Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.854.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego - grunt rolny.
Słowa kluczowe: grunty-grunty rolne; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 28

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi
    na wezwania - pismami złożonymi 9 stycznia 2025 r., 18 stycznia 2025 r. i 29 stycznia 2025
    r. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    W dniu 27 marca 2018 r. aktem notarialnym Rep. A Nr ... Wnioskodawca otrzymał od
    swojej mamy ... na podstawie umowy darowizny udział wynoszący 1/2 części
    nieruchomości:
      a) położonej w ..., Gmina ..., składającej się z działek nr ... i nr ..., o łącznej powierzchni ...
        ha,
      b) położonej w ..., Gmina ..., składającej się z działek nr ..., nr ..., nr ..., o łącznej
        powierzchni ... ha.
    Podatku od darowizny nie pobrano na podstawie art. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
    podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. Nr 45, poz. 7) przy zaliczeniu Wnioskodawcy do
    I grupy podatkowej. Do Urzędu Gminy ... Wnioskodawca odprowadzał podatek rolny jako
    podatnik solidarnie zobowiązany (oznaczenie karty podatnika ...; podatnicy solidarnie
    zobowiązani; współwłaściciel ... udział 1/2; współwłaściciel ... udział 1/2).
    Wnioskodawca podlegał obowiązkowemu ubezpieczeniu odpowiedzialności cywilnej
    rolników z tytułu posiadania gospodarstwa rolnego, który był opłacany regularnie.
    W dniu 15 lutego 2022 r. aktem notarialnym Rep. A Nr ... Wnioskodawca wraz z ...
    sprzedali w całości ich udziały wynoszące po 1/2 części nieruchomości położonych w:
      a) ..., Gmina ..., składającej się z działek nr ... i nr ..., o łącznej powierzchni ... ha,
      b) ..., Gmina ..., składającej się z działek nr ..., nr ..., nr ..., o łącznej powierzchni ... ha.
    Osoba kupująca w dniu zakupu była rolnikiem indywidualnym i prowadziła rodzinne
    gospodarstwo rolne położone w Gminie ... o obszarze użytków rolnych ... ha, nie była
    właścicielem ani dzierżawcą nieruchomości rolnych powyżej 300 ha. Gospodarstwo to
    prowadziła od ponad pięciu lat, zamieszkiwała w Gminie ... od ponad pięciu lat, posiadała
    kwalifikacje rolnicze.
    Zbycie przez Wnioskodawcę 1/2 części nieruchomości nastąpiło przed upływem pięciu lat
    od momentu nabycia, natomiast zbycie 1/2 części nieruchomości będącej własnością ...
    nastąpiło po upływie 7 lat od dnia nabycia.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że udział w nieruchomościach, który
    nabył w drodze darowizny 27 marca 2018 r. wchodzi w skład gospodarstwa rolnego w
    rozumieniu przepisów art. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1176), które stanowią, że gospodarstwem rolnym jest obszar gruntów
    sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów
    zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej
    powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy w rozumieniu przepisów o
    podatku rolnym.
    Powierzchnia gospodarstwa wynosiła ... ha:
    - działka nr ... - powierzchnia ... ha - grunty orne;
    - działka nr ... - ... ha - grunty orne;
    - działka nr ... - ... ha - łąki trwałe i grunty pod rowami;
    - działka nr ... - ... ha - łąki trwałe;
    - działka nr ... - ... ha - łąki trwałe;
    W skład ww. nieruchomości nie wchodziły grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane,
    grunty pod wodami, tereny różne.
    Od momentu nabycia, wraz ze współwłaścicielką Wnioskodawca wykorzystywał działki,
    uprawiając na nich warzywa i owoce na potrzeby rodziny, a na pozostałych kosił trawy.
    Działki nie były przedmiotem dzierżawy ani nie były wykorzystywane do prowadzenia
    działalności gospodarczej.
    Sprzedaż ww. działek nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w
    rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W zawartej umowie kupna – sprzedaży kupująca nie złożyła oświadczenia, że dokonuje
    nabycia nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź
    prowadzenia produkcji rolnej. W tej umowie kupująca oświadczyła, że jako rolnik
    indywidualny prowadzi rodzinne gospodarstwo rolne położone na terenie Gminy ...
    (sprzedawane działki są położone w tej samej gminie) o obszarze gruntów rolnych ... ha,
    nie jest właścicielem ani dzierżawcą nieruchomości rolnych powyżej 300 ha, gospodarstwo
    to prowadzi od ponad 5 lat, zamieszkuje w Gminie ... co najmniej od 5 lat, posiada
    kwalifikacje rolnicze, na dowód czego przedłożyła dokumenty potwierdzające ten stan
    rzeczy.

## Pytanie

Czy środki uzyskane ze sprzedaży 1/2 części nieruchomości należącej do Wnioskodawcy
    przed upływem pięciu lat od nabycia, podlegają zwolnieniu z podatku od sprzedaży
    nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, o którym stanowi art. 21 ust.
    1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar
    gruntów, o których mowa w art. 1 (użytki rolne), o łącznej powierzchni przekraczającej 1
    ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu
    osoby fizycznej.
    Środki uzyskane ze sprzedaży 1/2 części działek należących do Wnioskodawcy,
    stanowiących gospodarstwo rolne nie podlegają opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu
    z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
    podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W przypadku działek rolnych istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z podatku
    sprzedaży nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, za gospodarstwo rolne uważa się obszar
    gruntów, o których mowa w art. 1 (użytki rolne), o łącznej powierzchni przekraczającej 1
    ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu
    osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej
    osobowości prawnej.
    Aby podatnik miał możliwość skorzystania ze zwolnienia, o którym stanowi art. 21 ust. 1
    pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działka rolna stanowiąca
    przedmiot sprzedaży musi spełnić poniższe warunki:
      - sprzedawane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne, w chwili sprzedaży
        muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością lub współwłasnością
        osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego
        część składową, sprzedaż ma dotyczyć całości lub części gospodarstwa rolnego, co
        oznacza, że transakcja może obejmować wszystkie nieruchomości wchodzące w
        skład tego gospodarstwa rolnego bądź niektóre z nich (jego część),
      - grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.
    Warunkiem wystarczającym do powstania obowiązku podatkowego na zasadach
    przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie
    niezrealizowanie choćby jednej ze wskazanych wyżej przesłanek.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie przesłanki zostały spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
      - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
        gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło jej nabycie.
    Moment nabycia nieruchomości
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a
    także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również,
    na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem,
    pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd
    stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego
    terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu
    cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe
    ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów
    majątku podatnika.
    Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Aby ustalić czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Pana sprzedaż udziałów w
    działkach podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy
    ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w
    powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r.
    poz. 1360 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym
    samym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanych działek
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich
    nabycia.
    Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie nieruchomości.
    W sprawie będącej przedmiotem wniosku, datę nabycia udziałów w działkach nr ..., nr ...,
    nr ..., nr ..., nr ... należy utożsamiać z datą nabycia przez Pana prawa własności działek w
    drodze zawarcia umowy darowizny, tj. 27 marca 2018 r.
    Tym samym dokonanie w 2022 r. odpłatnego zbycia udziałów w działkach nr ..., nr ..., nr ...,
    nr ..., nr ... nabytych w drodze darowizny w 2018 r. nastąpiło przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Wobec powyższego,
    nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej sprzedaż
    nieruchomości stanowiła dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek zapłaty 19% podatku z
    tytułu tej transakcji zależny jest od uzyskania dochodu ustalonego na zasadach
    określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi
    nadwyżkę pomiędzy przychodem z tytułu ww. transakcji, określonym zgodnie z art. 19, a
    kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej
    w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej
    przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten
    określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w

      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przy odpłatnym zbyciu nieruchomości nabytej w
    drodze darowizny podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia) a kosztami
    uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Ustawodawca przewidział zwolnienia przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia
      nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
      gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego
      zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

    Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z
    odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego.
    W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo
      rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U.
    2020 r. poz. 333 ze zm.):
      Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (a więc
      gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z
      wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż
      działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha
      przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby
      fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej
      osobowości prawnej.
    Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego
    – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do
    klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27
    lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1390 ze
    zm.) oraz załącznika do tego rozporządzenia.
    Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia, użytki gruntowe wykazywane w
    ewidencji dzielą się na następujące grupy:
      1) grunty rolne;
      2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
      3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
      4) grunty pod wodami;
      5) tereny różne.
    Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, grunty rolne, o których
    mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
      1) użytki rolne, do których zalicza się:
        a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
        b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
        c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
        d) sady, oznaczone symbolem S,
        e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
        f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem
          Lzr,
        g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
        h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
      2) nieużytki, oznaczone symbolem N.

    Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało
    uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek:
      - sprzedane grunty w momencie sprzedaży muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj.
        obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki
        rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej
        innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha lub 1 ha
        przeliczeniowego, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu
        osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
        nieposiadającej osobowości prawnej), ewentualnie jego część składową,
      - grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą rolnego charakteru.
    Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji
    rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się
    ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja
    skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia,
    faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności
    związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów
    może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych
    okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może
    wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu.
    Wyjaśnienia wymaga, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo
    rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia
    będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej,
    gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności
    gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy,
    stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o
    podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być
    uznany za gospodarstwo rolne.
    Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru
    rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego
    gruntu decydujący jest przede wszystkim:
      - cel jego nabycia,
      - faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości (bądź inne
        okoliczności związane z daną transakcją).
    Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem
    wszystkich przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich,
    które zbywca wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym
    samym celu – do wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym
    bezspornie przesłanka negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po
    średniku (utrata charakteru rolnego gruntów).
    Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to
    pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia.
    Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój
    charakter rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek
    uprzedni, rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze

    sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi
    być powiązana ze sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą
    dokonania czynności powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty
    charakteru rolnego gruntu znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie
    formalnoprawne związane z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i
    budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego
    zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed
    zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową, wskazują na to, że kupuje
    nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż rolne.
    Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu
    należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego
    przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności
    prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną
    transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze
    sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić
    dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być
    świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.
    Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia
    wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności
    dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie
    i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie
    zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak:
    położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej
    po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś
    oświadczenie nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone
    w akcie notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i
    niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (zob. wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn.
    akt II FSK 378/14).
    Jednocześnie utraty charakteru rolnego, do którego w swej dyspozycji odwołuje się art.
    21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie należy
    utożsamiać bezpośrednio oraz wyłącznie z utratą tego charakteru w sensie prawnym,
    ale jak wykazano powyżej – przede wszystkim w sensie faktycznym. W związku z tym, że
    w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy nie odwołano się do klasyfikacji gruntów, ich
    formalne dalsze klasyfikowanie do gruntów rolnych, jak również opłacanie podatku
    rolnego, nie ma istotnego znaczenia dla tej oceny (zob. wyrok WSA w Gdańsku z 19
    sierpnia 2015 r., sygn. akt I SA/Gd 667/15).
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że udział w
    nieruchomościach, który nabył Pan w drodze darowizny 27 marca 2018 r. wchodzi w skład
    gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów art. 2 ustawy o podatku rolnym.
    Powierzchnia ww. gospodarstwa wynosiła ... ha, w tym: działka nr ... - powierzchnia ... ha -
    grunty orne; działka nr ... - ... ha - grunty orne; działka nr ... - ... ha - łąki trwałe i grunty pod
    rowami; działka nr ... - ... ha - łąki trwałe; działka nr ... - ... ha - łąki trwałe. W skład ww.
    nieruchomości nie wchodziły grunty leśne lub lasy, grunty zurbanizowane, grunty pod
    wodami, tereny różne.
    Od momentu nabycia, wraz ze współwłaścicielką, wykorzystywał Pan działki, uprawiając na
    nich warzywa i owoce na potrzeby rodziny, a na pozostałych kosił trawy. Działki nie były
    przedmiotem dzierżawy, ani nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    Ponadto, z opisu sprawy wynika, że Kupująca - jako rolnik indywidualny prowadzi
    gospodarstwo rolne rodzinne położone na terenie Gminy ... (sprzedane działki też są
    położone w tej samej gminie) o obszarze gruntów rolnych ... ha, oraz że gospodarstwo to

    prowadzi od ponad 5 lat. Kupująca zamieszkuje w Gminie ... co najmniej od 5 lat oraz
    posiada kwalifikacje rolnicze, na dowód czego przedłożyła dokumenty potwierdzające ten
    stan rzeczy.
    Skoro zatem, z wniosku nie wynika, że sprzedane nieruchomości utracą charakter rolny,
    należy stwierdzić, że zostały spełnione przesłanki warunkujące skorzystanie ze zwolnienia
    od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do udziałów w działkach nr ... nr ..., nr ...,
    nr ..., nr ..., nabytych przez Pana w 2018 r., w drodze darowizny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    We wniosku nie zostały podane okoliczności, które mogłyby wykluczać możliwość
    skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli natomiast w toku
    ewentualnego postępowania podatkowego okazałoby się, że w rzeczywistości mają
    miejsce okoliczności inne niż wskazane przez Wnioskodawcę we wniosku, które będą
    wskazywały, że nieruchomość utraciła charakter rolny, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. Pana matki).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.