Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-1535/08-2/EŻ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-05
Teza: Czy koszt i przychód związany z zakupem a następnie sprzedażą udziałów w urządzeniach składających się z ciepłociągu i kanału sanitarnego można zakwalifikować do gospodarki zasobem mieszkaniowym i tym samym skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) pod warunkiem wydatkowania dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych ?
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz remontowy; koszt; przychód; udział-sprzedaż udziałów; wspólnoty-wspólnota mieszkaniowa; zakup; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 3 listopada 2008 r. (data wpływu 20 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania do osiąganych przez Wspólnotę Mieszkaniową dochodów zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 listopada 2008 r. wpłynął do tut. organu wniosek Wspólnoty o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego w związku ze sprzedażą udziałów w ciepłociągu i kanale sanitarnym, które zapewniają dostęp do podstawowych mediów mieszkańcom osiedla.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wspólnota wskazała, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i od 2008 roku korzysta z kwartalnego trybu wpłacania zaliczek. Przychodem Wspólnoty są w głównej mierze zaliczki pobierane od właścicieli lokali z tytułu:

*   utrzymania nieruchomości wspólnej,
*   dostawy mediów do lokali (centralneogrzewanie, zimna i ciepła woda, odprowadzenie ścieków),
*   wywozu nieczystości stałych z pergoli znajdujących się w obrębie działki Wspólnoty z tych samych - wymienionych wyżej tytułów - Wspólnota ponosi koszty.

Wspólnota Mieszkaniowa usytuowana jest na osiedlu na terenie którego funkcjonuje jeszcze Wspólnota Mieszkaniowej. Na terenie tym znajdują się także budynki niestanowiące wspólnoty mieszkaniowej, których właścicielem jest Korporacja \`(...)\`z o.o..

Dostawa mediów typu: energia cieplna, zimna woda oraz odprowadzenie ścieków odbywa się do wszystkich budynków osiedla a pośrednictwem jednego ciepłociągu (przyłącza centralnego ogrzewania) i jednego kanału sanitarnego, które w tym konkretnym przypadku nie są własnością dostawcy wyżej wymienionych mediów.

Przedmiotowe urządzenia, choć należą do infrastruktury podziemnej i stanowią element uzbrojenia terenu, znajdują się poza terenem, na którym znajdują się budynki - przebiegają one częściowo przez działkę prywatną oraz działkę Gminy, usytuowane wokół osiedla.

W roku bieżącym, doszło do transakcji zakupu wymienionych wyżej urządzeń, której stronami jest Wspólnota Mieszkaniowa i Wspólnota Mieszkaniowa, jako kupujący oraz pierwotny właściciel - inwestor zabudowy wielorodzinnej na osiedlu jako sprzedający.

Z uwagi na fakt, iż ciepłociąg i kanał sanitarny zapewniają dostęp do podstawowych mediów mieszkańcom całego osiedla - zgodnie z wolą właścicieli wyrażoną w formie uchwały -sprzedano udziały w przedmiotowych urządzeniach właścicielowi budynków niestanowiących wspólnoty, tj. Korporacja\`(...)\` Sp. z o.o. Korporacja zakupiła udziały w celu prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej m.in. na wynajmie lokali mieszkalnych.

Zaistniała sytuacja powoduje, iż Wspólnota Mieszkaniowa poniosła dodatkowy koszt oraz osiągnęła dodatkowy przychód z tytułu zakupu i sprzedaży udziału w przyłączu centralnego ogrzewania i kanale sanitarnym. Dochód z tego tytułu zasili fundusz remontowy Wspólnoty i zostanie wydatkowany na prace remontowe w budynkach mieszkalnych.

Obie transakcje (zakupu i sprzedaży) miały miejsce w II kwartale 2008 roku. Uznając, iż przychody i koszty związane z powyższą transakcją nie mieszczą się w pojęciu gospodarki zasobem mieszkaniowym - Wspólnota Mieszkaniowa uiściła zaliczkę na podatek dochodowy od osób prawnych od dochodu uzyskanego z tego tytułu za II kwartał bieżącego roku.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie:

Czy koszt i przychód związany z zakupem a następnie sprzedażą udziałów w urządzeniach składających się z ciepłociągu i kanału sanitarnego można zakwalifikować do gospodarki zasobem mieszkaniowym i tym samym skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) pod warunkiem wydatkowania dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych ?

Odnosząc się do pytania, Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie ciepłociąg i kanał sanitarny są urządzeniami zapewniającymi korzystanie z mieszkań zgodnie ich przeznaczeniem, alenie znajdują się na terenie, na którym usytuowane są budynki. Zatem zdaniem Wspólnoty nie można ich zaliczyć do zasobu mieszkaniowego. W konsekwencji - koszt i przychód związanyz ich zakupem i sprzedażą nie mieści się pod pojęciem gospodarki zasobem mieszkaniowymi nie podlega zwolnieniu przewidzianemu w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na tle przedstawionego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Wspólnota mieszkaniowa powstaje w celu realizacji wspólnych działań właścicieli lokali mieszkalnych w danej nieruchomości, związanych z utrzymaniem danej nieruchomości, w tym:

*   dla rozliczenia na poszczególnych właścicieli ponoszonych w związku z tymi działaniami wydatków. Zakres i kompetencja działania wspólnoty mieszkaniowej zostały ściśle określone w ustawie z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (j.t. Dz. U. z 2000 r., Nr 80 poz. 903 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 6 cytowanej ustawy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Poza lokalami, stanowiącymi odrębną własność, w skład nieruchomości wchodzą również części nieruchomości użytkowane wspólnie, tj. grunty i inne części budynku oraz urządzenia, które służą ogółowi właścicieli lokali (art. 3 pkt 2 tej ustawy). Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej, zgodnie z art. 15 cytowanej ustawy, są zaliczki wnoszone przez jej członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu.

Obowiązujący od 1 stycznia 2007 r. przepis art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Stosownie do wyżej cytowanego przepisu (wprowadzonego przepisem art. 1 pkt 18 lit. a tiret czwarte ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – Dz. U. Nr 217, poz. 1589), z dniem 1 stycznia 2007 roku – zwolnione od podatku są wyłącznie te dochody wspólnot mieszkaniowych, które zostały uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i które zostały przeznaczone na utrzymanie tych zasobów.

Wobec tego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

*   gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
*   innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

W poprzednim stanie prawnym zakres zwolnienia był szerszy albowiem obejmował dochody, które osiągała wspólnota mieszkaniowa (bez względu na źródło ich pochodzenia), z wyjątkiem określonych w art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod warunkiem przeznaczenia ich na utrzymanie zasobów mieszkaniowych oraz na rzecz członków wspólnoty.

Powołana ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji: „zasobów mieszkaniowych” oraz „gospodarki zasobami mieszkaniowymi”. Zakresu tych pojęć nie da się także wywieść z przepisów ustawy o własności lokali.

Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym, pojęcie „gospodarka” – w kontekście omawianego przypadku oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. „Zasób” zaś to m. in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojęcie „mieszkanie” jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe,). Tak więc przymiotnik „mieszkaniowy”, „mieszkaniowych”, określa rzeczy związane z mieszkaniem.

W konsekwencji przez „zasoby mieszkaniowe", o których mowa w wyżej wymienionym przepisie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy rozumieć:

1) budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności:

*   dźwigi osobowe i towarowe,
*   aparaty do wymiany ciepła,
*   kotłownie i hydrofornie wbudowane,
*   klatki schodowe,
*   strychy, piwnice, komórki,
*   garaże;

2) pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, jak:

*   budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
*   kotłownie i hydrofornie wolno stojące,
*   osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno – remontowe;

3) urządzenia mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych oraz uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione, jak:

*   zbiorniki - doły gnilne, szamba,
*   rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
*   sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
*   budowle inżynieryjne (studnie itp.),
*   budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
*   inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.

Związane z wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami przychody, np. opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust. 1 pkt 1 oraz art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody wspólnot mieszkaniowych z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, nie spełniony bowiem będzie jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.

W przypadku opisanym we wniosku, źródłem przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej jest sprzedaż udziałów w ciepłociągu oraz w kanale sanitarnym - uzyskany z tego tytułu dochód, jako pochodzący z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, spełnia warunki określone w art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy. Okoliczność na którą wskazała Wspólnota, że ww. urządzenia znajdują się poza terenem, na którym znajdują się jej budynki – wokół osiedla, przymiotu związanego z zasobami mieszkaniowymi tym urządzeniom nie odbiera, mają wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych - zapewniają dostęp do podstawowych mediów mieszkańcom całego osiedla i taki był cel ich zakupu. Przyjęcie stanowiska Wspólnoty, które sprowadza się do stwierdzenia, że do zasobów mieszkaniowych należą wyłącznie - rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej znajdujące się na terenie, na którym znajdują się budynki mieszkalneWspólnoty byłoby sprzeczne z istotą gospodarowania zasobami mieszkalnymi jaką jest zapewnienie prawidłowego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych.

Innymi słowy, w opisanej sytuacji, Jednostka będzie miała prawną możliwość skorzystania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z przedmiotowego zwolnienia,o ile środki uzyskane z przedmiotowej sprzedaży zasilą fundusz remontowy, a następnie wydatkowane zostaną na prace remontowe w budynkach mieszkalnych należących do Wspólnoty. W konsekwencji, związane z wyżej wymienionymi obiektami i urządzeniami przychody oraz sfinansowane z nich koszty stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Mając na uwadze powyższe, zajęte przez Wspólnotę stanowisko w kwestii oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczącego uzyskiwanych przychodów i ponoszonych kosztów podatkowych oraz zastosowania do osiąganych dochodów zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa(art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się(w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania(art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.