Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.460.2025.1.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Skutki podatkowe przy opodatkowaniu CIT estońskim z tytułu
członkostwa w spółdzielni energetycznej.
Słowa kluczowe: członkowie
energia-energia elektryczna
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
spółdzielnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28k
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie przyjęcia, że:
    · przystąpienie i uczestnictwo przez Spółkę w Spółdzielni Energetycznej nie wyklucza jej z
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek;
    · zapłata przez Spółkę wynagrodzenia za energię elektryczną do Spółdzielni
      Energetycznej, w której Spółka jest członkiem nie będzie stanowiła dochodu z tytułu
      ukrytego zysku.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną i prowadzi działalność gospodarczą w
    branży produkcji (...). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT, a od roku [...] jest
    opodatkowana podatkiem ryczałtowym od dochodów spółek tzw. estoński CIT).
    Podatnik rozważa członkostwo w spółdzielni energetycznej w rozumieniu ustawy z dnia 20
    lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm., dalej:
    „ustawa o OZE”). Spółdzielnia energetyczna jest zrzeszeniem osób fizycznych, osób
    prawnych lub jednostek samorządu terytorialnego, którego celem jest wytwarzanie
    energii elektrycznej, ciepła lub biogazu z odnawialnych źródeł energii na potrzeby własne
    jej członków dalej: „Spółdzielnia Energetyczna”).
    Zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy o OZE, spółdzielnia energetyczna oznacza spółdzielnię w
    rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. – Prawo spółdzielcze Dz.U. z 2024
    r. poz. 593, dalej: „Prawo spółdzielcze”) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust.
    1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o spółdzielniach rolników Dz.U. z 2024 r. poz. 372),
    których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej lub biogazu, lub
    biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach odnawialnego źródła energii,
    obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w ramach działalności prowadzonej
    wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich członków.
    Planowana Spółdzielnia Energetyczna będzie działała na terenie gmin wiejskich i miejsko-
    wiejskich, z wykorzystaniem instalacji fotowoltaicznych oraz ewentualnie innych źródeł
    OZE.
    Celem funkcjonowania Spółdzielni Energetycznej jest możliwość bilansowania zużycia i
    produkcji energii oraz wynikająca z tego korzyść ekonomiczna maksymalizacja
    przychodów po stronie wytwórców energii i minimalizacja kosztów po stronie
    konsumentów energii). W Spółdzielni Energetycznej mogą uczestniczyć: [1] członkowie
    wyłącznie wytwarzający sprzedający) energię elektryczną, [2] wyłącznie zużywający
    kupujący) energię elektryczną, jak również [3] zarówno wytwarzający jak i zużywający
    energię elektryczną.

    Członkami Spółdzielni Energetycznej mogą być w przyszłości podmioty powiązane z
    Wnioskodawcą. Ponadto, Wnioskodawca może być powiązany ze Spółdzielnią
    Energetyczną w ten sposób, że w organach Spółdzielni Energetycznej Walne
    Zgromadzenie, Rada Nadzorcza, Zarząd) mogą zasiadać akcjonariusze Wnioskodawcy.
    Zgodnie ze Statutem Spółdzielni Energetycznej, aby przystąpić do Spółdzielni
    Energetycznej Wnioskodawca będzie zobowiązany do uiszczenia wpisowego oraz
    zadeklarowania i wpłacenia określonej liczby udziałów członkowskich ilość udziałów jest
    powiązana z ilością posiadanych głosów na Walnym Zgromadzeniu).
    Wnioskodawca jako Członek Spółdzielni Energetycznej:
    · będzie korzystać z energii wytworzonej przez Spółdzielnię Energetyczną, w proporcji
      wynikającej z jego udziału i potrzeb,
    · będzie mógł uczestniczyć w Walnym Zgromadzeniu, współdecydując o działalności
      Spółdzielni Energetycznej,
    · będzie mógł uzyskać korzyści w postaci tańszej energii oraz ewentualnych nadwyżek
      finansowych wypracowanych przez Spółdzielnię Energetyczną.
    Wnioskodawca planuje przystąpić do Spółdzielni Energetycznej w celu zabezpieczenia
    dostaw energii elektrycznej dla zakładu produkcyjnego, w szczególności w kontekście
    redukcji kosztów energii.
    Cena energii elektrycznej nabywanej od Spółdzielni Energetycznej będzie zawsze niższa
    niż cena, którą Wnioskodawca musiałby zapłacić do niepowiązanej spółki dystrybucyjnej
    działającej na danym obszarze. Zapłata ceny za sprzedaż energii będzie ściśle związana z
    ilością wykorzystanej przez Wnioskodawcę energii i będzie dokonana do Spółdzielni
    Energetycznej. Na rzecz Spółdzielni Energetycznej nie będą płacone żadne inne należności
    niż tytułem zakupu energii, w szczególności Spółdzielnia Energetyczna nie będzie
    otrzymywać żadnego dodatkowego wynagrodzenia od Wnioskodawcy.
    W związku z powyższym opisem stanu faktycznego zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca
    zwraca się z następującymi pytaniami:
    Pytania
    1. Czy przystąpienie i uczestnictwo przez Wnioskodawcę w Spółdzielni Energetycznej
      wyklucza stosowanie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek tzw. estoński
      CIT)?
    2. Czy zapłata przez Wnioskodawcę stosującego opodatkowanie ryczałtem od dochodów
      spółek) będącego członkiem Spółdzielni Energetycznej za energię elektryczną do
      Spółdzielni Energetycznej może być uznana za ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust.
      3 ustawy o CIT, a tym samym stanowić przedmiot opodatkowania ryczałtem od
      dochodów spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik
    mający siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegający z tego
    tytułu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia następujące warunki:
    1) uchylony);
    2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
    a) z wierzytelności,

    b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
    c) z części odsetkowej raty leasingowej,
    d) z poręczeń i gwarancji,
    e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
    f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
    g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
      przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
      pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    3) podatnik:
    a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
      etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
      przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
      podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co
      najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
    b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
      przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
      wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o
      pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani
      wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik
      jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek
      określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
      społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej
      finansowanych ze środków publicznych;
    4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
    5) nie posiada udziałów akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem
      do otrzymania świadczenia jako założyciel fundator) lub beneficjent fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Szczególną uwagę należy zwrócić na treść art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z
    którym podatnik nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
    tzw. estońskim CIT-em), jeżeli posiada:
    · udziały lub akcje w kapitale innej spółki,
    · tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania,
    · ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

    · inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
      fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku
      prawnego o charakterze powierniczym.
    Na powyższe jednoznacznie wskazuje wykładnia językowa analizowanego przepisu.
    Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że wykładnia językowa ma pierwszeństwo nad
    pozostałymi rodzajami wykładni systemową i celowościową) i od literalnego brzmienia
    przepisu można odstąpić wyłącznie w wyjątkowych sytuacjach, w szczególności wówczas,
    gdy wykładnia językowa nie daje jednoznacznej normy postępowania lub powoduje
    sprzeczność z treścią innych norm. W związku z tym, że przepis art. 28j ust. 1 pkt 5 jest
    jednoznaczny w swojej warstwie językowej, należy go odczytywać zgodnie z wnioskami
    płynącymi z wykładni literalnej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym w
    związku z przystąpieniem i uczestnictwem w Spółdzielni Energetycznej nie wystąpi żadna z
    powyższych przesłanek wyłączających prawo do korzystania z ryczałtu od dochodów
    spółek.
    Jak zostało wskazane, stosownie do treści art. 2 pkt 33a ustawy o OZE, spółdzielnia
    energetyczna oznacza spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 Prawa spółdzielczego.
    Zgodnie z art. 1 § 1 Prawa spółdzielczego, spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem
    nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu
    udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność
    gospodarczą.
    W myśl art. 38c ust. 1 ustawy o OZE, spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego
    operatora systemu dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej
    gazowej lub ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy,
    biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej spółdzielni, których
    instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub do danej sieci ciepłowniczej.
    Stosownie do art. 38c ust. 1a ustawy o OZE, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o
    członku spółdzielni energetycznej, należy przez to rozumieć podmiot:
    1) którego instalacja jest przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej lub
      sieci dystrybucyjnej gazowej, lub sieci ciepłowniczej;
    2) do którego biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan, wytwarzane przez spółdzielnię
      energetyczną lub jej członków ze źródeł odnawialnych, są dostarczane w inny sposób
      niż za pośrednictwem sieci dystrybucyjnej gazowej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w kontekście oceny czy przystąpienie i uczestnictwo w
    Spółdzielni Energetycznej przez Spółkę będzie spełniało przesłankę wyłączającą prawo do
    korzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek należy przeanalizować, czy
    Spółdzielnia Energetyczna stanowi odpowiednio:
    · spółkę,
    · fundusz inwestycyjny lub instytucję wspólnego inwestowania,
    · fundację, trust lub inny podmiot albo stosunek prawny o charakterze powierniczym.
    W ocenie Wnioskodawcy Spółdzielnia Energetyczna nie będzie stanowiła żadnej z
    powyższych form.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, spółka oznacza:
    a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej SE) Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b) spółkę kapitałową w organizacji,

    c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z powyższego wynika jednoznacznie, że Spółdzielnia Energetyczna nie spełnia definicji
    spółki w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym, udział w Spółdzielni Energetycznej nie
    spowoduje, że Wnioskodawca będzie posiadał udziały lub akcje w kapitale innej spółki
    bądź ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną.
    W ocenie Wnioskodawcy trudno również uznać, że Spółdzielnia Energetyczna stanowi
    instytucję wspólnego inwestowania, której przedmiotem działalności byłoby zbieranie
    środków od inwestorów i lokowanie ich w różnorodne aktywa. Choć spółdzielnie
    energetyczne mogą inwestować wniesione przez ich członków środki, przykładowo, w
    infrastrukturę służącą do wytwarzania energii, to jednak głównym celem ich
    funkcjonowania w tym także Spółdzielni Energetycznej) jest możliwość bilansowania
    zużycia i produkcji energii oraz wynikająca z tego korzyść ekonomiczna maksymalizacja
    przychodów po stronie wytwórców energii i minimalizacja kosztów po stronie
    konsumentów energii). W Spółdzielni Energetycznej mogą bowiem uczestniczyć: [1]
    członkowie wyłącznie wytwarzający sprzedający) energię elektryczną, [2] wyłącznie
    zużywający kupujący) energię elektryczną, jak również [3] zarówno wytwarzający jak i
    zużywający energię elektryczną. Trudno w tym przypadku uznać, że Spółdzielnia
    Energetyczna jest instytucją wspólnego inwestowania. W konsekwencji, udział w
    Spółdzielni Energetycznej nie spowoduje również, że Wnioskodawca będzie posiadał tytuły
    uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania.
    Jeśli chodzi natomiast o stosunek powierniczy, w doktrynie i orzecznictwie np. wyrok Sądu
    Apelacyjnego w Szczecinie z dnia 22 listopada 2012 r., sygn. I ACa 477/12) definiuje się go
    jako stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do:
    1) przeniesienia jakiegoś prawa majątkowego na powiernika,
    2) zobowiązanie powiernika do odpłatnego lub nieodpłatnego wykonywania zarządu tym
      prawem,
    3) zobowiązanie powiernika do powrotnego przeniesienia prawa i ewentualnych
      pożytków w określonych okolicznościach.
    W przypadku Spółdzielni Energetycznej nie wystąpi zatem także stosunek powiernictwa,
    gdyż Spółdzielnia Energetyczna działa wyłącznie na podstawie przepisów prawa i statutu i
    ewentualnych innych dokumentów korporacyjnych) i nie jest związana żadną umową
    zobowiązującą ją do zarządzania majątkiem członków w określony sposób, jak ma to
    miejsce w klasycznym stosunku powierniczym. W rezultacie, udział w Spółdzielni
    Energetycznej nie będzie skutkował posiadaniem przez Wnioskodawcę innych praw
    majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel fundator)
    lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym.
    Reasumując, w wyniku przystąpienia i uczestnictwa w Spółdzielni Energetycznej,
    Wnioskodawca nie będzie posiadał:
    · udziałów lub akcji w kapitale innej spółki,
    · tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego
      inwestowania,
    · ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

    · innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako
      założyciel fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo
      stosunku prawnego o charakterze powierniczym
    w związku z czym nie utraci prawa do korzystania z opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek tzw. estońskim CIT-em).
    Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacjach: z dnia 22 lipca 2025 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.296.2025.1.AP oraz z dnia
    24 listopada 2023 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.530.2023.2.ANK, w których wskazał:
    „Odnosząc się do (...) wątpliwości, stwierdzić należy, że spółdzielnia nie została
    wymieniona w art. 28j ust. 1 pkt 5 jako podmiot, w którym posiadanie udziałów (akcji)
    uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28c i nast. Ustawy o CIT.
    W szczególności spółdzielnia nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy
    o CIT. Udział w spółdzielni nie może też być uznany za prawo majątkowe związane z
    prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
    trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    Zatem, posiadanie przez (...) udziałów członkowskich w spółdzielni nie wyłącza na
    podstawie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT możliwości zastosowania przez (...) opodatkowania
    w formie ryczałtu od dochodów spółek”.
    Ad 2.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu co do zasady
    jest efektywna dystrybucja zysku ze spółki do udziałowca/akcjonariusza poza
    dywidendami także inne formy dystrybucji). W konsekwencji, opodatkowanie odroczone
    jest do momentu dystrybucji zysku np. podjęcia uchwały o podziale zysku). W celu objęcia
    zakresem opodatkowania także innych niż dywidenda świadczeń dokonywanych na rzecz
    udziałowców czy akcjonariuszy spółki bądź podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio ze spółką lub jej udziałowcami i akcjonariuszami, ustawodawca wprowadził
    kategorię dochodu z tytułu ukrytych zysków, który również podlega opodatkowaniu
    ryczałtem art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została

      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Podkreślenia wymaga, że ukryty zysk stanowią wszelkiego rodzaju „świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem”, a nie tylko te wymienione dalej w przepisie art. 28m
    ust. 3 ustawy o CIT. Ustawodawca posłużył się bowiem sformułowaniem „w
    szczególności”, wprowadzając tym samym otwarty katalog tego rodzaju świadczeń
    przykładów świadczeń stanowiących dochody z tytułu ukrytych zysków).
    Natomiast stosownie do art. 28m ust. 4 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których
    mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
      cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.

    Za Dyrektorem Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja z dnia 22 lipca 2025 r., znak
    0114- KDIP2-2.4010.296.2025.1.AP oraz interpretacja z dnia 24 listopada 2023 r., znak
    0111-KDIB1- 2.4010.530.2023.2.ANK) wskazać należy, że ukryte zyski stanowią zatem
    „wszelkie świadczenia spółki:
    · wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    · inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym
      stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem”.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że celem funkcjonowania Spółdzielni
    Energetycznej jest możliwość bilansowania zużycia i produkcji energii oraz wynikająca z
    tego korzyść ekonomiczna maksymalizacja przychodów po stronie wytwórców energii i
    minimalizacja kosztów po stronie konsumentów energii). W Spółdzielni Energetycznej
    mogą uczestniczyć: [1] członkowie wyłącznie wytwarzający sprzedający) energię
    elektryczną, [2] wyłącznie zużywający kupujący) energię elektryczną, jak również [3]
    zarówno wytwarzający jak i zużywający energię elektryczną. Motywem przystąpienia
    Wnioskodawcy do Spółdzielni Energetycznej będzie zatem zmniejszenie kosztu zakupu
    energii elektrycznej i / lub zwiększenie przychodów ze sprzedaży energii elektrycznej.
    Z przytoczonego powyżej art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, w którym wskazany został otwarty
    katalog świadczeń potencjalnie stanowiących ukryte zyski opodatkowanych ryczałtem od
    dochodów spółek, wynika, że przykładem takiego świadczenia jest „nadwyżka wartości
    rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji”.
    W tym miejscu wskazać należy, że podmioty powiązane dla celów stosowania przepisów o
    ryczałcie od dochodów spółek oznaczają podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c,
    wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5% art. 28c pkt 1 ustawy o
    CIT).
    Natomiast stosownie do art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, podmioty powiązane oznaczają:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Przy czym, zgodnie z art. 11a ust. 2 ustawy o CIT, przez wywieranie znaczącego wpływu, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25% [dla celów stosowania
      przepisów dot. ryczałtu od dochodów spółek co do zasady obowiązuje modyfikacja na
      5% zgodnie ze wskazanym powyżej art. 28c pkt 1 ustawy o CIT]:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
      tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Natomiast zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, podmioty powiązane są obowiązane
    ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
    niepowiązane.
    Cena energii elektrycznej nabywanej od Spółdzielni Energetycznej członka Spółdzielni
    Energetycznej) będzie zawsze niższa niż cena, którą Wnioskodawca musiałby zapłacić do
    niepowiązanej spółki dystrybucyjnej działającej na danym obszarze. Zapłata ceny za
    sprzedaż energii będzie dokonana do Spółdzielni Energetycznej, która w przyszłości może
    być powiązana osobowo z Wnioskodawcą członkiem organów Spółdzielni Energetycznej
    może być akcjonariusz Podatnika). W ocenie Spółki nie oznacza to jednak, że dojdzie do
    dystrybucji ukrytego zysku.
    Z przepisu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    wynika, że ukrytym zyskiem podlegającym opodatkowaniu będzie każde świadczenie
    podatnika na rzecz podmiotów powiązanych, które przewyższa wartość rynkową danej
    transakcji. Regulację tę należy jednak interpretować z uwzględnieniem zdania wstępnego
    art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym „świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem” mogą
    prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Oznacza to, że dochód z tytułu
    ukrytych zysków nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonywane w związku z prawem
    do udziału w zysku, a zatem świadczeń podejmowanych bez jakiegokolwiek wpływu
    podmiotów powiązanych na działania i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w
    zakresie danego świadczenia. Stanowisko to zostało potwierdzone w wydanych
    interpretacjach indywidualnych z dnia 22 lipca 2025 r., znak 0114-KDIP2-
    2.4010.296.2025.1.AP oraz z dnia 24 listopada 2023 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.530.2023.2.
    ANK, w których wskazano: „Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie
    wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty)
    katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu
    ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika
    dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku
    z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek
    wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem,
    w zakresie ocenianego świadczenia”.
    Przy ocenie, czy określone świadczenie stanowi ukryty zysk, należy uwzględnić nie tylko
    cenę transakcji tj. ustalić, czy cena jest rynkowa), lecz także odpowiedzieć na pytanie, czy

    do zawarcia danej transakcji doszłoby w sytuacji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty
    powiązane. Ocena powinna obejmować również analizę potrzeb spółki oraz zasadności
    świadczenia z perspektywy jej sytuacji majątkowej i potrzeb biznesowych. W
    przywoływanych już powyżej interpretacjach indywidualnych podkreśla się, że istotne jest
    ustalenie, czy w wyniku danego świadczenia po stronie podmiotu powiązanego dochodzi
    do uzyskania korzyści finansowej, która – gdyby świadczenie nie zostało wykonane –
    miałaby charakter dywidendy.
    W ocenie Wnioskodawcy, zapłata przez Spółkę wynagrodzenia za energię elektryczną na
    rzecz Spółdzielni Energetycznej nie spełnia przesłanek do uznania jej za ukryty zysk w
    rozumieniu art. 28m ustawy o CIT. Nawet jeżeli ceny energii ustalone w ramach rozliczeń
    wewnętrznych w Spółdzielni Energetycznej są niższe od cen stosowanych przez niezależne
    spółki dystrybucyjne, nie można przyjąć, że po stronie Wnioskodawcy dochodzi do
    świadczenia skutkującego powstaniem ukrytego zysku. Wynika to z faktu, że
    Wnioskodawca będzie członkiem Spółdzielni Energetycznej, której obowiązkiem jest
    bilansowanie energii, a podstawą ustalania ceny energii będzie cena rynkowa, do której
    zastosowana zostanie określona formuła rozliczeniowa. Celem działalności spółdzielni
    energetycznych jest uzyskanie przez ich członków korzyści ekonomicznych, w
    szczególności minimalizacja kosztów nabywania energii, maksymalizacja przychodów jej
    wytwórców, a także obniżenie kosztów wynikających z bilansowania energii i uniknięcie
    dodatkowych opłat przewidzianych w ustawie o odnawialnych źródłach energii.
    Należy podkreślić, że wynagrodzenie zapłacone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółdzielni
    Energetycznej będzie stanowiło jedynie zapłatę za energię elektryczną wykorzystywaną do
    prowadzenia działalności gospodarczej Spółki). Wynagrodzenie będzie ściśle związane z
    faktycznym zużyciem energii i oparte o ustaloną w ramach funkcjonowania Spółdzielni
    Energetycznej cenę energii. Wnioskodawca nie będzie płacić na rzecz Spółdzielni
    Energetycznej żadnego dodatkowego wynagrodzenia, po żadnej stronie nie wystąpi
    jakiekolwiek świadczenie mające charakter świadczenia dokonanego w związku z prawem
    do udziału w zysku. Co również istotne, w Spółdzielni Energetycznej będą także
    uczestniczyć podmioty niepowiązane inni członkowie Spółdzielni Energetycznej), dla
    których cena energii ustalana będzie według identycznych zasad jak dla Wnioskodawcy.
    Mając na uwadze otwarty charakter katalogu świadczeń, o którym mowa w art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, każdorazowa ocena, czy dane świadczenie spełnia warunki uznania go za
    dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna być dokonywana w odniesieniu do przesłanek
    wynikających ze zdania wstępnego tego przepisu. W opisanym przypadku przesłanki te nie
    zostały spełnione.
    W ocenie Wnioskodawcy, zapłata wynagrodzenia na rzecz Spółdzielni Energetycznej za
    energię elektryczną nie stanowi ukrytego zysku, a tym samym nie prowadzi do powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów
    spółek na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Powyższe stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w przywołanych
    już powyżej interpretacjach: z dnia 22 lipca 2025 r., znak 0114-KDIP2-2.4010.296.2025.1.AP
    oraz z dnia 24 listopada 2023 r., znak 0111-KDIB1-2.4010.530.2023.2.ANK, w których
    wskazał:
    „Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku oraz Państwa wątpliwości stwierdzić należy, że zapłata przez
    podatnika opodatkowanego ryczałtem od dochodu spółek (Wnioskodawcy) - członka
    spółdzielni energetycznej za energię elektryczną do spółdzielni energetycznej nie stanowi
    ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT, co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
    Jak wynika z wniosku:
    · Spółka będzie członkiem spółdzielni energetycznej;

    · członkowie spółdzielni, którzy będą nabywać od niej energię elektryczną, będą za tę
      energię płacić wynagrodzenie;
    · podstawą określenia formuły cenowej będzie cena rynkowa, tj. stosowana pomiędzy
      podmiotami niepowiązanymi;
    · poza wynagrodzeniem za dostarczoną energię elektryczną na rzecz spółdzielni nie będą
      wypłacane żadne wynagrodzenia;
    · powiązania podmiotów nie mają wpływu na warunki zawarcia transakcji sprzedaży lub
      zakupu energii elektrycznej;
    · przesłanką powstania i funkcjonowania spółdzielni energetycznej jest korzyść
      ekonomiczna odnoszona przez jej członków czy to w postaci maksymalizacji
      przychodów (po stronie wytwórców energii netto), czy minimalizacji kosztów (po
      stronie konsumentów energii netto), a także oszczędność wynikająca z możliwości
      bilansowania energii i uniknięcia opłat wymienionych w ustawie o odnawialnych
      źródłach energii;
    · zakupiona energia elektryczne będzie wykorzystywana do celów prowadzenia produkcji
      wyrobów przez Spółkę.
    Mając na uwadze powyższe okoliczności, stwierdzić należy, że zakup energii elektrycznej
    od spółdzielni energetycznej na warunkach opisanych we wniosku nie będzie stanowił
    dochodu z tytułu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art.
    28m ust. 3 ustawy o CIT”.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpowiedź na pytanie nr 1
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w
    zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie
    podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się
    z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów
    ustalenia podstawy opodatkowania.
    Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem
        do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji,
        trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
        z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych

        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym.
    Z powyższego przepisu wynika zatem wprost, że jeżeli spółka posiada udziały (akcje) w
    kapitale innej spółki, tytuły uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji
    wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną
    oraz inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel
    (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
    charakterze powierniczym to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT. Na
    powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji.
    Zaznaczenia w tym miejscu wymaga, że w doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się
    pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni, tj. systemową i
    celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia
    przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego
    tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia
    językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Jak podkreślił
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 11 kwietnia 2014 r., II FSK 1077/12,
    wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni
    prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z
    językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności.
    Językowe znaczenie przepisu prawa wyznacza bowiem granice dopuszczalnej wykładni,
    gdyż „formuła słowna jest (...) granicą wszelkiego dopuszczalnego sensu, jakiego możemy
    poszukiwać w tekście przepisów prawa” (zob. wyrok NSA z dnia 18 grudnia 2000 r., III SA
    3055/09, „Monitor Podatkowy” 2001, nr 4; również R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa
    podatkowego, Warszawa 1995, s. 101-102). Nie ma w szczególności konieczności potrzeby
    sięgania po argumenty celowościowe wtedy, gdy już po zastosowaniu reguł
    znaczeniowych albo metody językowej i dyrektyw systemowych uda się osiągnąć właściwy
    wynik wykładni, to jest ustalić pozbawione cech niedorzeczności znaczenie
    interpretowanej normy (por. uchwała składu siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 1
    marca 2007 r., III CZP 94/06, OSNC 2007, nr 7-8, poz. 95 i wyrok Sądu Najwyższego z dnia 8
    maja 1998 r., I CKN 664/97, OSNC 1999, nr 1, poz. 7). Jeżeli przepis prawa jest
    jednoznaczny w swej warstwie językowej, nie zachodzi potrzeba, ani możliwość,
    stosowania innych metod wykładni. W innych przypadkach ustalenie treści normy prawnej
    zawartej w gramatycznym sformułowaniu przepisu prawa może wymagać odwołania się
    do dalszych metod wykładni, np. wykładni systemowej wewnętrznej lub zewnętrznej.
    Metodami wykładni systemowej czy celowościowej nie można wykroczyć poza ramy
    możliwych znaczeń interpretowanego przepisu wynikające z jego wykładni gramatycznej.
    Wykładnia przepisu dokonana z naruszeniem tej zasady stanowi już wykładnię contra
    legem, a więc prowadzi do naruszenia przepisu podlegającego interpretacji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Spółdzielnia energetyczna – spółdzielnię w rozumieniu art. 1 § 1 ustawy z dnia 16
      września 1982 r. – Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2021 r. poz. 648 oraz z 2023 r. poz.
      1450) albo spółdzielnię rolników w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 4
      października 2018 r. o spółdzielniach rolników (Dz. U. poz. 2073 oraz z 2023 r. poz.
      1681 i 1762), których przedmiotem działalności jest wytwarzanie energii elektrycznej
      lub biogazu, lub biogazu rolniczego, lub biometanu, lub ciepła w instalacjach
      odnawialnego źródła energii, obrót nimi lub ich magazynowanie, dokonywane w
      ramach działalności prowadzonej wyłącznie na rzecz tych spółdzielni oraz ich
      członków.
    W myśl art. 38c ust. 1, 1a, 7 ww. ustawy:

      1. Spółdzielnia energetyczna działa na obszarze jednego operatora systemu
        dystrybucyjnego elektroenergetycznego lub sieci dystrybucyjnej gazowej lub
        ciepłowniczej, zaopatrujących w energię elektryczną, biogaz, biogaz rolniczy,
        biometan lub ciepło wytwórców i odbiorców będących członkami tej spółdzielni,
        których instalacje są przyłączone do sieci danego operatora lub do danej sieci
        ciepłowniczej.
      1a.Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o członku spółdzielni energetycznej,
        należy przez to rozumieć podmiot:
      1) którego instalacja jest przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej lub
        sieci dystrybucyjnej gazowej, lub sieci ciepłowniczej;
      2) do którego biogaz lub biogaz rolniczy, lub biometan, wytwarzane przez
        spółdzielnię energetyczną lub jej członków ze źródeł odnawialnych, są dostarczane
        w inny sposób niż za pośrednictwem sieci dystrybucyjnej gazowej.
      7. Od ilości energii elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach
        odnawialnych źródeł energii spółdzielni energetycznej, a następnie zużytej przez
        wszystkich odbiorców energii elektrycznej spółdzielni energetycznej, w tym ilości
        energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym mowa w ust. 3, wytwórca i
        odbiorca energii elektrycznej, będący członkami tej spółdzielni energetycznej:
      1) nie uiszczają na rzecz sprzedawcy, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, opłat z tytułu
        jej rozliczenia;
      2) opłaty za świadczenie usług dystrybucji, których wysokość zależy od ilości energii
        elektrycznej wytworzonej we wszystkich instalacjach odnawialnego źródła energii
        spółdzielni energetycznej i wprowadzonej do sieci, a następnie pobranej przez
        wszystkich wytwórców i odbiorców, będących członkami tej spółdzielni
        energetycznej, w tym ilości energii elektrycznej rozliczonej w sposób, o którym
        mowa w ust. 3, uiszczają do wysokości wynikającej z wartości energii elektrycznej
        określonej w ust. 11; należności z tego tytułu na rzecz operatora systemu
        dystrybucyjnego elektroenergetycznego przekazuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a.
    Z kolei w myśl art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U.
    z 2021 r. poz. 648 ze zm.):
      § 1. Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o
      zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie
      swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.
      § 2. Spółdzielnia może prowadzić działalność społeczną i oświatowo-kulturalną na
      rzecz swoich członków i ich środowiska.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
        sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Spółka jest opodatkowana ryczałtem do
    dochodów spółek. Spółka rozważa członkostwo w spółdzielni energetycznej. Aby
    przystąpić do Spółdzielni Energetycznej, Spółka będzie zobowiązana do uiszczenia
    wpisowego oraz zadeklarowania i wpłacenia określonej liczby udziałów członkowskich.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, stwierdzić należy, że spółdzielnia nie została
    wymieniona w art. 28j ust. 1 pkt 5 jako podmiot, w którym posiadanie udziałów (akcji)
    uniemożliwia skorzystanie z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym
    mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT.
    W szczególności spółdzielnia nie jest spółką, której definicję zawiera art. 4a pkt 21 ustawy
    o CIT. Udział w spółdzielni nie może też być uznany za prawo majątkowe związane z
    prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
    trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że posiadanie przez Państwa udziałów
    członkowskich w spółdzielni nie wyłącza na podstawie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT
    możliwości zastosowania przez Państwa opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów
    spółek.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe.
    Odpowiedź na pytanie nr 2
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
        akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
        funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
        wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
        udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
        ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
        przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

        wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
        średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
        odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
        zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
        zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
        udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej -
        w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu
        tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
        wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art.
        13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego
        wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne
        wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
        osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
        wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
        lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
        lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
        wynagrodzeń i opłat.
    Natomiast, zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania – w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania – w przypadku podatnika innego niż wskazany w
        pkt 1.

    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    · wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    · inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), o czym
      stanowi art. 28m ust. 8 ustawy o CIT,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (...).
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Przy czym, jak przedstawione zostało wcześniej, zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3
    ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących
    prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone
    świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać
    dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego
    przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie

    obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych
    na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny
    podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym
    niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku
    uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    W relacji spółka – podmiot powiązany istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy
    wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności
    gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań
    polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu
    w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania
    nieruchomości).
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że zapłata przez podatnika
    opodatkowanego ryczałtem od dochodu spółek – członka spółdzielni energetycznej, za
    energię elektryczną do spółdzielni energetycznej nie będzie stanowiła dochodu z tytułu
    ukrytego zysku w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka będzie członkiem spółdzielni energetycznej. Członkami
    tej Spółdzielni mogą w przyszłości zostać również podmioty powiązane ze Spółką. Spółka
    jako członek Spółdzielni Energetycznej będzie mogła korzystać z energii wytworzonej
    przez Spółdzielnię w proporcji wynikającej z jej udziału i potrzeb, a także będzie mogła
    uzyskać korzyść w postaci tańszej energii. Cena energii energetycznej nabywanej przez
    Spółkę od Spółdzielni będzie zawsze niższa, niż cena, którą Spółka musiałaby zapłacić do
    niepowiązanej Spółki dystrybucyjnej. Zapłata ceny za sprzedaż energii będzie ściśle
    związana z ilością wykorzystanej przez Spółkę energii i będzie dokonana do Spółdzielni
    Energetycznej. Na rzecz Spółdzielni nie będą płacone żadne inne należności niż tytułem
    zakupu energii, w szczególności Spółdzielnia Energetyczna nie będzie otrzymywać
    żadnego dodatkowego wynagrodzenia od Spółki.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przestawionego opisu
    sprawy, stwierdzić należy, że dokonanie zapłaty przez Spółkę za energię elektryczną na
    rzecz Spółdzielni Energetycznej, której Spółka będzie członkiem, nie będzie stanowiła
    dochodu z tytułu ukrytego zysku w myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym, po
    stronie Spółki, nie powstanie obowiązek podatkowy wynikający z art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że dotyczą one konkretnych spraw i konkretnych podatników osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.