Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-581/08-2/AM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-29
Teza: w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy, które weszły w życie z dniem 01 stycznia 2007 roku. Tym samym przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbyciu lokalu mieszkalnego, który nabyła Pani w drodze darowizny nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednocześnie zameldowanie, o którym pisze Pani we wniosku jest zameldowaniem na pobyt czasowy trwający powyżej 12 miesięcy, a warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony, gdyż powyższy przepis stanowi iż warunkiem koniecznym do skorzystania z powyższej ulgi jest "zameldowanie na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia".
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga meldunkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 07 maja 2008 r. (data wpływu 12 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 15.11.2006 r. została zakupiona przez Panią …. mamę Wnioskodawczyni nieruchomość ( lokal mieszkalny przy ul. ……. w ………. Repertorium A Nr ……..). Od momentu zakupu nieruchomości przez Panią ….., Wnioskodawczyni zamieszkała i utrzymywała to mieszkanie oraz zameldowała się na pobyt czasowy 29.11.2006 r. na okres powyżej roku.

Wszelkie należności związane z utrzymaniem mieszkania tj. opłaty za używanie lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni regulowała osobiście. Dnia 07.02.2008 r. Wnioskodawczyni otrzymała w drodze darowizny od swojej mamy ww. lokal mieszkalny - Repertorium A Nr ………). W dniu 11.02.2208 r. Wnioskodawczyni poinformowała Naczelnika Urzędu Skarbowego dla ……….dla dzielnicy …… o dokonanej darowiźnie wyniku czego otrzymałam zaświadczenie nr ……….. z dnia 15.02.2008 r., że ww. nabycie jest zwolnione od podatku.

W dniu 02.04.2008 r. Wnioskodawczyni sprzedała ww. lokal mieszkalny Repertorium A Nr …….. Za otrzymane pieniądze ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawczyni kupi inną nieruchomość, która dodatkowo będzie kredytowana. Nieruchomość została sprzedana w celu polepszenia warunków mieszkaniowych ze względu na powiększająca się rodzinę oraz ze względu na miejsce pracy.

Ponadto Wnioskodawczyni nadmienia, iż nie posiadała wiedzy i nie została przez nikogo poinformowana o 19% podatku dochodowym od sprzedaży nieruchomości. Była przekonana, że jeżeli za otrzymane ze sprzedaży mieszkania pieniądze zakupi inną nieruchomość to będzie zwolniona z płacenia podatku.. Nadmienia, że nie należy do osób zamożnych a kwota 19% podatku jest dla Wnioskodawczyni niewyobrażalnie duża. O dokonanej sprzedaży lokalu mieszkalnego powiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legionowie, gdzie złożyła stosowne oświadczenie informujące także o moim zameldowaniu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy jest możliwość zwolnienia w całości lub w części od płacenia 19% podatku od sprzedaży darowanego mieszkania. Czy obejmuje mnie ulga meldunkowa?.

Wnioskodawczyni nie zgadza się na płacenie 19% podatku od sprzedaży darowanego mieszkania, ponieważ utrzymywała, opłacała ww. mieszkanie, była zameldowana na pobyt czasowy powyżej 1 roku oraz pieniądze uzyskane ze sprzedaży tego mieszkania przeznaczone zostaną na zakup innego lokalu mieszkalnego dlatego też wnioskodawczyni uważa , że nie jest to dla niej żaden przychód, dochód.

Ponadto, wnioskodawczyni uważa, że obejmuję ja ulga meldunkowa ponieważ była zameldowana na okres powyżej 1 roku na pobyt czasowy.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz.1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 01.01.2007 roku.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Z uwagi na treść art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Natomiast w świetle art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim prawie,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie

*   jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22.

Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który, w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 126, ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków.

Wymóg złożenia w terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do skorzystania ze zwolnienia jest obok zameldowania na pobyt stały w sprzedanym lokalu przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 kwietnia 2008 r. (Dz. U. Nr 59 poz. 361) w sprawie przedłużenia terminu do złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych praw majątkowych, podatnikom, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy uzyskane zostały w 2008 r. przedłuża się do dnia 30 kwietnia 2009 r. termin do złożenia oświadczenia, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Określony w ustawie dwunastomiesięczny okres zameldowania odnosi się do daty zbycia nieruchomości. Żaden przepis prawa nie uzależnia też obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu.

Z analizy zdarzenia przyszłego opisanego w złożonym przez Panią wniosku wynika, iż w drodze darowizny otrzymała Pani w dniu 07 lutego 2008 roku lokal mieszkalny w którym była Pani zameldowana na pobyt czasowy powyżej 12 miesięcy. Lokal ten został sprzedany 02 kwietnia 2008 r.

Mając na uwadze podstawione zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, iż w rozpatrywanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy, które weszły w życie z dniem 01 stycznia 2007 roku. Tym samym przychód uzyskany przez Panią z odpłatnego zbyciu lokalu mieszkalnego, który nabyła Pani w drodze darowizny nie będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednocześnie zameldowanie, o którym pisze Pani we wniosku jest zameldowaniem na pobyt czasowy trwający powyżej 12 miesięcy, a warunek określony w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został spełniony, gdyż powyższy przepis stanowi iż warunkiem koniecznym do skorzystania z powyższej ulgi jest „zameldowanie na pobyt stały nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia”.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należy opodatkować zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.