Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-618/09/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-02
Teza: Powstanie obowiązku podatkowego od zaliczek.
Słowa kluczowe: faktura; nabycie-nabycie wewnątrzwspólnotowe; obowiązek-obowiązek podatkowy; zaliczka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009r. (data wpływu 6 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego od zaliczek - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego od zaliczek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wpłaca zaliczki na wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów dostawcom z UE będącym podatnikami podatku od wartości dodanej. Płatności zaliczek są realizowane zgodnie z warunkami kontraktów, które zawierają zapisy dotyczące wynagrodzenia.

Warunki płatności, określone w umowach, mają formę transz płatności, które powinny być zrealizowane po spełnieniu określonych warunków:

*   10% wartości kontraktu - płatne po złożeniu zamówienia przez Kupującego,
*   25% wartości kontraktu - płatne po dokonaniu kontroli przedwysyłkowej sprzętu, towaru, urządzenia i podpisaniu protokołu potwierdzającego kompletność i zgodność dostaw przygotowanych do wysyłki,
*   40% wartości kontraktu - płatne po dostawie,
*   25% wartości kontraktu - płatne po przeprowadzeniu testów na urządzeniu i podpisaniu protokołu końcowego odbioru.

Zapłaty dokonywane są na podstawie faktur wystawionych przez tych dostawców przed otrzymaniem zaliczek. Kwestie wystawiania faktur są również uregulowane w umowie i płatność dokonywana jest w określonym terminie (8 dni, 14 dni lub 30 dni - w stosunku do drugiej transzy płatności) od momentu otrzymania faktury - dotyczącej danej raty płatności - od Dostawcy. Po wpłaceniu przez Wnioskodawcę zaliczki, kontrahenci nie wystawiają kolejnych faktur potwierdzających otrzymanie przez nich części należności.

Po dokonaniu dostawy - dokumentowanej protokołem odbioru - wystawiana jest faktura końcowa na całą wartość dostawy. Na wyżej wspomnianej fakturze znajduje się odwołanie do wystawionych wcześniej faktur obrazujących dokonane płatności. Dostawca zwykle powołuje się na konkretne numery faktur i wynikające z nich kwoty i wykazuje na fakturze końcowej pozostałą część należności wynikającą z potrącenia wcześniejszych zapłat.

Faktury dotyczące poszczególnych transz płatności traktowane są więc jako faktury zaliczkowe a nie tylko wezwania do zapłaty, które mogłyby mieć formę proform.

W związku z powyższym Wnioskodawca w ewidencji VAT oraz deklaracji VAT-7 za dany okres wykazuje podatek należny i naliczony od wpłaconych zaliczek przeliczając ich wartość po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury przez kontrahenta. Powyższa operacja dokumentowana jest fakturą wewnętrzną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wnioskodawca wnosi o wyjaśnienie, kiedy powstaje obowiązek podatkowy od płaconych zaliczek?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust.6-9. W myśl ust. 6 w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawionych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

Faktury wystawiane przez zagranicznego kontrahenta wystawiane są przed otrzymaniem zaliczki, nie są to więc faktury o których mowa w art. 20 ust. 7 ww. ustawy. Wnioskodawca stoi jednak na stanowisku iż, faktury te należy rozliczyć zgodnie z art. 20 ust. 6 ww. ustawy, jako fakturę dokumentującą wewnątrzwspólnotowe nabycie, którego przedmiot zostanie zrealizowany w późniejszym terminie. Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie więc z chwilą wystawienia faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Stosownie do art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 20 ust. 7 ustawy o VAT, przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju.

W ocenie tut. organu, z powołanych wyżej przepisów wynika, że ustawodawca wyraźnie oddzielił sytuacje, w których nabywca dokonuje zapłaty części lub całości należności przed dokonaniem dostawy, a dostawca potwierdza ten fakt wystawiając fakturę potwierdzającą otrzymanie całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru, od sytuacji gdy przed dokonaniem dostawy kontrahent zagraniczny wystawia fakturę z żądaniem zapłaty całości lub części wartości realizowanej dostawy.

W przypadku wystawienia faktur zaliczkowych przez podatnika podatku od wartości dodanej istotna jest kolejność zdarzeń. Najpierw przyszły nabywca dokonuje wpłaty zaliczki, a następnie zagraniczny kontrahent wystawia fakturę potwierdzającą jej otrzymanie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wpłaca zaliczki na wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów dostawcom z UE będącym podatnikami podatku od wartości dodanej. Płatności zaliczek są realizowane zgodnie z warunkami kontraktów, które zawierają zapisy dotyczące wynagrodzenia.

Warunki płatności, określone w umowach, mają formę transz płatności, które powinny być zrealizowane po spełnieniu określonych warunków:

*   10% wartości kontraktu - płatne po złożeniu zamówienia przez Kupującego,
*   25% wartości kontraktu - płatne po dokonaniu kontroli przedwysyłkowej sprzętu, towaru, urządzenia i podpisaniu protokołu potwierdzającego kompletność i zgodność dostaw przygotowanych do wysyłki,
*   40% wartości kontraktu - płatne po dostawie,
*   25% wartości kontraktu - płatne po przeprowadzeniu testów na urządzeniu i podpisaniu protokołu końcowego odbioru.

Zapłaty dokonywane są na podstawie faktur wystawionych przez tych dostawców przed otrzymaniem zaliczek. Kwestie wystawiania faktur są również uregulowane w umowie i płatność dokonywana jest w określonym terminie (8 dni, 14 dni lub 30 dni - w stosunku do drugiej transzy płatności) od momentu otrzymania faktury - dotyczącej danej raty płatności - od Dostawcy. Po wpłaceniu przez Wnioskodawcę zaliczki, kontrahenci nie wystawiają kolejnych faktur potwierdzających otrzymanie przez nich części należności.

Po dokonaniu dostawy - dokumentowanej protokołem odbioru - wystawiana jest faktura końcowa na całą wartość dostawy. Na wyżej wspomnianej fakturze znajduje się odwołanie do wystawionych wcześniej faktur obrazujących dokonane płatności. Dostawca zwykle powołuje się na konkretne numery faktur i wynikające z nich kwoty i wykazuje na fakturze końcowej pozostałą część należności wynikającą z potrącenia wcześniejszych zapłat.

Analiza opisanego stanu faktycznego w konfrontacji z powołanymi przepisami prowadzi do wniosku, że otrzymane przed wpłatą zaliczki faktury nie dokumentują żadnego zdarzenia gospodarczego podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W efekcie wystawienie ww. faktur nie spowodowało dla Wnioskodawcy powstania obowiązku podatkowego z tytułu zaliczki w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.

Natomiast faktura końcowa wystawiona na całą wartość dostawy, dokumentująca dokonanie dostawy przez zagranicznego kontrahenta skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego odpowiednio w trybie art. 20 ust. 6 ustawy o VAT, jeżeli została wystawiona przed terminem, o którym mowa w art. 20 ust. 5 powołanej ustawy.

W konsekwencji stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę, iż obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstanie z chwilą wystawienia faktury, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcęi stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.