Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.520.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-24
Teza: Możliwość zastosowania stawki 0% dla usług
międzynarodowego transportu towarów.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
transport-transport międzynarodowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 4. Szczególne
przypadki zastosowania stawki 0%-Stawka podatku 0% -
usługi transportu międzynarodowego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 1-pkt 23
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 4-art. 83-ust. 5-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczy możliwości zastosowania stawki 0% dla usług międzynarodowego
    transportu towarów. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 sierpnia 2025 r. (wpływ 17
    sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Są Państwo spółką jawną oraz czynnym podatnikiem podatku VAT w Polsce (w dalszej
    części zwanej: Spółką). Spółka świadczy usługi transportu towarów na terenie Polski, Unii
    Europejskiej oraz poza obszarem Unii Europejskiej na zlecenie:
      - bezpośrednio sprzedawcy (nadawcy towarów);
      - bezpośrednio kupującego (odbiorcy towarów);
      - podmiotów pośredniczących pomiędzy rzeczywistym sprzedawcą lub kupującym a
        Spółką, w tym przypadku Spółka świadczy usługi na rzecz podmiotów
        pośredniczących które są zleceniodawcą i płatnikiem wynagrodzenia za wykonaną
        usługę transportową.
    Podmioty wymienione powyżej, zlecające Spółce wykonanie usług transportu towarów, są
    podmiotami mającymi siedzibę na terenie Polski i są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Wniosek dotyczy prawa do zastosowania stawki VAT 0% dla usług transportu
    międzynarodowego towarów.
    Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, stawkę VAT 0% stosuje się do usług transportu
    międzynarodowego.
    Definicja transportu międzynarodowego została zawarta w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy o
    VAT.
    Zgodnie z nią, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się przewóz lub inny
    sposób przemieszczania towarów:
    - z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia)
      poza terytorium UE,
    - z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia)
      na terytorium kraju,
    - z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia)
      poza terytorium UE, jeśli trasa na pewnym odcinku przebiega przez terytorium kraju
      (tranzyt),
    - z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
      terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE lub z
      miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia)
      na terytorium państwa UE inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na
      pewnym odcinku przez terytorium kraju.
    Prawo do zastosowania obniżonej stawki VAT 0% zostało poszerzone rozporządzeniem
    Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, gdzie
    zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 3, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również
    do usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a
    ustawy, będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju siedzibę
    działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla

    którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności
    gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego
    na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli
    transport ten wykonywany jest w całości poza terytorium kraju:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu
        (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
    Stawka VAT 0% w przypadku transportu międzynarodowego ma zastosowanie, gdy
    podatnik posiada dokumenty potwierdzające dokonanie tego transportu wymienione w
    art. 83 ust. 5 ustawy o VAT.
    Jeżeli podatnik nie będzie posiadał wymaganych dokumentów, ma obowiązek
    opodatkować usługę transportu międzynarodowego według stawki podstawowej.
    Prawo do zastosowania stawki VAT 0% dla świadczonych usług transportu
    międzynarodowego określonego w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz usług transportu
    towarów na trasach określonych w § 4 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia, ma wyłącznie podmiot
    posiadający dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, łącznie z
    potwierdzonym przez urząd celno-skarbowy dokumentem, z którego jednoznacznie
    wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu
    towarów (pkt 2 tego przepisu).
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Jaka konkretnie sytuacja związana z transportem towarów jest przedmiotem Państwa
      wniosku, tzn. czy zadane przez Państwa pytanie dotyczy transportu towarów na rzecz
      podmiotów wskazanych we wniosku (tj. sprzedawcy towarów, odbiorcy towarów,
      podmiotów pośredniczących):
      a) z miejsca wyjazdu znajdującego się poza Unią Europejską do miejsca przyjazdu
        na terytorium Polski?
      b) z miejsca wyjazdu znajdującego się poza Unią Europejską do miejsca przyjazdu
        na terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego Unii Europejskiej?
      Odpowiedź:
        Usługi transportowe zlecane nam przez podmioty wskazane we wniosku dotyczą
        obu sytuacji zawartych w punkcie pierwszym wezwania.
        Zlecony nam transport odbywa się na trasach:
        a) Rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na
          terytorium Polski,
        b) Rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na
          terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej.
    2. Czy w przypadku transportu towarów z miejsca wyjazdu znajdującego się poza Unią
      Europejską do miejsca przyjazdu na terenie innego niż terytorium Polski kraju
      członkowskiego Unii Europejskiej, trasa przebiega na pewnym odcinku przez
      terytorium kraju?
      Odpowiedź:
        Trasy transportu nie przebiegają na żadnym odcinku przez teren Polski.
    3. Proszę wskazać jakie konkretnie dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze
      zm.) Państwo posiadają w sytuacji realizacji zlecenia na rzecz:
      a) sprzedawcy towarów
      b) nabywcy towarów

      c) podmiotu pośredniczącego między sprzedawcą a kupującym?
      Odpowiedź:
        Dokumenty, którymi dysponujemy każdorazowo realizując zleconą usługę
        transportu towarów:
        a. Dokument CMR dokumentujący fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w
          imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania
          zleconej usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów.
        b. Dokument T1 uprawniający do przemieszczenia (przewozu) towarów spoza
          Unii Europejskiej przez terytorium kolejnych krajów należących do Unii
          Europejskiej, będących na trasie transportu, do docelowego urzędu celnego w
          którym odbywa się ostateczna odprawa celna importowanych towarów.
    4. Czy w sytuacji realizacji zlecenia transportu na rzecz sprzedawcy towarów posiadają
      Państwo dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego
      jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z
      tytułu importu towarów?
      Odpowiedź:
        Przy transporcie towarów na rzecz sprzedawcy towarów nie posiadamy
        dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy, z którego
        jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy
        opodatkowania z tytułu importu towarów, ponieważ faktura za zlecony transport
        jest wystawiana sprzedawcy po zakończeniu usługi transportowej.
    5. Czy w sytuacji realizacji zlecenia transportu na rzecz nabywcy towarów posiadają
      Państwo dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego
      jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z
      tytułu importu towarów?
      Odpowiedź:
        Przy transporcie towarów na rzecz nabywcy towarów nie posiadamy dokumentu
        potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika
        fakt wliczenia wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu
        importu towarów, ponieważ faktura za zlecony transport jest wystawiana
        nabywcy po zakończeniu usługi transportowej.
    6. Czy w sytuacji realizacji zlecenia na rzecz podmiotu pośredniczącego między
      sprzedawcą towarów a kupującym, posiadają Państwo dokument potwierdzony przez
      urząd celno -skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi
      do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów?
      Odpowiedź:
        Przy transporcie towarów na rzecz podmiotu pośredniczącego pomiędzy
        sprzedawcą a nabywcą towarów nie posiadamy dokumentu potwierdzonego
        przez urząd celno-skarbowy z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia
        wartości usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu
        towarów, ponieważ faktura za zlecony transport jest wystawiana podmiotowi
        pośredniczącemu po zakończeniu usługi transportowej.

## Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na
    podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy w związku z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Kontrahenci kwestionują zastosowanie podstawowej stawki VAT 23% na zlecenie których
    Spółka świadczy usługi transportu towarów na trasach:

    - rozpoczęcie transportu poza terytorium Unii Europejskiej zakończenie transportu na
      terenie Polski,
    - rozpoczęcie transportu poza terytorium Unii Europejskiej zakończenie transportu na
      terenie innego niż terytorium Polski kraju członkowskiego,
    twierdząc, że Spółka ma prawo do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT 0%,
      zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 w powiązaniu z art. 83 ust. 3 oraz ust. 5, posiadając:
      1) dokumenty CMR,
      2) dokument ZC299 lub dokument T1,
      3) oświadczenie kontrahenta polskiego o wliczeniu ceny transportu do podstawy
        opodatkowania,
    Zgodnie z art. 83 ust. 5 Spółka jest w posiadaniu dokumentów, z których wynika:
      - przekroczenie granicy z państwem trzecim, tj. dokument CMR podpisany przez firmę
        z kraju rozpoczęcia transportu nie będącego członkiem Unii Europejskiej oraz
        podatnika polskiego lub podatnika z innego kraju członkowskiego (gdzie usługa
        transportu towarów się kończy);
      - dokument celny ZC299 lub dokument transportowy T1;
      - oświadczenie polskiego kontrahenta o włączeniu wartości usług transportowych do
        podstawy opodatkowania importowanych towarów w dokumencie celnym SAD;
      - Spółka nie posiada dokumentów celnych ani oświadczeń w przypadku importera z
        kraju członkowskiego Unii Europejskiej, który zlecił jedynie transport towarów
        polskiemu pośrednikowi a transport towarów kończy się w kraju członkowskim
        poza terytorium Polski.
    Ponieważ jednak ww. dokumenty nie spełniają wymogów zawartych w art. 83 ust. 5 pkt 2
    ustawy o VAT gdyż:
      - dokument celny ZC299 nie zawiera jednoznacznej informacji o wliczeniu wartości
        usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów;
      - oświadczenie polskiego kontrahenta o włączeniu wartości usług transportowych do
        podstawy opodatkowania importowanych towarów w dokumencie celnym SAD nie
        posiada poświadczenia tego faktu przez urząd celno-skarbowy;
      - Spółka nie posiada dokumentów celnych SAD w przypadku świadczenia usług
        transportu towarów odprawianych celnie przez podatnika z innego kraju
        członkowskiego, który zlecił transport towarów polskiemu podmiotowi
        pośredniczącemu;
      - Spółka nie posiada dokumentów celnych SAD w przypadku świadczenia usług
        transportu towarów odprawianych celnie przez podatnika polskiego (importera),
        który zlecił transport towarów polskiemu podmiotowi pośredniczącemu;
    Spółka uznała, że do przedmiotowej usługi nie będzie miała zastosowania obniżona
    stawka VAT i na fakturach zastosowała stawkę krajową w wysokości 23%.
    Podobne stanowisko jest prezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    - z 15 maja 2024 r. sygnatura 0112-KDIL1-3.4012.137.2024.2.KK oraz
    - z 23 października 2023 r. sygnatura 0114-KDIP1-2.4012.378.2023.1.SST.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko
    w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl
    definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Według tej regulacji,
    podatnikiem jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą, zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Natomiast art. 28b ust. 2 ustawy stanowi, że:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.

    Z powołanych przepisów ustawy wynika więc, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w
    miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Natomiast w myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy:
      Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.
    Przy czym, według art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy:
      Przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23,
      rozumie się:
      1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu
        (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
      c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli trasa
        przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
      d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do
        miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne
        niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium
        kraju.
    W art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy wskazano, że:
      Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt
      23, są w przypadku transportu:
      1) towarów przez przewoźnika lub spedytora – list przewozowy lub dokument
        spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament
        żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub
        inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca
        nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
        trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem
        pkt 2;
      2) towarów importowanych – oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1,
        dokument potwierdzony przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie
        wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu
        importu towarów..
    Ponadto, jak stanowi § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023
    r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 2670,
    dalej jako: „rozporządzenie”):
      Obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do:
      1) usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na
        terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego;
      2) wewnątrzwspólnotowych usług transportu towarów, jeżeli transport ten stanowi
        część usługi transportu międzynarodowego;
      3) usług transportu towarów świadczonych na rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a
        ustawy będącego usługobiorcą tych usług, posiadającego na terytorium kraju
        siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności

        gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej
        siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania
        albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości poza
        terytorium kraju:
      a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż
        terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii
        Europejskiej lub
      b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca
        przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż
        terytorium kraju;
      4) usług transportu towarów przewożonych przez osoby podróżujące, takich jak
        bagaż lub pojazdy samochodowe, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany
        podatkiem według stawki w wysokości 0%;
      5) usług świadczonych osobom w środkach transportu morskiego, lotniczego i
        kolejowego, jeżeli transport tych osób jest opodatkowany podatkiem według
        stawki w wysokości 0%;
      6) usług świadczonych na obszarze polskich portów morskich, polegających na
        obsłudze pasażerów w tych portach;
      7) usług świadczonych przez pośredników działających w imieniu i na rzecz osób
        trzecich, jeżeli pośredniczą oni w transakcjach dokonywanych poza terytorium
        Unii Europejskiej.
    Według § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przepisy ust. 1 pkt 1-3 stosuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika
      odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z § 4 ust. 3 rozporządzenia:
      Przez wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, o której mowa w ust. 1 pkt
      2, rozumie się transport towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce
      odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich.
    Z przytoczonego powyżej przepisu art. 83 ust. 5 ustawy jednoznacznie wynika, że prawo
    podatnika do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT jest ograniczone. Aby
    zastosować dla usług transportu międzynarodowego stawkę podatku w wysokości 0%
    konieczne jest bowiem dopełnienie określonych warunków w zakresie dokumentowania
    tych usług. Podatnik powinien posiadać w swojej dokumentacji dowody wiarygodne,
    potwierdzające wykonanie i charakter usługi, tj. faktyczne świadczenie usługi transportu
    międzynarodowego. Jak wynika z art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, prawo do zastosowania dla
    usług międzynarodowego transportu towarów stawki podatku 0% uzależnione jest od
    posiadania dokumentów potwierdzających jednoznacznie, że w wyniku przewozu towaru
    z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem
    trzecim. Istotą przywołanego przepisu jest zobowiązanie podatnika do udowodnienia, że
    towary będące przedmiotem transportu rzeczywiście przekroczyły granicę z państwem
    trzecim.
    W świetle powyższych uwag należy stwierdzić, że polskiemu podatnikowi świadczącemu
    usługę transportu towarów na rzecz innego polskiego podatnika z terytorium kraju na
    terytorium państwa trzeciego lub odwrotnie, przysługuje prawo do zastosowania stawki
    podatku od towarów i usług w wysokości 0% pod warunkiem, że posiada on dokumenty
    wymienione w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy, tj. list przewozowy lub dokument spedytorski
    (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej),
    stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego
    jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia
    nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz fakturę wystawioną przez
    przewoźnika (spedytora).

    Natomiast, jeżeli przewożone towary mają charakter towarów importowanych, wówczas
    dowodem świadczenia usług transportu jest dodatkowo dokument potwierdzony przez
    właściwy organ celno -skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości
    usługi transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.
    Preferencyjna stawka podatku może więc mieć zastosowanie jedynie do tej wartości
    usługi transportowej, która została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu
    towarów.
    Z opisu sprawy wynika, że świadczą Państwo usługi transportu towarów na terenie Polski,
    Unii Europejskiej oraz poza obszarem Unii Europejskiej na zlecenie:
      - bezpośrednio sprzedawcy (nadawcy towarów);
      - bezpośrednio kupującego (odbiorcy towarów);
      - podmiotów pośredniczących pomiędzy rzeczywistym sprzedawcą lub kupującym a
        Państwem (w tym przypadku świadczą Państwo usługi na rzecz podmiotów
        pośredniczących, które są zleceniodawcą i płatnikiem wynagrodzenia za wykonaną
        usługę transportową).
    Podmioty zlecające Państwu wykonanie usług transportu towarów, są podmiotami
    mającymi siedzibę na terenie Polski i są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Zlecony Państwu transport odbywa się na trasach:
    - rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na terytorium
      Polski,
    - rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na terytorium
      innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania, czy są Państwo
    uprawnieni do zastosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1
    pkt 23 ustawy w związku z art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, dla świadczonych przez Państwa
    usług transportu międzynarodowego.
    W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że nabywcy usług transportowych posiadają
    siedzibę w Polsce oraz są czynnymi podatnikami VAT.
    Świadczone przez Państwa usługi są usługami do których nie znajdą zastosowania
    szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia określone w przepisach art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.
    Mając na uwadze powyższą analizę przepisów stwierdzić należy, że miejscem świadczenia
    usług wykonywanych przez Państwa na rzecz podatnika posiadającego siedzibę
    prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest zgodnie z zasadą ogólną
    wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy – miejsce, w którym usługobiorca (nabywca) posiada
    siedzibę (tj. Polska).
    Zatem, wykonywane przez Państwa usługi transportu na trasach:
      - rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na
        terytorium Polski,
      - rozpoczynających się w państwach poza Unią Europejską i kończących się na
        terytorium innego niż Polska kraju członkowskiego Unii Europejskiej,
    związane z transportem towarów importowanych, podlegają opodatkowaniu 0% stawką
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, pod warunkiem
    jednakże – jak już wyżej wskazano – posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83
    ust. 5 ustawy.
    Chcąc zastosować stawkę podatku w wysokości 0%, powinni Państwo posiadać w swojej
    dokumentacji dowody wiarygodne i potwierdzające faktyczne świadczenie usługi
    transportu międzynarodowego.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, w przypadku towarów importowanych, prawo
    do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT ma wyłącznie podmiot posiadający
    dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy oraz dokument, o którym mowa
    w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, tj. potwierdzony przez urząd celny dokument, z którego

    jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportu do podstawy
    opodatkowania z tytułu importu towarów. Stawka podatku 0% może mieć zastosowanie
    jedynie do tej wartości usługi transportowej, która została wliczona do podstawy
    opodatkowania z tytułu importu towarów, co powinno mieć odzwierciedlenie w
    dokumencie celnym. Jeżeli więc – w przypadku towarów importowanych – podatnik nie
    posiada dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy, nie ma prawa do
    zastosowania obniżonej do 0% stawki podatku dla świadczonych usług transportu, lecz
    ma obowiązek zastosować właściwą stawkę podatku VAT. Wynika to wprost z przepisów
    art. 83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy, które nie dają podstaw do zastosowania wyjątku dla
    przywozu (importu) towarów do Polski.
    Z wniosku wynika, że w związku ze świadczeniem usług transportu międzynarodowego
    każdorazowo posiadają Państwo dokumentację, która obejmuje:
    a) dokument CMR dokumentujący fakt przekroczenia granicy Unii Europejskiej w
      imporcie towarów i zawierający informację potwierdzającą fakt wykonania zleconej
      usługi transportowej przez sprzedawcę i nabywcę towarów;
    b) dokument T1 uprawniający do przemieszczenia (przewozu) towarów spoza Unii
      Europejskiej przez terytorium kolejnych krajów należących do Unii Europejskiej,
      będących na trasie transportu, do docelowego urzędu celnego w którym odbywa się
      ostateczna odprawa celna importowanych towarów.
    Jednakże nie posiadają Państwo dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy,
    z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości świadczonej przez Państwa usługi
    transportowej do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów, tj. dokumentu, o
    którym mowa w art. 83 ust. 5 pkt 2 ustawy. Zatem posiadane przez Państwa dokumenty
    nie są wystarczające do zastosowania stawki 0% dla opisanych we wniosku usług
    transportu międzynarodowego.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że w związku z brakiem dokumentu celno-skarbowego,
    z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi transportu do podstawy
    opodatkowania z tytułu importu towarów, Spółka nie jest uprawniona do zastosowania
    stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy w związku z art.
    83 ust. 5 pkt 1 i 2 ustawy.
    Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków

    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.