Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.743.2024.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-05
Teza: Możliwosci skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na działalność badawczo-rozwojową.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26e-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2025 r. (data nadania 8
    stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Polski zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej: ustawa o
    PIT). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej

    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, posiada miejsce zamieszkania w Polsce
    i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów.
    Od ponad 20 lat Wnioskodawca jest partnerem wiodących (...). Doświadczenie zdobyte
    podczas realizacji różnorodnych projektów czyni Wnioskodawcę rzetelnym partnerem we
    współpracy. Wnioskodawca realizuje projekty stanowiące odpowiedź na obecne
    zapotrzebowania rynku. Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę można podzielić na
    dwie główne grupy:
    a. Projekty standardowe – dotyczące opracowania, produkcji i wdrożenia produktów i
      instalacji bazujących na dobrze znanych Wnioskodawcy technologiach i rozwiązaniach
      technicznych, które opracowane zostały w toku wcześniej prowadzonych
      innowacyjnych projektów. Projekty standardowe dotyczą zwykle nieskomplikowanych i
      rutynowych instalacji, których wykonanie nie jest dla Wnioskodawcy wyzwaniem
      wymagających prowadzenia prac badawczo-rozwojowych – zwykle podobne instalacje
      już istnieją w portfolio Wnioskodawcy i projekty tego typu nie są obarczone
      podwyższonym stopniem ryzyka (wyższym niż zwykłe ryzyko techniczne/biznesowe w
      danej branży). Projekty obejmują również modernizację i remonty już istniejących
      instalacji oraz rozbudowę i przeskalowanie znanych Wnioskodawcy rozwiązań
      niegenerujących problemów technicznych i technologicznych.
    b. Projekty niestandardowe – wymagające opracowania nowych rozwiązań, które
      wcześniej nie były wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy. Projekty te
      obarczone są znacznym ryzykiem technologicznym, często technologia wykonania
      projektu nie jest znana na jego początku i wymaga opracowania koncepcji w trakcie
      realizacji projektu. (...) Jako niezawodny partner biznesowy, Wnioskodawca jest w
      stanie Wykorzystywać dotychczas zdobyte doświadczenie w celu realizacji projektów
      umożliwiających rozwój przedsiębiorstwa oraz wyznaczanie trendów w swojej branży.
      Projekty te wymagają zwykle nieszablonowego podejścia do ich realizacji oraz
      rozwiązywania szeregu problemów technologicznych i technicznych stanowiących
      wyzwanie zarówno dla Wnioskodawcy, jak i dla innych podobnych firm z branży.
    W latach 2020 – 2023 Wnioskodawca prowadził szereg niestandardowych projektów
    umożliwiających rozszerzenie swojego portfolio produktów oraz zdobycie nowego
    doświadczenia pozwalającego na rozwój przedsiębiorstwa. Projekty te obejmowały swoim
    zakresem między innymi:
    (...)
    Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest (...). Zakres
    działalności Wnioskodawcy można podzielić na projekty standardowe (nieopisywane w
    tym wniosku) oraz projekty niestandardowe o podwyższonym stopniu ryzyka i niemożliwe
    do realizacji bez rozwiązania problemów technologicznych (projekty wskazane we
    wniosku).
    Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej, aż do momentu przekazania gotowej (...)
    klientowi. Wnioskodawca odpowiada w całości za wybór najbardziej właściwej koncepcji
    technicznej urządzeń (ich parametrów technicznych, funkcjonalności, rodzaju i cech
    wykorzystanych materiałów) przyjętej koncepcji procesu instalacji i użytkowania.
    Wnioskodawca ze względu na indywidualny i niepowtarzalny charakter realizowanych
    niestandardowych projektów ciągle poszukuje oraz opracowuje nowe, innowacyjne i
    profesjonalne rozwiązania, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad
    konkurencją. Należy również zwrócić uwagę, iż przyjęty model biznesowy zakłada, iż
    Wnioskodawca nie świadczy usług o charakterze wystandaryzowanym. Oznacza to, że
    każdy z realizowanych projektów jest w różnym zakresie oparty na dostępnych na rynku
    podzespołach, materiałach, surowcach, jednak każdorazowo ich zastosowanie wymaga
    twórczego i nieoczywistego, kreatywnego podejścia do jego zastosowania, nadania mu
    odpowiednich cech i parametrów technicznych. W przypadku gdy projekty nie wymagają
    opracowania nowych rozwiązań i mogą bazować na rozwiązaniach i wiedzy w pełni znanej

    Wnioskodawcy, Wnioskodawca uważa takie projekty za projekty standardowe (nie
    wskazane w tym wniosku) dotyczące między innymi przeskalowania znanych rozwiązań,
    modernizacji, napraw lub wykonania instalacji już wcześniej wykonywanych przez
    Wnioskodawcę. Wnioskodawca w przypadku niestandardowych projektów odpowiada
    zatem za opracowanie całościowej koncepcji rozwiązania i spełnienia wszystkich
    wymaganych przepisami prawa i dobrymi praktykami wymagania w branży dla której
    opracowywane jest rozwiązanie. Dodatkowo w niektórych projektach Wnioskodawca musi
    uwzględnić istniejącą infrastrukturę i zagwarantować bezproblemową z nią współpracę
    projektowanych rozwiązań.
    Ze względu na specyficzny charakter prowadzonych projektów niestandardowych
    konieczne jest stworzenie prototypu rozwiązania, który podlega walidacji na dwóch
    etapach. Po wykonaniu elementu (...) odbywa się sprawdzenie, czy powstały element
    odpowiada projektowi – jeżeli występują odstępstwa od projektu, wykonywane są
    odpowiednie zmiany i modyfikacje. Należy również zwrócić uwagę, iż zdarzają się sytuacje,
    w których na etapie wykonania okazuje się, że niektóre z elementów nie są możliwe do
    wykonania zgodnie z przyjętą dokumentacją ze względu na ograniczenia techniczne
    (posiadanego sprzętu, właściwości materiałów, czy nieosiągnięcia zakładanej
    funkcjonalności). Na drugim etapie walidacji sprawdzana na jest funkcjonalność
    poszczególnych (...), która możliwa jest do sprawdzenia tylko w warunkach zbliżonych do
    rzeczywistych (lub w wyjątkowych sytuacjach w warunkach rzeczywistych – w trakcie
    produkcji). (...).
    Każdy z realizowanych projektów niestandardowych opisanych we wniosku ma jasno
    określony cel techniczny, który opisany jest w umowie/zamówieniu z klientem lub
    dokumentacji wewnętrznej Wnioskodawcy. Po zdefiniowaniu celu (do którego potrzebne
    są niejednokrotne dodatkowe analizy i/lub pomiary u klienta oraz dodatkowe uzgodnienia
    dotyczące technicznych możliwości wykonania) zapada decyzja o sposobie realizacji
    projektu, w tym o podziale zadań, odpowiedzialności członków zespołu, konieczności
    pozyskania odpowiednich zasobów materialnych i intelektualnych oraz opracowany jest
    plan realizacji, który uwzględnia wypracowany z klientem harmonogram. Zespół
    projektowy pracujący nad projektem dobierany jest pod kątem doświadczenia i
    specjalizacji w danym obszarze. W niektórych przypadkach zdarza się konieczność
    zatrudnienia dodatkowych specjalistów w obszarze lub/i zakup usług o specjalistycznym
    charakterze. Dzieje się to w sytuacjach szczególnie trudnych, w których Wnioskodawca nie
    posiada lub ma ograniczone doświadczenie.
    W ramach realizacji projektu powstają konkretne dokumenty, do których zaliczamy
    najczęściej:
    (...)
    Dokumenty te są wynikiem pracy twórczej, która ma doprowadzić do rozwiązania
    konkretnych zdefiniowanych problemów oraz zniwelowania lub/i neutralizacji ryzyk
    technicznych – pozwolić na opracowanie najpierw dokumentacji, a w dalszych krokach (...).
    Dlatego też prowadzenie działalności polegającej na zdobywaniu, integrowaniu,
    kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności jest nieodzownym
    elementem prowadzonego biznesu, nie tylko ze względu na opisane powyżej powody, ale
    również z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem,
    niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w innowacyjne pomysły oraz
    wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji.
    Wnioskodawca podkreśla, że każde zlecenie wymaga indywidualnego i niepowtarzalnego
    podejścia. Wnioskodawca, realizując kolejne zlecenia, nie powiela przyjętych rozwiązań,
    ponieważ jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice techniczne, występujące
    pomiędzy każdym zleceniem. Kolejne zlecenia nie stanowią zatem powielenia projektów
    realizowanych uprzednio w działalności. Realizacja projektów przez Wnioskodawcę jest
    oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest projektowanie i

    tworzenie nowych produktów i procesów o innowacyjnym w skali przedsiębiorstwa
    charakterze. Dlatego kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian
    produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej realizowane
    w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca
    nie uważa za projekty o charakterze badawczo-rozwojowym projektów powtarzalnych,
    polegających tylko na bieżących remontach – nawet jeżeli mają one znamiona ulepszeń
    oraz projektów polegających na przeskalowaniu rozwiązania (zmniejszeniu lub
    zwiększeniu). Innymi słowy Wnioskodawca nie uważa za projekty badawczo-rozwojowe
    projektów rutynowych, które nie stanowią dla niego wyzwania technicznego, gdyż są kopią
    poprzednich rozwiązań.
    Ze względu na przyjęty model biznesowy (obejmujący między innymi realizację projektów
    niestandardowych, dopasowanych do specyficznych potrzeb klienta), każdy z
    realizowanych projektów niestandardowych pozyskuje i generuje konkretną nową wiedzę,
    która dotyczy technicznych aspektów projektu. Aspekty te różnią się w zależności od
    skomplikowania projektu, branży do której jest skierowany, stosowanych materiałów,
    dostępnej na rynku wiedzy itp. W każdym z przypadków powstająca wiedza stanowi
    podstawę do realizacji prac w projektach, w których konieczne jest zastosowanie takich
    samych jak wypracowane rozwiązań. Nowa wiedza archiwizowana jest w wewnętrznych
    dokumentach Wnioskodawcy w postaci rysunków technicznych, projektów i opisów. W
    przypadku każdego nowego zlecenia w zespół projektowy w pierwszej kolejności
    sprawdza dostępną w bazach Wnioskodawcy dokumentacje w celu sprawdzenia, czy
    wypracowany w poprzednich projektach know-how może być zastosowany do kolejnych
    rozwiązań. Jeżeli tak jest i projekt jest tylko dostosowywany do wymagań klienta, to nie
    jest on przez Wnioskodawcę kwalifikowany do rozliczenia w ramach ulgi B+R. Jeżeli wiedza
    z wcześniejszych projektów jest niewystarczająca lub nieadekwatna, zespół projektowy
    podejmuje działania, których celem jest pozyskanie wiedzy niezbędnej do realizacji prac
    oraz wygenerowanie nowej wiedzy, która umożliwia realizacje zlecenia.
    Koszty działalności badawczo-rozwojowej
    W związku z realizowanymi projektami, opisanymi wyżej, Wnioskodawca ponosi wydatki
    na:
    − na wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego
      tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
    − na wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez
      płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
    − koszty amortyzacji środków trwałych w postaci (...) oraz wartości niematerialnych i
      prawnych wykorzystywanych w prowadzonych projektach,
    − nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
      bezpośrednio w prowadzonych projektach,
    − surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji (...). Przedmiotowe wydatki są
      bezpośrednio wykorzystywane do prowadzonych projektów, dla celów rachunkowych
      traktowane jak materiały, dla celów podatkowych stanowiące koszty związane
      bezpośrednio z przychodem w sytuacji, gdy w wyniku komercjalizacji wyniku prac
      przygotowany prototyp (...) staje się produktem nabywanym przez klienta),
    − wydatki na opinie, ekspertyzy i usługi doradcze świadczone przez instytuty badawcze,
    − wydatki na ochronę patentową.
    Obliczając wysokość przysługującej Wnioskodawcy ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, Wnioskodawca uwzględnia, spośród wskazanych wyżej kosztów, wydatki na:
    − wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu
      składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,

    − wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez
      płatnika z tego tytułu składki ZUS ponoszone na rzecz osób zaliczających przychody z
      tego tytułu do działalności wykonywanej osobiście (osób nieprowadzących działalności
      gospodarczej),
    − surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów (...), w tym w
      szczególności wydatki na nabycie (...)
    stanowiące dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane.
    W odniesieniu do wskazanych wyżej wydatków na wynagrodzenia oraz składki Spółka
    prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników
    (oraz odpowiednio: zleceniobiorców i osób działających na podstawie umów o dzieło) nad
    projektami, o których mowa w niniejszym wniosku. Możliwe jest w związku z tym
    wyodrębnienie, jaka część wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na
    poszczególne projekty, jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników. W
    konsekwencji, w każdym miesiącu Wnioskodawca jest w stanie wykazać odpowiednią
    proporcję ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w
    całości wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu – w odniesieniu do
    każdego pracownika zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową.
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac rozwojowych
    stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PIT. Opisane wyżej
    wydatki ujmowane są przez Wnioskodawcę na odpowiednich kontach rachunkowych, a
    także w odrębnej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w
    formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku Excel), w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty
    poszczególnych prac rozwojowych, w tym wykazuje m.in. odpowiednią proporcję ww.
    kosztów wynagrodzeń i składek).
    Wnioskodawca pragnie także wskazać, iż:
    · nie korzystał, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1
      pkt 34 lub 34a ustawy o CIT,
    · nie posiadał, ani nie posiada, statusu centrum badawczo-rozwojowego,
    · opisane powyżej przez niego prace nie mają charakteru rutynowych zmian,
    · opisane wyżej wydatki poniesione na prowadzenie projektów nie zostały Wnioskodawcy
      zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że w dalszej części wniosku realizowane projekty
    objęte wnioskiem będą określane zbiorczym pojęciem „Prototypów: – rozumianym jako
    całość prac koncepcyjnych, projektowych oraz wykonawczych zmierzających do
    wytworzenia urządzenia lub zespołu urządzeń, spełniających parametry określone przez
    zamawiających. Pojęcie to obejmuje zarówno wytworzenie rozwiązań testowych, jak i
    docelowych – włączonych do procesu produkcyjnego i spełniających swoje zadania,
    wynikające z uzgodnionej specyfikacji.
    Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
    W związku ze wskazaniem przez Pana na „(...) prowadzenie działalności polegającej na
    zdobywaniu, integrowaniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i
    umiejętności”:
    a) czy ma Pan na myśli prowadzenie prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    b) czy może oczekuje Pan, abym rozstrzygnął, czy prowadzone prace w ramach
      prowadzonych projektów objętych pytaniem pierwszym stanowią prace rozwojowe w
      rozumieniu ww. regulacji?

    Wniosek dotyczy prowadzenia prac rozwojowych, w szczególności prac związanych z
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Opisane we wniosku projekty dotyczą opracowywania koncepcji, rozwiązań technicznych i
    technologicznych oraz tworzenia nowych lub zmienionych produktów. W celu realizacji
    projektów łączona, kształtowana i wykorzystywana jest dostępna aktualnie wiedza i dzięki
    temu tworzone są nowe rozwiązania i produkty.
    Przedmiotem wniosku o interpretację jest uzyskanie od Dyrektora Krajowej Administracji
    Skarbowej rozstrzygnięcia, czy prace realizowane w ramach projektów opisanych we
    wniosku spełniają definicję prac rozwojowych, a co za tym idzie umożliwiają w zakresie
    tych projektów rozliczenie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    Wnioskodawca wyjaśnia, że oczekuje, zgodnie z pytaniem wyrażonym we wniosku o
    interpretację, rozstrzygnięcia, czy prowadzona przez niego działalność, w zakresie
    opisanym we wniosku o wydanie interpretacji, stanowi prace rozwojowe w rozumieniu
    przepisu art. 26 e ustawy o PIT, w zw. z definicją prac rozwojowych, wskazaną w przepisie
    art. 5a ust. 38 w zw. z art. 5a ust. 40, odwołującą się do przepisu art. 4 ust. 3 ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jeśli tak, proszę wyjaśnić:
    (i) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji każdego
        projektu będącego przedmiotem Pana pytania nr 1,
    (ii) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach każdego z
        projektów,
    (iii) czy w ramach podejmowanych przez Pana prac połączono i kształtowano istniejącą
        wiedzę (jaką); co było/jest/będzie efektem tego połączenia i kształtowania – p
        roszę wyjaśnić odrębnie do każdego projektu?
    W zakresie każdego z realizowanych projektów Wnioskodawca dysponował zasobami
    wiedzy technicznej z zakresu (...). Każdy z projektów opisanych we wniosku, i których
    charakter nie miał charakteru rutynowego i okresowego, wymagał pracy twórczej
    niezbędnej do rozwinięcia posiadanych już umiejętności i generował nową wiedzę w
    przedsiębiorstwie. Tylko dzięki rozwinięciu umiejętności i powstaniu wiedzy
    Wnioskodawcy możliwe było osiągnięcie rezultatów projektów, czyli wiedzy, która jest
    zweryfikowana w warunkach rzeczywistych (w postaci działającego prototypu). Dzięki
    wykorzystaniu i łączeniu powstałej wiedzy oraz rozwijaniu nowych umiejętności możliwe
    było osiągnięcie efektów projektów, którymi były (...). Szczegóły poszczególnych projektów
    opisane zostały poniżej.
    (...)
    Czy przedmiotem Pana wniosku są:
    - czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów,
    - produkcja seryjna,
    - serwisowanie,
    - i inne prace spoza prac badawczo-rozwojowych?
    Zakresem wniosku nie są objęte czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych
    produktów, produkcja seryjna, serwisowanie i inne prace spoza prac badawczo-
    rozwojowych.

    Opisane we wniosku projekty nie obejmują produkcji seryjnej, serwisowania czy
    wdrożenia niemającego znamion pracy twórczej i generującej nową wiedzę. Każdorazowo
    projekty mają na celu opracowanie nowego lub zmienionego produktu i procesu. W
    ramach realizacji projektu w sposób twórczy i systematyczny rozwiązywane są problemy
    techniczne i technologiczne oraz zdobywana jest nowa wiedza. Projekty swoim zakresem
    obejmują (...).
    Czy należności za usługi wykonywane na podstawie umów zlecenia i o dzieło stanowiły
    wyłącznie należności ze źródła określonego w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych?
    Należności za usługi wykonywane na podstawie umów zlecenia i o dzieło stanowiły
    wyłącznie należności ze źródła określonego w art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z wyłączeniem wynagrodzeń z tytułu usług
    świadczonych na podstawie umów zlecenia wykonywanych przez podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą.
    Jakich konkretnych środków trwałych używał Pan w działalności mającej stanowić
    działalność badawczo-rozwojową?
    W działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową wykorzystywane były
    środki trwałe niezbędne do realizacji prac związanych z opracowaniem, wykonaniem i
    testami nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. W zakres
    tych środków trwałych wchodzą (...). Urządzenia te pozwoliły na opracowanie i wykonanie
    poszczególnych elementów tworzonych rozwiązań oraz ich integrację w celu stworzenia
    finalnych urządzeń i systemów będących wynikiem prowadzonych w ramach projektów
    prac.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych niezbędnych do realizacji prac związanych z
    opracowaniem, wykonaniem i testami nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów,
    procesów lub usług nie jest uwzględniana jako koszt kwalifikowany dla obliczenia
    przysługującej Wnioskodawcy ulgi B+R.
    Jakie konkretnie wartości niematerialne i prawne wykorzystywał Pan w działalności
    mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?
    W ramach działalności objętej wnioskiem Wnioskodawca wykorzystywał wartości
    niematerialne i prawne w postaci licencji na programy komputerowe, używane do
    prowadzonej działalności. Wydatki ponoszone na ww. wartości niematerialne i prawne nie
    są przez Wnioskodawcę uwzględniane w kalkulacji ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową i nie są objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    stanowią koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej te środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne są wykorzystywane w prowadzonej działalności mającej stanowić
    działalność badawczo-rozwojową?
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    niezbędnych do realizacji prac związanych z opracowaniem, wykonaniem i testami
    nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług nie są
    uwzględniane jako koszt kwalifikowany dla obliczenia przysługującej Wnioskodawcy ulgi
    B+R.
    Czy koszty będące przedmiotem pytania nr 2 nie zostały przez Pana uwzględnione w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a i pkt 63b
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Wnioskodawca potwierdza, że koszty będące przedmiotem pytania nr 2 nie zostały przez
    niego uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21

    ust. 1 pkt 63a i pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    Wnioskodawca nie prowadzi działalności podlegającej zwolnieniu na podstawie przepisu
    art. 21 ust 1 pkt 63a i 63 b ustawy o PIT.
    Jaki nabył Pan sprzęt specjalistyczny, który nie stanowi środków trwałych (proszę o
    wskazanie zamkniętego katalogu tego sprzętu, w szczególności czy były to naczynia i
    przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe)?
    Wnioskodawca w ramach realizacji projektu nabył sprzęt specjalistyczny w postaci (...).
    Wydatki ponoszone na zakup ww. sprzętu specjalistycznego nie są przez Wnioskodawcę
    uwzględniane w kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową i nie są objęte
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Jakie konkretnie ekspertyzy, opinie, usługi doradcze wykorzystywał Pan w ramach
    działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową – prosimy wskazać, czego
    dokładnie one dotyczą oraz w jaki sposób je Pan wykorzystał?
    Usługi dotyczyły analizy i ekspertyzy w zakresie opracowania metody (...).
    Wydatki ponoszone na nabycie ww. ekspertyz i analiz nie są przez Wnioskodawcę
    uwzględniane w kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową i nie są objęte
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Czy ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, o których mowa we wniosku, były świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2
    i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?
    Tak, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze, o których mowa we wniosku, były świadczone lub
    wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2
    i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan na ochronę patentową, w szczególności czy wydatki
    te zostały poniesione na:
    a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
    b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów,
      w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
    c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno
      w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty
      zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
    d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego?
    Wydatki te dotyczyły konsultacji prawnych w zakresie prawa patentowego. Wydatki
    ponoszone na ochronę patentową nie są przez Wnioskodawcę uwzględniane w kalkulacji
    ulgi na działalność badawczo-rozwojową i nie są objęte wnioskiem o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Jaka była forma opodatkowania Pana działalności gospodarczej (np. zasady ogólne,
    podatek liniowy) w okresie objętym wnioskiem?
    Formą opodatkowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy był podatek liniowy.

    Czy w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębniał Pan koszty działalności mającej
    stanowić działalność badawczo-rozwojową?
    Koszty stanowiące koszty kwalifikowane działalności mającej spełniać definicję działalności
    badawczo-rozwojowej i mające podlegać rozliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wyodrębnione zgodnie z wymaganiami ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Szczegółowa ewidencja kosztów kwalifikowanych jest
    zawarta w arkuszu kalkulacyjnym, odrębnie dla każdego Projektu, odrębnie dla każdego
    roku podatkowego, w podziale na kategorie kosztów kwalifikowanych.
    Poprawność takiego wyodrębnienia na potrzeby rozliczenia ulgi B+R potwierdzona została
    przez Dyrektora KIS w wydawanych interpretacjach, np. 0112-KDIL2-2.4011.659.2024.2.AA.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów
      opisanych powyżej podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego
      stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy PIT
      w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi
      badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?
    2. Czy koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją
      Prototypów wskazane w stanie faktycznym jako koszty kwalifikowane, czyli wydatki na:
      wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu
      składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami; wynagrodzenia z tytułu
      umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki
      ZUS ponoszone na rzecz osób zaliczających przychody z tego tytułu do działalności
      wykonywanej osobiście (osób nieprowadzących działalności gospodarczej); surowce i
      materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów (...), w tym w szczególności
      wydatki na nabycie (...), które będą stanowiły funkcjonalne części linii produkcyjnych i
      urządzeń, a ponadto, wydatków na surowce: (...) stanowią i będą stanowiły koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT?
    Pytania ostatecznie zostały sformułowane w uzupełnieniu wniosku.
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – opisana w stanie faktycznym
    działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o
    opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są
    określone problemy techniczne lub technologiczne, spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a konkretnie stanowi
    prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40) ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest
    jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018
    r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm., dalej zwana:
    „u.p.s.w.n.”).
    Zgodnie z art. 5a pkt 40) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są:
    „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń”.

    Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 5a pkt 38) ustawy
    o PIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą
    zostać spełnione następujące przesłanki:
    a) musi to być działalność twórcza;
    b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny;
    c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
      zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.
    Ad (a). Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe
    rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne,
    a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów wskazane są konkretne
    ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać
    do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie
    zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”.
    Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych
    interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w
    interpretacji z 12 października 2018 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie
    z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1. zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na
    coś. Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on
    wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją
    Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe): twórczy oznacza: 1. mający na celu
    tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia 2. dotyczący twórców.
    Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi
    się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot
    prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w
    minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem
    że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska,
    Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr
    hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9)”.
    Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: „działalność
    twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół
    działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu
    tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego
    podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem
    działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje
    nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”.
    Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
    walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
    stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
    jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
    kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także,
    opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów

    komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt
    końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
    demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.
    W ww. Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej
    może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
    niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
    innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u
    podatnika”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter
    twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i
    technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych
    wcześniej Wnioskodawcy, oraz ich walidacji.
    Ad (b). W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX
    zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o
    procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny”.
    W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo »systematyczny« występuje w sformułowaniu »podejmowaną
    [działalność] w sposób systematyczny«, a więc odnosi się do »działalności«, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej”.
    Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym jest zatem prowadzona w sposób
    systematyczny. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach
    projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i
    materiałowe oraz określany jest harmonogram prac.
    Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych
    tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób
    prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie
    prac zbierana jest niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa
    wiedza w ramach projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu, co pozwala
    też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo
    opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty
    tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę
    działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak
    największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość
    swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba
    o rozwój personelu oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.
    Ad (c). Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – jak
    bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne
    oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować
    czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Wnioskodawca nie posiadał
    wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym
    zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych

    rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach
    rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań.
    Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów
    wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do
    tworzenia nowych zastosowań, w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r.
    dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla
    potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania »zwiększenia
    zasobów wiedzy«, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy
    pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej
    lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie »zwiększanie
    zasobów wiedzy« odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż
    ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów
    wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy
    zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo,
    kontynent lub świat”.
    Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace
    rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 40) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.
    p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym, Wnioskodawca opracowuje w ramach
    projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje
    nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu
    wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych
    dziedzin, przede wszystkim z zakresu (...), tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło
    oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby Wnioskodawca dokonuje
    także stosownych zmian, na bieżąco analizując postęp projektu). Ponadto brany jest pod
    uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania – Wnioskodawca dąży do ich
    optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów
    technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia
    produkcji oraz ulepszony produkt, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe
    procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy
    charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich
    realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest
    możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę
    rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych
    lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach
    rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj.
    nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów,
    opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań
    technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów montażu,
    każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca
    działań Wnioskodawcy. Wnioskodawca realizował także finalny etap – budowę.
    Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań
    dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w
    ocenie Wnioskodawcy, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie
    faktycznym, Wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i
    odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 26e ust. 2-3

    ustawy o PIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku
    podatkowym.
    Uznanie działalności zbieżnej z działalnością prowadzoną przez inne podmioty (zasadniczo
    zbieżną z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę) za działalność badawczo-
    rozwojową zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:
    · interpretacji z 9 października 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2.MBD, w której
      Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży
      elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania,
      budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów
      przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i
      robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych,
      obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi
      działalność badawczo-rozwojową;
    · interpretacji z 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor
      KIS uznał stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej
      polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi
      mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym
      projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez
      wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu
      nowoczesnych oraz niezawodnych zyzowanych systemów produkcyjnych na rzecz
      klientów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, uprawniającej
      jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;
    · interpretacji z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której
      Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w
      zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do
      specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów
      sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja
      programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych
      (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie
      robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;
    · interpretacji z 29 maja 2020 r. znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ
      uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace
      stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: W
      ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami
      podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i
      wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku
      czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka
      przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn)
      spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;
    · interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której
      Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na
      projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią
      związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia
      zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w
      opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki
      uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do
      tworzenia indywidualizowanych produktów.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uznaje, uzasadnione jest stanowisko
    Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.

    W ocenie Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – koszty ponoszone przez
    Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie
    faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e
    ust. 2 Ustawy PIT.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    kosztami kwalifikowanymi są:
    - poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia
      13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej
      czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
    - koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać
      zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników
      realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-
      rozwojowe oraz
    - koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac
      rozwojowych – projektowania i budowy prototypów.
    Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do
    każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni
    związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy
    realizacji projektów, w tym wykonane na indywidualne zlecenie, stanowią części składowe
    urządzeń, do których zostały wykorzystane. Stanowią one koszty kwalifikowane
    ponoszone w związku z działalnością badawczo- rozwojową.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, uzasadnione jest stanowisko
    przedstawione w we wniosku, zgodnie z którym koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w
    związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i
    będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślenia wymaga, że zgodnie z Pana intencjami Pana wniosek dotyczy
    okresu od 1 października 2018 r.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U z 2024 r. poz. 226 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym od 2018
    r.:
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza
      od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
      zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku
      podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła
      określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-

    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie
    wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca
    zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w
    rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie
    jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie
    prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace
        empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
        wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
        bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie

        nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
        produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń].
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r.), czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania
      i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane
      do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim
      na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny,
    i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do
    powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego –
    jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
        prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
        prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z
    zachowaniem odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w
    tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
      · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
      · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
      · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
        opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
      · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
        ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe

    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badań rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
      · w sposób systematyczny,
      · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności
    Jak wynika z Pana wniosku, przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej jest (...). Zakres działalności w szczególności obejmuje (...). W latach 2020 –
    2023 prowadził Pan szereg niestandardowych projektów umożliwiających rozszerzenie
    portfolio Pana produktów oraz zdobycie nowego doświadczenia pozwalającego na rozwój
    Pana przedsiębiorstwa. Opisał Pan we wniosku 34 projekty (dalej: prototypy lub projekty).
    Prace rozwojowe
    W uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, że wniosek dotyczy prowadzenia prac rozwojowych,
    w szczególności prac związanych z działalnością obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Opisane we wniosku projekty dotyczą opracowywania koncepcji, rozwiązań
    technicznych i technologicznych oraz tworzenia nowych lub zmienionych produktów. W
    celu realizacji projektów łączona, kształtowana i wykorzystywana jest dostępna aktualnie
    wiedza i dzięki temu tworzone są nowe rozwiązania i produkty. Kolejne zlecenia nie
    stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się
    oryginalnym i twórczym charakterem.
    Zrealizowane przez Pana prototypy spełniają zatem definicję prac rozwojowych.
    Twórczość i systematyczność

    Podkreślił Pan, że każde zlecenie wymaga indywidualnego i niepowtarzalnego podejścia.
    Realizując kolejne zlecenia, nie powiela Pan przyjętych rozwiązań, ponieważ jest to
    niemożliwe ze względu na znaczne różnice techniczne, występujące pomiędzy każdym
    zleceniem. Kolejne zlecenia nie stanowią zatem powielenia projektów realizowanych
    uprzednio w Pana działalności. Realizacja projektów przez Pana jest oparta na
    oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest projektowanie i tworzenie
    nowych produktów i procesów o innowacyjnym w skali przedsiębiorstwa charakterze.
    Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej realizowane
    w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Co więcej wyjaśnił Pan, że opisane we wniosku projekty nie obejmują produkcji seryjnej,
    serwisowania czy wdrożenia niemającego znamion pracy twórczej i generującej nową
    wiedzę. Każdorazowo projekty mają na celu opracowanie nowego lub zmienionego
    produktu i procesu. W ramach realizacji projektu w sposób twórczy i systematyczny
    rozwiązywane są problemy techniczne i technologiczne oraz zdobywana jest nowa wiedza.
    Projekty swoim zakresem obejmują prace koncepcyjne, projektowanie, tworzenie
    prototypów, testowanie oraz uruchomienie opracowanych prototypów w celu weryfikacji
    osiągnięcia założonych parametrów i potwierdzenia poprawności opracowanych
    rozwiązań.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Z przedstawionego przez Pana uzupełnienia wniosku wynika, że w zakresie każdego z
    realizowanych projektów dysponował Pan zasobami wiedzy technicznej z zakresu (...).
    Każdy z projektów opisanych we wniosku, i których charakter nie miał charakteru
    rutynowego i okresowego, wymagał pracy twórczej niezbędnej do rozwinięcia
    posiadanych już umiejętności i generował nową wiedzę w przedsiębiorstwie. Tylko dzięki
    rozwinięciu umiejętności i powstaniu Pana wiedzy możliwe było osiągnięcie rezultatów
    projektów, czyli wiedzy, która jest zweryfikowana w warunkach rzeczywistych (w postaci
    działającego prototypu). Dzięki wykorzystaniu i łączeniu powstałej wiedzy oraz rozwijaniu
    nowych umiejętności możliwe było osiągnięcie efektów projektów, którymi były (...).
    Podsumowanie: opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu pozwalają stwierdzić, że
    opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:
      ü obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych;
      ü ma twórczy charakter;
      ü podejmowana jest w sposób systematyczny;
      ü w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
        nowych zastosowań.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność, o której mowa w pytaniu pierwszym,
    polegająca na (...) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
      1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, tj. z
        pozarolniczej działalności gospodarczej;
      2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
      3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów
        określone jako „koszty kwalifikowane”.

    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
      pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
      pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
      określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
      przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
      dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1
      pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie
      w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m
      ust. 1 pkt 4;
      4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
      potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
      wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu
      art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy,
      prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
      a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
      Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
      łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
      b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
      odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
      organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
      procesowego,
      c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
      prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego
      zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności
      koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym
      Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
      d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
      czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
      ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
      szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Przepis art. 26e ust. 4 stanowi:

      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
      w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Regulacja art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., do 31 grudnia 2021 r. stanowiła, że:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów,
        o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których
        mowa w ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
        pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu
    obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych –
    w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
    Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej
      księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1,
      wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący
    działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji
    podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach
    rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 120 ze zm.):
        Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i
        sald, które tworzą:
        1) dziennik;
        2) księgę główną;
        3) księgi pomocnicze;
        4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg
        pomocniczych;
        5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
        Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
        uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu
        systematycznym jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont),
        komputerowych zbiorów danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach
        księgi głównej.
    Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost
    z przepisów.
    W przypadku prowadzenia ksiąg rachunkowych ustawa o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane.
    W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-
    rozwojową w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) ma być podstawą do kalkulacji ulgi
    badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki
    sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do
    skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii. Należy podkreślić, że w
    przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową.

    Z opisu Pana sprawy wynika, że koszty stanowiące koszty kwalifikowane działalności
    mającej spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej i mające podlegać rozliczeniu
    w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wyodrębnione zgodnie z
    wymaganiami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty te ujmowane są
    przez Pana na odpowiednich kontach rachunkowych.
    Podsumowanie: ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodów, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww.
      ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu.
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej.
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu.
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Z wniosku wynika, że:
    · w latach 2020 – 2023 prowadził Pan działalność badawczo-rozwojową,
    · w ramach działalności badawczo-rozwojowej ponosił Pan koszty będące kosztami
      kwalifikowanymi w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych,
    · koszty kwalifikowane stanowiły koszty uzyskania przychodów,

    · w okresie, którego dotyczy Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w
      prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębniał Pan koszty działalności mającej
      stanowić działalność badawczo-rozwojową zgodnie z wymaganiami ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · nie posiada/nie posiadał Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
    · w latach podatkowych, za które chciałby Pan skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,
      nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a
      lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · wydatki poniesione na prowadzenie prototypów nie zostały Panu zwrócone w
      jakiejkolwiek formie;
    · koszty kwalifikowane nie zostały przez Pana odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Na podstawie powyższego – ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej.
    Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosił Pan koszty
    wynagrodzeń na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, tj. pracowników
    zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło.
    Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób
    zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) do kosztów
    kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz 1a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    I tak, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na
      źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
      zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
      nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od
      tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
      ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
      świadczeń częściowo odpłatnych.
    Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością
    badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-
    rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych
    przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że
    podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu
    pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
    Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę
    oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana

    mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Z kolei, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
        Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
        pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
        zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
        działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
        organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów
        uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
        podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których
        mowa w pkt 9.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o
    których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym
    mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów
    cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) wraz z kosztami związanymi z
    ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie
    usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu,
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan też
    koszty nabycia surowców i materiałów wykorzystywanych przy produkcji (...).
    W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-
    rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od
    fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na
    gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy
    posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka
    powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego,
    roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.
    sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości.
    W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
      Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej.
    Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez
    jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także
    różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z
    likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części
    zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
    Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe
    przytoczyłem powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe
    będzie jej prowadzenie.
    Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których
    niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań,
    wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez
    których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i
    oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
    Na podstawie przedstawionych we wniosku okoliczności ponoszone przez Pana wydatki
    na wskazane we wniosku surowce i materiały mogą – na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowić koszty kwalifikowane.
    Podsumowanie: Pana działalność polegająca na projektowaniu i produkcji opisanych
    prototypów podejmowana w sposób przedstawiony w opisie stanu faktycznego stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października
    2018 r., a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach
    tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e tej ustawy.
    Koszty ponoszone przez Pana w związku z projektowaniem i produkcją prototypów
    wskazane w stanie faktycznym, czyli wydatki na: wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy
    oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace
    nad projektami; wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz
    sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS ponoszone na rzecz osób
    zaliczających przychody z tego tytułu do działalności wykonywanej osobiście (osób
    nieprowadzących działalności gospodarczej); surowce i materiały wykorzystywane przy
    produkcji (...), a ponadto, wydatki na surowce: (...) stanowią i będą stanowiły koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą
    one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach
    faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich
    zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych

    spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów
    podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.