Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-246/09/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-24
Teza: Czy podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług przekazanie na podstawie art. 66 Ordynacji podatkowej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, na których posadowione są budynki, budowle i działki niezabudowane?
Słowa kluczowe: działki; grunty-grunt niezabudowany; grunty-grunt zabudowany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2009r. (data wpływu 30 marca 2009r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 maja 2009r. (data wpływu 19 maja 2009r.), z dnia 26 maja 2009r. (data wpływu 27 maja 2009r.), z dnia 8 czerwca 2009r. (data wpływu 10 czerwca) i z dnia 19 czerwca 2009r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przeniesienia w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych i niezabudowanych - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2009r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 18 i 26 maja 2009r. oraz z dnia 8 i 19 czerwca 2009r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania przeniesienia w trybie art. 66 Ordynacji podatkowej prawa użytkowania wieczystego działek zabudowanych i niezabudowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Urząd Miejski jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest także jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno - organizacyjnej gminy czyli zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu.

Gmina na podstawie art. 66 Ustawy Ordynacja podatkowa, przejmie od podatnika majątek w zamian za wygaszenie zobowiązań podatkowych. Przedmiotem umowy będzie przeniesienie na Gminę prawa użytkowania wieczystego działek, na powierzchni których zlokalizowane są takie budowle jak:

*   plac brukowany klinkierem,
*   kanał kablowy,
*   ogrodzenie z siatek stalowych, ogrodzenie z przęseł metalowych, ogrodzenie z krat żelaznych na murze oporowym, przęsła betonowe,
*   mur oporowy,
*   droga dojazdowa do budynku, droga na placu składowym,
*   zadaszenie na samochody,
*   utwardzenie placu pod garażami,
*   komin odprowadzający spaliny z kotłowni.

Przekazanie budowli nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, a także upłynął okres dłuższy niż 2 lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a ich przekazaniem Gminie.

I. Wnioskodawca pismem z dnia 18 maja 2009r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Teren obejmuje niżej wymienione działki gruntu, budynki i budowle:

1.  Działki na których znajdują się budynki trwale związane z gruntem - nr 7552/560 - budynek kotłowni (szyby główne), - nr 7882/560 - budynek dawnej remizy strażackiej z budynkiem sypialnym i magazynem (szyby główne), budynek sypialny i magazyny dawnej straży pożarnej, - nr 7885/560 - budynek laboratorium (szyby główne), - nr 7888/560 - budynek garaży z dyspozytorką, - nr 7894/560 - budynek rozdzielni głównej (szyby główne), - nr 7895/560 - budynek cechowni (szyby główne), - nr 7897/560 - budynek biura kierownika warsztatów mechanicznych, kuźnia i hala maszyn - ślusarnia (szyby główne), posterunek nr II, - nr 7898/560 - budynek warsztatów szkolnych, budynek byłej maszyny wyciągowej szybu „B.", - nr 7312/574 i 7316/578 - budynek „C" (szyby główne), - nr 7900/560 - budynek biurowy S. (szyby główne), - nr 7904/574 - budynek stróżówki przy rowerowni;
2.  Działki na których znajdują się budowle trwale związane z gruntem - nr 7884/560 - ogrodzenie placu drzewa pod suwnicą m.in. z przęseł betonowych na długości 140 mb., - nr 7893/560 i 7890/560 - kanał kablowy na terenie kopalni, - nr 7891/560 i 7887/560 - ogrodzenie warsztatów szkolnych z przęseł betonowych o długości 278 mb., - nr 7315/574 i 7887/560 - ogrodzenie z przęseł betonowych o długości 212 mb., - nr 7861/268 - droga na placu składowym przy ul. K. w 210 m2 pokryta asfaltem,
3.  Działki na których znajdują się budowle nietrwale związane z gruntem - nr 7881/560, 7886/560 i 7901/560 - droga dojazdowa do budynku zajezdni lokomotyw (szyby główne), - nr 7890/560 - plac kopalniany brukowany klinkierem obok budynku administracji i dyrekcji - cechowni (na przedmiotowej działce znajduje się również budowla trwale związana z gruntem tj. kanał kablowy na terenie kopalni), - nr 7891/560 (na przedmiotowej działce znajduje się również budowla trwale związana z gruntem tj. ogrodzenie warsztatów szkolnych z przęseł betonowych), 7881/560 i 7886/560 - utwardzenie terenu,
4.  Działki gruntu niezabudowane ww. budynkami i budowlami: 7309/574, 7310/574, 7883/560, 7889/560, 7892/560, 7896/560, 7899/560, 6722/574, 7874/605, 7877/605, 7878/560, 7879/560.

II. Wnioskodawca pismem z dnia 26 maja 2009r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Podatnik przekazujący gminie majątek stał się użytkownikiem wieczystym gruntu oraz właścicielem budynków, budowli i ruchomych składników majątku na podstawie aktu notarialnego zawartego w dniu 14 marca 2008r., którego przedmiotem było przeniesienie składników majątku w formie aportu a następnie podwyższenia kapitału zakładowego podatnika. Powyższa czynność prawna nie była objęta podatkiem od towarów i usług.

III. Wnioskodawca pismem z dnia 8 czerwca 2009r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

W związku z uzupełnieniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca informuje, że w pierwotnym wniosku z 26 marca 2009r. nie wykazano całego majątku podatnika, będącego przedmiotem przekazania na podstawie art. 66 Ordynacji podatkowej. Uzupełnienie wykazu majątku nastąpiło pismem z dnia 18 maja 2009r.

Spółka przekazująca majątek aportem nabyła przedmiotowy majątek częściowo w dniu 30 grudnia 2004r. oraz w dniu 26 czerwca 2005r. Wynika z tego, iż przed dokonaniem aportu na rzecz podatnika przekazującego majątek na podstawie art. 66 Ordynacji podatkowej była wieczystym użytkownikiem gruntu i właścicielem budynków, budowli oraz ruchomych składników majątku przez okres dłuższy niż 2 lata.

Przedmiotowy majątek w okresie od kupna przez Spółkę przekazującą majątek aportem był użytkowany przez jeden z oddziałów Spółki. W związku z jego aportem zajmowane dotychczas budynki zostały opuszczone przez pracowników tego oddziału. Po dokonaniu aportu w marcu 2008 roku majątek ten był dozorowany - chroniony, wykonywane były również drobne prace związane z usuwaniem nieczystości z terenu nieruchomości.

Zarówno kupno tego majątku przez Spółkę przekazującą majątek aportem jak i aport do podatnika przekazującego majątek na podstawie art. 66 ordynacji podatkowej nie nastąpił w ramach pierwszego zasiedlenia. Obiekty znajdujące się na terenie nieruchomości były użytkowane wcześniej przed nabyciem przez Spółkę przekazującą majątek aportem (budynki zostały wybudowane w latach: 1905, 1907, 1912, 1925, 1929, 1941, część budynków w latach pięćdziesiątych, sześćdziesiątych i ostatni budynek wybudowano w 1973r.).

Uzupełnienie punktu 1 pisma z dnia 18 maja 2009r.:

Wykreślić pozycje:

*   7904/574 - budynek stróżówki przy rowerowni (przeniesiono do punktu 3 pisma z dnia 18 maja 2009r.)

Zmiana punktu 2 pisma z dnia 18 maja 2009r.: Powinien brzmieć:

2\. Działki na których znajdują się budowle: - nr 7884/560 - ogrodzenie placu drzewa pod suwnicą m.in. z przęseł betonowych na długości 140 mb., - nr 7393/560 i 7890/560 - kanał kablowy na terenie kopalni, - nr 7891/560 i 7887/560 - ogrodzenie warsztatów szkolnych z przęseł betonowych o długości 278 mb. - nr 7315/574 i 7887/560 - ogrodzenie z przęseł betonowych o długości 212 mb., - nr 7861/268 - droga na placu składowym przy ul. K. w 210 mb. pokryta asfaltem, - nr 7881/560, 7886/560 i 7901/560 - droga dojazdowa do budynku zajezdni lokomotyw (szyby główne).

Zmiana punktu 3 pisma z dnia 18 maja 2009 r.: Powinien brzmieć:

*   nr 7904/574 - budynek stróżówki przy rowerowni jest obiektem nietrwale związanym z gruntem, a na tej działce oprócz tego budynku znajdują się także płyty betonowe stanowiące utwardzenie tej działki. Wszystkie te obiekty są nietrwale związane z gruntem.

Dla wyżej wymienionych działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami „Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy" - uchwalonym uchwałą Nr X Rady Miejskiej z dnia 25 października 2000r. przedmiotowe tereny stanowią:

*   obszary strefy produkcyjnej i poprodukcyjnej przeznaczone do zagospodarowania i restrukturyzacji,
*   tereny przeznaczone do zagospodarowania w kierunku produkcyjno-usługowym i komunikacyjnym,
*   tereny poprzemysłowe przeznaczone do zagospodarowania, wymagające analiz kwalifikacyjnych - rozpoznania skażenia glebowego dla potrzeb budowy programów funkcjonalnych,
*   tereny przemysłowe wymagające rekultywacji i przekształceń - przeznaczone do zagospodarowania w kierunku usługowym po roku 2015,
*   teren częściowo w strefie ścisłej ochrony konserwatorskiej.

Uzupełnienie punktu 4 pisma z dnia 18 maja 2009r.:

Działki gruntu niezabudowane ww. budynkami i budowlami: 7309/574, 7310/574, 7883/560, 7889/560, 7892/560, 7896/560, 7899/560, 6722/574, 7874/605, 7877/605, 7878/560, 7879/560.

Dla wyżej wymienionych działek brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z zapisami „Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy" - uchwalonym uchwałą Rady Miejskiej z dnia 25 października 2000r. przedmiotowe tereny stanowią:

*   obszary strefy produkcyjnej i poprodukcyjnej przeznaczone do zagospodarowania i restrukturyzacji,
*   tereny przeznaczone do zagospodarowania w kierunku produkcyjno-usługowym i komunikacyjnym.
*   tereny poprzemysłowe przeznaczone do zagospodarowania, wymagające analiz kwalifikacyjnych - rozpoznania skażenia glebowego dla potrzeb budowy programów funkcjonalnych,
*   tereny przemysłowe wymagające rekultywacji i przekształceń - przeznaczone do zagospodarowania w kierunku usługowym po roku 2015,
*   teren częściowo w strefie ścisłej ochrony konserwatorskiej.

IV. Wnioskodawca pismem z dnia 19 czerwca 2009r. uzupełnił zdarzenie przyszłe w następujący sposób:

Budowle będące przedmiotem przekazania na podstawie art. 66 ordynacji podatkowej zostały wybudowane w latach 1915 (komin kotłowni), 1922, a następnie w latach pięćdziesiątych, sześćdziesiątych i siedemdziesiątych, ostatnia budowla została wybudowana w 1985r.

Przedmiotem zapytania nie jest dostawa rzeczy ruchomych między innymi budynku stróżówki przy rowerowi, który nie jest trwale związany z gruntem oraz zadaszenia na samochody.

Dokonujący dostawy nie poniósł żadnych wydatków na ulepszenie budynków i budowli wykazanych w pkt 1 i 2 pism z dnia 18 maja 2009r. i z dnia 8 czerwca 2009r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług przekazanie na podstawie art. 66 Ordynacji podatkowej prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, na których posadowione są budynki, budowle i działki niezabudowane?

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa budynków, budowli i ich części położonych na wyżej wymienionych działkach jest zwolniona z podatku VAT, a w związku z tym prawo użytkowania wieczystego, na który są posadowione te budynki, budowle i ich części, są również zwolnione z podatku VAT. Natomiast działki niezabudowane podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, (według stawki właściwej 22%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast przez dostawę towarów w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, ze opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) zgodnie z którym zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Powyższe oznacza, że do zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu stosuje się zwolnienie od podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem objętym użytkowaniem wieczystym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że dostawa budynków i budowli trwale z gruntem związanych, o których mowa we wniosku nie stanowi dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a także pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli upłynął okres dłuższy niż dwuletni. Nie poniesiono także wydatków na ulepszenie budynków i budowli przekraczających 30% ich wartości początkowej oraz w stosunku do tych budynków nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przedmiotem dostawy będą również działki niezabudowane będące terenami przeznaczonymi pod zabudowę, zgodnie z zapisami studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy.

W związku z powyższym sprzedaż:

*   budynków i budowli trwale z gruntem związanych podlega zwolnieniu od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10. W świetle powyższego również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego ww. budynkami i budowlami jest zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie w związku z § 13 ust. 1 pkt 10 ww. rozporządzenia,
*   niezabudowanych działek podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.