Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-186/14/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-05-08
Teza: Czy Wnioskodawca - S.K.A. powstała w lipcu 2013 r., której rok obrotowy trwa od 1 września do 31 sierpnia, a pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. - prawidłowo rozlicza się z podatku dochodowego stosując dotychczasowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie rozliczając się z tytułu osiągniętych przez Spółkę przychodów podatku dochodowego od osób prawnych do 31 sierpnia 2014 r. i przyjmując, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy tej Spółki w sposób właściwy dla ich formy prawnej?
Słowa kluczowe: księgi-księgi rachunkowe; rok-rok podatkowy; spółki-spółka komandytowo-akcyjna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 10 lutego 2014 r. (data wpływu do tut. BKIP 11 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca - S.K.A., której pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. powinna stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014 r., przyjmując, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy tej Spółki w sposób właściwy dla ich formy prawnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2014 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca - S.K.A., której pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. powinna stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2014 r., przyjmując, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wspólnicy tej Spółki w sposób właściwy dla ich formy prawnej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną. Akt zawiązania, objęcie akcji i ustanowienie statutu tej spółki nastąpiło 17 lipca 2013 r., a wpis w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 lipca 2013 r. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W statucie Spółki od chwili jej powstania istnieje zapis, że rok obrotowy Spółki trwa od 1 września do 31 sierpnia, a pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. Wspólnikami Spółki są obecnie: komplementariuszem osoba prawna (sp. z o.o.), a akcjonariuszem spółka komandytowa, której z kolei komplementariuszem jest osoba prawna (sp. z o.o.), a komandytariuszem osoba fizyczna.

W dniu 1 stycznia 2014 r. wszedł w życie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym, zmieniający art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w ten sposób, że spółki komandytowo-akcyjne stały się podmiotami objętymi podatkiem dochodowym od osób prawnych. Równocześnie art. 4 ustawy zmieniającej stanowi, że w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r.

Mając powyższe na względzie Spółka od 1 stycznia 2014 r. do końca sierpnia 2014 r. rozlicza się zgodnie z dotychczasowymi przepisami, tj. nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych, a wspólnicy rozliczają przychody w zależności od ich formy prawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca - S.K.A. powstała w lipcu 2013 r., której rok obrotowy trwa od 1 września do 31 sierpnia, a pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. - prawidłowo rozlicza się z podatku dochodowego stosując dotychczasowe przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w konsekwencji nie rozliczając się z tytułu osiągniętych przez Spółkę przychodów podatku dochodowego od osób prawnych do 31 sierpnia 2014 r. i przyjmując, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy tej Spółki w sposób właściwy dla ich formy prawnej?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „pdop”) - w brzmieniu nadanym art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387) (dalej: „ustawa zmieniająca”) - ustawa pdop reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Powyższe przepisy stosuje się, zgodnie z art. 11 ustawy zmieniającej od 1 stycznia 2014 r., z wyjątkiem art. 4 ust. 2, który wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

Z kolei art. 4 ust. 1 ustawy zmieniającej stanowi, że w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia 2013 r.

Natomiast po myśli art. 4 ust. 2 spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1.  powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu 31 grudnia 2013 r. lub
2.  dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Zatem mając na względzie powyższe przepisy Wnioskodawca będzie podlegał im od 1 września 2014 r., zaś do tego czasu stosować winien do rozliczania osiąganych przychodów dotychczasowe przepisy, na podstawie których on sam nie płaci podatku dochodowego, a podatek ten rozliczają i płacą tylko jego wspólnicy, na zasadach właściwych dla ich formy prawnej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r. dalej „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Stosownie do art. 1 ust. 3 przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1.  spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

W stanie prawnym obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2014 r. a więc przed dniem wejścia w życie ustawy z 8 listopada 2013 r., o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 1387, dalej „ustawa nowelizująca”) spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „S.K.A.”), nie była podatnikiem podatku dochodowego, a więc traktowana była jako spółka niebędąca osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 updop oraz art. 5a pkt 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361, ze zm., dalej „updof”). Opodatkowaniu podlegały przychody wspólnika takiej spółki. Przychody wspólnika będącego osobą fizyczną, SKA, prowadzącej działalność gospodarczą zaliczane były do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof tj. do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 updof). Zgodnie z art. 8 updof, przychody (i koszty) z udziału w S.K.A. u każdego podatnika będącego komplementariuszem S.K.A. określane były proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku, natomiast przychodami (będącymi równocześnie dochodami) akcjonariusza z tytułu udziału w takiej spółce były wypłacone mu przez spółkę dywidendy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 11 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, ze zm.), rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

W myśl art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o ustawach podatkowych, rozumie się przez to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich.

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych reguluje updof. Ustawa ta nie zawiera odrębnych regulacji prawnych co do określenia roku podatkowego, zatem dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych rokiem podatkowym zawsze jest rok kalendarzowy.

Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330, ze zm.) w art. 3 pkt 9 określa, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Jednak zauważyć należy, że ustawa o rachunkowości nie jest ustawą podatkową, zatem nie może zawierać odmiennych zasad w przedmiocie określenia roku obrotowego niż rok, który w świetle ustawy podatkowej jest rokiem podatkowym. Tak więc dla podatników będących osobami fizycznymi rokiem podatkowym może być tylko rok kalendarzowy, wynikający z art. 11 Ordynacji podatkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną. Akt zawiązania, objęcie akcji i ustanowienie statutu tej spółki nastąpiło 17 lipca 2013 r., a wpis w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego 30 lipca 2013 r. Spółka ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W statucie Spółki od chwili jej powstania istnieje zapis, że rok obrotowy Spółki trwa od 1 września do 31 sierpnia, a pierwszy rok obrotowy kończy się 31 sierpnia 2014 r. Wspólnikami Spółki są obecnie: komplementariuszem osoba prawna (sp. z o.o.), a akcjonariuszem spółka komandytowa, której z kolei komplementariuszem jest osoba prawna (sp. z o.o.), a komandytariuszem osoba fizyczna.

Spółka od 1 stycznia 2014 r. do końca sierpnia 2014 r. rozlicza się zgodnie z dotychczasowymi przepisami, tj. nie płaci podatku dochodowego od osób prawnych, a wspólnicy rozliczają przychody w zależności od ich formy prawnej.

Biorąc pod uwagę, że wspólnik S.K.A. będący osobą fizyczną nie miał prawa do przyjęcia roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, to stosownie do powołanego art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości, S.K.A. (jak każda spółka niebędąca osobą prawną), gdy co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, zobligowana była przyjąć za rok obrotowy rok kalendarzowy, tj. rok podatkowy obowiązujący osoby fizyczne. Z uwagi na fakt, że S.K.A. nie była podatnikiem podatku dochodowego (ani od osób fizycznych, ani od osób prawnych), lecz podatnikami byli jej poszczególni wspólnicy, to na nich spoczywał obowiązek stosowania odpowiednich przepisów updof. S.K.A. powinna zatem prowadzić księgi rachunkowe w taki sposób, aby umożliwić prawidłową realizację obowiązków podatkowych przez wspólników takiej spółki.

Przepis art. 4 ust. 1 ustawy nowelizującej stanowi, że w przypadku S.K.A. posiadającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, z zastrzeżeniem art. 6, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., jeśli co najmniej jednym ze wspólników S.K.A. była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych) S.K.A. posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie mogła przyjąć innego roku obrotowego niż kalendarzowy; dla takich spółek rok obrotowy zawsze kończył się w dniu 31 grudnia 2013 r. W konsekwencji art. 4 ustawy nowelizującej do S.K.A. w których co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna, de facto nie znajduje zastosowania. Tak więc istniejąca przed 31 grudnia 2013 r. S.K.A. posiadająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w której co najmniej jednym z jej wspólników była osoba fizyczna (podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych), począwszy od dnia 1 stycznia 2014 r., podlega opodatkowaniu na podstawie przepisów updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.

Te same zasady dotyczą również SKA w której jednym ze wspólników (akcjonariuszem) była transparentna dla celów podatku dochodowego spółka komandytowa, której wspólnikiem (komandytariuszem) była osoba fizyczna.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że rok podatkowy Wnioskodawcy powinien rozpocząć się w dniu 1 stycznia 2014 r. i od tego dnia Wnioskodawca uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka będzie podlegała nowym przepisom od 1 września 2014 r., a do tego czasu powinna stosować do rozliczania osiąganych przychodów dotychczasowe przepisy, na podstawie których ona sam nie płaci podatku dochodowego, a podatek ten rozliczają i płacą tylko jej wspólnicy, na zasadach właściwych dla ich formy prawnej jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.