Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.22.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego
    opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP
    Box). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    ... (dalej: Wnioskodawca) od 1 marca 20.. r. prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej pod firmą „...” (dalej: JDG). Przeważającym przedmiotem Jego działalności
    jest „Działalność związana z oprogramowaniem” (PKD 62.01.Z).
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlega w Polsce opodatkowaniu
    od całości uzyskiwanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy PIT).
    Wnioskodawca od 1 stycznia 2024 r. opłaca podatek liniowy od dochodów z JDG.
    Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że otrzymał już dwie indywidualne interpretacje
    podatkowe dotyczące prawa do zastosowania ulgi IP BOX, tj. prawa do zastosowania
    stawki 5% od dochodu z kwalifikowalnych praw własności intelektualnej (autorskich praw
    do programów komputerowych) – interpretacja indywidualna z 12 sierpnia 2022 roku, nr
    0112-KDWL.4011.515.2022.2.MJ oraz interpretacja indywidualna z 5 kwietnia 2023 roku, nr
    0112-KDSL1-2.4011.44.2023.2.PR, jednak dotyczyły one dochodów uzyskiwanych z innych
    umów.
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę w
    związku z zawartą ramową umową z ... – ... (dalej: X) z siedzibą w ....
    Umowa o świadczenie usług zwana „...” między Wnioskodawcą, a X została zawarta ...2024
    r. na czas nieokreślony (dalej: Umowa). Do umowy został zawarty dokument stanowiący
    integralną część umowy – ... (dalej: A). A określa szczegółowo zakres prac, który
    Wnioskodawca wykonywał na rzecz X.
    W związku z zawartą Umową oraz A Wnioskodawca wystawia na X (zamawiającego usługi)
    faktury dotyczące świadczonych usług programistycznych wraz z przeniesieniem
    autorskich praw majątkowych do wytworzonych i rozwiniętych programów
    komputerowych.
    Wniosek dotyczy zatem dochodu uzyskiwanego w związku z zawartą ww. Umową wraz z A.
    Dochód ten podlega w całości opodatkowaniu w Polsce, ponieważ Wnioskodawca w
    całości świadczy przedmiotowe usługi na rzecz X, przebywając w Polsce, tj. w swojej
    siedzibie/w lokalu JDG położonym w Polsce.
    W ramach Umowy Wnioskodawca świadczył na rzecz X usługi IT/usługi programistyczne, tj.
    zajmuje się ....
    Wnioskodawca odpowiada za wytworzenie nowych modułów oraz funkcjonalności do ww.
    ..., który w ten sposób był rozwijany i ulepszany. Ponadto, zgodnie z Umową i A
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za konfigurację i personalizację .... Wnioskodawca jako
    twórca nowych modułów i funkcjonalności, do których przysługują mu autorskie prawa
    majątkowe, przenosi te prawa na rzecz X (sprzedaje) na podstawie Umowy zawartej z X.
    Wnioskodawca zatem w ramach współpracy z X tworzy programy komputerowe, tj. utwory
    chronione prawem na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Do tych utworów (programów komputerowych) przysługują Mu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie.

    Za wykonane usługi wraz z przeniesieniem praw autorskich do programów
    komputerowych na rzecz X otrzymuje wynagrodzenie miesięczne. Wynagrodzenie to
    kalkulowane jest jako stawka dzienna ... EUR i ilość dni, w których wykonuje prace na rzecz
    X.
    Zgodnie z Umową zawartą między Wnioskodawcą a X:
    1) wraz z otrzymanym wynagrodzeniem od X, Wnioskodawca przenosi na rzecz X
      własność do stworzonych produktów, w tym bez ograniczeń wszelkie prawa autorskie,
      prawa moralne do tych produktów, patenty, znaki towarowe, tajemnice handlowe i
      wszelkie inne prawa własności intelektualnej z nimi związane;
    2) po zapłaceniu wynagrodzenia przez X na rzecz Wnioskodawcy, dostarczane produkty w
      ramach wykonanych usług stają się wyłączną własnością a X, a dostawca
      (Wnioskodawca) nie ma żadnych praw (w zakresie prawnie dozwolonym) do takich
      produktów.
    Zgodnie zatem z postanowieniami Umowy Wnioskodawca przenosi na X autorskie prawa
    majątkowe do wytwarzanych przez Niego utworów – programów komputerowych, co
    odbywa się na wskazanych w Umowie polach eksploatacji. Przeniesienie praw autorskich
    majątkowych następuje za wynagrodzeniem i z momentem zapłaty tego wynagrodzenia.
    Wnioskodawca zatem skutecznie zbywa autorskie prawa majątkowe na rzecz X i uzyskuje
    kwalifikowane dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy PIT.
    Wnioskodawca nie umieszcza na fakturze informacji/odrębnego wynagrodzenia za
    przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych, ponieważ
    reguluje to umowa.
    Należy podkreślić, że Wnioskodawca w związku z wykonywanymi usługami na rzecz X
    ponosi ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez Niego działalnością
    gospodarczą. Wnioskodawca ponosił odpowiedzialność za szkody wynikłe z tytułu
    niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań podjętych na podstawie
    powyższej Umowy na zasadach ogólnych oraz ponosi wszelkie koszty niezbędne do
    świadczenia usług na rzecz X.
    Wnioskodawca jest niezależnym wykonawcą, nie podlega pod bezpośredni nadzór ze
    strony X. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za wykonywane przez Niego prace.
    Prace rozwojowe Wnioskodawcy
    W związku z zawartą Umową i A z X, których przedmiotem jest tworzenie i rozwijanie
    modułów ... (tj. programów komputerowych), prowadzona bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę indywidualna działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (tj. modułów/programów komputerowych).
    Wnioskodawca nabywa wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania,
    pogłębiał ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.
    Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (powstałe nowe programy komputerowe)
    są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Jego praktyce gospodarczej lub są na
    tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają każdorazowo do
    ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania komputerowego.
    Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca
    2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Programy komputerowe, do których
    autorskie prawa majątkowe były przenoszone na X były tworzone przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonych przez niego prac rozwojowych. Prace rozwojowe prowadził
    samodzielnie.

    Podkreślić należy, że Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w
    art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, lecz wyłącznie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Wnioskodawca nie prowadzi prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace
    rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Programy komputerowe Wnioskodawcy jako utwory chronione prawem
    Wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych programy komputerowe,
    to osobne utwory – kody źródłowe, interfejsy, tworzone w językach programowania, a
    więc utwory chronione prawem na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych. Podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa
    Finansów pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc
    „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku
    programowania.
    Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – innowacyjne i oryginalne. Jego
    działalność miała charakter twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny, tj.
    metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając przy tym zasoby swojej wiedzy, bądź też
    bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na X w ramach Umowy całość
    autorskich praw majątkowych do wytwarzanych programów komputerowych,
    Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej.
    Mając na uwadze obowiązujące regulacje dotyczące ulgi IP BOX, Wnioskodawca w związku
    z dochodem osiąganym ze współpracy z X chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art.
    30cb Ustawy PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki podatku dla dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu
    komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT).
    Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada prowadzoną na bieżąco odrębną od
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy PIT
    ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz
    dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej
    oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy PIT,
    przypadających na każde prawo własności intelektualnej (na każdy autorski program
    komputerowy) i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu ze sprzedaży
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    1. Wnioskodawca w ramach Umowy tworzy programy komputerowe. Są to nowe
      funkcjonalności, moduły i interfejsy do .... Tworzenie tych funkcjonalności, modułów i
      interfejsów polega na tworzeniu („pisaniu”), zmianie i rozwijaniu kodu źródłowego w
      językach oprogramowania komputerowego.
    2. Wnioskodawca tworzy autorskie programy komputerowe, tj. funkcjonalności, moduły i
      interfejsy do .... W wyniku tych prac ... cały czas jest rozwijany i ulepszany.
    3. Wnioskodawca tworzy samodzielnie autorskie programy komputerowe na rzecz ... X,
      wskazane powyżej. Nie uczestniczy w cudzych pracach.
    4. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku polega na tworzeniu nowych,
      autorskich programów komputerowych, chronionych przepisami prawa autorskiego.
      Programy te to rozwiązania innowacyjne, twórcze i oryginalne – nie ma takich w
      ofercie X/w systemie prowadzonym przez ..., nie stanowią one kopii, ani powielania

      cudzych prac. Są wynikiem twórczej, indywidualnej działalności Wnioskodawcy
      polegającej na pisaniu kodu źródłowego w językach oprogramowania. Aby stworzyć
      nową funkcjonalność ..., Wnioskodawca musi:
    · poznać potrzebę klienta – X np. ...;
    · poznać zasady funkcjonowanie ..., w jaki sposób jest zbudowany, jak ma
      funkcjonalności, w jakim języku oprogramowania napisany itd.;
    · wymyśleć sposób, w jaki sposób nowy moduł np. zakładania funduszy inwestycyjnych i
      ich obsługi ma działać, wyglądać, funkcjonować;
    · stworzyć zaprojektowany moduł;
    · przetestować go.
    5. Czynności Wnioskodawcy nie są działaniami rutynowymi – za każdym razem powstają
      nowe funkcjonalności/nowe moduły/interfejsy do ... (nowe programy komputerowe).
    6. Wnioskodawca realizuje cele i potrzeby X – tworzy programy komputerowe na zlecenie
      X, który wskazuje, jakich nowych funkcjonalności w ... potrzebuje. Zakres potrzeb i
      prac Wnioskodawcy ustala zatem z X.
    7. Z systemu ... korzystają ... – X. Zaspokajane są zatem potrzeby klientów .... Tworzenie
      programów komputerowych przez Wnioskodawcę na zlecenie X nie wymaga jakiś
      specjalnych źródeł finansowania, czy środków finansowych. Wnioskodawca potrzebuje
      jedynie komputer, który posiada, dostęp do internetu oraz zgodę X i hasło do
      logowania się do systemu ..., który jest rozwijany i ulepszany.
    8. Systematyczność prac Wnioskodawcy polega na tym, że prace są zaplanowane i
      uporządkowane w celu stworzenia danego zamówionego przez X programu
      komputerowego:
    a. poznanie potrzebę klienta – X;
    b. wymyślenie, zaprojektowanie koncepcji, w jaki sposób nowy program komputerowy
      ma działać, wyglądać, funkcjonować;
    c. stworzenie programu komputerowego, tj. pisanie, zmiana, rozwój kodu źródłowego
      bezpośrednio w systemie ... w językach programowania;
    d. przetestowanie programu komputerowego.
    9. Harmonogram prac w przypadku tworzenia programu komputerowego wygląda jak
      powyżej w lit. a.-d. Prace nad tworzeniem programu komputerowego muszą zostać
      ukończone przez Wnioskodawcę w terminie określonym przez X.
    10. Wnioskodawca dysponuje przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu
      komputerowego wiedzą dotyczącą technologii informatycznych, zasad tworzenia
      programów komputerowych; zna języki programowania; zna sposób budowy systemu
      ... i ogólnie specjalizuje się w rozwijaniu ..., dlatego Jego wiedza w tym zakresie jest
      bardzo duża.
        Wnioskodawca wykorzystuje zatem ww. wiedzę i umiejętności oraz je rozwija, tj.
        rozwija wiedzę z zakresie technologii informatycznej i technik tworzenia programów
        komputerowych. Nowe stworzone programy komputerowe nie funkcjonują
        dotychczas w ramach systemu ..., dopiero Wnioskodawca je tworzy. Nie ma tu
        żadnych szczególnych technik selekcyjnych. Wnioskodawca nauczył się
        programować na studiach i następnie nabywał doświadczenie w ramach prac nad
        tworzeniem programów komputerowych dla różnych firm.
    11. Wnioskodawca dotychczas tworzył programy komputerowe dla ... oferujących ... czyli
      na ich zlecenie / zamówienie na potrzeby zaspokajania potrzeb .... Prace nad
      tworzeniem programów komputerowych zawsze przebiegają podobnie:

    a. poznanie potrzeb klienta – ...;
    b. wymyślenie, zaprojektowanie koncepcji, w jaki sposób nowy program komputerowy
      ma działać, wyglądać, funkcjonować;
    c. stworzenie programu komputerowego, tj. pisanie, zmiana, rozwój kodu źródłowego
      bezpośrednio w ... w językach programowania;
    d. przetestowanie programu komputerowego.
    12. W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania/ulepszania utworów – efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy są
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
      74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty prac Wnioskodawcy –
      programy komputerowe zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    a. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    b. nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
      umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
      jako mające charakter powtarzalny;
    c. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
      przez kontrahenta.
    13. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      /ulepszania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    14. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych
      podmiotów.
    15. Wnioskodawca rozwija/ulepsza ..., w wyniku czego dochodzi do poprawy jego
      użyteczności i funkcjonalności.
    16. Wnioskodawca nie jest właścicielem ..., który rozwija – nie nabył On na własność
      kwalifikowanego IP. Wnioskodawca jest natomiast właścicielem tworzonych
      programów komputerowych, tj. nowych funkcjonalności, modułów i interfejsów, które
      tworzy, aby rozwijać .... Autorskie majątkowego prawa do tych programów przenosi w
      ramach umowy za wynagrodzeniem na X.
    17. Umowa z X przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawca wystawia
      faktury za dany miesiąc po jego zakończeniu.
    18. Wynagrodzenie otrzymywane od X obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności
      związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP. Wobec tego
      preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawcy zamierza objąć całe wynagrodzenie
      otrzymywane od X.
    19. Wnioskodawca prowadzi ewidencję od początku rozpoczęcia prac badawczo-
      rozwojowych na potrzeby rozliczania wynagrodzenia od klienta (tj. od dnia zawarcia
      umowy i wystawienia pierwszej faktury na ...). Ewidencja ta może być wykorzystana dla
      ulgi IP BOX. Ewidencja ta jest bowiem zgodna z art. 30cb ustawy PIT, tj. zawiera
      wszystkie elementy wskazane w przepisach.
    Pytania
    1) Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu
      programów komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
      rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 Ustawy PIT?

    2) Czy Wnioskodawca może rozliczyć kwalifikowany dochód uzyskiwany ze sprzedaży
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do wytworzonych
      programów komputerowych) w ramach opisanej współpracy z X z uwzględnieniem
      stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 Ustawy PIT.
    Ad 2
    Wnioskodawca może rozliczyć kwalifikowany dochód uzyskiwany ze sprzedaży
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do wytworzonych
    programów komputerowych) w ramach opisanej współpracy z X z uwzględnieniem stawki
    podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Uzasadnienie stanowiska
    Ad 1
    Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a to z poniższych względów.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4
    ust. 2 i 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, tj. prace
    rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu
    programów komputerowych mają charakter twórczy, ponieważ służyły tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżały po stronie
    Wnioskodawcy. Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę stanowią
    oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

    Ponadto, prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i
    umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
    Prace podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny (metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest rozwój i ulepszanie oprogramowania
    komputerowego.
    Ad 2
    Na gruncie opisanego stanu faktycznego, Wnioskodawca może rozliczyć kwalifikowany
    dochód uzyskiwany ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (autorskich praw do wytworzonych programów komputerowych) w ramach opisanej
    współpracy z X z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.
    Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące
    możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego –
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program
    komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy
    obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur
    operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz
    kod wynikowy i interfejs.
    Reasumując, tworzone przez Wnioskodawcę moduły i funkcjonalności systemu ...
    stanowią programy komputerowe, które znajdują się w katalogu kwalifikowanych praw
    autorskich. Zdaniem Wnioskodawcy, przenoszenie autorskich majątkowych praw do
    oprogramowania lub jego części w ramach współpracy z X i uzyskiwanie przez Niego
    dochodu z tego tytułu kwalifikuje Go do skorzystania z ulgi IP BOX.
    Wnioskodawca przenosi na X całość majątkowych praw autorskich programów
    komputerowych i otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem w ocenie
    Wnioskodawcy – osiąga On kwalifikowany dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)
    jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:
    · został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności,
      która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;
    · jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.
    Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej” należy odnieść się do:
    · art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej,
    · art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za
      dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz
    · art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Kwalifikowane prawa własności intelektualnej
    I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc
    prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:
    · jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w
      art. 30ca ust. 2;
    · podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;
    · jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP

    Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu
    komputerowego.
    Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też
    nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym
    program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.
    Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi
    komputera na realizację określonych działań.
    Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego,
    jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509 ze zm.).
    Stosownie do tego przepisu:
      Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o
      indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od
      wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu
    komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących
    przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi,
    znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, p
    rogramy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7
    ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje
    wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).
    A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak
    rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z
    wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i
    umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o
    indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.
    Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być
    uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:
    · prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać
      z tej preferencji;
    · wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony
      autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-
      rozwojowej.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

      Działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone
    odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:
      Prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
      Prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    czyli:
      Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,

    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym
    użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe
    konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,

    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym
    dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu
    (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte
    działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy
    „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu
    jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-
    rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach
    działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z
    kwalifikowanego IP, jest zamknięty.
    Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie
    ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.
    Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach
    rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością
    podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania
    takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady
    potrącalności kosztów.

    Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP
    Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą
    ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj.
    ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z
    kwalifikowanego IP jest iloczyn:
    · dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
      podatkowym i
    · wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).
    Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.
    Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez
    podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z
    kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o
    którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z
    kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez
    podatnika wartości.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:
    (a + b) x 1,3
    a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio
    związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek,
    opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww.
    ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1
    (art. 30ca ust. 6).
    Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika
    nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego
    kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    przeprowadzenia tych prac.
    Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%
    Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą
    opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).
    Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki
    ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.
    Ocena charakteru Pana działalności
    W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność związaną z oprogramowaniem.
    Opisując tę działalność zaznaczył Pan, że:
      (...) prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność
      obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania, do planowania produkcji
      oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (tj.
      modułów/programów komputerowych). Wnioskodawca nabywa wiedzę z zakresu
      narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębiał ją, a następnie wykorzystuje
      do wytwarzania programów komputerowych.
      Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy (powstałe nowe programy
      komputerowe) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Jego praktyce

      gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
      rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac
      rutynowych, a zmierzają każdorazowo do ulepszenia i poprawy funkcjonalności
      tworzonego oprogramowania komputerowego.
      Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – innowacyjne i oryginalne. Jego
      działalność miała charakter twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny, tj.
      metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając przy tym zasoby swojej wiedzy,
      bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.
    A zatem wskazał Pan, że wyodrębnione zadania w ramach działalności, której dotyczy
    Pana pierwsze pytanie:
    · polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie
      wiedzy i umiejętności,
    · służą tworzeniu nowych produktów,
    · mają twórczy charakter,
    · są podejmowane systematycznie,
    · nie obejmują wprowadzania okresowych i rutynowych zmian do tworzonych produktów.
    Opisał więc Pan działania o cechach właściwych pracom rozwojowym, o których mowa w
    art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tak opisanych okolicznościach faktycznych można uznać, że podejmowana przez Pana
    działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Jak Pan zaznaczył w opisie sprawy:
      Wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych programy
      komputerowe, to osobne utwory – kody źródłowe, interfejsy, tworzone w językach
      programowania, a więc utwory chronione prawem na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dodatkowo, z opisu tego wynika, że:
      Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego
      każdorazowo (zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      /ulepszania utworów), następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach
      ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem
      art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Wobec powyższego, przysługujące Panu majątkowe prawa autorskie do danego programu
    komputerowego, które zostały wytworzone w efekcie prowadzenia konkretnych prac
    rozwojowych, są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art.
    30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwane także:
    „kwalifikowanym IP”).
    Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą
    się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy).
    Podsumowując, Pana dochód w zakresie, w jakim został osiągnięty z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do kwalifikowanego IP w ramach opisanej współpracy z X
    jest dochodem z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). Jest więc to rodzaj

    dochodu, który – przy zachowaniu zasad ustalenia podstawy opodatkowania określonych
    w art. 30ca ust. 3-5 ustawy oraz dopełnieniu obowiązków ewidencyjnych z art. 30cb –
    może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką podatku 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy).
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.