Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.437.2021.1.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-31
Teza: Opodatkowanie wykonywania funkcji członka zarządu spółki partnerskiej na podstawie powołania.
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie zarządu; działalność-działalność wykonywana osobiście; obowiązek-obowiązek płatnika; przychód-źródła przychodu; płatnik; spółki-spółka partnerska
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z 25 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

31 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą z zakresu działalności prawniczej, w której wspólnikami są radcowie prawni. W związku z rozwojem prowadzonej działalności gospodarczej Spółka planuje zmianę umowy spółki w zakresie dotyczącym sposobu reprezentacji Spółki poprzez wskazanie, iż będzie ona reprezentowana przez zarząd, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) (dalej „k.s.h.”), tj. na takich zasadach, jak to ma miejsce w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością.

Zamiar powołania zarządu przez Spółkę wynika z chęci partnerów powierzenia spraw i reprezentacji Spółki specjalnie do tego powołanemu organowi spółki, przy czym do zarządu zostaną powołani wszyscy lub niektórzy wspólnicy, a także Spółka nie wyklucza powołania osób trzecich, niezwiązanych ze Spółką. Spółka planuje, że członek zarządu będzie uzyskiwał wynagrodzenie od Spółki tylko i wyłącznie na podstawie aktu powołania - tj. uchwały wspólników, przy czym z członkiem zarządu nie będzie zawierana jakakolwiek umowa, w tym umowa o pracę, umowa zlecenia lub inna umowa podobnej natury prawnej.

W związku z powyższym, Spółka powzięła wątpliwości co do tego, jak należy kwalifikować przychód członka zarządu oraz co do tego, czy przy wypłacie wynagrodzenia członkowi zarządu z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu na podstawie aktu powołania (uchwały wspólników), Spółka będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy przychody uzyskiwane przez członka zarządu spółki partnerskiej na podstawie aktu powołania powinny być kwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f.?
2.  Czy na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. Spółka będzie zobowiązana do poboru jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy, zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.?

Zdaniem Wnioskodawcy, w zakresie pytania pierwszego prawidłowe jest stanowisko, iż przychody uzyskiwane przez członka zarządu spółki partnerskiej na podstawie aktu powołania powinny być kwalifikowane jako przychód z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f., w zakresie pytania drugiego prawidłowe jest stanowisko, że Spółka na podstawie art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. będzie zobowiązana do poboru jako płatnik zaliczek na podatek zgodnie z zasadami określonymi w art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. źródłami przychodów są m.in. działalność wykonywana osobiście, przez którą zgodnie z art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. uważa się m.in. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Nadmieniony przepis art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. dotyczy organów osób prawnych, niemniej jednak przepisy u.p.d.o.f. nie określają, jak należy kwalifikować przychód uzyskiwany przez podatnika z tytułu wykonywania funkcji członka zarządu spółki partnerskiej jedynie na podstawie powołania.

Co istotne, zgodnie z art. 97 § 1 k.s.h., umowa spółki partnerskiej może przewidywać, że prowadzenie spraw i reprezentowanie spółki powierza się zarządowi. Wówczas, zgodnie z art. 97 § 2 k.s.h., do zarządu powołanego zgodnie z § 1 stosuje się odpowiednio przepisy art. 201-211 k.s.h. i art. 293-300 k.s.h.

Tym samym, w ocenie Spółki, przychód podatnika - członka zarządu spółki partnerskiej powołanego na podstawie powołania, powinien zostać kwalifikowany zgodnie z art. 13 ust. 7 u.p.d.o.f., a co za tym idzie Spółka będzie w tym wypadku zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy, zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f., który stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Podsumowując, w ocenie Spółki, pomimo tego, iż art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. stanowi, że stosuje się go do przychodów uzyskiwanych z tytułu powołania do organów osób prawnych, to z uwagi na brak uregulowania sposobu rozpoznawania przychodów uzyskiwanych z tytułu powołania w zarządzie spółek partnerskich oraz zastosowanie w przepisach k.s.h. bezpośredniego odwołania do przepisów odnoszących się do regulacji funkcjonowania i odpowiedzialności zarządu spółek z ograniczoną odpowiedzialnością, należy uznać, że art. 13 pkt 7 u.p.d.o.f. będzie miał zastosowanie również do przychodów uzyskiwanych przez członków zarządu spółki partnerskiej, o ile będzie to przychód uzyskiwany jedynie na podstawie aktu powołania. Zatem, Spółka będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 41 ust. 1 u.p.d.o.f.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w pkt 2, 3 i 9 tego przepisu:

*   działalność wykonywana osobiście,
*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   inne źródła.

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych klasyfikuje bowiem przychody uzyskiwane przez osoby fizyczne do określonych rodzajów źródeł przychodów.

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta została w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z jego treścią, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:

1.  wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
2.  polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

*   prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z działalności gospodarczej. Przychody takie określa się na zasadach określonych w art. 8 ust. 1, tj. proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku.

Takim przychodem nie są przychody z wynagrodzenia za prowadzenie spraw spółki przyznanego partnerowi spółki partnerskiej na mocy uchwały wspólników.

Mając na uwadze wymienione w ustawie rodzaje źródeł przychodów należy rozważyć, czy wynagrodzenie partnera spółki partnerskiej bądź innej osoby za prowadzenie spraw spółki nie stanowi przychodu określonego w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl postanowień art. 13 ustawy, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. wymienione w pkt 7, 8 i 9 tego przepisu:

*   przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
*   przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
    1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    2.  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością
    3.  przedsiębiorstwa w spadku\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9,
*   przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W spółce partnerskiej prowadzenie spraw spółki przez jej wspólnika/wspólników lub osobę trzecią niezwiązaną ze spółką na podstawie aktu powołania – uchwały wspólników nie jest równoznaczne z zawarciem umowy o zarządzanie spółką. Przepis art. 13 pkt 7 odnosi się natomiast do przychodów otrzymywanych przez organy stanowiące osób prawnych, a spółka partnerska nie posiada osobowości prawnej. W związku z tym art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ wynagrodzenie członka zarządu Wnioskodawcy nie należy do żadnej z grup wymienionych w ww. przepisie.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie członka zarządu spółki partnerskiej nie będzie wynikało z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, ale wynikać będzie z uchwały wspólników dotyczącej prowadzenia spraw Spółki. W związku z powyższym wypłacane członkowi zarządu kwoty pieniężne należy zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 20 ust. 1 w powiązaniu z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wskazano, na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są inne źródła.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Zwrot „w szczególności” użyty w art. 20 ust. 1 ustawy oznacza, iż ustawodawca jedynie przykładowo wskazał, jakie przychody należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Katalog ten nie jest więc zamknięty. Oznacza to, że do „innych źródeł” należy zakwalifikować wszelkie przychody, których nie można zaliczyć do któregokolwiek z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1–8 ustawy.

Zgodnie z art. 42a ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że członek zarządu pełniący funkcję na podstawie aktu powołania – uchwały wspólników nie będzie otrzymywał wynagrodzenia w związku z ww. funkcją na podstawie innego stosunku prawnego, tj. umowy o pracę, umowy zlecenia lub innej umowy podobnej natury prawnej. Spółka planuje powołać do zarządu Spółki wszystkich lub niektórych wspólników, a także nie wyklucza powołania osób trzecich niezwiązanych ze Spółką.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe, a także powyższe regulacje prawne, przychód osiągnięty przez podatnika będącego członkiem zarządu Spółki partnerskiej z tytułu wynagrodzenia za prowadzenie spraw Spółki, ustalony na podstawie podjętej uchwały, należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu w trakcie roku podatkowego, jednakże podlega on rozliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym wraz z innymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, opodatkowanymi na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na tę interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.