Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1479/09/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-02-26
Teza: Czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do SPK będzie skutkowało dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: aport; nieruchomości; przychód; spółki-spółka komandytowa; spółki-spółka osobowa; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 25 listopada 2009 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2009 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem kilku nieruchomości. Posiadane nieruchomości wykorzystywane są w prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo mają też charakter inwestycyjny.

Chcąc zachować przejrzysty charakter realizacji konkretnych projektów jak również posiadanego stanu majątkowego dla poszczególnych nieruchomości (w tym realizacji określonych wskaźników finansowych dla poszczególnych nieruchomości), Spółka planuje wyodrębnić poszczególne nieruchomości do odrębnych podmiotów. Nieruchomości zostaną wniesione do podmiotów będących spółkami osobowymi.

Co do zasady każda z nieruchomości zostanie przeniesiona do odrębnego podmiotu, choć Spółka rozważa także ewentualne wniesienie do jednego podmiotu nieruchomości wykorzystywanych w działalności bieżącej, do innych zaś nieruchomości o charakterze inwestycyjnym. Tym samym stworzona zostanie przejrzysta struktura własnościowa dla poszczególnych nieruchomości, która ułatwi kontrolowanie poszczególnych aktywów/inwestycji, a w konsekwencji pozyskiwanie środków finansowych na ich ewentualne prowadzenie lub kontynuowanie. Mając na uwadze przedstawiony cel biznesowy, Spółka planuje dokonać powyższych czynności w odniesieniu do nieruchomości składających się w zależności od konkretnej nieruchomości z:

*   prawa wieczystego użytkowania gruntów, które nie są zabudowane lub na których posadowione są budynki oraz/lub budowle,
*   prawa własności gruntów, które nie są zabudowane lub na których posadowione są budynki oraz/lub budowle (dalej: „Nieruchomości”).

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka wraz z drugim wspólnikiem planuje utworzenie spółki komandytowej (dalej; „SPK”). Na pokrycie swojego wkładu Spółka zamierza wnieść do SPK wkład pieniężny lub niepieniężny w postaci powyższych Nieruchomości w trybie art. 107 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Spółka rozważa również możliwość wniesienia Nieruchomości w terminie późniejszym po powstaniu spółki osobowej w celu podniesienia kapitału spółki osobowej.

Spółka przewiduje, iż w zależności od charakteru danego składnika majątkowego nieruchomość alternatywnie:

*   zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowiąc element majątku podlegający amortyzacji dla celów podatkowych, lub
*   nie zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki osobowej (stanowiąc tym samym zapas/towar handlowy).

Drugi Wspólnik spółki komandytowej („Spółka kapitałowa”) obejmie swój udział w SPK poprzez wniesienie wkładu pieniężnego lub niepieniężnego i będzie pełnił funkcję komplementariusza.

Wartość wkładu zostanie wyceniona na podstawie cen rynkowych i taka też wartość zostanie wykazana w umowie spółki SPK.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie przez Spółkę Nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do SPK będzie skutkowało dla Spółki powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, wniesienie wkładu niepieniężnego do SPK w postaci Nieruchomości, która nie stanowi przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm., dalej „updop”) pozostanie neutralne podatkowo dla Spółki.

Wniosek taki można wyprowadzić bezpośrednio z treści updop, bowiem żaden z jej przepisów nie stanowi o konieczności rozpoznania przychodu podlegającego podatkowi dochodowemu od osób prawnych w odniesieniu do wspólnika spółki osobowej (w tym spółki komandytowej), będącego jak Spółka podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, w sytuacji wniesienia do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. W szczególności, zdaniem Spółki, w sytuacji dokonania przez nią wkładu niepieniężnego w postaci Nieruchomości do SPK, nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, za przychód podlegający opodatkowaniu uważa się wyłącznie nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni, objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Brzmienie powyższego przepisu jednoznacznie określa, zdaniem Spółki, że odnosi się on wyłącznie do aportów wnoszonych do spółek kapitałowych.

W KSH przewidziano dwa rodzaje spółek handlowych, tj. spółki kapitałowe oraz spółki osobowe. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 KSH do spółek kapitałowych zaliczamy spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i spółkę akcyjną. Natomiast stosownie do art. 4 § 1 pkt 1 tej ustawy, spółki osobowe to: spółki jawne, spółki partnerskie, spółki komandytowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. W myśl przepisów KSH spółki osobowe, w przeciwieństwie do spółek kapitałowych nie posiadają osobowości prawnej.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, do czynności polegającej na wniesieniu wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej spółką kapitałową (w tym do spółki komandytowej) nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Czynność taka nie skutkuje powstaniem dla wnoszącego aport przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie updop. Również literalne brzmienie art. 12 ust. 1b updop, wyklucza możliwość uznania, iż w sytuacji wniesienia aportem składników majątkowych do spółki osobowej przez jej wspólnika powstanie po jego stronie przychód podlegający podatkowi dochodowemu od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1b updop, przychód określony w powołanym wyżej art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, powstaje w dniu:

*   zarejestrowania spółki kapitałowej albo
*   wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
*   wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

W wyniku analizy przepisów KSH (art. 152 KSH oraz art. 302 KSH) należy stwierdzić, że pojęcie kapitału zakładowego występuje wyłącznie w odniesieniu do spółek kapitałowych, do których nie zalicza się spółek komandytowych. Zatem art. 12 ust. 1b updop, odnosi się wyłącznie do spółek kapitałowych i nie obejmuje swoją regulacją spółek komandytowych. Spółka pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko, zgodnie z którym wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej (czy w szerszym zakresie, do spółki osobowej) nie skutkuje powstaniem dla wnoszącego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych znajduje odzwierciedlenie w powszechnie prezentowanej praktyce organów podatkowych:

*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB1/2/423-1220/08/PH,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-408/09-3/MS,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (winno być w Bydgoszczy), sygn. ITPB3/423-357/09/DK,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-303/09-3/MS,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-122/09-2/MŚ,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-9/09-2/MS,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu, sygn. ILPB3/423-115/09-3/MM,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2008 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPB3/423-8/08/SD/KAN-3279/12/07,
*   w interpretacji indywidualnej z dnia 18 marca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygn. IBPBI/2/423-308/09/PP.

Spółka pragnie podkreślić, iż prawidłowość stanowiska prezentowanego powyżej, tj. brak przychodu po stronie wnoszącego wkład niepieniężny do spółki komandytowej potwierdza również wykładnia historyczna art. 12 ust. 1 pkt 7 updop. Obecne brzmienie tego przepisu wprowadzono na mocy ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie updop (Dz. U. z 2002 r. Nr 141, poz. 1179), kiedy to po wyrazie „spółce” dodano wyraz „kapitałowej”.

Z uzasadnienia do rządowego projektu powyższej ustawy (Druk nr 411 z dnia 17 kwietnia 2002 r.) wynika, że zmiana art. 12 ust. 1 pkt 7 updop, polegała na „wprowadzeniu zapisu, że skutki podatkowe związane z wnoszeniem aportów dotyczą objętych akcji (udziałów) w spółce kapitałowej”. Ponadto jak wyjaśnił projektodawca „udział w kapitale zakładowym spółek kapitałowych jest wartościowo ujętą kategorią ekonomiczną, stanowiącą cząstkę kapitału zakładowego i będącą odpowiednikiem nominalnej wartości wkładu pieniężnego i niepieniężnego. Udział kapitałowy w spółkach osobowych nie został natomiast zdefiniowany w przepisach kodeksu spółek handlowych. W spółce komandytowo-akcyjnej nie występuje kategoria wartości nominalnej udziału, bowiem inaczej funkcjonuje ten kapitał \[spółka komandytowo-akcyjna jest rodzajem spółki osobowej - przyp. Spółki\]”. Z uzasadnienia do ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie updop, jednoznacznie wynika zatem, że wprowadzenie powyższej zmiany w art. 12 ust. 1 pkt 7 polegało na jego doprecyzowaniu poprzez jednoznaczne określenie, że odnosi się on wyłącznie do spółek kapitałowych, tj. spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych, a zatem niewątpliwie nie dotyczy spółek osobowych: jawnych, partnerskich, komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Podsumowując, zdaniem Spółki, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym wniesienie przez Spółkę Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego do SPK nie będzie skutkować powstaniem przychodu po stronie Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, iż wydając niniejszą interpretację nie wzięto pod uwagę powołanych przez wnioskodawcę pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, potwierdzających, jego zdaniem, prezentowane przez niego stanowisko w sprawie. Nie stanowią one bowiem źródła prawa i zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podatników.

Nadmienia się, iż w części skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej dla drugiego wspólnika (spółki kapitałowej) wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.