Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.95.2017.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-11
Teza: Możliwość zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedawanych wzorców etanolowych oraz obowiązki ewidencyjne z tym związane.
Słowa kluczowe: akcyza; akcyza-wyroby akcyzowe; akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy; dokumentacja; ewidencja; napoje-napoje alkoholowe-alkohol etylowy; odczynniki chemiczne
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 30

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 czerwca 2017 r. (data wpływu –21 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu – 7 sierpnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie możliwości zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedawanych wzorców etanolowych oraz obowiązków ewidencyjnych z tym związanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku akcyzowego, w zakresie możliwości zwolnienia od podatku akcyzowego sprzedawanych wzorców etanolowych oraz obowiązków ewidencyjnych z tym związanych. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 2 sierpnia 2017 r. (data wpływu – 7 sierpnia 2017 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie organu z 27 lipca 2017 r., znak: 0111-KDIB3-3.4013.95.2017.1.MAZ.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca – spółka jawna (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność handlowo-usługowo-produkcyjną.

W ramach działalności handlowej, Wnioskodawca sprzedaje między innymi urządzenia do badania zawartości alkoholu w wydychanym powietrzu, zwane alkomatami. Spółka posiada akredytowane laboratorium, w którym wykonywane są usługi wzorcowania wyżej wymienionych urządzeń na zlecenie klientów. Wzorcowanie odbywa się zgodnie z normą PN-EN-ISO/IEC 17025:2005+Ap1:2007.

Do wykonywania wzorcowania Wnioskodawca wykorzystuje wzorce etanolowe (odczynniki laboratoryjne; dalej jako: „wzorzec” lub „wzorzec etanolowy”). Wzorce są wykonywane w laboratorium Spółki, głównie na własne potrzeby, ale także niewielkie ilości przeznaczone są do sprzedaży na zamówienie klientów (innych laboratoriów); są to klienci krajowi, jak i zagraniczni. Wzorce etanolowe (odczynniki laboratoryjne) sprzedawane są w pojemnikach o pojemności 1l. W deklaracjach celnych Wnioskodawca podaje jako opis towaru - woda destylowana i woda do pomiarów przewodności - CN 2853 00 10, ze względu na niską zawartość alkoholu etylowego.

Wodne roztwory etanolu zawierają :

*   poniżej 0,5% alkoholu etylowego o stężeniu 99,8% cz.a.d.;
*   wodę demineralizowaną.

Wzorce wodne etanolu są to roztwory, których stężenia masowe mieszczą się w przedziale (0,0 + 3,0) mg/l; odpowiadają gazowym wzorcom etanolu. Stężenia wodnych roztworów etanolu nie przekraczają 0,5% obj. zawartości alkoholu. Czas przydatności wzorca wynosi max. 3 miesiące i ustalony został na podstawie wieloletnich doświadczeń. Po tym okresie roztwór traci swoje właściwości i staje się bezużyteczny z powodu utraty zawartości alkoholu w wodzie destylowanej - należy go wylać. Wzorce te wykorzystywane są do wzorcowania analizatorów wydechu, aby zweryfikować poprawność wskazania analizatora wydechu.

Przygotowane wzorce wodne etanolu umieszcza się w termostatyzowanych naczyniach barbotażowych, w temperaturze (34 ± 0,5) °C, w których ustala się stan równowagi między fazą ciekłą a gazową, zgodnie z prawem Henry’ego. Przepuszczając strumień powietrza przez wodny wzorzec etanolu wytwarza się gazowy wzorzec etanolu o znanym stężeniu, którym wzorcuje się analizator wydechu. Stężenie etanolu we wzorcu ciekłym CEtOH(w) określa się metodą grawimetryczną poprzez odważenie odpowiedniej ilości wody i etanolu. Wzór Dubowskiego określa stężenie etanolu we wzorcu gazowym CEtOH(pow.) w temperaturze 34°C.

CEtOH(pow.) = 0,38866 x CEtOH(w)

Definicje.

Wzorzec gazowy - wytwarzany in situ poprzez przepuszczanie powietrza przez utrzymywany w temperaturze 34 °C roztwór wodny, zawierający w odpowiednim ułamku masowym alkohol etylowy. Wzorzec wytwarzany jest w symulatorze wydechu ludzkiego marki Guth.

Wzorcowanie jest wyznaczeniem błędów wskazań w określonych punktach pomiarowych oraz oszacowaniem niepewności wyznaczenia tych błędów.

Dodatkowo Wnioskodawca nadmienia, iż do prac związanych z adiustacją przyrządów serwis Spółki wykorzystuje również zakupione gazy wzorcowe, które są mieszaniną gazową, składającą się w ponad 99% z azotu i poniżej 1% etanolu i nie są one objęte akcyzą.

W związku z zawartością alkoholu etylowego we wzorcach poniżej 0,5%, Wnioskodawca uważa, iż na podstawie art. 93 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, sprzedaż wzorców etanolowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym i \[wzorzec etanolowy\] nie jest wyrobem akcyzowym.

W uzupełnieniu wniosku z 2 sierpnia 2017 r., Wnioskodawca stwierdził, że otrzymał z GUS odpowiedź na złożony wniosek o nadanie nr PKWiU oraz CN dla wzorca etanolowego. Wymieniony wyrób mieści się w grupowaniu PKWiU - 20.59.52.0 oraz CN 3822 00 00. Wnioskodawca załączył kserokopię pisma z GUS.

Ponadto Wnioskodawca stwierdził, że nie prowadzi wyodrębnionej ewidencji odnośnie podatku akcyzowego. Ewidencja Spółki obejmuje rejestrowanie zamówień zawierających datę zamówienia, przedmiot zamówienia, ilość zamówienia, imię i nazwisko osoby zamawiającej i nazwę firmy. Wzorce etanolowe Wnioskodawca sprzedaje w kraju oraz za granicę jako wewnątrzwspólnotową dostawę dla … - Słowenia oraz … w Bośni jako eksport. Dokumentacja sprzedaży obejmuje: fakturę, dokument WZ oraz list przewozowy, ponieważ wzorce są dostarczane za pomocą przesyłek kurierskich w przypadku eksportu, a w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy następuje potwierdzenie dostarczenia towaru, wraz z nazwiskiem osoby odbierającej i nazwą firmy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy sprzedaż wytworzonych przez Wnioskodawcę wzorców etanolowych podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?
2.  Czy jako producent wzorców etanolowych, Wnioskodawca ma obowiązki ewidencji i innych dokumentacji z tym związanych do celów podatku akcyzowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zawartością alkoholu etylowego we wzorcach poniżej 1% Spółka uważa, iż na podstawie art. 93 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym oraz ze względu na przeznaczenie (odczynniki laboratoryjne), stosownie do § 9 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 lutego 2017 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, sprzedaż wzorców etanolowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Wnioskodawca uważa, że wzorce etanolowe ze względu na zawartość alkoholu poniżej 1% nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, nie jest wymagana rejestracja Spółki do celów tego podatku oraz prowadzenie dokumentacji związanej z akcyzą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2017 r., poz. 43, ze zm.; dalej jako: „ustawa”) – ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W ww. załączniku pod pozycjami 17 i 18 określono alkohol etylowy, który uznaje się za wyrób akcyzowy:

1.  poz. 17, kod CN 2207 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone;
2.  poz. 18, kod CN 2208 - alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu mniejszej niż 80% obj.; wódki, likiery i pozostałe napoje spirytusowe.

Pod poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy został wymieniony, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy, alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

Jednocześnie w myśl art. 92 ustawy, do napojów alkoholowych w rozumieniu ustawy zalicza się alkohol etylowy, piwo, wino, napoje fermentowane oraz wyroby pośrednie.

Natomiast stosownie do art. 93 ust. 1 ustawy, do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się:

1.  wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej;
2.  wyroby objęte pozycjami CN 2204, 2205 i 2206 00, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości;
3.  napoje zawierające rozcieńczony lub nierozcieńczony alkohol etylowy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  produkcja wyrobów akcyzowych;
2.  wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
3.  import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;
4.  nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
5.  wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
6.  wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1.  użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:
    1.  było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub
    2.  nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;
2.  dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
3.  sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;
4.  nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca produkuje wzorce etanolowe, traktowane jako odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne na podłożach, gotowe odczynniki diagnostyczne lub laboratoryjne. Wzorce wykorzystywane są do wzorcowania urządzeń do badania zawartości alkoholu w wydychanym powietrzu, zwanych alkomatami. Zgodnie z oświadczeniem Spółki, wzorce są wodnymi roztworami etanolu, w których zawartość alkoholu etylowego o stężeniu 99,8% nie przekracza 1,0% obj. Wnioskodawca zużywa wzorce na własne potrzeby, ale również sprzedaje odbiorcom krajowym i zagranicznym. Wnioskodawca otrzymał z GUS informację, że wzorce etanolowe mieszczą się w grupowaniu CN 3822 00 00.

Wątpliwości Spółki dotyczą:

*   możliwości zwolnienia od akcyzy sprzedaży wzorców etanolowych,
*   obowiązków ewidencyjnych i dokumentacyjnych do celów podatku akcyzowego, jako producenta wzorców etanolowych.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis wzorca etanolowego, jako wodnego roztworu etanolu, w którym zawartość alkoholu etylowego nie przekracza 1,0% obj., oznaczonego kodem CN 3822 00 00 wskazuje, że nie można go uznać za wyrób akcyzowy, ujęty w załączniku nr 1 do ustawy. Wzorzec etanolowy nie wypełnia również definicji alkoholu etylowego w rozumieniu art. 93 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy.

Ponadto moc alkoholu etylowego, zawartego we wzorcu etanolowym, nie przekracza 1,0% obj., co oznacza, że nie zostanie wypełniona definicja wyrobu akcyzowego, zawarta w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy.

Tym samym, skoro wzorce etanolowe, jak również zawarty w nich alkohol etylowy, nie są wyrobami akcyzowymi w myśl uregulowań ustawy, zatem sprzedaż wzorców nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. W związku z tym, że Wnioskodawca produkuje wzorce, które nie są wyrobami akcyzowymi, nie ciążą na nim obowiązki w zakresie ewidencji i dokumentacji tego wyrobu do celów podatku akcyzowego, a także konieczności rejestracji dla podatku akcyzowego w tym zakresie.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga zagadnień z zakresu zwolnienia od podatku akcyzowego samego alkoholu etylowego, wykorzystywanego do produkcji wzorców etanolowych, gdyż nie było to przedmiotem przedstawionego stanu faktycznego ani nie było objęte zakresem pytania Wnioskodawcy. Tym samym wydana interpretacja nie odnosi się również do zagadnień związanych z ewidencją i dokumentacją oraz obowiązku rejestracji, związanych z samym alkoholem etylowym, nabywanym do produkcji wzorców etanolowych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.