Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.139.2024.3.MO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-10
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków na amortyzację lub leasing operacyjny samochodu dotyczących dojazdu do potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług do obliczenia wskaźnika nexus;

\- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 29 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 kwietnia 2024 r. (wpływ 11 kwietnia 2024 r. i 7 maja 2024 r.) oraz z 22 kwietnia 2024 r. (wpływ 23 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzeń przyszłych

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 3 października 2022 r. pod firmą (…), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…). Kod PKD przeważającej działalności firmy to 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem. Firma nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

W 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie tzw. stawką liniową zgodnie z art. 30c ustawy o PIT.

W ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje Pan w szczególności czynności:

\- w zakresie wytwarzania oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego,

\- w zakresie wytwarzania części oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego zwane dalej „oprogramowaniem” lub „części oprogramowania”.

Przez oprogramowanie rozumie Pan zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi, jak i części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe.

Na podstawie zawartej umowy sprzedaje Pan prawa do wytworzonego oprogramowania lub części oprogramowania w cyklach miesięcznych, na podstawie wystawionej faktury. Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności Kontrahenta.

Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim. W przyszłości jednak nie wyklucza Pan zawarcia współpracy z innymi Kontrahentami zarówno polskimi, jak i zagranicznymi. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego.

Współtworzy Pan oprogramowanie dla Kontrahentów, tworzy Pan nowe funkcjonalności systemu, od ich implementacji po funkcjonalności usprawniające działalność systemu.

Oprogramowanie, które Pan tworzy, powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy, opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wynagrodzenie za usługi zawiera świadczenie za należyte i prawidłowe wykonywanie umowy, w tym z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do elementów autorskich. Przenosi Pan na Zamawiającego wszystkie rezultaty pracy, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podejmowane przez Pana działania w odniesieniu do każdego produktu, technologii, rozwiązania, o których mowa we wniosku stanowią działalność:

1) twórczą, nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego;

2) podejmowaną w sposób systematyczny, a nie incydentalny;

3) nakierowaną na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

4) obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

5) obejmującą zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, które mają charakter ulepszeń i są to zmiany innowacyjne.

Na podstawie art. 30cb ustawy o PIT, oprócz ewidencji w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, w odrębnej ewidencji:

1) wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

2) prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów wraz z ewidencją dodatkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

3) wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi i planuje Pan ponosić w przyszłości koszty:

a) prowadzenia księgowości,

b) składek za ubezpieczenie społeczne,

c) usług telekomunikacyjnych,

d) sprzętu komputerowego i sprzętu elektronicznego,

e) zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania oprogramowania,

f) szkoleń i kursów branżowych z zakresu programowania oraz książek poszerzających wiedzę zawodową,

g) utrzymania samochodu, np. paliwo, serwis, ubezpieczenie,

h) amortyzacji lub leasingu operacyjnego samochodu umożliwiającego dojazd do siedziby Kontrahenta, siedziby Pana firmy, potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług i do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym.

W piśmie z 10 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania.

1\. Którego roku podatkowego lub lat podatkowych dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2024 i lat kolejnych.

2\. Jaką formą opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza w roku/latach wskazanych w odpowiedzi na pkt 1 wezwania (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: W 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie tzw. podatkiem „liniowym”, w latach kolejnych planuje Pan również skorzystać z tej formy opodatkowania.

3\. Jakie konkretnie „oprogramowania”/„części oprogramowania” tworzy, rozwija, ulepsza Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W ramach zawartej umowy o współpracę tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie do obsługi targów/wydarzeń oraz oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientem według specyfikacji Kontrahenta.

4\. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”/„części oprogramowań” których dotyczy wniosek?

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowych „oprogramowań”/„części oprogramowań”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do ulepszania (jakich „oprogramowań”/„części oprogramowań”) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan „oprogramowania”/„części oprogramowania”

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały wytworzone przez Pana „oprogramowania”/„części oprogramowania?” Czego dotyczyło tworzenie przez Pana „oprogramowań”/„części oprogramowań”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

c) co powoduje, że wytworzone nowe „oprogramowania”/„części oprogramowania” w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tych „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowania”/„części oprogramowania” po ich wytworzeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

a) W ramach realizacji projektu podejmuje Pan działania polegające na analizie oraz planowaniu zakresu prac nad programem komputerowym, bądź jego częścią. Projektuje, a następnie implementuje Pan kod programu komputerowego bądź jego części, który tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań. Następnie testuje Pan zaimplementowane rozwiązania, a ostatnim elementem jest ich wdrożenie do środowiska produkcyjnego.

b) Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań. Głównymi technologiami informatycznymi jest język programowania (…) oraz wiele innych narzędzi.

c) Do każdego zadania zleconego przez Kontrahenta podchodzi Pan indywidualnie, ponieważ jest ono wytwarzane w zależności od potrzeb Kontrahenta. Każda funkcjonalność jest wytworem wyobraźni przeniesionej do kodu w języku programowania.

5\. W związku ze wskazaniem:

Podejmowane przeze mnie działania w odniesieniu do każdego produktu, technologii, rozwiązania, o których mowa we wniosku stanowią działalność:

(…) podejmowaną w sposób systematyczny, a nie incydentalny; (…)

proszę wskazać:

a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan „oprogramowania”/„części oprogramowania” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

c) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowych „oprogramowań”/„części oprogramowań” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakich nowych „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

Odpowiedź:

a) Pana działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

b) Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane.

c) Celem jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego produktu (programu komputerowego lub jego części).

Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik.

d) Dotychczas w 2024 r. osiągnięte cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego produktu (programu komputerowego lub jego części). Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem.

W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie spowodowało u Pana zapotrzebowania kadrowego.

Zasoby rzeczowe: wykorzystuje Pan zasoby programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia programistyczne.

Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy programistycznej realizowanej w ramach działalności gospodarczej.

e) Wykonuje Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, każde oprogramowanie wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

6\. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija i ulepsza Pan „oprogramowania”/„części oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a) jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

c) jakie produkty, usługi, procesy oferuje Pan w swojej działalności?

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

e) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

f) w jaki sposób realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

g) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

a) W kontekście działalności, gdzie zajmuje się Pan tworzeniem, udoskonalaniem i modyﬁkacją oprogramowania oraz części oprogramowania, fundamenty Pana kompetencji opierają się na doświadczeniu i wykształceniu, co dostarczyło Panu solidnej podstawy teoretycznej.

b) Indywidualne podejście do każdego projektu umożliwia wnikliwe zrozumienie perspektywy końcowych użytkowników, co skutkuje tworzeniem stabilnych systemów oraz interfejsów odzwierciedlających ich rzeczywiste potrzeby.

c) W ramach dotychczasowej działalności specjalizuje się Pan w świadczeniu kompleksowych usług projektowych obejmujących kluczowe obszary. Pana prace projektowe koncentrują się głównie na:

\- Gruntownych badaniach, co obejmuje analizę trendów, konkurencji oraz oczekiwań docelowych użytkowników.

\- Kreuje Pan logiczne i intuicyjne struktury procesów, uwzględniając wszelkie aspekty użytkowe. Dbałość o płynność interakcji stanowi kluczowy element każdego projektu.

\- Tworzy Pan starannie przemyślaną architekturę informacji, analizując, jak użytkownicy będą nawigować po interfejsie, aby osiągnąć zamierzone cele.

\- Tworzy Pan szkice, które zapewniają wczesny wgląd w układ elementów na stronie.

\- Na bazie wcześniejszych etapów, opracowuje Pan ﬁnalne projekty graﬁczne, dbając o ich estetykę, spójność i zgodność z identyﬁkacją wizualną.

\- Wdraża Pan interaktywne prototypy, umożliwiające realistyczne doświadczenie użytkownika.

\- Tworzy Pan spójne i unikalne identyﬁkacje wizualne, które oddają charakter marki i przyciągają uwagę.

\- Wprowadza Pan elementy ilustracyjne i animacje, aby wzbogacić wizualne doświadczenia użytkownika.

d) Pana podejście opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologiach, a każdy projekt jest starannie dostosowany do konkretnych wymagań, z myślą o optymalnym doświadczeniu użytkownika i efektywnej implementacji.

e) Stawia Pan sobie cele związane z aktywnym wspieraniem Kontrahenta w osiąganiu celów biznesowych.

f) Zaplanowane przedsięwzięcie obejmowało holistyczny proces, integrując kluczowe etapy projektowe. Począwszy od dogłębnych badań i analizy konkurencji, skoncentrował się Pan na zrozumieniu zarówno celów biznesowych, jak i oczekiwań użytkowników. Wypracowując strategię projektową, określił Pan kluczowe cele i wytyczne.

7\. Czy działalność obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?­

Odpowiedź: Działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Podejmowane czynności mają charakter twórczy i są podejmowane w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany, uporządkowany) w celu pozyskania i zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań lub wprowadzenia znacznych ulepszeń w już istniejących produktach.

8\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem”/„częściami oprogramowania” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania/ulepszania były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wszelkie oprogramowanie komputerowe obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia stanowią nowe i odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które w głównym zamiarze zarówno Pana jak i Pana Kontrahenta ma poprawę użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania.

Jeżeli w wyniku wykonywania usług stworzy Pan utwór zgodny z definicją ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego.

9\. Co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowaniem lub części oprogramowania”, w szczególności proszę wskazać:

a) czy autorskie prawo do oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części takiego oprogramowania, czy raczej przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie oprogramowania wszystkim współautorom?

b) jeśli autorskie prawo do oprogramowania przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

c) w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odpowiedź: W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, pod pojęciem oprogramowania lub części oprogramowania należy rozumieć kod źródłowy lub jego część napisany przez Pana, który stanowi realizację algorytmu i ma na celu dodanie lub stworzenie nowej funkcjonalności.

a) Oprogramowanie komputerowe, które zostało przez Pana wytworzone lub jego części, stanowi odrębne i nowe programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu prawa autorskie do tych nowo utworzonych programów komputerowych w zakresie, w jakim zostały one stworzone przez Pana.

b) Dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do Pana udziału ustala Pan w oparciu o umowę współpracy zawartą z Kontrahentem.

c) Wytworzone przez Pana prawa autorskie przenosi Pan samodzielnie, albowiem jak wskazano wyżej, efektem Pana pracy jest oprogramowanie lub części oprogramowania obejmujące nowe funkcjonalności, elementy, algorytmy, narzędzia, które stanowią nowe i odrębne od tego oprogramowania programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto, umowa z Kontrahentem zawiera zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych.

10\. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowania”/„części oprogramowania”:

a) jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowań”/„części oprogramowań”, które Pan rozwija/ulepsza, jeżeli nie – to czy w stosunku do tych „oprogramowań”/„części oprogramowań” posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa;

b) Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „oprogramowań”/„części oprogramowań”;

c) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstaje odrębny od tego oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\- jeżeli tak ‒ czy przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

\- jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych;

Odpowiedź: W przypadku rozwijania/ulepszania oprogramowań/części oprogramowań:

a) Nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowań/części oprogramowań, nie posiada Pan również wyłącznej licencji, w której zastrzeżono wyłączność korzystania z tego prawa.

b) Podejmowane przez Pana czynności zmierzają bezpośrednio bądź pośrednio do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowań/części oprogramowań.

c) W wyniku podjętych czynności powstaje odrębny od tego programu komputerowego utwór, podlegający ochronie na podst. art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Całość autorskich praw majątkowych jest przenoszona na Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie.

11\. Czy w przypadku, gdy rozwija i ulepsza Pan „oprogramowania”/„części oprogramowania”, a w wyniku jego rozwoju i ulepszenia nie powstaje nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tych „oprogramowań”/„części oprogramowań”, na podstawie licencji wyłącznej?

Odpowiedź: Nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem oprogramowania, które rozwija i ulepsza Pan, nie posiada Pan również wyłącznej licencji w stosunku do tego oprogramowania. Właścicielem oprogramowania jest Kontrahent albo klient Kontrahenta.

12\. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem”/„częściami oprogramowania”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta?

Odpowiedź: Efekty Pana prac w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Kontrahenta zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

\- zawsze odznaczały się/odznaczają się i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

\- nie były, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

\- nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

13\. Czy, w związku z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem „oprogramowań”/„części oprogramowań”, osiągnął/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

· z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

\- które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: W związku z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowań/części oprogramowań osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

14\. Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę)?

Odpowiedź: Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi Pan od 1 stycznia 2024 r.

15\. Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Prowadzona ewidencja umożliwi prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe (po raz pierwszy za rok 2024) będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

16\. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Oblicza Pan wskaźnik nexus zgodnie ze wzorem zawartym w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

17\. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent)?

Odpowiedź: Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahent).

18\. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Wykonując usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ponosi Pan ryzyko gospodarcze.

19\. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Świadczone usługi nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności.

20\. W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowań”/„części oprogramowań” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowa z Kontrahentem reguluje wynagrodzenie za należyte wykonanie usług stanowiących przedmiot umowy. Za realizację usług programistycznych i za przeniesienie majątkowych praw autorskich do programów komputerowych umowa przewiduje stałe miesięczne wynagrodzenie w określonej wysokości, płatne na podstawie wystawionej faktury Vat.

21\. Czy sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do „oprogramowań”/„części oprogramowań” każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem w formie pisemnej. Przeniesienie następuje w zakresie pól eksploatacji wskazanych w umowie. Przeniesienie praw następuje w chwili stworzenia oprogramowań/części oprogramowań, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń w tym zakresie.

22\. Czy wystawiana przez Pana faktura (w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem) wyodrębnia wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wystawiana faktura nie wyodrębnia wynagrodzenia za przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. Miejscem, gdzie precyzyjnie wyodrębnia Pan konkretne, poszczególne efekty swoich prac i uzyskane z tego tytułu wynagrodzenie jest ewidencja, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na fakturze wskazuje się łącznie wynagrodzenie za przeniesienie wszystkich autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w danym okresie rozliczeniowym w jednej pozycji.

23\. W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowań”/„części oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„części oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do oprogramowań/części oprogramowań, będących przedmiotem prawa autorskiego w ramach świadczonych przez Pana usług z chwilą przyjęcia utworów podlegających ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi, co bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie. Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji.

24\. Kosztów jakich konkretnie składek za ubezpieczenie społeczne dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlega Pan obowiązkowo ubezpieczeniom społecznym i ponosi Pan koszty następujących składek: emerytalna, rentowa, wypadkowa, chorobowa, zdrowotna, fundusz pracy.

25\. Kosztów jakich konkretnie usług telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty usług telekomunikacyjnych dotyczą udokumentowanych fakturami wydatków ponoszonych na: pakiet rozmów i wiadomości SMS oraz internet.

26\. Kosztów zakupu jakiego konkretnie sprzętu komputerowego i sprzętu elektronicznego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wykorzystywanie sprzętu komputerowego i elektronicznego jest konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej i wykonywania pracy jako programista. Do tej kategorii zalicza Pan wydatki na zakup: części komputerowych, obudowy, karty graficznej, dysku, płyty głównej, monitora, pamięci ram, zasilacza, procesora, karty sieciowej, myszki, klawiatury, słuchawek, powerbanka, laptopa, drukarki. W przyszłości z pewnością będą ponoszone kolejne wydatki w tym zakresie, jednak ze względu na specyfikę prowadzonej działalności nie jest możliwe konkretne wskazanie zamkniętego katalogu kosztów przyszłych.

27\. Kosztów zakupu jakich konkretnie urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania oprogramowania dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania oprogramowania. Oprogramowanie może być wykorzystywane zarówno z poziomu urządzenia stacjonarnego, jak i mobilnego takiego jak smartfon, czy tablet. Wobec powyższego musi Pan mieć możliwość weryfikacji jego jakości, poprawności działania i ogólnego doświadczenia użytkownika nie tylko za pomocą komputera stacjonarnego, lecz również przy wykorzystaniu urządzeń mobilnych.

28\. Kosztów zakupu jakich konkretnie książek poszerzających wiedzę zawodową dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wniosek dotyczy zakupu literatury branżowej oraz materiałów szkoleniowych online dotyczących nauki języków programowania, a także technologii niezbędnych do tworzenia oprogramowania.

29\. Jakich konkretnie kosztów utrzymania samochodu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków, gdyż posłużył się Pan ich przykładowym wyliczeniem (poprzez użycie sformułowania „np.”).

Odpowiedź: Koszty utrzymania samochodu to: paliwo, naprawy, przeglądy, serwisy, części i akcesoria samochodowe, opłaty za parkowanie, myjnia, przejazd autostradą, składki ubezpieczeniowe.

30\. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych działań obejmujących tworzenie, rozwijanie, ulepszanie „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

Odpowiedź: Wszystkie opisane wydatki były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych działań obejmujących tworzenie, rozwijanie, ulepszanie oprogramowań/części oprogramowań. Wydatki te mogą dotyczyć prac nad konkretnym oprogramowaniem (np. zakup licencji bezpośrednio celem użycia przy konkretnych pracach, jednak do tej pory nie miało to miejsca), a czasami dotyczyć prac nad większą ilością programów (np. zakup komputera, używanego w celu wykonywania prac programistycznych do pisania chociażby kodu źródłowego nad różnymi programami). W tym drugim przypadku jest Pan w stanie podzielić ten koszt odpowiednio tak, aby ująć go we właściwej wartości we współczynniku nexus dla danego konkretnego programu komputerowego.

31\. Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami polegającymi na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

Odpowiedź: Bez poniesienia wydatków związanych z kosztami zakupu sprzętu komputerowego, kosztami zakupu podzespołów komputerowych i urządzeń peryferyjnych oraz kosztami zakupu urządzeń telekomunikacyjnych wykorzystywanych do rozwoju i testowania oprogramowania nie miałby Pan możliwości wytworzenia, rozwoju, ulepszenia oprogramowania. Bez powyższych kosztów nie mógłby Pan prowadzić jakichkolwiek prac rozwojowych związanych z wytworzeniem oprogramowania komputerowego – kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W uzupełnieniu wniosku z 22 kwietnia 2024 r. doprecyzował Pan odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1\. Na czym polega innowacyjność „oprogramowania”/„części oprogramowania”, które tworzy, rozwija, ulepsza Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Odpowiedź: Innowacyjność tworzonego, rozwijanego, ulepszanego oprogramowania/części oprogramowania polega na kilku kluczowych elementach:

\- Po pierwsze, jest to oprogramowanie, które wprowadza na rynek nowe rozwiązania i funkcjonalności, nieobecne dotychczas w dostępnych produktach.

\- Po drugie, innowacyjność objawia się poprzez opracowanie unikalnych, specjalnie dostosowanych algorytmów, które są wyjątkowe i nie były dotąd stosowane w innych dostępnych aplikacjach. To podejście pozwala na rozwiązywanie specyficznych problemów w nowy i efektywny sposób.

\- Po trzecie innowacyjność przejawia się w tworzeniu oprogramowania, które wykracza poza standardowe rozwiązania dostępne na rynku, przynosząc zupełnie nową wartość dla użytkowników.

2\. Zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowania”/„części oprogramowania” po ich wytworzeniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Korzysta Pan z najnowszych narzędzi (…) i bibliotek z wykorzystaniem między innymi języków (…), dzięki czemu jest Pan w stanie uzyskać wysoką wydajność i niezawodność danego rozwiązania. W przyszłości oczywiście mogą pojawiać się nowe narzędzia, jak przykładowo wykorzystywanie sztucznej inteligencji (…) oraz dużych modeli językowych (…).

Wszystkie rozwiązania są wykonywane na indywidualne zapotrzebowanie Kontrahenta, gdzie zarys rozwiązań jest uzgadniany na podstawie poprzedzających rozmów między Panem, a Kontrahentem. Dodatkowo każda funkcjonalność jest wytworem wyobraźni przeniesionej do kodu oprogramowania.

3\. Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efekty dotychczasowych działań są następujące:

\- systemy odpowiedzialne za obsługę targów (integracja biletów ze skanerami kodów kreskowych mających na celu identyfikowanie osób do innych części systemu, system personalizacji stoisk firm uczestniczących w targach);

\- system ułatwiający pracownikom dopasowywanie odpowiednich kandydatów do wymagań pracodawcy;

\- rozbudowany kreator tworzenia ofert pracy.

4\. Jakich konkretnie kosztów części i akcesoriów samochodowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty części i akcesoriów samochodowych wskazanych we wniosku to:

\- zakup opon samochodowych,

\- zakup maty bagażnikowej,

\- zakup dywaników,

\- zakup baterii do pilota,

\- zakup uchwytu samochodowego do telefonu,

\- zakup gaśnicy, apteczki, kamizelki odblaskowej.

5\. Jaki jest funkcjonalny związek każdego wydatku z Pana trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami polegającymi na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu „oprogramowań”/„części oprogramowań”?

Odpowiedź: Funkcjonalny związek każdego z wydatków wskazany w pytaniu nr 3 jest następujący:

a. Prowadzenie księgowości – wydatek potrzebny do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box.

b. Składki na ubezpieczenia społeczne – wydatek obowiązkowy prowadzenia działalności gospodarczej.

c. Usługi telekomunikacyjne – wydatki umożliwiające zdalnego, bieżącego kontaktu z Kontrahentem i klientem. Wydatki te są niezbędne również do tworzenia programów komputerowych, testowania ich ale też do pozyskiwania i zgłębiania wiedzy potrzebnej do tworzenia nowych funkcjonalności.

d. Sprzęt komputerowy i sprzęt elektroniczny – wydatki potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego oraz testowania prototypów.

e. Zakup urządzeń telekomunikacyjnych – wydatki wykorzystywane do rozwoju i testowania oprogramowania, a także wspomagania oraz uwydatniania jej efektów.

f. Szkolenia i kursy branżowe z zakresu programowania oraz książki poszerzające wiedzę zawodową – wydatki mające na calu zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego.

g. Utrzymanie samochodu np. paliwo, serwis, ubezpieczenie – wydatki ponoszone na dojazdy do własnej siedziby, na spotkania z Kontrahentem, klientem, czy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym.

h. Amortyzacji lub leasingu operacyjnego samochodu – wydatki umożliwiające dojazd do siedziby Kontrahenta, siedziby Pana firmy, potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług i do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym.

6\. Czy usługi dla Kontrahentów zagranicznych będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w których podmioty te mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi o których mowa dotyczące Kontrahentów zagranicznych byłyby wykonywane w Polsce.

### Pytania

1\. Czy działalność w zakresie przedstawionym w opisie sprawy stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2\. Czy w zakresie dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętych od dnia 1 stycznia 2024 r. z tytułu sprzedaży praw autorskich na oprogramowanie/części oprogramowania stworzone i rozwijane, ma Pan prawo zastosować stawkę podatku 5%?

3\. Czy wymienione w opisie sprawy koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

### Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Wykonywane przez Pana prace, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca, definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie sprawy, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klienta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie sprawy podejmowane prace zmierzające do stworzenia oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi jest Pan stawiany, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad 2.

Będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% od dochodu ze sprzedaży praw autorskich na stworzone i rozwijane przez Pana oprogramowanie/części oprogramowania od dnia 1 stycznia 2024 r.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

Ad 3.

Wymienione w opisie sprawy koszty stanowią koszty w części, w jakiej będą proporcjonalnie przypisane do przychodów przypadających ze zbycia praw do oprogramowania, gdzie proporcja zostanie ustalona jako stosunek przychodów ze zbycia praw do oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Wymienione koszty można uznać za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Kod PKD przeważającej działalności firmy to 62.01.Z – działalność związana z oprogramowaniem. W ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje Pan w szczególności czynności w zakresie wytwarzania oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego, w zakresie wytwarzania części oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego zwane dalej „oprogramowaniem” lub „części oprogramowania”. Współtworzy Pan oprogramowanie dla Kontrahentów, tworzy Pan nowe funkcjonalności systemu, od ich implementacji po funkcjonalności usprawniające działalność systemu. W ramach zawartej umowy o współpracę tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie do obsługi targów/wydarzeń oraz oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientem według specyfikacji Kontrahenta.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowania/części oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Współtworzy Pan oprogramowanie dla Kontrahentów, tworzy Pan nowe funkcjonalności systemu, od ich implementacji po funkcjonalności usprawniające działalność systemu. Oprogramowanie, które Pan tworzy, powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy, opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Podejmowane przez Pana działania w odniesieniu do każdego produktu, technologii, rozwiązania, o których mowa we wniosku stanowią działalność nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, w ramach realizacji projektu podejmuje Pan działania polegające na analizie oraz planowaniu zakresu prac nad programem komputerowym, bądź jego częścią. Projektuje, a następnie implementuje Pan kod programu komputerowego bądź jego części, który tworzy określone funkcje i usprawnienia według zawartych w planie celów i wymagań. Następnie testuje Pan zaimplementowane rozwiązania, a ostatnim elementem jest ich wdrożenie do środowiska produkcyjnego. Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań. Głównymi technologiami informatycznymi jest język programowania (…) oraz wiele innych narzędzi. Do każdego zadania zleconego przez Kontrahenta podchodzi Pan indywidualnie, ponieważ jest ono wytwarzane w zależności od potrzeb Kontrahenta. Każda funkcjonalność jest wytworem wyobraźni przeniesionej do kodu w języku programowania. Korzysta Pan z najnowszych narzędzi (…) i bibliotek z wykorzystaniem między innymi języków (…), dzięki czemu jest Pan w stanie uzyskać wysoką wydajność i niezawodność danego rozwiązania. W przyszłości mogą pojawiać się nowe narzędzia, jak przykładowo wykorzystywanie sztucznej inteligencji (…) oraz dużych modeli językowych (…). Wszystkie rozwiązania są wykonywane na indywidualne zapotrzebowanie Kontrahenta, gdzie zarys rozwiązań jest uzgadniany na podstawie poprzedzających rozmów między Panem, a Kontrahentem. Dodatkowo każda funkcjonalność jest wytworem wyobraźni przeniesionej do kodu oprogramowania. Efekty Pana prac w postaci programów komputerowych lub ich części, do których majątkowe prawa autorskie przenosi Pan na Kontrahenta zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się/odznaczają się i będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie były, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były, nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionych oprogramowań/części oprogramowań ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że podejmowane przez Pana działania w odniesieniu do każdego produktu, technologii, rozwiązania, o których mowa we wniosku stanowią działalność podejmowaną w sposób systematyczny, a nie incydentalny. Pana działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność ta polega na przyjęciu określonej metodologii do wyznaczania zadań oraz definiowania ich zakresu, estymacji czasu niezbędnego do realizacji tych zadań, a na podstawie tego planowania, w którym momencie powinny zostać zrealizowane. Celem jest wytworzenie innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego produktu (programu komputerowego lub jego części). Ponadto, Pana głównym celem jest zdobycie oraz wykorzystanie wiedzy i umiejętności do wytworzenia wyżej opisanego utworu, przy zastosowaniu nowoczesnych i niewystępujących w praktyce gospodarczej technik. Dotychczas w 2024 r. osiągnięte cele polegały na wytworzeniu innowacyjnego – nowego, ulepszonego i rozwiniętego produktu (programu komputerowego lub jego części). Samodzielnie stworzył Pan program komputerowy, dysponując swoją wiedzą i doświadczeniem. W zakresie zasobów ludzkich, tworzenie programów komputerowych oraz ich części nie spowodowało u Pana zapotrzebowania kadrowego. Zasoby rzeczowe: wykorzystuje Pan zasoby programistyczne i naukowe, materiały internetowe, komputer, sprzęt komputerowy, kartki, długopisy, tusze do drukarki, narzędzia programistyczne. Zasoby finansowe: środki uzyskane w ramach samodzielnej innowacyjnej pracy programistycznej realizowanej w ramach działalności gospodarczej. Wykonuje Pan pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, każde oprogramowanie wymaga wielu składowych, tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana oprogramowań/części oprogramowań jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności gospodarczej wykonuje Pan w szczególności czynności w zakresie wytwarzania oprogramowania, przykładowo w postaci tworzenia kodu źródłowego oraz w zakresie wytwarzania części oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego zwane dalej „oprogramowaniem” lub „części oprogramowania”. Przez oprogramowanie rozumie Pan zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi, jak i części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe. Realizuje Pan prace w celu tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach działalności Kontrahenta. Obszar prowadzonych prac skoncentrowany jest na działalności związanej przede wszystkim z tworzeniem nowych bądź ulepszonych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Współtworzy Pan oprogramowanie dla Kontrahentów, tworzy Pan nowe funkcjonalności systemu, od ich implementacji po funkcjonalności usprawniające działalność systemu. Oprogramowanie, które Pan tworzy, powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy, opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego. Podejmowane przez Pana działania w odniesieniu do każdego produktu, technologii, rozwiązania, o których mowa we wniosku stanowią działalność nakierowaną na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w kontekście działalności, gdzie zajmuje się Pan tworzeniem, udoskonalaniem i modyﬁkacją oprogramowania oraz części oprogramowania, fundamenty Pana kompetencji opierają się na doświadczeniu i wykształceniu, co dostarczyło Panu solidnej podstawy teoretycznej. Indywidualne podejście do każdego projektu umożliwia wnikliwe zrozumienie perspektywy końcowych użytkowników, co skutkuje tworzeniem stabilnych systemów oraz interfejsów odzwierciedlających ich rzeczywiste potrzeby. W ramach dotychczasowej działalności specjalizuje się Pan w świadczeniu kompleksowych usług projektowych obejmujących kluczowe obszary. Pana prace projektowe koncentrują się głównie na gruntownych badaniach, co obejmuje analizę trendów, konkurencji oraz oczekiwań docelowych użytkowników. Kreuje Pan logiczne i intuicyjne struktury procesów, uwzględniając wszelkie aspekty użytkowe. Dbałość o płynność interakcji stanowi kluczowy element każdego projektu. Tworzy Pan starannie przemyślaną architekturę informacji, analizując, jak użytkownicy będą nawigować po interfejsie, aby osiągnąć zamierzone cele. Tworzy Pan szkice, które zapewniają wczesny wgląd w układ elementów na stronie. Na bazie wcześniejszych etapów, opracowuje Pan ﬁnalne projekty graﬁczne, dbając o ich estetykę, spójność i zgodność z identyﬁkacją wizualną. Wdraża Pan interaktywne prototypy, umożliwiające realistyczne doświadczenie użytkownika. Tworzy Pan spójne i unikalne identyﬁkacje wizualne, które oddają charakter marki i przyciągają uwagę. Wprowadza Pan elementy ilustracyjne i animacje, aby wzbogacić wizualne doświadczenia użytkownika. Pana podejście opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologiach, a każdy projekt jest starannie dostosowany do konkretnych wymagań, z myślą o optymalnym doświadczeniu użytkownika i efektywnej implementacji. Stawia Pan sobie cele związane z aktywnym wspieraniem Kontrahenta w osiąganiu celów biznesowych. Zaplanowane przedsięwzięcie obejmowało holistyczny proces, integrując kluczowe etapy projektowe. Począwszy od dogłębnych badań i analizy konkurencji, skoncentrowałem się na zrozumieniu zarówno celów biznesowych, jak i oczekiwań użytkowników. Wypracowując strategię projektową, określił Pan kluczowe cele i wytyczne. Efekty dotychczasowych działań są następujące systemy odpowiedzialne za obsługę targów (integracja biletów ze skanerami kodów kreskowych mających na celu identyfikowanie osób do innych części systemu, system personalizacji stoisk firm uczestniczących w targach); system ułatwiający pracownikom dopasowywanie odpowiednich kandydatów do wymagań pracodawcy; rozbudowany kreator tworzenia ofert pracy.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego, podejmowaną w sposób systematyczny, a nie incydentalny; nakierowaną na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, obejmującą zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, które mają charakter ulepszeń i są to zmiany innowacyjne. Działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Podejmowane czynności mają charakter twórczy i są podejmowane w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany, uporządkowany) w celu pozyskania i zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tej wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań lub wprowadzenia znacznych ulepszeń w już istniejących produktach. W ramach zawartej umowy o współpracę tworzy, rozwija, ulepsza Pan oprogramowanie do obsługi targów/wydarzeń oraz oprogramowanie do zarządzania relacjami z klientem według specyfikacji Kontrahenta. Indywidualne podejście do każdego projektu umożliwia wnikliwe zrozumienie perspektywy końcowych użytkowników, co skutkuje tworzeniem stabilnych systemów oraz interfejsów odzwierciedlających ich rzeczywiste potrzeby. Pana podejście opiera się na zaawansowanych narzędziach i metodologiach, a każdy projekt jest starannie dostosowany do konkretnych wymagań, z myślą o optymalnym doświadczeniu użytkownika i efektywnej implementacji.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionych oprogramowań/części oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

**W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy należy stwierdzić, że działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu, ulepszaniu przez Pana oprogramowania/części oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.**

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1) patent,

2) prawo ochronne na wzór użytkowy,

3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8) autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:


| (a + b) * 1,3 
| a + b + c + d 

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach zawartej umowy o współpracę tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie/części oprogramowania;

2) oprogramowanie komputerowe, które zostało przez Pana wytworzone lub jego części, stanowi odrębne i nowe programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3) całość autorskich praw majątkowych jest przenoszona na Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie; przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem w formie pisemnej;

4) od 1 stycznia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W związku z powyższym, autorskie prawo do oprogramowania/części oprogramowania tworzonego, rozwijanego i ulepszanego przez Pana w ramach działalności gospodarczej w zakresie, w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych na Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie; przeniesienie majątkowych praw autorskich do każdego programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przeniesienie to następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem w formie pisemnej.

Jednocześnie wskazał Pan, że w związku z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowań/części oprogramowań, osiąga Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, które zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego Kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Pana dochody stanowią kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania/części oprogramowania stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Tym samym,** **w zakresie dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z tytułu sprzedaży praw autorskich na tworzone i rozwijane oprogramowanie/części oprogramowania,** **może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za 2024 r. oraz kolejne lata podatkowe, j****eśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.**

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jak wynika z treści wniosku oraz jego uzupełnień, ponosi Pan następujące koszty na:

a. Prowadzenie księgowości – wydatek potrzebny do tworzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji IP Box;

b. Składki na ubezpieczenia społeczne – składka: emerytalna, rentowa, wypadkowa, chorobowa, zdrowotna, fundusz pracy – wydatek obowiązkowy prowadzenia działalności gospodarczej;

c. Usługi telekomunikacyjne – wydatki ponoszone na: pakiet rozmów i wiadomości SMS oraz internet – wydatki umożliwiające zdalnego, bieżącego kontaktu z Kontrahentem i klientem. Wydatki te są niezbędne również do tworzenia programów komputerowych, testowania ich ale też do pozyskiwania i zgłębiania wiedzy potrzebnej do tworzenia nowych funkcjonalności;

d. Sprzęt komputerowy i sprzęt elektroniczny – zakup: części komputerowych, obudowy, karty graficznej, dysku, płyty głównej, monitora, pamięci ram, zasilacza, procesora, karty sieciowej, myszki, klawiatury, słuchawek, powerbanka, laptopa, drukarki – wydatki potrzebne bezpośrednio do pisania kodu źródłowego oraz testowania prototypów;

e. Zakup urządzeń telekomunikacyjnych – smartfon, tablet – wydatki wykorzystywane do rozwoju i testowania oprogramowania, a także wspomagania oraz uwydatniania jej efektów;

f. Szkolenia i kursy branżowe z zakresu programowania oraz książki poszerzające wiedzę zawodową – zakup literatury branżowej oraz materiałów szkoleniowych online dotyczących nauki języków programowania, a także technologii niezbędnych do tworzenia oprogramowania – wydatki mające na calu zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego;

g. Utrzymanie samochodu – paliwo, naprawy, przeglądy, serwisy, zakup opon samochodowych, zakup maty bagażnikowej, zakup dywaników, zakup baterii do pilota, zakup uchwytu samochodowego do telefonu, zakup gaśnicy, apteczki, kamizelki odblaskowej, opłaty za parkowanie, myjnia, przejazd autostradą, składki ubezpieczeniowe – wydatki ponoszone na dojazdy do własnej siedziby, na spotkania z Kontrahentem, klientem, czy do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym;

h. Amortyzację lub leasing operacyjny samochodu – wydatki umożliwiające dojazd do siedziby Kontrahenta, siedziby Pana firmy, potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług i do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

\- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

\- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

\- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

\- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

\- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

**Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.**

**Tym samym wydatki ponoszone przez Pana na:**

**a.** **Prowadzenie księgowości;**

**b.** **Składki na ubezpieczenia społeczne – składka: emerytalna, rentowa, wypadkowa, chorobowa, zdrowotna, fundusz pracy;**

**c.** **Usługi telekomunikacyjne – wydatki ponoszone na: pakiet rozmów i wiadomości SMS oraz internet;**

**d.** **Sprzęt komputerowy i sprzęt elektroniczny – zakup: części komputerowych, obudowy, karty graficznej, dysku, płyty głównej, monitora, pamięci ram, zasilacza, procesora, karty sieciowej, myszki, klawiatury, słuchawek, powerbanka, laptopa, drukarki;**

**e.** **Zakup urządzeń telekomunikacyjnych – smartfon, tablet;**

**f.** **Szkolenia i kursy branżowe z zakresu programowania oraz książki poszerzające wiedzę zawodową – zakup literatury branżowej oraz materiałów szkoleniowych online dotyczących nauki języków programowania, a także technologii niezbędnych do tworzenia oprogramowania;**

**g.** **Utrzymanie samochodu – paliwo, naprawy, przeglądy, serwisy, zakup opon samochodowych, zakup maty bagażnikowej, zakup dywaników, zakup baterii do pilota, zakup uchwytu samochodowego do telefonu, zakup gaśnicy, apteczki, kamizelki odblaskowej, opłaty za parkowanie, myjnia, przejazd autostradą, składki ubezpieczeniowe;**

**h.** **Amortyzację lub leasing operacyjny samochodu – w części dotyczącej wydatków umożliwiających dojazd do siedziby Kontrahenta, siedziby Pana firmy, do specjalistycznych sklepów ze sprzętem komputerowym;**

**wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.**

Analiza ponoszonych przez Pana wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pan uznać wydatków dotyczących amortyzacji lub leasingu operacyjnego samochodu w części dotyczącej dojazdu do potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać należy, że takie wydatki bez wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże, kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W tym miejscu należy wskazać, że koszty związane z wyjazdami służbowymi w celu pozyskania nowych Kontrahentów nie są wprost związane z tworzeniem oprogramowania. Są one związane z Pana działalnością w sensie ogólnym, a nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają Panu na pozyskanie nowych Kontrahentów w przyszłości jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami programistycznymi w przyszłości, a zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym przychodem, niepewnym, zbyt odległym i warunkowym. Koszty te nie mają zatem bezpośredniego wpływu na wytworzenie kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą zawierać się we wskaźniku nexus.

**Podsumowując, wydatki dotyczące amortyzacji lub leasingu operacyjnego samochodu w części dotyczącej dojazdu do potencjalnych Kontrahentów w celu zaoferowania im usług****,** **nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,** **o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej****.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).