Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.132.2024.3.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-08
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego dokonanej przez Panią na rzecz Pani męża.
Słowa kluczowe: leasing-umowa cesji leasingu-wykup przedmiotu umowy leasingu; samochód-samochód osobowy; umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami samochodowymi-Prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta podatku w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90b-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług darowizny samochodu osobowego dokonanej przez Panią na rzecz Pani męża, po uprzednim wykupie od leasingodawcy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 kwietnia 2024 r. (wpływ 27 kwietnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

### Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „(\`(...)\`)” wpisaną do CEIDG. Działalność została założona 1 lipca 2014 r. pierwotnie pod nazwą: „(\`(...)\`)”.

### Zgodnie z obecnym wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) przeważającym rodzajem działalności gospodarczej Pani zgodnie z klasyfikacją PKD jest kod 69.10.Z - działalność prawnicza.

### Pozostałe kody Pani działalności gospodarczej zgodnie z danymi w CEIDG to: 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lud dzierżawionymi; 69.20.Z - działalność rachunkowo - księgowa; doradztwo podatkowe; 85.59.B - pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

### Jest Pani polskim rezydentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

### Została zarejestrowana Pani jako podatnik VAT czynny od początku prowadzenia działalności gospodarczej, ponieważ prowadząc działalność prawniczą nie mogła skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2023 r. i w dacie złożenia niniejszego wniosku o interpretację rozlicza się Pani w PIT zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tzw. „ryczałt ewidencjonowany).

### Od 16 marca 2021 r. była Pani stroną umowy leasingu operacyjnego, tj. leasingobiorcą, dotyczącej samochodu osobowego marki (…), rok produkcji 2020, który był wykorzystywany częściowo na cele prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na cele osobiste (użytek mieszany).

### Na mocy umowy, finansujący to jest E. S.A. z siedzibą (…), przy ul. (…), kod pocztowy: (…), zarejestrowany w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (…), oddał korzystającemu (Pani) do użytkowania na okres 48 miesięcy przedmiot leasingu w postaci nowego samochodu osobowego marki (…) w cenie 96 764,23 zł netto zł (wartość brutto 119 020,00 zł) - numer rejestracyjny samochodu (…).

### Końcową cenę samochodu skalkulowano na 96 764,23 zł netto. Pierwotnie umowa została zawarta na 48 miesięcy, zdeterminowana okresowymi miesięcznymi opłatami leasingowymi. Samochód rozliczany był w ramach leasingu operacyjnego, a więc nie został wpisany do Pani ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zatem nie dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych od leasingowego samochodu. Częściowo odliczała Pani (to jest 50%) w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej podatek VAT wykazany na fakturach otrzymywanych od leasingodawcy w związku z leasingiem operacyjnym samochodu. Ponosiła Pani także koszty ubezpieczenia, m.in. OC, AC, dotyczące samochodu.

### Ponadto na bieżąco według potrzeb zobowiązana Pani była ponosić koszty eksploatacyjne samochodu, w tym koszty przeglądów i napraw, od których również odliczała 50% VAT z wystawionych faktur zakupu tych usług lub związanych z nimi towarów.

### Ponosiła Pani również koszty zakupu paliwa, wymiany oleju i ogumienia i inne bieżące opłaty i koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu od których również odliczała 50% podatku VAT z wystawionych faktur zakupu.

### Wskazuje Pani, że samochód osobowy, którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretacje indywidualną był przedmiotem leasingu operacyjnego.

### Nie wie Pani, czy finansujący amortyzował samochód osobowy którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretacje. Nie dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych od samochodu którego dotyczy niniejszy wniosek o interpretacje, ponieważ nie był to jej środek trwały. Umowa leasingu operacyjnego u Pani traktowana była jako zakup usług od finansującego.

### Nie ma Pani wiedzy, czy do finansującego miał zastosowanie art. 23b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

### Zgodnie z umową leasingu, którą Pani zawarła, leasingodawca zobowiązał się kupić sprzęt od dostawcy, którego wybrał leasingobiorca. Ponadto zobowiązał się oddać ten sprzęt na oznaczony czas leasingobiorcy, aby leasingobiorca go używał, albo używał i pobierał pożytki. Leasingobiorca zaś zobowiązał się płacić leasingodawcy umówione wynagrodzenie.

### Zgodnie z umową leasingu operacyjnego wartość ofertowa sprzętu wynosiła 96 764,23 zł netto. Umowa pierwotnie została zawarta na 48 miesięcy. W umowie został określony harmonogram spłat rat leasingu wraz z depozytem gwarancyjnym. Czynsz inicjalny w umowie został określony na kwotę 38 705,69 zł netto (47 608,00 zł brutto) i czynsz ten zaliczyła Pani do kosztów uzyskania przychodu (wówczas była Pani opodatkowana podatkiem liniowym w PIT). Ponadto w umowie została wskazana klauzula: podstawa do amortyzacji dla celów rachunkowych: 96 764,23 zł netto. Częścią umowy były ogólne warunki umowy leasingu i tabela opłat. Zgodnie z zapisami umowy Korzystający miał prawo nabycia przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu.

### Do umowy leasingu wystawione były 4 aneksy, a na mocy przedostatniego aneksu z 13 marca 2021 r. czas trwania umowy został skrócony do 36 miesięcy. W związku ze zmianą okresu trwania umowy strony zmieniły dotychczasowy harmonogram finansowy i zmieniły się wysokości rat od raty nr 21. Na mocy tego aneksu zmniejszyła się cena wykupu samochodu. Na podstawie ostatniego aneksu doszło do rozwiązania umowy leasingu. Umowa leasingu zakończyła się 17 stycznia 2024 r. W aneksie tym zostało wskazane, że niniejszy aneks strony zawierają w celu zmiany postanowień umowy w zakresie dotyczącym czasu trwania umowy.

### W związku z powyższym dotychczasowy czas trwania umowy określony w jej treści i ostatnim aneksie strony zastępują nowym czasem trwania w wysokości 33 miesięcy.

### W aneksie wskazano także, że w związku ze zmianą czasu trwania umowy w dniu jej zakończenia leasingobiorca jest zobowiązany zapłacić jednorazową opłatę wyliczoną zgodnie z zapisami w ogólnych warunkach umowy leasingowej. Zgodnie z umową leasingobiorcy przysługiwało prawo nabycia sprzętu za cenę ustaloną przez leasingodawcę. Faktura związana z wykupem samochodu z leasingu została wystawiona przez leasingodawcę 17 stycznia 2024 r. na dane Pani działalności gospodarczej i opiewała na kwotę 480,73 złotych netto (słownie: czterysta osiemdziesiąt złotych 73/100) to jest brutto: 591,30 zł.

### Zatem na fakturze tej zostały wskazane następujące Pani dane jako nabywcy samochodu: (…), ul. (…), NIP: (…).

### Na fakturze zostało wskazane, że cena sprzedaży netto stanowi w całości spłatę wartości sprzętu (kapitału). Na fakturze zostało też wskazane, że faktura ta stanowi potwierdzenie przeniesienia na Nabywcę prawa własności ww. samochodu. W związku z tym po wykupie samochodu od leasingodawcy i po zakończeniu umowy leasingu stała się Pani właścicielką opisanego w niniejszym wniosku samochodu. Wykupiła Pani samochód z leasingu przed zawarciem związku małżeńskiego. Do zawarcia związku małżeńskiego doszło 26 stycznia 2024 r. Samochód marki (…), rok produkcji 2020, wykupiony od leasingodawcy stanowi Pani majątek odrębny, ponieważ nabyła go Pani przed zawarciem związku małżeńskiego i nie wniosła go do majątku wspólnego małżonków.

### Od chwili zawarcia związku małżeńskiego w Pani małżeństwie obowiązuje ustawowy ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Cena wykupu samochodu z leasingu wynikająca z wyżej wskazanej faktury VAT została zapłacona z Pani prywatnego rachunku bankowego niezwiązanego z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Nie zaliczyła Pani powyższej faktury wykupu samochodu z leasingu do kosztów uzyskania przychodów i nie odliczyła podatku VAT z tej faktury po wykupie samochodu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie wykorzystywała Pani również po wykupie i nie zamierza wykorzystywać w przyszłości opisanego w niniejszym wniosku samochodu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Nie wprowadziła Pani również samochodu po jego wykupie do ewidencji środków trwałych i w konsekwencji nie amortyzuje go ani nie zamierza robić tego w przyszłości. Również koszty eksploatacji czy polisy OC nie będą uwzględnione w Pani kosztach uzyskania przychodów. Nie będzie odliczała Pani podatku VAT przy ponoszeniu kosztów eksploatacyjnych lub innych wydatków związanych z samochodem. Zamierza Pani umową darowizny przekazać wykupiony z leasingu samochód osobowy nieodpłatnie mężowi do jego majątku odrębnego. Mąż będzie korzystać z pojazdu wyłącznie do celów prywatnych. Na podstawie tej umowy nastąpi więc zmiana właściciela pojazdu. Mąż nabędzie samochód do swojego majątku odrębnego. Samochód po darowiźnie nie będzie stanowił majątku wspólnego małżonków.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Rozważana darowizna samochodu oznacza przekazanie tego samochodu w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Wykup samochodu z leasingu nastąpił na cele prywatne.

W okresie użytkowania pojazdu dokonywała Pani jedynie zakupów wynikających z corocznego przeglądu gwarancyjnego samochodu (wymiana oleju, wymiana płynów, zużyte części składowe wymagające wymiany, albo naprawy itp.). To były typowe wydatki eksploatacyjne. Zatem w okresie użytkowania pojazdu nie dokonała Pani zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu. Dokonywała Pani jedynie zakupu części składowych wynikających z eksploatacji samochodu, jak zostało to opisane powyżej. Przed dokonaniem darowizny nie planuje Pani dokonać zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.

W stosunku do opisanych powyżej wydatków związanych z eksploatacją samochodu przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. części składowych, przy czym tak jak opisywała Pani to we wniosku o interpretację samochód był wykorzystywany w użytku mieszanym. Zatem w trakcie trwania umowy leasingu operacyjnego był wykorzystywany zarówno w Pani działalności gospodarczej, jak i do użytku prywatnego.

### Pytania

### 1\. Czy w zakresie wykupu samochodu marki (…), rok produkcji 2020, od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego opisanego w stanie faktycznym niniejszej sprawy przez Panią na rzecz jej męża, wystąpi Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług i czy w konsekwencji opisane powyżej czynności spowodują powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczność zapłaty podatku VAT?

### 2\. Czy w zakresie wykupu samochodu marki (…), rok produkcji 2020 od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego w opisanym stanie faktycznym sprawy przez Panią na rzecz jej męża okoliczności te spowodują konieczność dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu dla Pani i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodu?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pani ocenie w zakresie wykupu samochodu marki (…), rok produkcji 2020, od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego opisanego w stanie faktycznym sprawy przez Panią na rzecz jej męża nie wystąpi Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług i w konsekwencji powyższe czynności nie spowodują powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym konieczności zapłaty podatku VAT.

Powyższe wynika z następujących okoliczności.

Przepisy ustawy o podatku VAT nie przewidują iż w związku z wykupem samochodu od leasingodawcy czynność ta będzie związana z obowiązkiem zapłaty przez leasingobiorcę podatku VAT. W tym zakresie podatnikiem podatku VAT jest leasingodawca.

Jak zostało opisane w stanie faktycznym sprawy, leasingobiorca nie odliczył podatku VAT od faktury wykupu samochodu osobowego.

Stosownie zaś do treści art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Natomiast zgodnie z art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego.

Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Jak wynika z powyższego darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2022.931 t. j. z 29 kwietnia 2022 r.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei wedle art. 2 pkt. 6 ww. ustawy, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy oraz - w przypadku świadczenia usług - w art. 8 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 2 pkt 2 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W Pani opinii, samo prawo do odliczenia podatku nie przesądza o charakterze czynności, ponieważ w sytuacji gdy podatnik z takiego prawa nie skorzysta i zamierza dokonać darowizny składnika, którego nie wprowadził do ewidencji środków trwałych to wówczas zbycie nie powinno podlegać obowiązkowi podatkowemu od towarów i usług. Kluczową kwestią w zakresie powyższego przepisu jest zwrot: „należących do jego przedsiębiorstwa”.

W realiach niniejszej sprawy samochód po wykupie w Pani ocenie nie jest częścią Pani przedsiębiorstwa. Zatem przy darowiźnie nie będzie działała Pani jako podatnik podatku VAT.

Nie zostaną zatem spełnione wszystkie przesłanki warunkujące ovatowanie nieodpłatnej dostawy.

Stanowisko wyrażone przez Wnioskodawczynię znajduje potwierdzenie w dotychczasowych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w których pojawiały się poglądy, iż „Właściwym jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej” (znak pisma: 0111-KDIB3-1.4012.1003.2020.1.ABU).

Tożsame stanowisko zostało wyrażone w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.958.2022.1.IO zgodnie z którym „zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności”.

W powyższych interpretacjach wydanych w podobnych stanach faktycznych wskazano również, że podatnik darując wykupiony z leasingu operacyjnego pojazd nie będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Konkluzja ta wynikała z faktu, że wnioskodawcy wskazali, iż po wykupie samochodu z leasingu nie będą wykorzystywali go w prowadzonej działalności gospodarczej.

W realiach niniejszej sprawy podkreślenia wymaga, iż Pani mimo posiadania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego (wystawienia przez leasingodawcę faktury na dane działalności gospodarczej podatnika) nie dokonała przedmiotowego odliczenia i nie będzie korzystała z pojazdu na cele działalności gospodarczej. Pojazd nie będzie widniał w ewidencji środków trwałych.

Powyższe w Pani ocenie przesądza, iż czynność darowizny ww. pojazdu jako nie służącego prowadzeniu działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług u Pani ani w zakresie wykupu samochodu ani w zakresie jego darowizny.

W związku z powyższym, za prawidłowe należy uznać Pani stanowisko zgodnie z którym czynność darowizny pojazdu opisanego w niniejszym wniosku, która ma nastąpić na rzecz Pani męża, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie Pani zobowiązana do wystawienia faktury VAT w związku z planowaną darowizną, a także nie powstanie w tym zakresie obowiązek podatkowy w podatku VAT i nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT do właściwego Urzędu Skarbowego.

Tożsame stanowisko wynika z najnowszych interpretacji indywidualnych (m.in: pismo z 18 maja 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0112-KDIL1-3.4012.156.2023.1.MR, pismo z 25 stycznia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0114-KDIP4-2.4012.640.2023.3.MŻA, pismo z 19 kwietnia 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak: 0114-KDIP4-2.4012.64.2023.2.MB, pismo z 19 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0114-KDIP4-2.4012.209.2023.2.WH).

Ad. 2

W Pani ocenie w zakresie wykupu samochodu marki (…), rok produkcji 2020 od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego w opisanym stanie faktycznym sprawy przez Panią na rzecz jej męża okoliczności te nie spowodują konieczności dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu dla Pani i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych dotyczących samochodu.

Powyższe wynika z następujących okoliczności.

W tym zakresie wskazać należy, że przepisy o korekcie podatku VAT naliczonego dotyczą nabytych, importowanych lub wytworzonych pojazdów do celów związanych z działalnością gospodarczą.

W realiach niniejszej sprawy, jak wynika z opisu, samochód osobowy marki (…), rok produkcji 2020 po wykupie nie będzie wprowadzony do ewidencji środków trwałych wnioskodawcy.

W konsekwencji nie będą spełnione przesłanki o których mowa w art. 90b ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z tym przepisem: 1. W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: 1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu; 2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Kwestia braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny wykupionego z leasingu pojazdu była kwestią rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.88.2023.2.DS. Stanowisko Dyrektora KIS jest zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawczyni, cyt.: „Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni w grudniu 2022 r. wykupiła z leasingu operacyjnego samochód osobowy. Faktura potwierdzająca ww. operację została wystawiona przez firmę leasingową na Wnioskodawczynię - na jej działalność gospodarczą, jednak zamiarem Wnioskodawczyni zaraz po wykupie było przekazanie pojazdu w darowiźnie bliskiemu członkowi rodziny (grudzień 2022 r.). W pierwszej kolejności zatem było zakończenie umowy leasingu zawartej z usługodawcą w ramach działalności gospodarczej, w drugiej zaś jako nowa operacja już niedotycząca działalności gospodarczej przekazanie nieodpłatnie w formie darowizny samochodu mężowi. Pojazd nie był wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż zamiarem Wnioskodawczyni było natychmiastowe zbycie przedmiotowego pojazdu w formie darowizny na rzecz członka rodziny, co nastąpiło natychmiast po wykupie. Rzeczony pojazd nie był zatem wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, nie był wprowadzony do ewidencji środków trwałych, nie były dokonywane żadne odpisy jako koszty uzyskania przychodu i na moment dokonania darowizny nie był w ogóle wprowadzony jako składnik majątku firmy. Pojazd ten nie został wprowadzony do majątku firmy, na środki trwałe, nie został zamortyzowany w żaden sposób, ani nie stanowił towaru handlowego do dalszej odsprzedaży. Z faktury zakupu nie został odliczony podatek VAT. W okresie użytkowania pojazdu nie dokonywano zakupu części składowych pojazdu, które powodowałyby wzrostu wartości samochodu. Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia, czy ona jest obciążona podatkiem VAT z tytułu planowanej nieodpłatnej dostawy towarów w związku z planowanym darowaniem wykupionego w tym celu pojazdu bliskiej osobie. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać należy, że Wnioskodawczyni planuje przekazać mężowi samochód osobowy, stanowiący jej majątek prywatny, korzystając z przysługującego Wnioskodawczyni prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Wnioskodawczyni nie wykupiła pojazdu na cele prowadzonej działalności gospodarczej, ale z zamiarem przekazanie tego pojazdu zaraz po wykupie w darowiźnie na rzecz członka rodziny. Zatem, w związku z darowizną tego samochodu Wnioskodawczyni nie będzie działała w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, lecz dokona zarządu majątkiem osobistym. Tym samym, darowizna ww. samochodu na rzecz członka rodziny, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w rozpatrywanym przypadku dokonując na rzecz bliskiego członka rodziny darowizny samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie nosi znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Podsumowując, Wnioskodawczyni w związku z podarowaniem bliskiej osobie wykupionego w tym celu pojazdu nie jest obciążona podatkiem z tytułu nieodpłatnej dostawy towarów.”

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy wskazać należy, że opisany w niniejszym wniosku samochód stanowi Pani majątek odrębny. Nie jest on częścią majątku wspólnego małżonków. Darowizna samochodu na rzecz męża nastąpi również na jego majątek osobisty.

Zatem wskutek darowizny samochód nie będzie nadal stanowił majątku wspólnego małżonków. Należy pamiętać, że w przypadku zmiany przeznaczenia pojazdu samochodowego korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki związane z używaniem pojazdu, w tym również dotyczące rat leasingowych, nie podlegają tej korekcie.

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 9 kwietnia 2021 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.23.2021.4.MJ, wskazał, że wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco, a nie jak przy nabyciu na własność - jednorazowo, z góry. Istnieje więc możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

W momencie zakończenia umowy leasingu nie ma zatem konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Podobnie sytuacja wygląda z wydatkami eksploatacyjnymi. Wydatki te związane są z używaniem pojazdu na podstawie umowy leasingu i ich odliczenie odbywa się na bieżąco. Wobec tego istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w stosunku do tej konkretnej czynności.

W myśl art. 7091 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:

przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.

Natomiast zgodnie z art. 70916 Kodeksu cywilnego:

jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.

Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu na jaki umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.

W opisie sprawy podała Pani informacje, z których wynika, że:

*   Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
*   Od 16 marca 2021 r. była Pani stroną umowy leasingu operacyjnego, tj. leasingobiorcą, dotyczącej samochodu osobowego marki (…), który był wykorzystywany częściowo na cele prowadzonej działalności gospodarczej, częściowo na cele osobiste (użytek mieszany).
*   Samochód rozliczany był w ramach leasingu operacyjnego, a więc nie został wpisany do Pani ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Nie dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych od leasingowego samochodu.
*   Częściowo odliczała Pani (to jest 50%) w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej podatek VAT wykazany na fakturach otrzymywanych od leasingodawcy w związku z leasingiem operacyjnym samochodu.
*   Ponosiła Pani także koszty ubezpieczenia, m.in. OC, AC, dotyczące samochodu. Ponadto na bieżąco według potrzeb zobowiązana Pani była ponosić koszty eksploatacyjne samochodu, w tym koszty przeglądów i napraw, od których również odliczała 50% VAT z wystawionych faktur zakupu tych usług lub związanych z nimi towarów.
*   Ponosiła Pani również koszty zakupu paliwa, wymiany oleju i ogumienia i inne bieżące opłaty i koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu od których również odliczała 50% podatku VAT z wystawionych faktur zakupu.
*   Nie dokonywała Pani odpisów amortyzacyjnych od samochodu, ponieważ nie był to jej środek trwały.
*   Po wykupie samochodu od leasingodawcy i po zakończeniu umowy leasingu stała się Pani właścicielką samochodu. Wykup samochodu z leasingu nastąpił na cele prywatne.
*   Nie odliczyła Pani podatku VAT z faktury po wykupie samochodu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
*   Nie wykorzystywała Pani również po wykupie i nie zamierza wykorzystywać w przyszłości opisanego samochodu w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.
*   Nie wprowadziła Pani również samochodu po jego wykupie do ewidencji środków trwałych i w konsekwencji nie amortyzuje go ani nie zamierza robić tego w przyszłości. Nie będzie odliczała Pani podatku VAT przy ponoszeniu kosztów eksploatacyjnych lub innych wydatków związanych z samochodem.
*   Zamierza Pani umową darowizny przekazać wykupiony z leasingu samochód osobowy nieodpłatnie mężowi do jego majątku odrębnego.
*   Mąż będzie korzystać z pojazdu wyłącznie do celów prywatnych. Na podstawie tej umowy nastąpi więc zmiana właściciela pojazdu. Mąż nabędzie samochód do swojego majątku odrębnego. Samochód po darowiźnie nie będzie stanowił majątku wspólnego małżonków.
*   Rozważana darowizna samochodu oznacza przekazanie tego samochodu w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy Kodeks cywilny.
*   W okresie użytkowania pojazdu dokonywała Pani jedynie zakupów wynikających z corocznego przeglądu gwarancyjnego samochodu (wymiana oleju, wymiana płynów, zużyte części składowe wymagające wymiany, albo naprawy itp.). W okresie użytkowania pojazdu nie dokonała Pani zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu. Przed dokonaniem darowizny nie planuje Pani dokonać zakupów części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.
*   W stosunku do wydatków związanych z eksploatacją samochodu przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. części składowych, przy czym tak jak Pani opisywała, samochód był wykorzystywany w użytku mieszanym. Zatem w trakcie trwania umowy leasingu operacyjnego był wykorzystywany zarówno w Pani działalności gospodarczej, jak i do użytku prywatnego.

Pani wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy w zakresie wykupu samochodu od leasingodawcy a następnie planowanej darowizny tego samochodu osobowego przez Panią na rzecz jej męża, wystąpi Pani w roli podatnika podatku od towarów i usług, a także czy planowane powyżej czynności spowodują u Pani powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług i tym samym obowiązek zapłaty podatku VAT.

Należy ponownie wskazać, że z cytowanego wyżej art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:

*   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
*   przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
*   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.

Zatem nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że jeśli osoba fizyczna dokonuje zbycia swojego majątku prywatnego, a czynność ta wykonywana jest jednorazowo lub okazjonalnie, w warunkach wskazujących, że działanie to nie jest czynione z zamiarem jego powtarzania (kontynuowania) i nie zmierza do nadania mu stałego charakteru, transakcja taka nie może być uznana za działalność gospodarczą, w rozumieniu cytowanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w związku z wykupem z leasingu samochodu osobowego na cele prywatne nie występowała Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Wskazała Pani jednoznacznie, że wykup samochodu z leasingu nastąpił na cele prywatne. Nie dokonała Pani odliczenia podatku VAT naliczonego od faktury wykupu ww. samochodu, ponadto samochód nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, samochód nie stanowi majątku firmy.

Odnosząc się z kolei do czynności darowizny opisanego pojazdu należy wskazać, że przekaże Pani samochód osobowy, stanowiący Pani majątek prywatny. Wykup samochodu został dokonany na cele prywatne i jego sprzedaż nastąpi z majątku prywatnego. Od momentu wykupu okazjonalnie używa Pani samochodu do celów służbowych i odlicza 50% podatku naliczonego od kosztów eksploatacji. Nie dokonywała Pani zakupu części składowych, które powodowałyby trwały wzrost wartości samochodu.

Mając na uwadze przedstawione przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że w odniesieniu do planowanej darowizny, fakt odliczenia bieżących kosztów związanych z eksploatacją samochodu w działalności gospodarczej, tj. zakup paliwa, i płynu do spryskiwaczy, które są używane w związku z użytkiem mieszanym pojazdu w działalności gospodarczej nie będzie miał wpływu na opodatkowanie podatkiem VAT opisanej darowizny samochodu. W związku z darowizną pojazdu nie będzie Pani działała w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a darowizna opisanego samochodu nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy, lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy darowizna na rzecz męża samochodu osobowego wykupionego uprzednio od leasingodawcy nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT i nie powstanie u Pani obowiązek zapłaty podatku VAT.

Ponadto, Pani wątpliwość budzi obowiązek dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu oraz faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:

w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:

do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;

2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;

3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Na podstawie art. 86a ust. 3 ustawy:

przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Przepisy art. 86a ustawy regulują kwestię prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją pojazdów samochodowych. Natomiast kwestie związane z korektą podatku naliczonego w związku z nabyciem pojazdu samochodowego zostały unormowane w art. 90b ustawy.

I tak, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:

1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu,

2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.

Według art. 90b ust. 2 ustawy:

w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.

Jak wyżej wskazano na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą, zdefiniowaną w art. 8 ustawy. Pani jako leasingobiorca otrzymując faktury związane z leasingiem operacyjnym, nabywała prawo do korzystania z tego samochodu (usługę), a nie prawo własności (towar). Zatem wydatki związane z używaniem pojazdu na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu (operacyjnego) lub innej umowy o podobnym charakterze, nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco (a nie jak przy nabyciu „na własność” – jednorazowo, „z góry”), zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco. W momencie zakończenia umowy leasingu brak jest zatem konieczności korygowania dokonanych odliczeń kwot podatku naliczonego od opłat leasingowych za okresy rozliczeniowe, kiedy samochód służył prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Podobnie sytuacja wygląda z wydatkami eksploatacyjnymi. Wydatki te związane są z używaniem pojazdu w prowadzonej działalności gospodarczej i ich odliczenie odbywa się na bieżąco, zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczania na bieżąco.

Wobec powyższego, w analizowanej sprawie wykup samochodu z leasingu oraz późniejsza darowizna nie będzie powodować konieczności dokonania korekty odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących raty leasingowe i faktur za wydatki eksploatacyjne.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że nie będzie Pani zobligowana do dokonania korekty dokonania korekty podatku VAT w zakresie odliczonej kwoty podatku VAT z faktur wystawionych przez leasingodawcę przed wykupem samochodu i z faktur dotyczących wydatków eksploatacyjnych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).