Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.744.2024.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Skutki podatkowe połączenia spółek.
Słowa kluczowe: deklaracje; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek; podatnik; połączenie; spółki; spółki-przejęcie spółki; spółki-łączenie spółek przez przejęcie; współczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV. Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-Obowiązek podatkowy - zasada ogólna; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (prewspółczynnik); Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje  -Deklaracje podatkowe-Deklaracje miesięczne 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 22; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 13; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 2-lit. c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 7; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90-ust. 9; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 4-art. 103-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 4-art. 103-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) zobowiązania do złożenia deklaracji VAT w imieniu Spółki Przejmowanej za okres
      rozliczeniowy, w którym nastąpiło Połączenie, tj. od początku okresu rozliczeniowego
      do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia i uwzględnić w niej tylko faktury otrzymane
      przez Spółkę Przejmowaną do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia, na skutek
      połączenia ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, jako następca prawny Spółki
      Przejmowanej zgodnie z Ordynacją podatkową,
    2) prawa do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu nabywanych
      towarów i usług związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jako podatku
      naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę Przejmującą do Dnia
      Połączenia (bez Dnia Połączenia) , a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą lub już
      Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej wysokości,
    3) prawa do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu nabywanych
      towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na
      Wnioskodawcę i otrzymanych przez Wnioskodawcę od Dnia Połączenia (wraz z Dniem
      Połączenia), których Wnioskodawca nie będzie w stanie jednoznacznie przypisać ani
      do działalności opodatkowanej ani do działalności zwolnionej, z zastosowaniem
      przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego
      zgodnie z art. 90 ustawy,
    4) prawa do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu nabywanych
      towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na
      Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia i otrzymanych przez Wnioskodawcę w
      Dniu Połączenia lub później, a także faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę, a
      wystawionych na Spółkę Przejmowaną w Dniu Połączenia lub później za okres
      obejmujący czas przed Dniem Połączenia, jak i po Dniu Połączenia lub z datą
      sprzedaży na koniec miesiąca, w którym nastąpiło Połączenie,
    5) prawa do uwzględnienia podatku naliczonego z zastosowaniem przyjętego przez
      Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego zgodnie z art. 90
      Ustawy, w stosunku do podatku naliczonego w sytuacjach wskazanych w pkt 4.

    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A S.A. (dalej także jako „Wnioskodawca”) to spółka zarejestrowana w KRS, która w skutek
    podjętych czynności i wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 9 lipca 2024 r. (dalej:
    „Dzień połączenia”) połączenia spółek B S.A (dalej także jako „Spółka Przejmująca”;
    poprzednia nazwa Wnioskodawcy) oraz A S.A (dalej także jako „Spółka Przejmowana”)
    istnieje obecnie we wskazanej formie i pod wskazaną firmą jako Wnioskodawca.
    Połączenie procesowane było w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia
    15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h), tj. przez przeniesienie
    całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą (łączenie się przez przejęcie)
    (dalej: „Połączenie”).
    Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w
    Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Spółka
    Przejmująca specjalizowała się w oferowaniu zintegrowanych usług w modelu
    outsourcingu procesów biznesowych oraz leasingu. Spółka Przejmowana z kolei
    prowadziła działalność w zakresie świadczenia usług finansowych.
    Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy wskazanym w rejestrze
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest pozostałe pośrednictwo pieniężne
    (PKD 64.19.Z), które było przedmiotem przeważającej działalności Spółki Przejmowanej.
    Wnioskodawca kontynuuje także swoją działalność prowadzoną przed Połączeniem, w
    tym wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z).
    Spółka Przejmująca była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, specjalizowała się co
    do zasady w oferowaniu zintegrowanych usług w modelu outsourcingu procesów
    biznesowych, leasingu oraz działalności hotelowej, co w konsekwencji oznaczało, że przed
    Połączeniem wykonywała działalność opodatkowaną podatkiem VAT, w związku z którą, w
    roku poprzedzającym Połączenie, jak i w roku Połączenia – do dnia Połączenia,
    przysługiwało jej prawo do 100% odliczenia podatku naliczonego wykazanego w
    nabywanych usługach i towarach służących wykonywania prowadzonej działalności
    gospodarczej. W niewielkim zakresie prowadziła także sprzedaż zwolnioną z podatku VAT,
    w tym w zakresie ubezpieczeń, jednak z uwagi na jej wielkość, nie wpływało to na prawo
    Spółki Przejmującej do 100% odliczenia podatku VAT. Spółka Przejmowana również była
    zarejestrowana jako czynny podatnik VAT do dnia Połączenia, prowadziła głównie
    działalność w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego,
    tj. działalność zwolnioną z podatku VAT, w związku z czym nie dokonywała odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego w nabywanych usługach i towarach (proporcja
    określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 Ustawy o VAT nie przekroczyła 2% stąd, zgodnie z art.
    90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT, Spółka Przejmowana podjęła decyzję o nieodliczaniu
    podatku VAT uznając, że proporcja ta wynosi 0%).
    Po Połączeniu Spółka Przejmująca kontynuuje swoją działalność, w związku z którą
    przysługuje jej 100% odliczenia podatku naliczonego, jak również prowadzi działalność
    Spółki Przejmowanej w zakresie pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego, w
    związku z którą prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje. Wnioskodawca
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Obie Spółki rozliczają się z podatku VAT w
    okresach miesięcznych.
    Rok podatkowy Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej pokrywał się z rokiem
    kalendarzowym.
    Z uwagi na rozliczenie Połączenia w drodze metody łączenia udziałów wskazanej w
    ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”) – na podstawie art. 12
    ust. 3 pkt 2 UoR nie zostały zamknięte księgi rachunkowe Spółki Przejmowanej oraz Spółki

    Przejmującej, a więc w dniu poprzedzającym Dzień połączenia nie doszło do zakończenia
    roku podatkowego tych spółek. Był to jednak ostatni dzień, w którym Spółka Przejmowana
    oraz Spółka Przejmująca funkcjonowały jako odrębne podmioty prawne.
    Z tytułu prowadzonej działalności, zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka Przejmowana
    (do Dnia poprzedzającego Dzień Połączenia) w miesiącu, w którym doszło do Połączenia, z
    tytułu nabywanych usług otrzymywały faktury z wykazanym podatkiem VAT. W momencie
    otrzymania faktury przez obie Spółki przed dniem Połączenia, Spółce Przejmującej
    przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego (jako związanego ze
    świadczonymi usługami opodatkowanymi), natomiast Spółka Przejmująca nie posiadała
    prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabywane usługi i
    towary z uwagi na prowadzenia działalności zwolnionej.
    W wyniku Połączenia i prowadzenia przez Wnioskodawcę, jako Spółkę Przejmującą,
    działalności mieszanej, tj. dotychczasowej działalności opodatkowanej oraz działalności
    zwolnionej, tj. prowadzonej dotychczas przez Spółkę Przejmowaną, Wnioskodawca
    oszacował proporcję, wynikającą z obliczenia udziału rocznego obrotu z tytułu czynności,
    w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w
    całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi nie
    przysługuje takie prawo. Oszacowaną w ten sposób proporcję Wnioskodawca stosuje do
    podatku naliczonego wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu nabywanych towarów
    i usług, których podatnik nie jest w stanie przypisać jednoznacznie do działalności
    opodatkowanej albo działalności zwolnionej.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca, na skutek połączenia ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, jako
      następca prawny Spółki Przejmowanej zgodnie z Ordynacją podatkową jest
      zobowiązany złożyć deklaracje VAT w imieniu Spółki Przejmowanej za okres
      rozliczeniowy, w którym nastąpiło Połączenie, tj. od początku okresu rozliczeniowego
      do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia i uwzględnić w niej tylko faktury otrzymane
      przez Spółkę Przejmowaną do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia?
    2. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego
      na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z opodatkowaną
      działalnością gospodarczą, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur
      wystawionych na Spółkę Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia) , a
      otrzymanych przez Spółkę Przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po
      Dniu Połączenia w pełnej wysokości?
    3. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego
      na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w
      przypadku faktur wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przez
      Wnioskodawcę od Dnia Połączenia (wraz z Dniem Połączenia), których Wnioskodawca
      nie będzie w stanie jednoznacznie przypisać ani do działalności opodatkowanej ani do
      działalności zwolnionej, z zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę
      współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT?
    4. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego
      na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w
      przypadku faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia i
      otrzymanych przez Wnioskodawcę w Dniu Połączenia lub później, a także faktur
      otrzymanych przez Wnioskodawcę, a wystawionych na Spółkę Przejmowaną w Dniu
      Połączenia lub później za okres obejmujący czas przed Dniem Połączenia, jak i po Dniu
      Połączenia lub z datą sprzedaży na koniec miesiąca, w którym nastąpiło Połączenie?

    5. Czy w stosunku do podatku naliczonego w sytuacjach wskazanych w pkt 4 powyżej,
      Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku naliczonego z
      zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
      ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.
    W przypadku połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, sukcesję
    podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy
    rozumieć w ten sposób, że Wnioskodawca jako następca prawny Spółki Przejmowanej
    będzie uprawniony i jednocześnie zobowiązany złożyć dokumenty rozliczeniowe VAT w
    imieniu Spółki Przejmowanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi Połączenie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że na skutek zakończenia bytu prawnego Spółki
    Przejmowanej i obowiązku złożenia przez Wnioskodawcę deklaracji VAT za Spółkę
    Przejmowaną za ostatni okres rozliczeniowy funkcjonowania Spółki Przejmowanej,
    deklaracje zostaną podpisane przez Wnioskodawcę jako następcę prawnego Spółki
    Przejmowanej, przy czym deklaracja ta jako składana za okres, w którym Spółka
    Przejmowana funkcjonowała jako osobna osoba prawna, powinna zawierać dane Spółki
    Przejmowanej oraz uwzględniać tylko te faktury, które zostały otrzymane przez Spółkę
    Przejmowaną do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie między innymi w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2018 r. 0114-
    KDIP1-2.4012.612.2017.1.RM, w którym stwierdzono „Tym samym stanowisko
    Wnioskodawcy, zgodnie z którym Wnioskodawca jako następca prawny Spółek
    Przejmowanych będzie zobowiązany złożyć deklaracje VAT w imieniu Spółek
    Przejmowanych za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi połączenie spółek (pytanie nr 1)
    oraz zgodnie z którym Wnioskodawca będzie miał prawo do dokonania korekty deklaracji
    VAT złożonej pierwotnie przez którąkolwiek ze Spółek Przejmowanych (pytanie nr 7) jest
    prawidłowe”.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 2.
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach
    z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę
    Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymanych przez Spółkę
    Przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej
    wysokości.
    W przypadku połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, sukcesję
    podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy
    rozumieć w ten sposób, że następstwa prawne związane z Połączeniem, jakkolwiek mogą
    dotyczyć zdarzeń przed Dniem Połączenia, np. prawo do korekty deklaracji Spółki
    Przejmowanej sprzed Dnia Połączenia to skutki w zakresie rozliczania czynności bieżących
    powinny odnosić się do transakcji występujących od Dnia Połączenia. Tym samym,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo od odliczenia podatku wykazanego na
    fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, związanych z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę
    Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymanych przez Spółkę
    Przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej
    wysokości.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 3.
    Wnioskodawcy przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach
    z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur

    wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przez Wnioskodawcę od Dnia Połączenia
    (wraz z Dniem Połączenia), których Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie
    przypisać ani do działalności opodatkowanej ani do działalności zwolnionej, z
    zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
    ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT.
    W przypadku połączenia Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie,
    sukcesję podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji
    podatkowej należy rozumieć w ten sposób, że następstwa prawne związane z
    Połączeniem, jakkolwiek mogą dotyczyć zdarzeń przed Dniem Połączenia, np. prawo do
    korekty deklaracji Spółki Przejmowanej sprzed Dnia Połączenia to skutki w zakresie
    rozliczania czynności bieżących powinny odnosić się do transakcji występujących od Dnia
    Połączenia.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 Ustawy VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    nabywanych przez podatnika towarów i usług przysługuje mu w zakresie, w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepis ten
    wskazuje więc, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Istnienie prawa do odliczenia jest więc uzależnione od
    istnienia związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a czynnościami
    opodatkowanym podatnika oraz otrzymaniem faktury.
    W przypadku jednak, gdy podatnik prowadzi zarówno działalność opodatkowaną jak i
    zwolnioną, a nabywanych towarów i usług nie jest w stanie jednoznacznie
    przyporządkować do jednej z tych działalności, przepisy Ustawy o VAT nakazują w
    stosunku do podatku naliczonego związanego z takimi nabyciami stosować odpowiednią
    proporcję.
    Zgodnie z treścią art. 90 ust. 1 i 2 Ustawy VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli natomiast
    nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, w odniesieniu do towarów i usług,
    które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku
    należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie
    przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego.
    Wskazaną powyżej proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w
    związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w
    całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z
    którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Z przywołanych przepisów wynika więc, że jeśli podatnik nabywa towary i usługi, które
    wykorzystuje do wykonywania czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych, to w celu
    wykonania prawa do odliczenia powinien ustalić odpowiednią proporcję wskazującą w
    jakiej części nabywane towary i usługi służą jednej jak i drugiej działalności.
    Ustawa VAT nie zawiera jednak przepisów regulujących prawo do odliczenia podatku VAT
    w przypadku połączenia spółek, a tym bardziej sytuacji w której w wyniku połączenia
    spółek spółka przejmująca kontynuuje dotychczasową działalność opodatkowaną jak i
    zaczyna wykonywać działalność zwolnioną podatku VAT.

    Mając jednak na uwadze, że jednym z podstawowych skutków połączenia spółek przez
    przejęcie jest przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą, a
    tym samym spółka przejmująca staje się następcą prawnym spółki przejmowanej, spółka
    przejmująca powinna być zobowiązana stosować wszelkie zasady związane z rozliczaniem
    podatkowym z uwzględnieniem właśnie tego następstwa prawnego.
    Tym samym, Wnioskodawca rozpoczynając od Dnia Połączenia prowadzenie działalności
    zwolnionej, która jest kontynuacją działalności prowadzonej przez spółkę Przejmowaną, w
    przypadku nabywania towarów i usług, których nie będzie w stanie jednoznacznie
    przypisać do działalności opodatkowanej albo działalności zwolnionej, z jednej strony
    będzie zobowiązany do ustalenia proporcji, o której mowa w artykule 90 Ustawy o VAT, z
    drugiej natomiast będzie uprawniony do uwzględnienia podatku wykazanego w fakturach
    z tytułu nabycia tych towarów i usług jako podatku naliczonego z zastosowaniem
    współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 4.
    Wnioskodawca uważa, że będzie mu przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku
    wykazanego na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego,
    w przypadku faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia i
    otrzymanych przez Wnioskodawcę w Dniu Połączenia lub później, a także z faktur
    otrzymanych przez Wnioskodawcę wystawionych na Spółkę Przejmowaną w Dniu
    Połączenia lub później i za okres obejmujący czas przed Dniem Połączenia, jak i po Dniu
    Połączenia lub z datą sprzedaży na koniec miesiąca, w którym nastąpiło Połączenie.
    W przypadku połączenia Spółki ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, sukcesję
    podatkową w rozumieniu art. 93 § 1 w zw. z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej należy
    rozumieć w ten sposób, że w przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego
    dotyczącego działalności Spółki Przejmowanej powstanie w Dniu Połączenia lub później
    (np. faktury z tytułu towarów i usług nabytych przez Spółkę Przejmowaną wpłyną do
    Wnioskodawcy w Dniu Połączenia lub po tym dniu) podmiotem uprawnionym do
    odliczenia VAT naliczonego będzie Wnioskodawca, a w szczególności Wnioskodawca
    będzie uprawniony do odliczenia VAT naliczonego dotyczącego działalności Spółki
    Przejmowanej wynikającego z faktur VAT (i) wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed
    Dniem Połączenia, a otrzymanych przez Wnioskodawcę w Dniu Połączenia lub później; (ii)
    wystawionych na Spółkę Przejmowaną w Dniu Połączenia lub później i otrzymanych przez
    Wnioskodawcę.
    Jak już bowiem wskazywano wyżej w rozpatrywanym wniosku, Ustawa o VAT nie zawiera
    uregulowań, które wprowadzałyby odmienne zasady korzystania z prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w razie połączenia spółek. Wskutek połączenia przez przejęcie, o
    którym mowa w art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., dojdzie do przeniesienia całego majątku Spółki
    Przejmowanej na Wnioskodawcę, jako spółkę przejmującą. W wyniku sukcesji
    uniwersalnej Wnioskodawca wejdzie w całość praw i obowiązków Spółki Przejmowanej, w
    tym wynikające z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    W związku z Połączeniem Spółek mogły mieć miejsce sytuacje, w których usługa nabyta
    przez Spółkę Przejmowaną, której świadczenie było rozpoczęte przed Dniem Połączenia i
    nie zostało wykonane do Dnia Połączenia, było lub jest w dalszym ciągu wykonywane w
    Dniu Połączenia lub również w późniejszym okresie. Mając na uwadze zasady dotyczące
    sukcesji podatkowej, fakt, iż dane usługi były wpierw świadczone na rzecz Spółki
    Przejmowanej, a następnie w dalszym ciągu świadczone na rzecz Wnioskodawcy
    będącego następcą prawnym tych podmiotów, miało wpływ na prawo do dokonania
    odliczenia podatku naliczonego. Skoro bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z tych faktur materializuje się w momencie otrzymania ich przez
    Wnioskodawcę, również na ten moment powinna następować ocena, czy Wnioskodawcy
    przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur i w jakim
    zakresie.

    W związku z ww. usługami będącymi w trakcie wykonywania w Dniu Połączenia, mogła
    wystąpić sytuacja, iż Wnioskodawca otrzymał po połączeniu faktury wystawione na Spółkę
    Przejmowaną przed połączeniem, jak również sytuacja, gdy otrzymane po połączeniu
    przez Wnioskodawcę faktury za takie usługi, wystawione były na Spółkę Przejmowaną w
    Dniu Połączeniu lub po nim.
    W kontekście prawa do odliczenia podatku przez Wnioskodawcę prawo to będzie mu
    przysługiwało niezależnie, kiedy taka faktura została wystawiona, przy czym jeżeli faktury
    zostały wystawione na Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia, Wnioskodawca nie
    musiał podejmować żadnych dodatkowych działań. Jeżeli zaś faktury dokumentujące takie
    usługi były wystawione na Spółkę Przejmowaną w Dniu Połączenia lub później,
    Wnioskodawca celem dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego musiał wystawić
    notę korygującą, w ramach której dokona zmiany danych nabywcy usługi.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 5.
    W stosunku do podatku naliczonego w sytuacjach wskazanych w pkt 4 powyżej,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku naliczonego z
    zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
    ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT.
    Jak wskazano już w rozpatrywanym wniosku, Wnioskodawca rozpoczynając od Dnia
    Połączenia obok dotychczas prowadzonej działalności opodatkowanej także działalność
    zwolnioną, która jest kontynuacją działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmowaną, w
    przypadku nabywania towarów i usług których nie będzie w stanie jednoznacznie
    przypisać do działalności opodatkowanej albo działalności zwolnionej, z jednej strony
    będzie zobowiązany do ustalenia proporcji, o której mowa w artykule 90 Ustawy o VAT. Z
    drugiej natomiast będzie uprawniony do uwzględnienia podatku wykazanego w fakturach
    z tytułu nabycia tych towarów i usług jako podatku naliczonego z zastosowaniem
    współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego zgodnie z art. 90 Ustawy o VAT, w tym
    także w sytuacjach wskazanych w pytaniu czwartym powyżej.
    Stanowisko Wnioskodawcy prezentowane w pytaniu czwartym i piątym, z uwzględnieniem
    kontekstu działalności opodatkowanej i zwolnionej, znajduje potwierdzenie między innymi
    w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 grudnia 2018 r.,
    sygn. 0114-KDIP1-1.4012.668.2018.1.IZ, w której organ podatkowy potwierdził stanowisko
    wnioskodawcy, zgodnie z którym: „W konsekwencji, zdaniem Spółki Przejmującej, w
    przypadku, gdy prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur VAT
    dotyczących działalności Spółki Przejmowanej powstanie w dniu lub po dniu Połączenia,
    podmiotem uprawnionym do odliczenia VAT naliczonego będzie Spółka Przejmująca, przy
    zachowaniu terminów określonych w art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT – w
    szczególności, Spółka Przejmująca będzie uprawniona do odliczenia VAT naliczonego
    wynikającego z faktur VAT:
    a. wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia i otrzymanych przez
      Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, w zakresie których Spółka Przejmowana
      nie dokona do dnia Połączenia odliczenia VAT naliczonego wynikającego z tych faktur,
    b. wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed dniem Połączenia, a otrzymanych przez
      Spółkę Przejmującą w dniu lub po dniu Połączenia,
    c. wystawionych na Spółkę Przejmowaną w dniu lub po dniu Połączenia i otrzymanych
      przez Spółkę Przejmującą
    – bez względu na to czy wskazanie na takich fakturach Spółki Przejmowanej jako nabywcy
    zostanie skorygowane poprzez wystawienie faktury korygującej przez wystawcę faktury
    lub poprzez wystawienie noty korygującej przez Spółkę Przejmującą”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów
    ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18
    ze zm.).
    Zgodnie z art. 491 § 1 k.s.h.:
      Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka
      osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być
      spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
    W myśl art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h.:
      Połączenie może być dokonane:
      1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę
        (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom
        spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
    Według regulacji art. 493 § 1 i § 2 k.s.h.:

      § 1. Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki
      zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu
      wykreślenia z rejestru.
      § 2. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego
      według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej
      (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo
      spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.
    Z kolei art. 494 § 1 i § 2 k.s.h. stanowi, że:
      § 1. Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia
      we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez
      zawiązanie nowej spółki.
      § 2. Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem
      połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane
      spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie
      nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi
      stanowi inaczej.
    Jak wynika z powyższego, połączenie spółek następuje z dniem wpisania do rejestru
    właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia) i z tym dniem spółka
    przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej. Skutkiem
    połączenia spółek (w tym przez przejęcie) jest sukcesja generalna, która ustanawia spółkę
    przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.
    Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie regulują przepisy zawarte w art. 93-
    93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja
    podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów
    przekształcanych.
    Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku
      łączenia się:
      1) osób prawnych,
      2) osobowych spółek handlowych,
      3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych
      - wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
      obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
    W myśl art. 93 § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-
      akcyjnej łączących się przez przejęcie:
      1) innej osoby prawnej (osób prawnych);
      2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).
    Wskazać należy, że z chwilą planowanego przejęcia spółki przejmowanej, ustaje nie tylko
    jej byt cywilnoprawny, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą spółka przejmowana
    przestaje istnieć jako podatnik VAT, a w konsekwencji traci zdolność do wywiązywania się
    z przysługujących praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Jednocześnie prawa i obowiązki, związane z działalnością
    spółki przejmowanej przejdą z chwilą dokonania połączenia na spółkę przejmującą.
    Konsekwencją dokonanego połączenia będzie wstąpienie następcy prawnego (sukcesora),
    tj. spółki przejmującej, we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej.

    Nadmienić przy tym należy, że na mocy art. 93e Ordynacji podatkowej:
      Przepisy art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy, umowy o
      unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne ratyfikowane umowy
      międzynarodowe, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
    Oznacza to, że aby określić zakres przejmowanych przez następcę prawnego praw i
    obowiązków, należy dokonać oceny nie tylko przepisów Ordynacji podatkowej, ale także
    innych aktów prawnych.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca to spółka zarejestrowana w KRS, która w skutek
    podjętych czynności i wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 9 lipca 2024 r. (Dzień
    połączenia) połączenia spółek B S.A. (Spółka Przejmująca; poprzednia nazwa
    Wnioskodawcy) oraz A S.A. (dalej także jako „Spółka Przejmowana”) istnieje obecnie we
    wskazanej formie i pod wskazaną firmą jako Wnioskodawca. Połączenie procesowane było
    w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks
    spółek handlowych, tj. przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę
    Przejmującą (łączenie się przez przejęcie) (Połączenie).
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą m.in. ustalenia, czy Wnioskodawca na skutek
    połączenia ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, jako następca prawny Spółki
    Przejmowanej zgodnie z Ordynacją podatkową jest zobowiązany złożyć deklaracje VAT w
    imieniu Spółki Przejmowanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło Połączenie, tj. od
    początku okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia i uwzględnić
    w niej tylko faktury otrzymane przez Spółkę Przejmowaną do dnia poprzedzającego Dzień
    Połączenia.
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 99
    ust. 1-3 ustawy:
      1. Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie
      skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10,
      art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
      2. Mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym kwartale.
      3. Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 2, mogą, po uprzednim
      zawiadomieniu na piśmie naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25. dnia
      drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna
      deklaracja podatkowa, składać również:
      1) mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej;
      2) podatnicy podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek, o którym
      mowa w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
      prawnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2805), jeżeli wartość sprzedaży (wraz z kwotą
      podatku) u tych podatników nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 4 000 000 euro, przy czym
      przeliczenia kwoty wyrażonej w euro dokonuje się według średniego kursu euro
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października
      poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zgodnie z art. 103 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
      ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.

    W myśl art. 103 ust. 2 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3, są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
      ust. 3 i 4 oraz art. 33.
    W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego
    podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego
    mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa
    prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie
    translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z
    reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy
    to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a
    nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
    Przedmiotem następstwa podatkowego są prawa i obowiązki wynikające z przepisów
    prawa podatkowego, przy czym zgodnie z art. 3 pkt 2 Ordynacji podatkowej, rozumie się
    przez to prawa i obowiązki zawarte we wszelkich aktach normatywnych prawa
    podatkowego, w tym m.in. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie, w okresie do dnia połączenia obie spółki
    (zarówno przejmowana, jak i przejmująca) były odrębnymi podatnikami VAT,
    posiadającymi odrębną podmiotowość podatkową, na których za okres sprzed połączenia
    ciążą określone obowiązki podatkowe, w tym obowiązek złożenia deklaracji dla podatku
    od towarów i usług.
    Do momentu wyrejestrowania Spółka Przejmowana była odrębnym podatnikiem podatku
    VAT, wystawiającym i otrzymującym we własnym imieniu faktury oraz prowadzącym
    ewidencję dla potrzeb sporządzenia deklaracji. Na podstawie tej ewidencji powinna być
    sporządzona deklaracja podatkowa za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiło Połączenie,
    a dotycząca działalności Spółki Przejmowanej. Deklaracja jest bowiem potwierdzeniem
    wykonywania czynności w danym okresie rozliczeniowym. Czynności te w okresie, za który
    składana była ostatnia deklaracja, tj. do momentu połączenia, wykonywane były przez
    pełnoprawnego podatnika podatku VAT.
    Z uwagi na okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę należy uznać, że od dnia
    Połączenia Spółka Przejmująca odpowiada za wykonanie praw i obowiązków Spółki
    Przejmowanej, w tym także w zakresie składania deklaracji VAT za tę Spółkę Przejmowaną,
    a dotyczącego okresu rozliczeniowego sprzed dnia połączenia. Przeniesienie przepisów
    Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o podatku od towarów i usług
    oznacza, że Wnioskodawca przejmuje wszelkie prawa i obowiązki, jakie na mocy
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług przysługiwały Spółce Przejmowanej.
    Momentem, w którym skończył się byt prawny Spółki Przejmowanej był dzień połączenia.
    Zatem, jeśli Połączenie spółek faktycznie nastąpiło 9 lipca 2024 r. – to ostatnia deklaracja
    podatkowa dotycząca działalności Spółki Przejmowanej powinna zostać złożona za ostatni
    okres jej istnienia i powinna zawierać dane podatkowe za okres: od pierwszego dnia
    okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego dzień Połączenia (tj. do 8 lipca 2024 r.),
    ponieważ deklaracja podatkowa dotyczy okresu rozliczeniowego, w którym Spółka
    przejmowana posiadała jeszcze osobowość prawną i była odrębnym podatnikiem podatku
    VAT. W dniu np. 9 lipca 2024 r. (dzień Połączenia) Spółka Przejmowana nie posiadała już
    bytu prawnego. Deklaracja składana przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki Przejmowanej
    powinna zawierać dane tej Spółki Przejmowanej (w tym jej numer NIP) z zastrzeżeniem, że
    deklarację tę winien podpisać i złożyć, jako sukcesor praw i obowiązków podmiot
    przejmujący, tj. Wnioskodawca i powinna być ona złożona w terminie do 25. dnia miesiąca
    następującego po zakończonym okresie rozliczeniowym. W deklaracji tej powinny zostać

    wykazane kwoty wynikające z faktycznego rozliczenia działalności Spółki Przejmowanej w
    okresie od 1. dnia okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego dzień połączenia
    włącznie (tj. do 8 lipca 2024 r.).
    Podsumowanie
    Wnioskodawca, na skutek połączenia ze Spółką Przejmowaną przez przejęcie, jako
    następca prawny Spółki Przejmowanej zgodnie z Ordynacją podatkową jest zobowiązany
    złożyć deklaracje VAT w imieniu Spółki Przejmowanej za okres rozliczeniowy, w którym
    nastąpiło Połączenie, tj. od początku okresu rozliczeniowego do dnia poprzedzającego
    Dzień Połączenia i uwzględnić w niej tylko faktury otrzymane przez Spółkę Przejmowaną
    do dnia poprzedzającego Dzień Połączenia.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostało uznane za prawidłowe.
    Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest również kwestia stwierdzenia, czy
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na
    fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług związanych z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę
    Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymanych przez Spółkę
    przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej
    wysokości.
    Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że zgodnie z przepisem art.
    86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, wskazanych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 7 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy: wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze
      – w części dotyczącej tych czynności.
    Zatem w sytuacji, gdy zostały wystawione faktury, w których została wykazana kwota
    podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty
    podatku na fakturze, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony wykazany w tej fakturze w części dotyczącej tych czynności.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że podatnik ma prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wówczas, gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych i jednocześnie nie zachodzą przesłanki negatywne wykluczające to
    prawo, wskazane w art. 88 ustawy. Ponadto, przepisy uzależniają prawo podatnika do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od obowiązku posiadania faktury
    dokumentującej nabycie towarów lub usług wykorzystywanych do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Spółka Przejmująca specjalizowała się w oferowaniu zintegrowanych usług w modelu
      outsourcingu procesów biznesowych oraz leasingu.
    · Spółka Przejmowana z kolei prowadziła działalność w zakresie świadczenia usług
      finansowych.
    · Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy wskazanym w rejestrze
      przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego jest pozostałe pośrednictwo pieniężne
      (PKD 64.19.Z), które było przedmiotem przeważającej działalności Spółki
      Przejmowanej.
    · Wnioskodawca kontynuuje także swoją działalność prowadzoną przed Połączeniem, w
      tym wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD
      68.20.Z).
    · Spółka Przejmująca była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT, specjalizowała się co
      do zasady w oferowaniu zintegrowanych usług w modelu outsourcingu procesów
      biznesowych, leasingu oraz działalności hotelowej, co w konsekwencji oznaczało, że
      przed Połączeniem wykonywała działalność opodatkowaną podatkiem VAT, w związku
      z którą, w roku poprzedzającym Połączenie, jak i w roku Połączenia – do dnia
      Połączenia, przysługiwało jej prawo do 100% odliczenia podatku naliczonego
      wykazanego w nabywanych usługach i towarach służących wykonywania prowadzonej
      działalności gospodarczej. W niewielkim zakresie prowadziła także sprzedaż zwolnioną
      z podatku VAT, w tym w zakresie ubezpieczeń, jednak z uwagi na jej wielkość, nie
      wpływało to na prawo Spółki Przejmującej do 100% odliczenia podatku VAT.
    · Spółka Przejmowana również była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT do dnia
      Połączenia, prowadziła głównie działalność w zakresie świadczenia usług pośrednictwa
      finansowego i ubezpieczeniowego, tj. działalność zwolnioną z podatku VAT, w związku
      z czym nie dokonywała odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego w
      nabywanych usługach i towarach (proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2-8
      Ustawy o VAT nie przekroczyła 2% stąd zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT
      Spółka Przejmowana podjęła decyzję o nieodliczaniu podatku VAT uznając, że
      proporcja ta wynosi 0%).
    · Po Połączeniu Spółka Przejmująca kontynuuje swoją działalność, w związku z którą
      przysługuje jej 100% odliczenia podatku naliczonego, jak również prowadzi działalność
      Spółki Przejmowanej w zakresie pośrednictwa finansowego i ubezpieczeniowego, w
      związku z którą prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje.
    · Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    · Z tytułu prowadzonej działalności, zarówno Spółka Przejmująca, jak i Spółka
      Przejmowana (do Dnia poprzedzającego Dzień Połączenia) w miesiącu, w którym
      doszło do Połączenia, z tytułu nabywanych usług otrzymywały faktury z wykazanym
      podatkiem VAT.
    · W momencie otrzymania faktury przez obie Spółki przed dniem Połączenia, Spółce
      Przejmującej przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku naliczonego (jako
      związanego ze świadczonymi usługami opodatkowanymi), natomiast Spółka

      Przejmująca nie posiadała prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      dokumentujących nabywane usługi i towary z uwagi na prowadzenie działalności
      zwolnionej.
    · W wyniku Połączenia i prowadzenia przez Wnioskodawcę, jako Spółkę Przejmującą
      działalności mieszanej, tj. dotychczasowej działalności opodatkowanej oraz
      działalności zwolnionej, tj. prowadzonej dotychczas przez Spółkę Przejmowaną,
      Wnioskodawca oszacował proporcję, wynikającą z obliczenia udziału rocznego obrotu
      z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku
      z którymi nie przysługuje takie prawo.
    · Oszacowaną w ten sposób proporcję Wnioskodawca stosuje do podatku naliczonego
      wykazanego w fakturach otrzymanych z tytułu nabywanych towarów i usług, których
      podatnik nie jest w stanie przypisać jednoznacznie do działalności opodatkowanej
      albo działalności zwolnionej.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, które dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu
    nabywanych towarów i usług związanych z opodatkowaną działalnością gospodarczą, jako
    podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę Przejmującą do Dnia
    Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymanych przez Spółkę Przejmującą lub już
    Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej wysokości zaznaczenia
    wymaga ponownie, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności
    gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Jak wyżej wskazano, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz
    planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany
    został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej. Tym samym,
    podatnik dokonując zakupu towarów czy usług dokonuje ich natychmiastowej alokacji do
    czynności dających prawo do odliczenia lub niedających takiego prawa.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony
    są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, czy też zwolnionych od
    podatku.

    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy,
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych z opodatkowania.
    Ponadto zgodnie ze wskazanym wyżej art. 93 § 1 w zw. z 93 § 2 Ordynacji podatkowej – z
    dniem połączenia spółek, Spółka Przejmująca wstąpiła w prawa i obowiązki Spółki
    Przejmowanej. Natomiast Spółka Przejmująca zmieniła nazwę.
    Tak więc w przypadku, gdy towary i usługi, których nabycie dokumentują faktury
    wystawione na Spółkę Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymane
    przez Spółkę Przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia,
    wykorzystywane są przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmującą, która następnie zmieniła
    nazwę), wykorzystywane są wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje pełne prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z
    tytułu nabywanych towarów i usług związanych z opodatkowaną działalnością
    gospodarczą, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur wystawionych na Spółkę
    Przejmującą do Dnia Połączenia (bez Dnia Połączenia), a otrzymanych przez Spółkę
    Przejmującą lub już Wnioskodawcę nawet w dniu lub po Dniu Połączenia w pełnej
    wysokości, w przypadku, gdy towary i usługi, których nabycie dokumentują te faktury,
    wykorzystywane są przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 zostało uznane za prawidłowe.
    Następnie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu
    nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku faktur
    wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przez Wnioskodawcę od Dnia Połączenia
    (wraz z Dniem Połączenia), których Wnioskodawca nie będzie w stanie jednoznacznie
    przypisać ani do działalności opodatkowanej ani do działalności zwolnionej, z
    zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
    ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy.
    Powtórzenia wymaga, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.

    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy
      towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane
      przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów,
      jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na
      potrzeby jego działalności.
    Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy:
      Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji
      dotyczących:
      1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
      finansowych;
      2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim
      transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy:
      Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym
      mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy
      niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od
      kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo. Podatnicy są
      obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w
      terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja
      została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    W świetle art. 90 ust. 9 ustawy:

      Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego
      kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
    W myśl art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Z uwagi na brzmienie wskazanych powyżej przepisów należy ponownie zauważyć, że w
    celu dokonania odliczenia, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu,
    czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w
    sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku
    naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której
    mowa w art. 90 ust. 2 należy zastosować do tych wydatków, których nie można
    jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków
    określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”.
    Należy przy tym zauważyć, że dokonując odliczenia podatku naliczonego w trakcie roku
    podatkowego w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością „mieszaną” odliczeniu
    podlega jedynie część podatku naliczonego.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że w wyniku Połączenia i prowadzenia przez
    Wnioskodawcę, jako Spółkę Przejmującą działalności mieszanej, tj. dotychczasowej
    działalności opodatkowanej oraz działalności zwolnionej, tj. prowadzonej dotychczas przez
    Spółkę Przejmowaną, Wnioskodawca oszacował proporcję, wynikającą z obliczenia udziału
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku
    z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w
    związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Oszacowaną w ten sposób proporcję
    Wnioskodawca stosuje do podatku naliczonego wykazanego w fakturach otrzymanych z
    tytułu nabywanych towarów i usług, których podatnik nie jest w stanie przypisać
    jednoznacznie do działalności opodatkowanej albo działalności zwolnionej.
    Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z cytowanym
    powyżej art. 90 ust. 8 ustawy podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie
    osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku
    podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego

    podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną
    szacunkowo. Podatnicy są obowiązani zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o
    przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
    ta proporcja została zastosowana po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu
    przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Przy czym bezwzględny obowiązek zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o
    przyjętej proporcji ma miejsce wówczas, gdy podatnik w poprzednim roku podatkowym
    nie osiągnął obrotu ze sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy (czyli tzw.
    „sprzedaży mieszanej”), lub też obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż
    30.000 zł.
    W rozpatrywanej sprawie wskazali Państwo, że w wyniku Połączenia i prowadzenia przez
    Wnioskodawcę, jako Spółkę Przejmującą działalności mieszanej, tj. dotychczasowej
    działalności opodatkowanej oraz działalności zwolnionej, tj. prowadzonej dotychczas przez
    Spółkę Przejmowaną, Wnioskodawca oszacował proporcję, wynikającą z obliczenia udziału
    rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku
    z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w
    związku z którymi nie przysługuje takie prawo. Oszacowaną w ten sposób proporcję
    Wnioskodawca stosuje do podatku naliczonego wykazanego w fakturach otrzymanych z
    tytułu nabywanych towarów i usług, których podatnik nie jest w stanie przypisać
    jednoznacznie do działalności opodatkowanej albo działalności zwolnionej.
    Zatem po dniu połączenia Spółka Przejmująca wykonuje czynności, w związku z którymi
    Spółce Przejmującej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i
    czynności, w związku z którymi takie prawo Spółce Przejmującej nie przysługuje.
    Tak więc Spółka Przejmująca, w celu zrealizowania prawa do odliczenia podatku od
    zakupów związanych ze sprzedażą mieszaną może stosować proporcję wyliczoną
    szacunkowo, ponieważ w poprzednim roku osiągnęła tylko obrót dający pełne prawo do
    odliczenia, a w tym roku po przejęciu Spółki przejmowanej ma również sprzedaż
    zwolnioną od podatku. W takim przypadku, Spółka Przejmująca obowiązana jest
    zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25. dnia
    miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po raz
    pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust.
    3 ustawy.
    Podsumowanie
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na
    fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku
    faktur wystawionych na Wnioskodawcę i otrzymanych przez Wnioskodawcę od Dnia
    Połączenia (wraz z Dniem Połączenia), których Wnioskodawca nie będzie w stanie
    jednoznacznie przypisać ani do działalności opodatkowanej ani do działalności zwolnionej,
    z zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
    ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy, z uwzględnieniem art. 90 ust. 8 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 3 zostało uznane za prawidłowe.
    Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Wnioskodawcy będzie
    przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu
    nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w przypadku:
    · faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia i otrzymanych
      przez Wnioskodawcę w Dniu Połączenia lub później, a także
    · faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę, a wystawionych na Spółkę Przejmowaną w
      Dniu Połączenia lub później za okres obejmujący czas przed Dniem Połączenia, jak i po
      Dniu Połączenia lub z datą sprzedaży na koniec miesiąca, w którym nastąpiło
      Połączenie.

    Jak już wskazano powyżej, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona);
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony);
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony);
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze – w części dotyczącej tych czynności.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego
    systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie
    podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z
    równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu.
    Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność
    tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
    Terminy odliczenia podatku VAT naliczonego z otrzymanych faktur zostały określone w
    art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

    Stosownie do art. 86 ust. 10b ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w:
      1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
        którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
      2) ust. 2 pkt 4 lit. c – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
      a) (uchylona)
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
        towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten
        podatek;
      3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d – powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
        uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji
        podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    Jak stanowi art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Przepis art. 86 ust. 11 ustawy wskazuje dodatkowe terminy obniżenia podatku należnego
    o podatek naliczony w sytuacji, gdy podatnik nie dokonał tego obniżenia w terminie
    otrzymania faktury. I tak, stosownie do tej regulacji:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1. za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2. za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
      – nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z wyżej powołanego art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku i niepodlegających temu podatkowi.

    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony powstaje w sytuacji, gdy
    zostaną spełnione łącznie następujące warunki:
    - odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług,
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych,
    - powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
    - doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
    - podatnik jest w posiadaniu faktury bądź dokumentu celnego dokumentujących tę
      transakcję.
    Zaznacza się, że co do zasady podatek naliczony na podstawie faktury może odliczyć ten
    podatnik, dla którego została wystawiona faktura. Jednakże wskutek sukcesji, to nabywca
    Spółka przejmująca przejmie obowiązki i prawa zbywcy dotyczące Spółki przejmowanej,
    związane z rozliczaniem podatku naliczonego.
    Wskazać należy, że na gruncie regulacji ustawy o VAT należy uznać, że w rozpatrywanej
    sprawie o przyporządkowaniu do Spółki przejmowanej i Spółki przejmującej obowiązku
    rozpoznania podatku należnego będzie decydować data powstania tego obowiązku.
    Kwestie dotyczące powstania obowiązku podatkowego, a zatem rozliczenia podatku
    należnego zostały uregulowane w Dziale IV ustawy VAT.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Wyjaśnić należy, że z tej regulacji prawnej wynika zasada ogólna powstania obowiązku
    podatkowego. Podkreślenia jednak wymaga, że ustawa o podatku od towarów i usług
    wprowadziła również liczne szczególne przypadki powstania obowiązku podatkowego w
    VAT (art. 19a ust. 2-11), które każdorazowo należy analizować celem prawidłowego
    ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla poszczególnych czynności.
    Na podstawie art. 19a ust. 5 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
      1) otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu:
      a) wydania towarów przez komitenta komisantowi na podstawie umowy komisu,
      b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienia z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie,
      c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
      d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów
      powszechnych, administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z
      postępowaniem sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których
      stosuje się art. 28b, stanowiących import usług,
      e) świadczenia usług zwolnionych od podatku zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41;
      2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1;

      3) wystawienia faktury w przypadkach, o których mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu:
      a) świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych,
      b) dostawy książek drukowanych (CN ex 4901 10 00, 4901 91 00, ex 4901 99 00 i
      4903 00 00) – z wyłączeniem map i ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów,
      drukowanych (CN 4902), z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust.
      1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez
      tego podatnika,
      c) czynności polegających na drukowaniu książek (CN ex 4901 10 00, 4901 91 00, ex
      4901 99 00 i 4903 00 00) – z wyłączeniem map i ulotek - oraz gazet, czasopism i
      magazynów (CN 4902), z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b,
      stanowiących import usług;
      4) wystawienia faktury z tytułu:
      a) dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego,
      b) świadczenia usług:
      – telekomunikacyjnych,
      – wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy,
      – najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze,
      – ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia,
      – stałej obsługi prawnej i biurowej,
      – dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego
      – z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
    W konsekwencji, jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z
    tytułu transakcji realizowanych w ramach działalności Spółki Przejmowanej powstanie do
    dnia poprzedzającego Dzień Połączenia – zobowiązanym do jego uwzględnienia w
    rozliczeniach VAT będzie Spółka Przejmowana. Natomiast, jeżeli obowiązek ten powstanie
    w Dniu Połączenia bądź po tym dniu, to będzie uwzględniany w rozliczeniach Spółki
    Przejmującej.
    W przedmiotowej sprawie ustalenie kwestii prawa do odliczenia podatku od towarów i
    usług warunkuje okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed
    Dniem Przejęcia. Stąd też, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie prawa i obowiązki,
    które na Dzień Przejęcia jeszcze w związku z przydzielonymi Spółce Przejmującej w
    związku z nabyciem majątku Spółki Przejmowanej, tj. poprzez przejęcie Spółki
    Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą.
    Zatem, w odniesieniu do podatku naliczonego z faktur zakupowych dotyczących
    działalności Spółki Przejmowanej, co do których prawo do odliczenia powstało (tj. powstał
    obowiązek podatkowy dla danej dostawy towarów lub świadczonej usługi przed Dniem
    Połączenia, a Spóła Przejmowana była przed Dniem Połączenia w posiadaniu
    odpowiedniej faktury dokumentującej tę transakcję to Spółka Przejmująca nie będzie
    uprawniona do odliczenia VAT.
    Powyższe wynika z faktu, że w odniesieniu do ww. faktur wystawionych przez
    sprzedawców przed Dniem, w Dniu i po Dniu Połączenia prawo do odliczenia podatku
    naliczonego skonkretyzuje się dopiero w momencie ich otrzymania. Zatem, w odniesieniu
    do faktur zakupowych związanych ze działalnością Spółki Przejmowanej i dotyczących
    czynności, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstanie w okresie przed
    Dniem Połączenia, wystawionych przed Dniem, w Dniu i po Dniu Połączenia – prawo do
    odliczenia podatku naliczonego powstanie w momencie otrzymania faktury lub w trzech
    kolejnych okresach rozliczeniowych.

    Zatem w sytuacji, gdy zostanie wystawiona przez sprzedawców przed Dniem, w Dniu i po
    Dniu Połączenia faktura dotycząca czynności, w odniesieniu do których obowiązek
    podatkowy powstanie w okresie przed Dniem Połączenia, a zostanie ona otrzymana w
    Dniu Połączenia lub później – to prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało Spółce Przejmującej.
    Mając na uwadze powołane wyżej uregulowania oraz fakt, że Spółka Przejmująca, która
    później zmieniła nazwę, stała się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, należy
    stwierdzić, że w sytuacji, gdy w dniu połączenia lub po dniu połączenia doręczono Spółce
    Przejmującej faktury dokumentujące nabywane towary i usługi na rzecz Spółki
    Przejmowanej, które zostały wystawione z danymi Spółki Przejmowanej, podmiotem
    uprawnionym do odliczenia podatku naliczonego z ww. faktur jest Spółka Przejmująca,
    która później zmieniła nazwę. Zaznaczenia jednak wymaga, że prawo to będzie
    przysługiwało pod warunkiem, że nabywane towary i usługi, których nabycie dokumentują
    te faktury, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88 ustawy.
    Zatem Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku wykazanego
    na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług, jako podatku naliczonego, w
    przypadku faktur wystawionych na Spółkę Przejmowaną przed Dniem Połączenia i
    otrzymanych przez Wnioskodawcę w Dniu Połączenia lub później. Powtórzyć jednak
    należy, że prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem, że nabywane towary i usługi,
    których nabycie dokumentują te faktury, wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88
    ustawy.
    Podobnie również należy wskazać, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do
    uwzględnienia podatku wykazanego na fakturach z tytułu nabywanych towarów i usług,
    jako podatku naliczonego, w przypadku faktur otrzymanych przez Wnioskodawcę, a
    wystawionych na Spółkę Przejmowaną w Dniu Połączenia lub później za okres obejmujący
    czas przed Dniem Połączenia, jak i po Dniu Połączenia lub z datą sprzedaży na koniec
    miesiąca, w którym nastąpiło Połączenie. Jednocześnie również w tym przypadku
    zaznaczenia wymaga, że prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem, że nabywane
    towary i usługi, których nabycie dokumentują te faktury, wykorzystywane są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz pod warunkiem niezaistnienia przesłanek z art. 88
    ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 4 zostało uznane za prawidłowe.
    Wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy w związku z przejęciem Spółki przejmowanej w
    ramach połączenia, w stosunku do podatku naliczonego w sytuacjach wskazanych w pkt 4,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku naliczonego z
    zastosowaniem przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT
    ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Z uwagi na brzmienie wskazanych powyżej przepisów należy ponownie zauważyć, że w
    celu dokonania odliczenia, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu,
    czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w

    sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z
    czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje, podatnik jest obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku
    naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zasadę proporcjonalnego odliczenia, o której
    mowa w art. 90 ust. 2 należy zastosować do tych wydatków, których nie można
    jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków
    określanych jako „zakupy związane ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną”.
    Należy przy tym zauważyć, że dokonując odliczenia podatku naliczonego w trakcie roku
    podatkowego w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością „mieszaną” odliczeniu
    podlega jedynie część podatku naliczonego.
    Zatem w przypadku, gdy nabywane towaru i usług, o których mowa w pyt. 4, są przez
    Wnioskodawcę wykorzystywane zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,
    jaki czynności zwolnionych od podatku, a Wnioskodawca nie ma możliwości
    wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do
    których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz związanego z
    czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, Wnioskodawca jest
    obowiązany do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 90 ust. 2
    ustawy.
    Jednocześnie jak wskazano wyżej, Spółka Przejmująca, w celu zrealizowania prawa do
    odliczenia podatku od zakupów związanych ze sprzedażą mieszaną powinna stosować
    proporcję wyliczoną szacunkowo. W takim przypadku, Spółka Przejmująca obowiązana
    jest zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o przyjętej proporcji w terminie do 25.
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ta proporcja została zastosowana po
    raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109
    ust. 3 ustawy.
    Podsumowanie
    W stosunku do podatku naliczonego, w przypadku, gdy nabywane towaru i usług, o
    których mowa w pyt. 4, są przez Wnioskodawcę wykorzystywane zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, jaki czynności zwolnionych od podatku, Wnioskodawcy
    będzie przysługiwało prawo do uwzględnienia podatku naliczonego z zastosowaniem
    przyjętego przez Wnioskodawcę współczynnika proporcji podatku VAT ustalonego zgodnie
    z art. 90 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 5 zostało uznane za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Informuję ponadto, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie sprawy,
    bądź własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami – nie mogą być zgodnie z
    art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.