Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.286.2021.8.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Skutki podatkowe wypłaty zaliczek na poczet zysku na rzecz
komplementariuszy.
Słowa kluczowe: komplementariusz
obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-spółka komandytowa
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (Spółka) jest spółką komandytową z siedzibą w Polsce, w której wszystkimi
    wspólnikami są polscy rezydenci podatkowi. Wspólnicy ani spółka nie korzystają z żadnych
    ulg ani zwolnień podatkowych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i
    osiąganymi z tej spółki zyskami. Spółka od dnia 1 maja 2021 r. - na mocy zmiany
    przepisów i decyzji Spółki - stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych, co zostało poparte stosowną uchwałą wspólników przesłaną do właściwego
    Urzędu Skarbowego. Po dniu stania się podatnikiem CIT, w trakcie trwania roku, w ramach
    uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych Spółka zamierza wypłacać
    wspólnikom zaliczki na poczet zysku rocznego. Zaliczki będą wypłacane zgodnie z umową
    spółki, na zasadach obowiązujących dla podziału zysku, tj. w proporcjach obowiązujących
    pomiędzy wspólnikami.
    Niniejsze zapytanie dotyczy sytuacji prawnopodatkowej komplementariuszy będących
    osobami fizycznymi w okresie po dniu objęcia Spółki podatkiem dochodowym od osób
    prawnych. W ramach rocznego rozliczenia podatkowego dochodów komplementariuszy
    będących osobami fizycznymi, na poczet podatku od pobrań z zysku, do którego zapłaty
    zobowiązani byliby komplementariusze będący osobami fizycznymi, zaliczana będzie
    kwota odpowiadająca iloczynowi procentowego udziału danego komplementariusza w
    zysku Spółki i podatku należnego od dochodu Spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 u.p.d.o.
    p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Dodać
    należy, że Spółka nie będzie mogła być małym podatnikiem w rozumieniu Ustawy o CIT ze
    względu na wysokość osiąganych przychodów, w związku z czym będzie płacić podatek CIT
    według podstawowej stawki, tj. 19%. To spowoduje, że co do zasady, tj. przy założeniu
    wypłacania całego rocznego zysku wspólnikom, w tym komplementariuszom będącym
    osobami fizycznymi, kwota pomniejszenia, która ich dotyczy, a o której mowa w art. 30a
    ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekraczać będzie kwotę
    zryczałtowanego podatku obliczonego zgodnie z art. 30a ust. 4 u.p.d.o.f.
    Jednakże ze względu na zaliczkowy charakter pobrań na poczet zysku dokonywanych w
    danym roku może dojść do sytuacji, w której liczona na bieżąco kwota pomniejszenia
    naliczonego komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, zgodnie z art. 30a ust.
    6a u.p.d.o.f. (zakładając, że istniałaby możliwość dokonywania na bieżąco w trakcie roku
    zaliczania zaliczek na podatek CIT Spółki na podatek PIT komplementariuszy będących
    osobami fizycznymi), nie przewyższy kwoty zryczałtowanego podatku należnego do
    potrącenia z tytułu wypłaty zaliczek na zysk, wypłacanych na rzecz komplementariuszy
    będących osobami fizycznymi, w rozliczeniu rocznym. Sytuacja ta wynikać może z faktu, że
    zaliczkowo wypłacany będzie prawie cały bieżący zysk przypadający na pulę należną
    wspólnikom, w tym komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, kiedy
    jednocześnie dochody Spółki w trakcie roku podlegają okresowym wahaniom. Tym
    samym może dochodzić do sytuacji, gdy zaliczka na poczet zysku wypłacana wspólnikom,
    w tym komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, przewyższy wartość
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym zysku Spółki obliczonego na
    dzień wypłaty zaliczki, co finalnie będzie musiało podlegać zbilansowaniu po zakończeniu

    roku poprzez zwrot Spółce przez wspólników nadwyżkowo wypłaconych zaliczek na
    poczet zysku.
    Wątpliwości Spółki będące przedmiotem niniejszego zapytania o stosowanie przepisów
    dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zaliczek na
    poczet zysku rocznego wypłacanych komplementariuszom będącym osobami fizycznymi
    w trakcie trwania roku i pozycji Spółki jako płatnika tego podatku.
    Pytania
    1. Czy w świetle treści art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      zaliczeniu na poczet podatku dochodowego należnego od przychodów
      komplementariuszy będących osobami fizycznymi z zysku Spółki podlega wyłącznie
      podatek dochodowy od osób prawnych (od części zysku przypadającego na
      komplementariuszy będących osobami fizycznymi) wynikający z zeznania rocznego CIT-
      8?
    2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie twierdząca to czy zryczałtowany podatek od
      bieżących pobrań komplementariuszy będących osobami fizycznymi na poczet zysku
      należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty podatku dochodowego
      od osób prawnych należnego od zysku/dochodu spółki komandytowej za cały rok
      podatkowy, tj. w miesiącu następującym po terminie złożenia zeznania CIT-8?
    3. W rezultacie odpowiedzi na pytanie 1 i 2: czy Spółka jako płatnik, wypłacając
      komplementariuszowi będącemu osobą fizyczną w trakcie roku podatkowego zaliczkę
      na poczet zysku rocznego Spółki, jest zobowiązana do pobrania zryczałtowanego
      podatku dochodowego od osób fizycznych, a jeśli tak, to czy może dokonywać
      bieżącego zaliczenia na ten podatek kwot płaconych przez Spółkę tytułem zaliczek na
      podatek dochodowy od osób prawnych od jej dochodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    W świetle treści art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. zaliczeniu na poczet podatku dochodowego
    należnego od przychodów komplementariuszy będących osobami fizycznymi z zysku
    Spółki podlega wyłącznie podatek dochodowy od osób prawnych (od części zysku
    przypadającego na komplementariuszy będących osobami fizycznymi) wynikający z
    zeznania rocznego CIT-8.
    Ad 2.
    Ponieważ odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca to zryczałtowany podatek od
    bieżących pobrań komplementariuszy będących osobami fizycznymi na poczet zysku
    należy rozliczyć (pobrać) dopiero w momencie ustalenia kwoty podatku dochodowego od
    osób prawnych należnego od zysku/ dochodu spółki komandytowej za cały rok
    podatkowy, tj. w miesiącu następującym po terminie złożenia zeznania CIT-8.
    Ad 3.
    W konsekwencji odpowiedzi na pytanie 1 i 2 Spółka, wypłacając komplementariuszowi
    będącemu osobą fizyczną w trakcie roku podatkowego zaliczkę na poczet zysku, nie jest
    zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Spółka jako płatnik wykona swoje obowiązki dopiero po zakończeniu roku podatkowego
    spółki komandytowej, kiedy będzie już możliwe określenie podatku dochodowego Spółki
    oraz obliczenie podatku zryczałtowanego od zysków Spółki przypadających
    komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, a w efekcie ustalenia kwoty
    zaliczenia podatku CIT Spółki na podatek PIT komplementariuszy będącymi osobami
    fizycznymi. Konsekwentnie Spółka nie wykonując funkcji płatnika podatku dochodowego
    od osób fizycznych od bieżących wypłat zaliczek na poczet zysku rocznego spółki
    komandytowej dokonywanych na rzecz komplementariuszy będących osobami fizycznymi

    nie ma możliwości zaliczenia na poczet tego podatku bieżących zaliczek w podatku CIT
    płaconych od bieżącego dochodu spółki komandytowej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Uzasadniając swoje stanowisko Spółka zwraca uwagę, że do końca 2020 r. spółki
    komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Z dniem 1
    stycznia 2021 r. (z możliwością przesunięcia tej daty na 1 maja 2021 r.) się to zmieniło (art.
    1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.). Zmiany w
    opodatkowaniu spółek komandytowych (objęcie ich podatkiem CIT od 1 stycznia lub 1
    maja br.) wprowadziła nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z
    28 listopada 2020 r. (Dz. U. poz. 2123). Jednocześnie po uzyskaniu przez spółkę
    komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych
    opodatkowanymi zryczałtowanym podatkiem dochodowym obliczanym według stawki
    19% przychodami wspólników tych spółek są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału
    w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    W przypadku wspólników spółek komandytowych będących osobami fizycznymi wynika to
    z art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) - u.p.d.o.f. Do
    pobierania tego podatku obowiązana jest jako płatnik spółka komandytowa (art. 41 ust. 4
    u.p.d o.f.).
    Z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. wynika przy tym, że zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza
    będącego osobą fizyczną z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej pomniejsza się o
    kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza będącego
    osobą fizyczną w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego
    zgodnie z art. 19 u.p.d.o.p., za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku
    został uzyskany (z zastrzeżeniem, że kwota tego pomniejszenia nie może przekroczyć
    kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. - art. 30a ust. 6b u.p.d.o.
    f).
    W konsekwencji, po uzyskaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych, pobierając podatek od przychodów uzyskiwanych przez komplementariuszy
    będących osobami fizycznymi w postaci udziału w zyskach Spółki spółka komandytowa
    może odliczać przypadające na nich kwoty podatku dochodowego od osób prawnych od
    dochodów spółki. Jednakże znowelizowane przepisy nie doprecyzowały sprawy
    opodatkowania zaliczek na poczet zysku spółki komandytowej pobieranych przez
    wspólników w trakcie roku, w tym tego, czy spółka od tych wypłat w ciągu roku ma
    pobierać zaliczki na PIT komplementariuszy, w tym będących osobami fizycznymi.
    Wnioskodawca zamierza w trakcie roku wypłacać wspólnikom, w tym
    komplementariuszom będącym osobami fizycznymi, zaliczki na poczet zysku rocznego
    proporcjonalnie do posiadanych wkładów w spółce - zgodnie z umową spółki. Zdaniem
    Spółki problematyczne jest to, czy musi ona jako płatnik pobierać podatek od wypłacanych
    wspólnikom zaliczek na poczet zysku rocznego, skoro zgodnie z przepisami
    opodatkowaniu podlega udział w zysku, a nie zaliczki na udział w zysku. Zysk do podziału
    będzie zaś Spółka znała dopiero po zamknięciu roku. Skoro więc opodatkowaniu podlega
    udział w zysku to nie można go opodatkować tak długo jak nie jest on znany. Zaś udział w
    zysku to nie to samo co zaliczka na udział w zysku i nie powinno się tu stosować wykładni
    rozszerzającej przepisów.
    Ponadto dopiero po zakończeniu roku podatkowego, na skutek ustalenia zysku Spółki,
    będzie ona wiedziała, ile wynosi jej podatek wykazany w zeznaniu rocznym CIT-8. Dopiero
    więc wtedy będzie mogła określić ile z tego podatku może podlegać zaliczeniu na poczet
    podatku PIT od udziału w zysku wypłacanym wspólnikom, w tym komplementariuszom
    będącym osobami fizycznymi. W przypadku Spółki komandytowej może się zdarzyć, że
    zaliczki na poczet zysku wypłacane w trakcie roku będą się różnić od faktycznego zysku

    rocznego (np. będą wyższe niż sam zysk należny komandytariuszowi). W związku z tym do
    momentu ostatecznego, finalnego podziału zysku otrzymane kwoty pieniężne nie
    stanowią definitywnego przysporzenia wspólnika i nie powinny być uznawane za
    przychód. Brzmienie odnośnych przepisów sformułowano w taki sposób, iż wskazują one,
    że odliczeniu podlega „podatek za rok obrotowy”. Wielkość ta nie jest znana w momencie
    wypłaty zaliczki na poczet zysku komplementariuszowi. Stąd więc zaliczka podlega
    opodatkowaniu dopiero po zakończeniu roku obrotowego spółki, gdy znana jest już
    wysokość jej zysku i należnego od niego podatku. Opodatkowanie wspólnika może
    nastąpić dopiero wtedy, gdy znane są wszystkie elementy niezbędne do ustalenia kwoty
    podatku do zapłaty, zaś ustawodawca nie przewidział wprost w przepisach konieczności
    opodatkowania zaliczek wypłacanych wspólnikom.
    Zdaniem Spółki żaden przepis nie nakłada na Spółkę obowiązku pobrania zaliczek od
    wypłaty części zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku. Obowiązek pobrania
    podatku dochodowego, a nie zaliczek na podatek, wynika z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT.
    Zgodnie z tym przepisem spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c ustawy o PIT (w tym
    komandytowa), mają obowiązek pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
    mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy (19-proc. podatek od przychodów z udziału w zyskach
    osób prawnych).
    Należy stwierdzić, że już w momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku po stronie
    komplementariusza powstaje obowiązek podatkowy. Jednakże samo powstanie
    obowiązku podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty
    podatku, bo w tym celu musi powstać zobowiązanie podatkowe, a do tego kluczowe jest
    poznanie wysokości podatku należnego spółki komandytowej. Obowiązek podatkowy w
    PIT komplementariusza będącego osobą fizyczną przekształca się więc w zobowiązanie
    podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu spółki, bo wtedy poznaje ona
    wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. Wtedy też spółka będzie musiała
    obliczyć PIT komplementariusza, pobrać go i wpłacić do urzędu skarbowego. Skutkiem
    powyższego, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego
    podatku dochodowego. Wypłata w trakcie roku zaliczek na poczet zysku
    komplementariuszom spółki komandytowej nie powinna być opodatkowana.
    Przedstawiając szersze uzasadnienie prawne Spółka wskazuje, że jak wynika z art. 4
    Ordynacji podatkowej, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
    nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z
    zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Samo jednak powstanie obowiązku
    podatkowego nie oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku.
    Powstaje on bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe, którym, zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej, jest wynikające z
    obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa
    lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu
    określonych w przepisach prawa podatkowego. Jednym z warunków przekształcenia
    obowiązku podatkowego w zobowiązanie podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie
    określić wysokość należnego do zapłaty podatku. Bez istnienia tego elementu nie można
    zasadnie twierdzić, że powstało zobowiązanie podatkowe prowadzące do konieczności
    zapłaty podatku.
    W konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek poboru podatku
    przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia płatnik nie będzie mógł prawidłowo
    wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał podstaw do określenia
    wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i przekazać właściwemu
    organowi podatkowemu.

    Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
    przez Spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.p.d.
    o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem
    wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Aby pobrać podatek od
    podatnika płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec
    powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi
    udziału w zysku powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w
    powyższym przepisie.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany. Wykładnia językowa omawianego przepisu daje jednoznaczne
    rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po inne rodzaje wykładni. Art. 30a ust. 6a u.p.d.o.
    f. nie tylko zawiera sformułowanie "podatku należnego", ale także "podatku za rok
    podatkowy". Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że
    ustawodawca przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
    komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez Spółkę
    odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
    uzyskany. Skoro bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego
    obliczonego według art. 19 u.p.d.o.p. to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet
    podatku zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku
    Spółki podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie
    /wynikającego z zeznania rocznego Spółki (CIT-8).
    Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.
    p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego Spółki, to obowiązek
    podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w
    zyskach przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej
    spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku
    do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji, w tym momencie płatnik będzie
    mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
    pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik
    zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.u.p.d.o.f. Wypłacając
    komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku spółka
    komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie
    wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości
    podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest
    to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za
    rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Taki sposób odczytania wzajemnej relacji pomiędzy art. 41 ust. 4e a art. 30a ust. 1 pkt 4
    oraz 6a-6e u.p.d.o.f. odpowiada prezentowanemu przez Spółkę zamiarowi projektodawcy,
    zmierzającemu do zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki
    komandytowej. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie
    ustawy CIT jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu
    wypracowanego przez tę spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do
    pozostałych spółek-podatników podatku CIT. Wspólnicy spółki komandytowej zostaną
    opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej
    spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane
    zostanie mu prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty

    podatku zapłaconego przez Spółkę od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony
    przez Spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej
    spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej
    przez Spółkę działalności gospodarczej.
    Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. sformułowania, że pobór podatku ma
    następować przez płatnika z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e
    oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej.
    Dodatkowo jeszcze raz należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku
    zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania przez spółkę
    komandytową zaliczek na podatek. Właściwa interpretacja przepisów powinna zatem
    polegać na prawidłowym odczytaniu wzajemnej relacji art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. z art. 41
    ust. 4e u.p.d.o.f.
    Analogiczną do powyższej wykładnię przepisów i rozstrzygnięcie przedstawił Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r. II FSK 2048/18.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 15 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0115-KDIT1.4011.286.2021.1.MR, w której uznałem Państwa stanowisko za:
    • nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania drugiego i trzeciego,
    • prawidłowe – w części dotyczącej pytania pierwszego.
    Interpretację doręczono Państwu 18 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    14 lipca 2021 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Szczecinie.
    Wnieśli Państwo o:
    1) o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w części uznającej za
      nieprawidłowe stanowisko w zakresie pytań nr 2 i 3;
    2) o zasądzenie na rzecz Strony kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego, według norm przepisanych.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z
    21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 672/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 5 września 2024 r. sygn. akt II FSK 56/22 –
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 5 września 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu
      wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie
      postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa
      uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest
      nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia czy zryczałtowany podatek od bieżących
      pobrań komplementariuszy na poczet zysku należy rozliczyć (pobrać) dopiero w
      momencie ustalenia kwoty podatku CIT należnego od zysku/dochodu spółki
      komandytowej za cały rok podatkowy, tj. w miesiącu następującym po terminie
      złożenia zeznania CIT-8, oraz prawidłowe w pozostałej części.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1526 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską,
      spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również
      udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123) (dalej: Ustawa Zmieniająca) spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).

    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy, spółka komandytowa przestała być
    spółką transparentną podatkowo. W konsekwencji działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
        emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
        ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
        odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 tej ustawy wynika, że:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych
      przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a
      pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału
      komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki,
      obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za
      rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b tej ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty podatku
      obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w
      zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku
      podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca
      roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Szczecinie w wyroku z 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 672/21:
      Obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat zysku komplementariuszowi
      przez spółkę, jako płatnika, jak wyżej wspomniano, nałożony został w art. 41 ust. 4e u.
      p.d.o.f. Jednoznacznie wynika z niego, że pobór zryczałtowanego podatku powinien
      nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. Ustawodawca
      wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek. Nie wymaga
      szerszego uzasadnienia, że aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien
      wcześniej dokonać prawidłowego jego obliczenia. Wobec powyższego Spółka chcąc
      pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku,
      powinna go wyliczyć z uwzględnieniem zasad przewidzianych w powyższym przepisie.
      Mając zatem na uwadze treść art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., należy stwierdzić, że wykładnia
      językowa tego przepisu daje jednoznaczne rezultaty i brak jest podstaw do sięgania po
      inne rodzaje wykładni. Przepis ten nie tylko zawiera sformułowanie "podatku
      należnego" ale także "podatku za rok podatkowy". Podatek należny w odniesieniu do
      roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego
      podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku
      podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku
      podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro
      bowiem art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. odnosi się do podatku należnego obliczonego
      według art. 19 u.p.d.o.p., to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
      zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
      podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej:
      Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
      powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem
      zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Natomiast stosownie do art. 5 ww. ustawy:

      Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie
      podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
      terytorialnego podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
      przepisach prawa podatkowego.
    Zatem jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
    podatkowe jest możliwość określenia wysokości należnego podatku do zapłaty. W
    konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku, powinien posiadać dane
    niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość.
    Wobec powyższego – jak wyjaśnił Sąd:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a u.p.d.o.f., konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki, to
      obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
      poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
      obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
      będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w
      tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia
      podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi
      podatkowemu. Tylko w taki sposób płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e u.p.d.
      o.f. obowiązek pobrania podatku z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
      6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki
      na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania
      zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.
      o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
      zaliczek przez płatnika, zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
      według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest to natomiast możliwe
      dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki komandytowej za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    W świetle powyższego – według Sądu:
      Wspólnicy spółki komandytowej zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego
      przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty
      zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu prawo do odliczenia od
      podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę
      komandytową od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez spółkę
      podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden
      z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę
      komandytową działalności gospodarczej. Wprowadzenie do art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f.
      sformułowania, że pobór podatku ma następować przez płatnika z uwzględnieniem
      zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e oznacza, że zamiar projektodawcy znalazł
      odzwierciedlenie w tekście ustawy podatkowej. Dodatkowo jeszcze raz należy
      wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej wypłaty zysku
      komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na podatek.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie,
    zgodnie z którym:
      Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet
      zysku spółka komandytowa nie ma zatem obowiązku pobierania zryczałtowanego
      podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia
    przyszłego w zakresie pytania nr 1 i 3 jest prawidłowe.
    Nie sposób jednak zgodzić się ze stwierdzeniem Państwa, że podatek zryczałtowany
    należy pobrać dopiero w miesiącu następującym po terminie złożenia zeznania CIT-8. W
    przypadku bowiem złożenia zeznania CIT-8 przed terminem określonym w art. 27 ust. 1

    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka będzie już znać wysokość
    podatku należnego za dany rok podatkowy, wobec czego ma możliwość prawidłowego
    obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego, który powinna pobrać od
    komplementariusza.
    Wobec tego stanowisko Państwa w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.