Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-601/09/AP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-14
Teza: skutki podatkowe dokonanej zamiany nieruchomości gruntowej stanowiącej środek trwały w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości; przychód; zamiana; zbycie-odpłatne zbycie; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 21 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania zamiany nieruchomości gruntowej, stanowiącej środek trwały w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 lipca 2009 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych dokonania zamiany nieruchomości gruntowej, stanowiącej środek trwały w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 5 marca 2009 roku aktem notarialnym, podatnik nabył od Gminy nieruchomość gruntową stanowiącą działkę nr 2282/1 o powierzchni 0,1033ha. Wartość netto ww. działki wynosiła 135.000 zł, kupujący zapłacili wynagrodzenie notariuszowi w wysokości 1.380 zł, opłacili również opłaty sądowe do Sądu Wieczystoksięgowego w wysokości 260 zł. Ustalono całkowity koszt nabycia nieruchomości gruntowej na kwotę 136.640 zł. Dla realizacji przez Gminę drogi dojazdowej do obiektów publicznych dokonano podziału działki nr 2282/1 o powierzchni 0,1033 ha na działki: nr 2282/4 o powierzchni 0,0659 ha i nr 2282/5 o powierzchni 0,0374 ha. Protokołem rokowań z dnia 28 kwietnia 2009 roku pomiędzy Gminą reprezentowaną przez zastępcę Burmistrza, a Spółką cywilną uzgodniono zamianę nieruchomości.

Przedmiotem zamiany jest:

*   nieruchomość oznaczona działką nr 2282/6 o powierzchni 0,0431 ha, stanowiącą własność Gminy, której wartość została ustalona w operacie szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego na kwotę 24.803 zł + podatek VAT 22% w wysokości 5.456,66 zł. Łączną kwota wynosi 30.259,66 zł oraz
*   nieruchomość oznaczoną działką nr 2282/5, stanowiącą własność Spółki, której wartość została ustalona w operacie szacunkowym rzeczoznawcy majątkowego na kwotę 23.087 + podatek VAT 22% w wysokości 5.079,14 zł. Łączna kwota wynosi 28.166,14 zł.

W wyniku ustalonej zamiany Gmina przenosi własność nieruchomości oznaczonej działką nr 2282/6 o powierzchni 0,0431 ha na rzecz Spółki cywilnej, a Spółka ta przenosi na własność Gminy nieruchomość oznaczoną działką nr 2282/5 o powierzchni 0,0374 ha. W związku z różnicą wartości zamienionych nieruchomości Spółka zobowiązana jest do zapłaty kwoty w wysokości 2.093.52 zł na rzecz Gminy przed zawarciem aktu notarialnego. Zamiana nieruchomości następuje w trybie bezprzetargowym. W dniu 6 maja 2009 roku podpisano u notariusza umowę zamiany ww. nieruchomości. W dniu 6 maja 2009 r. Spółka wystawiła na rzecz Gminy fakturę VAT na kwotę 28.166,14 zł. Dokonano rozliczenia transakcji „sprzedaży” (winno być zamiany) nieruchomości (działka nr 2282/5), stanowiącej środek trwały w Spółce. Koszt nabycia działki 2282/1 wynosił 136.640 zł, po podzieleniu tej działki na działki nr 2282/4 o powierzchni 0,0659 i nr 2282/5 o powierzchni 0,0374 ustalono z proporcji powierzchni koszty nabycia działki nr 2282/4 na kwotę 87.169,18 zł, działki nr 2282/5 na kwotę 49.470,82 zł. Po dokonaniu „sprzedaży” (winno być zamiany) zaksięgowano w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przychód za działkę nr 2282/5 w wysokości wystawionej faktury VAT w kwocie 23.087 zł (netto), dowodem wewnętrznym zaksięgowano podatkowe koszty nabycia działki nr 2282/5 w kwocie 49.470,82 zł. W wyniku dokonanych księgowań na „sprzedaży” (winno być zamianie) działki wystąpiła strata w wysokości 26.383.82 zł (23.087 – 49.470,82).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowo rozliczono „sprzedaż” (winno być zamianę) nieruchomości stanowiącej działkę nr 2282/5, uznając za przychód kwotę wystawionej faktury, a za koszt podatkowy koszt nabycia działki obliczony z proporcji powierzchni?

Obliczenie proporcji: 0,0374/0,1033 \* 136.640 = 49.470,82 zł.

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wydatków na nabycie gruntów. Wydatki te, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określeniu dochodu z odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. Sprzedana działka była składnikiem majątku spółki cywilnej, nabyto ją celem wybudowania na niej siedziby firmy z zapleczem technicznym.

Koszty nabycia działki 2282/1 wynosiły 136.640 zł, po podzieleniu tej działki na działki nr 2282/4 o pow. 0,0659 i nr 2282/5 o pow. 0,0374 ustalono z proporcji powierzchni koszty nabycia działki nr 2282/4 na kwotę 87.169,18 zł. Działki nr 2282/5 na kwotę 49.470,82 zł. W wyniku dokonanych księgowań na „sprzedaży” (winno być zamianie) działki wystąpiła strata w wysokości 26.383,82 zł (23.087 – 49.470,82).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Nadmienić należy, iż w przedstawieniu stanu faktycznego jak i we własnym stanowisku w sprawie Spółka omyłkowo użyła słowa „sprzedaż” zamiast „zamiana”.

Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przeniesienie własności środka trwałego czy to w drodze umowy sprzedaży, czy też w drodze umowy zamiany stanowi odpłatne zbycie w rozumieniu art. 24 ust. 2 ww. ustawy i wywołuje te same skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest Spółka cywilna niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki. Do wniosku dołączono plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.