Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.370.2025.2.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-01
Teza: Skutek podatkowy zbycia działek nabytych w spadku.
Słowa kluczowe: działki-działki rolne
grunty-grunty rolne
nieruchomości-zbycie nieruchomości
rolnik
spadek
spadkobiercy
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan – na wezwanie organu – pismem z 28 lipca 2025 r. (wpływ) oraz pismem z 28
    sierpnia 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna prowadzi Pan działalność rolniczą w zakresie upraw rolnych, jest
    podatnikiem podatku rolnego. Źródłem Pana utrzymania jest działalność rolnicza
    prowadzona w ramach gospodarstwa rolnego. Jest Pan zarejestrowany jako czynnik
    podatnik VAT.
    Prowadzi Pan gospodarstwo rolne w miejscowości A. 1, (...).
    Od dnia 1 kwietnia 2009 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą
    X. Główny przedmiot działalności to 01.61.Z - Działalność usługowa wspomagająca
    produkcję roślinną.
    27 kwietnia 2023 r., wskutek otwarcia i ogłoszenia testamentu (dziedziczenie
    testamentowe), odziedziczył Pan nieruchomości rolne w miejscowości B., (...).
    Dziedziczone nieruchomości wchodzą w skład posiadanego przez Pana gospodarstwa
    rolnego i są użytkowane rolniczo. Działki zostały sklasyfikowane jako nieruchomości rolne,
    pastwiska trwałe.
    Odziedziczone nieruchomości to:
    1. Działka rolna o nr 111 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 0,3 ha;
    2. Działka rolna o nr 112 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 2,45 ha;
    3. Działka rolna o nr 113 (grunty rolne zabudowane) w miejscowości B. o powierzchni
      0,42 ha;
    4. Działka rolna o nr 114 (pastwiska trwałe) w miejscowości B. o powierzchni 0,41 ha;
    5. Działka rolna o nr 115 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 3,0 ha.
    Dla ww. nieruchomości prowadzona jest Księga wieczysta o numerze (...).
    Wszystkie ww. działki zaliczone są według klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków
    jako użytki rolne. Na nieruchomościach nie była prowadzona pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Działki rolne o numerach 112 oraz 115 są przedmiotem umowy dzierżawy z 15 kwietnia
    2016 r., do 31 grudnia 2026 r.
    Odziedziczył Pan nieruchomości obciążone dzierżawą. W ostatnich kilkudziesięciu latach
    nie wydzierżawiał Pan posiadanych nieruchomości rolnych (incydentalnie, około 20 lat
    temu wydzierżawiał Pan nieruchomość rolną przez krótki okres). W przypadku
    ewentualnej sprzedaży nieruchomości, umowa dzierżawy przechodzi na nabywcę
    nieruchomości. Nie miał Pan wpływu na zakres i czas trwania umów dzierżawy. Po
    odziedziczeniu nieruchomości nie podejmował aktywnych działań powodujących zmianę
    tych umów. Nie jest to podstawowe źródło Pana utrzymania.

    Ww. nieruchomości wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego, od których opłacał
    podatek rolny, którego wysokość ustalono na podstawie danych z ewidencji gruntów
    prowadzonej przez Starostwo Powiatowe (...), określone jako użytki rolne.
    Odziedziczone nieruchomości znajdują się ok. 430 km od miejsca prowadzenia Pana
    głównej działalności rolnej i Pana stałego miejsca zamieszkania. W związku z powyższym,
    zamierza Pan sprzedać odziedziczone nieruchomości na rzecz 3 osób fizycznych,
    będących rolnikami indywidualnymi, które zamierzają nabyć dziedziczone nieruchomości,
    w celu powiększenia swoich gospodarstw rolnych. Przyszli nabywcy działek są rolnikami i
    działki w dalszym czasie będą użytkowane rolniczo.
    Znalazł Pan potencjalnych nabywców poprzez bezpośredni kontakt w rodzinnych stronach
    z sąsiadami mieszkającymi tuż obok nieruchomości podlegających sprzedaży.
    Oświadcza Pan, że umowa sprzedaży ww. nieruchomości będzie zawierała postanowienie
    zgodnie z którym wszystkie strony umowy (sprzedający i kupujący) oświadczą, że w wyniku
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, nie utracą charakteru rolnego. Zapis ten jest
    kluczowy i jednoznaczny. Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Planowana sprzedaż zostanie zrealizowana w terminie krótszym niż 5 lat od momentu
    nabycia przez Pana ww. nieruchomości. W przypadku zbycia nieruchomości na rzecz
    rolników indywidualnych, prawo pierwokupu Krajowego Ośrodka Wsparcia Rolnica, nie
    przysługuje.
    Na początku 2025 r. wniósł Pan o podział działki o numerze 113 położonej w obrębie wsi
    B., (...), o pow. 0,4268 ha. Podział ma na celu wydzielenie z powyższej nieruchomości
    dwóch działek z przeznaczeniem na powiększenie sąsiednich nieruchomości oznaczonych
    nr 117 i 116 (wchodzących w skład indywidualnych gospodarstw rolnych). Projektowane
    do wydzielenia działki będą miały dostęp do drogi publicznej oznaczonej w ewidencji
    gruntów nr 118 bezpośrednio, bądź poprzez drogę gminną o nr 119. Podział
    nieruchomości, tj. działki nr 113 był konieczny w celu dostosowania stanu prawnego do
    faktycznego w obrębie nieruchomości. Zgodnie z aktualnymi granicami nieruchomości, na
    części działki 113 posadowiony jest budynek gospodarczy, który należy do właściciela
    sąsiedniej nieruchomości, tj. działki nr 116. W celu uregulowania tej kwestii, konieczny stał
    się podział działki nr 113, zgodnie ze stanem faktycznym, poprzez utworzenie dwóch
    nowych działek, tj. działki nr 113/1 o pow. 0,3168 ha oraz działki nr 113/2 o pow. 0,11 ha.
    Powstała w wyniku podziału działka o nr 113/1 zostanie przeznaczona na powiększenie
    sąsiedniej działki oznaczonej nr 117, a działka o nr 113/2 na powiększenie sąsiedniej
    działki o nr 116.
    (...) 2025 r. została wydana decyzja Wójty gminy (...) w przedmiocie zatwierdzenia projektu
    podziału działki nr 113, (...). Przedmiotowa decyzja została wydana przez Wójta Gminy (...)
    (...) 2025 r., stała się ostateczna (...) 2025 r., a przedmiotowe działki, tj. 113/1 oraz 113/2,
    które powstały w wyniku podziału działki nr 113, zamierza Pan sprzedać właścicielom
    sąsiednich nieruchomości, będącymi rolnikami indywidualnymi.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Spadkodawcą działek nr 1111, 112, 113, 114 oraz 115 jest Pana matka. Data śmierci
    spadkodawcy to (...) 2023 r. Spadkodawca (Pana matka) nabyła ww. działki w drodze
    zawartej umowy o podział majątku wspólnego i dział spadku, zawartej 3 października
    2011 r. przed notariuszem (...).
    Zamierza Pan sprzedać każdą wskazaną działkę we wrześniu/październiku 2025 r.
    Z jednym z przyszłych nabywców, 23 stycznia 2025 r. zawarł Pan umowę przedwstępną
    sprzedaży nieruchomości, obejmującą działki 112, 115 w miejscowości B.

    W związku ze sprzedażą ww. działki nie utracą charakteru rolnego i w dalszym ciągu będą
    wchodziły w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku
    rolnym. Powyższe zostało wskazane w treści głównego wniosku:
    „Oświadcza Pan, że umowa sprzedaży ww. nieruchomości będzie zawierała postanowienie
    zgodnie z którym wszystkie strony umowy (sprzedający i kupujący) oświadczą, że w wyniku
    sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, nie utracą charakteru rolnego. Zapis ten jest
    kluczowy i jednoznaczny. Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy
    o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”.
    Działania, które zostały opisane w stanie faktycznym wniosku (podział działki nr 113), nie
    miały na celu uatrakcyjnienie ww. działki. Podział działki nr 113 był konieczny w celu
    dostosowania stanu prawnego do stanu faktycznego w obrębie nieruchomości. Dane
    rzeczywiste nie zgadzały się ze stanem prawnym, wskazanym w oficjalnych mapach w
    zasobach gminy. Inne działania niż opisane we wniosku, w zakresie przedmiotowych
    działek nie były przez Pana wykonywane.
    W przeszłości nie dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia.
    Głównym przedmiotem Pana działalności jest uprawa ziemi rolnej. Nie trudni się Pan
    nabywaniem i dalszą odsprzedażą nieruchomości.
    Planowana sprzedaż ww. działek ma charakter incydentalny i spowodowana jest
    trudnością w uprawie ziemi rolnej, która znajduje się w bardzo dużej odległości (ok. 430
    km), od miejsca prowadzenia Pana głównej działalności rolnej i Pana stałego miejsca
    zamieszkania.
    Oświadcza Pan, że nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
    sprzedaży. Jest Pan właścicielem ziemi rolnej w miejscu swojego zamieszkania, którą
    uprawia samodzielnie i na chwilę obecną nie zamierza sprzedawać. W przyszłości nie
    zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia. Główna Pana działalność polega
    na uprawnie ziemi rolnej.
    Ponadto, działki ewidencyjne, które zostały przez Pana odziedziczone, tj. działki
    ewidencyjne nr 1111, 112, 113, 114 oraz 115, położone w miejscowości B., nie były
    wykorzystywane przez Pana do prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej X.

## Pytanie

Czy Pana przychód z tytułu sprzedaży działek rolnych przeznaczonych na powiększenie
    gospodarstwa rolnego nabywców będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w związku z tym nie
    będzie Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od
    sprzedaży ww. działek dokonanej w trakcie 5 lat od daty ich nabycia?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu)
    Pana zdaniem, przychód z tytułu sprzedaży działek opisanych w zdarzeniu przyszłym
    będzie korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie Pan obowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży ww. działek dokonanej w trakcie
    5 lat od daty ich nabycia.
    Uzasadnienie stanowiska
    1. Źródło przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodów, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 2, jest odpłatne zbycie:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, formułuje generalną
    zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Osobnym źródłem dochodów - stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jak należy
    definiować działalność gospodarczą wskazuje art. 5a ust. 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym ilekroć w ustawie jest mowa o
    działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
    działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zatem w pierwszej kolejności należy ustalić, czy planowany przychód ze sprzedaży
    nieruchomości w trakcie 5 lat od daty ich nabycia w drodze spadku należy zaliczyć, do
    źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W Pana ocenie, przychód ze sprzedaży nieruchomości będzie stanowić, przychód o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przy czym odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, o której
    mowa w art. 5a ust. 6 ustawy o PDOF.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
    a) zarobkowym celu działalności,
    b) wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

    c) prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Dla uznania realizowanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą, wszystkie
    ww. przesłanki powinny został spełnione łącznie. Niespełnienie którejkolwiek przesłanki
    wyklucza możliwość uznania, że realizowane czynności stanowią działalność gospodarczą.
    Szczególnie istotny z tego punktu widzenia jest zorganizowany i ciągły charakter
    wykonywanej działalności.
    Co należy rozumieć przez zorganizowany i ciągły charakter prowadzonej działalności nie
    wynika wprost z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niemniej jednak było
    to wielokrotnie przedmiotem interpretacji indywidualnych, np. z 30 września 2022 r. (sygn.
    0114-KDIP3-1.4011.735.2022.2.MS2), w której Dyrektor KIS stwierdził, że „na pojęcie
    „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych,
    uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach
    mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie
    przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji”.
    Natomiast dla oceny ciągłości - jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14
    lipca 2020 r. sygn. akt II FSK 749/18 - istotne znaczenie ma to, „czy była ona prowadzona
    na przestrzeni kilku lat, a nie roku, za który została wydana decyzja. Szczególna
    częstotliwość dokonywanych przez podatnika transakcji zakupu i sprzedaży
    nieruchomości wskazywać musi na z góry zaplanowaną ich systematyczność, spełniającą
    przesłankę ciągłości, o której mowa w art. 5a pkt 6 [u.p.d.o.f.]”
    Mając na uwadze powyższe stanowiska władz skarbowych oraz sądów administracyjnych,
    przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jej działalność
    przybiera uporządkowaną, celową i zawodową (profesjonalną) formę aktywności o
    zorganizowanym charakterze i z góry zaplanowaną systematycznością spełniającą
    przesłankę ciągłości działania.
    W Pana ocenie, czynności które podjął, lub planuje podjąć w związku z przyszłą sprzedażą
    nieruchomości nie mają zorganizowanego charakteru. Trudno bowiem uznać, że nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia po zmarłej matce jest przejawem celowej i
    uporządkowanej działalności zależnej od Pana woli. Nie miał Pan wpływu na termin
    nabycia nieruchomości, ich powierzchnię oraz wcześniejsze wykorzystywanie.
    Dodatkowo Pana działania nie były podejmowane z zaplanowaną systematycznością
    spełniającą przesłankę ciągłości działalności. Są to bowiem jednorazowe transakcje
    obejmujące sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości. W związku z tym podejmował
    Pan jedynie czynności o charakterze jednorazowym, incydentalnym i sporadycznym.
    Wcześniej nie wykonywał Pan podobnych czynności związanych z obrotem
    nieruchomościami. Nie nabywał nieruchomości w celach ich odsprzedaży z zyskiem.
    Jak wskazuje m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 marca 2019 r. sygn. akt II
    FSK 829/17 „do zakwalifikowania aktywności podatnika jako działalności gospodarczej
    niezbędne jest wykazanie profesjonalnego charakteru podejmowanych przez niego
    działań. Odróżnić od nich należy działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    mieniem, których cechą jest kierowanie się zasadami gospodarności. Dopiero łączne
    spełnienie wszystkich przesłanek wymienionych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. determinuje
    możliwość kwalifikacji uzyskanego przez podatnika przychodu do źródła wymienionego w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 wskazanej ustawy".
    Zatem ocena działań podejmowanych przez osoby fizyczne sprzedające nieruchomości w
    świetle art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprowadza się to
    do tego, że każdorazowo należy zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu zbycia
    gruntu oraz jakie czynności podejmuje. Czy środki oraz wykonywane czynności są
    podobne do tych, które wykorzystują / wykonują podmioty profesjonalnie zajmujące się
    obrotem nieruchomościami.

    Zakres czynności podejmowany przez Pana jest nieporównywalny do działań
    podejmowanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami.
    Dokonał Pan jedynie podziału gruntu przed sprzedażą co było podyktowane koniecznością
    dostosowania stanu prawnego do obecnego stanu faktycznego bowiem na części działki
    nr 113 posadowiony jest budynek gospodarczy, który należy do właściciela sąsiedniej
    nieruchomości, tj. działki nr 116. W celu uregulowania tej kwestii, konieczny stał się
    podział działki nr 113, zgodnie ze stanem faktycznym, poprzez utworzenie dwóch nowych
    działek, tj. działki nr 113/1 o pow. 0,3168 ha oraz działki nr 113/2 o pow. 0,11 ha. Zatem
    sam podział działki nie jest działaniem zmierzającym do uatrakcyjnienia nieruchomości,
    zmiany jej przeznaczenia, czy innym działaniem, które podejmują profesjonalne podmioty
    zajmujące się obrotem nieruchomościami.
    Podjął Pan jedynie czynności mieszczące się w zakresie zwykłego gospodarowania
    mieniem prywatnym, które nabył po zmarłej matce. Dodatkowo nie dokonał Pan np.
    uzbrojenia działek, nie przekształcił terenów rolnych na działki budowlane, itp. Pana
    działania nie wskazują aby kiedykolwiek, wcześniej lub później trudnił się on działalnością
    polegającą na obrocie nieruchomościami. Nie realizował Pan jakichkolwiek innych działań
    (poza podziałem nieruchomości, tj. działki ewidencyjnej o nr 113 na dwie nowe działki, tj.
    działkę nr 113/1 o pow. 0,3168 ha oraz działkę nr 113/2 o pow. 0,11 ha), które
    uzasadniałyby potraktowanie sprzedaży w ramach działalności gospodarczej.
    Sam fakt podziału gruntu przed sprzedażą nie przesądza o zachowywaniu się Pana jak
    podmiot profesjonalnie zajmujący się obrotem nieruchomościami. Zatem brak jest
    podstaw do uznania, że w tym zakresie prowadzi Pan pozarolniczą działalność
    gospodarczą.
    Fakt dzierżawy nieruchomości o numerach 112 oraz 115 nie zmienia Pana powyższego
    twierdzenia. Odziedziczył Pan nieruchomości obciążone już dzierżawą, w ostatnich
    kilkudziesięciu latach nie wydzierżawiał posiadanych nieruchomości rolnych
    (incydentalnie, około 20 lat temu wydzierżawiał Pan nieruchomość rolną przez krótki
    okres). W przypadku ewentualnej sprzedaży nieruchomości, umowa dzierżawy przechodzi
    na nabywcę nieruchomości. Nie miał Pan wpływu na zakres i czas trwania umów
    dzierżawy. Po nabyciu nieruchomości nie podejmował Pan aktywnych działań
    powodujących zmiany tych umów. Nie jest to podstawowe źródło Pana utrzymania. Tak
    więc nie przejawiał Pan aktywności w ramach realizacji umów dzierżawy, które miałby
    charakter zorganizowany i ciągły zatem brak jest okoliczności, które świadczyłyby o tym,
    że sprzedając opisane we wniosku nieruchomości działa Pan w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Sam sposób poszukiwania nabywców różni również Pana działanie od działań podmiotów
    profesjonalnych. Znalazł Pan potencjalnych nabywców poprzez bezpośredni kontakt w
    rodzinnych stronach z sąsiadami mieszkającymi tuż obok nieruchomości podlegających
    sprzedaży. Nie oferował Pan zatem nieruchomości w tak profesjonalny sposób, jaki robią
    to np. biura nieruchomości, czy też agenci nieruchomości sporządzając zaawansowane
    oferty i umieszczając je na wielu portalach internetowych oraz stronach ich biur. Zatem
    również ten fakt potwierdza, że oferując nieruchomości do sprzedaży działa Pan jako
    osoba fizyczna w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym nabytym w drodze
    spadku.
    Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 13 czerwca 2019 r., sygn. akt I FSK
    796/17, analizując czy osoba fizyczna działa w ramach działalności gospodarczej
    „Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu sprzedaży
    gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy, wówczas
    strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec”.
    W Pana ocenie szczegółowa analiza czynności podejmowanych w związku ze sprzedażą
    nieruchomości jednoznacznie wyklucza możliwość ich zakwalifikowania jako działalność
    gospodarcza w ramach obrotu nieruchomościami. Zakres czynności a także angażowane

    środki nie są w żadnym stopniu podobne do tych, które są podejmowane i angażowane
    przez podmioty profesjonalnie handlujące nieruchomościami. Brak jest zatem podstaw do
    uznania, że przychód ze sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości, stanowi
    przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
    w zw. z art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co prawda
    oprócz działalności rolniczej prowadzi Pan również pozarolniczą działalność gospodarczą,
    niemniej jednak jest jej zakres jest zupełnie inny niż obrót nieruchomościami.
    Przeważającym przedmiotem tej działalności jest bowiem działalność usługowa
    wspomagająca produkcję rośliną. Zatem sprzedaż nieruchomości opisanych we wniosku
    nie jest dokonywana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez
    Pana, której zakres nie obejmuje obrotu nieruchomościami.
    Podsumowując zatem, w Pana ocenie przychód ze sprzedaży działek w trakcie 5 lat od ich
    nabycia stanowi przychód ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dalszej kolejności należy
    przeanalizować, czy ten przychód będzie korzystał ze zwolnienia z podatku.
    2. Zwolenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości z podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne
    od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich
    części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego;
    zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w
    związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.
    Zatem zwalnia się z podatku dochodowego od osób fizycznych przychody uzyskane z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach,
    wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo
    rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym, za gospodarstwo
    rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni
    przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się
    w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
    nieposiadającej osobowości prawnej.
    Natomiast szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa
    rolnego - co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób fizycznych przychodu ze sprzedaży takich gruntów - wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków oraz załącznika do tego
    rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, użytki gruntowe wykazywane w ewidencji
    dzielą się na następujące grupy:
    1) grunty rolne;
    2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
    3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
    4) grunty pod wodami;
    5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne, o których
    mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

    1) użytki rolne, do których zalicza się:
        a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
        b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
        c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
        d) sady, oznaczone symbolem S,
        e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
        f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
        g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
        h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
    2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
    Zgodnie z interpretacją organów podatkowych niejednokrotnie wyrażoną w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 28 ustawy PDOF, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
    1) sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
      obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z
      wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowego,
      stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby
      prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości
      prawnej), lub jego część składową,
    2) grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze
    zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje
    utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny
    zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z
    daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać
    bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności
    związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę
    charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy
    zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą
    może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w
    przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu
    zakupu i przeznaczenia gruntów.
    W Pana ocenie wszystkie przesłanki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały spełnione. Sprzedawane
    nieruchomości wchodzą w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Pana. Działki
    zostały sklasyfikowane jako nieruchomości rolne, pastwiska trwałe. Wszystkie ww. działki
    zaliczone są według klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne. Na
    nieruchomościach nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Ponadto, grunty w związku ze sprzedażą nie utracą rolnego charakteru bowiem
    nabywcami są osoby fizyczne prowadzące działalność rolniczą w ramach posiadanych
    gospodarstw rolnych. Nabywcy zamierzają nabyć nieruchomości, w celu powiększenia
    swoich gospodarstw rolnych. Przyszli nabywcy działek są rolnikami i działki w dalszym

    czasie będą użytkowane rolniczo, zatem nie dojdzie do zmiany dotychczasowego
    użytkowania tych gruntów. Będzie to również potwierdzone w umowie sprzedaży ww.
    nieruchomości, która będzie zawierała postanowienie zgodnie z którym wszystkie strony
    umowy (sprzedający i kupujący) oświadczą, że w wyniku sprzedaży przedmiotowych
    nieruchomości, nie utracą charakteru rolnego. Całokształt tych okoliczności wskazuje
    jednoznacznie na zachowanie charakteru rolnego sprzedawanych gruntów.
    Z uwagi na powyższe okoliczności, Pana przychód osiągnięty ze sprzedaży nieruchomości
    opisanych we wniosku, zbywanych w trakcie 5 lat od daty ich nabycia będzie korzystał ze
    zwolnienia z podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując Pana stanowisko własne, w świetle wyżej przedstawionego opisu
    zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa i argumentów w pierwszej
    kolejności należy stwierdzić, że Pana przychód ze sprzedaży nieruchomości opisanych we
    wniosku będzie stanowić, przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym z uwagi na zakres i charakter
    podejmowanych przez Pana czynności, odpłatne zbycie nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a ust. 6 ww. ustawy.
    Dodatkowo, z uwagi na fakt, że sprzedawane grunty w momencie sprzedaży będą
    stanowić część prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego oraz grunty nie utracą w
    związku ze sprzedażą dotychczasowego rolnego charakteru, Pana przychód ze sprzedaży
    nieruchomości w trakcie 5 lat od ich nabycia w drodze spadku będzie korzystał ze
    zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji nie będzie Pan obowiązany do zapłaty podatku dochodowego w związku
    z planowaną transakcją zbycia nieruchomości opisanych we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie przed upływem pięciu lat licząc
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż
    nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej
    działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością –
    zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie
    zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu
    podejmującego poszczególne czynności.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu

    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
      jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
      będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
      rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z analizy informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jako osoba fizyczna prowadzi
    Pan działalność rolniczą w zakresie upraw rolnych, jest podatnikiem podatku rolnego.
    Źródłem Pana utrzymania jest działalność rolnicza prowadzona w ramach gospodarstwa
    rolnego. Jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Prowadzi Pan gospodarstwo
    rolne w miejscowości A. 1 (...). Od 1 kwietnia 2009 r. prowadzi Pan pozarolniczą
    działalność gospodarczą pod firmą „X. Główny przedmiot działalności to 01.61.Z -
    Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną. 27 kwietnia 2023 r., wskutek
    otwarcia i ogłoszenia testamentu (dziedziczenie testamentowe), odziedziczył Pan
    nieruchomości rolne w miejscowości B., (...). Spadkodawcą działek nr 111, 112, 113, 114
    oraz 115 jest Pana matka. Data śmierci spadkodawcy to (...) 2023 r. Spadkodawca (Pana
    matka) nabyła ww. działki w drodze zawartej umowy o podział majątku wspólnego i dział
    spadku, zawartej 3 października 2011 r. przed notariuszem (...). Dziedziczone
    nieruchomości wchodzą w skład posiadanego przez Pana gospodarstwa rolnego i są
    użytkowane rolniczo. Działki zostały sklasyfikowane jako nieruchomości rolne, pastwiska
    trwałe.
    Odziedziczone nieruchomości to:
    i. Działka rolna o nr 111 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 0,3 ha;
    ii. Działka rolna o nr 112 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 2,45 ha;
    iii. Działka rolna o nr 113 (grunty rolne zabudowane) w miejscowości B. o powierzchni 0,42
      ha;
    iv. Działka rolna o nr 114 (pastwiska trwałe) w miejscowości B. o powierzchni 0,41 ha;
    v. Działka rolna o nr 115 (grunty orne) w miejscowości B. o powierzchni 3,0 ha.
    Dla ww. nieruchomości prowadzona jest Księga wieczysta o numerze (...). Wszystkie ww.
    działki zaliczone są według klasyfikacji w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne.
    Na nieruchomościach nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Odziedziczone nieruchomości nie były wykorzystywane do prowadzonej przez Pana
    pozarolniczej działalności gospodarczej pod firmą X. Działki rolne o numerach 112 oraz
    115 są przedmiotem umowy dzierżawy z 15 kwietnia 2016 r., do 31 grudnia 2026 r.
    Odziedziczył Pan nieruchomości obciążone dzierżawą. W ostatnich kilkudziesięciu latach
    nie wydzierżawiał Pan posiadanych nieruchomości rolnych (incydentalnie, około 20 lat
    temu wydzierżawiał Pan nieruchomość rolną przez krótki okres). W przypadku
    ewentualnej sprzedaży nieruchomości, umowa dzierżawy przechodzi na nabywcę
    nieruchomości. Nie miał Pan wpływu na zakres i czas trwania umów dzierżawy. Po
    odziedziczeniu nieruchomości nie podejmował aktywnych działań powodujących zmianę
    tych umów. Nie jest to podstawowe źródło Pana utrzymania. Odziedziczone
    nieruchomości znajdują się ok. 430 km od miejsca prowadzenia Pana głównej działalności
    rolnej i Pana stałego miejsca zamieszkania. W związku z powyższym, zamierza Pan
    sprzedać odziedziczone nieruchomości na rzecz 3 osób fizycznych, będących rolnikami
    indywidualnymi, które zamierzają nabyć dziedziczone nieruchomości, w celu powiększenia
    swoich gospodarstw rolnych. Przyszli nabywcy działek są rolnikami i działki w dalszym
    czasie będą użytkowane rolniczo. Znalazł Pan potencjalnych nabywców poprzez
    bezpośredni kontakt w rodzinnych stronach z sąsiadami mieszkającymi tuż obok
    nieruchomości podlegających sprzedaży. Na początku 2025 r. wniósł Pan o podział działki
    o numerze 113 położonej w obrębie wsi B., gmina (...), o pow. 0,4268 ha. Podział ma na

    celu wydzielenie z powyższej nieruchomości dwóch działek z przeznaczeniem na
    powiększenie sąsiednich nieruchomości oznaczonych nr 117 i 116 (wchodzących w skład
    indywidualnych gospodarstw rolnych). Podział nieruchomości, tj. działki nr 113 był
    konieczny w celu dostosowania stanu prawnego do faktycznego w obrębie nieruchomości.
    W celu uregulowania tej kwestii, konieczny stał się podział działki nr 113, zgodnie ze
    stanem faktycznym, poprzez utworzenie dwóch nowych działek, tj. działki nr 113/1 o pow.
    0,3168 ha oraz działki nr 113/2 o pow. 0,11 ha. Działania, tj. podział działki nr 113 nie miały
    na celu uatrakcyjnienie ww. działki. Inne działania, inne niż opisane we wniosku, w
    zakresie przedmiotowych działek nie były przez Pana wykonywane. W przeszłości nie
    dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia. Planowana
    sprzedaż ww. działek ma charakter incydentalny i spowodowana jest trudnością w
    uprawie ziemi rolnej, która znajduje się w bardzo dużej odległości (ok. 430 km), od miejsca
    prowadzenia Pana głównej działalności rolnej i Pana stałego miejsca zamieszkania. Nie
    posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Jest Pan
    właścicielem ziemi rolnej w miejscu swojego zamieszkania, którą uprawia samodzielnie i
    na chwilę obecną nie zamierza sprzedawać. W przyszłości nie zamierza Pan kupować
    nieruchomości w celu ich zbycia. Główna Pana działalność polega na uprawie ziemi rolnej.
    Zamierza Pan sprzedać każdą wskazaną działkę we wrześniu/październiku 2025 r. Z
    jednym z przyszłych nabywców, 23 stycznia 2025 r. zawarł Pan umowę przedwstępną
    sprzedaży nieruchomości, obejmującą działki nr 112, 115 w miejscowości B.
    Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku,
    stwierdzam, że planowana w 2025 r. sprzedaż przez Pana działek nabytych w drodze
    spadku po zmarłej matce stanowić będzie rozporządzanie majątkiem prywatnym.
    Charakter i okoliczności ich nabycia, rolnicze przeznaczenie, fakt, iż na nieruchomościach
    nie była prowadzona pozarolnicza działalność gospodarcza i nie były wykorzystywane do
    prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, brak podejmowania
    działań zmierzających do przygotowania działek do sprzedaży, a także to, że od momentu
    nabycia były one wykorzystywane rolniczo (bądź pozostawały w dzierżawie zawartej
    jeszcze przez spadkodawcę, której warunki nie były przez Pana modyfikowane),
    jednoznacznie wskazują, że planowane zbycie nie nastąpi w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, wskazał Pan, że podział działki o numerze 113 był konieczny w celu
    dostosowania stanu prawnego do faktycznego w obrębie nieruchomości, oraz, że w
    przypadku ewentualnej sprzedaży nieruchomości umowa dzierżawy przejdzie na
    nabywcę, co potwierdza, że nie podejmował Pan żadnych działań w celu uatrakcyjnienia
    tych działek czy zwiększenia ich wartości handlowej.
    Co również istotne, nabycie ww. działek nie nastąpiło w ramach czynności
    podejmowanych w celach inwestycyjnych, lecz w drodze dziedziczenia, a zatem w sposób
    niezależny od Pana woli.
    Celem sprzedaży przez Pana działek, o których mowa, jest wyłącznie fakt, że planowana
    transakcja ma charakter incydentalny i spowodowana jest trudnością w uprawie ziemi
    rolnej, która znajduje się w znacznej odległości (ok. 430 km) od miejsca prowadzenia Pana
    głównej działalności rolnej i Pana stałego miejsca zamieszkania. Sprzedaż ta wynika zatem
    z uwarunkowań praktycznych, a nie z dążenia do uzyskania systematycznego i
    zorganizowanego dochodu z obrotu nieruchomościami. Dodatkowo w przeszłości nie
    dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia, jak również nie
    posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży i nie
    zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia.
    Zatem całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana
    działania wskazuje, że odpłatne zbycie przez Pana ww. działek nie nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej
    określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Nie sposób zatem przyjąć, że planowane przez Pana odpłatne zbycie działek, o których
    mowa we wniosku, będzie generować przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe tych transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy.
    Przy czym w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1
    stycznia 2019 r.
    Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. –
    od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana
    obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia
    2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071).
    W myśl art. 922 § 1 wyżej powołanej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 tej ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Zgodnie z art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
    Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art.
    1025 § 1 Kodeksu cywilnego).

    W niniejszej sprawie działki, które mają być przedmiotem odpłatnego zbycia zostały przez
    Pana odziedziczone na podstawie testamentu, po Pana zmarłej mamie. Pana mama
    (spadkodawczyni) przedmiotowe działki nabyła w drodze zawartej umowy o podział
    majątku wspólnego i dział spadku zawartej 3 października 2011 r.
    Zatem, planowane w 2025 r. odpłatne zbycie przez Pana działek, nabytych w spadku, nie
    będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ okresu pięciu
    lat liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pana
    spadkodawczynię (Pana mamę).
    W związku z tym, nie będzie na Panu ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z
    tytułu odpłatnego zbycia działek, o których mowa we wniosku, nabytych w drodze spadku.
    Zatem bezprzedmiotowe staje się odnoszenie do możliwości zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt
    28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie powstanie przychód,
    który mógłby podlegać ewentualnemu zwolnieniu z ww. przepisu.
    Wobec powyższego Pana stanowisko – z uwagi na błędną argumentację prawą – należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem
    zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Pan w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.