Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.149.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, lata 2019; 2025 i
kolejne, w stosunku do prowadzonych prac zgodnie z art. 4a
pkt 26 i 28 ustawy o CIT; odliczenie kosztów kwalifikowanych
zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
1

opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym
    podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
    2022.2587 t. j. dalej: „Ustawa CIT”). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
    branży ozdobnych artykułów (...). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Spółka od (...) 2023 roku podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w
    rozumieniu art. 28c Ustawy CIT (estoński CIT). W przypadku pozytywnej oceny stanowiska
    Spółki, zamierza ona skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową wyłącznie za
    okres poprzedzający opodatkowanie tym ryczałtem.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest produkcja (...) artykułów (...), w (...)
    (dalej: „Produkty”). Każdy Produkt tworzony jest od podstaw, etap po etapie, celem
    stworzenia unikatowego, wyróżniającego się Produktu. Podejmowane przez Spółkę
    działania ukierunkowane są ku szukaniu i tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań.
    Niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę charakteryzują się wysokim
    stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). W celu realizacji
    Projektów B+R Spółka zatrudnia osoby w oparciu o umowę o pracę oraz umowę zlecenia
    (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje, doświadczenie i
    wykształcenie do realizowania Projektów B+R. Projekty B+R każdorazowo były i są
    wypadkową pomysłów Pracowników, najczęściej pracowników wchodzących w skład
    Działu Badawczo-Rozwojowego.
    Wnioskodawca przedstawia poniżej pięć przykładowych Projektów B+R:
    PROJEKT B+R: PROJEKT (...)
    Spółka dwukrotnie skorzystała z dofinansowania realizowanych przez siebie Projektów
    B+R. Pierwsze wsparcie finansowe otrzymano w (...) 2019 roku z Banku Gospodarstwa
    Krajowego, dotyczyło ono projektu: „...” (dalej: „Projekt A”).
    Drugi przypadek miał miejsce w (...) 2020 roku, kiedy projekt został dofinansowany przez
    Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (dalej: „Projekt B”).
    W ramach Projektu A, Spółka pracowała nad wdrożeniem nowej technologii produkcji (...)
    na podłożu typu (...). Projekt miał charakter innowacji produktowej i procesowej.
    Innowacyjność Projektu A polegała na zmianie technologii produkcji (...) oraz składu
    surowcowego, co pozwoliło na zmniejszenie udziału włókien drzewnych i ograniczenie

    zużycia surowców pochodzących z naturalnego środowiska. W ramach Projektu A
    wdrożono technologię wykorzystującą (...), która obok masy drzewnej zawiera również
    syntetyczne włókna. Dzięki temu (...) stały się jeszcze bardziej ekologiczne i przyjazne
    środowisku, a zastosowanie włókniny (...) umożliwiło ograniczenie wykorzystania włókien
    naturalnych, przyczyniając się do ochrony zasobów leśnych.
    Wiedza wykorzystywana w ramach Projektu A pochodziła z następujących dziedzin nauki:
    technologii i badań nad inteligentnymi narzędziami, metodami oraz procesami służącymi
    wytwarzaniu mas celulozowych, (...), tektur, tektur falistych i produktów pochodnych.
    Celem tych działań była minimalizacja zużycia surowców podstawowych w trosce o
    ochronę zasobów leśnych, między innymi poprzez zwiększenie udziału makulatury i
    innych włókien, w tym syntetycznych, przy jednoczesnym osiągnięciu wysokich
    parametrów wytrzymałościowych.
    Dzięki przeprowadzonemu projektowi Spółka zdywersyfikowała swoją produkcję,
    wprowadzając nowe produkty, które wcześniej nie były wytwarzane, takie jak innowacyjne
    (...) o przełomowych walorach użytkowych i unikalnej konstrukcji na podłożu typu (...).
    Poszerzenie asortymentu pozwoliło Spółce lepiej odpowiadać na potrzeby swoich
    odbiorców, minimalizując ryzyko ich utraty na rzecz konkurencji.
    Projekt A obejmował współpracę z Instytutem (...) (dalej: „Instytut”), który to na zlecenie
    Spółki przeprowadził część prac potwierdzających możliwość stosowania techniki (...).
    Wnioskodawca posiada dokumentację, która pozwala na określenie, jakie prace zostały
    przeprowadzone przez Wnioskodawcę, a jakie przez Instytut. Spółka jest właścicielem
    wszystkich wyników prac wypracowanych przy współpracy z Instytutem, co zostało
    zastrzeżone patentem przez Urząd Patentowy.
    Zastrzeżenie w Urzędzie Patentowym dotyczące technologii stosowania podłoża (...)
    potwierdza, że Spółka posiada prawo własności przemysłowej do tej technologii.
    Opracowane rozwiązanie zostało zgłoszone jako patent pod nazwą: „(...)”.
    Ponadto, w ramach opracowania technologii Spółka przeprowadziła wcześniej
    samodzielne prace twórcze w warunkach zbliżonych do masowej produkcji (tzw. pierwsza
    produkcja) u trzech potencjalnych wykonawców docelowej linii technologicznej, co miało
    potwierdzić techniczną gotowość do wdrożenia nowej technologii i określenia wskaźników
    środowiskowych. Po tych własnych pracach uzyskane próby badawcze zostały
    dostarczone Instytutowi w celu określenia odpowiednich parametrów reprodukcyjnych i
    przewag technologicznych pomiędzy istniejącą technologią a nowo opracowaną przez
    Spółkę.
    Dzięki wykorzystaniu wiedzy Pracowników oraz połączeniu jej z innowacyjnymi
    koncepcjami, Projekt A umożliwił stworzenie nowych produktów o unikalnych cechach.
    Te cechy, będące wynikiem zastosowanej technologii, zostały określone i
    sparametryzowane za pomocą mierzalnych wskaźników, które pozwoliły na obserwacje
    poniższych zmian w parametrach dotyczących produkcji Produktów Spółki:
    1. (...).
    Z raportu z prac przeprowadzonych w ramach Projektu A wynika, że osiągnięto wyraźną
    poprawę odwzorowania 98% punktów (...) na (...).
    Projekt A okazał się przełomowy dla Spółki pod względem wytwarzania nowych
    Produktów. Dzięki realizacji tego projektu Spółka wprowadziła do swojej oferty
    innowacyjne Produkty, takie jak (...) na podłożu typu (...). Produkty te są wytwarzane w
    proekologicznym procesie z wykorzystaniem włókien niedrzewnych.
    Takie Produkty wytwarzane w przyjazny dla środowiska naturalnego sposób zwracają
    uwagę świadomego ekologicznie klienta. Coraz częściej zdarza się bowiem, że Spółka
    otrzymuje zapytanie od kontrahentów na dostarczenie Produktów Spółki z potwierdzoną
    historią produkcji spełniającą normy środowiskowe.

    Przebieg Projektu A był następujący:
    1. (...)
    2. (...)
    3. (...)
    4. (...)
    5. (...).
    Nowość technologii do wdrożenia w ramach Projektu A opierała się na specjalnych
    konstrukcjach (...). Zapewniły to zamówione zgodnie z wytycznymi Spółki (...), które zostały
    zamontowane w nabytej maszynie (...).
    Kształt (...) o strukturze „(...)” jest dedykowany dla podłoży (...). Dzięki takiemu kształtowi
    (...) Spółka może w sposób niezmienny (...) podczas całego procesu (...).
    Sytuacja ta nie byłaby możliwa w przypadku „(...)”, gdzie (...) i (...) wykazuje (...).
    (...)
    (...).
    W ramach zakupionej linii technologicznej do produkcji (...) na (...), Spółka nabyła poniższe
    części składowe linii produkcyjnej:
    (...).
    Projekt A został w pełni zrealizowany i zakończony sukcesem.
    PROJEKT B+R: PROJEKT B
    Kolejnym Projektem B+R, który pozwolił stworzyć coś nowego i innowacyjnego w Spółce,
    był projekt pozytywnie zaopiniowany przez Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (dalej:
    „Projekt B”). Założeniami Projektu B było zastosowane nowoczesnych rozwiązań w
    zakresie projektowania, optymalizacji, automatyzacji i robotyzacji procesów
    produkcyjnych.
    W ramach Projektu B Spółka opracowała (...); (dalej: „Maszyna B+R”). Realizacja projektu
    umożliwiła rozpoczęcie produkcji (...) o wysokiej jakości (...), oraz (...).
    Innowacyjność projektu polega na (...) - (...) (...).
    (...) linia (...) - Maszyna B+R (...) (...). W projekcie wykorzystano (...) (...).
    Dodatkowo projekt (...).
    Projekt zakończył się pełnym sukcesem, osiągając wszystkie założone cele. Na początku
    realizacji projektu przeprowadzono weryfikację technologii na poziomie gotowości
    technologicznej, testując komponenty w środowisku zbliżonym do rzeczywistego.
    W trakcie realizacji Projektu B Spółka musiała zmierzyć się z następującymi wyzwaniami:
      1) (...).
      2) Zapewnienie wizualnej spójności.
    Problem związany był z zamówieniami od klientów różnych rodzajów produktów o tym
    samym konturze wizualnym, np. (...), (...) w innych technikach, ale z tym samym wzorem.
    Podniesienie w sposób przełomowy jakości za(...) materiału na (...) zapewni większą
    spójność wizualną w całej linii produktów.
    3) Identyfikowalność każdej partii produkcyjnej.
    Dzięki wprowadzonym rozwiązaniom Spółka ma możliwość identyfikowania Produktu w
    dowolnej partii produkcyjnej, możliwie jak najmniejszej. Powyższe wyzwania
    technologiczne, takie jak (...) zostały skutecznie rozwiązane.

    Pierwszym problemem, z którym Spółka musiała się zmierzyć podczas realizacji Projektu
    B, była konieczność przeprowadzenia badań jakości (...) uzyskanego w procesie (...) (...).
    Przeprowadzone badania umożliwiły pozyskanie wiedzy w zakresie (...) (...) (...).
    Po zakończeniu powyższych prac, Spółka przystąpiła do kolejnego etapu realizacji Projektu
    B. W jego ramach wykorzystano uzyskane wyniki dotyczące jakości (...) na (...) (...).
    W ramach przeprowadzonych prac, przeanalizowano również, jak można udoskonalić
    technologię (...) (...) (...) i (...) ze względu na parametry procesowe (również pod względem
    maksymalnych możliwych osiągów).
    W wyniku przeprowadzonych prac, Spółka opracowała technologię (...), która (...) (...) z (...)
    w (...) (...) został wykorzystany jako primer dla (...), co umożliwiło osiągnięcie najwyższej
    jakości (...). Opracowany system (...) pozwala również na (...).
    Cel, jakim było stworzenie (...) o wcześniej wspomnianych właściwościach, został
    osiągnięty dzięki opracowanemu przez Spółkę (...) na (...). (...) charakteryzuje się wysoką
    estetyką, w tym (...).
    W ramach Projektu B przeprowadzono kompleksowe badania jakości (...) (...), (...). Wyniki
    testów potwierdziły doskonałą jakość (...) (...).
    Ponadto, prace w ramach Projektu B pozwoliły na zoptymalizowanie konfiguracji linii
    technologicznej, która została przetestowana w warunkach rzeczywistych, co pozwoliło
    (...). Rozpoczęto produkcję (...) charakteryzujących się (...).
    Efektem wdrożonej technologii było wprowadzenie na rynek (...), oferując najwyższą
    estetykę i bezpieczeństwo użytkowania.
    Rezultaty Projektu B nie tylko spełniają, ale i przewyższają oczekiwania klientów,
    otwierając nowe możliwości dla rozwoju firmy i wzmacniając jej pozycję na rynku.
    Innowacyjność technologii została potwierdzona zgłoszeniami patentowymi, co
    dodatkowo chroni unikalne rozwiązania zastosowane w projekcie.
    Dzięki przeprowadzonym pracom nad (...) na Produktach możliwe było opracowanie
    technologii (...). Podstawowym celem projektowym było bowiem opracowanie prototypu
    docelowej technologii, jego optymalizacja ze względu na szereg czynników oraz jego
    doskonalenie w wyniku prac rozwojowych w warunkach rzeczywistego działania.
    Spółka podkreśla także (...).
    Maszyna B+R w dalszym ciągu podlega amortyzacji. Maszyna B+R umożliwia stosowanie
    różnych technik (...), które można ze sobą łączyć, co pozwala uzyskać szeroką gamę
    efektów końcowych. Dzięki tej elastyczności Maszyna B+R oferuje ogromne możliwości
    eksperymentalne, co czyni ją idealnym narzędziem do prowadzenia prac, których
    wynikiem jest odkrywanie jej nowych zastosowań.
    Maszyna B+R łączy w sobie zaawansowane funkcje produkcji i (...), które są
    wykorzystywane przez Pracowników w celu testowania różnych materiałów, metod
    przetwarzania, procesów technologicznych oraz innych parametrów technicznych.
    Przeprowadzane na niej prace odbywają się w sposób cykliczny: przez określoną liczbę dni
    w miesiącu Maszyna B+R jest używana do działalności operacyjnej, a przez określoną
    liczbę dni w miesiącu służy do eksperymentów i testów nowych rozwiązań.
    Z wykorzystaniem Maszyny B+R przez cały czas prowadzone są prace, które pozwalają na
    ciągłe odkrywanie jej nowych funkcji i zastosowań. Pracownicy regularnie dostosowują
    ustawienia Maszyny B+R, co umożliwia lepsze poznanie jej właściwości i wykorzystanie
    pełnego potencjału. Działania te obejmują m in. badanie możliwości użycia różnych
    materiałów, metod ich przetwarzania oraz analizę wpływu poszczególnych parametrów na
    jakość finalnego produktu. Innymi słowy, mimo oficjalnego zakończenia Projektu B dla

    potrzeb rozliczenia dofinansowania z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju, w praktyce
    Projekt B nadal jest realizowany w Spółce, ponieważ Spółka ciągle wykorzystuje Maszynę
    B+R do poszukiwania nowych dla niej zastosowań.
    W związku z ciągłym rozwojem wiedzy o maszynie oraz jej funkcjach, które są
    wykorzystywane w działalności operacyjnej, Spółka uważa, że prowadzone prace mają
    charakter innowacyjny i przyczyniają się do zdobywania nowej wiedzy technologicznej. W
    ramach tych działań Spółka nieustannie dąży do optymalizacji procesu produkcyjnego i
    wprowadzania nowych, bardziej efektywnych rozwiązań, co stanowi istotny element
    działalności Spółki.
    PROJEKT B+R: C.
    Celem Projektu B+R było zapewnienie (...) lub (...) właściwości (...). Koncepcja obejmowała
    stworzenie Produktu, który (...) oraz (...).
    Wnioskodawca zamówił (...), które (...), testy na (...) wykonywane były w warunkach
    produkcyjnych w skali odpowiedniej dla fazy testów. Pierwszym z problemów było (...) (...)
    ilość (...) do (...) Pracowników.
    Kolejnym pomysłem przy tym projekcie było (...) do (...) na (...) (...) tak jak (...), np. na (...) z
    (...) miała (...) lub np. (...) a (...) z (...).
    Powyższą technologie próbowano zastosować wykorzystując (...), które (...), (...).
    Realizowane przez Wnioskodawcę Projekty B+R są obarczone ryzykiem niepowodzenia.
    Przedmiotowy Projekt B+R nie został niestety zrealizowany z uwagi na nierównomierny a
    zarazem niemożliwy do (...) (czy (...)). Spowodowane było to tym, że technologia tworzenia
    takich (...) odbywa się (...). ((...) (...).
    Prowadzone badania nad (...), w tym (...).
    Punktem wyjścia dla Wnioskodawcy w projekcie dotyczącym (...) lub (...) jest (...) na (...).
    Zgodnie z przeprowadzonymi badaniami, obserwacjami i wyciągniętymi z tego wnioskami
    (...), przed (...).
    Z uwagi na obecny trend tworzenia Produktów przyjaznych środowisku, Spółka odrzuciła
    pomysł stworzenia (na wzór konkurencji) (...) (...) czy (...) takie produkty nie podlegają
    recyklingowi.
    Spółka w dalszym ciągu prowadzi badania nad (...). (...) pracuje nad (...), aby (...).
    PROJEKT B+R: Wykorzystanie (...).
    Pracownicy Spółki, poszukując nowych rozwiązań technologicznych, sięgnęli po (...).
    Chociaż (...).
    Spółka (...), jednakże (...) (...) w kontekście tego, jak można ich właściwości przełożyć na
    proces produkcyjny. W ten sposób doszła do wniosku, że (...) mogą przyczynić się do
    rozwiązania problemów z (...).
    Produkcja (...) odbywa się w ten sposób, że (...).
    Spółka postanowiła przetestować (...). Według założeń zaproponowanej technologii
    podczas (...).
    Badania w ramach tego projektu obejmują m.in.:
      - ustalenie optymalnych (...);
      - ustalenie optymalnych (...);
      - ustalenie optymalnych (...);
      - ustalenie optymalnych (...).
    PROJEKT B+R: (...).

    Kolejnym przykładem Projektu B+R są prace polegające na współpracy z (...). Współpraca
    polega na tym, że (...) będą (...). Celem Spółki jest przetestowanie (...) na (...), aby
    wykorzystać je (...) (...).
    Zaletą takiego rozwiązania jest to, że (...) są (...). Spółka bada aktualnie (...) możliwe na (...)
    za pośrednictwem (...). Badania obejmują (...).
    W ramach planowania prac Spółka przewiduje wdrożenie (...) do procesu produkcji.
    Przewiduje się, że prace wykonywane w ramach niniejszego projektu obejmować będą
    badania, opracowanie technologii (...), produkcję próbek oraz optymalizację procesu:
    1. Badania i wybór (...): Pierwsze prace obejmują wybór odpowiednich (...). (...) musi być
      odpowiedni do zastosowania na (...).
    2. Przygotowanie surowców: (...) są często (...) na (...).
    3. Opracowanie technologii (...): W tym etapie opracowuje się proces (...), który pozwoli
      na (...) na (...). Może to obejmować (...), takich jak (...) (...) lub (...). Kluczowe jest
      zapewnienie (...), który (...).
    4. Testowanie i produkcja próbek: Na tym etapie wykonuje się próbki (...) z użyciem (...),
      aby sprawdzić, jak (...).
    5. Optymalizacja procesu: Po testach, na podstawie wyników, mogą być wprowadzone
      zmiany w procesie produkcji, takie jak (...), i (...) i (...).
    6. Skalowanie produkcji: Po zatwierdzeniu procesu produkcji na próbkach, rozpoczyna
      się produkcję seryjną (...) z zastosowaniem (...). Proces ten obejmuje pełną produkcję
      na masową skalę, zapewniając powtarzalność jakości (...).
    7. Kontrola jakości i pakowanie: Na końcowym etapie przeprowadza się kontrolę jakości,
      aby upewnić się, że każda partia (...) spełnia wymagania dotyczące (...). Po pozytywnej
      kontroli, produkty są pakowane i gotowe do sprzedaży.
    Cały proces wymaga precyzyjnego zarządzania jakością i zapewnienia, że (...).
    Przedstawione powyżej Projekty B+R są jedynie przykładami realizowanych przez Spółkę
    prac ukierunkowanych na poszukiwanie i wdrażanie nowych Produktów oraz rozwiązań t
    echnologicznych.
    Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:
    - są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we
      wcześniejszej części wniosku przez Pracowników Zespołu Projektowego,
      posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie
      zawodowe;
    - są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;
    - mają na celu tworzenie innowacyjnych Produktów oraz zmian do Produktów
      oferowanych przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo Wnioskodawca:
    - będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;
    - nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże
      koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach
      podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane,

      wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie
      stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;
    - prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą
      wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
    - nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
      art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej;
    - w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w
      zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w
      przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych
      kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-
      rozwojowej;
    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17
      ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.
    W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do
    kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z
    realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej:
    „Kosztami Projektów B+R”):
    1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów
      B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie,
      umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu
      Pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza
      jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony
      na Projekty B+R. W przypadku Pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją
      Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza
      do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia Pracowników, która przypada na
      czas nieusprawiedliwionej absencji.
    2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R.
    3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
    Ad 1.
    Koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i
    /lub art. 13 ust. 8 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2.
    Przedmiotem pytania nr 2 jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
    wynagrodzeń pracowników za czas ich choroby, urlopu lub innej nieobecności.
    Ad 3.
    Wykonywane prace w związku z realizacją projektów nie obejmują rutynowych i
    okresowych zmian do produktów Spółki, nawet gdy mają charakter ulepszeń.
    Ad 4.
    W wyniku realizacji projektów Spółka nabywa nową wiedzę, którą wykorzystuje w bieżącej
    działalności. Wiedza ta dotyczy przede wszystkim zagadnień z zakresu (...) oraz (...). Spółka
    opracowuje innowacyjne metody (...).
    Ad 5.

    Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę i umiejętności użyte w dotychczas oferowanych
    produktach do realizacji nowych/udoskonalonych projektów w następujący sposób -
    doświadczenie (wiedza i umiejętności), które Spółka zdobyła podczas realizacji
    poprzednich projektów, przekłada się na kreatywność, innowacyjność, myśl
    technologiczną przy realizacji nowych/udoskonalonych projektów. Doświadczenie pomaga
    wykreować nowy produkt albo pomaga wymyślić, co powinno być zmienione w
    dotychczas oferowanym produkcie.
    Ad 6.
    Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów badawczo-rozwojowych, zaliczane do
    kosztów kwalifikowanych nie zostały przez Spółkę ani odliczone od podstawy
    opodatkowania ani zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?
    2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne? (część pytania
      oznaczonego nr 2 z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej
      nieobecności pracowników)
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
      przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
      Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
      CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    2. Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym
      /zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa
      w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi
      określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z

    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Prac B+R ma charakter twórczy,
    oryginalny i indywidualny. Prace B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych
    rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów.
    Każdorazowo podejmowana Praca B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego
    podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej
    wiedzy i umiejętności, w szczególności z dziedziny biologii człowieka, technologii żywienia
    czy posiadania umiejętności technicznych.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R
    realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.
    Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R,
    były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały
    różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności
    wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia
    „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka
    polskiego.
    Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.
    MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod
    red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy”
    należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według
    utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca
    realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według
    utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac
    będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo
    są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy
    wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektu B+R. Następujące zmiany
    mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy
    innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych
    do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie

    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że
    przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ
    czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie
    czegoś nowego, niepowtarzalnego.
    Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są
    prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki
    przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach
    etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi
    ich systematyczności oraz braku incydentalności.
    Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu
    rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem
    pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą
    one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw
    innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w
    postaci nowego Produktu. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na wytworzenie Produktu. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie
    wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu dopasowanego do
    oczekiwań konsumentów.
    Prowadzone Prace B+R nie są „odtwórczym" bądź „rutynowym” działaniem, które nie
    spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie
    obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób
    systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez Pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty
    prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań.
    W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych
    zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na
    autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):
    - Interpretacja Indywidualna z dnia 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.
    JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż
    prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których
    spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych
    przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych
    rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w
    tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są
    rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej
    na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż

    celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie
    nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów
    montażu i walidacji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania
    Klienta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność
    podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie
    realizacji każdego z trzech projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu
    transportu”.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.
    JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego
    uzasadnienia:
    „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub
    technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i
    łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede
    wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by
    projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry
    techniczne (...). Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych
    wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia
    założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych
    wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest
    opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz
    przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.”
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d
    Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.
    Ad 2
    Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019
    poz. 1387; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
    lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
    Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
    których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust.
    2 pkt 5;

    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
    ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust.
    1.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił
      koszty działalności badawczo-rozwojowej;
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      Ustawie CIT;
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie Produktów, koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym.
    Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji,
    pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie opisanym
    powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak
    również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również
    wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT
    /BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej
    fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w
    ramach realizacji Prac B+R.
    1. Pracownicy.
    Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników
    zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów
    art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:
    „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy
    należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części finansowanej przez
    Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych
    Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy
    opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo - rozwojowe -
    jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:
    „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy
    podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją

    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za
    realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby
    te bowiem biorą czynny udział w Pracach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.
    Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218 2019.1.APO: „Biorąc pod uwagę
    cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników
    wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu
    umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia
    praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej
    części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w
    jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
    rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie
    umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”
    2. Materiały.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
      „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
      materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
      peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
      oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe
      nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub
      częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z
      pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do
      prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 updop, jest prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
      JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
      działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą
      określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do
      przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z
      Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania
      kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność
      badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za
      prawidłowe.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.
      JKT: „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p wynika, że do kosztów kwalifikowanych można
      zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z
      działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter
      związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że

      materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych
      aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W
      przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów
      są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są
      bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany
      w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka
      ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób
      współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”
    - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.
      BM: „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi
      ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych
      takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej. Artykuł 18d ust 2 pkt 2 uCIT,
      stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich
      bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy
      omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
      materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
      których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej,
      uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W ocenie tut. organu,
      wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich
      jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”
    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy Pracach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt
    komputerowy oraz koszty materiałów do wytworzenia Produktów, stanowią koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na
    podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
    prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć
    m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca
    2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Mając na uwadze powołane powyżej
    przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków
    trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u
    Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust 3 uCIT, w całości, w
    przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.
    Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne
    wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
    to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac
    badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą
    bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności
    Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków

    trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d
    ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”
    Zatem, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności
    związanej z realizacją Prac B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 3 Ustawy CIT.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego
    stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową
    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,

    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność
    Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025
    oraz lata kolejne, należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej:
    „updop”, „uCIT”).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
    za koszty kwalifikowane uznaje się
      1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
      w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8
      lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z

      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
    kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
        marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-
        3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.

    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu po
    datkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez

    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą
    one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    pod warunkiem, że:
      - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
      - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
      - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amorty
    zacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych
    w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
    osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.

    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one p
    rowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28
    Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy
    CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe;
    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d
    ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej
    w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W części pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń za czas
    choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o
    pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że
    dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie
    faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są
    wiążące.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
      się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie (...)owej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.