Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.256.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: W zakresie ustalenia rozliczania kosztów uzyskania
przychodów poniesionych w związku z realizacją kontraktów
długoterminowych.
Słowa kluczowe: dowód-dowód księgowy
faktura
kontrakt-kontrakt terminowy
koszt-koszty uzyskania przychodów
koszt-moment zarachowania kosztów
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty bezpośrednio związane z przychodami
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4b
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka jest
    podatnikiem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Spółka jest podmiotem należącym do grupy kapitałowej, przedmiotem przeważającej
    działalności Spółki jest wykonywanie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem
    budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    W ramach prowadzonej przez siebie działalności Spółka zawiera umowy, których
    przedmiotem jest świadczenie usług budowlanych. Zawierane przez Spółkę umowy mają
    charakter kontraktów długoterminowych rozliczanych etapami według harmonogramu
    prac. Działalność Spółki charakteryzuje się długim okresem świadczenia (wykonywania)
    usługi oraz występowaniem etapów świadczenia usług wynikających z samej specyfiki
    usługi.
    Wynagrodzenie Spółki z tytułu prac wykonanych na rzecz danego zamawiającego ustalane
    jest w formie ceny ryczałtowej. Umowa zawarta z zamawiającym określa harmonogram
    wykonania prac, w tym daty wykonania poszczególnych etapów prac, kwoty
    wynagrodzenia za poszczególne etapy prac oraz daty fakturowania. Kalkulacja
    wynagrodzenia poprzedzona jest sporządzeniem kosztorysu wykonawczego
    zawierającego przewidywane koszty wytworzenia.
    Realizując opisane kontrakty długoterminowe, Spółka dokonuje kwalifikacji ponoszonych
    kosztów, w szczególności do kategorii kosztów bezpośrednio związanych z osiągniętymi
    przychodami. Kosztami bezpośrednimi dla Spółki są koszty zabudżetowane, które
    kształtują cenę kontraktu długoterminowego, a więc wpływają na wielkość uzyskanego
    przychodu z kontraktu. Ewidencja kosztów prowadzona jest według poszczególnych
    kontraktów i pozwala na uznanie poszczególnych wydatków i nakładów za koszty
    dotyczące danego kontraktu.
    Spółka ujmuje koszty bezpośrednie w kosztach podatkowych zgodnie z zasadą określoną
    w art. 15 ust. 4 oraz 4b-4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty
    poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym potrąca w
    tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
    Spółka w związku z wykonaniem prac zleca część prac podmiotom trzecim, tj.
    podwykonawcom, z którymi zawiera umowy określające zakres prac, harmonogram ich
    realizacji oraz wynagrodzenie przysługujące podwykonawcy z tytułu wykonania
    poszczególnych etapów prac. Podwykonawca realizując swój zakres robót, wystawia
    fakturę, a na zakończenie miesiąca Kierownik Robót/Kierownik Budowy Spółki weryfikuje
    zakres zrealizowanych przez podwykonawcę prac na podstawie „obmiaru robót”,
    następnie zostaje przez Spółkę wystawiona faktura sprzedażowa zamawiającemu.
    W związku z powyższym, Spółka kierując się zasadami wyrażonymi w art. 15 ust. 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych, zamierza ujmować koszty służące realizacji
    konkretnych kontraktów według stopnia zaawansowania tych kontraktów, dalej „Koszty

    według stopnia zaawansowania przychodów”. Na potrzeby wniosku Spółka oświadcza, że
    ponoszone przez nią wydatki spełniają przesłanki określone w art. 15 ust. 1 oraz nie
    zostały wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stopień zaawansowania kontraktów ustalany będzie narastająco jako stosunek już
    rozpoznanych przychodów należnych z tytułu częściowego wykonania usługi do wartości
    planowanego, zabudżetowanego przychodu z danego kontraktu (x 100%)
    odpowiadającego danemu etapowi prac, który został przez spółkę zafakturowany do
    zamawiającego. W dalszej kolejności stopień zaawansowania kontraktu podlegać będzie
    przemnożeniu przez wartość kosztów zabudżetowanych (tj. przez wartość
    przewidywanego kosztu wytworzenia wynikającego z kosztorysu). Uzyskany wynik
    stanowić będzie koszty podatkowe, które następnie Spółka pomniejszy o wydatki, które
    już zostały zaliczone do podatkowych kosztów uzyskania przychodów w poprzednich
    okresach rozliczeniowych. Otrzymaną w ten sposób różnicę Spółka zaliczy do
    podatkowych kosztów uzyskania przychodów w dacie rozpoznania przychodu należnego
    za dany etap prac pod warunkiem poniesienia w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych kosztów w odpowiedniej wartości. Spółka wyłączy z
    kosztów uzyskania przychodów wydatki, które stosownie do ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
    Proponowaną metodologię obrazuje poniższy przykład:
    1. Wartość kontraktu po stronie przychodów wynosi 3 mln zł
    2. Wartość zafakturowanych przychodów 1,8 mln zł
    3. Stopień zaawansowania zrealizowanych przychodów = (1,8 mln/3 mln) x 100% = 60%
    4. Koszty planowane według budżetu kontraktu: 2,3 mln zł
    5. Koszty według stopnia zaawansowania przychodów powinny wynosić: 2,3 mln zł x
      60% = 1,38 mln zł
    6. Koszty poniesione wynoszą 1,38 mln zł, są to Koszty według stopnia zaawansowania
      przychodów (tj. 60%).
    Po wykonaniu ostatniego etapu prac i ostatecznym odbiorze prac przez zamawiającego,
    Spółka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów wszystkie pozostałe wydatki
    bezpośrednio związane z realizacją danego kontraktu długoterminowego, które
    dotychczas nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Spółka wskazuje, że roboty wykonane w danym etapie wyceniane będą na podstawie
    „obmiaru robót”, następnie Spółka sporządzi protokół odbioru robót dotyczący danego
    etapu, który podpisywany będzie przez Spółkę i zamawiającego. Zatem, nabyte przez
    Spółkę materiały i usługi zostaną sprzedane zamawiającemu w ramach danego etapu
    robót.
    W zakresie przychodów podatkowych Spółka wskazuje, że faktury sprzedażowe
    wystawiane są przez Spółkę na podstawie podpisanego przez Spółkę i zamawiającego
    protokołu odbioru robót. Z tytułu wystawionych faktur Spółka rozpoznaje przychód
    podatkowy. Podpisany przez Spółkę i zamawiającego protokół odbioru robót przesyłany
    jest do banku, w celu weryfikacji, czy zaistniała przesłanka do uwolnienia środków z
    rachunku deweloperskiego dla Spółki. W dalszej kolejności bank przysyła swojego
    przedstawiciela - inspektora, który weryfikuje zakres wykonanych robót, tj. weryfikuje
    „obmiar robót”. Po dokonanej weryfikacji bank uwalnia środki z rachunku
    deweloperskiego Spółki.
    Koszty według stopnia zaawansowania przychodów, na gruncie przepisów o
    rachunkowości ujmowane będą zgodnie z zasadą współmierności, jako związane z

    przychodami danego roku. Również w kontekście przepisów podatkowych, Koszty według
    stopnia zaawansowania przychodów będą powiązane z przychodami w sposób
    bezpośredni (koszty bezpośrednio związane z przychodami).
    Z uwagi na fakt, że faktury zakupowe dotyczące nabytych materiałów i usług od
    kontrahentów Spółka otrzymuje z opóźnieniem, Spółka rozważa ujęcie w księgach
    rachunkowych Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów na podstawie
    wewnętrznego dowodu księgowego polecenia księgowania (PK). Spółka dla celów
    bilansowych ujmie te koszty w kategorii zobowiązań z tytułu dostaw i usług. Wewnętrzny
    dowód księgowy polecenie księgowania (PK) będzie sporządzany w oparciu o następujące
    dokumenty:
    1) oświadczenie Spółki (osoby odpowiedzialnej za nadzór budowlany nad danym
      kontraktem) o dostarczeniu materiałów i/lub wykonaniu usług przez kontrahenta
      (podwykonawców),
    2) protokół odbioru robót podpisanego przez Spółkę oraz zamawiającego,
    3) fakturę sprzedażową wystawioną przez Spółkę zamawiającemu.
    Z chwilą otrzymania faktury dotyczącej nabytych materiałów i usług od kontrahenta
    Spółka dokona, co do zasady, odpowiedniego ujęcia zobowiązania w ewidencji
    rozrachunków z dostawcami, natomiast nie ujmie ponownie kosztu tej dostawy/usługi.
    Wobec tego ujęcie kosztu w księgach rachunkowych Spółki (do którego to terminu
    odwołują się także przepisy podatkowe) nastąpi w momencie zaksięgowania go na koncie
    kosztów rodzajowych w oparciu o wewnętrzny dowód księgowy polecenie księgowania
    (PK).
    W powyżej przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), po
    stronie Spółki pojawiła się wątpliwość w związku z:
    1) możliwością ujmowania kosztów służących realizacji konkretnych kontraktów, tj.
      Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów - według stopnia
      zaawansowania tych kontraktów ujętych w księgach na podstawie dokumentu PK,
    2) momentem potrącalności kosztów bezpośrednich określonym przez ustawodawcę w
      art. 15 ust. 4, 4b i 4c w związku z ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, tj. czy możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty
      kosztów bezpośrednich, tj. Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów w
      momencie ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów
      księgowych polecenie księgowania (PK).
    Pytania
    1. Czy stosownie do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
      koszty uzyskania przychodów poniesione w związku z realizacją kontraktu
      długoterminowego, tj. Koszty według stopnia zaawansowania przychodów, powinny
      być potrącane zgodnie z art. 15 ust. 4 oraz 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych - tj. proporcjonalnie do uzyskanych przychodów z tytułu realizacji
      wspomnianego kontraktu długoterminowego w sposób wskazany przez Spółkę w
      opisie zaistniałego stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego)?
    2. Czy stosownie do przepisów art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, momentem poniesienia Kosztów według stopnia zaawansowania

      przychodów jest moment ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych na podstawie
      wewnętrznych dowodów księgowych polecenia księgowania (PK) i tym samym
      prawidłowe jest zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów
      (potrącenie) kwoty Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów ujętych w
      księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenia
      księgowania (PK)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Spółki, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym koszty uzyskania
    przychodów tj. Koszty według stopnia zaawansowania przychodów poniesione w związku
    z realizacją kontraktu długoterminowego powinny być rozliczane zgodnie z art. 15 ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - tj. proporcjonalnie do uzyskanych
    przychodów z tytułu realizacji wspomnianego kontraktu długoterminowego w sposób
    wskazany przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego.
    Ad. 2
    Zdaniem Spółki, momentem poniesienia Kosztów według stopnia zaawansowania
    przychodów jest moment ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych na podstawie
    wewnętrznych dowodów księgowych polecenie księgowania (PK) i tym samym prawidłowe
    jest zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów (potrącenie) kwoty
    Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów ujętych w księgach rachunkowych
    na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenia księgowania (PK).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych
    w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z
    powyższym, dane wydatki można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów o ile
    pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą
    zachowaniu lub zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodu.
    Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją kontraktu spełniają kryteria
    określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i nie zostały
    wymienione w art. 16 tej ustawy. W konsekwencji, wydatki ponoszone przez Spółkę w
    związku z realizacją kontraktu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Niezależenie jednak od klasyfikacji danego wydatku jako kosztu uzyskania przychodu,
    ustawodawca wprowadził ponadto podział kosztów na koszty bezpośrednio związane z
    uzyskiwanymi przychodami oraz pozostałe koszty tzw. koszty pośrednie. Za koszt
    bezpośredni uznaje się wydatek, jeżeli pomiędzy tym wydatkiem a uzyskanym
    przychodem istnieje jednoznaczny związek przyczynowo-skutkowy. Zgodnie z
    ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z
    przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób
    bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Niezależnie od klasyfikacji danego
    wydatku do danej grupy kosztów, dla jego rozliczenia istotny jest również moment
    potrącenia kosztu.
    Zasadę potrącalności kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z
    przychodami regulują przepisy art. 15 ust. 4-4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. I tak, w myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

    koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
    poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku
    podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem
    ust. 4b i 4c. Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
    odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu
    tego roku podatkowego do dnia:
    1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
    2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
      do sporządzania sprawozdania finansowego - są potrącalne w roku podatkowym, w
      którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
    Artykuł 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa natomiast,
    że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
    przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b
    pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który
    sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Jak zostało to opisane w opisie zdarzenia przyszłego, zawierane przez Spółkę umowy mają
    charakter kontraktów długoterminowych rozliczanych etapami według harmonogramu
    prac. Wynagrodzenie Spółki z tytułu prac wykonanych na rzecz danego zamawiającego
    ustalane jest w formie ceny ryczałtowej. Umowa zawarta z zamawiającym określa
    harmonogram wykonania prac, w tym daty wykonania poszczególnych etapów prac,
    kwoty wynagrodzenia za poszczególne etapy prac oraz daty fakturowania. Kalkulacja
    wynagrodzenia poprzedzona jest sporządzeniem kosztorysu wykonawczego
    zawierającego przewidywane koszty wytworzenia. Faktury sprzedażowe wystawiane są
    przez Spółkę na podstawie podpisanego przez Spółkę i zamawiającego protokołu
    zaawansowania robót. Z tytułu wystawionych faktur Spółka rozpoznaje przychód
    podatkowy.
    Realizując opisane kontrakty długoterminowe, Spółka dokonuje kwalifikacji ponoszonych
    kosztów, w szczególności do kategorii kosztów bezpośrednio związanych z osiągniętymi
    przychodami. Kosztami bezpośrednimi dla Spółki są koszty zabudżetowane, które
    kształtują cenę kontraktu długoterminowego, a więc wpływają na wielkość uzyskanego
    przychodu z kontraktu. Ewidencja kosztów prowadzona jest według poszczególnych
    kontraktów i pozwala na uznanie poszczególnych wydatków i nakładów za koszty
    dotyczące danego kontraktu.
    Spółka ujmuje koszty bezpośrednie w kosztach podatkowych zgodnie z zasadą określoną
    w art. 15 ust. 4 oraz 4b-4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. koszty
    poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym potrąca w
    tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
    Spółka w związku z wykonaniem prac zleca część prac podmiotom trzecim, tj.
    podwykonawcom, z którymi zawiera umowy określające zakres prac, harmonogram ich
    realizacji oraz wynagrodzenie przysługujące podwykonawcy z tytułu wykonania
    poszczególnych etapów prac. Podwykonawca realizując swój zakres robót, wystawia
    fakturę, a na zakończenie miesiąca Kierownik Robót/Kierownik Budowy Spółki weryfikuje
    zakres zrealizowanych przez podwykonawcę prac na podstawie „obmiaru robót”,
    następnie zostaje przez Spółkę wystawiona faktura sprzedażowa zamawiającemu.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera szczegółowych przepisów
    pozwalających podatnikowi na stwierdzenie, w jaki sposób powinien przyporządkować do
    przychodu zrealizowanego w związku z zakończeniem danego etapu prac dotychczas
    poniesione wydatki, tak by móc zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów. Spółka stoi
    na stanowisku, że prawidłowym jest przyjęcie wskazanego w opisie zdarzenia przyszłego
    sposobu rozliczania kosztów wynikających z realizowanych kontraktów z uwzględnieniem
    stopnia zaawansowania przychodów ze sprzedaży ustalonego jako iloraz faktycznej
    sprzedaży wynikającej z wystawionych faktur i wartości wynikającej z kontraktu.
    Spółka podkreśla, że ustawodawca wskazuje jedynie aby koszty uzyskania przychodów
    były ujmowane współmiernie do osiąganych przychodów. Tezę wskazaną w zdaniu
    powyższym potwierdza zawarte w art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych stwierdzenie, że koszty są potrącane wówczas, gdy osiągnięte zostały
    odpowiadające im przychody. Proponowana przez Spółkę metodologia ma na uwadze
    właśnie powyższe zastosowanie współmierności przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów. W sytuacji, gdy Spółka nie zastosuje proponowanej metodologii mogłoby się
    okazać, że wysokość wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów danego
    okresu znacznie przekracza wysokość zrealizowanych w tym okresie przychodów.
    Jednocześnie, w innych okresach najprawdopodobniej wystąpi sytuacja odwrotna, tj.
    wysokość przychodu podatkowego będzie znacznie wyższa od wysokości kosztów
    uzyskania przychodów (skoro są one potrącane w innych okresach). Wszystko to wynika
    ze specyfiki kontraktów długoterminowych, których złożona tematyka stwarza szereg
    problemów, mogących powodować nieprawidłowości w zakresie ich rozliczania.
    Zdaniem Spółki, wydatki należące do kosztów bezpośrednio związanych z uzyskiwanym
    przychodem stanowią koszty uzyskania przychodów współmiernie do przychodów, to
    znaczy proporcjonalnie do uzyskanych przychodów z tytułu realizacji kontraktu.
    Zaprezentowany przez Spółkę sposób rozpoznania przychodów jest zatem prawidłowy z
    punktu widzenia poprawności ustalenia kosztu uzyskania przychodów i ustalenia
    podstawy opodatkowania.
    Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę jest przy tym zgodne ze stanowiskiem organów
    podatkowych. W ramach przykładu należy wskazać m.in. na:
      - interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 5
        lipca 2018 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010.199.2018.1.AK;
      - interpretację indywidualną DKIS z 7 grudnia 2017 r., znak: 0114-KDIP2-
        3.4010.306.2017.1.PS;
      - interpretację indywidualną DKIS z 3 kwietnia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-
        2.4010.101.2019.1.PH;
      - interpretacje indywidualną DKIS z 24 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.
        504.2019.1;
      - interpretacje indywidualną DKIS z 11 marca 2021 r., znak: 0111-KDIB2-
        1.4010.12.2021.1.AP.
      - interpretacje indywidualną DKIS z 1 sierpnia 2023 r. znak: 0111-KDIB1-
        1.4010.304.2023.2.BS
    Podsumowując, prawidłowe jest zdaniem Spółki stanowisko, zgodnie z którym koszty
    uzyskania przychodów tj. Koszty według stopnia zaawansowania przychodów poniesione
    w związku z realizacją kontraktu długoterminowego powinny być rozliczane zgodnie z art.
    15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - tj. proporcjonalnie do
    uzyskanych przychodów z tytułu realizacji wspomnianego kontraktu długoterminowego w
    sposób wskazany przez Spółkę w opisie zdarzenia przyszłego.

    Ad. 2
    Zasadę potrącalności kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z
    przychodami regulują przepisy art. 15 ust. 4-4c ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. I tak, w myśl art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach
    poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku
    podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem
    ust. 4b i 4c. Natomiast, stosownie do art. 15 ust. 4b ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
    odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu
    tego roku podatkowego do dnia:
    1. sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
    2. złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia
      tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani
      do sporządzania sprawozdania finansowego
        - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające
          im przychody.
    Artykuł 15 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa natomiast,
    że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do
    przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 4b
    pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który
    sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 4 i ust. 4b-4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnym, warunkiem potrącenia kosztu (tj. zaliczenia kosztu do
    podatkowych kosztów uzyskania przychodów) jest jego poniesienie i określenie momentu
    jego poniesienia. Jednak, czym innym jest normatywne ustalenie, kiedy koszt został
    poniesiony a czym innym, kiedy taki poniesiony koszt może być zaliczony do kosztów
    podatkowych. Data poniesienia kosztu jedynie w przypadku kosztów pośrednich wyznacza
    wprost moment ich potrącalności.
    W myśl art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za dzień
    poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się
    dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie
    otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego
    dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to
    ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Należy wskazać, że art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    wyraźnie dopuszcza możliwość uznania jako podatkowe koszty ujęte w księgach na
    podstawie innego niż faktura czy rachunek dowodu księgowego. Warunkiem
    podstawowym jest, aby koszt ten spełniał przesłanki wymienione w art. 15 ust. 1 i nie był
    zawarty w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu
    wymienionych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawa
    wyłącza z kosztów podatkowych koszty rezerw i rozliczenia międzyokresowe kosztów.
    Ponieważ w świetle przepisów rachunkowych Koszty według stopnia zaawansowania
    przychodów nie stanowią ani rezerw ani rozliczeń międzyokresowych kosztów, lecz są
    odnoszone do zobowiązań z tytułu dostaw i usług, nie mogą być uznane za koszty
    niestanowiące kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 4e ustawy o

    podatku dochodowym od osób prawnych. Brak faktury czy rachunku w momencie
    ujmowania kosztów w księgach rachunkowych nie dyskwalifikuje takich kosztów jako
    podatkowych, gdyż zgodnie z ustawą o rachunkowości będą one ujmowane w księgach
    rachunkowych na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego polecenie księgowania
    (PK). Wewnętrzny dowód księgowy polecenie księgowania (PK) jest w tym przypadku
    innym dowodem księgowym wymienionym w art. 15 ust. 4e ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    W tym miejscu wskazać należy również ogólne warunki uznawania wydatków za koszt
    podatkowy:
    1) wydatek musi być definitywnie dokonany;
    2) wydatek musi mieć na celu uzyskanie przychodów, ewentualnie zachowanie lub
      zabezpieczenie źródła przychodów;
    3) wydatek powinien mieć związek z działalnością gospodarczą podatnika;
    4) wydatek powinien być właściwie udokumentowany.
    Bezspornym pozostaje, że przypadku Kosztów według stopnia zaawansowania
    przychodów spełnione są warunki z pkt 2 i 3.
    Jeżeli chodzi o warunek wskazany w pkt 1, to jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    Spółka rozważa ujęcie w księgach rachunkowych Kosztów według stopnia zaawansowania
    przychodów na podstawie wewnętrznego dowodu księgowego polecenia księgowania
    (PK). Spółka dla celów bilansowych ujmie te koszty w kategorii zobowiązań z tytułu dostaw
    i usług. W ocenie Spółki, przesądza to o definitywnym charakterze wydatku, o
    definitywności wydatku nie stanowi bowiem fakt zapłacenia lecz powstania zobowiązania
    do zapłaty z tytułu tego wydatku. Zatem, w ocenie Spółki, warunek z pkt 1 pozostaje
    spełniony.
    Jeżeli chodzi o warunek wskazany w pkt 4, to jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego,
    wewnętrzny dowód księgowy polecenie księgowania (PK) będzie sporządzany w oparciu o
    następujące dokumenty:
    1) oświadczenie Spółki o dostarczeniu materiałów i/lub wykonaniu usług przez
      kontrahenta,
    2) protokół odbioru robót podpisanego przez Spółkę oraz zamawiającego,
    3) fakturę sprzedażową wystawioną przez Spółkę zamawiającemu.
    Powyższe, zdaniem Spółki, stanowi spełnienie warunku właściwego udokumentowania
    wskazanego w pkt 4, gdyż opisany wewnętrzny dowód księgowy polecenie księgowania
    (PK) będzie stanowił podstawę do ujęcia kosztu w księgach rachunkowych jako
    zobowiązanie z tytułu dostaw i usług.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, z chwilą otrzymania faktury od kontrahenta
    Spółka dokona, co do zasady, odpowiedniego ujęcia zobowiązania w ewidencji
    rozrachunków z dostawcami, natomiast nie ujmie ponownie kosztu tej dostawy/usługi.
    Wobec tego, ujęcie kosztu w księgach rachunkowych Spółki (do którego to terminu
    odwołują się także przepisy podatkowe) nastąpi w momencie zaksięgowania go na koncie
    kosztów rodzajowych w oparciu o wewnętrzny dokument polecenia księgowania (PK).
    W zakresie przychodów podatkowych, Spółka wskazuje, że faktury sprzedażowe
    wystawiane są przez Spółkę na podstawie podpisanego przez Spółkę i zamawiającego
    protokołu odbioru robót. Z tytułu wystawionych faktur Spółka rozpoznaje przychód
    podatkowy. Podpisany przez Spółkę i zamawiającego protokół odbioru robót przesyłany
    jest do banku, w celu weryfikacji, czy zaistniała przesłanka do uwolnienia środków z

    rachunku deweloperskiego dla Spółki. W dalszej kolejności, bank przysyła swojego
    przedstawiciela - inspektora, który weryfikuje zakres wykonanych robót, tj. weryfikuje
    „obmiar robót”. Po dokonanej weryfikacji bank uwalnia środki z rachunku
    deweloperskiego Spółki. Powyższe potwierdza dodatkowo, zdaniem Spółki, fakt
    rzeczywistego wykonania dostaw materiałów i usług przez kontrahentów Spółki, gdyż w
    przeciwnym przypadku zamawiający nie podpisałby protokołu odbioru robót danego
    etapu. Spółka nie miałaby podstawy do wystawienia faktury za dany etap zamawiającemu
    i nie zaistniałaby podstawa do uruchomienia przez bank środków z rachunku
    deweloperskiego Spółki.
    Stanowisko zaprezentowane przez Spółkę jest przy tym zgodne ze stanowiskiem organów
    podatkowych. W ramach przykładu należy wskazać m.in. na:
    - pismo z 22 lipca 2016 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, znak IBPB-1-2/4510-
      479/16/KP,
    - pismo z 29 czerwca 2009 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, znak IPPB5/423-
      190/09-2/IŚ,
    - pismo z 12 kwietnia 2011 r. Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, znak IPPB5/423-
      154/11-3/IŚ.
    Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, że momentem poniesienia Kosztów według
    stopnia zaawansowania przychodów jest moment ujęcia tych kosztów w księgach
    rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenia księgowania
    (PK) i tym samym prawidłowe jest zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania
    przychodów (potrącenie) kwoty Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów
    ujętych w księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych
    polecenia księgowania (PK).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich
    wydatków, pod warunkiem, że nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 updop oraz, że
    wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poczynienie ma lub może mieć
    wpływ na możliwość powstania przychodu (w tym zachowania lub zabezpieczenia źródła
    przychodów). Przepis ten konstytuuje więc zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem
    podatkowym oraz przychodami podatnika musi wystąpić związek przyczynowo -
    skutkowy.

    Kosztem uzyskania przychodów jest wyłącznie taki koszt, który spełnia kumulatywnie
    warunki określone w cytowanym art. 15 ust. 1 updop, czyli:
    - został poniesiony przez podatnika,
    - jest definitywny, a więc bezzwrotny,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - jego poniesienie miało na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo
      zabezpieczenie źródła przychodów, tj. istnieje związek przyczynowy pomiędzy
      poniesieniem kosztu, a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów
      podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania;
    - w momencie ponoszenia wydatku podatnik mógł, obiektywnie oceniając, oczekiwać
      skutku w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich
      źródła,
    - nie został wyłączony z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 updop,
    - został właściwie udokumentowany.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie kategorie kosztów:
    - koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami,
    - koszty uzyskania przychodów inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami,
      czyli takie których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są
      racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Ww. ustawa nie definiuje pojęć „koszty bezpośrednio związane z przychodami” oraz
    „koszty inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami”. Jednakże sens tych pojęć
    można ustalić posługując się ich językowym znaczeniem. Przez koszty uzyskania
    przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których
    poniesienie wpłynęło/wpłynie bezpośrednio na uzyskanie określonego przychodu.
    Kosztami zaś innymi niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są koszty związane
    z jego funkcjonowaniem.
    Przepis powyższy nie określa terminu, kiedy - dla ustalenia dochodu podlegającego
    opodatkowaniu - należy potrącić koszty. Sposób, w jaki należy rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów jest uzależniony od stopnia ich powiązania z uzyskiwanymi przychodami, tj.
    od tego, czy dany wydatek można zakwalifikować do kosztów bezpośrednio, czy też innych
    niż bezpośrednio związanych z przychodami.
    Z opisu sprawy wynika, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z
    kosztami mającymi bezpośredni wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.
    Kwestia związana z momentem potrącalności bezpośrednich kosztów uzyskania
    przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4-4c updop.
    Jak wynika z art. 15 ust. 4 updop:
      koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 4b updop:
      koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
        później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
        podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
        złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
        obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
          - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
          odpowiadające im przychody.
    Art. 15 ust. 4c updop stanowi z kolei, że:
      koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ujęcie
    (potrącenie) w rachunku podatkowym kosztu bezpośrednio związanego z przychodem w
    roku jego związania z odpowiadającym mu przychodem, chyba że koszt bezpośredni
    został poniesiony po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku
    podatkowym - w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym
    po roku, którego dotyczy. Koszty bezpośrednie należy więc ujmować podatkowo w
    momencie wykazania odpowiadających im przychodów.
    Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić należy, że wydatki
    poniesione w związku z realizacją kontraktu długoterminowego należy rozpoznać jako
    koszty uzyskania przychodu współmiernie do przychodów, to znaczy proporcjonalnie do
    osiąganych sukcesywnie przychodów z tytułu realizacji wspomnianego kontraktu
    długoterminowego.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Należy jednak mieć na uwadze, że weryfikacja metodologii zaliczenia kosztów uzyskania
    przychodów w związku z realizacją kontraktu długoterminowego może mieć miejsce
    wyłącznie w toku postępowania podatkowego, w którym możliwe jest przeanalizowanie
    całokształtu okoliczności oraz dokumentów związanych z zawartymi przez Spółkę
    umowami.
    W myśl art. 15 ust. 4d updop:
      koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Na podstawie art. 15 ust. 4e updop:
      za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Zatem, Ustawodawca dokonał dychotomicznego podziału kosztów uzyskania przychodu
    dzieląc je na koszty pośrednio i bezpośrednio związane z uzyskaniem przychodu i wskazał
    rożne momenty ich potrącalności.
    Koszty bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost
    na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej
    wysokości powstał związany z nimi przychód), potrącane są, co do zasady, w roku
    podatkowym w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody. Reguła ta została
    ograniczona w sytuacji, gdy stan faktyczny sprawy, będzie odpowiadał przepisom
    zastrzeżonym tj. w cyt. powyżej art. 15 ust. 4b i 4c updop. Zatem w przypadku, gdy koszt
    bezpośredni został poniesiony po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po

    zakończonym roku podatkowym (nie późniejszym jednak niż termin określony do złożenia
    zeznania podatkowego) - w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym
    następującym po roku, którego dotyczy.
    Natomiast, pozostałe koszty, inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie
    można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie
    uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie), potrącalne są
    zgodnie z art. 15 ust. 4d updop, w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
    przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy
    danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią one koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Dniem poniesienia
    kosztu co do zasady jest dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych
    (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto
    koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
    sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
    międzyokresowych kosztów (ww. art. 15 ust. 4e).
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dopuszczają możliwość
    uznania jako koszt podatkowy wydatku ujętego w księgach na podstawie innego niż
    faktura czy rachunek dowodu księgowego. Warunkiem podstawowym, oczywiście jest, aby
    koszt ten spełniał przesłanki wymienione w art. 15 ust. 1 updop, a dowód jego poniesienia
    spełniał wymagania przepisów o rachunkowości.
    Mając na uwadze, że moment potrącalności kosztów bezpośrednich określony został
    przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4, 4b i 4c updop, należy zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem dotyczącym możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty
    kosztów bezpośrednich ujętych w księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych
    dowodów księgowych (poleceń księgowania).
    W sytuacjach, kiedy w księgach rachunkowych ujęte zostanie konkretne i zidentyfikowane
    co do kwoty, terminu płatności i tytułu z którego pochodzi, zobowiązanie na podstawie
    dokumentu księgowego to może być ono uznane za koszt uzyskania w momencie
    odpowiadającym uzyskanemu przychodowi, gdyż przepisy art. 15 ust. 4, 4b i 4c nie
    odwołują się (inaczej niż w art. 15 ust. 4e) do posiadanych dokumentów (w tym faktur) lecz
    do związku z przychodem.
    W tym miejscu należy zauważyć, że to przepisy prawa podatkowego - ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, decydują w jakim momencie dany wydatek może zostać
    uznany za koszt podatkowy. Jak wyżej wspomniano, przepisami tymi są: art. 15 ust. 4, 4b,
    4c - jeżeli chodzi o koszty bezpośrednie i art. 15 ust. 4d, 4e - jeżeli chodzi o koszty
    pośrednie (poza tym art. 15 ust. 4f-4h, w sytuacjach wymienionych w tych przepisach, nie
    mający jednakże zastosowania w sprawie rozpatrywanej).
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego zgadzam się z Państwa
    stanowiskiem, zgodnie z którym momentem poniesienia Kosztów według stopnia
    zaawansowania przychodów jest moment ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych
    na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenie księgowania (PK) i tym
    samym prawidłowe jest zaliczenie do podatkowych kosztów uzyskania przychodów
    (potrącenie) kwoty Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów ujętych w
    księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenia
    księgowania (PK).
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącym
    ustalenia, czy stosownie do przepisów art. 15 ust. 4e updop, momentem poniesienia
    Kosztów według stopnia zaawansowania przychodów jest moment ujęcia tych kosztów w
    księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów księgowych polecenia
    księgowania (PK) i tym samym prawidłowe jest zaliczenie do podatkowych kosztów
    uzyskania przychodów (potrącenie) kwoty Kosztów według stopnia zaawansowania
    przychodów ujętych w księgach rachunkowych na podstawie wewnętrznych dowodów
    księgowych polecenia księgowania (PK), uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.