Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.91.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Wydatki sfinansowane z dotacji zwolnionej od podatku na
podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT nie mogą zostać
zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Słowa kluczowe: dotacja
ewidencja
koszt-wyłączenie z kosztów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 58

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 9 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

    Wnioskodawca – A sp. z o.o. sp. komandytowa z siedzibą (...) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych stosownie do regulacji ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805) podlegającym
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium kraju, a to zgodnie z treścią
    art. 3 ust. 1 tej ustawy.
    Jednocześnie wskazania wymaga, iż zgodnie z umową spółki, a także aktualną treścią KRS
    przedmiot działalności gospodarczej spółki stanowi: (...).
    W dniu 29 maja 2024 r. Wnioskodawca reprezentowany przez prezesa zarządu spółki
    będącej komplementariuszem Wnioskodawcy zawarł za Skarbem Państwa (...) umowę na
    realizację programu (...), na lata (...). W świetle postanowień przedmiotowej umowy – (...)
    zlecił, a Wnioskodawca jako Realizator zobowiązał się do realizacji w okresie (...) programu
    (...).
    Wnioskodawca, jako Realizator, zobowiązał się do realizacji przedmiotowego zadania (...),
    zgodnie (...) aktualnym Programem i Umową, oraz regulaminem uczestnictwa w
    Programie. Zgodnie z treścią przedmiotowej umowy - podstawę prawną dla jej zawarcia
    oraz realizacji stanowią regulacje: (...).
    (...)
    Z kolei dyspozycja art. 127 ust. 1 pkt lit. b ustawy o finansach publicznych ustala, iż dotacje
    celowe są to środki przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie ustawowo
    określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych
    przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego. W myśl regulacji art. 150
    ustawy o finansach publicznych dysponent części budżetowej lub dysponent środków, o
    których mowa w art. 127 ust. 2 ustawy o finansach publicznych, udzielając dotacji celowej,
    w tym jednostce sektora finansów publicznych, w przypadku gdy odrębne przepisy lub
    umowa międzynarodowa nie określają trybu i zasad udzielania lub rozliczania tej dotacji,
    zawiera umowę, która określa w szczególności:
    1) szczegółowy opis zadania, w tym cel, na jaki dotacja została przyznana, i termin jego
    wykonania,
    2) wysokość udzielonej dotacji;
    3) termin wykorzystania dotacji, nie dłuższy niż do dnia 31 grudnia danego roku
    budżetowego;
    4) termin i sposób rozliczenia udzielonej dotacji;
    5) termin zwrotu niewykorzystanej części dotacji, nie dłuższy niż 15 dni od określonego w
    umowie dnia wykonania zadania, a w przypadku zadania realizowanego za granicą - 30
    dni od określonego w umowie dnia jego wykonania;
    6) tryb kontroli wykonania zadania; w umowie można postanowić, że kontrola będzie
    prowadzona na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli w administracji
    rządowej.
    Przedmiotowa umowa została zawarta w wyniku dokonanego przez (...) wyboru oferty
    Realizatora w postępowaniu konkursowym, przeprowadzonym na podstawie (...).
    Odpowiednio, w myśl regulacji (...) - w przypadku programów (...) wyboru realizatora tego
    programu dokonuje się w drodze konkursu ofert . Dyspozycja (...), stanowi natomiast, iż w
    zakresie nieuregulowanym w ustawie do trybu przeprowadzenia konkursu ofert i zawarcia
    umów o realizację programu (...) stosuje się odpowiednio przepisy Kodeksu cywilnego
    dotyczące przetargu. (...)
    W dniu (...) 2024 r. dla Wnioskodawcy została wydana indywidualna interpretacja prawa
    podatkowego o sygnaturze: (...), w której stwierdzono, że:
    - dotacja udzielona Wnioskodawcy i otrzymana w roku 2024 w oparciu o umowę zawartą
    ze Skarbem Państwa – (...) na realizację programu (...) pn. „(...), stanowią przychód

    Wnioskodawcy zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, w oparciu o
    regulację art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 28 lutego (winno być: 15 lutego) 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 poz. 2805) oraz
    - dotacje, które Wnioskodawca otrzyma w latach (...) w oparciu o umowę zawartą z
    Skarbem Państwa – (...) na realizację programu (...) pn. (...), będą stanowiły przychód
    Wnioskodawcy zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych, w oparciu o
    regulację art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy z dnia 28 lutego (winno być: 15 lutego) 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2023 poz. 2805).
    Wnioskodawca uzyskał zatem rozstrzygnięcie w aspekcie przychodowym niniejszego
    zagadnienia przedmiotem niniejszego wniosku pozostaje aspekt kosztowy związany z
    udziałem w ww. programie.
    Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy wskazane i ustalone przedmiotową umową
    dotacje na realizację zleconego zadania Wnioskodawca zobowiązany jest do
    przeznaczenia wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji zadania z wyłączeniem
    możliwości przeznaczenia tych środków na inny cel. Przyznane dotacje obejmują wszelkie
    należności Realizatora (Wnioskodawcy) związane z wykonywaniem umowy. Samo
    wykorzystanie dotacji następuje przez zapłatę za zrealizowane zadanie, na które dotacja
    została udzielona. Wskazania także wymaga, iż postanowienia zawartej umowy przewidują
    szczególne rozwiązania, w szczególności, w zakresie - zasad wykonywania zleconego
    zadania, szczegółowy zakres zadania, wzajemnych praw i obowiązków Stron, sposobu
    zasad rozliczeń udzielonej dotacji, zasad dokonywania płatności przez (...), obowiązków w
    zakresie zwrotu udzielonej dotacji. Konsekwencję powyższego stanu rzeczy stanowi zatem
    wniosek w świetle którego uznać należy, iż przyznana dotacja pozostaje w bezpośrednim
    związku z realizacją ustalonego poziomu (limitu) procedur w przedmiocie: (...).
    Otrzymane w ramach dotacji środki nie są natomiast bezpośrednio powiązane z
    konkretnymi, indywidualnie wskazanymi kosztami i wydatkami związanymi z realizacją
    finansowanego programu.
    Na mocy omawiane umowy Wnioskodawca zobowiązał się do przestrzegania
    następujących założeń dotyczących aspektu organizacji i przepływu kosztów:
    13. Realizator jest zobowiązany do prowadzenia odrębnej ewidencji księgowej dla zadań
    realizowanych w ramach Umowy, zgodnie z zasadami wynikającymi z ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, z późn. zm.), w sposób
    umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych w ramach
    realizacji zadań.
    14. Realizator zobowiązuje się do prowadzenia oddzielnego rachunku bankowego
    przeznaczonego tylko i wyłącznie na potrzeby realizacji Umowy.
    15. Realizator jest zobowiązany do dokonywania płatności związanych z realizacją Umowy
    w formie bezgotówkowej bezpośrednio z rachunku bankowego. Inne formy płatności są
    dopuszczalne jedynie w uzasadnionych przypadkach, gdy ze względów technicznych
    niezależnych od Realizatora niemożliwa jest transakcja bezgotówkowa.
    16. Realizator ma obowiązek ujawniania wszelkich dochodów, które powstają w związku z
    realizacją Zadania, których nie można było przewidzieć przy kalkulacji kosztów
    określonych w załączniku nr (...) do Umowy. W przypadku uzyskania dochodu na etapie
    realizacji Zadania, Realizator ma obowiązek wykazania go w dokumentach
    rozliczeniowych, o których mowa (...), oraz pomniejszenia wysokości wydatków o kwotę
    uzyskanego dochodu.
    W związku z ww. zapisami w zakresie realizacji wynikających z obowiązków wynikających z
    zawartej umowy, w odniesieniu do środków dotacyjnych otrzymanych przez
    Wnioskodawcę w roku (...) praktyka Wnioskodawcy w zakresie dysponowania środkami
    otrzymanymi w ramach programu wygląda w sposób następujący:

    1. Środki wypłacane w ramach dotacji wpływają na specjalnie założony dla tego celu
    rachunek bankowy.
    2. Z ww. rachunku bankowego przelewane są w miesięcznych transzach na rachunek
    bieżący Wnioskodawcy, z którego pokrywa on wydatki zarówno związane z dotacją jak i
    niezwiązane z dotacją. Z racji tego, że niniejszy rachunek jest podstawowym rachunkiem
    bieżącym Spółki na rachunku tym w momencie wydatkowania znajdują się zarówno środki
    pochodzące z dotacji jak i wpływy z bieżącej działalności operacyjnej Spółki czyli usług z
    działalności operacyjnej Spółki zwanej na potrzeby niniejszej interpretacji KOMERCJĄ czyli
    tych świadczonych poza Programem.
    Klasyfikacja wydatków na te związane z Programem i Komercyjne wykonywana jest przez
    Wnioskodawcę na podstawie merytorycznej oceny ponoszonych kosztów i
    zakwalifikowaniem ich jako koszty bezpośrednio związane z Programem lub Komercją. W
    praktyce Wnioskodawcy pojawiają się następujące sytuacje:
    Sytuacja 1: Całość faktury klasyfikowana jest przez Wnioskodawcę jako albo kategoria
    100% PROGRAM albo kategoria 100% KOMERCJA. Kategoria 100% PROGRAM
    przeznaczona jest dla faktur, których wszystkie pozycje obejmują koszty związane z
    Programem. Natomiast kategoria 100% KOMERCJA przeznaczona jest dla faktur, które
    mają związek tylko i wyłącznie z działalnością komercyjną.
    Sytuacja 2: Na jednej fakturze (na jednym dokumencie) znajduje się kilka pozycji. Część
    pozycji (przykładowo pozycje 1-3) klasyfikowane są jako kategoria PROGRAM, a pozostała
    część (przykładowo pozycje 4-6) klasyfikowane są jako kategoria KOMERCJA.
    Sytuacja 3: Na jednej fakturze znajduje się wiele sztuk jednego towaru. W takim przypadku
    Wnioskodawca określa, że przykładowo X sztuk zostało zużytych do działalności związanej
    z komercją, a Y sztuk zostało zużytych do działalności związanej z Programem. Klasyfikacja
    ta, odbywa się na podstawie faktycznego zużycia materiałów.
    Sytuacja 4: Dotyczy faktur za usługi (...). Na fakturze znajduje się jedna pozycja ale z
    zestawienia zrealizowanych usług będącego załącznikiem do faktury wynika, że część
    kwoty określonej w fakturze dotyczy świadczenia usług związanych z Programem a część
    świadczenia usług związanych z Komercją.
    Oprócz ww. sytuacji w zakresie kosztowym niniejszego zagadnienia pojawia się jeszcze
    następujące zagadnienie - Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych zakupionych przed
    otrzymaniem środków z Programu. Z racji tego, że środki te zostały zakupione przed
    otrzymaniem środków z Programu Wnioskodawca nie stosuje do nich wyłączenia z
    kosztów uzyskania przychodów (Sytuacja 5).
    Podział na ww. kategorie odzwierciedlony jest w ewidencji księgowej Wnioskodawcy.
    W kolejnych latach, tj. poczynając od roku (...) z uwagi na fakt, iż przedmiotowa umowa
    została zawarta na lata (...) Wnioskodawca zamierza usprawnić proces identyfikacji
    kosztów ponoszonych (finansowanych) bezpośrednio z otrzymanej dotacji. Identyfikacja
    ta, ma się odbywać nie na poziomie dokumentu, a na poziomie operacji na wyciągu
    bankowym. W tym celu Wnioskodawca zamierza utworzyć kolejny rachunek bankowy, na
    którym będą gromadzone wyłącznie środki pochodzące z otrzymanych poczynając od
    roku (...) dotacji. Ze środków tych będą w aspekcie kosztowym finansowane tylko te
    koszty, które pozostają w związku z czynnościami związanymi z realizacją przedmiotu
    zawartej umowy i wszystkie te wydatki będą wyłączane z kosztów uzyskania przychodów z
    racji tego, że zostały pokryte z ww. rachunku.
    Powyższe nie wyklucza ewentualnego finansowania z tych środków innych zobowiązań
    spółki, ale zawsze takich, które nie będą kwalifikowane jako wydatki służące
    sfinansowaniu kosztów spółki kwalifikowanych jako podatkowe koszty uzyskania
    przychodów tj. spełniające warunki ich uznania za podatkowe koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu regulacji art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

    Pytania
    1. Czy koszty opisane jako Kategoria 100% program (Sytuacja 1) podlegają wyłączeniu z
    kalkulacji podatku CIT na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT?
    2. Czy prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów
    konkretnych pozycji z faktury zakwalifikowanych jako PROGRAM (Sytuacja 2)?
    3. Czy prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów
    konkretnej ilości sztuk z faktury zakwalifikowanych jako PROGRAM (Sytuacja 3)?
    4. Czy prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów
    konkretnej kwoty zakwalifikowanej przez Podwykonawcę jako PROGRAM (Sytuacja 4)?
    5. Czy prawidłowym jest niestosowanie art. 16 ust. 1 pkt 58 [winno być: pkt 48 – przyp.
    organu] ustawy o CIT do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    zakupionych ze środków własnych przed otrzymaniem dotacji i wykorzystywanych w
    części do celów przedmiotowej umowy (Sytuacja 5)?
    6. Czy poczynając od roku (...), w związku z utworzeniem dodatkowego rachunku
    Wnioskodawcy na którym gromadzone będą wyłącznie środki otrzymane w ramach
    przyznanych poszczególnych transz dotacji wyłączeniu z zakresu podatkowych kosztów
    uzyskania przychodów w oparciu o treść regulacji art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT będą
    podlegały wszystkie te koszty, które zostaną sfinansowane w oparciu o środki
    zgromadzone na tym kolejnym (odrębnym) rachunku bankowym bez konieczności
    dodatkowej merytorycznej klasyfikacji dokumentu tak jak jest to opisane w poprzednich
    pytaniach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytań 1-4.
    Stanowisko do pytania 1.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym koszty, które zakwalifikowane są do Kategorii 100 % PROJEKT nie stanowią
    kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Wprawdzie charakter ponoszonych wydatków nie pozwala na pełne wyodrębnienie, które
    z nich pokrywane są z działalności komercyjnej, a które z dotacji (z racji tego, że czynione
    są z rachunku bankowego, na który jednocześnie wpływają środki z Programu jak i
    Komercji) to jednak Wnioskodawca jest na mocy umowy dotacji zobowiązany do
    wyodrębniania tego typu kosztów. Ponadto, z Umowy wynika, że Wnioskodawca
    zobowiązany jest do przeznaczenia dotacji wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji
    zadania i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.
    Do wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, które nie zostały przez
    Wnioskodawcę zakwalifikowane jako wydatki sfinansowane z Programu, nie ma
    zastosowania reguła proporcjonalności określona w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, bowiem w
    istocie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów (część wydatków
    przedstawiona do rozliczenia w ramach Programu/część niezaliczana do takich wydatków).
    Możliwość decydowania przez Wnioskodawcę, które z wydatków będą finansowane
    bezpośrednio ze środków przyznanych w ramach Programu, a które z innych źródeł, nie
    oznacza niemożności wskazania konkretnych wydatków sfinansowanych z Programu.
    Znając bowiem jej wysokość, podatnik może przypisać poszczególne wydatki do
    konkretnego źródła ich finansowania.

    Ponadto, skoro ustawodawca jednoznacznie nakazuje wyłączyć z kosztów uzyskania
    przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji udzielonych z budżetu
    państwa bądź budżetów jednostek samorządu terytorialnego (bez ograniczenia tego
    wyłączenia do dotacji przedmiotowych), to obowiązkiem podatnika otrzymującego dotację
    jest rozgraniczenie wydatków i kosztów na sfinansowane z dotacji i sfinansowane z innych
    źródeł (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 czerwca 2013 r., sygn. akt II
    FSK 1956/11).
    W niniejszym zatem przypadku Wnioskodawca, które wydatki zaliczy do sfinansowanych
    ze środków przyznanych w ramach dotacji, a które do innych źródeł, ma możliwość
    zaliczenia tych drugich wydatków w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodu do
    celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, bez stosowania zasady
    proporcjonalności wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stanowisko podobne do Wnioskodawcy wynika z [interpretacji indywidualnej – przyp.
    organu] z 1 czerwca 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.184.2023.1.BS.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Stanowisko do pytania 2.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym konkretne pozycje na fakturze, które zakwalifikowane są do Kategorii
    PROGRAM nie stanowią kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Wprawdzie charakter ponoszonych wydatków nie pozwala na pełne wyodrębnienie, które
    z nich pokrywane są z działalności komercyjnej, a które z dotacji (z racji tego, ze czynione
    są z rachunku bankowego na który jednocześnie wpływają środki z Programu jak i
    Komercji) to jednak Wnioskodawca jest na mocy umowy dotacji zobowiązany do
    wyodrębniania tego typu kosztów. Ponadto, z Umowy wynika, że Wnioskodawca
    zobowiązany jest do przeznaczenia dotacji wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji
    zadania i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.
    Do wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, które nie zostały przez
    Wnioskodawcę zakwalifikowane jako wydatki sfinansowane z Programu, nie ma
    zastosowania reguła proporcjonalności określona w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, bowiem w
    istocie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów (część wydatków
    przedstawiona do rozliczenia w ramach Programu/ część niezaliczana do takich
    wydatków).
    Możliwość decydowania przez Wnioskodawcę, które z wydatków będą finansowane
    bezpośrednio ze środków przyznanych w ramach Programu, a które z innych źródeł, nie
    oznacza niemożności wskazania konkretnych wydatków sfinansowanych z Programu.
    Znając bowiem jej wysokość, podatnik może przypisać poszczególne wydatki do
    konkretnego źródła ich finansowania.
    Ponadto, skoro ustawodawca jednoznacznie nakazuje wyłączyć z kosztów uzyskania
    przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji udzielonych z budżetu
    państwa bądź budżetów jednostek samorządu terytorialnego (bez ograniczenia tego
    wyłączenia do dotacji przedmiotowych), to obowiązkiem podatnika otrzymującego dotację
    jest rozgraniczenie wydatków i kosztów na sfinansowane z dotacji i sfinansowane z innych
    źródeł (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r., sygn.
    akt II FSK 1956/11).

    W niniejszym zatem przypadku Wnioskodawca , które wydatki zaliczy do sfinansowanych
    ze środków przyznanych w ramach dotacji, a które do innych źródeł, ma możliwość
    zaliczenia tych drugich wydatków w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodu do
    celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, bez stosowania zasady
    proporcjonalności wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stanowisko podobne do Wnioskodawcy wynika z [interpretacji indywidualnej – przyp.
    organu] z 1 czerwca 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.184.2023.1.BS.
    Stanowisko do pytania 3.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym konkretna ilość sztuk towaru z faktury, która zakwalifikowana jest do
    Kategorii PROGRAM nie stanowi kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o
    CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Wprawdzie charakter ponoszonych wydatków nie pozwala na pełne wyodrębnienie, które
    z nich pokrywane są z działalności komercyjnej, a które z dotacji (z racji tego, ze czynione
    są z rachunku bankowego na który jednocześnie wpływają środki z Programu jak i
    Komercji) to jednak Wnioskodawca jest na mocy umowy dotacji zobowiązany do
    wyodrębniania tego typu kosztów. Ponadto, z Umowy wynika, że Wnioskodawca
    zobowiązany jest do przeznaczenia dotacji wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji
    zadania i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.
    Do wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, które nie zostały przez
    Wnioskodawcę zakwalifikowane jako wydatki sfinansowane z Programu, nie ma
    zastosowania reguła proporcjonalności określona w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, bowiem w
    istocie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów (część wydatków
    przedstawiona do rozliczenia w ramach Programu/ część niezaliczana do takich
    wydatków).
    Możliwość decydowania przez Wnioskodawcę, które z wydatków będą finansowane
    bezpośrednio ze środków przyznanych w ramach Programu, a które z innych źródeł, nie
    oznacza niemożności wskazania konkretnych wydatków sfinansowanych z Programu.
    Znając bowiem jej wysokość, podatnik może przypisać poszczególne wydatki do
    konkretnego źródła ich finansowania.
    Ponadto, skoro ustawodawca jednoznacznie nakazuje wyłączyć z kosztów uzyskania
    przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji udzielonych z budżetu
    państwa bądź budżetów jednostek samorządu terytorialnego (bez ograniczenia tego
    wyłączenia do dotacji przedmiotowych), to obowiązkiem podatnika otrzymującego dotację
    jest rozgraniczenie wydatków i kosztów na sfinansowane z dotacji i sfinansowane z innych
    źródeł (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r., sygn.
    akt II FSK 1956/11).
    W niniejszym zatem przypadku Wnioskodawca , które wydatki zaliczy do sfinansowanych
    ze środków przyznanych w ramach dotacji, a które do innych źródeł, ma możliwość
    zaliczenia tych drugich wydatków w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodu do
    celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, bez stosowania zasady
    proporcjonalności wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stanowisko podobne do Wnioskodawcy wynika z [interpretacji indywidualnej – przyp.
    organu] z 1 czerwca 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.184.2023.1.BS.
    Stanowisko do pytania 4.

    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Tym samym konkretna kwota z faktury zakwalifikowana do Kategorii PROGRAM nie
    stanowi kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT konsekwencją zastosowania zwolnienia
    przychodowego jest brak możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do
    kosztów uzyskania przychodów.
    Wprawdzie charakter ponoszonych wydatków nie pozwala na pełne wyodrębnienie, które
    z nich pokrywane są z działalności komercyjnej, a które z dotacji (z racji tego, ze czynione
    są z rachunku bankowego na który jednocześnie wpływają środki z Programu jak i
    Komercji) to jednak Wnioskodawca jest n mocy umowy dotacji zobowiązany do
    wyodrębniania tego typu kosztów. Ponadto, z Umowy wynika, że Wnioskodawca
    zobowiązany jest do przeznaczenia dotacji wyłącznie na sfinansowanie kosztów realizacji
    zadania i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.
    Do wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodów, które nie zostały przez
    Wnioskodawcę zakwalifikowane jako wydatki sfinansowane z Programu, nie ma
    zastosowania reguła proporcjonalności określona w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, bowiem w
    istocie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów (część wydatków
    przedstawiona do rozliczenia w ramach Programu/ część niezaliczana do takich
    wydatków).
    Możliwość decydowania przez Wnioskodawcę, które z wydatków będą finansowane
    bezpośrednio ze środków przyznanych w ramach Programu, a które z innych źródeł, nie
    oznacza niemożności wskazania konkretnych wydatków sfinansowanych z Programu.
    Znając bowiem jej wysokość, podatnik może przypisać poszczególne wydatki do
    konkretnego źródła ich finansowania.
    Ponadto, skoro ustawodawca jednoznacznie nakazuje wyłączyć z kosztów uzyskania
    przychodów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dotacji udzielonych z budżetu
    państwa bądź budżetów jednostek samorządu terytorialnego (bez ograniczenia tego
    wyłączenia do dotacji przedmiotowych), to obowiązkiem podatnika otrzymującego dotację
    jest rozgraniczenie wydatków i kosztów na sfinansowane z dotacji i sfinansowane z innych
    źródeł (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 12 czerwca 2013 r., sygn.
    akt II FSK 1956/11).
    W niniejszym zatem przypadku Wnioskodawca , które wydatki zaliczy do sfinansowanych
    ze środków przyznanych w ramach dotacji, a które do innych źródeł, ma możliwość
    zaliczenia tych drugich wydatków w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodu do
    celów rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, bez stosowania zasady
    proporcjonalności wynikającej z art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stanowisko podobne do Wnioskodawcy wynika z [interpretacji indywidualnej – przyp.
    organu] z 1 czerwca 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.184.2023.1.BS.
    Stanowisko 5
    Na podstawie art. 16 ust 1 pkt 48 ustawy o CIT, Wnioskodawca nie wyłącza z kosztów
    uzyskania odpisów amortyzacyjnych od zakupionych środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych, które są zakupione ze środków własnych przed otrzymaniem
    dotacji i wykorzystywanych w części do celów przedmiotowej umowy. Z przepisu tego
    wynika, że jeżeli zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych został
    sfinansowany ze środków własnych przed otrzymaniem dotacji oraz nie został pokryty
    środkami finansowymi z tej dotacji, to odpisy amortyzacyjne od nich nie będą podlegały
    wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Bez znaczenia pozostaje fakt, że środki
    trwałe i wartości niematerialne wykorzystywane są w części do celów przedmiotowej
    umowy. Istotne bowiem jest źródło ich finansowania.

    Potwierdza to m.in., interpretacja z 20 września 2024 r. o sygnaturze 0115-KDIT3.
    4011.611.2024.3.AD.
    Stanowisko 6 (zdarzenie przyszłe)
    Stosownie do brzmienia regulacji art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, przyjęto rozwiązanie w
    świetle którego za podatkowe koszty uzyskania przychodów nie uznaje się wydatków i
    kosztów spełniających wymagany regulacją art. 15 ust. 1 związek pomiędzy i poniesieniem
    a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów
    sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23,
    24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b- 56m i 59.
    Na gruncie przedmiotowego uregulowania zasadnym staje się zatem wniosek, że
    podatkowych kosztów uzyskania przychodów nie stanowią wydatki i koszty, które zostały
    sfinansowane bezpośrednio ze wskazanych przychodów zwolnionych z podatku, w tym
    zwolnionych na mocy regulacji art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT.
    Podkreślenia zatem wymaga, iż analizowane wyłączenie znajduje zastosowanie wyłącznie
    w przypadku bezpośredniego sfinansowania takich wydatków czy kosztów z przychodów
    zwolnionych z podatku na mocy wskazanych enumeratywnie regulacji.
    A contrario uznać zatem należy, iż jeżeli finansowanie konkretnych wydatków czy kosztów
    z przychodów zwolnionych z podatku wskazanych w treści regulacji art. 16 ust. 1 pkt 58
    ustawy o CIT miałoby charakter pośrednie, to w takiej sytuacji nie znajdzie zastosowanie
    wyłączenia o którym mowa w treści art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT. Trzeba bowiem
    podkreślić, iż regulacja ta (tj. art 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT) wymaga bezpośredniego
    sfinansowania kosztu, wydatku z przychodów zwolnionych. Nie chodzi tu zatem o
    jakiekolwiek sfinansowanie kosztu, wydatku a jedynie takie, które ma charakter
    sfinansowania bezpośredniego ze wskazanych przychodów zwolnionych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanego zdarzenia przyszłego należy zatem
    stwierdzić, iż w przypadku utworzenia w kolejnych latach (tj. poczynając od roku 2025)
    odrębnego rachunku na który będą przekazywane środki otrzymane w ramach dotacji
    wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów będą podlegały jedynie te wydatki, koszty,
    które zostaną sfinansowane ze środków zgromadzonych na tym rachunku. Tylko takiemu
    sfinansowaniu będzie można bowiem przypisać przymiot bezpośredniego sfinansowania z
    przychodów zwolnionych, wskazanych w treści art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, w tym z
    przychodów wskazanych w treści art. 17 ust. 1 pkt 47 tej ustawy.
    Wyłączenie to natomiast znajdzie zastosowanie niezależnie od kategoryzacji konkretnego
    wydatku, kosztu, jako ponoszonego w ramach realizacji umowy czy też kosztu związanego
    z pozostałą działalnością lub kosztu o charakterze wspólnym. Kluczowym będzie tutaj w
    ocenie Wnioskodawcy bezpośrednie sfinansowanie danego kosztu ze środków
    pochodzących z przychodów zwolnionych (otrzymanej dotacji korzystającej ze zwolnienia,
    o którym mowa w treści art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT). Kwalifikacji takiej w żaden
    sposób, w ocenie Wnioskodawcy, nie zmienia natomiast fakt ponoszenia innych wydatków
    ze środków zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku, które nie stanowią kosztów
    podatkowych (np. zapłata podatku dochodowego czy wypłata dywidendy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego

    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Stąd
    przedmiotem interpretacji nie jest m.in. kwestia zastosowania zwolnienia z art. 17 ust. 1
    pkt 47 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu,
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać celowość wydatku, tj. istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    jego poniesieniem, a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych,
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
    pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
    podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż
    podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
    w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
    może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,
    nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o CIT:
    Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody
    podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami
    ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub
    są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do
    źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w
    roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7
    ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT:
    Zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi
    koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w
    takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT:
    Wolne od podatku są dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki
    samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w
    zakresie określonym w odrębnych ustawach.
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:

    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
    sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23,
    24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.
    Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że wydatki sfinansowane z dotacji
    zwolnionej od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT nie mogą zostać
    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów określonych kosztów powoduje, że do
    kosztów tych nie stosuje się przepisów art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT. Zgodnie z tymi
    przepisami, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których
    dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a
    nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
    koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej
    kwocie przychodów. Zasada ta obowiązuje również w przypadku, gdy podatnik ponosi
    koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w
    takim przypadku stosuje się wówczas odpowiednio art. 7 ust. 3 pkt 3.
    Przepisy te odnoszą się do sytuacji gdy podatnik ponosi wydatki, sfinansowane z
    dochodów podlegających opodatkowaniu, które co do zasady mogłyby być zaliczane do
    kosztów uzyskania przychodów, ale służą uzyskaniu przychodów ze źródeł, z których
    dochód nie podlega opodatkowaniu.
    Z powołanego wyżej art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT wynika, że podatnik nie może do
    kosztów uzyskania przychodów zaliczyć wydatków, które w świetle przepisów ustawy o CIT
    nie są kosztem podatkowym, powinien je z tych kosztów wyeliminować. W przeciwnym
    razie wystąpiłaby sytuacja, w której podatnik zaliczałby do kosztów wydatki poniesione nie
    ze swoich środków finansowych, lecz ze środków, które zostały mu przyznane w ramach
    pomocy, która w świetle przepisów wolna jest od opodatkowania. Umożliwienie zaliczenia
    wydatków w omówiony sposób byłoby nieuzasadnionym i nadmiernym
    uprzywilejowaniem. Ponadto skoro dany koszt jest wyłączony z kosztów podatkowych, to
    nie może być jednocześnie uwzględniany w tych kosztach w proporcji, o której mowa w
    art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT. Nie budzi zatem wątpliwości fakt, że wydatki sfinansowane
    z dochodu zwolnionego od opodatkowania należy wyeliminować z kosztów uzyskania
    przychodów w całości.
    Należy przy tym podkreślić, że omawiane przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT mają
    charakter szczególny. Zakresem ich zastosowania objęte są wyłącznie przypadki, gdy
    przypisanie kosztów uzyskania przychodów do przychodów tworzących dochód
    opodatkowany i innych przychodów nie jest obiektywnie możliwe, a nie sytuacje, gdy takie
    wyodrębnienie kosztów było możliwe na podstawie posiadanych dokumentów, lecz
    podatnik zaniechał dokonania tej czynności.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr od 1 od 4 dotyczą
    ustalenia, czy:
    1) koszty opisane jako Kategoria 100% program (Sytuacja 1) podlegają wyłączeniu z
    kalkulacji podatku CIT na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT,
    2) prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów konkretnych
    pozycji z faktury zakwalifikowanych jako PROGRAM (Sytuacja 2),
    3) prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów konkretnej
    ilości sztuk z faktury zakwalifikowanych jako PROGRAM (Sytuacja 3),
    4) prawidłowym jest stosowanie wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów konkretnej
    kwoty zakwalifikowanej przez Podwykonawcę jako PROGRAM (Sytuacja 4).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka otrzymała i otrzyma w przyszłości dotację zwolnioną z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT. Klasyfikacja wydatków na

    związane z Programem i Komercją do wykonywana jest przez Państwa na podstawie
    merytorycznej oceny ponoszonych kosztów i zakwalifikowaniem ich jako koszty
    bezpośrednio związane z Programem lub Komercją. W praktyce pojawiają się następujące
    sytuacje:
    - Sytuacja 1: Całość faktury klasyfikowana jest przez Państwa jako albo kategoria 100%
      PROGRAM albo kategoria 100% KOMERCJA. Kategoria 100% PROGRAM przeznaczona
      jest dla faktur, których wszystkie pozycje obejmują koszty związane z Programem.
      Natomiast kategoria 100% KOMERCJA przeznaczona jest dla faktur, które mają związek
      tylko i wyłącznie z działalnością komercyjną.
    - Sytuacja 2: Na jednej fakturze (na jednym dokumencie) znajduje się kilka pozycji. Część
      pozycji (przykładowo pozycje 1-3) klasyfikowane są jako kategoria PROGRAM, a
      pozostała część (przykładowo pozycje 4-6) klasyfikowane są jako kategoria KOMERCJA.
    - Sytuacja 3: Na jednej fakturze znajduje się wiele sztuk jednego towaru. W takim
      przypadku Wnioskodawca określa, że przykładowo X sztuk zostało zużytych do
      działalności związanej z komercją, a Y sztuk zostało zużytych do działalności związanej
      z Programem. Klasyfikacja ta, odbywa się na podstawie faktycznego zużycia materiałów.
    - Sytuacja 4: Dotyczy faktur za usługi (...). Na fakturze znajduje się jedna pozycja ale z
      zestawienia zrealizowanych usług będącego załącznikiem do faktury wynika, że część
      kwoty określonej w fakturze dotyczy świadczenia usług związanych z Programem a
      część świadczenia usług związanych z Komercją.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego do opisu stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że o tym, czy dane wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów
    decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymaną dotacją, zwolnioną od opodatkowania.
    Nie ma w tym przypadku znaczenia, że podatnik uzyskuje dochody opodatkowane i wolne
    od podatku. Podatnik zobowiązany jest prawidłowo rozliczyć koszty, tj. dokonać ich
    prawidłowego przypisania do przychodów opodatkowanych i zwolnionych z
    opodatkowania. Jak wynika z opisu sprawy są Państwa w stanie wyodrębnić wydatki
    pokryte dotacją i wydatki które z dotacji nie zostały sfinansowane. Ponadto jak Państwo
    wskazali, na mocy umowy dotacji, Spółka jest zobowiązana do wyodrębniania kosztów
    sfinansowanych dotacją oraz do przeznaczenia dotacji wyłącznie na sfinansowanie
    kosztów realizacji zadania i niedopuszczalne jest przeznaczenie tych środków na inny cel.
    W świetle powyższego:
    - w Sytuacji 1 - koszty, które zakwalifikowane są do Kategorii 100 % PROGRAM nie
    stanowią kosztów uzyskania przychodów,
    - w Sytuacji 2 - konkretne pozycje na fakturze, które zakwalifikowane są do Kategorii
    PROGRAM nie stanowią kosztów uzyskania przychodów,
    - w Sytuacji 3 - konkretna ilość sztuk towaru z faktury, która zakwalifikowana jest do
    Kategorii PROGRAM nie stanowi kosztów uzyskania przychodów,
    - w Sytuacji 4 - konkretna kwota z faktury zakwalifikowana do Kategorii PROGRAM nie
    stanowi kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o CIT,
    ponieważ wydatki sfinansowane z dotacji zwolnionej od podatku na podstawie art. 17 ust.
    1 pkt 47 ustawy o CIT nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1, 2, 3 i 4 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy prawidłowym jest niestosowanie art. 16
    ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    zakupionych ze środków własnych przed otrzymaniem dotacji i wykorzystywanych w
    części do celów przedmiotowej umowy (Sytuacja 5).
    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT:

    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w
    art. 16a-16m, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na
    nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych
    i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo
    zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Z powyższego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która
    odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych
    środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również zwrócone w
    formie dotacji.
    Zatem w sytuacji, gdy zakup środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    został przez Państwa sfinansowany ze środków własnych przed otrzymaniem dotacji oraz
    nie został pokryty środkami finansowymi z tej dotacji, to odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie będą podlegały wyłączeniu z
    kosztów uzyskania przychodów.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za
    prawidłowe.
    Ostatnia kwestia, która budzi Państwa wątpliwości dotyczy ustalenia, czy poczynając od
    roku (...), w związku z utworzeniem dodatkowego rachunku, na którym gromadzone będą
    wyłącznie środki otrzymane w ramach przyznanych poszczególnych transz dotacji
    wyłączeniu z zakresu podatkowych kosztów uzyskania przychodów w oparciu o treść
    regulacji art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT będą podlegały wszystkie te koszty, które
    zostaną sfinansowane w oparciu o środki zgromadzone na tym kolejnym (odrębnym)
    rachunku bankowym bez konieczności dodatkowej merytorycznej klasyfikacji dokumentu
    tak jak jest to opisane w poprzednich pytaniach.
    Jak wskazano powyższej w myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT:
    Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio
    sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23,
    24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 56, 56b-56m i 59.
    Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w przypadku utworzenia od (...) r.
    odrębnego rachunku, na który będą przekazywane środki otrzymane w ramach dotacji i z
    tych środków będą finansowane tylko wydatki dotyczące realizacji zadań związanych z
    umową na realizację programu (...), to wydatki te będą podlegały wyłączeniu z kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanego przez Państwa wyroku
    należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których
    zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje
    się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości
    zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.