Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-425/11-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-05
Teza: Czy w sytuacji, gdy przedmiotem aportu do spółki z o.o. będzie cały majątek Spółki Jawnej stanowiący przedsiębiorstwo Spółki Jawnej rozumiany jak ogół aktywów i zobowiązań tej spółki, po stronie Wnioskodawczyni jako wspólnika Spółki Jawnej powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: aport; spółki-spółka jawna; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 27.04.2011 r. (data wpływu 02.05.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do sp. z o.o. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18.03.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia przedsiębiorstwa do sp. z o.o.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży wyrobów medycznych i świadczeniu usług w branży optycznej (dalej jako „Spółka Jawna”). Wnioskodawczyni rozważa wniesienie do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki z o.o.) przedsiębiorstwa należącego do Spółki Jawnej.

W ramach przedmiotowej transakcji, do spółki z o.o. zostałby wniesiony cały majątek Spółki Jawnej: ogół aktywów tej spółki (zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych) wraz ze zobowiązaniami ciążącymi na Spółce Jawnej stanowiący przedsiębiorstwo Spółki Jawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w sytuacji, gdy przedmiotem aportu do spółki z o.o. będzie cały majątek Spółki Jawnej stanowiący przedsiębiorstwo Spółki Jawnej rozumiany jak ogół aktywów i zobowiązań tej spółki, po stronie Wnioskodawczyni jako wspólnika Spółki Jawnej powstanie przychód dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawczyni w sytuacji, gdy przedmiotem aportu do spółki z o.o. będzie cały majątek Spółki rozumiany jak ogół aktywów i pasywów stanowiących przedsiębiorstwo w rozumieniu Kodeksu cywilnego, w wyniku transakcji po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie przychód.

Spółka jawna jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku dochodowego od osób prawnych. Podatnikami dla celów podatku dochodowego są wspólnicy Spółki Jawnej (w tym przypadku, skoro wspólnikami Spółki są osoby fizyczne, wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26 lipca 1991 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 109 cytowanej ustawy zwolniona z opodatkowania jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa, albo jego zorganizowanej części.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawa o PIT przedsiębiorstwem w rozumieniu ustawy o PIT jest przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.

Przedmiotową definicję zawiera art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; z zastosowaniem art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych środki pieniężne,
5.  koncesje, licencje zezwolenia,
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8.  tajemnice przedsiębiorstwa,
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z powyższego, składniki materialne niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że użyte w ww. artykule określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej brak któregoś z tych elementów nie musi pozbawiać zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Majątek Spółki będący przedmiotem wkładu będzie składać się ze wszystkich składników materialnych oraz składników niematerialnych (m.in. prawa należące do Spółki, rachunek bankowy ze zgromadzonymi środkami pieniężnymi) ale również zobowiązania w tym zobowiązania handlowe i inne wynikające z zawartych umów, które niewątpliwie stanowią zorganizowany zespół umożliwiający efektywne prowadzenie działalności gospodarczej na co wskazują generowane przez Spółkę przychody.

W związku z tym mając na uwadze, że warunki, o których mowa w art. 551 Kodeksu cywilnego, zostaną spełnione, to wniesienie aportem całego majątku Spółki będącego przedsiębiorstwem do spółki z o.o. nie spowoduje powstania po stornie Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki Jawnej przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.