Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-120/08/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-01-09
Teza: Opodatkowanie umów pożyczki udzielonych spółce przez jej wspólnika w kontekście podpisania aneksu w sprawie przedłużenia terminu spłaty.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; pożyczka-pożyczka od wspólnika; umowa-aneks do umowy; umowa-umowa pożyczki; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, jako Wnioskodawczyni, prowadziła działalność gospodarczą w zakresie wynajmu samochodów osobowych. Na podstawie zawartych umów wspólnik Spółki udzielił jej dwóch pożyczek:

*   w dniu 7 października 2004 r. w kwocie 50 000 zł na okres od dnia 7 października 2004 r. do 7 października 2005 r. Następnie w dniu 6 października 2005 r. do umowy pożyczki sporządzono aneks, na podstawie którego przedłużono okres spłaty do dnia 6 października 2008 r. Z kolei aneksem z dnia 6 października 2008 r. przedłużono ww. okres do dnia 6 października 2010 r.;
*   w dniu 28 października 2004 r. w kwocie 40 000 zł na okres od dnia 7 października 2004 r. do 7 października 2005 r. Następnie aneksami z dnia 6 października 2005 r. i 6 października 2008 r. przedłużono okres spłaty pożyczki odpowiednio: do dnia 6 października 2008 r. i do dnia 6 października 2010 r.

W dniu zawarcia powyższych umów pożyczkodawca przekazał gotówkę do rąk przedstawiciela Spółki, skutkiem czego uległy one wykonaniu. Spółka z tytułu udzielonych pożyczek oraz podpisanych w dniu 7 października 2005 r. aneksów zadeklarowała oraz wpłaciła na rachunek bankowy właściwego dla siebie urzędu skarbowego (tj. w roku podatkowym 2004 i 2005) należny podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki podatkowej 2%. Natomiast po podpisaniu w dniu 6 października 2008 r. aneksów do obu umów Wnioskodawczyni złożyła we właściwym urzędzie skarbowym deklarację PCC-3, wskazując w poz. 54, iż jest zobowiązana z tego tytułu do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w łącznej kwocie 450,00 zł. Ostatecznie w dniu 13 października 2008 r. Spółka dokonała korekty złożonej deklaracji PCC-3 i we wspomnianej poz. 54 wskazała kwotę 0,00 zł, uznając deklarowany podatek z tytułu podpisanych aneksów w kwocie 450,00 zł (który faktycznie nie został wpłacony) za nienależny.

Pismem z dnia 26 listopada 2008 r. (wpływ w dniu 27 listopada 2008 r.) pełnomocnik Spółki zawiadomił tutejszy organ, iż Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników podjęło w dniu 25 listopada 2008 r. uchwałę o rozwiązaniu z tym dniem Spółki oraz postawienie jej w stan likwidacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podpisane w dniu 6 października 2008 r. kolejne aneksy do zawartych ze wspólnikiem Spółki w dniu 7 i 28 października 2004 r. umów pożyczek należy uznać za umowy pożyczki, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co skutkuje tym, że Spółka zobowiązana jest do złożenia pod datą 6 października 2008 r. deklaracji PCC-3, gdzie winna być ujęta kwota podatku w wysokości 450,00 zł?

Zdaniem Spółki, podpisanie w dniu 6 października 2008 r. kolejnych aneksów do umów ww. pożyczek, przedłużających okres spłaty, nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obowiązku zapłaty należnego podatku w kwocie 450,00 zł. Z uwagi jednak na fakt, iż Spółka w dniu 8 października 2008 r. złożyła błędną – jej zdaniem – deklarację PCC-3, stosownie do art. 21 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w kwocie 450,00 zł.

W zaistniałej sytuacji – zdaniem Wnioskodawczyni – za słuszne należy uznać jej stanowisko, zgodnie z którym Spółka, chcąc uchylić się od zapłaty podatku należnego w kwocie 450,00 zł, dokonała w dniu 13 października 2008 r. korekty ww. deklaracji, wpisując w poz. 54 kwotę 0,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy pożyczki, w tym również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania omawianym podatkiem z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy).

W myśl art. 9 pkt 10 lit. h) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zwolnieniu od wspomnianego podatku podlegały pożyczki udzielone przez wspólnika (akcjonariusza) spółce kapitałowej. Wobec powyższego pożyczki udzielone Spółce przez wspólnika odpowiednio w dniu 7 i 28 października 2004 r. nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stąd też nie ciążył na Spółce obowiązek złożenia, bez wezwania organu podatkowego, deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczenia i wpłaty podatku.

Natomiast od dnia 1 stycznia 2007 r. ww. pożyczki, uważane zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy za zmianę umowę spółki, podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zmiana umowy pożyczki będzie rodziła obowiązek zapłaty podatku, gdy spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania. Może być to spowodowane zmianą przedmiotu umowy bądź jej treści. Obowiązkiem podatkowym z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych nie jest objęta zmiana umowy, w wyniku której nie dokonano podwyższenia podstawy opodatkowania tym podatkiem. Samo przesunięcie (odroczenie) terminu spełnienia świadczenia wynikającego z umowy jest zatem obojętne podatkowo.

Reasumując, zmiana tylko terminu spłaty pożyczki nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, tym samym na Spółce nie ciążył obowiązek złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczenia i wpłaty podatku. Jednakże złożenie deklaracji po podpisaniu w dniu 6 października 2008 r. aneksów do ww. umowy stanowiło podstawę do dokonania korekty deklaracji, wynikającej z treści art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Korekta deklaracji miała w tym wypadku na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzaniu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.