Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.649.2025.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Możliwość zastosowania ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
plan-Pracownicze Plany Kapitałowe (PPK)
pracownik
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
umowa-umowa o pracę
umowa-umowa zlecenia
wynagrodzenia
Zagadnienia: wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 października 2025 r., wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej,
    dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Niniejszy wniosek o wydanie Indywidualnej interpretacji podatkowej stanowi kolejny
    wniosek złożony przez podatnika A. Sp. z o.o., dotyczący prowadzonej przez niego
    działalności badawczo - rozwojowej, a w konsekwencji możliwości skorzystania przez
    niego z ulgi podatkowej na działalność badawczo - rozwojową, przewidzianej w art. 18d
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Interpretacja podatkowa wydana na
    wniosek Wnioskodawcy, z dnia 30 października 2024 r., znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.522.2024.2.ZK dotyczyła projektów realizowanych w latach 2018 - 2019.
    Niniejszy wniosek obejmuje projekty realizowane w latach kolejnych. Wnioskodawca jest
    osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która posiada nieograniczony
    obowiązek podatkowy na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.,
    dalej: „ustawa CIT”).
    Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Krajowego Rejestru Sądowego,
    posiada siedzibę w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem CIT od całości
    swoich dochodów. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    gospodarczej jest między innymi projektowanie i opracowywanie rozwiązań
    odpowiedzialnych za automatyzację przemysłu, (...) (dalej: „Prototypy”).
    W swojej siedzibie Wnioskodawca posiada nowoczesny park maszynowy, pomieszczenia
    techniczne, w których konstruowane są prototypy, a także zaplecze biurowe, w którym
    pracę prowadza m.in. projektanci i programiści. Pracownicy Wnioskodawcy swoją pracę
    realizują na zaawansowanych urządzeniach oraz programach projektowych, w których
    powstają pierwsze koncepcje Prototypów, a następnie ich zaawansowane projekty.

    Wnioskodawca zatrudnia około (...) osób, którzy w zależności od posiadanych kompetencji
    podzieleni są na działy: Dział Administracyjno-Finansowy, Dział Utrzymania Ruchu, Dział
    Handlowy oraz Dział Techniczny. Spośród opisanej struktury główne miejsce zajmuje Dział
    Techniczny, który odpowiedzialny jest za projektowanie oraz opracowanie Prototypów.
    Jest on podzielony na mniejsze komórki, do których należą: Biuro projektowe,
    mechaniczne, SW, elektryczne; Montaż mechaniczny, dział elektryczny; Dział obróbki
    skrawaniem oraz Dział transportu i relokacji. Pracownicy zatrudnieni przez Wnioskodawcę
    w ramach Działu Technicznego posiadają wykształcenie i doświadczenie z dziedziny
    automatyki, robotyki, konstrukcji i projektowania maszyn, elektryki i mechaniki, które
    umożliwia im opracowywanie od podstaw, od etapu koncepcji do etapu wdrożenia u
    klienta, nowych autorskich Prototypów. Ponadto, pracownicy Wnioskodawcy z inicjatywy
    Wnioskodawcy uczestniczą w szkoleniach, podczas których poszerzają swoją wiedzę, co
    wpływa bezpośrednio na opracowanie i rozwój nowych Prototypów. Szkolenia dotyczą m.
    in. automatyki - pneumatyki, programowania robotów i sterowników PLC.
    Wnioskodawca posiada certyfikat ISO 9001:2015 dla gamy produktów i usług
    obejmujących m.in. realizację systemów automatyki przemysłowej „pod klucz”, w tym
    zautomatyzowanych i zrobotyzowanych stanowisk i linii produkcyjnych. Wnioskodawca
    podejmując się opracowania nowego Prototypu stosuje określony schemat postępowania,
    w oparciu o który realizowane są projekty. Proces opracowania nowego Prototypu zostaje
    zainicjowany przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Klientami Wnioskodawcy są
    m.in. firmy z branży X, które poszukują sposobów na automatyzację procesów w własnym
    przedsiębiorstwie. Ze względu na złożoność procesów, klienci nie mogli znaleźć na rynku
    rozwiązania standardowego, oferowanego jako gotowy produkt. Dlatego też zapytania
    ofertowe, które otrzymuje Wnioskodawca dotyczą opracowania nowego, prototypowego
    rozwiązania. Co bardzo istotne, zapytania ofertowe nie zawierają projektu nowego
    rozwiązania ani instrukcji dotyczącej jego wykonania. Zawierają jedynie opis oczekiwanego
    procesu automatyzacji produkcji lub opis procesu kontroli właściwości produktów,
    zawarte w specyfikacji funkcjonalnej, opisującej jakie funkcje ma zawierać dany Prototyp,
    a w przypadku procesu kontroli określenie parametrów, które w sposób automatyczny
    mają zostać zweryfikowane.
    Jak wskazano powyżej, każdy z Prototypów realizowany jest przez pracowników
    posiadających specjalistyczną wiedzę. Ze względu na złożoność tego procesu
    Wnioskodawca po przystąpieniu do realizacji, dla każdego projektu tworzy odrębny folder,
    który ma za zadanie zarządzanie danym projektem.
    Wnioskodawca tworzy harmonogram realizacji danego projektu, który jest scalany z
    harmonogramem generalnym, zawierającym wszystkie realizowane projekty.
    Harmonogram definiuje cele projektu oraz podzielony jest na etapy obejmujące m.in.
    tworzenie dokumentacji projektowej, odbiór projektu, montaż mechaniczny, montaż
    elektroniczny, programowanie, odbiory, dostawa. W ramach prowadzonej dokumentacji
    projektu ewidencjonowane są wszystkie działania podejmowane na danym projekcie,
    związane z samym opracowaniem rozwiązań technologicznych, jak również
    ewidencjonowaniem czasu pracy pracowników i wykorzystanych materiałów. Jeżeli w
    ramach realizacji projektu pojawiają się zmiany, dotyczące sposobu jego realizacji, są one
    zachowywane. Jeżeli przedmiotem realizacji jest mały projekt, zmiany są zapisywane w
    katalogach. W przypadku dużych projektów, Wnioskodawca wykorzystuje system
    informatyczny służący do zarządzania projektami. W systemie zgłaszane i
    ewidencjonowane są wszelkie zmiany i uwagi wprowadzane w ramach projektu. Każda
    informacja wprowadzona do systemu odnosi się do konkretnego punktu projektu i jest
    przypisywana do odpowiedniej osoby. W ten sposób Wnioskodawca prowadzi każdy
    projekt w sposób uporządkowany, zgodnie z przygotowanym harmonogramem.
    Do poszczególnych etapów realizacji projektu należą:
    1) (...)

    2) (...)
    3) (...)
    4) (...)
    5) (...)
    W wyniku działań pracowników powstają nowe rozwiązania techniczne, które mogą zostać
    wykorzystane w kolejnych projektach realizowanych przez Wnioskodawcę. Wiedza
    uzyskana podczas opracowywania nowej maszyny może być również wykorzystywana w
    przypadku konieczności powielenia pierwotnego, skończonego prototypu, a przez to
    wprowadzenia na rynek nowego rozwiązania technicznego, dotychczas niewystępującego.
    Wnioskodawca prowadzi projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają
    nowoczesne i innowacyjne produkty w dziedzinie produkcji maszyn i systemów
    automatyki przemysłowej. Wnioskodawca, zgodnie z wskazaną powyżej systematyką
    opracował w swojej praktyce wiele różnych Prototypów. Każdy z opracowanych
    Prototypów różnił się od pozostałych, odpowiadał za inny proces automatyzacji, a w
    konsekwencji dla jego opracowania konieczne było przyjęcie zupełnie odmiennych założeń
    oraz stworzenie innowacyjnych rozwiązań, które mogły realizować dany proces.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawił przykładowy katalog Prototypów opracowanych w
    okresie objętym niniejszym wnioskiem. Każde z wskazanych poniżej rozwiązań zostało od
    podstaw opracowane przez Wnioskodawcę, stanowi nową technologię automatyzacji
    danego procesu, która nie była wcześniej opracowana przez Wnioskodawcę.
    Projekt 1. (...).
    Projekt 2. (...).
    Projekt 3. (...).
    Projekt 4. (...).
    Projekt 5. (...).
    Projekt 6. (...).
    Projekt 7. (...).
    Projekt 8. (...).
    Projekt 9. (...).
    Projekt 10. (...).
    Projekt 11. (...).
    Projekt 12. (...).
    W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, iż wszystkie opisane powyżej urządzenia
    stanowią Prototypy, które Wnioskodawca zaprojektował i skonstruował po raz pierwszy w
    swojej praktyce. Każdy z prototypów jest inny i odpowiada za realizację innego procesu
    produkcji lub kontroli. Wnioskodawca sam zaprojektował, skonstruował i zintegrował
    opisane powyżej rozwiązania technologiczne, które w połączeniu z przygotowanym od
    podstaw przez Wnioskodawcę oprogramowaniem sterownika stanowią nową wiedzę w
    zakresie automatyzacji technologii wytwarzania danych produktów lub automatyzacji
    przeprowadzania testów/kontroli. Wiedza ta, którą stanowi cały prototyp, jak i
    poszczególne wymyślone przez Wnioskodawcę podzespoły i rozwiązania technologiczne
    może zostać rozwinięta przy kolejnych prototypach lub w przypadku powielenia gotowego
    i funkcjonującego prototypu.
    Prace opisane powyżej stanowią działalność badawczo - rozwojową w zakresie prac
    rozwojowych:
    1. Mają one charakter twórczy - gdyż ich celem jest stworzenie nowych, oryginalnych
      rozwiązań. Każdy z realizowanych przez Wnioskodawcę projektów stanowi
      rozwiązanie prototypowe oraz nowe oprogramowanie stanowiące napisany od

      podstaw kod źródłowy sterownika PLC. W konsekwencji, w wyniku realizacji
      projektów, których dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji, tworzone
      są za każdym razem nowe rozwiązania - nowe prototypy oraz nowe oprogramowanie.
    2. Prowadzone są w sposób systematyczny - w sposób metodyczny, uporządkowany i
      zaplanowany, a charakter działalności świadczy, iż w taki sam sposób będą
      prowadzone również w przyszłości.
    3. Obejmują one prace rozwojowe, w ramach których Wnioskodawca wykorzystuje
      dostępną i posiadaną wiedzę i umiejętności, łączy je i kształtuje w celu projektowania i
      tworzenia nowych produktów.
    4. Wykorzystanie i łączenie posiadanej obecnie wiedzy prowadzi do powstania wartości
      dodanej w postaci nowej koncepcji/prototypu.
    5. Opracowany prototyp stanowi efekt wiedzy pracowników, w ramach jej wykorzystania
      powstały nowe rozwiązania obejmujące wspólne funkcjonowanie układów
      technicznych, elektronicznych oraz mechanicznych sterowanych przez przygotowane
      oprogramowanie. Opracowane, innowacyjne rozwiązania technologiczne stanowiącą
      nową wiedzę, która może zostać wykorzystana częściowo w kolejnych realizowanych
      prototypach lub w przypadku powielenia skończonego i funkcjonującego prototypu.
      Prowadzone prace B+R mają na celu nie tylko rozwój nowych produktów, ale także
      przyczyniają się do rozwoju wiedzy technicznej w całej branży. Realizowane projekty
      badawczo-rozwojowe są źródłem nowej wiedzy, w trakcie ich realizacji formułowane
      są innowacyjne idee i rozwiązania.
    6. Prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian w produktach. Przedmiot
      działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opisany w niniejszym wniosku stanowi
      działalność twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
      Należy podkreślić, że każdy z opracowanych prototypów, tak jak w opisanych powyżej
      przykładach, wymagał indywidualnego i odrębnego podejścia. W konsekwencji
      powyższego podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegające na
      projektowaniu i produkcji prototypów oraz tworzeniu od podstaw oprogramowania są
      i będą pracami rozwojowymi. W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca realizuje
      urządzenia, które za każdym razem stanowią inne maszyny/prototypy. Również
      oprogramowanie sterujące, tworzone w ramach prac rozwojowych, za każdym razem
      dotyczy innego procesu. Prace rozwojowe prowadzone są na każdym z etapów od
      etapu koncepcji do etapu testów.
    Dla potwierdzenia, iż opisane powyżej projekty stanowią działalność badawczo -
    rozwojową, Wnioskodawca zwrócił się do Uczelni Wyższej (...) z wnioskiem o wydanie
    opinii dotyczącej oceny działalności realizowanej przez Wnioskodawcę pod kątem
    kwalifikowalności ww. projektów jako działalności badawczo rozwojowej w rozumieniu
    ustawy CIT.
    Działalność badawczo - rozwojowa w zakresie prac rozwojowych, których przedmiotem
    jest niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej prowadzona była w latach
    2019 - 2022.
    W latach kolejnych również prowadzone były prace badawczo - rozwojowe w zakresie
    prac rozwojowych, dotyczących projektowania i konstruowania prototypów, jednakże ich
    charakter i rodzaj projektów zostanie przedstawiony w odrębnym, kolejnym wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    W ramach realizowanej działalności Badawczo - Rozwojowej, Wnioskodawca ponosił
    koszty uzyskania przychodu stanowiące koszty materiałów (materiały, części, podzespoły).

    Wnioskodawca posiada odrębną dla każdego opracowanego prototypu, ewidencję
    kosztów materiałów, wykorzystanych podczas budowy maszyny. Koszty te stanowią
    wartości fakturowe nabytych materiałów. Ewidencja zawiera jedynie koszty materiałów
    wykorzystywanych do danego opracowanego prototypu.
    Wnioskodawca ponosi także koszty związane z wynagrodzeniami pracowników, którzy
    poświęcili czas na realizację prac rozwojowych. Wnioskodawca posiada odrębną dla
    każdej opracowanej maszyny, ewidencje godzin pracy pracowników. Pracownicy
    zaangażowani w realizację prac rozwojowych, których wynagrodzenia stanowią dla
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę,
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło. Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca jako koszty kwalifikowane rozliczane w
    ramach ulgi B+R będzie rozliczał koszty wynagrodzeń, wraz ze sfinansowanymi przez
    płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, oraz finansowane przez pracodawcę wpłaty
    na pracownicze plany kapitałowe (PPK); z wyłączeniem składek na Fundusz Pracy,
    Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Solidarnościowy oraz
    wpłat na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych. Wnioskodawca w tym zakresie chce
    dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników
    realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo -
    rozwojowe. Wnioskodawca chce zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wydatki związane z
    wynagrodzeniem pracowników realizujących prace B+R obejmujące: wynagrodzenie
    zasadnicze, dodatek funkcyjny, ryczałt za godziny nadliczbowe, premie uznaniowe (z
    pominięciem tych składników, które przypadają na okresy nieusprawiedliwionej
    nieobecności Pracowników), a ponadto składki z tytułu tych należności, w części
    finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek (składki na ubezpieczenie
    emerytalne, rentowe, wypadkowe), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie
    przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Dodatkowo, do kosztów
    kwalifikowanych Wnioskodawca zamierza zaliczyć koszty wypłacanych pracownikom
    należności z tytułu: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas
    choroby, urlopu, lub innej usprawiedliwionej nieobecności zgodnie ze stanowiskiem
    wyrażonym w interpretacji ogólnej z 13 lutego 2024 r. znak DD8.8203.1.2021, które
    będzie miało zastosowanie do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Prototypów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją każdego z Prototypów.
    Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że:
    - chce skorzystać z możliwości zastosowania ulgi badawczo - rozwojowej w zakresie
      kosztów poniesionych na realizację opracowywanych prototypów w okresie od dnia 1
      stycznia 2019 roku do 31 grudnia 2022 roku;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, odliczy
      koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art.
      18d ustawy CIT;
    - prowadzi i będzie prowadził ewidencję, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w
      zakresie opisanym powyżej;
    - Wnioskodawca nie posiada/posiadał statusu centrum badawczo - rozwojowego;
    - koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym;

    - prowadzona działalność, w zakresie objętym niniejszym wnioskiem opodatkowana była
      podatkiem dochodowym od osób prawnych;
    - w latach podatkowych, za które Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi B+R nie
      korzystał on ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a
      ustawy CIT;
    - nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w
      zakresie opisanym powyżej;
    - nie otrzymuje żadnych dotacji unijnych na realizację projektów kwalifikujących się pod
      ulgę badawczo-rozwojową;
    - działalność Wnioskodawcy ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ
      przystępując do realizacji każdego z prototypów nie znał założeń ich funkcjonowania.
    Opracowywane rozwiązania były nowymi koncepcjami. To z kolei prowadziło do zdobycia
      nowej wiedzy w zakresie sposobów funkcjonowania opracowywanych rozwiązań,
      które mogły zostać wykorzystane przy kolejnych opracowywanych maszynach lub przy
      powieleniu skończonego i funkcjonującego prototypu, podobnie tworzenie nowego
      kodu źródłowego sterowników wymagało napisania od podstaw nowych algorytmów,
      nieznanych wcześniej Wnioskodawcy;
    - działalność rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę oparta jest na oryginalnych
      koncepcjach i hipotezach;
    - każda z realizowanych maszyn/prototypów odróżnia się od dotychczas
      opracowywanych rozwiązań;
    - każdy ze stworzonych sterowników odróżnia się od dotychczas opracowywanych
      rozwiązań;
    - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja,
      testy; oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie projektu, na pierwszych
      etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego. Dlatego też na każdym etapie
      należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji danego projektu, co wymusza
      weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Po fazie realizacji następuje faza testów,
      podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i projektu
      było niewystarczające. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja
      projektu oraz poprawa niektórych elementów lub całości. W konsekwencji słuszne jest
      stwierdzenie, iż przystępując do realizacji prac rozwojowych brak było pewności co do
      wyniku końcowego.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów,
      podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28
      ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z
      odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy
      CIT?
    2. Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją
      prototypów, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą
      stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT? (część
      pytania z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności
      pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:

    1. Działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów,
      podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i 28
      ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z
      odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy
      CIT.
    2. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na projektowanie i produkcję Prototypów oraz
      tworzenie oprogramowania sterującego procesami automatyzacji opisane w stanie
      faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o
      których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy CIT.
    Ad. 1
    Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej zawartą w art. 4a pkt 26 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, oznacza ona działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Natomiast definicja prac rozwojowych zawarta w ustawie w podatku dochodowym od
    osób prawnych odsyła do art. 4 ust. 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym, zgodnie z
    którym Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Prace opisywane we wniosku stanowią działalność B+R (prace rozwojowe) i w
    konsekwencji, koszty kwalifikowane tych prac objęte są ulgą B+R.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w
    celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności
    przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Działalność
    Wnioskodawcy w zakresie projektowania i produkcji prototypów i systemów automatyki
    przemysłowej (dalej łącznie: „budowa prototypów”), obejmuje działalność badawczo
    rozwojową, stanowiącą prace rozwojowe.
    Spełnia ona następujące kryteria:
    - działalność stanowi działalność twórczą,
    - działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
    - celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    - działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej
      aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
    - działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kryterium twórczości, należy zaznaczyć, iż ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z
    teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym
    i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka
    polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający
    zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

    Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących
    preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności
    intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej,
    jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box,
    jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 18d
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazano w Objaśnieniach
    podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest
    odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter
    indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale
    kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór,
    przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest
    twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
    Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu
    minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn.
    przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-
    rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli
    podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość
    działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych
    koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej
    podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u podatnika”.
    W Objaśnieniach wskazano „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna” (Objaśnienia, s. 13). Istotna część
    działalności jaka jest realizowana przez Wnioskodawcę, w ramach prac nad prototypami,
    jest nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze
    unikatowym, które nie mają odtwórczego lub wtórnego charakteru.
    W świetle powyższego działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ jego
    prace składają się na projektowanie i wykonywanie prototypów, w szczególności
    opracowywanie koncepcji, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie
    testowania, analiz.
    Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii, a każdy projekt
    jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych
    potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas
    niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt
    /maszynę. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Wnioskodawcy, stanowi nowe
    rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace mające na celu projektowanie, wykonywanie i
    uruchamianie prototypów odznaczają się twórczym charakterem.
    Wniosek ten wynika również z celu i zakresu realizowanych prac, ponieważ prowadzą one
    w założeniu do powstania nowego, oryginalnego produktu, który znajduje zastosowanie w
    działalności gospodarczej klientów Wnioskodawcy.
    Jednocześnie, realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję pracowników
    oraz o testy i wdrożenie samodzielnie wykonanych rozwiązań (prace nie polegają na

    nabywaniu i implementowaniu gotowych rozwiązań). W opisywanym stanie faktycznym,
    kształt i parametry maszyn są definiowane w całości przez Wnioskodawcę od etapu
    koncepcyjnego.
    Kryterium Systematyczności również nie posiada ustawowej definicji. Systematyczny
    charakter działalności oznacza, że nie ma ona charakteru jednorazowego, lecz jest
    prowadzona w sposób zorganizowany, z nastawieniem na jej ciągłe prowadzenie w
    przyszłości (tak, np. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2018 r., nr
    0114-KDIP2-1.4010.330.2017.1.JS, zgodnie z którą: „z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wynika, że
    działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób.
    Przesłankę tę należy rozumieć, jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań
    podatnika”).
    Odnosząc powyższe do przedstawionej działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że
    prace badawczo - rozwojowe w strukturze Wnioskodawcy prowadzone są w sposób
    metodyczny, zaplanowany zgodnie z przyjętym harmonogramem, zorganizowany i ciągły.
    Nie mają one charakteru jednorazowego lub przypadkowego, co jedynie świadczy o ich
    systematycznym charakterze. Wnioskodawca projektuje prototypy w sposób
    zorganizowany, w ciągu każdego roku podatkowego. Proces wykonywania zamówień jest
    długotrwały. W toku prac wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w
    ramach już zrealizowanych projektów, w szczególności do tworzenia nowych rozwiązań
    technicznych. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane na
    potrzeby realizacji danego projektu pod indywidualne zamówienie, bo - jak wyjaśniano
    wcześniej - każda realizacja jest zindywidualizowana i wymaga innych rozwiązań. W
    rezultacie, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opisana w opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego nie ma charakteru incydentalnego, lecz zaplanowany i
    zorganizowany oraz jest prowadzona w sposób ciągły. Prowadzone prace nad
    poszczególnym prototypami charakteryzują się niepewnością badawczą i
    nieprzewidywalnością, tj. członkowie zespołu projektowego pracujący nad stworzeniem
    zindywidualizowanego, dostosowanego do potrzeb klienta rozwiązania, muszą zmierzyć
    się z problemem opracowania koncepcji danego rozwiązania/funkcjonalności. Na każdym
    etapie opracowywania nowej funkcjonalności istnieje niepewność co do końcowego
    rezultatu prac, a w rezultacie - co do powodzenia całego projektu. Założeniem
    prowadzonych prac research and development jest poszukiwanie nowych, twórczych
    rozwiązań, mających na celu wypracowywanie oraz wprowadzanie nowych
    funkcjonalności wykonywanych prototypów. Prace prowadzone są w oparciu o metodę
    prób i błędów. Istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności oraz brak
    pewności co do wyniku końcowego.
    Działania Wnioskodawcy w obszarze B+R dążą również do zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca wraz z każdym
    projektem, którego opracowanie wymaga indywidualnego podejścia, tworzy nowe
    zastosowania, a przez to zgłębia zasoby wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz
    umiejętności, które mogą zostać wykorzystane przy kolejnych projektach budowy
    prototypów lub przy powieleniu opracowanego nowego rozwiązania. Opisana powyżej
    działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ukierunkowana jest na nowe odkrycia, to
    jest na tworzenie nowych innowacyjnych produktów oraz rozwiązań w nich
    wykorzystywanych - działalność ta ma charakter nowatorski, ponieważ umożliwia i polega
    na pozyskiwaniu nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji,
    pomysłów i rozwiązań związanych z projektowaniem i wdrażaniem prototypowych
    urządzeń oraz niejednokrotnie integrowania ich z pozostałymi urządzeniami na linii
    produkcyjnej klienta. Każda nowa maszyna, ze względu na jej odmienny charakter od
    pozostałych rozwiązań wymaga nowej koncepcji. W ramach koncepcji, a następnie
    projektu realizowany jest prototyp, który zawiera innowacyjne technologie, polegające na
    łączeniu elementów mechaniki, elektroniki wraz z sterującym nimi oprogramowaniem.
    Całe nowe innowacyjne elementy stanowią nowa wiedzę, dotyczącą funkcjonowania
    założonych rozwiązań. W tym zakresie nowa wiedza może zostać wykorzystana przy

    opracowaniu nowej/kolejnej maszyny lub przy powieleniu kolejnego egzemplarza
    prototypu.
    W końcu, działalność Wnioskodawcy w pełni wpisuje się w ustawową definicję prac
    rozwojowych, która polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (...). W swojej działalności
    Wnioskodawca wykorzystuje dostępną obecnie wiedzę z dziedzin m.in. konstrukcji i
    budowy maszyn, elektroniki, mechaniki maszyn, programowania, a także robotyki i
    automatyki, tylko po to aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt, zgodny z oczekiwaniami
    klienta. Nowe rozwiązania powstają dzięki wiedzy i doświadczeniu samego Wnioskodawcy
    i jego pracowników. W efekcie zatem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności
    badawczo-rozwojowej powstaje zarówno nowa wiedza, jak i wykorzystywana jest
    aktualnie dostępna wiedza i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania
    i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów i procesów.
    Przy czym zauważyć należy, że jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach,
    nawiązując do definicji z art. 4 ust. 3 PSWN „w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by
    podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych
    produktów, procesów lub usług”. Projektowanie zautomatyzowanych i zoptymalizowanych
    procesów produkcyjnych, znajdujących swój wyraz w opracowanych prototypach,
    każdorazowo wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy
    uwzględnieniu wymogów Klienta co do oczekiwanych funkcjonalności oraz prawie zawsze
    konieczności zintegrowania maszyn z całym, już funkcjonującym procesem
    technologicznym. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, stanowiące
    nowy wytwór intelektualny rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego
    nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia
    takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą zatem każdorazowo nabyć nową i
    wykorzystać już posiadaną wiedzę i umiejętności. Do realizacji prac dobrani zostają
    pracownicy posiadający niezbędne kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie. Oprócz tego
    pracownicy muszą zdobyć nową wiedzę w celu odpowiedniego przeprowadzenia projektu
    budowy prototypu. Każdorazowo realizacja prototypu wymagał przeprowadzenia prac
    koncepcyjnych, opracowania specyficznych (nowych, dotychczas przez nich nie
    opracowywanych) projektów, schematów, planów wykonania.
    Podczas realizacji prac pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością
    zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania
    wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw.
    „niepewność badawcza” i jest charakterystyczna dla prac B+R. Wymaga ona od
    pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania,
    w tym rozważenia, czy jego opracowanie jest w ogóle możliwe przy użyciu zakładanych
    metod. Rezultaty prac nad danym Prototypem są odpowiednio dokumentowane, by
    możliwe było ich późniejsze odtworzenie. Nowa wiedza, powstała w trakcie odpowiednich
    badań lub opracowywania nowych koncepcji, może być następnie wykorzystywana do
    tworzenia innych zamówień. Przy czym nie tylko wyniki badań, które są następnie
    wykorzystywane do tworzenia projektów zautomatyzowanych i zoptymalizowanych
    procesów produkcyjnych stanowią źródło nowej wiedzy. W przypadku opracowania
    nowego zamówienia o niezawalających cechach i właściwościach, informacja taka stanowi
    również nową wiedzę. Należy jednak podkreślić, że zasoby te są każdorazowo pogłębiane
    na potrzeby realizacji każdego Prototypu, bo - jak wyjaśniano wcześniej - każdy projekt ma
    charakter zindywidualizowany i wymaga zaprojektowania i zastosowania innych rozwiązań.
    Analogicznie, zasoby te są pogłębiane w toku prac research and development, co
    odpowiada specyfice tych prac oraz je warunkuje. Rezultaty prac research and

    development prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być wykorzystane w toku
    wykonywania danego prototypu oraz powtórzone poprzez ich odpowiednie
    zaadaptowanie do danego, kolejnego unikatowego projektu.
    Wszystkie projekty Wnioskodawcy charakteryzują się podobną do opisanej powyżej
    złożoności w szczególności w zakresie poszukiwania i opracowywania nowych rozwiązań
    technologicznych i informatycznych, wskutek czego Wnioskodawca nabywa i rozwija
    specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących
    albo przyszłych projektów.
    Podręcznik Frascati 2015 do działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio odnosi się
    do szeregu czynności wykonywanych w ramach prac Wnioskodawcy. Mając na względzie
    procesy oraz specyfikę jego działalności warto wskazać fragment dotyczący
    prototypowania. Zgodnie z jego treścią faza koncepcyjna, projektowanie, budowa i
    testowanie prototypów stanowią działalność badawczo-rozwojową, do momentu
    wprowadzenia w nich wszelkich niezbędnych zmian i poprawek oraz osiągnięcia
    zadowalających rezultatów. Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę
    wyczerpuje znamiona określone w ww. podręczniku, czyli w ramach prowadzonych
    projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Jak opisano na wstępie, prace zakwalifikowane przez Wnioskodawcę
    jako działalność badawczo-rozwojowa polegają zawsze na tworzeniu nowych rozwiązań.
    Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność badawczo-rozwojową, zostało
    potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    - interpretacji z 9 października 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD), w
      której Dyrektor KIS zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w
      branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania,
      programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych
      czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja,
      automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii
      produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych,
      stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    - interpretacji z 27 maja 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM), w której
      Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności
      gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych
      narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz
      uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych zrobotyzowanych systemów
      produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo-
      rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R,
    - interpretacji z 16 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO), w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja

      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej.
    - interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.
      PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki
      komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
      pkt 38 Ustawy o PIT: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są
      działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
      wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we
      wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj.
      automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i
      modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-
      rozwojową.
    - interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r., (znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU) w
      której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy
      polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy,
      czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w
      celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych
      zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy
      będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której
      mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w
      ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów”.
    W konsekwencji powyższego, działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i
    produkcji Prototypów stanowi działalność badawczo-rozwojową, a Wnioskodawca jest
    uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ust. 1 ustawy CIT.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    kosztami kwalifikowanymi są:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w jego strukturze opisane w niniejszym
    wniosku prace badawczo - rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów
    wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy
    prototypów. Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji

    przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi
    bezpośredni związek z realizacja projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły
    wykorzystane przy tworzeniu maszyny, w tym wykonane na indywidualne zlecenie
    Wnioskodawcy, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane.
    Stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo -
    rozwojową.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6

        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa
        w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.

    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły

    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 427, dalej:
    „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
    kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
    prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat
    transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a ustawy PPK,
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465), z wyjątkiem pracowników przebywających na
      urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej
      węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o
      funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2022 r. poz. 1309 oraz z 2023
      r. poz. 2776), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca
      1974 r. - Kodeks pracy
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
      przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób
      zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.

    Wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do
    kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów wykorzystywanych przy pracy nad
    realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d
    ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia

    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad
    realizacją Projektów B+R.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
      - działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów,
      podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego i zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i
      28 updop, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z
      odliczenia w ramach tzw. Ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d
      updop, jest prawidłowe;
      - koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją
      prototypów, opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią i będą
      stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 updop, jest
      prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie
    umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.