Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.32.2025.2.EK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku prawa do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
organ-organ władzy publicznej
podatek-podatek naliczony
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2h
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją zadania. Uzupełnili go Państwo pismem z 13 marca 2025 r. (wpływ
    14 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych (nieposiadające odrębnej od Gminy osobowości prawnej) w tym
    m.in.:
    - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w A;
    - Urząd Gminy A;
    - Przedszkole w A;
    - Szkoła Podstawowa w A;
    - Szkoła Podstawowa w B;
    wyżej wymienione jednostki będą dalej określane łącznie jako: Jednostki organizacyjne.
    Ponadto, na terenie Gminy funkcjonuje Zakład (...) Sp. z o.o. (dalej: Zakład), której
    właścicielem jest Gmina.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: Zadanie). Zadanie jest zrealizowane na
    potrzeby pracowników Jednostek organizacyjnych oraz Zakładu. W ramach Zadania
    realizowane są m.in. następujące prace:
    · stworzenie Elektronicznego Obiegu Dokumentów (dalej: EOD) w Jednostkach
      organizacyjnych i Zakładzie;
    · stworzenie Elektronicznego Biura Obsługi Mieszkańca dla Jednostek organizacyjnych i
      Zakładu;
    · zakup brokera integracyjnego dla Jednostek organizacyjnych i Zakładu;
    · zakup trzech kompletów sprzętu pod EOD, tj. skanerów, czynników kodów i drukarek
      kodów;
    · odrębne instalacje Biuletynu Informacji Publicznej dla poszczególnych Jednostek
      organizacyjnych oraz Zakładu;
    · zakup portalu e-płatności w obszarze podatków i odpadów dla Jednostek
      organizacyjnych i w obszarze wody i odprowadzania ścieków dla Zakładu;
    · zakup serwera;
    · zakup dwóch kompletów systemów operacyjnych do instalacji oprogramowania e-
      Usługi wraz z licencjami dostępowymi;
    · przeprowadzenie odpowiednich szkoleń dla pracowników Jednostek organizacyjnych i
      Zakładu.
    Nabyty sprzęt IT przyczyni się do cyfryzacji Jednostek organizacyjnych oraz Zakładu,
    usprawni codzienną pracę i obsługę interesanta, a przede wszystkim w znacznym stopniu
    wpłynie na bezpieczeństwo przetwarzanych danych i zabezpieczenie danych przed
    nieuprawnionym dostępem.
    Wydatki ponoszone na Zadanie są udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na
    Gminę z wykazanym na nich podatkiem VAT naliczonym. Również w zakresie wydatków
    związanych z Zakładem, faktury VAT wystawiane są na Gminę.
    Jednocześnie Gmina pragnie wskazać, iż realizuje przedmiotowe Zadanie przy pomocy
    środków przyznanych z Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy 2021-2027 pn. „(...)”
    oraz z Budżetu Państwa, tj. Ministerstwa Cyfryzacji.
    Gmina poprzez swoje Jednostki organizacyjne oraz Zakład, wykonuje zadania nałożone na
    nią odrębnymi przepisami prawa, do realizacji których została powołana.
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej realizuje w imieniu Gminy zadania związane z
    pomocą społeczną, które stanowią czynności niepodlegające ustawie o VAT.

    Urząd Gminy A, co do zasady, realizuje zadania niepodlegające ustawie o VAT, jak również
    czynności podlegające zwolnieniu z VAT oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Przedszkole w A, Szkoła Podstawowa w A oraz Szkoła Podstawowa w B realizują, w imieniu
    Gminy, zadania związane z oświatą, które stanowią czynności niepodlegające ustawie o
    VAT, jak również marginalnie czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Ponadto w
    Szkole Podstawowej w A realizowane są także czynności podlegające zwolnieniu z VAT.
    Ponadto, Gmina pragnie wskazać, iż Zakład jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT.
    Gmina dodatkowo wyjaśnia, że majątek, który jest nabywany w ramach Zadania ma na
    celu poprawę bezpieczeństwa przetwarzanych danych oraz usprawnienie elektronicznej
    obsługi mieszkańców. Celem realizacji Zadania nie jest komercja, ani wykorzystywanie
    efektów Zadania w celach zarobkowych. Główne cele projektu to podniesienie usług
    publicznych w Gminie skierowanych do mieszkańców.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Gmina wskazuje, iż następujące wydatki, tj.:
      - stworzenie Elektronicznego Obiegu Dokumentów;
      - stworzenie Elektronicznego Biura Obsługi Mieszkańca;
      - zakup brokera integracyjnego;
      - odrębne instalacje Biuletynu Informacji Publicznej;
      - zakup portalu e-płatności w obszarze podatków, odpadów, w obszarze wody i
        odprowadzania ścieków;
      - przeprowadzenie odpowiednich szkoleń;
      - zakup trzech kompletów sprzętu pod Elektroniczny Obieg Dokumentów, tj.
        skanerów, czynników kodów i drukarek kodów;
      - zakup serwera;
      - zakup dwóch kompletów systemów operacyjnych do instalacji oprogramowania e-
        Usługi wraz z licencjami dostępowymi
      zostały poniesione zarówno na rzecz Jednostek organizacyjnych, jak i Zakładu, a
      Gmina nie jest w stanie wyodrębnić poszczególnych wydatków jednoznacznie dla
      danej Jednostki organizacyjnej, czy Zakładu z uwagi na ogólny niepodzielny charakter
      tych wydatków. Można uznać zatem, że efekty Zadania będą wykorzystywane zarówno
      przez Jednostki organizacyjne, jak i Zakład.
    2. Gmina wskazuje ponownie, iż nie ma możliwości przypisania konkretnych wydatków
      jednoznacznie do poszczególnych Jednostek organizacyjnych oraz Zakładu. Można
      uznać zatem, że efekty Zadania będą wykorzystywane zarówno przez Jednostki
      organizacyjne, jak i Zakład.
    3. Gmina pragnie wskazać, iż nie zamierza zawierać z Zakładem umowy o udostępnianie
      efektów inwestycji. Udostępnienie majątku/efektów Zadania jest bezumowne oraz
      nieodpłatne.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „(...)” są/będą wykorzystywane przez
      Zakład do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. m.in. do
      świadczenia odpłatnych usług dostawy wody/odbioru ścieków, niemniej nie są/nie
      będą to czynności Gminy jako podatnika VAT, lecz Zakładu.
    4. Gmina wskazuje, iż inwestycja została zrealizowana w celu zwiększenia bezpieczeństwa
      przetwarzanych danych, zabezpieczenia danych przed nieuprawnionych dostępem
      oraz usprawni codzienną pracę i obsługę interesantów.

    Tym samym, w ocenie Gminy, jego realizacja jest powiązana z wykonywaniem zadań
      własnych gminy w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
      publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca
      1990 r. o samorządzie gminnym; Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Niemniej
      efekty Zadania mogą być powiązane także z innymi zadaniami Gminy jak np.
      ewidencja ludności.
    5. W odpowiedzi na poniższe pytania:
    Czy wydatki poniesione przez Gminę na realizację inwestycji są wykorzystywane przez
      Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej?
    Czy celem realizacji inwestycji było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb
      wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
      niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Czy efekty realizacji przedmiotowej inwestycji pozostają w bezpośrednim związku z
      wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej?
    Do jakich czynności będą wykorzystywane przez Gminę towary i usługi nabyte w ramach
      realizacji projektu, z których efektu będą korzystały jednostki organizacyjne Gminy, tj.
      czy do czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jakich?);
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (jakich?);
      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    - proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar
      działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od
      podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
      udzielili Państwo łącznej odpowiedzi:
      Realizacja inwestycji pn. „(...)” przyczyni się do poprawy cyfryzacji Jednostek
      organizacyjnych oraz Zakładu, usprawni codzienną pracę i obsługę interesanta, a
      przede wszystkim w znacznym stopniu wpłynie na bezpieczeństwo przetwarzanych
      danych i zabezpieczenie danych przed nieuprawnionym dostępem.
      W związku z powyższym, efekty realizowanego zadania wykorzystywane będą (mogą
      być) do czynności:
    a) niepodlegających opodatkowaniu VAT – w przeważającej mierze jako zapewnienie
      bezpieczeństwa danych przetwarzanych przez Gminę w ramach zadań własnych lub
      zleconych;
    b) opodatkowanych VAT – w stopniu marginalnym;
    c) zwolnionych z VAT – w stopniu marginalnym.
    Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „(...)” są/będą zatem wykorzystywane
    przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (marginalnie), w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (w tym podlegającej opodatkowaniu VAT), jak i
    do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Gmina pragnie w tym miejscu podkreślić, że wykorzystanie majątku powstałego w
    ramach inwestycji jest/będzie miało jedynie pośredni związek z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, gdyż Gmina nie zamierza używać efektów przedmiotowego
    zadania bezpośrednio do celów komercyjnych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina pragnie wskazać, iż nie potrafi dokonać
    jednoznacznego przyporządkowania wydatków będących przedmiotem Wniosku w
    całości do celów wykonywanej przez Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu

    art. 15 ust. 2 ustawy o VAT albo do zadań nie stanowiących działalności gospodarczej.
    Ponadto, Gmina nie ma możliwości odrębnego jednoznacznego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego od wydatków na Zadanie z czynnościami opodatkowanymi
    VAT i z czynnościami zwolnionymi z VAT.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Zadania?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z
    faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją Zadania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary
    i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o
    którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia
    tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych (a więc czynności, których następstwem jest
    określenie zobowiązania podatkowego).
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z powyżej przytoczonych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo
    niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Gmina w ramach Zadania dokonuje zwiększenia
    bezpieczeństwa informacji, w szczególności zapewnienie odpowiedniego poziomu
    cyberbezpieczeństwa przez wzmacnianie odporności Gminy, jej Jednostek organizacyjnych
    i Zakładu. Ponadto Gmina usprawni elektroniczną obsługę mieszkańców w ramach usług
    publicznych. Tym samym, w ocenie Gminy, realizacja Zadania, z założenia, nie ma celu
    zarobkowego, lecz jej celem jest przede wszystkim zwiększenie ochrony
    przechowywanych danych oraz usprawnienie obsługi mieszkańców Gminy.
    Działalność Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w A związana jest z wykonywaniem
    zadań z zakresu pomocy społecznej tj. czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Urząd Gminy A zaś, zasadniczo wykonuje zarówno czynności podlegające opodatkowaniu
    VAT jak również czynności zwolnione z VAT oraz niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Działalność Przedszkola w A, Szkoły Podstawowej w A i Szkoły Podstawowej w B związane

    jest z wykonywaniem zadań z zakresu oświaty, tj. czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT, niemniej marginalnie występuje również działalność opodatkowana
    VAT jak i zwolniona z VAT. Z kolei Zakład jest odrębnym podatnikiem VAT od Gminy.
    Tym niemniej, Gmina nie wykorzystuje majątku Zadania bezpośrednio do działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT, tj. nie jest on wykorzystywany na cele komercyjne
    (zarobkowe). W konsekwencji, w ocenie Gminy, należałoby uznać, że Zadanie ma
    charakter publicznoprawny, a zakres wykorzystania majątku Zadania pośrednio do
    działalności opodatkowanej/zwolnionej jest marginalny.
    Brak prawa do dokonania odliczenia VAT naliczonego od tożsamego projektu dotyczącego
    cyberbezpieczeństwa w jednostce samorządu terytorialnego zostało również
    potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) w m.in.
    interpretacji indywidulanej z dnia 12 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.412.2023.1.AAR w której DKIS stwierdził, że: „Celem projektu jest wsparcie rozwoju
    cyfrowego instytucji samorządowych oraz zwiększenie cyberbezpieczeństwa. Efekty
    Projektu służące jednostkom organizacyjnym: Urzędowi Gminy, Miejskiemu Ośrodkowi
    Pomocy Społecznej, Środowiskowemu Domowi Samopomocy i Zespołowi Szkolno-
    Przedszkolnemu wykorzystywane są do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą
    możliwości odliczenia w całości lub części podatku VAT naliczonego związanego z
    realizacją Projektu. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem,
    którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest
    związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do
    dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W
    rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje, gdyż jak Państwo wskazali, towary i
    usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „(...)” są wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, nie
    mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w całości lub w części, gdyż nie zostanie spełniony jeden z warunków
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych”.
    Analogiczne stanowisko DKIS potwierdził również w interpretacji indywidualnej z dnia 7
    maja 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.116.2024.2.KFK, z 20 września 2023 r. sygn. 0112-
    KDIL1-1.4012.391.2023.1.WK oraz interpretacji indywidualnej z 30 listopada 2023 r. sygn.
    0111-KDIB3-1.4012.695.2023.2.IO.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, zdaniem Gminy, nie przysługuje Jej
    prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z
    nabyciem towarów i usług z tego względu, że poniesione wydatki związane z realizacją
    prac inwestycyjnych, w tym nabywane niezbędne towary i usługi na realizację Zadania, nie
    są bezpośrednio związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji należy uznać, że Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT
    naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z treścią ww. przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto, należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń, w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności

    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym(t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (...)
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nie zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione na realizację projektu.
    Dokonując wykładni powołanych przepisów w kontekście przedstawionego opisu sprawy
    należy rozpocząć od stwierdzenia, że poszczególne elementy składające się na definicję
    prawa do odliczenia tworzą pewną całość, w oparciu o którą realizuje się istota podatku
    neutralnego dla przedsiębiorców, a obciążającego de facto ostatecznego nabywcę
    (konsumenta) towarów i usług. Charakteryzując transakcję, która rodzi prawo do
    odliczenia należy zatem stwierdzić, że nabywcą towarów i usług musi być podmiot
    występujący w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Przedmiot
    świadczenia powinien być natomiast wykorzystany w zasadniczej sferze działań tego
    przedsiębiorcy, tj. w zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy działalności gospodarczej.
    Ponieważ jednak prawo do odliczenia realizuje się przez obniżenie kwoty podatku
    należnego o podatek naliczony, ustawodawca w art. 86 ust. 1 posługuje się pojęciem
    czynności opodatkowanych. Wynika to z faktu, że to właśnie wymienione czynności
    generują kwoty podatku należnego, które podatnik otrzymuje wraz z zapłatą za
    dokonywane świadczenia.
    Prawo do odliczenia powstaje zatem jako konsekwencja dokonania określonych zakupów,
    które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z czynnością
    opodatkowaną mamy natomiast do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ustawy oraz jest dokonywana przez podmiot działający w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    W kwestii prawa do odliczenia wielokrotnie w swych orzeczeniach wypowiadał się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zwany dalej „TSUE”. Wskazywał on, że aby
    można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i określić
    zakres takiego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego
    związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie podatku, a transakcją lub
    kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia
    (por. wyroki TSUE w sprawach C-29/08 SKF, C-435/05 Investrand). Uzupełnienie tej reguły
    stanowi przyznanie podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki bezpośredni i ścisły związek
    nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów ogólnych tego podatnika i jako
    takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów i usług. Takie wydatki mają
    bowiem bezpośredni związek z całością działalności gospodarczej podatnika (por. wyrok
    TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB). Z orzecznictwa TSUE wynika ponadto, że krajowe

    organy podatkowe i sądy, stosując owe kryteria bezpośredniego związku, powinny brać
    pod uwagę wszelkie okoliczności, w jakich przebiegały rozpatrywane transakcje i
    uwzględnić tylko te z pośród nich, które były w sposób obiektywny związane z
    opodatkowaną działalnością podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie C- 04/12 Becker).
    Innymi słowy, prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy dany wydatek pozostaje
    w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak również, gdy jest związany z
    większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje poniesiony w związku z ogółem
    czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej podatnika. W każdym bowiem z
    tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie nabytych towarów lub usług
    stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element cenotwórczy czynności
    opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku, wynikającym zarówno
    z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, opisany powyżej mechanizm znajduje
    pełne zastosowanie. Aby prawo do odliczenia powstało, Gmina musi wykorzystywać
    nabyte dobra do czynności opodatkowanych. W tym miejscu należy jednak zaznaczyć, że
    za wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych,
    Gmina – działająca jako organ władzy publicznej – nie występuje w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług (art. 15 ust. 6 ustawy). Powoduje to, że działalność Gminy, w
    dominującym stopniu, jest podmiotowo wyłączona z zakresu podatku od towarów i usług.
    Jak bowiem wskazuje w swych orzeczeniach TSUE, opodatkowanie wykonywanych przez
    organ władzy publicznej świadczeń należy ograniczyć do tych przypadków, gdy
    zastosowanie wyłączenia mogłoby prowadzić do znaczącego zakłócenia konkurencji (por.
    wyrok TSUE w sprawie C-288/07 Isle of Wight Council; postanowienie TSUE w sprawie C-72
    /13 Gmina Wrocław).
    Zakres działania Gminy jako organu władzy publicznej – uregulowany w ustawie o
    samorządzie gminnym – ma złożony charakter. Główną i dominującą sferę działalności
    Gmin stanowi realizacja szeroko rozumianych zadań o charakterze publicznym, w skład
    których wchodzą zadania własne Gminy oraz zadania zlecone, należące do właściwości
    innych organów państwowych. Gminy mogą prowadzić również działalność gospodarczą,
    wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej, z tytułu której są
    podatnikami podatku od towarów i usług. Zasadniczym przedmiotem działalności Gminy
    są jednak czynności wykonywane w charakterze podmiotu prawa publicznego w celu
    sprawowania władzy publicznej. Jest to szeroko rozumiana działalność nastawiona na
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej, którą tworzą mieszkańcy
    Gminy. Do zakresu działania Gminy należą zatem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W sferze publicznoprawnej mieści się również cyfryzacja Gminy, co wynika z przepisów
    ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
    zadania publiczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1557 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów realizujących
    zadania publiczne:
      Z zastrzeżeniem ust. 2-4, przepisy ustawy stosuje się do realizujących zadania
      publiczne określone przez ustawy:
      1) organów administracji rządowej, organów kontroli państwowej i ochrony prawa,
      sądów, jednostek organizacyjnych prokuratury, a także jednostek samorządu
      terytorialnego i ich organów,
      2) jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych,
      – zwanych dalej „podmiotami publicznymi”.
    Natomiast stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy o informatyzacji działalności podmiotów
    realizujących zadania publiczne:

      Podmiot publiczny używa do realizacji zadań publicznych systemów
      teleinformatycznych spełniających minimalne wymagania dla systemów
      teleinformatycznych oraz zapewniających interoperacyjność systemów na zasadach
      określonych w Krajowych Ramach Interoperacyjności.
    Poniesione przez Państwa wydatki w ramach realizacji inwestycji pn. „(...)”, przyczynią do
    cyfryzacji Jednostek organizacyjnych oraz Zakładu, usprawnią codzienną pracę i obsługę
    interesanta, a przede wszystkim w znacznym stopniu wpłyną na bezpieczeństwo
    przetwarzanych danych i zabezpieczenie danych przed nieuprawnionym dostępem.
    Ponadto majątek, który jest nabywany w ramach Zadania ma na celu poprawę
    bezpieczeństwa przetwarzanych danych oraz usprawnienie elektronicznej obsługi
    mieszkańców. Główne cele projektu to podniesienie usług publicznych w Gminie
    skierowanych do mieszkańców. Inwestycja została zrealizowana w celu zwiększenia
    bezpieczeństwa przetwarzanych danych, zabezpieczenia danych przed nieuprawnionych
    dostępem oraz usprawni codzienną pracę i obsługę interesantów. Ponadto Gmina nie
    zamierza zawierać z Zakładem umowy o udostępnianie efektów inwestycji. Udostępnienie
    majątku/efektów Zadania Zakładowi jest bezumowne oraz nieodpłatne.
    Co prawda wskazują Państwo, że efekty powstałe w wyniku realizacji projektu pn. „(...)” są
    /będą zatem wykorzystywane przez Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej (marginalnie), w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (w tym podlegającej
    opodatkowaniu VAT), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy. Natomiast podkreślili Państwo, że wykorzystanie majątku powstałego w
    ramach inwestycji jest/będzie miało jedynie pośredni związek z czynnościami
    opodatkowanymi VAT, gdyż Gmina nie zamierza używać efektów przedmiotowego zadania
    bezpośrednio do celów komercyjnych.
    Zatem poniesione przez Państwa wydatki mają więc bezpośredni i ścisły związek ze sferą
    działań publicznych, a zatem z działalnością w interesie społeczności lokalnej, pozostającą
    poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Nie są to zatem nakłady,
    które należy uznać za pozostające w takim właśnie związku z realizacją konkretnych
    czynności opodatkowanych. Wskazali Państwo, że celem realizacji Zadania nie jest
    komercja, ani wykorzystywanie efektów Zadania w celach zarobkowych. Fakt, że wydatki
    poniesione w ramach przedmiotowej inwestycji przyczynią się do zabezpieczenia danych,
    które dotyczą również działalności opodatkowanej Gminy, nie ma jednak żadnego wpływu
    na wysokość obrotów osiąganych przez Gminę w ramach prowadzonej działalności
    opodatkowanej.
    Nie można więc uznać, że nakłady na realizację inwestycji pozostają w ścisłym związku z
    czynnościami opodatkowanymi, albowiem cel takich działań należy rozpatrywać w
    znacznie szerszej perspektywie niż zabezpieczenie danych, dotyczących działalności
    opodatkowanej Gminy. Wydatki na realizację inwestycji nie mogą być uznane jako
    bezpośrednie narzędzie do realizacji celów komercyjnych (czynności opodatkowanych).
    Zatem, pomiędzy ponoszonymi przez Gminę wydatkami na realizację inwestycji a
    wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, nie zaistniał ścisły związek,
    który uzasadniałby przyznanie Państwu prawa do odliczenia z tytułu tych wydatków.
    Ponoszone wydatki nie mogą również zostać uznane za rodzące prawo do odliczenia
    koszty ogólne, gdyż sytuacja podmiotów prawa publicznego działających w charakterze
    władzy publicznej jest nieporównywalna do sytuacji podmiotów prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotą działalności Gminy nie jest bowiem działalność gospodarcza w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a zatem wydatki o charakterze ogólnym nie mogą być
    traktowane analogicznie do kosztów ogólnych podatnika, stanowiących elementy
    cenotwórcze dostarczanych przez niego towarów i usług. Jak już zaznaczono powyżej,
    wydatki na zabezpieczenie danych, które związane są z działalnością opodatkowaną
    Gminy, nie mogą mieć charakteru cenotwórczego odnośnie zawieranych umów
    cywilnoprawnych.

    Podsumowując, w okolicznościach rozpatrywanej sprawy – ze względu na brak związku
    dokonywanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT –
    nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją
    inwestycji pn.: „(...)”, bowiem nie został spełniony podstawowy warunek uprawniający
    podatnika VAT do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z treści art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Dotyczy to w szczególności rozliczeń pomiędzy Zakładem a Gminą.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwa do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwa prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.