Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.764.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych
z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
kanalizacja
podatek-obniżenie podatku należnego o naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do pełnego
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur zakupowych
    związanych z realizacją inwestycji pn. „...” oraz pn. „...”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    VAT. Gmina wykonuje zadania, dla których została powołana na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana
    jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje
    na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o
    VAT.
    Inwestycja nr 1
    Gmina realizuje inwestycję pn. „...”. Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje budowę sieci
    kanalizacji sanitarnej grawitacyjno-ciśnieniowej wraz z odcinkami przyłączy (...) do granic
    pasa drogowego, pompowniami ścieków, w tym: (...).
    Faktury za sieć będą wystawione na Gminę. Gmina będzie miała możliwość
    przyporządkowania poszczególnych faktur do realizowanej inwestycji. Po zakończeniu
    realizacji inwestycji, jej przedmiot będzie wykorzystywany do odpłatnego świadczenia
    usług w zakresie odbioru ścieków. Ścieki będą sprzedawane przez Gminę (sprzedaż będzie
    wykazywana w JPK Gminy). Za pomocą wskazanej infrastruktury będą wykonywane tylko
    czynności opodatkowane (cały odbiór ścieków będzie zafakturowany).
    Planowane zakończenie robót to październik 2025 r., wartość umowy na budowę sieci
    kanalizacyjnej wynosi (...) zł brutto (netto: ... zł, VAT: ... zł).
    Koszt inspektora nadzoru wynosi (...) zł.
    Gmina pozyskała dofinansowanie w wysokości (...) zł z Krajowego Planu Odbudowy.
    Inwestycja nr 2
    Gmina realizuje inwestycję pn. „...”.
    Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje wykonanie robót budowlanych polegających na
    rozbudowie modernizacji istniejącej oczyszczalni ścieków na terenie obejmującym działkę
    nr (...) położoną w miejscowości (...), gmina (...).
    Zakres rzeczowy obejmuje: (...).
    Faktury za rozbudowę oczyszczalni będą wystawione na Gminę. Gmina będzie miała
    możliwość przyporządkowania poszczególnych faktur do realizowanej inwestycji. Po
    zakończeniu realizacji inwestycji, jej przedmiot będzie wykorzystywany do odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków. Ścieki będą sprzedawane przez Gminę
    (sprzedaż będzie wykazywana w JPK Gminy). Za pomocą wskazanej infrastruktury będą
    wykonywane tylko czynności opodatkowane (cały odbiór ścieków będzie zafakturowany).
    Planowane zakończenie robót to IV kwartał 2025 r., wartość umowy na rozbudowę
    oczyszczalni wynosi (...) zł brutto (VAT: ... zł, ... zł).
    Koszt inspektora nadzoru wynosi (...) zł.
    Inwestycja finansowana ze środków własnych Gminy.

## Pytanie

Czy Gmina będzie mieć prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 od faktur zakupowych związanych z realizacją
    inwestycji pn. „...” oraz pn. „...”?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina będzie mieć prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 od faktur zakupowych związanych z realizacją
    inwestycji pn. „...” oraz pn. „...”.
    Uprawnienie to wynika z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na
    fakt, że Gmina dokonuje odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Do wytworzonych
    inwestycji Gmina nie podłączyła żadnej swojej jednostki organizacyjnej. Gmina w ramach
    zrealizowanych inwestycji wskazanych powyżej świadczy usługi związane z odbiorem
    ścieków jedynie od odbiorców zewnętrznych (mieszkańców, firm i instytucji).
    W związku z realizowaną usługą Gmina obciąża mieszkańców fakturami z 8% stawką
    podatku VAT. Wykazany na fakturach podatek zostaje ujęty w rejestrach sprzedaży oraz w
    deklaracji VAT-7 Gminy (JPKV7M).
    W podobnej sytuacji w dniu 10 marca 2017 r., została wydana przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej interpretacja podatkowa, sygn. 0461-ITPP2.4512.165.2017.1.DM.
    Gmina zwróciła się o wydanie interpretacji podatkowej w zakresie możliwości pełnego
    odliczenia podatku naliczonego oraz zwrot podatku w związku z realizowaną inwestycją
    dotyczącą gospodarki wodno-ściekowej. Gmina wybudowany odcinek sieci wodociągowej i
    kanalizacyjnej będzie wykorzystywała wyłącznie do realizowania czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowa sieć wodociągowa i
    kanalizacyjna nie będzie wykorzystywana przez jednostki organizacyjne tej Gminy. W
    związku z tym, Gmina stanęła na stanowisku, że w związku z realizacją tej inwestycji
    będzie jej przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z
    wystawionych na Gminę faktur. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko
    Gminy, co do możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych w związku z rozbudową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, za prawidłowe.
    Również podobna sytuacja zaistniała w interpretacji z dnia 15 marca 2017 r., sygn. 3063-
    ILPP2-3.4512.29.2017.2.AŻ, w której również uznano stanowisko Gminy za prawidłowe w
    zakresie możliwości 100% odliczenia podatku VAT naliczonego. Gmina w złożonym
    wniosku opisała, że planuje rozpocząć inwestycję polegającą na rozbudowie sieci
    kanalizacyjnej. Rozbudowa sieci kanalizacyjnej ma na celu podłączenie do niej odbiorców
    indywidualnych, z którymi to Gmina podpisze umowy. Gmina stanęła na stanowisku, że
    całość nowo wybudowanej sieci będzie przez nią wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wobec czego ma ona pełne, tj. 100%
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych w związku z realizacją ww.
    inwestycji faktur. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Gminy, co do
    możliwości pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku
    z rozbudową sieci wodociągowej i kanalizacyjnej, za prawidłowe.
    Podsumowując w ocenie Gminy przysługiwać jej będzie pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT z inwestycji wymienionych w stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wtedy, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
      · odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
        oraz
      · gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
        do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki
    umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług,
    działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności, tj.:
      · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
      · natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
        podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
        odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu
        podatkiem od towarów i usług.

    Z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług
    będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do
    wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Jednostka samorządu terytorialnego działa w charakterze
    podatnika wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym
    warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku
    od towarów i usług jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego jest
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – po zakończeniu realizacji
    inwestycji pn. „...” oraz pn. „...”, ich przedmiot będzie wykorzystywany do odpłatnego
    świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków, a za pomocą wskazanej infrastruktury
    będą wykonywane tylko czynności opodatkowane. Ponadto są Państwo zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Zatem, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy mają Państwo prawo do pełnego obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od faktur zakupowych związanych
    z realizacją inwestycji pn. „...” oraz pn. „...”. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Informuję, że interpretacja oparta jest na wynikającym z wniosku opisie sprawy, po
    zakończeniu realizacji każdej z inwestycji, jej przedmiot będzie wykorzystywany do
    odpłatnego świadczenia usług w zakresie odbioru ścieków i za pomocą wskazanej
    infrastruktury będą wykonywane tylko czynności opodatkowane. Powyższa okoliczność
    została przyjęta jako element przedstawionego przez Państwa opisu sprawy i nie była
    przedmiotem oceny. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w tym w szczególności wykorzystywania
    efektów inwestycji również do innych czynności niż opodatkowane, wydana interpretacja
    traci swą aktualność, a Państwo ponoszą wszelkie negatywne konsekwencje
    przedstawienia opisu sprawy niezgodnego z rzeczywistością.
    Zatem w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w
    tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k – 14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
      lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
      elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k – 14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), lub
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.