Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.520.2022.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-18
Teza: - Czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza po dniu 1 maja 2021 r. (po dniu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) części wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej i ich zwrot poprzez wypłatę równowartości zwracanego wkładu w środkach pieniężnych, powstał przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, - Czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.
Słowa kluczowe: przychód-powstanie przychodu; spółki-spółka komandytowa; spółki-wkład do spółki; wkład-wkłady niepieniężne; wkład-wycofanie wkładu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Wkład niepieniężny (aport) wnoszony do spółki niebędącej osobą prawną
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

1 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ustalenia:

\- czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza po dniu 1 maja 2021 r. (po dniu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) części wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej i ich zwrot poprzez wypłatę równowartości zwracanego wkładu w środkach pieniężnych, powstał przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych,

\- czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 października 2022 r. (wpływ 17 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą komandytariuszem spółki komandytowej pod firmą A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa (…) wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod numerem KRS (…) (dalej zwanej również: „Spółką komandytową”). Komplementariuszem spółki komandytowej jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zaś komandytariuszami są Wnioskodawca będący spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz osoba fizyczna.

Komplementariusz i komandytariusze stali się wspólnikami Spółki komandytowej zakładając spółkę komandytową w dniu \`(...)\` grudnia 2006 r. na podstawie Umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego (…) przed Notariuszem (…).

Przedmiotem wkładu każdego ze wspólników były środki pieniężne, które zostały opodatkowane pcc, a to:

\- komplementariusz A Sp. z o.o. wniósł wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł,

\- komandytariusz B wniósł wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł,

\- komandytariusz C wniósł wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł,

\- komandytariusz D wniósł wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł,

\- komandytariusz E wniosła wkład pieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł,

\- komandytariusz - Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w wysokości (\`(...)\`) zł w postaci prawa własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…).

Zgodnie z umową spółki wspólnicy postanowili, że Wnioskodawca uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w 40%.

Do spółki komandytowej Wnioskodawca wniósł ponadto w różnych datach kolejne 3 (trzy) wkłady niepieniężne, w postaci udziałów w prawie własności nieruchomości mieszkalnych, gdy spółka komandytowa była transparentna podatkowo, a to:

\- w dniu \`(...)\` marca 2007 r., wkład niepieniężny o wartości (\`(...)\`) zł w postaci udziału wynoszącego 1/4 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) oraz wkład niepieniężny o wartości (\`(...)\`) zł w postaci udziału wynoszącego 360/576 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) (umowa zmiany spółki komandytowej (…) z dnia \`(...)\` marca 2007 r., (…)).

\- w dniu \`(...)\` sierpnia 2007 r., wkład niepieniężny w postaci udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności nieruchomości (…) objętej księgą wieczystą (…) (umowa zmiany spółki komandytowej z dnia \`(...)\` sierpnia 2007 r., (…)).

W dniu \`(...)\` maja 2016 r. dokonano zmiany umowy spółki komandytowej, zgodnie z którą to Wnioskodawca uczestniczy w zyskach i stratach spółki komandytowej w 1%. W okresie od kiedy Wnioskodawca jako komandytariusz był wspólnikiem Spółki komandytowej były dokonywane na jego rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce oraz wypłaty z tytułu zwrotu części wkładów niepieniężnych w środkach pieniężnych:

\- w dniu \`(...)\` marca 2017 r., na mocy umowy zmiany spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (\`(...)\`) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych,

\- w dniu \`(...)\` kwietnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (\`(...)\`) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych.

Obecnie spółka komandytowa jest od dnia 1 maja 2021 r. podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W dniu \`(...)\` grudnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej (…) wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (\`(...)\`) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych w dniu \`(...)\` grudnia 2021 r. kwotę zł i w dniu \`(...)\` maja 2022 r. kwotę (\`(...)\`) zł po potrąceniu przez Spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie zł oraz w kwocie (\`(...)\`) zł. Wnioskodawca w dniu \`(...)\` maja 2022 r. otrzymał kolejny częściowy zwrot z tytułu obniżenia jednego z 4 (czterech) wkładów niepieniężnych w spółce komandytowej. Komandytariusz wycofał część wkładu niepieniężnego ze spółki komandytowej w postaci udziału w prawie własności nieruchomości (…), przy czym zwrot tej części jednego z wkładów nastąpił w środkach pieniężnych w kwocie (\`(...)\`) (\`(...)\`) (\`(...)\`) zł, poprzez zmniejszenie przysługującego komandytariuszowi udziału kapitałowego w spółce komandytowej o kwotę (\`(...)\`) zł i zmiany umowy spółki komandytowej (…).

Zmniejszenie udziału kapitałowego Wnioskodawcy nastąpiło za zgodą wszystkich wspólników.

Wypłata środków pieniężnych nastąpiła w dniu \`(...)\` maja 2022 r. w kwocie (\`(...)\`) zł po potraceniu przez spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (\`(...)\`) zł. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

**Pytanie (****ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 października 2022 r.)**

Czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza po dniu 1 maja 2021 roku (po dniu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) części wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej i ich zwrot poprzez wypłatę równowartości zwracanego wkładu w środkach pieniężnych, powstał przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, a w sytuacji powstania przychodu podatkowego z ww. tytułu, to czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego?

**Państwa stanowisko w sprawie** **(****ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 10 października 2022 r.)**

„Zdaniem Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza części jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot części tego wkładu w środkach pieniężnych, nie powstał po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, a w wypadku uznania, że w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza części jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot części tego wkładu w środkach pieniężnych powstał po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, to opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako dochód z udziału w zyskach osób prawnych i przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „k.s.h.”) spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 102 k.s.h., spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Zgodnie z art. 103 § 1 k.s.h., w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Stosownie do treści art. 8 § 1 k.s.h., spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Analizując przedstawiony stan faktyczny należy w pierwszej kolejności wyjaśnić, że udział kapitałowy wspólnika odpowiada wartości rzeczywiście wniesionego wkładu (art. 50 § 1 k.s.h.). Udział kapitałowy wspólnika jest więc ściśle powiązany z wkładem wniesionym przez niego do spółki osobowej.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa handlowego (zob. Kidyba Andrzej (red.), Kodeks spółek handlowych. Tom I. Komentarz do art. 1-150) opublikowany w: WKP 2017: „Na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych należy przyjąć, że pojęcie „udział kapitałowy” występuje jednocześnie w dwóch zasadniczych znaczeniach. W znaczeniu formalnym stanowi on wartość księgową (liczbową) wyrażoną w złotych, stanowiącą podstawę określenia zakresu praw i obowiązków majątkowych wspólnika wobec spółki w przypadkach wskazanych w ustawie oraz w umowie spółki (zob. W. Pyzioł (w:) Prawo spółek\`(...)\`, 2016, s. 56; 5. Sołtysiński (w:) 5. Sołtysiński i in., Kodeks\`(...)\`, t. 1, 2012, s. 517; J.A. Strzępka, E. Zielińska (w:) Kodeks\`(...)\`, red. J. A. Strzępka, 2015, s. 139). W tym znaczeniu udział kapitałowy jest kategorią obrachunkową. Stanowi pewną kwotę przypisaną wspólnikowi, która - co do zasady - odpowiada wartości wniesionego rzeczywiście wkładu. Jego znaczenie wyraża się w tym, że jest miernikiem majątkowego zaangażowania wspólnika w spółce (zob. też M. Litwińska-Werner (w:) System prawa handlowego, t. 2A, 2007, s. 526). W znaczeniu materialnym natomiast oznacza tę wartość części majątku spółki, w którą wyposażył ją wspólnik. Wnosząc wkład do majątku spółki, wspólnik w konsekwencji - traci dotychczasowe prawo lub uszczupla zakres przysługujących mu uprawnień. Z tytułu członkostwa w spółce uzyskuje natomiast inne prawa majątkowe, które realizowane są w postaci świadczeń z majątku spółki, w szczególności prawo do udziału w zyskach, do odsetek czy też do zwrotu części majątku spółki w razie wystąpienia z niej lub likwidacji spółki (zob. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz (w:) Kodeks\`(...)\`, t. 1, red. T. Siemiątkowski, R. Potrzeszcz, 2011, s. 347, według których jest on odzwierciedleniem (cyfrowym) wartości czystego majątku spółki, do którego wspólnik ma (zysk, odsetki) lub może mieć (kwota likwidacyjna) prawo)”.

Zgodnie z art. 54 § 1 k.s.h. udział kapitałowy (a co za tym idzie wysokość wkładu wniesionego do spółki) może zostać zmniejszony za zgodą pozostałych wspólników. Uwzględniając przywołane wyżej przepisy k.s.h. i poglądy doktryny uznać należy, że zmniejszenie udziału kapitałowego (czyli zmniejszenie wkładu), prowadzi do zmniejszenia praw i obowiązków wspólnika.

Przechodząc na grunt prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe od 1 stycznia 2021 r. włączone zostały do grona podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka komandytowa mogła również postanowić, że stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „u.p.d.o.p.” lub „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Łączna wykładnia ww. przepisów prowadzi do wniosku, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Zatem, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą podatkową, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast w myśl art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Należy zauważyć, że ustawodawca nie wprowadził do u.p.d.o.p. ogólnej definicji przychodu podatkowego. Na podstawie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną.

Skutek w postaci powstania przychodów w rozumieniu ww. ustawy może być również następstwem zdarzeń prawnych, których skutkiem jest zmniejszenie pasywów podatnika, czyli jego zobowiązań. Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, wskazuje, że zostały wskazane jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów.

Natomiast, art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, określa w sposób enumeratywny, które zdarzenia nie stanowią przychodu.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia, należy stwierdzić, że w związku ze zwrotem Komandytariuszowi części wkładu w środkach pieniężnych, Wnioskodawca nie uzyskał faktycznego przysporzenia majątkowego o konkretnym wymiarze finansowym. Do przychodów nie zalicza się:

1) pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów);

2) kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów);

3) zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia;

3a) środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu:

a) likwidacji takiej spółki,

b) wystąpienia z takiej spółki lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce, w części odpowiadającej wydatkom na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w takiej spółce i uzyskanej przed wystąpieniem przez wspólnika nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, o których mowa w art. 5 ustawy o CIT, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów;

3b) wartości innych niż wymienione w pkt 3a składników majątku, w tym wierzytelności, otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, jej likwidacji lub zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce; przychodem jest jednak w przypadku:

a) odpłatnego zbycia tych składników majątku - ich wartość wyrażona w cenie, za którą wspólnik je zbywa; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio,

b) spłaty otrzymanej wierzytelności - przychód uzyskany z tej spłaty;

3c) przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, wystąpienia z takiej spółki albo zmniejszenia udziału kapitałowego w takiej spółce;

3d) przychodów z wystąpienia ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, oraz zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce - w części stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie z art. 15 ust. 11 albo art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT.

Ewentualnie, zdaniem Wnioskodawcy, po opodatkowaniu spółek komandytowych CIT obniżenie wkładu, jako dochód z udziału w zyskach osób zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1) lit. d) ustawy o CIT, podlegać może przy ustalaniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b), wobec braku szczegółowej regulacji w tej kwestii przed dniem 1 stycznia 2022 roku w spółce komandytowej, zastosowanie w drodze odpowiedniej analogii, znaleźć może przepis najbardziej zbliżony, którym jest przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu: umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z cyt. przepisem art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy (\`(...)\`) 2. Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

2) odpłatnego zbycia tych udziałów,

3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

4) likwidacji spółki, pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

W ocenie Wnioskodawcy może to prowadzić do wniosku, że jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wskazane powyżej opodatkowanie spółek komandytowych zostało wprowadzone ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”) i obowiązuje od 1 stycznia 2021 r.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy również rozumieć:

spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o CIT:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza po dniu 1 maja 2021 roku (po dniu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) części wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej i ich zwrot poprzez wypłatę równowartości zwracanego wkładu w środkach pieniężnych, powstał przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, a w sytuacji powstania przychodu podatkowego z ww. tytułu, to czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, z którego wynika w szczególności, że:

\- Wnioskodawca (Spółka z o.o.) jest komandytariuszem w spółce komandytowej która od 1 maja 2021 r. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,

\- komplementariusz i komandytariusze stali się wspólnikami Spółki komandytowej zakładając spółkę komandytową w dniu \`(...)\` grudnia 2006 r. na podstawie Umowy spółki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego, przedmiotem wkładu każdego ze wspólników były środki pieniężne, które zostały opodatkowane pcc,

\- do spółki komandytowej Wnioskodawca wniósł w różnych datach kolejne 3 (trzy) wkłady niepieniężne, w postaci udziałów w prawie własności nieruchomości mieszkalnych, gdy spółka komandytowa była transparentna podatkowo,

\-w okresie od kiedy Wnioskodawca jako komandytariusz był wspólnikiem Spółki komandytowej były dokonywane na jego rzecz wypłaty z tytułu udziału w Spółce oraz wypłaty z tytułu zwrotu części wkładów niepieniężnych w środkach pieniężnych,

\- w dniu \`(...)\` grudnia 2021 r., na mocy zmiany umowy spółki komandytowej wspólnicy dokonali zmiany umowy spółki komandytowej obniżając wkład niepieniężny wspólnika (Wnioskodawcy) o kwotę (\`(...)\`) zł i wypłacając wspólnikowi wartość zwracanego wkładu w środkach pieniężnych w dniu \`(...)\` grudnia 2021 r. kwotę (\`(...)\`) zł i w dniu \`(...)\` maja 2022 r. kwotę (\`(...)\`) zł po potrąceniu przez Spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (\`(...)\`) zł oraz w kwocie (\`(...)\`) zł.,

\- Wnioskodawca w dniu \`(...)\` maja 2022 r. otrzymał kolejny częściowy zwrot z tytułu obniżenia jednego z 4 (czterech) wkładów niepieniężnych w spółce komandytowej. Komandytariusz wycofał część wkładu niepieniężnego ze spółki komandytowej w postaci udziału w prawie własności nieruchomości, przy czym zwrot tej części jednego z wkładów nastąpił w środkach pieniężnych w kwocie (\`(...)\`) zł, poprzez zmniejszenie przysługującego komandytariuszowi udziału kapitałowego w spółce komandytowej o kwotę (\`(...)\`) zł i zmiany umowy spółki komandytowej, wypłata środków pieniężnych nastąpiła w dniu \`(...)\` maja 2022 r. w kwocie (\`(...)\`) zł po potraceniu przez spółkę komandytową jako płatnika podatku, podatku w kwocie (\`(...)\`) zł.

wskazać należy, iż w związku częściowym wycofaniem wkładu Wnioskodawcy ze spółki komandytowej, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podatkowy. Zauważyć bowiem należy, że z przepisu art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednoznacznie wynika, że za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Przy czym Spółką, o której mowa w art. 1 ust. 3 ustawy o CIT jest m.in. spółka komandytowa. Zatem powołany wyżej przepis wprost stanowi o opodatkowaniu tego rodzaju przysporzenia.

W zw. z powyższym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza części jednego z kilku wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej poprzez zwrot części tego wkładu w środkach pieniężnych, nie powstał po jego stronie przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnioskodawca powziął również wątpliwość, czy w sytuacji powstania przychodu podatkowego z ww. tytułu, to czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej:

W przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

Stosownie do art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej:

Jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, przychód wspólnika z tytułu:

1) umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki,

2) odpłatnego zbycia tych udziałów,

3) ich wniesienia do innej spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

4) likwidacji spółki

\- pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Mając na względzie powyższe przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, bowiem jeżeli wspólnik przed uzyskaniem statusu podatnika przez spółkę wniósł do spółki wkład własny, którego częściowe wycofanie było traktowane w ówczesnym stanie prawnym na równi z wystąpieniem wspólnika ze spółki – do ustalenia dochodu należy stosować przepis przejściowy zawarty w art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej.

W związku z powyższym zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe w zakresie zastosowania art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia:

\- czy po stronie Wnioskodawcy, w opisywanym stanie faktycznym w związku z wycofaniem przez niego jako komandytariusza po dniu 1 maja 2021 r. (po dniu kiedy spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) części wkładów niepieniężnych ze spółki komandytowej i ich zwrot poprzez wypłatę równowartości zwracanego wkładu w środkach pieniężnych, powstał przychód podatkowy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych – jest nieprawidłowe,

\- czy opisywane w stanie faktycznym częściowe obniżenie wkładu niepieniężnego należy traktować jako przychód z udziału w zyskach osób prawnych i czy przy ustaleniu przychodu wspólnika będącego podatnikiem CIT z tego tytułu (tj. ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce komandytowej) zastosowanie znajdzie w drodze odpowiedniej analogii, przepis przejściowy art. 13 ust. 2 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, dotyczący m.in. ustalenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, (art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy) jeżeli udziały w spółce komandytowej lub spółce jawnej zostały nabyte lub objęte przez wspólnika przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z którym przychód wspólnika z tego tytułu należy pomniejszyć o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy zmienianej w art. 1 albo art. 5 ustawy zmienianej w art. 2 część odpowiadającą uzyskanej przez wspólnika przed dniem, w którym spółka komandytowa lub spółka jawna stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane z tytułu udziału w spółce i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, w części dotyczącej wyłącznie wycofywanego częściowo danego wkładu niepieniężnego – jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięciu**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Do wniosku dołączono dokumenty źródłowe. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do jego oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).