Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-867/11-2/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-11
Teza: Przedmiotowe transakcje wymiany udziałów, w żadnym z trzech kroków, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. nie spowodują powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Do każdego z kroków znajdzie bowiem zastosowanie art. 12 ust 4d UPDOP.
Słowa kluczowe: akcja; kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; nabycie; przychód-powstanie przychodu; transakcja; udział; wspólnik
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 06.10.2011 r. (data wpływu 07.10.2011 r.) w sprawie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 07.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) należy do grupy kapitałowej A. (dalej: Grupa). Grupa zajmuje się produkcją i przetwórstwem mięsa, drobiu, produkcją paszy, puchu i pierza, a także sprzedażą tych produktów w kraju i za granicą Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce, tj. ma siedzibę oraz zarząd w Polsce i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Obecnie planowane jest przeprowadzenie szeregu transakcji, których celem jest restrukturyzacja struktury własnościowej w ramach Grupy. Efektem transakcji będzie skupienie własności całościowych lub większościowych pakietów akcji/udziałów w kilku spółkach z Grupy w rękach holenderskiej spółki (A. B.V.), która następnie będzie mogła wnieść cały pakiet akcji/udziałów do innego podmiotu.

A. Sp. Sp. z o.o., R. Sp. z o.o. oraz P. S.A. są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. podlegają w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Planuje się, że A. Sp. z o.o. przeniesie posiadane przez siebie udziały/akcje w poszczególnych spółkach zbywanych na rzecz A. B.V, poprzez wniesienie tych udziałów/akcji aportem do A. B.V.

Wniesienie udziałów/akcji odbędzie się w trzech krokach:

*   krok 1: A. sp. z o.o. wniesie do A. B.V. 100% udziałów w G. . Sp. z o.o. W zamian A. sp. z o.o. otrzyma udziały w A. B.V. W wyniku nabycia udziałów w G. . Sp. z o.o., A. B.V. uzyska bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników (a ściślej, 100% praw głosu) G. . Sp. z o.o.
*   krok 2: A. Sp. z o.o. wniesie do A. B.V. 100% udziałów w R. Sp. z o.o. W zamian A. Sp. z o.o. otrzyma udziały w A. B.V. W wyniku nabycia udziałów w R. Sp. z o.o. A. B.V. uzyska bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników (a ściślej, 100% praw głosu) R. Sp. z o.o.
*   krok 3: A. Sp. z o.o. wniesie do A. B.V. 100% akcji w P. S.A. W zamian A. Sp. z o.o. otrzyma udziały w A. B.V. W wyniku nabycia akcji w P. S.A. A. B.V. uzyska bezwzględną większość praw głosu na Walnym Zgromadzeniu (a ściślej, 100% praw głosu) P. S.A.

Sama kolejność kroków 1-3 może być w praktyce inna.

Nominał wydawanych przez A. B.V. udziałów w każdym z trzech kroków może odpowiadać wartości udziałów/akcji wnoszonych przez A. Sp. z o.o. (w przypadku przekazania całego wkładu na kapitał zakładowy A. B.V.) lub być od niej niższy (w przypadku przekazania części wkładu na kapitał zapasowy/rezerwowy, przy czym może to być również większa część wartości wnoszonych udziałów/akcji). W żadnym kroku A. Sp. z o.o. nie uzyska zapłaty w gotówce lub wynagrodzenia w innej postaci niż udziały w A. B.V.

Podstawą do przeprowadzenia transakcji w każdym kroku będzie uchwała podwyższająca kapitał zakładowy A. B.V. która poddana będzie prawu holenderskiemu (na podstawie uchwały A. Sp. z o.o. otrzyma nowe udziały w A. B.V.).

W związku z wyżej opisanym zdarzeniem przyszłym Spółka wniosła o potwierdzenie,

że żaden z 3 kroków transakcji opisanej w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkował powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy, żaden z 3 kroków transakcji opisanej w zdarzeniu przyszłym nie będzie skutkował powstaniem przychodu dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. W szczególności wyłączeniu z przychodów, na podstawie art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397; dalej: UPDOP), podlegać będzie wartość udziałów w A. B.V. otrzymanych przez Wnioskodawcę w: kroku 1 (wniesienie przez A. Sp. z o.o. do A. B.V. 100% udziałów w G. . Sp. z o.o. w zamian za udziały w A. B.V.), w kroku 2 (wniesienie przez A. Sp. z o.o. do A. B.V. 100% udziałów w R. Sp. z o. o. w zamian za udziały w A. B.V oraz w kroku 3 (wniesienie przez A. Sp. z o.o. do A. B.V. 100% akcji w P. S.A. w zamian za udziały w A. B.V.)

Zgodnie z art. 12 ust. 4d UPDOP, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10 % wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Jednocześnie, zgodnie z art. 12 ust. 11 UPDOP, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 UPDOP, przepis art. 12 ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do UPDOP lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Załącznik nr 3 obejmuje w odniesieniu do Królestwa Niderlandów spółki ustanowione według prawa holenderskiego, określane jako: „naamloze vennootschap”, „besloten vennotschap met beperkte aansprakelijkheid”.

W świetle powyższego przepisu spółka wnosząca udziały (akcje) do innej spółki (tu: do A. B.V. będącej podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do UPDOP) nie rozpoznaje przychodu podatkowego, pod warunkiem łącznego spełnienia następujących wymogów:

1.  podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia; oraz
2.  w zamian za zbywane udziały (akcje), spółka wnosząca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej tych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej, wartości rynkowej tych udziałów (akcji); oraz
3.  w wyniku nabycia udziałów:
    1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
    2.  bezwzględną większość praw głosu na Zgromadzeniu Wspólników/Walnym Zgromadzeniu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce.

Powyższe warunki spełnione są dla każdego z kroków transakcji w zdarzeniu przyszłym.

W szczególności:

Krok 1:

*   podmioty biorące udział w transakcji, tj. A. Sp. z o.o., A. B.V. oraz G. . Sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwach członkowskich Unii Europejskiej, tj. odpowiednio w Holandii i Polsce, przy czym A. B.V. jest spółką określaną zgodnie z prawem holenderskim jako besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, a więc na podstawie Załącznika nr 3 do UPDOP jest objęta regulacją art. 12 ust. 4d UPOOP
*   w zamian za zbywane udziały w G. . Sp. z o.o., A. Sp. z o.o. otrzyma wyłącznie udziały spółki nabywającej - A. B.V.
*   spółka nabywająca, tj. A. B.V., uzyska bezwzględną większość praw głosów na Zgromadzeniu Wspólników w G. . Sp. z o.o.,

Krok 2:

*   podmioty biorące udział w transakcji, tj. A. Sp. z o.o., A. B.V. oraz R. Sp. z o.o. podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwach członkowskich Unii Europejskiej, tj. odpowiednio w Holandii i Polsce, przy czym A. B.V. jest spółką określaną zgodnie z prawem holenderskim jako besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, a więc na podstawie Załącznika nr 3 do UPDOP jest objęta regulacją art. 12 ust. 4d UPDOP
*   w zamian za zbywane udziały w R. Sp. z o.o., A. Sp. z o.o. otrzyma wyłącznie udziały spółki nabywającej - A. B.V.,
*   spółka nabywająca, tj. A. B.V., uzyska bezwzględną większość praw głosów na Zgromadzeniu Wspólników w R. Sp. z o.o.,

Krok 3:

*   podmioty biorące udział w transakcji, tj. A. Sp. z o.o., A. B.V. oraz P. S.A. podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania w państwach członkowskich Unii Europejskiej, tj. odpowiednio w Holandii i Polsce, przy czym A. B.V. jest spółką określaną zgodnie z prawem holenderskim jako besloten vennootschap met beperkte.
*   w zamian za zbywane akcje w P. S.A., A. Sp. z o.o. otrzyma wyłącznie udziały spółki nabywającej – A. B.V.
*   spółka nabywająca, tj. A. B.V., uzyska bezwzględną większość praw głosów na Walnym Zgromadzeniu w P. S.A.

W świetle powyższego, należy uznać, iż przedmiotowe transakcje wymiany udziałów, w żadnym z trzech kroków, nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, tj. nie spowodują powstania przychodu podatkowego po stronie Wnioskodawcy. Do każdego z kroków znajdzie bowiem zastosowanie art. 12 ust 4d UPDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.