Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.751.2025.3.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik
stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na
    wezwanie pismami z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) oraz 3 grudnia 2025
    r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. 30 czerwca 2023 roku wraz z mężem podatniczka otrzymała pozwolenie
    na budowę 7 budynków usługowych w zabudowie szeregowej z wydzielonymi lokalami
    mieszkalnymi wraz z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej.
    21 sierpnia 2025 roku podatnicy otrzymali zmianę decyzji - pozwolenia budowlanego - na
    budowę 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej z
    zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej.
    Realizując budowę budynków usługowych z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi za
    zakupione materiały i usługi podatnik otrzymał wystawione przez dostawcę towaru bądź
    wykonawców usług opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług
    (23%). Wystawiający faktury nie dokonali podziału na pomieszczenia usługowe oraz
    pomieszczenia mieszkaniowe.
    Wybudowane mieszkania zostaną sprzedane.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Podatniczka otrzymała pierwsze pozwolenie na budowę, które dotyczyło pozwolenia na
    budowę 7 budynków usługowych w budowie szeregowej z wydzielonymi lokalami
    mieszkalnymi. Pozwolenie zostało wydane 30 czerwca 2023 roku. Zmiana pozwolenia
    została wydana 21 sierpnia 2025 roku. Treść pozwolenia została zmieniona na pozwolenie
    budowy 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej. Pozostałe
    warunki zawarte w decyzji nie uległy zmianie.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczącą budowy 7 budynków zostały
    wystawione w dniach 10 grudnia 2024 r., 10 lipca 2024 r., oraz 29 listopada 2024 roku.
    Faktury wystawione we wskazanych dniach były ze stawką 23% z tytułu wykonanych usług
    z materiałów będących własnością sprzedawcy. A zatem były wystawione przed wydaniem
    decyzji zmieniającej pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych w budowie
    szeregowej. Wymienione faktury były wystawione na A.
    Wybudowane budynki mieszkalne zostaną sprzedane, a zatem nabycie materiałów i usług
    będzie związane z czynnościami opodatkowanymi, tym podatkiem.
    Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć jednemu rodzajowi
    działalności to jest sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywane
    towary i usługi służą wyłącznie czynnością opodatkowanym.
    Pytania
    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku ze zmianą zezwolenia na budowę
      z usługowo-mieszkalnego na mieszkalny podatnik ma prawo do odliczenia podatku od
      towarów i usług w pełnej wysokości wykazanej na fakturze?
    2. Czy ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z 23%
      stawką podatku?
    Pani stanowisko w sprawie
    1. Podatnik uważa, że zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego na fakturze. Jednocześnie podatnik stoi na stanowisku, że czynność
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez względu na wysokość stawki podatku
    pozwala na odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości w trakcie budowy z uwagi,
    że będzie i jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nabycie towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną uprawnia podatnika do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na
    fakturach zakupu bez względu na wysokość wykazanego podatku. Przepisy ustawy nie
    zabraniają odliczenia stawki podatku naliczonego wykazanego na fakturze ze względu na
    podanie nieprawidłowej wysokości stawki podatku.

    2. W ocenie podatnika nie jest on zobowiązany do żądania wystawienia korekty faktury z
    tytułu ujęcia na fakturze VAT stawki podstawowej podatku od towarów i usług. Ponieważ
    żaden przepis nie zabrania odliczyć podatku naliczonego w wyższej wysokości niż
    powinien być. A przede wszystkim faktury ze stawką podstawową podatku zostały
    wystawione przed zmianą decyzji pozwolenia budowlanego. Należy nadmienić, że w dacie
    wystawienia faktura była wystawiona z prawidłową stawką podatku. Należy mieć na
    uwadze, że zmiana pozwolenia budowlanego była w sierpniu 2025 roku, a faktury zostały
    wystawione w 2024 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na podstawie 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a stanowi, że:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze -
      w części dotyczącej tych czynności.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i
    usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu
    towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.
    Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest
    rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu
    gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w
    poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji
    ustawowej.
    Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu,
    jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku
    naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur
    dokumentujących nabycie towarów i usług, które są opodatkowane inną niż przyjęta przez
    sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. 30 czerwca 2023 roku wraz z mężem otrzymała
    Pani pozwolenie na budowę 7 budynków usługowych w zabudowie szeregowej z
    wydzielonymi lokalami mieszkalnymi wraz z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i
    kanalizacji sanitarnej. 21 sierpnia 2025 roku otrzymała Pani zmianę decyzji - pozwolenia
    budowlanego - na budowę 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie
    szeregowej z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej.
    Realizując budowę budynków usługowych z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi za
    zakupione materiały i usługi otrzymała Pani wystawione przez dostawcę towaru bądź
    wykonawców usług opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług
    (23%). Wystawiający faktury nie dokonali podziału na pomieszczenia usługowe oraz
    pomieszczenia mieszkaniowe. Wybudowane mieszkania zostaną sprzedane. Faktury
    dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczącą budowy 7 budynków zostały
    wystawione w dniach 10 grudnia 2024 r., 10 lipca 2024 r., oraz 29 listopada 2024 roku.
    Faktury wystawione we wskazanych dniach były ze stawką 23% z tytułu wykonanych usług
    z materiałów będących własnością sprzedawcy. A zatem były wystawione przed wydaniem
    decyzji zmieniającej pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych w budowie
    szeregowej. Wymienione faktury były wystawione na A. Wybudowane budynki mieszkalne
    zostaną sprzedane, a zatem nabycie materiałów i usług będzie związane z czynnościami
    opodatkowanymi, tym podatkiem. Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji
    będą służyć jednemu rodzajowi działalności to jest sprzedaży opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług. Nabywane towary i usługi służą wyłącznie czynnością
    opodatkowanym.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku ze zmianą zezwolenia na budowę z
    usługowo-mieszkalnego na mieszkalny ma Pani prawo do odliczenia podatku od towarów
    i usług w pełnej wysokości wykazanej na fakturze z 23% stawką podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT
    naliczonego są spełnione, ponieważ – jak Pani wskazała – prowadzi Pani działalność
    gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabyte towary i
    usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć jednemu rodzajowi działalności, to jest
    sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczące budowy 7 budynków
    zostały wystawione przed zmianą decyzji pozwolenia budowlanego. Wykazanie przez
    wystawcę na fakturze 23% stawki podatku nie pozbawia Pani prawa do odliczenia podatku
    naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego
    podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych
    przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika
    VAT, związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u
    odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by
    nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Zatem, w związku ze zmianą zezwolenia na budowę z usługowo-mieszkalnego na
    mieszkalny ma Pani prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości
    wykazanej na fakturach z 23% stawką podatku, pod warunkiem, że nie wystąpią pozostałe
    przesłanki wskazane w przepisie art. 88 ustawy.

    W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.