Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.20.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Ustalenie, czy dokonanie aportu niepieniężnego przez Gminę; jednego członka Grupy, tj. wniesienie Infrastruktury do Spółki; innego członka Grupy, będzie stanowiło czynność
niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
Słowa kluczowe: aport
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Grupa VAT
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15a-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy dokonanie
    aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie Infrastruktury
    do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia:
    1) czy dokonanie aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj.
      wniesienie Infrastruktury do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło czynność
      niepodlegającą opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    2) czy w związku z wniesieniem aportem do Spółki Infrastruktury – Grupa VAT będzie
      zobowiązana do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
      Infrastrukturę (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    3) czy w sytuacji rozwiązania Grupy, po okresie na który została ona utworzona, Gmina
      bądź Spółka będą zobowiązane do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków
      związanych z Infrastrukturą (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 18 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Grupa) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT)
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.
    Grupa powstała (...) r. zgodnie z art. 15a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., dalej: ustawa o VAT). W skład Grupy
    wchodzą Gmina oraz X sp. z o.o. (dalej: Spółka). Gmina została wyznaczona na
    przedstawiciela Grupy.
    W myśl art. 15a ust. 12a ustawy o VAT, Grupa wstępuje w prawa i obowiązki członków
    grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
    Zgodnie z umową zawartą pomiędzy Gminą i Spółką, Członkowie Grupy VAT otrzymują
    faktury od kontrahentów zewnętrznych w formie elektronicznej i papierowej. Faktury
    obejmują dane identyfikujące Grupę, w tym NIP Grupy oraz jej adres. Dodatkowo faktury
    obejmują dane, tj. nazwę i adres siedziby odpowiedniego Członka Grupy VAT,
    nabywającego towary oraz usługi, którego dotyczy faktura.
    Analogicznie wystawiane są faktury dokumentujące sprzedaż dokonywaną przez
    Członków Grupy.
    W wyniku przyjętego założenia co do sukcesji praw, Grupa przejmuje prawa i obowiązki
    pojedynczych członków tworzących Grupę, również w kwestii wystawiania faktur
    korygujących do faktur dokumentujących sprzedaż poszczególnych członków przed
    powstaniem Grupy VAT.
    Gmina będąca organem władzy publicznej, realizuje zadania nałożone na nią przepisami
    prawa, w tym w szczególności ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.) (dalej: ustawa o samorządzie gminnym).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6
    ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania Gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do katalogu zadań własnych Gminy, określonych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 3
    ustawy o samorządzie gminnym, należy między innymi zaspokajanie zbiorowych potrzeb

    wspólnoty w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
    oczyszczania ścieków komunalnych, czy też dróg gminnych.
    Gmina może powierzyć wykonywanie ww. zadań spółkom prawa handlowego. Tym
    samym, na terenie Gminy to Spółka wykonuje zadania z zakresu wodociągów i kanalizacji.
    Spółka dostarcza wodę oraz odprowadza ścieki od mieszkańców Gminy. Czynności te
    stanowią czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na utworzenie Grupy VAT – obecnie ww. czynności są rozliczane dla celów VAT
    według odpowiednich stawek VAT w JPK_V7 Grupy.
    Gmina jest właścicielem Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (dalej: Infrastruktura), przy
    pomocy której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na zbiorowym
    zaopatrzeniu w wodę i odprowadzanie ścieków.
    Gmina planuje przenieść część Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, za pomocą której
    świadczone są usługi dostawy wody oraz odbioru ścieków, na rzecz Spółki aportem.
    W zamian za aport Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki.
    Wartość aportu zostanie określona na podstawie wartości Infrastruktury.
    Infrastruktura po dokonanym aporcie będzie wykorzystywana do dostarczania wody oraz
    odbioru ścieków od podmiotów zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT), a w
    marginalnym, niewielkim zakresie na potrzeby wewnętrzne wykonywane na potrzeby
    Gminy (czynności niepodlegające VAT).
    W przypadku zakończenia działania Grupy, po okresie na który została ona utworzona w
    umowie, Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę do działalności opodatkowanej VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Grupa VAT została utworzona (...) r. na okres 5 lat. Gmina planuje po tym okresie
      przedłużenie działania Grupy na kolejne lata. Grupa VAT została utworzona w celu
      bardziej efektywnego wykonywania zadań w szczególności w zakresie dostarczania
      wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Celem Grupy jest współpraca Gminy
      ze Spółką w omawianym zakresie.
    2. Zadane w rozpatrywanym wniosku pytania dotyczą wydatków na stworzenie
      Infrastruktury, tj. budowę, rozbudowę Infrastruktury, za pomocą której Grupa (Spółka)
      odpłatnie dostarcza wodę i odprowadza ścieki.
    3. Wydatki na Infrastrukturę, o których mowa w rozpatrywanym wniosku, były ponoszone
      przez Gminę od roku 2014.
    4. Przedmiotem aportu będzie Infrastruktura wodno-kanalizacyjna, w tym sieci
      wodociągowe i kanalizacyjne, oczyszczalnia ścieków, stacje uzdatniania wody, etc.
      Infrastruktura niezbędna do prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej.
      Przedmiotem aportu będą:
      (...)
    5. Aport zostanie przekazany na podstawie aktu notarialnego.
    6. W skład infrastruktury będącej przedmiotem aportu wchodzą:
    a) budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2024 r. poz. 725 ze zm.): Hydrofornia i stacja uzdatniania wody, przepompownie
      ścieków,
    b) budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane; sieci
      kanalizacyjne oraz wodociągowe.
    7. Infrastruktura będąca przedmiotem aportu jest trwale związana z gruntem.
    Pytanie nr 8. Organu:

    Czy przedmiotem aportu jest również grunt, na którym posadowiona jest Infrastruktura?
    Jeśli tak, to należy wskazać nr działek.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Nie, zasadniczo przedmiotem aportu nie będzie grunt.
    Pytanie nr 9. Organu:
    Czy w związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, których dotyczą zadane
    przez Państwa pytania – doszło do:
    a) nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na modernizację
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
      początkowa każdego z nich przekracza 15.000 zł? Jeśli tak, należy je wymienić wraz z
      podaniem daty oddania ich do użytkowania;
    b) wytworzenia nieruchomości, o którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca
      2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwaną
      ustawą? Jeśli tak, należy je wymienić wraz z podaniem daty oddania ich do
      użytkowania.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    W związku z poniesieniem ww. wydatków na Infrastrukturę, których dotyczą zadane
    pytania – doszło do: nabycia/wytworzenia środków trwałych/poniesienia nakładów na
    modernizację środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których wartość
    początkowa każdego z nich przekracza 15.000 zł oraz wytworzenia nieruchomości, o
    którym mowa w art. 2 pkt 14a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej zwaną ustawą.
    (...).
    10. (...).
    11. Gmina na ten moment nie zna dokładnej daty, w której planuje dokonać aportu
      Infrastruktury. Aport ma nastąpić w roku (...).
    Pytanie nr 12. Organu:
    Czy okres korekty poszczególnych składników będących przedmiotem aportu
    wchodzących w skład Infrastruktury będzie obowiązywał w okresie trwania Grupy VAT?
    Jeśli, nie to należy wskazać, kiedy dokładnie zostanie rozwiązana Grupa VAT i jaki okres
    korekty będzie jeszcze obowiązywał na poszczególnych składnikach będących
    przedmiotem aportu wchodzących w skład Infrastruktury?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Tak, okres korekty poszczególnych składników będących przedmiotem aportu
    wchodzących w skład Infrastruktury będzie obowiązywał w okresie trwania Grupy VAT.
    Grupa VAT została zawarta na okres 5 lat – tj. do (...) r. Gmina planuje, przed (...) r.
    przedłużyć działanie Grupy na kolejne lata.
    W sytuacji gdyby Grupa VAT ulegała rozwiązaniu – w zakresie części majątku okres korekty
    nie minie.
    (...).
    Pytanie nr 13. Organu:
    Kto ponosił/będzie ponosił wydatki na Infrastrukturę, które obejmują zadane ze wniosku
    pytania, Gmina, Spółka, czy Grupa VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Gmina ponosiła wydatki na Infrastrukturę, którą obejmują zadane w rozpatrywanym
    wniosku pytania.

    Pytanie nr 14. Organu:
    Na kogo (na jaki podmiot) są/będą wystawiane faktury dokumentujące ponoszone wydatki
    na Infrastrukturę, które obejmują zadane we wniosku pytania, na Gminę, Spółkę, czy na
    Grupę VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Do (...) r. faktury były wystawiane na Gminę – dotyczy to wydatków na większość majątku
    wskazane w rozpatrywanym wniosku. W przypadku kilku inwestycji – realizowanych po
    roku i 2024 część faktur była wystawiona na Grupę VAT.
    Pytanie nr 15. Organu:
    Czy przedmiotem Państwa wniosku są wydatki ponoszone na Infrastrukturę w okresie
    przed utworzeniem Grupy VAT, czy po jej utworzeniu? Jeśli przed to kto dokładnie i kiedy
    ponosił ww. wydatki.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone na Infrastrukturę w szczególności w okresie
    przed utworzeniem Grupy VAT. W przypadku:
    (...),
    wydatki były ponoszone zarówno przed jak i po utworzeniu Grupy VAT.
    Pytanie nr 16. Organu:
    W związku z informacją w opisie sprawy, że:
      Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej (dalej: Infrastruktura),
      przy pomocy, której Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą na
      zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i odprowadzenie ścieków.
    proszę o wskazanie:
    1) od kiedy dokładnie Infrastruktura jest wykorzystywana przez Spółkę?
    2) na podstawie jakiej umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Gminą a Spółką, Spółka
      wykorzystuje ww. Infrastrukturę?
    3) w jaki sposób Gmina wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała
      Infrastrukturę od momentu oddania do użytkowania do przeniesienia jej aportem do
      Spółki?
    4) czy Gmina do momentu przeniesienia Infrastruktury aportem do Spółki, będzie
      pobierała jakiejkolwiek opłaty związane z jej użytkowaniem? Jeśli tak, to jakie, od kogo,
      za jakie konkretnie czynności i czy opłaty te były/są/będą opodatkowane podatkiem od
      towarów i usług?
    5) czy przed podjęciem decyzji o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki Gmina
      dokonywała jakiegokolwiek odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w
      ramach Infrastruktury będących przedmiotem wniosku?
    6) w jaki sposób obecnie Spółka realizuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z
      realizacją zadań w zakresie dostarczania wody oraz odbierania ścieków z terenu
      Gminy, przede wszystkim czy stosuje prewspółczynnik, jaki?
    7) do jakich czynności Gmina wykorzystywała/wykorzystuje Infrastrukturę od dnia
      oddania do użytkowania do momentu wniesienia aportem do Spółki, tj. czy do
      czynności:
      a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
      b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (prosimy podać powód zwolnienia);

      c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Informacji należy
        udzielić oddzielnie dla każdego budynku/budowli lub ich części oddzielnie.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Gmina chce wskazać, że:
    1) Infrastruktura jest wykorzystywana przez Spółkę od momentu oddania jej do
      użytkowania (daty podane w odpowiedzi na pytanie nr 10). Spółka bowiem działa od
      roku 2009 i od tego momentu Gmina przekazuje jej Infrastrukturę;
    2) Spółka wykorzystuje Infrastrukturę na podstawie umowy dzierżawy oraz użyczenia;
    3) Gmina wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała Infrastrukturę od
      momentu oddania do użytkowania do przeniesienia jej aportem do Spółki – do
      działalności wodno-kanalizacyjnej. Po oddaniu do użytkowania Infrastruktury Gmina
      udostępniała i udostępnia ją Spółce na podstawie umowy.
    4) Nie, Gmina do momentu przeniesienia Infrastruktury aportem do Spółki, nie będzie
      pobierała jakiekolwiek opłaty związane z jej użytkowaniem. Infrastruktura jest
      wykorzystywana do świadczenia odpłatnych czynności w zakresie dostawy wody i
      odprowadzania ścieków.
    5) Przed podjęciem decyzji o wniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki Gmina
      dokonywała odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach
      Infrastruktury będących przedmiotem rozpatrywanego wniosku. W tym, Gmina
      dokonywała odliczenia w pełnej wysokości (100%) w związku z umową dzierżawy, po
      utworzeniu Grupy, Gmina dokonuje odliczenia prewspółczynnikiem VAT (który wynosi
      odpowiednio 100%, 98% - w zależności od roku).
    6) Zarówno Gmina i Spółka dokonują odliczenia od wydatków na działalność wodno-
      kanalizacyjną przy zastosowaniu prewspółczynnika VAT skalkulowane na podstawie
      kryterium ilości wody i ścieków – dostarczanych i odprowadzanych. Możliwość
      stosowania takiej proporcji zostało potwierdzone przez Grupę VAT w wydanej na jej
      wniosek interpretacji indywidualnej.
    7) Gmina wykorzystywała/wykorzystuje Infrastrukturę od dnia oddania do użytkowania
      do momentu wniesienia aportem do Spółki, tj. do czynności: a) opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług; b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług. Gmina oddawała Infrastrukturę w drodze dzierżawy bądź użyczenia,
      od momentu utworzenia Grupy infrastruktura jest wykorzystywana do działalności
      mieszanej – opodatkowanej i niepodlegającej VAT – przez Grupę VAT.
    Pytanie nr 17. Organu:
    Czy podmiot, który ponosił wydatki na Infrastrukturę do dnia aportu, które obejmują
    zadane we wniosku pytania, dokonywał odliczenia podatku naliczonego od ww.
    wydatków? Jeśli tak, to od kiedy, w jakiej wysokości i w jaki sposób? Jeśli nie, to dlaczego.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Nie dotyczy – aport jeszcze nie nastąpił. Niemniej jednak z uwagi na funkcjonowanie
    Grupy VAT – Spółce i Gminie przysługuje prawo do odliczenia prewspółczynnikiem i po
    dokonaniu aportu prawo to będzie nadal realizowane.
    Pytanie nr 18. Organu:
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że: „Infrastruktura po dokonanym aporcie będzie
    wykorzystywana do dostarczania wody oraz odbioru ścieków od podmiotów
    zewnętrznych (czynności opodatkowane VAT), a w marginalnym, niewielkim zakresie na
    potrzeby wewnętrzne wykonywane na potrzeby Gminy (czynności niepodlegające VAT)”, w
    związku z powyższym, należy wskazać konkretnie kto będzie wykorzystywał Infrastrukturę
    po dokonanym aporcie? Spółka, czy Grupa VAT?

    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Grupa VAT, jako podatnik VAT, będzie dokonywała rozliczenia VAT należnego z uwagi na
    świadczone przez członka Grupy – Spółkę – odpłatne czynności w zakresie dostarczania
    wody i ścieków. To Spółka wykonuje te czynności, lecz z uwagi na Grupę VAT – to Grupa
    dokonuje rozliczenia ich w JPK.
    Pytanie nr 19. Organu:
    Do jakich czynności, po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie
    wykorzystywała Infrastrukturę, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług (prosimy podać powód zwolnienia);
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie wykorzystywała
    Infrastrukturę do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;
    b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      do momentu działania Grupy VAT.
    W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku (...) (jeżeli nie nastąpi przedłużenie działania
    Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT.
    Pytanie nr 20. Organu:
    Czy wydatki dotyczące Infrastruktury, objęte zakresem zadanych we wniosku pytań, po
    przeniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, to wydatki:
    a) przyporządkowane do danego członka Grupy VAT, tj. Spółki czy
    b) przyporządkowane do całej Grupy VAT, których nie ma możliwości przyporządkowania
      do członka ostatecznie wykorzystującego nabyte towary/usługi, tj. Spółki?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Gmina poniosła już wydatki związane z Infrastrukturą, po dokonaniu aportu Infrastruktura
    będzie własnością Spółki. Wydatki dotyczące Infrastruktury, objęte zakresem zadanych we
    wniosku pytań, po przeniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, to wydatki
    przyporządkowane do Spółki.
    Pytanie nr 21. Organu:
    Jeśli wydatki, objęte zakresem wniosku, po przeniesieniu Infrastruktury aportem do
    Spółki, są/będą przyporządkowane do danego członka Grupy VAT, tj. Spółki, to do jakich
    czynności wydatki te ostatecznie będą przez tego członka wykorzystywane w ramach jego
    działalności, tj. czy do czynności opodatkowanych, zwolnionych czy niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Jeśli ww. wydatki będą wykorzystywane do wszystkich ww. czynności to czy jest/będzie
    możliwość przyporządkowania wydatków i kwot podatku naliczonego do poszczególnych
    rodzajów czynności wykonywanych przez członka?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Po wniesieniu aportem Infrastruktury do Spółki, Spółka będzie wykorzystywała
    Infrastrukturę do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

    b) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    do momentu działania Grupy VAT.
    W sytuacji rozwiązania Grupy VAT w roku (...) (jeżeli nie nastąpi przedłużenie działania
    Grupy) Spółka będzie wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do działalności
    opodatkowanej VAT.
    Pytanie nr 22. Organu:
    Czy wydatki, dotyczące Infrastruktury, których dotyczą zadane pytania, będą
    wykorzystywane, po przeniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy? Proszę
    dokładnie wskazać do jakich celów będzie wykorzystywana Infrastruktura.
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Wydatki, dotyczące Infrastruktury, których dotyczą zadane pytania, będą wykorzystywane,
    po przeniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, do celów działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Infrastruktura będzie służyła
    do odpłatnego dostarczania wody i odprowadzania ścieków (działalność gospodarcza). W
    marginalnym zakresie będzie wykorzystywana do dostarczania wody i odprowadzania
    ścieków z budynków gminnych. Z uwagi na to stosowany jest do odliczeń prewspółczynnik
    VAT.
    Pytanie nr 23. Organu:
    W sytuacji, gdy wydatki, dotyczące Infrastruktury, których dotyczą zadane pytania,
    wykorzystywane, po przeniesieniu Infrastruktury aportem do Spółki, będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie możliwość przyporządkowania
    wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czy będzie możliwość bezpośredniej alokacji
    nabywanych towarów i usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej
    poza sferą podatku VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    W zakresie wybranych wydatków będzie możliwość bezpośredniej alokacji nabywanych
    towarów i usług do działalności gospodarczej, jak i działalności pozostającej poza sferą
    podatku VAT. W zakresie części wydatków taka alokacja nie będzie możliwa.
    Pytanie nr 24. Organu:
    Czy po przeniesieniu Infrastruktury przez Gminę aportem na Spółkę, Spółka będzie
    organizować swoje działania w ramach przekazanej Infrastruktury całkowicie
    samodzielnie, czy w porozumieniu z Grupą VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:
    Spółka organizuje swoje działania samodzielnie, przy uwzględnieniu obowiązujących taryf
    oraz przepisów prawa. Spółka obecnie wykonuje działalność wodno-kanalizacyjną i po
    otrzymaniu aportu będzie nadal taką działalność wykonywać. Jednocześnie Spółka jest
    członkiem Grupy VAT zatem rozliczenia VAT będą wykazywane przez Grupę w JPK –
    zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Pytanie nr 25. Organu:
    Kiedy dojdzie do zakończenia funkcjonowania Grupy VAT?
    Odpowiedź Wnioskodawcy:

    Umowa Grupy została zawarta na okres 5 lat, tym samym do końca (...) r. Na ten moment
    Gmina i Spółka – planują przedłużenie działania Grupy na kolejne lata – nie zostało jednak
    ustalone do kiedy z uwagi na obecna umowę Grupy, która będzie jeszcze obowiązywała
    kilka lat.
    Pytania (oznaczone we wniosku nr 1)
    Czy dokonanie aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie
    Infrastruktury wskazanej we wniosku, do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Grupy
    Dokonanie aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie
    Infrastruktury wskazanej we wniosku, do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Grupy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Ponadto w myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, w tym
    również przeniesienie praw do wartość; niematerialnych i prawnych, bez względu na
    formę, w jakiej dokonano tej czynności.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Grupa występuje w charakterze podatnika VAT. Czynności dokonywane pomiędzy jej
    członkami, tj. tzw. czynności wewnątrz Grupy VAT, nie stanowią czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy dokonanie
    aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie Infrastruktury
    do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło czynność niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W ujęciu tego przepisu, pojęcie „dostawa towarów” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, nieruchomości w tym grunty, spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
    W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    - wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    - w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja ma zatem charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy –
    nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc
    także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną
    wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego

    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według przepisu art. 15a ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem, o którym mowa w art. 15, może być również grupa podmiotów
      powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, które zawrą umowę o
      utworzeniu grupy VAT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy:
      Grupę VAT mogą utworzyć podatnicy:
      1) posiadający siedzibę na terytorium kraju lub
      2) nieposiadający siedziby na terytorium kraju, w zakresie, w jakim prowadzą
        działalność gospodarczą na terytorium kraju za pośrednictwem oddziału
        położonego na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 47 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o grupie VAT rozumie się przez to grupę
      podmiotów powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, zarejestrowaną
      jako podatnik podatku.
    Stosownie do art. 2 pkt 48 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o przedstawicielu grupy VAT rozumie się
      przez to podmiot reprezentujący grupę VAT w zakresie obowiązków tej grupy.
    Ww. przepisy przewidują możliwość uzyskania statusu podatnika podatku od towarów i
    usług przez grupę podatników ściśle powiązanych finansowo, ekonomicznie i
    organizacyjnie. Regulacja ta implementuje do krajowego porządku prawnego art. 11
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r. nr 347/1 ze zm.), zgodnie z którym:
      Po konsultacji z komitetem doradczym ds. podatku od wartości dodanej (zwanym
      dalej „Komitetem ds. VAT”), każde państwo członkowskie może uznać za jednego

      podatnika osoby mające siedzibę na terytorium tego samego państwa
      członkowskiego, które będąc niezależnymi pod względem prawnym, są ściśle
      powiązane pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
    Głównym skutkiem wprowadzenia systemu grupowego rozliczania VAT, przewidzianego w
    Dyrektywie 2006/112/WE, jest umożliwienie traktowania podmiotów, którzy są ściśle
    powiązani pod względem finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym, nie jako
    odrębnych podatników VAT, lecz jako jednego podatnika. Innymi słowy, pewna liczba
    ściśle powiązanych ze sobą podatników ulega połączeniu w jednego nowego podatnika do
    celów VAT.
    Jak wynika z art. 15a ust. 1 ustawy, w celu założenia przez dwa lub więcej podmiotów
    grupy VAT, konieczne jest, aby podmioty te były powiązane finansowo, ekonomicznie,
    organizacyjnie oraz, aby zawarły umowę o utworzeniu grupy VAT. Warunki utworzenia
    grupy VAT zostały szczegółowo wymienione w art. 15a ust. 3 – ust. 5 ustawy. W przepisach
    tych wskazano jak należy interpretować wymagane powiązania finansowe, ekonomiczne i
    organizacyjne.
    W myśl art. 15a ust. 3 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych finansowo, jeżeli jeden z podatników
      będących członkiem grupy VAT posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w
      kapitale zakładowym lub ponad 50% praw głosu w organach kontrolnych,
      stanowiących lub zarządzających, lub ponad 50% prawa do udziału w zysku, każdego
      z pozostałych podatników będących członkami tej grupy.
    Zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych ekonomicznie, jeżeli:
      1) przedmiot głównej działalności członków grupy VAT ma taki sam charakter lub
      2) rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT uzupełniają się i są
        współzależne, lub
      3) członek grupy VAT prowadzi działalność, z której w całości lub w dużej mierze
        korzystają inni członkowie grupy VAT.
    Przez powiązania o charakterze ekonomicznym należy rozumieć nie tylko taki sam
    charakter głównej działalności członków grupy, ale także uzupełnianie się i współzależność
    prowadzonej działalności czy też prowadzenie działalności w całości lub w dużej mierze
    wykorzystywanej przez członków grupy.
    Powiązanie ekonomiczne należy uznać za istniejące, jeśli działalność członków grupy VAT
    jest tego samego rodzaju, nawet jeżeli ich działania są prowadzone w różnych sektorach
    gospodarki.
    Komplementarna lub wzajemna działalność członków, może natomiast obejmować
    przypadki, gdy towary lub usługi wytwarzane przez członka grupy VAT są niezbędne do
    działania dla innych członków oraz przypadki, w których towary lub usługi są
    konsumowane wspólnie.
    Natomiast działalność członków grupy VAT, którzy całkowicie lub częściowo działają na
    korzyść innych członków, może obejmować przypadki, w których podmiot bezpośrednio
    dostarcza towary lub usługi innemu członkowi, nawet jeśli działalność tego ostatniego nie
    jest koniecznie zależna od tych dostaw lub usług.
    Natomiast stosownie do art. 15a ust. 5 ustawy:
      Podatników uważa się za powiązanych organizacyjnie, jeżeli:
      1) prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio, znajdują się pod wspólnym
        kierownictwem, lub
      2) organizują swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.

    Całkowicie lub częściowo dzielone struktury zarządzania skutkują podejmowaniem decyzji
    w grupie VAT przez jeden podmiot, który zapewnia strategiczne przywództwo dla całej
    grupy VAT będącej już w rozumieniu VAT pojedynczym podatnikiem. Obecność takiego
    podmiotu zarządzającego działającego poprzecznie w całej grupie VAT można ustalić na
    podstawie jego miejsca w hierarchii (np. dzielone kierownictwo najwyższego szczebla) lub
    rodzaju działań, o których ma prawo decydować (np. wspólnego zarządzania sprawami
    prawnymi lub zagadnieniami finansowymi). Podmiot taki powinien być w stanie narzucić
    swoją wolę innym członkom grupy VAT podlegającym jakiejś formie nadzoru i
    rozliczalności.
    W myśl art. 15a ust. 6 ustawy:
      Warunek istnienia powiązań finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych
      pomiędzy członkami grupy VAT musi być spełniony nieprzerwanie przez okres, w
      jakim ta grupa posiada status podatnika.
    Podczas całego okresu istnienia grupy VAT zachodzić muszą wszystkie trzy typy powiązań,
    o których mowa w art. 15a ust. 6 ustawy.
    Kolejne warunki, które winna spełnić grupa VAT zostały określone w art. 15a ust. 7, ust. 8
    oraz ust. 9 ustawy:
      7. Podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT.
      8. Grupa VAT nie może być członkiem innej grupy VAT.
      9. Grupa VAT nie może być rozszerzona o innych członków, ani pomniejszona o
        któregokolwiek z członków wchodzących w jej skład.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 15a ust. 10 ustawy:
      Umowa o utworzeniu grupy VAT jest sporządzana na piśmie i zawiera co najmniej:
      1) nazwę grupy VAT z dodatkowym oznaczeniem „grupa VAT” lub „GV”;
      2) dane identyfikacyjne podatników tworzących grupę VAT, w tym dane dotyczące
        oddziału w przypadku podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju,
        oraz wysokość kapitału zakładowego każdego z tych podatników;
      3) wskazanie przedstawiciela grupy VAT, wyznaczonego spośród jej członków;
      4) dane identyfikacyjne udziałowców (akcjonariuszy) i wysokość ich udziału w
        kapitale zakładowym podatników tworzących grupę VAT, posiadających ponad
        50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym tych podatników;
      5) wskazanie okresu, na jaki grupa VAT została utworzona, nie krótszego niż 3 lata.
    Grupa VAT traci status podatnika w przypadku, gdy przestanie spełniać warunki, od
    których uzależnione jest jej funkcjonowanie lub upłynie termin na jaki została utworzona.
    Jak już zostało wspomniane, grupę VAT mogą utworzyć podmioty spełniające jednocześnie
    warunki wszystkich trzech powiązań (finansowych, ekonomicznych i organizacyjnych)
    pomiędzy sobą, które zostały wymienione w art. 15a ust. 3, ust. 4 i ust. 5 ustawy.
    Powiązania finansowe, ekonomiczne i organizacyjne muszą istnieć w trakcie zawiązywania
    grupy VAT oraz trwać nieprzerwanie przez okres na jaki grupa VAT została powołana. Co
    ważne, jeden podmiot może być członkiem tylko jednej grupy VAT. Z kolei, grupa VAT nie
    może być członkiem innej grupy VAT.
    Pomiędzy podmiotami tworzącymi grupę VAT muszą istnieć łącznie następujące
    powiązania:
    1) finansowe – występują, gdy jeden z podmiotów będących członkiem grupy VAT
      posiada bezpośrednio ponad 50% udziałów (akcji) w kapitale zakładowym lub ponad

      50% praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub ponad
      50% prawa do udziału w zysku, każdego z pozostałych podmiotów będących
      członkami tej grupy;
    2) ekonomiczne – występują, jeżeli przedmiot głównej działalności członków grupy VAT
      ma taki sam charakter lub rodzaje działalności prowadzonej przez członków grupy VAT
      uzupełniają się i są współzależne, lub członek grupy VAT prowadzi działalność, z której
      w całości lub w dużej mierze korzystają inni członkowie grupy VAT;
    3) organizacyjne – występują, jeżeli prawnie lub faktycznie, bezpośrednio lub pośrednio,
      podmioty w grupie VAT znajdują się pod wspólnym kierownictwem, lub organizują
      swoje działania całkowicie lub częściowo w porozumieniu.
    Odnośnie Państwa wątpliwości wskazać należy, że na podstawie art. 8c ustawy:
      1. Dostawa towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        innego członka tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu.
      2. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez członka grupy VAT na rzecz
        podmiotu spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
      3. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz członka grupy VAT przez
        podmiot spoza tej grupy VAT uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
      4. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem
        grupy VAT na rzecz:
      1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten
        oddział,
      2) innego oddziału podatnika, o którym mowa w pkt 1, położonego poza terytorium
        kraju
      – uważa się za dokonane przez grupę VAT na rzecz podmiotu, który do niej nie należy.
      5. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego
        członkiem grupy VAT przez:
      1) podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, który utworzył ten
        oddział,
      2) inny oddział podatnika, o którym mowa w pkt 1, położony poza terytorium kraju
      – uważa się za dokonane na rzecz grupy VAT przez podmiot spoza tej grupy.
      6. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane na rzecz oddziału będącego
        członkiem grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż
        Rzeczpospolita Polska, przez podatnika posiadającego siedzibę na terytorium
        kraju, który utworzył ten oddział, uważa się za dokonane na rzecz tej grupy VAT.
      7. Dostawę towarów i świadczenie usług dokonane przez oddział będący członkiem
        grupy VAT utworzonej w państwie członkowskim innym niż Rzeczpospolita Polska,
        na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju, który utworzył ten
        oddział, uważa się za dokonane przez tę grupę VAT.
    W świetle powołanych przepisów, w przypadku utworzenia grupy VAT – dostawy oraz
    usługi świadczone wewnątrz grupy VAT nie będą stanowiły transakcji dla celów VAT, tj.
    dostawa towarów lub świadczenie usług wewnątrz grupy nie będą opodatkowane
    podatkiem VAT. Z kolei w transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT będzie
    uznawana jako jeden podatnik.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wskazać, że Grupa VAT jest
    podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Grupa powstała (...)
    r. zgodnie z art. 15a ustawy. W skład Grupy wchodzą Gmina oraz X sp. z o.o. Gmina została
    wyznaczona na przedstawiciela Grupy. Grupa VAT została utworzona (...) r. na okres 5 lat.

    Gmina planuje po tym okresie przedłużenie działania grupy na kolejne lata. Grupa VAT
    została utworzona w celu bardziej efektywnego wykonywania zadań w szczególności w
    zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków na terenie Gminy. Celem Grupy jest
    współpraca Gminy ze Spółką w omawianym zakresie. Ponadto, Gmina planuje przenieść
    część Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, za pomocą której świadczone są usługi
    dostawy wody oraz odbioru ścieków, na rzecz Spółki aportem. W zamian za aport Gmina
    obejmie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki. Wartość aportu zostanie
    określona na podstawie wartości Infrastruktury. Gmina na ten moment nie zna dokładnej
    daty, w której planuje dokonać aportu Infrastruktury. Aport ma nastąpić w roku (...).
    Przedmiotem aportu będzie Infrastruktura wodno-kanalizacyjna, w tym sieci
    wodociągowe i kanalizacyjne, oczyszczalnia ścieków, stacje uzdatniania wody, etc.
    Infrastruktura niezbędna do prowadzenia działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Przedmiotem aportu będą: (...). Przedmiotem aportu nie będzie grunt.
    Mając zatem na uwadze powyższe w świetle powołanych przepisów uznać należy, że w
    okolicznościach rozpatrywanej sprawy, wskazali Państwo, że (...) r. na okres 5 lat została
    utworzona Grupa VAT. W powołanych wyżej przepisach nie ma zastrzeżenia co do
    konieczności posiadania osobowości prawnej lub szczególnej formy prawnej. Nie
    występują także wyłączenia, które uniemożliwiałyby wprost zawiązanie grupy VAT w
    ramach jednostki samorządu terytorialnego i utworzonej przez nią spółki.
    W przypadku utworzenia grupy VAT – jak wskazałem wyżej – dostawy oraz usługi
    świadczone wewnątrz grupy VAT nie będą stanowiły transakcji dla celów VAT, o czym
    stanowi art. 8c ust. 1 ustawy. Dostawy towarów i świadczenie usług dokonywane
    pomiędzy podmiotami należącymi do tej samej grupy VAT nie stanowią czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie
    oznacza to, że czynność wniesienia aportu niepieniężnego przez Gminę w postaci
    infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, będącej własnością Gminy do spółki nie spowoduje
    obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku VAT.
    Podsumowanie
    Dokonanie aportu niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie
    Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, do Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło
    czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie ustalenia, czy dokonanie aportu
    niepieniężnego przez Gminę – jednego członka Grupy, tj. wniesienie Infrastruktury do
    Spółki – innego członka Grupy, będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu
    VAT (pytanie oznaczonego we wniosku nr 1). Natomiast w zakresie ustalenia, czy w
    związku z wniesieniem aportem do Spółki Infrastruktury – Grupa VAT będzie zobowiązana
    do dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na Infrastrukturę
    (pytanie oznaczonego we wniosku nr 2) oraz ustalenia, czy w sytuacji rozwiązania Grupy,
    po okresie na który została ona utworzona, Gmina bądź Spółka będą zobowiązane do
    dokonania korekty VAT naliczonego od wydatków związanych z Infrastrukturą (

## Pytanie

oznaczonego we wniosku nr 3) 11 kwietnia 2025 r. zostało wydane postanowienie o
    pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia nr 0112-KDIL1-1.4012.198.2025.1.WK.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Interpretacja ta została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym
    stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1
    Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.