Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.623.2024.3.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 grudnia 2024 r. (wpływ 13 grudnia 2024 r.)
    oraz 23 grudnia 2024 r. (wpływ 23 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 3 września 2018 r.
    pod firmą (...) prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem
    NIP: (...) i numerem REGON: (...). Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia
    oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., dalej zwana ustawa o PIT). Wnioskodawca w latach
    2018-2020 dokonał wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych. W roku 2021
    przeszedł na opodatkowanie w formie podatku liniowego. Od 2022 roku Wnioskodawca
    rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybrana przez niego forma
    opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w latach 2019-2021 oraz latach
    następnych, w których Wnioskodawca wybierze formę opodatkowania podatek liniowy
    bądź rozliczenie na zasadach ogólnych.
    Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od
    etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy,
    wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma
    możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie
    jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę
    świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia
    pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem.

    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne
    wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod
    dojścia do umówionego rezultatu.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie
    posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów. Na
    potrzeby opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    1. Planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania – szczegółowa analiza
      indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu,
      zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych
      rozwiązań, dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i
      metod jego implementacji.
    2. Praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja – tworzenie nowych
      funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika
      programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z
      uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
      projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów
      jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną
      oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy
      wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień,
      poprawek, czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie
      testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów
      akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz
      świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane
      z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania
      oraz poprawą tychże błędów.
    3. Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
      systemu – Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego
      programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym
      rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest
      dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności:
    (...).
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 2509 dalej jako ustawa o PAIPP) będące utrwaleniem przejawu
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy
    o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami
    matematycznymi, znakami graficznymi.
    Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w
    powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu
    utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z
    dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP
    BOX: pojęcie program komputerowy nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w
    szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności

    programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi
    być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie
    tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie
    danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a
    także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie,
    stanowiącymi, że:
      - materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
        komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
        postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu
        źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego
        oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74);
      - nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
        przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
        odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa
        (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013
        r., I ACa 1157/12).
    Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego
    Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest
    objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i
    wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi
    informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w
    postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności
    Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu
    tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych
    przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania
    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie.
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów
    wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie
    miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę, jak i kontrahenta na rzecz którego są realizowane zlecenia
    programistyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności
    gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta,
    czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale
    niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie
    weryfikuje On tego w takiej skali.
    Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są
    technologie informatyczne, czyli jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach

    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku,
    w którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże
    nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co
    oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. Wnioskodawca nie świadczy usług
    polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich
    programów, z których osiąga przychód. Nadto czynności wykonywane przez
    Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy
    wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i
    znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego,
    sprzętowego lub biznesowego.
    Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w
    zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa
    autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę
    należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do
    programu komputerowego.
    Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
    Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
    podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
    komputerowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
      a) koszt usługi księgowej i doradczej – koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na
        księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby
        skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej. Koszt ten jest nieodzowny,
        jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodne z zasadami lege
        artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów Wnioskodawca
        ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na
        jakość tworzonego programu komputerowego należy również podkreślić, że
        prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se.
        Natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania
        z Ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej). W tym kontekście Wnioskodawca
        będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy jego działalność gospodarcza
        związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje te
        koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu – koszty związane z
        amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają
        Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji
        dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w
        celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia
        poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić należy, iż koszty te
        są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych – Wnioskodawca
        dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty
        związane z wyposażeniem biura; jak powszechnie wiadomo, odpowiednio
        przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd

        należy przyjąć że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla
        Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez niego działalności
        gospodarczej;
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego – należy podkreślić, iż
        zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są
        konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie
        kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu
        komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem
        pracy każdego programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga
        wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić,
        iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez
        Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z
        tworzeniem programów komputerowych;
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie – najnowsze oprogramowanie jest
        niezbędne do realizacji zleceń na rzecz kontrahentów, stąd wydatek ten jest
        konieczny w działalności Wnioskodawcy; poniesienie tego typu kosztów pozwala
        Wnioskodawcy efektywnie wykonywać swoją pracę, co umożliwia mu bycie
        konkurencyjnym na rynku programistycznym;
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi – Wnioskodawca podróżuje służbowo, w
        związku z czym ponosi on koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do
        wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności
        związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że
        Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w
        miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy;
      g) koszt usług telekomunikacyjnych – abonament telefoniczny umożliwia konsultację
        z kontrahentami, co służy personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu,
        dostosowaniu go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań; natomiast
        koszt opłaty za Internet zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to
        jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu,
        algorytmów) m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem, pozwala na znalezienie
        informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego
        oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy; również dzięki
        niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy,
        np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych; nie można zapominać,
        że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy,
        klientów, czy przekazywania owoców swojej pracy; oprogramowanie zarówno w
        procesie jego produkcji, jak i dalszego funkcjonowania wykorzystuje dostęp do
        sieci; jego wytworzenie, testowanie i dalsze wykorzystywanie nie byłoby możliwe
        bez Internetu; w świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do
        zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią
        internetową;
      h) składki na ubezpieczenia społeczne – Wnioskodawca pod tym pojęciem rozumie
        takie wydatki jak składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe,
        chorobowe, wypadkowe), wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych
        Świadczeń Pracowniczych; niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc
        prowadzić legalnie jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce co w
        przypadku Wnioskodawcy przekłada się na możliwość świadczenia usług
        programistycznych; również nie można zapominać o celu wymienionych opłat,
        które mają za zadanie zapewnienie środków pieniężnych w razie niemożności
        wykonywania działalności przez Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie
        może wydłużyć jego zdolność zawodową;
      i) koszty dokształcenia zawodowego – koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura
        branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty; w tym miejscu należy

        podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się
        Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie
        wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia
        Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane
        przez niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu
        Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe
        technologie, co przyczynia się do poszerzenia jego oferty;
      j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu – koszty te
        ponoszone są w celu zapewnienia ochrony finansowej Wnioskodawcy w
        przypadku popełnienia błędu, pominięcia, przeoczenia lub przekroczenia
        terminu oddania projektu, wobec czego doszłoby do powstania szkody u
        kontrahenta lub innej osoby trzeciej; koszty ubezpieczenia od utraty dochodu są
        niezbędne, aby uniknąć utraty płynności finansowej, przykładowo w wyniku
        choroby; powyższe uzasadnia uznanie tych kosztów za koszty niezbędne w
        działalności związanej z tworzeniem oprogramowania.
    Od 1 stycznia 2019 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb
    ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona
    techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne
    zestawienie dokumentów.
    Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala
    dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji
    Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika
    nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art.
    30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W piśmie z 13 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W związku z tym, że z przedstawionego opisu sytuacji faktycznej, tj.:
      Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a
      w szczególności: (...).
        nie wynika w jednoznaczny i zrozumiały sposób jakie konkretne zlecenia
        programistyczne realizuje Pan na rzecz swoich kontrahentów i tym samym jakie
        konkretne programy komputerowy Pan tworzy lub rozwija, proszę wyjaśnić:
        a) jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów
        komputerowych) są przedmiotem wniosku?
        Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania
        programów komputerowych (konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na
        czym polega ich innowacyjność) wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone
        /rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek.
        Odpowiedź:
          (...).
    Wszystkie ww. programy czy też procesy zostały stworzone i rozwinięte w okresie
    objętym wnioskiem oraz będą rozwijane w przyszłości.

        b) czy wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „systemy”, „projekty”,
        „funkcjonalności”, to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane
        bezpośrednio przez Pana?
        Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne
        pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie,
        żeby określić ten sam efekt Pana prac.
        Odpowiedź: Nie wszystkie z wymienionych pojęć odnoszą się do „programów
        komputerowych” w klasycznym rozumieniu.
        1. „Oprogramowania” i „aplikacje”.
        Odnoszą się do konkretnych skryptów; narzędzi i procesów, które zostały
        stworzone bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
        2. „Systemy”.
        W tym kontekście dotyczą narzędzi lub frameworków (np. (...)), które
        Wnioskodawca integruje ze stworzonymi przez Wnioskodawcę rozwiązaniami.
        Nie są to jednak programy wytworzone od podstaw przez Wnioskodawcę.
        3. „Projekty” i „funkcjonalności”.
        Obejmują konkretne zlecenia programistyczne oraz rozwijane moduły
        oprogramowania, które Wnioskodawca tworzy samodzielnie.
    Wszystkie ww. terminy mogą dotyczyć różnych efektów pracy Wnioskodawcy, ale w
    większości przypadków są one integralnymi elementami konkretnych rozwiązań.
    programistycznych opracowanych przez Wnioskodawcę w ramach zleceń
    realizowanych dla klientów.
    2. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu
      do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania
    nowego „programu komputerowego” lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:
    a) jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „programu
      komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy
      i rozwija Pan „program komputerowy”?
    b) w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony i rozwinięty przez Pana
      „program komputerowy”? Czego dotyczyło tworzenie i rozwijanie przez Pana
      „programu komputerowego”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje,
      rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?
    c) co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty w znacznym
      stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    d) na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?
    e) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
      „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań
      już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Poniższa odpowiedź obejmuje pytanie oznaczone jako a-e.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on Oprogramowanie ma charakter
    twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej,
    posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na
    tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca
    tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a
    dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań
    programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wnioskodawca jest w stanie

    stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi On prace
    w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych
    zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym
    własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.
    Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania,
    które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia
    podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX).
    Wnioskodawca realizuje zlecenia informatyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w
    szczególności:
        (...).
    3. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    proszę wyjaśnić:
      a) czy Pana działalność, w ramach której tworzy i rozwija Pan „program komputerowy”
        prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
        pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z
        przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
        Odpowiedź: Tak, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy
        Oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
        metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
        harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca
        zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem
        współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać
        zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem.
      b) na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana
        działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
        Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
        Wnioskodawcę działań polega na prowadzeniu ich w sposób uporządkowany,
        planowy i konsekwentny, co zapewnia efektywność oraz zgodność z założonymi
        celami. Każde zadanie jest realizowane w oparciu o przygotowany wcześniej
        harmonogram prac, który dzieli proces na etapy i określa kolejność działań. Każdy
        etap jest dokładnie przemyślany i wdrażany zgodnie z przyjętymi procedurami, co
        pozwala uniknąć chaosu i zwiększa przewidywalność wyników. Systematyczność
        obejmuje również regularne monitorowanie postępów i weryfikację osiąganych
        rezultatów w odniesieniu do założeń.
      c) jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwinięcia
        istniejącego „programu komputerowego” w poszczególnych latach oraz źródeł
        finansowania zaplanowanych prac?
        Odpowiedź: Za każdym razem ten sam – stworzenie oprogramowania, które będzie
        działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane
        funkcjonalności.
      d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
        rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
        Odpowiedź: –

      e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach,
        a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego i
        rozwiniętego „programu komputerowego”?
        Odpowiedź: –
      4. Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
        poszczególnego „programu komputerowego”?
      5. Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we
        wniosku działalności?
      6. Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania,
        jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane
        „programy komputerowe” od już istniejących?
      7. Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były tworzone i rozwijane produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Poniżej znajduje się odpowiedź na pytania oznaczone od 4 do 7.
    Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
    którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość
    rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na
    doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają
    zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż program
    stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie
    starych programów, lub też powodowało stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.
    Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu
    doprowadzić. Praca Wnioskodawcy polega na doborze najbardziej wydajnych i
    odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej
    funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe – utwory w rozumieniu
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one
    oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i
    rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do
    wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią
    technologię, co wiąże się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy czy też ich
    zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy, Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć.
    Wobec tego do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi
    wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.
    Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne,
    ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne
    ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze
    rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
    aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego kontrahenta, tym
    samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia
    wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w
    ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu.
    Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu
    skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości,
    który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że
    twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu
    largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania

    stanowią nowość w jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia
    Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.
    8. Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „programów komputerowych” zmierzają
      do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu „programów
    komputerowych” zmierzają do poprawy ich użyteczności oraz funkcjonalności.
    9. Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:
      (...) Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i
      jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych (...)
    należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
    przypadku rozwijania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy były/będą odrębnymi
    programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Tak, wszystkie czynności, które Wnioskodawca realizował w zakresie
    wytwarzania i rozwijania/ulepszania/modyfikowania programów komputerowych,
    zlecane przez kontrahenta, prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów
    komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim
    i prawach pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe.
    10. Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych
      „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    programów, aż do – w przypadku praw majątkowych – ich odpłatnego zbycia na rzecz
    kontrahenta.
    11. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym” zawsze, tj.
      zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/będą utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
    · zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
      kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
    · nie były/nie są/nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
      określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
      przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
    · nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
      projektów zlecanych przez kontrahentów?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy
    komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
    charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.
    Ponadto nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i
    przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a
    twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    12. Czy dochody za przyszłe okresy (lata następne), będą uzyskiwane w takich samych
      okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy
      wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?
    Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest okres od 1 stycznia 2019 roku oraz lata
    następne o ile stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie. Od tego momentu nie
    zmienił się opisany stan faktyczny, który będzie obowiązywać również w przyszłości.

    13. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
      (innych niż kontrahent)?
    Odpowiedź: Zgodnie z postanowieniami zawartych umów Wnioskodawca i Jego
    kontrahent są niezależnymi podmiotami, Wnioskodawca występuje jako podmiot
    profesjonalny, w związku z czym ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za
    rezultat oraz wykonywanie czynności w ramach realizacji zleceń programistycznych
    14. W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      otrzymuje Pan wynagrodzenie:
    · wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego”
      (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);
    · także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach umowy zobowiązał się do tworzenia oraz
    rozwijania oprogramowania, projektowania systemów informatycznych oraz
    interfejsów programistycznych aplikacji. Ulgą IP Box Wnioskodawca zamierza objąć
    tylko te dochody, które są bezpośrednio związane z wytwarzaniem programów
    komputerowych. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego dochodu dzięki
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    15. Jak należy rozumieć, że:
      Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do
      Oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na
      podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem
      komputerowym?
    W szczególności:
    · na jakiej podstawie (w oparciu o jakie kryteria) jest ustalane Pana „zaangażowanie w
      prace nad określonym programem komputerowym”, skoro „program komputerowy”
      jest w całości efektem Pana pracy?
    · w jaki sposób Pana „zaangażowanie” czy poziom „zaangażowania” przekłada się na
      wartość Pana wynagrodzenia?
    16. Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:
    · są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy
    · zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków
      przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo
      etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie
      jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
    17. Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentami wygląda relacja między
      przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a
      upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością
      tego wynagrodzenia?
    Odpowiedź: Odpowiedź na pytania 15-17.
    Poszczególne umowy z kontrahentami jako okresy rozliczeniowe przewidują stałe
    okresy czasowe, zwykle są to okresy miesięczne. Zakończenie okresu rozliczeniowego
    jest niezależne od spełnienia jakichkolwiek warunków przez Wnioskodawcę.
    Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie
    przyporządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi.
    Zaangażowanie mierzone jest czasem jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do
    wytworzenia programu komputerowego.

    Zaangażowanie w prace nad określonym programem komputerowym jest ustalane na
    podstawie prowadzonej ewidencji, w której Wnioskodawca wskazuje ile czasu zajmował
    się danym programem. Kryterium, w oparciu o które ustalane jest zaangażowanie,
    stanowi czas, który Wnioskodawca poświęcił na tworzenie danej części programu
    komputerowego.
    18. Jak należy rozumieć sformułowanie:
      Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala
      dochód z każdego programu komputerowego,
    które sugeruje cykliczność ustalania dochodów z poszczególnych „programów
    komputerowych”) w kontekście okoliczności, że przenosi Pan prawa do „programów
    komputerowych” na kontrahentów (a więc dokonuje jednorazowych czynności, po
    których prawa do poszczególnych „programów” nie są już Pana składnikiem majątku
    wykorzystywanym w działalności gospodarczej)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca po zakończeniu okresu rozliczeniowego przenosi na
    kontrahenta prawa do wytworzonej części programu komputerowego, który stanowi
    utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, za co otrzymuje
    na koniec okresu rozliczeniowego wynagrodzenie.
    19. Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w
      przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
      następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do programu
    komputerowego każdorazowo następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w
    przepisach ustawy o prawach autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z
    zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. Ustawy.
    20. Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z kontrahentami wystawia Pan faktury,
      jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych
      praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie,
      proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu
      przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw
    autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania.
    Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie
    prowadzonej na bieżąco ewidencji.
    21. W jaki sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu,
      zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych
      przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie
      konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana
      pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami, strony ustaliły, iż
    kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem
    prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług.
    Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego
    efektu pracy na kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco
    ewidencji.
    22. Czy wydatki na usługi doradcze obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
      interpretacji indywidualnej?
    Odpowiedź: Nie. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej.

    23. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty
      użytkowania samochodu? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztów użytkowania
    samochodu rozumie koszty paliwa, części samochodowych, serwisu, przeglądu.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    24. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu
      wyposażenia biurowego i artykułów biurowych? Proszę o wskazanie, w formie
      katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii
      wydatków.
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i
    artykułów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła.
    Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia
    działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości
    ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.
    25. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu
      sprzętu komputerowego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    26. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu
      sprzętu elektronicznego? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Odpowiedź na pytania 25 i 26.
    Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu komputerowego
    elektronicznego Wnioskodawca ma na myśli wydatki na: komputer stacjonarny,
    klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor, komputer mobilny (laptop),
    telefon, okablowanie, router internetowy. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie
    wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty zakupu
    sprzętu komputerowego i elektronicznego Wnioskodawca ponosi od początku
    prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
    oprogramowania, której dotyczy wniosek. Zakupiony sprzęt komputerowy i
    elektroniczny służy Wnioskodawcy do realizacji wielu zleceń programistycznych.
    27. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszt zakupu
      licencji na oprogramowanie? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
      W przypadku zakupu licencji w postaci oprogramowań/programów komputerowych,
      proszę wyjaśnić:
      i) czy zakupione oprogramowania/programy komputerowe były/są/będą instalowane
          w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia/rozwijania
          „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?
      ii) czy też zakupione oprogramowania/programy komputerowe stanowiły/stanowią/
          będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca
          ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:
        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy
          o podatku dochodowym od osób fizycznych,

        - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
          prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca
          ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o
          podatku dochodowym od osób fizycznych,
        - nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    Odpowiedź: Zakup licencji dotyczy własnych potrzeb Wnioskodawcy i usprawniają jego
    pracę. Nie stanowi on nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych ani nabycia
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    28. O jakich konkretnie wydatkach mowa jeśli wskazuje Pan, że ponosi koszty związane z
      wyjazdami służbowymi? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego,
      wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.
    Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów dot. wyjazdów służbowych, udziałem w szkoleniach i
    konferencjach Wnioskodawca ma na myśli wydatki na: zakwaterowanie w hotelu, bilety
    lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (...), dieta, bilety wstępu. W kwestii szkoleń i
    konferencji, Wnioskodawca ponosi wydatki na szkolenia i kursy, zależne od
    realizowanego przez niego zadania, wynikające z konieczności zapoznania się z nową
    technologią, uzupełnienia wiedzy potrzebnej do realizacji konkretnego zadania.
    Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych
    wydatków z tej kategorii. Powyższe koszty Wnioskodawca ponosi od początku
    prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem
    oprogramowania, której dotyczy wniosek. Służą one Wnioskodawcy do realizacji wielu
    zleceń programistycznych. Wnioskodawca oświadcza, iż wydatki te zostały poniesione w
    trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie
    wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z
    ww. działalnością.
    29. Jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące
      zdobywaniu nowych klientów, czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych
      już kontrahentów?
    Odpowiedź: –
    30. W odniesieniu do kosztów literatury branżowej proszę wskazać:
      a) jaki był/będzie zakres tematyczny literatury branżowej?
      b) jak wykorzystywał/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w wyniku lektury ww.
        literatury branżowej w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. literatury branżowej była
        /będzie wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. literaturę
        branżową z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku?
      Odpowiedź: Wnioskodawca regularnie korzysta z literatury branżowej, co pozwala mu
      nieustannie pogłębiać swoją wiedzę w zakresie programowania i nowych technologii.
      Dzięki temu zyskuje dostęp do najbardziej aktualnych informacji, co umożliwia
      śledzenie dynamicznie zmieniających się trendów w branży IT. Lektura
      specjalistycznych publikacji pozwala mu nie tylko doskonalić swoje umiejętności
      techniczne, ale również inspirować się innowacyjnymi rozwiązaniami i technologiami,
      które mogą znaleźć zastosowanie w jego działalności. W konsekwencji Wnioskodawca
      jest w stanie sukcesywnie poszerzać swoją ofertę usług, dostosowując ją do potrzeb
      klientów oraz wymagań współczesnego rynku technologicznego. Taki rozwój
      kompetencji przyczynia się do zwiększenia konkurencyjności jego działalności i
      budowania wizerunku eksperta w swojej dziedzinie.

      (...).
    31. W odniesieniu do kosztów udziału w szkoleniach i konferencjach proszę wskazać:
      a) jaki był/będzie zakres tematyczny szkoleń i konferencji, w których bierze Pan udział?
      b) jak wykorzystywał/będzie wykorzystywał Pan wiedzę zdobytą w ww. szkoleniach i
        konferencjach w prowadzonej przez Pana działalności?
      c) w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. szkoleniach i konferencjach była/będzie
        wykorzystywana przez Pana do bezpośredniego tworzenia i rozwijania
        konkretnych „programów komputerowych” wskazanych we wniosku?
      d) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. szkolenia i
        konferencje z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku?
      Odpowiedź: Udział w branżowych konferencjach stanowi dla Wnioskodawcy kluczowy
      element rozwoju zawodowego i budowania pozycji na rynku. Dzięki uczestnictwu w
      takich wydarzeniach ma możliwość bezpośredniego kontaktu z ekspertami,
      praktykami oraz liderami opinii w swojej branży. Uczestnictwo w konferencjach
      umożliwia Wnioskodawcy zdobycie wiedzy o najnowszych trendach, technologiach i
      rozwiązaniach, co pozwala mu stale doskonalić swoje kompetencje i wdrażać
      innowacje w swojej działalności.
      Dodatkowo takie wydarzenia stwarzają wyjątkową okazję do nawiązywania kontaktów
      biznesowych. W trakcie rozmów z innymi uczestnikami. Wnioskodawca ma możliwość
      wymiany doświadczeń, poznawania potencjalnych kontrahentów oraz budowania sieci
      kontaktów, która może zaowocować współpracą w przyszłości. Regularny udział w
      konferencjach zwiększa również jego rozpoznawalność w środowisku branżowym, co
      przyczynia się do umacniania jego pozycji jako profesjonalisty w swojej dziedzinie.
      Wszystko to wspiera rozwój jego działalności oraz pozwala lepiej dostosować
      oferowane usługi do oczekiwań rynku.
      Konferencje:
      (...).
      Szkolenia:
      (...).
    32. W odniesieniu do kosztów certyfikatów proszę wskazać:
      a) czego dotyczą wskazane przez Pana certyfikaty (np. nabycie jakich umiejętności one
        potwierdzają)?
      b) w jaki sposób ww. certyfikaty były/będą wykorzystywane przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. certyfikaty
        z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku?
    33. W odniesieniu do kosztów zakupu ubezpieczenia OC proszę wskazać, czy zawarte
      ubezpieczenie OC było/będzie niezbędne do wykonania umowy zawartej z
      kontrahentem, na rzecz którego tworzy/rozwija/ulepsza Pan program komputerowy
      (czy było/będzie wymagane przez kontrahenta, czy wynika z zawartej umowy z
      kontrahentem)?
    Odpowiedź: W odniesieniu do kosztów zakupu ubezpieczenia OC, Wnioskodawca
    informuje, że nie było ono wymagane przez dotychczasowych kontrahentów ani przez
    postanowienia umów zawieranych na tworzenie, rozwój lub ulepszanie programów
    komputerowych. Decyzja o jego zakupie została podjęta w celu zabezpieczenia się

    przed ewentualnymi problemami w przyszłości, w przypadku zawarcia kontraktu, który
    będzie wymagał posiadania takiego ubezpieczenia.
    34. Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana trzecie pytanie były/są
      /będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana działań polegających na
      tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Wszystkie wymienione we wniosku koszty są kosztami uzyskania
    przychodu faktycznie ponoszonymi, funkcjonalnie związanymi z przychodami
    osiąganymi z poszczególnych praw własności intelektualnej, tj. z działań polegających
    na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”. Wszystkie z nich są
    bezpośrednio związane z powstaniem przychodu z poszczególnych praw własności
    intelektualnej.
    35. W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z
      Pana trzeciego pytania do działań polegających na tworzeniu i rozwijaniu przez Pana
      „programów komputerowych”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus? (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).
    Odpowiedź: Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość
    wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu
    proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich
    wydatków jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio
    związane z wytwarzaniem oprogramowania/jego części.
    36. O jakiej „odpowiedniej metodyce alokacji” mowa jest w pytaniu nr 3? Czy stosowany
      jest klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: W przypadku gdy w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca
    osiąga przychody ze świadczenia usług innych niż programistyczne, koszty
    przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli alokacja
    konkretnego kosztu nie jest możliwa, koszty te rozliczane są na wszystkie osiągnięte
    przychody w danym miesiącu, poprzez zastosowanie proporcji przychodowej.
    Na koniec każdego miesiąca kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego
    programu komputerowego. Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego
    (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu
    ustalenia wysokości wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania
    preferencyjną stawką.
    Wnioskodawca wskazuje, że stosowany jest klucz przychodowy, o którym mowa w art.
    22 ust. 3 ustawy.
    37. Czy przyjęta „metodyka alokacji” (prawdopodobnie sposób alokacji kosztów – klucz
      podziału kosztów wskazany w pytaniu nr 3) stosowana jest wyłącznie w przypadku,
      gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
      kosztu (kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych) z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest
      możliwe w danym stanie faktycznym (dany koszt dotyczy wielu źródeł oraz wielu
      kwalifikowanych IP i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodologii jego
      przypisania, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne „powiązanie”
      odpowiedniej części danego kosztu służącego wyliczeniu wskaźnika nexus, z
      przychodami z konkretnego kwalifikowanego IP)? – proszę udzielić jednoznacznej
      odpowiedzi.

    Odpowiedź: Tak, przyjęta metodyka alokacji, stosowana jest wyłącznie w przypadku,
    gdy z obiektywnych przesłanek wynika, że właściwe przypisanie określonej kategorii
    kosztu z konkretnym przychodem z danego kwalifikowanego IP nie jest możliwe w
    danym stanie faktycznym.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 23 grudnia 2024 r. doprecyzował Pan odpowiedzi na
    pytania:
      1. Proszę wyjaśnić:
        d) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
        zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie
        konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
        rozwiązania?
        e) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych
        latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego
        nowego i rozwiniętego „programu komputerowego”?
    Odpowiedź na pytania d oraz e.
    W latach objętych wnioskiem harmonogramy były opracowane indywidualnie dla
    każdego wymienionego projektu, dotyczącego nowego lub rozwiniętego programu
    komputerowego. Wszystkie przygotowane harmonogramy zostały faktycznie
    zrealizowane.
    Każdy harmonogram obejmował szczegółowe etapy prac, takie jak analiza wymagań,
    projektowanie, implementacja, testowanie, oraz wdrożenie nowych funkcjonalności lub
    całego programu. Realizacja harmonogramów była ściśle powiązana z poszczególnymi
    projektami, a ukończone prace w pełni odpowiadały założeniom oraz celom związanym
    z wytwarzaniem nowych i rozwijaniem istniejących programów komputerowych.
    Dokumentacja projektowa potwierdza zgodność wykonanych działań z opracowanymi
    harmonogramami w każdym z realizowanych lat.
    2. W związku ze wskazaniem, że ponosi Pan koszty związane m.in. z zakupem kamery,
      proszę wskazać:
      a) do czego służy i jak wykorzystuje Pan zakupioną kamerę w prowadzonej przez Pana
        działalności?
      b) w jaki konkretny sposób zakupiona kamera jest wykorzystywana przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia „programów komputerowych”, których dotyczy
        wniosek?
      c) jakie przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu wydatku na zakup kamery z
        wytworzeniem „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź na pytania a do c.
    Zakupiona kamera jest wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej do
    prowadzenia spotkań online zarówno z kontrahentami, jak i członkami zespołu
    projektowego. Kamera służy do omawiania wymagań projektowych, prezentowania
    postępów prac oraz konsultacji technicznych, co jest niezbędne dla efektywnego
    tworzenia programów komputerowych.
    Dzięki kamerze możliwe jest prowadzenie zdalnych konsultacji z kontrahentami, które
    stanowią podstawę do przygotowania specyfikacji technicznych oraz definiowania
    wymagań oprogramowania, współpraca z członkami zespołu projektowego, testowanie
    i prezentowanie gotowych elementów oprogramowania klientom.
    Kamera, jako narzędzie wspierające komunikację online ma bezpośredni wpływ na
    jakość i efektywność procesu wytwarzania oprogramowania, którego dotyczy wniosek,
    co świadczy o jej ścisłym powiązaniu z prowadzoną działalnością Wnioskodawcy.

    3. Jaki dokładnie jest cel Pana wyjazdów służbowych? Czy są to podróże służące
      zdobywaniu nowych klientów, czy może są to wyjazdy do konkretnych, posiadanych
      już kontrahentów?
    Odpowiedź: Celem wyjazdów służbowych Wnioskodawcy jest realizacja różnorodnych
    działań związanych z rozwojem zawodowym i działalnością firmy. Wyjazdy te obejmują
    zarówno spotkania z obecnymi kontrahentami w celu utrzymania i rozwijania
    współpracy, jak i działania mające na celu pozyskiwanie nowych klientów. Dodatkowo
    Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach branżowych oraz wydarzeniach związanych z
    uzyskiwaniem certyfikacji, co pozwala na podnoszenie kwalifikacji i śledzenie
    najnowszych trendów technologicznych, wspierających realizację działalności
    Wnioskodawcy.
    4. W odniesieniu do kosztów certyfikatów należy ponownie wskazać:
      a) czego dotyczą wskazane przez Pana certyfikaty (np. nabycie jakich umiejętności one
        potwierdzają)?
      b) w jaki sposób ww. certyfikaty były/będą wykorzystywane przez Pana do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku?
      c) jakie przestanki świadczą o bezpośrednim pomazaniu wydatków na ww. certyfikaty
        z wytworzeniem i rozwijaniem konkretnych „programów komputerowych”
        wskazanych we wniosku?”
    Odpowiedź na pytania a do c.
    (...) potwierdzają kluczowe umiejętności niezbędne do tworzenia i rozwijania
    programów komputerowych, w tym wdrażania i konfiguracji technologii (...) oraz
    integracji systemów przy użyciu (...). Obejmują również umiejętność tworzenia skryptów
    programistycznych w językach (...) oraz zapewniania jakości oprogramowania,
    umożliwiając automatyzację zadań, rozwój integracji systemowych oraz optymalizację
    procesów związanych z zarządzaniem i bezpieczeństwem urządzeń końcowych.
    Certyfikaty te zostały wykorzystane jako potwierdzenie zdobycia wiedzy wymaganej do
    realizacji konkretnych działań programistycznych, takich jak:
      · tworzenie niestandardowych skryptów automatyzujących procesy zarządzania
        urządzeniami (...), w tym wdrażanie aplikacji, zarządzanie profilami konfiguracji i
        monitorowanie stanu urządzeń pracy przy użyciu języków takich jak (...).
      · budowanie integracji między (...), a innymi systemami IT poprzez wykorzystanie (...),
        umożliwiając automatyzację i bezpieczne wykonywanie zdalnych poleceń na
        urządzeniach końcowych,
      · tworzenie zautomatyzowanych procesów wdrażania nowych urządzeń (...), w tym (...),
        wykorzystując (...) i skrypty wspierające inicjalizację oraz personalizację urządzeń.
    Przesłanką wskazującą na bezpośrednie powiązanie ww. certyfikatów z wytwarzaniem i
    rozwijaniem przez Wnioskodawcę programów komputerowych jest ich tematyczne
    dopasowanie do technologii wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania. Zakres
    certyfikatów jest ściśle związany z wykorzystywanymi w projektach narzędziami oraz
    technologiami, co pozwala na efektywną realizację prac programistycznych.
    Pytania
    1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na
      tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
      Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2

      ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?
    3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
      a) koszty usługi księgowej i doradczej,
      b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
      c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
      d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
      e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
      f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
      g) koszt usług telekomunikacyjnych,
      h) składki na ubezpieczenia społeczne,
      i) koszty dokształcenia zawodowego,
      j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu,
    w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
    w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu
    odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby
    wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
    4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy
      do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do
      osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako:
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie w zależności od
      potrzeb kontrahentów, z którym współpracuje, a dany kontrahent ma na celu
      zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich
      potrzeb;
    b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują
      od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
      proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
      korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie
      całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;
    c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
      zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie
      udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
      przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest
      w sposób systematyczny;

    d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
      wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej jest
      przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co
      nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prace rozwojowe – oznacza prace
    rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej
    funkcjonalności, na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność
    wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej,
    łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie
    narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel,
    którym jest wytworzenie oprogramowania, rozwiązującego problemy nakreślone przez
    kontrahenta przy negocjowaniu współpracy.
    Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu. Począwszy od
    wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swoją działalności, to
    oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z
    należytą uwagą. Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w
    branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi
    zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego kontrahenta. Wnioskodawca, z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej
    działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    produktów, procesów lub usług programistycznych.
    Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z
    posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone
    przez niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów
    lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone
    programy stanowi przejaw jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno
    w prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności, jak i jego kontrahenta. Jak
    wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym
    preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności
    intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do
    praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu.
    Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu jego ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa
    autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze,
    ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu
    wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji
    nieukończonej.

    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą
    obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad 2.
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności
    intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym
    opodatkowaniem. Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z
    praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o kwalifikowanym prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga, aby spełnione zostały dwa kryteria:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalność badawczo-rozwojowej oraz
    b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawę przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Unia Europejska.
    Oprogramowanie, stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Artykuł 74 ustawy o
    PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego
    ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia
    jakichkolwiek wymogów formalnych.
    Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet
    krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi
    podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc
    instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22.12.2010 r., C-393/09,
    Bezpećnostni softwaraua asocace. ECU:EU:C2010:816).
    Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o
    PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej, np. wersja pre-
    alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.).
    Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art
    74).
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do programów komputerowych
    wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalność gospodarczej na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku
    działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu
    art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw
    własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na
    podstawę ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności bezpośrednio przez niego
    działalności opisanej we wniosku, która jego zdaniem stanowi działalność badawczo-
    rozwojową.
    Dochodem z kwalifikowanego IP zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT jest osiągnięty
    przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    · z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
    · ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    · z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    · z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało
      uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.

    Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy
    spełnieniu łącznie trzech warunków:
    a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz;
    b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;
    c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z
    postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług
    przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego kontrahenta wytworzone
    oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian
    za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie – należność ta
    obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do
    programu komputerowego.
    Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3/a+b+c+d, w którym poszczególne
    litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
    związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
    powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Jednocześnie w
    przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w
    momencie gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego
    kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium,
    które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi on wydatki na:

    a) koszty usługi księgowej i doradczej,
    b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu,
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego,
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie,
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi,
    g) koszt usług telekomunikacyjnych,
    h) składki na ubezpieczenia społeczne,
    i) koszty dokształcenia zawodowego,
    j) koszty zakupu ubezpieczenia OC i ubezpieczenia od utraty dochodu.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu
    art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez niego
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na
    wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na
    prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność stanowiącą jego zdaniem
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art. 30ca ust. 4
    ustawy o PIT).
    Ad 4.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W związku z tym
    Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku
    dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz

      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 3
    września 2018 r., która dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku
    prowadzenia działalności gospodarczej. Głównym przedmiotem Pana działalności jest
    wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację,
    testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Realizuje
    Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności:
    (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz
    doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    kontrahentów. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta
    lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego
    działalności, wskazuje na niepowtarzalność wytworzonego programu. Wytwarzane
    przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i
    obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu
    źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań
    programistycznych. Czynności wykonywane przez Pana nie są projektami
    powtarzalnymi – każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii
    oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana działalność, w ramach której tworzy Pan
    oprogramowanie, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem
    własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w
    pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze
    unikatowym. Tworzy Pan oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi
    współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych

    rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb. Wykorzystuje Pan własną
    inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych, przy czym ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan we wniosku, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pana działania prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikację, zakończenie. W
    uzupełnieniu wniosku stwierdził Pan, że działalność, w ramach której tworzy Pan
    oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu
    prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Zobowiązany jest Pan w ramach
    danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest
    Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i
    przedstawionym przez niego planem. Harmonogramy były opracowane indywidualnie dla
    każdego wymienionego projektu, dotyczącego nowego lub rozwiniętego programu
    komputerowego. Wszystkie przygotowane harmonogramy zostały faktycznie
    zrealizowane. Każdy harmonogram obejmował szczegółowe etapy prac, takie jak analiza
    wymagań, projektowanie, implementacja, testowanie, oraz wdrożenie nowych
    funkcjonalności lub całego programu. Realizacja harmonogramów była ściśle powiązana z
    poszczególnymi projektami, a ukończone prace w pełni odpowiadały założeniom oraz
    celom związanym z wytwarzaniem nowych i rozwijaniem istniejących programów
    komputerowych. Dokumentacja projektowa potwierdza zgodność wykonanych działań z
    opracowanymi harmonogramami w każdym z realizowanych lat.

    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w
    zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów
    komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.
    Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych
    i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan
    interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i
    dalszego rozwijania stworzonych przez Pana systemów i aplikacji. Pana działalność polega
    na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca. Oprogramowanie
    stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Zasobami wiedzy, które Pan wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan,
    że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu,
    którego tylko efekt jest z góry ustalony. Praca programisty polega na doborze najbardziej
    wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie
    konkretnej funkcjonalności. Program stworzony przez Pana na rzecz Zleceniodawcy
    ulepszył i rozwinął działanie starych programów lub też powodował stworzenie zupełnie
    nowych funkcjonalności. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze
    rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z
    aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności kontrahenta. Z
    wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada Pan w swojej
    działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan innowacyjne rozwiązania w branży w postaci
    ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych, przy czym ulepszenia są
    znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa,
    łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące
    narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych

    zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach
    działalności zdobywa Pan, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Pana
    systemów i aplikacji. Opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego
    kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych,
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma program przez Pana wytworzony. Oprogramowanie stworzone na rzecz
    danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Nie świadczy
    Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego
    programu komputerowego. W uzupełnieniu wniosku dodaje Pan, że program stworzony
    przez Pana na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów lub
    też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Pana praca polega na
    doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić
    stworzenie konkretnej funkcjonalności. Z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów
    wiedzy, które Pan posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy Pan
    innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług
    informatycznych, przy czym ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie
    wielu procesów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
    komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
        tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy należy
    wskazać, że:
    - tworzy Pan wymienione w opisie sprawy programy komputerowe w ramach
      prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję
      wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    - wszystkie czynności, które Pan realizował w zakresie wytwarzania i rozwijania
      /ulepszania /modyfikowania programów komputerowych, zlecane przez kontrahenta,
      prowadziły do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które
      podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, do których przenoszone są prawa majątkowe;
    - w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenosi Pan wszelkie prawa
      autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana należności
      stanowią przychód z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu
      komputerowego;
    - od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu
    komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi
    sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi

    kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zauważam, że preferencja IP Box jest zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, lecz nie ma jej w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.). W konsekwencji, preferencją IP Box nie są objęte osoby fizyczne
    prowadzące działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego.
    Oznacza to, że z preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej IP Box nie mogą skorzystać podatnicy opodatkowani ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zatem może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów
    art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach
    rocznych za lata 2019-2021.
    Ponadto, jeśli w latach następnych będzie Pan stosował formę opodatkowania
    niewykluczającą możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania, a Pana
    sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej
    preferencji także za te następne lata podatkowe.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    - Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
      opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
      podstawowych wartości:
    - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
    - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że
    „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie
    przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego
    5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP
    przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów
    osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów
    funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni
    przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest
    nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich
    uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów
    przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.

    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem
    kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus.
    Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku
    podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
    Zatem wydatki, które Pan ponosi na:

    a) koszty usługi księgowej i doradczej;
    b) koszty amortyzacji/leasingu i użytkowania samochodu (koszty paliwa, części
      samochodowych, serwisu, przeglądu);
    c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych (zakup biurka, krzesła);
    d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego (komputer stacjonarny,
      klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor, komputer mobilny (laptop),
      telefon, okablowanie, router internetowy);
    e) koszty zakupu licencji na oprogramowanie (dotyczą Pana własnych potrzeb i
      usprawniają Pana pracę);
    f) koszty związane z wyjazdami służbowymi – spotkania z obecnymi kontrahentami w celu
      utrzymania i rozwijania współpracy (zakwaterowanie w hotelu, bilety lotnicze, bilety
      kolejowe, taksówki, (...), dieta, bilety wstępu);
    g) koszt usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny, opłaty za Internet);
    h) składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe,
      wpłaty na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych);
    i) koszty dokształcenia zawodowego (literatura branżowa: (...); udział w szkoleniach,
      konferencjach: konferencje (...); szkolenia: (...); certyfikaty: (...));
    przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a
    wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia
    kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast do kalkulacji wskaźnika nexus (litera a) nie może Pan ująć kosztów, które
    ponosi bądź poniesie na zakup ubezpieczenia od utraty dochodu oraz na zakup
    ubezpieczenia OC. Trudno bowiem uznać, że wydatki te związane będą z prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową.
    Jak wskazał Pan w opisie sprawy, koszty zakupu ubezpieczenia OC oraz ubezpieczenia od
    utraty dochodu są w celu zapewnienia Pana ochrony finansowej w przypadku popełnienia
    błędu, pominięcia, przeoczenia lub przekroczenia terminu oddania projektu, wobec czego
    doszłoby do powstania szkody u kontrahenta lub innej osoby trzeciej; koszty
    ubezpieczenia od utraty dochodu są niezbędne, aby uniknąć utraty płynności finansowej,
    przykładowo w wyniku choroby. Ubezpieczenie OC nie było wymagane przez
    dotychczasowych kontrahentów ani przez postanowienia umów zawieranych na
    tworzenie, rozwój lub ulepszanie programów komputerowych. Decyzja o jego zakupie
    została podjęta w celu zabezpieczenia się przed ewentualnymi problemami w przyszłości,
    w przypadku zawarcia kontraktu, który będzie wymagał posiadania takiego ubezpieczenia.
    Trudno zatem uznać, że wydatki te związane są z prowadzoną bezpośrednio przez Pana
    działalnością badawczo-rozwojową. Ponoszenie tego typu wydatków związane jest z Pana
    działalnością w ujęciu ogólnym, a nie z wytworzeniem konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Tym samym przedstawione okoliczności dotyczące
    wydatków na zakup ubezpieczenia od utraty dochodu oraz ubezpieczenia OC wskazują na
    brak bezpośredniego związku z wytworzeniem IP, a w konsekwencji, wydatki te nie
    stanowią kosztów, o których mowa w literze a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się z kolei do kosztów związanych z wyjazdami służbowymi mającymi na celu
    pozyskiwanie nowych klientów, takie jak: zakwaterowanie w hotelu, bilety lotnicze, bilety
    kolejowe, taksówki, (...), dieta, bilety wstępu, wskazać należy, że takie wydatki bez
    wątpienia mają związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Jednakże,
    kierując się treścią art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wydatków tych nie można uznać za koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-

    rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Przepis ten
    literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które
    nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. W tym
    miejscu należy wskazać, że koszty związane z wyjazdami służbowymi w celu zdobywania
    nowych klientów nie są wprost związane z tworzeniem oprogramowania. Są one związane
    z Pana działalnością w sensie ogólnym, a nie z tworzeniem konkretnego kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Koszty te pozwalają Panu na zdobywanie nowych klientów
    w przyszłości jednak nie mają bezpośredniego związku z wytworzeniem kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Koszty te związane są z potencjalnymi zleceniami
    programistycznymi w przyszłości, a zatem z ewentualnym potencjalnym przyszłym
    przychodem, niepewnym, zbyt odległym i warunkowym. Koszty te nie mają zatem
    bezpośredniego wpływu na wytworzenie kwalifikowanego IP, w konsekwencji nie mogą
    zawierać się we wskaźniku nexus.
    Podsumowując, koszty związane z wyjazdami służbowymi w celu pozyskiwania nowych
    klientów (zakwaterowanie w hotelu, bilety lotnicze, bilety kolejowe, taksówki, (...), dieta,
    bilety wstępu) oraz koszty poniesione na zakup ubezpieczenia od utraty dochodu oraz
    ubezpieczenia OC, nie stanowią/nie będą stanowić kosztów, o których mowa w literze „a”
    wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
      obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
      dniu wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W
    stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
      2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana
      sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzeń
      przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.