Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.810.2025.2.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Opodatkowanie sprzedaży zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa
ryczałt
sprzedaż
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 10%
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 3%
1

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. f
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 15 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismami z 10 listopada 2025 r. (daty wpływu 10 i 17 listopada 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani wspólniczką w spółce ... Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą
    w oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:
      1) Parki linowe pod nazwą ... w miejscowościach ... (działalność prowadzona w sezonie
        letnim);
      2) Stacja narciarska ... w miejscowości ... (działalność prowadzona w sezonie zimowym).
    Obecnie obie wspólniczki opodatkowują dochody z prowadzonej działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym. Z początkiem nowego roku podatkowego (2026 r.)
    podatniczki zamierzają dokonać wyboru formy opodatkowania na ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wspólniczki zamierzają Stację Narciarską ... oddać w dzierżawę podmiotowi trzeciemu,
    natomiast po okresie dzierżawy (w razie zainteresowania kontrahenta) dokonać sprzedaży
    całej zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą Stacja narciarska ... , w skład
    której wchodzą: (...).
    Do ewentualnej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa dojdzie w okresie,
    kiedy wspólniczki polegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Uzupełnienie
    Zamierza Pani rozliczać przychody z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych dochodów osiąganych przez osoby fizyczne począwszy od
    dnia 1 stycznia 2026 r.
    Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz ewidencję środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

    Doprecyzowała Pani, że usługi które świadczy Pani przy użyciu składników majątkowych
    wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa będącej przedmiotem
    przyszłej dzierżawy, a następnie sprzedaży sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU:
    „49.39.Z - Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany”.
    W roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy, w którym ma Pani zamiar
    skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
      − nie uzyska Pani przychodów z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie;
      − przychody uzyskane zostaną w działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników z tej działalności nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro.
    Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej zostanie złożone naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 lutego 2026 r.
    Jest Pani wspólniczką w spółce ... Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą
    w oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:
      1. Parki linowe pod nazwą ... w miejscowościach ... (działalność prowadzona w sezonie
        letnim);
      2. Stacja narciarska ... w miejscowości ... (działalność prowadzona w sezonie zimowym).
    W obu zorganizowanych częściach przedsiębiorstwa wspólniczki angażują się osobiście,
    własnym nakładem pracy. Obie działalności są sezonowe, jednakże w obu przypadkach
    konieczne jest pełne zaangażowanie, tak aby przygotować przedsiębiorstwo do otwarcia
    sezonu, a następnie zabezpieczyć go po zamknięciu sezonu. W okresie zamknięcia
    działalności prowadzone są wymagane przeglądy, remonty i adaptacje. Ze względu na
    zakres zaangażowania wspólniczek w obie prowadzone działalności, podjęły one decyzję o
    wyeliminowanie jednego pionu prowadzonej działalności, bowiem jest to nadmiernie
    uciążliwe. Skutkowało to podjęciem decyzji o przeznaczeniu stacji Narciarskiej ... do
    sprzedaży lub wydzierżawienia. Żaden podmiot nie był zainteresowany zakupem stacji
    narciarskiej, natomiast zgłosił się podmiot zainteresowany dzierżawą tej stacji, stąd
    podjęta została decyzja o dzierżawie. W bliżej nieokreślonej przyszłości, gdyby dzierżawca
    lub inny podmiot, złożył ofertę zakupu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Pani wraz
    ze wspólniczką rozważy opłacalność dalszej dzierżawy ewentualnie sprzedaży ZCP.
    Stacja Narciarska ... zostanie wydzierżawiona na czas nieokreślony. Umowa dzierżawy nie
    zawiera zapisów dotyczących sprzedaży ZCP.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi kompleksową infrastrukturę techniczną,
    terenową i organizacyjną, umożliwiającą prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie obsługi ruchu narciarskiego i turystycznego pod nazwą Stacja Narciarska ...
    Wszystkie niżej wymienione elementy stanowią funkcjonalnie i organizacyjnie powiązaną
    całość – ich łączne występowanie jest niezbędne do prawidłowego działania stacji
    narciarskiej. Poszczególne składniki pełnią ściśle określone funkcje i wzajemnie się
    uzupełniają. Samodzielne wyłączenie któregokolwiek z kluczowych elementów
    uniemożliwiłoby prowadzenie działalności w obecnym zakresie.
    Składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa „...”: (...).
    Uzasadnienie funkcjonalne
    Wszystkie powyższe elementy pozostają wzajemnie powiązane organizacyjnie,
    funkcjonalnie i technicznie, tworząc zorganizowaną część przedsiębiorstwa zdolną do
    samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obsługi ruchu
    narciarskiego.
    Każdy ze składników pełni określoną rolę w procesie świadczenia usług: od obsługi klienta
    i sprzedaży karnetów, przez transport narciarzy, przygotowanie i utrzymanie tras, aż po
    zaplecze techniczne, gastronomiczne i bezpieczeństwa.

    Ich łączne funkcjonowanie umożliwia świadczenie kompleksowej usługi rekreacyjno-
    turystycznej pod marką ... .
    W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodzą:
      − działka parafialna o powierzchni ok. ... ha, użytkowana na podstawie umowy
        dzierżawy długoterminowej,
      − działka stanowiąca własność przedsiębiorstwa o powierzchni ... ha.
    Powyższe działki stanowią teren funkcjonalny stacji narciarskiej, na którym wykonano
    prace przygotowawcze umożliwiające prowadzenie działalności narciarskiej.
    W praktyce oznacza to, że opisany składnik − „przygotowane trasy narciarskie” − nie
    stanowi odrębnego środka trwałego w sensie materialnym, lecz odnosi się do gruntów
    (działek) wraz z wykonanymi na nich trwałymi pracami adaptacyjnymi i
    przystosowawczymi. Stanowi on więc nierozłączny element infrastruktury terenowej
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, bez którego prowadzenie działalności
    narciarskiej nie byłoby możliwe.
    W związku z powyższym, pod pojęciem „przygotowane trasy narciarskie” należy rozumieć
    działki wchodzące w skład stacji narciarskiej (dzierżawioną oraz własną), na których
    wykonano prace adaptacyjne i techniczne umożliwiające ich wykorzystanie do celów
    rekreacyjno-narciarskich.
    Wyjaśnienie odnośnie działek:
      1. Działka dzierżawiona od parafii
    Część terenów, na których prowadzona jest działalność stacji, stanowi działka parafialna o
    powierzchni ok. ... ha, wykorzystywana na podstawie umowy dzierżawy długoterminowej
    zawartej z parafią. Umowa dzierżawy umożliwia ciągłość korzystania z nieruchomości
    przez przedsiębiorstwo oraz zapewnia możliwość dalszego prowadzenia działalności
    narciarskiej. Zgodnie z postanowieniami umowy, w przypadku przeniesienia
    przedsiębiorstwa (lub jego zorganizowanej części), dzierżawa może być kontynuowana
    przez nowego nabywcę, przy zachowaniu dotychczasowych zasad i za zgodą właściciela
    gruntu (parafii). Oznacza to, że działka dzierżawiona nie będzie przedmiotem sprzedaży,
    lecz jej dzierżawa może zostać przeniesiona na dzierżawcę lub nowego właściciela stacji.
      2. Działka będąca własnością przedsiębiorstwa
    Druga działka, o powierzchni ok. ... ha, stanowi własność przedsiębiorstwa i jest
    nierozłącznie związana funkcjonalnie i technicznie z działalnością stacji narciarskiej.
    Na tej nieruchomości znajdują się kluczowe elementy infrastruktury stacji, w tym:
      − wyciąg narciarski dla dzieci,
      − transformator (stacja transformatorowa) − źródło zasilania całego kompleksu,
      − budynek zaplecza technicznego i obsługi wyciągu,
      − instalacja oświetleniowa terenu oraz elementy infrastruktury towarzyszącej.
    Z uwagi na to, że powyższe obiekty i instalacje stanowią integralne składniki
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa i są trwale związane z gruntem, działka ta musi
    zostać wydzierżawiona lub sprzedana łącznie ze stacją narciarską. Jej wyłączenie z
    transakcji byłoby niemożliwe, ponieważ uniemożliwiłoby prawidłowe funkcjonowanie
    infrastruktury technicznej i eksploatację obiektu jako kompletnej stacji narciarskiej.
    Podsumowanie
    W związku z powyższym:

      − działka dzierżawiona (parafialna) − nie jest przedmiotem sprzedaży, lecz dzierżawa
        może zostać kontynuowana przez dzierżawcę lub nowego właściciela stacji za zgodą
        parafii;
      − działka własna (... ha) − stanowi integralną część zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa i musi zostać wydzierżawiona lub zbyta łącznie z pozostałymi
        składnikami Stacji Narciarskiej ..., gdyż znajdują się na niej kluczowe elementy
        infrastruktury technicznej i operacyjnej niezbędne do jej funkcjonowania.
    Wyjaśniła Pani, że opisany składnik w postaci „studni głębinowej i kanalizacji gminnej”
    odnosi się do elementów infrastruktury technicznej zapewniających zaopatrzenie w wodę
    oraz odprowadzanie ścieków sanitarnych na terenie Stacji Narciarskiej ... .
      1) Studnia głębinowa
    Stacja Narciarska ... posiada własne ujęcie wody w postaci studni głębinowej,
    zlokalizowanej na terenie ośrodka. Studnia ta stanowi samodzielne źródło zaopatrzenia w
    wodę, z którego korzystają:
        • budynki stacji (gastronomia, zaplecze techniczne, pomieszczenia socjalne),
        • urządzenia techniczne (m.in. system naśnieżania),
        • infrastruktura pomocnicza (np. sanitariaty dla gości).
    Woda z ujęcia głębinowego jest wykorzystywana zarówno do celów bytowych, jak i
    technologicznych (np. przygotowania śniegu w okresie zimowym).
      2) Kanalizacja gminna
    Stacja jest przyłączona do gminnej sieci kanalizacyjnej, co oznacza, że ścieków nie
    odprowadza się do szamba. Odpływy z budynków gastronomicznych, sanitarnych i
    technicznych zostały podłączone do publicznej sieci kanalizacji sanitarnej, co zapewnia
    zgodność z wymogami sanitarnymi i środowiskowymi. Rozwiązanie to gwarantuje stałą i
    bezpieczną obsługę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej ośrodka.
      3) Uzasadnienie funkcjonalne
    Powyższe elementy − studnia głębinowa i kanalizacja gminna − stanowią niezbędne
    składniki infrastruktury technicznej zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    umożliwiające bieżące funkcjonowanie Stacji Narciarskiej ... . Bez dostępu do własnego
    źródła wody i do gminnej kanalizacji niemożliwe byłoby prowadzenie działalności w
    zakresie obsługi narciarzy, gastronomii i zaplecza technicznego.
      1. Sposób ustalenia ceny sprzedaży
    Cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostanie ustalona w drodze
    negocjacji między stronami transakcji i będzie odzwierciedlać wartość rynkową całego
    funkcjonującego kompleksu Stacji Narciarskiej ..., jako działającego przedsiębiorstwa.
    Przy określaniu ceny sprzedaży zostaną w szczególności uwzględnione:
      − wartość składników materialnych (środki trwałe, urządzenia, budynki, infrastruktura
        techniczna, wyposażenie itp.),
      − wartość praw majątkowych (dzierżawa, licencje, systemy technologiczne, np. system
        bramkowy UNICARD),
      − stopień zużycia technicznego poszczególnych składników,
      − potencjał dochodowy i organizacyjny przedsiębiorstwa jako całości, w tym możliwość
        kontynuacji działalności bez przerw.

    Celem stron jest ustalenie ceny w taki sposób, aby odzwierciedlała realną, rynkową
    wartość działającej stacji narciarskiej, a nie jedynie sumę wartości pojedynczych
    składników majątku.
      2. Kwestia wartości firmy (goodwill)
    W przypadku, gdy uzgodniona cena sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    będzie wyższa od łącznej wartości rynkowej poszczególnych składników majątkowych,
    różnica ta będzie stanowiła dodatnią wartość firmy (goodwill). Taka wartość może wynikać
    z faktu, że zbywana ZCP:
      − jest zorganizowanym, funkcjonującym przedsiębiorstwem, zdolnym do kontynuacji
        działalności bez konieczności ponoszenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych,
      − posiada ugruntowaną renomę, pozycję rynkową, markę i klientów,
      − dysponuje kompletną infrastrukturą i zapleczem technicznym,
      − generuje potencjał dochodowy wyższy niż wartość czysto materialnych składników.
    W konsekwencji, wartość firmy (goodwill) − rozumiana jako dodatnia różnica pomiędzy
    ceną sprzedaży ZCP a sumą wartości poszczególnych składników majątkowych − może
    zostać uwzględniona w wartości transakcyjnej, jeżeli w wyniku negocjacji cena nabycia
    przekroczy wartość netto aktywów wchodzących w skład ZCP.
    Doprecyzowała Pani, wartość początkową ww. składników majątku oraz kwoty, jakie
    zostały ujęte w kosztach uzyskania przychodu (w tym poprzez odpisy amortyzacyjne): (...).
    Wszystkie wyżej wymienione składniki ruchome stanowią środki trwałe. Nieruchomości
    stanowią środki trwałe.
    Kupujący nie będzie podmiotem powiązanym, o którym mowa w art. 23m ustawy z 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W trakcie dzierżawy lub po sprzedaży ... będzie Pani świadczyć określone usługi na rzecz
    Kupującego.
    Stacja narciarska jest specyficznym obiektem, którego nie da się skutecznie wydzierżawić
    ani sprzedać bez zapewnienia wsparcia w jej bieżącym prowadzeniu, zwłaszcza w
    początkowym okresie. W trakcie sezonu zimowego pojawia się wiele kwestii technicznych i
    organizacyjnych, które wymagają doświadczenia oraz szybkiego reagowania.
    Ponadto prowadzenie stacji narciarskiej wymaga personelu posiadającego odpowiednie
    kwalifikacje zawodowe − między innymi uprawnienia do obsługi wyciągów narciarskich,
    kwalifikacje konserwatora z uprawnieniami SEP oraz ratownika narciarskiego. W chwili
    przejęcia obiektu pracownicy Kupującego nie będą jeszcze dysponować wszystkimi
    wymaganymi uprawnieniami, ponieważ zdobycie ich wymaga czasu i zdania
    odpowiednich egzaminów. Do momentu uzyskania przez nich pełnych kwalifikacji będzie
    Pani zapewniać wsparcie merytoryczne i techniczne w zakresie niezbędnym do
    prawidłowego i bezpiecznego funkcjonowania stacji. Współpraca i wsparcie Pani będzie
    niezbędne, szczególnie na początku współpracy.
    Nie uzyskuje Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza dochodami z
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie znajdują zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Pytanie

Czy przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3% osiągniętego
    przychodu?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3%
    osiągniętego przychodu.
    Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów:
      a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
      c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),
      d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
        surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz
        prezerw z ryb i innych surowców z połowów,
      e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,
      f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
        pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
        wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
        działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
        − środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych,
        − składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,
        − składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
        wartości niematerialnych i prawnych,
      g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.
    Jak wynika z powołanego wyżej przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), przychody z odpłatnego
    zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności
    gospodarczej podlegają opodatkowaniu według stawki 3%. Wskazać należy, że wszystkie
    opisane powyżej składniki majątku były wykorzystywane w ramach działalności
    gospodarczej i służyły prowadzeniu Stacji Narciarskiej. Składniki te stanowią
    zorganizowaną całość gospodarczą, dlatego – w Pani ocenie – cały przychód uzyskany ze
    zbycia Stacji Narciarskiej, podlega opodatkowaniu zgodnie z powołanym przepisem, tj.
    według stawki 3%. Nie ma bowiem możliwości wydzielenia poszczególnych składników
    indywidualnie do opodatkowania, skoro przedmiot sprzedaży stanowić będzie całość
    gospodarczą wydzieloną funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo.
    Stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku.
    Przychód z tytułu sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega
    opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3% osiągniętego
    przychodu.

    Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów:
      a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o
        zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3,
      c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0),
      d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych
        surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz
        prezerw z ryb
        i innych surowców z połowów,
      e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym,
      f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w
        pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
        wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
        następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
        działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
        − środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz
        wartości niematerialnych i prawnych,
        − składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,
        − składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
        wartości niematerialnych i prawnych,
      g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku.
    Jak wynika z przepisu art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f), przychody z odpłatnego zbycia ruchomych
    składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej
    podlegają opodatkowaniu według stawki 3%. Wskazać należy, iż wszystkie opisane
    powyżej składniki majątku były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej i
    służyły prowadzeniu Stacji Narciarskiej. Składniki te stanowią zorganizowaną całość
    gospodarczą, dlatego – w Pani ocenie – cały przychód uzyskany ze zbycia Stacji
    Narciarskiej podlega opodatkowaniu zgodnie z powołanym przepisem. W Pani ocenie,
    rozdzielenie składników majątku i ich indywidualna wycena nie jest możliwa, bowiem tylko
    kompleksowe wykorzystanie wszystkich składników przedsiębiorstwa daje możliwość
    prowadzenia stacji narciarskiej i świadczy o wartości zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Dodać także należy, że składniki majątku nawet już zamortyzowane
    wykazują wartość rynkową, ale jej ustalenie jest możliwe wyłącznie w zestawieniu z
    pozostałymi składnikami majątku zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
      2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Omawiana ustawa nie zawiera szczególnych regulacji, które odnosiłyby się do sprzedaży
    przedsiębiorstwa albo zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wprowadza odrębnej
    stawki ryczałtu dla takiej transakcji. Nie przewiduje również, że przychód uzyskany z takiej
    sprzedaży musi być opodatkowany według jednej stawki podatku.

    Sprzedaż przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części powinna być zatem rozliczona
    tak, jak sprzedaż poszczególnych składników, które tworzyły przedsiębiorstwo albo jego
    zorganizowaną część.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
      · 3,0% przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku
        wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed
        zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym
        dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został
        wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących:
      – środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości
          niematerialnych i prawnych,
      – składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
          dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa,
          ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1
          500 zł,
      – składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
          rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
          wartości niematerialnych i prawnych.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:
      1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku
        dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona
        zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,
      3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy
        lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych
        oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      5) składnikami majątku przedsiębiorstwa w spadku
      – bez względu na okres ich nabycia – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
      pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z
      działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

    Powołane przepisy odnoszą się do pojęć uregulowanych w ustawie o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art.
      22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas
      koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Zgodnie z art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    Obowiązkowi wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (czyli ujęciu w tej ewidencji) podlegają „składniki majątku, o
    których mowa w art. 22a-22c”. Do tej kategorii należą:
    · środki trwałe podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji – wskazane w art. 22b tej
      ustawy;
    · środki trwałe niepodlegające amortyzacji oraz wartości niematerialne i prawne
      niepodlegające amortyzacji – wskazane w art. 22c ustawy.
    Obowiązkowi wprowadzania do ewidencji – w drodze wyjątku – nie podlegają składniki
    majątku wymienione w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Są to składniki majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa nie
    przekracza 10 000 zł, w odniesieniu do których podatnik podjął decyzję o niedokonywaniu
    odpisów amortyzacyjnych.
    Do tego rodzaju składników odnoszą się art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) tiret drugie oraz art. 12
    ust. 10 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym przepisy te stanowią, że przychód ze
    sprzedaży takich składników majątku podlega odpowiednio stawce 3% (w przypadku
    ruchomości) albo stawce 10% (w przypadku nieruchomości i praw majątkowych), jeśli ich
    wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym,
    przekracza 1 500 zł.
    Wartością niematerialną i prawną niepodlegającą amortyzacji jest m.in. – wskazana w art.
    22c pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wartość firmy, jeżeli
    wartość ta powstała w inny sposób niż określony:
    · w art. 22b ust. 2 pkt 1 – inny niż w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części w drodze kupna albo przyjęcia do odpłatnego korzystania, gdy
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający,
    · w art. 22b ust. 2 pkt 1a – gdy wartość firmy powstała w związku z przeniesieniem na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa (została opodatkowana w państwie członkowskim Unii Europejskiej
      podatkiem równoważnym do podatku od dochodów z niezrealizowanych zysków, o
      którym mowa w art. 30da).
    Jak wskazuje orzecznictwo sądowe, tj. Uchwała NSA z 21 lutego 2022 r., sygn. akt III FPS 2
    /21:

      Dodatnia wartość firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwyżka ceny nabycia nad
      wartością rynkową składników majątkowych przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części, nie stanowi prawa majątkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1
      pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
      cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.).
      Wartość firmy ujawnia się (aktualizuje się) dopiero w momencie sprzedaży
      przedsiębiorstwa. Nie istnieje zatem przed sprzedażą przedsiębiorstwa. W
      orzecznictwie wskazuje się również, że analiza przepisów art. 33 ust. 4 i art. 44b ust.
      10 u.r., art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 22g ust. 2 u.p.d.o.f. pozwala na pogląd, że
      wartość (dodatnia) firmy (goodwill) jest wartością wyrażoną w pieniądzu przyjętą do
      celów podatkowych (w podatkach dochodowych) i bilansowych. Ma ona charakter
      kalkulacyjny (arytmetyczny). Jest zatem jedynie wartością ekonomiczną (sytuacją
      faktyczną wpływającą dodatnio na wartość przedsiębiorstwa), a nie prawem
      podmiotowym. (...) Wartość goodwill objawia się wyłącznie jako składnik ceny
      sprzedaży przedsiębiorstwa, co nie jest pojęciem tożsamym z wartością rynkową.
      Cena jest zawsze wartością subiektywną zależną od wielu czynników, także np. od
      wyniku negocjacji stron umowy a wartość rynkowa jest pojęciem obiektywnym (por.
      także: A. Jamroży: Sprzedaż przedsiębiorstwa a podatki od obrotu. Radca prawny 1
      /2004 str. 60-63) (wyrok NSA z 23 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1393/17).
    Wobec powyższego, „Wartość Firmy”, która powstanie w związku ze sprzedażą
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie stanowi dla sprzedającego, na gruncie
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, wartości niematerialnej i prawnej. W tym zakresie nie nastąpi również
    zbycie składników majątku, które byłyby związane z działalnością opodatkowaną 3%
    stawką ryczałtu. Zatem w przypadku opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w części, w jakiej
    przychód zostanie osiągnięty z tytułu „Wartości Firmy”, znajduje zastosowanie stawka
    ryczałtu albo stawki ryczałtu właściwe do opodatkowania przychodów z tytułu
    prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
    Zatem na podstawie zacytowanych przepisów:
    · w przypadku zbycia ruchomych składników majątku, wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7
      lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
      osiąganych przez osoby fizyczne, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości
      3%,
    · w przypadku zbycia składników majątku, wymienionych w art. 12 ust. 10 ww. ustawy,
      zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 10%,
    · w przypadku sprzedaży innych składników niż wymienione wyżej, dla których nie ma
      wprost uregulowania w art. 12, właściwą stawką są stawki mające zastosowanie do
      opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej przez podatnika działalności
      gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik majątku.
    Z wniosku wynika, że zamierza Pani dokonać zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, będącej zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Jest Pani
    wspólniczką w spółce ... Spółka cywilna. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w
    oparciu o dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa:
      1) Parki linowe pod nazwą ... w miejscowościach ... (działalność prowadzona w sezonie
        letnim);
      2) Stacja narciarska ... w miejscowości ... (działalność prowadzona w sezonie zimowym).
    Obecnie obie wspólniczki opodatkowują dochody z prowadzonej działalności
    gospodarczej podatkiem liniowym. Z początkiem nowego roku podatkowego (2026 r.)
    zamierzają dokonać wyboru formy opodatkowania: ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych.

    Wspólniczki zamierzają Stację Narciarską ... oddać w dzierżawę podmiotowi trzeciemu,
    natomiast po okresie dzierżawy (w razie zainteresowania kontrahenta) dokonać sprzedaży
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa pod nazwą Stacja narciarska ... . W uzupełnieniu
    wniosku wymieniła Pani następujące składniki ww. zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa: (...).
    Wskazała Pani również, że w przypadku, gdy uzgodniona cena sprzedaży zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa będzie wyższa od łącznej wartości rynkowej poszczególnych
    składników majątkowych, różnica ta będzie stanowiła dodatnią wartość firmy (goodwill).
    Świadczone przy użyciu składników majątkowych wchodzących w skład zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa usługi sklasyfikowane są w grupowaniu: PKWiU 49.39.Z -
    Pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany.
    Do ewentualnej sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa dojdzie w okresie,
    kiedy wspólniczki podlegać będą opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że w przypadku planowanej sprzedaży Stacji Narciarskiej ... właściwe będzie
    zastosowanie stawek ryczałtu w odniesieniu do poszczególnych składników
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, tj.:
    · w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie ruchomych składników majątku stanowiących:
      środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz składniki majątku, o których
      mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, których wartość początkowa
      przekraczała 1 500 zł, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 3%, zgodnie z
      art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie nieruchomości, zastosowanie znajdzie stawka
      ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
    · w odniesieniu do części przychodu z tytułu zbycia zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa, jaka dotyczyć będzie „Wartości Firmy” tzw. goodwill (o ile faktycznie
      wystąpi), zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu właściwa dla przychodów z tytułu
      prowadzonej działalności gospodarczej, z którą jest związany zbywany składnik
      majątku, w więc w Pani sprawie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, przewidziana dla
      usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 49.39 - Pozostały transport lądowy
      pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne.
    W świetle powyższego, oceniając całościowo Pani stanowisko uznano je za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało
    podane jako element opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.