Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-695/10-4/EB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-26
Teza: Czy zgodnie treścią alt. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) updop, w związku z treścią art. 16 ust. 1 pkt 8) updop, Spółce przysługiwać będzie prawo do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na nabycie udziałów w S
Słowa kluczowe: dług; kapitalizacja; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; udział-nabycie udziałów; zapłata
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 11 (uchylony); [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 11.10.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia odsetek od pożyczek zaciągniętych na zakup udziałów spółki z Grupy, po połączeniu z tą spółką w trybie art. 515 § 1 w związku z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.10.2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia odsetek od pożyczek zaciągniętych na zakup udziałów spółki z Grupy, po połączeniu z tą spółką w trybie art. 515 § 1 w związku z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. z siedzibą w Polsce (dalej zwana: „Spółką” lub „Wnioskodawcą”) jest podmiotem należącym do grupy S (dalej zwana: „Grupą”), jednego z największych na świecie producentów elektronarzędzi i akcesoriów do użytku domowego, do pracy w rzemiośle oraz w przemyśle. W celu rozwijania działalności przy jednoczesnym ograniczeniu kosztów, Wnioskodawca zamierza nabyć wszystkie udziały innego podmiotu z Grupy, a mianowicie S. z o.o. (dalej zwaną „S”) od jedynego udziałowca, spółki holenderskiej. Tym samym Wnioskodawca stanie się jedynym udziałowcem S. Planowana transakcja zostanie przeprowadzona w ramach globalnej restrukturyzacji Grupy, której celem jest uzyskanie efektywności administracyjnej, w tym ujednolicenia systemu zarządzania, wspólnego grupowego fakturowania oraz redukcji kosztów bieżących. Dzięki planowanej transakcji Wnioskodawca uprości system zarządzania sprzedażą oraz obniży koszty administracyjne działalności Grupy w Polsce.

Nabycie udziałów w S może zostać sfinansowane za pomocą odpłatnych pożyczek/kredytów i/lub poprzez podwyższenie gotówkowe kapitału zakładowego w spółce. Ewentualne pożyczki na zakup udziałów w S. (dalej zwane „Pożyczkami”) mogą pochodzić od podmiotu/podmiotów z Grupy, od banków lub innych osób trzecich. W tym celu Wnioskodawca podpisze stosowne umowy pożyczek (zwane dalej „Umowami Pożyczek”).

Następnie, zgodnie z koncepcją biznesową Grupy celem uproszczenia struktury korporacyjnej i usprawnienia systemu administracji i zarządzania, może dojść do połączenia Wnioskodawcy ze S. w trybie art. 515 § 1 w związku z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037), tj. cały majątek S. zostanie przeniesiony na Wnioskodawcą bądź odwrotnie, majątek Wnioskodawcy zostanie przeniesiony na S. W wyniku połączenia spółka przejmowana zostanie rozwiązana, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie treścią alt. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) updop, w związku z treścią art. 16 ust. 1 pkt 8) updop, Spółce przysługiwać będzie prawo do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na nabycie udziałów w S:

*   w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi;

*   a w przypadku dokonania takiego połączenia, Spółka lub podmiot przejmujący (w zależności od wybranej formy połączenia) będzie uprawniona do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek także po dokonaniu przedmiotowego połączenia

pod warunkiem spełnienia wymogów przewidzianych w art. 11 i art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 (przepisy dotyczące ograniczenia odliczalności odsetek z tytułu tzw. „niedostatecznej kapitalizacji” oraz przepisów dotyczących transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi), gdyby ograniczenia te znalazły zastosowanie?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Odsetki od otrzymanych Pożyczek będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodu zarówno w momencie zapłaty takich odsetek jak i w momencie ich kapitalizacji (w przypadku, gdy odsetki są kapitalizowane do kwoty głównej Pożyczek) pod warunkiem spełnienia wymogów przewidzianych w art. 11 i art. 16 ust. I pkt 60 i 61 (przepisy dotyczące ograniczenia odliczalności odsetek z tytułu tzw. „niedostatecznej kapitalizacji” oraz przepisów dotyczących transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi), gdyby ograniczenia te znalazły zastosowanie.

Uzasadnienie

Ogólne przesłanki uznania odsetek za koszt podatkowy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Jak zostało wskazane powyżej, Spółka zamierza zaciągnąć pożyczkę i nabyć udziały S, aby uprościć system zarządzania sprzedażą oraz obniżyć koszty administracyjne. Odsetki od Pożyczek będą zatem wydatkami związanymi z pozyskaniem środków finansowych na czynności związane z działalnością Spółki, które to wydatki stanowią co do zasady, w myśl postanowień art. 15 ust. 1 updop, koszty uzyskania przychodu, o ile nie znajdują się w katalogu kosztów nie uznawanych za koszt uzyskania przychodu, zawartym w art. 16 ust. 1 updop.

Jako że katalog negatywny z art. 16 ust. 1 nie wyklucza zapłaconych lub skapitalizowanych odsetek z kosztów uzyskania przychodu (art. art. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) a contrario), należy jedynie wykazać, że zapłata odsetek ma na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Istnienie związku pomiędzy kosztem poniesionym na nabycie udziałów a przychodem wynikającym z ich nabycia potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 7 września 2004 r. (sygn. FSK 324/04), jak również interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 29 lipca 2009 r. (sygn. IPPB3/423-266/09-2/KK), w której prezentowany jest pogląd, że „odsetki od kredytu na nabycie udziałów poniesionych przez Spółkę nie stanowią wydatków na nabycie udziałów (akcji) z art. 16 ust. 1 pkt 8 U.P.D.O.P. i są kosztem uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 U.P.D.O.P., gdyż istnieje pośredni związek między ich poniesieniem a osiągnięciem przychodu np. w postaci dywidendy od objętych udziałów w spółce”. Poniżej Spółka przytacza również argumentację na poparcie tezy wyrażonej w cytowanej powyżej interpretacji indywidualnej, tj. że odsetki nie stanowią wydatków na nabycie udziałów w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 8 updop.

Kapitalizacja i zapłata jako moment rozpoznania kosztów uzyskania przychodów

Zdaniem Spółki odsetki od przedmiotowych pożyczek będą stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki w momencie ich kapitalizacji lub zapłaty. Zgodnie z art. 16 ust. 1 punkt 10 lit. a oraz punkt 11 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:

*   wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,
*   naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek.

Z powyższych przepisów wynika a contrario, że zapłacone lub skapitalizowane odsetki od pożyczki, zaciągniętej na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika, stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie zapłaty lub kapitalizacji z uwzględnieniem art. 11 i art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 (przepisy dotyczące ograniczenia odliczalności odsetek z tytułu tzw. „niedostatecznej kapitalizacji” oraz przepisów dotyczących transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi), gdyby ograniczenia te znalazły zastosowanie.

Dodatkowo Spółka przytacza analogiczny do powyżej cytowanego artykułu 16 ust. 1 punkt 10 lit. a, art. 12 ust. 4 punkt 1 updop dotyczący przychodów. Zgodnie z tym przepisem, do przychodów nie zalicza się otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Z treści obu cytowanych regulacji wyraźnie wynika, że zamierzeniem ustawodawcy było zrównanie momentu kapitalizacji odsetek z momentem ich zapłaty. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych pismach Ministerstwa Finansów (m.in. pismo z dnia 30 października 1993 r., PO 4/P-722603/93, z dnia 4 sierpnia 1994 r., P04/AS-722-669/94, z dnia 7 marca 2000 r., PB 3/722-571-94/HS/00, z dnia 12 czerwca 2006r., DD/PB4/AS/ML-8213-84-7/06), w których wskazuje się m.in, że kapitalizacja odsetek stanowi zwrot kredytu (pożyczki) w tej jego części, która odpowiada wartości naliczonych odsetek, mimo, że faktyczna ich spłata nie musi wcale nastąpić. Ministerstwo Finansów staje na stanowisku, że każdorazowo w dacie kapitalizacji wartość skapitalizowanych odsetek jest dla pożyczkodawcy przychodem, a u pożyczkobiorcy kosztem uzyskania przychodu.

Odmienne traktowanie zapłaty i kapitalizacji odsetek w zakresie momentu rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów prowadziłoby do nieuzasadnionych ekonomicznie rozbieżności traktowania tego samego strumienia środków, w szczególności przy uwzględnieniu zmian wprowadzonych do updop w 2007 roku. Wśród przepisów wprowadzonych do updop znalazł się również art. 26 ust. 7 stanowiący, że wypłata, o której mowa w ust. 1, 1c i 1d (m.in. wypłata odsetek od zaciągniętej pożyczki), oznacza wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie, w tym poprzez zapłatę, potrącenie lub kapitalizację odsetek. Nowy przepis wyjaśnił wątpliwości dotyczące opodatkowania przychodów z odsetek uzyskanych na terytorium Polski zrównując traktowanie kapitalizacji odsetek z ich zapłatą pod względem momentu zaliczenia takich odsetek do przychodów. W takiej sytuacji nieuzasadnionym byłoby kwestionowanie zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich kapitalizacji po stronie pożyczkobiorcy, jeżeli to samo zdarzenie powoduje, na gruncie art. 26 ust. 7 updop konieczność zaliczenia tak skapitalizowanych odsetek do przychodów po stronie pożyczkodawcy.

Spółka wskazuje ponadto, że dla samego określenia momentu zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów nie ma znaczenia fakt, czy pożyczka zaciągnięta zostanie od udziałowca z Grupy, banku czy osoby trzeciej. Potwierdza to min. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 26 stycznia 2009 r. (sygn. IBPBI/2/423-983/08/PC).

Brak wyłączenia z tytułu „wydatków na nabycie udziałów”

Zgodnie z art. 16 ust. 1 punkt 8 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów między innymi wydatków na objęcie lub nabycie udziałów lub akcji w spółce. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia udziałów/akcji, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych.

Spółka stoi na stanowisku, że użyty w powyższym przepisie termin „wydatki na nabycie udziałów” powinien być odniesiony jedynie do wydatków bezpośrednio warunkujących nabycie udziałów, to jest takich, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne nabycie. Do takich wydatków zaliczają się na przykład zapłacona cena, opłaty notarialne, opłata skarbowa czy też prowizja maklerska.

Natomiast ponoszone przez Spółkę odsetki z tytułu pożyczki przeznaczonej na nabycie udziałów/akcji nie będą stanowić „wydatków na nabycie udziałów”, gdyż nie będą kosztami bezpośrednio warunkującymi ich nabycie. Odsetki te będą kosztami wynikającymi z wyboru sposobu finansowania się Spółki — to jest w przedmiotowym przypadku pozyskania przez Spółkę środków finansowych na prowadzoną działalność gospodarczą poprzez zaciągnięcie pożyczki Należy podkreślić, że co do zasady Spółka może próbować pozyskać potrzebne środki finansowe w inny sposób — stąd ewentualna decyzja Spółki o zaciągnięciu pożyczki będzie decyzją biznesową wiążącą się z dokonaniem wyboru sposobu pozyskiwania przez Spółkę środków na działalność gospodarczą, i sensu stricto będzie niezależna od decyzji o nabyciu udziałów / akcji innych spółek. Zatem, przedmiotowe odsetki będą stanowić koszty zaciągniętej pożyczki, natomiast nie będą stanowić „wydatków na nabycie udziałów”. Stanowisko Spółki potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej: „NSA”) w wyroku z dnia 7 kwietnia 2006 r. (sygn. II FSK 508/05). NSA wskazał, że „w wypadku zaciągnięcia przez podatnika kredytu bądź pożyczki na wydatki związane z objęciem lub nabyciem udziałów, wkładów, akcji i innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 nr 54 poz. 654 ze zm.) odsetki od kredytu bądź pożyczki oraz inne opłaty z tym związane nie są wydatkami na objęcie lub nabycie w rozumieniu powołanego przepisu i stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.” Podobne stanowisko zajął również Minister Finansów, który w piśmie z 7 sierpnia 2002 r. (sygn. PB4/AK-821 4-6905-192/02) stwierdził, że „należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika”.

Podobne stanowisko zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej wydanej 6 kwietnia 2010 r. (sygn. ILPB3/423-69/10-2/AP). Organ potwierdził możliwość zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów zarówno w dacie ich zapłaty jak i kapitalizacji. Dyrektor stwierdził, że „kapitalizacja odsetek polega na przekształceniu zobowiązania z tytułu spłaty odsetek w zobowiązanie z tytułu spłaty części kapitałowej pożyczki czy też kredytu, czyli zobowiązanie z tytułu odsetek dopisane zostaje do zobowiązania głównego. Po dokonaniu kapitalizacji oprocentowanie liczone jest od nowej, wyższej podstawy, na którą składa się pożyczony kapitał i doliczone do tego kapitału odsetki. W ten sposób, pomimo braku przepływu naliczonych odsetek na rachunek pożyczkodawcy, w dniu kapitalizacji następuje postawienie tych odsetek do jego dyspozycji. Skapitalizowane odsetki są u wierzyciela przychodem w każdorazowej dacie ich kapitalizacji dokonanej zgodnie z warunkami umów zawieranych przez strony i drugostronnie u dłużnika w tej samej dacie kapitalizacji są kosztem uzyskania przychodów. Kapitalizacja odsetek jest traktowana na równi z ich zapłatą, ponieważ wywiera ten sam skutek prawny. Mając na uwadze przedstawiony stan prawny należy uznać, że koszty zaciągniętego kredytu bankowego na zakup akcji czy udziałów, tj. odsetki, prowizje bankowe, nie są wydatkami na nabycie udziałów i akcji, lecz zapłatą za kredyt, wobec czego stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich faktycznej zapłaty lub kapitalizacji.”Podobne stanowisko zajął również Minister Finansów, który w piśmie z 7 sierpnia 2002 r. (sygn. PB4/AK-8214-6905-192/02) stwierdził, że „należy rozdzielić pojęcie wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) od źródeł finansowania tego rodzaju wydatków. Dotyczy to w szczególności pożyczek i kredytów zaciągniętych na nabycie udziałów. Odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPB3/423-168/09-4/KK) prezentowane jest stanowisko, że „koszty pożyczki zaciągniętej na zakup (objęcie) akcji, jak np. odsetki, stanowią w rzeczywistości wynagrodzenie pożyczkodawcy za korzystanie z kapitału. W konsekwencji, odsetki powinny być uznane za koszt związany z finansowaniem, a nie za wydatek na nabycie udziałów”.

Analogiczne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 20 maja 2009r., (sygn. IPPB3/423-107/09-2/AG), stwierdzając, że „stosownie do wypracowanej linii interpretacyjne: sformułowanie „wydatki na objęcie lub nabycie” oznacza wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące objęcie lub nabycie udziałów, bez których poniesienia nie byłoby możliwe ich skuteczne objęcie lub nabycie. Do kosztów warunkujących objęcie udziałów zalicza się zapłaconą cenę, opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego, opłatę skarbową itp. Natomiast odsetki od kredytu zaciągniętego na objęcie udziałów nie są wydatkiem, który warunkuje objęcie udziałów.”

Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona również w innych interpretacjach indywidualnych, min.: z dnia 13 maja 2009 r. (sygn. IPPB3/423-152/09-2/ER), z dnia 6 czerwca 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-421/08-2/KB) i z dnia 28 sierpnia 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-733/08-7/AG) wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Odliczalność odsetek po połączeniu podmiotów

Bez wpływu na odliczalność odsetek pozostanie również fakt, że nabyte udziały mogą ulec następnie unicestwieniu w wyniku połączenia Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej zarówno osoba prawna zawiązana w wyniku łączenia się osób prawnych (osobowych spółek kapitałowych, osobowych i kapitałowych spółek handlowych), jak i osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby (osób) prawnej (osobowej spółki handlowej) wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. Ponadto, w wyniku połączenia, przejmująca spółka nabywa majątek służący osiąganiu przychodów z działalności gospodarczej, a więc zostaje zachowana więź pomiędzy wydatkiem z tytułu odsetek a przychodami przejmującej spółki. Zatem spełniony jest warunek wymieniony w art. 15 ust. 1 updop określający, że wydatki winny być związane z osiąganymi przychodami. Jednocześnie, żaden przepis art. 16 ust. 1 updop nie ogranicza możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki zaciągniętej na zakup udziałów w przypadku, gdy spółka, której udziały zostały zakupione, zostaje połączona z nabywcą tych udziałów. Ponadto zdaniem Spółki zaliczenie odsetek do kosztów uzyskania przychodów będzie możliwe bez względu na kierunek połączenia, tj. bez względu na to, czy cały majątek Stanicy zostanie przeniesiony na Wnioskodawcę czy odwrotnie.

Powyższe stanowisko Spółki odnośnie traktowania odsetek od pożyczki zaciągniętej na nabycie udziałów / akcji jest zgodne ze stanowiskiem organów podatkowych, prezentowanym w publikowanych przez Ministra Finansów ostatecznych postanowieniach i decyzjach w sprawie interpretacji prawa podatkowego.

Przedstawione powyżej stanowisko Spółki znalazło swoje potwierdzenie między innymi w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 6 grudnia 2006 roku, znak: 1471/DPD2/423-131/06/AB, gdzie organ podatkowy potwierdził następujące stanowisko podatnika: „(\`(...)\`) fakt, że odsetki od pożyczki zaciągniętej na nabycie udziałów spółek operacyjnych z Grupy X zostały zapłacone już po przejęciu przez Podatnika tych podmiotów (połączenie w trybie art. 492 § 1 pkt 1 oraz art. 516 Ksh w celu uproszczenia struktury własnościowej Grupy X w Polsce), nie wpływa na utratę możliwości zaliczenia przez Spółkę tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.”

Stanowisko Spółki zostało również potwierdzone w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Pile z dnia 25 września 2007 roku, (sygn. DD423-5/07), gdzie organ podatkowy stwierdził co następuje: „ Odnosząc się do działań hipotetycznych jakim będzie ewentualne połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały/akcje zostaną nabyte organ podatkowy uważa, że połączenie takie nie będzie stanowiło przeszkody w zaliczeniu zapłaconych odsetek do kosztów uzyskania przychodów ponieważ w myśl przepisów art. 93 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ osoba prawna łącząca się wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek”.

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 10 października 2008 r. (sygn. IP-PB3-423-1091/08-2/KB) stwierdził iż „w kwestii możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu odsetek od pożyczek także po dokonaniu planowanego ewentualnego połączenia Strony i polskiej spółki, przez podmiot powstały po tym połączeniu, należy stwierdzić, iż odsetki od pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na zakup udziałów w spółce polskiej będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w dacie ich zapłaty zarówno przed połączeniem, jak i po tym połączeniu.”

Stanowisko Spółki potwierdzone zostało w szeregu innych interpretacji indywidualnych jak np. interpretacjach wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 maja 2008 (sygn. IP-PB3-423-266/08-2IPS), z dnia 17 grudnia 2009 r. (sygn. IPPB5/423-588/09-13/MB). Stanowisko to zostało również zaaprobowane przez sądy administracyjne, o czym świadczy np. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 26 kwietnia 2006 r. (sygn. I SAJBk 79106).

Podsumowanie Biorąc pod uwagę argumentację zawartą w niniejszym wniosku, Spółka uważa za prawidłowe stanowisko, iż zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 punkt 10) lit a) oraz art. 16 ust. 1 punkt 11) updop, Spółce będzie przysługiwać prawo do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek zaciągniętych i wydatkowanych na zakup udziałów S:

*   w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek, aż do całkowitej spłaty zadłużenia, niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego udziały zostały nabyte czy też połączenie takie nie nastąpi;

*   a w przypadku dokonania takiego połączenia, Spółka lub podmiot przejmujący (w zależności od wybranej formy połączenia) będzie uprawniona do zaliczenia bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu odsetek od Pożyczek także po dokonaniu przedmiotowego połączenia

pod warunkiem spełnienia wymogów przewidzianych w art. 11 i art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 (przepisy dotyczące ograniczenia odliczalności odsetek z tytułu tzw. „niedostatecznej kapitalizacji” oraz przepisów dotyczących transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi), gdyby ograniczenia te znalazły zastosowanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.