Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.5.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Zaliczenie wydatków z tytułu spłaty kredytu hipotecznego do
ulgi mieszkaniowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
ulga-ulga mieszkaniowa
zbycie-odpłatne zbycie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 19-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 28
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 6c
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 lutego 2025 r. (wpływ 7, 10 i 13 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W czerwcu 2023 r. dowiedział się Pan, że w ramach spadku po ojcu otrzymał 1/6
    nieruchomości, tj. domu prywatnego położonego w B.
    3/6 nieruchomości posiadała Pana kuzynka, a pozostałą część równo po 1/6 dwaj Pana
    bracia. W wyniku porozumienia wszyscy doszliście Państwo do wniosku, że kuzynka
    sprzeda swoją część za ustaloną kwotę, a część Pana braci dostanie Pan w ramach
    podziału spadku po ojcu.
    W związku z tym, razem z żoną wystawił Pan swoje mieszkanie w Z na sprzedaż, licząc się
    z tym, że nie upłynęło jeszcze 5 lat od daty zakupu. Po kilku miesiącach okazało się, że
    sprzedaż coraz bardziej przeciąga się w czasie z powodu braku chętnych. Kuzynka nie
    mogła więcej czekać ze sprzedażą swojej części, zatem zdecydowaliście się Państwo
    zaciągnąć kredyt w banku na zakup części nieruchomości położonej w B, jednak pod
    zastaw wystawionego mieszkania w Z. W momencie załatwiania formalności kredytowych
    posiadał Pan tylko 1/6 nieruchomości w B i musiałby Pan obciążać kredytem część
    posiadaną jeszcze przez Pana braci. Formalnie przejął Pan część braci w połowie września
    2024 r., a kredyt otrzymał Pan wraz z żoną (...) września 2023 r., a końcem października
    kupiliście Państwo połowę domu. Bank przelał środki finansowe na konto Pana kuzynki,
    jednocześnie wpisano obciążenie na hipotece mieszkania w Z. Zakupu części
    nieruchomości w B dokonał Pan wspólnie z żoną. W grudniu znalazł się kupiec na
    mieszkanie, sprawy formalne udało się dopiąć aktem notarialnym z (...) lutego 2024 r.
    Kredyt został uruchomiony w dwóch transzach, z czego jedną otrzymał bank w kwocie
    odpowiadającej zadłużeniu hipoteki mieszkania w Z na dzień (...) lutego 2024 r., a drugą
    Państwo.
    W piśmie z 7 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis
    sprawy o następujące informacje:
    1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?

    Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w
    myśl przywołanej w pytaniu ustawy.
    2. Kiedy (proszę o podanie daty) i w jaki sposób (umowa kupna-sprzedaży, spadek,
      darowizna, inne) nabył Pan mieszkanie w Z?
    Odpowiedź: Mieszkanie w Z kupił Pan razem z żoną K (...) lutego 2019 r., umową kupna-
    sprzedaży – notarialnie.
    3. Czy mieszkanie w Z służyło realizacji Pana potrzeb mieszkaniowych, tj. czy mieszkał
      Pan w tym mieszkaniu?
    Odpowiedź: Tak. Mieszkał Pan w nim razem z żoną. Byliście Państwo jedynymi
    lokatorami. Wyprowadziliście się w marcu 2024 r.
    4. Czy dom położony w B służy realizacji Pana potrzeb mieszkaniowych, tj. czy mieszka
      Pan w tym domu?
    Odpowiedź: Tak. Bezpośrednio z mieszkania w Z przeprowadziliście się Państwo do
    domu w B. Mieszkacie w nim Państwo razem z synem.
    5. W odniesieniu do kredytu hipotecznej zaciągniętego (...) września 2023 r. proszę
      wskazać:
      a) czy został on zaciągnięty w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-
      kredytowej, mających siedzibę w Polsce, innym państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
      Odpowiedź: Tak. Kredytu udzielił Państwu (...), którego jest Pan klientem.
      b) czy w umowie kredytu został określony cel, na jaki został on zaciągnięty, jeżeli tak
      to jaki to cel?
      Odpowiedź: Tak. W umowie jasno wskazano cel jakim był zakup udziałów domu w B.
      c) czy był Pan stroną umowy kredytowej i czy odpowiadał Pan za spłatę ww. kredytu
      solidarnie, a więc do pełnej wysokości?
      Odpowiedź: Kredyt wziął Pan razem z żoną i wspólnie odpowiadaliście Państwo co
      do pełnej jego wysokości. Wspólnie zakupiliście Państwo udziały domu w B.

## Pytanie

Czy może Pan zaliczyć spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na kupno połowy domu
    w B jako realizację własnych celów mieszkaniowych w związku ze sprzedażą mieszkania w
    Z?
    Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 lutego 2025 r.)
    Uważa Pan, że Państwa spłata kredytu hipotecznego pozwala na skorzystanie z ulgi i
    traktuje ją Pan jako realizację własnych celów mieszkaniowych w związku z ich
    określeniem przez ustawodawcę. Jako własne cele mieszkaniowe w art. 21 omawianej
    ustawy w ust. 25 wymieniona została m.in. spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego
    kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia, na nabycie m.in. lokalu mieszkalnego w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”;
    należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który
    stanowi, że:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (...) lutego 2019 r. razem z żoną umową
    kupna-sprzedaży nabył Pan mieszkanie w Z, które sprzedał Pan (...) lutego 2024 r.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że odpłatne zbycie (...) lutego 2024 r. ww.
    nieruchomości stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu według zasad
    określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zostało
    dokonane przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ww. ustawy.
    Z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Jednocześnie na mocy art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw

      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    W świetle art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z –
    w przedmiotowej sprawie – art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 30e ust. 4 cyt. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Natomiast, zgodnie z art. 30e ust. 7 tej ustawy:

      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem od
    opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości,
      która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
      własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania wymienione zostały w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ww. ustawy, i tak:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Według art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w

      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada
      na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt
      1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków
      uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o
      którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem
      (pożyczką).
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą
    bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Ustawodawca w art. 21 ust. 25 ww. ustawy zawarł katalog wydatków stanowiących
    „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Katalog
    tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.
    Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy
    należy stwierdzić, że przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Zatem podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie trzech
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu ze
    sprzedaży nieruchomości i praw na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy cele mieszkaniowe,
    w tym m.in. na spłatę kredytu/pożyczki oraz odsetek od tego kredytu/pożyczki
    zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1.
    W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany
    na „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na spłatę kredytu/pożyczki nie
    świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w

    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Innymi słowy podatnik, który uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości może
    przeznaczyć go na spłatę zaciągniętego kredytu/pożyczki wraz z odsetkami, zachowując
    przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże spłata ta może dotyczyć jedynie kredytu
    /pożyczki zaciągniętego przez tego podatnika na zaspokojenie jego własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”
    świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten
    przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy
    obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które
    poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc,
    uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w
    zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych podatnika.
    Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych było bowiem zachęcanie podatników
    do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być
    opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe
    wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.
    Zauważyć należy ponadto, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy wyraźnie wynika, że
    wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu (pożyczki) oraz
    odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, tj. m.in. na nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. Środki przeznaczone na ww. cele
    mieszkaniowe czyli na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu – muszą pochodzić ze
    sprzedaży nieruchomości. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed
    dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę,
    która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Natomiast, w przypadku gdy w umowie kredytu lub
    pożyczki nie został wskazany cel jej przeznaczenia, a pozostałe okoliczności (np. jej
    faktyczne przeznaczenie środków z niej pochodzących) wskazują, że celem jej zaciągnięcia
    była realizacja przez podatnika własnego celu mieszkaniowego – przy spełnieniu
    pozostałych warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 oraz ust. 30
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wydatki na spłatę takiego kredytu
    lub pożyczki oraz odsetek od takiego kredytu lub pożyczki dają prawo do skorzystania z
    ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach spadku po ojcu otrzymał 1/6 nieruchomości, tj.
    domu prywatnego położonego w B. 3/6 nieruchomości posiadała Pana kuzynka, a
    pozostałą część równo po 1/6 dwaj Pana bracia. W wyniku porozumienia wszyscy
    doszliście Państwo do wniosku, że kuzynka sprzeda Panu swoją część za ustaloną kwotę, a
    część Pana braci dostanie Pan w ramach podziału spadku po ojcu. W związku z tym, razem
    z żoną wystawił Pan swoje mieszkanie w Z na sprzedaż, licząc się z tym, że nie upłynęło
    jeszcze 5 lat od daty zakupu. Po kilku miesiącach okazało się, że sprzedaż coraz bardziej
    przeciąga się w czasie z powodu braku chętnych. Kuzynka nie mogła więcej czekać ze
    sprzedażą swojej części, zatem zdecydowaliście się Państwo zaciągnąć kredyt w banku (...)
    na zakup części nieruchomości położonej w B, jednak pod zastaw wystawionego
    mieszkania w Z. Kredyt otrzymał Pan wraz z żoną (...) września 2023 r. W umowie
    kredytowej jasno wskazano cel, jakim był zakup udziałów domu w B. Kredyt wziął Pan
    razem z żoną i wspólnie odpowiadaliście Państwo co do pełnej jego wysokości. Bank
    przelał środki finansowe na konto Pana kuzynki, jednocześnie wpisano obciążenie na
    hipotece mieszkania w Z. Zakupu części nieruchomości w B dokonał Pan wspólnie z żoną z

    końcem października 2023 r. Dom położony w B służy realizacji Pana potrzeb
    mieszkaniowych, tj. mieszka Pan w tym domu razem z żoną i synem. W grudniu 2023 r.
    znalazł się kupiec na mieszkanie w Z, sprawy formalne udało się dopiąć aktem
    notarialnym z (...) lutego 2024 r. Kredyt został uruchomiony w dwóch transzach, z czego
    jedną otrzymał bank w kwocie odpowiadającej zadłużeniu hipoteki mieszkania w Z na
    dzień (...) lutego 2024 r., a drugą Państwo.
    W niniejszej sprawie powziął Pan wątpliwość, czy może Pan zaliczyć spłatę kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na kupno połowy domu w B, jako realizację własnych celów
    mieszkaniowych, w związku ze sprzedażą mieszkania w Z.
    Zatem rozstrzygnięcia wymaga, czy wydatkując pieniądze uzyskane ze sprzedaży w 2024 r.
    nieruchomości (mieszkania w Z) na spłatę kredytu hipotecznego, zaciągniętego na zakup
    domu mieszkalnego spełnił Pan przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i w uzupełnieniu opis sprawy oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że odpłatne zbycie nieruchomości, tj. mieszkania w Z,
    dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osiągnięty z tego źródła dochód
    podlega – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach
    określonych w art. 30e cytowanej ustawy.
    Jednakże wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania w Z – w
    okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jego odpłatne zbycie –
    na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup połowy domu w B – w którym
    realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia
    określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zatem, może Pan zaliczyć spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na kupno połowy
    domu w B jako realizację własnych celów mieszkaniowych w związku ze sprzedażą
    mieszkania w Z.
    Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada
    iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe
    w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Zatem jeżeli przychód ze
    sprzedaży przedmiotowego mieszkania w całości przeznaczy Pan na własne cele
    mieszkaniowe, to uzyskany dochód będzie w całości zwolniony od podatku dochodowego
    od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.