Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.831.2021.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-10
Teza: Czy planowana sprzedaż działki wyodrębnionej na skutek zniesienia współwłasności w częściach równych, bez spłat i dopłat, będzie stanowić źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 września 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 grudnia 2021 r. (wpływ 23 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Na podstawie umowy sprzedaży warunkowej, zawartej w akcie notarialnym sporządzonym 7 września 2007 r. wraz z małżonką, bratem i siostrą nabył Pan w częściach równych niezabudowaną działkę o obszarze 0,5001 ha, oznaczoną numerem 1, na zasadzie współwłasności ułamkowej, tj.:

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana i Pana małżonkę,

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana brata,

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana siostrę.

Pan wraz z małżonką powyższego nabycia dokonali do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską za fundusze wspólne.

Wobec niewykonania przez Agencję Nieruchomości Rolnych działającą na rzecz Skarbu Państwa prawa pierwokupu, aktem notarialnym z 20 września 2007 r. przeniesiono na rzecz Pana i Pana małżonki, Pana brata oraz Pana siostry własność przedmiotowej działki w częściach równych, tj. po 1/3 części (w sposób wskazany powyżej).

Decyzją Wójta Gminy A. z \`(...)\` 2018 r. zatwierdzono geodezyjny projekt podziału przedmiotowej działki numer 1 na pięć działek o numerach: 2, 3,4, 5, 6.

12 marca 2018 r. w formie aktu notarialnego zawarta została umowa zniesienia współwłasności nieruchomości. Pan wraz z małżonką, Pana brat oraz Pana siostra określili wówczas wartość przysługujących Im udziałów w przedmiotowej nieruchomości, tj. działce numer 1 na kwoty po 200.000 zł za każdy udział. Tym samym określili Państwo ogólną wartość majątku podlegającego podziałowi na kwotę 600.000 zł.

Zniesienia współwłasności nieruchomości dokonano w następujący sposób:

‒ działkę numer 2, o powierzchni 1,001 m2, o wartości 120.000 zł nabył na własność Pana brat,

‒ działkę numer 3, o powierzchni 1,000 m2, o wartości 120.000 zł nabyli na współwłasność: Pan wraz z małżonką w 2/3 częściach, na prawie wspólności ustawowej i Pana siostra w 1/3 części,

‒ działkę numer 4, o powierzchni 1,000 m2, o wartości 120.000 zł nabyli na współwłasność: Pana brat w 2/3 częściach i Pana siostra w 1/3 części,

‒ działkę numer 5, o powierzchni 1,000 m2, o wartości 120.000 zł nabyła na własność Pana siostra,

‒ działkę numer 6, o powierzchni 1,000 m2, o wartości 120.000 zł nabyli na własność Pan wraz z małżonką na prawie wspólności ustawowej.

W konsekwencji, każdy z dotychczasowych Współwłaścicieli, posiadających po 1/3 części działki numer 1, po dokonaniu zniesienia współwłasności oraz podziale działki 1 stał się właścicielem odpowiednio jednej z wydzielonych działek w całości (Pan wraz z małżonką - działka numer 6; Pana brat - działka numer 2; Pana siostra - działka numer 5) oraz w 2/3 części pozostałych działek (Pan wraz z małżonką - 2/3 części działki numer 3; Pana brat - 2/3 części działki numer 4); Pana siostra - 1/3 część działki numer 3 oraz 1/3 część działki numer 4.

W umowie znoszącej współwłasność, Pan wraz z małżonką, Pana brat i Pana siostra zgodnie oświadczyli, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez obowiązku dopłat oraz, że wartości działek nabytych w drodze przedmiotowej umowy zniesienia współwłasności nieruchomości nie przekraczały wartości udziałów we współwłasności, przysługujących Im przed jej zniesieniem.

Jak wynika ze sposobu podziału zaprezentowanego powyżej, przed podziałem, jak i po jego dokonaniu małżonkowie, Pana brat oraz Pana siostra dysponowali odpowiednio udziałem w działce, a następnie działką i udziałem w działce (lub w działkach - w przypadku Pana siostry) o wartości 200.000 zł.

W związku z powyższym niniejsze zniesienie współwłasności nie spowodowało zwiększenia Pana aktywów majątkowych i Pana małżonki i w wyniku opisanego wyżej podziału otrzymał Pan wraz z małżonką własność działki numer 6 oraz udział w 2/3 części działki numer 3, odpowiadające wartościowo dotychczas posiadanemu i przysługującemu Im udziałowi w nieruchomości.

Następnie na działce oznaczonej numer 3, której współwłaścicielami w 2/3 części jest Pan wraz z małżonką oraz w 1/3 części Pana siostra, współwłaściciele wspólnymi nakładami wybudowali jednorodzinny budynek mieszkalny.

Obecnie współwłaściciele działki numer 3, tj. Pan wraz z małżonką i Pana siostra, podjęli decyzję o sprzedaży wybudowanego na tej nieruchomości domu mieszkalnego.

Transakcja sprzedaży zaplanowana jest pod koniec 2021 r.

Planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej i będzie stanowić czynność zarządu majątkiem prywatnym współwłaścicieli.

**W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:**

1) Sprzedaż ta nastąpiła pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych działająca na rzecz Skarbu Państwa nie wykona prawa pierwokupu przysługującego na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U nr 64, poz. 592). Przy akcie notarialnym z 20 września 2007 r., którym dokonano przeniesienia na rzecz Pana i Pana małżonki, Pana brata oraz Pana siostry własności i współwłasności przedmiotowej nieruchomości, okazano pismo Agencji Nieruchomości Rolnych Oddział Terenowy w B. z 11 września 2007 r. numer … o nieskorzystaniu z prawa pierwokupu przedmiotowej nieruchomości rolnej określonej w akcie notarialnym z 7 września 2007 r. (tj. umowie sprzedaży warunkowej).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytanie:

czego dotyczył i z czego wynikał „warunek” pod którym zawarto „umowę sprzedaży warunkowej”?

We wniosku wskazał Pan, że:

„Na podstawie umowy sprzedaży warunkowej, zawartej w akcie notarialnym sporządzonym dnia 7 września 2007 r. Wnioskodawca wraz z małżonką, bratem i siostrą nabyli w częściach równych niezabudowaną działkę o obszarze 0,5001 ha (\`(...)\`)”.

W dalszej jego części wspomniał Pan, że:

„Wobec niewykonania przez Agencję Nieruchomości Rolnych działającą na rzecz Skarbu Państwa prawa pierwokupu (\`(...)\`)”.

Z tego względu (z uwagi na Pana zbyt ogólne wskazanie), prosimy o doprecyzowanie wniosku w tym zakresie.

2) A. Wskazaną we wniosku nieruchomość nabyto w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych wszystkich współwłaścicieli.

B. Cel ten nie był możliwy do realizacji przez współwłaścicieli aż do 2017 r., tj. do momentu uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) ze względu na brak możliwości zabudowy działki. Dopiero po uchwaleniu zmiany MPZP współwłaściciele rozpoczęli budowę dwóch domów jednorodzinnych w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

C. Na działkach powstałych po podziale działki numer 1 - działce numer 2 i numer 3 wybudowano po jednym domu jednorodzinnym. Do tej pory cele mieszkaniowe zrealizował jeden ze Współwłaścicieli – Pana brat, który mieszka w domu wybudowanym na działce 2. Dom wybudowany na działce 3 przez Pana, Pana małżonkę i Pana siostrę nie został przez Współwłaścicieli wykończony do zamieszkania.

D. Cel ten został zrealizowany w odniesieniu do Pana brata, który w 2018 r. zamieszkał w domu jednorodzinnym wybudowanym na działce numer 2 (…), powstałej z podziału działki numer 1 (…). W pozostałym zakresie plany realizacji celów mieszkaniowych reszty Współwłaścicieli nie doszły jeszcze do skutku ze względu na pogorszenie sytuacji materialnej i długie oczekiwanie na możliwość zabudowy działki.

‒ Do tego czasu działka nie była w żaden sposób wykorzystywana przez Współwłaścicieli, którzy czekali na zmianę MPZP i tym samym na możliwość rozpoczęcia prac budowlanych prowadzących do zaspokojenia Ich potrzeb mieszkaniowych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. w jakim celu nabyto (na zasadzie współwłasności) wskazaną we wniosku nieruchomość (działkę 1)?

B. czy cel ten był realizowany, a więc nieruchomość (działka 1) była wykorzystywana do realizacji tego celu?

C. w jaki sposób działka 1 przyczyniła się do realizacji wskazanego wyżej celu?

D. czy cel ten był realizowany od momentu zakupu działki 1? Jeśli nie, proszę podać:

‒ od jakiej daty cel ten był realizowany?

‒ czemu służyła wcześniej (przed wskazaną wyżej datą) działka 1?

3) A. Działka 1 na moment nabycia została sklasyfikowana jako grunty orne (oznaczone symbolem R). Po dokonaniu podziału działki grunty orne nadal stanowią wydzielone z niej działki numer: 4, 5 oraz 6. Działki numer 2 i 3 stanowią obecnie tereny mieszkaniowe (oznaczone symbolem B).

B. Działka 3 stanowi obecnie tereny mieszkaniowe (oznaczone symbolem B).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. jak działka 1 została sklasyfikowana?

B. jak działka 3 została sklasyfikowana?

Prosimy, aby odpowiadając na powyższe pytania odniósł się Pan do rozporządzenia ministra rozwoju regionalnego i budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2019 r., poz. 396) (\`(...)\`).

4) Nie prowadził Pan gospodarstwa rolnego zarówno na działce 1, jak i na działce 3.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy prowadził Pan na działce 1 lub działce 3 gospodarstwo rolne? Jeśli tak, prosimy, aby Pan wskazał na której konkretnie działce oraz:

‒ co Pan produkował?

‒ kiedy?

‒ i w jakim okresie?

‒ Prosimy także, aby odpowiedział Pan na te pytania także w odniesieniu do Pana małżonki lub/i Pana siostry – gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i osobami zainteresowanymi są Pana małżonka/Pana siostra.

5) A. Zgodnie z Uchwałą numer … Rady Gminy A. … 2017 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy A., tereny które przed podziałem stanowiły działkę numer 1 (tym samym również działka 3) stanowią „Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.

B. Wraz ze Współwłaścicielami, od momentu nabycia działki numer 1 w 2007 r. starał się Pan o zmianę MPZP, by umożliwić rozpoczęcie prac budowlanych na nabytej działce celem zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. 8 stycznia 2009 r. wszyscy Współwłaściciele wystąpili o zmianę przeznaczenia działki i uzyskali odpowiedź o zarejestrowaniu Ich wniosku oraz konieczności długiego oczekiwania na jego uwzględnienie ze względów formalnych. Jak wspomniano wyżej, wniosek Współwłaścicieli został uwzględniony dopiero w 2017 r.

C. O zmianę MPZP starali się wszyscy Współwłaściciele działki numer 1 - Pan z małżonką, Pana siostra i Pana brat, bowiem w Ich wspólnym interesie leżało umożliwienie im rozpoczęcia prac budowlanych w celu zaspokojenia Ich potrzeb mieszkaniowych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy dla działki 1 lub dla działki 3 został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego?

B. czy uchwalenie planu nastąpiło bez jakichkolwiek starań z Pana strony w tym zakresie, czy też to Pan wystąpił o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 1 lub dla działki 3?

C. czy uchwalenie planu nastąpiło bez jakichkolwiek starań ze strony współwłaścicieli działki 1 lub działki 3, czy też to dany współwłaściciel działki (1 lub 3) wystąpił o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla działki 1 lub dla działki 3? Prosimy by wskazał Pan kto konkretne wystąpił o opracowanie planu: Pana brat? Pana siostra?

Prosimy, aby odpowiadając na powyższe pytania odniósł się Pan oddzielnie do każdej z obu działek.

6) Pan, ani Współwłaściciele nie występowali o wydanie takiej decyzji.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy występował Pan (lub inny współwłaściciel - kto konkretne: Pana brat, Pana siostra?) o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki 1 lub dla działki 3?

B. realizacji jakiej inwestycji dotyczył ten wniosek?

7) W stosunku do działki 1 wszyscy Współwłaściciele działki - Pan z małżonką, Pana siostra i Pana brat występowali do gminy o zmianę przeznaczenia działki (wniosek z 8 stycznia 2009 r.), co jednak zostało uwzględnione dopiero w 2017 r. (jak opisano w odpowiedzi na pytanie 5).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy w stosunku do działki 1 podejmował Pan lub inny współwłaściciel (kto konkretne: Pana brat, Pana siostra?) takie działania takie jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiegokolwiek inne działania? Jeśli tak to jakie działania, kiedy i w jakim celu podjęte?

8) Po zmianie MPZP i podziale działki 1, w stosunku do działki 3 wszyscy jej Współwłaściciele (tj. Pan z małżonką oraz Pana siostra) 9 lipca 2018 r. wystąpili o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej i 7 sierpnia 2018 r. uzyskali zgodę na trwałe wyłączenie gruntu rolnego z produkcji. Celem działania było umożliwienie rozpoczęcia budowy jednorodzinnego budynku mieszkalnego.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy w stosunku do działki 3podejmował Pan lub inny współwłaściciel (kto konkretne: Pana małżonka, Pana siostra?) takie działania takie jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub jakiegokolwiek inne działania? Jeśli tak to jakie działania, kiedy i w jakim celu podjęte?

9) O projekt podziału działki 1 wystąpili wszyscy Współwłaściciele: Pan z małżonką, Pana siostra i Pana brat.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

kto wystąpił o projekt podziału działki 1? Czy był to Pan, inny współwłaściciel tej działki (kto konkretne: Pana brat, siostra?), czy inna osoba? W przypadku „innej osoby” prosimy o wskazanie, czy był to potencjalny nabywca wybudowanego domu jednorodzinnego na działce 3?

10) O projekt podziału działki 1 wystąpiono w celu umożliwienia sprzedaży jednej z działek i sprawniejszego zrealizowania celów mieszkaniowych wszystkich jej Współwłaścicieli. Współwłaściciele podjęli decyzję o sprzedaży ze względu na pogorszenie sytuacji materialnej, zwiększenie kosztów, jakie musieliby ponieść na planowaną budowę kolejnych budynków dla pozostałych Współwłaścicieli działki 1 i trwające 10 lat oczekiwanie na możliwość rozpoczęcia budowy. Środki uzyskane ze sprzedaży działki umożliwią sprawniejsze zrealizowanie celów mieszkaniowych wszystkich Współwłaścicieli.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytanie:

z jakiej przyczyny wystąpiono o projekt podziału działki 1?

11) A. Żadna z działek nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej umowy cywilnoprawnej.

B. Nie dotyczy.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy działka 1 lub działka 3 była przedmiotem najmu, dzierżawy lub jakiejkolwiek innej umowy cywilnoprawnej?

B. Jeśli tak to w jakim okresie i jakie pożytki czerpał Pan z tego tytułu?

‒ Prosimy by odpowiedział Pan na te pytania odrębnie dla działki 1 i działki 3.

‒ Prosimy także, aby odpowiedział Pan na pytanie z litery „B.” także w odniesieniu do Pana małżonki lub/i Pana siostry - gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i osobami zainteresowanymi są Pana małżonka/Pana siostra.

12) Działki 2 i 3, powstałe po podziale działki 1, zostały uzbrojone w związku z budową na każdej z nich domu jednorodzinnego. Pozostałe 3 działki, jakie powstały w ramach podziału nadal stanowią grunty orne i nie zostały do tej pory uzbrojone lub w żaden inny sposób uatrakcyjnione.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy poczynił Pan lub inny współwłaściciel działki 1 jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia jej wartości, uatrakcyjnienia?

Jeśli tak to jakie i kiedy?

Prosimy o wskazanie, czy dokonano, np.: budowy drogi, doprowadzenia sieci wodociągowej, energetycznej?

13) Działka 3 została uzbrojona w związku z budową na niej domu jednorodzinnego. Nie dokonywano jej dalszych podziałów.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy poczynił Pan lub Pana małżonka albo Pana siostra wobec działki 3 jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia jej wartości, uatrakcyjnienia?

Jeśli tak to jakie i kiedy?

Prosimy o wskazanie, czy dokonano, np.: dalszego podziału działki, budowy drogi, doprowadzenia sieci wodociągowej, energetycznej?

14) A. W celu sprzedaży opisanego domu jednorodzinnego umieści Pan ogłoszenie o sprzedaży w internecie.

B. Nabywca zostanie pozyskany przez Pana poprzez opublikowanie ogłoszenia o sprzedaży domu w internecie.

C. Sprzedane zostanie pełne prawo własności do wskazanego domu jednorodzinnego.

D. W wyniku sprzedaży domu jednorodzinnego dojdzie do zbycia udziału w wysokości 2/3 prawa własności należnego Panu i Pana małżonce oraz udziału w wysokości 1/3 należnego Pana siostrze.

E. Tak, nabywca będzie osobą spoza grona współwłaścicieli działki numer 1.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy i jakie działania marketingowe podejmie Pan w celu sprzedaży opisanego domu jednorodzinnego?

Jakie działania marketingowe podejmą Pana małżonka i Pana siostra?

B. w jaki sposób pozyska Pan nabywcę dla sprzedawanego domu jednorodzinnego? W jaki sposób (Pana małżonka i Pana siostra) pozyska Pan nabywcę dla sprzedawanego domu jednorodzinnego?

C. czy zamierzają Państwo sprzedać pełne prawo własności do wskazanego domu jednorodzinnego, czy tylko określony w udział w jego prawie własności (udział w jakiej wysokości)?

D. czy w wyniku sprzedaży domu jednorodzinnego dojdzie do zbycia udziału w wysokości 2/3 prawa własności należnego Panu i Pana małżonce oraz udziału w wysokości 1/3 należnego Pana siostrze?

E. czy nabywca nieruchomości będzie osobą spoza grona współwłaścicieli działki 1?

15) A. Nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży (oprócz wskazanych we wniosku).

B. Nie dotyczy - wniosek ma dotyczyć wyłącznie Pana osoby.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wskazanych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie?

B. czy Pana małżonka (lub Pana siostra) posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku), jeśli tak to ile i jakie? Prosimy by Pan odpowiedział na to pytanie („B.”) wtedy, gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i zainteresowanymi są odpowiednio: Pana małżonka lub/i Pana siostra.

16) Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeżeli tak, to należy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób wskazane nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych, czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?

‒ Prosimy, aby odpowiedział Pan na powyższe pytania także w odniesieniu do Pana małżonki lub/i Pana siostry - gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i osobami zainteresowanymi są Pana małżonka/Pana siostra.

17) A. Nigdy nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej.

B. Nie dotyczy.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

A. czy prowadził Pan kiedykolwiek jakąkolwiek działalność gospodarczą, jeśli tak to w jakim zakresie i od kiedy?

B. czy działka 1 lub działka 3 była związana z ewentualną Pana działalnością gospodarczą i czy była wprowadzona do ewidencji środków trwałych Pana firmy, jeśli tak to kiedy?

‒ Prosimy, aby odpowiedział Pan na te pytania także w odniesieniu do Pana małżonki lub/i Pana siostry - gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i osobami zainteresowanymi są Pana małżonka/Pana siostra.

18) Nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na następujące pytania:

czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami? Jeśli tak proszę podać w jakim okresie/od jakiego okresu?

‒ Prosimy także, aby odpowiedział Pan na te pytania także w odniesieniu do Pana małżonki lub/i Pana siostry - gdy wniosek stanowić ma ORD-WS i osobami zainteresowanymi są Pana małżonka/Pana siostra.

### Pytanie (ostatecznie sformułowne w uzupełnieniu wniosku)

Czy planowana sprzedaż działki 3, wyodrębnionej na skutek zniesienia współwłasności w częściach równych, bez spłat i dopłat, będzie stanowić dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem planowana sprzedaż działki 3, wyodrębnionej na skutek zniesienia współwłasności w częściach równych, bez spłat i dopłat, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan natomiast, że:

Pana zdaniem planowana sprzedaż działki 3, wyodrębnionej na skutek zniesienia współwłasności w częściach równych, bez spłat i dopłat, nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie Pana stanowiska

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), dalej jako: „ustawa o PIT”, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych oraz daninę solidarnościową.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości.

Według art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), dalej jako: „kc” współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Stosownie do art. 196 § 1 kc współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W świetle art. 210 § 1 kc każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (\`(...)\`).

Na mocy art. 211 i 212 kc zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jednakże mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:

‒ podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

‒ wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Zatem zniesienie współwłasności nie stanowi „nowego” nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału, jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, w przypadku jej sprzedaży, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat), to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Podał Pan, że takie stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 sierpnia 2021 r., znak 0115-KDIT2.4011.393.2021.1.MD.

Podkreślił Pan, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wartość otrzymanych nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności nie przekroczyła wartości udziału, jaki przysługiwał poszczególnym współwłaścicielom działki 1 przed zniesieniem współwłasności.

Zgodnie z oświadczeniem współwłaścicieli niniejsze zniesienie współwłasności nastąpiło bez obowiązku dopłat. Jak wynika ze sposobu podziału zaprezentowanego powyżej, przed podziałem, jak i po jego dokonaniu małżonkowie, Pana brat oraz Pana siostra dysponowali odpowiednio udziałem w działce, a następnie działką i udziałem w działce (lub w działkach - w przypadku Pana siostry) o wartości 200.000 zł. Zatem, wskazał Pan, opierając się na powołanej powyżej przyjętej linii orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz biorąc pod uwagę stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentowane w przytoczonej interpretacji indywidualnej, że za moment nabycia przez Pana, Pana małżonkę i Pana siostrę działki 3, stanowiącej przed podziałem część działki 1, uznać należy moment przeniesienia na rzecz Pana i Pana małżonki, Pana brata i Pana siostry Wnioskodwcy własności działki numer 1, tj. 20 września 2007 r.

W związku z powyższym, uważa Pan, że sprzedaż wyżej wskazanej działki 3, której współwłaścicielem Pan wraz z małżonką stał się w wyniku zniesienia współwłasności dokonanego w 2018 r., nie stanowi źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w wyzej wskazanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pana ocenie, wymagany przez przepisy ustawy okres pięciu lat posiadania nieruchomości, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki 3, upłynął już z dniem 31 grudnia 2012.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.**

Ze względu na fakt, że sprzedaż nastąpi po upływie ustawowego – pięcioletniego – okresu wymaganego treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to opisana transakcja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn. nie będzie skutkować powstaniem po Pana stronie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy),

‒ odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy).

Pana wątpliwości budzą skutki podatkowe sprzedaży działki numer 3 (działki wyodrębnionej na skutek zniesienia współwłasności – zgodnie z Pana wskazaniem: w częściach równych, bez spłat i dopłat). Istotę przedstawionego problemu (zgodnie z zadanym przez Pana pytaniem) stanowi więc wskazanie, czy sprzedaż ta będzie stanowić dla Pana źródło przychodu podlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W celu zakwalifikowania podjętych przez Pana działań do właściwego źródła przychodu, czyli ustalenia, czy opisana sprzedaż stanowić będzie przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej ustawy), czy z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy), należy mieć na uwadze zamiar, okoliczności i cel Pana działań związanych z tym zbyciem.

Jak już wskazano, odrębnym źródłem przychodów jest wyszczególniona w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w tym przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

‒ zarobkowym celu działalności,

‒ wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

‒ prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Ważne jest więc by pamiętać, że:

‒ działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.

Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana tak, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć; jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów.

‒ prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z tą działalnością związanych. Możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).

‒ kryterium ciągłości oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza ono jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

‒ powtarzalność to natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu.

Zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Jednak, ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w obrocie gospodarczym, proste zestawienie unormowań przepisów art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z regulacją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy, nie pozwala na stworzenie uniwersalnego wzorca zachowań umożliwiającego jednoznaczne ich oddzielenie.

Inny słowy, proste zestawienie wskazanych unormowań nie umożliwia rozpoznania, czy mamy do czynienia ze sprzedażą związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), czy też z odpłatnym zbyciem osobistego mienia (art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy).

W każdym przypadku, o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości).

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest jednak podstaw, aby podejmowane przez Podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, dla regulacji wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, istotne jest przede wszystkim ustalenie momentu (daty i sposobu) nabycia prawa własności sprzedanej nieruchomości.

W myśl art. 195 ustawy z dnia z dnia 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Zgodnie z art. 210 § 1 tej ustawy, każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Stosownie do treści art. 211 kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zniesienie współwłasności może także nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli (zakres art. 212 kodeksu cywilnego).

W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi więc jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności (lub podziału majątku wspólnego, czy działu spadku), jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b) jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, podział majątku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. Jednak w każdej sytuacji, kiedy w wyniku zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Reasumując, za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności - w przypadku źródła przychodu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym - należy przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności mieściła się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz zniesienie współwłasności zostało dokonane bez spłat i dopłat.

We wniosku podał Pan, że:

‒ 7 września 2007 r. wraz z małżonką, bratem i siostrą nabył Pan w częściach równych niezabudowaną działkę o obszarze 0,5001 ha, oznaczoną numerem 1, na zasadzie współwłasności ułamkowej, tj.:

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana i Pana małżonkę,

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana brata,

‒ udział w wysokości 1/3 części działki został nabyty przez Pana siostrę.

‒ 12 marca 2018 r. w formie aktu notarialnego zawarta została umowa zniesienia współwłasności nieruchomości.

‒ W umowie tej, Pan wraz z małżonką, Pana brat i Pana siostra zgodnie (Państwo) oświadczyli, że zniesienie współwłasności nastąpiło bez obowiązku dopłat oraz, że wartości działek nabytych w drodze umowy zniesienia współwłasności nieruchomości nie przekraczały wartości udziałów we współwłasności, przysługujących Państwu przed jej zniesieniem.

‒ zniesienie współwłasności nie spowodowało zwiększenia Pana aktywów majątkowych i Pana małżonki i w wyniku opisanego wyżej podziału otrzymał Pan wraz z małżonką własność działki numer 6 oraz udział w 2/3 części działki numer 3, odpowiadające wartościowo dotychczas posiadanemu i przysługującemu Państwu udziałowi w nieruchomości.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że w dacie zniesienia współwłasności wyżej wskazanej nieruchomości nie doszło do jej (powtórnego) nabycia przez Pana.

Zgodnie z treścią wniosku:

‒ \`(...)\` 2018 r. zatwierdzono geodezyjny projekt podziału działki numer 1 na pięć działek o numerach: 2, 3,4, 5, 6,

‒ na działce numer 3, której współwłaścicielami w 2/3 części jest Pan wraz z małżonką oraz w 1/3 części Pana siostra, wspólnymi nakładami wybudowali Państwo jednorodzinny budynek mieszkalny.

Z przedstawionych okoliczności wynika również, że:

‒ wskazaną we wniosku nieruchomość (działkę 1 – przypis tutejszego organu) nabyto w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych wszystkich współwłaścicieli,

‒ działka 1 na moment nabycia została sklasyfikowana jako grunty orne (oznaczone symbolem R). Po dokonaniu podziału działki grunty orne nadal stanowią wydzielone z niej działki numer: 4, 5 oraz 6.

Działki numer 2 i 3 stanowią obecnie tereny mieszkaniowe (oznaczone symbolem B).

‒ Po zmianie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP) i podziale działki 1, w stosunku do działki 3 wszyscy jej Współwłaściciele (tj. Pan z małżonką oraz Pana siostra) 9 lipca 2018 r. wystąpili o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej i 7 sierpnia 2018 r. uzyskali zgodę na trwałe wyłączenie gruntu rolnego z produkcji. Celem działania było umożliwienie rozpoczęcia budowy jednorodzinnego budynku mieszkalnego.

‒ Na działkach powstałych po podziale działki numer 1 - działce numer 2 i numer 3 wybudowano po jednym domu jednorodzinnym.

‒ Działka 3 stanowi obecnie tereny mieszkaniowe (oznaczone symbolem B),

‒ Wraz ze Współwłaścicielami, od momentu nabycia działki numer 1 w 2007 r. starał się Pan o zmianę MPZP, by umożliwić rozpoczęcie prac budowlanych na nabytej działce celem zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

8 stycznia 2009 r. wszyscy Współwłaściciele wystąpili o zmianę przeznaczenia działki. Wniosek Współwłaścicieli został uwzględniony w 2017 r. O zmianę MPZP starali się wszyscy Współwłaściciele działki numer 1, bowiem w Ich wspólnym interesie leżało umożliwienie im rozpoczęcia prac budowlanych w celu zaspokojenia Ich potrzeb mieszkaniowych.

‒ Zgodnie z Uchwałą Rady Gminy … 2017 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, tereny które przed podziałem stanowiły działkę numer 1 (tym samym również działka 3) stanowią „Tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej”.

‒ Działki 2 i 3, powstałe po podziale działki 1, zostały uzbrojone w związku z budową na każdej z nich domu jednorodzinnego. Pozostałe 3 działki, jakie powstały w ramach podziału nadal stanowią grunty orne i nie zostały do tej pory uzbrojone lub w żaden inny sposób uatrakcyjnione.

Co równie istotne:

‒ nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości,

‒ nie prowadził i nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w przedmiocie kupna i sprzedaży nieruchomości, obrotu nieruchomościami,

‒ nigdy nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z Pana wskazaniem, współwłaściciele działki numer 3, tj. Pan wraz z małżonką i Pana siostra, podjęli decyzję o sprzedaży wybudowanego na tej nieruchomości domu mieszkalnego. W wyniku sprzedaży domu jednorodzinnego dojdzie do zbycia udziału w wysokości 2/3 prawa własności należnego Panu i Pana małżonce oraz udziału w wysokości 1/3 należnego Pana siostrze. Transakcja sprzedaży zaplanowana jest pod koniec 2021 r. Planowana sprzedaż nie będzie dokonana w ramach działalności gospodarczej i będzie stanowić czynność zarządu majątkiem prywatnym współwłaścicieli.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży nieruchomości nie dają więc podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej. Nie sposób bowiem uznać, że w realiach przedstawionych okoliczności działania podejmowane przez Pana pozwalają na zakwalifikowanie sprzedaży opisanej działki 3 do kategorii przychodu z działalności gospodarczej.

Przyjąć zatem należy, że opisana przez Pana sprzedaż ma charakter incydentalny. Należy więc uznać, że zbycie wskazanej nieruchomości nie spowoduje powstania po Pana stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, ze względu na fakt, że zbycie nastąpi po upływie ustawowego – pięcioletniego – okresu wymaganego treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to opisana transakcja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych, tzn. nie będzie skutkować powstanie, po Pana stronie obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powyższych względów Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja potwierdza prawidłowość Pana stanowiska oraz tylko do Pana się odnosi - nie dotyczy pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. Interpretacja nie rozstrzyga więc o sytuacji podatkowej pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Odnosząc się do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy też stwierdzić, że została ona wydane w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).