Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.207.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem
nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem przez Pana
    nieruchomości, opisanych we wniosku. Uzupełnił go Pan pismami z 18 marca 2025 r. oraz
    12 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca z kontrahentem zawarli w dniu ... sierpnia 2020 r. w formie aktu
    notarialnego (Repertorium A nr ...) umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości położonej w C, objętej księgą wieczystą nr 1 wraz z prawem własności
    postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny do gruntu
    przedmiot własności oraz umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości położonej w C objętej księgą wieczystą nr 2 wraz z prawem własności
    postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny od gruntu
    przedmiot prawa własności; cena sprzedaży we wskazanej wyżej umowie została ustalona
    na kwotę ... zł, w tym należny podatek VAT według stawki 23%.
    W dniu ... sierpnia 2020 r. Kontrahent wystawił Wnioskodawcy fakturę nr ... na kwotę ... zł
    netto, tj. ... zł brutto;
    Z uwagi na otrzymaną informację, iż sprzedaż objęta fakturą wystawioną na rzecz nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Kontrahent w dniu ... lipca 2022 r.
    wystawił Wnioskodawcy fakturę korygującą nr ... na kwotę ... zł netto; Wnioskodawca
    pismem z dnia ... sierpnia 2022 r. wezwał kontrahenta do dokonania ponownej korekty
    wystawionej mu faktury na kwotę ... zł netto oraz do zwrotu bezpodstawnie naliczonego
    podatku od towarów i usług w kwocie ... zł;
    Kontrahent pismem z dnia 3 października 2022 r. odmówił dokonania ponownej korekty
    oraz zwrotu podatku od towarów i usług.
    W nawiązaniu do złożonego w dniu 24 lutego 2025 r. za pośrednictwem ePuap wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, poniżej w celu przyspieszenia wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca przesłał uzupełnienie (pytania wraz z
    odpowiedziami) z dnia 24 stycznia 2025 (znak: 0113-KDIPT1-2.4012.912.2024.1.KT,
    wniosek był wcześniej składany wraz z uzupełnieniem jednak nie został rozpatrzony ze
    względu na brak opłaty od wniosku).
      Pytanie nr 1: Proszę wskazać dokładnie jaką czynność dokumentowała faktura
            korygująca nr ..., tj. czy czynność niepodlegającą opodatkowaniu
            podatkiem VAT czy też czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem
            VAT? W opisie sprawy wskazał Pan bowiem, że: Z uwagi na otrzymaną
            informację (...), iż sprzedaż objęta fakturą (...) nie podlega opodatkowaniu
            podatkiem od towarów i usług Kontrahent (...) wystawił Wnioskodawcy
            fakturę korygującą (...). Z kolei we własnym stanowisku wskazał Pan: Jeśli
            kontrahent błędnie opodatkował transakcję która podlega zwolnieniu z
            opodatkowania (...).
      Odp. nr 1: Faktura korekta ... dokumentuje czynność zwolnioną z podatku VAT.
    A. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 1:
      Pytanie nr 1: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
                                  1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
            Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)?

      Odp. nr 1: Nie.
      Pytanie nr 2: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
            zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
            ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
            2024 r. poz. 361 ze zm.)?
      Odp. nr 2: Nie.
      Pytanie nr 3: Jakie nr działek były na dzień sprzedaży na Pana rzecz, objęte księgą
            wieczystą nr 1?
      Odp. nr 3: Działki 4 i 5.
      Pytanie nr 4: W przypadku gdy księgą wieczystą było objęte kilka działek, proszę
            wskazać która z działek była niezabudowana, a która zabudowana
            budynkiem, o którym mowa we wniosku.
      Odp. nr 4: Obie działki były zabudowane.
    (i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
    wieczystą nr 1:
      Pytanie nr 1: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki obowiązywał
            miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
      Odp. nr 1: Budynek był wybudowany w latach 50. Działki, które były przedmiotem
            sprzedaży, wszystkie były zabudowane ww. budynkiem. Nie ma
            możliwości uzyskania planu w terminie 7 dni. Jeżeli jest to konieczne
            można taki plan uzyskać. Nieruchomość jest jak wskazano w latach 50. i
            jest położona prawie w centrum (...). Notariusz w akcie nie powołuje się
            na plan zagospodarowania przestrzennego.
      Pytanie nr 2: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki wydana była
            decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
      Odp. nr 2: Budynek był ukończony i oddany do użytku w 1959 r., więc nie można
            dotrzeć do dokumentów, o których mówi się w pytaniu 2.
      Pytanie nr 3: Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, do momentu sprzedaży na
            Pana rzecz wykorzystywał daną działkę do czynności zwolnionych z
            opodatkowania podatkiem VAT?
      Odp. nr 3: Mocodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie.
      Pytanie nr 4: W jaki sposób Kontrahent nabył daną działkę? Czy nabycie danej działki
            było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną
            fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odp. nr 4: Kontrahent nabył działkę od komornika, który działał sprzedając majątek A
            Sp. z o.o. Komornik najpierw wystawił fakturę VAT i wykazał, że jest to
            czynność opodatkowana. Jednak później dokonał korekty i wykazał
            sprzedaż jako czynność zwolniona jako sprzedaż towaru używanego i w
            fakturze korekcie powołał się na art. 43 ust. 1 pkt 10 i na interpretację KIS,
            więc sprzedaż tego towaru przez komornika nigdy nie dawała prawa do
            odliczenia, gdyż dotyczyła ona sprzedaży towaru zwolnionego z podatku
            VAT. Nie było możliwości naliczenia VAT-u na tej działce, gdyż sprzedaż
            nastąpiła w licytacji komorniczej i nie można było wybrać formy
            opodatkowania.
      Pytanie nr 5: Czy z tytułu nabycia danej działki przysługiwało Kontrahentowi prawo do
            obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odp. nr 5: Jak wskazano w pkt 4, sprzedaż dotyczyła budynku, którego zasiedlenie
            nastąpiło w 1959 r. i nie dokonywano żadnych ulepszeń/remontów, więc z

            mocy prawa mu nie przysługiwało prawo opodatkowania. Abstrahując od
            tego, z nazwy sprzedawcy, w którego imieniu działał komornik, była to
            firma medyczna, która wykorzystywała ten budynek do czynności
            zwolnionych z opodatkowania VAT.
      Pytanie nr 6: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę/działki tj.
            czy do czynności:
            · opodatkowanych podatkiem VAT,
            · zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
            · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp. nr 6: Do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    (ii) Odnośnie działki zabudowanej, objętej księgą wieczystą nr 1:
      Pytanie nr 1: Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z
            gruntem?
      Odp. nr 1: Tak.
      Pytanie nr 2: Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w
            rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
            (Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze zm.)?
      Odp. nr 2: Tak.
      Pytanie nr 3: Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie
            budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
            usług?
      Odp. nr 3: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1959 r.
      Pytanie nr 4: Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana
            rzecz upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp. nr 4: Tak.
      Pytanie nr 5: Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
            tytułu nabycia/wytworzenia budynku?
      Odp. nr 5: Nie.
      Pytanie nr 6: Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na
            Pana rzecz, na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
            usług?
      Odp. nr 6: Najprawdopodobniej tak, ale nie ma możliwości uzyskania takich informacji.
      Pytanie nr 7: Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na
            ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww.
            budynku, znajdującego się na tej działce, w stosunku do których miał
            prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
            naliczonego? Jeżeli tak, to:
            · czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
            · kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
            · czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
              przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
              kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
              kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
              początkowej tego budynku?
            · czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?

            · czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
              wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
              minął okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp. nr 7: Nie ponosił wydatków na ulepszenie.
      Pytanie nr 8: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę tj. czy do
            czynności:
            · opodatkowanych podatkiem VAT,
            · zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
            · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp. nr 8: Do czynności opodatkowanych VAT.
    B. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2: Odnośnie nieruchomości,
    objętej księgą wieczystą nr 2 (sprostowanie – we wniosku podano numer księgi wieczystej
    2, co było błędne):
      Pytanie nr 1: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
                                  1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy Kodeks cywilny?
      Odp. nr 1: Tak.
      Pytanie nr 2: Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
            zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
            ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odp. nr 2: Nie.
      Pytanie nr 3: Jakie nr działek były na dzień sprzedaży na Pana rzecz, objęte księgą
            wieczystą nr 2?
      Odp. nr 3: Działka 3.
      Pytanie nr 4: W przypadku gdy księgą wieczystą było objęte kilka działek, proszę
            wskazać która z działek była niezabudowana, a która zabudowana
            budynkiem, o którym mowa we wniosku.
      Odp. nr 4: Działka była zabudowana.
    (i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
    wieczystą nr 2:
      Pytanie nr 1: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki obowiązywał
            miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?
      Odp. nr 1: Budynek był wybudowany w latach 50. Działki, które były przedmiotem
            sprzedaży, wszystkie były zabudowane ww. budynkiem. Nie mamy
            możliwości uzyskania planu w terminie 7 dni. Jeżeli jest to konieczne
            możemy taki plan uzyskać. Nieruchomość jest jak wskazano w latach 50. i
            jest położona prawie w centrum ..... Notariusz w akcie nie powołuje się na
            plan zagospodarowania przestrzennego.
      Pytanie nr 2: Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz dla danej działki wydana była
            decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?
      Odp. nr 2: Budynek był ukończony i oddany do użytku w 1959 r., więc nie można
            dotrzeć do dokumentów, o których mówi się w pytaniu 2.
      Pytanie nr 3: Czy Kontrahent do momentu sprzedaży na Pana rzecz wykorzystywał
            daną działkę do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT?
      Odp. nr 3: Mocodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na to pytanie.

      Pytanie nr 4: W jaki sposób Kontrahent nabył daną działkę? Czy nabycie danej działki
            było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną
            fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
      Odp. nr 4: Kontrahent nabył działkę od komornika, który działał sprzedając majątek A
            Sp. z o.o. Komornik najpierw wystawił fakturę VAT i wykazał, że jest to
            czynność opodatkowana. Jednak później dokonał korekty i wykazał
            sprzedaż jako czynność zwolniona jako sprzedaż towaru używanego i w
            fakturze korekcie powołał się na art. 43 ust. 1 pkt 10 i na interpretację KIS,
            więc sprzedaż tego towaru przez komornika nigdy nie dawała prawa do
            odliczenia, gdyż dotyczyła ona sprzedaży towaru zwolnionego z podatku
            VAT. Nie było możliwości naliczenia VAT-u na tej działce, gdyż sprzedaż
            nastąpiła w licytacji komorniczej i nie można było wybrać formy
            opodatkowania.
      Pytanie nr 5: Czy z tytułu nabycia/wybudowania danej działki przysługiwało
            Kontrahentowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
            podatku naliczonego?
      Odp. nr 5: Jak wskazano w pkt 4, sprzedaż dotyczyła budynku, którego zasiedlenie
            nastąpiło w 1959 r. i nie dokonywano żadnych ulepszeń/remontów, więc z
            mocy prawa mu nie przysługiwało prawo opodatkowania. Abstrahując od
            tego, z nazwy sprzedawcy, w którego imieniu działał komornik, była to
            firma medyczna, która wykorzystywała ten budynek do czynności
            zwolnionych z opodatkowania VAT.
      Pytanie nr 6: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę/działki tj.
            czy do czynności:
            · opodatkowanych podatkiem VAT,
            · zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
            · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp. nr 6: Do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    (ii) Odnośnie działki zabudowanej, objętej księgą wieczystą nr 2:
      Pytanie nr 1: Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z
            gruntem?
      Odp. nr 1: Tak.
      Pytanie nr 2: Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w
            rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
            (Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze zm.)?
      Odp. nr 2: Tak.
      Pytanie nr 3: Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie
            budynku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i
            usług?
      Odp. nr 3: Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 1959 r.
      Pytanie nr 4: Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana
            rzecz upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp. nr 4: Tak.
      Pytanie nr 5: Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z
            tytułu nabycia/wytworzenia budynku?
      Odp. nr 5: Nie.

      Pytanie nr 6: Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na
            Pana rzecz, na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
            usług?
      Odp. nr 6: Najprawdopodobniej tak, ale nie ma możliwości uzyskania takich informacji.
      Pytanie nr 7: Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na
            ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym ww.
            budynku, znajdującego się na tej działce, w stosunku do których miał
            prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
            naliczonego? Jeżeli tak, to:
            · czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
            · kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
            · czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
              przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
              kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
              podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
              początkowej tego budynku?
            · czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?
            · czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
              wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
              minął okres dłuższy niż 2 lata?
      Odp. nr 7: Nie ponosił wydatków na ulepszenie.
      Pytanie nr 8: Do jakich czynności wykorzystuje Pan nabytą przez Pana działkę tj. czy do
            czynności:
            · opodatkowanych podatkiem VAT,
            · zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
            · niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
      Odp. nr 8: Do czynności opodatkowanych VAT.
    Ponadto w uzupełnieniu na zadane w wezwaniu pytania, odpowiedział Pan następująco:
    Pytanie: We wniosku wskazał Pan m.in.:
    Wnioskodawca z kontrahentem zawarli w dniu ... sierpnia 2020 r. w formie aktu
    notarialnego (Repertorium A nr ...) umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości położonej w C, objętej księgą wieczystą nr 1 wraz z prawem własności
    postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny do gruntu
    przedmiot własności oraz umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego
    nieruchomości położonej w C objętej księgą wieczystą nr 2 wraz z prawem własności
    postawionego na tejże nieruchomości budynku, stanowiącego odrębny od gruntu
    przedmiot prawa własności (...).
    (i) Odnośnie działki/działek niezabudowanej/niezabudowanych, objętej/objętych księgą
    wieczystą nr 1:
    Nieruchomość jest (...) położona prawie w centrum ......
    B. odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2: Odnośnie nieruchomości,
    objętej księgą wieczystą nr 2 (sprostowanie – we wniosku podano numer księgi
    wieczystej 2, co było błędne):
    Nieruchomość jest (...) położona prawie w centrum ......
    W związku z powyższymi informacjami, proszę jednoznacznie wyjaśnić gdzie znajdują się
    nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj. czy w B czy w C?
    Odpowiedź: Jednoznacznie wskazuje Pan, iż nieruchomości znajdują się w C.

    Pytanie: Ponadto w związku z wynikającymi informacjami we wniosku, że działki nr 4 i 5 są
    objęte księgą wieczystą nr 1 oraz odniesieniem się we wniosku do działki zabudowanej
    jako jednej, a nie do każdej działki z osobna, proszę wskazać:
      a) Czy na dzień sprzedaży na Pana rzecz nieruchomości objętej księgą wieczystą nr 1,
        na działkach nr 4 i 5 znajdował się wyłącznie jeden budynek, czy też były
        posadowione odrębne budynki na działce 4 i 5
      b) W przypadku gdy na działkach nr 4 i 5 znajdowały się odrębne budynki, proszę
        wówczas wskazać odrębnie dla każdego budynku:
    i. Czy budynek był na dzień sprzedaży na Pana rzecz trwale związany z gruntem?
    ii. Czy budynek na dzień sprzedaży na Pana rzecz był budynkiem w rozumieniu art. 3 pkt 2
          ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 566 ze
          zm.)?
    iii. Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku, w
          rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
          towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.)?
    iv. Czy od pierwszego zasiedlenia budynku do chwili jego sprzedaży na Pana rzecz upłynął
          okres dłuższy niż 2 lata?
    v. Czy Kontrahentowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia
          /wytworzenia budynku?
    vi. Czy budynek był wykorzystywany przez Kontrahenta do dnia sprzedaży na Pana rzecz,
          na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług?
    vii. Czy Kontrahent do dnia sprzedaży na Pana rzecz, ponosił wydatki na ulepszenie w
          rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku,
          znajdującego się na działce, w stosunku do których miał prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli tak, to:
            1. Czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynku?
            2. Kiedy zakończono jego ulepszenie? proszę podać dokładną datę;
            3. Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie ww. budynku w rozumieniu
              przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których
              kontrahent miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
              podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości
              początkowej tego budynku?
            4. Czy doszło do pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu i kiedy?
            5. Czy od pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu przekraczającym 30%
              wartości początkowej budynku, do dnia jego dostawy na Pana rzecz
              minął okres dłuższy niż 2 lata?
    viii. Do jakich czynności wykorzystuje Pan budynek, tj. czy do czynności:
            1. opodatkowanych podatkiem VAT,
            2. zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
            3. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Odpowiedź:
      a) Na dzień sprzedaży na działkach 4 i 5 znajdował się wyłącznie jeden budynek.
      b) Nie dotyczy – był to jeden budynek (odpowiedzi jak we wniosku/uzupełnieniu).

    Pytanie: We wniosku wskazał Pan również, że przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była
    nieruchomość, objęta księgą wieczystą nr 2, stanowiąca przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061).
    W związku z powyższym proszę wyjaśnić:
      a) Dlaczego wyłącznie odnośnie nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2
        przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz była nieruchomość stanowiąca
                            1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
        cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061)?
      b) Czy na ww. nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2 do dnia jej sprzedaży na
        Pana rzecz prowadzona była przez Kontrahenta działalność gospodarcza? Jeżeli tak,
        to proszę wskazać:
          a. czy Kontrahent prowadził działalność gospodarczą wyłącznie na
            nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2, na której znajduje się działka
            nr 3?
          b. w jakim zakresie była prowadzona do dnia sprzedaży na Pana rzecz
            działalność gospodarcza przez Kontrahenta?
      c) Czy w związku z nabyciem ww. nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2, nabył
        Pan:
    i. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
            przedsiębiorstwa);
    ii. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
            wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    iii. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
            do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
            stosunków prawnych;
    iv. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    v. koncesje, licencje i zezwolenia;
    vi. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    vii. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    viii. tajemnice przedsiębiorstwa;
    ix. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej?
    Odpowiedź:
      a) Sprostowanie: We wniosku/uzupełnieniu błędnie wskazano odpowiedź
        (odpowiedziano „Tak”) na pytanie „a. Czy przedmiotem sprzedaży na Pana rzecz
                                              1była nieruchomość stanowiąca przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy
        Kodeks Cywilny?”. Prawidłowa odpowiedź na to pytanie brzmi: Nie.
      b) a./b. Wnioskodawca nie wie czy na nieruchomości objętej księgą wieczystą 2, na
        której znajduje się działka 3 do dnia jej sprzedaży na jego rzecz prowadzona była
        działalność przez Kontrahenta. Wnioskodawca wie tyle, że kontrahent nabył
        nieruchomość od komornika.
      c) Nieruchomość objęta księgą wieczystą 2 nie stanowiła przedsiębiorstwa (wyjaśnienie
        wyżej), jednak odpowiedź na pytania z niniejszego podpunktu poniżej:
        i. Nie.

        ii. Nie.
        iii. Nie.
        iv. Nie.
        v. Nie.
        vi. Nie.
        vii. Nie.
        viii. Nie.
        ix. Nie.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest postępowanie Wnioskodawcy zgodnie z którym nie ma on prawa do
    odliczenia podatku VAT na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:
    Art. 108. [Zasada podatku wykazanego w fakturze]
      1. W przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości
        prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest
        obowiązana do jego zapłaty.
    Kolejno zgodnie z art. 86. [Odliczenie podatku]
      1. W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
        art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Przy czym należy pamiętać o brzmieniu art. 88. [Wyłączenia od odliczenia lub zwrotu
    podatku]
      3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy:
        2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
    Z uwagi na powyższe zdaniem Wnioskodawcy nieprawidłowym jest wystawienie przez
    kontrahenta FV korygującej na kwotę 850.000 zł netto. Ustalona kwota sprzedaży w akcie
    notarialnym to kwota 850.000 zł brutto wraz z podatkiem VAT. Jeśli kontrahent błędnie
    opodatkował transakcję, która podlega zwolnieniu z opodatkowania, to Wnioskodawca nie
    ma prawa do odliczenia lego podatku z otrzymanej FV na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2
    ustawy VAT.
    Podkreślenia wymaga fakt, iż jeśliby uznać, iż takie prawo do odliczenia Wnioskodawcy
    przysługuje to Wnioskodawca mógłby dostać ten VAT jako zwrot z US i podatek ten nie
    stanowiłby dla niego obciążenia ekonomicznego. Natomiast brak takiego prawa do
    odliczenia pozostaje jednoznaczny z tym, iż podatek ten stanowi dla niego takie
    obciążenie ekonomiczne (bowiem nie może go odzyskać z US).
    Żądanie zwrotu przez Podatnika może zostać uznane przez organy podatkowe jako
    przestępstwo. Podatnik ponosi wtedy odpowiedzialność nie tylko pod względem
    podatkowym, ale również na gruncie kodeksu karnego skarbowego (podlega karze

    grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom
    łącznie).
    Bezspornie wynika z powyższego, iż Wnioskodawca nie może odzyskać podatku VAT z
    faktury na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT. Jednakże Kupujący mimo, iż jest
    zobligowany do zapłaty takiego podatku to może wystawić FV korygującą i ten podatek
    odzyskać z US.
    Sprzedawca może wówczas zwrócić pieniądze których nie odzyskał Wnioskodawca
    (Kupujący).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług podstawowe zasady dotyczące
    możliwości obniżenia przez podatnika podatku VAT podatku należnego o podatek
    naliczony zostały zawarte w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.; dalej „ustawa o VAT”).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.

    Stosownie do zapisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z
    prawa do obniżenia podatku o podatek należny nie może skorzystać również podatnik,
    który nie ma statusu czynnego podatnika podatku VAT.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze
    sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku
    zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że
    z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Przy czym związek
    dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub
    bezpośredni.
    Aby wyjaśnić Pana wątpliwości, w pierwszej kolejności należy ustalić czy dostawa na Pana
    rzecz nieruchomości objętej księgą wieczystą nr 1 oraz nieruchomości objętej księgą
    wieczystą nr 2, była czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i czy korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunty spełniają definicję towarów wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana,
    musi być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn.
    „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę,
    przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie

    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny, dla celów
                                              1określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy odwołać się do art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                  2Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
    przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do
    realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

    Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych).
    Stosownie do 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że zarówno nieruchomość zabudowana objęta księgą wieczystą nr
    1 oraz nieruchomość zabudowana objęta księgą wieczystą nr 2, które były przedmiotem
                                              1sprzedaży na Pana rzecz, nie stanowiły przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, jak również nie stanowiły zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Tym samym, skoro w rozpatrywanej sprawie przedmiotem transakcji zbycia ww.
                                              1nieruchomości na Pana rzecz nie było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego, ani zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, to tym samym nie doszło do zastosowania wyłączenia spod
    przedmiotowego zakresu opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Zatem dostawa ww. nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 1 oraz
    nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 2 na Pana rzecz podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.

    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.
    Dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w przepisach
    warunki, również przewidziane jest zwolnienie od podatku.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    o VAT stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie wskazać należy, że w przypadku nieruchomości zabudowanych
    niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umożliwia podatnikom – po
    spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a
    tego przepisu.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT,
    wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    stanie się bezzasadne.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10,
      i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem,
      że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    A zatem ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – po spełnieniu określonych warunków – możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku, jak wyżej już zaznaczono,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od
    tego momentu.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w stosunku zarówno do budynku
    znajdującego się na nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 1 (działki nr 4 i nr 5), jak i
    budynku znajdującego się na nieruchomości, objętej księgą wieczystą nr 2 (działka nr 3),
    doszło do pierwszego zasiedlenia i pomiędzy pierwszy zasiedleniem a sprzedażą ww.
    budynków na Pana rzecz, upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Ponadto wskazał Pan, że do
    dnia sprzedaży, Kontrahent nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. budynków w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do budynków znajdujących się na ww. działkach zostały spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o
    VAT, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części

    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W związku z powyższym sprzedaż gruntu, z którym związane są ww. budynki, była
    zwolniona od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z
    art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Zatem, po dokonaniu oceny całokształtu okoliczności sprawy przedstawionych przez Pana,
    transakcja sprzedaży na Pana rzecz nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą
    nr 1 (działki nr 4 i nr 5) oraz nieruchomości zabudowanej objętej księgą wieczystą nr 2
    (działka nr 3) korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz okoliczności sprawy, należy wskazać, że
    w odniesieniu do dostawy na Pana rzecz nieruchomości zabudowanej objętej księgą
    wieczystą nr 1 (działki nr 4 i nr 5) oraz nieruchomości zabudowanej objętej księgą
    wieczystą nr 2 (działka nr 3), nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących zakup ww. nieruchomości, z uwagi na
    zaistnienie negatywnej przesłanki wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przewidzianej w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    Oceniając Pana stanowisko całościowo, z którego wynika, że nie ma Pan prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem
    przez Pana nieruchomości, opisanych we wniosku, uznałem je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być
    rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.