Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.84.2024.5.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-16
Teza: Możliwość zmiany formy opodatkowania prowadzonej działalności oraz zastosowania 3% stawki ryczałtu dla sprzedaży hurtowej.
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 3%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3-lit. f

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w części dotyczącej możliwości zmiany formy opodatkowania prowadzonej działalności oraz właściwej stawki ryczałtu dla sprzedaży hurtowej jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

12 lutego 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie m.in. możliwości zmiany formy opodatkowania prowadzonej działalności oraz stawki ryczałtu dla sprzedaży hurtowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 20 marca, 22 i 25 kwietnia oraz 12 maja 2024 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Działalność gospodarczą rozpoczął Pan (\`(...)\`) 1990 r. Głównym rodzajem działalności jest:

\- 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

\- 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn,

\- 43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych,

\- 43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych i wykończeniowych,

Wyżej wymienione usługi wykonywane są włącznie z materiałem własnym lub materiałem powierzonym przez zamawiających.

Zarejestrowaną ma Pan również działalność w zakresie:

\- 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

\- 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych,

\- 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli,

\- 45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli.

Wymieniona działalność oznaczona kodami 45.11.Z, 45.20.Z, 45.31.Z, 45.32.Z w 2023 r. nie była wykonywana, jak również nie będzie wykonywana w roku 2024.

W poprzednim roku nie został przekroczony limit przychodu w wysokości 2.000.000 Euro, nie jest prowadzona sprzedaż samochodów i części samochodowych.

W 2023 r. rozliczał się Pan w systemie podatku liniowego. Pierwszy przychód w 2024 r. został uzyskany w styczniu. Do (\`(...)\`) 2024 r. ma Pan zamiar dokonać odpowiedniego wpisu w CEiDG, zmieniając formę opodatkowania z opodatkowania podatkiem liniowym na zryczałtowany podatek dochodowy.

Jednocześnie dokona Pan wykreślenia z CEiDG działalności oznaczonych kodami 45.11.Z, 45.20.Z, 45.31.Z, 45.32.Z, 45.40.Z a zarejestruje dodatkowo działalność oznaczoną kodami: 46.74.Z – Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego oraz 46.90Z – Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Zatrudnia Pan na stałe (\`(...)\`) pracowników.

Uzupełnienie wniosku
--------------------

Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.) posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

W poprzednim roku podatkowym opodatkowany był Pan podatkiem liniowym w wysokości 19% i prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Z dniem 1 stycznia 2024 r. zrezygnował Pan z opodatkowania podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybrał Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zachowując termin o którym mowa w ust. 2.

Od dnia 1 stycznia 2024 r. prowadzona jest Ewidencja przychodów, która umożliwia rejestrowanie przychodu z każdego rodzaju działalności.

Na podstawie art. 8 ust. 1 opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a. prowadzenia aptek,

b. (uchylona)

c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d. (uchylona)

e. (uchylona)

f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

Zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast, jak wynika z ust. 3, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej zarejestrowana była działalność w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych jako jedna z wielu rodzajów działalności. Na podstawie wymienionego art. 8 ust. 1 pkt 3f wyłączony był Pan z możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. W 2022 r., jak również w 2023 r., działalność w tym zakresie nie była prowadzona. Nie było żadnego przychodu z wymienionej działalności. Wymieniona działalność nie będzie prowadzona w roku bieżącym i w latach następnych. Dowodem na tą okoliczność jest wykreślenie wymienionego rodzaju działalności w rejestrze CEiDG. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 wymienionej ustawy.

W związku z tym faktem uważa Pan, że nie ma podstaw do zastosowania wyłączenia z opodatkowania podatkiem zryczałtowanym od przychodów ewidencjonowanych.

W ramach działalności wykonywane będą czynności:

\- PKWiU 43.22.12.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych” montowane w (\`(...)\`), a w tym dostawa i montaż zestawu solarnego, pomp ciepła i kotła na biomasę,,

\- PKWiU 33.20.50.0 – „Usługi Instalowania Urządzeń Elektrycznych”, w tym dostawa i montaż paneli fotowoltaicznych z instalowaniem i połączeniem paneli fotowoltaicznych, montaż inwertera i połączenie go z panelami fotowoltaicznymi (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.11.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających"; roboty wodno-kanalizacyjne wykonywane są w szczególności w obiektach domów mieszkalnych oraz w budynkach (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.12.0 – „Roboty związane z wykonaniem instalacji gazowych”, a w tym dostawa i montaż kotłowni kontenerowej oraz dostawa i montaż mobilnej kotłowni (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.20.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych”, a w tym dostawa i montaż pieca gazowego w domach mieszkalnych oraz w (\`(...)\`).

W odniesieniu do świadczonej przez Pana usługi (\`(...)\`).

Na podstawie wyroku NSA z dnia 18 października 2019 r. o sygn. II FSK 982/19, zgodnie z którym tymczasowy obiekt budowlany, o którym mowa w art. 3 pkt 5 p.b., nie jest wymieniony wprost jako budowla w art. 3 pkt 3 p.b. lub w innych przepisach tej ustawy oraz załączniku do niej, co wyklucza uznanie kontenerów mobilnych za budowle w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. i uznanie ich za przedmiot opodatkowania. Powyższe potwierdza wyrok NSA z dnia 18 października 2019 r. o sygn. II FSK 982/19, zgodnie z którym tymczasowy obiekt budowlany, o którym mowa w art. 3 pkt 5 p.b., nie jest wymieniony wprost jako budowla w art. 3 pkt 3 p.b. lub w innych przepisach tej ustawy oraz załączniku do niej, co wyklucza uznanie kontenerów mobilnych za budowle w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. Na podstawie przytoczonego wyroku i uchwały 7 sędziów NSA stwierdził Pan, że jest to tymczasowy obiekt budowlany. Trudno Panu określić, czy w wyniku opisanych czynności powstaje nowy wyrób (towar) z uwagi na fakt iż wykonuje Pan tylko dostawę i montaż (\`(...)\`) a reszta należy do inwestora.

Przedstawiony zakres wykonywanych czynności mieści się w Sekcji F PKWiU w dziale 41, 42 i 43 i na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930 ze zmianami), przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, może być opodatkowane podatkiem zryczałtowanym wysokości 5,5%.

W ramach działalności gospodarczej prowadzona będzie sprzedaż w stanie nieprzetworzonym nabytych uprzednio towarów (\`(...)\`). Będzie to sprzedaż hurtowa w niewyspecjalizowanych sklepach:

\- 46.74.12 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,

\- 46.74.12.0 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,

\- 46.74.11.0 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych,

\- 46.73.13.0 Sprzedaż hurtowa wyposażenia sanitarnego,

\- 46.73.16.0 Sprzedaż pozostałych materiałów budowlanych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930 ze zmianami) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W związku z powyższym przepisem stwierdza Pan, że w zakresie handlu wymienionym towarami ma Pan podstawę do stosowania stawki zryczałtowanej w wysokości 3%.

Jednocześnie oświadczył Pan, że nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

Pytania
-------

1\. Czy na podstawie przedstawionych danych ma Pan podstawę do zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na podatek zryczałtowany od przychodów ewidencjonowanych?
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

3\. Czy sprzedaż hurtowa towarów wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych może być opodatkowana stawką 3%?
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Pominięto treść pytania nr 2 ze względu na fakt, że nie jest ono przedmiotem niniejszej interpretacji.

Pana stanowisko w sprawie (odnoszące się do ww. pytań)
------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody uzyskane przez przedsiębiorców opodatkowane są na zasadach ogólnych (skala podatkowa), chyba że podatnik złoży właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o wyborze innej formy opodatkowania lub złoży wniosek CEiDG-1 na podstawie ustawy o CEIDG. Podatnik może dokonać zmiany formy opodatkowania na:

\- skalę podatkową,

\- 19% stawki podatku (podatek liniowy), lub

\- ryczałt,

w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy w roku podatkowym przychód albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu roku podatkowego.

Na podstawie wymienionego wyżej przepisu stwierdza Pan, że ma podstawę do zmiany formy opodatkowania na ryczałt ewidencjonowany.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ma Pan podstawy do stwierdzenia, że ma prawo do stosowania opodatkowania stawką 3% przychodu z zakresu handlu hurtowego, ponieważ nie jest określone w przepisach jakiego dokładnie handlu dotyczy przepis (hurtowego czy detalicznego).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie oznacza:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1, 3, 4 i 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie oznacza:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

działalność usługowa w zakresie handlu – sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników (pkt 3);

działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika;

towary – towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym (pkt 5 lit. a).

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jak wynika z treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f tej ustawy wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć „części” , „akcesoria do pojazdów mechanicznych” i „pojazd mechaniczny”. Jednakże brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. Dlatego zasadne jest powołanie się na znaczenie słownikowe tych pojęć.

Zgodnie z internetową wersją encyklopedii PWN:

· pojazd mechaniczny – jest to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kol., drogach publicznych); rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe; do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki).

Na podstawie znaczeń przypisywanych w „Słowniku Języka Polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, wydanie I, Warszawa 1996 r., poniżej podane słowa oznaczają:

· „pojazd” – urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie;

· „mechaniczny” – będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki;

· „mechanizm” – zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu.

Zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007:

· część – to element jakiejś całości, fragment czegoś dający się wydzielić lub wydzielony, jakaś ilość spośród takich samych elementów tworzących całość, odcinek, kawałek czegoś, ułamek, cząstka, samodzielny przedmiot mogący (wraz z innymi) wejść w skład większej całości;

· akcesoria – to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś.

Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, iż pojęcie „część”, oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty.

Natomiast Uniwersalny Słownik Wyrazów Obcych i Trudnych pod redakcją prof. dr hab. Andrzeja Markowskiego Wydawnictwo WILGA, Warszawa 2003 r. definiuje, iż pojęcie „akcesoria” oznacza dodatkowe składniki wyposażenia czegoś; rzeczy albo szczegóły czegoś niepodstawowe, choć ważne; dodatki do czegoś.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

\- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od faktycznego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest m.in. przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

\- 15% przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1),

\- 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:

1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;

2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;

2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;

2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;

3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;

4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

Wyjaśniamy, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w poprzednim roku podatkowym opodatkowany był Pan podatkiem liniowym w wysokości 19% i prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów. Z dniem 1 stycznia 2024 r. zrezygnował Pan z opodatkowania podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybrał Pan opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zachowując termin o którym mowa w ust. 2. Od dnia 1 stycznia 2024 r. prowadzona jest ewidencja przychodów, która umożliwia rejestrowanie przychodu z każdego rodzaju działalności.

W ramach działalności gospodarczej prowadzona będzie m.in. sprzedaż w stanie nieprzetworzonym (\`(...)\`). Będzie to sprzedaż hurtowa w niewyspecjalizowanych sklepach:

\- 46.74.12 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,

\- 46.74.12.0 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego,

\- 46.74.11.0 Sprzedaż hurtowa wyrobów metalowych,

\- 46.73.13.0 Sprzedaż hurtowa wyposażenia sanitarnego,

\- 46.73.16.0 Sprzedaż pozostałych materiałów budowlanych.

W ramach działalności wykonywane będą czynności:

\- PKWiU 43.22.12.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych” montowane w (\`(...)\`), a w tym dostawa i montaż zestawu solarnego, pomp ciepła i kotła na biomasę,

\- PKWiU 33.20.50.0 – „Usługi Instalowania Urządzeń Elektrycznych”, w tym dostawa i montaż paneli fotowoltaicznych z instalowaniem i połączeniem paneli fotowoltaicznych, montaż inwertera i połączenie go z panelami fotowoltaicznymi (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.11.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodnokanalizacyjnych i odwadniających;" roboty wodno-kanalizacyjne wykonywane są w szczególności w obiektach domów mieszkalnych oraz w budynkach (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.12.0 – „Roboty związane z wykonaniem instalacji gazowych”, a w tym dostawa i montaż kotłowni kontenerowej oraz dostawa i montaż mobilnej kotłowni (\`(...)\`),

\- PKWiU 43.22.20.0 – „Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych”, a w tym dostawa i montaż pieca gazowego w domach mieszkalnych oraz w (\`(...)\`).

Zarejestrowaną miał Pan również działalność w zakresie:

\- 45.11.Z Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek,

\- 45.20.Z Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych,

\- 45.31.Z Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli,

\- 45.32.Z Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych z wyłączeniem motocykli.

W 2022 r., jak również w 2023 r., działalność w tym zakresie nie była prowadzona. Nie było żadnego przychodu z wymienionej działalności. Wymieniona działalność nie będzie prowadzona w roku bieżącym i w latach następnych. Dowodem na tą okoliczność jest wykreślenie wymienionego rodzaju działalności w rejestrze CEiDG. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania pozostałe wyłączenia zawarte w art. 8 wymienionej ustawy. W poprzednim roku nie został także przekroczony limit przychodu w wysokości 2.000.000 Euro.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego Pana wątpliwości w pierwszej kolejności budzi kwestia, czy w opisanej sytuacji będzie miał Pan możliwość opodatkowania przychodów z tytułu opisanej wyżej działalności gospodarczej w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. czy miał Pan podstawę do zmiany formy opodatkowania z podatku liniowego na podatek zryczałtowany od przychodów ewidencjonowanych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie złożył Pan stosowne oświadczenie w ustawowym terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pan w odniesieniu do przychodów, które uzyskuje z tytułu opisanej działalności gospodarczej skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy – od 2022 r. nie prowadzi Pan sprzedaży części samochodowych, działalność ta nie będzie również prowadzona w roku bieżącym i latach następnych, a ponadto nie będą miały zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również spełnia Pan warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 tej ustawy.

Ponadto Pana wątpliwość budzi również kwestia prawidłowej stawki ryczałtu dla prowadzonej działalności handlowej.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Pana z działalności handlowej, która polega na sprzedaży hurtowej w niewyspecjalizowanych sklepach nabytych uprzednio towarów w stanie nieprzetworzonym, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu do przychodów z tytułu tej sprzedaży w wysokości 3%, zgodnie z 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy dodać, że w sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest zagadnienie objęte pytaniami nr 1 i 3. Natomiast w zakresie objętym pytaniem nr 2 wydaliśmy postanowienie nr (\`(...)\`).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).