Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.343.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-26
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ulice-oświetlenie uliczne
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją inwestycji pn. „...”. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 16 maja 2025 r. (data wpływu 16 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina jako jednostka samorządu
    terytorialnego jest odpowiedzialna m.in. za realizację projektów inwestycyjnych, których
    przedmiotem jest budowa, rozbudowa oraz modernizacja infrastruktury
    elektroenergetycznej na terenie Gminy, a także ochrona środowiska i poprawa
    bezpieczeństwa mieszkańców.
    Gmina zamierza realizować projekt pn. „...” zaplanowany do realizacji w ramach
    współfinansowanego przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki
    Wodnej w ... Programu Priorytetowego ...
    Projekt będzie realizowany na obszarze gminy ... i zakłada modernizację oświetlenia w
    następujących miejscowościach zlokalizowanych na terenie wiejskim: ....
    Inwestycja obejmuje:
    Zakres modernizacji oświetlenia ulicznego:
      · (...)
    Celami szczegółowymi projektu są:
      1) poprawa stanu technicznego oświetlenia ulicznego na terenie gminy - dzięki
        realizacji projektu wymianie ulegnie ... punktów świetlnych na LED wraz z systemem
        sterowania.
      2) zmniejszenie emisji zanieczyszczeń do atmosfery - inwestycja zakłada wykonanie
        modernizacji oświetlenia ulicznego na terenie gminy (wymianę lamp sodowych
        rtęciowych na oświetlenie LED), co wpłynie na zmniejszenie ilości emitowanych
        zanieczyszczeń, w tym CO (projekt zakłada zmniejszenie emisji CO o ... Mg/rok, 2  2
        czyli ...%);
      3) poprawa komfortu i bezpieczeństwa mieszkańców - wykonanie nowoczesnego
        oświetlenia ulicznego spowoduje lepsze oświetlenie dróg w gminie, co z kolei
        poprawi stan bezpieczeństwa mieszkańców poruszających się po gminie, zwłaszcza
        w godzinach wieczornych i nocnych. Dotychczasowe lampy nie spełniały już bowiem
        swoich funkcji w wystarczających zakresie, co powodowało niekiedy konieczność
        poruszania się po terenie gminy z własnymi źródłami światła;
      4) poprawa stanu środowiska naturalnego na terenie gminy - dzięki ograniczeniu
        zjawiska tzw. niskiej emisji, możliwe będzie utrzymanie właściwej struktury
        termicznej. Należy pamiętać, że osiągnięcie odpowiednich warunków klimatycznych
        na terenie gminy, pozwoli utrzymać równowagę pomiędzy innymi komponentami
        środowiska. Zachowanie naturalnych warunków termicznych, a co za tym idzie
        także wilgotnościowych na terenie gminy wpłynie pozytywnie na inne komponenty
        środowiska - środowisko wodne (zapobiegnie wysuszaniu i zwiększenie naturalnej
        retencji terenów zielonych), gleby nie będą nadmiernie wysuszane i wywiewane, jak
        również pozytywny wpływ odczuwalny będzie dla ludzkiego zdrowia. Niewątpliwie
        poprawa warunków klimatycznych gminy wpłynie pozytywnie na florę oraz faunę
        obszaru.

    Wniosek o dofinansowanie zadania zostanie złożony w Wojewódzkim Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... dnia 31 marca 2025 r. w ramach Programu
    Priorytetowego ... - Poprawa ....
    Planowany termin realizacji zadania: do końca grudnia 2025 r.
    Gmina jest zobowiązana do przedłożenia indywidualnej interpretacji Krajowej
    Administracji Skarbowej w zakresie kwalifikowalności VAT lub na etapie aplikowania o
    dofinansowanie wniosku o jej wydanie.
    Wszystkie faktury związane z inwestycją będą wystawiane na Gminę.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1, 3 i 14 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465, 1572, 1907, 1940) do zadań własnych Gminy należą sprawy
    dotyczące w szczególności ochrony środowiska i przyrody, bezpieczeństwa obywateli oraz
    zaopatrzenia w energię elektryczną.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo
    energetyczne (Dz. U. z 024 r. poz. 266, 834, 859, 1847, 1881.) do zadań własnych Gminy w
    zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną należy planowanie i organizacja w energię
    elektryczną, planowanie oświetlenia na terenie Gminy, finansowanie oświetlenia
    znajdującego się na terenie Gminy, jak również planowanie i organizacja działań mających
    na celu racjonalizację zużycia energii i promocję rozwiązań zmniejszających zużycie energii
    na terenie Gminy.
    Biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań Gminy oraz zakres realizowanej
    inwestycji (modernizacja oświetlenia ulicznego na terenie Gminy poprzez wymianę
    wcześniej wykorzystywanych opraw drogowych na oprawy LED, przy jednoczesnym
    wdrożeniu systemu zarządzania i sterowania oświetleniem ulicznym), należy wskazać, iż
    realizacja inwestycji stanowi realizację zadań własnych Gminy w zakresie ochrony
    środowiska i przyrody, bezpieczeństwa obywateli oraz zaopatrzenia w energię elektryczną.
    Efekty zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji
    będzie służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę,
    pozwalając na zaspokajanie ich bieżących potrzeb. Gmina nie planuje przy tym zmiany
    charakteru korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
    podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od realizowanej inwestycji pn.
    „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W zaistniałym stanie faktycznym należy uznać, że oświetlenie uliczne objęte inwestycją
    wykorzystywane będzie wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT,
    a tym samym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji.
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego

    dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego).
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji
    będzie wykorzystywana do wykonywania zadań własnych Gminy w zakresie zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb jego mieszkańców sferze życia codziennego (poprawa
    bezpieczeństwa pieszych i kierowców korzystających z infrastruktury liniowej, poprawa
    powietrza, ograniczenie produkcji zanieczyszczeń). Jednocześnie z uwagi na przeznaczenie
    ww. infrastruktury, Gmina nie wprowadzi jakichkolwiek odpłatności z tytułu korzystania z
    infrastruktury przez mieszkańców, w konsekwencji czego Gmina nie uzyska żadnych
    przychodów z wykorzystania przedmiotowej infrastruktury.
    Ponadto, Gmina nie planuje również zmiany charakteru korzystania z ww. infrastruktury,
    w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej
    umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    W związku z powyższym należy w pierwszej kolejności uznać, iż efekty inwestycji
    (zmodernizowane oświetlenie uliczne) wykorzystywane są wyłącznie do opisanych
    powyżej czynności niepodlegających VAT.
    W konsekwencji należy uznać, iż objęta Inwestycją infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie jako oświetlenie uliczne, służące zaspokajaniu potrzeb mieszkańców w zakresie
    bezpieczeństwa oraz realizacji zadań z zakresu ochrony środowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem

    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 14 ww. ustawy:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:

        1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej;
        3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
        14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
      przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
      magazynu przeciwpowodziowego;.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty
    zrealizowanej przez Gminę inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku
    niekomercyjnego (nieodpłatnego). Infrastruktura będąca przedmiotem inwestycji będzie
    służyła nieodpłatnie ogółowi mieszkańców Gminy i osobom odwiedzającym Gminę.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww.
    inwestycji. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu
    różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    Reasumując, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją inwestycji pn. „...”, ponieważ efekty inwestycji nie będą
    wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.