Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.8.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-25
Teza: Wskazania Spółki odnośnie do zwolnienia dochodu
uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na
podstawie decyzji o wsparciu oraz odnośnie do kosztów
uzyskania przychodów działalności zwolnionej oraz
stosowanie zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów są
prawidłowe
Słowa kluczowe: amortyzacja
decyzja-decyzja o wsparciu
dochód
koszt
kredyt
leasing
odsetki
proporcja
różnica-różnice kursowe
strefy-działalność pozastrefowa (SSE)
wsparcie
zwolnienie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Proporcjonalne
przypisywanie kosztów do źródła przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie
różnic kursowych – metoda podatkowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 2a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 1
1

[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 6a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 października 2021 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką działającą pod firmą (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”),
    która począwszy od dnia (...) 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, dalej: „ustawa o
    CIT”). Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na uboju, rozbiorze i
    przetwórstwie mięsa (...) (działalność gospodarcza objęta PKD nr: (...)). Spółka prowadzi
    działalność produkcyjną w trzech lokalizacjach (zakładach): (...), (...) oraz (...).

    Dnia (...) 2020 r. Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (...), wydaną przez zarządzającego
    (...) Specjalną Strefą Ekonomiczną (dalej: „Decyzja”). Decyzja została wydana w oparciu o
    przepisy ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r.,
    poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”). Decyzja została wydana na prowadzenie działalności
    gospodarczej, rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie
    następujących wyrobów:
    - (...)
    Inwestycja ma zostać zrealizowana na nieruchomości o pow. (...) ha, położonej w
    województwie (...), powiecie (...), w gminie (...), w mieście (...).
    Decyzja została wydana na realizację inwestycji mającej na celu zwiększenie zdolności
    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa (dalej: „Inwestycja”).
    Inwestycja polega na zwiększeniu zdolności produkcyjnej zakładu produkcyjnego
    położonego w (...) (dalej: „Zakład w (...)”) specjalizującego się w uboju drobiu, głównie (...) i
    ich przetwarzaniu na gotowe świeże wyroby mięsne.
    W ramach Inwestycji planowana jest budowa nowego budynku uboju wraz z systemem
    ogłuszania gazowego, wymiana naczep oraz klatek, budowa budynku magazynowego
    wysokiego składowania wraz z wyposażeniem, zakup maszyn i urządzeń produkcyjnych
    oraz budowa komory chłodniczej wraz z wyposażeniem. Termin zakończenia Inwestycji
    został określony na dzień 31 grudnia 2024 roku.
    W ramach realizacji Inwestycji Spółka ponosić będzie nakłady inwestycyjne
    ukierunkowane na zwiększenie zdolności produkcyjnej Zakładu w (...), wśród których
    wyróżnić można przykładowo:
    - wybudowanie nowej hali rozładunku, w której proces rozładowywania podlegać będzie
      zautomatyzowaniu;
    - zakup dodatkowej maszyny (oparzalnika), ewentualnie modernizacja posiadanej
      maszyny;
    - wybudowanie dodatkowej komory chłodniczej dwukondygnacyjnej;
    - zakup dodatkowej linii i zespołu maszyn rozbiorowych.
    W tym miejscu podkreślić należy, że z założenia nowa infrastruktura, która powstanie w
    ramach realizacji Inwestycji nie będzie mogła funkcjonować samodzielnie bez składników
    majątku już istniejących w Zakładzie w (...) przed wydaniem Decyzji.
    Co ważne, Spółka prowadzi już działalność gospodarczą w istniejącym Zakładzie w (...) w
    zakresie sklasyfikowanym w tych samych pozycjach PKWiU, które zostały wskazane w
    Decyzji. Dla lepszego zrozumienia struktury prowadzonej przez Spółkę działalności poniżej
    Wnioskodawca szczegółowo przedstawia sposób funkcjonowania i uporządkowania
    całego przedsiębiorstwa Spółki, a mianowicie:
    Przychody z działalności operacyjnej
    Przypisywanie przychodów z działalności operacyjnej do poszczególnych zakładów
    Jak była już o tym wyżej mowa, Spółka prowadzi działalność produkcyjną w trzech
    lokalizacjach (zakładach), położonych w (...), (...) oraz (...). Przychody osiągane z
    poszczególnych zakładów przedstawiają się następująco:
    1) Zakład w (...) - przychody ze sprzedaży mięsa surowego (dalej zwanego: „Produktem
      Finalnym”);
    2) Zakład w (...) - przychody ze sprzedaży mięsa przetworzonego (tzn. podlegającego
      obróbce);
    3) Zakład w (...) - przychody ze sprzedaży mięsa przetworzonego (tzn. podlegającego
      obróbce).

    Przypisywanie funkcji poszczególnym zakładom
    Zakład w (...)
    W Zakładzie w (...) realizowane są następujące procesy: ubój, rozbiór, mrożenie (w
    przypadku mięsa mrożonego), pakowanie, magazynowanie oraz wysyłka do klienta
    /odbiorcy finalnego.
    Większość wyprodukowanych w Zakładzie w (...) Produktów Finalnych podlega sprzedaży
    bezpośrednio z tej lokalizacji (tj. z Zakładu w (...)). Jedynie nieznaczna część wytworzonego
    Produktu Finalnego zostaje przesunięta do Zakładów w (...) oraz (...).
    Zakład w (...)
    W Zakładzie w (...) następuje dalsza obróbka Produktów Finalnych - tj. wędzenie,
    smażenie, gotowanie, panierowanie, marynowanie.
    W Zakładzie w (...) produkowane są dania gotowe do spożycia.
    Zakład w (...)
    W Zakładzie w (...) następuje dalsza obróbka Produktów Finalnych w efekcie której
    powstają półprodukty do dalszej obróbki termicznej (np. szaszłyki, golonki itp.).
    W Zakładzie w (...) produkowane są dania gotowe do spożycia po obróbce termicznej.
    Zakład w (...) przekazuje część surowych produktów oraz część produktów
    przetworzonych do trzech sklepów firmowych Spółki.
    Rodzaje infrastruktury wykorzystywanej do wytwarzania Produktu Finalnego
    W procesie wytwarzania Produktu Finalnego Zakład w (...) wykorzystywać będzie:
    1) budynki, budowle, maszyny i urządzenia dotychczas posiadane przez Zakład w (...)
      (tzn. takie, które nie są sfinansowane w ramach inwestycji objętej Decyzją, dalej zwane
      „Dotychczasową Infrastrukturą”) oraz
    2) maszyny, urządzenia, budowle oraz budynki sfinansowane w ramach Inwestycji
      objętej Decyzją (dalej zwane „Nową Infrastrukturą”).
    Podkreślić przy tym należy, że po zrealizowaniu Inwestycji w toku wytwarzania Produktu
    Finalnego nigdy nie dojdzie do sytuacji, w której dany Produkt Finalny zostałyby
    wyprodukowany jedynie w oparciu o Dotychczasową Infrastrukturę. Innymi słowy, po
    sfinalizowaniu Inwestycji każdy Produkt Finalny będzie wytwarzany zawsze chociażby
    częściowo przy wykorzystaniu Nowej Infrastruktury. Tym samym, nie będą miały miejsce
    sytuacje, w których Produkt Finalny zostałby wytworzony całkowicie z pominięciem Nowej
    Infrastruktury.
    Jednostki zaangażowane w wytworzenie Produktu Finalnego - etapy procesu wytwarzania
    Produktu Finalnego sprzedawanego przez Zakład w (...)
    W ramach działalności Spółki wyróżnić można 3 warianty, w których realizowany jest
    proces wytwarzania Produktu Finalnego, a mianowicie:
    1) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny, który następnie sprzedawany jest do klienta
      bezpośrednio z Zakładu w (...). W tym wariancie wszystkie czynności związane z
      wytworzeniem Produktu Finalnego mają miejsce w Zakładzie w (...). Sprzedaż Produktu
      Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (...) (dalej: „Wariant nr 1”).
    2) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny, z tym że Produkt Finalny przed jego sprzedażą
      przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (...) bądź
      do Zakładu w (...)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub
      krojony i pakowany. Następnie, Produkt Finalny przewożony jest powrotnie do
      Zakładu w (...). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (...)
      (dalej: „Wariant nr 2”).

    3) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny, z tym że Produkt Finalny przed jego sprzedażą
      przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (...) bądź
      do Zakładu w (...)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub
      krojony i pakowany. W tym wariancie Produkt Finalny nie jest przewożony powrotnie
      do Zakładu w (...). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w
      (...) bądź (...) (dalej: „Wariant nr 3”).
    Wyjaśnić należy, że zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 koszty pakowania bądź
    pakowania i krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu kosztów ponoszonych w celu
    wytworzenia Produktu Finalnego. Co przy tym ważne, brak powrotnego przemieszczenia
    Produktu Finalnego w Wariancie nr 3 uzasadniony jest względami logistycznymi.
    Koszty
    W toku prowadzonej działalności gospodarczej Spółka ponosi niżej wymienione wydatki.
    Koszty transportu własnego
    Spółka posiada własną flotę samochodową na którą składają się:
    - ciągniki siodłowe z naczepami z zabudową klatkową, samochody ciężarowe oraz
      przyczepy z zabudową klatkową, wykorzystywane do przewozu żywca (...);
    - ciągniki siodłowe z naczepami typu chłodnia oraz samochody ciężarowe z zabudową
      typu chłodnia, wykorzystywane do przewozu świeżych elementów z (...).
    Co ważne, Spółka odbiera żywiec (...) od hodowców wyłącznie własnym transportem
    spełniającym wymogi dla przewozu żywych zwierząt. Często towarzyszy temu usługa
    załadunku żywca, którą Spółka kupuje od firmy zewnętrznej, a następnie refakturuje na
    rzecz hodowcy.
    Transport Produktów Finalnych dla klientów dokonujących zakupu z Zakładu w (...) na
    terenie kraju jak i poza nim, odbywa się przy wykorzystaniu zarówno własnej floty
    transportowej Spółki jak i z wykorzystaniem transportu zewnętrznego.
    Własna flota samochodowa Spółki jest wykorzystywana także na potrzeby Zakładu w (...), z
    tym że zdarza się, że klienci odbierają towar z Zakładu w (...) we własnym zakresie. Koszty
    transportu poza paliwem księgowane są z podziałem na:
    - chłodnie (dalej: „Transport – chłodnie”);
    - żywiec (dalej: „Transport – żywiec”);
    - samochody osobowe (wykorzystywane przez zarząd oraz działy: sprzedaży, techniczny,
      kontraktacji, dalej: „Transport osobowy”).
    Do podstawowych kosztów transportu Spółka zalicza:
    a) materiały, w tym:
    - części zamienne;
    - paliwa;
    - wyposażenie;
    - ubezpieczenie;
    b) usługi, w tym:
    - abonament GPS;
    - przegląd techniczny i serwis;
    - naprawy;
    - Viatoll, Myto i inne opłaty drogowe;
    - opłaty za parking;

    - leasing środków transportu.
    Co istotne, Transport - Żywiec wykorzystywany jest tytko i wyłącznie na potrzeby Zakładu
    w (...). Natomiast, Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby Zakładu
    w (...), Zakładu w (...) jak i Zakładu w (...). Z kolei Transport Osobowy dla potrzeb
    niniejszego wniosku to Transport Osobowy związany:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładom w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie kosztów Transportu Osobowego nie obejmuje
    zatem kosztów związanych tylko i wyłączeniem z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych
    tylko i wyłącznie z Zakładem w (...).
    Dodatkowo Spółka wskazuje, że w przypadku gdy to Spółka dostarcza klientowi Produkt
    Finalny do ceny nabycia Produktu Finalnego Spółka dolicza koszt dostawy oraz koszty
    badań. Spółka nie wyszczególnia przy tym na fakturze kosztu dostawy oraz kosztów badań
    w odrębnej pozycji lub odrębnych pozycjach uznając bowiem, że transakcja sprzedaży
    towarów wraz z jego transportem oraz kosztami badań stanowi w całości „dostawę
    towarów” jako świadczenie kompleksowe.
    Koszty amortyzacji
    Spółka księguje amortyzację z podziałem na grupy środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych oraz z podziałem na lokalizację (tzn. odrębnie na Zakład w (...),
    Zakład w (...) oraz Zakład w (...)). Na oddzielnych kontach zgodnie z tą samą zasadą
    księgowana jest amortyzacja środków trwałych w leasingu.
    Koszty wynagrodzeń (w tym też ubezpieczeń PPK, koszty ZFŚS)
    Aktualnie Spółka księguje koszty wynagrodzeń zgodnie z poniższym schematem:
    a) wspólne koszty dla wszystkich trzech zakładów w postaci kosztów księgowości i kadr
      działu zaopatrzenia administratora systemu informatycznego oraz wynagrodzenia dla
      osoby obsługującej dofinansowanie PFRON (dalej „Koszty działów księgowo-kadrowo-
      administracyjnych”),
    b) koszty przypisane tytko i wyłącznie do Zakładu w (...) w postaci:
    - kosztów administracji (takich jak np. kontrola jakości, kontraktacja, sprzedaż),
    - kosztów kierowców Transportu – chłodnie,
    - kosztów kierowców Transportu - żywiec oraz pracowników myjni samochodów w
      ramach Transportu – żywiec,
    - kosztów produkcji, w tym m.in. takich działów jak: ubój, rozbiór, główna linia,
      zawieszenie pakownia, magazyn pojemników, ekspedycja, dział gospodarczy i
      techniczny.
    Ubocznie wyjaśnić należy że pracownicy działu gospodarczego i technicznego
    odpowiedzialni są za obsługę całego Zakładu w (...). Do zakresu ich obowiązków należą
    następujące czynności:
    - Dział gospodarczy - mycie wszystkich pomieszczeń produkcyjnych oraz sprzątanie
      pomieszczeń socjalnych i biurowych.
    - Dział techniczny - utrzymanie maszyn oraz zajmowanie się pozostałymi sprawami
      technicznymi związanymi z Zakładem w (...) (np. bieżące remonty).
    Koszty związane z produkcją i sprzedażą (dalej „Koszty Produkcji i Sprzedaży”)

    Spółka zalicza do kosztów związanych z produkcją i sprzedażą następujące wydatki:
    a) materiały:
    - żywiec (...),
    - elementy z (...),
    - materiały pomocnicze takie jak np. przyprawy, statki, osłonki,
    - opakowania takie jak np. kartony, folie, worki, tacki,
    - etykiety,
    - środki czystości,
    - odzież robocza;
    b) wodę, energię, gaz;
    c) pozostałe materiały dotyczące produkcji takie jak np. maty dezynfekujące, zestawy
      testów, plastry wykrywalne, markery wykrywalne, trybowniki, smycze wykrywalne,
      rozpuszczalniki;
    d) usługi:
    - weterynaryjne;
    - usługi dotyczące sprzedaży takie jak np. usługi pośrednictwa sprzedaży, składowania
      palet, wynajmu pojemników, programu Halal, dzierżawy terminali płatniczych,
      audytów certyfikacyjnych, analiz rynku, druku na etykietach i opakowaniach,
      załadunku;
    - usługi dotyczące produkcji takie jak np. dezynfekcja i deratyzacja, analiza ścieków,
      badania laboratoryjne, serwis lamp bakteriobójczych, usługi pralnicze, załadunek
      żywca;
    - komunalne takie jak np. odbiór odpadów, czyszczenie kanalizacji, czyszczenie
      separatorów;
    - wynajem pracowników produkcyjnych;
    - usługi transportowe.
    Powyższe wydatki za wyjątkiem usług pośrednictwa sprzedaży przypisywane są do
    poszczególnych Zakładów.
    Pozostałe koszty związane z działem technicznym, utrzymaniem maszyn, administracją
    zarządem (dalej zwane: „Pozostałymi Kosztami”):
    Spółka zalicza do Pozostałych Kosztów następujące wydatki:
    a) materiały takie jak np.:
    - materiały gospodarcze, które dotyczą wszystkich działów;
    - materiały biurowe;
    - artykuły spożywcze dotyczące administracji, zarządu;
    - materiały remontowe dotyczące maszyn produkcyjnych, budynków, pozostałych
      obiektów;
    - nabycie czasopism;
    b) usługi takie jak np.:
    - telekomunikacyjne;
    - bankowe;

    - monitoringu;
    - informatyczne;
    - lekarskie;
    - kurierskie;
    - pozostałe takie jak np.: ogłoszenia, szkolenia, pomoc prawna, INTRASTAT, usługi
      zarządzania, serwis drukarek, prace pielęgnacyjne wokół wszystkich Zakładów;
    - usługi remontowe dotyczące m.in. maszyn;
    - usługi leasingowe dotyczące maszyn i urządzeń;
    - ubezpieczenia majątkowe.
    Pod pojęciem Pozostałych Kosztów dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Pozostałe
    Koszty związane:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Pozostałych Kosztów nie obejmuje zatem
    kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych tylko i
    wyłącznie z Zakładem w (...).
    Podatki i opłaty (dalej zwane: „Kosztami z tytułu podatków i opłat”)
    Spółka ponosi dodatkowe wydatki w postaci:
    a) podatku od nieruchomości;
    b) podatku od środków transportu;
    c) opłat z tytułu ochrony środowiska;
    d) opłat notarialnych i sądowych.
    Pod pojęciem Kosztów z tytułu podatków i opłat dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie
    się Koszty z tytułu podatków i opłat związane:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Kosztów z tytułu podatków i opłat nie obejmuje
    zatem kosztów związanych tylko i wyłącznie z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych
    tylko i wyłącznie z Zakładem w (...).
    Przychody i koszty finansowe
    Spółka uwzględnia również przychody i koszty finansowe, do których zalicza następujące
    pozycje:
    - różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży i faktur zakupu;
    - różnice kursowe od środków własnych;
    - odsetki od kredytów związanych z Inwestycją;
    - odsetki od należności i zobowiązań;

    - część odsetkowa faktur leasingu.
    W celu uporządkowania terminologii stosowanej w dalszej części niniejszego wniosku
    Wnioskodawca wyjaśnia znaczenie poszczególnych zwrotów:
    1) koszty strefowe to koszty w całości uwzględniane przy ustalaniu dochodu zwolnionego
      w ramach Decyzji;
    2) koszty pozastrefowe to koszty nie uwzględniane przy ustalaniu dochodu zwolnionego
      w ramach Decyzji;
    3) przychody strefowe to przychody uwzględniane w całości przy ustalaniu dochodu
      zwolnionego w ramach Decyzji;
    4) przychody pozastrefowe to przychody nie uwzględniane przy ustalaniu dochodu
      zwolnionego w ramach Decyzji;
    5) działalność strefowa to działalność objęta Decyzją;
    6) działalność pozastrefowa to działalność, której nie dotyczy Decyzja.
    Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że nie osiągnął jeszcze dochodu z działalności
    zwolnionej z opodatkowania na podstawie Decyzji.
    Pytania
    1) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez
      Wnioskodawcę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3? (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3)
    2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      cały koszt Transportu - żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw.
      koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    3) Czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu
      - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15
      ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością
      strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)
    4) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      koszt Transportu osobowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
    5) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu
      zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować
      zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o
      CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
      pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)
    6) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez
      Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego także w części stanowiącej
      obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)
    7) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      całą amortyzację ustalaną dla składników majątku przypisanych do Zakładu w (...), to
      znaczy czy całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (...) stanowi koszty
      strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)
    8) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 10)
    9) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10, czy dla ustalenia dochodu
      zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-

      administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z
      art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z
      działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)
    10) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w
      postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży
      zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
      ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
      pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)
    11) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w
      postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę
      proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT,
      uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 13)
    12) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...), to znaczy czy
      wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe? (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 14)
    13) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków
      stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego
      rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
      związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 15)
    14) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków
      stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego
      rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
      związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 16)
    15) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu
      dotyczących Zakładu w (...) (tj. związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości
      stanowią one koszty strefowe lub przychody strefowe? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 17)
    16) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      różnice kursowe od środków własnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18)
    17) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości
      stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 19)
    18) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu)
      leasingowych przypisanych do Zakładu w (...) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to
      znaczy czy wydatki te w całości stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy
      składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz
      Nowej Infrastruktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 20)
    19) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład
      Dotychczasowej Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 21)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1)

    W ocenie Wnioskodawcy, dochód uzyskany zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i
    Wariancie nr 3 będzie w całości podlegał zwolnieniu z opodatkowania CIT.
    Uwagi ogólne
    Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, zwolnienie podatkowe na
    podstawie uzyskanej przez Spółkę Decyzji obejmuje dochody uzyskane z działalności
    gospodarczej określonej w Decyzji.
    Co więcej, przepis art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, precyzuje także, że zwolnienie podatkowe, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, przysługuje podatnikowi wyłącznie z
    tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy
    lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu, a zatem, w niniejszym przypadku, na
    położonych w obrębie Zakładu w (...) działkach wskazanych w Decyzji. Regulację tę
    uzupełnia również art. 17 ust. 6a ustawy o CIT, obligując przedsiębiorcę prowadzącego
    działalność gospodarczą także poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, do
    organizacyjnego wydzielenia działalności prowadzonej na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu oraz do określenia wielkości zwolnienia podatkowego w oparciu o przychody i
    koszty uzyskania przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną
    w decyzji o wsparciu.
    W świetle przywołanych regulacji nie ulega wątpliwości, że prowadzona przez Spółkę na
    terenie Zakładu w (...) działalność produkcyjna prowadząca do wytworzenia Produktu
    Finalnego, spełnia kryteria wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 34a, ust. 4 oraz ust. 6a ustawy o
    CIT. W rezultacie stwierdzić należy, że dochód uzyskany w Wariancie nr 1 powinien
    podlegać zwolnieniu z opodatkowania CIT, Wariant nr 1 zakłada bowiem, że wszystkie
    etapy prowadzące do wytworzenia Produktu Finalnego począwszy od jego
    wyprodukowania a skończywszy na jego dostarczeniu do klienta/odbiorcy finalnego
    realizowane są w Zakładzie w (...) (czyli zakładzie produkcyjnym objętym Decyzją, gdzie
    będzie prowadzona Inwestycja).
    Co więcej - jak była już o tym wyżej mowa - zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3
    koszty pakowania bądź pakowania i krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu
    kosztów ponoszonych w celu wytworzenia Produktu Finalnego. Co przy tym ważne, brak
    powrotnego przemieszczenia Produktu Finalnego w Wariancie nr 3 uzasadniony jest
    względami logistycznymi.
    W związku z powyższym, w okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku, realizowane
    poza Zakładem w (...) procesy pakowania, krojenia bądź ewentualnego transportu
    Produktów Finalnych wytworzonych w całości w Zakładzie w (...) nie wiążą się z
    powstaniem jakiegokolwiek osobnego dochodu uzyskiwanego poza granicami terenu
    określonego w Decyzji, a zatem nie zmniejszają kwoty zwolnionego z podatku dochodu
    związanego z wytwarzaniem Produktów Finalnych w Zakładzie w (...).
    Podsumowując, skoro zatem Produkt Finalny w gruncie rzeczy w przeważającej części
    wytwarzany będzie w Zakładzie w (...) (czynności wykonywane w Zakładzie w (...) czy też (...)
    będą mieć charakter marginalny, niejako poboczny), w ocenie Wnioskodawcy, zwolnieniu
    z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez niego zarówno w Wariancie nr
    1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 marca 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.506.2019.2.JC, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym: w
    okolicznościach opisanych w niniejszym wniosku realizowane poza Zakładem w A procesy
    dodatkowego konfekcjonowania, dodatkowego mrożenia, transportu i magazynowania, w
    tym konsolidacji transportu i magazynowania, finalnych produktów spożywczych
    wytworzonych w całości w Zakładzie w A, jak również realizowane poza Zakładem w A
    funkcje sprzedażowe dotyczące tych produktów oraz transakcje odsprzedaży (lub, w
    przypadku transakcji przebiegających w ramach Spółki, transakcje podobne do
    odsprzedaży) nie wpływają na zakres Zwolnienia Podatkowego wynikającego zarówno z

    posiadanej Decyzji o wsparciu, jak i z rozszerzonej w wyniku trwającego obecnie procesu
    zmiany Decyzji o wsparciu (tak też interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 5 marca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.540.2019.2.APO).
    Ad. 2)
    Wnioskodawca uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt
    Transportu - żywiec, tj. w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.
    Uzasadnienie:
    Uwagi ogólne dotyczące kosztów uzyskania przychodów
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że zgodnie z obowiązującymi przepisami,
    kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (zob. art. 15 ust. 1 ustawy o CIT). Innymi
    słowy stwierdzić można, że wszystkie poniesione przez podatnika wydatki związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą po wyłączeniu wydatków zastrzeżonych w ustawie,
    są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z
    osiąganymi przychodami (poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie, zwiększenie,
    zachowanie lub zabezpieczenie tego przychodu). Nie ulega zatem wątpliwości, że aby
    wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą
    być spełnione następujące warunki:
    1) został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    2) jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    3) pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    4) poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    5) został właściwie udokumentowany,
    6) nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Co istotne, konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje
    podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów
    (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że podatnik dokona
    oceny pod kątem celowości i wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z
    prowadzoną działalnością a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. W
    rezultacie, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie, racjonalnie i gospodarczo
    uzasadnione wydatki, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem
    jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem
    wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że aby dany wydatek został zaliczony do kosztów strefowych,
    w pierwszej kolejności powinien pozytywnie zostać zweryfikowany pod kątem ogólnych
    zasad zaliczania danego wydatku do kosztów podatkowych.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy, wydatek na Transport - żywiec stanowi koszt
    podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Przechodząc do kwestii kwalifikowania danego wydatku do kosztów strefowych zauważyć
    należy, że kosztami strefowymi są koszty związane z nową inwestycją. Co jednak istotne,

    jeżeli podatnik prowadzi na terenie objętym decyzją o wsparciu również działalność
    niezwiązaną z nową inwestycją, która podlega opodatkowania podatkiem dochodowym,
    dla celów zwolnienia podatkowego należy wydzielić koszty związane z przychodami z tej
    nowej inwestycji.
    W sytuacji natomiast, gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów podatkowych z
    nowej inwestycji i przychodów z pozostałej części przedsiębiorstwa konieczne jest
    ustalenie kosztów podatkowych z nowej inwestycji w takim stosunku, w jakim pozostają
    osiągnięte w roku podatkowym przychody z tej nowej inwestycji w ogólnej kwocie
    przychodów podatnika, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.
    Co przy tym ważne, w sytuacji gdy nowa inwestycja związana jest - jak w przedmiotowej
    sprawie - ze zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, kosztami
    podatkowymi uwzględnianymi przy ustalaniu dochodu zwolnionego są koszty
    funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa, która w wyniku realizacji nowej inwestycji
    odnotowuje zwiększony wolumen produkcji (usług).
    W przypadku natomiast, gdy nowa inwestycja polegająca na zwiększeniu zdolności
    produkcyjnej realizowana jest w oparciu o dotychczas posiadane przez podatnika aktywa,
    do kosztów podatkowych z nowej inwestycji zalicza się także koszty związane z istniejącym
    zespołem składników majątku stosując proporcję, o której mowa w art. 22 ust. 2 ustawy o
    CIT, wówczas, gdy dane aktywa wykorzystywane są również na cele działalności
    gospodarczej nie korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania (tzn. spoza nowej
    inwestycji). W sytuacji natomiast, gdy istniejąca infrastruktura pozostaje w ścisłych
    powiązaniach z nową inwestycją i nie jest wykorzystywana na cele inne niż nowa
    inwestycja, wówczas całe koszty związane z wykorzystywaniem dotychczasowej
    infrastruktury stanowią koszt podatkowy z nowej inwestycji (tj. bez konieczności
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT).
    Mając na uwadze powyższe, ogólne wyjaśnienia dotyczące zasad zaliczania wydatków do
    kosztów podatkowych, w tym kosztów strefowych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu -
    żywiec, tj. w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.
    Po pierwsze, nie ulega wątpliwości, że koszty Transportu stanowią koszt podatkowy w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Po drugie, koszty Transportu - żywiec związane są tylko i wyłącznie z Zakładem w (...). Tym
    samym, związane są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją. Stanowią zatem koszt
    strefowy.
    Po trzecie, jak była już o tym wyżej mowa, Transport - żywiec wykorzystywany jest tylko i
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania.
    W rezultacie, koszty Transportu - żywiec powinny w całości stanowić koszty strefowe. W
    tym przypadku nie ma bowiem konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15
    ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 3)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu-chłodnie zastosować
    zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT,
    uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    W pierwszej kolejności, Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych,
    podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz ogólnych wskazówek w zakresie
    przypadków, w których konieczne jest stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy o CIT, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu
    uwzględnienia koszty Transportu-chłodni.

    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 3 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 3. Tym samym, Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do
    kosztu Transportu-chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów,
    zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z
    działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Uwagi wstępne dotyczące stosowania zasady proporcjonalnego rozliczania kosztów,
    zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, w
    sytuacji, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
    podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest
    możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te
    ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie
    przychodów. Innymi słowy, w takiej sytuacji podatnik powinien stosować klucz
    przychodowy, tj. przyporządkować koszty tego rodzaju do przychodów z danego źródła w
    takiej proporcji, w jakiej przychody z tego źródła pozostają w ogólnej kwocie uzyskanych
    przez podatnika przychodów w danym roku podatkowym.
    W myśl natomiast przepisu art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, powyższą zasadę (tj. zasadę
    proporcjonalnego przypisywania kosztów o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT)
    stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów
    podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania.
    Wobec powyższego, w przypadku, gdy nie jest możliwe przyporządkowanie danego kosztu
    uzyskania przychodu do jednego z poszczególnych przychodów (tzn. przychodów z tytułu
    działalności strefowej bądź przychodów w ramach działalności pozastrefowej),
    Wnioskodawca zobowiązany jest przyporządkować je do poszczególnych rodzajów
    działalności stosując tzw. „klucz przychodowy”, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o
    CIT, obliczany jako udział przychodów z danego rodzaju działalności do przychodów
    ogółem.
    Przechodząc do kwestii sposobu uwzględniania wydatków na Transport-chłodnie
    przypomnieć należy, że wydatki te związane są zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział
    przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w
    oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki na Transport - chłodnie do kosztów
    strefowych.
    Ad. 4)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o koszt Transportu osobowego.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia
    kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu
    osobowego.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 4. Tym samym, Wnioskodawca
    stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
    koszt Transportu osobowego. Nie ulega bowiem wątpliwości, że Transport osobowy także

    wykorzystywany jest na potrzeby prowadzenia działalności strefowej. Innymi słowy,
    ponoszenie wydatków na Transport osobowy prowadzi do osiągnięcia przychodów
    strefowych.
    Ad. 5)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę
    proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając,
    że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów
    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne
    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia koszty Transportu osobowego.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element
    własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7. Tym
    samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować zasadę
    proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając,
    że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    W tym miejscu wskazać należy, że wydatki na Transport osobowy związane są zarówno z
    działalnością strefową jak i pozastrefową. W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić
    „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności
    strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki na
    Transport osobowy do kosztów strefowych.
    Ad. 6)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał
    dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego, także w
    części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami
    badań.
    Uzasadnienie:
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że zgodnie z przepisem art. 29a ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021, poz. 685, dalej:
    „ustawa o VAT”), podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest wszystko,
    co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze
    mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych
    przez podatnika. Co więcej, w myśl art. 29a ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa
    opodatkowania obejmuje m.in. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania,
    transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy od nabywcy. W
    efekcie uznaje się, że transakcja polegająca na sprzedaży towarów wraz z jego
    transportem oraz kosztami badań stanowi w całości „dostawę towarów” jako świadczenie
    kompleksowe.
    Co więcej, aktualnie - na gruncie przepisów ustawy o VAT - przyjmuje się, że podatnik nie
    powinien prezentować kosztów transportu oraz kosztów badań na fakturze w odrębnej
    pozycji. Organy podatkowe uznają przy tym, że:
    - istotą czynności, których dokonuje podatnik jest dostawa towarów (a nie usługa
      transportu czy też kosztów badań);

    - świadczeniem głównym pozostaje dostawa towarów;
    - na fakturze dokumentującej taką sprzedaż powinna widnieć tytko jedna pozycja, w
      której powinna znaleźć się wyłącznie nazwa właściwa dotycząca dostawy danego
      towaru;
    - umieszczenie na fakturze w części przeznaczonej na nazwę (rodzaj) towaru kilku
      różnych świadczeń (tzn. towaru oraz odrębnie usługi transportowej oraz kosztów
      badań) mogłoby sugerować, że przedmiotem sprzedaży nie było jedno kompleksowe
      świadczenie ale kilka odrębnych świadczeń (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora
      Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP2-3.4512.205.2016.2.
      ZD; podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 6
      marca 2015 r., sygn. IBPP2/443-1196/14/ICz, czy Dyrektor Izby Skarbowej w
      Katowicach w interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2016 r., sygn. 2461-IBPP2.
      4512.772.2016.2.WN, czy też Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji
      indywidualnej z 28 lutego 2014 r., sygn. ILPP4/443-553/13-3/EWW. Mając na uwadze
      powyższe, stwierdzić należy, że sprzedaż Produktu Finalnego stanowi świadczenie
      kompleksowe, gdzie świadczeniem głównym jest dostawa Produktu Finalnego,
      natomiast transport Produktu Finalnego oraz koszty badań stanowią jedynie
      świadczenia pomocnicze. Nie ulega przy tym wątpliwości, że uwzględniona w cenie
      sprzedaży Produktu Finalnego wartość transportu oraz kosztów badań powinna
      stanowić element kalkulacji dochodu osiąganego w ramach działalności strefowej. W
      rezultacie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zwolnieniu z opodatkowania będzie
      podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu
      Finalnego, także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu
      Finalnego oraz kosztami badań.
    Ad. 7)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w
    (...) stanowi koszt strefowy.
    Uzasadnienie:
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii
    uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych
    do Zakładu w (...). W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje
    stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego
    stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 7. Przechodząc zatem
    do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przypisanych
    do Zakładu w (...) stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Po drugie, jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiotem pytania nr 7 są odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych
    przypisanych do Zakładu w (...). Tym samym nie ulega wątpliwości, że odpisy te związane
    są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją, stanowią zatem koszt strefowy. Mając zatem na
    uwadze powyższe, koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez
    konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 8)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych.
    Uzasadnienie

    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii
    uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-
    kadrowo-administracyjnych.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 8.
    Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu
    zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych. Nie ulega
    bowiem wątpliwości, że Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych stanowią
    koszty pośrednie ponoszone na potrzeby prowadzenia działalności strefowej. Innymi
    słowy, ponoszenie Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych wpływa na
    osiąganie przychodów strefowych.
    Ad. 9)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych
    zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
    ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów
    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowa oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne
    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Kosztów działów księgowo-
    kadrowo-administracyjnych.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element
    własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 9. Tym
    samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-administracyjnych
    zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
    ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział
    przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w
    oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Koszty działów księgowo-kadrowo-
    administracyjnych do kosztów strefowych.
    Ad. 10)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu
    kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania
    kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane
    zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów
    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne

    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia wydatków w postaci
    wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element
    własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 10. Tym
    samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowników działu
    kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania
    kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane
    zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Jak była już bowiem o tym wyżej mowa, kierownicy działu kontroli jakości i działu
    sprzedaży działają zarówno na potrzeby Zakładu w (...), Zakładu w (...) jak i Zakładu w (...).
    W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział
    przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w
    oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowników
    działu kontroli jakości i działu sprzedaży do kosztów strefowych i pozastrefowych.
    Ad. 11)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu -
    chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2
    i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów
    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne
    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia wydatków w postaci
    wynagrodzeń kierowców Transportu – chłodnie. W celu zatem uniknięcia zbędnych
    powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko zaprezentowane w odpowiedzi na
    pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element własnego stanowiska zaprezentowanego
    w ramach odpowiedzi na pytanie nr 11. Tym samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku,
    że dla ustalenia dochodu zwolnionego z opodatkowania powinien do wydatków w postaci
    wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego
    rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
    związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Jak była już bowiem o tym wyżej mowa, Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno
    na potrzeby Zakładu w (...), Zakładu w (...) jak i Zakładu w (...). W rezultacie, Wnioskodawca
    powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego
    działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję
    zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie do kosztów
    strefowych i pozastrefowych.
    Ad. 12)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...). Innymi
    słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią
    koszty strefowe.
    Uzasadnienie:
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych

    związanych z działalnością strefową pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia kwestii
    uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty Produkcji i Sprzedaży
    przypisane do Zakładu w (...).
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 12.
    Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że Koszty
    Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...) stanowią koszt podatkowy w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Po drugie, jak wskazano w stanie faktycznym, przedmiotem pytania nr 12 są jedynie
    Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...). Tym samym nie ulega
    wątpliwości, że koszty te związane są z prowadzoną przez Spółkę Inwestycją, stanowią
    zatem koszt strefowy. Co więcej, skoro jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, koszty te wykorzystywane są tylko i wyłącznie na cele działalności
    gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania, koszty te powinny w całości
    być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 13)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do wydatków stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty
    zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
    ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów
    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne
    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Pozostałych Kosztów. W celu
    zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element
    własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 13. Tym
    samym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do Pozostałych Kosztów zastosować zasadę proporcjonalnego
    rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
    związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową. Nie ulega bowiem
    wątpliwości, że Pozostałe Koszty stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (...),
    Zakład w (...) jak i Zakład w (...). W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz
    przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do
    przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Pozostałe Koszty
    odpowiednio do kosztów strefowych i pozastrefowych.
    Ad. 14)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do wydatków stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat
    zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
    ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2 oraz pytania nr 4, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów

    podatkowych, podziału kosztów na strefowe i pozastrefowe oraz wskazówek w zakresie
    stosowania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, pozostają aktualne
    również dla rozstrzygnięcia kwestii sposobu uwzględnienia Kosztów z tytułu podatków i
    opłat.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 oraz pytanie nr 4 także jako element
    własnego stanowiska zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 14. Tym
    samym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do ustalenia dochodu zwolnionego z
    opodatkowania powinien do Kosztów z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę
    proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając,
    że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową. Nie ulega
    bowiem wątpliwości, że Koszty z tytułu podatków i opłat stanowią wydatki ponoszone
    zarówno na Zakład w (...), Zakład w (...) (czyli działalność pozastrefowa) jak i Zakład w (...)
    (czyli działalność pozastrefowa).
    W rezultacie, Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział
    przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w
    oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać Koszty z tytułu podatków i opłat odpowiednio do
    kosztów strefowych i pozastrefowych.
    Ad. 15)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur
    zakupu dotyczących Zakładu w (...) (tj. związanych z działalnością strefową). Innymi słowy,
    zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu
    Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (...) w całości stanowią odpowiednio
    koszty bądź przychody strefowe.
    Uzasadnienie
    Po pierwsze, zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT, różnice kursowe zwiększają
    odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów
    jako ujemne różnice kursowe.
    Po drugie stwierdzić należy, że różnice kursowe nie stanowią odrębnej kategorii
    przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, lecz dzielą los działalności w zakresie
    jakiej powstają. Jeżeli zatem przychody powstają w związku z działalnością strefową to
    również różnice kursowe związane z tymi przychodami pochodzą z działalności strefowej.
    W konsekwencji, różnice kursowe powstałe w wyniku prowadzenia działalności strefowej,
    powinny zostać zaliczone do źródła przychodów/kosztów jaką jest działalność strefowa.
    W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, ujemne i dodatnie różnice kursowe dotyczące
    faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (...) (tj.
    związanych z działalnością strefową) powinny zostać przyporządkowane odpowiednio do
    kosztów lub przychodów z działalności strefowej stanowiącej działalność zwolnioną z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Różnice kursowe,
    zarówno dodatnie jak i ujemne, powstałe zgodnie z art. 15a ustawy o CIT, w ramach
    działalności strefowej, stanowić będą odpowiednio przychód lub koszt działalności
    strefowej objętej zwolnieniem z podatku dochodowego na postawie art. 17 ust. 1 pkt 34a
    ustawy o CIT.
    Ubocznie wskazać należy, że przypisanie dodatnich różnic kursowych do odpowiedniego
    źródła przychodów zależeć powinno od kwalifikacji samej transakcji. W rezultacie, różnice
    kursowe powstałe na skutek zdarzeń związanych wyłącznie z prowadzeniem działalności
    strefowej, w ocenie Wnioskodawcy, wpływają odpowiednio na przychody (dodatnie) lub
    koszty (ujemne) działalności zwolnionej z opodatkowania CIT. Tym samym, zdaniem
    Wnioskodawcy, dodatnie różnice kursowe, które dotyczą wyłącznie działalności strefowej
    powinny zostać alokowane do działalności zwolnionej.

    Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia
    dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu
    Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (...) (tj. związanych z działalnością
    strefową). Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie różnice kursowe dotyczące
    faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (...) w
    całości stanowią odpowiednio koszty bądź przychody strefowe. Stanowisko to znajduje
    potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8
    maja 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.111.2019.1.MBD.
    Ad. 16)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie uprawniony do ustalenia dochodu
    zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie przychody bądź koszty
    związane z realizacją nowej inwestycji mogą być zaliczane do przychodów strefowych bądź
    kosztów strefowych. Wśród przychodów i kosztów wyłączonych z przychodów i kosztów
    strefowych wymienić można przykładowo przychody z tytułu terminowych kontraktów
    zabezpieczających typu forward (kontakty) z fizyczną dostawą walut. W ocenie organów
    podatkowych, w takiej sytuacji mimo, że kontrakty zabezpieczające są zawarte w związku z
    realizacją nowej inwestycji, dochody lub koszty będą stanowiły odrębne źródło
    przychodów.
    Przy kwalifikacji przychodów i kosztów do przychodów i kosztów strefowych lub
    pozastrefowych konieczne jest wykazane ścisłego bezpośredniego i racjonalnego związku
    z przedmiotem działalności gospodarczej określonym w decyzji o wsparciu.
    Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że różnice kursowe od
    środków własnych nie powinny zostać zaliczone do przychodów lub kosztów osiąganych w
    ramach działalności strefowej, która uprawnia do zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy CIT.
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 3 lipca 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.201.2020.1.PC, w której
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że „Powyższe regulacje prawne
    ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności
    gospodarczej zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji jaką jest niezapłacony przez
    przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc
    łączne wystąpienie dwóch warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w ww. decyzji.
    Podkreślenia wymaga fakt, że prowadzenie działalności gospodarczej na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu nowych inwestycji i wynikające stąd zwolnienie
    dochodów pochodzących z tej działalności jest wyjątkiem od zasady równości i
    sprawiedliwości opodatkowania, w związku z tym przepisy dotyczące zwolnień muszę być
    interpretowane ściśle zgodnie z ich wykładnią językową. Biorąc powyższe pod uwagę,
    dokonując oceny zakresu zwolnień podatkowych należy uwzględnić, że wolny od podatku
    dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie dochód uzyskany z działalności
    gospodarczej w zakresie określonym w decyzji, prowadzonej na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu nowych inwestycji. Jeżeli dany rodzaj (przedmiot) działalności
    gospodarczej nie jest wymieniony w decyzji, to dochód z takiej działalność nie podlega
    zwolnieniu. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności jest prowadzony poza
    terenem określonym w decyzji, wówczas również działalność taka nie będzie podlegała
    zwolnieniu.

    W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego jaka część
    dochodu nie wynika z działalność na terenie określonym w decyzji o wsparciu nowych
    inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy podatnicy
    uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu i przychody,
    z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do prowadzenia ewidencji
    przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie dochodu polegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od podatku.
    Ze zwolnienia nie korzystają również dochody związane z działalnością na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu, bowiem ustawodawca w przepisie ustanawiającym
    zwolnienie świadomie użył określenia „dochody z działalności”, a nie sformułowania
    dochody związane z działalnością. Podobnie w przypadku, gdy dany rodzaj działalności
    jest prowadzony poza terenem określonym w decyzji o wsparciu, wówczas również
    dochody z takiej działalności nie będą podlegały zwolnieniu”.
    Ad. 17)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji. Innymi słowy,
    zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji w
    całości stanowią koszty strefowe.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również do rozstrzygnięcia kwestii
    uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu
    zaciągniętego w celu realizacji inwestycji.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 17.
    Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odsetki od
    kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji stanowią koszt podatkowy w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Po drugie, skoro odsetki dotyczą kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji, nie
    ulega wątpliwości, że wykazują one ścisły bezpośredni i racjonalny związek z działalnością
    strefową. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią one zatem koszt strefowy. Co
    więcej, skoro wydatki w postaci odsetek od kredytu dotyczą wyłącznie realizacji inwestycji,
    koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako koszty strefowe bez konieczności
    ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 18)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu wartość netto (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur
    leasingowych przypisanych do Zakładu w (...), przy czym dotyczy to zarówno składników
    wchodzących skład Dotychczasowej jak i Nowej Infrastruktury. Innymi słowy, zdaniem
    Wnioskodawcy, wartość netto (bez podatku od towarów i usług) faktur leasingowych
    przypisanych do Zakładu w (...) w całości stanowi koszt strefowy.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia
    kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu wartość netto (bez
    podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur leasingowych przypisanych
    do Zakładu w (...) faktur leasingowych przypisanych do Zakładu w (...).

    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 18.
    Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że wartość netto
    (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) faktur leasingowych
    przypisanych do Zakładu w (...) stanowi koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Po drugie, skoro faktury leasingowe dotyczą aktywów znajdujących się w Zakładzie w (...)
    (dotyczy zarówno Dotychczasowej jak i Nowej infrastruktury) nie ulega wątpliwości, że
    wykazują one ścisły, bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową. W
    rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowią one koszt strefowy, który powinien w całości
    być kwalifikowany do kosztów podatkowych bez konieczności ustalana proporcji, o której
    mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Ad. 19)
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uprawniony jest do ustalenia dochodu zwolnionego
    w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w
    skład Dotychczasowej Infrastruktury. Innymi słowy, zdaniem Wnioskodawcy, odsetki od
    kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej
    Infrastruktury w całości stanowią koszty strefowe.
    Uzasadnienie:
    W pierwszej kolejności Wnioskodawca zauważa, że uwagi poczynione w uzasadnieniu do
    pytania nr 2, a dotyczące zasad kwalifikowania wydatków do kosztów podatkowych
    związanych z działalnością strefową, pozostają aktualne również dla rozstrzygnięcia
    kwestii uprawnienia do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu
    zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej
    Infrastruktury.
    W celu zatem uniknięcia zbędnych powtórzeń, Wnioskodawca przyjmuje stanowisko
    zaprezentowane w odpowiedzi na pytanie nr 2 także jako element własnego stanowiska
    zaprezentowanego w ramach odpowiedzi na pytanie nr 19.
    Przechodząc zatem do meritum pytania, po pierwsze odnotować należy, że odsetki od
    kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej
    Infrastruktury stanowią koszt podatkowy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Po drugie, skoro odsetki dotyczą kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników
    wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, nie ulega wątpliwości, że wykazują
    one ścisły, bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową. W rezultacie, w
    ocenie Wnioskodawcy, stanowią one zatem koszt strefowy. Co więcej, skoro wydatki w
    postaci odsetek od kredytu dotyczą nabycia składników wchodzących w skład
    Dotychczasowej Infrastruktury, to koszty te powinny w całości być kwalifikowane jako
    koszty strefowe bez konieczności ustalania proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2
    ustawy o CIT.
    Końcowo Wnioskodawca podkreśla, że w przedmiocie niniejszego wniosku nie byłoby
    właściwe wydanie postanowienia, o którym mowa w art. 14b § 5a ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, dalej: „OP”). Przepis
    ten znajduje zastosowanie, jeżeli przedstawiony we wniosku o interpretację indywidualną
    stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem
    interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym i uprawnia do wydania
    postanowienia o stwierdzeniu, że do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego
    opisanych we wniosku ma zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym
    stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. Pytania zadane w ramach niniejszego
    wniosku pozostają poza zakresem zagadnienia rozstrzygniętego Interpretacją Ogólną i
    wymagają odrębnego rozstrzygnięcia. Wnioskodawca prosi o ocenę konkretnego

    zdarzenia przyszłego. Co przy tym ważne, pytania zadane w ramach niniejszego wniosku
    pozostają poza zakresem Interpretacji Ogólnej oraz Objaśnień z 6 marca 2020 r.
    Interpretacja Ogólna oraz Objaśnienia z 6 marca 2020 r. formułują bowiem ogólne zasady
    rozpoznawania dochodu zwolnionego, dając się w istocie streścić w stwierdzeniu, że w
    przypadku inwestycji w istniejący zakład (Przedsiębiorstwo), jeżeli możliwe jest
    funkcjonalne (na podstawie zaangażowanych w procesy produkcyjne zasobów)
    wyodrębnienie „dochodu z nowej inwestycji” z ogółu dochodów, to wyłącznie te dochody
    podlegają zwolnieniu, gdy zaś to nie jest możliwe - zwolnieniu podlega dochód z całego
    obszaru objętego decyzją o wsparciu, przy uwzględnieniu oczywiście zawężenia
    zwolnienia do przedmiotów działalności wskazanej w Decyzji i limitu pomocy publicznej.
    Interpretacja Ogólna nie stwierdza jednak w odniesieniu do zdarzenia przyszłego
    opisanego przez Wnioskodawcę, czy w Jego przypadku, odnoszącym się do konkretnych i
    opisanych we wniosku procesów produkcyjnych prowadzonych z wykorzystaniem
    określonych zasobów, taka sytuacja będzie mieć miejsce.
    Podobnie, Objaśnienia z 6 marca 2020 r., choć odnoszą się do tematyki zwiększenia
    zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, robią to w relatywnie ograniczonym
    zakresie, choć, co należy podkreślić, są pomocne przy udzielaniu odpowiedzi na wybrane
    pytania.
    Nie ulega jednak wątpliwości, że zdarzenia przyszłe niniejszego wniosku nie odpowiadają
    wprost zagadnieniom będącym przedmiotem Interpretacji Ogólnej, ani Objaśnień z 6
    marca 2020 r. - choć rodzajowo są to zagadnienia zbieżne, to wskutek znacznie bardziej
    szczegółowego charakteru sytuacji i wynikającego z niego sformułowania pytań, na które
    Interpretacja Ogólna wprost nie odpowiada. Wnioskodawca w niniejszym wniosku
    wykroczył poza jej zakres przedmiotowy i właściwe jest wydanie w Jego względzie
    odrębnego rozstrzygnięcia. Wydanie postanowienia, że do zdarzeń przyszłych opisanych
    we wniosku ma zastosowanie Interpretacja Ogólna lub Objaśnienia z 6 marca 2020 r. nie
    prowadziłoby do uzyskania przez Wnioskodawcę odpowiedzi na pytania zawarte we
    wniosku i podważałoby cały sens interpretacji indywidualnych, jakim jest uzyskanie przez
    Wnioskodawcę oceny prawnej Jego stanowiska, określonego w zadanych pytaniach i
    odpowiedziach na nie w części „stanowisko Wnioskodawcy”.
    Postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej
    W dniu 24 listopada 2021 r. rozpatrzyłem Państwa wniosek i wydałem postanowienie o
    zastosowaniu do interpretacji ogólnej Znak: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.1.APO.
    Postanowienie doręczono Państwu 7 grudnia 2021 r.
    Wnieśli Państwo zażalenie na to postanowienie.
    Postanowieniem z 4 lutego 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.2.MBD utrzymałem
    w mocy zaskarżone postanowienie I instancji.
    Skarga na postanowienie
    Pismem z 17 marca 2022 r., które wpłynęło do Organu 21 marca 2022 r., wnieśli Państwo
    skargę na postanowienie II instancji do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w
    Poznaniu.
    Formułując zarzuty skargi, wnieśli Państwo o:
    - uwzględnienie skargi i uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia z 4 lutego 2022
      r. oraz poprzedzającego go postanowienia z 24 listopada 2021 r. oraz
    - zasądzenie kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, na rzecz
      Skarżącej według norm przepisanych.
    Pismem z 19 kwietnia 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.3.APO udzieliłem
    odpowiedzi na Państwa skargę.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi

    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę na postanowienie – wyrokiem
    z 5 października 2022 r., sygn. akt I SA/Po 309/22.
    Wnieśli Państwo skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 14 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 292/23 –
    uchylił zaskarżony wyrok w całości i uchylił postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 4 lutego 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.2.MBD oraz
    poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24
    listopada 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.551.2021.1.APO.
    Wyrok wpłynął do mnie 26 marca 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    - uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyroku,
    - ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie
      ustalenia:
    1) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez
      Wnioskodawcę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3? (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 3) – jest prawidłowe,
    2) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      cały koszt Transportu - żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw.
      koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) – jest prawidłowe,
    3) Czy do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu
      - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15
      ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością
      strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – jest prawidłowe,
    4) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      koszt Transportu osobowego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – jest prawidłowe,
    5) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu
      zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować
      zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o
      CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
      pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) – jest prawidłowe,
    6) Czy zwolnieniu z opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez
      Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego także w części stanowiącej
      obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu Finalnego oraz kosztami badań?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) – jest prawidłowe,
    7) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      całą amortyzację ustalaną dla składników majątku przypisanych do Zakładu w (...), to
      znaczy czy całość odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych przypisanych do Zakładu w (...) stanowi koszty
      strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9) – jest prawidłowe,

    8) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      Koszty działów księgowo-kadrowo-administracyjnych? (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 10) – jest prawidłowe,
    9) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10, czy dla ustalenia dochodu
      zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów księgowo-kadrowo-
      administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia kosztów zgodnie z
      art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z
      działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11) – jest
      prawidłowe,
    10) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w
      postaci wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży
      zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
      ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
      pozastrefową? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12) – jest prawidłowe,
    11) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w
      postaci wynagrodzeń kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę
      proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT,
      uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 13) – jest prawidłowe,
    12) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...), to znaczy czy
      wszystkie Koszty Produkcji i Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe? (pytanie
      oznaczone we wniosku nr 14) – jest prawidłowe,
    13) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków
      stanowiących wszystkie Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego
      rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
      związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 15) – jest prawidłowe,
    14) Czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków
      stanowiących Koszty z tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego
      rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
      związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 16) – jest prawidłowe,
    15) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      różnice kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu
      dotyczących Zakładu w (...) (tj. związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości
      stanowią one koszty strefowe lub przychody strefowe? (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 17) – jest prawidłowe,
    16) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      różnice kursowe od środków własnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 18) – jest
      prawidłowe,
    17) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      odsetki od kredytu zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości
      stanowią one koszty strefowe? (pytanie oznaczone we wniosku nr 19) – jest
      prawidłowe,
    18) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu)
      leasingowych przypisanych do Zakładu w (...) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to

      znaczy czy wydatki te w całości stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy
      składników majątkowych wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz
      Nowej Infrastruktury? (pytanie oznaczone we wniosku nr 20) – jest prawidłowe,
    19) Czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o
      odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład
      Dotychczasowej Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 21) – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że zadane we wniosku pytania wyznaczają zakres
    przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy
    wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań. Inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy lub własnego stanowiska, których nie objęto pytaniami, nie podlegały ocenie w
    niniejszej interpretacji.
    Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2020 r. poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
      przez nową inwestycję należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
      uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    W myśl art. 3 ustawy o WNI,
      wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
      formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio
      w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o
      podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
      gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu,
      o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.
      U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej
      decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
      zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
      dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
      wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami;
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji
      o wsparciu.

    Zgodnie z art. 17 ust. 6a, 6aa, 6b ustawy o CIT,
      6a. w przypadku prowadzenia przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej
      również poza terenem specjalnej strefy ekonomicznej określonym w zezwoleniu lub
      terenem określonym w decyzji o wsparciu, działalność prowadzoną na terenie strefy
      lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu wydziela się organizacyjnie, a
      wielkość zwolnienia określa się w oparciu o przychody i koszty uzyskania
      przychodów jednostki organizacyjnej prowadzącej działalność określoną w
      zezwoleniu lub w decyzji o wsparciu.
      6aa. przepis ust. 6a stosuje się odpowiednio do ustalania wielkości zwolnienia od
      podatku dochodowego w przypadku, gdy na terenie określonym w zezwoleniu lub w
      decyzji o wsparciu jest prowadzona działalność gospodarcza określona w tym
      zezwoleniu lub działalność gospodarcza, w ramach której jest realizowana nowa
      inwestycja, oraz inna działalność tego podatnika.
      6b. przy ustalaniu wielkości zwolnienia od podatku dochodowego, przysługującego
      przedsiębiorcy prowadzącemu działalność na podstawie zezwolenia lub na
      podstawie decyzji o wsparciu za pośrednictwem jednostki organizacyjnej, o której
      mowa w ust. 6a, przepisy rozdziału 1a oddziału 2 stosuje się odpowiednio do
      transakcji między tą jednostką organizacyjną a pozostałą częścią przedsiębiorstwa
      podatnika.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
      przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
      dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
      art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
      źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o CIT, przy
    ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się,
    1) przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,
    3) kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez
      położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się
      koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały
      uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na
      zagraniczny zakład.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

    Odrębnymi przepisami, do których odsyła przytoczony wyżej art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, są
    przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120
    ze zm.). W związku z powyższym, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki
    sposób, aby możliwe było precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów związanych z działalnością z nowej inwestycji określoną w decyzji o wsparciu
    oraz pozostałą działalnością podatnika.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że ww. regulacje prawne ustanawiają
    podstawowe warunki korzystania z ulgi podatkowej z tytułu działalności gospodarczej,
    zgodnie z decyzją o wsparciu nowych inwestycji, jaką jest niezapłacony przez
    przedsiębiorcę podatek dochodowy. Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc
    łączne wystąpienie dwóch warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie określonym w decyzji o wsparciu
      nowych inwestycji,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego z realizacji nowej
      inwestycji określonej w ww. decyzji.
    W konsekwencji, dokonując oceny, czy w świetle treści art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,
    dany dochód może zostać objęty zwolnieniem podatkowym, w każdym przypadku
    niezbędne jest między innymi ustalenie, czy dochody zwolnione są uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu oraz, czy
    prowadzona działalność wskazana jest w treści wydanej dla Spółki decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej
    decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny
    faktycznie powiększa ono aktywa tej osoby prawnej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi
    możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art.
    16 ust. 1 ustawy o CIT), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek
    z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągniętego przychodu. Tak więc, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie,
    racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła
    przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - musi zostać poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - musi być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

    - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - musi zostać właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Należy przy tym zauważyć, że definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter
    ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien
    podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest
    sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów
    uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W
    pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy
    poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów
    podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodów odnosi ewidentne korzyści albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest
    kosztem uzyskania przychodów.
    Jak już wcześnie wskazano, stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów
    lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
    wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Wyjątkowo w odniesieniu do kosztów, co do których podatnik nie jest w stanie dokonać
    takiego podziału, bowiem są to koszty wspólne, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT,
    można zastosować zasadę proporcjonalnego ich rozliczenia.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o CIT,
      jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody
      podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z
      przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe
      przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim
      stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł
      w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 15 ust. 2a ustawy o CIT,
      zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik
      ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie
      podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego
      opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Należy zauważyć, że powołany powyżej art. 15 ust. 2 w zw. z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT,
    znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy w danym okresie funkcjonują różne
    źródła dochodów, tj. opodatkowane i nieopodatkowane/zwolnione i nie ma możliwości
    ustalenia kosztów uzyskania przychodów przypadających na poszczególne źródła.
    Warunkiem niezbędnym do ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów na
    podstawie art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    - faktyczne poniesienie wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów
      zarówno ze źródeł, z których dochód w części podlega opodatkowaniu, a w części jest
      zwolniony z opodatkowania;

    - brak możliwości przyporządkowania wydatków stanowiących koszty uzyskania
      przychodów do dochodów opodatkowanych/zwolnionych z opodatkowania.
    Zatem, sposób ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu określony w art. 15 ust.
    2 i 2a ustawy o CIT, ma zastosowanie tylko w sytuacji, gdy podatnik jednocześnie osiąga
    dochody ze źródeł, które w części podlegają opodatkowaniu oraz dochody, które nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT lub są z niego zwolnione i ponosi wydatki,
    zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, których nie można przyporządkować do
    dochodów opodatkowanych/zwolnionych z opodatkowania. Faktycznie poniesione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością, w pierwszej kolejności należy ocenić na
    podstawie kryteriów określonych w art. 15 i art. 16 ustawy o CIT. Następnie, wydatki, które
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, powinny zostać
    przyporządkowane do dochodów z działalności opodatkowanej i nieopodatkowanej (tj.
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym CIT albo zwolnionej z tego
    podatku). To przyporządkowanie winno nastąpić na podstawie właściwie sporządzonych
    dokumentów i prowadzonych ksiąg podatkowych. Dopiero, jeżeli nie jest możliwe ich
    dokładne przyporządkowanie do poszczególnych rodzajów działalności, należy dokonać
    tego zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT. Ustalenie wysokości kosztów uzyskania
    przychodów zgodnie z powołaną zasadą ma więc charakter szczególny i może mieć
    zastosowanie jedynie w stosunku do niektórych kosztów, np. dotyczących zarówno
    działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej i działalności poza strefą, których
    obiektywnie nie można rozdzielić na dotyczące dochodów zwolnionych od podatku i
    dotyczące dochodów podlegających opodatkowaniu.
    Należy zauważyć, że o zaliczeniu określonych wydatków do kosztów związanych z
    uzyskaniem przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu oraz innych
    źródeł decyduje podatnik. Podatnik również ustala zasady ewidencjonowania, podziału
    oraz rozliczenia kosztów, pozwalające na prawidłowe ustalenie kosztów uzyskania
    przychodów odnoszących się do dochodów podlegających opodatkowaniu oraz
    zwolnionych od podatku.
    Ponadto, wskazać należy, że norma wynikająca z ww. przepisów, stanowi formę ulgi
    podatkowej, która jest wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania.
    Tym samym, powinna być interpretowana w sposób precyzyjny i ścisły. Niedopuszczalne
    jest stosowanie wykładni rozszerzającej. Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą
    może zostać objęty wyłącznie dochód uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej
    w ramach inwestycji objętej decyzją o wsparciu.
    Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ulgą może zostać objęty wyłącznie dochód
    uzyskany z działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji objętej
    decyzją o wsparciu. Dochód zwolniony to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany z
    działalności gospodarczej prowadzonej w ramach decyzji o wsparciu, albo też stanowi
    nieodłączne (niedające się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo
    działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, przedsiębiorca zobowiązany jest do ustalenia tego, jaka część
    dochodu nie wynika z nowej inwestycji prowadzonej na terenie określonym w decyzji o
    wsparciu nowych inwestycji i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. W
    przypadku, gdy podatnicy uzyskują jednocześnie przychody, z których dochód podlega
    opodatkowaniu i przychody, z których dochód jest wolny od podatku, zobowiązani są do
    prowadzenia ewidencji przychodów i kosztów, tak aby możliwe było prawidłowe ustalenie
    dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym i dochodu wolnego od
    podatku.
    Przepisy ustawy o CIT oraz przepisy ustawy o WNI nie definiują pojęcia działalności
    pomocniczej. W związku z tym, należy posłużyć się definicją zawartą w Rozporządzeniu

    Rady (EWG) nr 696/93 z dnia 15 marca 1993 r. w sprawie jednostek statystycznych do
    celów obserwacji i analizy systemu produkcyjnego we Wspólnocie (Dz. U.UE. L 93.76.1,
    dalej: „Rozporządzenie EWG”).
    Zgodnie z treścią Rozporządzenia EWG (Sekcja II lit. C pkt 6),
      działalność pomocnicza w ramach danej jednostki prowadzona jest w celu
      umożliwienia lub ułatwienia produkcji określonych towarów i usług przez daną
      jednostkę na rzecz stron trzecich. Produkty działalności pomocniczej nie są jako
      takie dostarczane stronom trzecim.
    Dodatkowo, zgodnie z lit B pkt 1 i 2 Sekcji IV Rozporządzenia EWG,
      1. Za działalność pomocniczą uznaje się taką działalność, która spełnia wszystkie
      następujące warunki:
      a) służy tylko jednostce, do której się odnosi; innymi słowy wytworzone towary lub
      usługi nie mogą być sprzedawane w obrocie;
      b) porównywalna działalność na podobną skalę realizowana jest w podobnych
      jednostkach produkcyjnych;
      c) wytwarza usługi lub wyjątkowo dobra nietrwałe, które nie wchodzą w skład
      produktu końcowego jednostki (np. drobne narzędzia lub rusztowania);
      d) wpływa na koszty bieżące samej jednostki, tzn. nie powoduje tworzenia środków
      trwałych brutto.
      2. Rozróżnienie między działalnością pomocniczą i działalnością główną lub
      drugorzędną może być opisane za pomocą następujących przykładów:
      – produkcja drobnych narzędzi na potrzeby jednostki jest działalnością pomocniczą
      (zgodnie ze wszystkimi kryteriami),
      – transport na potrzeby własne jest zwykle działalnością pomocniczą (zgodnie ze
      wszystkimi kryteriami),
      – sprzedaż własnych produktów jest działalnością pomocniczą, ponieważ regułą jest,
      że nie można produkować bez sprzedaży. Jednakże jeżeli w obrębie
      przedsiębiorstwa produkcyjnego można wydzielić punkt sprzedaży detalicznej
      (sprzedaż bezpośrednia użytkownikowi końcowemu), który tworzy np. jednostkę
      lokalną, to taki punkt sprzedaży może być - wyjątkowo i w celach niektórych analiz -
      uznany za jednostkę rodzaju działalności. Taka jednostka obserwacji będzie
      podwójnie sklasyfikowana, tzn. raz w zależności od rodzaju działalności (działalność
      główna lub drugorzędna), którą prowadzi w przedsiębiorstwie, i oprócz tego w
      zależności od swego własnego rodzaju działalności (sprzedaż detaliczna).
    Zgodnie natomiast z pkt 10 Załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24
    grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2007 r., Nr 251,
    poz. 1885 z późn. zm., dalej: „Rozporządzenie PKD”),
      działalność jest działalnością pomocniczą, jeżeli spełnia wszystkie następujące
      warunki:
      - służy wyłącznie jednostce,
      - nakłady na działalność pomocniczą stanowią koszt jednostki,
      - efekt końcowy (zazwyczaj usługi, rzadziej wyroby) nie stanowi części produktu
      finalnego jednostki i nie generuje nakładów brutto na środki trwałe.
    Tym samym, za działalność pomocniczą uznaje się działalność, która spełnia
    kumulatywnie wszystkie powyższe warunki.
    W przypadku podatnika prowadzącego działalność na podstawie Decyzji o wsparciu
    wykonywane czynności mają charakter pomocniczy, gdy:

    - są wykonywane przez podatnika, tj. podmiot, któremu przysługuje prawo do zwolnienia
      z podatku CIT,
    - pozostają w bezpośrednim powiązaniu przyczynowo-skutkowym z działalnością
      strefową podatnika,
    - nie są samodzielne gospodarczo i nie byłyby podejmowane przez podmiot, gdyby nie
      prowadziły do sprzedaży wyrobów strefowych,
    - są nieodłącznym elementem procesu gospodarczego, bez którego podmiot nie mógłby
      w pełni realizować podstawowego celu działalności prowadzonej na podstawie decyzji
      o wsparciu - tj. osiągania przychodów ze sprzedaży wyrobów strefowych.
    Ad. 1
    W odniesieniu do pytania nr 3 dotyczącego ustalenia, czy zwolnieniu z opodatkowania
    będzie podlegał dochód uzyskany przez Spółkę zarówno w Wariancie nr 1, Wariancie nr 2
    jak i Wariancie nr 3, należy zwrócić uwagę na opis sprawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, w ramach działalności Spółki wyróżnić można 3 warianty, w
    których realizowany jest proces wytwarzania Produktu Finalnego, a mianowicie:
    1) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny, który następnie sprzedawany jest do klienta
      Bezpośrednio z Zakładu w (...). W tym wariancie wszystkie czynności związane z
      wytworzeniem Produktu Finalnego mają miejsce w Zakładzie w (...). Sprzedaż Produktu
      Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (...).
    2) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny, z tym że Produkt Finalny przed jego sprzedażą
      przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (...) bądź
      do Zakładu w (...)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub
      krojony i pakowany. Następnie, Produkt Finalny przewożony jest powrotnie do
      Zakładu w (...). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w (...).
    3) Zakład w (...) wytwarza Produkt Finalny z tym, że Produkt Finalny przed jego sprzedażą
      przewożony jest do jednego z dwóch pozostałych zakładów (tj. do Zakładu w (...) bądź
      do Zakładu w (...)), gdzie w dalszej kolejności Produkt Finalny jest tylko pakowany lub
      krojony i pakowany. W tym wariancie Produkt Finalny nie jest przewożony powrotnie
      do Zakładu w (...). Sprzedaż Produktu Finalnego następuje bezpośrednio z Zakładu w
      (...) bądź (...).
    Zarówno w Wariancie nr 2 jak i Wariancie nr 3 czynności pakowania bądź pakowania i
    krojenia nie stanowią istotnej części całokształtu działań zmierzających do wytworzenia
    Produktu Finalnego. Brak powrotnego przemieszczenia Produktu Finalnego w Wariancie
    nr 3 uzasadniony jest względami logistycznymi.
    W rezultacie zgodzić się należy, że skoro w każdym wariancie zasadnicza część procesu
    produkcyjnego (wytworzenie produktu finalnego) odbywa się w zakładzie korzystającym
    ze zwolnienia z opodatkowania (Zakład w (...)), natomiast czynności zrealizowane w
    zakładach niezwolnionych tj. pakowanie lub krojenie i pakowanie, oraz sprzedaż produktu
    finalnego bezpośrednio z zakładu niezwolnionego, mają charakter czynności
    pomocniczych, to dochód uzyskany ze sprzedaży gotowych wyrobów zarówno w
    Wariancie 1, Wariancie nr 2, jak i Wariancie nr 3 będzie podlegał zwolnieniu z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Powyższe czynności nie pozbawiają produktu finalnego przymiotu produktu powstałego w
    ramach nowej inwestycji. Korzystanie z innych zakładów celem pakowania, krojenia lub
    transportu nie stanowi częściowego „przeniesienia” działalności gospodarczej objętej
    decyzją o wsparciu poza teren nowej inwestycji.
    Państwa stanowisko w zakresie pyt. 1 należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2

    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 4 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o cały koszt Transportu -
    żywiec, tj. czy w całości koszty Transportu - żywca stanowią tzw. koszty strefowe.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka odbiera żywiec (...) od hodowców
    wyłącznie własnym transportem spełniającym wymogi dla przewozu żywych zwierząt.
    Często towarzyszy temu usługa załadunku żywca, którą Spółka kupuje od firmy
    zewnętrznej, a następnie refakturuje na rzecz hodowcy. Co istotne, Transport - żywiec
    wykorzystywany jest tylko i wyłącznie na potrzeby Zakładu w (...).
    Skoro Transport – żywiec wykorzystywany jest wyłącznie do na cele działalności
    gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania to zgodzić się należy, że koszty
    te stanowią w całości koszty uzyskania przychodów wpływające na ustalenie dochodu
    zwolnionego.
    Ad. 3.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 5 jest ustalenie, czy do ustalenia dochodu
    zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu - chłodnie zastosować zasadę
    proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając,
    że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Transport - chłodnie wykorzystywany jest
    zarówno na potrzeby Zakładu w (...), Zakładu w (...) jak i Zakładu w (...). Transport
    Produktów Finalnych dla klientów dokonujących zakupu z Zakładu w (...) na terenie kraju
    jak i poza nim, odbywa się przy wykorzystaniu zarówno własnej floty transportowej Spółki
    jak i z wykorzystaniem transportu zewnętrznego.
    Jak wynika z cytowanego powyżej art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, Spółka jako podmiot
    uprawniony do korzystania ze zwolnienia w zakresie działalności gospodarczej
    prowadzonej na podstawie wydanej Decyzji o wsparciu w zakresie objętym zezwoleniem,
    powinna dokonywać rozdzielenia przychodów podatkowych i kosztów ich uzyskania
    związanych z działalnością strefową (zwolnioną z opodatkowania) oraz przychów i kosztów
    związanych z działalnością poza strefową (opodatkowaną podatkiem dochodowym od
    osób prawnych).
    Przy czym w odniesieniu do kosztów, których bezpośrednia alokacja jest niemożliwa
    należy w pierwszej kolejności zastosować metody alokacji kosztów, które w sposób jak
    najbardziej wiarygodny odzwierciedlają rzeczywiste powiązanie pomiędzy określonym
    kosztem, a danym rodzajem przychodu. Dopiero w sytuacji, gdy nie jest możliwe
    przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy dokonać w
    oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Zatem, do ustalenia dochodu zwolnionego do kosztu Transportu - chłodnie Spółka może
    zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a
    ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i
    pozastrefową.
    Stanowisko w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 4 i 5
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 6 i 7 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt Transportu osobowego
    oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 6, czy do ustalenia dochodu
    zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu osobowego zastosować
    zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT,
    uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że samochody osobowe wykorzystywane są
    przez zarząd oraz działy: sprzedaży, techniczny, kontraktacji.

    Transport Osobowy dla potrzeb niniejszego wniosku to Transport Osobowy związany:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie kosztów Transportu Osobowego nie obejmuje
    zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych
    tylko i wyłącznie z Zakładem w (...).
    Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka
    winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej
    rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie
    jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy
    dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Zatem, zgodzić się należy, że:
    - Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o koszt
      Transportu osobowego,
    - do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do kosztu Transportu
      osobowego zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art.
      15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością
      strefową jak i pozastrefową.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 6.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 8 jest ustalenie, czy zwolnieniu z
    opodatkowania będzie podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży
    Produktu Finalnego także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy
    Produktu Finalnego oraz kosztami badań.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w przypadku gdy to Spółka dostarcza
    klientowi Produkt Finalny do ceny nabycia Produktu Finalnego Spółka dolicza koszt
    dostawy oraz koszty badań. Spółka nie wyszczególnia przy tym na fakturze kosztu dostawy
    oraz kosztów badań w odrębnej pozycji lub odrębnych pozycjach, uznając bowiem, że
    transakcja sprzedaży towarów wraz z jego transportem oraz kosztami badań stanowi w
    całości „dostawę towarów” jako świadczenie kompleksowe.
    Odnosząc się do powyższego zgodzić się należy, że zwolnieniu z opodatkowania będzie
    podlegał dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży Produktu Finalnego
    wytworzonego w ramach otrzymanej Decyzji o wsparciu na terenie określonym w tej
    decyzji, także w części stanowiącej obciążenie klienta kosztem dostawy Produktu
    Finalnego oraz kosztami badań.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 7.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 9 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o całą amortyzację ustalaną dla
    składników majątku przypisanych do Zakładu w (...), to znaczy czy całość odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych przypisanych do Zakładu w (...) stanowi koszty strefowe.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka księguje amortyzację z podziałem
    na grupy środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz z podziałem na
    lokalizację (tzn. odrębnie na Zakład w (...), Zakład w (...) oraz Zakład w (...)). Na oddzielnych

    kontach zgodnie z tą samą zasadą księgowana jest amortyzacja środków trwałych w
    leasingu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Pojęcie środków trwałych, podlegających amortyzacji, zostało określone w art. 16a ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Stosownie do art. 16b ust. 1 ustawy o CIT,
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu,
      nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
      1) (uchylony)
      2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
      3) (uchylony)
      4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
      5) licencje,
      6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności
      przemysłowej,
      7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w
      dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej
      (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane
      wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o CIT stanowi, co do zasady, o możliwości uznania za koszty
    uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych jeżeli odpisy te dokonywane są zgodnie
    z zasadami wynikającymi z tej ustawy oraz nie podlegają wyłączeniu z tej kategorii kosztów
    na podstawie art. 16 ust. 1.
    Jeżeli zatem środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne przypisane do Zakładu w
    (...) wykorzystywane są wyłącznie do działalności z której dochód podlega zwolnieniu z

    opodatkowania to odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych mogą stanowić w całości koszty uzyskania przychodów
    działalności strefowej.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 8 i 9
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 10 i 11 jest ustalenie, czy Wnioskodawca
    jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty działów księgowo-
    kadrowo-administracyjnych oraz w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 10,
    czy dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów
    księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczenia
    kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane
    zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że aktualnie Spółka księguje koszty
    wynagrodzeń zgodnie z poniższym schematem:
    a) wspólne koszty dla wszystkich trzech zakładów w postaci kosztów księgowości i kadr,
      działu zaopatrzenia, administratora systemu informatycznego oraz wynagrodzenia dla
      osoby obsługującej dofinansowanie PFRON (dalej: „Koszty działów księgowo-kadrowo-
      administracyjnych”).
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy zgodzić się należy, że:
    - Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o Koszty
      działów księgowo-kadrowo-administracyjnych,
    - dla ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do Kosztów działów
      księgowo-kadrowo-administracyjnych zastosować zasadę proporcjonalnego
      rozliczenia kosztów zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty
      związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 10
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 12 jest ustalenie, czy dla ustalenia
    dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń
    kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży zastosować zasadę
    proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając,
    że są to koszty związane zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Odpowiadając na powyższe wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku
    kierownicy działu kontroli jakości i działu sprzedaży działają zarówno na potrzeby Zakładu
    w (...), Zakładu w (...) jak i Zakładu w (...), to Wnioskodawca powinien ustalić „klucz
    przychodowy” (czyli udział przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do
    przychodów ogółem) i w oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci
    wynagrodzeń kierowników działu kontroli jakości i działu sprzedaży do kosztów
    strefowych i pozastrefowych.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 11.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 13 jest ustalenie, czy dla ustalenia
    dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków w postaci wynagrodzeń
    kierowców Transportu - chłodnie zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania
    kosztów, zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane
    zarówno z działalnością strefową jak i pozastrefową.
    Odpowiadają na powyższe wątpliwości wskazać należy, że skoro jak wynika z wniosku
    Transport - chłodnie wykorzystywany jest zarówno na potrzeby Zakładu w (...), Zakładu w

    (...) jak i Zakładu w (...), Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział
    przychodów z osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w
    oparciu o tak ustaloną proporcję zaliczać wydatki w postaci wynagrodzeń kierowców
    Transportu - chłodnie do kosztów strefowych i pozastrefowych.
    Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka
    winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej
    rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie
    jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy
    dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 12.
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 14 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wszystkie Koszty Produkcji i
    Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...), to znaczy, czy wszystkie Koszty Produkcji i
    Sprzedaży w całości stanowią koszty strefowe.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka zalicza do kosztów związanych z
    produkcją i sprzedażą następujące wydatki:
    a) materiały:
    - żywiec (...);
    - elementy z (...);
    - materiały pomocnicze, takie jak np. przyprawy, siatki, osłonki;
    - opakowania, takie jak np. kartony, folie, worki, tacki;
    - etykiety;
    - środki czystości;
    - odzież robocza;
    b) wodę, energię, gaz;
    c) pozostałe materiały dotyczące produkcji, takie jak np. maty dezynfekujące, zestawy
      testów, plastry wykrywalne, markery wykrywalne, trybowniki, smycze wykrywalne,
      rozpuszczalniki;
    d) usługi:
    - weterynaryjne;
    - usługi dotyczące sprzedaży, takie jak np. usługi pośrednictwa sprzedaży, składowania
      palet, wynajmu pojemników, programu Halal, dzierżawy terminali płatniczych,
      audytów certyfikacyjnych, analiz rynku, druku na etykietach i opakowaniach,
      załadunku;
    - usługi dotyczące produkcji, takie jak np. dezynfekcja i deratyzacja, analiza ścieków,
      badania laboratoryjne, serwis lamp bakteriobójczych, usługi pralnicze, załadunek
      żywca;
    - komunalne, takie jak np. odbiór odpadów, czyszczenie kanalizacji, czyszczenie
      separatorów;
    - wynajem pracowników produkcyjnych;
    - usługi transportowe.
    Powyższe wydatki za wyjątkiem usług pośrednictwa sprzedaży przypisywane są do
    poszczególnych Zakładów.

    Skoro jak Państwo wskazują, przedmiotem pytania nr 12 są jedynie Koszty Produkcji i
    Sprzedaży przypisane do Zakładu w (...) oraz koszty te wykorzystywane są tylko i wyłącznie
    na cele działalności gospodarczej korzystającej ze zwolnienia z opodatkowania, zgodzić się
    należy, że koszty te stanowią w całości koszt strefowy.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 13
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 15 jest ustalenie, czy dla ustalenia
    dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących wszystkie
    Pozostałe Koszty zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie z art.
    15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością
    strefową jak i pozastrefową.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka zalicza do Pozostałych Kosztów
    następujące wydatki:
    a) materiały, takie jak np.:
    - materiały gospodarcze, które dotyczą wszystkich działów;
    - materiały biurowe;
    - artykuły spożywcze dotyczące administracji, zarządu;
    - materiały remontowe dotyczące maszyn produkcyjnych, budynków, pozostałych
      obiektów;
    - nabycie czasopism;
    b) usługi, takie jak np.:
    - telekomunikacyjne;
    - bankowe;
    - monitoringu;
    - informatyczne;
    - lekarskie;
    - kurierskie;
    - pozostałe, takie jak np.: ogłoszenia, szkolenia, pomoc prawna, INTRASTAT, usługi
      zarządzania, serwis drukarek, prace pielęgnacyjne wokół wszystkich Zakładów;
    - usługi remontowe dotyczące m.in. maszyn;
    - usługi leasingowe dotyczące maszyn i urządzeń;
    - ubezpieczenia majątkowe.
    Pod pojęciem Pozostałych Kosztów dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie się Pozostałe
    Koszty związane:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Pozostałych Kosztów nie obejmuje zatem
    kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych tylko i
    wyłącznie z Zakładem w (...).

    Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka
    winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej
    rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie
    jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy
    dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy zgodzić się należy, że skoro Pozostałe
    Koszty stanowią wydatki ponoszone zarówno na Zakład w (...), Zakład w (...) jak i Zakład w
    (...), to Wnioskodawca powinien ustalić „klucz przychodowy” (czyli udział przychodów z
    osiąganej przez niego działalności strefowej do przychodów ogółem) i w oparciu o tak
    ustaloną proporcję zaliczać Pozostałe Koszty odpowiednio do kosztów strefowych i
    pozastrefowych.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 14
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 16 jest ustalenie, czy dla ustalenia
    dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien do wydatków stanowiących Koszty z
    tytułu podatków i opłat zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów, zgodnie
    z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT, uznając, że są to koszty związane zarówno z działalnością
    strefową jak i pozastrefową.
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka ponosi dodatkowe wydatki w
    postaci:
    a) podatku od nieruchomości;
    b) podatku od środków transportu;
    c) opłat z tytułu ochrony środowiska;
    d) opłat notarialnych i sądowych.
    Pod pojęciem Kosztów z tytułu podatków i opłat dla potrzeb niniejszego wniosku rozumie
    się Koszty z tytułu podatków i opłat związane:
    1) tylko z Zakładem w (...),
    2) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    3) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...),
    4) jednocześnie z Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...) oraz Zakładem w (...).
    Dla potrzeb niniejszego wniosku pojęcie Kosztów z tytułu podatków i opłat nie obejmuje
    zatem kosztów związanych tylko i wyłączenie z Zakładem w (...) oraz kosztów związanych
    tylko i wyłącznie z Zakładem w (...).
    Odnoszą cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu wskazać należy, że Spółka
    winna w pierwszej kolejności alokować do działalności zwolnionej i opodatkowanej
    rzeczywiste koszty związane z każdym rodzajem przychodu, a dopiero w sytuacji, gdy nie
    jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, alokacji kosztów należy
    dokonać w oparciu o klucz przychodowy, o którym mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o CIT.
    Skoro jak wynika z wniosku Koszty z tytułu podatków i opłat stanowią wydatki ponoszone
    zarówno na Zakład w (...), Zakład w (...) (czyli działalność pozastrefowa) jak i Zakład w (...)
    (czyli działalność pozastrefowa) oraz Spółka nie ma możliwości precyzyjnego podziału tych
    kosztów na koszty związane z działalnością podlegająca zwolnieniu oraz opodatkowaną to
    zgodzić się należy, że może zastosować zasadę proporcjonalnego rozliczania kosztów,
    zgodnie z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 15 i 16

    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 17 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice kursowe dotyczące
    faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu dotyczących Zakładu w (...) (tj.
    związanych z działalnością strefową), to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe lub
    przychody strefowe.
    Natomiast, pytania nr 18, czy Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia dochodu
    zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.
    Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z
    wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.
    Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty)
    kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian
    poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut
    obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi
    kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.
    Zatem w świetle ww. przepisów, różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub
    koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, przywoływana ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia
    przychodów i kosztów z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o CIT:
      podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust.
      3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Na podstawie art. 15a ustawy o CIT:
      różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie
      wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zdarzenia, z którymi ustawodawca wiąże skutki w postaci wystąpienia podatkowych różnic
    kursowych wymienione zostały w art. 15a ust. 2 (dodatnie różnice kursowe) i ust. 3
    (ujemne różnice kursowe) ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o CIT:
      dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;

      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Natomiast art. 15a ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku, gdy w przeliczeniu na PLN otrzymana zapłata
    do faktury sprzedaży przewyższa wartość faktury - powstaje przychód do opodatkowania
    (dodatnia różnica kursowa). W odwrotnej sytuacji powstanie koszt (ujemna różnica
    kursowa). Jeśli natomiast to przedsiębiorca dokonuje zapłaty zobowiązań i w przeliczeniu
    na PLN kwota dokonanej zapłaty jest wyższa od wartości wynikającej z faktury zakupu -
    powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). W sytuacji odwrotnej będziemy mieć do
    czynienia z przychodem (dodatnia różnica kursowa).
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ww. ustawy, ustawodawca przewidział zamknięty katalog
    przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla
    podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice
    kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo koszty
    uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Analiza przepisów art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT, pozwala wyodrębnić:
    1. różnice kursowe związane z przychodem należnym (art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1),
    2. różnice kursowe związane z poniesionym kosztem (art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2),
    3. różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych (art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3
      pkt 3),
    4. różnice kursowe związane ze spłatą otrzymanej/udzielonej pożyczki/kredytu (art. 15a
      ust. 2 pkt 4 i 5 i ust. 3 pkt 4 i 5).
    W ustawie podatkowej różnice kursowe od tzw. własnych środków pieniężnych zostały
    zdefiniowane, jak już wspomniano wyżej, w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3.
    Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub
    wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych

    środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków
    lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z
    zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
    Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub
    wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych
    środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków
    lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z
    zastrzeżeniem pkt 4 i 5.
    Dochód zwolniony (strefowy) to dochód, jaki jest bezpośrednio generowany w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej w strefie, albo też stanowi nieodłączne (nie dające
    się uniknąć ze względu na naturę stosunku prawnego) następstwo działalności
    gospodarczej.
    Dochodem uzyskiwanym bezpośrednio z działalności są dochody w postaci należności
    uzyskiwanych od kontrahentów, jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności
    objęty jest zakresem decyzji o wsparciu.
    Fakt, iż podmiot prowadzący działalność strefową otrzymuje z tytułu swojej działalności
    dodatkowe wynagrodzenie inne niż cena za wykonane usługi/sprzedawane towary nie
    oznacza, iż takie wynagrodzenie nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
    Nie oznacza to jednak, że dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT powinien być przy tym utożsamiany wyłącznie z ceną uzyskaną za sprzedaż produktów
    czy usług, wynikających z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu. Inne kategorie
    dochodów niż sprzedaż produktów/usług, które są nierozłącznie związane z prowadzoną
    na podstawie decyzji o wsparciu działalnością produkcyjną lub usługową, również objęte
    są zwolnieniem na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (np. różnice kursowe
    powstałe w związku ze sprzedażą produktów).
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się należy, że:
    - Spółka jest uprawniona do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o różnice
      kursowe dotyczące faktur sprzedaży Produktu Finalnego oraz faktur zakupu
      dotyczących Zakładu w (...) (tj. związanych z działalnością strefową),
    - Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie uprawniony do ustalenia dochodu
      zwolnionego w oparciu o różnice kursowe od środków własnych.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 17
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 19 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu
    zaciągniętego w celu realizacji Inwestycji, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a, 11 i 12 ustawy o CIT,
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków:
      a) na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę
      pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem
      waluty obcej, jeżeli:
      - pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
      kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      - pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
      kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości
      różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału,

      11) naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w
      tym również od pożyczek (kredytów);
      12) odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających
      koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Dla celów podatkowych za koszty uzyskania przychodów uznawane są wyłącznie
    zapłacone przez podatnika odsetki od zobowiązań (w tym pożyczek), pod warunkiem, że
    wiążą się one z jego przychodami. Obciążenie finansowe z tytułu odsetek musi być zatem
    faktycznie poniesione przez podatnika. W związku z tym, nie stanowią kosztów
    podatkowych spełniające warunek związku z przychodami odsetki naliczone, lecz
    niezapłacone lub umorzone.
    Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się
    należy, że odsetki dotyczące kredytu zaciągniętego w celu realizacji inwestycji, wykazują
    ścisły bezpośredni i racjonalny związek z działalnością strefową, a w związku z tym,
    stanowią one zatem koszt strefowy.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 18
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 20 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez
    podatku od towarów i usług podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do
    Zakładu w (...) (część odsetkowa oraz kapitałowa) to znaczy, czy wydatki te w całości
    stanowią koszty strefowe, przy czym pytanie dotyczy składników majątkowych
    wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać
    należy, że jeżeli w rzeczywistości składniki będące przedmiotem leasingu służą wyłącznie
    działalności z której dochód podlega zwolnieniu to wydatki w całości stanowią koszty
    strefowe.
    Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia
    dochodu zwolnionego w oparciu o wartość netto faktur (bez podatku od towarów i usług
    podlegającego odliczeniu) leasingowych przypisanych do Zakładu w (...) (część odsetkowa
    oraz kapitałowa) w zakresie składników majątkowych wchodzących w skład
    Dotychczasowej Infrastruktury oraz Nowej Infrastruktury, o ile składniki te służą wyłącznie
    działalności z której dochód podlega zwolnieniu.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
    Ad. 19
    Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 21 jest ustalenie, czy Wnioskodawca jest
    uprawniony do ustalenia dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu
    zaciągniętego w celu nabycia składników wchodzących w skład Dotychczasowej
    Infrastruktury, to znaczy w całości stanowią one koszty strefowe.
    Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, wskazać
    należy, że jeżeli w rzeczywistości składniki wchodzące w skład Dotychczasowej
    Infrastruktury służą wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu to odsetki
    od kredytu w całości stanowią koszty strefowe.
    Zatem, zgodzić się z Państwem należy, Wnioskodawca jest uprawniony do ustalenia
    dochodu zwolnionego w oparciu o odsetki od kredytu zaciągniętego w celu nabycia
    składników wchodzących w skład Dotychczasowej Infrastruktury, o ile składniki te służą
    wyłącznie działalności z której dochód podlega zwolnieniu.
    Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie pytań oznaczonych we wniosku 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Wskazuję, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji indywidualnej, bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 listopada 2024 r., sygn. akt II FSK 292/23.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania skarżonej interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.