Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.43.2025.3.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku na
podstawie ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismami z 26 lutego 2025 r. i 5 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani kredytobiorcą, który (łącznie z mężem – drugim współkredytobiorcą) zawarł w
    2006 r. z bankiem (X) umowę kredytu hipotecznego waloryzowanego kursem CHF. Kredyt
    został zaciągnięty w celu realizacji inwestycji mieszkaniowej związanej z zaspokojeniem
    potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. Na podstawie postanowień
    umowy kredytowej bank ustalał saldo zadłużenia w walucie obcej, co było przedmiotem
    sporu z Kredytobiorcami.
    Zamiarem Banku i kredytobiorców jest polubownie rozstrzygnięcie sporu o ważność i
    skuteczność Umowy, więc strony mają zamiar zawrzeć ugodę. Na mocy tej ugody bank
    zwalnia kredytobiorców z zadłużenia w wysokości 310.346,19 PLN (umorzenie długu),
    dodatkowo Bank zwróci na rzecz kredytobiorców ustaloną przez Strony kwotę 96.000 PLN.
    W Ugodzie nie jest wskazana podstawa otrzymania tej kwoty, a jedynie stwierdzenie, że
    Bank ją zwróci.
    Bank poinformował, że umorzenie długu w kwocie 310.346,19 PLN powoduje u Pani
    powstanie przychodu podatkowego. Zastosowanie do tej kwoty może mieć zwolnienie na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych z
    kredytami mieszkaniowymi. Bank poinformował również, że zwrot w kwocie 96.000 PLN
    nie powoduje powstania przychodu podatkowego, co zostało potwierdzone przez
    indywidualną interpretację podatkową uzyskaną przez bank.
    Pani oświadcza, że:
    • kredyt, którego dotyczy Umowa Kredytu, został zaciągnięty na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej,
    • nigdy nie skorzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie,
      zaciągniętego na inną inwestycję mieszkaniową.
    Chciałaby Pani potwierdzić czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego
    umorzenie zadłużenia przez bank w kwocie 310.346,19 PLN powoduje powstanie
    przychodu podlegającego opodatkowaniu, a jeżeli tak, to czy zwolnienie wynikające z ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów ma zastosowanie w tej sytuacji. Zwrot nadpłaconych
    rat w kwocie 96.000 PLN nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Uzupełnienie wniosku
    Umowa kredytu przewiduje solidarną odpowiedzialność kredytobiorców za zobowiązania
    kredytowe. Jednocześnie doprecyzowała Pani, że umowa kredytowa została zawarta (...)
    2006 r. przed zawarciem związku małżeńskiego (związek małżeński został zawarty przez
    kredytobiorców (...) 2006 r.)

    Kredyt został zaciągnięty w celu realizacji inwestycji mieszkaniowej związanej z
    zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego – tj. potrzeb
    mieszkaniowych kredytobiorców. Zgodnie z umową o kredyt hipoteczny dla osób
    fizycznych waloryzowany kursem CHF, kredyt został udzielony na:
    „1. finansowanie zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
      nr 1 położonego w Y przy ulicy A1 (kwota 293.400 zł),
    2. refinansowanie poniesionych nakładów związanych z zakupem przedmiotowego
      lokalu (kwota 32.600 zł),
    3. finansowanie spłat okołokredytowych (kwota 32.000 zł)”.
    Łączna kwota kredytu 358.000 zł.
    Inwestycja służyła Państwa potrzebom mieszkaniowym. Mieszkali tam Państwo w latach
    2007-2013.
    Treść planowanej ugody pomiędzy kredytobiorcami a Bankiem wskazuje na łączną kwotę
    zadłużenia, bez szczegółowego wyszczególnienia, jakich wierzytelności dotyczy umorzenie.
    W związku z tym poniżej przedstawia Pani szczegółowe informacje wynikające z
    okoliczności sprawy.
    Kredytobiorcy dokonali obliczeń, według których suma zapłaconych kwot obejmowała
    prowizję, prowizję tytułem ubezpieczenia kredytu, spłatę rat kapitałowych, spłatę rat
    odsetkowych. Kredytobiorcy nie uwzględnili składki za ubezpieczenie NNW w swoich
    obliczeniach. Na podstawie powyższych obliczeń kredytobiorcy oszacowali, że łączna
    suma zapłaconych bankowi kwot wynosi ok. 449.000 zł i przewyższa kwotę udzielonego
    kredytu o ok. 97.000 zł. Kredytobiorcy wystąpili do Banku o doprecyzowanie zapisów
    ugody w celu jednoznacznego określenia, że zwrot dotyczy nadpłaconych rat, jednak Bank
    nie zgodził się na zmianę treści ugody.
    Aby zobrazować powyższą sytuację, poniżej fragment wzoru ugody pomiędzy
    kredytobiorcami a Bankiem: Strony zmieniają walutę zadłużenia na PLN i uzgadniają, że
    zadłużenie z tytułu salda kredytu oraz odsetek na dzień zawarcia Ugody wynosi łącznie
    310.346,19 zł. Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie Kredytobiorców z
    tytułu kredytu w kwocie 310.346,19 PLN ustalonej przez strony, a Kredytobiorcy dokonane
    zwolnienie z długu przyjmują. W związku ze zwolnieniem z długu zadłużenie
    Kredytobiorców wobec banku z tytułu kredytu uznaje się za spłacone w całości. Bank
    dodatkowo zwróci na rzecz kredytobiorców ustaloną przez strony kwotę 96.000 PLN.
    Ani Pani, ani mąż nie korzystali z zaniechania poboru podatku w związku z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
    Przez „refinansowanie nakładów związanych z zakupem przedmiotowego lokalu” należy
    rozumieć zwrot wcześniej zapłaconej zaliczki na poczet nabycia mieszkania.
    Pod pojęciem „spłat okołokredytowych” mieszczą się koszty bezpośrednio związane z
    zakupem nieruchomości, obejmujące:
    • prowizję dla pośrednika nieruchomości,
    • taksę notarialną wraz ze wszystkimi opłatami pobieranymi przez notariusza,
    • opłaty za wpisy do księgi wieczystej.
    Umarzana kwota 310.346,19 zł obejmuje zadłużenie z tytułu salda kredytu oraz odsetek.
    Pytania
    1. Czy w wyniku zawarcia ugody z bankiem i umorzenia zadłużenia w kwocie 310.346,19
      PLN po Pani stronie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem

      dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, czy może Pani skorzystać ze zwolnienia
      zaniechania poboru podatku na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
      11 marca 2022 r.?
    2. Czy zwrot nadpłaconych rat kredytu hipotecznego w kwocie 96.000 PLN stanowi
      przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W Pani ocenie, umorzenie zadłużenia w kwocie 310.346,19 PLN przez bank powoduje
    powstanie przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, jako przychodu z innych źródeł. Jednakże w związku z tym, że kredyt
    został zaciągnięty wyłącznie na cele mieszkaniowe w ramach realizacji jednej inwestycji
    mieszkaniowej, spełnia Pani warunki wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z
    dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe (tj. kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej; nie korzystała Pani wcześniej z tego zwolnienia; umorzenie dotyczy
    kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie oraz złożyła Pani stosowne
    oświadczenie zgodnie z wymaganiami rozporządzenia).
    Stoi Pani na stanowisku, że w niniejszym przypadku zastosowanie ma zaniechanie poboru
    podatku na podstawie rozporządzenia. W związku z tym kwota umorzenia 310.346,19
    PLN, mimo że formalnie stanowi przychód, nie podlega opodatkowaniu.
    Ad 2
    W Pani ocenie, zwrot nadpłaconych rat kredytu hipotecznego w kwocie 96.000 PLN nie
    stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Zwrócone środki nie stanowią przysporzenia majątkowego w rozumieniu art.
    11 ust. 1 ustawy o PIT, ponieważ są zwrotem nienależnie pobranych przez bank środków
    w wyniku stosowania mechanizmu waloryzacji umownej, uznanego za abuzywny. Zwrot
    dotyczy środków, które pierwotnie należały do Pani, a co za tym idzie, zwrot ten nie jest
    przychodem podatkowym. Tym samym nie ma Pani obowiązku wykazywania tej kwoty w
    swoim zeznaniu podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wynika z niego, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w

      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
    źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie
    stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww.
    ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Przychód taki może zostać objęty zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Analizowane zaniechanie może mieć zastosowanie w przypadku umorzenia kredytu

    mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych lub w przypadku umorzenia kredytu
    refinansowego w sytuacji, gdy został on zaciągnięty na refinansowanie (zastąpienie)
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W Pani sytuacji wartość umorzonej kwoty z tytułu kredytu hipotecznego, na podstawie
    zawartej ugody z bankiem, stanowi dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany
    do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Przy czym do przychodu, który uzyska Pani w związku z umorzeniem kwoty wierzytelności
    w części, w jakiej udzielony kredyt przeznaczony został na zakup lokalu mieszkalnego oraz
    finansowanie opłat z tym zakupem związanych, znajdzie zastosowanie zaniechanie
    poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od
    niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na
    cele mieszkaniowe. Spełnia Pani bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające skorzystanie
    z ww. zaniechania do tej części środków. Nie ma Pani obowiązku uwzględniania kwoty
    objętej zaniechaniem w zeznaniu podatkowym.
    Natomiast do przychodu, który uzyskała Pani w związku z umorzeniem części kredytu
    przeznaczonego na refinansowanie poniesionych nakładów (zwrot wcześniej zapłaconej
    zaliczki na poczet nabycia mieszkania) nie znajdzie zastosowania zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r.
    Zaciągnięcie kredytu na refinansowanie jest to zdarzenie rozumiane jako operacja
    pieniężna, polegająca na wykorzystaniu zewnętrznych funduszy pieniężnych w celu
    zastąpienia środków pierwotnie wydatkowanych na jakiś cel. Pojęcia kredyt refinansowy i
    kredyt na refinansowanie nie są tożsame. Pojęcie kredyt refinansowy implikuje
    konieczność wcześniejszego zaciągnięcia kredytu, aby później możliwym było zaciągnięcie
    kredytu refinansowego na jego spłatę. Zatem czynność refinansowania zakupu kredytem
    hipotecznym należy odróżnić od zaciągnięcia kredytu refinansowego. Otóż kredyt
    refinansowy przeznaczony jest na spłatę wcześniej zaciągniętego kredytu hipotecznego i
    jest on zabezpieczony na podstawie wartości aktualnie posiadanej nieruchomości.
    Natomiast zwrot „refinansowanie” oznacza operację pieniężną polegającą na uzyskaniu
    zewnętrznych źródeł finansowania w celu zastąpienia środków własnych, które zostały
    wydatkowane na jakiś cel. W rezultacie pierwotnie wydatkowane środki pieniężne mogą
    być niejako „ponownie” wykorzystane na dowolny cel. Środki z kredytu na refinansowanie
    zastępują środki uprzednio wydatkowane z własnych zasobów.
    Skoro w pierwszej kolejności ww. wydatek poniosła Pani ze środków własnych (a nie z
    kredytu), a następnie zaciągnęła kredyt w celu odzyskania pierwotnie zainwestowanych
    środków, to w tej części – w związku z umorzeniem wierzytelności kredytowej – uzyska
    Pani przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych.
    W odniesieniu do zwrotu przez bank uzgodnionej kwoty pieniężnej (pytanie nr 2), jej
    otrzymanie nie spowoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego.
    Uzyska Pani ekwiwalent środków, które wcześniej zostały przez Panią wpłacone do banku.
    W konsekwencji pieniądze te nie będą przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie
    obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pani męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie
    może indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.