Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.702.2021.3.HD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-12
Teza: Brak przesłanek do zastosowania zaniechania poboru podatku od dochodów (przychodów) w związku z otrzymywaniem wynagrodzenia w ramach zawartej umowy o pracę ze spółką będącą stroną umowy polegającej na dostarczaniu towarów, świadczeniu usług lub budowie infrastruktury siłom zbrojnym USA lub na ich rzecz przy pomocy zatrudnionych pracowników.
Słowa kluczowe: podwykonawstwo; Stany Zjednoczone; umowa-umowa o pracę; zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaniechania poboru podatku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. (data wpływu) i z 21 grudnia 2021 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Jest Pan podmiotem zatrudnionym w polskiej spółce, w zakres której wchodzą usługi konsultingowe (PKD 70.22.Z, 41.10.Z).

Dnia 30 sierpnia 2019 r. podpisał Pan umowę (dalej: umowa o pracę) z polską firmą Sp. z o.o. Umowa została zawarta na czas nieokreślony i jest realizowana na podstawie umowy zawartej pomiędzy Sp. i X jako główny wykonawca instalacji (…).

Zgodnie z postanowieniami umowy wykonuje Pan czynności w charakterze Lider (…) w ramach projektu XXX. Zakres czynności został szczegółowo przedstawiony w postanowieniach umowy i związany jest z realizacją projektu, a w szczególności: czynności logistyczne, administrowanie plikami oraz programem gospodarki magazynowej, magazynowanie materiałów dla obiektów instalacji oraz infrastruktury jednostki, transport, raportowanie doręczonych elementów, dystrybucja materiałów, paliwa, odpadów, przedstawianie towarów w urzędzie celnym, kompletacja niezbędnej dokumentacji importowej i eksportowej, a także wiele innych czynności określonych umownie lub też dodatkowo na jej podstawie zleconych.

Miejscem Pana pracy jest biuro budowy projektu XXX, Sp. z o. o., (…).

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

W okresie, którego wniosek dotyczy, jak i w okresach wcześniejszych był Pan i jest wyłącznie polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pan na terenie Rzeczypospolitej Polskiej swoje miejsce zamieszkania, przebywa na terenie kraju dłużej niż 183 dni w roku podatkowym i posiada w Polsce centrum interesów społecznych.

Sp. jest zwany dalej jako Sp. z o.o. Użył Pan skrótu nazwy firmy, lecz jest to jedno i to samo przedsiębiorstwo. Sp. z o.o. zawarł umowę z X, a ich wzajemną relacją jest umowa o świadczenie usług podwykonawstwa.

Głównym wykonawcą instalacji (…) jest firma X.

Wykonawcą kontraktowym – w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. – jest Sp. z o.o. Powyższe wynika z tego, że firma Sp. z o.o. ma podpisaną umowę z firmą X, a ta z Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Pana pracodawca jest stroną umowy polegającej na dostarczaniu towarów, świadczeniu usług lub budowie infrastruktury siłom zbrojnym USA lub na ich rzecz.

W związku z przedstawionym przez Pana stanem faktycznym we wniosku, wykonywana przeze Pana praca w (…) jest świadczona na rzecz sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem USA.. Ma Pan podpisaną umowę o pracę z dnia 30 sierpnia 2019 r., bez określenia terminu jej wygaśnięcia z Sp. z o.o., który podpisał umowę z X, a X z Rządem Stanów Zjednoczonych.

W związku z wykonywanymi czynnościami w charakterze Lider ds. (…) w ramach projektu XXX, otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu umowy o pracę.

Chciałby Pan zastosować zaniechanie poboru podatku dochodowego od 13 listopada 2020 r. zgodnie z rozporządzaniem Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. poz. 2395, a także do nowego okresu wskazanego w Druku 1532 Warszawa z dnia 8 września 2021 r. Po czym doprecyzował Pan, że wniosek dotyczy stanu faktycznego, a zaniechanie poboru podatku dochodowego ma zastosowanie od 13 listopada 2020 r. do 31 grudnia 2021 r. na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 roku poz. 2395.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest Pana stanowisko, że otrzymywane na podstawie Umowy wynagrodzenie nie będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W stosunku do powyższego wynagrodzenia zastosowanie znajdą przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Odnosząc się do treści rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA należy wskazać, iż jego wydanie było uzasadnione ważnym interesem publicznym.

Głównym celem rozporządzenia jest zwiększenie konkurencyjności polskich podmiotów dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA z podmiotami zagranicznymi. Zawarta 15 sierpnia 2020 r. umowa między rządami Polski i Stanów Zjednoczonych o wzmocnionej współpracy obronnej wprowadziła szereg preferencji, w tym zwolnień z podatków dochodowych dla sił zbrojnych USA oraz podmiotów zagranicznych zaangażowanych w obsługę infrastrukturalną i logistyczną amerykańskiej armii stacjonującej w Polsce. Na mocy art. 34 ust. 2 ww. Umowy do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów o podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

W związku z powyższym, kierując się interesem publicznym, Minister Finansów na podstawie § 1 ww. rozporządzenia zarządził zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

Stosownie do brzmienia § 2 zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Jak wynika z treści ww. przepisów, Minister Finansów przedstawiając warunki zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych wskazał, że mają one zastosowanie w odniesieniu do tzw. wykonawcy kontraktowego. Pojęcie to zostało wyjaśnione w treści art. 2 lit. e Umowy polsko-amerykańskiej, zgodnie z którym jest nim osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA lub na ich rzecz.

Definicja sił zbrojnych została zawarta w treści art. 2 lit. a Umowy. Zgodnie z powołanym przepisem jest to podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przy czym wymaga podkreślenia, że zaniechaniu poboru podatku dochodowego podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Pana stanu faktycznego należy wskazać, że wykonywana przez Pana praca jest świadczona na rzecz sił zbrojnych USA. Wprawdzie podmiotem zlecającym wskazane umownie czynności jest spółka polska, jednakże podstawą ich realizacji jest umowa zawarta przez tę spółkę z głównym wykonawcą, a ten zawarł umowę z rządem Stanów Zjednoczonych. Tym samym firma, dla której Pan pracuje spełnia przesłanki „wykonawcy kontraktowego”. Świadczona przez Pana praca realizowana jest na podstawie umowy na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych – projekt XXX.

Mając na uwadze powyższe, w Pana ocenie, otrzymywane przez Pana wynagrodzenie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie przepisów rozporządzenia zaniechanie poboru podatku będzie miało zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do 31 grudnia 2021 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395):

zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

§ 2 tego rozporządzenia stanowi, że:

zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).

W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:

dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy:

oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34 ust. 2 ww. umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP.

Nie są natomiast uprawnione do korzystania z tego zwolnienia podmioty polskie, które osiągają analogiczne dochody (przychody) z tytułu dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących na terytorium RP.

W związku z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono zaniechanie poboru podatku dochodowego. Zaniechaniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Jak Pan podaje we wniosku, wykonawcą kontraktowym – w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej – jest Pana pracodawca, czyli Sp. z o.o. To firma Sp. z o.o. ma podpisaną umowę z firmą X, a ta – z Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki. To Pana pracodawca – nie Pan – jest stroną umowy polegającej na dostarczaniu towarów, świadczeniu usług lub budowie infrastruktury siłom zbrojnym USA lub na ich rzecz przy pomocy zatrudnionych pracowników. Pan natomiast – w ramach zawartej umowy o pracę z Sp. z o.o. – wykonuje wyłącznie czynności w charakterze Lider ds. (…) w imieniu swojego pracodawcy.

Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia na podstawie zawartej umowy o pracę nie mają zastosowania przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Nie zostały bowiem spełnione warunki do zastosowania zaniechania poboru podatku. Na powyższe nie ma wpływu zakres wykonywanych przez Pana czynności w ramach zawartej umowy o pracę.

Wobec tego Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).