Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.519.2022.2.HW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-01-17
Teza: Opodatkowanie przekazania nagród rzeczowych, opodatkowanie organizacji wydarzeń, ich dokumentowania oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku organizacją wydarzeń i kosztami nabycia towarów.
Słowa kluczowe: dokumentowanie; dostawa-nieodpłatna dostawa towarów; faktura; nagrody; odliczenia; pracownik; świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek wystawienia faktury 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

\- opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe;**

\- opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników Spółki oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe;**

\- opodatkowania organizacji wydarzeń, w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe;**

\- opodatkowania organizacji wydarzeń, w zakresie, w jakim uczestniczą w nich członkowie ich rodzin – (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe;**

\- dokumentowania obciążenia spółki powiązanej kosztami usługi organizacji wydarzeń oraz nabycia towarów przekazywanych w charakterze wygranych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń oraz przekazywanych nagród zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa pracowników Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa rodzin pracowników Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) **– jest nieprawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników Spółki oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 grudnia 2022 r. (wpływ 15 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży (…) i jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny”. W ramach tej działalności Spółka organizuje konkursy i turnieje („wydarzenia"), w których mogą brać udział jej pracownicy (tj. osoby pozostające ze Spółką w stosunku pracy) oraz pracownicy spółek powiązanych ze Spółką kapitałowo („spółki powiązane”), zatrudnieni we wszystkich lub wybranych działach, a niekiedy, w zależności od charakteru wydarzenia, również inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników Spółki i spółek powiązanych); żaden z uczestników wydarzeń nie prowadzi działalności gospodarczej.

Każdemu z powyższych wydarzeń towarzyszy regulamin (zawierający m.in. nazwę wydarzenia), który tak jak i samo wydarzenie, jest ogłaszany na stronie intranetowej dostępnej dla pracowników Spółki i spółek powiązanych lub przekazywany im w inny sposób (np. w korespondencji elektronicznej kierowanej do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki i spółek powiązanych).

Uczestnicy danego wydarzenia, których krąg określa jego regulamin, konkurują ze sobą w sposób określony w regulaminie: przykładowo, ich zadaniem może być opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych czy też przygotowanie artykułu o (…) i produktach (…) oferowanych przez Spółkę i spółki powiązane, który zostanie opublikowany na internetowym blogu Spółki (wskazane wyżej wydarzenia mają charakter przykładowy – Spółka organizuje zarówno obecnie jak i może organizować w przyszłości Spółka również inne wydarzenia, których zasady są i będą jednakowoż tożsame z opisanymi we wniosku).

Z regulaminów towarzyszącym wydarzeniom wynika też, że:

(i.) ich organizatorem jest Spółka;

(ii.) zwycięzców (np. autorów najlepszych produktów lub optymalizacji procesów produkcyjnych) wyłania specjalne gremium (np. jury lub komisja konkursowa), wedle kryteriów opisanych w regulaminach (np. nowe produkty czy optymalizacje procesów technologicznych są oceniane pod kątem ich efektywności biznesowej, innowacyjności, potencjału rozwojowego, wpływu na środowisko, itp.) – z wyjątkiem gdy charakter wydarzenia nie wymaga takiego gremium dla wyłonienia zwycięzców jak np. turniej piłki nożnej; oraz

(iii.) zwycięzcom przysługują wygrane (nagrody), uzależnione od zajętego miejsca (pozostali uczestnicy mogą, lecz nie muszą, otrzymać drobne upominki czy nagrody pocieszenia np. dzieci uczestniczące w konkursie na najlepsze jajko wielkanocne).

Wygranymi (nagrodami) w wydarzeniach, które są określone w regulaminach i które są wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników (i bez konieczności wnoszenia przez nich jakichkolwiek opłat) mogą być:

(i.) pieniądze (nagrody pieniężne);

(ii.) bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT; lub

(iii.) nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT).

Nagrody pieniężne są przelewane na rachunki zwycięzców bezpośrednio z rachunku Spółki. Również pozostałe nagrody (bony/vouchery i nagrody rzeczowe) są wydawane zwycięzcom bezpośrednio przez Spółkę, w jej własnym imieniu. Te pozostałe nagrody kupuje Spółka (we własnym imieniu), na okoliczność czego otrzymuje wystawione na siebie faktury, rachunki lub noty i które opłaca ze swoich środków obrotowych. Spółka może tymi nagrodami dysponować jak właściciel - w praktyce to ona decyduje o tym, jakie nagrody i od kogo kupić.

Potwierdzeniem przekazania nagród pieniężnych zwycięzcom są wyciągi z rachunku bankowego Spółki, a pozostałych nagród - protokoły odbioru lub opracowane przez Spółkę listy zwycięzców. Nabywane przez Spółkę nagrody służą wyłącznie temu, aby zostały przekazane zwycięzcom organizowanych przez Spółkę wydarzeń.

Spółka ponosi również ogólne koszty organizacji wydarzeń (nie objęte zakresem stosowania art. 88 ustawy o VAT) jak np. koszty:

\- wynajmu pomieszczeń, w których odbywają się wydarzenia lub ogłaszane są wyniki;

\- cateringu;

\- usług fotografa czy wideofilmowania (w celu uwiecznienia zmagań uczestników w trakcie danego wydarzenia albo uwiecznienia uroczystego ogłaszania wyników);

\- zabezpieczenia medycznego wydarzenia (np. w przypadku turnieju sportowego);

\- transportu uczestników wydarzenia;

\- związane z zaangażowaniem zleceniobiorców zewnętrznych (np. sędziów boiskowych czy prelegenta uświetniającego uroczyste ogłoszenie zwycięzców);

\- oraz własne, ogólne koszty pośrednio związane z wydarzeniami jak np. koszty wynagrodzeń, składek, materiałów, usług telekomunikacyjnych, obsługi kadrowej, informatycznej, ochrony, BHP, doradztwa itp.

Z racji tego, że w organizowanych przez Spółkę wydarzeniach biorą udział też pracownicy spółek powiązanych (lub ich dzieci i wnuki), Spółka obciąża te spółki częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń, jak i kosztami wygranych otrzymywanych przez tych pracowników (oraz ich dzieci i wnuki).

Organizowane przez Spółkę wydarzenia mają służyć tworzeniu nowych produktów, które będą sprzedawane przez Spółkę lub spółki z nią powiązane, optymalizacji procesów produkcyjnych, czy też promocji produktów (np. poprzez pisanie artykułów na błoga); mają również pobudzać innowacyjność i kreatywność pracowników. Omawiane wydarzenia mogą również służyć integracji pracowników, budowaniu ich morale i zwiększaniu motywacji do pracy, jak również budowaniu pozytywnego wizerunku pracodawcy. Wzmocnienie integracji pracowników Spółki i spółek powiązanych wpływa na sprawność całej grupy kapitałowej – pracownicy zintegrowani efektywniej się komunikują, co zmniejsza liczbę nieporozumień i usprawnia pracę, zaś pozytywny wizerunek ułatwia rekrutację nowych pracowników (czynnik kluczowy dla przedsiębiorstwa w obecnej sytuacji na rynku pracy).

Cele organizowanych wydarzeń (motywacyjne, integracyjne itp.) są osiągane zarówno wtedy, gdy uczestniczą w nich (i otrzymują nagrody) pracownicy, jak również wtedy, gdy uczestnikami (i potencjalnie zwycięzcami) są członkowie rodzin pracowników (jeśli wydarzenie dopuszcza ich uczestnictwo). W ocenie Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, że motywuje do pracy i buduje pozytywny wizerunek pracodawcy zarówno udział w wydarzeniu i wygrana samego pracownika, jak i jego dziecka czy wnuka.

Organizacja wydarzeń i osiąganie w ich wyniku powyższych celów stanowi element strategii Spółki (i spółek z nią powiązanych), zakładającej zwiększenie konkurencyjności, wydajności i przychodów (obrotów) oraz spadek kosztów, a w konsekwencji – wzrost zysków.

**Uzupełnienie oraz doprecyzowanie sprawy**

1\. W odpowiedzi na pytania: „1. Do kogo adresowany był/jest/będzie udział w Konkursach i Turniejach (dalej: „Wydarzeniach”), będących przedmiotem pytań Wnioskodawcy, a więc kto był/jest/będzie grupą docelową, dla której zorganizowano/zorganizowane zostanie Wydarzenie:

a) czy tylko i wyłącznie pracownicy Spółki;

b) czy tylko i wyłącznie pracownicy spółek z nią powiązanych (zatrudnieni na wszystkich bądź wybranych działach);

c) czy tylko i wyłącznie inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników)?

2\. Czy w Wydarzeniach będą brać udział zarówno pracownicy Spółki i spółek z nią powiązanych (zatrudnieniu we wszystkich bądź wybranych działach) oraz inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników)?” wskazaliście Państwo, że:

„Odpowiadając łącznie na pytania nr 1 i 2, Spółka wyjaśnia, że w konkursach i turniejach (dalej: „Wydarzenia”), będących przedmiotem pytań Wnioskodawcy, biorą zawsze udział osoby z przynajmniej dwóch grup, spośród tych wymienionych w pytaniu nr 1. W praktyce, w każdym Wydarzeniu uczestniczą pracownicy Spółki i spółek z nią powiązanych, a niekiedy (w zależności od charakteru Wydarzenia) również inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników Spółki czy spółek powiązanych). Do tych osób Wydarzenia są „adresowane” czy też są to „grupy docelowe” – zakładając, że pod pojęciem „adresatów” czy też „grup docelowych” tut. organ rozumie uczestników Wydarzeń. Spółka jednocześnie podkreśla, że ilekroć w Wydarzeniach biorą udział osoby takie jak dzieci czy wnuki pracowników Spółki (lub spółek z nią powiązanych), to w istocie celem Spółki są pracownicy, a dokładniej ich integracja, umacnianie ich więzi z pracodawcą, budowanie ich morale itp.

Dla jasności Wnioskodawca nadmienia również, że w Wydarzeniach mogą brać udział również tzw. współpracownicy Spółki czy spółek powiązanych (np. radcy prawni współpracujący w ramach swojej działalności gospodarczej), przy czym udział tych osób w Wydarzeniach czy też przyznawanie im nagród nie jest objęte wnioskiem – Spółka wskazała w nim bowiem, że żaden uczestnik Wydarzeń nie prowadzi działalności gospodarczej”.

2\. Z kolei w odpowiedzi na pytanie o treści „3. Jakiej dziedziny dotyczył / dotyczą / będą dotyczyć konkursy oraz turnieje (Wydarzenia), o których mowa we wniosku (np. czy będą dotyczyć nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, sportu itp.)”, poinformowaliście Państwo, że: „Niektóre Wydarzenia mogą być konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki”.

3\. Natomiast w odpowiedzi na pytanie: „4. Jakie rodzaje towarów były/są/będą przekazywane zwycięzcom w charakterze wygranych (nagród rzeczowych)? Czy były/są/będą one związane z profilem działalności Spółki?”

Wskazali Państwo, że „Wygrane (nagrody) w Wydarzeniach są zasadniczo określone w regulaminach; są one wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników (i bez konieczności wnoszenia przez nich jakichkolwiek opłat). Mogą nimi być:

(i.) pieniądze (nagrody pieniężne);

(ii.) bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT; lub

(iii.) nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT).

Nagrodami rzeczowymi zasadniczo nie są wyroby produkowane przez Spółkę, czy też spółki z nią powiązane. Jeśli zatem tut. Organ przez „związek z profilem działalności Spółki” rozumie tożsamość nagrody z rodzajem produkowanych przez Spółkę wyrobów, to nagrody nie wiążą się z profilem działalności Spółki”.

4\. Z kolei na pytania: „5. Do jakich celów są/będą przez Wnioskodawcę wykorzystane nabywane Nagrody (w ramach tego pytania należy w szczególności wskazać, czy nabywane przez Wnioskodawcę Nagrody wykorzystywane są/będą przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.), zwanej dalej ustawą, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza – jakich?

6\. Czy nabywane w ramach organizacji Konkursów i Turniejów towary i usługi są/będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej, czy też do celów innych niż działalność gospodarcza – jakich?

7\. W sytuacji, gdy wydatki ponoszone w celu organizacji Wydarzeń są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

8\. W przypadku, gdy wydatki ponoszone w celu organizacji Wydarzeń są/będą wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy mają/będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?” Wskazaliście Państwo, że:

„Odpowiadając łącznie na pytania nr 5, 6, 7 i 8, w ocenie Spółki, towary i usługi nabywane przez nią na potrzeby organizacji opisanych we wniosku Wydarzeń, w tym w celu przekazania zwycięzcom w postaci nagród, są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wykonywanych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w szczególności nie służą działalności innej niż gospodarcza. Związek ten przejawia się następująco:

\- w zakresie, w jakim Wnioskodawca obciąża spółki powiązane częścią poniesionych kosztów Wydarzeń, w związku z tym, że uczestniczą w nich np. pracownicy tych spółek lub członkowie ich rodzin lub kosztami zakupu nagród przyznanych powyższym osobom, Spółka za wynagrodzeniem świadczy opodatkowane VAT usługi bądź też dokonuje za wynagrodzeniem opodatkowanych podatkiem VAT dostaw towarów, na potrzeby których wykorzystywane są nabywane towary i usługi;

\- w pozostałym zakresie, nabywane towary i usługi pozostają w pośrednim związku z całością prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej (związek ów został wyjaśniony w łącznej odpowiedzi na pytania nr 9, 10, 11, 12 i 13).

W ramach swojej działalności Spółka wykonuje niemal wyłącznie czynności opodatkowane, jak również takie, które opodatkowane nie są, lecz uprawniają do odliczenia VAT (np. usługi, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT). Spółka może sporadycznie wykonywać również takie czynności, które nie uprawniają do odliczenia jak np. udzielać zwolnionych z VAT pożyczek, przy czym ani ich charakter, ani wartość osiąganych z tytułu tych czynności obrotów nie ograniczają prawa Spółki do odliczenia, gdyż jej współczynnik sprzedaży (o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT) wynosi 100%. Jednocześnie Spółka nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego na wydatkach służących organizacji Wydarzeń czy też kosztach zakupu nagród do wskazanych wyżej czynności zwolnionych. W efekcie, również w tym zakresie nabywane przez Spółkę towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych lub ogólniej uprawniających do odliczenia VAT.

5\. W odpowiedzi na pytania o treści: „9. Czy i w jaki sposób Konkursy i Turnieje oraz przyznawane przez Wnioskodawcę Nagrody przyczynią się do wzrostu obrotów Wnioskodawcy?

10\. Czy Konkursy i Turnieje oraz przyznawane Nagrody stanowią dla Wnioskodawcy element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracowników/pracy i mają one wpływać na zwiększenie obrotów u Wnioskodawcy?

11\. Czy organizowane Konkursy i Turnieje oraz przyznawane Nagrody mają związek z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, należy wskazać, w jaki sposób zakup towarów i usług w ramach organizacji Konkursów i Turniejów oraz zakup Nagród przekłada się na działalność opodatkowaną Wnioskodawcy (należy opisać ten związek)?

12\. W jaki sposób organizacja Konkursów i Turniejów oraz przekazywanie Nagród wpływa/wpływać będzie na optymalizację procesów produkcji, czy też promocję produktów, co prowadzi/ miałoby prowadzić w przyszłości do zwiększenia przez Wnioskodawcę sprzedaży opodatkowanej?

13\. Czy Konkursy i Turnieje oraz przekazywane Nagrody przyczyniają/przyczynią się do wzrostu konkurencyjności Wnioskodawcy bądź pozyskania przez niego nowych klientów? Jeśli tak, to w jaki sposób?”

Wskazaliście Państwo, że: „Odpowiadając łącznie na pytania nr 9, 10, 11, 12 i 13, Spółka w pierwszej kolejności zwraca uwagę na to, że zgodnie z przedstawionym w jej wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), organizowane przez nią Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody) mają służyć tworzeniu nowych produktów, które następnie są sprzedawane przez Spółkę, opracowywaniu nowych sposobów optymalizacji jej procesów produkcyjnych, aby zwiększyć wolumen produkcji lub zmniejszyć jej koszty, oraz tworzeniu nowych narzędzi do promocji jej produktów np. poprzez pisanie artykułów na bloga. W związku z tym nie powinno budzić wątpliwości, że Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody):

(i.) prowadzą do wzrostu obrotów Spółki (odp. na pyt. nr 9), gdyż w ich ramach powstają nowe produkty, które Spółka może sprzedawać, narzędzia marketingowe, które mają pozwalać na zwiększanie sprzedaży, oraz optymalizacje procesów produkcyjnych, które prowadzą do zwiększenia wolumenu produkcji a zatem również i sprzedaży;

(ii.) wpływają na optymalizację procesów produkcji czy też promocję produktów (odp. na pyt. nr 12), gdyż wprost zakładają (przynajmniej niektóre z nich), że ich uczestnicy mają opracować właśnie nowe optymalizacje czy też nowe narzędzia promocyjne (np. artykuły na bloga);

(iii.) mają związek z opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki (odp. na pyt. 11), gdyż generują nową sprzedaż (np. nowoopracowanych produktów) bądź umożliwiają zwiększenie sprzedaży (np. poprzez promocję istniejących produktów czy zwiększenie wolumenu ich produkcji), podczas gdy sprzedaż (towarów) jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT;

(iv.) przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności bądź pozyskania nowych klientów (odp. na pyt. 13), gdyż optymalizacje procesów produkcyjnych pozwalają zmniejszyć koszty produkcji, a więc również potencjalnie ceny produktów, które wobec tego stają się bardziej konkurencyjne zaś działania marketingowe mają na celu m.in. właśnie pozyskiwanie nowych klientów.

Wydarzenia prowadza do wzrostu obrotów ze sprzedaży opodatkowanej i konkurencyjności Spółki (odp. na pyt. 9, 11 i 13) także przez to, że służą również następującym celom: (i.) integracji pracowników, (ii.) umacnianiu relacji między nimi, (iii.) budowaniu ich morale i motywacji do pracy, (iv.) budowaniu wśród nich pozytywnego wizerunku pracodawcy, celem umacniania więzi z obecnymi pracownikami oraz zachęcania osób trzecich do podjęcia zatrudnienia, oraz (v.) kultywowaniu w miejscu pracy tradycji i zwyczajów przyjętych w społeczeństwie. Natomiast pracownik zintegrowany z zespołem, pozostający w pozytywnych relacjach z innymi pracownikami, mający wysokie morale i związany emocjonalnie ze swoim pracodawcą, to pracownik bardziej wydajny i kreatywny, a taki z większym prawdopodobieństwem zwiększy obroty pracodawcy oraz wartość jego sprzedaży opodatkowanej: jeśli bowiem przykładowo taki pracownik zajmuje się sprzedażą wyrobów, to będzie z większym prawdopodobieństwem tą sprzedaż zwiększać, w tym również zdobywając nowych klientów, a jeśli np. zajmuje się produkcją wyrobów, wówczas wzrosną szanse na to, iż wolumen produkcji się zwiększy, a w efekcie również wartość sprzedaży.

Spółka zwraca również uwagę, że powyższym celom ma służyć również umożliwienie uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach członkom rodzin pracowników Wnioskodawcy – istotne jest bowiem to, że takie działania podnoszą morale czy motywację do pracy samych pracowników, podobnie jak działania nakierowane bezpośrednio na samych pracowników.

Osiągnięcie wszystkich powyższych celów stanowi element strategii Spółki nakierowanej na wzrost wydajności pracowników/pracy Spółki (odp. na pyt. nr 10).

Naturalnie, wszystkie powyższe cele przyświecają również spółkom powiązanym, których pracownicy i członkowie ich rodzin uczestniczą w Wydarzeniach, przy czym w tym zakresie spółki te są przez Wnioskodawcę obciążane, o czym Spółka wspomniała już w odpowiedzi na pytania nr 5, 6, 7 i 8; zatem w tej części pisma Spółka wyjaśnia jedynie pośredni związek pomiędzy Wydarzeniami i nabywanymi na ich cele towarami i usługami a całokształtem działalności Spółki”.

6\. Z kolei w odpowiedzi na pytania „14. Czy Nagrody były/są/będą przekazywane na rzecz pracowników Spółki i spółek z nią powiązanych oraz innych osób na ich cele osobiste? oraz „15. Czy świadczenie usług na rzecz pracowników Spółki i spółek z nią powiązanych oraz innych osób w związku z organizacją Wydarzeń następowało/następuje/nastąpi do celów innych niż działalność gospodarcza Spółki, w szczególności do ich celów osobistych?” wskazaliście Państwo, że: „Odpowiadając łącznie na pytania nr 14 i 15, Spółka wyjaśnia, że jej zdaniem Wydarzenia, w tym przyznawane w ich ramach nagrody czy też usługi świadczone dla pracowników (Spółki lub spółek powiązanych) i członków ich rodzin służą zasadniczo jej działalności gospodarczej, nie zaś celom osobistym tych osób.

Jak bowiem wynika z przedstawionego stanu faktycznego, jak również wcześniejszych wyjaśnień, część Wydarzeń obejmuje rywalizację w obszarach stricte biznesowych jak np. opracowywanie nowych produktów czy sposobów optymalizacji produkcji lub przygotowanie artykułów o (…) i produktach (…) Spółki i spółek powiązanych. W tych przypadkach nie może być mowy o prywatnych/osobistych potrzebach pracowników, gdyż wydarzenia są nakierowane bezpośrednio na sferę produkcji przemysłowej i jej sprzedaży, a więc są w pełni związane działalnością gospodarczą Spółki.

Ponadto, Wydarzenia maja również na celu integrowanie i motywowanie pracowników, budowanie ich morale i pozytywnego stosunku do pracodawcy – celem zwiększenia konkurencyjności i wydajności przedsiębiorstwa Spółki i spółek powiązanych i w związku z tym – w ocenie Wnioskodawcy – również służą celom przedsiębiorstwa, a nie potrzebom osobistym pracowników. Jak bowiem wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości UE z 17 listopada 2022 r. w sprawie GE Aircraft Engines Services (sprawa C- 607/20), przekazywanie pracownikom nagród celem zwiększenia ich motywacji do pracy a w konsekwencji wydajności i rentowności przedsiębiorstwa oraz generowanych przez nie zysków, ma związek z prowadzeniem działalności gospodarczej, a nie celami osobistymi tychże pracowników (pkt 27 i 33 wyroku).

Ponadto, jak wskazano w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 2 złożonego wniosku o interpretację, to Spółka, a nie uczestnicy Wydarzeń, decyduje o ich charakterze, przebiegu czy o wyborze nagród i zasad ich przyznawania. Uczestnicy nie mają też wpływu na to, gdzie Wydarzenia będą się odbywać, czy i jakiego rodzaju catering będzie serwowany w ich trakcie itd. Co więcej, szereg kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z organizacją wydarzeń ewidentnie dotyczy świadczeń, które nie zaspokajają żadnych potrzeb prywatnych pracowników, jak np. usługi fotografa i wideofilmowania, czy też usługi prelegenta ogłaszającego wyniki konkursu.

Podsumowując, Spółka organizuje Wydarzenia, dla których nabywa towary i usługi, na potrzeby swojego przedsiębiorstwa, a nie zaś dla potrzeb osobistych ich uczestników. Aby bowiem rozwijać swoją działalność, podnosić przychody, zmniejszać koszty i generować zyski, Spółka musi również podejmować się działań służących motywowaniu pracowników, ich integracji budowaniu morale itd. Nie ulega jednocześnie wątpliwości, co też jasno wynika ze stanu faktycznego, że morale czy motywację pracownika buduje zarówno umożliwienie jemu samemu uczestnictwa w Wydarzeniu i zdobycia nagrody, jak również umożliwienie tego samego członkowi jego rodziny, w szczególności dziecku czy wnukowi”.

### Pytanie

1\. Czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT należny w odniesieniu do towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych (nagród rzeczowych)?

2\. Czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT należny w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin?

3\. Czy celem obciążenia spółki powiązanej Spółka powinna wystawić na nią:

\- fakturę – w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia (w zakresie, w jakim uczestniczą w nim pracownicy spółki powiązanej i członkowie ich rodzin), oraz

\- notę – w odniesieniu do kosztów nabycia towarów przekazywanych w charakterze wygranych otrzymanych przez pracowników Spółek powiązanych i członków ich rodzin?

4\. Czy Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń lub przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

1\. Spółka powinna naliczyć podatek VAT należny w odniesieniu do towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych (nagród rzeczowych).

2\. Spółka nie powinna naliczać podatku VAT należnego w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin.

3\. Celem obciążenia spółki powiązanej Spółka powinna wystawić na nią:

\- fakturę – w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia (w zakresie w jakim uczestniczą w nim pracownicy spółki powiązanej i członkowie ich rodzin), oraz

\- notę – w odniesieniu do kosztów nabycia towarów przekazywanych w charakterze wygranych otrzymanych przez pracowników Spółek powiązanych i członków ich rodzin.

4\. Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń lub przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych.

Powyższe stanowisko Wnioskodawca motywuje w sposób następujący:

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1

Opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), w ocenie Spółki, nie powinno budzić wątpliwości, że przekazanie zwycięzcy przez Spółkę nagrody rzeczowej stanowi dostawę towarów – ze stanu faktycznego wynika bowiem, że taka nagroda jest towarem a jego przekazanie stanowi dostawę (tj. przeniesienie prawa do rozporządzania nim jak właściciel, w świetle definicji w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Nie powinno też budzić wątpliwości, że jeśli Spółka otrzymuje zań wynagrodzenie od spółki powiązanej, wówczas owa dostawa ma charakter odpłatny. Wynagrodzenie za towar nie musi bowiem pochodzić od jego nabywcy – może ono również pochodzić od osoby trzeciej, na co wprost wskazuje treść art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jak również wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Baxi (C-55/09): z pkt 63 tego wyroku wynika, że cena towaru zapłacona organizatorowi konkursu (tu: Spółce) przez sponsora (tu: przez spółkę powiązaną) za dostawę towaru klientowi (tu: zwycięzcy), stanowi dla tego pierwszego wynagrodzenie otrzymane od osoby trzeciej. Potwierdza to też interpretacja Dyrektora KIS z 3 marca 2022 r. (nr 0114-KDIP1-3.4012.741.2021.2.PRM), w której organ podatkowy uznał, że płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody. Wydanie nagrody rzeczowej zwycięzcy, za co Spółka otrzymuje wynagrodzenie od spółki powiązanej stanowi zatem odpłatną dostawę towarów, a zatem czynność, która podlega opodatkowaniu VAT.

Opodatkowaniu VAT podlega również dostawa towarów bez wynagrodzenia – a taka sytuacja ma miejsce w przypadku przekazania nagród rzeczowych pracownikom Spółki lub członkom ich rodzin, o ile dostawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT (art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT). W tym kontekście, w ocenie Spółki, przekazanie nagród rzeczowych służy jej działalności gospodarczej – stanowi bowiem immanentny element organizowanych przez nią wydarzeń, a te z kolei mają prowadzić czy to do tworzenia produktów, ich promocji i optymalizacji kosztów ich produkcji czy też do integracji i motywacji pracowników, które wszystkie w ostatecznym rozrachunku mają zwiększać obroty lub zyski Spółki. Podeście to potwierdza pkt 19 wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE ws. Kuwait Petroleum (C-48/97), zgodnie z którym nieodpłatne przekazywanie towarów ukierunkowane na zwiększenie sprzedaży służy działalności gospodarczej podatnika, który wobec tego może odliczyć podatek VAT naliczony na ich nabyciu. Wynika z tego, że Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT na nabyciu nagród rzeczowych przekazywanych pracownikom Spółki i ich rodzinom, wobec czego ma ona również obowiązek naliczyć podatek należny w związku z ich nieodpłatnym przekazaniem wskazanym osobom. W tym przypadku nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT, gdyż jak wynika ze stanu faktycznego przekazywane nagrody rzeczowe nie są ani próbkami, ani prezentami o małej wartości.

W świetle powyższego prawidłowym jest stanowisko Spółki, że ma ona obowiązek naliczyć podatek należny w związku z wydaniem nagród rzeczowych zwycięzcom wydarzeń, gdyż czynności te stanowią:

(i.) odpłatne dostawy towarów – jeśli Spółka otrzymuje w zamian wynagrodzenie od spółki powiązanej, gdyż nagrodę otrzymał pracownik tej spółki lub członek jego rodziny, lub

(ii.) dostawy towarów traktowane jak odpłatne – jeśli Spółka nie otrzymuje w zamian wynagrodzenia, gdyż przekazuje nagrodę własnemu pracownikowi lub członkowi jego rodziny.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2

Opodatkowaniu VAT podlega też m.in. odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) zaś przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). W świetle tej definicji, organizacja wydarzenia stanowi świadczenie usług, które w przypadku Spółki może mieć charakter odpłatny – jeśli obciąża zań spółkę powiązaną (co nie jest objęte zakresem tego pytania, lecz kolejnego) oraz nieodpłatny – w zakresie, w jakim uczestniczą w nim pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin.

Usługa wykonywana nieodpłatnie może być uznana, dla celów VAT, za odpłatną (i stąd opodatkowaną podatkiem VAT), jeśli służy bardziej celom osobistym pracowników niźli działalności gospodarczej podatnika (art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT). Jak wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie Danfoss i AstraZeneca (C-371/07), kluczowym kryterium w tym kontekście jest to, kto - pracownik czy pracodawca, podejmuje decyzje odnośnie czasu, miejsca czy zakresu skorzystania z owej usługi: w odniesieniu do posiłków dla pracowników, których dotyczył powyższy wyrok, Trybunał uznał w jego pkt 57, że: zwykle do pracownika należy wybór rodzaju, dokładnego czasu lub miejsca spożywania posiłku. Pracodawca w tym zakresie nie interweniuje (\`(...)\`) zatem wydawanie posiłków pracownikom ma co do zasady na celu zaspokojenie potrzeb prywatnych i należy do sfery wyboru pracownika (\`(...)\`). Inaczej jest natomiast, zgodnie z pkt 61 i 62 powyższego wyroku, gdy powyższych wyborów dokonuje pracodawca. Trybunał stwierdził bowiem, że jeśli: (\`(...)\`) pracownicy nie mogą wybrać ani miejsca, ani czasu, ani też rodzaju posiłku, ponieważ wyborów tych dokonuje pracodawca (\`(...)\`) zapewnianie posiłków przez pracodawcę swym pracownikom nie służy zaspokajaniu prywatnych potrzeb tych ostatnich i nie jest dokonywane w celach innych niż związane z działalnością przedsiębiorstwa. Osobista korzyść, jaka wynika z tego dla pracowników, wydaje się mieć jedynie charakter uboczny względem potrzeb przedsiębiorstwa.

Powyższe uwagi są o tyle istotne, że to Spółka, a nie uczestnicy wydarzeń (w tym jej pracownicy oraz członkowie ich rodzin) decydują o ich charakterze, przebiegu czy o wyborze nagród i zasad ich przyznawania. Nie mają też wpływu na to, gdzie te wydarzenia będą się odbywać, czy i jakiego rodzaju catering będzie serwowany w ich trakcie itd. Co więcej, szereg kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z organizacją wydarzeń ewidentnie dotyczy świadczeń, które nie zaspokajają żadnych potrzeb prywatnych pracowników, jak np. usługi fotografa i wideofilmowania czy też usługi prelegenta ogłaszającego wyniki konkursu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika jednoznacznie, że Spółka organizuje wydarzenia w swoim własnym, dobrze pojętym interesie. Aby bowiem rozwijać swoją działalność, podnosić przychody, zmniejszać koszty i generować zyski Spółka musi również podejmować się działań służących motywowaniu pracowników, ich integracji budowaniu morale itd. Nie ulega jednocześnie wątpliwości, co też jasno wynika ze stanu faktycznego, że morale czy motywację pracownika buduje zarówno umożliwienie jemu samemu uczestnictwa w wydarzeniu i zdobycia nagrody jak również umożliwienie tego samego członkowi jego rodziny, w szczególności dziecku czy wnukowi. Oczywistym jest, z perspektywy Spółki, że zapraszając do udziału w wydarzeniach członków rodzin pracowników Spółka ma na uwadze tychże pracowników i ich spojrzenie na Spółkę (jako swojego pracodawcę) – i to właśnie budowaniu pozytywnego wizerunku Spółki służą omawiane działania.

Co więcej, z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że część wydarzeń obejmuje rywalizację w obszarach stricte biznesowych jak np. opracowywanie nowych produktów czy sposób optymalizacji produkcji, lub przygotowanie artykułów o (…) i produktach (…) Spółki i spółek powiązanych. W tych przypadkach nie może być mowy o jakichkolwiek prywatnych potrzebach pracowników, gdyż wydarzenia są nakierowane bezpośrednio na sferę produkcji przemysłowej i jej sprzedaży.

Na marginesie warto zauważyć, że nawet gdyby tut. organ uznał (z czym Spółka się nie zgadza), że organizowane przez nią wydarzenia jednak nie są związane z działalnością Spółki, wówczas i tak nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku VAT. W takich bowiem okolicznościach Spółce nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT na ponoszonych wydatkach, co jak wynika z utrwalonej praktyki interpretacyjnej Dyrektora KIS, wyklucza możliwość stosowania art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Tak wynika np. z interpretacji z 29 lipca 2022 r. (nr 0111-KDIB3- 1.4012.160.2022.1.IK), zgodnie z którą (\`(...)\`) w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (\`(...)\`) jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki co do tego, że nie powinna naliczać podatku VAT należnego w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 3

Jak wynika z uzasadnienia w zakresie pytania nr 1, wydanie nagród rzeczowych pracownikom spółek powiązanych lub członkom ich rodzin stanowi odpłatną dostawę towarów, lecz odpłatność pochodzi od osoby trzeciej, czyli od tych spółek. W związku z tymi Spółka nie powinna wystawiać na spółki powiązane faktur – wystawia się je bowiem na nabywców, którymi w tej sytuacji są zwycięzcy, zaś spółki powiązane jedynie płacą za nagrody. Wobec tego, celem wezwania spółki powiązanej do zapłaty Spółka powinna zatem wystawić na nią inny dokument np. notę.

Podobnie Spółka powinna postąpić celem wezwania spółki powiązanej do zapłaty za pozostałe wygrane, tj. nagrody pieniężne oraz bony różnego przeznaczenia. Nie tylko bowiem są one wydawane bezpośrednio zwycięzcom, ale i ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu VAT- pieniądze nie są bowiem ani towarem, ani usługą, zaś przekazanie wspomnianych bonów jest wprost wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8b ust. 1 infine ustawy o VAT. Stanowisko to potwierdza również wspomniana wcześniej interpretacja z 3 marca 2022 r. (nr 0114- KDIP1-3.4012.741.2021.2.PRM), w której organ podatkowy uznał, że ,,(…) przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz, że przekazywane przez Klienta na rzecz Wnioskodawcy środki pieniężne na pokrycie wydatków związanych z bonami różnego przeznaczenia (MPV) wydawanych uczestnikom Akcji promocyjnych również nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko co do tego, że obciążenie kosztem nagród nie powinno być dokumentowane fakturą, lecz notą potwierdzają interpretacje organów podatkowych, np. interpretacja z 26 lipca 2021 r. (nr 0114-KDIP1- 3.4012.481.2021.1.ISK), z której wynika, że transfer środków pieniężnych od Klienta na rzecz Wnioskodawcy tytułem pokrycia wartości wydawanych laureatom Akcji Marketingowych nagród rzeczowych w Akcji nie będzie stanowił wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów na rzecz Klienta. W konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie będzie zwiększała podstawy opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawcy z tytułu świadczonych usług na rzecz Klienta. W celu udokumentowania otrzymanych od Klienta środków pieniężnych tytułem pokrycia wartości wydawanych laureatom nagród rzeczowych w Akcji Marketingowej, Wnioskodawca może posłużyć się notą księgową lub innym dokumentem księgowym.

Z drugiej strony, organizacja wydarzenia, w zamian za co Spółka również otrzymuje od spółki powiązanej wynagrodzenie, bezsprzecznie stanowi odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu VAT (art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT), na okoliczność czego powinna być wystawiona faktura (art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Potwierdza to wspomniany wcześniej pkt 63 wyroku Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Baxi jak również powyższa interpretacja, z której wynika, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki co do tego, że celem obciążenia spółki powiązanej powinna wystawić na nią:

\- fakturę – w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia, oraz

\- notę – w odniesieniu do obciążenia kosztem nagród rzeczowych.

Uzasadnienie w zakresie pytania nr 4

Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na nabyciu towarów i usług, w zakresie, w jakim wykorzystuje je do wykonywania czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT). W świetle tego przepisu nie powinno budzić wątpliwości, że Spółka ma prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu towarów, które następnie przekazuje w charakterze nagród rzeczowych pracownikom spółek powiązanych i członkom ich rodzin, gdyż przekazanie takie samo w sobie stanowi czynność opodatkowaną.

Prawo do odliczenia powinno przysługiwać Spółce również w odniesieniu do kosztów ogólnych wydarzeń jak np. wynajem pomieszczeń, w których się one odbywają lub ogłaszane są wyniki, bowiem wydatki te albo są wprost związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, tj. świadczeniem usług organizacji wydarzeń na rzecz spółek powiązanych, albo służą ogółowi (opodatkowanej) działalności Spółki – w zakresie, w jakim dotyczą pracowników Spółki i członków ich rodzin (dzieci, wnuków). Jak bowiem wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) organizowane przez Spółkę wydarzenia, a tym samym wydatki, jakie w tym celu ponosi, mają służyć tworzeniu nowych produktów, ich promocji czy zmniejszeniu kosztów ich produkcji. Nie powinno być wątpliwości, że tego rodzaju wydatki są funkcjonalnie związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę, czyli sprzedażą towarów (produktów (…)).

Ponadto, jak Spółka wyjaśniła w uzasadnieniu swojego stanowiska w zakresie pytania nr 2, organizacja wydarzeń o charakterze motywacyjnym czy integracyjnym nie zaspokaja potrzeb prywatnych ich uczestników, gdyż osoby te nie mają żadnego wpływu na to, jakiego rodzaju wydarzenie zostanie zorganizowane, jaki będzie jego przebieg, gdzie się ono odbędzie czy też, jakie nagrody będą w jego trakcie wydawane. Spółka organizuje wydarzenia w interesie swojego przedsiębiorstwa, które, aby się rozwijać i generować zyski wymaga, aby obecni pracownicy byli zmotywowani do pracy i zintegrowani i aby Spółka miała możliwość pozyskiwać nowych pracowników

Co więcej, jak już Spółka wspomniała wcześniej i co też wynika ze stanu faktycznego, realizacji powyższych celów służy również uczestnictwo w wydarzeniach członków rodzin pracowników. Choć Spółki nie łączy żadna relacja prawna z dzieckiem pracownika, to jednak nie ulega wątpliwości, że umożliwienie temu dziecku uczestnictwa w danym wydarzeniu czy wygrania nagrody pozytywnie wpływa na samego pracownika, jego motywację i zaangażowanie w pracę oraz obraz Spółki jako pracodawcy. Innymi słowy, pomimo, że z uczestnikiem wydarzenia (np. dzieckiem) nie łączą Spółki więzy prawne, to uczestnictwo tej osoby ma przełożenie na działalność gospodarczą Spółki. 

Powyższe stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 sierpnia 2022 r. (nr 1462- IPPP3.4512.974.2016.11.S/JG). Wprawdzie dotyczy ona prawa do odliczenia VAT na wydatkach związanych z tzw. społeczną odpowiedzialnością biznesu (CSR), a nie imprezami integracyjnymi, lecz przedstawione w niej rozumowanie ma zastosowanie do sprawy Spółki przez analogię. W szczególności, z interpretacji tej wynika, że wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT na wydatkach związanych z działalnością w zakresie edukacji, kultury, sztuki sportu czy zdrowia podejmowaną przez m.in. przez byłych pracowników na rzecz innych osób, z których żadna nie jest w żaden sposób powiązana z wnioskodawcą (podobnie jak członkowie rodzin pracowników Spółki). Pomimo braku bezpośrednich więzów prawnych pomiędzy wnioskodawcą a powyższymi osobami organ podatkowy dostrzegł związek pomiędzy czynionymi wydatkami a wykonywanymi przez wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi, gdyż wydatki te służą tworzeniu i realizacji strategii zarządzania firmą, dzięki nim nastąpi wzrost konkurencyjności firmy, wzrośnie motywacja pracowników do pracy oraz ich identyfikacja z wartościami firmy jak również promowana będzie sama firma – co również ma miejsce w przypadku Spółki i jest jej celem w kontekście organizacji wydarzeń.

Powyższe rozumowanie ma zastosowanie również do zakupu nagród przekazywanych pracownikom Spółki i członkom ich rodzin – one również są nabywane w związku z działalnością gospodarczą Spółki tak aby pozwolić na zwiększenie obrotów lub zysków co w świetle pkt 19 wspomnianego już wcześniej wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE ws. Kuwait Petroleum, dowodzi związku z prowadzoną działalności i uprawnia do odliczenia VAT.

Mając też na uwadze, że jak wynika z opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), nabywane towary/usługi nie są objęte zakresem art. 88 ustawy o VAT to Spółka może odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń lub przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

\- opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) – **jest prawidłowe;**

\- opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników Spółki oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe;**

\- opodatkowania organizacji wydarzeń, w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest prawidłowe;**

\- opodatkowania organizacji wydarzeń, w zakresie, w jakim uczestniczą w nich członkowie ich rodzin – (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe;**

\- dokumentowania obciążenia spółki powiązanej kosztami usługi organizacji wydarzeń oraz nabycia towarów przekazywanych w charakterze wygranych (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń oraz przekazywanych nagród zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa pracowników Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest prawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa rodzin pracowników Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) **– jest nieprawidłowe;**

\- prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników Spółki oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) – **jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaż – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Wskazany przepis jest odpowiednikiem art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 poz. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym, za dostawę towarów uznaje się wykorzystanie przez podatnika towarów stanowiących część majątku jego przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników, które przekazuje nieodpłatnie lub, w ujęciu ogólnym, które przeznacza do celów innych niż prowadzona przez niego działalność, gdy VAT od powyższych towarów lub ich części podlegał w całości lub w części odliczeniu, jest uznawane za odpłatną dostawę towarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy:

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy:

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

Jak wynika z powyższych uregulowań opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.

Podkreślić w tym miejscu należy, że konstrukcja przewidziana w art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy zakłada, że jeżeli wartość jednostkowa wydawanego towaru nie przekracza 20 zł, jego wydanie nie będzie podlegać opodatkowaniu niezależnie od tego komu zostały wydane towary i czy podatnik prowadzi ewidencję obdarowanych, o której mowa w pkt 1 analizowanego przepisu. Nie ma w tym przypadku również znaczenia ilość przekazywanych przez podatnika jednemu podmiotowi towarów.

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy,

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług, mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, według której sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Należy zauważyć, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Aby dane świadczenie uznać za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.

Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę. Przy czym, związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z 1 kwietnia 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong Kong Trade Development Council TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.

Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 kwietnia 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma, gdzie podkreślono, że dla wystąpienia opodatkowania podatkiem od towarów i usług konieczne staje się zaistnienie bezpośredniego związku płatności z konkretną czynnością oraz istnienie konsumenta tej czynności.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, że w niektórych przypadkach płatności za dany towar/usługę może dokonać podmiot trzeci, a nie podmiot (osoba) na rzecz którego następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel/na rzecz której świadczona jest usługa. Taka sytuacja może mieć miejsce, np. w trakcie realizacji programów lojalnościowych lub akcji marketingowych, w których są przekazywane uczestnikom nagrody.

Podobna kwestia była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 7 października 2010 r. w sprawach połączonych Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09). Spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym spółce @1 Ltd. Zarządzanie tym programem przez spółkę @1 obejmowało w szczególności jego promocję wśród klientów poprzez katalogi oraz Internet, rozpatrywanie wniosków o członkostwo w programie, zarządzanie kontami klientów, wybór, nabywanie i dostarczanie prezentów lojalnościowych, jak również prowadzenie infolinii dla klientów. TSUE rozpatrując sprawę wskazał, że „płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.” TSUE wskazał, że spółka @1, której spółka Baxi zleciła zarządzanie programem lojalnościowym, zaopatruje się w prezenty lojalnościowe, a ich zasób stanowi własność tej spółki. Wobec tego spółka @1 nie tylko ma prawo do przekazywania prezentów lojalnościowych klientom jak właściciel, ale w rzeczywistości jest ona ich właścicielem. W analizowanej sprawie TSUE stwierdził, że aby ustalić, czy czynność polegająca na dostarczeniu prezentów lojalnościowych podlega podatkowi VAT należy ustalić, czy na mocy art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy stanowi ona dostawę towarów lub świadczenie usług dokonywane odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze. TSUE powołał art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy, który stanowi, że za dostawę towarów uważa się przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel. TSUE stwierdził, że z brzmienia tego przepisu wynika, że pojęcie dostawy towarów obejmuje nie tylko przeniesienie własności w formie przewidzianej przez dane prawo krajowe, lecz obejmuje ono także wszelkie przeniesienie władztwa nad rzeczami, które pozwala drugiej stronie na rozporządzanie nimi jak właściciel. Następnie TSUE powołał art. 6 ust. 1 szóstej dyrektywy, zgodnie z którym „świadczenie usług” należy rozumieć jako każdą czynność niestanowiącą dostawy towarów. TSUE wskazał, że odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy zakłada istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem. Szósta dyrektywa nie wymaga dla uznania dostawy towarów lub świadczenia usług za czynności odpłatne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, aby wynagrodzenie za te towary lub usługi było płatne bezpośrednio przez ich odbiorcę. Zgodnie bowiem z art. 11 część A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie może pochodzić od osoby trzeciej. W konsekwencji, TSUE stwierdził, że płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży (…) i jest zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny". W ramach tej działalności Spółka organizuje konkursy i turnieje („wydarzenia"), w których mogą brać udział jej pracownicy (tj. osoby pozostające ze Spółką w stosunku pracy) oraz pracownicy spółek powiązanych ze Spółką kapitałowo („spółki powiązane"), zatrudnieni we wszystkich lub wybranych działach, a niekiedy, w zależności od charakteru wydarzenia, również inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników Spółki i spółek powiązanych); żaden z uczestników wydarzeń nie prowadzi działalności gospodarczej. Każdemu z powyższych wydarzeń towarzyszy regulamin (zawierający m.in. nazwę wydarzenia), który tak jak i samo wydarzenie, jest ogłaszany na stronie intranetowej dostępnej dla pracowników Spółki i spółek powiązanych lub przekazywany im w inny sposób (np. w korespondencji elektronicznej kierowanej do poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki i spółek powiązanych).

Uczestnicy danego wydarzenia, których krąg określa jego regulamin, konkurują ze sobą w sposób określony w regulaminie: przykładowo, ich zadaniem może być opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych czy też przygotowanie artykułu o (…) i produktach (…) oferowanych przez Spółkę i spółki powiązane, który zostanie opublikowany na internetowym blogu Spółki (wskazane wyżej wydarzenia mają charakter przykładowy – Spółka organizuje zarówno obecnie jak i może organizować w przyszłości również inne wydarzenia, których zasady są i będą jednakowoż tożsame z opisanymi we wniosku). Z regulaminów towarzyszącym wydarzeniom wynika też, że: ich organizatorem jest Spółka; zwycięzców (np. autorów najlepszych produktów lub optymalizacji procesów produkcyjnych) wyłania specjalne gremium (np. jury lub komisja konkursowa), wedle kryteriów opisanych w regulaminach (np. nowe produkty czy optymalizacje procesów technologicznych są oceniane pod kątem ich efektywności biznesowej, innowacyjności, potencjału rozwojowego, wpływu na środowisko, itp.) – z wyjątkiem gdy charakter wydarzenia nie wymaga takiego gremium dla wyłonienia zwycięzców jak np. turniej piłki nożnej; oraz zwycięzcom przysługują wygrane (nagrody), uzależnione od zajętego miejsca (pozostali uczestnicy mogą, lecz nie muszą, otrzymać drobne upominki czy nagrody pocieszenia np. dzieci uczestniczące w konkursie na najlepsze jajko wielkanocne).

Wygranymi (nagrodami) w wydarzeniach, które są określone w regulaminach i które są wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników (i bez konieczności wnoszenia przez nich jakichkolwiek opłat) mogą być: pieniądze (nagrody pieniężne); bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT; lub nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT).

Nagrody pieniężne są przelewane na rachunki zwycięzców bezpośrednio z rachunku Spółki. Również pozostałe nagrody (bony/vouchery i nagrody rzeczowe) są wydawane zwycięzcom bezpośrednio przez Spółkę, w jej własnym imieniu. Te pozostałe nagrody kupuje Spółka (we własnym imieniu), na okoliczność czego otrzymuje wystawione na siebie faktury, rachunki lub noty i które opłaca ze swoich środków obrotowych. Spółka może tymi nagrodami dysponować jak właściciel - w praktyce to ona decyduje o tym, jakie nagrody i od kogo kupić.

Potwierdzeniem przekazania nagród pieniężnych zwycięzcom są wyciągi z rachunku bankowego Spółki, a pozostałych nagród - protokoły odbioru lub opracowane przez Spółkę listy zwycięzców. Nabywane przez Spółkę nagrody służą wyłącznie temu, aby zostały przekazane zwycięzcom organizowanych przez Spółkę wydarzeń.

Spółka ponosi również ogólne koszty organizacji wydarzeń (nie objęte zakresem stosowania art. 88 ustawy o VAT) jak np. koszty: wynajmu pomieszczeń, w których odbywają się wydarzenia lub ogłaszane są wyniki; cateringu; usług fotografa czy wideofilmowania (w celu uwiecznienia zmagań uczestników w trakcie danego wydarzenia albo uwiecznienia uroczystego ogłaszania wyników); zabezpieczenia medycznego wydarzenia (np. w przypadku turnieju sportowego); transportu uczestników wydarzenia; związane z zaangażowaniem zleceniobiorców zewnętrznych (np. sędziów boiskowych czy prelegenta uświetniającego uroczyste ogłoszenie zwycięzców) oraz własne, ogólne koszty pośrednio związane z wydarzeniami jak np. koszty wynagrodzeń, składek, materiałów, usług telekomunikacyjnych, obsługi kadrowej, informatycznej, ochrony, BHP, doradztwa itp.

Z racji tego, że w organizowanych przez Spółkę wydarzeniach biorą udział też pracownicy spółek powiązanych (lub ich dzieci i wnuki), Spółka obciąża te spółki częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń, jak i kosztami wygranych otrzymywanych przez tych pracowników (oraz ich dzieci i wnuki).

Organizowane przez Spółkę wydarzenia mają służyć tworzeniu nowych produktów, które będą sprzedawane przez Spółkę lub spółki z nią powiązane, optymalizacji procesów produkcyjnych, czy też promocji produktów (np. poprzez pisanie artykułów na błoga); mają również pobudzać innowacyjność i kreatywność pracowników. Omawiane wydarzenia mogą również służyć integracji pracowników, budowaniu ich morale i zwiększaniu motywacji do pracy, jak również budowaniu pozytywnego wizerunku pracodawcy. Wzmocnienie integracji pracowników Spółki i spółek powiązanych wpływa na sprawność całej grupy kapitałowej – pracownicy zintegrowani efektywniej się komunikują, co zmniejsza liczbę nieporozumień i usprawnia pracę, zaś pozytywny wizerunek ułatwia rekrutację nowych pracowników (czynnik kluczowy dla przedsiębiorstwa w obecnej sytuacji na rynku pracy).

Cele organizowanych wydarzeń (motywacyjne, integracyjne itp.) są osiągane zarówno wtedy, gdy uczestniczą w nich (i otrzymują nagrody) pracownicy, jak również wtedy, gdy uczestnikami (i potencjalnie zwycięzcami) są członkowie rodzin pracowników (jeśli wydarzenie dopuszcza ich uczestnictwo). W ocenie Spółki, nie ulega bowiem wątpliwości, że motywuje do pracy i buduje pozytywny wizerunek pracodawcy zarówno udział w wydarzeniu i wygrana samego pracownika, jak i jego dziecka czy wnuka.

Organizacja wydarzeń i osiąganie w ich wyniku powyższych celów stanowi element strategii Spółki (i spółek z nią powiązanych), zakładającej zwiększenie konkurencyjności, wydajności i przychodów (obrotów) oraz spadek kosztów, a w konsekwencji – wzrost zysków.

W konkursach i turniejach (dalej: „Wydarzenia”), będących przedmiotem pytań Wnioskodawcy, biorą zawsze udział osoby z przynajmniej dwóch grup, tj. pracowników Spółki; pracownicy spółek powiązanych z Wnioskodawcą (zatrudnieni na wszystkich bądź wybranych działach); inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników).

W praktyce, w każdym Wydarzeniu uczestniczą pracownicy Spółki i spółek z nią powiązanych, a niekiedy (w zależności od charakteru Wydarzenia) również inne osoby (np. dzieci i wnuki pracowników Spółki czy spółek powiązanych). Do tych osób Wydarzenia są „adresowane” czy też są to „grupy docelowe” – zakładając, że pod pojęciem „adresatów” czy też „grup docelowych” tut. organ rozumie uczestników Wydarzeń. Spółka jednocześnie podkreśla, że ilekroć w Wydarzeniach biorą udział osoby takie jak dzieci czy wnuki pracowników Spółki (lub spółek z nią powiązanych), to w istocie celem Spółki są pracownicy, a dokładniej ich integracja, umacnianie ich więzi z pracodawcą, budowanie ich morale itp. W Wydarzeniach mogą brać udział również tzw. współpracownicy Spółki czy spółek powiązanych (np. radcy prawni współpracujący w ramach swojej działalności gospodarczej), przy czym udział tych osób w Wydarzeniach, czy też przyznawanie im nagród nie jest objęte wnioskiem – Spółka wskazała w nim bowiem, że żaden uczestnik Wydarzeń nie prowadzi działalności gospodarczej.

Niektóre Wydarzenia mogą być konkursami z dziedziny sportu (np. turniej piłki nożnej), nauki (np. konkurs na opracowanie nowego produktu (…) lub sposobu optymalizacji procesów technologicznych), kultury czy sztuki.

Wygrane (nagrody) w Wydarzeniach są zasadniczo określone w regulaminach; są one wydawane zwycięzcom po zakończeniu rywalizacji i ogłoszeniu wyników (i bez konieczności wnoszenia przez nich jakichkolwiek opłat). Mogą nimi być: pieniądze (nagrody pieniężne); bony/vouchery, stanowiące bony różnego przeznaczenia, o których mowa w art. 2 pkt 44 ustawy o VAT; lub nagrody rzeczowe (towary, niebędące prezentami małej wartości, czy próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 4 i 7 ustawy o VAT).

Nagrodami rzeczowymi zasadniczo nie są wyroby produkowane przez Spółkę, czy też spółki z nią powiązane. Nagrody nie wiążą się z profilem działalności Spółki.

W sytuacji, gdy wydatki ponoszone w celu organizacji Wydarzeń są/będą wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W ocenie Spółki, towary i usługi nabywane przez nią na potrzeby organizacji opisanych we wniosku Wydarzeń, w tym w celu przekazania zwycięzcom w postaci nagród, są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wykonywanych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w szczególności nie służą działalności innej niż gospodarcza. Związek ten przejawia się następująco: w zakresie, w jakim Wnioskodawca obciąża spółki powiązane częścią poniesionych kosztów Wydarzeń, w związku z tym, że uczestniczą w nich np. pracownicy tych spółek lub członkowie ich rodzin lub kosztami zakupu nagród przyznanych powyższym osobom, Spółka za wynagrodzeniem świadczy opodatkowane VAT usługi bądź też dokonuje za wynagrodzeniem opodatkowanych podatkiem VAT dostaw towarów, na potrzeby których wykorzystywane są nabywane towary i usługi; w pozostałym zakresie, nabywane towary i usługi pozostają w pośrednim związku z całością prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

W ramach swojej działalności Spółka wykonuje niemal wyłącznie czynności opodatkowane, jak również takie, które opodatkowane nie są, lecz uprawniają do odliczenia VAT (np. usługi, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy). Spółka może sporadycznie wykonywać również takie czynności, które nie uprawniają do odliczenia jak np. udzielać zwolnionych z VAT pożyczek, przy czym ani ich charakter ani wartość osiąganych z tytułu tych czynności obrotów nie ograniczają prawa Spółki do odliczenia, gdyż jej współczynnik sprzedaży (o którym mowa w art. 90 ustawy) wynosi 100%. Jednocześnie Spółka nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego na wydatkach służących organizacji Wydarzeń czy też kosztach zakupu nagród do wskazanych wyżej czynności zwolnionych. W efekcie, również w tym zakresie nabywane przez Spółkę towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych lub ogólniej uprawniających do odliczenia VAT. Spółka w pierwszej kolejności zwraca uwagę na to, że zgodnie z przedstawionym w jej wniosku opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), organizowane przez nią Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody) mają służyć tworzeniu nowych produktów, które następnie są sprzedawane przez Spółkę, opracowywaniu nowych sposobów optymalizacji jej procesów produkcyjnych, aby zwiększyć wolumen produkcji lub zmniejszyć jej koszty, oraz tworzeniu nowych narzędzi do promocji jej produktów np. poprzez pisanie artykułów na bloga. W związku z tym nie powinno budzić wątpliwości, że Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody): prowadzą do wzrostu obrotów Spółki, gdyż w ich ramach powstają nowe produkty, które Spółka może sprzedawać, narzędzia marketingowe, które mają pozwalać na zwiększanie sprzedaży, oraz optymalizacje procesów produkcyjnych, które prowadzą do zwiększenia wolumenu produkcji a zatem również i sprzedaży; wpływają na optymalizację procesów produkcji, czy też promocję produktów (odp. na pyt. nr 12), gdyż wprost zakładają (przynajmniej niektóre z nich), że ich uczestnicy mają opracować właśnie nowe optymalizacje, czy też nowe narzędzia promocyjne (np. artykuły na bloga); mają związek z opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki, gdyż generują nową sprzedaż (np. nowoopracowanych produktów) bądź umożliwiają zwiększenie sprzedaży (np. poprzez promocję istniejących produktów czy zwiększenie wolumenu ich produkcji), podczas gdy sprzedaż (towarów) jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT; przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności bądź pozyskania nowych klientów, gdyż optymalizacje procesów produkcyjnych pozwalają zmniejszyć koszty produkcji, a więc również potencjalnie ceny produktów, które wobec tego stają się bardziej konkurencyjne zaś działania marketingowe mają na celu m.in. właśnie pozyskiwanie nowych klientów.

Wydarzenia prowadza do wzrostu obrotów ze sprzedaży opodatkowanej i konkurencyjności Spółki także przez to, że służą również następującym celom: (i.) integracji pracowników, (ii.) umacnianiu relacji między nimi, (iii.) budowaniu ich morale i motywacji do pracy, (iv.) budowaniu wśród nich pozytywnego wizerunku pracodawcy, celem umacniania więzi z obecnymi pracownikami oraz zachęcania osób trzecich do podjęcia zatrudnienia, oraz (v.) kultywowaniu w miejscu pracy tradycji i zwyczajów przyjętych w społeczeństwie. Natomiast pracownik zintegrowany z zespołem, pozostający w pozytywnych relacjach z innymi pracownikami, mający wysokie morale i związany emocjonalnie ze swoim pracodawcą, to pracownik bardziej wydajny i kreatywny a taki z większym prawdopodobieństwem zwiększy obroty pracodawcy oraz wartość jego sprzedaży opodatkowanej: jeśli bowiem przykładowo taki pracownik zajmuje się sprzedażą wyrobów, to będzie z większym prawdopodobieństwem tą sprzedaż zwiększać, w tym również zdobywając nowych klientów, a jeśli np. zajmuje się produkcją wyrobów, wówczas wzrosną szanse na to, iż wolumen produkcji się zwiększy, a w efekcie również wartość sprzedaży.

Spółka zwraca również uwagę, że powyższym celom ma służyć również umożliwienie uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach członkom rodzin pracowników Wnioskodawcy – istotne jest bowiem to, że takie działania podnoszą morale czy motywację do pracy samych pracowników, podobnie jak działania nakierowane bezpośrednio na samych pracowników. Osiągnięcie wszystkich powyższych celów stanowi element strategii Spółki nakierowanej na wzrost wydajności pracowników/pracy Spółki.

Naturalnie, wszystkie powyższe cele przyświecają również spółkom powiązanym, których pracownicy i członkowie ich rodzin uczestniczą w Wydarzeniach, przy czym w tym zakresie spółki te są przez Wnioskodawcę obciążane, pośredni związek pomiędzy Wydarzeniami i nabywanymi na ich cele towarami i usługami a całokształtem działalności Spółki. Zdaniem Spółki, Wydarzenia, w tym przyznawane w ich ramach nagrody, czy też usługi świadczone dla pracowników (Spółki lub spółek powiązanych) i członków ich rodzin służą zasadniczo jej działalności gospodarczej, nie zaś celom osobistym tych osób.

Część Wydarzeń obejmuje rywalizację w obszarach stricte biznesowych jak np. opracowywanie nowych produktów, czy sposobów optymalizacji produkcji lub przygotowanie artykułów o (…) i produktach (…) Spółki i spółek powiązanych. W tych przypadkach nie może być mowy o prywatnych/osobistych potrzebach pracowników, gdyż wydarzenia są nakierowane bezpośrednio na sferę produkcji przemysłowej i jej sprzedaży, a więc są w pełni związane działalnością gospodarczą Spółki.

Ponadto, Wydarzenia maja również na celu integrowanie i motywowanie pracowników, budowanie ich morale i pozytywnego stosunek do pracodawcy – celem zwiększenia konkurencyjności i wydajności przedsiębiorstwa Spółki i spółek powiązanych i w związku z tym – w ocenie Wnioskodawcy – również służą celom przedsiębiorstwa, a nie potrzebom osobistym pracowników. Spółka, a nie uczestnicy Wydarzeń, decyduje o ich charakterze, przebiegu czy o wyborze nagród i zasad ich przyznawania. Uczestnicy nie mają też wpływu na to, gdzie Wydarzenia będą się odbywać, czy i jakiego rodzaju catering będzie serwowany w ich trakcie itd. Co więcej, szereg kosztów ponoszonych przez Spółkę w związku z organizacją wydarzeń ewidentnie dotyczy świadczeń, które nie zaspokajają żadnych potrzeb prywatnych pracowników, jak np. usługi fotografa i wideofilmowania, czy też usługi prelegenta ogłaszającego wyniki konkursu.

Spółka organizuje Wydarzenia, dla których nabywa towary i usługi, na potrzeby swojego przedsiębiorstwa, a nie zaś dla potrzeb osobistych ich uczestników. Aby bowiem rozwijać swoją działalność, podnosić przychody, zmniejszać koszty i generować zyski, Spółka musi również podejmować się działań służących motywowaniu pracowników, ich integracji budowaniu morale itd. Nie ulega jednocześnie wątpliwości, co też jasno wynika ze stanu faktycznego, że morale czy motywację pracownika buduje zarówno umożliwienie jemu samemu uczestnictwa w Wydarzeniu i zdobycia nagrody, jak również umożliwienie tego samego członkowi jego rodziny, w szczególności dziecku czy wnukowi.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności przekazywania towarów przez Spółkę zwycięzcom w charakterze wygranych (nagród rzeczowych) – pytanie oznaczone we wniosku nr 1.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do kwestii przekazywania przez Spółkę nagród rzeczowych pracownikom spółek zależnych oraz innym osobom związanym z tymi spółkami (np. dzieciom i wnukom pracowników spółek powiązanych) należy wskazać, że czynność ta stanowi/ będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

Fakt, iż wydanie (przekazanie) nagród rzeczowych następuje nieodpłatnie, nie oznacza, że czynność ta jest czynnością nieodpłatną. Jak wynika z opisu sprawy, spółki zależne płacą Wnioskodawcy za zakupione w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy nagrody rzeczowe wydawane następnie wygranym. Zatem w przypadku wydania nagród rzeczowych zapłaty nie dokonuje wygrany lecz spółka powiązana. Przekazanie nagród rzeczowych wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 ustawy. Następuje tu przeniesienie na podmioty trzecie – tj. wygranych – prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami, nabytymi uprzednio przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nabywa nagrody we własnym imieniu i na własną rzecz. Spółka powiązana nie nabywa prawa do dysponowania nimi jak właściciel.

Zatem wynagrodzenie wypłacone Wnioskodawcy przez spółki powiązane jest wynagrodzeniem wypłacanym z tytułu dostawy towarów (nagród rzeczowych) wygranym.

Tym samym przekazanie nagród rzeczowych zwycięzcom (pracownikom spółek powiązanych oraz ich bliskim) podlega/będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT – na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako odpłatna dostawa towarów.

Natomiast w odniesieniu do opodatkowania przekazywania nagród rzeczowych pozostałym zwycięzcom, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą.

Przekazywane nagrody rzeczowe – jak wynika z opisu sprawy – nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy, ani też próbkami, o których mowa w art. 7 ust. 7 ustawy. Zatem do nieodpłatnego przekazania towarów, nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy.

Jak wynika natomiast z powołanego powyżej przepisu art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie m.in. na cele osobiste pracownika towarów należących do przedsiębiorstwa, tj. takie, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, lub wszelkie inne darowizny, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Warunkiem uznania powyższych czynności za odpłatną dostawę towarów jest przysługujące podatnikowi w części lub w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów, które mają być przekazane. Jeżeli zatem podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Ta warunkowość realizacji określonego w art. 86 ust. 1 ustawy prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powoduje, że nieziszczenie się warunku pozytywnego, jakim jest wykorzystanie towaru lub usługi do realizacji czynności opodatkowanej podatnika, np. gdy okaże się, że zmieniono przeznaczenie towaru (usługi) i został on ostatecznie wykorzystany do czynności zwolnionych od VAT lub niepodlegających VAT – spowoduje konieczność weryfikacji uprzedniego odliczenia podatku naliczonego.

Z uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług wyraźnie wynika, że dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku między dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazać należy, że w myśl powołanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

W analizowanych okolicznościach (poza powyższą sytuacją Spółek powiązanych) nie można uznać, że nabywane i przyznawane nagrody mają/będą miały bezpośredni związek z działalnością Wnioskodawcy. Wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy nie sposób również zgodzić się, że nagrody te mają/będą miały pośredni związek z działalnością opodatkowaną Spółki. Jak wynika z wniosku, w konkursach mogą brać udział różni uczestnicy wydarzeń. Zatem konkursy nie są ani adresowane wyłącznie do osób pracujących u Wnioskodawcy, ani nie są zawsze tematycznie związane z profilem dzialności Wnioskodawcy (np. turnieje piłki nożnej). Nagrody za wygrane w konkursach nie trafiają wyłącznie do pracowników Spółki. W tym kontekście zakup nagród nie jest skorelowany wyłącznie z dzialnością gospodarczą Wnioskodawcy.

Ponadto należy dodatkowo wyjaśnić, że istotny jest również rodzaj nagród. Nagrodami rzeczowymi – jak wskazał Wnioskodawca – zasadniczo nie są wyroby produkowane przez Spółkę, czy też Spółki powiązane. Nagrody nie wiążą się z profilem działalności Spółki. Jeśli Wnioskodawca przyznaje uczestnikom dość specyficzne nagrody (np. nagrody pocieszenia), to zaspokajają one prywatne potrzeby uczestników.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy nie definiują pojęcia „potrzeb osobistych”. Za Słownikiem Języka Polskiego uznać należy, że potrzebami „osobistymi” są takie potrzeby, które „dotyczą danej osoby” i które są jej potrzebami „prywatnymi”, tj. potrzebami niezwiązanymi z prowadzoną przez tą osobę działalnością gospodarczą, statusem pracownika, czy pełnioną funkcją. Zatem można przyjąć, że potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie jest związana ze stosunkiem pracy, a więc potrzeby osobiste to te, których zaspokojenie wynika z dobrej woli pracodawcy. Natomiast potrzeby pracownicze to te, których spełnienie nie wynika z autonomii woli stron, ale do zaspokajania których pracodawca jest zobowiązany np. na podstawie przepisów prawa.

Ponadto Wnioskodawca w żaden sposób nie jest zobowiązany do przekazywania nagród. Organizowane podczas wydarzeń konkursy z nagrodami są świadczeniem dodatkowym, które wynika z woli Wnioskodawcy.

W konsekwencji należy uznać, że wydatki ponoszone na nagrody (w rozpatrywanym w tym miejscu zakresie, a więc poza przekazywanymi dla osób związanych ze spółkami powiązanymi) służą zaspokajaniu osobistych, prywatnych potrzeb zarówno pracowników jak i wszystkich innych uczestników wydarzeń. Zatem ich przekazanie odbywa się bez związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.

Skoro nieodpłatnie przyznawane nagrody w ramach wydarzeń nie będą czynnościami pośrednio związanymi z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, nie będzie spełniony warunek przewidziany w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, że nabywane nagrody – w rozpatrywanej częsci – nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie nagród przekazywanych za wygrane w konkursach i turniejach organizowanych podczas wydarzeń.

Skoro zatem Spółce w tym zakresie nie przysługuje/nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia nagród, tym samym należy wskazać, że przekazywanie przez Spółkę nagród wygranym – pracownikom Spółki, nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Analogicznie czynność przekazywania nagród osobom bliskim pracowników Spółki (np. dzieciom, wnukom) nie stanowi/nie będzie stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Przekazanie to nie stanowi/nie będzie stanowić również żadnej innej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

**Podsumowując, przekazywanie przez Spółkę nagród rzeczowych pracownikom spółek powiązanych i ich bliskim (np. dzieciom, wnukom) stanowi/stanowić będzie dostawę towarów opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tym samym, Wnioskodawca powinien naliczyć w odniesieniu do tej czynności podatek VAT należny. Natomiast przekazywanie przez Spółkę nagród rzeczowych swoim pracownikom i bliskim swoich pracowników (np. dzieciom, wnukom) nie stanowi/nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tym samym, Wnioskodawca nie powinien naliczać w odniesieniu do tej czynności podatku VAT należnego.**

**Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin oceniono jako prawidłowe, a w zakresie opodatkowania czynności przekazania towarów w charakterze wygranych – nagród rzeczowych na rzecz pracowników Spółki oraz ich rodzin oceniono jako nieprawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).**

Ponadto wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Spółka powinna naliczyć podatek VAT należny w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Dla stwierdzenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Konsekwentnie opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów. Są to zatem te wszystkie nieodpłatne świadczenia usług, które odbywają się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. W przypadku nieodpłatnych świadczeń realizowanych na rzecz pracowników będą to także świadczenia, które nie są związane ze stosunkiem pracy ale zaspakajają prywatne/osobiste potrzeby pracownika, a ich zaspokojenie przez pracodawcę wynika wyłącznie z jego dobrej woli.

Jeżeli natomiast nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, tzn. nieodpłatne świadczenie usług będzie wykonane w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.

W wyroku z dnia 16 października 1997 r. C-258/95 (Julius Fillibeck Söhne GmbH & Co. KG) Trybunał Sprawiedliwości doszedł do wniosku, że co do zasady, pracodawca, organizując dla pracowników dojazd do zakładu, świadczy nieodpłatną usługę na ich prywatny użytek. Pracodawca w normalnych warunkach nie ma obowiązku zapewnienia pracownikom dojazdu do miejsca pracy, a to w jaki sposób pracownik dostanie się do pracy jest jego indywidualną sprawą. Niemniej jednak, jeżeli z okoliczności wynika, że działalność prowadzona przez podatnika wymaga, aby pracodawca zapewnił transport pomiędzy domem a miejscem pracy, wówczas należy przyjąć, że usługa ta świadczona jest w celu nie innym niż działalność gospodarcza podatnika, natomiast prywatne korzyści pracownika wynikające z możliwości skorzystania z transportu mają znaczenie drugorzędne względem potrzeb podatnika.

W świetle powyższego, oceniając, czy dana usługa służy działalności przedsiębiorstwa podatnika, należy zbadać, czy jest ona dla tego celu niezbędna, jak również zważyć, czyja korzyść jest dominująca. Jeżeli korzyść podatnika przeważa nad korzyścią pracownika, wówczas świadczenie to zachowuje swój nieodpłatny charakter i nie podlega opodatkowaniu.

W drugim wyroku z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawie C-371/07 (Danfoss and Astra Zeneca) Trybunał stwierdził, że co do zasady wydawanie pracownikom nieodpłatnych posiłków, służy zaspokojeniu ich prywatnych potrzeb w rozumieniu art. 6 ust. 2 Szóstej Dyrektywy. Jeżeli natomiast ze szczególnych okoliczności wynika, że zapewnienie posiłków przez pracodawcę nie służy zaspokajaniu prywatnych potrzeb tych ostatnich i nie jest dokonywane w celach innych niż związane z działalnością przedsiębiorstwa, wtedy osobista korzyść, jaka wynika z tego dla pracowników, wydaje się mieć jedynie charakter uboczny względem potrzeb przedsiębiorstwa. Podobnie jak w pierwszym powołanym wyroku, także i w tym orzeczeniu Trybunał podkreślił znaczenie ścisłego związku pomiędzy działalnością gospodarczą podatnika, a świadczoną nieodpłatnie usługą. Wskazał ponadto, że usługa ta powinna służyć przede wszystkim interesom podatnika, a korzyść pracownika powinna mieć charakter uboczny.

Zatem za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać.

Mając na uwadze kryteria wynikające z powołanego orzecznictwa TSUE można wywieść wniosek, że co do zasady takie usługi, w których zasadniczą korzyść odnoszą pracownicy, należałoby uznać za świadczone na ich osobiste cele, a w konsekwencji usługi te będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy. Z drugiej jednak strony, jeżeli usługa taka nie jest świadczona przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności lub ma z nią nikły związek, to można mówić o świadczeniu usługi nie tyle na cele osobiste, lecz przede wszystkim w ramach innej działalności. W tym przypadku również czynność ta objęta jest opodatkowaniem zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy.

Ponadto należy wskazać, że istotną kwestią dla zastosowania przepisu art. 8 ust. 2 ustawy jest ustalenie, czy występuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takie podejście znajduje potwierdzenie w opinii Rzecznika Generalnego z dnia 23 października 2008 r. w powołanej wyżej sprawie C-371/07, który stwierdził, że „(\`(...)\`) możliwość odliczenia podatku naliczonego stanowi wyraźną przesłankę jedynie dla zastosowania art. 5 ust. 6 lub art. 6 ust. 2 lit. a, jednakże sądzę, że w art. 6 ust. 2 lit. b ma charakter bezwzględnie dorozumiany. Nie ma w tym przypadku charakteru wyraźnego zasadniczo z uwagi na to, że przepis ten odnosi się głównie do usług świadczonych przez pracowników, a koszty pracowników (w formie wynagrodzenia) nie są obciążone podatkiem VAT. Jednakże w przypadku, gdy kompleksowa dostawa winna być sklasyfikowana, jako dostawa usług, wykorzystane towary zazwyczaj będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, a podstawą opodatkowania w odniesieniu do wszystkich transakcji wymienionych w art. 6 ust. 2 stanowi »suma wydatków poniesionych przez podatnika na wykonanie usług« (art. 11 część A ust. 1 lit. c). Objęcie tą podstawą opodatkowania kosztu dostaw, od których podatek naliczony nie podlegał odliczeniu, byłoby sprzeczne nie tylko z systematyką art. 5 ust. 6 i art. 6 ust. 2 w całości, ale również z fundamentalną zasadą neutralności podatku VAT dla podatników” – vide pkt 40 opinii.

Mając zatem na uwadze powyższe należy uznać, że w przypadku nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkiego innego nieodpłatnego świadczenia usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wówczas zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Zatem brak prawa do odliczenia z uwagi na związek wydatków z czynnościami innymi niż działalność gospodarcza podatnika powoduje, że nie występuje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego świadczenia usług.

Jak wskazał Wnioskodawca, organizowane przez Spółkę Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody) mają służyć tworzeniu nowych produktów, które następnie są sprzedawane przez Spółkę, opracowywaniu nowych sposobów optymalizacji jej procesów produkcyjnych, aby zwiększyć wolumen produkcji lub zmniejszyć jej koszty, oraz tworzeniu nowych narzędzi do promocji jej produktów np. poprzez pisanie artykułów na bloga. W związku z tym nie powinno budzić wątpliwości, że Wydarzenia (i przyznawane w ich ramach nagrody): prowadzą do wzrostu obrotów Spółki, gdyż w ich ramach powstają nowe produkty, które Spółka może sprzedawać, narzędzia marketingowe, które mają pozwalać na zwiększanie sprzedaży, oraz optymalizacje procesów produkcyjnych, które prowadzą do zwiększenia wolumenu produkcji a zatem również i sprzedaży; wpływają na optymalizację procesów produkcji czy też promocję produktów, gdyż wprost zakładają (przynajmniej niektóre z nich), że ich uczestnicy mają opracować właśnie nowe optymalizacje czy też nowe narzędzia promocyjne (np. artykuły na bloga); mają związek z opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki, gdyż generują nową sprzedaż (np. nowoopracowanych produktów) bądź umożliwiają zwiększenie sprzedaży (np. poprzez promocję istniejących produktów czy zwiększenie wolumenu ich produkcji), podczas gdy sprzedaż (towarów) jest czynnością opodatkowaną podatkiem VAT; przyczyniają się do wzrostu konkurencyjności bądź pozyskania nowych klientów, gdyż optymalizacje procesów produkcyjnych pozwalają zmniejszyć koszty produkcji, a więc również potencjalnie ceny produktów, które wobec tego stają się bardziej konkurencyjne zaś działania marketingowe mają na celu m.in. właśnie pozyskiwanie nowych klientów. Ponadto Spółka wskazała, że wydarzenia prowadzą do wzrostu obrotów ze sprzedaży opodatkowanej i konkurencyjności Spółki także przez to, że służą również następującym celom: integracji pracowników, umacnianiu relacji między nimi, budowaniu ich morale i motywacji do pracy, budowaniu wśród nich pozytywnego wizerunku pracodawcy, celem umacniania więzi z obecnymi pracownikami oraz zachęcania osób trzecich do podjęcia zatrudnienia, oraz kultywowaniu w miejscu pracy tradycji i zwyczajów przyjętych w społeczeństwie. Natomiast pracownik zintegrowany z zespołem, pozostający w pozytywnych relacjach z innymi pracownikami, mający wysokie morale i związany emocjonalnie ze swoim pracodawcą, to pracownik bardziej wydajny i kreatywny a taki z większym prawdopodobieństwem zwiększy obroty pracodawcy oraz wartość jego sprzedaży opodatkowanej: jeśli bowiem przykładowo taki pracownik zajmuje się sprzedażą wyrobów, to będzie z większym prawdopodobieństwem tą sprzedaż zwiększać, w tym również zdobywając nowych klientów, a jeśli np. zajmuje się produkcją wyrobów, wówczas wzrosną szanse na to, iż wolumen produkcji się zwiększy, a w efekcie również wartość sprzedaży.

Mając na uwadze fakt, że jedną z przesłanek opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest świadczone ich na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, w rozpatrywanej sprawie warunek ten nie jest spełniony w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki. Zatem nieodpłatne świadczenie ww. usług przez Wnioskodawcę na rzecz pracowników Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przypadku natomiast uczestnictwa w wydarzeniach członków rodzin pracowników Spółki (np. dzieci, wnuków) brak jest spełnienia celu w postaci świadczenia usług w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wymienione osoby nie są pracownikami Spółki, nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością, obecność ich na wydarzeniach nie przekłada się na efekty działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie można uczestnictwu tych osób w wydarzeniach przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników w relacji ze Spółką, a mianowicie umocnienia więzi z pracodawcą, polepszenia komunikacji w firmie i wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu wydajności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki firmy.

Zatem organizacja wydarzeń na rzecz członków rodzin pracowników Spółki stanowi usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę. Z wniosku wynika, że dominującą korzyść z tego świadczenia uzyskują ww. uczestnicy, a nie Spółka.

Zatem należy uznać, że wydarzenia zaspakajają prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników. Tym samym, z uwagi na brak związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną, nie są/nie będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie.

W konsekwencji Spółka nie może/nie będzie mogła odliczyć podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa członków rodzin pracowników.

Zatem z uwagi na fakt, że jedną z przesłanek opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług, jest aby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, oraz, że z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa członków rodzin pracowników Spółce nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, nieodpłatne świadczenie ww. usług na rzecz członków rodzin pracowników nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

**Podsumowując, Spółka nie powinna naliczać podatku należnego w odniesieniu do organizacji wydarzeń w zakresie, w jakim uczestniczą pracownicy Spółki lub członkowie ich rodzin, gdyż usługi świadczone przez Spółkę na ich rzecz nie stanowią odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy.**

**Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania organizacji wydarzeń, w zakresie, w jakim uczestniczą w nich pracownicy Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) uznano je za prawidłowe, a w zakresie, w jakim uczestniczą w nich członkowie ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) za nieprawidłowe.**

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą również, ustalenia, czy celem obciążenia spółki powiązanej Wnioskodawca powinien wystawić na nią fakturę – w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia (w zakresie, w jakim uczestniczą w nim pracownicy spółki powiązanej i członkowie ich rodzin), oraz notę – w odniesieniu do kosztów nabycia towarów przekazywanych w charakterze wygranych otrzymanych przez pracowników Spółek powiązanych i członków ich rodzin (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Jak stanowi art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzystaz procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Jak wynika z opisu sprawy, Spółka obciąża spółki powiązane częścią kosztów ogólnych organizacji wydarzeń oraz kosztami wygranych otrzymywanych przez pracowników spółki powiązanej. Spółka – jak wskazał Wnioskodawca – za wynagrodzeniem świadczy opodatkowane VAT usługi bądź też dokonuje za wynagrodzeniem opodatkowanych podatkiem VAT dostaw towarów, na potrzeby których wykorzystywane są nabywane towary i usługi; świadczy za wynagrodzeniem usługę w zakresie organizacji wydarzeń, tj. wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Skoro zatem Wnioskodawca świadczy na rzecz spółki powiązanej usługę opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, powinien wystawić na nią, w odniesieniu do tych czynności (organizacji wydarzeń) fakturę.

W odniesieniu natomiast do dokumentowania kosztów nabycia towarów (nagród rzeczowych) – celem obciążenia spółki powiązanej – należy wskazać, że w tej sytuacji Spółka nie powinna wystawiać faktury na spółkę powiązaną.

Jak zostało wskazane powyżej, Spółka w tym zakresie dostarcza towary zwycięzcom, a spółki powiązane dokonują jedynie płatności za te dostawy (jako płatność dokonywaną przez osobę trzecią). Tym samym dostawa ta następuje bezpośrednio na rzecz danego uczestnika, a nie na rzecz spółki powiązanej.

Przepisy podatkowe nie określają dokumentu, na podstawie którego można udokumentować ww. czynności, tj. obciążanie spółek powiązanych kosztami (dla których nie wystawia się faktury), zatem może nim być również nota księgowa wystawiona przez Wnioskodawcę.

**Podsumowując, celem obciążenia spółki powiązanej, Spółka powinna wystawić na nią fakturę, w odniesieniu do usługi organizacji wydarzenia. Natomiast celem obciążenia spółki powiązanej, Spółka nie powinna wystawiać na nią faktury w odniesieniu do kosztów nabycia towarów (nagród rzeczowych) przekazywanych w charakterze wygranych – dokumentem takim może być nota księgowa.**

**Zatem stanowisko Wnioskodawcy w kwestii dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 3 należało uznać za prawidłowe.**

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą także kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń lub przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Jak już wcześniej wskazano, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Spółka świadczy na rzecz spółek powiązanych opodatkowaną usługę organizacji wydarzeń. Ponadto, Spółka dokonuje odpłatnej dostawy towarów (nagród rzeczowych) na rzecz zwycięzców (pracowników spółek powiązanych oraz ich bliskich). Tym samym, w tej części występuje/wystąpi w przedmiotowej sprawie bezpośredni związek ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, dający Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Podobnie sytuacja przedstawia się w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z organizacją wydarzeń, w których uczestniczą pracownicy Spółki.

Jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi nabywane przez Spółkę na potrzeby organizacji opisanych we wniosku Wydarzeń, są wykorzystywane wyłącznie na potrzeby czynności opodatkowanych podatkiem VAT, wykonywanych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w szczególności nie służą działalności innej niż gospodarcza. Równocześnie Spółka wskazała, że w zakresie, w jakim Wnioskodawca obciąża spółki powiązane częścią poniesionych kosztów Wydarzeń, w związku z tym, że uczestniczą w nich np. pracownicy tych spółek lub członkowie ich rodzin lub kosztami zakupu nagród przyznanych powyższym osobom, Spółka za wynagrodzeniem świadczy opodatkowane VAT usługi bądź też dokonuje za wynagrodzeniem opodatkowanych podatkiem VAT dostaw towarów, na potrzeby których wykorzystywane są nabywane towary i usługi. W pozostałym zakresie, nabywane towary i usługi pozostają w pośrednim związku z całością prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej. W ramach swojej działalności Spółka wykonuje niemal wyłącznie czynności opodatkowane, jak również takie, które opodatkowane nie są, lecz uprawniają do odliczenia VAT. Spółka może sporadycznie wykonywać również takie czynności, które nie uprawniają do odliczenia jak np. udzielać zwolnionych od VAT pożyczek, przy czym ani ich charakter, ani wartość osiąganych z tytułu tych czynności obrotów nie ograniczają prawa Spółki do odliczenia, gdyż jej współczynnik sprzedaży (o którym mowa w art. 90 ustawy) wynosi 100%. Jednocześnie Spółka nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania kwot podatku naliczonego na wydatkach służących organizacji Wydarzeń czy też kosztach zakupu nagród do wskazanych wyżej czynności zwolnionych. W efekcie, również w tym zakresie nabywane przez Spółkę towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych lub ogólniej uprawniających do odliczenia VAT.

Skoro zatem Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane towary i usługi w związku z organizacją Wydarzeń w części dotyczącej pracowników Spółki są/będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych (związek pośredni), spełnione są/będą przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Prawo to przysługuje/przysługiwać będzie zatem od wydatków poniesionych w związku z organizacją wydarzeń, w części, w której uczestniczą pracownicy Spółki, w oparciu o wystawioną na Spółkę fakturę z wykazanym podatkiem VAT.

W przypadku natomiast uczestnictwa w wydarzeniach osób bliskich pracowników Spółki (np. dzieci, wnuków) brak jest spełnienia celu w postaci świadczenia usług w związku z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Wymienione osoby nie są pracownikami Spółki, nie są związane z prowadzoną przez nią działalnością, obecność ich na wydarzeniach nie przekłada się na efekty działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie można uczestnictwu tych osób w wydarzeniach przypisać atrybutów, które są charakterystyczne dla pracowników w relacji ze Spółką, a mianowicie umocnienia więzi z pracodawcą, polepszenia komunikacji w firmie i wzrostu motywacji do pracy, co w efekcie sprzyjałoby zwiększeniu wydajności pracy, a w konsekwencji miało wpływ na wyniki firmy.

Zatem organizacja wydarzeń na rzecz osób bliskich pracowników Spółki stanowi usługi niezwiązane z prowadzeniem działalności przez Wnioskodawcę. Pomimo że Wnioskodawca wskazał na pośredni związek z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę to z wniosku wynika, że dominującą korzyść z tego świadczenia uzyskują ww. uczestnicy, a nie Spółka.

W konsekwencji należy uznać, że wydarzenia zaspakajają prywatne/osobiste potrzeby tych uczestników (członków rodzin pracowników). Tym samym, z uwagi na brak związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością opodatkowaną, nie są/nie będą spełnione wszystkie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym zakresie.

Z kolei w kwestii przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych nagród (dotyczących pracowników Wnioskodawcy oraz osób bliskich) – jak rozstrzygnięto już w odpowiedzi na pytanie nr 1 – prawo do odliczenia nie przysługuje/nie będzie przysługiwało.

**Podsumowując, Spółka może/będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń oraz przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej uczestnictwa pracowników spółek powiązanych oraz ich bliskich (np. dzieci, wnuków).**

**Spółka również może/będzie mogła odliczyć podatek VAT naliczony z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części** **dotyczącej** **pracowników Spółki. Natomiast prawo to nie przysługuje/nie będzie przysługiwać w części dotyczącej uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach przez bliskich (np. dzieci, wnuków) pracowników Spółki.**

**Natomiast prawo do odliczenia, w odniesieniu do** **przekazywanych zwycięzcom nagród (dotyczących pracowników Wnioskodawcy oraz osób bliskich), nie przysługuje/nie będzie przysługiwało.**

**Zatem stanowisko Spółki w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń oraz przekazywanych nagród zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników spółek powiązanych oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) oceniono jako prawidłowe, w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów i usług służących organizacji wydarzeń w części dotyczącej uczestnictwa pracowników Spółki (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) jako prawidłowe, w zakresie prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupu towarów przekazywanych zwycięzcom w charakterze wygranych w części dotyczącej pracowników Spółki oraz ich rodzin (część pytania oznaczonego we wniosku nr 4) jako nieprawidłowe oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku w części dotyczącej uczestnictwa w organizowanych wydarzeniach przez bliskich (np. dzieci, wnuków) pracowników Spółki jest nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w myśl którego:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, tutejszy Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Natomiast w odniesieniu do przywołanych orzeczeń na ocenę prawidłowości analizowanej kwestii nie może wpłynąć powołane orzecznictwo, ponieważ zapadło ono w odniesieniu do indywidualnego i właściwego tylko temu orzecznictwu opisu sprawy.

W związku z powyższym, nie negując takiego orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca zaprezentowanych przez Wnioskodawcę wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których zostały wydane.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).