Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.157.2022.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-17
Teza: Z tytułu nabycia Nieruchomości Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego na postawie art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; nieruchomości-nabycie nieruchomości; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług **– jest prawidłowe**.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej/faktur dokumentujących zakup Nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym:

· przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (kod 70.10.Z);

· przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest, w szczególności, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z), a także wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z).

Wnioskodawca planuje dokonać zakupu:

1) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), zabudowanej budynkiem stacji trafo oraz budowlą w postaci placu, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 1 (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz

2) prawa własności nieruchomości położonej w (…), zabudowanej budowlą w postaci placu, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 2 (dalej: „Nieruchomość 2”)

– dalej łącznie: „Nieruchomość”.

Zbywającymi Nieruchomość na rzecz Wnioskodawcy będą trzy osoby fizyczne (rodzeństwo), które są współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości 1 po 1/3 udziału oraz współwłaścicielami Nieruchomości 2, również po 1/3 udziału (dalej: „Sprzedający”).

Zgodnie z ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Nieruchomość 1 w przeważającej części leży na obszarze oznaczonym jako tereny zabudowy usługowej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę usługową oraz budynki administracyjne i biurowe. Sprzedający nabyli Nieruchomość 1 na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z roku 2014 po ojcu Sprzedających. Nieruchomość 1 w latach 2012-2021 była przedmiotem odpłatnej umowy najmu na rzecz przedsiębiorcy. Pierwotnie umowa najmu zawarta była z ojcem Sprzedających – spadkodawcą. Od roku 2014 stroną umowy najmu są Sprzedający jako następcy prawni spadkodawcy. Ww. usługa najmu nie była przedmiotowo zwolniona od podatku VAT.

Nieruchomość 2, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego stanowi w całości teren usługowy. Nieruchomość 2 została nabyta przez Sprzedających na podstawie umowy zamiany zawartej w roku 2016 (dalej: „Umowa zamiany”) z osobą fizyczną – sąsiadem Sprzedających (w zamian Sprzedający przekazali część działek otrzymanych w spadku po ojcu). Nieruchomość 2 w latach 2016-2021 była przedmiotem odpłatnej umowy najmu przez Sprzedających na rzecz przedsiębiorcy. Ww. usługa najmu nie była przedmiotowo zwolniona od podatku VAT.

W odniesieniu do Nieruchomości nie były podejmowane z inicjatywy Sprzedających żadne działania mające na celu zwiększenie atrakcyjności terenu, w szczególności takie jak: uzbrojenie działki, postawienie ogrodzenia, ubieganie się o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, ubieganie się o wydanie decyzji o środowiskowych warunkach dla inwestycji, wytyczenie dróg dojazdowych, zmiana przeznaczenia nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, czy też wyodrębnienie geodezyjne działek z jednej większej nieruchomości z wniosku Sprzedających (oprócz podziału niezbędnego dla celów zawarcia Umowy zamiany).

Dla Nieruchomości nie została wydana z inicjatywy ani wniosku Sprzedających decyzja o pozwoleniu na budowę ani też decyzja o wydaniu warunków przyłączenia. Obszar Nieruchomości 1 jest częściowo objęty pozwoleniem na budowę. Przedmiotowe pozwolenie na budowę jest związane z inwestycją realizowaną przez dewelopera na sąsiedniej nieruchomości, zaś fragment Nieruchomości 1 objęty pozwoleniem na budowę jest przeznaczony w planie miejscowym pod drogę klasy KDD, która będzie stanowić drogę dojazdową do wspomnianej inwestycji. Wydanie pozwolenia na budowę nastąpiło na wyłączny wniosek i koszt dewelopera, a Sprzedający nie partycypowali w kosztach ani w zyskach z realizowanej przez dewelopera inwestycji.

Na wniosek i z inicjatywy podmiotu korzystającego z nieruchomości sąsiedniej będącego deweloperem, na fragmencie Nieruchomości 1 została położona linia MPEC (linia ciepłownicza). Powyższe pozostawało w ścisłym związku z pozwoleniem na budowę uzyskanym przez dewelopera w związku z realizowaną przez niego inwestycją. Sprzedający wyrazili również zgodę na skorzystanie przez spółkę energetyczną z Nieruchomości 1 w celu budowy przyłącza energetycznego do realizowanej w sąsiedztwie inwestycji deweloperskiej.

Ponadto, z terenu Nieruchomości uprzątnięte zostały śmieci, w związku z wezwaniami ze strony Urzędu Miasta. Dodatkowo, najemca Nieruchomości dokonał przy pomocy profesjonalnego podmiotu wycinki drzew oraz krzewów niewymagających pozwolenia na wycięcie.

W odniesieniu do Nieruchomości Sprzedający nie prowadzili żadnych działań marketingowych, nie zamieszczali ogłoszeń w Internecie, ani nie korzystali z pośredników w obrocie nieruchomościami.

Sprzedający nie byli do tej pory aktywni na rynku nieruchomości, tj. nie zatrudniali pracowników/podwykonawców zajmujących się w ich imieniu sprzedażą lub kupnem nieruchomości, nie posiadali biura sprzedaży nieruchomości, nie korzystali z usług doradców w zakresie reklamy i marketingu, ani też żadnych innych doradców zewnętrznych ds. nieruchomości, którzy mieliby pomagać w efektywnej sprzedaży nieruchomości, nie stworzyli też biznesplanu dla działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawca zawarł ze Sprzedającymi w roku 2021 przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa przedwstępna”) na mocy której w terminie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy Przedwstępnej, zawarta zostanie przyrzeczona umowa warunkowa sprzedaży. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta po spełnieniu warunku w postaci wydania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego dotyczącej planowanej sprzedaży.

W Umowie przedwstępnej udzielono Wnioskodawcy pełnomocnictwa, na podstawie którego będzie on upoważniony do:

1) uzyskania wszystkich niezbędnych zgód i zezwoleń na korzystanie i dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane oraz

2) załatwiania wszelkich spraw związanych ze złożeniem wniosku, procedowaniem i uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę przez Wnioskodawcę, a także spraw związanych ze złożeniem i procedowaniem decyzji o uwarunkowaniach środowiskowych.

Wnioskodawcy udzielono również nieograniczonego prawa do wstępu na teren Nieruchomości, w szczególności w celu wykonywania badań i pomiarów.

Sprzedający nie zawarli ani nie zawrą z Wnioskodawcą umowy dzierżawy Nieruchomości.

Od pierwszego oddania do użytkowania budynku stacji trafo i budowli w postaci placu znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz budowli w postaci placu na Nieruchomości 2 upłynął okres 2 lat. Ponadto, w ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną sprzedażą żaden z ww. obiektów nie został ulepszony w taki sposób, że wydatki poniesione na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Wnioskodawca razem ze Sprzedającymi złożą, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do dostawy Nieruchomości. Na moment składania ww. oświadczenia wszyscy Sprzedający jak i Wnioskodawca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Nabyta przez Wnioskodawcę Nieruchomość będzie przez Niego wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

### Pytanie

Czy z tytułu nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę od Sprzedających, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia całego podatku VAT wykazanego na fakturze (fakturach) dokumentującej zakup Nieruchomości?

### Państwa stanowisko w sprawie

Z tytułu nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę od Sprzedających, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia całego podatku VAT wykazanego na fakturze (fakturach) dokumentującej zakup Nieruchomości.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Jak wynika z brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przepisach art. 88 ust. 1-3a wymieniono przypadki w których nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT:

1\. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

1) (uchylony);

2) (uchylony);

3) (uchylony);

4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) (uchylona),

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób;

c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.

5) (uchylony).

1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

2\. (uchylony).

3\. (uchylony).

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b) (uchylona);

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) (uchylony);

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6) (uchylony);

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Z ww. przepisów wynika, że koniecznym warunkiem odliczenia VAT jest wystawienie przez podatnika VAT faktury dokumentującej transakcję opodatkowaną podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT są z kolei rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości spełnia przesłanki odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Nie każda jednak czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów podlega przepisom ustawy o VAT. Aby tak było, czynność musi być wykonana przez podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.

Podatnikiem VAT – na gruncie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wskazano w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że dostawę terenu budowlanego przez osobę fizyczną należy uznać za podlegającą podatkowi VAT pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej z wykonywaniem prawa własności w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W ocenie TSUE, nie można uznać, iż w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym mieszczą się transakcje, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Takie aktywne działania, zdaniem TSUE, mogą polegać, na przykład, na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Sprzedający dokonując dostawy Nieruchomości, wystąpią w charakterze podatników VAT.

Za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy przemawia okoliczność, iż Nieruchomość była wynajmowana odpłatnie przez Sprzedających (tj. Nieruchomość 1 w latach 2014-2021, a Nieruchomość 2 w latach 2016-2021).

Jak bowiem wyżej wskazano, działalność gospodarcza na gruncie VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

A zatem należy przyjąć, iż w wyniku przeznaczenia Nieruchomości na wynajem została ona przyporządkowana do majątku Sprzedających, który służy celom prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. W związku z tym, dostawę Nieruchomości należy uznać za wykraczającą poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym przez Sprzedających.

Ww. stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego (dalej: „NSA”), np. w wyroku NSA z dnia 3 marca 2015 r., (sygn. akt I FSK 601/14); z dnia 22 kwietnia 2016 r., (sygn. akt I FSK 1748/14); z dnia 1 października 2013 r., (sygn. akt I FSK 1414/12); z dnia 14 czerwca 2019 r., (sygn. akt I FSK 741/17 oraz I FSK 761/17); z dnia 3 marca 2015 r., (sygn. akt I FSK 601/14). Stanowisko to jest również podzielane w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego (np. interpretacja z 16 marca 2021r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.46.2021.1.MGO).

Ponadto, zgodnie z Umową przedwstępną, Sprzedający udzielili Wnioskodawcy pełnomocnictwa do uzyskania wszystkich niezbędnych zgód i zezwoleń na korzystanie i dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane oraz do załatwiania wszelkich spraw związanych ze złożeniem wniosku, procedowaniem i uzyskaniem decyzji o pozwoleniu na budowę przez Wnioskodawcę, a także spraw związanych ze złożeniem i procedowaniem decyzji o uwarunkowaniach środowiskowych. W związku z tym, Sprzedający udzielili w Umowie przedwstępnej Wnioskodawcy prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane.

W wyniku tych działań, w ocenie Wnioskodawcy, dojdzie niewątpliwie do uatrakcyjnienia Nieruchomości.

Ww. okoliczności wskazują zatem, że sprzedaż Nieruchomości będzie przekraczać zakres zwykłym zarządem majątkiem prywatnym Sprzedających. Spełnione są zatem, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanki niezbędne do stwierdzenia, że Sprzedający, dokonując dostawy Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy, będą działać w charakterze podatników VAT.

Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie przytoczyć wnioski wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 maja 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.39.2021.2.KF, wydanej na gruncie zbliżonego stanu faktycznego w którym:

· osoby fizyczne sprzedawały teren budowlany;

· sprzedający udzielili kupującemu w umowie przedwstępnej sprzedaży prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane.

Jak zauważono w ww. interpretacji: „Podsumowując, sprzedaż przez Sprzedających udziałów w działce nr 1 będzie dostawą dokonywaną przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatników podatku od towarów i usług, zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 ustawy i w konsekwencji sprzedaż ww. udziałów w działce nr 1 będzie stanowiła – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała przepisom ustawy o VAT. W dalszej kolejności, w ocenie Wnioskodawcy, należy przeanalizować, czy dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała żadnemu zwolnieniu od podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu, lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ustawa o VAT przewiduje również odrębne zwolnienie dla dostawy budynków, budowli lub ich części, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się z opodatkowania dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli ponosił takie wydatki, to były one niższe, niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Zważywszy, iż Sprzedający nie wykorzystywali Nieruchomości wyłącznie do działalności przedmiotowo zwolnionej z VAT (jak wskazano w opisie stanu faktycznego, najem Nieruchomości 1 jak i Nieruchomości 2 nie był przedmiotowo zwolniony z VAT), w ocenie Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości nie będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast mając na uwadze, iż:

· od oddania do użytkowania budynku stacji trafo i budowli w postaci placu znajdujących się na Nieruchomości 1 oraz budowli w postaci placu na Nieruchomości 2 upłynął okres 2 lat oraz

· w ciągu ostatnich 2 lat przed planowaną sprzedażą żaden z ww. obiektów nie został ulepszony w taki sposób, że wydatki poniesione na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły co najmniej 30% jego wartości początkowej

– zdaniem Wnioskodawcy, dostawa Nieruchomości będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jednocześnie zważywszy, że dostawa Nieruchomości będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT wyklucza to zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (gdyż może ono znaleźć zastosowanie jedynie wówczas, gdy dostawa nie podlega zwolnieniu z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT).

Dodatkowo, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Sprzedający i Wnioskodawca na podstawie powyższego przepisu zamierzają wybrać opcję opodatkowania i zrezygnować ze zwolnienia dostawy Nieruchomości od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. W konsekwencji, dostawa Nieruchomości nie będzie zwolniona od podatku VAT.

Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do wykonywania działalności opodatkowanej VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego przy nabyciu Nieruchomości.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, z tytułu nabycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę od Sprzedających, Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia całego podatku VAT wykazanego na fakturze (fakturach) dokumentującej zakup Nieruchomości.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie wskazać informacyjnie, że według jego wiedzy, poszczególni Sprzedający (\`(...)\`) złożyli własne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczące tego samego zdarzenia przyszłego, które jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **– jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym: przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (kod 70.10.Z); przedmiotem pozostałej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest, w szczególności, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (68.10.Z), a także wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68.20.Z).

Wnioskodawca planuje dokonać zakupu: prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, zabudowanej budynkiem stacji trafo oraz budowlą w postaci placu, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 1 (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz prawa własności nieruchomości, zabudowanej budowlą w postaci placu, składającej się z działki o numerze ewidencyjnym 2 (dalej: „Nieruchomość 2”) – dalej łącznie: „Nieruchomość”.

Zbywającymi Nieruchomość na rzecz Wnioskodawcy będą trzy osoby fizyczne (rodzeństwo), które są współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości 1 po 1/3 udziału oraz współwłaścicielami Nieruchomości 2, również po 1/3 udziału (dalej: „Sprzedający”).

Wnioskodawca razem ze Sprzedającymi złożą, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości. Na moment składania ww. oświadczenia wszyscy Sprzedający jak i Wnioskodawca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Nabyta przez Wnioskodawcę Nieruchomość będzie przez Niego wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej/faktur dokumentujących zakup Nieruchomości.

Podkreślić należy, że zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analizując okoliczności niniejszej sprawy w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa należy uznać, że w niniejszej sytuacji zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Albowiem – jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta Nieruchomość będzie przez Niego wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że w niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione i Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu ww. nieruchomości, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy.

**Podsumowując, z tytułu nabycia Nieruchomości od Sprzedających, Wnioskodawca będzie miał prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze (fakturach) dokumentującej zakup Nieruchomości na postawie art. 86 ust. 1 ustawy. Zauważyć przy tym należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Wnioskodawcy przysługiwało, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W szczególności dotyczy to opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości przez Sprzedających.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Państwa, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Sprzedających Nieruchomość, którzy chcąc uzyskać interpretacje indywidualne, powinni wystąpić z odrębnymi wnioskami o jej wydanie.

Wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej rozpatrywane są w terminie, o którym mowa w art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, tj. bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosków. Ponadto, wszystkie wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej załatwiane są z zachowaniem kolejności wpływu.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).