Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.876.2024.3.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek rolnych.
Słowa kluczowe: działki
opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek
    rolnych. Uzupełnił go Pan pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.) oraz pismem
    z 14 marca 2025 r. (data wpływu 14 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Opis nieruchomości: jest Pan właścicielem 69 nieruchomości rolnych położonych w
                                        2  2miejscowości (...) gmina (...) (67 działek o powierzchni od 1100 m do 3788 m nr
    nieruchomości1-67 oraz 2 działek drogowych nr 68, 69), które nabył do majątku
    prywatnego w 2002 r.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej związanej z obrotem nieruchomościami.
    Nieruchomości te położone są w jednym zwartym kompleksie działek przylegających do
    siebie. Nieruchomości nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. Według obowiązującego studium zagospodarowania, działki te znajdują
    się w strefie projektowanej zabudowy turystycznej. Nieruchomości zostały nabyte jako
    lokata kapitału. Nie dokonywał Pan żadnych inwestycji w dane nieruchomości (nie
    dokonywał podziału, nie doprowadzał mediów, nie wykonywał dróg itp).
    Okoliczności sprzedaży: planuje Pan dokonać sprzedaży z majątku prywatnego
    nieruchomości w najbliższym czasie z uwagi na swój wiek. Sprzedaż będzie prowadzona
    samodzielnie poprzez publikację ogłoszenia na portalach ogłoszeniowych lub przy
    współudziale pośrednika nieruchomości. Rozważa Pan wystąpienie o wydanie warunków
    zabudowy dla wyżej wskazanych nieruchomości w celu zwiększenia atrakcyjności działek
    (szybszej ich sprzedaży).
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z nabyciem 69 działek nie
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nabycie działek nie
    było udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem VAT. Działki były i są nadal
    wykorzystywane rolniczo. Przed przejściem na emeryturę, podlegał Pan ubezpieczeniu w
    KRUS. Działki były nabyte w 2002 r. i są w Pana majątku prywatnym przez cały ten okres.
    Działki, będące przedmiotem wniosku, nie były/są przedmiotem umów najmu, dzierżawy
    lub innych umów o podobnym charakterze. Nie udzielił/będzie udzielał Pan nabywcy
    działek pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w
    Pana imieniu. Nie podpisywał Pan z nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży. Na tym
    etapie ciężko określić zdarzenie przyszłe. Być może będzie potrzeba podpisania umowy
    przedwstępnej przed umową końcową. Aktualnie nie posiada Pan potencjalnych
    nabywców na wyżej opisane działki. Nie były prowadzone żadne czynności zmierzające do
    podniesienia wartości tych działek w tym doprowadzenie mediów, ogrodzenia terenu,
    wystąpienie z wnioskiem o wydanie MPZP.
    W 2002 r. nabył Pan łącznie 77 działek (podczas jednej umowy zakupu). Były to działki
    położone w jednym spójnym kompleksie działek. W okresie od 2003 r. do 2023 r. spośród
    77 działek, 8 z nich zostało sprzedana jako działki rolne. Z czego 3 działki zostały
    sprzedane w 2023 r., 1 działka w 2012 r. i reszta we wcześniejszym okresie tj. miedzy 2003
    r. a 2011 r. Na dzień dzisiejszy jest Pan w posiadaniu 69 z 77 pierwotnie kupionych.
    Nieruchomości zostały nabyte na cele prywatne między innymi w celu prowadzenie
    działalności rolniczej (był Pan zarejestrowany w KRUS). Działki były i są nadal
    wykorzystywane rolniczo. W okresie od 2003 r. do 2023 r. zostało sprzedanych 8 działek.

    Sprzedaż miała na celu poprawy sytuacji materialnej w celu pokrycia bieżących
    zobowiązań. Były to działki rolne niezabudowane. Środki ze sprzedaży ww. nieruchomości
    zostały przeznaczone na pokrycia bieżących zobowiązań.
    Zamierza Pan:
        złożyć wniosek o wydanie warunków zabudowy dla 4 działek,
        udzielić pełnomocnictwa firmie zewnętrznej (agencji nieruchomości) do sprzedaży
        wyżej opisanych nieruchomości (z uwagi na ich ilość) oraz reprezentowania Pana m.
        in. w urzędach w celu uzyskania wszelkich niezbędnych dokumentów do sprzedaży,
        oraz w celu podpisania umów przedwstępnych z potencjalnymi kupującymi,
        złożyć wniosek do gminy w celu uchwalenia miejscowego planu dla wyżej
        wskazanego terenu.
    Pytania
    1) Czy sprzedaż 69 działek rolnych (w stanie w jakim aktualnie one się znajdują) z majątku
      prywatnego (bez warunków zabudowy bez uchwalonego planu miejscowego) 1 osobie
      lub 69 niezależnym osobom będzie podlegała podatkowi VAT?
    2) Czy sprzedaż 4 działek z majątku prywatnego, dla których przed sprzedażą uzyska Pan
      warunki zabudowy (przed sprzedażą) będzie podlegała podatkowi VAT?
    3) Czy sprzedaż 65 działek rolnych z majątku prywatnego, dla których gmina na Pana
      wniosek uchwali miejscowy plan będzie podlegała podatkowi VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że planowana sprzedaż nieruchomości w przedstawionych okolicznościach
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ nie spełnia kryteriów
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Szczegółowe stanowisko dotyczące
    poszczególnych pytań przedstawiono poniżej.
    Ad 1
    Pana zdaniem, sprzedaż 69 działek rolnych, które nie są objęte miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy, nie powinna
    podlegać opodatkowaniu VAT. Wynika to z następujących przesłanek:
        nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a
        działki stanowią jego majątek prywatny,
        nabycie działek miało na celu długoterminową lokatę kapitału, a nie prowadzenie
        zorganizowanej działalności deweloperskiej.
        brak działań przygotowawczych w zakresie uzbrojenia terenu, podziału działek czy
        ich promowania wskazuje na incydentalny charakter sprzedaży.
    Ad 2
    Pana zdaniem, sprzedaż 4 działek, dla których przed sprzedażą uzyska Pan warunki
    zabudowy, również nie powinna podlegać VAT, gdyż nie świadczy o prowadzeniu
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Uzyskanie warunków zabudowy:
        nie zmienia faktu, że działki nadal stanowią majątek prywatny, a ich sprzedaż nie
        jest elementem działalności handlowej,

        nie wiąże się z podejmowaniem działań charakterystycznych dla przedsiębiorców,
        takich jak podział gruntów, doprowadzenie infrastruktury czy intensywna promocja.
    Wyrok NSA z 6 lutego 2018 r. (sygn. I FSK 385/16) wskazuje, że fakt uzyskania warunków
    zabudowy przed sprzedażą nie zmienia automatycznie charakteru transakcji na
    działalność gospodarczą.
    Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 sierpnia 2020 r.
    (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.265.2020.2.RR) potwierdza, że uzyskanie warunków zabudowy
    nie oznacza automatycznie prowadzenia działalności gospodarczej, jeśli brak innych
    działań profesjonalnych związanych z przygotowaniem sprzedaży.
    Ad 3
    Pana zdaniem, uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego przez
    gminę, nawet na Pana wniosek, nie przesądza o podleganiu transakcji pod VAT.
    Kluczowe argumenty:
        sama inicjatywa wystąpienia z wnioskiem o uchwalenie planu miejscowego nie
        stanowi działalności gospodarczej,
        nie dokonuje Pan działań komercyjnych w celu zwiększenia wartości działek, takich
        jak uzbrojenie terenu czy jego aktywna sprzedaż, tylko powierza to podmiotowi
        profesjonalnemu – agencji nieruchomości,
        działki nie są nabyte z zamiarem odsprzedaży, a ich sprzedaż wynika z zarządu
        majątkiem prywatnym.
    Wyrok NSA z 30 stycznia 2019 r. (sygn. I FSK 219/17) wskazuje, że sprzedaż majątku
    prywatnego, nawet po objęciu go MPZP, nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie
    towarzyszą temu inne czynności przygotowawcze typowe dla przedsiębiorców.
    Podsumowanie uzasadnienia:
    Sprzedaż działek rolnych bez warunków zabudowy powinna nie powinna podlegać
    podatkowi VAT.
    Sprzedaż 4 działek po uzyskaniu warunków zabudowy nie powinna być uznana za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż nie ma charakteru
    zorganizowanego.
    Sprzedaż 65 działek po uchwaleniu MPZP również nie powinna podlegać VAT, jeśli nie
    podejmie Pan działań wykraczających poza zarząd majątkiem prywatnym.
    W związku z powyższym, wnosi Pan o potwierdzenie stanowiska, że sprzedaż działek w
    opisanych warunkach nie podlega opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części:
        prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 69 działek
        rolnych z majątku prywatnego (bez warunków zabudowy bez uchwalonego planu
        miejscowego) 1 osobie lub 69 niezależnym osobom,

        nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 4
        działek, dla których przed sprzedażą uzyska Pan warunki zabudowy (przed
        sprzedażą) oraz sprzedaży 65 działek rolnych z majątku prywatnego, dla których
        gmina na Pana wniosek uchwali miejscowy plan.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (działki), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r.,
    sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą
    na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby
    w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od
    wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej
    dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta
    następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.
    Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.
    Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie
    ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani
    wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

    Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do
    zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie więc, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych
    z nich.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2002 r.
    nabył Pan łącznie 77 działek (podczas jednej umowy zakupu). Były to działki położone w
    jednym spójnym kompleksie działek. W okresie od 2003 r. do 2023 r. spośród 77 działek, 8
    z nich zostało sprzedana jako działki rolne. Na dzień dzisiejszy jest Pan w posiadaniu 69,
    które zamierza sprzedać. Nieruchomości zostały nabyte na cele prywatne między innymi
    w celu prowadzenie działalności rolniczej (był Pan zarejestrowany w KRUS). Działki były i są
    nadal wykorzystywane rolniczo. Działki, będące przedmiotem wniosku, nie były/są
    przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Nie
    udzielił/będzie udzielał Pan nabywcy działek pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego
    umocowania prawnego do działania w Pana imieniu. Aktualnie nie posiada Pan
    potencjalnych nabywców na wyżej opisane działki. Nie były prowadzone żadne czynności
    zmierzające do podniesienia wartości tych działek w tym doprowadzenie mediów,
    ogrodzenia terenu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie MPZP.
    Jak już wyżej wskazano, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy
    mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu
    podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków
    zastosowanie przepisy ustawy.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy sprzedaż 69 działek rolnych
    (w stanie w jakim aktualnie one się znajdują) z majątku prywatnego (bez warunków
    zabudowy bez uchwalonego planu miejscowego) 1 osobie lub 69 niezależnym osobom
    będzie podlegała podatkowi VAT.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania, w
    odniesieniu do sprzedaży 69 działek (bez warunków zabudowy bez uchwalonego planu
    miejscowego), nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek
    świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która
    byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego
    rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego
    charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który

    jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana ww. gruntów wypełni przesłanki
    działalności gospodarczej. Grunty nie były w żaden sposób wykorzystywane, ani w
    celach prywatnych ani w zakresie działalności gospodarczej. Nie zawarł Pan umowy
    przedwstępnej oraz nie udzielił pełnomocnictwa. Grunty nie były przedmiotem umów
    najmu, dzierżawy czy też innych umów o podobnym charakterze. Nie dokonywał Pan
    podziału gruntów, jak i nie dokonywał przyłączeń mediów.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjął Pan
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Tym samym, analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroku TSUE z 15
    września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana
    przez Pana sprzedaż 69 działek (bez warunków zabudowy bez uchwalonego planu
    miejscowego) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż
    brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku.
    Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia
    przyszłego, dokonując omawianej transakcji sprzedaży 69 działek (bez warunków
    zabudowy bez uchwalonego planu miejscowego), będzie Pan korzystać z
    przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży
    ww. gruntów, a opisaną dostawę - cech czynności podlegających opodatkowaniu, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, sprzedaż 69 działek (bez warunków zabudowy bez uchwalonego
    planu miejscowego) nie będzie podlegała ustawie o podatku od towarów i usług.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 69
    działek rolnych z majątku prywatnego (bez warunków zabudowy bez uchwalonego planu
    miejscowego) 1 osobie lub 69 niezależnym osobom uznaję za prawidłowe.
    Pana wątpliwości w następnej kolejności dotyczą kwestii, czy sprzedaż 4 działek z
    majątku prywatnego, dla których przed sprzedażą uzyska Pan warunki zabudowy oraz
    sprzedaż 65 działek rolnych z majątku prywatnego, dla których gmina na Pana wniosek
    uchwali miejscowy plan będzie podlegała podatkowi VAT.
    We wniosku wskazał Pan, że w 2002 r. nabył Pan łącznie 77 działek (podczas jednej
    umowy zakupu). Nieruchomości zostały nabyte jako lokata kapitału. W okresie od 2003
    r. do 2023 r. spośród 77 działek, 8 z nich zostało sprzedana jako działki rolne. Z czego 3
    działki zostały sprzedane w 2023 r., 1 działka w 2012 r. i reszta we wcześniejszym
    okresie tj. miedzy 2003 r. a 2011 r. Na dzień dzisiejszy jest Pan w posiadaniu 69 z 77
    pierwotnie kupionych. Wskazał Pan również, że zamierza złożyć wniosek o wydanie
    warunków zabudowy dla 4 działek, udzielić pełnomocnictwa firmie zewnętrznej (agencji
    nieruchomości) do sprzedaży wyżej opisanych nieruchomości (z uwagi na ich ilość) oraz
    reprezentowania Pana m.in. w urzędach w celu uzyskania wszelkich niezbędnych
    dokumentów do sprzedaży, oraz w celu podpisania umów przedwstępnych z
    potencjalnymi kupującymi oraz złożyć wniosek do gminy w celu uchwalenia
    miejscowego planu dla wyżej wskazanego terenu. Wskazał Pan również, że wystąpienie
    o wydanie warunków zabudowy dla wskazanych nieruchomości ma na celu zwiększenie
    atrakcyjności działek (szybszej ich sprzedaży).
    Analizując okoliczności przedstawione we wniosku na tle przywołanych przepisów
    prawa i orzeczeń TSUE, należy zwrócić uwagę na czynności, których dokonał Pan po
    podjęciu decyzji o przeznaczeniu do sprzedaży posiadanych działek, a mianowicie
    planuje Pan złożyć wniosek o wydanie warunków zabudowy dla 4 działek, udzielić
    pełnomocnictwa firmie zewnętrznej (agencji nieruchomości) oraz reprezentowania
    Pana m.in. w urzędach w celu uzyskania wszelkich niezbędnych dokumentów do

    sprzedaży, oraz w celu podpisania umów przedwstępnych z potencjalnymi kupującymi
    oraz złożyć wniosek do gminy w celu uchwalenia miejscowego planu dla wyżej
    wskazanego terenu. Ponadto, zakup ww. działek traktował Pan jako lokatę środków.
    Tak więc, działki zostały zakupione nie do majątku osobistego tylko z przeznaczeniem
    ich do celów zarobkowych, które przejawiają się tym, że po zwiększeniu ich wartości,
    przeznaczone zostaną one do sprzedaży. Dodatkowo, dokonywał Pan wyprzedaży
    działek, które zakupił w 2002 r., tj. okresie od 2003 r. do 2023 r. dokonał Pan sprzedaży
    8 działek.
    Tym samym, dokonując szeregu opisanych ww. czynności, podjął Pan działania
    podobne do takich, które wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj.
    wykazał Pan aktywność w przedmiocie zbycia ww. działek porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Z uwagi na powyższe
    okoliczności, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy
    będzie składnik Pana majątku prywatnego.
    Z okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży
    4 działek, dla których przed sprzedażą uzyska Pan warunki zabudowy oraz sprzedaży 65
    działek rolnych, dla których gmina na Pana wniosek uchwali miejscowy plan, wykracza
    poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W
    analizowanej sprawie wystąpią przesłanki świadczące o takiej Pana aktywności w
    przedmiocie sprzedaży wyżej opisanych działek, które są porównywalne do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (zaistniały przesłanki
    zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Wystąpił
    bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądził, że sprzedaż przez Pana
    działek, wypełni przesłanki działalności gospodarczej.
    Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Pana działań, w
    odniesieniu do terenu ww. nieruchomości, na tle ww. regulacji i orzeczeń, stwierdzić
    należy, że planowana przez Pana sprzedaż 4 działek, dla których przed sprzedażą uzyska
    Pan warunki zabudowy oraz sprzedaży 65 działek rolnych, dla których gmina na Pana
    wniosek uchwali miejscowy plan, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiła
    dostawę dokonywaną przez Pana jako podatnika podatku VAT w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego
    działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż ww. nieruchomości
    podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna
    dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży 4
    działek, dla których przed sprzedażą uzyska Pan warunki zabudowy oraz sprzedaży 65
    działek rolnych, dla których gmina na Pana wniosek uchwali miejscowy plan uznaję za
    nieprawidłowe.
    Wyroki o sygn. akt: I FSK 385/16 i I FSK 219/17, które powołał Pan we własnym stanowisku,
    nie mogą wpłynąć na rozstrzygnięcie w niniejszej sprawie, ponieważ zapadły one w
    odniesieniu do indywidualnej i właściwej tylko temu orzecznictwu opisie sprawy. W
    związku z powyższym należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych wyroków
    zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.
    Ocena opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne, nie jest pojęciem
    uniwersalnym, opiera się ona każdorazowo na analizie całokształtu wykonywanych
    przez osoby fizyczne czynności i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego
    odrębnego stanu faktycznego z osobna, uwzględniając te okoliczności. Tym samym
    wskazane orzeczenia potraktowano jako element Pana argumentacji, jednakże nie
    mogą one stanowić podstawy dla rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

    Również interpretacja wydana 19 sierpnia 2020 r., znak 0114-KDIP1-1.4012.265.2020.2.
    RR nie może wpłynąć na rozstrzygnięcie w Pana sprawie. Została bowiem ona wydana
    na podstawie opisu sprawy innego niż przedstawiony przez Pana.

## Dodatkowe informacje

Należy wskazać, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.