Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.240.2025.4.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty kursów języka obcego
będą stanowić dla pracowników przychód ze stosunku pracy,
o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten
zwolniony jest z podatku dochodowego na podstawie art. 21
ust. 1 pkt 90 ww. ustawy.
Słowa kluczowe: kwalifikacje-podnoszenie kwalifikacji
nauka-nauka języka
obowiązek-obowiązek płatnika
przychód-przychód ze stosunku pracy
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 90
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 kwietnia
    2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego przyszłego
    Spółka A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej również „A.”, „Podatnik”,
    „Spółka” oraz „Wnioskodawca”) o wpisie do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego o numerze KRS: (...), jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu od wszystkich przychodów (dochodów) bez względu na
    źródło ich położenia.
    Podstawową działalnością podatnika jest działalność związana z szeroko pojętym
    zakresem informatyki i oprogramowania komputerowego. W związku z prowadzoną
    działalnością Spółka zatrudnia (dalej - „Osoby Zatrudnione”):
        pracowników, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę;
        zleceniobiorców, a więc osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia;
        osoby Współpracujące, a więc osoby fizyczne prowadzące jednoosobową
        działalność gospodarczą.
    Zatrudnianie Osób Współpracujących jest nieodzownym elementem prowadzenia
    działalności gospodarczej w zakresie informatyki, bowiem takie są oczekiwania rynku
    pracy. Osoba Współpracująca posiada więcej swobody w wykonywaniu zadań, które
    zostały jej zlecone, natomiast Wnioskodawca nie jest ograniczony limitami odszkodowań
    za błędy tych osób, a także innymi restrykcjami kodeksu pracy, natomiast Podatnik daje
    każdej osobie zatrudnionej swobodę w wyborze formy współpracy, a także formy umowy.
    Prace z zakresu oprogramowania często wymagają pełnej dyspozycyjności o różnych
    godzinach, w tym nocnych, w celu usunięcia pojawiających się błędów, a zatem chęć
    działania przez Osoby Współpracujące w ramach działalności gospodarczej jest korzystne
    dla Wnioskodawcy, bowiem nawiązując współpracę z podmiotem gospodarczym
    ukierunkowują się nie na wymiar etatu, a na zakres wykonania przewidzianych prac.
    Spółka posiada benefity, które oferuje Osobom Zatrudnionym - (...). W związku z
    oczekiwaniami Osób Zatrudnionych, a także specyfiki oczekiwań na rynku usług
    informatycznych, A. na wniosek Osoby Zatrudnionej dokonuje comiesięcznego
    doładowania konta punktami, które umożliwiają nabycie towarów i usług w kafeterii w
    systemie (...) - będącego swego rodzaju platformą benefitową. Wysokość doładowania jest
    określona regulaminem podmiotu i jest uzależniona od okresu współpracy. Z systemu (...)
    korzystają zarówno Pracownicy, Zleceniobiorcy jak i Osoby Współpracujące. Koszty
    administrowania kontami w systemie (...), przez które rozliczane są nabycia towarów i
    usług ponosi w 100% Spółka. Kursy językowe. Zgodnie z umowami o podnoszeniu
    kwalifikacji wiążącymi Spółkę zarówno z Pracownikami, Zleceniobiorcami jak i z Osobami
    Współpracującymi, dofinansowywane są kursy językowe, z uwagi na profil działalności
    Spółki, która współpracuje głównie z podmiotami zagranicznymi, przy których Osoba
    Zatrudniona obecnie pokrywa koszty w kwocie 62,50 zł/h brutto, natomiast
    Wnioskodawca dopłaca 57,50 zł/h brutto. Dopłaty do kursów z języków obcych
    uzależnione są od osiągania wyników i podnoszenia kwalifikacji Osób Zatrudnionych. W

    momencie, gdy Osoba Zatrudniona nie dokonuje postępów bądź nie uczestniczyła w
    danym szkoleniu, jest obowiązana do samodzielnego pokrycia kosztu godzin kursu w
    zakresie absencji bądź braku realizacji podstawy programowej kursu. Polisa
    ubezpieczeniowa A. zapewnia również możliwość do przystąpienia Osobom Zatrudnionym
    do polisy ubezpieczeniowej indywidualnej bądź partnerskiej oferowanej przez (...) oraz do
    opieki medycznej w opcji opieki indywidualnej, partnerskiej bądź rodzinnej oferowanej
    przez (...). W przypadku wyboru polisy (...) Spółka ponosi koszt w wysokości 61 złotych od
    osoby, natomiast obciąża Osobę Zatrudnioną częścią tej kwoty w wysokości 31 zł, w
    zakresie w jakim uczestnictwo dotyczy Osoby Zatrudnionej. Natomiast jeżeli Osoba
    Zatrudniona zgłosi do polisy osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną
    dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia do polisy tej osoby.
    W przypadku wyboru opieki medycznej oferowanej przez (...) uczestnictwo Osób
    Zatrudnionych jest w pełni ponoszone przez Wnioskodawcę. Natomiast jeżeli Osoba
    Zatrudniona zgłosi do tej opieki osobę towarzyszącą to Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną
    dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości kosztów przystąpienia tej osoby do tej
    opieki. Pakiet sportowy. Oprócz wyżej wskazanych pakietów medycznych Wnioskodawca
    oferuje Osobom Zatrudnionym również pakiet sportowy realizowany za pośrednictwem
    operatora (...). W tym przypadku zasady finansowania pakietu sportowego wyglądają w
    ten sposób, że Osoba Zatrudniona dopłaca do swojej karty 65 zł, a resztę, tj. 127,70 zł
    brutto dopłaca Spółka. Jeżeli Osoba Zatrudniona zgłosi do pakietu osobę towarzyszącą to
    Spółka obciążą Osobę Zatrudnioną dodatkową kwotą w wysokości pełnej wartości
    kosztów przystąpienia do pakietu tej osoby.
    Wszystkie wyżej wymienione świadczenia są finansowane ze środków obrotowych spółki,
    Spółka nie posiada zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Spółka chcąc być
    podmiotem konkurencyjnym w tak trudnym rynkowo obszarze jakim jest branża IT musi
    utrzymać benefity, gdyż jest to poza warunkami wynagrodzenia oraz rodzajem
    prowadzonego projektu, ważny obszar dla obecnych osób zatrudnionych i potencjalnie
    zatrudnionych w Spółce.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych
    Osoby, które są zatrudnione na umowę o pracę nie mają obowiązku uczestniczenia w
    kursach, natomiast jest to wskazane ze względu na to, że komunikatywna znajomość
    języka obcego jest niezbędna w pracy, natomiast pracownik może już posiadać
    odpowiednie kwalifikacje językowe, co by sprowadzało się do niepotrzebnego
    „przymuszania” do uczestniczenia w szkoleniu.
    Kursy językowe przygotowują osoby uczestniczące do lepszego wykonywania pracy i
    pozwalają podnosić kompetencje. Jest to wskazane bowiem sektor IT rozwija się bardzo
    szybko, a działalność Wnioskodawcy jest skoncentrowana na obszarze bankowości przy
    jednoczesnym wykorzystaniu jak najnowszych technologii.
    Kursy będą związane z potrzebami językowymi ze względów wskazanych powyżej.
    Pytania
    1) Czy Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi obciąża Osoby Zatrudnione w
      pełnej wysokości poniesienia wydatków bez względu na stopień obciążenia Osoby
      Zatrudnionej?
    2) Czy wnioskodawca ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
      wydatków opisanych w stanie faktycznym, którymi nie obciąża Osób Zatrudnionych?
      (tj. wydatki, które są w 100% finansowane przez Spółkę)
    3) W przypadku gdyby odpowiedź na pytanie pierwsze będzie przecząca to czy Podatnik
      ma prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków w kwocie
      odpowiadającej obciążeniu?

    4) Czy Wnioskodawca w stosunku do Osób Zatrudnionych, które nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dla których pełni rolę płatnika, powinien obliczyć przychód z
      tytułu finansowania benefitów i dokonać potrącenia i wpłaty zaliczki do urzędu
      skarbowego?
    5) Czy w przypadku, gdy nabycie benefitów nie jest czynnością zwolnioną z VAT,
      Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego:
        a) w przypadku, gdy obciąża (w całości lub w części) kosztem Osobę Zatrudnioną?
        b) w przypadku, gdy nie obciąża Osoby Zatrudnionej?
    6) Czy obciążenie Osoby Zatrudnionej przez Spółkę w sytuacjach wskazanych w stanie
      faktycznym stanowi dla Spółki czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?
    7) Jeżeli odpowiedź na pytanie 6 będzie twierdząca to czy Spółka będzie zobowiązana do
      wystawienia faktury na rzecz Osób Współpracujących?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest

## Ocena stanowiska

Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 4 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w
    zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 4
    Podatnik powinien rozpoznać przychód ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej
    osobiście (w przypadku umów zlecenia) oraz potrącić i wpłacić zaliczkę na podatek
    dochodowy do urzędu skarbowego w zakresie benefitów nie będących lekcjami języków
    obcych. W zakresie finansowania nauki języków obcych po stronie pracownika
    /zleceniobiorcy powstanie przychód, natomiast będzie on korzystał ze zwolnienia
    wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 90, zatem od tego przychodu Wnioskodawca nie
    odprowadzi zaliczek na podatek dochodowy jako Płatnik.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Nie budzi wątpliwości, że wskazane przez Wnioskodawcę świadczenia są dodatkami, o
    których mowa w powyżej wskazanym przepisie.
    Analogicznie, dla umów zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności gospodarczej,
    należy wskazać związek świadczeń dodatkowych finansowanych przez Podatnika jako
    całokształt wynagrodzenia za świadczenie usług, bowiem benefitów tych nie można
    oddzielić jako odrębnych w ramach łączącego stosunku, bowiem Wnioskodawca nie
    poniósłby ich ciężaru, gdyby nie stosunek łączący strony.
    W zakresie kursów języków obcych należy wskazać, że mimo wystąpienia przychodu u
    pracownika pozostającego w stosunku pracy, nie będzie obowiązku pobrania zaliczki na
    podatek dochodowy, bowiem przychód ten będzie zwolniony z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 w związku z art. 103 z indeksem górnym 1 kodeksu pracy,
    bowiem kursy języka są ukierunkowane na podnoszenie kwalifikacji pracowników, które
    to mają bezpośrednio przełożenie na ich pracę, poszerzając tym samym potencjalny
    zakres kontrahentów Spółki.

    Mając powyższe na względzie oraz treść art. 41 ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca
    powinien jako płatnik pobierać zaliczki od przychodu naliczonego z tytułu świadczeń
    dodatkowych w zakresie w jakim te świadczenia nie korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PIT.
    Ocena stanowiska
    Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:
      Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody, należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub
    zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne,
    których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest
    nieodpłatne - to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie
    majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.

    Na podmiotach dokonujących świadczeń z powyższego tytułu (pracodawcach) ciążą
    natomiast obowiązki płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że do przychodów ze stosunku pracy zalicza się
    każde świadczenie, które pracownik otrzymał w związku z faktem pozostawania w
    stosunku pracy z pracodawcą. Użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie przychodów
    stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są
    więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do
    przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane przez niego
    świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie tylko
    wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy. W
    związku z konstrukcją otwartego katalogu świadczeń zaliczonych do wyżej wskazanych
    przychodów każde świadczenie, które otrzymuje pracownik w związku ze stosunkiem
    pracy, stanowi zatem jego przychód z tego źródła.
    Nie oznacza to jednak automatycznie ich opodatkowania. Ustawodawca w art. 21 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych zawarł katalog przychodów, które korzystają
    ze zwolnienia od opodatkowania.
    I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z
      odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, z
      wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia
      pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego.
    Pod pojęciem „odrębnych przepisów”, o których mowa w powyższym zwolnieniu, należy
    rozumieć ustawę z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.),
                            1  6w szczególności regulacje zawarte w art. 103-103 tej ustawy, dotyczące podnoszenia
    kwalifikacji zawodowych pracowników.
    Podnoszenie kwalifikacji zawodowych w rozumieniu Kodeksu pracy oznacza zdobywanie
    lub uzupełnianie wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za
    jego zgodą. Takie rozumienie podnoszenia kwalifikacji zawodowych współgra z innymi
    przepisami Kodeksu pracy, zgodnie z którymi kwalifikacje zawodowe pracowników
    wymagane do wykonywania pracy określonego rodzaju lub na określonym stanowisku są
    ustalane w przepisach wewnątrzzakładowych (np. w układzie zbiorowym pracy) lub w
    przepisach szczególnych. Przepisy te wskazują zatem, jakich kwalifikacji pracodawca może
    oczekiwać od pracowników przy wykonywaniu pracy określonego rodzaju lub na
    określonym stanowisku. Zatem, przepisy Kodeksu pracy dotyczą przede wszystkim
    podnoszenia kwalifikacji zawodowych w ramach pracy aktualnie wykonywanej przez

    pracownika, ale również będą mogły mieć zastosowanie w przypadku, gdy planowany jest
    awans pracownika lub też pracodawca zamierza zaproponować mu inne warunki pracy,
    np. pracę na innym stanowisku, ze względu na zmianę profilu działalności firmy.
    W myśl art. 17 Kodeksu pracy:
      Pracodawca jest obowiązany ułatwiać pracownikom podnoszenie kwalifikacji
      zawodowych.
              1Zgodnie z art. 103 § 1 Kodeksu pracy:
      Przez podnoszenie kwalifikacji zawodowych rozumie się zdobywanie lub uzupełnianie
      wiedzy i umiejętności przez pracownika, z inicjatywy pracodawcy albo za jego zgodą.
                1Stosownie do art. 103 § 2 ww. Kodeksu:
      Pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe przysługują:
      1) urlop szkoleniowy;
      2) zwolnienie z całości lub części dnia pracy, na czas niezbędny, by punktualnie przybyć
        na obowiązkowe zajęcia oraz na czas ich trwania.
              1Jak wynika z art. 103 § 3 ww. Kodeksu:
      Za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy
      pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia.
              3Natomiast art. 103 ww. Kodeksu stanowi, że:
      Pracodawca może przyznać pracownikowi podnoszącemu kwalifikacje zawodowe
      dodatkowe świadczenia, w szczególności pokryć opłaty za kształcenie, przejazd,
      podręczniki i zakwaterowanie.
                                                  3Należy zwrócić uwagę, że katalog dodatkowych świadczeń wymienionych w art. 103
    Kodeksu pracy ma charakter tylko przykładowy - otwarty. Oznacza to, że pracodawca
    może przyznać również inne świadczenia dodatkowe, które pozostają w związku z
    podnoszeniem przez pracownika kwalifikacji zawodowych (np. pokryć koszty wyżywienia
    pracownika podczas wyjazdu na szkolenie).
    Jeżeli zatem pracownik podnosi kwalifikacje zawodowe z inicjatywy pracodawcy lub za
    jego zgodą, to w takich okolicznościach kwota sfinansowanych przez pracodawcę kosztów
    nauki pracownika (np. opłat za naukę, przejazdów, materiałów dydaktycznych,
    zakwaterowania, wyżywienia) korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z wniosku wynika, że Państwa pracownicy z Państwa inicjatywy korzystają z programu (...),
    w którym to mogą wykorzystać przyznane przez Państwa punkty na:
        kursy językowe;
        polisa ubezpieczeniowa A;
        pakiet sportowy (...).
    We własnym stanowisku wskazują Państwo, że
      Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
      pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
      wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty,
      bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
      wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
      dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty
      niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia

      pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych
      świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
      Nie budzi wątpliwości, że wskazane przez Wnioskodawcę świadczenia są dodatkami, o
      których mowa w powyżej wskazanym przepisie.
      Analogicznie, dla umów zlecenie z osobami nieprowadzącymi działalności
      gospodarczej, należy wskazać związek świadczeń dodatkowych finansowanych przez
      Podatnika jako całokształt wynagrodzenia za świadczenie usług, bowiem benefitów
      tych nie można oddzielić jako odrębnych w ramach łączącego stosunku, bowiem
      Wnioskodawca nie poniósłby ich ciężaru, gdyby nie stosunek łączący strony.
      (...)
      Mając powyższe na względzie oraz treść art. 41 ust. 1 ustawy o PIT Wnioskodawca
      powinien jako płatnik pobierać zaliczki od przychodu naliczonego z tytułu świadczeń
      dodatkowych w zakresie w jakim te świadczenia nie korzystają ze zwolnienia z
      opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o PIT.
    W związku z powyższym wskazać należy, że wskazane przez Państwo we wniosku
    świadczenia są świadczeniami o których mowa w art. 12 ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 41 ust .1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zatem wskazać należy, że od świadczeń wskazanych we wniosku powinni Państwo pobrać
    i odprowadzić podatek zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Państwa wątpliwości natomiast budzi możliwość zastosowania zwolnienia
    przedmiotowego z art. 21 ust. 1 pkt 90 w odniesieniu do kosztów poniesionych na kursy
    języka obcego przeznaczonego na podnoszenie kwalifikacji pracowników.
    Odpowiadając zatem na Państwa wątpliwości wyrażone we wniosku, stwierdzić należy, że
    ponoszone przez Państwa koszty kursów języka obcego będą stanowić dla Państwa
    pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten zwolniony jest z
    podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 ww. ustawy.
    W konsekwencji na Państwu w zakresie kosztów ponoszonych na kursy języka obcego nie
    będą ciążyły obowiązki, obowiązki płatnika polegające na obliczeniu, pobraniu i
    odprowadzeniu do urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych
    z tego tytułu.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie
    pytania nr 4 dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w

    zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych
    zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.