Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.677.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Brak opodatkowania dostawy działek.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 września 2025 r. (wpływ 29
    września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni aktem notarialnym z dnia 1 grudnia 2020 roku nabyła spadek po swojej
    matce, w skład którego wchodziły między innymi następujące nieruchomości
    niezabudowane:
      - Działki oznaczone numerami geodezyjnymi 1 księga wieczysta nr (...) Sądu
      Rejonowego (...),
      - Działki oznaczone numerami geodezyjnymi 2 księga wieczysta nr (...) Sądu
      Rejonowego (...).
    Nieruchomości te zostały z kolei nabyte przez Spadkodawczynię (matkę) w opisanych
    poniżej okolicznościach:
    Działka numer 1:
    W udziale wynoszącym 1/6 - umową sprzedaży z dnia 26 kwietnia 2012 roku
    udokumentowaną aktem notarialnym Repertorium A nr (...):
      - W udziale wynoszącym 1/6 - umową sprzedaży z dnia 31 maja 2012 roku
      udokumentowaną aktem notarialnym Repertorium A nr (...),
      - W udziale wynoszącym 4/6 - umową darowizny od matki spadkodawczyni (babci
      Wnioskodawczyni) z dnia 17 lipca 2012 roku udokumentowaną aktem notarialnym
      Repertorium (...). Babka Wnioskodawczyni była w posiadaniu przedmiotowej ziemi
      od 1946 roku - zgodnie z Aktem Własności Ziemi.
      Działka numer 2:
        - umową sprzedaży z dnia 12 sierpnia 2013 roku udokumentowaną aktem
        notarialnym Repertorium A nr (...).
        Działka numer 3 - Zakup działki przez Wnioskodawczynię - akt notarialny z dnia
        20 czerwca 2024 roku Repertorium A nr (...). Księga wieczysta nr (...) Sądu
        Rejonowego (...).
        Działka numer 4 - Zakup działki przez Wnioskodawczynię - akt notarialny z dnia
        23 września 2024 roku Repertorium A nr (...). Księga wieczysta nr (...) Sądu
        Rejonowego (...).
      2. Działki nie były wykorzystywane w żaden sposób - wcześniej były prowadzone tylko
      porządkowe wycinki drzew i karczowanie terenu przez męża. Działki miały kształt
      bardzo wąskich prostokątów, co praktycznie uniemożliwiało samodzielne
      zagospodarowanie każdej z nich.
      3. Wnioskodawczyni w styczniu 2025 roku wystąpiła z wnioskiem o podział działek w
      celu niegospodarczym. Aby umożliwić z uwagi na brak dostępu do drogi publicznej
      zapewnienie dojazdu do tych działek na całej ich długości. Decyzją z dnia 16.06.2025
      r. Prezydent Miasta (...) dokonał podziału ww. nieruchomości, z których powstało 7
      nieruchomości oraz wyznaczone zostały drogi dojazdowe.
      Zgodnie z Miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (...) dla
      terenów położonych (...) zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej w (...) nr (...) z dnia
      29.10.2014 r. (Dz.Urz. (...)) teren obejmujący dzielone nieruchomości jest
      przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (symbol planu 40MN)
      oraz pod drogi publiczne klasy ulicy dojazdowej (symbol planu (...)).
      4. Wnioskodawczyni planuje sprzedać łącznie nieruchomości (wszystkie działki bez
      względu na ich podział geodezyjny) w całości. Wnioskodawczyni nie będzie
      doprowadzała żadnych mediów.

      Procedurę sprzedaży Wnioskodawczyni będzie przeprowadzać samodzielnie, bez
      udziału i pomocy osób trzecich i bez pełnomocników.
      5. Ponadto Wnioskodawczyni jest właścicielką dwóch działek 5 i 6 nabytych w spadku
      po matce tym samym aktem notarialnym z dnia 1 grudnia 2020 roku co działku 1 i 2.
      Nie zamierza ich na dzień dzisiejszy sprzedawać. Działki tamte nie mają dostępu do
      drogi publicznej.
    Pismem z 23 września 2025 r. uzupełniono opis sprawy następująco.
    1. Czy jest lub była Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
      usług? Jeśli tak, to z jakiego tytułu i kiedy?
      Wnioskodawczyni nie jest i nie była zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W
      okresie od 12.09.1998 r. do 04.10.2002 r. prowadziła jednoosobową działalność
      gospodarczą zajmująca się obrotem wierzytelnościami (usługami finansowymi
      zwolnionymi z VAT).
    2. W odniesieniu do działki nr 3 i 4, proszę wskazać osobno dla każdej działki:
    a) W jakim celu zakupiła Pani tą działkę?
    b) Czy działka została zakupiona do Pani majątku prywatnego, czy zakupu dokonała Pani
      w ramach prowadzonej działalności gospodarczej?
    c) Czy przy zakupie działki przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego?
    d) Czy działka jest niezabudowana, czy zabudowana (a jeżeli działka jest zabudowana, to
      co jest na niej posadowione)?
      Działki 1 i 2, które Wnioskodawczyni odziedziczyła, nie miały dostępu do drogi
      publicznej oraz były zbyt wąskie, co uniemożliwiało ich samodzielne
      zagospodarowanie.
      1)
      a. Działka 3 została dokupiona od sąsiadki w celu uzyskania dostępu do drogi
      publicznej. Dopiero po dokonaniu podziału, oddaniu Gminie części działek pod drogi
      dojazdowe zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego
      (MPZP) oraz po wytyczeniu drogi wewnętrznej, działki te uzyskały dostęp do drogi
      publicznej oraz wymaganą przez MPZP minimalną szerokość.
      b. Do majątku prywatnego
      c. Nie przysługiwało
      d. Działka była i jest niezabudowana.
      2)
      a. Działka 4 ma wymiary 4 metry szerokości x 200 metrów długości i dokupiona została
      z przeznaczeniem na drogę wewnętrzną, na działce tej biegnie nieprzekraczalna linia
      zabudowy. Zgodnie z MPZP wymagana szerokość drogi dojazdowej wynosi 5
      metrów. Geodeta przy planowaniu podziału wskazał racjonalne rozwiązanie, aby
      drogę wewnętrzną wydzielić po przeciwnej stronie po połowie z sąsiadem.
      b. Do majątku prywatnego
      c. Nie przysługiwało
      d. Działka była i jest niezabudowana.
    3. Numerów działek wskazanych we wniosku, z którym w styczniu 2025 r. wystąpiła Pani
      o podział działek?
      Wniosek o podział dotyczył działek 4, 1, 2 i 3
    4. Numerów działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży w przyszłości?
      (...)

    5. Do jakich celów prywatnych wykorzystywała/wykorzystuje Pani działki przed
      podziałem i działki po podziale (będące przedmiotem planowanej sprzedaży w
      przyszłości) od momentu ich nabycia do chwili ich planowanej sprzedaży?
      Wnioskodawczyni nie wykorzystuje i nie wykorzystywała działek do celów
      prywatnych, ani przed podziałem, ani po podziale, poza wykorzystaniem do celów
      rekreacyjnych i do pozyskania drewna opałowego.
    6. Czy działki przed podziałem lub działki po podziale (będące przedmiotem planowanej
      sprzedaży w przyszłości) były/są wykorzystywane przez Panią w działalności
      gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775)?
      Nie były i nie są wykorzystywane dla jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    7. Czy działki przed podziałem lub działki po podziale (będące przedmiotem planowanej
      sprzedaży w przyszłości) wykorzystywała/wykorzystuje Pani w działalności rolniczej, o
      której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
      Nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej.
    8. Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług, jeśli tak, to od kiedy, w jakim okresie?
      Wnioskodawczyni nie była i nie jest rolnikiem ryczałtowym.
    9. Czy z działek przed podziałem lub z działek po podziale (będących przedmiotem
      planowanej sprzedaży w przyszłości) dokonywała/dokonuje Pani sprzedaży płodów
      rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i
      w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż była/jest zwolniona od
      podatku lub opodatkowana podatkiem VAT?
      Wnioskodawczyni nie dokonywała i nie dokonuje sprzedaży płodów rolnych.
    10. Czy działki przed podziałem lub działki po podziale (będące przedmiotem planowanej
      sprzedaży w przyszłości) wykorzystywała/wykorzystuje Pani wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku?
      Wnioskodawczyni nie wykorzystywała i nie wykorzystuje nieruchomości do
      wykonywania usług zwolnionych z VAT w jakimkolwiek zakresie.
    11. Czy działki przed podziałem lub działki po podziale (będące przedmiotem planowanej
      sprzedaży w przyszłości) były kiedykolwiek przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów
      o podobnym charakterze, jeśli tak, to w jakim okresie oraz jakie pożytki czerpała Pani
      z tego tytułu?
      Działki nie były nigdy przedmiotem żadnej tego rodzaju umowy.
    12. Czy występowała Pani kiedykolwiek z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla terenu, na którym
      znajdują się działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży w przyszłości?
      Wnioskodawczyni nigdy nie występowała o opracowanie lub zmianę mpzp dla tego
      terenu.
    13. Czy wnosiła Pani kiedykolwiek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, na którym znajdują się działki będące przedmiotem
      planowanej sprzedaży w przyszłości? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Panią było
      konieczne, jeśli tak to dlaczego?
      Wnioskodawczyni nie wnosiła nigdy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu objętego wnioskiem.
    14. Czy poczyniła Pani jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działek
      przed podziałem lub działek po podziale (będących przedmiotem planowanej
      sprzedaży w przyszłości) tj. dokonała ich uatrakcyjnienia np. budowa drogi,

      wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne itp., jeśli
      tak to jakie, kiedy i w jakim celu?
      Wnioskodawczyni nie poczyniła żadnych działań ani przed podziałem ani po
      podziale. Na działce były tylko wycinane drzewa, które były wykorzystywane jako
      opał w domu.
    15. Jakie działania marketingowe podjęła/podejmie Pani w celu sprzedaży działek?
      Dotychczas żadne działania marketingowe nie były podejmowane.
      Wnioskodawczyni planuje w przyszłości zamieścić ogłoszenie na platformie
      sprzedażowej (...) oraz postawić tablicę informacyjną na działce, bez udziału
      pośredników.
    16. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości (nieobjętych
      przedmiotowym wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej
      sprzedanej nieruchomości:
        - kiedy i w jaki sposób stała się Pani posiadaczem tych nieruchomości?
        - w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?
        - w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu
          wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?
        - kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
        - ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy
          zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne
          czy użytkowe),
        - czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje
          VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?
        - na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?
    Wnioskodawczyni wraz z mężem kupiła działkę naprzeciwko swojego domu.
    Na tej kupionej nieruchomości dawno temu stał bliźniak. Budynek (jedna część bliźniaka)
    był już częściowo wyburzony (druga część tego bliźniaka stanowiła budynek do rozbiórki).
                                            219.07.2022 r. zakup nieruchomości (...) działka nr 7 o powierzchni 265 m (...) za cenę 25
    tys. zł, 50% udziału. Działka niezabudowana.
                                                227.03.2023 r. zakup nieruchomości (...) działka nr 8, 9 o łącznej powierzchni 274 m (...) za
    cenę 12 tys. zł, 50% udziału - częściowo zawalony budynek z nakazem rozbiórki.
    Wnioskodawczyni nie wykorzystywała tych nieruchomości w żaden sposób.
    Cel zakupu: działka pod budowę w przyszłości domu (bliźniaka) dla dzieci
    Wnioskodawczyni ze względu na jej lokalizację - dom mieszkalny Wnioskodawczyni
    znajduje się naprzeciwko.
    16.04.2024 r. sprzedaż powyższej nieruchomości (udziałów nabytych 19.07.2022 r. i
    27.03.2023 r.) za cenę 125 tys. zł
    Cel sprzedaży: po upływie roku Wnioskodawczyni podjęła z mężem decyzję o sprzedaży z
    uwagi na konieczność wykonania remontu naszego domu (dom z 1927 roku) i brak
    środków na ten remont.
    Istnieje możliwość zostawienia 2 nieruchomości celem darowizny dla dzieci w przyszłości
    (po 1 wydzielonej nieruchomości - pasie 4 działek w (...), spośród będących przedmiotem
    wniosku do KIS).
    Pozostałe działki lub wszystkie działki w zależności od okoliczności będą przedmiotem
    jednej transakcji sprzedaży.

    Z tytułu sprzedaży Wnioskodawczyni nie odprowadzała podatku VAT, nie składała
    deklaracji VAT-7 oraz zgłoszenia VAT-R.
    Wnioskodawczyni złożyła PIT-39, w którym zadeklarowała i skorzystała z ulgi remontowej
    na remont swojego domu mieszkalnego.

## Pytanie

Czy planowana transakcja sprzedaży wszystkich nieruchomości w całości, będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) i czy tym samym Sprzedająca
    powinna się zarejestrować na potrzeby tej transakcji jako podatnik VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
    odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży -
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT:
    1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W orzeczeniu TSUE sygn. akt C-213/24 z 3 kwietnia 2025 r. w sprawie Grzera, w której
    aktywne działania w zakresie przygotowania gruntu do sprzedaży zostały podjęte nie
    przez właściciela, lecz przez profesjonalnego przedsiębiorcę, któremu zlecono działania w
    tym zakresie, TSUE uznał: (...) można uznać za podatnika do celów VAT prowadzącego
    samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący
    pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży
    profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w
    rozumieniu tego przepisu.”
    Zdaniem Wnioskodawcy samodzielna sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT.
    Sprzedaż działek w całości nie spowoduje, że Sprzedająca uzyska z tytułu tej transakcji
    status podatnika podatku od towarów i usług i transakcja w związku z tym nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT.

    Sprzedająca podjęła jedynie niezbędne działania w celu uporządkowanie wąskich nie
    nadających się do samodzielnego wykorzystania działek oraz dokonanie podziału działek,
    bez podjęcia których trudne lub niemożliwe byłoby wykazanie możliwości wykorzystania
    każdej z tych działek gruntu.
    W przedmiotowej sprawie nie wystąpi element profesjonalnego świadczenia usług, w
    konsekwencji, prywatna sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu
    VAT, ponieważ Wnioskodawca dokona jednokrotnego zbycia nieruchomości w ramach
    zarządu prywatnym majątkiem.
    Jak wynika z interpretacji w podobnych sprawach, nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług osoba, która dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko wyzbywa się majątku osobistego.
    Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą
    majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego
    w tym zakresie działalność gospodarczą, był np. przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław
    Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć
    przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru
    decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami
    dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a
    czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych
    transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie
    okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu
    osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego
    charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość
    osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się
    do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Pismem z 23 września 2025 r. uzupełniła Pani swoje stanowisko następująco:
    Sprzedająca nie musi zarejestrować się na potrzeby planowanej transakcji jako podatnik
    VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r., str. 1,
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
        a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
        b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana

    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy planowana transakcja sprzedaży wszystkich
    nieruchomości w całości, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i
    czy tym samym Sprzedająca powinna się zarejestrować na potrzeby tej transakcji jako
    podatnik VAT.
    Aby odpowiedzieć na Pani pytanie, w pierwszej kolejności należy ustalić czy w celu
    dokonania sprzedaży podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania o takim właśnie
    charakterze skutkowałyby koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba

    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem planowanej sprzedaży w przyszłości są działki nr:
    (...).
    Wskazała Pani, że:
  - Odziedziczyła Pani działki nr 1 i 2, które nie miały dostępu do drogi publicznej oraz były
    zbyt wąskie, co uniemożliwiało ich samodzielne zagospodarowanie.
  - Działka 3 została dokupiona od sąsiadki w celu uzyskania dostępu do drogi publicznej.
    Działka została zakupiona do Pani majątku prywatnego. Działka była i jest
    niezabudowana.
  - Działka 4 ma wymiary 4 metry szerokości x 200 metrów długości i dokupiona została z
    przeznaczeniem na drogę wewnętrzną, na działce tej biegnie nieprzekraczalna linia

    zabudowy. Działka została zakupiona do Pani majątku prywatnego. Działka była i jest
    niezabudowana.
  - W styczniu 2025 r. wystąpiła Pani o podział działek nr 4, 1, 2 i 3.
  - Działki wykorzystywała Pani do celów rekreacyjnych i do pozyskania drewna opałowego.
    Na działce były tylko wycinane drzewa, które były wykorzystywane jako opał w domu.
  - Działki przed podziałem lub działki po podziale nie były i nie są wykorzystywane przez
    Panią w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
  - Działki przed podziałem lub działki po podziale nie wykorzystywała i nie wykorzystuje Pani
    w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
  - Nie była i nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym.
  - Nie dokonywała i nie dokonuje Pani sprzedaży płodów rolnych.
  - Nie wykorzystywała i nie wykorzystuje Pani nieruchomości do wykonywania usług
    zwolnionych z VAT w jakimkolwiek zakresie.
  - Działki nie były nigdy przedmiotem żadnej umowy najmu, dzierżawy lub umów o
    podobnym charakterze.
  - Nigdy nie występowała Pani o opracowanie lub zmianę MPZP dla tego terenu.
  - Nigdy nie wnosiła Pani o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu objętego wnioskiem.
  - Nie poczyniła Pani żadnych działań ani przed podziałem ani po podziale (jest to Pani
    odpowiedź na pytanie dotyczące podejmowanych działań związanych ze zwiększeniem
    wartości i uatrakcyjnienia działek np. budowa drogi, wyposażenie w sieci kanalizacji
    sanitarnej oraz elektryczne).
  - Dotychczas żadne działania marketingowe nie były podejmowane.
  - Planuje Pani w przyszłości zamieścić ogłoszenie na platformie sprzedażowej (...) oraz
    postawić tablicę informacyjną na działce, bez udziału pośredników.
    W przedmiotowej sprawie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, w stosunku do ww.
    działek nie ponosiła Pani jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Nie
    występowała Pani o opracowanie lub zmianę MPZP dla tego terenu i nie wnosiła Pani o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu objętego wnioskiem.
    Działki były przez Panią wykorzystywana przez cały okres ich posiadania do celów
    prywatnych, w szczególności do celów rekreacyjnych i do pozyskania drewna opałowego.
    Na działce były tylko wycinane drzewa, które były wykorzystywane jako opał w domu.
    Działki nie służyły w działalności gospodarczej. Nie jest i nie była Pan również rolnikiem
    ryczałtowym. Nie dokonywała Pani sprzedaży płodów rolnych. Działki nie były nigdy
    przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    wszystkich nieruchomości w całości, nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzałyby, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców.
    Opis sprawy wskazuje, że w odniesieniu do działek nr 1 i 2, nabytych w drodze
    dziedziczenia, które nie miały dostępu do drogi publicznej oraz były zbyt wąskie, co
    uniemożliwiało ich samodzielne zagospodarowanie oraz działek nr 3 i 4 dokupionych z
    przeznaczeniem na drogę wewnętrzną i celem uzyskaniu dostępu do drogi publicznej
    przez działki odziedziczone, podejmowała Pani czynności faktyczne i prawne mające na
    celu poprawę zagospodarowania swoich nieruchomości: nastąpił podział działek (4, 1, 2 i
    3) i uzyskanie dostępu do drogi publicznej.

    A zatem należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku nie podejmowała i nie
    zamierza Pani podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Działania podjęte przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu
    majątkiem prywatnym. Zakres podjętych czynności w odniesieniu do opisanych we
    wniosku działek nie prowadzi do uznania, że Pani działalność w zakresie ich planowanego
    zbycia ma charakter profesjonalny.
    Całokształt opisanych we wniosku okoliczności wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści
    się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży wszystkich nieruchomości w całości w opisanych we wniosku
    okolicznościach będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży nieruchomości, a dostawę -
    cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży wszystkich nieruchomości w całości będzie Pani
    korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to
    czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, nie musi zarejestrować się Pani na potrzeby planowanej transakcji jako
    podatni VAT.
    Zatem przedstawione przez Panią stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.