Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.405.2021.3.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-13
Teza: Nakłady ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe: cel-cele społecznie użyteczne; inicjatywy-inicjatywy społeczne; koszt-koszty uzyskania przychodów; promocja; reklama; sponsoring; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. ustalenia, czy nakłady ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie będą stanowiły jednocześnie kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1). Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2021 r. (wpływ w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka jest osobą prawną mającą siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wnioskodawca jest również zarejestrowany jako czynny podatnik VAT oraz nie wykonuje i nie będzie wykonywał czynności zwolnionych lub niepodlegających opodatkowaniu.

Spółka jest spółką celową powołaną do realizacji projektu z zakresu energetyki wiatrowej.

Wnioskodawca należy do grupy o zasięgu międzynarodowym, działającej w sektorze energii odnawialnej (dalej: „Grupa”). Inwestycje Grupy w odnawialne źródła energii obejmują przygotowywanie, budowę i eksploatację obiektów z zakresu technologii wiatrowej, małej energetyki wodnej, fotowoltaicznej, biogazowej i termo-słonecznej.

Obecnie Spółka jest w trakcie realizacji projektu związanego z budową na terenie województwa farmy wiatrowej, która docelowo będzie składać się z elektrowni wiatrowych o łącznej mocy 144,9 MW oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej i drogowej (urządzenia przesyłowe, infrastruktura drogowa jak i pozostałe) (dalej: „Inwestycja” lub „Farma wiatrowa”). Farma wiatrowa będzie położona na terenie Gminy (dalej: „Gmina”) (\`(...)\`).

W związku z realizowaną Inwestycją Spółka zobowiązała się do podjęcia dodatkowych działań mających na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych budową oraz eksploatacją Inwestycji (dalej: „Inwestycje Kompensacyjne”). Ponoszenie ekonomicznego ciężaru wspomnianych wydatków ma m.in. na celu uzyskanie możliwości realizacji Inwestycji nie narażając się na problemy wynikające z negatywnych skutków Inwestycji na różnych interesariuszy, w tym przede wszystkim mieszkańców terenów graniczących z Farmą wiatrową sprzeciwiających się jej budowie, którzy już na etapie jej przygotowania przedstawiali swoje obawy w tym zakresie, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach.

W tym celu Spółka zawarła dnia (\`(...)\`) z Gminą porozumienie w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych (dalej: „Porozumienie”), na podstawie którego w trosce o dobre relacje sąsiedzkie zobowiązała się do poniesienia nakładów w określonej wysokości przeznaczonych na realizację określonych Inwestycji Kompensacyjnych.

Powyższe czynności podejmowane ze strony Spółki mają zasadniczo na celu realizację szeroko rozumianej strategii społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility – CSR).

Jej implementacja stanowi jeden z podstawowych filarów zrównoważonego rozwoju Spółki. Implikacjami działań z obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w szczególności:

\- wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);

\- poprawa relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

\- pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

\- ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

\- ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;

\- zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;

\- możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.

Działania te znajdują również oparcie w planie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Management Plan – ESMP) z dnia (\`(...)\`) przygotowanym dla Spółki przez zewnętrznego doradcę (dalej: „ESMP”), w związku z realizacją Inwestycji. W ramach rekomendacji wynikających z ESMP uwzględniono m.in. istotę właściwej komunikacji z lokalną społecznością oraz konieczność realizacji różnych przedsięwzięć oraz inicjatyw na jej rzecz.

Z tego względu, zgodnie z zapisami Porozumienia, Wnioskodawca oraz Gmina zobowiązali się do zawarcia w przyszłości umowy określającej rodzaj Inwestycji Kompensacyjnych, ich obszar oraz ostateczną wysokość nakładów, a także do opracowania harmonogramu określającego zakres przedmiotowych inwestycji oraz procedurę ich realizacji. W związku z powyższym, Spółka oraz Gmina zawarli w dniu 1(\`(...)\`) w formie aktu notarialnego stosowną umowę w sprawie realizacji inwestycji kompensacyjnych (dalej: „Umowa”), w której doprecyzowany został rodzaj Inwestycji Kompensacyjnych, obszar ich realizacji, określona została ostateczna wysokość nakładów Wnioskodawcy na Inwestycje Kompensacyjne, a także określone zostały szczegółowe warunki współpracy w zakresie realizacji przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych na rzecz Gminy oraz zasady współdziałania Gminy ze Spółką w okresie realizacji oraz eksploatacji Inwestycji.

Z postanowień Umowy wynika, że w drodze konsultacji publicznych z udziałem mieszkańców sześciu sołectw znajdujących się na terenie Gminy odbyły się głosowania, na podstawie których wyznaczono cele na jakie przeznaczona zostanie przez Spółkę kwota nakładów na realizację Inwestycji Kompensacyjnych.

W ramach powyższych ustaleń, na podstawie Umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji Inwestycji Kompensacyjnych w następującym zakresie:

1\. Na terenie sołectwa A.:

a. wymiana dachu na świetlicy wiejskiej;

b. montaż paneli fotowoltaicznych w świetlicy wiejskiej;

c. budowa siłowni na świeżym powietrzu;

d. budowa dwóch placów zabaw;

e. budowa wiaty grillowej przy piecu imprezowym;

f. zagospodarowanie terenu wokół oczka wodnego, zgodnie z poniższym zakresem prac:

i. ogrodzenie placu zabaw;

ii. wykonanie ścieżki żwirowej wokół oczka wraz z przejściem nad rowem melioracyjnym (mostek);

iii. zasypanie wraz z wyrównaniem zbiornika bezodpływowego;

iv. ułożenie kamieni przy oczku wodnym;

v. oczyszczenie oczka wodnego z namułu i roślinności;

g. budowa wiaty garażowej;

h. zakup pilarki spalinowej;

i. zakup kosiarki samojezdnej;

j. zakup kosiarki spalinowej;

k. doposażenie świetlicy.

2\. Na terenie sołectwa B.:

a. rozbudowa świetlicy o węzeł sanitarny i kuchnię;

b. zagospodarowanie terenu wokół jeziora, zgodnie z poniższym zakresem prac:

i. podniesienie i wyrównanie terenu;

ii. oczyszczenie linii brzegowej;

iii. budowa placu zabaw z boiskiem i parkingiem;

iv. montaż oświetlenia terenu;

v. zakup kosiarki samojezdnej.

3\. Na terenie sołectwa C. – ułożenie nawierzchni z kostki betonowej wraz z podbudową i krawężnikami (droga dojazdowa do cmentarza oraz parking).

4\. Na terenie sołectwa D. – budowa świetlicy wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej.

5\. Na terenie sołectwa F.:

a. ułożenie nawierzchni bitumicznej wraz z podbudową i robotami ziemnymi;

b. ułożenie nawierzchni z kostki betonowej wraz z podbudową i robotami ziemnymi;

c. ustawienie krawężników betonowych na ławie betonowej z oporem;

d. budowa plaży;

e. budowa dwóch placów zabaw;

f. budowa siłowni;

g. budowa wiaty;

h. budowa paleniska pod ognisko.

6\. Na terenie sołectwa G. – określone inwestycje o charakterze publicznym na rzecz mieszkańców na terenie sołectwa, które jednak na dzień złożenia wniosku nie zostały jeszcze precyzyjnie określone. Zgodnie z Umową, zostaną one ustalone przez Spółkę oraz Gminę w późniejszym terminie.

7\. Zakup kosiarki samojezdnej dla Zespołu Szkół Nr 1 (dalej: „ZS1”).

8\. Budowa placu zabaw w miejscowości H.

9\. Przekazanie środków pieniężnych na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej (dalej: „OSP”) z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego.

10\. Przekazanie środków pieniężnych na rzecz OSP na zakup części niezbędnego wyposażenia do wozu strażackiego, o którym mowa w pkt. 9 powyżej.

Wskazane w punktach 1-8 powyżej Inwestycje Kompensacyjne zostaną zrealizowane przez zewnętrznego wykonawcę działającego na zlecenie Wnioskodawcy. Wykonanie prac oraz zakup urządzeń zostanie każdorazowo potwierdzony fakturą VAT oraz niezbędną dokumentacją projektową. Jednocześnie, Inwestycje Kompensacyjne, o których mowa w punktach 1-8 (z wyłączeniem punktu 7), zostaną po ich ukończeniu przekazane przez Wnioskodawcę na własność Gminy. Kosiarka samojezdna, o której mowa w punkcie 7, zostanie przekazana przez Spółkę na rzecz ZS1 na mocy odrębnego porozumienia jakie zostanie zawarte przez Wnioskodawcę oraz Gminę przy udziale ZS1. Spółka zwraca również uwagę, że wszelkie prace budowlane, remontowe, zagospodarowanie terenu itp. podejmowane w ramach Inwestycji Kompensacyjnych, o których mowa w punktach 1-8 są realizowane na gruntach, terenach, nieruchomościach itp., które nie należą do Spółki lecz do Gminy lub innych podmiotów będących beneficjentami przedmiotowych świadczeń.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nakłady, o których mowa w punkcie 6, nie powinny zasadniczo odbiegać w swojej istocie od wydatków określonych w punktach 1-5 i 7-8. Wydatki te zostaną przeznaczone na sfinansowanie towarów lub usług mających na celu poprawienie infrastruktury publicznej na terenie Gminy a w konsekwencji podniesienie jakości życia jej mieszkańców.

W zakresie Inwestycji Kompensacyjnej wymienionej w punkcie 9 Wnioskodawca pragnie wskazać, że została ona wybrana do realizacji w ramach konsultacji publicznych z mieszkańcami i uznano ją za ważny element wspólnej polityki bezpieczeństwa regionu. Przekazanie kwoty środków pieniężnych przez Spółkę w celu zakupu wozu strażackiego nastąpiło na mocy zawartego przez nią w dniu 27 maja 2021 r. aneksu nr 1 do Porozumienia z Gminą przy udziale OSP (dalej: „Aneks”). Z postanowień Aneksu wynika, że na przedmiotowym wozie strażackim, w miejscu widocznym dla osób trzecich, ma być umieszczona naklejka informacyjna zawierająca logotyp Spółki wraz z informacją, że wóz ten został przez nią sfinansowany. Ponadto, informacja dotycząca sfinansowania zakupu wozu strażackiego przez Spółkę ma być również zamieszczona na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych.

Ponadto, w odniesieniu do Inwestycji Kompensacyjnej wymienionej w punkcie 10, Spółka wskazuje, że zakup części niezbędnego wyposażenia do wozu strażackiego, o którym mowa powyżej nastąpi bezpośrednio przez Wnioskodawcę i przedmiotowe wyposażenie zostanie następnie przekazane przez niego na rzecz OSP na mocy odrębnego porozumienia jakie zostanie zawarte przez Spółkę i Gminę przy udziale OSP.

Ponadto, zgodnie z postanowieniami Porozumienia, Wnioskodawca zobowiązał się dodatkowo do zrealizowania Inwestycji Kompensacyjnych w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji. W tym celu, Spółka, co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji, przeprowadzi określone Inwestycje Kompensacyjne uzgodnione z Gminą, w ramach ww. programu. W przypadku, gdy program rewitalizacji, o którym mowa powyżej nie zostanie opracowany i uzgodniony pomiędzy Spółką a Gminą, kwota przeznaczona na realizację Inwestycji Kompensacyjnych będzie wpłacana na rachunek Gminy ze wskazaniem na wykorzystanie tych środków przez sołectwa zlokalizowane w otoczeniu Inwestycji. Wnioskodawca zwraca uwagę, że przedmiotowy program rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji nie został jeszcze stworzony, niemniej w tym zakresie zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych zasadniczo będzie podobny do tych wskazanych w punktach 1-10 powyżej, tj. będą to inwestycje o charakterze publicznym realizowane w celu podniesienia jakości życia okolicznych mieszkańców, na które nakłady będzie ponosić Spółka. W zakresie wskazanych inwestycji, Spółka zaznacza, że może podobnie jak w przypadku Inwestycji Kompensacyjnych wskazanych w punktach 1-8 realizować je przy wykorzystaniu zewnętrznego wykonawcy działającego na zlecenie Wnioskodawcy, bądź też może przekazywać środki pieniężne bezpośrednio na rzecz Gminy w celu wykonywania przez nią określonych działań własnym staraniem.

Do Inwestycji Kompensacyjnych, odnośnie których Spółka zobowiązała się do realizacji na podstawie Porozumienia należy zaliczyć także obowiązek wymiany okien na 3-szybowe w nieruchomościach objętych największym zagrożeniem hałasu (tj. w promieniu 750 metrów od lokalizacji masztu, którejkolwiek z turbin wiatrowych) związanego z Inwestycją (dalej: „Wymiana okien”). Wymiana okien obejmuje nieruchomości przeznaczone i wykorzystywane na cele mieszkaniowe przez mieszkańców Gminy na ww. obszarze. Nie dotyczy natomiast budynków i budowli gospodarczych, a także lokali usługowych, jak również nieruchomości należących do podmiotów lub osób fizycznych oraz osób z nimi spokrewnionych, na których gruncie realizowana będzie Inwestycja, oraz podmiotów lub osób fizycznych z którymi Wnioskodawca spisał odrębną umowę. Wymiana okien dokonywana jest po dokonaniu niezbędnych uzgodnień (zakres prac, termin realizacji) z właścicielem nieruchomości do momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie całości Inwestycji.

Jednocześnie Spółka chciałaby podkreślić, że realizowane przez nią Inwestycje Kompensacyjne objęte wnioskiem nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny.

Ponadto, na podstawie Umowy, w okresie realizacji i eksploatacji którejkolwiek z Inwestycji Kompensacyjnych Gmina wyraziła zgodę na realizację przez Spółkę określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł, które to działania mogą obejmować w szczególności:

1\. umieszczenie i utrzymywanie w miejscu widocznym dla osób trzecich tablicy informacyjnej, zawierającej logotyp Wnioskodawcy oraz informacje że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana przez Wnioskodawcę;

2\. zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informacji dotyczących realizacji przez Wnioskodawcę określonej Inwestycji Kompensacyjnej;

3\. dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy dotyczących realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych oraz działań na rzecz lokalnej społeczności;

4\. prowadzenie na terenie Gminy działań edukacyjnych w zakresie wpływu pozyskiwania energii z odnawialnych źródeł, w szczególności energetyki wiatrowej, na środowisko oraz zmiany klimatyczne adresowanych do mieszkańców Gminy.

Wszelkie wydatki związane z realizacją powyższych działań będzie ponosić Wnioskodawca. Ponadto, w związku z realizacją przedmiotu Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina zobowiązała się również powstrzymać od wszelkich zachowań, których celem, przedmiotem albo skutkiem (bezpośrednim, pośrednim lub chociażby ewentualnym) mogłoby być zaistnienie albo zwiększenie przeszkód albo negatywnych dla Wnioskodawcy okoliczności dotyczących realizacji, utrzymania lub eksploatowania Inwestycji, w szczególności takich jak odmówienie Wnioskodawcy lub podmiotom działającym na jego zlecenie, możliwości korzystania z dróg znajdujących się na terenie Gminy w szczególności dla potrzeb związanych z realizacją, utrzymaniem lub eksploatacją Inwestycji, albo wprowadzenie w tym zakresie jakichkolwiek ograniczeń dowolnej natury, w tym prawnej lub faktycznej, chyba że działanie Wnioskodawcy narusza obowiązujące przepisy prawa - w takim przypadku Gmina jest uprawniona do podjęcia stosownych czynności niezbędnych doprowadzenia stanu zgodnego z prawem.

W razie niewykonania przez Gminę któregokolwiek ze powyższych zobowiązań, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do wypowiedzenia Umowy z zachowaniem miesięcznego terminu wypowiedzenia, po uprzednim upływie dodatkowego terminu na wykonanie zobowiązania przez Gminę, wskazanego w pisemnym wezwaniu doręczonym Gminie przez Wnioskodawcę. W przypadku wypowiedzenia Umowy przez Wnioskodawcę, Gmina nie będzie zobowiązana do zwrotu jakichkolwiek wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych.

W kontekście powyższego, Spółka zwraca uwagę, że działalność na rynku energii odnawialnej wymaga znacznego zaangażowania kapitałowego, w szczególności w początkowej fazie, kiedy to niezbędne jest zgromadzenie odpowiedniej ilości środków pieniężnych dla potrzeb sfinansowania budowy Farmy wiatrowej oraz jej późniejszej eksploatacji. W tym celu w dniu 24 listopada 2020 r. zawarła ona umowę z niepowiązanym bankiem (dalej: „Facility Agreement”), na mocy której pozyskała określone finansowanie służące realizacji Inwestycji (dalej: „Pożyczka”). Z postanowień Facility Agreement wynika, że jednym z warunków koniecznych do spełnienia przez Spółkę w okresie finansowania Inwestycji jest m.in. realizacja zobowiązań zawartych w Porozumieniu. Ponadto, Spółka zobowiązana jest do przygotowania modelu finansowego przedstawiającego kalkulację przewidywanych wyników finansowych Inwestycji. Model ten uwzględnia również koszty związane z realizacją Porozumienia, w tym Inwestycji Kompensacyjnych, jako koszty Inwestycji.

Dodatkowo, jak wynika z postanowień Facility Agreement, jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane również spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę transz Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.

Po zakończeniu realizacji Inwestycji, eksploatacja Farmy wiatrowej będzie przynosić Spółce przychody wynikające ze sprzedaży energii elektrycznej.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1\. Spółka docelowo będzie prowadziła działalność w zakresie wytwarzania i zaopatrywania w energię elektryczną. Spółka zamierza podejmować działania mające na celu jak najszybsze zrealizowanie inwestycji budowy farm elektrowni wiatrowych co pozwoli na rozpoczęcie prowadzenia wskazanej działalności. Bezpośrednim nabywcą energii wyprodukowanej w farmie wiatrowej Spółki będzie zewnętrzny podmiot (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) oraz częściowo Urząd Regulacji Energetyki, który zakupi energię w systemie aukcyjnym. Pośrednim i docelowym odbiorcą energii elektrycznej sprzedawanej przez Wnioskodawcę będą natomiast klienci indywidualni, do których energia elektryczna będzie dostarczana.

2\. Aby uzyskać finansowanie Spółka bierze udział w aukcji zorganizowanej przez Urząd Regulacji Energetyki. Wygrana aukcja oznacza możliwość pozyskania finansowania zewnętrznego i rozpoczęcia budowy farmy wiatrowej, a jest możliwa poprzez zaproponowanie odpowiednio konkurencyjnej (niskiej) ceny sprzedaży energii. Na tym etapie konkurentami Spółki są inne projekty energetyczne biorące udział w aukcji.

Bezpośrednimi konkurentami Spółki są również wszystkie inne firmy z branży poszukujące miejsc do budowy farmy. Z uwagi na wejście w życie ustawy z dnia 20 maja 2016 r. o inwestycjach w zakresie elektrowni wiatrowych (Dz. U. z 2021 r. poz. 724 ze zm.), która wprowadziła przepisy, w myśl których budowa elektrowni wiatrowej dopuszczalna jest wyłącznie w minimalnej odległości dziesięciokrotności całkowitej wysokości elektrowni wiatrowej od budynku mieszkalnego (lub budynku o funkcji mieszanej, w skład której wchodzi funkcja mieszkaniowa), diametralnie zmniejszyła się ilość miejsc pod budowę farm. Odległość ta musi być także zachowana w przypadku lokalizacji farmy wiatrowej od form ochrony przyrody i leśnych kompleksów promocyjnych. Ww. zmiana zahamowała istotnie rozwój sektora, w którym działa Wnioskodawca oraz zwiększyła konkurencję na tym rynku.

Po zakończeniu Inwestycji, bezpośrednią konkurencję Spółki stanowić będą podmioty wytwarzające energię elektryczną z odnawialnych źródeł, którą następnie sprzedają na rzecz swoich odbiorców.

3\. Działania w zakresie CSR podejmowane przez Spółkę wpływają na wzrost jej konkurencyjności na rynku poprzez m.in.:

\- wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);

\- poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

\- pozyskiwanie nowych partnerów i klientów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

\- ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

\- ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;

\- zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;

\- możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że największym wyzwaniem przy budowie farm wiatrowych jest znalezienie odpowiedniego miejsca pod budowę i przekonanie lokalnej społeczności co do zasadności danej inwestycji. Bez odpowiednich działań mających na celu wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne), poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami i społecznością lokalną, nie jest możliwe uzyskanie poparcia dla projektu i rozpoczęcie budowy. Nie ma możliwości uzyskania pozwolenia na budowę bez przyzwolenia lokalnej społeczności.

Ponadto, obecnie realizacja inwestycji kompensacyjnych stała się powszechna w tego typu projektach infrastrukturalnych i poniesienie kosztów z nimi związanych jest niezbędne, aby konkurować z pozostałymi inwestorami.

Warto zwrócić uwagę, że działania z zakresu CSR są zjawiskiem powszechnym wśród podmiotów działających w branży energetycznej. Zgodnie z ankietami przeprowadzanymi przez Urząd Regulacji Energetyki wśród przedsiębiorstw aż 93% spółek zadeklarowało, że posiada stosowne programy dotyczące społecznej odpowiedzialności biznesu w zakresie wpływu na społeczność lokalną. Jak wskazano „Oczekiwanymi korzyściami dla przedsiębiorstw z powyższych działań były głównie: umacnianie pozytywnego wizerunku firmy, doskonalenie metod formułowania treści i formy przekazu, rozpoznawalność marki, zwiększenie lojalności konsumentów i interesariuszy” (źródło: Społeczna odpowiedzialność przedsiębiorstw energetycznych w świetle trzecich badań ankietowych; https://www.ure.gov.pl/download/9/6875/Spolecznaodpowiedzialnosprzedsiebiorstwenergetycznychw swietletrzecichbadanankiet.pdf; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

Potwierdzeniem powyższego może być deklaracja złożona przez jedną z największych grup kapitałowych działających w branży energetycznej, np. „Realizuje swoją strategię biznesową, uwzględniając interesy społeczne i ochronę środowiska, a także zabiega o kształtowanie korzystnych relacji ze wszystkimi grupami interesariuszy. Od wielu lat spółka konsekwentnie angażuje się w działania społeczne i charytatywne na rzecz społeczności lokalnych, w sąsiedztwie których prowadzi swoją działalność gospodarczą” (źródło: CSR – Zaangażowanie społeczne (pgegiek.pl); https://pgegiek.pl/CSR2/Zaangazowanie-spoleczne; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

Doceniając znaczenie CSR w funkcjonowaniu przedsiębiorstw, jak również uwzględniając strategiczne znaczenie sektora energetycznego, sam Prezes Urzędu Regulacji Energetyki powołał w 2008 r. Zespół do Spraw Prac Badawczych nad Problematyką Społecznej Odpowiedzialności Przedsiębiorstw Energetycznych (SOBE), co tylko stanowi potwierdzenie dla istotności wskazanej kwestii (źródło: https://www.ure.gov.pl/download/9/1740/PrezesUREaspolecznaodpowiedzialnosprzedsiebiorstwenerg etycznych.pdf; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

4\. W związku przeprowadzonym w październiku 2021 r. głosowaniem mieszkańców, wyznaczone zostały następujące cele, na jakie przeznaczona zostanie przez Spółkę kwota nakładów na realizację Inwestycji Kompensacyjnych w sołectwie F.:

\- wyposażenie świetlicy w ogniwa fotowoltaiczne;

\- remont świetlicy wewnątrz i na zewnątrz;

\- budowa siłowni zewnętrznych przy świetlicy i jednym z budynków;

\- budowa boiska do koszykówki i piłki siatkowej przy świetlicy wiejskiej;

\- zakup kosiarki samobieżnej do koszenia trawy dla sołectwa;

\- doposażanie świetlicy w garaż;

\- doposażenie placu zabaw przy świetlicy;

\- zamontowanie lamp fotowoltaicznych na terenie sołectwa (12 sztuk).

Na moment udzielenia niniejszych informacji, Spółka czeka na wycenę powyższych inwestycji przez podwykonawcę, aby móc potwierdzić ich realizację do kwoty wynikającej z porozumienia zawartego z Gminą w zakresie Inwestycji Kompensacyjnych.

5\. Zakupy towarów i usług dokonywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych są/będą udokumentowane fakturami VAT zawierającymi podatek do odliczenia.

6\. Wnioskodawca w ramach realizowanej polityki CSR ponosi/będzie ponosił wydatki na nabycie towarów i usług związanych z realizacją określonych Inwestycji Kompensacyjnych lub dokona bezpośredniego przekazania środków pieniężnych. W zależności od charakteru działań nakłady na Inwestycje Kompensacyjne można podzielić w następujący sposób:

Nabycie usług:

\- usługi remontowo-budowlane dotyczące prac na terenie sołectw, które zostały szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniosku (z wyłączeniem zakupu towarów);

\- usługi remontowo-budowlane dotyczące Inwestycji Kompensacyjnych realizowanych na terenie sołectwa F., które zostały szczegółowo wskazane w uzupełnieniu wniosku w punkcie 4 (z wyłączeniem zakupu kosiarki samobieżnej do koszenia trawy dla sołectwa);

\- usługi związane z Wymianą okien na 3-szybowe w nieruchomościach objętych największym zagrożeniem hałasu (tj. w promieniu 750 metrów od lokalizacji masztu, którejkolwiek z turbin wiatrowych).

Nabycie towarów:

\- towary nabywane w związku z Inwestycjami Kompensacyjnymi realizowanymi na terenie poszczególnych sołectw, które zostały szczegółowo wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wniosku, m.in. zakup kosiarki samojezdnej dla Zespołu Szkół Nr 1, czy też zakup pilarki spalinowej, kosiarki samojezdnej, kosiarki spalinowej dla sołectwa A.,

\- niezbędne wyposażenie do wozu strażackiego, które zostanie następnie przekazane przez Spółkę na rzecz OSP,

\- kosiarka samobieżna do koszenia trawy dla sołectwa – w odniesieniu do Inwestycji Kompensacyjnych realizowanych na terenie sołectwa F., które zostały szczegółowo wskazane w uzupełnieniu wniosku w punkcie 4.

Poza powyższym, Wnioskodawca dokona/dokonał również przekazania środków pieniężnych:

\- na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w C. z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego oraz zakupu części niezbędnego wyposażenia do tego wozu,

\- na rzecz Gminy w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji – co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji (jak wskazano we wniosku, program ten nie został jeszcze stworzony ale zakładane jest, że zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych będzie podobny do tych realizowanych dla poszczególnych sołectw, wskazanych w punktach 1-10 we wniosku).

7\. Bezpośrednie wsparcie finansowe jest/będzie dokonywane przez Wnioskodawcę jedynie w określonych przypadkach, tj. przekazania przez Spółkę środków pieniężnych na rzecz Ochotniczej Straży Pożarnej w C. z przeznaczeniem na zakup używanego wozu strażackiego oraz na rzecz Gminy w ramach programu rewitalizacji miejscowości objętych funkcjonowaniem Inwestycji – co każde 5 lat od momentu oddania do użytku Inwestycji przez cały okres jej eksploatacji (jak wskazano we wniosku, program ten nie został jeszcze stworzony ale zakładane jest, że zakres realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych będzie podobny do tych realizowanych dla poszczególnych sołectw, wskazanych w punktach 1-10 we wniosku).

W pozostałym zakresie Spółka dokonuje zakupu określonych usług lub towarów, które zostały szczegółowo wskazane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku w punkcie 6.

8\. W ocenie Spółki, zakupione towary i usługi w ramach realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają pośredni związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, ponieważ ich realizacja jest jednym z warunków koniecznych do spełnienia przez Spółkę w okresie finansowania Inwestycji na podstawie umowy o finansowanie zawartej z niepowiązanym bankiem (Facility Agreement). Ponadto, Spółka zobowiązana jest do przygotowania modelu finansowego przedstawiającego kalkulację przewidywanych wyników finansowych Inwestycji, który uwzględnia również koszty związane z realizacją Porozumienia, w tym Inwestycji Kompensacyjnych, jako koszty Inwestycji.

Dodatkowo, co Spółka wskazała już we wniosku, jak wynika z postanowień Facility Agreement, jej prawidłowe wykonanie jest uwarunkowane również spełnieniem przez Spółkę rekomendacji zawartych w raporcie ESMP. W tym zakresie, uzyskanie przez Wnioskodawcę transz Pożyczki jest możliwe wyłącznie w przypadku terminowej realizacji wymagań zawartych w ww. dokumencie. W ramach Facility Agreement Spółka jest ponadto zobligowana do przedłożenia do banku raportu dotyczącego monitorowania procesu zarządzania kwestią ochrony środowiska i sprawami społecznymi (ang. Environmental and Social Self-Monitoring Report) oraz raportu dotyczącego monitoringu działań w zakresie zarządzania ochroną środowiska i sprawami społecznymi sporządzonego przez podmiot trzeci (ang. Environmental and Social Consultant Monitoring Report), których integralną częścią jest stan implementacji raportu ESMP oraz monitoring realizacji zawartych w nim rekomendacji.

Tym samym, brak realizacji Inwestycji Kompensacyjnych może skutkować niewystąpieniem czynności prawnej, o której mowa w Facility Agreement, tj. stwierdzeniem nieważności umowy zawartej między stronami i wstrzymaniem wypłaty środków niezbędnych do budowy Farmy Wiatrowej, w ramach której Spółka ma prowadzić działalność opodatkowaną w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Poniesienie wydatków na Inwestycje Kompensacyjne jest zatem warunkiem niezbędnym do pozyskania odpowiedniego finansowania budowy i eksploatacji Farmy Wiatrowej, za pomocą której Wnioskodawca będzie prowadził działalność opodatkowaną.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, nakłady na realizację Inwestycji Kompensacyjnych:

\- są związane działaniami z obszaru CSR, które poprzez szereg implikacji mają przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę – ich realizacja w ramach strategii CSR wynika również z rekomendacji zawartych w przygotowanym dla Spółki raporcie ESMP;

\- mają na celu zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy Farmy wiatrowej, co może doprowadzić do niezrealizowania zakładanego poziomu produkcji energii oraz osiągnięcia mniejszych korzyści z tytułu realizowanej sprzedaży opodatkowanej VAT z tego tytułu;

\- ww. działania są także powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, którą należy uznać za działania pośrednie przekładające się na wzrost sprzedaży opodatkowanej, m.in. poprzez budowę marki odpowiedzialnego społecznie podmiotu i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że brak zgody lokalnej społeczności na realizację Inwestycji spowodowałby, że Spółka prawdopodobnie nie podjęłaby decyzji o rozpoczęciu budowy z uwagi na brak możliwości uzyskania finansowania ze strony inwestorów oraz pożyczkodawców, którzy mogliby uznać budowę Farmy Wiatrowej za zbyt ryzykowną. Jak wskazano w treści wniosku, realizacja Inwestycji spotkała się z intensywnymi protestami społeczności lokalnej, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach. Realizacja Inwestycji Kompensacyjnych stanowi w tym zakresie kluczowy element możliwości funkcjonowania przedsiębiorstwa jako farmy wiatrowej, w tym prowadzenia działalności opodatkowanej dotyczącej sprzedaży energii.

9\. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych są w ocenie Wnioskodawcy powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. Wpływają one na wzrost zaufania i reputacji Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, co z uwagi na specyfikę branży, w której prowadzi ona działalność (wytwarzanie energii z odnawialnych źródeł) oraz określone grono klientów jest istotnym elementem realizacji jej celów marketingowych. Informacje dotyczące działalności CSR Spółki mogą zostać również wykorzystane w ramach innych akcji marketingowych i reklamy wpływając tym samym na budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności. Celem marketingowym Spółki jest również jej postrzeganie, jako wiarygodnego partnera do współpracy przez wszystkich interesariuszy. Inwestycje kompensacyjne wpływają na dobre warunki współpracy z władzami i społecznością lokalną zarówno na etapie budowy jak i eksploatacji farmy wiatrowej oraz są nieodłącznym elementem postrzegania Spółki jako odpowiedzialnego inwestora.

10\. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych wpływają m.in. na wzrost zaufania i reputacji Spółki, jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, zwiększenie zainteresowania interesariuszy przywiązujących wagę do działań CSR, budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności.

Powyższe elementy mają szczególnie istotny wpływ kształtowania wizerunku Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, wartościowego partnera biznesowego oraz rzetelnego dostawcę, co wywiera istotnie pozytywny wpływ na sposób postrzegania Spółki przez jej klientów (w szczególności tych przywiązujących wagę do działań CSR) oraz wzmacnia ich lojalność. Inwestycje kompensacyjne wpływają również na dobre warunki współpracy z władzami i społecznością lokalną zarówno na etapie budowy jak i eksploatacji farmy wiatrowej oraz są nieodłącznym elementem postrzegania Spółki jako odpowiedzialnego inwestora.

11\. Jak zostało już wskazane, poniesienie wydatków na Inwestycje Kompensacyjne jest warunkiem niezbędnym do pozyskania odpowiedniego finansowania budowy i eksploatacji Farmy Wiatrowej, za pomocą której Wnioskodawca będzie prowadził działalność opodatkowaną. Dodatkowo, działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych są istotnym elementem warunkującym zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji Inwestycji, poprzez w szczególności zapewnienie środków niezbędnych do budowy Farmy Wiatrowej oraz ograniczenie sprzeciwów społecznych dzięki zrekompensowaniu uciążliwości Inwestycji na rzecz lokalnej społeczności. Ponadto, ww. działania oraz te wpływające na realizację strategii CSR Spółki mają na celu zapewnienie płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności gospodarczej po jej zakończeniu.

Należy również zaznaczyć, że wspieranie społeczności lokalnej przez cały okres budowy jak i eksploatacji Farmy wiatrowej pozwoli uniknąć dodatkowych kosztów, np. kosztów sporów sądowych (usług prawnych, opłat sądowych), dodatkowych kosztów wynikających z opóźnień w budowie czy funkcjonowania farmy. Działania na rzecz mieszkańców, współpraca z nimi, stanowią niezbędny element działalności Spółki, ponieważ obecność siłowni wiatrowych istotnie zmienia ich otoczenie. Gdyby nie działania na rzecz społeczności lokalnej budowa farmy nie mogłaby się rozpocząć.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że działania na rzecz społeczności lokalnej w tego typu inwestycjach są elementem powszechnym i oczekiwanym przez co stały się nieodłączną częścią działalności polegającej na budowie farm wiatrowych. Zgodnie z najlepszą wiedzą Spółki, inne podmioty działające w tej samej branży, co Spółka również ponoszą wydatki na rzecz społeczności lokalnej w przypadku realizacji podobnych inwestycji infrastrukturalnych.

12\. Jak zostało już wskazane, realizacja wskazanych działań pozwala na wypełnienie wymogów postawionych Spółce wynikających z Facility Agreement oraz ESMP Plan. W przypadku braku wykonania określonych Inwestycji Kompensacyjnych, Wnioskodawca mógłby nie uzyskać finansowania potrzebnego do budowy i eksploatacji Farmy Wiatrowej, za pośrednictwem której będzie realizować sprzedaż opodatkowaną. Brak realizacji Inwestycji będzie się zatem wiązać z tym, że Spółka nie będzie mogła w ogóle dokonywać sprzedaży opodatkowanej. W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane działania w obszarze CRS ramach realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają na celu zwiększenie sprzedaży opodatkowanej Wnioskodawcy poprzez m.in.:

\- wzrost zaufania i reputacji do Spółki;

\- poprawę relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

\- pozyskiwanie nowych partnerów i kontrahentów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

\- ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

\- zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi;

\- zapewnienie wypłaty środków niezbędnych do budowy Farmy Wiatrowej w ramach Facility Agreement, dzięki której Spółka może wytwarzać oraz dokonywać sprzedaży energii elektrycznej w ramach jej działalności opodatkowanej;

\- realizacji rekomendacji zawartych w przygotowanym dla Spółki przez zewnętrzną firmę doradczą raporcie ESMP;

\- reklamę i promocję działalności Wnioskodawcy m.in. poprzez budowę marki i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności;

\- zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy Farmy wiatrowej, co może doprowadzić do niezrealizowania zakładanego poziomu produkcji energii oraz osiągnięcia mniejszych korzyści z tytułu realizowanej sprzedaży opodatkowanej VAT z tego tytułu.

Wnioskodawca pragnie również podkreślić, że brak zgody lokalnej społeczności na realizację Inwestycji spowodowałby, że Spółka prawdopodobnie nie podjęłaby decyzji o rozpoczęciu budowy z uwagi na brak możliwości uzyskania finansowania ze strony inwestorów oraz pożyczkodawców, którzy mogliby uznać budowę Farmy Wiatrowej za zbyt ryzykowną. Jak wskazano w treści wniosku, realizacja Inwestycji spotkała się z intensywnymi protestami społeczności lokalnej, co zostało opublikowane m.in. w lokalnych mediach. Zatem, realizacja Inwestycji Kompensacyjnych stanowi kluczowy element możliwości funkcjonowania przedsiębiorstwa jako farmy wiatrowej, w tym prowadzenia działalności opodatkowanej dotyczącej sprzedaży energii.

13\. Działania Spółki w obszarze CSR poprzez realizację Inwestycji Kompensacyjnych wpływają m.in. na wzrost zaufania i reputacji Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, zwiększenie zainteresowania klientów przywiązujących wagę do działań CSR, budowę marki i jej rozpoznawalność oraz wzrost konkurencyjności.

Powyższe elementy mają szczególnie istotny wpływ kształtowania wizerunku Spółki jako podmiotu odpowiedzialnego społecznie, wartościowego partnera biznesowego oraz rzetelnego dostawcę, co wywiera istotnie pozytywny wpływ na sposób postrzegania Spółki przez jej klientów (w szczególności tych przywiązujących wagę do działań CSR, które w dzisiejszych relacjach handlowych odgrywają istotną rolę), możliwość pozyskania nowych kontrahentów oraz wzmocnienie ich lojalności.

Warto w tym kontekście zauważyć, że część podmiotów wprost deklaruje promowanie kontrahentów realizujących działania w zakresie CSR, np. „Bank BNP Paribas Bank Polska S.A. chce promować dostawców, którzy wspierają Grupę BNP Paribas, w tym Bank BNP Paribas Bank Polska SA, w jej polityce CSR, poprzez podejmowanie własnych inicjatyw, w szczególności w zakresie ochrony środowiska (zmniejszanie negatywnego wpływu działalności na środowisko, prewencyjne podejście do środowiska naturalnego, inicjatywy mające na celu promowanie postawy odpowiedzialności ekologicznej) i wpływu działalności na społeczeństwo (poprawa warunków pracy, zróżnicowanie wewnątrzorganizacyjne)” (CSR Supplier Letter; https://www. bnpparibas.pl/jfileserver/item/1521482; dostęp w dniu 30 listopada 2021 r.).

14\. Beneficjenci realizowanych przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych w ramach działań w obszarze CSR nie są zobowiązani do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki. Niemniej, należy podkreślić, że w przypadku osób fizycznych, po dokonaniu Wymiany okien minimalizowane jest ryzyko protestów okolicznych mieszkańców, którzy mogliby skarżyć się na uciążliwy hałas. Ponadto, z zawartych przez Spółkę postanowień i umów wynika, że poszczególni beneficjenci wyrazili zgodę na realizację przez Wnioskodawcę określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł.

15\. Wszystkie działania Spółki w obszarze CSR mające na celu realizację Inwestycji Kompensacyjnych zostały zrealizowane przez Spółkę nieodpłatnie, do czego Spółka została m.in. zobowiązania na podstawie postanowień Porozumienia oraz Umowy.

16\. W przypadku towarów przekazywanych przez Spółkę składających się na realizowane Inwestycje Kompensacyjne, podejmuje ona działania, które mogą obejmować w szczególności:

\- zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informację o udziale Spółki w zakupie danego towaru w ramach realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych;

\- dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy zawierających informację o udziale Spółki w zakupie danego towaru w ramach realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych.

Ponadto, w przypadku wozu strażackiego przekazanego na rzecz OSP, Spółka umieściła na wozie strażackim w miejscu widocznym dla osób trzecich naklejkę informacyjną, zawierającą logotyp Spółki oraz informację, że wóz został zakupiony ze środków uzyskanych od Spółki oraz zamieściła na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informację dotyczącą zakupu wozu. Informacja w tym zakresie została m.in. udostępniona publicznie.

17\. Podmioty otrzymujące nieodpłatnie od Spółki towary w ramach realizowanych przez Spółkę Inwestycji Kompensacyjnych nie są zobowiązane do podejmowania jakichkolwiek czynności na rzecz Spółki. Ponadto, z zawartych przez Spółkę postanowień i umów wynika, że podmioty wyraziły zgodę na realizację określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł.

18\. Działania Spółki dotyczące informacji o swoim udziale w realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mogą obejmować w szczególności:

\- umieszczenie i utrzymywanie w miejscu widocznym dla osób trzecich tablicy informacyjnej, zawierającej logotyp Wnioskodawcy oraz informacje, że dana Inwestycja Kompensacyjna została zrealizowana przez Wnioskodawcę;

\- zamieszczenie na stronie internetowej lub kanałach social media albo innym środku przekazu materiałów prasowych informacji dotyczących realizacji przez Wnioskodawcę określonej Inwestycji Kompensacyjnej;

\- dystrybucję na terenie Gminy określonych materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Wnioskodawcy dotyczących realizowanych Inwestycji Kompensacyjnych oraz działań na rzecz lokalnej społeczności.

Powyższe działania, w ocenie Spółki wpływają na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą poprzez m.in.:

\- potwierdzenie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych przez Spółkę w celu wywiązania się z obowiązków wynikających z Facility Agreement oraz rekomendacji zawartych w ESMP Plan;

\- realizację strategii CSR, która poprzez szereg implikacji ma przełożenie na działalność prowadzoną prze Spółkę;

\- reklamę i promocję działalności Wnioskodawcy m.in. poprzez budowę marki i jej rozpoznawalność oraz poprzez wzrost konkurencyjności;

\- poinformowanie lokalnej społeczności o Inwestycjach Kompensacyjnych realizowanych przez Spółkę, co ma na celu zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej, gdyż ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy Farmy wiatrowej.

Spółka pragnie przy tym wyjaśnić, że dla realizacji Inwestycji Kompensacyjnych istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w którym Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić, że nie są one ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w celu budowy pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi poprzez ukazanie Spółki jako społecznie odpowiedzialnego partnera biznesowego. Bez zrównoważonego rozwoju społecznego, w szczególności w najbliższym otoczeniu, pozycja Spółki mogłaby być zagrożona, co niewątpliwie wpływa na prowadzoną przez Wnioskodawcę działalność gospodarczą (sprzedaż opodatkowaną).

19\. Wymiana okien jest działaniem niewynikającym bezpośrednio z przepisów prawa. Spółka została zobowiązana do Wymiany okien na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą, którego realizacja jest niezbędna w celu zapewnienia finansowania Inwestycji na podstawie Facility Agreement.

20\. Ustalenia i warunki w zakresie Wymiany okien zostały uwzględnione jedynie w ramach Porozumienia. Nie były w tym zakresie zawierane odrębne ugody z poszczególnymi mieszkańcami. Wymiana okien u poszczególnych mieszkańców usuwa jednak niedogodność, która mogłaby być podstawą potencjalnych roszczeń i w ten sposób minimalizowane jest ryzyko protestów okolicznych mieszkańców, którzy mogliby skarżyć się na uciążliwy hałas występujący w związku z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej.

21\. Spółka zawiera odrębne umowy dzierżawy z Podmiotami, na których gruncie realizowana jest Inwestycja i postawione są turbiny wiatrowe. Umowy indywidualnie i szczegółowo określają wynagrodzenie każdego z wydzierżawiających, którzy jako właściciele gruntów są wynagradzani w odrębny sposób niż pozostali mieszkańcy.

22\. Mieszkańcy dobrowolnie mogli otrzymać jedynie świadczenie w postaci Wymiany okien, bez możliwości otrzymania świadczenia pieniężnego lub innego w zamian.

23\. Wysokość oraz zasady ustalania przyznanego niektórym mieszkańcom Gminy świadczenia w postaci Wymiany okien nie wynika/wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. Zasady działania polegającego na Wymianie okien zostały ustalone na podstawie Porozumienia zawartego z Gminą w toku długotrwałych negocjacji prowadzonych przez Spółkę z przedstawicielami Gminy oraz złożonym z mieszkańców Komitetem Protestacyjnym. Podstawą była analiza akustyczna wykonana przez specjalistyczny zewnętrzny podmiot, który wykonał symulację hałasu turbin wiatrowych na Farmie Wiatrowej określając poziom hałasu w określonych odległościach od turbin wiatrowych (strefach). Następnie ustalono liczbę mieszkańców mieszczących się w ustalonych ramach odległościowych od turbin wiatrowych. Końcowo, wartość wymiany stolarki okiennej została ustalona na podstawie wyceny otrzymanej od zewnętrznego podmiotu.

24\. Wymiana okien jest w trakcie realizacji i planowane jest jej zakończenie do dnia 31 marca 2022 r.

25\. Wymiana okien będzie stanowić jedynie zadośćuczynienie (wyrównanie strat) w wyniku zwiększenia hałasu, które mogą powstać w związku z funkcjonowaniem Farmy Wiatrowej. Działania podejmowane przez Spółkę w zakresie realizacji Inwestycji Kompensacyjnych mają zasadniczo na celu poprawę komfortu życia mieszkańców oraz wyeliminowanie niedogodności spowodowanych jej budową oraz eksploatacją. Należy jednak zwrócić uwagę, że w przypadku Wymiany okien, Wnioskodawca ponosi wydatki, których nie należy rozpatrywać wyłącznie w charakterze udogodnień na rzecz lokalnej społeczności w celu podniesienia jakości ich życia, lecz przede wszystkim w celu zabezpieczenia możliwości niezakłóconego funkcjonowania przez mieszkańców osiedlonych w bezpośrednim otoczeniu Inwestycji, tj. w nieruchomościach objętych zagrożeniem występowania hałasu.

26\. Spółka pragnie podkreślić, że ww. fragment uzasadnienia wniosku stanowił wskazanie hipotetycznej sytuacji jaka miałaby miejsce, jeżeli mieszkańcy samodzielnie dokonaliby wymiany stolarki okiennej. Przedmiotowe zobowiązanie nie wynikałoby z obowiązujących przepisów prawa, lecz konieczności rekompensaty przez Spółkę niedogodności związanych z brakiem możliwości normalnego funkcjonowania przez mieszkańców nieruchomości w bezpośrednim otoczeniu Inwestycji objętych zagrożeniem występowania hałasu. Jak wskazano we wniosku, w celu uniknięcia negatywnych skutków zdrowotnych mieszkańców, ekonomicznych oraz sprzeciwów społecznych wynikających z oddziaływania Farmy wiatrowej na okolicznych mieszkańców i ich nieruchomości, za niezbędne należałoby uznać poniesienie przez nich m.in. wydatków na wymianę stolarki okiennej redukującej dźwięki emitowane przez turbiny wiatrowe.

### Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym nakłady ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie będą stanowiły jednocześnie kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1).

### Państwa stanowisko w sprawie

**Zadaniem** **Wnioskodawcy,** nakłady ponoszone przez Spółkę w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie będą stanowiły jednocześnie kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

**Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:**

Możliwość zaliczenia przez Wnioskodawcę wydatków opisanych we wniosku do kosztów uzyskania przychodów

a. Związek ponoszonych kosztów z osiąganymi przychodami

Definicja kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych została zawarta w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z powołanym przepisem, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Przywołany art. 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca chciałby zauważyć, że przytoczona powyżej, definicja legalna wyrażenia „koszty uzyskania przychodów” ma charakter ogólny. Tym samym, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego prawidłowej kwalifikacji podatkowej.

Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu. Z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że aby wydatki poczynione przez podatnika można było uznać za koszty uzyskania przychodu, muszą być one poniesione w sposób celowy. Podatnik więc podejmując decyzję o dokonaniu wydatku, musi być przeświadczony o racjonalności, z punktu widzenia prowadzonej przez niego działalności. Obowiązkiem podatników jest wykazanie w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Reasumując, na podstawie literalnego brzmienia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w świetle praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych należy uznać, że dla celów zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

\- wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika (w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika),

\- wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. nie może zostać zwrócony w żaden sposób podatnikowi,

\- wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

\- wydatek musi zostać poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

\- wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

\- poniesienie wydatku musi zostać właściwie udokumentowane.

Odnosząc powyższe do opisanego we wniosku stanu faktycznego _(i zdarzenia przyszłego – przyp. Organu)_, należy wskazać na okoliczności, które zdaniem Wnioskodawcy, wskazują na spełnienie powyższych warunków, w odniesieniu do nakładów Spółki ponoszonych w ramach Inwestycji Kompensacyjnych i zaliczenia przedmiotowych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

W pierwszej kolejności, w opinii Wnioskodawcy, jak również w świetle praktyki organów podatkowych, poniesienie kosztu, co do zasady, związane jest z faktycznym i definitywnym przesunięciem określonej wartości z majątku podatnika do majątku innego podmiotu. Wydatki, które Spółka poniosła/poniesie w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych są i będą pokryte z zasobów majątkowych Wnioskodawcy. Tym samym powyższy warunek należy uznać za spełniony. Ponadto, przedmiotowe wydatki mają i będą mieć charakter definitywny (wartość poniesionych wydatków nie zostanie Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona). Jednocześnie, ponoszone przez Spółkę wydatki są lub będą właściwie udokumentowane.

Najbardziej istotną przesłanką umożliwiającą zakwalifikowanie danego wydatku do kosztów podatkowych jest jednak jego poniesienie w związku z działalnością gospodarczą w celu osiągnięcia łub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Warunki te związane są z koncepcją związku przyczynowego pomiędzy czynionymi wydatkami a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów bądź nie dopuszczeniem do utraty źródła przychodów. W świetle koncepcji związku przyczynowego, koszty uzyskania przychodów stanowią wydatki podatnika, których poniesienie może chociażby potencjalnie wpływać na powstanie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Powyższe oznacza, że koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem dążenia do uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego źródła, a nie rezultatu, jaki przyniosły w postaci konkretnego przychodu.

Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wykazanie związku przyczynowego między ponoszonymi wydatkami a możliwością powstania, zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, wymaga wyjaśnienia istoty i przywołania definicji CSR.

Najpowszechniejsza definicja CSR zawarta jest w opracowanej przez Międzynarodową Organizację Standaryzacyjną (ang. International Organization for Standarization, ISO) normie międzynarodowej PN-ISO 26000, zawierającej wytyczne dotyczące społecznej odpowiedzialności. Mówiąc w skrócie, CSR jest koncepcją odpowiedzialności organizacji za wpływ podejmowanych decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko, według której przedsiębiorstwa na etapie budowania strategii, podczas podejmowania decyzji i działań, dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. CSR to odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań na społeczeństwo i środowisko zapewniana przez przejrzyste i etyczne postępowanie, które:

\- przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, w tym zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

\- uwzględnia oczekiwania interesariuszy (osób lub grup, które są zainteresowane decyzjami lub działaniami organizacji);

\- jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami postępowania;

\- jest zintegrowane z działaniami organizacji i praktykowane w jej relacjach, które dotyczą działań organizacji podejmowanych w obrębie jej sfery oddziaływań.

Jak wskazuje na swojej witrynie internetowej Polski Komitet Normalizacyjny, ISO 26000 „jest obecnie jedną najlepiej znanych i najważniejszych norm ISO” oraz „cieszy się w świecie i w Polsce rosnącym zainteresowaniem kadry menadżerskiej, instytucji otoczenia biznesu, inwestorów oraz administracji państwowej, stopniowo stając się wyznacznikiem ładu korporacyjnego oraz priorytetem w budowaniu kompleksowej strategii rozwoju firmy”. Zgodnie z nią postrzeganie organizacji jako społecznie odpowiedzialnej oraz jej rzeczywiste działania w zakresie społecznej odpowiedzialności mogą mieć wpływ na:

\- przewagę konkurencyjną;

\- reputację organizacji;

\- zdolność pozyskiwania i zatrzymywania pracowników, konsumentów, klientów, użytkowników;

\- morale, zaangażowanie i wydajność pracowników;

\- opinie inwestorów, właścicieli, darczyńców, sponsorów i społeczności finansowej oraz

\- relacje organizacji z przedsiębiorstwami, instytucjami rządowymi, mediami, dostawcami, podobnymi organizacjami, klientami oraz społecznością, w obrębie której organizacja funkcjonuje.

Norma ISO 26000 zawiera wytyczne dotyczące odpowiedzialności społecznej w takich obszarach, jak: ład organizacyjny, prawa człowieka, praktyki z zakresu pracy, środowisko, uczciwe praktyki operacyjne, zagadnienia konsumencie, zaangażowanie społeczne i rozwój społeczności lokalnej. Obecnie, stosowanie praktyk CSR stanowi swego rodzaju metodę reklamy, w szczególności w branżach, w których typowa reklama (zamieszczona w Internecie, telewizji, radiu) nie ma szerokiego zastosowania.

Realizacja strategii CSR nie oznacza więc jedynie spełnienia wszystkich wymogów formalnych i prawnych, ale przede wszystkim uwzględnienie interesów społecznych, relacji z interesariuszami stanowiącymi otoczenie firmy oraz ochronę środowiska. Celem takich działań nie są wyłącznie wyniki ekonomiczne ale również szersze spektrum zaangażowania, które może się jednak przyczynić do poprawy sytuacji finansowej podmiotu.

Zdaniem Spółki w obecnych realiach gospodarczych podejmowanie działań w zakresie CSR staje się wymaganiem społeczeństw na całym świecie a nie jest tylko sprawą wyboru. Jednocześnie, działalność CSR coraz częściej realizowana jest w oparciu o normy ustanawiane zarówno przez instytucje o zasięgu międzynarodowym, giełdy papierów wartościowych, jak i rządy krajowe. Normy te dotyczą m.in. obszaru transparentności organizacji i obowiązkowego raportowania danych pozafinansowych.

Przykładowo, dnia 15 listopada 2014 r. opublikowano dyrektywę Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/95/UE zmieniającą dyrektywę 2013/34/UE w odniesieniu do ujawniania informacji niefinansowych i informacji dotyczących różnorodności przez niektóre duże jednostki oraz grupy. Kraje członkowskie miały czas na wdrożenie przepisów nowej dyrektywy do 6 grudnia 2016 r. Nowa dyrektywa wprowadza m.in. obowiązek sprawozdawczości w zakresie CSR tzn. wymóg ujawniania w sprawozdaniu z działalności minimum istotnych informacji niefinansowych dotyczących co najmniej kwestii środowiskowych, spraw społecznych i pracowniczych, poszanowania praw człowieka oraz przeciwdziałania korupcji i łapownictwu.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego _(i zdarzenia przyszłego – przyp. Organu)_, jak wynika z oceny oraz doświadczeń Spółki, implikacjami działań z obszaru CSR mającymi przełożenie na działalność prowadzoną przez Spółkę są w szczególności:

\- wzrost zaufania i reputacji do Spółki (w szczególności w zakresie dbałości o sprawy społeczne);

\- poprawa relacji z interesariuszami, w tym z lokalnymi władzami, społecznością lokalną, liderami opinii publicznej;

\- pozyskiwanie nowych partnerów i kontrahentów, którzy przywiązują wagę do działań CSR oraz wzmocnienie ich lojalności;

\- ograniczenie sytuacji kryzysowych, dotyczących m.in. kosztów potencjalnych pozwów sądowych i kar (stabilizacja nieprzewidzianych kosztów);

\- ograniczenie kosztów i utrudnień wynikających z negatywnego nastawienia interesariuszy (w szczególności lokalnej społeczności) do realizowanych inwestycji i potencjalnych uciążliwości z tym związanych;

\- zwiększenie zainteresowania inwestorów kierujących się walorami etycznymi, co może dać szansę na pozyskanie finansowania oraz zmniejszenie kosztu kapitału;

\- możliwość wykorzystania informacji o działalności CSR Spółki w ramach akcji marketingowych i reklamy.

W kontekście realizacji Inwestycji Kompensacyjnych należy zauważyć, że – jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego _(i zdarzenia przyszłego – przyp. Organu)_ – celem realizowanych przez Wnioskodawcę działań jest zaangażowanie Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego. Celem ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z realizacją zobowiązań w ramach Porozumienia/Umowy zawartej z Gminą w poszczególnych obszarach opisanych jest konsekwentne budowanie strategii CSR uwzględniającej interesy społeczne, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy, którzy mogą mieć faktyczny wpływ na sukces w działalności gospodarczej podnosząc wiarygodność firmy w oczach współpracowników, partnerów handlowych, władz oraz społeczności lokalnych.

Powyższe działania dotyczące realizacji Inwestycji Kompensacyjnych wynikają również z rekomendacji zawartych w przygotowanym dla Spółki przez zewnętrzną firmę doradczą raporcie ESMP, co w ocenie Wnioskodawcy jest dodatkowym argumentem przemawiającym za zasadnością ponoszenia przedmiotowych kosztów w ramach strategii CSR.

Przede wszystkim jednak, jedną z zasadniczych przyczyn ponoszenia ww. kosztów jest chęć zrekompensowania uciążliwości Inwestycji na rzecz lokalnej społeczności, w szczególności mieszkańców Gminy. Wydatki takie mają na celu m.in. zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej. Ewentualne opóźnienia wynikające ze sprzeciwów społeczności mogą również skutkować wstrzymaniem lub opóźnieniem budowy farmy wiatrowej, co może doprowadzić do niezrealizowania zakładanego poziomu produkcji energii oraz osiągnięcia mniejszych niż planowane przychodów. Szczególne znaczenie takich działań ma miejsce w przypadku Spółki. Jak bowiem wynika z powołanych w opisie stanu faktycznego _(i zdarzenia przyszłego – przyp. Organu)_ informacji prasowych, prowadzona przez nią Inwestycja spotykała się ze sprzeciwem społecznym mieszkańców okolicznych wsi i celem Wnioskodawcy jest, aby minimalizować ryzyko wystąpienia potencjalnych przeszkód lub negatywnych okoliczności w zakresie realizacji, utrzymania oraz eksploatowania Inwestycji.

Analogiczne uzasadnienie dla rozpoznania tego typu wydatków jako kosztów uzyskania przychodów zostało przedstawione m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

— z dnia 4 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.65.2019.1.AS)

„Na co zwrócił uwagę Wnioskodawca - w toku prowadzonej działalności gospodarczej Spółki dla wykonania danego etapu produkcji konieczna jest realizacja wszystkich etapów zgodnie z określoną kolejnością. Ewentualne opóźnienia (mogące teoretycznie rzec biorąc wynikać np. z nieprzychylności podmiotów sąsiadujących z inwestycją) mogą ją wstrzymać lub opóźnić, co skutkować będzie niezrealizowaniem zakładanego poziomu produkcji oraz osiągnięciem mniejszych niż planowane przychodów. W konsekwencji, zrozumiałym jest utrzymywanie możliwie najlepszych relacji ze społecznością lokalną oraz jej reprezentantami, co umożliwi Spółce przedstawienie, w atmosferze konstruktywnego dialogu:

\* planów inwestycyjnych spółki,

\* ich roli dla rozwoju regionu,

\* działań podjętych w celu zminimalizowania wpływu inwestycji na środowisko

\* korzyści dla społeczności lokalnej, wynikającej z rozwoju X.

Powyższe działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu”.

— z dnia 30 sierpnia 2019 r. (sygn. ITPB3/4510-506/15/19-S/PS)

„Biorąc pod uwagę powyższe - w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, z którego wynika, że:

\* celem działań w ramach CSR było przede wszystkim zagwarantowanie bezkonfliktowego procesu realizacji inwestycji, a po jej zakończeniu płynnego i niezakłóconego prowadzenia działalności operacyjnej,

\* działania te mają wpływ na proces realizacji Programu\`(...)\`, który jest obecnie prowadzony,

\* wydatki ponoszone w ramach tych działań, a objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, nie były ponoszone na podstawie umów darowizn \[\`(...)\`\],

\* w trakcie realizacji projektów z zakresu CSR Spółka ponosi wydatki stricte o charakterze reklamowym, związane z prowadzeniem stoisk, wystaw lub instalacji edukacyjnych dot. X. i Spółki oraz wydatki związane z dystrybucją materiałów informacyjnych (np. folderów, ulotek) opatrzonych logotypem Spółki

– stwierdzić należy, że wydatki ponoszone w ramach CSR mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Celem realizowanego działania Wnioskodawcy (między innymi pobudzanie aktywności kulturalno-rekreacyjno-sportowej) jest bowiem zaangażowanie Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego”.

Dodatkowo, Spółka pragnie wskazać, że znane są jej również liczne interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe potwierdzające, że wydatki poniesione w związku z działaniami CSR stanowią koszty uzyskania przychodów. Przykładowo:

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 kwietnia 2021 r. (sygn. 0111 -KDIB2-1.4010.58.2021.1.BKD):

„Podsumowując, jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, celem ponoszonych przez Wnioskodawcę wydatków związanych z realizacją założeń CSR jest budowanie długofalowych, konstruktywnych i trwałych relacji z interesariuszami (w tym społecznością lokalną), co umożliwi Spółce płynne i bezkonfliktowe realizowanie działalności operacyjnej. Konsekwentne budowanie strategii społecznej odpowiedzialności biznesu, uwzględniającej relacje z różnymi grupami interesariuszy, może wywrzeć faktyczny pozytywny wpływ na sukces działalności gospodarczej Wnioskodawcy, co w konsekwencji będzie miało wpływ na osiągane przez Wnioskodawcę przychody. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy będzie mógł on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki dotyczące programów HI, SR i GW pracowniczy, jako związanych z realizacją polityki CSR. ”

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD):

„Wobec powyższego stwierdzić należy, że konsekwentne budowanie strategii społecznej odpowiedzialności biznesu uwzględniającej interesy społeczne mieszkańców regionu przyczynia/przyczyni się do budowania pozytywnego wizerunku Spółki jako dobrego sąsiada, co w konsekwencji ma/będzie miało wpływ na wzrost konkurencyjności przedsiębiorstwa i przełoży się na osiągane przez Wnioskodawcę przychody.

Powyższe działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Zatem, wydatki takie stanowią/mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdą się one również w negatywnym katalogu wymienionym w art. 16 ustawy o CIT”.

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 maja 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.46.2020.3.BD),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.27.2020.1.JF),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.74.2019.3.JC),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.65.2019.1.AS),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 marca 2018 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.47.2018.1.BJ),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 kwietnia 2016 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-259/16/TS),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 grudnia 2015 r. (sygn. ILPB3/4510-1-441/15-3/KS),

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 marca 2015 r. (sygn. ILPB3/423-718/14-3/PR).

Równie istotnym argumentem przemawiającym za zasadnością zaliczenia wydatków związanych z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych do kosztów uzyskania przychodu jest konieczność respektowania warunków Porozumienia zawartego z Gminą oraz realizacja rekomendacji zawartych w raporcie ESMP, do czego Spółka została zobowiązana przez bank w związku z zawarciem Facility Agreement, na podstawie której zostało jej udzielone finansowanie niezbędne do kontynuowania budowy Farmy wiatrowej oraz jej dalszej eksploatacji.

Zgodnie z art. 89 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm., dalej: „k.c.”), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, powstanie lub ustanie skutków czynności prawnej można uzależnić od zdarzenia przyszłego i niepewnego (warunek). Natomiast jak wynika z wyroku Sądu Najwyższego z dnia 19 czerwca 2019 r. (sygn. akt I CSK 531/18): „Warunkowa czynność prawna skutkuje związaniem stron czynnością prawną dotąd, dopóki zdarzenie przyszłe i niepewne się nie ziści. Oznacza to, że oświadczenia stron są definitywne w chwili zawarcia umowy, tylko jej skuteczność zależna jest od spełnienia warunku. Ziszczenie się (lub nieziszczenie) zdarzenia, od tego momentu i bezpośrednio powoduje uzyskanie, zmianę lub utratę praw lub obowiązków (zobowiązań) przez strony umowy”.

W związku z powyższym, należy zwrócić uwagę, że brak ziszczenia się warunków przewidzianych w Facility Agreement, co do zasady, może skutkować niewystąpieniem czynności prawnej, o której mowa w tej umowie, tj. stwierdzeniem nieważności umowy zawartej między stronami i wstrzymaniem wypłaty poszczególnych transz Pożyczki. Natomiast, warunkami takimi jakie zostały wskazane w Facility Agreement jako niezbędne do spełnienia przed lub po jej zawarciu jest realizacja postanowień Porozumienia, w tym przede wszystkim wykonanie określonych Inwestycji Kompensacyjnych oraz spełnienie rekomendacji zawartych w raporcie ESMP.

W związku z powyższym, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w przypadku niewywiązania się przez niego ze zobowiązań wynikających z Facility Agreement mogą wystąpić problemy z brakiem skuteczności umowy zawartej przez strony. Każdorazowa niezgodność lub niezaistnienie określonego zdarzenia przyszłego (w tym m.in. realizacji Inwestycji Kompensacyjnych oraz spełnienia rekomendacji zawartych w raporcie ESMP) może wpłynąć na konieczność podejmowania dodatkowych działań w celu uzyskania niezbędnego finansowania na realizację Inwestycji. W praktyce może to oznaczać w szczególności możliwość wstrzymania wypłaty transz Pożyczki, wystąpienie opóźnień w jej realizacji, lub też konieczność dodatkowych negocjacji.

Tym samym, podjęcie odpowiednich działań związanych z Inwestycjami Kompensacyjnymi oraz raportem ESMP stało się warunkiem koniecznym również do prawidłowego wypełnienia obowiązków wynikających z umowy o finansowanie Inwestycji Spółki. Na podstawie powyższych rozważań można również twierdzić, że wydatki na realizację Inwestycji Kompensacyjnych oraz realizację rekomendacji z raportu ESMP, z uwagi na zobowiązanie się przez Spółkę do ich podjęcia, w związku z zawartą umową Facility Agreement będą miały wpływ na wysokość przychodów uzyskiwanych przez Spółkę z eksploatacji Inwestycji (sprzedaż energii).

Podkreślenia wymaga również, że koszty związane z realizacją Porozumienia stanowią koszty Inwestycji ujmowane w modelu finansowym dotyczącym przewidywanych wyników finansowych Spółki w przyszłości. W związku z powyższym, szacowane rezultaty Spółki w przyszłości stanowią jeden z elementów dotyczących kowenantów finansowych warunkujących niezakłóconą realizację Facility Agreement. Powyższe warunki, określane zazwyczaj w postaci wskaźników finansowych, stanowią klauzule umowne, które nakładają na Spółkę pewne ograniczenia dotyczące konieczności ich utrzymywania na ustalonym poziomie przez czas trwania umowy Pożyczki. Tym samym, wywiązanie się ze zobowiązań zawartych w Porozumieniu również w tym aspekcie wywiera istotny wpływ na możliwość uzyskania przez Spółkę finansowania niezbędnego do realizacji Inwestycji oraz osiągania korzyści z jej eksploatacji.

Mając na uwadze powyżej poniesione rozważania, Spółka stoi na stanowisku, że nakłady, które Spółka ponosi w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowić koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

b. Brak możliwości wyłączenia ponoszonych kosztów z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT

W celu dopełnienia analizy oraz przedstawienia przez Spółkę argumentów, wskazujących jej zdaniem na spełnienie ostatniej z przesłanek warunkujących zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, tj. uzasadnienia, że wydatki ponoszone w celu realizacji Inwestycji Kompensacyjnych nie są wydatkami znajdującymi się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, kluczowe w ocenie Spółki jest wskazanie, że nie stanowią one darowizny lub kosztów reprezentacji.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT, do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Darowizna to bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego, kosztem swojego majątku (art. 888 § 1 k.c.). Podmiot przekazujący darowiznę nie oczekuje od obdarowanego osiągnięcia jakiejkolwiek korzyści z tego tytułu.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, wydatki Spółki ponoszone w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych nie są darowizną wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT bowiem brak jest – po stronie Spółki – tzw. „causa donandi”, tj. chęci obdarowania innego podmiotu kosztem swojego majątku bez oczekiwania na osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści z tego tytułu. Celem Spółki, jak już zostało powyżej podkreślone jest zrównoważony rozwój społeczny, w szczególności najbliższego regionu, w celu długofalowego zabezpieczenia źródła przychodu. Na brak bezinteresowności w przypadku wydatków dokonywanych przez Spółkę wskazują więc korzyści związane z realizacją strategii CSR, które zostały wcześniej wspomniane. Inwestycje Kompensacyjne mają również na celu zapobieganie lub minimalizację wszelkich negatywnych skutków i zjawisk społecznych związanych z realizacją Inwestycji jakie mogłyby wystąpić po stronie lokalnej społeczności, władz oraz mediów. Ponadto poniesienie wydatków na ten cel będzie wynikać z realizacji rekomendacji zawartych w raporcie ESMP.

Powyżej opisany wniosek Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe dotyczących działań w zakresie CSR:

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD):

„Mając na uwadze powyższe podkreślić jednak należy, że ograniczenie wymienione w powołanym art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT ma zastosowanie m.in. do przekazanych darowizn, których istotnym elementem jest bezinteresowność. Zauważyć jednak należy, że w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z czynnością ekwiwalentną, bowiem przekazanie Gminie placów zabaw, na których umieszona będzie informacja o wykonawcy projektu dokonywane w ramach strategii społecznej odpowiedzialności biznesu będzie prowadziło do zwiększenia rozpoznawalności Spółki jako działacza społecznego, co nie stanowi działania jednostronnego. Aktywność ta w konsekwencji wpłynie na poprawę wizerunku firmy, a także wzrost konkurencyjności Spółki na rynku, co przełoży się również na wzrost uzyskiwanych przez Wnioskodawcę przychodów”;

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD):

„Wydatki Spółki ponoszone w związku z budową placu zabaw według stanowiska Spółki nie są darowizną wyłączoną z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 Ustawy CIT bowiem brak jest – po stronie Spółki – tzw. "causa donandi", tj. chęci obdarowania innego podmiotu kosztem swojego majątku bez oczekiwania na osiągnięcie jakiejkolwiek korzyści z tego tytułu. Celem Spółki, jak już zostało powyżej podkreślone jest zrównoważony rozwój społeczny, w szczególności najbliższego regionu, w celu długofalowego zabezpieczenia źródła przychodu. Wszystkie wydatki ponoszone przez Spółkę w ramach CSR są ukierunkowane na osiągnięcie tego celu, a różne rodzaje aktywności świadczą o dużej świadomości społecznej Spółki oraz jej znaczeniu dla regionu. Nawet w przypadku gdy realizacja poszczególnych projektów polega na przekazaniu lub udostępnieniu określonych dóbr/usług na rzecz ich beneficjentów, zdaniem Wnioskodawcy nie wyklucza to możliwości zaliczenia wydatków z tym związanych do kosztów uzyskania przychodów ze względu na szerszy kontekst projektów stanowiących działalność CSR Spółki, czyli działań nakierowanych na uzyskanie korzyści, o których mowa powyżej”.

Należy również zwrócić uwagę, co wynika z zapisów Umowy, że w związku z realizacją Inwestycji Kompensacyjnych, Gmina zobowiązała się do podjęcia pewnych działań, które stanowią niewątpliwe korzyści dla Spółki, tj.:

\- wyraziła zgodę na realizację przez Spółkę określonych działań marketingowych mających na celu reklamę, budowę wizerunku podmiotu odpowiedzialnego społecznie oraz promocję jego działalności związanej z produkcją energii z odnawialnych źródeł;

\- zobowiązała się powstrzymać od wszelkich zachowań, których celem, przedmiotem albo skutkiem (bezpośrednim, pośrednim lub chociażby ewentualnym) mogłoby być zaistnienie albo zwiększenie przeszkód albo negatywnych dla Wnioskodawcy okoliczności dotyczących realizacji, utrzymania lub eksploatowania Inwestycji.

Wnioskodawcy z kolei, po uprzednim spełnieniu warunków przewidzianych w Umowie, przysługuje prawo do wypowiedzenia Umowy w sytuacji niewywiązania się ze zobowiązań przez Gminę.

Dodatkowym argumentem przemawiającym za brakiem wyłączenia analizowanych wydatków z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o CIT jest ich udokumentowanie na podstawie innej umowy niż umowa darowizny. Podejście takie znajduje również potwierdzenie interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia 2019 r. (sygn. ITPB3/4510-506/15/19-S/PS), w której podniesiono m.in., że:

„Odnosząc się do charakteru ww. wydatków, a zwłaszcza tej ich części, która związana jest ze wspieraniem wydarzeń kulturalnych czy też sportowych, dodać trzeba, że podejmowane przez nią działania w tym zakresie nie są i nie będą realizowane na podstawie umów darowizny. \[\`(...)\`\]

\[\`(...)\`\]- stwierdzić należy, że wydatki ponoszone w ramach CSR mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Celem realizowanego działania Wnioskodawcy (między innymi pobudzanie aktywności kulturalno-rekreacyjno-sportowej) jest bowiem zaangażowanie Spółki jako podmiotu społecznie odpowiedzialnego w sprawy społeczności lokalnej oraz sąsiadującego otoczenia zewnętrznego”.

W dalszej kolejności, należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera legalnej definicji terminu „reprezentacja”. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r. (sygn. akt II FSK 702/11), w którym Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że „reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r. (Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521).

Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, w odróżnieniu od wydatków związanych z Inwestycjami Kompensacyjnymi, wydatki na reprezentację są ukierunkowane na konkretny podmiot i są podejmowane bezpośrednio w celu uzyskania przychodów z tytułu np. zawarcia umowy z danym kontrahentem. Natomiast dla realizacji Inwestycji Kompensacyjnych istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w którym Spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić, że nie są one ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w celu budowy pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi poprzez ukazanie Spółki jako społecznie odpowiedzialnego partnera biznesowego. Takie działania jak opisane w przedmiotowym stanie faktycznym _(i zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu)_ mają długotrwały cel w postaci zachowania, zabezpieczenia źródła przychodu. Bez zrównoważonego rozwoju społecznego, w szczególności w najbliższym otoczeniu, pozycja Spółki mogłaby być zagrożona, co niewątpliwie mogłoby się przyczynić do zmniejszenia jej przychodów.

W pewnym obszarze realizację Inwestycji Kompensacyjnych przez Spółkę związaną z jej działalnością w zakresie CSR można określać również mianem szeroko pojętej reklamy. Takie podejście w szczególności znajduje uzasadnienie ze względu na rozpowszechnianie przez Spółkę działań podjętych w ramach strategii CSR, oznakowanie logotypem Spółki materiałów promocyjnych i tablic informacyjnych oraz zamieszczenie za pomocą różnych środków przekazu materiałów prasowych informacji o działaniach Spółki.

Powyższe podejście Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe:

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.186.2020.1.BD):

„Za wydatki na reprezentację należy bez wątpienia uznać te koszty, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy (czy działalności, etc.), a zatem, wykreowanie pozytywnych relacji z obecnymi czy też potencjalnymi kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu.

Słowo "reprezentacja", w rozumieniu omawianego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu, jego reputacji. Przy tak zdefiniowanym terminie "reprezentacji" kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

W kontekście powyższego zauważyć jednak należy, że jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, celem ponoszonych przez Spółkę wydatków związanych z realizacją założeń CSR jest zwiększenie rozpoznawalności priorytetów i działań społecznych Spółki, zwiększenie świadomości roli społecznej Spółki wśród mieszkańców regionu, a także aktywne uczestnictwo w zrównoważonym rozwoju społeczności i regionów, z którymi Spółka jest związana. Ponadto, cele te mają za zadanie pobudzanie aktywności kulturalno-rekreacyjno-sportowej społeczności lokalnej\`(...)\`\]

\[\`(...)\`\] Powyższe działania Spółki niewątpliwie wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu. Zatem, wydatki takie stanowią/mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ponadto, nie znajdą się one również w negatywnym katalogu wymienionym w art. 16 ustawy o CIT”.

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2017 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.233.2017.2):

„Zatem, należy uznać, że przedstawione powyżej argumenty przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację działań CSR powiększają podatkowe koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie zauważyć należy, że wydatki związane z prowadzeniem działań w ramach strategii CSR nie stanowią wydatków, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.

· interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 kwietnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.74.2019.3.JC).

Mając powyższe na uwadze, opisane w stanie faktycznym _(i zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu)_ wydatki, w ocenie Spółki nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów jako koszt reprezentacji.

Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, w ocenie Wnioskodawcy przytoczone przez Spółkę okoliczności uzasadniają twierdzenie, że przedmiotowe wydatki na realizację Inwestycji Kompensacyjnych będą stanowić koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, a ponadto nie są wymienione w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Uwzględniając przy tym, że zgodnie ze stanowiskiem Spółki, spełnia ona pozostałe warunki/przesłanki warunkujące możliwość zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia kosztów przedstawionych w stanie faktycznym _(i zdarzeniu przyszłym – przyp. Organu)_ wniosku do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.