Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-543/08-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-05-20
Teza: W omawianej sytuacji wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy nie będzie miało zastosowania ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które przekroczyły 30% wartości początkowej, miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, lecz użytkował ten lokal w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Słowa kluczowe: budynek-budynek używany; dostawa-dostawa towarów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2008 r. (data wpływu 21 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w fakturze dokumentującej sprzedaż nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT w fakturze dokumentującej sprzedaż nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zakupił zabudowaną nieruchomość (działka z byłą restauracją, kawiarnią i hotelem) w dniu 28.10.1988 roku za kwotę 80000 PLN. W cenie sprzedaży rzeczonej działki sprzedawca nie naliczył podatku VAT. W latach 1999 - 2006 przeprowadzona została w trakcie użytkowania budynku jego gruntowna modernizacja. W jej rezultacie wnioskodawca poniósł nakłady w kwocie 511135,34 PLN. Od wydatków inwestycyjnych wnioskodawca odliczył VAT. W dniu 28.02.2000 roku przekształcone zostało prawo użytkowania wieczystego w prawo własności. Podatnikiem VAT wnioskodawca został w dniu 05.07.1993 roku. Teraz zamierza sprzedać nieruchomość. W urzędzie skarbowym poinformowano go, że musi naliczyć 22% VAT.

W związku z powyższym wnioskodawca zadał następujące pytanie.

Z jaką stawką będę musiał wystawić fakturę?

Zdaniem wnioskodawcy art. 43 ust. 6 ustawy o VAT nie ma zastosowania w jego przypadku i sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT ponieważ:

*   w wyniku przeprowadzonej modernizacji podwyższono wartość początkową budynku o ponad 638%,
*   wnioskodawca użytkuje nieruchomość i wykorzystuje ją do celów opodatkowanych od 1998 roku (czyli 8 lat). Ponadto, jeśli rzeczona sprzedaż jest zwolniona z VAT, naliczenie 22% podatku może spowodować problemy z punktu widzenia prawa do odliczenia VAT u nabywcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1.  Budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
2.  Pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jednak w myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  Miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2.  Użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, że nakłady na sprzedawaną nieruchomość budowlaną stanowiły ponad 638% i była ona używana przez okres 8 lat do wykonywania czynności opodatkowanych. Od poniesionych wydatków wnioskodawca odliczył podatek VAT. Ponadto przy zakupie tej nieruchomości wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż sprzedawca nie naliczył podatku VAT.

W podsumowaniu stwierdzić należy, że w omawianej sytuacji wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy nie będzie miało zastosowania ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki zawarte w tym przepisie. Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), które przekroczyły 30% wartości początkowej, miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, lecz użytkował ten lokal w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem przedmiotowa dostawa nieruchomości objęta jest zwolnieniem z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, w myśl art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, zwolnienie to dotyczy również gruntu wchodzącego w skład omawianej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock