Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.450.222.2020.12.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-12-30
Teza: WIS TOWAR - produkt zawierający w swoim składzie sok z aloesu.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 lutego 2020 r. (data wpływu 26 lutego 2020 r.), uzupełnionego w dniach 21 maja, 8 lipca oraz 19 października 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – sok z aloesu (…); nazwany „suplementem diety”

**Rozstrzygnięcie:** CN 2202

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 21 maja, 8 lipca oraz 19 października 2020 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

„(…) (dalej również jako „Produkt”) sok z aloesu (…). „Suplement diety” w postaci płynnej nadający się do spożycia przez ludzi.

Skład: (…).

Zawartość dziennej porcji: (…)

Zalecane spożycie: (…).

(…).

Produkt dostępny w butelkach (…). Opakowania jednostkowe o pojemności od (…) do (…).

(…).

Gęstość Produktu wynosi (…).

(…).

Konieczność rozcieńczania Produktu jest wskazana ze względu na możliwość wywołania efektu przeczyszczającego; spożycie aloesu w takim stężeniu może również spowodować podrażnienie błony śluzowej żołądka; aby zapewnić pełne bezpieczeństwo konsumenta Produkt należy rozcieńczyć zgodnie z zaleceniem na opakowaniu, co ma na celu nie przekraczanie dawki powodującej efekty laksacyjne lub inne dolegliwości żołądkowe.; rozcieńczanie Produktu sprawia, że sok jest bezpieczny z punktu widzenia zdrowotnego i żywieniowego; celem Wnioskodawcy, jako producenta „suplementów diety”, jest zapewnienie jak najwyższej jakości wytwarzanych Produktów, przy jednoczesnym zachowaniu pełnego bezpieczeństwa i komfortu podczas ich spożywania; Wnioskodawca nie odpowiada za produkty innych wytwórców. Nie zna pochodzenia surowców używanych do ich produkcji, ani zaleceń do stosowania; Wnioskodawca bierze odpowiedzialność wyłącznie za swój Produkt. Dlatego w opisie na (…) zamieszcza – (…) – _„(\`(...)\`) należy rozcieńczyć (…) w stosunku (…) lub większym”._

(…).

Z miąższu liści aloesu powstaje wodnisty sok o lepkiej konsystencji, który zawiera 96-97% wody. Podana wielkość procentowa jest wartością średnią dla produkcji na świecie i nie może być uznawana za wartość odniesienia przy ocenie jakości aloesu. Miejsce uprawy, stopień zraszania plantacji i rodzaj pnia rośliny, mogą spowodować odchylenia tej wartości od podanej średniej. W takim przypadku zawartość wody będzie się mieścić w przedziale od 93 do 99%. Otrzymywanie żelu aloesowego, a także stosowanie tego surowca w lecznictwie datowane jest od 1970 r. Okłady ze zmiażdżonych lub rozciętych liści aloesu na rany i oparzenia były od dawna domowym sposobem przyspieszającym gojenie. Żel aloesowy otrzymywany jest z komórek miękiszowych wewnętrznej części liści i wykazuje różnorodne właściwości farmakologiczne. Znajduje zastosowanie w lecznictwie, ale również jako składnik kosmetyków i środków higienicznych. Głównymi składnikami żelu są polisacharydy (acemannan, betamannan, glukomannan) i glikoproteiny. Występują też sterole, kwas salicylowy, kwasy tłuszczowe, żywice, aminokwasy oraz enzymy. Żel aloesowy oraz izolowane z niego składniki działają przeciwzapalnie, przeciwgrzybiczo, hipoglikemicznie i ochronnie na błonę śluzową żołądka.

Antrachinony (w tym aloina) to duża grupa substancji bardzo rozpowszechnionych w królestwie roślin. Posiadają różnorodne właściwości farmakologiczne, zarówno toksyczne jak i lecznicze. Jednak pośredni mechanizm mocnego oddziaływania tych substancji na organizm ludzki nie jest jeszcze do końca poznany. Wiadomo na pewno, że podobne składniki regulują wewnętrzną perystaltykę jelit. Rezultatem ich stosowania jest zwiększenie perystaltyki i działanie przeczyszczające. Aloes posiada bardzo dużo antrachinonów, które różnią się nieco sposobem i stopniem działania. W liściach, gdzie jest ich mniej, znajdują się w warstwie zewnętrznej skóry. Antrachinony występują w żywych roślinach w formie zredukowanej antranoli. Podczas procesu obróbki te ostatnie ulegają szybkiemu utlenianiu, przez co substancja przechodzi z formy zredukowanej w formę utlenioną. Dodatkowo, rozcieńczenie wyrobu gotowego przed spożyciem pozwoli uniknąć podrażnienia błon śluzowych jelit oraz napadów kolki jelitowej, jak również biegunki. Objawy te występują u nałogowych konsumentów soku z aloesu. Należy podkreślić, że całkowite pozbawienie aloesu antrachinonów (w tym aloiny) przez filtrowanie żelu czynnym węglem byłoby niekorzystnym działaniem dla konsumenta. Aloes – produkt końcowy – utraciłby wówczas swoje istotne dla zdrowia ludzkiego wartości antybakteryjne, przeciwwirusowe, oczyszczające i wiele innych.

(…).

W oparciu o wyniki badań naukowych oraz dokumenty przedstawiane każdorazowo wraz z dostawą surowców, a także liczne kontrole nadzoru PSSE Wnioskodawca ma pewność co do jakości i bezpieczeństwa stosowanych surowców, jak również do zalecanego sposobu dawkowania jego „suplementów diety”.

Wnioskodawca zaproponował następującą klasyfikację Produktu wg Nomenklatury scalonej (CN): 2106.

Ponadto Wnioskodawca przedstawił: (…).

Ze (…) Produktu wynika, że zawiera on następujące składniki: (…)

Na (…) Produktu zawarte są m.in. następując informacje:

(…)

W niniejszej sprawie zaszła konieczność zbadania próbki Produktu, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia (…) września 2020 r. nr (…) , z jednoczesnym wezwaniem o:

*   stosowną wpłatę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz
*   przesłanie próbki towaru.

W wezwaniu poinformowano Wnioskodawcę, że nieuiszczenie zaliczki lub nieprzesłanie próbki do laboratorium wskazanego w piśmie, spowoduje wydanie postanowienia o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej.

Wnioskodawca wpłacił stosowną kwotę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz przesłał próbkę Produktu.

W dniu 16 listopada 2020 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo o nr (…), stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez (…).

Ww. sprawozdanie zawiera następujące wyniki badań:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _„Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet”._

Zgodnie z uwagą 1 (e) do działu 22 _„Niniejszy dział nie obejmuje leków objętych pozycją 3003 lub 3004”._

Natomiast Noty wyjaśniające do tego działu wskazują: _„ (…) Dział ten obejmuje – o ile nie są to leki – preparaty wzmacniające, które pomimo, że są przyjmowane w małych ilościach, na przykład łyżką, są odpowiednie do bezpośredniego spożycia jako napoje. Bezalkoholowe preparaty tonizujące, które wymagają rozcieńczenia przed spożyciem, nie są objęte działem 22 (zazwyczaj pozycja 2106)”._

Pozycja 2202 CN obejmuje _„Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją 2009”._

Z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej (pozycja 2202) wynika, że _„(…) Napoje bezalkoholowe objęte tą pozycją to płyny bezpośrednio nadające się i przeznaczone do spożycia przez ludzi poprzez wypicie, niezależnie od ilości, w jakiej są one wchłaniane, lub od szczególnych celów, w jakich różne rodzaje płynów mogą być spożywane, o ile nie są one objęte inną bardziej szczegółową pozycją. Czysto subiektywne, zmienne czynniki, takie jak sposób, w jaki takie napoje są przyjmowane, lub cel, w jakim są one spożywane, np. w celu ugaszenia pragnienia lub poprawy zdrowia, nie mają znaczenia przy ich klasyfikacji (zob. wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie 114/80) (…)”._

Biorąc powyższe pod uwagę, towar (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2202. Analiza przedstawionego w toku postępowania opisu produktu, złożonych wyjaśnień, jak również analiza wyniku przeprowadzonych badań laboratoryjnych potwierdziły zasadność tej klasyfikacji.

Na (…) Produktu Wnioskodawca przedstawił formułę, że Produkt _„(…) należy rozcieńczyć (…) w stosunku (…) lub (…)”._ Zapis ten można zinterpretować w ten sposób, że Produkt nie nadaje się do bezpośredniego spożycia (por. z powyżej cytowaną notą do działu 22 CN) i wymaga przetworzenia (w tym przypadku rozcieńczenia), co wykluczałoby jego klasyfikację do działu CN 22.

W trakcie postępowania Wnioskodawca wyjaśniał, że konieczność rozcieńczenia Produktu uzasadniona jest _„(…) ze względu na możliwość wywołania efektu przeczyszczającego. Spożycie aloesu w takim stężeniu może również spowodować podrażnienie błony śluzowej żołądka”._ Jednak twierdzenie nie zostało poparte przez Wnioskodawcę żadnymi dowodami (np. wynikami badań).

Ponadto – jak wyjaśnił Wnioskodawca (opierając się przy tym na treści pisma otrzymanego od jego dostawcy) – surowiec do produkcji suplementu w postaci żelu jest wytwarzany z filetów liścia i soku zawartego w liściu. Nie występują w nim związki hydroksyantracenowe (aloina występuje w surowcu w pomijalnej ilości nie większej niż 0,30 ppm). Ten ostatni wskaźnik jest zatem znacznie niższy od podanego w uchwale Zespołu do spraw Suplementów Diety przy Głównym Inspektorze Sanitarnym nr 2/2019 z dnia 14 stycznia 2019 roku w sprawie wyrażenia opinii dotyczącej stosowania preparatów z liści aloesu (ekstraktów, soku i żelu) jako składników suplementów diety, tj. 10 ppm. Zatem efekt przeczyszczający, czy podrażniający nie powinien mieć miejsca przy racjonalnym stosowaniu Produktu nawet bez jego rozcieńczenia wymaganego przez Wnioskodawcę. Tym bardziej, że objawy te występują – jak podał Wnioskodawca – u nałogowych konsumentów soku z aloesu.

Trzeba jeszcze przy tym zaznaczyć, że: (…)

Zatem i te właściwości Produktu nie uzasadniają konieczności jego rozcieńczania.

Pomocniczo należy się również odwołać do Kompendium opinii klasyfikacyjnych, zgodnie z którym kod nomenklatury 2202 09 obejmuje m.in.: (…)

Analiza Not wyjaśniających do HS do działu 22 oraz Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 2202 na tle przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że ww. towar (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2202. Klasyfikacja towaru do tej pozycji jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Odnosząc się do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji wskazać należy, że pozycja 2106 obejmuje: _„Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”._

Zatem pozycja ta obejmuje produkty, których nie można zaklasyfikować do żadnego innego kodu CN. Taka sytuacja nie ma miejsce w analizowanej sprawie, gdyż – jak wykazano powyżej – Produkt jest objęty pozycją CN 2202.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 17 wskazano CN ex 2202 _„Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:_

_*   jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,
*   napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,
*   preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,
*   niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:
    1.  napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),
    2.  napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)”._

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Przesłanka warunkująca zastosowanie stawki podatku w wysokości 5% wskazana w poz. 17 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług nie została spełniona w niniejszej sprawie. Opisany we wniosku towar nie stanowi bowiem napoju bezalkoholowego, w którym udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego.

W związku z powyższym, ponieważ towar opisany we wniosku (…) klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i nie spełnia warunków, o których mowa w poz. 17 załącznika nr 10 ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza decyzja nie rozstrzyga:

*   czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów o bezpieczeństwie żywności i żywienia;
*   czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu Prawa farmaceutycznego, oraz
*   czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).