Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-1190/10-2/ISN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-09-01
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację zadania.
Słowa kluczowe: dotacja; gmina; inwestycje; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2010 r. (data wpływu 29 lipca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację zadania pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego (…)”. **– jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 29 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację zadania pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego (…)”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet v Infrastruktura społeczna Działanie v 4. Infrastruktura kultury pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego (…)”.

Zakres projektu będzie obejmował budowę Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego, polegającą na budowie obiektu kulturalno-rekreacyjnego dla mieszkańców Gminy i mieszkańców powiatu. w skład tego obiektu wchodzić będą m.in.: sale sportowe do piłki ręcznej, piłki siatkowej, koszykówki, kręgielnia, pomieszczenia dla Gminnej Biblioteki Publicznej, szatnie, WC, wielofunkcyjna sala do ćwiczeń, tańca, aerobiku itp.

Obecnie Zainteresowany nie posiada takiego obiektu. Jak poinformował, nawet dzieci uczące się w szkole nie mogą korzystać z sal sportowych jakie obowiązują w obecnych standardach. Inwestycja przyczyni się do wyrównania życia społecznego między miastem a wsią i podniesie standard życia mieszkańców.

Dofinansowanie ww. inwestycji obejmować będzie jedynie, tzw. koszty kwalifikowalne, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług VAT. o kwotę zapłaconego podatku, Wnioskodawca będzie musiał zwiększyć udział własny co będzie dla niego dużym obciążeniem dla budżetu. Kwota równa naliczonemu podatkowi od towarów i usług – VAT od zakupów, usług, robót, finansowana ze środków unijnych nie została uznana za koszt kwalifikowalny, podlegający refundacji, jeżeli Zainteresowany nie ma możliwości, działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP, dokonać odliczenia podatku od towarów i usług – VAT naliczonego od należnego. Ponieważ jest on zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT, może istnieć złudne przekonanie, iż możliwość odliczenia tego podatku posiada. Obowiązek podatkowy w podatku VAT objął go z uwagi na świadczenie usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy z wodociągu gminnego. Zdaniem Wnioskodawcy, możliwość odliczenia podatku od towarów i usług – VAT istnieje w przypadku realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową lub modernizacją sieci wodociągowej. Nie ma takiej możliwości w przypadku realizacji zadania pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego (…)”.

Wydatki poniesione w ramach planowanego zadania polegającego na budowie Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego, nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany ogłosi przetarg na realizację zadania i zapłaci wykonawcy za wykonanie zadania na podstawie wystawionej faktury VAT, ale w tej dziedzinie nie może on tego podatku odliczyć.

Przedmiotowe zadanie będzie realizowane w zakresie zadań własnych gminy. Jako jednostka samorządu terytorialnego, Wnioskodawca jest prawnie upoważniony i zobowiązany w ramach ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. do realizacji zadań mających na celu sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a budowa centrum kulturalno-rekreacyjnego na pewno do takich zadań należy. Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na Zainteresowanego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina, może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług – VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację zadania pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno -Rekreacyjnego (…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on jednostką samorządu terytorialnego nie wykonującą działalności gospodarczej. Jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy i wodociągu oraz wynajmu lokali. Zainteresowany uważa, iż nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W jego przypadku możliwe jest odzyskanie podatku ze zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką wodno-ściekową, np. budowa wodociągu. Natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT z inwestycji polegającej na budowie Regionalnego Centrum Kulturalno -Rekreacyjnego, co ma miejsce w tej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, iż podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty, czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, o którym mowa w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet v Infrastruktura społeczna Działanie v 4. Infrastruktura kultury pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno Rekreacyjnego (…)”. Celem projektu będzie budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego dla mieszkańców Gminy i mieszkańców powiatu. w skład tego obiektu wchodzić będą m.in.: sale sportowe do piłki ręcznej, piłki siatkowej, koszykówki, kręgielnia, pomieszczenia dla Gminnej Biblioteki Publicznej, szatnie, WC, wielofunkcyjna sala do ćwiczeń, tańca, aerobiku itp. Inwestycja przyczyni się do wyrównania życia społecznego między miastem a wsią i podniesie standard życia mieszkańców.

W myśl powołanych wyżej przepisów, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zainteresowany zaznaczył, iż wydatki poniesione w ramach planowanego zadania polegającego na budowie Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego, nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przedmiotowe zadanie będzie realizowane w zakresie zadań własnych gminy. Jako jednostka samorządu terytorialnego Wnioskodawca jest prawnie upoważniony i zobowiązany w ramach ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. do realizacji zadań mających na celu sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, a budowa centrum kulturalno-rekreacyjnego na pewno do takich zadań należy. Faktury dokumentujące wydatki będą wystawiane na Zainteresowanego.

Zatem stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury za realizację zadania pn. „Budowa Regionalnego Centrum Kulturalno-Rekreacyjnego (…)”.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

**