Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.624.2024.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie
czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla
czynności zamiany działek Państwa Powiat będzie występował
w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a
powyższa czynność w świetle ustawy będzie stanowiła
odpłatną dostawę towarów, podlegająca opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Na powyższe nie mają wpływu
przywołane przez Państwa przepisy ustawy o gospodarce
nieruchomościami, bowiem nie wynika z nich obowiązek
dokonania zamiany nieruchomości w sytuacji takiej jak
opisana przez Państwa we wniosku, a jedynie możliwość
dokonania takiej zamiany między jednostkami samorządu
terytorialnego bez obowiązku dokonywania dopłat w
przypadku różnej wartości zamienianych nieruchomości.
Zatem zamiana ta nie będzie czynnością wykonywaną w
ramach władztwa publicznoprawnego. Wobec powyższego, w
odniesieniu do transakcji zbycia działek nr Z. i V. w drodze
umowy zamiany, Państwa Powiat nie będzie dział charakterze
organu władzy publicznej i nie będzie w tym zakresie korzystał
z wyłączenia na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem
czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. W przypadku zamiany towarów za podstawę
opodatkowania należy uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami
wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie
rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które
stanowi wartość subiektywną stanowiącą odzwierciedlenie
wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący wynagrodzeniem
za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić). Z
opisu sprawy wynika, że zamiana wyżej opisanych
nieruchomości pomiędzy Powiatem a Gminą dokonana
zostanie bez obowiązku dopłat wynikających z różnicy ceny
zamienianych nieruchomości. Zatem powyższe uzgodnienie
stron transakcji zamiany nieruchomości bez obowiązku
1

dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę aby
twierdzić, iż wartość nieruchomości nie przekracza wartości
nieruchomości Powiatu. Mając na uwadze powołane wyżej
przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy
wskazać, iż podstawą opodatkowania dostawy
przedmiotowych działek w ramach umowy zamiany
nieruchomości, jest wartość pieniężna ustalona przez strony w
umowie stanowiąca zapłatę.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
działalność-działalność gospodarcza
działalność-działalność statutowa
jednostka-jednostka samorządu terytorialnego
nieruchomości
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
organ-organ władzy publicznej
podatnik
podatnik-podatnik czynny
zamiana
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie
zwolnienie-prawo do zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
2
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 30 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 31
    grudnia 2024 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 kwietnia 2025 r. stanowiącym
    odpowiedź na wezwanie Organu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (art. 15
    ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. (tj. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1634). Od 1 stycznia 2017 r. Powiat X. rozlicza podatek VAT wraz ze wszystkimi
    jednostkami organizacyjnymi na podstawie ustawy z dnia 5 września 2016 r. o
    szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu
    środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowych z udziałem
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454).
    Zgodnie z art. 15 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których
    zostały one powołane. Z tego wynika, że jednostka samorządu terytorialnego jest
    podatnikiem VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny tzn. są przez nią realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych m.in.
    czynności sprzedaży nieruchomości i ruchomości, wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa
    cywilnego - tylko w tym zakresie jej czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wówczas wykonując te
    czynności Powiat miałby możliwość odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów
    i usług w całości lub w części (art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11
    marca 2004 r.).
    Powiat X. i Gmina Y. zamierzają dokonać zamiany nieruchomości na podstawie aktu
    notarialnego. Nieruchomości Powiatu X. o powierzchni (...) ha, obejmuje bocznicę ulicy (...),
    w przeważającej części pokryta nawierzchnią asfaltową, ciąg pieszo-jezdny łączący ulicę
    (...) oraz pas zieleni przydrożnej. Działki położone są w Gminie Y., stanowiące własność
    Powiatu. Nieruchomości w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    oznaczone są symbolem KDG1/2 - drogi główne i 15 MNU - tereny zabudowy

    mieszkaniowej jednorodzinnej z nieuciążliwymi usługami oraz KDD - drogi dojazdowe i
    1RU - tereny ośrodków produkcji gospodarki ogrodniczej. Wartość według wyceny
    rzeczoznawcy wynosi (...) zł.
    Droga posadzona na ulicy stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994
    r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r., poz. 725, z późn. zm.).
    Droga została oddana do użytkowania i od oddania do użytkowania upłynął okres powyżej
    dwóch lat. W stosunku do drogi nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym. Wykorzystywanie drogi nie podlegało i nie podlega
    ustawie o podatku od towarów i usług, ponieważ Powiat X w związku z wykorzystywaniem
    tej ulicy nie występował w charakterze podatnika o podatku od towarów i usług art. 15
    ust. 6 (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1634).
    Powiat nabędzie nieruchomości nieodpłatnie, nie z własnej woli, tylko z mocy prawa, w
    celu realizacji zadania publicznego, a nie w celu prowadzenia zarobkowej działalności
    gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W związku z nabyciem nieruchomości
    Powiatowi nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego VAT o
    podatek naliczony VAT. Nakłady ponoszone na te nieruchomości miały na celu poprawę
    realizacji zadania publicznego, a nie podniesienie ich atrakcyjności w ramach dalszej
    odsprzedaży. W związku z nakładami na te nieruchomości Powiatowi nie przysługiwało
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony VAT. Nieruchomość Gminy Y.
    o powierzchni (...) ha, obejmujące drogi publiczne o charakterze dróg powiatowych o
    nawierzchni asfaltowej, chodnik oraz pas zieleni. Działki są położone w Y., stanowiące
    własność Gminy. Nieruchomość w miejscowym planie zagospodarowania oznaczona jest
    symbolem KDZ - tereny dróg, na ww. nieruchomości znajduje się teren ścieżek
    rowerowych. Wartość według wyceny rzeczoznawcy wynosi (...) zł.
    Zamiana nieruchomości dokonywana będzie bez dodatkowych spłat i dopłat stron - w
    trybie art. 14 ust. 2 i 5 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.
    Zamiana ma na celu uregulowanie stanu prawnego dróg na terenie Gminy Y. oraz
    poprawę ich wykorzystania w realizacji zadań publicznych obu samorządów. Gmina oraz
    powiat wystawią faktury VAT na wartość zamienianych nieruchomości.
    W ramach podjętych działań nastąpiło wygaszenie na wniosek Powiatowego Zarządu Dróg
    w X. przysługującego mu na nieruchomości prawa trwałego zarządu za wskazaniem, iż
    nieruchomości są zbędne na realizację zadań statutowych związanych z utrzymaniem
    dróg.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto:
    1. Oznaczenie działek wchodzących w skład nieruchomości należącej do Powiatu X.,
      które będą przedmiotem zamiany:
        - nr Z.,
        - nr V.
    2. Działki wchodzące w skład nieruchomości należącej do Powiatu X., będące
      przedmiotem zamiany nie są zabudowane budynkami. Na terenie działek znajdują się
      budowle w postaci nawierzchni asfaltowej – ciąg pieszo rowerowy, droga główna oraz
      drogi dojazdowe.
    3. Dla działek zabudowanych:
      a) Poza drogą oraz ciągiem pieszo-rowerowym na działkach nie znajdują się inne
        budynki lub budowle.

      b) Działka nr Z. nie jest zabudowana budynkiem. Na działce znajduje się droga
        dojazdowa pokryta nawierzchnią asfaltową. Działka nr V. nie jest zabudowana
        budynkiem, na działce znajduje się ciąg rowerowo-pieszy oraz droga główna.
      c) Budowle znajdujące się na działkach oddane zostały do użytkowania:
          - Nr Z. – droga dojazdowa rok nie do ustalenia,
          - Nr V. – ciąg pieszo-rowerowy rok IV kwartał 2019.
        Od oddania do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat.
      d) Działka nr Z. – droga dojazdowa – w ciągu dwóch lat poprzedzających planowaną
        zamianę Powiat nie ponosił nakładów na ulepszenie drogi, które przekraczały by
        wysokość 30% wartości początkowej budowli. Działka nr V. – ciąg pieszo-rowerowy
        – w ciągu dwóch lat poprzedzających planowaną zamianę Powiat nie ponosił
        nakładów na ulepszenie ciągu pieszo-rowerowego, które by przekraczały wysokość
        30% wartości początkowej budowli.
      e) Powiatowi X. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
        związanego z wydatkami na ulepszenie rzeczowych budowli, gdyż Powiat nie
        dokonywał jakichkolwiek ulepszeń w ciągu dwóch lat poprzedzających planowaną
        zamianę.
      a) Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy Y.
        przeznaczenie jest następujące
        - Działka nr Z. – 6 KDD (drogi dojazdowe), 1U (przeznaczenie podstawowe pod
          zabudowę usługową komercyjną), 14567 KDZ1/2 (ulica główna istniejąca droga
          powiatowa ul. (...))
        - Działka nr V. – 2 KDG1/2 (drogi główne, istniejąca droga powiatowa ul. (...)), 15
          MNU (tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z nieuciążliwymi
          usługami)
      b) Nie dopuszcza się możliwości zabudowy działek nr Z. oraz nr V. budynkami.
      c) Dla każdej działki przewidziano kilka przeznaczeń w planie zagospodarowania
        przestrzennego, wyznaczono linie rozgraniczające tereny o innych przeznaczeniach.
    4. Powiat X. nie wykorzystywał nieruchomości do:
        - działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług
        - działalności podlegającej podatkowi od towarów i usługi zwolnionej z podatku
        - działalności podlegającej podatkowi od towarów i usług i opodatkowanej
          właściwą stawką podatku.
    5. Przy nabyciu działek wchodzących w skład nieruchomości, która będzie przedmiotem
      zamiany Powiatowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    6. Powiat X. nie będzie wykorzystywał nabytych w drodze zamiany nieruchomości do
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nieruchomości, które
      nabędzie Powiat stanowią drogi publiczne o charakterze dróg powiatowych.
    7. Dostawa nieruchomości w drodze zamiany przez Gminę Y. będzie czynnością
      zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
      podatku od towarów i usług.

    Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    1) Czy w przedmiotowej transakcji Powiat X. będzie występował jako organ władzy
      publicznej zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 222) i zamiana będzie odbywała się poza VAT?
    2) Czy transakcji zamiany nieruchomości po stronie Powiatu X. będzie przysługiwało
      zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 222)?
    3) Jaka wartość będzie stanowiła podstawę opodatkowania po stronie Powiatu z tytułu
      zamiany nieruchomości z Gminą Y.?
    4) Czy Powiat X. będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu)
    Zdaniem Wnioskodawcy jako podatnika, zamiana nieruchomości należy do czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego Powiat nie będzie
    występować jako organ władzy publicznej zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zamiana
    nieruchomości między Powiatem a Gminą będzie mieć charakter dostawy towaru o
    charakterze nieopłatnym (bez dopłat) na podstawie aktu notarialnego. Czynność ta będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na zabudowanie
    większości powierzchni rzeczowych działek budowlami tj. droga dojazdowa, ciąg pieszo-
    rowerowy (stanowią budowlę w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo
    budowlane) Powiat stoi na stanowisku, iż w tym przypadku będzie przysługiwało
    zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od
    towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Podstawę opodatkowania po stronie Powiatu z
    tytułu zamiany nieruchomości z Gminą Y. będzie kwota z operatu szacunkowego
    wykonanego przez rzeczoznawcę majątkowego – wartość rynkowa nieruchomości w
    wysokości (...) zł. Powiat X. nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego.
    Głównym założeniem będzie uregulowanie stanu prawnego nieruchomości wchodzących
    w skład zamiany.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w zakresie:
    - uznania że w przedmiotowej transakcji Powiat X. nie będzie występował jako organ
      władzy publicznej i dostawa nieruchomości w ramach zamiany będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT – prawidłowe,
    - uznania, że transakcji zamiany nieruchomości po stronie Powiatu X. będzie
      przysługiwało zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10a ustawy – nieprawidłowe,
    - określenia podstawy opodatkowania po stronie Powiatu z tytułu zamiany nieruchomości
      – prawidłowe,
    - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Powiat – prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...).
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na
    terytorium kraju.
    Z przywołanej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy regulacji nie wynika, że odpłatność za czynność
    dostawy towarów lub świadczenia usług powinna mieć postać pieniężną. Odpłatność jako
    świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (towar lub usługa
    otrzymana jako zapłata), albo mieszaną – zapłata w części pieniężna a w części rzeczowa.
    Zatem, dla uznania czynności za odpłatną, musi zaistnieć możliwość określenia ceny
    wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego, stanowiącego
    wynagrodzenie za tę czynność.
    W myśl powyższych regulacji prawnych, zamiana towarów – co do zasady – jest czynnością
    objętą zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ w jej wyniku
    dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel.
    Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje
    przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku
    rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne
    rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze
    zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie
    własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze
    nabywcy.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
    Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem, umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną. Z uwagi na powyższe przepisy należy stwierdzić, że umowa
    zamiany towarów na gruncie podatku od towarów i usług jest niczym innym jak dwiema
    odpłatnymi dostawami towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana
    tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L Nr 347 z 11.12.2006 r., str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to więc wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla czynności zamiany działek Państwa Powiat będzie
    występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność w
    świetle ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegająca opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Na powyższe nie mają wpływu przywołane przez Państwa przepisy ustawy o gospodarce
    nieruchomościami, bowiem nie wynika z nich obowiązek dokonania zamiany
    nieruchomości w sytuacji takiej jak opisana przez Państwa we wniosku, a jedynie
    możliwość dokonania takiej zamiany między jednostkami samorządu terytorialnego bez
    obowiązku dokonywania dopłat w przypadku różnej wartości zamienianych
    nieruchomości. Zatem zamiana ta nie będzie czynnością wykonywaną w ramach władztwa
    publicznoprawnego.

    Wobec powyższego, w odniesieniu do transakcji zbycia działek nr Z. i V. w drodze umowy
    zamiany, Państwa Powiat nie będzie dział charakterze organu władzy publicznej i nie
    będzie w tym zakresie korzystał z wyłączenia na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Zatem
    czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1 uznałem za
    prawidłowe.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego na terenie działek nr Z. i V. znajdują się budowle w
    postaci nawierzchni asfaltowej – ciąg pieszo rowerowy, droga główna oraz drogi
    dojazdowe. Tym samym w stosunku do zbycia tych nieruchomości należy wziąć pod
    uwagę przepisy regulujące zwolnienia dotyczące dostawy budynków i budowli.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Należy wskazać, że przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują
    pojęcia „budynku”, budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą Prawo budowlane.
    Według art. 3 pkt 1, 3 i 3a Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o:
    1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej
      architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu
      zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    2) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
      obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
      tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące
      trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle
      ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące

      instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska
      odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne
      przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze,
      pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców
      przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin
      wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako
      odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość
      użytkową.
    3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
      charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze
      zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
      elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
      podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
      zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym
      oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej
      nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.

    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy dostawie budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz
    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy działki wchodzące w skład nieruchomości
    należącej do Powiatu X., będące przedmiotem zamiany nie są zabudowane budynkami.
    Na działce nr Z. znajduje się droga dojazdowa pokryta nawierzchnią asfaltową, na działce
    nr V. znajduje się ciąg rowerowo-pieszy oraz droga główna, poza drogą oraz ciągiem
    pieszo-rowerowym na działkach nie znajdują się inne budynki lub budowle. Od oddania
    budowli znajdujące się na działkach do użytkowania upłynął okres powyżej dwóch lat.
    Ponadto w stosunku do znajdującej się na działce nr Z. drogi dojazdowej w ciągu dwóch
    lat poprzedzających planowaną zamianę Powiat nie ponosił nakładów na ulepszenie drogi,
    które przekraczały by wysokość 30% wartości początkowej budowli. Tak samo w stosunku
    do znajdującego się na działce nr V. ciągu pieszo-rowerowego w ciągu dwóch lat
    poprzedzających planowaną zamianę Powiat nie ponosił nakładów na ulepszenie ciągu
    pieszo-rowerowego, które by przekraczały wysokość 30% wartości początkowej budowli.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa w ramach zamiany ww.
    budowli w postaci drogi i ciągu pieszo-rowerowego, nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budowle te
    zostały już oddane do użytkowania. Ponadto jak podali Państwo od daty pierwszego
    zasiedlenia do dostawy budowli minęło więcej niż dwa lata. Jednocześnie z treści wniosku
    wynika, że w odniesieniu do budowli znajdujących się na tych działkach nie zostały
    poniesione w okresie dwóch lat przed planowaną zamianą wydatki na ich ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
    początkowej tych budowli.

    Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    prawa stwierdzić należy, że dostawa ww. budowli spełniała przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W konsekwencji dostawa działek nr Z. i V., na których znajdują się drogi oraz ciąg pieszo-
    rowerowy, przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy, również objęta będzie
    zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, zbycie ww. nieruchomości w ramach zamiany będzie podlegało
    zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Tym samym nie
    znajdzie do niego zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a.
    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym w tym przypadku
    będzie przysługiwało zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących podstawy opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług po stronie Powiatu z tytułu świadczenia na rzecz Gminy w ramach
    umowy zamiany nieruchomości, należy wskazać, że z przytoczonych przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług wynika, że – co do zasady – opodatkowaniu podlegają
    czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że odpłatność za czynności dostawy
    towarów lub świadczenia usług musi mieć postać pieniężną. Odpłatność jako świadczenie
    wzajemne może również przybrać postać rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze
    albo mieszana – zapłata w części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania
    czynności za odpłatną, wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej
    w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę
    czynność.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi
    zapłatę, obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z
    tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

    Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania
    określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
    Podstawa opodatkowania obejmuje:
    1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
    2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.
    W świetle art. 29a ust. 7 ustawy:
    Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
    1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
    2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
    3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków
      poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych
      przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby
      podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie do podstawy
    opodatkowania.
    Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi
    odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Przepis ten stanowi, że:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    Należy zauważyć, iż uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 i ust. 6 ustawy, stanowi
    odpowiednik art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.),
    zwanej dalej Dyrektywą.
    Stosownie do art. 73 Dyrektywy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał lub ma
    otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności, łącznie z
    subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.

    Zgodnie z podstawową zasadą wynikającą z artykułu 73 Dyrektywy, podstawą
    opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
    usługodawca otrzyma w zamian za dokonanie czynności mieszczącej się w katalogu
    czynności opodatkowanych. Kryterium takie jest jednym z najbardziej obiektywnych i
    oczywistych sposobów ustalenia podstawy wymiaru podatku, odnosi się bowiem do
    konkretnych kwot będących w rzeczywistości elementem transakcji. Użycie tego pojęcia w
    definicji podstawy opodatkowania jest również efektem sposobu zdefiniowania zakresu
    opodatkowania w ramach wspólnego systemu VAT, którym jest, zgodnie z artykułem 2 VI
    Dyrektywy, „odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług”. Zgodnie z
    powyższą definicją w przypadku transakcji dokonywanych przez podatnika podstawą
    opodatkowania jest zatem zapłata (wynagrodzenie) ustalona przez strony transakcji.
    Dyrektywa VAT nie definiuje pojęć „odpłatność” czy „zapłata”. Brak definicji pozwala na
    przyjmowanie szerokiego rozumienia tych pojęć, co jednak nie uprawnia państw
    członkowskich do dowolnego konstruowania definicji podstawy opodatkowania w
    legislacjach wewnętrznych. Dlatego też w celu rozstrzygnięcia wątpliwości co do
    rozumienia tych pojęć należy odwołać się w tym zakresie do orzecznictwa Europejskiego
    Trybunału Sprawiedliwości. Na jego podstawie przyjmuje się, że rozumienie pojęć
    „odpłatność” czy „zapłata” powinno być ustalane przez pryzmat następujących zasad:
    - państwa członkowskie nie mogą dokonywać interpretacji tych pojęć według własnego
      uznania,
    - konieczny jest bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług
      a otrzymaną zapłatą,
    - dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego
      wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość zapłaty za
      dokonanie tych czynności,
    - zapłata musi być wyrażona w pieniądzu,
    - wynagrodzenie jest wartością subiektywną (tzn. stanowi kwotę, jaką nabywca zgadza się
      w danych warunkach zapłacić).
    Trzeba podkreślić, że uzależnienie podstawy opodatkowania od zapłaty faktycznie
    otrzymanej przez podatnika jest regułą bezwzględnie obowiązującą (z zastrzeżeniem
    wyjątków wyraźnie przewidzianych przez Dyrektywę). Państwa członkowskie nie mogą
    ustanawiać innych reguł ustalania podstawy obliczania podatku np. dla niektórych
    rodzajów towarów.
    Kolejnym problemem dotyczącym podstawy opodatkowania transakcji są zasady
    ustalania wysokości zapłaty, kiedy ma ona w całości lub w części formę inną niż pieniężna.
    Wynagrodzenie niepieniężne może stanowić dostawa towarów lub świadczenie usług
    dokonywane w zamian za otrzymane świadczenie (barter). W przypadku transakcji
    barterowych powstaje pytanie, czy dostawa towarów lub świadczenie usług będą mogły

    być w każdej sytuacji uznane za zapłatę. W orzecznictwie Europejskiego Trybunału
    Sprawiedliwości ukształtował się pogląd, zgodnie z którym, aby czynności takie mogły być
    uznane za zapłatę, muszą zostać spełnione następujące warunki:
    - istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dokonywanymi wymiennie czynnościami
      dostawy towarów lub świadczenia usług, czyli pomiędzy czynnością opodatkowaną a
      otrzymaną za nią zapłatą,
    - istnienie możliwości określenia wartości świadczonych usług lub dostarczanych towarów
      w pieniądzu.
    Pierwszy warunek jest odzwierciedleniem ogólnej zasady związku zapłaty z dokonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Natomiast spełnienie drugiego jest niezbędne do
    kwotowego określenia podstawy opodatkowania umożliwiającego ustalenie podatku
    należnego, który może być wyrażony tylko w formie pieniężnej. Dlatego też, gdy strony
    transakcji barterowej nie ustalą w umowie pieniężnej wartości dostawy towarów lub
    usługi świadczonej w ramach zapłaty, w celu określenia podstawy opodatkowania należy
    dążyć do ustalenia ich wartości wyrażonej w pieniądzu. Ustalenie to powinno opierać się
    na podstawowej zasadzie, stanowiącej, że opodatkowana jest zapłata faktycznie
    otrzymana przez podatnika. W praktyce wybór metody ustalenia wysokości zapłaty w
    transakcjach barterowych zależy od okoliczności transakcji.
    Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów
    lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo
    wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie
    wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wspomniane
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z dnia z dnia 19 grudnia 2012
    r. sprawa C-549/11, z dnia 29 lipca 2010 r. C 40/09).
    Jeżeli wartość ta nie jest kwotą pieniędzy uzgodnioną między stronami, powinna ona, jako
    wartość subiektywna, odpowiadać wartości, jaką dla odbiorcy ma usługa będąca
    wynagrodzeniem za dostawę towarów, oraz kwocie, jaką byłby on skłonny za tę usługę
    zapłacić (wyrok z dnia 2 czerwca 1994 r. w sprawie C 33/93).
    Wobec powyższego w przypadku zamiany towarów za podstawę opodatkowania należy
    uznać, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z art. 29a ust. 1 ustawy, wynagrodzenie
    rzeczywiście otrzymane z tytułu dostawy towaru, które stanowi wartość subiektywną
    stanowiącą odzwierciedlenie wartości, jaką dla odbiorcy ma towar będący
    wynagrodzeniem za dostawę towaru (kwota, jaką byłby on skłonny zapłacić).
    Z opisu sprawy wynika, że zamiana wyżej opisanych nieruchomości pomiędzy Powiatem a
    Gminą dokonana zostanie bez obowiązku dopłat wynikających z różnicy ceny
    zamienianych nieruchomości.
    Zatem powyższe uzgodnienie stron transakcji zamiany nieruchomości bez obowiązku
    dopłaty różnicy wartości nieruchomości stanowi podstawę aby twierdzić, iż wartość
    nieruchomości nie przekracza wartości nieruchomości Powiatu.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione zdarzenie przyszłe należy
    wskazać, iż podstawą opodatkowania dostawy przedmiotowych działek w ramach umowy
    zamiany nieruchomości, jest wartość pieniężna ustalona przez strony w umowie
    stanowiąca zapłatę.

    Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawę
    opodatkowania po stronie Powiatu z tytułu zamiany nieruchomości z Gminą będzie kwota
    z operatu szacunkowego wykonanego przez rzeczoznawcę majątkowego - wartość
    rynkowa nieruchomości w wysokości (...) zł - należało uznać je za prawidłowe
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości sformułowanych w pytaniu nr 4 jest prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem przez Powiat w drodze zamiany
    nieruchomości od Gminy Y.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Jednocześnie jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Jak wynika z uzupełnienia opisu zdarzenia przyszłego Powiat nie będzie wykorzystywał
    nabytych w drodze zamiany nieruchomości do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, a dostawa nieruchomości w drodze zamiany przez Gminę Y. będzie
    czynnością zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym nie będzie spełniony podstawowy warunek prawa do odliczenia podatku
    wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy – związek nabycia towarów z czynnościami
    opodatkowanymi. Ponadto z uwagi na to że nabycie nieruchomości od Gminy Y. będzie
    zwolnione od podatku to stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, faktura
    dokumentująca tę dostawę nie będzie dawała możliwości odliczenia podatku przez Powiat
    jako nabywcę.

    Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym Powiat X. nie będzie miał prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest prawidłowe.
    Podsumowując należy zatem stwierdzić, że Państwa stanowisko przedstawione we
    wniosku jest w zakresie:
    - uznania że w przedmiotowej transakcji Powiat X. nie będzie występował jako organ
      władzy publicznej i dostawa nieruchomości w ramach zamiany będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT jest prawidłowe,
    - uznania, że transakcji zamiany nieruchomości po stronie Powiatu X. będzie
      przysługiwało zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10a ustawy jest nieprawidłowe,
    - określenia podstawy opodatkowania po stronie Powiatu z tytułu zamiany nieruchomości
      jest prawidłowe,
    - braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Powiat jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    skutków podatkowych zamiany nieruchomości dokonywanej przez Państwa i nie odnosi
    się do sytuacji prawno-podatkowej Gminy Y.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.