Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.430.2025.2.PSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży wybudowanej
nieruchomości w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej opodatkowanej ryczałtem.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
działalność-działalność wytwórcza
działalność-prowadzenie działalności
nieruchomości
odsprzedaż
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 5,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Definicje legalne-Działalność
wytwórcza
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega
    pełnemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Działalność opodatkowana jest ryczałtem
    od przychodów ewidencjonowanych. Głównym przedmiotem wykonywanej działalności
    jest PKD 41.20.Z. Wnioskodawca w październiku 2020 r. nabył do majątku prywatnego
    wraz z małżonką (wspólność majątkowa) nieruchomość gruntową, którą zakupili od osoby
    prywatnej, co zostało potwierdzone Aktem Notarialnym.
    W listopadzie 2020 r. Wnioskodawca wraz z małżonką składając oświadczenie przeznaczyli
    przedmiotową nieruchomość gruntową na cele prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności gospodarczej, nosząc się z zamiarem budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego dwulokalowego i jego dalszej odsprzedaży.
    Wnioskodawca nie zajmuje się budową budynków wielokondygnacyjnych.
    Przedmiotowy grunt nie został ujęty w ewidencji środków trwałych.
    W kwietniu 2022 r. Wnioskodawca uzyskał stosowne dokumenty zezwalające na
    rozpoczęcie budowy. Wnioskodawca część robót budowlano-wykończeniowych wykonał
    samodzielnie, a część robót została zlecona podwykonawcom (tj. budowa budynku,
    wykonanie pokrycia dachowego, montaż okien, wykonanie instalacji elektrycznych,
    sanitarnych itp.), co zostało potwierdzone fakturami, na podstawie, których Wykonawca
    odliczał podatek VAT.
    Wnioskodawca informuje, że w 2023 r. jego całkowite przychody z jednoosobowej
    działalności gospodarczej wyniosły poniżej kwoty 2.000.000 euro, w odniesieniu do
    Wnioskodawcy nie mają również zastosowania wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie, że faktycznie
    wykonana usługa, tj. sprzedaż budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego
    jest sklasyfikowana pod siedmiocyfrowym symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU): 41.00.11.0 Budynki mieszkalne jednorodzinne.
    Po złożeniu oświadczenia o przekazaniu do prowadzonej działalności gospodarczej
    zakupionej do majątku prywatnego nieruchomości gruntowej zwrócił się Pan do biura
    projektowo-architektonicznego o przygotowanie indywidualnego projektu budowlanego
    według Pana zamysłu, a następnie zajął się Pan pozyskaniem pozwolenia na budowę.
    Po otrzymaniu stosownych zezwoleń zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. W
    wybudowanym budynku samodzielnie wykonał Pan tynki cementowo-wapienne
    wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę betonową oraz docieplił strop wełną i płytami
    kartonowo gipsowymi. Efektem wykonanych przez Pana prac budowlanych było
    przybliżenie budynku do stanu deweloperskiego. Pozostałe prace takie jak przyłącza
    wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna, pokrycie dachowe,
    niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień, brak specjalistycznych
    narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym.
    Efektem wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie
    wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego.
    Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na
    sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy.
    Samodzielnie finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, a w bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną
    umowę sprzedaży budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego dwulokalowego, o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych
    umów z przyszłymi nabywcami.
    Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie
    środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Uzyskuje Pan nieprzerwanie dochody ze świadczenia usług budowlano-wykończeniowych,
    tj. wykonuje Pan tynki wewnętrzne cementowo-wapienne. Jeżeli zaistnieje konieczność
    będzie Pan w stanie określić przychody z tytułu świadczonych usług oraz przychody z
    tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskane przez Wnioskodawcę z
    odsprzedaży nieruchomości mieszkalnych, wybudowanych na uprzednio zakupionej
    nieruchomości gruntowej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 5,5%, tzn. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane przychody z odsprzedaży nieruchomości mieszkalnych,
    wybudowanych na uprzednio zakupionej nieruchomości gruntowej mogą być
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%,
    tzn. zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby
    fizyczne (...) osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi powinny zostać uznane za roboty budowlane, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a przez to zostać
    opodatkowane 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane przez roboty budowlane
    należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie
    lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Zgodnie z powyższym należy uznać, że budowa budynku mieszkalnego (własnymi silami,
    jak i korzystając z usług świadczonych przez podwykonawców) na uprzednio zakupionym
    gruncie w celu dalszej odsprzedaży spełnia przesłanki zakwalifikowania jej do robót
    budowlanych, a tym samym opodatkowania odsprzedaży stawką 5,5% ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności

      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”
      . Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,

      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu opisu wynika, że prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce i podlega pełnemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Działalność opodatkowana jest ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. W październiku 2020 r. nabył Pan do majątku prywatnego wraz z
    małżonką (wspólność majątkowa) nieruchomość gruntową, którą zakupili Państwo od
    osoby prywatnej, co zostało potwierdzone aktem notarialnym. W listopadzie 2020 r.
    składając oświadczenie przeznaczyli Państwo przedmiotową nieruchomość gruntową na
    cele prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, nosząc się z zamiarem budowy
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego i jego dalszej odsprzedaży. Nie
    zajmuje się Pan budową budynków wielokondygnacyjnych. Przedmiotowy grunt nie został
    ujęty w ewidencji środków trwałych. Po złożeniu oświadczenia o przekazaniu do
    prowadzonej działalności gospodarczej zakupionej do majątku prywatnego nieruchomości
    gruntowej zwrócił się Pan do biura projektowo-architektonicznego o przygotowanie
    indywidualnego projektu budowlanego według Pana zamysłu, a następnie zajął się Pan
    pozyskaniem pozwolenia na budowę. W kwietniu 2022 r. uzyskał Pan stosowne

    dokumenty zezwalające na rozpoczęcie budowy. Po otrzymaniu stosownych zezwoleń
    zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. Część robót budowlano-
    wykończeniowych wykonał Pan samodzielnie, a część robót została zlecona
    podwykonawcom (tj. budowa budynku, wykonanie pokrycia dachowego, montaż okien,
    wykonanie instalacji elektrycznych, sanitarnych itp.), co zostało potwierdzone fakturami,
    na podstawie, których odliczał Pan podatek VAT. W wybudowanym budynku samodzielnie
    wykonał Pan tynki cementowo-wapienne wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę betonową
    oraz docieplił strop wełną i płytami kartonowo gipsowymi. Pozostałe prace takie jak
    przyłącza wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna, pokrycie
    dachowe, niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień, brak
    specjalistycznych narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym. Efektem
    wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie
    wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego.
    Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na
    sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy. Samodzielnie
    finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a w
    bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną umowę sprzedaży
    budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego,
    o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych umów z przyszłymi nabywcami.
    Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie
    środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej. Faktycznie wykonana usługa,
    tj. sprzedaż budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego jest sklasyfikowana
    pod siedmiocyfrowym symbolem Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): 41.00.11.0
    Budynki mieszkalne jednorodzinne.
    W 2023 r. Pana całkowite przychody z jednoosobowej działalności gospodarczej wyniosły
    poniżej kwoty 2 000 000 euro, w odniesieniu do Pana nie mają również zastosowania
    wyłączenia wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskuje Pan nieprzerwanie
    dochody ze świadczenia usług budowlano-wykończeniowych, tj. wykonuje Pan tynki
    wewnętrzne cementowo-wapienne. Jeżeli zaistnieje konieczność będzie Pan w stanie
    określić przychody z tytułu świadczonych usług oraz przychody z tytułu sprzedaży
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
      2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zauważyć należy, że przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia roboty
    budowlane. Dlatego należy w tym zakresie odnieść się do art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ww. ustawy:
      Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na
      przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:
    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące
      bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

    - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
      ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Roboty budowlane, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, ujęte zostały w sekcji F
    tej klasyfikacji, obejmującej:
    - budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
    - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii
      lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową
      lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów
      prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
    - opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
    - realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
    Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:
    - Dział 41 - BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW,
    - Dział 42 - BUDOWLE I ROBOTY OGÓLNOBUDOWLANE ZWIĄZANE Z BUDOWĄ
      OBIEKTÓW INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ,
    - Dział 43 - ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
      wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
      samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając
    półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych
    przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych
    do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje
    wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych
    wykonawcy.
    Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i
    części tych wyrobów - o ile występują w obrocie.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność wytwórcza to działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym
      również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

    Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
    definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś
    (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).
    O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc
    przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy
    wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy.
    Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony,
    nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się
    odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku
    działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).
    Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Jak Pan wskazał we wniosku i jego uzupełnieniu, po złożeniu oświadczenia o przekazaniu
    do prowadzonej działalności gospodarczej zakupionej do majątku prywatnego
    nieruchomości gruntowej zwrócił się Pan do biura projektowo-architektonicznego o
    przygotowanie indywidualnego projektu budowlanego według Pana zamysłu, a następnie
    zajął się Pan pozyskaniem pozwolenia na budowę. Po otrzymaniu stosownych zezwoleń
    zlecił Pan firmie budowlanej wzniesienie budynku. W wybudowanym budynku
    samodzielnie wykonał Pan tynki cementowo-wapienne wewnętrzne, wykonał Pan wylewkę
    betonową oraz docieplił strop wełną i płytami kartonowo gipsowymi. Pozostałe prace
    takie jak przyłącza wody, instalacja gazowa, elektryczna, sanitarna, elewacja zewnętrzna,
    pokrycie dachowe, niemożliwe do wykonania przez Pana (brak stosownych uprawnień,
    brak specjalistycznych narzędzi itp.) zostały zlecone firmom podwykonawczym. Efektem
    wykonanych przez Pana i Pana podwykonawców prac było doprowadzenie
    wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego do stanu deweloperskiego.

    Poprzez ogłoszenia na platformach sprzedażowych wystawił Pan budynek mieszkalny na
    sprzedaż. Powstały budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy uznawany jest w
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej za towar handlowy. Samodzielnie
    finansował Pan całe przedsięwzięcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a w
    bieżącym roku zawarł Pan z potencjalnym nabywcom przedwstępną umowę sprzedaży
    budynku. Przed wybudowaniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego,
    o którym mowa we wniosku nie zawierał Pan żadnych umów z przyszłymi nabywcami.
    Wybudowany budynek mieszkalny jednorodzinny dwulokalowy nie jest i nie będzie
    środkiem trwałym w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Z tak przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan proces wytwórczy – budowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, który po wybudowaniu oferuje
    Pan do sprzedaży. Zatem prowadzona przez Pana działalność gospodarcza obejmująca
    budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, gdzie finalnie będzie
    Pan dokonywał sprzedaży tego budynku, będzie działalnością wytwórczą w myśl art. 4 ust.
    1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanego
    budynku będzie należało zakwalifikować do przychodów z działalności wytwórczej (a nie
    jak Pan wskazał we własnym stanowisku do robót budowlanych), podlegającej
    opodatkowaniu stawką 5,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że zarówno stawka podatku jak i podstawa prawna (przepis -
    jednostka redakcyjna) dla przychodów z działalności wytwórczej oraz robót budowlanych
    są takie same.
    Zatem Pana stanowisko dotyczące możliwości opodatkowania przychodów ze sprzedaży
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego wg stawki 5,5%, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest prawidłowe.
    Natomiast Pana stanowisko w zakresie kwalifikacji Pana działalności jako stanowiącej
    roboty budowlane należy ocenić jako nieprawidłowe, ponieważ przychody, które uzyska
    Pan ze sprzedaży wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    dwulokalowego będzie należało zakwalifikować jako przychody z działalności wytwórczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.