Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.353.2025.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca
dzieci; dzieci mają różnych ojców.
Słowa kluczowe: alimenty-świadczenia alimentacyjne
dzieci i młodzież
małoletni
opieka
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rodzice-władza rodzicielska
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2025 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 28 maja 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest matką trójki dzieci, panną. Wszystkie zameldowane są u Niej.
    Najstarsza córka ma innego ojca niż dwójka młodszych synów. Wnioskodawczyni mieszka
    tylko z dziećmi, rozstała się z obojgiem partnerów.
    W odniesieniu do najstarszej córki sytuacja jest stosunkowo jednoznaczna.
    Wnioskodawczyni zawarła z ojcem córki umowę przed mediatorem sądowym, która
    formalnie potwierdza, że córka pozostaje pod Jej opieką (ojciec zobowiązuje się płacić
    „świadczenie alimentacyjne na dziecko, ...., pozostające pod opieką pani ....”).
    Wnioskodawczyni jest jedynym odbiorcą świadczenia wychowawczego 800+ na córkę.
    Ojciec dziecka czasem spotyka się z córką.
    Sytuacja z młodszymi synami jest bardziej złożona. Aktualnie w Sądzie toczy się sprawa
    dotycząca zakresu opieki (ojciec wniósł o opiekę naprzemienną), Sąd nie przyznał mu
    takowej, ustalając miejsce zamieszkania dzieci przy matce, ale wyrok nie jest prawomocny.
    Dzieci zameldowane są u Wnioskodawczyni, u Niej spędzają większą część miesiąca (u
    ojca co drugi przedłużony do wtorku weekend, w pozostałe tygodnie od niedzieli wieczór
    do wtorku). Wnioskodawczyni ma przyznane świadczenie 800+. Ojciec dzieci wnioskował o
    przyznanie mu części świadczenia, ale ZUS po rozpatrzeniu sprawy (Wnioskodawczyni
    ponosi wydatki na edukację (przedszkole), opiekę medyczną, zajęcia dodatkowe, sprzęt
    fizjoterapeutyczny (specjalistyczne obuwie), itp.). Ojcu nie zostało ustalone świadczenie
    wychowawcze. Tu alimentów Wnioskodawczyni nie ma, sprawa o alimenty została
    zawieszona do rozstrzygnięcia sprawy o zakres kontaktów.
    Wnioskodawczyni chce rozliczyć PIT korzystając z możliwości rozliczenia jako rodzic
    samotnie wychowujący dziecko. Wnioskodawczyni była w US w (...), urzędnik potwierdził,
    że przysługuje Jej taka możliwość. Wnioskodawczyni uzyskała jednak informację, że
    oświadczenie urzędnika nie ma formy wiążącej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawczyni chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako
    osoba samotnie wychowująca dzieci za 2024 r. W okresie, którego dotyczy wniosek,
    Wnioskodawczyni podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Przez cały rok podatkowy 2024 Wnioskodawczyni była
    panną, Jej stan cywilny nie uległ zmianie.
    Daty urodzenia dzieci Wnioskodawczyni: ... (urodzona 26 września 2007 r.), .... (urodzony
    22 sierpnia 2019 r.), ........ (urodzony 13 września 2020 r.). W okresie, którego dotyczy
    wniosek, córka uczyła się w liceum, synowie uczęszczali do przedszkola w ...
    W przypadku córki Sąd nie ustalił opieki nad dzieckiem, Wnioskodawczyni ustaliła ją z
    ojcem dziecka samodzielnie, podpisała porozumienie przed mediatorem dotyczące
    świadczenia alimentacyjnego. Opieka ustalona jest w ten sposób, że miejscem
    zamieszkania córki jest każdorazowe miejsce zamieszkania Wnioskodawczyni, córka jest
    zameldowana w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni, nie mieszka z ojcem.
    W przypadku synów, są oni zameldowani w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni. Sąd
    ustalił opiekę w ten sposób, że miejscem zamieszkania synów jest każdorazowe miejsce
    zamieszkania Wnioskodawczyni, ale wyrok nie jest prawomocny. Sprawa toczy się od 2022
    r., ojciec synów wniósł apelację do Sądu .... Chłopcy mieszkają u Wnioskodawczyni, u Niej
    są zameldowani, ale ojciec zabiera ich na okres wskazany przez Wnioskodawczynię w
    dalszej części wniosku.
    Zarówno Wnioskodawczyni, jak i ojcowie dzieci, posiadali pełną władzę rodzicielską w
    2024 r. Sąd wprawdzie ograniczył władzę rodzicielską ojcu chłopców, ale jak

    Wnioskodawczyni nadmieniła, wyrok nie jest jeszcze prawomocny z powodu wniesienia
    apelacji.
    W roku, którego dotyczy wniosek, samotnie (tj. bez udziału ojców dzieci) i faktycznie
    Wnioskodawczyni wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dzieci, tj. wykonywała
    obowiązki, dzięki którym dzieci wychowywane były w sposób zapewniający ich prawidłowy
    rozwój fizyczny i psychiczny (sprawowała faktyczną pieczę nad dziećmi i ich majątkiem,
    troszczyła się o ich rozwój duchowy, zabezpieczała ich potrzeby bytowe, zajmowała się
    wychowaniem dzieci, uczestniczyła w podejmowaniu istotnych decyzji dotyczących
    zdrowia, rozwoju oraz wychowania dzieci), tym samym, zapewniała i zabezpieczała
    wszystkie ich potrzeby od bytowych, po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne, emocjonalne,
    rozwijała zainteresowania dzieci, zapewniała im wypoczynek
    W przypadku córki, wykonywanie władzy rodzicielskiej względem dziecka w
    przedmiotowym okresie, odbywało się głównie przez Wnioskodawczynię. Ojciec córki
    utrzymywał z nią kontakt osobisty lub telefoniczny (ok. raz w tygodniu spotykał się na pizzy
    /kawie lub rozmawiał przez telefon), zabezpieczał potrzeby bytowe poprzez płacenie
    alimentów. Wyłącznie Wnioskodawczyni dbała o potrzeby zdrowotne i edukacyjne, ojciec
    nie ponosił wydatków związanych z wypoczynkiem lub realizacją hobby.
    W przypadku synów, ojciec dzieci zabezpieczał ich potrzeby bytowe w dniach, kiedy
    zabierał je do siebie (co drugi weekend od piątku po południu do wtorku, a w pozostałe
    weekendy od niedzieli po południu do wtorku). Jeśli chodzi o potrzeby edukacyjne i
    zdrowotne (zebrania w przedszkolu, logopeda, fizjoterapia, nauka angielskiego, zajęcia
    ruchowe, stomatolog, itp.) - nie uczestniczył, nie wspierał finansowo w ogóle. Z
    posiadanych przez Wnioskodawczynię informacji wynika, że spędzał z dziećmi czas m.in.
    zapewniając rozrywki tzw. multimedialne i ruchowe.
    Umowa przed mediatorem była zawarta w 2013 r. Zawiera enigmatyczny zapis, że córka
    pozostaje pod opieką matki, a ojciec zobowiązuje się wypłacać na jej utrzymanie kwotę
    200 zł. Pozostałe ustalenia m.in. w zakresie opieki i zwiększenia świadczenia odbywały się
    ustnie, bez formalnych mediacji. Umowa zawarta przed mediatorem nie zawierała zakresu
    obowiązków ojca, z wyjątkiem zobowiązania finansowego. Ojciec córki nie jest
    systematyczny i uporządkowany. Czasem wywiązuje się z tego obowiązku, niekiedy nie,
    ale stara się potem nadrobić zaniechanie. Jeśli chodzi o kontakt z córką, to jest on raczej
    regularny, czasem osobisty, czasem telefoniczny. Bywa, że córka spotyka się z ojcem raz w
    tygodniu, ale bywa też tak, że nie widzą się kilka tygodni. Ojciec córki stara się wywiązywać
    z obowiązku alimentacyjnego.
    Ojciec synów zakwestionował zasadność płacenia Wnioskodawczyni alimentów. Twierdzi,
    że tzw. 800+ powinno Wnioskodawczyni wystarczyć, pomimo, że to Wnioskodawczyni
    opłaca pobyt dzieci i wyżywienie w przedszkolu, dodatkową edukację i zajęcia sportowe
    (język angielski, zajęcia dodatkowe w przedszkolu, karnet na zajęcia taneczne, warsztaty,
    zapasy, itp.). Wnioskodawczyni opłaca również wszelkie wydatki sezonowe (np. wyprawka i
    podręczniki w przedszkolu, składki na tzw. trójkę klasową, buty do przedszkola
    /ortopedyczne, ubezpieczenie, wycieczki, itp.). Ponosi również wszystkie wydatki związane
    z opieką medyczną (dodatkowe ubezpieczenie medyczne, stomatolog, leki suplementy,
    itp.), zapewnia dzieciom wypoczynek. Sprawa o alimenty została zawieszona do momentu
    rozstrzygnięcia sprawy o opiekę, więc na ten moment synów utrzymuje Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni nadmienia, że ojciec synów chciał także, żeby ZUS przyznał mu część
    świadczenia 800+, ale ZUS przychylił się do stanowiska, że wobec tak ponoszonych
    wydatków świadczenie należy się wyłącznie Wnioskodawczyni.
    Jak Wnioskodawczyni wspomniała wcześniej, wydatki ponoszone na dzieci, pokrywa Ona.
    Do tego stopnia, że jeśli dzieci źle się u ojca poczują i idzie z nimi do lekarza, po wyjściu od
    lekarza ojciec chłopców przesyła Wnioskodawczyni zdjęcie recepty do wykupienia.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia Sądu
    umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów

    o świadczeniach rodzinnych. Dzieci nie są pełnoletnie. Wnioskodawczyni nie ma informacji
    odnośnie do tego, czy w roku, którego dotyczy wniosek, ojciec któregoś z dzieci rozliczał
    się jako osoba samotnie wychowująca dzieci. W okresie, którego dotyczy wniosek,
    Wnioskodawczyni osiągnęła dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której
    mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody pochodziły
    ze stosunku pracy (dwie umowy o pracę), dochodów z zagranicy (prowadzenie zajęć online
    w ....) i umowy cywilnoprawnej (zajęcia online w ...). Zostały pobrane i odprowadzone
    zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W okresie, którego dotyczy wniosek,
    Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, dzieci Wnioskodawczyni nie osiągały dochodów. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, w stosunku do Wnioskodawczyni i Jej dzieci nie miały zastosowania przepisy art.
    30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy z ustawy z dnia 24
    sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
    przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W okresie, którego dotyczy
    wniosek, dzieci Wnioskodawczyni nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub
    renty socjalnej.
    Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w rozliczeniu za rok podatkowy 2024 Wnioskodawczyni przysługuje prawo do
    skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów jako osoba samotnie
    wychowująca dzieci?
    Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zważywszy na to, że ojcu dwójki dzieci nie zostało ustalone świadczenie wychowawcze
    zgodnie z art. 6 ust. 4f ustawy o PIT, ograniczenie prawa do preferencyjnego rozliczenia
    dotyczy sytuacji, gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu
    rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze) oraz na następujące fakty:
      - spełniania w odniesieniu do córki wszystkich wymaganych kryteriów,
      - w przypadku synów istotne jest, że: dzieci spędzają większość czasu pod opieką
        Wnioskodawczyni; ZUS przyznał Jej całość świadczenia 800+, potwierdzając tym
        samym status Wnioskodawczyni jako głównego opiekuna; Sąd wydał wyrok
        przyznający miejsce zamieszkania dzieci przy Wnioskodawczyni i ograniczający
        prawa rodzicielskie ojca dzieci,
      - mieszkania tylko z dziećmi i samodzielnego ponoszenia większości kosztów
        utrzymania dzieci,
      - braku świadczenia alimentacyjnego od ojca dzieci (zawieszenie sprawy o alimenty na
        długi okres z powodu przeciągającej się sprawy o ustalenie zakresu opieki -
        powoływanie kolejnych świadków, biegłych, apelacja, co jest „na rękę” ojcu dzieci),
      - wydania opinii o możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia przez
        pracownika US ... po zapoznaniu się ze stanem faktycznym.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że spełnia kryteria osoby samotnie wychowującej
    dziecko.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,

      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
      w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
      obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ww. ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r.
      poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
    dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576):
      Świadczenie wychowawcze przysługuje osobom, o których mowa w art. 4 ust. 2, w
      wysokości 800,00 zł miesięcznie na dziecko.
    Art. 4 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:
      Świadczenie wychowawcze przysługuje:
      1) matce albo ojcu, jeżeli dziecko wspólnie zamieszkuje i pozostaje na utrzymaniu
        matki albo ojca, z zastrzeżeniem art. 5 ust. 2a, albo
      2) opiekunowi faktycznemu dziecka, jeżeli dziecko wspólnie zamieszkuje i pozostaje
        na utrzymaniu opiekuna faktycznego, albo
      3) opiekunowi prawnemu dziecka, albo
      4) dyrektorowi domu pomocy społecznej, albo
      5) rodzinie zastępczej, osobie prowadzącej rodzinny dom dziecka, dyrektorowi
        placówki opiekuńczo-wychowawczej, dyrektorowi regionalnej placówki
        opiekuńczo-terapeutycznej albo dyrektorowi interwencyjnego ośrodka

        preadopcyjnego, o których mowa w ustawie z dnia 9 czerwca 2011 r. o
        wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz.U. z 2024 r. poz. 177, 742,
        743 i 858).
    Z art. 5 ust. 2a cytowanej ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy dziecko, zgodnie z orzeczeniem sądu, jest pod opieką
      naprzemienną obydwojga rodziców rozwiedzionych, żyjących w separacji lub
      żyjących w rozłączeniu sprawowaną w porównywalnych i powtarzających się
      okresach, kwotę świadczenia wychowawczego ustala się każdemu z rodziców w
      wysokości połowy kwoty przysługującego za dany miesiąc świadczenia
      wychowawczego.
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
      · posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
        wychowującej dziecko (dzieci);
      · wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
        dziecka (dzieci);
      · nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
        /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
        z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
        przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
        przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
        odliczeń;
      · niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) opodatkowaniu
        na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym
        lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być
    odczytywany w ten sposób, że każda osoba mająca dzieci i znajdująca się w stanie wolnym
    określonym w tym przepisie jest osobą samotnie wychowującą dziecko.

    Ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania
    podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie
    kilku warunków.
    W szczególności, osoba chcąca skorzystać z tej preferencji podatkowej, musi posiadać
    określony status. Przy czym przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób
    samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego
    osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik),
    jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać dzieci samotnie.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
    definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
    słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych. Osobą samotnie
    wychowującą dziecko jest więc taka osoba, która osobiście troszczy się o bieżące
    zaspokajanie codziennych potrzeb dziecka w pojedynkę, tj. w pełni albo w
    przeważającej mierze bez udziału drugiego z rodziców.
    Samotne wychowywanie oznacza zatem wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego
    udziału drugiego rodzica.
    Samodzielna opieka nad dzieckiem nie jest równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że
    każdy z rodziców zajmuje się dzieckiem w ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym
    czasie drugi rodzic nie uczestniczy w wychowaniu tego dziecka, nie oznacza że mamy
    do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.
    W rodzinach pełnych również rodzice nie wychowują dzieci równocześnie. Nie zawsze
    bowiem opiekują się dzieckiem w tym samym miejscu i czasie. Podczas sprawowania
    opieki przez rodziców pozostających w związku małżeńskim (podobnie jak rodziców
    stanu wolnego) może zachodzić taka sytuacja, że w pewnym momencie dnia (a w
    szczególnych sytuacjach nawet w określonych dniach) dzieckiem zajmuje się tylko
    matka, innym razem tylko ojciec, jednakże w takiej sytuacji nie ma mowy o samotnym
    wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
    Prawo do omawianej preferencji podatkowej przysługuje wyłącznie jednemu z rodziców
    czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego faktycznie w roku
    podatkowym samotnie dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą
    opiekę, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym.
    Z opisu sprawy wynika, że oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dzieci za 2024 r. Jest Pani matką trójki dzieci, panną. Najstarsza córka ma
    innego ojca niż dwójka młodszych synów. Pani i ojcowie dzieci posiadali pełną władzę
    rodzicielską w 2024 r. (ojciec Pani synów miał sądownie ograniczoną władzę rodzicielską,
    ale z powodu wniesienia apelacji, wyrok jest nieprawomocny). Daty urodzenia Pani dzieci:
    .... (urodzona 26 września 2007 r.), ..... (urodzony 22 sierpnia 2019 r.), ..... (urodzony 13
    września 2020 r.). Mieszka Pani tylko z dziećmi, rozstała się z obojgiem partnerów.
    Z ojcem córki, zawarła Pani umowę przed mediatorem sądowym, która formalnie
    potwierdza, że córka pozostaje pod Pani opieką, mieszka z Panią jest u Pani
    zameldowana. Umowa zawarta przed mediatorem nie zawierała zakresu obowiązków
    ojca, z wyjątkiem zobowiązania finansowego. Ojciec córki nie jest systematyczny i

    uporządkowany. Czasem wywiązuje się z tego obowiązku, niekiedy nie, ale stara się potem
    nadrobić zaniechanie. Jeśli chodzi o kontakt z córką, to jest on raczej regularny, czasem
    osobisty, czasem telefoniczny. Bywa, że córka spotyka się z ojcem raz w tygodniu, ale
    bywa też tak, że nie widzą się kilka tygodni. Ojciec córki stara się wywiązywać z obowiązku
    alimentacyjnego. Zabezpieczał potrzeby bytowe poprzez płacenie alimentów. Jest Pani
    jedynym odbiorcą świadczenia wychowawczego 800+ na córkę. Wykonywanie władzy
    rodzicielskiej względem starszej córki odbywało się głównie przez Panią. Wyłącznie Pani
    dbała o potrzeby zdrowotne i edukacyjne, ojciec nie ponosił wydatków związanych z
    wypoczynkiem lub realizacją hobby.
    Jeśli chodzi o Pani młodszych synów, sytuacja jest bardziej złożona. Aktualnie w Sądzie
    toczy się sprawa dotycząca zakresu opieki (ojciec synów wniósł o opiekę naprzemienną).
    Sąd nie przyznał mu takiej, ustalając miejsce zamieszkania dzieci przy matce, ale wyrok
    Sądu nie jest prawomocny. Dzieci zameldowane są u Pani, u Pani spędzają większą część
    miesiąca. Jednak z opisu wynika, że dzieci (synowie) spędzają również czas u ojca, tj. co
    drugi weekend od piątku po południu do wtorku, a w pozostałe tygodnie od niedzieli
    wieczór do wtorku. Ma Pani przyznane świadczenie 800+. Ojciec dzieci (synów)
    wnioskował o przyznanie mu części świadczenia, ale ZUS po rozpatrzeniu sprawy (Pani
    ponosi wydatki na edukację (przedszkole), opiekę medyczną, zajęcia dodatkowe, sprzęt
    fizjoterapeutyczny (specjalistyczne obuwie), itp.), przychylił się do stanowiska, że wobec
    tak ponoszonych wydatków świadczenie należy się wyłącznie Pani. Ojcu nie zostało
    ustalone świadczenie wychowawcze. Tu alimentów nie ma, sprawa o alimenty została
    zawieszona do rozstrzygnięcia sprawy o zakres kontaktów. Ojciec synów zakwestionował
    zasadność płacenia Pani alimentów. Twierdzi, że tzw. 800+ powinno Pani wystarczyć,
    pomimo, że to Pani opłaca pobyt dzieci i wyżywienie w przedszkolu, dodatkową edukację i
    zajęcia sportowe (język angielski, zajęcia dodatkowe w przedszkolu, karnet na zajęcia
    taneczne, warsztaty, zapasy, itp.). Opłaca Pani również wszelkie wydatki sezonowe (np.
    wyprawka i podręczniki w przedszkolu, składki na tzw. trójkę klasową, buty do przedszkola
    /ortopedyczne, ubezpieczenie, wycieczki, itp.). Ponosi również wszystkie wydatki związane
    z opieką medyczną (dodatkowe ubezpieczenie medyczne, stomatolog, leki suplementy,
    itp.), zapewnia dzieciom wypoczynek. Pokrywa Pani wydatki, nawet jeśli dzieci podczas
    pobytu u ojca poczują się źle (ojciec synów przesyła Pani zdjęcia recepty do wykupienia).
    W przypadku synów, ojciec dzieci zabezpieczał ich potrzeby bytowe w dniach, kiedy
    zabierał je do siebie, tj. co drugi weekend od piątku po południu do wtorku, a w pozostałe
    weekendy od niedzieli po południu do wtorku. Jeśli chodzi o potrzeby edukacyjne i
    zdrowotne (zebrania w przedszkolu, logopeda, fizjoterapia, nauka angielskiego, zajęcia
    ruchowe, stomatolog, itp.) - nie uczestniczył, nie wspierał finansowo w ogóle. Z
    posiadanych przez Panią informacji wynika, że spędzał z dziećmi czas m.in. zapewniając
    rozrywki tzw. multimedialne i ruchowe.
    W 2024 r. Pani dzieci nie zostały na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w instytucji
    zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych. W stosunku do Pani i dzieci nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
    podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego
    i przemysłów komplementarnych. W 2024 r. Pani dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego lub renty socjalnej.

    Wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności
    opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2
    kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją
    i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i
    zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności
    opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy.
    Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 6
    ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia
    wszystkich przesłanek wymaganych do jej zastosowania.
    Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez
    cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan
    zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Przystępując do oceny możliwości rozliczenia się w 2024 r. przez Panią w sposób
    przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dzieci – mając na uwadze przytoczone
    powyżej regulacje prawne oraz przedstawiony opis sprawy – stwierdzić należy, że w
    odniesieniu do dwóch synów, to zarówno Pani, jak i ojciec synów posiadaliście pełną
    władzę rodzicielską w 2024 r. (wyrok dotyczący ograniczenia władzy rodzicielskiej ojca
    synów nie jest prawomocny).
    Ponadto, jak wynika z opisu w 2024 r. ojciec synów, zabierał dzieci regularnie do siebie,
    tj. co drugi weekend od piątku po południu do wtorku, a w pozostałe tygodnie od
    niedzieli wieczór do wtorku. W tych dniach, kiedy synowie mieszkali u ojca, ojciec dzieci
    zabezpieczał ich potrzeby bytowe, spędzał z nimi czas (m.in. zapewniając rozrywki tzw.
    multimedialne i ruchowe), opiekował się nimi np. zabierał do lekarza (receptę do
    wykupienia przekazywał Pani).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy opieka nad synami była sprawowana
    również przez drugiego rodzica (ojca synów), to nie sposób uznać Panią za osobę
    samotnie wychowującą dzieci (synów) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W tym konkretnym przypadku, fakt współdziałania Pani i ojca synów w wychowywaniu
    dzieci, nie oznacza, że proces wychowawczy dzieci (synów) prowadzony był tylko przez
    Panią.
    Nie sposób bowiem uznać, że w tak zorganizowanym trybie wykonywania władzy
    rodzicielskiej zachodzą dwa odrębne procesy wychowania, tj. osobny samotny proces
    przeprowadza matka (Pani), gdy opiekuje się dziećmi, a zupełnie inny proces
    wychowywania zachodzi podczas, gdy dzieci przebywają z ojcem. Wychowania dzieci
    nie da się „podzielić”, bowiem jest to ciągły i długotrwały rozwój, na który w tym
    przedstawionym przypadku składa się wspólna praca obojga rodziców.
    Niezbędną przesłanką w przedmiotowej sprawie jest, jak już wcześniej zaznaczono, aby
    osoba, która chce skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku
    podatkowego faktycznie samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała
    dziecko. Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego
    utrzymania”, czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim, lecz obejmuje ogół
    czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze psychicznej oraz
    zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju.
    Mając na uwadze powyższe, nie kwestionując Pani zaangażowania w proces
    wychowawczy synów, nie można Pani uznać za osobę samotnie wychowującą dzieci
    (synów) w 2024 r. Wobec tego, nie przysługuje Pani uprawnienie do preferencyjnego

    rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za 2024 r.
    Przechodząc dalej do możliwości rozliczenia się w 2024 r. jako osoba samotnie
    wychowująca córkę, w konsekwencji powyższego, kluczowe znaczenie ma wyłączenie
    omawianej preferencji określone przez ustawodawcę w art. 6 ust. 4f ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnośnie bowiem rozliczenia za 2024 r. w sposób preferencyjny, o którym mowa
    powyżej, w stosunku do Pani córki, podkreślić należy, że w art. 6 ust. 4f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z
    dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    oraz niektórych innych ustaw i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od 1 stycznia 2022 r., ustawodawca zastrzegł, że ww. preferencyjne
    opodatkowanie dochodów nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z
    drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również
    gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom
    zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11
    lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Przepis ten stosuje się do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.
    Wobec regulacji (wyłączenia) artykułu 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno
    dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko (tj. sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4d ww.
    ustawy).
    Zatem w Pani przypadku, w związku z wychowywaniem w 2024 r. dzieci (synów)
    wspólnie z ich ojcem, nie może mieć do Pani zastosowania preferencyjny sposób
    rozliczenia się, tj. jako matka samotnie wychowująca dziecko (córkę), z uwagi na treść
    art. 6 ust. 4f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i obowiązujące przepisy
    prawa, stwierdzić należy, że – w związku z wychowywaniem w 2024 r. z drugim
    rodzicem (Pani byłym partnerem) wspólnych dzieci (dwóch synów) – w 2024 r. nie
    spełnia Pani warunków określonych w art. 6 ust. 4c w związku z art. 6 ust. 4f ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji, nie może Pani również
    zostać uznana za osobę samotnie wychowującą córkę z poprzedniego związku za 2024
    r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani
    przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. ojców Pani dzieci).
    Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl
    art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa, zostanie zwrócona w terminie
    określonym w art. 14f § 2a tej ustawy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.