Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB5/423-426/14-2/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-06-27
Teza: Czy przedmiot aportu Spółki do S. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisana w stanie faktycznym transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do S. w zamian za udziały tej spółki nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie PGK na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP?
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; skutki podatkowe; wkład-wkłady niepieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 8 maja 2014 r. (data wpływu 12 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kwalifikacji wydzielonego majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa – **jest prawidłowe,**

*   skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do innej spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

*   kwalifikacji wydzielonego majątku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

*   skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego do innej spółki.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Opis stanu faktycznego funkcjonowania Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa

(i) Cel wyodrębnienia działalności związanej z obrotem detalicznym

P. S. A. (dalej: P., Spółka) jest spółką zajmującą się poszukiwaniami i wydobyciem gazu ziemnego oraz ropy naftowej, a także importem, magazynowaniem, sprzedażą i dystrybucją paliw gazowych i płynnych.

Począwszy od dnia 1 kwietnia 2014 r. Spółka jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej, w rozumieniu art. 1a Ustawy o PDOP, działającej pod nazwą PGK P. (dalej: PGK lub Wnioskodawca). W skład PGK, oprócz Spółki, wchodzi m.in. również P. O. Sp. z o.o. (dalej: S.).

W związku ze zmianą ustawy Prawo energetyczne (Dz. U. 2013 poz. 984) na Spółkę został nałożony prawny obowiązek sprzedaży gazu za pośrednictwem giełdy towarowej (tzw. obligo giełdowe). Powyższa nowelizacja jest elementem szerszych zmian w zakresie prawa energetycznego, wdrażających w pełniejszy od dotychczasowego sposób przepisy unijne promujące wykorzystywanie energii ze źródeł odnawialnych oraz regulujące wspólne zasady rynku wewnętrznego energii elektrycznej i gazu ziemnego.

Należy zaznaczyć, że na przedsiębiorstwo energetyczne, które nie wypełni obowiązku sprzedaży gazu ziemnego za pośrednictwem giełdy, Prezes URE będzie mógł nałożyć karę pieniężną w wysokości do 15% rocznego przychodu przedsiębiorstwa osiągniętego w poprzednim roku podatkowym z tytułu prowadzonej działalności koncesjonowanej.

Z uwagi na fakt, że P. dysponuje aktualnie około 95% rynku gazu w Polsce, w celu spełnienia obliga giełdowego niezbędne jest dokonanie przekształceń w strukturach organizacyjnych Spółki zajmujących się handlem gazem. Wykonanie wynikających z obliga giełdowego obowiązków może być bowiem zrealizowane wyłącznie w sytuacji, gdy po stronie popytowej giełdy pojawi się podmiot (kupujący), który będzie mógł nabyć wolumeny gazu oferowane przez P. S.A., która to Spółka zobowiązana jest nadal dostarczać paliwo gazowe do odbiorców z którymi posiada zawarte umowy sprzedaży.

Dlatego też, w ramach działań restrukturyzacyjnych mających na celu spełnienie obliga giełdowego, Spółka podjęła czynności zmierzające do wydzielenia ze struktur P. działalności w zakresie detalicznego obrotu gazem, co nie może jednak wpłynąć negatywnie na procesy usługi i wywiązywania się P. z zobowiązań wynikających z aktualnie zawartych umów na dostawy paliwa gazowego.

W związku z powyższym segment obrotu detalicznego - tworzący wyodrębnioną część przedsiębiorstwa - zostanie przeniesiony w drodze aportu do S.. S. nabywać będzie gaz ziemny na giełdzie towarowej w wolumenach, które zapewnią wypełnienie przez P. obliga giełdowego.

(ii) Składniki alokowane do działalności w zakresie obrotu detalicznego

W chwili obecnej, działalność w zakresie obrotu detalicznego gazem ziemnym realizowana jest w ramach P. poprzez:

1.  Sześć Oddziałów Handlowych zlokalizowanych na obszarze całej Polski:

*   M. Oddział Handlowy (MOH)
*   D. Oddział Handlowy (DOH)
*   G. Oddział Handlowy (GOH)
*   K. Oddział Handlowy (KOH)
*   P. Oddział Handlowy (POH)
*   W. Oddział Handlowy (WOH), oraz

1.  Część Departamentu Handlu Detalicznego w Centrali Spółki, zajmującą się koordynacją działań Spółki w obszarze obrotu detalicznego.

Wskazane powyżej Oddziały wraz z częścią Departamentu Handlu Detalicznego w poszczególnych regionach samodzielnie obsługują na dzień dzisiejszy klientów detalicznych Spółki (tj. klientów indywidualnych oraz klientów z sektora biznesowego o mniejszym wolumenie zużycia). Działalność w powyższym obszarze jest funkcjonalnie scentralizowana i tworzy odrębny segment obrotu detalicznego w strukturach Spółki.

Tym samym, wyodrębniony już obecnie w powyższy sposób segment - mający docelowo stanowić przedmiot aportu do S. (z wyłączeniami wskazanymi poniżej) - obejmuje całokształt zadań P. związanych z działalnością w obszarze obrotu detalicznego gazem wraz z całą niezbędną infrastrukturą i obsługą tej części działalności Spółki, w tym:

*   składniki majątku związanego z działalnością obrotu detalicznego z Oddziałów Handlowych oraz Departamentu Handlu Detalicznego,

*   pracowników Oddziałów Handlowych oraz Departamentu Handlu Detalicznego zaangażowanych w działalność handlową segmentu obrotu detalicznego.

Zakłada się, iż nowo tworzona spółka S. realizować będzie wszystkie funkcje realizowane obecnie przez P. w segmencie obrotu detalicznego w tym:

*   procesy związane z działalnością podstawową (m.in. zakup paliwa gazowego oraz usług przesyłu i dystrybucji paliwa gazowego, sprzedaż paliwa gazowego, pozyskanie i utrzymanie klientów, posprzedażowa obsługa klientów, billing, windykacja, kontrola sprzedaży, zarządzanie produktami i kształtowanie polityki cenowej) - procesy podstawowe będą w decydującej mierze realizowane siłami własnymi S.,

*   procesy związane z działalnością wsparcia (księgowość i kontroling, kadry i płace, zarządzanie obszarem IT, zakupy i zarządzanie majątkiem) realizowane dotychczas przez Oddziały Handlowe oraz Centralę P. - będą realizowane na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi (w tym z P.) lub siłami własnymi S..

W szczególności, w skład przedmiotowego segmentu działalności wchodzą m.in. składniki materialne i niematerialne niezbędne do / związane z realizacją tego rodzaju działalności, tj.:

1.  Prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami detalicznymi

Planowane jest, że do nowo tworzonej spółki S. przeniesione zostaną prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez P. z ok. 6,5 mln klientami detalicznymi, z wyłączeniem umów których Sprzedawcą pozostanie P. S.A.

Wnioskodawca pragnie przy tym wskazać, iż w związku ze skalą, znaczeniem oraz złożoną naturą przedsięwzięcia, jakim jest przeniesienie praw i obowiązków wynikających z umów z około 6,5 milionami klientów detalicznych, w chwili obecnej prowadzone są prace legislacyjne, których celem jest stworzenie ram prawnych ułatwiających proces przeniesienia powyższych praw i obowiązków w drodze sukcesji generalnej. Gdyby przeniesienie powyższych praw i obowiązków w drodze sukcesji generalnej okazało się niemożliwe, nastąpi ono odrębnie w stosunku do każdej z umów (zgodnie z obowiązującym w tym zakresie trybem prawnym).

Z przedmiotu aportu wyłączona zostanie jedynie grupa umów z klientami Spółki, których obsługa będzie prowadzona przez Oddział Obrotu Hurtowego (działający w ramach P.) realizujący sprzedaż na rzecz odbiorców hurtowych oraz odbiorców biznesowych dokonujących zakupów o dużych wolumenach (tj. klientów spoza grupy klientów detalicznych, do której - jak zostało już wskazane - należą klienci indywidualni oraz klienci sektora biznesowego o mniejszym wolumenie zużycia).

1.  Tytuły prawne do korzystania z nieruchomości wykorzystywanych bezpośrednio na potrzeby działalności związanej z obrotem detalicznym

Przeniesieniu do S. podlegać będą prawa własności do nieruchomości, w tym także prawa wieczystego użytkowania gruntów użytkowanych obecnie przez Oddziały Handlowe, obejmujące m.in. wybrane budynki, w których mieszczą się obecnie siedziby poszczególnych Oddziałów.

Przedmiotem aportu będzie również grupa nieruchomości wykorzystywanych obecnie dla potrzeb działalności Biur Obsługi Klienta, w szczególności tych o najwyższej wartości biznesowej (posiadających największy potencjał).

Dodatkowo, do S. przeniesione zostaną również budynki i budowle, które w przyszłości mogą zostać wykorzystane w strukturze organizacyjnej tego podmiotu, np. dla celów umiejscowienia w nich centrów kompetencyjnych.

Pozostałe nieruchomości, które są obecnie wykorzystywane w segmencie obrotu detalicznego pozostaną własnością P., przy czym z dniem aportu wejdzie w życie umowa najmu tych nieruchomości, na mocy której S. będzie uprawniony do korzystania z tych nieruchomości.

Tym samym, niezakłócona działalność Oddziałów Handlowych oraz Biur Obsługi Klienta w ramach S. zostanie zapewniona bądź to przez przeniesienie do tej spółki stosownych praw do nieruchomości bądź też udostępnienie ich spółce na mocy umów najmu.

Wraz z budynkami / budowlami przeniesiona zostanie również bezpośrednio przypisana do nich infrastruktura.

1.  Aktywa trwałe

Katalog aktywów trwałych będących przedmiotem aportu obejmuje w szczególności:

*   grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   budynki i budowle,

*   wyposażenie biura (w tym meble biurowe itp.),

*   samochody, lub umowy leasingu zawarte przez P. a w oparciu o które pojazdy zostały przekazane do użytkowania do Segmentu Obrotu,

*   inwestycje w obce środki trwałe,

*   inne aktywa trwałe istotne z punktu widzenia działalności segmentu detalicznego.

1.  Aktywa trwałe w budowie (głównie nakłady na modernizację budynków)
2.  Wartości niematerialne i prawne, związane z prowadzeniem działalności w zakresie obrotu detalicznego, w tym w szczególności:

*   wybrane systemy informatyczne związane z prowadzeniem działalności w zakresie obrotu detalicznego (niezakłócona działalność S. w obszarze IT zostanie zapewniona w głównej mierze przez udostępnienie ich spółce przez P. na mocy odpowiednich umów, w wybranych przypadkach może nastąpić jednak przeniesienie do S. stosownych praw do systemów informatycznych),

*   prawa autorskie do albumów, zdjęć, filmów,

*   system identyfikacji wizualnej,

*   inne wartości niematerialne i prawne istotne z punktu widzenia działalności segmentu detalicznego.

1.  Inne aktywa, w tym należności handlowe z tytułu dostawy gazu

W skład aportu wnoszonego do S. wchodzić będą m.in.:

*   należności z tytułu sprzedaży / dostawy gazu, istotne z punktu widzenia działalności segmentu obrotu detalicznego,

*   inne należności i środki pieniężne (zgromadzone na rachunkach bankowych Oddziałów Handlowych w dniu wniesienia aportu).

1.  Zobowiązania

W skład aportu wnoszonego do S. wchodzić będą m.in.:

*   zobowiązania pracownicze (z uwzględnieniem rezerwy na urlopy, rezerwy na świadczenia jubileuszowe i odprawy emerytalne, rezerwy z tytułu nagrody rocznej),

*   rezerwy związane z bieżącą działalnością,

*   pozostałe zobowiązania i rezerwy,

*   zobowiązania z tytułu wcześniejszych zapłat za niedostarczony jeszcze gaz (o ile takie zobowiązania na dzień wniesienia aportu wystąpią).

Z uwagi na scentralizowany model zakupu gazu dla całej Spółki zobowiązania z tytułu zakupu gazu nie wejdą w skład aportu.

1.  Kluczowe umowy związane z prowadzeniem działalności w zakresie obrotu detalicznego, m.in.:

*   umowy na dostawę paliwa gazowego do klientów końcowych (w tym umowy wymienione w punkcie 1),

*   umowy najmu nieruchomości,

*   inne umowy istotne z punktu widzenia działalności segmentu detalicznego.

1.  Umowy z pracownikami zaangażowanymi w działalność Spółki w segmencie obrotu detalicznego, w tym m.in.:

*   umowy z pracownikami zatrudnionymi obecnie w poszczególnych Oddziałach Handlowych P., odpowiedzialni za realizację funkcji handlowych związanych z obrotem detalicznym, w tym obsługę klienta i sprzedaż gazu,

*   umowy z pracownikami Departamentu Handlu Detalicznego Centrali P., realizującymi zadania związane z obszarem obrotu detalicznego.

Zakłada się, iż przeniesieniem do S. nie zostanie objęta część pracowników zatrudnionych obecnie w Oddziałach Handlowych i Centrali Spółki realizujących wybrane funkcje wspierające działalność podstawową segmentu obrotu detalicznego, w tym w obszarze rachunkowości, zakupów oraz zarządzania IT. Pracownicy ci, pozostaną zatrudnieni w strukturach P.. Niemniej, ciągłość funkcji w zakresie funkcji wsparcia zapewniona zostanie poprzez zawarcie przez S. umowy o świadczenie usług z P. oraz przeniesienie do S. pracowników odpowiedzialnych za odbiór tych usług.

1.  Formalne procedury wewnętrzne regulujące sposób funkcjonowania segmentu obrotu detalicznego, w tym:

*   procedury i wzorce umów dotyczące działalności podstawowej, odrębne dla:

\- odbiorców gazu (w tym procedury Obsługi klientów biznesowych oraz Obsługi klientów indywidualnych),

*   inne procedury pomocnicze dotyczące m.in.:

\- realizacji funkcji zakupowej,

\- audytu wewnętrznego

\- organizacji i zasad zarządzania obszarem IT.

1.  Umowy z bankami na obsługę rachunków bankowych oraz obsługę procesów zapłat przez odbiorców gazu

(iii) Dalsze przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego oraz funkcjonalnego

Jak wspomniano wcześniej, dotychczasowa działalność związana z obrotem detalicznym w ramach P. jest realizowana za pośrednictwem sześciu Oddziałów Handlowych zlokalizowanych w całej Polsce oraz Departamentu Handlu Detalicznego w Centrali Spółki. Działalność związana z obrotem hurtowym realizowana jest natomiast przez Oddział Obrotu Hurtowego.

Wyodrębnienie organizacyjne z dniem 1 stycznia 2014 r. segmentu obrotu detalicznego zostało potwierdzone w drodze uchwały Zarządu. W dalszej kolejności, struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki uwzględniająca segment obrotu detalicznego zostanie odzwierciedlona w regulaminie Spółki.

Ponadto, w strukturach Spółki wskazana została osoba na stanowisku kierowniczym, w której zakresie obowiązków znajduje się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności segmentu obrotu detalicznego. Ustalone zostały też zasady podległości służbowej pomiędzy kierownikiem segmentu obrotu detalicznego a jednostkami organizacyjnymi tworzącymi - zgodnie z Uchwalą Zarządu - ten segment.

Do segmentu obrotu detalicznego alokowane są składniki majątkowe (wskazane powyżej) wykorzystywane w działalności związanej z obrotem detalicznym na rzecz wszystkich dotychczasowych klientów Spółki (z wyłączeniem klientów strategicznych i hurtowych).

Dodatkowo, segment obrotu detalicznego ma możliwość nabywania w sposób niezależny towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania oraz w ramach ustalonego na dany okres budżetu tego segmentu.

Jak zostało to już zaznaczone, do wydzielanego segmentu obrotu detalicznego przyporządkowani zostaną także pracownicy Spółki posiadający odpowiednie kompetencje do realizacji zadań związanych z prowadzeniem działalności w zakresie obrotu detalicznego, dzięki którym możliwe będzie w pełni samodzielne funkcjonowanie segmentu obrotu detalicznego jako wyodrębnionej części przedsiębiorstwa Spółki.

(iv) Wyodrębnienie finansowe

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego, wydzielana część przedsiębiorstwa P. będzie też wyodrębniona pod względem finansowym, co technicznie umożliwi system informatyczno- księgowy P., w oparciu o który nastąpi:

*   przypisanie przychodów i kosztów związanych z działalnością segmentu obrotu detalicznego,

*   przypisanie aktywów i pasywów związanych z działalnością segmentu obrotu detalicznego,

*   wygenerowanie danych finansowych w postaci odrębnych raportów dla działalności w zakresie obrotu detalicznego, w szczególności sporządzonego dla celów zarządczych rachunku zysków i strat oraz raportów wskazujących na przyporządkowane do segmentu pozycje bilansu.

Składniki przyporządkowane do segmentu obrotu detalicznego (i mające stanowić dodatkowo przedmiot aportu do S.) będą ewidencjonowane w rejestrze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 6 działach gospodarczych w SAP odpowiadającym 6 Oddziałom Handlowym.

Segment obrotu detalicznego, będący przedmiotem aportu, posiada oddzielne centra kosztowe.

Segment obrotu detalicznego posiada również rachunki bankowe, na których gromadzone będą środki finansowe związane z działalnością ZCP i z których będą pokrywane zobowiązania ZCP. Rachunki te podlegać będą docelowo przeniesieniu do S..

Segment Obrotu objęty zostanie systemem planowania i budżetowania obowiązującym w GK P..

(v) Zdolność segmentu obrotu detalicznego do samodzielnego funkcjonowania/kontynuacja działalności po dokonaniu aportu do nowego podmiotu

Proces wyodrębnienia części działalności związanej z obrotem detalicznym w schemacie organizacyjnym Spółki zostanie tak przeprowadzony, że działalność związana z obrotem detalicznym, może być w stanie samodzielnie funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo i realizować samodzielnie zadania i cele gospodarcze. Jak zostało już wspomniane, docelowo Spółka planuje przenieść segment obrotu detalicznego (tworzący wyodrębnioną, zorganizowaną część przedsiębiorstwa) w formie wkładu niepieniężnego do S.. Przedmiot aportu powiększy kapitał zakładowy S., a udziały w podwyższonym kapitale zakładowym tej spółki zostaną objęte w 100% przez P..

Na dzień aportu, segment obrotu detalicznego będzie w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony w strukturze Spółki, aby wraz z tą transakcją zachowana została pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności. Oznacza to, iż począwszy od dnia wniesienia aportu spółka S. będzie mogła, z wykorzystaniem przedmiotu aportu, prowadzić dalej w sposób płynny, niezależny i samodzielny działalność w zakresie obrotu detalicznego gazem.

Dlatego też, aport obejmie składniki majątkowe oraz inne składniki niezbędne do/związane z realizacją działalności w zakresie obrotu detalicznego. Istniejące zależności funkcjonalne, jakie będą występowały pomiędzy tymi składnikami pozwolą na to, iż po dokonaniu aportu S. będzie mogła w oparciu o te składniki kontynuować działalność w zakresie obrotu detalicznego gazem w zakresie, w jakim działalność ta była dotychczas prowadzona w ramach P.S. A.

Ponadto - dla zapewnienia ciągłości funkcji w zakresie obrotu detalicznego – S. wystąpił o udzielenie koncesji na obrót gazem ziemnym oraz do Operatorów Systemów o zawarcie umowy przesyłowej oraz umowy o świadczenie usługi dystrybucji paliw gazowych.

W celu umożliwienia samodzielnej realizacji funkcji zakupu S. zawrze stosowną umowę z Domem Maklerskim umożliwiającą zawieranie transakcji giełdowych oraz rozpocznie starania w Komisji Nadzoru Finansowego (KNF) i Izbie Rozliczeniowej Giełd Towarowych (IRGiT) w zakresie uzyskania członkostwa na Towarowej Giełdzie Energii (TGE). Zakłada się, że w celu zabezpieczenia dostaw paliwa gazowego od dnia wniesienia aportu, S. samodzielnie przed tą data dokona zakupu pierwszych pozycji kontraktowych na TGE.

Opisane powyżej działania służyć będą zatem zapewnieniu pełnego wyodrębnienia funkcjonalnego dla struktur handlu detalicznego gazem oraz zapewnienie ciągłości dostaw gazu do odbiorców poprzez wyposażenie S. w narzędzia i instrumenty prawne niezbędne do jej prawidłowego, samodzielnego funkcjonowania.

Równocześnie, przeniesienie do S. pracowników P. zapewni wystarczającą ciągłość funkcji pracowniczych (w stosunku do tych pracowników z chwilą wniesienia aportu nastąpi przeniesienie umowy o pracę do S. na podstawie art. 231 kodeksu pracy).

Jak wskazano przy tym już wcześniej, przeniesieniem do S. nie zostanie objęta jedynie część pracowników kadry P. świadczącej wybrane usługi wsparcia działalności podstawowej segmentu detalicznego. Niemniej, z uwagi na fakt, iż z dniem aportu wejdzie w życie umowa serwisowa pomiędzy S. a P., na rzecz S. zapewniona zostanie nieprzerwana i kompleksowa obsługa w obszarze funkcji wsparcia (w tym w obszarze księgowości, kadr i płac, zakupów oraz obsługi i zarządzania IT), w jakim dotychczas obsługa taka była zapewniana wewnętrznie w ramach struktur Oddziałów Handlowych P. oraz Spółki P..

Niezakłócony odbiór powyższych usług przez S. będzie dodatkowo zabezpieczony poprzez alokowanie do zadań w tym zakresie wskazanych pracowników segmentu obrotu detalicznego, którzy również zostaną przeniesieni do S. na mocy art. 231 kodeksu pracy.

Zdolność do samodzielnego funkcjonowania segmentu obrotu detalicznego zostanie również zapewniona poprzez ujęcie w ramach przedmiotu aportu nieruchomości, w których mieszczą się wybrane siedziby poszczególnych Oddziałów oraz grupy nieruchomości wykorzystywanych przez Biura Obsługi Klienta o najwyższej wartości użytkowej. W odniesieniu natomiast do pozostałych nieruchomości, dla zapewnienia nieprzerwanej możliwości korzystania z nich, podpisana zostanie umowa najmu tych nieruchomości.

Gdyby okazało się to niezbędne dla zapewnienia niezakłóconej działalności segmentu obrotu detalicznego po przeniesieniu do S., na dzień aportu mogą też zostać zawarte przez S. inne umowy usługowe.

(vi) Przeniesienie funkcji wsparcia sprzedaży energii elektrycznej

Jak zostało wskazane na wstępie, głównym celem opisanej restrukturyzacji w ramach P. jest wypełnienie wymagań związanych z tzw. obligiem giełdowym poprzez przeniesienie do spółki S. całokształtu zadań P. związanych z działalnością w obszarze obrotu detalicznego gazem wraz z całą niezbędną infrastrukturą i obsługą tej części działalności Spółki.

Niemniej, tytułem uzupełnienia, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż oprócz działalności w zakresie obrotu gazem prowadzi ona również obrót energią elektryczną (przy czym skala działalności w tym zakresie jest niewielka w zestawieniu z wielkością obrotu w zakresie gazu).

Mając przy tym na uwadze, iż w chwili obecnej działalność w zakresie wsparcia sprzedaży energii elektrycznej prowadzona jest przez te same jednostki organizacyjne P. co sprzedaż gazu, planowane jest, iż dla zachowania spójności procesów sprzedaży detalicznej i utrzymania efektywności operacyjnej przeniesieniu do S. - równolegle z obszarem obrotu gazu - podlegać będzie również obszar wsparcia sprzedaży energii elektrycznej dla odbiorców końcowych realizowanej przez P. obejmujący w szczególności takie funkcje jak billing, obsługa reklamacji, czy windykację przedsądową należności z tytułu sprzedaży energii elektrycznej przez Spółkę. Zaznaczyć należy, że S. będzie budował własny portfel odbiorców energii.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że w dniu 19 marca 2014 r. - Spółka otrzymała indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, sygn. IPPB5/423-1047/13-2/MK (wydaną w dniu 14 marca 2014 r.), w której Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził - w trybie art. 14c par. 1 zd. 2 Ordynacji podatkowej, prawidłowość stanowiska zgodnie z którym przedmiot aportu Spółki do S. w postaci wydzielonej przez Spółkę działalności w zakresie detalicznego obrotu gazem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa (w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP oraz art. 2 pkt 27e ustawy o VAT), a w konsekwencji transakcja jego wniesienia aportem przez Spółkę do SOD: (i) nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie Spółki na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP; (ii) nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT.

Po dniu otrzymania wyżej wskazanej interpretacji indywidualnej przez Spółkę, Spółka uznała, że zmianie może ulec nieznacznie stan faktyczny (zdarzenie przyszłe), który został zaprezentowany przez Spółkę we wniosku o wydanie tej interpretacji. Z tego względu, w celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości co do zgodności uzyskanej przez Spółkę interpretacji z występującym stanem faktycznym lub mogącym zaistnieć zdarzeniem przyszłym, w dniu 31 marca 2014 r, Spółka ponownie wniosła o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w odniesieniu do wskazanych w powyższym punkcie zagadnień, z uwzględnieniem wspomnianej potencjalnej zmiany stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego.

Obecnie, biorąc pod uwagę, że od dnia 1 kwietnia 2014 r. Spółka (jak również S. tj. podmiot otrzymujący aport) działa w ramach PGK, to PGK - jako podatnik na gruncie ustawy o PDOP - zwraca się do Organu o wydanie na swoją rzecz jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych interpretacji w celu potwierdzenia prawidłowości stanowiska PGK - z uwzględnieniem najbardziej aktualnego stanu faktycznego (który z uwagi na skalę działalności jak i złożoność funkcjonowania segmentu obrotu detalicznego, który ma być przedmiotem aportu, nieznacznie różni się od tego zaprezentowanego we wniosku, na podstawie którego wydano interpretację z dnia 14 marca 2014 r.) Niemniej, mając na uwadze ograniczony zakres i charakter tych zmian, w ocenie PGK zmiany w zaprezentowanym stanie faktycznym nie powinny wpływać na stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej wyrażone w interpretacji doręczonej 19 marca 2014 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

1.  Czy przedmiot aportu Spółki do S. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP, a w konsekwencji opisana w stanie faktycznym transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do S. w zamian za udziały tej spółki nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie PGK na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP?

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu Spółki do S. kwalifikować się będzie jako zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: ustawa o PDOP), a w konsekwencji opisana w stanie faktycznym transakcja wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do S. w zamian za udziały S. nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie PGK na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP przychodem podatkowym jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Z tego przepisu wynika, że w przypadku, kiedy przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo, lub jego zorganizowana część, przychód podatkowy u wnoszącego taki aport nie powstaje.

W konsekwencji, transakcja wniesienia do S. wkładu niepieniężnego w postaci funkcjonującego aktualnie w strukturach P. segmentu obrotu detalicznego, nie będzie powodowała powstania przychodu, jeżeli segment obrotu detalicznego stanowiący przedmiot aportu będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z ustawą o PDOP zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa jest „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania” (art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP).

Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest, aby:

1.  istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczenie tych składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;
2.  zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;
4.  zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, segment obrotu detalicznego gazem będący zespołem składników majątkowych wyodrębnionym funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, który ma stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego Spółki do S., stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o PDOP.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przedstawia poniżej następujące fakty i argumenty.

Ad a) Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2012 r. (nr IBPBI/2/423-795/12/SD) wskazał, że: ,,\[\`(...)\`\] zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”. Podobne stanowisko znaleźć można w innych interpretacjach prawa podatkowego (np. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w dniu 15 grudnia 2011 r., nr IBPBI/2/423-1159/11/CzP), wyrokach sądów administracyjnych na przestrzeni ostatnich lat (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. Akt III SA/Wa 2836/11).

W tym kontekście wskazać należy, że segment obrotu detalicznego gazem funkcjonuje w ramach struktury organizacyjnej Spółki w oparciu o przydzielone wyłącznie do tego segmentu składniki materialne i niematerialne, a pomiędzy składnikami tymi istnieje wyraźny związek funkcjonalny.

Podstawowym elementem, na którym opiera się działalność związana z obrotem detalicznym są bowiem prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z ok. 6,5 mln klientów detalicznych. Umowy te zapewniają stałe źródło przychodów tego segmentu działalności i gwarantują jego stabilną pozycję biznesową. Możliwość realizacji praw i obowiązków Spółki wynikających z powyższych umów zawartych z klientami detalicznymi, a w konsekwencji realizację działalności związanej z obrotem detalicznym, zapewnia przy tym równocześnie alokacja do segmentu obrotu detalicznego składników majątku (w szczególności nieruchomości, środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zapewniających zaplecze administracyjno-techniczne prowadzonej działalności), jak też pracowników Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym, zespół składników majątkowych, składających się na segment obrotu detalicznego gazem, który obecnie funkcjonuje w ramach P. a który zostanie przeniesiony do S. (z zastrzeżeniem komentarza odnośnie usług wsparcia przedstawionego poniżej), nie stanowi zatem zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zespołem składników, powiązanych ze sobą w sposób celowy i stanowi wyodrębnioną funkcjonalnie całość. Dodatkowo, w kontekście przesłanek potwierdzających funkcjonalne wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa przytaczanych w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych, Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż na podstawie uprawnień udzielonych osobom alokowanym do segmentu obrotu detalicznego, segment ten ma możliwość nabywania w sposób niezależny towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania oraz w ramach ustalonego na dany okres budżetu segmentu obrotu detalicznego.

Innymi słowy, zespół składników przedsiębiorstwa przeznaczony do wniesienia do SOD w formie wkładu niepieniężnego służy - jako całość - prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie dostawy gazu na rzecz klientów detalicznych Spółki (z wyłączeniem klientów strategicznych), która do czasu dokonania aportu jest prowadzona przez segment obrotu detalicznego w ramach Spółki.

Po dokonaniu aportu ten sam zespół składników majątkowych będzie tworzył przedsiębiorstwo S. i będzie wystarczający do prowadzenia przez nią (przejęcia przez nią) działalności w takim samym zakresie, jak obecna działalność segmentu obrotu detalicznego gazem. Oznacza to, iż S. będzie prowadzić działalność (prowadzoną obecnie przez segment obrotu detalicznego gazem) w oparciu o wniesione w ramach aportu składniki majątku tego segmentu oraz przeniesionych pracowników alokowanych do tego segmentu (z zastrzeżeniem komentarza odnośnie pracowników zaangażowanych w świadczenie usług wsparcia przedstawionego poniżej).

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki świadczą zatem w ocenie Wnioskodawcy o wyodrębnieniu funkcjonalnym segmentu obrotu detalicznego w ramach P..

Ad b) Wyodrębnienie organizacyjne

W odniesieniu do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że ustawa o PDOP nie określa, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Jednakże, zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 3 października 2013 r., nr IPTPP2/443-530/13-5/KW).

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (np. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 16 lutego 2009 r., nr IPPB5/423-165/08-6/MB).

Jak zostało wskazane przez Wnioskodawcę, działalność segmentu obrotu detalicznego jest w chwili obecnej realizowana poprzez zlokalizowane na obszarze całej Polski Oddziały Handlowe oraz część Departamentu Handlu Detalicznego w Centrali Spółki, zajmującą się koordynacją działań Spółki w obszarze obrotu detalicznego. We wskazanych jednostkach organizacyjnych Spółki - przy zaangażowaniu składników majątku związanych z działalnością obrotu detalicznego z Oddziałów Handlowych oraz Departamentu Handlu Detalicznego oraz pracowników tych departamentów - realizowany jest całokształt zadań związanych z działalnością w obszarze obrotu detalicznego gazem. Już zatem w chwili obecnej struktura organizacyjna segmentu obrotu detalicznego gazem cechuje się faktycznym wyodrębnieniem w wewnętrznej strukturze Spółki.

Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne z dniem 1 stycznia 2014 r. segmentu obrotu detalicznego zostało potwierdzone w drodze uchwały Zarządu. Ponadto, zgodnie z informacjami przedstawionymi w stanie faktycznym, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach. Do segmentu obrotu detalicznego alokowane są bowiem składniki majątkowe wykorzystywane w działalności związanej z obrotem detalicznym na rzecz niemal wszystkich dotychczasowych klientów Spółki (z wyłączeniem klientów strategicznych i hurtowych).

Poza umowami zawartymi z ponad 6 mln klientów detalicznych, które stanowią podstawę do świadczenia usług przez segment obrotu detalicznego, istnieje bowiem możliwość ścisłego przypisania do tego segmentu poszczególnych składników majątku, takich jak: nieruchomości i tytuły prawne do korzystania z nich, środki trwałe (w tym grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki i budowle, wyposażenie biura) oraz wartości niematerialne i prawne (w tym autorskie prawa majątkowe), które zostaną przeniesione na S.

Ponadto, do segmentu obrotu detalicznego przyporządkowani są pracownicy Spółki, posiadający odpowiednie kompetencje do realizacji zadań związanych z prowadzeniem działalności w zakresie obrotu detalicznego, a przy tym w strukturach Spółki został wskazana osoba na stanowisku kierowniczym, w której zakresie obowiązków znajduj się nadzór i koordynacja funkcjonowania działalności segmentu obrotu detalicznego. Jak zostało też już wskazane powyżej, na podstawie uprawnień udzielonych osobom zatrudnionym w jednostkach organizacyjnych wchodzących w skład segmentu obrotu detalicznego, segment ten ma możliwość nabywania w sposób niezależny towarów i usług na własne potrzeby w zależności od zapotrzebowania oraz w ramach ustalonego na dany okres budżetu.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji oraz biorąc pod uwagę stan faktyczny zaprezentowany na wstępie niniejszego wniosku, zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiących segment obrotu detalicznego jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, struktura organizacyjna segmentu obrotu detalicznego zorganizowana w ramach S. będzie stanowiła odzwierciedlenie aktualnej struktury funkcjonującej w ramach P. (z zastrzeżeniem komentarza odnośnie usług wsparcia przedstawionego poniżej).

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest zgodne z podejściem organów podatkowych prezentowanym w przytoczonych powyżej interpretacjach prawa podatkowego. W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątkowe przypisane do segmentu obrotu detalicznego, które będą stanowiły przedmiot aportu do S., spełniają zatem niezbędne dla istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

Ad c) Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Wnioskodawcy, segment obrotu detalicznego stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębnionych finansowo.

W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać samodzielności finansowej, w szczególności wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 18 maja 2012 r. (sygn. ITPB3/423-120/12/DK) wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy stwierdzono, iż wyodrębnienie finansowe: „nie oznacza, co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

O wyodrębnieniu finansowym segmentu obrotu detalicznego świadczy m.in. to, że będzie istniała możliwość wygenerowania danych finansowych w postaci odrębnych dla segmentu obrotu detalicznego raportów oraz określenia jego pozycji finansowej (przychodów i kosztów, aktywów i pasywów).

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, składniki przyporządkowane do segmentu obrotu detalicznego będą ewidencjonowane w rejestrze środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 6 działach gospodarczych w SAP odpowiadającym 6 oddziałom handlowym.

Dodatkowo, segment obrotu detalicznego posiada rachunki bankowe wykorzystywane m.in. w rozliczeniach z kontrahentami.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, segment obrotu detalicznego spełnia przesłanki uznania go za wyodrębniony finansowo zespół składników majątkowych.

Ad d) Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników majątkowych przypisanych do segmentu obrotu detalicznego, wyodrębnionych pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym, na dzień aportu, będzie posiadał zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych wydawanych na przestrzeni ostatnich lat, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 18 maja 2012 r. (nr ITPB3/423-120/12/DK), Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 2 kwietnia 2012 r. (nr ILPB4/423-4/12-2/ŁM), Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w dniu 31 sierpnia 2011 r. (nr ITPB3/423-291/11/DK) oraz w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 czerwca 1998 r. (sygn. akt SA/Gd 1097/96).

Jak zostało już wspomniane, docelowo Spółka planuje przenieść segment obrotu detalicznego (tworzący wyodrębnioną część przedsiębiorstwa P.) w formie wkładu niepieniężnego do S. (z zastrzeżeniem komentarza odnośnie usług wsparcia przedstawionego poniżej). Na dzień dokonania aportu, segment obrotu detalicznego będzie częścią Spółki, która niezależnie od P. będzie samodzielnie realizowała zadania z zakresu dostawy gazu na rzecz niemal wszystkich klientów P. (z wyłączeniem klientów obsługiwanych przez Oddział Obrotu Hurtowego w ramach P. w tym klientów strategicznych i hurtowych).

Jak wspomniano w opisie stanu faktycznego, intencją - wynikającą z obowiązku wypełnienia obliga giełdowego - jest aby po dniu aportu S. mogła realizować wszystkie funkcje realizowane obecnie przez P. w segmencie obrotu detalicznego.

Zakładane jest w szczególności, iż przeniesienie do S. praw i obowiązków wynikających z 6,5 mln umów z klientami detalicznym zapewni S. podstawę funkcjonowania w sektorze obrotu detalicznego gazem oraz stałe źródło przychodów. Wypełnienie obliga giełdowego przez P. zapewni natomiast S. stałe źródło dostaw gazu przeznaczonego do dalszej dystrybucji (w przypadku, gdyby niezbędne okazało się nabycie większych wolumenów przekraczających te dostępne na giełdzie, S. nabywał je będzie bezpośrednio od P.). Zarazem też wykonanie praw i obowiązków wynikających ze wskazanych powyżej umów przez S. będzie możliwe dzięki:

*   przeniesieniu do S. składników majątku wykorzystywanych obecnie przez segment obrotu detalicznego gazem do pełnienia swoich funkcji gospodarczych,

*   przeniesieniu do S. wybranych pracowników z Oddziałów Handlowych oraz Departamentu Handlu Detalicznego, zatrudnionych obecnie w jednostkach organizacyjnych tworzących, zgodnie z Uchwała Zarządu, segment obrotu detalicznego (z zastrzeżeniem komentarza odnośnie pracowników zaangażowanych w świadczenie usług wsparcia przedstawionego poniżej),

*   wystąpienie przez S. w dniu 20 grudnia 2013 r. z wnioskiem o udzielenie koncesji na obrót gazem ziemnym oraz planowanemu podpisaniu przed datą aportu umowy przesyłowej oraz umowy o świadczenie usługi dystrybucji paliw gazowych i energii elektrycznej odpowiednio z operatorami systemu przesyłowego i dystrybucyjnego.

Funkcje obejmujące działalność podstawową segmentu obrotu detalicznego (w tym zakup paliwa gazowego oraz usług przesyłu i dystrybucji paliwa gazowego oraz jego sprzedaż) po dniu aportu będą zatem realizowane przez pracowników i z wykorzystaniem majątku, stanowiących przedmiot aportu do S.. Z kolei funkcje obejmujące działalność wsparcia (w tym księgowość, kadry i płace, zakupy, obsługa i zarządzanie obszarem IT) będzie realizowana siłami własnymi S. lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi (w tym z P.), co zapewni niezakłóconą kontynuację działalności także w tym obszarze. Z dniem aportu wejdzie w życie umowa serwisowa pomiędzy S. a P., na podstawie której na rzecz S. uzyska nieprzerwaną i kompleksową obsługe w obszarze funkcji wsparcia, w jakim dotychczas obsługa taka była zapewniana wewnętrznie w ramach struktur Oddziałów Handlowych P.. Niezakłócony odbiór powyższych usług przez S. będzie dodatkowo zabezpieczony poprzez alokowanie do zadań w tym zakresie wskazanych pracowników segmentu obrotu detalicznego, którzy również zostaną przeniesieni do S. na mocy art. 231 kodeksu pracy.

Opisane powyżej działania posłużą zatem zapewnieniu ciągłości dostaw gazu do odbiorców poprzez wyposażenie S. w narzędzia i instrumenty prawne niezbędne do jej prawidłowego, samodzielnego funkcjonowania.

Podsumowując, należy zatem wskazać, iż po wniesieniu aportu zespół przedstawionych składników majątkowych będzie tworzył przedsiębiorstwo S. i będzie wystarczający do prowadzenia przez nią działalności w takim samym zakresie, jak wcześniej działalność segmentu obrotu detalicznego prowadzona w ramach Spółki.

Innymi słowy, dzięki istniejącym zależnościom funkcjonalnym, jakie będą występowały pomiędzy składnikami składającymi się na segment obrotu detalicznego, po dokonaniu aportu S. będzie mogła w oparciu o te składniki nieprzerwanie kontynuować działalność w zakresie obrotu detalicznego, w zakresie, w jakim działalność ta była dotychczas prowadzona w ramach P..

Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, oznacza, że zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do segmentu obrotu detalicznego, które zostaną przeniesione w drodze aportu do S. mógłby jednocześnie stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, segment obrotu detalicznego, na dzień aportu, spełniał będzie wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego i jednocześnie będzie mógł prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny, a zatem stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o PDOP.

Mając powyższe na uwadze Spółka stoi na stanowisku, iż ze względu na fakt, że przedmiotem aportu od Spółki do S. będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki w postaci segmentu obrotu detalicznego, aport nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego po stronie PGK na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o PDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo wskazać należy, że powołany przez Wnioskodawcę art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2014 r. (na mocy art. 1 pkt 6 lit. a) tiret pierwsze ustawy z dnia 8 listopada 2013 r. Dz. U. z 2013 r., poz. 1387 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym) otrzymał brzmienie: „Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce albo wartość wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1–3 stosuje się odpowiednio”.

Powyższa zmiana nie miała jednak wpływu na przedmiotowe rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.