Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.314.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty kwalifikowane
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 13 maja 2025 r. (wpływ 13 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od fizycznych (dalej: „podatek
    PIT”), rozliczającym się z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej tzw. podatkiem
    liniowym. Wnioskodawca prowadzi działalność pod firmą: (...), NIP: (...). Wnioskodawca
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji etykiet opakowaniowych w
    technice fleksograficznej.
    Wnioskodawca:
    1) nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia;
    2) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    3) prowadzi ewidencje, na podstawie których jest w stanie określić:
    a) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy);
    b) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców
    bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową;
    c) wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych związanych
    bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową;
    4) zatrudnia pracowników zajmujących się pracami badawczo-rozwojowymi na podstawie
    umowy o pracę;
    5) odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych tylko w tej części, w jakiej
    pracownicy faktycznie realizują zadania związane z działalnością badawczo-rozwojową, na
    podstawie prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji wskazanej w pkt 3 lit. a powyżej;
    6) odlicza koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w zakresie nabycia
    materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową
    zgodnie z ewidencją wskazaną w pkt 3 lit. b powyżej;
    7) zamierza odliczać wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych
    bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z ewidencją
    wskazaną w pkt 3 lit. c powyżej, co do projektów, które będą realizowane w przyszłości.
    Okres (lata podatkowe), który jest objęty wnioskiem: Wniosek dotyczy lat 2018–2024.
    Opisane we wniosku informacje, dane i warunki będą obowiązywać również w latach
    następnych. Wnioskodawca planuje w kolejnych latach realizować projekty badawczo-
    rozwojowe w opisanych obszarach, kontynuując prace nad innowacyjnymi rozwiązaniami i
    technologiami. W przyszłości Wnioskodawca planuje nabyć nową linię produkcyjną
    wyposażoną w nowoczesną maszynę do druku etykiet fleksograficznych oraz
    oprogramowanie niezbędne do prowadzenia badań B+R, w tym do projektowania etykiet i
    zarządzania produkcją z modułem prowadzenia badań B+R.
    Zakres działalności:
    1. Produkcja etykiet i optymalizacja technologii produkcji oraz stosowanych materiałów i
    surowców do ich produkcji i aplikacji na produktach klientów: Etykiety muszą spełniać
    wiele funkcji zarówno pod względem użytkowym, reklamowym oraz informacyjnym.
    Etykieta stanowi ważne źródło informacji i jest nośnikiem wielu cennych danych
    dotyczących produktu, jego statusu ekologicznego oraz posiadanych certyfikatów. Istotne
    są kwestie takie, jak np. projekt graficzny, ergonomiczny kształt, łatwa aplikacja na
    produkcie oraz jej usuwalność i kompatybilność z urządzeniami aplikującymi, trwałość
    (odporność) na różnego rodzaju czynniki zewnętrzne.
    Etykiety produkowane przez Wnioskodawcę znajdują zastosowanie w logistyce, spedycji,
    sklepach, hurtowniach, magazynach, aptekach, garmażerii, piekarniach, a wykonane z
    najwyższej jakości materiałów uznanych na rynku producentów gwarantują satysfakcję z
    ich użytkowania. Dostosowane są do wszystkich rodzajów wag etykietujących i drukarek
    kodów kreskowych użytkowanych na rynku (co ulega ciągłym zmianom w celu

    dostosowania się do zmiennych wymogów ustawowych oraz wymagań poszczególnych
    branż i oferowanych produktów).
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność odznacza się dwoma głównymi rodzajami
    działalności w zakresie produkcji etykiet:
    a) w ramach projektu badawczo-rozwojowego – etykiety produkowane są na indywidualne
    zamówienie Klientów, co wymaga indywidualnego podejścia w celu zaprojektowania
    nowych, innowacyjnych rozwiązań, co pozwala na uzyskanie nowego rodzaju etykiety lub
    wdrożenia nowoczesnych technologii lub innowacyjnych rozwiązań produkcyjnych w
    zakresie etykietowania produktów (więcej – patrz pkt 3 poniżej), co wymaga prowadzenia
    prac badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę;
    b) w ramach rutynowej produkcji – tj. projekty dotyczące wprowadzenia okresowych
    zmian i drobnych ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane
    przez Wnioskodawcę. Prace te mają charakter rutynowy.
    Przesłankami przemawiającymi za klasyfikacją danego projektu jako wymagającego
    podjęcia prac o charakterze badawczo-rozwojowym (projekt badawczo-rozwojowy) są m.
    in.:
    1) konieczność opracowania od podstaw nowego typu etykiety fleksograficznej,
    wynikająca z indywidualnych i specyficznych wymagań klienta, który nie dostarcza
    gotowego projektu, a jedynie przekazuje informacje o wymaganych właściwościach,
    parametrach oraz sposobie użytkowania etykiet (...);
    2) potrzeba prowadzenia dalszych prac nad rozwijaniem pierwotnych prototypów etykiet
    fleksograficznych, w sytuacji gdy testy przeprowadzone przez klienta wykazały, że
    opracowane przez firmę pierwotne prototypy nie spełniają w pełni oczekiwań
    technicznych, jakościowych lub funkcjonalnych klienta;
    3) potrzeba opracowania nowej lub znacząco ulepszonej technologii produkcji etykiet
    fleksograficznych (w tym technologii druku, mieszania farb i lakierów, technologii
    wykrawania i konfekcjonowania), wynikająca z faktu, że dostępne technologie lub
    materiały nie pozwalają na osiągnięcie parametrów jakościowych i technicznych, jakich
    wymaga konkretny projekt;
    4) potrzeba przeprowadzenia samodzielnych badań nad nowymi materiałami dostępnymi
    na rynku lub samodzielnego opracowania (mieszania) własnych farb i lakierów, gdy
    materiały obecnie dostępne na rynku nie spełniają specyficznych wymagań jakościowych
    lub technicznych określonych przez klienta;
    5) konieczność przeprowadzenia testów funkcjonalnych nowych prototypów etykiet w
    rzeczywistych warunkach eksploatacji bezpośrednio u klientów, z uwagi na brak
    możliwości pełnego odwzorowania tych warunków w siedzibie firmy;
    6) potrzeba znaczącej adaptacji parametrów technicznych i ustawień posiadanych przez
    firmę urządzeń produkcyjnych, w celu spełnienia specyficznych wymagań jakościowych i
    technologicznych związanych z realizacją nowego, niestandardowego projektu.
    Wystąpienie co najmniej jednej z powyższych przesłanek powoduje, że Wnioskodawca jest
    zobowiązany do rozpoczęcia prac kwalifikowanych jako działalność badawczo-rozwojowa
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Działania rutynowe, tj. wprowadzanie okresowych zmian lub drobnych ulepszeń do już
    istniejących produktów lub technologii produkcji, które nie mają charakteru
    innowacyjnego lub badawczo-rozwojowego, nie mieszczą się w zakresie powyższej
    klasyfikacji
    2. Cel Wnioskodawcy
    Celem Wnioskodawcy, jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększanie
    możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów (etykiet) poprzez

    wprowadzanie innowacji produktowych i technologicznych, udoskonaleń w relacji do
    oferowanych już na rynku produktów konkurencyjnych, jak również usprawnianie procesu
    wytwarzania produktów (etykiet).
    Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Wnioskodawcę prac
    badawczo-rozwojowych.
    3. Innowacyjne i twórcze rozwiązania: Realizowane prace przez Wnioskodawcę polegają
    między innymi na wytwarzaniu samemu, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych
    surowców lub zamienników jako składników produktów, tworzeniu nowych produktów
    oraz technologii ich wytwarzania, ulepszaniu istniejących receptur i technologii,
    udoskonalaniu, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów
    oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek lub bezpośrednio u
    klienta (zgodnie z jego wymogami).
    4. Działalność badawczo-rozwojowa: Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
    rozwojową w ramach poszczególnych projektów. Takie projekty dotyczą opracowania
    nowej technologii produkcyjnej lub nowych etykiet, w tym uzyskania nowych substancji
    lub materiałów do produkcji etykiet i ich aplikacji na produktach lub opakowaniach
    klientów Wnioskodawcy.
    W wyniku realizowanych prac powstają nowe produkty i metody produkcyjne, które mają
    charakter unikalny i innowacyjny, co przejawia się także w tym, że każdorazowo są
    indywidualnie dostosowywane do linii produkcyjnej oraz produktów klientów
    Wnioskodawcy na podstawie przedstawionych przez nich wymagań. Wnioskodawca
    realizuje nowatorskie projekty zarówno:
    a) na potrzeby wewnętrzne (poszerzenie własnej oferty lub udoskonalenie produkcji) oraz
    b) na potrzeby zewnętrzne – realizowane na zlecenia klientów.
    Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza
    zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach (lub branżach), a także dążenie do
    utrzymania najwyższej jakości produktów w postaci etykiet. Wnioskodawca stale
    monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania
    i wytwarzania etykiet. Wnioskodawca wymienia także doświadczenie i zdobytą wiedzę z
    podmiotami konkurencyjnymi, uczestnicząc w licznych spotkaniach branżowych. W
    ramach projektów badawczo-rozwojowych Wnioskodawca aktywnie współpracuje z
    dostawcami materiałów, którzy są liderami w swoich dziedzinach.
    Współpraca z dostawcami materiałów pozwala Wnioskodawcy także opracowywać różne
    kombinacje surowców i technologii, aby znaleźć optymalne rozwiązania dla unikalnych
    wymagań klientów. Zespół specjalistów Wnioskodawcy regularnie uczestniczy w
    szkoleniach i warsztatach organizowanych przez dostawców, aby być na bieżąco z
    najnowszymi osiągnięciami i technologiami w dziedzinie materiałów do etykiet
    fleksograficznych. Wnioskodawca nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej
    lub prac rozwojowych dla innych podmiotów.
    Projekty realizowane przez Wnioskodawcę można podzielić na dwie grupy:
    1. Projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty B+R”), tj. projekty obejmujące
    projektowanie i tworzenie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów.
    2. Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące wprowadzenie okresowych zmian i drobnych
    ulepszeń do rozwiązań i produktów, które zostały wcześniej opracowane przez
    Wnioskodawcę. Prace te mają charakter rutynowy. Wnioskodawca podkreśla, iż jego
    działalność w ramach projektów rutynowych nie jest objęta niniejszym wnioskiem.
    Wymienione powyżej prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawca realizuje systematycznie
    zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych
    potrzeb klientów.

    Działalność badawczo-rozwojowa (w skrócie: „prace B+R”) Wnioskodawcy obejmuje:
    1. Tworzenie „od zera” nowych produktów:
    1) z inicjatywy Wnioskodawcy lub
    2) na podstawie bezpośredniego zapotrzebowania zgłaszanego przez klienta, poprzez
    projektowanie i wytwarzanie prototypów indywidualnych i unikalnych rozwiązań w
    zakresie etykietowania produktów, na podstawie dostarczonych przez klienta informacji o
    wymaganiach oraz charakterystyce produktu, dla którego tworzona jest etykieta.
    Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów żadnych gotowych projektów, a jedynie ustala z
    klientem wymagania lub preferencje w zakresie pożądanego efektu dot. etykietowania
    produktów klienta.
    2. Rozwijanie prototypów – dalsze prace prowadzone przez Wnioskodawcę nad
    ulepszeniem etykiet lub rozwiązań wykonanych dla danego klienta, jeżeli po wykonaniu
    testów przez klienta pierwotne prototypy nie spełniają jego oczekiwań.
    3. Opracowanie nowych lub ulepszanie istniejących procesów technologicznych – działania
    inicjowane przez Wnioskodawcę, obejmujące zarówno opracowanie nowych technologii
    produkcji, jak i doskonalenie już istniejących procesów technologicznych, mające na celu
    umożliwienie produkcji nowych wyrobów lub usprawnienie produkcji dotychczas
    realizowanej.
    4. Poszukiwanie i testowanie nowych materiałów – samodzielne badanie materiałów
    dostępnych na rynku oraz samodzielne ich wytwarzanie (np. mieszanie farb i lakierów) w
    przypadku, gdy dostępne rozwiązania nie spełniają wymagań technologicznych lub
    jakościowych Wnioskodawcy. W przypadku produktów opracowywanych z inicjatywy
    Wnioskodawcy pierwszym etapem jest badanie rynku, mające na celu weryfikację i
    ustalenie potencjalnego zainteresowania (popytu) na dany typ etykiety.
    Etap ten nie występuje przy realizacji projektów powstających na podstawie
    indywidualnych zamówień składanych przez klientów.
    W przypadku działalności B+R polegającej na projektowaniu nowych produktów w postaci
    prototypów etykiet na indywidualne zamówienie klienta powstaje konieczność
    opracowania nowej koncepcji i technologii w celu wytworzenia etykiety zgodnie z
    założeniami wymaganiami przedstawionymi przez klienta.
    Wnioskodawca tworzy prototyp etykiety od podstaw w oparciu o uwagi i wytyczne Klienta.
    Klient określa m.in. ilość, rozmiar oraz funkcję, jaką ma spełniać etykieta, informację o
    technologii i urządzeniach, na których będzie aplikowana etykieta, warunkach, w jakich
    odbywa się aplikowanie, oraz szczegółowych informacji o podłożu (produkcie), dla którego
    tworzony jest prototyp etykiety. Po przygotowaniu i testowaniu prototypu etykiety
    mającym na celu zweryfikowanie założeń projektowych i wymagań klienta ewentualne
    skorygowanie zmian. W twórczym procesie projektowania i wytwarzania prototypów
    etykiet należy przewidywać różne parametry i warunki środowiska, w których użytkowane
    są etykiety, które mogą ulegać ciągłym zmianom i jednocześnie tak konstruować
    prototypy etykiet, aby zapewniały one wysoką jakość oraz spełniały swoją funkcję
    użytkową.
    Projektowanie i wytwarzanie prototypów etykiet jest procesem, który wymaga
    innowacyjnego podejścia, wykorzystania specjalistycznej wiedzy technicznej oraz know-
    how Wnioskodawcy.
    W ramach prac B+R, w oparciu o oryginalne rozwiązania zaprojektowane przez
    pracowników Wnioskodawcy, powstaje prototyp etykiety, który stanowi nowy, dotychczas
    nieoferowany przez Wnioskodawcę produkt. Z uwagi na to, że każdy prototyp etykiety ma
    charakter indywidualny, w celu jego wykonania konieczne jest wykonanie każdorazowo
    nowych wykrojników oraz nowych polimerów (są to elementy oprzyrządowania niezbędne
    dla wykonania prototypów etykiet) oraz wyboru surowca.

    Do wytworzenia prototypów etykiet niezbędne są surowce w postaci m.in.: papieru, farby,
    kleju, lakieru, oraz narzędzia, takie jak polimery. W procesie wytwarzania prototypów
    etykiet wykonywana jest także praca związana z technologią polegająca na analizie
    projektu etykiety wzoru i jego „przetłumaczeniu” do parametrów technicznych
    umożliwiających przeprowadzenie produkcji na parku maszynowym Wnioskodawcy (m.in.
    analiza barw, niezbędnych do wykonania zabiegów drukarskich).
    Wymienione powyżej prace badawczo-rozwojowe Wnioskodawca realizuje systematycznie
    zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i zewnętrzne – wynikające z indywidualnych
    potrzeb klientów.
    W przypadku stwierdzenia, iż Wnioskodawca nie produkował dotychczas etykiet tego typu,
    dane zamówienie zostaje sklasyfikowane jako „nowy produkt” lub „modyfikacja produktu”
    i wraz z taką klasyfikacją zostaje mu nadany indywidualny numer wyrobu.
    Poniżej opis rozumienia pojęć: „Nowy Produkt”, „Zmodyfikowany Produkt”.
    Nowy Produkt
    Za nowy produkt Wnioskodawcy uznaje on w szczególności:
    - etykiety o całkowicie nowej strukturze i konstrukcji, które nie były dotychczas
      produkowane przez Wnioskodawcę,
    - etykiety wykonane z materiałów dotychczas niewykorzystywanych w działalności
      Wnioskodawcy,
    - etykiety charakteryzujące się nowymi właściwościami, strukturą, funkcjonalnościami, czy
      wymaganiami jakościowymi znacznie odbiegającymi od dotychczas produkowanych
      przez Wnioskodawcę.
    Prace nad nowymi produktami Wnioskodawca podejmuje w celu zwiększenia zasobów
    dotychczasowej wiedzy oraz wykorzystania zasobów tej wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań i spełniania wymagań klientów, co przekłada się na możliwość rozwoju
    Wnioskodawcy. Nowa wiedza pozwala także na zdobycie przewagi konkurencyjnej i jest
    czynnikiem decydującym o pozycji Wnioskodawcy na rynku.
    Zmodyfikowany Produkt
    Za „zmodyfikowany produkt” uznaje się: etykiety, które zostały już wyprodukowane dla
    klienta, jednak ze względu na wymagania klienta po wykonaniu serii testów wymaga
    istotnej modyfikacji.
    METODOLOGIA PRAC BADAWCZO-ROZWOJOWYCH:
    Praca w typowym projekcie badawczo-rozwojowym dotyczącym projektowania i
    wytwarzania nowych produktów w postaci prototypów etykiet odbywa się według
    następującego schematu:
    Etap 1.
    Tworzenie koncepcji funkcjonalnej
    Proces rozpoczyna się od otrzymania zapytania ofertowego od klienta zawierającego
    podstawowe informacje, takie jak rozmiar, kształt, przeznaczenie etykiety oraz rodzaj
    produktu, na którym będzie aplikowana, a ponadto ustalane są informacje na temat linii
    produkcyjnej klienta – tj. maszyn i urządzeń, na których zostanie wykonana aplikacja
    etykiet.
    Na tej podstawie tworzona jest koncepcja funkcjonalna etykiety, uwzględniająca
    oczekiwania i wymagania techniczne klienta. Nadzór nad realizacją projektów badawczo-
    rozwojowych sprawuje właściciel przedsiębiorstwa (...), który powołuje zespół projektowy
    odpowiedzialny za opracowanie projektu oraz technologii produkcji. Zespół lokalizuje

    dostępną wiedzę wewnętrzną, korzystając z wcześniejszych projektów i dokumentacji,
    oraz identyfikuje braki wiedzy wymagające pozyskania jej z zewnątrz organizacji – poprzez
    literaturę branżową i konsultacje ekspertów zewnętrznych.
    Pracownicy Wnioskodawcy dokonują analizy projektu produktu dostarczonego przez
    klienta pod kątem wykonalności zapytania ofertowego na dostępnym parku maszynowym.
    Przedmiotem analizy na tym etapie są:
    a) rodzaj produktu, na którym będzie aplikowana etykieta,
    b) rodzaj podłoża, na którym będzie aplikowana etykieta – surowiec, z którego zostało
    wykonane opakowanie,
    c) wymagania jakościowe oraz wydajnościowe określone przez klienta (czas aplikacji ma
    wpływ na szybkość produkcji i rachunek ekonomiczny całego procesu),
    d) środowisko, w jakim odbywa się proces aplikacji etykiet, magazynowania i użytkowania
    produktu (m.in. temperatura, wilgotność, zapylenie, światło UV, uszkodzenia
    mechaniczne, rozpuszczalniki, mydło, tłuszcze, alkalia).
    e) analiza procesu produkcji klienta (technologia, maszyny, na których zostanie wykonana
    aplikacja etykiet).
    Etap 2 Analiza koncepcji
    Opracowana koncepcja funkcjonalna jest analizowana pod kątem możliwości jej realizacji
    na dostępnym parku maszynowym Wnioskodawcy, spełnienia określonych przez klienta
    parametrów jakościowych oraz kompatybilności technologicznej z procesem produkcji
    klienta.
    Podczas procesu projektowania zespół pracujący nad prototypem etykiety koncentruje się
    w ramach prowadzonych prac nad tym, aby tworzony prototyp spełniał wymagania
    jakościowe i wydajnościowe klienta. Prowadzone przez specjalistów działania mają
    doprowadzić do znalezienia najlepszej koncepcji etykiety, która zapewni klientowi
    możliwie najwyższą szybkość produkcji przy jednoczesnym spełnieniu wszystkich
    warunków jakościowych.
    Etap 3. Tworzenie dokumentacji
    Po pozytywnej analizie koncepcji opracowywana jest szczegółowa dokumentacja
    techniczna, zawierająca szczegółowy opis parametrów technicznych, wykorzystywanych
    materiałów, technologii druku, klejów, lakierów, dodatków oraz marszruty technologicznej
    wymaganej do produkcji prototypów etykiet.
    Etap 4. Wykonanie prototypu
    Na tym etapie tworzonych jest kilka wersji prototypów etykiety. Tworzenie kilku wersji
    prototypów etykiet umożliwia testowanie różnych materiałów, klejów, powłok oraz
    technologie druku, aby znaleźć optymalne rozwiązanie, które spełni wymagania
    jakościowe, funkcjonalne i techniczne klienta.
    Wygląd i skład etykiety fleksograficznej jest zatem zależny od jej przeznaczenia,
    oczekiwanych funkcji, środowiska aplikacji oraz preferencji klienta.
    Dlatego etykiety fleksograficzne są elastycznymi rozwiązaniami, które mogą być
    dostosowywane do różnych potrzeb i wymagań. Na tym etapie realizowane są
    prototypowe egzemplarze etykiet zgodnie z przygotowaną dokumentacją techniczną.
    Zamawiane są materiały, surowce oraz narzędzia niezbędne do wykonania prototypów.
    Następnie, przy wykorzystaniu dostępnych technologii oraz opracowanych założeń,
    wytwarzane są próbne egzemplarze etykiet.
    Fazy procesu projektowania prototypu etykiety obejmują:

    1) Projektowanie kształtu etykiety – kształt etykiety musi być dopasowany idealnie do
    produktu, na którym ma być aplikowana etykieta. Ergonomia odgrywa tutaj istotną rolę w
    kontekście zarówno kosztów produkcyjnych, jak i technologii produkcji samej aplikacji
    etykiety.
    2) Dobór materiałów, z których zostanie wykonany prototyp etykiety:
    a) Podłoża i materiału wierzchniego – na rynku dostępnych jest wiele surowców
    wykorzystywanych do stworzenia podłoża i materiału wierzchniego. Każdy z nich odznacza
    się innymi właściwościami oraz posiada swoje wady i zalety. Materiałem tym może być
    papier, poliester, polietylen, polipropylen, akryl czy winyl. Dobór odpowiedniego podłoża i
    warstwy wierzchniej, z których wykonany jest prototyp etykiety, ma ogromne znaczenie
    dla skuteczności i wydajności urządzeń aplikujących etykiety. Urządzenia te są używane w
    procesie automatycznego przyklejania prototypów etykiet do produktów lub opakowań, a
    właściwe materiały pozwalają na płynne działanie maszyn, minimalizują problemy
    techniczne i zwiększają jakość aplikacji. Problemy doboru podłoża i warstwy wierzchniej w
    procesie projektowania prototypów etykiet:
    a. Kompatybilność z maszynami i liniami produkcyjnymi: Wybór odpowiedniego podłoża i
    warstwy wierzchniej jest kluczowy, aby pasowały do specyfikacji i wymagań urządzenia
    aplikującego etykiety. Materiały te powinny mieć odpowiednią grubość i sztywność, aby
    być łatwo przetwarzanymi przez maszynę bez zakłóceń w działaniu.
    b. Właściwości techniczne: Podłoże i warstwa wierzchnia muszą posiadać właściwości
    techniczne umożliwiające płynne podawanie, cięcie i aplikację na produktach.
    Odpowiednio dobrane materiały minimalizują ryzyko zacięć, zwijania się i innych
    problemów technicznych.
    c. Wydajność i prędkość aplikacji: Właściwe podłoże i warstwa wierzchnia pozwalają na
    szybką i precyzyjną aplikację prototypów etykiet na produkty. Wydajność maszyn
    aplikujących etykiety może znacznie wzrosnąć, jeśli materiały są dobrze dopasowane do
    parametrów maszyny.
    d. Stabilność etykiety: Poprawnie dobrane podłoże i warstwa wierzchnia zapewniają
    trwałe i stabilne przyklejenie prototypów etykiety na produkcie lub opakowaniu. To
    pozwala uniknąć problemów z odrywaniem się etykiet, co może prowadzić do odrzutów i
    strat produkcji.
    e. Bezpieczeństwo: W przypadku aplikowania etykiet na produkty spożywcze lub inne
    wyroby, odpowiednie materiały muszą być bezpieczne dla kontaktu z żywnością i spełniać
    odpowiednie normy.
    f. Estetyka: Materiały o odpowiedniej powierzchni i fakturze pozwalają uzyskać pożądane
    efekty wizualne prototypów etykiety, co ma znaczenie z punktu widzenia estetyki i
    wizerunku produktu.
    g. Odporność na warunki zewnętrzne: Jeśli etykiety są stosowane na produktach, które
    będą narażone na zmienne warunki zewnętrzne, podłoże i warstwa wierzchnia muszą być
    odpowiednio odporne na wilgoć, światło UV, zmiany temperatury i działanie substancji
    chemicznych.
    b) Dobór farb – w przypadku braku gotowych produktów spełniających wymagania
    projektowe, Wnioskodawca dokonuje mieszania i łączeniu różnych produktów. Farby
    muszą być dostosowane do konkretnych materiałów etykiet, aby zapewnić ich trwałość i
    odporność (właściwości chemiczne i fizyczne) na różne czynniki zewnętrzne. Odpowiednio
    dobrane farby gwarantują, że nadruk na etykiecie pozostaje czytelny i nie blaknie w
    wyniku ekspozycji na światło, wilgoć czy inne warunki atmosferyczne. W przypadku braku
    gotowych produktów, które spełniają wymagania projektowe, zespół specjalistów
    przystępuje do mieszania i łączenia różnych dostępnych produktów farb.

    Specjaliści przeprowadzają testy, aby znaleźć najlepsze kombinacje farb, które pozwolą
    osiągnąć oczekiwane efekty kolorystyczne i trwałość i wymagane właściwości nadruku.
    c) Dobór Kleju – zastosowany rodzaj kleju ma wpływ na aplikację oraz usuwalność
    etykiety. Etykiety mogą być aplikowane na wiele różnych sposobów, w zależności od parku
    technologicznego klienta oraz samej technologii produkcji. Etykiety, w zależności od
    podłoża mogą być realizowane z różną warstwą kleju, a to będzie miało wpływ na ich
    usuwalność, co stanowi istotną rolę w późniejszej segregacji odpadów. Etykiety z mocnym
    klejem mogą stanowić znaczny problem w kontekście ekologii i oddzielenia surowców
    (etykiety od opakowania). Natomiast w niektórych przypadkach warunki aplikowania
    etykiet, rodzaj podłoża oraz technologia produkcji wymusza zastosowanie
    najmocniejszych klejów.
    Wybór odpowiedniego kleju do produkcji prototypów etykiet jest kluczowy dla
    zapewnienia trwałego i skutecznego przyklejenia etykiety do opakowania lub produktu.
    Kleje mają różne właściwości i odpowiednie dopasowanie kleju do maszyn aplikujących
    etykiety jest niezwykle ważne, aby uniknąć problemów podczas produkcji i zapewnić
    wysoką jakość finalnych etykiet. Problemy doboru odpowiedniego kleju i jego
    dostosowanie do maszyn aplikujących prototypu etykiety:
      i. Trwałość i wytrzymałość: Wybór odpowiedniego kleju pozwala na uzyskanie trwałego
        i wytrzymałego przyklejenia etykiety do opakowania lub produktu. Klej musi być
        odpowiednio mocny, aby utrzymać etykietę na swoim miejscu przez cały okres
        przechowywania i transportu.
      ii. Odporność na warunki zewnętrzne: Klej do etykiet powinien być odporny na różne
        warunki zewnętrzne, takie jak zmiany temperatury, wilgotność, światło UV oraz
        substancje chemiczne. Dzięki temu etykiety pozostaną czytelne i estetyczne
        przez cały czas ekspozycji.
      iii. Kompatybilność z materiałami: Klej musi być odpowiednio dopasowany do
        materiałów, z których wykonana jest etykieta i opakowanie. Niektóre kleje mogą
        nie być odpowiednie do określonych powierzchni lub materiałów, co może
        prowadzić do odrywania się etykiet lub innych problemów.
      iv. Właściwości aplikacji: Klej musi być odpowiednio dostosowany do maszyn
        aplikujących etykiety. Różne maszyny aplikujące prototypy etykiet mogą
        wymagać różnych parametrów klejenia, takich jak lepkość, czas schnięcia czy
        temperatura aplikacji.
      v. Szybkość schnięcia: Szybkość schnięcia kleju ma wpływ na tempo produkcji. W
        przypadku produkcji na dużą skalę ważne jest, aby klej schnął odpowiednio
        szybko, aby umożliwić szybkie przetwarzanie etykiet.
      vi. Bezpieczeństwo żywności: W przypadku etykiet używanych na produktach
        spożywczych, klej musi spełniać odpowiednie normy i być bezpieczny do
        kontaktu z żywnością
    d) Dobór substancji pomocniczych i dodatków – oprócz farb, klejów i powłok ochronnych,
    w procesie wytwarzania prototypów etykiet fleksograficznych wykorzystuje się różne
    substancje pomocnicze, rozcieńczalniki i dodatki, które odgrywają istotną rolę w
    uzyskiwaniu odpowiednich właściwości druku, jakości etykiet oraz efektów wizualnych. Te
    elementy są kluczowe dla optymalnego funkcjonowania procesu fleksograficznego i
    wpływają na jakość prototypów etykiet.
    W procesie projektowania prototypów etykiet fleksograficznych projektant dobiera:
      i. Substancje pomocnicze do farb:
        • Środki wiążące: Środki te zapewniają odpowiednie połączenie pigmentów i
        żywic, co zwiększa trwałość i odporność farby na czynniki zewnętrzne,

        • Roztwory mokre: Służą do utrzymania równowagi konsystencji farby i
        zwiększenia jej lepkości.
      ii. Rozcieńczalniki:
        • Etanol: Popularny rozcieńczalnik stosowany do redukcji lepkości farb i
        ułatwienia druku. • Aceton: Często używany jako rozpuszczalnik, który szybko
        odparowuje, umożliwiając szybsze schnięcie farby.
        • Benzyna: Jest stosowana w niektórych farbach, aby poprawić ich własności
        mechaniczne i ułatwić ich nanoszenie.
      iii. Dodatki:
        • Fotoinicjatory: Są używane w farbach UV, aby inicjować reakcje polimeryzacji
        po naświetleniu światłem UV.
        • Reduktory piany: Pomagają w zmniejszeniu ilości powietrza w farbie, co
        zapobiega powstawaniu bąbli podczas drukowania.
        • Substancje antystatyczne: Zapobiegają elektryzowaniu się powierzchni etykiety,
        co może wpłynąć na jakość druku i aplikacji.
        • Substancje zmniejszające tarcie: Zmniejszają tarcie między etykietami podczas
        przetwarzania, co zapobiega uszkodzeniom i blokadom maszyny.
    3) Technologie i rodzaj uszlachetniania
    Uszlachetnianie zabezpiecza prototypy etykiet przed wieloma czynnikami zewnętrznymi,
    przez co są bardziej odporne na uszkodzenia mechaniczne. Uszlachetnianie odbywa się
    poprzez lakierowanie lub laminowanie. Łączenie lakierów jest kluczowym procesem, który
    pozwala na uzyskanie lepszych właściwości i dostosowanie lakierów do indywidualnych
    potrzeb projektowanych prototypów etykiet. Zespół specjalistów odpowiedzialny za
    proces łączenia lakierów dba o precyzyjne dobranie składników i proporcji, aby osiągnąć
    oczekiwane cechy lakierów. Łączenie lakierów ma na celu uzyskanie różnych efektów i
    właściwości, takich jak połysk, matowość, odporność na ścieranie, wilgoć, czy
    promieniowanie UV. Dzięki tej technologii tworzony jest lakier o różnych stopniach
    przezroczystości oraz o różnych właściwościach ochronnych. Technologie stosowane w
    procesie projektowania prototypów etykiet:
    i. Laminacja warstw lakieru: Jednym z najczęstszych sposobów łączenia lakierów jest
    laminacja, w której nakłada się kolejne warstwy lakieru na powierzchnię prototypu
    etykiety. Na przykład, można zastosować lakier ochronny na całej powierzchni etykiety, a
    następnie nakładać dodatkowe warstwy lakieru na wybrane elementy, takie jak logo,
    obrazek czy tekst. To połączenie lakierów zwiększa trwałość i odporność etykiety na
    uszkodzenia mechaniczne i ścieranie.
    ii. Laminacja lakieru i folii: Innym sposobem łączenia lakierów jest laminacja lakieru z folią.
    Nakładając folię ochronną na etykietę po naniesieniu lakieru, można zabezpieczyć lakier
    przed uszkodzeniami mechanicznymi, wilgocią i promieniowaniem UV. Laminacja lakieru z
    folią może również nadać etykiecie efekt połysku lub matu oraz podkreślić niektóre
    elementy graficzne.
    iii. Kombinacja lakieru i powłok specjalnych: W zależności od potrzeb i wymagań, można
    łączyć lakier z różnymi powłokami specjalnymi, takimi jak lakier selektywny, lakier
    zmiękczający, czy lakier termoaktywny. Na przykład lakier selektywny może być stosowany
    tylko na określone obszary etykiety, aby podkreślić konkretny element graficzny lub
    informację. Natomiast lakier termoaktywny może zmieniać kolor lub wydruk w
    odpowiedzi na zmianę temperatury, co może być wykorzystane do oznaczania informacji
    na etykiecie.
    iv. Laminacja lakieru z dodatkowymi warstwami ochronnymi: Można także zastosować
    dodatkowe warstwy ochronne na już nałożony lakier, aby zwiększyć jego odporność i

    trwałość. Na przykład można nakładać warstwę lakieru UV na istniejącą warstwę lakieru,
    aby zapewnić dodatkową ochronę przed promieniowaniem UV.
    4) Wykonanie narzędzi niezbędnych do wykonania prototypów etykiet, takich jak: polimery
    i wykrojniki, walce (wykonanie narzędzi wg projektu Wnioskodawcy jest zlecane firmie
    zewnętrznej).
    Powyższe wskazuje, że do opracowania nowych lub ulepszonych produktów konieczne
    jest spełnienie wielu zmiennych, a każdy rozpoczęty proces opracowania produktu jest
    obarczony dużym ryzykiem niepowodzenia (ze względu na konieczność uwzględnienia
    właściwości fizycznych i chemicznych półproduktów oraz wymagań projektu stawianych
    przez klienta). Etap ten jest kluczowym elementem działalności rozwojowej, wymaga dużej
    wiedzy i umiejętności członków zespołu.
    Etap 5. Testowanie parametrów jakościowych
    Wykonane prototypy etykiet przekazywane są klientowi, który testuje je w rzeczywistych
    warunkach użytkowania, oceniając ich zgodność z założonymi wymaganiami
    jakościowymi, funkcjonalnymi oraz technologicznymi. Na podstawie informacji zwrotnych
    wprowadzane są ewentualne poprawki i ulepszenia.
    Etap 6. Walidacja koncepcji funkcjonalnej w relacji do parametrów jakościowych
    Na podstawie wyników uzyskanych podczas testowania przez klienta zespół projektowy
    dokonuje weryfikacji pierwotnej koncepcji funkcjonalnej. Analizuje się, czy założone
    wcześniej parametry jakościowe są osiągalne i spełniają wymagania klienta oraz czy
    konieczne są dalsze modyfikacje.
    Etap 7. Tworzenie dokumentacji powalidacyjnej
    Po zakończeniu walidacji zespół projektowy uaktualnia dokumentację techniczną
    prototypu etykiety, wprowadzając niezbędne zmiany wynikające z przeprowadzonych
    testów. Powstaje dokumentacja powalidacyjna stanowiąca podstawę do produkcji partii
    zerowej.
    Etap 8. Wykonanie prototypu (partia zerowa)
    Na tym etapie, zgodnie z uaktualnioną dokumentacją techniczną, produkowana jest
    pierwsza partia przemysłowa – tzw. partia zerowa prototypów etykiety. Produkcja odbywa
    się w rzeczywistych warunkach produkcyjnych Wnioskodawcy na pełnym zestawie maszyn
    tworzących docelową linię technologiczną. Ze względu na wysoką wydajność maszyn do
    produkcji etykiet, nie jest możliwe wykonanie pojedynczych sztuk prototypów. Dlatego też
    konieczne jest wyprodukowanie pierwszej partii przemysłowej prototypów etykiet, co
    umożliwia zweryfikowanie powtarzalności jakościowej i technologicznej procesu
    produkcyjnego. Partia zerowa pozwala wykryć ewentualne błędy technologiczne,
    materiałowe lub ustawienia maszyn, które mogą być kosztowne w późniejszej produkcji
    seryjnej.
    Etap 9. Walidacja wykonania prototypu – partia zerowa
    Wyprodukowana partia zerowa jest poddawana testom jakościowym w rzeczywistych
    warunkach produkcyjnych Wnioskodawcy, z uwzględnieniem długotrwałej pracy linii
    produkcyjnych. Testy te trwają od kilku godzin do nawet kilku dni, aby potwierdzić
    zgodność wyprodukowanych etykiet z wymaganymi parametrami technicznymi i
    jakościowymi.
    Na podstawie wyników testów partii zerowej Wnioskodawca podejmuje decyzję o:
    • zatwierdzeniu prototypu etykiety do produkcji seryjnej,
    • kontynuowaniu dalszych prac rozwojowych przez zespół projektowy,
    • wdrożeniu zmian w technologii lub procesie produkcji w celu osiągnięcia założonych
    parametrów jakościowych.

    Etap 10. Powtórne testowanie parametrów jakościowych
    Jeżeli w etapie walidacji wykonania prototypu (partii zerowej) zostaną wprowadzone
    zmiany, następuje ponowne przeprowadzenie testów jakościowych, które mają
    ostatecznie potwierdzić zgodność produktu ze wszystkimi parametrami technologicznymi,
    jakościowymi i wymaganiami klienta.
    Etap 11. Zamknięcie projektu
    Na zakończenie projektu badawczo-rozwojowego Właściciel Wnioskodawcy zwołuje
    zebranie wszystkich pracowników działu projektowego. Podczas zebrania omawiane są
    wyniki projektu oraz doświadczenia zdobyte w trakcie realizacji poszczególnych etapów.
    Nowa wiedza powstała podczas realizacji projektu zostaje przekazana pracownikom,
    którzy nie uczestniczyli bezpośrednio w projekcie.
    Opracowana dokumentacja projektowa jest archiwizowana w wersji papierowej oraz
    elektronicznej i umieszczona w bazie projektów B+R Wnioskodawcy, co pozwala
    wykorzystać zgromadzoną wiedzę w przyszłych projektach. Po zakończeniu etapu
    badawczo-rozwojowego prototyp etykiety zostaje skierowany do produkcji seryjnej, która
    nie stanowi już działalności badawczo-rozwojowej.
    Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie są nakierowane na
    uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów (etykiet), czy procesów produkcji
    lub projektowania. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do
    osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie
    zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty przedsiębiorstwa
    /sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w
    sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie
    produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia
    etc.), a prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze
    skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu
    produkcyjnego.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w
    sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych
    wewnętrznie w przedsiębiorstwie. Ponadto w procesie projektowania i produkcji
    prototypów powstają problemy technologiczne, charakterystyczne dla działalności
    rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowywanych rozwiązań.
    PONIŻEJ PRZYKŁADOWE PROJEKTY B+R REALIZOWANE PRZEZ WNIOSKODAWCĘ:
    PRZYKŁAD 1: Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla produktów piekarniczych
    Założenia projektu: Projekt miał na celu opracowanie innowacyjnej etykiety
    fleksograficznej dedykowanej produktom piekarniczym. Etykieta miała spełniać
    indywidualne wymagania klienta, zapewniając czytelność, atrakcyjny wygląd i odporność
    na warunki pakowania i przechowywania tych produktów.
    Cele:
    1. Dostosowanie do wymagań klienta: Stworzenie etykiety, która spełni indywidualne
    wymagania klienta dotyczące wyglądu, treści i funkcjonalności.
    2. Odporność na warunki przechowywania: Gwarancja, że etykieta utrzyma swoje
    właściwości podczas przechowywania w warunkach pokojowych, bez narażania na
    uszkodzenia czy blaknięcie.
    3. Estetyka i czytelność: Zachowanie czytelności tekstu i grafiki nawet na powierzchniach o
    nieregularnym kształcie czy z fakturą.

    4. Zastosowanie materiałów spożywczych: Wykorzystanie materiałów bezpiecznych dla
    żywności, które nie przenikną do produktu i nie wpłyną na jego jakość.
    Wyzwanie technologiczne: Największym wyzwaniem było stworzenie etykiety, która
    zachowa trwałość i estetykę nawet w warunkach kontaktu z żywnością i wilgocią.
    Konieczne było znalezienie odpowiednich materiałów i technologii druku, które spełnią te
    wymagania, kompatybilność z urządzeniami aplikującymi.
    Twórczość: Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której zastosowano unikalne
    laminaty, powstałe w wyniku łącznia różnego rodzaju lakierów, co pozwoliło osiągnąć
    odporność i estetykę etykiety.
    Innowacyjność: Projekt opierał się na wprowadzeniu innowacyjnej etykiety
    fleksograficznej, uwzględniającej indywidualne potrzeby klienta oraz spełniającej
    wymagania dotyczące trwałości i estetyki w warunkach pakowania i przechowywania
    produktów piekarniczych. Unikalne laminaty, powstałe w wyniku łączenia różnych
    lakierów, stanowiły nowatorskie rozwiązanie, które pozwoliło osiągnąć pożądaną
    odporność i estetykę.
    Działania rozwojowe:
    1. Wybór materiałów spożywczych: Wybór materiałów, które są bezpieczne dla żywności i
    nie wpłyną na jakość produktów piekarniczych.
    2. Badania materiałowe: Przeprowadzenie badań nad właściwościami materiałów, aby
    zapewnić trwałość etykiety w warunkach przechowywania.
    3. Testy: Przeprowadzenie testów praktycznych z zastosowaniem różnych materiałów i
    technik druku, aby ocenić trwałość etykiety.
    4. Zgodność z normami: Upewnienie się, że etykieta spełnia wszystkie odpowiednie normy
    bezpieczeństwa dotyczące materiałów spożywczych.
    PRZYKŁAD 2: Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla zniczy i wkładów
    Założenia projektu: Projekt miał na celu opracowanie prototypu innowacyjnej etykiety
    specjalnie dostosowanej do zniczy i wkładów. Etykieta miała za zadanie zachować
    czytelność i estetykę w różnych warunkach, w tym podczas ekspozycji na ogień, zmiennej
    wilgotności i temperatury.
    Cele:
    1. Odporność na warunki ekstremalne: Stworzenie etykiety, która wytrzyma działanie
    wysokich temperatur, płomienia oraz wilgotności, charakterystycznych dla otoczenia
    zniczy.
    2. Zachowanie estetyki i czytelności: Gwarancja, że etykieta będzie czytelna i atrakcyjna
    wizualnie nawet pod wpływem ekspozycji na ogień i dym.
    Wyzwanie technologiczne: Największym wyzwaniem technologicznym było stworzenie
    etykiety, która zachowa swoją czytelność, estetykę i integralność pomimo narażenia na
    wysoką temperaturę i ogień. Konieczne było zastosowanie specjalistycznych materiałów i
    technologii, które wytrzymają ekstremalne warunki, kompatybilność z urządzeniami
    aplikującymi.
    Twórczość:
    Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której zastosowano specjalistyczne
    technologie lakierowania ognioodpornego, aby zapewnić etykiecie trwałość i integralność,
    w celu zabezpieczenia etykiety przed działaniem ognia i wysokich temperatur.
    Innowacyjność: Projekt opierał się na wprowadzeniu innowacyjnej etykiety
    fleksograficznej, wykorzystującej zaawansowane materiały i technologie, aby zapewnić
    trwałość i czytelność w warunkach związanych ze zniczami i wkładami. Wykorzystano

    specjalistyczne technologie lakierowania ognioodpornego, aby zapewnić etykiecie
    trwałość i integralność nawet w przypadku narażenia na działanie ognia i wysokich
    temperatur.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania materiałowe: Przeprowadzono badania nad materiałami ognioodpornymi,
    które zachowają swoje właściwości podczas ekspozycji na ogień i wysoką temperaturę.
    2. Wybór odpowiedniego lakieru: Proces rozpoczyna się od doboru właściwego lakieru
    ognioodpornego. Lakier taki musi posiadać właściwości termiczne, które pozwalają mu
    tworzyć warstwę ochronną w przypadku ekspozycji na wysokie temperatury. Różne
    rodzaje lakierów mogą mieć różne składniki, które zapewniają odporność na ogień i
    wysokie temperatury.
    3. Testy: Przeprowadzono testy z użyciem rzeczywistych zniczy i wkładów, aby ocenić
    zachowanie etykiety w warunkach użytkowania.
    PRZYKŁAD 3: Nazwa projektu: prototyp etykiety do filtrów samochodowych
    Założenia projektu: Zdolność przetrwania w trudnych warunkach środowiskowych i
    mechanicznych, charakterystycznych, jednocześnie dostarczając niezbędne informacje
    oraz spełniając estetyczne i funkcjonalne wymagania.
    Cele:
    1. Odporność na warunki ekstremalne: Opracowanie etykiety, która wytrzyma działanie
    czynników atmosferycznych, wibracji, olejów i innych agresywnych substancji spotykanych
    w motoryzacji.
    2. Zachowanie czytelności: Zapewnienie, że etykieta była czytelna i estetyczna przez cały
    okres użytkowania, mimo narażenia na kurz, wilgoć i uszkodzenia mechaniczne.
    3. Nowoczesność i innowacyjność: Zastosowanie nowatorskich technologii druku i
    materiałów, które podniosły jakość, trwałość i funkcjonalność etykiety.
    Wyzwanie technologiczne: Największym wyzwaniem technologicznym w projekcie było
    stworzenie prototypu etykiety, która spełniałaby wszystkie wymagania dotyczące
    odporności na warunki ekstremalne, zachowania czytelności oraz estetyki. Konieczne było
    wypracowanie nowoczesnych rozwiązań materiałowych, technologii druku i klejów, które
    pozwoliłyby na osiągnięcie tych celów, kompatybilność z urządzeniami aplikującymi.
    Twórczość: Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której zastosowano połącznie
    kilku różnorodnych warstw powłok oraz specjalistycznych technologii druku i połączenia
    szczególnych materiałów, co pozwoliło osiągnąć trwałość etykiety na warunki
    ekstremalne: czynniki atmosferyczne, wibracje, oleje i agresywne substancje występujące
    w motoryzacji; a ponadto zapewnia czytelność i estetyczność etykiety przez cały okres
    użytkowania, mimo narażenia na kurz, wilgoć i uszkodzenia mechaniczne.
    Innowacyjność: Projekt opierał się na wprowadzeniu innowacyjnej etykiety
    fleksograficznej, wykorzystującej nowoczesne materiały, techniki druku i kleje, aby
    zapewnić trwałość i czytelność etykiety w trudnych warunkach motoryzacyjnych.
    Połączenie kilku różnorodnych warstw powłok stanowi istotną innowację projektu,
    tworząc prototyp etykiety, która nie tylko spełnia wyśrubowane standardy branżowe, ale
    także przekracza oczekiwania poprzez kompleksowe dostosowanie do trudnych
    warunków przemysłu motoryzacyjnego.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania materiałowe: Przeprowadzono badania nad materiałami, które były odporne
    na czynniki atmosferyczne, oleje, wibracje i inne agresywne substancje.
    2. Połączenie kilku warstw specjalistycznych powłok: to innowacyjne podejście umożliwiło
    uzyskanie wszechstronnych korzyści w zakresie trwałości, ochrony i estetyki:

    i. Powłoki chemicznie odporne: Dzięki zastosowaniu powłok chemicznie odpornych,
    etykieta jest nie tylko w stanie przetrwać kontakt z olejami, paliwami i innymi agresywnymi
    substancjami, ale również zachować swoją pierwotną czytelność i estetykę.
    ii. Powłoki UV: Poprzez zastosowanie powłok ochronnych przed promieniowaniem UV,
    etykieta jest chroniona przed degradacją materiałów i blaknięciem kolorów, co skutkuje
    długotrwałym utrzymaniem jej wyrazistości.
    iii. Powłoki mechanicznie wytrzymałe: Kombinacja powłok mechanicznie wytrzymałych
    zapewnia etykiecie odporność na różnego rodzaju uszkodzenia, takie jak zarysowania czy
    otarcia, zachowując jednocześnie trwałość w warunkach codziennego użytkowania.
    iv. Powłoki antyadhezyjne: Dla zastosowań wymagających uniknięcia przypadkowego
    przyklejenia się etykiety do powierzchni, zastosowane powłoki antyadhezyjne działają jako
    bariera ochronna, pozwalając na swobodne użytkowanie i umieszczanie etykiety tam,
    gdzie jest to potrzebne.
    v. Powłoki antykorozyjne: Warstwy powłok antykorozyjnych efektywnie zabezpieczają
    metalowe elementy etykiety przed skutkami wilgoci, chroniąc je przed korozją.
    vi. Powłoki termiczne: Dzięki zastosowaniu powłok termicznych, etykieta jest w stanie
    utrzymać swoją integralność i estetykę nawet w ekstremalnych temperaturach, co ma
    szczególne znaczenie w obszarach bliskich elementom silnika czy układowi wydechowemu.
    3. Stworzenie wielu prototypowych wersji etykiety, testując różne kombinacje materiałów.
    4. Współpraca z branżą motoryzacyjną: Konsultacje z przedstawicielami przemysłu
    motoryzacyjnego w celu zrozumienia ich specyficznych potrzeb.
    5. Testy w laboratorium klienta: Przeprowadzono testy laboratoryjne, symulujące
    ekstremalne warunki, w jakich etykieta mogła być użytkowana.
    PRZYKŁAD 4
    Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla zakładów mięsnych
    Założenia projektu: Celem projektu jest opracowanie prototypów etykiet, które będą
    aplikowane na produkty mięsne w temperaturach dodatnich i zachowają swoją
    funkcjonalność oraz czytelność podczas magazynowania w warunkach niskich
    temperatur, takich jak chłodnie i mroźnie. Etykiety te mają stanowić wskaźnik stanu
    świeżości produktu, reagując na zmiany temperatury, wilgotności i warunków
    przechowywania.
    Cele:
    1. Stworzenie prototypów etykiet o wysokiej adhezji w niskich temperaturach,
    zapewniających trwałe przyczepienie do opakowań mięsnych nawet w mroźnych
    warunkach.
    2. Odporność etykiet na skraplanie wilgoci, aby zapobiec osłabieniu przyczepności w
    chłodniach.
    3. Zastosowanie elastycznych materiałów, które nie pękają ani nie odkształcają się pod
    wpływem zmian temperatury.
    4. Zachowanie czytelności etykiet w ekstremalnie niskich temperaturach poprzez
    odporność na blaknięcie i utratę kontrastu.
    5. Zwiększenie odporności etykiet na uszkodzenia mechaniczne, takie jak zgniecenia czy
    otarcia w procesie przechowywania.
    6. Zagwarantowanie, że materiały etykiet nie wpływają negatywnie na jakość i
    bezpieczeństwo produktów mięsnych.
    7. Ochrona przed promieniowaniem UV, aby etykiety nie traciły wyrazistości pod wpływem
    światła słonecznego.

    8. Projektowanie prototypów etykiet tak, aby były łatwo dostosowywane do różnych
    rodzajów opakowań mięsnych.
    9. Ułatwienie procesu aplikacji etykiet, również w warunkach temperatury dodatniej.
    10. Zapewnienie bezpiecznego usuwania etykiet bez uszkadzania opakowań i
    pozostawiania resztek kleju.
    Wyzwanie technologiczne: Głównym wyzwaniem technologicznym jest osiągnięcie
    wymaganych właściwości etykiet w dynamicznych warunkach temperatur, zarówno
    podczas aplikacji, jak i przechowywania w chłodniach i mroźniach, kompatybilność z
    urządzeniami aplikującymi.
    Twórczość: Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której zastosowano
    nowatorskie materiały (kleje oraz warstwy folii i nadruków) pozwalające na etykietowanie
    produktów mięsnych w opakowaniach, zapewniając etykiecie długotrwałą czytelność i
    odporność na skraplanie oraz warunki przechowywania w niskich temperaturach
    (ujemnych) oraz możliwość aplikacji etykiet w temperaturach dodatnich, a także ich
    bezpiecznego usuwania bez uszkadzania opakowań i pozostawiania resztek kleju.
    Innowacyjność: Projekt opiera się na wprowadzeniu innowacyjnych etykiet mięsnych,
    które łączą w sobie właściwości adhezyjne, elastyczność, czytelność i odporność na
    skraplanie w trudnych warunkach przechowywania w niskich temperaturach.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania nad materiałami odpornymi na niskie temperatury oraz skraplanie wilgoci.
    2. Testowanie różnych rodzajów klejów, aby zapewnić trwałe przyczepienie w
    ekstremalnych warunkach.
    3. Wybór elastycznych materiałów, które nie ulegają deformacji w zmieniających się
    temperaturach.
    4. Opracowanie farb odpornych na warunki mroźni.
    5. Testowanie odporności etykiet na uszkodzenia mechaniczne.
    6. Badania nad materiałami, które nie oddziałują negatywnie na żywność.
    7. Wybór materiałów odporowych na promieniowanie UV.
    8. Projektowanie etykiet dostosowanych do różnych opakowań mięsnych.
    9. Badania nad łatwością aplikacji i usuwania etykiet.
    10. Testy praktyczne etykiet w warunkach rzeczywistego przechowywania mięsnych
    produktów spożywczych w chłodniach i mroźniach.
    PRZYKŁAD 5
    Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla branży mięsnej
    Cele:
    1. Opracowanie etykiety fleksograficznej dostosowanej do potrzeb branży mięsnej,
    cechującej się odpornością na termokurczliwość i wodę, co umożliwia jej skuteczne
    działanie w warunkach termicznego przetwarzania mięsa i kontaktu z wodą i tłuszczami.
    2. Opracowanie etykiety, która utrzyma czytelność informacji nawet w warunkach
    ekstremalnych, zapewniając pełną identyfikowalność produktów mięsnych.
    3. Stworzono etykietę, która była zgodna z wymogami higieny i bezpieczeństwa żywności
    oraz normami przemysłowymi.
    Wyzwanie technologiczne: Zapewnienie trwałości i czytelności etykiety fleksograficznej w
    warunkach termicznego przetwarzania mięsa, gdzie występuje termokurczliwość, oraz w
    warunkach kontaktu z wodą i tłuszczami, która może prowadzić do rozmycia druku.

    Rodzaj innowacji: Innowacja produktowa, koncentrująca się na opracowaniu etykiety
    fleksograficznej, która była odporna na termokurczliwość i wodę i kontakt z tłuszczami,
    zapewniając pełną identyfikowalność i czytelność produktów mięsnych.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania nad materiałami: Przeprowadzono analizę różnych materiałów ochronnych
    pod kątem ich odporności na termokurczliwość, która występuje podczas procesów
    termicznego przetwarzania mięsa. Zidentyfikowano materiały, które zachowały
    integralność etykiety podczas ekspozycji na zmienne temperatury. Przeprowadzono
    badania nad klejami o wysokiej odporności na wodę, które zapewniły trwałe przyklejenie
    etykiety nawet w warunkach kontaktu z wilgocią i tłuszczami. Przeprowadzono testy w
    celu oceny skuteczności klejów w warunkach ekspozycji na wodę oraz tłuszcz zwierzęcy.
    2. Opracowanie specjalistycznych powłok ochronnych: Opracowano powłoki ochronne,
    które zabezpieczyły druk i informacje zawarte na etykiecie przed działaniem wody i
    tłuszczów, zapewniając pełną czytelność etykiety. Przeprowadzono testy w celu oceny
    skuteczności różnych powłok w ochronie etykiety przed ekspozycją na wodę.
    3. Badania nad odpornością druku na wodę: Przeprowadzono testy druku
    umożliwiającego uzyskanie trwałego i czytelnego druku nawet w warunkach kontaktu z
    wodą i tłuszczami.
    PRZYKŁAD 6:
    Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla branży chemicznej
    Cele:
    1. Opracowanie nowoczesnej etykiety fleksograficznej, spełniającej wymagania
    specyficzne dla branży chemicznej, takie jak odporność na chemikalia, wilgoć i zmienne
    warunki temperaturowe.
    2. Zaprojektowanie etykiety o zwiększonej trwałości i odporności, aby zapewnić czytelność
    informacji nawet w agresywnych środowiskach produkcyjnych.
    3. Stworzenie etykiety, która spełni najwyższe standardy bezpieczeństwa, zgodnie z
    regulacjami branżowymi.
    Wyzwanie technologiczne: Zapewnienie trwałości i czytelności etykiety w warunkach
    charakterystycznych dla przemysłu chemicznego, gdzie ekspozycja na agresywne
    substancje chemiczne może prowadzić do szybkiego zużycia tradycyjnych etykiet.
    Twórczość: Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której zastosowano
    szczególnego rodzaju materiały ochronne oraz uzyskano kleje odporne na chemikalia oraz
    opracowano specjalistyczne powłoki ochronne etykiety.
    Innowacyjność: Innowacja produktowa, koncentrująca się na opracowaniu etykiety
    fleksograficznej, która będzie odporna na działanie chemikaliów, wilgoci oraz
    ekstremalnych warunków środowiskowych.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania nad materiałami ochronnymi: Analiza różnych materiałów ochronnych pod
    kątem ich odporności na działanie substancji chemicznych, wilgoci i warunków
    temperaturowych. Badania nad nowymi materiałami, które będą spełniać wymagania
    branży chemicznej pod względem trwałości i czytelności.
    2. Badania nad klejami odpornymi na chemikalia: Poszukiwanie klejów o wysokiej
    odporności chemicznej, które zapewnią trwałe przyklejenie etykiety nawet w agresywnym
    środowisku chemicznym. Testy w celu oceny stabilności i skuteczności różnych klejów w
    warunkach ekspozycji na chemikalia.
    3. Opracowanie specjalistycznych powłok ochronnych: Opracowanie powłok ochronnych,
    które zabezpieczą druk i informacje zawarte na etykiecie przed działaniem agresywnych

    substancji chemicznych. Testy w celu oceny skuteczności różnych powłok w ochronie
    etykiety przed ekspozycją na chemikalia.
    PRZYKŁAD 7:
    Nazwa projektu: Prototyp etykiety dla branży rtv agd
    Cele:
    1. Opracowanie innowacyjnej etykiety fleksograficznej dostosowanej do potrzeb branży
    RTV AGD.
    2. Zaprojektowanie etykiety o wyjątkowej trwałości, estetyce i funkcjonalności,
    przyczyniającej się do wyróżnienia produktów na rynku.
    3. Stworzenie etykiety, która będzie odporna na warunki eksploatacji typowe dla
    produktów RTV AGD, takie jak wilgoć, wysoka temperatura i działanie detergentów.
    4. Wprowadzenie klejów odlepnych umożliwiających wielokrotne przyleganie i
    przeklejanie etykiet bez uszkodzeń powierzchni produktu.
    Wyzwanie technologiczne: Zapewnienie trwałości i estetyki etykiety w warunkach
    eksploatacji charakterystycznych dla produktów RTV AGD, przy jednoczesnym zachowaniu
    elastyczności w procesie aplikacji i możliwości przeklejania.
    Twórczość: Projekt ten wprowadza nowy rodzaj etykiety, w której uzyskano materiały do
    wytworzenia klejów odlepnych umożliwiające wielokrotne przyleganie i przyklejanie
    etykiet bez uszkodzeń opakowań czy powierzchni produktów; a ponadto pozyskano
    powłoki z materiałów testowanych przez Wnioskodawcę, co gwarantuje trwałość i
    odporność na odlepianie i przyklejanie etykiet.
    Innowacyjność: Innowacja produktowa, polegająca na opracowaniu nowatorskiej etykiety
    fleksograficznej dostosowanej do specyfiki branży RTV AGD, uwzględniającej potrzeby
    estetyczne, funkcjonalne i technologiczne.
    Działania rozwojowe:
    1. Badania materiałowe: Analiza dostępnych materiałów ochronnych, klejów odlepnych i
    powłok, biorąc pod uwagę specyfikę produktów RTV AGD. Badania nad nowymi
    materiałami ochronnymi i klejami odlepymi, które będą bardziej odporne na warunki
    eksploatacji charakterystyczne dla tej branży. Testy w celu oceny wytrzymałości,
    odporności chemicznej i trwałości różnych materiałów i klejów.
    2. Badania nad powłokami: Przegląd dostępnych rodzajów lakierów i powłok stosowanych
    w etykietach fleksograficznych. Badania nad innowacyjnymi powłokami ochronnymi i
    dekoracyjnymi, zapewniającymi trwałość, estetykę i możliwość przeklejania etykiet. Testy l
    w celu oceny właściwości i skuteczności różnych powłok.
    3. Testy: przeprowadzono także testy przyczepności i trwałości etykiet w warunkach
    rzeczywistej eksploatacji. Testy wytrzymałościowe, w tym testy odporności na ścieranie i
    zarysowania.
    Twórczy, innowacyjny charakter prac badawczo-rozwojowych
    Twórczy charakter działań badawczo-rozwojowych związanych z projektowaniem i
    tworzeniem nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów (etykiet) realizowanych
    przez Wnioskodawcę przejawia się w szczególności w następujących aspektach: Efektem
    prac są indywidualne i unikalne prototypy etykiet, które powstają „od zera”, na podstawie
    specyficznych, często niestandardowych wymagań klientów.
    Efektem końcowym prac badawczo-rozwojowych są nowe produkty (etykiety)
    dostosowane do konkretnych potrzeb klientów oraz ich specyficznych warunków
    produkcyjnych. Prototypy te cechują się nowymi rozwiązaniami technologicznymi i
    materiałowymi, które wcześniej nie były stosowane przez Wnioskodawcę, a czasami nawet
    nie występowały na rynku.

    Twórczy charakter przejawia się w tym, iż Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów
    gotowych projektów, a jedynie ogólne wymagania, co oznacza, że Wnioskodawca musi
    samodzielnie opracować projekt, dobrać odpowiednie materiały (takie jak kleje, podłoża,
    farby) oraz technologie druku i uszlachetniania. Często w tym celu Wnioskodawca
    opracowuje własne mieszanki farb, klejów, lakierów lub powłok ochronnych,
    dostosowując ich właściwości chemiczne i fizyczne do wymagań konkretnego
    zastosowania.
    Oryginalność produktów polega na tym, że prototypy etykiet opracowywane są zawsze na
    podstawie indywidualnych oczekiwań klientów. W odróżnieniu od rozwiązań
    funkcjonujących już na rynku lub u Wnioskodawcy, nowe etykiety projektowane są z
    uwzględnieniem unikalnych czynników, takich jak środowisko aplikacji (np. wysoka
    wilgotność, temperatura, oddziaływanie substancji chemicznych), parametry produkcji
    klienta (szybkość aplikacji, maszyny używane do aplikowania etykiet), oczekiwana
    estetyka, bezpieczeństwo produktu, a także aspekty ekologiczne (np. łatwość usuwania
    etykiet w procesie recyklingu opakowań).
    Indywidualne podejście do każdego prototypu powoduje, że tworzone produkty są inne
    niż dotychczas funkcjonujące rozwiązania, zarówno u Wnioskodawcy, jak również czasami
    inne niż dostępne na rynku.
    Stosowane technologie i rozwiązania powodujące unikalność tworzonych produktów
    obejmują m.in.:
    • opracowanie i stosowanie niestandardowych mieszanek farb oraz powłok ochronnych o
    specjalnych właściwościach technicznych (np. odporność na UV, substancje chemiczne,
    odporność na uszkodzenia mechaniczne), o dobór specjalistycznych klejów o
    zróżnicowanych właściwościach (np. wysokiej trwałości, odporności na warunki
    zewnętrzne, dopasowaniu do specyficznych materiałów opakowaniowych klienta), o
    projektowanie niestandardowych kształtów i układów etykiet, optymalizujących proces ich
    aplikacji oraz poprawiających ergonomię produkcji, o stosowanie nowoczesnych
    technologii uszlachetniania etykiet poprzez laminowanie wielowarstwowe, używanie
    powłok selektywnych, folii ochronnych oraz innych specjalistycznych dodatków, które
    nadają etykietom specjalne właściwości techniczne, wizualne i użytkowe.
    Wszystkie wymienione działania powodują, że opracowywane przez Wnioskodawcę
    etykiety mają wyraźnie twórczy, innowacyjny charakter, a ich oryginalność wykracza poza
    rutynowe zmiany czy modyfikacje standardowych rozwiązań znanych na rynku lub
    wcześniej stosowanych przez Wnioskodawcę.
    W odniesieniu do kryterium systematyczności realizacji prac B+R przez Wnioskodawcę,
    działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest według jasno określonych etapów, z
    wyznaczaniem konkretnych celów i monitorowaniem ich osiągnięcia.
    Cele wyznaczane do osiągnięcia w ramach realizowanych projektów B+R obejmują:
    • Opracowanie funkcjonalnych, trwałych i ekonomicznych rozwiązań w zakresie
    etykietowania, spełniających konkretne wymagania techniczne, jakościowe oraz użytkowe
    zgłaszane przez klientów.
    • Zaprojektowanie i wdrożenie nowych technologii produkcyjnych, które pozwolą na
    realizację indywidualnych projektów etykiet na skalę przemysłową z zachowaniem
    wysokiej jakości, szybkości aplikacji oraz wymagań środowiskowych i technicznych.
    • Opracowanie nowej wiedzy, która pozwala na szybkie i skuteczne reagowanie na
    indywidualne potrzeby klientów oraz pozwala wyróżnić się na rynku w zakresie
    oferowanych rozwiązań technologicznych.
    Cele osiągnięte w ramach poszczególnych realizowanych projektów B+R:
    • Opracowanie nowych, indywidualnych rozwiązań technologicznych (dobór odpowiednich
    mieszanek klejów, farb i materiałów etykiet) zgodnie z oczekiwaniami klientów.

    • Uzyskanie etykiet o odpowiedniej trwałości, odporności na specyficzne warunki
    środowiskowe i technologiczne (wilgotność, światło UV, substancje chemiczne), które
    zostały zweryfikowane podczas testów u klientów.
    • Optymalizacja technologii produkcyjnych w celu zwiększenia wydajności i jakości
    produkcji etykiet, przy jednoczesnym obniżeniu kosztów produkcji.
    Zasoby ludzkie, rzeczowe oraz finansowe zaangażowane w realizację projektów B+R:
    • Zasoby ludzkie: Projekty są realizowane przez dedykowane zespoły projektowe
    powoływane przez Właściciela Wnioskodawcy. Każdy zespół składa się z lidera projektu
    oraz specjalistów z zakresu technologii, projektowania, druku, kontroli jakości, a także
    przedstawicieli działu sprzedaży odpowiedzialnych za kontakt z klientem. W skład
    zespołów projektowych wchodzi zazwyczaj od kilku do kilkunastu osób, w zależności od
    zakresu i skali projektu.
    • Zasoby rzeczowe wykorzystywane w projektach: Projekty badawczo-rozwojowe
    realizowane są przy wykorzystaniu posiadanego przez Wnioskodawcę parku
    maszynowego, obejmującego maszyny fleksograficzne, specjalistyczne urządzenia do
    uszlachetniania etykiet (lakierowanie, laminowanie), narzędzia oraz materiały
    specjalistyczne (farby, kleje, folie, lakiery, podłoża drukowe). Wnioskodawca korzysta
    również z usług dostawców zewnętrznych w zakresie wykonania narzędzi niezbędnych do
    produkcji prototypów etykiet (polimery, wykrojniki, walce).
    • Zasoby finansowe: Wnioskodawca realizuje projekty B+R, finansując je głównie ze
    środków własnych. Koszty obejmują zakup specjalistycznych materiałów (w tym mieszanie
    farb i lakierów, dobór i zakup klejów), przygotowanie narzędzi (polimery, wykrojniki), prace
    zespołu projektowego, koszty testów w rzeczywistych warunkach produkcyjnych u
    klientów, a także koszty ewentualnych konsultacji z ekspertami zewnętrznymi. Działania te
    są prowadzone regularnie i planowo, według wypracowanego harmonogramu,
    dokumentowane w kartach projektów, co potwierdza systematyczność i metodyczny
    charakter prowadzonych przez (...) prac badawczo-rozwojowych.
    Kryterium „zdobywania nowej wiedzy i umiejętności”:
    1. Zasoby wiedzy posiadane przed rozpoczęciem prac: Przed rozpoczęciem prac
    związanych z projektowaniem i tworzeniem nowych produktów w zakresie etykietowania
    Wnioskodawca dysponował wiedzą praktyczną oraz techniczną dotyczącą technologii
    fleksograficznych, znajomością materiałów stosowanych w produkcji etykiet (papiery,
    folie, kleje) oraz podstawowym know-how w zakresie projektowania i aplikacji etykiet.
    Wiedza ta pochodziła z dotychczasowych doświadczeń produkcyjnych, dokumentacji
    technicznej zgromadzonej w trakcie realizacji wcześniejszych projektów oraz umiejętności
    pracowników związanych z obsługą parku maszynowego.
    Rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywany i rozwijany w trakcie prowadzonych prac: W
    trakcie realizacji projektów badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystał i rozwinął
    następujące rodzaje wiedzy i umiejętności:
    • Wiedzę technologiczną dotyczącą doboru odpowiednich kombinacji materiałów (np.
    papierów, folii, klejów) w zależności od specyficznych wymagań środowiskowych,
    jakościowych oraz technologicznych zgłaszanych przez klientów.
    • Wiedzę dotyczącą właściwości fizycznych i chemicznych materiałów używanych do
    produkcji etykiet, co pozwala na skuteczny dobór materiałów dla konkretnych warunków
    produkcji i użytkowania.
    • Umiejętności w zakresie projektowania procesów technologicznych, kalibrowania
    maszyn, oraz zarządzania procesami testowymi w rzeczywistych warunkach
    produkcyjnych.

    • Wiedzę związaną z przygotowaniem unikalnych mieszanek farb oraz lakierów
    dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, szczególnie w sytuacji, gdy gotowe
    produkty nie są dostępne na rynku.
    Rodzaj, sposób łączenia oraz efekty kształtowania i rozwoju istniejącej wiedzy:
    Wnioskodawca łączyła i rozwijała swoją dotychczasową wiedzę technologiczną dotyczącą
    produkcji etykiet fleksograficznych z nowymi doświadczeniami wynikającymi z
    realizowanych projektów. Nowe doświadczenia obejmują opracowywanie indywidualnych
    receptur materiałowych (farby, kleje, lakiery) oraz unikalnych sposobów aplikacji etykiet w
    specyficznych warunkach użytkowania produktów przez klientów. Efektem tych działań
    była możliwość stworzenia nowych, wcześniej niewystępujących na rynku rozwiązań oraz
    skuteczniejsze reagowanie na indywidualne zapotrzebowanie klientów.
    Czy realizowane prace miały/mogą mieć na celu zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności:
    Tak, działania Wnioskodawcy są ukierunkowane przede wszystkim na zdobywanie nowej,
    praktycznej wiedzy i umiejętności technicznych związanych z:
    • testowaniem i wdrażaniem nowych materiałów (surowców, klejów, farb),
    • opracowywaniem nowych technologii druku i uszlachetniania etykiet,
    • optymalizacją procesów technologicznych związanych z produkcją oraz aplikacją etykiet.
    Wiedza ta znajduje praktyczne zastosowanie w bieżącej działalności Wnioskodawcy i
    stanowi podstawę do dalszego rozwoju technologicznego oraz zwiększenia
    konkurencyjności rynkowej.
    Zakres nowej wiedzy i umiejętności oraz przejaw zdobywania tej wiedzy w działalności:
    Zdobycie nowej wiedzy pozwala na:
    • wytwarzanie nowych rodzajów etykiet o zwiększonej odporności na ekstremalne warunki
    użytkowania, np. wysokie temperatury, wilgotność, agresywne środowiska chemiczne,
    • opracowanie unikalnych receptur klejów oraz farb do zastosowań specjalistycznych,
    które wcześniej nie były dostępne lub nie spełniały oczekiwań jakościowych klientów,
    • stworzenie nowych procesów technologicznych umożliwiających produkcję etykiet
    dostosowanych do specyficznych, indywidualnych parametrów jakościowych określanych
    przez klientów, takich jak np. szybkość aplikacji lub trwałość nadruku.
    Ukierunkowanie prac na nowe odkrycia: Prace prowadzone przez Wnioskodawcę były
    ukierunkowane na uzyskanie nowych odkryć w obszarach, takich jak:
    • opracowanie unikalnych kombinacji materiałowych do produkcji etykiet o nietypowych
    właściwościach technicznych,
    • stworzenie nowych procesów technologicznych umożliwiających znaczne skrócenie
    czasu aplikacji etykiet przy zachowaniu wysokiej jakości i estetyki,
    • opracowanie nowych metod uszlachetniania (np. innowacyjnych połączeń lakierów z
    foliami), zwiększających trwałość etykiet i poprawiających ich parametry techniczne.
    W efekcie uzyskane odkrycia umożliwiły Wnioskodawcy zdobycie przewagi konkurencyjnej
    na rynku poprzez oferowanie nowych, unikalnych rozwiązań technicznych dla klientów.
    Wniosek dotyczy lat podatkowych 2018-2024 oraz zdarzeń przyszłych.
    Wnioskodawca nie posiada statusu Centrum Badawczo-Rozwojowego.
    Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (KPiR). Forma
    opodatkowania to podatek liniowy.
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, były, są i będą zaliczane, zgodnie z przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej

    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, w tym również przez odpisy
    amortyzacyjne.
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie. Będą one odliczone od
    podstawy obliczenia podatku zgodnie z przepisami dotyczącymi ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Dodatkowo, zgodnie z przepisami, koszty te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej w prowadzonych księgach podatkowych.
    Koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową są ewidencjonowane
    w 16 kolumnie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia
    podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz art. 26e Ustawy o PIT.
    Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i wyodrębnienie kosztów kwalifikowanych,
    które są wykorzystywane do rozliczania ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Środki
    trwałe nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do działalności badawczo-
    rozwojowej. Są one używane również do innych celów operacyjnych Wnioskodawcy.
    Jednakże, Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję wykorzystania tych środków w
    projektach B+R, co pozwala na precyzyjne określenie części, w jakiej są one
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Ta ewidencja jest prowadzona
    zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i służy do
    rozliczania kosztów kwalifikowanych na potrzeby ulgi B+R.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej, związanej z opracowywanemu Nowych
    Produktów, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki z tytułu:
    1. należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez
    płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998
    r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako „Ustawa o SUP”), w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy PIT).
    Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, były, są i będą zaliczane, zgodnie z przepisami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. Koszty te dotyczą także
    prototypów. Koszty te będą odliczone od podstawy obliczenia podatku zgodnie z
    przepisami dotyczącymi ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Dodatkowo, zgodnie z
    przepisami, koszty te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów
    i rozchodów (KPiR). Koszty kwalifikowane związane z działalnością badawczo-rozwojową
    są ewidencjonowane w 16 kolumnie księgi, zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów
    z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów oraz art. 26e Ustawy o PIT. W kolumnie tej wpisywane są wszystkie koszty
    działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka część tych kosztów zostanie
    odliczona w ramach ulgi B+R.

    Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-
    rozwojowej w prowadzonych księgach podatkowych. Koszty kwalifikowane związane z
    działalnością badawczo-rozwojową są ewidencjonowane w 16 kolumnie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów (KPiR), zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23
    grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz
    art. 26e Ustawy o PIT. Dzięki temu możliwe jest precyzyjne określenie i wyodrębnienie
    kosztów kwalifikowanych, które są wykorzystywane do rozliczania ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    W ramach działalności badawczo-rozwojowej związanej z opracowywaniem Nowych
    Produktów, Wnioskodawca będzie w przyszłości ponosił następujące wydatki z tytułu:
    1. w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci
      kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy PIT, dokonywane
      od tej wartości niematerialnej i prawnej (WNiP) i środków trwałych odpisy
      amortyzacyjne w proporcji. Wnioskodawca w przyszłości planuje nabyć nową linię
      produkcyjną oraz niezbędne oprogramowanie, które będzie mu służyło do
      prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (w części) oraz prowadzenia rutynowej
      produkcji (w pozostałej części) – o czym wspomniano na wstępie wniosku.
    2. Ewidencje
      Wnioskodawca prowadzi ewidencje, na podstawie których jest w stanie określić:
      1) zaangażowanie pracowników w działalność rozwojową (ewidencja czasu pracy),
      2) wysokość kosztów kwalifikowanych związanych z nabyciem materiałów i surowców
      bezpośrednio związanych z działalnością rozwojową, Wnioskodawca będzie także
      prowadził w przyszłości ewidencję, na podstawie której będzie w stanie określić
      wartość odpisów amortyzacyjnych od kosztów środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych związanych bezpośrednio z działalnością rozwojową.
    Uzupełnienie
    Na czym polega twórczy charakter projektów badawczo-rozwojowych, które Pan wykonuje:
    jakie konkretnie technologie Pan zastosował w tych projektach – proszę opisać?
    Technologie zastosowane w projektach:
    Wnioskodawca stosuje szereg innowacyjnych technologii w zakresie produkcji etykiet:
    · technologia fleksograficznego druku z wykorzystaniem niestandardowych, nowatorskich,
      mieszanych na miejscu farb i lakierów oraz klejów, w tym także samodzielnie
      opracowywanych;
    · nowatorskie metody mieszania farb i klejów – dostosowywane do ekstremalnych
      warunków użytkowania (np. przemysł motoryzacyjny, mięsny, chemiczny);
    · wielowarstwowe struktury materiałowe etykiet z zastosowaniem specjalistycznych
      podłoży, warstw ochronnych i adhezyjnych (folii, winylu, poliestru, papieru itd.),
    · technologie lakierowania UV i laminacji (w tym lakierów ognioodpornych, matowych,
      selektywnych i termoaktywnych),
    · techniki projektowania prototypów etykiet na podstawie wymogów klienta, bez gotowych
      wzorców,
    · zastosowanie narzędzi takich, jak polimery, wykrojniki i walce tworzonych do
      konkretnego projektu.
    · symulacje i testy funkcjonalne – w środowiskach rzeczywistych, np. chłodnie, ogień,
      kontakt z tłuszczem, wodą, UV, substancjami chemicznymi.
    Jakie konkretne nowe zastosowanie powstało przy realizacji poszczególnych projektów –
    proszę opisać?

    Etykiety na znicze i wkłady – etykiety ognioodporne, zachowujące integralność w kontakcie
    z płomieniem.
    Etykiety dla przemysłu mięsnego – odporne na wilgoć, tłuszcz, termokurczliwość, nadające
    się do chłodni i mroźni.
    Etykiety dla motoryzacji – odporne na oleje, wibracje, UV, ekstremalne temperatury, z
    zachowaniem czytelności.
    Etykiety z funkcją wskaźnika świeżości – reagujące na zmiany temperatury i wilgotności.
    Etykiety do RTV/AGD – z klejami odlepnymi, umożliwiającymi wielokrotne przeklejanie bez
    uszkodzenia powierzchni.
    Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania niewystępujące w Pana
    praktyce gospodarczej Pan zastosował – proszę opisać?
    Nowe receptury farb i lakierów – opracowywane wewnętrznie (np. farby ognioodporne,
    UV, odporne na tłuszcze). Prototypowanie wielowariantowe – tworzenie kilku wersji
    prototypów dla testów w warunkach rzeczywistych. Projektowanie narzędzi
    dedykowanych (polimerów, wykrojników) – wykonywanych na podstawie unikalnych
    założeń projektowych. Systemowe podejście projektowe – od zapytania ofertowego przez
    testowanie, aż do dokumentacji powalidacyjnej.
    Koncepcje etykiet dla specyficznych środowisk branżowych, m.in. zastosowania
    chłodnicze, chemiczne, RTV/AGD, spożywcze.
    Co powoduje, że efekty powstałe w wyniku prowadzonych projektów różnią się od już
    funkcjonujących u Pana lub na rynku, na czym polega ich oryginalność – proszę opisać?
    Opracowane prototypy są unikalne, tworzone „od zera” na podstawie wytycznych klientów
    – brak gotowych projektów. Nie istniały tego typu produkty w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy. Prawdopodobnie nie występowały także na rynku, ponieważ klient nie
    zgłaszałby takiego zapotrzebowania Wnioskodawcy, gdyby mógł uzyskać gotowy produkt,
    co z pewnością byłoby dla niego szybsze i tańsze. Nowe materiały i powłoki są testowane i
    łączone w konfiguracjach niestosowanych wcześniej u Wnioskodawcy. Etykiety muszą być
    kompatybilne z różnymi systemami aplikującymi, co wymaga każdorazowo nowych
    rozwiązań, testów i indywidualnego podejścia do rozwiązań stosowanych na linii
    produkcyjnej klienta. Funkcjonalność w warunkach ekstremalnych (ogień, mrozy,
    chemikalia) odróżnia produkty od standardowych dostępnych na rynku. Twórczość
    przejawia się w projektowaniu od podstaw materiału, technologii, estetyki i sposobu
    aplikacji.
    W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
    - jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego projektu
      – proszę opisać?
    Doświadczenie produkcyjne w druku fleksograficznym, znajomość maszyn, materiałów i
    procesów. Dokumentacja wcześniejszych projektów i testów. Know-how w zakresie
    mieszania farb, lakierów, klejów oraz uszlachetniania. Wiedza branżowa z konferencji,
    szkoleń i współpracy z dostawcami materiałów,
    - jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego projektu –
      proszę opisać?
    Wiedzę z zakresu chemii polimerów i powłok drukarskich. Umiejętności projektowania
    etykiet dostosowanych do specyficznych wymagań (ergonomia, aplikacja, odporność).
    Umiejętność adaptacji procesów technologicznych do nowych zastosowań. Kompetencje
    w zakresie testowania i walidacji produktów w warunkach eksploatacyjnych.

    - jakie to były miejsca, sposoby wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej
      przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w ramach poszczególnych projektów –
      proszę opisać?
    Analiza dokumentacji projektowej poprzednich projektów. Konsultacje z dostawcami
    materiałów, udział w szkoleniach produktowych. Testy w warunkach produkcyjnych –
    wiedza testowana praktycznie. Selekcja wiedzy przez zespół projektowy podczas etapu 1 i
    2 każdego projektu.
    Czy w ramach prac w zakresie projektów połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką);
    co było efektem tego połączenia i kształtowania – proszę opisać?
    Tak. Połączenie wiedzy o właściwościach materiałów z wiedzą o aplikacji i eksploatacji.
    Łączenie różnych lakierów, farb i powłok, by osiągnąć nowe cechy: (...). Efektem były nowe
    konfiguracje materiałów, prototypy o unikalnych właściwościach.
    Czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności –
    jeśli tak, proszę opisać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?
    Tak – głównym celem była:
    1. Wiedza na temat reakcji materiałów w specyficznych warunkach eksploatacyjnych.
    2. Umiejętność komponowania materiałów i receptur (kleje, farby, powłoki) pod
    niestandardowe potrzeby.
    3. Nowe umiejętności w zakresie projektowania i weryfikacji etykiet w środowiskach
    przemysłowych.
    W czym się przejawia zdobycie nowej wiedzy i umiejętności – proszę opisać?
    Możliwość opracowywania kolejnych, coraz bardziej zaawansowanych projektów.
    Skrócenie czasu opracowania i testowania prototypów. Poszerzenie gamy oferowanych
    produktów o etykiety wysokospecjalistyczne (m.in. ognioodporne, spożywcze,
    antykorozyjne).
    Czy Pana prace związane z poszczególnymi projektami były ukierunkowane na nowe
    odkrycia – jeśli tak, proszę je opisać?
    Tak (patrz odpowiedź na pytanie 1b powyżej – wszystkie nowe odkrycia są tam opisane) –
    nowe odkrycia to:
    1. Odkrycie kombinacji materiałów i lakierów dających nowe właściwości (odporność na
      ogień, wielokrotne odklejanie).
    2. Opracowanie kombinacji materiałów i klejów o selektywnej przyczepności (np. do
      przemysłu AGD).
    3. Opracowanie powłok nieoddziałujących z produktami spożywczymi w warunkach
      mroźni lub podwyższonej wilgotności.
    Pytania
    1. Czy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone przez
      Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy PIT, z
      ulgi na badania i rozwój?
    2. Czy, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami kwalifikowanymi są, wydatki
      przeznaczone przez Wnioskodawcę na:
      a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
        systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są
        zaangażowani w prace B+R;
      b) koszty materiałów i surowców;

      c) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności
        B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy PIT, prowadzone
    przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe, spełniają definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 26e ustawy
    PIT, z ulgi na badania i rozwój.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy PIT, kosztami
    kwalifikowanymi są wydatki przeznaczone przez Wnioskodawcę na:
    a) koszty wynagrodzeń oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w zakresie, w jakim pracownicy są zaangażowani w
    prace B+R;
    b) koszty materiałów i surowców;
    c) koszty amortyzacji środków trwałych oraz WNiP, wykorzystywanych do działalności B+R.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad 1
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawa o PIT przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie zaś do art. 5a pkt 39 ustawy o PIT
    badania naukowe stanowią:
    a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z późn. zm.),
    b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania
    naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
    wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei, w myśl art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace
    rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu należy podkreślić, że użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” w regulacji
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza, że podatnik może prowadzić łącznie badania
    naukowe oraz prace rozwojowe, bądź tylko badania naukowe albo tylko prace rozwojowe.

    Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność
    badawczo-rozwojową, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
    a. systematyczność;
    b. twórczość;
    c. zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia wszystkie
    ww. kryteria.
    A. Systematyczność.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny”
    występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc
    odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu,
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu.
    Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.
    Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla
    niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być
    uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany
    i uporządkowany. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest
    spełnione z uwagi na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w
    ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania,
    harmonogram działań oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i
    wykwalifikowana kadra).
    Każdorazowo do projektu B+R Wnioskodawca powołuje zespół pracowników zajmujących
    się działalnością B+R, którzy odpowiedzialni są za opracowanie prototypów etykiet oraz
    ich testowanie pod względem posiadania oczekiwanych właściwości. Zatem ciężar
    określania celów do osiągnięcia w danym przedsięwzięciu o charakterze B+R spoczywa na
    wykwalifikowanej kadrze pracowników/specjalistach z danego obszaru działalności
    Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca podkreśla, że specyfika jego działalności B+R w zakresie realizowania
    indywidualnych zamówień klientów opiera się o każdorazowe przygotowanie
    odpowiedniego schematu działań z wyznaczeniem celu do osiągnięcia, stanowiącego
    każdorazowo nowy produkt (o nowych cechach) odpowiadających zapotrzebowaniu
    jednostkowego klienta. Działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób
    systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w
    przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Ponadto działania są podejmowane w sposób

    zaplanowany, a osiąganie wyznaczonych celów od opracowania koncepcji i projektu
    prototypu etykiety i jej przygotowanie – aż do ostatniego etapu prac badawczo-
    rozwojowych – przygotowanie partii zerowej jest na bieżąco monitorowane.
    Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności
    przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z
    21 stycznia 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.651.2019.2.J: „prace (...) prowadzone są jako
    wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są
    prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany
    (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich
    systematyczny charakter”.
    Analogiczny pogląd został zaprezentowany przez organ podatkowy w interpretacji
    indywidualnej DKIS z 23 września 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR, w której
    organ stwierdzi, że: „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia
    działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub
    długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za
    działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować
    tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył
    działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego
    tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-
    rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem
    działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem
    spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po
    trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.
    Tożsame okoliczności potwierdza także interpretacja indywidualna z dnia 14 sierpnia 2024
    roku, znak: 0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.MM.
    Mając na względzie powyższe, działalność Wnioskodawcy związana z opracowywaniem
    nowych lub ulepszonych produktów ma charakter systematyczny w rozumieniu art. 5a pkt
    38 ustawa o PIT.
    B. Twórczość.
    Jak wskazano powyżej, z ustawowej definicji wynika, że działalność badawczo-rozwojowa
    musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że
    działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie
    nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają
    odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to
    zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań
    podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie,
    tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się
    natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności

    człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór
    intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego
    uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu
    odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę
    nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W Podręczniku Frascati
    2015 (Frascati Manual 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research
    and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and
    Innovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx.doi.org/10.1787
    /9789264239012-en) „To be uncertain about the final outcome (uncertain)) opracowanym
    w krajach OECD, do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych
    uwypukla się, że celem projektu muszą być nowe koncepcje lub pomysły, które
    wzbogacają istniejącą wiedzę.
    W związku z tym podkreśla się, że z zakresu działalności B+R wyłączono działalność o
    charakterze rutynowym. A to z kolei oznacza, że wszelkiego rodzaju szablonowe czynności
    wprowadzające typowe zmiany w produktach bądź procesach nie stanowią działalności
    twórczej przyporządkowującej jej do prac B+R.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy mieć na względzie, że o przejawie twórczej
    działalności B+R danego przedsiębiorstwa stanowi już sama okoliczność opracowania
    nowej koncepcji dla przedsiębiorstwa, u którego wcześniej nie znajdowała zastosowania.
    A zatem owej twórczości nie należy utożsamiać z prekursorskimi rozwiązaniami w danej
    branży. Przy czym pierwiastek twórczy w sferze prac B+R przedsiębiorstwa przejawiać się
    winien w kreatywnym wkładzie człowieka.
    Między poszczególnymi fazami prac badawczo-rozwojowych podejmowanych przez
    Wnioskodawcę istnieje wyraźny związek – tworzą one spójny proces pozwalający na
    opracowanie gotowego do komercjalizacji produktu. Nie może bowiem powstać finalny
    produkt bez przeprowadzenia szeregu badań i testów, ustawienia odpowiednich
    parametrów urządzeń wykorzystywanych do jego stworzenia, jak i testowania różnych
    rozwiązań. W konsekwencji, między fazą projektową a produkcją nowych produktów w
    postaci prototypów narzędzi istnieje ścisła zależność – związek przyczynowo-skutkowy.
    W związku z powyższym Wnioskodawca jest zdania, że działalność Wnioskodawcy w
    zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. O powyższym
    świadczą prowadzone przez Wnioskodawcę czynności mające na celu:
    a. opracowanie nowych i ulepszonych produktów w postaci prototypów etykiet,
    b. udoskonalaniu procesu produkcji produktów poprzez poprawianie/ulepszanie
    wydajności procesów.
    Prototypy etykiet oferowane przez Wnioskodawcę stanowią przejaw działalności twórczej
    o indywidualnym charakterze. W działalność Wnioskodawcy w zakresie wytwarzanych
    prototypów etykiet wpisują się nie tylko prace twórcze, ale również czynności
    charakteryzujące się indywidualnością i innowacyjnością. Innowacje wprowadzane przez
    Wnioskodawcę w ramach Prac B+R, które służą do wytwarzania prototypów etykiet,
    dokonywane są zarówno w wyniku sugestii i sygnałów otrzymywanych od Klientów, jak
    również z własnej inicjatywy Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy przejawu takiej działalności należy doszukiwać się w prototypach
    etykiet każdorazowo dostosowywanych dla indywidualnych potrzeb klientów, gdzie
    wypracowanie danego rozwiązania w postaci prototypu etykiet poprzedzone są szeregiem
    badań i analiz przez wykwalifikowaną kadrę Wnioskodawcy dedykowaną do projektów z
    zakresu B+R.

    Ponadto Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane
    przez Pracowników w poszczególnych projektach nie dotyczą prac rutynowych ani
    okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już produktów – takie czynności nie są
    uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe i nie są objęte
    zakresem niniejszego raportu.
    Na nierutynowy charakter działalności Wnioskodawcy w zakresie realizacji projektów B+R
    wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-
    rozwojowych poprzedzone są zdefiniowaniem zindywidualizowanych wymagań klientów,
    a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Wnioskodawcy stają przed koniecznością
    rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością
    badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania
    (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania u Wnioskodawcy), w tym
    rozważenie, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.
    Przykładowo, w ramach działalności badawczo-rozwojowej realizowanej przez
    Wnioskodawcę prowadzony jest szereg prac zmierzających do opracowania prototypu
    narzędzia od początkowych prac koncepcyjnych, poprzez wykonanie i weryfikację
    projektów i rozwiązań, aż do momentu wdrożenia opracowanego rozwiązania,
    wytworzenia prototypu, przygotowania partii zerowej, a następnie przeprowadzenia
    testów w warunkach rzeczywistych. Charakter tych prac naznaczony jest niepewnością
    badawczą oraz nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter jedynie okresowych
    zmian.
    Podkreślenia wymaga fakt, że prototypy etykiet, o których mowa powyżej, powstają w
    wyniku twórczej pracy Pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć
    optymalne rozwiązania stawianych wyzwań. Istotne znaczenie w realizacji zadań
    poszczególnych pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe ma
    kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych, zarówno rodzących
    się wewnątrz Wnioskodawcy, jak i wynikających z oczekiwań klientów.
    Mając na względzie powyższe, działalność Wnioskodawcy związana z opracowywaniem
    nowych lub ulepszonych produktów ma charakter twórczy w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawa o PIT.
    C. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę czynności badawczo-rozwojowych
    jest opracowywanie prototypów etykiet posiadających charakteryzujące się nowymi
    właściwościami, strukturą, funkcjonalnościami czy wymaganiami jakościowymi znacznie
    odbiegającymi od dotychczas produkowanych. Zdaniem Wnioskodawcy działalność
    Wnioskodawcy obejmuje prace rozwojowe.
    Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Wnioskodawcę jest
    opracowywanie nowych produktów w postaci prototypów etykiet. Wnioskodawca, tworząc
    prototypy etykiet, wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich
    pracowników. Wnioskodawca systematycznie pozyskuje także nową wiedzę o coraz to
    nowszych materiałach i technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające
    na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych produktów. Osoby
    zaangażowane przez Wnioskodawcę do realizacji projektów B+R, poprzez tworzenie
    nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz
    zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są
    dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na
    wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach
    procesu produkcji.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 grudnia 2018
    r., nr 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdził, że: „w ramach prac rozwojowych
    następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu

    wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii
    czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają
    na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń
    praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń,
    inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów, usług”.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace skutkują m. in. zwiększeniem kapitału
    intelektualnego pracowników Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia
    nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do
    tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający
    na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Wnioskodawcę
    rozwiązań w procesie produkcji etykiet.
    Mając na względzie powyższe, działalność Wnioskodawcy związana z opracowywaniem
    nowych lub ulepszonych produktów powoduje zwiększenie zasobów wiedzy do
    opracowywania nowych produktów w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawa o PIT.
    Posumowanie: Jak wynika z powyższego opisu, działania podejmowane przez
    pracowników Wnioskodawcy w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia,
    mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prowadzone prace mają
    charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność
    prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter.
    Jednocześnie prowadzone przez Wnioskodawcę prace B+R nie obejmują wprowadzania
    rutynowych i okresowych zmian do produktów. Prowadzone prace zmierzają
    każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez
    podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez
    podejmowanie prób i testów w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony
    sukcesem projekt B+R skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego,
    autorskiego rozwiązania produktowego i/lub procesowego. Wszystkie czynności
    podejmowane w trakcie realizacji Projektów B+R są zindywidualizowane, a wyniki tych
    prac każdorazowo niepowtarzalne. Zatem nie są to działania wykonywane
    „automatycznie” i „według utartych schematów”.
    Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność badawczo-
    rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę (obejmująca od koncepcyjnych aż po
    wykonanie partii zerowej) stanowi działalność w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i
    tym samym uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową na podstawie art. 26e ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach
    indywidualnych przepisów prawa podatkowego:
    1) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września
    2020 r . (0111-KDIB1-3.4010.334.2020.2.IM) dotyczącej Ulgi B+R w firmie zajmującej się
    produkcją związaną z obróbką metali, w której działalność w zakresie opracowywania
    nowych wyrobów stanowi działalność badawczo-rozwojową w postaci prac rozwojowych
    w myśl art. 4a pkt 26 w związku z pkt 28 ustawy o CIT oraz uznaje za prawidłowe
    stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym fakt uwzględnienia kosztów działalności B+R
    w kalkulacji wynagrodzenia za wykonane usługi/towary dostarczone na rzecz klientów
    Spółki nie wpływa na możliwość zaliczenia tych do wydatków kwalifikowanych w
    rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    2) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6
    października 2020 r. (0111-KDIB1-3.4010.364.2020.1.JKU), w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej uznaje za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy, że Koszty
    Prototypów mogą zostać rozliczone w rozliczeniu rocznym CIT jako tzw. koszty
    kwalifikowane, w rozumieniu przepisu art. 18d Ustawy CIT.

    3) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia
    2021 r. (0111-KDIB1-3.4010.71.2021.1.IM), w której Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej wskazał, że
    „1. Prace koncepcyjne związane z tworzeniem nowych lub ulepszonych wyrobów, analiza
    zapotrzebowania rynku oraz poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań, tworzenie nowych
    bądź ulepszonych specyfikacji wyrobów.
    2. Opracowywanie receptur i ich testowanie dostosowanie istniejących receptur do
    zmieniających się wymagań rynkowych, opracowanie metodologii badań i metod
    badawczych w zakresie nowych wyrobów, tworzenie wersji pilotażowych nowych wyrobów
    oraz ich testowanie.
    3. Innowacje procesowe poprawa efektywności procesów technologicznych, prace
    koncepcyjne nad usprawnieniami linii i procesów produkcyjnych, przygotowywanie
    specyfikacji innowacyjnych rozwiązań.
    4. Usprawnienia z zakresu modyfikacji opakowań nowych bądź ulepszonych produktów
    projektowanie nowych lub bardziej efektywnych opakowań i potencjalnych innych
    rozwiązań w zakresie opakowalnictwa. Stanowią przejaw działalności rozwojowej w
    rozumieniu regulacji PIT.
    4) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27
    października 2021 r. (0111-KDIB1-3.4010.348.2021.2. AN), w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych
    następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu
    wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii
    czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają
    się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń
    praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń,
    inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.
    Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok
    swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące
    własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-
    rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady
    rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować
    opracowanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
    walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
    stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
    kształt nie został określony. Prace rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w
    przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do
    wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i
    walidacyjnych jest zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych,
    procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.
    5) interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ
    6) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 sierpnia
    2024 r. (0112-KDIL2-2.4011.415.2024.2.MM) – który potwierdza powyższe stanowiska.
    7) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia
    2024 r.(0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK) – który również potwierdza powyższe
    stanowiska.
    8) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    3.4010.417.2024.2.ZK z dnia 25 września 2024 r.

    W ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym realizowany przez
    Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego/w zdarzeniu przyszłym cykl badawczo-
    rozwojowy poprzez projekty B+R obejmujący opisaną metodologię prowadzenia prac
    badawczo-rozwojowych przez Wnioskodawcę należy uznać za działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu przepisów art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że definicje działalności badawczo-rozwojowej i prac
    rozwojowych w ustawie o podatku dochodowym od osób pranych oraz Ustawie o PIT są
    zbieżne. W związku z tym, dla celów wykładni ww. przepisów, w ocenie Wnioskodawcy,
    można posłużyć się również stanowiskami organów podatkowych odnoszących się do
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Ad 2
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy PIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty kwalifikowane.
    Przy czym kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu
    uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Natomiast w art. 26e ust. 2 ustawy PIT wprowadzony został katalog zamknięty wydatków,
    które mogą być uznane za koszty kwalifikowane, mogące podlegać odliczeniu od
    podstawy opodatkowania. Katalog ten przewiduje, że za koszt kwalifikowany mogą zostać
    uznane m.in.:
    1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone
    w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. z
    2023 poz. 1230, dalej jako „Ustawa o SUP”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu,
    2. wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową oraz nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
    specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej (art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy PIT),
    3. w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w postaci
    kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy PIT, dokonywane od
    tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji.
    W zakresie Pracowników Wnioskodawca zatrudnia osoby na podstawie umów o pracę, w
    związku z czym ponosi w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
    określone w ustawie o SUP.
    Na podstawie prowadzonych przez Wnioskodawcę ewidencji Wnioskodawca jest wstanie
    określić, w jakim wymiarze poszczególne osoby są związane z pracami B+R, a w
    konsekwencji działalnością rozwojową.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w
    danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT (tj. w
    szczególności przychody pracowników ze stosunku pracy, wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależne od tego), oraz sfinansowane
    przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o SUP w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
    ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    Mając na uwadze powyższe, do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki
    poniesione na pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, tj. m.in. wydatki
    na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki jak również sfinansowane
    przez płatnika składki z tych tytułów należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych), w zakresie, w jakim, czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu.
    Należy wskazać, że w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT pojęcie czasu przeznaczonego na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego
    na prace badawczo-rozwojowe. Zatem zasadnym jest wyłączenie z kosztów
    kwalifikowalnych ulgi badawczo-rozwojowej oraz wyodrębnienie tej części wynagrodzeń i
    świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową,
    a także składek od tych należności, które są zostały określone w ustawie o SUP, które nie
    są związane z działalnością badawczo-rozwojową.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT. Potwierdzenie
    powyższego stanowiska znajduje się m.in. w:
    1) interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr
    0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM z 12 sierpnia 2019 r.,
    2) w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2021.2.AA z 7 maja 2021 r.,
    3) interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ,
    4) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 sierpnia
    2024 r. 0111-KDIB1-3.4010.355.2024.2.ZK,
    5) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    3.4010.417.2024.2.ZK z dnia 25 września 2024 r.
    W zakresie wydatków materiałowych, związanych z zakupem sprzętu oraz urządzeń
    peryferyjnych wykorzystywanego do działalności rozwojowej, Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że przepisy Ustawy PIT nie definiują pojęć „materiały” i „surowce”.
    Definicje w tym zakresie zawiera np. ustawa o rachunkowości, gdzie jest wskazane, że
    materiały zaliczają się do zapasów i rzeczowych aktywów obrotowych, które zostały
    nabyte do zużycia na własne potrzeby. Materiały stanowią zasadniczo niezbędny składnik
    w prowadzeniu procesu produkcji. Surowce stanowią jedną z kategorii materiałów, obok
    materiałów podstawowych, pomocniczych, paliw czy części zamiennych. Słownik Języka
    Polskiego PWN definiuje materiały jako „zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu
    jakiejś pracy”, a surowiec jako „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego
    lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.
    Kosztami kwalifikowanymi będą także wydatki na nabycie sprzętu specjalistycznego, który
    nie stanowi środków trwałych i który jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej. Wydaje się jednak zasadnym przyjęcie, że kosztami
    kwalifikowanymi będą wszelkie materiały, surowce, wyposażenie, a także np. narzędzia,
    które są ściśle związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i na potrzeby
    tej działalności wykorzystywane. Skoro jako przykład takich wydatków (posługując się
    wyrazami „w szczególności”) Ustawodawca podaje naczynia, przybory laboratoryjne,

    urządzenia pomiarowe, to przenosząc ten przykład na sytuację Wnioskodawcy, jako koszty
    kwalifikowane powinny być uznane – koszty związane z zakupem sprzętu oraz surowców
    do prowadzenia prac B+R.
    Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (WNiP)
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Kosztem kwalifikowanym może być tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję
    kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy PIT.
    Zgodnie z tym przepisem kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy PIT.
    Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania (tj. uznane za
    koszty kwalifikowane) w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, określoną w art.
    26e ustawy PIT, pod warunkiem, że:
    • zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
    roku podatkowym,
    • nie dotyczą środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłączonych z
    zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową,
    • środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczy odpis,
    wykorzystywane są w prowadzonej działalności rozwojowej.
    Zatem odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową powinny dotyczyć aktywów, które spełniają definicję środków
    trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto ww. aktywa nie powinny być
    wymienione w katalogu środków trwałych niepodlegających amortyzacji, określonych w
    art. 23 ust 1 ustawy PIT.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty:
    1) wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami ZUS (z wyłączeniem FP oraz FGŚP),
    2) koszty materiałów i surowców,
    3) koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – w
    zakresie, w jakim były związane bezpośrednio z działalnością rozwojową, stanowią koszty
    kwalifikowalne, które przypadają odpowiednio na Wnioskodawcę mogą pomniejszyć u
    Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT.
    Ponoszenie ww. kosztów potwierdzają także:
    1. interpretacja Ogólna Nr DD8.8203.1.2021 Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. w
    sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej
    poniesionych przez podatnika w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w
    art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych w związku z usprawiedliwioną nieobecnością pracownika
    2. wyrok NSA z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. II FSK 1204/20;
    3. wyrok WSA w Olsztynie z dnia 18 grudnia 2019 r. sygn. I SA/Ol 692/19;
    4. wyrok NSA z dnia 11 października 2022 r. sygn. II FSK 364/20;
    5. wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 7 listopada 2019 r. sygn. I SA/Rz 609/19;
    6. wyrok NSA z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. II FSK 1247/21;
    7. wyrok WSA z dnia 23 czerwca 2021 r. sygn. III SA/Wa 2513/20;

    8. wyrok NSA z dnia 4 listopada 2021 r. sygn. II FSK 998/21;
    9. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 12 maja 2021 r. sygn. I SA/Po 826/2);
    10. wyrok NSA z dnia 5 lutego 2021 r. sygn. II FSK 1038/19;
    11. wyrok WSA w Szczecinie z dnia 13 lutego 2019 r. sygn. I SA/Sz 835/18;
    12. wyrok NSA z dnia 3 marca 2021 r. sygn. II FSK 65/21;
    13. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 8 września 2020 r. sygn. I SA/Gl 1436/19;
    14. interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114-KDWP.4011.8.2023.1.ŁZ;
    15. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    3.4010.355.2024.2.ZK z 30 sierpnia 2024 r.;
    16. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    3.4010.417.2024.2.ZK z dnia 25 września 2024 r.;
    17. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-
    3.4010.237.2019.2.BM z 12 sierpnia 2019 r.;
    18. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL2-
    2.4011.115.2021.2.AA z 7 maja 2021 r.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
    a) badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
      teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o
      podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
      zastosowanie komercyjne,
    b) badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
      zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    c) badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
      wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług;
      badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych,
      budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym

      istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii,
      a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do
      uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.
    W myśl art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny
    nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub
    ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie
      i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
      stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym
      celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których
      ostateczny kształt nie został określony,
    b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do
      celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi
      produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja
      wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę – Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669) znowelizowała definicję badań naukowych
    oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z tą ustawą – nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.
    I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
    Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
      komercyjne;
    b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
    Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje
    się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług
    oraz procesów i technologii produkcji.
    Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu
    stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu,
    które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Twórczość
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie produkcji
    etykiet opakowaniowych w technice fleksograficznej. W ramach projektu badawczo-
    rozwojowego etykiety produkowane są na indywidualne zamówienie klientów, co wymaga
    indywidualnego podejścia w celu zaprojektowania nowych, innowacyjnych rozwiązań, co
    pozwala na uzyskanie nowego rodzaju etykiety lub wdrożenia nowoczesnych technologii
    lub innowacyjnych rozwiązań produkcyjnych w zakresie etykietowania produktów.
    Prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w ramach poszczególnych projektów
    (dalej: Projekty), których przykłady opisał Pan we wniosku. Takie Projekty dotyczą
    opracowania nowej technologii produkcyjnej lub nowych etykiet, w tym uzyskania nowych
    substancji lub materiałów do produkcji etykiet i ich aplikacji na produktach lub
    opakowaniach Pana klientów. Efektem prac są indywidualne i unikalne prototypy etykiet,
    które powstają „od zera”, na podstawie specyficznych, często niestandardowych wymagań
    klientów. Efektem końcowym są nowe produkty (etykiety) dostosowane do konkretnych
    potrzeb klientów oraz ich specyficznych warunków produkcyjnych. Prototypy te cechują
    się nowymi rozwiązaniami technologicznymi i materiałowymi, które wcześniej nie były
    stosowane przez Pana, a czasami nawet nie występowały na rynku. Nie otrzymuje Pan od
    klientów gotowych Projektów, a jedynie ogólne wymagania, co oznacza, że musi Pan
    samodzielnie opracować Projekt, dobrać odpowiednie materiały (takie jak kleje, podłoża,
    farby) oraz technologie druku i uszlachetniania. Często w tym celu opracowuje Pan własne
    mieszanki farb, klejów, lakierów lub powłok ochronnych, dostosowując ich właściwości

    chemiczne i fizyczne do wymagań konkretnego zastosowania. Oryginalność produktów
    polega na tym, że prototypy etykiet opracowywane są zawsze na podstawie
    indywidualnych oczekiwań klientów. W odróżnieniu od rozwiązań funkcjonujących już na
    rynku lub u Pana, nowe etykiety projektowane są z uwzględnieniem unikalnych
    czynników, takich jak środowisko aplikacji (np. wysoka wilgotność, temperatura,
    oddziaływanie substancji chemicznych), parametry produkcji klienta (szybkość aplikacji,
    maszyny używane do aplikowania etykiet), oczekiwana estetyka, bezpieczeństwo
    produktu, a także aspekty ekologiczne (np. łatwość usuwania etykiet w procesie recyklingu
    opakowań). Indywidualne podejście do każdego prototypu powoduje, że tworzone
    produkty są inne niż dotychczas funkcjonujące rozwiązania, zarówno u Pana, jak również
    czasami inne niż dostępne na rynku.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność dotycząca opisanych Projektów ma twórczy
    charakter.
    Systematyczność
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    W odniesieniu do kryterium systematyczności wskazał Pan, że działalność prowadzona
    jest według jasno określonych etapów, z wyznaczaniem konkretnych celów, które
    szczegółowo opisał Pan we wniosku i monitorowaniem ich osiągnięcia. Działania te są
    prowadzone regularnie i planowo, według wypracowanego harmonogramu,
    dokumentowane są w kartach Projektów.
    Zatem kryterium systematyczności w odniesieniu do opisanych Projektów również jest
    spełnione.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w

    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji każdego
    Projektu posiadał Pan doświadczenie produkcyjne w druku fleksograficznym, znajomość
    maszyn, materiałów i procesów, dokumentację wcześniejszych projektów i testów, know-
    how w zakresie mieszania farb, lakierów, klejów oraz uszlachetniania oraz wiedzę
    branżową z konferencji, szkoleń i współpracy z dostawcami materiałów. W ramach
    każdego Projektu wykorzystał i rozwinął Pan wiedzę z zakresu chemii polimerów i powłok
    drukarskich, umiejętności projektowania etykiet dostosowanych do specyficznych
    wymagań (ergonomia, aplikacja, odporność), umiejętności adaptacji procesów
    technologicznych do nowych zastosowań, kompetencje w zakresie testowania i walidacji
    produktów w warunkach eksploatacyjnych.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    opisanej przez Pana działalności jest spełnione.
    Prace rozwojowe
    Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie,
    które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzonych do produktów oferowanych przez Pana.
    Z opisu sprawy wynika, że wykorzystał i rozwinął Pan:
    1) wiedzę z zakresu chemii polimerów i powłok drukarskich,
    2) umiejętności projektowania etykiet dostosowanych do specyficznych wymagań
      (ergonomia, aplikacja, odporność),
    3) umiejętność adaptacji procesów technologicznych do nowych zastosowań oraz
    4) kompetencje w zakresie testowania i walidacji produktów w warunkach
      eksploatacyjnych.
    W zakresie miejsca i selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została
    wykorzystana) w ramach poszczególnych Pana projektów wskazał Pan, że jest to:
    1) analiza dokumentacji projektowej poprzednich projektów,
    2) konsultacje z dostawcami materiałów, udział w szkoleniach produktowych,
    3) testy w warunkach produkcyjnych – wiedza testowana praktycznie oraz
    4) selekcja wiedzy przez zespół projektowy podczas etapu 1 i 2 każdego projektu.
    W ramach prac w zakresie Projektów połączono i kształtowano wiedzę o właściwościach
    materiałów z wiedzą o aplikacji i eksploatacji. Łączono różne lakiery, farb i powłoki, by
    osiągnąć nowe cechy: (...). Efektem były nowe konfiguracje materiałów, prototypy o
    unikalnych właściwościach.
    Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla
    działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność
    w zakresie opisanych Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa
    w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: czynności podejmowane przez Pana w ramach Projektów stanowią
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z
    art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
    podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
    10 ust. 1 pkt 3.
    Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw.
    ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są pozostałe warunki do skorzystania
    z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art.
    26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
      pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
        wykonywane na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy
        z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2018 r. poz. 87),
        a także nabycie od takiej jednostki wyników prowadzonych przez nią badań
        naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
        prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
        umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust.
        1 i 4;
    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
        z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
    lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
    ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi
    na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową;
    2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w
    szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
    3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
    1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także
    nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych,
    na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
    4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1
    pkt 4;

    4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z
    umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1
    pkt 4;
    5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
    z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
    Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
    łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
    odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w
    szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
    prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
    zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
    koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
    czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
    ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
    szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
    budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:
    Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie
    w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
    w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.
    Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie
    prawnym obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.:
    Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
    Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
    1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
      2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ponadto w myśl art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
    Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
    kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
    wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
    odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
    zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
    bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
    odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
    kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od
    osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione
    następujące warunki:
    1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z
      podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
    5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
    6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-
    rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
    lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 23 ust. 1.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega
    indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust.
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog
    wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody
    nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały
    poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową może Pan ponosić
    koszty wynagrodzeń z umów o pracę pracowników wykonujących zadania ściśle związane
    z projektami oraz koszty składek na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń jako
    płatnik składek.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w
    cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
    spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
    wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
    finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
    ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich
    wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
    pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
    częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie za wykonane usługi oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podsumowanie: koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o
    pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez
    Pana stanowią koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-
    rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosił/ponosi Pan
    koszty nabycia materiałów i surowców.
    W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych
    zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało
    zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy
    tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
    Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie
    przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi
    należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).

    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono
    powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej
    prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały,
    bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych
    procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których
    niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    ponosi Pan koszty materiałów/surowców związanych bezpośrednio z prowadzoną
    działalnością mającą stanowić działalność badawczo-rozwojową, które przedstawił Pan we
    wniosku.
    Zatem wydatki na materiały i surowce – wpisują się w kategorię materiały i surowce. To
    oznacza, że ma Pan możliwość uznania tych wydatków za koszty kwalifikowane.
    Podsumowanie: ponoszone przez Pana wydatki na zakup materiałów i surowców mogą
    stanowić dla Pana tzw. koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.
    Z opisu sprawy wynika również, że ponosi Pan wydatki na nabycie niebędącego środkami
    trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
    pomiarowych.
    Z przywołanego przepisu wynika – aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać
    za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem wydatki na nabycie ww. sprzętu mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: kosztami kwalifikowanymi są wydatki poniesione przez Pana na nabycie
    niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
    bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W odniesieniu do wydatków, które ponosi Pan na środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne, wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej stwierdzam, co następuje.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonane wyłącznie
    zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów
    kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie
    wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym
    roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane
    w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są
    rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej
    niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów
    amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe
    oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W przyszłości planuje Pan nabyć nową linię produkcyjną oraz niezbędne oprogramowanie,
    które będzie Panu służyło do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych (w części) oraz
    prowadzenia rutynowej produkcji (w pozostałej części) i będą stanowiły środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne w proporcji.
    Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych stanowią koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej te środki trwałe oraz
    wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowanie: poniesione koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywane w działalności badawczo-
    rozwojowej mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej
    ustawy.
    Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    1) w ramach prowadzonej przez Pana działalności realizuje Pan prace badawczo-
      rozwojowe,
    2) prowadzi Pan szczegółową ewidencję kosztów działalności badawczo-rozwojowej (w
      kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów),
    3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, były/są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności
      gospodarczej,
    4) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od
      podstawy obliczenia podatku,
    5) nie ma Pan statutu centrum badawczo-rozwojowego,
    6) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a i pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    W interpretacji wskazałem, że czynności podejmowane przez Pana w ramach projektów
    stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto wskazałem, że:

    - poniesione wydatki na wynagrodzenia pracowników oraz sfinansowane przez Pana jako
      płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w części, w jakiej w
      danym miesiącu wykonują oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej,
    - poniesione wydatki na zakup materiałów i surowców,
    - poniesione wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej,
    - koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych w części wykorzystywanej do działalności badawczo-rozwojowej, mogą być
      zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.