Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.450.1056.2020.1.AT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-25
Teza: WIS TOWAR - pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.
Słowa kluczowe: pasze; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2020 r. (data wpływu 16 października 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – podestylacyjny wywar (\`(...)\`)(\`(...)\`); „(\`(...)\`)”)

**Opis towaru:** produkt powstający w wyniku mechanicznej obróbki (\`(...)\`) wywaru gorzelnianego, tj. separacji na dekanterach

**Rozstrzygnięcie:** pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru „Podestylacyjny wywar „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest podestylacyjny wywar (…); dalej określany jako „(\`(...)\`)” lub „(\`(...)\`)”).

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

(\`(...)\`)

W ramach informacji uzupełniających Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie dotyczące możliwości stosowania stawki 8% do dostaw (\`(...)\`).

1\. Właściwa stawka VAT (stanowisko Wnioskodawcy).

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa (\`(...)\`) powinna być opodatkowana stawką 8% VAT, jako że (\`(...)\`) mieści się w zakresie pozycji nr 10 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2020, poz. 106 ze zm., w brzmieniu stosowanym od 1 lipca 2020 r., dalej: „ustawa o VAT”): „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).

2\. Pojęcie paszy w świetle regulacji prawnych.

Jak wskazano w poz. 57 formularza WIS-W, (\`(...)\`) ze swej istoty, warunkowanej jego właściwościami i parametrami, ma przede wszystkim przeznaczenie paszowe.

Ustawa o VAT nie zawiera autonomicznej, legalnej definicji pojęcia „pasza”, toteż w tym zakresie celowe wydaje się sięgnięcie do postanowień innych aktów prawnych. Ustawa z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (t.j. Dz. U. 2019, poz. 269 ze zm.; dalej: „ustawa o paszach”) w zakresie definicji pasz, jak również materiałów paszowych, odsyła do stosownych przepisów aktów prawa unijnego, tj.:

*   w zakresie pojęcia „pasza” – do art. 3 pkt 4 rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołujące Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiające procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności (Dz. U. UE L 31 z 1.02.2002 r.; dalej: „rozporządzenie 178/2002”), zgodnie z którym paszą są substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt;
*   w zakresie pojęcia „materiały paszowe” – do art. 3 ust. 1 lit. g rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz.U. UE L 229/1 z 1.09.2009 r., dalej: „rozporządzenie 767/2009”), zgodnie z którym materiałami paszowymi są produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach.

Warto wskazać, że na relację pojęć „pasza” i „materiały paszowe” wprost wskazuje punkt 3 preambuły do rozporządzenia 767/2009, w którym stwierdzono, że pasze mogą występować w formie materiałów paszowych, mieszanek paszowych, dodatków paszowych, premiksów lub pasz leczniczych. Innymi słowy, materiały paszowe to jedna z form pasz (każdy materiał paszowy jest jednocześnie paszą). Warto przy tym dodać, że zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia 767/2009 pasza jest rozumiana tak samo jak w rozporządzeniu 178/2002 (a zatem: także tak samo jak w ustawie o paszach).

3\. (\`(...)\`) jako pasza.

Odnosząc powyższe uwagi do (\`(...)\`) będącego przedmiotem niniejszego wniosku, zauważyć należy, iż w ocenie Wnioskodawcy spełnia on definicję materiału paszowego, o której mowa w art. 3 ust. 1 lit. g rozporządzenia 767/2009. Zaznaczyć przy tym należy, iż szeroka definicja materiałów paszowych pozwala na objęcie nią nie tylko towarów bezpośrednio spożywanych przez zwierzęta jako samodzielny pokarm, ale także towarów, które służą dopiero do kompozycji pasz. Co więcej, rozporządzenie 757/2009 przewiduje utworzenie katalogu materiałów paszowych. Katalog ten został ustanowiony w formie załącznika do rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (dalej: „rozporządzenie 68/2013”) i expressis verbis m.in. w poz. (\`(...)\`) wymienia się w nim wywar gorzelniany zbożowy (\`(...)\`), tj. paszę tożsamą z (…) będącym przedmiotem niniejszego wniosku.

W konsekwencji, skoro:

*   (\`(...)\`)jest materiałem paszowym w rozumieniu rozporządzenia 767/2009 (i ustawy o paszach, odsyłającej do tego aktu prawnego) oraz rozporządzenia 68/2013 zawierającego katalog materiałów paszowych,
*   każdy materiał paszowy w rozumieniu rozporządzenia 767/2009 jest paszą rozumianą zgodnie z rozporządzeniem 178/2002 (i ustawą o paszach, odsyłającą do tego aktu prawnego)

– również (\`(...)\`) powinien zostać uznany za paszę.

Dodatkowo, o paszowym przeznaczeniu (\`(...)\`) pomocniczo świadczy także przyjęta przez Wnioskodawcę jego klasyfikacja według Nomenklatury Scalonej, pod poz. CN 23033000 (Pozostałości i odpady browarnicze i gorzelniane). W tym zakresie warto wskazać, że sama nazwa działu 23 Nomenklatury Scalonej – „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt” – odnosi się do przeznaczenia paszowego objętych nią towarów.

Co więcej, charakteru (…) jako paszy nie niweczy fakt, iż nie można wykluczyć jego wykorzystanie przez nabywców na inne cele, tj. na cele energetyczne lub na cele odsprzedaży, jak wskazano w opisie produktu, wykorzystanie na cele energetyczne dotyczy wyłącznie (\`(...)\`) zepsutego lub niepełnowartościowego, podczas gdy niniejszym wnioskiem objęty został (\`(...)\`) niezepsuty, pełnowartościowy o właściwościach paszowych.

Wnioskodawca pragnie jednocześnie podkreślić, że jego klientami w zakresie (…) objętego wnioskiem są głównie podmioty działające na rynku paszowym/rolnym (np. mieszalnie pasz, rolnicy indywidualni), u których można spodziewać się właśnie paszowego wykorzystania (\`(...)\`). Nabywcami nie są natomiast np. przedsiębiorstwa energetyczne (dopiero od takich można by spodziewać się wykorzystania nabywanego produktu na inne cele, tzn. energetyczne) – ci zakupują co najwyżej (\`(...)\`) zepsuty, niepełnowartościowy nieobjęty niniejszym wnioskiem. Po drugie, w praktyce rynkowej produkty o właściwościach paszowych, takich jak (\`(...)\`) w formie niezepsutej, pełnowartościowej faktycznie od lat już nie są sprzedawane i wykorzystywane na cele energetyczne, co związane jest z ich o wiele wyższą ceną na rynku paszowym w stosunku do energetycznego (cena (\`(...)\`) jako źródła wartości odżywczych dla zwierząt oscyluje obecnie w granicach 250 zł/t, podczas gdy na rynku energetycznym sprzedawana musiałaby być za cenę ok. 8 zł/t).

Niezależnie od tego należy zaznaczyć, że z samej definicji materiału paszowego można wywieść, iż wystarczające jest, by jego zasadniczym celem było zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt. W konsekwencji, nie musi to być cel jedynie możliwy (powinien być to natomiast cel podstawowy). Takie podejście jest zresztą w zupełności zgodne z logiką oraz praktycznym, życiowym doświadczeniem. W istocie bowiem każdy towar, mimo swoich konkretnych właściwości, może być wykorzystany przez jego nabywcę w zupełnie inny, niestandardowy sposób – nie zmienia to jednak jego obiektywnego przeznaczenia. W tym kontekście twierdzenie, iż (\`(...)\`) nie jest paszą (materiałem paszowym) tylko dlatego, że w swej innej postaci (np. po zepsuciu i zmianie właściwości) może służyć w innym niż paszowy celu (choć zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt jest jego celem zasadniczym) byłoby rozumowaniem ad absurdum.

Pomocniczo wspomnieć można również o stanowisku dominującym w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE w zakresie obiektywnego przeznaczenia towarów. Sąd ten stwierdzał bowiem wielokrotnie, iż w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać w ich obiektywnych cechach i właściwościach (zob. np. wyrok z dnia 18 lipca 2007 r. sygn. C-142/06 i przytoczone tam orzecznictwo). Stanowisko to odnosi się oczywiście do taryfowej klasyfikacji towarów w ramach CN – w tym konkretnym wypadku natomiast nie ma ona znaczenia rozstrzygającego, gdyż towar powinien być klasyfikowany jako pasza „bez względu na CN”. Niemniej, mając na względzie fakt, że polski system klasyfikacji towarów dla potrzeb stawek VAT zasadniczo opiera się obecnie na tejże klasyfikacji, odwołanie się do reguł wypracowanych w tym zakresie przez TSUE należy uznać za pomocne.

4\. (\`(...)\`) – produkcja zgodnie z wymaganiami jakościowymi dla pasz.

Należy podkreślić, że proces wytwarzania (\`(...)\`) odbywa się w oparciu o normy oraz przepisy właściwe dla żywności, w sposób pozwalający na spełnienie przez Spółkę wymogów certyfikatu GMP+B2 (Production of Feed Ingredients). Co za tym idzie, (\`(...)\`) spełnia wymagania dotyczące higieny pasz, o których mowa w Rozporządzeniu (WE) Nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającym wymagania dotyczące higieny pasz.

Wnioskodawca ((\`(...)\`)) widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (\`(...)\`) oraz pod kodem J, oznaczającym podmioty prowadzące działalność w zakresie produkcji środków spożywczych, w szczególności produktów mlecznych, browarnianych i alkoholowych, zajmujące się sprzedażą materiałów paszowych pozyskanych przy wytwarzaniu tych środków.

Uwzględniając powyższe, (\`(...)\`) spełnia wymogi higieniczne i sanitarne przewidziane dla pasz, a jego wartości odżywcze są wysoce cenione w przemyśle rolnym. W związku z tym, nie może ulegać wątpliwości, że (\`(...)\`) produkowany przez Wnioskodawcę należy kwalifikować jako paszę, co za tym idzie mieści się on w poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).

5\. Stosowanie stawki 8%.

Jak już wspomniano na wstępie, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa (…) powinna korzystać ze stawki 8% na podstawie poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w której mowa o następującej kategorii towarów: „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” (bez względu na CN).

Zdaniem Wnioskodawcy, przemawiają za tym następujące argumenty:

*   objęcie stawką 8% pasz bez względu na formę, w jakiej występują. Należy zauważyć, że ustawodawca nie precyzuje, jakie formy pasz są objęte są ww. pozycją. W konsekwencji, lege non distinguente, uznać należy, że poz. nr 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT obejmuje m.in. materiały paszowe, mieszanki paszowe, dodatki do pasz, itp. Mając to na uwadze, skoro (\`(...)\`) spełnia definicję materiału paszowego, który z kolei jest jednym z rodzajów paszy, brak jest powodów, dla których jego dostawa miałaby być opodatkowana stawką inną aniżeli 8%.

*   porównanie z poprzednim stanem prawnym. Dalej, posiłkowo powołać można się na wykładnię historyczną powiązaną z analizą ratio legis nowej matrycy stawek VAT. Wskazać należy, iż na mocy poz. 51 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2020 r., ze stawki 8% korzystała dostawa pozostałości i odpadów browarnych i gorzelnianych – wyłącznie wywaru. O tym, że pozycja ta odnosiła się do produktów takich jak (\`(...)\`) świadczyły również wydawane ówcześnie interpretacje indywidualne – zob. np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 sierpnia 2013 r., sygn. IPPP3/443-466/13-2/KC. Co więcej, stawkę 8% według przepisów można było już wówczas stosować bezwarunkowo (w odróżnieniu od makuchów i innych pozostałości stałych z tłuszczów i olejów roślinnych; mąki i mączki z nasion lub owoców oleistych, z wyłączeniem gorczycy, dla których możliwość stosowania preferencyjnej stawki VAT uzależniano dodatkowo od złożenia przez nabywcę oświadczenia m.in. o paszowym przeznaczeniu towaru – zob. § 3 ust. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, t.j. Dz.U. 2020 poz. 527, w brzmieniu na 30 czerwca 2020 r.). Z kolei zgodnie z uzasadnieniem do dotyczącego nowej matrycy stawek VAT rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Ordynacja podatkowa (druk sejmowy nr 3255), modyfikacje dotychczasowych przepisów przeprowadzono w celu „radykalnego uproszczenia systemu stawek opartego na 3 filarach: prostota - przejrzystość - przyjazność stosowania” (s. 3 uzasadnienia). Dalej w uzasadnieniu mowa również o tym, że zmiany opierają się na podejściu zakładającym „ujednolicenie opodatkowania całych grup towarowych” (s. 6 uzasadnienia). W konsekwencji, zrezygnowanie z wyodrębnienia wywarów gorzelnianych jako odrębnej pozycji załącznika nr 3 do ustawy można uznać za wyraz wspomnianego uproszczenia. Sama klasyfikacja (\`(...)\`) jako objętego stawką 8% koresponduje natomiast z ideą u jednolicenia stawek na poszczególne kategorie produktów – w tym kontekście zupełnie nieuzasadnione byłoby wyróżnianie (\`(...)\`) spośród innych pasz.

*   analogia do innych kategorii towarów. Jak wspomniano uprzednio, (\`(...)\`) w formie niezepsutej, pełnowartościowej jest wykorzystywany na cele paszowe, a zepsuty, niepełnowartościowy (\`(...)\`) stanowi produkt o przeznaczeniu energetycznym. Zdaniem Wnioskodawcy, (\`(...)\`) niezepsuty, pełnowartościowy (o właściwościach paszowych) i (\`(...)\`) zepsuty, niepełnowartościowy (o przeznaczeniu energetycznym) stanowią w istocie dwa różne produkty, z których tylko pierwszy (niezepsuty, pełnowartościowy) objęty jest wnioskiem. Niemniej, z ostrożności Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że niezależnie od powyższego każdorazowe uzależnianie stosowania stawki VAT od faktycznego (a nie obiektywnego, podstawowego) przeznaczenia danego towaru prowadziłoby do wniosków absurdalnych, nielogicznych, sprzecznych z samą ideą stosowania stawek preferencyjnych w ramach nowej matrycy. W istocie, każdy towar może być wykorzystany niezgodnie z jego zasadniczym przeznaczeniem – przykładowo, nie można chociażby wykluczyć, że czasopisma zostaną wykorzystane nie w celu czytelniczym, a jako materiał opałowy. Choć z pewnością są to sytuacje marginalne, nie budzi wątpliwości, że fakt ten sam w sobie nie powoduje zmiany w stawce VAT takiego produktu. Podobnie ma się kwestia przykładowo z obniżoną stawką VAT na określone towary, pod warunkiem, że są przeznaczone do spożycia przez ludzi (zob. poz. 9 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) – również w tym przypadku decydujące są obiektywne cechy danego produktu, który sam w sobie może ostatecznie wcale nie być przedmiotem spożycia przez człowieka (może ulec zepsuciu, zostać faktycznie podany zwierzętom itp.). W takich sytuacjach ani nie neguje się stawki VAT, ani też nie nakłada się na dostawcę dodatkowych wymogów w zakresie weryfikacji tego, co dzieje się ze sprzedanym towarem po dokonanej transakcji.

6\. Komunikat MF.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że stanowisko co do stawki VAT przedstawione w niniejszym wniosku w pełni koresponduje z komunikatem Ministerstwa Finansów z dnia 29 września 2020 r. pt. „Stawki VAT dot. pasz dla zwierząt gospodarskich i domowych, w tym śruty i otrąb” (dostępnym pod adresem: https://www.gov.pl/web/finanse/stawki-vat-dot-pasz-dla-zwierzat-gospodarskich-i-domowych-w-tym-sruty-i- otrąb).

Zgodnie z powołanym komunikatem, jako pasza opodatkowana stawką 8% mogą być zaklasyfikowane, bez względu na CN, produkty, które:

*   spełniają definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu stosownych rozporządzeń unijnych (powołanych w niniejszym wniosku) – podkreślono przy tym, że za paszę – dla celów stosowania przepisów o VAT – uznaje się także materiały paszowe i dodatki paszowe w rozumieniu przepisów o paszach,
*   są przeznaczone zasadniczo dla zwierząt gospodarskich,
*   są sprzedawane przez podmioty widniejące w rejestrze podmiotów paszowych prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii.

Spełnienie powyższych przesłanek, w odniesieniu do produktów objętych zapytaniem, zostało w pełni wykazane w poprzednich częściach niniejszego wniosku, co w ocenie Wnioskodawcy potwierdza możliwość zastosowania stawki 8%.

Konkludując, zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że będący przedmiotem niniejszego wniosku (\`(...)\`) jest paszą, należy go uznać za towar objęty zakresem przedmiotowym poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Klasyfikacja towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „pasze” (lub „materiały paszowe”).

Według art. 4 ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r., poz. 269, z późn. zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

(…) 2) pasza – paszę w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002; (…); 5) materiały paszowe – materiały paszowe w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g rozporządzenia nr 767/2009; (…).

W świetle natomiast art. 3 pkt 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia „pasza” (lub „materiały paszowe”) oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt.

Zgodnie z art. 3 (Definicje) ust. 2 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 01.09.2009, str. 1, z późn. zm.) – dalej jako „Rozporządzenie 767/2009”), stosuje się również następujące definicje:

(…)

g) „materiały paszowe” oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych lub jako nośniki w premiksach;

(…).

Zgodnie z art. 24 ust. 1 Rozporządzenia 767/2009, jako narzędzie usprawniające etykietowanie materiałów paszowych i mieszanek paszowych, utworzony zostaje wspólnotowy katalog materiałów paszowych (zwany dalej „katalogiem”). Katalog ułatwia wymianę informacji na temat właściwości produktu oraz zawiera niewyczerpujący wykaz materiałów paszowych. W odniesieniu do każdego wyszczególnionego materiału paszowego katalog obejmuje przynajmniej następujące informacje szczegółowe:

1.  nazwę;
2.  numer identyfikacyjny;
3.  opis materiału paszowego, włącznie z informacjami dotyczącymi procesu wytwarzania, w stosownych przypadkach;
4.  dane szczegółowe zastępujące obowiązkową deklarację na potrzeby art. 16 ust. 1 lit. b); oraz
5.  glosariusz zawierający definicje różnych wymienionych procesów i wyrażeń technicznych.

Jak stanowi art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) nr 68/2013 z dnia 16 stycznia 2013 r. w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 29 z 30.01.2013, str. 1), ustanawia się katalog materiałów paszowych, o którym mowa w art. 24 rozporządzenia (WE) nr 767/2009, jak określono w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

Zgodnie z art. 1 Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/1017 z dnia 15 czerwca 2017 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (Dz. Urz. UE L 159 z 21.06.2017, str. 48), załącznik do rozporządzenia (UE) nr 68/2013 zastępuje się załącznikiem do niniejszego rozporządzenia.

W załączniku Katalog materiałów paszowych, w części C Wykaz materiałów paszowych wskazano:

1\. Ziarna zbóż i ich produkty pochodne

(\`(...)\`)

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że towar wskazany we wniosku: podestylacyjny wywary (\`(...)\`); (\`(...)\`) (materiał paszowy), spełnia kryteria zawarte w ww. definicjach i przepisach dotyczących pasz (materiałów paszowych). Towar ten wymieniony jest w katalogu materiałów paszowych, a Wnioskodawca widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (\`(...)\`). Ponadto, jak wskazał Wnioskodawca, towar przeznaczony jest na cele paszowe – jako gotowy komponent białkowy do pasz typu TMR (totol mixed radon) stosowanych w żywieniu bydła ras mlecznych i mięsnych oraz innych przeżuwaczy, oraz jako białkowy komponent dawki pokarmowej w płynnym systemie żywienia trzody chlewnej. Zatem uznać należy, że stanowi on paszę \[materiały paszowe uznawane są za paszę w świetle rozporządzenia (WE) nr 178/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w zakresie bezpieczeństwa żywności\] dla zwierząt gospodarskich.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

(…).

Z kolei zgodnie z art. 146aa ust. 1a jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 10 wskazano bez względu na CN „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Mając na uwadze, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z paszą (materiałem paszowym) – komponentem do pasz dla bydła ras mlecznych i mięsnych oraz innych przeżuwaczy, jak i w płynnym systemie żywienia trzody chlewnej, a ponadto towar ten nie jest objęty stawką podatku 0% bądź 5%, stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie tego towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz pozycją 10 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona. Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).