Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.246.2025.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Dotyczy ustalenia:; czy Wnioskodawca skutecznie dokonał
wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek;; czy
Wnioskodawca postąpił prawidłowo, sporządzając
sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
września 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości, które
nie jest sprawozdaniem rocznym, nie podlega badaniu przez
Biegłego Rewidenta, zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie
Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS;; czy Wnioskodawca
postąpił prawidłowo sporządzając kolejne sprawozdanie
finansowe za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia
2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości, zawierające
wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu finansowym za
okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.;; czy
sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1
października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. jest
sprawozdaniem rocznym, które podlega przy spełnieniu
warunków obowiązkowemu badaniu przez Biegłego
Rewidenta oraz zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie
Akcjonariuszy i złożeniu w KRS.
Słowa kluczowe: ryczałt
sprawozdania-sprawozdania finansowe
wybór
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Rok
podatkowy-Rok podatkowy podatnika, który wybrał
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną, podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych o nieograniczonym obowiązku podatkowym mającym siedzibę na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza
    sprawozdanie finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości (nie stosuje
    międzynarodowych standardów rachunkowości).
    Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca od dnia 1
    października 2024 r. spełniając wszystkie warunki wymienione w art. 28j Ustawy o CIT,
    zastosował opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (Estoński CIT) zgodnie z
    rozdziałem 6b Ustawy o CIT (Ryczałt od dochodów spółek).
    W związku z powyższym Wnioskodawca wysłał w dniu 24 października 2024 r.
    zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru do
    Naczelnika (...)j a także, zgodnie z art. 28j Ustawy o CIT, na dzień 30 września 2024 r.
    zamknął księgi rachunkowe, sporządził sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia
    2024 r. do 30 września 2024 r. zgodnie z przepisami o rachunkowości, z uwzględnieniem
    art. 7aa ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT (podpisane elektronicznie w dniu 30 grudnia 2024 r.)
    oraz wysłał do ww. Urzędu Skarbowego zeznanie roczne CIT-8 za okres od 1 stycznia 2024
    r. do 30 września 2024 r. z uwzględnieniem art. 7aa ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT (w dniu 30
    grudnia 2024 r.).

    Pomimo, iż ww. sprawozdanie finansowe nie jest sprawozdaniem rocznym i nie podlega
    obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta, zatwierdzeniu przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS, Wnioskodawca dobrowolnie poddał je
    badaniu przez firmę audytorską, w toku badania Biegły Rewident zausterkował błędne (za
    małe) naliczenie rezerwy na urlopy i zalecił dokonanie jej doliczenia oraz skorygowanie
    sprawozdania finansowego. Wnioskodawca doliczył rezerwę urlopową oraz dokonał
    korekty sprawozdania finansowego (podpisane elektronicznie w dniu 27 marca 2025 r.).
    Doliczenie rezerwy pozostało bez wpływu na zeznanie roczne CIT-8 (rezerwy nie stanowiły
    kosztów uzyskania przychodów dla celów CIT-8).
    W toku dalszych czynności Wnioskodawca sporządził sprawozdanie finansowe zgodnie z
    przepisami o rachunkowości za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r.
    (podpisane elektronicznie w dniu 31 marca 2025 r.), sprawozdanie powyższe jest
    sprawozdaniem rocznym i obejmuje również wszelkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu
    finansowym za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r. Będzie podlegało ono
    badaniu przez Biegłego Rewidenta, zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie
    Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS. Wnioskodawca wysłał również w dniu 30 marca 2025 r.
    do Naczelnika Urzędu Skarbowego zeznanie CIT-8E za okres od 1 października 2024 r. do
    31 grudnia 2024 r.

## Pytanie

1. Czy Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu
      spółek?
    2. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo, sporządzając sprawozdanie finansowe za
      okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości,
      które nie jest sprawozdaniem rocznym, nie podlega badaniu przez Biegłego Rewidenta,
      zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS?
    3. Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo sporządzając kolejne sprawozdanie finansowe
      za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zgodnie z Ustawą o
      Rachunkowości, zawierające wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu finansowym
      za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.?
    4. Czy sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1 października 2024 r. do 31
      grudnia 2024 r. jest sprawozdaniem rocznym, które podlega przy spełnieniu warunków
      obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz zatwierdzeniu przez Walne
      Zgromadzenie Akcjonariuszy i złożeniu w KRS?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1
    Wnioskodawca skutecznie dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek od dnia 1 października 2024 r.:
      - w dniu 24 października 2024 r. wysłał do Naczelnika Urzędu Skarbowego
        zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek,
      - na dzień 30 września 2024 r. zamknął księgi rachunkowe oraz sporządził
        sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.,
        zgodnie z Ustawą o Rachunkowości, które zostało podpisane elektronicznie w dniu
        30 grudnia 2024 r. Późniejsze sporządzenie korekty sprawozdania finansowego,
        zgodnie z wytycznymi Biegłego Rewidenta pozostaje bez wpływu na skuteczność
        wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
      - wysłał w dniu 30 grudnia 2024 r. zeznanie CIT-8 za okres od 01 stycznia 2024 do 30
        września 2024 r.

    Ad. 2
    Wnioskodawca postąpił prawidłowo sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z
    Ustawą o Rachunkowości za okres od 1 stycznia 2024 do 30 września 2024 r., na
    podstawie art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT, które nie jest sprawozdaniem rocznym, nie podlega
    obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta, zatwierdzeniu przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS. Jest to sprawozdanie finansowe w
    rozumieniu art. 45 ust. 1 Ustawy o Rachunkowości (w powiązaniu z art. 12 ust. 2 pkt 7
    Ustawy o rachunkowości).
    Ad. 3
    Wnioskodawca postąpił prawidłowo sporządzając kolejne sprawozdanie finansowe za
    okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości,
    zawierające wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu finansowym za okres od 1
    stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.
    Ad. 4
    Sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. jest sprawozdaniem rocznym, które podlega przy spełnieniu warunków
    obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz zatwierdzeniu przez Walne
    Zgromadzenie Akcjonariuszy i złożeniu w KRS (art. 69 ust. 1 Ustawy o Rachunkowości).
    Stanowisko Wnioskodawcy jest zbieżne z wydaną w analogicznej sytuacji Interpretacją
    indywidualną z dnia 5 sierpnia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, Znak:
    0111-KDIB2-1.4010.280.2024.1.KK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede
    wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy w istocie spełnione są/będą
    pozostałe przesłanki uprawniające do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek przez Państwa – Organ przyjął powyższe jako opis stanu faktycznego.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278., dalej: „ustawa o CIT”):
      podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na
      miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:
      opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
      2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
        podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów
        i usług, pochodzi:
      a) z wierzytelności,

      b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      c) z części odsetkowej raty leasingowej,
      d) z poręczeń i gwarancji,
      e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych
        praw,
      f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość
        dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
      3) podatnik:
      a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na
        pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego
        podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku
        gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
        kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku
        podatkowym, lub
      b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
      4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
        akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-
        akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są
        wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z
        prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci
        fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
        powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;
      5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w
        funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i
        obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych
        związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub
        beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o
        charakterze powierniczym;
      6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych
        zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
      7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego
        wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
        pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być
        opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:

      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych oznacza koniec obowiązku prowadzenia
    odrębnej ewidencji podatkowej. Spółka, jak wskazano powyżej, podejmując decyzję o
    przejściu na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych powinna
    zamknąć bieżący rok podatkowy, uzgodnić ewidencję podatkową z ewidencją rachunkową
    i zacząć nowy rok już na zasadach ryczałtu.
    Zasady zmiany roku podatkowego określone są w art. 8 ustawy CIT.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o CIT:
      W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się
      okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
      podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być
      krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.
    W świetle art. 8 ust. 4 ustawy o CIT:
      O wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy
      poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy.
    Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku

      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Na podstawie art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Zatem w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa
    się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego.
    W myśl art. 28e ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy
      rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia
      miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca
      miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 120 ze zm. dalej: „UoR”) stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok
      kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
      kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego
      zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli
      jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to
      można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z
      księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W
      przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien
      być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.
    Jeżeli spółka zdecyduje się na rozliczanie podatku dochodowego w formie ryczałtu
    od dochodów spółek, powinna zadeklarować wybór opodatkowania ryczałtem do końca
    pierwszego miesiąca w pierwszym roku korzystania z nowego sposobu rozliczania.
    Moment przejścia na ryczałt jest więc zależny od spółki, ponieważ może ona zdecydować
    w każdym momencie o zamknięciu aktualnego roku podatkowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy skutecznie dokonali Państwo wyboru
    opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy iż z wniosku wynika, iż od dnia 1
    października 2024 r. spełniają Państwo wszystkie warunki wymienione w art. 28j ustawy o
    CIT, zastosowali Państwo opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (Estoński
    CIT) zgodnie z rozdziałem 6b Ustawy o CIT (Ryczałt od dochodów spółek). Wysłali Państwo
    w dniu 24 października 2024 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem,
    według ustalonego wzoru do Naczelnika (...) a także, zgodnie z art. 28j ustawy o CIT, na
    dzień 30 września 2024 r. zamknęli Państwo księgi rachunkowe, sporządzili Państwo
    sprawozdanie finansowe za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r. zgodnie z

    przepisami o rachunkowości, z uwzględnieniem art. 7aa ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT
    (podpisane elektronicznie w dniu 30 grudnia 2024 r.) oraz wysłali Państwo do ww. Urzędu
    Skarbowego zeznanie roczne CIT-8 za okres od 1 października 2024 r. do 30 września
    2024 r. z uwzględnieniem art. 7aa ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (w dniu 30 grudnia 2024 r.).
    Biorąc pod uwagę powyższe zgodzić się należy z Państwem, iż skutecznie dokonali
    Państwo wyboru opodatkowania od dochodów spółek od dnia 1 października 2024 r.
    Z kolei odnosząc się do kolejnych z Państwa wątpliwości tj. kwestii ustalenia, czy:
    - postąpili Państwo prawidłowo, sporządzając sprawozdanie finansowe za okres od 1
      stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości, które nie
      jest sprawozdaniem rocznym, nie podlega badaniu przez Biegłego Rewidenta,
      zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS;
    - postąpili Państwo prawidłowo, sporządzając kolejne sprawozdanie finansowe za okres
      od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości,
      zawierające wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu finansowym za okres od 1
      stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.;
    - czy sporządzone za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. jest
      sprawozdaniem rocznym, które podlega przy spełnieniu warunków obowiązkowemu
      badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie
      Akcjonariuszy i złożeniu w KRS
    wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
      odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    W myśl art. 27 ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji
      Skarbowej sprawozdanie finansowe, odmowę podpisu, o której mowa w art. 52 ust.
      2 ustawy o rachunkowości, oświadczenie lub odmowę złożenia oświadczenia, o
      których mowa w art. 52 ust. 2b ustawy o rachunkowości, jeżeli zostały one
      sporządzone, wraz ze sprawozdaniem z badania, w terminie 15 dni od dnia
      zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały
      zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek przekazania
      sprawozdania finansowego Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej nie dotyczy
      podmiotów zwolnionych podmiotowo z podatku oraz podmiotów, które na
      podstawie odrębnych przepisów mają obowiązek przekazywania sprawozdań
      finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego. Sprawozdanie finansowe jest
      sporządzane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej
      udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości albo w formacie,
      o którym mowa w art. 45 ust. 1ga lub 1h tej ustawy. Obowiązek przekazania
      sprawozdania z badania nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe
      nie są objęte obowiązkiem badania.
    Stosownie natomiast do art. 12 ust. 2 UoR:
      Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d:
      1) na dzień kończący rok obrotowy,

      2) na dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży,
        zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego
        umorzenie,
      3) na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej,
      4) w jednostce przejmowanej na dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki
        przez inną jednostkę, to jest na dzień wpisu do rejestru tego połączenia,
      5) na dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek, jeżeli w wyniku
        podziału lub połączenia powstaje nowa jednostka, to jest na dzień poprzedzający
        dzień wpisu do rejestru połączenia lub podziału,
      6) na dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub
        ogłoszenia upadłości,
      7) na inny dzień bilansowy określony odrębnymi przepisami
      - nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń.
    Na podstawie art. 45 ust. 1 UoR:
      Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
      którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
      zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
      finansowego, określone w rozdziale 4.
    Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 UoR:
      Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.
    Z kolei zgodnie z art. 53 ust. 1a ww. ustawy:
      Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których mowa w
      art. 64, podlega badaniu zgodnie z wymogami przeprowadzania badań określonymi
      w:
      1) art. 66-68 oraz
      2) ustawie z dnia 11 maja 2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz
        nadzorze publicznym (Dz.U. z 2020 r. poz. 1415), zwanej dalej „ustawą o biegłych
        rewidentach”, oraz
      3) rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 537/2014 z dnia 16
        kwietnia 2014 r. w sprawie szczegółowych wymogów dotyczących ustawowych
        badań sprawozdań finansowych jednostek interesu publicznego, uchylającym
        decyzję Komisji 2005/909/WE (Dz.Urz. UE L 158 z 27.05.2014, str. 77 oraz Dz.Urz.
        UE L 170 z 11.06.2014, str. 66) - w przypadku jednostek zainteresowania
        publicznego w rozumieniu art. 2 pkt 9 ustawy o biegłych rewidentach.
    Stosownie do at. 69 ust. 1 UoR:
      Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze sądowym:
      1) roczne sprawozdanie finansowe,
      2) sprawozdanie z badania sprawozdania finansowego, jeżeli podlegało ono badaniu,
      3) odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu
        rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty,

      4) sprawozdanie z działalności – w przypadku jednostek, o których mowa w art. 49
        sprawozdanie z działalności jednostki ust. 1,
      5) sprawozdanie z atestacji sprawozdawczości zrównoważonego rozwoju – w
        przypadku jednostek, o których mowa w art. 63r elementy sprawozdawczości
        zrównoważonego rozwoju ust. 1
      – w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego.
    Zgodnie natomiast z art. 395 § 1 i § 2 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):
      Zwyczajne walne zgromadzenie powinno się odbyć w terminie sześciu miesięcy po
      upływie każdego roku obrotowego.
      Przedmiotem obrad zwyczajnego walnego zgromadzenia powinno być:
      1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
        sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;
      2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo o pokryciu straty;
      3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
        obowiązków.
    W myśl art. 28j ust. 5 ustawy CIT podatnik, który chce wybrać opodatkowanie ryczałtem od
    dochodów spółek w trakcie roku podatkowego jest obowiązany, na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, zamknąć księgi rachunkowe
    oraz sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
    oraz otworzyć księgi rachunkowe na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Zamknięcie ksiąg rachunkowych, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT,
    jest zamknięciem – w świetle art. 12 ust. 2 pkt 7 ustawy o rachunkowości – na inny dzień
    bilansowy określony odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości sprawozdanie finansowe sporządza się na
    dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2 tej ustawy, oraz na
    inny dzień bilansowy. A zatem sprawozdanie finansowe sporządzone na podstawie ww.
    przepisu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, jest sprawozdaniem finansowym w rozumieniu art.
    45 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
    Natomiast roczne sprawozdanie finansowe to sprawozdanie sporządzone na podstawie
    ksiąg rachunkowych na dzień kończący rok obrotowy (art. 12 ust. 2 pkt 1 ustawy o
    rachunkowości).
    W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy wskazać należy, że zamknięcie ksiąg
    rachunkowych na dzień 30 września 2024 r., w związku z zamknięciem roku podatkowego
    i Państwa przejściem na ryczałt będzie oznaczało dla Państwa obowiązek sporządzenia
    sprawozdania finansowego, które w analizowanej sprawie nie będzie sprawozdaniem
    rocznym bowiem obejmować będzie okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.
    Zatem Państwa stanowisko, iż postąpili Państwo prawidłowo sporządzając sprawozdanie
    finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30
    września 2024 r., na podstawie art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, które nie jest sprawozdaniem
    rocznym, nie podlega obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta, zatwierdzeniu
    przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS. Jest to sprawozdanie
    finansowe w rozumieniu art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości (w powiązaniu z art. 12 ust.
    2 pkt 7 ustawy o rachunkowości) należało uznać za prawidłowe.
    Zgodzić się należy również z Państwem, iż słusznie sporządziliście Państwo kolejne
    sprawozdanie finansowe za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. zgodnie
    z ustawą o rachunkowości, zawierające wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu

    finansowym za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r. Bowiem sprawozdanie
    to będzie rocznym sprawozdaniem finansowym podlegającym zatwierdzeniu przez organ
    zatwierdzający oraz złożeniu do KRS, obejmującym także dane ujęte w sprawozdaniu za
    okres od okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.
    Podsumowując w sytuacji Spółki, która ma rok obrotowy zgodny z kalendarzowym i od 1
    października 2024 r. planuje przejść na ryczałt, Spółka ma obowiązek sporządzenia
    sprawozdania finansowego za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r. i
    rocznego sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień kończący rok obrotowy (art.
    12 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości) za okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. Przy czym roczne sprawozdanie finansowe, po spełnieniu warunków wynikających
    z ustawy o rachunkowości podlega badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz podlega
    zatwierdzeniu przez Organ zatwierdzający i podlega obowiązkowi złożenia do KRS.
    Zatem Państwa stanowisko, iż sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1
    października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. jest sprawozdaniem rocznym, które podlega
    przy spełnieniu warunków obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz
    zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i złożeniu w KRS (art. 69 ust. 1
    ustawy o rachunkowości), należało uznać również za prawidłowe.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
      - skutecznie dokonali Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek;
      - postąpili Państwo prawidłowo, sporządzając sprawozdanie finansowe za okres od 1
        stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r., zgodnie z Ustawą o Rachunkowości, które
        nie jest sprawozdaniem rocznym, nie podlega badaniu przez Biegłego Rewidenta,
        zatwierdzeniu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy oraz złożeniu w KRS;
      - postąpili Państwo prawidłowo, sporządzając kolejne sprawozdanie finansowe za
        okres od 1 października 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., zgodnie z Ustawą o
        Rachunkowości, zawierające wszystkie istotne dane ujęte w sprawozdaniu
        finansowym za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 września 2024 r.;
      - sprawozdanie finansowe sporządzone za okres od 1 października 2024 r. do 31
        grudnia 2024 r. jest sprawozdaniem rocznym, które podlega przy spełnieniu
        warunków obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta oraz zatwierdzeniu
        przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy i złożeniu w KRS
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy,
    że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.