Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2225/08-2/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: Wypłacane przez Wnioskodawcę premie pieniężne stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi. Usługi powyższe winny być udokumentowane poprzez wystawienie faktury przez świadczącego usługę, tj. Kontrahenta. Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od swoich kontrahentów z tytułu udzielonych im premii pieniężnych.
Słowa kluczowe: faktura-wystawienie faktury; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23.12.2008 r. (data wpływu 23.12.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone premie pieniężne - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23.12.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wypłacone premie pieniężne.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca dokonuje dostawy materiałów budowlanych własnej produkcji na rzecz odbiorców hurtowych. W celu zintensyfikowania sprzedaży niektórych towarów Wnioskodawca zamierza wprowadzić nowe – powszechnie przyjęte na rynku – zasady nagradzania kontrahentów, którzy dokonują największych zakupów u Wnioskodawcy (kontrahent musi osiągnąć minimalną wielkość zakupów wynikającą z uzgodnienia stron), tj. premie od obrotu.

Premie te wynikać będą wprost z umów zawartych z niektórymi spośród kontrahentów Wnioskodawcy i dotyczyć będą niektórych towarów lub grup towarów. Premie pieniężne nie będą związane z konkretnymi dostawami, lecz obliczane będą za okres rozliczeniowy (firma przyjęła okres rozliczeniowy od 1.01. do 15.12. każdego roku) jako procent od wartości netto nabywanych w trakcie całego roku towarów Wnioskodawcy. Ponadto, jeśli udział danego partnera w ogólnej sprzedaży Wnioskodawcy w ciągu roku osiągnie pułap (np. 5% wszystkich zakupów, dokonanych w danym roku przez wszystkich partnerów handlowych Wnioskodawcy), dany partner uzyska prawo do dodatkowej premii. Wszystkie powyższe świadczenia obliczane będą na podstawie danych z całego roku kalendarzowego po jego zakończeniu. Dodatkowym warunkiem uprawniającym kontrahentów do otrzymania premii jest – obok osiągnięcia wielkości obrotów – brak zaległości w płatnościach na rzecz Wnioskodawcy na dzień obliczania premii (zakończenia okresu rozliczeniowego).

Okoliczność przekazania premii udokumentowana będzie fakturami VAT, wystawianymi przez kontrahentów i opodatkowana z zastosowaniem stawki VAT 22%. Wypłacone premie nie będą dotyczyć konkretnych dostaw, realizowanych na rzecz danego kontrahenta, lecz ogółu wszystkich zamówień, złożonych przez niego w danym okresie rozliczeniowym. Podstawą do wystawienia faktury będzie informacja przekazana kontrahentowi przez Wnioskodawcę, po zakończeniu okresu rozliczeniowego, o wysokości osiągniętego obrotu i wysokości przyznanej premii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

*   czy faktura VAT wystawiona przez kontrahenta dokumentująca otrzymaną przez niego premię pieniężną należną w związku z osiągnięciem określonego poziomu zakupów towarów od Wnioskodawcy, w której wykazano podatek VAT, potwierdza wykonanie przez kontrahenta usług w rozumieniu ustawy o VAT, a w konsekwencji stanowi dla Wnioskodawcy (nabywcy tychże usług) podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, który został w niej wykazany ?

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana powyżej faktura daje prawo do odliczenia zawartego w niej podatku VAT. Dokumentuje ona bowiem faktycznie wykonaną usługę. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej i jednostki organizacyjnej bez osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Zgodnie z powszechnie przyjętym znaczeniem słowa „świadczyć” oznacza ono wykonywanie czegoś dla kogoś. Jednocześnie w teorii prawa przyjmuje się, iż świadczenie może polegać na daniu czegoś (dare), czynieniu czegoś (facere), nieczynieniu czegoś (non facere) oraz znoszeniu czegoś (pati). W omawianym stanie faktycznym wypłata premii nie jest oderwana od zachowania kontrahenta, bowiem samo jej wypłacenie, a także jej wysokość uzależniona jest od spełnienia określonych przesłanek. Pomiędzy stronami istnieją bowiem umowy, które określają zasady współpracy oraz warunki, które muszą zostać spełnione, aby premia została wypłacona.

Z tego punktu widzenia premia jest formą wynagrodzenia za wykonane czynności, tj. realizowanie obrotu o określonej wielkości.

Zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 2004 r. sygn. PP3-812-1222/2004/AD/4026 ( opubl. Dz. Urz. MF.2005.2.22 oraz Biul. Skarb.2005.1.19), które w przekonaniu Wnioskodawcy opisuje analogiczny stan faktyczny, „ w takich przypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach”.

Skoro zatem wypłacenie premii za obrót jest w istocie zapłatą za usługę, to wystawiona faktura dokumentuje wykonanie usługi.

W związku z tym, iż faktura dokumentuje wykonaną usługę związaną ze sprzedażą opodatkowaną – na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT – stanowi ona podstawę do uznania wynikającego z niej podatku za podatek naliczony w rozumieniu ustawy, a co za tym idzie – do pomniejszenia podatku należnego o ten podatek. Podkreślić należy, że powyższy sposób rozliczania jest zdaniem Wnioskodawcy prawidłowy tym bardziej, że nie sposób uznać premii pieniężnej za obniżenie ceny dostarczanego towaru. Obliczanie wysokości premii w oparciu o globalny obrót dokonany w rocznym okresie rozliczeniowym powoduje, że nie ma możliwości odnoszenia jej do konkretnych dostaw i obniżania ich wartości poprzez korekty.

Powyższe stanowisko potwierdzają również interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie np. z dnia 12 grudnia 2007 r. sygn. IP-PP2-443-325/07-2/PK, z dnia 20 maja 2008 r. nr IP-PP2-443-560/08-2/IB, z dnia 31 stycznia 2008 r. Nr IP-PP2-443-581/07-2/PS, z dnia 19 marca 2008 r. Nr IP-PP2-443-184/08-4/PW, z dnia 27 marca 2008 r. Nr IP-PP2-443-192/08-2/IB, czy w interpretacji z dnia 19 września 2008 r. Nr IP-PP2-443-974/08-2/BM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock