Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.575.2025.2.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Skutki podatkowe otrzymania od spółki kapitałowej pożyczki,
która była opodatkowana podatkiem od towarów i usług i
jednocześnie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i
usług.
Słowa kluczowe: pożyczkobiorca
spółki-spółka kapitałowa
umowa-umowa pożyczki
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko
co do gatunku
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych

    zawarcia umowy pożyczki. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 30
    października 2025 r. oraz z 28 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pani osobą fizyczną, otrzymała Pani od spółki kapitałowej pożyczkę w wysokości (...) zł.
    Opłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych 0,5%, który wyniósł (...) zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia
    9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy pożyczki, co do
    zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli
    jednak, jedna ze stron pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług lub zwolnieniu
    z podatku od towarów i usług, to zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, przepisy tej ustawy nie mają zastosowania. Natomiast, zgodnie z art. 43
    ust. 1 pkt. 38 ustawy o podatku od towarów i usług, pożyczki korzystają ze zwolnienia
    przedmiotowego. Co za tym idzie, przy takich pożyczkach nie powstanie konieczność
    zapłaty podatku od towarów i usług ani podatku od czynności cywilnoprawnych. W
    związku z czym pożyczka korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
    Pożyczka zawarta 8 września 2025 r. była opodatkowana podatkiem od towarów i usług i
    korzystała ze zwolnienia.

## Pytanie

Czy opisana czynność nie jest zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, czynność jest zwolniona z podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
      Podatkowi podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do
      gatunku.
    Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy
    pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r., poz. 1071).
    Art. 720 § 1 ustawy Kodeks cywilny stanowi:
      Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
      biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a
      biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
      tego samego gatunku i tej samej jakości.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 7 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie
      pożyczki i umowie depozytu nieprawidłowego, na biorącym pożyczkę lub
      przechowawcy.

    Jak wynika z powołanych przepisów - umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na
    biorącym pożyczkę.
    Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności
    cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie
    przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
        - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
          część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo
          do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
          prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w
          tych prawach,
        - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej
    czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598, 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Z opisu sprawy wynika, że 8 września 2025 r. otrzymała Pani od spółki kapitałowej
    pożyczkę, od której opłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości
    1500 zł. Umowa pożyczki była opodatkowana podatkiem od towarów i usług i korzystała
    ze zwolnienia.
    Dla wskazania czy umowy pożyczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, konieczne jest ustalenie, czy transakcja ta podlega regulacjom ustawy o
    podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego
    objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w
    zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy
    o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wskazała Pani, że umowa pożyczki, była opodatkowania podatkiem od towarów i usług i
    jednocześnie czynność ta korzystała ze zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Skoro opisana we wniosku pożyczka podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług i jednocześnie korzystała ze zwolnienia od tego podatku, to w opisanej sytuacji
    znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

    Tym samym zawarcie ww. umowy pożyczki nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym
    nie jestem uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie
    opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku i Pani stanowiskiem.
    Oznacza to, że dokumenty dołączone przez Panią do wniosku czy jego uzupełnienia nie
    mogą w ogóle być brane pod uwagę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy -
    Ordynacja podatkowa.