Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.664.2024.2.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-04
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych
    usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2025 r. (data
    wpływu). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl
    art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi
    począwszy od 1 lipca 2022 r. pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie działalności
    usługowej, w szczególności w zakresie usług tzw. (...). Przeważającą działalność
    gospodarcza (zgodnie z wpisem w CEIDG) zaklasyfikowana została pod kodem PKD – 62.01.
    Z. Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawarł 29 czerwca 2022
    r. umowę o współpracy ze Spółką Kapitałową. Przedmiotem umowy o współpracy jest
    wykonywanie przez Wnioskodawcę szeregu czynności związanych z zapewnieniem (...).
    Usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy obejmują w szczególności:
    a) opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: (...);
    b) rozwój systemów wewnętrznych: (...);
    c) mapowanie istniejących procesów (...);
    d) opracowywanie strategii dla procesów (...);
    e) wdrażanie nowoczesnych narzędzi (...);
    f) branie udziału w audytach i analizach (...);
    g) rozwój systemów mających na celu (...);
    h) bieżącą weryfikację, we współpracy z działem prawnym (...).
    Wnioskodawca dokonuje (...).
    Wnioskodawca podkreśla, że nie posiada wykształcenia programistycznego, nie zajmował
    oraz nie zajmuje się bezpośrednio programowaniem, tworzeniem kodu czy jego
    ingerencją, nie doradza też w zakresie oprogramowania. Wykonując usługi Wnioskodawca
    na bieżąco współpracuje z zespołem programistów tworzących i rozwijających aplikację.
    Wnioskodawca sam nie tworzy, nie rozwija, ani nie modyfikuje oprogramowania. Nie
    ingeruje też w prace programistów. Współpraca z programistami świadczącymi usługi na
    rzecz Zleceniodawcy polega na czynnościach opisanych szczegółowo powyżej i polega w
    głównej mierze na przekazywaniu wizji, kierunków działań, wymagań biznesowych i
    prawnych, niezbędnych do (...) korzystania z aplikacji.
    W głównej mierze czynności Wnioskodawcy polegają na zebraniu, analizie (...) czy też (...),
    które przełożyć się muszą na (...). Efektem tych działań jest sporządzenie w formie
    tekstowej lub prezentacji multimedialnej, analizy potrzeb zmian aplikacji, niezbędnej
    naprawy oprogramowania w zakresie powstałych (...).
    Dodatkowo, każdy rozwój lub zmiana aplikacji wymaga także opinii i dokonania analizy
    przez Wnioskodawcę w zakresie (...) oraz innymi obowiązkami regulacyjnymi.
    Dodatkowo, Wnioskodawca dokonuje testowania oprogramowania, (...), weryfikując
    prawidłowość działania aplikacji i oceniając możliwość (...), czy też (...).
    Świadcząc swoje usługi, Wnioskodawca współpracuje także z innymi działami
    Zleceniodawcy jak i firmami zewnętrznymi, w szczególności w zakresie (...). Opiniowanie
    zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: analiza wpływu planowanych zmian w
    aplikacjach i systemach na procesy (...) oraz (...). Współpraca z działami IT w celu
    dostosowania systemów do wymagań (...). Rozwój systemów wewnętrznych; (...).

    Wnioskodawca dokonał zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w przewidzianej
    formie i terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych na rok 2024. Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, iż przychody
    podatkowe z tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadził
    w poprzednim roku podatkowym oraz nie będzie prowadził w bieżącym roku podatkowym
    działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą także w stosunku do
    Wnioskodawcy oraz jego działalności gospodarczej, ani nie będą zachodzić w bieżącym
    roku okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność Wnioskodawcy nie
    stanowi także wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww.
    ustawy.
    Wnioskodawca prowadzić będzie ewidencję przychodów, w której będzie określać
    przychód z każdego rodzaju działalności, zgodnie z właściwymi przepisami. Wnioskodawca
    nie świadczy także usług na rzecz byłych pracodawców. Wnioskodawca, w związku z
    powyżej opisanym zakresem usług, oraz mając na względzie objaśnienia do PKWiU 2015
    (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług, (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), wydane przez Główny Urząd Statystyczny,
    klasyfikuje świadczone usługi pod PKWiU 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (według
    kodów Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dalej w skrócie „PKWiU”, wprowadzonej
    Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 4
    września 2015 r.).
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca doprecyzował, jakie dokładnie czynności/zadania wykonuje w ramach
    świadczonych usług, które wskazał w opisie sprawy w następujący sposób:
    a) Opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych: (...).
      Opis czynności: (...):
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...). Dotyczy to m.in.:
      (...)
      Zakres: (...). W szczególności:
      (...)
      Efekt: (...)
    b) Rozwój systemów wewnętrznych: (...).
      Opis czynności:
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa:
      (...)
      Zakres:
      (...)
      Efekt:
      (...)
    c) Mapowanie istniejących procesów (...).
      Opis czynności: (...):
      (...)

      Czego dotyczy czynność/usługa: (...); skupia się na:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:
      (...)
    d) Opracowywanie strategii dla procesów (...).
      Opis czynności: (...):
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...):
      (...)
      Zakres: zakres usługi obejmuje:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:
      (...)
    e) Wdrażanie nowoczesnych narzędzi (...).
    Opis czynności: (...):
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...); w szczególności obejmuje:
      (...)
      Zakres: zakres usługi obejmuje:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:
      (...)
    f) Branie udziału w audytach i analizach (...).
      Opis czynności: Wnioskodawca w ramach realizowanych czynności:
      (...).
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...):
      (...)
      Zakres: zakres usługi obejmuje:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:
      (...)
    g) Rozwój systemów mających na celu (...).
      Opis czynności: (...):
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...):
      (...)
      Zakres: zakres usługi obejmuje:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:

      (...)
    h) Bieżąca weryfikacja, we współpracy z działem prawnym, (...)
      Opis czynności(...):
      (...)
      Czego dotyczy czynność/usługa: (...):
      (...)
      Zakres: zakres usługi obejmuje:
      (...)
      Efekt: efektem realizowanych działań jest:
      (...)
    Wyjaśniając, jakie konkretne „aplikacje” i „systemy” Wnioskodawca ma na myśli w
    kontekście świadczonych usług oraz opisu czynności, Wnioskodawca wskazał, że w
    kontekście świadczonych usług oraz opisanych czynności ma na myśli aplikację (...) oraz
    następujące systemy
    (...)
    Wyjaśniając, jakie konkretnie nowoczesne narzędzia wspierające (...) Wnioskodawca
    wdraża, Wnioskodawca wskazał, że wdraża (...). Przykładowe systemy to: (...), (...), (...), (...).
    Wnioskodawca wskazał, że chwili obecnej nie uzyskuje innych dochodów podlegających
    opodatkowaniu.
    Wnioskodawca doprecyzował, że usług, o których mowa we wniosku, nie będzie świadczyć
    na rzecz podmiotu/podmiotów, w którym/w których pełni funkcję Prezesa, bądź inną
    funkcję, nie jest też jego/ich wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem.

## Pytanie

Czy usługi opisane w stanie faktycznym, świadczone zgodnie z umową w ramach
    indywidualnej działalności gospodarczej, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem PKWiU
    62.01.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg
    stawki 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    W odniesieniu do możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie art. 6 ust. 1 w zw.
    z ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy (osoby fizyczne) mogą
    opodatkowywać przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych (Ryczałt), jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy
    uzyskali przychody z tej działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Warunkiem jest złożenie w terminie ustawowym oświadczenia o wyborze opodatkowania
    w formie ryczałtu, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy (oraz brak rezygnacji z tego
    wyboru i brak wyboru innego sposobu opodatkowania, na podstawie art. 9 ust. 1a-1b tej
    ustawy). Ponadto nie mogą zachodzić okoliczności wskazane w art. 8 ww. ustawy.
    Wnioskodawca wskazuje, iż ww. przesłanki, na bazie opisanego zdarzenia przyszłego,
    uprawniające do wyboru tej formy opodatkowania zostały spełnione. W związku z czym
    przysługiwać będzie Wnioskodawcy prawo do opodatkowania przychodów z ww.
    działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Właściwe stawki ryczałtu wskazane zostały w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z

    brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
    z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
    powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Kluczowe w niniejszej sprawie jest rozgraniczenie zakresu usług wg grupowań PKWiU.
    Grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit.
    b ustawy o zryczałtowanym podatku, obejmuje również usługi sklasyfikowane w
    grupowaniu wyższego (bardziej szczegółowego) poziomu, tj. 62.01.12.0. Jednak użycie w
    omawianym przepisie przed symbolem grupowania 62.01.1 oznaczenia „ex” oznacza, że
    stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze
    świadczenia „usług związanych z oprogramowaniem”, co jak zostało przedstawione w
    stanie faktycznym nie ma miejsca, co wpływa, w opinii Wnioskodawcy, na brak
    zastosowania ww. przepisu w odniesieniu do Wnioskodawcy.
    Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015 r. – rozporządzenie Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23
    października 2015 r.) – do usług związanych z oprogramowaniem należy zaliczyć: pisanie,
    modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając
    pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie
    systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację
    oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów
    na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. Tak jak zostało to szeroko
    opisane w stanie faktycznym, Wnioskodawca, tak naprawdę „nie dotyka” oprogramowana,
    nie jest tworzone przez Wnioskodawcę żadne oprogramowanie, nie jest tworzony ani
    modyfikowany kod programistyczny, nie dokonuje on analizy kodu oprogramowania,
    wobec czego należy uznać, iż Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z
    oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. A contrario więc należy
    uznać, iż wykonywanie usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0, w zakresie
    niedotyczącym usług związanych z oprogramowaniem, nie powinno być opodatkowane
    stawką 12% dla grupowania ex 62.01.1, lecz na zasadach wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Mając na względzie całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszym wniosku,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jest uprawniony do opodatkowania przychodów
    osiąganych z działalności gospodarczej z tytułu opisanych wyżej usług ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%. Powyższe znajduje potwierdzenie w
    utrwalonej linii interpretacyjnej organów skarbowych, w tym w szczególności w
    interpretacji indywidualnej z 30 marca 2023 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-1.4011.49.2023.2.ID, wydanej w bardzo podobnym
    stanie faktycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.

    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
          zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
          przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
          wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a
          suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
          000 000 euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
          rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia
          od podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
          odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
          odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
          działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
            prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci
          w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
          przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
          przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
          ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    We wniosku wskazał Pan, że dokonał zawiadomienia o wyborze formy opodatkowania, w
    przewidzianej formie i terminie, wybierając opodatkowanie ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych na rok 2024. Dodatkowo wskazał Pan, iż przychody podatkowe z
    tytułu działalności gospodarczej były niższe niż 2 000 000 euro. Nie prowadził Pan w
    poprzednim roku podatkowym oraz nie będzie prowadził w bieżącym roku podatkowym
    działalności gospodarczej w formie spółki. Nie zachodzą, ani nie będą zachodzić w
    stosunku Pana działalności gospodarczej okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro złożył
    Pan w ustawowym terminie naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i jednocześnie z przedstawionych
    okoliczności nie wynika, aby występowały wyłączenia, o których mowa w art. 6 i 8 ustawy o
    zryczałtowanych podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, to może Pan opodatkowywać przychody z tytułu opisanej działalności
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pana wątpliwości dotyczą również stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów.
    Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego
    rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych
    działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i
    Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem
    konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego
    grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje
    sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy,
    zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
            sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
            oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
            oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z
            doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
            instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
            zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
          - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
            gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
            powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą
    działalność gospodarczą, w ramach której na podstawie zawartej umowy świadczy usługi
    obejmujące w szczególności:
    a) opiniowanie zmian aplikacji oraz w systemach wewnętrznych;
    b) rozwój systemów wewnętrznych;
    c) mapowanie istniejących procesów (...);
    d) opracowywanie strategii dla procesów (...);
    e) wdrażanie nowoczesnych narzędzi wspierających (...);
    f) branie udziału w audytach i analizach (...);
    g) rozwój systemów mających na celu (...);
    h) bieżącą weryfikację, we współpracy z działem prawnym, (...).
    Klasyfikuje Pan świadczone usługi w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych”.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
    - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
      na zlecenie określonego użytkownika,
    - pisanie programów na zlecenie użytkownika,

    - projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
    - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
      oprogramowania”,
    - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    W świetle wyjaśnień GUS do PKWiU 2015:
    Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub
    zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do
    tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:
    - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
      komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
    - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
      niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
    - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
      zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
      programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
      programowych,
    - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
      (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
      funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” obejmuje:
    - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
      intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
    - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
      rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
      dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji
      w ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje:
    − usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
      sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem.
    Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
    które dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania czy tworzenia
    oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji

    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.
    Jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, w głównej mierze wykonywane przez
    Pana czynności polegają na (...).
    Wskazał Pan także, że każdy rozwój lub zmiana aplikacji wymaga opinii i dokonana analizy
    przez Pana w zakresie (...) oraz innymi obowiązkami regulacyjnymi. Dodatkowo dokonuje
    Pan testowania oprogramowania, (...), weryfikując prawidłowość działania aplikacji i
    oceniając możliwość (...), czy też możliwość wykorzystania aplikacji do czynności
    niegodnych z prawem lub naruszających politykę (...). Ponadto wdraża Pan wewnętrzne
    systemy oraz systemy do (...); przykładowe systemy to: (...), (...), (...), (...).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że świadczone przez Pana usługi obejmują
    analizę wpływu planowanych zmian w aplikacji i systemach na procesy (...) oraz (...) w
    zakresie m.in. (...). Te czynności niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, skoro
    dotyczą aplikacji (a więc oprogramowania).
    Zajmuje się Pan także (...).
    Wskazał Pan również, że bierze udział w audytach i analizie (...). Wykonywane przez Pana
    zadania dotyczą m.in. (...). Zatem ten zakres usług również dotyczy oprogramowania.
    Związek z oprogramowaniem świadczonych przez Pana usług jest również widoczny w
    efektach Pana pracy. Przykładowo, efektem Pana prac są (...).
    Ponadto wyjaśniając, jakie konkretne „aplikacje” i „systemy” ma Pan na myśli w kontekście
    świadczonych usług oraz opisu czynności, wskazał Pan, że aplikację (...) oraz następujące
    systemy:
    (...)
    W przedstawionych okolicznościach trudno więc zgodzić się z Pana wskazaniem, że
    opisane usługi, objęte grupowaniem PKWiU 62.01.12.0, nie stanowią usług związanych z
    oprogramowaniem, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W tym kontekście podnoszona okoliczność, że nie posiada Pan wykształcenia
    programistycznego, nie zajmował oraz nie zajmuje się bezpośrednio programowaniem,

    tworzeniem kodu czy jego ingerencją – w sytuacji, gdy przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne w przypadku PKWiU ex 62.01.1 nie zawęża czynności
    opodatkowanych stawką podatku w wysokości 12% wyłącznie do czynności
    programowania czy tworzenia oprogramowania – nie może wpłynąć na treść niniejszego
    rozstrzygnięcia.
    Reasumując, w przypadku przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług,
    mieszczących się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
    rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak
    wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, zastosowanie ma
    stawka ryczałtu w wysokości 12% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają
    mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie. Zatem nie mogą mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrzonej sprawy.
    Niemniej jednak zauważyć trzeba, że opis dotyczący zakresu świadczonych usług,
    przedstawiony przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu nie jest tożsamy z opisem usług
    zawartym w powołanej interpretacji indywidualnej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.