Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.443.2021.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-08
Teza: nieuznania nieruchomości zabudowanych za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część oraz opodatkowania tego zbycia
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-prawo do odliczenia; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 26 kwietnia 2021 r. (data wpływu 24 maja 2021 r.), uzupełnionym pismami z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.) oraz pismem z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania nieruchomości zabudowanych za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część oraz opodatkowania tego zbycia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 maja 2021 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług m.in. w zakresie nieuznania nieruchomości zabudowanych za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część oraz opodatkowania tego zbycia.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.) oraz pismem z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.)., będącymi odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 14 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.443.2021.1.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: - S. Sp. z o.o.; Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: - T. Spółka z o.o.;

przedstawiono następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca w grudniu 2020 r dokonał sprzedaży na podstawie aktu notarialnego na rzecz Sp. z o. o. prawo własności nieruchomości, na którą składa się

*   działka nr … i … o powierzchni 01.74.56 ha objęte księgą wieczystą, oznaczone symbolem Ba - tereny przemysłowe
*   całe nieruchomości objęte księgami wieczystymi (… - działka nr …, … - działka nr …, … - działka nr …, … - działka nr …) o łącznej powierzchni 02.73.52 ha.

Wszystkie sprzedawane nieruchomości są zabudowane budynkami lub budowlami obejmującymi place, parkingi, sieci.

Całe nieruchomości opisane w/w tworzą zwarty kompleks gruntów.

Na działce numer … posadowione są następujące budynki

A/ wolnostojący niepodpiwniczony budynek hali magazynowo - produkcyjnej składający się z dwóch części

*   starej jednokondygnacyjnej o konstrukcji stalowej, z zewnętrznymi ścianami wykonanymi z paneli z blachy ocynkowane, z rdzeniem polistyrenu spienionego, krytej panelami z blachy ocynkowanej z rdzeniem z polistyrenu spienionego.
*   nowej, dwukondygnacyjnej o konstrukcji stalowej, z zewnętrznymi ścianami wykonanymi z systemowych paneli PIR, krytej membraną EPDM o łącznej powierzchni użytkowej 2 154 m2, o powierzchni zabudowy 2.214 m2, o kubaturze 12 944 m3, wyposażony w instalacje elektryczną, wodną, kanalizację sanitarną i deszczową, centralnego ogrzewania, wentylacji grawitacyjnej i mechanicznej oraz teletechniczną, ujawniony w kartotece budynków Starosty …

B/ wolnostojący niepodpiwniczony, murowany z pustaków ceramicznych, dwukondygnacyjny budynek socjalno-biurowy składający się z dwóch części

*   starej krytej panelami z blachy ocynkowanej z rdzeniem z polistyrenu spienionego,
*   nowej krytej membraną EPDM,

o łącznej powierzchni użytkowej 950,00 m2, o powierzchni zabudowy 5O4,50m2, o kubaturze 3 913 m2, wyposażony w instalacje elektryczną, wodną, kanalizację sanitarną i deszczową, centralnego ogrzewania, wentylacji grawitacyjnej i mechanicznej oraz teletechniczną, ujawniony w kartotece budynków Starosty …

C/ wolnostojący, niepodpiwniczony, o konstrukcji stalowej, jednokondygnacyjny budynek hali warsztatu z zapleczem socjalno-biurowym z zewnętrznymi ścianami wykonanymi z systemowych paneli PIR, kryty membraną EPDM, o łącznej powierzchni użytkowej 178,90 m2, o powierzchni zabudowy 195 m2, o kubaturze 975 m3, wyposażony w instalację elektryczną, wodną, kanalizację sanitarną i deszczową centralnego ogrzewania, wentylacji grawitacyjnej i mechanicznej oraz teletechniczną, wzniesiony w latach 2019 - 2020 na podstawie ostatecznej decyzji Starosty … z dnia 14 listopada 2019 roku, numer …. znak … w przedmiocie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę ujawniony w kartotece budynków Starosty ….

D/ wolnostojąca, niepodpiwniczona, o konstrukcji stalowej, kryta blachą falistą wiata pod zadaszenia stacji ON o łącznej powierzchni użytkowej 35 m2, wzniesiona w latach 2019 - 2020 na podstawie ostatecznej decyzji Starosty … z dnia 14 listopada 2019 roku, numer …, znak … w przedmiocie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę, ujawniona w kartotece budynków Starosty ….

*   działka nr … - stara jednokondygnacyjna o konstrukcji stalowej - pozwolenie na użytkowanie z dnia 15.01.2018
*   działka nr … - nowa jednokondygnacyjna o konstrukcji stalowej - pozwolenie na użytkowanie z dnia 19.10.2020
*   działka nr … - wolnostojący budynek stary - pozwolenie na użytkowanie z dnia 15.01.2018
*   działka nr … - nachodzi na działkę … - wolnostojący budynek nowy - pozwolenie na użytkowanie z dnia 19.10.2020
*   działka nr … - hala warsztatu - pozwolenie na użytkowanie z dnia 19.10.2020
*   działka nr … - zadaszenie ON - pozwolenie na użytkowanie z dnia 19.10.2020

Pozostałe działki - plac utwardzony manewrowy

Poza wyżej opisanymi budynkami w obrębie tych działek znajdują się także place i parkingi o łącznej powierzchni 16 294,00 m2

6) działka nr … określona symbolem „Ba” - tereny przemysłowe, o obszarze 1 426.00 m2 - niezabudowana Na działkę nr …. nachodzi wolnostojący nowy budynek z działki nr …, 7) działka nr … określona symbolem „Ba” - tereny przemysłowe, o obszarze 1 459.00 m2 - niezabudowana. 8) działka nr … określona symbolem „Ba” - tereny przemysłowe, o obszarze 2.296.00 m2 - niezabudowana. 9) … określona symbolem „Ba” - tereny przemysłowe, o obszarze 4 715.00 m2 - niezabudowana

Budowę budynku hali magazynowo - produkcyjnej i budynku socjalno- biurowego w zakresie starych części rozpoczęto 2008 w roku na podstawie ostatecznej decyzji Starosty … z dnia 15.09.2008 r., w przedmiocie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę dla inwestycji pod nazwą .Budowa budynku zakładu produkcyjnego - system ociepleń z klinkierem w … i oddano w zakresie starych części do użytkowania ostateczną decyzją Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w … z dnia 12 01 2018 r. W latach 2019 - 2020 każdy z tych budynków rozbudowano o nową część na podstawie ostatecznej decyzji Starosty … z dnia 14 11 2019 r, w przedmiocie zatwierdzenia projektu budowlanego i udzielenia pozwolenia na budowę.

NIERUCHOMOŚĆ jako zwarty kompleks gruntów ma zapewniony dostęp do drogi publicznej dzięki istniejącym służebnościom gruntowym po nieruchomościach objętych księgami wieczystymi numer

*   …,
*   …,
*   …

Nieruchomości w/w wolne są od jakichkolwiek innych obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich w tym nieujawnionych w księgach wieczystych z przedmiotowych nieruchomości nie prowadzi się egzekucji, nie stanowią przedmiotu umowy dzierżawy, nie stanowią zabezpieczenia dla żadnych zobowiązań innych niż wyżej wymienione, nie istnieją jakiekolwiek niewykonane decyzje administracyjne, czy orzeczenia sądowe do nich się odnoszące a ponadto nie toczą się w stosunku do nich żadne spory graniczne, a nadto żadne postępowania administracyjne ani sądowe dotyczące ich stanu prawnego, w szczególności nie stanowią one przedmiotu wszczętego postępowania administracyjnego ani sądowego, które mogłoby prowadzić do odjęcia przysługujących jej praw ani też do wywłaszczenia bądź zasiedzenia tych nieruchomości, nie są jej znane żadne okoliczności, które mogłyby stanowić podstawę do wszczęcia postępowania w przyszłości

Nieruchomości te nie są oznaczone jako las w ewidencji gruntów Starosty …, w decyzjach w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy nie zostały przeznaczone do zalesienia, nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, brak też decyzji określającej zadania z zakresu gospodarki leśnej Wszystkie działki wchodzące w skład wyżej opisanych nieruchomości znajdują się na terenie, na którym brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zaś w ewidencji gruntów Starosty … wszystkie określone zostały symbolem: „Ba” - co oznacza tereny przemysłowe.

Ostateczną decyzją z dnia 02.01.2019 r. Burmistrz … ustalił warunki zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego przewidzianego do realizacji na terenie nieruchomości obejmującej działki numer …, \[która uległa podziałowi geodezyjnemu na działki o aktualnych numerach: … i …\], …, … pod inwestycję polegającą na rozbudowie istniejącej hali magazynowo-produkcyjnej z zapleczem socjalnym o halę magazynowo-produkcyjną, budynek socjalno-biurowy, pomieszczenie palarni oraz wykonanie zadaszenia nad dokami załadowczymi, budowę wolnostojącego budynku warsztatowego, budowę wolnostojącej hali namiotowej, budowę dystrybutora oleju napędowego z zadaszeniem oraz wykonanie utwardzenia placów wraz z instalacją wentylacji mechanicznej, towarzyszącą infrastrukturą techniczką oraz infrastrukturą drogową, a teren inwestycji według treści tej decyzji nie wymaga zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne, albo jest objęty zgodą uzyskaną przy sporządzaniu miejscowych planów, które utraciły moc na podstawie art. 67 ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym.

Jak wynika z zaświadczenia Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 19.10.2020 r. po doręczeniu do organu w dniu 24.09.2020 r. wniosku o udzielenie pozwolenia na użytkowanie rozbudowy istniejącej hali magazynowo - produkcyjnej z zapleczem socjalnym o halę magazynowo - produkcyjną, budynek socjalno - biurowy, pomieszczenie palarni, wykonanie zadaszenia nad dokami załadowczymi, budowę wolnostojącego budynku warsztatowego, wolnostojącej hali namiotowej, dystrybutora oleju napędowego z zadaszeniem oraz wykonanie utwardzenia placów wraz z instalacją wentylacji mechanicznej, towarzyszącą infrastrukturą techniczną oraz infrastrukturą drogową na działkach numer …, …, … i … został on potraktowany zgodnie z art. 31zy 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 roku, poz. 374 ze zm.) jako zawiadomienie o zakończeniu budowy i w ustawowym terminie nie został wniesiony wobec niego sprzeciw.

Jak wynika z zaświadczenia o położeniu na obszarze rewitalizacji wydanego przez Burmistrza … w/w nieruchomości nie znajdują się na obszarze rewitalizacji Nieruchomości te nie są oznaczone jako las w ewidencji gruntów Starosty …, w decyzjach w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy nie zostały przeznaczone do zalesienia, a ponadto nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu, brak też decyzji określającej zadania z zakresu gospodarki leśnej. Żadna z wyżej opisanych nieruchomości nie stanowi nieruchomości rolnej, bowiem znajdują się na terenie, na którym brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zaś w ewidencji gruntów Starosty … wszystkie określone zostały symbolem: „Ba” - co oznacza tereny przemysłowe, ponadto nie są ani nie mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej

Ostateczną decyzją z 05.07.2007 r. Burmistrz … ustalił dla działek numer …. … i …, które w wyniku procesu scalenia weszły w skład działki numer …, natomiast działka … uległa podziałowi geodezyjnemu na działki o aktualnych numerach: … i …. warunki zabudowy pod inwestycję polegającą na budowie budynku zakładu produkcyjnego system ociepleń z klinkierem. Ostateczną decyzją z dnia 09.03.2010 r. Burmistrz … ustalił dla działek numer …, …, które w wyniku procesu scalenia weszły w skład działki numer …, natomiast działka … uległa podziałowi geodezyjnemu na działki o aktualnych numerach: … i … i działki numer … warunki zabudowy pod inwestycję polegającą na budowie placu składowego. Ostateczną decyzją z dnia 02.01.2019 r Burmistrz … ustalił warunki zabudowy dla zamierzenia inwestycyjnego przewidzianego do realizacji na terenie nieruchomości obejmującej działki numer … (która uległa podziałowi geodezyjnemu na działki o aktualnych numerach: … i …), …, … pod inwestycję polegającą na rozbudowie istniejącej hali magazynowo - produkcyjnej z zapleczem socjalnym o halę magazynowo - produkcyjną, budynek socjalno - biurowy, pomieszczenie palami oraz wykonanie zadaszenia nad dokami załadowczymi, budowę wolnostojącego budynku warsztatowego, budowę wolnostojącej hali namiotowej, budowę dystrybutora oleju napędowego z zadaszeniem oraz wykonanie utwardzenia placów wraz z instalacją wentylacji mechanicznej, towarzyszącą infrastrukturą techniczką oraz infrastrukturą drogową. Dla działki numer … nie zostały wydane warunki zabudowy. Po dokonaniu sprzedaży nabywca zawrze umowy o zmianie treści służebności przesyłu obciążające w/w nieruchomości.

Nieruchomości zostały nabyte przez Panią A. P. ze spółki M. 30.04.2016 roku za kwotę netto 1.527.774,59 VAT 336 305,72 Brutto 1.864.080,31 (działka nr … ze stawką ZW. budynki i działki …, …, …, …, … ze stawką 23%), oddane do użytkowania w dniu 29.11.2017 roku, a następnie przekazane w darowiźnie w formie ZCP Panu A.I. w dniu 21.12.2017 r. W dniu 27.12.2017 r Pan A.I. objął udziały spółki w zamian za wskazaną ZCP. Spółka dokonała zakupu jeszcze następujących działek … (ZW), … (ZW), … (23%), … (23%), które także zostały sprzedane dla T.

W posiadanych budynkach były prowadzone prace modernizacyjne, powstały drogi i parkingi, nowe budynki - łączna wartość poniesionych nakładów wyniosła 8 256 434,91 zł (od całości nakładów był odliczony podatek VAT). Zostały one oddane do użytkowania w dniu 14 07.2020 r. Niestety nie można wyszczególnić budynków i budowli - nie prowadzono osobnych rozliczeń poniesionych nakładów - nakłady zostały oddane w łącznych kwotach i były wyższe 30% wartości początkowej. Stare budynki oddane do użytkowania 29.11.2017 r. - upłynie więcej niż 2 lata. Żaden budynek, budowla nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej, wyłącznie do opodatkowanych podatkiem VAT.

W ewidencji środków trwałych Sprzedającego w/w budynki i budowle ujęte są jako:

*   budynek biurowo-magazynowy,
*   boks portierni,
*   ogrodzenie panelowe i bramy.
*   drogi i parkingi,
*   sieci mediów

Sprzedający na w/w nieruchomościach poczynił szereg inwestycji związanych z rozbudową hali magazynowej, budynku biurowego wraz z palarnią, budową hali serwisu wraz z wiatą, budową placu utwardzonego, budową ogrodzenia, rozbudową hali i budynku biurowego, budową serwisu, budową placu utwardzonego wraz z oświetleniem i kostką brukową. Po dokonanych modernizacjach podwyższono wartość w/w środków trwałych.

Z ostrożności na wypadek gdyby organy skarbowe uznały, że w odniesieniu do zbywanych nieruchomości zastosowanie znajduje zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT Strony w/w transakcji dodatkowo rezygnują z tego zwolnienia i wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT zapewniając, że w odpowiednim terminie złożą zgodne oświadczenie w trybie art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług o wyborze opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem od towarów i usług.

Transakcja sprzedaży zostanie potwierdzona fakturą VAT wystawioną przez Wnioskodawcę ze stawką 23%. Zarówno sprzedający, jak i kupujący są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. W ramach niniejszej transakcji nastąpi przeniesienie na Nabywcę poszczególnych składników majątkowych i praw przysługujących Sprzedawcy. Według wiedzy Wnioskodawcy sprzedaż wszystkich nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

W skład nabywanej przez Spółkę Nieruchomości wchodzić będą w szczególności: prawo własności w/w działek, prawo własności budynków, drogi, place, parkingi, przynależności związane z nabywaną Nieruchomością (przykładowo windy, anteny, sieci mediów itp). Nabywca zawrze również nową umowę o zmianie treści służebności przesyłu obciążającej nieruchomość objętą księgą wieczystą numer KA1P/00009889/5 poprzez ustalenie nowego zakresu korzystania przez uprawnioną z tej służebności przesyłu.

W związku z planowaną transakcją następujące składniki majątkowe powiązane z Nieruchomością nie zostaną nabyte przez Nabywcę wierzytelności inne prawa majątkowe: umowa rachunku bankowego oraz środki pieniężne należące do Sprzedającego: umowy o dostawę mediów - obecne umowy zostaną rozwiązane, a zapewnienie zaopatrzenia Nieruchomości w media będzie leżeć w gestii Nabywcy; umowy związane z obsługą administracyjną Sprzedającego (prowadzenie ksiąg, obsługa prawna, itp ); księgi handlowe; zobowiązania Sprzedającego. Dotychczasowa umowa najmu zostanie rozwiązana

Wnioskodawca dokona sprzedaży jedynie w/w nieruchomości zabudowanych. Na skutek sprzedaży na nabywcę nie przejdą żadne struktury umożliwiające prawidłowe funkcjonowanie obiektu, nie przejdą pracownicy, nie przejdą żadne umowy. Sprzedaż obejmie wyłącznie składniki majątkowe (nieruchomości wraz z budynkami i budowlami). Sprzedane nieruchomości nie mogą samodzielnie realizować zadań gospodarczych, nabywca sam musi zorganizować odpowiednią strukturę do prowadzenia działalności poprzez zakupioną nieruchomość Intencją Sprzedającego jest objęcie planowaną transakcją składnika majątkowego (w/w nieruchomości), nie zaś całego przedsiębiorstwa Sprzedającego, czy też zorganizowanej części takiego przedsiębiorstwa. Sprzedający po dokonaniu zbycia pozostanie podmiotem aktywnym gospodarczo, w szczególności będzie miał możliwość podejmowania nowych projektów na bazie posiadanych aktywów.

W uzupełnieniu do wniosku Odpowiedziano na pytania Organu. I tak :

a) Czy, któraś z wymienionych we wniosku wyodrębnionych geodezyjnie działek gruntu, na dzień dostawy była działką niezabudowaną?

b) Jeżeli któraś z działek była na dzień dostawy działką niezabudowaną, to proszę wskazać jej (ich) numer i w odniesieniu do tej działki (działek) proszę wskazać:

*   czy na dzień dostawy miała przeznaczenie budowlane zgodnie z obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź czy została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

Tak, niezabudowanymi są działki o nr kolejno: …, …, …. Na działkę nr … nachodzi wolnostojący nowy budynek z działki nr ….

c) Proszę wymienić wszystkie budynki i budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U z 2020 r., poz. 1333) posadowione na działkach, wskazania proszę dokonać odrębnie dla każdej z działek.

Budynkami spełniającymi definicje wskazane w tych przepisach są tylko te posadowione na działce nr …. tj.:

1.  wolnostojący, niepodpiwniczony budynek hali magazynowo - produkcyjnej składający się z dwóch części, tj. starej jednokondygnacyjnej oraz nowej dwukondygnacyjnej;
2.  wolnostojący, niepodpiwniczony, murowany z pustaków ceramiczny, dwukondygnacyjny budynek socjalno-biurowy;
3.  wolnostojący, niepodpiwniczony, jednokondygnacyjny budynek hali warsztatu z zapleczem socjalno-biurowym o konstrukcji stalowej;
4.  wolnostojąca, niepodpiwniczona wiata o konstrukcji stalowej, kryta blachą falistą pod zadaszenia stacji ON.

d) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku), w jaki sposób wystąpiło pierwsze zasiedlenie (używanie) poszczególnych budynków i budowli (należy odnieść się oddzielnie do poszczególnych budynków i budowli)?

Nieruchomości pierwotnie zostały nabyte w działalności Pani A.P. w 04/2016, zostały przyjęte do środków trwałych w dniu 29.11.2017 r. W dniu 21.12.2017 r. nieruchomość została przekazana w formie darowizny Panu A.I. Następnie nieruchomość została wprowadzona do S. w postaci ZCP w ramach objęcia udziałów przez Pana A.I.w dniu 27.12.2017 r. W ramach wnoszonej ZCP zostały wyszczególnione, grunty łącznie o wartości 3,7 mln; budynek biurowo-magazynowy 3,98 mln; boks portierni 15 tys; ogrodzenia i bramy 58 tys; drogi i parkingi 326 tys; sieci mediów 21 tys.

e) Czy ponosiliście Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków, budowli, w stosunku do których mieliście prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Tak.

f) Jeżeli ponosiliście ww. wydatki to czy były one wyższe niż 30% wartości początkowej budynków, budowli, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładna datę?

Tak. Poniesione nakłady modernizacyjne (data oddania nakładów modernizacyjnych do użytkowania):

*   budynek biurowo magazynowy: 69.255,00 w dniu 31.08.2018; 6.733.275,11 w dniu 14.07.2020
*   ogrodzenie i bramy: 79.099,00 w dniu 14.07.2020
*   drogi i parkingi: 1.444 060,80 w dniu 14.07.2020

Zgodnie z ustaleniami nie dokonywano bardziej szczegółowego podziału ponoszonych nakładów, wykonywanych prac (także podziału środków trwałych przy przyjęciu). Wszystkie nakłady były oddawane łącznie wg wskazanego podziału. Ostatnie nakłady zostały oddane do użytkowania w dniu 14.07.2020.

g) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na ww. pkt należy wskazać, czy miało miejsce pierwsze zajęcie (używanie) budynków, budowli po ich ulepszeniu? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób ono wystąpiło. Należy podać miesiąc i rok oraz czynności

Budynki i budowle były używane niezwłocznie po zakończeniu prac modernizacyjnych, tj. w lipcu 2020 r.

h) Czy przy nabyciu opisanej we wniosku nieruchomości mieliście Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Od wszystkich nakładów modernizacyjnych był odliczany podatek VAT. Przy nabyciu nieruchomości (jeszcze w działalności Pani A.P.) przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wszystkich składników nieruchomości, poza nabyciem działki 1534/31 (nabycie ze stawką ZW). Do S. nieruchomość została już wniesiona w postaci ZCP.

i) Jaki rodzaj działalności prowadziliście Państwo w oparciu o opisaną we wniosku Nieruchomość?

Wynajem nieruchomości.

j) Jaki rodzaj działalności w oparciu o ww. nieruchomość prowadzi obecny właściciel opisanej we wniosku nieruchomości?

Głównym profilem działalności spółki jest transport drogowy towarów. Jednostka świadczy również usługę najmu części nabytej nieruchomości dla firmy T. oraz K. k) Czy opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, które w grudniu 2020 r. zostały sprzedane, spełnia wymogi wskazane w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa sformułowanej w art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.), tj. czy był u Państwa wyodrębniony:

Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych nie spełnia wymogów zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie jest on wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie. Wykorzystując wyłącznie ten zespół niemożliwym by było bez dodatkowych składników prowadzenie przedsiębiorstwa. Mówiąc o dodatkowych składnikach należy mieć na myśli przede wszystkim szeroko rozumiane know-how, regulaminy funkcjonowania w ramach zakładu oraz środki produkcji. Sam ten zespół składników tego wszystkiego nie posiada, przez co nie mógłby funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, nawet gdyby potencjalnie ktoś chciał się tego podjąć. Był on z resztą do momentu transakcji tak również traktowany w ramach rozliczeń księgowych. Na podstawie ewidencji i ksiąg prowadzonych przez Wnioskodawcę niemożliwym by było przyporządkowanie mu przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań, należących tylko do niego.

1.  Czy kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę wymagało od niego angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań? Jeżeli tak, należy wskazać jakich?

W zakresie prowadzenia przez Spółkę jej podstawowej działalności, a to polegającej na usługowym transporcie drogowym towarów, nie sposób mówić o kontynuacji działalności poprzedniego właściciela nieruchomości - jego działalność była rodzajowo odmienna i polegała na ich wynajmie. Tym samym świadczenie przez Spółkę usług transportu drogowego towarów nie byłoby możliwe wyłącznie w oparciu o przedmiot transakcji (nabyte nieruchomości). W celu jej wykonywania Spółka musiała zatrudnić niezbędny personel (kierowców, pracowników operacyjnych oraz administracyjno-biurowych), zorganizować środki transportu, jak również związać się z umowami z szeregiem podmiotów świadczących specjalistyczne usługi branżowe (np. rozliczanie czasu pracy kierowców). Wnioskodawca informuje, że Spółka posiadała to całe zaplecze opisane powyżej (personel, środki transportu, dostawcy usług specjalistycznych) jeszcze przed dniem nabycia nieruchomości.

Co do działalności pobocznej, polegającej na świadczeniu usług wynajmu części powierzchni swoim spółkom powiązanym (T. oraz K.), to Spółka musiała zawrzeć te umowy, w tym wynegocjować warunki z nich wynikające oraz zapewnić niezbędne wyposażenie wynajmowanych pomieszczeń. Dla uniknięcia wątpliwości wskazujemy, że Spółka - w związku z nabyciem nieruchomości - nie wstąpiła w miejsce sprzedającego w żadną umowę najmu/ dzierżawy.

1.  Czy nabywca kupił opisaną we wniosku Nieruchomość z zamiar wykonywania w oparciu o nią wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT?

Tak, spółka kupiła nieruchomość z zamiarem wykonywania w oparciu o nią wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie (oznaczone jak we wniosku nr 1):

Czy zbycie ww. nieruchomości zabudowanych stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż opisanych aktywów nie będzie stanowić transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o których mowa w art .6 pkt 1 ustawy o VAT i będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

W ramach dokonanej transakcji nastąpi przeniesienie na Nabywcę poszczególnych składników majątkowych. W ramach sprzedaży Nabywca nie nabędzie innych niż ww. składników majątku Wnioskodawcy. Transakcja nie będzie stanowić sprzedaży przedsiębiorstwa Wnioskodawcy lub jego zorganizowanej części. W tym kontekście należy zatem wskazać, iż na Nabywcę nie przeszły w związku z transakcją:

*   aktywa pieniężne należące do Wnioskodawcy (środki na rachunkach bankowych, pieniądze w kasie, etc);
*   wierzytelności i zobowiązania (żadne);
*   dokumentacja księgowo-rachunkowa;
*   pracownicy Wnioskodawcy;
*   \-dotychczasowe umowy na dostawę mediów (m.in. wody, energii elektrycznej, gazu, umów dotyczących odbioru odpadów/nieczystości, sprzątania i ochrony Centrum, czy też umowy o zarządzanie Centrum).
*   elementy wyposażenia o charakterze ruchomym, które aktualnie znajdują się w Budynku - jak np. wyposażenie pomieszczeń administracji i pokoju socjalnego, meble, sprzęt komputerowy etc.) oraz rzeczy ruchome wykorzystywane przez pracowników techniczno-porządkowych (narzędzia, akcesoria do utrzymania porządku etc.).

Wnioskodawca do momentu sprzedaży wykorzystywać będzie Budynek w całości na potrzeby prowadzonej przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W celu udokumentowania dokonanej transakcji Wnioskodawca wystawi fakturę, w której do ceny sprzedaży doliczony zostanie należny VAT obliczony według właściwej stawki (tj. podstawowej, aktualnie wynoszącej 23%). W omawianych okolicznościach wykluczona jest ewentualność uznania przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.

Wskazać w tym miejscu należy, iż ustawa o VAT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”. Zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach organów podatkowych, w celu określenia zakresu tego pojęcia należy odwołać się do art. 551 KC tak np. Dyrektor Izby Skarbowej (dalej DIS) w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2016 r. o sygn. IPTPP2/4512-657/15-3/KK, DIS w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2016 r. o sygn. ILPP3/4512-1-263/15-5/TK czy DIS w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 11 marca 2016 r. o sygn. IPPP3/4512-14/16-2/IG.

Art. 551 KC definiuje przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo swoim zakresem obejmuje w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
*   własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomość lub ruchomości,
*   prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
*   wierzytelności prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
*   koncesje, licencje i zezwolenia,
*   patenty i inne prawa własność przemysłowej,
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
*   tajemnice przedsiębiorstwa,
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalność gospodarczej.

Ustawa o VAT zawiera natomiast w art. 2 pkt 27e definicję „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zgodnie z nią przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W świetle obu przytoczonych wyżej definicji stwierdzić należy, że za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część uznać można jedynie zespół składników niematerialnych i materialnych pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole (kompletnym), a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest również, aby zachowane zostały funkcjonalne związki między poszczególnymi składnikami tak, by mogły one samodzielnie posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Warunkiem uznania przedmiotu transakcji za ZCP jest również wydzielenie zespołu składników majątkowych/niemajątkowych w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to powinno mieć miejsce na płaszczyznach organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Przedmiotem natomiast dokonanej przez Wnioskodawcę transakcji będą zaś ww. Działki, które są zabudowane Budynkami i Budowlami. Transakcją nie zostaną objęte natomiast inne składniki majątku Wnioskodawcy wymienione w art. 551 KC w tym m.in. środki pieniężne, tajemnice przedsiębiorstwa księgi rachunkowe związane z działalnością prowadzoną, czy inne składniki jego majątku rzeczowego. Przedmiot transakcji nie wykazuje cech zorganizowania, o których wyżej mowa.

W ocenie Wnioskodawcy zbiór aktywów, który przejdzie na rzecz Nabywcy w ramach transakcji nie będzie zdatny do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Jak bowiem wskazano, transakcja nie obejmie szeregu elementów (jak np. dokumentacja księgowo-rachunkowa, pracownicy, regulaminy, statuty), które są niezbędne z perspektywy wykorzystywania w przyszłości ww. nieruchomością dla potrzeb działalności gospodarczej Nabywcy - brak zaplecza i struktur umożliwiających prawidłowe funkcjonowanie obiektu.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotem transakcji nie będzie ani przedsiębiorstwo ani ZCP. Nie stanowią sprzedaży przedsiębiorstwa/ZCP transakcje obejmujące składniki majątkowe realnie wykorzystywane przez sprzedawców w ramach prowadzonych przez nich centrów handlowych. Stanowisko takie potwierdzają liczne interpretacje indywidualne wydawane przez właściwe organy podatkowe, np. z dnia 14 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.88.2017.2.EJ z dnia 9 czerwca 2017 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.28.2017.1.JP, z dnia 12 kwietnia 2017 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.23.2017.1.KBR, z dnia 12 kwietnia 2017 r. o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.22.2017.1.KBR, z dnia 4 sierpnia 2016 r. o sygn. IPPP1/4512-407/16-2/BS, z dnia 11 marca 2016 r. o sygn. IPPP1/4512-447/16-2/MK z dnia 11 sierpnia 2015 r. o sygn. IPPP2/4512-434/15-4/AOg i IPPP2/4512-406/15-5/RR.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego w zakresie nieuznania nieruchomości zabudowanych za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowaną część oraz opodatkowania tego zbycia jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.) Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem – przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przy czym, zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest nie tylko sumą składników materialnych i niematerialnych, lecz ich zorganizowanym zespołem, tzn. składniki te powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie tylko o zbiorze pewnych elementów. „Czynnikiem konstytuującym przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym jest występowanie elementu organizacji oraz funkcjonalnego powiązania różnorodnych jego składników, umożliwiających traktowanie przedsiębiorstwa jako pewnej całości” - wyrok NSA z dnia 27 marca 2008 r. (sygn. II FSK 1896/11).

Zatem, przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym.

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 ust. 27e ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług będziemy mieli do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. przedsiębiorstwo/zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe – ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

*   zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
*   faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji (wyrok TSUE z dnia 30 maja 2013 r. w sprawie C-651/11 X BV, pkt 34).

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być dokonywana „(…) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że w skład przedmiotu Transakcji weszły zabudowane i niezabudowane działku gruntu. Jak wskazał Wnioskodawca, opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych nie spełnia wymogów zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie jest on wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie. Wykorzystując wyłącznie ten zespół niemożliwym by było bez dodatkowych składników prowadzenie przedsiębiorstwa. Mówiąc o dodatkowych składnikach należy mieć na myśli przede wszystkim szeroko rozumiane know-how, regulaminy funkcjonowania w ramach zakładu oraz środki produkcji. Sam ten zespół składników tego wszystkiego nie posiada, przez co nie mógłby funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, nawet gdyby potencjalnie ktoś chciał się tego podjąć. Był on z resztą do momentu transakcji tak również traktowany w ramach rozliczeń księgowych. Na podstawie ewidencji i ksiąg prowadzonych przez Wnioskodawcę niemożliwym by było przyporządkowanie mu przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań, należących tylko do niego.

W zakresie prowadzenia przez Nabywcę podstawowej działalności, a to polegającej na usługowym transporcie drogowym towarów, nie sposób mówić o kontynuacji działalności poprzedniego właściciela nieruchomości - jego działalność była rodzajowo odmienna i polegała na ich wynajmie. Tym samym świadczenie przez Nabywcę usług transportu drogowego towarów nie byłoby możliwe wyłącznie w oparciu o przedmiot transakcji (nabyte nieruchomości). W celu jej wykonywania Nabywca musiał zatrudnić niezbędny personel (kierowców, pracowników operacyjnych oraz administracyjno-biurowych), zorganizować środki transportu, jak również związać się z umowami z szeregiem podmiotów świadczących specjalistyczne usługi branżowe (np. rozliczanie czasu pracy kierowców). Nabywca posiadał to całe zaplecze opisane powyżej (personel, środki transportu, dostawcy usług specjalistycznych) jeszcze przed dniem nabycia nieruchomości. Co do działalności pobocznej, polegającej na świadczeniu usług wynajmu części powierzchni swoim spółkom powiązanym, to Nabywca musiał zawrzeć te umowy, w tym wynegocjować warunki z nich wynikające oraz zapewnić niezbędne wyposażenie wynajmowanych pomieszczeń. Nabywca - w związku z nabyciem nieruchomości - nie wstąpił w miejsce Sprzedającego w żadną umowę najmu/ dzierżawy.

Nabywca kupił nieruchomość z zamiarem wykonywania w oparciu o nią wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT

W tym miejscu należy wskazać, że jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony – poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji sprzedaży nie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 551 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.

Transakcja sprzedaży nie stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Z treści wniosku wynika, że przedmiot Transakcji nie stanowił bowiem masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako oddzielne przedsiębiorstwo.

Zatem w analizowanej sprawie przepis art. 6 pkt 1 ustawy nie miał zastosowania, w związku z czym Transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawców w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji dokonano rozstrzygnięcia wniosku wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. W zakresie opodatkowania dostawy pozostałych zabudowanych i niezabudowanych działek oraz w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z ich nabyciem wniosek został rozpatrzony w odrębnych postępowaniach.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.