Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.724.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-15
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
realizacją projektów B+R.
Słowa kluczowe: amortyzacja
definicja
ekspertyza
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
projekt
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 grudnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    A. Działalność Wnioskodawcy
    X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego z (...) w branży.
    Pierwotnie (...). (...) działała (...). Od (...) Wnioskodawca jest częścią polskiej grupy
    kapitałowej (...), co zapewnia mu stabilne zaplecze finansowe oraz możliwość dalszego
    rozwoju w wymagającym otoczeniu rynkowym.
    Przedmiot działalności Spółki obejmuje (...). Spółka (...).
    Wnioskodawca dysponuje (...) zakładami remontowo-produkcyjnymi w (...) o (...). (...).
    Oferta Spółki obejmuje m.in.
    - (...).
    Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie zależnym od koniunktury w
    sektorach przemysłowych (m.in. (...)), co wiąże się z ryzykami wahań cen surowców,
    dostępności komponentów oraz sezonowości zamówień. Odpowiedzią Wnioskodawcy są
    inwestycje w nowoczesny park maszynowy, rozwój własnych rozwiązań inżynieryjnych
    oraz optymalizacja procesów produkcyjnych.
    Charakter realizowanych prac wymaga każdorazowo indywidualnego podejścia
    projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych i organizacyjnych, co
    generuje potrzebę opracowywania i testowania autorskich metod oraz rozwiązań
    technologicznych i następnie znajduje dalsze rozwinięcie w działalności badawczo-
    rozwojowej prowadzonej przez Spółkę. Wybrane projekty mają charakter unikalny i są
    tworzone z myślą o rozwiązaniu złożonych wyzwań (...), zwłaszcza w (...).
    W kontekście projektów nowych produktów Spółka działa w oparciu o ustrukturyzowane
    procesy projektowe, obejmujące kolejne etapy realizacji zamówień, tj. od zapytania
    ofertowego po montaż u klienta, z uwzględnieniem specyfiki technicznej zlecenia i
    wymogów lokalizacyjnych, co zapewnia wysoką jakość oraz zgodność z oczekiwaniami
    odbiorców. Model wytwórczy Wnioskodawcy obejmuje produkcję jednostkową i
    krótkoseryjną (bez produkcji wielkoseryjnej rozumianej jako setki lub tysiące identycznych
    egzemplarzy). W praktyce Spółki zdarzają się sytuacje produkcji wielokrotnej (np. powrót
    do tego samego urządzenia po roku lub po kilku latach).

    B. Opis typowego procesu projektowanie nowych wyrobów
    Większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego ze strony klienta (impuls
    zewnętrzny), na które Spółka odpowiada poprzez przeprowadzenie prac koncepcyjnych.
    Wskazany impuls nie wyklucza prac prowadzonych również z wewnętrznej inicjatywy
    pracowników Spółki, ale większość wyrobów Wnioskodawcy to rozwiązania bardzo
    kapitałochłonne, więc brak zapewniania finansowania uniemożliwia np. wykonanie
    prototypu tylko w celach testowym. Z tych względów poniżej opisano charakterystykę prac
    w których występuje zewnętrzny zamawiający. W przypadku prac o charakterze
    wewnętrznym, są one analogiczne, ale kończone na wcześniejszym etapie (tj. bez
    wykonania prototypu).
    Na pierwszym etapie, po złożeniu zapytania przez potencjalnego klienta, analizowana jest
    wstępna możliwość wykonania projektu oraz szukanie potencjalnych wyzwań
    technologicznych. Prace obejmują zarówno aspekt techniczny i projektowy, ale też
    dostępności parku maszynowego i konieczność zaangażowania podwykonawców. Po
    pozytywnej weryfikacji przygotowywana jest oferta zawierająca zarówno cenę, jak i
    proponowane rozwiązania techniczne. W przypadku akceptacji oferty przez klienta
    składane jest zamówienie na wykonanie. Projekt zostaje podzielony na podzespoły, a nad
    jego realizacją czuwa wyznaczony projektant nadzorujący.
    Opracowywana dokumentacja projektowa podlega zatwierdzeniu przez klienta, a często
    konieczne jest wprowadzenie poprawek wynikających z lokalnych warunków
    eksploatacyjnych, w tym celu przeprowadzane są wizje lokalne. Na podstawie rysunków
    zestawieniowych powstaje dokumentacja warsztatowa, która trafia do działu
    technologicznego i produkcyjnego. Część elementów konstrukcyjnych jest zlecana do
    wykonania podmiotom zewnętrznym w ramach kooperacji. Równolegle przygotowywana
    jest dokumentacja technologiczna, obejmująca m.in. (...), w niektórych przypadkach
    przewiduje się montaż bezpośrednio u klienta. Ze względu na unikalny charakter
    projektów ich odtworzenie nie jest możliwe w sposób prosty, a nakład pracy może sięgać
    nawet kilku tysięcy godzin.
    Po zakończeniu produkcji, przed wysyłką do klienta, przeprowadzany jest odbiór
    wewnętrzny na warsztacie Spółki, który obejmuje montaż wstępny oraz badania (np. (...)).
    Ostatnim etapem jest wyjazd zespołu montażowego do klienta i finalna instalacja
    urządzenia.
    W efekcie przeprowadzonych prac powstaje:
    (i) nowa wiedza w danym obszarze (np. (...)) oraz
    (ii) wiedza ta zostaje archiwizowana w Spółce dla potrzeb potencjalnych przyszłych
      projektów.
    C. Przykładowe prace rozwojowe
    W ramach przykładu prac opisanych uniwersalnie w lit. B powyżej, Spółka zaprezentowała
    konkretne projekty (...).
    a) (...)
    Celem projektu było poszerzenie oferty produktowej Spółki poprzez produkcję nowego
    (...). Projekt zakładał opracowanie procesu technologicznego dla nowej konstrukcji, która
    stanowiła rozbudowę portfolio produktowego Spółki w (...). Celem było (...). Do tej pory
    Spółka specjalizowała się w konstrukcjach dla (...) (...) oraz sektora (...) (...).
    Całość prac została podzielona na trzy główne etapy:
    I. Etap przygotowania projektu
    Projekt ten wymagał opracowania nowej technologii wytworzenia. W szczególności
    konieczne było ustalenie (...).

    Na tym etapie wymagane były następujące kroki:
    1. Opracowanie dokumentacji produkcyjnej bazującej na rysunkach dostarczonych przez
    klienta.
  1.1 (...)
    II. Etap wykonania robót technologicznych
    2. (...).
    3. Produkcja nowego typu (...):
    (...).
    III. Etap finalizacji i odbioru (...)
    Etap ten stanowił końcową fazę realizacji projektu technologicznego i obejmował działania
    potwierdzające zgodność wykonania (...) z wymaganiami technicznymi i geometrycznymi
    klienta. Spółka przygotowała zespół do odbioru (...), sprawdziła kompletność i spójność
    dokumentacji (...), przeprowadziła pomiary 3D na stanowisku montażowym w celu
    weryfikacji (...), dokonała kontroli jakości (...), zweryfikowała (...), wykonała wykończenia i
    znakowanie zgodnie z zamówieniem, skompletowała pakiet odbiorowy oraz przygotowała
    (...) do przekazania. Odbiór końcowy został potwierdzony protokołem przez
    przedstawiciela klienta i (...) została skierowana do dalszych etapów (...).
    W dotychczasowej działalności Spółka nie produkowała wyrobów analogicznych do
    nowego projektu i nie stanowi on prostej adaptacji dotychczasowych rozwiązań. Projekt
    był obarczony elementem niepewności co do efektu końcowego, ponieważ (...) musiała
    (...). Kluczowym było opracowanie stanowiska oraz szablonów do (...) dostarczonych przez
    klienta.
    Prace rozwojowe zakończyły się powodzeniem w postaci opracowania technologii oraz
    dokumentacji produkcyjnej nowego wyrobu i rozszerzenia portfolio Spółki. W toku
    walidacji pierwsze próby (...) nie przyniosły oczekiwanego rezultatu (wstępnie (...)), jednak
    po korekcie (...) osiągnięto pożądany (...), co jednoznacznie potwierdziło rozwojowy
    charakter przedsięwzięcia.
    b) (...)
    Celem projektu było poszerzenie oferty produktowej Spółki poprzez wykonanie (...).
    Projekt zakładał opracowanie technologii wytwarzania dla (...), która powiększała portfolio
    Spółki w (...). (...) była (...). Z uwagi na (...) i koszty zrezygnowano z montażu całościowego w
    siedzibie Spółki i zaprojektowano montaże częściowe ((...) etapów) oraz przyrządy
    /stanowiska umożliwiające m.in. (...).
    I. Etap przygotowania projektu
    Projekt wymagał opracowania nowej technologii oraz (...) montażu na (...) etapów, z uwagi
    na (...).
    Wnioskodawca zaadaptował dokumentację otrzymaną od klienta do warunków
    wytwórczych i montażowych (...) Spółki oraz opracował dokumentację konstrukcyjno-
    techniczną: (...). Dokumentację dostosowano również do ograniczeń logistycznych (...) oraz
    do wymagań odbiorów klienta. Następnie wykonano pełną dokumentację techniczną
    /warsztatową, zaprojektowano (...) oraz przygotowano plan kontroli i badań, w tym zakres
    pomiarów 3D.
    (...)
    II. Etap wykonania robót technologicznych i montaże próbne
    Po wytworzeniu elementów Spółka przeprowadziła (...) montaży próbnych, każdy
    zakończony pomiarem 3D i protokołem, aby potwierdzić (...) i przygotować konstrukcję do
    złożenia u klienta.

    I etap: weryfikacja (...).
    II etap: weryfikacja (...).
    III etap: (...) montaż (...).
    IV etap: dołożenie (...).
    V etap: (...) montaż (...).
    VI etap (kluczowy): montaż (...).
    VII etap: zestawienie (...).
    Model (...) montaży zastąpił montaż całościowy, ograniczył ryzyko błędów i umożliwił
    bieżące korygowanie (...).
    III. Etap finalizacji i odbioru konstrukcji
    Etap ten stanowił końcową fazę projektu i obejmował działania potwierdzające zgodność z
    wymaganiami technicznymi i (...) klienta. Spółka przygotowała zespoły do odbioru (...),
    sprawdziła dokumentację (...), przeprowadziła pomiary 3D na stanowiskach
    referencyjnych względem (...) oraz zweryfikowała (...).
    W dotychczasowej działalności Spółka nie produkowała wyrobów analogicznych, a projekt
    nie stanowił prostej adaptacji wcześniejszych rozwiązań. Kluczowym wyzwaniem było (...).
    Decyzje te redukowały ryzyko techniczne i kosztowe, ale wymagały ściśle zdefiniowanej
    kolejności, gęstej kontroli pomiarowej oraz odbiorów etapowych.
    Prace rozwojowe zakończyły się powodzeniem: opracowano technologię i dokumentację
    produkcyjną nowego wyrobu, zaprojektowano (...), przygotowano (...) i zwolniono projekt
    do produkcji, co rozszerzyło portfolio Spółki w (...).
    D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R
    W związku z pracami opisanymi powyżej Spółka ponosi liczne wydatki. Niemniej, Spółka
    planuje zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które są
    ponoszone bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac badawczych i rozwojowych,
    służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie (...).
    Do kosztów kwalifikowanych planowanych do ujęcia w rozliczeniu ulgi B+R zaliczane będą
    w szczególności:
    a) koszty wynagrodzeń pracowników i osób współpracujących na podstawie umowy
      zlecenia:
    - wynagrodzenie pracowników obejmujące wynagrodzenie zasadnicze oraz
      wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;
    - wynagrodzenie osób współpracujących na podstawie umowy zlecenia (bez
      współpracowników świadczących usługi w modelu B2B);
    - koszty dodatkowe związane z pracownikami i osobami na umowie zlecenie, tj.
      dodatkowe ubezpieczenie medyczne, ubezpieczenie grupowe, karty sportowych,
      wydatki zw. z podróżami służbowymi, itp.;
    - składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę.
    Koszty te będą kwalifikowane proporcjonalnie do efektywnego czasu pracy poświęconego
    na realizację działalności badawczo-rozwojowej, który będzie ewidencjonowany. Dotyczy
    to osób zaangażowanych w opracowywanie dokumentacji technicznej, modelowanie 3D,
    analizę siatki punktów, projektowanie stanowisk montażowych, prowadzenie pomiarów
    kontrolnych oraz nadzór nad wdrażaniem nowych technologii i sekwencji wytwarzania
    /montażu w projektach opisanych w lit. B i C:

    b) koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową, w tym materiałów i surowców zużytych na
      wykonanie prototypów/zespołów próbnych;
    c) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane
      na podstawie umowy przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z
      dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zakresie wspierania
      Spółki przy analizie technologicznej, projektowaniu układów konstrukcyjnych, ocenie
      dokładności geometrycznej oraz integracji konstrukcji z systemami klienta;
    d) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością. Stopień wykorzystania danego aktywa będzie ustalany na podstawie
      klucza czasu pracy pracowników i współpracowników zaangażowanych w działania
      B+R.
    Koszty, o których mowa w pkt a, zostaną uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w
    takiej ich części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pracowników pozostaje w ogólnym efektywnym czasie ich pracy w danym
    miesiącu.
    Koszty, o których mowa w pkt b, zostaną zaliczone do kosztów kwalifikowanych w
    wysokości odpowiadającej wartości zużytych materiałów, wyłącznie w zakresie, w jakim
    zostały one wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze badawczo-
    rozwojowym.
    W szczególności dotyczy to (...), materiałów pomocniczych do (...) oraz komponentów
    prototypowych wykorzystywanych w projektach z lit. B i C.
    Koszty, o których mowa w pkt c, będą kwalifikowane proporcjonalnie, w takim zakresie, w
    jakim dotyczą czynności bezpośrednio związanych z opracowywaniem i wdrażaniem
    nowych rozwiązań technologicznych. Uzyskane wyniki będą wykorzystywane w
    opracowywaniu dokumentacji projektowej oraz weryfikowane w toku realizacji prac
    wdrożeniowych.
    Koszty, o których mowa w pkt d, będą zaliczane do kosztów kwalifikowanych w takim
    zakresie, w jakim środek trwały/wartość niematerialna i prawna jest/są wykorzystywany/e
    do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dla ustalenia stopnia (zakresu)
    wykorzystania danego aktywa w działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca
    rozważył różne możliwe tzw. klucze alokacji. Spółka stosuje klucz czasu pracy jako
    najbardziej obiektywny i sprawdzalny sposób alokacji kosztów, odzwierciedlający
    rzeczywiste wykorzystanie zasobów w działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, działalność Wnioskodawcy w zakresie projektowania nowych produktów
    (maszyn i urządzeń) posiada cechy:
    1) wybrane projekt technologiczne Spółki mają charakter unikalny co najmniej w skali
      Spółki – opracowywane są od podstaw, z uwzględnieniem wyzwań technicznych,
      wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych;
    2) zakres projektów jest zróżnicowany pod względem nakładu pracy i skomplikowania –
      prostsze realizacje dotyczą pojedynczych komponentów, natomiast bardziej złożone
      wymagają opracowania nowych technologii kształtowania materiału (np. (...));
    3) opracowywane koncepcje techniczne mają charakter niestandardowy – każdorazowo
      dostosowywane są do specyfiki zamówienia, rodzaju (...) (np. (...)) oraz
      zidentyfikowanych wyzwań technologicznych (tj. (...));
    4) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie są z góry znane –
      wymagają testowania, walidacji i korekty w trakcie realizacji prac rozwojowych;

    5) w realizacji projektów wykorzystywana jest specjalistyczna wiedza techniczna,
      doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego w tym znajomość
      oprogramowania do modelowania 3D i symulacji procesów technologicznych;
    6) celem działalności jest rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz
      rozwój technicznych oraz rozwój i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych,
      takich jak (...);
    7) w toku realizacji prac rozwijane są zasoby wiedzy praktycznej, które mogą zostać
      wykorzystane przy projektowaniu przyszłych rozwiązań w (...) czy (...);
    8) Spółka wykorzystuje zaawansowane technologie których wdrożenie i obsługa wymaga
      przeprowadzania analiz, testów oraz podejmowania decyzji inżynierskich (np. (...))
    W odpowiedzi na wezwanie, pismem z 8 grudnia 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, następująco:
    1. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez
    Państwa prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów
    tej działalności?
    Odpowiedź: Przed rozpoczęciem prac będących przedmiotem wniosku Spółka posiadała
    wieloletnie doświadczenie w (...) - głównie dla (...). Dysponowała ogólną wiedzą inżynierską
    w zakresie (...).
    Historycznie działalność Spółki obejmowała samodzielne projektowanie wybranych (...),
    natomiast w ramach projektów będących przedmiotem niniejszego wniosku Spółka co do
    zasady bazuje na projekcie przekazanym przez klienta, który wymaga opracowania pełnej
    dokumentacji projektowej (w tym (...)), która nie stanowi prostej adaptacji dokumentacji
    klienta.
    Spółka nie miała natomiast praktycznego doświadczenia w (...).
    Przed tymi projektami Spółka nie wykorzystywała również zaawansowanych pomiarów 3D
    (trackera 3D) jako kluczowego elementu technologii wytwarzania oraz nie posiadała
    doświadczenia w spełnianiu specjalistycznych wymogów i procedur odbiorowych
    właściwych dla (...).
    W toku realizacji opisanych projektów Spółka pozyskała nowe zasoby wiedzy i
    umiejętności, w szczególności w zakresie projektowania procesów (...) oraz (...), a także w
    zakresie metodyki montażu próbnego i kontroli (...) z użyciem pomiarów 3D.
    Obejmują one m.in. technologie (...). Pozwoliło to na wejście w nowe rynki zbytu i
    dywersyfikację działalności poza dotychczasowy profil (...).
    2. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie
    konkretnych dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo
    rozwijają oraz zdobywają.
    Odpowiedź: W ramach opisanej działalności Spółka wykorzystuje i rozwija przede
    wszystkim wiedzę z zakresu:
    - (...).
    Rozwijane są również kompetencje w obszarze (...) i przygotowania dokumentacji w
    systemach CAD/CAE oraz planowania montaży próbnych i procesów technologicznych.
    W toku projektów Spółka zdobyła nowe, praktyczne umiejętności w zakresie
    projektowania procesów wytwarzania i montażu oraz stanowisk i przyrządów
    montażowych dla (...).
    3. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?

    Odpowiedź: Twórczy charakter prac polega na tym, że dla każdego z opisanych projektów
    Spółka musiała samodzielnie opracować nowe, autorskie rozwiązania technologiczne i
    organizacyjne dotyczące (...), niewystępujące wcześniej w praktyce gospodarczej Spółki.
    Rozwiązania te dotyczą sposobu przygotowania i realizacji produkcji na podstawie
    dokumentacji konstrukcyjnej klienta i wykraczają poza standardowe przełożenie tej
    dokumentacji na proces wytwarzania. Nie było możliwe zastosowanie gotowych
    schematów technologicznych ani „projektów typowych”, ponieważ (...) oraz (...)
    charakteryzują się (...) oraz specyficznymi wymaganiami odbiorców.
    W szczególności, twórczość przejawia się w (...).
    Rozwiązania te powstały w wyniku eksperymentów, testów i wielokrotnych korekt, a ich
    efekt nie był z góry znany. Stanowią one nowe know-how Spółki, wykorzystywane
    następnie w kolejnych projektach.
    4. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów
    ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
    praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Celem prac było przede wszystkim opracowanie i wdrożenie (...).
    Cele te zostały osiągnięte – (...) zostały wykonane, przeszły wymagane odbiory, a Spółka
    rozszerzyła swoje portfolio o nowe segmenty rynku (...) oraz zbudowała bazę wiedzy
    umożliwiającą realizację podobnych projektów w przyszłości.
    Prace realizowano z wykorzystaniem zasobów ludzkich (...), zasobów rzeczowych (...) oraz
    zasobów finansowych (wynagrodzenia, materiały i surowce, amortyzacja środków
    trwałych, usługi zewnętrzne). Zasoby te zostały ukierunkowane na rozwiązanie
    konkretnych problemów technicznych i opracowanie nowych rozwiązań technologicznych.
    5. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
    zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
    harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
    Odpowiedź: Tak. Działalność opisana we wniosku jest realizowana w sposób
    uporządkowany i metodyczny, w ramach wyodrębnionych projektów. Dla każdego
    projektu określany jest cel (np. (...)), przygotowywany jest plan prac i harmonogram, a
    następnie realizowane są kolejne etapy: koncepcja, opracowanie dokumentacji
    technicznej i warsztatowej (w tym modelowanie 3D) oraz zaprojektowanie stanowisk i
    przyrządów montażowych, opracowanie technologii, wykonanie i montaże próbne,
    pomiary i odbiory.
    Przebieg prac jest dokumentowany (dokumentacja techniczna i technologiczna, protokoły
    pomiarów, odbiory etapowe), a w razie potrzeby harmonogram i założenia technologiczne
    są korygowane na podstawie wyników testów i pomiarów. Nabyta wiedza i wnioski są
    wykorzystywane przy kolejnych podobnych projektach, co potwierdza systematyczny
    charakter tej działalności.
    6. Czy opisane we wniosku prace obejmują rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli
    zmiany te mają charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Nie. Opisane we wniosku prace nie obejmują rutynowych ani okresowych
    zmian istniejących produktów czy procesów, nawet jeśli prowadziłyby one do ich
    ulepszenia. Są to unikalne projekty w skali Spółki – nowe produkty, realizowane z uwagi na
    (...), indywidualne wymagania klientów oraz wymogi zewnętrznych instytucji
    certyfikujących. Każdy z opisanych projektów (...) stanowi nowy projekt dla Spółki i
    wymaga opracowania od podstaw nowych rozwiązań technologicznych, a nie jedynie
    wprowadzania rutynowych ulepszeń do istniejących wyrobów.
    7. Czy Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17
    ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?

    Odpowiedź: Nie.
    8. Czy koszty realizacji prowadzonych prac pokrywają Państwo ze środków własnych i nie
    są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie koszty kwalifikowane, które Wnioskodawca planuje
    rozpoznawać w związku z ulgą badawczo-rozwojową, są pokrywane wyłącznie ze środków
    własnych Wnioskodawcy, nie są i nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie (w tym w
    szczególności w formie dotacji, subwencji, grantów czy refundacji).
    9. Czy wydatki, które zamierzacie Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej,
    stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: Tak.
    10. Czy prowadzą Państwo działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub
      korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: Nie.
    11. Czy wyodrębniają Państwo koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej
      określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane działalności badawczo-
    rozwojowej w odrębnej pomocniczej ewidencji rachunkowej prowadzonej w arkuszach
    kalkulacyjnych (...).
    Ewidencja pomocnicza umożliwia przypisanie każdego kosztu (w szczególności kosztów
    pracowniczych oraz odpisów amortyzacyjnych) do konkretnych projektów B+R oraz jego
    powiązanie z odpowiednimi zapisami w księgach rachunkowych. W konsekwencji, z
    ewidencji pomocniczej jasno wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie,
    uznawanych przez Spółkę za koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisów o uldze
    badawczo-rozwojowej.
    Takie podejście jest akceptowane w interpretacjach indywidualnych organów
    podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10
    października 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.488.2024.1.PK:
    „W związku z powyższym zdaniem Spółki koszty będące kosztami kwalifikowanymi dla
    celów ulgi badawczo-rozwojowej wystarczy ująć w odrębnej ewidencji pomocniczej
    prowadzonej dla celów rachunkowych tj. tak jak w przypadku Spółki przykładowo w formie
    arkuszy kalkulacyjnych (...).
    Jednocześnie, jak już wskazano w stanie faktycznym, Ewidencja pomocnicza prowadzona
    przez Spółkę umożliwia powiązanie każdego z Kosztów Pracowniczych oraz Odpisów z
    odpowiednimi kategoriami w księgach rachunkowych Spółki. W konsekwencji, z Ewidencji
    pomocniczej wynika wysokość kosztów poniesionych w danym okresie uznawanych przez
    Spółkę za koszty kwalifikowane.
    Tym samym, prowadzona przez Spółkę na podstawie art. 9 ust. 1b ustawy CIT ewidencja
    pomocnicza stanowi wyodrębnienie z ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy CIT,
    kosztów działalności badawczo-rozwojowej.”
    12. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Stan faktyczny: Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w
      zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i

      montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania
      oraz montażu nowych (...) oraz (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów
      kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?
    2. Zdarzenie przyszłe: Czy opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność
      Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii
      wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i
      wytwarzania oraz montażu nowych (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...),
      stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT,
      uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu
      od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?
    3. Stan faktyczny: Czy koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
      opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu
      oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz
      montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej (...) oraz (...) (w tym w
      szczególności koszt (...)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych,
      stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?
    4. Zdarzenie przyszłe: Czy ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i
      surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w
      tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów
      montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem nowych (...) (np. (...)), a także koszty
      ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w
      rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku)
    Stanowisko własne Wnioskodawcy w przedmiocie oceny prawnej stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki
    w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i
    montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz wytwarzania i
    montażu nowych (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...), stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.
    W konsekwencji, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia ponoszonych w związku z tą
    działalnością kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie
    z art. 18d uCIT.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność
    Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii
    wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz
    wytwarzania i montażu nowych (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...), będzie
    stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.
    W konsekwencji, Spółka będzie uprawniona do uwzględniania ponoszonych w przyszłości
    w związku z tą działalnością kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
    opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych
    z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu
    oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz z wytwarzaniem i
    montażem opisanej w stanie faktycznym prototypowej (...) oraz (...), w tym w szczególności

    koszt (...), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty
    kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.
    W ocenie Wnioskodawcy, koszty te mogą podlegać odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej.
    Ad 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii
    wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) oraz z
    wytwarzaniem i montażem nowych (...) (np. (...)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów
    amortyzacyjnych, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i
    3 oraz ust. 3 uCIT.
    W konsekwencji będą one mogły być ujmowane przez Spółkę w odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1. oraz 2.
    Mając na względzie opis przedstawionego zakresu działalności, należy uznać, że działania
    podejmowane dotychczas i w przyszłości w zakresie projektowania i wdrażania nowych
    (...), zobrazowane na przykładach (...) oraz (...), mają charakter twórczy, systematyczny i
    ukierunkowany na tworzenie nowych oraz ulepszonych rozwiązań technologicznych, co
    spełnia przesłanki definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26–
    28 uCIT.
    Realizowane przez Spółkę projekty obejmowały opracowywanie nowych koncepcji
    technologicznych i konstrukcyjnych, które nie wynikały z prostego zastosowania
    dostępnych rozwiązań, lecz były efektem własnych prac projektowych i
    eksperymentalnych. Każdy projekt był tworzony indywidualnie, z uwzględnieniem
    specyfiki materiałów, właściwości elementów o (...) oraz szczególnych wymagań
    technicznych i jakościowych klienta. Spółka nie korzysta z gotowych projektów, lecz
    opracowuje autorskie konstrukcje urządzeń i mechanizmów, które następnie poddaje
    testom i optymalizacji w środowisku rzeczywistym.
    Przykładowo:
    · (...);
    · (...).
    Tego rodzaju prace wypełniają przesłanki działalności o charakterze twórczym, ponieważ
    prowadzą do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych produktów i procesów, które
    dotąd nie występowały w praktyce gospodarczej Spółki.
    Systematyczność i planowy charakter działań
    Działalność B+R w Spółce ma charakter ciągły i zorganizowany. Prace prowadzone są w
    ramach wyodrębnionych projektów, realizowanych według określonych etapów:
    1. koncepcja techniczna i analiza wykonalności,
    2. opracowanie modelu 3D i symulacji procesów,
    3. weryfikacja prototypu (testy warsztatowe, próby funkcjonalne),
    4. walidacja i opracowanie dokumentacji wdrożeniowej.
    Wszystkie etapy są dokumentowane, a rezultaty poddawane ocenie przez zespół
    projektowy. Takie podejście odpowiada definicji działalności rozwojowej z art. 4a pkt 28
    uCIT, zgodnie z którą są to działania podejmowane „w sposób systematyczny w celu
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.

    Systematyczność ta przejawia się również w tym, że Spółka utrwala i wykorzystuje zdobyte
    doświadczenia w kolejnych projektach, rozwijając tym samym własne zaplecze wiedzy
    technologicznej i procesowej.
    Element niepewności i eksperymentalny charakter prac
    W każdym z realizowanych projektów istnieje element niepewności co do osiągnięcia
    zamierzonego efektu – opracowywane rozwiązania konstrukcyjne wymagają
    wielokrotnych testów, korekt założeń projektowych oraz podejmowania decyzji
    inżynierskich w odpowiedzi na pojawiające się problemy technologiczne. Efekty prac nie
    są z góry znane, a ich skuteczność jest potwierdzana dopiero po przeprowadzeniu prób
    technologicznych lub testów funkcjonalnych urządzeń.
    Tego rodzaju aktywność odpowiada definicji „prac rozwojowych”, ponieważ prowadzi do
    tworzenia nowych rozwiązań w drodze doświadczalnej weryfikacji koncepcji technicznych
    oraz ich adaptacji do rzeczywistych warunków produkcyjnych.
    Wykorzystanie nowoczesnych narzędzi
    Spółka posługiwała się narzędziami inżynierskimi i technologiami właściwymi dla B+R: (...).
    W wybranych etapach korzystano ze wsparcia podmiotów zewnętrznych (...). Potwierdza
    to, że prace miały charakter rozwojowy, a nie jedynie produkcyjny.
    Rozwój zasobów wiedzy i efekt kumulatywny
    W toku realizacji projektów Spółka rozwija własne zasoby wiedzy technicznej, które
    następnie stanowią podstawę do projektowania kolejnych (...). Opracowywane
    rozwiązania (np. (...)) są modyfikowane i usprawniane w kolejnych wdrożeniach, co
    prowadzi do systematycznego wzrostu poziomu kompetencji technologicznych.
    Tym samym, działalność Spółki nie ogranicza się do wytwarzania jednostkowych
    produktów, lecz ma charakter ciągłego procesu rozwojowego, ukierunkowanego na
    doskonalenie wiedzy inżynierskiej i wdrażanie nowych rozwiązań.
    Podsumowanie
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawione działania spełniają wszystkie przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, tj.:
    • mają charakter twórczy,
    • są prowadzone w sposób systematyczny,
    • są ukierunkowane na zdobywanie i wykorzystanie nowej wiedzy do tworzenia lub
      ulepszania produktów i procesów,
    • mają element niepewności rezultatu.
    W konsekwencji, działalność Spółki w zakresie (...) oraz (...), stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT.
    Tym samym Spółka jest uprawniona do uwzględnienia kosztów kwalifikowanych
    ponoszonych w ramach tych projektów w odliczeniu od podstawy opodatkowania,
    zgodnie z art. 18d ustawy o CIT.
    Stanowisko to jest spójne z aktualną linią interpretacyjną organów podatkowych, m.in.
    interpretacjami Dyrektora KIS z dnia:
    • 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),
    • 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
    • 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS).
    Ad 3. i 4.

    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
    koszty kwalifikowane uznaje się m.in. wydatki na nabycie materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, a także
    ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne, wykonywane na potrzeby tych prac.
    Związek kosztów materiałowych z działalnością B+R
    W analizowanym przypadku, wydatki ponoszone przez Spółkę na zakup materiałów,
    komponentów i elementów konstrukcyjnych, tj. (...), pozostają w bezpośrednim związku z
    realizacją prac badawczo-rozwojowych. Są one wykorzystywane w toku projektowania,
    budowy oraz testowania prototypu (...).
    Zużycie tych materiałów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego – każdy projekt
    wymaga indywidualnego doboru i weryfikacji właściwości materiałowych oraz sposobu ich
    zastosowania. W ramach opracowywania nowych rozwiązań technologicznych materiały
    te służą do walidacji koncepcji konstrukcyjnych, a nie do standardowej produkcji. Ich
    nabycie i wykorzystanie następuje wyłącznie w celu realizacji projektów o charakterze
    rozwojowym, których efekty są testowane, modyfikowane i optymalizowane.
    Takie rozumienie kosztów materiałowych znajduje potwierdzenie w powołanych
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z dnia:
    • 17 kwietnia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.104.2024.2.ZK),
    • 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
    • 19 marca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.58.2024.1.JMS)
    w których organ jednoznacznie potwierdził, że koszty nabycia materiałów i surowców
    wykorzystanych w procesie tworzenia i testowania prototypów maszyn oraz urządzeń
    przemysłowych stanowią koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R.
    Zasada jednolitego traktowania kosztów dla stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Zarówno w odniesieniu do kosztów poniesionych w przeszłości, jak i do tych, które będą
    ponoszone w przyszłości, zastosowanie znajduje ta sama regulacja art. 18d uCIT. Z punktu
    widzenia podatkowego moment poniesienia wydatku (stan faktyczny vs. zdarzenie
    przyszłe) nie wpływa na jego kwalifikowalność, o ile zachowany jest bezpośredni związek z
    działalnością badawczo-rozwojową i spełnione są warunki dokumentacyjne.
    W związku z tym, wydatki na zakup materiałów, komponentów i surowców, a także koszty
    ekspertyz i odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w projektach
    B+R, zarówno już poniesione, jak i planowane, mogą stanowić koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT.
    Podsumowanie
    W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wskazane kategorie kosztów:
    • są ponoszone w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową,
    • mają charakter niezbędny do realizacji projektów rozwojowych,
    • są należycie udokumentowane i ewidencjonowane w sposób umożliwiający ich
      wyodrębnienie.
    W konsekwencji, zarówno koszty poniesione dotychczas (stan faktyczny), jak i te, które
    będą ponoszone w przyszłości (zdarzenie przyszłe), stanowią koszty kwalifikowane w
    rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, uprawniające do ich uwzględnienia w
    odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 i 2 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem

    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do

    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku
    i realizowana dotychczas oraz realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie
    opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz
    projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz montażu nowych
    (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...), stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów
    kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, należy
    uznać za prawidłowe.
    Ad. 3 i 4
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1
        pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
        nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego
        badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Odnosząc się do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracach nad
    realizacją opisanej we wniosku działalności, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt
    2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie
    zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie
    obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do
    prac opisanych we wniosku.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
      równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o
      którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników
      prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-
      rozwojowej.
    W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce,
      System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:
      1) uczelnie;

      2) federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej
      "federacjami";
      3) Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r.
      o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej "PAN";
      4) instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3,
      zwane dalej "instytutami PAN";
      5) instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o
      instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534);
      6) międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw
      działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej "instytutami
      międzynarodowymi";
      6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o
      Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz.U. z 2024 r. poz. 925 i 1089);
      6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej
      "instytutami Sieci Łukasiewicz";
      6c) Centrum Medycznego Kształcenia Podyplomowego, działające na podstawie
      ustawy z dnia 13 września 2018 r. o Centrum Medycznego Kształcenia
      Podyplomowego (Dz.U. z 2024 r. poz. 570 i 1897), zwane dalej „CMKP”;
      7) Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej "PAU";
      8) inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i
      ciągły.
    Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane
    należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i
    4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie
    od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi
    równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane
    jednocześnie:
    - na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa
      o szkolnictwie wyższym i nauce,
    - na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że koszty poniesione na koszty nabycia ekspertyz, stanowią koszt
    kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy
    opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
    - środek trwały oraz wartości niematerialne i prawne, wykorzystywane są w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy

    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-
    rozwojowej. Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne
    od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów
    kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych
    i prawnych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko
    w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie
      opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu
      oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz
      montażu nowych (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...), stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do
      uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe;
    - opisana we wniosku i realizowana w przyszłości działalność Spółki w zakresie
      opracowywania dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu
      oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzania oraz
      montażu nowych (...), zobrazowana na przykładzie (...) oraz (...), stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do
      uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy
      opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, jest prawidłowe;
    - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z opracowaniem
      dokumentacji projektowej (w tym technologii wytwarzania i montażu oraz
      projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i wytwarzaniem oraz montażem
      opisanej w stanie faktycznym prototypowej (...) oraz (...) (w tym w szczególności koszt
      (...)), a także koszty ekspertyz oraz odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty
      kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, jest prawidłowe;
    - ponoszone w przyszłości koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z opracowaniem dokumentacji projektowej (w tym technologii
      wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych) i
      wytwarzaniem oraz montażem nowych (...) (np. (...)), a także koszty ekspertyz oraz
      odpisów amortyzacyjnych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
      pkt 2 i 3 oraz ust. 3 uCIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.