Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.692.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży udziału w działce
niezabudowanej.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
majątek-majątek prywatny
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy sprzedaż
    udziału w działce nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (

## Pytanie

oznaczone nr 1 we wniosku) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
    · ustalenia, czy sprzedaż udziału w działce nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 1 we wniosku),
    · możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT, w przypadku uznania za
      nieprawidłowe stanowiska w zakresie pytania nr 1 (pytanie oznaczone nr 2 we
      wniosku).
    Uzupełnił go Pan pismem z 25 listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania do celów
    podatkowych w Polsce. Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził w przeszłości
    działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca wraz z bratem są współwłaścicielami niezabudowanego gruntu rolnego.
    Współwłasność nieruchomości została nabyta przez Wnioskodawcę i Jego brata tytułem
    spadku po zmarłych rodzicach. W związku z nabyciem nieruchomości Wnioskodawcy nie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT. Wnioskodawcy przysługiwał zatem udział
    1/2 w ww. nieruchomości gruntowej.
    Nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy, tj. nie stanowi majątku
    wspólnego z małżonkiem. Ponadto, nieruchomość nie stanowi elementu
    przedsiębiorstwa, nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały
    w prowadzonej ewidencji, ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności przez Wnioskodawcę.
    Dla obszaru, na którym znajduje się nieruchomość, nie został uchwalony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego.
    Wnioskodawca wraz z bratem nie planowali zbycia nieruchomości. W związku z tym, nie
    prowadzili aktywnych działań marketingowych oraz nie korzystali z żadnych form
    ogłoszeń. Zainteresowany kupujący (dalej: Spółka lub Kupujący) sam zgłosił się do
    Wnioskodawcy i Jego brata.
    Wnioskodawca wraz z bratem zawarli ze Spółką umowę przedwstępną sprzedaży w
    odniesieniu do nieruchomości, tj. działki nr 1 położonej w (...) (dalej: Nieruchomość).

    Zatem, przedmiotem sprzedaży z perspektywy Wnioskodawcy będzie udział we
    współwłasności działki gruntu nr 1 równy 1/2. Umowa przedwstępna była kilkukrotnie
    zmieniana w zakresie m.in. ceny sprzedaży i terminu zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku nie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku, zawarcie umowy przyrzeczonej planowane
    jest na 2026 r., jednakże nie nastąpi to wcześniej niż dzień uzyskania interpretacji
    indywidualnej, której dotyczy złożony wniosek.
    Wnioskodawca wraz z bratem, udzielili Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania
    niezbędnych dokumentów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz
    podejmowania innych czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie
    inwestycyjnym.
    Od momentu nabycia nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych
    zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość
    była wykorzystywana jedynie pod uprawy rolne.
    Ponadto, Wnioskodawca oraz Jego brat nie występowali z wnioskiem o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy. Niemniej jednak, z informacji posiadanych przez Wnioskodawcę i
    Jego brata wynika, że Spółka wystąpiła lub zamierza wystąpić z takim wnioskiem o
    wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Z ustaleń pomiędzy Wnioskodawcą, Jego bratem i Spółką wynika, że decyzja powinna
    zostać wydana do dnia finalizacji transakcji. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie może
    wykluczyć, że wspomniana decyzja zostanie wydana po tym dniu lub nie zostanie wydana
    w ogóle.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane przez Organ w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy udział w działce nr 1 był/jest/będzie wykorzystywany przez Pana przez cały okres
      jego posiadania, tj. od momentu nabycia do momentu planowanej dostawy, na cele
      prywatne (osobiste)? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne
      zaspokajał i w jakim okresie.
      Odp. Udział w działce nr 1 został nabyty przez Pana w drodze spadku. Od momentu
      nabycia do momentu planowanej dostawy nieruchomość nie była ona przez Pana
      wykorzystywana do własnych potrzeb. Trudno zatem, wskazać cele osobiste, którym
      przedmiotowa nieruchomość miałaby służyć. Jedyne jakiekolwiek wykorzystanie działki
      w tym okresie miało miejsce w związku z jej nieodpłatnym udostępnieniem na rzecz
      rolnika, który wykorzystywał działkę na cele rolnicze.
    2) Czy posiadał/posiada Pan status rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      775 ze zm.), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego
      usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów
      do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie
      taki status Pan posiadał/posiada.
      Odp. Nie, nie posiada Pan ani nie posiadał Pan statusu rolnika ryczałtowego w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów
      rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.
    3) Czy prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku
      VAT? Jeśli tak, proszę wskazać, od kiedy.

      Odp. Nie, nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego jako czynny, zarejestrowany
      podatnik podatku VAT. Ponadto, nie jest i nie był Pan w przeszłości zarejestrowanym
      podatnikiem podatku VAT.
    4) Czy działka, będąca przedmiotem wniosku była/jest/będzie wykorzystywana w
      działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać przez kogo.
      Odp. Działka będąca przedmiotem wniosku była wykorzystywana w działalności
      rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Osobą wykorzystującą nieruchomość
      do tych celów był rolnik, któremu Pan i Jego brat nieodpłatnie udostępnili działkę
      (podmiot niepowiązany z Panem i współwłaścicielem). Zależało Panu, aby ziemia była
      uprawiana, nie zalesiała się i nie straciła przydatności do upraw.
    5) Czy z działki, będącej przedmiotem wniosku, były/są/będą sprzedawane płody rolne
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też, produkty rolne były/są/będą
      wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.
      Odp. Nie ma Pan wiedzy, w jaki sposób były wykorzystywane ewentualne płody rolne z
      udostępnianej działki gruntu, tj. czy z działki, będącej przedmiotem wniosku, były/są
      /będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub czy
      produkty rolne były/są/będą wykorzystywane na własne potrzeby rolnika, któremu
      działka została nieodpłatnie udostępniona.
    6) Czy działka nr 1 była w jakimkolwiek momencie posiadania udostępniana osobom
      trzecim na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu,
      użyczenia itp.)? Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne, czy nieodpłatne oraz kiedy,
      przez kogo i na jaki okres były zawierane?
      Odp. Tak, działka nr 1 była udostępniana osobie trzeciej zasadniczo w całym okresie jej
      posiadania przez Pana i Pana brata. Pomiędzy Panem i Pana bratem a podmiotem
      korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa cywilnoprawna w formie
      pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku której Pan i Pana brat
      udostępnili nieodpłatnie na rzecz osoby niespokrewnionej i niebędącej podmiotem
      powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
      podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Działka
      nr 1 została udostępniona na czas nieoznaczony.
      Jak wskazano wcześniej, Panu i Pana bratu zależało na tym, aby działka nie zalesiała
      się i nie straciła przydatności do upraw w przyszłości. Pan i Pana brat nie zamierzali
      czerpać pożytków z udostępnienia gruntów i nie czerpali takich pożytków. Zależało
      Panu i Pana bratu na utrzymaniu dobrego stanu gruntów.
    7) Czy przed sprzedażą działki, będącej przedmiotem wniosku, zamierza Pan dokonywać
      jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działki do sprzedaży,
      np.: ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu,
      inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek,
      działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakie to będą czynności
      (nakłady).
      Odp. Nie, nie zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności w celu przygotowania
      działki do sprzedaży.
    8) Czy przed sprzedażą działki, będącej przedmiotem wniosku, udzielił/udzieli Pan
      innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do działania w Pana
      imieniu? Jeśli tak, to proszę wskazać, jakiemu podmiotowi udzielił/udzieli Pan
      pełnomocnictwa i do podjęcia jakich konkretnie działań ten podmiot będzie
      zobowiązany w Pana imieniu, np. występowanie przed organami administracji

      publicznej, podejmowanie działań faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania
      decyzji i pozwoleń, składanie wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę
      opisać.
      Odp. Nie, przed sprzedażą działki, będącej przedmiotem wniosku, nie udzielił i nie
      zamierza udzielić Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa do
      działania w Pana imieniu.
    9) W związku z informacją zawartą we wniosku, iż:
      Wnioskodawca wraz z bratem są współwłaścicielami niezabudowanego gruntu
      rolnego.
      Proszę o wskazanie:
      - Czy wystąpił Pan lub współwłaściciel z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolnej
        przedmiotowego gruntu, tj. nastąpiła zmiana przeznaczenia gruntu rolnego na cele
        nierolnicze ?
        Odp. Nie, zarówno Pan ani Pana brat nie występowali z wnioskiem o wyłączenie z
        produkcji rolnej przedmiotowego gruntu.
      - W jakim celu dokonano tego przekształcenia?
        Odp. Nie dotyczy.
      - Jakie jest obecnie – po przekształceniu – przeznaczenie działki o nr 1?
        Odp. Nie dotyczy.
    10) Czy na moment sprzedaży dla działki będącej przedmiotem wniosku, będzie wydana
      decyzja o warunkach zabudowy, jeśli tak, to należy wskazać, jakiej zabudowy dotyczy
      /będzie dotyczyła?
      Odp. Tak, na moment sprzedaży dla działki będącej przedmiotem wniosku, będzie
      wydana decyzja o warunkach zabudowy. Przedmiotowa decyzja została wydana w
      dniu 14 listopada 2025 r., tj. po dniu złożenia wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej i dotyczyła inwestycji polegającej na budowie zespołu przemysłowo-
      magazynowo -usługowego z infrastrukturą towarzyszącą.
    11) Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?
      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy
        użytkowe)?
      f) czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
        związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
        zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej sprzedaży?
      Odp. Nie, nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.
    12) Czy posiada Pan jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości przeznaczone w
      przyszłości do sprzedaży, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku? Jeśli tak:

      a) proszę wskazać, jakie to są nieruchomości (niezabudowane czy zabudowane, jeśli
        zabudowane – to czy są to nieruchomości mieszkalne, czy użytkowe)?
      b) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
      c) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan te nieruchomości?
      d) czy zamierza Pan sprzedać te nieruchomości?
      Odp. Nie, nie posiada Pan w majątku prywatnym innych nieruchomości
      przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży, oprócz działki będącej przedmiotem
      wniosku.
    13) Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego
      w celu ich dalszej sprzedaży?
      Odp. Na moment udzielenia niniejszej odpowiedzi Wnioskodawca nie zamierza w
      przyszłości nabywać innych nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej
      odsprzedaży. Niemniej jednak, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w przyszłości
      nabędzie jakąś nieruchomość do majątku prywatnego i w dalszej przyszłości dokona
      jej sprzedaży.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż przez
      Wnioskodawcę udziału we współwłasności Nieruchomości będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)?
    2. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 – czy sprzedaż przez Wnioskodawcę udziału we współwłasności Nieruchomości w
      okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    1. W okolicznościach przestawionych w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż przez
      Wnioskodawcę udziału we współwłasności nieruchomości nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Wnioskodawca w stosunku do tej transakcji
      nie będzie działał w charakterze podatnika VAT,
    2. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania
      nr 1 – sprzedaż przez Wnioskodawcę nieruchomości w okolicznościach zdarzenia
      przyszłego nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT i będzie podlegać
      opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej 23%, jeżeli do dnia dokonania
      dostawy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla przedmiotowej
      nieruchomości. Jeżeli jednak do dnia dokonania dostawy nie zostanie wydana decyzja
      o warunkach zabudowy dla przedmiotowej nieruchomości, sprzedaż przez
      Wnioskodawcę nieruchomości w okolicznościach zdarzenia przyszłego będzie
      korzystać ze zwolnienia z podatku VAT.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 1
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej: Ustawa VAT), opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
    na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W świetle art. 2 pkt 6 Ustawy VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Ponadto, przepisy Ustawy VAT, definiują pojęcie podatnika i działalności gospodarczej.

    Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Na gruncie Ustawy VAT zbycie udziału w nieruchomości jest traktowane jak dostawa
    towarów, na podstawie art. 2 pkt 6 i art. 7 ust. 1 Ustawy VAT. Takie stanowisko potwierdził
    m.in. Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 2 maja 2024 r., sygn. 0111-
    KDIB3-1.4012.127.2024.3.KO.
    Z powyższych definicji wynika, że opodatkowaniu podatkiem VAT, będzie podlegać tylko
    taka dostawa towarów, która dokonywana jest w ramach działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu VAT podlegają bowiem tylko czynności wykonywane przez podmiot, który
    w stosunku do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT. Nie każda bowiem dostawa
    towarów jest objęta opodatkowaniem VAT, a tylko taka, która jest dokonywana przez
    podatnika działającego w takim charakterze w stosunku do tej transakcji (przesłanka
    podmiotowa i przedmiotowa). A contrario, opodatkowaniu nie będzie podlegać dostawa
    dokonywana w ramach np. zarządzania majątkiem osobistym. Zatem, w okolicznościach
    niniejszej sprawy, dokonując oceny, czy dostawa towarów będzie dokonywana w ramach
    działalności gospodarczej, należy zweryfikować, czy działania sprzedającego wykraczają
    poza zakres zarządzania majątkiem prywatnym i stanowią działania zbliżone do działań
    wykonywanych przez podmioty profesjonalnie zajmujące się obrotem nieruchomościami.
    W ocenie Wnioskodawcy, zakres podejmowanych przez Niego działań nie wykracza poza
    zarządzanie majątkiem osobistym. Świadczy o tym fakt, że nieruchomość nie stanowiła
    majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako środek trwały, ani nie była wykorzystywana
    do prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie dokonał również
    odliczenia podatku VAT, w związku z nabyciem nieruchomości, ponieważ była ona
    przedmiotem darowizny niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zgodnie z definicją działalności gospodarczej zawartą w Ustawie VAT, za działalność
    gospodarczą mogą być uznane działania, które są wykonywane w celach zarobkowych,
    cechują się stałym i zorganizowanym charakterem. Jak wskazał sam Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej z dnia 12 stycznia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.657.2023.2.
    LM: „Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata
    oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych
    czynności”.
    W ocenie Wnioskodawcy, działania dokonywane przez Niego nie wypełniają przesłanki
    zarobkowego charakteru, jak ma to miejsce w przypadku podmiotów profesjonalnych.
    Potwierdza to fakt, że Wnioskodawca nie dokonywał na nieruchomości prac lub ulepszeń,
    które miałyby na celu jej uatrakcyjnienie, aby sprzedać ją z możliwie jak największym
    zyskiem.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie można jego działaniom przypisać również cechy stałości.
    Wnioskodawca nie wykorzystywał w przeszłości Nieruchomości do prowadzenia
    działalności gospodarczej oraz nie jest podmiotem, który zajmuje się zawodowo
    nabywaniem nieruchomości i następnie ich zbywaniem, aby za otrzymane środki nabyć
    kolejne nieruchomości.

    Tym samym, działania prowadzone przez Wnioskodawcę, w związku ze zbyciem udziału
    we współwłasności Nieruchomości nie cechują się stałym charakterem, lecz są
    czynnościami dokonywanymi okazjonalnie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie ustalenia, czy sprzedaż udziału
    w działce nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone nr 1
    we wniosku) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości niezabudowanych (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi,
    bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      a) określone udziały w nieruchomości;
      b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;
      c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
        prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje
    się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do
    współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych
    specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że

    udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim

    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.
    Jak stanowi ust. 3 ww. artykułu:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia,
    czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami,
    która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.:
    nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg
    wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające

    poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy
    wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego
    obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub
    innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie
    jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii opodatkowania sprzedaży działek istotne jest, czy zbywca, w celu
    dokonania sprzedaży działek podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością
    uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu,
    a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał
    podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży
    działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że
    podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek
    przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że: „osoby
    fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z
    podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania
    przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie
    można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy
    dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem, za podatnika
    należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki
    wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań
    podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania
    wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu
    przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek
    wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy
    terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla
    sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl

    którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także
    okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz
    zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po
    pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa
    towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady
    – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Należy zatem ustalić, czy w analizowanej sprawie, w odniesieniu do opisanej czynności
    sprzedaży udziału w działce nr 1, będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za
    podatników podatku od towarów i usług.
    Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska
    judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego.
    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną posiadającą miejsce
    zamieszkania do celów podatkowych w Polsce. Nie prowadzi i nie prowadził Pan w

    przeszłości działalności gospodarczej. Nie jest też Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Wraz z bratem jest Pan współwłaścicielem niezabudowanego gruntu rolnego.
    Współwłasność nieruchomości została nabyta przez Pana i Pana brata tytułem spadku po
    zmarłych rodzicach. W związku z nabyciem nieruchomości nie przysługiwało Panu prawo
    do odliczenia podatku VAT. Przysługuje Panu udział 1/2 w działce gruntu nr 1.
    Nieruchomość stanowi Pana majątek osobisty. Nie posiada Pan ani nie posiadał Pan
    statusu rolnika ryczałtowego. Nie prowadzi Pan gospodarstwa rolnego jako czynny,
    zarejestrowany podatniku podatku VAT. Ponadto, nie jest i nie był Pan w przeszłości
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Od momentu nabycia do momentu
    planowanej dostawy nieruchomości nie była ona przez Pana wykorzystywana do własnych
    potrzeb. Jedyne jakiekolwiek wykorzystanie działki w tym okresie miało miejsce w związku
    z jej nieodpłatnym udostępnieniem na rzecz rolnika, który wykorzystywał działkę na cele
    rolnicze. Osobą wykorzystującą nieruchomość do tych celów był rolnik, któremu Pan i
    Pana brak nieodpłatnie udostępnili działkę (podmiot niepowiązany z Panem i
    współwłaścicielem). Zależało Panu, aby ziemia była uprawiana, nie zalesiała się i nie
    straciła przydatności do upraw. Pomiędzy Panem i Pana bratem a podmiotem
    korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa cywilnoprawna w formie pisemnej.
    Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku której Pan i Pana brat udostępnili
    nieodpłatnie na rzecz osoby niespokrewnionej. Działka nr 1 została udostępniona na czas
    nieoznaczony. Od momentu nabycia nieruchomości nie były dokonywane na
    przedmiotowej działce żadne zmiany lub ulepszenia, które miałyby na celu jej
    uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość była wykorzystywana jedynie pod uprawy
    rolne. Ponadto, nieruchomość nie stanowi elementu przedsiębiorstwa, nie była
    wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały w prowadzonej ewidencji,
    ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek działalności
    przez Wnioskodawcę. Dla obszaru, na którym znajduje się nieruchomość, nie został
    uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie planował Pan wraz z
    bratem zbycia nieruchomości. W związku z tym, nie prowadzili Państwo aktywnych działań
    marketingowych oraz nie korzystali z żadnych form ogłoszeń. Zainteresowany kupujący
    sam się zgłosił do Państwa. Jak Pan wskazał we wniosku, zawarta została z kupującym –
    Spółką, umowa przedwstępna sprzedaży w odniesieniu do nieruchomości, tj. działki nr 1.
    Na dzień złożenia rozpatrywanego wniosku nie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej.
    Udzielono Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania niezbędnych dokumentów
    dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz podejmowania innych
    czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie inwestycyjnym. Nie zamierza
    Pan dokonywać jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży. Nie
    udzielił i nie zamierza udzielić Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie
    pełnomocnictwa do działania w Pana imieniu. Zarówno Pan jak i Pana brat nie
    występowali z wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolnej przedmiotowego gruntu. Na
    moment sprzedaży dla działki będącej przedmiotem wniosku, będzie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy. Przedmiotowa decyzja została wydana w dniu (...) listopada 2025 r.
    Ponadto, wskazał Pan również, iż wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    Nie posiada Pan w majątku prywatnym innych nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości do sprzedaży. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać innych nieruchomości
    do majątku prywatnego w celu ich dalszej odsprzedaży. Niemniej jednak, nie może Pan
    wykluczyć, że w przyszłości nabędzie Pan jakąś nieruchomość do majątku prywatnego i w
    dalszej przyszłości dokona jej sprzedaży.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą m.in. ustalenia, czy sprzedaż udziału w
    działce nr 1 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać
    znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu
    przez niego statusu podatnika.

    W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Pana zapytania należy wskazać,
    że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa. Jak Pan wskazał wraz z bratem,
    udzielił Pan Kupującemu pełnomocnictw m.in. do uzyskiwania niezbędnych dokumentów
    dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości oraz podejmowania innych
    czynności niezbędnych w planowanym przez Spółkę procesie inwestycyjnym.
    Uzyskanie niezbędnych dokumentów jest w analizowanej sytuacji warunkiem
    zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpią w sensie
    chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże,
    udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności
    mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego (pozwolenia, przyłącza itp.)
    nie jest staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać
    określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnych nabywców.
    W rozpatrywanej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (Kupująca Spółka) już się
    zgłosił, Pan – jako współwłaściciel gruntu – nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika
    (uzyskiwania niezbędnych dokumentów dotyczących stanu faktycznego i prawnego
    nieruchomości oraz podejmowania innych czynności niezbędnych w planowanym przez
    Spółkę procesie inwestycyjnym) – czyli nabywcę – w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą
    Pana – jako właściciela gruntu. Jednak starania pełnomocnika (czyli Kupującej Spółki) nie
    są Pana staraniami – jako właściciela gruntu – podejmowanymi w celu pozyskania
    kupującego, a w kontekście oferowanego gruntu – czynienia go bardziej atrakcyjnym dla
    potencjalnego nabywcy.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez Kupującą Spółkę na
    mocy udzielonego jej przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego
    – skonkretyzowanego nabywcy.
    Ponadto, z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we wniosku
    wynika, że sprzedawana nieruchomość została nieodpłatnie udostępniona na rzecz osoby
    trzeciej – nieodpłatna umowa – wyłącznie w celu, jak Pan wskazał, aby ziemia była
    uprawiana, nie zalesiała się i nie straciła przydatności do upraw. Pomiędzy Panem i Pana
    bratem a podmiotem korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa
    cywilnoprawna w formie pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku
    której Pan i Pana brat udostępnili nieodpłatnie na rzecz osoby niespokrewnionej. Działka
    nr 1 została udostępniona na czas nieoznaczony. Pan i Pana brat nie zamierzali czerpać
    pożytków z udostępnienia gruntów i nie czerpali takich pożytków.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że umowa użyczenia jest z natury umową
    nieodpłatną, zgodnie bowiem z art. 710 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami umowy użyczenia są dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na
    pewien czas oraz nieodpłatność.
    W związku z powyższym, nieodpłatne użyczenie nieruchomości nie stanowi działalności
    gospodarczej.

    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    udziału w działce nr 1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż ta wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan bowiem, takich
    aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o
    angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców.
    Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w
    granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z
    przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że wszelkie czynności podjęte przez Kupującą Spółkę na
    mocy udzielonego jej przez Pana pełnomocnictwa, zostaną podjęte w interesie przyszłego
    – skonkretyzowanego nabywcy – a ich ewentualne nieziszczenie się doprowadzić może w
    swoich skutkach do odstąpienia od zawarcia z Panem umowy przyrzeczonej.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy po zawarciu umowy przedwstępnej oraz
    nieodpłatne udostępnienie gruntu na rzecz osoby trzeciej nie powoduje, że zostanie Pan z
    tego powodu uznany za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że od momentu nabycia nieruchomości
    Wnioskodawca nie dokonywał na niej żadnych zmian lub ulepszeń, które miałyby na celu
    jej uatrakcyjnienie. W przeszłości nieruchomość była wykorzystywana jedynie pod uprawy
    rolne. Ponadto, Wnioskodawca oraz Jego brat nie występowali z wnioskiem o wydanie
    decyzji o warunkach zabudowy. Nieruchomość nie stanowi elementu przedsiębiorstwa,
    nie była wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako środek trwały w prowadzonej
    ewidencji, ani nie była w żaden sposób wykorzystywana do prowadzenia jakiejkolwiek
    działalności przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wraz z bratem nie planowali zbycia
    nieruchomości. W związku z tym, nie prowadzili aktywnych działań marketingowych oraz
    nie korzystali z żadnych form ogłoszeń. Zainteresowany kupujący (dalej: Spółka lub
    Kupujący) sam zgłosił się do Wnioskodawcy i Jego brata. Ponadto, nie zamierza Pan
    dokonywać jakichkolwiek czynności w celu przygotowania działki do sprzedaży.
    Zatem, dokonując sprzedaży udziału w niezabudowanej działce o nr 1, będzie Pan
    korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie
    jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak
    tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, w zakresie sprzedaży ww. działki, a jej dostawę cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Z wniosku nie wynika zatem, aby w związku ze sprzedażą podejmował Pan aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy
    stwierdzam, że z tytułu sprzedaży udziału w działce nr 1 nie będzie Pan działać w
    charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem,
    transakcja sprzedaży udziału w działce nr 1 nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Ponadto, wskazać należy, że w związku z tym, iż uzależnił Pan odpowiedź na pytanie
    oznaczone we wniosku nr 2 od uznania za nieprawidłowe Pana stanowiska w zakresie
    pytania nr 1, odpowiedź na zadane we wniosku pytanie nr 2 stała się bezzasadna.
    Wydane rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r.

    sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK
    347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji, iż:
      Tak, działka nr 1 była udostępniana osobie trzeciej zasadniczo w całym okresie jej
      posiadania przez Pana i Pana brata. Pomiędzy Panem i Pana bratem a podmiotem
      korzystającym z działki nr 1 nie została zawarta umowa cywilnoprawna w formie
      pisemnej. Miała ona jedynie charakter umowy ustnej, w wyniku której Pan i Pana
      brat udostępnili nieodpłatnie na rzecz osoby niespokrewnionej i niebędącej
      podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze
      zm.). Działka nr 1 została udostępniona na czas nieoznaczony.
      Jak wskazano wcześniej, Panu i Pana bratu zależało na tym, aby działka nie zalesiała
      się i nie straciła przydatności do upraw w przyszłości. Pan i Pana brat nie zamierzali
      czerpać pożytków z udostępnienia gruntów i nie czerpali takich pożytków. Zależało
      Panu i Pana bratu na utrzymaniu dobrego stanu gruntów.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym
    zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Podkreślam jednocześnie, że przy sprzedaży udziału w działce nr 1 (będącej przedmiotem
    wniosku), nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a ww.
    sprzedaż nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy pod warunkiem, że nie podejmie Pan dodatkowych
    działań w stosunku do tej działki, mogących zmienić ten stan rzeczy.
    Mając na uwadze, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli przedmiotowej działki,
    zaznacza się, iż interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. drugi
    współwłaściciel chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem o jej udzielenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.