Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-172/11/AL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-20
Teza: Czy podlega zwolnieniu od podatku VAT zbycie udziału w wysokości 2/8 w lokalu użytkowym?
Słowa kluczowe: lokal-lokal użytkowy; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 stycznia 2011r. (data wpływu 28 stycznia 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 28 marca 2011r. (data wpływu 31 marca 2011r.) oraz z dnia 8 kwietnia 2011r. (data wpływu 14 kwietnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w wysokości 2/8 w lokalu użytkowym – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2011r. wpłynął do tutejszego organu wniosek z dnia 26 stycznia 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT zbycia udziału w wysokości 2/8 w lokalu użytkowym.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 28 marca 2011r. (data wpływu 31 marca 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 14 marca 2011r. znak: IBPP1/443-172/11/AL oraz pismem z dnia 8 kwietnia 2011r. (data wpływu 14 kwietnia 2011r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 31 marca 2000r., wspólnie z dwoma innymi prawnikami, Wnioskodawca nabył od firmy budowlanej „X”, dla celów działalności gospodarczej (prawniczej), lokal użytkowy o łącznej powierzchni 150,35 m2 (aktem notarialnym z dnia 31 marca 2000r. ustanowiono odrębną własność lokalu użytkowego i dokonano jego sprzedaży).

Za swój udział w nieruchomości, wynoszący 2/8 ze 150,35 m2 powierzchni ogólnej, Wnioskodawca zapłacił cenę (wraz z podatkiem VAT) w kwocie 102.022,08 zł.

Przez okres: od marca 2000r. do listopada 2010r. w nabytym lokalu Wnioskodawca prowadził działalność prawniczą i w tym okresie nie ponosił wydatków na remont i modernizację w kwocie przewyższającej 30% wartości początkowej nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca ma zamiar sprzedać posiadany udział w nieruchomości i odpowiadającą jej cześć budynku.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 28 marca 2011r. Wnioskodawca na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Co oznacza stwierdzenie, iż Wnioskodawca ma zamiar sprzedać posiadany udział w nieruchomości i odpowiadającą jej część budynku? O jaką „odpowiadającą część budynku” Wnioskodawcy chodzi?” wskazał, iż cyt.: „Oczywiście proporcjonalnie do posiadanego udziału w nieruchomości.”

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy lokal użytkowy znajduje się w budynku, który stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.)? Należy wskazać symbol PKOB dla tego budynku. Czy jest to budynek trwale z gruntem związany?” Wnioskodawca wskazał cyt.: „Lokal użytkowy znajduje się w obiekcie, stanowiącym budynek w rozumieniu powołanych przepisów i ma symbol 1122 wg klasyfikacji PKOB. Jest to budynek trwale z gruntem związany.”

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nastąpiło w 2000r., a zatem od czasu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 10 lat).

Przedmiotowy lokal nie był ulepszany, a zatem Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu.

Na pytanie tut. organu zawarte w wezwaniu cyt.: „Czy w stosunku do tego lokalu, będącego przedmiotem dostawy, Wnioskodawcy przysługiwało przy nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?” Wnioskodawca wskazał, że tak.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 kwietnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż przedmiotem planowanej transakcji opisanej we wniosku ma być udział w lokalu użytkowym wynoszący 2/8 części i jest to pojęcie tożsame z pojęciem nieruchomości używanym we wniosku. Sformułowanie „odpowiadającą jej część budynku” znalazło się we wniosku o interpretacje podatkową omyłkowo, na skutek niefortunnej redakcji tej części wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zamiarem zbycia udziału w nieruchomości (lokalu użytkowym) będącej częścią budynku Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) towarami są m.in. budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Udział 2/8 części w przedmiotowej nieruchomości - części budynku Wnioskodawca nabył od przedsiębiorcy budowlanego w marcu 2000r. i miało wówczas miejsce tzw. pierwsze zasiedlenie. Wnioskodawca użytkował lokal nieprzerwanie ponad 10 lat więc spełnione zostały łącznie dwa warunki, które zawarte są w cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i tym samym zbycie przez Wnioskodawcę udziału w nieruchomości powinno korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.

W piśmie z dnia 28 marca 2011r., w ślad za wnioskiem z dnia 26 stycznia 2011r., Wnioskodawca jeszcze raz wyjaśnia, iż jego zdaniem przedmiotowa transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Towarami, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r.) są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Ustawodawca w ww. przepisach poza wskazaniem, że przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wskazał ponadto, że za świadczenie usług uznawana jest każda transakcja, która nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT - w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenia wykonawcze do ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl natomiast, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r., przepisu art. 2 pkt 14a ww. ustawy o VAT przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl natomiast art. 43 ust. 7a ww. ustawy o VAT warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stwierdzono powyżej, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonaną z materiałów budowlanych i elementów składowych będącą wynikiem prac budowlanych.

W myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury.
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca w dniu 31 marca 2000r. nabył od firmy budowlanej „X”, dla celów działalności gospodarczej (prawniczej), lokal użytkowy o łącznej powierzchni 150,35 m2 (aktem notarialnym z dnia 31 marca 2000r. ustanowiono odrębną własność lokalu użytkowego i dokonano jego sprzedaży).

Przez okres: od marca 2000r. do listopada 2010r. w nabytym lokalu Wnioskodawca prowadził działalność prawniczą.

Lokal użytkowy znajduje się w obiekcie, stanowiącym budynek w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane i Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. i posiada symbol 1122 - wg klasyfikacji PKOB. Jest to budynek trwale z gruntem związany.

Pierwsze zasiedlenie przedmiotowego lokalu w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nastąpiło w 2000r., a zatem od czasu pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata (ponad 10 lat).

Przedmiotowy lokal nie był ulepszany, a zatem Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu.

W stosunku do tego lokalu Wnioskodawcy przysługiwało przy nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży udziału w przedmiotowym lokalu wynoszącego 2/8.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz cytowane przepisy prawa stwierdzić należy, iż w niniejszej sprawie dla dostawy udziału w lokalu użytkowym wynoszącym 2/8 znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT nastąpiło już w momencie sprzedaży w dniu 31 marca 2000r. przedmiotowego udziału w lokalu na rzecz Wnioskodawcy.

A od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży udziału w lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy, że przedmiotowa transakcja może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Odnośnie stwierdzenia przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku, że zbycie udziału w nieruchomości „powinno” korzystać ze zwolnienia od podatku, należy zauważyć, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Powołane wyżej przepisy umożliwiają (po spełnieniu określonych warunków) rezygnację ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jeżeli zatem w przedmiotowej sprawie dostawa udziału w lokalu użytkowym wynoszącym 2/8 będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawca będzie miał prawo rezygnacji z tego zwolnienia.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.