Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-480/08/AW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-06-17
Teza: Jeżeli zakupione towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych – Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części od realizowanego projektu
Słowa kluczowe: podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; szkoły-szkoła wyższa; uczelnie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wyższej Szkoły I-E w R. przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008r. (data wpływu 19 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 maja 2008r. (data wpływu 2 czerwca 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pod nazwą „Rozwój bazy dydaktycznej Wyższej Szkoły I-E w R.” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu pod nazwą „Rozwój bazy dydaktycznej Wyższej Szkoły I-E w R.”. Wniosek ten został uzupełniony pismem z dnia 26 maja 2008r. (data wpływu 2 czerwca 2008r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca posiada status wyższej uczelni niepaństwowej. Realizuje umowę nr Z/2.18/I/1.3.1/3/05/U/18/06 o dofinansowanie projektu nr Z/2.18/I/1.3.1/3/05 – „Rozwój bazy dydaktycznej Wyższej Szkoły I-E w R.” w ramach Priorytetu 1 – Rozbudowa i modernizacja infrastruktury służącej wzmacnianiu konkurencyjności regionów zawartej w R. w dniu 31 stycznia 2006r. pomiędzy Wojewodą Podkarpackim a Wyższą Szkołą I-E w R. reprezentowaną przez Rektora.

Z dokonanej analizy struktury sprzedaży za rok 2006 i 2007 wynika, że procentowy udział sprzedaży opodatkowanej w stosunku do sprzedaży ogółem wynosi odpowiednio dla 2006r. – 1,49%, dla 2007r. – 0,93%.

Obliczona zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług proporcja, nie przekracza 2%, w związku z powyższym Uczelnia nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1.  Uczelnia jest podatnikiem podatku VAT wykonującym czynności opodatkowane i zwolnione.
2.  Statutową działalnością Uczelni są usługi edukacyjne PKWiU-80 zwolnione od podatku od towarów i usług.
3.  Towary i usługi zakupione do realizacji projektu polegającego na gruntownym remoncie budynku na potrzeby działalności statutowej, nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
4.  Towary i usługi te nie są możliwe do odliczenia w trybie art. 86 ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług, proporcja nie przekracza 2%, dlatego nie ma on prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl powyższych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 ze zm.), podstawowymi zadaniami uczelni (…) są:

1.  kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;
2.  wychowywanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umacnianie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka;
3.  prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4.  kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5.  upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6.  kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy;
7.  stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8.  działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Uczelnia zrealizowała, dofinansowany ze środków unijnych, projekt pod nazwą „Rozwój bazy dydaktycznej Wyższej Szkoły I-E w R.”. Wnioskodawca wskazał, że projekt ten związany jest z prowadzoną przez Uczelnię działalnością podstawową, statutową tj. usługi edukacyjne, dla której podał symbol PKWiU-80 (usługi w zakresie edukacji). Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy; w poz. 7 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie edukacji o symbolu PKWiU ex 80, które to – na mocy powołanego przepisu – korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Ponadto Wnioskodawca podał, że towary i usługi zakupione do realizacji projektu polegającego na gruntownym remoncie budynku na potrzeby działalności statutowej, nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi – brak związku dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizowania przedmiotowego projektu.

We własnym stanowisku w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego Wnioskodawca powołał się na brzmienie art. 90 ustawy o VAT, który w ust. 10 pkt 2 stanowi, że w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 nie przekroczyła 2% – podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2. Wnioskodawca wskazał, iż zarówno w 2006r. jak i w 2007r. wskaźnik proporcji nie przekroczył 2%.

Przepis ten jednak nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem stosuje się go jedynie w przypadku, gdy podatnik dokonuje nabycia towarów i usług, które służyły działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej, lecz nie ma możliwości ich wydzielenia. W rozpatrywanym przypadku, Wnioskodawca potrafił nabycia te wydzielić i wskazać, że zakupione towary i usługi nie były i nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**, jednak w oparciu o inny niż podany przez Wnioskodawcę przepis prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.