Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.377.2021.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-10
Teza: Możliwość i moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z jubileuszem Spółki.
Słowa kluczowe: koncert; konkursy; koszt-koszty uzyskania przychodów; logo; programy; reklama; reprezentacja; usługi-usługi kateringowe; wystawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 4 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 1 września 2021 r.) oraz pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu w tym samym dniu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

· możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z grupy wydatków:

\- na projekty oznaczone we wniosku nr: 2, 3, 4 pkt b, 6, 7, 8 (w części dot. pracowników Spółek z Grupy Kapitałowej), 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17 – **jest nieprawidłowe,**

\- na projekty oznaczone we wniosku nr: 1, 4 pkt a, 5, 8 (w części dot. pracowników i emerytowanych pracowników Oddziałów Spółki), 16 – **jest prawidłowe,**

· momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów **– jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych w związku z jubileuszem Spółki.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 15 października 2021 r. Znak: (\`(...)\`), wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 25 października 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:**

(…) S.A. (dalej: „X”, „Spółka”) oraz określone spółki od niej zależne tworzą podatkową grupę kapitałową PGK X w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Rokiem podatkowym PGK X jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą w/w PGK jest X - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania PGK X jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT.

Podstawowa działalność Spółki obejmuje produkcję (…). Przedmiotem sprzedaży realizowanej w ramach podstawowej działalności Spółki są (…).

(…) utworzono przedsiębiorstwo (…) w budowie, które zostało przekształcone w spółkę akcyjną (…) Datę tę przyjmuje się jako początek istnienia X. W związku z przypadającą (…) rocznicą (…) Spółki, w ramach prowadzonej działalności, a także jako element współczesnej strategii zarządzania i rozwoju Spółki, zaplanowano realizację projektów upamiętniających tę rocznicę. Z uwagi na istniejącą obecnie sytuacją związaną z COVID-19, wydarzenia te muszą zostać zorganizowane w inny sposób niż odbywałoby się to tradycyjnie, bowiem konieczne jest zapewnienie szczególnych zasad bezpieczeństwa - i tak zamiast tradycyjnych spotkań (…) zaplanowano m.in.:

1\. Konkurs X (…)

W związku z obchodami (…). rocznicy Spółka zorganizowała konkurs pod hasłem „…” skierowany do dzieci pracowników Spółki i Grupy Kapitałowej X (dalej: Grupa Kapitałowa). Prace konkursowe powinny nawiązywać tematyką do (…) i działalności Spółki i mogą opisywać np. jak dzieci wyobrażają sobie pracę ich rodziców w przyszłości lub jak inspiruje ich hasło przewodnie (…) X - „…”. Celem konkursu jest wzmocnienie poczucia przynależności pracowników do Grupy X, podkreślenie pozycji Spółki jako zaufanego i stabilnego pracodawcy, a także pogłębienie wiedzy o pracy w X. Nagrodami w konkursie będą zakupione przez Spółkę gadżety reklamowe z logo X - zakupy udokumentowane fakturami VAT.

2\. Przemarsze (…)

Elementem obchodów rocznicy powstania Spółki są również przemarsze (…) i koncerty (\`(...)\`) z czterech oddziałów X, które odbędą się w miastach (…) - są to miejsca, gdzie X prowadzi działalność poprzez zlokalizowane (…). W związku z obecną sytuacją epidemiczną, w celu umożliwienia uczestnictwa w wydarzeniu jak największej liczbie odbiorców, zorganizowana zostanie transmisja online przemarszu z (…). Koszty, jakie ponosi Spółka w związku z tym projektem to przede wszystkim koszt zakupu transmisji online, wynajmu autobusów dla muzyków oraz symbolicznych reklamowych upominków z logo X rozdawanych uczestnikom przemarszów - zakupy udokumentowane fakturami VAT.

3\. Podświetlenie budynków (…)

Z okazji (…). rocznicy powstania X na (…) budynkach Spółki wyświetlone zostanie specjalnie zaprojektowane na tę okazję, (…) logo X. Stanowi to bardzo widoczny element akcentujący istnienie i działalność Spółki, docierający do szerokiego grona odbiorców. Usługa realizacji wyświetleń znaku graficznego (…) nabyta zostanie przez Spółkę od wyspecjalizowanego podmiotu zewnętrznego na podstawie zawartej umowy i obejmie w szczególności:

· wyświetlenie logotypu X na fasadzie (…) budynków,

· produkcję logotypów,

· realizację, montaż, okablowanie,

· logistykę,

· obsługę techniczną w trakcie (\`(...)\`) realizacji usługi.

Zakup tej usługi udokumentowany zostanie fakturą VAT.

4\. Maratony projektowania (…)

Organizacja przez Spółkę innowacyjnych przedsięwzięć w postaci maratonów projektowania współgra ze strategią rozwoju X. (\`(...)\`).

a) Maraton projektowania „…”

Z okazji (…), X po raz pierwszy uruchomił przedsięwzięcie w postaci maratonu projektowania (…), który ma dwa główne cele: promocję wizerunku X jako nowoczesnego (…) oraz pozyskanie innowacyjnych rozwiązań w obszarze zadań (…). W ramach maratonu projektowania przeprowadzony zostanie konkurs (online), którego przedmiotem będzie stworzenie przez uczestników (…) innowacyjnych projektów tematycznie związanych z realnymi potrzebami i wyzwaniami merytorycznymi Spółki (…). Stworzone w trakcie (…) rozwiązania pomogą Spółce na zapewnienie łatwiejszego dostępu do innowacji, usprawnienie funkcjonowania maszyn oraz procesów, zwiększenie produkcji, wygenerowanie oszczędności, a przez to zwiększenie konkurencyjności na rynku. Kompleksowa organizacja (\`(...)\`) zlecona zostanie firmie zewnętrznej (dalej: Wykonawca) na podstawie zawartej umowy, która obejmuje w szczególności:

· przekazanie puli nagród pieniężnych dla uczestników (\`(...)\`),

· przeprowadzenie promocji oraz rekrutacji uczestników (\`(...)\`),

· realizację (\`(...)\`) online wraz zapewnieniem wszelkich niezbędnych technologii i infrastruktury do tej realizacji,

· umożliwienie realizacji co najmniej 2 spotkań online przedstawicieli X z uczestnikami (\`(...)\`),

· stworzenie materiałów wideo odnośnie (\`(...)\`),

· przygotowanie i rozesłanie (\`(...)\`),

· opracowanie regulaminu (\`(...)\`) i podpisanie stosownych umów z uczestnikami (\`(...)\`),

· udzielenie Spółce licencji do korzystania z logo i oznaczeń graficznych (\`(...)\`).

Nabycie usług objętych umową udokumentowane zostanie fakturami VAT.

Zgodnie z umową zawartą przez Spółkę z Wykonawcą, w ramach uzyskanego wynagrodzenia określonego umowie, Wykonawca przenosi na Spółkę, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania i kodów źródłowych oprogramowania (…) stworzonych w ramach realizacji przedmiotu umowy (organizacji (\`(...)\`) online). Nabycie przedmiotowych praw autorskich nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez X. Wartość tych praw nie przekracza kwoty (\`(...)\`) zł netto.

Zwycięzcy maratonu projektowania otrzymają nagrody pieniężne ufundowane przez Spółkę. Organizacja (\`(...)\`) to jednocześnie realizacja szeregu świadczeń związanych z X i (…), np.:

· (…) to wydarzenie medialne transmitowane (…),

· występ (\`(...)\`),

· stworzenie dedykowanej strony (\`(...)\`),

· stworzenie dedykowanego fanpage’a (\`(...)\`),

· logotyp (\`(...)\`) ,

· zasięg medialny (\`(...)\`).

b) Maraton projektowania „…"

Upamiętnieniu (…) powstania X służyć ma również (…) „…", w trakcie którego uczestnicy (\`(...)\`) tworzą (…) związane z tematyką (…). Spółka zawarła z firmą zewnętrzną (Operator) umowę na organizację (\`(...)\`) oraz świadczenie usług podczas (\`(...)\`), w szczególności:

1) umieszczenie logo X na stronie (\`(...)\`),

2) umieszczenie logo X na planszy (\`(...)\`),

3) umieszczenie logo X w materiałach (\`(...)\`),

4) umieszczenie logo X w materiałach komunikacyjnych (\`(...)\`),

5) umieszczenie informacji o X w komunikacji (\`(...)\`),

6) zapewnienie możliwości udziału (\`(...)\`),

7) zapewnienie możliwości udziału (…),

8) promocja X poprzez umieszczenie (…) w ramach (\`(...)\`) na (…)

9) umieszczenie informacji o X w opisie (\`(...)\`) w okresie (…).

Nabycie usług objętych umową udokumentowane zostanie fakturami VAT.

Uczestnicy (\`(...)\`) udzielają Spółce licencji niezbędnej do udostępnienia (…) po zakończeniu (…) na stronie wydarzenia oraz licencji do wykorzystania (…) w ramach (\`(...)\`) w celu promocji (…) oraz działalności Spółki.

Zwycięzcy maratonu projektowania otrzymają nagrody finansowe ufundowane przez Spółkę. (…) w ramach (\`(...)\`) dostępne będą nieodpłatnie na stronie internetowej wydarzenia oraz promowane w serwisie partnera wydarzenia.

5\. Olimpiada międzyzakładowa „…"

Z okazji (…) X, dla pracowników Spółki zorganizowano (…) olimpiadę „…”. Jest to dwuetapowy turniej wiedzy o X (dalej: Turniej), który poprowadzony zostanie przez pracowników Spółki. Odpowiedzi na pytania udzielane będą na platformie online. Turniej będzie nagrywany i transmitowany przez (…). Dla zwycięzców i uczestników eliminacji Spółka ufunduje nagrody (odpowiednio nagrody rzeczowe i gadżety z logo X). Celem Turnieju jest przede wszystkim promowanie wśród pracowników Spółki współdziałania, odpowiedzialności oraz pogłębienie i utrwalenie wiedzy na temat firmy (…) co przełoży się na ukształtowanie więzi pracowników ze Spółką i dobrej atmosfery pracy, zwiększenie efektywności pracy oraz wzmocnienie pozycji Spółki jako dobrego pracodawcy. Koszty, jakie Spółka poniesie w związku z organizacją Turnieju (udokumentowane fakturami VAT) to w szczególności: miesięczny abonament na używanie aplikacji do przeprowadzenia Turnieju online, koszt obsługi technicznej Turnieju, oświetlenia, dekoracji (…) oraz wypożyczenia (…), jak również koszty nabytych nagród (…) (przekazywanych uczestnikom Olimpiady).

6\. Kapsuła (…)

Z okazji (…) powstania X zaplanowano wmurowanie kapsuły (\`(...)\`) na terenie związanym z działalnością Spółki. Wydarzenie to odbędzie się z udziałem mediów. Kapsuła (\`(...)\`) będzie zawierać m.in.:

· list przewodni Prezesa Zarządu Spółki,

· (…) - numery gazety (…), wraz ze specjalnym wydaniem,

· stare oraz aktualne zdjęcia X,

· zwycięskie rysunki dzieci z konkursu ogłoszonego na (…),

· Newsy (…),

· wyroby produkowane przez X – (…),

· gadżet okolicznościowy (\`(...)\`),

· element stroju (…),

· element stroju (…),

· moneta wybita na (…),

· program (…),

· (…) gadżet - symbol (…).

Koszty, jakie Spółka poniesie w związku z tą inicjatywą to w szczególności koszt przygotowania postumentu do wmurowania Kapsuły (\`(...)\`), przygotowania Kapsuły (\`(...)\`) oraz zorganizowania (…). Zakup tych wydatków będzie udokumentowany fakturami VAT.

7\. Akademia (\`(...)\`)

W ramach obchodów (…) odbędzie się Akademia z okazji (\`(...)\`) X (dalej: Akademia), w której udział wezmą przedstawiciele władz i pracownicy Spółki, przedstawiciele władz (…). Podczas Akademii zasłużeni pracownicy X otrzymają przyznane im przez (…) Medale za długoletnią służbę, wzorowe i wyjątkowo sumienne wykonywanie obowiązków zawodowych. Odbędzie się także ustanowienie sztandarów: (…).

W związku z organizacją Akademii Spółka zawarła z podmiotem zewnętrznym zlecenia obejmujące usługi związane z organizacją tego wydarzenia, tj.:

1) zlecenie na wynajęcie sali widowiskowej wraz z obsługą techniczną (…),

2) zlecenie na wykonanie usługi gastronomicznej podczas Akademii (…) (przygotowanie poczęstunku wraz z serwisem i obsługą kelnerską dla pracowników Spółki oraz zaproszonych gości oraz przygotowanie bufetu z napojami wraz z obsługą kelnerską dla wszystkich uczestników Akademii (…)).

Zakup usług objętych powyższymi zleceniami udokumentowany zostanie fakturami VAT.

8\. Turniej tenisowy dla pracowników X

Z okazji (\`(...)\`) X zorganizowany zostanie Turniej Tenisa (…) (dalej: „Turniej Tenisowy”), w którym udział mogą wziąć pracownicy i emerytowani pracownicy (…). Kompleksową organizację Turnieju Spółka zleciła wyspecjalizowanemu podmiotowi posiadającemu niezbędną infrastrukturę i obiekty tenisowe (zlecenie obejmuje organizację Turnieju, …) - rozliczenie nastąpi na podstawie faktury VAT. Głównym celem Turnieju jest integracja pracowników Spółki oraz - tak jak w przypadku pozostałych projektów (…) - promocja Spółki i jej działalności (podczas Turnieju w wielu miejscach rozmieszczone zostaną banery z logo Spółki, logo X widoczne na koszulkach uczestników i organizatorów, itp.). Z uwagi na sytuację epidemiczną Turniej rozgrywany będzie bez udziału publiczności i bez imprez towarzyszących.

9\. Wystawa mobilna o X

W ramach (\`(...)\`) Spółki zaplanowano również organizację trasy (…) X, czyli mobilnej wystawy o X. Decyzja o zorganizowaniu wystawy w takiej formie wynikała przede wszystkim z ograniczeń związanych z sytuacją pandemiczną. Dzięki mobilnej wystawie i cyfrowej rzeczywistości Spółka będzie mogła przedstawić i utrwalić w świadomości rzeczywistość (…) tysiącom ludzi w całym kraju. Wewnątrz (…). Eksponaty będzie można dotknąć i sprawdzić ile ważą. Mobilna wystawa będzie również opowiadać o historii (…), informować o ciągu technologicznym i systemach (…), a także prezentować (…). Zgodnie z hasłem „…” widzom zaprezentowane zostanie (…). Wystawa ta stanowi narzędzie do rozpowszechnienia wiedzy o działalności Spółki i oferowanych produktach oraz zwiększenia rozpoznawalności Spółki, a jednocześnie hołd dla całej załogi Spółki za ciężką pracę i wiarę w firmę. Usługa organizacji przedmiotowej wystawy nabyta została przez Spółkę od wyspecjalizowanego podmiotu zewnętrznego (dalej: Zleceniobiorca) i zgodnie z zawartą umową obejmuje w szczególności:

· prace przygotowawcze - I etap (…):

\- przygotowanie kreacji (…);

\- przygotowanie kreacji, (…);

\- przygotowanie (…);

\- przygotowanie koncertu (…);

\- (…);

\- wynajem (…);

\- realizacja (…);

\- opracowanie (…);

· prace wykonawcze - II etap (…):

\- wynajem (…);

\- zapewnienie (…);

\- koordynowanie (…);

\- noclegi (…);

\- zapewnienie środków ochronnych oraz przestrzeganie wytycznych COVID- 19;

\- obsługa (…);

\- pokrycie wszystkich kosztów (…);

\- zapewnienie ochrony (…);

\- przywrócenie (…).

Nabycie usługi organizacji trasy (…) udokumentowane zostanie fakturami VAT.

Zgodnie z umową zawartą przez Spółkę ze Zleceniobiorcą, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, Zleceniobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia, całość autorskich praw majątkowych, odpowiednio do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez X. Wartość tych praw nie przekracza kwoty (\`(...)\`) zł netto.

10\. Programy telewizyjne

Kolejny sposób uczczenia (\`(...)\`) X to prezentacja informacji o Spółce, jej działalności i produktach w TV (szczegóły poniżej). W związku z tą inicjatywą Spółka zawiera umowę z (…) S.A., której przedmiotem jest ulokowanie znaku towarowego X, sponsorowanie oraz przeprowadzenie działań online. Koszty związane z nabyciem przez Spółkę usług objętych przedmiotową umową zostaną udokumentowane fakturami VAT.

a) Teleturniej TV z udziałem pracowników X

W ramach zawartej umowy Spółka nabywa realizację odcinka specjalnego programu telewizyjnego TV poświęconego tematyce (…), w trakcie którego zorganizowany zostanie konkurs z udziałem (…) z X. Spółka ufunduje zwycięzcom nagrody finansowe, które przekazane zostaną na cele charytatywne. (…)

Zakres umowy obejmuje również nabycie (…) wskazań sponsorskich, tj.:

· poinformowanie o sponsorowaniu audycji (…);

· wskazanie sponsora zawarte (…).

b) Program (…) w TV

W ramach zawartej umowy Spółka nabywa również realizację (…) lokowań znaku towarowego X w programie TV: dwóch felietonów (…). (…) X zostanie pokazany jako logo na ustalonych nośnikach (np. …). Zarówno (…).

Zakres umowy obejmuje również nabycie (…) wskazań sponsorskich, tzn. poinformowanie o sponsorowaniu przez Spółkę (…) audycji emitowanych w ramach bloku programowego programu TV poprzez wyemitowanie billboardu sponsorskiego przed i po audycji programu.

c) Wielki Test (…) w TV

Zawarta umowa obejmuje także realizację (…) „…” o tematyce (…) itp., w czasie którego zorganizowany zostanie konkurs. W trakcie programu osoby znane z życia publicznego na żywo odpowiadają na pytania o (…). Realizacja programu odbywa się z udziałem (…). Spółka ufunduje nagrody pieniężne dla zwycięzców Wielkiego Testu (przekazane na cele charytatywne - logo X (…)).

Zakres umowy obejmuje również nabycie (…) wskazań sponsorskich, tj.:

· wskazanie sponsora polegające na (…);

· wskazanie sponsora zawarte w (…).

11\. (…) materiał audiowizualny

W ramach obchodów (…) powstanie specjalny materiał audiowizualny o charakterze informacyjno-publicystycznym pt. „…” (dalej: Program). Realizacja tego projektu odbędzie się na podstawie umowy zawartej przez Spółkę z podmiotem zewnętrznym (dalej: Usługobiorca), na podstawie której Spółka nabędzie usługę realizacji i emisji Programu (na ustalonej przez strony umowy stronie internetowej), w tym:

· produkcję i postprodukcję Programu,

· przygotowanie (…) dedykowanego Programowi,

· zapewnienie studia oraz (…),

· propozycje kanału dystrybucji (…),

· zlecenie emisji Programu (…).

W ponad (…) Programie zaprezentowane zostaną m.in. najważniejsze informacje o Spółce i jej działalności (…).

Zgodnie z umową, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, Usługobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia całość autorskich prawa majątkowych, odpowiednio, do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących ceny twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez X. Wartość tych praw nie przekracza kwoty (\`(...)\`) zł netto.

Nabycie usług objętych przedmiotową umową udokumentowane zostanie fakturami VAT.

12\. Konkurs pn. „…"

W ramach obchodów (\`(...)\`) Spółki zaplanowano konkurs „…”. Jest to aplikacja mobilna, która udostępnia swoim użytkownikom informacje (…). Celem konkursu jest przede wszystkim promocja Spółki i poszerzenie wiedzy o X. Spółka ufunduje nagrody dla laureatów konkursu ( (\`(...)\`) X - zakup udokumentowany fakturami VAT).

13\. Koncert na Zamku (…)

Spółka zawarła umowę z firmą zewnętrzną na kompleksową organizację wydarzenia (\`(...)\`) X na Zamku (…), która obejmuje w szczególności:

· przygotowanie koncepcji kreatywnej wydarzenia,

· podpisanie umowy oraz zapewnienie miejsca wydarzenia – (…),

· przygotowanie projektu, druk oraz dystrybucję zaproszeń,

· opracowanie etapowego scenariusza wydarzenia,

· selekcję hostów i hostess do obsługi wydarzenia,

· opracowanie tekstu konferansjerki dla osoby/osób prowadzącej/prowadzących część oficjalną,

· zapewnienie cateringu wraz z obsługą dla gości wydarzenia,

· opracowanie koncepcji scenograficznej wydarzenia,

· opracowanie planu oświetlenia,

· opracowanie koncepcji (…),

· podpisanie umowy z firmą ubezpieczeniową i ubezpieczenie wydarzenia w pełnym zakresie,

· zakup upominków dla gości (…),

· uzgodnienie zakresu ochrony oraz podpisanie umowy z firma ochroniarską,

· zapewnienie wymaganego sprzętu i obsługi do (…),

· zaangażowanie podwykonawców technicznych oraz innych osób niezbędnych do realizacji wydarzenia w warstwie organizacyjno-technicznej,

· organizację wydarzenia (…),

· zapewnienie właściwej oprawy technicznej w zakresie oświetlenia, nagłośnienia, scenografii i innych efektów,

· przygotowanie projektu i druk programu wydarzenia dla gości wydarzenia,

· koordynacje oraz organizacje wszystkich działań w ramach realizacji zlecenia,

· występowanie we wszystkich działaniach podejmowanych w toku realizacji wydarzenia, mając na uwadze najlepiej pojęty interes X.

W związku z organizacją Koncertu (\`(...)\`) X Spółka zawarła również umowę na organizację w trakcie tego wydarzenia występu gwiazdy zagranicznej. Koszty związane z realizacją przedmiotowych umów udokumentowane zostaną fakturami VAT.

W ramach wydarzenia (\`(...)\`) X na Zamku zaplanowano zaaranżowane trzech „wysp” tematycznych, w których uczestnicy będą mogli poznać najważniejsze (…). W wydarzeniu udział wezmą przedstawiciele władz Spółki, pracownicy Spółki, przedstawiciele (…). W trakcie wydarzenia istotną częścią (…). Główny cel tego wydarzenia to podkreślenie znaczenia X na arenie międzynarodowej oraz strategicznego znaczenia (…), a także budowania pozytywnych i trwałych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

Nabycie usług objętych wymienionymi powyżej umowami udokumentowane zostanie fakturami VAT.

14\. Reklamy w (…)

Kolejna forma uczczenia (\`(...)\`) X to zakup i umieszczenie reklamy X w (…). W ramach umowy zawartej z podmiotem zewnętrznym, posiadającym siedzibę w (…) i nieposiadającym stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce (dalej: Zleceniobiorca) Spółka dokonuje zakupu powierzchni reklamowej (…) w okresie (…) wraz z (…). Poniesienie kosztów wynikających z umowy następuje na podstawie faktury wystawionej przez Zleceniobiorcę i zgodnie z obowiązującymi przepisami Spółka z tytułu tej transakcji rozpoznaje import usług opodatkowany w Polsce (Spółka jako nabywca dokonuje naliczenia podatku należnego VAT od tej transakcji).

15\. Murale (…)

Z okazji (…) X powstanie cykl (…) murali reklamowych, czyli wielkoformatowych malowideł ściennych namalowanych na elewacji budynków w miejscowościach, w których Spółka prowadzi działalność. Murale, zawierające logo X, tematyką nawiązywać będą do (\`(...)\`) X i będą eksponowane na elewacjach budynków w ustalonych terminach. Murale stanowią element strategii marketingowej Spółki, a jednocześnie wyraz podziękowania pracownikom i mieszkańcom za trud włożony w budowanie firmy. Zawarte przez Spółkę umowy dotyczące nabycia murali (…) obejmują w szczególności:

a) (…) mural na elewacji budynku w (…):

· wykonanie projektu (…),

· wykonanie muralu (…),

· najem powierzchni reklamowej (…),

· uzyskanie wszystkich niezbędnych zgód,

· dokumentację fotograficzną (…),

· ekspozycję muralu (…).

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, z chwilą odbioru przedmiotu umowy, X udzielana jest licencja niewyłączna na korzystanie z projektu muralu (…).

Wynagrodzenie określone w umowie udokumentowane będzie fakturami VAT i rozliczone zostanie w (…) ratach (…). Łączna wartość wykonania muralu i jego ekspozycji w okresie określonym umową przekracza (\`(...)\`) zł.

b) (…) mural na elewacji budynku w (…):

· wykonanie muralu (…),

· wykonanie dokumentacji (…),

· ekspozycję muralu (…),

· montaż (…).

W świetle zawartej umowy, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, zleceniobiorca przenosi na Spółkę, z chwilą ustalenia, całość autorskich praw majątkowych, odpowiednio do przedmiotu umowy i jego poszczególnych elementów noszących cechy twórcze. Nabycie autorskich praw majątkowych nie jest istotą umowy i służy wyłącznie przekazaniu Spółce efektów przedmiotu umowy oraz umożliwieniu pełnego wykorzystania przedmiotu umowy przez X. Wartość tych praw nie przekracza kwoty (\`(...)\`) zł netto.

Wynagrodzenie określone w umowie udokumentowane będzie fakturami VAT i rozliczone zostanie w (…) ratach (…).

16\. Konferencja (…)

Elementem obchodów rocznicy powstania Spółki jest również organizacja Konferencji (…) (dalej: „Konferencja”). Będzie to specjalna edycja konferencji naukowej zorganizowana z okazji (…) X (pod nazwą „…”), w trakcie której odbędą się (…). Konferencja odbędzie się w wersji hybrydowej, tzn. (…). Uczestnikami Konferencji będą przedstawiciele Spółki (…) oraz zaproszeni goście. W związku z przedmiotowym wydarzeniem zaplanowano zawarcie dwóch umów:

· umowa na organizację merytoryczną wydarzenia, zawarta z podmiotem organizującym cykliczne konferencje (…), obejmująca w szczególności:

\- zapewnienie (…),

\- prowadzenie Konferencji,

\- (…),

\- sprzęt i rozwiązanie (…),

\- (…),

\- scenografię,

\- przygotowanie (…),

· umowa na oprawę organizacyjną (…) obejmująca w szczególności:

\- wynajem (…),

\- oprawę (…),

\- obsługę techniczną,

\- scenografię (…),

\- (…),

\- catering,

\- dodatkowe usługi (…),

\- (…),

\- obsługę (…),

\- opłatę (…).

Wydatki dotyczące organizacji Konferencji udokumentowane będą fakturami VAT.

17\. (…) koncert (…)

Wydarzeniem upamiętniającym rocznicę powstania X będzie również koncert (…), w którym wezmą udział:

· pracownicy Spółki wraz z osobami towarzyszącymi (…),

· zaproszeni goście (…).

W trakcie tego wydarzenia przewidziane jest (…).

W związku z organizacją koncertu (…) zaplanowano zawarcie przez Spółkę (…) umów:

· umowa obejmująca (…),

· umowa na (…).

Wydatki dotyczące organizacji koncertu (…) udokumentowane będą fakturami VAT.

W ramach realizacji przedstawionych powyżej wydarzeń (…) mogą pojawiać się również koszty dotyczące usług fotograficznych (…) oraz artykułów (…) - wydatki udokumentowane fakturami VAT.

Wszystkie powyższe wydatki (dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1-17) finansowane są ze środków obrotowych Wnioskodawcy.

Ponadto, w piśmie z 25 października 2021 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytania tut. Organu wskazał, że:

I. Konkurs X (…)

\- Udział w tym konkursie był nieodpłatny.

\- Organizacja konkursu to działanie służące poprawie atmosfery pracy, wzmocnieniu więzi pracowników ze Spółką oraz rozpowszechnieniu wiedzy o działalności X i (…), co pozwala Spółce na realizację procesów umożliwiających sprzedaż i generujących przychody Spółki. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego i odpowiedzialnego pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

II. Przemarsze (…)

\- W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to winno mieć wpływ na zwiększenie sprzedaży i przychodów Spółki. Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotowy projekt wiąże się z całokształtem funkcjonowania Spółki i poprzez wpływ na ogólne jej funkcjonowanie pośrednio prowadzi do zwiększenia sprzedaży i powstania przychodów Spółki. W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to wpłynęło na wzrost konkurencyjności X, bowiem akcentując na zewnątrz istnienie i działalność Spółki umocniło wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także pozytywne relacje z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

III. Podświetlenie budynków znakiem (\`(...)\`)

\- Podświetlenie budynków to projekt, którego jednym z istotnych celów było dążenie do rozpoznawalności i promowanie marki Spółki oraz pozytywnego postrzegania X, co w długim okresie umacnia pozycję Spółki i jej konkurencyjność na rynku, jak również zabezpiecza jej pozycję jako producenta i dostawcy. Projekt adresowany był do szerokiego grona odbiorców, tj. pracowników X, mieszkańców miejscowości, w których (…) logo X było wyświetlane oraz wszystkich innych osób, na których drodze znalazły się podświetlone budynki przypominające o istnieniu i działalności X.

IV. Maratony projektowania (…)

\- Udział w (…) mogła wziąć każda zainteresowana osoba, która w odpowiedni sposób zgłosiła swoje uczestnictwo w maratonie projektowania.

\- W ramach (…) powstały innowacyjne projekty związane z realnymi potrzebami i wyzwaniami Spółki (wskazane w złożonym Wniosku). Stworzone rozwiązania pozwolą Spółce na zapewnienie łatwiejszego dostępu do (…) zwiększenie produkcji, wygenerowanie oszczędności, a przez to zwiększenie konkurencyjności na rynku. Dodatkowo, umieszczenie logo X jako widocznego elementu akcentującego działalność Spółki m.in. na dedykowanej (…), to ważne elementy zaznaczenia pozycji Spółki na rynku jako silnie rozwijającej się pod kątem branży technologicznej, docierające do bardzo szerokiego grona odbiorców.

V. Olimpiada międzyzakładowa „…”

\- Udział w olimpiadzie był nieodpłatny.

\- Co do zasady były one opatrzone logo Spółki.

VI. (\`(...)\`)

\- Wydarzenie skierowane jest do szerokiego grona odbiorców, w tym obecnych i przyszłych pracowników X, społeczności lokalnych i otoczenia biznesowego Spółki.

\- W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to winno wpłynąć na osiągnięcie przez Spółkę przychodów, bowiem tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako dobrego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej (…). Projekt ten akcentując istnienie i działalność Spółki wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom generującym sprzedaż i przychód.

VII. Akademia (…)

\- Jak wskazano we Wniosku, wydarzenie kierowane było do (…). Wydarzenie to miało charakter imprezy zamkniętej, a wstęp na nią był za okazaniem zaproszenia.

\- Zawarte przez Spółkę zlecenia nie przewidują nabywania alkoholu.

\- W ocenie Wnioskodawcy wydarzenie to winno wpłynąć na wzrost sprzedaży i przychodów Spółki - projekt ten akcentując istnienie i działalność Spółki oraz budując obraz X jako silnego i stabilnego pracodawcy i kontrahenta wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom generującym sprzedaż i przychód. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

\- Podczas Akademii Spółka nie pokrywała kosztów innego podmiotu. (…)

VIII. Turniej tenisowy dla pracowników X

\- Udział w wydarzeniu był nieodpłatny.

\- Tak, udział w przedmiotowym wydarzeniu był dobrowolny - jak wskazano we Wniosku, w Turnieju Tenisowym udział mogli wziąć pracownicy i emerytowani pracownicy (…). W ocenie Wnioskodawcy wydatki ponoszone w związku z uczestnictwem pracowników w Turnieju Tenisowym winny pośrednio wpłynąć na wzrost sprzedaży i przychody Spółki - jak wskazano we Wniosku celem tego projektu była m.in. promocja Spółki i jej działalności (…). Dodatkowo, realizacja przedmiotowego projektu służyła integracji pracowników (…).

IX. Wystawa (…) o X

\- Udział w projekcie (…) jest nieodpłatny.

\- W opinii Spółki wydarzenie to winno wpłynąć na osiąganie przez Spółkę przychodów poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększanie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio czynnościom generującym sprzedaż i przychód Wnioskodawcy. Inicjatywa ta buduje wśród odbiorców i otoczenia obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

X. Programy telewizyjne (…)

\- W opinii Spółki ww. programy winny wpłynąć na osiąganie przez nią przychodów dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekty te, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiążą się z ogólnym jej funkcjonowaniem i winny przyczynić się pośrednio do generowania przychodów. Dodatkowo, zdaniem Spółki, tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej (umożliwiającej utrzymanie czy też budowanie relacji z kontrahentami).

XI. (…) materiał audiowizualny

\- W opinii Spółki projekt ten winien wpłynąć na osiągnięcie przez nią przychodów dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, jako element promocji Spółki i poszerzenia wiedzy o X buduje wśród odbiorców obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta, a także służy budowaniu pozytywnych relacji z pracownikami, partnerami biznesowymi i społecznymi.

XII. Konkurs pn. „…”

\- W Konkursie udział mogli wziąć wszyscy użytkownicy (…).

\- W opinii Spółki wydatki ponoszone w związku z realizacją konkursu winny wpłynąć na wzrost sprzedaży i przychody Spółki dzięki rozpowszechnieniu wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększeniu rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentując istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i przyczynia się pośrednio sprzedaży i generowaniu przychodów Wnioskodawcy. Dodatkowo, zdaniem Spółki podkreślić należy, że tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej.

\- Udział w projekcie był nieodpłatny.

\- Tak, gadżety firmowe opatrzone były logo Spółki.

XIII. Koncert na Zamku (…)

\- Jak wskazano we Wniosku wydarzenie kierowane było głównie do pracowników i przedstawicieli władz Spółki, ale udział w nim wzięli również przedstawiciele (…). Wydarzenie miało charakter zamknięty - wstęp za okazaniem zaproszenia.

\- Udział w wydarzeniu był nieodpłatny.

\- W opinii Spółki wydatki na organizację koncertu przekładają się pośrednio na sprzedaż i przychody Spółki poprzez rozpowszechnienie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten to element promowania wizerunku Spółki, (…).

\- W ramach nabytej przez Spółkę usługi kompleksowej organizacji wydarzenia nabywany był alkohol.

XIV. Konferencja (…)

\- Tak, konferencja miała charakter wydarzenia zamkniętego - lista uczestników stworzona została na podstawie zgłoszeń (…) oraz zaproszeń.

\- Udział w konferencji był nieodpłatny.

\- Zaproszeni goście to partnerzy (…).

\- Tak, tematyka konferencji naukowej oraz wykładów związana była z działalnością i potrzebami Spółki. Została ona wyznaczona przez X i objęła poniższe wykłady oraz panele dyskusyjne:

(…)

\- W ocenie Spółki wydatki na organizację konferencji winny przełożyć się na wzrost sprzedaży i przychodów Spółki, bowiem pracownicy uczestniczący w wydarzeniu zdobywają wiedzę m.in. w zakresie możliwych sposobów wykorzystania trendów do rozwoju Spółki, poznają aktualne trendy w dziedzinie (…). Wiedza ta będzie mogła zostać wykorzystana do realizacji przez X innowacyjnych projektów m. in. pozwalających na usprawnienie funkcjonowania i zwiększenie konkurencyjności na rynku. Konferencja to także zaznaczenie pozycji Spółki na rynku jako silnie rozwijającej się (…).

\- Nie, w ramach tego wydarzenia Spółka nie będzie nabywała alkoholu.

XV. (…) koncert na (…)

\- W opinii Spółki wydatki na organizację koncertu winny przełożyć się na wzrost sprzedaży i powstanie przychodu Spółki poprzez rozpowszechnianie wiedzy o działalności Spółki i oferowanych przez nią produktach oraz zwiększenie rozpoznawalności Spółki. Projekt ten, akcentujący istnienie i działalność Spółki, wiąże się z ogólnym jej funkcjonowaniem i ma pośredni związek z generowaniem przychodów u Wnioskodawcy. To element promowania Spółki, uświadomienia znaczenia X na (…) oraz strategicznego (…), a także budowania pozytywnych i trwałych relacji z pracownikami i otoczeniem biznesowym.

\- Zawarte przez Spółkę umowy nie przewidują nabywania alkoholu.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań z okazji (…) powstania X stanowią koszty uzyskania przychodów, które mogą być rozpoznane w rachunku podatkowym Wnioskodawcy w dacie ich poniesienia, czyli ujęcia w księgach rachunkowych Spółki, a w przypadku wartości niematerialnych i prawnych - w dacie oddania ich do użytkowania?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację działań z okazji (…) powstania X stanowią koszty uzyskania przychodów o charakterze pośrednim, które mogą być rozpoznanie w rachunku podatkowym jednorazowo, zgodnie z art. 15 ust. 4d lub art. 16d ust. 1 ustawy o CIT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Aby zatem wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez Spółkę;

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością;

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiąganych przychodów;

· został właściwie udokumentowany;

· nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dla oceny ponoszonych wydatków pod kątem ich kwalifikacji podatkowej istotne jest przede wszystkim określenie ich celowości, a więc dążenia do uzyskania, zachowania albo zabezpieczenia przychodów. W powyższym stanie faktycznym, w ocenie Wnioskodawcy związek przyczynowo - skutkowy między poniesionymi wydatkami a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez Spółkę przychodu jest bezsprzeczny.

Jak wskazano we wniosku, realizacja wymienionych działań pozwoli na promowanie wśród pracowników Spółki współdziałania i odpowiedzialności, umocnienie więzi pracowników ze Spółką i podkreślenie pozycji X jako zaufanego i stabilnego pracodawcy (nie tylko wśród obecnych, ale też potencjalnych przyszłych pracowników).

Projekty (…) realizowane przez Spółkę to duże, medialne wydarzenia stanowiące ważny i mocny sygnał dla środowiska biznesowego i kontrahentów Spółki, a także okazja do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań służących rozwojowi X i prezentacji wizerunku Spółki jako silnie rozwijającej się pod kątem branży technologicznej (szczególnie w przypadku maratonów projektowania). Są to doskonałe narzędzia do rozpowszechnienia wiedzy o działalności Spółki, znaczeniu (…) oraz zwiększenia rozpoznawalności Spółki na arenie polskiej i międzynarodowej (co może mieć wpływ na sukces w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej).

Organizacja powyższych przedsięwzięć to nie tylko uczczenie (…) X, ale przede wszystkim dbałość o interesy Spółki, bowiem ich realizacja przekłada się na rozwój Spółki, wzrost jej rentowności i konkurencyjności. Spółka ocenia, że organizacja obchodów (…) w przedstawionej formule będzie miała dodatkowy pozytywny wpływ na jej działalność.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy ponoszenie przez Spółkę wydatków na realizację wymienionych we wniosku projektów (…) jest uzasadnione z punktu widzenia prowadzonej działalności, a co za tym idzie wpisują się one w ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów (stanowią koszty podatkowe w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT).

Natomiast w kwestii momentu ujęcia przedmiotowych wydatków w kosztach uzyskania przychodów należy przede wszystkim wskazać, iż nie mają one bezpośredniego związku z konkretnym przychodem osiąganym przez Spółkę. Wydatki te wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i dlatego należy je rozpoznać jako koszty uzyskania przychodów inne niż bezpośrednio związane z przychodem, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT są potrącalne w dacie ich poniesienia. Z kolei w myśl art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, koszty te uznaje się za poniesione w dniu ujęcia ich w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury.

Z kolei w opisanych we wniosku przypadkach, gdy dochodzi do nabycia przez Spółkę autorskich praw majątkowych i/lub licencji, z uwagi na fakt, że w każdym przypadku wartość tych praw nie przekracza kwoty (\`(...)\`) zł netto, zgodnie z art. 16d ust. 1 ustawy o CIT wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (nabycia).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest w części prawidłowe, a częściowo nieprawidłowe**.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Kosztami podatkowymi są - co do zasady - tzw. „koszty pracownicze”. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane np. z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotkań integracyjnych, spotkań okolicznościowych z okazji świąt lub innych ważnych wydarzeń itp. Są one bowiem związane z prowadzoną przez podatnika działalnością, mają na celu poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników z pracodawcą, co w konsekwencji wpłynie na zwiększenie efektywności ich pracy.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym kosztem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że jego poniesienie ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku musi mieć wpływ na powstanie, zwiększenie lub zabezpieczenie tego przychodu.

W tym miejscu należy podkreślić, że to obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewentualną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu (w tym zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów), zgodnie z dyspozycją powołanego art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wskazano powyżej, ocena prawna danego wydatku wymaga uwzględnienia unormowań art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Stosownie do regulacji zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji pojęć: „reprezentacja” czy „reklama”. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie odsyła również do innych przepisów prawa w tym zakresie. Brak ustawowej definicji tych pojęć nie uprawnia jednak do dowolnego określenia zakresu znaczeniowego wskazanych terminów.

Próbę zdefiniowania pojęcia „reprezentacja” podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Dla uznania wydatków za koszty poniesione na reprezentację nie jest koniecznie, by posiadały one takie cechy jak wystawność, wytworność, czy okazałość. Nie są to bowiem wartości wymierne, nie ma możliwości stworzenia jednakowego miernika dla określenia poziomu wystawności, wytworności, okazałości, czy przepychu dla wszystkich podmiotów gospodarczych. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny.

Ponadto NSA uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ (\`(...)\`) nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma znaczenia.

Stanowisko zaprezentowane przez Sąd zostało potwierdzone w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów w dniu 25 listopada 2013 r., Nr DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521.

Dokonując oceny kwalifikacji wydatków w okolicznościach konkretnej sprawy należy posłużyć się również dynamiczną wykładnią funkcjonalną, spowodowaną zmieniającą się rzeczywistością gospodarczą. To co dawniej mogło zostać uznane za reprezentację do takiej kategorii nie zostanie zaliczone obecnie ze względu na zmieniające się realia prowadzenia działalności gospodarczej, przyjęte w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Dotyczy to akceptowanych i stosowanych powszechnie zachowań, bez których nie jest możliwe prowadzenie działalności gospodarczej. Każdy wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub jego zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W innej sytuacji zbędne stają się rozważania dotyczące dalszej kwalifikacji konkretnego wydatku ze względu na dodatkowe kryteria wprowadzone w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (w tym wypadku wynikające z omawianego pkt 28).

Z uwagi na powyższe każda sprawa powinna być przedmiotem odrębnej oceny pod kątem kwalifikacji konkretnych wydatków jako kosztów reprezentacji, wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. Należy wskazać, że wymienienie w przepisach podatkowych, jako przykładowych kosztów reprezentacji, tj. wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki tego rodzaju zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Dla kwalifikacji określonych wydatków, jako wydatków na reprezentację, wykluczonych z kosztów uzyskania przychodów, nie jest istotne miejsce podawania poczęstunków, czy świadczenia usług gastronomicznych, tj. nie bierze się pod uwagę tego, czy poczęstunki odbywają się w siedzibie firmy, czy też poza nią. Dla oceny takich wydatków nie są także istotne takie cechy jak wystawność, wytworność, okazałość poczęstunków. Za wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych, wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, należy uznać te, których wyłącznym bądź dominującym celem jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, czy działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z uczestnikami takich spotkań. Poniesione wydatki na zakup żywności, napojów i usług gastronomicznych powinny spełniać wymogi zawarte w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, czyli muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zatem zaznaczyć, że nie pozostają zatem w jakimkolwiek związku z przychodami podatnika wydatki np. na „obiady dla rodziny”, „fundowane przyjęcia dla znajomych”, „na usługi rozrywkowe”.

Odnosząc się z kolei do kwestii podatkowych związanych z wydatkami poniesionymi na reklamę, wskazać należy, że zgodnie z ugruntowanym poglądem przez reklamę rozumie się działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych, zalet technicznych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach, spełnia funkcje reklamowe. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia. Jednocześnie zauważyć należy, że można rozróżnić reklamę towaru, usługi, reklamę marki, a także reklamę samej firmy (przedsiębiorcy). Dokonując zatem oceny zakresu pojęciowego „reprezentacji” i „reklamy” wywieść z powyższego należy, że reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania i rozpowszechniania wizerunku podatnika, jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań zmierzających przede wszystkim do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni, zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. Ocena charakteru wydatku (cel reprezentacyjny czy reklamowy) możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków i powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego wydatku pod kątem funkcji jaką będzie spełniać w firmie.

Ponadto w pkt 38a powołanego art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, jako nieuznawane za koszty uzyskania przychodów, wymieniono wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że w związku z przypadającą w roku 2021 rocznicą (\`(...)\`) Spółki (…) zaplanowano realizację projektów upamiętniających tę rocznicę. Wszystkie wydatki dotyczące inicjatyw wymienionych w punktach 1–17 finansowane były ze środków obrotowych Spółki. Do wspomnianych inicjatyw (projektów) należą:

1\. Konkurs X (…).

2\. Przemarsze (…).

3\. Podświetlane budynków (\`(...)\`).

4\. Maratony projektowania (…).

5\. Olimpiada międzyzakładowa „…”.

6\. Kapsuła (\`(...)\`).

7\. Akademia (\`(...)\`).

8\. Turniej tenisowy (…).

9\. Wystawa (…).

10\. Programy telewizyjne (…).

11\. (…) materiał audiowizualny (…).

12\. Konkurs (…).

13\. Koncert na Zamku (…).

14\. Reklamy w (…).

15\. Murale (…).

16\. Konferencja „…”.

17\. (…) koncert na (…).

W związku z realizacją powyższych projektów Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych towary i usługi, których zakup dokumentowany jest fakturami VAT.

Jak wskazano powyżej, konstrukcja art. 15 ust. 1 ustawy o CIT daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek można uznać za koszt uzyskania przychodów, gdy pomiędzy tym kosztem a przychodem istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

Analizując całokształt ocenianej sprawy można uznać, że wydatki poniesione w ramach działań podjętych w celu uczczenia (…) Spółki realizują cel wymieniony w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT w sposób pośredni. Wydarzenia mające na celu świętowanie tego (…) w różnorodny sposób przedstawiają samą Spółkę i przedmiot jej działalności. W szczególności mają na celu podkreślenie znaczenia (…) – jak pisze sam Wnioskodawca – (…). Wnioskodawca podkreśla, że projekty (…) to duże, medialne wydarzenia stanowiące ważny i mocny sygnał dla środowiska biznesowego i kontrahentów Spółki, a także okazja do wprowadzania innowacyjnych rozwiązań służących rozwojowi Spółki. Mają one na celu prezentację wizerunku Spółki jako silnie rozwijającego się i rozpoznawalnego (…). Realizacja wymienionych działań pozwoli na promowanie wśród pracowników Spółki współdziałania i odpowiedzialności, umocnienie więzi pracowników ze Spółką i podkreślenie pozycji Spółki jako zaufanego i stabilnego pracodawcy.

Natomiast spełnienie przesłanek z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT jest niewystarczające dla kwalifikacji podatkowej wydatków, gdyż należy jeszcze dokonać ich analizy pod kątem wyłączeń zawartych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Przede wszystkim należy mieć na uwadze przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodu kosztów reprezentacji, w szczególności wydatków poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Ponieważ ustawa o CIT nie zawiera definicji reprezentacji należy dokonać analizy tego pojęcia w oparciu o wykładnię wypracowaną przez judykaturę. Zinterpretowania pojęcia „reprezentacji” na potrzeby art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT podjął się m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku wydanym w składzie siedmiu sędziów 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11. Stanowisko NSA powtórzył Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 25 listopada 2013 r., znak: DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521. Zarówno NSA jak i Minister Finansów podkreślili potrzebę dokonywania każdorazowo indywidualnej oceny wydatków w zależności okoliczności danej sprawy.

Taka indywidualna ocena powinna mieć miejsce także w przedmiotowej sprawie. Przy jej dokonywaniu Organ ma na uwadze główne tezy z wyroku NSA. I tak, jak zauważa Sąd, „Celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. (…). Kwalifikacja każdego przypadku powinna być odrębna, uzależniona od jego okoliczności. W tym celu należy odwołać się do etymologii tego terminu. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ (\`(...)\`) nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu.”

Biorąc pod uwagę charakter i cel opisanych we wniosku działań, należy uznać, że większość z nich nosi znamiona reprezentacji, której wyłączenie z kosztów podatkowych przewiduje art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Jak wskazuje sam Wnioskodawca, działania podjęte w ramach obchodów (\`(...)\`) istnienia firmy mają wyraźnie określony cel – jest nim kreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach kontrahentów, pracowników Spółki i ich rodzin, pracowników Spółek z grupy X, społeczności lokalnej, a także ogólnopolskiej, a nawet światowej (…) oraz uczestnictwo w nich przedstawicieli (…), a nawet samego (…). Towarzyszy im niejednokrotnie bogata oprawa scenograficzna i muzyczna (np….), a także zapewnienie usług gastronomicznych z obsługą. Wydarzenia odbywają się w obecności mediów (\`(...)\`) i mają za zadanie uwypuklić profesjonalizm i zasobność Spółki, która potrafi dzielić się osiągniętym zyskiem z potrzebującymi (np. …).

Trzeba też mieć na uwadze, że projekty skierowane są w większości do osób fizycznych niezwiązanych ze Spółką ani relacją biznesową ani pracowniczą: (…), ale też wszystkich mieszkańców naszego kraju chętnych np. (…) lub w ogólnokrajowych projektach (…). Nie są to uczestnicy, których można zaliczyć do grona kontrahentów, czy potencjalnych kontrahentów Spółki (…). Poprzez opisane działania (…) Spółka kreuje natomiast w otoczeniu biznesowym pozytywny obraz siebie jako przedsiębiorcy profesjonalnego, zasobnego, godnego zaufania, nowoczesnego, świętującego swój sukces (\`(...)\`) istnienia i rozwoju z rozmachem, zarówno w kraju jak i za granicą. Takie działania wpisują się bez wątpienia w pojęcie reprezentacji, w znaczeniu przedstawionym przez NSA w wyroku sygn. akt II FSK 702/11.

Przedstawiona powyżej argumentacja powoduje, że do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawca nie może zaliczyć poniesionych przez Spółkę z grupy wydatków na projekty oznaczone we wniosku nr: 2, 3, 4 pkt b, 6, 7, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17.

Jak Wnioskodawca wskazał w uzasadnieniu własnego stanowisko „tego rodzaju inicjatywy wpływają korzystnie na wizerunek Spółki jako atrakcyjnego przedsiębiorcy i pracodawcy, co przekłada się na jego postrzeganie ze strony otoczenia oraz budowanie przewagi konkurencyjnej”, „projekt ten to element promowania wizerunku Spółki”, „projekt (…) buduje wśród odbiorców obraz Spółki jako silnego i stabilnego kontrahenta”. Zatem sam Wnioskodawca, który uzasadniając związek z przychodem wymienionych projektów akcentuje jako dominujący cel wizerunkowy.

Wśród wymienionych we wniosku wydatków można jednak wyodrębnić takie, które pomimo iż ponoszone są w związku z uczczeniem (…) Spółki to dominującym celem ich ponoszenia nie jest cel reprezentacyjny. Są to projekty nr: 1, 4 pkt a, 5, 8, 16.

Opisując związek wydatków z przychodem Wnioskodawca wskazuje m.in.:

· projekt nr 1 (…), nr 8 (…) – organizacja tych imprez służyła promowaniu wśród pracowników idei współdziałania, odpowiedzialności, utrwaleniu wiedzy na temat firmy, a także zwyczajów i tradycji panujących w Spółce, co przekłada się na ukształtowanie więzi pracowników ze Spółką i dobrej atmosfery pracy, zwiększenie efektywności pracy oraz wzmocnienie pozycji Spółki jako dobrego pracodawcy. Pracownicy, którzy czują się ważni dla pracodawcy rzadziej zmieniają miejsce pracy, są wydajniejsi i efektywniejsi, co pozwala spółce na realizację procesów umożliwiających sprzedaż i generujących przychody spółki.

Wydatki poniesione w związku z powyższymi przedsięwzięciami spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, za wyjątkiem wydatków ponoszonych na udział w turnieju tenisowym pracowników Spółek z Grupy, które należy uznać za koszty reprezentacji.

· projekt nr 4 pkt a (…) – jego celem jest stworzenie przez uczestników (…) innowacyjnych projektów tematycznie związanych z realnymi potrzebami i wyzwaniami merytorycznymi Spółki (…). Stworzone rozwiązania pozwolą Spółce na zapewnienie łatwiejszego dostępu do innowacji, usprawnienie funkcjonowania maszyn oraz procesów, zwiększenie produkcji, wygenerowanie oszczędności, a przez to zwiększenie konkurencyjności na rynku.

Wydatki poniesione w związku z powyższym projektem spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

· projekt nr 16 (…) – konferencja ma charakter szkoleniowy, a dominującym celem zdarzenia jest utrzymanie bieżącego kontaktu z rozwijającym się światem najnowszych technologii mogących mieć zastosowanie w działalności gospodarczej. Pracownicy uczestniczący w wydarzeniu zdobywają wiedzę m.in. w zakresie możliwych sposobów wykorzystania trendów do rozwoju spółki, poznają aktualne trendy w dziedzinie (…). Wiedza ta będzie mogła zostać wykorzystana do realizacji przez spółkę. innowacyjnych projektów m.in. pozwalających na usprawnienie funkcjonowania i zwiększenie konkurencyjności na rynku.

Wydatki poniesione w związku z powyższym projektem spełniają przesłanki art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w całości, bowiem serwowany w trakcie konferencji catering nie ma charakteru reprezentacyjnego.

Odnosząc się natomiast do ustalenia momentu zaliczenia wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów, podatnik powinien rozpoznać rodzaj powiązania kosztów z przychodami.

W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:

· bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),

· inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Stosownie do art. 15 ust. 4d ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Określona grupa wydatków, w tym związana z finansowaniem środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (ich nabyciem czy wytworzeniem) może być zaliczana do kosztów uzyskania przychodów tylko poprzez odpisy amortyzacyjne. Wynika to z art. 15 ust. 6 ww. ustawy, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1\. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

2\. spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3\. prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

4\. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5\. licencje,

6\. prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7\. wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W myśl art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony),

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony),

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Jak wynika z cytowanego wyżej unormowania, za podlegające amortyzacji wartości niematerialne i prawne można uznać m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe i licencje, o ile spełniają one łącznie następujące warunki:

· zostały nabyte od innego podmiotu,

· nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

· przewidywany okres ich używania przekracza rok,

· są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ww. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, na nabycie których wydatki rozpoznawane mogą być jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych. Oznacza to, że prawa, które nie zostały wymienione wprost w tej ustawie, jako wartości niematerialne i prawne nie mogą zostać zaliczone do tej kategorii. Tym samym nie podlegają amortyzacji.

W powyższym katalogu wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji wymienione zostały nabyte przez podatnika autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje. Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062), przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Zgodnie z art. 16d ust. 1 ww. ustawy, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 16g nie przekracza (\`(...)\`) zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Tym samym nabyte przez Wnioskodawcę prawa autorskie i licencje, w związku z tym, że ich wartość początkowa nie przekracza (\`(...)\`) zł mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Odnosząc powyższe regulacje podatkowe na grunt analizowanej sprawy stwierdzić należy, wydatki, które można uznać za koszty uzyskania przychodów nie mają bezpośredniego związku z konkretnym przychodem osiąganym przez Spółkę. Wydatki te wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem Spółki i dlatego należy je rozpoznać, jako koszty pośrednie, które zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o CIT są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Wydatki za przeniesienie praw autorskich w wyniku realizacji projektu nr 4 lit. a, zakwalifikowane do wartości niematerialnych prawnych, w sytuacji, gdy wartość początkowa poszczególnych praw nie przekracza (\`(...)\`) zł należy ująć w kosztach podatkowych w miesiącu oddania wartości niematerialnych i prawnych do używania (art. 16d ust. 1 ustawy o CIT).

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

· możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z grupy wydatków:

\- na projekty oznaczone we wniosku nr: 2, 3, 4 pkt b, 6, 7, 8 (w części dot. pracowników Spółek z Grupy Kapitałowej), 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17 – **jest nieprawidłowe,**

\- na projekty oznaczone we wniosku nr: 1, 4 pkt a, 5, 8 (w części dot. pracowników i emerytowanych pracowników Oddziałów Spółki), 16 – **jest prawidłowe,**

· momentu zaliczenia ww. wydatków do kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.