Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.529.2020.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-16
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 czerwca 2020 r. (data wpływu 3 lipca 2020 r.) uzupełnionym pismem z 24 sierpnia 2020 r. (data wpływu 27 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lipca 2020 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 24 sierpnia 2020 r. (data wpływu 27 sierpnia 2020 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 12 sierpnia 2020 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.529.2020.1.AB.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest właścicielem nieruchomości - budynki produkcyjno-administracyjne trwale związane z gruntem do którego posiada prawo wieczystego użytkowania.

Budynki i prawo wieczystego użytkowania terenu zakupione były w czerwcu 1999 roku i przekazane do użytkowania, spółka obniżyła kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z wystawionej faktury zakupu.

Do końca 2012 roku spółka produkowała wyroby mączne jak kluski, pierogi, spody do pizzy, a od 01.01.2013 roku działalność polega wyłącznie na dystrybucji do krajowych sieci handlowych artykułów spożywczych importowanych z Niemiec. Do prowadzenia działalności handlowej zajmowana jest część biurowa, zasoby lokalowe do produkcji i przechowywania wyrobów nie są wykorzystane, stąd zamiar sprzedaży wszystkich obiektów produkcyjno- administracyjnych. Wartość netto przyjętych w 1999 roku zakupionych obiektów wynosiła 973.914,91 zł. Od 1 stycznia 2000 roku do 30 września 2009 roku nakłady poniesione na ulepszenie istniejących ciągów produkcyjnych polegających na dostosowaniu do aktualnych wymogów technologicznych oraz unowocześnienia procesów produkcji stanowią kwotę zł 852.953,74 zł. Spółka o kwoty naliczonego podatku od towarów i usług od poniesionych wydatków obniżała kwoty podatku należnego. Ponadto 5 czerwca 2008 r. oddano do użytkowania budowaną od 2006 r. halę magazynową o wartości netto zł 295.927,37 również kwoty należnego podatku od towarów i usług w tych latach obniżano o kwoty podatku naliczonego. Spółka zamierza dokonać sprzedaży całego obiektu.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Ad.1.

Działka - wg wypisu z rejestru gruntów nr 1 mapa 1 położona w (…) - stanowi ciągły obszar gruntu, wydzielony z otoczenia za pomocą linii granicznych - nr księgi wieczystej (…).

Ad.2.

Działka /jedna/ jest zabudowana.

Ad.3.

Zabudowę stanowią: budynek biurowo-produkcyjny, budynek produkcyjny, hala magazynowa, stacja trafo.

Ad.4.

Symbole PKOB: budynek biurowo-produkcyjny -1220, budynek produkcyjny - 1251, hala magazynowa -1252, stacja trafo - 2420.

Ad.5.

Przy nabyciu budynków biurowo-produkcyjnego i produkcyjnego i przy budowie hali magazynowej i stacji trafo przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego.

Ad.6.

Wg ustawy prawo budowlane hala magazynowa jest budynkiem, stacja trafo jest budowlą.

Ad.7.

Budynki: biurowo-produkcyjny, produkcyjny, hala magazynowa i stacja trafo nie były przedmiotem najmy, dzierżawy lub innych umów.

Ad.8.

Od nakładów poniesionych na ulepszenie budynków biurowo-produkcyjnego i produkcyjnego obniżano kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.

Ad.9 i 10.

Wydatki na ulepszenie:

*   budynek biurowo - produkcyjny - zakończone ulepszenie 30.11.2011 roku, nakłady na ulepszenie wyższe od 30%,
*   budynek produkcyjny - zakończenie ulepszenia 19.10.2009 roku, nakłady na ulepszenie wyższe niż 30%,
*   hala magazynowa - budowa zakończona, oddanie do użytkowania 30.09.2009 roku,
*   stacja trafo - budowa zakończona, oddanie do użytkowania 22.03.2005 roku.

Ad.11.

Do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata od dnia przekazania do użytkowania po ulepszeniu lub zakończeniu budowy budynku biurowo-produkcyjnego, budynku produkcyjnego, hali magazynowej i stacji trafo.

Ad.12.

Wymienione wyżej obiekty wykorzystywane były tylko i wyłącznie na cele działalności opodatkowanej.

Spółka zamierza dokonać sprzedaży działki wraz z budynkiem biurowo-produkcyjnym, budynkiem produkcyjnym, halą magazynową i stacją trafo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (przeformułowane w piśmie z 24 sierpnia 2020 r.):

Czy dostawa działki, do której spółka posiada prawo wieczystego użytkowania wraz z zabudowaniami: budynek biurowo-produkcyjny, budynek produkcyjny, hala magazynowa i stacja trafo, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy (przeformułowane w piśmie z 24 sierpnia 2020 r.):

Spółka, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, uważa że dostawa działki, do której posiada prawo wieczystego użytkowania wraz z trwale związanymi z gruntem: budynkiem biurowo-produkcyjnym, budynkiem produkcyjnym, halą magazynową i stacją trafo, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie zaś z art. 146aa ust. 1 pkt 1 tej ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie natomiast do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z obowiązującą od 1 września 2019 r. treścią art. 2 pkt 14 ustawy stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych ustaw (Dz.U. z 2019 r. poz. 1520), rozumie oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich części oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt (prawo użytkowania wieczystego gruntu) dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedaż prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z znajdującymi się na tym gruncie budynkami i budowlami w postaci budynku biurowo-produkcyjnego, budynku produkcyjnego, hali magazynowej, stacji trafo. Przy nabyciu budynków biurowo-produkcyjnego i produkcyjnego i przy budowie hali magazynowej i stacji trafo przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego. Budynek biurowo-produkcyjny, produkcyjny, hala magazynowa i stacja trafo nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów. Wydatki na ulepszenie budynku biurowo – produkcyjnego, przewyższały 30% wartości przedmiotowego budynku a ulepszenie zakończono 30 listopada 2011 roku. Na budynek produkcyjny ponoszone nakłady wyższe niż 30% a ulepszenia zakończono 19 października 2009 roku. Oddanie do użytkowania hali magazynowej nastąpiło 30 września 2009 roku. Oddanie do użytkowania stacji trafo nastąpiło 22 maja 2005 r. Od nakładów poniesionych na ulepszenie budynków biurowo-produkcyjnego i produkcyjnego obniżano kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego. Do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata od dnia przekazania do użytkowania po ulepszeniu lub zakończeniu budowy budynku biurowo-produkcyjnego, budynku produkcyjnego, hali magazynowej i stacji trafo.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa ww. budynków i budowli opisanych w zdarzeniu przyszłym tj. Budynek biurowo-produkcyjny, produkcyjny, hala magazynowa i stacja trafo nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak wskazał Wnioskodawca do dnia dostawy przedmiotowych budynków i budowli minie okres dłuższy niż 2 lata od dnia przekazania ich do użytkowania po ulepszeniu budynku biurowo-produkcyjnego, budynku produkcyjnego lub zakończeniu budowy, hali magazynowej i stacji trafo.

Spełnione zostaną zatem przesłanki umożliwiające zwolnienie ww. budynków i budowli na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż doszło do pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu budynku biurowo-produkcyjnego, budynku produkcyjnego oraz doszło do pierwszego zasiedlenia po wybudowaniu hali magazynowej i stacji trafo a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym dostawa ww. budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości nr 1 na której budynki i budowle te są posadowione zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.