Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.440.2025.1.GK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla „usług
związanych z organizacją eksportu towarów”, na podstawie
art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy.
Słowa kluczowe: eksport-eksport towarów
stawka-stawka zerowa
usługi-usługi spedycji
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
1

przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi bezpośrednio związane z organizacją eksportu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi transportu międzynarodowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla
    „usług związanych z organizacją eksportu towarów”, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19
    ustawy.
    Treść wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Wykonawca”
    lub „Spółka”) jest spółką z siedzibą na terytorium Polski, której głównym przedmiotem
    działalności gospodarczej jest kolejowy transport towarów. Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) na terytorium Polski.
    Poza samodzielnym transportem towarów, działalność gospodarcza Wnioskodawcy
    obejmuje również świadczenie usług, których zasadniczym celem jest umożliwienie innym
    przewoźnikom kolejowym dokonania eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do
    krajów trzecich, które posiadają szerszy rozstaw torów niż ten stosowany w krajach Unii.
    Spółka świadczy swoje Usługi na rzecz przewoźników mających siedzibę zarówno na
    terytorium Polski, jak i innych państw należących bądź nie do Unii Europejskiej (m.in.
    Węgier, Słowacji lub Ukrainy; dalej łącznie jako ,,Przewoźnicy” lub „Klienci”).
    W ramach świadczenia powyższych usług współpraca z Przewoźnikami przebiega w
    następujący sposób: po otrzymaniu zlecenia od Przewoźnika Spółka wyszukuje oraz
    dobiera odpowiednie wagony zgodnie z potrzebami kontrahenta. Wykorzystywane przy
    świadczeniu usług wagony nie stanowią własności Spółki, należą one do innego podmiotu
    tj. B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej jako: „B. Spółka Akcyjna”). Następnie wagony te
    są transportowane przy wykorzystaniu lokomotywy i personelu Spółki do miejsca
    wskazanego przez Przewoźnika na terytorium Polski (transport ten najczęściej odbywać
    się będzie z terytorium państwa trzeciego – (...)). Przewoźnik dokonuje samodzielnego
    załadunku towarów na podstawione przez Spółkę wagony. Następnie, Przewoźnik przy
    użyciu własnej lokomotywy oraz własnego personelu dokonuje transportu towarów na
    załadowanych wagonach do określonej stacji poza terytorium Polski. Spółka dokonuje
    również koordynacji powrotnego przekazania wagonów od Przewoźnika do B. Spółka
    Akcyjna (Spółka koordynuje fizyczne przekazanie wagonów).

    W ramach świadczonych usług Spółka zajmuje się również koordynacją organizacji
    dokumentów przewozowych (...), które są niezbędne do dokonania transportu towarów
    na terytorium krajów trzecich zgodnie z umową o międzynarodowej kolejowej
    komunikacji towarowej. Dokument ten jest wystawiany przez B. Spółka Akcyjna
    (właściciela wagonów) i jest przekazywany Przewoźnikowi w celu zapewnienia faktycznej
    możliwości dokonania eksportu towarów. Zgodnie ze wzorcem umowy stosowanym przez
    Wnioskodawcę, Przewoźnik oświadcza, że otrzymane przez niego Usługi będą
    wykorzystane na cele eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego.
    Jednocześnie, zgodnie z literalnym brzmieniem umowy w ramach świadczenia Usług
    Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:
        wyboru wagonów, sprawdzenia ich stanu technicznego, prowadzenia dokumentacji
        w celu zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji;
        przygotowania dokumentacji transportowej i towarzyszącej;
        przygotowania pakietu dokumentów wymaganych do świadczenia usług;
        organizowania i dokonywania płatności na rzecz innych przewoźników wskazanych
        przez Klienta (Przewoźnika);
        organizacji zapewnienia wagonów należących do B. Spółka Akcyjna do załadunku
        na terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich;
        powiadomienia o czasie i dacie przekazania wagonu poza (...) zgodnie z pisemnym
        zleceniem Klienta w ciągu 2 dób;
        innych niezbędnych czynności związanych z wykonaniem usług spedycyjnych,
        określonych w zleceniu Klienta.
    Wywóz towarów dokonywany przez Przewoźników poza terytorium Unii Europejskiej
    potwierdzony jest w odpowiedniej dokumentacji przewozowej i celnej. Wnioskodawca
    jednak wskazuje, że nie posiada wglądu do ww. dokumentacji z uwagi na obowiązek
    dochowania tajemnicy handlowej w przedsiębiorstwach Przewoźników.
    Organizowanie i dokonywanie płatności na rzecz Klientów może dotyczyć przykładowo
    należności przewozowych, jakie Klient jest zobowiązany do poniesienia na rzecz innych
    przewoźników kolejowych w ramach dokonywanego transportu kolejowego.
    Powyższe usługi nazywane są łącznie w umowie jako usługi z zakresu spedycji wagonów w
    ruchu eksportowo-importowym, celem następnej organizacji załadunku tych wagonów na
    terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich o szerokości toru (...) mm i (...) mm.
    Przedmiotem niniejszego wniosku są ww. usługi związane z transportem towarów z
    terytorium Polski do krajów trzecich (dalej jako: „Usługi”).
    Spółka posiada niezbędne uprawnienia pozwalające jej na transport wagonów z
    terytorium państw trzecich na terytorium Polski, a także na przygotowanie odpowiedniej
    dokumentacji, która jest niezbędna do dokonania transportu kolejowego na terytorium
    państw trzecich. W szczególności:
        Wnioskodawca jest uprawniony do dokonywania przewozu kolejowego zgodnie z
        umową o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej (...). Organizacja
        Współpracy Kolei dokonała stosownych uzupełnień Załącznika nr 5 do ww. umowy
        uwzględniając Wnioskodawcę jako uprawnionego przewoźnika, o czym Komisja (...)
        poinformowała wszystkich członków (...) – uczestników (...) oficjalnym pismem nr (...)
        z dnia (...) 2024 roku.

        Wnioskodawca otrzymał licencję nr (...) w zakresie przewozu kolejowego na
        terytorium Polski zgodnie z Dyrektyw Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/34/UE
        z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie utworzenia jednolitego europejskiego
        obszaru kolejowego.
        Europejska Agencja Kolejowa (ERA) wydała Spółce Certyfikat Bezpieczeństwa (...) nr
        (...) dla rodzaju działalności „Przewóz towarów (w tym towarów niebezpiecznych)”
        na sieci kolejowej (...) mm na terenie Polski zgodnie z Dyrektywa Parlamentu
        Europejskiego i Rady (UE) 2016/798 z dnia 11 maja 2016 r. w sprawie
        bezpieczeństwa kolei.
    Powyższe uprawnienia oraz obowiązujące regulacje prawne zapewniają Spółce możliwość
    świadczenia usług spedycji wagonów oraz usług transportowych na terytorium Polski.
    Zakres uprawnień nadanych Spółce nie obejmuje jednak wynajmu wagonów na rzecz
    innych przewoźników. Przewoźnicy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT.
    Zasadniczym celem Usług jest zapewnienie Przewoźnikowi możliwości eksportu towarów z
    terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich. Spółka posiada odpowiednią wiedzę,
    doświadczenie oraz uprawnienia do umożliwienia realizacji eksportu innym
    przewoźnikom kolejowym. Bez posiadania odpowiednich dokumentów oraz wagonów
    przystosowanych do przejazdu na torach o szerokości (...) mm i (...) mm kolejowy przewóz
    towarów przez granicę między Polską a krajami trzecimi nie były faktycznie ani prawnie
    możliwy do realizacji.
    Wsparcie w kolejowym eksporcie towarów jest jedną ze specjalizacji Spółki, a kwintesencją
    i kluczowym celem świadczonych Usług jest umożliwienie Przewoźnikom dokonania
    wywozu towarów poza granice Unii Europejskiej oraz późniejszy transport tych towarów
    na terytorium kraju trzeciego o innym rozstawie szerokości torów.
    Standardowo okres świadczenia Usług przez Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia
    na rzecz Przewoźników nie przekracza 4-5 dni.
    Z tytułu świadczenia Usług, Spółka otrzymuje wynagrodzenie, którego łączna kwota
    obliczana jest jako suma dwóch elementów – kwoty wyrażonej w walucie EUR / wagon
    netto oraz określonej kwoty w walucie CHF netto za wagonogodzinę zgodnie z czasem
    spedycji wagonów.
    W ramach powyższego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca pragnie
    potwierdzić czy świadczone przez Spółkę Usługi na rzecz Przewoźników z siedzibą w
    Polsce powinny zostać opodatkowane stawką 0% VAT jako usługi polegające na
    wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów
    zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca wskazuje również, że niniejsze zapytanie było przedmiotem wniosku o
    wydanie wiążącej informacji stawkowej, który Spółka złożyła w dniu (...) 2025 r. Jednakże, w
    dniu (...) 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie
    odmawiające wszczęcie postępowania w sprawie złożonego przez Spółkę wniosku sygn.
    0112-KDSL2-2.440.235. 2025.1.IM, uzasadniając swoją decyzję stwierdzeniem, że skoro
    przedmiotem zapytania we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej nie może
    być eksport towarów jako czynność opodatkowana, to tym samym przedmiotem
    zapytania nie mogą być również czynności bezpośrednio związane z eksportem towarów.
    Jednocześnie organ wskazał, że odpowiedź na zadane przez Spółkę pytanie powinna
    zostać udzielona w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Wnioskodawca pragnie też poinformować, że równolegle do niniejszego wniosku wystąpił
    również z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidulanej w zakresie ustalenia miejsca
    świadczenia Usług z perspektywy VAT wykonywanych przez Spółki na rzecz Klientów

    (Przewoźników) nie posiadających siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej na terytorium Polski. Spółka pragnie podkreślić, że przedmiotem niniejszego
    wniosku są jednak wyłącznie Usługi podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.

## Pytanie

Czy Usługi opisane w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym, świadczone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Przewoźników mających siedzibę na terytorium Polski, powinny
    zostać opodatkowane stawką 0% VAT, jako usługi polegające na wykonywaniu czynności
    bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19
    ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Usługi opisane w stanie faktycznym oraz w zdarzeniu przyszłym, świadczone przez
    Wnioskodawcę na rzecz Przewoźników mających siedzibę na terytorium Polski, powinny
    zostać opodatkowane stawką 0% VAT, jako usługi polegające na wykonywaniu czynności
    bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19
    ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zasadniczym celem Usług
    świadczonych przez Spółkę jest zapewnienie przewoźnikowi możliwości eksportu towarów
    z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego. Na powyższe składa się szereg ściśle
    powiązanych ze sobą czynności, które są niezbędne do umożliwienia Przewoźnikom
    transportu towarów na terytorium przedmiotowych państw, w tym: wyszukanie, dobór
    oraz podstawienie wagonów, przygotowanie dokumentacji transportowej i towarzyszącej,
    płatności na rzecz innych przewoźników oraz koordynacja przekazania wagonów na
    terytorium danego państwa trzeciego (najczęściej Ukrainy).
    Bez nabycia Usług od Spółki transport towarów dokonywany przez Przewoźników w
    ramach eksportu na terytorium krajów trzecich nie byłby możliwy do zrealizowania.
    Wagony, z których korzystają Przewoźnicy w ramach krajowych przewozów towarów, nie
    są dostosowane do wschodnich sieci trakcyjnych ze względu na inny rozstaw torów, w
    związku z czym przewóz towarów z wykorzystaniem polskich wagonów jest niemożliwy.
    Co więcej, Spółka posiada odpowiednią wiedzę, uprawnienia oraz doświadczenie
    pozwalające na zapewnienie Przewoźnikom możliwości transportu towarów do państwa
    trzeciego (to Spółka wyszukuje i dobiera odpowiednie wagony, bada ich stan techniczny,
    transportuje je na terytorium Polski, zapewnia odpowiednie dokumenty oraz koordynuje
    ich powrotne przekazania na terytorium państwa trzeciego). W konsekwencji, w celu
    skutecznego dokonania transportu towarów przez terytorium krajów trzecich,
    Przewoźnicy korzystają z usług świadczonych przez podmioty takie jak Wnioskodawca.
    Z uwagi na fakt, że eksport towarów dokonywany w ramach transportu przez terytorium
    krajów trzecich nie mógłby zostać zrealizowany bez wykonania przez Wnioskodawcę Usług
    objętych niniejszym wnioskiem to zdaniem Spółki należy uznać, że usługi te są
    bezpośrednio związane z organizacją eksportu towarów jako transakcji opodatkowanej na
    gruncie VAT.
    Zgodnie z treścią art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, opodatkowaniu stawką 0% VAT
    podlegają usługi polegające na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z
    organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów
    spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. W związku z powyższym,
    w przypadku świadczenia usług polegających na wykonywaniu czynności związanych
    bezpośrednio z organizacją eksportu towarów, takie usługi mogą by opodatkowane
    preferencyjną stawką 0% VAT.
    W treści art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT ustawodawca zdecydował się na użycie zwrotu
    „w szczególności” co wskazuje, że katalog usług bezpośrednio związanych z organizacją
    eksportu towarów, które mogą podlegać opodatkowaniu stawką 0% VAT, jest katalogiem

    otwartym i mogą pod niego podlegać zasadniczo każde usługi, o ile spełniają warunek
    bezpośredniego powiązania z organizacją przemieszczenia towarów realizowanym w
    ramach eksportu.
    Co więcej, kwestia rozumienia charakteru usługi wymienionej na gruncie art. 83 ust. 1 pkt
    19 ustawy o VAT została poruszona w interpretacji indywidualnej z dnia 19 maja 2023 r.
    sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.124.2023.1.MAZ wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej jako: „Organ”).
    W uzasadnieniu stanowiska Organu zostało wskazane: „Przepis art. 83 ust. 1 pkt 19
    ustawy dotyczy usług polegających na wykonywaniu czynności bezpośrednio związanych z
    organizacją eksportu towarów, a w szczególności wystawianiu dokumentów
    spedytorskich, konosamentów i załatwianiu formalności celnych. Z opisu zdarzenia
    przyszłego nie wynika jednak, aby Wnioskodawca planował świadczyć usługi związane z
    organizacją eksportu towarów. Taką usługą nie jest bowiem fumigacja towarów. Zresztą
    sama Spółka wskazała, że nie będzie zajmować się transportem i logistyką związaną z
    eksportem towarów. Zatem przepis art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy nie znajdzie zastosowania
    w przypadku usług fumigacji towarów”.
    W powołanej interpretacji Organ odmówił prawa do zastosowania stawki 0% VAT ze
    względu na fakt, że świadczone przez wnioskodawcę usługi nie dotyczyły transportu i
    logistyki związanej z eksportem. Wniosek wynikający a contrario ze stanowiska Organu
    przedstawionego powyżej pozwala na stwierdzenie, że w przypadku świadczenia usług
    dotyczących transportu i logistyki bezpośrednio związanej z organizacją eksportu
    towarów, spełniają wymogi wymienione w treści art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT i mogą
    zostać opodatkowane stawką 0% VAT. Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że
    Usługi świadczone przez Spółkę są bezpośrednio związane z organizacją eksportu
    towarów, ponieważ bez udostępnienia przez Wnioskodawcę wagonów, dokonanie
    przewozu towarów przez Przewoźników na terytorium państw trzecich w ramach
    eksportu nie byłoby w ogóle możliwe.
    Co więcej, Spółka zwraca uwagę, że w treści art. 83 ust. 2 ustawy o VAT zostało wskazane,
    że opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa
    w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z
    której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu
    warunków określonych w tym przepisie.
    W związku z czym należy podkreślić, że czynności bezpośrednio związane z organizacją
    eksportu towarów, uregulowane w ramach art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, nie muszą
    być potwierdzone odpowiednią dokumentacją dla zastosowania stawki 0% do ich
    świadczenia, ponieważ ustawodawca zdecydował się pominąć te usługi w treści normy
    prawnej art. 83 ust. 2 ustawy o VAT.
    Związek Usług z dokonywanym eksportem towarów wynika również wprost z zapisów
    umowy zawieranej z przewoźnikami. Zgodnie z zapisami Umowy, jej celem jest
    zapewnienie Klientowi możliwości eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do
    krajów trzecich poprzez świadczenie usług w zakresie organizacji spedycji wagonów w
    ruchu eksportowo-importowym przez Wykonawcę. Jednocześnie, w zapisach Umowy
    Przewoźnik oświadcza, że otrzymane przez niego Usługi wykorzystane będą na cele
    eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego. Powyższe potwierdza
    w ocenie Wnioskodawcy bezpośredni związek świadczonych Usług z eksportem towarów
    dokonywanym przez Przewoźnika, a tym samym przemawia za zasadnością
    opodatkowania Usług stawką 0% VAT.
    Co więcej, prawidłowość stanowiska Spółki została również w jej ocenie niejako
    potwierdzona przez tut. Organ poprzez wydanie postanowienia o odmowie wszczęcia
    postępowania w sprawie złożonego przez Spółkę wniosku o wydanie wiążącej informacji
    stawkowej, które to postanowienie uzasadnione było związkiem świadczonych usług z
    eksportem towarów. Skoro wydawana przez Organ wiążąca informacja stawkowa nie

    może dotyczyć eksportu towarów i usług związanych z tym eksportem, to wydanie
    postanowienia odmownego na wniosek Spółki, jasno wskazuje na związek świadczonych
    Usług z organizacją eksportu towarów, w konsekwencji stawka 0% VAT powinna mieć
    zastosowanie do opodatkowania świadczonych przez Wnioskodawcę usług.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone Usługi na rzecz
    przewoźników posiadających siedzibę na terytorium Polski powinny zostać opodatkowane
    stawką 0% VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Przez terytorium kraju, rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące
      w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
    Na podstawie art. 2 pkt 8 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów – rozumie się przez to
      dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez:
      a. dostawcę lub na jego rzecz, lub
      b. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
      wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia
      lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych
      lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6;
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Powyższy artykuł wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej wynikającej z
    art. 15 ust. 2 ustawy, w myśl tego artykułu:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą
    zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast w myśl art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem z powyższych przepisów wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz
    podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy, dla których ustawodawca nie przewidział

    szczególnych zasad ustalania miejsca świadczenia usług jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak
    usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej,
    miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
      1. posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
      miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi,
      a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
      wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące
      się poza terytorium Unii Europejskiej;
      2. posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności
      gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są
      świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności lub stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium
      państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli
      transport ten jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na regulacje zawarte w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) dotyczące spedycji.
    Na gruncie prawa cywilnego, zgodnie z art. 794 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę spedycji spedytor zobowiązuje się za wynagrodzeniem w zakresie
      działalności swego przedsiębiorstwa do wysyłania lub odbioru przesyłki albo do
      dokonania innych usług związanych z jej przewozem.
      Spedytor może występować w imieniu własnym albo w imieniu dającego zlecenie.
    Spedytor oprócz wysłania lub odbioru przesyłki (w myśl art. 797, art. 798, art. 799 Kodeksu
    cywilnego) zobowiązany jest między innymi do:
      1. podejmowania czynności potrzebnych do uzyskania zwrotu nienależnie
      pobranych sum z tytułu przewoźnego, cła i innych należności związanych z
      przewozem przesyłki;
      2. podjęcia czynności potrzebnych do zabezpieczenia praw dającego zlecenie lub
      osoby przez niego wskazanej względem przewoźnika albo innego spedytora;
      3. ponoszenia odpowiedzialności za przewoźników i dalszych spedytorów, którymi
      posługuje się przy wykonywaniu zlecenia, chyba, że nie ponosi winy w wyborze.
    Z art. 800 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Spedytor może sam dokonać przewozu. W tym wypadku spedytor ma jednocześnie
      prawa i obowiązki przewoźnika.
    Zatem, pod pojęciem „spedycja” mieści się znacznie szerszy zakres czynności niż pod
    pojęciem „transport”. Transport to z reguły umowa o przewóz, natomiast spedycja może
    obejmować cały szereg czynności: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca
    formowania przesyłki, załadunek, przewóz, wyładunek, dostarczenie do ostatecznego
    odbiorcy, załatwienie wszelkich formalności i wypełnienie dokumentacji. Nie oznacza to
    jednak, że spedytor musi sam wykonać wszystkie te czynności. Działalność spedytora
    może ograniczać się jedynie do znalezienia firmy, która wszystkie te czynności wykona na
    jego zlecenie.

    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
    Według art. 83 ust. 3 ustawy:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się:
      1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu
      (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
      przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
      c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
      przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa przebiega
      na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
      d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
      terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
      Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do
      miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż
      terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju;
      2) przewóz lub inny sposób przemieszczania osób środkami transportu morskiego,
      lotniczego i kolejowego:
      a) z miejsca wyjazdu na terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium kraju,
      b) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu na terytorium kraju,
      c) z miejsca wyjazdu poza terytorium kraju do miejsca przyjazdu poza terytorium
      kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt);
      3) usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których
      mowa w pkt 1 i 2.
    W art. 83 ust. 5 pkt 1-3 ustawy wskazano, że:
      Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt
      23, są w przypadku transportu:
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument
      spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament
      żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny
      dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
      nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
      trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem
      pkt 2;
      2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1,
      dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
      wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
      towarów;
      3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.
    Z powołanego przepisu wynika, że aby zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%
    dla usług transportu międzynarodowego konieczne jest dopełnienie określonych
    warunków w zakresie dokumentowania tych usług. Podatnik powinien posiadać w swojej
    dokumentacji dowody wiarygodne, potwierdzające wykonanie i charakter usługi, tj.
    faktyczne świadczenie usługi transportu międzynarodowego. Jak wynika z art. 83 ust. 5 pkt
    1 ustawy, prawo do zastosowania dla usług międzynarodowego transportu towarów

    stawki podatku 0% uzależnione jest od posiadania dokumentów potwierdzających
    jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia
    nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.
    Zatem, podatnik ma prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w
    wysokości 0% dla usług międzynarodowego transportu towarów pod warunkiem, że
    posiada on dokumenty wymienione w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list przewozowy lub
    dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski,
    konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej,
    lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
    nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim,
    oraz fakturę wystawioną przez przewoźnika (spedytora).
    Ponadto, na mocy art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na wykonywaniu
      czynności bezpośrednio związanych z organizacją eksportu towarów, a w
      szczególności wystawianiu dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianiu
      formalności celnych.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług związanych bezpośrednio z
      eksportem towarów:
      a) dotyczących towarów eksportowanych polegających na ich pakowaniu, przewozie
      do miejsc formowania przesyłek zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu,
      kontrolowaniu i nadzorowaniu bezpieczeństwa przewozu,
      b) świadczonych na podstawie umowy maklerskiej, agencyjnej, zlecenia i
      pośrednictwa, dotyczących towarów eksportowanych.
    Przy czym, stosownie do art. 83 ust. 2 ustawy:
      Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika
      dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy
      zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.
    Jak stanowi § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w
    sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670, dalej
    jako: „rozporządzenie”):
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do:
      1) usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na
      terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;
      2) wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi
      część usługi transportu międzynarodowego;
      3) usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a
      ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju
      siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności
      gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej
      siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo
      zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza
      terytorium kraju:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
      terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
      Europejskiej lub

      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
      przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż
      terytorium kraju;
      4) usług transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak
      bagaż lub pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany
      podatkiem według stawki w wysokości 0%;
      5) usług świadczonych osobom w środkach transportu morskiego, lotniczego i
      kolejowego, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według stawki
      w wysokości 0%;
      6) usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na
      obsłudze pasażerów w tych portach;
      7) usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób
      trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium Unii
      Europejskiej.
    Według § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika
      odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo Spółką z siedzibą na terytorium Polski, która
    jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na terytorium Polski. Działalność
    gospodarcza Wnioskodawcy obejmuje m.in. świadczenie usług, których zasadniczym
    celem jest umożliwienie innym przewoźnikom kolejowym dokonania eksportu towarów z
    terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich, które posiadają szerszy rozstaw torów niż
    ten stosowany w krajach Unii. Spółka świadczy swoje usługi na rzecz przewoźników, którzy
    posiadają siedzibę na terytorium kraju (Klienci). Klienci są podatnikami w rozumieniu art.
    28a ustawy.
    W ramach świadczenia usług współpraca z Klientami przebiega w następujący sposób: po
    otrzymaniu zlecenia od Klientów Spółka wyszukuje oraz dobiera odpowiednie wagony
    zgodnie z potrzebami kontrahenta. Wykorzystywane przy świadczeniu usług wagony nie
    stanowią własności Spółki, należą one do innego podmiotu tj. B. Spółka Akcyjna z siedzibą
    w (...). Następnie wagony te są transportowane przy wykorzystaniu lokomotywy i
    personelu Spółki do miejsca wskazanego przez Klientów na terytorium Polski (transport
    ten najczęściej odbywać się będzie z terytorium państwa trzeciego - Ukrainy). Klienci
    dokonują samodzielnego załadunku towarów na podstawione przez Spółkę wagony.
    Następnie, Klienci przy użyciu własnej lokomotywy oraz własnego personelu dokonują
    transportu towarów na załadowanych wagonach do określonej stacji poza terytorium
    Polski. Spółka dokonuje również koordynacji powrotnego przekazania wagonów od
    Klientów do B. Spółka Akcyjna (Spółka koordynuje fizyczne przekazanie wagonów). W
    ramach świadczonych usług Spółka zajmuje się również koordynacją organizacji
    dokumentów przewozowych (...), które są niezbędne do dokonania transportu towarów
    na terytorium krajów trzecich zgodnie z umową o międzynarodowej kolejowej
    komunikacji towarowej. Dokument ten jest wystawiany przez B. Spółka Akcyjna
    (właściciela wagonów) i jest przekazywany Klientom w celu zapewnienia faktycznej
    możliwości dokonania eksportu towarów. Zgodnie ze wzorcem umowy stosowanym przez
    Wnioskodawcę, Klienci oświadczają, że otrzymane przez nich Usługi będą wykorzystane na
    cele eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego.
    Jednocześnie, zgodnie z literalnym brzmieniem umowy w ramach świadczenia Usług
    Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:
        wyboru wagonów, sprawdzenia ich stanu technicznego, prowadzenia dokumentacji
        w celu zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji;

        przygotowania dokumentacji transportowej i towarzyszącej;
        przygotowania pakietu dokumentów wymaganych do świadczenia usług;
        organizowania i dokonywania płatności na rzecz innych przewoźników wskazanych
        przez Klienta (Przewoźnika);
        organizacji zapewnienia wagonów należących do B. Spółka Akcyjna do załadunku
        na terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich;
        powiadomienia o czasie i dacie przekazania wagonu poza (...) zgodnie z pisemnym
        zleceniem Klienta w ciągu 2 dób;
        innych niezbędnych czynności związanych z wykonaniem usług spedycyjnych,
        określonych w zleceniu Klienta.
    Powyższe usługi nazywane są łącznie w umowie jako usługi z zakresu spedycji wagonów w
    ruchu eksportowo-importowym, celem następnej organizacji załadunku tych wagonów na
    terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich o szerokości toru (...) mm i (...) mm. Usługi
    związane są z transportem towarów z terytorium Polski do krajów trzecich (...).
    Wywóz towarów dokonywany przez Klientów poza terytorium Unii Europejskiej
    potwierdzony jest w odpowiedniej dokumentacji przewozowej i celnej. Nie posiadacie
    Państwo wglądu do ww. dokumentacji z uwagi na obowiązek dochowania tajemnicy
    handlowej w przedsiębiorstwach Klientów
    Spółka posiada niezbędne uprawnienia pozwalające jej na transport wagonów z
    terytorium państw trzecich na terytorium Polski, a także na przygotowanie odpowiedniej
    dokumentacji, która jest niezbędna do dokonania transportu kolejowego na terytorium
    państw trzecich. W szczególności:
        Wnioskodawca jest uprawniony do dokonywania przewozu kolejowego zgodnie z
        umową o międzynarodowej kolejowej komunikacji towarowej (...). Organizacja
        Współpracy Kolei dokonała stosownych uzupełnień Załącznika nr 5 do ww. umowy
        uwzględniając Wnioskodawcę jako uprawnionego przewoźnika, o czym Komisja (...)
        poinformowała wszystkich członków (...) – uczestników (...) oficjalnym pismem nr (...)
        z dnia (...) 2024 roku.
        Wnioskodawca otrzymał licencję nr (...) w zakresie przewozu kolejowego na
        terytorium Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu Europejskiego i Rady 2012/34
        /UE z dnia 21 listopada 2012 r. w sprawie utworzenia jednolitego europejskiego
        obszaru kolejowego.
        Europejska Agencja Kolejowa (ERA) wydała Spółce Certyfikat Bezpieczeństwa (...) nr
        (...) dla rodzaju działalności „Przewóz towarów (w tym towarów niebezpiecznych)”
        na sieci kolejowej (...) mm na terenie Polski zgodnie z Dyrektywą Parlamentu
        Europejskiego i Rady (UE) 2016/798 z dnia 11 maja 2016 r. w sprawie
        bezpieczeństwa kolei.
    Powyższe uprawnienia oraz obowiązujące regulacje prawne zapewniają Spółce możliwość
    świadczenia usług spedycji wagonów oraz usług transportowych na terytorium Polski.
    Zakres uprawnień nadanych Spółce nie obejmuje jednak wynajmu wagonów na rzecz
    innych przewoźników.
    Zasadniczym celem Usług jest zapewnienie Klientowi możliwości eksportu towarów z
    terytorium Unii Europejskiej do krajów trzecich. Spółka posiada odpowiednią wiedzę,

    doświadczenie oraz uprawnienia do umożliwienia realizacji eksportu innym
    przewoźnikom kolejowym. Bez posiadania odpowiednich dokumentów oraz wagonów
    przystosowanych do przejazdu na torach o szerokości (...) mm i (...) mm kolejowy przewóz
    towarów przez granicę między Polską a krajami trzecimi nie były faktycznie ani prawnie
    możliwy do realizacji.
    Wsparcie w kolejowym eksporcie towarów jest jedną ze specjalizacji Spółki, a kwintesencją
    i kluczowym celem świadczonych Usług jest umożliwienie Klientowi dokonania wywozu
    towarów poza granice Unii Europejskiej oraz późniejszy transport tych towarów na
    terytorium kraju trzeciego o innym rozstawie szerokości torów.
    Standardowo okres świadczenia Usług przez Wnioskodawcę w ramach jednego zlecenia
    na rzecz Klienta nie przekracza 4-5 dni.
    Z tytułu świadczenia Usług, Spółka otrzymuje wynagrodzenie, którego łączna kwota
    obliczana jest jako suma dwóch elementów - kwoty wyrażonej w walucie EUR/wagon netto
    oraz określonej kwoty w walucie CHF netto za wagonogodzinę zgodnie z czasem spedycji
    wagonów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy usługi świadczone przez Spółkę na rzecz
    Przewoźników mających siedzibę na terytorium Polski, powinny zostać opodatkowane
    stawką 0% VAT, jako usługi polegające na wykonywaniu czynności bezpośrednio
    związanych z organizacją eksportu towarów, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy. Jak
    Państwo wskazują, wniosek dotyczy usług świadczonych na rzecz Przewoźników z siedzibą
    w Polsce i opodatkowanych na terytorium kraju.
    Należy podkreślić, że prawo do zastosowania stawki podatku VAT w przypadku czynności
    związanych z eksportem towarów może wynikać z art. 83 ust. 1 pkt 19, art. 83 ust. 1 pkt 21
    oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    W art. 83 ust. 1 pkt 21 i 23 ustawy ustawodawca wymaga potwierdzenia świadczonych
    usług poprzez posiadane dokumenty, z których jasno wynika, że czynność jest związana z
    eksportem towarów. I tak, dla realizacji prawa do zastosowania stawki 0% dla czynności o
    których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 21 ustawy, podatnik musi prowadzić dokumentację, z
    której jednoznacznie wynika, że czynności dotyczące towarów będących przedmiotem
    eksportu polegające na pakowaniu, przewozie do miejsc formowania przesyłek
    zbiorowych, składowaniu, przeładunku, ważeniu, kontrolowaniu i nadzorowaniu
    bezpieczeństwa przewozu zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w
    tym przepisie. Z kolei możliwość zastosowania stawki 0% dla usług spedycji wynika z art.
    83 ust. 1 pkt 23 ustawy. Przy czym w takiej sytuacji warunkiem dla zastosowania stawki
    obniżonej jest posiadanie dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list
    przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament
    morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji
    międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku
    przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z
    państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z
    zastrzeżeniem pkt 2.
    Jak Państwo wskazaliście, czynności podejmowane przez Państwa na rzecz Klientów, tj.
    wybór wagonów, sprawdzenie ich stanu technicznego, prowadzenie dokumentacji w celu
    zorganizowania udostępnienia wagonów do spedycji, przygotowanie dokumentacji
    transportowej i towarzyszącej, zapewnienie wagonów należących do B. Spółka akcyjna do
    załadunku na terytorium Unii Europejskiej i krajów trzecich, transport tych wagonów na
    terytorium Polski do Klientów, koordynacja powrotnego przekazania wagonów od
    Klientów do B. Spółka akcyjna oraz inne usługi nazywane są w umowie jako usługi z
    zakresu spedycji wagonów w ruchu eksportowo-importowym. Zatem wymienione w
    umowie usługi – jak sami Państwo wskazali - mają charakter usług spedycyjnych, o których

    mowa w art. 794 Kodeksu cywilnego. W konsekwencji zakres wykonywanych przez
    Państwa usług wprost wskazuje, że świadczycie Państwo usługi spedycyjne na rzecz
    Klienta. A zatem do tych usług zastosowanie mógłby mieć art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy.
    Możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT 0% dla usług transportu
    międzynarodowego, jak wcześniej wskazano, wymaga prawidłowego potwierdzenia
    świadczenia tych usług dokumentami, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.
    Jak Państwo wskazaliście wywóz towarów dokonywany przez Klienta poza terytorium Unii
    Europejskiej potwierdzony jest w odpowiedniej dokumentacji przewozowej i celnej.
    Jednakże nie posiadacie Państwo wglądu do ww. dokumentacji z uwagi na obowiązek
    dochowania tajemnicy handlowej w przedsiębiorstwach Klienta. Zatem uznać należy, że
    nie posiadacie Państwo dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Tym
    samym, do świadczonych przez Państwa usług spedycyjnych, o których mowa w art. 83
    ust. 3 pkt 3 ustawy na rzecz krajowych Klientów nie macie Państwo prawa do
    zastosowania stawki VAT w wysokości 0%.
    Wskazany przez Spółkę art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy stanowi o możliwości zastosowania
    stawki 0% jedynie do czynności bezpośrednio związanych z eksportem. Związek
    wykonywanych czynności musi być na tyle bezpośrednio związany z eksportem że nie jest
    wymagany żaden dodatkowy dokument, który mógłby być dowodem na związek danego
    świadczenia z wywozem towarów poza terytorium Unii. Dlatego też w przepisie tym jako
    przykład podano wystawianie dokumentów spedytorskich, konosamentów i załatwianie
    formalności celnych.
    Analizując przedstawione we wniosku zdarzenie uznać należy, że ww. przepis nie może
    mieć w Państwa przypadku zastosowania. Czynności wykonywane przez Spółkę nie są
    czynnościami na tyle bezpośrednio związanymi z eksportem towarów aby możliwość
    zastosowania stawki 0% nie wymagała dodatkowych dokumentów potwierdzających ten
    związek. Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy nie wynika, żeby Spółka
    bezpośrednio zajmowała się przygotowywaniem dokumentacji eksportowej czy
    dokonywaniem zgłoszeń celnych. Co prawda Spółka wskazuje, że zajmuje się koordynacją
    organizacji dokumentów przewozowych (...), które są niezbędne do dokonania transportu
    towarów na terytorium krajów trzecich zgodnie z umową o międzynarodowej kolejowej
    komunikacji towarowej, jednakże dokument ten jest wystawiany przez B. Spółka akcyjna
    (właściciela wagonów) i jest przekazywany Przewoźnikowi w celu zapewnienia faktycznej
    możliwości dokonania eksportu towarów. Zgodnie ze wzorcem umowy stosowanym przez
    Wnioskodawcę, Przewoźnik oświadcza, że otrzymane przez niego Usługi będą
    wykorzystane na cele eksportu towarów z terytorium Unii Europejskiej do kraju trzeciego,
    jednakże oprócz ww. oświadczenia Spółka nie będzie w posiadaniu żadnej dokumentacji
    przewozowej i celnej. A zatem trudno uznać, że sama koordynacja organizacji
    dokumentów, których Spółka nie wystawia jest usługą bezpośrednio związaną z
    organizacją eksportu towarów, polegającą na wystawianiu dokumentów spedytorskich,
    konosamentów i załatwianiu formalności celnych. Zatem do świadczonych przez Spółkę
    usług nie będzie miał zastosowania art. 83 ust. 1 pkt 19 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które
    Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania
    interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się
    będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w

    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej