Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.38.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Zwolnienie od podatku usług opiekuńczych, świadczonych na
rzecz osób starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób w
podeszłym wieku.
Słowa kluczowe: niepełnosprawni
opieka
podatnik
podatnik-podatnik zwolniony
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi opieki nad osobami
niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub w
podeszłym wieku świadczone w miejscu ich
zamieszkania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi pomocy społecznej
wykonywane przez inne placówki wpisane do rejestru
prowadzonego przez wojewodę
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 23
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku usług
    opiekuńczych, świadczonych na rzecz osób starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób
    w podeszłym wieku. Uzupełniła go Pani pismem z 7 marca 2025 r. (wpływ 7 marca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani działalność gospodarczą od roku 2015, która polega na prowadzeniu
    placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle
    chorych i osobom w podeszłym wieku, na podstawie decyzji Wojewody (...).
    Od tego czasu stosuje Pani zwolnienie przedmiotowe w zakresie usług świadczonych w
    placówce opiekuńczej. Obecnie nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Indywidualna
    interpretacja jest Pani niezbędna do projektu: (...) zakres projektu: Doposażenie domu
    opieki (...) w następujące sprzęty: aplikator szpulowy, zestaw kolorowych filtrów, fotel
    masujący, aparat do aplikatora (...), aplikator skanujący do laseroterapii, bieżnia do nauki

    chodzenia, pakiet muzykoterapii, system obciążający, kamizelka do urządzenia „bieżnia do
    nauki chodzenia”, drenaż limfatyczny ręce i nogi, łóżko rehabilitacyjne, stymulator mięśni z
    falami radiowymi RF, lampa (...) z filtrem fulerenowym w zestawie ze statywem, lampa (...)
    z filtrem fulerenowym, platforma wibracyjna, urządzenie (...), stolik pod aplikator (...),
    stolik pod aparaturę, stół do masażu elektryczny, (...) platforma do ćwiczeń równowagi
    oraz dystrybucji obciążeń z biofeedbackiem.
    Dodaje Pani wyjaśnienia odnośnie swojej placówki:
    Placówka (...) Dom Opieki (...) świadczy następujące usługi:
    - usługi bytowe, opiekuńcze, lecznicze, rehabilitacyjne oraz wspomagające – w tym
      społeczne, rekreacyjne, religijne oraz edukacyjne na poziomie obowiązującego
      standardu, w zakresie i formach wynikających z indywidulanych potrzeb
      przebywających w nim Mieszkańców.
      Mieszkańcy mają zapewnioną swoją intymna przestrzeń, czyli pokój do spania z
      łazienką, całodobowe wyżywienie, opiekę pielęgniarską, lekarską, opiekę higieniczną.
      Każde z pomieszczeń jest przystosowane do mieszkania przez osoby niepełnosprawne,
      poruszające się na wózkach inwalidzkich. Placówka zatrudnia osoby wykwalifikowane
      w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, m.in. rehabilitanci, osoby dbające
      o czystość w pomieszczeniach, w których przebywają mieszkańcy, jak również
      opiekuni, którzy na co dzień organizują rekreację. Placówka zapewnia całodobowe
      wyżywienie dzięki posiadaniu wyposażonej, profesjonalnie kuchni wraz z personelem,
      który na bieżące jest w stanie zagwarantować zdrową i zbilansowana dietę dla każdego
      mieszkańca. W Placówce zapewnionych jest maksymalnie (...) miejsc dla mieszkańców.
    - Placówka, w której świadczone są usługi opieki działa jako podmiot wpisany do rejestru
      prowadzonego przez Wojewodę: dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot
      posiadający zezwolenie wojewody (...). Podstawa prawna: art. 67 ustawy z dnia 12
      marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2017 r. poz.1769 z zm.), § 5
      rozporządzenia Ministra Polityki Społecznej z dnia 28 kwietnia 2005 r. w sprawie
      wydawania i cofania zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie
      prowadzenia placówki zapewniającej całodobową opiekę (Dz. U. Nr 86, poz. 739) oraz
      art. 104 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 z
      późn. zm.) wydano decyzję orzekającą zezwalającą na prowadzenie placówki
      zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym i
      osobom w podeszłym wieku pn. (...) z (...) miejscami dla osób w podeszłym wieku,
      niepełnosprawnych oraz przewlekle chorych, prowadzonej na podstawie przepisów o
      działalności gospodarczej, na czas nieokreślony.
    Uzupełnienie wniosku z 7 marca 2025 r.
    1. W ramach świadczenia usług prowadzonych przez Panią w budynku usługowym,
      którego jest Pani właścicielem zawiera się: usługi bytowe, opiekuńcze, wspomagające i
      edukacyjne na poziomie obowiązującego standardu, w zakresie i formach
      wynikających z indywidualnych potrzeb osób w nim przebywających.
      Organizacja domu pomocy społecznej, zakres i poziom usług świadczonych przez dom
      uwzględnia w szczególności wolność, intymność, godność i poczucie bezpieczeństwa
      mieszkańców domu oraz stopień ich fizycznej i psychicznej sprawności. Najczęściej w
      ramach usług opiekuńczych wykonywane są następujące czynności: pomoc przy myciu,
      czesaniu, goleniu, kąpieli, przy czynnościach związanych z utrzymaniem higieny, pomoc
      przy przemieszczaniu się, pomoc przy spożywaniu posiłków, pranie pościeli i ubrań,
      pomoc przy zmianie odzieży i inne potrzebne osobom starszym lub
      niepełnosprawnym. Poszczególne czynności wykonywane są w różnych porach dnia, w
      zależności od potrzeb podopiecznego. Wszystkie świadczone usługi dedykowane są
      beneficjentowi, czyli osobie starszej, osobie niepełnosprawnej lub osobie w podeszłym
      wieku.

    2. Zakres świadczonych usług jest bardzo rozszerzony i zależny od zapotrzebowania
      bytowego każdej osoby starszej lub niepełnosprawnej przebywającej w Pani domu
      opieki. Usługi świadczone przez Panią polegają na wykonywaniu czynności
      codziennych takich jak: wyżywienie, usługi opiekuńcze, usługi higieniczne (mycie,
      kąpiele, przebieranie, pranie odzieży, sprzątanie pokoi, zapewnienie miejsca do spania
      itp.) usługi rekreacyjne – zapewnienie atrakcji w czasie spędzania wolnego czasu,
      usługi medyczne polegające na stałej kontroli lekarskiej, pielęgniarskiej, pilnowanie
      dawkowania leków.
    3. Każda osoba w podeszłym wieku lub osoba niepełnosprawna ma zapewnioną opiekę
      całodobową. Osoby te w godnych warunkach spędzają swój czas, w gronie osób, które
      się nimi opiekują, interesują się nimi, przez co mają unormowany stan psychiczny i
      fizyczny. Celem świadczonych przez Panią usług opiekuńczych jest bowiem troska o
      zdrowie, komfort, bezpieczeństwo i o dobre samopoczucie podopiecznych Domu
      Opieki.
    4. Usługi świadczone w Pani domu opieki są ściśle i wyłącznie związane z usługami
      podstawowymi, czyli pomocą dla osób starszych i niepełnosprawnych, nie wykonuje
      Pani innych usług.
    5. Usługi świadczone w ramach Pani działalności dedykowane są dla każdej osoby
      starszej lub niepełnosprawnej lub w podeszłym wieku. Nie ma Pani obowiązku
      przyjmować osoby zgodnie z przepisami o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie.
    6. Świadczone usługi przez Panią dedykowane są jedynie osobom wymienionym we
      wniosku, tj.: osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym
      wieku.
    7. Zawiera Pani umowy cywilnoprawne na świadczenie usług z osobami
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku lub z ich
      opiekunami prawnymi.
    8. Kalkulacja wynagrodzenia zastosowana za świadczone usługi wynika z porównania
      kosztów utrzymania beneficjenta, jak również zależy od rodzaju pokoju w jakim
      przebywa mieszkaniec, tj. czy mieszkaniec zajmuje pomieszczenie indywidualnie czy
      wraz z druga osobą.
    9. W odpowiedzi na pytanie: „Czy usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są przez
      Panią działającą jako:
      a) regionalny ośrodek polityki społecznej, powiatowe centrum pomocy rodzinie,
      ośrodek pomocy społecznej, rodzinny dom pomocy, ośrodek wsparcia lub ośrodek
      interwencji kryzysowej,
      b) wpisany do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
      - dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie
      wojewody,
      - placówka opiekuńczo-wychowawcza lub ośrodek adopcyjno-opiekuńczy,
      c) placówka specjalistycznego poradnictwa,
      d) inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie
      zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
      e) specjalistyczny ośrodek wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie”;
      wskazała Pani, że: Usługi objęte zakresem wniosku wykonywane są zgodnie z pkt d, tj.:
      inna niż wymienione w lit. a-c placówka zapewniająca całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym wieku na podstawie
      zezwolenia wojewody, wpisana do rejestru prowadzonego przez wojewodę. Numer
      decyzji wymieniła Pani we wniosku.

    10. Usługi nad osobami niepełnosprawnym, przewlekle chorym i osobom w podeszłym
      wieku świadczone w ramach Pani działalności odbywają się wyłącznie w Pani budynku
      usługowym własnościowym, czyli w placówce Domu Opieki (...).
    Uzupełnienie wniosku z 13 marca 2025 r.
    Usługi świadczone przez Panią w domu opieki stanowią usługi pomocy społecznej w
    rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej z dnia 12 marca 2004 r.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 7 marca 2025 r.)
    Czy opisane w stanie faktycznym usługi opiekuńcze, świadczone przez Panią na rzecz osób
    starszych, osób niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku, w budynku, którego
    jest Pani właścicielem, posiadającym zezwolenie na świadczenie tego typu usług
    korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ppkt d ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 7 marca 2025 r.,
    uzupełnione pismem z 13 marca 2025 r.)
    W Pani ocenie, stosowanie zwolnienia przedmiotowego podatku VAT w Pani działalności
    jest prawidłowe.
    Jest Pani osobą fizyczną, która w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności
    gospodarczej zajmuje się Pani świadczeniem usług opiekuńczych na rzecz osób
    niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku (przeważająca działalność gospodarcza
    PKD 87.30.Z – pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób
    niepełnosprawnych). Usługi opieki nie są czynnościami jednorodnymi, lecz w praktyce
    składają się z szeregu poszczególnych czynności, które w zależności od potrzeb, stanu
    zdrowia i okoliczności mogą przybierać różną formę. Najczęściej w ramach usług
    opiekuńczych wykonywane są następujące czynności: pomoc przy myciu, czesaniu,
    goleniu, kąpieli, przy czynnościach związanych z utrzymaniem higieny, pomoc przy
    przemieszczaniu się, pomoc przy spożywaniu posiłków, pranie pościeli i ubrań, pomoc
    przy zmianie odzieży i inne potrzebne osobom starszym lub niepełnosprawnym.
    Poszczególne czynności wykonywane są w różnych porach dnia, w zależności od potrzeb
    podopiecznego. Mój wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy pytania czy
    ww. usługi podlegają zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ppkt d
    usług opiekuńczych, świadczonych na rzecz osób niepełnosprawnych oraz osób w
    podeszłym wieku.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 13 marca 2025 r. wskazała Pani, że uważa Pani, że
    opisany przez Panią zakres świadczonych usług społecznych może korzystać ze zwolnienia
    od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22
    ppkt d ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej: ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...),
    Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy
    mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m. in. w art. 43 ustawy.
    Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43
    ustawy, należy rozpatrywać ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej
    odpłatnie przez podatnika.
    Stosownie do 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy
      społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy
      domowej, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
      związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
      a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki
        pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki
        wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
      b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
      - domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie
        wojewody,
      - placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
      c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
      d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom
        niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na
        podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez
        wojewodę,
      e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla osób doznających przemocy domowej.
    Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:

      Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle
      chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania
      przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi
      usługami związaną.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się
    wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z
    definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo
    Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe
    zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie,
    pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (...)”.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (t. j. Dz.U. z
    2024 r. poz. 1283 ze zm.), zwanej dalej: ustawą o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczna jest instytucją polityki społecznej państwa, mającą na celu
      umożliwienie osobom i rodzinom przezwyciężanie trudnych sytuacji życiowych,
      których nie są one w stanie pokonać, wykorzystując własne uprawnienia, zasoby i
      możliwości.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczną organizują organy administracji rządowej i samorządowej,
      współpracując w tym zakresie, na zasadzie partnerstwa, z organizacjami społecznymi
      i pozarządowymi, Kościołem Katolickim, innymi kościołami, związkami wyznaniowymi
      oraz osobami fizycznymi i prawnymi.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:
      Pomoc społeczna wspiera osoby i rodziny w wysiłkach zmierzających do
      zaspokojenia niezbędnych potrzeb i umożliwia im życie w warunkach
      odpowiadających godności człowieka.
    Przepis art. 22 pkt 3 ustawy o pomocy społecznej stanowi natomiast, że:
      Do zadań wojewody należy wydawanie i cofanie zezwoleń lub zezwoleń
      warunkowych na prowadzenie domów pomocy społecznej oraz wydawanie i cofanie
      zezwoleń na prowadzenie placówek zapewniających całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym
      prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej.
    Z kolei z art. 22 pkt 4 ustawy o pomocy społecznej wynika, że:

      Do zadań wojewody należy również prowadzenie rejestru domów pomocy
      społecznej, placówek zapewniających całodobową opiekę osobom
      niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w tym
      prowadzonych na podstawie przepisów o działalności gospodarczej, miejsc
      udzielania tymczasowego schronienia oraz jednostek specjalistycznego poradnictwa.
    Stosownie do art. 67 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:
      Działalność gospodarcza w zakresie prowadzenia placówki zapewniającej
      całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w
      podeszłym wieku może być prowadzona po uzyskaniu zezwolenia wojewody.
    Z kolei art. 67 ust. 1a ustawy o pomocy społecznej stanowi, iż:
      Uzyskania zezwolenia, o którym mowa w ust. 1, wymaga również prowadzenie
      placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle
      chorym lub osobom w podeszłym wieku przez usługodawcę z państwa
      członkowskiego w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach
      uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie
      gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. z 2022 r. poz. 470 oraz
      z 2024 r. poz. 1222).
    Na mocy art. 67 ust. 2 ustawy o pomocy społecznej:
      Wojewoda wydaje zezwolenie, jeżeli podmiot o nie występujący:
      1) spełnia warunki określone w niniejszej ustawie;
      2) spełnia standardy, o których mowa w art. 68;
      3) przedstawi:
      a) wniosek o zezwolenie,
      b) dokumenty potwierdzające tytuł prawny do nieruchomości, na której jest
        usytuowany dom,
      c) zaświadczenie organu nadzoru budowlanego potwierdzające możliwość
        użytkowania obiektu budowlanego określonego w kategorii XI załącznika do
        ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834 i
        1222),
      d) koncepcję prowadzenia placówki,
      e) informację o sposobie finansowania placówki i niezaleganiu z płatnościami wobec
        urzędu skarbowego i składkami do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych,
      f) informację z Krajowego Rejestru Karnego o niekaralności osoby, która będzie
        kierowała placówką, i zaświadczenie, że ze względu na stan zdrowia jest ona
        zdolna do prowadzenia placówki.
    Z przepisu art. 67 ust. 3 ustawy o pomocy społecznej wynika, że:
      Wojewoda prowadzi rejestr placówek, o których mowa w ust. 1. Rejestr jest jawny.
    W myśl art. 67 ust. 4 ustawy o pomocy społecznej:
      Minister właściwy do spraw zabezpieczenia społecznego określi, w drodze
      rozporządzenia, tryb postępowania w sprawach dotyczących wydawania i cofania
      zezwoleń na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia
      placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle
      chorym lub osobom w podeszłym wieku i wzór wniosku o zezwolenie, uwzględniając
      konieczność zapewnienia właściwej opieki osobom przebywającym w takich
      placówkach.
    Zgodnie z art. 68 ust. 1 ustawy o pomocy społecznej:

      Opieka w placówce zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym,
      przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku polega na świadczeniu przez całą
      dobę usług:
      1) opiekuńczych zapewniających:
      a) udzielanie pomocy w podstawowych czynnościach życiowych,
      b) pielęgnację, w tym pielęgnację w czasie choroby,
      c) opiekę higieniczną,
      d) niezbędną pomoc w załatwianiu spraw osobistych,
      e) kontakty z otoczeniem;
      2) bytowych zapewniających:
      a) miejsce pobytu,
      b) wyżywienie,
      c) utrzymanie czystości.
    Powołany art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy stanowi implementację do polskiego porządku
    prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada
    2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347.1, z
    późn. zm.), zgodnie z którym:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle
      związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy
      spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne
      podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo
      członkowskie.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku w oparciu o powołany wyżej art. 43 ust.
    1 pkt 22 ustawy, jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym
    dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług pomocy społecznej w rozumieniu
    przepisów o pomocy społecznej, lecz również przesłanki o charakterze podmiotowym,
    odnoszącej się do usługodawcy, będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie
    chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.
    Jak wskazano we wniosku, usługi, które Pani świadczy w domu opieki stanowią usługi
    pomocy społecznej w rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej, zatem
    spełniona jest przesłanka przedmiotowa. Ponadto, placówka, w której świadczone są
    usługi opieki działa jako podmiot wpisany do rejestru prowadzonego przez Wojewodę:
    dom pomocy społecznej prowadzony przez podmiot posiadający zezwolenie wojewody.
    Jak Pani wskazała – posiada Pani stosowne zezwolenie i posiada wpis do rejestru placówek
    zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub
    osobom w podeszłym wieku prowadzonego przez wojewodę. Pani dom opieki jest
    podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy.
    Wobec powyższego ww. usługi, objęte zakresem wniosku, świadczone przez Panią,
    korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy,
    ponieważ posiada Pani wpis do rejestru placówek zapewniających całodobową opiekę
    osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku,
    prowadzonego przez wojewodę, a także usługi te stanowią usługi pomocy społecznej w
    rozumieniu przepisów ustawy o pomocy społecznej. Spełnione są więc obie przesłanki
    warunkujące możliwość zastosowania zwolnienia od podatku, tj. zarówno przesłanka
    podmiotowa, jak i przedmiotowa, określone w powołanym wyżej przepisie.
    Podsumowanie

    Usługi opiekuńcze, świadczone przez Panią na rzecz osób starszych, osób
    niepełnosprawnych oraz osób w podeszłym wieku, w budynku, którego jest Pani
    właścicielem, posiadającym zezwolenie na świadczenie tego typu usług, korzystają ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 lit. d ustawy.
    W konsekwencji Pani stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy
    co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.