Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1462-IPPB5.4510.857.2016.1.AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2016-11-02
Teza: w zakresie uznania wyodrębnionej ze spółki jednostki X oraz składników majątkowych pozostających w spółce dzielonej za zorganizowane części przedsiębiorstwa, a także skutków podatkowych planowanego podziału spółki przez wydzielenie
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-składnik majątkowy; spółki-podział spółki
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2016 r. (data wpływu 9 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   uznania wyodrębnionej ze spółki jednostki X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe**;

*   uznania składników majątkowych pozostających w spółce dzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe**;

*   skutków podatkowych planowanego podziału spółki przez wydzielenie - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wyodrębnionej ze spółki jednostki X oraz składników majątkowych pozostających w spółce dzielonej za zorganizowane części przedsiębiorstwa, a także skutków podatkowych planowanego podziału spółki przez wydzielenie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka została powołana do realizacji inwestycji polegającej na budowie kompleksu biurowego o nazwie „A B” (dalej: Inwestycja). Docelowo kompleks ma składać się z kilkunastu budynków o nadrzędnym przeznaczeniu biurowym. Budynki te oferują powierzchnie biurowe z funkcjami uzupełniającymi takimi jak: magazynowa (show room, archiwum), usługowa, gastronomiczna oraz handlowa. Realizacja Inwestycji rozpoczęła się w 2008 r. i przebiega etapami. Obecnie Spółka realizuje trzecią fazę Inwestycji polegającą na wybudowaniu dwóch kolejnych budynków (tj. piątego oraz szóstego) kompleksu biurowego o podstawowym przeznaczeniu biurowym. Na dzień złożenia niniejszego wniosku budynek (piąty z kolei) o nazwie komercyjnej „Y” został już ukończony, natomiast budynek (szósty z kolei) o nazwie komercyjnej „X”, (dalej: Budynek) jest w trakcie budowy.

Działalność dotycząca zarządzania budynkami

Zgodnie z przyjętą strategią gospodarczą, każdy budynek w ramach Inwestycji po jego ukończeniu jest wydzielany do odrębnego podmiotu (spółki z o.o.), który następnie prowadzi działalność gospodarczą polegającą na zarządzaniu tym budynkiem. Poszczególne budynki biurowe w ramach Inwestycji mogą bowiem funkcjonować niezależnie od siebie i stanowią w istocie odrębne od siebie przedmioty działalności. Takie rozwiązanie pozwala na oddzielenie działalności polegającej na zarządzaniu nieruchomościami od działalności deweloperskiej zapewniające efektywne funkcjonowanie obu niezależnych działalności, ale również zapewnia większą elastyczność właścicielom odnośnie swobodnego dysponowania wynajętymi budynkami biurowymi w przyszłości. Każdy bowiem wynajęty budynek biurowy może stanowić niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego funkcjonowania. Dotychczas wybudowane w ramach I i II fazy realizacji Inwestycji cztery budynki biurowe funkcjonują obecnie w ramach odrębnych spółek z o.o., tj. A Z O sp. z o.o. (budynek Z), A V O sp. z o.o. (budynek V), E O sp. z o.o. (budynek E), F O sp. z o.o. (budynek F). Natomiast wybudowany w ramach trzeciej fazy budynek Y Spółka zamierza wkrótce przenieść do nowoutworzonej spółki A Y O sp. z o.o.

Zakończenie budowy Budynku oraz uzyskanie pozwolenia na jego użytkowanie planowane jest na czwarty kwartał 2016 r. Na dzień złożenia niniejszego wniosku ok. 85% powierzchni Budynku zostało już wynajęte, jednocześnie trwają też negocjacje w celu zawarcia kolejnych umów najmu na pozostałą powierzchnię Budynku.

Obecnie Spółka planuje wydzielenie funkcjonującego Budynku wraz z innymi składnikami majątkowymi przypisanymi do działalności zarządzania Budynkiem poprzez podział Spółki przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych z dnia 15 września 2000 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 1030, dalej: KSH). Wydzielenie zostałoby dokonane po zakończeniu budowy Budynku oraz uzyskaniu pozwolenia na jego użytkowanie. Na moment wydzielenia będą już generowane przychody z najmu Budynku.

Podobnie jak przypadku ukończonych już budynków, w praktyce Budynek (obecnie jeszcze w budowie) stanowi już wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie jednostkę organizacyjną w ramach Spółki (dalej: jednostka X). Jednakże, formalne wyodrębnienie jednostki organizacyjnej nastąpi, już po ukończeniu budowy Budynku, w formie uchwały zarządu (dalej: Uchwała) Spółki (uchwała zostanie podjęta przed podziałem Spółki zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH), która będzie uwzględniała następujące aspekty wyodrębnienia jednostki zajmującej się zarządzaniem Budynkiem (tj. jednostki X):

Wyodrębnienie organizacyjne

Uchwała będzie zawierała oświadczenie zarządu Spółki o wyodrębnieniu jednostki organizacyjnej o nazwie „X” oraz wskazanie osób kierujących jednostką, przy czym do jej zadań gospodarczych należy zarządzanie przypisanymi jednostce składnikami majątkowymi, w tym wynajem na własny rachunek powierzchni w Budynku. Do jednostki X oprócz Budynku zostaną przyporządkowane w szczególności:

*   umowy najmu wraz ze wszelkimi wynikającymi z nich rozliczeniami (np. kaucje od najemców);

*   środki pieniężne na rachunku bankowym dedykowanym jednostce X (jednostka posiada obecnie wyodrębnione rachunki bankowe na realizowanie inwestycji oraz na czynsz i koszty eksploatacyjne);

*   przenaszalne majątkowe prawa do projektów architektonicznych dotyczących Budynku oraz jego infrastruktury towarzyszącej;

*   należności dotyczące funkcjonowania Budynku;

*   zobowiązania dotyczące kredytu zaciągniętego na zakup gruntu pod Budynkiem oraz wybudowania Budynku;

*   zobowiązania dotyczące pożyczek grupowych na budowę Budynku.

Wyodrębniona jednostka posiada własną nazwę, tj. X, którą posługuje się w obrocie gospodarczym.

Wyodrębnienie finansowe

Uchwała będzie zawierała zestawienie kont, na których prowadzona jest ewidencja przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań dotyczących jednostki. Spółka już obecnie prowadzi ewidencję księgową umożliwiającą bezpośrednie przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań Spółki, a dotyczące jednostki X.

Przykładowo, Spółka będzie w stanie w swojej ewidencji księgowej wyodrębnić przychody z wynajmu Budynku oraz koszty jego eksploatacji/ zarządzania, które będą ewidencjonowane na kontach rachunkowych w sposób umożliwiający ich identyfikację, od przychodów i kosztów dotyczących budowy (przygotowania do budowy) pozostałych nieistniejących jeszcze budynków biurowych i infrastruktury towarzyszącej w przyszłości funkcjonowaniu całego parku biurowego. Spółka będzie również w stanie wyodrębnić w ewidencji księgowej należności od najemców Budynku czy zobowiązania wobec dostawców mediów czy dostawców innych usług związanych z funkcjonowaniem Budynku (tj. usług zarządzania, sprzątania czy ochrony Budynku). Spółka prowadzi również odrębną ewidencję kredytu bankowego zaciągniętego na realizację Inwestycji w części dotyczącej budowy Budynku. W szczególności, Spółka jest w stanie wyodrębnić transze kredytu bankowego, które posłużyły zakupowi gruntu pod Budynkiem, finansowaniu budowy Budynku oraz odpowiednie spłaty kredytu dotyczące Budynku.

Księgowania na kontach są bowiem dokonywane w taki sposób, że możliwe jest natychmiastowe zidentyfikowanie, które z nich dotyczą Budynku, a które pozostałej działalności.

Ewidencja księgowa pozwalająca na identyfikację kosztów, przychodów, należności i zobowiązań dotyczących Budynku (zarówno na etapie jego budowy jak i po oddaniu do użytkowania) wynika z zasad prowadzenia ksiąg i ewidencji w Grupie.

Jednostka organizacyjna dotycząca zarządzania Budynkiem (jednostka X) posiada również osobny rachunek bankowy.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Uchwała o wyodrębnieniu będzie zawierała opis działalności, jaką będzie prowadziła wyodrębniona jednostka, tj. działalność polegająca na zarządzaniu przypisanymi jej składnikami majątkowymi, w tym wynajem na własny rachunek powierzchni w Budynku. Ponadto do jednostki przypisane zostaną umowy najmu, co oznacza, że jednostka posiadać będzie niezależne źródło przychodów.

Należy podkreślić, że po wyodrębnieniu, dysponując własnymi składnikami majątkowymi, w tym nieruchomością, umowami, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. jednostka będzie mogła samodzielnie realizować swe zadania. Nie będzie ona bowiem sumą składników, przy pomocy których prowadzona będzie działalność, lecz zorganizowanym zespołem tych składników przeznaczonym do realizacji określonych zadań.

Działalność deweloperska oraz zarządzanie infrastrukturą

Po dokonaniu wyodrębnienia jednostki X, w samej Spółce pozostanie również zespół składników przeznaczonych do realizacji dalszych zadań inwestycyjnych, tj. kolejnych faz budowy Inwestycji A B.

W ramach inwestycji polegającej na budowie parku biurowego, Spółka realizuje również budowę infrastruktury umożliwiającej funkcjonowanie zespołu budynków biurowych. W skład infrastruktury wchodzą m.in.: parkingi, garaże, chodniki, infrastruktura drogowa, ogrodzenie, zbiorniki retencyjne wody deszczowej, instalacja hydrantowa, instalacja szlabanów, sieci energetyczne, cieplne i gazowe. Przedmiotowa infrastruktura jest przez Spółkę budowana równolegle z budynkami biurowymi i ma ona być wspólna dla wszystkich budynków parku biurowego. Z tego też względu, żadne elementy wspólnej infrastruktury nie są i nie będą wydzielane do podmiotów będących w przyszłości właścicielami budynków biurowych. Po zakończeniu budowy kompleksu biurowego, właściciele budynków biurowych będą korzystali z przedmiotowej infrastruktury odpłatnie na podstawie odpłatnej służebności ustanowionej przez Spółkę na rzecz każdego z nich.

Wyodrębnienie organizacyjne

W skład jednostki organizacyjnej Spółki zajmującej się działalnością deweloperską oraz zarządzaniem infrastrukturą parku biurowego wchodzą w szczególności:

*   nieruchomości (niezabudowany grunt przeznaczony do realizacji kolejnych faz Inwestycji oraz wybudowana już infrastruktura wspólna dla parku biurowego, w tym garaże i parkingi);

*   umowy dotyczące budowy budynków (np. umowa z generalnym wykonawcą);

*   umowy związane z marketingiem oraz pozyskiwaniem najemców dla budynków;

*   umowy dotyczące zarządzania infrastrukturą wspólną dla całego parku biurowego oraz pobierania opłat;

*   środki pieniężne na rachunku bankowym dedykowanym działalności deweloperskiej;

*   należności i zobowiązania związane z kolejnymi fazami realizacji Inwestycji;

*   zobowiązania dotyczące kredytu zaciągniętego na zakup niezabudowanego gruntu;

*   zobowiązania dotyczące pożyczki grupowej na zakup niezabudowanego gruntu.

Spółka jest bowiem właścicielem lub użytkownikiem wieczystym niezabudowanego gruntu, na którym będą realizowane kolejne fazy Inwestycji. Spółka będzie stroną umów z generalnym wykonawcą dotyczących budowy kolejnych budynków biurowych.

Wyodrębnienie finansowe

Ewidencja księgowa Spółki umożliwia bezpośrednie przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i zobowiązań Spółki, a dotyczące działalności deweloperskiej oraz zarządzania infrastrukturą parku biurowego.

Jak wskazano powyżej, Spółka jest w stanie w swojej ewidencji wyodrębnić przychody i koszty dotyczące budowy (przygotowania do budowy) nieistniejących jeszcze budynków biurowych i infrastruktury towarzyszącej w przyszłości funkcjonowaniu całego parku biurowego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Jak wskazano powyżej, po wyodrębnieniu ze Spółki jednostki X, Spółka dysponując własnymi składnikami majątkowymi, w tym nieruchomością, umowami, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. będzie mogła samodzielnie realizować swe zadania polegające składające się na działalność deweloperską oraz zarządzanie infrastrukturą parku biurowego. Nie będzie ona bowiem sumą składników, przy pomocy których prowadzona będzie działalność, lecz zorganizowanym zespołem tych składników przeznaczonym do realizacji określonych zadań.

W kolejnym etapie reorganizacji, na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki nastąpi podział przez wydzielenie. W tym celu została utworzona nowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością A X sp. z o.o., do której w ramach podziału zostanie przeniesiona wyodrębniona jednostka X, której wydzielenie będzie uprzednio potwierdzone i udokumentowane uchwałą zarządu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wyodrębniona jednostka X, do której przypisane zostaną składniki majątkowe wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2.  Czy składniki majątku, które po wyodrębnieniu jednostki X zostaną w Spółce, wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
3.  Czy wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną, ustalona na dzień wydzielenia, nie będzie stanowiła dla Spółki przychodu podatkowego w momencie dokonania podziału przez wydzielenie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania pierwszego, wyodrębniona jednostka X, do której alokowane zostaną składniki majątkowe opisane w stanie faktycznym, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

Z powyższej definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (wraz z zobowiązaniami) mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych;

*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

*   zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, dla uznania wyodrębnionej jednostki X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest wyodrębnienie składników majątkowych zarówno na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej, jak i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 17 października 2008 r., sygn. ILPB3/423-496/08-2/HS).

Jak wskazano w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, wyodrębnienie jednostki X nastąpi na podstawie uchwały zarządu. Uchwała będzie zawierać ponadto zestawienie materialnych i niematerialnych składników (w tym zobowiązań) przyporządkowanych do jednostki. Dodatkowo, jednostka będzie posiadać własną nazwę X. Na czele jednostki będzie stał Zarząd Spółki jako organ odpowiedzialny za zarządzanie tą jednostką. W konsekwencji, jednostka X zostanie formalnie wyodrębniona w strukturze Spółki. Ponadto, o organizacyjnym wyodrębnieniu w strukturze Spółki jednostki, która zostanie przeniesiona do spółki celowej w wyniku podziału przez wydzielenie przemawia fakt, że wyodrębniona jednostka prowadzić będzie w ramach Spółki ściśle określony rodzaj działalności polegający na zarządzaniu i administrowaniu powierzchnią biurową Budynku. Ponadto, od momentu dokonania wyodrębnienia, sama Spółka będzie koncentrować się na prowadzeniu kolejnych etapów Inwestycji. W konsekwencji dojdzie do wyraźnego oddzielenia wewnątrz struktury Spółki działalności związanej z zarządzaniem powierzchniami biurowymi od działalności deweloperskiej. Każdy budynek będzie zarządzany przez odrębną jednostkę. Działalność polegająca na zarządzaniu powierzchniami biurowymi będzie prowadzona w sposób samodzielny przez wyodrębnioną jednostkę X, choć w ramach struktury prawnej Spółki. Jednostka X posiadać będzie majątek (tj. aktywa i pasywa) niezbędny do samodzielnego prowadzenia działalności. Do jednostki tej przypisane zostaną przede wszystkim Budynek oraz związane z nim umowy najmu oraz umowy gospodarcze, a także wynikające z tych umów należności i zobowiązania oraz przychody i koszty. W związku z tym, jednostka X będzie mogła realizować swoją działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, należy uznać, iż jednostka X będzie spełniać wszelkie wymogi związane z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki dla uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT.

Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, jednostka X stanowić będzie także zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębniony finansowo, o czym świadczyć będzie m.in. odpowiednia ewidencja księgowa Spółki. Dla jednostki X ewidencja księgowa jest bowiem prowadzona w taki sposób, który zapewnia możliwość identyfikacji i przypisania do tej jednostki przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań które dotyczą jej działalności.

Dodatkowo jednostka X posiada własny rachunek bankowy oraz środki pieniężne pozwalające na finansowanie bieżącej działalności. Ponadto, przychody uzyskiwane z najmu powierzchni biurowych umożliwią regulowanie swoich zobowiązań.

Należy podkreślić, iż ustawa o CIT nie wskazuje, co należy rozumieć przez wyodrębnienie finansowe w rozumieniu definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności, czy konieczne jest prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych czy sporządzanie bilansów. W orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, iż „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (J. Marciniuk „Podatek dochodowy od osób prawnych. Rok 2008” Komentarz; Wydawnictwo CH. Beck; Warszawa 2008; por. także interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 roku, sygn. IPPB5/423-436/09-2/MB). Ponadto, jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji z dnia 9 czerwca 2009 roku, sygn. IPPP2/443-312/09-2/AS, „wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części. Zorganizowana część przedsiębiorstwa jest w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. Nie musi to być postać oddziału samodzielnie rozliczającego się. Ważne natomiast jest aby przenoszone należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować organizacyjnie i finansowo do wyodrębnionego majątku (tak aby można było przejąć funkcje gospodarcze)”.

Mając na uwadze opisane powyżej okoliczności, zdaniem Spółki, wyodrębniona ze Spółki jednostka X będzie spełniać warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa w ustawie o CIT, wyodrębnienie funkcjonalne zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) oznacza przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych (także por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 1 grudnia 2008 r., sygn. ITPB3/423-519b/08/AW).

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, jednostka X zostanie wydzielona w celu zarządzania powierzchniami biurowymi w Budynku. W tym celu do jednostki X zostaną alokowane składniki majątkowe konieczne do kontynuacji działalności związanej z zarządzaniem powierzchniami biurowymi w zakresie prowadzonym wcześniej przez Spółkę, w szczególności Budynek, prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów z najemcami i dostawcami oraz pozostałych umów gospodarczych związanych z działalnością jednostki, jak również wierzytelności i zobowiązania.

Jednostka X będzie także posiadać niezależne źródło przychodów z tytułu umów najmu. A zatem, zdaniem Spółki, należy uznać, że jednostka X została wyodrębniona także pod względem funkcjonalnym ze struktury Spółki, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu.

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia jednostki ze struktury Spółki jest również fakt, iż kontynuowanie działalności przez jednostkę X nie będzie wymagało od niej żadnych dodatkowych nakładów finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych składników.

Ponadto, w opinii Spółki, jednostka X będzie mogła również funkcjonować jako niezależny podmiot. Składniki przypisane do jednostki X będą bowiem stanowiły odpowiednio powiązaną całość i będą przyczyniały się do osiągania przez nią przychodów niezależnie od pozostałej części Spółki. Dodatkowo, jednostka X będzie w stanie sama prowadzić na bieżąco działalność w zakresie zarządzania powierzchniami biurowymi.

Podsumowując, zdaniem Spółki, organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie jednostki X pozwała na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. W związku z powyższym, stanowisko Spółki, iż jednostka X będzie stanowić samodzielnie zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Spółka jednocześnie zaznacza, iż Minister Finansów potwierdził w przeszłości dla spółki A B sp. z o.o. (tj. spółki realizującej I i II fazę Inwestycji), że jednostki organizacyjne Z O oraz V O wyodrębnione z działalności deweloperskiej po wybudowaniu budynków biurowych Z i V stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa spółki A B sp. z o.o. w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IPPB5/423-392/11-2/DG).

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania drugiego, majątek pozostający w Spółce po dokonaniu podziału przez wydzielenie, opisany w stanie faktycznym, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Biorąc pod uwagę uzasadnienie przedstawione w punkcie pierwszym oraz fakt, iż sama Spółka po dokonaniu podziału przez wydzielenie, będzie kontynuować swoją działalność związaną z kolejnymi fazami projektu deweloperskiego, jak również będzie uzyskiwać przychody z tytułu utrzymania infrastruktury wspólnej dla całego parku biurowego, nie ulega wątpliwości, iż będzie ona organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniona, co pozwala na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT.

W ramach organizacyjnego wyodrębnienia, Spółka będzie nadal, pod dotychczasową nazwą, prowadzić projekt deweloperski (tj. Inwestycję A B). Spółka posiadać będzie własny zespół składników przeznaczonych do realizacji dalszych zadań inwestycyjnych, tj. nieruchomości (niezabudowany grunt), umowy (np. umowa z głównym wykonawcą na realizację Inwestycji), należności i zobowiązania związane z kolejną fazą inwestycji. W związku z tym, Spółka nadał będzie mogła realizować swoją działalność jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Spółka będzie stanowić zespół składników niematerialnych i prawnych (w tym także zobowiązań) wyodrębniony finansowo, co będzie potwierdzone w polityce rachunkowości Spółki. Spółka już obecnie posiada zespół kont bezpośrednio związany z jej działalnością deweloperską. Działający w Spółce sposób ewidencji zapewnia możliwość natychmiastowej identyfikacji przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą działalnością. Ponadto, Spółka posiada odrębny rachunek bankowy dedykowany działalności deweloperskiej oraz środki pieniężne pozwalające na finansowanie jej bieżącej działalności (np. z opłat za zarządzanie infrastrukturą obsługującą park biurowy).

Potwierdzeniem należytego funkcjonalnego wyodrębnienia działalności deweloperskiej Spółki jest natomiast fakt, że Spółka będzie nadal prowadzić działalność deweloperską i kontynuować rozpoczęty projekt inwestycyjny. Ponadto, Spółka będzie odpowiedzialna za zarządzanie infrastrukturą na terenie całej Inwestycji. Spółka będzie zatem posiadać niezależne źródło przychodów pozwalające jej na dalsze prowadzenie swojej działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w interpretacjach prawa podatkowego, w których wskazuje się, że określony zespół składników majątkowych funkcjonalnie ze sobą powiązanych i przeznaczony do prowadzenia działalności deweloperskiej może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Tytułem przykładu można wskazać na interpretację prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 listopada 2013 r., sygn. IPPP3/443-803/13-2/KB, czy na interpretację prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 6 września 2010 r., sygn. ITPB3/423-343/10/AM.

Również sądy administracyjne (wyrok WSA w Warszawie z 4 grudnia 2013 r., sygn. III Sa/Wa 2514/13) potwierdzają, że określony zespół składników majątkowych funkcjonalnie ze sobą powiązanych i przeznaczony do prowadzenia działalności deweloperskiej może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, stanowisko Spółki, iż po dokonaniu podziału przez wydzielenie majątek pozostający w Spółce będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy uznać za prawidłowe.

Spółka jednocześnie zaznacza, iż Minister Finansów potwierdził w przeszłości dla spółki A B sp. z o.o. (tj. spółki realizującej I i II fazę Inwestycji), że jej działalność deweloperska polegająca na realizacji kolejnych faz Inwestycji po wyodrębnieniu w niej jednostek organizacyjnych Z O oraz V O (tj. po wybudowaniu budynków Z i V oraz wydzieleniu ich do odrębnych spółek celowych w drodze podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH) stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki A B sp. z o.o. w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 lipca 2011 r., sygn. IPPB5/423-392/11-2/DG).

Zdaniem Wnioskodawcy, odnośnie pytania trzeciego, w przypadku podziału przez wydzielenie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 KSH, w ramach którego zarówno majątek wydzielany, jak również majątek pozostający w Spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, nie powstanie po stronie Spółki, jako spółce podlegającej podziałowi, przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodem w spółce podlegającej podziałowi jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień podziału lub wydzielenia, w przypadku, gdy majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

A contrario, na podstawie tego przepisu należy uznać, że w przypadku podziału przez wydzielenie przychód nie powstaje, gdy majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w opinii Spółki, ponieważ zarówno jednostka X, jak również zespół składników, który pozostanie w Spółce po wydzieleniu będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a ust. 4 ustawy o CIT (zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym w punkcie 1 i 2 niniejszego wniosku), to w konsekwencji wartość rynkowa składników majątkowych wchodzących w skład jednostki X przeniesionych na nowo zawiązaną spółkę A X sp. z o.o., ustalona na dzień wydzielenia, nie będzie stanowić dła Spółki przychodu do opodatkowania.

Podobne stanowisko w sprawie zajął m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 11 lutego 2010 r. (sygn. ITPB3/423-759/09/DK), który uznał, że „Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy należy stwierdzić, iż ww. przepis odnosi się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku ustawodawca wskazuje, iż przychód występuje w sytuacji gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku prawodawca uznał, iż przychód wystąpi w sytuacji gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w Spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem ażeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Natomiast w interpretacji wydanej w dniu 18 sierpnia 2010 r. przez Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (sygn. IBPBI/2/423-718/10/PK), czytamy, że „W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z podziałem Spółki przez wydzielenie. Zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przenoszony na spółkę nowo powstałą stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Wobec powyższego, na skutek podziału Spółki przez wydzielenie, u Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

W konsekwencji, stanowisko Spółki, zgodnie z którym wartość składników majątkowych przeniesionych na nowo zawiązaną spółkę, ustalona na dzień wydzielenia, nie będzie stanowić dla Spółki przychodu do opodatkowania w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   uznania wyodrębnionej ze spółki jednostki X za zorganizowaną część przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe**;

*   uznania składników majątkowych pozostających w spółce dzielonej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa- **jest prawidłowe**;

*   skutków podatkowych planowanego podziału spółki przez wydzielenie - **jest prawidłowe**.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.