Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-1167/08-2/MG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-05
Teza: Czy w przedstawionym stanie faktycznym podstawą naliczenia ww. zryczałtowanego podatku dochodowego jest cała wartość majątku otrzymanego przez udziałowca, w związku z likwidacją Spółki, czy też podstawą naliczenia tego podatku jest wartość określonego wyżej majątku, pomniejszona o wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów?
Słowa kluczowe: likwidacja; majątek; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; spółki; udział-nabycie udziałów; udział-objęcie udziałów; udziałowiec; wartości; wydatek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki w Likwidacji przedstawione we wniosku z dnia 04.08.2008 r. (data wpływu 07.08.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości majątku otrzymanego przez udziałowca, w związku z likwidacją Spółki - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07.08.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia podstawy naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości majątku otrzymanego przez udziałowca, w związku z likwidacją Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. w likwidacji zamierza wypłacić, zgodnie z obowiązującymi przepisami kodeksu spółek handlowych, udziałowcowi będącemu osobą fizyczną, wartość pozostałego do podziału majątku likwidowanej Spółki. Wartość tego majątku jest wyższa od wydatków poniesionych na objęcie lub nabycie udziałów przez udziałowca.

Od dochodu (przychodu) otrzymanego przez udziałowca z powyższego tytułu, Spółka - jako płatnik - ma obowiązek pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego 19% zryczałtowany podatek dochodowy, co wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4, w związku z art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym podstawą naliczenia ww. zryczałtowanego podatku dochodowego jest cała wartość majątku otrzymanego przez udziałowca, w związku z likwidacją Spółki, czy też podstawą naliczenia tego podatku jest wartość określonego wyżej majątku, pomniejszona o wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W związku z tym, że:

1.  definicja dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osoby prawnej wskazuje na opodatkowanie wartości faktycznie uzyskanej z tego udziału, a za taki można uznać - w ujęciu prawnohandlowym, podatkowym i ekonomicznym - wyłącznie nadwyżkę wartości otrzymanego majątku likwidacyjnego nad wydatkami na jego nabycie, a przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są pod tym względem niespójne wewnętrznie,
2.  art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza do przychodów wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia udziałów, a ponieważ wspólnikami spółki kapitałowej mogą być zarówno osoby prawne i fizyczne - odmienne traktowanie wypłat dla wspólników likwidowanej spółki kapitałowej byłoby niesprawiedliwe i łamało zasadę równości podmiotów wobec prawa,
3.  Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 19 lutego 2008 r. (ITPB1/415-564/07/DP) stwierdziła, że wspólnikom będącym osobami fizycznymi przysługuje prawo pomniejszenia przychodu podatkowego z majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki o koszt nabycia czy objęcia unicestwianych udziałów i analogiczna teza zawarta jest piśmie Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2006 r. (DD3-0602-169/RM/06/MB7-7936),

Spółka w Likwidacji stoi na stanowisku, że podstawą naliczenia osobie fizycznej 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od majątku otrzymanego w związku z likwidacją Spółki jest wartość tego majątku pomniejszona o wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Jak wynika z treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są m. in. kapitały pieniężne. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. c) tej ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni).

Z treści art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy wynika, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, w tym z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).

Należy przy tym zwrócić uwagę na treść art. 286 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), który stanowi, iż podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem sześciu miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Majątek, o którym mowa w § 1, dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów (art. 286 § 2 tej ustawy). Przepisy powyższe nie wskazują jak ustalić wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej, a jedynie określają sposób podziału tego majątku. Zasad ustalania wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją spółki nie wyrażają wprost również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa należy zatem uznać, iż opodatkowaniu podlega różnica między wartością majątku otrzymanego w wyniku likwidacji, a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie udziałów (akcji). Zatem zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku podziału majątku likwidowanej osoby prawnej pobiera się od wartości majątku otrzymanego w wyniku likwidacji (przychodu z likwidacji), pomniejszonego o poniesione wydatki na nabycie udziałów (akcji).

Do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku zobowiązany jest na mocy art. 41 ust. 4 ustawy płatnik. Zgodnie z art. 42 ust. 1 i 1a ustawy płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby płatnika.

Końcowo, odnosząc się do powołanej przez Spółkę interpretacji organu podatkowego wskazać należy, iż orzeczenie to nie jest wiążące dla tutejszego organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnej, indywidualnej sprawy, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko w tej sprawie rozstrzygnięcie w każdej z nich zawarte jest wiążące.

W związku z tym, organy podatkowe mimo, iż w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami, jednak nie stosują wprost tych rozstrzygnięć, także i z tego zwykłego powodu, iż nie stanowią one materialnego prawa podatkowego.

Reasumując, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym podstawą naliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości majątku otrzymanego przez udziałowca, w związku z likwidacją Spółki, będzie wartość majątku otrzymanego w wyniku podziału, pomniejszona o wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów?

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Wydział VIII Zamiejscowy w Radomiu, ul. Juliusza Słowackiego 7, 26-600 Radom po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.