Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.288.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Uznanie, że odpłatne udostępnianie przez Gminę
Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na podstawie
umowy dzierżawy, stanowić będzie czynność podlegającą
opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania VAT; Gminie przysługuje/przysługiwać będzie
pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego
wynikającego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne
poniesione na Infrastrukturę w ramach Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
obiekt-obiekt sportowy
odliczenia-prawo do odliczenia
umowa-umowa dzierżawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii uznania, że:
    - odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji,
      na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, stanowić będzie działalność gospodarczą
      oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT;
    - Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT
      naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
      Infrastrukturę w ramach Inwestycji.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 maja 2025 r. (wpływ 19
    maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwagi ogólne
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).

    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1465 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Na
    mocy art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina jest odpowiedzialna m.
    in. za zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy jednostkami budżetowymi są: jednostki oświatowe, (...)
    oraz Gminny Ośrodek (...). W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd
    obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy (...)
    (dalej: „Urząd” lub „UG”). Wszystkie powyższe jednostki organizacyjne objęte są aktualnie
    centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót w deklaracji składanej z podaniem
    danych Gminy.
    Opis przedmiotu wniosku
    Gmina od 2024 roku realizuje/będzie realizować inwestycję pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).
    Gmina wskazuje, że przedmiotem Inwestycji będą objęte m.in.: boisko pełnowymiarowe
    oraz boisko dla niepełnosprawnych (dalej łącznie jako: „Boiska”).
    Gmina zwraca uwagę, że w ramach Inwestycji będzie ponosić wydatki związane z
    Boiskami, w tym budynkami, budowlami oraz pozostałą infrastrukturą, w szczególności
    na: rozbudowę/budowę Boisk, zakup sprzętu sportowego oraz do utrzymania i pielęgnacji
    bazy sportowej, budowę trybun, wiaty sportowo-rekreacyjnej, przebudowę budynków
    zaplecza, modernizację/budowę oświetlenia, modernizację ogrodzenia Boisk,
    modernizację/utworzenie systemu nagłośnienia, monitoringu oraz utworzenie obiektów
    małej architektury i lamp solarnych.
    Zakresem niniejszego wniosku Gmina obejmuje Boiska, budynki, budowle oraz pozostałą
    infrastrukturą objętą przedmiotem Inwestycji - wyłącznie w zakresie związanym z
    Boiskami (dalej łącznie: „Infrastruktura”). Gmina pragnie wyjaśnić, iż przedmiotowy
    wniosek nie dotyczy pozostałego majątku objętego Inwestycją, tj. majątku, który nie
    będzie wydzierżawiany. Gmina jest w stanie wydzielić z wydatków ponoszonych w ramach
    Inwestycji wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą.
    Inwestycja sfinansowana zostanie ze środków własnych Gminy oraz ze środków
    zewnętrznych.
    Wydatki związane z realizacją Inwestycji są/będą każdorazowo dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina
    oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją
    Inwestycji.
    Sposób wykorzystania Infrastruktury
    Gmina bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji planuje wydzierżawić Infrastrukturę do
    podmiotu zewnętrznego X (dalej: „X”).
    X będzie samodzielnie ponosił wydatki związane z bieżącym funkcjonowaniem
    Infrastruktury.
    Gmina podpisała z X umowę przyrzeczenia zawarcia umowy dzierżawy Infrastruktury
    (dalej: „Umowa przyrzeczenia”), w której X zobowiązał się zawrzeć z Gminą umowę
    dzierżawy Infrastruktury.
    Gmina wskazuje, że czynność wydzierżawienia Infrastruktury na rzecz X wpisuje się w cel
    realizowanych przez Gminę działań w zakresie gospodarowania jej mieniem. Celem Gminy

    jest bowiem udostępnianie nieruchomości komunalnych lub ich części na rzecz takiego
    podmiotu, który będzie odpowiadać za ich prowadzenie na terenie Gminy oraz będzie
    posiadał odpowiednie zasoby do efektywnego ich wykorzystywania.
    Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma w swojej strukturze jednostki organizacyjnej
    zdolnej do zarządzania Infrastrukturą, a zatem nie ma możliwości zarządzać nią
    samodzielnie (brak odpowiedniego personelu, wiedzy technicznej itd.).
    Gmina jednocześnie zwraca uwagę, że decyzja o udostępnianiu Infrastruktury za
    odpłatnością została podjęta przy uwzględnieniu Uchwały Sądu Najwyższego z dnia 20
    października 2010 r. o sygn. akt III CZP 70/10, zgodnie z którą jednostka samorządu
    terytorialnego nie ma możliwości odejścia od pełnej odpłatności przy udostępnianiu
    majątku w stosunku do podmiotów innych niż Skarb Państwa lub inna jednostka
    samorządu terytorialnego.
    Wynagrodzenie za dzierżawę Infrastruktury
    Z tytułu dzierżawy Infrastruktury, będącej przedmiotem niniejszego wniosku, Gmina
    pobierać będzie od X określone w umowie wynagrodzenie (czynsz dzierżawny), od którego
    będzie odprowadzać VAT należny. Wysokość czynszu wynikać będzie z umowy dzierżawy
    zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a X.
    Obecnie wysokość czynszu dzierżawnego nie została jeszcze kwotowo ustalona, ze
    względu na toczące się prace inwestycyjne i brak informacji o ostatecznych kosztach
    Infrastruktury. Jednocześnie Gmina zastrzega, że w toku ustalania wysokości czynszu
    dzierżawnego z X dążyć będzie do tego, aby kwota czynszu dzierżawnego była możliwie jak
    najwyższa (przy uwzględnieniu wskazanych poniżej okoliczności) i oparta o wartość
    rynkową.
    Gmina wskazuje, że zgodnie z Umową przyrzeczenia, czynsz dzierżawny ma zostać
    ustalony po zakończeniu prac inwestycyjnych, niemniej jednak jego wysokość netto
    miesięcznie będzie równa co najmniej wysokości miesięcznego odpisu amortyzacyjnego
    dla majątku będącego przedmiotem dzierżawy.
    W celu uniknięcia jakichkolwiek potencjalnych wątpliwości ze strony organów skarbowych
    co do rynkowości czynszu dzierżawnego, Gmina wskazuje, że jego wysokość skalkulowana
    będzie z uwzględnieniem poniższych czynników, tj.:
      - wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji,
      - wartości stawek amortyzacyjnych dla przedmiotów dzierżawy, które wskazują na
        okres zużycia tych środków trwałych,
      - okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
        koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
      - wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego),
      - długość trwania umowy dzierżawy.
    Ustalenie wysokości czynszu w powyższy sposób daje gwarancję, że wartość
    wynagrodzenia pozostaje całkowicie niezależna od woli stron dokonywanej transakcji
    (pozostaje obiektywna), przy jednoczesnym uwzględnieniu w sposób pełny rzeczywistych
    warunków rynkowych panujących na rynku usług, do których wykonywania dedykowana
    jest udostępniana Infrastruktura.
    W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo następujących wyjaśnień:
    Na pytanie Organu: „Jaka będzie całkowita szacowana wartość Infrastruktury powstałej w
    ramach Inwestycji pn. „...” (wysokość nakładów na realizację tej części inwestycji w zł),

    będącej przedmiotem wniosku (dofinansowanie + wkład własny)? Prosimy wskazać kwotę
    netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, że na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi
    na wezwanie, całkowita szacowana wartość Infrastruktury objętej przedmiotem Inwestycji
    pn. „...” (wysokość nakładów na realizację tej części inwestycji w zł), będącej przedmiotem
    wniosku (dofinansowanie + wkład własny) wyniesie ok. (...) PLN brutto, w tym ok. (...) PLN
    netto. Jednocześnie, ostateczna, dokładna wartość Infrastruktury będzie Gminie znana
    dopiero po zakończeniu realizacji Inwestycji i jej finansowym rozliczeniu.”
    Na pytanie Organu: „Jaka będzie wysokość Państwa środków własnych na realizację ww.
    Inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. Infrastruktury (Boisk,
    budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z boiskami, objętej
    przedmiotem wniosku)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „W ramach kwot wskazanych w pkt 1. niniejszej odpowiedzi na
    wezwanie, Gmina wskazuje, iż wysokość środków własnych Gminy na realizację ww.
    Inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj. Infrastruktury (Boisk,
    budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z boiskami, objętej
    przedmiotem wniosku) wyniesie ok. (...) PLN brutto, w tym ok. (...) PLN netto. Jednocześnie,
    ostateczna, dokładna wartość Infrastruktury (a więc także wysokość środków własnych
    Gminy) będzie Gminie znana dopiero po zakończeniu realizacji Inwestycji i jej finansowym
    rozliczeniu.”
    Na pytanie Organu: „Jaka będzie wartość dofinansowania (środków zewnętrznych) na
    realizację ww. Inwestycji w części będącej przedmiotem złożonego wniosku tj.
    Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z
    boiskami, objętej przedmiotem wniosku)? Prosimy wskazać kwotę netto i brutto.”
    Odpowiedzieli Państwo: „W ramach kwot wskazanych w pkt 1. niniejszej odpowiedzi na
    wezwanie, Gmina wskazuje, iż część wydatków na realizację ww. Inwestycji w zakresie
    będącym przedmiotem złożonego wniosku tj. Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli
    oraz pozostałej infrastruktury związanej z boiskami, objętej przedmiotem wniosku)
    zostanie pokryta z dofinansowań uzyskanych z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program
    Inwestycji Strategicznych oraz Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych, w łącznej
    wysokości ok. (...) PLN brutto, w tym ok. (...) PLN netto.”
    Na pytanie Organu: „Na jaki okres zamierzają Państwo zawrzeć umowę dzierżawy
    Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z
    boiskami, objętej przedmiotem wniosku) powstałej/zmodernizowanej w ramach realizacji
    Inwestycji?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, że zamierza zawrzeć umowę dzierżawy
    Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na okres minimum 10 lat, z możliwością
    jej przedłużenia.”
    Na pytanie Organu: „Czy ww. umowa będzie przedłużana?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z zamierzeniami Gminy, ww. umowa dzierżawy
    Infrastruktury będzie przedłużana.”
    Na pytanie Organu: „Czy kwota czynszu została już ostatecznie ustalona?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, że kwota czynszu z tytułu odpłatnej dzierżawy
    Infrastruktury na rzecz X nie została jeszcze ostatecznie ustalona, ponieważ Inwestycja jest
    w trakcie realizacji i w konsekwencji nie jest Gminie znana ostateczna kwota wydatków,
    która będzie poniesiona na Infrastrukturę.”
    Na pytanie Organu: „Jaka będzie kwota miesięcznego/rocznego czynszu? Prosimy wskazać
    kwotę netto i brutto.”

    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, iż na chwilę obecną, umowa dzierżawy nie
    została zawarta i Gmina nie jest w stanie ostatecznie wskazać, ile dokładnie będzie wy
    nosić czynsz dzierżawny z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz X. będzie
    równa co najmniej wysokości miesięcznego odpisu amortyzacyjnego dla majątku
    będącego przedmiotem dzierżawy i skalkulowana będzie z uwzględnieniem poniższych
    czynników, tj.:
      - wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji w
        zakresie Infrastruktury,
      - wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres
        zużycia środka trwałego (zgodnie ze wstępnymi ustaleniami będzie to 2,5%),
      - okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
        koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
      - wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
        samorządu terytorialnego),
      - długość trwania umowy dzierżawy.
    Wychodząc jednak naprzeciw wezwaniu DKIS i przyjmując powyższe założenia, a także
    mając na uwadze wartość Infrastruktury wskazaną w odpowiedzi na pytanie 1., Gmina
    wskazuje, iż szacunkowa wartość czynszu wyniesie ok. (...) PLN netto (tj. ok. (...) PLN brutto)
    rocznie (tj. ok. (...) PLN netto miesięcznie, tj. ok. (...) PLN brutto miesięcznie).”
    Na pytanie Organu: „Czy ustalona kwota czynszu będzie stała czy zmienna? Jeżeli ustalona
    kwota ww. czynszu będzie zmienna, to prosimy wskazać w wyniku zaistnienia jakich
    czynników może dojść do zmiany kwoty czynszu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Zgodnie z planami Gminy, kwota czynszu będzie zmienna,
    ponieważ czynsz z tytułu dzierżawy podlegać będzie wzrostowi o wartość średniorocznego
    wskaźnika cen towarów i usług konsumpcyjnych, ogłoszonego przez Prezesa Głównego
    Urzędu Statystycznego za rok poprzedni, raz w roku.”
    Na pytanie Organu: „Czy wynagrodzenie należne Państwu z tytułu odpłatnego
    udostępniania Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury
    związanej z boiskami, objętej przedmiotem wniosku) będzie niższe od wartości rynkowej,
    równe wartości rynkowej, czy też wyższe od tej wartości?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina pragnie wskazać, iż wartość wynagrodzenia pobieranego
    przez Gminę od X z tytułu dzierżawy Infrastruktury zostanie skalkulowana na podstawie ob
    iektywnych kryteriów, biorąc pod uwagę stawkę amortyzacji określoną dla Infrastruktury
    podlegającej okresowym odpisom amortyzacyjnym oraz jej wartość początkową. Wartość
    pobieranego przez Gminę wynagrodzenia będzie uwzględniać zatem wartość wydatków
    poniesionych przez Gminę na Infrastrukturę, a także zużycie (fizyczne i ekonomiczne)
    środków trwałych składających się na tę Infrastrukturę, które obrazują wskazaną stawkę
    amortyzacji.
    Zatem, mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy kwota czynszu dzierżawnego
    zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych tj. będzie równa wartości
    rynkowej. Wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem
    poniższych czynników, tj.:

    - wysokość ostatecznie poniesionych przez Gminę kosztów realizacji Inwestycji w zakresie
      Infrastruktury, wartości stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która
      wskazuje na okres zużycia środka trwałego (zgodnie ze wstępnymi ustaleniami będzie
      to 2,5%),
    - okoliczności związane z tym, która ze stron umowy dzierżawy będzie ponosić bieżące
      koszty związane z funkcjonowaniem i utrzymaniem przedmiotu dzierżawy,
    - wartość czynszu w umowach podobnego rodzaju (zawieranych przez inne jednostki
      samorządu terytorialnego),
    - długość trwania umowy dzierżawy.
    Gmina będzie dążyć do tego, by kwota czynszu była możliwie najwyższa i oparta o realia
    rynkowe.”
    Na pytanie Organu: „Czy wysokość czynszu będzie ustalana także w oparciu o:
    - stawkę amortyzacji rocznej dla środków trwałych stanowiących przedmiot dzierżawy?
    Jeżeli tak, to prosimy wskazać jakie to będą środki trwałe oraz właściwe im stawki
    amortyzacyjne,
    - długość okresu użytkowania ww. Infrastruktury?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina ustalając wartość czynszu będzie zmierzać do tego, by
    jego wysokość została oparta o wysokość stawki amortyzacyjnej dla środka trwałego
    stanowiącego przedmiot dzierżawy, tj. zgodnie ze wstępnymi ustaleniami 2,5% jako
    stawka przewidziana dla środków trwałych w postaci budowli sportowych i rekreacyjnych.
    Mając na względzie planowane oparcie wysokości czynszu dzierżawnego o wysokość
    stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy, która wskazuje na okres zużycia danego
    środka trwałego, zdaniem Gminy, wysokość czynszu dzierżawnego będzie uwzględniać
    także długość okresu użytkowania Infrastruktury.”
    Na pytanie Organu: „Czy świadczenie pomiędzy Państwem a dzierżawcą będzie
    ekwiwalentne?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Z tytułu przedmiotowego stosunku dzierżawy, X będzie pobierać
    pożytki związane z funkcjonowaniem Infrastruktury w całości. Oznacza to, że cały dochód
    z tytułu wykorzystywania Infrastruktury przypadać będzie X. X będzie również
    wykorzystywać Infrastrukturę na swoje własne potrzeby tj. działalność sportową X.
    Z drugiej zaś strony Gmina będzie otrzymywać czynsz dzierżawny, który skalkulowany
    zostanie według obiektywnych kryteriów wskazanych powyżej. Ponadto należy wskazać,
    że jeżeli Infrastruktura nie zostanie wydzierżawiona, Gmina musiałaby we własnym
    zakresie zaangażować odpowiednie środki pieniężne oraz pracowników do świadczenia
    usług za pomocą Infrastruktury, natomiast w obecnej sytuacji czynności te wykonywane
    będą przez X, co stanowi dla Gminy spore odciążenie finansowe oraz administracyjne. W
    wyniku wydzierżawienia Infrastruktury Gmina nie będzie musiała również ponosić
    kosztów bieżącego utrzymania infrastruktury, ponieważ koszty te będzie ponosić X.
    Mając na względzie powyższe, według najlepszej wiedzy Gminy, świadczenie pomiędzy
    Gminą a dzierżawcą będzie ekwiwalentne i korzystne dla obu stron.”
    Na pytanie Organu: „Czy wartość czynszu należnego z tytułu dzierżawy Infrastruktury
    (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z boiskami, objętej
    przedmiotem wniosku) umożliwi zwrot poniesionych nakładów na ww. Inwestycję w części
    dotyczącej ww. Infrastruktury? Jeżeli tak, to w jakim okresie czasu?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina ustalając wartość czynszu będzie zmierzać do tego, by
    jego wysokość umożliwiła zwrot poniesionych nakładów na ww. Inwestycję w części
    dotyczącej Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury
    związanej z boiskami, objętej przedmiotem wniosku) w jak najkrótszym możliwym okresie.

    Mając na względzie planowane oparcie wysokości czynszu dzierżawnego o wysokość
    stawki amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy oraz wyliczenia szacunkowej kwoty
    czynszu w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7, Gmina wskazuje, iż w tym przypadku
    łączne nakłady inwestycyjne poniesione na Infrastrukturę zwrócą się po ok. 40 latach.”
    Na pytanie Organu: „W jakiej relacji będzie pozostawała wartość rocznego czynszu z tytułu
    przedmiotowego udostępniania Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej
    infrastruktury związanej z boiskami, objętej przedmiotem wniosku) z nakładami
    (dofinansowanie + wkład własny) poniesionymi na ww. Inwestycję w części dotyczącej ww.
    Infrastruktury? Prosimy podać wielkość procentową udziału.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, że w toku ustalania wysokości czynszu
    dzierżawnego będzie zmierzać do tego, by relacja ta kształtowała się na jak najwyższym
    poziomie, co będzie zapewnione poprzez uwzględnienie w kalkulacji wysokości czynszu
    ostatecznie m.in. poniesionych wydatków na Infrastrukturę oraz wartości stawki
    amortyzacyjnej dla przedmiotu dzierżawy. Jak Gmina wskazała w odpowiedzi na

## Pytanie

nr 7, będzie dążyć do tego, by czynsz dzierżawny był równy co najmniej wysokości odpisu
    amortyzacyjnego dla Infrastruktury, a więc zgodnie ze wstępnymi ustaleniami ok. 2,5%
    wartości środka trwałego.”
    Na pytanie Organu: „Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu dzierżawy
    Infrastruktury (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z
    boiskami, objętej przedmiotem wniosku) w skali roku w stosunku do Państwa dochodów
    ogółem/dochodów własnych?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina zwraca uwagę, że istotną kwestią w przedmiotowej
    sprawie jest fakt, że Gmina uzyskuje dochody również z tytułu wykonywania licznych
    innych zadań własnych (m.in. subwencje oświatowe czy dochody uzyskane z podatków
    lokalnych). W związku z tym dochody, które są uzyskiwane przez Gminę z jednego z
    segmentów jej działalności, jakim jest zarządzanie nieruchomościami własnymi, stanowią
    jedynie ułamek uzyskiwanego przez nią dochodu.
    Gmina wskazuje, że jej dochody własne za 2024 r. wyniosły (...) PLN. Przy założeniu, że
    wartość czynszu z tytułu dzierżawy Infrastruktury do X będzie wynosić ok. (...) PLN netto
    rocznie, należy przyjąć, że stosunek dochodów z tytułu dzierżawy Infrastruktury do
    dochodów własnych Gminy wyniesie ok. 1,23% (((...)*100%) / (...) = 1,23%).”
    Na pytanie Organu: „Czy obrót z tytułu dzierżawy Infrastruktury (Boisk, budynków,
    budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej z boiskami, objętej przedmiotem
    wniosku) będzie znaczący dla budżetu Gminy?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Jak Gmina już wskazywała, obecnie nie jest jej znana ostateczna
    wysokość czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy przedmiotowej Infrastruktury.
    Jednocześnie, Gmina będzie zmierzać do tego, aby była ona jak najwyższa, uwzględniając
    realia rynkowe oraz wartość samej Infrastruktury. Przyjmując te założenia, Gmina
    wskazała szacunkową wysokość czynszu dzierżawnego w odpowiedzi na pytanie 7.
    W związku z powyższym, w ocenie Gminy obrót uzyskiwany z tytułu czynszu
    dzierżawnego, którego wysokość zostanie określona w oparciu o wskazane dotychczas
    kryteria, będzie miał znaczenie dla dochodów uzyskiwanych przez Gminę z tytułu
    prowadzonej przez nią gospodarki w zakresie zarządzania nieruchomościami własnymi.
    Jednocześnie, w ocenie Gminy, obrót z tytułu dzierżawy Infrastruktury nie będzie bardzo
    znaczący dla całego budżetu Gminy.”
    Na pytanie Organu: „Czy ww. Inwestycja w części będącej przedmiotem złożonego
    wniosku, będzie służyć przede wszystkim do wypełnienia zadań publicznych nałożonych
    na Państwa przepisami ustawy o samorządzie gminnym czy też będzie służyć realizacji
    celów komercyjnych?”

    Odpowiedzieli Państwo: „Infrastruktura zasadniczo służyć będzie Gminie do wypełniania
    zadań publicznoprawnych nałożonych przepisami ustawy o samorządzie gminnym. Gmina
    wskazuje, że sytuacja ta nie różni się od sytuacji, w której spółka komunalna za
    pośrednictwem dzierżawionej od jednostki samorządu terytorialnego infrastruktury
    wodnokanalizacyjnej wykonuje jej zadania własne z zakresu wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Jak Gmina wskazała we wniosku, Infrastruktura objęta przedmiotem Inwestycji będzie
    służyć do odpłatnego udostępniania na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy. Umowa
    dzierżawy niewątpliwie jest umową cywilnoprawną. Taka działalność, zgodnie z aktualną,
    jednolitą praktyką interpretacyjną organów podatkowych znaną Gminie, stanowi
    działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, jednak nie jest ona zorientowana na
    bezwzględne osiągnięcie zysku (zatem cel komercyjny pozostaje drugorzędny).”
    Na pytanie Organu: „Czy, niezależnie od wydzierżawienia Infrastruktury powstałej w
    ramach ww. Inwestycji (Boisk, budynków, budowli oraz pozostałej infrastruktury związanej
    z boiskami, objętej przedmiotem wniosku), będą Państwo wykorzystywali ww.
    Infrastrukturę do jakichkolwiek czynności? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie to będą
    czynności, z uwzględnieniem informacji, czy będą to czynności opodatkowane podatkiem
    VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina nie będzie wykonywała jakichkolwiek innych czynności za
    pomocą Infrastruktury niż dzierżawa Infrastruktury na rzecz X.
    W tym miejscu Gmina pragnie wskazać, iż jej zamiarem jest wyłącznie odpłatne
    udostępnianie Infrastruktury na rzecz X. Niemniej, Gmina nie wyklucza sytuacji, w których
    będzie korzystała z Infrastruktury na podstawie odrębnych od dzierżawy umów
    cywilnoprawnych zawartych z X, ustalając warunki tego wykorzystania w drodze ustaleń
    między stronami tak jak każdy inny podmiot zainteresowany wykorzystaniem takiego
    obiektu. Ponadto, Gmina doprecyzowuje, iż ewentualnie wykorzystanie Infrastruktury
    przez Gminę będzie miało charakter odpłatny.”
    Na pytanie Organu: „Czy towary i usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji,
    będące przedmiotem wniosku (tj. towary i usługi, które będą Państwo w stanie w całości i
    wyłącznie przypisać tej części inwestycji, która zostanie oddana w dzierżawę na rzecz X)
    będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Towary i usługi nabywane w związku z realizacji Inwestycji,
    będące przedmiotem wniosku (tj. towary i usługi, które Gmina będzie w stanie w całości i
    wyłącznie przypisać tej części inwestycji, która zostanie oddana w dzierżawę na rzecz X)
    będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie do dzierżawy na rzecz X.
    Gmina pragnie wyraźnie podkreślić, iż ustalenie czy odpłatne udostępnianie przez Gminę
    Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz X na podstawie umowy
    dzierżawy, stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT, jest
    przedmiotem zapytania Gminy (pytanie nr 1 we wniosku). Jednocześnie Gmina wskazuje,
    że w uzasadnieniu stanowiska we wniosku przedstawiła szczegółową argumentację,
    zgodnie z którą w ocenie Gminy odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury,
    będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, stanowić
    będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.”
    Na pytanie Organu: „Do jakich czynności dzierżawca będzie wykorzystywał Infrastrukturę
    (Boiska, budynki, budowle oraz pozostałą infrastrukturę związaną z boiskami, objętą
    przedmiotem wniosku)? Czy będą to czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione
    od podatku VAT, czy niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT?”

    Odpowiedzieli Państwo: „Gmina wskazuje, iż dla celów ustalenia prawa do odliczenia VAT
    po stronie Gminy nie ma żadnego znaczenia to, jak przedmiot dzierżawy będzie
    wykorzystywany przez dzierżawcę (do działalności opodatkowanej, zwolnionej lub
    niepodlegającej opodatkowaniu VAT). Dzierżawca jest odrębnym od Gminy podmiotem i
    Gmina nie może udzielać za niego odpowiedzi na pytania dotyczące jego działalności.
    Odpowiadając jednak wprost na oczekiwanie DKIS: według najlepszej wiedzy Gminy,
    Infrastruktura będzie wykorzystywana przez X do celów własnych polegających na
    działalności sportowej X oraz będzie wynajmowana przez X na rzecz innych
    zainteresowanych podmiotów. Niemniej jednak, kwestia podnajmowania Infrastruktury
    przez X na rzecz innych podmiotów będzie stanowić przedmiot uzgodnień pomiędzy
    Gminą a X. Dodatkowo Gmina wskazuje, że zgodnie z najlepszą wiedzą Gminy na moment
    przygotowania przedmiotowej odpowiedzi na Wezwanie X nie jest podatnikiem VAT
    czynnym.”
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury, będącej przedmiotem
    Inwestycji, na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, stanowić będzie działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT?
    2. Czy w związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz X Infrastruktury, będącej
    przedmiotem Inwestycji, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na Infrastrukturę w ramach Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji,
    na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, stanowić będzie działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT.
    2. W związku z odpłatnym udostępnieniem na rzecz X Infrastruktury, będącej
    przedmiotem Inwestycji, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do
    odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na Infrastrukturę w ramach Inwestycji.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1.
    Dzierżawa jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, iż czynność dzierżawy nie stanowi dostawy
    towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na dzierżawie
    Infrastruktury na rzecz X za wynagrodzeniem będzie stanowiła działalność gospodarczą
    („wszelka działalność usługodawców”).

    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Jako że jednostki
    samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym
    zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych
    dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań
    własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Umowa dzierżawy jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w ustawie z dnia
    23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), tym samym w
    opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego
    udostępnienia Infrastruktury na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, Gmina będzie
    działała w roli podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą.
    Mając na uwadze, że Gmina świadczyć będzie usługi dzierżawy Infrastruktury na rzecz X za
    wynagrodzeniem (zgodnie z planowaną umową dzierżawy, X uiszczać będzie czynsz
    dzierżawny w określonej wysokości z tytułu udostępnienia na jego rzecz Infrastruktury,
    która jest przedmiotem Inwestycji) i tym samym działać będzie w tym zakresie w roli
    podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlegać będzie opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, w opinii Gminy czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż
    ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku
    zwolnienia z tego podatku.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych
    przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 6
    marca 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.55.2024.2.KSA, Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) stwierdził, że: „odpłatne udostępnienie
    Infrastruktury na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy będzie stanowiło czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia
    z tego podatku”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.229.2023.2.AS, DKIS uznał, że: „z tytułu świadczenia przez Gminę odpłatnej usługi
    dzierżawy majątku dwóch Infrastruktur: Infrastruktura A i Przychodni POZ, Gmina będzie
    działała w charakterze podatnika podatku VAT, w związku z czym czynności te będą
    stanowić czynności opodatkowane podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku”.
    Analogiczne stanowisko przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2022 r.
    o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.708.2021.2.SK, w której wskazał, że „Mając na uwadze
    powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że z tytułu
    dzierżawy przez Państwa terenów inwestycyjnych na rzecz przedsiębiorców, na podstawie
    umów dzierżawy, występują/będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a czynność ta stanowi/będzie
    stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.”.

    Podobne stanowisko DKIS zajął również w interpretacji indywidualnej z dnia 27
    października 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS: „Mając na uwadze
    powyższe należy stwierdzić, że dla czynności odpłatnego udostępniania przez Gminę
    Infrastruktury wytworzonej w ramach realizowanej Inwestycji na podstawie umowy
    dzierżawy, za którą Wnioskodawca będzie pobierać wynagrodzenie, Gmina występuje
    /wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność - jako usługa
    zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - stanowi/będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze
    zwolnienia z VAT.”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę Infrastruktury na
    podstawie umowy dzierżawy na rzecz X stanowić będzie działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2.
    Prawo do odliczenia VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z
    czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Jednocześnie należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek
    związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od
    związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik - aby
    skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego - nie musi czekać aż nabyty towar
    lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej.
    Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku, w związku z planowanym zawarciem z X
    umowy dzierżawy w odniesieniu do Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji,
    powyższe przesłanki są spełnione. W konsekwencji, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT, Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych na Infrastrukturę w ramach Inwestycji.
    W ocenie Gminy za bezsporny należy uznać fakt, iż ponoszenie wydatków związanych z
    Infrastrukturą jest konieczne i bezpośrednio związane z wykonywaniem przez Gminę
    czynności opodatkowanej w postaci usługi dzierżawy. Gdyby Gmina nie przystąpiła do
    Inwestycji, świadczenie usługi dzierżawy w ogóle nie byłoby możliwe - bez poniesienia
    powyższych wydatków nie powstałby bowiem przedmiot dzierżawy.
    Ponadto Gmina podkreśla, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo,
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym

    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana będzie uiszczać VAT należny
    z tytułu świadczonej na rzecz X odpłatnej usługi udostępniania Infrastruktury na
    podstawie umowy dzierżawy, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT
    naliczonego od wydatków warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    Stanowisko organów podatkowych
    Przedmiotowe stanowisko wynika przykładowo z interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    21 marca 2025 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.24.2025.2.EJU: „W tym miejscu należy
    zauważyć, że jak wskazano wyżej, odpłatne udostępnienie obiektu sportowego (budynku
    (...)) na rzecz najemcy/dzierżawcy, na podstawie umowy najmu/dzierżawy, za którą będą
    Państwo pobierali wynagrodzenie, będzie stanowiło usługę podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Analiza treści wniosku oraz przywołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi zatem do stwierdzenia, że w Państwa przypadku
    będą spełnione - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.”.
    Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone przez DKIS w interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 sierpnia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.361.2023.1.MBN: „Analiza treści wniosku
    oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z
    art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina ma/będzie miała możliwość odliczenia pełnych kwot podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację ww. inwestycji. Jak
    bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT, a powstała infrastruktura będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie do
    odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki na podstawie umowy dzierżawy opodatkowanej
    podatkiem VAT. Zatem infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności
    opodatkowanych. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z
    faktur dokumentujących poniesione wydatki na realizację Inwestycji przysługuje Gminie
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.200.2023.2.ID, DKIS wskazał co następuje: „W omawianej sprawie obydwa warunki,
    o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Gmina jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi związane z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”, będą miały związek z wykonywaniem przez Gminę wyłącznie
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Skoro Wnioskodawca będzie
    wykorzystywał powstałą inwestycję wyłącznie do odpłatnego udostępniania
    przedmiotowej inwestycji na rzecz Spółki - na podstawie umowy dzierżawy - to będzie miał
    prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego.”.
    Podobny pogląd przyjął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 kwietnia 2022 r. o
    sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.103.2022.2.MD, w której Organ stwierdził, że: „W rozpatrywanej
    sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione. Jak
    wynika z okoliczności sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, a ponadto dzierżawa obiektu będzie stanowić dla Państwa
    czynność opodatkowaną podatkiem VAT niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania.
    Tym samym, będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego

    w odniesieniu do wydatków poniesionych na budowę opisanego budynku wraz z
    infrastrukturą towarzyszącą. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.”.
    Także w interpretacji indywidualnej z dnia 4 lipca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.702.2017.15.MP DKIS podzielił stanowisko Wnioskodawcy i uznał, że „Mając zatem
    na uwadze przywołane wyżej przepisy prawa oraz stanowisko sądów administracyjnych
    przedstawione w ww. wyrokach zapadłych w niniejszej sprawie, należy stwierdzić, że w
    okolicznościach przedstawionych we wniosku skoro jesteście Państwo czynnym
    podatnikiem podatku VAT, wydatki na realizację opisanej inwestycji były
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców na Państwa rzecz, a Państwo będą
    wykorzystywać zrealizowaną inwestycję (Szkołę) wyłącznie do czynności opodatkowanych
    (oddanie w dzierżawę) to przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o cały podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących poniesione
    przez Państwa wydatki na tę Inwestycję.”.
    Ponadto, potwierdzeniem stanowiska Gminy jest także interpretacja indywidualna DKIS z
    dnia 27 października 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.461.2021.2.PS, w której Organ
    wskazał, że „W odniesieniu do faktur dokumentujących wydatki związane z budową
    Infrastruktury w ramach Inwestycji, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy są
    /będą spełnione, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    VAT, a zakupione towary i usługi mają/będą miały związek - jak wskazano wyżej - z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tj. z
    odpłatnym udostępnieniem przez Gminę Infrastruktury na rzecz Centrum Kultury na
    podstawie umowy dzierżawy. (...) Mając na uwadze wskazane wyżej okoliczności sprawy
    oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą.”.
    Stanowisko Gminy znajduje także potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    12 maja 2021 r. o sygn. 0112-KDIL3.4012.54.2021.1.LS, w której Organ stwierdził, że „z
    uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (a nie
    publicznoprawną), w związku z czynnością odpłatnej dzierżawy wyremontowanego i
    rozbudowanego w ramach realizowanej inwestycji obiektu, Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    ww. czynność - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. (...) Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz
    opis sprawy należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwać prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na remont i rozbudowę budynku Domu
    Kultury, który to Gmina wydzierżawia na rzecz A.”.
    Również w interpretacji indywidualnej z dnia 9 kwietnia 2021 r. o sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.31.2021.2.PM DKIS podzielił stanowisko Wnioskodawcy i uznał, że „w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione,
    ponieważ - w okolicznościach niniejszej sprawy - wydatki związane z nabyciem towarów i
    usług w ramach Inwestycji są/będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Gmina działa/będzie działała jako
    podatnik podatku VAT. Reasumując, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do
    odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    związane z nabyciem budową Budynku w ramach Inwestycji.”.
    Wskazać należy także na stanowisko wyrażone w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    14 stycznia 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.607.2020.2.APR, zgodnie z którym: „z uwagi
    na powołane przepisy prawa oraz opis sprawy należy stwierdzić, że Gmina, ma prawo do
    pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z
    Inwestycją, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

    Analogiczne stanowisko zostało również zaprezentowane w innych interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez DKIS. Jako przykład wskazać można interpretacje:
    - z dnia 25 października 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.19.2018.11.AR,
    - z dnia 10 czerwca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.137.2021.3.MGO,
    - z dnia 28 maja 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.246.2021.1.MD,
    - z dnia 26 maja 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.214.2020.1.MD,
    - z dnia 19 marca 2021 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.20.2021.2.MD,
    - z dnia 12 lutego 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.731.2020.1.MAT,
    - z dnia 30 grudnia 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.858.2020.1.MD,
    - z dnia 19 listopada 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.732.2020.2.MD,
    - z dnia 12 listopada 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.421.2020.2.KM.
    Stanowisko organów podatkowych a rynkowość czynszu
    Co więcej, w znanych Gminie interpretacjach indywidualnych wydawanych w ostatnim
    czasie potwierdzano możliwość dokonania odliczenia VAT przy ustaleniu kwoty rocznego
    czynszu na poziomie odpowiadającym odpisom amortyzacyjnym, w tym w wysokości ok. 1-
    2,5% wartości inwestycji.
    Prawo do odliczenia VAT przy analogicznie ukształtowanej wysokości czynszu
    potwierdzono m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych DKIS:
    - z dnia 9 grudnia 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.916.2024.2.MG: „W ramach
      przedmiotowej Inwestycji Gmina buduje zadaszone lodowisko z funkcją ... oraz boisko
      ..., które będzie pełniło funkcje rekreacyjne. (...) Po zakończeniu Inwestycji, na
      podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, Gmina zamierza wydzierżawić opisany
      powyżej nowy zespół obiektów (opisany w dalszej części Wniosku jako: „Lodowisko”)
      na rzecz spółki kapitałowej - B Sp. z o.o. (dalej: „Dzierżawca” lub „Spółka”), w której
      Gmina posiada 100% udziałów. Umowa dzierżawy zostanie zawarta na okres 10 lat. Z
      tytułu świadczenia usługi udostępniania Lodowiska na podstawie umowy dzierżawy,
      Gmina będzie pobierać od Dzierżawcy czynsz ustalony o kryteria rynkowe. Gmina
      szacuje, że wysokość czynszu będzie wynosiła około ... złotych rocznie, co stanowi
      około 2,5% wartości Inwestycji rocznie. (...) Zatem, w odniesieniu do wydatków
      ponoszonych przez Państwa Gminę na realizację Inwestycji, w ramach której
      powstanie Lodowisko, warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą
      spełnione. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe
      zakupy towarów i usług dokonywane w ramach Inwestycji będą miały związek z
      prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT oraz
      będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
      usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku. Reasumując, będą mieli
      Państwo pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków
      inwestycyjnych poniesionych na realizację Inwestycji pn.: „...”.”;
    - z dnia 29 października 2024 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.394.2024.2.KK: „Wartość
      czynszu dzierżawnego zostanie ustalona w wysokości ok. 2,5% stawki amortyzacji, co
      umożliwi zwrot nakładów inwestycyjnych w ok. 40 lat. (...) Analiza treści wniosku oraz
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z

      art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT - będą
      uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
      inwestycyjnych poniesionych na budowę Infrastruktury. Z opisu sprawy wynika
      bowiem, że wybudowaną Infrastrukturę w ramach przedmiotowej Inwestycji
      zamierzają Państwo odpłatnie udostępnić na rzecz Spółki na podstawie umowy
      dzierżawy, która to czynność - jak rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana
      podatkiem VAT według właściwej stawki. Ponoszone przez Państwa wydatki na
      wybudowanie Infrastruktury będą zatem miały związek z wykonywanymi przez
      Państwa czynnościami opodatkowanymi.”;
    - z dnia 18 września 2024 r. o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.378.2024.1.KSA: „Z opisu sprawy
      wynika, że zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)”. Bezpośrednio po oddaniu do
      użytkowania przebudowanej w ramach Inwestycji Infrastruktury udostępnili ją
      Państwo odpłatnie na rzecz (...) Ośrodka Kultury w (...) na podstawie umowy dzierżawy.
      (...) Aktualna wysokość czynszu dzierżawnego wynosi (...) zł netto miesięcznie. Taka
      kwota czynszu odpowiada co najmniej 2,5% wartości Inwestycji w skali roku i jest
      równa wartości stawki amortyzacji dla przedmiotu dzierżawy. (...) W przedmiotowej
      sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, które
      warunkują prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Są Państwo
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz Infrastruktura, która
      powstała w ramach realizacji Inwestycji, jest przez Państwa wykorzystywana do
      wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem przysługuje Państwu
      prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane
      z realizacją inwestycji pn. „(...)”;
    - z dnia 16 czerwca 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.101.2023.4.AJB: „Przewidywany
      czynsz dzierżawny w skali roku wyniesie zatem 2% wartości Inwestycji i będzie
      stanowił dla Miasta stały dochód, otrzymywany systematycznie w długim horyzoncie
      czasowym. [...] W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1
      ustawy będą spełnione, ponieważ jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym
      podatnikiem VAT, a wydatki poniesione przez Państwa na realizację Inwestycji - jak
      wskazano wyżej - będą miały związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi
      podatkiem od towarów i usług, tj. odpłatnym udostępnieniem Infrastruktury, która
      powstanie w ramach Inwestycji, na podstawie umowy dzierżawy.”.
    Reasumując, zdaniem Gminy, w związku z zamiarem odpłatnego udostępniania
    Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz X na podstawie umowy
    dzierżawy, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnych kwot
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na Infrastrukturę w
    ramach Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Według art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
          tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z analizy przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde
    świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę
    konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w
    przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną - co do zasady - w sytuacji kiedy jest
    odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można
    powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy
    prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od
    nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w
    postaci świadczenia wzajemnego).
    Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania st
    anowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej
    jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle
    określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za
    spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,

        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Aby użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 8 ust. 2
    pkt 1 ustawy, uznać za odpłatne świadczenie usług, a zatem za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być ono dokonane do celów innych
    niż działalność gospodarcza podatnika oraz wnioskodawcy musiało przysługiwać, w całości
    lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów.
    Analizując treść powołanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia,
    czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy tego
    przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    W związku z powyższym należy stwierdzić, że opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne
    usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością, a więc nie mają wpływu na
    przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski, wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług
    (ewentualnie nieodpłatne zrównane z odpłatnym świadczeniem), jednak aby takie
    czynności podlegały opodatkowaniu muszą być one wykonywane przez podatników w
    rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Wykonywanie zadań publicznych może być realizowane w drodze współdziałania
      między jednostkami samorządu terytorialnego.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i realizują/będą realizowali Państwo inwestycję pn. „...”. Inwestycja
    sfinansowana zostanie ze środków własnych Gminy oraz ze środków zewnętrznych.
    Przedmiotem inwestycji będą objęte m.in. boisko pełnowymiarowe oraz boisko dla
    niepełnosprawnych (Boiska). Zakres niniejszego wniosku obejmuje Boiska, budynki,
    budowle oraz pozostała infrastruktura objęta przedmiotem inwestycji - wyłącznie w
    zakresie związanym z Boiskami (Infrastruktura). Gmina jest w stanie wydzielić z wydatków
    ponoszonych w ramach Inwestycji wydatki związane wyłącznie z Infrastrukturą.
    Bezpośrednio po zakończeniu Inwestycji, planują Państwo wydzierżawić Infrastrukturę
    podmiotowi zewnętrznemu - X (...). Wartość czynszu dzierżawnego nie została jeszcze
    ostatecznie ustalona, ponieważ Inwestycja jest w trakcie realizacji. Wysokość czynszu
    zostanie oparta o wysokość stawki amortyzacyjnej dla budowli sportowych i rekreacyjnych
    (zgodnie z wstępnymi ustaleniami będzie to 2,5%, co umożliwi zwrot nakładów
    inwestycyjnych poniesionych na Infrastrukturę po ok. 40 latach).

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy odpłatne udostępnianie
    przez Gminę Infrastruktury, będącej przedmiotem Inwestycji, na rzecz X na podstawie
    umowy dzierżawy stanowić będzie działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i
    pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika również, że umówiony między stronami czynsz jest
    wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie
    wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę.
    W związku z tym należy uznać, że dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że odpłatne
    udostępnienie przez Państwa Infrastruktury na rzecz X, na podstawie umowy dzierżawy,
    za które będą Państwo pobierali wynagrodzenie, stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT (jest czynnością cywilnoprawną).
    Wobec tego, w odniesieniu do tej czynności nie będą Państwo działali jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie będą mogli Państwo skorzystać z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W związku z powyższym, w analizowanej sprawie będą Państwo występowali w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1, ustawy, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a ww. czynność (dzierżawa
    Infrastruktury) - jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy - będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że ani przepisy ustawy o VAT, ani też rozporządzeń
    wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na
    udostępnieniu (dzierżawie) Infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu, za które będą
    Państwo pobierali wynagrodzenie, w związku z czym usługa ta nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT. Zatem, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki.
    Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić,
    że z tytułu odpłatnej dzierżawy Infrastruktury na rzecz X, będą Państwo występowali w roli
    podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność ta będzie stanowiła usługę
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT
    w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

    W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na
    Infrastrukturę w ramach Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do
    stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, Państwo - czynny zarejestrowany podatnik
    podatku VAT - będą uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków inwestycyjnych poniesionych na Infrastrukturę. Z opisu sprawy wynika bowiem,
    że Infrastrukturę objętą przedmiotem Inwestycji zamierzają Państwo odpłatnie
    udostępnić na rzecz X na podstawie umowy dzierżawy, która to czynność - jak
    rozstrzygnięto wyżej - będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki.
    Ponoszone przez Państwa wydatki na Infrastrukturę będą zatem miały związek z
    wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, należy stwierdzić, że przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pełne
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących
    wydatki poniesione na Infrastrukturę w ramach realizacji Inwestycji.
    Prawo to przysługuje/będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia
    przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz dotyczy zdarzenia
    przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania
    interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy.
    Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co
    do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Z kolei z
    okoliczności sprawy przedstawionych przez Państwa nie wynika, iż nie zostały spełnione
    przesłanki zastosowania art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny lub organ ustali, że wysokość
    czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy Infrastruktury na rzecz X będzie odbiegała od
    realiów rynkowych, czy też nie będzie umożliwiała zwrotu poniesionych nakładów
    inwestycyjnych i będzie skalkulowana na zbyt niskim poziomie lub też, że Infrastruktura
    nie będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności opodatkowanych (np. będzie służyć
    również do realizacji Państwa zadań własnych), interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Odnosząc się do powoływanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    wskazać, że rozstrzygnięcia te zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie wiążą w
    sprawach innych podatników, co jest zrozumiałe zważywszy na różnorodność i
    odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw
    podlegających rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (a
    rt. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.