Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.845.2024.2.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: faktura
materiały
odliczenia
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 grudnia 2024 r. (wpływ 30
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest właścicielem domu jednorodzinnego wolnostojącego, znajdującego
    się w ....... przy ul. .........
    W celu wymiany starego, przeciekającego pokrycia dachowego, w 2022 r.
    Wnioskodawczyni przeprowadziła remont dachu, polegający na wykonaniu nowego
    pokrycia dachowego, wymianie rynien wraz z rurami spustowymi, doszczelnieniu i
    ocieplenie dachu wełną mineralną, ociepleniu przegrody budowlanej i zabezpieczenie
    przed wilgocią betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi. W tym celu
    Wnioskodawczyni zakupiła blachodachówkę, rynny dachowe, membranę dachową, wełnę
    mineralną, styropian oraz inne drobne materiały potrzebne do wymiany dachu. Naprawa
    dachu została udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez podatnika
    niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Data na fakturze
    dokumentującej zakończenie wykonania usługi to dzień 17 sierpnia 2022 r. Faktura została
    opłacona w całości gotówką w kwocie 22 845,43 zł ze środków własnych. W wyniku tego
    przedsięwzięcia nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione na wymianę dachu
    zostały odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o
    podatku dochodowym, w rozliczeniu rocznym PIT-37 za 2022 r.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że właścicielem domu
    jednorodzinnego, w którym została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna,
    jest od dnia 12 kwietnia 2002 r.
    Wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym, w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wnioskodawczyni jest podatnikiem
    opłacającym podatek według skali podatkowej. Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła
    i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, udokumentowane są fakturami VAT,
    wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług.
    Na pytanie Organu o treści: „W jaki sposób zostało wykonane zabezpieczenie betonowej
    płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi? Jakie materiały zostały do tego wykorzystane?”,
    Wnioskodawczyni wskazała: „Zabezpieczenie betonowej płyty nad pomieszczeniem
    mieszkalnym zostało wykonane ze styropianu”.
    Na pytanie Organu o treści: „Czy na wystawionych fakturach VAT są wyszczególnione i
    wyodrębnione wydatki poniesione na zakup materiałów i wydatki poniesione na usługę
    związaną z wymianą dachu?”, Wnioskodawczyni wskazała, że na wystawionej fakturze na
    wykonanie pokrycia dachowego nie ma wyszczególnionych materiałów, widnieje
    adnotacja, że usługa została wykonana wraz z materiałem. Wnioskodawczyni posiada
    osobne faktury VAT na zakup styropianu, gładzi, betonu, płyt kartonowo gipsowych
    wodoodpornych.
    Na fakturach podana jest łączną kwota obejmująca zarówno zakup materiałów i usługę
    remontową związaną z wymianą pokrycia dachowego.
    Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie

    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione przez
    Wnioskodawczynię w ramach innych ulg.
    Wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie były sfinansowane z
    środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie
    zostaną Wnioskodawczyni zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego, stanowią wydatki w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawczyni jest właścicielem, nie
    przekroczy 53 000 zł.

## Pytanie

Czy wydatki poniesione na wymianę pokrycia dachowego, na budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym w zabudowie indywidualnej, w celu zmniejszenia zapotrzebowania na
    energię potrzebną do ogrzewania budynku, udokumentowane imienną fakturą VAT,
    stanowią wydatki poniesione na materiały budowlane związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone rozporządzeniem
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzaju materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, a tym samym czy Wnioskodawczyni miała
    prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki?
    Pani stanowisko w sprawie
    Wnioskodawczyni uważa, że wydatki na dokonanie przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w postaci wymiany dachu, w wyniku którego zmniejszyło się
    zapotrzebowanie na energię potrzebną do ogrzania budynku, kwalifikuje się jako
    ocieplenie przegród budowlanych do ulgi, o której mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i właściwie zostały odliczone od podstawy
    obliczenia podatku w rozliczeniu PIT-37 za 2022 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 2351 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438
    ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne -
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,

      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Odliczeniu
    podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający
      co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia
      28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i
      Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów
      na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli
      eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1
      ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz.
      1973 i 2127);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
      10)materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
      11)pompa ciepła wraz z osprzętem;
      12)kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
      13)ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

      14)stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
      15)materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10)montaż pompy ciepła,
      11)montaż kolektora słonecznego,
      12)montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13)montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14)uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15)regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16)demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, poniesionych
    na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

    odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku
      z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie do art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Reasumując, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione
    w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w
    okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy
    wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
    realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
    których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. W ramach ulgi
    termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wydatki m.in. na materiały budowlane,
    wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz
    fundamentów wchodzące w skład systemu dociepleń lub wykorzystywane do

    zabezpieczenia przed wilgocią, oraz związane z tym usługi budowlane. Rozporządzenie
    Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów
    budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych jednoznacznie określa, że odliczenie obejmuje wydatki dotyczące
    docieplenia istniejących przegród budowlanych, nie zaś ich całkowitej wymiany czy też
    budowy w celu odpowiedniego wyizolowania czy też zapobieganiu zawilgoceniu.
    Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
    podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę
    poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:
      od 12 kwietnia 2002 r. jest Pani właścicielem domu jednorodzinnego,
      budynek jest budynkiem mieszkalnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. Prawo budowlane,
      w 2022 r. przeprowadziła Pani remont dachu polegający na wykonaniu nowego
      pokrycia dachowego, wymianie rynien wraz z rurami spustowymi, doszczelnieniu i
      ociepleniu dachu wełną mineralną, ociepleniu przegrody budowlanej i
      zabezpieczenie przed wilgocią betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi i
      w tym celu zakupiła Pani blachodachówkę, rynny dachowe, membranę dachową,
      wełnę mineralną, styropian oraz inne drobne materiały potrzebne do wymiany
      dachu,
      zabezpieczenie betonowej płyty nad pomieszczeniem mieszkalnym zostało
      wykonane ze styropianu,
      wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne poniosła Pani z własnych środków,
      poniesione przez Panią wydatki udokumentowane są fakturami VAT, wystawionymi
      przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
      na wystawionej fakturze na wykonanie pokrycia dachowego nie ma
      wyszczególnionych materiałów, widnieje adnotacja, że usługa została wykonana wraz
      z materiałem,
      posiada Pani osobne faktury VAT na zakup styropianu, gładzi, betonu, płyt
      kartonowo gipsowych wodoodpornych, na fakturach podana jest łączną kwota
      obejmująca zarówno zakup materiałów i usługę remontową związaną z wymianą
      pokrycia dachowego.
    Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem jako materiały budowlane i
      urządzenia oraz

      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów jako
      usługi.
    Dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów
    uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody
    budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w
    przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest
    możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a
    takimi są m.in. dachy.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako
    przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
    które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w
    powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu
    wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości
    zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.
    Ponadto, zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi
    termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą
    wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia
    od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem
    skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi
    posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku
    dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Zaznaczam, że w opisie sprawy brak jest informacji dotyczących udokumentowania
    wysokości poniesionych poszczególnych powyżej wymienionych wydatków
    uprawniających do ulgi termomodernizacyjnej. Jak Pani wskazała, na fakturach podana
    jest łączną kwota obejmująca zarówno zakup materiałów i usługę remontową związaną z
    wymianą pokrycia dachowego. Zatem, na podstawie wystawionych faktur nie można
    odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w związku z ociepleniem dachu wełną mineralną, ociepleniem
    przegrody budowlanej i zabezpieczeniem przed wilgocią betonowej płyty nad
    pomieszczeniami mieszkalnymi.
    Podsumowując, wskazane przez Panią materiały budowlane związane z usługą wymiany
    pokrycia dachowego nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra

    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zatem, nie może Pani odliczyć od dochodu
    wykazanego w zeznaniu PIT-37 za 2022 r. wskazanych we wniosku wydatków
    poniesionych na wymianę dachu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w
    art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą także podlegały wydatki
    poniesione przez Panią na usługę i materiały związane z ociepleniem dachu wełną
    mineralną, ociepleniem przegrody budowlanej i zabezpieczeniem przed wilgocią
    betonowej płyty nad pomieszczeniami mieszkalnymi, gdyż nie posiada Pani faktur VAT
    (wystawionych przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów
    i usług) odrębnie dokumentujących poniesienie tych wydatków. Aby skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT (odrębnie dokumentującą
    poszczególne materiały, usługi związane z wydatkami uprawniających do ulgi
    termomodernizacyjnej), z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku
    dotyczącego konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, natomiast w opisie
    sprawy nie wskazała Pani, że posiada takie dowody.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ..., ul. .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.