasadnicze znaczenie w tym względzie mieć będzie związek przedmiotowych wydatków z
    czynnościami opodatkowanymi (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).
    Przede wszystkim organ pomija okoliczność, że zgodnie z utrwalonym już orzecznictwem,
    na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, badanie związku między
    wydatkami, a czynnościami opodatkowanymi podatnika powinno być dokonywane w
    szerszym kontekście i nie może ograniczać się wyłącznie do ustalenia ścisłego,
    bezpośredniego związku poniesionego kosztu z konkretną czynnością opodatkowaną
    (por. wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1995/18)”.
    Wnioskodawca wskazuje, że sam fakt poniesienia przez Gminę wydatków związanych z
    zadaniami własnymi, nie przesądza jeszcze o braku możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli wydatki związane z przebudową i
    remontem nawierzchni ulic oraz remontem kanalizacji deszczowej mają związek z
    czynnościami opodatkowanymi tzn. z budową sieci wodociągowej, niezbędnej do
    działalności gospodarczej Gminy (którą Wnioskodawca wykonuje, działając w charakterze
    podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej), polegającej na dostarczaniu wody, to od
    wydatków tych Gminie niewątpliwie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Wnioskodawca dostrzega bezpośredni związek wydatków ponoszonych na przebudowę i
    remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji deszczowej z działalnością gospodarczą
    opodatkowaną VAT Gminy, związaną z dostarczaniem wody, tj. wystąpienie inwestycji w
    zakresie przebudowy i remontu nawierzchni ulic oraz remontu kanalizacji deszczowej
    zostało wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci wodociągowej, służącej do celów
    działalności gospodarczej Gminy, opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z
    opodatkowania.

    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o pełną kwotę podatku VAT naliczonego, bez
    zastosowania proporcji określonej w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, wynikającą z faktur
    dokumentujących poniesione przez zadaniem pn. „(...)”, którego konieczność
    przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach zadania pn.
    „(...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to

    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gmin. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, niezbędne jest istnienie związku między
    dokonywanymi zakupami towarów i usług a prowadzoną działalnością opodatkowaną.
    Zauważenia wymaga, że ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób
    towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być
    bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami

    towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady.
    Zgodnie bowiem z art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim
      od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu
      dostarczone przez innego podatnika.
    Warunek zachowania związku zakupów z działalnością opodatkowaną, jest również
    akcentowany w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W orzeczeniu z
    6 kwietnia 1995 r., (w sprawie C-4/94, BLP Group plc v. Commissioners of Customs &
    Excise) TSUE stwierdził, że powstanie prawa do odliczenia podatku jest uzależnione od
    bezpośredniego i niezwłocznego związku z transakcjami opodatkowanymi (ang. direct and
    immediate link with the taxable transactions ). Także w wyroku z 8 czerwca 2000 r. (w
    sprawie C-98/98, Commissioners of Customs and Excise a Midland Bank plc), TSUE nie
    miał wątpliwości, że artykuł 2 Pierwszej Dyrektywy i artykuł 17 ust. 2, 3 i 5 Szóstej
    Dyrektywy w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych należy interpretować w taki sposób, aby warunkiem odliczenia
    przez podatnika VAT oraz podstawą do ustalenia zakresu tego prawa było zasadniczo
    istnienie bezpośredniego związku pomiędzy daną transakcją nabycia a daną transakcją
    (lub transakcjami) sprzedaży, uprawniającymi do dokonania odliczenia. Ponadto Trybunał
    w wyroku z 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta przesądził, że w sytuacji gdy
    podatnik wykonuje działalność gospodarczą i działalność niemającą charakteru
    gospodarczego, prawo do odliczenia z tytułu ewentualnych wydatków jest dopuszczalne
    jedynie w zakresie, w jakim wydatki te można przyporządkować działalności gospodarczej
    podatnika.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations S.A. (C-16/00) Trybunał
    doszedł do wniosku, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy wydatkiem a sprzedażą opodatkowaną VAT, co oznacza,
    że wydatek musi stanowić element kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Niemniej TSUE
    stwierdził, że wydatki na doradztwo związane z procesem przejmowania spółek zależnych
    przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z działalnością opodatkowaną tej
    spółki.
    W świetle powyższego orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że kierując się wykładnią
    dokonywaną w zgodzie z zasadami VI Dyrektywy (od 1 stycznia 2007 r. – Dyrektywy 2006
    /112/WE), na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, podobnie jak i art. 17(2)(3) i (5) VI Dyrektywy
    (art. 167 i nast. Dyrektywy 2006/112/WE) należy przyjąć – co do zasady – że niezbędnym
    warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami
    (wydatkami), a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część
    składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej
    transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych wprawdzie nie
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług, a sprzedażą
    opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów
    podatnika, pozostając w ten sposób w pośrednim związku z jego opodatkowaną

    działalnością gospodarczą, prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków)
    powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje
    prawo do odliczenia VAT.
    Ponadto, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 320 ze zm.):
      Drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z
      kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z
      ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach
      szczególnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące
      kategorie:
      1) drogi krajowe;
      2) drogi wojewódzkie;
      3) drogi powiatowe;
      4) drogi gminne.
    Zgodnie z art. 4 pkt 18 i pkt 19 ww. ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      18) przebudowa drogi – wykonywanie robót, w których wyniku następuje
      podwyższenie parametrów technicznych i eksploatacyjnych istniejącej drogi,
      niewymagających zmiany granic pasa drogowego.
      19) remont drogi – wykonywanie robót przywracających pierwotny stan drogi, także
      przy użyciu wyrobów budowlanych innych niż użyte w stanie pierwotnym.
    Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o drogach publicznych określa, że:
      Do dróg gminnych zalicza się drogi o znaczeniu lokalnym niezaliczone do innych
      kategorii, stanowiące uzupełniającą sieć dróg służących miejscowym potrzebom, z
      wyłączeniem dróg wewnętrznych.
    Na podstawie art. 8 ust. 1, 2 i 3 ustawy o drogach publicznych:
      1. Drogi, parkingi oraz place przeznaczone do ruchu pojazdów, niezaliczone do
        żadnej z kategorii dróg publicznych i niezlokalizowane w pasie drogowym takiej
        drogi, są drogami wewnętrznymi.
      2. Budowa, przebudowa, remont, utrzymanie, ochrona i oznakowanie dróg
        wewnętrznych oraz zarządzanie nimi należy do zarządcy terenu, na którym jest
        zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku – do właściciela tego terenu.
      3. Finansowanie zadań, o których mowa w ust. 2, należy do zarządcy terenu, na
        którym jest zlokalizowana droga, a w przypadku jego braku – do właściciela tego
        terenu.
    Na mocy art. 19 ust. 1 ustawy o drogach publicznych:
      Organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego
      właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu,
      utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.
    Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy:
      Zarządcami dróg, z zastrzeżeniem ust. 3, 5, 5a i 8, są dla dróg:
      1) krajowych – Generalny Dyrektor Dróg Krajowych i Autostrad;
      2) wojewódzkich – zarząd województwa;

      3) powiatowych – zarząd powiatu;
      4) gminnych – wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Stosownie do art. 20 pkt 1-4 ustawy o drogach publicznych:
      Do zarządcy drogi należy w szczególności:
      1) opracowywanie projektów planów rozwoju sieci drogowej oraz bieżące
        informowanie o tych planach organów właściwych do sporządzania miejscowych
        planów zagospodarowania przestrzennego;
      2) opracowywanie projektów planów finansowania budowy, przebudowy, remontu,
        utrzymania i ochrony dróg oraz drogowych obiektów inżynierskich;
      3) pełnienie funkcji inwestora;
      4) utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich,
        urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z
        wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2.
    Ponadto zgodnie z § 83 ust. 1-7 rozporządzenia z dnia 24 czerwca 2022 r. Ministra
    Infrastruktury w sprawie przepisów techniczno-budowlanych dotyczących dróg
    publicznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1518) stanowi, że:
      1. Wody opadowe lub roztopowe z pasa drogowego albo dopływające do pasa
        drogowego po powierzchni terenu zagospodarowuje się za pomocą urządzeń do
        odwodnienia powierzchniowego. Nie zmienia się kierunku lub natężenia odpływu
        wód opadowych lub roztopowych z pasa drogowego ze szkodą dla gruntów
        sąsiednich ani nie odprowadza się tych wód na grunty sąsiednie, z wyjątkiem
        przypadków określonych w przepisach prawa wodnego.
      2. Wody opadowe lub roztopowe z pasa drogowego oczyszcza się, jeżeli taki
        obowiązek wynika z przepisów prawa wodnego.
      3. Nie odprowadza się wody z powierzchni jezdni oraz z otwartych urządzeń do
        odwodnienia powierzchniowego na most lub wiadukt albo do tunelu.
      4. Urządzenia do odwodnienia powierzchniowego projektuje się w rozmiarach, które
        uwzględniają natężenie deszczu miarodajnego, a urządzenia do retencjonowania
        wody przed jej odprowadzeniem projektuje się w taki sposób, aby miały
        pojemność umożliwiającą przyjęcie wody gromadzonej w czasie deszczu
        miarodajnego lub deszczu o innym natężeniu, jeżeli będzie on bardziej
        niekorzystny z uwagi na napełnienie tego urządzenia.
      5. Urządzenia do odwodnienia powierzchniowego projektuje się poza jezdnią,
        częścią pobocza o powierzchni twardej oraz opaską wewnętrzną, z wyjątkiem
        trudnych warunków.
      6. Wpusty studzienek ściekowych i rewizyjnych projektuje się poza pasem przejazdu
        kół pojazdów. Dopuszcza się projektowanie wpustów studzienek ściekowych i
        rewizyjnych w pasie przejazdu kół pojazdów na ulicy klasy D oraz w trudnych
        warunkach na ulicy klasy L.
      7. Urządzenia do odwodnienia powierzchniowego drogi klasy A lub S projektuje się w
        sposób umożliwiający zablokowanie odpływu wody zanieczyszczonej materiałami
        niebezpiecznymi, które przedostały się do tych urządzeń w wyniku pożaru lub
        innego miejscowego zagrożenia.
    Z powyższych przepisów wynika, że działania zarządców dróg mieszczą się w zakresie
    czynności o charakterze publicznoprawnym i wynikają z wykonywania przez te jednostki
    władztwa publicznoprawnego.

    Zaznaczenia wymaga, że z uwagi na swą specyfikę, jednostki samorządu terytorialnego nie
    są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami. Powyższe wynika
    chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek przez treść art. 15 ust. 6 ustawy, i
    nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w przypadku działania w
    charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu komercyjny przedsiębiorca nie
    posiada i którego działalność, co do zasady, jest opodatkowana w całości. Z tego też
    względu, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich, jak jednostki samorządu terytorialnego, należy mieć na względzie
    okoliczność, że podmioty te – co do zasady – w odniesieniu do większości swych zadań
    występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do
    ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z opis sprawy wynika, że:
    - są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT,
    - realizują Państwo zadania własne, do których w szczególności należą sprawy z zakresu
      gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, a także
      wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz,
    - dostarczając wodę i odbierając ścieki od mieszkańców Gminy bądź przedsiębiorców, za
      pośrednictwem Zakładu, prowadzą Państwo działalność gospodarczą podlegającą
      opodatkowaniu VAT i nie korzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT,
    - są Państwo w toku realizacji zadania pn. „(...)”. Zadanie obejmuje budowę sieci
      wodociągowej wraz z przyłączami wodociągowymi obejmującej ulice: A, B, C, D, E, F, G,
      H oraz I,
    - w czerwcu 2023 r. podjęto ustną decyzję o realizacji ww. zadania,
    - roboty związane z budową sieci wodociągowej wraz z przyłączami zostały rozpoczęte po
      xx października 2024 r.,
    - do wybudowanej sieci wodociągowej przyłączone zostaną wyłącznie budynki
      mieszkalne, do sieci nie zostanie podłączona żadna jednostka organizacyjna podległa
      Państwa Gminie,
    - wynik ww. inwestycji służyć będzie wyłącznie celom prowadzonej przez Państwa Gminę
      działalności gospodarczej opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z
      opodatkowania,
    - skutkiem realizacji powyższej inwestycji obejmującej budowę sieci wodociągowej, w
      związku z którą doszło do konieczności zajęcia pasa drogi publicznej i jej uszkodzenia,
      będzie konieczność wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana jest
      budowa sieci,
    - będą Państwo realizować zadanie pn. „(...)”,
    - xx lipca 2023 r. podjęto decyzję o realizacji ww. zadania,
    - prace związane z przebudową nawierzchni dróg rozpoczęły się w styczniu 2025 r.
      Zakończenie wszystkich robót planowane jest na xx lipca 2025 r.,
    - faktury dokumentujące wydatki ponoszone w związku z realizacją zadań wystawiane
      będą na Państwa Gminę jako nabywcę,
    - będą Państwo w stanie, na podstawie kosztorysu umowy oraz protokołu
      zaawansowania prac stwierdzić, jaka kwota dotyczyć będzie budowy sieci
      wodociągowej, przebudowy nawierzchni ulic, remontu kanalizacji sanitarnej oraz
      remontu kanalizacji deszczowej,

    - przedmiotem zapytania są zarówno wydatki związane z przebudową i remontem
      nawierzchni ulic, jak i remontu kanalizacji deszczowej, ponoszone w ramach realizacji
      zadania pn. „(...)”. Przedmiotem wniosku nie są wydatki ponoszone na remont
      kanalizacji sanitarnej w związku z realizacją przedmiotowego zadania,
    - kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem wykorzystywana jest do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    - zadanie zakresie remontu kanalizacji deszczowej, a także remontu kanalizacji sanitarnej
      realizowane będzie w ramach zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi
      przepisami prawa,
    - drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni wykorzystywane są do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT,
    - zadanie w zakresie przebudowy nawierzchni ulic będzie realizowane w ramach zadań
      własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami prawa,
    - zarówno zadanie pn. „(...)” jak i zadanie pn. „(...)” są finansowane ze środków własnych
      Gminy oraz ze środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez Gminę wydatki na przebudowę i
    remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych zadaniem pn. „(...)”, którego
    konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową sieci wodociągowej w ramach
    zadania pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Analizując opis sprawy, powtórzyć należy, że w celu odliczenia podatku naliczonego w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zaznaczenia wymaga fakt, że zasadniczym przedmiotem działalności gminy są czynności
    wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego, w celu sprawowania władzy
    publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy gminy. Do zakresu działań
    gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów. W sferze publicznoprawnej – co należy podkreślić –
    są, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, sprawy gminnych
    dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, jak i wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,

    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Zatem przebudowa drogi rozumiana, jako wykonywanie robót, w których wyniku
    następuje podwyższenie parametrów technicznych i eksploatacyjnych istniejącej drogi,
    niewymagających zmiany granic pasa drogowego, remont drogi rozumiany, jako
    wykonywanie robót przywracających pierwotny stan drogi, także przy użyciu wyrobów
    budowlanych innych niż użyte w stanie pierwotnym, jak i zapewnienie prawidłowego
    odwodnienia powierzchniowego drogi publicznej, w tym przypadku gminnej, której
    zarządcą jest wójt (burmistrz, prezydent miasta), jest zbiorową potrzebą wspólnoty i ma
    charakter celu publicznego.
    W omawianej sprawie w związku z realizacją zadania pn. „(...)” ponoszą/będą Państwo
    ponosić wydatki związane z przebudową i remontem nawierzchni ulic, jak i remontem
    kanalizacji deszczowej w ramach realizacji zadania pn. „(...)”.
    Wskazują Państwo, że remont kanalizacji deszczowej w ramach remontu ulic B, A i C
    obejmuje m.in.: roboty ziemne wykonywane koparkami, umocnienie ścian wykopów,
    wykonanie podłoży i obsypki z kruszyw, zasypywanie wykopów, demontaż studni
    rewizyjnych z kręgów betonowych, demontaż kanału z rur kamionkowych kielichowych,
    montaż rur betonowych, studni rewizyjnych z kręgów betonowych i żelbetowych, wymiana
    kręgów betonowych, renowacja kanałów, renowację studni, wpięcia do sieci. Odwodnienie
    korpusu drogowego obejmuje, w ramach kanalizacji deszczowej, natomiast: wymianę
    studzienek ściekowych, regulację elementów urządzeń podziemnych m.in. regulację
    pionową studzienek, kratek ściekowych, wymianę pokryw.
    Natomiast zakres prac dotyczący remontu nawierzchni ulic A, B i C obejmuje m.in. roboty
    rozbiórkowe istniejących nawierzchni (kostka betonowa, trylinka, kostka kamienna,
    nawierzchnia bitumiczna, krawężniki), ustawienie nowych krawężników betonowych,
    ustawienie obrzeży betonowych, wykonanie nawierzchni zjazdów, wykonanie nawierzchni
    jezdni przedmiotowych ulic, wykonanie nawierzchni opaski z kostki betonowej, lokalizacja
    uzbrojenia podziemnego względem wykonywanych prac, roboty związane z
    wprowadzeniem stałej organizacji ruchu.
    W opisie sprawy wskazali Państwo także, że:
    - gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby konieczność wykonania
      przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych. Przebudowa dróg została więc
      wymuszona budową sieci wodociągowej,
    - budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki w postaci naruszenia nawierzchni
      dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub znacznie utrudnia prawidłowe
      użytkowanie tej infrastruktury. Przed rozpoczęciem inwestycji, w celu prawidłowego
      funkcjonowania pozostałej infrastruktury, określono konieczny do wykonania zakres
      remontu na podstawie przeprowadzonego czyszczenia i inspekcji wideo istniejącej
      kanalizacji. Pozostałe odcinki kanalizacji albo zostały zakwalifikowane do dalszej
      eksploatacji bez konieczności ich późniejszego remontu albo do modernizacji w
      późniejszym terminie po wyeksploatowaniu, z zastosowaniem nowoczesnych metod
      uszczelniających rozwiązań bez naruszania nawierzchni drogi,
    - przesłanki świadczące o wymuszeniu przez budowę sieci wodociągowej konieczności
      remontu kanalizacji deszczowej, to : budowa sieci wodociągowej niesie za sobą skutki
      w postaci naruszenia nawierzchni dróg publicznych w sposób, który uniemożliwia i/lub
      znacznie utrudnia prawidłowe użytkowanie tej infrastruktury. Przed rozpoczęciem
      inwestycji, w celu prawidłowego funkcjonowania pozostałej infrastruktury, określono
      konieczny do wykonania zakres remontu na podstawie przeprowadzonego
      czyszczenia i inspekcji wideo istniejącej kanalizacji. Pozostałe odcinki kanalizacji albo
      zostały zakwalifikowane do dalszej eksploatacji bez konieczności ich późniejszego

      remontu albo do modernizacji w późniejszym terminie po wyeksploatowaniu, z
      zastosowaniem nowoczesnych metod uszczelniających rozwiązań bez naruszania
      nawierzchni drogi.
    Mając jednak na uwadze całokształt okoliczności sprawy, należy podkreślić, że ww. ulice są
    drogami publicznymi i stanowią dobro publiczne, które są ogólnodostępne dla każdego
    mieszkańca gminy, czy kierowcy. Co istotne wskazali Państwo, że zadanie w zakresie
    remontu kanalizacji deszczowej, jak również w zakresie przebudowy nawierzchni ulic B, A i
    C, realizowane będzie w ramach zadań własnych Gminy nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa.
    Jednocześnie rozważając możliwość skorzystania przez Państwa z prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o podatek naliczony od wydatków związanych z przebudową i
    remontem nawierzchni ulic B, A i C, jak i remontem kanalizacji deszczowej, należy
    ponownie podkreślić, iż w świetle art. 86 ustawy, najistotniejszym warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi realizację tego prawa jest związek dokonanych zakupów z
    wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Oznacza to, że podatnik nie
    może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku
    należnego. Zauważyć należy, że system odliczenia ma na celu uwolnienie podatnika od
    ciężaru podatku od towarów i usług, zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Natomiast nie daje uprawnienia do
    odliczenia w przypadku czynności będących poza zakresem działalności gospodarczej. W
    tym miejscu wskazać trzeba, że drugi warunek, wymieniony w art. 86 ustawy, dający
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, to posiadanie statusu
    podatnika, zdefiniowanego w art. 15 ustawy.
    Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, jaki i wskazany przez Państwa zakres prac
    obejmujących przebudowę i remont nawierzchni ulic, jak i remontem kanalizacji
    deszczowej w ramach realizacji zadania pn. „(...)”, jednoznacznie wskazuje, że w
    rozpatrywanej sprawie Gmina realizuje zadania własne, wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 2 i
    3 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania własne Gminy są zadaniami nałożonymi na nią
    odrębnymi przepisami prawa. Efekty prac – przebudowana nawierzchni ulic A, B i C i
    wyremontowana kanalizacja deszczowa będą wykorzystywane w celu zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. W takim ujęciu Gmina bez wątpienia nie może być uznana
    za podatnika, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, gdyż realizuje w tym zakresie zadania
    własne, służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że – jak Państwo wskazali:
    · drogi na odcinku objętym przebudową nawierzchni wykorzystywane są do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;
    · kanalizacja deszczowa na odcinku objętym remontem wykorzystywana jest do
      czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Co prawda wskazują Państwo, że:
    · pomimo publicznego charakteru remontowanych dróg, zasadnym jest powiązanie
      wydatków poniesionych na ich remont z działalnością gospodarczą Gminy w zakresie
      odpłatnej i podlegającej opodatkowaniu VAT dostawy wody, gdyż przebudowa i
      remont nawierzchni ulic oraz remont kanalizacji sanitarnej i deszczowej zostały
      wymuszone inwestycją w zakresie budowy sieci wodociągowej,
    · skutkiem realizacji powyższej inwestycji obejmującej budowę sieci wodociągowej, w
      związku z którą doszło do konieczności zajęcia pasa drogi publicznej i jej uszkodzenia,
      będzie konieczność wyremontowania dróg na odcinku, na którym realizowana jest
      budowa sieci. Tym samym, Gmina będzie realizować zadanie pn. „(...)”,
    · kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych podyktowana była względami
      racjonalności. Nie byłoby zasadnym, pod kątem technicznym i ekonomicznym,
      przebudowanie nawierzchni dróg, a później budowa nowej sieci wodociągowej.

      Podkreślić należy, że gdyby nie budowa sieci wodociągowej, nie wystąpiłaby
      konieczność wykonania przebudowy i remontu nawierzchni dróg gminnych.
      Przebudowa dróg została więc wymuszona budową sieci wodociągowej.
    Jednakże w ocenie organu fakt, że kolejność wykonywanych zadań inwestycyjnych, o
    których mowa we wniosku, podyktowana była względami racjonalności, nie dowodzi
    bezpośredniego związku dokonywanych zakupów, niezbędnych do przebudowy i remontu
    nawierzchni ulic oraz remontem kanalizacji deszczowej, z realizowanymi przez Państwa
    czynnościami opodatkowanymi, w stopniu uzasadniającym odliczenie podatku
    naliczonego od tych zakupów. Zdaniem organu nie występuje bezpośredni związek
    pomiędzy ponoszonymi wydatkami na przebudowę nawierzchni ulic i remont kanalizacji
    deszczowej, a wybudowaniem sieci wodociągowej, która wykorzystywana będzie
    wyłącznie do czynności opodatkowanych. Nadrzędnym bowiem celem działań
    planowanych przez Gminę jest wypełnienie zadań własnych, wynikających z wymienionych
    powyżej przepisów ustawy o samorządzie gminnym. Budowa sieci wodociągowej na
    osiedlu domów jednorodzinnych służącej czynnościom opodatkowanym ma zatem
    charakter wtórny względem zadań własnych Gminy i nie pozostaje w bezpośrednim
    związku z planowanymi zakupami.
    Podkreślenia wymaga, że realizacja obu inwestycji i planowanie przez Gminę ich realizacji
    praktycznie zbiega się w czasie. Jednocześnie – jak Państwo wskazali – xx lipca 2023 r.
    podjęto decyzję o realizacji zadania pn. „(...)”, w związku z możliwością pozyskania
    środków zewnętrznych (termin naboru xx.07.2023 r. – xx.08.2023 r.) oraz świadomością
    uszkodzeń związanych z budową sieci wodociągowej.
    Ponadto zaznaczenia wymaga, że mimo, iż budowa sieci wodociągowej wraz z przyłączami
    wodociągowymi obejmujące ulice: A, B, C, D, E, F, G, H, I, to wskazują Państwo, że
    przebudowa wyłącznie nawierzchni ulic A, B i C wraz z remont kanalizacji deszczowej,
    obejmująca kompleksową modernizację tych ulic, uzależniona jest od budowy sieci
    wodociągowej. Natomiast w odniesieniu do ulic A, B i C mogłoby dojść do sytuacji
    podobnej jak na pozostałych ulicach, tj. wyłącznie do odtworzenia nawierzchni po
    przeprowadzonej budowie sieci wodociągowej. Natomiast w związku w związku z
    możliwością pozyskania środków zewnętrznych podjęli Państwo decyzję o realizacji ww.
    zadania polegającego na remoncie nawierzchni ulic A, B i C i kanalizacji deszczowej.
    Zatem, w analizowanej sprawie nie wystąpi związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi na
    remont nawierzchni ulic A, B i C i kanalizacji deszczowej, a sprzedażą opodatkowaną. Nie
    występuje bowiem bezpośredni związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami związanymi z
    przebudową i remontem nawierzchni ww. ulic, jak i remontem kanalizacji deszczowej, a
    wybudowaniem sieci wodociągowej, do której podłączeni będą wyłącznie mieszkańcy, i
    która służyć będzie czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Przedmiotowe wydatki w ramach remontu ulicy B, A i C ponoszą Państwo w ramach zadań
    własnych nałożonych na Państwa ustawą o samorządzie gminnym, i w tym zakresie
    działają Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Wydatki te nie są związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym
    nabywając towary i usługi nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem bez znaczenia pozostaje wskazanie przez Państwa, że remont ww. ulic był
    następstwem budowy sieci wodociągowej, gdyż nie zmienia to charakteru inwestycji, tj.
    realizacji zadań własnych dla ogółu mieszkańców. Ponadto przedstawiony opis sprawy nie
    wskazuje na takie następstwo.
    Ponadto, jak Państwo wskazali, przedmiotowe zadania dotyczące budowy sieci
    wodociągowej oraz remontu ulic i kanalizacji deszczowej są dwoma odrębnymi zadaniami,
    realizowanymi na podstawie dwóch odrębnych umów z tym samym wykonawcą. Są
    Państwo w stanie na podstawie kosztorysu, umowy oraz protokołu zaawansowania prac
    stwierdzić jaka kwota dotyczy budowy sieci wodociągowej, przebudowy nawierzchni ulic,
    remontu kanalizacji sanitarnej oraz remontu kanalizacji deszczowej.

    W konsekwencji, towary i usługi służące przebudowie nawierzchni ulic i kanalizacji
    deszczowej nabywali Państwo nie jako podatnik podatku VAT, lecz jako organ władzy
    publicznej, a efekty realizacji inwestycji pn. „(...)” są wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nie został więc spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku
    naliczonego jakim jest związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną
    podatkiem VAT. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z przebudową i remontem nawierzchni ulic, jak i remontu
    kanalizacji deszczowej, ponoszonych w ramach realizacji zadania pn. „(...)”, ponieważ
    przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostały spełnione.
    Podsumowanie
    Nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących poniesione przez
    Gminę wydatki na przebudowę i remont ulic oraz remont kanalizacji deszczowej, objętych
    zadaniem pn. „(...)”, którego konieczność przeprowadzenia będzie podyktowana budową
    sieci wodociągowej w ramach zadania pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko oceniłem jako nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały
    objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zakresu prac dotyczącego remontu kanalizacji
    sanitarnej, prawa do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na budowę sieci wodociągowej oraz wydatków na
    odtworzenie nawierzchni ulic D, E, F, G, H, I.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku wyroków:
    - TSUE z dnia 22 października 2015 r. w sprawie C-126/14 dotyczącego oceny ścisłego i
      bezpośredniego związku pomiędzy transakcjami opodatkowanymi na wcześniejszym i
      późniejszym etapie obrotu oraz związanego z tym prawem do odliczenia podatku VAT,
      wyjaśniam, że bezpośrednie odniesienie do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
      Europejskiej, który zapadł w konkretnej sprawie podatnika jest możliwe tylko w

      przypadku, gdy mamy do czynienia z identycznym lub podobnym stanem faktycznym.
      Powołany wyrok dotyczył przyznania podatnikowi prawa do odliczenia kwoty VAT
      naliczonego, zapłaconego w związku z nabyciem lub wytworzeniem dóbr
      inwestycyjnych w celu prowadzenia planowanej działalności gospodarczej związanej z
      turystyką na obszarach wiejskich i turystyką rekreacyjną, które to dobra są, po
      pierwsze, bezpośrednio przeznaczone do nieodpłatnego użytku publicznego i które,
      po drugie, mogą pozwolić na przeprowadzanie transakcji opodatkowanych, o ile
      istnieje bezpośredni i ścisły związek pomiędzy wydatkami związanymi z transakcjami
      powodującymi naliczenie podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi
      podatkiem należnym bądź z całością działalności gospodarczej podatnika, co powinien
      zbadać sąd odsyłający na podstawie obiektywnych dowodów. Jednocześnie wydatki
      ponosiła Spółka Sveda będąca osobą prawną prowadzącą działalność w celach
      zarobkowych, która to działalność polega na/obejmuje zakwaterowanie, dostawę
      posiłków i napojów, organizację targów, konferencji i odpoczynku, a także inżynierię i
      związane z tą działalnością doradztwo.
    - Naczelnego Sądu Administracyjnego, sygn. akt I FSK 1113/19 z dnia 30 stycznia 2020 r.
      dotyczącego prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją
      inwestycji wyjaśniam, że rozstrzygnięcie to odnosi się do indywidualnej sprawy i co do
      zasady wiążą ono stronę postępowania w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie
      rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. W
      ww. wyroku podkreślono, że celem inwestycji było zwiększenie popytu na
      nieruchomości gminne i osiągnięcie jak najwyższej ceny z ich sprzedaży. Wyraźnie też
      zaznaczono, że celem wzbogacenia działek o określone media i infrastrukturę było
      zachęcenie inwestorów do kupna działek, bowiem tereny należące do Gminy są
      atrakcyjne dla potencjalnych przedsiębiorców w kontekście prowadzenia na nich
      działalności gospodarczej.
    Zatem, wskazane ww. wyroki nie ma wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie,
    gdyż dotyczą pozornie zbieżnych okoliczności sprawy. Natomiast stany faktyczne w nich
    przedstawione dotyczą innych sytuacji niż w rozpatrywanej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.