Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1006/11-6/KAN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-12-05
Teza: odliczenie podatku VAT
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; usługi-usługi rehabilitacyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 22 sierpnia 2011r. (data wpływu 24 sierpnia 2011r.), uzupełnionym w dniu 19 października 2011r. (data wpływu 21 października 2011 r.) na wezwanie z dnia 12 października 2011r. oraz uzupełnionym w dniu listopada 2011r. (data wpływu 28 listopada 2011 r.) na wezwanie z dnia 17 listopada 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2011r. wpłynął ww. wniosek uzupełniony w dniu 19 października 2011r. (data wpływu 21 października 2011 r.) na wezwanie z dnia 12 października 2011r. oraz uzupełniony w dniu listopada 2011r. (data wpływu 28 listopada 2011 r.) na wezwanie z dnia 17 listopada 2011r.o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług rehabilitacyjnych PKD 86.90 A., usługi te Wnioskodawczyni wykonuje w domu pacjentów. Działalność Wnioskodawczyni rozpoczęła 1.10.2007 r. Na postawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, usługi są zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT.

Obecnie Wnioskodawczyni realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu, wykończeniu i wyposażeniu budynku usługowego, w którym świadczone będą wyłącznie usługi rehabilitacyjne. Jednocześnie Wnioskodawczyni stara się o dofinansowanie inwestycji z funduszy unijnych z programu PROW 2007-2013 - Tworzenie i Rozwój Mikroprzedsiębiorstw. Program ten wdrażany jest przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Wnioskodawczyni stara się o uznanie podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego przy korzystaniu z tego dofinansowania. Zgodnie z rozporządzeniem Rady (WE) Nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) tylko podatek VAT, który nie podlega zwrotowi i jest ostatecznie poniesionym kosztem, może być uznany jako koszt kwalifikowany przy korzystaniu ze środków pochodzących z EFRROW. W związku z zaistniałą sytuacją wyniknęła konieczność uzyskania interpretacji podatkowej co do możliwości odzyskania dla firmy podatku VAT poniesionego przy realizacji opisanej inwestycji.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni zaznacza, iż usługi świadczone przez Wnioskodawcę są usługami w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.

Wnioskodawczyni wykonując usługi rehabilitacyjne jest osobą uprawnioną do zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c, ponieważ usługi rehabilitacyjne wykonywane są w ramach zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.04.2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112 poz. 654).

W złożonym uzupełnieniu Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż ukończyła studia wyższe na kierunku fizjoterapia na Uniwersytecie, posiada tytuł magistra fizjoterapii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w świetle aktualnie obowiązujących przepisów prawa Wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT przy realizacji opisanej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT, przy realizacji opisanej inwestycji, ponieważ zgodnie z przepisami prawa podatkowego prowadzona działalność nie jest objęta podatkiem VAT. Art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług informuje, że zwalnia się od podatku VAT usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity, Dz. U. z 2011r. Nr 177 poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże w myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a) ustawy zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

1.  lekarza i lekarza dentysty,
2.  pielęgniarki i położnej,
3.  medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654),
4.  psychologa;

Ustawa z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności medycznej definiuje pojęcie zawodu medycznego. Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny (art. 2 ust. 1 pkt 2 tej ustawy).

Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 30 września 2002 r. w sprawie uzyskiwania tytułu specjalisty w dziedzinach mających zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz. U. Nr 173 poz. 1419) ustala wykaz podstawowych dziedzin mających zastosowanie w ochronie zdrowia, w których może być uzyskiwany tytuł specjalisty. Ten przepis wykonawczy zalicza do ww. wykazu fizjoterapię (§ 3 ust. 1 pkt 2 tego rozporządzenia).

Wnioskodawczyni zaznaczyła, iż ukończyła studia wyższe na kierunku fizjoterapia na Uniwersytecie, posiada tytuł magistra fizjoterapii.

Zatem mając na uwadze przepisy szczególne związane z wykonywaniem zawodu medycznego usługi rehabilitacyjne (fizjoterapeutyczne) należy uznać za usługi wykonywane w zakresie opieki medycznej zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług rehabilitacyjnych PKD 86.90 A. Usługi te Wnioskodawczyni wykonuje w domu pacjentów. Działalność Wnioskodawczyni rozpoczęła 1.10.2007 r. Na postawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, usługi są zwolnione od opodatkowania podatkiem VAT.

Obecnie Wnioskodawczyni realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu, wykończeniu i wyposażeniu budynku usługowego, w którym świadczone będą wyłącznie usługi rehabilitacyjne. Jednocześnie Wnioskodawczyni stara się o dofinansowanie inwestycji z funduszy unijnych z programu PROW 2007-2013 - Tworzenie i Rozwój Mikroprzedsiębiorstw. Program ten wdrażany jest przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Aktualnie stara się o uznanie podatku VAT jako kosztu kwalifikowanego przy korzystaniu z tego dofinansowania. Zgodnie z Rozporządzeniem Rady (WE) Nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) tylko podatek VAT, który nie podlega zwrotowi i jest ostatecznie poniesionym kosztem, może być uznany jako koszt kwalifikowany przy korzystaniu ze środków pochodzących z EFRROW. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są usługami w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i poprawie zdrowia.

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku VAT. Wydatki poniesione w ramach realizacji projektu będą miały związek z czynnościami zwolnionymi. Ponadto Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony wskazany wyżej warunek, ponieważ – jak wynika ze złożonego wniosku – Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego, nabyte towary i usługi w całości wykorzystywane będą do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu, nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych i Wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji.

W zakresie przedmiotowego projektu Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) obowiązującego od dnia 6 kwietnia 2011 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.

Reasumując, Wnioskodawczyni nie będzie miała możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją inwestycji, ponieważ Zainteresowana nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a ponadto zakupione towary będą służyły – jak wskazała Wnioskodawczyni - do wykonywania czynności zwolnionych od ww. podatku.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należało uznać za prawidłowe.

Ponadto należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.