Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.318.2025.4.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w darowiźnie.
Słowa kluczowe: darowizna
działalność-działalność gospodarcza
dzierżawa
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość rolna
przychód-źródła przychodu
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem złożonym 16 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem nieruchomości gruntowej o powierzchni
    0,6701 ha oznaczonej jako działka nr A, obręb ..., ........, objętej księgą wieczystą nr ......
    Nieruchomość tę Wnioskodawca nabył w dniu 17 marca 2017 r. na podstawie umowy
    darowizny zawartej ze swoim ojcem (......).
    Działka nr A, zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (uchwała Nr .... Rady Miejskiej ..... z 26 maja 2022 r. w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w rejonie ulic: ...., ........ i .... oraz
    ............ we .........) położona jest na obszarze oznaczonym ..., przeznaczonym pod
    zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Działka nr A w ewidencji gruntów określona jest
    jako grunt orny. Aktualnie działka wykorzystywana jest rolniczo. Nie została w stosunku do
    niej wydana decyzja o wyłączeniu z produkcji rolnej w trybie przepisów ustawy z dnia 3
    lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 82). W
    okresie od 27 września 2018 r. do 31 lipca 2023 r. działka nr A była oddana w dzierżawę
    spółce ....., która to spółka planowała budowę na działce nr A stacji bazowej telefonii
    komórkowej. Dzierżawca uzyskał decyzję o lokalizacji inwestycji celu publicznego, niemniej
    ostatecznie do realizacji inwestycji nie doszło z przyczyn leżących po stronie inwestora.
    Wnioskodawca zamierza sprzedać przysługujące Mu prawo własności działki nr A. Działka
    nr A sprzedana zostanie w całości jednemu nabywcy, bez jej uprzedniego podziału na
    mniejsze działki. Wnioskodawca nie planuje podejmowania jakichkolwiek czynności
    przygotowawczych związanych z uzbrojeniem działki, czy też, uczynieniem jej
    atrakcyjniejszą w jakikolwiek sposób dla potencjalnego nabywcy.
    Uzupełnienie wniosku
    Działka otrzymana przez Wnioskodawcę w darowiźnie jest niezabudowana. Działka w dniu
    sprzedaży nie będzie zabudowana. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy Wnioskodawca nie
    odprowadzał podatków, ponieważ w trakcie trwania umowy nie doszło do wydania
    przedmiotu dzierżawy, więc Wnioskodawca nie otrzymał żadnego wynagrodzenia.
    Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana. Wnioskodawca nie poszukuje aktywnie
    nabywcy działki. Wnioskodawca zawarł umowę pośrednictwa sprzedaży z biurem

    nieruchomości. Umowa została podpisana na wyłączność. Wszystkie czynności związane
    ze sprzedażą wykonuje biuro nieruchomości w ramach swoich decyzji. Pośrednictwo przy
    sprzedaży działki nr A obejmuje następujące czynności:
      - udzielanie informacji o nieruchomości zainteresowanym klientom, w tym wskazanie
        adresu ww. nieruchomości,
      - kontaktowanie się z Wnioskodawcą lub wskazaną osobą zainteresowanych klientów,
      - przekazanie danych przedmiotu transakcji według karty opisowej nieruchomości,
      - udostępnianie informacji o zgłoszonym przedmiocie według wyboru Pośrednika -
        bądź poprzez indywidualną promocję ww. przedmiotu, przez ogólne wskazanie, że
        takie przedmioty lub podobne znajdują się w bazie danych Pośrednika lub poprzez
        ogólną promocję usług Pośrednika.
    Na życzenie Wnioskodawcy pośrednik może wykonać czynności bezpośrednio zmierzające
    do zawarcia umowy sprzedaży, tj. kompleksowe załatwienie spraw organizacyjno-
    prawnych poprzedzających transakcję, przygotowanie obsługi notarialnej transakcji itp.
    Wnioskodawca na ten moment nie zawarł umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli strona
    zainteresowana kupnem nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę przedwstępną
    zobowiązującą strony do zawarcia umowy przyrzeczonej, to taka umowa zostanie zawarta.
    Wnioskodawca nie planuje zawierać umowy przedwstępnej, z której będą wynikać
    obowiązki w zakresie uzyskania zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których
    dojdzie do umowy przyrzeczonej. Przed sprzedażą działki Wnioskodawca nie zamierza
    udzielić nabywcy pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w imieniu
    Wnioskodawcy w sprawach dotyczących przedmiotowej działki. Dzierżawca działki miał
    prawo do otrzymania decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego - budowie stacji
    bazowej telefonii komórkowej, na podstawie umowy dzierżawy zawartej 27 września 2018
    r.
    Środki ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup
    nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawca posiada mieszkanie w ...
    (adres: ...., ........). Nieruchomość została zakupiona 30 marca 2017 r., Wnioskodawca w niej
    zamieszkuje. Wnioskodawca posiada też nieruchomość zabudowaną rolniczą (dawne
    gospodarstwo rolne - nabyte w drodze darowizny od ojca) i tę nieruchomość aktualnie
    zamieszkuje ojciec Wnioskodawcy (darczyńca). Wnioskodawca w tym momencie nie wie
    czy będzie sprzedawał posiadane nieruchomości w przyszłości, aktualnie są
    wykorzystywane na cele mieszkalne Wnioskodawcy i Jego najbliższej rodziny.
    Wnioskodawca do tej pory nie dokonywał zbycia żadnej nieruchomości.
    Odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę nie nastąpi w wykonywaniu
    działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie prowadzi ani nigdy nie
    prowadził żadnej działalności gospodarczej. Na nieruchomości będącej przedmiotem
    wniosku poprzedni właściciel - ojciec Wnioskodawcy (darczyńca ....) uprawiał grunt rolny.

    Następnie nieruchomość nie była wykorzystywana, a finalnie została przekazana w
    darowiźnie Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość prywatnie.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż działki nr A przez Wnioskodawcę będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług?
    2. Czy sprzedaż działki nr A przez Wnioskodawcę będzie opodatkowana podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych?
    Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. pytanie nr 2. Natomiast w zakresie podatku
    od towarów i usług (tj. pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód, jaki uzyska On z odpłatnego zbycia działki nr A nie
    będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na
    podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).
    Działka nr A została przez Wnioskodawcę nabyta 17 marca 2017 r.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie podlega opodatkowaniu dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o ile nie
    następuje ono w wykonaniu działalności gospodarczej i ma miejsce po upływie pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, względnie gdy
    przedmiot sprzedaży nie był w przyszłości wykorzystywany w prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Stosownie do powołanego art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie
    pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

      · zarobkowym celu działalności,
      · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
      · prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
    spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
        zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może
    przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Zakwalifikowanie sprzedaży niezabudowanej działki nr A do właściwego źródła przychodu
    W celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    – działań, które planuje Pan podjąć do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem niezabudowanej
    działki nr A.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, 17 marca 2017 r. w drodze darowizny od ojca nabył Pan
    nieruchomość (działkę nr A), o powierzchni 0,671 ha. Działka nr A położona jest na
    obszarze oznaczonym ..., przeznaczonym pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną.
    Działka nr A w ewidencji gruntów określona jest jako grunt orny i obecnie wykorzystywana
    jest rolniczo (nie została do niej wydana decyzja o wyłączeniu z produkcji rolnej). W
    okresie od 27 września 2018 r. do 31 lipca 2023 r. działka nr A była oddana w dzierżawę
    spółce, która to spółka planowała budowę na działce nr A stacji bazowej telefonii
    komórkowej. Z tytułu zawartej umowy dzierżawy nie odprowadzał Pan podatków,
    ponieważ w trakcie trwania umowy nie doszło do wydania przedmiotu dzierżawy, więc nie
    otrzymał Pan żadnego wynagrodzenia. Następnie umowa dzierżawy została rozwiązana.
    Planuje Pan sprzedać przysługujące Panu prawo własności działki nr A. Działka nr A
    sprzedana zostanie w całości jednemu nabywcy, bez jej uprzedniego podziału na mniejsze
    działki. Nie planuje Pan podejmowania jakichkolwiek czynności przygotowawczych
    związanych z uzbrojeniem działki, czy też uczynieniem jej atrakcyjniejszą w jakikolwiek
    sposób dla potencjalnego nabywcy. Nie poszukuje Pan aktywnie nabywcy działki. Zawarł
    Pan jedynie umowę pośrednictwa sprzedaży z biurem nieruchomości. Na ten moment, nie
    zawarł Pan umowy przedwstępnej sprzedaży. Jeżeli strona zainteresowana kupnem
    nieruchomości będzie chciała zawrzeć umowę przedwstępną zobowiązującą strony do
    zawarcia umowy przyrzeczonej, to taka umowa zostanie zawarta. Nie planuje Pan
    zawierać umowy przedwstępnej, z której będą wynikać obowiązki w zakresie uzyskania
    zgód, pozwoleń, opinii, decyzji po uzyskaniu których dojdzie do umowy przyrzeczonej.
    Przed sprzedażą działki nie zamierza Pan udzielić nabywcy pełnomocnictwa (zgody,
    upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących działki. Nie
    prowadzi Pan, ani nigdy nie prowadził żadnej działalności gospodarczej. Zamierza Pan
    sprzedać nieruchomość prywatnie.
    Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż
    nieruchomości (działki nr A) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że planowane odpłatne zbycie przez Pana
    niezabudowanej działki nr A, nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności,
    która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr A
    nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania
    przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr A, należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
    W Pana przypadku nabycie nieruchomości (działki nr A) nastąpiło w drodze darowizny w
    2017 r.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

    Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).
    Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np.
    nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na
    obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika, że podstawową cechą umowy
    darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego
    majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu
    przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie
    darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości, tj. 2017 r.
    Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2022 r.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane
    przepisy prawa stwierdzam, że planowana sprzedaż przez Pana niezabudowanej działki nr
    A, w związku z tym, że sprzedaż tej działki nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a
    więc nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana sprzedaż przez Pana działki nr A nie będzie stanowiła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym
    nastąpiło nabycie przez Pana działki nr A w drodze darowizny, tj. w 2017 r.
    Zatem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych
    na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z
    tytułu planowanej sprzedaży działki nr A.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.

    Nadmienić również należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775). Oznacza to, że rozstrzygnięcia
    spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają
    wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego ...., ul. ......., ........... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.