Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.487.2021.3.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych w ramach projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt; stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2021 r. (data wpływu 27 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu: 3 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych w ramach projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych w ramach projektu pn. „(…)”.

Wniosek został uzupełniony pismem z 27 października 2021 r. (data wpływu: 3 listopada 2021 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 22 października 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.487. 2021.1.MPU.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W swojej dotychczasowej działalności nie wykonywało ono nigdy czynności podlegających obowiązkowo opodatkowaniu VAT, przez co nie miało ono też obowiązku rejestracji.

W ramach swoich statutowych zadań podjęło się działania polegającego przeprowadzeniu warsztatów muzyczno-klimatycznych (cykl warsztatów muzycznych (…) raz w tygodniu po (…) godziny przez (…) miesiące), które będą się odbywać w Świetlicy Wiejskiej ,,(…)” w (…) (…). Udział w warsztatach odbędzie się na podstawie zgłoszeń, po udostępnieniu informacji na tablicy informacyjnej lub na stronie internetowej każdej z gmin z obszaru (…). Planuje się udział dzieci, młodzieży, osób z grupy defaworyzowanej oraz wykluczonych. W warsztatach będą mogli wziąć udział mieszkańcy z wszystkich gmin obszaru (…). W warsztatach weźmie udział (…) osób, min. (…) osoby z grupy defaworyzowanej oraz min. (…) osoby z grupy wykluczonych. Zdecyduje kolejność zgłoszeń.

W ramach warsztatów muzycznych uczestnicy nauczą się podstaw gry na instrumencie klawiszowym, poznają budowę podstawowych instrumentów oraz będą potrafili rozpoznać rodzaje muzyki. Warsztaty muzyczne prowadzone będą w nawiązaniu do dawnych zwyczajów i tradycji kultywowanych na terenach (…), kiedy organizowano wieczorki muzyczne na dworach i w pałacach (np. w (…), w (…)), a największym zainteresowaniem cieszyła się nauka gry na fortepianie. Klimatyczna atmosfera zostanie zbudowana nie tylko poprzez integrację mieszkańców a zwłaszcza osób z grupy defaworyzowanej oraz seniorów i dzieci, ale także poprzez szkolenie dotyczące zmian klimatu i możliwości ochrony środowiska w życiu codziennym połączona z prawidłową segregacją odpadów, które będą prowadzone przez osobę z odpowiednim wykształceniem z zakresu ochrony środowiska dla szerokiej gamy odbiorców z gminy (…) wszystkich gmin z obszaru (…). Udział w szkoleniu oraz wykorzystanie nabytej wiedzy jak chronić klimat podczas codziennych praktyk przyczyni się do polepszenia jakości życia.

W szkoleniu weźmie udział min. (…) osób, na podstawie zgłoszeń, po udostępnieniu informacji na tablicy informacyjnej lub na stronie internetowej każdej z gmin: (…),(…),(…),(…),(…),(…),(…),(…),(…). Warsztaty muzyczne towarzyszyć będą corocznej imprezie kulturalnej organizowanej w (…) w postaci festiwalu muzyki klasycznej: ,,(…)”, której drugi dzień Festiwalu w (…) roku odbędzie się w budynku (…) w (…) (…).

Warsztaty muzyczne związane z tym kulturalnym wydarzeniem tj. (…) (…) przyczynią się do promowania obszaru (…). Po zakończeniu cyklu warsztatów uczestnicy napiszą tekst piosenki do wybranego utworu związany z ochroną klimatu i prawidłową segregacją odpadów. Tekst o prawidłowej segregacji zostanie wydany w formie ulotki i przekazany mieszkańcom. Dla uczestników warsztatów oraz osób chętnych, które wzięły udział w szkoleniu zorganizowany zostanie wyjazd do (…) (…) (…) w (…) (zdecyduje kolejność zgłoszeń). W wyjeździe weźmie udział (…) osób (co najmniej (…) osoby z grupy osób de faworyzowanych oraz co najmniej (…) osoby z grupy wykluczonych) i będzie trwał (…) godzin. Organizacja warsztatów będzie wymagała wydruku ulotek w formacie (…) ((…) szt.) oraz pokrycia kosztu wynajęcia fortepianu na (…) dzień wraz z transportem i strojeniem w celu poznania tego instrumentu i umożliwienia uczestnikom poczucia klimatu dawnych praktyk muzycznych, a także zapłaty wynagrodzeń dla osób przeprowadzających warsztaty, pokrycie kosztu biletów, kosztów transportu do (…) (…) (…) oraz zakupu (…) mobilnych flipchartów niezbędnych do przeprowadzenia szkolenia oraz warsztatów. Na wydatki ponoszone przy organizacji stowarzyszenie otrzyma faktury VAT zawierające podatek od towarów i usług naliczony.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że tytuł projektu brzmi: „(…)”.

Udział w Warsztatach będących przedmiotem operacji jest całkowicie bezpłatny. Uczestnicy nie będą obciążani jakimikolwiek płatnościami. Nabywane towary w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nabywane usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie (…) jest wskazane jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy. Zakupów dokonuje bowiem w swoim imieniu i na własną rzecz.

Efekty wskazanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Stowarzyszeniu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych?

**Stanowisko Wnioskodawcy**:

Stowarzyszenie uważa, że nie będzie miało prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie zakupionych towarów i usług na realizację przedmiotowego projektu poniesie ten VAT jako własne koszty działalności. Podstawą braku możliwość odliczenia podatku naliczonego VAT ma być brak związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, a także brak rejestracji stowarzyszenia jako czynnego podatnika od towarów i usług. W ramach warsztatów nie będą wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT zarówno obowiązkowo jak i dobrowolnie. Stowarzyszenie nie ma zatem obowiązku rejestracji i rozliczania podatku VAT, a przedmiotowe zakupy będą dokonywane na potrzeby czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. W każdym przypadku należy więc dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z art. 86 ww. ustawy wynika, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej – na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach swoich statutowych zadań podjęło się działania polegającego przeprowadzeniu warsztatów muzyczno-klimatycznych. Tytuł projektu brzmi: „(…)”. Udział w Warsztatach będących przedmiotem operacji jest całkowicie bezpłatny. Uczestnicy nie będą obciążani jakimikolwiek płatnościami. Nabywane towary w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nabywane usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Stowarzyszenie (…) jest wskazane jako nabywca na fakturach dokumentujących zakupy. Zakupów dokonuje bowiem w swoim imieniu i na własną rzecz. Efekty wskazanego we wniosku projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685).

Wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji przedmiotowego projektu.

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT na zakupy dokonywane w związku z organizacją warsztatów muzycznych w ramach projektu pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z23października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.