Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.41.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-29
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: spadek; zbycie-odpłatne zbycie; zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 kwietnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 17 czerwca 2024 r. oraz pismem z 26 czerwca 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W 1993 r. zakupiła Pani 1/12 udziału w kamienicy przy ul. … w ….

W 2015 r. otrzymała Pani w spadku po matce 1/6 udziału w tej samej kamienicy przy ul. … w …. Dało to Pani należny udział w wysokości 1 /4 (1/12 + 1/6 = 1/12 + 2/12 = 3/12 ) czyli 25 %.

Powierzchnia użytkowa kamienicy wynosi (wg Opinii Technicznej z 4 grudnia 2008 r.): 1 045 m2.

1 045 m2 x 0,25 =261,25 m2

W 2020 r. (po 16 latach postępowania sądowego – sygn. akt …) nastąpiło zniesienie współwłasności i podział fizyczny kamienicy (Postanowienie końcowe z 13 sierpnia 2020 r.).

W wyniku podziału fizycznego kamienicy otrzymała Pani:

1) mieszkanie (M5) – 111,39 m2 (mieszkanie +piwnica),

2) mieszkanie (M8) – 80,30 m2 (mieszkanie + piwnica),

3) Strych (S) – 89,19 m2.

Razem 280 m2( 111 + 80 + 89); 280 m2/1045 m2 = 0,267 czyli 26,7%

Wartość przysługującego Pani udziału (25%) wynosi 1 321 195 zł (opinia biegłego z 1 lipca 2019 r. przytoczona w uzasadnieniu Postanowienia Sądu z …)

Wartość przyznanych Pani lokali wynosi 1 252 480 zł (wg Opinii biegłego jw.)

Niedobór wynosi 68 715 zł (wg Opinii biegłego jw.)

Z drugiej strony, przysługujący Pani udział w kamienicy przed zniesieniem współwłasności wynosił 25 % czyli 261,25 m2 i był mniejszy niż po zniesieniu współwłasności i obecnie wynosi 26,7 % czyli 280 m2 (wynika to z dużej powierzchni strychu – 89 m2 a jego niskiej wartości jako lokalu o innym niemieszkalnym przeznaczeniu i zróżnicowanej wysokości 1,65/ 2,20 i 20,20/4,12)

Gdyby otrzymała Pani kolejne mieszkanie (zamiast strychu) o mniejszej niż strych powierzchni (np. M7- 44,45 m2 o wartości wg Opinii biegłego jw. 183 490 zł lub M12 – 49,05 m2 o wartości wg. Opinii biegłego jw. 201 930 zł) przyrost powierzchni ponad przysługujący Pani udział nie nastąpiłby, zaś wartość przyznanych Pani mieszkań mieściłaby się dalej w przysługującym Pani udziale.

Ze względu jednak na duża liczbę współwłaścicieli (9 osób) a zbyt małą powierzchnię lokali mieszkalnych w kamienicy Sąd zadecydował o przyznaniu Pani strychu zamiast trzeciego mieszkania, aby pogodzić żądania współwłaścicieli i zminimalizować straty miedzy współwłaścicielami z czym Pani się zgodziła, ze względu na dobro pozostałych współwłaścicieli oraz chęć zakończenia toczącego się 16 lat postępowania sądowego.

Pytanie zadaje Pani w związku ze sprzedażą części przyznanych Pani lokali przed upływem 5 lat od daty zniesienia współwłasności (5 lat upływa 1 stycznia 2026 r.) i kwestią opodatkowania (lub nie) związaną z ich sprzedażą.

### Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na wezwanie doprecyzowała Pani opis okoliczności sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane przez Organ pytania.

Pytanie a) Kiedy (proszę podać dokładną datę) i w jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) został nabyty przez Pani matkę udział w przedmiotowej nieruchomości, której udział nabyła Pani później w spadku po zmarłej matce? W przypadku wskazania, że nabycie przez ww. zmarłą nastąpiło w drodze spadku należy wskazać dokładną datę śmierci spadkodawcy, datę nabycia przez spadkodawcę przedmiotowej nieruchomości, a także czy został przeprowadzony dział spadku, datę jego przeprowadzenia oraz skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy.

Odpowiedź: Pani matka …nabyła udział w nieruchomości przy ul. … w … (kamienica z …r.) w drodze umowy kupna od jednego ze współwłaścicieli w dniu 1 lutego 1994 r. (Akt notarialny …).

Pytanie b) Jaki udział posiadała Pani matka w przedmiotowej nieruchomości?

Odpowiedź: Udział Pani matki w ww. nieruchomości wynosił 1/6.

Pytanie c) Kiedy (podać dokładną datę) zmarła Pani matka (spadkodawczyni)?

Odpowiedź: Pani matka … zmarła 1 stycznia 2015 r.

Pytanie d) Na podstawie jakiego dokumentu nastąpiło stwierdzenie nabycia spadku po zmarłej (spadkodawczyni) – Pani matce (postanowienie sądu, akt poświadczenia dziedziczenia)? W przypadku stwierdzenia nabycia spadku na podstawie postanowienia sądu, należy wskazać datę uprawomocnienia się ww. postanowienia.

Odpowiedź: Stwierdzenie nabycia spadku po Pani matce nastąpiło na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia z dnia … 2015 r.

Pytanie e) Kto dziedziczył spadek po Pani matce i w jakich częściach?

Odpowiedź: Była Pani jedyną spadkobierczynią po matce (Pani ojciec zmarł w 1993 r., jest Pani jedynaczką).

Pytanie f) Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani matce? Jeżeli był przeprowadzony dział spadku po Pani matce prosimy wskazać:

\- kiedy był on przeprowadzony i czy był przeprowadzony na podstawie aktu notarialnego (umowa o dział spadku) czy na podstawie postanowienia sądu (postanowienie sądu o dział spadku)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

\- co było przedmiotem działu spadku przeprowadzonego po Pani matce i w jakich udziałach?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

\- kto brał udział w dziale spadku przeprowadzonym po Pani matce (należy wskazać wszystkich uczestników biorących udział w dziale spadku)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

\- jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku po Pani matce dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości/prawa majątkowe w drodze działu spadku, w tym Pani,

Odpowiedź: Nie dotyczy.

\- czy wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku po matce, mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Panią w spadku po matce, czy może przekroczyła wartość Pani udziału? Czy wskutek działu spadku uzyskała Pani przysporzenie majątkowe ponad wartość rynkową nabytego przez Panią w spadku udziału w majątku spadkowym?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

\- czy dział spadku po Pani matce nastąpił ze spłatami bądź dopłatami? W przypadku pozytywnej odpowiedzi prosimy wskazać podmioty uprawnione do otrzymania spłaty i podmioty zobowiązane do dokonania spłaty

Odpowiedź: Nie dotyczy

Pytanie g) Czy czynności zniesienia współwłasności towarzyszyły spłaty bądź dopłaty, a w przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać, jakie osoby były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat? W jaki sposób wartość spłat lub dopłat została ustalona? Jakie nakłady zostały poniesione na nieruchomość, przez kogo i w jakiej wysokości, które uwzględniono przy rozliczeniu wzajemnych roszczeń współwłaścicieli w związku ze zniesieniem współwłasności nieruchomości?

Odpowiedź: Zniesieniu współwłasności towarzyszyły spłaty i dopłaty miedzy współwłaścicielami, których wartość ustalona została przez Sąd na podstawie wielkości udziałów poszczególnych współwłaścicieli oraz wartości nieruchomości wg Opinii jak w pkt. h

Pytanie h) W jaki sposób i na jakiej podstawie została ustalona wartość nieruchomości podlegającej zniesieniu współwłasności; czy ustalona wartość wynikała z wyceny nieruchomości, określającej wartość rynkową nieruchomości, sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego?

Odpowiedź: Wartość nieruchomości została ustalona przez Biegłego Sądowego w zakresie Szacowania Nieruchomości przy Sądzie Okręgowym w … (Opinia z dnia 1 lipca 2019 r.) Panią …. Pełna nazwa Opinii to: Opinia ustalająca wartość poszczególnych lokali położonych w nieruchomości przy ul. … w …, wg stanu technicznego istniejącego w chwili objęcia lokali w posiadanie przez poszczególnych współwłaścicieli (tj. bez uwzględniania poszczególnych nakładów) .

Pytanie i) Jaki tytuł prawny przysługiwał Pani do mieszkań i strychu, które otrzymała Pani po zniesieniu współwłasności (np. lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, (inny – jaki?))?

Odpowiedź: W mieszkaniu M8 mieszkała Pani matka (od 1971 r. z przydziału). Po śmierci Pani matki kontynuowała Pani to staranie o mieszkanie, jako jej spadkobierczyni na własność. W mieszkaniu M8 mieszkała Pani od 2008 r., po śmierci lokatorki, za zgodą współwłaścicieli i starała się Pani o to mieszkanie na własność. Oba mieszkania zostały Pani przydzielone. Strych przed zniesieniem współwłasności był wspólny.

Pytanie j) Czy kamienica, w której udziały Pani zakupiła oraz nabyła w spadku posiadała jedną księgę wieczystą. Należy wskazać kiedy nieruchomość ta została objęta księgą wieczystą?

Odpowiedź: Kamienica przy ul. … w … posiadała jedną księgę wieczystą z 17 października 1991 r. (data na podstawie wpisu do KW nieruchomości).

Pytanie k) Czy mieszkania i strych, które otrzymała Pani w wyniku zniesienia współwłasności były objęte jedną księgą wieczystą czy odrębnymi księgami wieczystymi? Należy wskazać kiedy zostały objęte księgą wieczystą lub odrębnymi księgami wieczystymi.

Mieszkania i strych, które otrzymała Pani w wyniku zniesienia współwłasności miały jedną księgą wieczystą przed podziałem fizycznym (taka jak cała kamienica) Po podziale fizycznym i uzyskaniu tych lokali na wyłączną własność wystąpiła Pani o założenie ksiąg wieczystych, osobno dla każdego z tych trzech lokali (M5, M8 i strychu) i zostały założone w lipcu 2022 r.

Pytanie l) Które dokładnie lokale zostały/zostaną przez Panią sprzedane?

Odpowiedź: Sprzedała Pani strych dnia … czerwca 2023 r. a M8 dnia … marca 2024 r.

Pytanie m) Kiedy – prosimy podać dokładną datę – dokonała/dokona Pani zbycia lokali?

Odpowiedź: Sprzedała Pani strych dnia … czerwca 2023 r. a M8 dnia … marca 2024 r.

Pytanie n) Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (lokali) nastąpiła/nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Sprzedaż ww. lokali nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu z 3 czerwca 2024 r., które wpłynęło do Organu 22 czerwca 2024 r. wskazała Pani :

Uzupełnienie do pytanie g):

Oświadcza Pani, że w związku z tym, iż wartość przyznanych Pani nieruchomości, tj. lokali mieszkalnych M5 i M8 oraz lokalu niemieszkalnego S (strychu) wynosząca 1 252 480 zł jest niższa niż wartość przysługującego Pani udziału , tj. 1 321 195 zł, decyzją Sądu otrzymała Pani od pozostałych współwłaścicieli kamienicy dopłatę wyrównującą w wysokości 68 715 zł .

Uzupełnienie do pytanie i):

Na podstawie postanowienia końcowego (w sprawie o zniesienie współwłasności) wydanego przez Sąd Rejonowy w …z 13 sierpnia 2020 r. jest Pani właścicielką:

\- nieruchomości położonej w …, dzielnica …, gmina …, powiat …, woj. …, stanowiącej lokal mieszkalny M8, składający się z dwóch pokoi, kuchni, spiżarki, pomieszczenia pomocniczego, WC, łazienki, holu oraz korytarza przynależnej piwnicy, o łącznej powierzchni użytkowej wynoszącej 80,30 m2, położonej na 3 kondygnacji budynku nr …, dla której sąd Rejonowy dla … w … prowadzi księgę wieczystą (odrębną),

\- nieruchomości położonej jw., stanowiącej lokal mieszkalny M5, składający się z 3 pokoi, kuchni spiżarki, pomieszczenia pomocniczego, WC, łazienki, przedsionka, holu oraz korytarza i przynależnych piwnic (2) o łącznej powierzchni użytkowej 111,39m2 położonej na drugiej kondygnacji budynku …, dla której Sąd Rejonowy dla … w … prowadzi księgę wieczystą (odrębną),

\- nieruchomości położonej jw., stanowiącej lokal mieszkalny S (strych) znajdujący się na 5 kondygnacji, tj. czwartym piętrze budynku nr …w …, który to lokal składa się z jednego pomieszczenia o powierzchni użytkowej 89,19 m2, dla której Sąd Rejonowy dla … prowadzi księgę wieczystą (odrębną).

### Pytanie

Czy zniesienie współwłasności, w tym wypadku jest równoznaczne z nabyciem rzeczy czy też, skoro wartość przysługującego Pani udziału jest wyższa niż wartość przyznanych Pani lokali, datą nabycia jest data zakupu (1993 r.) i data dziedziczenia (2015 r.) udziałów w kamienicy?

### Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pani, że własności przyznanych Pani lokali jest niższa niż wartość przysługującego Pani udziału to w tym przypadku data zniesienia współwłasności nie jest datą nowego nabycia rzeczy.

W związku z tym, sprzedaż przyznanych Pani lokali przed upływem 5 lat od daty zniesienia współwłasności nie powinna pociągać za sobą obowiązku płacenia podatku dochodowego od sprzedaży tych lokali.

Pani wiedza w kwestii, czy zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia czy też nie, opiera się na publikowanych w Internecie interpretacjach indywidualnych, podobnych lub zbliżonych do Pani przypadku. Pomijając szczegóły poszczególnych spraw we wszystkich znalezionych przez Panią przypadkach, w uzasadnieniu i we wniosku, znajdują się stwierdzenia podobnej treści np. w interpretacji indywidualnej z 9 marca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL2-1.4011.15.2023.MB, opodatkowanie sprzedaży nieruchomości „ (… ) jeżeli wielkość (wartość przyznanych w wyniku zniesienia współwłasności rzeczy (nieruchomości) odpowiada wielkości (wartości) udziału we współwłasności to zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia. Za datę nabycia nieruchomości w przypadku ich sprzedaży należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Przekładając to na Pani przypadek wygląda to następująco:

Wysokość Pani udziału : 1260/5040 =1/4.

Wartość Pani udziału : 1 321 195 zł.

Przyznane lokale: M5, M8, strych.

Wartość przyznanych lokali: 1 252 480 zł + niedobór: 68 715 zł = 1 321 195 zł.

Jak widać, wartość przyznanych Pani rzeczy (lokali) jest niższa niż wartość przysługującego Pani udziału przed zniesieniem współwłasności a po dopłacie przez współwłaścicieli kwoty : 68 715 zł jest równa wartości przysługującego Pani udziału, a więc nie wystąpiło w Pani ocenie zwiększenie Pani aktywów (majątkowych). Stąd Pani stanowisko, które poprzednio przestawiła Pani w pkt 76 wniosku.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Z przedstawionego opisu wynika, że w 1993 r. zakupiła Pani 1/12 udziału w kamienicy. W 2015 r. otrzymała Pani w spadku po matce 1/6 udziału w tej samej kamienicy. Pani matka nabyła udział w tej kamienicy w drodze umowy kupna od jednego ze współwłaścicieli w dniu 1 lutego 1994 r. Dało to Pani należny udział w wysokości 1 /4 czyli 25 %. W 2020 r. nastąpiło zniesienie współwłasności i podział fizyczny kamienicy. W wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości wartość przyznanych Pani nieruchomości, tj. lokali mieszkalnych M5 i M8 oraz lokalu niemieszkalnego S (strychu) wynosząca 1 252 480 zł jest niższa niż wartość przysługującego Pani udziału , tj. 1 321 195 zł , decyzją Sądu otrzymała Pani od pozostałych współwłaścicieli kamienicy dopłatę wyrównującą w wysokości 68 715 zł. Sprzedała Pani strych … czerwca 2023 r., a M8 …marca 2024 r.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

W sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, w przypadku zniesienia współwłasności istotną kwestią jest ustalenie czy dochodzi do nabycia ponad pierwotnie posiadany udział we współwłasności.

Kwestię związane ze zniesieniem współwłasności regulują przepisy ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.)::

Współwłasność polega na tym, że własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom.

Jak stanowi art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej.

Natomiast w myśl art. 210 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.

Stosownie do art. 211 i art. 212 Kodeksu cywilnego:

Zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne.

Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje przez podział rzeczy wspólnej, to co do zasady dokonuje się jej podziału na tyle części ilu jest współwłaścicieli z uwzględnieniem wartości udziałów posiadanych przed zniesieniem współwłasności. W przypadku różnicy pomiędzy wartością utworzonych części rzeczy a wielkością udziałów, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Punktem wyjścia do obliczenia podstawy opodatkowania jest wartość rynkowa zbywanych udziałów w składnikach majątkowych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy lub praw majątkowych tylko wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej lub prawach i odbyło się bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość/prawo majątkowe, która/który przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Tak więc, co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w wyniku tej czynności podatnik otrzymuje nieruchomość lub prawo do lokalu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał. Zatem, jeżeli przy dokonaniu zniesienia współwłasności wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla części udziału w nieruchomości lub prawie do lokalu nabytego w drodze zniesienia współwłasności, dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

Z opisu sprawy wynika, że wartość lokali mieszkalnych, które nabyła Pani w wyniku zniesienia współwłasności, tj. M5 i M8 oraz lokalu niemieszkalnego S (strychu) wynosiła 1 252 480 zł i jest niższa niż wartość pierwotnie przysługującego Pani udziału w nieruchomości, tj. 1 321 195 zł. W związku z tym, decyzją Sądu otrzymała Pani od pozostałych współwłaścicieli kamienicy dopłatę wyrównującą w wysokości 68 715 zł .

Zatem, skoro w wyniku zniesienia współwłasności nabyła Pani na wyłączną własność lokale, których wartość nie przekroczyła wartości udziału jaki pierwotnie przysługiwał Pani w nieruchomości przed tym zniesieniem, uznać należy że czynność zniesienia współwłasności nie stanowi dla Pani nowego nabycia dla części udziału w przedmiotowych nieruchomościach w drodze zniesienia współwłasności.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że nabycie udziałów w przedmiotowych nieruchomościach (strychu oraz M8) nastąpiło:

\- w 1993 r. - w dacie zakupu tego udziału przez Panią.

\- w 1994 r. - w drodze spadku, w dacie nabycia tego udziału przez spadkodawczynię (Pani matkę).

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Tym samym dokonana … czerwca 2023 r. oraz … marca 2024 r. sprzedaż nieruchomości (strychu oraz M8) nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpiła po upływie 5-letniego okresu, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).