Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.347.2022.1.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-09
Teza: Ulga B+R
Słowa kluczowe: ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 5

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
======================================================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
=====================================================================================================================================================================

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1.

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”), podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka zajmuje się przede wszystkim wytwarzaniem papieru do produkcji tektury falistej.

Dodatkowo, Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu sprzedaży: (i) pozostałego papieru, (ii) drewna i zrębków papierniczych, (iii) materiałów i uzysków, w tym: terpentyny, mydła żywicznego, ługu sodowego i sody kalcynowanej i innych materiałów, (iv) energii elektrycznej i ciepła oraz (v) usług - w tym usług najmu, dzierżawy, oczyszczania ścieków, osobowych (marketingowe, zarządzania i administrowania zamówieniami sprzedaży itp.) oraz pozostałych.

2.

W związku z wyznaczonym celem ciągłego doskonalenia jakości oraz efektywności produkcyjnej, Spółka podejmuje szereg czynności posiadających cechy szeroko rozumianych działań badawczo-rozwojowych związanych z pracami rozwojowymi. W szczególności, Spółka opracowuje projekty nowych, innowacyjnych produktów papierniczych. Ponadto, zakres prac rozwojowych realizowanych przez Wnioskodawcę obejmuje badania nad możliwością zastosowania nowych materiałów produkcyjnych oraz nowych technologii produkcji, a także badania nad wprowadzeniem innowacyjnych rozwiązań produkcyjnych.

W szczególności, w latach 2018-2021 Spółka realizowała między innymi następujące projekty (dalej: „Projekty”) wypełniające znamiona szeroko rozumianej działalności badawczo-rozwojowej:

1) projekt polegający na wdrożeniu innowacyjnych rozwiązań w zakresie transformacji cyfrowej (DX), dotyczącej zastosowania nowych technologii do zmiany m.in. procesów operacyjnych, procesów produkcyjnych oraz produktów;

2) projekt dotyczący wprowadzenia innowacyjnego kalandra, tj. urządzenia o obrotowych walcach służącego do nadawania połysku i wygładzania papieru lub też wytłaczania na nim wzorów - do jednej z maszyn produkcyjnych;

3) projekt dotyczący budowy nowych kotłów rezerwowych (tj. olejowo-gazowych kotłów, które są uruchamiane w razie awarii lub modernizacji kotłów bazowych) oraz wprowadzenia nowej technologii tych kotłów wykorzystywanych do procesów produkcyjnych;

4) projekt związany z wymianą krajarki wykorzystywanej do cięcia papieru nawijanego w rolki w jednej z maszyn produkcyjnych; celem projektu było odblokowanie możliwości produkcyjnych maszyny, której potencjał nie był wcześniej możliwy do wykorzystania; realizacja projektu wymagała licznych analiz, testów i prób, aby możliwe było ostatecznie polepszenie procesu produkcyjnego oraz jakości produkowanego papieru;

5) projekt polegający na uporządkowaniu procesów logistycznych oraz zaadaptowaniu pomieszczeń w magazynach Spółki - działania te wpłynęły na zmianę procesów stosowanych w Spółce i ich ulepszenie;

6) projekty badawczo-rozwojowe związane z produkcją,xxx

7) projekt związany z eliminacją pylenia oraz odrywania się warstw produkowanego papieru/tektury, xxx

8) procesy testowe dotyczące stosowanych produktów/składników wykorzystywanych do produkcji papieru xxx

9) projekty związane z modernizacją maszyn produkcyjnych,xxx

10) projekty dotyczące: (i) testowania barwników na wlewie służącym do wzrostu jakości oraz właściwości produkowanego papieru (zamiast dedykowanej do tego urządzenia skrobi), (ii) analizy zużycia maszyn produkcyjnych oraz możliwości ich optymalizacji oraz (iii) analizy w zakresie przyspieszenia procesów produkcyjnych na wybranych maszynach.

Należy przy tym zauważyć, iż szeroko rozumiana działalność badawczo-rozwojowa realizowana przez Spółkę w latach 2018-2021 obejmowała również inne działania niż wskazane powyżej Projekty, w tym również działania o rutynowym i okresowym charakterze, które nie stanowią jednak przedmiotu niniejszego wniosku.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, iż niniejszy wniosek obejmuje nie tylko zaistniały stan faktyczny, lecz również zdarzenia przyszłe - należy wskazać, iż w kolejnych latach (tj. po 2021 roku) Wnioskodawca realizuje/będzie realizował projekty badawczo-rozwojowe o zbliżonym charakterze do Projektów wskazanych powyżej.

3.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznaczają potrzeby odbiorców produktów przez nią oferowanych, zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach oraz dążenie do utrzymania najwyższej jakości produkowanego papieru.

Spółka nie posiada wyodrębnionego działu wykonującego prace badawczo-rozwojowe - realizacja działań noszących znamiona takiej działalności rozproszona jest pomiędzy poszczególne działy, jak również może być efektem zgłaszanych przez poszczególnych pracowników Spółki propozycji rozwiązań umożliwiających osiąganie, przykładowo, lepszej efektywności oraz produktywności.

4.

Osoby zatrudnione w Spółce, wykonują w ramach prac rozwojowych szereg czynności wymaganych przy realizowaniu oraz wdrażaniu efektów prac rozwojowych, w szczególności zajmują się przygotowaniem koncepcji, analiz oraz scenariuszy testowych.

W prace rozwojowe zaangażowane są osoby posiadające specjalistyczną wiedzę techniczną oraz doświadczenie, zatrudnione w Spółce w oparciu o umowy o pracę.

Spółka ponosi/może ponosić koszty zatrudnienia osób realizujących prace rozwojowe, obejmujące w szczególności:

\- koszty wynagrodzenia zasadniczego brutto,

\- koszty składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

\- koszt składek na Pracownicze Plany Kapitałowe, finansowane przez Spółkę,

\- różnego rodzaju premie (przykładowo - premie kwartalne, roczne, świąteczne, urlopowe),

\- nagrody pieniężne i rzeczowe (przykładowo - nagrody jednorazowe za osiągnięcia),

\- wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

\- ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

\- refundacje kosztów okularów korekcyjnych,

\- koszty abonamentów medycznych,

\- koszty kart Multisport,

\- koszty ubezpieczenie na życie,

\- koszty szkoleń,

\- dodatki przysługujące z ZFŚS,

\- diety i inne koszty podróży służbowych.

Wskazane powyżej wydatki pracownicze ponoszone przez Spółkę stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do lat 2018-2021, pracownicy Spółki nie prowadzili szczegółowej ewidencji czasu pracy - niemniej, na podstawie zestawień roboczych oraz analizy projektów i działań, w jakie byli zaangażowani w poszczególnych okresach, istnieje możliwość rzetelnego wyodrębnienia czasu poświęconego na działalność badawczo-rozwojową w całkowitym czasie pracy danego pracownika za dany okres (miesiąc).

Innymi słowy - w związku z planowanym skorzystaniem z ulgi działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) - Spółka będzie w posiadaniu dokumentacji w zakresie wyodrębnionego czasu pracy poszczególnych pracowników, poświęconego na realizację projektów zakwalifikowanych jako prace rozwojowe Spółki, w szczególności w formie zestawień/kalkulacji przygotowanych przez m.in. kierowników poszczególnych działów i/lub dodatkowych oświadczeń pracowników. Wskazane oświadczenia będą dotyczyły czasu poświęconego przez określonych pracowników Spółki na prace badawczo-rozwojowe, pozostającego w ogólnym czasie pracy tych pracowników, w odniesieniu do konkretnych miesięcznych okresów rozliczeniowych.

Ewidencja kosztów wynagrodzeń osób zaangażowanych w poszczególne projekty będzie przygotowywana zgodnie z kalkulacją w oparciu o wskaźnik kalkulowany zgodnie z poniższym wzorem:

Wskaźnik miesięczny B + R

(danego pracownika) = liczba godzin faktycznie przepracowanych w ramach prac B + R/ ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu

\- uwzględniając również odpowiednio (tj. wyłączając) wykorzystany w danym miesiącu urlop lub inne nieobecności pracownika.

Tak obliczony wskaźnik będzie podlegał przemnożeniu przez miesięczne wynagrodzenie danego pracownika Spółki realizującego prace rozwojowe, w celu skalkulowania kosztów kwalifikowanych objętych ulgą na działalność badawczo-rozwojową.

A zatem, w oparciu o powyższą dokumentację i kalkulacje wskaźników miesięcznych, Spółka będzie w stanie jednoznacznie wyodrębnić faktyczne koszty kwalifikowane dotyczące tzw. kosztów pracowniczych, zgodnie z rzeczywistymi danymi finansowymi, przykładowo w zakresie wysokości wynagrodzenia danego pracownika. W rezultacie, w prowadzonej ewidencji Spółka dokona wyodrębnienia kosztów przypisanych do działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku projektów stanowiących prace rozwojowe, realizowanych w przyszłości, Spółka (i jej pracownicy) będzie na bieżąco prowadziła ewidencje w odniesieniu do poszczególnych pracowników, zawierające informacje w zakresie czasu poświęcanego w danym miesiącu na działalność badawczo-rozwojową, z uwzględnieniem podziału na projekty rozwojowe. Spółka na bieżąco będzie przypisywała/wyodrębniała koszty kwalifikowane dotyczące kosztów pracowniczych, zgodnie z aktualnymi, rzeczywistymi danymi finansowymi, przykładowo w zakresie wysokości wynagrodzenia danego pracownika. W rezultacie, w prowadzonej ewidencji Spółka na bieżąco będzie dokonać wyodrębnienia kosztów przypisanych do działalności badawczo-rozwojowej.

5.

Dodatkowo, w związku z realizacją prac rozwojowych, Spółka ponosi/może ponosić wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych przy realizowaniu wybranych projektów (w tym Projektów), w szczególności na potrzeby realizowanych testów i prób - wydatki te mogą dotyczyć przykładowo wykorzystywanych chemikaliów.

W kolejnych latach Spółka może ponosić również inne koszty wskazane w katalogu z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Innymi słowy, Spółka może w przyszłości ponosić następujące koszty/wydatki związane z projektami zbliżonymi do Projektów, inne niż koszty pracownicze oraz koszty nabycia materiałów i surowców, tj. zgodnie z poniższym katalogiem:

\- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

\- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

\- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

\- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

\- prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

\- odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

\- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

6.

Jednocześnie, zarówno wydatki na nabycie wskazanych materiałów i surowców, jak i wskazane koszty zatrudnienia pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe - które Spółka planuje klasyfikować jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową - stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki.

7.

Na moment składania niniejszego wniosku Spółka nie wyodrębniała kosztów dotyczących prowadzonej przez nią działalności w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, niemniej Spółka będzie w stanie wyodrębnić te koszty we wskazanej ewidencji, zarówno w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021, jak i w odniesieniu do projektów realizowanych w kolejnych latach podatkowych.

W szczególności, w przypadku skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową przez Spółkę - na moment składania korekt rocznych zeznań CIT za dotychczasowe lata, w ewidencji rachunkowej prowadzonej dla celów CIT wyodrębnione będą koszty działalności badawczo-rozwojowej. W odniesieniu do przyszłych lat - Spółka będzie prowadziła ewidencję rachunkową w tym zakresie na bieżąco.

8.

Koszty wskazanych powyżej prac badawczo-rozwojowych oraz realizowanych projektów nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem CIT, w związku z prowadzeniem działalności na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub w ramach innego rodzaju działalności zwolnionej z opodatkowania CIT.

Koszty opisane powyżej nie zostały/nie zostaną również Spółce zwrócone.

Działalność związana z Projektami realizowanymi w latach 2018-2021 (oraz która będzie związana z projektami o charakterze zbliżonym do Projektów, realizowanymi w kolejnych latach) ma / będzie miała charakter (i) twórczy, (ii) systematyczny i (iii) polegający na wykorzystaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W szczególności, Spółka we własnym zakresie opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi (w tym poprzez testowanie i walidację nowych/ulepszonych produktów/procesów/usług itp.), jak również nowe koncepcje, narzędzia, rozwiązania, które dotychczas w Spółce nie występowały lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od tych, które dotychczas funkcjonowały w Spółce.

Ponadto, działalność ta jest prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany - tj. z wyznaczonymi celami do osiągnięcia, harmonogramem i zasobami (w tym źródłami finansowania).

Dodatkowo, wskazana działalność obejmuje wykorzystywanie zdobytej i dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do usprawniania działalności Spółki - tj. w szczególności do projektowania i tworzenia nowych i/lub zmienionych, usprawnianych procesów produkcyjnych lub operacyjnych oraz produktów.

W świetle powyższego, realizowane przez Spółkę w latach 2018-2021 Projekty oraz realizowane w przyszłości projekty zbliżone do Projektów, stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jednocześnie, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

### Pytania

1\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym realizowane przez Spółkę w latach 2018-2021 Projekty oraz realizowane w przyszłości projekty zbliżone do Projektów, stanowiące prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym wydatki na nabycie materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - oraz na pokrycie ewentualnych innych kosztów wskazanych w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 2a) - 5) ustawy o CIT, tj. wydatki na:

\- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

\- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

\- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

\- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

\- prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

\- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego

\- wykorzystywanych przy wykonywaniu wybranych projektów (w tym Projektów) związanych z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

3\. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym wszelkiego rodzaju wydatki (opisane w punkcie 4 przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) dotyczące tzw. kosztów pracowniczych, związane z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę - w tym realizowanymi w latach 2018-2021 oraz ewentualnie w 2022 r. – i dokumentowane w sposób opisany w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT?

4\. Czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021 (oraz ewentualnie w odniesieniu do projektów zbliżonych do Projektów, realizowanych w roku, jeśli ulga na działalność badawczo-rozwojową nie zostałaby uwzględniona w pierwotnej deklaracji CIT-8, poprzez złożenie korekty rocznych zeznań CIT za te okresy?

5\. Czy Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do projektów realizowanych w kolejnych latach podatkowych, stanowiących projekty o charakterze zbliżonym do Projektów realizowanych przez Spółkę w latach 2018-2021?

### Państwa stanowisko w sprawie

W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym:

1) realizowane przez Spółkę projekty (w tym Projekty), stanowiące prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;

2) wydatki na nabycie materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - oraz na pokrycie ewentualnych innych kosztów wskazanych w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 2a) - 5) ustawy o CIT, tj. wydatki na:

\- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

\- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

\- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

\- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

\- prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

\- odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

\- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego

\- wykorzystywanych przy wykonywaniu wybranych projektów (w tym Projektów) związanych z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT;

3) wszelkiego rodzaju wydatki (opisane w punkcie 4 przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) dotyczące tzw. kosztów pracowniczych, związane z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę - w tym realizowanymi w latach 2018-2021 oraz ewentualnie 2022 r. - i dokumentowane w sposób opisany w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT;

4) Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021 (oraz ewentualnie projektów zbliżonych do Projektów, realizowanych w 2022 r., jeśli ulga na działalność badawczo-rozwojową nie zostałaby uwzględniona w pierwotnej deklaracji CIT-8, poprzez złożenie korekt rocznych zeznań CIT za te okresy;

5) Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do projektów realizowanych w kolejnych latach podatkowych, stanowiących projekty o charakterze zbliżonym do Projektów realizowanych przez Spółkę w latach 2018-2021.

Uzasadnienie

Ramy prawne

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie o CIT jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie - stosownie do pkt 27 tej regulacji, ilekroć w ustawie o CIT jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą m.in. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą m.in. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie o CIT jest mowa o pracach rozwojowych, oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jednocześnie, jak stanowi 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Dodatkowo - mając na uwadze ust. 2 omawianej regulacji - za koszty kwalifikowane uznaje się:

\- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

\- poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

\- nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

\- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

\- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

\- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jednocześnie - jak wynika z ust. 5 analizowanej regulacji - koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, zgodnie z ust. 6 tej regulacji, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Jednocześnie, jak stanowi ust. 7 omawianej regulacji, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

a) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a tej regulacji, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców -150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a tej regulacji;

b) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a tej regulacji - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a omawianej regulacji, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5 tej regulacji;

c) w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3 tej regulacji.

Dodatkowo, stosownie do ust. 8 omawianej regulacji, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Ponadto, § 2 tej regulacji stanowi, iż skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Stanowisko Wnioskodawcy

Ad. 1

Zgodnie z brzmieniem przywołanych powyżej regulacji, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe oznaczają:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

W świetle powyższego, Wnioskodawca wskazał, iż - w jego ocenie - Spółka nie realizuje w omawianym stanie faktycznym/nie będzie realizować w omawianym zdarzeniu przyszłym badań naukowych w myśl wskazanej powyżej regulacji.

Z kolei, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Dodatkowo, w doktrynie oraz w stanowisku organów podatkowych i sądów administracyjnych wskazuje się, iż w przypadku działalności badawczo-rozwojowej konieczne jest, aby spełnione były kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” - przy czym zasadniczo badania naukowe odnoszą się do „zwiększenia zasobów wiedzy”, zaś „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” to kryterium prac rozwojowych. Wskazuje się również, że ostateczny wynik prowadzonych prac badawczo-rozwojowych powinien być niepewny.

Doprecyzowując poszczególne kryteria, należy wskazać, iż w praktyce poszczególne pojęcia powinny być analizowane w oparciu o następujące przesłanki:

\- twórczość:

\- wystarczające jest działanie twórcze na skalę Spółki, tj. przedsiębiorca we własnym zakresie opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeśli analogiczne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot i wdrożone w innych firmach z branży - może być to opracowanie prototypu, projektu pilotażowego, jak również demonstrowanie, testowanie i walidacja nowych/ulepszonych produktów/procesów/usług itp.;

\- a zatem pod tym pojęciem można rozumieć opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań, które dotychczas w Spółce nie występowały lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od tych, które dotychczas funkcjonowały w Spółce;

\- rezultat działalności twórczej powinien być (i) odpowiednio ustalony/wyodrębniony, gdy stanowi część większej całości (np. procesu), (ii) o indywidualnym charakterze - tj. wymaga kreatywności, a nie wyłącznie mechanicznych działań, (iii) oryginalny - tj. nie powinno istnieć wcześniej identyczne dzieło/rozwiązanie;

\- systematyczność:

\- oznacza, iż działalność badawczo-rozwojowa powinna być prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany;

\- nie jest konieczne, aby działalność badawczo-rozwojowa była prowadzona stale/długotrwale - może być nawet incydentalna;

\- wystarczające jest zaplanowanie i przeprowadzenie chociaż jednego projektu w ramach działalności badawczo-rozwojowej - z wyznaczonymi celami do osiągnięcia, harmonogramem i zasobami (w tym źródła finansowania);

\- wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

\- wystarczające jest zdobycie i wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu planowania produkcji, czy projektowania/tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów/procesów, itp.

Mając na uwadze charakter Projektów realizowanych przez Spółkę w latach 2018-2021 oraz realizowanych w 2022 r. i kolejnych latach projektów, które będą zbliżone charakterem do Projektów - w ocenie Wnioskodawcy - spełniają one powyższe warunki uznania ich za prace rozwojowe w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Spełnione są bowiem wszystkie wskazane powyżej przesłanki, tj.:

\- Spółka (i jej pracownicy) wykorzystują zdobytą i dostępną wiedzę do usprawnienia działalności Spółki - w szczególności do projektowania i tworzenia nowych i/lub zmienionych, usprawnionych procesów produkcyjnych lub operacyjnych oraz produktów;

\- działania Spółki mają twórczy charakter, gdyż Spółka we własnym zakresie opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi (w tym poprzez testowanie i walidację nowych/ulepszonych produktów/procesów/usług itp.), jak również nowe koncepcje, narzędzia, rozwiązania, które dotychczas w Spółce nie występowały lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od tych, które dotychczas funkcjonowały w Spółce;

\- rezultat działalności Spółki jest również oryginalny, kreatywny i ma indywidualny charakter;

\- działalność ta prowadzona jest również w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany - tj. z wyznaczonymi celami do osiągnięcia, harmonogramem i zasobami (w tym źródłami finansowania).

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane przez Spółkę w latach 2018-2021 oraz projekty realizowane w 2022 r. i w kolejnych latach, które będą zbliżone charakterem do Projektów, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, zawartą w ustawie o CIT.

Ad. 2

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, na podstawie art. 18d ustawy o CIT, jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Dodatkowo - koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, pod warunkiem że nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Tym samym - koszty materiałów i surowców: (i) w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej oraz (ii) które nie zostały zwrócone lub odliczone od podstawy opodatkowania przez podatnika - mogą być klasyfikowane do kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, podlegających odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Należy przy tym wskazać, iż pojęcia „materiały” oraz „surowce”, nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT.

W praktyce organów podatkowych, w celu ustalania zakresu zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy posługiwać się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”.

Jednocześnie, w celu ustalenia jakie znaczenie mają „materiały”, należy się odwołać do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, w której wskazano, iż materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Organy podatkowe wskazują, iż powyższe znajduje potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to _składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp._

Powyższe stanowisko w zakresie interpretacji pojęć „materiały” oraz „surowce” na gruncie ulgi badawczo-rozwojowej zostało zaprezentowane przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.291.2021.2.PC).

Mając na uwadze powyższe - Wnioskodawca podkreśla, iż materiały oraz surowce wykorzystywane przez Spółkę - takie jak przykładowo chemikalia stosowane (w tym testowane) w procesach produkcyjnych - wypełniają dyspozycję wskazanych powyżej pojęć.

Dodatkowo, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonych projektach badawczo-rozwojowych nie są/nie będą rekompensowane Spółce w żadnej formie oraz nie zostały / nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania CIT.

Ponadto, wydatki na nabycie materiałów i surowców są/będą ponoszone w celu realizacji prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej - w szczególności w trakcie realizowanych analiz, testów i prób.

W konsekwencji, w ocenie Spółki, ponoszone przez Spółkę koszty materiałów i surowców związanych z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę można uznać za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Ponadto, jeśli Spółka poniesie inne koszty zawarte w katalogu z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, które (i) nie zostaną Spółce zwrócone ani odliczone od podstawy opodatkowania, (ii) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów, (iii) będą związane z działalnością badawczo-rozwojową - wówczas, zdaniem Spółki, one również mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Ad. 3

Odnosząc się do kwestii uznania tzw. kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane, należy wskazać, że przepisy ustawy o CIT umożliwiają uznanie za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, którzy wykonują prace badawczo-rozwojowe.

Tym samym, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie części wynagrodzenia, a także innych świadczeń wypłacanych pracownikom oraz składek na ubezpieczenia społeczne od tych przychodów pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy bowiem podkreślić, iż - zgodnie z przepisami ustawy o CIT - koszty kwalifikowane związane z wynagrodzeniem pracowników odnoszą się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Kosztem kwalifikowanym może być bowiem wynagrodzenie (w tej części ogółu czasu pracy, w jakiej wykonywane przez pracownika były czynności związane z działalnością badawczo-rozwojową), przy czym - w ocenie Wnioskodawcy - na wynagrodzenie składają się takie elementy jak m.in.:

\- koszty wynagrodzenia zasadniczego brutto,

\- koszty składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, finansowane przez Spółkę jako płatnika składek,

\- koszt składek na Pracownicze Plany Kapitałowe, finansowane przez Spółkę,

\- różnego rodzaju premie (przykładowo premie kwartalne, roczne, świąteczne, urlopowe),

\- nagrody pieniężne i rzeczowe (przykładowo nagrody jednorazowe za osiągnięcia),

\- wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,

\- ekwiwalenty za niewykorzystany urlop,

\- refundacja kosztów okularów korekcyjnych,

\- koszty abonamentów medycznych,

\- koszty kart Multisport,

\- koszty ubezpieczenia na życie,

\- koszty szkoleń,

\- dodatki przysługujące z ZFŚS,

\- diety i inne koszty podróży służbowych.

W ocenie Spółki, wskazane powyżej koszty wynagrodzeń pracowników ponoszone przez Spółkę w części, w jakiej czas pracowników przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy tych pracowników w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Tym samym, zdaniem Spółki, z wynagrodzenia uznanego za koszty kwalifikowane wyłączeniu podlega ta jego część, która jest wypłacana w związku z nieobecnością pracownika, np. w związku z urlopem, niezdolnością do pracy czy też chorobą.

Jednocześnie, w sytuacji, gdy w danym miesiącu określony pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas takie wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami na ubezpieczenia społeczne nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych.

Ponadto, w przypadku, gdy danemu pracownikowi wypłacane są premie lub nagrody za okres dłuższy niż miesiąc - wówczas, zdaniem Spółki, powinny one być brane pod uwagę w kalkulacji kosztów kwalifikowanych, o ile dotyczą okresu, w których realizowana była działalność badawczo-rozwojowa przez daną osobę lub w sposób proporcjonalny. Innymi słowy, jeśli premia obejmuje np. okres od stycznia do marca, zaś tylko w styczniu dany pracownik realizował działalność badawczo-rozwojową, wówczas do wyliczenia wynagrodzenia w tym zakresie przyjęte powinna zostać przyjęta premia w wysokości 1/3 premii za ten okres.

Co istotne, współczynnik miesięczny B+R, który miałby zastosowanie do odpowiedniej części lub całości premii, powinien - w ocenie Wnioskodawcy - zostać wyliczony w oparciu o miesiąc, którego premia dotyczy. Takie stanowisko prezentują również organy podatkowe - przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 29 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.548.2020.2.JKT) wskazał, iż _w przypadku wypłaty Świadczeń oraz należnych od nich Składek za okres dłuższy niż jeden miesiąc, podstawa do wyliczenia proporcji czasu przeznaczonego na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy pracownika, powinien być okres, za który wypłacana jest Premia, Nagroda. Uwzględnienie czasu pracy poświęconego na Działalność B+R w okresie, którego dotyczy wypłacana Premia lub Nagroda, pozwoli na rzetelne obliczenia proporcji o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Tak ustalona proporcja będzie odpowiadała faktycznemu uczestnictwu danego pracownika w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych w danym okresie za który należne są Świadczenia._

Należy przy tym wskazać, iż w praktyce organów podatkowych podkreśla się, że ustawodawca nie narzucił podatnikom formy/sposobu dokumentowania wydatków na wynagrodzenia pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową. Faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza bowiem o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszty kwalifikowane.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe - przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.255.2021.2.BM), w której organ uznał, że:

\- _ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową;_

\- _w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`);_

\- _należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop._

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przykładowo w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

(i) 6 września 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.245.2021.2.AN oraz

(ii) 25 sierpnia 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.235.2021.2.AN.

Końcowo, Wnioskodawca podkreśla, iż wydatki na wynagrodzenia pracowników nie będą rekompensowane Spółce w żadnej formie oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania CIT.

Reasumując, w ocenie Spółki, wszelkiego rodzaju wydatki (opisane w punkcie 4 przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) dotyczące tzw. kosztów pracowniczych, związane z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę - w tym realizowanymi w latach 2018-2021 oraz ewentualnie w 2022 r. - i dokumentowane w sposób opisany w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Ad. 4-5

Mając na uwadze przywołane powyżej regulacje ustawy o CIT oraz praktykę organów podatkowych, należy wskazać, iż - aby istniało prawo do odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym na działalność badawczo-rozwojową - powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik prowadził działalność badawczo-rozwojową i poniósł koszty z tego tytułu,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ustawy o CIT,

\- koszty te nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem CIT (np. z uwagi na zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej),

\- w ewidencji, o której mowa w ustawie o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

\- koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W analizowanej sytuacji - warunki te są/będą spełnione. Spółka bowiem podkreśla, iż w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021, jak również do projektów realizowanych w 2022 r. oraz projektów, które będą realizowane w przyszłości, stanowiących projekty o charakterze zbliżonym do Projektów realizowanych przez Spółkę w latach 2018-2021:

\- Spółka realizowała/będzie realizować działalność badawczo-rozwojową i ponosiła/będzie ponosić koszty z tego tytułu,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły/będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową - tj. koszty dotyczące surowców i materiałów, a także tzw. koszty pracownicze (oraz ewentualne inne koszty wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT) – mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ustawy o CIT,

\- koszty te nie są/nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem CIT (np. z uwagi na zezwolenie na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej),

\- w ewidencji, o której mowa w ustawie o CIT, Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej - zarówno w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021, jak i w odniesieniu do projektów realizowanych w 2022 r. i kolejnych latach podatkowych,

\- w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021 (oraz ewentualnie w odniesieniu do projektów zbliżonych do Projektów i zrealizowanych w 2022 r.) - Spółka wykaże w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu poprzez złożenie korekt zeznań za lata 2018-2021 (oraz ewentualnie za 2022 r.), zaś w odniesieniu do projektów zbliżonych do Projektów i realizowanych w kolejnych latach podatkowych Spółka będzie wykazywać koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w składanych zeznaniach, kwota możliwych do odliczenia kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła/nie przekroczy limitów określonych w ustawie o CIT,

\- wskazane koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W szczególności - Wnioskodawca podkreśla, iż - Spółka będzie posiadała dokumenty w zakresie kosztów kwalifikowanych stanowiących podstawę do kalkulacji ulgi na działalność badawczo-rozwojową, dotyczących kosztów zużytych materiałów i surowców (lub innych kosztów) w związku z prowadzonymi projektami.

Dodatkowo, w odniesieniu do tzw. kosztów pracowniczych - Spółka będzie miała możliwość wyodrębnienia kosztów związanych z czasem pracy pracowników przeznaczonym na działalność badawczo-rozwojową i będą one dokumentowane w sposób opisany w niniejszym wniosku.

Jednocześnie - zdaniem Wnioskodawcy - w związku z faktem, iż Spółka złożyła już zeznania za lata 2018-2020, w których nie wykazała kosztów kwalifikowanych dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w celu uwzględnienia tych kosztów, Spółka jest uprawniona do złożenia korekt rocznych zeznań za te lata, z uwzględnieniem 5-letniego okresu przedawnienia, na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (w szczególności art. 81 Ordynacji podatkowej).

Analogiczne prawo do skorygowania zeznania podatkowego będzie - w ocenie Spółki - istniało w odniesieniu do lat 2021-2022, jeśli ulga na działalność badawczo-rozwojową nie zostanie uwzględniona w pierwotnych deklaracjach CIT-8.

Stanowisko w zakresie możliwości wykazania kosztów kwalifikowanych dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową w drodze korekty zeznania znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe - przykładowo w interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.154.2021.2.KS oraz 0114-KDIP2-1.4010.147.2021.2.PD).

Reasumując - w ocenie Wnioskodawcy - Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021 oraz ewentualnie w odniesieniu do projektów zbliżonych do Projektów zrealizowanych w 2022 r. (z uwzględnieniem okresu przedawnienia), poprzez złożenie korekt rocznych zeznań za te lata i wykazania w nich kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę w tych latach.

Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w kolejnych latach podatkowych - w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Spółkę dotyczących projektów o charakterze zbliżonym do Projektów realizowanych w latach 2018-2021, tj. spełniających definicję prac rozwojowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad. 1

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny w zakresie pytania oznaczonego nr 1 stosownie do art. 14c Ordynacji podatkowej.

Ad. 2-5

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „uCIT” lub „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 updop).

Ponadto, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18e updop:

podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, oraz podatnicy, którym przysługuje kwota określona w art. 18da, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu lub stanowiące podstawę do wyliczenia przysługującej podatnikowi kwoty.

Z art. 9 ust. 1b updop, wynika ogólny obowiązek wyodrębniania przez podatników, zamierzających skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, w prowadzonych przez nich księgach podatkowych, kosztów działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1 updop:

podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczania wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

\- podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

\- koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

\- podatnik, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, odliczał jedynie koszty kwalifikowane, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 2, 4 i 5

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny w zakresie pytania oznaczonego nr 2, 4 i 5 stosownie do art. 14c Ordynacji podatkowej.

Ad. 3

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności B+R.

Ponadto, ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że _(…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w «projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej». Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`)._

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach kapitałowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 1342 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:

pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy,

\- podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i 875);

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy, przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:

pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy – w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:

przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z instytucją finansową.

W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:

wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego opodatkowaniu.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że koszty kwalifikowane mogą stanowić dodatki przyznawane pracownikom z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Przepis art. 18d ust. 1 updop stanowi, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie

z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym

przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zatem w pierwszej kolejności, zanim sprawdzone zostaną warunki wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należy zweryfikować, czy brane pod uwagę koszty stanowią koszty uzyskania przychodu właściwego podatnika i czy są one związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej.

Dodatkowo, w pozostałych ustępach omawianego art. 18d updop, znajdują się odniesienia do kolejnych ograniczeń związanych z identyfikacją kosztów kwalifikowanych.

Odnosząc się do będących przedmiotem wątpliwości świadczeń przyznawanych pracownikom z ZFŚS wskazać należy na treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 9 updop, zgodnie z którym:

nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak:

a) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,

b) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek Funduszu.

Z powołanych przepisów ww. ustawy wynika, że kosztem uzyskania przychodów (przy spełnieniu warunku celowości) nie jest wypłata z ZFŚS, ale odpisy i zwiększenia ZFŚS pod

warunkiem dokonania wpłaty na ten Fundusz zgodnie z ustawą o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że świadczenia pieniężne i rzeczowe finansowane ze środków ZFŚS poszczególnym pracownikom, stanowią dla podatnika (pracodawcy) wydatek z takiego funduszu.

Wynika z tego, że pomimo, że świadczenia pieniężne i rzeczowe przyznawane z ZFŚS stanowią dla pracownika przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof, to na tym etapie nie spełniają warunku podstawowego wynikającego z art. 18d updop.

W związku z tym, że nie są zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego ulgi badawczo-rozwojowej.

Wpłaty (odpisy i zwiększenia) na rzecz ZFŚS dokonywane są zgodnie z ustawą z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Fundusz tworzy się co do zasady z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych (art. 5 ust. 1 ustawy o ZFŚS). Zatem, jego wysokość zależy od liczby

zatrudnionych, a nie od charakteru prac jaki wykonują pracownicy. Procedura ta nie ma zatem związku z wykonywaniem działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem uzyskania przychodu podatnika (pracodawcy) są odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o ZFŚS obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki

pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek funduszu. Jednak na tym etapie, działanie to w żaden sposób nie wpływa na wynagrodzenia pracownika, a tym samym na powstanie u niego przychodu ze stosunku pracy (nie jest należnością ze stosunku pracy) ani też nie jest związane z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że przesunięcie środków pieniężnych, które spowoduje utworzenie lub powiększenie wartości funduszu, nie daje podstaw do uznania tych czynności za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 18d ust. 2 updop.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że obsługa świadczeń związanych z ZFŚS nie wypełnia wszystkich wymaganych przesłanek do tego, aby móc uznać wypłaty tych

świadczeń za koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej. Oznacza to, że świadczeń pieniężnych i rzeczowych przyznawanych pracownikom z ZFŚS nie można uznać za koszty kwalifikowane ulgi B+R, określonej w art. 18d updop.

Natomiast, pozostałe koszty będące przedmiotem pytania oznaczonego nr 3 mogą stanowić koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

\- realizowane przez Spółkę w latach 2018-2021 Projekty oraz realizowane w przyszłości projekty zbliżone do Projektów, stanowiące prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe,

\- wydatki na nabycie materiałów i surowców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT - oraz na pokrycie ewentualnych innych kosztów wskazanych w katalogu z art. 18d ust. 2 pkt 2a) - 5) ustawy o CIT, tj. wydatki na:

\- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

\- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

\- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

\- uzyskanie i utrzymanie patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

\- przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

\- prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

\- opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego

\- wykorzystywanych przy wykonywaniu wybranych projektów (w tym Projektów) związanych z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe,

\- wszelkiego rodzaju wydatki (opisane w punkcie 4 przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) dotyczące tzw. kosztów pracowniczych, związane z pracami rozwojowymi realizowanymi przez Spółkę - w tym realizowanymi w latach 2018-2021 oraz ewentualnie w 2022 r. – i dokumentowane w sposób opisany w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym mogą być traktowane jako koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT:

\- w zakresie dodatków przyznawanych pracownikom z ZFŚS, jest nieprawidłowe,

\- w pozostałym zakresie jest prawidłowe,

\- Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do Projektów realizowanych w latach 2018-2021 (oraz ewentualnie w odniesieniu do projektów zbliżonych do Projektów, realizowanych w roku, jeśli ulga na działalność badawczo-rozwojową nie zostałaby uwzględniona w pierwotnej deklaracji CIT-8, poprzez złożenie korekty rocznych zeznań CIT za te okresy jest prawidłowe,

\- Spółka będzie uprawniona do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT, w odniesieniu do projektów realizowanych w kolejnych latach podatkowych, stanowiących projekty o charakterze zbliżonym do Projektów realizowanych przez Spółkę w latach 2018-2021, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań oznaczonych nr 1, 2 4 i 5 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.