Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.358.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie: ustalenia, czy
czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać
majątek powstały w ramach inwestycji pn. „(…)” będą stanowić
czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art.
5, art. 7 lub art. 8 ustawy oraz braku prawa do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    - ustalenia, czy czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek
      powstały w ramach inwestycji pn. „(...)” będą stanowić czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy;
    - braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Gmina będzie realizowała zadanie inwestycyjne pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”). Gmina
    ubiega się o dofinansowanie zadania ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na
    rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu: (...) na lata 2023-2027,
    Interwencja: (...) z wyłączeniem projektów grantowych.

    Wniosek o przyznanie pomocy został złożony przez Gminę do Lokalnej Grupy Działania (...).
    Do wniosku o płatność (refundację poniesionych kosztów) konieczne jest dołączenie
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego odnośnie możliwości bądź
    braku możliwości odzyskania poniesionego podatku VAT. Zainteresowany jest
    zobligowany do uzyskania takiej interpretacji dotyczącej ww. operacji.
    Gmina w ramach realizacji zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 609 z późn. zm.) należą m.in.
    sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych.
    W związku z realizacją Inwestycji Gmina zamierza ponieść wydatki na roboty budowlane.
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców/usługodawców fakturami, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Przedmiotem zadania jest zagospodarowanie przestrzeni publicznej w infrastrukturę
    rekreacyjną, tj. budowa toru rowerowego typu (...) wraz z montażem elementów małej
    architektury (ławki, kosze na śmieci tablica informacyjna) w miejscowości A. Obiekt będzie
    ogólnodostępny bezpłatnie dla mieszkańców Gminy oraz okolicznych mieszkańców i
    przeznaczony dla wszystkich osób niezależnie od wieku. Obiekt zostanie wybudowany ze
    względu na potrzebę mieszkańców Gminy. Realizacja zadania zapewni miejsce aktywnego
    spędzania czasu. Wybudowana infrastruktura będzie stanowić obiekt integracji i
    aktywizacji mieszkańców Gminy. Tor będzie wykorzystywany przez lokalną społeczność,
    jak również przez uczniów z okolicznych szkół.
    Efekty planowanej do realizacji Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie
    mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę, zgodnie z celami, w których
    zostały one wykonane – tj. obiekt, którego dotyczy zadanie inwestycyjne, będzie miał
    charakter ogólnodostępny i dostęp do niego będzie nieodpłatny W związku z powyższym,
    Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów
    rzeczowych planowanej Inwestycji przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje
    również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy:
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, nie stanowią czynności
      podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad. 1 i 2

    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
    przez mieszkańców oraz osoby odwiedzające Gminę w celach rekreacyjnych, w ocenie
    Gminy, nie będzie on wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych
    VAT. Gmina wykorzystywać będzie przedmiotowe mienie w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami m.in. ochrony środowiska oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 10 ustawy o samorządzie gminnym). Powstała
    w ramach Inwestycji infrastruktura nie będzie jednocześnie wykorzystywana do żadnych
    odpłatnych czynności. Tym samym, nie będzie tu dochodzić do odpłatnej dostawy
    towarów, czy odpłatnego świadczenia usług, a infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a
    nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest określenie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Inwestycji nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Zdaniem Wnioskodawcy, majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie
    wykorzystywany przez Gminę do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu
    VAT, Gminie nie będzie przysługiwać prawo odliczenia podatku naliczonego od wydatków

    związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z
    czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa o VAT zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy,
    że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni
    konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Ponadto, nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy: kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym

    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
    VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    · Będą realizowali Państwo zadanie inwestycyjne pn. „(...)”.
    · Ubiegają się Państwo o dofinansowanie zadania ze środków Europejskiego Funduszu
      Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach programu: (...) z wyłączeniem
      projektów grantowych.
    · W ramach realizacji zadań własnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o
      samorządzie gminnym należą m.in. sprawy dotyczące kultury fizycznej i turystyki, w
      tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    · W związku z realizacją Inwestycji zamierzają Państwo ponieść wydatki na roboty
      budowlane.
    · Ponoszone wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Państwa Gminę przez
      dostawców/usługodawców fakturami, jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    · Przedmiotem zadania jest zagospodarowanie przestrzeni publicznej w infrastrukturę
      rekreacyjną, tj. budowę toru rowerowego typu (...) wraz z montażem elementów małej
      architektury (ławki, kosze na śmieci tablica informacyjna).
    · Obiekt będzie ogólnodostępny bezpłatnie dla mieszkańców Gminy oraz okolicznych
      mieszkańców i przeznaczony dla wszystkich osób niezależnie od wieku.
    · Obiekt zostanie wybudowany ze względu na potrzebę mieszkańców Gminy. Realizacja
      zadania zapewni miejsce aktywnego spędzania czasu. Wybudowana infrastruktura
      będzie stanowić obiekt integracji i aktywizacji mieszkańców Gminy. Tor będzie
      wykorzystywany przez lokalną społeczność, jak również przez uczniów z okolicznych
      szkół.
    · Efekty planowanej do realizacji Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do
      użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć
      nieodpłatnie mieszkańcom Państwa Gminy, jak i osobom odwiedzającym Państwa
      Gminę, zgodnie z celami, z którymi zostanie on wykonany – tj. obiekt, którego dotyczy
      zadanie Inwestycyjne, będzie miał charakter ogólnodostępny i dostęp do niego będzie
      nieodpłatny.
    · Państwa Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
      efektów rzeczowych planowanej Inwestycji przez wskazane powyżej osoby.
    · Państwa Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
      infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
      dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy czynności, w ramach
    których będą Państwo wykorzystywać majątek powstały w ramach Inwestycji, stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, w świetle
    powołanych wyżej przepisów należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj., że
    realizacja danej inwestycji ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców
    Gminy. Zatem, każde działanie podejmowane przez jednostki samorządu terytorialnego w
    imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu tych jednostek, a
    dotyczące mienia Gminy, należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu
    potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu
    terytorialnego jako zadanie własne.

    Tak więc czynności wynikające z realizacji zadań własnych, nałożonych odrębnymi
    przepisami, podejmowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których Gmina
    nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a Gmina realizując te czynności, nie występuje w
    charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W omawianej sprawie, realizując ww. Inwestycję będą Państwo działali w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, infrastruktura będąca
    przedmiotem Inwestycji będzie nieodpłatnie dostępna dla wszystkich zainteresowanych.
    Majątek Inwestycji nie będzie w żaden sposób odpłatnie udostępniany przez Państwa na
    rzecz jakichkolwiek podmiotów trzecich. Nie będą Państwo czerpać żadnych dochodów z
    tytułu wykorzystywania przedmiotowego majątku. Ponadto – jak Państwo wskazali efekty
    planowanej do realizacji Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie
    mieszkańcom Państwa Gminy, jak i osobom odwiedzającym Państwa Gminę, zgodnie z
    celami, z którymi zostanie on wykonany – tj. obiekt, którego dotyczy zadanie Inwestycyjne,
    będzie miał charakter ogólnodostępny i dostęp do niego będzie nieodpłatny.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww.
    Inwestycji będą realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Tym samym, wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w
    tym zakresie będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W konsekwencji, czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podsumowanie
    Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek powstały w ramach
    Inwestycji, nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5,
    art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w myśl którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją ww. Inwestycji nie będą działali
    Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a dokonane
    nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji nie będą miały związku z
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec powyższego, nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowych Inwestycji.
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w
    szczególności w oparciu o informację, że: „Efekty planowanej do realizacji Inwestycji będą
    ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż
    gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom
    odwiedzającym Gminę, zgodnie z celami, w których zostały one wykonane – tj. obiekt,
    którego dotyczy zadanie inwestycyjne, będzie miał charakter ogólnodostępny i dostęp do
    niego będzie nieodpłatny. W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać
    jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania efektów rzeczowych planowanej Inwestycji
    przez wskazane powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany
    charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
    charakterze”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.