Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.500.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
wydatków poniesionych na docieplenie/termomodernizację
budynków mieszkalnych.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na docieplenie/termomodernizację budynków mieszkalnych .
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa prowadzi proces docieplenia/termomodernizacji swoich
    budynków przy współfinansowaniu Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej. W zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy
    zakupie usług dot. docieplenia/termomodernizacji budynków wydane zostały dla
    Spółdzielni w 2023 r. interpretacja indywidualna nr 0113-KDIPT1-3.4012.409.2023.1.KS z
    dnia 01.09.2023 r., a następnie w 2024 r. interpretacja nr 0113-KDIPT1-3.4012.383.2024.1.
    JM z dnia 22.07.2024 r.
    W 2025 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa również zamierza pozyskać środki finansowe z
    WFOŚiGW na przeprowadzenie docieplenia/termomodernizacji kolejnych sześciu
    budynków mieszkalnych. WFOŚiGW wymaga załączenia do wniosku o ubieganie się o
    dofinansowanie w 2025 r. aktualnej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od
    towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie usług
    dot. docieplenia/termomodernizacji. Spółdzielnia Mieszkaniowa jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług o numerze NIP. Spółdzielnia prowadzi
    działalność gospodarczą, której przedmiotem według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest
    m.in.:
      6832.Z Zarządzanie nieruchomościami na zlecenie
      6810.Z Obsługa nieruchomości na własny rachunek, kupno i sprzedaż nieruchomości
        na własny rachunek
      6810.Z Zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek
      6820.Z Wynajem nieruchomości na własny rachunek
      6831.Z Zamiana lokali mieszkalnych, użytkowych i garaży, a także pośrednictwo w ich
        sprzedaży w zasobach spółdzielni lub niestanowiących własności spółdzielni.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółdzielnia wykonuje czynności, które
    są:
      - czynnościami zwolnionymi od podatku VAT - dotyczy czynności, o których mowa w art.
        43 ust. 1 pkt 10, 10a, 11 i 36 ustawy VAT,
      - czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT według odpowiednich stawek -
        dotyczy lokali użytkowych, dzierżawy gruntów, wynajmu powierzchni pod szyldy,
        reklamy itp.
      - czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT - są to czynności,
        które nie generują opodatkowania VAT, ale bezsprzecznie dotyczą działalności
        gospodarczej Spółdzielni i nie stanowią odrębnego przedmiotu jej działalności np.
        generowanie pozostałych przychodów operacyjnych i finansowych.

    W Spółdzielni na pokrycie wydatków związanych z eksploatacją i utrzymaniem
    nieruchomości pobierane są opłaty od członków i właścicieli lokali na podstawie art. 4 ust.
    1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. 2024.
    558. t.j. z dnia 12.04.2024 r.). Opłaty te obejmują również tworzony obligatoryjnie na
    podstawie art. 6 ust. 3 ww. ustawy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych, z
    którego w Spółdzielni są finansowane (przy udziale środków z WFOŚiGW) prace
    dociepleniowe/termomodernizacyjne oraz prace towarzyszące dociepleniom budynków
    mieszkalnych. Opłaty z powyższych tytułów dla użytkowników lokali mieszkalnych są
    zwolnione z podatku VAT.
    W 2025 r. Spółdzielnia ubiegać się będzie o dofinansowanie prac dotyczących docieplenia
    /termomodernizacji sześciu budynków mieszkalnych wielorodzinnych zlokalizowanych,
    które to budynki wybudowane zostały w latach. Docieplenie/termomodernizacja w 2025 r.
    dotyczyć będzie budynków mieszkalnych wielorodzinnych, w których znajdują się tylko
    lokale mieszkalne (o statusie spółdzielczych praw do lokali i praw odrębnej własności), a
    więc zakupy usług dot. termomodernizacji będą wykorzystywane do wykonywania
    wyłącznie czynności zwolnionych z VAT.
    Zakup usług związanych z dociepleniem/termomodernizacją budynków mieszkalnych
    udokumentowany będzie fakturami VAT, które będą wystawione na Spółdzielnię
    Mieszkaniową jako nabywcę.
    Z faktur dotyczących docieplenia/termomodernizacji budynków mieszkalnych, w których
    znajdują się tylko lokale mieszkalne, Spółdzielni nie będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku VAT, ponieważ będzie to zakup związany wyłącznie z czynnościami
    zwolnionymi z podatku. Ponieważ zakup nie będzie miał związku z czynnościami
    opodatkowanymi Spółdzielnia nie odliczy podatku naliczonego z faktur, które otrzyma za
    wykonane roboty dociepleniowe, które to prace będą współfinansowane z WFOŚiGW i w
    związku z tym ubiegać się będzie o rozliczenia realizacji zadania w kwotach brutto.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółdzielni, że nie będzie jej przysługiwać prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego w przypadku nabywania usług, które dotyczyć będą
    docieplenia/termomodernizacji budynków mieszkalnych, w których znajdują się tylko
    lokale mieszkalne?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółdzielni nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego przy zakupie usług dot. docieplenia/termomodernizacji budynków
    mieszkalnych, w których znajdują się tylko lokale mieszkalne, ponieważ wydatki ten nie
    mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy VAT wynika jednoznacznie, że podatnikowi, o którym mowa w art.
    15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy zakupie towarów i usług, o ile zakupy te wykorzystywane są do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Nie przysługuje ono zatem w zakresie
    wykonywania czynności zwolnionych oraz czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Tym samym tylko te wydatki, które dają się wprost przyporządkować do
    czynności opodatkowanych dają podatnikowi prawo do pełnego odliczenia VAT
    naliczonego.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy VAT. Art. 90
    ust. 1 ustawy VAT stanowi bowiem, że w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania zarówno czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w
    związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego

    określenia kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Z art. 90 ust. 1
    wynika, że podatnik ma w pierwszej kolejności obowiązek wyodrębnienia kwot podatku
    naliczonego związanego z czynnościami poszczególnego rodzaju. Zgodnie z tym
    przepisem Spółdzielnia uważa, że w przypadku wydatków na docieplenie
    /termomodernizację realizowanych w budynkach mieszkalnych, w których znajdują się
    tylko lokale mieszkalne nie będzie mieć prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    ponieważ wydatki te nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    od towarów i usług.
    Zdaniem Spółdzielni wydatki te można wprost przyporządkować do czynności
    zwolnionych, ponieważ opłaty od lokali mieszkalnych, w tym wpłaty na fundusz
    remontowy pobierane są zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach
    mieszkalnych i są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11.
    Związek zakupów z czynnościami zwolnionymi ma również uzasadnienie w tym, że
    wszystkie prace dotyczące dociepleń/termomodernizacji budynków mieszkalnych są
    finansowane z funduszu remontowego, który w Spółdzielni tworzony jest na podstawie
    art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Odpisy na
    ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek
    świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących
    członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługuje
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokali. W przypadku opłat pobieranych od
    użytkowników lokali mieszkalnych korzystają one ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 11
    ustawy VAT. Brak związku zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych wyklucza
    prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktur dokumentujących wydatki
    dotyczących realizacji prac termomodernizacyjnych/dociepleniowych, które są
    przedmiotem ubiegania się o dofinansowanie z WFOŚiGW w 2025 roku. W sprawie
    będącej przedmiotem niniejszego wniosku warunek uprawniający do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ efekty
    zrealizowanego zadania będą służyć do wykonywania czynności zwolnionych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady, które dotyczą odliczania podatku naliczonego są sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy są spełnione warunki:
      · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
      · towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z
    towarami i usługami, które:
      · nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
      · służą do czynności zwolnionych od tego podatku,
      · służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:
      · spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i
      · nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazali Państwo, że w 2025 r. Spółdzielnia ubiegać się będzie o dofinansowanie prac
    dotyczących docieplenia/termomodernizacji sześciu budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych. Docieplenie/termomodernizacja w 2025 r. dotyczyć będzie budynków
    mieszkalnych wielorodzinnych, w których znajdują się tylko lokale mieszkalne (o statusie
    spółdzielczych praw do lokali i praw odrębnej własności), a więc zakupy usług dot.
    termomodernizacji będą wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności
    zwolnionych z VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów

    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali – zakupy usług dot. termomodernizacji będą wykorzystywane do wykonywania
    wyłącznie czynności zwolnionych z VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa
    stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na docieplenie/termomodernizację budynków mieszkalnych,
    ponieważ wydatki poniesione na realizację projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Państwo ponoszą ryzyko związane
    z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.