Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.110.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją
    projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną i
    obowiązaną do realizowania zadań nałożonych przez ustawę z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1645 ze zm.), czyli tzw. zadań własnych
    Gminy, w zakresie których Gmina nie jest uznawana za podatnika podatku VAT oraz
    innych czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych, w zakresie
    których Gmina jest podatnikiem podatku VAT.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych Gminy należy
    zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m.in. spraw z zakresu gminnych dróg,
    ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (pkt 2).
    Gmina (...) jako jednostka samorządu terytorialnego otrzymała pomoc finansową ze
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, poddziałania
    „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem, ulepszaniem lub rozbudową wszystkich
    rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w energię odnawialną i w oszczędzanie
    energii” na realizację operacji pn. „(...)”.
    Przedmiotem projektu jest budowa (...) odcinków dróg, tj. (...).
    Głównym celem realizowanej operacji jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach
    wiejskich poprzez budowę dróg wewnętrznych o długości (...) km oraz dróg gminnych o
    długości (...) km. Realizując ten projekt Gmina będzie realizowała zadania własne nałożone
    na nią ww. przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Realizację operacji będzie
    nadzorował bezpośrednio Urząd Gminy. Bezpośrednim beneficjentem projektu będzie
    wspólnota gminna, w szczególności mieszkańcy miejscowości (...).
    Wybudowane (...) odcinki dróg nie będą generowały przychodów, a więc nie będą służyły
    działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym Gmina nie będzie
    prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT towarów ani usług związanych z
    realizowaną inwestycją, w szczególności nie będzie pobierała opłat za korzystanie z
    wybudowanych odcinków dróg, ani nie będzie osiągała z tego tytułu innych dochodów
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina będzie wykorzystywała wybudowane drogi jedynie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, gdyż będą one wykorzystywane powszechnie i nieodpłatnie.
    Wszelkie wydatki związane z bieżącym utrzymaniem nowo wybudowanych odcinków dróg
    będą ponoszone przez Gminę (...) i jej jednostki organizacyjne z dochodów własnych i nie
    będą związane z wykonywaniem przez Wnioskodawcę czynności opodatkowanych.
    Otrzymane kwoty dofinansowania z krajowych środków publicznych i środków
    pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, będą uwzględniały
    podatek VAT jako koszt kwalifikowalny zgodnie z przepisami prawnymi określającymi
    zasady przyznawania tych środków. Gmina zamierza dołączyć do wniosku o płatność
    interpretację indywidualną dotyczącą odliczenia lub zwrotu podatku VAT, ponieważ
    zamierza zaliczyć kwotę podatku VAT z realizowanego projektu do kosztów
    kwalifikowalnych i otrzymać do nich dofinansowanie. W tym celu Gmina musi wykazać, iż
    podatek VAT nie będzie mógł być przez nią odzyskany w całości lub w części zarówno
    podczas realizowania operacji ani po jej zakończeniu. Tylko w takiej sytuacji Gmina może
    zaliczyć podatek VAT poniesiony na realizację projektu jako wydatek kwalifikowalny.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ponosząc wydatki w ramach operacji pn. „(...)” współfinansowanego ze
    środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w
    ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 będzie miała prawo do

    odzyskania w całości lub części kwoty podatku VAT naliczonego (w drodze odliczenia lub
    zwrotu tego podatku) wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w
    związku z realizacją ww. operacji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu „(...)”
    (dalej: projekt lub operacja) nie daje mu w świetle art. 86 ust. 1, art. 87 ust. 1 oraz art. 15
    ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz.
    361 ze zm.) (dalej: ustawa o VAT) prawa do odzyskania (w drodze odliczenia lub zwrotu)
    podatku VAT naliczonego w całości ani w części, zarówno w trakcie ponoszenia kosztów na
    projekt, jak i po jego zakończeniu, ponieważ realizacja operacji należy do zakresu zadań
    własnych Gminy ustalonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym oraz Gmina nie
    będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z wykorzystaniem
    wybudowanych odcinków dróg w ramach realizacji projektu pn. „(...)”.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników tego podatku uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem sądów administracyjnych, do organów władzy
    publicznej należy zaliczyć także jednostki samorządu terytorialnego, w tym gminy.
    Jak przewiduje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124. Kwotę podatku VAT naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z
    faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt. 1
    lit. a ustawy o VAT).
    W świetle art. 87 ust. 1 ustawy o VAT , w przypadku gdy kwota podatku VAT naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku VAT
    należnego, podatnik na prawo do obniżenia o te różnicę kwoty podatku VAT należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku
    należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w
    art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego lub zwrotu różnicy podatku VAT przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany czynny podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek
    VAT został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia lub zwrot
    podatku VAT naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku VAT należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Powyższe przepisy wykluczają zatem możliwość dokonania odliczenia lub zwrotu podatku
    VAT naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych, czyli w sytuacji ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

    W opisanym przypadku projekt dotyczący budowy (...) odcinków dróg publicznych,
    realizowany jest w ramach tzw. zadań własnych Gminy nałożonych na nią przepisami
    ustawy o samorządzie gminnym i będzie on służył zaspakajaniu zbiorowych potrzeb
    wspólnoty gminnej. Wybudowane odcinki dróg nie będą wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej podatkiem VAT. Tym samym Gmina realizując opisany projekt nie będzie
    działała w charakterze podatnika VAT, ponieważ nabywanych towarów i usług
    niezbędnych do zrealizowania tego projektu nie będzie wykorzystywała do działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT opodatkowanej podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Gminie nie będzie
    zatem przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego – zarówno w
    trakcie ponoszenia kosztów na realizację projektu jaki i po jego zakończeniu.
    Gmina nie będzie również miała prawa do zwrotu kwoty różnicy tego podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Nie zostanie bowiem spełniony warunek uprawniający do
    odliczenia lub zwrotu podatku VAT, tj. wykorzystywania towarów i usług nabywanych w
    związku z realizacja projektu do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na względzie obowiązujące przepisy ustawy o VAT oraz przedstawione zdarzenie
    przyszłe należy stwierdzić, że Gmina nie będzie miała prawa do odzyskania podatku VAT
    naliczonego w całości lub w części, zarówno w trakcie realizowania projektu jak i po jego
    zakończeniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
        czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
        podatników,
        czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
        podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
        usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność
      .
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów
      oraz organizacji ruchu drogowego.
    Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Otrzymali Państwo pomoc finansową ze środków Europejskiego Funduszu Rolnego na
    rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na
    lata 2014-2020 na realizację operacji pn. „(...)” (Projekt).
    Przedmiotem Projektu jest budowa (...) odcinków dróg, tj. drogi (...).
    Głównym celem realizowanej operacji jest wspieranie lokalnego rozwoju na obszarach
    wiejskich poprzez budowę dróg wewnętrznych oraz dróg gminnych. Realizując ten Projekt
    będą Państwo realizowali zadania własne nałożone przepisami ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Wybudowane (...) odcinki dróg nie będą generowały przychodów, nie będą służyły
    działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Nie będą Państwo prowadzili sprzedaży
    opodatkowanej podatkiem w związku z realizowanym Projektem. W szczególności nie
    będą Państwo pobierali opłat za korzystanie z wybudowanych odcinków dróg, ani nie
    będą osiągać z tego tytułu innych dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Będą Państwo wykorzystywali wybudowane drogi do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu, gdyż będą one wykorzystywane powszechnie i nieodpłatnie.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
    związanych z realizacją Projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności
    gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    W analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie
    będą spełnione, ponieważ w związku z budową ww. odcinków dróg w ramach Projektu,
    nie będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT, gdyż będą Państwo realizowali
    zadania własne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, powstałe
    w ramach Projektu drogi nie będą wykorzystywane do czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ będą one wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu, tj. będą wykorzystywane powszechnie i nieodpłatnie.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)” zarówno w trakcie realizacji projektu jak i po jego zakończeniu.
    Nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe
    nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników dotyczących możliwości
    zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię
    tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.

    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą
    być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji
    powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska
    w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.