Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.613.2022.1.MKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z połączeniem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej Spółki Przejmowanej przez Spółkę ponad wartością emisyjną udziałów w Spółce przydzielonych Wspólnikowi?
Słowa kluczowe: połączenie; przychód; wartość-wartość emisyjna; wartość-wartość rynkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 8d

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z połączeniem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej Spółki Przejmowanej przez Spółkę ponad wartością emisyjną udziałów w Spółce przydzielonych Wspólnikowi**.**

### Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, której przeważającym przedmiotem działalności jest produkcja konstrukcji metalowych i ich części - jest ona producentem sprzętu (\`(...)\`). Ma ona siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

X Sp. z o. o z siedzibą w T (dalej: „Spółka Przejmowana”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega (i na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać) w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy). Przeważającym przedmiotem działalności Spółki Przejmowanej jest obróbka metali i nakładanie powłok na metale.

Jedynym wspólnikiem Spółki, jak i Spółki Przejmowanej jest Pan S (dalej: „Wspólnik”). Udziały w obu ww. spółkach zostały objęte przez Wspólnika w zamian za wniesiony do spółek wkład (i nie zostały objęte w ramach wymiany udziałów czy też w wyniku połączenia lub podziału spółek, gdyż te spółki nigdy nie były przedmiotem łączenia lub podziału).

Na przełomie 2022/2023 r. planowane jest połączenie Spółki ze Spółką Przejmowaną w trybie art. 492 § 1 pkt 1) ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”), tj. poprzez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę (łączenie przez przejęcie). Na skutek połączenia ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej, a Spółka przejmie na mocy art. 494 § 1 KSH cały majątek Spółki Przejmowanej i wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki (sukcesja uniwersalna).

Wnioskodawca nie posiada i na dzień rejestracji połączenia w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmowanej.

Połączenie w opisanym wyżej trybie zostanie przeprowadzone z dochowaniem wymogów przewidzianych przez przepisy KSH, w tym w szczególności:

a) sporządzony zostanie plan połączenia wraz z wymaganymi załącznikami,

b) ustalona zostanie wartość majątku Spółki Przejmowanej,

c) podjęte zostaną uchwały przez zgromadzenia wspólników spółek w przedmiocie wyrażenia zgody na plan połączenia, oraz

d) dokonane zostanie niezbędne zgłoszenie do sądu rejestrowego.

Wycena wartość majątku Spółki (rozumiana jako wartość aktywów pomniejszona o wartość zobowiązań) oraz Spółki Przejmowanej na potrzeby połączenia zostanie sporządzona według metody księgowej aktywów netto. W ramach procesu połączenia Wspólnikowi Spółki Przejmowanej w zamian za udziały Spółki Przejmowanej, przydzielone zostaną określone ilości udziałów Spółki w ilości ustalonej na podstawie przyjętego parytetu wymiany udziałów. Przy czym parytet ten zostanie ustalony według właściwej metody wyceny, tj. metody wartości księgowej aktywów netto. Zatem wartość emisyjna wydanych Wspólnikowi w ramach połączenia udziałów będzie odpowiadała wartości rynkowej majątku Spółki przejmowanej.

Mając powyższe na uwadze ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia Spółek wartość rynkowa majątku Spółki, który to majątek w wyniku połączenia otrzyma Wnioskodawca nie będzie przewyższała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki przejmowanej.

Wnioskodawca podkreśla, że głównymi czynnikami wpływającymi na kształt planowanych działań restrukturyzacyjnych są obiektywne i zewnętrzne czynniki biznesowe, gospodarcze i prawne, w tym w szczególności:

a) uproszczenie struktury prawno-organizacyjnej Grupy oraz brak uzasadnienia biznesowego dla dalszego funkcjonowania Spółki i Spółki Przejmowanej w formie odrębnych bytów prawnych;

b) redukcja liczby podmiotów funkcjonujących w ramach Grupy;

c) oszczędność kosztów administracyjnych oraz kosztów związanych z samodzielnym funkcjonowaniem Spółki Przejmowanej i Spółki;

d) poprawa efektywności przepływów pieniężnych w Grupie.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że połączenie nic jest motywowane osiągnięciem korzyści podatkowych i jednocześnie żadna korzyść podatkowa nie zostanie osiągnięta na skutek połączenia. W szczególności Spółka nic wykazuje straty, która miałaby zostać rozliczona z zyskami generowanymi przez Spółkę Przejmowaną.

W konsekwencji, Wnioskodawca wskazuje, iż połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania.

**Pytanie**

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z połączeniem, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej Spółki Przejmowanej przez Spółkę ponad wartością emisyjną udziałów w Spółce przydzielonych Wspólnikowi?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z połączeniem, po stronie Wnioskodawcy nic powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej Spółki Przejmowanej przez Spółkę ponad wartością emisyjną udziałów w Spółce przydzielonych Wspólnikowi.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują art. 491 i następne ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm., dalej: „KSH”). W myśl postanowień art. 491 KSH, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 KSH, połączenie może być dokonane:

1\. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydając wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2\. przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Jednocześnie, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 KSH).

Stosownie do postanowień art. 515 § 1 KSH spółka przejmująca może wydać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje ustanowione w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, udziały albo akcje własne nabyte zgodnie z art. 200 i art. 362 oraz objęte w przypadku, o którym mowa w art. 366. Spółka przejmująca może wydać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą spółką.

Zgodnie z art. 515 § 2 KSH, w celu wydania udziałów albo akcji wspólnikom spółki przejmowanej spółka przejmująca może nabyć udziały albo akcje własne, których łączna wartość nominalna, wraz z udziałami albo akcjami nabytymi uprzednio przez tę spółkę, spółki lub spółdzielnie od niej zależne lub osoby działające na jej rachunek, nie przekracza 10% kapitału zakładowego.

Prawa i obowiązki następców prawnych reguluje także Ordynacja podatkowa. W świetle art. 93 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1\. osób prawnych,

2\. osobowych spółek handlowych,

3\. osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Zasadę tę stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1\. innej osoby prawnej (osób prawnych);

2\. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 Ustawy CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej.

Powyższy przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1) Ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 16a) Ustawy CIT wartością emisyjną udziałów jest cena, po jakiej obejmowane są udziały, określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nic niższa od wartości rynkowej tych udziałów.

W ocenie Wnioskodawcy w kontekście ww. przepisu oraz planowanego połączenia przez „inny dokument o podobnym charakterze” należy rozumieć plan połączenia.

Natomiast, wedle art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Mając na uwadze powyższe regulacje, w pierwszej kolejności niezbędnym jest ustalenie zakresu znaczeniowego „wartości rynkowej majątku” oraz „wartości emisyjnej udziałów”.

„Wartość rynkowa majątku” jest pojęciem, które nie zostało zdefiniowane w ustawach podatkowych. W konsekwencji odnieść należy się do znaczenia, które nadawane jest temu pojęciu w innych, pokrewnych gałęziach prawa. Nie powinno przy tym ulegać wątpliwości, że pojęcie „majątku” występuje w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w znaczeniu cywilnoprawnym.

W doktrynie prawa cywilnego podkreśla się przy tym, że to jakie znaczenie (węższe lub szersze) należy nadać pojęciu „majątku” zależy od okoliczności, w których ono występuje, z tym zastrzeżeniem że szersze ujęcie majątku występuje przede wszystkim w sytuacji, gdy mamy do czynienia z sukcesją uniwersalną (por. M. Gutowski (red.), Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-352, komentarz do art. 44 k.c.).

Mając na uwadze powyższe, majątek powinien być rozumiany w ujęciu szerokim, który obejmuje zarówno aktywa, jak i pasywa Spółki Przejmowanej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość rynkową majątku Spółki przejmowanej - w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT, w brzmieniu od dnia 1 stycznia 2022 r., należy rozumieć jako wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań (potwierdza to stanowisko organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2022 r., znak: 0111-KD1B1-1.4010.425.2021.3.ŚS; Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDBIB1-1.4010.113.2022.4.BS).

Mając na uwadze powyższe, pojęcie wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Spółkę w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT należy rozumieć szeroko, tj. jako wartość aktywów pomniejszona o zobowiązania.

Z kolei, w ocenie Wnioskodawcy jako wartość emisyjną udziałów, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT należałoby uznać wartości majątku Spółki przejmowanej, która zostanie w wyniku połączenia przekazana spółce przejmującej.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach: „wartością w jakiej obejmowane są udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie jako wartość emisyjną.” (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 września 2020 r. znak: 0111- KDWB.4010.18.2020.1 .KK; z dnia 7 września 2021 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.273.2021.BS; z dnia 7 czerwca 2021 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.122.2021.2.JF; z dnia 7 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDIB1- 1.4010.113.2022.4.BS) „W przypadku przejęcia dochodzi bowiem do swego rodzaju „ wymiany ”, w efekcie której majątek posiadany przez spółkę przejmowaną przenoszony jest w zamian za udziały dla wspólników spółki przejmowanej. Wobec czego „ceną objęcia” udziałów jest równowartość majątku przekazanego przez spółkę przejmowaną spółce przejmującej, i w taki też sposób należy rozumieć „wartość emisyjną udziałów (akcji) ”. (Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2018 r., znak: 0114-KDIP2-3.4010.82.2018.1.JBB)

Za taką argumentacją przemawia również m.in. fakt, iż art. 4a pkt 16a) Ustawy CIT nie stanowi, że wartością emisyjną udziałów (akcji) jest ich wartość rynkowa, tylko zastrzega, że wartość emisyjna nie może być niższa od tej wartości (czyli wartość emisyjna udziałów (akcji) może być wyższa od wartości rynkowej takich (udziałów) akcji).

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wartość emisyjną udziałów przydzielonych Wspólnikowi Spółki Przejmowanej należy określić jako wartość rynkową majątku Spółki Przejmowanej. Co potwierdzają również poniższe interpretacje:

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 maja 2018 r., znak; 0114-KDIP2-3.4010.82.2018.1.JBB, w której organ potwierdził, że: „W przypadku przejęcia dochodzi bowiem do swego rodzaju „wymiany”, w efekcie której majątek posiadany przez spółkę przejmowaną przenoszony jest w zamian za udziały dla wspólników spółki przejmowanej. Wobec czego „ ceną objęcia ” udziałów jest równowartość majątku przekazanego przez spółkę przejmowaną spółce przejmującej, i w taki też sposób należy rozumieć „wartość emisyjną udziałów (akcji)

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 16 września 2020 r., znak: 0111-KDWB.4010.18.2020.1.KK, w której organ stwierdził, że: „wartością w jakiej obejmowane są udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie jako wartość emisyjną”;

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2021 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.273.2021.1.BS, w której organ stwierdził, że: „Wobec powyższego w sytuacji połączenia odwrotnego strony transakcji również powinny ustalić "wycenę rynkową", pomimo braku faktycznego emitowania nowych udziałów (akcji). Stąd w przypadku wskazywanego połączenia odwrotnego, wartością w jakiej obejmowane są udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie jako wartość emisyjną.

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2021 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.122.2021.2.JF, w której organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, że: „Wobec powyższego w sytuacji połączenia odwrotnego strony transakcji również powinny ustalić "wycenę rynkową", pomimo braku faktycznego emitowania nowych udziałów (akcji). Stąd w przypadku wskazywanego połączenia odwrotnego, wartością w jakiej obejmowane są udziały (akcje) będzie wartość majątku spółki przejmowanej, co należy odczytać właśnie jako wartość emisyjną.

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.113.2022.4.BS, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że: „ Wartość godziwa majątku Wnioskodawcy przyjęta została na kwotę (\`(...)\`) zł i w oparciu o tę wartość ustalono wartość emisyjną udziałów Wnioskodawcy wydanych wspólnikom spółek przejmowanych. Tak więc wartość emisyjna wydanych udziałów będzie równa wartości rynkowej majątku spółek przejmowanych ustalonej na dzień poprzedzający połączenie.

Odnosząc powyższe regulacje i przyjęte definicje na grunt zdarzenia przyszłego zaprezentowanego w niniejszym wniosku, należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy w przypadku gdy wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej nie przekroczy wartości emisyjnej udziałów zastosowanie znajdzie tutaj cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT.

W przypadku łączenia się Spółki ze Spółką przejmowaną z jednoczesnym podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce, wyemitowaniem udziałów i przydzieleniem ich Wspólnikowi, przychodem Spółki będzie nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej nad wartością emisyjną udziałów wyemitowanych przez Spółkę.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy, przyjmując pogląd, iż jako wartość emisyjną udziałów należy uznać wartość rynkową majątku Spółki przejmowanej nie będzie miała znaczenia liczba i wartość wyemitowanych w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego Spółki udziałów, a w konsekwencji nie powstanie w takiej sytuacji nadwyżka wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej nad wartością emisyjną udziałów, a tym samym zostanie zachowana neutralność połączenia, tj. Spółka nie osiągnie przychodu do opodatkowania na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT.

Wnioskodawca pragnie wskazać, iż jego stanowisko zostało potwierdzone w poniższych interpretacjach:

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lipca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.266.2022.2.ŚS: w której organ zaprezentował stanowisko, iż „w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, bowiem jak wynika z wniosku ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego (Spółki Przejmowanej 1) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą nie przewyższa wartości emisyjnej akcji przydzielonych udziałowcom spółki łączonej. Przez wartość rynkową majątku należy rozumieć wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań, zaś poprzez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć - zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT - cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Zatem w analizowanej sytuacji nie wystąpi nadwyżka wartości rynkowej przejmowanego majątku Spółki Przejmowanej 1 nad wartością emisyjną udziałów, więc nie powstanie przychód podatkowy w momencie połączenia spółek. ”

\- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 lipca 2022 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.241.2022.2.SG: w której organ zaprezentował stanowisko, iż Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie znajdzie zastosowanie cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d PDOPrU, bowiem jak wynika z opisu sprawy wartość przeniesionego na rzecz Wnioskodawcy majątków SKA i SPK, przy przyjętej metodzie wyceny majątku SKA i SPK, odpowiadała wartości emisyjnej udziałów Wnioskodawcy wydanych w toku połączenia na rzecz dotychczasowych wspólników łączonych spółek. Wartość tego majątku nie była ani wyższa ani niższa od wartości udziałów Wnioskodawcy wyemitowanych na rzecz dotychczasowych wspólników SKA i SPK w ramach połączenia. Przez wartość rynkową majątku należy rozumieć wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań, zaś poprzez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć - zgodnie z art. 4a pkt 16 PDOPrU - cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Skoro zatem w analizowanym stanie faktycznym ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątków SPK i SKA, otrzymanych przez Wnioskodawcę, odpowiadała wartości emisyjnej udziałów Wnioskodawcy przydzielonych wspólnikom spółek łączonych, to nie powstanie przychód podatkowy po stronie Wnioskodawcy w momencie połączenia spółek.

Mając powyższe na uwadze, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z połączeniem, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d) Ustawy CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej Spółki Przejmowanej przez Spółkę ponad wartością emisyjną udziałów w Spółce przydzielonych Wspólnikowi, gdyż te wartości będą sobie równe (zarówno z uwagi na interpretacje powyższych przepisów, jak i wynikający ze zdarzenia przyszłego parytet wymiany udziałów) oraz połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nic będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.