Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.129.2025.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatek-podatek należny
podatek-podatek naliczony
podatek-podatek od towarów i usług
podatek-podatek od towarów i usług-zwrot podatku od
towarów i usług
powiat
projekt
zadania-zadania publiczne
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”, wpłynął
    25 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Powiat utworzony został w ramach reformy administracyjnej. Samorząd Powiatu działa na
    podstawie:
    - ustawy o samorządzie powiatowym,
    - Uchwały Rady Powiatu w sprawie statutu Powiatu.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 19 powiat wykonuje również
    określone ustawami zadania o charakterze ponadgminnym, m.in. w zakresie utrzymania
    powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych.
    Powiat przystępuje do realizacji projektu „(...)”. Realizacja przedmiotowego zadania
    finansowana będzie ze środków własnych Powiatu oraz przy udziale środków
    pozyskanych z Programu Fundusze Europejskie, Priorytet: (...).
    Głównym celem projektu jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego poprzez
    wyposażenie szkół w nowoczesne technologie i pracownie. Projekt koncentruje się na
    kształceniu w zawodach kluczowych dla rozwoju nowoczesnych gałęzi przemysłu. Zawody
    objęte wsparciem to technik: mechanik, mechatronik, programista, automatyk, robotyk,
    spawacz.
    W ramach tego zadania zaplanowano kompleksowe wyposażenie pracowni w sprzęt
    pozwalający na nauczanie zawodów technicznych. Pracownia robotyki, która zostanie
    utworzona, umożliwi uczniom naukę programowania i obsługi robotów przemysłowych,
    co jest kluczowe w kontekście rosnącej automatyzacji procesów produkcyjnych. Zostaną
    także zakupione nowoczesne tokarki i frezarki CNC, co umożliwi uczniom nabycie
    umiejętności programowania maszyn numerycznych w branży produkcyjnej. Druga z
    pracowni to pracownia hybryd i sieciowania. Pozwoli ona na wprowadzenie nowoczesnych
    metod nauczania zdalnego oraz umożliwi integrację z innymi szkołami, które uczestniczą
    w projekcie. W projekcie przewidziano także szkolenie kadry nauczycielskiej. W związku z
    zakupem nowoczesnych urządzeń, nauczyciele będą musieli przejść specjalistyczne
    szkolenia, które pozwolą im efektywnie prowadzić zajęcia w nowych pracowniach.
    Realizując projekt Powiat będzie realizował zadania własne nałożone przepisami o
    samorządzie powiatowym. W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Powiat będzie

    ponosić wydatki dokumentowane fakturami VAT, wystawionymi na Powiat, a podatek
    naliczony powiększy ich wartość. Ponieważ działalność Powiatu związana jest m.in. z
    utrzymaniem powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych i nie generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT,
    skąd też Powiat w żaden sposób nie będzie mógł odzyskać podatku z faktur zapłaconych
    podczas wykonywania inwestycji.
    Zakupy w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, dlatego we wniosku o dofinansowanie inwestycji
    wykazywana jest kwota brutto. Głównym celem projektu jest dostosowanie infrastruktury
    i wyposażenia szkoły do wymogów (...), co umożliwi uczniom zdobycie nowoczesnych
    kompetencji technicznych, które są niezbędne na rynku pracy. Powiat nie będzie pobierał
    od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z przedmiotowej inwestycji ani nie będzie
    osiągał z tego tytułu innych dochodów. Wykonana inwestycja nie będzie wykorzystywana
    przez Powiat do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
    W związku z realizowaną inwestycją Powiat nie ma możliwości odzyskania podatku
    naliczonego ani w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia nakładów
    finansowych na inwestycję, jak i po jego zakończeniu. Głównym celem działania jest
    realizacja zadań publicznych (art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, do których
    należy m.in. działania i zadania publiczne w zakresie utrzymania powiatowych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 4 ust. 1 pkt 19
    ustawy o samorządzie powiatowym).
    Powiat jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od
    towarów i usług - podatnikiem nie są organy władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powiat od (...) r. nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 113 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (D. U. z 2024 poz. 361 z
    późn. zm.) zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których
    wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200
    000 zł.
    Powiat realizując zadanie, nie będąc podatnikiem podatku od towarów i usług, nie ma
    prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług poprzez odliczenie
    podatku naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, ma więc prawo do potraktowania podatku jako kosztu kwalifikowalnego.

## Pytanie

Czy Powiat realizując projekt „(...)” jako organ władzy publicznej zgodnie z art. 15 ust. 6
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług może odzyskać podatek VAT
    w ramach realizacji inwestycji finansowanej z Programu Fundusze Europejskie?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym powiat
    wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Powiat nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.)
    zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
    sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Powiat jest zwolniony z podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od
    towarów i usług - podatnikiem nie są organy władzy publicznej oraz urzędów
    obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi

    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy Powiat - Starostwo Powiatowe (jednostka samorządu
    terytorialnego) nie będąc podatnikiem podatku VAT w nawiązaniu do art. 86 ust. 1 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 r. realizując zadania własne wynikające z ustawy o samorządzie
    powiatowym, nie ma w tym przypadku możliwości odzyskania podatku VAT, dlatego
    należy go uznać za koszt kwalifikowany. Wydatki poniesione w wyniku realizacji zadań nie
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Powiat nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego zadania, ponieważ nabyte towary i
    usługi będę służyły wyłącznie do czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Przedmiotowa inwestycja zrealizowana zostanie z budynku użyteczności publicznej,
    której siedzibę ma Zespół Szkół Ogólnokształcących. Tym samym podstawowe warunki
    uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikające z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. nie będą spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie
    statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego
    czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z
    prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług,

    a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie
    w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie
    realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 107 ze zm.):
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym:
    Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w
    zakresie utrzymania powiatowych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności
    podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w
    perspektywie ogólnej zasady, tj. że realizacja zadań własnych ma służyć zaspokajaniu
    zbiorowych potrzeb mieszkańców powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że każde
    działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i
    finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia powiatu należy uznać za działanie
    publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane
    przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.
    Zatem czynności wynikające z zadań własnych, z tytułu których powiat nie uzyskuje
    wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem
    realizowane przez powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT, a powiat realizując te czynności, co do zasady, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Powiat przystępuje do realizacji projektu pn.: „(...)”, którego
    głównym celem jest podniesienie jakości kształcenia zawodowego poprzez wyposażenie
    szkół w nowoczesne technologie i pracownie. W ramach zadania zaplanowano
    kompleksowe wyposażenie pracowni w sprzęt pozwalający na nauczanie zawodów
    technicznych oraz szkolenie kadry nauczycielskiej. Realizując projekt Powiat będzie
    realizował zadania własne nałożone przepisami o samorządzie powiatowym.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odzyskania podatku VAT w związku z
    realizowanym projektem.
    Jak wykazano powyżej, tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego. Ponadto warunkiem, którego spełnienie należy
    analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych
    nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia,
    czyli sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z okoliczności przedstawionego stanu faktycznego w
    odniesieniu do realizacji projektu nie działają Państwo w charakterze podatnika podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz jako organ władzy
    publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15
    ust. 6 ustawy), w ramach czynności publicznoprawnych. Projekt jest realizowany w ramach
    zadań powiatu tj. w zakresie działalności związanej m.in. z utrzymaniem powiatowych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych i nie
    generuje żadnych dochodów opodatkowanych podatkiem VAT. Głównym celem projektu
    jest dostosowanie infrastruktury i wyposażenia szkoły do wymogów (...), co umożliwi

    uczniom zdobycie nowoczesnych kompetencji technicznych, które są niezbędne na rynku
    pracy.
    Nie będą Państwo pobierać od nikogo żadnych opłat z tytułu korzystania z inwestycji ani
    nie będą Państwo osiągać z tego tytułu innych dochodów. Wykonana inwestycja nie
    będzie wykorzystywana przez Państwa do prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
    Zakupy w ramach realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, realizując przedmiotowe zadanie nie działają Państwo w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, lecz jako organ władzy publicznej, w zakresie zadań własnych, nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa. Projekt realizowany jest w ramach zadań własnych powiatu,
    niezwiązanych z czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, ze względu na niespełnienie przesłanek warunkujących prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy realizacji opisanego projektu -
    zarówno brak statusu podatnika VAT, jak i brak związku realizowanego zadania z
    czynnościami opodatkowanymi - nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z inwestycją pn. „(...)”. Tym
    samym, nie przysługuje Państwu również prawo do otrzymania zwrotu podatku, o którym
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy
    podatkowe przywołane w uzasadnieniu tej interpretacji mogą jedynie pomóc Państwu
    ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.