Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.614.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-23
Teza: Skutki podatkowe nabycia wraz z mężem prawa własności do
budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
nieruchomości
współwłasność-współwłasność łączna
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
przedmiotowe-Pozostałe zwolnienia
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 9-pkt 17

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek
    dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Kupuje Pani wraz z mężem swoją pierwszą nieruchomość, położoną w (...), oznaczoną jako
    działka nr (...) o powierzchni (...) ha oraz jako Br – grunty rolne zabudowane – od państwa
    L. B. i M. B..
    Dla tej nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o nr (...). Działka nr (...)
    zabudowana jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym na podstawie decyzji i
    pozwolenia na budowę nr (...) z (...) roku, wydanego przez Starostę (...).
    W trakcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego decyzja o pozwoleniu na
    budowę została przeniesiona z inwestora L. B. na Pani męża na podstawie decyzji o
    przeniesieniu pozwolenia na budowę (art. 40 ust 1 i 3 ustawy Prawo budowlane) z (...)
    roku, wydanej przez Starostę (...), ponieważ dotychczasowy inwestor L. B. wyraził zgodę, a
    nowy inwestor – Pani mąż – oświadczył, że przejmuje warunki zawarte w decyzji o
    pozwoleniu na budowę.
    Zamieszkuje Pani z mężem ww. budynek od (...) roku, ponieważ uzyskali Państwo zgodę na
    użytkowanie budynku mieszkalnego jednorodzinnego od dotychczasowych właścicieli
    nieruchomości zgodnie z planowanym zakupem nieruchomości. Inwestycja w budynek już
    wówczas stanowiła część zapłaty na poczet planowanego zakupu nieruchomości,
    ponieważ dotychczasowy właściciel był zobowiązany zakazem sprzedaży przed upływem
    10 lat od nabycia ww. nieruchomości którą nabył od (...).
    Oświadcza Pani, że nie jest Pani z mężem w żadnym stopniu właścicielami ww.
    nieruchomości ani żadnej jej części i będzie to zakup Państwa pierwszego mieszkania. Nie
    przysługuje Państwu żadne z praw, tj. prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość, prawo własności budynku jednorodzinnego, spółdzielczego
    własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
    jednorodzinnego, ani udziału w tych prawach.
    Nie przysługuje Państwu udział w opisanych nieruchomościach z wyjątkiem Pani udziału,
    wynoszącego (...) w nieruchomości spadkowej – akt dziedziczenia. Chce Pani nabyć wraz z
    mężem prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym od dotychczasowych właścicieli L.. B. i M. B. i skorzystać ze zwolnienia z
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Pytanie

Czy czynności cywilnoprawne sprzedaży nieruchomości działki nr (...), dla której
    prowadzona jest księga wieczysta (...) o powierzchni (...) ha, zabudowanej budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym, na rzecz Pani i Pani męża jest czynnością zwolnioną z
    podatku od czynności cywilnoprawnych, mimo tego że przedmiot sprzedaży –
    nieruchomość gruntowa – działka nr (...) stanowi powierzchnie (...) ha i jeszcze przed
    nabyciem nieruchomości dokonali Państwo częściowej zapłaty części sprzedaży na poczet
    planowanego zakupu (nie są właścicielami nieruchomości ani żadnej jej części)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie występują okoliczności wyłączające ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ jedynie Pani była właścicielem udziału (...) w lokalu
    mieszkalnym nabytym w drodze dziedziczenia po zmarłej mamie. Pani mąż nie był
    właścicielem lokalu mieszkalnego czy spółdzielczego.
    Przy sprzedaży nieruchomości rolnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym na rzecz Pani i współmałżonka, zachodzi zwolnienie z podatku od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ pomimo tego, że wcześniej spłacała Pani część ceny
    nabycia i w nim zamieszkiwała to dopiero z chwilą sporządzenia umowy sprzedaży stanie
    się Pani właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym.
    Wcześniej przysługiwała Pani jedynie własność (...) udziału w lokalu mieszkalnym nabytym
    w drodze dziedziczenia. Przeszkodą w skorzystaniu ze zwolnienia z podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu sprzedaży nieruchomości zabudowanej nie może być

    okoliczność wielkości nieruchomości gruntowej – działka o powierzchni (...) ha,
    wcześniejsza częściowa spłata ceny nieruchomości na poczet planowanego zakupu czy
    zamieszkiwanie w ww. budynku przed sporządzeniem umowy sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295)
      Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
      Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy
      zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty
      podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki
      cywilnej.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa
      rzeczy lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych,
      prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z
      przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do
      lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
    podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a
    obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku

      mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest
      osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
      przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
      przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
    - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
    - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu
      jednorodzinnego,
    pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie
    przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie
    przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
    W przypadku, gdy budynek mieszkalny jednorodzinny lub lokal stanowiący odrębną
    nieruchomość albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu
    mieszkalnego albo domu jednorodzinnego nabywany jest na współwłasność (w udziałach),
    to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi
    spełniać warunek nieposiadania wcześniej m.in. lokalu mieszkalnego lub udziału w nim,
    chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia.
    Z wniosku wynika, że planuje Pani wspólnie z mężem zakupić swoją pierwszą
    nieruchomość, tj. działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Będzie
    to Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Obecnie Pani ani Pani mężowi nie przysługuje
    udział ani w opisanej nieruchomości, ani w żadnej innej, z wyjątkiem udziału wynoszącego
    (...) nieruchomości spadkowej, należącego do Pani.
    Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani przysługiwało zwolnienie od podatku od czynności
    cywilnoprawnych z tytułu zakupu przedmiotowej nieruchomości.
    Analizowany przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania zwolnienia.
    W przypadku, gdy mieszkanie nabywane jest na współwłasność, to każdy z kupujących
    (Pani i Pani mąż) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej mieszkania lub udziału w
    nim, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze
    dziedziczenia. Ten warunek zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych
    wynikający z art. 9 pkt 17 ww. ustawy zostanie w Państwa przypadku spełniony.
    Jak wynika z treści wniosku, posiada Pani wyłącznie (...) udziału w nieruchomości,
    nabytego tytułem dziedziczenia, natomiast Pani mąż nie posiada i nie posiadał wcześniej
    nieruchomości mieszkaniowych lub udziału w nich, bądź też spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w ww.
    prawach
    W takim przypadku zawierając umowę sprzedaży nieruchomości, w skład której wchodzić
    będzie działka zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, gdzie nabywcą
    będzie Pani i Pani mąż, będzie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od
    czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy.
    W przedmiotowej sprawie bez znaczenia pozostaje wielkość działki na której znajduje się
    budynek mieszkalny jednorodzinny będący przedmiotem umowy oraz fakt wcześniejszego
    zamieszkiwania w przedmiotowym budynku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pani i tylko Pani może
    czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pani męża.
    Końcowo wskazać należy, że w części B.5 wniosku ORD-IN „Wniosek o doręczenie za
    pomocą środków komunikacji elektronicznej” poz. 32 – „Adres elektroniczny do doręczeń”
    wskazany został adres e-mail. Adres ten nie jest przeznaczony do korespondowania z
    organami podatkowymi. Pod pojęciem adresu elektronicznego, o którym mowa w poz. 32
    druku ORD-IN, należy rozumieć adres w systemie ePUAP.
    W związku z powyższym, w celu zachowania należytej ochrony Pani danych osobowych,
    korespondencja przesyłana zostanie poprzez e-PUAP, z którego wpłynął wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art.
    54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
    interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.