Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.541.2018.4.JC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-09
Teza: Jeśli głównym lub jednym z głównych celów aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, czy transakcja aportowa nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania?
Słowa kluczowe: aport; oddział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód; udział; zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2018 r. (data wpływu 27 grudnia 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2019 r. (data nadania 14 lutego 2019 r., data wpływu 21 lutego 2019 r.) na wezwanie z dnia 6 lutego 2019 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.541.2018.2.JC oraz 0114-KDIP1-2.4012.835.2018.3.WH (data nadania 6 lutego 2019 r., data doręczenia 7 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy transakcja aportowa nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 grudnia 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy transakcja aportowa nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: „Spółka) jest brytyjską spółką limited (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w Londynie, wpisaną w rejestrze spółek dla Anglii i Walii.

Spółka zajmuje się działalnością związaną z inwestowaniem:

1.  tzw. proprietary trading czyli inwestowaniem na własny rachunek, przy czym przedmiotem inwestycji są instrumenty pochodne typu futures notowane na giełdach innych niż polska; instrumentem bazowym dla tego typu instrumentów może być np. cena surowców (takich jak np. bawełna, ropa itp.), indeksy giełdowe, kursy walut itp. Ogólnie, kontrakt futures to instrument na zakup lub sprzedaż instrumentu bazowego po ustalonej z góry wartości i w ustalonej z góry dacie zapadalności; warunki kontraktów, w których instrumentem bazowym jest towar, przewidują rozliczenia kontraktu poprzez fizyczną dostawę towaru. Kontrakty futures, których dotyczy niniejszy wniosek są instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.
2.  inną działalnością związaną z inwestowaniem, w szczególności zapewnienie innym podmiotom powiązanym możliwości korzystania z systemów informatycznych umożliwiających lub ułatwiających prowadzenie ich działalności, zapewnienie im dostępu do giełd, inne usługi wsparcia dla podmiotów powiązanych.

Dominującą działalnością Spółki jest działalność wskazana w pkt 1).

Spółka posiada na terytorium Polski oddział ("Oddział"), który został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (Rejestrze Przedsiębiorców) jako oddział zagranicznego przedsiębiorcy. Oddział stanowi tzw. stałe miejsce prowadzenia działalności Spółki - wynajmuje biura na terytorium Polski oraz zatrudnia pracowników. Oddział prowadzi odrębne księgi rachunkowe oraz sporządza odrębne sprawozdania finansowe.

Spółka alokowała do Oddziału wszystkie swoje aktywa znajdujące się w Polsce. W szczególności, biura wynajmowane przez Oddział to jedyna powierzchnia biurowa, którą dysponuje w Polsce Spółka.

Oddział wykonuje następującą działalność:

1.  Inwestycje w pochodne instrumenty finansowe typu futures na zagranicznych giełdach.
2.  Wykonuje usługi księgowe na rzecz polskiego podmiotu powiązanego - pracownicy oddziału prowadzą księgi zarówno oddziału jak i podmiotu trzeciego, który jest za to przez oddział obciążany.
3.  Obciąża inny podmiot czynszem najmu biura - wynajmuje biuro znajdujące się w Polsce i podnajmuje jego część innemu podmiotowi.

Główną Działalnością oddziału oraz celem jego utworzenia jest działalność opisana w pkt a). Działalność opisana w pkt b) - c) ma charakter dodatkowy.

Inwestowanie w instrumenty pochodne futures odbywa się na następujących zasadach:

*   Pracownicy Oddziału zawierają transakcje kupna oraz sprzedaży opisanych powyżej pochodnych instrumentów finansowych (tzw. kontraktów futures) na zagranicznych giełdach. Transakcje są zawierane na rachunkach, które nie są przypisane do Oddziału, lecz do Spółki. Również inwestowane kwoty pieniężne nie stanowią majątku Oddziału (tzn. majątku alokowanego do Oddziału), lecz majątek Spółki.
*   Decyzje inwestycyjne podejmowane przez pracowników Oddziału są samodzielne – to do pracownika należy inicjatywa, w jaki instrument, w jakim czasie i w jaki sposób zainwestować (tzn. jakiej transakcji, której przedmiotem jest dany instrument, dokonać). Pracownicy Oddziału podlegają jednak ograniczeniom, które są nałożone przez Spółkę – co do rodzaju kontraktów dostępnych dla danego pracownika, co do limitów transakcyjnych. Spółka może też „zamknąć’’ transakcję dokonaną przez pracownika Oddziału (czyli: dokonać transakcji „odwrotnej”).
*   Zyski lub straty z transakcji powstają w Spółce - nie są alokowane do Oddziału.
*   Do Oddziału jest alokowana część zysków Spółki, która zostałaby rozpoznana przez Oddział, gdyby ten Oddział był odrębnym podatnikiem podatku dochodowego - odpowiadająca aktywom, funkcjom i ryzyku które posiada/ pełni/ ponosi Oddział.

Pozostałe przychody Oddziału - z podnajmu biura oraz z usług obsługi rachunkowej - wynikają z umów zawartych z podmiotami trzecimi.

W związku z prowadzoną działalnością, Spółka ponosi również na potrzeby Oddziału określone wydatki na nabywanie towarów i usług. Nabycia tych towarów i usług są związane z działalnością Oddziału opisaną powyżej. Wydatki te ponoszone na podstawie szeregu umów zawartych z podmiotami trzecimi. Są to w szczególności umowy najmu, umowy o usługi telekomunikacyjne, rachunków bankowych, zakupu usług związanych z rekrutacją, nabycia praw do informatycznego systemu księgowego oraz szereg innych umów zapewniających funkcjonowanie Oddziału.

Spółka posiada aktywa takie jak:

*   nakłady poniesione na wynajmowane lokale,
*   szeroko rozumiany sprzęt biurowy i komputerowy (komputery, monitory, serwery, itp),
*   należności cywilnoprawne,
*   gotówkę na rachunkach prowadzonych na Oddział (rachunku bankowe odrębne od rachunków Spółki),
*   należności publicznoprawne.

Oddział posiada również zobowiązania: cywilnoprawne (wobec dostawców i pracowników) oraz publicznoprawne np. z tytułu podatków płatnych przez Oddział jako płatnika np. podatku dochodowego od osób fizycznych lub przez Spółkę, które wynikają z działalności prowadzonej przez Oddział i są wykazywane w księgach Oddziału.

Działalność Oddziału aktualnie nie wymaga uzyskania odrębnej licencji Komisji Nadzoru Finansowego. Wynika to z regulacji umożliwiających oddziałom zagranicznych przedsiębiorstw z siedzibą w Unii Europejskiej prowadzenie działalności finansowej na podstawie licencji uzyskanej przez podmiot zagraniczny w kraju swojej siedziby.

Niemniej, analizując skutki oczekiwanego opuszczenia Unii Europejskiej przez Wielką Brytanię (Brexit), Spółka zakłada, że po Brexit kontynuowanie działalności prowadzonej przez Oddział będzie wymagało uzyskania licencji KNF, gdyż na potrzeby odpowiednich przepisów należy przyjąć, że Spółka (przez Oddział) będzie prowadziła na terytorium Polski działalność polegającą na inwestowaniu w instrumenty pochodne na własny rachunek. Dodatkowo, według analiz prawnych, którymi dysponuje Spółka, wystąpienie o taką licencję aktualnie nie jest możliwe, gdyż Spółka ma siedzibę w kraju Unii Europejskiej. Proces uzyskiwania licencji będzie trwał kilka miesięcy. Zatem, oczekiwany Brexit może spowodować kilkumiesięczną przymusową przerwę w działalności prowadzonej przez Oddział.

Z tego względu, Spółka planuje reorganizację, która doprowadzi do przeniesienia działalności prowadzonej aktualnie przez Oddział do odrębnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (N.), której udziały będą w 100% należały do Spółki. N. po przeniesieniu do niej działalności nie będzie obowiązana do uzyskania licencji, gdyż jej działalność będzie polegała na świadczeniu usług na rzecz swojego 100% udziałowca. Brak obowiązku uzyskania licencji z KNF wynika z art. 70 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi z dnia 29 lipca 2005 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 2286).

Reorganizacja będzie polegała na:

*   ustanowieniu lub nabyciu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (N.), która nie prowadzi aktualnie istotnej działalności i która nie posiada istotnych aktywów,
*   wniesieniu do N. aportu - na podstawie umowy (umowa aportowa), którą zawrą N. i Spółka,
*   kontynuowaniu przez N. działalności prowadzonej obecnie przez Oddział,
*   likwidacji Oddziału.

Przedmiotem aportu będą wszystkie aktywa wymienione powyżej (nakłady w wynajmowanych lokalach, sprzęt biurowy i komputerowy, środki pieniężne). Tego rodzaju aktywa nie pozostaną w Oddziale (wyjątkiem może być gotówka, która zostanie w całości przelana do N. lub zostanie przelana do N. w części, a w pozostałej części niezbędnej dla dalszego istnienia Oddziału - pozostawiona na rachunku bankowym Oddziału).

W związku z aportem, automatycznemu przeniesieniu z Oddziału do N. ulegną stosunki pracy z pracownikami Oddziału. Wszyscy pracownicy Oddziału zostaną w ten sposób przeniesieni do N.

W związku z tym, do N. przeniesiona zostanie fachowa wiedza (umiejętności i doświadczenie pracowników). Na zasadach, które strony określą, do N. zostanie przekazana dokumentacja związana z działalnością Oddziału.

W ramach aportu, przeniesieniu do N. ulegną wszystkie należności Oddziału, z wyjątkiem należności, których nie można przenieść z mocy prawa (np. należności o charakterze publicznoprawnym, jeśli takie wystąpią na dzień aportu).

Na N. zostaną także przeniesione zobowiązania Oddziału (z wyjątkiem zobowiązań, których nie można przenieść z mocy prawa, np. należności o charakterze publicznoprawnym, jeśli takie wystąpią na dzień aportu):

*   w drodze formalnego przejęcia długu za zgodą wierzyciela, lub
*   poprzez zobowiązanie N., że N. zaspokoi wierzycieli z tytułu zobowiązań istniejących w Oddziale na dzień aportu lub że N. zwróci do Oddziału kwoty uiszczone przez Oddział z tytułu zobowiązań, które istniały na dzień aportu w Oddziale.

W szczególności, z Oddziału na N. zostaną przeniesione umowy (inne niż umowy o pracę, które jak wskazano powyżej zostaną przeniesione na N. automatycznie, na podstawie art. 23(1) Kodeksu pracy):

*   zgodnie z umową aportową, w ramach aportu przeniesione zostaną na N. prawa i wierzytelności przysługujące Spółce i alokowane do Oddziału wynikające z umów z osobami trzecimi innymi niż pracownicy.
*   Spółka zobowiąże się, że w razie otrzymania po dniu zawarcia umowy aportowej jakichkolwiek kwot z tytułu wierzytelności będzie je przekazywała na rachunek bankowy N.
*   Spółka zobowiąże się dołożyć wszelkich starań w celu uzyskania zgody uprawnionych osób trzecich na przejście praw i obowiązków Spółki wynikających z umów z osobami trzecimi na N. Bez zgody N., Spółka nie wypowie, nie wyrazi zgody na rozwiązanie, ani nie podejmie jakichkolwiek innych czynności, które mogłyby skutkować rozwiązaniem lub zmianą umów z osobami trzecimi.
*   Strony uzgodnią, iż - z zastrzeżeniem uzyskania zgód osób trzecich - N. przejmuje zobowiązania i wierzytelności, wynikające z umów z osobami trzecimi.
*   W przypadku braku zgody osób trzecich na przejęcie przez N. zobowiązań, N. wykona zobowiązania w terminach ich wymagalności lub też zwróci Spółce równowartość kwot zapłaconych przez Spółkę w wykonaniu tych zobowiązań.

Oczekując, że niemożliwa będzie cesja umów rachunków bankowych, Oddział przeleje na rachunek bankowy N. swoje środki pieniężne (jak wskazano powyżej, możliwe jest pozostawienie części środków pieniężnych na rachunku bankowym Oddziału).

Po dokonaniu transakcji aportowej, N. będzie prowadziła działalność w zakresie identycznym z zakresem obecnej działalności Oddziału. Zmianie nie ulegnie zakres świadczonych usług oraz wykorzystywanych aktywów (rzeczowych i innych). Podstawą usług związanych z instrumentami pochodnymi będzie umowa, którą N. zawrze ze Spółką (Umowa o Usługi). Na mocy Umowy o Usługi, N. będzie świadczyła na rzecz Spółki usługi, które będą sprowadzały się do czynności, które obecnie wykonują pracownicy Oddziału. Umowa o Usługi będzie przewidywała wynagrodzenie, a N. będzie osiągała dochody w kwotach, które byłyby wykazywane przez Spółkę (Odział) do opodatkowania w Polsce, gdyby transakcja aportowa nie została dokonana i gdyby to Oddział kontynuował obecną działalność.

Jak wspomniano na wstępie, Spółka obecnie nabywa prawa do korzystania z oprogramowania do analizy danych giełdowych. Aby zapewnić możliwość korzystania z tego oprogramowania przez pracowników N. (po transakcji aportowej), Spółka na mocy Umowy o Usługi udostępni to oprogramowanie do N., podczas gdy obecnie korzystanie przez pracowników Oddziału z tego oprogramowania nie wymaga umowy.

Umowa o Usługi zostanie zawarta nie później niż z chwilą dokonania aportu i zacznie obowiązywać z chwilą dokonania aportu.

Fakt zawarcia umowy między N. i Spółką nie spowoduje pomniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w N. - nawet jeśli Spółka pobierze wynagrodzenie za udostępniane oprogramowanie, znajdzie to odzwierciedlenie w wynagrodzeniu N. za usługi świadczone do Spółki.

Spółka wnosi, by jako element opisanego zdarzenia przyszłego przyjąć, że celem aportu nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, w rozumieniu art. 12 ust. 13 updop. Jak wskazano powyżej, aport jest elementem reorganizacji, która ma zapewnić kontynuację działalności prowadzonej obecnie przez Oddział. Niemniej, Spółka nie wnosi o potwierdzenie tego aspektu w interpretacji, a wnosi o przyjęcie, że art. 12 ust. 13 i 14 updop nie wyłączają w analizowanym zdarzeniu przyszłym stosowania art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b updop.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Jeśli głównym lub jednym z głównych celów aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, czy transakcja aportowa nie spowoduje powstania po stronie Spółki przychodu do opodatkowania?
2.  Czy transakcja aportowa przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego nie będzie opodatkowana podatkiem VAT?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie oznaczone nr 1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. W zakresie pytania nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług wniosek został rozpatrzony odrębnie.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, z późn. zm.; dalej: „updop”), przychodem jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b updop, do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Dodatkowo, wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b updop nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania (art. 12 ust. 13 updop). Art. 12 ust. 14 updop mówi natomiast, że jeżeli wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zatem, zakładając (za opisem zdarzenia przyszłego w niniejszym wniosku), że głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego w opisanym zdarzeniu przyszłym nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, transakcja ta:

*   nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania, jeśli przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa,
*   spowoduje powstanie przychodu do opodatkowania w innym przypadku.

Na podstawie faktu, że przedmiotem aportu będzie jedynie część aktywów majątkowych Spółki (aktywa majątkowe skupione w Oddziale), a po dokonaniu aportu Spółka nadal będzie prowadziła dotychczasową działalność poza Polską, należy stwierdzić, że przedmiotem aportu do N. nie będzie przedsiębiorstwo.

Tym samym zasadne jest rozważanie, czy przedmiot aportu będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została zawarta w art. 4a pkt 4 updop. Zgodnie z tym przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Tym samym, dla zakwalifikowania danego zespołu składników majątkowych, jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, konieczne jest spełnione następujących przesłanek:

1.  zespół składników majątkowych powinien być zorganizowany,
2.  zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem organizacyjnym,
3.  zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem finansowym,
4.  zespół składników majątkowych powinien być wyodrębniony pod względem funkcjonalnym tak, aby mógł samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do przedmiotu aportu przedstawionego w opisanym zdarzeniu przyszłym, wszystkie ww. przesłanki zostaną spełnione, co znajduje również odzwierciedlenie w rozbudowanym orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w jednolitej linii interpretacyjnej prezentowanej przez organy podatkowe.

1.  Przedmiot aportu jako zorganizowany zespół składników majątkowych

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych/przypadkowych składników. Aby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zespół składników materialnych i niematerialnych powinien charakteryzować się odpowiednim stopniem zorganizowania, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką te składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa. Istotne jest zatem, aby pomiędzy zespołem składników istniały takie powiązania i zależności, aby wspólnie (jako zorganizowany zespół) mogły służyć realizacji określonego celu gospodarczego.

Bezsprzecznie, przedmiot aportu stanowią składniki majątku na tyle wzajemnie powiązane, że umożliwiają one jako całość prowadzenie działalności gospodarczej. Zarówno obecnie jak i po dokonaniu aportu jest/będzie to działalność polegająca na zawieraniu transakcji pochodnych na zagranicznych rynkach finansowych. Bez znaczenia jest przy tym fakt, że po dokonaniu aportu działalność ta będzie stanowiła świadczenie usług na rzecz Spółki – w istocie działalność ta nie ulegnie zmianie. Dodatkowo, przedmiot aportu jest oraz będzie po dokonaniu aportu służył wykonywaniu dodatkowych czynności (podnajem powierzchni biurowych, usługi księgowe).

Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu na moment transakcji będzie stanowił zorganizowany zespół składników majątkowych w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

1.  Wyodrębnienie organizacyjne

Przepisy updop nie wymieniają warunków, które muszą być spełnione, aby zespół składników materialnych i niematerialnych można uznać za wyodrębniony organizacyjnie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Tytułem przykładu Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2015 r., sygn. IPTPB3/4510-109/15-2/KC uznał, że: wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Ocena odrębności w tej płaszczyźnie powinna więc polegać na analizie umiejscowienia zespołu składników majątkowych w ramach struktury przedsiębiorstwa oraz ich zorganizowania i możliwości alokacji do zadań, których wykonywaniu mają służyć.

W kontekście powyższego należy podkreślić, że przedmiot aportu jest wyodrębniony organizacyjnie gdyż przedmiot aportu stanowią aktywa i pasywa Oddziału. Przy tym, przedmiot aportu będzie obejmował praktycznie wszystkie składniki majątkowe i niemajątkowe Oddziału. Ściślej, intencją stron jest przeniesienie do N. wszystkich składników materialnych i niematerialnych Oddziału, a nie ulegną przeniesieniu jedynie te składniki, których przeniesienie okaże się niemożliwe i które nie są konieczne dla kontynuowania działalności.

Dodatkowo, potwierdzeniem wyodrębnienia organizacyjnego jest fakt, że Oddział posiada "własne" biura, odrębne w sensie geograficznym od powierzchni biurowych zajmowanych przez Spółkę - jak wskazano w opisie stanu faktycznego, biura oddziału są jedynymi powierzchniami, które Spółka zajmuje w Polsce.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiot aportu na dzień sprzedaży będzie stanowił zorganizowany zespół składników majątkowych wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Spółki pod względem organizacyjnym.

1.  Wyodrębnienie finansowe

Updop nie zawiera wytycznych odnośnie wyodrębnienia finansowego. Jednakże biorąc pod uwagę fakt, że Oddział prowadzi własne księgi i sporządza odrębne sprawozdanie finansowe, należy uznać, że Oddział jest wyodrębniony finansowo ze Spółki w najpełniejszy możliwy sposób.

1.  Wyodrębnienie funkcjonalne i zdolność do działania jako samodzielny podmiot

Zgodnie z jednolitym stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe "(\`(...)\`) zespół składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi służyć realizacji określonego zadania lub zadań gospodarczych, jak również potencjalnie może stanowić odrębne i niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące swoje zadania. W literaturze przedmiotu przyjmuje się, że dotyczy to rzeczywistej, a nie tylko potencjalnej zdolności do wykonywania działalności gospodarczej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (\`(...)\`). Przy czym zdolność ta wyraża się możliwością realizacji określonych zadań gospodarczych przez zespół składników majątkowych, który mógłby stanowić oddzielne i niezależne przedsiębiorstwo realizujące dane zadania w sposób samodzielny, poczynając od momentu wyodrębnienia tego zespołu" - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 11 marca 2015 r., sygn. IPTPP4/443-879/14-4/BM.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla oceny odrębności funkcjonalnej istotny jest fakt, że przedmiot aportu będzie stanowić na moment transakcji wyodrębniony obszar działalności Spółki, odznaczający się zdolnością do realizacji określonych zadań gospodarczych (tu: zawierania transakcji pochodnych na rynkach finansowych). Potwierdzeniem tego faktu jest, że po dokonaniu aportu, N. będzie, wykorzystując jedynie składniki majątku otrzymane aportem, świadczyć usługi na rzecz Spółki oraz będzie kontynuować świadczenie na rzecz podmiotów trzecich świadczenie usług świadczonych obecnie przez Oddział.

W świetle powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu na moment transakcji będzie wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań skupiających się na zawieraniu transakcji na rynkach finansowych oraz na świadczeniu innych usług, który zarazem będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania i funkcjonujące na rynku. W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot aportu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli głównym lub jednym z głównych celów aportu nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja nie spowoduje powstania przychodu do opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.