Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-702/10/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-02
Teza: Fakturowanie - wkłady prywatne.
Słowa kluczowe: fakturowanie; wkład
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2010 r. (data wpływu 19 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 27 października 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania faktur.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu w ramach poddziałania 8.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007 – 2013 (POKL) zawartej z Województwem i Wojewódzkim Urzędem Pracy realizuje jako beneficjent projekt pn.: „Finansowe instrumenty bankowe w zasięgu mikro i małych przedsiębiorstw”. Projekt odpowiada 1 typowi operacji w pooddziałaniu 8.1.1 POKL. Projekt przewiduje udzielenie 52 mikro i małym przedsiębiorcom z Województwa pomocy publicznej z przeznaczeniem na udział w szkoleniach ogólnych w rozumieniu rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Beneficjent jako podmiot udzielający pomocy publicznej w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej, zgodnie z ww. rozporządzeniem, na podstawie umowy o udzielenie pomocy publicznej, udziela pomocy publicznej na szkolenie ogólne przedsiębiorcom – beneficjentom pomocy w rozumieniu ww. ustawy. Zgodnie z treścią umowy o udzielenie pomocy publicznej, jej podpisanie, równoznaczne z udzieleniem pomocy, wiąże się z powstaniem po stronie beneficjenta pomocy obowiązku wniesienia wkładu prywatnego. Zgodnie z ww. rozporządzeniem maksymalna intensywność pomocy liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą wynosi 80%. Beneficjent pomocy zobowiązany jest wnieść wkład własny. Wysokość wkładu prywatnego obliczana jest według odpowiedniego algorytmu w zależności od formy wnoszenia wkładu. Wkład prywatny może być wnoszony w 3 formach:

1.  pieniężnej – poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty pieniężnej na rachunek bankowy podmiotu udzielającego pomocy publicznej,
2.  niepieniężnej – poprzez wpłatę i udokumentowanie wypłaty wynagrodzeń pracownikowi beneficjenta pomocy, uczestniczącemu w szkoleniu w godzinach pracy,
3.  mieszanej – poprzez wypłatę i udokumentowanie wypłaty wynagrodzenia pracownikowi beneficjenta pomocy, uczestniczącemu w szkoleniu w godzinach pracy i poprzez wpłatę odpowiedniej kwoty pieniężnej na rachunek bankowy podmiotu udzielającego pomocy publicznej.

W zależności od formy wnoszenia wkładu prywatnego jego wartość jest różna. W sytuacji np. gdy wydatki kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną wynoszą 1000,00 zł, wartość wkładu prywatnego wnoszonego formie pieniężnej wynosi 200,00 zł, w formie niepieniężnej wynosi 250,00 zł. Natomiast wysokość wkładu prywatnego w formie mieszanej zależy od wartości części wkładu wnoszonego w formie niepieniężnej i przy założeniu, że wartość ta wynosi 50,00 zł, wkład prywatny w formie niepieniężnej wyniesie 210,00 zł. Wnioskodawca jako beneficjent ww. projektu nie jest realizatorem szkoleń, na które udziela pomocy publicznej beneficjentom pomocy. Realizatorem szkoleń jest podmiot, będący partnerem projektu, który na podstawie noty księgowej otrzymuje od Wnioskodawcy środki na pokrycie kosztów realizowanych przez niego szkoleń, na które składają się:

*   transze dotacji rozwojowej, przyznanej na realizację projektu, finansowanej ze środków Unii Europejskiej i krajowych środków publicznych,
*   kwoty wkładu prywatnego wnoszonego w formie pieniężnej (o ile takie wystąpiły),
*   część pieniężna wkładu prywatnego, wnoszonego w formie mieszanej (o ile takie wystąpiły).

Jak wynika z uzupełnienia do wniosku, Wnioskodawca jako beneficjent projektu odpowiada za:

1.  pełnienie funkcji kierownika projektu i strategiczne zarządzanie projektem,
2.  koordynowanie i nadzór nad działaniami, związanymi z realizacją projektu zgodnie z przedłożonym wnioskiem o dofinansowanie poprzez monitoring rzeczowy i finansowy,
3.  organizację rekrutacji uczestników projektu,
4.  organizację kampanii promocyjnej projektu,
5.  reprezentowanie partnerstwa na zewnątrz i reprezentowanie partnera przez instytucję pośredniczącą/instytucję pośrednicząca II stopnia,
6.  koordynowanie (w tym monitorowanie i nadzorowanie) prawidłowości działań partnera przy realizacji zadań, zawartych w projekcie poprzez pełnienie funkcji bezpośredniego przełożonego zastępcy kierownika projektu,
7.  zapewnienie udziału partnera w podejmowaniu decyzji i realizacji zadań na zasadach określonych w niniejszej umowie,
8.  wsparcie partnera w realizacji powierzonych zadań,
9.  zgłaszanie instytucji pośredniczącej/instytucji pośredniczącej II stopnia wszelkich zmian w projekcie, w stosunku do zawartej umowy o dofinansowanie realizacji projektu, niezwłocznie po powstaniu okoliczności wymuszających taką zmianę,
10.  zapewnienie sprawnego systemu komunikacji z partnerem oraz instytucją pośredniczącą/instytucją pośrednicząca II stopnia,
11.  zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, w szczególności poprzez wdrożenie systemu zarządzania i kontroli finansowej projektu,
12.  pozyskiwanie, gromadzenie i archiwizację dokumentacji związanej z realizacją zadań partnerstwa,
13.  przedkładanie wniosków o płatność do instytucji pośredniczącej/instytucji pośredniczącej II stopnia, celem rozliczenia wydatków w projekcie oraz otrzymania środków na dofinansowanie zadań beneficjenta i partnera,
14.  gromadzenie informacji o uczestnikach projektu i ich przekazywanie do instytucji pośredniczącej / instytucji pośredniczącej II stopnia,
15.  informowanie instytucji pośredniczącej/instytucji pośredniczącej II stopnia o problemach w realizacji projektu,
16.  prowadzenie rejestru udzielanej w ramach partnerstwa pomocy publicznej na potrzeby monitorowania i kontroli zgodności z zasadami pomocy publicznej,
17.  koordynację działań partnerstwa na rzecz upowszechniania informacji o nim i jego celów,
18.  wydawanie zatrudnionemu przez siebie personelowi upoważnień do przetwarzania danych osobowych i odbieranie od tegoż personelu oświadczeń o zachowaniu tych danych w tajemnicy.

Wnioskodawcę łączy z partnerem umowa partnerska. Stosunki między Wnioskodawcą a partnerem projektu reguluje umowa o dofinansowanie projektu.

Wnioskodawcę, będącego podmiotem udzielającym pomocy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2004 r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. Nr 59, poz. 404 ze zm.) łączy z beneficjentem pomocy publicznej umowa, której przedmiotem jest udzielenie beneficjentowi pomocy publicznej na szkolenie ogólne w rozumieniu rozporządzenia Ministra rozwoju regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielenia pomocy publicznej w ramach Programu operacyjnego Kapitał Ludzki. Ponadto, jak wynika z załączonej do wniosku umowy, Wnioskodawca zawiera z beneficjentami ostatecznymi udzielanej pomocy umowy na przeprowadzenie szkolenia.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy Wnioskodawca, będący podmiotem udzielającym pomocy publicznej powinien wystawić beneficjentowi pomocy fakturę VAT w związku z wniesieniem przez niego wkładu prywatnego, niezależnie od formy jego wnoszenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien wystawić faktury VAT na okoliczność wniesienia wkładu własnego przez beneficjenta pomocy. Udzielnie pomocy publicznej nie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług i należy przez nie rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Należy w tym miejscu podkreślić, iż jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna i nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika lub ewentualnie generuje dla podatnika zysk. Również czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie. W istocie okoliczność, czy transakcja została dokonana po cenie niższej, czy też wyższej od kosztu świadczenia, nie ma znaczenia dla zakwalifikowania transakcji jako „transakcji odpłatnej” w rozumieniu art. 5, bowiem to ostatnie pojęcie wymaga wyłącznie istnienia bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług, a świadczeniem wzajemnym (wynagrodzeniem) rzeczywiście otrzymanym przez podatnika.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca na podstawie umowy o dofinansowanie projektu (w ramach poddziałania 8.1.1 Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013), zawartej z Województwem i Wojewódzkim Urzędem Pracy realizuje jako beneficjent, projekt pn. „Finansowe instrumenty bankowe w zasięgu mikro i małych przedsiębiorstw”. Projekt przewiduje udzielenie 52 mikro i małym przedsiębiorcom z Województwa pomocy publicznej z przeznaczeniem na udział w szkoleniach ogólnych. Zgodnie z treścią umowy o udzielenie pomocy publicznej, jej podpisanie (równoznaczne z udzieleniem pomocy publicznej), wiąże się z obowiązkiem wniesienia przez beneficjenta - wkładu prywatnego, bowiem maksymalna intensywność pomocy liczona jako stosunek ekwiwalentu dotacji brutto do wydatków kwalifikujących się do objęcia pomocą wynosi 80%. Wkład prywatny może być wnoszony w 3 formach: pieniężnej (wpłata odpowiedniej kwoty pieniężnej na rachunek bankowy Wnioskodawcy); niepieniężnej (wypłata wynagrodzenia i udokumentowanie tej wypłaty); mieszanej (wypłata i udokumentowanie wypłaty wynagrodzenia oraz wpłata odpowiedniej kwoty pieniężnej na rachunek bankowy Wnioskodawcy). Wysokość wkładu prywatnego, w zależności od formy wnoszenia wkładu obliczana jest według odpowiedniego algorytmu. Wnioskodawca jako beneficjent ww. projektu nie jest realizatorem szkoleń, na które udziela pomocy publicznej beneficjentom pomocy. Realizatorem szkoleń jest podmiot, będący partnerem projektu, który na podstawie noty księgowej otrzymuje od Wnioskodawcy środki na pokrycie kosztów realizowanych przez niego szkoleń.

Jak wynika z uzupełnienia do wniosku Wnioskodawca odpowiada za pełnienie funkcji kierownika i strategiczne zarządzanie projektem, organizację rekrutacji, kampanię promocyjną, reprezentowanie partnera projektu na zewnątrz, koordynacje i nadzór nad działaniami związanymi z realizacja projektu, zapewnienie prawidłowości operacji finansowych, wsparcie partnera w realizacji powierzonych zadań itp. Ponadto jak wynika z załączonej do wniosku umowy Wnioskodawca zawiera z beneficjentami pomocy umowy na przeprowadzenie szkolenia.

Zatem w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż skoro Wnioskodawca jest współodpowiedzialny za realizację przedmiotowego projektu, zarządza nim i koordynuje jego realizację oraz zawiera z beneficjentami ostatecznymi udzielanej pomocy, umowy na przeprowadzenie szkolenia za które otrzymuje od przedsiębiorców zapłatę - wkład prywatny wnoszony w formie pieniężnej (wpłata odpowiedniej kwoty na rachunek bankowy Wnioskodawcy) – to świadczy odpłatne usługi w rozumieniu art. 5 ust. 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Przy czym otrzymana kwota wkładu własnego od przedsiębiorców w formie pieniężnej jest wynagrodzeniem za te usługi.

Bez znaczenia pozostaje fakt, że Wnioskodawca nie prowadzi przedmiotowych szkoleń, bowiem to Wnioskodawca zawiera umowy z beneficjentami ostatecznymi, organizuje je i koordynuje a zatem świadczy usługi w rozumieniu art. 8 ustawy.

Odnosząc się natomiast do wątpliwości Wnioskodawcy, dotyczących obowiązku fakturowania (niezależnie od formy) - wnoszonego przez beneficjenta wkładu prywatnego, należy stwierdzić co następuje.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Podkreślić należy, iż zgodnie z art. 106 ust. 4 ustawy, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Faktura VAT powinna spełniać wymogi, o których mowa w § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337).

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług, w tym przede wszystkim treść art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 należy uznać, że wkład własny wnoszony przez przedsiębiorców, jest wynagrodzeniem za te usługi, a zatem obrotem podlegającym opodatkowaniu według właściwych stawek. Wobec tego jedynymi dokumentami, które mogą być zastosowane w celu udokumentowania tego obrotu, są faktury VAT.

Jednocześnie wskazać należy, iż wkłady własne przedsiębiorców wnoszone w formie wynagrodzeń wypłacanych na rzecz pracowników (uczestników projektu szkoleniowego), nie stanowią zapłaty (wynagrodzenia) za usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz beneficjentów, tym samym nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie powinny być dokumentowane fakturami VAT.

Zaznacza się, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii stawki podatku, czy też możliwości zastosowania zwolnienia dla przedmiotowych usług, bowiem nie było to przedmiotem zapytania, ani też nie zawierało stanowiska w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.