Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-675/10/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-10-14
Teza: czy sprzedaż przez Wnioskodawcę lokali użytkowych i mieszkalnych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; lokal-lokal użytkowy; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 lipca 2010r. (data wpływu 19 lipca 2020r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 września 2010r. (data wpływu 10 września 2010r.) oraz pismem z dnia 13 października 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy sprzedaż przez Wnioskodawcę lokali użytkowych i mieszkalnych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stwierdzenia czy sprzedaż przez Wnioskodawcę lokali użytkowych i mieszkalnych korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 9 września 2010r. (data wpływu 10 września 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-675/10/MS z dnia 3 września 2010r. oraz pismem z dnia 13 października 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Ewidencja prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT. Działalność rozpoczął 1 marca 2007r. Od 1 kwietnia 2007r. Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych lokale mieszkalne i użytkowe znajdujące się w kamienicy przy ul. F. 22A w C., które są jego własnością (2 lokale użytkowe i 8 lokali mieszkalnych). Lokale te Wnioskodawca wycenił wg kwoty zryczałtowanej 988,00 zł za 1 m2. Stawkę amortyzacyjną ustalił w wysokości 1,5%. W 2008r. przeprowadził remont budynku i ocieplenie ścian, który nie przekroczył 20% wartości budynku.

Ponadto Wnioskodawca uzupełniając wniosek wskazał, że zrezygnował ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1. Pierwsze zasiedlenie wskazanych we wniosku lokali użytkowych i mieszkalnych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło 1 marca 2007r. Lokale te Wnioskodawca nabył poprzez ich zakup, sukcesywnie od 1991r. do 1998r. W latach 1999-2000 nastąpiła zmiana sposobu użytkowania 2 lokali z funkcji mieszkalnej na funkcję użytkową.

Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowych lokali nie upłynie okres krótszy niż 2 lata. Wnioskodawcy nie przysługiwało również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie przedmiotowych lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (współczynnikiem), ale wydatki te były niższe niż 30 % wartości początkowej tych lokali.

Ponadto Wnioskodawca podał, że od 1 marca 2007r. wynajmował lokale mieszkalne i użytkowe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wcześniej Wnioskodawca wynajmował te lokale jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W tym roku Wnioskodawca zamierza sprzedać lokale użytkowe jak również lokale mieszkalne osobom, które prowadzą działalność gospodarcza jak również osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (każdy lokal innej osobie). Czy sprzedaż ta jest zwolniona z podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, lokale te zarówno mieszkalne jak i użytkowe są zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepisy art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT definiują pojęcie dostawy towarów i świadczenia usług za wynagrodzeniem.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

W myśl jednak art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca ma zamiar dokonać dostawy lokali mieszkalnych i użytkowych, które od 1 marca 2007r. wykorzystywał do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Wcześniej Wnioskodawca wynajmował te lokale jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Od 1 kwietnia 2007r. wprowadził do ewidencji środków trwałych lokale mieszkalne i użytkowe, które są jego własnością (2 lokale użytkowe i 8 lokali mieszkalnych).

Wnioskodawca wskazał, że pierwsze zasiedlenie wskazanych we wniosku lokali użytkowych i mieszkalnych w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło w dniu 1 marca 2007r. Jednocześnie Wnioskodawca stwierdził, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem a przewidywaną dostawą lokali nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Z tytułu nabycia lokali Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony. Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie lokali w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i w stosunku do tych wydatków przysługiwało mu prawo do obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony, przy czym wydatki te były niższe niż 30% wartości początkowej lokali.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że planowane zbycie przez Wnioskodawcę przedmiotowych lokali korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż nie wystąpiły okoliczności wyłączające zwolnienie od podatku na podstawie tego przepisu. W przedmiotowej sprawie dostawa nie będzie bowiem dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim i pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą lokalu nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż (dostawa) wskazanych we wniosku lokali będzie objęta zwolnieniem od podatku VAT określonym w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z przedstawionych elementów zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.