Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.357.2023.3.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-07
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku.
Słowa kluczowe: dziedziczenie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadek-dział spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 31 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2023 r. (wpływ 30 czerwca 2023 r.) oraz z 31 lipca 2023 r. (wpływ 31 lipca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Aktem notarialnym z maja 2023 r. rep. (\`(...)\`) sprzedał Pan zabudowaną nieruchomość objętą ABCD/1. za cenę w kwocie (\`(...)\`) zł. Podstawą Pana wpisu w księdze wieczystej było postanowienie Sądu Rejonowego w S. z marca 2021 r. sygn. akt (\`(...)\`) o dziale spadku po Pana ojcu A. A..
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z sierpnia 2015 r. (\`(...)\`) spadek po A. A. zmarłym we wrześniu 2012 r. na podstawie ustawy nabyli:
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

\- małżonka B. A,
-----------------

\- córka C. A.,
---------------

\- i syn (Pan),
---------------

po 1/3 części każdy.
--------------------

Z powołanego postanowienia Sądu Rejonowego w S., sygn. (\`(...)\`) oraz zmieniającego go postanowienia Sądu Okręgowego w S. z stycznia 2022 r. sygn. akt (\`(...)\`) – wynika, że w skład spadku po spadkodawcy A. A. wchodziło kilka nieruchomości, a w wyniku działu spadku po A. A., Sąd przyznał każdemu ze spadkobierców, tj. B. A., C. A. i Panu określone nieruchomości, w tym Panu nieruchomość, która była przedmiotem powołanej na wstępie umowy.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Dokonując działu spadku, Sąd zasądził od Pana na rzecz Pana matki B. A. dopłaty w kwocie (\`(...)\`). zł., tytułem wyrównania powstałej po Pana stronie nadwyżki wartości otrzymanej w wyniku działu spadku nieruchomości – ponad wartość Pana udziału w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej, a wartość tej dopłaty została ustalona na podstawie opinii rzeczoznawcy majątkowego.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

**Uzupełnienie wniosku**

Ad 1

W skład spadku po Pana ojcu A.A. wchodziły:

\- nieruchomość położona w Z. nr 39 wraz z zabudowaniami, objęta księgą wieczystą ABCD/1. (pełna własność, majątek osobisty Pana ojca), której wartość Sąd oszacował na kwotę (\`(...)\`). zł;

\- wynoszący 1/2 części udział w nieruchomości położonej w Z. nr 124 wraz z zabudowaniami objęty księgą wieczystą DCBA/2. (pozostała 1/2 część tej nieruchomości z tytułu wspólności ustawowej należała do Pana matki B. A.), a wartość 1/2 części tej nieruchomości Sąd w sprawie o dział spadku oszacował na kwotę (\`(...)\`) zł.

Ad 2

Przedmiotem działu spadku dokonanego w postanowieniu Sądu Rejonowego w S. z marca 2021 sygn. akt (\`(...)\`) (zmienionego jedynie w zakresie rozliczeń finansowych postanowieniem Sądu Okręgowego w S. z stycznia 2022 r. sygn. akt (\`(...)\`)) były nieruchomości opisane wyżej w punkcie Ad 1.

Ad 3

W wyniku działu spadku otrzymał Pan dwie działki gruntu wchodzące w skład nieruchomości objętej ABCD/1 wraz z zabudowaniami nr 39 w Z., których wartość Sąd oszacował na łączną kwotę (\`(...)\`) zł.

Pana siostra C. A. otrzymała całą nieruchomość objętą DCBA/2. wraz z zabudowaniami nr 124 w Z. (z tego względu, że dział spadku po A. A. był połączony z podziałem majątku wspólnego A. i B. A., a B. A. zrzekła się nieodpłatnie swojej części na rzecz córki C. A.), a nadto C. A. nabyła prawo własności niezabudowanej działki wchodzącej w skład nieruchomości ABCD/1 i 1/2 działki (drogi) wchodzącej w skład tej nieruchomości. Łączna wartość nabytej przez C.A. zabudowanej nieruchomości położonej w Z. nr 124 była oszacowana na (\`(...)\`) zł, w tym wchodzący w skład spadku po A. A. wynoszący 1/2 część udział na kwotę (\`(...)\`) zł.

Wartość nabytej przez C. A. niezabudowanej działki wraz z 1/2 drogi oszacowano na kwotę (\`(...)\`) zł.

Pana matka B. A. nabyła w drodze działu spadku dwie niezabudowane działki z nieruchomości objętej ABCD/1 i wynoszący 1/2 część udział w drodze, których wartość oszacowano łącznie na kwotę (…) zł.

Ad 4

Wartość udziałów w nieruchomościach nabytych przez Pana w drodze spadku po ojcu A.A. wynosiła (\`(...)\`) zł, a wartość nieruchomości otrzymanej w drodze \[działu – dopisek organu\] spadku wyniosła (\`(...)\`) zł, przy czym Sąd nakazał Panu zapłacić matce B. A. dopłatę do wartości udziałów w kwocie (\`(...)\`) zł.

Ad 5

Pana ojciec A. A. zmarły we wrześniu 2012 r. nabył nieruchomość objętą ABCD/1.. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w S. z grudnia 1994 r. o dziale spadku, a nieruchomość objętą DCBA/2. wraz z żoną B.A. we wspólności łącznej na podstawie umowy sprzedaży z 1970 r.

Ad 6

Zmarły A.A. nie nabył przedmiotowych nieruchomości bezpośrednio w drodze dziedziczenia.

Ad 7

Odpłatne zbycie (sprzedaż) przez Pana nieruchomości w maju 2023 r. nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku z 31 lipca 2023 r. wyjaśnił Pan:

• Pana ojciec A.A. nabył nieruchomość opisaną we wniosku (ABCD/1.) w 1994 roku na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w S. z grudnia 1994 r., sygn. akt (\`(...)\`) o dziale spadku.

• Nieruchomość opisana we wniosku została nabyta przez A. A. w drodze dziedziczenia i działu spadku po jego rodzicach: Z.A. zmarłym w grudniu 1986 r. i po W.A. zmarłej w maju 1989 r.

• Tak jak wspomniano wyżej, Pana zmarły ojciec A.A. nabył nieruchomość na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w S. z grudnia 1994 r., sygn. akt (\`(...)\`) o dziale spadku po Z.A. zmarłym w grudniu 1986 r. i po W.A. zmarłej w maju 1989 r.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
------------------------------------------------

Czy sprzedaż nieruchomości przez Pana dokonana w maju 2023 r. podlega opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, w opisanym wyżej stanie faktycznym podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości jest nienależny, gdyż:

1\. Formalną podstawą nabycia przez Pana własności sprzedanej nieruchomości było postanowienie sądowe z marca 2021 r. o dziale spadku, ale uwzględniając całokształt okoliczności, jako faktyczną (materialną) podstawę nabycia nieruchomości – w sensie daty nabycia powinien być traktowany akt poświadczenia dziedziczenia z sierpnia 2015 r., a zatem wydany ponad 5 lat od końca roku kalendarzowego (w stosunku do daty umowy sprzedaży).

2\. W wyniku działu spadku otrzymał Pan jedynie konkretną nieruchomość wchodzącą w skład masy spadkowej po Pana ojcu A. A. o wartości zbliżonej do wartości Pana udziału w całej masie spadkowej, a powstałą niewielką różnicę (… zł.) tytułem dopłaty zapłacił innemu spadkobiercy, czyli Pan w sensie ekonomicznym na dokonanym dziale spadku nie wzbogacił się, dlatego Pana faktyczną podstawą nabycia własności jest powołany wyżej akt poświadczenia dziedziczenia, a ścisła data nabycia nieruchomości to data zgonu spadkodawcy A.A. - to jest dzień X. września 2012 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z przestawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 5 sierpnia 2015 r. (\`(...)\`) spadek po A.A. zmarłym we wrześniu 2012 r. na podstawie ustawy nabyli: małżonka B.A., córka C.A. i syn – Pan, po 1/3 części każdy.

W skład spadku po Pana ojcu A.A. wchodziły:

\- nieruchomość położona w Z. nr 39 wraz z zabudowaniami, objęta księgą wieczystą ABCD/1. (pełna własność, majątek osobisty Pana ojca).

\- wynoszący 1/2 części udział w nieruchomości położonej w Z. nr 124 wraz z zabudowaniami objęty księgą wieczystą DCBA/2. (pozostała 1/2 część tej nieruchomości z tytułu wspólności ustawowej należała do Pana matki B.A.)

Ww. nieruchomości były przedmiotem działu spadku dokonanego w postanowieniu Sądu Rejonowego w S. z marca 2021 sygn. akt (\`(...)\`) (zmienionego jedynie w zakresie rozliczeń finansowych postanowieniem Sądu Okręgowego w S. ze stycznia 2022 r. sygn. akt (\`(...)\`)).

Z powołanego postanowienia Sądu Rejonowego w S., sygn. akt (\`(...)\`) oraz zmieniającego go postanowienia Sądu Okręgowego w S. ze stycznia 2022 r. sygn. akt (\`(...)\`) – wynika, że w skład spadku po spadkodawcy A.A wchodziło kilka nieruchomości, a w wyniku działu spadku po A.A., Sąd przyznał każdemu ze spadkobierców, tj. B.A. , C.A.i Panu określone nieruchomości, w tym Pan otrzymał dwie działki gruntu wchodzące w skład nieruchomości objętej ABCD/1.. wraz z zabudowaniami nr 39 w Z..

Dokonując działu spadku, Sąd zasądził od Pana na rzecz Pana matki B.A. dopłaty w kwocie (\`(...)\`) zł, tytułem wyrównania powstałej po Pana stronie nadwyżki wartości otrzymanej w wyniku działu spadku nieruchomości – ponad wartość Pana udziału w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej, a wartość tej dopłaty została ustalona na podstawie opinii rzeczoznawcy majątkowego.

Aktem notarialnym z maja 2023 r. (\`(...)\`) sprzedał Pan zabudowaną nieruchomość objętą ABCD/1\`(...)\`

Wobec powyższego, wskazać należy, że zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na podstawie art. 924 i art. 925 przywołanej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego,

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy, stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Jak stanowi art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Zgodnie z art. 196 § 1 ww. Kodeksu:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Natomiast w myśl art. 210 § 1 ww. Kodeksu:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Zgodnie z art. 212 § 1 ww. Kodeksu:

Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.

Z kolei art. 212 § 2 ww. Kodeksu stanowi, że:

Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie, wartość uzyskanych przez Pana nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku. Uzyskał Pan więcej niż przed działem spadku. Jak wskazał Pan w opisie sprawy – dokonując działu spadku, Sąd zasądził od Pana na rzecz Pana matki dopłaty w kwocie (\`(...)\`) zł, tytułem wyrównania powstałej po Pana stronie nadwyżki wartości otrzymanej w wyniku działu spadku nieruchomości – ponad wartość Pana udziału w nieruchomościach wchodzących w skład masy spadkowej.

Wobec powyższego, skoro w związku z przeprowadzonym działem spadku, jak wskazał Pan – uzyskał Pan więcej niż przed działem spadku oznacza to, że dla części nieruchomości, którą nabył Pan ponad udział spadkowy, datą nabycia, zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie data, w której nastąpił dział spadku, tj. 2021 r.

W konsekwencji, dokonana przez Pana w maju 2023 r. sprzedaż nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca). Zatem, nie będzie na Panu ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Natomiast sprzedaż przez Pana ww. nieruchomości w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w 2021 r. ponad udział spadkowy w drodze umowy o dział spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, dochód z odpłatnego zbycia ww. części, podlegać będzie – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, a Pan będzie obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Informacje dodatkowe
--------------------

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ wydający interpretację nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów. Wobec powyższego załączone do wniosku dokumenty nie były przedmiotem merytorycznej analizy, a oceny Pana stanowiska dokonano wyłącznie na podstawie opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku.

Ponadto nadmienić należy, że w niniejszej interpretacji nie oceniono przykładów liczbowych ilustrujących Pana stanowisko, z uwagi na fakt, że przepis art. 14b Ordynacji podatkowej nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Zatem nie można potwierdzać prawidłowości przykładowych wyliczeń, bowiem zasady ich arytmetycznego wyliczenia nie podlegają urzędowej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm. ; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).