Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.737.2018.1.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-01-02
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez usługodawców i dostawców materiałów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zadania.
Słowa kluczowe: biblioteka; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2018 r. (data wpływu 30 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez usługodawców i dostawców materiałów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zadania pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez usługodawców i dostawców materiałów wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w ramach realizacji zadania pn. „(…)”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Miejska Biblioteka Publiczna (…) wnioskuje o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020 na realizację projektu pn. „(…)”. Miejska Biblioteka Publiczna zgodnie ze statutem „zaspokaja potrzeby i oczekiwania społeczności lokalnej z zakresu edukacji, kultury i informacji (\`(...)\`)” w związku z tym, zaplanowana jest realizacja kampanii edukacyjno-informacyjnej na temat wykorzystania lokalnych zasobów przyrodniczych do ww. projektu.

Akcja przewidziana jest od lutego 2020 r. do października 2020 r. w podziale na zajęcia skierowane do poszczególnych grup wiekowych oraz do ogółu społeczności, ze szczególnym uwzględnieniem mieszkańców Osiedla (…). Wydarzenia będą realizowane w Filii (…) znajdującej się w bliskim sąsiedztwie terenów wybranych do realizacji oraz w przestrzeni zagospodarowanych terenów. Wszystkim wydarzeniom będzie towarzyszył rollup z niezbędnymi oznaczeniami na temat finansowania projektu. Udział w wydarzeniach jest otwarty i bezpłatny.

Zaplanowano:

*   cykl „A” obejmujący spotkania autorskie i warsztaty dla dzieci i dorosłych,
*   cykl dla dzieci „B” – łącznie 6 wyjść spacerowych oraz 2 zajęcia poświęcone przygotowaniu wystawy,
*   wystawę pt. „C” eksponowaną w sali wystawowej Filii (…), materiały ekspozycyjne pochodzić będą z zebranych materiałów i wywołanych fotografii w ramach cyklu „B”,
*   modelowy łącznik kompleksów zieleni (…): „D” – edukacyjny bieg rodzinny umożliwiający zapoznanie się z nowopowstałym łącznikiem stref zielonych, miejsc spacerów, w otoczeniu rozległych łąk,
*   modelowe zielone podwórko multiaktywne (…): tematyczne warsztaty ogrodnicze, „E” – ekoanimacje dla dzieci, rodziców i opiekunów oraz wspólna gimnastyka,
*   modelowy zielony skwer przyblokowy (…): warsztaty kulinarne z wykorzystaniem ziół i roślin hodowanych w lokalnym społecznym ogródku, „F” – warsztaty z wykorzystaniem surowców wtórnych, np. gliny, papieru i plastiku,
*   modelowe zielone podwórko kameralne (…): „G” – warsztaty, „H” – warsztaty plastyczne dla dzieci oraz mini koncert pt. ,,I”,
*   kampanie edukacyjno-informacyjne: promocja poprzez plakaty i informatory, w sieci bibliotek w mieście, na słupach ogłoszeniowych, przystankach autobusowych oraz szkołach i lokalnych tablicach informacyjnych ze szczególnym uwzględnieniem osiedla (…), promocja w sieci Internetowej (na stronie www i profilu społecznościowym MBP (…)), wydanie informatora okolicznościowego przygotowanego na podstawie plansz wystawowych stworzonych przez dzieci z zaznaczonymi skwerami, placami zabaw, miejscami wypoczynku, ze szczególnym uwzględnieniem lokalnie występującej fauny i flory, wskazówkami, jak dbać o najbliższe otoczenie oraz miniporadnikiem ekologicznym.

Miejska Biblioteka Publiczna jest podatnikiem VAT biernym (zwolnionym), która dokonała rejestracji VAT, ale korzysta ze zwolnienia od podatku – art. 113 ust. 1. Wszystkie koszty związane z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności podatkowych. We wniosku aplikacyjnym podatek VAT zostanie wliczony jako kwalifikowalny.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Miejskiej Bibliotece Publicznej będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez usługodawców i dostawców materiałów wykorzystanych przez nią do przeprowadzenia zadania pn. „(…)”?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z faktem, że Miejska Biblioteka Publiczna (…) zamierza przeprowadzić zadanie pn. „(…)” w wyniku którego powstaną wydatki na usługi i dostawy towarów, które nie będą wykorzystywane przez Bibliotekę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, nie przysługuje jej prawo do obniżenia podatku należnego.

Podsumowując Miejskiej Bibliotece Publicznej (…) nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy ‒ obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT, który dokonał rejestracji VAT, ale korzysta ze zwolnienia od podatku – art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskuje o przyznanie dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) 2014-2020 na realizację zadania pn. „(…)”. Wnioskodawca zgodnie ze statutem „zaspokaja potrzeby i oczekiwania społeczności lokalnej z zakresu edukacji, kultury i informacji (\`(...)\`)” w związku z tym, zaplanowana jest realizacja kampanii edukacyjno-informacyjnej na temat wykorzystania lokalnych zasobów przyrodniczych do ww. zadania. Akcja przewidziana jest od lutego 2020 r. do października 2020 r. w podziale na zajęcia skierowane do poszczególnych grup wiekowych oraz do ogółu społeczności, ze szczególnym uwzględnieniem mieszkańców Osiedla (…). Wydarzenia będą realizowane w Filii (…) znajdującej się w bliskim sąsiedztwie terenów wybranych do realizacji oraz w przestrzeni zagospodarowanych terenów. Wszystkim wydarzeniom będzie towarzyszył rollup z niezbędnymi oznaczeniami na temat finansowania zadania. Udział w wydarzeniach jest otwarty i bezpłatny. Wszystkie koszty związane z realizacją zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT (korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 113 ustawy), a nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego zadania.

Podsumowując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez usługodawców i dostawców materiałów wykorzystanych przez niego do przeprowadzenia zadania pn. „(…)”.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.