Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-617/09/DM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-09-10
Teza: Wystawianie faktur korygujących przez następcę prawnego i zasady jej rozliczenia.
Słowa kluczowe: faktura-faktura korygująca; spółki-przejęcie spółki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 czerwca 2009 r. (data wpływu 6 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury korygującej przez następcę prawnego oraz zasad jej rozliczenia - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury korygującej przez następcę prawnego oraz zasad jej rozliczenia.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 1 stycznia 2008 r. Wnioskodawca przejął od podmiotu zależnego – spółki z o. o. prowadzenie działalności energetycznej. W związku z powyższym w dniu 1 stycznia 2008 r. odkupił od spółki z o. o. zapasy miału węglowego i w tym dniu podmiot ten wystawił na rzecz Wnioskodawcy fakturę dokumentującą sprzedaż. Wskazana na fakturze ilość sprzedawanego węgla została przez spółkę z o.o. skalkulowana w oparciu o stan księgowy zapasów miału węglowego na dzień 31 grudnia 2007 r., potwierdzonego przeprowadzoną na ten dzień inwentaryzacją. W dniu 19 czerwca 2008 r. nastąpiło przejęcie spółki z o.o. przez Wnioskodawcę na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. Przeprowadzona przez Wnioskodawcę w dniu 30 czerwca 2008 r. inwentaryzacja składowa miału węglowego wykazała jego niedobór w ilości 18,6 tys. ton. Niedobór ten powstał przed dniem nabycia przez Wnioskodawcę miału węglowego. W związku z tym, że ilość miału wykazana na fakturze wystawionej przez spółkę z o. o. skalkulowana była na podstawie stanu księgowego zapasów miału węglowego, a w wyniku inwentaryzacji składowiska miału, wykazany został jego niedobór, ww. faktura zawierała błąd w zakresie ilości sprzedawanego towaru. W wyniku tego błędu zawyżona została kwota netto oraz kwota należna podatku od towarów i usług wykazana na fakturze. Jako, że Wnioskodawca odliczył cały podatek od towarów i usług naliczony w fakturze wystawionej przez spółkę z o. o., w celu wykazania kwoty naliczonego podatku w prawidłowej wysokości, dokonał korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc luty 2008 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawca, jako następca prawny spółki z o.o., jest uprawniony do wystawienia faktury korygującej w związku ze stwierdzeniem błędu na fakturze pierwotnej wystawionej przez ten podmiot?
2.  Czy na fakturze korygującej, jako wystawca powinien zostać wskazany Wnioskodawca, jako następca prawny spółki z o. o.?

W rozliczeniu za jaki miesiąc Wnioskodawca winien ująć fakturę korygującą, obniżającą należny podatek od towarów i usług, wystawioną w związku ze stwierdzeniem błędu na fakturze pierwotnej wystawionej przez spółkę z o. o.?

Zdaniem Wnioskodawcy, jako następca prawny spółki z o. o., jest uprawniony do wystawienia faktury korygującej w związku ze stwierdzeniem błędu na fakturze pierwotnej wystawionej przez ten podmiot. Wnioskodawca podnosi, iż na fakturze korygującej, jako wystawca powinna zostać wskazana spółka z o. o., faktura powinna zawierać również informację, iż jej wystawcą jest Wnioskodawca występujący jako następca prawny tego podmiotu. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż będzie uprawniony do ujęcia faktury korygującej i obniżenia należnego podatku od towarów i usług w miesiącu otrzymania potwierdzenia jej odbioru, który w tym przypadku będzie również miesiącem jej wystawienia. Powołując brzmienie § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów Wnioskodawca zauważa, że w związku ze stwierdzeniem, iż faktura wystawiona przez spółkę z o. o. zawiera pomyłkę, spółka ta była zobowiązana do wystawienia faktury korygującej, jednakże z uwagi na to, iż wskutek połączenia spółki z o. o. z Wnioskodawcą, ustał byt prawny pierwszego ze wskazanych podmiotów, przedmiotowa faktura korygująca nie mogła zostać wystawiona przez spółkę z o. o. Z kolei przywołując brzmienie art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej oraz wskazując, że połączenie obu podmiotów nastąpiło zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych (łączenie przez przejęcie), Wnioskodawca zauważa, że przejmując majątek spółki z o. o. stał się następcą prawnym tej spółki i jako taki wszedł we wszystkie prawa i obowiązki przewidziane w przepisach prawa podatkowego, w tym także prawa i obowiązki wynikające z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, że faktura wystawiona przez spółkę z o. o. zawierała pomyłkę, podmiot ten zobowiązany był do wystawienia faktury korygującej lecz do czasu ustania jego bytu prawnego faktury takiej nie wystawił - faktura korygująca powinna zostać wystawiona przez Wnioskodawcę, jako następcę prawnego. Na potwierdzenie przyjętego stanowiska Wnioskodawca przywołuje stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie wyrażone w wyroku z dnia 19 października 2006 r. sygn. akt I FSK 330/06, a także stanowiska organów podatkowych, w tym m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 lipca 2008 r. znak IPPP1/443-1009/08-6/SM. Z kolei powołując brzmienie § 14 ust. 2 oraz ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Wnioskodawca wskazuje, że dane wystawcy wskazane na fakturze korygującej powinny być zgodne z danymi wskazanymi na fakturze pierwotnej. A zatem na fakturze korygującej powinna zostać wskazana nazwa sprzedawcy, tj. spółki z o. o., jej adres i numer NIP, natomiast z uwagi na to, że faktura korygująca wystawiona zostanie przez Wnioskodawcę, jako następcę prawnego, powinna ona zawierać w polu wystawcy dane wymagane dla wystawcy faktury, tj. nazwę i adres Wnioskodawcy, jak również winna wskazywać, że Wnioskodawca występuje jako następca prawny spółki z o. o. W dalszej części uzasadnienia przyjętego stanowiska Wnioskodawca, uwzględniając regulacje zwarte w art. 29 ust. 4a i ust. 4c ustawy o podatku od towarów i usług, podnosi, że jako następca prawny spółki z o. o., zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, wszedł w prawa tej spółki przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, w tym również w prawo do obniżenia należnego podatku od towarów i usług, w związku z wystawieniem faktury korygującej. Wnioskodawca zauważa, że możliwość ujęcia faktury korygującej i obniżenie należnego podatku od towarów i usług przez następcę prawnego została potwierdzona w ww. wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Zdaniem Wnioskodawcy prawo do obniżenia obrotu i należnego podatku od towarów i usług, w związku z wystawieniem faktury korygującej, może zostać zrealizowane w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej przez podatnika, albo za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku otrzymania tego potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji podatkowej za miesiąc wystawienia faktury korygującej. Ponadto Wnioskodawca zauważa, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wskazują możliwości skorygowania (obniżenia) obrotu i w konsekwencji należnego podatku od towarów i usług w rozliczeniu za jakikolwiek inny okres rozliczeniowy. A zatem zgodnie z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do ujęcia faktury korygującej i obniżenia należnego podatku od towarów i usług w miesiącu otrzymania potwierdzenia jej odbioru, co zgodne jest ze stanowiskiem wyrażonym w interpretacji indywidualnej z dnia 29 lipca 2008 r. znak IPPP1/443-1009/08-6/SM. Wnioskodawca wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym występuje jako następca prawny wystawcy faktury, jak również jest jednocześnie odbiorcą faktury korygującej, a zatem zarówno odbiór, jak i otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nastąpi w momencie jej wystawienia, w konsekwencji czego jest uprawniony do obniżenia obrotu oraz należnego podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7 za miesiąc otrzymania faktury korygującej, który w tym przypadku jest również miesiącem jej wystawienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

W myśl art. 493 § 2 powołanej ustawy, połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.

Na gruncie prawa podatkowego, prawa i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów przekształconych zostały uregulowane w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).

Jak stanowi art. 93 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych.

*   wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Na podstawie art. 93 § 2 tej ustawy przepis art. 93 § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust.16.

Natomiast zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 212, poz. 1337) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

1.  imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2.  numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3.  numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT";
4.  dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury;
5.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
6.  miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
8.  wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
9.  stawki podatku;
10.  sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
11.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
12.  kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.

Na podstawie § 14 ust. 1 powołanego rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

W myśl § 14 ust. 2 ww. rozporządzenia, faktura korygująca dotycząca podwyższenia ceny powinna zawierać co najmniej:

1.  numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2.  dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

1.  określone w § 5 ust. 1 pkt 1-4,
2.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych podwyżką ceny;

4.  kwotę podwyższenia ceny bez podatku;
5.  kwotę podwyższenia podatku należnego.

Z kolei faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek, o których mowa w ust. 1, zawiera dane określone w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a, kwoty podane w omyłkowej wysokości oraz kwoty w wysokości prawidłowej (§ 14 ust. 3 rozporządzenia).

Faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Z przywołanych uregulowań wynika, iż celem ich wystawienia, jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r. art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy podstawa opodatkowania uległa zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenie podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

W przypadku zatem wystawienia faktury korygującej powodującej zmniejszenie kwoty podatku należnego – faktura ta winna być ujęta w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru tej faktury (tj. na bieżąco), a nie w miesiącu, w którym została wystawiona faktura pierwotna.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 stycznia 2008 r. spółka z o. o. wystawiła na rzecz Wnioskodawcy fakturę dokumentującą sprzedaż miału węglowego. W dniu 19 czerwca 2008 r., na mocy art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, nastąpiło przejęcie przez Wnioskodawcę wskazanego podmiotu. Z kolei przeprowadzona przez Wnioskodawcę inwentaryzacja składowisk miału węglowego, wykazała jego niedobór w ilości 18,6 tys. ton, który – jak wskazał Wnioskodawca – powstał przed dniem nabycia miału węglowego, a tym samym wystawiona w dniu 1 stycznia 2008 r. przez spółkę z o. o. faktura VAT zawierała błąd w zakresie ilości sprzedawanego towaru.

Uwzględniając powyższe, jak również przywołane regulacje prawne wskazać należy, że na skutek przejęcia spółki z o. o., Wnioskodawca, jako następca prawny przejął wszelkie prawa i obowiązki przejmowanej spółki, w tym także w zakresie wystawiania faktur korygujących do faktur wystawianych przez spółkę z o. o., a zatem również odnośnie prawa do wystawienia faktury korygującej do faktury z dnia 1 stycznia 2008 r. wystawionej na rzecz Wnioskodawcy. Wnioskodawca (spółka przejmująca) nie miałby oczywiście możliwości wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż, jako że nie można dokonać sprzedaży na swoją rzecz, jednakże w przedstawionej w opisie stanu faktycznego sytuacji, do sprzedaży już doszło i została ona dokonana przez spółkę z o. o., przed okresem jej przejęcia przez Wnioskodawcę. Przeprowadzona inwentaryzacja wykazała jednakże, iż spółka ta zawyżyła ilość sprzedanego towaru, a zatem faktura pierwotna wystawiona przez ten podmiot, była błędna. W takiej sytuacji podmiot, który jest następcą prawnym ma prawo, a zarazem i obowiązek wystawić korektę faktury do faktury pierwotnej. Wystawiona w tym konkretnym przypadku faktura korygująca powinna wskazywać dane Wnioskodawcy jako następcy prawnego będącego wystawcą tej faktury, natomiast w pozycji sprzedawca powinny być uwidocznione dane spółki z o. o. (dane identyfikacyjne wraz z NIP). Ponadto na fakturze tej powinno zostać wskazane, iż Wnioskodawca występuje jako następca prawny spółki z o. o. Z racji tego, iż zarówno wystawcą, jak i odbiorcą faktury jest Wnioskodawca, dokument ten pełni w niniejszej sprawie rolę niejako dowodu „wewnętrznego”, mającego na celu skorygowanie zaistniałych nieprawidłowości wpływających na prawidłowość rozliczenia podatku od towarów i usług. A zatem wystawienie przez Wnioskodawcę faktury korygującej, umożliwi skorygowanie podatku należnego wykazanego w fakturze pierwotnej w zawyżonej wysokości. Rozliczenie natomiast tej faktury, tj. faktury korygującej, z uwagi na to, iż korekcie podlegają wartości wykazane w fakturze pierwotnej, winno nastąpić na zasadach ogólnych dla korekt faktur, z uwzględnieniem postanowień zawartych w cytowanym art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług. Biorąc z kolei pod uwagę to, iż w tym konkretnym przypadku, Wnioskodawca występuje jako następca prawny wystawcy faktury pierwotnej i jest równocześnie odbiorcą faktury korygującej, zarówno odbiór, jak i otrzymanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nastąpi w momencie jej wystawienia. W konsekwencji Wnioskodawca jest uprawniony do obniżenia należnego podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7 składanej za miesiąc otrzymania faktury korygującej, który w tym przypadku jest również miesiącem jej wystawienia.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.