Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.462.2020.2.MPU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-05
Teza: brak możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek należny; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2020 r. (data wpływu – 6 sierpnia 2020 r.) uzupełnionego pismem z 22 września 2020 r. (data wpływu – 22 września 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach zrealizowanego projektu pn. „…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach zrealizowanego projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 22 września 2020 r. (data wpływu – 22 września 2020 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 14 września 2020 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.462. 2020.1.MPU.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca zrealizował projekt zagospodarowania Wiejskiego Domu Kultury w …. Projekt nosił nazwę „…”. Został złożony przez … i uzyskał dofinansowanie w ramach Strategii ….

Celem operacji było wyposażenie Wiejskiego Domu Kultury w … po rozbudowie i modernizacji, w niezbędne meble i sprzęty pozwalające na działalność statutową. Operacja zakładała utworzenie pracowni ceramicznej na potrzeby kultywowania tradycji związanych z dawnym rękodziełem, jakim było wypalanie garnków i naczyń z gliny. Operacja została zrealizowana w okresie od stycznia do czerwca 2020, a kierowana jest do wszystkich mieszkańców gminy, w tym z grup defaworyzowanych, a także mieszkańców obszaru …

Zadanie obejmowało zakup wyposażenia pracowni ceramicznej, nowych mebli wraz z nagłośnieniem i oświetleniem sali wielofunkcyjnej, sprzętu komputerowego do biura i pracowni oraz drobnych sprzętów niezbędnych w prowadzeniu działalności kulturalnej. Oferta zajęć kulturalnych, rekreacyjnych i edukacyjno-społecznych jaka była dostępna do chwili obecnej, została wzbogacona o nowe formy pracy, mające na celu szerzenie lokalnej kultury i dziedzictwa kulturowego.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że … nie jest czynnym, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie podlega również pod przepisy dotyczące centralizacji VAT w Gminie ponieważ posiada osobowość prawną. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu pn. „…” jako nabywca wskazany jest … w …. Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez … wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. … ma możliwość przypisania ponoszonych wydatków związanych z realizacją ww. projektu do czynności zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym):

Czy …, jako beneficjent środków na realizację zadania pn. „…”, ma możliwość odliczenie podatku VAT naliczonego w ramach zrealizowanego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że … nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, nie składa co miesiąc deklaracji VAT-7, a tym samym korzysta ze zwolnienia na podstawie Dziennika Ustaw z 2020 poz. 106 - w brzmieniu - „Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000,00 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”, Wnioskodawca uważa, że nie może odliczyć podatku VAT od zakupionych towarów i usług na planowane zadanie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Powyższe wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym, ani nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Nie podlega również pod przepisy dotyczące centralizacji VAT w Gminie ponieważ posiada osobowość prawną. … zrealizował projekt „…”. Celem operacji było wyposażenie Wiejskiego Domu Kultury po rozbudowie i modernizacji, w niezbędne meble i sprzęty pozwalające na działalność statutową. Zrealizowana operacja kierowana jest do wszystkich mieszkańców gminy, w tym z grup defaworyzowanych, a także mieszkańców obszaru …. Na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu jako nabywca wskazany jest Wnioskodawca. Towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez … wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. … ma możliwość przypisania ponoszonych wydatków związanych z realizacją ww. projektu do czynności zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w ramach zrealizowanego projektu.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony, gdyż – jak wynika z wniosku – Wnioskodawca nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT. Ponadto, w analizowanym przypadku – jak wskazał Wnioskodawca – towary i usługi nabywane w związku z realizowanym projektem są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Efekty realizowanego projektu będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca ma możliwość przypisania ponoszonych wydatków związanych z realizacją ww. projektu do czynności zwolnionych na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, w analizowanej sprawie Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego tj. obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w ramach realizacji projektu pn. „…”

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.