Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.918.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-08
Teza: Ustalenie właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. e

**Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Dnia 4 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 28 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2022 r. (wpływ 27 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi działalność gospodarczą przede wszystkim w przedmiocie produkcji (PKD 14.14.Z.). Przeważająca część przychodu Wnioskodawcy pochodzi ze współpracy z jednym kluczowym kontrahentem z (…). Dla wskazanego kontrahenta Wnioskodawca wykonuje usługę szycia odzieży (\`(...)\`) z materiałów dostarczonych przez zleceniodawcę.

Wnioskodawca z otrzymanych materiałów tekstylnych szyje zatem odzież, przy wykorzystaniu swojego sprzętu, lokalu i siły roboczej. Następnie gotowa do użycia odzież odsyłana jest do kontrahenta, który sprzedaje ją w stanie nieprzetworzonym, bez dalszych obróbek.

Wnioskodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał wraz z pierwowzorem do odszycia. Klient przesyła do Wnioskodawcy materiał oraz wszystkie dodatki do przygotowania pierwowzoru. Przesłany materiał pracownicy Wnioskodawcy kroją należącej do Wnioskodawcy krojowni, a następnie szyją odzież i gotowy produkt przesyłany jest do klienta w (…). Po akceptacji pierwowzoru przez zleceniodawcę Wnioskodawca otrzymuje zlecenie na wyprodukowanie przykładowo określoną ilość sztuk (zwykle kilkaset) danego modelu odzieży. W takim wypadku Wnioskodawca ponownie otrzymuje zlecenie, materiał, dodatki oraz trafarety do przygotowania produkcji. Znowu system produkcji się powtarza, a więc pracownicy kroją materiał, szyją wszystkie sztuki, pakują w worki, worki w kartony, a następnie wysyłany jest gotowy towar do klienta w (…). Jeżeli produkcja tego wymaga, po pokrojeniu materiału Wnioskodawca przekazuje go innemu przedsiębiorcy, z którym współpracuje, w celu wykonania haftu lub nadruku. Każda odzież, którą wykonuje Wnioskodawca, jest produkowana zawsze z materiałów i dodatków klienta. Nigdy nie jest to produkt wytwarzany z materiałów Wnioskodawcy. Wnioskodawca otrzymuje wszystko potrzebne do produkcji (poza siłą roboczą i sprzętem).

Jeśli chodzi o szczegółowy proces wytwarzania pojedynczej sztuki odzieży, odbywa się to w następujący sposób. Materiał jest rozkładany na stołach krojczych. Następnie nakładane są na niego trafarety zawierające poszczególne elementy odzieży i wykrawane nożem krojczym. Poszczególne elementy trafiają na szwalnie, gdzie są zszywane w jedną całość. Następnie przekazywane są do kontroli, gdzie są sprawdzane wymiary oraz jakość uszycia. Oczyszczane są z nadmiaru nitek. Następnie trafiają do pakowania, gdzie są składane, w razie potrzeby prasowane, pakowane do woreczków lub na wieszaki i wkładane do kartonów w sposób określony przez klienta. I tak nowy, wyprodukowany produkt zostaje wysłany do klienta.

Obecnie działalność Wnioskodawcy jest opodatkowana liniowo (19%). Wnioskodawca rozważa jednak, aby od przyszłego roku (2022) wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku oświadczył Pan, że w odniesieniu do działalności, którą prowadzi Pan, nie występują i nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym opisane przez Wnioskodawcę usługi na rzecz klienta (…) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%?

**Pana stanowisko w sprawie**

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, opisane przez Wnioskodawcę usługi na rzecz klienta (…) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 5,5%.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej. Przez działalność wytwórczą rozumie się natomiast działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Prowadzona przez podatnika działalność, opisana we wniosku, jest działalnością wytwórczą. Wobec tego zastosowanie dla niej znajduje 5,5% stawka ryczałtu.

Stanowisko takie potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 23 stycznia 2013 r., sygn. II FSK 1104/11, w którym słusznie wskazano, że _Wytwarzaniem nowych wyrobów może być także przetwarzanie rzeczy wcześniej zakupionych w_ _tym celu. (\`(...)\`) Poddanie zakupionych towarów jakimś procesom, czynnościom, w wyniku czego zmieniają one_ _swoje cechy, właściwości i powstaje wyrób nowy (mający nowe, niewystępujące wcześniej cechy), jest_ _wytwarzaniem towarów._ Dokładnie taką działalność prowadzi też Wnioskodawca – materiał ulega przetworzeniu, dzięki czemu powstaje całkowicie nowy wyrób – odzież – o całkowicie innych właściwościach.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan oświadczył – w odniesieniu do działalności, którą Pan prowadzi nie występują i nie będą występowały negatywne przesłanki wynikające art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy),

· 8,5% przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e ustawy),

· 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą przede wszystkim w przedmiocie produkcji (…). Przeważająca część Pana przychodu pochodzi ze współpracy z jednym kluczowym kontrahentem (…). Dla wskazanego kontrahenta wykonuje Pan usługę szycia odzieży (\`(...)\`) z materiałów dostarczonych przez zleceniodawcę. Z otrzymanych materiałów tekstylnych szyje Pan odzież, przy wykorzystaniu swojego sprzętu, lokalu i siły roboczej. Następnie gotowa do użycia odzież odsyłana jest do kontrahenta, który sprzedaje ją w stanie nieprzetworzonym, bez dalszych obróbek. Otrzymuje Pan od zleceniodawcy materiał wraz z pierwowzorem do odszycia. Klient przesyła do Pana materiał oraz wszystkie dodatki do przygotowania pierwowzoru. Przesłany materiał Pana pracownicy kroją w należącej do Pana krojowni, a następnie szyją odzież i gotowy produkt przesyłany jest do klienta w (…). Po akceptacji pierwowzoru przez zleceniodawcę, otrzymuje Pan zlecenie na wyprodukowanie przykładowo określoną ilość sztuk (zwykle kilkaset) danego modelu odzieży. Jeżeli produkcja tego wymaga, po pokrojeniu materiału przekazuje Pan go innemu przedsiębiorcy, z którym współpracujemy, w celu wykonania haftu lub nadruku. Każda odzież, którą Pan wykonuje, jest produkowana zawsze z materiałów i dodatków klienta.

Na podstawie powyższego opisu stwierdzamy, że wykonując wyroby na zamówienie klienta z jego materiału, nie prowadzi Pan działalności wytwórczej w tym zakresie. Wynika to z faktu, że produkowana przez Pana odzież ma cechy indywidualnie określone przez zamawiającego. W konsekwencji do przychodów ze sprzedaży tych produktów nie znajduje zastosowania 5,5% stawka ryczałtu, określona w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawką ryczałtu właściwą do opodatkowania przychodów ze sprzedaży wyrobów wytwarzanych z materiału powierzonego przez zamawiającego, o których mowa we wniosku, jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e powołanej ustawy.

**Reasumując – opisane przez Pana usługi na rzecz klienta (…) powinien Pan opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).