Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.159.2025.1.RM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Opodatkowanie dostaw towarów dokonywanych w składzie
celnym stawką VAT w wysokości 0%.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
skład-skład celny
stawka-stawka zerowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 7-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 7-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 7-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
obniżonych stawek podatku od towarów i usług (od
1.01.2024 r.)-Rozdział 2-§ 7-ust. 2-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dostaw towarów dokonywanych w składzie
    celnym stawką VAT w wysokości 0%. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka kupuje towary spoza terytorium państw członkowskich. Towary te wprowadzane
    są na terenie kraju na skład celny, objęte są procedurą składowania celnego, znajdują się
    pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej prowadzonej zgodnie z odrębnymi
    przepisami.
    Spółka dokonuje dostawy towarów objętych procedurą składowania celnego.
    Towary są sprzedawane w składzie celnym innemu kontrahentowi posiadającemu
    siedzibę na terenie kraju, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy.

## Pytanie

Jaką stawkę VAT Spółka powinna zastosować od sprzedaży towarów w składzie celnym,
    objętych procedurą składowania celnego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa towarów objętych procedurą składu celnego stanowić
    będzie dostawę opodatkowaną stawką 0%.
    Na mocy § 9 rozporządzenia w sprawie stawek, obniżona do 0% stawka VAT dotyczy
    dostawy towarów w składzie celnym (wprowadzonych do składu z terytorium innego
    państwa członkowskiego) oraz towarów objętych procedurą składu celnego.
    Obniżona do 0% stawka VAT stosowana jest do dostaw towarów dokonywanych na rzecz
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy. Ponadto, towary te muszą znajdować się pod
    dozorem celnym i być ujęte w ewidencji towarowej.
    Spółka dokonuje dostawy towarów objętych procedurą składu celnego i na rzecz
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy i dostawa towarów będzie objęta stawką VAT
    0%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Według art. 2 pkt 7 ustawy:
      Przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego
      na terytorium Unii Europejskiej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Ponadto, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w
      przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od
      cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano
      preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.
    Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9 ustawy:
      Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu
      celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.
    Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w
    związku z dopuszczeniem towarów do obrotu, wówczas także, co do zasady, powstaje
    obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.
    Na podstawie art. 19a ust. 10a ustawy:
      W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek
      podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury
      uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji
      (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
      wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
      (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.Urz. UE L 343 z 29.12.2015,
      str. 558, z późn. zm. 17), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”.
    W myśl art. 19a ust. 11 ustawy:
      W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z
      całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania

      czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są
      opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z
      tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.
    Według art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani
      nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
    Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:
      Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.
    Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na
      terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:
      1) uszlachetniania czynnego,
      2) odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,
      3) składowania celnego,
      4) tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z
        procedur celnych,
      5) wolnego obszaru celnego
    - miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym
      towary te przestaną podlegać tym procedurom.
    Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz.
    Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) - zwanym dalej UKC:
        „zgłaszający” oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do
        czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację
        skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym
        wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie,
        deklaracja lub powiadomienie są składane;
        „dług celny” oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej
        kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych
        towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego;
        „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny.
    Stosownie do art. 77 UKC:
    1) Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających
      należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:
    a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
    b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
    2) Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego.

    3) Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem
      jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...)
    Zgodnie z powołanym art. 2 pkt 7 ustawy, za import towarów uważa się przywóz towarów
    z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Natomiast to, w którym
    państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa
    art. 26a ustawy. Przepis ten stanowi, że miejscem importu jest terytorium tego państwa
    członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na
    terytorium Unii Europejskiej. Przy czym, w przypadku objęcia towarów z momentem ich
    wprowadzenia np. procedurą składowania celnego - miejscem importu tych towarów jest
    terytorium państwa członkowskiego, na którym towary przestaną podlegać tej
    procedurze. Zatem tylko import na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3
    ustawy.
    Jednocześnie, stosownie do art. 19a ust. 9 ustawy, powstanie obowiązku podatkowego z
    tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem długu celnego lub z faktem
    zaistnienia określonych procedur celnych, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 ustawy.
    W przypadku, gdy importowany towar nie będzie objęty procedurą dopuszczenia do
    obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie spowoduje powstania długu
    celnego, ani też nie wystąpią żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy
    dla importu towarów nie powstanie.
    Z wniosku wynika, że Spółka kupuje towary poza terytorium UE. Towary te wprowadzane
    są do składu celnego w Polsce i objęte procedurą składowania celnego. Spółka sprzedaje
    ww. towary w składzie celnym kontrahentowi, który posiada siedzibę w Polsce i jest
    podatnikiem, w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Spółka powzięła wątpliwość jaką stawkę podatku VAT powinna zastosować dla dostawy
    towarów dokonanej w składzie celnym.
    Należy zauważyć, że przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie przewidują
    wyłączenia składu celnego z terytorium kraju, co oznacza, że skład celny znajdujący się na
    terytorium Polski traktowany jest na gruncie przepisów o podatku VAT jako terytorium
    kraju, a sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega regulacjom przepisów o podatku VAT
    na terytorium kraju. Dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem VAT nie ma znaczenia
    fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie
    powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą składu
    celnego). Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają bowiem powyższej sprzedaży jako
    niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje
    się na terytorium Polski, to sprzedaż towarów dokonana z tego składu stanowi czynność
    dokonaną na terytorium kraju i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce.
    Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji należy wskazać, że skoro skład celny jest uznany
    za terytorium kraju, to sprzedaż towarów ze znajdującego się w Polsce składu celnego
    dokonywaną przez Spółkę na rzecz kontrahenta należy uznać za dokonaną na terytorium
    kraju i opodatkować podatkiem VAT jako dostawę towarów opodatkowaną na terytorium
    Polski, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Natomiast odnosząc się do kwestii stawki podatku VAT jaką należy opodatkować ww.
    dostawę towarów wskazać należy, że zgodnie z § 7 ust. 1 Rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług z dnia 9 grudnia 2023
    r. (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670 ze zm.):
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy:
      1) towarów w składzie celnym, wprowadzonych do składu celnego z terytorium
        państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju;
      2) towarów objętych procedurą składowania celnego.

    Na podstawie § 7 ust. 2 ww. rozporządzenia:
      Przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że:
      1) dostawy towarów dokonuje się dla podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy;
      2) towary znajdują się pod dozorem celnym i są ujęte w ewidencji towarowej
        prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami;
      3) towary, inne niż objęte procedurą składowania celnego, nie są w wyniku tej dostawy
        lub po dokonaniu tej dostawy wyprowadzane ze składu celnego.
    W analizowanej sprawie Spółka dokonuje w składzie celnym dostawy towarów objętych
    procedurą składowania celnego. Z wniosku wynika również, że towary są objęte dozorem
    celnym i są ujęte w ewidencji towarów prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jednocześnie nabywcą towarów Spółki jest podatnik podatku od towarów i usług, w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy
    należy uznać, że dostawa towarów dokonywana przez Spółkę na rzecz kontrahenta w
    składzie celnym, tj. na terytorium kraju, stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium
    kraju, która podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie § 7 ust. 1
    w zw. z § 7 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, stanowisko z którego wynika, że dostawa towarów objętych procedurą
    składu celnego stanowić będzie dostawę opodatkowaną stawką VAT 0% jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.