Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.992.2024.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Obowiązki płatnika w zakresie wystawiania deklaracji rocznej i
informacji z tytułu zawartych przez gminę umów
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
umowa-umowa cywilnoprawna
umowa-umowa o dzieło
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z samodzielnej
działalności.-Umowy zlecenia i umowy o dzieło.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Działalność wykonywana osobiście.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Urząd Gminy (...) jest jednostką organizacyjną Gminy, której przedmiotem działalności jest
    wykonywanie zadań Wójta Gminy w zakresie realizacji uchwał Rady Gminy oraz zadań
    nałożonych przepisami prawa. Urząd funkcjonuje w formie samorządowej jednostki
    budżetowej, która nie posiada osobowości prawnej. Jest jednostką organizacyjną
    funkcjonującą w ramach osoby prawnej -Gminy. W związku z tym stroną umów
    cywilnoprawnych zawieranych przez Wnioskodawcę - Wójta Gminy (...) jest Gmina. Urząd
    jako jednostka organizacyjna Gminy wypłaca wynagrodzenia z tytułu zawartych przez
    Gminę umów cywilnoprawnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej. Urząd dokonuje zatem technicznej wypłaty świadczenia. Urząd i Gmina
    posiadają odrębne numery NIP.

## Pytanie

Czy płatnikiem podatku dochodowego od wypłacanych wynagrodzeń z tytułu umów
    zlecenia i o dzieło jest Gmina czy też Urząd Gminy i tym samym kto powinien przekazać do
    urzędu skarbowego roczną deklarację PIT 4 oraz sporządzić deklaracje PIT 11 dla
    zleceniobiorców?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, płatnikiem podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych
    z tytułu zawartych przez Gminę umów zlecenia i o dzieło, a tym samym podmiotem
    zobowiązanym do sporządzania w związku z ww. umowami deklaracji PIT jest Gmina jako
    strona umowy, a nie Urząd Gminy jako podmiot dokonujący fizycznej wypłaty świadczenia.
    Takie stanowisko zostało przedstawione w interpretacji Dyrektora KIS o sygnaturze: 0113-
    KDIPT2-3.4011.902.2021.2.NM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    Art. 13 pkt 8 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
          jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
          prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
          działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
          wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
      - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
      prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
      przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Z art. 41 ust. 4 tej ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie

      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Jak stanowi art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
      roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
      podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust.
      10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 42 ust. 2 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których
      mowa:
        1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy
          urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika
          wykonują swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym
          mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;
        2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy
          urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
          wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po
          roku podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru,
          również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w
          trybie przewidzianym w ust. 4.
    Natomiast stosownie do art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo (tj. Urząd Gminy (...))
    jednostką organizacyjną Gminy, której przedmiotem działalności jest wykonywanie zadań
    Wójta Gminy w zakresie realizacji uchwał Rady Gminy oraz zadań nałożonych przepisami
    prawa. Funkcjonują Państwo w formie samorządowej jednostki budżetowej, która nie
    posiada osobowości prawnej (są Państwo jednostką organizacyjną funkcjonującą w
    ramach osoby prawnej – Gminy). W związku z tym – jak Państwo wskazali – stroną umów
    cywilnoprawnych zawieranych przez Wójta Gminy (...) jest Gmina. Urząd natomiast jako
    jednostka organizacyjna Gminy wypłaca wynagrodzenia z tytułu zawartych przez Gminę
    umów cywilnoprawnych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności
    gospodarczej. Zatem, Urząd dokonuje technicznej wypłaty świadczenia.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 2 tej ustawy:
      Organem gminy jest wójt (burmistrz, prezydent miasta).
    Stosownie do art. 31 cyt. ustawy:
      Wójt kieruje bieżącymi sprawami gminy oraz reprezentuje ją na zewnątrz.
    Gmina, będąca osobą prawną działa w obrocie prawnym poprzez swe organy. Organem
    gminy właściwym do reprezentowania gminy w stosunkach prawnych z innymi
    podmiotami jest wójt. Jakkolwiek to wójt (personalnie) zawiera umowę cywilnoprawną z
    podmiotem zewnętrznym (np. osobą fizyczna), to jednak nie czyni tego w imieniu
    własnym, lecz czyni to w imieniu i na rzecz gminy – jako jej reprezentant.
    Dla rozstrzygnięcia, który podmiot w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj. Gmina, czy jej
    jednostka organizacyjna, tj. Urząd Gminy (...) (Wnioskodawca) jest płatnikiem podatku
    dochodowego w związku z wypłatą świadczeń wynikających z umów cywilnoprawnych
    (umów zlecenia i o dzieło) istotne jest to, który z tych podmiotów jest stroną zawieranych
    umów.
    Skoro zatem – jak wskazali Państwo we wniosku – stroną umów cywilnoprawnych jest
    Gmina – to płatnikiem podatku dochodowego od wynagrodzeń wypłacanych z tytułu
    zawartych przez Gminę umów zlecenia i o dzieło, a tym samym podmiotem
    zobowiązanym do przekazania do urzędu skarbowego rocznej deklaracji PIT-4R oraz
    sporządzenia informacji PIT-11 dla osób fizycznych, nieprowadzących działalności
    gospodarczej w związku z zawartymi ww. umowami cywilnoprawnymi jest Gmina.
    W konsekwencji, od wynagrodzeń wypłacanych z tytułu umów zlecenia i o dzieło w
    okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będą Państwo obowiązani do poboru
    zaliczek na podatek dochodowy, a także nie będzie na Państwu ciążył obowiązek
    sporządzenia z tego tytułu rocznej deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnej,
    stwierdzam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania, ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego,
    czy też zdarzenia przyszłego.
    Ponadto wskazuję, że Państwa wskazanie w treści pytania „PIT 4” uznałem za omyłkę
    pisarską i przyjąłem, że prawidłowa nazwa rocznej deklaracji o zaliczkach na podatek
    dochodowy od wypłaconych wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia i o dzieło
    przekazywanej do urzędu skarbowego to „PIT-4R”.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.