Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.707.2020.1.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-01-12
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT- projekt.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; podatnik
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2020 r. dnia (data wpływu 8 grudnia 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: („…”) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 grudnia 2020 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn.: („…”). Wniosek uzupełniono pismem z dnia 1 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny sprecyzowany ostatecznie w uzupełnieniu wniosku:

Stowarzyszenie (Wnioskodawca) realizuje umowę o dofinansowanie projektu pn.: („…”) - Umowa z dnia (…) zawarta z Urzędem Marszałkowskim w kwocie 53.000 zł i 100% zwrot kosztów kwalifikowanych operacji. Planowana do realizacji operacja realizowana będzie zgodnie z typem promowanie obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 8 w związku z § 12 rozporządzenia MRiRW z dnia 24 września 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 (Dz. U. z 2017 r. poz. 772 z późn. zm.). Operacja nie służy indywidualnej promocji produktów lub usług lokalnych. Podczas wydarzeń realizowanych w sali szkoły podstawowej nie będą promowane produkty konkretnych producentów, czy konkretne marki produktów.

Operacja obejmuje zakup nagłośnienia na sali gimnastycznej w postaci kolumny głośnikowych i wzmacniaczy, kolumny głośnikowe, mikser, mikrofony, statywy do mikrofonów, przewody oraz kable. Operacja zrealizowana zostanie w Publicznej Szkole Podstawowej. Korzystanie z nagłośnienia sceny przez podmioty inne niż Stowarzyszenie będzie nieodpłatne dla mieszkańców zgodnie z regulaminem. Nie będą pobierane żadne opłaty z tego tytułu.

W ramach projektu zakupione zostaną również galowe stroje orkiestry, które wykorzystywane będą podczas koncertów i występów w latach trwałości operacji związanej z celem operacji. Promocja zasobów lokalnych odbywać się będzie dzięki pokazom występów w strojach ludowych przy muzyce ze sprzętu nagłaśniającego. W związku z tym, że przedmiotem operacji jest m. in. zakup strojów ludowych regionalnych z regionu (…) na potrzeby zespołu wokalnego pod nazwą (…), promocja obszaru LSR odbywać się będzie również dzięki prezentacji repertuaru zespołu. Zespół (…) składa się z uczniów szkoły podstawowej i liczy 15 dzieci z przewagą liczby dziewczynek. Planowany jest dalszy rozwój zespołu i nabór do liczby 20 dzieci, docelowo 15 dziewczynek i 5 chłopców.

Zakupione stroje będą wykorzystywane zamiennie dla członków zespołu do występów w składzie kilkunastoosobowym mieszanym składzie. W swym repertuarze zespół ma przyśpiewki, pieśni i tańce ludowe. W związku z tym, że występują na różnych festiwalach i konkursach stroje ludowe będą dopełnieniem ich wyrazu artystycznego.

W związku z tym Stowarzyszenie będzie kupować nagłośnienie i stroje i zamierza ponieść koszty z uwzględnieniem podatku VAT, który będzie kosztem kwalifikowanym w ramach programu.

1.  Zakup i instalacja nagłośnienia
    1.  Kolumny, szt. 6, koszt ogółem 18 780,00 zł w tym 4 319,40 zł VAT
    2.  Mikser, szt. koszt ogółem 15 574,00 zł w tym 1 282,02 zł VAT
    3.  Mikrofon bezprzewodowy, szt. 4 koszt ogółem 11 596,00 zł w tym 2 667,08 zł VAT
    4.  Statywy mikrofonowe, szt. 5, 1100,00 zł koszt ogółem w tym 253,00 zł VAT
    5.  Statywy kolumnowe, szt. 2 koszt ogółem 240,00 zł w tym 55,20 zł VAT
    6.  Okablowanie, wtyki, przedłużacze kompl. 1 koszt ogółem 1 984,00 zł w tym 456,32 zł VAT
    7.  Statyw pod mikser typu (…) szt. 1, koszt ogółem 700,00 zł w tym 161,00 zł VAT
    8.  Uchwyty kolumnowe ścienne szt. 6, koszt ogółem 438,00 zł w tym 73,00 zł VATSuma: koszt ogółem 40 412,00 zł w tym 9 267,02 zł VAT.
2.  Zakup strojów ludowych dla chłopców i dziewczynek
    1.  Stroje ludowe dziewczęce, kompl. 8, koszt ogółem 7 760,00 zł, w tym 1 784,80 zł VAT
    2.  Stroje ludowe chłopięce, kompl. 5, koszt ogółem 4 828,00 zł, w tym 1 110,44 zł VATSuma: koszt ogółem 12 588,00 zł w tym 2 895,24 zł VAT

Łącznie 53 000 zł, w tym 12 162,26 zł VAT.

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT ani nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Nie prowadzi działalności gospodarczej. Z uwagi na powyższe nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w sytuacji, w której towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W tym przypadku sytuacja ta nie będzie miała miejsca, ponieważ Stowarzyszenie nie będzie wykonywało czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wnioskodawca w zakresie przedmiotowego projektu, nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). W ocenie Stowarzyszenia z uwagi na niespełnienie przesłanek o których mowa w art. 86 ust. 1 oraz w art. 88 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług Stowarzyszeniu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Natomiast na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Stowarzyszenie) realizuje umowę o dofinansowanie projektu pn. („…”). Planowana do realizacji operacja realizowana będzie zgodnie z typem promowanie obszaru objętego LSR, w tym produktów lub usług lokalnych, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 8 w związku z § 12 rozporządzenia MRiRW z dnia 24 września 2015 r. w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania pomocy finansowej w ramach poddziałania „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. Operacja nie służy indywidualnej promocji produktów lub usług lokalnych. Podczas wydarzeń realizowanych w sali szkoły podstawowej nie będą promowane produkty konkretnych producentów, czy konkretne marki produktów.

Operacja obejmuje zakup nagłośnienia na sali gimnastycznej w postaci kolumny głośnikowych i wzmacniaczy, kolumny głośnikowe, mikser, mikrofony, statywy do mikrofonów, przewody oraz kable. Operacja zrealizowana zostanie w Publicznej Szkole Podstawowej. Korzystanie z nagłośnienia sceny przez podmioty inne niż Stowarzyszenie będzie nieodpłatne dla mieszkańców zgodnie z regulaminem. Nie będą pobierane żadne opłaty z tego tytułu.

W ramach projektu zakupione zostaną również galowe stroje orkiestry, które wykorzystywane będą podczas koncertów i występów w latach trwałości operacji związanej z celem operacji. Promocja zasobów lokalnych odbywać się będzie dzięki pokazom występów w strojach ludowych przy muzyce ze sprzętu nagłaśniającego. W związku z tym, że przedmiotem operacji jest m.in. zakup strojów ludowych regionalnych z regionu (…) na potrzeby zespołu wokalnego pod nazwą (…), promocja obszaru LSR odbywać się będzie również dzięki prezentacji repertuaru zespołu. Zakupione stroje będą wykorzystywane zamiennie dla członków zespołu do występów w składzie kilkunastoosobowym mieszanym składzie. W swym repertuarze zespół ma przyśpiewki, pieśni i tańce ludowe. W związku z tym, że występują na różnych festiwalach i konkursach stroje ludowe będą dopełnieniem ich wyrazu artystycznego.

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem VAT na mocy art. 15 i 113 ust. 1 ustawy. Towary i usługi nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku realizacją ww. projektu.

Z uwagi na powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie zostaną spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w związku z realizacją Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca nie jest podatnikiem VAT czynnym. Zatem, Stowarzyszenie nie ma – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.