Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.644.2025.2.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-14
Teza: Prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z
pojazdem w przypadku prowadzenia ewidencji przebiegu
pojazdu w formie dziennego, zbiorczego wpisu.
Słowa kluczowe: ewidencja-ewidencja przebiegu pojazdu
odliczenia-prawo do odliczenia
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia nowego środka transportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86a-ust. 7
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z
    pojazdem w przypadku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w formie dziennego,
    zbiorczego wpisu. Uzupełnił go Pan pismem z 15 września 2025 r. (wpływ 16 września
    2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gastronomiczną, w ramach której realizowane są dostawy
    posiłków do klientów.
    Planuje Pan nabyć (w leasingu operacyjnym) samochód osobowy marki (...). Pojazd będzie
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej – wyłącznie do rozwożenia
    posiłków oraz odbioru towarów i materiałów niezbędnych do prowadzenia działalności.
    Samochód będzie parkowany na terenie firmy, a pracownicy nie będą mieli możliwości
    użytkowania go w celach prywatnych. Wprowadzi Pan regulamin użytkowania pojazdu
    wykluczający użytek prywatny oraz będzie prowadził Pan ewidencję przebiegu pojazdu.
    Ze względu na specyfikę działalności – liczba dostaw w ciągu dnia wynosi od 10 do 25 –
    każdy wyjazd jest krótki (od kilkuset metrów do kilku kilometrów) i często odbywa się w
    bezpośrednim następstwie poprzedniego. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu w
    formie indywidualnego wpisu dla każdego kursu byłoby niewspółmiernie uciążliwe i
    czasochłonne.
    W związku z tym zamierza Pan stosować rozwiązanie polegające na wpisywaniu w
    ewidencji przebiegu pojazdu, łącznego przebiegu z całego dnia (na podstawie wskazań
    licznika z początku i końca dnia), z podaniem daty, trasy ogólnej (obszar dostaw) oraz celu
    wyjazdów.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    W odpowiedzi na pytanie:
    1. Czy jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?,
    wskazał Pan:
      ad. 1) Tak

    W odpowiedzi na pytanie:
    2. Jakie wydatki związane z przedmiotowym samochodem (...) objęte są zakresem
      zadanego we wniosku pytania?,
    wskazał Pan:
      ad. 2) Rata leasingowa i koszta eksploatacyjne
    W odpowiedzi na pytanie:
    3. Na kogo będą wystawione faktury dotyczące wydatków na przedmiotowy samochód?,
    wskazał Pan:
      ad. 3) Na moją firmę – (...)
    W odpowiedzi na pytanie:
    4. Czy ww. samochód będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony?,
    wskazał Pan:
      ad. 4) Tak
    W odpowiedzi na pytanie:
    5. Czy wskazany pojazd będzie pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co
      najmniej 10 osób łącznie z kierowcą? Czy z dokumentów wydanych na podstawie
      przepisów o ruchu drogowym będzie wynikać takie przeznaczenie?,
    wskazał Pan:
      ad. 5) Nie
    6. Czy ww. samochód będzie przez Pana wykorzystywany wyłącznie do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czy również do czynności
      zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług lub niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?,
    wskazał Pan:
      ad. 6) Tylko do opodatkowanych
    W odpowiedzi na pytanie:
    7. W przypadku, gdy w ramach działalności gospodarczej przedmiotowy samochód
      będzie wykorzystywany zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
      czynności zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać, czy będzie miał Pan
      obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
      zwolnionymi od podatku VAT?,
    wskazał Pan:
      ad.7) Nie dotyczy
    W odpowiedzi na pytanie:
    8. Czy zamierza Pan wykorzystywać nabyty samochód zarówno do celów prywatnych
      oraz do celów prowadzonej działalności gospodarczej?,
    wskazał Pan:
      ad.8) Wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    W odpowiedzi na pytanie:
    9. Czy ww. pojazd będzie Pan wykorzystywać wyłącznie w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej (pojazd ten będzie użytkowany tylko na potrzeby związane z

      prowadzoną działalnością gospodarczą) i wykluczone będzie wykorzystywanie go do
      celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?,
    wskazał Pan:
      ad.9) Tak
    W odpowiedzi na pytanie:
    10. Czy złoży Pan informację VAT-26 w odniesieniu do przedmiotowego samochodu, w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesie Pan
      pierwszy wydatek związany z tym pojazdem?,
    wskazał Pan:
      ad. 10) Jest złożona
    W odpowiedzi na pytanie:
    11. Czy dla przedmiotowego samochodu będzie Pan prowadzić ewidencję przebiegu
      pojazdu? Jeśli tak, to czy ewidencja przebiegu ww. samochodu będzie zawierać
      wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?,
    wskazał Pan:
      ad.11) Tak
    W odpowiedzi na pytanie:
    12. Czy zostaną przez Pana określone zasady użytkowania pojazdu, wykluczające jego
      użycie do celów prywatnych (osobistych)? Jeżeli tak, to proszę precyzyjnie wskazać:
      a) w jakiej formie te zasady zostaną określone (np. w formie regulaminu itp.),
      b) jakie będą dokładnie postanowienia tego regulaminu i jakie zostaną podjęte
        działania zabezpieczające wykonanie zasad określonych w tym dokumencie?
      c) czy we wprowadzonym regulaminie użytkowania ww. pojazdu zostanie określony
        sposób użytkowania tego pojazdu wykluczający użycie tego pojazdu do celów
        niezwiązanych z działalnością gospodarczą?,
    wskazał Pan:
      Ad. a)
      Zasady użytkowania pojazdu zostaną określone w formie Regulaminu użytkowania
      pojazdu służbowego, sporządzonego przeze mnie jako właściciela działalności
      gospodarczej. Regulamin zostanie przyjęty w formie pisemnej i przechowywany w
      dokumentacji firmy.
      Ad. b)
      Regulamin użytkowania pojazdu służbowego
      §1 Postanowienia ogólne
      Pojazd marki (...), będący przedmiotem leasingu operacyjnego, stanowi własność
      użytkową firmy (...) i jest przeznaczony wyłącznie do wykonywania czynności
      związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.
      Zabrania się wykorzystywania pojazdu do jakichkolwiek celów prywatnych
      (osobistych).
      §2 Zasady użytkowania pojazdu
      Pojazd służy wyłącznie do:
      transportu towarów, surowców i produktów związanych z działalnością,

      dojazdów po zaopatrzenie,
      dostaw zamówień klientom,
      wyjazdów związanych z obsługą administracyjną firmy (np. urzędy, banki),
      działań marketingowych i serwisowych (np. oklejenie pojazdu, naprawy, przeglądy).
      Każdy przejazd pojazdu musi mieć związek z działalnością gospodarczą.
      W celu potwierdzenia związku z działalnością gospodarczą prowadzone będzie
      zestawienie przejazdów służbowych w formie uproszczonej, obejmujące datę i cel
      wyjazdu.
      §3 Zasady organizacyjne
      Pojazd po zakończeniu użytkowania parkowany jest w miejscu prowadzenia
      działalności gospodarczej lub w wyznaczonym miejscu garażowania związanym z
      firmą.
      Kluczyki do pojazdu przechowywane są przez właściciela działalności gospodarczej i
      nie są udostępniane osobom trzecim w celach prywatnych.
      Wszelkie koszty eksploatacyjne (paliwo, serwis, ubezpieczenie, opłaty drogowe)
      pokrywane są przez firmę i odnoszą się wyłącznie do celów służbowych.
      §4 Postanowienia końcowe
      Regulamin wchodzi w życie z dniem podpisania i obowiązuje bezterminowo.
      Właściciel działalności gospodarczej zobowiązuje się do jego przestrzegania i
      stosowania.
      Działania zabezpieczające:
      sporządzenie pisemnego regulaminu, obowiązek parkowania pojazdu w miejscu
      związanym z działalnością gospodarczą.
      Ad. c)
      Tak, regulamin jednoznacznie określa sposób użytkowania pojazdu w sposób
      wykluczający użycie prywatne. Wszystkie przejazdy będą związane z prowadzoną
      działalnością gospodarczą i dokumentowane w dokumentacji firmowej.
    W odpowiedzi na pytanie:
    13. W jaki sposób będzie Pan kontrolował, czy samochód, o którym mowa we wniosku
      będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej?,
    wskazał Pan:
      Kontrola wyłącznego służbowego wykorzystania pojazdu będzie prowadzona
      poprzez:
      Regulamin użytkowania pojazdu służbowego – jednoznacznie zakazujący użycia
      pojazdu do celów prywatnych i wskazujący, że auto służy wyłącznie działalności
      gospodarczej.
      Kontrolę dostępu do kluczyków – kluczyki do pojazdu przechowywane są przez
      właściciela działalności gospodarczej i przekazywane pracownikom wyłącznie w celu
      realizacji obowiązków służbowych.
      Zbiorcze zestawienie przejazdów – dla celów wewnętrznych prowadzona będzie
      uproszczona dokumentacja w formie zestawienia, w którym wskazuje się ogólne cele
      i charakter przejazdów pojazdu (np. dostawy towaru, zaopatrzenie, działania
      marketingowe, obsługa administracyjna).

      Miejsce parkowania – pojazd poza użytkowaniem jest garażowany/parkowany w
      miejscu prowadzenia działalności gospodarczej lub w miejscu wyznaczonym przez
      firmę, co ogranicza możliwość użytku prywatnego.
    W odpowiedzi na pytanie:
    14. Czy będzie istniał nadzór nad używaniem ww. samochodu w trakcie wykonywania
      obowiązków służbowych (np. GPS) i w czym będzie się to przejawiać?,
    wskazał Pan:
      ad. 14) Nie.
    W odpowiedzi na pytanie:
    15. Czy będą obiektywne okoliczności potwierdzające brak możliwości wykorzystania
      przedmiotowego samochodu do celów osobistych – jeżeli tak, to proszę szczegółowo
      wskazać jakie to będą okoliczności?,
    wskazał Pan:
      ad. 15) Tak, istnieją obiektywne okoliczności potwierdzające brak możliwości
      wykorzystania pojazdu do celów osobistych. Należą do nich w szczególności:
      Charakter działalności – pojazd służy wyłącznie do celów gospodarczych (transport
      towarów, zaopatrzenie, dostawy do klientów, wyjazdy serwisowe, działania
      marketingowe). Przejazdy prywatne nie są potrzebne w ramach prowadzonej
      działalności i nie występują.
      Sposób wykorzystania pojazdu – samochód jest stale związany z bieżącymi
      obowiązkami firmowymi i wykorzystywany do przewożenia towarów, materiałów i
      sprzętu gastronomicznego, co czyni go narzędziem pracy, a nie pojazdem
      rekreacyjnym.
      Zasady organizacyjne – pojazd jest garażowany/parkowany w miejscu prowadzenia
      działalności gospodarczej lub innym miejscu wyznaczonym przez firmę, co
      uniemożliwia swobodne korzystanie z niego w celach prywatnych.
      Ograniczony dostęp – kluczyki do pojazdu są wydawane wyłącznie w związku z
      realizacją zadań służbowych, na podstawie regulaminu użytkowania pojazdu.
      Dokumentacja wewnętrzna – prowadzone jest uproszczone, zbiorcze zestawienie
      przejazdów, wskazujące na cele związane z działalnością gospodarczą, co
      potwierdza, że pojazd nie jest używany w innym celu.
    W odpowiedzi na pytanie:
    16. Czy będzie istniała możliwość pobrania wskazanego pojazdu po godzinach
      funkcjonowania firmy (jeśli nie, to proszę wyjaśnić tę kwestię)?,
    wskazał Pan:
      ad. 16) Po godzinach funkcjonowania firmy nie będzie możliwości pobrania pojazdu
      w celach prywatnych.
      Pojazd po zakończeniu użytkowania służbowego jest parkowany w miejscu
      prowadzenia działalności gospodarczej lub w innym miejscu wyznaczonym przez
      firmę.
      Kluczyki do pojazdu przechowywane są przez właściciela działalności gospodarczej i
      przekazywane pracownikom wyłącznie w związku z wykonywaniem obowiązków
      służbowych.
      Regulamin użytkowania pojazdu jednoznacznie zakazuje wykorzystywania
      samochodu do celów prywatnych.

      W związku z powyższym, także poza godzinami pracy firmy pojazd pozostaje
      niedostępny do użytku prywatnego.
    W odpowiedzi na pytanie:
    17. Czy posiada Pan inny samochód, który wykorzystuje Pan na cele prywatne lub na cele
      prywatne i do działalności gospodarczej?,
    wskazał Pan:
      ad. 17) Tak, posiadam dwa samochody osobowe wykorzystywane do celów
      prywatnych.
      Jednym z nich jest pojazd marki (...), który był wykorzystywany do realizacji dostaw w
      ramach działalności gospodarczej i nadal może być używany w tym celu awaryjnie
      (np. w przypadku awarii pojazdu służbowego – (...), bądź zwiększonej ilości dostaw do
      klientów). Drugi prywatny pojazd to samochód marki (...).
      Samochód marki (...), będący przedmiotem niniejszego wniosku, przeznaczony jest
      wyłącznie do działalności gospodarczej i nie jest wykorzystywany do celów
      osobistych.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, przy zastosowaniu opisanych środków
    organizacyjnych i dokumentacyjnych, ma Pan prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków
    związanych z tym pojazdem oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w formie
    dziennego, zbiorczego wpisu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie miał Pan prawo do odliczenia
    100% podatku VAT od wydatków związanych z pojazdem marki (...), wykorzystywanym
    wyłącznie w działalności gospodarczej, przy prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu w
    formie dziennego, zbiorczego wpisu.
    Pojazd będzie używany tylko do realizacji dostaw w ramach działalności gastronomicznej
    (...) oraz do odbioru towarów i materiałów potrzebnych do prowadzenia tej działalności.
    Wprowadzi Pan zasady wykluczające użytek prywatny samochodu (m.in. regulamin,
    parkowanie na terenie firmy, brak dostępu dla osób nieupoważnionych).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Artykuł 86a ust. 3 pkt 1 lit. a przewiduje możliwość odliczenia 100% VAT, jeśli pojazd jest
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, a sposób użytkowania jest
    potwierdzony ewidencją przebiegu pojazdu.
    W Pana przypadku liczba przejazdów w ciągu dnia (10-25) jest znaczna, a trasy są krótkie i
    często następują bezpośrednio po sobie. Z tego powodu planuje Pan w ewidencji
    przebiegu ujmować łączny przebieg z danego dnia – na podstawie stanu licznika na
    początku i końcu dnia – z opisem daty, obszaru tras oraz celu wyjazdów. Takie rozwiązanie
    pozwoli rzetelnie dokumentować sposób wykorzystania pojazdu, jednocześnie
    dostosowując formę ewidencji do specyfiki działalności.
    W Pana ocenie, opisany sposób prowadzenia ewidencji spełnia wymagania przepisów i
    umożliwia zachowanie prawa do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z
    pojazdem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z
    wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawione wyżej zasady wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Z kolei, kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.
    Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
      W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej
      z faktury otrzymanej przez podatnika.
    W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
      Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu
      drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
      Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1,
      zalicza się wydatki dotyczące:
      1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich
        części składowych;
      2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub
        innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż
        wymienione w pkt 3;
      3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu,
        wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych
        pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem
        tych pojazdów.
    Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50%
    prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z
    pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
    Dla celów stosowania tego ograniczenia, za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć,
    że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje
    możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów
    prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do
    celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
    Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu
    użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany
    do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej
    masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do
    zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają
    ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
    Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
    Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
      1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
      a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
      b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą,
        jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym
        wynika takie przeznaczenie;

      2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi
        towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych
        towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do
        działalności gospodarczej podatnika.
    Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
      Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności
      gospodarczej podatnika, jeżeli:
      1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
        ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony
        prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu,
        wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
      2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
        działalnością gospodarczą jest nieistotne.
    Należy zauważyć, że przepis art. 86a ust. 4 ustawy wskazuje na istnienie dwóch grup
    pojazdów samochodowych uznawanych za wykorzystywane wyłącznie do działalności
    gospodarczej podatnika.
    W pierwszej grupie (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy) mieszczą się pojazdy, których
    konstrukcja wskazuje na ich przeznaczenie z reguły do użytku prywatnego, jednakże
    pojazdy te mogą być także wykorzystywane w działalności gospodarczej (np. samochód
    osobowy). Z tych też względów – dla celów pełnego odliczania VAT – fakt wykorzystywania
    ich wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych.
    W konsekwencji, w celu dokonania pełnego odliczenia podatku VAT muszą zostać
    spełnione łącznie dwa warunki:
    - sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w
      ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów
      prywatnych,
    - wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez
      podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    W drugiej grupie pojazdów uznawanych za wykorzystywane wyłącznie w działalności
    gospodarczej (zgodnie z art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy) mieszczą się natomiast pojazdy
    samochodowe, których konstrukcja wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą jest nieistotne. Jednakże w tej grupie pojazdów nie ma
    samochodów osobowych.
    W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
      Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku
      pojazdów samochodowych:
      1) przeznaczonych wyłącznie do:
      a) odprzedaży,
      b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
      c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu
        lub innej umowy o podobnym charakterze
      - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów
        stanowi przedmiot działalności podatnika;
      2) w odniesieniu do których:

      a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza
        zgodnie z ust. 1 lub
      b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
    Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania
      pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia
      zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
    Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:
      Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
      1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
      2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
      3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia
        prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień
        zakończenia prowadzenia ewidencji;
      4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego
        wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
      a) kolejny numer wpisu,
      b) datę i cel wyjazdu,
      c) opis trasy (skąd – dokąd),
      d) liczbę przejechanych kilometrów,
      e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
      - potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w
        zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona
        podatnikiem;
      5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz
        na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
    W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
      Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy
      samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu,
      mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych
      pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu
      przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust.
    3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia
    100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków
    związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w
    sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności
    gospodarczej. Należy ponownie podkreślić, że dla celów pełnego odliczenia podatku, fakt
    wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach
    obiektywnych.
    Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych

    przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz
    wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika
    dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone
    sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu
    pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy), warunku
    prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów
    samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na
    podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.
    Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż lub
    oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
    Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach
    wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy
    pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gastronomiczną, w
    ramach której realizowane są dostawy posiłków do klientów.
    Planuje Pan nabyć (w leasingu operacyjnym) samochód osobowy marki (...). Pojazd będzie
    wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej – wyłącznie do rozwożenia
    posiłków oraz odbioru towarów i materiałów niezbędnych do prowadzenia działalności.
    Ww. samochód będzie pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o ruchu
    drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
    Wskazany pojazd nie będzie pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonym do przewozu co
    najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
    Samochód będzie parkowany na terenie firmy, a pracownicy nie będą mieli możliwości
    użytkowania go w celach prywatnych. Wprowadzi Pan regulamin użytkowania pojazdu
    wykluczający użytek prywatny oraz będzie Pan prowadził ewidencję przebiegu pojazdu.
    Nie będzie istniał nadzór nad używaniem ww. samochodu w trakcie wykonywania
    obowiązków służbowych (np. GPS).
    Ze względu na specyfikę działalności – liczba dostaw w ciągu dnia wynosi od 10 do 25 –
    każdy wyjazd jest krótki (od kilkuset metrów do kilku kilometrów) i często odbywa się w
    bezpośrednim następstwie poprzedniego. Uważa Pan, że prowadzenie ewidencji
    przebiegu pojazdu w formie indywidualnego wpisu dla każdego kursu byłoby
    niewspółmiernie uciążliwe i czasochłonne.
    W związku z tym zamierza Pan stosować rozwiązanie polegające na wpisywaniu w
    ewidencji przebiegu pojazdu, łącznego przebiegu z całego dnia (na podstawie wskazań
    licznika z początku i końca dnia), z podaniem daty, trasy ogólnej (obszar dostaw) oraz celu
    wyjazdów.
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przy zastosowaniu opisanych środków
    organizacyjnych i dokumentacyjnych, ma Pan prawo do odliczenia 100% VAT od wydatków
    związanych z pojazdem oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w formie
    dziennego, zbiorczego wpisu.
    W odniesieniu do Pana wątpliwości wskazać należy, że z powyższych przepisów wynika, że
    prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu musi potwierdzać brak użytku prywatnego
    pojazdu. Prawidłowo prowadzona ewidencja powinna zawierać elementy wymienione w
    art. 86a ust. 7 ustawy.
    Zapis w ewidencji przebiegu pojazdu z punktu widzenia potwierdzenia wykorzystania
    pojazdu do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej podatnika – nie
    powinien wzbudzać wątpliwości.

    Co istotne, w przypadku wadliwości prowadzonej ewidencji (np. niepełne zapisy, luki w
    poszczególnych pozycjach, sprzeczne zapisy, niezgodność w zakresie stanu licznika ze
    stanem rzeczywistym itp.), nie będzie spełniona jedna z przesłanek warunkujących
    uznanie pojazdu za wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Może to
    oznaczać, że podatnikowi przysługiwać będzie w takim przypadku jedynie prawo do
    ograniczonego odliczenia podatku VAT od wszystkich wydatków ponoszonych od początku
    używania tego pojazdu.
    Z uwagi na przywołane uregulowania należy stwierdzić, że zapis dotyczący opisu trasy i
    celu wyjazdu powinien być na tyle szczegółowy by zapewnić rzetelność prowadzonej
    ewidencji.
    W analizowanej sprawie wskazał Pan, że ze względu na specyfikę działalności – liczba
    dostaw w ciągu dnia wynosi od 10 do 25 – każdy wyjazd jest krótki (od kilkuset metrów do
    kilku kilometrów) i często odbywa się w bezpośrednim następstwie poprzedniego,
    prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu w formie indywidualnego wpisu dla każdego
    kursu byłoby niewspółmiernie uciążliwe i czasochłonne. W związku z tym zamierza Pan
    stosować rozwiązanie polegające na wpisywaniu w ewidencji przebiegu pojazdu, łącznego
    przebiegu z całego dnia (na podstawie wskazań licznika z początku i końca dnia), z
    podaniem daty, trasy ogólnej (obszar dostaw) oraz celu wyjazdów.
    Z uwagi na przywołane uregulowania należy stwierdzić, że opisana ewidencja przebiegu
    pojazdu nie będzie zawierać wszystkich elementów wymienionych w art. 86a ust. 7
    ustawy. Z wniosku wynika, że zapis w ewidencji przebiegu pojazdu nie będzie zawierał
    celu każdego wyjazdu, szczegółowego opisu każdej trasy (skąd-dokąd) oraz liczby
    przejechanych kilometrów, a jedynie łączny przebiegi trasę ogólną (obszar dostaw) z
    całego dnia.
    Zapis dotyczący opisu trasy i celu wyjazdu powinien być na tyle szczegółowy, by zapewnić
    rzetelność prowadzonej ewidencji. Zatem konieczne jest dokonanie odrębnego wpisu
    każdej trasy przejazdu pojazdu przez oznaczenie celu wyjazdu oraz opisu trasy wyjazdu
    (np. poprzez wskazanie adresu dostawy, sklepu, urzędu), z uwzględnieniem pozostałych
    elementów określonych w art. 86a ust. 7 ustawy.
    Wobec powyższego stwierdzić należy, że wskazany przez Pana sposób prowadzenia
    ewidencji przebiegu pojazdu nie będzie spełniać wymogów określonych w art. 86a ust. 7
    ustawy, a tym samym spowoduje ograniczenia wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy.
    Ponadto mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji
    art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość
    odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących
    wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane
    wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia
    podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w
    kategoriach obiektywnych.
    Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych
    przez niego regulaminach i zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów
    prywatnych, a dopiero wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone
    prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
    Zatem dla pełnego odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem wydatków
    związanych z eksploatacją pojazdu istotnym będzie ustalenie, czy zostały spełnione
    warunki do pełnego odliczenia podatku naliczonego, tj. czy stworzono zasady i reguły
    wykorzystania pojazdu wykluczające użytek inny niż do działalności gospodarczej, tzn. czy
    wprowadzono zasady i regulaminy dotyczące wykorzystania tego pojazdu wyłącznie do
    działalności gospodarczej. Natomiast prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu nie jest
    jedynym czynnikiem powodującym, że przysługuje Panu prawo do odliczenia 100% kwoty
    podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z tym

    pojazdem. Prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów jest warunkiem wtórnym w
    stosunku do wprowadzonych zasad oraz regulaminów dotyczących korzystania z pojazdu,
    które wykluczają użycie pojazdu do celów innych niż działalność gospodarcza. Samo
    prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu nie oznacza, że pojazd nie będzie używany do
    celów innych niż działalność gospodarcza.
    Wobec powyższego mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan
    prawny należy stwierdzić, że prowadzona przez Pana ewidencja przebiegu pojazdu nie
    będzie zawierać wszystkich elementów opisanych w art. 86a ust. 7 ustawy, przez co
    zastosowanie znajdą ograniczenia wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, będzie Panu przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku
    naliczonego od wydatków związanych z opisanym pojazdem.
    Podsumowując, przy zastosowaniu opisanych środków organizacyjnych i
    dokumentacyjnych oraz prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w formie dziennego,
    zbiorczego wpisu, nie będzie miał Pan prawa do odliczenia 100% VAT od wydatków
    związanych z pojazdem (...), który zamierza Pan nabyć.
    Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.