Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.3.2025.1.AS1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej
działalności gospodarczej w formie karty podatkowej przy
jednoczesnym posiadaniu udziałów w Spółce z o.o. i pełnieniu
funkcji prezesa w tej Spółce.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa
prawa-utrata prawa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział-nabycie udziałów
udział-objęcie udziałów
udziałowiec
udziałowiec-jedyny udziałowiec
wspólnik
zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 3 Karta podatkowa-Warunki podlegania
opodatkowaniu w formie karty podatkowej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 25-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawczyni od (...) 2010 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą
      opodatkowaną w formie karty podatkowej. Z opodatkowania w formie karty
      podatkowej Wnioskodawczyni korzysta od początku prowadzenia działalności
      gospodarczej.
    Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie karty podatkowej
    Wnioskodawczyni złożyła w dniu (...) 2010 r. Pierwsza decyzja – w odpowiedzi na
    oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie karty podatkowej z dnia
    (...) 2010 r. została wydana w dniu (...) 2010 r. (...) i obejmowała okres od dnia (...) 2010 r.
    do dnia 31.12.2010 r. W kolejnych latach podatkowych Wnioskodawczyni nie zmieniała
    formy opodatkowania (cały czas – do chwili obecnej korzysta z opodatkowania w formie
    karty podatkowej) w związku z tym wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie
    karty podatkowej złożony w 2010 r. odnawia się automatycznie co rok.
    2. W 2025 r. i w latach poprzednich Wnioskodawczyni spełnia i spełniała wszystkie
      przesłanki określone w art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
      od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotyczące opodatkowania
      w formie karty podatkowej.
    3. Wnioskodawczyni nie planuje zmiany formy opodatkowania swojej jednoosobowej
      działalności w 2025 r. i w latach następnych w 2025 roku. W związku z tym wniosek
      Wnioskodawczyni złożony w 2010 roku będzie miał zastosowanie w 2025 roku i w
      latach następnych.
    4. Zakres aktualnie prowadzonej działalności opodatkowanej w formie karty podatkowej
      określony jest w poz. 84 oraz 75 części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne z dnia 20 listopada 1998 r. (Dz.U. Nr 144, poz. 930), tj. z dnia 2 grudnia
      2016 r. (Dz.U. z 2016 r. poz. 2180) z poźn. zm. (zwanej dalej: ustawą) i obejmuje usługi
      w zakresie kominiarstwa oraz usługi w zakresie kontroli i pomiarów instalacji gazowej
      określone w:
    a) PKD 81.22.A – Czyszczenie kominów i palenisk, pieców, przewodów wentylacyjnych
      (PKWiU: 81.22.13.0 - Usługi czyszczenia pieców i kominów),
    b) PKD 43.24.Z – Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych (PKWiU: 43.22 roboty
      związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i
      klimatyzacyjnych),
    c) PKD 71.20.B – Kontrola i wydawanie opinii o stanie technicznym przewodów
      kominowych oraz wentylacyjnych (PKWiU: 71.20.1 - Usługi w zakresie badań i analiz
      technicznych),
    d) PKD 74.99.Z – Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna,
      gdzie indziej niesklasyfikowana (PKWiU: 74.90.15.0 Usługi doradztwa w zakresie
      bezpieczeństwa).
    5. Przy prowadzeniu aktualnej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie karty
      podatkowej Wnioskodawczyni nie korzysta z usług osób niezatrudnionych przez siebie
      na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów. W
      związku z aktualnym zakresem usług (kominiarstwo oraz usługi w zakresie kontroli i

      pomiarów instalacji gazowej) Wnioskodawczyni nie planuje zatrudniania nowych
      pracowników.
    6. Poza ww. jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, Wnioskodawczyni nie
      będzie prowadzić innej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    7. Mąż Wnioskodawczyni nie prowadzi w 2025 r. (i nie prowadził wcześniej) działalności w
      tym samym zakresie co działalność Wnioskodawczyni opodatkowana w formie karty
      podatkowej. Małżonek Wnioskodawczyni jest osobą współpracującą z
      Wnioskodawczynią w rozumieniu art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o systemie ubezpieczeń
      społecznych.
    8. Zarówno w 2025 r., jak i w latach następnych i poprzednich Wnioskodawczyni nie
      wytwarza, nie będzie wytwarzać i nie wytwarzała wyrobów opodatkowanych, na
      podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym.
    9. Wnioskodawczyni w ramach dotychczasowej działalności gospodarczej opodatkowanej
      w formie karty podatkowej w dalszym ciągu będzie prowadziła działalność
      gospodarczą wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie przewiduje
      świadczenia żadnych usług w ramach prowadzonej działalności (w tym aktualnie
      prowadzonych usług w zakresie kominiarstwa oraz planowanych usług w zakresie
      kontroli i pomiarów instalacji gazowych) poza terytorium kraju.
    10. Zdarzenie przyszłe:
    1) Wnioskodawczyni planuje założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która
      będzie prowadzić działalność deweloperską. W planowanej do założenia spółce z
      ograniczoną odpowiedzialnością Wnioskodawczyni będzie mieć (90 % udziałów),
      drugim udziałowcem w spółce będzie osoba trzecia, nie będąca małżonkiem
      Wnioskodawczyni.
    Po zawarciu umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – spółka zostanie
    zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS.
    Wnioskodawczyni w ww. spółce będzie pełniła funkcję jedynego członka zarządu z tytułu
    powołania (uchwała wspólników) i w związku z pełnioną funkcją Wnioskodawczyni będzie
    otrzymywała wynagrodzenie wypłacane z osiąganych przez spółkę zysków.
    Wnioskodawczyni nie będzie świadczyć na rzecz spółki żadnych usług, a zakres
    obowiązków Wnioskodawczyni jako jedynego członka zarządu wynikać będzie z przepisów
    KSH.
    Co do pełnienia funkcji członka zarządu przez Wnioskodawczynię to jej odpowiedzialność
    wobec osób trzecich za rezultat czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem
    odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosić będzie spółka, co
    wynika z samych zapisów KSH. Tym samym jedynym podmiotem, który ponosić będzie
    odpowiedzialność za rezultat działań Wnioskodawczyni jako jedynego członka zarządu
    będzie sama spółka, co jest typowe dla konstrukcji spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Wobec czego Wnioskodawczyni nie będzie ponosić jakiegokolwiek
    ryzyka gospodarczego związanego z ww. działalnością.
    2) W spółce, o której mowa w pkt 10 (1) po zarejestrowaniu spółki w KRS –
      Wnioskodawczyni nie wyklucza nabycia udziałów od drugiego wspólnika, co w
      konsekwencji oznaczać będzie, że Wnioskodawczyni będzie jedynym wspólnikiem
      spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (Wnioskodawczyni będzie mieć 100 %
      udziałów w spółce).
    Pytania

    1. Czy, będąc udziałowcem spółki z o.o. oraz pełniąc funkcję prezesa w spółce z o.o. na
      podstawie powołania i otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie za pełnioną funkcję,
      Wnioskodawczyni utraci prawo do karty podatkowej z tytułu prowadzenia
      jednoosobowej działalności gospodarczej?
    2. Czy, będąc jedynym udziałowcem spółki z o.o. oraz pełniąc funkcję prezesa w spółce z
      o.o. na podstawie powołania i otrzymując z tego tytułu wynagrodzenie za pełnioną
      funkcję, Wnioskodawczyni utraci prawo do karty podatkowej z tytułu prowadzenia
      jednoosobowej działalności gospodarczej?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawczyni posiadanie przez nią udziałów w spółce z ograniczoną
      odpowiedzialnością i pełnienie przez Wnioskodawczynię funkcji w zarządzie spółki z
      ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie powołania (z wynagrodzeniem
      otrzymywanym za pełnioną funkcję) nie pozbawia Wnioskodawczyni prawa do
      opodatkowania w formie karty podatkowej przychodów z jednoosobowej działalności
      gospodarczej.
    2. Zdaniem Wnioskodawczyni posiadanie przez nią 100 % udziałów w spółce z
      ograniczoną odpowiedzialnością i pełnienie przez Wnioskodawczynię funkcji w
      zarządzie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie powołania (z
      wynagrodzeniem otrzymywanym za pełnioną funkcję) nie pozbawia Wnioskodawczyni
      prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej przychodów z jednoosobowej
      działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2022
    r. poz. 2540, ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
    Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
    1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    2) karty podatkowej.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:

    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty
    podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-
    usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej
    „tabelą”, w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nie
    przekraczającym stanu określonego w tabeli.
    Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 definicja stanowi: Działalność usługowa – pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU).
    Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący działalność, o której
    mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
    1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. oraz
      nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i nie utracili
      prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
    2) (uchylony);
    3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez
      siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów,
      chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
    4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 innej
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
      przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku
      dochodowym lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych;
    6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
      podatkiem akcyzowym;
    7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
      opodatkowana w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających z możliwości
    opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów
    działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością posiada osobowość prawną. Oznacza to, że
    występuje jako odrębny od wspólników podmiot, mogący nabywać prawa i zaciągać
    zobowiązania. Spółka ta ma zdolność do czynności prawnych, zdolność sądową, zdolność
    układową i upadłościową. W imieniu spółki działa jej zarząd, którego jest
    Wnioskodawczyni będzie jedynym członkiem. Spółka jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Natomiast podstawową kategorią dochodów
    uzyskiwanych ze spółki jest wypłata pieniężna w postaci dywidendy, która zaliczana jest do
    przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT,

    zaliczanych do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy. Innym
    wynagrodzeniem dla udziałowców spółki może być przychód otrzymany przez osoby
    należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących
    osób prawnych (art. 13 ust. 7 ustawy o PIT), które są uważane są za przychody z
    działalności wykonywanej osobiście i jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1
    pkt 2 ww. ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą będzie spółka z o.o. Natomiast przychody, które Wnioskodawczyni otrzyma z
    tytułu członkostwa w zarządzie lub z objęcia udziałów w spółce, nie będą zaliczane do
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawczyni
    przychody, które uzyska będą pochodzić z działalności gospodarczej, ale prowadzonej
    przez spółkę z o.o. we własnym imieniu. Natomiast Wnioskodawczyni w tym przypadku
    nie będzie prowadzić żadnej działalności gospodarczej.
    W związku z tym uzyskanie ww. przychodów nie spowoduje utraty przez
    Wnioskodawczynię prawa do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w
    formie karty podatkowej przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, którą
    Wnioskodawca prowadzi samodzielnie w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
    Ad 2. Ww. oceny prawno podatkowej (stanowiska Wnioskodawczyni przedstawionej w Ad.
    1) nie zmieni to ile udziałów Wnioskodawczyni będzie mieć w spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością (planowane 90% na początku funkcjonowania spółki czy 100% po
    kilku latach).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
        1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        2) karty podatkowej.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić
      podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w
      części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie
      wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nie przekraczającym
      stanu określonego w tabeli.
    Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 definicja stanowi:
      Działalność usługowa – pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają
      opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
        1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
          oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i
          nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
        2) (uchylony);
        3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych
          przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
          zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
        4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
          pozarolniczej działalności gospodarczej;
        5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
          przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
          dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c
          ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów
          ewidencjonowanych;
        6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
          podatkiem akcyzowym;

        7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
          opodatkowana w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających możliwość
    opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów
    działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że od (...) 2010 r. prowadzi Pani
    jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie karty podatkowej. W
    2025 r. i w latach poprzednich spełnia i spełniała Pani wszystkie przesłanki określone w
    art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, dotyczące opodatkowania w formie karty podatkowej.
    Nie planuje Pani zmiany formy opodatkowania swojej jednoosobowej działalności w 2025
    r. i w latach następnych. Zakres aktualnie prowadzonej działalności opodatkowanej w
    formie karty podatkowej określony jest w poz. 84 oraz 75 części I tabeli stanowiącej
    załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i obejmuje usługi w zakresie kominiarstwa
    oraz usługi w zakresie kontroli i pomiarów instalacji gazowej.
    Planuje Pani założyć spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie prowadzić
    działalność deweloperską. W planowanej do założenia spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością będzie Pani mieć 90 % udziałów, drugim udziałowcem w spółce będzie
    osoba trzecia, nie będąca Pani małżonkiem. W ww. spółce będzie pełniła Pani funkcję
    jedynego członka zarządu z tytułu powołania (uchwała wspólników) i w związku z pełnioną
    funkcją będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie wypłacane z osiąganych przez spółkę
    zysków. Po zarejestrowaniu spółki w KRS – nie wyklucza Pani nabycia udziałów od
    drugiego wspólnika, co w konsekwencji oznaczać będzie, że będzie Pani jedynym
    wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (będzie Pani mieć 100 % udziałów w
    spółce).
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r., Kodeks spółek handlowych (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      (...)
      Spółka kapitałowa - spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółkę akcyjną i
      spółkę akcyjną;
    W myśl art. 12 Kodeksu spółek handlowych
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, prosta spółka akcyjna w
      organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się
      spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółką akcyjną albo spółką akcyjną i
      uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i
      obowiązków spółki w organizacji.
    Z kolei zgodnie z art. 163 Kodeksu spółek handlowych:
      Do powstania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wymaga się:
      (...)
      3) powołania zarządu;
    Zgodnie z art. 201 Kodeksu spółek handlowych:
      § 1. Zarząd prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę.
      § 2. Zarząd składa się z jednego albo większej liczby członków.

      § 3. Do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona.
      (...).
    Powyższe oznacza, że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jest spółką kapitałową, w
    związku z czym posiada osobowość prawną. W imieniu spółki działa jej zarząd, który
    prowadzi sprawy spółki i reprezentuje spółkę. Składa się z jednego albo większej liczby
    członków. Do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona.
    Ponadto zgodnie z art. 191 § 1 ww. ustawy:
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1 (wypłata wspólnikom spółki z o.o. zaliczki na
      poczet przewidywanej dywidendy).
    W świetle powyższego, to spółka kapitałowa, a nie jej wspólnicy, prowadzi działalność
    gospodarczą (odmiennie niż ma to miejsce w przypadku spółek osobowych). Natomiast
    wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
    finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2-3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      2) działalność wykonywana osobiście;
      3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
      (...)
      7) kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
      innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Wyodrębnienie w katalogu ww. źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na
    użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia
    wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    lecz zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście lub odrębne źródło – kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe.
    Tym samym przychody uzyskane z innego źródła nie stanowią przychodów z działalności
    gospodarczej. Wyżej wskazane źródła przychodów zostały uszczegółowione w art. 13 i 17
    cyt. ustawy.
    W myśl art. 13 pkt 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się:
      (...)
      7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania,
      należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
      stanowiących osób prawnych;
      (...)
      9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem,
      kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z
      tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika
      pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w
      pkt 7.

    Sposób opodatkowania wynagrodzeń i innych świadczeń uzyskanych przez członka
    zarządu lub rady nadzorczej osoby prawnej zależy od tego, na jakiej podstawie dana
    osoba pełni swoją funkcję. Zgodnie z tym, wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane z
    tytułu pełnienia ww. funkcji osoby prawnej:
    - na podstawie aktu powołania (bezumownie) – zalicza się do przychodów z działalności
      wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym
      wyłącznie od osób fizycznych;
    - na podstawie kontraktu menedżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub
      umowy o podobnym charakterze – zalicza się do przychodów z działalności
      wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych.
    Z powyższych uregulowań wynika, że zarządzanie przedsiębiorstwem może być źródłem
    przychodu określonym w art. 13 pkt 7 i 9, a przychody te, bez względu na podstawę
    prawną ich uzyskania, uważane są za przychody z działalności wykonywanej osobiście,
    jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 7 ww. ustawy zalicza się otrzymane
    wynagrodzenia w związku z pełnieniem funkcji na podstawie samego tylko aktu
    ustanowienia (mianowania). Natomiast, do przychodów wymienionych w art. 13 pkt 9 ww.
    ustawy należy zaliczyć otrzymane wynagrodzenia z tytułu m.in. umów o zarządzanie, gdyż
    osoby zarządzające spółką na podstawie takiej umowy nie pobierają wynagrodzenia
    wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji, lecz z tytułu tej umowy.
    Zatem przychody otrzymywane przez osoby należące do składu zarządów, rad
    nadzorczych, komisji rewizyjnych lub innych organów stanowiących osób prawnych należy
    uznać za przychody z działalności wykonywanej osobiście, a nienależące do źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Prawo wspólników do udziału w zyskach jest głównym prawem majątkowym ze względu
    na gospodarczy charakter działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W
    odniesieniu do będących udziałowcami osób fizycznych dochód wspólników zalicza się do
    dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, jako jeden z rodzajów
    dochodów z kapitałów pieniężnych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia
    przyszłego objęcie przez Panią udziałów w spółce z o.o. oraz pełnienie funkcji prezesa
    zarządu w tej spółce nie spowoduje utraty przez Panią prawa do opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej, nawet w
    sytuacji gdy będzie Pani jedynym udziałowcem spółki. Prawo do opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej nie jest
    bowiem determinowane ilością posiadanych udziałów w spółce z o.o.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie
    sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie
    sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.