Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.711.2025.3.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Nieuznanie Sprzedającego za podatnika z tytułu Transakcji i
brak prawa do odliczenia VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zainteresowany będący stroną
    postępowania, dalej: „Kupujący”) jest spółką handlową prawa polskiego oraz
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z danym
    zawartymi w rejestrze przedsiębiorców KRS, w zakres działalności Kupującego wchodzą m.
    in. roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych.
    Kupujący planuje nabycie zdefiniowanej poniżej Nieruchomości w celu prowadzonej przez
    niego działalności deweloperskiej polegającej na realizacji przedsięwzięcia budowlanego w
    postaci budowy kompleksu logistycznego: hali usługowo-kurierskiej (dalej: „Inwestycja”).
    Na dzień planowanego nabycia Nieruchomości Kupujący posiadać będzie status
    podatnika podatku od towarów i usług, a transakcja ta dokonywana będzie w ramach
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Właścicielem Nieruchomości jest Pan (...)(Zainteresowany niebędący stroną postępowania,
    dalej: „Sprzedający”). Sprzedający jest osobą fizyczną i planuje dokonać zbycia
    Nieruchomości ze swojego majątku prywatnego.
    Sprzedający prowadzi równolegle działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG pod
    firmą (...) i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku będą łącznie nazywani „Stronami”.
    Strony planują zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie
    której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności zdefiniowanej poniżej
    Nieruchomości w zamian za zapłatę przez Kupującego uzgodnionej ceny sprzedaży (dalej:
    „Transakcja”).
    Pomiędzy Stronami nie zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu
    przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których
    mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Opis Nieruchomości, historia nabycia i jej aktualny stan prawny.
    Przedmiotem Transakcji będzie prawo własności niezabudowanej nieruchomości
    stanowiącej działkę numer (...), o obszarze (...) ha, położonej w (...), obręb ewidencyjny (...),
    dla której to działki Sąd Rejonowy (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę
    wieczystą (...) (dalej: „Nieruchomość”).
    W obecnie obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (...) w
    (...) powyższa Nieruchomość znajduje się w granicach terenu elementarnego oznaczonego
    symbolem (...) - przeznaczonego pod zabudowę usługową, obiekty produkcyjne, składy i
    magazyny, bazy transportowe.
    Nieruchomość nie jest obecnie (ani nie będzie na moment zawarcia Umowy Sprzedaży)
    zabudowana budynkami w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane. Na Nieruchomości nie znajdują się również (i nie będą znajdować się na
    moment zawarcia Umowy Sprzedaży) naniesienia stanowiące budowle w rozumieniu
    Prawa Budowlanego.
    Sprzedający nabył Nieruchomość (...) r. od osób fizycznych na podstawie umowy
    przeniesienia własności nieruchomości (Rep. „(...)” numer (...)). Nabycie Nieruchomości
    nastąpiło na majątek osobisty, gdyż w małżeństwie Sprzedającego obowiązywał wówczas
    ustrój rozdzielności majątkowej na podstawie umowy o wyłączenie wspólności ustawowej
    majątkowej małżeńskiej. Obecnie Sprzedający jest stanu wolnego.
    Nieruchomość po nabyciu stanowiła majątek prywatny Sprzedającego. Nieruchomość nie
    była wykorzystywana w ramach prowadzonej przez Sprzedającego jednoosobowej
    działalności gospodarczej, w tym w szczególności nie była ona ujęta w ewidencji środków

    trwałych działalności gospodarczej Sprzedającego. Nieruchomość nie podlegała
    amortyzacji ani innemu ujęciu w kosztach prowadzonej przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej.
    Nieruchomość nie została przez Sprzedającego zakupiona na cele rolnicze i nie była
    wykorzystywana na takie cele.
    W (...) r. Sprzedający podjął systematyczne, zorganizowane i ciągłe działania mające na
    celu podział i zbycie w ramach Transakcji części Nieruchomości w celach zarobkowych,
    które zostały opisane poniżej.
    W szczególności, w (...) r. Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży części
    Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna 1”) z podmiotem działającym w branży
    deweloperskiej innym niż Kupujący (dalej: „Kontrahent”), na której Kontrahent planował
    realizację inwestycji w postaci budowy kompleksu logistycznego. Na podstawie tej umowy
    Sprzedający zobowiązał się sprzedać Kontrahentowi - w określonym w tej umowie
    terminie i po spełnieniu się wskazanych w niej warunków - działkę o powierzchni około (...)
    ha, która miała powstać z podziału Nieruchomości (dalej: „Wydzielana Działka”).
    Sprzedający zobowiązał się przy tym do dokonania podziału Nieruchomości na własny
    koszt i własnym staraniem.
    W ramach Umowy Przedwstępnej 1, Sprzedający udzielił Kontrahentowi:
    - szeregu pełnomocnictw niezbędnych do podjęcia działań w imieniu Sprzedającego w celu
    przygotowania Nieruchomości do procesu deweloperskiego (m.in. uzyskanie warunków
    technicznych przyłączenia Wydzielanej Działki do sieci mediów, uzyskanie decyzji o
    wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, uzyskanie decyzji o wycince drzew i krzewów,
    decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę) oraz
    - prawa do dysponowania Nieruchomością na ww. potrzeby, w tym na potrzeby uzyskania
    decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę oraz
    przygotowania Inwestycji w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane.
    Umowa Przedwstępna 1 wygasła (...) r. z uwagi na brak spełnienia wskazanych w niej
    warunków.
    (...) r. Sprzedający zawarł kolejną umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży
    Nieruchomości, tym razem z Kupującym (dalej: „Umowa Przedwstępna 2”).
    Zgodnie z Umową Przedwstępną 2 zawarcie ostatecznej Umowy Sprzedaży miało nastąpić
    po spełnieniu szeregu warunków wskazanych w Umowie Przedwstępnej 2, dotyczących m.
    in. przedłożenia przez Strony wymaganych dokumentów (zaświadczeń, certyfikatów itp.)
    oraz uzyskania wskazanych w Umowie Przedwstępnej 2 warunków technicznych,
    pozwoleń, uzgodnień itp. W ramach Umowy Przedwstępnej 2 Sprzedający udzielił również
    Kupującemu szeregu pełnomocnictw niezbędnych w celu przygotowania Nieruchomości
    do procesu deweloperskiego oraz pełnomocnictw do reprezentowania Sprzedającego we
    wszystkich sprawach dotyczących Nieruchomości przed m.in. organami sądowymi,
    organami administracji rządowej i samorządowej Sprzedający udzielił również
    Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością w celu jej dalszego przygotowania
    do procesu deweloperskiego, w szczególności poprzez uzyskanie decyzji zatwierdzającej
    projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, czy też przygotowania Inwestycji
    w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane.
    Umowa Przedwstępna 2 wygasła (...) r., a Sprzedający i Kupujący w dniu (...) r. zawarli
    kolejną umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Przedwstępna”).
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej zawarcie ostatecznej Umowy
    Sprzedaży ma nastąpić w terminie uzgodnionym przez Strony po spełnieniu szeregu

    warunków wskazanych w Umowie Przedwstępnej, dotyczących m.in. przedłożenia przez
    Sprzedającego wymaganych zaświadczeń i certyfikatów, uzyskania i przedłożenia przez
    Kupującego wskazanych warunków technicznych, pozwoleń, decyzji, uzgodnień itp., nie
    później niż w ustalonym przez Strony terminie.
    W ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielił Kupującemu szeregu
    pełnomocnictw niezbędnych w celu przygotowania Nieruchomości do procesu
    deweloperskiego, w szczególności do:
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności warunków przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych
      oraz włączenia do dróg,
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów Nieruchomości z produkcji rolnej oraz
      uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
    - uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów i decyzji o nasadzeniach zastępczych, a
      także dokonaniu wyżej wymienionych czynności,
    - uzyskania pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach
      oddziaływania planowanej przez Kupującego Inwestycji na środowisko, decyzji
      zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych (jeśli taka byłaby konieczna),
    - uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
      budowę na Nieruchomości Inwestycji planowanej przez Kupującego,
    - zawarcia w jego imieniu umów przyłączenia do sieci, w tym do zmiany tych umów lub
      ich rozwiązania,
    - reprezentowania go przed Urzędem (...), Naczelnikiem właściwego Urzędu Skarbowego,
      Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, Kasą Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego
      oraz Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w celu
      uzyskania zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g ustawy z dnia 29 sierpnia
      1997 r. - Ordynacja Podatkowa,
      oraz pełnomocnictw do reprezentowania Sprzedającego:
    - przed Sądem Rejonowym w (...), a także przed Urzędem (...)oraz Miejskim Ośrodkiem
      Dokumentacji Geodezyjnej i Kartograficznej w (...) we wszystkich sprawach
      dotyczących Nieruchomości,
    - uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
      informacji, zaświadczeń, pism, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i
      prawnego Nieruchomości do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego tej
      Nieruchomości.
    Powyższe pełnomocnictwa uprawniają Kupującego do składania i podpisywania w imieniu
    Sprzedającego wniosków, umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz do
    odbioru decyzji, postanowień, wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji
    związanych z prowadzonymi postępowaniami administracyjnymi, m.in. z uzyskaniem
    pozwolenia na budowę i decyzji o uwarunkowaniach środowiskowych.

    Sprzedający wyraził również zgodę na dysponowanie Nieruchomością przez Kupującego
    na cele budowlane.
    Należy podkreślić, że w wyniku działań podjętych przez Sprzedającego w odniesieniu do
    planowanej sprzedaży Nieruchomości i na podstawie udzielonych przez niego
    pełnomocnictw zostały wydane następujące decyzje administracyjne i uzgodnienia
    dotyczące Nieruchomości:
    - (...) r. dla Nieruchomości w zakresie powierzchni (...) ha, została wydana przez
      Prezydenta Miasta (...) decyzja administracyjna o zezwoleniu na trwałe wyłączenie z
      produkcji rolniczej,
    - (...) r. została wydana decyzja w sprawie wyrażenia zgody na lokalizację zjazdu zwykłego
      z pasa drogowego drogi publicznej do Nieruchomości,
    - (...) r. zostało wydane uzgodnienie projektu budowlanego zjazdu dotyczącego
      Nieruchomości w ciągu (...),
    - (...) r. została wydana decyzja zezwalająca na usunięcie w formie wycinki drzew i
      krzewów na Nieruchomości.
    Sprzedający uzyskał również warunki techniczne przyłączenia Nieruchomości do sieci
    energetycznej wydane (...).
    (...) r. zostało również wydane pozwolenie na budowę.
    Wszystkie wskazane powyżej działania zostały podjęte przez Sprzedającego w celu
    zwiększenia prawdopodobieństwa korzystnej sprzedaży Nieruchomości i były elementem
    systematycznych, zorganizowanych działań mających na celu uatrakcyjnienie
    Nieruchomości i zwiększenie jej wartości.
    Należy dodatkowo zaznaczyć, że w (...) r. Kontrahent zawarł z operatorem logistycznym
    umowę najmu dotyczącą kompleksu logistycznego, który ma zostać zrealizowany na
    części Nieruchomości stanowiącej Wydzielaną Działkę (dalej: „Umowa Najmu”). Kupujący
    podjął działania w celu przejęcia przedmiotowej umowy od Kontrahenta (planowane jest
    dokonanie cesji Umowy Najmu).
    Opis planowanej Transakcji.
    Przedmiotem Umowy Sprzedaży będzie sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na
    rzecz Kupującego.
    Zgodnie z zamierzeniami Stron, w ramach planowanej Transakcji nastąpi również
    przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego wszelkich decyzji, pozwoleń, uzgodnień,
    warunków lub umów dotyczących Nieruchomości lub wydanych na rzecz Sprzedającego,
    które są lub będą związane z realizacją Inwestycji.
    Sprzedający nie będzie przenosił na Kupującego w ramach Transakcji:
    1. praw i obowiązków wynikających z umów o zarządzanie Nieruchomością czy
      jakichkolwiek innych umów o zarządzanie (z uwagi na brak takich umów),
    2. praw i obowiązków wynikających z umów w zakresie umów serwisowych dotyczących
      Nieruchomości (z uwagi na brak takich umów),
    3. praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej
      działalności przez Sprzedającego, w tym w szczególności z umów świadczenia usług
      księgowych, prawnych i podatkowych,

    4. swojej nazwy ani innych oznaczeń indywidualizujących działalność gospodarczą
      Sprzedającego,
    5. praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego,
    6. środków pieniężnych,
    7. ksiąg rachunkowych Sprzedającego i innych dokumentów, związanych z
      prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej,
    8. zobowiązań bilansowych i pozabilansowych, w tym zobowiązań handlowych,
    9. wartości niematerialnych i prawnych składających się na wartość firmy, takich jak:
      know-how, reputacja firmy, kontakty itp.,
  10. źródeł finansowania działalności,
  11. pracowników czy zakładu pracy Sprzedającego.
    Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.
    W Umowie Sprzedaży Strony udzielą sobie standardowych zapewnień. Zapewnienia te
    mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zainteresowanych do zawarcia umowy,
    tytułu prawnego do Nieruchomości, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, decyzji
    administracyjnych, postępowań sądowych, kwestii środowiskowych itp. (jest to
    standardowa praktyka w przypadku takich transakcji).
    Intencją Stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą z
    podatkiem od towarów i usług.
    Podjęcie działalności gospodarczej przez Kupującego po Transakcji.
    Kupujący, po zawarciu Transakcji, planuje przeprowadzenie opisanej we wcześniejszej
    części wniosku Inwestycji polegającej na budowie na terenie Nieruchomości obiektu
    logistycznego: hali usługowo-kurierskiej.
    Kupujący będzie wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie na cele prowadzonej
    działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem podatku od towarów i
    usług. W szczególności, po zrealizowaniu Inwestycji planowane jest jej przekazanie do
    użytkowania operatorowi logistycznemu na mocy umowy najmu, której cesja jest
    planowana. Kupujący planuje również znaleźć inwestora zainteresowanego nabyciem
    Inwestycji i dokonać jej sprzedaży.
    Notariusz.
    Pani (...) pełni funkcję notariusza (dalej: „Notariusz”), przed którym doszło do zawarcia
    Umowy Przedwstępnej oraz dojdzie do zawarcia Umowy Sprzedaży. Z uwagi na brzmienie
    art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Notariusz może przy
    planowanej Umowy Sprzedaży potencjalnie pełnić rolę płatnika w odniesieniu do
    Transakcji (w hipotetycznej sytuacji, gdyby Transakcja nie podlegała pod podatek od
    towarów i usług lub była z niego zwolniona). Wówczas bowiem obowiązkiem Notariusza
    byłoby pobranie należnego podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z faktem,
    iż Notariusz będzie uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym co Strony zawierające
    Umowę Sprzedaży, Notariusz jako zainteresowana niebędąca stroną postępowania
    pragnie uzyskać potwierdzenie prawidłowości braku obowiązku pobrania - jako płatnik -
    podatku od czynności cywilnoprawnych od Transakcji.
    Kupujący, Sprzedający oraz Notariusz w dalszej części wniosku będą nazywani
    „Zainteresowanymi”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Zakres prowadzonej działalności gospodarczej pod nazwą (...) obejmuje następujące
    kody PKD:

    - 22.23.Z Produkcja wyrobów dla budownictwa z tworzyw sztucznych -- Produkcja okien i
      drzwi - podstawowa działalność,
    - 77.21.Z Wypożyczalnia i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego - nie
      prowadzona,
    - 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi -
      wynajem lokalu użytkowego oraz gruntu wprowadzonego do ewidencji środków
      trwałych (...) - działalność dodatkowa,
    - 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania -
      wynajem krótkotrwały lokalu wprowadzonego do ewidencji środków trwałych -
      sezonowy wynajem lokalu wprowadzonego do ewidencji środków trwałych ul. (...) -
      działalność dodatkowa sezonowa.
    Sprzedający nabył działkę nr (...) do majątku osobistego w celu ochrony kapitału.
    W (...) r. Sprzedający nabył działkę (...). W wyniku decyzji Prezydenta (...) nr (...) o zezwoleniu
    na realizację inwestycji drogowej dotyczącej części działki (...) została z niej wydzielona
    działka (...) (przeznaczona na pas drogi powiatowej) oraz działka (...) (Nieruchomość).
    Działka (...) została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, od osób fizycznych będących współwłaścicielami działki
    (...). Osoby te oświadczyły, że z tytułu sprzedaży nie są podatnikami podatku VAT.
    Nabycie działki nr (...) nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku
    VAT. Nabycie działki (wówczas (...)) udokumentowane zostało umową przeniesienia
    zawartą dnia (...) roku w kancelarii notarialnej, repertorium „(...)” numer (...).
    Transakcja nabycia działki nr (...) nie podlegała opodatkowaniu VAT, a więc Sprzedającemu
    nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (brak podatku naliczonego).
    Sprzedający kupił działkę (...) na cele osobiste. Sprzedający rzadko korzystał z
    przedmiotowej działki, na działce prowadzone były prace porządkowe lub
    wykorzystywana była ona w celach rekreacyjnych.
    Od momentu nabycia działki Sprzedający rozważał różne plany w odniesieniu do ww.
    działki, obejmujące nawet plan zbudowania nowego zakładu produkcyjnego na tym
    terenie, jednak ostatecznie nie doszło do realizacji tego pomysłu.
    Sprzedający nigdy nie użytkował działki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    pod nazwą, zarejestrowanej w ramach CEIDG.
    Sprzedający podjął działania przygotowawcze (formalne) dotyczące posadowienia na
    Nieruchomości zjazdów i wyjazdów na drogę publiczną. Decyzja dotycząca posadowienia
    zjazdów została uzyskana, jednak ostatecznie nie doszło do budowy zjazdów ani nie
    podjęto żadnych czynności budowlanych w tym zakresie. Działania te miały miejsce w (...) r.
    Sprzedający nie oddawał i nie oddaje obecnie działki nr (...) w najem ani dzierżawę.
    Sprzedający udostępniał nieodpłatnie przedmiotową nieruchomość podmiotom trzecim w
    celach własnych potencjalnego kupującego, odpowiednio:
    - na podstawie zgody wyrażonej w ramach zawartej z Kontrahentem Umowy
      Przedwstępnej 1 (...) r. (definicje zostały wskazane we wniosku)
    - na podstawie zgody wyrażonej w ramach zawartej z Kupującym Umowy Przedwstępnej
      2 z (...); Sprzedający w dniu zawarcia przedmiotowej umowy wydał również
      oświadczenie o udzieleniu prawa do dysponowania Nieruchomością

    - na podstawie zgody wyrażonej w zawartej z Kupującym Umowie Przedwstępnej z (...) r.
    Przedmiotowe udostępnienie nie było odpłatne, ale było realizowane w określonym celu
    wskazanym w każdej z zawartych umów przedwstępnych, tj. Sprzedający udzielił prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie i w celu (i) uzyskania decyzji
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, oraz (ii)
    przygotowania planowanej inwestycji w zakresie przewidzianym ustawą Prawo
    budowlane, w tym w szczególności do składania oświadczeń o posiadanym prawie do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz
    uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy,
    a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren
    Nieruchomości celem prowadzenia prac przygotowawczych, w szczególności badań i
    odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń,
    a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim planowanej inwestycji.
    Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym w myśl art. 2 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).
    Według stanu na dzień składania niniejszego Uzupełnienia Sprzedający nie ogrodził
    działki, nie wydzielił drogi wewnętrznej, nie uzbroił działki w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacji sanitarnej lub energetyczne ani nie podjął działań w celu ich
    uzbrojenia.
    Po zawarciu Umowy Przedwstępnej 1 Sprzedający rozpoczął proces podziału działki nr (...)
    celem wydzielenia części działki, której zakupem był zainteresowany Kontrahent. Proces
    ostatecznie nie został zakończony.
    Działania podjęte przez Sprzedającego (lub inne podmioty na podstawie udzielonych im
    pełnomocnictw), inne niż wskazane we Wniosku, obejmowały m.in.:
    - uzyskanie warunków technicznych zaopatrzenia w energię elektryczną
    - zawarcie umowy o przyłączenie do sieci z (...) (umowa nr (...) z dnia (...) r.).
    Działania opisane we wniosku oraz wskazane powyżej były przeprowadzone na potrzeby
    ewentualnego przyszłego kupującego.
    Nie doszło do podziału Nieruchomości.
    Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego, którym objęta jest działka nr (...), nie
    został ustalony na wniosek Sprzedającego.
    Sprzedający nie występował o zmianę przeznaczenia terenu dla działki nr (...).
    Kontrahent (zgodnie z definicją wskazaną we Wniosku) nawiązał kontakt ze Sprzedającym
    poprzez pośrednika w obrocie nieruchomościami, który szukał nieruchomości dla
    inwestora. Sprzedający nie ogłaszał sprzedaży działki nr (...) w środkach masowego
    przekazu.
    Decyzja Sprzedającego podyktowana była zainteresowaniem osób trzecich nabyciem
    Nieruchomości oraz chęcią zbycia majątku prywatnego celem pozyskania środków
    finansowych.
    Sprzedający zamierza przeznaczyć środki ze sprzedaży działki nr (...) na własne potrzeby,
    m.in. cele mieszkaniowe.
    Sprzedający posiada inne nieruchomości własne oraz wpisane do ewidencji środków
    trwałych i wykorzystywane do celów działalności gospodarczej:
    1. Nabycie nieruchomości w celach prywatnych:

      - działka (...) ul. (...) nabyta (...) r. aktem notarialnym (...)
      - działka (...) ul. (...) nabyta (...) r. aktem notarialnym (...)
      - działka (...) ul. (...) nabyta (...) r. aktem notarialnym (...)
      - działka (...) ul. (...) w (...) nabyta (...) r. aktem notarialnym (...)
      - działka (...) ul. (...) w (...) nabyta (...) r. aktem notarialnym (...)
      - dom wolnostojący ul. (...) ujawniony na działce nr (...)
    2. Nabycie nieruchomości wykorzystywanych w ramach działalności gospodarczej:
      - lokal użytkowy ul. w (...) nabyty (...) r. aktem notarialnym (...)
      - wieczyste użytkowanie gruntu ul. (...) w (...) nabyte (...) r. aktem notarialnym, w tym:
        a) budynki i budowle ul. (...)
        b) plac manewrowy ul. (...)
        c) parking ul. (...)
        d) parking dla samochodów ciężarowych ul. (...)
        e) lokal mieszkalny ul. (...) w (...) nabyty (...) r. aktem notarialnym (...)
    Sprzedający nie zamierza sprzedawać powyższych nieruchomości.
    Sprzedający nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.
    Na moment złożenia uzupełnienia Sprzedający nie zamierza w przyszłości nabywać innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Kupujący będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość (działkę nr (...)) wyłącznie do
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług niekorzystającej ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie realizowana w ramach
      działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT i w związku z
      tym będzie podlegała opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i
      nie będzie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy?
    2. Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 9,
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    3. Czy po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
      dokumentującej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
      kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
      Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z
      art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 oraz art. 87 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
    nie będzie wyłączona z opodatkowania z VAT, ponieważ:
    a) na dzień Transakcji Kupujący i Sprzedający posiadać będą status podatników VAT, a
        Transakcja dokonywana będzie w ramach prowadzonej przez Sprzedającego
        działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT,
    b) planowana Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów na terytorium
        kraju (Polski) w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,

    c) planowana Transakcja nie będzie stanowiła czynności wyłączonej z VAT, o której mowa
        w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. składniki majątku przenoszone na Kupującego w
        ramach Transakcji nie będą stanowiły przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części
        przedsiębiorstwa, na gruncie ustawy o VAT.
    2. Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie zwolniona z VAT,
    ponieważ:
      a) nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
        ustawy o VAT (z uwagi na to, że Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie
        będzie wykorzystywana wyłącznie na cele działalności gospodarczej zwolnionej z
        VAT);
      b) nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9
        ustawy o VAT (z uwagi na to, że Nieruchomość stanowi teren budowlany objęty
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidującym
        zabudowę usługową);
      c) nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania w stosunku do dostawy
        Nieruchomości o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ani to, o
        którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (z uwagi na to, że
        Nieruchomość stanowi grunt niezabudowany oraz nie jest i nie będzie na dzień
        Transakcji zabudowana budynkami, budowlami ani ich częściami).
    3. Po dokonaniu Transakcji oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT
    dokumentującej jej faktyczne dokonanie, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia
    Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym, zgodnie z
    art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 oraz art. 87 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad. 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy planowana Transakcja będzie w ogóle podlegać VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy będzie ona realizowana przez podatników VAT w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych oraz w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe wskazuje się, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający
    status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji. Dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z

    podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, czy prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Podkreśla się przy tym, że status
    podatnika VAT wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu
    tym podatkiem.
    W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości realizowanej przez osoby fizyczne w
    orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, zgodnie z którym sam
    zamiar z jakim nabywany jest towar (np. w postaci niezabudowanej działki gruntu
    nabywanej do majątku prywatnego), nie może być czynnikiem miarodajnym do oceny, w
    jakim charakterze działa dany podmiot dokonując jego sprzedaży. Jeśli zostaną spełnione
    odpowiednie przesłanki, sprzedaż taka może bowiem nastąpić w wykonywaniu
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.
    W powyższym zakresie istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność
    gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika VAT w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy o VAT, czy też sprzedaż następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Przy tym, na przedmiotową aktywność wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W kontekście powyższego należy zwrócić uwagę na fakt, iż po nabyciu Nieruchomości
    Sprzedający podejmował szereg działań w stosunku do Nieruchomości zmierzających do
    zwiększenia jej atrakcyjności w oczach potencjalnych inwestorów, zwiększenie jej wartości
    oraz prawdopodobieństwa jej sprzedaży. W szczególności dotyczy to działań podjętych
    przez Sprzedającego w celu:
    - pozyskania inwestorów (umowy zawarte przez Sprzedającego z Kontrahentem, a
      następnie z Kupującym),
    - udzielenia szeregu pełnomocnictw do działań niezbędnych w celu przygotowania
      Nieruchomości do sprzedaży oraz realizacji procesu deweloperskiego (doprowadzenie
      sieci mediów, pozyskanie odpowiednich pozwoleń itp.),
    - umożliwienia dysponowania Nieruchomością (najpierw Kontrahentowi, następnie
      Kupującemu) w celu jej przygotowania do realizacji Inwestycji,
    - podziału Nieruchomości na potrzeby wyodrębnienia Wydzielanej Działki w związku z
      wymaganiami potencjalnego inwestora,
    - doprowadzenia do wyłączenia z produkcji rolniczej części Nieruchomości, na której
      realizowana ma być inwestycja,
    - pozyskania dostępu Nieruchomości do drogi publicznej
    - jak również innych działań wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego.
    Zdaniem Zainteresowanych, charakter i zakres podejmowanych przez Sprzedającego
    czynności (w szczególności opisanych powyżej) wskazuje, że wykraczają one poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Sprzedający podejmował działania, które nie były przypadkowe, incydentalne czy
    nieprzemyślane, ale były dokonywane w sposób zorganizowany, obejmujący szereg
    celowych, uporządkowanych czynności i mający na celu osiągnięcie korzyści finansowych
    (charakter zarobkowy).
    Wskazane okoliczności przesądzają w ocenie Zainteresowanych o tym, że zaangażowanie
    Sprzedającego w czynności związane z planowaną sprzedażą Nieruchomości należy uznać
    za zbliżone do działań typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami oraz

    powodują, że opisanych czynności nie można interpretować jako rozporządzanie
    majątkiem prywatnym, lecz jako świadome działania, zmierzające do osiągnięcia korzyści
    materialnych z tytułu jego sprzedaży.
    Rodzaj działań podjętych przez Sprzedającego świadczy o zorganizowanym charakterze
    sprzedaży i powoduje, że planowana sprzedaż Nieruchomości przybiera formę zawodową
    (profesjonalną) w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Tej konkluzji nie zmienia fakt, że przedmiotowe działania były, są lub będą wykonywane
    przez pełnomocników, którzy na podstawie formalnie udzielonych im pełnomocnictw
    realizują je w imieniu Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, Sprzedający w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości
    podejmował aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania jej za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot podejmowanych przez
    Sprzedającego działań, ich zorganizowany charakter oraz założony cel ekonomiczny
    (zarobkowy), jak również brak wykorzystania Nieruchomości w celach osobistych wskazują
    i potwierdzają, że zbycie Nieruchomości nastąpi w ramach opodatkowanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
    Stanowisko powyższe znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych
    wydawanych przez organy podatkowe, m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 maja 2025 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.131.2025.2.
    AK, interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 kwietnia
    2025 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.63.2025.2.JKU, interpretacja indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 marca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.9.2025.2.
    EB oraz wyroków sądów administracyjnych, m.in. wyrok NSA z dnia 29 listopada 2024 r.,
    sygn. I FSK 179/24, wyrok WSA w Gdańsku z 31 maja 2023 r. sygn. I SA/Gd 662/23.
    Zdaniem Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcja
    nastąpi w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2
    ustawy o VAT.
    Kolejnym krokiem niezbędnym dla ustalenia, czy planowana Transakcja będzie podlegać
    VAT, jest określenie czy mieści się ona w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów na terytorium Polski, zawartym w art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT oraz, czy żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6
    ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania. W szczególności niezbędne jest ustalenie, czy
    przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT ani zorganizowana część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy nie
    stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa (ZCP). Oznacza to, iż transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo
    lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT. Wyłączenie z zakresu opodatkowania VAT
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego
    zbycia nie nalicza podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.

    Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter wyjątkowy,
    powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach
    podatkowych z dnia 11 grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych”.
    Mając na uwadze, że przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość stanowiąca
    niezabudowaną działkę gruntu, zdaniem Zainteresowanych nie stanowi ona ani nie może
    stanowić przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
    Zdaniem Kupującego, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT --
    przedsiębiorstwo oraz ZCP - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich sytuacji podatkowej.
    Organ wydający interpretację jest uprawniony do dokonania wykładni terminów
    „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych w art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT i tym samym do dokonania klasyfikacji przedmiotu planowanej Transakcji (tj.
    oceny, czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego Transakcja będzie dotyczyła
    zbycia przedsiębiorstwa, ZCP, czy też poszczególnych aktywów niestanowiących
    przedsiębiorstwa ani ZCP - tutaj: niezabudowanej działki gruntu).
    Zdaniem Zainteresowanych planowana Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT (tj. jako sprzedaż
    przedsiębiorstwa lub ZCP).
    Definicja ustawowa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. W interpretacjach organów
    podatkowych oraz w orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że
    pojęcie „przedsiębiorstwa” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art.
    155 Kodeksu cywilnego.
    W myśl regulacji zawartej w powołanym artykule, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym
    zespołem składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonym do prowadzenia
    działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwę
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów; oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.

    Należy zaznaczyć, że za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można uznać przeniesienia
    samej Nieruchomości wraz ze ściśle związanymi z nią składnikami materialnymi i
    niematerialnymi stanowiącymi przedmiot Transakcji. Przedmiotem transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa wyłączonej z opodatkowania VAT powinien być połączony funkcjonalnie
    zespół składników majątkowych. Przeniesienie przedsiębiorstwa polega bowiem na
    przeniesieniu w pełni funkcjonalnej i samodzielnej jednostki organizacyjnej, która posiada
    zdolność do realizowania określonych celów i zadań gospodarczych.
    Przedmiot Transakcji
    Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy, nie można uznać, że przedmiot planowanej
    Transakcji wyczerpuje przytoczoną powyżej definicję przedsiębiorstwa. Transakcji nie
    będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników składających się na
                      1przedsiębiorstwo w myśl art. 55 Kodeksu cywilnego i w ocenie Zainteresowanych
    przesądzających o funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (także w rozumieniu funkcjonalnym).
    Nieruchomość zbywana będzie z majątku prywatnego Sprzedającego. Nie stanowi ona
    elementu prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej.
    Przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż prawa własności Nieruchomości, stanowiącej
    niezabudowaną działkę gruntową wraz z przeniesieniem wszelkich decyzji, pozwoleń,
    uzgodnień, warunków lub umów dotyczących Nieruchomości lub wydanych na rzecz
    Sprzedającego, które są lub będą związane z realizacją Inwestycji. Zgodnie z treścią
    Umowy Przedwstępnej jednym z warunków zawarcia Umowy Sprzedaży jest również
    uzyskanie decyzji - pozwolenia na budowę. Jego pozyskanie będzie bezpośrednim
    skutkiem udzielonych przez Sprzedającego pełnomocnictw.
    Z uwagi na fakt, iż w zakres przedmiotu planowanej Transakcji nie wejdą elementy
    konstytutywne przedsiębiorstwa, w ocenie Stron, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił
    zasobu/zespołu składników pozwalających na samodzielne prowadzenie działalności
    gospodarczej, będącej całością pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.
    ZCP - definicja
    Pojęcie ZCP - w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” - zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, a konkretnie w art. 2 pkt 27e tej ustawy. Jak wynika z powołanego przepisu,
    przez ZCP rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Powyższe oznacza, że ZCP nie jest prostą sumą poszczególnych aktywów i pasywów, przy
    pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz pewien
    zorganizowany zespół tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką
    te składniki majątkowe odgrywały w funkcjonowaniu istniejącego przedsiębiorstwa
    sprzedającego.
    Odrębność organizacyjna przedmiotu Transakcji
    Zdaniem Zainteresowanych, o wyodrębnieniu organizacyjnym można przede wszystkim
    mówić, gdy ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze istniejącego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp.
    W omawianym zdarzeniu przyszłym w praktyce nie występują żadne przesłanki mogące
    przemówić za organizacyjną odrębnością zespołu składników majątkowych i
    niemajątkowych w strukturze organizacyjnej Sprzedającego - Nieruchomość zbywana
    będzie z majątku prywatnego Sprzedającego i nie ma możliwości jej organizacyjnego
    wyodrębnienia w formie działu, oddziału czy wydziału (w szczególności nie stanowi ona
    elementu prowadzonego przez Sprzedającego przedsiębiorstwa).
    Z uwagi na fakt, iż sprzedaż Nieruchomości nastąpi z majątku prywatnego Sprzedającego,
    przedmiot Transakcji nie jest, nie był i nie zostanie formalnie wydzielony w strukturze

    organizacyjnej Sprzedającego i nie będzie stanowić odrębnego działu, wydziału czy też
    oddziału.
    Odrębność finansowa przedmiotu Transakcji
    Odrębność finansową, zdaniem Stron, należy rozpatrywać na płaszczyźnie formalnej. Tak
    rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości, która
    pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa.
    Sprzedający nie prowadził, nie prowadzi obecnie i nie będzie prowadził do dnia Transakcji
    osobnych ksiąg w stosunku do Nieruchomości.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie będziemy mieli zatem do czynienia z odrębnością
    finansową przedmiotu planowanej Transakcji.
    Samodzielność i odrębność funkcjonalna przedmiotu Transakcji
    Samodzielność i odrębność funkcjonalna ZCP zdaniem Stron oznacza, że wyodrębnione
    składniki muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako
    samodzielne przedsiębiorstwo.
    Zdaniem Zainteresowanych, fakt, że przedmiotem Transakcji ma być wyłącznie prawo
    własności Nieruchomości będącej niezabudowaną działką gruntu (wraz z przeniesieniem
    decyzji, pozwoleń, uzgodnień, warunków lub umów dotyczących Nieruchomości lub
    wydanych na rzecz Sprzedającego, które są lub będą związane z realizacją Inwestycji),
    pozbawia przedmiot Transakcji zdolności do samodzielnej realizacji jakichkolwiek zadań
    gospodarczych.
    Dopiero w gestii Kupującego będzie leżało takie zorganizowanie i dodanie do
    Nieruchomości nowych elementów, aby mogła być wykorzystywana do prowadzenia
    zamierzonej przez niego działalności gospodarczej polegającej na realizacji Inwestycji.
    Biorąc pod uwagę powyższe, jako że przedmiot Transakcji nie będzie posiadał zdolności
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, nie zostanie spełniona
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione wyżej argumenty, sprzedaż Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji nastąpi w ramach opodatkowanej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Przedmiot Transakcji nie będzie
    przy tym stanowić przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT, na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez
    Sprzedającego nastąpi w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, zgodnie z art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT, tj. w ramach odpłatnej dostawy towarów.
    Ad. 2
    Jak wskazano powyżej, przedmiotowa Transakcja w ocenie Zainteresowanych nie będzie
    mieściła się w katalogu czynności niepodlegających przepisom ustawy o VAT określonym
    w art. 6 pkt 1 tej ustawy. W rezultacie powinna podlegać VAT jako odpłatna dostawa
    towarów w rozumieniu przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy również przeanalizować, czy planowana dostawa
    Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania
    VAT. W tym miejscu zauważyć należy, że co do zasady czynność, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem (efektywnie według właściwej
    stawki).
    W przypadku dostawy gruntów, budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć
    zastosowanie jedno z ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a ustawy o
    VAT.

    Przy tym, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Wyłączenie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    W odniesieniu do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania zwolnienie
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była przed Transakcją
    i nie będzie do dnia Transakcji wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele
    jakiejkolwiek działalności zwolnionej z VAT.
    Tym samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT nie zostaną spełnione.
    Wyłączenie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9, pkt 10 i 10a ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Przez tereny budowlane rozumie się, w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 t. j. ze zm.), kształtowanie i
    prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium
    uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych
    planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych,
    morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy
    do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy - ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie
    inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - na podstawie
    ust. 2 powołanego przepisu - określenie sposobów zagospodarowania i warunków
    zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu, przy czym:
      - lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      - sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się
        w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać
    przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.

    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i
    zgodnie z nim jest terenem przeznaczonym pod zabudowę usługową, obiekty
    produkcyjne, składy i magazyny, bazy transportowe.
    Tym samym, Nieruchomość będzie stanowiła teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt
    33 ustawy o VAT i w rezultacie jej sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania zwolnienie z
    opodatkowania w stosunku do dostawy Nieruchomości o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT ani to, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (z uwagi
    na to, że Nieruchomość stanowi grunt niezabudowany oraz nie jest i nie będzie na dzień
    Transakcji zabudowana budynkami, budowlami ani ich częściami).
    Ad. 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT,
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, czyli tzw. negatywne
    przesłanki odliczenia VAT, nie będzie miało zastosowania.
    Zdaniem Zainteresowanych, nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT według właściwej stawki. W związku z tym okoliczności wskazane w
    art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w sytuacji, gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest zwolniona z VAT,
    nie będą miały miejsca.
    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy przeanalizować
    spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT (tzw. pozytywne
    przesłanki odliczenia VAT).
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w
    zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności
    opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Jak w wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania Transakcji Kupujący
    będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję
    podatnika zawartą w art. 15 ustawy o VAT, natomiast dostawa Nieruchomości przez
    Sprzedającego będzie miała miejsce w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o VAT i będzie objęta opodatkowaniem VAT.
    Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie prowadził działalność deweloperską,
    zmierzającą do realizacji Inwestycji. Taki typ działalności podlega opodatkowaniu VAT. W
    konsekwencji należy stwierdzić, że Nieruchomość będzie wykorzystywana przez
    Kupującego będącego czynnym podatnikiem VAT wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT.
    Nieruchomość nabyta przez Kupującego w ramach Transakcji, będzie związana w całości
    ze wspomnianą wyżej działalnością gospodarczą.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

    W myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o kwotę VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy
    lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych,
    jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Jak natomiast wynika z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od
    kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie/sfinalizowanie, Kupującemu będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego z tytułu
    zapłaty ceny zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT, gdyż
    spełnione zostaną warunki niezbędne do dokonania takiego obniżenia.
    Jednocześnie w przypadku, gdy w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy wystąpi
    nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, Kupującemu będzie przysługiwało z tego
    tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług.

    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą
    uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub
    wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób

    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości, istotne jest, czy w
    celu dokonania jej sprzedaży Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to
    koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający oraz Kupujący planują zawrzeć umowę sprzedaży,
    na podstawie której Sprzedający przeniesie na Kupującego prawo własności
    niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę numer (...) w zamian za zapłatę przez
    Kupującego uzgodnionej ceny sprzedaży.
    W (...) r. Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży części Nieruchomości z
    podmiotem działającym w branży deweloperskiej innym niż Kupujący, na której
    Kontrahent planował realizację inwestycji w postaci budowy kompleksu logistycznego
    (dalej: „Umowa Przedwstępna 1”). Na podstawie tej umowy Sprzedający zobowiązał się
    sprzedać Kontrahentowi - w określonym w tej umowie terminie i po spełnieniu się
    wskazanych w niej warunków - działkę o powierzchni około (...) ha, która miała powstać z
    podziału Nieruchomości (dalej: „Wydzielana Działka”).
    Sprzedający zobowiązał się przy tym do dokonania podziału Nieruchomości na własny
    koszt i własnym staraniem.
    W ramach Umowy Przedwstępnej 1, Sprzedający udzielił Kontrahentowi:
    - szeregu pełnomocnictw niezbędnych do podjęcia działań w imieniu Sprzedającego w
      celu przygotowania Nieruchomości do procesu deweloperskiego (m.in. uzyskanie
      warunków technicznych przyłączenia Wydzielanej Działki do sieci mediów, uzyskanie

      decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, uzyskanie decyzji o wycince drzew i
      krzewów, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
      budowę) oraz
    - prawa do dysponowania Nieruchomością na ww. potrzeby, w tym na potrzeby uzyskania
      decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę oraz
      przygotowania Inwestycji w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane.
    Umowa Przedwstępna wygasła (...) r. z uwagi na brak spełnienia wskazanych w niej
    warunków.
    (...) r. Sprzedający zawarł kolejną umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży
    Nieruchomości, tym razem z Kupującym (dalej: „Umowa Przedwstępna 2”).
    Zgodnie z Umową Przedwstępną 2 zawarcie ostatecznej Umowy Sprzedaży miało nastąpić
    po spełnieniu szeregu warunków wskazanych w Umowie Przedwstępnej 2, dotyczących m.
    in. przedłożenia przez Strony wymaganych dokumentów (zaświadczeń, certyfikatów itp.)
    oraz uzyskania wskazanych w Umowie Przedwstępnej 2 warunków technicznych,
    pozwoleń, uzgodnień itp. W ramach Umowy Przedwstępnej 2 Sprzedający udzielił również
    Kupującemu szeregu pełnomocnictw niezbędnych w celu przygotowania Nieruchomości
    do procesu deweloperskiego oraz pełnomocnictw do reprezentowania Sprzedającego we
    wszystkich sprawach dotyczących Nieruchomości przed m.in. organami sądowymi,
    organami administracji rządowej i samorządowej Sprzedający udzielił również
    Kupującemu prawa do dysponowania Nieruchomością w celu jej dalszego przygotowania
    do procesu deweloperskiego, w szczególności poprzez uzyskanie decyzji zatwierdzającej
    projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, czy też przygotowania Inwestycji
    w zakresie przewidzianym przez prawo budowlane.
    Umowa Przedwstępna 2 wygasła (...) r., a Sprzedający i Kupujący w dniu (...) r. zawarli
    kolejną umowę przedwstępną dotyczącą sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    Przedwstępna”).
    Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej zawarcie ostatecznej Umowy
    Sprzedaży ma nastąpić w terminie uzgodnionym przez Strony po spełnieniu szeregu
    warunków wskazanych w Umowie Przedwstępnej, dotyczących m.in. przedłożenia przez
    Sprzedającego wymaganych zaświadczeń i certyfikatów, uzyskania i przedłożenia przez
    Kupującego wskazanych warunków technicznych, pozwoleń, decyzji, uzgodnień itp., nie
    później niż w ustalonym przez Strony terminie.
    W ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielił Kupującemu szeregu
    pełnomocnictw niezbędnych w celu przygotowania Nieruchomości do procesu
    deweloperskiego, w szczególności do:
    a) uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, w szczególności warunków przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych
      oraz włączenia do dróg,
    b) uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów Nieruchomości z produkcji rolnej oraz
      uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,
    c) uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów i decyzji o nasadzeniach zastępczych, a
      także dokonaniu wyżej wymienionych czynności, uzyskania pozwolenia
      wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania
      planowanej przez Kupującego Inwestycji na środowisko, decyzji zezwalającej na
      prowadzenie badań archeologicznych (jeśli taka byłaby konieczna),
    d) uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na
      budowę na Nieruchomości Inwestycji planowanej przez Kupującego,

    e) zawarcia w jego imieniu umów przyłączenia do sieci, w tym do zmiany tych umów lub
      ich rozwiązania,
    f) reprezentowania go przed Urzędem (...), Naczelnikiem właściwego Urzędu
      Skarbowego, Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, Kasą Rolniczego Ubezpieczenia
      Społecznego oraz Państwowym Funduszem Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w
      celu uzyskania zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g ustawy z dnia 29
      sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa
    Sprzedający kupił działkę (...) na cele osobiste. Sprzedający rzadko korzystał z
    przedmiotowej działki, na działce prowadzone były prace porządkowe lub
    wykorzystywana była ona w celach rekreacyjnych. Nieruchomość po nabyciu stanowiła
    majątek prywatny Sprzedającego. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach
    prowadzonej przez Sprzedającego jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym w
    szczególności nie była ona ujęta w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej
    Sprzedającego. Nieruchomość nie podlegała amortyzacji ani innemu ujęciu w kosztach
    prowadzonej przez Sprzedającego działalności gospodarczej. Sprzedający nie ogrodził
    działki, nie wydzielił drogi wewnętrznej, nie uzbroił działki w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacji sanitarnej lub energetyczne ani nie podjął działań w celu ich
    uzbrojenia. Sprzedający nie ogłaszał również sprzedaży działki nr (...) w środkach
    masowego przekazu. Decyzja Sprzedającego o sprzedaży Nieruchomości podyktowana
    była zainteresowaniem osób trzecich nabyciem Nieruchomości oraz chęcią zbycia majątku
    prywatnego celem pozyskania środków finansowych. Sprzedający zamierza przeznaczyć
    środki ze sprzedaży działki nr (...) na własne potrzeby, m.in. cele mieszkaniowe.
    Sprzedający nie oddawał i nie oddaje obecnie działki nr (...) w najem ani dzierżawę.
    Sprzedający udostępniał nieodpłatnie przedmiotową nieruchomość podmiotom trzecim w
    celach własnych potencjalnego kupującego, odpowiednio:
    - na podstawie zgody wyrażonej w ramach zawartej z Kontrahentem Umowy
      Przedwstępnej 1 z (...)r.,
    - na podstawie zgody wyrażonej w ramach zawartej z Kupującym Umowy Przedwstępnej
      2 z (...) r.; Sprzedający w dniu zawarcia przedmiotowej umowy wydał również
      oświadczenie o udzieleniu prawa do dysponowania Nieruchomością,
    - na podstawie zgody wyrażonej w zawartej z Kupującym Umowie Przedwstępnej z (...) r.
    Przedmiotowe udostępnienie nie było odpłatne, ale było realizowane w określonym celu
    wskazanym w każdej z zawartych umów przedwstępnych, tj. Sprzedający udzielił prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w zakresie i w celu (i) uzyskania decyzji
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, oraz (ii)
    przygotowania planowanej inwestycji w zakresie przewidzianym ustawą Prawo
    budowlane, w tym w szczególności do składania oświadczeń o posiadanym prawie do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz
    uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy,
    a nadto uzyskiwania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów, a także do wejścia na teren
    Nieruchomości celem prowadzenia prac przygotowawczych, w szczególności badań i
    odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń,
    a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim planowanej inwestycji.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii ustalenia czy dostawa
    Nieruchomości w ramach Transakcji będzie realizowana w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy i w związku z tym będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z

    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy (pytanie nr 1) oraz kwestii nie
    podlegania zwolnieniu od podatku VAT, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2,
    9, 10 oraz 10a ustawy (pytanie nr 2).
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia Kontrahentowi, a następnie Kupującemu, na podstawie
    zawartych z tymi podmiotami umów przedwstępnych, pełnomocnictw do podejmowania
    działań w imieniu Sprzedającego związanych z przygotowaniem gruntu do sprzedaży.
    Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie
    czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego nie jest
    staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone
    pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych
    nabywców.
    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (tj. Kupujący) już się zgłosił,
    właściciel gruntu (Sprzedający) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika w
    sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.).
    Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w celu
    pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego
    nabywcy.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku,
    wynika, że działka nr (...), została nieodpłatnie udostępniona na rzecz Kupującego (a
    wcześniej Kontrahenta), w związku z przedwstępnymi umowami sprzedaży, wyłącznie w
    celu uzyskania przez potencjalnego nabywcę niezbędnych zgód i pozwoleń, tj.
    umożliwienia nabywcy zrealizowania warunków, od których uzależniono zawarcie
    definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na umowy przedwstępne oraz udzielone w związku
    z nimi zgody na nieodpłatne udostępnienie działki należy patrzeć jako na elementy tych
    samych przedsięwzięć.
    Podkreślić należy, że podjęte przez nabywcę gruntu działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictw potencjalnemu nabywcy do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz nabywcy przed
    sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z
    tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy, Nieruchomość po nabyciu stanowiła majątek
    prywatny Sprzedającego. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej
    przez Sprzedającego jednoosobowej działalności gospodarczej, w tym w szczególności nie
    była ona ujęta w ewidencji środków trwałych działalności gospodarczej Sprzedającego.
    Nieruchomość nie podlegała amortyzacji ani innemu ujęciu w kosztach prowadzonej przez
    Sprzedającego działalności gospodarczej. Nieruchomość nie została przez Sprzedającego
    zakupiona na cele rolnicze i nie była wykorzystywana na takie cele. Sprzedający kupił
    działkę (...) na cele osobiste. Sprzedający rzadko korzystał z przedmiotowej działki, na
    działce prowadzone były prace porządkowe lub wykorzystywana była ona w celach
    rekreacyjnych. Sprzedający nie oddawał i nie oddaje obecnie działki nr (...) w najem ani
    dzierżawę. Sprzedający nie ogrodził działki, nie wydzielił drogi wewnętrznej, nie uzbroił
    działki w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej lub energetyczne ani nie
    podjął działań w celu ich uzbrojenia. Sprzedający nie ogłaszał sprzedaży działki nr (...) w
    środkach masowego przekazu. Decyzja Sprzedającego podyktowana była
    zainteresowaniem osób trzecich nabyciem Nieruchomości oraz chęcią zbycia majątku
    prywatnego celem pozyskania środków finansowych. Sprzedający zamierza przeznaczyć
    środki ze sprzedaży działki nr (...) na własne potrzeby, m.in. cele mieszkaniowe.

    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    Nieruchomości nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż
    przedmiotowej Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający
    nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Sprzedającego
    w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje
    w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C#181/10.
    Dokonując sprzedaży Nieruchomości Sprzedający będzie korzystał z przysługującego mu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, w świetle opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego Sprzedający nie
    będzie działał w charakterze podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a w rezultacie przeniesienie prawa własności
    Nieruchomości za wynagrodzeniem (sprzedaż) przez Sprzedającego na rzecz Kupującego
    nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.
    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).
    Z uwagi na to, że transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, analiza wyłączenia transakcji z
    opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz zwolnienia na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 2, 9, 10 lub 10a ustawy jest bezzasadna.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.
    Natomiast w odniesieniu do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    nabycia Nieruchomości oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym
    (pytanie nr 3), należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w
    rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez
    podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w
    rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
    Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych
    w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za
    jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym
    mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
    W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy
    na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 86 ustawy, przepisów prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów
    i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu, dotyczących prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia
    Nieruchomości, należy wskazać, że zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega
    opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Jak rozstrzygnięto wyżej, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedającego na rzecz
    Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,
    wyłączający możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    z uwagi na fakt, że dostawa na rzecz Kupującego działki nr (...) nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym należy stwierdzić, że Kupujący nie będzie uprawniony do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości
    oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy wskazać,
    że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o
    aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony
    przez danego podatnika. Powołane interpretacje nie stanowią źródła powszechnie
    obowiązującego prawa, więc zawartego w nich stanowiska organu podatkowego nie
    można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.