Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-921/12/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-07
Teza: Czy Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny a przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; remonty; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 27 września 2012 r. (data wpływu do tut. Biura – 28 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 12 grudnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny:

*   w części dotyczącej jednorazowej wpłaty tytułem spłaty kredytu, comiesięcznych rat spłacanych po dniu zbycia lokalu oraz terminu wydatkowania środków ze zbycia lokalu - **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej comiesięcznych rat spłacanych przed zbyciem lokalu oraz wydatków poniesionych na remont mieszkania - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2012 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w drodze darowizny.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 03 grudnia 2012 r. znak: IBPB II/1/415-921/12/BD wezwano o jego uzupełnienie. W dniu 12 grudnia 2012 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 31 października 2008 r. został zaciągnięty kredyt na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w K. przy ul. X (umowa kredytowa). Wysokość udzielonego kredytu wyniosła 134.000 zł. Stronami umowy kredytowej została Wnioskodawczyni oraz jej mama wówczas zamieszkała w P. przy ul. Y.

W dniu 07 listopada 2008 r. zostało zakupione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone przy ul. X w K. za cenę 280.000 zł plus koszty notarialne i opłaty od czynności cywilnoprawnych (akt notarialny).

Prawo to zostało zakupione w udziałach po połowie (1/2) przez Wnioskodawczynię oraz jej matkę, która ze względu na śmierć męża a ojca Wnioskodawczyni oraz ze względu na zaawansowany wiek i przebyte choroby, a także potrzebę pomocy w czynnościach dnia codziennego nosiła się z zamiarem przeprowadzki z poprzedniego miejsca zamieszkania w miejscowości P. do miejscowości K. do zakupionego mieszkania.

Zakup mieszkania w miejscowości K. przy ul. X został sfinansowany z ww. kredytu (w całości) i ze środków własnych.

W roku 2010 Wnioskodawczyni otrzymała aktem darowizny (akt notarialny) prawo do lokalu należącego do matki Wnioskodawczyni znajdującego się w miejscowości P. przy ul. Y, które to prawo Wnioskodawczyni w dniu 25 lutego 2010 r. zbyła (akt notarialny) za kwotę 85.000 zł minus koszty notariusza wraz z kosztami od czynności cywilnoprawnych. Przed upływem 30 kwietnia 2011 r. zostało złożone zeznanie roczne na PIT-39. Zbyty lokal stanowił odrębną własność.

W dniu 21 maja 2010 r. została podpisana umowa ustanowienia odrębnej własności do lokalu i przeniesienia własności (akt notarialny) przy ul. X w miejscowości K.

Zadłużenie kredytu było spłacane comiesięcznymi ratami z osobistego rachunku Wnioskodawczyni jak również z kwoty uzyskanej ze zbycia lokalu przy ul. Y w miejscowości P.

W dniu 29 maja 2012 r. Wnioskodawczyni wpłaciła na poczet ww. kredytu 50.000 zł, co jak zaznacza nie było celem obdarowania drugiego kredytobiorcy i spłacenia części jego długu, a jedynie rozliczenia kwoty zbycia lokalu w miejscowości P., a także zmniejszenia własnego zadłużenia w kredycie.

Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem wymiany okien przed upływem wyznaczonego okresu na wydatkowanie kwoty 85.000 zł, czyli przed upływem 31 grudnia 2012 r.

Wnioskodawczyni wskazała ponadto, iż w kredytowanym mieszkaniu znajdującym się przy ul. X w miejscowości K. jest ona wraz z matką zameldowana na pobyt stały i stanowi ono jedynie miejsce ich zamieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Wnioskodawczyni może w całości w stosunku do kwoty 50.000 zł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży mieszkania otrzymanego aktem darowizny, czy zwolnienie to przysługuje jedynie do połowy tej kwoty, tj. do 25.000 zł z racji tego, że kredyt został zaciągnięty przez Wnioskodawczynię jak i jej matkę oraz ze względu na fakt, iż w kredytowanym mieszkaniu Wnioskodawczy wraz z matką posiadają po ½ własności tegoż lokalu?
2.  Czy w stosunku do comiesięcznych spłat rat kredytu następujących w dniu po zbyciu lokalu w miejscowości P. przy ul. Y, (tj. 25 lutego 2010 r.) Wnioskodawczyni może skorzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży otrzymanego mieszkania aktem darowizny, czy tylko w wysokości ½?
3.  Czy w stosunku do comiesięcznych spłat rat kredytu uiszczonych przed dniem zbycia lokalu w miejscowości P. przy ul. Y, (tj. 25 lutego 2010 r.) Wnioskodawczyni może skorzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży otrzymanego mieszkania aktem darowizny. Jeśli tak, to w całości czy tylko w wysokości ½?
4.  Czy jeśli pozostałą kwotę ze zbycia mieszkania w miejscowości P. Wnioskodawczyni przeznaczy na remont mieszkania (np. wymiana okien), to czy będzie mogła w całości skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy tylko w wysokości ½. Czy ma znaczenie na kogo będzie wystawiona faktura?
5.  Czy w sytuacji gdy nieruchomość w miejscowości P., została zbyta 25 lutego 2010 r. i zostało złożone zeznanie roczne do właściwego urzędu skarbowego do dnia 30 kwietnia 2011 r. na PIT-39, a kwotę uzyskaną ze zbycia Wnioskodawczyni wydała zgodnie z ustawą do dnia 31 grudnia 2012 r. będzie mogła skorzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131?

Ad. 1. Wnioskodawczyni uważa, że wpłata kwoty 50.000 zł na spłatę kredytu powinna zostać w całości uznana za zwolnioną na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, gdyż kwota ta stanowiła odrębną własność Wnioskodawczyni, jej osobisty majątek uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w miejscowości P. przy ul. Y. Jeśli Wnioskodawczyni spłaca solidarnie swoją część zadłużenia, zachowując proporcje udziału w kredycie, wówczas Wnioskodawczyni czyni to, aby zwolnić się z długu, a jednocześnie rozliczyć kwotę 85.000 zł ze zbycia lokalu w miejscowości P. przy ul. Y. Nie jest bowiem wolą Wnioskodawczyni obdarowywanie drugiego kredytobiorcy. Każdy z kredytobiorców spłacając solidarnie ratę otrzymanego kredytu kosztem swojego majątku spełnia obowiązek, o którym mowa w umowie kredytowej.

Ad. 2. W stosunku do comiesięcznych spłat rat kredytowych następujących w dniach po zbyciu lokalu w miejscowości P. przy ul. Y, mimo, że były i są one wpłacane z osobistego rachunku Wnioskodawczyni nie może skorzystać w całości ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, a jedynie w wysokości ½.

Ad. 3. Wnioskodawczyni uważa, że może zostać objęta zwolnieniem w wysokości ½ raty kredytu, gdyż kredyt zaciągnięty na zakup lokalu przy ul. X w miejscowości K. został zaciągnięty z myślą, że część spłaty kredytu przypadająca na Wnioskodawczynię, nastąpi właśnie ze środków zbytego lokalu w P. przy ul. Y. Nowym zwolnieniem można objąć wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez dniem 01 stycznia 2009 r., pomimo, iż nowe zwolnienie obowiązuje od tego dnia.

Ad. 4. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż kwota wydana na remont mieszkania (np. wymiana okien), może w całości skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku gdy faktury będą wystawione na nazwisko Wnioskodawczyni.

Ad. 5. Wnioskodawczyni uważa, że jeśli kwotę uzyskaną ze sprzedaży lokalu w miejscowości P. przy ul. Y wydatkuje do dnia 31 grudnia 2012 r. to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 przysługuje jej całkowite zwolnienie z opodatkowania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m. in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie generuje źródło przychodu i ewentualny obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z ich zbycia, istotne jest z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości lub prawa.

W 2010 r. Wnioskodawczyni otrzymała aktem darowizny (akt notarialny) prawo do lokalu należącego do matki Wnioskodawczyni, które następnie zbyła w dniu 25 lutego 2010 r. za kwotę 85.000 zł minus koszty notariusza wraz z kosztami od czynności cywilnoprawnych. Przed upływem 30 kwietnia 2011 r. złożyła zeznanie roczne PIT-39. Zbyty lokal stanowił odrębną własność.

W związku z powyższym, skoro darowizna, w wyniku której Wnioskodawczyni została właścicielką lokalu mieszkalnego miała miejsce w 2010 r., to dokonując oceny skutków prawnych jego odpłatnego zbycia należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r. Ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 8 i 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r. i osiągniętych ze zbycia nieruchomości i praw wyżej określonych nabytych po dniu 31 grudnia 2008 r.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009 r. - od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw – ust. 2 wyżej powołanego przepisu.

Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W tym miejscu zaznaczyć należy, iż przy sprzedaży lokalu mieszkalnego mogą wystąpić koszty dwojakiego rodzaju:

*   koszty odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
*   koszty uzyskania przychodu.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszt odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych – w przedmiotowej sprawie za koszt sprzedaży - uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości lub prawa przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości lub prawa, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości lub prawa, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d powołanej ustawy podatkowej za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość tych nakładów, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Uzyskany dochód z odpłatnego zbycia jest zatem opodatkowany 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości będzie dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, tj. rynkową wartością lokalu mieszkalnego na dzień zbycia pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami, o których mowa w art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Jednakże stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1.wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

\-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

2.wydatki poniesione na:

1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

\-w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach – art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, iż w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, iż przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30). Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na zakup mieszkania, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby ten właśnie zakup. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, iż część przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2010 r. lokalu mieszkalnego nabytego od matki w drodze darowizny również w 2010 r., tj. kwotę 50.000 zł Wnioskodawczyni wydatkowała na spłatę zaciągniętego wraz z matką w 2008 r. kredytu na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Prawo to zostało zakupione w udziałach po połowie (1/2) przez Wnioskodawczynię oraz jej matkę. Wnioskodawczyni wskazała ponadto, iż w kredytowanym mieszkaniu jest ona wraz z matką zameldowana na pobyt stały i stanowi ono jedynie miejsce ich zamieszkania.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę na treść art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, który mówi, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, a więc m.in. nabycie mieszkania. Ustawodawca zwolnił bowiem od opodatkowania przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, wydatkowany na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki, zaciągniętych na nabycie nieruchomości. Z wykładni językowej przedstawionych wyżej przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: „(…) wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości (…), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe (…)” wynika, iż podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Innymi słowy ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe czyli m.in. na spłatę kredytu muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w tej sytuacji w 2010 r. w drodze darowizny. Istotne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży/zbycia prawa do lokalu i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskała przychód ze sprzedaży. Przedmiotowe zwolnienie nie może więc obejmować tej części kredytu, którą Wnioskodawczyni ewentualnie spłaciła przed zbyciem prawa do lokalu nabytego w 2010 r. w drodze darowizny. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy jasno wskazuje, że wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia ma nastąpić począwszy od dnia odpłatnego zbycia. Jest to zatem pierwszy dzień z okresu jaki ustawodawca dał podatnikowi na wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia celem skorzystania ze zwolnienia. Kredyt spłacony przed datą odpłatnego zbycia nie jest wydatkiem na cele mieszkaniowe.

Oznacza to, że spłaty kredytu dokonane przez Wnioskodawczynię przed dniem 25 lutego 2010 r. (dzień odpłatnego zbycia) nie korzystają w ogóle ze zwolnienia. Stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie (pytanie nr 3) należało uznać więc za nieprawidłowe.

Powoływany art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy stanowi także, że przychód ze sprzedaży ma zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. To oznacza, że w nabytym lokalu mieszkalnym podatnik ma zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe, a nie potrzeby mieszkaniowe innych osób. Wnioskodawczyni nie musi się przy tym legitymować posiadanym zameldowaniem, gdyż nie wymaga tego przepis, będzie musiała w razie kontroli organów podatkowych wykazać jednak, że w nabytym w 2008 r. lokalu faktycznie realizuje swoje własne potrzeby mieszkaniowe.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe” aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131, dopisując to wyrażenie, podkreślił, iż celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie cudzych celów. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną.

Nadmienić jednak należy, że realizując własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni może dokonać spłaty kredytu w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada jej udziałowi w mieszkaniu nabytym wspólnie wraz z matką. Zauważyć bowiem należy, że w przedmiotowej sprawie do spłaty kredytu Wnioskodawczyni zobowiązana jest w takim samym stopniu jak jej matka. Zaciągnięty przez Wnioskodawczynię i jej matkę kredyt służył bowiem nabyciu lokalu mieszkalnego przez każdą z nich. Tym samym oczywistym jest, że celem zaciągniętego kredytu nie było tylko nabycie udziału przez Wnioskodawczynię, ale również nabycie udziału przez jej matkę. W chwili zaciągania kredytu był on zaciągany na realizację również cudzych potrzeb mieszkaniowych a nie tylko potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Tym samym cel mieszkaniowy realizowany poprzez spłatę kredytu - w rozumieniu podatku dochodowego od osób fizycznych - zostanie spełniony jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię, na nabycie lokalu mieszkalnego, w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada jej udziałowi w lokalu mieszkalnym zakupionym razem z matką (1/2). Spłacając kredyt ponad posiadany przez siebie udział wnioskodawczyni spłaciłaby bowiem zobowiązanie kredytowe nie tylko swoje własne, ale i matki a więc zobowiązanie zaciągnięte na nabycie nie tylko własnego udziału 1/2 w lokalu mieszkalnym, ale i zaciągniętego na nabycie cudzego (matki) udziału w nieruchomości. Warunkiem natomiast zwolnienia jest realizowanie własnych celów mieszkaniowych przez podatnika. Innymi słowy, w przypadku nabycia udziału wynoszącego 1/2 w lokalu mieszkalnym i przy zaciągnięciu równocześnie kredytu na ten zakup - w przypadku realizacji własnego celu mieszkaniowego - podatnik może odliczyć maksymalnie połowę zobowiązania kredytowego, czyli tę część, która przypadłaby na nabycie przez niego udziału na własność. Zatem jeżeli wpłacona przez Wnioskodawczynię w dniu 25 maja 2012 r. kwota w wysokości 50.000 zł - pochodząca ze zbytego lokalu, do którego prawo Wnioskodawczyni nabyła w drodze darowizny – na spłatę zobowiązania kredytowego została zaliczona wyłącznie na część jej zobowiązania kredytowego, to wówczas będzie ona mogła w całości być zaliczona jako wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na własne cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni wskazała, że spłaca solidarnie swoją część zadłużenia zachowując proporcje udziału w kredycie aby zwolnić się z długu a jednocześnie rozliczyć kwotę ze zbycia lokalu. Wobec tego stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe. Również prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, że comiesięczne raty kredytowe wpłacane po dniu zbycia mimo, że są wpłacane z osobistego rachunku Wnioskodawczyni nie mogą korzystać w całości ze zwolnienia, a jedynie w wysokości 1/2 (pytanie nr 2).

Na podobnych zasadach ze zwolnienia będą korzystać pozostałe środki ze zbytego lokalu, które Wnioskodawczyni ma zamiar wydatkować na remont, tj. wymianę okien w innym nabytym wraz z matką mieszkaniu czyli proporcjonalnie do wysokości posiadanego przez Wnioskodawczynię udziału w zakupionym mieszkaniu, gdyż jak wyżej wskazano tylko w takiej proporcji, tj. 1/2 Wnioskodawczyni realizuje swoje własne cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni winna posiadać faktury na własne nazwisko gdyż wydatek ma być przez Nią poniesiony aby mogła skorzystać ze zwolnienia. Wobec tego stanowisko Wnioskodawczyni, że ze zwolnienia korzysta cała kwota wydatkowana na remont mieszkania (wymiana okien) należało uznać za nieprawidłowe.

Odnośnie kwestii dotyczącej terminu wydatkowania na własne cele mieszkaniowe przychodu osiągniętego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego należy zwrócić uwagę na treść powołanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie w sposób jednoznaczny przepis ten wskazuje, że przedmiotowy dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw może być zwolniony jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Oznacza to, że osiągnięty przez Wnioskodawczynię dochód z tytułu sprzedaży w 2010 r. lokalu mieszkalnego winien zostać wydatkowany na własne cele mieszkaniowe do dnia 31 grudnia 2012 r. aby był zwolniony z opodatkowania na podstawie ww. przepisu.

Stanowisko Wnioskodawczyni w tym zakresie (pytanie nr 5) należało więc uznać za prawidłowe pod warunkiem, że dochód ze zbycia lokalu zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.