Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.286.2023.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-10-06
Teza: Zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych nabycia mieszkania.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości-nabycie nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia przedmiotowe-Umowa sprzedaży-Pozostałe 
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 4-art. 9-pkt 17

Interpretacja indywidualna
==========================

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 sierpnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 9 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nabycia lokalu mieszkalnego.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Pani rodzice, w trakcie trwania związku małżeńskiego, nabyli do majątku małżeńskiego wspólnego następujące prawa własności nieruchomości:

1) nieruchomość rolną zabudowaną, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi kw nr (…);

2) nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi kw nr (…);

3) nieruchomość gruntową, niezabudowaną, położoną w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi kw nr (…);

4) nieruchomość w postaci lokalu niemieszkalnego − garaż, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi kw nr (…);

5) nieruchomość w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego położona w (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi kw nr (…).

Pani ojciec zmarł (\`(...)\`) 2018 r., zaś spadek po nim nabyły na podstawie ustawy żona i córka – Pani, w udziałach po 1/2 każda z nich. W skład spadku po zmarłym ojcu wchodziły udziały 1/2 praw własności nieruchomości opisanych wyżej, a tym samym stała się Pani współwłaścicielem każdej z ww. nieruchomości w udziale 1/4 (1/2 x 1/2=1/4).

Nieruchomości z pkt 1, 4 oraz 5 zostały przez Panią oraz Pani matkę zbyte.

W dalszym ciągu pozostaje Pani współwłaścicielem nieruchomości opisanych w pkt 2 oraz 3 w udziale 1/4.

Oprócz ww. udziałów w nieruchomości, nie jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości.

Planuje Pani zakup pierwszego lokalu mieszkalnego z rynku wtórnego po 31 sierpnia 2023 r.

**Pytanie**

Czy umowa sprzedaży, której przedmiotem będzie prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gdzie kupującym będzie Pani, będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu z dnia 31 sierpnia 2023 r., biorąc pod uwagę, że umowa ta zostanie zawarta po 31 sierpnia 2023 r.?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, umowa sprzedaży, której przedmiotem będzie prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gdzie kupującym będzie Pani, będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu z dnia 31 sierpnia 2023 r., biorąc pod uwagę, że umowa ta zostanie zawarta po 31 sierpnia 2023 r.

W drodze dziedziczenia nabyła Pani 1/2 udziału w spadku po zmarłym ojcu, zaś w skład spadku wchodziły udziały w prawie własności nieruchomości w wysokości 1/2 udziału. Innymi słowy, stała się Pani właścicielem wszystkich nieruchomości w udziale po 1/4, a tym samym w zakresie żadnej z ww. nieruchomości Pani udział nie przekraczał każdorazowo 50%.

Z treści przepisu nie wynika, aby udziały w prawach własności poszczególnych nieruchomości miały być sumowane. Co więcej, ustawodawca w treści ww. przepisu posłużył się wprost sformułowaniem „udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50%”, nie zaś „suma udziałów” lub „łączny udział we wszystkich prawach własności”. Tym samym uważa Pani, że nawet w przypadku odziedziczenia udziałów po 1/4 w szeregu nieruchomości, w dalszym ciągu umowa sprzedaży, której przedmiotem będzie prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, będzie zwolniona od podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie przysługuje Pani udział przekraczający 50% w jakiejkolwiek nieruchomości odziedziczonej, a także nie nabyła Pani wcześniej żadnego innego prawa własności nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

1) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

2) innych praw majątkowych – 1%.

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

\- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

\- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

\- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w drodze dziedziczenia nabyła Pani 1/2 udziału w spadku po zmarłym ojcu. Drugim spadkobiercą była Pani matka. W skład spadku wchodziły udziały w prawie własności pięciu nieruchomości w wysokości 1/2 udziału. Tym samym stała się Pani współwłaścicielem każdej z pięciu nieruchomości w udziale 1/4. Trzy nieruchomości zostały zbyte, w tym nieruchomość w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Z pozostałych nieruchomości, których jest Pani współwłaścicielem, jedna jest zabudowana budynkiem mieszkalnym. Oprócz ww. udziałów w nieruchomości, nie jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem jakichkolwiek innych nieruchomości. Planuje Pani zakup pierwszego lokalu mieszkalnego z rynku wtórnego po 31 sierpnia 2023 r.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w przypadku posiadania w przeszłości lub na dzień zawierania umowy sprzedaży udziału m.in. w prawie własności budynku mieszkalnego czy też lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, zwolnienie z opodatkowania będzie miało miejsce, jeżeli udział ten nie przekroczy 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

W drodze dziedziczenia stała się Pani współwłaścicielem pięciu nieruchomości, w tym nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz nieruchomości w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w udziale 1/4. Trzy z posiadanych przez Panią i Pani matkę nieruchomości zostały zbyte, w tym m.in. nieruchomość w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Zatem obecnie jest Pani współwłaścicielem dwóch nieruchomości, z których jedna jest zabudowana budynkiem mieszkalnym, w udziale 1/4. Każdy z nabytych przez Panią w drodze dziedziczenia udziałów w nieruchomościach należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze zwolnienia, udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, musi zostać nabyty w drodze dziedziczenia i w każdym z nich nie może być wyższy niż 50%.

Skoro w drodze dziedziczenia nabyła Pani nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz nieruchomość w postaci odrębnej własności lokalu mieszkalnego, w udziale po 1/4, to tym samym w zakresie żadnej z ww. nieruchomości Pani udział nie przekroczył 50%. Zatem w takiej sytuacji będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.