Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.57.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-24
Teza: Możliwość opodatkowania uzyskanych ze sprzedaży praw autorskich dotyczących projektów tworzonych i rozwijanych stawką 5%.
Słowa kluczowe: komputery-program komputerowy; koszt; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest
    działalność związana z oprogramowaniem – PKD 62.01.Z (przedmiot przeważającej
    działalności przedsiębiorcy zgodnie z wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej).
    Od października 2024 roku Wnioskodawca świadczy usługi badawczo-rozwojowe i
    programistyczne na rzecz polskiego podmiotu z branży informatycznej oferującego
    innowacyjne produkty cyfrowe, określanego w dalszej części wniosku (...). Świadczone na
    rzecz przedmiotowego przedsiębiorcy usługi polegają na tworzeniu autorskiego
    oprogramowania B+R w ramach zawartej umowy o współpracę. Oprogramowanie, o
    którym mowa w treści wniosku, tworzone jest przez Wnioskodawcę samodzielnie w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac
    B+R prowadzonych przez inne firmy ani praw autorskich innych form.
    Zgodnie z treścią zwartej umowy o współpracę, prace wykonywane przez Wnioskodawcę
    na rzecz Zamawiającego dotyczą m.in.:
    (...).
    W ramach realizacji zamówienia Wnioskodawca zbiera informacje o sposobach i
    możliwościach jego wykonania, dobiera narzędzia, projektuje i tworzy oprogramowanie,
    stanowiące namacalny rezultat prac.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace w większości dotyczą projektowania i
    implementacji nowych funkcjonalności, w mniejszym zakresie rozbudowy lub modyfikacji
    istniejących rozwiązań, jednakże za każdym razem ich celem jest udoskonalenie
    algorytmów, analiz, strategii lub programów komputerowych.
    Tworzone oraz rozwijane oprogramowania, w zakresie wykorzystanych narzędzi, powstają
    przy użyciu najnowszych rozwiązań technologicznych. Prowadzi to do ciągłego rozwoju
    Wnioskodawcy oraz przyswajania nowej wiedzy i umiejętności. Z każdym projektem,
    zadaniem i funkcją Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności oraz wiedzę. Każdy projekt
    wymaga również zastosowania unikalnego zestawu wzorców projektowych (...), metod
    badawczych i analitycznych lub architektury oprogramowania. Istotą prac jest
    dopasowanie do danego projektu, aplikacji, programu nie tylko odpowiednich technologii,
    ale także wzorców, które pozwalają utrzymywać kod czystym, przejrzystym i możliwym do
    ciągłego rozwoju.
    Wytwarzane/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawcę oprogramowania
    komputerowe, stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze
    (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Każde implementowane przez Wnioskodawcę
    rozwiązanie wymaga indywidualnego podejścia oraz stworzenia odrębnych kodów,
    algorytmów.
    Świadczone przez Wnioskodawcę prace koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej
    wiedzy celem kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Prace
    dotyczą tworzenia własnych autorskich projektów oraz w odniesieniu do nich
    przeniesienia autorskich praw majątkowych. W okresie, w którym Wnioskodawca
    projektuje rozwiązania, autorskie prawa majątkowe, przysługują Wnioskodawcy jako
    twórcy.
    Po zakończeniu prac dochodzi do przeniesienia na Zamawiającego autorskich praw
    majątkowych do wytworzonego utworu. Wypłata wynagrodzenia w związku z umową

    łączącą Wnioskodawcę z Zamawiającym, następuje w cyklach miesięcznych, z tytułu
    comiesięcznego przenoszenia na Zamawiających autorskich praw majątkowych do
    tworzonych projektów. Autorskie projekty, tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę,
    stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Przedmiotem umów o współpracę zawartych przez Wnioskodawcę z Zamawiającymi jest
    sprzedaż usług badawczo-rozwojowych, rozumianych jako działalność twórcza,
    obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia
    nowych zastosowań, których efektem jest program komputerowy, w których cenie
    uwzględniona jest opłata za prawo do korzystania z własności intelektualnej
    Wnioskodawcy.
    Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności
    gospodarczej. Projekty, o którym mowa we wniosku, są wytwarzane w ramach
    prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej spełniającej
    definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się na zasadach
    ogólnych, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w związku z tym
    wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej, szczegółowej ewidencji
    rachunkowej, umożliwiającej obliczenie podstawy opodatkowania, w tym umożliwiającej
    powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzonych prac.
    Preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca chciałby zastosować w
    odniesieniu do dochodów uzyskanych od dnia 2 października 2024 roku. W związku z
    powyższym od dnia 2 października 2024 roku Wnioskodawca prowadzi odrębną,
    szczegółową ewidencję, zaprowadzoną osobno dla każdego projektu zmierzającego do
    wytworzenia kwalifikowanego IP, zawierającą comiesięczne zestawienie dokumentów,
    które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec
    każdego miesiąca.
    Wnioskodawca wnioskuje o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa
    podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie skutków
    podatkowych związanych ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych za rok
    podatkowy 2024 – okres od dnia 2 października 2024 roku (data rozpoczęcia prowadzenia
    działalności gospodarczej) do dnia 31 grudnia 2024 roku, a także za lata przyszłe, w
    którym to okresie Wnioskodawca świadczy oraz będzie świadczył usługi o charakterze
    tożsamym ze stanem faktycznym opisanym w przedmiotowym wniosku.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca przedstawił etapy prowadzonych
    prac:
    etap nr 1 – planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania – na tym etapie
    Wnioskodawca szczegółowo analizuje indywidualne potrzeby danego Kontrahenta lub
    użytkownika programu; podczas spotkań projektowych zapoznaje się ze specyfiką danej
    branży oraz projektuje możliwe rozwiązania, dobierając odpowiednie technologie mające
    posłużyć wytworzeniu oprogramowania i jego implementacji;
    etap nr 2 – prace nad wytworzeniem programu i jego implementacja – na tym etapie
    Wnioskodawca tworzy nowe funkcjonalności w oparciu o wyniki analiz potrzeb
    Kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego; przygotowuje koncepcję
    rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii, które zostały
    wybrane na etapie projektowania oprogramowania; podejmowane przez Wnioskodawcę
    w tym zakresie czynności polegają na pisaniu kodu (proces twórczy dochodzenia do
    możliwych rozwiązań), stworzeniu dokumentacji technicznej oraz testowaniu
    oprogramowania.

    etap nr 3 – opcjonalny; integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie
    wdrożenia aktualizacji systemu – na tym etapie Wnioskodawca uczestniczy w pracach nad
    kompatybilnością wytworzonego oprogramowania z różnymi systemami zewnętrznego
    odbiorcy oraz jego aktualizacjami.
    Wnioskodawca opisał tworzone programy komputerowe w następujący sposób:
    Przy użyciu języka programowania (...) opracowywane jest oprogramowanie służące do(...).
    Składa się ono z wielu modułów (podprogramów), np. (...).
    Wyżej wymienione projekty stanowią programy komputerowe.
    Wnioskodawca potwierdził, że wszystkie wymienione efekty pracy to programy
    komputerowe, podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2509), które są tworzone i rozwijane
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Wszystkie ww. zadania są i będą przez Wnioskodawcę
    realizowane w okresie będącym przedmiotem niniejszego wniosku.
    Wnioskodawca do wytworzenia ww. efektów prac użył/użyje języków programowania,
    takich jak: (...).
    Wnioskodawca potwierdził, że do tworzonych programów przysługują mu autorskie prawa
    majątkowe.
    Efekty prac Wnioskodawcy w postaci oprogramowania w każdym przypadku, tj. zarówno
    w przypadku tworzenia, jaki i rozwijania/ulepszania prowadzą do powstania utworów, tj.
    są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa
    majątkowe.
    Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego każdorazowo
    (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania/modyfikowania
    utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww.
    ustawy.
    Preferencyjną 5% stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochody
    uzyskane z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do efektów pracy w postaci
    programów komputerowych.

## Pytanie

Czy w opisanej sytuacji gospodarczej, dochody Wnioskodawcy uzyskane ze sprzedaży
    praw autorskich dotyczących projektów tworzonych i rozwijanych przez Wnioskodawcę,
    może on opodatkować stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 879), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art.
    30cb. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, 232, 854, 858, 859, 863, z późn.zm), podatek od
    osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5%
    podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest: autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na
    podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
    których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których
    stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W świetle wskazówek interpretacyjnych Ministerstwa Finansów, orzeczeń sądów
    powszechnych i głosu przedstawicieli doktryny prawa własności intelektualnej
    uzasadnione jest postawienie tezy, że wyrażenie co najmniej jednego algorytmu jako
    zapisu w określonym języku programowania oznacza stworzenie programu
    komputerowego. Potwierdzeniem powyższego jest definicja przytoczona przez autorów
    objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących ulgi IP Box. Ministerstwo
    Finansów, jak podkreślono „dla zapewnienia maksymalnej przewidywalności w
    zastosowaniu preferencji IP Box wobec kwalifikowanego IP w postaci autorskiego prawa
    do programu komputerowego” odwołało się do informatycznej definicji.
    W pkt 80 Objaśnień: „Fundamentem informatycznego rozumienia programu
    komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego
    języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu”. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg
    prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej
    z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prace
    rozwojowe są definiowane jako prace rozwojowe, czyli jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace polegające na opracowywaniu
    (...), stanowią działalność BR i dają możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości
    5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich oprogramowania. Prace polegające na
    opracowywaniu (...) mają charakter twórczy, mają na celu tworzenie nowych i oryginalnych
    rozwiązań, ich projektowanie leży po stronie Wnioskodawcy.
    Twórczy charakter prac objętych pytaniem przejawia się w napisaniu i wdrożeniu nowego
    wymagania biznesowego od podstaw. Tworzone oprogramowanie nie jest nabywane od
    innych podmiotów, lecz stanowi oryginalny wytwór. Zgodnie z definicją prac rozwojowych
    obejmują one m.in. wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi
    informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace prowadzą do powstania nowego
    oprogramowania dostępnego dla klientów Zamawiającego. Prace nad oprogramowaniem
    mają systematyczny charakter, oznaczający, że nie mają one charakteru jednorazowego,
    lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągłość ich
    prowadzenia w przyszłości. Z uwagi na postępujące zmiany technologiczne oraz
    konieczność sprostania zmieniającym się oczekiwaniom klientów, prace nad
    prowadzonymi projektami nie mają charakteru incydentalnego. W konsekwencji należy
    uznać, że projekty opisane przez Wnioskodawcę, polegające na (...) spełniają definicję prac
    badawczo-rozwojowych i tym samym dochody Wnioskodawcy uzyskane ze sprzedaży

    praw autorskich do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę
    mogą zostać opodatkowane stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Artykuł 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571,1871 i 1897),
        b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
        1) patent,
        2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
        3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
        4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
        5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
        6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
        7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
        8) autorskie prawo do programu komputerowego
        - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub

        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
      osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
                          (a + b) x 1,3
                          a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
        1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
        3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
        4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
        1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
        prowadzonych księgach rachunkowych;
        2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
        3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
        4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
        5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, tworzy Pan samodzielnie oprogramowanie. Zgodnie z treścią
    zawartej umowy o współpracę, prace wykonywane przez Pana na rzecz Zamawiającego
    dotyczą m.in.:

    (...)
    W ramach realizacji zamówienia zbiera Pan informacje o sposobach i możliwościach jego
    wykonania, dobiera narzędzia, projektuje i tworzy oprogramowanie,
    stanowiące namacalny rezultat prac.
    Wskazał Pan, że przy użyciu języka programowania (...) opracowywane jest
    oprogramowanie służące do (...). Składa się ono z wielu (...).
    Ponadto wyjaśnił, że projekty, o których mowa we wniosku są wytwarzane w ramach
    prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą
    w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wytwarzane/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Pana oprogramowania
    komputerowe, stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze
    (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Każde implementowane przez Pana rozwiązanie
    wymaga indywidualnego podejścia oraz stworzenia odrębnych kodów, algorytmów.
    Świadczone przez Pana prace koncentrują się na wykorzystaniu dostępnej wiedzy celem
    kreowania nowych lub ulepszonych usług, procesów czy produktów. Prace dotyczą
    tworzenia własnych autorskich projektów oraz w odniesieniu do nich przeniesienia
    autorskich praw majątkowych. W okresie, w którym projektuje Pan rozwiązania, autorskie
    prawa majątkowe, przysługują Panu jako twórcy. Po zakończeniu prac dochodzi do
    przeniesienia na Zamawiającego autorskich praw majątkowych do wytworzonego utworu.
    Efekty Pana prac w postaci oprogramowania w każdym przypadku, tj. zarówno w
    przypadku tworzenia, jaki i rozwijania/ulepszania, prowadzą do powstania utworów, tj. są
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa
    majątkowe. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
    każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania
    /modyfikowania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan na zasadach ogólnych,
    prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, wykazuje wymagane przepisami
    informacje w odrębnej, szczegółowej ewidencji rachunkowej, umożliwiającej obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym umożliwiającej powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzonych prac.
    Od dnia 2 października 2024 roku prowadzi Pan odrębną, szczegółową ewidencję,
    zaprowadzoną osobno dla każdego projektu zmierzającego do wytworzenia
    kwalifikowanego IP, zawierającą comiesięczne zestawienie dokumentów, które
    potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec
    każdego miesiąca.
    Zamierza Pan objąć preferencyjną 5% stawką podatkową wyłącznie dochody uzyskane z
    tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do efektów pracy w postaci programów
    komputerowych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”).

    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego,
    wytwarzanego przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych na Zleceniodawcę mieszczą się w kategorii
    przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są
    podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).
    Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę
    opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej za okres objęty wnioskiem, tj. za rok 2024 oraz lata przyszłe, o ile
    okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawne nie ulegną
    zmianie.
    Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego,
    natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez

    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.