Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-638/13/PST
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-31
Teza: Czy Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowca 1 oraz Udziałowca 2 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki Zależnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (w ramach tzw. wymiany udziałów)?
Słowa kluczowe: udział-wymiana udziałów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 grudnia 2013 r. (data wpływu 30 grudnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu tzw. wymiany udziałów – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2013 r. złożono ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w rozpoznania przychodu podatkowego z tytułu tzw. wymiany udziałów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

1.  Wnioskodawcą jest spółka R. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”), w której 100% udziałów posiada spółka operacyjna, której działalność polega na magazynowaniu i dystrybucji paliw na terenie całego kraju („Udziałowiec 1”).
2.  Udziałowiec 1 posiada również 99,995% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka Zależna”). Pozostały jeden udział w Spółce Zależnej (odpowiadający 0,005% udziałów w tej spółce) posiada inny podmiot - spółka akcyjna („Udziałowiec 2”). Spółka Zależna prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży biokomponentów.
3.  Zgodnie z umową Spółki Zależnej, na każdy udział przypada jeden głos na Zgromadzeniu Wspólników Spółki Zależnej (brak jest udziałów uprzywilejowanych), zatem Udziałowiec 1 dysponuje bezwzględną większością praw głosu w Spółce Zależnej.
4.  W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku Udziałowiec 1 wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci 99,995% udziałów w Spółce Zależnej, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka przekaże Udziałowcowi 1 wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPodPraw).
5.  Wartość nominalna udziałów własnych Spółki w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki wydanych na rzecz Udziałowca 1 będzie równa wartości rynkowej udziałów w Spółce Zależnej, które zostaną wniesione aportem przez Udziałowca 1 do Spółki.
6.  W wyniku dokonanej wymiany udziałów opisanej w pkt 4) powyżej Spółka będzie posiadała bezpośrednio 99,995% udziałów w Spółce Zależnej, tym samym Spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej.
7.  Następnie Udziałowiec 2 wniesie do Spółki wkład niepieniężny w postaci 1 udziału w Spółce Zależnej, obejmując w zamian udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (tzw. wymiana udziałów). W ramach powyższej transakcji Spółka przekaże Udziałowcowi 2 wyłącznie udziały własne (bez zapłaty w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d UPodPraw).
8.  Wartość nominalna udziałów własnych Spółki w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki wydanych na rzecz Udziałowca 2 będzie równa wartości rynkowej udziałów w Spółce Zależnej, które zostaną wniesione aportem przez Udziałowca 2 do Spółki.
9.  W wyniku opisanych powyżej transakcji Spółka będzie posiadała bezpośrednio 100% udziałów w Spółce Zależnej.
10.  Mając na uwadze planowaną restrukturyzację działalności w grupie kapitałowej X, Spółka w przyszłości może dokonać sprzedaży 100% udziałów posiadanych w Spółce Zależnej.
11.  Spółka, Spółka Zależna, Udziałowiec 1 oraz Udziałowiec 2 mają siedziby na terytorium Polski podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.
12.  Spółka, Spółka Zależna, Udziałowiec 1 oraz Udziałowiec 2 mają siedziby na terytorium Polski i podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowca 1 oraz Udziałowca 2 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki Zależnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (w ramach tzw. wymiany udziałów)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowca 1 oraz Udziałowca 2 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki Zależnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (w ramach tzw. wymiany udziałów).

Spółka argumentuje, że zgodnie z art. 12 ust. 4d UPodPraw, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

*   do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia {wymiana udziałów).

W świetle powyższego, zdaniem Spółki:

1.  z literalnego brzmienia przepisów UPodPraw jednoznacznie wynika, że w przypadku nabycia przez jedną spółkę - w zamian za własne udziały - od udziałowca drugiej spółki udziałów tej drugiej spółki, wartość otrzymanych udziałów jest wyłączona z przychodów tej pierwszej spółki, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:

1.  w wyniku tego nabycia dotychczasowy udziałowiec otrzyma udziały spółki nabywającej udziały drugiej spółki,
2.  spółka nabywająca udziały uzyska bezwzględną większość praw głosu w tej drugiej spółce, której udziały są nabywane, lub spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w tej drugiej spółce, której udziały są nabywane, zwiększa ilość udziałów w tej spółce,
3.  podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

3.  wszystkie przesłanki niezbędne do zastosowania powyższego przepisu będą w analizowanej sytuacji spełnione, w szczególności:

1.  w wyniku nabycia przez Spółkę od Udziałowca 1 99,995% udziałów w Spółce Zależnej oraz Udziałowca 2 0,005% udziałów w Spółce Zależnej, dotychczasowi udziałowcy Spółki Zależnej (tj. Udziałowiec 1 i Udziałowiec 2) otrzymają udziały Spółki,
2.  Spółka,:

1.  jako spółka nabywająca, 99,995% udziałów w Spółce Zależnej od Udziałowca 1 uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej (spółce, której udziały są nabywane),
2.  już jako spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zależnej, zwiększy ilość udziałów w tej spółce w wyniku nabycia od Udziałowca 2 0,005% udziałów w Spółce Zależnej

1.  zarówno Spółka, Udziałowiec 1, Udziałowiec 2 jak i Spółka Zależna, a zatem wszystkie podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w związku z wniesieniem do Spółki przez Udziałowca 1 oraz Udziałowca 2 wkładu niepieniężnego w postaci udziałów Spółki Zależnej na pokrycie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki (w ramach tzw. wymiany udziałów).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje na praktykę organów podatkowych jednoznacznie potwierdzającą stanowisko.

Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej…w której podatnik przedstawiając stan faktyczny wskazał, że: „Struktura udziałowa Sp. z o.o. przedstawiać będzie się w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym następująco: 1. Pierwszy Udziałowiec posiadać będzie 1.606 udziałów obejmujących 50,44% kapitału zakładowego Sp. z o.o. , 2, Drugi Udziałowiec posiadać będzie 1.546 udziałów obejmujących 48,56% kapitału zakładowego Sp. z o.o. , 3. Trzeci Udziałowiec Posiadać będzie 32 udziały obejmujące 1% kapitału zakładowego Sp. z o.o.".

W rozstrzygnięciu sprawy organ wskazał: „Jak wynika z wniosku, nabycie przez Spółkę udziałów Sp. z o.o. od Pierwszego Udziałowca Sp. z o.o. zapewni spółce nabywającej te udziały bezwzględną większość praw głosów w Spółce z o.o., gdyż Pierwszy Udziałowiec dysponować będzie bezwzględną większością praw głosu w Sp. z o.o. W konsekwencji, oceniając skutek podatkowy zawarcia transakcji nabycia udziałów Sp. z o.o. pomiędzy Pierwszym Udziałowcem a Spółkę, i biorąc pod uwagę spełnienie w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym pozostałych warunków określonych w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać, iż dojdzie pomiędzy nimi do wymiany udziałów, o której mowa w tym przepisie i w efekcie nie powstanie przychód podatkowy z tytułu tej transakcji po stronie Spółki, w wartości nabytych przez nią udziałów Sp. z o.o. Oceniając skutki podatkowe dalszych (kolejnych) transakcji nabycia udziałów Sp. z o.o. do których dojdzie pomiędzy Spółką a Drugim Udziałowcem oraz następnie Trzecim Udziałowcem, należy uznać, iż w obu tych przypadkach zostaną spełnione warunki określone w art. 12 ust. 4a ww. ustawy, gdyż na moment ich przeprowadzenia Spółką będzie spółką nabywającą, która posiadać będzie bezwzględną większość praw głosu w spółce której udziały są nabywane (Sp. z o.o.) i zwiększy w wyniku transakcji najpierw z Drugim i później z Trzecim Udziałowcem każdorazowo ilość posiadanych udziałów Sp. z o.o. W efekcie biorąc pod uwagę spełnienie w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym pozostałych warunków określonych w art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać, iż pomiędzy Spółka a Drugim i następnie Trzecim Udziałowcem dojdzie do wymiany udziałów, o której mowa w tym przepisie i w efekcie nie powstanie przychód podatkowy z tytułu tych transakcji po stronie Spółki, w wartości nabytych przez nią od Drugiego i Trzeciego Udziałowca udziałów Sp. z o.o.”

Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej … w której organ – odstępując od uzasadnienia prawnego uznał za prawidłowe w pełnym zakresie stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „Odnosząc postanowienia powyższych przepisów do przedstawionego przez Spółkę Nabywającą opisu zdarzenia przyszłego w Operacji 1 wskazać należy, że wszystkie warunki przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną w ramach analizowanej transakcji spełnione, tj.: Udziałowiec 1 dokona wniesienia aportem do Spółki Nabywającej 51% udziałów posiadanych przez, siebie w Spółce Zbywanej, a w zamian za udziały otrzymane od Udziałowca 1, Spółka Nabywająca wyda Udziałowcowi 1 udziały własne, przy czym wartość nominalna wydanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Zbywanej, wymiana udziałów nastąpi pomiędzy podmiotami podlegającymi w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, w wyniku wymiany udziałów Spółka Nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej. W świetle powyższego, uznać należy że skoro przesłanki enumeratywnie wymienione w przepisie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną spełnione, to zgodnie z literalnym brzmieniem wskazanego przepisu, transakcję te należy uznać za wymianę udziałów i konsekwentnie po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej. (\`(...)\`) Odnosząc natomiast postanowienia powyższych przepisów do przedstawionego przez Spółkę Nabywającą opisu zdarzenia przyszłego w Operacji 2 wskazać należy, że wszystkie warunki przewidziane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną w ramach analizowanej transakcji spełnione, tj.: Udziałowiec 2 dokona wniesienia aportem do Spółki Nabywającej 49% udziałów posiadanych przez siebie w Spółce Zbywanej, a w zamian za udziały otrzymane od Udziałowca 2, Spółka Nabywająca wyda Udziałowcowi 2 udziały własne, przy czym wartość nominalna wydanych udziałów będzie odpowiadać wartości rynkowej udziałów Spółki Zbywanej, wymiana udziałów nastąpi pomiędzy podmiotami podlegającymi w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, ponieważ Spółka Nabywająca posiada już bezwzględną większość praw głosu w Spółce Zbywanej, w wyniku Operacji 2 wymiany udziałów Spółka Nabywająca zwiększy posiadaną przez siebie w Spółce Zbywanej ilość udziałów (do 100%).

W świetle powyższego, uznać należy, że skoro przesłanki enumeratywnie wymienione w przepisie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zostaną spełnione, to zgodnie z literalnym brzmieniem wskazanego przepisu, transakcje te należy uznać za wymianę udziałów i konsekwentnie po stronie Spółki Nabywającej nie powstanie przychód z tytułu udziałów otrzymanych w Spółce Zbywanej.”

Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej …: „Jeżeli więc Wnioskodawca nabędzie akcje Spółki Akcyjnej i uzyska bezwzględną większość praw głosu w tej Spółce, a w zamian za akcje tej Spółki Wnioskodawca wyda swoje udziały, przy czym obydwie Spółki podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, to w niniejszej sprawie wystąpi czynność wymiany udziałów. Wobec powyższego, przy spełnieniu przesłanek wynikających z art. 12 ust 4d ww. ustawy, na moment dokonania ww. transakcji wymiany udziałów (akcji) Wnioskodawca, jako spółka nabywająca akcje w zamian za udziały nie rozpozna dla celów podatkowych przychodu z tytułu wymiany udziałów (akcji).”

Zgodnie z interpretacją indywidualną wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej … „Wobec powyższego, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nabędzie (w drodze aportu) od Spółki Dominującej udziały Spółki Operacyjnej i uzyska bezwzględną większość praw głosu w tej Spółce, a w zamian za akcje tej Spółki wyda Spółce Dominującej swoje udziały, przy czym wszystkie Spółki podlegają opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Zatem, w niniejszej sprawie będziemy mieli do czynienia z czynnością wymiany udziałów, a więc w momencie dokonania tej transakcji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozpoznania przychodu podatkowego. W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, iż do przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego transakcji będzie miał zastosowanie przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.