Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1027.2024.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Skutki podatkowe wypłaty z prywatnego ubezpieczenia
emerytalnego z Niemiec.
Słowa kluczowe: Niemcy
programy
wypłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.- Związane z osiąganiem dochodów
zagranicznych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 58

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty z prywatnego ubezpieczenia
    emerytalnego z Niemiec. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7
    lutego 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan obywatelem Polski. Jest Pan polskim rezydentem i w Polsce przebywa ponad 183
    dni w roku. Pracował Pan na terenie Republiki Federalnej Niemiec. W czasie pracy w
    Niemczech dokonywał Pan wpłat na pracowniczy program emerytalny funkcjonujący w
    oparciu o przepisy Republiki Federalnej Niemiec. Wypłata z ww. pracowniczego programu
    emerytalnego może nastąpić jednorazowo na wniosek uprawnionego. Ww. świadczenie
    zostało Panu wypłacone w 2023 r. na Pana wniosek, po ukończeniu przez Pana 60 roku
    życia. W okresie wypłaty tego świadczenia posiadał Pan miejsce zamieszkania na terenie
    Polski (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Na pytanie organu, czy wypłata nastąpiła z pracowniczego programu emerytalnego
    działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych
    obowiązujące w Niemczech, odpowiedział Pan, że jest to ubezpieczenie, które
    samodzielnie Pan wykupił. W Pana przekonaniu jest to dobrowolnie podpisana przez Pana
    umowa ubezpieczenia emerytalnego, która była opłacana niezależnie od pracodawcy. Nie
    ma Pan takiej wiedzy, czy ten rodzaj ubezpieczenia mieści się w pracowniczych
    programach.
    Świadczenie nie zostało Panu wypłacone z systemu ubezpieczeń socjalnych Niemiec.
    Wypłata nastąpiła w związku z komercyjną umową jaką Pan zawarł. Zawartą umowę może
    Pan porównać np. z umową jaką Pan zawarł w Polsce z firmą (...), gdzie nadal gromadzi
    środki na wypłatę w określonym wieku.
    Pana zamiarem było otrzymanie środków po osiągnięciu wieku emerytalnego. Otrzymał
    Pan zwrot wpłaconych środków powiększony o zysk, który jest przedmiotem wniosku.
    Zaproponowano Panu wybór, albo miesięczne świadczenie emerytalne przez całe
    pozostałe życie albo wypłata jednorazowa, na którą się Pan zdecydował.

## Pytanie

Czy wypłata środków z pracowniczego planu emerytalnego będzie podlegać w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, przedmiotowe świadczenie korzysta ze zwolnienia z podatku
    dochodowego PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 ustawy o PIT, ponieważ środki
    wypłacane z pracowniczych planów emerytalnych korzystają z ww. zwolnienia z PIT,
    albowiem „wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzone w
    pracowniczym programie emerytalnym."
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów
    (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się
    osobę fizyczną, która: (1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum
    interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub (2) przebywa
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
    Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
    zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów)
    osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

    W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:
    Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i majątku, podpisaną w Berlinie dnia 14 maja 2023 r. (Dz. U. z 2023 r. Nr 12, poz.
    90 z późn. zm.):
    W rozumieniu Konwencji, określenie „osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w
    Umawiającym się Państwie” oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa
    podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego
    pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje
    również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże
    określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w
    zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie lub z tytułu majątku
    położonego w tym Państwie.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w
    ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z
    państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego
    obowiązku podatkowego.
    Jest Pan obywatelem Polski. W Polsce przebywa Pan ponad 183 dni w roku. Pracował Pan
    na terenie Niemiec i w tamtym czasie dokonywał Pan wpłat na pracowniczy program
    emerytalny funkcjonujący w oparciu o przepisy Republiki Federalnej Niemiec. Otrzymał
    Pan świadczenie z pracowniczego programu emerytalnego funkcjonującego w oparciu o
    przepisy Republiki Federalnej Niemiec w 2023 r., na wniosek, po ukończeniu przez Pana
    60 roku życia. W okresie wypłaty ww. świadczenia posiadał Pan miejsce zamieszkania na
    terenie Polski (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Stosownie do art. 18 ust. 1 Konwencji polsko-niemieckiej:
    Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce
    zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa,
    podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.
    Wskazane przepisy jednoznacznie regulują, że – co do zasady – emerytura i podobne
    świadczenie wypłacane z Niemiec osobie, która ma miejsce zamieszkania w Polsce –
    podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Powyższe oznacza, że świadczenie emerytalne z
    Niemiec z pracowniczego programu emerytalnego, które zostało Panu wypłacone – jako
    osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce – podlega opodatkowaniu w Polsce według
    zasad wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT:
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na
    podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o PIT:
    Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w pracowniczym
    programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych
    środków po śmierci uczestnika – z zastrzeżeniem art. 21 ust. 33 ustawy o PIT.
    Jak wynika z art. 21 ust. 33 ustawy o PIT:
    Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy emerytalne
    utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów
    emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w innych

    państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach
    emerytalnych:
    Użyte w ustawie określenie – wypłata – oznacza dokonaną przez uczestnika lub osobę
    uprawnioną wypłatę gotówkową lub realizację przelewu środków zgromadzonych w
    ramach programu na wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na
    warunkach określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
    określonych w ustawie.
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych, zgodnie z którym:
    Wypłata następuje: (1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat; (2)
    na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa do
    emerytury i po ukończeniu 55. roku życia; (3) w przypadku ukończenia przez uczestnika
    70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z wnioskiem o wypłatę środków; (4) na wniosek osoby
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Mając zatem na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz wskazane we wniosku
    okoliczności, a mianowicie to, że wypłata nastąpiła na Pana wniosek, w związku z
    osiągnięciem przez Pana 60 roku życia stwierdzić należy, że ww. świadczenie nie będzie
    podlegało opodatkowaniu w Polsce, gdyż jest zwolnione z opodatkowania na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie prawidłowości stanowiska
    przedstawionego powyżej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a tej ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
      lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    W świetle art. 4a wyżej cytowanej ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Z wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że jest Pan obywatelem Polski i polskim
    rezydentem podatkowym. W czasie pracy w Niemczech dokonywał Pan wpłat na
    dobrowolne ubezpieczenie emerytalne, które sam Pan wykupił niezależnie od
    pracodawcy. Otrzymał Pan zwrot środków wpłaconych powiększony o zysk. Ww.

    świadczenie zostało Panu wypłacone w 2023 r. na Pana wniosek, po ukończeniu przez
    Pana 60 roku życia. W okresie wypłaty tego świadczenia posiadał Pan miejsce
    zamieszkania na terenie Polski (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą uregulowania zawarte w umowie
    z dnia 14 maja 2003 r. zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną
    Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. poz. 90).
    Analizując treść poszczególnych artykułów umowy polsko – niemieckiej, należy wskazać,
    że umowa ta nie zawiera szczególnego artykułu, który regulowałby zasady
    opodatkowania przychodu w związku wypłatą środków wpłacanych w ramach
    prywatnego, dobrowolnego, nieobowiązkowego gromadzenia środków w ramach
    ubezpieczenia emerytalnego.
    Zatem w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ww. Umowy, zgodnie z
    którym:
      Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się
      Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte
      postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają
      opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
    Z powyższego wynika, że dochód uzyskany w związku z wypłatą środków wpłacanych w
    ramach nieobowiązkowego, prywatnego ubezpieczenia emerytalnego przez osobę
    mającą miejsce zamieszkania w Polsce podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.
    Dla opodatkowania przedmiotowych należności w Polsce, należy wziąć pod uwagę
    regulacje zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z kolei art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy są
    wskazane w pkt 9 tego przepisu inne źródła.
    Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej

    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20
    ust. 1 tej ustawy. W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile
    nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy
    przychodem z innych źródeł.
    Z opisu sprawy wynika, że otrzymał Pan z Niemiec wypłatę środków z samodzielnie
    wykupionego dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w swej treści nie zawiera
    szczególnego artykułu, który regulowałby źródło i zasady opodatkowania przychodu
    (dochodu) w związku z wypłatą środków wpłacanych w ramach prywatnego,
    dobrowolnego, nieobowiązkowego gromadzenia środków w ramach ubezpieczenia
    emerytalnego.
    Z tych też względów należy stwierdzić, że przychód z otrzymanych przez Pana jako
    polskiego rezydenta środków z zagranicznych instrumentów oszczędzania na cele
    emerytalne (uregulowanych w przepisach obowiązujących w innych niż Polska
    państwach) należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowanych na
    ogólnych zasadach przy jednoczesnym zastosowaniu odpowiednich przepisów umowy
    o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Pana wątpliwość budzi kwestia zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    otrzymanych środków na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W świetle tego przepisu:
      Wolne od podatku dochodowego są wypłaty środków zgromadzonych w
      pracowniczym programie emerytalnym dokonane na rzecz uczestnika lub osób
      uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika, z zastrzeżeniem ust. 33.
    Według art. 21 ust. 33 ustawy:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii
      Europejskiej lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru
      Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku
    dochodowym stanowi, że przedmiotowe zwolnienie dotyczy wypłat środków
    zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym utworzonym i działającym w
    oparciu o przepisy ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach
    emerytalnych oraz środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym
    utworzonym i prowadzonym w innym Państwie Członkowskim Unii Europejskiej w
    oparciu o przepisy właściwe tym Państwom.
    Powyższe przepisy nie znajdą zatem zastosowania w odniesieniu do środków z
    zagranicznych instrumentów oszczędzania na cele emerytalne, nawet zbliżonych w swej
    konstrukcji do pracowniczego programu emerytalnego, uregulowanych w przepisach
    obowiązujących w innych niż Polska państwach.
    Jednakże w uzupełnieniu wskazał Pan, że wypłata świadczenia nastąpiła z
    dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego z Niemiec, a nie z pracowniczego
    programu emerytalnego. Umowa ubezpieczenia emerytalnego była opłacana
    niezależnie od pracodawcy.
    Tym samym, środki wypłacone na Pana rzecz z dobrowolnego niemieckiego
    ubezpieczenia emerytalnego nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w zw. z art. 21 ust. 33 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Wypłata na Pana rzecz środków z dobrowolnego, nieobowiązkowego ubezpieczenia
    emerytalnego podlega opodatkowaniu w Polsce jako przychód z innych źródeł, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, opodatkowana na ogólnych zasadach według skali
    podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy.
    Ustalając podstawę opodatkowania dla środków otrzymanych przez Pana z ww.
    ubezpieczenia należy wskazać na art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, zgodnie z którym:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29–30cb, art. 30da–30dh, art. 30e–
      30g i art. 30j–30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
      ust. 1, 2, 3b–3e, 4–4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wskazanych w
      tym przepisie.
    Zatem podstawę opodatkowania w analizowanym przypadku będzie stanowił dochód,
    który należy ustalić zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jak wskazuje art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24–24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Ogólną definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera natomiast art. 22 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków,
    który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje
    się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki,
    które mogły przyczynić się do powstania przychodu albo jego zwiększenia.
    Mając na uwadze powyższe, w analizowanym przypadku podstawą opodatkowania
    będzie stanowiła różnica między wypłaconą kwotą świadczenia brutto (tj. kwotą
    środków pieniężnych przed pobraniem podatku w Niemczech) a wniesionymi przez
    Pana wpłatami na ww. ubezpieczenie oraz poniesionymi ewentualnymi innymi kosztami
    uzyskania przychodów.
    Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.