Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.348.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-15
Teza: WIS USŁUGA - projektowanie wizualne (graficzne) strony internetowej.
Słowa kluczowe: internet-strona internetowa; oprogramowanie; projektowanie; usługi; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 lipca 2024 r. (data wpływu 5 lipca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 września 2024 r. (data wpływu 9 września 2024 r.) oraz z dnia 13 października 2024 r. (data wpływu 13 października 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – projektowanie wizualne (graficzne) strony internetowej

**Opis usługi**: Wnioskodawca świadczy usługę projektowania wizualnego (graficznego) strony internetowej. Klienci znajdują Wnioskodawcę poprzez internet, zazwyczaj przeglądając jego portfolio zamieszczone na różnych portalach branżowych. W ramach usługi będącej przedmiotem wniosku Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

\- wstępny kontakt z klientem w celu omówienia jego potrzeb i oczekiwań,

\- przygotowanie szczegółowej oferty wraz z wyceną,

\- zebranie niezbędnych materiałów dostarczonych przez klienta, takich jak (…),

\- stworzenie propozycji pierwszej strony, której celem jest ustalenie ostatecznego stylu graficznego,

\- przedstawienie klientowi pierwszej wersji projektu i omówienie szczegółów na spotkaniu,

\- po zaakceptowaniu pierwszego konceptu, następuje projektowania kolejnych podstron,

\- ostateczny projekt graficzny jest dostarczany w formie gotowej do programowania przez zespół klienta.

W ramach czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę powstaje prototyp strony internetowej i jej podstron w specjalistycznym narzędziu do projektowania interfejsu użytkownika. Projekt Wnioskodawcy zawiera wszystkie niezbędne szczegóły, takie jak (…), które umożliwiają programistom zatrudnionym przez klienta (nabywającego usługę) dokładną realizację projektu. Celem usługi jest stworzenie kompletnego projektu graficznego strony internetowej, zgodnie z wymaganiami klienta. Efektem końcowym jest dostarczenie projektu w specjalistycznym programie, który umożliwia dalsze prace programistyczne nad stworzeniem działającej strony. Wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności z zakresu projektowania graficznego, doświadczenia użytkownika (UX), interfejsów (UI), typografii oraz użycia odpowiednich kolorów i grafik. Podczas projektowania wizualnego (graficznego) strony internetowej w większości przypadków Wnioskodawca korzysta z materiałów dostarczonych przez klienta, takich jak (…). W razie braku niektórych materiałów, Wnioskodawca korzysta z materiałów zastępczych, które klient może później zaktualizować (zastąpić). W takich przypadkach najczęściej wstawiane są ogólnodostępne zdjęcia stockowe, czy bezpłatne grafiki lub oznaczane pola, w których dany materiał powinien zostać umieszczony, w tym opis słowny. Jeśli brakuje jakichkolwiek materiałów, Wnioskodawca kontaktuje się z klientem w celu ich dostarczenia. Wynagrodzenie za świadczoną usługę obliczane jest na podstawie czasu poświęconego na projekt, najczęściej według stawki godzinowej. W niektórych przypadkach wynagrodzenie jest ustalane z góry w formie ryczałtowej.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 62

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 5 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 9 września 2024 r. o wyrażenie zgody przez Wnioskodawcę na doręczenia elektroniczne w e-Urzędzie Skarbowym, przesłanie prawidłowo podpisanego pełnomocnictwa szczególnego, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP, potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, a celem złożonego wniosku jest uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT właściwej dla usługi będącej przedmiotem wniosku, a także doprecyzowanie opisu usługi. Wniosek uzupełniono także w dniu 13 października 2024 r. o dalsze doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca świadczy usługi projektowania stron internetowych dla klientów zarówno z Polski, jak i z zagranicy, przy czym większość klientów (…) pochodzi z zagranicy.

Proces pozyskiwania klientów i świadczenia usług:

Klienci znajdują Wnioskodawcę poprzez internet, zazwyczaj przeglądając jego portfolio zamieszczone na różnych portalach branżowych. Potencjalni klienci kontaktują się poprzez zapytania ofertowe, w których pytają o możliwość współpracy i przedstawienie oferty.

Po nawiązaniu kontaktu i wstępnych rozmowach, Wnioskodawca często przeprowadza spotkania online z klientami, podczas których omawia szczegóły projektu.

Na podstawie tych rozmów przygotowuje oferty i wycenę projektu.

Klienci dostarczają Wnioskodawcy niezbędne materiały, takie jak (…).

(…) nie prowadzi aktywnego poszukiwania klientów poprzez bezpośrednie zgłoszenia; wszyscy klienci znajdują Wnioskodawcę sami poprzez internetowe platformy i rekomendacje.

Etapy realizacji projektu:

Wnioskodawca projektuje stronę internetową od podstaw, tworząc jej wizualny wygląd i strukturę.

Finalny projekt graficzny przesyła klientowi w formie cyfrowej, zazwyczaj jako link do interaktywnego prototypu.

Na podstawie projektu przygotowanego przez Wnioskodawcę, programiści zatrudnieni przez klienta (nabywającego usługę) implementują stronę, przekształcając design w funkcjonalną stronę internetową. Projekt Wnioskodawcy zawiera wszystkie niezbędne szczegóły, takie jak (…), które umożliwiają programistom dokładną realizację projektu.

Podkreślić należy, iż Wnioskodawca świadczy wyłącznie prace polegające na projektowaniu wizualnym stron internetowych, bez zajmowania się kodowaniem i programowaniem tych stron. Praca odbywa się całkowicie zdalnie, a kontakt z klientami jest utrzymywany przez internet.

W piśmie z dnia 9 wrzesień 2024 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że świadczy usługi projektowania stron internetowych dla klientów zarówno z Polski, jak i z zagranicy, przy czym większość klientów (…) pochodzi z zagranicy.

W kontekście doprecyzowania opisu świadczenia Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiot zapytania dotyczy czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług obowiązującym na terytorium Polski.

W dalszej części uzupełnienia Wnioskodawca wskazał, że składając wniosek o wydanie WIS ma świadomość, iż w zakresie usług świadczonych na rzecz podatników, do których ma zastosowanie art. 28b ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest możliwe uzyskanie rozstrzygnięcia. Odniósł się również do kwestii usług elektronicznych, wskazując na definicje i podając przykłady takich usług.

Z kolei, w piśmie z dnia 13 października 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielając odpowiedzi na pytania zadane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 24 września 2024 r., wskazał co następuje:

1) Jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach.

Odpowiedź:

W celu świadczenia usługi projektowania stron internetowych Wnioskodawca wykonuje następujące czynności:

\- wstępny kontakt z klientem w celu omówienia jego potrzeb i oczekiwań,

\- przygotowanie szczegółowej oferty wraz z wyceną,

\- zebranie niezbędnych materiałów dostarczonych przez klienta, takich jak (…),

\- stworzenie propozycji pierwszej strony, której celem jest ustalenie ostatecznego stylu graficznego,

\- przedstawienie klientowi pierwszej wersji projektu i omówienie szczegółów na spotkaniu,

\- po zaakceptowaniu pierwszego konceptu, następuje projektowania kolejnych podstron,

\- ostateczny projekt graficzny jest dostarczany w formie gotowej do programowania przez zespół klienta.

W ramach czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę powstaje prototyp strony internetowej i jej podstron w programie (…). (…) to narzędzie do projektowania interfejsu użytkownika. Dzięki funkcji (…) możliwe jest tworzenie połączeń między różnymi ekranami, a także definiowanie interakcji takich jak kliknięcia, przewijanie czy przejścia między ekranami.

(…) umożliwia dodawanie animacji i przejść, co pozwala na bardziej realistyczne odwzorowanie doświadczeń użytkownika. Można zastosować efekty przejścia między ekranami, co pozwala zobaczyć, jak zmieniają się widoki w odpowiedzi na działania użytkownika.

Jest narzędziem pracującym w chmurze, co oznacza, że nie trzeba go instalować na swoim komputerze, a projekty można udostępniać i współpracować nad nimi z innymi osobami zdalnie. Program ten umożliwia współpracę wielu członkom zespołu jednocześnie, która dodatkowo odbywa się w czasie rzeczywistym. (…) pozwala na tworzenie interaktywnych prototypów, które mogą symulować rzeczywiste działanie aplikacji lub strony internetowej jeszcze przed rozpoczęciem kodowania.

Czynności świadczone przez Wnioskodawcę mają zapewnić możliwość pokazania klientowi graficznej strony internetowej, zgodnej z oczekiwaniami klientami w zakresie zarówno funkcjonalności, jak i optymalizacji dla użytkownika (UX) poprzez właściwe ulokowanie ich na stronie internetowej.

2) Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia?

Odpowiedź:

Celem usługi jest stworzenie kompletnego projektu graficznego strony internetowej, zgodnie z wymaganiami klienta. Efektem końcowym jest dostarczenie projektu w programie (…), który umożliwia dalsze prace programistyczne nad stworzeniem działającej strony.

Przykłady wizualizacji (projektów) stron wykonanych przez Mocodawcę można odnaleźć pod linkiem: (…).

3) Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi?

Odpowiedź:

Nabywca oczekuje, że strona internetowa będzie profesjonalnie zaprojektowana, zgodnie z nowoczesnymi standardami. Strona ma być estetyczna, funkcjonalna, spełniać potrzeby jego biznesu oraz być łatwa do zaimplementowania przez programistów.

4) W jakich konkretnie okolicznościach klient zleca Wnioskodawcy usługę mającą być przedmiotem wniosku?

Odpowiedź:

Klient zleca usługę zazwyczaj w sytuacji, gdy potrzebuje zaprojektować nową stronę internetową lub zmodyfikować istniejącą. Czasami usługa dotyczy poprawy określonych elementów strony, takich jak grafika, funkcjonalność czy struktura, które nie spełniają oczekiwań lub standardów.

5) Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich.

Odpowiedź:

Tak, wykonanie usługi wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności z zakresu projektowania graficznego, doświadczenia użytkownika (UX), interfejsów (UI), typografii oraz użycia odpowiednich kolorów i grafik. Chociaż formalne wykształcenie nie jest konieczne, kluczowe jest praktyczne doświadczenie oraz biegła obsługa oprogramowania graficznego, takiego jak (…).

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż podane oprogramowanie graficzne wykorzystywane przez niego jest oprogramowaniem przykładowym.

6) W związku z informacją, że „Klienci dostarczają Wnioskodawcy niezbędne materiały, takie jak (…)” należy wskazać, czy Wnioskodawca projektując stronę internetową dysponuje wyłącznie materiałami klienta? Jeżeli nie, to:

a) jakie materiały dostarcza Wnioskodawca?

b) w jaki sposób Wnioskodawca pozyskuje dodatkowe materiały?

c) kto decyduje, czy dodatkowe materiały zastosować?

Odpowiedź:

Tak, w większości przypadków Wnioskodawca korzysta z materiałów dostarczonych przez klienta, takich jak (…). W razie braku niektórych materiałów, Wnioskodawca korzysta z materiałów zastępczych, które klient może później zaktualizować (zastąpić). W takich przypadkach najczęściej wstawiane są ogólnodostępne zdjęcia stockowe czy bezpłatne grafiki lub oznaczane pola w których dany materiał powinien zostać umieszczony, w tym opis słowny.

Jeśli brakuje jakichkolwiek materiałów, Wnioskodawca kontaktuje się z klientem w celu ich dostarczenia.

7) Z jakiego tytułu Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie przedmiotowej usługi i w jaki sposób jest ono skalkulowane? Od jakich czynników będzie uzależniona wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź:

Wynagrodzenie za świadczoną usługę obliczane jest na podstawie czasu poświęconego na projekt, najczęściej według stawki godzinowej. W niektórych przypadkach wynagrodzenie jest ustalane z góry w formie ryczałtowej. Rozliczenie odbywa się poprzez wystawienie faktury, a płatność jest dokonywana po zakończeniu projektu.

8) W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kody Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)).

Odpowiedź:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie określonym kodem PKD 74.10.Z – Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

W CEiDG Wnioskodawca jako kody pozostałej (nie przeważającej) działalności gospodarczej wskazane ma następujące PKD:

74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet,

59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych,

59.12.Z Działalność postprodukcyjna związana z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi,

62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

73.11.Z Działalność agencji reklamowych,

74.20.Z Działalność fotograficzna.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że nie zawiera formalnych umów pisemnych z klientami. Całość ustaleń dotyczących realizacji projektu odbywa się drogą mailową. W korespondencji mailowej omawiane są wszystkie szczegóły współpracy, takie jak harmonogram prac, zakres projektu oraz warunki finansowe. Klient potwierdza ustalenia poprzez dokonanie wpłaty zaliczki na podstawie faktury zaliczkowej, co jest równoznaczne z akceptacją warunków współpracy. Cały proces jest dokumentowany mailowo.

Wnioskodawca nie jest w posiadaniu innych dokumentów określających warunki współpracy z klientem, jakich jak regulamin świadczenia usług, zamówienia/zlecenia etc.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje:

\- usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania,

\- usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych,

\- usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną,

\- usługi telekomunikacyjne,

\- usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane,

\- usługi w zakresie informacji.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0,

\- usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20,

\- usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2,

\- wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0,

\- wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0,

\- usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0,

\- usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 **„**USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje:

\- dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

\- pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania,

\- planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

\- zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

\- pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Należy zauważyć, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju. Rozstrzygnięcie tej kwestii wykracza poza zakres przedmiotowy wydawania WIS określony w rozdziale 1a działu VIII ustawy. Kwestię podlegania opisanej usługi opodatkowaniu VAT na terytorium Polski, przyjęto zgodnie z informacją podaną przez Wnioskodawcę. Nadmienić należy, że w razie wątpliwości Wnioskodawcy, odnośnie podlegania opodatkowaniu ww. usługi podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, może on zwrócić się w tym zakresie z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, **można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy** na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).