Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.745.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Sprzedaż majątku po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego.
Słowa kluczowe: maszyny
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
spadek
sprzedaż-sprzedaż majątku
zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowne Panie,
    stwierdzam, że stanowisko Pań w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak z innych
    względów niż wskazane przez Zainteresowane.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    26 września 2025 r. wpłynął wniosek Pań z 25 września 2025 roku o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniły go Panie pismem z 3 listopada 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowane, które wystąpiły z wnioskiem
    1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:
      A.B.
      (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      D.E.
      (...)
    3. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      C.B.
      (...)
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni oraz Zainteresowane są osobami fizycznymi nieprowadzącymi
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni i Zainteresowane posiadają
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski.
    W dniu (...) 2023 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni i jej zmarły mąż przez
    cały okres trwania małżeństwa posiadali wspólność majątkową małżeńską.
    Zainteresowane są córkami Wnioskodawczyni i jej męża, a zatem zstępnymi
    Wnioskodawczyni i jej zmarłego męża w pierwszym stopniu. Wnioskodawczyni i
    Zainteresowane są jedynymi spadkobierczyniami zmarłego.
    Zmarły mąż Wnioskodawczyni prowadził przedsiębiorstwo w ramach jednoosobowej
    działalności gospodarczej.
    W skład majątku wskazanego przedsiębiorstwa wchodziło m.in. prawo użytkowania
    wieczystego gruntu i budynek posadowiony na tym gruncie stanowiący odrębną
    nieruchomość, a także środki trwałe w postaci maszyn i pojazdów. Prawo użytkowania
    wieczystego gruntu oraz prawo własności do budynku zostało nabyte przez zmarłego
    męża Wnioskodawczyni w dniu 28 kwietnia 2004 r. do majątku wspólnego małżonków.
    Maszyny i pojazdy zostały nabyte jeszcze za życia przedsiębiorcy.
    Budynki posadowione na gruncie mają charakter użytkowy i są to budynek garażowo-
    warsztatowy oraz budynek hali montażu (...). Nieruchomość była wykorzystywana w
    działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni.
    Przed śmiercią przedsiębiorca ustanowił zarządcę sukcesyjnego, a zatem w dniu jego
    śmierci został ustanowiony zarząd sukcesyjny dla przedsiębiorstwa w spadku.
    W 2025 r. zarząd sukcesyjny wygasł. Po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego
    Wnioskodawczyni wraz z Zainteresowanymi postanowiła nie kontynuować działalności
    gospodarczej. Przed wygaszeniem zarządu sukcesyjnego nie udało się spieniężyć całego
    majątku wchodzącego w skład przedsiębiorstwa.
    Wnioskodawczyni i Zainteresowane nie dokonały działu spadku po zmarłym
    przedsiębiorcy.
    W trakcie trwania zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny dokonał zakupu środków
    trwałych. Zarządca sukcesyjny zakupił kontener z przyłączami do sprężarki z wentylacją.
    Środek trwały został przyjęty do używania w dniu 15 stycznia 2025 r. i nie został sprzedany
    przez wygaśnięciem zarządu sukcesyjnego.

    Aktualnie już po wygaszeniu zarządu sukcesyjnego Wnioskodawczyni i Zainteresowane
    planują sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym
    odrębną nieruchomość oraz sprzedaż środków trwałych w postaci maszyn zakupionych
    zarówno przed śmiercią przedsiębiorcy jak i tych zakupionych przez zarządcę
    sukcesyjnego.
    Cena uzyskana z tytułu zbycia wskazanych składników majątkowych zostanie rozdzielona
    pomiędzy Wnioskodawczynię i Zainteresowane stosownie do ich udziału w spadku,
    uwzględniając, że Wnioskodawczyni pozostawała we wspólności ustawowej małżeńskiej ze
    zmarłym mężem.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Spadkodawca prowadził działalność w zakresie produkcji wyrobów z tworzyw
      sztucznych.
    2. Wnioskodawczyni i Zainteresowane nabyły spadek na podstawie dziedziczenia
      ustawowego.
    3. Wnioskodawczyni nabyła spadek w udziale 1/3, Zainteresowana I nabyła spadek w
      udziale 1/3 i Zainteresowana II nabyła spadek w udziale 1/3.
    4. Składniki nabyte przez Wnioskodawczynię i Zainteresowane stanowiły
                            1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
      cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    5. Przed śmiercią Spadkodawcy przedsiębiorstwo, o którym mowa powyżej należało w
      całości do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża, a zatem do masy
      spadkowej weszło prawo współwłasności wskazanego przedsiębiorstwa w udziale 1/2.
    6. Zarządcą sukcesyjnym przedsiębiorstwa została ustanowiona Wnioskodawczyni.
    7. Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego nastąpiło w dniu (...) 2025 r.
    8. Informacja „Prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności do budynku
      zostało nabyte przez zmarłego męża Wnioskodawczyni w dniu 28 kwietnia 2004 r. do
      majątku wspólnego małżonków. Maszyny i pojazdy zostały nabyte jeszcze za życia
      przedsiębiorcy. Budynki posadowione na gruncie mają charakter użytkowy i są to
      budynek garażowo- warsztatowy oraz budynek hali montażu (...). Nieruchomość była
      wykorzystywana w działalności gospodarczej męża Wnioskodawczyni” oznacza, że w
      dniu 28 kwietnia Wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła na zasadach wspólności
      ustawowej małżeńskiej prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz:
        a. prawo odrębnej własności budynku garażowo-warsztatowego,
        b. prawo odrębnej własności budynku hali montażu (...).
    9. Po przejęciu przez Wnioskodawczynię i spadkobierców składników majątku
      przedsiębiorstwa w spadku ich przeznaczenie w trakcie trwania zarządu sukcesyjnego
      nie zmieniło się. W dniu wygaszenia zarządu sukcesyjnego wskazane składniki majątku
      przestały być wykorzystywane do działalności gospodarczej i tego momentu do dnia
      sprzedaży w ogóle nie były użytkowane przez Wnioskodawczynię i spadkobierców.
    10. Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia zestawienie środków trwałych (maszyn i
      pojazdów) nabytych za życia przedsiębiorcy:
      (...)
    11. Kontener z (...)
      Kontener w całości został zbyty w dniu 22 września 2025 r.

    12. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym
      odrębną nieruchomość oraz sprzedaż środków trwałych w postaci maszyn
      zakupionych zarówno przed śmiercią przedsiębiorcy jak i tych zakupionych przez
      zarządcę sukcesyjnego nastąpiła w dniu 22 września 2025 r.
      Sprzedaż środków trwałych nastąpiła na podstawie umowy sprzedaży zawartej w
      formie pisemnej, a sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem
      własności budynków stanowiących odrębne nieruchomości nastąpiła na podstawie
      umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
    Pytania
    1. Czy cena sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w prawie użytkowania wieczystego
      gruntu oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wykorzystywanych w
      działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez Wnioskodawczynię
      po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego będzie stanowiła przychód opodatkowany
      podatkiem dochodowym w całości lub części?
    2. Czy cena sprzedaży udziałów Zainteresowanych w prawie użytkowania wieczystego
      gruntu oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wykorzystywanych w
      działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez Zainteresowane po
      wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego będzie stanowiła przychód opodatkowany
      podatkiem dochodowym w całości lub części?
    3. Czy cena sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w środkach trwałych w postaci maszyn
      wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana
      przez Wnioskodawczynię po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego będzie stanowiła
      przychód opodatkowany podatkiem dochodowym w całości lub części?
    4. Czy cena sprzedaży udziału Zainteresowanych w środkach trwałych w postaci maszyn
      wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana
      przez Zainteresowane po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego będzie stanowiła
      przychód opodatkowany podatkiem dochodowym w całości lub części?
    Stanowisko Pań w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawczyni przychód uzyskany przez nią po wygaśnięciu zarządu
    sukcesyjnego ze sprzedaży swojego udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu
    oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy nie będzie stanowił przychodu opodatkowanego
    podatkiem dochodowym ani w całości ani w części.
    Na podstawie art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm. - dalej „u.p.d.o.f.”) ustawa reguluje
    opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę
    solidarnościową. Natomiast na mocy art. 1a ust. 1 - ustawa reguluje również
    opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 u.p.d.o.f. przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę
    organizacyjną niemającą osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów
    osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
    1. zarządu sukcesyjnego albo
    2. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został
      ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13
      października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U.
      z 2020 r. poz. 170).
    Stosownie do treści art. 7a ust. 1 u.p.d.o.f. przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje
    się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

    Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie działalności
    gospodarczej - o czym stanowi art. 7a ust. 2 u.p.d.o.f.
    W myśl art. 7a ust. 3 u.p.d.o.f. równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest
    wygaśnięcie:
    1. zarządu sukcesyjnego albo
    2. uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd
      sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12
      ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
      podatników i płatników.
    Zgodnie z art. 7a ust. 4 u.p.d.o.f. przychodami przedsiębiorstwa w spadku są wszystkie
    przychody związane z działalnością prowadzoną przez to przedsiębiorstwo, w tym w
    formie spółki cywilnej. Do przychodów zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia
    składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku, niezależnie od
    tego, kiedy zostały nabyte przez zmarłego przedsiębiorcę, z wyłączeniem składników,
    których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł. W tym
    przypadku przepisu art. 14 ust. 2c nie stosuje się.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
    1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Z treści powołanego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień
    przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w
    drodze rozporządzenia.
    W myśl art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6,
    9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych,
    pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do
    dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
    otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie
    do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:
    pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza, pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.
    2:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

    W świetle powyższego każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których
    mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
    wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
    odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat - o czym stanowi art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f.
    Jednocześnie - w myśl art. 10 ust. 6 u.p.d.o.f. - w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub
    wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub
    nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt
    8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
    trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 1740 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego
    śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci
    spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej
    należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy - Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa
    powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność
    ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych
    udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą
    żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje
    pełne prawo do całości majątku wspólnego.
    Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością
    ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez
    każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu (...) 2023 r.
    zmarł mąż Wnioskodawczyni, który prowadził jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przed śmiercią ustanowił zarządcę sukcesyjnego. Przed śmiercią przedsiębiorcy,
    Wnioskodawczyni i jej mąż mieli małżeńską wspólnotę majątkową, która obejmowała
    majątek jednoosobowej działalności gospodarczej. W skład majątku prowadzonej przez
    męża Wnioskodawczyni działalności gospodarczej wchodzą m.in. prawo użytkowania
    wieczystego gruntu oraz budynek stanowiący odrębną nieruchomości, w całości
    wykorzystywane w działalności zmarłego męża. Wraz z Zainteresowanymi, które także
    pozostają spadkobierczyniami, Wnioskodawczyni postanowiła nie kontynuować

    działalności gospodarczej po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego i planują sprzedaż
    nieruchomości.
    Mają na uwadze powołane powyżej regulacje prawne po wygaśnięciu zarządu
    sukcesyjnego planowaną przez Wnioskodawczynię i Zainteresowane sprzedaż
    nieruchomości rozpatrywać należy w kontekście w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Uznać
    bowiem należy, że sprzedaż nie nastąpi w wyniku wykonywania działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni czy Zainteresowanych. W analizowanej sprawie nie znajdzie również
    zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. Za datę nabycia nieruchomości - stosownie do
    art. 10 ust. 6 u.p.d.o.f. - należy uznać rok 2004, tj. dzień nabycia prawa użytkowania
    wieczystego gruntu i budynku do majątku wspólnego małżonków. Z tej przyczyny
    planowana sprzedaż udziału Wnioskodawczyni w prawie użytkowania wieczystego gruntu
    oraz w budynku stanowiącym odrębną nieruchomość nie będzie stanowić dla
    Wnioskodawczyni źródła przychodu i nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 u.p.d.o.f.
    Powyższe stanowisko zgodne jest z bieżącym stanowiskiem Dyrektora Informacji
    Skarbowej przedstawionym m.in w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2021 r.
    0115- KDIT2.4011.328.2021.1.HD.
    Ad 2
    Cena sprzedaży udziałów Zainteresowanych w prawie użytkowania wieczystego gruntu
    oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez Zainteresowane po wygaśnięciu
    zarządu sukcesyjnego nie będzie stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem
    dochodowym ani w całości ani w części.
    Z uwagi na fakt, iż sprzedaż nie nastąpi ani w wykonaniu działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni ani Zainteresowanych sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu
    oraz budynku stanowiącego odrębną nieruchomość rozpatrywać należy w kontekście art.
    10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., który stanowi, że źródłami przychodów są odpłatne zbycie z
    zastrzeżeniem ust. 2:
    a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d. innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Oznacza to, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku
    stanowiącego odrębną nieruchomość będzie stanowić przychód jedynie w przypadku gdy
    następuje przed upływem 5 lat od dnia nabycia tych składników majątkowych.
    Zainteresowane nabyły spadek w dniu (...) 2023 r.
    Wskazać jednak należy, iż zgodnie z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w przypadku odpłatnego
    zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

    Spadkodawca nabył natomiast prawa majątkowe w dniu 28 kwietnia 2004 r. Oznacza to,
    że wymagany przepisami prawa 5 letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.
    f. już upłynął. Uznać zatem należy, że cena sprzedaży udziałów Zainteresowanych w
    prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku stanowiącego odrębną
    nieruchomość wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy
    uzyskana przez Zainteresowane po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie będzie
    stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym ani w całości ani w części.
    Ad 3
    Cena sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w środkach trwałych w postaci maszyn
    wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez
    Wnioskodawczynię po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie będzie stanowiła przychodu
    opodatkowanego podatkiem dochodowym ani w całości ani w części.
    Powyżej ustalono już, że sprzedaż jakichkolwiek składników majątkowych należących
    uprzednio do jednoosobowej działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy i
    wchodzących aktualnie do majątków prywatnych Wnioskodawczyni i Zainteresowanych
    nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej żadnej z nich.
    Oznacza to, że sprzedaż maszyn stanowiących uprzednio środki trwałe w
    przedsiębiorstwie należy rozpatrywać w ramach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku innych
    rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.
    Wnioskodawczyni pozostawała we wspólności ustawowej małżeńskiej ze zmarłym
    przedsiębiorcą. Oznacza to, że data nabycia udziału w wysokości 1/2 w prawie własności
    maszyn przypada jeszcze na czas przed śmiercią zmarłego przedsiębiorcy, natomiast
    pozostała część udziału w wysokości 1/6 przypada na moment nabycia spadku, a zatem
    na dzień (...) 2023 r. Oznacza to, że okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.
    o.f. już upłynął, wobec powyższego cena sprzedaży udziału Wnioskodawczyni w środkach
    trwałych w postaci maszyn wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego
    przedsiębiorcy uzyskana przez Wnioskodawczynię po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego
    nie będzie stanowiła przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym ani w całości
    ani w części.
    Ad 4
    Cena sprzedaży udziału Zainteresowanych w środkach trwałych w postaci maszyn
    wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez
    Zainteresowane po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie będzie stanowiła przychodu
    opodatkowanego podatkiem dochodowym w ani całości ani w części.
    Powyżej ustalono już, że sprzedaż jakichkolwiek składników majątkowych należących
    uprzednio do jednoosobowej działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy i
    wchodzących aktualnie do majątków prywatnych Wnioskodawczyni i Zainteresowanych
    nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej żadnej z nich.
    Oznacza to, że sprzedaż maszyn stanowiących uprzednio środki trwałe w
    przedsiębiorstwie należy rozpatrywać w ramach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f., zgodnie
    z którym źródłem przychodów jest odpłatne zbycie innych rzeczy jeżeli odpłatne zbycie nie
    następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku innych
    rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.
    Zainteresowane nabyły spadek w dniu (...) 2023 r., a zatem data nabycia przez nie udziału
    w sprzedawanych środkach trwałych przypada na dzień (...) 2023 r. Oznacza to, że okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d u.p.d.o.f. już upłynął, wobec powyższego cena
    sprzedaży udziału Zainteresowanych w środkach trwałych w postaci maszyn

    wykorzystywanych w działalności gospodarczej zmarłego przedsiębiorcy uzyskana przez
    Zainteresowane po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie będzie stanowiła przychodu
    opodatkowanego podatkiem dochodowym ani w całości ani w części.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiły Panie we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych
    względów niż wskazane przez Zainteresowane.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym
    przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją
    przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170):
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę,
      stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
                                                1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy z
      dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.) stanowiło w
      całości mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje
      całe to przedsiębiorstwo.
    Stosownie do art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę
      sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od
      chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo
      wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.
    Na podstawie art. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Właścicielem przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu ustawy jest:
        1) osoba, która zgodnie z prawomocnym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia
        spadku, zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia albo europejskim
        poświadczeniem spadkowym, nabyła składniki niematerialne i materialne, o
        których mowa w art. 2 ust. 1, na podstawie powołania do spadku z ustawy albo
        testamentu albo nabyła przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie na
        podstawie zapisu windykacyjnego;
        2) małżonek przedsiębiorcy w przypadku, o którym mowa w art. 2 ust. 2, któremu
        przysługuje udział w przedsiębiorstwie w spadku;
        3) osoba, która nabyła przedsiębiorstwo w spadku albo udział w przedsiębiorstwie
        w spadku bezpośrednio od osoby, o której mowa w pkt 1 lub 2, w tym osoba
                                          1prawna albo jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 33 § 1 ustawy z dnia
        23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, do której wniesiono przedsiębiorstwo
        tytułem wkładu – w przypadku gdy po śmierci przedsiębiorcy nastąpiło zbycie
        tego przedsiębiorstwa albo udziału w tym przedsiębiorstwie.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny zostaje ustanowiony z chwilą:
        1) śmierci przedsiębiorcy, w przypadku gdy przedsiębiorca złożył wniosek o wpis do
        CEIDG zarządcy sukcesyjnego powołanego na podstawie art. 9 ust. 1;
        2) dokonania wpisu do CEIDG zarządcy sukcesyjnego powołanego na podstawie art.
        12.

    Stosownie do art. 21 ust. 1 powyższej ustawy:
      Zarządca sukcesyjny działa w imieniu własnym, na rachunek właściciela
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i
      obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności
      gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w
      spadku.
    W myśl zaś art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny wygasa z:
        1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie
        żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca
        windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest
        przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny
        działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w
        przedsiębiorstwie w spadku;
        2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku,
        zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego
        poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca
        windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;
        3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której
        mowa w art. 3 pkt 3;
        4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba że
        w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;
        5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;
        6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;
        7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
    Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Niezwłocznie po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego osoba, która pełniła funkcję
      zarządcy sukcesyjnego w chwili wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, wydaje
      przedsiębiorstwo w spadku jego właścicielom, a jeżeli zarząd sukcesyjny wygasł przed
      uprawomocnieniem się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku,
      zarejestrowaniem aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydaniem europejskiego
      poświadczenia spadkowego - osobie, która przyjęła spadek. W przypadku braku takiej
      osoby zarządca sukcesyjny składa wniosek o zabezpieczenie spadku.
    Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art.
    1a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ustawa reguluje również opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów
      przedsiębiorstwa w spadku.
    Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przedsiębiorstwo w spadku, stanowiące jednostkę organizacyjną niemającą
      osobowości prawnej, jest podatnikiem z tytułu dochodów osiąganych w okresie od
      otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:
        1) zarządu sukcesyjnego albo

        2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie
        został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c
        ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji
        podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r. poz. 166, 1301 i 1933).
    Stosownie do art. 7a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody przedsiębiorstwa w spadku uznaje się za przychody ze źródła, o którym
      mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
    Na podstawie art. 7a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Powstanie przedsiębiorstwa w spadku nie jest traktowane jako rozpoczęcie
      działalności gospodarczej.
    Natomiast w myśl art. 7a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Równoznaczne z likwidacją działalności gospodarczej jest wygaśnięcie:
        1) zarządu sukcesyjnego albo
        2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego – w przypadku gdy zarząd
        sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art.
        12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
        identyfikacji podatników i płatników.
    Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
    Zgodnie z art. 97 § 1a Ordynacji podatkowej:
      Przedsiębiorstwo w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny,
      wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i
      obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z
      wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie odrębnych
      ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio.
    Z powyższych przepisów wynika, że przedsiębiorstwo w spadku jest podatnikiem z tytułu
    dochodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku, czyli śmierci przedsiębiorcy, aż do
    wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do jego powołania. Wprawdzie
    przedsiębiorstwo w spadku nie posiada zdolności prawnej, posiada jednak podmiotowość
    prawnopodatkową, jako jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, w
    zakresie podatków związanych z działalnością tego przedsiębiorstwa, w tym m.in. podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego powstałe za życia
    spadkodawcy wykonuje w tym przypadku zarządca sukcesyjny. Powyższe regulacje
    wykluczają więc podatkowe następstwo prawne spadkobierców w okresie funkcjonowania
    zarządcy sukcesyjnego, ponieważ takim sukcesorem jest wyłącznie przedsiębiorstwo w
    spadku. Działalność przedsiębiorstwa w spadku stanowi pozarolniczą działalność
    gospodarczą, tym samym jest odrębnym źródłem przychodów na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustanowienie zarządcy sukcesyjnego jest czynnością całkowicie dobrowolną, niosącą ze
    sobą wiele korzyści dla następców prawnych, jak również korzyści społecznych.
    Spadkobiercy mogą również podjąć decyzję o braku ustanowienia zarządcy sukcesyjnego,
    a tym samym braku kontynuacji działalności przedsiębiorstwa po śmierci spadkodawcy, aż
    do podjęcia przez nich decyzji co do dalszego losu przedsiębiorstwa. Podjęcie dalszej

    działalności gospodarczej w oparciu o majątek pozostawiony przez zmarłego
    przedsiębiorcę w obu wypadkach wymaga od ewentualnego spadkobiercy uruchomienia
    nowej, własnej działalności.
    Jak podano w stworzonym przez Ministerstwo Rozwoju i Technologii wydanym w maju
    2023 r. Podręczniku pt.: „Zarząd sukcesyjny” [dostęp: https://www.gov.pl/web/rozwoj-
    technologia/podreczniki-o-sukcesji]:
      Funkcję zarządcy sukcesyjnego trzeba wyraźnie odróżnić od statusu następcy
      prawnego (np. spadkobiercy) lub docelowego sukcesora przedsiębiorcy, który będzie
      we własnym imieniu kontynuował prowadzenie firmy po wygaśnięciu zarządu
      sukcesyjnego. Zarządca sukcesyjny jest osobą, która nie musi być w żaden sposób
      spokrewniona z przedsiębiorcą. Zarządza on przedsiębiorstwem podobnie jak
      prokurent – działa na rachunek właścicieli przedsiębiorstwa w spadku. Czynności
      zarządcy sukcesyjnego nie powodują jego osobistej odpowiedzialności za
      zobowiązania. Zarządca sukcesyjny wykonuje jednak wszystkie podstawowe prawa i
      obowiązki związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym – reguluje długi. Robi to
      korzystając z majątku przedsiębiorstwa (a ściślej – jego rzeczywistych właścicieli), np. z
      użyciem firmowego konta bankowego.
    Doktryna, wyjaśnia ponadto, że:
    · Ustawa o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych
      ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw. Komentarz, opublikowano w:
      Tom IV C. Prawo spadkowe przedsiębiorców. Komentarz, red. prof. dr hab. Konrad
      Osajda, 2022:
      Komentowany przepis nie rozstrzyga, czy zawierając umowy w imieniu własnym
      zarządca sukcesyjny może nabywać prawa do przedsiębiorstwa w spadku. Istnienie
      takiego upoważnienia potwierdza jednak art. 2 ust. 3 ZarządSukcU, który przewiduje,
      że do przedsiębiorstwa w spadku należą składniki „nabyte przez zarządcę
      sukcesyjnego”. Oznacza to, że nabycie prawa w takich warunkach - choć będące
      wynikiem umowy zawartej w imieniu własnym zarządcy - realizuje się bezpośrednio w
      majątku właściciela przedsiębiorstwa w spadku. Wiąże się to z przesłanką, zgodnie z
      którą status właściciela przedsiębiorstwa w spadku w rozumieniu komentowanej
      ustawy może przysługiwać jedynie osobie, która jest rzeczywiście uprawniona do
      składników przedsiębiorstwa w spadku (zob. komentarz do art. 3 ZarządSukcU, Nt 60 i
      n.). Przynależność nabytego prawa do przedsiębiorstwa w spadku (z mocy art. 2 ust. 3
      ZarządSukcU) musi więc jednocześnie oznaczać jego przynależność do majątku
      właściciela przedsiębiorstwa w spadku (w rozumieniu art. 3 ZarządSukcU). (...)
      Zarządca sukcesyjny powinien prowadzić przedsiębiorstwo w spadku (art. 18 i art. 29
      ZarządSukcU), a w przypadku większości przedsiębiorstw nabywanie pewnych
      składników majątkowych jest nieodzowne. Dla przykładu, prowadząc sklep, trzeba
      nabywać towary; prowadząc fabrykę, trzeba nabywać surowce i półprodukty;
      prowadząc piekarnię, trzeba nabywać mąkę i inne składniki; prowadząc
      przedsiębiorstwo windykacyjne, trzeba nabywać wierzytelności; prowadząc zakład
      fryzjerski, trzeba nabywać narzędzia i kosmetyki itp. Zarządca sukcesyjny jest więc
      wyposażony w ogólne upoważnienie do nabywania składników do przedsiębiorstwa w
      spadku. Może on z bezpośrednim skutkiem dla właścicieli przedsiębiorstwa w spadku
      nie tylko nabywać prawa (np. własność, wierzytelność), lecz również być recypientem
      (odbierać) innego rodzaju rozporządzenia (np. ustanowienie zastawu, oddanie w
      najem).
      (...)
      Błędne jest wyrażone w uzasadnieniu ZarządSukcU stwierdzenie, zgodnie z którym
      składniki nabyte przez zarządcę sukcesyjnego „wejdą do wyodrębnionej masy
      majątkowej - przedsiębiorstwa w spadku, nie zaś w częściach do majątku każdego z
      następców prawnych przedsiębiorcy czy małżonka przedsiębiorcy” (uzasadnienie

      ZarządSukcU, Druk sejmowy Nr 2293 VIII kadencji, s. 14; tak też M. Jaśniewicz, w:
      Babiarz, Jaśniewicz, Komentarz, art. 2, Nb 13). Przedsiębiorstwo w spadku nie ma
      podmiotowości prawnej. Jest jedynie technicznie wyodrębnioną masą majątkową typu
      zarządczego, służącą głownie do przedstawienia obiektu zarządu sukcesyjnego.
      Przedmioty nabyte przez zarządcę sukcesyjnego w granicach przysługujących mu
      kompetencji trafiają do majątku właścicieli przedsiębiorstwa w spadku (Bieluk,
      Komentarz, art. 2, Nb 17). Muszą przecież należeć do czyjegoś majątku ogólnego,
      którym przedsiębiorstwo w spadku nie jest. Z art. 2 ust. 3 ZarządSukcU wynika tylko
      to, że podlegają one zaliczeniu w skład przedsiębiorstwa w spadku, co oznacza, że
      zarządca sukcesyjny jest uprawniony do zarządzania nimi.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części
    oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Z tego przepisu wynika ponadto, że gdy sprzedaż rzeczy nie następuje w wykonywaniu
    działalności gospodarczej i jest dokonywana przed upływem pół roku, licząc od końca
    miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, wówczas stanowi źródło przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z
    kolei kwota uzyskana ze sprzedaży rzeczy po terminie określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    d) tej ustawy nie generuje przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż rzeczy ruchomych po upływie 6
    miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła
    przychodu.
    Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Stosownie do art. 10 ust. 6 ww. ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o
      którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Odrębnym źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza określona w art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem
      zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału
      w takim prawie.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych
      towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży
      towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej
      sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również:

        1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
          a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi,
            podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
            niematerialnych i prawnych,
          b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem
            składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie
            przekracza 1500 zł,
          c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania
            równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo
            wartości niematerialnych i prawnych,
          d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu
            użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3
        nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
        prawnych
        – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się
        odpowiednio;
    Natomiast w myśl art. 14 ust. 2c ww. ustawy,
      Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z
      odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością
      gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku
      mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
      stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w
      gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
      związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do
      lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
      jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art.
      30e stosuje się odpowiednio.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że - co do zasady - przychody z odpłatnego
    zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) stanowią
    przychód z działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Zainteresowane do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w prawie użytkowania wieczystego
    gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębną nieruchomość oraz środków trwałych w
    postaci maszyn zakupionych zarówno przed śmiercią przedsiębiorcy jak i tych
    zakupionych przez zarządcę sukcesyjnego, o których mowa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    W opisie sprawy wskazały Panie, że:
    · Wnioskodawczyni oraz Zainteresowane są osobami fizycznymi nieprowadzącymi
      pozarolniczej działalności gospodarczej.
    · (...) 2023 r. zmarł mąż Wnioskodawczyni.
    · Zainteresowane są córkami Wnioskodawczyni i jej męża, a zatem zstępnymi
      Wnioskodawczyni i jej zmarłego męża w pierwszym stopniu.
    · Wnioskodawczyni nabyła spadek w udziale 1/3, Zainteresowana I nabyła spadek w
      udziale 1/3 i Zainteresowana II nabyła spadek w udziale 1/3.

    · Wnioskodawczyni i Zainteresowane nie dokonały działu spadku po zmarłym
      przedsiębiorcy.
    · Zmarły mąż Wnioskodawczyni prowadził przedsiębiorstwo w ramach jednoosobowej
      działalności gospodarczej. Spadkodawca prowadził działalność w zakresie produkcji
      wyrobów z tworzyw sztucznych.
    · Wnioskodawczyni i jej zmarły mąż przez cały okres trwania małżeństwa posiadali
      wspólność majątkową małżeńską.
    · Przed śmiercią Spadkodawcy przedsiębiorstwo, o którym mowa powyżej należało w
      całości do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej męża.
    · Składniki nabyte przez Wnioskodawczynię i Zainteresowane stanowiły przedsiębiorstwo
                  1 w rozumieniu art. 55ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    · W skład majątku wskazanego przedsiębiorstwa wchodziło m.in. prawo użytkowania
      wieczystego gruntu i budynek posadowiony na tym gruncie stanowiący odrębną
      nieruchomość, a także środki trwałe w postaci maszyn i pojazdów. Budynki
      posadowione na gruncie mają charakter użytkowy i są to budynek garażowo-
      warsztatowy oraz budynek hali montażu (...).
    · Przed śmiercią przedsiębiorca ustanowił zarządcę sukcesyjnego w osobie
      Wnioskodawczyni.
    · Wygaśnięcie zarządu sukcesyjnego nastąpiło w dniu (...) 2025 r.
    · Po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego Wnioskodawczyni wraz z Zainteresowanymi
      postanowiła nie kontynuować działalności gospodarczej. Przed wygaszeniem zarządu
      sukcesyjnego nie udało się spieniężyć całego majątku wchodzącego w skład
      przedsiębiorstwa.
    · W trakcie trwania zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny dokonał zakupu środków
      trwałych. Zarządca sukcesyjny zakupił kontener z (...). Środek trwały został przyjęty do
      używania w dniu 15 stycznia 2025 r. i nie został sprzedany przez wygaśnięciem
      zarządu sukcesyjnego. Kontener z (...)
    · Po wygaszeniu zarządu sukcesyjnego Wnioskodawczyni i Zainteresowane dokonały
      sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym
      odrębną nieruchomość oraz sprzedaży środków trwałych w postaci maszyn
      zakupionych zarówno przed śmiercią przedsiębiorcy jak i tych zakupionych przez
      zarządcę sukcesyjnego. Sprzedaż ww. nastąpiła w dniu 22 września 2025 r.
    · Cena uzyskana z tytułu zbycia wskazanych składników majątkowych zostanie
      rozdzielona pomiędzy Wnioskodawczynię i Zainteresowane stosownie do ich udziału
      w spadku, uwzględniając, że Wnioskodawczyni pozostawała we wspólności ustawowej
      małżeńskiej ze zmarłym mężem.
    Mają na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz opis stanu faktycznego – w
    szczególności zwarte we wniosku informacje, że Wnioskodawczyni oraz Zainteresowane
    są osobami fizycznymi nieprowadzącymi pozarolniczej działalności gospodarczej oraz po
    wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego Wnioskodawczyni wraz z Zainteresowanymi
    postanowiła nie kontynuować działalności gospodarczej – dokonaną 22 września 2025 r.
    sprzedaż przez Wnioskodawczynię oraz Zainteresowane sprzedaż prawa użytkowania
    wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębną nieruchomość oraz sprzedaż
    środków trwałych w postaci maszyn zakupionych zarówno przed śmiercią przedsiębiorcy
    jak i tych zakupionych przez zarządcę sukcesyjnego rozpatrywać należy w kontekście w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wniosku nie
    wynika bowiem, że sprzedaż tych składników majątku nastąpiła w wykonywaniu
    działalności gospodarczej. W analizowanej sprawie nie znajdzie również zastosowania art.
    10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W przypadku odpłatnego zbycia przez Wnioskodawczynię – żonę spadkodawcy udziałów w
    prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem stanowiącym odrębną
    nieruchomość, upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2004 r., w którym
    Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem ww. prawo w ramach wspólności małżeńskiej
    ustawowej. Zatem, sprzedaż w 2025 r. udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu
    wraz z budynkiem stanowiącym odrębną nieruchomość nie stanowi dla Wnioskodawczyni
    – żony spadkodawcy źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego.
    Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
      majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
      jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
      Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku
      osobistego każdego z małżonków.
    Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe,
    zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne
    (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie
    przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez
    jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.
    Ponadto wskazać należy, że w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w
    składzie siedmiu sędziów z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, Sąd stwierdził, że:
      dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego
      zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych przez współmałżonka w
      wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu
      jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku
      wspólnego małżonków.
    W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia
    nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej
    przewidzianej w art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie
    ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków
    pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co
    wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność
    bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi
    prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w
    jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.
    Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową,
    nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia
    nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od
    daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych
    odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie
    tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego
    poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o
    określonej wielkości.

    Zasadne jest przyjęcie, argumentacji zawartej w ww. uchwale Naczelnego Sądu
    Administracyjnego również do odpłatnego zbycia ruchomości.
    Tym samym, w odniesieniu do środków trwałych w postaci maszyn i pojazdów nabytych i
    wykorzystywanych przez męża Wnioskodawczyni w jego działalności gospodarczej – skoro
    składniki te należały do majątku wspólnego – Wnioskodawczyni była współwłaścicielem
    tych składników.
    Skoro z uwagi na wspólność majątkową nie można wyodrębnić udziałów, które
    małżonkowie posiadali w chwili nabycia składników majątku, to nie można też przyjąć, że
    po śmierci małżonka drugi z małżonków ponownie nabył udziały w drodze dziedziczenia
    po zmarłym mężu, skoro wchodziły wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego.
    Zatem odnośnie środków trwałych w postaci maszyn i pojazdów Wnioskodawczyni nabyła
    je w dacie nabycia przez męża do majątku wspólnego małżonków, a nie jak
    Wnioskodawczyni wskazała – data nabycia udziału w wysokości 1/2 w prawie własności
    maszyn przypada jeszcze na czas przed śmiercią zmarłego przedsiębiorcy, natomiast
    pozostała część udziału w wysokości 1/6 przypada na moment nabycia spadku, a zatem
    na dzień (...) 2023 r.
    Podsumowując, sprzedaż w 2025 r. udziałów w środkach trwałych w postaci maszyn i
    pojazdów nie stanowi dla Wnioskodawczyni – żony spadkodawcy źródła przychodu i nie
    skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
    W przypadku odpłatnego zbycia przez Zainteresowane I i II udziału w prawie użytkowania
    wieczystego gruntu oraz budynku posadowionego na tym gruncie stanowiącego odrębną
    nieruchomość, upływ 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    PIT, należy liczyć od końca 2004 r., w którym Spadkodawca nabył ww. prawo. Zatem,
    sprzedaż w 2025 r. udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku
    posadowionego na tym gruncie stanowiącego odrębną nieruchomość nie stanowi dla
    Zainteresowanych źródła przychodu i nie skutkuje obowiązkiem zapłaty podatku
    dochodowego.
    W przypadku sprzedaży udziałów w środkach trwałych w postaci maszyn i pojazdów oraz k
    ontenera z składającego się z poszczególnych części nabytego przez zarządcę
    sukcesyjnego, przychód powstaje tylko wtedy, gdy między nabyciem ww. składników
    majątku a ich sprzedażą nie upłynął okres 6 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym
    nastąpiło ich nabycie. Sprzedaż ww. składników majątku po tym terminie jest obojętna
    podatkowo.
    Skoro środki trwałe w postaci maszyn i pojazdów Zainteresowane I i II nabyły w spadku (...)
    2023 r., okres 6 miesięcy od daty nabycia upłynie z końcem marca 2024 r.
    Dlatego też sprzedaż ww. środków trwałych przez Zainteresowane I i II po upływie pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło ich nabycie, nie stanowi źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    W odniesieniu natomiast do sprzedaży kontenera składającego się z poszczególnych
    części, nabytego przez zarządcę sukcesyjnego, przychód powstaje tylko wtedy, gdy między
    nabyciem ww. składnika majątku a jego sprzedażą nie upłynął okres 6 miesięcy, licząc od
    końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie.
    W związku z tym, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię oraz Zainteresowane udziałów w
    kontenerze składającego się z poszczególnych części, została dokonana po upływie pół
    roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło jego nabycie, nie stanowi źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Panie przedstawiły i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pań będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
      będą mogły skorzystać Te z Pań, które zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.