Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.162.2022.2.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-30
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia przychodów ze sprzedaży, które można zaliczyć do limitu decydującego o statusie małego podatnika.
Słowa kluczowe: limit; obligacje; podatnik-mały podatnik; zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Mały podatnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 10; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 19-ust. 1-pkt 2

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielonych kredytów i pożyczek uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest prawidłowe;**

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest nieprawidłowe;**

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności czyli przed terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielonych kredytów i pożyczek uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności czyli przed terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 grudnia 2022 r. (data wpływu 12 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca prowadzi działalność na podstawie przepisów ustawy z (…). Na podstawie przepisu art. 2 tej ustawy można stwierdzić, że Wnioskodawca jest spółdzielnią, do której w zakresie nieuregulowanym odmiennie przepisami stosuje się przepisy ustawy z dnia (…).

Celem statutowym działalności Wnioskodawcy jest w szczególności: gromadzenie środków pieniężnych wyłącznie swoich członków, udzielanie im pożyczek i kredytów, przeprowadzanie na ich zlecenie rozliczeń finansowych oraz wykonywanie dystrybucji ubezpieczeń na zasadach określonych w ustawie z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń (Dz. U. z 2019 r. poz. 1881 oraz z 2021 r. poz. 2140).

Wnioskodawca, realizując cele statutowe, świadczy na rzecz osób fizycznych i prawnych będących członkami Wnioskodawcy odpłatne usługi finansowe, polegające w szczególności na udzielaniu pożyczek i kredytów swoim członkom oraz pośredniczeniu w rozliczeniach finansowych. Z tytułu świadczenia przedmiotowych usług Wnioskodawca osiąga przychody, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Dochody Wnioskodawcy nie korzystają ze zwolnień podmiotowych ani przedmiotowych od podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 37. 1. Środki pieniężne, które nie są wykorzystywane na pożyczki i kredyty dla członków kasy lokowane są i inwestowane z zachowaniem najwyższej staranności: w obligacje i inne papiery wartościowe emitowane lub gwarantowane przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski.

Wnioskodawca w roku 2021 dokonał zbycia obligacji skarbowych w terminie ich wykupu oraz planuje sprzedać obligacje w październiku 2022 przed terminem ich wykupu. Na bieżąco prowadzi działalność statutową. Zamierza skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania przysługującej „Małemu podatnikowi”.

**Pytania**

Czy do limitu 2 000 000 euro przychodów ze sprzedaży osiągniętych w poprzednim roku podatkowym w celu ustalenia statusu „małego podatnika” należy zaliczyć:

1\. przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielanych pożyczek zakwalifikowanych do działalności podstawowej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (stan faktyczny obecny);

2\. przychody ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT dotyczące zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu (zdarzenie faktyczne przeszłe rok 2021);

3\. przychody ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT dotyczące zbycia obligacji skarbowych w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności czyli przed terminem wykupu (zdarzenie przyszłe-październik 2022).

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

W myśl przepisów art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, z uwagi na ten przepis stoją Państwo na stanowisku, iż przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielanych pożyczek zakwalifikowanych do działalności podstawowej zgodnie z art. 3. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych nie powinny być ujmowane do limitu 2 000 000 euro przychodów ze sprzedaży osiągniętych w poprzednim roku podatkowym w celu ustalenia statusu „małego podatnika”. Stoją Państwo więc na stanowisku, że do wskazanego limitu powinny być ujmowane otrzymane odsetki od kredytów i pożyczek zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Ad. 2

Wydatki na nabycie obligacji zostały poniesione przez Wnioskodawcę w celu osiągnięcia przychodów (tekst jedn.: uzyskania wyższej ceny z tytułu wykupu obligacji przez emitenta). Na moment objęcia obligacji, zamiarem Wnioskodawcy było osiągnięcie przychodów w postaci uzyskania ceny nominalnej w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że powinna była rozpoznać:

‒ Przychód ze zbycia obligacji w wartości wykupu - wpływu środków na rachunek bankowy zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p.,

‒ koszty zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wartości pierwotnego nabycia obligacji.

Do limitu powinno się wliczać wskazany przychód.

Ad. 3

Państwa zdaniem taka sprzedaż przed upływem terminu wykupu powinna być rozpoznana jako:

‒ Przychód ze zbycia obligacji w wartości wykupu- wpływu środków na rachunek bankowy zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p.,

‒ koszty zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wartości pierwotnego nabycia obligacji.

Do limitu powinno się wliczać wskazany przychód.

Jednocześnie poinformowali Państwo, że nie udało się Państwu sprzedać obligacji w październiku 2021, ale będą Państwo próbować sprzedać te obligacje w roku 2022, dlatego podtrzymują Państwo złożone zapytanie.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia:

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielonych kredytów i pożyczek uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest prawidłowe;**

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest nieprawidłowe;**

‒ czy Wnioskodawca powinien przychody ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności czyli przed terminem wykupu uwzględnić w kwocie przychodów przy wyliczaniu przychodów ze sprzedaży uprawniających do uzyskania statusu małego podatnika w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych **– jest prawidłowe.**

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1\. 19% podstawy opodatkowania;

2\. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT,

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Powyższe przepisy odwołują się niejednokrotnie do pojęcia „małego podatnika”. Definicja „małego podatnika” została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, zgodnie z którą,

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność na podstawie przepisów ustawy z 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych. Celem statutowym Państwa działalności jest w szczególności: gromadzenie środków pieniężnych wyłącznie swoich członków, udzielanie im pożyczek i kredytów, przeprowadzanie na ich zlecenie rozliczeń finansowych oraz wykonywanie dystrybucji ubezpieczeń. Realizując cele statutowe, świadczą Państwo na rzecz osób fizycznych i prawnych będących Państwa członkami odpłatne usługi finansowe, polegające w szczególności na udzielaniu pożyczek i kredytów swoim członkom oraz pośredniczeniu w rozliczeniach finansowych. Z tytułu świadczenia przedmiotowych usług osiągają Państwo przychody, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Państwa dochody nie korzystają ze zwolnień podmiotowych ani przedmiotowych od podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z art. 37. 1. Środki pieniężne, które nie są wykorzystywane na pożyczki i kredyty dla członków kasy lokowane są i inwestowane z zachowaniem najwyższej staranności: w obligacje i inne papiery wartościowe emitowane lub gwarantowane przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski. W 2021 r. dokonali Państwo zbycia obligacji skarbowych w terminie ich wykupu oraz planują Państwo sprzedać obligacje w październiku 2022 przed terminem ich wykupu. Na bieżąco prowadzą Państwo działalność statutową. Zamierzają Państwo skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania przysługującej „Małemu podatnikowi”.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy do limitu 2 000 000 euro przychodów ze sprzedaży osiągniętych w poprzednim roku podatkowym w celu ustalenia statusu „małego podatnika” należy zaliczyć:

1\. przychody należne, lecz jeszcze nie zapłacone z tytułu naliczenia odsetek od udzielanych pożyczek zakwalifikowanych do działalności podstawowej zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (stan faktyczny obecny);

2\. przychody ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT dotyczące zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) w dniu ich zapadalności czyli zgodnie z terminem wykupu (zdarzenie faktyczne przeszłe rok 2021);

3\. przychody ustalone zgodnie z art. 15 ust. 1 CIT dotyczące zbycia obligacji skarbowych w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności czyli przed terminem wykupu (zdarzenie przyszłe -październik 2022).

Kluczowym aspektem analizy tego zagadnienia jest rozumienie sformułowania „wartość przychodu ze sprzedaży”, wskazanego w art. 4a pkt 10 updop. Zauważa się, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane w tej ustawie. Wskazać także należy, że nie można tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym, należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Wobec powyższych wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu updop, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).

Biorąc pod uwagę przywołane powyżej przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że ustalając status małego podatnika, uprawniający do zastosowania 9% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, przy obliczaniu powyższego limitu, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży, w tym także zwolnione od podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT,

Do przychodów nie zalicza się:

kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

W związku z przedstawionym opisem sprawy należy stwierdzić, że przychody należne z tytułu odsetek od kredytów i pożyczek, lecz jeszcze nie zapłacone nie powinny być ujmowane do limitu 2 mln euro przychodów ze sprzedaży osiągniętych w poprzednim roku podatkowym w celu ustalenia statusu „małego podatnika”. Przychody te będą natomiast stanowiły przychody ze sprzedaży w momencie ich otrzymania.

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.**

W odniesieniu natomiast do przychodów ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) na rzecz emitenta w dniu ich zapadalności (zgodnie z terminem wykupu), należy zauważyć, że jeśli uzyskują Państwo przychody ze zbycia wskazanych obligacji na rzecz emitenta, to przychód ten nie powinien być uwzględniany w przychodach decydujących o statusie małego podatnika. Zarówno sama wartość obligacji, jak i przychody odsetkowe od obligacji nie stanowią przychodów ze sprzedaży w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Tym samym nie są więc zaliczane do limitu przy określaniu statusu małego podatnika. Przychody te nie są wynikiem transakcji sprzedaży, lecz wykupu przez emitenta, nie generują więc przychodów ze sprzedaży objętej limitem dla małego podatnika.

Mają też Państwo wątpliwość, czy z kolei przychód ze zbycia obligacji skarbowych (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej) przed upływem ich zapadalności (przed terminem wykupu) powinni Państwo uwzględnić w kwocie przychodów przy określaniu statusu małego podatnika.

Biorąc pod uwagę definicję małego podatnika zawartą w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odwołującą się do sprzedaży, a nie zbycia, wydaje się w kontekście Państwa wątpliwości, że właściwe jest rozumienie pierwsze powyższego stwierdzenia. Jeśli więc podatnik uzyskuje przychód z wykupu obligacji skarbowych, a nie ze sprzedaży obligacji, to przychód ten nie powinien być uwzględniany w przychodach decydujących o statusie małego podatnika.

Należy wskazać, że zbycie obligacji skarbowych w drodze wykupu przez uprawniony podmiot – emitenta/fundusz stanowi wykonanie ograniczonego i inkorporowanego w nich prawa i jako takie nie powinno być rozpozanwane jako sprzedaż. Odmiennymi czynnościami zbycia będzie zbycie, np. obligacji na rynku papierów wartościowych na rzecz osoby trzeciej niezwiązanej wspólnymi regulacjami ze zbywcą. Przychód uzyskany z takiego zbycia będzie przychodem ze sprzedaży w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że planują Państwo sprzedać obligacje skarbowe przed terminem ich wykupu. Tym samym przychód uzyskany przez Państwa z powyższego tytułu będzie przychodem ze sprzedaży w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który należy zaliczyć do limitu przy określaniu statusu małego podatnika.

Podsumowując, należy w odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3 stwierdzić, że dla ustalenia limitu sprzedaży dla „małego podatnika” nie będą Państwo wliczali przychodów ze zbycia obligacji skarbowych na rzecz emitenta w terminie ich wykupu (w wysokości wartości zbycia równej wartości kapitałowej i odsetkowej). Natomiast będą Państwo zobowiązani uwzględnić w tym limicie przychód ze sprzedaży obligacji skarbowych przed upływem ich terminu wykupu.

**Tym samym Państwa stanowisko w zakresie:**

‒ **pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe;**

‒ **pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art.53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).