Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.366.2024.2.DD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-09-17
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na robotyzację.
Słowa kluczowe: koszt; roboty; ulga-ulga na robotyzację; usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 8-art. 38eb-ust. 4

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lipca 2024 r. za pośrednictwem platformy e-Urząd Skarbowy wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z tego samego dnia, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na robotyzację.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 5 września 2024 r., o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane tego samego dnia, uzupełnienie do ww. wniosku wpłynęło 11 września 2024 r. (data uiszczenia dodatkowej opłaty) i 12 września 2024 r (data wpływu uzupełnienia do Organu).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

X sp. z o.o. (dalej jako „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „uCIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, jak również przychody z zysków kapitałowych. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest (…). Pozostały zakres działalności Spółki to: (…).

Spółka posiada bogaty asortyment produktowy, gdyż znajduje się w nim ponad (\`(...)\`) marek. Do tej liczby zaliczają się między innymi (…). Spółka aktualnie jest (…). Swoje produkty Spółka eksportuje do (\`(...)\`) (\`(...)\`) krajów w Europie, Azji oraz Ameryce Północnej. Głównymi odbiorcami Spółki są przedstawiciele poszczególnych segmentów rynku (…). W przypadku produktów, które są dopuszczone do obrotu (…), odbiorcami są również (…).

Działalność produkcyjna Spółki wymaga korzystania z maszyn oraz urządzeń i systemów, które usprawniają proces produkcji. W tym celu Spółka nabyła:

1) Stanowisko zrobotyzowane typu paletyzer w ilości 8 szt. w roku 2021 i 1 szt. w 2022 r., zwane dalej „Paletyzerem”;

2) Stanowisko zrobotyzowane typu casepacker, w ilości 5 szt., w roku 2021, zwane dalej „Casepackerem”;

3) Roboty mobilne wraz z wyposażeniem, w ilości 2 szt. w roku 2021, zwane dalej „Robotami mobilnymi”;

4) System zarządzania etykietami paletowymi – platforma PROMAN w roku 2022 (będzie oddany do użytkowania w 2024 r.), zwany dalej „Systemem PROMAN”.

Powyższe opisy zostały przepisane z treści umów i nie przesądzają o sposobie ich definiowania w kontekście przepisów podatkowych. Powyższe urządzenia i system są wykorzystywane w dwóch zakładach produkcyjnych Spółki. Urządzenia w zależności od zakładu mogą różnić się używanymi funkcjami i wykorzystaniem potencjału, niemniej posiadają takie same cechy konstrukcyjne i możliwości. Dlatego grupy urządzeń zostaną opisane z perspektywy jednego urządzenia.

Powyższe urządzenia i system zostały nabyte ze środków obrotowych Spółki. Koszt zakupu nie został Spółce zwrócony w jakiejkolwiek formie ani nie został odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przy czym, do 31 grudnia 2022 r. Spółka korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT. Spółka wyczerpała limit pomocy publicznej określonej w Decyzji o wsparciu.

Podstawą nabycia były umowy sprzedaży zawierane odrębnie co do Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego i Systemu PROMAN.

\- PALETYZER (obecny w dwóch zakładach produkcyjnych)

Paletyzer służy paletyzacji kartonów i zgrzewek produktami wyprodukowanymi na wcześniejszym etapie produkcji. Paletyzer uwzględnia różne układy paletyzacji, dokonuje kontroli wagowej kompletności kartonu lub zgrzewki, etykietuje kartony lub zgrzewki oraz weryfikuje etykiety. Paletyzacja produktów następuje na koniec procesu produkcyjnego.

Paletyzer spełnia w szczególności następujące cechy:

1) posiada możliwość monitorowania, rejestrowania i alarmowania wszystkich parametrów krytycznych,

2) obsługuje kartony zbiorcze o różnych wymiarach,

3) sprawdza poprawność umieszczenia etykiety, sprawdza kod kreskowy na etykiecie i porównuje go z kodem ustalonym,

4) jest wyposażony w drukarko-etykieciarkę do kartonów, która ma podgląd na panelu operatorskim. Drukarko-etykieciarka obsługuje taśmy o różnej szerokości i długości, szpule o różnej średnicy, obsługuje protokoły ZPL, SBPL, ASCII, Cimcomms (tj. protokoły komunikacji),

5) zatrzymuje się po odczytaniu błędnego kodu lub braku odczytu z alarmem na panelu operatorskim i sygnałem dźwiękowym,

6) jest wyposażony w licznik pudełek,

7) nie umieszcza kartonu z niewłaściwą etykietą na palecie z dobrymi kartonami,

8) obsługuje pudełka (tj. opakowania produktów) o różnych formatach,

9) wykrywa postoje z ostrzeżeniem dźwiękowym i świetlnym,

10) gdy jeden element Paletyzera ulegnie zatrzymaniu, kolejne elementy też się zatrzymują,

11) jest wyposażony w panel operatorski,

12) posiada co najmniej cztery poziomy dostępu (operator, technik, administrator, serwis),

13) zapewnia możliwość podpięcia Teach Pendanta (tj. ręczny programator) w postumencie maszyny,

14) zapewnia możliwość regulacji prędkości wszystkich transporterów z poziomu panelu operatorskiego,

15) umożliwia obrót kartonu zbiorczego o 90 stopni w osi poziomej, aby karton po wyjściu z kartoniarki zbiorczej miał odpowiednią orientację,

16) zapewnia ciągłość działania poprzez bufor pełnych kartonów, lub dwa miejsca przeznaczone do paletyzacji,

17) zapewnia możliwość transferu Audit Trail (tj. ścieżka audytu) na serwer FTP (tj. serwer umożliwiający wymianę plików z komputerami),

18) posiada wygrodzenie z ryglami i czujnikami bezpieczeństwa, stanowiące zabezpieczenie użytkownika przed uszkodzeniami ciała,

19) jest fabrycznie nowy.

Paletyzer to zespół maszyn i urządzeń, na który składają się:

1) robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym,

2) transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych,

3) drukarko-etykieciarka,

4) waga kontrolna.

Robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym spełnia w szczególności następujące cechy:

1) jest fabrycznie nowy,

2) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

3) jest programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

4) jest wielozadaniowy (np. pobiera kartony zbiorcze, układa pudełka zbiorcze, sprawdza etykiety, współpracuje z intralogistyką),

5) jest stacjonarny (został zainstalowany w hali produkcyjnej),

6) posiada 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

7) posiada właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton i odkłada na paletę),

8) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

9) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Zautomatyzowana stacja jest wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, kartonów), które komunikują się ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link (tj. otwarty, międzynarodowy standard komunikacji cyfrowej). Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

10) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji) monitorujący wskaźnik OEE (tj. wskaźnik efektywności wykorzystania wyposażenia), a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Casepackerem, intralogistyką (z programami: Sherpa, FleetMenager, System PROMAN) oraz zdalnym serwisem,

11) jest monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

12) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (transporter rolkowy, Casepacker, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

\- CASEPACKER (obecny w dwóch zakładach produkcyjnych)

Casepacker to formiarka kartonów. Formuje i zakleja kartony z góry i z dołu, agreguje produkt jednostkowy zgodnie z zaprogramowanym schematem, który może być zmieniany. Jest to stanowisko zrobotyzowane, które jest urządzeniem stacjonarnym.

Casepacker spełnia w szczególności następujące cechy:

1) posiada możliwość monitorowania, rejestrowania i alarmowania wszystkich parametrów krytycznych,

2) sprawdza poprawność umieszczenia etykiety, sprawdza kod kreskowy na etykiecie i porównuje go z kodem ustalonym,

3) jest wyposażony w drukarko-etykieciarkę do palet oraz kartonów/zgrzewek, która ma podgląd na panelu operatorskim. Drukarko-etykieciarka obsługuje taśmy o różnej szerokości i długości, szpule o różnej średnicy, obsługuje protokoły ZPL, SBPL, ASCII, Cimcomms (tj. protokoły komunikacji),

4) zatrzymuje się po odczytaniu błędnego kodu lub braku odczytu z alarmem na panelu operatorskim i sygnałem dźwiękowym,

5) jest wyposażony w licznik pudełek,

6) obsługuje kartony o różnych formatach,

7) wykrywa postoje z ostrzeżeniem dźwiękowym i świetlnym,

8) gdy jeden element Casepackera ulegnie zatrzymaniu, poprzednie elementy też się zatrzymują,

9) jest wyposażony w funkcję wyboru sposobu agregacji w zależności od rozmiaru opakowania,

10) jest wyposażony w panel operatorski,

11) posiada co najmniej cztery poziomy dostępu (operator, technik, administrator, serwis),

12) zapewnia możliwość podpięcia Teach Pendanta (tj. ręczny programator) w postumencie maszyny,

13) zapewnia możliwość transferu Audit Trail (tj. ścieżka audytu) na serwer FTP (tj. serwer umożliwiający wymianę plików z komputerami),

14) posiada dwa sześcioosiowe ramiona,

15) posiada jedno trzyosiowe ramię,

16) posiada wagę do kontroli opakowań zbiorczych,

17) posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Paletyzerem i zdalnym serwisem,

18) posiada wygrodzenie z ryglami i czujnikami bezpieczeństwa, stanowiące zabezpieczenie użytkownika przed uszkodzeniami ciała,

19) jest fabrycznie nowy.

Casepacker to zespół maszyn i urządzeń, na który składają się:

1) robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym,

2) transporter taśmowy wejściowy,

3) zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych,

4) stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych,

5) transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych,

6) drukarko-etykieciarka.

Robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym spełnia w szczególności następujące cechy:

1) jest fabrycznie nowy,

2) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

3) jest programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

4) jest wielozadaniowy (np. uformowanie kartonu, podanie kartonu do pakowania),

5) jest stacjonarny (został zainstalowany w hali produkcyjnej),

6) posiada 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

7) posiada właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton, formuje karton, podaje karton),

8) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

9) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania, stacja jest wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (kartonu), które komunikują się ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link. Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

10) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji) monitorujący wskaźnik OEE (tj. wskaźnik efektywności wykorzystania wyposażenia), a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Paletyzerem oraz zdalnym serwisem,

11) jest monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

12) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (tj. Paletyzer).

\- ROBOTY MOBILNE (obecne tylko w jednym zakładzie produkcyjnym)

Roboty mobilne to wózki typu Autonomus Mobile Robot (pol. autonomiczny robot mobilny). Są to wózki, które są w stanie poruszać się po dowolnej powierzchni dzięki wbudowanym systemom nawigacyjnym i czujnikom oraz przenosić, podnosić i opuszczać europalety z produktami. Wózki są urządzeniami autonomicznymi przeznaczonymi do poruszania się w przestrzeniach współdzielonych z ludźmi. Aktualnie Robot mobilny przemieszcza paletę z opakowaniami zbiorczymi produktów do owijarki, która zabezpiecza opakowania zbiorcze folią. Przy czym Robot mobilny może mieć zaprogramowane inne zadania (np. inne trasy i czynności).

Robot mobilny spełnia w szczególności następujące cechy:

1) posiada możliwość monitorowania, rejestrowania i alarmowania wszystkich parametrów krytycznych,

2) wykrywa postoje z ostrzeżeniem dźwiękowym i świetlnym,

3) posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Casepackerem, intralogistyką (Systemem PROMAN) i zdalnym serwisem,

4) posiada interfejs HMI (tj. panel sterowniczy, dostępny w formacie HTML za pomocą komputera PC),

5) posiada automatyczną ładowarkę indukcyjną,

6) jest wyposażony w czujniki i skanery typu Lidar, które wykrywają przeszkody i umożliwiają ich omijanie,

7) do automatycznego zarządzania pracą Robota służy program FleetMenager, który komunikuje się za pomocą protokołów teleinformatycznych (EthernetIP) z Paletyzerem, Robotami oraz Systemem PROMAN,

8) jest fabrycznie nowy.

W skład Robota mobilnego wchodzi:

1) wózek,

2) ładowarka indukcyjna,

3) doki buforowe.

Wózek spełnia w szczególności następujące cechy:

1) jest fabrycznie nowy,

2) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

3) jest programowalny przez program FleetMenager,

4) jest wielozadaniowy (np. podnosi, opuszcza i przenosi europaletę),

5) jest mobilny,

6) posiada 3 stopnie swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z,

7) posiada właściwości lokomocyjne (np. przenosi, podnosi i opuszcza europaletę),

8) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

9) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

10) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: FleetMenager i System PROMAN, a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Paletyzerem oraz zdalnym serwisem,

11) jest monitorowany za pomocą czujników typu Lidar, które umożliwiają poruszanie w przestrzeni a także zapewniają bezpieczeństwo oraz pojemnościowych kontrolujących obecność ładunku, optycznych wykrywających dostępność lub zajętość miejsca podjęcia lub odłożenia ładunku,

12) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (Paletyzer, automatyczna owijarka palet).

\- SYSTEM PROMAN (stosowany w jednym zakładzie produkcyjnym)

System PROMAN to oprogramowanie komputerowe służące do kontroli przepływu palet z gotowym wyrobem, zbierania danych produkcyjnych w postaci nazwy, serii, ilości wyrobu oraz tworzenia i dystrybucji etykiet paletowych. Działanie oparte jest na zbieraniu danych za pomocą protokołów informatycznych (EthernetIP) z Paletyzera, stacjonarnych oraz ręcznych skanerów danych. Oprogramowanie również generuje etykiety paletowe oraz sprawdza poprawność nanoszonych danych. System PROMAN zbiera w sposób zdalny dane z Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego, a następnie zajmuje się ich prezentacją i przetwarzaniem.

Podsumowując powyższe oraz doprecyzowując, System PROMAN:

1) jest fabrycznie nowy,

2) służy zdalnemu diagnozowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników,

3) służy zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego poprzez analizowanie danych przesyłanych zdalnie przez te urządzenia.

\- USŁUGI SZKOLENIOWE

W związku z zakupem Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego oraz Systemu PROMAN, Spółka nabyła usługi szkoleniowe w zakresie obsługi tych maszyn oraz systemu. Szkoleniem zostali objęci pracownicy Spółki, którzy obsługują ww. maszyny oraz system. Szkolenie pracowników jest konieczne z uwagi na wysoki stopień skomplikowania maszyn i systemu oraz konieczność zagwarantowania ich prawidłowej współpracy z pozostałymi elementami procesu produkcyjnego. Usługi szkoleniowe zostały wykonane przez dostawcę ww. maszyn i systemu.

Koszt usług szkoleniowych nie został wliczony do wartości początkowej Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego ani Systemu PROMAN.

W piśmie z 12 września 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazali Państwo m.in., że użyte poniżej sformułowania/pojęcia nie są tożsame z definicjami „robot przemysłowy” ani „maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane” użytymi w przepisie art. 38eb uCIT. Poniższe obrazuje jedynie subiektywne postrzeganie przez Spółkę danych elementów Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego, co więcej dostawca Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego określa go jako „stanowisko zrobotyzowane” lub „robot” w ofercie i umowie sprzedaży.


| Elementy składające się na Paletyzer | Kwalifikacja jako robot, maszyna lub urządzenie peryferyjne według Spółki 
| robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym | robot 
| transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych | maszyna peryferyjna 
| drukarko-etykieciarka | urządzenie peryferyjne 
| waga kontrolna | urządzenie peryferyjne 


| Elementy składające się na Casepacker | Kwalifikacja jako robot, maszyna lub urządzenie peryferyjne według Spółki 
| robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym | robot 
| transporter taśmowy wejściowy | maszyna peryferyjna 
| zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych | urządzenie peryferyjne 
| stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych | maszyna peryferyjna 
| transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych | maszyna peryferyjna 
| drukarko-etykieciarka | urządzenie peryferyjne 


| Elementy składające się na Robota mobilnego | Kwalifikacja jako robot, maszyna lub urządzenie peryferyjne według Spółki 
| wózek | robot 
| ładowarka indukcyjna | urządzenie peryferyjne 
| doki buforowe | urządzenie peryferyjne 

W uzupełnienie wskazali również Państwo, że:

1\. Każdy z robotów na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym oraz wózek wchodzące w skład Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszyną, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

a) jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i posiada co najmniej 3 stopnie swobody,

b) posiada właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych,

c) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

d) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,

e) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,

f) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Odnośnie do punktu f:

Robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym wchodzący w skład Paletyzera jest zintegrowany z Casepackerem w taki sposób, że z Casepackera podawane są opakowania zbiorcze zawierające opakowania jednostkowe produktu do ułożenia na palecie (opakowania są podawane na przenośnik rolkowy Paletyzera). Po zapełnieniu palety zadaną ilością opakowań zbiorczych, Robot mobilny odbiera z Paletyzera paletę produktów i zawozi do owijarki, która owija paletę folią zabezpieczającą.

Robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym wchodzący w skład Casepackera jest zintegrowany z wagą, z której do Casepackera trafiają produkty w opakowaniach jednostkowych zważone po uprzednim zapakowaniu przez kartoniarkę jednostkową, która pakuje blistry w opakowanie jednostkowe (kartonik). Na niektórych liniach produkcyjnych między wagą a Casepackerem występuje maszyna serializacyjna, która oznacza odpowiednio opakowanie jednostkowe stosownymi informacjami seryjnymi. Casepacker agreguje opakowania jednostkowe do opakowania zbiorczego a następnie podaje je do Paletyzera.

Wózek wchodzący w skład Robota mobilnego jest zintegrowany z Paletyzerem systemem intralogistycznym w taki sposób, że w momencie zapełnienia palety zadaną ilością opakowań zbiorczych, odbiera paletę i zawozi do owijarki, która owija paletę folią zabezpieczającą, a następnie odstawia paletę w odpowiednie miejsce magazynowe.

2\. Paletyzer, Casepacker i Robot mobilny są powiązane funkcjonalnie z innymi maszynami i urządzeniami poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Paletyzer i Robot mobilny są ponadto powiązane systemem intralogistycznym.

3\. System Proman nie jest jedynym systemem, za pomocą którego Paletyzer, Casepacker oraz Robot mobilny są zdalnie diagnozowane, zdalnie zarządzane i monitorowane. Ww. urządzenia mają wbudowane również swoje systemy.

4\. System Proman jest dodatkowym systemem, który służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego. System Proman nie służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu wszystkich innych maszyn biorących udział w procesie produkcji.

5\. Paletyzery, Casepackery i Roboty mobilne zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i rozpoczęto dokonywanie ich amortyzacji podatkowej według danych z tabeli:


| Środek trwały | Okres wprowadzenia do ewidencji ŚT | Rozpoczęcie amortyzacji podatkowej 
| Paletyzer 1, 2 | 04/2022 | 31.05.2022 
| Paletyzer 3 | 05/2022 | 30.06.2022 
| Paletyzer 4 | 07/2022 | 31.08.2022 
| Paletyzer 5, 6 | 12/2022 | 31.01.2023 
| Paletyzer 7 | 02/2023 | 31.03.2023 
| Paletyzer 8 | 09/2023 | 31.10.2023 
| Casepacker 1, 2 | 12/2022 | 31.01.2023 
| Casepacker 3 | 02/2023 | 31.03.2023 
| Casepacker 4, 5 | 09/2023 | 31.10.2023 
| Robot mobilny 1, 2 | 12/2023 | 31.01.2023 

6\. Poniżej przyporządkowali Państwo poszczególne maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych wchodzące w skład ww. Paletyzera, Casepackera i Robota mobilnego do konkretnych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych wymienionych w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.


| Element | Maszyna/urządzenie peryferyjne | Kategoria maszyny i urządzenia peryferyjnego wymieniona w art. 38eb ust. 4 uCIT 
| Paletyzer 
| transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych | maszyna peryferyjna | tor jezdny 
| drukarko-etykieciarka | urządzenie peryferyjne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| waga kontrolna | urządzenie peryferyjne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| Casepacker 
| transporter taśmowy wejściowy | maszyna peryferyjna | tor jezdny 
| zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych | urządzenie peryferyjne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| stół do agregacji z robotem typu scara, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych | maszyna peryferyjna | brak właściwej kategorii w przepisie 
| transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych | maszyna peryferyjna | brak właściwej kategorii w przepisie 
| drukarko-etykieciarka | urządzenie peryferyjne | brak właściwej kategorii w przepisie 
| Robot mobilny 
| ładowarka indukcyjna | urządzenie peryferyjne | stacja automatycznego ładowania 
| doki buforowe | urządzenie peryferyjne | stacja załadowcza lub odbiorcza 

Odnośnie do Paletyzera i Casepackera Spółka ponownie wskazuje, że przepis art. 38eb ust. 4 uCIT stanowi katalog otwarty kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania „rozumie się w szczególności”. W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich maszyn i urządzeń peryferyjnych Paletyzera oraz Casepackera do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie, co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w rozumieniu art. 38eb ust. 4 uCIT.

### Pytania

1\. Czy robot wchodzący w skład Paletyzera spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT?

2\. Czy koszt nabycia robota wchodzącego w skład Paletyzera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?

3\. Czy maszyny i urządzenia wchodzące w skład Paletyzera spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT?

4\. Czy koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Paletyzera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT?

5\. Czy robot wchodzący w skład Casepackera spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT?

6\. Czy koszt nabycia robota wchodzącego w skład Casepackera finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?

7\. Czy maszyny i urządzenia wchodzące w skład Casepackera spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT?

8\. Czy koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Casepackera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT?

9\. Czy wózek wchodzący w skład Robota mobilnego spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT?

10\. Czy koszt nabycia wózka wchodzącego w skład Robota mobilnego finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT?

11\. Czy maszyny i urządzenia wchodzące w skład Robota mobilnego spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT?

12\. Czy koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Robota mobilnego finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT?,

13\. Czy koszt nabycia Systemu PROMAN finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT?

14\. Czy koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego i Systemu PROMAN finansowany ze środków obrotowych Spółki będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 i 2, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT?

### Państwa stanowisko w sprawie

UWAGI OGÓLNE

Zgodnie z art. 38eb ust. 1 uCIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Dalej przepis art. 38eb ust. 2 uCIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

Z kolei art. 38eb ust. 3 uCIT przewiduje, że przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Przepis art. 38eb ust. 4 uCIT stanowi, że przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a. nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b. obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Ustęp 5 ww. przepisu stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Na podstawie przepisów art. 38eb ust. 8 w zw. z art. 18d ust. 6 uCIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Spółka zakończyła korzystanie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a uCIT z dniem 31 grudnia 2022 r. w związku z wyczerpaniem limitu pomocy publicznej określonej w Decyzji o wsparciu. W związku z czym, koszty uzyskania przychodów ponoszone po tym dniu na robotyzację mogą być objęte ulgą, o której mowa w art. 38eb uCIT.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 1

W ocenie Spółki, robot wchodzący w skład Paletyzera spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT.

Odnosząc cechy robota wchodzącego w skład Paletyzera do definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 uCIT, robot ten:

1) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

2) jest programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

3) jest wielozadaniowy (np. pobiera kartony zbiorcze, układa pudełka zbiorcze, sprawdza etykiety, współpracuje z intralogistyką),

4) jest stacjonarny (został zainstalowany w hali produkcyjnej),

5) posiada 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

6) posiada właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton i odkłada na paletę),

7) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

8) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Zautomatyzowana stacja jest wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (palet, zgrzewek, przekładek, kartonów), które komunikują się ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link (tj. otwarty, międzynarodowy standard komunikacji cyfrowej). Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

9) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji) monitorujący wskaźnik OEE (tj. wskaźnik efektywności wykorzystania wyposażenia), a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Casepackerem, intralogistyką (z programami: Sherpa, FleetMenager, System PROMAN) oraz zdalnym serwisem,

10) jest monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

11) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (Casepacker, kartoniarka jednostkowa, etykieciarka).

Ponadto, robot jest fabrycznie nowy (wymóg z art. 38eb ust. 2 pkt 1 uCIT).

W ocenie Spółki zwrot „dla zastosowań przemysłowych” zawarty w art. 38eb ust. ust. 3 uCIT nie oznacza wyłącznie zastosowania robota do bezpośredniego wykonania produktu, ale obejmuje również etapy przed i po wykonaniu produktu. Proces produkcyjny to nie tylko wykonanie produktu, ale również czynności po wykonaniu produktu, jak chociażby te wykonywane przez robota wchodzącego w skład Paletyzera, czyli paletyzacja kartonów i zgrzewek produktami wyprodukowanymi na wcześniejszym etapie produkcji. Ww. czynności wykonywane przez robota, są obligatoryjnym elementem procesu produkcji i bez ich wystąpienia niemożliwe jest powstanie wyrobu gotowego możliwego do dalszej odsprzedaży. Produkt gotowy dla klienta końcowego zakłada bowiem jego odpowiednie spakowanie oznaczenie i zabezpieczenie.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki robot wchodzący w skład Paletyzera spełnia cechy ustawowe robota przemysłowego zawarte w przepisie art. 38eb ust. 3 uCIT.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 2

W ocenie Spółki, koszt nabycia robota wchodzącego w skład Paletyzera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Paletyzer spełnia definicję robota przemysłowego i służy uzyskiwaniu przychodów, bowiem bierze udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 3

W ocenie Spółki, maszyny i urządzenia wchodzące w skład Paletyzera spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT.

Należy zauważyć, że przepis art. 38eb ust. 4 uCIT stanowi katalog otwarty kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania „rozumie się w szczególności”. W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich maszyn i urządzeń peryferyjnych do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie, co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w rozumieniu art. 38eb ust. 4 uCIT.

W odniesieniu do przepisu art. 38eb ust. 4 uCIT, w skład Paletyzera wchodzą:

\- transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych, który jest maszyną peryferyjną, tj. torem jezdnym,

\- drukarko-etykieciarka, która jest urządzeniem peryferyjnym, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii,

\- waga kontrolna, która jest urządzeniem peryferyjnym, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii.

Powyższe maszyna i urządzenia są funkcjonalnie powiązane z robotem wchodzącym w skład Paletyzera poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Transporter podaje do robota opakowania, drukarko-etykieciarka tworzy i nakłada etykietę na opakowanie zapakowane przez robota a waga kontrolna sprawdza, czy robot prawidłowo spakował opakowanie.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 4

W ocenie Spółki, koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Paletyzera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Zakupione maszyny i urządzenia są funkcjonalnie związane z robotem i wraz z nim służą uzyskiwaniu przychodów, bowiem biorą udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 5

W ocenie Spółki, robot wchodzący w skład Casepackera spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT.

Odnosząc cechy robota wchodzącego w skład Casepackera do definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 uCIT, robot ten:

1) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

2) jest programowalny za pomocą panelu HMI oraz Teach Pendanta (programatora ręcznego),

3) jest wielozadaniowy (np. uformowanie kartonu, podanie kartonu do pakowania),

4) jest stacjonarny (został zainstalowany w hali produkcyjnej),

5) posiada 6 stopni swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z, ruch obrotowy wokół osi X, ruch obrotowy wokół osi Y, ruch obrotowy wokół osi Z,

6) posiada właściwości manipulacyjne (np. pobiera karton, formuje karton, podaje karton),

7) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

8) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania Zautomatyzowana stacja jest wyposażona w szereg czujników weryfikujących położenie poszczególnych napędów lub przedmiotów manipulowanych (kartonu), które komunikują się ze sterownikiem PLC przy pomocy technologii IO-link. Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

9) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: system wykonujący backupy oraz system klasy MES (z ang. Manufacturing Execution System, pol. system realizacji produkcji) monitorujący wskaźnik OEE (tj. wskaźnik efektywności wykorzystania wyposażenia), a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Paletyzerem oraz zdalnym serwisem,

10) jest monitorowany za pomocą czujników fotoelektrycznych (w tym laserowych), obecności (pojemnościowych lub indukcyjnych), ciśnienia w instalacji sprężonego powietrza, zużycia energii elektrycznej, RFID, kamer skanerów etykiet, enkoderów,

11) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (tj. stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporter z zaklejarką górną, Paletyzer).

Ponadto, robot jest fabrycznie nowy (wymóg z art. 38eb ust. 2 pkt 1 uCIT).

W ocenie Spółki zwrot „dla zastosowań przemysłowych” zawarty w art. 38eb ust. ust. 3 uCIT nie oznacza wyłącznie zastosowania robota do bezpośredniego wykonania produktu, ale obejmuje również etapy przed i po wykonaniu produktu. Proces produkcyjny to nie tylko wykonanie produktu, ale również czynności po wykonaniu produktu, jak chociażby te wykonywane przez robota wchodzącego w skład Casepackera, czyli formowanie kartonów. Z punktu widzenia klienta Spółki, produkty muszą być zapakowane w opakowanie zbiorcze, które właśnie przygotowuje ww. robot. Ww. czynności wykonywane przez robota są obligatoryjnym elementem procesu produkcji i bez ich wystąpienia niemożliwe jest powstanie wyrobu gotowego możliwego do dalszej odsprzedaży. Zastosowanie robota pozwala na zmniejszenie czasu niezbędnego do formowania kartonów, co przekłada się na większą wydajność całej linii produkcyjnej. Robot gwarantuje wyższą jakość opakowań oraz lepsze zabezpieczenie produktów.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki robot wchodzący w skład Casepackera spełnia cechy ustawowe robota przemysłowego zawarte w przepisie art. 38eb ust. 3 uCIT.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 6

W ocenie Spółki, koszt nabycia robota wchodzącego w skład Casepackera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Casepacker spełnia definicję ustawową robota przemysłowego i służy uzyskiwaniu przychodów, bowiem bierze udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 7

W ocenie Spółki, maszyny i urządzenia wchodzące w skład Casepackera spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT.

Należy zauważyć, że przepis art. 38eb ust. 4 uCIT stanowi katalog otwarty kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych. Jest to jedynie przykładowe wskazanie możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, ale nie kompletne i zamknięte wyliczenie. Przepis ten nie wyczerpuje wszystkich możliwych kategorii maszyn i urządzeń peryferyjnych, które spełniają definicję ustawową. Świadczy o tym użycie przez ustawodawcę sformułowania „rozumie się w szczególności”. W przypadku Spółki nie jest możliwe przyporządkowanie wszystkich maszyn i urządzeń peryferyjnych do konkretnych kategorii wskazanych w tym przepisie, co jednak nie oznacza, że maszyny i urządzenia te nie są maszynami i urządzeniami w rozumieniu art. 38eb ust. 4 uCIT.

W odniesieniu do przepisu art. 38eb ust. 4 uCIT, w skład Casepackera wchodzą:

\- transporter taśmowy wejściowy, który jest maszyną peryferyjną, tj. torem jezdnym,

\- zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych, która jest urządzeniem peryferyjnym, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii,

\- stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych, który jest maszyną peryferyjną, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii,

\- transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych, który jest maszyną peryferyjną, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii,

\- drukarko-etykieciarka, która jest urządzeniem peryferyjnym, dla której art. 38eb ust. 4 nie przewiduje właściwej kategorii.

Powyższe maszyny i urządzenia są funkcjonalnie powiązane z robotem wchodzącym w skład Casepackera poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Transporter podaje do robota opakowania, zaklejarka zakleja karton przygotowany przez robota, stół do agregacji służy do zagregowania pojedynczych opakowań towarów do opakowania zbiorczego przygotowanego przez robota, transporter z zaklejarką górną zakleja opakowanie przygotowane przez robota, kontroluje wagę oraz przemieszcza do kolejnego etapu produkcji. Drukarko-etykieciarka tworzy i nakleja etykietę na karton.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 8

W ocenie Spółki, koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Casepackera finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Maszyny i urządzenia wchodzące w skład Casepackera spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych i wraz z Casepackerem służą uzyskiwaniu przychodów, bowiem biorą udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 9

W ocenie Spółki, wózek wchodzący w skład Robota mobilnego spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 uCIT.

Odnosząc cechy wózka wchodzącego w skład Robota mobilnego do definicji robota przemysłowego zawartej w art. 38eb ust. 3 uCIT, wózek ten:

1) jest automatycznie sterowany za pomocą sterownika PLC (tj. programowalny sterownik logiczny) oraz panelu HMI (tj. panel sterowniczy),

2) jest programowalny przez program FleetMenager,3

3) jest wielozadaniowy (np. podnosi, opuszcza i przenosi europaletę),

4) jest mobilny,

5) posiada 3 stopnie swobody: ruch liniowy w osi X, ruch liniowy w osi Y, ruch liniowy w osi Z,

6) posiada właściwości lokomocyjne (np. przenosi, podnosi europaletę),

7) jest do zastosowań przemysłowych (jest używany w procesie produkcji),

8) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania. Urządzenie jest wyposażone w modem zdalnego dostępu, pozwalający na zdalne sterowanie urządzeniem, monitorowanie parametrów oraz programowanie,

9) jest połączony z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki takimi jak: FleetMenager i System PROMAN, a także posiada interfejs komunikacyjny do współpracy z Paletyzerem oraz zdalnym serwisem,

10) jest monitorowany za pomocą czujników typu Lidar, które umożliwiają poruszanie w przestrzeni a także zapewniają bezpieczeństwo oraz pojemnościowych kontrolujących obecność ładunku, optycznych wykrywających dostępność lub zajętość miejsca podjęcia lub odłożenia ładunku,

11) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki (Paletyzer, automatyczna owijarka palet).

Ponadto, wózek jest fabrycznie nowy (wymóg z art. 38eb ust. 2 pkt 1 uCIT).

W ocenie Spółki zwrot „dla zastosowań przemysłowych” zawarty w art. 38eb ust. ust. 3 uCIT nie oznacza wyłącznie zastosowania robota do bezpośredniego wykonania produktu, ale obejmuje również etapy przed i po wykonaniu produktu. Proces produkcyjny to nie tylko wykonanie produktu, ale również czynności po wykonaniu produktu, jak chociażby te wykonywane przez robota (wózek) wchodzącego w skład Robota mobilnego, czyli przemieszczanie gotowych produktów w zbiorczych opakowaniach do owijarki celem zabezpieczenia opakowania zbiorczego na czas transportu. Zabezpieczenie produktów jest konieczne dla ich bezpieczeństwa, gdyż pozwala minimalizować ryzyko uszkodzenia lub utraty. Ww. czynności wykonywane przez robota są obligatoryjnym elementem procesu produkcji i bez ich wystąpienia niemożliwe jest powstanie wyrobu gotowego możliwego do dalszej odsprzedaży. Klient oczekuje, że produkty przyjadą zgodnie z zamówieniem, bez uszkodzeń. Dlatego już na etapie produkcji konieczne jest ich odpowiednie zabezpieczenie, w czym udział bierze robot. Co więcej, transport wykonywany przez robota ma cechy powtarzalności i jest bezpieczny. Nie jest narażony na pomyłki i błędy ludzkie, które mogą uszkodzić towar. Nie jest również obarczony kosztami postojów powodowanymi przerwami w pracy człowieka.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki wózek wchodzący w skład Robota mobilnego spełnia cechy ustawowe robota przemysłowego zawarte w przepisie art. 38eb ust. 3 uCIT.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 10

W ocenie Spółki, koszt nabycia wózka wchodzącego w skład Robota mobilnego finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Wózek spełnia definicję robota przemysłowego i służy uzyskiwaniu przychodów, bowiem bierze udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 11

W ocenie Spółki, maszyny i urządzenia wchodzące w skład Robota mobilnego spełniają definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych zawartą w art. 38eb ust. 4 uCIT.

W odniesieniu do przepisu art. 38eb ust. 4 uCIT, w skład Robota mobilnego wchodzą:

\- ładowarka indukcyjna, która jest urządzeniem peryferyjnym, tj. stacją automatycznego ładowania,

\- doki buforowe, które są urządzeniem peryferyjnym, tj. stacją załadowczą lub odbiorczą.

Powyższe urządzenia są funkcjonalnie powiązane z robotem wchodzącym w skład Robota mobilnego poprzez wspólny układ sterowania i wspólny układ bezpieczeństwa funkcjonalnego. Ładowarka indukcyjna służy zasilaniu robota w energię niezbędną do pracy. Doki buforowe pozwalają na chwilowe odłożenie przez robota przenoszonego ładunku i jego odebranie w odpowiednim momencie.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 12

W ocenie Spółki, koszt nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Robota mobilnego finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. b uCIT.

Spółka uzyskuje również przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Urządzenia spełniają ustawową definicję urządzeń peryferyjnych i wraz z robotem służą uzyskiwaniu przychodów, bowiem biorą udział w procesie produkcji towarów, które są sprzedawane odbiorcom Spółki.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 13

W ocenie Spółki, koszt nabycia Systemu PROMAN finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT.

System PROMAN:

1) jest fabrycznie nowy,

2) służy zdalnemu diagnozowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników,

3) służy zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego poprzez analizowanie danych przesyłanych zdalnie przez te urządzenia.

Wobec powyższego, System PROMAN jest systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT. Tym samym, koszt nabycia Systemu PROMAN jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT.

STANOWISKO WS. PYTANIA NR 14

W ocenie Spółki, koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego (w tym robotów będących ich częścią) i Systemu PROMAN finansowany ze środków obrotowych Spółki jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 i 2, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT.

Paletyzer, Casepacker i Robot mobilny to skomplikowane i nowoczesne maszyny, których obsługa wymaga specjalistycznej wiedzy. Taka wiedza powinna zostać przekazana w drodze szkolenia przez odpowiednio przygotowane i kompetentne osoby lub podmioty. Zdobycie wiedzy z zakresu obsługi ww. maszyn we własnym zakresie przez pracowników Spółki jest bardzo ryzykowne i może doprowadzić do uszkodzenia lub zniszczenia maszyn, jak również do zakłócenia procesu produkcyjnego Spółki. W związku z tym, nabycie usług szkoleniowych w zakresie obsługi Paletyzera, Casepackera i Robota mobilnego dla pracowników Spółki dedykowanych do obsługi tych maszyn było konieczne.

Powyższe uwagi dotyczą odpowiednio Systemu PROMAN. Prawidłowe i efektywne korzystanie z Systemu PROMAN wymaga bardzo dobrej znajomości tego systemu. Taka wiedza musiała zostać przekazana w drodze szkolenia przez odpowiednio przygotowane i kompetentne osoby. Zdobycie takiej wiedzy we własnym zakresie przez pracowników Spółki byłoby długotrwałe i obarczone błędami oraz możliwością zakłócenia procesu produkcyjnego. W związku z tym, nabycie usług szkoleniowych w zakresie obsługi Systemu PROMAN dla pracowników Spółki dedykowanych do obsługi tego systemu było konieczne.

W ocenie Spółki roboty wchodzące w skład Paletyzera, Casepackera i Robota mobilnego są robotami przemysłowymi, a System PROMAN jest systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d uCIT, w związku z czym, koszt nabycia szkoleń jest kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 uCIT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

### Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: Ustawa nowelizująca), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej.

Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Według art. 38eb ust. 2 ww. ustawy,

za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:

1) koszty nabycia fabrycznie nowych:

a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,

c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),

d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,

e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;

2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;

3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;

4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.

W świetle art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT,

przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Zgodnie z art. 38eb ust. 4 ww. ustawy,

przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi rozumie się w szczególności;

1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;

2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;

3) tory jezdne;

4) słupowysięgniki;

5) obrotniki;

6) nastawniki;

7) stacje czyszczące;

8) stacje automatycznego ładowania;

9) stacje załadowcze lub odbiorcze;

10) złącza kolizyjne;

11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:

a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,

b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.

Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT,

odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach swojej działalności, zajmuje się Państwo produkcją (…). Państwa działalność produkcyjna wymaga korzystania z maszyn oraz urządzeń i systemów, które usprawniają proces produkcji. W tym celu nabyli Państwo:

1) Stanowisko zrobotyzowane typu paletyzer w ilości 8 szt. w roku 2021 i 1 szt. w 2022 r., zwane dalej „Paletyzerem”;

2) Stanowisko zrobotyzowane typu casepacker, w ilości 5 szt., w roku 2021, zwane dalej „Casepackerem”;

3) Roboty mobilne wraz z wyposażeniem, w ilości 2 szt. w roku 2021, zwane dalej „Robotami mobilnymi”;

4) System zarządzania etykietami paletowymi – platforma PROMAN w roku 2022 (będzie oddany do użytkowania w 2024 r.), zwany dalej „Systemem PROMAN”.

Paletyzer to zespół maszyn i urządzeń, na który składają się:

1) robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym,

2) transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych,

3) drukarko-etykieciarka,

4) waga kontrolna.

Casepacker to zespół maszyn i urządzeń, na który składają się:

1) robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym,

2) transporter taśmowy wejściowy,

3) zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych,

4) stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych,

5) transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych,

6) drukarko-etykieciarka.

W skład Robota mobilnego wchodzi:

1) wózek,

2) ładowarka indukcyjna,

3) doki buforowe.

Każdy z robotów na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym oraz wózek wchodzące w skład Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego jest maszyną automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszyną, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

a) jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i posiada co najmniej 3 stopnie swobody,

b) posiada właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych,

c) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

d) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów,

e) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń,

f) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

Zarówno roboty na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym oraz wózek wchodzące w skład Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego są fabrycznie nowe.

System PROMAN to fabrycznie nowe oprogramowanie komputerowe służące do kontroli przepływu palet z gotowym wyrobem, zbierania danych produkcyjnych w postaci nazwy, serii, ilości wyrobu oraz tworzenia i dystrybucji etykiet paletowych. Działanie oparte jest na zbieraniu danych za pomocą protokołów informatycznych (EthernetIP) z Paletyzera, stacjonarnych oraz ręcznych skanerów danych. Oprogramowanie również generuje etykiety paletowe oraz sprawdza poprawność nanoszonych danych. System PROMAN zbiera w sposób zdalny dane z Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego, a następnie zajmuje się ich prezentacją i przetwarzaniem.

System Proman jest dodatkowym systemem, który służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego. System Proman nie służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu wszystkich innych maszyn biorących udział w procesie produkcji.

W związku z zakupem Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego oraz Systemu PROMAN, nabyli Państwo usługi szkoleniowe w zakresie obsługi tych maszyn oraz systemu. Szkoleniem zostali objęci Państwa pracownicy, którzy obsługują ww. maszyny oraz system. Szkolenie pracowników jest konieczne z uwagi na wysoki stopień skomplikowania maszyn i systemu oraz konieczność zagwarantowania ich prawidłowej współpracy z pozostałymi elementami procesu produkcyjnego. Usługi szkoleniowe zostały wykonane przez dostawcę ww. maszyn i systemu. Koszt usług szkoleniowych nie został wliczony do wartości początkowej Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego ani Systemu PROMAN.

Powyższe urządzenia i system zostały nabyte z Państwa środków obrotowych. Koszt zakupu nie został Państwu zwrócony w jakiejkolwiek formie ani nie został odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przy czym, do 31 grudnia 2022 r. korzystali Państwo ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Wskazali Państwo, że wyczerpali limit pomocy publicznej określonej w Decyzji o wsparciu.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy robot wchodzący w skład Paletyzera, robot wchodzący w skład Casepackera oraz wózek wchodzący w skład Robota mobilnego spełniają definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT.

W tym miejscu zauważyć należy, że z zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT definicji robota przemysłowego wynika, że jest nim automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna **maszyna**, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie wymienione w dalszej treści przepisu warunki, w tym jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Odnosząc zatem przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do powyższej ustawowej definicji robota przemysłowego wskazać należy, że robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym wchodzący w skład Paletyzera, robot na postumencie z chwytakiem podciśnieniowym wchodzący w skład Casepackera oraz wózek wchodzący w skład Robota mobilnego, spełniają definicję robota przemysłowego wskazaną w tym przepisie. Roboty te, jak wynika z wniosku, są bowiem maszynami automatycznie sterowalnymi, programowalnymi wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi, posiadającymi co najmniej 3 stopnie swobody i właściwości manipulacyjne bądź lokacyjne dla zastosowań przemysłowych. Ponadto jak wynika z opisu stanu faktycznego, każdy z robotów wchodzących w skład Paletyzera, Casepackera oraz wózek wchodzący w skład Robota mobilnego spełnia łącznie następujące warunki:

1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania,

2) jest połączony z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne,

3) jest monitorowany za pomocą czujników,

4) jest zintegrowany z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.

W odniesieniu z kolei do pozostałych maszyn i urządzeń wchodzących w skład:

\- Paletyzera, a więc: transporter rolkowy wejściowy z orientatorem opakowań zbiorczych, drukarko-etykieciarka, waga kontrolna;

\- Casepackera, a więc: transporter taśmowy wejściowy, zaklejarka dolna do kartonów zbiorczych, stół do agregacji z robotem typu SCARA, transporterem wejściowym płytkowym, pionizatorem opakowań jednostkowych, transporterem rolkowym wyjściowym, z kierownicą kartonów zbiorczych, transporter z zaklejarką górną kartonów zbiorczych z wagą opakowań zbiorczych, drukarko-etykieciarka;

\- Robota mobilnego, a więc: ładowarka indukcyjna, doki buforowe

które zakwalifikowaliście Państwo jako maszyny peryferyjne lub urządzenia peryferyjne, są urządzeniami funkcjonalnie powiązanymi z ww. robotami, stanowiąc ich niezbędne oprzyrządowanie, które umożliwia funkcjonowanie tych robotów zgodnie z ich przeznaczeniem. Tym samym uznać należy, że ww. maszyny i urządzenia wypełniać będą definicję maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 3, 5, 7, 9 i 11 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do kwestii ustalenia, czy koszty nabycia robotów wchodzących w skład Paletyzera i Casepackera oraz wózka wchodzącego w skład Robota mobilnego, jak również koszty nabycia maszyn i urządzeń wchodzących w skład Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego, finansowane z Państwa środków obrotowych Spółki stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zauważyć należy, że ulga na robotyzację polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania, przez podatnika uzyskującego przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.

Powyższe wynika wprost z uzasadnienia do ustawy nowelizującej, gdzie wskazano: _Projektowana ulga funkcjonować będzie na kształt podobny do już obowiązującej, sprawdzonej ulgi na badania i rozwój. Podatnikowi, prowadzącemu działalność przemysłową (produkcyjną), będzie przysługiwać prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie będzie mogło przekroczyć 50% wysokości kosztów._

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ww. ustawy,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jak stanowi art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy,

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

– wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia.

W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT,

amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W myśl art. 16f ust. 1 ustawy o CIT,

podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.

Zgodnie z art. 16g ust.1 pkt 1 ww. ustawy,

za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.

Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 i 12 ww. ustawy:

3\. Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

12\. Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio wydatków na nabycie ww. składników majątku, lecz odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Amortyzacja rozpoczyna się w pierwszym miesiącu następującym po miesiącu, w którym środek trwały/wartość niematerialna i prawna został wprowadzony do ewidencji środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje się jej do miesiąca, w którym nastąpi zrównanie odpisów amortyzacyjnych z wartością początkową lub w którym ww. składnik majątku zostanie postawiony w stan likwidacji.

Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, którą w przypadku odpłatnego nabycia stanowi cena nabycia wskazana w art. 16g ust. 3 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące w zakresie ulgi na robotyzację uregulowania prawne należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 ustawy o CIT pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Możliwość skorzystania z tej ulgi należy bowiem wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026.

Z wniosku wynika, że do 31 grudnia 2022 r. korzystali Państwo ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Wyczerpali Państwo limit pomocy publicznej określonej w Decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 38eb ust. 8 ustawy o CIT,

w zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.

Jak stanowi art. 18d ust. 6 ww. ustawy,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku, w związku wyczerpaniem limitu pomocy publicznej określonej w Decyzji o wsparciu od 31 grudnia 2022 r. zakończyli Państwo korzystanie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, to jedynie koszty uzyskania przychodów ponoszone na robotyzację po 31 grudnia 2022 r. mogą być objęte ulgą, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT.

W omawianej sprawie, skoro jak stwierdzono powyżej, na Paletyzer, Casepacker oraz Robota mobilnego (które nabyliście Państwo jako fabrycznie nowe) składają się roboty przemysłowe, o których mowa jest w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT oraz maszyny/urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, o których mowa jest w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT, to uznać należy, że wydatki poniesione na nabycie:

\- robota oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Paletyzera,

\- robota oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Casepackera,

\- wózka oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Robota mobilnego,

finansowane z Państwa środków obrotowych, stanowią wydatki poniesione na robotyzację, o których mowa jest w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) i b) ustawy o CIT.

Wobec powyższego przysługuje Państwu prawo do odliczenie od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów czyli odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od nabytych robota oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Paletyzera, robota oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Casepackera oraz wózka oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład Robota mobilnego. Możliwość skorzystania z ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztów uzyskania przychodu czyli z momentem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów.

Zatem, z uwagi na korzystanie przez Państwa do 31 grudnia 2022 r. ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej nabytych robotów przemysłowych oraz maszyn i urządzeń peryferyjnych, ujmowane w kosztach uzyskania przychodów w latach 2023-2026 stanowią dla Państwa koszty kwalifikowane dla celów ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 38eb ustawy o CIT.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2, 4, 6, 8, 10 i 12 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości poruszonej w pytaniu oznaczonym we wniosku nr 13, zgodzić należy się z Państwem, że koszt nabycia Systemu PROMAN finansowany z Państwa środków obrotowych jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia fabrycznie nowych maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika bowiem, że System PROMAN:

\- jest fabrycznie nowy,

\- służy zdalnemu diagnozowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego oraz innych maszyn biorących udział w procesie produkcji poprzez analizowanie danych z zainstalowanych czujników,

\- służy zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego poprzez analizowanie danych przesyłanych zdalnie przez te urządzenia.

Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że System PROMAN jest dodatkowym systemem, który służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu Paletyzera, Casepackera oraz Robota mobilnego. System PROMAN nie służy zdalnemu diagnozowaniu, zarządzaniu i monitorowaniu wszystkich innych maszyn biorących udział w procesie produkcji.

Wobec powyższego, System PROMAN jest systemem, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o CIT. Tym samym, koszt nabycia Systemu PROMAN jest kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. d ww. ustawy.

Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 13 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości zawartej w pytaniu nr 14 jest z kolei kwestia ustalenia, czy koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego i Systemu PROMAN finansowany z Państwa środków obrotowych będzie kosztem uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację, za który uznaje się koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 i 2, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 i ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się do powyższej kwestii zgodzić należy się z Państwem, że kosztem uzyskania przychodów poniesionym na robotyzację, będzie koszt nabycia usług szkoleniowych dotyczących Paletyzera, Casepackera, Robota mobilnego oraz Systemu PROMAN, którymi jak wynika z opisu sprawy zostali objęci Państwa pracownicy, którzy obsługują ww. maszyny oraz system. Szkolenie pracowników jest konieczne z uwagi na wysoki stopień skomplikowania maszyn i systemu oraz konieczność zagwarantowania ich prawidłowej współpracy z pozostałymi elementami procesu produkcyjnego. Usługi szkoleniowe zostały wykonane przez dostawcę ww. maszyn i systemu. Ustawodawca wyraźnie bowiem w katalogu wydatków poniesionych na robotyzację, w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, wymienił koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1-14 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.