Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.189.2024.9.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
sytuacji dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
przed sprzedażą nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 11 listopada 2024 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Dnia 18.01.2021 r. Wnioskodawca zakupił nieruchomość gruntową zabudowaną
    budynkiem mieszkalnym w stanie deweloperskim (dalej „Dom”), w którym następnie
    zamieszkał (po dokonaniu stosownych prac wykończeniowych).
    Wnioskodawca sfinansował nabycie m.in. z zaciągniętego na ten cel kredytu hipotecznego
    („Kredyt”). Dnia 18.11.2023 r. Wnioskodawca zawarł z firmą deweloperską umowę
    rezerwacyjną lokalu mieszkalnego (dalej: „Mieszkanie”) w znajdującym się w trakcie
    budowy budynku mieszkalnym wielomieszkaniowym („w bloku”). Dnia 4.03.2024 r.
    Wnioskodawca podpisał umowę deweloperską dotyczącą Mieszkania. Wnioskodawca
    wpłacał firmie deweloperskiej kolejne transze („Transze”) ustalonej ceny Mieszkania.
    Wnioskodawca finansował je częściowo z pożyczek od rodziców („Pożyczki”) i częściowo z
    zaliczki („Zaliczka”), którą otrzymał na poczet ceny sprzedaży Domu.
    Umowa ustanowienia odrębnej własności Mieszkania i zawarcie umowy kupna sprzedaży
    Mieszkania ma nastąpić w terminie do 30.04.2025 r. Wnioskodawca będzie realizował w
    Mieszkaniu własne cele mieszkaniowe. Dnia 17.09.2024 r. Wnioskodawca sprzedał Dom.
    W związku ze sprzedażą domu oraz nabyciem Mieszkania, Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi podatkowej przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o Pit. Z części
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży Domu, Wnioskodawca spłacił Pożyczki.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Zaliczka wynikała z umowy przedwstępnej sprzedaży Domu zawartej w dniu 27.07.2024
    r., została zapłacona Wnioskodawcy w dniu 27.07.2024 r., w wysokości 65.000 zł.
    2. Transza 1 wpłacona dnia 18.11.2023 r. w wysokości 10.000 zł.
    Transza 2 wpłacona dnia 18.03.2024 r. w wysokości 400.000 zł.
    Transza 3 wpłacona dnia 18.09.2024 r. w wysokości 235.000 zł.
    Transza 4 wpłacona dnia 7.11.2024 r. w wysokości 129.000 zł.
    Do zapłaty pozostała ostatnia transza w wysokości 86.000 zł, która zostanie zapłacona po
    zakończeniu budowy budynku, w którym będzie znajdować się Mieszkanie.
    3. Potwierdza Pan, że stanowisko zaprezentowane we wniosku o interpretację nie ulega
    zmianie pomimo ww. uzupełnienia opisu stanu faktycznego.

## Pytanie

Czy wydatki poczynione przez Wnioskodawcę przed 17.09.2024 r. tytułem wpłat Transz na
    poczet ceny nabycia Mieszkania mogą zostać uznane za wydatkowanie przychodu ze
    zbycia Domu na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    Pit?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poczynione przez Wnioskodawcę przed 17.09.2024 r.
    tytułem wpłat Transz na poczet ceny nabycia Mieszkania mogą zostać uznane za
    wydatkowanie przychodu ze zbycia Domu na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o Pit.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o Pit, wolne od podatku są dochody z odpłatnego
    zbycia nieruchomości, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości został wydatkowany na własne cele

    mieszkaniowe. Użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia” nie
    oznacza, że do wydatków na własne cele mieszkaniowe finansowanych z przychodu ze
    zbycia nieruchomości mogą zostać zaliczone jedynie wydatki dokonane po dniu
    odpłatnego zbycia. Ww. zwrot wskazuje jedynie moment, od którego należy liczyć trzyletni
    termin na dokonanie wydatków. Por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego m.in. w
    sprawie z 18 lutego 2020 r., II FSK 759/18 oraz z 9 stycznia 2020 r., II FSK 159/18, z 6
    sierpnia 2019 r., II FSK 2080/17; z 18 maja 2018 r., II FSK 1328/16; z 14 czerwca 2017 r., II
    FSK 1475/15). W orzecznictwie podkreśla się, że kluczowym warunkiem uzyskania prawa
    do przedmiotowej ulgi w zakresie określonych części przychodu uzyskanego ze zbycia
    nieruchomości jest faktyczne wydatkowanie tego przychodu na własne cele mieszkaniowe
    (nie później, niż w ciągu 3 lat od dnia zbycia), a nie chronologia wykonywanych czynności
    (data zbycia nieruchomości, data nabycia nieruchomości, daty czynienia wydatków). Za
    takim podejściem przemawia w szczególności cel wprowadzenia przedmiotowej ulgi do
    ustawy o pit, jakim było ułatwienie podatnikom (poprzez zwolnienie podatkowe)
    finansowania własnych celów mieszkaniowych z przychodów uzyskanych ze sprzedaży
    nieruchomości. Do podatnika należy decyzja co do tego, w jaki możliwie racjonalny z jego
    punktu widzenia sposób, uwzględniając ograniczone zazwyczaj możliwości finansowe,
    skorzysta z tej preferencji. Ustanowienie przesłanek uprawniających do skorzystania z ulgi
    podatkowej, a także ocena czy w konkretnym przypadku przesłanki te zostały spełnione,
    nie powinny z założenia kolidować z racjonalnością gospodarczą podejmowanych przez
    podatnika działań. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, część wydatków
    poniesionych przez Wnioskodawcę na własne cele mieszkaniowe (tj. na zakup Mieszkania,
    który finalnie nastąpi do końca kwietnia 2025 roku) miała miejsce przed datą sprzedaży
    Domu.
    Wydatki te zostały sfinansowane Zaliczką oraz Pożyczkami, przy czym Pożyczki zostały
    przez Wnioskodawcę spłacone z przychodu uzyskanego ze sprzedaży Domu. Nie ulega
    więc wątpliwości, że źródłem finansowania tych wydatków na własne cele mieszkaniowe
    był przychód ze sprzedaży Domu.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek - 21 listopada 2024 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDWP.4011.189.2024.2.ASZ, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 2 grudnia 2024 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    19 grudnia 2024 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o:
    1. uchylenie zaskarżonej Interpretacji indywidualnej;
    2. zasądzenie na rzecz Skarżącego kosztów postępowania niezbędnych do celowego
      dochodzenia praw, w tym kosztów zastępstwa procesowego, zgodnie z
      obowiązującymi przepisami.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 listopada 2024 roku znak 0114-KDWP.
    4011.189.2024.2.ASZ - wyrokiem z 9 kwietnia 2025 r., sygn. akt III SA/Wa 7/25.
    Wyrok wpłynął do mnie 15 lipca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):

      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a - c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku
      zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
    kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
    tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Z opisu sprawy wynika, że Dom zakupił Pan w 2021 r. - jest to zatem data nabycia, od
    której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. Wobec powyższego,
    sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego w 2024 r., czyli przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi dla Pana źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku od osób
    fizycznych.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)- c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
    Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Koszty i nakłady
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy
    tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek
    przyczynowo-skutkowy.
    Na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Podstawą obliczenia podatku jest więc dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) określonym zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami
    uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

    Powyższy przepis art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    regulacją szczególną, która w sposób wyczerpujący określa zasady ustalania kosztów
    uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy. Ustawodawca nie odsyła do ogólnej definicji kosztów
    uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którą kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
    Kosztami uzyskania przychodów są więc udokumentowane koszty nabycia lub
    udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które
    zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Stosownie do art. 30e ust. 5 tej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Przepis ten wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem
    przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele
    mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
    zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
      w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z

        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie
    wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym
    terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
    Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim
    należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa
    majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło odpłatne zbycie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych limituje
    wartość dochodu, jaki podlega zwolnieniu do wysokości, która odpowiada iloczynowi:
        dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz
        udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z tego
        odpłatnego zbycia.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w
    przywołanym wcześniej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych - jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości
    lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie środków z odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele
    mieszkaniowe” podatnika.
    Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika wymieniony w art.
    21 ust. 25 ustawy ma charakter zamknięty - jest to wyliczenie enumeratywne.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.

    W ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany
    na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe”
    przymiotnikiem „własne”, świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do
    zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Samo poniesienie wydatku na zakup lokalu mieszkalnego, nie świadczy jeszcze o tym, że
    została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zwolnienie podatkowe w przypadku wpłat Transz na poczet ceny nabycia Mieszkania
    przed sprzedażą Domu jako wydatku na własne cele mieszkaniowe
    Wątpliwości Pana budzi kwestia uznania wydatków poczynionych przez Pana przed
    17.09.2024 r. tytułem wpłat Transz na poczet ceny nabycia Mieszkania, za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Z opisu sprawy wynika, że przed 17 września 2024 r. wpłacił Pan dwie transze:
    1. 18 listopada 2023 r. w wysokości 10.000 zł;
    2. 18 marca 2024 r. w wysokości 400.000 zł;
    Natomiast 27 lipca 2024 r. podpisał Pan przedwstępną umowę sprzedaży Domu i otrzymał
    Pan zaliczkę w wysokości 65.000 zł.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej
    czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiło zbycie.
    Przy czym, jak już uprzednio wskazano, zwolnienie obejmuje taką część dochodu
    uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy, momentem wydatkowania przez
    podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej
    nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub
    części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w
    postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu z terminem wydatkowania środków
    pieniężnych określonych w tej umowie.

    W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały
    otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a
    następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy
    sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji zauważyć trzeba, że z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe).
    Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”,
    który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako
    końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego,
    w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
    wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by
    ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 wskazuje, że chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który
    został uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się
    jedynie do źródła przychodu, a nie do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.
    Wydatkowanie środków na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy przed
    zbyciem nieruchomości, nie niweczy prawa do zwolnienia podatkowego.
    Nie mniej w sprawie tej chodzi o wydatkowanie środków uzyskanych z zadatku, a nie ze
    środków własnych.
    Natomiast w Pana sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nie otrzymał Pan
    jeszcze zaliczki i jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży mieszkania dokonuje
    Pan wpłat transz na poczet ceny nabycia Mieszkania. Wpłaty te nie pochodziły więc z
    zaliczki otrzymanej w związku z planowaną sprzedażą mieszkania.
    Należy podkreślić, że w określonych przypadkach zwolnieniem mogą być objęte również
    przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i wydatkowane na
    własne cele mieszkaniowe, np. nabycie prawa do lokalu przed zawarciem definitywnej
    umowy sprzedaży.
    Sfinansowanie nabycia lokalu mieszkalnego z zaliczki uzyskanej tytułem umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, może być podstawą do skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, gdy przyrzeczona
    (ostateczna) umowa sprzedaży zbywanej nieruchomości, została zawarta już po
    poniesieniu wydatków na nabycie nowego lokalu.

    Do celów mieszkaniowych - wymienionych w art. 21 ust. 25 ww. ustawy - których
    sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia, ustawodawca zakwalifikował wydatki
    na:
    - nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (pkt 1 lit. a ww.
    przepisu);
    - spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez
    podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30 (pkt 2 lit. a ww. przepisu).
    W omawianej sprawie wskazał Pan m.in., że dnia 4.03.2024 r. podpisał Pan umowę
    deweloperską dotyczącą Mieszkania. Wpłacał Pan firmie deweloperskiej kolejne transze
    ustalonej ceny Mieszkania. Finansował je Pan częściowo z pożyczek od rodziców i
    częściowo z zaliczki, którą otrzymał na poczet ceny sprzedaży Domu. W związku ze
    sprzedażą domu oraz nabyciem Mieszkania, zamierza Pan skorzystać z ulgi podatkowej
    przewidzianej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o Pit. Z części przychodu uzyskanego ze
    sprzedaży Domu, spłacił Pan ww. pożyczki od rodziców.
    W przedmiotowej sprawie, należy mieć na uwadze, że skoro odpłatne zbycie przez Pana
    Domu nastąpiło 17.09.2024 r., to dopiero w tej dacie dysponował Pan przychodem z
    odpłatnego zbycia (z wyjątkiem zaliczki w wysokości 65.000 zł otrzymanej w dniu
    27.07.2024 r. w związku z zawarciem umowy przedwstępnej Domu).
    Skoro wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego, w którym realizuje Pan własne cele
    mieszkaniowe - zostały przez Pana poniesione przed datą odpłatnego zbycia Domu (a nie
    po niej) nie doszło do wydatkowania przez Pana przychodu ze sprzedaży nieruchomości,
    bowiem w dacie ich ponoszenia takim przychodem Pan nie dysponował.
    Ponadto wyjaśniam, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych jasno wynika, że aby nabyć prawo do analizowanego zwolnienia
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych musi zostać
    przeznaczony na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych na własne cele mieszkaniowe
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 komentowanej ustawy. Ważne jest również, aby
    spłacany kredyt (pożyczka) zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości i praw majątkowych i aby kredyt ten lub pożyczka został zaciągnięty w
    banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
    państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej (z
    zastrzeżeniem art. 21 ust. 29 i 30 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W związku z powyższym, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia Domu
    dokonanego 17.09.2024 r. na spłatę pożyczek od rodziców nie uprawnia do skorzystania
    ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Pożyczki te nie spełniają bowiem warunków
    wynikających z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy, tj. nie zostały zaciągnięte w banku lub
    w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    W konsekwencji wpłaty Transz na poczet ceny za nabycie Mieszkania, dokonane w okresie
    przed 17.09.2024 r., przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży Domu, sfinansowane z p

    ożyczek zaciągniętych od rodziców, nie można uznać za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem dokonywane były w momencie kiedy
    nie dysponował/nie uzyskał Pan jeszcze przychodu ze sprzedaży nieruchomości, a pożyczki
    te nie zostały zaciągnięte w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Zatem w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania - w odniesieniu do
    wydatków wymienionych w stanie faktycznym (transz na poczet ceny nabycia zapłaconych
    przed 17.09.2024 r.) - nie będzie miała zastosowania ulga mieszkaniowa określona w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we
    wniosku stanie faktycznym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne
    rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego z 9 kwietnia 2025 r. sygn. akt III SA/Wa 7/25.
    Odnośnie powołanego przez Wnioskodawcę wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego - wskazać należy, że powołany wyrok dotyczy konkretnej sprawy
    podatnika, osądzonej w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcie w
    nim zawarte jest wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego
    powodu, iż nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.