Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB4.4511.28.2017.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-03-31
Teza: Czy kwota kredytu hipotecznego w wysokości 54 919 zł 68 gr pozostająca do całkowitej spłaty kredytu, którego aneksem nr 1 z dnia 13 lutego 2014 r. do umowy nr …., Wnioskodawczyni stała się współkredytobiorcą, a która została uiszczona w całości przy sprzedaży jej mieszkania w Zgierzu w dniu 17 lutego 2016 r. może być składową kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy rozliczeniu PIT-39?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w zw. z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2017 r. (data wpływu 30 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2017 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni dnia 28 października 2003 r. w drodze spadku po zmarłych rodzicach weszła w posiadanie lokalu mieszkalnego w …, który w dniu 24 sierpnia 2004 r. aktem notarialnym darowała swojej córce, będącej wówczas stanu panieńskiego.

Dnia 5 grudnia 2012 r. lokal ten został sprzedany przez obdarowaną, pozostającą już w związku małżeńskim z Panem …, za kwotę 113 000 zł, a uzyskane ze sprzedaży pieniądze przeznaczone zostały w całości na poczet zakupu ich wspólnego mieszkania znajdującego się w miejscowości …. Cena zakupu wynosiła 180 000 zł, z czego 110 000 zł pochodziło ze środków własnych, natomiast pozostała część kwoty w wysokości 70 000 zł została zrealizowana hipotecznym kredytem bankowym udzielonym przez … Bank S.A. z siedzibą we …, nr umowy … z dnia 6 grudnia 2012 r.

Dnia 22 stycznia 2014 r., w formie aktu notarialnego, została sporządzona umowa podziału majątku, na mocy której córka Wnioskodawczyni – … - stała się jedyną właścicielką przedmiotowego lokalu, w zamian za zwolnienie z długu (kredytu) byłego męża Pana …. W wymienionym wyżej akcie istnieje zapis, że … Bank S.A. z siedzibą we … zobowiązuje się do wyrażenia zgody na zwolnienie z długu … oraz na przystąpienie do długu matki kredytobiorczyni, czyli Wnioskodawczyni. Mocą tego samego aktu córka darowała Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal i od tego momentu została Ona jedynym właścicielem mieszkania w ….

Dnia 13 lutego 2014 r. przez … Bank S.A. został sporządzony aneks nr 1 do umowy kredytu hipotecznego nr …, na mocy którego Wnioskodawczyni stała się współkredytobiorcą kredytu hipotecznego. Po przystąpieniu do długu przez okres dwóch lat regularnie dokonywała spłaty kredytu. Dnia 17 lutego 2016 r. dokonała sprzedaży mieszkania w … za kwotę 170 000 zł. W drodze sprzedaży nastąpiła całkowita spłata pozostałej kwoty kredytu hipotecznego nr … w wysokości 54 919 zł 68 gr przelewem na rachunek … Banku S.A. z siedzibą we …, co zostało ujęte w akcie notarialnym z dnia 17 lutego 2016 r. Własne środki pieniężne w wysokości 102 500 zł uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup własnego mieszkania w … w dniu 26 lutego 2016 r. za kwotę 152 500 zł. Pozostała część kwoty zakupu w wysokości 50 000 zł została zrealizowana zaciągniętym przez Wnioskodawczynię kredytem hipotecznym mocą umowy kredytowej z dnia 18 lutego 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy kwota kredytu hipotecznego w wysokości 54 919 zł 68 gr pozostająca do całkowitej spłaty kredytu, którego aneksem nr 1 z dnia 13 lutego 2014 r. do umowy nr …, Wnioskodawczyni stała się współkredytobiorcą, a która została uiszczona w całości przy sprzedaży jej mieszkania w … w dniu 17 lutego 2016 r. może być składową kwoty dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy rozliczeniu PIT-39?

Zdaniem Wnioskodawcy, mieszkanie w … pozyskano w drodze darowizny, więc zgodnie z art. 22 pkt 6d ustawy, nie można odliczyć kosztów uzyskania przychodu, zatem dochód jest równy przychodowi i wynosi 170 000 zł. Zgodnie z art. 21 pkt 131 ustawy, wolne od podatku dochodowego są wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości, natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) stanowi, że za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131 uważa się: spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1.

Odnosząc się do ww. przepisu Wnioskodawczyni uważa, że spełnia przesłanki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, gdyż:

1.  jest podatnikiem,
2.  spłaciła kredyt hipoteczny w wysokości 54 919 zł 68 gr, który zaciągnęła przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) na cel określony w art. 21 ust. 25 pkt 1.

Wnioskodawczyni z chwilą darowania Jej lokalu w …, czyli w dniu 22 stycznia 2014 r. stała się jedynie właścicielką – nie została obciążona kredytem hipotecznym, ponieważ nie była stroną umowy kredytowej nr … – obowiązek spłaty kredytu spoczywał wówczas na córce i jej byłym mężu.

W akcie notarialnym z dnia 22 stycznia 2014 r. istnieje wprawdzie zapis, że kredytujący … Bank S.A. z siedzibą we … zobowiązał się wyrazić zgodę na zwolnienie z długu … i przystąpienie do długu Wnioskodawczyni, ale nie jest to równoznaczne z przystąpieniem do owego długu, ani posiadania go przez Wnioskodawczynię w momencie darowizny. We wskazanym akcie notarialnym istnieje również zapis o treści, że córka Wnioskodawczyni zobowiązuje się do spłaty kredytu zabezpieczonego hipoteką i zwalnia … z obowiązku spłacania tego kredytu w myśl art. 519 ustawy Kodeks cywilny.

Przystąpienie przez Wnioskodawczynię do długu, a tym samym skorzystanie z udzielonego przez … Bank S.A. kredytu hipotecznego nastąpiło z chwilą podpisania aneksu nr 1 do umowy kredytowej nr …, a zdarzenie to miało miejsce dnia 13 lutego 2014 r., czyli już po obdarowaniu Wnioskodawczyni na mocy aktu z dnia 22 stycznia 2014 r. Całkowita spłata kredytu nastąpiła dnia 17 lutego 2016 r. i stanowiła część ceny sprzedaży mieszkania – opiewała na kwotę 54 919 zł 68 gr.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że córka Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła wspólnie mieszkanie. Cena zakupu wynosiła 180 000 zł, z czego 110 000 zł pochodziło ze środków własnych, natomiast pozostała część kwoty w wysokości 70 000 zł została zrealizowana hipotecznym kredytem bankowym udzielonym przez Bank dnia 6 grudnia 2012 r.

Dnia 22 stycznia 2014 r., w formie aktu notarialnego, została sporządzona umowa podziału majątku córki Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża, na mocy której córka Wnioskodawczyni stała się jedyną właścicielką przedmiotowego lokalu, w zamian za zwolnienie z długu (kredytu) byłego męża. W wymienionym wyżej akcie istnieje zapis, że Bank zobowiązuje się do wyrażenia zgody na zwolnienie z długu męża córki Wnioskodawczyni oraz na przystąpienie do długu Wnioskodawczyni. Mocą tego samego aktu córka darowała Wnioskodawczyni przedmiotowy lokal i od tego momentu została Ona jedynym właścicielem mieszkania w ….

Dnia 13 lutego 2014 r. przez Bank został sporządzony aneks do umowy kredytu hipotecznego, na mocy którego Wnioskodawczyni stała się współkredytobiorcą kredytu hipotecznego. Po przystąpieniu do długu Wnioskodawczyni przez okres dwóch lat regularnie dokonywała spłaty kredytu. Dnia 17 lutego 2016 r. dokonała sprzedaży przedmiotowego mieszkania za kwotę 170 000 zł. W drodze sprzedaży nastąpiła całkowita spłata pozostałej kwoty kredytu hipotecznego na rachunek Banku, co zostało ujęte w akcie notarialnym z dnia 17 lutego 2016 r. Własne środki pieniężne w wysokości 102 500 zł uzyskane ze sprzedaży ww. mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczyła na zakup własnego mieszkania w … w dniu 26 lutego 2016 r.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, a tym bardziej nie określa szczególnych sposobów nabycia. Należy, mając przy tym na uwadze jego znaczenie językowe, odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, opisany w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 888 § 1 tej ustawy, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna zgodnie z przepisami ustawy Kodeks cywilny, jest umową, a nie jednostronną czynnością prawną. Istotą jej jest zatem bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swego majątku na rzecz innej osoby. Immanentną cechą tak rozumianej darowizny jest więc brak gospodarczego ekwiwalentu. Umowa darowizny prowadzi do przesunięcia określonego dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku osoby obdarowanej. Samo zaś przesunięcie następuje zawsze pod tytułem darmym i podyktowane jest chęcią wzbogacenia obdarowanego.

Zgodnie z powyższym stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy lokal mieszkalny w drodze darowizny w dniu 22 stycznia 2014 r. A więc odpłatne zbycie w 2016 r. ww. lokalu stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem dokonane zostało przed upływem 5-letniego okresu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, tj. przed dniem 1 stycznia 2020 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę między przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19 ustawy (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 cytowanej ustawy.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

– w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na podstawie art. 21 ust. 26 ww. ustawy, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanych środków wyłącznie na cele mieszkaniowe podatnika określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Do celów tych zalicza się m.in. spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli m.in. zaciągniętego na nabycie wymienionych w ww. przepisie nieruchomości i praw. Istotne jest także to, aby kredyt zaciągnięty był przez podatnika przed uzyskaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw. Zatem, celem mieszkaniowym będzie spłata kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego wyłącznie przed dniem sprzedaży nieruchomości lub prawa. Przy czym ważne, aby w nieruchomości podatnik faktycznie realizował własne cele mieszkaniowe, a nie cudze.

Treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje natomiast, że wydatkami uprawniającymi do przedmiotowego zwolnienia jest spłata kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1. Podatnikiem jest zaś osoba, u której powstał z tytułu sprzedaży nieruchomości obowiązek podatkowy. To oznacza, że spłata kredytu (pożyczki), który został zaciągnięty przez inną niż Wnioskodawczyni osobę nie stanowi w świetle powołanego przepisu wydatku na własne cele mieszkaniowe.

W niniejszej sprawie istotnym więc jest fakt, że przedmiotowy lokal mieszkalny nabyła wyłącznie córka Wnioskodawczyni i jej mąż, a zaciągnięty przez nich kredyt służył nabyciu lokalu mieszkalnego córki Wnioskodawczyni i jej męża. Tym samym oczywistym jest, że w chwili zaciągania kredytu był on zaciągany na realizację cudzych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Przystąpienie do długu przez Wnioskodawczynię absolutnie w żadnym stopniu nie zmieniło celu, na jaki zawierana była umowa kredytowa na zakup lokalu mieszkalnego.

Zatem, sposób wydatkowania części przychodu uzyskanego w 2016 r. z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, nabytego w 2014 r. w drodze darowizny, na spłatę kredytu hipotecznego, nie wypełnia dyspozycji art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem to nie Wnioskodawczyni, lecz Jej córka i zięć zaciągnęli kredyt hipoteczny, który służył zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis stanu faktycznego stwierdzić należy, że przeznaczenie przychodu z opłatnego zbycia w 2016 r. lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze darowizny w 2014 r., na spłatę kredytu do którego Wnioskodawczyni przystąpiła w 2014 r. jako współkredytobiorca, a który zaciągnięty został w 2012 r. przez córkę Wnioskodawczyni i jej męża na zakup tego lokalu, nie stanowi wydatków na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie nie uprawnia do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.