Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-2.450.1202.2020.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-26
Teza: WIS TOWAR - suszony korzeń marchwi.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 sierpnia 2020 r. (data wpływu 1 września 2020 r.), uzupełnionego w dniach 23 października i 22 listopada 2020 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – suszony korzeń marchwi

**Opis towaru:** produkt zwierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - korzeń marchwi suszony

**Rozstrzygnięcie:** CN 07

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 5 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 1 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 października i 22 listopada 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „suszony korzeń marchwi” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest produkt „Karma dla zwierząt domowych” w postaci marchewki suszonej, stosowana jako karma uzupełniająca (…).

Skład produktu: korzeń marchwi suszony, przy czym Wnioskodawca podkreśla, że nie jest to korzeń marchwi pastewnej (objętej pozycją 1214), lecz marchwi odpowiedniej do spożycia przez ludzi.

Na podstawie uwagi (a) do pozycji 1214 marchew (barwy czerwonawożółtej) objętą pozycją 0706, będąca składnikiem tego produktu jest wyłączona z pozycji 1214, która obejmuje: brukiew, buraki pastewne, korzenie pastewne, siano, lucerna (alfalfa), koniczyna, esparceta, kapusta pastewna, łubin, wyka i podobne produkty pastewne, nawet granulowane. Zgodnie z uwagami do pozycji 1214 wyrażenie „podobne produkty pastewne” odnosi się tylko do roślin uprawianych specjalnie na paszę dla zwierząt, a z takim przypadkiem nie mamy tutaj do czynienia.

Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy jadalne, są objęte działem 07 Nomenklatury scalonej.

Przy czym Wnioskodawca zauważa, że określenie „jadalne” jest pojęciem szerszym niż „przeznaczone do spożycia przez ludzi”. Wg internetowych słowników: języka polskiego (sjp.pwn.pl) „jadalny”, to „nadający się do zjedzenia”, zaś wg wikisłownika (pl.wiktionary.org) dodatkowe znaczenie, to „taki, którym nie można się otruć”. Wielokrotnie zresztą w Nomenklaturze scalonej te dwa pojęcia są wyraźnie rozróżniane. Np. uwaga do pozycji 0208 „Pozostałe mięso i podroby jadalne, świeże, schłodzone lub zamrożone”, stanowi, że pozycja ta obejmuje mięso i podroby jadalne zwierząt klasyfikowanych do pozycji 0l06, pod warunkiem że są odpowiednie do spożycia przez ludzi. Z kolei uwaga (A) do pozycji 1212 „Wodorosty morskie i pozostałe algi” przewiduje, że pozycja ta obejmuje wszystkie wodorosty morskie i pozostałe algi, nawet jadalne. Mogą one być świeże, schłodzone, zamrożone, suszone lub mielone. Wodorosty morskie i pozostałe algi są wykorzystywane do różnych celów (np. jako produkty farmaceutyczne, kosmetyki, do spożycia przez ludzi, w żywieniu zwierząt, jako nawozy).

Dział 07 brzmi: „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”. W ramach tego działu, jedynie w pozycji 0714 jest mowa o produktach „W rodzaju stosowanego do spożycia przez ludzi” lub „przeznaczonych do spożycia przez ludzi”, ograniczenia takiego nie ma przewidzianego ani w pozycji 0706, ani w pozycji 0712. W związku z powyższym, ta okoliczność, że będący przedmiotem niniejszego wniosku produkt (marchew suszona) jest oferowany jako karma dla zwierząt, pozostaje bez wpływu na jego klasyfikację do pozycji 0712. Ponadto z uwag ogólnych do działu 7 wynika, że do tego działu klasyfikuje się warzywa świeże i suszone, także przeznaczone do spożycia, siewu lub sadzenia (np. ziemniaki, cebula, szalotki, czosnek, warzywa strączkowe), tak więc o klasyfikacji do działu 07 nie decyduje ich przeznaczenie.

W pozycji 0712 klasyfikowane są warzywa suszone, całe, cięte w kawałki, w plasterkach, łamane lub w proszku, ale dalej nieprzetworzone. Zgodnie z uwagą 3. do ww. pozycji obejmuje ona wszystkie suszone warzywa wymienione w pozycjach od 0701 do 0711. Marchew klasyfikowana jest do pozycji 0706 (Marchew, rzepa, buraki sałatkowe, salsefia, selery, rzodkiewki i podobne korzenie jadalne, świeże lub schłodzone), zatem marchew suszona mieści się w pozycji 0712.

Prezentowany produkt winien być - zdaniem Wnioskodawcy - klasyfikowany do pozycji CN 0712 w następujący sposób:

Sekcja II - Produkty pochodzenia roślinnego;

Dział 07 warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne;

Pozycja 0712 Warzywa suszone, całe, cięte w kawałki, w plasterkach, łamane lub w proszku, ale dalej nieprzetworzone.

Jednocześnie z uwagi na to, że wyroby mieszczące się w dziale 07, wymienione zostały w poz. 5 załącznika nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wyrób będący przedmiotem niniejszego wniosku objęty jest stawką VAT w wysokości 5%.

Nawet gdyby uznać, że powyższy produkt zostałby zaliczony do pozycji 10 załącznika nr 3 do ww. ustawy (stanowiącego wykaz wyrobów objętych stawką VAT 8%), gdzie wymieniono „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych (bez względu na kod CN), to należy mieć na uwadze Objaśnienie nr 1 do tego załącznika, zgodnie z którym ww. wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. Skoro wyrób o kodzie CN 07 jest wymieniony w załączniku nr 10, ale jednocześnie mógłby być zaliczony do wyrobów ujętych w załączniku nr 3, to wykaz z tego ostatniego załącznika nie ma zastosowania do tego wyrobu, a co za tym idzie, objęty jest stawką VAT 5%.

(…)

(…)

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 07 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”.

Natomiast zgodnie z tytułem do pozycji 0712, obejmuje ona „Warzywa suszone, całe, cięte w kawałki, w plasterkach, łamane lub w proszku, ale dalej nieprzetworzone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 0712 stanowią:

„Niniejsza pozycja obejmuje warzywa objęte pozycjami od 0701 do 0711, suszone (także odwodnione, odparowane lub mrożono-suszone), tzn. o usuniętej różnymi metodami naturalnej zawartości wody. Do podstawowych rodzajów warzyw przerobionych w taki sposób należą ziemniaki, cebula, grzyby, uszaki (Auricularia spp.), trzęsaki (Tremella spp.), trufle, marchew, kapusta oraz szpinak. Są one zazwyczaj przygotowane w postaci pasków lub plastrów jednej odmiany lub jako mieszanki (julienne)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 07. Klasyfikacja towaru jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei zgodnie z art. 146aa ust. 1a jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.”

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 5 wskazano CN 07 „Warzywa oraz niektóre korzenie i bulwy, jadalne”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 07. Klasyfikacja towaru jest zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS nie rozstrzyga czy opisany produkt stanowi paszę w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r., poz. 269, z późn. zm.) oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.).

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).