Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.433.2025.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Dotyczy opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik
sprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zwolnienia z opodatkowania sprzedaży zabudowanej działki o powierzchni około (...) ha,
    która zostanie wydzielona z działek ewidencyjnych nr (...) i (...), wpłynął 9 lipca 2025 r.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie Organu - pismem z: 27 marca2025 r. (data
    wpływu: 22 sierpnia 2025 r.), dwoma pismami z 22 sierpnia 2025 r., które wpłynęły tego
    samego dnia, a także pismem które wpłynęło 22 sierpnia 2025 r.

## Opis zdarzenia przyszłego

(sformułowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku z 27 marca
    2025 r., które wpłynęło 22 sierpnia 2025 r.)
    Wnioskodawca jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej, dla której Sąd
    Rejonowy w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Nieruchomość położona jest w (...), obręb (...) (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...)
    oraz składa się z działek ewidencyjnych (...) o powierzchni (...) ha i działki o numerze (...) o
    powierzchni (...) ha.
    Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest (...), (...) ((...), (...) (...) budynkiem
    mieszkalnym oznaczonym numerem (...) ((...)) przy ulicy (...) (...) i dwoma (...), (...)
    budynkami gospodarczymi (działka ewidencyjna (...)).
    Wnioskodawca nabył opisaną nieruchomość od osób fizycznych w drodze darowizny na
    podstawie umowy darowizny z dnia (...) (...) (...) r. sporządzonej przez notariusza (...) (...) pro
    wadzącą Kancelarię Notarialną w (...), Rep. (...).
    Wypis z rejestru gruntów Starosty (...) Powiatowego Ośrodka Dokumentacji Geodezyjnej i
    Kartograficznej w (...) według stanu na dzień (...) 2024 r., nr kancelaryjny: (...) zgodnie, z
    którym położone w (...), obręb (...) (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...) działki
    ewidencyjne:
    - (...) ma pow. (...) ha (RIIIa - (...) ha, RIIIb - (...) ha, RIVa - (...) ha) id działki: (...),
    - (...) ma pow. (...) ha (Br-PsIII) id działki: (...)i zabudowana jest(...) ((...), (...):
    - budynkiem mieszkalnym oznaczonym numerem (...) przy ul. (...) o pow. zabudowy (...) m
      2 id budynku: (...),
                                    2- (...) budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (...) m id budynku: (...),
                                    2- (...) budynkiem gospodarczym o pow. zabudowy (...) m id budynku: (...), Posiada
      bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

    Działka nr (...) i (...) nie jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego, a także nie
    jest położona na obszarze rewitalizacji, nie znajdują się na niej śródlądowe wody stojące.
    Działka (...) i (...) nie jest lasem w rozumieniu ustawy z dnia 28.09.1991 roku o lasach, a
    także nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu.
                                                1Nieruchomość dotychczas nie stanowiła przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1145, ze 1610
    zm.), jak również nie stanowiła jego zorganizowanej części.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności działki gruntu utworzonej z
    działek ewidencyjnych o łącznej powierzchni około (...) ha, które zostaną wydzielone z
    działek ewidencyjnych (...). Co ważne działka (...) i (...) obecnie jest wydzierżawiona spółce
    mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą.
    Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie
    opisane poniżej. Kupująca spółka planuje na ww. gruncie działki (...) ha, które zostaną
    wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...) wybudować obiekt handlowy o powierzchni
                2zabudowy m.in. (...) m wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc
    postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą.
    W akcie notarialnym (...) z dnia (...) r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość
    spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na
    tej działce. To jest spółka zobowiązuje się do:
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki o
      powierzchni (...) ha, które zostaną wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...)
      obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym (...) obiektem
                                              2handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m wraz z
      miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych,
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości (...) obiektem handlowo
                              2 usługowym o powierzchni zabudowy (...) mw tym sala sprzedaży o powierzchni (...) m
      2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc parkingowych,
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
      lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość
      lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
      uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
      utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
    - Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    - Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
      budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    - Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,

    - Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
      deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    - Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,
    - Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę o powierzchni około (...) ha, które
    zostaną wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...).
    Na zakończenie należy podkreślić, że:
  1. Kupująca spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
  2. W stosunku do tej działki Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej
      uatrakcyjnienia.
  3. W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował
      żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego
      przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w Internecie, prasie, radiu.
  4. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności
      gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
  5. Działka, będąca przedmiotem przyszłej sprzedaży jest zabudowana.
  6. Wnioskodawca obecnie dzierżawi tę działkę, która ma być przedmiotem sprzedaży spółce,
      która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń. ((...)r. zawarta na czas 3
      miesięcy, co potwierdza aneks)
  7. Przedmiotowa działka jest zabudowana.
    Działka będzie posiadać bezpośredni dostęp do drogi publicznej.
    Wnioskodawca oświadcza, iż udziela Kupującej spółce pełnomocnictwa z prawem do
    udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami
    administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych,
    niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności
    składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania
    wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości określonej w § 1
    niniejszego aktu warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej,
    kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do
    złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem
    decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej
    uzyskania oraz odbioru.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą spółkę
    działką o powierzchni około (...) ha, które zostaną wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i
    (...) na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o

    pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu
    nieruchomość będącą przedmiotem niniejszej umowy celem przeprowadzenia badań
    gruntu.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wyraża zgodę na usytuowanie przez Kupującą spółkę
    własnym kosztem i staraniem na działce o powierzchni około (...) ha, które zostaną
    wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...) tymczasowego przyłącza energetycznego
    zgodnie z warunkami technicznymi przyłączenia do sieci oraz treścią umowy
    przyłączeniowej zawartej z operatorem.
    Jednocześnie Kupująca spółka oświadcza, iż w przypadku nie zawarcia przez strony
    umowy przyrzeczonej sprzedaży spółka ta usunie własnym kosztem i staraniem
    usytuowane na działce urządzenia.
    W uzupełnieniu do wniosku (na poniższe pytania) Podał Pan, że:
1. W jaki konkretnie sposób wykorzystywał Pan nieruchomość zabudowaną składającą się z
      działki nr (...) i działki nr (...) będącą przedmiotem wniosku przez cały okres posiadania,
      tj. od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży - jeśli były to cele
      prywatne/osobiste, to proszę wskazać, w jaki sposób zaspokajała te potrzeby prywatne
      /osobiste? Proszę szczegółowo opisać.
      Działka służyła celom prywatnym, w szczególności jako zabezpieczenie majątkowe
      oraz przestrzeń do składowania przedmiotów o charakterze osobistym. Nie służyła w
      działalności gospodarczej. Były to także cele mieszkaniowe. Była też dzierżawiona
2. Czy był/jest Pan rolnikiem oraz dokonywał Pan sprzedaży ewentualnych produktów rolnych
      pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na gruncie (działce nr (...) i
      nr (...))?
        - jeśli tak, to jakich i kiedy?
        - czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?
      Nie
3. Czy posiada Pan status rolnika ryczałtowego w myśl art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca
      2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
      Nie
4. Na jakie cele udostępniał Pan nieruchomość składającą się z działek nr (...) i nr (...)? Czy
      nieruchomości była wydzierżawiana na cele działalności rolniczej?
      Nie
5. Czy nieruchomość zabudowana składająca się z działek nr (...) i (...) była/jest/będzie
      udostępniana przez Pana osobom trzecim - poza dzierżawą Kupującemu o której
      mowa we wniosku - jeżeli tak, to należy wskazać, na podstawie jakich umów (np.
      najem, dzierżawa, użyczenie) oraz czy było/będzie to udostępnianie odpłatne, czy
      nieodpłatne?
      Nie
6. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży
      (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?
      Nie
7. Czy dokonywał Pan wcześniej - sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym
      wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:
      Nie

8. Które z ww. budynków na moment sprzedaży będą znajdowały się na zabudowanej działce o
      powierzchni około (...) ha wydzielonej z działek ewidencyjnych (...) i (...)?
      Oba budynki
9. Czy budynki, o których mowa w opisie sprawy znajdowały się na działce nr (...) i nr (...) w
      momencie nabycia (na podstawie umowy darowizny), czy też zostały wybudowane po
      nabyciu ww. działek? (proszę odnieść się do każdego budynku odrębnie)
      Budynki już były (dot. wszystkim budynków)
10. Jeśli ww. budynki zostały wybudowane po nabyciu nieruchomości (tj. działek nr (...) i nr, to
      należy wskazać:
        a) kiedy zostały wybudowane? (proszę podać dzień, miesiąc i rok)
        b) czy od wydatków poniesionych na wybudowanie ww. budynków przysługiwało
          Panu prawo do odliczenia podatku VAT?
      Budynki już były
11. Czy ww. stanowią budynki albo budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 lub pkt 3
      ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)? (proszę odnieść się do
      każdego budynku odrębnie)
      Tak dotyczy wszystkich budynków.
12. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków znajdujących się na działce nr (...) i nr (...) w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Czy od pierwszego
      zasiedlenia do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata? (proszę odnieść się do każdego
      budynku odrębnie)
      Zasiedlenie pierwsze było wiele lat temu. Od pierwszego zasiedlenia do dnia
      sprzedaży miną dwa lata.
13. Czy budynki znajdujące się na wydzielonej działce o powierzchni (...) ha będącej
      przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na
      cele działalności zwolnionej? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest ww. działka wraz z budynkami,
      Pan wykonywał - należy podać podstawę prawną zwolnienia? (proszę odnieść się do
      każdego budynku odrębnie)
      Budynki były wykorzystywane do celów mieszkaniowych (dotyczy budynku
      mieszkaniowe). W dwóch budynkach gospodarczych trzymał Pan osobiste rzeczy.
14. Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków w rozumieniu przepisów
      o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej, w
      stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego (odpowiedzi na poniższe pytania 12a - 12g należy udzielić
      tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 12):
        a) Jakie budynki były ulepszane?
        b) W jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynków?
        c) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków po ulepszeniu?
        d) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków?
        e) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków po ulepszeniu, to należy
            wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków po ulepszeniu, a sprzedażą
            upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        g) Czy ulepszone budynki były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele
            działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Nie, budynki służyły celem niepodlegającym opodatkowaniu. Tutaj jednak należy
      podkreślić, że nie doszło do ich ulepszenia.

## Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni około (...) ha, która zostanie wydzielona z
    działek ewidencyjnych [nr] (...) i (...) opisanych w stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym]
    jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Natomiast przez dostawę
    towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji,
    składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o
    której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług. Tym samym, sprzedaż
    działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana. Od
    czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosiła nakładów remontowych
    ani nie przeprowadzała zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do
    zasiedlenia. W odniesieniu do budynków posadowionych na działce o powierzchni około
    (...) ha, które zostaną wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...) doszło do pierwszego
    zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co
    najmniej dwóch lat. Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia.
    Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace,
    które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie
    wynikające z art. 42 ust.1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub
    części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy
    czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.
    W związku z tym, w Pana ocenie dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust.
    1pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10

    ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w
    tym przepisie.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię
    dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż
    budynku.
    Podsumowując zdaniem Wnioskodawca w tym przypadku może on korzystać ze
    zwolnienia z opodatkowania działki o powierzchni około (...) ha, które zostaną wydzielone
    z działek ewidencyjnych (...) i (...) z opodatkowania podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art.7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
    Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.

    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki która zostanie
    wydzielona z działek ewidencyjnych (...) i (...) jest zwolniona z opodatkowania na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Aby odpowiedzieć na Pana pytanie, w pierwszej kolejności należy ustalić czy w celu
    dokonania sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania o takim właśnie charakterze
    skutkowałyby koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane zaprowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i
    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust.1akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą

    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v.HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pana sprzedać spółce zabudowana działkę które
    zostanie wydzielona z działek ewidencyjnych (...) i (...).
    W umowie przedwstępnej, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia
    wszystkich formalności związanych z inwestycją tj.:
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowania gruntu wydzielonego z działki o
      powierzchni (...)ha, które zostaną wydzielone z działek ewidencyjnych (...) i (...)
      obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym (...) obiektem
                                              2handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (...) m wraz z
      miejscami parkingowymi w liczbie minimum (...) miejsc postojowych,
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z
      której będzie wynikać możliwość zabudowy nieruchomości (...) obiektem handlowo
                              2 usługowym o powierzchni zabudowy (...) mw tym sala sprzedaży o powierzchni (...) m
      2 wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum (...) miejsc parkingowych,
    - Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ
      lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość
      lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także
      uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych
      utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,
    - Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji,
    - Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości
      budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,
    - Otrzymania przez właściwy organ prawomocnej, wykonalnej i ostatecznej decyzji o
      podziale działki zgodnie z planami inwestycyjnym Spółki,

    - Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji
      deszczowej oraz przyłącza energetycznego,
    - Potwierdzenie charakteru nie rolnego nabywanej nieruchomości, poprzez wpisanie do
      ewidencji gruntów i budynku zmiany użytku rolnego,
    - Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z
      planowanym obiektem handlowo-usługowym.
    Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń
    Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę o powierzchni około (...) ha, która
    zostanie wydzielona z działek ewidencyjnych (...) i (...).
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania, należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania
    dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji
    publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych
    dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru
    wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z
    uzyskaniem na terenie przedmiotowej Nieruchomości warunków technicznych,
    dotyczących przyłączenia do oraz sieci kanalizacji deszczowej sieci kanalizacyjnej,
    wodociągowej, elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie
    przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu
    publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru.
    W przedmiotowej sprawie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w stosunku do ww.
    działek nie ponosił Pan jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Ponadto nigdy
    samodzielnie nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał Pan
    sprzedaży w środkach masowego przekazu. Działki były przez Pana wykorzystywane do
    celów prywatnych niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym
    niezwiązanych z działalnością rolniczą. Nie posiada Pan również statusu rolnika
    ryczałtowego. Poza wskazaną we wniosku umową dzierżawy na rzecz Spółki Kupującej,
    działki nie były nigdy przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze -
    co potwierdził Pan ostatecznie w uzupełnieniu wniosku. Nie posiada Pan również żadnych
    innych nieruchomości na sprzedaż, ani nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości
    wcześniej.
    Można więc stwierdzić, że nie podejmował Pan działań mających na celu zwiększenie
    atrakcyjności działki dla ewentualnych przyszłych Kupujących. Z kolei pełnomocnictwo
    udzielone kupującej spółce miało na celu uzyskanie przez nią niezbędnych pozwoleń i
    decyzji dla realizacji inwestycji, a nie poprawę walorów nieruchomości dla potencjalnych
    nabywców.
    Z powyższego wynika, że podjęte przez Kupującą Spółkę działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki na swoją
    rzecz.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy i dzierżawa gruntu na rzecz kupującego (nabywcy) przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że zostanie Pan z tego
    powodu uznana za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    zabudowanej działki która zostanie wydzielona z działek ewidencyjnych (...) i (...), nie
    wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby, że sprzedaż przedmiotowej
    działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych
    działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków
    w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych

    okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu
    majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży opisanej nieruchomości będzie Pan korzystać z przysługującego
    Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust.2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa wart.15 ust. 1 ustawy, w zakresie
    sprzedaży udziału w Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż zabudowanej działki o powierzchni około (...) ha, która zostanie
    wydzielona z działek ewidencyjnych (...) i (...) nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. dostawy na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem przedstawione przez Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. aktI FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.