Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.570.2024.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Ustalenie czy w odniesieniu do okoliczności opisanych w
stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego, Spółka nie jest
/nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o którym mowa
w art. 24aa ustawy o CIT za 2023 r. oraz kolejne lata
podatkowe.
Słowa kluczowe: faktoring
koszt
podatek-podatek od przerzuconych dochodów
warunki
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 19
% od spółek będących podatnikami, o których mowa w
art. 3 ust. 1, z tytułu przerzuconych dochodów (podatek
od przerzuconych dochodów)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24aa-ust. 14
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24aa-ust. 15

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych –
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w
    zakresie ustalenia, czy w odniesieniu do okoliczności opisanych w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca nie jest/nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku,
    o którym mowa w art. 24aa ustawy o CIT za 2023 r. oraz kolejne lata podatkowe.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest rezydentem podatkowym
    Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy o CIT. Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o
    CIT, Spółka podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów,
    bez względu na miejsce ich osiągania.
    Wnioskodawca należy do międzynarodowej Grupy Y (dalej: Grupa), będącej producentem
    i dostawcą (...). W ramach prowadzonej działalności, Grupa sprzedaje m.in. (...).
    Spółka jest jedyną jednostką wchodzącą w skład Grupy z siedzibą w Polsce, tj. podmioty
    powiązane z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej:
    Podmioty powiązane) nie posiadają w Polsce innych niż Spółka podmiotów powiązanych.
    Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, na
    podstawie Zezwolenia nr (...) z (...) r. na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie
    (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej, w związku z czym, część przychodów osiąganych przez
    Spółkę korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy
    o CIT. Pozostałe przychody Spółki podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Na mocy Central Service Cost Allocation Agreement (wraz z aneksami do tej umowy)
    Spółka otrzymuje od Podmiotów powiązanych świadczenia polegające m.in. na wsparciu
    Wnioskodawcy w różnych obszarach prowadzenia działalności gospodarczej (dalej: Usługi
    wsparcia grupowego). Są to inter alia usługi doradcze, zarządcze etc. m.in. w zakresie
    finansów, HR, produkcji. Koncepcja realizacji tych usług polega na tym, że w różnych
    jednostkach Grupy zatrudnieni są pracownicy odpowiedzialni za prowadzenie działań z
    różnych obszarów (np. HR, inżynieria produkcji, finanse), a nierzadko, wiedza,
    umiejętności i doświadczenie tych pracowników mogą zostać wykorzystane nie tylko dla
    korzyści tej konkretnej jednostki, w której są zatrudnieni, ale również pozostałych
    podmiotów z Grupy. Takie podejście umożliwia także skorzystanie Grupie z tzw. efektu
    skali, brak niepotrzebnego dublowania określonych kosztów w ramach Grupy i
    stosowanie jednolitych, sprawdzonych procesów, czy procedur.
    Usługi wsparcia grupowego były/mogą być świadczone na rzecz Spółki przez następujące
    Podmioty powiązane:
    - (...)
    jak również
    - podmioty powiązane podlegające opodatkowaniu od całości swoich dochodów w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego i prowadzące w tych państwach istotną rzeczywistą
      działalność gospodarczą.

    Podmioty powiązane nie przekazują otrzymanych od Wnioskodawcy należności z tytułu
    świadczenia Usług wsparcia grupowego na rzecz innych Podmiotów powiązanych.
    W kontekście powyższego, należy nadmienić, że zobowiązania Spółki wobec Podmiotów
    powiązanych z tytułu świadczenia na jej rzecz usług, o których mowa powyżej, podlegają w
    dużej mierze regulowaniu w ramach systemu factoringu i zarządzania płynnością
    finansową w Grupie. Celem wyjaśnienia, należy wskazać, że część podmiotów należących
    do Grupy jest stroną umowy, której przedmiotem jest odpłatna cesja wierzytelności
    należnych danemu podmiotowi od innych podmiotów z Grupy na rzecz faktora. Funkcję
    faktora pełni A z siedzibą w Szwajcarii (dalej: Faktor). Z racji, iż część Podmiotów
    powiązanych dokonuje cesji swoich wierzytelności, w przypadku których dłużnikiem jest
    Spółka, na rzecz Faktora, Wnioskodawca reguluje swoje zobowiązania z tytułu realizacji na
    jego rzecz Usług wsparcia grupowego w drodze rozliczeń z Faktorem. Z kolei
    świadczeniodawcy realizujący te usługi na rzecz Spółki otrzymują od Faktora kwoty
    odpowiadające wartości scedowanych wierzytelności, pomniejszonych o należną opłatę
    faktoringową (w powyższym zakresie może dochodzić do faktycznych przelewów środków
    lub kompensaty wzajemnych należności i zobowiązań). Spółka nie traktuje Faktora jako
    podmiotu, na rzecz którego ponosi omawiane koszty Usług wsparcia grupowego (za
    wyjątkiem sytuacji, gdy faktycznie dane świadczenie jest realizowane przez A). Podmiot
    ten działa bowiem jedynie w roli pośrednika. Za podmioty, na rzecz których ponoszone są
    koszty Usług wsparcia grupowego, Wnioskodawca uznaje te podmioty, które faktycznie
    realizują na jego rzecz omawiane świadczenia i, które wystawiają w tym zakresie stosowne
    faktury.
    Ponadto, Spółka jest również świadczeniobiorcą usług finansowych realizowanych przez A
    z siedzibą w Szwajcarii. Podmiot ten m.in. udzielił/udziela na rzecz Spółki finansowania, w
    tym w drodze pożyczek (dalej: Usługi finansowe). Wskazany usługodawca nie przekazuje
    otrzymywanych od Spółki należności z tytułu świadczenia Usług finansowych na rzecz
    innych Podmiotów powiązanych.
    Koszty usług świadczonych w powyżej opisanym zakresie co najmniej w części spełniają
    przesłanki uznania ich za koszty, o których mowa w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT.
    Usługi wsparcia grupowego oraz Usługi finansowe, w części, w jakiej koszty ich nabycia
    odpowiadają charakterem kosztom wymienionym w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT będą w
    dalszej części niniejszego wniosku określane wspólnie jako „Usługi”, a koszty ich nabycia
    jako „Koszty nabycia Usług”.
    Łączna wartość Kosztów nabycia Usług ujętych w kosztach uzyskania przychodów Spółki w
    2023 r., była wyższa od kwoty odpowiadającej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów
    wykazanych przez Spółkę za ten rok. Wnioskodawca pragnie wskazać, że również w
    kolejnych latach podatkowych będzie ponosić Koszty nabycia Usług, których wartość może
    przekroczyć 3% sumy kosztów uzyskania przychodów za dany rok.
    Należy zaznaczyć, że kalkulując wartość Kosztów nabycia Usług w 2023 r. oraz łączną
    wartość kosztów uzyskania przychodów wykazanych za ten rok Wnioskodawca uwzględnił
    zarówno koszty uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania, na gruncie art. 17
    ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, jak również koszty uzyskania przychodów opodatkowanych na
    zasadach ogólnych.
    Jednocześnie, jak wynika z weryfikacji przeprowadzonej przez Wnioskodawcę, wartość
    przychodu osiągniętego przez dany podmiot powiązany ze Spółką w 2023 r. w związku ze
    świadczeniem na jej rzecz Usług w żadnym wypadku nie przekroczyła 50% ogółu
    przychodów tego podmiotu określonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
    lub przepisami o rachunkowości.
    Niniejszy wniosek dotyczy także kolejnych lat podatkowych, w których również wartość
    przychodu danego podmiotu powiązanego z Wnioskodawcą z tytułu świadczenia Usług na
    rzecz Spółki nie przekroczy 50% ogółu przychodów wykazywanych przez ten podmiot.

    Podmioty powiązane z Wnioskodawcą, na rzecz których Spółka ponosiła/ponosi Koszty
    nabycia Usług nie są zagranicznymi jednostkami kontrolowanymi, w rozumieniu art. 24a
    ust. 3 ustawy o CIT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do okoliczności opisanych w stanie faktycznym/opisie zdarzenia
    przyszłego, Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o którym mowa w
    art. 24aa ustawy o CIT za 2023 r. oraz kolejne lata podatkowe?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, w odniesieniu do okoliczności opisanych w stanie faktycznym/opisie
    zdarzenia przyszłego, Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o
    którym mowa w art. 24aa ustawy o CIT za 2023 r. oraz kolejne lata podatkowe.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Stosownie do art. 24aa ust. 1 ustawy o CIT, „Podatek od spółek będących podatnikami, o
    których mowa w art. 3 ust. 1, z tytułu przerzuconych dochodów wynosi 19% podstawy
    opodatkowania (podatek od przerzuconych dochodów)".
    Jednocześnie, zgodnie z art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT, „Za przerzucone dochody uznaje się
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym koszty poniesione przez
    podatnika na rzecz niemającego siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem,
    jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
    1) według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w państwie siedziby, zarządu,
      zarejestrowania lub położenia tego podmiotu powiązanego, dochód (przychód) tego
      podmiotu uzyskany z jednego z tytułów wymienionych w ust. 3 podlega
      opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%, obliczonej
      zgodnie z ust. 2a i 2b, lub zwolnieniu, lub wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem;
    2) ten podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych spółek, o których mowa w
      art. 3 ust. 1, powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z tym podatnikiem, z
      tytułów wymienionych w ust. 3 co najmniej 50% ogółu przychodów określonych
      zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości;
    3) ten podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10%
      przychodów, o których mowa w pkt 2, na rzecz innego podmiotu:
    a) zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku
      dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy
      opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
    b) jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na
      termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób
      prawnych;
    4) suma określonych w ust. 3 kosztów poniesionych przez podatnika w roku
      podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      podatnikiem, zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów tego
      podatnika, stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za
      ten rok".
    Cytowana powyżej regulacja wskazuje, iż powstanie obowiązku podatkowego z tytułu
    podatku od przerzuconych dochodów na gruncie art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT uzależnione
    jest od łącznego spełnienia wszystkich warunków w nim wskazanych. Konsekwentnie,
    należy wnioskować, że niespełnienie co najmniej jednej przesłanki wymienionej w
    powyższym przepisie wyklucza powstanie obowiązku podatkowego w oparciu o tę normę.

    W celu prawidłowego odczytania intencji ustawodawcy dotyczącej powyższej regulacji
    warto odnieść się do projektu Objaśnień podatkowych w zakresie podatku od
    przerzuconych dochodów z 16 czerwca 2023 r., opracowanego przez Ministerstwo
    Finansów, zgodnie z którym: „Aby wykazać brak spełnienia przez podmiot powiązany
    przesłanek wynikających z art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT, należy zatem udokumentować, iż
    nie jest spełniony co najmniej jeden z powyższych warunków". W świetle powołanego
    wyjaśnienia, należy stwierdzić, że jest to stanowisko tożsame ze stanowiskiem Spółki
    wyrażonym uprzednio.
    Jak zaprezentowano w Stanie faktyczny/opisie zdarzenia przyszłego, suma Kosztów
    nabycia Usług ujętych w kosztach uzyskania przychodów Spółki w 2023 r. była wyższa niż
    3% łącznej wartości kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy za ten rok, i tożsama
    sytuacja zapewne wystąpi również w kolejnych latach podatkowych. Stanowi to o
    spełnieniu warunku wynikającego z art. 24aa ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.
    Co jednak kluczowe, w ocenie Wnioskodawcy, w 2023 r. nie doszło do spełnienia warunku,
    o którym mowa w art. 24 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, a Wnioskodawca przyjmuje, że także i
    w kolejnych latach podatkowych nie dojdzie do zaistnienia takiej sytuacji. Jak wskazano
    uprzednio, wartość przychodu osiągniętego przez dany podmiot powiązany ze Spółką w
    2023 r. w związku ze świadczeniem na jej rzecz Usług, w żadnym wypadku nie
    przekroczyła 50% ogółu przychodów tego podmiotu określonego zgodnie z przepisami o
    podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości. Wnioskodawca przyjmuje, że
    analogiczna sytuacja będzie miała miejsce również w kolejnych latach podatkowych.
    Jednocześnie, Podmioty powiązane nie otrzymują przychodów z tytułów określonych w
    art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT od innych podmiotów z siedzibą w Polsce.
    Spółka wnioskuje, iż w tej sytuacji nie jest zobowiązana do dalszej weryfikacji okoliczności
    określonych w art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT. Powyższe, a mianowicie brak zaistnienia
    przesłanki, o której mowa w art. 24aa ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jest wystarczające dla
    stwierdzenia, że po stronie Spółki, w referencji do Kosztów nabycia Usług, nie powstał i nie
    powstanie obowiązek podatkowy, w zakresie podatku od przerzuconych dochodów w
    oparciu o przepis art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT.
    Należy zwrócić uwagę, że stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w
    interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wydanej przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 20 października 2023 r. (Znak: 0114-KDIP2-
    2.4010.396.2023.2.SP), w której stwierdzono, że: "(...) nie spełniają Państwo łącznie
    wszystkich warunków określonych w art. 24aa ust. 2 u.p.d.o.p., ponieważ nie zostanie
    spełniony warunek określony w art. 24aa ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że nie
    będą Państwo objęci podatkiem od przerzuconych dochodów".
    Jednocześnie, w kontekście analizowanego zagadnienia należy wskazać, że w myśl art.
    24aa ust 14 ustawy o CIT, „Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do:
    1) podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz spółki
      niebędącej osobą prawną mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej powiązanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z podatnikiem, jeżeli ta spółka
      przekazuje te otrzymane należności, w jakiejkolwiek formie, na rzecz spełniającego
      warunki określone w ust. 2 podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
      z tą spółką, przy czym, jeżeli przekazanie należności na rzecz tego podmiotu
      powiązanego dotyczy części należności otrzymanej od tej spółki, podstawę
      opodatkowania podatnika ustala się w wysokości odpowiadającej przekazanej części
      tej należności;
    2) podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz podmiotu
      niemającego siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który nie
      spełnia warunków określonych w ust. 2, powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
      5 z podatnikiem, jeżeli ten podmiot przekazuje, w jakiejkolwiek formie, otrzymane od
      podatnika należności na rzecz podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 11a ust. 1

      pkt 4 z tym podatnikiem i spełniającego warunki określone w ust. 2, przy czym przepis
      ust. 10 stosuje się odpowiednio wyłącznie w przypadku, gdy warunki określone w tym
      przepisie spełnia ostatni z wymienionych podmiotów".
    Ponadto, zgodnie z art. 24aa ust. 15 ustawy o CIT, "Warunki określone w ust. 2 uznaje się
    również za spełnione, jeżeli:
    1) koszty, o których mowa w ust. 3, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, zostały
      poniesione na rzecz podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      podatnikiem mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia na
      terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j
      ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
      wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej albo mającego siedzibę,
      zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia na terytorium państwa, z którym:
    a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stanowiącej podstawę do uzyskania
      od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych albo
    b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę do
      uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych oraz
    2) podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 1, nie jest zagraniczną jednostką
      kontrolowaną określoną odpowiednio w art. 24a ust. 3 pkt 1 lub 2 i przychody tego
      podmiotu powiązanego wynikające z kosztów, o których mowa w ust. 3, nie zostały
      przez podatnika opodatkowane podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej".
    W kontekście powyższego, Wnioskodawca pragnie wskazać, że żaden z Podmiotów
    powiązanych, świadczących na rzecz Spółki Usługi nie jest spółką niebędącą osobą prawną
    mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Polski. Wnioskodawca przyjmuje również, że
    taka sytuacja nie będzie miała również miejsca w przyszłości.
    Jednocześnie, jak wskazano w stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego, Podmioty
    powiązane, na rzecz których Spółka wypłaca wynagrodzenie z tytułu świadczenia Usług,
    nie przekazują otrzymanych w tym zakresie należności na rzecz innych podmiotów
    powiązanych z Wnioskodawcą.
    Konsekwentnie, w odniesieniu do okoliczności opisywanych w niniejszym wniosku nie
    znajdzie zastosowania przepis art. 24aa ust. 14 ustawy o CIT.
    Należy jednocześnie wskazać, że kraje, w których siedziby posiadają Podmioty powiązane
    realizujące na rzecz Spółki Usługi nie zostały wymienione w:
    - Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów
      stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od
      osób prawnych z dnia 28 marca 2019 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 600);
    - Obwieszczeniu Ministra Finansów w sprawie ogłoszenia listy krajów i terytoriów
      wskazanych w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów
      podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, które nie zostały ujęte w
      wykazie krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
      wydawanym na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych
      oraz przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz dnia przyjęcia tego
      wykazu przez Radę Unii Europejskiej z dnia 28 lutego 2024 r. (M.P. z 2024 r. poz. 185).
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że Polska ratyfikowała m.in. następujące umowy
    międzynarodowe stanowiące podstawę do wymiany informacji podatkowych:
    - Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,
      sporządzona w Bernie dnia 2 września 1991 r.;

    - Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów
      Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu
      uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w
      Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r.;
    - Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Kanadą w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków
      od dochodu wraz z Protokołem, podpisane w Ottawie dnia 14 maja 2012 r.;
    - Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Indii w
      sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
      opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w Warszawie dnia 21
      czerwca 1989 r.;
    - Umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej
      Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
      uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzona w
      Pekinie dnia 7 czerwca 1988 r.;
    - Umowa między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego
      opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Tokio dnia 20 lutego
      1980 r.;
    - Konwencja między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Korei w
      sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
      opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisana w Seulu dnia 21 czerwca
      1991 r.
    Konsekwentnie, należy wskazać, że Polska ratyfikowała umowy o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, stanowiące podstawę do wymiany informacji podatkowych, z wszystkimi
    państwami, w których rezydencje podatkowe posiadają Podmioty powiązane świadczące
    na rzecz Spółki Usługi.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w
    Stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego, nie znajdzie również zastosowania
    regulacja wskazana w art. 24aa ust. 15 ustawy o CIT.
    Konkludując powyższe, a zwłaszcza brak zaistnienia przesłanki, o której mowa w art. 24aa
    ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, w odniesieniu do Kosztów nabycia Usług, Spółka nie jest/nie
    będzie zobowiązana do uiszczenia podatku, o którym mowa w art. 24aa ustawy o CIT za
    2023 r. oraz kolejne lata podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Na podstawie art. 24aa ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek od spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, z tytułu
      przerzuconych dochodów wynosi 19% podstawy opodatkowania (podatek od
      przerzuconych dochodów).
    W świetle art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT:

      Za przerzucone dochody uznaje się zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w
      roku podatkowym koszty poniesione przez podatnika na rzecz niemającego siedziby
      lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem, jeżeli łącznie są spełnione
      następujące warunki:
      1) według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w państwie siedziby,
      zarządu, zarejestrowania lub położenia tego podmiotu powiązanego, dochód
      (przychód) tego podmiotu uzyskany z jednego z tytułów wymienionych w ust. 3
      podlega opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25%,
      obliczonej zgodnie z ust. 2a i 2b, lub zwolnieniu, lub wyłączeniu z opodatkowania tym
      podatkiem;
      2) ten podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych spółek, o których mowa
      w art. 3 ust. 1, powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z tym podatnikiem, z
      tytułów wymienionych w ust. 3 co najmniej 50% ogółu przychodów określonych
      zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości;
      3) ten podmiot powiązany przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10%
      przychodów, o których mowa w pkt 2, na rzecz innego podmiotu:
      a) zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku
      dochodowego lub wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy
      opodatkowania lub od podatku w jakiejkolwiek formie, lub
      b) jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na
      termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób
      prawnych;
      4) suma określonych w ust. 3 kosztów poniesionych przez podatnika w roku
      podatkowym na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z
      podatnikiem, zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów
      tego podatnika, stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów
      podatnika za ten rok.
    Zgodnie z art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 2, zalicza się koszty:
      1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli,
      przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz usług o podobnym
      charakterze;
      2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z
      praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7;
      3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż
      udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w
      ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz
      świadczeń o podobnym charakterze;
      4) finansowania dłużnego związane z uzyskaniem środków finansowych i
      korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, opłaty, prowizje, premie,
      część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań
      oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów
      finansowych;
      5) opłat i wynagrodzeń za przeniesienie funkcji, aktywów lub ryzyk.
    Stosownie do postanowień art. 24aa ust. 10 ww. ustawy:
      Przepisów ust. 1-9 nie stosuje się w zakresie, w jakim koszty, o których mowa w ust.
      2, zostały poniesione na rzecz podmiotu powiązanego, o którym mowa w ust. 2,

      podlegającego opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego i prowadzącego w tym państwie istotną rzeczywistą działalność
      gospodarczą.
    Co do zasady, przerzucone dochody stanowią koszty, w odniesieniu do których spełnione
    są łącznie trzy warunki wskazane w powołany wyżej art. 24aa ust. 2 pkt 1-3 ustawy CIT:
    1) Niskie opodatkowanie „według przepisów prawa podatkowego obowiązujących w
      państwie siedziby, zarządu, zarejestrowania lub położenia tego podmiotu
      powiązanego, dochód (przychód) tego podmiotu uzyskany z jednego z tytułów
      wymienionych w ust. 3 podlega opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego
      niższej niż 14,25%, obliczonej zgodnie z art. 24aa ust. 2a i 2b, lub zwolnieniu, lub
      wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem”;
    2) Główne źródło przychodu „ten podmiot powiązany uzyskuje od podatnika lub innych
      spółek, o których mowa w art. 3 ust. 1, powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5
      z tym podatnikiem, z tytułów wymienionych w art. 24aa ust. 3 co najmniej 50% ogółu
      przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub
      przepisami o rachunkowości”;
    3) Transfer przychodu do innego podmiotu powiązanego „ten podmiot powiązany
      przekazuje, w jakiejkolwiek formie, co najmniej 10% przychodów, o których mowa w
      pkt 2, na rzecz innego podmiotu:
    - zaliczając w związku z tym wydatki do kosztów rozliczanych dla celów podatku
      dochodowego lub
    - wydatki te lub przychody odlicza od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku
      w jakiejkolwiek formie, lub
    - jeżeli przychody te składają się na zysk przeznaczony do wypłaty, bez względu na
      termin, w formie dywidendy lub innych przychodów z udziału w zyskach osób
      prawnych”.
    Aby wykazać brak spełnienia przez podmiot powiązany przesłanek wynikających z art.
    24aa ust. 2 ustawy o CIT, należy zatem udokumentować, iż nie jest spełniony co najmniej
    jeden z powyższych warunków.
    Niemniej, podatnik jest dodatkowo zobowiązany do weryfikacji, czy nie są spełnione
    specyficzne warunki wskazane w art. 24aa ust. 14 i ust. 15 (w zakresie kosztów
    poniesionych na rzecz spółki niebędącej osobą prawną, kosztów poniesionych na rzecz
    podmiotów niespełniających warunków z art. 24aa ust. 2 oraz transakcji z podmiotami z
    tzw. rajów podatkowych).
    Jak stanowi bowiem art. 24aa ust. 14 ustawy o CIT:
      Przepisy ust. 1-13 stosuje się odpowiednio do:
      1) podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz spółki
      niebędącej osobą prawną mającej siedzibę lub zarząd na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej powiązanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z
      podatnikiem, jeżeli ta spółka przekazuje te otrzymane należności, w jakiejkolwiek
      formie, na rzecz spełniającego warunki określone w ust. 2 podmiotu powiązanego w
      rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tą spółką, przy czym, jeżeli przekazanie należności
      na rzecz tego podmiotu powiązanego dotyczy części należności otrzymanej od tej
      spółki, podstawę opodatkowania podatnika ustala się w wysokości odpowiadającej
      przekazanej części tej należności;
      2) podatnika ponoszącego koszty z tytułów wymienionych w ust. 3 na rzecz
      podmiotu niemającego siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      który nie spełnia warunków określonych w ust. 2, powiązanego w rozumieniu art.

      11a ust. 1 pkt 5 z podatnikiem, jeżeli ten podmiot przekazuje, w jakiejkolwiek formie,
      otrzymane od podatnika należności na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu
      art. 11a ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem i spełniającego warunki określone w ust. 2,
      przy czym przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio wyłącznie w przypadku, gdy
      warunki określone w tym przepisie spełnia ostatni z wymienionych podmiotów.
    Zgodnie natomiast z art. 24aa ust. 15 ww. ustawy:
      Warunki określone w ust. 2 uznaje się również za spełnione, jeżeli:
      1) koszty, o których mowa w ust. 3, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
      zostały poniesione na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt
      4 z podatnikiem mającego siedzibę, zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia
      na terytorium lub w kraju wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art.
      11j ust. 2 lub w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
      wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej albo mającego siedzibę,
      zarząd lub miejsce zarejestrowania lub położenia na terytorium państwa, z którym:
      a) Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności
      umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, stanowiącej podstawę do uzyskania
      od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych albo
      b) Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej stanowiącej podstawę
      do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych oraz
      2) podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 1, nie jest zagraniczną jednostką
      kontrolowaną określoną odpowiednio w art. 24a ust. 3 pkt 1 lub 2 i przychody tego
      podmiotu powiązanego wynikające z kosztów, o których mowa w ust. 3, nie zostały
      przez podatnika opodatkowane podatkiem dochodowym w Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że należycie Państwo
    do międzynarodowej Y i jesteście jedyną jednostką wchodzącą w skład Grupy z siedzibą w
    Polsce. Na mocy Central Service Cost Allocation Agreement Spółka otrzymuje od
    Podmiotów powiązanych świadczenia polegające m.in. na wsparciu Wnioskodawcy w
    różnych obszarach prowadzenia działalności gospodarczej (Usługi wsparcia grupowego).
    Są to usługi doradcze, zarządcze etc. m.in. w zakresie finansów, HR, produkcji. Podmioty
    powiązane nie przekazują otrzymanych od Państwa należności z tytułu świadczenia Usług
    wsparcia grupowego na rzecz innych Podmiotów powiązanych. Część podmiotów
    należących do Grupy jest jednak stroną umowy, której przedmiotem jest odpłatna cesja
    wierzytelności należnych danemu podmiotowi od innych podmiotów z Grupy na rzecz
    faktora. Ponadto, Spółka jest również świadczeniobiorcą usług finansowych realizowanych
    przez A z siedzibą w Szwajcarii. Podmiot ten m.in. udzielił/udziela na rzecz Spółki
    finansowania, w tym w drodze pożyczek (Usługi finansowe). Wskazany usługodawca nie
    przekazuje otrzymywanych od Spółki należności z tytułu świadczenia Usług finansowych
    na rzecz innych Podmiotów powiązanych.
    Łączna wartość Kosztów nabycia Usług, tj. kosztów Usługi wsparcia grupowego oraz Usług
    finansowych, w części, w jakiej koszty ich nabycia odpowiadają charakterem kosztom
    wymienionym w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT ujętych w kosztach uzyskania przychodów
    Spółki w 2023 r., była wyższa od kwoty odpowiadającej 3% sumy kosztów uzyskania
    przychodów wykazanych przez Spółkę za ten rok. Również w kolejnych latach
    podatkowych Spółka będzie ponosić Koszty nabycia Usług, których wartość może
    przekroczyć 3% sumy kosztów uzyskania przychodów za dany rok. Jednocześnie, jak
    wynika z weryfikacji przeprowadzonej przez Wnioskodawcę, wartość przychodu
    osiągniętego przez dany podmiot powiązany ze Spółką w 2023 r. w związku ze
    świadczeniem na jej rzecz Usług w żadnym wypadku nie przekroczyła oraz nie przekroczy
    w kolejnych latach podatkowych, których dotyczy wniosek 50% ogółu przychodów tego
    podmiotu, określonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o

    rachunkowości. Podmioty powiązane z Wnioskodawcą, na rzecz których Spółka ponosiła
    /ponosi Koszty nabycia Usług nie są zagranicznymi jednostkami kontrolowanymi w
    rozumieniu art. 24a ust. 3 ustawy o CIT.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy w przedstawionych powyżej
    okolicznościach Spółka nie jest/nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o którym
    mowa w art. 24aa ustawy o CIT za 2023 r. oraz kolejne lata podatkowe.
    Z powołanego wyżej art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT wynika, że aby Koszty Kwalifikowane
    ponoszone na rzecz danego podmiotu powiązanego mogły zostać uznane za przerzucone
    dochody, a tym samym były uwzględnione w podstawie opodatkowania podatkiem od
    przerzuconych dochodów, przesłanki wskazane w pkt 1 oraz pkt 2 tego przepisu muszą
    być spełnione łącznie. Innymi słowy wystarczy, aby jedna z okoliczności wskazanych w pkt
    1 oraz pkt 2 art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT nie wystąpiła, by Koszty Kwalifikowane nie
    stanowiły przerzuconych dochodów, a tym samym w związku z ich poniesieniem nie
    powstał obowiązek zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24aa ust. 1 ustawy o CIT.
    Warunkiem opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów jest, aby zagraniczny
    podmiot powiązany uzyskiwał z tytułu płatności pasywnych wskazanych w art. 24aa ust. 3
    ustawy o CIT, od podatnika i innych polskich spółek powiązanych z tym podatnikiem, co
    najmniej 50% wartości uzyskanych przez ten podmiot przychodów określonych zgodnie z
    przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o rachunkowości. W najprostszym
    przypadku, mogą być to przychody uzyskane tylko od danego podatnika (jednej spółki z
    siedzibą lub zarządem na terytorium RP, która ponosi koszty na rzecz podmiotu
    powiązanego).
    Natomiast w przypadku, gdy podmiot powiązany otrzymuje przychody z tytułu
    wskazanych należności pasywnych nie tylko od jednego podatnika, ale również od innych
    polskich spółek powiązanych, wartość uzyskanych przez podmiot powiązany przychodów
    określa się łącznie dla tego podatnika i innych powiązanych z nim polskich spółek.
    W omawianej sprawie kosztami, o których mowa jest w art. 24aa ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT
    są Koszty nabycia Usług wypłacane wyłącznie przez Państwa wskazanym we wniosku
    podmiotom z Grupy, będącym rezydentami różnych krajów. Z wniosku wyraźnie bowiem
    wynika, że żaden z podmiotów powiązanych, które świadczą na Państwa rzecz Usługi, nie
    posiada innych niż Spółka podmiotów powiązanych z siedzibą w Polsce.
    We wniosku wyraźnie ponadto Państwo wskazali, że wartość przychodu osiągniętego
    przez dany podmiot powiązany ze Spółką w 2023 r. w związku ze świadczeniem na
    Państwa rzecz Usług, w żadnym wypadku nie przekroczyła oraz nie przekroczy w kolejnych
    latach podatkowych, których dotyczy wniosek, 50% ogółu przychodów tego podmiotu,
    określonego zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub przepisami o
    rachunkowości.
    Z powyższego wynika, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach nie została/nie
    zostanie spełniona przesłanka wskazana w art. 24aa ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT a tym
    samym nie zostały/nie zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki wymienione w art.
    24aa ust. 2 ustawy o CIT. W konsekwencji wskazane we wniosku Koszty nabycia usług nie
    mogą zostać uznane za przerzucone dochody, w myśl wskazanego przepisu. Analiza
    spełnienia pozostałych przesłanek wymienionych w art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT jest przy
    tym zbędna.
    Dla oceny czy w opisanych we wniosku okolicznościach nie jesteście/nie będziecie
    Państwo zobowiązani do zapłaty podatku od przerzuconych dochodów konieczna jest
    jednak również weryfikacja, czy nie są przez Państwa spełnione specyficzne warunki
    wskazane w art. 24aa ust. 14 i ust. 15 ustawy o CIT.

    Wskazać należy, że art. 24aa ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT dotyczy sytuacji, w których koszty z
    tytułów wymienionych w ust. 3 są ponoszone na rzecz spółki niebędącej osobą prawną
    mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W omawianej sprawie
    sytuacja taka nie ma miejsca.
    Z kolei analizując czy w stosunku do Państwa ma zastosowanie art. 24aa ust. 14 pkt 2
    ustawy o CIT wskazać należy, że dotyczy on podatnika ponoszącego koszty z tytułów
    wymienionych w ust. 3 na rzecz podmiotu niemającego siedziby lub zarządu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, który nie spełnia warunków określonych w ust. 2,
    powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 z podatnikiem, jeżeli ten podmiot
    przekazuje, w jakiejkolwiek formie, otrzymane od podatnika należności na rzecz podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z tym podatnikiem i spełniającego warunki
    określone w ust. 2.
    Jak wynika z opisu sprawy, Państwa zobowiązania wobec Podmiotów powiązanych z tytułu
    świadczenia na rzecz Spółki Usług wsparcia grupowego, podlegają w dużej mierze
    regulowaniu w ramach systemu factoringu i zarządzania płynnością finansową w Grupie.
    Funkcję faktora w Grupie pełni A z siedzibą w Szwajcarii (Faktor). Z racji, iż część
    Podmiotów powiązanych dokonuje cesji swoich wierzytelności, w przypadku których
    jesteście Państwo dłużnikiem, na rzecz Faktora, regulujecie swoje zobowiązania z tytułu
    nabytych Usług wsparcia grupowego w drodze rozliczeń z Faktorem. Z kolei
    świadczeniodawcy realizujący te usługi na rzecz Spółki otrzymują od Faktora kwoty
    odpowiadające wartości scedowanych wierzytelności, pomniejszonych o należną opłatę
    faktoringową.
    Zatem w omawianej sprawie ponosicie Państwo Koszty Usług (regulujecie należności
    wynikające z nabywanych od podmiotów powiązanych Usług wsparcia grupowego) na
    rzecz Faktora, tj. A, który to podmiot przekazuje z kolei otrzymane od Państwa należności
    na rzecz podmiotów powiązanych, świadczących na Państwa rzecz ww. Usługi wsparcia.
    Podmioty te, nie są jednak podmiotami wymienionymi w omawianym przepisie art. 24aa
    ust. 14 pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ jak stwierdzono wyżej, nie spełniają warunku
    określonego w art. 24aa ust. 2 ww. ustawy.
    Tym samym w okolicznościach przedstawionych we wniosku, nie zostały/nie zostaną
    spełnione warunki dające podstawę do zastosowana wobec Państwa przepisu art. 24aa
    ust. 14 pkt 2 ustawy o CIT.
    W opisanych we wniosku okolicznościach zastosowania nie znajduje również art. 24aa ust.
    15 ustawy o CIT. Koszty wskazanych we wniosku Usług nie są/nie będą bowiem
    ponoszone przez Państwa na rzecz podmiotów mających siedzibę, zarząd lub miejsce
    zarejestrowania lub położenia na terytorium lub w kraju wskazanym w tym przepisie.
    Uwzględniając powyższe, Państwa stanowisko, zgodnie z którym w odniesieniu do
    okoliczności opisanych w stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym, Spółka nie jest/nie
    będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24aa ustawy o CIT za 2023
    r. oraz kolejne lata podatkowe – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze

      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.