Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.32.2025.1.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: 1.Maszyny CNC, spełniają definicję robota przemysłowego, o
którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
2.Ramiona załadowczo/wyładowcze, spełniają definicję
maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb
ust. 4 Ustawy CIT.
3.Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych
będących Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem),
stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione
na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1
Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1
Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania
kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
podatkowych 2022; 2026.
4.Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych
będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo
/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla
Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na
robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy
CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy
CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę
stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
podatkowych 2022; 2026.
Słowa kluczowe: amortyzacja
odliczenia
produkcja
ulga-ulga na robotyzację
urządzenie-urządzenie peryferyjne
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 15
    stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego
    od osób prawnych w zakresie ustalenia:
      - czy Maszyny CNC składające się z elementów opisanych w stanie faktycznym,
        spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy
        CIT;
      - czy ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie
        faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów
        przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4
        Ustawy CIT;
      - czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami
        CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów
        poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w
        konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć
        od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w
        latach podatkowych 2022 – 2026;
      - czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami
        CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem),
        stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o

        których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na
        podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy
        opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
        podatkowych 2022-2026.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka jest osobą prawną utworzoną na mocy prawa polskiego 8 grudnia 1997 roku.
    Spółka ma siedzibę na terytorium Polski i jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1
    Ustawy CIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Rok
    podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka uzyskuje przychody inne
    niż przychody z zysków kapitałowych.
    Spółka jest członkiem grupy kapitałowej G (dalej: „Grupa”), będącej międzynarodowym
    koncernem specjalizującym się w produkcji (...). Przedmiotem działalności Spółki jest
    produkcja (...).
    Do asortymentu Spółki należą systemy połączeń, w których skład wchodzić mogą (...).
    Spółka oferuje (...).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki, wpisanym w KRS według Polskiej Klasyfikacji
    Działalności jest (...).
    W procesie wytwarzania produktów z zakresu systemów połączeń Spółka wykorzystuje
    specjalistyczne maszyny obróbcze o przyjętych w ewidencji środków trwałych nazwach: X,
    Y i Z (dalej: „Maszyny CNC”) wraz z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo
    /rozładowczymi. Spółka w latach 2022-2024 amortyzowała maszyny zakupione i
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych w okresach wcześniejszych.
    Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały zakupione w ramach
    dotacji i sfinansowane kredytem bankowym. Spółka dokonuje miesięcznych odpisów
    amortyzacyjnych, z których około 60% stanowią koszty uzyskania przychodów, natomiast
    40% wartości urządzeń zostało sfinansowane dotacją - ta część nie stanowi dla Spółki
    kosztów uzyskania przychodów. Poziom dofinansowania w projekcie wynosił 40%,
    natomiast ostateczny wskaźnik dofinansowania zależał od kwoty wydatków, uznanych za
    kwalifikowane. Ta część wydatków, która została sfinansowana dotacją, nie stanowi dla
    Spółki kosztów uzyskania przychodów i nie jest amortyzowana podatkowo.
    Maszyny CNC są zintegrowane z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo
    /rozładowczymi (zwanymi w ewidencji środków trwałych jako „robot z systemem
    wizyjnym” – pojęcie „robot” użyte w pojęciu potocznym, a oznaczające ramię załadowczo
    /rozładowcze), będącymi urządzeniami peryferyjnymi do maszyn CNC funkcjonalnie z nimi
    związanymi. Przebieg procesu technologicznego obróbki materiału wsadowego do
    powstania gotowego detalu przebiega w następujący sposób:
      1. Załadunek materiału: ramię załadowczo/rozładowcze (6 - cio osiowe) pobiera
        materiał wsadowy z taśmy transportowej, przyjmując orientację na podstawie
        systemu wizyjnego.
      2. Obróbka: surowy materiał jest przenoszony do poszczególnych stacji obróbczych w
        Maszynie CNC, poprzez obrót bębna, gdzie wykonywane są określone operacje,
        takie jak: frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie.
        Proces jest w pełni zautomatyzowany i kontrolowany przez centralny system
        sterowania.
      3. Odbiór gotowego produktu: wyładunek gotowych detali z uchwytów obróbczych na
        transporter wyładowczy realizowany jest przez ramię załadowczo/rozładowcze. W
        przypadku wykrycia nieprawidłowości ze strony systemu kontroli zacisku,
        wyładunek odbywa się z użyciem ramienia.

      4. Monitorowanie i raportowanie: cały proces jest monitorowany w czasie
        rzeczywistym, a dane są zbierane i analizowane. System generuje raporty dotyczące
        wydajności, jakości i ewentualnych problemów, co pozwala na ciągłe doskonalenie
        procesu produkcyjnego.
    Poszczególne elementy Maszyny CNC są funkcjonalnie ze sobą związane. W ewidencji
    środków trwałych wskazane Maszyny CNC oraz ramiona załadowczo/rozładowcze są
    amortyzowane podatkowo w grupie IV jako odrębne środki trwałe.
    Maszyny CNC pozwalają nie tylko na przyspieszenie całego procesu produkcyjnego, ale
    również podniesienie jakości produkcji poprzez precyzję i powtarzalność ruchów, która
    jest nieosiągalna dla człowieka. Są to zaawansowane urządzenia wykorzystywane w
    przemyśle do precyzyjnej obróbki materiałów. Są one wyposażone w kilka wrzecion, które
    mogą pracować jednocześnie, znacznie zwiększając efektywność i szybkość obróbki.
    Narzędzia umieszczone na jednostkach obróbczych mogą być zmieniane w zależności od
    technologii. Zmiana narzędzi takich jak wiertła, frezy, noże tokarskie czy gwintowniki
    pozwala na wykonywanie różnych operacji obróbczych.
    Funkcjonalność Maszyn CNC:
      • precyzyjna obróbka: dzięki sterowaniu numerycznemu, maszyna może wykonywać
        bardzo precyzyjne operacje, co jest kluczowe w produkcji elementów o wysokiej
        dokładności;
      • automatyzacja procesów: maszyna może być zaprogramowana do wykonywania
        skomplikowanych operacji bez potrzeby ciągłej interwencji operatora, co zwiększa
        wydajność i redukuje błędy ludzkie;
      • wielozadaniowość: możliwość jednoczesnej pracy kilku wrzecion pozwala na
        wykonywanie wielu operacji w jednym cyklu, co skraca czas produkcji;
      • elastyczność: maszyny mogą być łatwo przeprogramowane do produkcji różnych
        części, co jest szczególnie przydatne w produkcji małoseryjnej i prototypowej;
      • zwiększona produktywność: dzięki automatyzacji i możliwości jednoczesnej pracy
        wielu wrzecion, maszyny te znacznie zwiększają produktywność zakładów
        produkcyjnych.
    Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały nabyte jako fabrycznie
    nowe środki trwałe. Spółka nie finansowała zakupu maszyn leasingiem operacyjnym.
    Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych metodą liniową, zgodnie z art. 16h Ustawy CIT.
    Spółka ustaliła wartość początkową wskazanych powyżej środków trwałych zgodnie z art.
    16g Ustawy CIT przy czym stawki amortyzacyjne zostały obniżone do 10%. Ponadto
    Maszyny CNC były modernizowane, co spowodowało, że ich wartość bieżąca jest aktualnie
    wyższa niż wartość początkowa, wynikająca z ceny nabycia.
    Maszyny CNC posiadają następujące cechy:
      • są urządzeniami automatycznie sterowanymi: są zaprogramowane do wykonywania
        różnych, skomplikowanych operacji. Proces obróbki materiału jest w pełni
        zautomatyzowany, poprzez komputer, który steruje ruchami narzędzi skrawających
        i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy materiał jest
        przenoszony do różnych stacji obróbczych w Maszynie CNC. Poprzez obrót bębna z
        zainstalowanymi stacjami obróbczymi wykonywane są określone operacje, takie jak
        frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie,
      • są programowalne: sterowanie urządzeniami polega na wgraniu programu
        sterującego cyfrowo narzędziami obróbczymi obrabiarki, który następnie jest
        wielokrotnie odtwarzany w trybie automatycznym,
      • są wielozadaniowe: mogą wykonywać różnego rodzaju zadania takie jak frezowanie,
        wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie,

      • są stacjonarne: zostały posadowione w hali produkcyjnej Spółki,
      • posiadają wiele stopni swobody: wykonują precyzyjne operacje obróbcze, poruszając
        narzędziami w wielu osiach, takich jak X, Y, Z i U. Ilość osi jest zmienna w
        poszczególnych jednostkach (maszyna Z nie posiada osi Y), przy czym każda z
        Maszyn CNC posiada co najmniej 3 osie,
      • mają zastosowanie przemysłowe w działalności produkcyjnej Spółki,
      • wymieniają dane w formie cyfrowej: są wyposażone w sterowanie CNC, dzięki czemu
        przetwarzają informacje cyfrowe i generują sygnały sterujące ruchem maszyny, przy
        użyciu komputera,
      • są podłączone do lokalnej produkcyjnej sieci komputerowej Spółki: pozwala to na
        zbieranie i archiwizowanie danych dotyczących pracy maszyn w czasie rzeczywistym
        za pomocą dedykowanego serwera A; podgląd statusu pracy maszyny w
        wykorzystywanym przez Spółkę systemie klasy (...), jak również aktualnie
        realizowanych zleceń na maszynach i efektywności działania maszyny;
        rejestrowanie kluczowych danych biznesowych w wiodącym systemie zarządczym
        klasy (...),
      • są monitorowane za pomocą czujników, które pełnią kluczową rolę w zakresie
        monitorowania i kontroli różnych aspektów procesu obróbki materiału i wszelkich
        procesów stowarzyszonych, co w konsekwencji ma doprowadzić do wytworzenia
        gotowego produktu. Czujniki pełnią również ważną rolę w zakresie diagnostyki i
        konserwacji maszyn, umożliwiając monitorowanie stanu technicznego maszyny,
        wykrywanie potencjalnego zużycia jej poszczególnych komponentów, co
        minimalizuje ryzyko awarii i potencjalnych przestojów, a w konsekwencji opóźnień
        w dostarczeniu produktu na rynek i strat finansowych. Jednocześnie zapewniają
        bezpieczeństwa pracy, umożliwiając zatrzymanie maszyny w przypadku awarii.
        Pełnią także istotną rolę, w procesie monitorowania i zbierania danych dotyczących
        pracy maszyny, które później stanowią istotny wkład w procesach biznesowych,
      • są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki: praca każdej z
        maszyn jest stosownie zaplanowana na poziomie systemu (...), a w szczególności
        dedykowanego modułu do planowania i harmonogramowania zadań, jakim jest (...).
        Każda z maszyn w planie produkcji wpisaną jest w tzw. routing, który ściśle określa
        sekwencję realizacji zlecenia produkcyjnego, którego częścią są właśnie opisywane
        Maszyny CNC. Należy zauważyć, że obrobienie surowego materiału jest jednym z
        wielu złożonych etapów realizowanego procesu.
    Ramiona załadowczo/rozładowcze wyposażone są w system wizyjny i 6 stopni swobody.
    Są urządzeniami peryferyjnymi do Maszyny CNC i funkcjonalnie z nią związanymi.
    Identyfikują i pobierają surowy materiał (odkuwki lub ciętki) z systemu podającego, a
    system wizyjny zapewnia jego precyzyjne pozycjonowanie. To samo ramię w razie
    potrzeby może służyć także do precyzyjnego odbioru gotowych detali - przenosi je do
    rynny odbiorczej.
    Pytania
    1. Czy Maszyny CNC składające się z powyższych elementów opisanych w stanie
      faktycznym, spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust.
      3 Ustawy CIT?
    2. Czy ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie
      faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów
      przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4
      Ustawy CIT?
    3. Czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC
      (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów

      poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w
      konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od
      podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
      podatkowych 2022 - 2026?
    4. Czy wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC
      oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla
      Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
      38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1
      Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50%
      tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Maszyny CNC składające się z powyższych elementów opisanych w stanie faktycznym,
      spełniają definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy
      CIT.
    2. Ramiona załadowczo/wyładowcze składające się z elementów opisanych w stanie
      faktycznym, spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów
      przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4
      Ustawy CIT.
    3. Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC
      (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów
      poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w
      konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od
      podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
      podatkowych 2022-2026.
    4. Wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych będących Maszynami CNC
      oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla
      Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
      38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy
      CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego
      kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Odniesienie do pytania nr 1
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Stosownie do art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

      2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego ładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia,
          uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania,
          gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia,
          szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania,
          odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia,
          handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i
          rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
          mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Maszyny CNC stanowią kompletne i zdatne do użytku maszyny. Zdaniem Wnioskodawcy,
    zakupione Maszyny CNC spełniają wszystkie wyżej wymienione przesłanki. Maszyny, jak
    opisano w stanie faktycznym:
      - zostały nabyte jako fabrycznie nowe,
      - są urządzeniami automatycznie sterowanymi: są zaprogramowane do wykonywania
        różnych, skomplikowanych operacji. Proces obróbki materiału jest w pełni
        zautomatyzowany, poprzez komputer, który steruje ruchami narzędzi skrawających
        i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy materiał jest
        przenoszony do poszczególnych stacji obróbczych w Maszynie CNC, poprzez obrót
        bębna, gdzie wykonywane są określone operacje, takie jak: frezowanie, wiercenie,
        toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie. Proces jest w pełni
        zautomatyzowany i kontrolowany przez centralny system sterowania. Surowy
        materiał jest przenoszony do różnych stacji obróbczych w Maszynie CNC. Poprzez
        obrót bębna z zainstalowanymi stacjami obróbczymi wykonywane są określone
        operacje, takie jak frezowanie, wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy
        znakowanie,
      - są programowalne: sterowanie urządzeniami polega na wgraniu programu
        sterującego cyfrowo narzędziami obróbczymi obrabiarki, który następnie jest
        wielokrotnie odtwarzany w trybie automatycznym,
      - są wielozadaniowe: mogą wykonywać różnego rodzaju zadania takie jak frezowanie,
        wiercenie, toczenie, wytaczanie gwintów czy znakowanie ,
      - są stacjonarne: zostały posadowione w hali produkcyjnej Spółki,
      - posiadają wiele stopni swobody: wykonują precyzyjne operacje obróbcze, poruszając
        narzędziami w wielu osiach, takich jak X, Y, Z i U. Ilość osi jest zmienna w
        poszczególnych

      - jednostkach (maszyna Z nie posiada osi Y), przy czym każda z transfer maszyny
        posiada co najmniej 3 osie,
      - posiadające właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych - jak opisano
        w stanie faktycznym, Maszyny CNC posiadają możliwości poruszania narzędziami
        lub obrabianym materiałem, przesuwając je w odpowiednich płaszczyznach;
      - mają zastosowanie przemysłowe w działalności produkcyjnej Spółki,
      - wymieniają dane w formie cyfrowej: są wyposażone w sterowanie CNC, dzięki czemu
        przetwarzają informacje cyfrowe i generują sygnały sterujące ruchem maszyny, przy
        użyciu komputera,
      - są podłączone do lokalnej produkcyjnej sieci komputerowej Spółki: pozwala to na
        zbieranie i archiwizowanie danych dotyczących pracy maszyn w czasie rzeczywistym
        za pomocą dedykowanego serwera A; podgląd statusu pracy maszyny w
        wykorzystywanym przez Spółkę systemie klasy (...), jak również aktualnie
        realizowanych zleceń na maszynach i efektywności działania maszyny;
        rejestrowanie kluczowych danych biznesowych w wiodącym systemie zarządczym
        klasy (...),
      - są monitorowane za pomocą czujników, które pełnią kluczową rolę w zakresie
        monitorowania i kontroli różnych aspektów procesu obróbki materiału i wszelkich
        procesów stowarzyszonych, co w konsekwencji ma doprowadzić do wytworzenia
        gotowego produktu. Czujniki pełnią również ważną rolę w zakresie diagnostyki i
        konserwacji maszyn umożliwiając monitorowanie stanu technicznego maszyny,
        wykrywanie potencjalnego zużycia jej poszczególnych komponentów, co
        minimalizuje ryzyko awarii i potencjalnych przestojów, a w konsekwencji opóźnień
        w dostarczeniu produktu na rynek i strat finansowych. Jednocześnie zapewniają
        bezpieczeństwa pracy umożliwiając zatrzymanie maszyny w przypadku awarii.
        Pełnią także istotną rolę, w procesie monitorowania i zbierania danych dotyczących
        pracy maszyny, które później stanowią istotny wkład w procesach biznesowych,
      - są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki: praca każdej z
        maszyn jest stosownie zaplanowana na poziomie systemu (...), a w szczególności
        dedykowanego modułu do planowania i harmonogramowania zadań, jakim jest (...).
        Każda z maszyn w planie produkcji wpisaną jest w tzw. routing, który ściśle określa
        sekwencję realizacji zlecenia produkcyjnego, którego częścią są właśnie omawiane
        transfer maszyny. Należy zauważyć, że obrobienie surowego materiału jest jednym
        z wielu złożonych etapów realizowanego procesu.
    Prawidłowość powyższego stanowiska dotyczącego traktowania kompleksowych Maszyn
    używanych w cyklu produkcyjnym jako robota przemysłowego potwierdzono pośrednio m.
    in. w:
      • interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 grudnia
        2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.492.2022.2.AW, gdzie wskazano: „Działanie samej
        Maszyny oparte jest na głowicach lutujących, które to poruszają się w wymiarze 3D.
        Głowica lutująca, stanowiąca część Maszyny lutuje wyprowadzenia na podstawie
        komend wprowadzonych we właściwym programie komputerowym obsługującym
        Maszynę. Maszyna posiada łącznie sześć takich głowic, które to lutują w
        zaprogramowany sposób. Odcinek linii produkcyjnej (transport) Maszyny pozwala
        na obsługę trzech ramek z sześcioma produktami jednocześnie. Maszyna posiada
        również interface graficzny pozwalający zaprogramować punkty lutowania dla
        różnych produktów a następnie wybór dowolnego programu przez operatora.
        Proces programowania umożliwia ustawienie pozycji głowicy lutującej, wysokości
        fali lutowniczej, temperatury lutowania, itp. funkcji. Program komputerowy
        obsługujący

        Maszynę sam określa podział na strefy oraz optymalną ścieżkę lutowania głowic -
        tak żeby maksymalnie zbalansować, zoptymalizować czas procesu produkcyjnego.
        Poprzez zainstalowane w Maszynie czujniki i system kamer możliwy jest nadzór
        procesu lutowania w czasie rzeczywistym, który to można śledzić na monitorach
        zamontowanych na Maszynie. Dane z Maszyny dotyczące przebiegu procesu
        produkcji są wymieniane z funkcjonującym u Wnioskodawcy systemem
        nadzorowania procesów produkcyjnych (...) W przyszłości planowane jest
        podłączenie Maszyny do systemu (...) pozwalającego na planowanie, nadzorowanie
        oraz raportowanie wyników pracy maszyn lutujących. Transport produktu
        wytwarzanego przez Wnioskodawcę w Maszynie odbywa się za pomocą
        zintegrowanego systemu przenośników rolkowych (odcinka linii produkcyjnej
        Maszyny), które poprzez protokół komunikacji " (...)" połączone są z transporterami
        głównymi linii produkcyjnej. Maszyna pracuje zgodnie z taktem produkcyjnym całej
        linii produkcyjnej Wnioskodawcy. (...)
        Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia m.in., czy Maszyna wraz z jej elementami
        opisanymi w stanie faktycznym, a która to Maszyna została nabyta przez
        Wnioskodawcę spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art.
        38eb ust. 3 u.p.d.o.p.
        Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z
        wniosku nabyta przez Wnioskodawcę fabrycznie nowa Maszyna wraz z jej
        elementami:
        — jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna
          o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne
          lub lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych;
        — wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami diagnostycznymi lub
          monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
          monitorowania lub diagnozowania;
        — jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne Wnioskodawcy, w szczególności systemami zarządzania
          produkcją, planowania lub projektowania produktów oraz jest monitorowana
          za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        — jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Wnioskodawcy
        to spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 u.p.d.
        o.p.
        Dlatego też, Państwa stanowisko, że Maszyna spełnia definicję robota
        przemysłowego uregulowaną w przepisie 38eb ust. 3 u. p.d.o.p., należało uznać za
        prawidłowe”.
      • interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lipca 2022 r.
        sygn. 0111-KDIB1-2.4010.9.2022.1.AW, w której podkreślono: „Spółka planuje
        nabycie fabrycznie nowego robota przemysłowego wraz z maszynami i
        urządzeniami peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej linii pakującej (dalej:
        „Linia pakująca”; „Robot przemysłowy”). Na zautomatyzowaną i zrobotyzowaną
        Linię pakującą składać się będą następujące maszyny i urządzenia, których
        charakterystykę Spółka przedstawia poniżej: Paletyzer, Kartoniarka zbiorcza CP28,
        Kartoniarka Dynamica, Blistrzarka C40R”.
      • interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 2
        sierpnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.315.2023.2.KW, w której potwierdzono, że
        robotem przemysłowym w rozumieniu Ustawy CIT będzie maszyna do produkcji
        worków z bocznym klinem stanowiąca „w pełni zautomatyzowaną, programowalną
        maszyną przemysłową, przeznaczoną do wykonywania skomplikowanych operacji

        cięcia, składania, zgrzewania oraz kontroli jakości w celu wyprodukowania
        opakowań. Cały maszyna wyposażona jest w kilka nierozerwalnie współpracujących
        ze sobą elementów składających się na całego Robota.”
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Maszyny CNC spełniają definicję
    robota przemysłowego w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT.
    Odniesienie do pytania nr 2
    Stosownie do art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych rozumie się w szczególności:
    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
    3) tory jezdne;
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia,
          uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania,
          gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia,
          szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania,
          odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia,
          handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i
          rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania,
          mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Należy zauważyć, że przepis art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT stanowi katalog otwarty kategorii
    maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
    związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń
    peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje
    wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję
    ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania "rozumie się w
    szczególności". W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich
    maszyn i urządzeń peryferyjnych do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie,
    co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w
    rozumieniu art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT.
    Ramiona załadowczo/wyładowcze są funkcjonalnie powiązane z Maszynami CNC poprzez
    wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Ramię
    załadowczo/rozładowcze, wyposażone w system wizyjny i 6 stopni swobody, identyfikuje i
    pobiera surowy materiał (...) z systemu podającego, a system wizyjny zapewnia jego
    precyzyjne pozycjonowani. Jest funkcjonalnie związane z dana maszyną CNC.

    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy Ramiona załadowczo/rozładowcze
    spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
    funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT.
    Odniesienie do pytania nr 3
    Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art.
    18 Ustawy CIT, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w
    roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać
    kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych
    niż przychody z zysków kapitałowych.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od
    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpoczął się w 2026 r.
    Jednocześnie, w myśl art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację uznaje się:
        1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
            a) robotów przemysłowych,
            b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
              funkcjonalnie z nimi związanych,
            c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z
              robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz
              bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi
              interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności
              czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier
              fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń
              ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
            d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
              diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów
              przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,
            e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
              przemysłowych;
        2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
        3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
        mowa w pkt 1 i 2;
        4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1 Ustawy CIT, ustalone w umowie
        leasingu, o którym mowa w art. 17f Ustawy CIT, dotyczącej robotów
        przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po
        upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na
        korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione
    w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
    Ustawy CIT.

    Co więcej, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i
    prawnych są uznawane za koszty uzyskania przychodu (w zakresie składników majątku,
    które są uznawane za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne), co wynika
    wprost z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT.
    Zgodnie natomiast z art. 16a ust. 2 pkt 3 Ustawy CIT, amortyzacji podlegają również, z
    zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub
    wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do
    używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
        umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 Ustawy CIT, podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na
    ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów
    amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art.
    16b Ustawy CIT.
    Z powyższych regulacji wprost wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku lecz odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    Spółka dokonuje stosownych odpisów amortyzacyjnych, które powinny być uznawane za
    koszty uzyskania przychodu poniesione na robotyzację i tym samym powinny podlegać
    odliczeniu w ramach ulgi na robotyzację. Z uwagi, że Wnioskodawca zalicza wydatki z
    tytułu nabycia Maszyny w koszty uzyskania przychodu (poprzez dokonywane odpisy
    amortyzacyjne, w odpowiedniej części, niepokrytej dotacją) to zasadne jest uznanie tych
    odpisów za koszty uzyskania przychodu poniesione na robotyzację właśnie w tych latach
    podatkowych. Tym samym, Spółka stoi na stanowisku, iż w analizowanym przypadku jest
    uprawniona do odliczania tych odpisów w ramach ulgi na robotyzację, zgodnie z
    przepisem art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, niezależnie od momentu nabycia Maszyny CNC.
    Powyższa, ścisła interpretacja przepisu dotyczącego ulgi na robotyzację w omawianym
    zakresie została potwierdzona m.in. w:
      • interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 lutego 2023
        r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.743.2022.2.BS, w której organ stwierdził, że: „[...] Zatem,
        w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości
        niematerialnych i prawnych Automatu do przycinania w 2020 r., jak i Prasy
        hydraulicznej do produkcji wiązarów nabytej i wprowadzonej do ewidencji środków
        trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w 2022 r., które stanowiły fabrycznie
        nowe aktywa, spełniające warunki określone w art. 38eb updop, w sytuacji
        osiągania przez Wnioskodawcę dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków
        kapitałowych – odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych składników
        dokonane w latach 2022-2026 będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na
        robotyzację”.
      • interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia
        2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW, w której organ stwierdził, że:
        „Zatem, w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed
        1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w

        art. 38eb u.p.d.o.p. przez Wnioskodawcę osiągającego dochód z innych źródeł niż
        przychody z zysków kapitałowych - odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-
        2026 od tych środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi
        na robotyzację”.
    Analogiczne stanowisko zaprezentowano również w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej: z 16 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.
    AW oraz z 31 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.212.2022.4.BK.
    Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie ma do niej zastosowania brak możliwości odliczenia
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, a dotyczący działań lub
    aktywów, o których mowa w art. 38eb ust. 5a Ustawy CIT.
    Mając powyższe na uwadze, wartość odpisów amortyzacyjnych zaliczonych w koszty
    podatkowe (a więc w części niepokrytej dotacją), od środków trwałych będących
    Maszynami CNC (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy
    CIT, a w konsekwencji –na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od
    podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach
    podatkowych 2022-2026.
    Odniesienie do pytania nr 4
    Spółka, korzystając z odliczenia na podstawie art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, ma prawo do
    pomniejszenia podstawy opodatkowania o koszty uzyskania przychodów związane z
    Maszynami CNC i ramionami załadowczo/wyładowczymi, które zostały wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zarówno przed, jak i po
    1 stycznia 2022 roku. Odliczenie to polega na zmniejszeniu podstawy opodatkowania o
    50% odpisów amortyzacyjnych naliczanych od wartości początkowej tych maszyn i ramion
    w latach podatkowych 2022-2026. Warunkiem jest, aby te odpisy nie były uwzględniane w
    działalności zwolnionej z opodatkowania, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a
    Ustawy CIT.
    Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., zwana dalej "Ustawą nowelizującą"), która
    weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadziła przepisy mające na celu zdynamizowanie
    rozwoju gospodarczego kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z nich jest tzw.
    "ulga na robotyzację", której celem jest zachęcenie polskich przedsiębiorstw do
    unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocja rozwoju robotyzacji przemysłowej
    oraz wsparcie transformacji cyfrowej.
    Ulga na robotyzację została uregulowana w art. 38eb Ustawy CIT. Zgodnie z art. 38eb ust.
    1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych
    może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy CIT, kwotę
    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację. Jednakże kwota tego odliczenia nie może przekroczyć dochodu uzyskanego
    przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Stosownie natomiast do art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację uznaje się:
      1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy

          w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z
          robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników,
          przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony)
          czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
      2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
        uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych
        środków trwałych wymienionych w pkt 1;
      3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
        innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
        w pkt 1 i 2;
      4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
        mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
        wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
        finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Na gruncie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
      1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
        monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
        diagnozowania;
      2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
      3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
      4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl natomiast art. 38eb ust. 4 Ustawy CIT przez maszyny i urządzenia peryferyjne do
    robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:
      1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
      2) pozycjonery jedno i wieloosiowe;
      3) tory jezdne;
      4) słupowysięgniki;
      5) obrotniki;
      6) nastawniki;
      7) stacje czyszczące;
      8) stacje automatycznego zładowania;
      9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
      10) złącza kolizyjne;
      11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
        spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
        piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
        wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
        zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
        przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
        paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
        pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
        wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
        wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT, odliczenie w ramach ulgi na
    robotyzację ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z kolei, zgodnie z art. 38eb ust. 6 Ustawy CIT, podatnik, który zbył środki trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich
    amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem
    podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok
    podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o
    kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1.
    Jak wynika z treści art. 38eb ust. 7 Ustawy CIT, podatnik korzystający z odliczenia składa w
    terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację według
    ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 Ustawy CIT, w zakresie nieuregulowanym art. 38eb ust. 1-7
    Ustawy CIT, do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację
    stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stosuje się
    przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48.
    W myśl art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie
    zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z art. 18d ust. 6 Ustawy CIT wynika, że podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze
    zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do
    odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że ulga na robotyzację umożliwia dodatkowe
    odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów. To dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50%
    wysokości tych kosztów. Ulga została wprowadzona na okres 5 lat i obejmuje wydatki
    poniesione na robotyzację w latach 2022-2026. W kontekście podatku dochodowego od
    osób prawnych, odliczenie dotyczy kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 roku, do końca
    roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 roku.
    Spółka pragnie podkreślić, że podstawowym warunkiem zastosowania ulgi na robotyzację
    jest zaliczenie odpowiednich wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że
    ulga na robotyzację, uregulowana w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, umożliwia dodatkowe
    odliczenie do 50% odpowiednich wydatków w momencie, gdy stają się one kosztem
    uzyskania przychodu w rozumieniu Ustawy CIT.

    Zasady dokonywania odliczeń w ramach ulgi na robotyzację należy analizować z
    uwzględnieniem ogólnych zasad kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów zawartych w
    ustawie o CIT. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodu, zachowania lub
    zabezpieczenia źródła przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1
    Ustawy CIT.
    Stosownie natomiast do art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania
    przychodów wydatków na:
      a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat
        za wieczyste użytkowanie gruntów,
      b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
        środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
        wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
      c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
        środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
        - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o
        sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są
        jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia
        środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas
        ich poniesienia.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m. Na gruncie obowiązujących zasad
    rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób
    prawnych, wydatki na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    mogą być zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów. Zamiast tego, są
    one ujmowane w kosztach uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
    Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych wyłącznie od składników
    majątku, które spełniają warunki do uznania ich za środki trwałe, jeśli ich wartość
    początkowa nie przekracza 10 000 PLN. W takim przypadku, wydatki poniesione na ich
    nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    W związku z tym, w odniesieniu do wydatków na nabycie środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, kosztami uzyskania przychodów, które bezpośrednio
    zmniejszają podstawę opodatkowania, nie są koszty nabycia poszczególnych składników
    majątkowych, lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami Ustawy CIT od
    ich wartości początkowej. Konsekwentnie, momentem rozpoznania/ujęcia kosztu dla
    celów CIT w przypadku środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych jest
    moment dokonania odpisu amortyzacyjnego od takiego środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej.
    Odnosząc się do warunków korzystania z ulgi na robotyzację, art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT
    umożliwia dodatkowe odliczenie do 50% wartości odpisów amortyzacyjnych, gdy stają się
    one kosztem uzyskania przychodu. Oznacza to, że podatnik może skorzystać z tego
    odliczenia w momencie dokonywania odpisów amortyzacyjnych od zakupionych robotów.
    Spółka wskazuje, że zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, kosztem kwalifikowanym jest
    50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. W
    ocenie Spółki, koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, a więc
    kwalifikowane do ulgi, to odpisy amortyzacyjne. W przypadku nabycia i wprowadzenia do
    ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych aktywów spełniających
    warunki określone w art. 38eb Ustawy CIT, odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-
    2026 mogą być rozliczane w ramach ulgi na robotyzację. Nie ma znaczenia, czy aktywa te
    zostały wprowadzone do ewidencji przed czy po 1 stycznia 2022 r.

    Zdaniem Spółki, art. 38eb ust. 5 Ustawy CIT wskazuje, że ograniczenie czasowe stosowania
    ulgi dotyczy lat 2022-2026 i odnosi się do momentu rozpoznania kosztów uzyskania
    przychodów, którymi są odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej nabytych
    składników majątkowych.
    Co ważne, ani art. 38eb Ustawy CIT, ani żaden inny przepis prawa podatkowego nie
    wyklucza stosowania ulgi, gdy nowe środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne
    zostały nabyte i/lub wprowadzone do ewidencji przed 1 stycznia 2022 r., a są
    amortyzowane po tej dacie.
    W związku z tym, art. 38eb Ustawy CIT pozwala na odliczenie od podstawy opodatkowania
    50% wartości odpisów amortyzacyjnych dokonanych w latach 2022-2026 od składników
    majątku kwalifikujących się do ulgi, nabytych zarówno przed, jak i po 2022 r.
    Tym samym, dokonując odpisów amortyzacyjnych od wydatków na Maszyny CNC i
    ramiona załadowczo/wyładowcze spełniające warunki art. 38eb Ustawy CIT, Spółka może
    odliczyć 50% tych odpisów od podstawy opodatkowania (w takim zakresie, w jakim
    stanowiły koszty uzyskania przychodów, a więc w zakresie, w jakim w badanym wypadku
    nie zostały sfinansowane dotacją), pod warunkiem wyłączenia odpisów związanych z
    działalnością zwolnioną z opodatkowania na podstawie decyzji o wsparciu (art. 17 ust. 1
    pkt 34 i 34a Ustawy CIT).
    Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie ma do niej zastosowania brak możliwości odliczenia
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, a dotyczący działań lub
    aktywów, o których mowa w art. 38eb ust. 5a Ustawy CIT.
    Mając powyższe na uwadze, wartość odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych
    będących Maszynami CNC oraz ramionami załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed
    2022 rokiem), stanowi dla Spółki koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację,
    o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT, a w konsekwencji – na podstawie art.
    38eb ust. 1 Ustawy CIT Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę
    stanowiącą 50% tego kosztu poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych Nr 1 i 2
    jest prawidłowe. W tym też zakresie odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
    W zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i 4 Państwa stanowisko jest częściowo
    prawidłowe i częściowo nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 3 i

    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
    Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć
    od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym
    kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w
    roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ww. ustawy:
    Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
    1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
    c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i
      kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT:
    Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów
    poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022
    r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności jest produkcja (...). W
    procesie wytwarzania produktów z zakresu (...) wykorzystujecie Państwo specjalistyczne
    maszyny obróbcze o przyjętych w ewidencji środków trwałych nazwach: X, Y i Z (Maszyny
    CNC) wraz z zainstalowanymi przy nich ramionami załadowczo/rozładowczymi. W latach
    2022-2024 amortyzowali Państwo maszyny zakupione i wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych w okresach wcześniejszych. Maszyny CNC wraz z ramionami załadowczo
    /rozładowczymi zostały zakupione w ramach dotacji i sfinansowane kredytem bankowym.
    Ponadto, jak wskazali Państwo we wniosku, dokonujecie miesięcznych odpisów
    amortyzacyjnych, z których około 60% stanowią koszty uzyskania przychodów, natomiast
    40% wartości urządzeń zostało sfinansowane dotacją - ta część nie stanowi dla Państwa
    kosztów uzyskania przychodów. Poziom dofinansowania w projekcie wynosił 40%,
    natomiast ostateczny wskaźnik dofinansowania zależał od kwoty wydatków, uznanych za
    kwalifikowane. Ta część wydatków, która została sfinansowana dotacją, nie stanowi dla
    Państwa kosztów uzyskania przychodów i nie jest amortyzowana podatkowo. Maszyny
    CNC wraz z ramionami załadowczo/rozładowczymi zostały nabyte jako fabrycznie nowe
    środki trwałe, ponadto nie finansowali Państwo zakupu maszyn leasingiem operacyjnym.
    Dokonujecie Państwo odpisów amortyzacyjnych metodą liniową, zgodnie z art. 16h
    ustawy o CIT, a wartość początkową wskazanych powyżej środków trwałych ustalili
    Państwo zgodnie z art. 16g ustawy o CIT, przy czym stawki amortyzacyjne zostały przez
    Państwa obniżone do 10%. Ponadto Maszyny CNC były modernizowane, co spowodowało,

    że ich wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość początkowa, wynikająca z ceny
    nabycia.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wartość odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych będących Maszynami CNC oraz ramionami
    załadowczo/wyładowczymi (nabytymi przed 2022 rokiem), stanowi dla Państwa koszty
    uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT, a w konsekwencji – czy na podstawie art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT mogą
    Państwo odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 50% tego kosztu
    poniesionego w latach podatkowych 2022-2026.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy:
    Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m,
    przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych
    zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż
    dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub
    umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym
    wynik finansowy jednostki.
    Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
    a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za
    wieczyste użytkowanie gruntów,
    b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
    nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
    c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość
    środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych
    - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę
    odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem
    uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.
    Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w
    art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na
    nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych
    i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo
    zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
    Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność
    podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w
    dniu przyjęcia do używania:
    1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
    2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

    3) inne przedmioty
    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika
    na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane
    do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt
    1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT:
    Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
    działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a
    ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy:
    Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z
    uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 i 12 ww. ustawy:
    Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
    zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku,
    ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów
    komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz
    pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z
    odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo
    podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo
    zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku
    importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się
    odpowiednio art. 14.
    Jednocześnie w myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w
    art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na
    nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych
    i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo
    zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
    bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej (ustalonej także zgodnie z przepisami ustawy o
    CIT). Z tego względu za koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych w
    rozumieniu przepisów o uldze na robotyzację należy co do zasady uznać dokonywane
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych spełniających określone w ustawie
    warunki, a nie wydatki na zakup takich środków trwałych w tym wydatki które zostały
    Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Przy czym uwzględniając przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, z których
    wynika, że opisane we wniosku Maszyny CNC i ramiona załadowczo/wyładowcze
    nabyliście Państwo przed 2022 rokiem, wskazać dodatkowo należy, że naczelną zasadą
    stosowania ulgi na robotyzację jest uznanie określonych w przepisach ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych regulujących ulgę na robotyzację kategorii kosztów, za
    koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w danym roku podatkowym, za
    który przysługuje odliczenie w ramach tejże ulgi (art. 38eb ust. 1 w związku z ust. 5 ustawy

    o CIT). Zgodnie bowiem z art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik (...) może odliczyć od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów
    uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację. Odliczenie, o
    którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych
    na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca
    roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. (art. 38eb ust. 5 updop).
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy zatem wiązać z momentem poniesienia kosztu
    uzyskania przychodu. Ulga dotyczy bowiem wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania
    przychodu w latach 2022-2026.
    W przypadku zatem gdy środki trwałe nabyte przed 1 stycznia 2022 r. spełniają definicje
    zawarte w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację i nie zostały w całości
    zamortyzowane przed 1 stycznia 2022 r., to ta część odpisów amortyzacyjnych powstała
    po 1 stycznia 2022 r. (a więc w rozumieniu przepisów podatkowych stanowiąca koszty
    uzyskania przychodu po 1 stycznia 2022 r.) może stanowić podstawę do skorzystania z
    prawa do ponadnormatywnego odliczenia w ramach ulgi na robotyzację.
    Zatem skoro z opisu sprawy wynika, że nabyte przez Państwa Maszyny CNC wypełniają
    przesłanki do uznania je za roboty przemysłowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 38eb
    ust. 3 ustawy o CIT, natomiast ramiona załadowczo/wyładowcze stanowią urządzenia
    peryferyjne, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4, a ponadto jak wskazaliście Państwo
    we wniosku:
    - ww. środki trwałe zostały nabyte przez Państwa jako fabrycznie nowe,
    - wydatki w poniesione na nabycie (po uwzględnieniu otrzymanych dotacji) będą stanowiły
      dla Państwa koszty podatkowe rozliczane przez amortyzację,
    - nie korzystacie Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
      34 lub 34a Ustawy CIT,
    - osiągacie Państwo przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,
    stwierdzić należy, że podatkowe odpisy amortyzacyjne dokonywane w latach 2022-2026
    od niesfinansowanej dotacją części wartości początkowej nabytych Maszyn CNC oraz
    ramion załadowczo/wyładowczych, stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów
    poniesione na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. W
    ramach ulgi na robotyzację mogą Państwo odliczyć w poszczególnych latach 50% tych
    odpisów (art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT).
    W tym też zakresie Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
    Z wniosku wynika jednak jednoznacznie, że Maszyny CNC były modernizowane, co
    spowodowało, że ich wartość bieżąca jest aktualnie wyższa niż wartość początkowa,
    wynikająca z ceny nabycia. Biorąc powyższe pod uwagę, należy zauważyć, że odliczeniu w
    ramach ulgi na robotyzacje podlegają wyłącznie koszty nabycia fabrycznie nowych m.in.
    robotów przemysłowych czy też urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, co
    oznacza, że za koszty poniesione na robotyzację nie mogą być uznane odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości początkowej robotów (maszyn CNC),
    która obejmuje koszty ich ulepszenia (modernizacji).
    W tej części Państwa stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem

    Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.