Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.295.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Ocena skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku
dochodowym od osób fizycznych; wspólne rozliczenie z
małżonkiem.
Słowa kluczowe: Ukraina
małżonek
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
zeznania-zeznania roczne
zeznania-zeznania wspólne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 1a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3a
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia
przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
go Pan pismem z 15 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
3 maja 2024 r. zawarł Pan związek małżeński z obywatelką Ukrainy przebywającą w Polsce
od marca 2022 r., posiadającą status uchodźcy do chwili obecnej. Żona złożyła wniosek o
wydanie karty pobytu i oczekuje na jego rozpatrzenie. Pana żona mieszka razem z Panem
i wspólnie prowadzą Państwo gospodarstwo domowe. Pana żona nie pracuje zawodowo
(zajmuje się domem). Państwa źródłem utrzymania są dochody z Pana pracy na podstawie
umowy o pracę. Od dnia ślubu pozostają Państwo we wspólności majątkowej.
Ponadto uzupełnił Pan wniosek o następujące informacje:
W 2024 r. w stosunku do Pana i żony nie miały zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy),
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych), z wyjątkiem przychodów z najmu prywatnego opodatkowanego
ryczałtem.
Pana żona w 2024 r. była polskim rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przebywała na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Pytanie
Czy przysługuje Państwu prawo rozliczenia podatku PIT za rok 2024 na zasadach
wspólnego rozliczenia małżonków?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, przysługuje Państwu prawo do wspólnego rozliczenia podatku PIT za rok
2024.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
2

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
(przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
podatkowym.
Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2a powołanej ustawy:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
(przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
obowiązek podatkowy).
Przesłanki uznania danej osoby fizycznej za mającą miejsce zamieszkania w Polsce zostały
określone jako tzw. alternatywa łączna (w postaci spójnika „lub”). Zatem, spełnienie
choćby jednego z ww. warunków jest wystarczające dla uznania, że podatnik ma miejsce
zamieszkania w Polsce w rozumieniu omawianego przepisu, a więc podlega w Polsce
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
osiąganych dochodów.
Jako warunek pozwalający na uznanie danej osoby za mającą miejsce zamieszkania na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).
Ponadto, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się
również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż
183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a analizowany warunek stanowi
samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną
od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust.
1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
dochodów.
W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
1) przez cały rok podatkowy albo
3

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego -
w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
dochodów małżonków.
Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
obowiązku uiszczenia podatku.
Jak wynika z art. 6 ust. 3a komentowanej ustawy:
Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również
do:
1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
Konfederacji Szwajcarskiej,
2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
- jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu
osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali
certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8
stosuje się odpowiednio.
Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku
gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych
kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania
lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
4

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych
Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą
wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 cytowanej
ustawy, następujące warunki:
majątkowej:
a) przez cały rok podatkowy albo
b) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku
podatkowego, w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie
roku podatkowego,
liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem
dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,
z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy
o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
się małżonków, wyraźnie określił więc warunki jakie należy spełnić by móc z niego
skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa
do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
Z wniosku wynika, że 3 maja 2024 r. zawarł Pan związek małżeński z obywatelką Ukrainy.
Są Państwo (Pan i Pana żona) polskimi rezydentami podatkowymi. Pozostają Państwa od
dnia ślubu we wspólności majątkowej. W 2024 r. nie miały do Państwa zastosowania
przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem przychodów z najmu prywatnego
opodatkowanego ryczałtem.
Zatem, przyjmując za Panem, że w 2024 r. byli Państwo polskimi rezydentami
podatkowymi, pozostającymi we wspólności majątkowej oraz nie miały do Państwa
zastosowania przepisy, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wskazuję, że przysługiwało Państwu jako małżonkom prawo do złożenia
zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wspólnego zeznania podatkowego za 2024 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden z małżonków. Dlatego
niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania w niej zawarte tylko w odniesieniu
do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pana żony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
5

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
6