Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-494/11-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-07-05
Teza: Środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej 07.11.2005 r., wydatkowane na spłatę byłego męża - tytułem nabycia udziału w lokalu mieszkalnym - korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; darowizna; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20.04.2011 r. (data wpływu 26.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26.04.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 19.10.2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy darowizny nabyła od swoich rodziców udział wynoszący 1/10 części działki o powierzchni 248 m2 zabudowanej domem mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej o powierzchni 104 m2, stając się współwłaścicielką ww. nieruchomości Była to pierwsza darowizna między stronami w okresie ostatnich pięciu lat, strona była zaliczona do I grupy podatkowej a wartość darowizny określono na 42.726,65 zł.

Następnie 07.11.2005 r. na podstawie aktu notarialnego umowy zniesienia współwłasności Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem działki o powierzchni 248 m2 zabudowanej domem mieszkalnym o powierzchni 104 m2 położonej pod ww. adresem. Wartość udziału w nieruchomości określono na kwotę 380.000 zł, a strona została zaliczona do I grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W dniu 23.07.2009 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawczyni nabyła na zasadach współwłasności ustawowej wraz z mężem lokal mieszkalny o powierzchni 111,50 m2 wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku za kwotę 820.000 zł. Ponadto w dniu 03.12.2009 r. aktem notarialnym umowy sprzedaży Wnioskodawczyni zbyła nabytą w dniu 07.11.2005 r. zabudowaną domem mieszkalnym o powierzchni 104 m2 nieruchomość wraz z działką o powierzchni 248 m2 za kwotę 899.000 zł. W związku z tym, iż zbycie ww. nieruchomości nastąpiło przed upływem 5-ciu lat, to konieczna jest zapłata podatku dochodowego od osób fizycznych bądź przeznaczenie tej kwoty w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego w którym nastąpiło zbycie. Wnioskodawczyni wskazuje, że złożono stosowne oświadczenie w Urzędzie Skarbowym.

W dniu 08.12.2010 r. na mocy wyroku Sądu Okręgowego, orzekającego rozwód związku małżeńskiego, Sąd dokonał podziału majątku wspólnego w ten sposób, iż składnik majątku w postaci nabytego w dniu 23.07.2009 r. lokalu mieszkalnego o powierzchni 111,50 m2 wraz z udziałem we współwłasności części wspólnych budynku przypada na wyłączną własność Wnioskodawczyni i zobowiązał Ją do zapłaty na rzecz byłego męża kwotę 410.000 zł tytułem Jego udziału w majątku wspólnym. Powyższe orzeczenie zostało wykonane w dniu 12.01.2011 r. poprzez wpłatę ww. kwoty. Złożono też stosowny wniosek o wpis nabytego wyłącznego prawa własności ww. lokalu w księdze wieczystej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym, ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 51, poz. 307 z 2010 r. w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r.) stosowanym do przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed dniem 01.01.2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z zaistniałym stanem faktycznym ma stosowanie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 r. stosowanym do przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytych przed dniem 01.01.2007 r.

Zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej regulacje dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych z dnia 16.11.2006 r. opodatkowanie przychodów uzyskanych m.in. ze sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 31.12.2006 r., a więc także z możliwością zastosowania wskazanych tam zwolnień.

Nabycie przez Stronę lokalu, który był przedmiotem zbycia, nastąpiło w drodze umowy zniesienia współwłasności w dniu 07.11.2005 r. Ponadto, Wnioskodawczyni wskazuje, iż należy się odnieść do nabycia przez Nią własności nieruchomości na mocy orzeczenia sądowego, przyznającego Jej wyłączną własność lokalu mieszkalnego, w którym wcześniej zamieszkiwała, a środki pieniężne na wykonanie tego orzeczenia, czyli nabycie wyłącznej własności przedmiotowego lokalu zostały przeznaczone z zachowaniem dwuletniego ustawowego terminu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, należy uznać, że przesłanką uzasadniającą zastosowanie zwolnienia podatkowego, jest wydatkowania przychodów ze zbycia na nabycie określonych nieruchomości lub praw. Poprzez nabycie następuje przejście własności lub praw majątkowych ze zbywcy na nabywcę. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują form nabycia takiego prawa, a więc może ono nastąpić także na podstawie orzeczenia sądu. Przy ocenie czy podatnik przeznaczył środki ze sprzedaży lokalu na nabycie mieszkania w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, niezbędne jest uwzględnienie całokształtu okoliczności sprawy, porównanie uzyskanych środków i środków przeznaczonych na potrzeby mieszkaniowe w okresie dwóch lat od daty sprzedaży. Dla oceny przedmiotowych czynności istotnym jest cel wydatkowania wspomnianych kwot, który w powyższej sytuacji zostanie spełniony.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów.

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej odpowiednio:

*   w dniu 19.10.2005 r. udział wynoszący 1/10 części działki zabudowanej domem mieszkalnym w drodze darowizny,

*   w dniu 07.11.2005 r. stała się wyłącznym właścicielem w wyniku umowy o zniesieniu współwłasności

Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę byłego męża, w rezultacie czego nabyła udział – przysługujący uprzednio mężowi - w lokalu mieszkalnym.

Mając powyższe na względzie, uznać należy, iż skoro zbytą nieruchomość Wnioskodawczyni nabyła w 2005 r., to w przedmiotowej sprawie znajdują zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujące do końca 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. – podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z ust. 2a ww. artykułu zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie (art. 21 ust. 16 ustawy).

Okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest więc m.in. przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości na cele i w terminach określonych w tym przepisie. Enumeratywne wyliczenie wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ma charakter wyczerpujący, a nie przykładowy.

Z powyższego wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wyłącznie wydatkowanie otrzymanych środków pieniężnych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy, to jest m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.

Termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, jednostronnej czynności na podstawie aktu prawnego. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub jej części jest nabycie nieruchomości w drodze zniesienia współwłasności.

W tym miejscu podkreślić należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Dopiero z chwilą ustania małżeństwa wspólność ta ulega przekształceniu i wówczas małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Jednakże z ważnych powodów każdy z małżonków może żądać, aby ustalenie udziałów w majątku wspólnym nastąpiło z uwzględnieniem stopnia, w którym każdy z nich przyczynił się do powstania tego majątku (art. 43 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. Stąd wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) – jak też stan jej majątku osobistego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej 07.11.2005 r., wydatkowane na spłatę byłego męża - tytułem nabycia udziału w lokalu mieszkalnym - korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.