Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-540/12-4/KSM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-10-26
Teza: Czy w tej sytuacji Wnioskodawca może wydatkować kwotę 17.400,00 zł na budowę domu, czy wymagane jest dokonanie rozszerzenia wspólności majątkowej?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; lokal-lokal mieszkalny; spadek; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11 października 2012 r. (data wpływu 15 października 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia części lokalu mieszkalnego nabytego w drodze spadku.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749), w związku z czym pismem z dnia 4 października 2012 r., Nr IPTPB2/415-540/12-2/KSM, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów wystąpił do Wnioskodawcy o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 października 2012 r., natomiast w dniu 15 października 2012 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania 11 października 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W listopadzie 2011 r. Wnioskodawca otrzymał 1/5 spadku po zmarłej cioci. W spadek wchodziło mieszkanie 24m2, które w maju 2012 r. zostało sprzedane.

Otrzymaną kwotę pieniędzy Wnioskodawca chce wydatkować na cele budowlano – mieszkaniowe.

Wnioskodawca nadmienia, że w 2009 r. zawarł związek małżeński. W 2011 r. wraz z żoną rozpoczął budowę domu. Posiadana przez Wnioskodawcę i Jego żonę działka budowlana oraz rolna są ich własnością. Wszystkie faktury, dokumenty, wystawione do tej pory są wystawione na Wnioskodawcę i Jego żonę razem.

Wnioskodawca za otrzymane pieniądze zakupi materiały budowlane, na które będzie miał faktury i zostaną one przedstawione w Urzędzie Skarbowym w ciągu dwóch lat.

Problem Wnioskodawcy pojawił się wówczas, gdy pytając w Urzędzie Skarbowym powiedziano Mu, że dopiero wtedy może wydać pieniądze na budowę domu, gdy aktem notarialnym poszerzy wspólność majątkową z żoną.

Dla Wnioskodawcy jest to sytuacja niezrozumiała. Ponieważ będąc w związku małżeńskim i nie posiadając rozdzielności majątkowej wszystko co posiada On i Jego żona wydają na ich wspólny cel.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, iż spadkodawczyni (ciocia) zmarła w dniu 28 kwietnia 2011 r. pozostawiając testament. 4 listopada 2011 r. w Sądzie Rejonowym został odczytany testament w obecności spadkobierców. Wnioskodawca i czwórka Jego rodzeństwa przyjęli spadek po 1/5 każde z nich. Wskazał również, iż nie nabył nic ponad to co Mu przysługiwało. Określił, iż przedmiotem spadku był lokal mieszkalny (Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku wskazał inną powierzchnię użytkową lokalu – 26,70m2).

W maju 2012 r. mieszkanie zostało sprzedane za 87.000,00 zł. Każdy ze spadkobierców otrzymał po 1/5, czyli po 17.400,00 zł, zgodnie z zapisem testamentu. Otrzymaną kwotę pieniędzy 17.400,00 zł Wnioskodawca chce wydatkować na cele budowlano – mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy posiadaną kwotę pieniędzy Wnioskodawca musi aktem notarialnym wnieść do majątku wspólnego, by móc wydać pieniądze na wspólny cel budowlany?
2.  Czy faktury mają być wystawione na Wnioskodawcę czy na Wnioskodawcę i Jego żonę?

W uzupełnieniu wniosku z dnia 11 października 2012 r. przeformułowano następująco ww. pytania:

Czy w tej sytuacji Wnioskodawca może wydatkować kwotę 17.400,00 zł na budowę domu, czy wymagane jest dokonanie rozszerzenia wspólności majątkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, pieniądze, które posiada może wydatkować na budowę domu, ponieważ na wszystkie zakupy będzie miał faktury, które w ciągu dwóch lat (a nawet pół roku) przedstawi swojemu Urzędowi Skarbowemu.

Będąc w związku małżeńskim i nie posiadając rozdzielności majątkowej Wnioskodawca uważa, iż może wydać pieniądze na wspólny cel z żoną. Wnioskodawca podkreślił, iż wspólnie z żoną odkładają pieniądze aby móc dalej kontynuować budowę. Do chwili obecnej wszystkie pozwolenia, dokumenty i faktury były wystawiane na Wnioskodawcę i Jego żonę razem.

Wnioskodawca zasięgnął porady u notariusza, który stwierdził fakt, że gdy nie ma spisanej intercyzy, to wszystko co się nabędzie w drodze małżeństwa należy do wspólności.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, iż w odniesieniu do art. 31, Dział III - Małżeńskie ustroje majątkowe Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego Wnioskodawca uważa, iż wszystko co nabędzie podczas trwania związku małżeńskiego należy do wspólności majątkowej. W przypadku Wnioskodawcy wspólność majątkowa powstała w dniu 22 sierpnia 2009 r., w chwili zawarcia związku małżeńskiego. Według Wnioskodawcy otrzymane pieniądze w wysokości 17.400,00 zł należą do wspólności i Wnioskodawca może je wydatkować na wspólny cel jakim jest budowa domu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

We wniosku i jego uzupełnieniu, Wnioskodawca wskazał, iż 28 kwietnia 2011 r. otrzymał 1/5 spadku po zmarłej cioci. W skład spadku wchodził lokal mieszkalny, który w maju 2012 r. został sprzedany. Wnioskodawca, otrzymaną kwotę pieniędzy chce wydatkować na cele budowlano – mieszkaniowe.

Wnioskodawca wraz z żoną rozpoczął budowę domu. Posiadana przez Wnioskodawcę i Jego żonę działka budowlana jest ich własnością. Wszystkie do tej pory dokumenty, faktury, wystawione są razem na Wnioskodawcę i Jego żonę. Wnioskodawca za otrzymane pieniądze zakupi materiały budowlane, na które będzie miał faktury i zostaną one przedstawione w Urzędzie Skarbowym w ciągu dwóch lat.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast zgodnie z art. 925 powyższej ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data jej nabycia.

Z uwagi na fakt, iż nabycie 1/5 części mieszkania nastąpiło w 2011 r. (28 kwietnia 2011 r. – data śmierci spadkodawczyni), dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przedmiotowej części nieruchomości znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Zgodnie z zapisem art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

*   dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

*   dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl przytoczonego przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30,

1.  wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
    1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
    2.  gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub
    3.  gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a).

Należy wyjaśnić, iż powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego

Stosownie do treści art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w art. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Należy również wskazać, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 21 ust. 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 47 § 1 zd. 1 Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa), przy czym do ustanowionej umową wspólności majątkowej stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności ustawowej, z zachowaniem przepisów art. 49-511 (art. 48). Zatem wspólność ustawową strony mogą kształtować, przy utrzymaniu majątku wspólnego, w dwojaki sposób – bądź przez jej umowne ograniczenie, bądź przez rozszerzenie, zaś zawarcie omawianej umowy jest czynnością prawną organizacyjną, która reguluje stosunki majątkowe małżonków przez czas trwania ich związku małżeńskiego.

W przypadku tzw. wspólności rozszerzonej obejmuje ona przedmioty (prawa) majątkowe, które według zasad ustroju ustawowej wspólności należą do majątku osobistego, stąd też małżonkowie mogą włączyć do tego rodzaju wspólności przedmioty nabyte przez nich przed zawarciem małżeństwa, a także przedmioty należące z mocy ustawy do majątku osobistego jednego z małżonków, w tym przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił (art. 33 pkt 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Należy zatem przyjąć, iż prawo dopuszcza – z wyjątkiem ograniczeń określonych w art. 49 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego – możliwość przesunięcia określonych przedmiotów majątkowych z majątku współmałżonka.

Powyższe oznacza, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca uzyskał przychód ze sprzedaży 1/5 części nieruchomości, nabytej przez Niego w drodze spadku, stanowi on Jego majątek odrębny. Majątkiem osobistym Wnioskodawcy będzie również inny składnik majątku, który nabyty zostanie za środki uzyskane z odpłatnego zbycia części nieruchomości.

Należy jednakże podkreślić, że pomimo, iż uzyskane z odpłatnego zbycia środki pieniężne należą wyłącznie do Wnioskodawcy, to jeżeli Jego wolą środki te zostaną włączone do majątku wspólnego małżonków, to ów fakt przemawia za tym, że owe środki stanowią od tego momentu majątek wspólny małżonków.

Tutejszy Organ pragnie podkreślić, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia w przedmiotowej sprawie, jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości wyłącznie na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Przy tym, enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Poza tym, z istoty rozwiązania zawartego w ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika, że aby kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości mogła być przeznaczona na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 powyższej ustawy, zbycie to powinno nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku. Warunek wydatkowania dotyczy bowiem wyłącznie przychodu z odpłatnego zbycia, a nie jakichkolwiek posiadanych przez podatnika środków finansowych. Przy tym, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia na ww. cele jest data faktycznego wydatkowania przychodu, bowiem przepis ten wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonym w tej umowie. Podatnik musi jednoznacznie udowodnić, iż to te środki finansowe, a nie inne zostały na ten cel przeznaczone. Wobec tego ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku oraz ich udokumentowanie.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Jednakże ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Podkreślić bowiem należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, również wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nabyta, w 2011 r., przez Wnioskodawcę 1/5 część lokalu mieszkalnego, oraz środki uzyskane z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości odpowiadające udziałowi Wnioskodawcy stanowi Jego majątek odrębny. Natomiast jeśli środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia składnika majątku odrębnego Wnioskodawcy zostaną wniesione do majątku wspólnego małżonków, to tym samym całość kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia i przeznaczenie jej na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1, będzie korzystać ze zwolnienia.

O wysokości zwolnienia zdecyduje jednak ostateczny sposób wydatkowania środków z odpłatnego zbycia 1/5 części nieruchomości nabytej w spadku.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że środki finansowe pochodzące z odpłatnego zbycia udziału w powyższej nieruchomości mogą stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji gdy wydatki te udokumentowane zostaną rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane z odpłatnego zbycia części nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł.

Zatem, w odniesieniu do sposobu wystawiania faktur należy przyjąć, iż zgodnie z zasadą rzetelności i wiarygodności udokumentowania wydatków, środki pieniężne przeznaczone na zakup materiałów do budowy domu, pochodzące z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości muszą zostać udokumentowane poprzez faktury wystawione na Wnioskodawcę.

Reasumując, po uwzględnieniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz przytoczonych powyżej przepisów prawa, należy stwierdzić, iż ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystać będzie dochód uzyskany z odpłatnego zbycia powyższej części nieruchomości, w wysokości, która proporcjonalnie odpowiadać będzie udziałowi poniesionych przez Wnioskodawcę materiałów budowlanych wykorzystywanych przy budowie domu, ale tylko tych wydatków, które zostaną udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, wydatkowane począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Nawiązując natomiast do części pytania dotyczącej rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej, Wnioskodawca może ją rozszerzyć na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej m. in. na środki uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (zgodnie z treścią art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej nie może nastąpić na prawa niezbywalne, które mogą przysługiwać jedynie jednej osobie. Za takie prawa należy uznać m. in. możliwość skorzystania z ulgi podatkowej określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto za brakiem możliwości skorzystania z tej ulgi przemawia także fakt, iż przepisy ustaw podatkowych z uwagi na ich charakter prawny nie mogą być interpretowane rozszerzająco, tym samym rozszerzenie wspólności majątkowej, na środki finansowe pochodzące z odpłatnego zbycia ww. udziału w nieruchomości, nie będzie skutkować możliwością skorzystania z ulgi podatkowej przez podatnika jakim jest współmałżonek. Środki te, które w ten sposób weszłyby do wspólnego majątku małżonków, a co za tym idzie do majątku współmałżonki jako podatnika, nie są w tym przypadku środkami pochodzącymi z odpłatnego zbycia nieruchomości przez tego podatnika. Ich status prawny wynika z innej czynności prawnej jaką jest rozszerzenie wspólności ustawowej, a w tym przypadku ulga podatkowa określona w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy nie przysługuje.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.