Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.1197.2021.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-23
Teza: Ulga termomodernizacyjna – pompa ciepła.
Słowa kluczowe: termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna; wydatek; wydatek-wydatki na ulepszenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

23 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lutego 2022 r. (wpływ 18 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Jest Pani właścicielką domu jednorodzinnego w (…) położonego na działce o numerze (…). Prawo własności nieruchomości potwierdza akt notarialny REPERTORIUM A nr (…) z (…) 2009 roku. Budynek został zbudowany w 1965 roku. Dom jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333). W lipcu 2021 roku w budynku została zamontowana klimatyzacja typu split z funkcją ogrzewania pracująca na takiej samej zasadzie jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze (klimatyzator Multi split firmy (…) - jednostka zewnętrzna (…) oraz jednostki wewnętrzne (…) 2,6kW). Klimatyzator posiada sprawność energetyczną dla grzania na poziomie A+. Urządzenie osiąga najwyższą sprawność w zakresie temperatur: od -15 st. C do 24 st. C. Klimatyzacja została wyposażona w energooszczędny silnik, a jego praca jest bardzo ekonomiczna. W zależności od zapotrzebowania system zarządzania jednostką wybiera właściwą częstotliwości pracy sprężarki, łącząc jej maksymalną wydajność z minimalnym zużyciem energii. Multi agregat klimatyzatora posiada sprężarkę rotacyjną – (…), gwarantującą wysoki poziom efektywności i optymalizacji pracy. Klimatyzator inwertorowy cechuje m.in. znacznie niższe zużycie prądu, krótszy czas osiągnięcia odpowiedniej temperatury i eliminacja zjawiska wahań temperatury. Zastosowana sprężarka jest sprężarką stosowaną w pompach ciepła - pompa ciepła jest zatem integralną częścią klimatyzatora, który funkcjonuje jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Klimatyzator został dostarczony i zamontowany przez firmę (…). Potwierdzeniem wydatków poniesionych przez Panią na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania jest faktura nr (…) z dnia (…)2021 roku na kwotę 7 700,00 zł (w tym VAT), wystawiona na Pani nazwisko przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku VAT. W wyniku zakupu i montażu klimatyzatora z funkcją grzania została wykonana modernizacja systemu grzewczego w domu w wyniku, której w miejsce kotła na paliwo stałe (węgiel) zastosowane zostało ekologiczne rozwiązanie - klimatyzator, który ze względu na sposób działania stanowi samodzielne urządzenie grzewcze działające na zasadzie pompy ciepła powietrze-powietrze. Zastosowanie takiego rozwiązania pozwoliło na zmniejszenie emisji dwutlenku węgla do atmosfery. Jednocześnie, we wrześniu 2021 roku, zakończyła Pani inwestycję polegającą na zakupie i montażu instalacji fotowoltaicznej. Przy ustalaniu mocy instalacji fotowoltaicznej uwzględnione zostało zapotrzebowanie na nowe urządzenie – klimatyzację z funkcją ogrzewania. Z tego tytułu poniosła Pani wydatek w wysokości 22 800,00 zł (w tym VAT). Za powyższe przedsięwzięcie wykonawca instalacji wystawił na Pani nazwisko faktury: Nr (…) z (…)2021 r. oraz Nr (…) z (…)2021 r. W związku z zamontowaną i uruchomioną instalacją fotowoltaiczną, w dniu (…)września 2021 roku złożyła Pani wniosek o dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (program „Mój prąd”). Do dnia złożenia niniejszego wniosku nie otrzymała Pani decyzji w tej sprawie. Do czasu zamontowania klimatyzacji z funkcją ogrzewania dom - położony w (…) - był ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej c.o. oraz kotła na paliwo stałe (węgiel). W wyniku zainstalowanego, w ramach termomodernizacji, klimatyzatora z funkcją ogrzewania do pomieszczeń budynku zostało doprowadzone ciepło - obecnie pomieszczenia są ogrzewane poprzez klimatyzację zasilaną energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych (z zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej). Instalacja gazowa jest wykorzystywana przy dużym spadku temperatury, a z ogrzewania węglem zrezygnowałam całkowicie. Zastosowanie takiego rozwiązania w wyniku przeprowadzonej modernizacji tj. wskutek zamontowania instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją ogrzewania, pozwoliło zmniejszyć emisję dwutlenku węgla do atmosfery z uwagi na rezygnację z ogrzewania domu węglem oraz ograniczyć zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas do ogrzewania budynku. Poniesione przez Panią wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz nie zostały mi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku wydatków na instalację fotowoltaiczną. Nadmienia Pani także, że jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej, a powyższe wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały też uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Łączna kwota odliczenia za zrealizowane przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w tym wydatki na zakup i montaż klimatyzacji oraz instalacji fotowoltaicznej, nie przekraczają kwoty 53 000,00 zł, licząc od początku roku 2021 w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

Opisana we wniosku klimatyzacja typu split z funkcją ogrzewania jest „pompą ciepła”, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489, z późn. zm.).

Wydatki, które planuje Pani odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554, z późn. zm.).

Kwota odliczenia - z której zamierza Pani skorzystać - nie przekroczy 53 000 zł (uwzględniając zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przez Panią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ubiegłych latach).

### Pytanie

Czy może Pani zaliczyć koszty zakupu i montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania jako wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, której warunki określono w art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym odliczyć go od podstawy obliczonego podatku za 2021 rok?

### Pani stanowisko w sprawie

Koszty zakupu oraz montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania (klimatyzator Multi split firmy (…) – jednostka zewnętrzna (…) oraz jednostki wewnętrzne (…) 2,6kW) może Pani zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2021 rok.

Poniesione przez Panią wydatki związane ze ww. inwestycją są udokumentowane fakturą VAT, wystawioną przez wykonawcę, który jest podatnikiem nie korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura, obejmująca zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania jest wystawiona na Pani nazwisko jako właściciela budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały też uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekracza 53 000 zł, przy czym pierwszy wydatek został poniesiony w 2021 roku. Zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania spełnia wymagania stawiane przedsięwzięciom termomodernizacyjnym. Integralną częścią zamontowanego klimatyzatora z funkcją ogrzewania jest pompa ciepła. Klimatyzator pracuje jak pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zakup i montaż pomp ciepła mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych: 1. w części 1, Materiały budowlane i urządzenia, w punkcie: - 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej - klimatyzator pełni funkcję grzewczą, - 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego -klimatyzator jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie, - 11) pompa ciepła wraz z osprzętem - integralną częścią klimatyzatora jest pompa ciepła; 2. w części 2 - Usługi, w punkcie: - 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej – wykonana została dodatkowa instalacja ogrzewania wewnętrznego, - 10) montaż pompy ciepła - integralną częścią klimatyzatora jest pompa ciepła.

Ponadto należy zauważyć, że zakup i montaż klimatyzatora z funkcją ogrzewania jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zastosowanie klimatyzatora w połączeniu z instalacją fotowoltaiczną jest ulepszeniem, w wyniku którego zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynku mieszkalnego, zgodnie z art. 2 pkt 2 lit a) ww. ustawy oraz powoduje częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne, zgodnie z art. 2 pkt 2 lit d) ww. ustawy. W wyniku zainstalowania klimatyzatora ograniczona została konieczność dostawy gazu do instalacji centralnego ogrzewania. Ponadto zrezygnowała Pani z ogrzewania domu węglem przez co zmniejszona została emisja dwutlenku węgla do atmosfery. Jednocześnie zastosowanie klimatyzatora nie powoduje zwiększonego zapotrzebowania na energię elektryczną z sieci zewnętrznej z uwagi na jego charakterystykę (klimatyzator inwertorowy) oraz na wykorzystywanie instalacji fotowoltaicznej. Zakupiona i zamontowana klimatyzacja z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze - powietrze) umożliwia efektywniejsze ogrzewanie, w wyniku czego zaoszczędzona zostaje energia potrzebna do ogrzania budynku. Jednocześnie ogrzewając pomieszczenia klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskaną z odnawialnych źródeł, dostarczoną z zainstalowanej instalacji fotowoltaicznej, ograniczam zużycie paliw kopalnych, poprzez zamianę źródeł energii na źródła odnawialne. Mając na uwadze powyższe przysługuje Pani możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku, w rozliczeniu rocznym składanym za 2021 rok, wydatków poniesionych w 2021 roku na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją ogrzewania ponieważ poprawiona została efektywność energetyczna w budynku mieszkalnym w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 2246): w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2.

Ustawa ta wprowadziła więc do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tzw. ulgę termomodernizacyjną.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Po myśli art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to:

budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.).

W myśl natomiast art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

ilekroć w ustawie mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków;

Po myśli art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11) pompa ciepła wraz z osprzętem,

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2) wykonanie analizy termograficznej budynku,

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10) montaż pompy ciepła,

11) montaż kolektora słonecznego,

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13) montaż instalacji fotowoltaicznej,

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Zgodnie z art. 26h cyt. ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 26h ust. 5 omawianej ustawy:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 26h ust. 8 cyt. ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 10 wskazano montaż pompy ciepła.

Tym samym prawo do ulgi termomodernizacyjnej będzie przysługiwać jeżeli podatnik w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków poniósł wydatki na zakup i montaż klimatyzacji, która jest pompą ciepła lub ma wbudowaną pompę ciepła oraz wykaże związek poniesionego wydatku z ww. przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Z opisu sprawy wynika, że dokonała Pani przedsięwzięcia termomodernizacyjnego – polegającego na zakupie i montażu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym klimatyzacji typu split z funkcją ogrzewania, będącej pompą ciepła, która została wymieniona w pkt 1 poz. 11 załącznika do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489, z późn. zm.).

Na udokumentowanie powyższego posiada Pani fakturę wystawioną na swoje nazwisko przez podatnika VAT czynnego. Ponadto spełnia Pani pozostałe przesłanki uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

****Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro dokonana przez Panią inwestycja termomodernizacyjna polegała na zakupie i montażu klimatyzacji typu split z funkcją ogrzewania, będącej pompą ciepła i montaż ww. urządzenia pozwolił zmniejszyć emisję dwutlenku węgla do atmosfery z uwagi na rezygnację z ogrzewania domu węglem oraz ograniczył zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas do ogrzewania budynku to poniesione wydatki na jej zakup i montaż można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za rok, w którym te wydatki Pani poniosła. Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.****

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wyjaśnić należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Natomiast interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe (stan faktyczny). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualną weryfikację czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów budowlanych odpowiadał zakresowi wskazanemu w przepisach będą przeprowadzały inne organy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).