Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.527.2025.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z inwestycją.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Miasto i Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest jednostką samorządu
    terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług, jako podatnik VAT
    czynny.
    Gmina realizuje zadania własne, do zakresu których należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania
    własne określone są w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    w zakresie m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz
    obiektów administracyjnych.
    Gmina realizuje projekt pn. „ (...)”, w ramach Programu Fundusze Europejskie na Rozwój
    Cyfrowy 2021-2027 (FERC) Priorytet II: Zaawansowane usługi cyfrowe Działanie 2.2.
    Wzmocnienie krajowego systemu cyberbezpieczeństwa dotyczący konkursu grantowego
    Cyberbezpieczny Samorząd (dalej: Projekt) na podstawie umowy Nr (...) zawartej (...).
    Całkowity koszt realizacji zadania wyniesie (...) zł. Kwota dofinansowania wyniesie (...) zł., tj.
    100% wartości zadania. Projekt będzie realizowany przez Gminę w latach 2024-2026.
    Zadanie jest realizowane przez Urząd Miasta i Gminy w (...). Koncepcją projektu, zgodnie z
    celami Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy 2021-2027, Działanie 2.2, jest
    podniesienie poziomu cyberbezpieczeństwa w Urzędzie Miasta i Gminy w (...)u oraz w
    jednostkach podległych, tj. Miejsko-Gminnym Ośrodku Pomocy Społecznej, Szkole
    Podstawowej im. (...) w (...), Zespole Szkolno-Przedszkolnym im. (...) w (...), Publicznym
    Przedszkolu w (...) oraz Publicznym Żłobku w (...).
    Gmina prowadzi samodzielną gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy,
    uchwalanego na rok kalendarzowy i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT. Faktury związane z realizacją projektu są i będą wystawiane na nabywcę – Miasto i
    Gminę (...).
    W ramach realizacji projektu Gmina ponosi i będzie ponosić wydatki jedynie w związku z
    działaniami w projekcie i nie będzie zawierać żadnych umów cywilnoprawnych
    dotyczących świadczenia przez Gminę odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. W projekcie zostały przewidziane wydatki związane m.in. z wdrożeniem
    i aktualizacją dokumentacji Systemu Zarządzania Bezpieczeństwa Informacji, zakupem
    urządzeń takich jak serwery, agregaty prądotwórcze, zasilacze UPS, przeprowadzeniem
    niezbędnych audytów w celu podniesienia bezpieczeństwa i analizy zagrożeń z zewnątrz
    związanych z cyberbezpieczeństwem, wdrożeniem oprogramowania do monitorowania
    sieci IT oraz szkolenia dla pracowników w celu podniesienia ich kompetencji w zakresie
    cyberbezpieczeństwa oraz zwiększenia ich świadomości względem niebezpieczeństw
    czyhających w Internecie.
    Stabilność i bezpieczeństwo funkcjonowania systemów informatycznych to gwarancja
    sprawnej obsługi mieszkańców z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa
    gwarantujących zarówno ochronę danych osobowych mieszkańców, jak i danych
    publicznych udostępnianych na zewnątrz w procesie załatwiania spraw. Projekt służy
    realizacji zadań Gminy opisanych w ustawie o samorządzie gminnym, zwiększa zdolność
    Gminy w zakresie realizacji usług publicznych na drodze informatycznej. Nabyty w ramach
    projektu sprzęt, oprogramowanie komputerowe i szkolenia w zakresie
    cyberbezpieczeństwa wykorzystywane są i będą w przyszłości wyłącznie do obsługi
    mieszkańców. Nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności gospodarczej
    wykonywanej przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. Gmina nie ma
    i nie będzie miała zatem możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją

    przedmiotowego projektu. Wynika to z faktu, że nie zostaną spełnione przesłanki
    wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, które warunkują prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Gmina w przypadku realizacji tego projektu nie działa i nie będzie działała
    jako podatnik VAT, lecz jako organ władzy publicznej, a wydatki związane z realizacją
    zadania nie służą i nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych tym
    podatkiem.
    Składając wniosek o przyznanie pomocy Gmina zaliczyła podatek VAT do kosztów
    kwalifikowanych, gdyż Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją zadania. Nie występuje podatek VAT należny, gdyż
    nie są i nie będą świadczone żadne odpłatne usługi w ramach projektu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Gmina stoi na stanowisku, że wydatki poniesione w ramach
    projektu są i będą w przyszłości związane z wykonywaniem przez Gminę działalności
    niepodlegającej ustawie o VAT (będącej przejawem działalności Gminy w ramach reżimu
    publicznoprawnego).
    W związku z warunkami przyznawania pomocy ze środków unijnych, Gmina jako
    beneficjent zobowiązana jest dołączyć indywidualną interpretację potwierdzającą brak
    prawnej możliwości odliczenia podatku VAT.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do realizowanego przez Gminę projektu pn. „...”, Gmina ma i będzie
    miała w przyszłości możliwość odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z
    realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma i nie będzie miała w przyszłości prawa do
    odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Oznacza to że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku realizacji
    przedmiotowego projektu nie ma i nie będzie miała w przyszłości możliwości obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ podejmowane w
    ramach projektu zakupy towarów i usług nie służą i nie będą służyły wykonywaniu
    czynności opodatkowanych. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego zakupy dokonywane
    w ramach projektu wykorzystywane są i będą w celu zwiększenia poziomu
    bezpieczeństwa informacji poprzez wzmacnianie odporności oraz zdolności do
    skutecznego zapobiegania i reagowania na incydenty w systemach informatycznych. W
    ramach realizacji przedmiotowego projektu Gmina nie zakłada wykonywania czynności o
    charakterze cywilnoprawnym, nie ma i nie będzie miała zatem podstaw do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwiększenie poziomu cyberbezpieczeństwa Urzędu, to zwiększenie bezpieczeństwa jego
    Klientów (mieszkańców Gminy). Bezpieczny Urząd i jednostki, to bezpieczni obywatele,

    których dane zarówno osobowe jak i podatkowe procedowane są bezpośrednio w tej
    instytucji.
    Cel, jakim jest przede wszystkim wzmocnienie odporności Urzędów na zagrożenia cyfrowe
    poprzez wprowadzenie mechanizmów organizacyjno-technicznych nie jest związany z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Warunek uprawniający do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony,
    ponieważ towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu nie są i nie będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku
    z powyższym, Gmina nie ma i nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    projektu „...”, realizowanego w ramach programu „Cyberbezpieczny Samorząd”,
    finansowanego ze środków Funduszy Europejskich na Rozwój Cyfrowy 2021-2027 (FERC).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT i realizują Państwo projekt pn. „...”. Wydatki związane z realizacją
    projektu będą ponoszone bezpośrednio przez Państwa i dokumentowane fakturami VAT
    wystawianymi przez wykonawców na Państwa jako nabywcę.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    poniesionych związanych z realizacją ww. projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, nabyte towary i usługi nie będą służyć działalności
    gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT.
    Realizacja projektu przez Gminę odbywa się oraz będzie odbywać się w ramach
    wykonywania zadań własnych, o których mowa w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym oraz nie pozostaje i nie będzie pozostawała w bezpośrednim
    związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, realizowanymi
    przez Gminę.
    Nie jest więc spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie przysługuje / nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, który Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowalnym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.