Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.927.2024.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-02
Teza: Sprzedaż nieruchomości (działki).
Słowa kluczowe: działki; grunty-podział gruntu; nieruchomości-nabycie nieruchomości; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    14 listopada 2005 r. wspólnie z mężem, (...), zakupiła Pani nieruchomość – siedlisko o
              2powierzchni 2250 m, w miejscowości (...), gmina (...), o wartości 43 000 zł (Repertorium A
    Nr (...), notariusz (...), (...), ul. (...)).
    8 sierpnia 2006 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani niezabudowane działki gruntu o łącznej
    powierzchni 1,5051 ha, w miejscowości (...), gmina (...), o wartości 10 500 zł (Repertorium A
    Nr (...), notariusz (...), (...), ul. (...)).
    W latach 2022-2024 wydzieliła Pani działki z ww. działek.
    8 sierpnia 2024 r. wspólnie z mężem sprzedała Pani jedną z działek o powierzchni 0,2171
    ha, za kwotę 55 000 zł (Repertorium A Nr (...), notariusz (...), (...), ul. (...)).
    22 sierpnia 2024 r. skorzystała Pani z informacji podatkowej z infolinii Krajowej Informacji
    Skarbowej i w rozmowie telefonicznej została Pani poinformowana, że zgodnie z art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie musi Pani
    odprowadzać podatku dochodowego tytułem sprzedaży nieruchomości opisanej wyżej.
    Zaznaczono, że stanowisko wydane telefonicznie nie jest wiążące. Pouczono Panią, że
    lepiej wystąpić o indywidualną interpretację w formie pisemnej za pośrednictwem kis.gov.
    pl.
    Biorąc powyższe pod uwagę, prosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji, czy osoba
    fizyczna w wyniku sprzedaży opisanej wyżej wydzielonej działki jest zwolniona z płacenia
    podatku dochodowego, czy też nie i musi Pani zapłacić podatek dochodowy od osób
    fizycznych za 2024 r.
                              2W 2005 r. nieruchomość o powierzchni 2250 m zakupiła Pani po przejściu męża na
    emeryturę. Zakup ten był czysto zdrowotny. Celem było doprowadzić męża do powrotu do
    stanu równowagi, z uwagi na stan psychiczny w związku z dużym stresem zawodowym po
    wieloletniej pracy w Policji. Decyzję tę podjęła Pani wspólnie z mężem, aby ucieczka z
    miasta mogła podratować jego stan zdrowia, a jednocześnie miała poprawić Państwa
    relacje rodzinne. Wówczas to wspólnie z mężem kupiliście działkę siedliskową o
              2  2powierzchni 2250 m, na której znajdował się domek o powierzchni 54 m oraz budynek
                            2gospodarczy – stodoła o powierzchni 90 m.
    Jak później okazało się, zakup ten wiązał się odprowadzaniem wobec Gminy podatku od
    działki siedliskowej, który był dość znaczny i w pierwszym roku był wyliczony na kwotę
    Pani pensji. Nie pamięta Pani jego wysokości, ale stanowiła ona 1/12 Pani dochodu.
    Nadmienia Pani, że wówczas Pani mąż poskarżył się sąsiadowi we wsi (...), gdzie kupiliście
    Państwo działkę siedliskową i on poinformował Was, że ciężar opłat można zmniejszyć
    kupując ziemie, a następnie zostać rolnikiem. Wówczas to przepisy prawne na to
    pozwalały, a jedną z przesłanek pozwalającą stać się rolnikiem było posiadanie
    wykształcenie wyższego. Pani i Pani mąż warunki te spełnialiście.
    3 lipca 2006 r. u notariusza, Pani i Pani mąż podpisaliście umowę warunkową kupna-
    sprzedaży na dwie niezabudowane działki gruntu, tj. działkę nr (...) o powierzchni 0,1431
    ha, sklasyfikowaną jako las oraz działkę nr (...) o powierzchni 1,3620 ha, obejmującą łąkę
    klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty
    rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha, która dawała
    prawo pierwokupu Agencji Nieruchomości Rolnych na podstawie ustawy z dnia 11
    kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Repertorium A Nr (...)). Ponieważ Agencja
    nie skorzystała z prawa pierwokupu, 8 sierpnia 2006 r. Pani wspólnie z mężem

    zrealizowaliście zakup ziemi o łącznej powierzchni 1,5051 ha, w ustalonej cenie, tj. 10 500
    zł (Repertorium A Nr (...)).
    Po zakupie tej ziemi nie prowadziliście tam Państwo żadnej działalności gospodarczej oraz
    nie prowadziliście gospodarstwa rolniczego. Nieruchomości nie wynajmowaliście oraz
    ziemi nie dzierżawiliście. Z tego tytułu nie uzyskiwaliście Państwo żadnych pożytków.
    Jak wcześniej Pani zaznaczyła, celem nie było zarobić, ale podratować zdrowie męża. Pani i
    Pani mąż wtedy nie myśleliście o jakiejkolwiek późniejszej odsprzedaży. Pomysł był jeden –
    na starość, gdy oboje będziecie na emeryturze, będziecie tam odpoczywali z dziećmi i
    wnukami. Na samym początku mieliście Państwo wyremontować domek, aby uzyskać
    minimum komfortu. Dom nie posiadał łazienki, ubikacji, a ogrzewanie stanowił piec
    kaflowy. Nadmienia Pani, że wodę braliście z zewnętrznej studni. Na dowód tego, na
    Państwa wniosek 16 listopada 2006 r., za nr (...), Burmistrz (...) wydał decyzję o warunkach
    zabudowy polegającej na rozbudowie i nadbudowie oraz przebudowie wraz z wymianą
    elementów konstrukcyjnych i pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym na działce nr
    (...). Inwestycji Państwo nie rozpoczęliście, gdyż oszczędności pochłonęły zakup ziemi oraz
    inne koszty związane doprowadzeniem działki do porządku oraz koszty z bieżącym życiem.
    Zakup nieruchomości w 2005 r. i w 2006 r. został zrealizowany z majątku wspólnego.
                                    2Nieruchomość zakupiona w 2005 r. o powierzchni 2250 m była zabudowana. Budynek
                    2  2mieszkalny o powierzchni 54 m oraz budynek gospodarczy o powierzchni około 90 m są
    trwale związane z gruntem.
                    2Działka o powierzchni 2250 m zakupiona w 2005 r. oznaczona była nr (...), działka
    zakupiona w 2006 r. oznaczona była nr: (...) i (...).
    Działka nr (...) o powierzchni 0,1431 ha sklasyfikowana jest jako las oraz działka nr (...) o
    powierzchni 1,3620 ha, obejmuje łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy
    V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o
    powierzchni 0,00100 ha (ksero decyzji (...) z 31 stycznia 2024 r. w sprawie wymiaru
    podatku rolnego, leśnego oraz podatku od nieruchomości za 2024 r.).
    Od momentu zakupu przez pierwsze lata spędzaliście Państwo tam wakacje w okresie od
    lipca do sierpnia w okresie urlopowym – jest Pani nauczycielką. W okresie powakacyjnym
    działka nie była użytkowana – brak wygód i ogrzewania, woda w studni, sławojka
    zewnętrzna itp. Później przebywaliście tam Państwo sporadycznie (spowodowane to było
    chorobą matki – pełna opieka przez ponad trzy lata, (demencja starcza, osoba leżąca),
    pandemia, a na koniec śmierć córki).
    Działka nie była oddawana pod wynajem, dzierżawę albo używania na podstawie innych
    umów. Z posiadanej nieruchomości nie czerpała Pani żadnych pożytków. Również nie
    uzyskiwała Pani dopłat unijnych za ziemię rolną. Na samym początku rolnik ze wsi (...), (...)
    (nie żyje już od 10 lat), wypasał krowy na Pani łące oraz kosił ją dla własnych potrzeb. Z
    tego tytułu również nie otrzymywała Pani żadnych pożytków. Jedynym pożytkiem było to,
    że wspólnie z rodziną cieszyliście się Państwo widokiem zwierząt za płotem.
    Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w (...) oraz na terenie zakupionych
    działek w miejscowości (...).
    Wydzielenia w latach 2022-2024 spowodowane były tym, że kilka lat wcześniej na prośbę
    córki próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na brak pieniędzy
    postanowiliście Państwo sprzedać całą nieruchomość za kwotę 200 000 zł, a pieniądze
    wraz z kredytem mieliście przeznaczyć na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się
    nieskuteczna. Trwało to chyba trzy lata. Później sprzedaż nieruchomości została
    wstrzymana przez zmianę prawa, która spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być
    kupiona tylko przez rolników, co również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po
    śmierci dwóch ostatnich rolników we wsi (...) całkowicie upadło. Nikt nie był
    zainteresowany. Ziemia V i VI klasy. Wtedy dowiedzieliście się Państwo w Gminie (...), że

    można sprzedać ziemię, ale wcześniej należy dokonać jej podziału na mniejsze kawałki.
    Udaliście się Państwo do geodety i przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj.
            2około 3000 m. Takimi działkami również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni
    zainteresowani pytali się o działki mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy.
    Z działki zakupionej w 2005 r. oznaczonej wówczas nr (...), a obecnie nr: (...), (...) i (...), nie
    wydzielono żadnej działki.
    Z działek zakupionych w 2006 r. wydzielono działki tylko z działki nr (...), z działki nr (...) nie
    wydzielano, gdyż jest lasem.
    Z działki nr (...) powstały następujące działki: nr (...) zmienionej przez Sąd Ksiąg
                                  2Wieczystych ostatecznie na nr (...) o powierzchni 2171 m, która została sprzedana 8
                                          2sierpnia 2024 r. (Repertorium A Nr (...)); działka nr (...) o pow. 1001 m; działka nr (...) o
          2  2  2pow. 1130 m; działka nr (...) o pow. 1002 m; działka nr (...) o pow. 3000 m; działka nr (...)
            2  2o pow. 4116 m; działki nr: (...) i (...) – droga o pow. 979 m.
                                                  2Działka sprzedana 8 sierpnia 2024 r. (Repertorium A Nr (...)) o powierzchni 2171 m
    powstała z działki zakupionej w 2006 r., oznaczonej wówczas jako nr (...). Obecne
    oznaczenie działki – nr (...).
    Działka w dniu sprzedaży nie była zabudowana.
    Sprzedana działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Przed sprzedażą ww. działki Pani mąż wystąpił 23 listopada 2022 r. o warunki zabudowy.
    27 lutego 2023 r. decyzją nr (...) wydano warunki zabudowy i ustalono budowę budynku
                                    2  2mieszkalnego jednorodzinnego o pow. zabudowy do 180 m, szerokość elewacji do 20 m,
    wysokość górnej krawędzi elewacji frontowej do 11 m, liczba kondygnacji do II
    nadziemnych i I podziemnych, dopuszcza się możliwość realizacji poddasza użytkowego
    oraz podpiwniczenia budynku, kierunek głównej kalenicy do frontu prostopadły lub
    równoległy, geometria dachu budynku – płaski, jednospadowy, dwuspadowy lub
    czterospadowy o kącie nachylenia połaci dachowej do 45 stopni, pokrycie dachu papą,
    dachówką, płytą warstwową, gontem bitumicznym, blachą lub blachodachówką w
    stonowanej kolorystyce, nawiązującej do kolorystyki pokryć dachowych budynków
    zlokalizowanych na działkach sąsiednich.
    Nie poniosła Pani kosztów.
    Warunkiem uzyskania decyzji o warunki zabudowy wymagana jest opinia Zakładu
    Energetycznego oraz Zakładu Usług Komunalnych, czyli złożenia stosownych wniosków.
    Wnioski takie złożył Pani mąż. Brak pozytywnej opinii równoznaczny jest z odmową
    uzyskania warunków zabudowy. Stosowne opinie z tych zakładów zostały złożone z
    wnioskiem o wydanie warunków zabudowy.
    Pieniądze ze sprzedaży zostały zdeponowane na wspólnym rachunku bankowym celem
    przeznaczenia ich na budowę domu. Realizacja budowy domu będzie uzależniona od
    sprzedaży pozostałych działek.
    Sprzedana 8 sierpnia 2024 r. działka nie była nabyta ani sprzedana w ramach i na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także nie stanowiła składnika
    majątkowego lub była towarem handlowym u Pani i Pani męża działalności gospodarczej
    oraz nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, gdyż oboje Państwo nie prowadzicie i nie prowadziliście
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    Dokonała Pani kupna i sprzedaży nieruchomości. 15 kwietnia 2003 r. kupiła Pani
    mieszkanie nr (...) w (...) przy ul. (...), za kwotę 42 000 zł. Nabycie dokonano do małżeńskiej
    wspólności ustawowej (Repertorium Nr (...)). Mieszkanie było nabyte, aby w nim mieszkać.
    Mieszkanie do momentu sprzedaży było wykorzystywane w następujący sposób.

    Mieszkała Pani w nim wraz z rodziną. 17 października 2014 r. sprzedała Pani wspólnie z
    mężem mieszkanie za 120 000 zł (Repertorium A Nr (...)). Przyczyną sprzedaży mieszkania
    był zakup większego mieszkania w (...) przy ul. (...).
    18 listopada 2014 r. sprzedała Pani mieszkanie nr (...), w (...) przy ul. (...), za 140 000 zł
    (Repertorium A Nr (...)), które nabyła Pani od matki w darowiźnie 9 czerwca 2009 r.
    (Repertorium A Nr (...)). Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup mieszkania w (...) przy
    ul. (...).
    Więcej nieruchomości Pani nie sprzedawała, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku
    opisanego wyżej. Wszystkie opłaty, podatki zostały ujęte w akcie notarialnym.
    Obecnie Pani i Pani mąż nie posiadacie żadnych innych nieruchomości. W przyszłości
    będziecie sprzedawać działki mieszczące się na terenie (...) wymienione wyżej we wniosku.
    Na ten moment ani Pani, ani Pani mąż nie planujecie nabycia kolejnych nieruchomości.
    Zamierza Pani sprzedać działki wyodrębnione geodezyjnie, a sprzedaż będzie odbywać się
    sukcesywnie celem zrealizowania marzenia na posiadanie nieruchomości celem
    spędzenia ostatnich dni na emeryturze. Na ten moment nie jest Pani w stanie powiedzieć
    ile, wszystko uzależnione będzie od kosztów. Działki te nie będą zabudowane, bo Pani na
    to nie stać, a zresztą w jakim celu ma Pani je zabudowywać. Teren na którym znajdują się
    działki nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. Jeśli nie ma planu
    zagospodarowania przestrzennego to ewentualny nabywca może prosić od
    sprzedającego, aby ten o takie warunki wystąpił, jeśli kupi działkę bez warunków – musi
    sam o nie wystąpić. Na ten moment nie poniosła Pani żadnych kosztów z tytułu
    przygotowania działek do sprzedaży. Teren nie jest uzbrojony, nie ma kanalizacji ani
    dostępu do wody. Jedynym Pani kosztem jaki Pani poniosła jest podział działek przez
    geodetę. Jeśli kupujący będzie chciał, aby przed sprzedażą sprzedający zapewnił warunki
    zabudowy to o takie Pani wystąpi, a jeśli nie – kupujący o pozwolenia i warunki musi sam
    wystąpić.
    Obrót przez Panią nieruchomościami, o których mowa we wniosku, będzie miał charakter
    zorganizowany, ponieważ, aby sprzedać należy coś przedsięwzięć. Ciągły – nie i tak
    dotyczy tylko tej nieruchomości. Nie zamierza Pani kupować innych nieruchomości w celu
    dalszej odsprzedaży i uzyskania dodatkowych dochodów co wyczerpywałoby ciągły
    charakter.
    Pomiędzy Panią i Pani mężem istniała i istnieje nadal ustawowa wspólność majątkowa.
    W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy poniosła Pani z tytułu
    przygotowania do sprzedaży działki nr (...) nakłady, takie jak np. ogrodzenie, droga
    dojazdowa, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, oferty sprzedaży,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy
    ogłoszenia itp.?”, wskazała Pani, że nie poniosła żadnych kosztów.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy poszukiwała Pani nabywców ww. działki wyłącznie
    przez (...), czy też w inny sposób?”, wskazała Pani, że poszukiwanie nabywcy odbyło się
    przez (...).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie okoliczności zadecydowały o sprzedaży 8 sierpnia
    2024 r. ww. działki?”, wskazała Pani, że wydzielenia działek, w tym działki nr (...) w latach
    2022-2024 spowodowane były tym, że kilka lat wcześniej na prośbę córki (...)
    próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na brak pieniędzy postanowiliście
    sprzedać całą ruchomość za kwotę 200 000 zł, a pieniądze wraz z kredytem przeznaczyć
    na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się nieskuteczna. Trwało to chyba trzy lata.
    Później sprzedaż nieruchomości została wstrzymana przez zmianę prawa, która
    spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być kupiona tylko przez rolników, co
    również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po śmierci dwóch ostatnich
    rolników we wsi (...) całkowicie upadło. Nikt nie był zainteresowany. Ziemia V i VI klasy.
    Wtedy dowiedzieliście się Państwo w Gminie (...), że można sprzedać ziemię, ale wcześniej

    należy dokonać jej podziału na mniejsze kawałki. Udaliście się Państwo do geodety i
                                        2przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj. około 3000 m. Takimi działkami
    również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni zainteresowani pytali się o działki
    mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy. Mimo Państwa starań nie udało się zrealizować
    planów i uzyskać pieniędzy na zakup mieszkania. Wszystko wymaga czasu i dokumentów.
    Nagła śmierć Państwa córki spowodowała, że ta nieruchomość i tak nie jest Państwu
    potrzebna, a Państwa plany na spędzanie tam czasu z rodziną i wnukami są już nieistotne.

## Pytanie

Czy Pani jako osoba fizyczna na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą wydzielonej nieruchomości –
    działki, jest zwolniona z płacenia podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    zwalnia Podatnika z płacenia podatku dochodowego tytułem sprzedaży nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od

    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w

    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Zakwalifikowanie sprzedaży niezabudowanej działki do właściwego źródła przychodu
    W celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem w 2024 r. niezabudowanej
    działki nr (...).
    Jak Pani wskazała w opisie sprawy, 14 listopada 2005 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani
                              2nieruchomość – siedlisko o powierzchni 2250 m.
    8 sierpnia 2006 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani niezabudowane działki gruntu o łącznej
    powierzchni 1,5051 ha.
                              2W 2005 r. nieruchomość o powierzchni 2250 m zakupiła Pani po przejściu męża na
    emeryturę. Zakup ten był czysto zdrowotny. Celem było doprowadzić męża do powrotu do
    stanu równowagi, z uwagi na stan psychiczny w związku z dużym stresem zawodowym po
    wieloletniej pracy w Policji. Decyzję tę podjęła Pani wspólnie z mężem, aby ucieczka z

    miasta mogła podratować jego stan zdrowia, a jednocześnie miała poprawić Państwa
    relacje rodzinne. Wówczas to wspólnie z mężem kupiliście działkę siedliskową o
              2  2powierzchni 2250 m, na której znajdował się domek o powierzchni 54 m oraz budynek
                            2gospodarczy – stodoła o powierzchni 90 m.
    Jak później okazało się, zakup ten wiązał się odprowadzaniem wobec Gminy podatku od
    działki siedliskowej, który był dość znaczny i w pierwszym roku był wyliczony na kwotę
    Pani pensji. Nadmienia Pani, że wówczas Pani mąż poskarżył się sąsiadowi we wsi, gdzie
    kupiliście Państwo działkę siedliskową i on poinformował Was, że ciężar opłat można
    zmniejszyć kupując ziemie, a następnie zostać rolnikiem. Wówczas to przepisy prawne na
    to pozwalały, a jedną z przesłanek pozwalającą stać się rolnikiem było posiadanie
    wykształcenie wyższego. Pani i Pani mąż warunki te spełnialiście.
    3 lipca 2006 r. u notariusza Pani i Pani mąż podpisaliście umowę warunkową kupna-
    sprzedaży na dwie niezabudowane działki gruntu, tj. działkę nr (...) o powierzchni 0,1431
    ha, sklasyfikowaną jako las oraz działkę nr (...) o powierzchni 1,3620 ha, obejmującą łąkę
    klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty
    rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha, która dawała
    prawo pierwokupu Agencji Nieruchomości Rolnych na podstawie ustawy o kształtowaniu
    ustroju rolnego. Ponieważ Agencja nie skorzystała z prawa pierwokupu, 8 sierpnia 2006 r.
    Pani wspólnie z mężem zrealizowaliście zakup ziemi o łącznej powierzchni 1,5051 ha.
    Po zakupie tej ziemi nie prowadziliście tam Państwo żadnej działalności gospodarczej oraz
    nie prowadziliście gospodarstwa rolniczego. Nieruchomości nie wynajmowaliście oraz
    ziemi nie dzierżawiliście. Z tego tytułu nie uzyskiwaliście Państwo żadnych pożytków.
    Celem nie było zarobić, ale podratować zdrowie męża. Pani i Pani mąż wtedy nie
    myśleliście o jakiejkolwiek późniejszej odsprzedaży. Pomysł był jeden – na starość, gdy
    oboje będziecie na emeryturze, będziecie tam odpoczywali z dziećmi i wnukami. Na
    samym początku mieliście Państwo wyremontować domek, aby uzyskać minimum
    komfortu. Dom nie posiadał łazienki, ubikacji, a ogrzewanie stanowił piec kaflowy. Wodę
    braliście z zewnętrznej studni. Na dowód tego, na Państwa wniosek 16 listopada 2006 r.
    Burmistrz wydał decyzję o warunkach zabudowy polegającej na rozbudowie i nadbudowie
    oraz przebudowie wraz z wymianą elementów konstrukcyjnych i pokrycia dachowego w
    budynku mieszkalnym na działce nr (...). Inwestycji Państwo nie rozpoczęliście, gdyż
    oszczędności pochłonęły zakup ziemi oraz inne koszty związane doprowadzeniem działki
    do porządku oraz koszty z bieżącym życiem.
    Zakup nieruchomości w 2005 r. i w 2006 r. został zrealizowany z majątku wspólnego.
                                    2Nieruchomość zakupiona w 2005 r. o powierzchni 2250 m była zabudowana. Budynek
                    2  2mieszkalny o powierzchni 54 m oraz budynek gospodarczy o powierzchni około 90 m są
    trwale związane z gruntem.
                    2Działka o powierzchni 2250 m zakupiona w 2005 r. oznaczona była nr (...), działka
    zakupiona w 2006 r. oznaczona była nr: (...) i (...).
    Działka nr (...) o powierzchni 0,1431 ha sklasyfikowana jest jako las oraz działka nr (...) o
    powierzchni 1,3620 ha, obejmuje łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy
    V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o
    powierzchni 0,00100 ha.
    W latach 2022-2024 wydzieliła Pani działki z wyżej wymienionych działek.
    Wydzielenia działek, w tym działki nr (...) w latach 2022-2024 spowodowane były tym, że
    kilka lat wcześniej na prośbę córki próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na
    brak pieniędzy postanowiliście sprzedać całą ruchomość, a pieniądze wraz z kredytem
    przeznaczyć na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się nieskuteczna. Trwało to
    chyba trzy lata. Później sprzedaż nieruchomości została wstrzymana przez zmianę prawa,

    która spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być kupiona tylko przez rolników, co
    również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po śmierci dwóch ostatnich
    rolników we wsi całkowicie upadło. Nikt nie był zainteresowany. Ziemia V i VI klasy. Wtedy
    dowiedzieliście się Państwo w Gminie, że można sprzedać ziemię, ale wcześniej należy
    dokonać jej podziału na mniejsze kawałki. Udaliście się Państwo do geodety i
                                        2przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj. około 3000 m. Takimi działkami
    również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni zainteresowani pytali się o działki
    mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy. Mimo Państwa starań nie udało się zrealizować
    planów i uzyskać pieniędzy na zakup mieszkania .Wszystko wymaga czasu i dokumentów.
    Nagła śmierć Państwa córki spowodowała, że ta nieruchomość i tak nie jest Państwu
    potrzebna, a Państwa plany na spędzanie tam czasu z rodziną i wnukami są już nieistotne.
    Z działki zakupionej w 2005 r. oznaczonej wówczas nr (...), a obecnie nr: (...), (...) i (...), nie
    wydzielono żadnej działki.
    Z działek zakupionych w 2006 r. wydzielono działki tylko z działki nr (...), z działki nr (...) nie
    wydzielano, gdyż jest lasem.
    Z działki nr (...) powstały następujące działki: nr (...) zmienionej przez Sąd Ksiąg
                                  2Wieczystych ostatecznie na nr (...) o powierzchni 2171 m, która została sprzedana 8
                            2  2sierpnia 2024 r.; działka nr (...) o pow. 1001 m; działka nr (...) o pow. 1130 m; działka nr
              2  2  2(...) o pow. 1002 m; działka nr (...) o pow. 3000 m; działka nr (...) o pow. 4116 m; działki
                      2nr: (...) i (...) – droga o pow. 979 m.
    8 sierpnia 2024 r. wspólnie z mężem sprzedała Pani jedną z działek o powierzchni 0,2171
    ha.
    Od momentu zakupu przez pierwsze lata spędzaliście Państwo tam wakacje w okresie od
    lipca do sierpnia w okresie urlopowym – jest Pani nauczycielką. W okresie powakacyjnym
    działka nie była użytkowana – brak wygód i ogrzewania, woda w studni, sławojka
    zewnętrzna itp. Później przebywaliście tam Państwo sporadycznie (spowodowane to było
    chorobą matki – pełna opieka przez ponad trzy lata, (demencja starcza, osoba leżąca),
    pandemia, a na koniec śmierć córki).
    Działka nie była oddawana pod wynajem, dzierżawę albo używania na podstawie innych
    umów. Z posiadanej nieruchomości nie czerpała Pani żadnych pożytków. Również nie
    uzyskiwała Pani dopłat unijnych za ziemię rolną. Na samym początku rolnik ze wsi wypasał
    krowy na Pani łące oraz kosił ją dla własnych potrzeb. Z tego tytułu również nie
    otrzymywała Pani żadnych pożytków. Jedynym pożytkiem było to, że wspólnie z rodziną
    cieszyliście się Państwo widokiem zwierząt za płotem.
    Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w (...) oraz na terenie zakupionych
    działek.
                                    2Działka sprzedana 8 sierpnia 2024 r. o powierzchni 2171 m powstała z działki zakupionej
    w 2006 r., oznaczonej wówczas jako nr (...). Obecne oznaczenie działki – nr (...).
    Działka w dniu sprzedaży nie była zabudowana.
    Sprzedana działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
    Przed sprzedażą ww. działki Pani mąż wystąpił 23 listopada 2022 r. o warunki zabudowy.
    27 lutego 2023 r. decyzją wydano warunki zabudowy i ustalono budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego.
    Nie poniosła Pani z tytułu sprzedaży tej działki żadnych kosztów.
    Warunkiem uzyskania decyzji o warunki zabudowy wymagana jest opinia Zakładu
    Energetycznego oraz Zakładu Usług Komunalnych, czyli złożenia stosownych wniosków.

    Wnioski takie złożył Pani mąż. Brak pozytywnej opinii równoznaczny jest z odmową
    uzyskania warunków zabudowy. Stosowne opinie z tych zakładów zostały złożone z
    wnioskiem o wydanie warunków zabudowy.
    Pieniądze ze sprzedaży zostały zdeponowane na wspólnym rachunku bankowym celem
    przeznaczenia ich na budowę domu. Realizacja budowy domu będzie uzależniona od
    sprzedaży pozostałych działek.
    Poszukiwanie nabywcy działki odbyło się przez (...).
    Sprzedana 8 sierpnia 2024 r. działka nie była nabyta ani sprzedana w ramach i na
    potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także nie stanowiła składnika
    majątkowego i nie była towarem handlowym u Pani i Pani męża działalności gospodarczej
    oraz nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, gdyż oboje Państwo nie prowadzicie i nie prowadziliście
    jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    Dokonała Pani wcześniej kupna i sprzedaży nieruchomości. 15 kwietnia 2003 r. kupiła Pani
    mieszkanie w (...), aby w nim mieszkać. Nabycie dokonano do małżeńskiej wspólności
    ustawowej. Mieszkanie do momentu sprzedaży było wykorzystywane w następujący
    sposób. Mieszkała Pani w nim wraz z rodziną. 17 października 2014 r. sprzedała Pani
    wspólnie z mężem mieszkanie. Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup większego
    mieszkania w (...).
    18 listopada 2014 r. sprzedała Pani mieszkanie w (...), które nabyła Pani od matki w
    darowiźnie 9 czerwca 2009 r. Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup mieszkania w (...).
    Więcej nieruchomości Pani nie sprzedawała, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku.
    Obecnie Pani i Pani mąż nie posiadacie żadnych innych nieruchomości. W przyszłości
    będziecie sprzedawać działki wymienione wyżej we wniosku.
    Na ten moment ani Pani, ani Pani mąż nie planujecie nabycia kolejnych nieruchomości.
    Zamierza Pani sprzedać pozostałe działki wyodrębnione geodezyjnie, a sprzedaż będzie
    odbywać się sukcesywnie celem zrealizowania marzenia na posiadanie nieruchomości
    celem spędzenia ostatnich dni na emeryturze. Na ten moment nie jest Pani w stanie
    powiedzieć ile, wszystko uzależnione będzie od kosztów. Działki te nie będą zabudowane.
    Teren na którym znajdują się działki nie jest objęty planem zagospodarowania
    przestrzennego. Jeśli nie ma planu zagospodarowania przestrzennego to ewentualny
    nabywca może prosić od sprzedającego, aby ten o takie warunki wystąpił, jeśli kupi działkę
    bez warunków – musi sam o nie wystąpić. Na ten moment nie poniosła Pani żadnych
    kosztów z tytułu przygotowania działek do sprzedaży. Teren nie jest uzbrojony, nie ma
    kanalizacji ani dostępu do wody. Jedynym Pani kosztem jaki Pani poniosła jest podział
    działek przez geodetę. Jeśli kupujący będzie chciał, aby przed sprzedażą sprzedający
    zapewnił warunki zabudowy to o takie Pani wystąpi, a jeśli nie – kupujący o pozwolenia i
    warunki musi sam wystąpić.
    Pomiędzy Panią i Pani mężem istniała i istnieje nadal ustawowa wspólność majątkowa.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że odpłatne zbycie przez Panią w 2024 r.
    niezabudowanej działki nr (...), nie nastąpiło w ramach zorganizowanej i ciągłej
    działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym

    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Panią w 2024 r. niezabudowanej działki nr (...)
    , nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowodowała
    powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr (...), należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie
    przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału
    nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych,
    jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich
    właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa
    własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność
    podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego
    terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości.
    W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia niezabudowanej działki nr (...),
    powstałej w wyniku podziału działki nr (...), należy utożsamiać z datą nabycia przez Panią
    prawa własności działki nr (...) w drodze umowy sprzedaży, tj. 2006 r.
    Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2011 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2024 r. niezabudowanej działki nr
    (...), w związku z tym, że sprzedaż tej działki nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie
    jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, sprzedaż przez Panią działki nr (...) nie stanowi przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z
    upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez
    Panią działki nr (...), tj. w 2006 r.

    Zatem, również nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działki.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Jednocześnie wyjaśniam, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) jest skutkiem niewystąpienia
    przychodu podlegającego opodatkowaniu (z uwagi na upływ pięcioletniego terminu)
    stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie
    zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego przewidzianego w innych
    przepisach tej ustawy, nieznajdujących zastosowania w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza
    interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób
    (np. Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.