Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.696.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Ustalenie czy odsetki za opóźnienie są zwolnione od
opodatkowania.
Słowa kluczowe: banki
kredyt-kredyt hipoteczny
odsetki-odsetki ustawowe
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 95b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 września 2025 r. (wpływ 4 września 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z tocząca się kilka lat tzw. sprawą frankową, rozważa Pan podpisanie z bankiem
    ugody. W wyniku ugody bank zobowiąże się oddać Panu nienależnie nadpłaconą kwotę
    kredytu oraz zapłacić część odsetek ustawowych od przeterminowanego salda (w wyniku
    negocjacji gotów jest Pan zrezygnować z części odsetek od przeterminowanego salda). W
    przypadku zwrotu nadpłaconej kwoty kredytu bank dysponuje interpretacją indywidualną,
    która potwierdza, że nie podlega ona u Pana opodatkowaniu PIT (interpretacja podatkowa
    z 27 grudnia 2023 r.). Natomiast na część odsetek ustawowych od przeterminowanego
    salda bank zamierza wystawić PIT-11.
    Uważa Pan, że w związku z art. 21 pkt. 1 ust. 95b) odsetki od przeterminowanych
    należności są zwolnione z opodatkowania, w związku z czym nie będą ujęte w
    przychodach do opodatkowania w PIT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan równie co następuje.
    Opisana we wniosku „nienależnie nadpłacona kwota kredytu”, którą bank zobowiąże się
    oddać w wyniku ugody, stanowi zwrot środków, które zostały wpłacone przez
    Wnioskodawcę do banku tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i
    innych opłat związanych z kredytem.
    Wyrokiem Sądu Okręgowego z dnia (...) października2023 r. (sygnatura (...)) sąd zasądził na
    Pana rzecz zwrot nadpłaconych kwot z odsetkami ustawowymi za opóźnienie. Aktualnie
    sprawa toczy się przed Sądem Apelacyjnym.
    Zwrot będzie dotyczył nadpłaconej części kapitału i odsetek, które stały się nienależne w
    związku z przeliczeniem długu w oparciu o warunki ugody oraz odsetek ustawowych za
    opóźnienie.

## Pytanie

Czy zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (oraz
    towarzyszących aktów prawnych), odsetki zapłacone przez bank w wyniku zawartej ugody,
    będą u Pana zwolnione z podatku PIT?
    Czy mimo wystawienia przez bank PIT-11 ma Pan prawo do nie ujmowania odsetek od
    przeterminowanego salda jako przychodu do opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, odsetki od przeterminowanych należności są zwolnione z opodatkowania.
    Wg wnioskodawcy pomimo wystawienia przez bank PIT-11 odsetki nie będą ujęte jako
    przychody do opodatkowania PIT.
    W uzupełnieniu wniosku podtrzymał Pan swoje stanowisko, że odsetki ustawowe za
    opóźnienie w spełnieniu świadczenia, zapłacone przez bank w wyniku zawartej ugody, są
    zwolnione z opodatkowania podatkiem PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Pana stanowisko poparte jest następującymi argumentami i orzecznictwem:
      · Wyrok Sądu Okręgowego: w Pana sprawie Sąd Okręgowy, wydał wyrok w dniu (...)
        2023 r., sygn. akt (...). Sąd zasądził od banku na Pana rzecz kwotę główną oraz
        odsetki ustawowe za opóźnienie liczone od dnia (...) 2022 r. do dnia zapłaty.
        Zasądzone odsetki są odsetkami za opóźnienie w spełnieniu świadczenia
        pieniężnego, a nie odsetkami od kredytu.
      · Ważność ugody: planowana ugoda z bankiem ma na celu uregulowanie roszczeń
        związanych z kredytem i uznanie przez bank nienależnie pobranych kwot, co
        prowadzi do ich zwrotu wraz z odsetkami za opóźnienie (w wyniku ugody rezygnuje
        Pan z części odsetek za opóźnienie). Planowana ugoda ma celu przyspieszenie
        całego procesu.
      · Interpretacje indywidualne: odsetki za opóźnienie, które są zasądzone przez sąd lub
        wynikają z ugody, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
        fizycznych. Takie stanowisko było już wielokrotnie potwierdzane w interpretacjach
        podatkowych, np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
        Skarbowej z dnia 7 maja 2025 r. o sygnaturze 0112-KDIL2-1.4011.149.2025.1.KP.
        oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24
        kwietnia 2023 roku o sygnaturze 0115-KDIT2.4011.117.2023.1.HD. Mimo iż bank
        zamierza wystawić PIT-11, uważa Pan, że nie ma Pan obowiązku wykazywania tych
        odsetek jako przychodu do opodatkowania.
      · Artykuł 21 ust. 1 pkt 95b ustawy o PIT: zgodnie z tym przepisem, zwolnione z podatku
        są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty należności nieopodatkowanych
        podatkiem dochodowym, jeśli są zasądzone na podstawie orzeczenia sądu lub
        innego uprawnionego organu, bądź są przedmiotem ugody lub zostały wypłacone
        bez wszczynania postępowania sądowego lub administracyjnego. W Pana
        przypadku, nadpłacona kwota kredytu nie podlega opodatkowaniu PIT, co
        potwierdza interpretacja indywidualna o sygnaturze (...), którą otrzymał bank.
        Zatem, odsetki za opóźnienie w zwrocie tej kwoty również powinny być zwolnione z
        opodatkowania na podstawie tego przepisu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powołany przepis wyraża tzw. zasadę powszechności opodatkowania. Regułą jest, że
    każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną podlega opodatkowaniu, wyjątkiem zaś jest
    sytuacja, gdy dochód opodatkowaniu nie podlega. Wyjątki od omawianej zasady dotyczą:
      - dochodów, które zostały wprost wymienione przez ustawodawcę w art. 21, 52, 52a i
        52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako zwolnione z podatku
        oraz
      - dochodów, od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia ministra
        właściwego do spraw finansów publicznych wydanego na podstawie art. 22 ustawy
        Ordynacja podatkowa (rozporządzenie takie może być wydane w przypadkach
        uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników).

    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego
    przepisu:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
      - pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie
        pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał,
        zainkasował, objął w posiadanie”;
      - pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj.
        takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do
        odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć
        do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i
        wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby
        stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
    Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z
    wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie
    mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem
    majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
    Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł przychodów. Katalog źródeł przychodów podlegających
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 9 tego artykułu, do źródeł
    przychodów zalicza się inne źródła.
    Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że rozważa Pan podpisanie z bankiem
    ugody. W wyniku ugody bank zobowiąże się oddać Panu nienależnie nadpłaconą kwotę
    kredytu oraz zapłacić część odsetek ustawowych od przeterminowanego salda.
    Nienależnie nadpłacona kwota kredytu, którą bank zobowiąże się oddać w wyniku
    ugody, stanowi zwrot środków, które zostały wpłacone przez Pana do banku tytułem
    spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z
    kredytem. Zwrot będzie dotyczył nadpłaconej części kapitału i odsetek, które stały się

    nienależne w związku z przeliczeniem długu w oparciu o warunki ugody oraz odsetek
    ustawowych za opóźnienie.
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.
    Skoro zatem w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia ze zwrotem nienależnie
    pobranych przez bank świadczeń, to należy uznać, że zwrot ten nie stanowi dla Pana
    przychodu.
    W przypadku zwrotu nienależnie pobranego świadczenia na podstawie ugody z bankiem
    klient otrzymuje bowiem z powrotem swój kapitał – zwrot zapłaconych bankowi kwot. Nie
    ma zatem podstaw, aby zwrócone kwoty uznać za dochód podlegający opodatkowaniu.
    Dla celów podatkowych zwrot taki jest obojętny podatkowo.
    W złożonym wniosku Pana wątpliwości dotyczą kwestii opodatkowania odsetek
    ustawowych za opóźnienie.
    Wskazać należy, że różnego rodzaju świadczenia, w tym m. in. odszkodowania,
    zadośćuczynienia oraz odsetki za zwłokę w wypłacie tychże świadczeń stanowią – co do
    zasady – przychód w rozumieniu cytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie świadczenia z ww.
    tytułów są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od
    podatku.
    Wyjaśnić zatem należy, że instytucję prawną odsetek za zwłokę reguluje art. 481 § 1 i § 2
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      § 1. Jeżeli dłużnik opóźnia się ze spełnieniem świadczenia pieniężnego, wierzyciel
      może żądać odsetek za czas opóźnienia, chociażby nie poniósł żadnej szkody i
      chociażby opóźnienie było następstwem okoliczności, za które dłużnik
      odpowiedzialności nie ponosi.
      § 2. Jeżeli stopa odsetek za opóźnienie nie była oznaczona, należą się odsetki
      ustawowe za opóźnienie w wysokości równej sumie stopy referencyjnej
      Narodowego Banku Polskiego i 5,5 punktów procentowych. Jednakże gdy

      wierzytelność jest oprocentowana według stopy wyższej, wierzyciel może żądać
      odsetek za opóźnienie według tej wyższej stopy.
    Jednakże nie każde odsetki otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu.
    Ustawodawca przewidział w niektórych sytuacjach w odniesieniu do odsetek możliwość
    zwolnienia od podatku dochodowego. Takie zwolnienie przysługuje tylko wówczas, gdy
    przepis ww. ustawy zawiera w tym przedmiocie wyraźne postanowienie.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wprowadzono art. 21 ust. 1 pkt 95b, który ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.
    Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 95b ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty
      należności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym, wolnych od
      podatku dochodowego lub od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak wynika z brzmienia tego przepisu zwolnienie to obejmuje tylko takie odsetki, które
    spełniają równocześnie dwa warunki:
      1) są naliczane z tytułu nieterminowej wypłaty należności,
      2) świadczenia, od których są naliczane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
        dochodowym, są wolne od podatku dochodowego lub na podstawie przepisów
        Ordynacji podatkowej zaniechano od nich poboru podatku.
    Skoro zatem wynikająca z ugody kwota należności głównej (nadpłacona kwota kredytu)
    stanowi zwrot nienależnie pobranych przez bank świadczeń niepodlegający
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wypłacone od niej odsetki
    ustawowe za opóźnienie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 95b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie wskazuję, że za prawidłowe wykazanie dochodów w zeznaniu rocznym
    odpowiada wyłącznie podatnik. Podatnik nie jest związany informacją PIT-11 w przypadku,
    gdy informacja ta jest błędna. Jeżeli PIT-11 nie pokrywa się z rzeczywistością, podatnik
    powinien w rocznym zeznaniu podatkowym samodzielnie uwzględnić prawidłowe kwoty
    przychodów i kosztów w składanym przez siebie zeznaniu rocznym.
    Podsumowując, przedstawione przez Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.