Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.205.2025.2.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży waluty wirtualnej.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
kryptowaluty
przychód-przychody w walutach obcych
waluta-waluta wirtualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Z tytułu odpłatnego zbycia waluty
wirtualnej.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przeliczanie przychodów i kosztów
wyrażonych w walutach obcych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Waluta wirtualna.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 33a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11a-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1f
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1g
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 14
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 15
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 16
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 5d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie
    pytania nr 1, nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych
    sprzedaży waluty wirtualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem,
    które wpłynęło 31 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Informuje Pan, że ... 2024 r. przeprowadził się Pan z Wielkiej Brytanii do Polski i stał się
    Pan polskim rezydentem podatkowym.
    Od ... 2024 r. mieszka ..., w mieszkaniu, które jest Pana własnością (akt notarialny). Nie
    pracuje Pan, ani nie posiada miejsca zamieszkania w Wielkiej Brytanii. Jest Pan singlem.
    Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W chwili obecnej nie posiada Pan w Polsce
    żadnych innych źródeł dochodu poza ewentualnymi przychodami z obrotu walutami
    wirtualnymi.

    W przeszłości był Pan rezydentem Wielkiej Brytanii (od ... r.). Jako rezydent Wielkiej
    Brytanii nabywał Pan waluty wirtualne w latach 2021-2024 jako osoba fizyczna za środki
    uzyskane z pracy wykonywanej na terytorium Wielkiej Brytanii. Koszty związane z
    nabyciem walut wirtualnych zostały poniesione bezpośrednio przez Pana. Posiada Pan
    pełną dokumentację zakupu tych walut wirtualnych, w tym daty transakcji, ceny nabycia
    oraz potwierdzenia płatności. Będąc rezydentem Wielkiej Brytanii poniósł Pan
    udokumentowane koszty na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone w
    Wielkiej Brytanii od przychodów uzyskanych przez Pana przed dniem 1 stycznia 2025 r.
    Wszystkie waluty wirtualne zostały nabyte w celach inwestycyjnych. Posiada Pan
    potwierdzenia otrzymania dochodów w Wielkiej Brytanii, które były przeznaczone na
    zakup walut wirtualnych.
    Obecnie rozważa Pan potencjalną sprzedaż części lub całości tych aktywów jako polski
    rezydent podatkowy i chciałby Pan uzyskać wyjaśnienie, czy może uwzględnić koszty
    nabycia tych walut wirtualnych w Pana polskim zeznaniu podatkowym.

## Dodatkowe informacje

:
    1) przeprowadzane przez Pana transakcje dzielą się na następujące kategorie:
    a) zamiana waluty tradycyjnej/fiducjarnej na walutę wirtualną/kryptowalutę - środki w
      formie waluty tradycyjnej za sprawą przelewu tradycyjnego trafiają na Pana konto na
      giełdzie/aplikacji, następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej według
      notowań wraz z pobraniem prowizji (z waluty wirtualnej) przez giełdę/aplikację.
      Uzyskane waluty wirtualne są przez Pana przetrzymywane na portfelach
      dedykowanych bądź w ww. giełdach/aplikacjach;
    b) zamiana waluty wirtualnej na tradycyjną - środki w formie waluty wirtualnej przesyła
      Pan na giełdę/aplikację. Następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej według
      notowań wraz z pobraniem prowizji (z waluty wirtualnej) przez giełdę/aplikację.
      Uzyskane waluty tradycyjne przelewa Pan na konto bankowe lub dedykowaną
      aplikację;
    c) zamiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną - środki w formie waluty wirtualnej
      przesyła Pan na giełdę/aplikację. Następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej
      według notowań wraz z pobraniem prowizji (z jednej z walut wirtualnych) przez giełdę
      /aplikację. W kolejnym kroku uzyskane waluty wirtualne są przetrzymywane na
      portfelach dedykowanych bądź w ww. giełdach/aplikacjach.
        Mechanizm wszystkich wskazanych powyżej operacji wygląda podobnie. Transakcje
        przeprowadza Pan na giełdzie walut wirtualnych lub innych dedykowanych
        aplikacjach finansowych, będących pośrednikiem umożliwiającym usługę wymiany
        walut wirtualnych po dokonanej rejestracji oraz weryfikacji KYC;
    2) nie wydobywa Pan i nigdy nie wydobywał Pan walut wirtualnych;
    3) nie prowadzi Pan i nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu
      wirtualnymi walutami.
    Uzupełnienie wniosku
    Pana działalność związana z inwestowaniem w waluty wirtualne nie stanowiła działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów prawa Wielkiej Brytanii.
    W latach 2021-2024 nie dokonywał Pan zakupu waluty wirtualnej w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej. Dokonywał Pan zakupu jako osoba fizyczna nieprowadząca
    takiej działalności.
    Waluty wirtualne, o których mowa we wniosku spełnia definicję waluty wirtualnej zawartej
    w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
    oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).

    Nie był/nie jest i nie będzie Pan podmiotem, prowadzącym działalność, o której mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
    terroryzmu, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na
    świadczeniu usług w zakresie:
    · wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,
    · wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,
    · pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,
    · prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.
    Przez „zamianę waluty wirtualnej na tradycyjną”, należy rozumieć wymianę waluty
    wirtualnej na pieniądz fiducjarny.
    Koszty, o których mowa we wniosku, bezpośrednio warunkują nabycie waluty wirtualnej,
    tj. stanowią wydatek, bez którego nabycie tych walut wirtualnych nie byłoby możliwe.
    Pytania
    1. W okresie od ... grudnia 2024 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku dokonywał
      Pan sprzedaży walut wirtualnych. Czy mając to na uwadze obowiązany jest Pan złożyć
      deklarację PIT-38 za rok 2024 r.? Jeśli tak to, czy udokumentowane koszty poniesione
      przez Pana w latach 2021-2023 (jako rezydenta Wielkiej Brytanii) na zakup walut
      wirtualnych, które nie zostały odliczone od przychodów uzyskanych przed dniem 1
      stycznia 2024 r. stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie powinny zostać wykazane w
      deklaracji PIT-38 za rok 2024 w pozycji 36?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym udokumentowane koszty
      poniesione przez Pana w 2024 r. (jako rezydenta Wielkiej Brytanii, a od 1 listopada
      2024 r. rezydenta Polski) na zakup walut wirtualnych, stanowią dla Pana koszty
      uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, a w rezultacie powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-38 za rok 2024 w
      pozycji 35?
    3. Jeśli tak, to według jakiego kursu walutowego należy przeliczyć poniesione w funtach
      brytyjskich koszty nabycia walut wirtualnych – czy według kursu z dnia zakupu, czy
      według innej daty?
    4. Jakie dokumenty powinienem posiadać i ewentualnie dołączyć do zeznania
      podatkowego, aby właściwie udokumentować koszty nabycia walut wirtualnych w
      Wielkiej Brytanii?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania nr 1, nr 2 i nr 3.
    Natomiast w zakresie pytania nr 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1, Ad 2
    W Pana ocenie, zgodnie z art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, koszty nabycia walut wirtualnych poniesione w Wielkiej Brytanii powinny być
    uznane za koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych
    walut wirtualnych w Polsce i powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-38 za rok 2024 w
    pozycji 35 i 36.
    Ad 3
    Uważa Pan, że koszty te należy przeliczyć na złote polskie według kursu średniego
    ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia
    kosztu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych – źródła przychodów
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Waluty wirtualne – zasady opodatkowania dochodów
    Odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
    zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7
    ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia
    waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:
      Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na
      prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta
      wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.
    Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że :
      Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w
      art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
      terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana
    kryptowaluty na inną kryptowalutę nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i
    tym samym nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w
      rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
      finansowaniu terroryzmu.
    I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
    pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe
      odwzorowanie wartości, które nie jest:
      a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki
      centralne lub inne organy administracji publicznej,
      b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację
      międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji
      lub z nią współpracujące,

      c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o
      usługach płatniczych,
      d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi,
      e) wekslem lub czekiem
      – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i
      akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane
      lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.
    W świetle przytoczonych przepisów, przychody, jakie uzyskał/uzyska Pan z odpłatnego
    zbycia walut wirtualnych będą stanowić przychody z kapitałów pieniężnych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.
    przychód podlegajacy opodatkowaniu w Polsce.
    W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek
      dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:
      Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku
      podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego
      zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 14-16.
    Artykuł 30b ust. 5d ww. ustawy stanowi, że:
      Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami
      opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c.
    Koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów,
    o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.
    Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie
    wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie
    konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w
    jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które
    łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na
    określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z
    przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki
    towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru.
    Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie
    jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo
    zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych,
    konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód.

    Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są
    kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach,
    bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu.
    Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią
      udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej
      oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki
      poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o
      przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.
    W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku
      podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16.
    Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy:
      Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad
      przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym
      powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
      poniesione w następnym roku podatkowym.
    Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z
      zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.:
    1. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz
    2. koszty związane z nabyciem/ze zbyciem waluty wirtualnej,
    podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są
    potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym
    roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami
    nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania
    przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym.
    Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle
    osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na
    jej nabycie.
    Stosownie do treści art. 30b ust. 6 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym
      mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z
      odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy.
    W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:
      W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.
    Jak stanowi art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na
      zasadach określonych w art. 30b.

    Podkreślić należy, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia, że dany
    wydatek został faktycznie poniesiony i że spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt
    uzyskania przychodu – w szczególności, że pozostaje on w związku przyczynowo-
    skutkowym z przychodem lub z możliwością powstania przychodu. Aby dany koszt mógł
    być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi więc zostać prawidłowo
    udokumentowany.
    W uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, którą wprowadzono ww.
    regulacje dot. kryptowalut, wyjaśniono, że:
      Opodatkowaniu podlegał będzie dochód podatnika, czyli będzie możliwe
      uwzględnienie wydatków związanych z obrotem walutą wirtualną. (...) Przy tej
      metodzie nie będzie konieczne identyfikowanie konkretnych wydatków z
      konkretnymi przychodami. Wszystkie koszty jakie podatnik poniesie w danym roku
      podatkowym, będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym, niezależnie od tego,
      czy w tym samym roku uzyska przychód, czy też nie. Koszty danego roku
      podatkowego, które przewyższą uzyskane w tym roku przychody, zwiększą koszty
      podatkowe następnego roku podatkowego.
    Wprowadzone regulacje w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych
    z walutami wirtualnymi nie zawierają ograniczenia co do maksymalnego terminu, w jakim
    koszty te powinny zostać rozliczone. Jeśli w danym roku podatnik poniesie wydatki na
    nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany
    ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska
    przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów
    powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym
    roku podatkowym. Tym samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w
    sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty
    uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty
    przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej
    – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej
    poniesione w następnym roku podatkowym.
    Sposób przeliczania transakcji zakupu walut wirtualnych
    Stosownie do art. 11a ust. 2 analizowanej ustawy:
      Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z wniosku wynika, że w latach 2021 – 2024 nabywał Pan waluty wirtualne jako rezydent
    Wielkiej Brytanii, a od ... 2024 r. jako rezydent Polski. Koszty związane z nabyciem walut
    wirtualnych zostały poniesione bezpośrednio przez Pana. Posiada Pan pełną
    dokumentację zakupu tych walut wirtualnych, w tym daty transakcji, ceny nabycia oraz
    potwierdzenia płatności. Będąc rezydentem Wielkiej Brytanii poniósł Pan
    udokumentowane koszty na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone w
    Wielkiej Brytanii od przychodów uzyskanych przez Pana przed dniem 1 stycznia 2025 r. W
    okresie od 9 grudnia 2024 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku dokonywał Pan
    sprzedaży walut wirtualnych.
    W przypadku zmiany rezydencji i rozliczania przychodów ze zbycia walut wirtualnych w
    oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania
    przychodów, poniesione i nieodliczone od przychodów przed dniem zmiany rezydencji,
    podatnik wykazuje po raz pierwszy w zeznaniu PIT-38 składanym za rok, w którym stał się
    polskim rezydentem. Skoro poniósł Pan koszty uzyskania przychodu związane z nabyciem

    waluty wirtualnej zanim stał się polskim rezydentem, to ma Pan możliwość rozliczenia ich
    w związku z uzyskaniem przychodu z ich zbycia – z uwzględnieniem obowiązujących
    przepisów podatkowych.
    W niniejszej sprawie kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży walut wirtualnych są
    koszty poniesione przez Pana na zakup walut wirtualnych w roku 2024 (od ... 2024 r.), w
    którym dokonał Pan zmiany rezydencji podatkowej oraz nierozliczone koszty za lata 2021-
    2024 (do ... 2024 r.), kiedy był Pan rezydentem Wielkiej Brytanii. Poniesione przez Pana w
    latach 2021-2024, jako rezydenta Wielkiej Brytanii, udokumentowane koszty na zakup
    walut wirtualnych nie zostały przez Pana odliczone w Wielkiej Brytanii. Z uwagi na
    rezydencję podatkową innego państwa nie miał Pan obowiązku wykazywania ww. kosztów
    w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Koszty te należy wykazać w zeznaniu PIT-38 składanym
    za 2024 r., kiedy był Pan polskim rezydentem podatkowym i w którym dokonał Pan
    sprzedaży waluty wirtualnej.
    Do kosztów uzyskania przychodów nie można jednak zaliczyć wydatków związanych z
    zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
    Reasumując, udokumentowane koszty poniesione przez Pana w latach 2021-2024 na
    zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone od przychodów z tytułu sprzedaży
    walut wirtualnych uzyskanych przed 1 stycznia 2025 r., stanowią dla Pana koszty
    uzyskania przychodu z tytułu uzyskanego w 2024 r. przychodu ze sprzedaży walut
    wirtualnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i mogą zostać wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu
    (poniesionej straty) za rok 2024 (PIT-38), w stosownych pozycjach 35 i 36.
    Zakup walut wirtualnych dokonanych w euro powinien Pan przeliczyć na złote polskie wg
    kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego
    poprzedzającego dzień poniesienia kosztu nabycia waluty wirtualnej.
    Wobec powyższego, Pana stanowisko w całości jest prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i
    stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Potwierdzanie prawidłowości wykazywania przez podatnika w składanym zeznaniu
    podatkowym stosownych kosztów uzyskania przychodów nie jest elementem
    zastosowania przepisu – może być ona przeprowadzona dopiero na etapie ewentualnych,
    późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.