Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.188.2021.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-28
Teza: WIS USŁUGA
Słowa kluczowe: usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 czerwca 2021 r. (data wpływu 9 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – utrzymanie czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów na ulicach miasta (…)

**Opis usługi:** Celem zawarcia umowy na świadczoną przez Wnioskodawcę usługę jest utrzymanie czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów na ulicach miasta(…). Wykonawca na telefoniczne zgłoszenie przez funkcjonariusza zobowiązuje się do podjęcia działań w celu usunięcia skutków kolizji lub awarii, w możliwie jak najkrótszym czasie (do (…) minut w dni powszednie oraz do (…) minut w soboty i dni ustawowo wolne od pracy). W ramach realizacji umowy, Wykonawca zobowiązany będzie w szczególności do:

1.  usuwania skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego, na wszystkich drogach i ulicach na terenie administracyjnym miasta (…) będących w zarządzie Prezydenta(…);
2.  podjęcia działań niezwłocznie po ich zgłoszeniu przez Policję, Straż Pożarną, Straż Miejską, Wydział Dróg Urzędu(…);
3.  zapewnienia materiałów i środków służących usuwaniu skutków zdarzeń drogowych w postaci niezbędnych do wykonania pracy będącej przedmiotem tej umowy;
4.  usuwania z powierzchni jezdni oraz z pasa drogowego elementów pojazdów uszkodzonych w wyniku zdarzeń drogowych;
5.  usuwania z jezdni porzuconych w wyniku zdarzeń drogowych substancji, materiałów i przedmiotów, przewożonych przez uczestniczące w zdarzeniu drogowym pojazdy;
6.  zbierania i pozbywania się zebranych oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami dotyczącymi ochrony środowiska i odpadów.

Wynagrodzenie za wykonaną usługę wynikać będzie z przemnożenia ilości faktycznie przepracowanych godzin przez cenę jednostkową, określoną w formularzu cenowym, stanowiącym załącznik do umowy. Wszystkie czynności wykonywane w ramach umowy rozliczane są na podstawie jednej faktury. Do wykonywania przedmiotu umowy nie będą zatrudniani podwykonawcy, wszystkie czynności w ramach umowy będą wykonywane przez zleceniobiorcę. O czynnościach jakie należy podjąć, aby osiągnąć główny cel umowy decyduje Wnioskodawca i uzależnione są od sytuacji jaką zastanie na miejscu kolizji, wypadku drogowego bądź awarii.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 81.29.12.0

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.) o doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów dotyczących realizowanego świadczenia.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

(…) Sp. z o.o. zawarła z Gminą Miejską umowę na usługi związane z utrzymaniem czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów na ulicach miasta (…). W ramach usługi Spółka zobowiązała się do usuwania skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego na wszystkich drogach i ulicach miasta. Usuwania z powierzchni jezdni oraz pasa drogowego elementów pojazdów uszkodzonych w wyniku zdarzeń drogowych, usuwania z jezdni porzuconych w wyniku zdarzeń substancji, materiałów i przedmiotów przewożonych przez uczestniczące w zdarzeniu pojazdy, zbierania i pozbywania się zebranych oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami dotyczącymi ochrony środowiska i odpadów, zapewnienia materiałów niezbędnych do wykonania usługi.

Strony ustaliły orientacyjne wynagrodzenie brutto za okres (…). Fakturowanie wykonanych robót odbywać się będzie w okresach miesięcznych, za faktycznie wykonane usługi. Spółka do realizacji niniejszej umowy nie będzie zatrudniała podwykonawców. Zdaniem Wnioskodawcy, poszczególne czynności wchodzące w skład usługi realizowanej przez Spółkę w ramach zawartej umowy są ze sobą ściśle powiązane i prowadzą do realizacji jednej całości. Poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. usługi prowadzą do realizacji jednego celu jakim jest utrzymanie czystości i porządku po skutkach kolizji drogowych na drogach i ulicach w obrębie administracyjnym miasta. Z punktu widzenia Nabywcy jest on zainteresowany nabyciem jednego świadczenia. Wynagrodzenie za wykonanie usługi obejmuje całość świadczenia.

(…)

W uzupełnieniu z dnia 15 lipca 2021 r. (data wpływu 21 lipca 2021 r.) Wnioskodawca doprecyzował opis świadczenia o następujące informacje:

1.  Wnioskodawca po otrzymaniu informacji o zdarzeniu musi w czasie do (…) minut w dni powszednie i (…) minut w soboty i w dni ustawowo wolne od pracy stawić się na miejsce. Po dotarciu musi zabezpieczyć miejsca niebezpieczne (wycieki z pojazdu itp. poprzez posypanie ręczne piaskiem bądź trocinami w celu wchłonięcia substancji płynnej oraz jej zebranie i usunięcie). Do zadań wnioskodawcy należy również zebranie wszystkich stałych elementów powstałych po zdarzeniu oraz ich usunięcie.
2.  Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązuje się do usuwania skutków powypadkowych i przywrócenia stanu jezdni i pasa drogowego z przed wystąpienia zdarzenia. Czynności usuwania skutków zdarzeń drogowych poprzez usuwanie wszelkiego rodzaju porzuconych substancji, materiałów i przedmiotów prowadzi do wykonania jednej usługi – utrzymania czystości i porządku na konkretnym miejscu zdarzenia.
3.  Wszystkie czynności wykonywane w ramach umowy rozliczane są na podstawie jednej faktury (jedna pozycja na fakturze). Podstawą rozliczenia jest ilość przepracowanych godzin przemnożona przez cenę jednostkową zawartą w umowie.
4.  Umowa pomiędzy Zamawiającym, a Wnioskodawcą została zawarta w celu utrzymania czystości i porządku w obrębie jezdni i pasa drogowego. Utrzymanie czystości poprzez usuwanie pozostałości po zdarzeniach drogowych oprócz wartości wizerunkowych, to przede wszystkim zapewnienie bezpieczeństwa ruchu drogowego.
5.  Zdaniem Wnioskodawcy Zamawiający nabywa jedno świadczenie wymagające podejmowania szeregu czynności prowadzących do osiągniecia celu umowy, tj. utrzymania porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji i awarii pojazdów na ulicach Miasta.
6.  Usługa wykonywana będzie niezwłocznie po jej zgłoszeniu przez Policję, Straż Miejską, Straż Pożarną bądź Wydział Dróg Urzędu Miasta. Sposób działania oraz wykonanie konkretnych czynności będzie należało do Wnioskodawcy i uzależnione będzie od konkretnej sytuacji zaistniałej na miejscu zdarzenia. O czynnościach jakie należy podjąć, aby osiągnąć główny cel umowy decyduje Wnioskodawca i uzależnione są one od sytuacji jaką zastanie na miejscu kolizji, wypadku drogowego bądź awarii. Za wykonanie poszczególnych czynności wykonywanych w ramach zawartej umowy odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Za niewykonanie celu umowy oraz nieterminowe wykonanie odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca każdorazowo otrzymuje od odpowiednich służb jedynie informację o zdarzeniu. Zakres niezbędnych prac do wykonania w celu przywrócenia czystości i porządku na jezdni oraz w obrębie pasa drogowego w celu zapewnienia porządku oraz bezpieczeństwa ruchu drogowego należy do Wnioskodawcy. Do wykonywania przedmiotu umowy nie będą zatrudniani podwykonawcy, wszystkie czynności w ramach umowy będą wykonywane przez Zleceniobiorcę.

(…)

Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W dniu 9 czerwca 2021 r. do tutejszego organu wpłynął przedmiotowy wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, w którym Wnioskodawca w części D.1. wniosku WIS-W w poz. 52 zaznaczył kwadrat nr 3 – „towar/y/ i/lub usługa/i”, natomiast poz. 53 – „Liczba towarów lub usług, których dotyczy wniosek” wskazano liczbę 3. Z kolei w poz. 54 „Klasyfikacja, według której mają zostać zaklasyfikowane towar lub usługa” Wnioskodawca zaznaczył kwadrat nr 3 – Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Tak oznaczony przedmiot wniosku wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy towar/y i/lub usługa/usługi razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Ponadto, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1.  towar albo usługa, albo
2.  towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również TSUE w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym Trybunał zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

*   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Vorzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),
*   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie RLRE Tellmer Property sro, C-527/07, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko Trybunał oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W analizowanym przypadku, jak wynika z opisu usługi oraz załączonej do wniosku umowy Wnioskodawca na telefoniczne zgłoszenie zapewni gotowość do podjęcia działań, w celu usunięcia skutków kolizji lub awarii na ulicach miasta, w czasie możliwie jak najkrótszym, jednak nie dłuższym niż (…) minut w dni powszednie oraz nie dłuższym niż (…) minut w soboty i dni ustawowo wolne od pracy. Wynagrodzenie za wykonaną usługę wynikać będzie z przemnożenia ilości faktycznie przepracowanych godzin przez cenę jednostkową, określoną w formularzu cenowym stanowiącym załącznik do umowy. Fakturowanie odbywać się będzie w okresach miesięcznych, za faktycznie wykonane usługi, wyszczególnione w załączniku do faktury (wykaz wezwań z określeniem rodzaju prac i ilości przepracowanych godzin oraz określenie jednostki wzywającej). To Wnioskodawca, jako Wykonawca usługi w zależności od sytuacji jaką zastanie na miejscu zdarzenia zadecyduje jakie czynności podjąć, aby usunąć pozostałości po kolizji, wypadku bądź awarii powodujące zagrożenia bezpieczeństwa ruchu drogowego. Wykonawca będzie ponosił odpowiedzialność za skutki spowodowane nieterminowym wykonaniem umowy.

Charakter czynności realizowanych przez Wykonawcę, sposób wykonania usługi oraz wynagrodzenie za nią przewidziane, wskazują na charakter wywołaniowy umowy, a zatem występuje tutaj jedna usługa – utrzymanie czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów(…), która ma zostać wykonana na konkretne zlecenie funkcjonariuszy lub Zamawiającego, za którą Wykonawca otrzyma wynagrodzenie. W konsekwencji – jak wynika z okoliczności sprawy – Zamawiający nabywa jedną usługę polegającą na utrzymaniu czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów na ulicach miasta (…).

W efekcie powyższego realizowane przez Wnioskodawcę świadczenie polegające na utrzymaniu czystości i porządku w związku z usuwaniem skutków kolizji lub awarii pojazdów na ulicach miasta (…) należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 tego artykułu).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Ustawa z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 470, z późn. zm.) w art. 1 określa, że drogą publiczną jest droga zaliczona na podstawie niniejszej ustawy do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych.

W myśl art. 19 ust. 1 cyt. wyżej ustawy, organ administracji rządowej lub jednostki samorządu terytorialnego, do którego właściwości należą sprawy z zakresu planowania, budowy, przebudowy, remontu, utrzymania i ochrony dróg, jest zarządcą drogi.

Ustawa o drogach publicznych w art. 20 szczegółowo określa zadania zarządcy drogi, obejmujące m.in.:

*   utrzymanie nawierzchni drogi, chodników, drogowych obiektów inżynierskich, urządzeń zabezpieczających ruch i innych urządzeń związanych z drogą, z wyjątkiem części pasa drogowego, o których mowa w art. 20f pkt 2 (art. 20 pkt 4);
*   przeprowadzanie okresowych kontroli stanu dróg i drogowych obiektów inżynierskich oraz przepraw promowych, ze szczególnym uwzględnieniem ich wpływu na stan bezpieczeństwa ruchu drogowego, w tym weryfikację cech i wskazanie usterek, które wymagają prac konserwacyjnych lub naprawczych ze względu na bezpieczeństwo ruchu drogowego (art. 20 pkt 10);
*   wykonywanie robót interwencyjnych, robót utrzymaniowych i zabezpieczających (art. 20 pkt 11).

Zauważyć przy tym należy, że użyte określenia w ustawie o drogach publicznych, zgodnie z art. 4 tej ustawy oznaczają:

*   droga – budowlę wraz z drogowymi obiektami inżynierskimi, urządzeniami oraz instalacjami, stanowiącą całość techniczno-użytkową, przeznaczoną do prowadzenia ruchu drogowego, zlokalizowaną w pasie drogowym (art. 4 pkt 2),
*   ulica – drogę na terenie zabudowy lub przeznaczonym do zabudowy zgodnie z przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, w której ciągu może być zlokalizowane torowisko tramwajowe (art. 4 pkt 3),
*   jezdnia – część drogi przeznaczoną do ruchu pojazdów (art. 4 pkt 5),
*   chodnik – część drogi przeznaczoną do ruchu pieszych (art. 4 pkt 6),
*   droga rowerowa – drogę przeznaczoną do ruchu rowerów albo rowerów i pieszych, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem (art. 4 pkt 11a),
*   utrzymanie drogi – wykonywanie robót konserwacyjnych, porządkowych i innych zmierzających do zwiększenia bezpieczeństwa i wygody ruchu, w tym także odśnieżanie i zwalczanie śliskości zimowej (art. 4 pkt 20),
*   zieleń przydrożna – roślinność umieszczoną w pasie drogowym, mającą na celu w szczególności ochronę użytkowników drogi przed oślepianiem przez pojazdy nadjeżdżające z kierunku przeciwnego, ochronę drogi przed zawiewaniem i zaśnieżaniem, ochronę przyległego terenu przed nadmiernym hałasem, zanieczyszczeniem powietrza, wody i gleby (art. 4 pkt 22),
*   uczestnik ruchu drogowego – uczestnika ruchu drogowego w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym (art. 4 pkt 32).

Z wyżej przedstawionych przepisów wynika, że do zarządcy drogi przebiegającej w granicach miast na prawach powiatu należy m.in. utrzymanie i ochrona drogi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

*   wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,
*   wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,
*   wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,
*   dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,
*   usługi związane z zatrudnieniem,
*   usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,
*   usługi rezerwacji i usługi z nią związane,
*   usługi detektywistyczne i ochroniarskie,
*   usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,
*   usługi zagospodarowania terenów zieleni,
*   usługi centrów telefonicznych (call center),
*   usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,
*   usługi związane z pakowaniem,
*   usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),
*   usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
*   dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe), sklasyfikowanej w działach 58 i 59,
*   usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,
*   wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,
*   usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,
*   usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,
*   usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,
*   usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,
*   wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,
*   usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 81 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UTRZYMANIEM PORZĄDKU W BUDYNKACH I ZAGOSPODAROWANIEM TERENÓW ZIELENI”, który obejmuje:

*   czyszczenie od wewnątrz cystern i tankowców,
*   czyszczenie maszyn przemysłowych,
*   dezynfekcję, dezynsekcję i deratyzację m.in. budynków, statków, pociągów itp.,
*   mycie pociągów, autobusów, samolotów itd.,
*   mycie butelek,
*   sprzątanie wewnątrz i na zewnątrz budynków wszelkich typów,
*   utrzymanie porządku wewnątrz budynku,
*   usługi związane z zagospodarowywaniem terenów zieleni, włącznie z zaprojektowaniem krajobrazu i/lub budową pasaży, przejść dla pieszych, ścian oporowych, pomostów, płotów, stawów oraz podobnych konstrukcji,
*   zamiatanie ulic, usuwanie śniegu i lodu.

Dział ten nie obejmuje:

*   produkcji w celach handlowych i dokonywania zasadzeń w celu sprzedaży roślin, drzew, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach działów 01, 02,
*   usług szkółek, włączając szkółkarstwo leśne, sklasyfikowanej w 01.30.10.0, 02.10.20.0,
*   utrzymania terenów rolniczych w dobrym stanie ekologicznym, sklasyfikowanego w 01.61.10.0,
*   usług czyszczenia pomieszczeń rolniczych (kurników, chlewni, itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług czyszczenia zewnętrznych ścian budynku związanych z jego wykończeniem, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,
*   czyszczenia i mycia samochodów, sklasyfikowanego w 45.20.30.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”, które obejmuje:

*   usługi czyszczenia próżniowego pasów startowych,
*   usługi zamiatania i polewania ulic,
*   usługi posypywania dróg piaskiem i solą,
*   usługi usuwania śniegu i lodu, włącznie z usuwaniem śniegu i lodu z dachów budynków.

Z opisu zawartego we wniosku oraz przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów, wynika, że głównym celem umowy jest to, aby Wykonawca w jak najszybszym czasie od telefonicznego zgłoszenia (do (…) minut w dni powszednie oraz do (…) minut w soboty i dni ustawowo wolne od pracy) podjął działania zmierzające do usunięcia skutków powypadkowych i innych zdarzeń losowych powodujących zagrożenie bezpieczeństwa ruchu drogowego, na wszystkich drogach i ulicach na terenie administracyjnym miasta. W ramach tej usługi Wnioskodawca jest zobowiązany do usuwania z powierzchni jezdni oraz pasa drogowego elementów pojazdów uszkodzonych w wyniku zdarzeń drogowych, usuwania z jezdni porzuconych w wyniku zdarzeń substancji, materiałów i przedmiotów przewożonych przez uczestniczące w zdarzeniu pojazdy, zbierania i pozbywania się zebranych oraz zużytych materiałów zgodnie z przepisami dotyczącymi ochrony środowiska i odpadów, zapewnienia materiałów niezbędnych do wykonania usługi. Celem realizowanej usługi jest utrzymanie czystości i porządku po skutkach kolizji drogowych na drogach i ulicach w obrębie administracyjnym miasta.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 81.29.12.0 „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Stosownie do art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKWiU 81.29.12.0 – „Usługi zamiatania śmieci i usuwania śniegu”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 50 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).