Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.353.2025.1.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Przystąpienie do umowy cash poolingu.
Słowa kluczowe: umowa-umowa nienazwana
umowa-umowa spółki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    30 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych przystąpienia do umowy cash poolingu. Uzupełnili go Państwo pismem z 14
    lipca 2025 r.

    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A. S.A. (Spółka, A. S.A.)
      NIP: (...)
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
      - B. S.A. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - C. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - D. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - E. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - F. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - G. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - H. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - I. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)
      - J. sp. z o. o. (Uczestnik, Zainteresowany)
        NIP: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

A. S.A. (dalej: Spółka, A. S.A.) jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Polski i posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce na gruncie podatku dochodowego tj. jest
    polskim rezydentem podatkowym. Spółka nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania
    podatkiem dochodowym, nie prowadzi działalności w specjalnej strefie ekonomicznej.
    Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność firm centralnych (head
    offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, Spółka prowadzi także
    działalność usługową min. w zakresie wspomagającym transport lądowy.
    A. S.A. są spółką dominującą w Grupie A., która od 2022 roku funkcjonuje na zasadach
    holdingu.
    A. S.A. to również jeden z największych w Polsce zarządców nieruchomości - gruntów,
    budynków, budowli i lokali mieszkalnych. Majątek A. S.A. stanowią zarówno obiekty
    pełniące funkcje związane z obsługą transportu kolejowego, jak i nieruchomości o
    charakterze typowo komercyjnym. Celem Spółki jest zarządzanie nieruchomościami w
    sposób pozwalający w maksymalnym stopniu wykorzystać ich potencjał oraz czerpać
    długofalowe zyski. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka oraz podmioty wymienione jako Zainteresowani w ramach postępowania stanowią
    podmioty powiązane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zainteresowani posiadają status czynnych podatników podatku od towarów i usług.

    Na potrzeby wniosku wskazać również należy, iż w ramach struktury holdingowej (w której
    funkcjonuje A. S.A. oraz spółki wchodzące w skład Grupy A., w tym m.in. Zainteresowani)
    przyjęta została Polityka Zarządzania Płynnością Finansową w Grupie A. (dalej: Polityka).
    Celem Polityki jest zapewnienie jednolitego podejścia do zarządzania płynnością
    finansową w Grupie A.. Polityka ta określa kierunki, które spółki z Grupy A. powinny obrać
    w zakresie zarządzania płynnością finansową oraz pozyskiwania finansowania dla
    realizacji interesu Grupy A. W swoim założeniu, cel Polityki będzie realizowany poprzez:
    - zapewnienie stabilnego i efektywnego finansowania działalności spółek Grupy A.,
    - stały monitoring poziomu zadłużenia spółek Grupy A.,
    - efektywne zarządzanie płynnością finansową spółek Grupy A.,
    - wspieranie przez A. S.A. procesów zarządzania płynnością finansową u członków Grupy
      A.
    Polityka określa także ogólne zasady do stosowania przez spółki Grupy A. w takich
    obszarach jak:
    - rekomendowane formy finansowania zewnętrznego i wewnętrznego;
    - udzielanie zabezpieczeń umów dotyczących finansowania zewnętrznego i
      wewnętrznego;
    - udzielanie przez A. S.A. poręczeń za zobowiązania członków Grupy A.;
    - uzyskiwanie ratingów kredytowych przez spółki Grupy A.
    Dodatkowo, Polityka wprowadziła narzędzie dla celów zarządczych i kontrolnych w
    zakresie płynności finansowej Grupy A., w postaci tzw. Raportu Płynności Grupy A.,
    dającego obraz zapotrzebowania na środki pieniężne w Grupie A.
    Jednocześnie, przyjęte zostało, iż wszystkie działania podejmowane w celu realizacji
    Polityki i przyjmowane regulacje muszą być zgodne z wyznaczonymi przez Politykę
    regułami, które są nadrzędnymi wartościami Grupy A. w obszarze zarządzania płynnością
    finansową.
    Spółka wraz z polskimi podmiotami powiązanymi będącymi Zainteresowanymi (dalej:
    „Uczestnicy”) oraz bankiem z siedzibą w Polsce (dalej: „Bank”), będącym podmiotem
    niepowiązanym ze Spółką, zamierza zawrzeć umowę polegającą na uczestnictwie w
    grupowym systemie zarządzania płynnością finansową (dalej: „Umowa cash poolingowa”).
    Stronami Umowy cash poolingowej będzie Spółka, Uczestnicy oraz Bank. Nie jest
    wykluczone, że do Umowy cash poolingowej, już po jej uruchomieniu, dołączać będą inne
    podmioty powiązane ze Spółką, które także posiadają siedzibę w Polsce.
    Cash pooling jest usługą należącą do zakresu usług bankowych, która polega na
    umożliwieniu grupom kapitałowym zapewnienia bardziej efektywnego zarządzania
    środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z
    grupy kapitałowej ze wspólnej płynności finansowej. Zawarcie Umowy cash poolingu jest
    ściśle związane z prowadzoną przez Spółkę oraz Uczestników działalnością gospodarczą.
    Na podstawie Umowy cash poolingowej, Bank będzie świadczył na rzecz Spółki oraz
    pozostałych Uczestników usługę zarządzania płynnością, w formie indywidualnych limitów

    dopuszczalnego dziennego zadłużenia na określonych rachunkach, przyznawanych
    Uczestnikom i Spółce przez Bank. Celem struktury ma być ułatwienie tym podmiotom
    codziennego zarządzania środkami pieniężnymi.
    W ramach Umowy cash poolingowej, rolą Banku jest obsługa techniczna systemu cash
    poolingu, zapewnienie infrastruktury informatycznej niezbędnej do jego funkcjonowania
    oraz dokonywanie transferów pomiędzy Uczestnikami cash poolingu (w zautomatyzowany
    sposób, tj. za pomocą programów informatycznych).
    System cash poolingu opierać się będzie na ustalaniu przez Bank wysokości sald
    rachunków włączonych do struktury oraz wykonywaniu operacji spłaty limitów dziennych.
    Jest to tzw. automatyczny mechanizm „zerowania” (bilansowania) sald rachunków. Bank
    będzie dokonywał automatycznego „zerowania” (bilansowania) rachunków Uczestników w
    określonych godzinach każdego dnia roboczego.
    Spółka obok posiadania statusu Uczestnika cash poolingu, jako podmiot dominujący w
    Grupie A. będzie pełnił także rolę tzw. agenta, który zajmować się będzie dodatkowo
    czynnościami formalno-technicznymi w ramach cash poolingu. Rola Spółki w tym zakresie
    będzie polegała m.in. na:
      - ustaleniu z Bankiem treści Umowy w imieniu wszystkich Uczestników;
      - ewentualnej zmianie treści zleceń lub załączników do Umowy;
      - bieżącym kontakcie z Bankiem w zakresie realizacji przez niego usługi cash poolingu.
    W celu wykonywania powyższych czynności, Uczestnicy, wszyscy razem działający łącznie,
    jak i każdy z osobna, są zobowiązani do udzielenia pełnomocnictwa Spółce.
    Specyfika cash poolingu wymaga, aby jeden z Uczestników koordynował opisane wyżej
    czynności. Konieczność odrębnego koordynowania wskazanych czynności przez Bank z
    każdym Uczestnikiem z osobna byłaby bowiem nieefektywna i mogłaby prowadzić do
    utrudnienia lub nawet uniemożliwienia świadczenia usługi cash poolingu przez Bank.
    Czynności Spółki jako agenta w relacji z innymi Uczestnikami i Bankiem ograniczą się do
    wskazanych powyżej czynności formalno-technicznych. Umowa cash poolingowa nie
    przewiduje wynagrodzenia dla Spółki (agenta) innego niż otrzymywane odsetki w związku
    z udostępnianym kapitałem.
    Agent (Spółka) będzie stroną Umowy cash poolingowej, tak jak pozostali Uczestnicy.
    Za czynności dokonywane przez Bank w związku z realizacją usługi Bank będzie pobierał
    następujące opłaty:
    1) jednorazowa opłata za udostępnienie usługi cash poolingu,
    2) miesięczna opłata z tytułu wykonania przez Bank czynności na rzecz Uczestników w
      ramach Umowy cash poolingu,
    3) opłata za każdą zmianę w Umowie cash poolingu,
    Na podstawie Umowy cash poolingu, Bank będzie prowadził na rzecz Spółki i Uczestników
    następujące rodzaje rachunków:
    - Główny Rachunek Płynności - rachunek bankowy prowadzony przez Bank na rzecz
      agenta, niewłączony do grupy rachunków bankowych Uczestników cash poolingu
      (dalej: „Struktura Rachunków”),

    - Rachunek Główny - rachunek bankowy prowadzony przez Bank na rzecz agenta,
      włączony do Struktury Rachunków (na którą składają się rachunek agenta oraz
      rachunki Uczestników),
    - Rachunek Uczestnika - rachunek bankowy prowadzony przez Bank na rzecz Uczestnika,
      włączony do Struktury Rachunków, inny niż Główny Rachunek Płynności i Rachunek
      Główny,
    - Rachunek Konsolidowany - rachunek dodatkowy - pomocniczy i/lub płacowy
      prowadzony przez Bank na podstawie odrębnej umowy i korzystający z tamże
      uregulowanych automatycznych przeksięgowań między Rachunkiem Konsolidowanym
      a rachunkiem, będącym w posiadaniu tego samego Uczestnika, niewłączony do
      Struktury Rachunków.
    Umowa cash poolingowa, do której przystąpi Spółka, bazuje na strukturze cash poolingu
    rozliczanego w złotówkach. Na moment zawarcia Umowy cash poolingu będzie to jedyna
    waluta, dla której przewidywane jest wprowadzenie systemu cash poolingu.
    Typ cash poolingu, który będzie wprowadzony w ramach Umowy cash poolingowej to
    cash pooling rzeczywisty (tj. zero balancing cash pooling) co oznacza rzeczywisty transfer
    środków pieniężnych między rachunkami grupy kapitałowej. W ciągu dnia Uczestnicy
    mogą zadłużać się w rachunkach włączonych do Struktury Rachunków, do kwoty
    przyznanych limitów dziennych, pod warunkiem, że na rachunkach włączonych do
    struktury znajdują się nadwyżki lub na Głównym Rachunku Płynności jest dostępny limit
    overdraft, pozwalający na realizację płatności. Na koniec dnia, wszystkie limity dzienne w
    Strukturze Rachunków są spłacane, salda Rachunków Uczestników są zerowane, a
    zbiorcze saldo struktury jest przeksięgowywane na Główny Rachunek Płynności.
    Zgodnie z Umową cash poolingu, rozliczenia dokonywane pomiędzy Uczestnikami (w tym
    Spółka) w ramach cash poolingu oparte będą na konwersji długu, na podstawie art. 518 §
    1 pkt 3 Kodeksu cywilnego, skutkującej rozpoczęciem procesu subrogacji z art. 518
    Kodeksu cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce zaspokojonego wierzyciela (subrogacja). W
    wyniku wskazanych czynności, odpowiednio Spółka jak i pozostali Uczestnicy systemu
    cash poolingowego będą wstępować w miejsce Banku w prawa z wierzytelności
    subrogacyjnych z tytułu dokonanych spłat.
    Konsolidacja, z wykorzystaniem ww. mechanizmu subrogacji, odbywać się będzie na
    koniec każdego dnia po uprzednim zrealizowaniu przeksięgowań środków w następujący
    sposób:
      a) wykonanie jednej z poniższych czynności w zależności od tego, czy suma sald
        rachunków włączonych do Struktury Rachunków jest:
      (i) ujemna - wówczas Bank obciąży Główny Rachunek Płynności i uzna Rachunek
          Główny kwotą będącą wartością bezwzględną z sumy wszystkich sald
          rachunków włączonych do Struktury Rachunków; z uwzględnieniem
          maksymalnych kwot biorących udział w konsolidacji, zdefiniowanych osobno
          dla rachunku/ów; z uwzględnieniem kwoty pozostającej na rachunku/ach po
          konsolidacji;
      (ii) dodatnia - wówczas Bank obciąży Rachunek Główny i uzna Główny Rachunek
          Płynności kwotą będącą sumą wszystkich sald rachunków włączonych do
          Struktury Rachunków, z uwzględnieniem maksymalnych kwot biorących udział
          w konsolidacji, zdefiniowanych osobno dla rachunku/ów; z uwzględnieniem
          kwoty pozostającej na rachunku/ach po konsolidacji;

      b) sprowadzenie do zera salda każdego z rachunków włączonych do Struktury
        Rachunków, wykazujących dodatnie saldo i uznanie tymi kwotami rachunku
        technicznego Banku, z uwzględnieniem maksymalnych kwot biorących udział w
        konsolidacji, zdefiniowanych osobno dla rachunku/ów;
      c) obciążenie rachunku technicznego Banku oraz uznanie każdego z rachunków
        włączonych do Struktury Rachunków wykazujących ujemne saldo kwotą
        niespłaconego limitu dziennego (tj. indywidualnego limitu dopuszczalnego
        dziennego zadłużenia w rachunku przyznawany Spółce oraz Uczestnikom przez
        Bank).
    Rozliczenie odsetek pomiędzy Spółką w roli agenta a pozostałymi Uczestnikami
    przedstawiać się będą w taki sposób, że każdego pierwszego dnia roboczego kolejnego
    miesiąca funkcjonowania cash poolingu nastąpi księgowanie odsetek w oparciu o
    ustalone stawki, w następującym trybie:
    a) rachunki tych Uczestników, którzy w poprzednim miesiącu mieli zobowiązanie wobec
      Spółki (agenta), zostaną obciążone kwotami odsetek należnych z tego tytułu, zaś
      Rachunek Główny zostanie uznany ww. kwotami;
    b) rachunki tych Uczestników, wobec których Spółka (agent) miał zobowiązanie w ciągu
      poprzedniego miesiąca, zostaną uznane kwotami odsetek należnych z tego tytułu,
      zaś Rachunek Główny zostanie obciążony ww. kwotami.
    W związku z powyższym Spółka powzięła wątpliwość w zakresie opodatkowania opisanego
    zdarzenia przyszłego na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy Umowa cash poolingu oraz dokonywane na jej podstawie rozliczenia podlegają
    podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Umowa cash poolingu oraz dokonywane na jej podstawie rozliczenia
    nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 z późn. zm.), podatkowi podlegają
    1) następujące czynności cywilnoprawne:
        a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
        b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        c) (uchylona),
        d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i
          ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
        e) umowy dożywocia,
        f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części
          dotyczącej spłat lub dopłat,
        g) (uchylona)
        h) ustanowienie hipoteki,
        i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego oraz odpłatnej
          służebności,
        j) umowy depozytu nieprawidłowego,

        k) umowy spółki.
    2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy
        opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3
        pkt 4;
    3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych oraz ugody, jeżeli wywołują one takie
        same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
    Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, tym samym wyłączył od
    opodatkowania inne czynności, które nie zostały wprost wskazane w przepisie.
    Należy stwierdzić, że umowa cash poolingu pozostaje umową nienazwaną, bowiem
    Kodeks cywilny - w księdze trzeciej zobowiązania - nie zawiera przepisów odnoszących się
    do tego typu umowy.
    W opinii Spółki, z uwagi na założenia Umowy cash poolingowej bezprzedmiotowa
    pozostaje analiza możliwości zastosowania czy kwalifikacji tej umowy w ramach:
    - umowy sprzedaży lub zamiany rzeczy i praw majątkowych (brak przeniesienia prawa
      własności w zamian za wynagrodzenie czy inną rzecz),
    - umowy darowizny (brak intencji nieodpłatnego i bezzwrotnego przekazania środków),
    - umowy o dział spadku czy zniesienie współwłasności (Umowa cash poolingu nie jest
      przedmiotem spadku czy współwłasności),
    - stanowienia hipoteki (brak zastosowania w opisanym zdarzeniu przyszłym przepisów
      ustawy z 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece; Dz.U. z 2023 r. poz. 1984),
    - ustanowienie odpłatnego użytkowania (brak wydania rzeczy i ustalenia prawa
      rzeczowego),
    - umowy spółki (brak odniesienia do umowy spółki i jej zmian).
    Niemniej jednak, umowa cash poolingu jest najbardziej zbliżona swą konstrukcją do
    umowy pożyczki wymienionej w katalogu określonym w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Spółka wskazuje, że w jej opinii zarządzanie płynnością finansową uczestniczących w
    ramach cash poolingu podmiotów, zawiera w sobie pewne punkty styczne z umową
    pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion.
    W ramach mechanizmu cash poolingu dochodzi do kredytowania/dofinansowywania
    jednych podmiotów przez drugie. Jednakże, Spółka zauważa, że brak jest zobowiązania do
    przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony podmiot, brak wiedzy czy posiadane
    wolne środki zostaną wykorzystane w jakiej wysokości przez jaki podmiot, a z drugiej

    strony, mając na uwadze specyfikę rozliczeń w ramach cash poolingu, podmiot z
    niedoborem środków nie posiada wiedzy w zakresie podmiotu finansującego. Brak jest
    konkretyzacji stosunku oraz jego stron co do poszczególnych środków.
    W odróżnieniu od umowy pożyczki, system cash poolingu zakłada uczestnictwo co
    najmniej trzech podmiotów: podmiotu posiadającego dodatnie saldo na rachunku
    bankowym, podmiotu posiadającego ujemne saldo na rachunku bankowym oraz Banku
    występującego w roli świadczącego usługę kompleksowego zarządzania płynnością
    finansową. Istota Umowy cash poolingu, sprowadzająca się do gospodarowania wolnymi
    środkami finansowymi uczestników systemu, nie wypełnia, w Państwa ocenie, przesłanek
    pozwalających zakwalifikować tę strukturę i podejmowane w jej ramach czynności jako
    realizację umowy pożyczki. W szczególności, nie można w tym zakresie mówić o
    wypełnieniu podstawowego przedmiotowo istotnego elementu treści umowy pożyczki, tj.
    zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie
    podmiot - uczestnictwo w systemie dla wszystkich partycypujących wiąże się bowiem z
    powstaniem określonych praw lub obowiązków związanych z automatycznym przepływem
    środków pomiędzy rachunkami, zarządzanym centralnie przez bank zaangażowany w
    proces.
    Spółka pragnie przy tym wskazać, że sama realizacja zautomatyzowanych wpłat i wypłat
    pomiędzy rachunkami uczestników (w tym Spółki) a Rachunkiem Głównym nie prowadzi
    do powstania szczególnej relacji prawnej pomiędzy uczestnikami systemu cash
    poolingowego, tak jak ma to miejsce w przypadku umowy pożyczki. Tym samym, nie jest
    możliwe jednoznaczne wyróżnienie w ramach umowy cash poolingu podmiotu pełniącego
    funkcję pożyczkodawcy oraz pożyczkobiorcy, co jest niezbędne do kwalifikacji danego
    zespołu czynności jako udzielenia pożyczki.
    Spółka pragnie również wskazać na kluczowe różnice pomiędzy celem zawarcia umowy
    pożyczki oraz umowy cash poolingu. Zawarcie umowy pożyczki wiąże się z potrzebą
    pozyskania kapitału obcego, w ściśle określonej wysokości dla celów inwestycyjnych lub
    konsumpcyjnych. Jak już zostało podkreślone, zasadniczym celem zawarcia umowy cash
    poolingu w grupie kapitałowej jest z kolei zwiększenie efektywności zarządzania środkami
    finansowymi podmiotów wchodzących w skład tej grupy, osiągane dzięki optymalnemu
    wykorzystaniu nadwyżek środków pieniężnych zgromadzonych na poszczególnych
    rachunkach bankowych podmiotów wchodzących w skład grupy.
    Wobec powyższego, czynności podejmowane w ramach Umowy cash poolingowej w opinii
    Spółki nie można zakwalifikować jako umowy pożyczki wskazanej w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Umowa cash poolingu, w Państwa opinii, nie stanowi także umowy depozytu
    nieprawidłowego, wskazanej w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. j) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Zgodnie bowiem z art. 845 Kodeksu cywilnego:

      Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że
      przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub
      innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy
      o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o
      przechowaniu.
    Umowa cash poolingu nie wyczerpuje także znamion instytucji depozytu
    nieprawidłowego, bowiem w ramach tej umowy dochodzi do faktycznego wydania
    pieniędzy czy rzeczy oznaczonych co do gatunku. Określone są również zasady zwrotu
    depozytu.
    W związku z powyższym, Państwa zdaniem można stwierdzić, że skoro zawarcie Umowy
    cash poolingu nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a czynności tego typu nie
    można zakwalifikować, np. jako umowy pożyczki czy też innej czynności tym katalogiem
    objętej, to tym samym przedmiotowa Umowa cash poolingu i rozliczenia w ramach niej
    dokonywane nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych; nie mieści się bowiem w katalogu czynności ściśle wymienionych jako
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo wydane interpretacje
    indywidualne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Zgodnie z art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku
      stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy
      wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia
      prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. S.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy Ordynacja podatkowa.