Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-749/12-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-11-06
Teza: Opodatkowanie przychodów ze zbycia akcji.
Słowa kluczowe: akcja; przychód; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 1 sierpnia 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 10 lutego 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży swoich akcji w Spółce Akcyjnej.

Zbycie akcji nastąpiło poza działalnością gospodarczą. Na mocy wyżej opisanej umowy, Zainteresowana sprzedała na rzecz nabywcy 1.000 (jeden tysiąc) akcji serii L o numerach od 330.396 do 331.395 oraz 2.450 (dwa tysiące czterysta pięćdziesiąt) akcji serii M o numerach od 331.396 do 333.845 w spółce F S.A. za cenę 600.000,00 zł (sześćset tysięcy złotych), przy czym Strony Umowy postanowiły, iż zapłata za akcje nastąpi w 11 (jedenastu) ratach, w następujący sposób:

1.  za akcje serii L kwotę 50.000 zł do dnia 30.03.2012 r.,
2.  za akcje serii L kwotę 50.000 zł do dnia 30.04.2012 r.,
3.  za akcje serii L kwotę 25.000 zł do dnia 30.06.2012 r.,
4.  za akcje serii L kwotę 25.000 zł do dnia 30.08.2012 r.,
5.  za akcje serii L kwotę 25.000 zł do dnia 30.10.2012 r.,
6.  za akcje serii L kwotę 25.000 zł do dnia 30.12.2012 r.,
7.  za akcje serii M kwotę 50.000 zł do dnia 30.03.2013 r.,
8.  za akcje serii M kwotę 50.000 zł do dnia 30.06.2013 r.,
9.  za akcje serii M kwotę 50.000 zł do dnia 30.09.2013 r.,
10.  za akcje serii M kwotę 50.000 zł do dnia 30.12.2013 r.,
11.  za akcje serii M kwotę 200.000 zł do dnia 30.03.2014 r.

W paragrafie 3 ust. 2 umowy, Strony uzgodniły, iż zbywca przekaże nabywcy dokumenty akcji lub odcinki zbiorowe akcji w terminie 2 dni od wpływu kwoty ceny na rzecz nabywcy. Jednocześnie w zdaniu kolejnym tego wyżej powołanego paragrafu 3 ust. 2 w brzmieniu nadanym aneksem z dnia 29.03.2012 r. do umowy akcji, zastrzeżono, że „prawa do akcji przechodzą na kupującego z momentem przekazania mu dokumentów akcji, a akcje stanowią własność sprzedającej aż do całkowitej zapłaty ceny (…)”.

Reasumując, zgodnie z Umową Stron przeniesienie własności akcji ma nastąpić dopiero po uiszczeniu całości ceny za akcje przez nabywcę na rzecz zbywcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Kiedy powstaje przychód z odpłatnego zbycia akcji w spółce akcyjnej przez osobę fizyczną podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w umowie sprzedaży akcji przeniesienie ich własności zastrzeżone zostało do czasu zapłaty przez nabywcę całości ceny?
2.  Kiedy upływa termin płatności podatku za zbycie akcji przy założeniu zapłaty przez nabywcę na rzecz zbywcy całości ceny do dnia 30.03.2014 r. skutkującej przeniesieniem posiadania akcji na nabywcę?

Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód z odpłatnego zbycia akcji powstanie w dniu przeniesienia własności akcji na nabywcę. W ocenie Zainteresowanej, odpłatne zbycie akcji w spółce akcyjnej powoduje powstanie przychodu z kapitałów pieniężnych (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej jako updof).

Zgodnie z art. 17 ust.1 pkt 6a updof, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych, będące należnymi, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, stanowią kapitał pieniężny, uznawany na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 updof za źródło przychodu.

Ponadto, art. 17 ust. 1 pkt 6a updof stanowi modyfikację reguły wyrażonej w art. 11 ust. 1 updof, zgodnie z którą przychodami są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przywołanym stanie faktycznym źródłem przychodu z kapitału pieniężnego jest odpłatne zbycie akcji na okaziciela w spółce akcyjnej.

Akcje na okaziciela są jednym z rodzajów papierów wartościowych i do czynności prawnych, których są przedmiotem, znajdują zastosowanie także odpowiednie przepisy kodeksu cywilnego (k.c.). W szczególności przy zbywaniu akcji na okaziciela należy pamiętać o art. 921 ze zn. 12 k.c., zgodnie z którym do skutecznego nabycia praw z akcji na okaziciela konieczne jest wydanie dokumentów akcji nabywcy. Chodzi tu o realną czynność wydania (wręczenia) dokumentów akcji nabywcy. Z kolei, zgodnie z art. 335 § 1 k.s.h., dokumenty akcji na okaziciela nie mogą być wydawane przed pełną wpłatą.

Z uwagi na to, że akcjami na okaziciela są akcje, z których uprawnionymi są osoby będące w posiadaniu dokumentu akcji, akcje te zbywane są przez przeniesienia posiadania. Skoro przez odpłatne zbycie papierów wartościowych rozumie się taką sytuację, w której następuje zmiana właściciela akcji, to zdaniem Wnioskodawczyni faktyczne zbycie akcji na okaziciela skutkujące przeniesieniem własności akcji na nabywcę nastąpi w podanym stanie faktycznym, stosownie do treści postanowień umownych, po zapłacie całości ceny przez nabywcę i wydaniu nabywcy dokumentów akcji.

Wobec powyższych okoliczności, zdaniem Zainteresowanej, do odpłatnego zbycia akcji na okaziciela tworzącego źródło przychodu dojdzie dopiero w momencie przeniesienia własności akcji na nabywcę, tj. po ziszczeniu się warunku w postaci zapłaty przez nabywcę całości ceny i wydania dokumentu akcji w dniu wpłaty ostatniej raty.

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż termin płatności podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia akcji na okaziciela w niepublicznej spółce akcyjnej przypada na 30 kwietnia 2015 r., z uwagi, iż przychód z odpłatnego zbycia akcji powstanie z chwilą wpłaty ostatniej raty do dnia 30.03.2014 r. skutkującej przeniesieniem posiadania akcji na nabywcę i wydaniem dokumentów tych akcji. W tym samym terminie Zainteresowana powinna złożyć odrębne zeznanie podatkowe PIT - 38 wykazując w nim dochód uzyskany ze sprzedaży akcji na okaziciela oraz wpłacić 19% podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., określanej w dalszej części również jako: updof) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m.in. kapitały pieniężne.

Jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19 (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Artykuł 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 tego artykułu dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 – osiągnięta w roku podatkowym.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, iż dochodów ze zbycia papierów wartościowych (akcji) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, iż przychody z odpłatnego zbycia akcji stanowią przychody z kapitałów pieniężnych.

Zatem w przypadku uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji, opodatkowaniu podlega przychód pomniejszony o stosowne koszty.

Analiza stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wskazuje, że Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży akcji na okaziciela. Strony umowy ustaliły, że cena należna zbywcy zostanie mu zapłacona w ratach, których terminy upływać będą w terminach określonych w umowie. Strony uzgodniły, że zbywca przekaże nabywcy dokumenty akcji lub odcinki zbiorowe akcji w terminie 2 dni od wpływu kwoty ceny na rzecz nabywcy. Ponadto zastrzeżono, że prawa do akcji przechodzą na kupującego z momentem przekazania mu dokumentów akcji, a akcje stanowią własność sprzedającej aż do całkowitej zapłaty ceny.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm., dalej: k.c.) umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba, ze przepis szczególny stanowi inaczej albo ze strony inaczej postanowiły.

Powyższa zasada może zostać wyłączona przepisem szczególnym (np. art. 155 § 2 kc, zgodnie z którym jeżeli przedmiotem umowy zobowiązującej do przeniesienia własności są rzeczy oznaczone tylko co do gatunku lub rzeczy przyszłe, do przeniesienia własności potrzebne jest przeniesienia posiadania rzeczy) lub wolą stron.

W myśl art. 92112 Kodeksu cywilnego, stanowiącym przepis szczególny do art. 155, przeniesienie praw z dokumentu na okaziciela wymaga wydania tego dokumentu. Przeniesienie akcji na okaziciela w odróżnieniu od akcji imiennych jest mniej sformalizowane, bowiem w przypadku tych ostatnich stosownie do treści art. 339 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 ze zm.) przeniesienie następuje przez pisemne oświadczenie albo na samym dokumencie akcji, albo na świadectwie tymczasowym, albo w osobnym dokumencie oraz wymaga przeniesienia posiadania akcji lub świadectwa tymczasowego. Natomiast w przypadku akcji na okaziciela wystarczającym jest przeniesienie posiadania i rozliczenie z tego tytułu, a zatem zbycie tego rodzaju papierów wartościowych następuje przez zwykłe wydanie akcji, o czym mowa w przytoczonym art. 92112 Kodeksu cywilnego.

Z powyższych zapisów wynika, iż obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – z tytułu zbycia akcji na okaziciela – powstaje w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego, tj. z chwilą złożenia oświadczenia oraz przeniesienia posiadania akcji.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zacytowane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawczyni dokona przeniesienia własności akcji na okaziciela na nabywcę po uzyskaniu zapłaty całkowitej wartości ceny (tj. do dnia 30 marca 2014 r.) to w tym momencie powstanie przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) updof. W konsekwencji, termin płatności podatku z tytułu odpłatnego zbycia akcji przypada na 30 kwietnia 2015 roku.

Końcowo należy stwierdzić, iż dokument załączony do wniosku nie podlegał analizie i weryfikacji w postępowaniu o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.