Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.376.2021.1.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-05
Teza: Ustalenie, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni to jest przelewem z konta Spółki na konto Polskiego Związku X jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Polskiego Związku X wobec jego kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Polskiego Związku X bezpośrednio na konto wierzyciela Polskiego Związku X.
Słowa kluczowe: cel-cele statutowe; dochód-dochody wolne od podatku; klub; sport-klub sportowy; stowarzyszenia; udziałowiec-jedyny udziałowiec; zwolnienie-prawo do zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody przeznaczone na cele statutowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4-art. 17

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy dochód zostanie przekazany na rzecz Polskiego Związku X – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku, gdy dochód zostanie przekazany na rzecz Polskiego Związku X.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z umową spółki Wnioskodawca jest przedmiotem działalności jest:

PKD 93 11 Z Działalność obiektów sportowych,

PKD 93.12.Z Działalność klubów sportowych,

PKD 93.13.Z Działalność obiektów służących poprawie kondycji fizycznej,

PKD 93.19.Z Pozostała działalność związana ze sportem,

PKD 93.29.Z Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna,

PKD 96 04.Z Działalność usługowa związana z poprawą kondycji fizycznej,

PKD 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

PKD 73.12.A Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji,

PKD 73.12.B Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych,

PKD 73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet),

PKD 73.12.D Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach,

PKD 58.14.Z Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,

PKD 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza,

PKD 18.12.Z Pozostałe drukowanie,

PKD 64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

PKD 64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

PKD 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie nieruchomościami,

PKD 68.32.Z Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie,

PKD 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,

PKD 90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych,

PKD 90.02.Z Działalność wspomagająca wystawianie przedstawień artystycznych,

PKD 90.04.Z Działalność obiektów kulturalnych,

PKD 55.10.Z Hotele i podobne obiekty zakwaterowania,

PKD 55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie,

PKD 56.29.Z Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,

PKD 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

PKD 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

PKD 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

PKD 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów,

PKD 82.99.Z Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

PKD 96.09.Z Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana,

PKD 73.11.Z Działalność agencji reklamowych.

W zakresie faktycznym, na podstawie umowy regulującej zasady funkcjonowania ligi zawodowej w hokeju na lodzie mężczyzn, zawartej w (…) w dniu: (…), a zatwierdzonej decyzją Ministra Kultury Sportu i Turystyki, o numerze (…) z dnia: (…) Polski Związek X powierza Wnioskodawcy uprawnienia do zarządzania ligą zawodową, w:

1\. Organizacji i prowadzenia rozgrywek o Mistrzostwo Polski w hokeju na lodzie z udziałem zespołów dopuszczonych przez Wnioskodawcę do udziału w lidze zawodowej, wg systemu rozgrywek zaakceptowanego przez Polski Związek X,

2\. Organizacji rozgrywek Pucharu Ligi,

3\. Organizacji i przeprowadzenia wydarzeń promujących ligę zawodową, w tym w szczególności takich jak: (…),

4\. Nadawania rozgrywkom o Mistrzostwo Polski, o Puchar Ligi oraz innym ewentualnie prowadzonym przez Wnioskodawcę rozgrywkom określonej nazwy,

5\. Prowadzenia działalności promocyjnej i marketingowej związanej z prowadzonymi rozgrywkami,

6\. Dysponowania na zasadzie wyłączności lecz wyłącznie w stosunku do oficjalnych meczów hokeja na lodzie rozgrywanych w ramach ligi zawodowej oraz innych meczów objętych niniejszą umową – prawami do transmisji telewizyjnych, radiowych, internetowych i za pośrednictwem innego rodzaju środków przekazu, jak również prawami do relacji prasowych wykraczających poza przysługujące prasie prawo do informacji (zwanej dalej łącznie prawami telewizyjnymi),

7\. Dysponowania – na zasadzie wyłączności – prawami reklamowymi do rozgrywek ligi zawodowej i innych wydarzeń sportowych organizowanych przez Wnioskodawcę na podstawie niniejszej Umowy, w tym w szczególności takich, jak przekazanie osobom trzecim prawa do używania określeń – sponsor główny, sponsor lub partner ligi, dysponowania nazwą, znakami towarowymi oraz innymi oznaczeniami ligi, dysponowania powierzchnią reklamową w obiektach sportowych, w których rozgrywane są mecze ligi zawodowej w zakresie uzgodnionym z Klubami, dysponowania powierzchnią reklamową na strojach zawodników drużyn uczestniczących w meczach ligi zawodowej w zakresie uzgodnionym z Klubami oraz innych osób uczestniczących w rozgrywkach zgodnie z właściwymi przepisami (zwane dalej łącznie prawami reklamowymi).

8\. Podejmowania działań w celu pozyskania środków finansowych poprzez pozyskiwanie sponsorów, partnerów i innych podmiotów współpracujących,

9\. Zawarcia umowy dotyczącej patronatów medialnych rozgrywek,

10\. Zawieranie umów o świadczenie określonych usług lub dostaw towarów, produktów oraz wyposażenia związanego z rozgrywkami na rzecz wszystkich ich uczestników i przekazania prawa do używania tytułu „oficjalny dostawca”, „oficjalny partner”, „oficjalny partner”, „sponsor techniczny” i innych o podobnym charakterze,

11\. Uzyskania przychodów z tytułów określonych w tym paragrafie,

12\. Ustalania wysokości i pobieranie opłat licencyjnych oraz innych opłat związanych z udziałem klubów i zawodników w rozgrywkach, w tym w szczególności wpisowego oraz licencji zawodniczych,

13\. Ustalania zasad dopuszczania klubów do udziału w lidze zawodowej na zasadzie indywidualnego zaproszenia a także określenia wysokości opłat w tym zakresie,

14\. Udziału w przychodach z ewentualnej ekspozycji reklamowej na koszulkach sędziowskich arbitrów prowadzących mecze w ramach rozgrywek organizowanych przez Wnioskodawcę,

15\. Powołania w ramach biura osoby lub osób wyznaczających sędziów dla obsługi rozgrywek organizowanych przez Wnioskodawcę,

16\. Powołania arbitra (arbitrów) dyscyplinarnego („single judge”) uprawnionego do orzekania w I instancji w sprawach dyscyplinarnych.

Jedynym wspólnikiem (udziałowcem) Wnioskodawcy jest Polski Związek X z siedzibą w (…), wpisany do rejestru stowarzyszeń prowadzonego przez Krajowy Rejestr Sądowy pod numerem (…).

Polski Związek X działa na podstawie Ustawy o sporcie (Dz.U. z 2010 r. nr 127, poz. 857, z późn. zm.) i w rozumieniu tej ustawy posiada status polskiego związku sportowego. W sprawach nieuregulowanych w ustawie o sporcie, do polskiego związku sportowego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach.

Cele statutowe oraz cel powołania Polskiego Związku X określa fragment statutu:

§11 „Celem Związku jest:

1\. organizacja, rozwój i popularyzacja hokeja na lodzie wśród mężczyzn i kobiet,

2\. podejmowanie działań na rzecz promocji hokeja na lodzie,

3\. szkolenie młodzieży hokejowej,

4\. ochrona praw i interesów oraz koordynacja działań członków Związku, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów i działaczy hokejowych.

§12

Związek realizuje swoje cele w szczególności poprzez:

1\. Opracowywanie kierunków rozwoju hokeja na lodzie w Polsce.

2\. Opracowywanie planów szkoleniowych, regulaminów i systemów współzawodnictwa sportowego.

3\. Organizowanie i prowadzenie szkolenia zawodników oraz szkolenia i doszkalania instruktorów, trenerów, sędziów, obserwatorów i działaczy sportowych we współdziałaniu z odpowiednimi instytucjami i organizacjami.

4\. Organizowanie kontaktów sportowych z zagranicznymi organizacjami sportowymi.

5\. Przygotowywanie reprezentacji Polski do udziału w igrzyskach Olimpijskich. Mistrzostwach Świata. Europy oraz innych rozgrywkach międzynarodowych.

6\. Organizowanie krajowych, międzypaństwowych i międzynarodowych zawodów sportowych w hokeju na lodzie.

7\. Prowadzenie rejestracji wyników, statystyki i dokumentacji sportowej.

8\. Prowadzenie ewidencji zawodników, instruktorów, trenerów i sędziów.

9\. Prowadzenie działalności promocyjnej i gospodarczej — w tym poprzez obejmowanie akcji i udziałów w spółkach z przeznaczeniem uzyskanych środków na działalność statutową Związku.

10\. Nadawanie przewidzianych prawem lub przepisami wewnętrznymi Związku licencji.

11\. Promocję hokeja na lodzie we wszystkich dostępnych formach.

12\. Organizowanie i prowadzenie lig zawodowych, z zastrzeżeniami wynikającymi z obowiązujących przepisów prawa.

13\. Reprezentowanie hokeja na lodzie w krajowych i międzynarodowych organizacjach sportowych.

14\. Wspieranie działalności klubów sportowych i innych podmiotów działających w hokeju na lodzie.

15\. Prowadzenie niepublicznych szkół mistrzostwa sportowego w hokeju na lodzie i ośrodków sportowych oraz wspieranie szkół publicznych działających w zakresie szkolenia w hokeju.

16\. Nadzór nad przestrzeganiem przez członków Związku oraz zawodników, trenerów, sędziów, komisarzy i działaczy przepisów wewnętrznych Związku.

17\. Nakładanie kar dyscyplinarnych.

18\. Przyznawanie odznaczeń i wyróżnień Związku oraz wnioskowanie do innych organizacji o nadanie odznaczeń i wyróżnień przyznawanych przez te organizacje a także o nadania odznaczeń państwowych.

19\. Wydawanie przepisów i regulaminów wewnątrzzwiązkowych.

20\. Popularyzację sportu".

Spółka za 2020 r. (rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym) osiągnęła dochód. Zgodnie z informacjami otrzymanymi od jedynego wspólnika (Polskiego Związku X), dochód ten ma zostać w drodze uchwały o podziale zysku w całości przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na jego cele statutowe tożsame z wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. na działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Dochód otrzymany od Wnioskodawcy zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe zawarte w §11 statutu Polskiego Związku X:

1\. organizację, rozwój i popularyzację hokeja na lodzie wśród mężczyzn i kobiet,

2\. podejmowanie działań na rzecz promocji hokeja na lodzie,

3\. szkolenie młodzieży hokejowej,

4\. ochronę praw i interesów oraz koordynację działań członków Związku, zawodników, trenerów, instruktorów, sędziów i działaczy hokejowych.

Ze względu na sytuację finansową Spółki dochód za 2020 r. zostanie przekazany do Polskiego Związku X na przestrzeni bieżącego roku i nie mniej niż w okresie kilku następnych lat. W planowanym okresie zostanie przekazana kwota odpowiadająca dochodowi w rozumieniu przepisów ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych. Dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni to jest przelewem z konta Spółki na konto Polskiego Związku X jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Polskiego Związku X wobec jego kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Polskiego Związku X bezpośrednio na konto wierzyciela Polskiego Związku X.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 rok na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** ma on prawo do skorzystania ze zwolnienia dochodu za 2020 r. w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 w związku z art. 17 ust. 1b ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa PDOP).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 zwalnia się z podatku dochodowego dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy - Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 - w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Cele statutowe we wspomnianym pkt 4 ust. 1 art. 17 ustawy PDOP to:

działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego.

Zwolnienie wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy PDOP zawiera szereg warunków do skorzystania ze zwolnienia:

1\. wspólnikiem (akcjonariuszem) spółki musi być wyłącznie organizacja (lub organizacje) działająca na podstawie ustawy Prawo o stowarzyszeniach,

2\. cel statutowy tej organizacji musi mieścić się w dyspozycji celów opisanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PDOP.

Nie może być zatem wątpliwości, że jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest Polski Związek X, to jest organizacja działająca, między innymi, w oparciu o ustawę - Prawo o stowarzyszeniach, gdyż potwierdza to chociażby aktualny odpis z Krajowego Rejestru Sądowego. Ponadto cele statutowe Polskiego Związku X pokrywają się z preferencjami ustawodawcy wyrażonymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy PDOP. Statut Polskiego Związku X nie przewiduje możliwości promowania innych celów.

Wspomniany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy PDOP stanowi również o obowiązku podatnika (spółki), jako warunek konieczny do skorzystania ze zwolnienia, czyli przekazania dochodu na rzecz udziałowca (akcjonariusza).

W tym miejscu należy powołać treść art. 17 ust. 1b ustawy PDOP. Przepis ten stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 art. 17 ustawy PDOP, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów

Przytoczona regulacja ustawowa pozwala na zwolnienie z podatku dochodu za dany rok podatkowy nawet jeżeli w tym roku, w którym dochód ten został uzyskany nie został wydatkowany na cel i na zasadach określonych w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy PDOP pod warunkiem, że wydatkowanie nastąpi w latach następnych.

Taki zapis świadczy o racjonalności ustawodawcy, który pozwala na późniejsze przekazanie dochodu na preferowane zwolnieniem cele z zachowaniem prawa do zwolnienia tego dochodu z podatku. Nie zawsze ekonomiczna sytuacja spółki określonej w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy PDOP pozwala na natychmiastowe przekazanie środków na rzecz wspólnika, gdyż dochód takiej spółki jest ustalany nie w oparciu o faktycznie otrzymane kwoty, lecz o kwoty należne, co wynika z regulacji zawartej w art. 12 ust. 3 ustawy PDOP. Zatem dochód spółki często jest „ukryty” w należnościach, co uniemożliwia faktyczne przekazanie środków pieniężnych ze względu na ich otrzymanie w terminie późniejszym.

Istotnym, z punktu widzenia możliwości korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym, jest przekazanie (faktyczne) środków wspólnikowi bez względu na czas, w którym do takiego faktycznego przekazania (poniesienia ciężaru ekonomicznego) dochodzi.

Mając na uwadze powołane uregulowania ustawowe stwierdzić należy, że stanowisko Spółki w przedmiotowej kwestii jest prawidłowe.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody spółek, których udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach, a których celem statutowym jest działalność wymieniona w pkt 4 – w części przeznaczonej na te cele oraz przekazanej na rzecz tych organizacji.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nie jest uzależnione od rodzaju uzyskiwanego dochodu, oprócz dochodów wymienionych w art. 17 ust. 1a. Ważny jest bowiem cel na jaki jest ten dochód przeznaczony, a nie źródło jego pochodzenia, przy czym źródłem dochodów mogą być przykładowo dochody z działalności statutowej, z działalności gospodarczej.

Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, iż jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów”, nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od podatku przeznaczonego na nie dochodu. Nie można bowiem w tym zakresie zastosować wykładni rozszerzającej ustawowy zakres zwolnienia podatkowego.

Zatem warunkiem skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT jest aby cele przewidziane w statucie mieściły się w katalogu celów wymienionych w tym przepisie.

Z regulacji art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT wynika zatem wprost, iż podstawowym kryterium zastosowania przewidzianego w nim zwolnienia podatkowego jest przeznaczenie przez podatnika osiągniętego przez niego dochodu na ściśle określone w nim cele preferowane, przy czym cele te muszą w sposób nie budzący wątpliwości wynikać z postanowień statutu danego podmiotu. Jednocześnie określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej.

Przepis ten nie zawiera natomiast wymogu, by wskazane w nim cele statutowe były głównymi czy też jedynymi celami działalności osoby prawnej. Jednak, aby podatnik, mógł skorzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, musi zadeklarować, iż osiągnięty przez niego dochód przeznaczy na cele statutowe preferowane przez ustawodawcę i na te cele go faktycznie wydatkuje.

Wskazać należy również, że sposób realizacji celów określonych w statucie jednostki powinien być wskazany w sposób ścisły i nie budzący wątpliwości by organy podatkowe mogły rozstrzygnąć, czy jest on zgodny z celami preferowanymi przez ustawodawcę. Organy podatkowe nie są bowiem uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Innymi słowy precyzyjne określenie celów, dla realizacji których dana osoba prawna została powołana jest istotne dlatego, że cele te nie mogą być ustalane przez organy podatkowe w drodze wykładni postanowień statutu, ponieważ nie są do tego upoważnione. Organ podatkowy, wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i stanowiskiem wnioskodawcy.

Zwrócić należy również uwagę na różnicę pojęciową, jaka występuje między „celami działania”, a „sposobem jego realizacji”. Określenie „cel statutowy” oznacza cel, który został wyraźnie sprecyzowany w statucie danej osoby prawnej. Działania faktyczne osoby prawnej polegające na realizacji tych celów to sposoby jego osiągnięcia.

Wskazać należy również, że w praktyce krąg podmiotów mogących skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego, obejmuje przede wszystkim organizacje typu non-profit. Zwolnienie określone w tym przepisie ma zastosowanie w szczególności do: stowarzyszeń, organizacji społecznych, fundacji, instytucji kultury, jednostek badawczo-rozwojowych, szkół wyższych i innych osób prawnych oraz niektórych zakładów budżetowych oraz jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, realizujących cele określone w ww. art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia. Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a- 17k;

2) dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Ze zwolnień, o których mowa powyżej, nie mogą także korzystać, bez względu na cele ich działalności, podatnicy wymienieni w art. 17 ust. 1c ustawy o CIT:

1) przedsiębiorstwach państwowych, spółdzielniach i spółkach;

2) przedsiębiorstwach komunalnych mających osobowość prawną, dla których funkcję organu założycielskiego pełnią jednostki samorządu terytorialnego lub ich jednostki pomocnicze utworzone na podstawie odrębnych przepisów;

3) samorządowych zakładach budżetowych oraz jednostkach organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych - jeżeli przedmiotem ich działalności jest zaspokajanie potrzeb publicznych pośrednio związanych z ochroną środowiska w zakresie: wodociągów i kanalizacji, ścieków komunalnych, wysypisk i utylizacji odpadów komunalnych oraz transportu zbiorowego.

Art. 17 ust. 1b ustawy o CIT stanowi natomiast, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin –wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Analiza wyżej cytowanych norm wskazuje na następujące przesłanki zwolnienia od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT:

\- ze zwolnienia skorzystać może spółka, której udziałowcami (akcjonariuszami) są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach;

\- celem statutowym tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, czyli działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego;

\- spółka przeznaczyła część swojego dochodu na ww. cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Z wykładni gramatycznej wskazanego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika jednoznacznie, iż wolna od podatku jest ta część dochodów spółek, która zostanie przeznaczona (w deklaracji) na cele wynikające ze statutu stowarzyszenia, które jest wyłącznym udziałowcem spółki, tożsame z celami wynikającymi z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz przekazana (wydatkowana) na rzecz tej organizacji.

Użyty w przepisie spójnik „oraz” ma charakter koniunkcyjny (łączny). Oba elementy połączone tym spójnikiem, a zatem „w części przeznaczonej” i „przekazanej” składają się na przesłankę uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Połączenie spójnikiem „oraz” oznacza, że dla spełnienia warunków w powołanym przepisie uregulowanych, konieczne jest łączne ich wystąpienie, zatem brak choćby jednego z nich skutkuje utratą możliwości skorzystania z omawianego zwolnienia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką z o.o., której jedynym udziałowcem jest Polski Związek X wpisany do rejestru stowarzyszeń działający na podstawie ustawy o sporcie i rozumieniu tej ustawy posiada status polskiego związku sportowego, zaś w sprawach nieuregulowanych w ustawie o sporcie, do polskiego związku sportowego stosuje się odpowiednio przepisy ustawy Prawo o stowarzyszeniach. Spółka za 2020 r. osiągnęła dochód, który zgodnie z informacjami otrzymanymi od jedynego wspólnika (Polskiego Związku X), ma zostać w drodze uchwały o podziale zysku w całości przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na jego cele statutowe tożsame z wymienionymi przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, tj. na działalność w zakresie kultury fizycznej i sportu. Dochód otrzymany od Wnioskodawcy zostanie przeznaczony i wydatkowany na cele statutowe Polskiego Związku X, będącego jedynym udziałowcem, do którego mają zastosowanie przepisy ustawy Prawo o stowarzyszeniach. Dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni to jest przelewem z konta Spółki na konto Polskiego Związku X jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Polskiego Związku X wobec jej kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Polskiego Związku X bezpośrednio na konto wierzyciela Polskiego Związku X.

Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy ustalenia, czy Spółka ma prawo do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu za 2020 r. na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że dla możliwości nabycia prawa do zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – uprawniające do niego cele muszą jasno wynikać ze statutu, gdyż aby stwierdzić, czy został spełniony warunek wyłączenia dochodu z opodatkowania porównuje się treść celów statutowych oraz treść przepisu warunkującego zwolnienie podatkowe. Organy podatkowe, badają jedynie, czy cele określone w statucie są tożsame z celami wymienionymi w treści przepisu regulującego zwolnienie podatkowe.

Podkreślenia wymaga, iż przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej) – toteż muszą być stosowane w sposób ścisły i jakakolwiek wykładnia rozszerzająca w odniesieniu do przepisów dotyczących ww. preferencji podatkowych jest niedopuszczalna.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że cele statutowe Polskiego Związku X są zbieżne z celami preferowanymi przez ustawodawcę zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W przepisie tym zostały wymienione następujące cele statutowe, które związane są z działalnością:

\- naukową, naukowo-techniczną, oświatową,

\- w tym również polegająca na kształceniu studentów,

\- kulturalną,

\- w zakresie kultury fizycznej i sportu,

\- w zakresie ochrony środowiska,

\- w zakresie wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę,

\- w zakresie dobroczynności,

\- w zakresie ochrony zdrowia i pomocy społecznej, a także

\- w zakresie rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz

\- kultu religijnego.

Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, dochody Spółki przekazywane jedynemu udziałowcowi jakim jest Polski Związek X, do którego mają zastosowanie przepisy ustawy Prawo o stowarzyszeniach, będą wykorzystywane przez Polski Związek X na cele statutowe zgodne z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Jeszcze raz należy podkreślić, że zwolnienie zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT jest zwolnieniem warunkowym.

Jak zostało to wskazane powyżej, aby Spółka mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT musi spełnić kumulatywnie następujące warunki: udziałowcami Spółki są wyłącznie organizacje działające na podstawie ustawy – Prawo o stowarzyszeniach; celem tych organizacji jest działalność wymieniona w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, Spółka przeznaczyła część swojego dochodu na wymienione cele statutowe i wydatkowała na rzecz tych organizacji.

Zauważyć należy, że z opisu sprawy wynika, że w przypadku Wnioskodawcy dochód zostanie przekazany zarówno w sposób bezpośredni to jest przelewem z konta Spółki na konto Polskiego Związku X jak i poprzez uregulowanie zobowiązań Polskiego Związku X wobec jego kontrahentów, to jest Spółka wpłaci zobowiązanie Polskiego Związku X bezpośrednio na konto wierzyciela Polskiego Związku X.

Taka forma przekazania dochodu przez Spółkę na rzecz Polskiego Związku X wypełnia dyspozycję art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.