Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.419.2021.2.TK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-10
Teza: BRAK PRAWA DO ODLICZENIA W ZWIĄZKU Z REALIZACJĄ PROCESU.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 13 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)”. Wniosek uzupełniono pismem z 5 listopada 2021 r. (data wpływu 5 listopada 2021 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Gmina (dalej: „Gmina” lub „ Wnioskodawca”) złożyło w 2020 r. wniosek o dofinansowanie operacji ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W 2020 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie zadania pn. „(…)” (dalej: „Projekt”) w ramach naboru o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”. Projekt będzie realizowany w 2021 r. Zakończenie prac jest planowane na listopad 2021 r.

Planowana modernizacja obejmuje: klatkę schodową, wiatrołap, hol, pokój warsztatowy, WC ogólnodostępny, aneks kuchenny – wykorzystywany do warsztatów. Zakres robót remontowych w budynku obejmuje pomieszczenia na parterze i na piętrze oraz schody wejściowe wraz z chodnikiem.

W ramach Projektu zostaną wykonane następujące czynności:

1) remont schodów zewnętrznych,

2) remont chodnika z dostosowaniem dla osób niepełnosprawnych,

3) wymiana posadzek w pomieszczeniach objętych opracowaniem,

4) wymiana stolarki drzwiowej wewnętrznej i drzwi wejściowych,

5) wymiana parapetów podokiennych,

6) rozbiórka okładzin ściennych z desek (boazerii) i paneli oraz lamperii z mas żywicznych,

7) rozbiórka ścianek działowych,

8) wykonanie zamurowań wnęk w ścianach i otworu drzwiowego,

9) wymiana glazury w pomieszczeniach WC i aneksie kuchennym,

10) wymiana posadzki na schodach,

11) wymiana balustrady na schodach,

12) rozbiórka krat na schodach,

13) montaż platformy schodowej,

14) wykonanie sufitów podwieszanych w pomieszczeniach parteru i piętra,

15) wymiana ścianek działowych z drewnianych na ścianki z płyt g-k na piętrze i murowanych w parterze,

16) wymiana istniejącej armatury sanitarnej z wykonaniem nowych podejść,

17) wymiana armatury elektrycznej lamp, kinkietów, gniazd wyłączników z okablowaniem,

18) wymiana instalacji komputerowej,

19) malowanie pomieszczeń,

20) wymiana wyposażenia do pokoi warsztatowych i aneksu kuchennego oraz wyposażenie szatni i pomieszczeń higieniczno-sanitarnych,

21) montaż pochwytów dla niepełnosprawnych.

Przedmiotową operację realizuje Gmina w swojej jednostce organizacyjnej, jaką jest Ośrodek Kultury (dalej: „OKMiG”). OKMiG posiada statut samorządowej instytucji kultury i działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194), tworząc samorządową instytucję kultury na podstawie wpisu rejestru. Ponadto, OKMiG pracuje na podstawie Statutu OKMiG.

OKMiG nie jest podatnikiem podatku VAT, OKMiG nie stanowi również jednostki scentralizowanej w zakresie rozliczeń podatku VAT z Gminą (samorządowe instytucje kultury nie podlegają centralizacji w zakresie VAT).

Większość Imprez realizowanych w budynku OKMiG odbywa się społecznie i bezpłatnie (zgodnie ze Statutem). Zdarza się, że OKMiG wynajmuje dużą salę budynku lub przyległy grzybek (wpłaty za taki wynajem są dokonywane na rzecz OKMiG na podstawie wystawionego przez OKMiG rachunku), niemniej prace realizowane w ramach Projektu nie będą obejmowały tych wynajmowanych okazjonalnie przez OKMiG pomieszczeń.

Zrealizowana przez Gminę w ramach Projektu infrastruktura polepszy warunki spędzenia wolnego czasu, wypoczynku dzieci i młodzieży oraz dorosłych na różnego rodzaju warsztatach organizowanych przez OKMiG. Projekt przyczynić się ma również do zwiększenia liczby mieszkańców odwiedzjących to miejsce, co w założeniu ma sprzyjać nawiązywaniu znajomości, kontaktom społecznym.

Po oddaniu Projektu do użytkowania, budynek OKMiG będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokojenia potrzeb kulturalnych społeczności lokalnej. Zrealizowane zadanie stanowi własność Gminy.

Faktury wystawione przez podmioty będące wykonawcami Projektu zostaną wystawione na Gminę (z podaniem na fakturach numeru NIP Gminy).

Zakres prac zrealizowanych w ramach Projektu, opisanych we wniosku o dofinansowanie, udostępniany będzie przez Gminę do korzystania przez OKMiG nieodpłatnie, a Gmina nie będzie czerpać z tego żadnych korzyści. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania pomieszczeń, które powstaną w efekcie realizacji Projektu.

Realizowane przez Gminę zadanie związane jest w szczególności ze wzrostem dostępności i jakości usług świadczonych przy pomocy budynku OKMiG. Projekt ma się przełożyć na podniesienie poziomu integracji społecznej, jak również ma dać możliwość korzystania z oferty OKMiG osobom z niepełnosprawnościami.

Realizacja projektu pozwoli również na wykorzystanie lokalnych zasobów kulturowych i przeciwdziałaniu wykluczeniu społecznemu na terenie Gminy.

Do zadań własnych Gminy należą zadania w szczególności związane z kulturą i instytucjami kultury. Biorąc pod uwagę zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowego Projektu, tj. modernizacja budynku OKMiG, Projekt będzie miał charakter publiczny.

Obecnie Gmina nie zamierza zmieniać sposobu obecnego przeznaczenia budynku OKMiG, co oznacza, że po zakończeniu Projektu w dalszym ciągu wraz z wyposażeniem będzie on udostępniany nieodpłatnie na rzecz OKMiG. W efekcie, Gmina nie będzie wykorzystywała efektów Projektu do celów komercyjnych oraz nie będzie pobierała żadnej odpłatności z tego tytułu.

Ponadto, z pisma z 5 listopada 2021 r. – stanowiącego uzupełnienie wniosku – wynika, że:

1\. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

2\. Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do celów związanych z działalnością opodatkowaną VAT.

3\. Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, bowiem w szczególności na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 15 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, oraz gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, od początku realizacji Projektu Gmina ma na celu realizację zadań własnych określonych w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym poprzez modernizację budynku OKMiG służącego zasadniczo mieszkańcom Gminy. Podążając w ślad za przyjętym przez Gminę celem Projektu oraz dotychczasowym sposobem wykorzystania budynku OKMiG, Gmina zamierza po zakończeniu realizowanych w ramach Projektu prac związanych z częścią budynku OKMiG pozostawić obowiązujący dotychczas schemat jego wykorzystania, tj. nieodpłatne udostępnianie go na rzecz OKMiG.

Nieodpłatne użyczenie budynku na rzecz OKMiG, zdaniem Gminy, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W szczególności, nie można uznać, że nieodpłatne użyczenie budynku na rzecz OKMiG wypełnia znamiona odpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.

Stanowisko Gminy w tym zakresie znajduje potwierdzenie przykładowo w:

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października 2018 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.541.2018.2.MD, w której wskazano, że „świadczenie polegające na nieodpłatnym użyczeniu nieruchomości wskazanym w opisie sprawy podmiotom, odbywać się będzie w związku z prowadzoną przez Gminę działalnością, tj. w ramach zadań własnych. Z przedstawionych w opisie sprawy okoliczności wynika, że przekazanie tych nieruchomości na rzecz wskazanych podmiotów dokonane zostało celem realizacji zadań publicznych Gminy, bowiem jak podał Wnioskodawca na użyczonych nieruchomościach ww. podmioty realizują zadania statutowe Gminy określone w ustawie o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 9, 10 i 14). Ponadto przy nabyciu wyżej wykazanych nieruchomości Gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nieruchomości, które są przedmiotem umowy użyczenia nie były wcześniej wykorzystywane przez Gminę do celów działalności gospodarczej opodatkowanej. Tym samym, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy, bowiem nieodpłatne przekazanie nieruchomości odbywa się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznoprawnych”;

• interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej z 2 czerwca 2015 r. sygn. ILPP2/4512-1-235/15-2/JK, w której wskazano, że „nieodpłatne przekazanie w ramach umowy użyczenia nieruchomości gruntowej zabudowanej świetlicą wiejską, na rzecz GOK, z przeznaczeniem na prowadzenie działalności statutowej nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania ww. przepis ustawy, a czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy, zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Wydatki poniesione na realizację Projektu nie będą bowiem związane w żaden sposób z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z faktu, że budynek OKMiG będzie nadal przedmiotem nieodpłatnego użyczenia na rzecz OKMiG (niepodlegającego opodatkowaniu VAT), a Gmina nie będzie wykorzystywać tego budynku w jakikolwiek sposób do celów prowadzonej przez siebie działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.

Gmina podkreśla, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4012.260.2019.1.SS, w której wskazano w uzasadnieniu: „Gmina, nabywając towary i usługi w związku z przebudową Ośrodka Kultury w celu wzrostu dostępności i jakości usług publicznych świadczonych w/przy pomocy Budynku, który to budynek jest nieodpłatnie użyczony w celu realizacji przez GOK zadań należących do zakresu ustawowych obowiązków Gminy, nie nabywa ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i tym samym, nie działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu ust. 1 tego artykułu. W konsekwencji, dokonując zakupów towarów i usług związanych z modernizacją tego obiektu, nie spełnia przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy, a tym samym, nie nabywa prawa do odliczenia podatku naliczonego”.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

\- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

\- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W oparciu o art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ww. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina złożyła w 2020 r. wniosek o dofinansowanie operacji ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020. W 2020 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie zadania pn. „(…)” w ramach naboru o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania 19.2 „Wsparcie na wdrażanie operacji w ramach strategii rozwoju lokalnego kierowanego przez społeczność objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020”. Projekt będzie realizowany w 2021 r. Zakończenie prac jest planowane na listopad 2021 r.

Planowana modernizacja obejmuje: klatkę schodową, wiatrołap, hol, pokój warsztatowy, WC ogólnodostępny, aneks kuchenny – wykorzystywany do warsztatów. Zakres robót remontowych w budynku obejmuje pomieszczenia na parterze i na piętrze oraz schody wejściowe wraz z chodnikiem.

W ramach Projektu zostaną wykonane następujące czynności: remont schodów zewnętrznych, remont chodnika z dostosowaniem dla osób niepełnosprawnych, wymiana posadzek w pomieszczeniach objętych opracowaniem, wymianę stolarki drzwiowej wewnętrznej i drzwi wejściowych, wymiana parapetów podokiennych, rozbiórka okładzin ściennych z desek (boazerii) i paneli oraz lamperii z mas żywicznych, rozbiórka ścianek działowych, wykonanie zamurowań wnęk w ścianach i otworu drzwiowego, wymiana glazury w pomieszczeniach WC i aneksie kuchennym, wymiana posadzki na schodach, wymiana balustrady schodów, rozbiórka krat na schodach, montaż platformy schodowej, wykonanie sufitów podwieszanych w pomieszczeniach parteru i piętra, wymiana ścianek działowych z drewnianych na ścianki z płyt g-k na piętrze i murowanych w parterze, wymiana istniejącej armatury sanitarnej z wykonaniem nowych podejść, wymiana armatury elektrycznej lamp, kinkietów, gniazd wyłączników z okablowaniem, wymianę instalacji komputerowej, malowanie pomieszczeń, wymiana wyposażenia do pokoi warsztatowych i aneksu kuchennego oraz wyposażenie szatni i pomieszczeń higieniczno-sanitarnych, montaż pochwytów dla niepełnosprawnych.

Przedmiotową operację realizuje Gmina w swojej jednostce organizacyjnej, jaką jest Ośrodek Kultury. OKMiG posiada statut samorządowej instytucji kultury i działa na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, tworząc samorządową instytucję kultury na podstawie wpisu rejestru. Ponadto, OKMiG pracuje na podstawie Statutu OKMiG.

OKMiG nie jest podatnikiem podatku VAT, OKMiG nie stanowi również jednostki scentralizowanej w zakresie rozliczeń podatku VAT z Gminą.

Większość Imprez realizowanych w budynku OKMiG odbywa się społecznie i bezpłatnie Zdarza się, że OKMiG wynajmuje dużą salę budynku lub przyległy grzybek (wpłaty za taki wynajem są dokonywane na rzecz OKMiG na podstawie wystawionego przez OKMiG rachunku), niemniej prace realizowane w ramach Projektu nie będą obejmowały tych wynajmowanych okazjonalnie przez OKMiG pomieszczeń.

Zrealizowana przez Gminę w ramach Projektu infrastruktura polepszy warunki spędzenia wolnego czasu, wypoczynku dzieci i młodzieży oraz dorosłych na różnego rodzaju warsztatach organizowanych przez OKMiG. Projekt przyczynić się ma również do zwiększenia liczby mieszkańców odwiedzjących to miejsce, co w założeniu ma sprzyjać nawiązywaniu znajomości, kontaktom społecznym.

Po oddaniu Projektu do użytkowania, budynek OKMiG będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokojenia potrzeb kulturalnych społeczności lokalnej. Zrealizowane zadanie stanowi własność Gminy.

Faktury wystawione przez podmioty będące wykonawcami Projektu zostaną wystawione na Gminę (z podaniem na fakturach numeru NIP Gminy).

Zakres prac zrealizowanych w ramach Projektu, opisanych we wniosku o dofinansowanie, udostępniany będzie przez Gminę do korzystania przez OKMiG nieodpłatnie, a Gmina nie będzie czerpać z tego żadnych korzyści. Gmina nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat tytułem udostępniania pomieszczeń, które powstaną w efekcie realizacji Projektu.

Realizowane przez Gminę zadanie związane jest w szczególności ze wzrostem dostępności i jakości usług świadczonych przy pomocy budynku OKMiG. Projekt ma się przełożyć na podniesienie poziomu integracji społecznej, jak również ma dać możliwość korzystania z oferty OKMiG osobom z niepełnosprawnościami.

Realizacja projektu pozwoli również na wykorzystanie lokalnych zasobów kulturowych i przeciwdziałaniu wykluczeniu społecznemu na terenie Gminy.

Do zadań własnych Gminy należą zadania w szczególności związane z kulturą i instytucjami kultury. Biorąc pod uwagę zakres zadań Gminy oraz zakres przedmiotowego Projektu, tj. modernizacja budynku OKMiG, Projekt będzie miał charakter publiczny.

Obecnie Gmina nie zamierza zmieniać sposobu obecnego przeznaczenia budynku OKMiG, co oznacza, że po zakończeniu Projektu w dalszym ciągu wraz z wyposażeniem będzie on udostępniany nieodpłatnie na rzecz OKMiG. W efekcie, Gmina nie będzie wykorzystywała efektów Projektu do celów komercyjnych oraz nie będzie pobierała żadnej odpłatności z tego tytułu.

Gmina wskazała, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą wykorzystywane do celów związanych z działalnością opodatkowaną VAT.

Realizacja projektu należy do zadań własnych Gminy, bowiem w szczególności na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 9 oraz pkt 15 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, zadania własne gminy obejmują sprawy m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, a także utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją Projektu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem mimo iż Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak – jak wynika z opisu sprawy – po oddaniu Projektu do użytkowania, budynek OKMiG będzie służyć realizacji zadań własnych Gminy w postaci zaspokojenia potrzeb kulturalnych społeczności lokalnej. Gmina nie będzie wykorzystywała efektów Projektu do celów komercyjnych oraz nie będzie pobierała żadnej odpłatności z tego tytułu. Ponadto Gmina wskazała, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu pn. „(…)” nie będą wykorzystywane do celów związanych z działalnością opodatkowaną VAT.

W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją przedmiotowego Projektu.

**Podsumowując,** **Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją** **projektu** **pn. „(…)”.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Tutejszy Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.