Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.127.2025.3.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-07
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą premii w programie
poleceń.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika
polecenie
pracownik
premia
programy
umowa-umowa o pracę
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 38

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2025 r. (data
    wpływu 12 marca 2025 r.) oraz pismem z 12 marca 2025 r. (data wpływu 4 kwietnia 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W A. sp. z o.o. ("Spółka" lub "Pracodawca") obowiązuje polityka programu poleceń
    pracowniczych ("Polityka").
    Założenia Polityki są następujące:
    a) Osobą polecającą może być osoba zatrudniona w Spółce na podstawie umowy o pracę.
    b) Osoba polecająca dokonuje rekomendacji za pośrednictwem specjalnego formularza
      w systemie rekrutacyjnym przekazując wszystkie niezbędne w procesie rekrutacji
      dokumenty osoby kandydującej.
    c) Rekomendowane osoby muszą posiadać odpowiednią wiedzę i odpowiednie
      doświadczenie wymagane na danym stanowisku, a weryfikacja w tym zakresie jest
      dokonywana w procesie rekrutacji.
    d) Jedna osoba może polecić nieograniczoną liczbę kandydatów.
    e) Obowiązuje zasada pierwszeństwa - rekomendacja osoby kandydującej jest ważna
      przez 180 dni kalendarzowych i w tym czasie osoba polecająca zachowuje prawo do
      wyłączności w odniesieniu do tego polecenia i ewentualnego bonusu. W przypadku, w
      którym więcej niż jedna osoba dokona polecenia tej samej osoby w tym okresie,
      kolejne polecenia nie będą brane pod uwagę, o czym kolejne osoby polecające tę
      samą osobę są informowane. W przypadku zatrudnienia osoby kandydującej, osoba
      polecająca otrzymuje informację o tym fakcie w miesiącu zatrudnienia osoby
      poleconej.
    f) Osoba polecająca nabywa prawo do bonusu w pierwszym dniu piątego miesiąca
      kalendarzowego licząc od miesiąca zatrudnienia rekomendowanej osoby jeżeli w tym
      dniu spełnione są łącznie wszystkie poniższe warunki: osoba polecona pozostaje
      zatrudniona w Spółce i nie znajduje się w okresie wypowiedzenia, osoba polecająca
      jest w dalszym ciągu zatrudniona w Spółce, polecenie spełnia wszystkie pozostałe
      kryteria określone w Polityce.
    Po analizie interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lipca 2022 r.,
    znak: O112-KDIL2-1.4011.454.2022.I.MKA ("Interpretacja"), Spółka powzięła wątpliwość,
    czy jest zobowiązania do pobierania zaliczki na podatek dochodowy z tytułu ww.
    świadczenia, gdyż założenia programu opisanego w Interpretacji ("Program") oraz
    założenia Polityki Spółki są bardzo podobne.
    W Programie i w Polityce Spółki tożsame są następujące kwestie:
    a) cel w postaci uzyskania możliwości zatrudnienia osób o wymaganych przez
      pracodawcę kwalifikacjach zawodowych i doświadczeniu - Polityka wprost przewiduje,
      że rekomendowane osoby muszą posiadać odpowiednią wiedzę i odpowiednie
      doświadczenie, wymagane na danym stanowisku, a weryfikacja w tym zakresie jest
      dokonywana w procesie rekrutacji;
    b) polecenie dokonywane za pośrednictwem formularza zgłoszeniowego;

    c) nieograniczona ilość kandydatów polecanych przez jedną osobę – w Polityce zostało
      wprost przewidziane, że nie ustala się limitu osób rekomendowanych przez jedną
      osobę polecającą;
    d) warunek uzyskania nagrody w postaci zatrudnienia danej osoby i przepracowania
      przez nią określonego czasu – Polityka przewiduje, że osoba polecająca nabywa prawo
      do bonusu w pierwszym dniu piątego miesiąca kalendarzowego licząc od miesiąca
      zatrudnienia rekomendowanej osoby. W stanie faktycznym opisanym w Interpretacji
      były to minimum 3 miesiące;
    e) zasada pierwszeństwa w przypadku polecenia tego samego kandydata przez kilka
      osób polecających – w Polityce zostało przewidziane, że w przypadku, w którym więcej
      niż jedna osoba dokona polecenia tej samej osoby w tym okresie [180 dni
      kalendarzowych], kolejne polecenia nie będą brane pod uwagę, o czym kolejne osoby
      polecające tę samą osobę są informowane.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Jak wskazano w złożonym wniosku o interpretację, zasady związane z przyznawaniem
    wynagrodzenia za rekomendowanie osób kandydujących do pracy w A. Sp. z o.o. zostały
    ustalone przez Spółkę w dokumencie „Polityka programu poleceń pracowniczych (...)”
    (dalej Polityka). Zgodnie z zasadami określonymi w tym dokumencie jedynie osoba
    zatrudniona na podstawie umowy o pracę w A. Sp. z o.o. jest uprawniona do wzięcia
    udziału w programie poleceń pracowniczych.
    Spółka zatrudnia ponad (...) pracowników. Co do zasady z umów o pracę oraz innych
    dokumentów określających zakres zadań i czynności pracowników nie wynika obowiązek
    pracownika do wyszukiwania kandydatów do pracy w Spółce. Jednakże w A. istnieje dział
    rekrutacji, którego pracownicy w ramach swoich obowiązków zajmują się rekrutacją
    pracowników. Program poleceń pracowniczych, o których mowa w Polityce i wniosku o
    interpretacje jest inicjatywą Spółki mającą wspomóc procesy rekrutacyjne, a udział w tym
    programie jest dobrowolny i nie wynika z obowiązków pracowniczych wynikających z
    umowy lub innych dokumentów określających obowiązki pracownicze.
    Ponadto Spółka widząc możliwość konfliktu interesów w przypadku niektórych grup
    pracowniczych związanych z zakresem obowiązków służbowych i uzyskaniem
    dodatkowego wynagrodzenia wykluczyła z możliwości uzyskania bonusu określonego w
    Polityce m.in.:
        Osoby pracujące w Zespole Rekrutacji, poza przypadkiem polecania osób do pracy
        w zespole rekrutacyjnym;
        Osoby (w tym Managerów i Kierowników Zespołu) mające wpływ na proces i wynik
        rekrutacji i/lub proces decyzyjny w sprawie zatrudnienia poleconej przez siebie
        osoby kandydującej;
        Osoby, które są przełożonym (zarówno bezpośrednim, jak i przełożonym kolejnych
        szczebli) w przypadku, gdy polecony przez nich kandydat zostanie zatrudniony w
        ich zespole.
    Zasady i wysokość premii z tytułu polecenia nowego pracownika nie są i nie będą wynikały
    z obowiązującego w Spółce regulaminu wynagradzania pracowników. Kwestie związane z
    wypłatą premii są uregulowane w Polityce, która stanowi odrębny od regulaminu
    dokument wewnętrzny.

## Pytanie

Czy Spółka prawidłowo przyjmuje, że w opisanym stanie faktycznym, Spółka nie jest
    zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy z tytułu premii za polecenie

    wypłacanej w ramach Polityki na rzecz osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy
    o pracę, gdyż przedmiotowy przychód będzie stanowił dla tych osób przychód z innego
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.) („Ustawa o
    PIT”), nie zaś przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 1 Ustawy o
    PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie ma obowiązku pobierać zaliczki od premii za
    polecenie wypłacanej w ramach Polityki na rzecz pracowników. Ww. przychód nie wiąże
    się z wykonywaniem określonej przez te osoby pracy w rozumieniu Kodeksu pracy na
    rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie i przysporzenie jakie otrzymują osoby
    polecające w ramach Polityki nie stanowi elementu warunków ich pracy i płacy.
    W konsekwencji wypłacona premia stanowi przychód ze źródła przychodu - inne źródła, o
    jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, nie zaś przychód ze stosunku pracy, o
    jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.
    W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić jedynie informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją pracownikowi oraz właściwemu
    urzędowi skarbowemu. Pracownik na tej podstawie będzie musiał rozliczyć podatek
    samodzielnie.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 28 lipca 2022 r., znak: O112-KDIL2-1.4011.454.2022.1.MKA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności
    opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
          stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
          członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
          zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
          działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
          pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
          przychody z innych źródeł (pkt 9).
    Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
      pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
      płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
      siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
      Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
      różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
    Ponadto, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać
      podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu

      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne
      informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w
      zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty
      świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej
      wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
    Przy tym, stosownie do art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wypłacone przez Państwa świadczenie w
    postaci premii na rzecz osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę,
    stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.
    W opisanej we wniosku sytuacji program poleceń pracowniczych – jak sama nazwa
    wskazuje – jest skierowany do obecnie zatrudnianych przez Państwa pracowników, z
    wyłączeniem określonych ich grup, tj. osób pracujących w Zespole Rekrutacji, Osób (w tym
    Managerów i Kierowników Zespołu) mających wpływ na proces i wynik rekrutacji i/lub
    proces decyzyjny w sprawie zatrudnienia poleconej przez siebie osoby kandydującej,
    osób, które są przełożonymi w przypadku, gdy polecony przez nich kandydat zostanie
    zatrudniony w ich zespole. Z uwagi więc na to, że ww. system rekomendacji ma charakter
    wewnętrzny, zamknięty i do udziału w akcji naboru proszeni są tylko pracownicy Państwa
    Spółki, premia im wypłacana stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Powyższego nie zmienia fakt, że zasady i warunki Programu nie wynikają z umowy o
    pracę. Niezależnie bowiem od tego, czy udział w Programie związany jest czy też nie z
    obowiązkami służbowymi pracownika, dla zakwalifikowania premii z tego tytułu do
    przychodów ze stosunku pracy wystarczająca jest okoliczność, że adresatami Programu są
    jedynie Państwa pracownicy, nie zaś szersze grono odbiorców.
    Tym samym, wbrew Państwa stanowisku, spoczywają na Państwu – jako Spółce
    wypłacającej premie swoim pracownikom – obowiązki płatnika podatku dochodowego od
    osób fizycznych, określone w art. 32 i art. 38 analizowanej ustawy.
    Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    W odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Interpretacja organu podatkowego dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy
    podatnika, osadzonej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i tylko w tej
    sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.

    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.