Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.396.2024.2.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-27
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód; spadek; spadkodawca
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez Pani ojca w dniu śmierci Pani dziadka oraz

• nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych planowanej sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego przez Pani ojca w dniu śmierci Pani babci.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 czerwca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w spadku. Uzupełniła Pani wniosek – na wezwanie organu – pismem z 14 sierpnia 2024 r. (data wpływu 20 sierpnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Dziadkowie Wnioskodawczyni, A.C. oraz B.C., 17 czerwca 2008 r. w ramach współwłasności majątkowej małżeńskiej nabyli prawo do nieruchomości, dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr KW (\`(...)\`).

W dniu (\`(...)\`) 2022 r. zmarła babcia Wnioskodawczyni – B.C.. Wcześniej zmarł dziadek Wnioskodawczyni – A.C..

D.C., będący ojcem Wnioskodawczyni, jako jedyny spadkobierca po ww. zmarłych nabył prawo do ww. nieruchomości w drodze dziedziczenia. Protokół przyjęcia oświadczenia o przyjęciu spadku po zmarłej B.C. został sporządzony przed Notariuszem (\`(...)\`) 11 lutego 2022 r.

(\`(...)\`) 2024 r. zmarł D.C. – ojciec Wnioskodawczyni.

Spadek po ww. zmarłym na podstawie ustawy nabyła Wnioskodawczyni oraz jej brat w udziałach po 1/2 każdy.

W 2024 r. Wnioskodawczyni oraz jej brat zamierzają zbyć ww. nieruchomość.

### Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Dziadek Wnioskodawczyni A.C. zmarł (\`(...)\`) 2013 r.

Spadek po dziadku Wnioskodawczyni nabyła jego żona – B.C. (babcia Wnioskodawczyni) oraz jego syn – D.C. (ojciec Wnioskodawczyni) w udziałach każdy po 1/2.

Sprzedaż nieruchomości oddziedziczonej po ojcu Wnioskodawczyni nie nastąpi w wykonywaniu przez Wnioskodawczynię, ani przez jej brata działalności gospodarczej.

### Pytania

1\. Czy Wnioskodawczyni, w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia nabycia, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2\. Czy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do złożenia PIT-39 w przypadku, w którym nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

**Ad 1.**

Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, z przyczyn o których mowa poniżej.

Zgodnie z przepisami ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, początek 5-letniego terminu, po upływie którego można sprzedać odziedziczoną nieruchomość bez podatku, począwszy od 1 stycznia 2019 r. liczy się nie jak przed tą datą, od daty nabycia spadku, lecz od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Powyższe wynika z aktualnego brzmienia przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W związku z tym, że dziadkowie spadkobierczyni na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli ww. nieruchomość w 2008 r. (tj. 16 lat przed planowanym zbyciem przez Wnioskodawczynię i jej brata ww. nieruchomości) przyjąć należy, że będzie ona zwolniona z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym.

Pomimo tego, że spadkodawca, tj. ojciec Wnioskodawczyni D.C., nabył prawo do całości ww. nieruchomości w 2022 r. (a więc przed upływem 5 lat od dnia zbycia nieruchomości przez Wnioskodawczynię), wyżej powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy interpretować w ten sposób, że Wnioskodawczyni (oraz jej brat) będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku z uwagi na to, że ojciec Wnioskodawczyni nabył prawo do ww. nieruchomości w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach (a nie w drodze odpłatnego nabycia), którzy nabyli ww. nieruchomość w 2008 r., a więc po upływie 16 lat od daty planowanego odpłatnego zbycia ww. nieruchomości przez Wnioskodawczynię.

Pięcioletni okres, po upływie którego można zbyć nieruchomość bez obowiązku zapłaty podatku, należy liczyć zatem od 2008 r., tj. od daty odpłatnego nabycia nieruchomości przez rodziców spadkodawcy, a nie od nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (ojca Wnioskodawczyni) w drodze dziedziczenia.

**Ad 2.**

Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do złożenia PIT-39 w przypadku, w którym nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, **w którym nastąpiło nabycie** lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego **przez spadkodawcę.**

Dla celów stosowania art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który nabył tę nieruchomość również w spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego). Istotny zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W konsekwencji, w Pani sprawie pięcioletni okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości (jej poszczególnych udziałów) przez Pani spadkodawcę (Pani ojca), tj.:

• od daty śmierci Pani dziadka w 2013 r. oraz

• od daty śmierci Pani babci w 2022 r.

Tym samym planowana przez Panią w 2024 r. sprzedaż udziału w nieruchomości w części nabytej przez Pani ojca w 2013 r. zostanie dokonana po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w tym przepisie. Z tytułu sprzedaży tego udziału nie będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania PIT-39.

Natomiast planowana przez Panią sprzedaż udziału w nieruchomości w części nabytej przez Pani ojca w 2022 r. zostanie dokonana przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do jego nabycia przez Pani ojca i stanowić będzie dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej sprzedaży i złożenia zeznania PIT-39.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).