Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.942.2025.2.KT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z realizacją projektu na podstawie art.
86 ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17
grudnia 2015 r.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...” na podstawie art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. Uzupełnili go
    Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Uniwersytet realizuje projekt pn. „...”, współfinansowany ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu „...”.
    Celem głównym projektu jest rozwój oraz wzmocnienie zdolności badawczych
    Uniwersytetu w obszarze pozyskiwania i przetwarzania danych przestrzennych i
    środowiskowych. Jego realizacja przyczyni się do wzrostu innowacyjności sektorów
    zajmujących się pozyskiwaniem i przetwarzaniem danych przestrzennych w ... dzięki
    stworzeniu warunków i odpowiedniej infrastruktury dla większej aktywności badawczo-
    rozwojowej z zakresu pozyskiwania, przetwarzania i udostępniania informacji
    geoprzestrzennych i środowiskowych.
    Planowane Centrum pozwoli na zwiększenie dostępu do informacji oraz danych
    geoprzestrzennych i środowiskowych dla sektora nauki, administracji i biznesu
    województwa ..., jak również na podjęcie współpracy z ośrodkami naukowymi w Polsce i
    za granicą w zakresie prowadzenia badań w tematyce pozyskiwania i przetwarzania
    danych geoprzestrzennych i środowiskowych.
    Celem projektu jest stworzenie nowoczesnej infrastruktury badawczej odpowiadającej na
    wyzwania współczesnej nauki i gospodarki, umożliwiającej realizację badań
    podstawowych, stosowanych oraz prac rozwojowych, a także współpracę z podmiotami

    gospodarczymi i instytucjami publicznymi. Dodatkowo ukierunkowany jest na znaczące
    wzmocnienie potencjału naukowego oraz poprawę warunków prowadzenia badań.
    Całkowita wartość projektu wynosi ... zł, z czego koszty kwalifikowalne stanowią ... zł, a
    koszty niekwalifikowalne – ... zł.
    Struktura finansowania przedstawia się następująco:
      - środki europejskie (EFRR) – ... zł (85% wartości kosztów kwalifikowanych projektu),
      - wkład własny Uniwersytetu – ... zł, w tym ... zł stanowiące 15% wartości kosztów
        kwalifikowanych oraz ... zł – kwota kosztów niekwalifikowalnych.
    Budżet został podzielony na następujące kategorie:
      - Zakup aparatury badawczo-rozwojowej wraz z oprzyrządowaniem i
        oprogramowaniem (sensory do pozyskiwania danych takie jak: skanery laserowe,
        cyfrowe kamery RGB i hiperspektralne, echosondy, spektrometr terenowy),
      - Prace adaptacyjne,
      - Szkolenia dot. obsługi powstałej w projekcie aparatury badawczej.
    Projekt przewiduje realizację działań w kilku etapach:
      1. Etap przygotowawczy – analiza potrzeb badawczych, przygotowanie dokumentacji
        technicznej, procedury przetargowe.
      2. Adaptacja i modernizacja pomieszczeń – roboty budowlane i instalacyjne,
        przygotowanie laboratorium do instalacji aparatury.
      3. Zakupy inwestycyjne – dostawy i montaż aparatury badawczej, instalacja serwerów i
        systemów IT.
      4. Integracja systemów – połączenie nowej infrastruktury z istniejącymi systemami
        uczelni, testy techniczne i odbiory.
      5. Uruchomienie laboratorium i serwerowni – rozpoczęcie prac badawczych,
        przygotowanie do świadczenia usług badawczych.
      6. Eksploatacja i rozwój – bieżące wykorzystanie infrastruktury, wdrażanie nowych
        usług, dalsze projekty badawcze i współpraca z gospodarką.
    Efekty realizacji projektu można podzielić na kilka obszarów:
      1. Efekty naukowe:
        - wzrost potencjału badawczego uczelni i możliwość prowadzenia badań na
        najwyższym poziomie,
        - rozwój badań podstawowych i stosowanych, realizacja projektów NCN i innych
        finansowanych ze środków publicznych,
        - większe szanse na publikacje w prestiżowych czasopismach i udział w projektach
        międzynarodowych.
      2. Efekty gospodarcze:
        - możliwość świadczenia odpłatnych usług badawczych, analiz i ekspertyz,
        - komercjalizacja wyników badań i sprzedaż licencji,
        - zwiększenie współpracy z sektorem przedsiębiorstw i transfer wiedzy do
        gospodarki.
      3. Efekty dla administracji publicznej:
        - dostarczanie analiz i badań środowiskowych wspierających działania administracji
        publicznej na terenie miast, gmin oraz województwa,

        - udział w projektach doradczych dla jednostek administracji publicznej,
        - tworzenie ekspertyz wspierających procesy decyzyjne.
      4. Efekty dla uczelni:
        - wzrost znaczenia Uniwersytetu ... w rankingach i ocenie parametrycznej,
        - wsparcie młodych naukowców i doktorantów dzięki nowoczesnej infrastrukturze,
        - lepsze warunki pracy badawczej, zwiększenie konkurencyjności uczelni.
    Wykorzystanie infrastruktury
    Głównym obszarem działalności ... będzie działalność niegospodarcza w zakresie
    powadzenia prac i projektów naukowych, a w szczególności prac badawczo-rozwojowych i
    przedwdrożeniowych prac rozwojowych. Unikalne w skali regionalnej, w rozumieniu
    Europy środkowowschodniej, wyposażenie Centrum pozwoli na zwiększenie szans na
    realizację projektów B+R finansowanych przez instytucje pośredniczące krajowe i
    zagraniczne.
    Powstanie Centrum da również możliwość rozwoju kadry naukowej oraz umożliwi rozwój
    współpracy międzynarodowej. W ramach działalności Centrum planowane jest
    pozyskiwanie z programów krajowych i międzynarodowych środków finansowych na
    prowadzenie badań, które w przyszłości będą mogły zostać skomercjalizowane.
    Przewiduje się pełną dostępność wyposażenia Centrum dla przedstawicieli jednostek
    naukowych, zarówno z kraju, jak również z zagranicy. Zaplanowane w Centrum urządzenia
    pomiarowe, infrastruktura informatyczna oraz oprogramowanie udostępniane będą
    podmiotom gospodarczym, krajowym i zagranicznym na różnych zasadach. Mogą zostać
    udostępnione w ramach wspólnych projektów badawczo-rozwojowych (np. granty
    finansowane z NCBiR), naukowych (np. granty finansowane z NCN). Mogą być również
    wynajmowane do realizacji projektów badawczych i wdrożeniowych przez firmy
    komercyjne oraz jednostki administracji publicznej i samorządowej, a także
    wykorzystywane przez pracowników naukowych do prowadzenia badań zamawianych dla
    przemysłu.
    Udostępnianie infrastruktury Centrum, kierowane będzie głównie do przedsiębiorców
    krajowych, a doświadczenia przez nich prowadzone mają zwiększać konkurencyjność
    rodzimych przedsiębiorstw (głównie małych i średnich) na rynku polskim i światowym.
    Działalność niegospodarcza obejmuje:
      - realizację projektów finansowanych ze środków publicznych, w szczególności
        Narodowego Centrum Nauki (NCN), które dotyczą badań podstawowych i nie są
        nastawione na komercjalizację wyników,
      - prowadzenie badań statutowych i działalności naukowej wpisanej do planów uczelni,
        które generują efekty naukowe i raportowe, a poniesione na te badania nakłady są
        wykazywane w sprawozdaniu PNT-01, co wpływa na wysokość subwencji
        otrzymywanej przez uczelnię na utrzymanie i rozwój potencjału dydaktycznego i
        badawczego, która stanowi podstawowe źródło finansowania bieżącej działalności
        uczelni, jednak nie rodzi to obrotu w rozumieniu ustawy o VAT,
      - inne działania o charakterze naukowym i akademickim, które służą wyłącznie
        rozwojowi wiedzy i potencjału badawczego.
    Działalność gospodarcza opodatkowana podstawową stawką VAT obejmuje:
      - świadczenie odpłatnych ekspertyz, analiz i usług badawczych wykonywanych na
        zlecenie podmiotów zewnętrznych,
      - odpłatne wykorzystanie zakupionej aparatury badawczej do realizacji zadań
        komercyjnych,

      - wynajem lub odpłatne udostępnianie infrastruktury badawczej innym jednostkom
        naukowym i przedsiębiorstwom,
      - świadczenie usług obliczeniowych i analitycznych z wykorzystaniem serwerowni i
        infrastruktury IT,
      - sprzedaż wyników badań, licencjonowanie technologii i know-how wytworzonych przy
        użyciu infrastruktury.
    Nie jest planowane wykorzystanie zakupionej infrastruktury do działalności zwolnionej z
    VAT, a więc do organizacji szkoleń czy kształcenia na studiach niestacjonarnych i studiach
    podyplomowych.
    Wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu dokumentowane będą
    fakturami VAT wystawianymi na Uniwersytet, jako beneficjenta projektu i czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług. Fakt ten przesądza, że to uczelnia jest formalnym
    nabywcą, który ponosi ciężar ekonomiczny podatku naliczonego i jest podmiotem
    uprawnionym do jego rozliczenia w zakresie wynikającym z ustawy o VAT.
    Zakupiona infrastruktura będzie wykorzystywana zarówno w działalności niegospodarczej
    (badania naukowe, prace rozwojowe, projekty grantowe), jak i w działalności
    gospodarczej, polegającej m.in. na odpłatnym świadczeniu usług badawczych oraz
    udostępnianiu infrastruktury podmiotom zewnętrznym. Działalność gospodarcza będzie
    miała charakter pomocniczy i będzie prowadzona w ograniczonym zakresie,
    nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania zasobów infrastruktury.
    Ponadto w uzupełnieniu wskazano:
      1. Zakres wykorzystania infrastruktury
    Zakupiona w ramach projektu „...” infrastruktura badawcza będzie wykorzystywana:
      - w przeważającym zakresie (ok. 80%) do działalności niegospodarczej, tj. prowadzenia
        badań naukowych, prac rozwojowych, projektów grantowych finansowanych ze
        środków publicznych (NCN, NCBiR, MEiN itp.),
      - w ograniczonym zakresie (ok. 20%) do działalności gospodarczej, obejmującej
        świadczenie odpłatnych usług badawczych, analiz, ekspertyz i udostępnianie
        infrastruktury zewnętrznym podmiotom.
    Projekt zakłada przede wszystkim zakup aparatury badawczo-rozwojowej wraz z
    oprzyrządowaniem i oprogramowaniem, w związku z czym nie istnieje możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
      2. Prewspółczynnik VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a oraz ust. 22 wraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20
    lutego 2020 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług przez niektórych podatników, Uniwersytet Rolniczy ustala
    prewspółczynnik VAT na podstawie proporcji określonej dla uczelni publicznych.
    Dla roku 2025 wstępny prewspółczynnik wynosi 19%.
      3. Wartość prewspółczynnika poniżej 2%
    W przypadku, gdy by prewspółczynnik ustalony zgodnie z ww. rozporządzeniem nie
    przekroczył 2%, Uniwersytet – zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy – przyjmie, że wynosi on 0%
    i nie dokona odliczenia podatku naliczonego.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym dotyczącym zdarzenia przyszłego można zastosować
    strukturę VAT zgodnie z art. 86 ust. 2a–2h ustawy o VAT oraz § 6 Rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 20 lutego 2020 r., a tym samym rozliczać podatek naliczony z
    zastosowaniem prewspółczynnika?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Uniwersytet, jako publiczna uczelnia wyższa i czynny podatnik VAT, wskazuje, że w
    związku z realizacją projektu inwestycyjnego polegającego na modernizacji i rozwoju
    infrastruktury badawczej, powstaje konieczność określenia zasad odliczania podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług.
    W ocenie Wnioskodawcy, właściwe jest zastosowanie konstrukcji prewspółczynnika VAT, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 6
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r. (tekst jednolity Dz. U. 2021
    poz. 999 z późn. zm.)
    Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podstawową zasadą
    jest, iż w pierwszej kolejności wszystkie ponoszone wydatki są analizowane pod kątem
    możliwości ich przyporządkowania bezpośrednio do działalności opodatkowanej lub
    nieopodatkowanej. W przypadku, gdy dany towar lub usługa jest wykorzystywana
    wyłącznie do czynności opodatkowanych – przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Jeżeli natomiast dany wydatek dotyczy wyłącznie działalności nieopodatkowanej – prawo
    do odliczenia nie powstaje. W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy (czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT), jak również do celów innych niż działalność
    gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT), gdy brak jest
    możliwości przypisania tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej,
    prawidłowe będzie zastosowanie sposobu określenia proporcji właściwej dla uczelni
    publicznej. W konsekwencji odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji
    określonej na podstawie art. 86 ust. 2a-2h ustawy, w związku z § 6 Rozporządzenia
    Ministra Finansów w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników,
    określonych odrębnie dla uczelni publicznej.
    Uzasadnieniem stosowania prewspółczynnika jest fakt, że Uniwersytet prowadzi
    działalność mieszaną, obejmującą zarówno działalność gospodarczą (opodatkowaną), jak i
    niegospodarczą. Infrastruktura badawcza wytworzona w ramach projektu będzie
    wykorzystywana do obu tych rodzajów działalności, których przykłady zostały
    przedstawione w opisie stanu faktycznego.
    W praktyce oznacza to, że duża część efektów projektu i nakładów poniesionych na
    infrastrukturę służy działalności stricte naukowej i rozwojowej, której rezultaty nie są
    związane z obrotem gospodarczym.
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności uzasadniają stosowanie
    prewspółczynnika VAT, który w sposób najbardziej adekwatny odzwierciedla rzeczywisty
    zakres wykorzystania nabywanych w realizowanym projekcie towarów i usług.
    W związku z tym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje mu prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w proporcji ustalonej na podstawie art. 86 ust. 2a–2h
    ustawy o VAT oraz § 6 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r.
    Ponadto w uzupełnieniu wskazano:
    Uniwersytet, jako publiczna uczelnia wyższa i czynny podatnik VAT, stoi na stanowisku, że
    w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach projektu „...”, które będą
    wykorzystywane zarówno do działalności gospodarczej, jak i niegospodarczej, prawidłowe

    jest zastosowanie prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a–2h ustawy o
    VAT oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2020 r.
    W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiony sposób rozliczania VAT od wydatków związanych
    z projektem prawidłowo odzwierciedla rzeczywisty zakres wykorzystania zakupionej
    infrastruktury do działalności niegospodarczej oraz gospodarczej o charakterze
    pomocniczym, nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania zasobów infrastruktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w myśl przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być
    częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest
    podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy
    odliczeniu częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT i
    zwolnionych z podatku.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy o VAT.
    W świetle art. 86 ust. 2a ustawy o VAT:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,

      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W oparciu o art. 86 ust. 2b ustawy o VAT:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Według art. 86 ust. 2c ustawy o VAT:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związana z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej licznie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością,
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością i poza tą działalnością,
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności
        innej niż gospodarcza, średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do
        działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej
        do działalności gospodarczej poza tą działalnością.
    Według art. 86 ust. 2d ustawy o VAT:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy o VAT:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W myśl art. 86 ust. 2f ustawy o VAT:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy o VAT:

      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Według art. 90 ust. 10 ustawy o VAT:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł -
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 86 ust. 2h ustawy o VAT:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy o VAT wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „Rozporządzeniem z 17 grudnia
    2015 r.”.
    Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w Rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:
      W przypadku uczelni publicznej, jako sposób określenia proporcji uznaje się sposób
      ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / A + F
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej uczelni publicznej,

      F - sumę wykorzystanych przez uczelnię publiczną środków obejmującą subwencje,
      dotacje i inne środki o podobnym charakterze przeznaczone w danym roku przez tę
      uczelnię na zadania, o których mowa w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
      szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619), których realizacja nie
      mieści się w działalności gospodarczej, wynikające ze sprawozdania z wykonania
      planu rzeczowo-finansowego tej uczelni, z wyłączeniem środków finansowych
      przeznaczonych na stypendia dla studentów lub doktorantów.
    Na podstawie § 2 pkt 4 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
        podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
        kraju.
    Pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być interpretowane tak,
    jak w przypadku art. 90 ustawy o VAT. Obrót powinien być rozumiany jako kwota należna
    z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT. Obrót ten będzie –
    dla celów określenia proporcji – powiększany o otrzymane przychody z innej niż
    gospodarcza działalności.
    Zgodnie z § 8 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r.:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    Prawidłowa wykładnia art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wymaga zdefiniowania pojęć: „cele
    wykonywanej działalności gospodarczej” oraz „cele inne niż działalność gospodarcza”.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT.
    W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić
    działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. Towarzyszą one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, ale ich występowanie nie
    oznacza, że podatnik wykonuje czynności poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Chociaż
    czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, następuje obowiązek
    naliczenia VAT w przypadkach określonych w tych przepisach.
    Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT – przykładowo
    działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatną działalność statutową.
    Art. 86 ust 2a ustawy o VAT odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje).

    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnik).
    Należy jednak zauważyć, że jak wskazano wyżej, w myśl art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT,
    jeżeli proporcja nie przekracza 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i
    nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g
    ustawy o VAT – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa
    do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej
    sytuacji bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona on odliczenia w oparciu o
    wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo Uniwersytetem (uczelnią publiczną) i podatnikiem
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Realizują Państwo projekt pn. „...”. Celem
    głównym projektu jest rozwój oraz wzmocnienie zdolności badawczych Uniwersytetu w
    obszarze pozyskiwania i przetwarzania danych przestrzennych i środowiskowych. Jego
    realizacja przyczyni się do wzrostu innowacyjności sektorów zajmujących się
    pozyskiwaniem i przetwarzaniem danych przestrzennych w ... dzięki stworzeniu
    warunków i odpowiedniej infrastruktury dla większej aktywności badawczo-rozwojowej z
    zakresu pozyskiwania, przetwarzania i udostępniania informacji geoprzestrzennych i
    środowiskowych. Planowane Centrum pozwoli na zwiększenie dostępu do informacji oraz
    danych geoprzestrzennych i środowiskowych dla sektora nauki, administracji i biznesu
    województwa ..., jak również na podjęcie współpracy z ośrodkami naukowymi w Polsce i
    za granicą w zakresie prowadzenia badań w tematyce pozyskiwania i przetwarzania
    danych geoprzestrzennych i środowiskowych. Celem projektu jest stworzenie
    nowoczesnej infrastruktury badawczej odpowiadającej na wyzwania współczesnej nauki i
    gospodarki, umożliwiającej realizację badań podstawowych, stosowanych oraz prac
    rozwojowych, a także współpracę z podmiotami gospodarczymi i instytucjami
    publicznymi. Dodatkowo ukierunkowany jest na znaczące wzmocnienie potencjału
    naukowego oraz poprawę warunków prowadzenia badań. Wszystkie towary i usługi
    nabywane w ramach realizacji projektu dokumentowane będą fakturami VAT
    wystawianymi na Państwa, jako beneficjenta projektu. Zakupiona infrastruktura będzie
    wykorzystywana zarówno w działalności niegospodarczej (badania naukowe, prace
    rozwojowe, projekty grantowe), jak i w działalności gospodarczej, polegającej m.in. na
    odpłatnym świadczeniu usług badawczych oraz udostępnianiu infrastruktury podmiotom
    zewnętrznym. Działalność gospodarcza będzie miała charakter pomocniczy i będzie
    prowadzona w ograniczonym zakresie, nieprzekraczającym 20% rocznego wykorzystania
    zasobów infrastruktury. Nie jest planowane wykorzystanie zakupionej infrastruktury do
    działalności zwolnionej z VAT, a więc do organizacji szkoleń czy kształcenia na studiach
    niestacjonarnych i studiach podyplomowych. Projekt zakłada przede wszystkim zakup
    aparatury badawczo-rozwojowej wraz z oprzyrządowaniem i oprogramowaniem, w
    związku z czym nie istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Wskazali Państwo, że w przypadku, gdyby prewspółczynnik ustalony zgodnie z ww.
    rozporządzeniem nie przekroczył 2%, to – zgodnie z art. 86 ust. 2g ustawy – przyjmą
    Państwo, że wynosi on 0%.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w
    pierwszej kolejności podatnik powinien przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. działalności gospodarczej oraz działalności innej
    niż gospodarcza. W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT w ramach działalności gospodarczej, podatnik, na

    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odlicza podatek naliczony w całości, natomiast w
    przypadku wydatków związanych z działalnością inną niż gospodarcza lub czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w
    ogóle. Natomiast w przypadku, gdy wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, a
    przyporządkowanie ich do działalności gospodarczej nie jest możliwe podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a
    następnie – w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90
    ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik sprzedaży).
    Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić,
    że w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn. „...”, powinni Państwo
    dokonać obliczenia podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej
    zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy o VAT, z uwzględnieniem przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. Wynika
    to z faktu, że są Państwo uczelnią publiczną i czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, a towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie nie będzie
    możliwości przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    negatywnych przesłanek wskazanych w art. 88 ustawy o VAT.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT oraz przepisu § 6 Rozporządzenia z 17 grudnia 2015 r. będzie przysługiwało
    Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych
    z realizacją projektu pn. „...” w części w jakiej zakupione towary i usługi będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Jednocześnie należy nadmienić, że jeśli w analizowanym przypadku proporcja wyliczona
    dla Państwa nie przekroczy 2% i uznają Państwo na podstawie art. 86 ust. 2g w zw. z art.
    90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, że wynosi 0%, to wówczas nie będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww.
    projektu.
    Wobec powyższego, oceniając całościowo Państwa stanowisko uznaję je za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art.
    14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.