Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.197.2023.4.AWY
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-12
Teza: Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tych składników na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; składnik-przeniesienie składników majątkowych; spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Wydzielaną za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia tej Działalności na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału Spółki.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 maja 2023 r. (wpływ 31 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

A. sp. z o.o. (dalej jako: „A.”, „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Spółka Dzielona”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

A. nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o CIT.

A. Udziałowiec Spółki

B. (dalej jako: „B.” lub „Udziałowiec”) jest jedynym udziałowcem A. i rezydentem podatkowym w Holandii.

B. jest podmiotem uprawnionym do korzystania z postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie 13 lutego 2002 r. (dalej jako: „Konwencja”) wraz z protokołami zmieniającymi Konwencję, tj. Protokół podpisany w Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. oraz Protokół podpisany w Warszawie dnia 29 października 2020 r.

Udziałowiec nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

A. i B. należą do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych (dalej jako: „C.” lub „Grupa”).

B. C. globalnie

C. to duża organizacja technologiczna o zróżnicowanym profilu działalności, która prowadzi działalność w ponad 70 krajach, w takich obszarach jak przemysł, bezpieczeństwo pracowników, produkty związane z ochroną zdrowia oraz produkty dla konsumentów.

C. podzieliła swoją globalną działalność na cztery tzw. Grupy Biznesowe („GB”):

1\. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa;

2\. Transport i Elektronika;

3\. Konsumenci;

4\. Ochrona Zdrowia.

Wszystkie produkty i usługi oferowane przez C. są zgrupowane w czterech GB. Grupy Biznesowe składają się z działów, łączących wspólne lub powiązane technologie C.

Z funkcjonalnego punktu widzenia Grupy Biznesowe ponoszą globalną odpowiedzialność za linie produktów C. poprzez opracowywanie globalnej strategii i funkcji handlowych dla produktów w ramach każdej GB. W szczególności, GB są zasadniczo odpowiedzialne za funkcje badawczo-rozwojowe, produkcyjne, sprzedażowe i marketingowe w odniesieniu do swoich produktów.

C. A.

A. została założona w 1991 roku i zlokalizowana jest w (…). Spółka zajmuje się dystrybucją produktów wytworzonych przez podmioty z Grupy.

A. oferuje ponad 10 000 produktów. Zgodnie z globalną organizacją biznesową Grupy, opisaną powyżej, produkty są podzielone na cztery Grupy Biznesowe (Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa, Transport i Elektronika, Konsumenci i Ochrona Zdrowia - określana również dalej jako „Biznes Ochrony Zdrowia”).

A. odpowiada za rozwój lokalnego rynku produktów C. w Polsce. Chociaż klienci mogą różnić się w zależności od Grupy Biznesowej (a nawet w ramach danej GB), głównym celem A. jest wspieranie procesu sprzedaży, wzrostu sprzedaży oraz penetracja rynku.

Przykładowymi produktami, sprzedawanymi przez A., są artykuły stomatologiczne (wypełnienia), gipsy, urządzenia dla telekomunikacji i energetyki, systemy audiowizualne, materiały ścierne, taśmy i kleje przemysłowe oraz materiały odblaskowe. Przykładowe, najbardziej rozpoznawane marki produktów dystrybuowanych przez A. to (…), (…), (…), (…), (…).

D. Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia

26 lipca 2022 roku C. ogłosiło zamiar podziału na dwie spółki notowane na rynku regulowanym, poprzez wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia na rzecz swoich akcjonariuszy (dalej jako: „Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia”).

Biznes Ochrony Zdrowia projektuje i wytwarza produkty, które służą globalnej branży ochrony zdrowia. W szczególności, Biznes Ochrony Zdrowia produkuje artykuły medyczne i chirurgiczne, służące zdrowiu skóry, pielęgnacji ran i zapobiegające zakażeniom, produkty stomatologiczne i ortodontyczne, rozwiązania z zakresu filtracji i oczyszczania.

Pracownicy zaangażowani w Biznes Ochrony Zdrowia, prowadzą działalność operacyjną w zakresie ww. działalności, w tym m.in. marketingu, sprzedaży, usług laboratoryjnych i technicznych, funkcji łańcucha dostaw, produkcji, kontroli jakości, obsługi klientów oraz ogólnego zarządzania tą działalnością.

Dzięki Globalnemu wydzieleniu Biznesu Ochrony Zdrowia, powstaną dwie globalne spółki, notowane na rynku regulowanym, które będą w dobrej pozycji do realizowania swoich planów rozwojowych. Działalność, która będzie kontynuowana po przeprowadzeniu procesu Globalnego wydzielenia Biznesu Ochrony Zdrowia (dalej jako: „Biznes Pozostający” lub „Działalność Pozostała”), nadal będzie wiodącym światowym innowatorem inżynierii materiałowej, obsługującym szereg klientów, zarówno w przemyśle, jak również na rynku konsumentów końcowych. Natomiast Biznes Ochrony Zdrowia stanie się globalnym, zdywersyfikowanym przedsiębiorstwem z zakresu technologii medycznych, koncentrującym się na pielęgnacji ran, medycznych systemach informatycznych, pielęgnacji jamy ustnej i filtracji biofarmaceutycznej, jak również będzie w lepszej pozycji do dostarczania wiodących w branży innowacji i rozwoju.

Biznes Ochrony Zdrowia rozwinął odmienny, w porównaniu do Biznesu Pozostającego, rodzaj działalności. Wobec tego, zarówno Biznes Ochrony Zdrowia, jak i Biznes Pozostający (dalej łącznie jako: „Dwie Działalności”) zyskają na możliwości funkcjonowania pod dwiema różnymi spółkami notowanymi na rynku regulowanym.

Oczekuje się, że Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia przyczyni się do:

1\. zwiększenia nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Obu Działalności będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, w szczególności odrębny zarząd, dysponujący odpowiednią wiedzą fachową umożliwiającą skoncentrowanie się na wzmocnieniu danej działalności;

2\. poprawy elastyczności operacyjnej oraz zorientowania na własny zakres działalności, poprzez umożliwienie każdej z Obu Działalności bardziej elastycznego realizowania swoich odrębnych priorytetów operacyjnych oraz strategii, w oparciu o unikalne cechy każdej z Dwóch Działalności, co zapewni każdej z Obu Działalności lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego sukcesu;

3\. poprawy zdolności Obu Działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;

4\. ułatwienia każdej z Obu Działalności dostępu do kapitału poprzez tworzenie odrębnych i atrakcyjnych profili inwestycyjnych, przemawiających do różnych długoterminowych baz inwestorów;

5\. umożliwienie każdej z Działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji;

6\. wsparcia rekrutacji i utrzymania pracowników, w tym poprzez dostosowanie zachęt pracowników, kadry kierowniczej i zarządu do wyników.

Innymi słowy, oczekuje się, że dzięki temu, iż każda z Obu Działalności będzie osobną spółką, Obie Działalności skorzystają na:

1\. poprawie prężności oraz polepszeniu pozycji obu spółek w celu długoterminowego sukcesu;

2\. zdolności do dostosowania strategii alokacji kapitału i podejmowania wyspecyfikowanych biznesowo decyzji inwestycyjnych na rzecz innowacji i wzrostu;

3\. atrakcyjnych profilach inwestycyjnych, które będą w stanie zainteresować różne bazy inwestorów;

4\. odrębności zespołów zarządzających, składających się ze światowej klasy liderów, posiadających relewantną wiedzę fachową i osiągnięcia, gotowych do tworzenia wartości dodanej.

E. Reorganizacja C. w Polsce

Globalne wydzielenie Biznesu Ochrony Zdrowia będzie również obejmowało podział A. (dalej jako: „Podział”).

W wyniku Podziału, zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Biznesem Ochrony Zdrowia, w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy (dalej jako: „Działalność Wydzielana”) zostanie przeniesiony na spółkę przejmującą (dalej jako: „Spółka Przejmująca”), w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów swojemu jedynemu udziałowcowi, tj. B. Podział stanie się skuteczny na moment wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Spółka Przejmująca będzie polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie utworzona lub nabyta przez Grupę przed Datą Podziału. Przewiduje się, że na Dzień Podziału jej jedynym udziałowcem będzie B.

Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn. zm., dalej jako: „KSH”).

Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzą pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów oraz kryteria ich podziału.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej.

Spółka Przejmująca przypisze składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, opisanych powyżej, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

F. Wyodrębnienie organizacyjne

Jak opisano powyżej, działalność gospodarcza Spółki może zostać podzielona na:

1\. Działalność Wydzielaną, tj. działalność prowadzoną w ramach Biznesu Ochrony Zdrowia;

2\. Działalność Pozostałą, tj. działalność prowadzoną w pozostałych Grupach Biznesowych, tj. Bezpieczeństwo i Działalność Przemysłowa, Transport i Elektronika oraz Konsumenci.

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała są wyodrębnione w ramach Spółki oraz stanowią osobne Grupy Biznesowe ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz finansami. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału.

Wszystkie funkcje niezbędne do tego, aby skutecznie prowadzić Działalność Wydzielaną zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Wydzielaną, zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, w tym m.in.:

1\. personel związany z działalnością Biznesu Ochrony Zdrowia („BOZ”), posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy będą kontynuować świadczenie usług marketingowych, sprzedażowych, laboratoryjnych i technicznych, szkoleniowych, obsługi klienta i ogólnego zarządzania działalnością (obecnie szacuje się, że około 60 pracowników, z których około 5 pełni funkcje kierownicze, zostanie przeniesionych z A. do Spółki Przejmującej);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. sprzęt biurowy używany przez pracowników BOZ;

3\. zapasy BOZ związane z Działalnością Wydzielaną, np. produkty BOZ;

4\. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Wydzielaną;

5\. wystarczający kapitał obrotowy w postaci środków pieniężnych oraz prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z klientami i dostawcami Spółki, które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim przeniesienie należności i/lub zobowiązań z tego tytułu, powstałych przed Dniem Podziału jest możliwe w świetle obowiązujących przepisów prawa i wewnętrznych systemów C.);

6\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa w zakresie marketingu i sprzedaży, dotycząca Działalności Wydzielanej;

7\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie możliwe na mocy obowiązującego prawa), np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Wydzielaną;

8\. rabaty sprzedażowe, upusty, plany motywacji klientów, zwroty związane z Działalnością Wydzielaną;

9\. kopie ksiąg i dokumentów dotyczących konkretnie Działalności Wydzielanej;

10\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Wydzielanej (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie odrębnych przepisów prawa).

Z kolei na Dzień Podziału zespół składników materialnych i niematerialnych, związanych z Działalnością Pozostałą, pozostanie w Spółce, w tym m.in.:

1\. personel związany z Działalnością Pozostałą, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w Spółce. Pracownicy będą kontynuować świadczenie usług marketingowych, sprzedażowych, laboratoryjnych i technicznych, szkoleniowych, obsługi klienta i ogólnego zarządzania działalnością (obecnie szacuje się, że około 220 pracowników, z których około 40 pełni funkcje kierownicze, pozostanie w A.);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Pozostałą;

3\. zapasy związane z Działalnością Pozostałą;

4\. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Pozostałą;

5\. nieruchomości związane z Działalnością Pozostałą, w szczególności nieruchomości w (…);

6\. prawa i obowiązki, należności wynikające z umów zawartych z klientami Spółki, które dotyczą Działalności Pozostałej;

7\. prawa i obowiązki, zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami Spółki oraz innych umów zawartych przez Spółkę, które dotyczą Działalności Pozostałej;

8\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa w zakresie marketingu i sprzedaży z (…) obejmująca Działalność Pozostałą;

9\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są związane z Działalnością Pozostałą, np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Pozostałą;

10\. środki pieniężne przydzielone do Działalności Pozostałej;

11\. rabaty sprzedażowe, upusty, plany motywacji klientów, zwroty związane z Działalnością Pozostałą;

12\. księgi i dokumenty dotyczące Działalności Pozostałej;

13\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Pozostałej.

Na Dzień Podziału oczekuje się, że powierzchnia biurowa zostanie rozdzielona pomiędzy Obie Działalności, zaś Spółka Przejmująca będzie posiadać własną umowę najmu lub będzie podnajmować przestrzeń od A. Spółka Przejmująca będzie także miała odpowiedni dostęp do infrastruktury informatycznej w celu prowadzenia Biznesu Ochrony Zdrowia.

Wyżej wymieniony podział składników materialnych i niematerialnych pomiędzy Działalność Wydzielaną a Działalność Pozostałą zostanie odzwierciedlony w planie podziału, który będzie stanowić podstawę prawną dla przeprowadzenia Podziału.

Składniki materialne i niematerialne wykorzystywane obecnie do prowadzenia Działalności Wydzielanej zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej.

Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną przypisane do Działalności Wydzielanej oraz które pozostaną w Spółce Dzielonej, będą wystarczające do prowadzenia codziennej, zwykłej działalności odpowiednio Spółki Przejmującej, jak i Spółki Dzielonej.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą dysponować odrębnymi zespołami pracowników, jako że przewiduje się, iż ok. 60 pracowników zostanie przeniesionych z A. do Spółki Przejmującej, a ponad 220 pracowników pozostanie w Spółce Dzielonej. Planuje się, że na skutek Podziału, pracownicy świadczący pracę związaną z Działalnością Wydzielaną zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą.

G. Wyodrębnienie finansowe

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej.

Jednakże już w chwili obecnej możliwe jest przypisane np. sprzedaży, kosztów sprzedanych towarów i niektórych wydatków operacyjnych do każdej z Grup Biznesowych, w tym do Działalności Wydzielanej, na podstawie wewnętrznej sprawozdawczości finansowej.

Cele i strategie finansowe są opracowywane odrębnie dla Działalności Wydzielanej oraz Działalności Pozostałej przez kierownictwo poszczególnych Grup Biznesowych, a następnie są przekazywane do lokalnej kadry zarządzającej.

Przychody generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmować m.in. przychody ze sprzedaży produktów Biznesu Ochrony Zdrowia, np. obłożeń chirurgicznych, wypełnień stomatologicznych, aparatów ortodontycznych, systemów filtrowania czy zintegrowanych systemów leczenia ran, natomiast przychody generowane przez Działalność Pozostałą będą obejmować m.in. przychody ze sprzedaży artykułów biurowych, materiałów ściernych, taśm i klejów.

Koszty generowane przez Działalność Wydzielaną będą obejmowały m.in. wydatki na zakup produktów Biznesu Ochrony Zdrowia, wydatki na wynagrodzenia dla personelu oraz wydatki marketingowe, natomiast koszty generowane przez Działalność Pozostałą będą obejmowały m.in. wydatki na zakup produktów spoza Biznesu Ochrony Zdrowia, wydatki na wynagrodzenia dla personelu oraz wydatki marketingowe.

Mogą zdarzyć się przypadki przychodów / kosztów wspólnych, a więc przychodów / kosztów związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną oraz Działalnością Pozostałą, niemniej na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie ich do danej działalności dzięki zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacyjnych.

Usługi ogólne, takie jak np. usługi serwisu sprzątającego, są księgowane w ogólnym centrum kosztowym, a następnie alokowane do wszystkich Grup Biznesowych, w tym do Biznesu Ochrony Zdrowia.

Koszty specyficzne, jak np. wydatki na kampanie reklamowe i marketingowe, są ponoszone przez poszczególne Grupy Biznesowe. Koszty obsługi prawnej związane z określoną Grupą Biznesową są pokrywane przez daną Grupę Biznesową. Usługi logistyczne są księgowane przez ogólne centra kosztowe, a następnie przypisywane poszczególnym Grupom Biznesowym według ich działalności, tj. według zajmowanej powierzchni w metrach kwadratowych, otwartych / otrzymanych linii produktowych, etc.

Analogicznie, na Dzień Podziału będzie możliwe przypisanie aktywów / zobowiązań do danej działalności. W przypadku aktywów / zobowiązań związanych zarówno z Działalnością Wydzielaną, jak i Działalnością Pozostałą, również możliwe będzie przypisanie ich do danej działalności przy zastosowaniu właściwych kluczy alokacji.

Na Dzień Podziału, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą posiadać osobne rachunki bankowe, przypisane wyłącznie do danej działalności.

H. Wyodrębnienie Funkcjonalne

Działalność Wydzielana oraz Działalność Pozostała stanowią dwa odrębne rodzaje działalności gospodarczej, realizujące różne zadania gospodarcze.

Działalność Wydzielana skupia się na działalności marketingowej i sprzedażowej w odniesieniu do produktów dla szerokiej gamy dyscyplin medycznych globalnego przemysłu ochrony zdrowia. Natomiast Działalność Pozostała jest zaangażowana w działania marketingowe i sprzedażowe dla bogatej oferty produktów, przeznaczonych do stosowania przez konsumentów w domu i w biurze, jak również produktów ochronnych, produktów dla przemysłu, transportu oraz elektroniki.

Tak więc na skutek Podziału, Działalność Wydzielana skupi się na produktach z zakresu pielęgnacji ran, medycznych systemów informatycznych, pielęgnacji jamy ustnej oraz filtracji biofarmaceutycznej, podczas gdy Działalność Pozostała nadal będzie wiodącym globalnym innowatorem w dziedzinie inżynierii materiałowej, dostarczającym rozwiązań naukowych i technologicznych, zajmując się także produkcją i kojarzona będzie z globalnymi kompetencjami czy ikonicznymi markami.

Do każdej z działalności zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie danego rodzaju działalności. Te zespoły składników materialnych i niematerialnych przypisanych do danej działalności powinny być wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Działalność Wydzielaną oraz Działalność Pozostałą. W szczególności, Działalność Wydzielana będzie miała odpowiednią zdolność do samodzielnego zarządzania przydzielonym jej majątkiem, jak również do samodzielnego nabywania towarów i usług na własne potrzeby.

Zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała w ramach A. pełnią funkcję tzw. Krajowej Organizacji ds. Marketingu i Sprzedaży („KOMS”) dla innych spółek C. Jako KOMS, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała są odpowiedzialne za rozwój lokalnego rynku produktów C. w Polsce. Na Dzień Podziału zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Pozostała będą miały odrębne umowy marketingu i sprzedaży z dwoma odrębnymi spółkami, rozdzielonymi pomiędzy dotychczasową grupę C. a grupę BOZ, kierującymi produkcją i łańcuchem dostaw, tzw. Centralnych Przedsiębiorców, którzy pełnią funkcję głównego dostawcy KOMS i są odpowiedzialne za planowanie zapasów, utrzymywanie zapasów, magazynowanie i dystrybucję produktów do KOMS dla poszczególnych Grup Biznesowych.

Wobec powyższego, po przeprowadzeniu Podziału, zarówno Działalność Wydzielana jak i Działalność Pozostała będą w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będą one w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi (tj. klientami i dostawcami), korzystając z przydzielonych im aktywów, polegając na swoich pracownikach i zarządzie.

Po Podziale, Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność związaną z Działalnością Pozostałą, podczas gdy Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną, w zakresie w jakim ta działalność była prowadzona przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem.

I. Środki, które zostaną podjęte w tzw. okresie przejściowym po Podziale

Niewykluczone, że w następstwie Podziału, Spółka i Spółka Przejmująca mogą uzgodnić w okresie przejściowym określone środki w postaci odpłatnej sprzedaży usług między sobą w celu dokończenia bieżących prac w tym okresie.

Usługi te mogą obejmować m.in.:

1\. podnajem niektórych powierzchni biurowych i/lub

2\. świadczenie usług pomocniczych, w zakresie funkcji back office, w tym usług informatycznych (IT).

Wynagrodzenie za takie usługi byłoby ustalane na zasadach rynkowych.

**Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2)**

Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”)?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W opinii Wnioskodawcy, przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w związku z tym, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z ustawą o VAT, opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP. W konsekwencji, transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP nie podlega opodatkowaniu VAT.

Wyrażenie „transakcja zbycia” użyte w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel (np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego).

Takie stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo, Dyrektor w interpretacji indywidualnej z dnia 13 sierpnia 2018 r., nr 0114-KDIP4.4012.349.2018.1.AKO stwierdził, że: „Użyte przez ustawodawcę w powyższym przepisie pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej”.

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 KSH podział przez wydzielenie powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku spółki dzielonej, co oznacza, że na gruncie ustawy o VAT powinien być rozumiany jako transakcja zbycia.

Wnioskodawca wskazuje, że transakcja będzie obejmować przeniesienie dedykowanych składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) związanych z Działalnością Wydzielaną przez Spółkę Dzieloną na rzecz Spółki Przejmującej w ramach podziału przez wydzielenie, jak opisano powyżej.

Należy zatem stwierdzić, że - zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT - transakcja polegająca na wydzieleniu składników majątkowych związanych z Działalnością Wydzielaną poprzez przeniesienie ich na Spółkę Przejmującą, nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli przenoszone składniki stanowią ZCP.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

1\. z dnia 21 marca 2018 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.91.2018.1.JN,

2\. z dnia 8 marca 2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.836.2017.3.MN,

3\. z dnia 19 lutego 2018 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.39.2018.1.KBR,

4\. z dnia 11 grudnia 2017 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.413.2017.1.KC,

5\. z dnia 14 kwietnia 2017 r., nr 2461-IBPP3.4512.40.2017.2.KG,

6\. z dnia 28 marca 2017 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.9.2017.1.AK.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Powyższa definicja jest tożsama z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. ZCP na gruncie ustawy o CIT oraz na gruncie ustawy o VAT należy rozumieć tak samo, a uznanie określonego zespołu składników majątkowych za ZCP na gruncie ustawy o CIT będzie powodowało, że zespół ten stanowić będzie ZCP także na gruncie ustawy o VAT. W związku z tym, jeśli składniki majątkowe związane z Działalnością Wydzielaną przenoszoną w ramach Podziału będą stanowiły ZCP, Podział nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, jak również orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP są zatem:

1\. istnienie powiązanego funkcjonalnie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników przeznaczonego do realizacji określonych zadań gospodarczych,

2\. wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników,

3\. wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników,

4\. wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z tych przesłanek osobno. Co więcej, należy zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których można prowadzić działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników. Tym samym, podstawowym wymogiem dla uznania ZCP jest to, aby stanowił on zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywów, zobowiązań, umów) i pracowników.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, składniki materialne i niematerialne (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisane do Działalności Wydzielanej będą stanowić na Dzień Podziału zespół składników wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki Dzielonej, który będzie mógł funkcjonować jako samodzielne, autonomicznie działające przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych. Tym samym w momencie Podziału, Działalność Wydzielana będzie stanowiła ZCP w rozumieniu ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy (biorąc pod uwagę zgodność definicji ZCP zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT z definicją zawartą w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), prawidłowość takiego stanowiska Wnioskodawcy (dotyczącego uznania Działalności Wydzielanej za ZCP na Dzień Podziału zgodnie z ustawą o VAT) potwierdzają fakty i argumenty opisane w uzasadnieniu w zakresie pytania nr 1. W szczególności, Wnioskodawca wskazuje na przedstawione wcześniej fakty i argumenty potwierdzające wyodrębnienie organizacyjne, finansowe i funkcjonalne w rozumieniu ustawy o CIT Działalności Wydzielanej, która z Dniem Podziału ma zostać przeniesiona do Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze przedstawione powyżej fakty i argumenty, w opinii Wnioskodawcy, Działalność Wydzielana przeniesiona w ramach Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ponieważ:

1\. do Działalności Wydzielanej został przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania oraz umowy) oraz personel,

2\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną,

3\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną,

4\. Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną,

5\. zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Pozostałej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej, oraz

6\. Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe fakty i argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Wydzielana, która zostanie przeniesiona w ramach Podziału, będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W związku z tym, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przeniesienie Działalności Wydzielanej w ramach Podziału, nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.), zwanej dalej k.s.h.

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Podział spółki może być dokonany:

1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie);

2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek);

3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki);

4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych podział dokonany przez wydzielenie części majątku spółki dzielonej na istniejąca spółkę lub spółki nowo zawiązane powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonych części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy – przeniesienie własności.

W świetle powyższych regulacji dokonany, na podstawie Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie poszczególnych części majątku spółki dzielonej jest, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, operacją obejmującą zdarzenia podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wyjaśnić jednak należy, że w sytuacji, gdy w wyniku podziału spółki przez wydzielenie przedmiotem przeniesienia własności jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa to mamy do czynienia z transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, który to przepis wyłącza taką czynność z zakresu regulacji ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

‒ zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

‒ faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(\`(...)\`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i należy do międzynarodowej grupy podmiotów zagranicznych i krajowych C.

C. prowadzi działalność w takich obszarach jak przemysł, bezpieczeństwo pracowników, produkty związane z ochroną zdrowia oraz produkty dla konsumentów. C. podzieliła swoją działalność na cztery Grupy Biznesowe. Planowane jest globalne wydzielenie jednej z takich Grup, tj. Biznesu Ochrony Zdrowia, które będzie również obejmowało podział Państwa Spółki.

W wyniku Podziału, zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z Biznesem Ochrony Zdrowia (Działalnością Wydzielaną) zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą w zamian za wydanie przez Spółkę Przejmującą udziałów Państwa jedynemu udziałowcowi, tj. B.

Do Spółki Przejmującej zostaną przeniesione m.in.:

1\. personel związany z działalnością Biznesu Ochrony Zdrowia („BOZ”);

2\. środki trwałe związane z Działalnością Wydzielaną, np. sprzęt biurowy używany przez pracowników BOZ;

3\. zapasy BOZ związane z Działalnością Wydzielaną, np. produkty BOZ;

4\. wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Wydzielaną;

5\. wystarczający kapitał obrotowy w postaci środków pieniężnych oraz prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z klientami i dostawcami Spółki, które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim przeniesienie należności i/lub zobowiązań z tego tytułu, powstałych przed Dniem Podziału jest możliwe w świetle obowiązujących przepisów prawa i wewnętrznych systemów C.);

6\. umowy wewnątrzgrupowe, np. umowa w zakresie marketingu i sprzedaży, dotycząca Działalności Wydzielanej;

7\. rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w Dniu Podziału), które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną (w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie możliwe na mocy obowiązującego prawa), np. zobowiązania wynikające z pożyczek wewnątrzgrupowych związanych z Działalnością Wydzielaną;

8\. rabaty sprzedażowe, upusty, plany motywacji klientów, zwroty związane z Działalnością Wydzielaną;

9\. kopie ksiąg i dokumentów dotyczących konkretnie Działalności Wydzielanej;

10\. decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Wydzielanej (w zakresie, w jakim możliwe jest ich przeniesienie na podstawie odrębnych przepisów prawa).

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy planowane wydzielenie zespołu składników materialnych i niematerialnych składających się na Biznes Ochrony Zdrowia będzie stanowiło transakcję zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji jego przeniesienie będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już w Spółce dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po dokonaniu podziału przez wydzielenie powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Spółkę Przejmującą, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia Działalności Wydzielanej stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Jak wynika z wniosku, Działalność Wydzielana (Biznes Ochrony Zdrowia) jest wyodrębniona organizacyjnie w ramach Państwa Spółki i stanowi osobną Grupę Biznesową ze swoim własnym personelem, kadrą zarządzającą, celami biznesowymi oraz finansami. Powyższy podział organizacyjny zostanie uwzględniony w strukturze organizacyjnej, która zostanie wprowadzona przed Dniem Podziału.

Na Dzień Podziału, ewidencja księgowa będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i pasywów do Działalności Wydzielanej. Ponadto Działalność Wydzielana będzie posiadać osobny rachunek bankowy oraz opracowywane są dla niej odrębne cele i strategie finansowe. W konsekwencji, należy uznać, iż warunek wyodrębnienia finansowego przenoszonych składników majątkowych również zostanie spełniony.

Natomiast o wyodrębnieniu funkcjonalnym świadczy fakt, że do Działalności Wydzielanej zostanie przypisany niezależny zespół składników materialnych i niematerialnych, zorganizowany w sposób zapewniający spójność i skuteczność działań w zakresie prowadzonej działalności. Ten zespół składników jest wystarczający do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Po przeprowadzeniu Podziału, Działalność Wydzielana będzie w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe.

Co istotne, wskazali Państwo również, że Spółka Przejmująca będzie kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej związanej z Działalnością Wydzielaną w zakresie, w jakim ta działalność była prowadzona przez Państwa przed Podziałem.

Reasumując, zespół składników majątkowych składających się na Biznes Ochrony Zdrowia (Działalność Wydzielaną) stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, tym samym jego wydzielenie z Państwa Spółki do Spółki Przejmującej w zamian za udziały będzie stanowiło czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).