Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.711.2024.2.JN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-18
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 23 stycznia 2025
    r.) oraz pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykonuje i
    prowadzi prace o charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania,
    rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w formie programów napisanych w językach
    skryptowych przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych bądź automatyzujących
    w środowiskach dedykowanych klienta.
    Umowa, na bazie której Wnioskodawczyni świadczy usługi określa, że Wnioskodawczyni
    przekazuje prawo własności intelektualnej klientowi.
    Działalność Wnioskodawczyni obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    W powyższym zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy
    oraz umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź
    wprowadzanie do nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy
    cyfrowe podlegają ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta
    wymaga prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń.
    W działalności prowadzonej w imieniu zleceniodawcy celem jest kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe
    procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o
    wysokim stopniu systematyczności.
    Wniosek dotyczy dochodów za 2024 r. (forma opodatkowania podatek liniowy).
    Przez „Program” w kontekście tej sprawy należy traktować jako dzieło intelektualne,
    podlegające ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskim. Obejmuje to zarówno
    kod programu, jak i wszelkie twórcze elementy związane z jego projektowaniem i
    implementacją oraz działalnością badawczo-rozwojową.

    Prowadzona działalność w zakresie tworzenia/rozwijania/ulepszania programu
    /oprogramowania/platformy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226).
    W ramach tej działalności programy są ulepszane i tworzone.
    Uzyskiwane przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu
    autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wytworzonymi/rozwijanymi programami są:
    - (...).
    Wnioskodawczyni w oparciu o nw. technologie wytworzyła/rozwinęła/ulepszyła
    oprogramowanie: (...).
    W celu stworzenia innowacyjnego oprogramowania umożliwiającego dostęp do (...).
    Narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej
    zastosowane przez Wnioskodawczynię to m.in.: (...).
    Ponadto, została stworzona autorska, przeznaczona tylko do celów związanych z (...).
    W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawczyni tworzy i rozwija/ulepsza
    oprogramowanie podnosi, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 3 lata pracy
    zawodowej w ponad 4 różnych rolach na rynku IT, co należy podkreślić, Wnioskodawczyni
    tworzy i sprzedaje unikatowy program, który nawet jeśli wzbogaca już istniejące
    oprogramowanie jest traktowany indywidualnie.
    Praca nad programem też ma charakter indywidualny, choć efekt tworzenia jest
    stosowany dla realizacji większych całościowych planów zleceniodawcy. W ramach
    realizowanych przez niego obowiązków dokonuje (...).
    W ocenie Wnioskodawczyni, jest to praca absolutnie twórcza o indywidualnym podejściu,
    której nie da się skopiować. Każde programowanie i problemy są inne i jedynie co jest
    powtarzalne to komendy, które są standardem programowania, ale bez znajomości oraz
    doświadczenia nie da się poprawnie (...). Jest to praca o charakterze własności
    intelektualnej, gdyż nie ma 2 identycznych kodów programowania w oparciu o tak wiele
    aspektów na każdym etapie.
    Wnioskodawczyni dodatkowo informuje, że pod pojęciem program (oprócz
    formalnoprawnej definicji wyżej przywołanej) rozumie sekwencję komend w odpowiednim
    języku programowania, które stanowią (...). Programy, które są wytwarzane swoją
    funkcjonalnością znajdują zastosowanie (...). Należy tutaj wymienić programy z zakresu
    (...).
    Programowanie, czyli tworzenie (...) z założenia jest innowacyjne. Innowacyjność polega na
    autorskim tworzeniu (...).
    Nierzadko programy już wytworzone podlegają (...). W tym zakresie cała praca
    programowania opiera się na innowacyjności rozwiązań autora programu. Takie zlecenia
    bazują na innowacyjności programisty i jego doświadczeniu, aby ulepszyć funkcjonujący
    program bez utraty jego funkcjonalności, jakości a zarazem sprawić, że nowe autorskie
    fragmenty kodu programistycznego będą stanowić integralną całość nadając kompletnie
    nowy wymiar znaczenia całości w kontekście modyfikacji.
    Wskazane programy spełniają wszystkie zasady i warunki programów komputerowych,
    gdyż (...).
    Tworzeniem programów oraz ich ulepszaniem Wnioskodawczyni zajmuję się zawodowo
    od 2021 r., po tym jak uzyskała tytuł (...).

    W celu wytworzenia programu Wnioskodawczyni wykorzystuje wiedzę oraz
    doświadczenie, które jest kluczowym elementem w programowaniu. Pozwala to uniknąć
    wielu błędów uruchomieniowych, które niestety są bardzo kosztowne finansowo oraz
    czasowo.
    Działania programistyczne w celu uzyskania gotowego programu należy podzielić na fazę
    przygotowania programu z wykorzystaniem zaawansowanych programów (...). Takie
    oprogramowanie pozwala przygotować wstępnie funkcjonujący program, który w kolejnej
    fazie jest wgrywany i kompilowany już w urządzeniu. Kolejna faza to testowanie programu
    w warunkach rzeczywistych i uruchomienie w pracy ciągłej, automatycznej. Kolejne fazy to
    czas na ulepszenia funkcjonalne, jakościowe, wydajnościowe.
    Podczas tworzenia programu wykorzystuje wiedzę z zakresu takich technologii jak:
    - (...).
    Oryginalność oprogramowania polega już w jego założeniach. Nie ma identycznych
    programów, które można wykorzystywać. Faza programowania poprzedzona jest fazą
    koncypowania a następnie symulacji. Te kroki pozwalają programiście uzyskać optymalne
    rozwiązania procesowe w dalszych fazach programowania.
    Innowacyjność oraz oryginalność przejawia się w kreatywności programisty. Na tym etapie
    można skupić się na optymalnym procesie również z zakresu wykorzystania (...), co
    obecnie jest kluczowym elementem programistycznym.
    Obecnie sfera programowania została mocno zaangażowana w proces (...). Programiści
    szukają w swoich rozwiązaniach elementów, które będą zbieżne z tym założeniem.
    Przykładem może tutaj być zastosowane rozwiązanie programistyczne do (...).
    Nowe lub ulepszone programy nie są działaniem okresowym i rutynowym a zmiennym,
    dynamicznym procesem wdrażania zmian koniecznych w celu (...).
    Podejmowane działania uzależnione są od oczekiwań zleceniodawcy. (...). Należy skupić
    się w tym przypadku na całościowym procesie i optymalizować, modyfikować lub czasami
    tworzyć od nowa program, który będzie optymalny funkcjonalnie i jakościowo, a wiedza
    programisty pozwoli wyeliminować (...).
    W programowaniu Wnioskodawczyni wykorzystuje: (...).
    Oryginalność oprogramowania na etapie jego tworzenia jest z zasady, a ulepszanie już
    istniejących programów polega na indywidualnym podejściu programisty w oparciu o jego
    wiedzę i doświadczenie, co sprawia, że ile podejść tyle rozwiązań, których poprawność
    weryfikuje spełnienie ustalonych założeń.
    Najważniejszym celem jaki stawia sobie Wnioskodawczyni podczas tworzenia nowych
    programów to jakość w każdym aspekcie. Warunek konieczny, czyli funkcjonalność
    programu jest dla niej absolutnym minimum. Stara się zadbać o każdy aspekt, aby klient
    otrzymał jakościowy produkt, który już na wstępie testowania jego funkcjonalności
    posiada wszystkie charakterystyki najwyższej jakości.
    Taki kierunek sprawił, iż mimo dużej konkurencji na rynku (...) Wnioskodawczyni z
    powodzeniem wykonuje programowania (...). Na przestrzeni lat z najważniejszych celów,
    które osiągnęła Wnioskodawczyni to opinia, że tworzone programy są bardzo dobrej
    jakości, co pozwala (...).
    Systematyczność w programowaniu jest kluczowym elementem. Należy pieczołowicie
    wykonać kolejne etapy, bez pominięcia najmniejszych szczegółów, gdyż skomplikowany
    program nie pozwoli na kolejnych etapach do powrotu, aby coś poprawić. Konsekwencją
    braku systematyczności są błędy w funkcjonowaniu, które są bardzo trudne do
    zdiagnozowania.

    Harmonogram programowania jaki Wnioskodawczyni wypracowała na przestrzeni lat
    zakłada:
    · zaznajomienie się z założeniami funkcjonalności programu,
    · zaznajomienie się z dokumentacją techniczną,
    · omówienie wszystkich niejasnych aspektów z klientem, aby uniknąć nieprozumień, które
      często wynikają z błędów w dokumentacji na wielu etapach przygotowawczych na
      przestrzeni miesięcy i angażu wielu osób,
    · przystąpienie do tworzenia programu, który na starcie ma zasadę finalnej wersji.
    W dotychczasowej działalności Wnioskodawczyni oferowała:
    - (...).
    Wnioskodawczyni głównie opiera się na bazowej wiedzy technicznej zdobytej na uczelni
    technicznej. Pomaga jej to rozwiązywać problemy, które nie są bliźniacze. Usługi
    programistyczne i napotykane programy ewoluują wraz z trudnością projektu i każde
    podejście wiąże się z napotkaniem problemów, które zawsze są inne i nie da się
    zastosować sprawdzonych rozwiązań, a należy sięgnąć do swojej wiedzy, doświadczenia i
    zaproponować klientowi optymalne rozwiązanie.
    Każdy projekt to zakres pracy innowacyjnej nowatorskiej. Niejednokrotnie coś co jest
    wytworem inżynierów (...) jest bardzo trudne do zaprogramowania w warunkach
    rzeczywistych lub zastosowaniem czynników zewnętrznych, których nikt nie przewidział.
    Dokładnie w tym momencie należy pochylić się nad sloganem innowacyjności i autorstwa
    w programowaniu, aby znaleźć rozwiązania pionierskie, które mimo przeciwności sprawią,
    iż utworzony program stanie się na tyle elastyczny, że wyeliminuje to, czego człowiek nie
    przewidział. Przykładem, który pomoże zrozumieć mogą być zaawansowane systemy (...).
    W każdym podejściu do usługi tworzenia programu przyświeca Wnioskodawczyni cel
    idealnego programu, z którego klient jest usatysfakcjonowany. Zakłada on, że w swojej
    pracy należy rozwiązywać problemy, które zostały wygenerowane na innych etapach, a
    programista finalnego kodu uruchomieniowego odpowiedzialny jest, aby ten organizm
    skompletować mimo wielu problemów. W tym celu Wnioskodawczyni zakłada, że klient
    jest nie tylko partnerem biznesowym, ale też partnerem całego powodzenia i jego angaż
    może stanowić o sukcesie i powodzeniu danego projektu.
    Realizacja każdego projektu wykorzystuje innowacyjne rozwiązania w branży (...).
    Efekty prac Wnioskodawczyni, czyli oprogramowanie/program zawsze są/będą utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    · zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
      twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
      niematerialnej;
    · nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez kontrahenta.
    Należy też podkreślić, że Wnioskodawczyni nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej
    pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca, a żadna z dotychczasowych
    umów nie wyodrębniała sposobu czy warunków przeniesienia własności.

    Wnioskodawczyni jest zobligowana umową do wykonania konkretnego zakresu
    projektowego w oparciu o wiedzę i wykorzystanie zasad obowiązującego standardu
    programowania przez klienta.
    Realizowanie projektu jest i będzie dokumentowane wystawieniem faktury na rzecz
    zleceniodawcy za usługi programistyczne.
    Wartość wynagrodzenia (stawka godzinowa) oraz okres rozliczeniowy reguluje umowa z
    Zleceniodawcą i dotychczas te warunki są rzetelnie realizowane.
    Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na
    Zleceniodawcę autorskich praw do oprogramowania. Wnioskodawczyni osiągnęła i będzie
    osiągała przychód z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wszystkie zawarte informacje będą obowiązywać również w zdarzeniach
    przyszłych oraz obowiązywały w latach 2022-2023.
    Dodatkowo Wnioskodawczyni informuje, że wszystkie wymienione we wniosku
    „programy” to programy komputerowe, podlegające ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które są tworzone i rozwijane
    bezpośrednio przez Wnioskodawczynię.
    Efekty pracy w przypadku zarówno tworzenia, ulepszania, jak i rozwijania
    „Oprogramowania” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której
    mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawczyni
    prowadzi od 1 stycznia 2024 r.
    Tworzeniem programów Wnioskodawczyni zajmuje się od początku 2018 r.
    Przedmiotowe programy zostały stworzone w 2024 r.
    Wnioskodawczyni tworzy programy, które są przeznaczone do (...). Każdy z programów
    jest unikatowy i autorski przeznaczony tylko i wyłącznie do (...). Przy wytwarzaniu
    unikatowych programów Wnioskodawczyni korzysta ze środowisk umożliwiających jej
    tworzenie programów.
    W przypadku, w którym klient zdecyduje się na (...). Tak samo wygląda to z oceną jakości
    elementów w przypadku, gdy Wnioskodawczyni ma do dyspozycji (...).
    Stworzone programy cechują się unikalnością, gdyż dotyczą (...).
    W pismach z 23 stycznia 2025 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak.
    2) wobec wskazania we wniosku, że:
    Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny,
    powtarzalny. O wysoki, stopniu systematyczności.
    proszę wyjaśnić:
      a) jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie realizowanych
        „oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania
        zaplanowanych prac?

    Odpowiedź: W zakresie realizowanych „oprogramowani”/„programów komputerowych”
    Wnioskodawczyni postawiła sobie cele takie jak:
    i. Innowacyjność przygotowywanych rozwiązań.
    ii. Dopasowanie rozwiązania do konkretnych potrzeb klienta.
    iii. Rozszerzenie dotychczasowej wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni.
    Na początku jej istnienia, działalność była finansowana z prywatnych oszczędności
    Wnioskodawczyni, a następnie na podstawie cyklicznie wystawianych Zleceniodawcy
    faktur.
      b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Postawione w punkcie a cele są osiągane dla każdego wytworzonego
    programu. Wszystkie cele osiągnięte zostały samodzielnie, finansowane były na podstawie
    cyklicznych faktur dla Zleceniodawcy. Opracowywanie rozwiązań oparte było na wiedzy
    nabytej przez Wnioskodawczynię na studiach inżynierskich i magisterskich, doświadczeniu
    zawodowym w branży nabytym podczas 3,5 roku wcześniejszej pracy oraz 2,5 roku
    prowadzenia działalności gospodarczej, oraz wiedzy nabytej poprzez ciągłe dokształcanie i
    poszukiwanie informacji związanych z konkretnym zleceniem.
      c) na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie
        wykonywanych przez Panią czynności?
    Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawczyni polega na zastosowaniu ciągle
    ulepszanego planu wykonywania działań. Plan ten jest skonstruowany w taki sposób, by
    zapewnić klientowi jak najsprawniejsze dostarczenie gotowego rozwiązania, a także
    uchronić go przed późniejszymi błędami w funkcjonowaniu programu.
    Kolejnymi etapami tego planu są:
      1. Ustalenie z klientem podstawowych założeń programu.
      2. Opracowanie wstępnego konceptu oraz listy potrzebnej dokumentacji technicznej.
      3. Dyskusja tego konceptu z klientem i jego modyfikacje, do momentu otrzymania
        satysfakcjonującego rozwiązania.
      4. Przygotowanie programu.
      5. Testowanie i modyfikacje tego programu na (...).
      6. Odbiór gotowego rozwiązania przez klienta końcowego.
    Jednocześnie, wiedza techniczna zdobyta przez Wnioskodawczynię podczas wykonywania
    każdego z programów, staje się później podstawą do wykonywania kolejnych rozwiązań.
    3) czy Pani działania polegające na ulepszaniu/rozwijaniu „oprogramowań”/„programów
      komputerowych” zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych
      „oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Każdy z programów Wnioskodawczyni stanowi osobny, jednorazowy wytwór,
    sprzedawany jako osobny program. Każde z implementowanych rozwiązań jest
    jednorazowe i specyficzne dla danego klienta końcowego i rozwiązywanego problemu.
    Każdy kolejny kod programu służy poprawie funkcjonalności procesów produkcyjnych.
    4) czy w przypadku rozwoju „oprogramowań”/„programów komputerowych” – efekt Pani
      pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed

      implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci
      programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, programy Wnioskodawczyni i kody stanowią osobne utwory w postaci
    programów komputerowych, podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    5) czy przysługują wyłącznie Pani majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
      „oprogramowań”/„programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak.
    6) czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, były wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Nie, ewentualne ustalenia miejsca i czasu wykonania usług i
    przeprowadzania testów ustalane były z klientem końcowym i wiązały się z dostępnością
    (...).
    7) czy wykonując te usługi, ponosiła Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
      działalnością?
    Odpowiedź: Tak.
    8) w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą regulowała kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez
      Panią „oprogramowania”/„programu komputerowego”? W jaki sposób odbywało się
      wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania”/„programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności
      realizowaliście odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co potwierdzało przeniesienie tych
      praw?
    Odpowiedź: Umowa ze Zleceniodawcą stanowi, że dniem przeniesienia praw do
    konkretnego programu jest dzień wykonania programu. W niektórych przypadkach,
    następuje również odbiór tego programu przez klienta końcowego.
    Przeniesienie praw jest potwierdzone wystawieniem faktury za wykonane usługi.
    9) czy sposób przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „oprogramowań”/„programów
      komputerowych” każdorazowo spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, przenoszenie na Zleceniodawcę praw spełniało warunki przewidziane w
    ustawie.
    10) czy i w jaki sposób obliczała Pani tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawczyni oblicza.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:
    (a + b) x 1,3/a + b + c + d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony
    dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji
    występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami
    faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    11) czy odrębna ewidencja prowadzona była w sposób umożliwiający prawidłowe i
      terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie?
    Odpowiedź: Tak.
    12) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała
      Pani:
    - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak.
    Pytania
    1. Czy prowadzoną działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania
      oprogramowania, procesów oraz usług?
    2. Czy widnieją przeciwskazania do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o PIT i
      opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w zeznaniu za
      2024 r. kwalifikowanych dochodów uzyskanych w 2024 r. z tytułu kwalifikowanych
      praw własności intelektualnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzoną działalność gospodarczą można uznać za
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zakresie
    tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania, procesów oraz usług.
    Wnioskodawczyni nie widzi przeciwskazań do zastosowania przepisów art. 30ca i 30cb
    ustawy o PIT i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach w
    zeznaniu za 2024 r. kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018
    r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i

    art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne
    rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji
    wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe
    lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668, z pózn. zm.),
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, prace
    rozwojowe są działalnością obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    nich, nawet jeżeli takie zmiany maja charakter ulepszeń.
    Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności wykonuje i prowadzi prace o
    charakterze badawczo-rozwojowym. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność
    gospodarcza jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe podejmowane w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych oraz ulepszonych zastosowań.
    Badania w ramach działalności mają również charakter aplikacyjny rozumiany jako
    prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do nich
    znacznych ulepszeń. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
    procesów lub usług.
    Działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, uporządkowany, zaplanowany i
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    W ramach prowadzonej działalności dotyczącej tworzenia programów komputerowych
    Wnioskodawczyni opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi
    niewystępujące w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Wg Wnioskodawczyni, jej działalność ma co do zasady charakter prac rozwojowych w
    rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o PIT jak również badan naukowych, a dokładniej
    badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, rozumianych jako prace
    mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
    opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
    znaczących ulepszeń.

    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
    ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
    oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
    przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
    ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3/a + b +c +d, w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony
    powyższy dochód. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w
    sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a
    kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.
    Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka cześć
    dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.
    Wnioskodawczyni jest świadoma, że jeśli ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązana prowadzić szczegółową ewidencją w sposób umożliwiający obliczenie

    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnicy są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę
    przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej
    ewidencji. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.), ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
    jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Wg Wnioskodawczyni osiągała, osiąga i będzie osiągała przychody z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, tj. z autorskich praw do programów komputerowych,
    które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    W 2024 r. Wnioskodawczyni będzie uzyskiwała dochody ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług
    (podlegającego ochronie prawnej).
    Wg Wnioskodawczyni osiąga ona dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    tj. z autorskich praw do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2
    pkt 8 tej ustawy.
    Wnioskodawczyni prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
    zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję:

    a) w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    b) zapewniającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu
      (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
    c) w której wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
      określenie kwalifikowanego dochodu.
    Zatem biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawczyni, prowadzoną
    działalność można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt
    38 ustawy o PIT oraz w zeznaniu rocznym za 2024 r. rozliczyć dochód uzyskany ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do
    programu komputerowego), z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego
    wynoszącej 5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w
    formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania
    zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta.
    Umowa, na bazie której świadczy Pani usługi określa, że przekazuje Pani prawo własności
    intelektualnej klientowi. Tworzy Pani programy, które są przeznaczone do (...). Każdy z
    programów jest unikatowy i autorski, przeznaczony tylko i wyłącznie do (...). Pod pojęciem
    program rozumie Pani sekwencję komend w odpowiednim języku programowania, które
    stanowią możliwość (...). Programy, które są wytwarzane swoją funkcjonalnością znajdują
    zastosowanie w (...). Wytworzonymi/rozwijanymi programami są:
    - (...).

    Innowacyjność polega na autorskim tworzeniu (...), które sprawiają, iż określone założenie
    danego urządzenia jest realizowane. Nierzadko programy już wytworzone podlegają
    modyfikacji z zakresu funkcjonalności lub chęci uzyskania większej wydajności roboczej
    urządzenia, które wykorzystuje program. W tym zakresie cała praca programowania
    opiera się na innowacyjności rozwiązań autora programu. Takie zlecenia bazują na
    innowacyjności programisty i jego doświadczeniu, aby ulepszyć funkcjonujący program
    bez utraty jego funkcjonalności, jakości a zarazem sprawić, że nowe autorskie fragmenty
    kodu programistycznego będą stanowić integralną całość nadając kompletnie nowy
    wymiar znaczenia całości w kontekście modyfikacji.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez
    Panią efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniach wskazała Pani, że w
    ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o
    charakterze badawczo-rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania
    istniejących usług w formie programów napisanych w językach skryptowych
    przeznaczonych do wykonywania zadań specjalnych, bądź automatyzujących w
    środowiskach dedykowanych klienta. Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania
    produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, procesów lub usług. Tworzy i sprzedaje Pani unikatowy program, który nawet
    jeśli wzbogaca już istniejące oprogramowanie, jest traktowany indywidualnie. Praca nad
    programem też ma charakter indywidualny, choć efekt tworzenia jest stosowany dla
    realizacji większych całościowych planów Zleceniodawcy. Oryginalność oprogramowania
    polega już w jego założeniach. Nie ma identycznych programów, które można
    wykorzystywać. Tworzy Pani programy, które są przeznaczone do (...). Każdy z programów
    jest unikatowy i autorski przeznaczony tylko i wyłącznie do (...). W ramach realizowanych
    obowiązków dokonuje Pani (...). Wskazała Pani, że program (...) zawsze tworzony jest
    indywidualnie dla danego projektu, nie ma dwóch takich samych kombinacji elementów
    (...). (...) to praca absolutnie twórcza, której nie da się skopiować, podpatrzeć gdzie indziej;
    to bardzo dobra znajomość programowania, (...). Nowe lub ulepszone programy nie są
    działaniem okresowym i rutynowym, a zmiennym, dynamicznym procesem wdrażania
    zmian koniecznych w celu dotrzymania tempa rozwoju branży (...). Realizacja każdego
    projektu wykorzystuje innowacyjne rozwiązania w branży (...), która jest dynamiczna i

    ciągle się rozwija. Efekty Pani prac, czyli oprogramowanie/program zawsze są/będą
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczały się/odznaczają się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie były/nie są/nie będą jedynie
    „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    kontrahenta. Wskazała Pani, że przy wytwarzaniu unikatowych programów korzysta Pani
    ze środowisk umożliwiających tworzenie programów. Używa Pan kompatybilnego
    środowiska umożlwiającego stworzenie programu do tego elementu systemu. W
    programowaniu wykorzystuje Pani: (...). Stworzone programy cechują się unikalnością,
    gdyż dotyczą (...). Każdy z Pani programów stanowi osobny, jednorazowy wytwór,
    sprzedawany jako osobny program. Każde z implementowanych rozwiązań jest
    jednorazowe i specyficzne dla danego klienta końcowego i rozwiązywanego problemu.
    Każdy kolejny kod programu służy poprawie funkcjonalności (...).
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani we wniosku, że w działalności prowadzonej w imieniu Zleceniodawcy celem
    jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany,
    metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu systematyczności. Wskazała Pani, że
    systematyczność w programowaniu jest kluczowym elementem. Należy pieczołowicie
    wykonać kolejne etapy, bez pominięcia najmniejszych szczegółów, gdyż skomplikowany
    program nie pozwoli na kolejnych etapach do powrotu, aby coś poprawić. Konsekwencją
    braku systematyczności są błędy w funkcjonowaniu, które są bardzo trudne do
    zdiagnozowania. Harmonogram programowania jaki wypracowała Pani na przestrzeni lat
    zakłada:

    · zaznajomienie się z założeniami funkcjonalności programu,
    · zaznajomienie się z dokumentacja techniczną,
    · omówienie wszystkich niejasnych aspektów z klientem, aby uniknąć nieprozumień, które
      często wynikają z błędów w dokumentacji na wielu etapach przygotowawczych na
      przestrzeni miesięcy i angażu wielu osób,
    · przystąpienie do tworzenia programu, która na starcie ma zasadę finalnej wersji.
    W uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że systematyczność Pani działań polega na
    zastosowaniu ciągle ulepszanego planu wykonywania działań. Plan ten jest
    skonstruowany w taki sposób, by zapewnić klientowi jak najsprawniejsze dostarczenie
    gotowego rozwiązania, a także uchronić go przed późniejszymi błędami w funkcjonowaniu
    programu. Kolejnymi etapami tego planu są: ustalenie z klientem podstawowych założeń
    programu; opracowanie wstępnego konceptu oraz listy potrzebnej dokumentacji
    technicznej; dyskusja tego konceptu z klientem i jego modyfikacje, do momentu
    otrzymania satysfakcjonującego rozwiązania; przygotowanie programu; testowanie i
    modyfikacje tego programu na (...); odbiór gotowego rozwiązania przez klienta
    końcowego. W zakresie realizowanych oprogramowań/programów komputerowych
    postawiła sobie Pani cele takie jak: innowacyjność przygotowywanych rozwiązań;
    dopasowanie rozwiązania do konkretnych potrzeb klienta; rozszerzenie Pani
    dotychczasowej wiedzy i umiejętności. Postawione cele są osiągane dla każdego
    wytworzonego programu. Wszystkie cele osiągnięte zostały samodzielnie. Na początku
    działalność była finansowana z Pani prywatnych oszczędności, a następnie na podstawie
    cyklicznie wystawianych Zleceniodawcy faktur. Opracowywanie rozwiązań oparte było na
    wiedzy nabytej przez Panią na studiach inżynierskich i magisterskich, doświadczeniu
    zawodowym w branży nabytym podczas 3,5 roku wcześniejszej pracy oraz 2,5 roku
    prowadzenia działalności gospodarczej, oraz wiedzy nabytej poprzez ciągłe dokształcanie i
    poszukiwanie informacji związanych z konkretnym zleceniem.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że Pani
    działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym
    zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do
    nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają
    ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga
    prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności
    prowadzonej przez Panią celem jest kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia

    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są prowadzone w
    sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim stopniu
    systematyczności. W odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza
    Pani oprogramowanie, wskazała Pani, że zasobami wiedzy zdobytymi przez ponad 3 lata
    pracy zawodowej w ponad 4 różnych rolach na rynku IT, tworzy i sprzedaje Pani unikatowy
    program, który nawet jeśli wzbogaca już istniejące oprogramowanie jest traktowany
    indywidualnie. Praca nad programem też ma charakter indywidualny, choć efekt
    tworzenia jest stosowany dla realizacji większych całościowych planów zleceniodawcy.
    Wskazane we wniosku programy spełniają wszystkie zasady i warunki programów
    komputerowych, gdyż (...). Tworzeniem programów oraz ich ulepszaniem zajmuje się Pani
    zawodowo od 2021 r., po tym jak uzyskała tytuł inż. kierunku (...) oraz magistra (...). W celu
    wytworzenia programu wykorzystuje Pani wiedzę oraz doświadczenie, które jest
    kluczowym elementem w programowaniu. Pozwala to uniknąć wielu błędów
    uruchomieniowych, które niestety są bardzo kosztowne finansowo oraz czasowo. Podczas
    tworzenia programu wykorzystuje Pani wiedzę z zakresu takich technologii jak: (...). W
    programowaniu wykorzystuje Pani: (...). Stworzone przez Panią oprogramowanie
    wykorzystuje (...). Oryginalność oprogramowania na etapie jego tworzenia jest z zasady, a
    ulepszanie już istniejących programów polega na indywidualnym podejściu programisty w
    oparciu o jego wiedzę i doświadczenie, co sprawia, że ile podejść tyle rozwiązań, których
    poprawność weryfikuje spełnienie ustalonych założeń. Opiera się Pani głównie na bazowej
    wiedzy technicznej zdobytej na uczelni technicznej. Pomaga to rozwiązywać problemy,
    które nie są bliźniacze. Usługi programistyczne i napotykane programy ewoluują wraz z
    trudnością projektu i każde podejście wiąże się z napotkaniem problemów, które zawsze
    są inne i nie da się zastosować sprawdzonych rozwiązań, a należy sięgnąć do swojej
    wiedzy, doświadczenia i zaproponować klientowi optymalne rozwiązanie. Realizacja
    każdego projektu wykorzystuje innowacyjne rozwiązania w branży (...). W uzupełnieniach
    wniosku wskazała Pani, że opracowywanie rozwiązań oparte było na wiedzy nabytej przez
    Panią na studiach inżynierskich i magisterskich, doświadczeniu zawodowym w branży
    nabytym podczas 3,5 roku wcześniejszej pracy oraz 2,5 roku prowadzenia działalności
    gospodarczej, oraz wiedzy nabytej poprzez ciągłe dokształcanie i poszukiwanie informacji
    związanych z konkretnym zleceniem.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniach, w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej wykonuje i prowadzi Pani prace o charakterze badawczo-
    rozwojowym w kontekście wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania istniejących usług w
    formie programów napisanych w językach skryptowych przeznaczonych do wykonywania
    zadań specjalnych, bądź automatyzujących w środowiskach dedykowanych klienta. Pani
    działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W powyższym
    zakresie są prowadzone badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, opracowanie nowych produktów, procesów i usług, bądź wprowadzanie do
    nich ulepszeń. Architektura, produkty, usługi, technologia i procesy cyfrowe podlegają
    ciągłym i dynamicznym rewolucjom. Dostarczenie wartości dla klienta wymaga
    prowadzenia ciągłych badań i implementowania stałych ulepszeń. W działalności
    prowadzonej w imieniu Zleceniodawcy celem jest kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Powyższe procesy są
    prowadzone w sposób ciągły, zorganizowany, metodyczny, powtarzalny, o wysokim

    stopniu systematyczności. Systematyczność w programowaniu jest kluczowym
    elementem. Wskazała Pani, że należy pieczołowicie wykonać kolejne etapy, bez pominięcia
    najmniejszych szczegółów, gdyż skomplikowany program nie pozwoli na kolejnych
    etapach do powrotu, aby coś poprawić. Konsekwencją braku systematyczności są błędy w
    funkcjonowaniu, które są bardzo trudne do zdiagnozowania. Systematyczność Pani
    działań polega na zastosowaniu ciągle ulepszanego planu wykonywania działań. Plan ten
    jest skonstruowany w taki sposób, by zapewnić klientowi jak najsprawniejsze dostarczenie
    gotowego rozwiązania, a także uchronić go przed późniejszymi błędami w funkcjonowaniu
    programu. Harmonogram programowania jaki wypracowała Pani na przestrzeni lat
    zakłada: zaznajomienie się z założeniami funkcjonalności programu, zaznajomienie się z
    dokumentacja techniczną, omówienie wszystkich niejasnych aspektów z klientem, aby
    uniknąć nieprozumień, które często wynikają z błędów w dokumentacji na wielu etapach
    przygotowawczych na przestrzeni miesięcy i angażu wielu osób, przystąpienie do
    tworzenia programu, która na starcie ma zasadę finalnej wersji. Podczas tworzenia
    programu wykorzystuje Pani wiedzę z zakresu takich technologii jak: (...). W
    programowaniu wykorzystuje Pani: (...). Stworzone przez Panią oprogramowanie
    wykorzystuje (...). Oryginalność oprogramowania na etapie jego tworzenia jest z zasady, a
    ulepszanie już istniejących programów polega na indywidualnym podejściu programisty w
    oparciu o jego wiedzę i doświadczenie, co sprawia, że ile podejść tyle rozwiązań, których
    poprawność weryfikuje spełnienie ustalonych założeń. Opiera się Pani głównie na bazowej
    wiedzy technicznej zdobytej na uczelni technicznej. Pomaga to rozwiązywać problemy,
    które nie są bliźniacze. Usługi programistyczne i napotykane programy ewoluują wraz z
    trudnością projektu i każde podejście wiąże się z napotkaniem problemów, które zawsze
    są inne i nie da się zastosować sprawdzonych rozwiązań, a należy sięgnąć do swojej
    wiedzy, doświadczenia i zaproponować klientowi optymalne rozwiązanie. Realizacja
    każdego projektu wykorzystuje innowacyjne rozwiązania w branży (...). Opracowywanie
    rozwiązań oparte było na wiedzy nabytej przez Panią na studiach inżynierskich i
    magisterskich, doświadczeniu zawodowym w branży nabytym podczas 3,5 roku
    wcześniejszej pracy oraz 2,5 roku prowadzenia działalności gospodarczej, oraz wiedzy
    nabytej poprzez ciągłe dokształcanie i poszukiwanie informacji związanych z konkretnym
    zleceniem. Nowe lub ulepszone programy nie są działaniem okresowym i rutynowym, a
    zmiennym, dynamicznym procesem wdrażania zmian koniecznych w celu dotrzymania
    tempa rozwoju branży (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    /ulepszania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za
    prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu programów
    komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego
    uzupełnień.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
        których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
        podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie
    podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-
    rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a
    także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana
    ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający
    osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego według skali bądź stawki liniowej.
    Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców,
    którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności
      związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany
      na zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pani sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:

    - w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzyła i rozwijała/ulepszała Pani
      programy komputerowe;
    - tworzyła i rozwijała/ulepszała Pani programy komputerowe w ramach prowadzonej
      bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania prac, efekty
      Pani pracy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały
      ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - w przypadku rozwoju oprogramowań/programów komputerowych – efekty Pani pracy w
      postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
      implementacją stanowią osobne utwory w postaci programów komputerowych,
      podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych;
    - otrzymuje Pani wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę
      autorskich praw do oprogramowania. Osiągnęła Pani i będzie osiągała przychód z
      tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    - sposób przenoszenia na klienta praw do programu komputerowego każdorazowo
      spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
      ustawy;
    - prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych od 1 stycznia 2024 r.;
    - odrębna ewidencja prowadzona była w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe
      ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania
      podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla
      tej czynności terminie;
    - w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniała Pani:
      każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania
      przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób
      zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzone i
    rozwijane/ulepszane przez Panią było kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w
    rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach
    wykonywanej przez Panią działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a tym samym osiąga Pani kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.
    Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art.
    30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pani zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu
    rocznym za 2024 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.