Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-23/10/MZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-10
Teza: Czy umowa sprzedaży składników majątkowych Spółki powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; umowa-umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 25 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniach 12 i 15 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia składników majątkowych Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia składników majątkowych Spółki. Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 31 marca 2010r. Znak: IBPP1/443-72/10/LSz, IBPB II/1/436-23/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 12 kwietnia 2010r. (data wpływu dodatkowej opłaty) oraz w dniu 15 kwietnia 2010r. (data wpływu pisma).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Całość transakcji, w której uczestniczył wnioskodawca (Spółka akcyjna) obejmowała zawarcie umów, dzięki którym wnioskodawca może wykonywać czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług polegające na produkcji i sprzedaży ciepła ze źródła ciepła położonego w K. W związku z transakcją zawarto następujące umowy (porozumienia):

1.  WARUNKOWA UMOWA SPRZEDAŻY SKŁADNIKÓW MAJĄTKOWYCH (aktywów ciepłowniczych) zawarta pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X w dniu 27 października 2009r., dotycząca sprzedaży składników majątkowych położonych na nieruchomościach, bliżej opisanych w pkt 2 poniżej (a które to nieruchomości były wcześniej dzierżawione przez Spółkę X od Spółki Y), służących Spółce X do prowadzenia działalności ciepłowniczej. Z informacji przekazanych przez Spółkę X wynika, iż przedmiotowe składniki majątkowe (w tym zapasy), które wnioskodawca nabył od tej Spółki nie były wyodrębnione pod względem finansowym, w związku z czym nie stanowiły one zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem działalności Spółki X przed transakcją była m.in. działalność ciepłownicza, obecnie Spółka ta prowadzi działalność usługową w zakresie usług remontowych oraz serwisowych, elektrycznych oraz zajmuje się produkcją części zamiennych. Spółka X zatrudniała 117 pracowników, z czego 32 pracowników zatrudnionych w Wydziale Energetycznym Spółki X przeszło do Spółki – wnioskodawcy na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy (opisane poniżej Porozumienie dotyczące przejścia pracowników). W Wydziale Energetycznym Spółki X prowadzono głównie działalność ciepłowniczą oraz część działalności usługowej w zakresie remontów sieci. Z informacji przekazanych przez Spółkę X wynika, że działalność ciepłownicza wykonywana przez tę Spółkę nie była w pełni wydzielona pod względem finansowym - nie były jej przypisane należności oraz zobowiązania. Działalność Spółki X była prowadzona na nieruchomościach dzierżawionych od Spółki Y. Maszyny i urządzenia stanowiły własność Spółki X. Wnioskodawca nabył aktywa związane z działalnością ciepłowniczą znajdujące się w Wydziale Energetycznym Spółki X. Wnioskodawca nie zamierzał i nie nabył zafakturowanych przed dniem transakcji i nieuregulowanych przez Spółkę X należności i zobowiązań związanych z działalnością ciepłowniczą. Wnioskodawca nie przejął także zobowiązań z tytułu wynagrodzeń przejmowanych pracowników za okres do dnia nabycia aktywów ciepłowniczych. Należy także zauważyć, że Spółka X jest spółką, której wyłącznym udziałowcem jest Spółka Y. Natomiast wnioskodawca nie jest w żaden sposób powiązany ani ze Spółką Y, ani ze Spółką X. Umowa sprzedaży składników majątkowych (aktywów ciepłowniczych) była umową warunkową, tj. została zawarta pod warunkiem, że wnioskodawca uzyska prawomocne decyzje o udzieleniu koncesji na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła na terenie gminy K. oraz, że Spółce X zostaną prawomocnie cofnięte koncesje na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania, przesyłu i dystrybucji ciepła na terenie gminy K., a także pod warunkiem dostarczenia przez Spółkę X zaświadczeń, o których mowa w tejże umowie (§ 2 umowy dot. sprzedaży składników majątkowych zawartej pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X). W dniu 01 grudnia 2009r. Spółka X i wnioskodawca zawarli aneks nr 1 do ww. umowy sprzedaży składników majątkowych, zmieniając przede wszystkim warunek, pod jakim ww. umowa zostaje zawarta. Strony m.in. zrezygnowały z wymogu, aby decyzje o udzieleniu i cofnięciu koncesji były prawomocne. Jednocześnie, strony zgodnie wskazały, że obie strony przedstawiły nieprawomocne decyzje o udzieleniu i cofnięciu koncesji. Spółka X przedstawiła wymagane zaświadczenia i w dniu 01 grudnia 2009r. nastąpiło wydanie przedmiotu ww. umowy. Zatem, zostały spełnione wszystkie warunki wymagane ww. umową. W efekcie, wnioskodawca nabył określony majątek ciepłowniczy i zawarł szereg umów, na podstawie których może wykonywać działalność ciepłowniczą w K., a które to umowy wcześniej wiązały Spółkę X., jako że Spółka ta wykonywała działalność ciepłowniczą związaną z określonym majątkiem.
2.  WARUNKOWA UMOWA PRZEDWSTĘPNA SPRZEDAŻY oraz UMOWA PRZYRZECZONA SPRZEDAŻY I USTANOWIENIA SŁUŻEBNOŚCI GRUNTOWYCH. Wnioskodawca zamierzał nabyć od Spółki Y prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w K. wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tej nieruchomości (wcześniej dzierżawionych przez Spółkę X). Budynkami tymi są: kotłownia I, przybudówka socjalna, stacja spinająca, stacja uzdatniania wody, kotłownia II. Warunkiem koniecznym do zawarcia umowy przyrzeczonej było ziszczenie się warunków wejścia w życie umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych zawartej przez wnioskodawcę oraz Spółkę X (§ 4 warunkowej umowy przedwstępnej sprzedaży pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y). Jako że ww. warunki się ziściły w dniu 01 grudnia 2009r. Spółka Y oraz wnioskodawca zawarli umowę sprzedaży oraz ustanowienia służebności gruntowych.
3.  POROZUMIENIE DOTYCZĄCE PRZEJŚCIA PRACOWNIKÓW zawarte w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą i Spółką X reguluje kwestie związane z przejęciem przez wnioskodawcę niektórych dotychczasowych pracowników Spółki X w trybie art. 231 Kodeksu pracy, którzy świadczyli pracę związaną ze składnikami majątkowymi, które wnioskodawca nabył od Spółki X na podstawie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (aktywów ciepłowniczych), o której mowa w pkt 1. Zgodnie z Porozumieniem, pracownicy ci stali się z mocy prawa pracownikami Spółki – wnioskodawcy z dniem wystąpienia skutków prawnych warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych, opisanej w pkt 1 powyżej, tj. z dniem ziszczenia się warunków opisanych w tejże umowie i wydania przedmiotu tejże umowy (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
4.  UMOWA DZIERŻAWY zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy Spółką X (wydzierżawiający) oraz wnioskodawcą (dzierżawca) dotyczy dzierżawy sieci cieplnych, kanałów oraz układów pomiarowych. Umowa ta została zawarta pod warunkiem i weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
5.  POROZUMIENIE W SPRAWIE MOCY ZAMÓWIONEJ zawarte w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą oraz Spółką Y ma na celu zapewnić gwarantowaną sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę na rzecz Spółki Y oraz spółek powiązanych z nią kapitałowo, począwszy od dnia wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych. Porozumienie zostało zawarte pod warunkiem i weszło w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych i wydania przedmiotu tejże umowy (tj. z dniem 01 grudnia 2009r.).
6.  UMOWA GWARANCYJNA I OBRONY PRZED ŻĄDANIAMI z dnia 27 października 2009r. została zawarta przez wnioskodawcę oraz Spółkę X celem zabezpieczenia ich interesów w sytuacji, gdyby całokształt czynności prawnych dokonanych pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X został uznany lub zakwalifikowany przez właściwe organy lub sądy jako nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji Spółka X zobowiązała się do samodzielnego pokrycia w całości wszelkich kwot stanowiących jej zobowiązania powstałych przed dniem dokonania tych czynności prawnych pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X. Umowa ta weszła w życie z dniem wejścia w życie umowy sprzedaży (warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych zawartej pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X, opisanej w pkt 1, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
7.  OŚWIADCZENIE Zarządu Spółki Y z dnia 27 października 2009r. W związku z tym, że Spółka Y jest udziałowcem Spółki X, Spółka Y złożyła oświadczenie w zakresie zobowiązania do udzielenia poręczenia za zobowiązania Spółki X wynikające z umowy gwarancyjnej i obrony przed żądaniami (opisanej w pkt 6) i porozumienia dotyczącego przejścia pracowników (opisanego w pkt 3), w przypadku gdyby Spółka X została rozwiązana na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników w okresie 3 lat od złożenia przedmiotowego oświadczenia lub nie wykonała zobowiązań wynikających z ww. umowy gwarancyjnej i obrony przed żądaniami lub z porozumienia dotyczącego przejścia pracowników i nie zapłaciła wnioskodawcy wymagalnej kwoty wynikającej z tejże umowy lub porozumienia.
8.  Spółka X w dniu 28 grudnia 2006r. zawarła z Narodowym Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (NFOŚiGW) umowę o dofinansowanie projektu pod nazwą: „Wykonanie kompleksowych instalacji (…)”. Spółka X była ostatecznym odbiorcą (beneficjentem) dofinansowania. W dniu 14 grudnia 2009r. Spółka X, NFOŚiGW oraz wnioskodawca zawarły aneks nr 1 do umowy o dofinansowanie, na podstawie którego wnioskodawca przystępuje do umowy o dofinansowanie jako beneficjent końcowy, ponosząc solidarną odpowiedzialność ze Spółką X. Wnioskodawca oraz Spółka X zawarły już w dniu 01 grudnia 2009r. porozumienie regulujące kwestie związane z ich solidarną odpowiedzialnością w przypadku wejścia w życie aneksu do umowy o dofinansowanie. Spółka X zwolniła wnioskodawcę z odpowiedzialności za wszelkie zobowiązania, które powstały przed wejściem w życie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (opisanej w pkt 1) lub powstały po tym dniu, lecz wynikały ze zdarzeń mających miejsce przed tym dniem. Wnioskodawca zwolnił natomiast Spółkę X z odpowiedzialności za ewentualne zobowiązania, które powstaną po dniu wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży składników majątkowych (opisanej w pkt 1), lecz nie będą wynikiem zdarzeń mających miejsce przed tym dniem.
9.  Umowa sprzedaży sprężonego powietrza z dnia 27 października 2009r. Wnioskodawca związany jest także umową sprzedaży sprężonego powietrza ze Spółką Y. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu tejże umowy wnioskodawcy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
10.  Umowa sprzedaży wody pitnej i przemysłowej zawarta w dniu 27 października 2009r. między wnioskodawcą a Spółką Y – weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
11.  Umowa na korzystanie z infrastruktury telekomunikacyjnej zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y – weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
12.  Wnioskodawca jest także związany ze Spółką Y umową na wprowadzanie ścieków do urządzeń kanalizacji socjalnej z dnia 27 października 2009r. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
13.  Umowa odbioru ścieków przemysłowych, opadowych i roztopowych z dnia 27 października 2009r. zawarta między wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
14.  Umowa na usługę ważenia z dnia 27 października 2009r. Zgodnie z umową na usługę ważenia, która wiąże wnioskodawcę oraz Spółkę Y, Spółka Y zobowiązuje się świadczyć usługi ważenia samochodów na wadze towarowej. Umowa weszła w życie z dniem ziszczenia się warunków wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania wnioskodawcy przedmiotu tejże umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r.
15.  Porozumienie z dnia 27 października 2009r. Zostało także zawarte trójstronne porozumienie pomiędzy wnioskodawcą, Spółką X i Spółką Z, zgodnie z którym została rozwiązana dotychczasowa umowa sprzedaży ciepła zawarta pomiędzy Spółką X i Spółką Z oraz zawarto nową umowę sprzedaży ciepła pomiędzy wnioskodawcą i Spółką Z, pod warunkiem nabycia przez wnioskodawcę składników majątkowych od Spółki X oraz uzyskania przez wnioskodawcę koncesji na wytwarzanie ciepła w zakresie objętym umową sprzedaży ciepła. Z treści porozumienia wynika, że Spółka X zbywając składniki majątkowe służące dotychczas do prowadzenia działalności ciepłowniczej utraci możliwość wykonywania zobowiązań wynikających z umowy sprzedaży ciepła, zawartej 31 marca 2006r. ze Spółką Z.
16.  Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Z weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki Z.
17.  Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką W weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki W.
18.  Umowa zawarta dnia 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem tej umowy jest sprzedaż ciepła przez wnioskodawcę dla Spółki Y.
19.  Umowa kompleksowa dostarczania paliwa gazowego zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem umowy jest sprzedaż i dystrybucja paliwa gazowego przez Spółkę Y dla wnioskodawcy.
20.  Umowa kompleksowa o świadczenie usług dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej zawarta w dniu 27 października 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką Y - weszła w życie z dniem wejścia w życie warunkowej umowy sprzedaży aktywów ciepłowniczych oraz wydania przedmiotu powyższej umowy, tj. z dniem 01 grudnia 2009r. Przedmiotem umowy jest usługa kompleksowa polegająca na dystrybucji i sprzedaży energii elektrycznej wraz z usługą bilansowania handlowego, świadczona przez Spółkę Y na rzecz wnioskodawcy.
21.  Na podstawie umowy serwisowej zawartej w dniu 01 grudnia 2009r. pomiędzy Spółkę Y a wnioskodawcą, wnioskodawca zobowiązał się wykonywać na rzecz Spółki Y usługi serwisowe. Umowa została zawarta na czas określony do dnia 28 lutego 2010r.
22.  Umowa zawarta w dniu 21 grudnia 2009r. pomiędzy wnioskodawcą a Spółką X, reguluje kwestie świadczenia przez Spółkę X usług na rzecz wnioskodawcy w zakresie m.in. utrzymania ruchu elektrycznego oraz przeglądów, remontów i modernizacji instalacji oraz urządzeń elektrycznych.

W uzupełnieniu wniosku, w zakresie dotyczącym podatku od czynności cywilnoprawnych stwierdzono, iż zadane pytanie dotyczy tylko nabycia od Spółki X oraz, że w zakres składników majątkowych (w tym zapasów majątkowych) będących przedmiotem umowy ze Spółką X wchodziły:

*   składniki majątkowe służące do produkcji ciepła,
*   składniki majątkowe stanowiące wyposażenie pomocnicze,
*   składniki majątkowe stanowiące zapasy,

które nie były ani nieruchomościami, ani prawami majątkowymi.

W uzupełnieniu wniosku podano również, iż wnioskodawca, Spółka X oraz Spółka Y są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i byli nimi w momencie dokonywania transakcji.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w związku z zawarciem umowy sprzedaży składników majątkowych (w tym zapasów) powstał po stronie wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem wnioskodawcy, skoro sprzedaż przez Spółkę X na jego rzecz składników majątkowych (w tym zapasów) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a po stronie wnioskodawcy nie powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca powołał się na art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie wyjaśnia się, że w pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Rzeczami w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Stosownie do art. 555 Kodeksu przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio między innymi do sprzedaży praw majątkowych. Zatem przedmiotami sprzedaży w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być również prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży w myśl ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy). Zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%
2.  innych praw majątkowych - 1%.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym, czynność cywilnoprawna sprzedaży rzeczy lub praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy np. umowa sprzedaży jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umowy spółki i jej zmiany,
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika jednak, że samo bycie podatnikiem od towarów i usług przez jedną ze stron czynności nie wystarczy aby dana czynność zawarta przez podatnika tego podatku korzystała z wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W każdym przypadku należy badać czy z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jedna ze stron jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z podatku tego jest zwolniona. W związku z tym podstawową kwestią są ustalenia dokonane na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zawarł umowę kupna-sprzedaży ze Spółką X, również będącą czynnym podatnikiem tego podatku. Na podstawie tej umowy wnioskodawca nabył od Spółki X jej składniki majątkowe - aktywa ciepłownicze (w tym zapasy majątkowe), które nie były ani nieruchomościami, ani prawami majątkowymi.

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie wnioskodawcy dotyczy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży składników majątkowych Spółki (w tym zapasów majątkowych) nie będących nieruchomościami ani prawami majątkowymi, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku natomiast, gdy zawarta umowa sprzedaży nie będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, tj. żadna ze stron zawartej umowy nie będzie z tytułu zawarcia umowy opodatkowana podatkiem od towarów i usług albo zwolniona z tego podatku, wówczas umowa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Należy zatem stwierdzić, że o ile z ustaleń poczynionych przez wnioskodawcę na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług istotnie wynika, że przedmiotowa umowa sprzedaży zawarta przez wnioskodawcę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub mieści się w zakresie zwolnienia od tego podatku, to umowa ta jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, z tytułu tej transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.