Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.69.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Obowiązków płatnika; dotyczy objęciem przez Wspólników
Spółki Przejmowanej udziałów w kapitale zakładowym Spółki
Przejmującej w związku z połączeniem spółek.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
spółki-łączenie spółek przez przejęcie
wartość-wartość emisyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego
podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 lutego 2025 r. (wpływ
    24 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka Przejmująca: A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w
    Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS (...), NIP (...), REGON (...), o kapitale
    zakładowym w wysokości (...) zł.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia: B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    Spółka komandytowa. Przekształcenie nastąpiło zgodnie z art. 551 i nast. Kodeksu spółek
    handlowych (dalej: k.s.h.), na podstawie uchwały nr (...) wspólników spółki przekształcanej
    z dnia 19 czerwca 2023 roku.
    Wspólnikami Spółki Przejmującej są: A. A, posiadający (...) udziały o łącznej wartości (...) zł,
    B. A, posiadająca (...) udziałów o łącznej wartości (...) zł.
    Spółka przejmowana: B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zarejestrowana w
    Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem KRS (...), NIP (...), REGON (...), o kapitale
    zakładowym w wysokości (...) zł.
    Przed przekształceniem Spółki Przejmującej ze spółki komandytowej Spółka Przejmowana
    pełniła funkcję komplementariusza Spółki Przejmującej. Wspólnikami Spółki Przejmowanej
    są: A. A, posiadający (...) udziałów o łącznej wartości (...) zł, B. A, posiadająca (...) udziały o
    łącznej wartości (...) zł. Udziały wspólników Spółki Przejmowanej nie zostały nabyte ani
    objęte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z innym połączeniem czy
    podziałem podmiotów. Zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana są
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński).
    Planowane działania: Wspólnicy obu Spółek przyjęli strategię uproszczenia struktury grupy
    w celu zmniejszenia liczby podmiotów, obniżenia kosztów funkcjonowania grupy, a także
    usprawnienia procesów biznesowych oraz zarządzania grupą. W ramach tej strategii
    planowane jest przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą w trybie art. 492
    § 1 pkt 1 k.s.h. (łączenie przez przejęcie).
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: "u.o.r."),
    połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów (art. 44c u.o.r.). Obie Spółki
    prowadzą działalność w identycznym zakresie, polegającym na (...). Działalność Spółek
    cechuje się (...) oraz (...). Majątek Spółek nie obejmuje nieruchomości i składa się głównie
    ze środków pieniężnych, sprzętu komputerowego, licencji na oprogramowanie oraz
    samochodów. W wyniku połączenia Spółka Przejmująca ustali wartość początkową
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przejętych od Spółki
    Przejmowanej w wysokości odpowiadającej ich wartości początkowej w ewidencji Spółki
    Przejmowanej, stosując kontynuację metod i stawek amortyzacyjnych. Całość przejętych
    składników majątkowych będzie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium
    Polski. W zamian za udziały Spółki Przejmowanej wspólnicy Spółki Przejmowanej
    otrzymają udziały w Spółce Przejmującej według ustalonego parytetu wymiany.
    Wartość emisyjna udziałów wydanych wspólnikom Spółki przejmowanej odpowiadać
    będzie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej, która może być wyższa od
    wydatków na nabycie lub objęcie tych udziałów. Cele połączenia:
    1. Uproszczenie struktury grupy poprzez zmniejszenie liczby podmiotów prawnych.
    2. Obniżenie kosztów funkcjonowania grupy, w szczególności kosztów obsługi księgowej,
      prawnej, administracyjnej oraz informatycznej.
    Uzupełnienie wniosku
    Wartość emisyjna udziałów w Spółce Przejmującej wydanych każdemu ze wspólników
    Spółki przejmowanej będzie wyższa od wydatków na nabycie lub objęcie tych udziałów
    obliczone zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

    Wspólnicy nie otrzymają dopłat.
    Wartość kosztów uzyskania przychodów (kosztów objęcia udziałów) Wspólników Spółki
    Przejmowanej w przypadku przyszłego odpłatnego zbycia przydzielonych im udziałów
    przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość ich udziałów w Spółce
    Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników do rozliczenia dla celów
    podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów w
    Spółce Przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia Spółek.

## Pytanie

Czy objęcie przez Wspólników Spółki Przejmowanej udziałów w kapitale zakładowym
    Spółki Przejmującej w związku z połączeniem spółek będzie dla Wspólników neutralne
    podatkowo na gruncie ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (dalej u.p.d.o.f.), tj. czy z tytułu objęcia tych udziałów powstanie dla Wspólników
    przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie u.p.d.o.f., a tym samym na Spółce
    Przejmującej będzie ciążył obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób
    fizycznych od tych przychodów?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca jest stosownie do art. 41 ust. 4c u.p.d.o.p.
    obowiązana, jako płatnik, pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w
    art. 30a ust. 1 pkt 4, od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a u.p.d.o.f. dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
    prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w
    przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału
    spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający
    dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki
    przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub
    dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce
    przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38
    albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.
    Niemniej jednak art. 24 ust. 8 u.p.d.o.f. wskazuje, iż w przypadku połączenia spółek lub
    podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód
    (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w
    momencie połączenia lub podziału spółek (...).
    Z kolei w myśl art. 24 ust. 8da pkt 1 ustawy przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku, gdy spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
    podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych.
    W myśl art. 24 ust. 8db u.p.d.o.f. przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    • udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte
      w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
      podmiotów lub
    • przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Stosownie do treści art. 24 ust. 19 u.p.d.o.f. przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109
    nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia
    spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest
    uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

    W myśl z kolei art. 24 ust. 20 u.p.d.o.f., jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana
    udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Dodatkowo zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 u.p.d.o.f. dochodem (przychodem) z udziału w
    zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym
    także w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane
    przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.
    W kontekście analizowanego zdarzenia przyszłego:
    a. Spółka Przejmująca i Przejmowana są polskimi rezydentami i podatnikami CIT
      estońskiego;
    b. udziały w Spółce Przejmowanej nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany
      udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;
    c. wspólnicy przyjmą wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą w
      związku z połączeniem w wartości podatkowej równej wartości udziałów w Spółce
      Przejmowanej;
    d. celem połączenia nie jest unikanie lub uchylanie się od opodatkowania - celem tej
      restrukturyzacji jest uproszczenie struktury oraz redukcja kosztów administracyjnych;
    e. połączenie nastąpi bez dopłat w gotówce dla wspólników.
    W związku ze spełnieniem w analizowanym zdarzeniu przyszłym powyższych warunków
    połączenie będzie neutralne podatkowo dla wspólników na moment połączenia, tj. z
    tytułu objęcia tych udziałów nie powstanie dla Wspólników przychód podlegający
    opodatkowaniu na gruncie u.p.d.o.f. Przychód będzie podlegać opodatkowaniu dopiero w
    momencie odpłatnego zbycia udziałów Spółki Przejmującej. W związku z powyższym na
    Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika w zakresie pobrania zaliczek na podatek
    dochodowy od osób fizycznych od tych przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zostały określone w art. 17 ust. 1 pkt
    4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      (...)
    W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:
      6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane
      przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;
      (...)

      7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo
      podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień
      poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów
      (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki
      przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust.
      1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli
      podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego
      zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki
      poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej,
      ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z
      majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki
      dzielonej bezpośrednio przed podziałem.
    Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19%
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawodawca
    przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są
    szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8).
    Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które
    wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a podlega opodatkowaniu na
    moment połączenia.
    I tak, zgodnie z art. 24 ust. 8 ustawy:
      W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z
      zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub
      dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek;
      przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub
      nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:
        1) art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały
        objęte w zamian za wkład niepieniężny;
        2) art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej
        zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;
        3) wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej,
        ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego
        wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości
        majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty
        tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
        udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.
    Warunki zastosowania powołanego przepisu określa:
    – art. 24 ust. 8da ustawy, który stanowi, że przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie, w
      przypadku gdy:
    1) spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są
      podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych;
    2) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany,
      podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
      Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

    3) spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
      osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym
      mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, oraz
    – art. 24 ust. 8db ustawy, który stanowi, że przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:
    1) udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub
      objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub
      podziału podmiotów lub
    2) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji)
      przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość
      udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego
      wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.
    Jak stanowi art. 24 ust. 19 ustawy:
      Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
      głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
      udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
      opodatkowania.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje obowiązek poboru
    podatku przez płatnika wyłącznie w ściśle określonych przypadkach (art. 32, 33, 34, 35, 41
    i 42e).
    Zgodnie z art. 41 ust. 4c ustawy:
      Spółka nabywająca udziały (akcje) w drodze wymiany, spółka przejmująca, spółka
      nowo zawiązana lub powstała w wyniku przekształcenia jest obowiązana, jako płatnik,
      pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4,
      od dochodu określonego odpowiednio w art. 24 ust. 5 pkt 7-8.
    Ocena skutków podatkowych Państwa sytuacji
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym planowane połączenie spółek przez przejęcie
    będzie podlegało regulacji art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W opisanej sprawie udziały, które posiadają wspólnicy w Spółce Przejmowanej, nie zostały
    przez nich nabyte, ani objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku
    innego łączenia lub podziału podmiotów.
    Jednocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia, wartość kosztów uzyskania przychodów
    (kosztów objęcia udziałów) wspólników Spółki Przejmowanej w przypadku przyszłego
    odpłatnego zbycia przydzielonych im udziałów przez Spółkę Przejmującą nie będzie
    wyższa niż wartość ich udziałów w Spółce Przejmowanej, jaka byłaby przyjęta przez
    wspólników do rozliczenia dla celów podatkowych jako koszty uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia tych udziałów w Spółce Przejmowanej, gdyby nie doszło do połączenia
    Spółek.
    W związku z planowanym połączeniem przez przejęcie wspólnicy Spółki Przejmowanej nie
    otrzymają też dopłat w gotówce.
    W konsekwencji w opisanym zdarzeniu przyszłym w Państwa przypadku będzie miał
    zastosowanie art. 24 ust. 8 ustawy – tj. przychód wspólników Spółki Przejmowanej, o
    którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy, nie będzie podlegał opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment połączenia.

    Zatem na Państwu, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    Końcowo należy wskazać, że wbrew Państwa twierdzeniu w przedstawionym we wniosku
    własnym stanowisku na moment połączenia spółek w świetle art. 24 ust. 5 pkt 7a ww.
    ustawy przychód powstanie, ale nie będzie podlegał w tym momencie opodatkowaniu.
    Stąd nie można zgodzić się ze wskazaniem, że czynność połączenia jest neutralna
    podatkowo, bowiem przychód ten co do zasady podlega opodatkowaniu, jednak moment
    jego opodatkowania – ze względu na spełnienie pozostałych warunków – jest przesunięty
    do momentu odpłatnego zbycia udziałów.
    Ponadto omawiane przesunięcie momentu opodatkowania przychodów uzyskanych w
    wyniku połączenia spółek podlega pewnemu ograniczeniu. Ustawodawca wyłączył taki –
    korzystny dla podatników – skutek tej czynności w sytuacjach, gdy połączenie spółek
    byłoby wykorzystywane jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od
    opodatkowania. Planowane połączenie spółek nie będzie więc skutkować powstaniem po
    stronie wspólników Spółki Przejmowanej przychodu, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie kwestia istnienia po stronie Wnioskodawcy
    obowiązków płatnika określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ta interpretacja indywidualna nie ocenia Państwa stanowiska w zakresie, w jakim dotyczy
    ono zastosowania w opisanej sytuacji art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Kwestia ta nie może być rozstrzygana w formie interpretacji
    indywidualnej (art. 14b § 2a pkt 2 lit. b Ordynacji podatkowej).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.