Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.617.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację
Projektu.
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
stowarzyszenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 30 września 2025 r. (data
    wpływu 2 października 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Stowarzyszenie o nazwie X (dalej „Stowarzyszenie”) jest dobrowolnym, samorządnym i
    trwałym zrzeszeniem miłośników pszczelarstwa.
    Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o
    stowarzyszeniach (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2261, dalej „Prawo o Stowarzyszeniach”) oraz
    statutu. Stowarzyszenie jest osobą prawną.
    Zgodnie z postanowieniami statutu, celem Stowarzyszenia jest reprezentowanie
    interesów pszczelarzy oraz ochrona ich godności i dobrego imienia, integrowanie
    środowisk pszczelarskich i podnoszenie kwalifikacji pszczelarzy, rozwój pszczelarstwa jako
    integralnej części rolnictwa i ochrona środowiska naturalnego, popularyzowanie polskiego
    miodu i innych produktów pszczelich wśród społeczeństwa.
    Stowarzyszenie realizuje swoje cele w szczególności poprzez:
    1. udzielanie wszechstronnej pomocy pszczelarzom i związkom pszczelarzy w pracach
      organizacyjnych i fachowych z dziedziny pszczelarstwa;
    2. wspieranie działań nad przygotowaniem i doskonaleniem kadr dla pszczelarstwa
      amatorskiego, zawodowego, ekologicznego;
    3. współdziałanie z administracją państwową, samorządową i innymi organizacjami w
      rozwoju pszczelarstwa i ochronie naturalnego środowiska przyrodniczego a
      szczególnie w zakresie ochrony pszczół przed chorobami i zatruciami;
    4. współdziałanie z jednostkami gospodarki rolnej i leśnej, jako bazy pożytkowej dla
      pszczół i jej racjonalnego wykorzystania;
    5. opiniowanie materiału zarodowego i wartości użytkowej pszczół;
    6. współuczestnictwo w propozycji rozwiązań prawnych regulujących sprawy dotyczące
      pszczelarstwa;
    7. promowanie ważnej roli pszczół jako czynnika plonotwórczego;
    8. promowanie stosowania produktów pszczelich w żywieniu i profilaktyce;
    9. organizowanie zbiorowego zaopatrzenia członków Stowarzyszenia w środki pomocne
      w prowadzeniu pasiek/sprzęt pasieczny, leki do zwalczania chorób pszczelich, pasze,
      matki pszczele, badania miodu, szkolenia i inne;
    10. zakup sprzętu na wynajem za odpłatnością dla członków stowarzyszenia;
    11. popularyzowanie dobrej etyki pszczelarskiej;
    12. organizacja spotkań, sympozjów, zjazdów, wykładów, kursów i wycieczek mających
      związek z pszczelarstwem;
    13. pomoc w organizacji obrotu miodem i produktami pszczelimi;
    14. prowadzenie działalności gospodarczej z przeznaczeniem dochodów na działalność
      statutową. Dochód z działalności gospodarczej nie może być dzielony między
      członków Stowarzyszenia. Przedmiot, zakres i sposób prowadzenia działalności
      gospodarczej określi regulamin zatwierdzony przez Zarząd Stowarzyszenia;

    15. Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem zgodnie z
      Polską Klasyfikacją Działalności jest:
    01-25-2 - chów i hodowla zwierząt pozostałych;
    01-42-Z - działalność usługowa związana z chowem i hodowlą zwierząt;
    15-71-G - produkcja pasz dla zwierząt gospodarskich i ryb;
    21-25-Z - produkcja pozostałych artykułów z papieru i tektury, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    22-15-Z - działalność wydawnicza, pozostała;
    51-21-2 - sprzedaż hurtowa zboża i pasz dla zwierząt;
    51-90-Z - pozostała sprzedaż hurtowa;
    52-62-A - sprzedaż detaliczna żywności i art. spożywczych prowadzona na straganach i
    targowiskach;
    52-27-B - sprzedaż detaliczna żywności napojów i wyrobów tytoniowych, pozostała w
    wyspecjalizowanych sklepach, gdzie indziej niesklasyfikowana;
    52-63-B - sprzedaż detaliczna pozostała, prowadzona poza siecią sklepową, gdzie indziej
    niesklasyfikowana;
    71-21-2 - wynajem pozostałych środków transportu lądowego;
    73-10-E - prace badawczo - rozwojowe w dziedzinie nauk leśnych i weterynaryjnych;
    74-13-Z - badanie rynku i opinii publicznej;
    74-14-A - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;
    74-40-Z - reklama;
    91-11-Z - działalność organizacji komercyjnych i pracodawców;
    22-33-Z - reprodukcja komputerowych nośników informacji;
    80-42-B - kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej
    niesklasyfikowane;
    92-72-Z - działalność rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
    Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą, a dochód z tej działalności służy
    realizacji celów statutowych. W związku z tym Stowarzyszenie zostało wpisane również do
    rejestru przedsiębiorców.
    Stowarzyszenie jest podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.
    Stowarzyszenie zawarło w 2023 r. umowę z Ministrem Edukacji i Nauki (dalej jako:
    „Minister”), określającą warunki finansowania, realizacji oraz rozliczania projektu
    edukacyjnego pt. „(...)” (dalej jako: „Projekt”) w ramach programu „(...)”, ogłoszonego
    komunikatem Ministra z 31 stycznia 2023 r. o ustanowieniu programu i naborze
    wniosków, na podstawie art. 376 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo
    o szkolnictwie wyższym i nauce. Termin realizacji projektu to 1 sierpnia 2023 r.- 31 lipca
    2025 r.
    Przedmiotem programu jest wsparcie podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki
    oraz innych jednostek organizacyjnych działających na rzecz upowszechniania nauki w
    realizacji projektów mających na celu popularyzację nauki oraz projektów związanych z
    utrzymaniem zasobów bibliotecznych o istotnym znaczeniu dla nauki lub jej dziedzictwa.
    Program składa się z następujących modułów:
    1) „Popularyzacja nauki” - w ramach którego jest wspierana realizacja projektów
      polegających na:

    a) popularyzacji osiągnięć naukowych, pracy naukowców, badań naukowych i prac
      rozwojowych oraz na promocji nauki,
    b) organizacji przedsięwzięć ukazujących przydatność wiedzy naukowej w codziennym
      życiu,
    c) organizacji przedsięwzięć mających na celu upowszechnianie tradycji społeczności
      akademickiej,
    d) popularyzowaniu innowacyjnych rozwiązań w nauce i szkolnictwie wyższym;
    2) „Wsparcie dla bibliotek naukowych” - w ramach którego jest wspierana realizacja
      projektów polegających na utrzymaniu zasobów bibliotecznych o istotnym w skali
      kraju znaczeniu dla nauki lub jej dziedzictwa, ich opracowywaniu i udostępnianiu w
      postaci elektronicznej.
    W ramach programu mogą być finansowane koszty bezpośrednie i koszty pośrednie
    realizacji projektu, przy czym koszty bezpośrednie są finansowane, jeżeli spełniają łącznie
    następujące warunki:
    1) zostały poniesione w okresie realizacji projektu;
    2) są niezbędne do realizacji projektu i osiągnięcia jego rezultatów;
    3) są powiązane z działaniami określonymi we wniosku;
    4) są identyfikowalne i weryfikowalne, w szczególności są zarejestrowane w zapisach
      księgowych wnioskodawcy i określone zgodnie z zasadami rachunkowości.
    Kosztami pośrednimi realizacji projektu są:
    1) koszty wynagrodzeń personelu administracyjnego, w tym obsługi kadrowej, prawnej i
      księgowej projektu;
    2) koszty eksploatacji powierzchni, podatki od nieruchomości itp.;
    3) opłaty za dostawę mediów (w tym za energię elektryczną, wodę i gaz), koszty
      utrzymania czystości pomieszczeń i dozoru;
    4) koszty usług telekomunikacyjnych, pocztowych i kurierskich;
    5) koszty ubezpieczeń majątkowych;
    6) opłaty manipulacyjne, administracyjne i bankowe;
    7) koszty związane z działaniami informacyjnymi w projekcie, o których mowa w części IV
      ust. 32 pkt 1;
    8) koszty ponoszone w związku z zapewnieniem dostępności osobom ze szczególnymi
      potrzebami, o których mowa w części IV ust. 32 pkt 2;
    9) inne koszty związane z realizacją projektu, niestanowiące kosztów bezpośrednich.
    Realizowany projekt polega na wykonaniu i publikacji pięćdziesięciu popularnonaukowych
    filmów, w okresie od sierpnia 2023 r. do lipca 2025 r. - jeden film co dwa tygodnie.
    Zgodnie z umową, środki finansowe przyznane przez Ministra stanowią 90% całkowitych
    planowanych kosztów bezpośrednich realizacji projektu. Nie zostały przewidziane środki
    na pokrycie kosztów pośrednich.
    Efektem działania programu będą filmy popularyzujące osiągnięcia nauki w dziedzinach
    związanych z pszczelnictwem, biologią pszczół, pszczelarstwem oraz ochroną gatunków
    zagrożonych. Projekt realizowany jest poprzez regularne umieszczanie na platformie Z, na
    profilu „X”, filmów edukacyjnych promujących pszczoły, pszczelarstwo i pszczelnictwo.

    Efekty realizacji Projektu pozytywnie wpływają na renomę i rozpoznawalność
    Stowarzyszenia w środowisku pszczelarzy oraz popularyzuje działalność Stowarzyszenia
    wśród osób spoza tego środowiska, które dzięki nim wykazują zainteresowanie tą
    dziedziną.
    Na ten moment, Stowarzyszenie nie monetyzuje tych filmów, tj. nie są emitowane w
    trakcie ich oglądania reklamy, nie są lokowane produkty oraz nie są pobierane żadne
    opłaty związane z oglądaniem filmów, a Stowarzyszenie nie otrzymuje żadnych środków z
    tytułu współpracy promocyjnej z żadnymi markami.
    Stowarzyszenie zachowuje jednak prawo do skorzystania z różnych możliwości
    spieniężenia filmów produkowanych w ramach Projektu, na co też wprost pozwala
    umowa zawarta z Ministrem. Stowarzyszeniu przysługują autorskie prawa majątkowe
    odnośnie utworów powstałych w wyniku realizacji Projektu.
    Zakupy związane z realizacją Projektu finansowane są według kosztorysu będącego
    załącznikiem do umowy z Ministrem, w znacznej mierze ze środków przyznanych w
    ramach programu.
    Na moment składania wniosku, Stowarzyszenie nie odliczyło i nie odlicza podatku VAT
    naliczonego wynikającego z faktur zakupowych, które związane są z realizacją Projektu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Pytanie nr 1:
    W jaki konkretnie sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych
    przełożyło/przekłada się na czynności opodatkowane wykonywane przez Stowarzyszenie?
    Odpowiedź:
    Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wykonanie oraz
    publikacje filmów popularnonaukowych mają związek i wpływają na ogół czynności
    opodatkowanych wykonywanych przez Stowarzyszenie. Jest znacznie utrudnione
    przypisanie tego wpływu do konkretnych czynności opodatkowanych, z racji na zakres
    działalności Stowarzyszenia oraz charakter realizowanego projektu.
    Pytanie nr 2:
    Czy i w jaki sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych przyczyniło
    /przyczyni się do uzyskania lub zwiększenia obrotu opodatkowanego przez
    Stowarzyszenie?
    Odpowiedź:
    Wykonanie i publikacja filmów popularnonaukowych wpływa przede wszystkim na
    postrzeganie Stowarzyszenia i jego wizerunek w środowisku pszczelarzy. Poprzez
    publikację filmów, w których przedstawiciele Stowarzyszenia dzielą się swoją
    specjalistyczną wiedzą na temat pszczół i pszczelarstwa, pszczelarze oraz osoby
    zainteresowane pszczelarstwem, a także osoby, które myślą o pszczelarstwie jako
    potencjalnym „hobby” mogą przekonać się o posiadanym doświadczeniu i wiedzy
    przedstawicieli Stowarzyszenia. Niewątpliwie może to wywoływać pozytywne wrażenie o
    Stowarzyszenia, jako całości i zachęcać do dołączania do Stowarzyszenia w charakterze
    członka oraz do zakupu oferowanych przez Stowarzyszenie towarów lub usług. Tym
    samym, wykonanie i publikacja filmów popularnonaukowych mogą przyczynić się do
    uzyskania lub zwiększenia obrotu opodatkowanego przez Stowarzyszenie.
    Pytanie nr 3:
    Czy i w jaki sposób poniesione wydatki na wykonanie oraz publikacje filmów
    popularnonaukowych wpłynęły/wpływają na cenę oferowanych przez Stowarzyszenie
    towarów/usług?
    Odpowiedź:

    Wydatki na wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych zostały pokryte w
    znacznie przeważającej mierze ze środków finansowych przyznanych przez Ministra
    Edukacji i Nauki (dotacji), w związku z czym nie wpłynęły, ani nie wpływają one na cenę
    oferowanych przez Stowarzyszenie towarów lub usług.
    Pytanie nr 4:
    Czy i w jaki konkretnie sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych
    miało/ma wpływ na ostatecznych nabywców towarów/usług Stowarzyszenia, ewentualnie
    nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania od Stowarzyszenia towarów/usług?
    Odpowiedź:
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 2, wykonanie i publikacja filmów
    popularnonaukowych wpływają przede wszystkim na postrzeganie Stowarzyszenia i jego
    wizerunek w środowisku pszczelarzy. Poprzez publikację filmów, w których
    przedstawiciele Stowarzyszenia dzielą się swoją specjalistyczną wiedzą na temat pszczół i
    pszczelarstwa, pszczelarze oraz osoby zainteresowane pszczelarstwem, a także osoby,
    które myślą o pszczelarstwie jako potencjalnym „hobby” mogą przekonać się o
    posiadanym doświadczeniu i wiedzy przedstawicieli Stowarzyszenia. Niewątpliwie może to
    wywoływać pozytywne wrażenie o Stowarzyszeniu jako całości i zachęcać do dołączania do
    Stowarzyszenia w charakterze członka oraz do zakupu oferowanych przez Stowarzyszenie
    towarów lub usług. Tym samym, wykonanie i publikacja filmów popularnonaukowych
    może mieć wpływ na ostatecznych nabywców towarów lub usług oferowanych przez
    Stowarzyszenie oraz ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów do nabywania od
    Stowarzyszenia towarów lub usług.
    Pytanie nr 5:
    Czy i w jaki sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych przełożyło
    /przekłada się na wzrost konkurencyjności Stowarzyszenia na rynku?
    Odpowiedź:
    Wykonanie oraz publikacja filmów popularnonaukowych mogą przekładać się na wzrost
    konkurencyjności Stowarzyszenia na rynku poprzez pozytywny wpływ na jego wizerunek.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytania 2 i 4, publikowane przez Stowarzyszenie filmy
    mogą tworzyć profesjonalny i fachowy wizerunek Stowarzyszenia, budząc zaufanie do
    niego wśród pszczelarzy i osób zainteresowanych pszczelarstwem. To z kolei może
    wpływać na wzrost zainteresowania towarami lub usługami oferowanymi przez
    Stowarzyszenie, jak i członkostwem w Stowarzyszeniu, tym samym czyniąc je bardziej
    konkurencyjnym na rynku.
    Pytanie nr 6:
    Czy i w jaki sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych przełożyło
    /przełoży się na cele marketingowe Stowarzyszenia? Jeżeli tak to proszę opisać w jaki
    sposób.
    Odpowiedź:
    Wykonanie oraz publikacja filmów popularnonaukowych mogą przełożyć się na cele
    marketingowe Stowarzyszenia poprzez budowanie jego wizerunku w środowisku
    pszczelarzy i osób zainteresowanych pszczelarstwem, jako organizacji fachowej i
    profesjonalnej. Jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania, budowany przez
    publikowane filmy wizerunek Stowarzyszenia może z kolei przekładać się na wzrost
    zainteresowania jego działalnością, co może przełożyć się na cele marketingowe
    Stowarzyszenia.
    Pytanie nr 7:
    W jaki sposób wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych wpływa na
    wizerunek Stowarzyszenia, na sposób postrzegania Stowarzyszenia przez jego klientów?

    Odpowiedź:
    Wykonanie oraz publikacja filmów popularnonaukowych mogą wpływać pozytywnie na
    wizerunek Stowarzyszenia poprzez budowanie zaufania do jego przedstawicieli i do
    samego Stowarzyszenia jako organizacji. Jak wskazano już w odpowiedziach na
    poprzednie pytania, w publikowanych przez Stowarzyszenie filmach, jego przedstawiciele
    dzielą się swoim doświadczeniem i specjalistyczną wiedzą o pszczołach i pszczelarstwie,
    budząc do siebie zaufanie wśród odbiorców. Może to tworzyć wizerunek Stowarzyszenia
    jako organizacji profesjonalnej, której przedstawiciele/członkowie „znają się na rzeczy”.
    Takie postrzeganie Stowarzyszenia przez jego klientów może skłaniać do większego
    zainteresowania oferowanymi przez Stowarzyszenie towarami lub usługami.

## Pytanie

Czy Stowarzyszeniu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług
    związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stowarzyszeniu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy towarów i usług
    związanych z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi co do zasady
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Należy również wskazać, że dla zachowania prawa do odliczenia nie ma znaczenia źródło
    finansowania wydatków na nabycie towarów i usług. Także pokrycie tych wydatków nie z
    własnych środków podatnika nie pozbawia go prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego. W szczególności pokrycie wydatków na nabycie towarów i usług dotacjami
    nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego. Samo otrzymanie
    dotacji nie rodzi bezpośrednich skutków w zakresie odliczania podatku naliczonego. Fakt
    sfinansowania określonych wydatków dotacją nie ma bezpośredniego znaczenia dla
    możliwości odliczenia VAT naliczonego przy zakupach związanych z czynnościami, na które
    otrzymana została dotacja. Rolą prawa do odliczenia podatku jest bowiem uwolnienie
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą od finansowego ciężaru podatku.
    Nie ma tutaj znaczenia źródło finansowania wydatków, w których zawarty był podatek
    obciążający podatnika. Liczy się jedynie obiektywny fakt przeznaczenia i usług obciążonych
    podatkiem do działalności opodatkowanej (VAT - komentarz, Adam Bartosiewicz, Wydanie
    19, Wolters Kluwer, Warszawa 2025 r.).
    W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości wyrażony został ponadto pogląd, zgodnie z
    którym dla zachowania prawa do odliczenia wystarczy bezpośredni związek podatku
    naliczonego z całością (ogółem) opodatkowanej działalności podatnika, niekoniecznie z
    wyodrębnionym, konkretnym działaniem opodatkowanym (Wyrok TS z 26 maja 2005 r.
    sygn. C-465/03 w sprawie Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz, podobnie również WSA w
    Warszawie w wyroku z 19 marca 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 2771/13).
    Oznacza to, że aby zachować prawo do odliczenia podatku naliczonego, nie musi być on
    koniecznie związany ze wskazanym konkretnie stanem faktycznym podlegającym
    opodatkowaniu VAT w ramach działalności podatnika, lecz wystarczy by był związany z

    ogółem działalności opodatkowanej przez niego prowadzonej. W praktyce TS dopuścił, np.
    odliczenie podatku naliczonego w związku z emisją akcji, mimo że sama emisja akcji nie
    jest czynnością opodatkowaną (wyrok przywołany powyżej), lecz miała związek z ogółem
    działalności opodatkowanej prowadzonej przez podatnika.
    W opisanym stanie faktycznym wskazano, że Stowarzyszenie nie monetyzuje filmów
    będących efektem realizacji Projektu, tj. nie pobiera z tego bezpośredniej korzyści
    pieniężnej. Jednakże podatek naliczony wynikający z faktur dot. wydatków na realizację
    Projektu wykazuje oczywisty związek z ogółem działalności opodatkowanej prowadzonej
    przez Stowarzyszenie.
    Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie prac badawczo -
    rozwojowych w dziedzinie nauk leśnych i weterynaryjnych oraz kształcenia ustawicznego
    dorosłych i pozostałych formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Realizowany
    Projekt wpisuje się w ten zakres działalności gospodarczej Stowarzyszenia.
    Stowarzyszenie, w ramach realizacji Projektu publikuje na swoim profilu na platformie Z
    filmy, które wpływają na jego rozpoznawalność, renomę i opinię w środowisku, co z kolei
    przekłada się na wzrost zainteresowania pozostałą gamą oferowanych przez
    Stowarzyszenie towarów i usług.
    Wydatki na realizację Projektu wykazują związek z działalnością opodatkowaną
    prowadzoną przez Stowarzyszenie. Ponadto, Stowarzyszenie prowadzi działalność w
    zakresie pośrednictwa w zakupach m.in. leków dla pszczół między poszczególnymi
    pszczelarzami a hurtowniami.
    Jak wskazano wyżej, zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie (polskim i europejskim), dla
    zachowania prawa do odliczenia podatku naliczonego, wystarczy związek podatku
    naliczonego z ogółem działalności opodatkowanej podatnika.
    Należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy, realizacja Projektu wpływa pozytywnie na
    wizerunek Stowarzyszenia w środowisku pszczelarzy, którzy są kontrahentami
    Stowarzyszenia w ramach pozostałego zakresu jego działalności. Ponadto, realizacja
    Projektu wpływa również na zainteresowanie działalnością Stowarzyszenia przez osoby,
    które wcześniej nie zajmowały się pszczelarstwem, popularyzując tym samym działalność
    Stowarzyszenia wśród szerszego grona potencjalnych przyszłych kontrahentów.
    Wzrost zainteresowania działalnością Stowarzyszenia wpływa w sposób pozytywny na
    wolumen działalności opodatkowanej przez nie prowadzonej.
    Wskazać ponadto należy, że w orzecznictwie został wyrażony pogląd o związku wizerunku
    danego podmiotu z prowadzoną przez niego działalnością opodatkowaną.
    W wyroku z 9 października 2015 r. sygn. akt I FSK 1022/14, NSA stwierdził, że wydatki na
    pomoc prawną w procesie o zniesławienie mają związek z działalnością opodatkowaną
    spółki, której dobre imię było przedmiotem tego procesu.
    Wydatki, które Stowarzyszenie ponosi na realizację Projektu mają bezpośredni związek z
    jego wizerunkiem i postrzeganiem wśród społeczeństwa oraz popularnością, co służy
    działalności gospodarczej przez nie prowadzonej. Wizerunek Stowarzyszenia ma ścisły
    związek z ogółem jego działalności opodatkowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej
    zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa status danego podmiotu
    jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko
    podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co
    do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j.
    Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
      Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach
      niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy
      działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego
      działalności.
    Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
      Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad
      określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej
      stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do
      podziału między jego członków.
    Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego
    statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich
    realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność
    gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.
    Zgodnie z powołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Należy zauważyć przy tym, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy
    warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy
    uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że
    zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności
    opodatkowanej.
    Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów,
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi
    czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na
    potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Zatem niezwykle istotny jest charakter związku
    występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można
    mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odsprzedaży lub też są
    niezbędne do wytworzenia towarów lub wykonania usług będących przedmiotem
    sprzedaży. Bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi
    przez podatnika.

    Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się
    z całokształtem funkcjonowania firmy (przedsiębiorstwa) - mają pośredni związek z
    działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby
    jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi
    zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych
    zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie
    przyczynia się bezpośrednio do obrotu osiąganego przez podatnika, np. poprzez
    odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
    Związek z czynnościami opodatkowanymi, jako przesłanka prawa do odliczenia, opisany
    został w orzecznictwie TSUE (np. wyrok z 6 kwietnia 1994 r. w sprawie C-4/94 BLP Group
    PLC przeciwko Commissioners of Customs and Excise, z 8 czerwca 2000 r. w sprawie C-98
    /98 Commissioners of Customs and Excise przeciwko Midland Bank plc, z 27 września
    2001 r. w sprawie C-16/00 CIBO Participations S.A. przeciwko Directeur régional des impas
    du Nord-Pas-de-Calais, z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG przeciwko
    Finanzamt Linz).
    W świetle tych orzeczeń, na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy, tak samo jak na gruncie art. 168
    Dyrektywy 2006/112/WE, co do zasady, niezbędnym warunkiem odliczenia podatku
    naliczonego jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami), a
    konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową
    kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Przyjmuje się również, że związek pośredni,
    występuje w przypadku wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, jeżeli stanowią
    one element cenotwórczy produktów podatnika. W odniesieniu właśnie do tego rodzaju
    wydatków podatnikowi powinno przysługiwać prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów
    (wydatków) w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje mu prawo do odliczenia
    podatku naliczonego (por. J. Zubrzycki Leksykon VAT 2013; Oficyna Wydawnicza UNIMEX;
    Wrocław 2013, s. 664 i in.).
    Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie działa na podstawie przepisów ustawy Prawo o
    stowarzyszeniach oraz statutu. Stowarzyszenie jest osobą prawną. Zgodnie z
    postanowieniami statutu, celem Stowarzyszenia jest reprezentowanie interesów
    pszczelarzy oraz ochrona ich godności i dobrego imienia, integrowanie środowisk
    pszczelarskich i podnoszenie kwalifikacji pszczelarzy, rozwój pszczelarstwa jako integralnej
    części rolnictwa i ochrona środowiska naturalnego, popularyzowanie polskiego miodu i
    innych produktów pszczelich wśród społeczeństwa. Stowarzyszenie prowadzi działalność
    gospodarczą, a dochód z tej działalności służy realizacji celów statutowych. W związku z
    tym Stowarzyszenie zostało wpisane również do rejestru przedsiębiorców. Stowarzyszenie
    jest podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT.
    Stowarzyszenie zawarło w 2023 r. umowę z Ministrem Edukacji i Nauki, określającą
    warunki finansowania, realizacji oraz rozliczania projektu edukacyjnego pt. „(...)” w ramach
    programu „(...)”, ogłoszonego komunikatem Ministra z 31 stycznia 2023 r. o ustanowieniu
    programu i naborze wniosków, na podstawie art. 376 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Termin realizacji projektu to 1 sierpnia 2023 r.- 31 lipca
    2025 r. Przedmiotem programu jest wsparcie podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i
    nauki oraz innych jednostek organizacyjnych działających na rzecz upowszechniania nauki
    w realizacji projektów mających na celu popularyzację nauki oraz projektów związanych z
    utrzymaniem zasobów bibliotecznych o istotnym znaczeniu dla nauki lub jej dziedzictwa.
    Realizowany projekt polega na wykonaniu i publikacji pięćdziesięciu popularnonaukowych
    filmów, w okresie od sierpnia 2023 r. do lipca 2025 r. - jeden film co dwa tygodnie.
    Wydatki na wykonanie oraz publikacje filmów popularnonaukowych zostały pokryte w
    znacznie przeważającej mierze ze środków finansowych przyznanych przez Ministra
    Edukacji i Nauki (dotacji), w związku z czym nie wpłynęły, ani nie wpływają one na cenę
    oferowanych przez Stowarzyszenie towarów lub usług.

    Efektem działania programu będą filmy popularyzujące osiągnięcia nauki w dziedzinach
    związanych z pszczelnictwem, biologią pszczół, pszczelarstwem oraz ochroną gatunków
    zagrożonych. Projekt realizowany jest poprzez regularne umieszczanie na platformie Z, na
    profilu „X”, filmów edukacyjnych promujących pszczoły, pszczelarstwo i pszczelnictwo.
    Efekty realizacji Projektu pozytywnie wpływają na renomę i rozpoznawalność
    Stowarzyszenia w środowisku pszczelarzy oraz popularyzują działalność Stowarzyszenia
    wśród osób spoza tego środowiska, które dzięki nim wykazują zainteresowanie tą
    dziedziną.
    Na ten moment, Stowarzyszenie nie monetyzuje tych filmów, tj. nie są emitowane w
    trakcie ich oglądania reklamy, nie są lokowane produkty oraz nie są pobierane żadne
    opłaty związane z oglądaniem filmów, a Stowarzyszenie nie otrzymuje żadnych środków z
    tytułu współpracy promocyjnej z żadnymi markami. Wykonanie i publikacja filmów
    popularnonaukowych wpływa przede wszystkim na postrzeganie Stowarzyszenia i jego
    wizerunek w środowisku pszczelarzy. Poprzez publikację filmów, w których
    przedstawiciele Stowarzyszenia dzielą się swoją specjalistyczną wiedzą na temat pszczół i
    pszczelarstwa, pszczelarze oraz osoby zainteresowane pszczelarstwem, a także osoby,
    które myślą o pszczelarstwie jako potencjalnym „hobby” mogą przekonać się o
    posiadanym doświadczeniu i wiedzy przedstawicieli Stowarzyszenia. Niewątpliwie może to
    wywoływać pozytywne wrażenie o Stowarzyszeniu jako całości i zachęcać do dołączania do
    Stowarzyszenia w charakterze członka oraz do zakupu oferowanych przez Stowarzyszenie
    towarów lub usług. Tym samym, wykonanie i publikacja filmów popularnonaukowych
    mogą przyczynić się do uzyskania lub zwiększenia obrotu opodatkowanego przez
    Stowarzyszenie.
    Stowarzyszenie zachowuje jednak prawo do skorzystania z różnych możliwości
    spieniężenia filmów produkowanych w ramach Projektu, na co też wprost pozwala
    umowa zawarta z Ministrem. Stowarzyszeniu przysługują autorskie prawa majątkowe
    odnośnie utworów powstałych w wyniku realizacji Projektu. Na moment składania
    wniosku, Stowarzyszenie nie odliczyło i nie odlicza podatku VAT naliczonego wynikającego
    z faktur zakupowych, które związane są z realizacją Projektu.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących
    zakupy towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    W analizowanym stanie faktycznym wydatki poniesione przez Państwa w ramach realizacji
    projektu edukacyjnego dotyczącego przygotowania, produkcji i publikacji filmów o
    tematyce pszczelarskiej, nie pozostają w bezpośrednim ani pośrednim związku z Państwa
    działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
    W analizowanej sprawie ponoszone przez Państwa wydatki w ramach realizacji projektu
    edukacyjno-naukowego nie służą czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, a
    wykonaniu zadań statutowych o charakterze edukacyjnym i popularyzatorskim z zakresu
    osiągnięć nauki w dziedzinach związanych z pszczelnictwem, biologią pszczół oraz
    ochroną gatunków zagrożonych. Ponadto, jak wynika z wniosku, przedmiotem
    realizowanego projektu jest wsparcie podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki
    oraz innych jednostek organizacyjnych działających na rzecz upowszechniania nauki w
    realizacji projektów mających na celu popularyzację nauki oraz projektów związanych z
    utrzymaniem zasobów bibliotecznych o istotnym znaczeniu dla nauki lub jej dziedzictwa,
    co wpisuje się w Państwa cele statutowe. Działania podejmowane w ramach
    realizowanego projektu nie mają charakteru komercyjnego, marketingowego ani
    reklamowego. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Stowarzyszenie nie osiąga żadnych
    przychodów w związku z produkcją filmów, tj. nie są emitowane w trakcie ich oglądania
    reklamy, nie są lokowane produkty oraz nie są pobierane żadne opłaty związane z
    oglądaniem filmów, a Stowarzyszenie nie otrzymuje żadnych środków z tytułu współpracy
    promocyjnej z żadnymi markami.

    Zatem należy stwierdzić, że celem realizacji Projektu nie jest tworzenie oferty rynkowej czy
    budowanie pozycji konkurencyjnej, lecz realizacja misji edukacyjnej i społecznej
    wynikającej ze statutu Stowarzyszenia.
    Wizerunek Stowarzyszenia kształtowany przy okazji realizacji projektu, nie ma związku z
    ogółem Państwa działalności opodatkowanej, która koncentruje się wokół świadczenia
    odpłatnych usług i dokonywania dostaw towarów na rzecz członków Stowarzyszenia.
    Ewentualne postrzeganie Stowarzyszenia jako podmiotu aktywnego w sferze edukacji jest
    efektem realizacji zadań statutowych a nie prowadzoną przez Państwa działalnością
    marketingową.
    Poniesione wydatki nie mogą być zatem uznane za wydatki pośrednie związane z
    budowaniem wizerunku Stowarzyszenia, który w przyszłości miałby służyć prowadzeniu
    działalności komercyjnej, w tym przyszłej sprzedaży materiałów edukacyjnych. Projekt,
    który z założenia jest realizowany w celach edukacyjnych i ma służyć popularyzacji
    osiągnięć nauki w dziedzinach związanych z pszczelnictwem, biologią pszczół,
    pszczelarstwem oraz ochroną gatunków zagrożonych nie jest nakierowany na tworzenie
    potencjału promocyjnego lub ekonomicznego, ze względu na szerokie grono odbiorców,
    które nie jest w żaden sposób ograniczone do Państwa obecnych czy potencjalnych
    Klientów. Dostęp do filmów jest bezpłatny i każda osoba zainteresowana pszczelnictwem
    może zapoznać się z przekazywanymi przez Państwa treściami.
    Należy zaznaczyć, że rezultatem projektu jest popularyzacja osiągnięć nauki w dziedzinach
    związanych z pszczelarstwem, biologią pszczół oraz ochroną gatunków zagrożonych.
    Upowszechnianie treści następuje m.in. poprzez publikację materiałów edukacyjnych w
    internecie – w szczególności na profilu „X” w serwisie Z – co zapewnia powszechny,
    bezpłatny dostęp do efektów realizowanego przedsięwzięcia.
    Projekt jest finansowany w całości ze środków publicznych przyznanych w formie dotacji z
    Ministrem Edukacji i Nauki. Zawarta z Ministrem umowa, określa szczegółowe warunki
    finansowania realizacji i rozliczenia projektu edukacyjnego. Środki otrzymane na ten cel
    mają charakter dotacji celowej i są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z
    realizacją działań edukacyjnych a nie na prowadzenie działalności komercyjnej.
    Ponadto, mając na uwadze specyfikę działalności Stowarzyszenia, jak też krąg jej
    odbiorców należy uznać, że ww. wydatki, mimo ich określenia jako marketingowo-
    promocyjne, nie mają racjonalnego i ścisłego związku przyczynowo-skutkowego z
    osiąganymi aktualnie lub w przyszłości obrotami opodatkowanymi VAT ani też
    cenotwórczego charakteru, gdyż działania w ramach realizowanego projektu skierowane
    były w istocie do wszystkich zainteresowanych osób, nie tylko Państwa obecnych klientów
    czy też osób chcących nawiązać z Państwem współpracę, głównie zatem osób niemających
    nawet potencjalnych związków ze Stowarzyszeniem. Tym samym brak jest prawa do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu tych wydatków.
    W uzupełnieniu sprawy wskazali Państwo, że wykonanie oraz publikacje filmów
    popularnonaukowych ma związek i wpływa na ogół czynności opodatkowanych
    wykonywanych przez Stowarzyszenie. Jednocześnie poinformowali Państwo, że znacznie
    utrudnione jest przypisanie tego wpływu do konkretnych czynności opodatkowanych, z
    racji na zakres działalności Stowarzyszenia oraz charakter realizowanego projektu. Tym
    samym potwierdzili Państwo, że związek ponoszonych wydatków z realizacją czynności
    opodatkowanych jest zasadniczo niemożliwy do wykazania, ze względu na charakter
    realizowanego projektu oraz jego cele, które pokrywają się z Państwa celami statutowymi,
    a więc działaniami w sferze niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do Państwa argumentacji, że wykonanie i publikacja filmów
    popularnonaukowych wpływa przede wszystkim na postrzeganie Stowarzyszenia i jego
    wizerunek w środowisku pszczelarzy wywołuje pozytywne wrażenie o Stowarzyszenia, jako
    całości i zachęca do dołączania do Stowarzyszenia w charakterze członka oraz do zakupu
    oferowanych przez Stowarzyszenie towarów lub usług - świadczy o związku z realizacją

    przez Państwa celów statutowych, nie uzyskaniu lub zwiększeniu obrotu opodatkowanego
    przez Stowarzyszenie. Jak wynika ze złożonego wniosku, do Państwa celów statutowych
    należy m.in. udzielanie wszechstronnej pomocy pszczelarzom i związkom pszczelarzy w
    pracach organizacyjnych i fachowych z dziedziny pszczelarstwa; wspieranie działań nad
    przygotowaniem i doskonaleniem kadr dla pszczelarstwa amatorskiego, zawodowego,
    ekologicznego; promowanie ważnej roli pszczół jako czynnika plonotwórczego;
    promowanie stosowania produktów pszczelich w żywieniu i profilaktyce; popularyzowanie
    dobrej etyki pszczelarskiej, a więc cele, które realizują Państwo w ramach projektu. Z racji
    tego, że w filmach nie są lokowane oferowane przez Państwa produkty, nie można uznać,
    że czynności wykonywane przez Państwa w ramach Projektu mogą przełożyć się na
    wolumen dokonywanej przez Państwa sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT.
    Także Państwa wskazania, że wykonanie i publikacja filmów popularnonaukowych
    wpływają przede wszystkim na postrzeganie Stowarzyszenia i jego wizerunek w
    środowisku pszczelarzy dowodzi o tym, że Projekt służy realizacji wyżej wskazanych celów
    statutowych Stowarzyszenia. Zgodzić się należy z Państwem, że realizacja Projektu może
    wywoływać pozytywne wrażenie o Stowarzyszeniu jako całości i zachęcać do dołączania do
    Stowarzyszenia w charakterze członka, natomiast z racji tego, że w filmach nie są
    lokowane sprzedawane przez Państwa produkty, czy też świadczone usługi trudno zgodzić
    się, że produkcja filmów popularnonaukowych będzie mieć wpływ na podjęcie decyzji
    przez osobę oglądającą filmy o zakupie oferowanych przez Stowarzyszenie towarów lub
    usług. Tym samym, nie można zgodzić się z Państwem, że wykonanie i publikacja filmów
    popularnonaukowych może mieć wpływ na ostatecznych nabywców towarów lub usług
    oferowanych przez Stowarzyszenie oraz ewentualnie nakłonienie potencjalnych klientów
    do nabywania od Stowarzyszenia towarów lub usług.
    Analogicznie wykonanie oraz publikacja filmów popularnonaukowych nie przekładają się
    także na wzrost konkurencyjności Stowarzyszenia na rynku poprzez pozytywny wpływ na
    jego wizerunek jako podmiotu funkcjonującego na rynku komercyjnym, skoro filmy
    zawierają treści o charakterze naukowym mającym na celu wsparcie podmiotów systemu
    szkolnictwa wyższego i nauki oraz innych jednostek organizacyjnych działających na rzecz
    upowszechniania nauki w realizacji projektów, nie natomiast budowanie konkurencyjnej
    pozycji Stowarzyszenia na rynku odbiorców towarów i usług oferowanych przez
    Stowarzyszenie w ramach działalności gospodarczej czy też realizowanie celów
    marketingowych Stowarzyszenia. Trudno także się zgodzić, że realizacja Projektu może
    wpłynąć na większe zainteresowanie oferowanymi przez Stowarzyszenie towarami lub
    usługami, skoro jak jednoznacznie wskazali Państwo we wniosku, w filmach nie będą
    Państwo lokować żadnych oferowanych przez sienie towarów czy usług.
    Tym samym, stwierdzić należy, że nie wykazali Państwo również racjonalnego związku
    przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionymi wydatkami, a prowadzoną
    działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT. W uzupełnieniu opisu sprawy,
    pomimo wyczerpującego wezwania nie wykazali Państwo w sposób racjonalny, aby
    poniesione wydatki miały wpływać (i w jaki sposób) na ogólne funkcjonowanie
    Stowarzyszenia, prowadząc do generowania opodatkowanych obrotów. Wskazali
    natomiast Państwo, że ponoszone wydatki nie wpływają na cenę oferowanych towarów
    oraz usług, a więc nie mają charakteru cenotwórczego.
    A zatem, mając na uwadze specyfikę działalności Stowarzyszenia oraz zakres projektu,
    należy wskazać, że wydatki poniesione w ramach realizacji projektu nie mogą być uznane
    za wydatki pośrednie lub bezpośrednie związane z działalnością opodatkowaną. Nie służą
    one budowaniu pozycji rynkowej Stowarzyszenia, lecz realizacji zadań o charakterze
    edukacyjnym, które wpisują się w cele statutowe Stowarzyszenia, dla realizacji których
    zostało powołane.
    W konsekwencji, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach realizacji Projektu, nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Są to
    wydatki ponoszone w ramach działalności statutowej o charakterze edukacyjnym,

    finansowane ze środków dotacji publicznej, a ich efekty, jak wskazano powyżej są
    udostępniane nieodpłatnie.
    A zatem wskazać należy, że nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakupy
    towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.