Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.842.2024.1.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczący braku prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją Projektu. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) wykonując w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność zadania własne Gminy dotyczące zaspakajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie określonym przepisami ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), posiada status podatnika
    VAT w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Gmina planuje przystąpić do projektu partnerskiego pn. „(...)”, w którym Miasto (...) pełnić
    będzie funkcję Lidera. Gmina wnioskuje o dofinansowanie na realizację zadania pn. „(...)”
    (dalej: Projekt) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), Działanie 10.1
    Dziedzictwo kulturowe i kultura, rozwój turystyki na obszarach miejskich – Aglomeracja
    (...).
    Projekt zagospodarowania terenu wokół budynku Gminnego Ośrodka Kultury w (...)
    obejmuje kompleksowe prace modernizacyjne, mające na celu poprawę funkcjonalności i
    estetyki przestrzeni. Na powierzchni (...) m² powstanie teren przystosowany do organizacji
    wydarzeń kulturalnych, który będzie służył zarówno mieszkańcom, jak i odwiedzającym.
    W ramach Projektu przewidziano likwidację zewnętrznych barier technicznych (...).
    Ponadto zaplanowano budowę (...).
    Dodatkowo, wzdłuż granicy z działką nr (...) oraz przy projektowanych miejscach
    postojowych obok istniejących garaży, zostaną wybudowane (...).
    Na terenie rozmieszczone zostaną elementy małej architektury, takie jak ławki, stojaki na
    rowery, kosze na śmieci i inne wyposażenie. Przed wejściami do budynku znajdą się
    udogodnienia takie jak ławki czy stojaki rowerowe, a podobne elementy będą
    rozmieszczone na całym terenie.
    Projekt uwzględnia również utwardzenie placów i parkingów. Dodatkowo Projekt
    obejmuje zieleń, która urozmaici krajobraz i stworzy przyjazne otoczenie dla
    użytkowników. Całość prac skupi się na stworzeniu funkcjonalnej, estetycznej i
    wszechstronnej przestrzeni, idealnej do realizacji różnorodnych inicjatyw kulturalnych.
    Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji operacji będą
    udokumentowane wystawianymi na Gminę z NIP Gminy fakturami VAT.
    Efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Przebudowana
    w ramach Projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna dla lokalnej społeczności.
    Gmina będzie wykorzystywała wydatki ponoszone w ramach Projektu wyłącznie do
    czynności nieodpłatnych, niepodlegających ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Gmina realizując Projekt wykonuje zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i
    10 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadanie w zakresie kultury, w tym bibliotek
    gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz
    kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

## Pytanie

Czy w związku z realizacją Projektu Gmina będzie miała prawo do odliczenia VAT
    naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w związku z realizacją Projektu Gmina nie będzie miała prawa do
    odliczenia VAT naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Jednocześnie, w świetle art. 15 ust. 6 cyt. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z kolei w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Przez dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z kolei jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów
    należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny

    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Ponadto, art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W ocenie Gminy, w analizowanej sytuacji Gmina w związku z realizacją Projektu wykonuje
    zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym,
    tj. zadanie w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Po zakończeniu inwestycji, infrastruktura opisana we wniosku będzie ogólnodostępna i
    nie będzie służyła Gminie do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT
    – będzie wykorzystywana do czynności nieodpłatnych.
    Podejmowane przez Gminę czynności w postaci nieodpłatnego udostępniania
    infrastruktury, opisanej we wniosku, są przejawem działania Gminy jako organu władzy
    publicznej w ramach reżimu publiczno-prawnego. Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne
    udostępnianie infrastruktury na cele rekreacyjne/kulturalne nie stanowi działalności
    gospodarczej, a Gmina z tego tytułu nie powinna być traktowana jako podatnik VAT.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami.
    Dodatkowo, art. 88 ustawy o VAT, określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z powyższego wynika zatem, że możliwe jest dokonanie odliczenia VAT od dokonywanych
    wydatków wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    · wydatek ponoszony jest przez podatnika,
    · wydatek jest związany z dokonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi
      VAT,
    · nie ma zastosowania art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, nie jest możliwe dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że w analizowanej sytuacji Gmina nie
    występuje w charakterze podatnika VAT. Jednostki samorządu terytorialnego zasadniczo
    nie działają jako podatnicy VAT, z wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie

    zawieranych umów cywilnoprawnych. Realizując Projekt Gmina wykonuje w ramach
    reżimu publicznoprawnego zadania własne w zakresie w szczególności kultury i rekreacji,
    o których mowa w ustawie o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie wykorzystywała
    wydatków na Projekt do żadnych odpłatnych czynności.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że w świetle art. 86 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych
    w ramach Projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 26 listopada 2020 r.,
    sygn. 0114-KDIP4-3.4012.550.2020.1.JJ, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    uznał, że: „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ z okoliczności
    sprawy nie wynika, że towary i usługi nabywane w ramach realizowanego zadania są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym,
    Zainteresowany nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. Projektu”.
    Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2019
    r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.45.2019.1.AP, w której wskazano, iż: „Analiza przedstawionego
    stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług nie został spełniony, skoro – jak wynika z wniosku – planowana inwestycja nie
    będzie związana z czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji Gminie nie
    przysługuje, prawo do odliczenia podatku naliczonego”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 22
    listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.563.2022.1.ALN, w której stwierdzono, że:
    „Przy tak przedstawionym opisie sprawy nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z
    przebudową boiska, ponieważ przy realizacji opisanego projektu nie występują Państwo w
    charakterze podatnika VAT. Jak bowiem wskazaliście Państwo inwestycję realizujecie w
    ramach zadań własnych, które wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym. Projekt dotyczy przebudowy boiska, które udostępniliście Państwo (...) celem
    zarządzania i administrowania tym obiektem. Za zarządzanie i administrowanie boiskiem
    nie pobieracie żadnych opłat, więc nie generujecie z tego tytułu dochodów. Nie
    rozpoczęliście Państwo żadnej działalności gospodarczej w związku z tą inwestycją. Zatem
    nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. (...)”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.52.2023.1.KK, w której
    uznał, że: „Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz okoliczności
    sprawy, stwierdzić należy, że nie będziecie mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową
    placu zabaw w ramach operacji pn. „(...)”. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku
    nie są spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wskazane we wniosku zadanie będziecie
    Państwo realizować w ramach przydzielonych ustawą o samorządzie gminnym zadań
    własnych, zatem w odniesieniu do zadania nie będziecie występować w charakterze
    podatnika VAT. Ponadto efekty powstałe w ramach ww. zadania nie będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 5 czerwca 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.260.2024.1.JKU, zgodnie z

    którą „wydatki, które będzie ponosić Gmina w związku z realizacją inwestycji, nie będą
    związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Dotyczą one wyłącznie zadań własnych gminy w zakresie
    kultury oraz utrzymania gminnych obiektów, z których Gmina nie będzie otrzymywać
    żadnych dochodów oraz nieodpłatnego udostępnienia. Gmina nie będzie wykorzystywała
    efektów rzeczowych Projektu do celów komercyjnych (np. dzierżawa czy też najem), jak
    również nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z tego tytułu. W związku z
    powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Gmina nie
    będzie miała – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją
    przedmiotowego projektu”.
    Podsumowując, Gmina jest zdania, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia VAT od ponoszonych na Projekt wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:

      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
          zabytków i opieki nad zabytkami;
        10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gmina ma prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego związanego w związku z realizacją Projektu.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na Gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w
    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Przebudowana
    w ramach Projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna dla lokalnej społeczności.
    Gmina będzie wykorzystywała wydatki ponoszone w ramach Projektu wyłącznie do
    czynności nieodpłatnych, niepodlegających ustawie. Gmina realizując Projekt wykonuje
    zadania własne, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 9 i 10 ustawy o samorządzie gminnym,
    tj. zadanie w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz
    ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Tym samym w odniesieniu do ww. Projektu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie
    będą mieli Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.
    Podsumowanie
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), co oznacza, że w
    przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.