Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.252.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Otrzymane przez Spółkę dofinansowanie (dotacja) wynikające
z realizacji inwestycji, nie będzie dla Spółki stanowiło dochodu
z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt
2 ustawy o CIT, ani też dochodu z tytułu wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w
art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
dotacja-dotacja celowa
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
zyski-udział w zyskach osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Odliczenia w okresie opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy otrzymane przez Spółkę dofinansowanie (dotacja) wynikające z realizacji
    inwestycji, nie będzie dla Spółki stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ani też dochodu z tytułu wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy
    o CIT. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

„Wnioskodawca” lub dalej „Spółka”, „Najemca” jest podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce oraz posiada status podatnika podatku od towarów i usług
    czynnego.
    Rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Spółka, począwszy od 2022 r. wybrała,
    zgodnie z art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowanie
    ryczałtem od dochodów spółek (dalej: „estoński CIT”).
    „Właściciel Nieruchomości”, lub dalej „Wynajmujący”, „Wspólnik”) jest osobą fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą, jednocześnie jest wspólnikiem Spółki od początku
    jej istnienia.
    Nieruchomość jest przedmiotem wspólności ustawowej małżeńskiej. Nieruchomość
    stanowi środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej Wynajmującego.
    Właściciel Nieruchomości 1 stycznia 2019 r. zawarł ze Spółką umowę najmu
    Nieruchomości, aneksowaną dnia 26 czerwca 2023 roku, obejmującą budynek użytkowy
    oznaczony nr (...) położony na działkach 1, 2, 3.
    Czynsz najmu, uzyskiwany przez Wynajmującego z tytułu umowy najmu Nieruchomości,
    rozlicza w ramach działalności gospodarczej, opodatkowując przychody uzyskiwane z tego
    tytułu na zasadach ogólnych a od 2025 roku opodatkowany podatkiem liniowym.
    W 2024 roku Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie (dotację) w ramach Programu
    Regionalnego Fundusze Europejskie (...) 2021-2027, nabór nr (...) i planuje inwestycję
    polegającą (...) na działce ewid. gruntów 3 położonej w miejscowości (...). Na realizację
    inwestycji otrzymano decyzję nr (...)/2024 o pozwoleniu na budowę wydaną przez Starostę.
    Spółka oraz Wynajmujący dokonały ustaleń dotyczących rozliczenia poniesionych przez
    Najemcę nakładów inwestycyjnych.
    Rozliczenie nakładów poniesionych na Nieruchomość będącą przedmiotem niniejszego
    wniosku, będzie miało charakter odpłatny - zgodnie z ustaleniami, po zakończeniu umowy
    najmu. Wynajmujący zobowiązany jest zwrócić Najemcy wartość nakładów inwestycyjnych
    poniesionych na rzecz Nieruchomości przez Spółkę. Strony umowy, korzystając z opinii
    rzeczoznawcy, określą wartość rynkową poniesionych przez Najemcę nakładów
    inwestycyjnych tak, by uwzględniała ona ich umorzenie, przydatność dla Wynajmującego
    oraz stan techniczny.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym otrzymane przez Spółkę
    dofinansowanie (dotacja) w części dotyczącej budowy (...) na działce ewidencyjnej gruntów
    3 przez Spółkę, jak i wkład własny stanowiący nakłady poczynione przez Spółkę na rzecz
    nieruchomości Wspólnika uwzględniając, iż cena po jakiej nakłady zostaną zbyte
    /rozliczone będzie miała charakter rynkowy, nie będzie stanowiło podlegającego
    opodatkowaniem ryczałtem od dochodów spółek dochodu wymienionego w art. 28m

    ustawy o CIT, a w tym również dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art.
    28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ani też dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Spółkę dofinansowanie (dotacja) wynikające z
    realizacji inwestycji w kwocie nakładów inwestycyjnych Spółki (poniesionych na rzecz
    nieruchomości Wynajmującego), przy założeniu, iż cena sprzedaży będzie miała charakter
    rynkowy, nie będzie dla Spółki stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym
    mowa w art. 28m ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie myśl art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, tj. podatnik, który ma
    siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli
    spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 i 3 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
        1) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
        2) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
        wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
        1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
          akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
          funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
          wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki
          (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
        2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
        3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
          ustaloną cenę tej transakcji;
        4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
          przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

          wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
          średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na
          dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
        5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
          zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
          zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
        6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
        7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
        8) wydatki na reprezentację;
        9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
        10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
        11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
        12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
          udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak wynika z art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
        1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
          ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
          zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej
          - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym
          miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego
          wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art.
          12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
          dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności
          przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy
          czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
          poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
        2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
          wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków
          transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
        3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi
          akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem
          odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.

    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z
        podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Za ukryte zyski uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem bezpośrednio lub
    pośrednio jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce oraz posiada status podatnika podatku od towarów i usług
    czynnego. Spółka począwszy od 2022 r. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów
    spółek.
    Wspólnik spółki jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jest jej
    wspólnikiem od początku jej istnienia. Spółka od 2019 roku wynajmuje nieruchomość od
    Wspólnika. Nieruchomość tj. budynek użytkowy położony na działkach 1, 2, 3 stanowi
    środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej Wynajmującego.
    W 2024 roku Spółka złożyła wniosek o dofinansowanie (dotację) w ramach Programu
    Regionalnego Fundusze Europejskie (...) 2021-2027, planuje inwestycję polegającą na
    budowie (...) na działce ewid. gruntów 3. Na realizację inwestycji otrzymano decyzję o
    pozwoleniu na budowę wydaną przez Starostę.
    Spółka oraz Wynajmujący dokonały ustaleń dotyczących rozliczenia poniesionych przez
    Najemcę nakładów inwestycyjnych. Rozliczenie nakładów poniesionych na Nieruchomość
    będącą przedmiotem niniejszego wniosku, będzie miało charakter odpłatny - zgodnie z
    ustaleniami, po zakończeniu umowy najmu. Wynajmujący zobowiązany jest zwrócić
    Najemcy wartość nakładów inwestycyjnych poniesionych na rzecz Nieruchomości przez
    Spółkę. Strony umowy, korzystając z opinii rzeczoznawcy, określą wartość rynkową
    poniesionych przez Najemcę nakładów inwestycyjnych tak, by uwzględniała ona ich
    umorzenie, przydatność dla Wynajmującego oraz stan techniczny.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy otrzymane przez Spółkę
    dofinansowanie (dotacja) otrzymane z budżetu funduszy europejskich wynikające z
    realizacji inwestycji w kwocie nakładów inwestycyjnych Spółki nie będzie dla Spółki
    stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków, ani też dochodu z tytułu wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ustawy o CIT.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo skorzystać z dofinansowania (dotacji) w
    ramach Programu Regionalnego Fundusze Europejskie (...) Wsparcie MŚP - Dotacja, TYP
    PROJEKTU Wsparcie rozwoju i konkurencyjności MŚP w formie dotacji. Ww. wsparcie,

    dotyczy rozwoju i konkurencyjności MŚP i skierowane jest do sektora MŚP w zakresie
    projektów inwestycyjnych w tym m. in. inwestycje produkcyjne, polegające na zwiększeniu
    mocy produkcyjnych, rozbudowie zakładów, dywersyfikacji produktów/usług, zmianie
    sposobu produkcji/świadczenia usług, które prowadzą do wzrostu rozwoju oraz
    konkurencyjności MŚP tak na rynku regionalnym jak i krajowym czy międzynarodowym.
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że dotacja, którą Państwo
    otrzymają nie będzie stanowiła ukrytego zysku. Nie jest to świadczenie wykonane w
    związku z prawem do udziału w zysku a beneficjentem bezpośrednio lub pośrednio nie
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany.
    Tym samym otrzymanie przez Spółkę dofinansowania (dotacji) nie będzie stanowiło dla
    Spółki dochodu z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 i nie będzie
    podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust.1 pkt 2 ustawy o CIT
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    Przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków
    oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku
    powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech
    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą można
    uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną
    podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania

    przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik
    opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku
    w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika
    do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje
    się informacja, że: „Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać
    się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (...). Jednak w przypadku
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane
    badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym
    dokonuje się transakcji.”
    Ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że
    niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy
    ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Należy podkreślić, że kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów
    spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą należy rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do
    konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy. Jedną z immanentnych cech
    działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej
    zarobkowy charakter.
    W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej
    działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań
    zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów (np.
    niektóre z kosztów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT), mogą być uznane za
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    Biorąc pod uwagę, że otrzymane dofinansowanie (dotację) będą Państwo wydatkować na
    planowaną inwestycję tj. budowę (...) to stwierdzić należy, że wydatki te mają bezpośredni
    związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem wydatkowanie
    środków otrzymanych z Programu Regionalnego Fundusze Europejskie (...) 2021-2027 na
    planowaną inwestycję nie stanowi dla Spółki dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, a tym samym nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek w myśl art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.
    Podsumowując, otrzymane przez Spółkę dofinansowanie (dotacja) wynikające z realizacji
    inwestycji, nie będzie dla Spółki stanowiło dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym
    mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, ani też dochodu z tytułu wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy
    o CIT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.