Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.236.2022.3.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-21
Teza: Przeprowadzenie przez Federację procesu i nadania tytułu doktora, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.
Słowa kluczowe: kształcenie; przepisy-przepisy odrębne; studia-studia doktoranckie; usługi-usługi kształcenia zawodowego; usługi-usługi przekwalifikowania zawodowego ; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach,; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie kształcenia świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe PAN oraz instytuty badawcze
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 29-lit. a

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez procesu i nadania tytułu doktora na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy (pierwsza część pytania z wniosku) – **jest nieprawidłowe**, natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (druga część pytania z wniosku) – **jest prawidłowe**.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy (pierwsza część pytania z wniosku);

· zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (druga część pytania z wniosku).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 7 lipca 2022 r. i 11 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

(…) r. na mocy decyzji (…) Ministra Edukacji i Nauki z dnia (…) r. powstała Federacja (…), zwana dalej Federacją. Jednostkami uczestniczącymi są A i B.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 20 lipca 2021 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.) federacja jest częścią systemu szkolnictwa wyższego i nauki na równi między innymi z uczelniami.

Zgodnie z art. 165 ust. 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, federację tworzy się w celu wspólnej realizacji zadań jednostek uczestniczących w zakresie m.in. kształcenia doktorantów i nadawania stopni naukowych, prowadzenia działalności naukowej, komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how.

Natomiast w art. 165 ust. 7 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazano, że jednostka uczestnicząca i federacja nie mogą prowadzić działalności konkurencyjnej. W praktyce oznacza to, że od (…) r. podmiotem właściwym do przeprowadzenia przewodów doktorskich, prowadzenia szkół doktorskich i nadawania stopni doktora jest Federacja, a nie żadna z jednostek uczestniczących samodzielnie. Dzieje się tak z wykorzystaniem potencjału obu uczelni, będących jednostkami uczestniczącymi. Bowiem art. 167 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ustawodawca zakłada, że pracownicy jednostek uczestniczących nadal pozostają ich pracownikami.

W Federacji prowadzone są przewody doktorskie, habilitacje, które zakończą się uzyskaniem stopnia doktora lub habilitacją.

Odrębne przepisy stanowią, że promotorowi oraz recenzentom w przewodzie doktorskim lub postępowaniu o nadanie stopnia doktora przysługuje jednorazowe wynagrodzenie w określonej wysokości.

Wynagrodzenie wypłaca jednostka organizacyjna przeprowadzająca przewód doktorski lub postępowanie o nadanie tytułu doktora – w tym wypadku jest nią Federacja.

Federacja zawiera z osobami ubiegającymi się o tytuł doktora umowy obligujące je do zapłaty na rzecz Federacji kwoty pokrywającej wartość wynagrodzeń promotora i recenzentów w tym postępowaniu oraz pozostałych kosztów, m.in. delegacji tych osób.

Obowiązek wypłaty wynagrodzenia może przejąć podmiot zatrudniający osobę ubiegającą się o nadanie stopnia naukowego. Wówczas Federacja zawiera umowę z takim podmiotem o zapłatę stosownego wynagrodzenia.

Po zakończeniu przewodu doktorskiego lub postępowania o nadanie stopnia doktora Federacja wystawi fakturę za wykonaną usługę, a z otrzymanych środków opłaci wynagrodzenie promotorowi i recenzentom.

Art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku: (\`(...)\`)

26) usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane;

(\`(...)\`)

29) usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

Nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie nieodłącznym elementem procesu przewodu doktorskiego, kończącym ten proces i zatem będzie świadczeniem ściśle związanym z przeprowadzaniem tego procesu przez Federację.

Federacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Przeprowadzenie procesu i nadanie tytułu doktora przez Federację będzie stanowiło usługę w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z zapisem art. 165 ust. 1 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, federację mogą utworzyć publiczna uczelnia akademicka z publiczną uczelnią akademicką, instytutem badawczym, instytutem PAN lub instytutem międzynarodowym.

Federacja nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym, lecz jest jednostką uczestniczącą utworzoną w celu wspólnej realizacji zadań w zakresie: prowadzenia działalności naukowej, kształcenia doktorantów, nadawania stopni naukowych lub stopni w zakresie sztuki, komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how związanymi z tymi wynikami, tak stanowi zapis art. 165 ust. 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Nadanie tytułu doktora lub habilitanta będzie stanowiło usługę w zakresie kształcenia w całym procesie nadawania tytułu doktora.

Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie stanowiło usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie wykonywane w ramach szkolenia zawodowego.

Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników przeprowadzania procesu i nadawania tytułu doktora przez Federację.

Przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest przeprowadzane w formach i zasadach przewidzianych w ustawie o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest procesem kształcenia.

Na przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora Federacja nie uzyskuje akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Prowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest tylko w części finansowane ze środków publicznych – w przypadku, gdy doktorantem jest pracownik jednej z jednostek uczestniczących – tj. A lub B. W przypadku, gdy doktorantem jest pracownik jednej z jednostek uczestniczących, w części kosztów publicznych jest zawarta umowa wskazująca na pokrycie 15% lub 30% w kosztach ogólnozakładowych.

**Pytanie**

Czy Federacja za przeprowadzenie procesu i nadanie tytułu doktora ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b lub art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Uczelnie (w tym jednostki uczestniczące Federacji) prowadząc działalność w zakresie kształcenia, w tym prowadzenie przewodów doktorskich i/lub habilitacji i nadawanie stopnia doktora, są zwolnione od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług. Niestety powołując do życia nowy rodzaj podmiotu w systemie szkolnictwa wyższego ustawodawca pominął dla niego zwolnienie od podatku VAT za świadczenie usług w zakresie kształcenia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż korzysta z mocy zapisu ustanowionego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast zdaniem Wnioskodawcy, jeśli nie ma zastosowania przepis przytoczony powyżej, zastosowanie będzie miał zapis w postaci art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak podaje Wikipedia „kształcenie zawodowe – służy nabywaniu kompetencji profesjonalnych, niezbędnych w pracy zawodowej, a więc wiedzy, umiejętności i właściwości osobowych niezbędnych do wykonywania działalności zawodowej” (\`(...)\`).

Federacja wpisuje się w proces kształcenia doktorantów, którzy nabywają profesjonalną wiedzę i umiejętności oraz uzyskują kompetencje zawodowe wysokiej klasy.

Proces kształcenia i w efekcie uzyskania tytułu doktora został określony przepisami ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W związku z powyższym, Federacja świadcząc usługi kształcenia zawodowego, w tym przypadku przeprowadzenia przewodu doktorskiego, działa na podstawie odrębnych przepisów i postępuje w sposób ściśle w nich opisany.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy (pierwsza część pytania z wniosku) – **jest nieprawidłowe**, natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (druga część pytania z wniosku) – **jest prawidłowe**.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do niej, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

– oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, ma zastosowanie wyłącznie do usług w zakresie kształcenia i wychowania świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku VAT mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Z kolei ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Ponadto z ww. zwolnienia korzysta dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

– oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Z wyżej cytowanego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy wynika, że usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, mogą korzystać ze zwolnienia gdy są one uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniają jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołany powyżej przepis prawa podatkowego przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Ponadto z treści art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

W tym kontekście wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto należy zaznaczyć, że 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 77 str. 1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, że:

Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) dyrektywy 2006/112/WE obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania nie ma w tym przypadku znaczenia.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową lub wykonywać określony zawód.

Z opisu sprawy wynika, że Federacja powstała (…) r. na mocy decyzji Ministra Edukacji i Nauki. Jednostkami uczestniczącymi są A i B. W myśl art. 7 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, federacja jest częścią systemu szkolnictwa wyższego i nauki na równi między innymi z uczelniami. Federacja została utworzona w celu wspólnej realizacji zadań jednostek uczestniczących w zakresie m.in. kształcenia doktorantów i nadawania stopni naukowych, prowadzenia działalności naukowej, komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how. Podmiotem właściwym do przeprowadzenia przewodów doktorskich, prowadzenia szkół doktorskich i nadawania stopni doktora jest Federacja, a nie żadna z jednostek uczestniczących samodzielnie. Dzieje się tak z wykorzystaniem potencjału obu uczelni, będących jednostkami uczestniczącymi. W Federacji prowadzone są przewody doktorskie, habilitacje, które zakończą się uzyskaniem stopnia doktora lub habilitacją. Odrębne przepisy stanowią, że promotorowi oraz recenzentom w przewodzie doktorskim lub postępowaniu o nadanie stopnia doktora przysługuje jednorazowe wynagrodzenie w określonej wysokości. Po zakończeniu przewodu doktorskiego lub postępowania o nadanie stopnia doktora Federacja wystawi fakturę za wykonaną usługę, a z otrzymanych środków opłaci wynagrodzenie promotorowi i recenzentom. Nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie nieodłącznym elementem procesu przewodu doktorskiego, kończącym ten proces i zatem będzie świadczeniem ściśle związanym z przeprowadzaniem tego procesu przez Federację. Federacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Przeprowadzenie procesu i nadanie tytułu doktora przez Federację będzie stanowiło usługę w zakresie kształcenia i/lub wychowania, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Federacja nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym, lecz jest jednostką uczestniczącą utworzoną w celu wspólnej realizacji zadań w zakresie: prowadzenia działalności naukowej, kształcenia doktorantów, nadawania stopni naukowych lub stopni w zakresie sztuki, komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how związanymi z tymi wynikami, tak stanowi zapis art. 165 ust. 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Nadanie tytułu doktora lub habilitanta będzie stanowiło usługę w zakresie kształcenia w całym procesie nadawania tytułu doktora. Przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest procesem kształcenia.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii zwolnienia od podatku VAT przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy (pierwsza część pytania z wniosku) lub w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (druga część pytania z wniosku).

Aby rozstrzygnąć wątpliwości Federacji, w pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy zostaną spełnione warunki z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca w zakresie przeprowadzenia procesu i nadania tytułu doktora nie będzie spełniał warunków dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie jest podmiotem wymienionym w tym przepisie.

Wnioskodawca bowiem wskazał, że nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Zatem nie będzie spełniony warunek do zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Federacja – jak wynika z opisu sprawy – nie jest także uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym, lecz jak stanowi zapis art. 165 pkt 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – jest jednostką uczestniczącą utworzoną w celu wspólnej realizacji zadań w zakresie: prowadzenia działalności naukowej, kształcenia doktorantów, nadawania stopni naukowych lub stopni w zakresie sztuki, komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how związanymi z tymi wynikami. Wobec czego, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania również zwolnienie na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy.

**Podsumowując, przeprowadzenie przez Federację procesu i nadania tytułu doktora nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pierwszej części pytania z wniosku jest nieprawidłowe.

W związku z powyższym zasadna staje się analiza zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy (druga część pytania z wniosku).

Dla oceny tego, czy przeprowadzenie przez Federację procesu i nadania tytułu doktora będzie zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest również stwierdzenie, czy będzie to usługa kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy będzie ona:

a) prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub

b) świadczona przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe lub

c) finansowana w całości ze środków publicznych.

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Dla zastosowania ww. zwolnienia istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inną niż wymienione w pkt 26, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

Z okoliczności sprawy wynika, że przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie stanowiło usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie wykonywane w ramach szkolenia zawodowego. Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie nauczaniem mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Przeprowadzanie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie pozostawać w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników przeprowadzania procesu i nadawania tytułu doktora przez Federację. Przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest przeprowadzane w formach i zasadach przewidzianych w ustawie o szkolnictwie wyższym i nauce. Na przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora Federacja nie uzyskuje akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Prowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację jest tylko w części finansowane ze środków publicznych – w przypadku, gdy doktorantem jest pracownik jednej z jednostek uczestniczących.

Przeprowadzenie przez Federację procesu i nadawanie tytułu doktora – zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy – będzie spełniało definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Jednakże – jak zaznaczono powyżej, powołany przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy przewiduje zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, które prowadzone są w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub finansowane w całości ze środków publicznych.

Wnioskodawca wskazał, że na przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora nie będzie uzyskiwał akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe. Ponadto z opisu sprawy wynika, że przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie tylko w części finansowane ze środków publicznych – w przypadku, gdy doktorantem będzie pracownik jednej z jednostek uczestniczących.

Powyższe informacje przesądzają o braku możliwości skorzystania ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b i lit. c ustawy dla świadczonej przez Federację usługi.

Natomiast w celu dokonania oceny, czy usługa przeprowadzenia przez Federację procesu i nadania tytułu doktora będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest stwierdzenie, czy usługa ta będzie prowadzona w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Jak już zauważono – z opisu sprawy wynika, że nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie nieodłącznym elementem procesu przewodu doktorskiego, kończącym ten proces i zatem będzie świadczeniem ściśle związanym z przeprowadzaniem tego procesu przez Federację. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie przeprowadzane w formach i zasadach przewidzianych w ustawie o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odnosząc się do powyższego, należy wskazać, że art. 165 ust. 1-4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 547 ze zm.) stanowi, iż:

1\. Federację mogą utworzyć:

1) publiczna uczelnia akademicka z publiczną uczelnią akademicką, instytutem badawczym, instytutem PAN lub instytutem międzynarodowym;

2) niepubliczna uczelnia akademicka z niepubliczną uczelnią akademicką.

2\. Federację tworzy się w celu wspólnej realizacji zadań podmiotów, o których mowa w ust. 1, zwanych dalej „jednostkami uczestniczącymi”, w zakresie:

1) prowadzenia działalności naukowej;

2) kształcenia doktorantów;

3) nadawania stopni naukowych lub stopni w zakresie sztuki;

4) komercjalizacji wyników działalności naukowej oraz know-how związanego z tymi wynikami.

3\. Jednostki uczestniczące mogą powierzyć federacji realizowanie innych zadań określonych w statucie federacji, z wyłączeniem prowadzenia kształcenia na studiach.

4\. Jednostki uczestniczące zapewniają środki finansowe na realizację zadań, o których mowa w ust. 2 i 3, oraz na pokrycie kosztów funkcjonowania federacji.

W myśl art. 167 ust. 5 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Federacja jest podmiotem uprawnień związanych z posiadaniem kategorii naukowej w zakresie:

1) nadawania stopni naukowych lub stopni w zakresie sztuki;

2) kształcenia doktorantów;

3) przystępowania do konkursów, o których mowa w art. 387 ust. 1 i art. 396 ust. 1.

Stosownie do art. 177 ust. 1 pkt 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

W systemie szkolnictwa wyższego i nauki nadaje się stopnie naukowe i stopnie w zakresie sztuki:

a) stopień doktora,

b) stopień doktora habilitowanego.

Zgonie z ust. 2 ww. artykułu:

Stopień naukowy nadaje się w dziedzinie nauki i dyscyplinie naukowej. Stopień naukowy doktora może być nadany w dziedzinie.

Na mocy art. 178 ust. 1-3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Stopień naukowy albo stopień w zakresie sztuki nadaje, w drodze decyzji administracyjnej:

1) w uczelni – senat lub inny organ uczelni, o którym mowa w art. 28 ust. 4;

2) w instytucie PAN, w instytucie badawczym oraz w instytucie międzynarodowym – rada naukowa.

1a. Posiedzenia właściwego organu, o którym mowa w ust. 1, mogą być przeprowadzane przy użyciu środków komunikacji elektronicznej, zapewniających w szczególności:

1) transmisję posiedzenia w czasie rzeczywistym między jego uczestnikami,

2) wielostronną komunikację w czasie rzeczywistym, w ramach której uczestnicy posiedzenia mogą wypowiadać się w jego toku

– z zachowaniem niezbędnych zasad bezpieczeństwa.

2\. Decyzję, o której mowa w ust. 1, podpisuje przewodniczący właściwego organu.

3\. W postępowaniach w sprawie nadania stopnia doktora oraz w sprawie nadania stopnia doktora habilitowanego, w zakresie nieuregulowanym w ustawie, stosuje się odpowiednio przepisy Kpa.

Na podstawie art. 182 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Osoba, która ubiega się o nadanie stopnia doktora, stopnia doktora habilitowanego lub tytułu profesora, wnosi opłatę za przeprowadzenie postępowania w tej sprawie.

2\. Opłatę wnosi się na rzecz uczelni, instytutu PAN, instytutu badawczego, instytutu międzynarodowego albo RDN.

3\. Wysokość opłaty nie może przekraczać kosztów postępowania, uwzględniających w szczególności koszty wynagrodzeń promotora lub promotorów, promotora pomocniczego i recenzentów.

4\. Opłaty nie pobiera się w uczelni, instytucie PAN, instytucie badawczym, instytucie międzynarodowym od osoby ubiegającej się o stopień doktora, która ukończyła kształcenie w szkole doktorskiej.

5\. W uzasadnionych przypadkach rektor, dyrektor instytutu PAN, dyrektor instytutu badawczego lub dyrektor instytutu międzynarodowego może zwolnić z opłaty w całości lub w części.

6\. W przypadku nauczyciela akademickiego albo pracownika naukowego, koszty postępowania ponosi zatrudniająca go uczelnia, instytut PAN, instytut badawczy lub instytut międzynarodowy.

Natomiast art. 183 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce daje dyspozycję, że:

Nauczyciel akademicki oraz pracownik naukowy nie może bez uzasadnionej przyczyny uchylić się od pełnienia funkcji promotora, promotora pomocniczego, recenzenta w postępowaniu w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia doktora habilitowanego lub tytułu profesora, a także funkcji recenzenta, o którym mowa w art. 238 ust. 2.

W myśl art. 184 ust. 1-3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Promotorowi, promotorowi pomocniczemu i recenzentowi w postępowaniu w sprawie nadania stopnia doktora, stopnia doktora habilitowanego lub tytułu profesora oraz członkowi komisji habilitacyjnej przysługuje jednorazowe wynagrodzenie.

2\. Wynagrodzenie promotora wynosi 83%, a promotora pomocniczego – 50% wynagrodzenia profesora. Wynagrodzenie wypłaca się po zakończeniu postępowania w sprawie nadania stopnia doktora, w wyniku którego został on nadany.

3\. Wynagrodzenie recenzenta wynosi w postępowaniu w sprawie nadania:

1) stopnia doktora – 27%,

2) stopnia doktora habilitowanego – 33%,

3) tytułu profesora – 40%

– wynagrodzenia profesora.

Stosownie do art. 185 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Uprawnienie do nadawania stopnia doktora w dyscyplinie posiada uczelnia, instytut PAN, instytut badawczy albo instytut międzynarodowy w dyscyplinie, w której posiada kategorię naukową A+, A albo B+, zwane dalej „podmiotem doktoryzującym”.

2\. Stopień doktora może być nadany w dyscyplinie również wspólnie przez uczelnie, instytuty PAN, instytuty badawcze lub instytuty międzynarodowe w dyscyplinie, w której każde posiada kategorię naukową A+, A albo B+, w tym z udziałem podmiotów zagranicznych posiadających uprawnienia do nadawania stopnia doktora w zakresie dyscypliny, w której nadawany jest stopień. Zasady współpracy określa umowa zawarta w formie pisemnej, która w szczególności wskazuje podmiot odpowiedzialny za wprowadzanie danych do systemu, o którym mowa w art. 342 ust. 1.

3\. W przypadku, o którym mowa w art. 177 ust. 6, stopień doktora może być nadany w dziedzinie nauki przez podmiot doktoryzujący, który posiada kategorię naukową A+, A albo B+ w ponad połowie dyscyplin zawierających się w tej dziedzinie.

4\. W przypadku utraty uprawnienia do nadawania stopnia doktora w danej dyscyplinie albo dziedzinie, podmiot doktoryzujący zapewnia możliwość kontynuowania postępowań w innym podmiocie posiadającym uprawnienia do nadawania stopnia doktora w tej dyscyplinie albo dziedzinie. W przypadku braku możliwości zapewnienia kontynuowania postępowań w innym podmiocie, RDN wyznacza ten podmiot.

Na podstawie art. 186 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Stopień doktora nadaje się osobie, która:

1) posiada tytuł zawodowy magistra, magistra inżyniera albo równorzędny lub posiada dyplom, o którym mowa w art. 326 ust. 2 pkt 2 lub art. 327 ust. 2, dający prawo do ubiegania się o nadanie stopnia doktora w państwie, w którego systemie szkolnictwa wyższego działa uczelnia, która go wydała;

2) uzyskała efekty uczenia się dla kwalifikacji na poziomie 8 PRK, przy czym efekty uczenia się w zakresie znajomości nowożytnego języka obcego są potwierdzone certyfikatem lub dyplomem ukończenia studiów, poświadczającymi znajomość tego języka na poziomie biegłości językowej co najmniej B2;

3) posiada w dorobku co najmniej:

a) 1 artykuł naukowy opublikowany w czasopiśmie naukowym lub w recenzowanych materiałach z konferencji międzynarodowej, które w roku opublikowania artykułu w ostatecznej formie były ujęte w wykazie sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. b, lub

b) 1 monografię naukową wydaną przez wydawnictwo, które w roku opublikowania monografii w ostatecznej formie było ujęte w wykazie sporządzonym zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 267 ust. 2 pkt 2 lit. a, albo rozdział w takiej monografii, lub

c) dzieło artystyczne o istotnym znaczeniu;

4) przedstawiła i obroniła rozprawę doktorską;

5) spełniła inne wymagania określone przez podmiot doktoryzujący.

2\. W wyjątkowych przypadkach, uzasadnionych najwyższą jakością osiągnięć naukowych, stopień doktora można nadać osobie niespełniającej wymagań określonych w ust. 1 pkt 1, będącej absolwentem studiów pierwszego stopnia lub studentem, który ukończył trzeci rok jednolitych studiów magisterskich.

3\. Osoba, o której mowa w ust. 2, po nadaniu stopnia doktora uzyskuje równocześnie wykształcenie wyższe, o którym mowa w art. 77 ust. 1 pkt 2.

Zgodnie z treścią art. 189 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Postępowanie w sprawie nadania stopnia doktora wszczyna się na wniosek osoby spełniającej wymagania określone w art. 186 ust. 1 pkt 1-3 albo ust. 2. Do wniosku dołącza się rozprawę doktorską wraz z pozytywną opinią promotora lub promotorów.

W myśl art. 190 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

1\. Opieka naukowa nad przygotowaniem rozprawy doktorskiej jest sprawowana przez promotora lub promotorów albo przez promotora i promotora pomocniczego.

2\. W postępowaniu w sprawie nadania stopnia doktora wyznacza się 3 recenzentów spośród osób niebędących pracownikami podmiotu doktoryzującego oraz uczelni, instytutu PAN, instytutu badawczego, instytutu międzynarodowego, Centrum Łukasiewicz albo instytutu Sieci Łukasiewicz, których pracownikiem jest osoba ubiegająca się o stopień doktora.

3\. Recenzenci sporządzają recenzje rozprawy doktorskiej w terminie 2 miesięcy od dnia jej doręczenia.

4\. Promotorem i recenzentem może być osoba posiadająca stopień doktora habilitowanego lub tytuł profesora, a promotorem pomocniczym – osoba posiadająca stopień doktora.

5\. Promotorem i recenzentem może być osoba niespełniająca warunków określonych w ust. 4, która jest pracownikiem zagranicznej uczelni lub instytucji naukowej, jeżeli organ, o którym mowa w art. 178 ust. 1, uzna, że osoba ta posiada znaczące osiągnięcia w zakresie zagadnień naukowych, których dotyczy rozprawa doktorska.

6\. Promotorem nie może zostać osoba, która w okresie ostatnich 5 lat:

1) była promotorem 4 doktorantów, którzy zostali skreśleni z listy doktorantów z powodu negatywnego wyniku oceny śródokresowej, lub

2) sprawowała opiekę nad przygotowaniem rozprawy przez co najmniej 2 osoby ubiegające się o stopień doktora, które nie uzyskały pozytywnych recenzji, o których mowa w art. 191 ust. 1.

Art. 198 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce stanowi, że:

Kształcenie doktorantów przygotowuje do uzyskania stopnia doktora i odbywa się w szkole doktorskiej.

Z uwagi na fakt, że przeprowadzenie procesu i nadawanie tytułu doktora przez Federację będzie prowadzone w formach i zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. w ustawie prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz będzie stanowiło usługę kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego – to należy stwierdzić, że zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.

**Podsumowując, przeprowadzenie przez Federację procesu i nadania tytułu doktora, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, dotyczące drugiej części pytania z wniosku należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Ponadto, zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na opisie zdarzenia przyszłego wynikającym z treści wniosku i jego uzupełnienia. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).