Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.619.2020.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-02-19
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 9 grudnia 2020 r. (data wpływu 14 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2021 r. (data wpływu 18 lutego 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu współpracy pn. „(…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 17 lutego 2021 r. o uszczegółowienie własnego stanowiska oraz wymagane podpisy.

We wniosku złożonym przez:

*   **Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A”;**
*   **Zainteresowanych niebędących stroną postępowania: B”; C”**

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich „Europa inwestująca w obszary wiejskie”, poddziałanie 19.3 „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Lokalne Grupy Działania realizować będą projekt współpracy pn. „(…)”.

Projekt ten ma na celu m.in. wzmocnienie kapitału społecznego, w tym podnoszenie wiedzy społeczności lokalnej w zakresie ochrony środowiska i zmian klimatycznych z wykorzystaniem rozwiązań innowacyjnych, zachowanie dziedzictwa lokalnego, budowę/przebudowę ogólnodostępnej i niekomercyjnej infrastruktury turystycznej lub rekreacyjnej, lub kulturalnej, promowanie obszaru.

W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty cel: Rozwój aktywności mieszkańców i propagowanie turystyki rowerowej m.in.: poprzez montaż 7 wiat rowerowych oraz podniesienie poziomu wiedzy.

W ramach projektu współpracy trzy lokalne grupy działania: „A”, „B” i „C” będą realizować następujące zadania:

*   zamontują 7 wiat rowerowych o wymiarach 20 m2 (6 wiat stalowych oraz 1 wiatę z wypełnieniem drewnianym). Jedna wiata będzie wyposażona w rowerową stację naprawczą. Teren na którym zostaną zamontowane wiaty zostanie utwardzony kostką brukową (powierzchnia utwardzenia z obrzeżem wynosić będzie 25,62 m2). Wyposażenie 7 wiat stanowić będą: 2 ławki, 1 stół wyposażony w okienka informacyjne, stojaki rowerowe na 4 stanowiska rowerowe lub 2 stojaki dwustanowiskowe. W każdej z 7 wiat będzie zamontowany kosz na śmieci;
*   opracowanie graficzne informacji umieszczanych w wiatach rowerowych w tzw. „okienkach informacyjnych” o walorach historycznych, kulturowych (dziedzictwie lokalnym) i przyrodniczym;
*   zakup naprawczych stacji rowerowych;
*   wydanie i dodruk przewodnika turystycznego;
*   instalacji aplikacji mobilnej;
*   internetowa promocja projektu poprzez profesjonalny wpis na blogu turystycznym;
*   promocja projektu poprzez zakup gadżetów propagujących aktywny tryb życia, zakup bannera reklamowego na rowery, zakup aparatu fotograficznego, wyjazd edukacyjny wraz z kosztami delegacji.

Powstałe wiaty wzbogacą infrastrukturę rekreacyjną – niekomercyjną na terenie trzech LGD-ów: „A”, „B” i „C”.

Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna, użyczana turystom przez cały rok nieodpłatnie. Działania promocyjne będą miały na celu podniesienia poziomu wiedzy z zakresu dziedzictwa lokalnego, jakim jest niewątpliwie wiedza historyczna Pojezierza. Cały projekt współpracy ma charakter niekomercyjny. Opracowany szlak ma na celu połączyć i uatrakcyjnić trzy grody.

W wyniku realizacji ww. projektu, Lokalne Grupy Działania nie osiągną żadnego przychodu. Z związku z powyższym Stowarzyszenia LGD w ramach realizacji projektu współpracy pn. „(…)” zamierzają zaliczyć VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji.

Efekty realizowanego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z operacją pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania przez LGD-y czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu współpracy będą wystawiane na LGD: „A”, „B” i „C”, które nie mają i w przyszłości nie będą mieć możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub części w odniesieniu do przedmiotowego projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy LGD „A”, LGD „B”, LGD „C” mają możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego od poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu współpracy pn. „(…)” – zadań realizowanych w ramach poddziałania 19.3 „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020?

Zdaniem Zainteresowanych (uzupełnionym pismem z dnia 17 lutego 2021 r.), Lokalne Grupy Działania: „A”, „B” i „C” nie będą miały możliwości odzyskania podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach/rachunkach dokumentujących dokonania zakupu/usługi w odniesieniu do przedmiotowego projektu w ramach działania 19.3 „Przygotowanie i realizacja działań w zakresie współpracy z lokalną grupą działania” objętego PROW na lata 2014-2020.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Wskazać należy, że na mocy art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r., poz. 2261), stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.

Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności (art. 2 ust. 2 ustawy Prawo o stowarzyszeniach).

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach, stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Lokalne Grupy Działania realizować będą projekt współpracy pn. „(…)”.

W wyniku realizacji operacji zostanie osiągnięty cel: Rozwój aktywności mieszkańców i propagowanie turystyki rowerowej m.in.: poprzez montaż 7 wiat rowerowych oraz podniesienie poziomu wiedzy.

Powstałe wiaty wzbogacą infrastrukturę rekreacyjną – niekomercyjną na terenie trzech LGD-ów: „A”, „B” i „C”.

Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna, użyczana turystom przez cały rok nieodpłatnie. Działania promocyjne będą miały na celu podniesienia poziomu wiedzy z zakresu dziedzictwa lokalnego, jakim jest niewątpliwie wiedza historyczna Pojezierza. Cały projekt współpracy ma charakter niekomercyjny. Opracowany szlak ma na celu połączyć i uatrakcyjnić trzy grody.

W wyniku realizacji ww. projektu, Lokalne Grupy Działania nie osiągną żadnego przychodu. Z związku z powyższym Stowarzyszenia LGD w ramach realizacji projektu współpracy pn. „(…)” zamierzają zaliczyć VAT do kosztów kwalifikowalnych operacji.

Efekty realizowanego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z operacją pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do wykonywania przez LGD-y czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług niezbędnych do realizacji projektu współpracy będą wystawiane na LGD: „A”, „B” i „C”.

Na tle powyższego opisu sprawy Wnioskodawcy powzięli wątpliwości dotyczące prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż jak wynika z treści wniosku towarów i usług dokonywane w związku z operacją pn. „(…)” nie będą wykorzystywane przez Lokalne Grupy Działania do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Lokalne Grupy Działania nie będą miały – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego projektu, ani prawa do jego zwrotu – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z poniesionymi wydatkami, Lokalne Grupy Działania nie będą miały również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawcy nie spełniają tych warunków, nie będą mieli zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, LGD „A”, LGD „B”, LGD „C” nie będą mieli możliwość odzyskania podatku VAT naliczonego od poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu współpracy pn. „(…)” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawców uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawców i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.