Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.794.2021.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 października 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(\`(...)\`)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

5 listopada 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(\`(...)\`)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Wnioskodawca w (\`(...)\`) jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych i inne.

Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń itp.

Wnioskodawca w (\`(...)\`) realizuje projekt: „(\`(...)\`)”.

Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum, którego partnerem wiodącym jest Uczelnia w (\`(...)\`).

Celem projektu jest opracowanie innowacyjnych i proekologicznych metod rozrodu wykorzystujących presję środowiska w okresie inkubacji ikry oraz wychowu stadiów młodocianych ryb łososiowatych i stworzenie materialnych podstaw w górnych odcinkach rzek (\`(...)\`) uchodzących do wód rzeki (\`(...)\`) niedostępnych z powodu przegród w korytach tych rzek, dla wspierania i odtworzenia możliwości rozrodu wykorzystując przy tym naturalne środowisko. Jest to zgodne z celami zawartymi w Programie Operacyjnym „Rybactwo i Morze ramach Priorytetu 1 -Promowanie rybołówstwa zrównoważonego środowiskowo, zasobooszczędnego, innowacyjnego, konkurencyjnego i opartego na wiedzy, zawartego w Programie Operacyjnym „Rybactwo i Morze” (Dz.U. z dnia 10 marca 2017 r., poz. 515) oraz jest zgodne z art. 26 i art. 44 ust. 3 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady UE NR 508/2014 z dnia 15 maja 2014 r. w sprawie Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego: to jest Artykuł 26 - Innowacje i Artykuł 44 ust. 3 - Rybołówstwo śródlądowe oraz śródlądowa fauna i flora wodna.

Zakres badań podejmowanych przez Uczelnia w (\`(...)\`) będzie obejmował działania w następujących obszarach:

Obszar 1. Urządzanie tarlisk o charakterze bystrzy w górnych odcinkach rzek niedostępnych dla migrujących tarlaków. W oparciu o wiedzę ze szczegółowego rozpoznania wizualnego oraz w oparciu o analizę topograficzną i hydrograficzną urządzone będą tarliska o charakterze bystrzy w górnych odcinkach 10 dobranych starannie, rzek. W tych urządzonych tarliskach tworzone będą gniazda - umieszczana będzie ikra w substracie o odpowiedniej granulacji.

Obszar 2. Wdrożenie, opracowanego przez zespół uczestników przyjaznego środowisku rozwiązania patentowego (nr PL \`(...)\`) - zastosowane zostaną innowacyjne przenośne inkubatory, dzięki którym wykorzystane zostaną historyczne miejsca tarliskowe w górnych odcinkach rzek, do których ze względu na przegrody, ryby nie docierają na tarło.

Obszar 3. Odtworzenie i poprawa stanu siedliska przyrodniczego związanego z wytypowanymi ciekami płynącymi, które są jednocześnie siedliskami wskaźnikowymi dla miejsc rozrodu i rozwoju narybku ryb łososiowatych.

Obszar 4. Stworzenie seminaturalnych zastoisk w pewnym sensie imitujących rozwiniętą linię brzegową i starorzecza, które stwarzają bardzo dobre warunki do rozwoju bazy pokarmowej (bentosu i planktonu), która odgrywa istotą rolę we wzroście form młodocianych ryb łososiowatych.

Obszar 5. Sprawdzenie w jakich relacjach genetycznych pozostają ze sobą troć wędrowna (Salmo trutta m. trutta L.) i pstrąg potokowy (Salmo trutta m. fario L.) i jaki jest rzeczywisty poziom zmienności i stopień ewentualnego przepływu genów pomiędzy obiema formami.

Obszar 6. Określenie zasięgu wędrówek troci, ich przebiegu, możliwości i szybkości pokonywania przeszkód hydrotechnicznych oraz miejsc odbywania tarła, ze szczególnym uwzględnieniem zbudowanych w ostatnich latach urządzeń do pokonywania przegród.

Obszar 7. Promocja projektu w czasie konferencji i warsztatów ekologicznych organizowanych w rejonie badań oraz w czasie zjazdów krajowych i międzynarodowych.

Badania będą obejmowały analizy, badania terenowe, przedstawienie wyników i zalecenia.

Wydatki związane z realizacją projektu obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, koszty wyjazdów służbowych, zakupy sprzętu i odczynników.

Wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wskazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2021 r. poz. 685 prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje w zakresie jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca w (\`(...)\`) stoi na stanowisku, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego w ramach zakupów podatku VAT. Powstałe w wyniku realizacji projektu wyniki badań nie są ani nie będą wykorzystywane do prowadzenia opodatkowanej działalności w zakresie świadczenia usług na rzecz innych podmiotów, lecz będą przekazywane i udostępniane nieodpłatnie m.in. w postaci raportów dla (\`(...)\`), w ramach współpracy z użytkownikami wód, w zakresie m.in. wspierania naturalnego rozrodu, tj. Zarządem (\`(...)\`), (\`(...)\`), a także samorządami lokalnymi oraz innym podmiotami, w formie szkoleń, raportów, konferencji i seminariów. W zakresie upowszechniania zgromadzonej wiedzy wyniki badań będą również nieodpłatnie przekazywane dla instytucji odpowiedzialnych za ochronę wód, organizacji rybackich, w szkolnictwie i w środkach masowego przekazu.

W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2021 r. o podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ponadto, na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym. Przedmiotem działalności uczelni jest kształcenie studentów i kadr naukowych, prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczenie usług naukowych. Koszty działalności pokrywane są z subwencji i dotacji z budżetu państwa, przychodów własnych uzyskiwanych za świadczone usługi edukacyjne, przychodów własnych z tytułu najmu pomieszczeń.

Wnioskodawca realizuje projekt: „(\`(...)\`)”. Projekt realizowany jest w ramach konsorcjum, którego partnerem wiodącym jest Wnioskodawca.

Celem projektu jest opracowanie innowacyjnych i proekologicznych metod rozrodu wykorzystujących presję środowiska w okresie inkubacji ikry oraz wychowu stadiów młodocianych ryb łososiowatych i stworzenie materialnych podstaw w górnych odcinkach rzek (\`(...)\`) uchodzących do wód rzeki (\`(...)\`) i (\`(...)\`) niedostępnych z powodu przegród w korytach tych rzek, dla wspierania i odtworzenia możliwości rozrodu wykorzystując przy tym naturalne środowisko.

Zakres badań podejmowanych przez Wnioskodawcę będzie obejmował działania w siedmiu opisanych we wniosku obszarach.

Badania będą obejmowały analizy, badania terenowe, przedstawienie wyników i zalecenia.

Wydatki związane z realizacją projektu obejmą koszty realizacji prac naukowo-badawczych, koszty wyjazdów służbowych, zakupy sprzętu i odczynników. Wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce.

Wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją opisanego we wniosku zadania „(\`(...)\`)”.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Analiza opisu zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego prowadzą do wniosku, że w rozpatrywanej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane w ramach projektu zakupy – związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca wskazuje, że wyniki badań nie będą sprzedawane, a jedynie zostaną upowszechniane nieodpłatnie, w formie publikacji naukowych, doniesień konferencyjnych, raportów, instrukcji, a także uzyskana wiedza będzie przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona zainteresowanych, co bezpośrednio i pośrednio przełoży się na jakość użytkowania i postrzegania problemu gospodarowania wodami w Polsce. Zatem w analizowanym przypadku towary i usługi nabywane na potrzeby opisanego we wniosku zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizowanym zadaniem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku realizacją opisanego we wniosku projektu „(\`(...)\`)”, ponieważ wydatki poniesione w ramach jego realizacji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.