Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1052.2025.1.SM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku VAT w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w zw. z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

OSP w ... jest osobą prawną. OSP nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    OSP realizuje projekt pod nazwą „...”, która mieści się w budynku OSP w... Projekt ten
    został dofinansowany z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich w ramach programu „...”.
    Świetlica będzie służyła tylko nieodpłatnym udostępnieniom dla mieszkańców wsi w
    celach zaspokojenia potrzeb społeczno-kulturowych. Celem świetlicy będzie (...) W ramach
    projektu wykonany zostanie: (...). Wykonane zostaną cztery tablice informacyjne. Zakup
    (...). Montaż (...) promowania rozwiązań proekologicznych. Modernizacja świetlicy
    przyczyni się do poprawy jakości życia lokalnej społeczności oraz zwiększy funkcjonalność
    tego miejsca, między innymi zwiększy integrację społeczną jako miejsce spotkań
    mieszkańców, wspólnego spędzania czasu i organizowania imprez okolicznościowych.
    Przyczyni się również do rozwoju działań kulturalnych i edukacyjnych. Projekt zwiększy
    bezpieczeństwo poprzez (...).
    Zgodnie z oświadczeniem stanowiącym załącznik do wniosku o dofinansowanie OSP nie
    jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji podatników podatku VAT i
    realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu
    VAT z powodu zapisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm. (t .j. z dnia 2024.03.13).
    Powstała w ramach projektu infrastruktura będzie ogólnodostępna i niekomercyjna.

## Pytanie

Czy w związku z opisanym zdarzeniem Ochotnicza Straż Pożarna w ... nie ma możliwości
    odzyskania podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowanie przedmiotowej operacji nie będzie prowadziła do
    tego, że Wnioskodawca stanie się czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W
    związku z powyższym nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku od towarów i
    usług i podatek ten może zostać potraktowany jako koszt kwalifikowalny operacji
    podlegający refundacji ze środków Unii Europejskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j.
    Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
    Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
    niezarobkowych.
    Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury
    organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

    Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
    określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia
    służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego
    członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto art.
    88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących
    zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki
    uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie
    będą spełnione, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi nabywane w
    związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli
    Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo ww.
    warunków, nie będą mieli Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na
    podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.
    Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo możliwości odzyskania podatku VAT w
    zw. z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ – jak wynika z treści wniosku – towary i usługi
    nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, a ponadto nie są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.

    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.